Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.38.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanymi
projektami.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją projektów. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Spółka Akcyjna
      2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

(...)
    (...) Spółka Akcyjna (dalej: (...), Spółka) jest samodzielną jednostką prowadzącą
    działalność gospodarczą, jej akcjonariuszami są: (...). (...). Spółka jest jednostką
    przeznaczającą wypracowane zyski na cele statutowe związane z rozwojem regionu.
    Spółka nie posiada wyodrębnionych organizacyjnie działów, ani zakładów. Spółka
    świadczy usługi podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządu terytorialnego oraz
    organizacjom społecznym, wspomagając rozwój gospodarczy, innowacyjność i
    konkurencję regionu. Podstawowym celem Spółki jest inicjowanie, wspieranie oraz
    promowanie zrównoważonego rozwoju Województwa (...) poprzez świadczenie
    najwyższej jakości usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządu
    terytorialnego oraz organizacjom społecznym, zorientowanych na rozwój gospodarczy
    oraz podniesienie innowacyjności i konkurencyjności regionu. Zgodnie ze statutem
    celem Spółki jest podejmowanie działalności w zakresie:
    a) Prowadzenia działań o charakterze informacyjnym, edukacyjnym, szkoleniowym i
      doradczym mających na celu inicjowanie, wspieranie i promowanie zrównoważonego
      rozwoju regionu, w szczególności w zakresie wzrostu gospodarczego, rozwoju
      społecznego i ochrony środowiska;
    b) Udostępniania przedsiębiorcom wiedzy związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa
      oraz informacji dotyczących unijnych programów pomocowych oraz warunków i zasad
      funkcjonowania rynków finansowych i kapitałowych;
    c) Ułatwiania przedsiębiorcom dostępu do specjalistycznych usług doradczych i
      szkoleniowych;
    d) Pomocy w poszukiwaniu partnerów gospodarczych dla przedsiębiorców, w
      szczególności poprzez wspomaganie inwestorów krajowych i zagranicznych,
      udostępnianie informacji z dostępnych baz danych, organizację i udział w targach,
      misjach gospodarczych, wystawach i konferencjach;
    e) Wspierania transformacji regionalnej gospodarki w kierunku gospodarki opartej na
      wiedzy, wzmacniania potencjału badawczo-rozwojowego oraz wdrażania i
      wykorzystywania nowoczesnych technologii;
    f) Udziału w przedsięwzięciach mających na celu kształtowanie postaw przedsiębiorczych
      w społeczeństwie i promocję kreatywności oraz innowacyjności;
    g) Inicjowania i wspomagania inicjatyw gospodarczych i społecznych na rzecz tworzenia
      nowych miejsc pracy, promowania samozatrudnienia i redukcji bezrobocia;
    h) Promocji i wspierania udziału przedsiębiorstw, organizacji przedsiębiorców
      pozarządowych, a także organów administracji publicznej w programach Unii
      Europejskiej oraz innych programach międzynarodowych poprzez tworzenie
      partnerstw, świadczenie usług doradczych i eksperckich oraz pomoc w uzyskiwaniu
      środków z tych programów;
    i) Realizowania zadań o charakterze publicznym zleconych przez organy administracji
      rządowej i samorządowej, w szczególności poprzez udział w przedsięwzięciach
      mających na celu wspieranie zrównoważonego rozwoju społeczno-gospodarczego
      gmin, powiatów i regionów oraz przekształceń strukturalnych obszarów wiejskich;

    j) Organizowania i udzielania wsparcia merytorycznego, organizacyjnego i kapitałowo-
      finansowego oraz przedsięwzięć i programów restrukturyzacyjnych, regionalnych i
      lokalnych programów rozwojowych oraz przedsięwzięć związanych z rozwojem
      infrastruktury wspierającej gospodarkę regionu, a także tworzeniem klastrów,
      Inkubatorów technologicznych i parków przemysłowych;
    k) Promocji zrównoważonej turystyki i wsparcia rozwoju sektora turystycznego w regionie;
    l) Wykonywania działalności służącej ochronie środowiska, edukacji ekologicznej oraz
      propagowaniu działań proekologicznych, w tym także uczestnictwa w realizacji zadań
      modernizacyjnych i inwestycyjnych służących ochronie środowiska;
    m)Wspierania małych i średnich przedsiębiorstw w realizacji inwestycji związanych z
      ochroną wód i gospodarką wodną, ochroną powietrza, ochroną powierzchni ziemi,
      ochroną przyrody, monitoringiem środowiska, nadzwyczajnymi zagrożeniami
      środowiska, jak również wspierania badań naukowych oraz nowatorskich rozwiązań
      związanych z wprowadzeniem nowych technologii przyjaznych środowisku;
    n) Wspierania istniejących i nowoutworzonych podmiotów ekonomii społecznej w
      ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej;
    o) Pomocy w tworzeniu podmiotów ekonomii społecznej;
    p) Wspierania osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym.
    (...) S.A. jako Lider partnerstwa przystąpiła do konkursu z zamiarem wspólnej realizacji z
    (...) czterech bliźniaczych projektów obejmujących swoim zasięgiem teren województwa
    (...). Po ogłoszeniu wyników naboru 14 grudnia 2023 r. podpisano cztery umowy o
    dofinansowanie projektów, tj.:
    (...).
    Beneficjentem każdego z projektów i każdej z podpisanych umów są łącznie wszystkie
    wskazane powyżej podmioty tworzące (...). Projekty realizowane są na terenie czterech
    subregionów województwa (...). Głównym celem projektów jest wspieranie aktywnego
    włączenia społecznego w celu promowania równości szans, niedyskryminacji i
    aktywnego uczestnictwa oraz zwiększanie zdolności do zatrudnienia, w szczególności
    grup w niekorzystnej sytuacji (EFS+, ESO4.8).
    Projekty są zgodne z „Wytycznymi dotyczącymi realizacji projektów z udziałem środków
    Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach na lata 2021-
    2027”. Realizacja projektów przyczyni się do zwiększenia liczby miejsc pracy w
    przedsiębiorstwach społecznych dla osób defaworyzowanych na rynku pracy, przy
    czym w regionie (...) zaplanowano utworzenie (...) miejsc pracy.
    Projekty zakładają oprócz kompleksowego wsparcia merytorycznego podmiotów
    ekonomii społecznej, w tym przedsiębiorstw społecznych, również dystrybucję środków
    na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy w przedsiębiorstwach społecznych oraz
    refundację środków na wsparcie reintegracji społecznej i zawodowej w
    przedsiębiorstwach społecznych. Realizacja projektów przewidywana jest na okres 1
    października 2023 r. - 30 września 2027 r. z możliwością wydłużenia okresu realizacji. W
    projektach planowane są zadania polegające na:
      1) ożywieniu społeczno-gospodarczym,
      2) świadczeniu usług wsparcia i tworzenia podmiotów ekonomii społecznej, w tym
        przedsiębiorstw społecznych,
      3) świadczeniu specjalistycznych usług wsparcia,
      4) wypłacie finansowego wsparcia reintegracyjnego (wsparcie wypłacane na
        podstawie zapisów regulaminu zgodnie z „Wytycznymi dotyczącymi realizacji
        projektów z udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w
        regionalnych programach na lata 2021-2027”),

      5) tworzeniu miejsc pracy w przedsiębiorstwach społecznych w oparciu o stawki
        jednostkowe zgodnie z „Wytycznymi dotyczącymi realizacji projektów z udziałem
        środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach
        na lata 2021-2027”.
    Wszystkie powyższe wydatki zostaną sfinansowane z uzyskanej dotacji w ramach
    realizacji projektów oraz pozyskanego wkładu własnego (wolontariat, wykorzystanie
    zasobów rzeczowych, środki pozyskane z innych źródeł). Zestawienie szacunkowe
    przedmiotowo-kwotowe tych wydatków przedstawia się następująco:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...).
    Uzyskane dofinansowanie stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku z realizacją
    projektów w transzach na podstawie wniosków o płatność składanych do
    Wojewódzkiego Urzędu Pracy w (...). W ramach projektów Beneficjent nie osiąga innych
    przychodów poza dotacją, a realizacja projektów nie ma bezpośredniego wpływu na
    cenę towarów lub realizowanych usług. W związku z realizacją projektów Beneficjent
    nie wykonuje żadnych czynności podlegających opodatkowaniu, a jedynie realizuje
    wyżej przedstawione zadania, które są finansowane ze środków uzyskanych z dotacji.
    W związku z możliwością wydłużenia okresu realizacji projektów, a co za tym idzie ich
    wartości powyżej kwoty 5 mln EUR (włączając VAT) niezbędna jest indywidualna
    interpretacja podatkowa. Zgodnie z Regulaminem wyboru projektów w ramach
    konkursu nr (...) w przypadku projektu, którego łączny koszt wynosi co najmniej 5 mln
    EUR (włączając VAT), podatek VAT może być kwalifikowalny, gdy brak jest prawnej
    możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego - ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Status podatnika
    W przypadku, gdy uczestnik konkursu ma status czynnego podatnika, a tak jest w
    przypadku czterech podmiotów będących Beneficjentem (jeden podmiot nie figuruje w
    rejestrze VAT i jeden podmiot ma status podatnika VAT „zwolniony” co oznacza zgodnie
    z zapisami Regulaminu naboru nr (...) dla Działania 6.15 Kompleksowe wsparcie
    ekonomii społecznej i przedsiębiorstw społecznych Programu Fundusze Europejskie dla
    (...), że podatek VAT z automatu będzie uznany za kwalifikowalny), VAT może zostać
    uznany za kwalifikowalny jedynie w przypadku posiadania indywidualnej interpretacji
    podatkowej, wydanej przez uprawniony organ - Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej.
    (...)
    Celem Fundacji jest propagowanie i wdrażanie w życie zasad zrównoważonego rozwoju
    w oparciu o zasoby społeczne, gospodarcze i przyrodnicze oraz potencjał naukowo-
    badawczy. W szczególności celami Fundacji są: pomoc społeczna, w tym pomoc
    rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i
    osób; wspieranie rodziny i systemu pieczy zastępczej; udzielanie nieodpłatnej pomocy
    prawnej oraz zwiększanie świadomości prawnej społeczeństwa; działalność na rzecz
    integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym; działalność charytatywna; podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji
    narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej,
    obywatelskiej i kulturowej; działalność na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych
    oraz języka regionalnego; działalność na rzecz integracji cudzoziemców; ochrona i
    promocja zdrowia, w tym działalność lecznicza w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295 i 567); działalności na rzecz

    osób niepełnosprawnych; promocja zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób
    pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy; działalność na rzecz
    równych praw kobiet i mężczyzn; działalność na rzecz osób w wieku emerytalnym;
    działalność wspomagająca rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
    działalność wspomagająca rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce
    gospodarczej; działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
    nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania; działalność na rzecz dzieci
    i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży; kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i
    dziedzictwa narodowego; wspierania i upowszechniania kultury fizycznej; ekologii i
    ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego; turystyki i krajoznawstwa;
    porządku i bezpieczeństwa publicznego; obronności państwa i działalności Sił Zbrojnych
    Rzeczypospolitej Polskiej; upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz
    swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji; udzielania
    nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego; ratownictwa i ochrony ludności; pomocy
    ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą;
    upowszechniania i ochrony praw konsumentów; działalności na rzecz integracji
    europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami; promocji
    i organizacji wolontariatu; pomocy Polonii i Polakom za granicą; działalności na rzecz
    kombatantów i osób represjonowanych; działalności na rzecz weteranów i weteranów
    poszkodowanych w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań
    poza granicami państwa (Dz. U. z 2019 r. poz. 1569 i 1726); promocji Rzeczypospolitej
    Polskiej za granicą; działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa,
    upowszechniania i ochrony praw dziecka; przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom
    społecznym; rewitalizacji; działalności na rzecz organizacji pozarządowych; wspieranie i
    podejmowanie działań w zakresie usług opiekuńczych, społecznych i sąsiedzkich.
    (...)
    Fundacja jest jednostką przeznaczającą wypracowane zyski na cele statutowe, związane
    z rozwojem regionu. Fundacja nie posiada wyodrębnionych organizacyjnie oddziałów,
    ani zakładów. Fundacja świadczy usługi podmiotom gospodarczym, jednostkom
    samorządu terytorialnego oraz organizacjom społecznym, wspomagając rozwój
    gospodarczy, innowacyjność i konkurencję regionu. Podstawowymi celami Fundacji jest:
    1) wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społeczeństwa polskiego na
    rzecz rozwoju rynku i demokracji oraz budowania społeczeństwa obywatelskiego w
    środowiskach lokalnych, regionalnych i ponadnarodowych;
    2) promowanie i wspieranie wszelkich działań zmierzających do podejmowania
    inicjatyw rewitalizacyjnych, kulturalnych i społeczno-gospodarczych;
    3) rozwijanie przedsiębiorczości, tworzenia i rozwoju organizacji pozarządowych, firm,
    podmiotów ekonomii społecznej, przedsiębiorstw społecznych, powstawania nowych
    miejsc pracy oraz kształtowania warunków efektywnego funkcjonowania samorządów
    terytorialnych;
    4) podejmowanie działań na rzecz wyrównywania szans grup słabszych lub zagrożonych
    społecznym wykluczeniem (m.in. niepełnosprawni, dzieci i młodzież ze środowisk
    patologicznych lub terenów zaniedbanych gospodarczo, społecznie, kulturowo);
    5) wspieranie rozwoju lokalnego, w tym rozwoju przedsiębiorczości i aktywności
    lokalnej oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu grup zmarginalizowanych;
    6) reintegracja społeczna i zawodowa (w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o
    ekonomii społecznej) osób zagrożonych wykluczeniem społecznym (w rozumieniu
    ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej);
    7) realizacja usług społecznych w zakresie wspierania rodziny, pomocy społecznej,
    wspierania osób niepełnosprawnych, edukacji, reintegracji zawodowej i społecznej).

    Zgodnie ze statutem Fundacja realizuje cele statutowe prowadząc oraz wspierając
    (finansowo, rzeczowo lub organizacyjnie) inne osoby prawne i fizyczne lub organizacje i
    instytucje prowadząc: a. działania służące upowszechnieniu zasad demokratycznego
    państwa prawa, przejrzystości w życiu publicznym, społecznej kontroli nad instytucjami
    zaufania publicznego oraz przeciwdziałania patologiom życia publicznego i
    społecznego; b. działania na rzecz ochrony praw i swobód obywatelskich, równych praw
    kobiet i mniejszości, dostępu obywateli do informacji, pomocy prawnej i wymiaru
    sprawiedliwości oraz propagowania postaw obywatelskiej aktywności i
    odpowiedzialności, działania wspomagające rozwój społeczności lokalnych,
    samorządnych wspólnot, organizacji pozarządowych i innych instytucji działających na
    rzecz dobra publicznego w różnych dziedzinach życia społecznego (m.in.: edukacja,
    nauka, kultura, informacja, integracja europejska, ochrona środowiska, ochrona
    zdrowia, przedsiębiorczość, pomoc społeczna, charytatywna i humanitarna); c. działania
    służące wyrównywaniu szans grup słabszych lub zagrożonych społecznym
    wykluczeniem (m.in. niepełnosprawni, mniejszości, uchodźcy, dzieci i młodzież ze
    środowisk patologicznych lub terenów zaniedbanych gospodarczo, społecznie,
    kulturowo); d. współpracę międzynarodową na rzecz rozwoju demokracji, rynku,
    edukacji, nauki, kultury, wymiany informacji, ochrony środowiska i zdrowia, pomocy
    społecznej i humanitarnej, ze szczególnym uwzględnieniem współpracy w regionie
    Europy Środkowej i Wschodniej; e. programy badawcze, informacyjne i wydawnicze
    służące zdobywaniu i upowszechnianiu wiedzy na temat zjawisk społecznych,
    ekonomicznych, politycznych; f. programy stypendialne i szkoleniowe dla młodzieży
    szkolnej i akademickiej, wolontariuszy oraz specjalistów różnych dziedzin.
    Fundacja, zgodnie ze statutem realizuje swoje cele poprzez: a. doradztwo ekonomiczne,
    finansowe, organizacyjne i inne w razie potrzeby, osobom fizycznym i prawnym
    rozpoczynającym i prowadzącym działalność gospodarczą lub też zmieniającym zakres
    swojego działania; b. doradztwo ekonomiczne, finansowe i organizacyjne osobom
    fizycznym zamierzającym utworzyć organizacje pozarządowe oraz takim organizacjom;
    c. prowadzenie działalności szkoleniowej; d. organizowanie pokazów, konkursów, giełd,
    targów, spotkań i szkoleń; e. przyznawanie stypendiów, nagród, dotacji osobom
    fizycznym i prawnym wybitnie przyczyniającym się do realizacji celów Fundacji. Opisane
    wyżej ewentualne świadczenia finansowe nie mogą stanowić wynagrodzenia dla osób je
    otrzymujących; f. podejmowanie działalności reklamowej, wydawniczej i informacyjnej;
    g. prowadzenie własnej działalności gospodarczej w kraju i za granicą, uczestnictwo w
    spółkach z osobami krajowymi i zagranicznymi oraz organizowanie wspólnych
    przedsięwzięć gospodarczych zgodnie z obowiązującymi przepisami w rozmiarach
    służących realizacji celów statutowych, zakładanie przedsiębiorstw i towarzystw,
    których cele mieszczą się w celach statutowych Fundacji; h. doradztwo w zakresie
    podnoszenia kwalifikacji przez osoby poszukujące pracy lub też chcące ją zmienić; i.
    rzecznictwo interesów grup marginalizowanych społecznie; j. pomoc społeczną; k.
    ochronę i promocję zdrowia; l. działalność edukacyjną i kulturalną; m. prowadzenie
    programów szkoleniowych, informacyjnych, stypendialnych i dotacyjnych; n. promocję i
    organizację akcji mających na celu uzyskanie dochodów na rzecz Fundacji; o.
    organizowanie i prowadzenie programów i konferencji propagujących cele Fundacji
    oraz informowanie o nich w środkach masowego przekazu - radio, telewizja, prasa i
    portale internetowe; p. organizowanie zbiórek publicznych; q. świadczenie
    bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej, finansowej i organizacyjnej na rzecz osób
    chorych, niepełnosprawnych, ubogich oraz z różnych przyczyn zagrożonych
    wykluczeniem społecznym; r. świadczenie bezpośredniej i pośredniej pomocy
    rzeczowej, finansowej i organizacyjnej, w tym tworzenie warunków do jej rozwoju, na
    rzecz podmiotów (osób fizycznych, osób prawnych i jednostek nieposiadających
    osobowości prawnej) prowadzących, wspomagających lub organizujących działalność w
    zakresie ochrony zdrowia, pomocy osobom chorym, niepełnosprawnym, ubogim; s.
    organizacja, dofinansowywanie oraz wspieranie wyjazdów dzieci i młodzieży na kolonie
    i obozy, a także na leczenie i rehabilitację w kraju i za granicą; t. finansowanie nagród i

    stypendiów dla osób szczególnie uzdolnionych; u. organizację, wspieranie i
    dofinansowywanie krajowych, zagranicznych i międzynarodowych imprez
    charytatywnych, artystycznych, w tym wernisaży, wystaw i koncertów, jak również
    szkoleń, prelekcji, sympozjów i konferencji naukowych, publikacji i wydawnictw, a także
    imprez o charakterze sportowym; v. upowszechnianie wiedzy o przyczynach
    niepełnosprawności, wiedzy o chorobach przede wszystkim tych spowodowanych
    zmianami cywilizacyjnymi i społecznymi oraz informacji o możliwościach i sposobach im
    zapobiegania; w. współpracę z organami administracji rządowej i samorządowej, x.
    współpracę z organizacjami związkowymi, samorządowymi, społecznymi, naukowymi,
    stowarzyszeniami, fundacjami, podmiotami gospodarczymi i instytucjami państwowymi
    oraz organizacjami pozarządowymi, nie wykluczając międzynarodowych, w zakresie
    wymienionym udzielania pomocy mieszczącej się w obszarze celów działania Fundacji,
    y. rewitalizacji; b. działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
    wymienionych w art. 3 ust. 3, o których mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96 poz. 873), a.
    działalności na rzecz podmiotów ekonomii społecznej i przedsiębiorstw społecznych, o
    których mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (Dz. U. poz.
    1812 i 2140).
    Fundacja, zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96 poz. 873) wyodrębnia rachunkowo
    przewidziane w ustawie formy działalności (działalność nieodpłatną pożytku
    publicznego, działalność odpłatną pożytku publicznego oraz działalność gospodarczą) w
    stopniu umożliwiającym określenie przychodów, kosztów i wyników każdej z tych
    działalności, z zastrzeżeniem przepisów o rachunkowości. Prowadzona przez Fundację
    wyodrębniona działalność gospodarcza, zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 6 kwietnia
    1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1984 r. Nr 21 poz. 97) pełni wyłącznie funkcję pomocniczą
    wspomagającą realizację celów statutowych Fundacji (przeważający rodzaj prowadzonej
    działalności gospodarczej wg PKD: 47.91.Z, sprzedaż detaliczna prowadzona przez
    domy sprzedaży wysyłkowej lub internet).
    (...)
    Spółka jest jednostką przeznaczającą wypracowane zyski na cele statutowe, związane z
    rozwojem regionu. Spółka nie posiada wyodrębnionych organizacyjnie oddziałów, ani
    zakładów. Spółka świadczy usługi podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządu
    terytorialnego oraz organizacjom społecznym, wspomagając rozwój gospodarczy,
    innowacyjność i konkurencję regionu. Spółka:
    a) działa na rzecz integracji społecznej i zawodowej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym, świadczy usługi społeczne użyteczności publicznej, przy jednoczesnej
    realizacji celów prozatrudnieniowych oraz prowadzi działalność pożytku publicznego na
    rzecz społeczności lokalnej;
    b) nie działa w celu osiągnięcia zysku, a wszelkie ewentualne wypracowane zyski
    przeznaczy na realizację celów działalności pożytku publicznego;
    c) nie przeznacza dochodu do podziału między swoich wspólników i pracowników;
    d) jest zarządzana na zasadach konsultacyjno-doradczych z udziałem pracowników i
    innych interesariuszy.
    Podstawowymi celami (...) jest:
    a) wspierania wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społeczeństwa polskiego na
    rzecz rozwoju rynku i demokracji oraz budowania społeczeństwa obywatelskiego w
    środowiskach lokalnych, regionalnych i ponadnarodowych;
    b) promowania i wspierania wszelkich działań zmierzających do podejmowania
    inicjatyw kulturalnych, edukacyjnych i społeczno-gospodarczych;

    c) rozwijania przedsiębiorczości i innowacyjności, tworzenia i rozwoju firm, podmiotów
    ekonomii społecznej, przedsiębiorstw społecznych, powstawania nowych miejsc pracy
    oraz kształtowania warunków efektywnego funkcjonowania samorządów
    terytorialnych;
    d) podejmowania działań na rzecz wyrównania szans grup słabszych lub zagrożonych
    społecznym wykluczeniem (m.in. niepełnosprawni, dzieci i młodzież ze środowisk
    patologicznych lub terenów zaniedbanych gospodarczo, społecznie, kulturowo);
    e) wspierania rozwoju lokalnego, w tym rozwoju przedsiębiorczości i aktywności
    lokalnej oraz przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu grup zmarginalizowanych.
    Zgodnie z umową spółka realizuje następujące zadania:
    a) pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej
    oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;
    b) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
    c) działalność na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych
    wykluczeniem społecznym;
    d) działalności charytatywnej;
    e) podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz
    rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;
    f) ochrony i promocji zdrowia;
    g) działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;
    h) promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i
    zagrożonych zwolnieniem z pracy;
    i) działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
    j) działalność na rzecz osób w wieku emerytalnym;
    k) działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
    l) działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce
    gospodarczej;
    m) działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
    n) nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;
    o) wypoczynku dzieci i młodzieży;
    p) kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;
    q) wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;
    r) ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;
    s) turystyki i krajoznawstwa;
    t) upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a
    także działań wspomagających rozwój demokracji;
    u) pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i
    za granicą;
    v) działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy
    między społeczeństwami;
    w) promocji i organizacji wolontariatu;
    x) przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym;

    y) działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów prowadzących
    działalność pożytku publicznego.
    Spółka wyodrębnia rachunkowo formy działalności (działalność nieodpłatną pożytku
    publicznego, działalność odpłatną pożytku publicznego oraz działalność gospodarczą) w
    stopniu umożliwiającym określenie przychodów, kosztów i wyników każdej z tych
    działalności, z zastrzeżeniem przepisów o rachunkowości. Przeważający rodzaj
    prowadzonej działalności gospodarczej wg PKD: 70.22.Z, pozostałe doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).
    (...)
    Fundacja (...) posiada osobowość prawną i samodzielnie gospodaruje swoim majątkiem.
    Fundacja (...) działa na podstawie przepisów prawa polskiego, w tym na podstawie
    ustawy o fundacjach, ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz
    zgodnie z postanowieniami Statutu. Fundacja (...) wpisana jest do Rejestru
    stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz
    samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej oraz do Rejestru
    przedsiębiorców, co przekłada się na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej
    przez Fundację w rozmiarach niezbędnych dla finansowania realizacji celów
    statutowych (działalność gospodarcza pełni funkcję pomocniczą). Fundacja (...) nie
    posiada wyodrębnionych organizacyjnie oddziałów ani zakładów, jest zarejestrowana
    jako podatnik VAT zwolniony. Dochód z działalności Fundacji (...) w całości przeznacza
    się na realizację celów statutowych w obszarze pożytku publicznego. Celem Fundacji
    jest:
    1) Wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społeczeństwa polskiego -
    działalności społecznej, informacyjnej, naukowej, kulturalno-oświatowej, dziedzictwa
    narodowego, ochrony zdrowia, sportowej, turystycznej i rekreacyjnej na rzecz rozwoju
    rynku i demokracji oraz budowania społeczeństwa obywatelskiego w środowiskach
    lokalnych, regionalnych i ponadnarodowych.
    2) Promowanie i wspieranie wszelkich działań zmierzających do podejmowania
    inicjatyw społeczno-gospodarczych, w tym rozwijania przedsiębiorczości, tworzenia i
    rozwoju organizacji pozarządowych, podmiotów integracji społecznej, przedsiębiorstw
    społecznych, firm biznesowych MŚP, budowania partnerstw, w tym partnerstw
    publiczno-prywatnych, współpracy pomiędzy podmiotami społeczno-biznesowymi oraz
    jednostkami administracji rządowej i samorządowej, powstawania nowych miejsc
    pracy.
    3) Podejmowanie działań w obszarze pomocy społecznej, w tym na rzecz
    wyrównywania szans osobom zagrożonym społecznym wykluczeniem (m.in.
    niepełnosprawni, seniorzy, dzieci, młodzież, osoby dorosłe ze środowisk
    patologicznych, zaniedbanych gospodarczo, społecznie, kulturowo oraz osób z terenów
    wiejskich, mniejszości, uchodźcy).
    Zgodnie z (...) Fundacja (...) realizuje cele statutowe prowadząc oraz wspierając
    (finansowo, rzeczowo, know-how, organizacyjnie) podmioty podejmujące: 1. działania
    służące upowszechnianiu zasad demokratycznego państwa prawa, przejrzystości w
    życiu publicznym, społecznej kontroli nad instytucjami zaufania publicznego oraz
    przeciwdziałania patologiom życia publicznego i społecznego; 2. działania na rzecz
    ochrony praw i swobód obywatelskich, równych praw kobiet i mężczyzn, mniejszości,
    dostępu obywateli do informacji, pomocy prawnej i wymiaru sprawiedliwości oraz
    propagowania postaw obywatelskiej aktywności i odpowiedzialności; 3. działania
    wspomagające rozwój społeczności lokalnych, organizacji pozarządowych i innych
    instytucji działających na rzecz dobra publicznego w różnych dziedzinach życia
    społecznego (m.in. edukacja, nauka, kultura, informacja, integracja europejska, ochrona
    środowiska, ochrona zdrowia, sport, przedsiębiorczość, pomoc społeczna,
    charytatywna i humanitarna); 4. współpracę międzynarodową na rzecz rozwoju

    demokracji, rynku, edukacji, nauki, kultury, wymiany informacji, ochrony środowiska i
    zdrowia, pomocy społecznej i humanitarnej, ze szczególnym uwzględnieniem
    współpracy w regionie Europy Środkowej i Wschodniej; 5. programy badawcze,
    informacyjne i wydawnicze służące zdobywaniu i upowszechnianiu wiedzy na temat
    zjawisk społecznych, ekonomicznych i politycznych, programy stypendialne i
    szkoleniowe dla młodzieży szkolnej i akademickiej, wolontariuszy oraz ekspertów
    różnych dziedzin.
    (...)
    Spółka nie figuruje w rejestrze VAT. Spółka jest samodzielną jednostką prowadzącą
    działalność nieodpłatną, odpłatną i gospodarczą. Celem działalności Spółki jest
    prowadzenie działań w sferach pożytku publicznego określonych w ustawie z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 688), m.in.: pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej
    sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób; działalności na rzecz
    integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
    społecznym; działalności charytatywnej; działalności na rzecz osób z
    niepełnosprawnością; promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób
    pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy; działalności na rzecz
    równych praw kobiet i mężczyzn; działalności na rzecz osób w wieku starszym i
    emerytalnym; działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój
    przedsiębiorczości; działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności
    lokalnych; nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania; kultury, sztuki,
    ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego; działalności na rzecz integracji
    europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami; promocji
    i organizacji partnerstwa i wolontariatu; przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom
    społecznym; działalności na rzecz podmiotów ekonomii społecznej, organizacji
    pozarządowych oraz innych podmiotów prowadzących działalność pożytku
    publicznego. Spółka nie posiada wyodrębnionych organizacyjnie oddziałów, ani
    zakładów. Spółka świadczy usługi podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządu
    terytorialnego oraz organizacjom społecznym, wspomagając rozwój gospodarczy,
    innowacyjność i konkurencję regionu. Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność
    non-profit, a więc nie działającym w celu osiągnięcia zysku, a jedynie w celu
    prowadzenia działalności społecznie użytecznej. Ewentualnie wypracowany zysk Spółka
    przeznacza w całości na realizację celów statutowych, nie dzieląc go między
    udziałowców. Spółka jest zarządzana na zasadach konsultacyjno-doradczych z udziałem
    pracowników i innych interesariuszy. Zgodnie z umową spółka prowadzi działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest głównie: Pomoc społeczna bez zakwaterowania
    dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych, Pozostała pomoc społeczna
    bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana, Działalność rachunkowo-
    księgowa; doradztwo podatkowe, Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, Pozaszkolne formy edukacji, Działalność usługowa związana z
    przygotowywaniem do druku. Spółka wyodrębnia rachunkowo formy działalności
    (działalność nieodpłatną pożytku publicznego, działalność odpłatną pożytku
    publicznego oraz działalność gospodarczą) w stopniu umożliwiającym określenie
    przychodów, kosztów i wyników każdej z tych działalności, z zastrzeżeniem przepisów o
    rachunkowości.

## Pytanie

Czy poszczególnym podmiotom, tj. (...) Spółka Akcyjna, (...) łącznie będących
    Beneficjentem, przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od
    faktur dotyczących zakupu towarów i usług wystawionych w związku z realizacją ww.
    projektów, współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, w których wskazane
    podmioty występują łącznie jako Beneficjent?
    Państwa stanowisko w sprawie

    (...) Spółka Akcyjna, (...) mają status czynnego podatnika VAT, (...) ma status podatnika
    VAT „zwolniony”, a (...) nie figuruje w rejestrze VAT. Wskazane podmioty łącznie będące
    Beneficjentem mają potencjalnie możliwość odliczania podatku naliczonego, jednak
    wyłącznie w zakresie zakupów towarów i usług, które są związane z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli podatek VAT może zostać odzyskany przez
    podatnika, jest wydatkiem niekwalifikowanym w ramach Projektów, natomiast jeżeli nie
    można odliczyć poniesionego podatku VAT na mocy określonych przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, wówczas podatek ten może stać się wydatkiem
    kwalifikowanym (dofinansowanie w kwocie brutto).
    Możliwość odzyskania podatku VAT uzależniona jest od tego, czy w wyniku realizacji
    projektu wystąpią czynności podlegające opodatkowaniu.
    Według opinii wszystkich podmiotów będących łącznie Beneficjentem w niniejszych
    projektach nie wystąpią czynności opodatkowane, co w konsekwencji powoduje brak
    możliwości odzyskania podatku. Aby można było uznać, że określone zakupy mają
    chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. Zatem aby
    dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą
    a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne
    za wykonanie tego świadczenia. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem
    od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: dana czynność ujęta jest w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa
    jako podatnik VAT. Należy podkreślić, że dla czynności wykonywanych w ramach
    projektów, brak jest zindywidualizowanego odbiorcy, nie można więc mówić o
    świadczeniu wzajemnym między podmiotami będącymi łącznie Beneficjentem a
    odbiorcą usługi, brak jest bowiem konkretnego odbiorcy świadczonych usług. W tym
    zakresie bowiem nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych
    w ramach projektów czynności za odpłatne dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 lub/i
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Co do kwestii odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych w ramach projektów
    towarów lub usług należy podkreślić, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego
    przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do
    treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia
    towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,

    które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    każdym przypadku podatnik powinien dokonać oceny, czy jego intencją przy
    wykonywaniu określonych czynności, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, uzależnione
    jest od spełnienia przez podatnika zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie
    należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Aby odliczenie podatku
    VAT było dopuszczalne, czynność powodująca naliczenie podatku powinna pozostawać
    w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami objętymi podatkiem należnym, które
    rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług zakłada zatem, żeby wydatki poczynione celem ich uzyskania
    stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących
    prawo do jego odliczenia.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z przedstawionego wyżej stanu
    faktycznego wynika, że realizacja projektów ma na celu wspieranie zatrudnienia w
    przedsiębiorstwach społecznych, wsparcia zagrożonym wykluczeniem społecznym osób
    fizycznych zainteresowanych rozwojem społeczno-zawodowym w obrębie sektora
    ekonomii społecznej, rozwoju potencjału podmiotów ekonomii społecznej oraz
    wsparcia realizacji polityki społecznej w wymiarze lokalnym z wykorzystaniem
    możliwości sektora ekonomii społecznej. Podmioty będące łącznie Beneficjentem nie
    prowadzą działań marketingowych związanych z własną działalnością gospodarczą w
    ramach realizowanych projektów, nie prowadzą także działań związanych ze sprzedażą
    produktów czy usług objętych realizacją projektów. Środki pochodzące z
    dofinansowania w ramach projektów przeznaczone są wyłącznie na pokrycie
    wskazanych w nich kosztów. Działania wykonywane w ramach projektów spójne są z
    działalnością statutową podmiotów będących łącznie Beneficjentem. Działania te
    finansowane są z dotacji, której nie można w tym przypadku uznać za wynagrodzenie,
    nie podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja
    projektów stanowi odrębny obszar działalności od obszaru działalności komercyjnej.
    Działalność w zakresie realizacji projektów, będąca nieodpłatną działalnością, nie może
    być uznana za działalność podporządkowaną regułom opłacalności i zysku, nie polega
    ona bowiem na wykonywaniu odpłatnych świadczeń. Projekty nie generują żadnych
    dochodów a odbiorcy wsparcia korzystają z nich w sposób nieodpłatny. W związku z
    realizacją projektów podmioty będące łącznie Beneficjentem nie otrzymują
    wynagrodzenia za dokonywanie dostawy towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    przepisów ustawy, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym wszystkie towary
    i usługi nabyte w ramach realizacji projektów nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Zatem w omawianej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86
    ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji podmioty będące łącznie
    Beneficjentem nie mają i nie będą miały prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    dotyczące realizacji projektów pn. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z wniosku wynika, że (...) S.A. jako Lider partnerstwa przystąpiła do konkursu z
    zamiarem wspólnej realizacji z (...) czterech bliźniaczych projektów obejmujących swoim
    zasięgiem teren województwa (...). Po ogłoszeniu wyników naboru 14 grudnia 2023 r.
    podpisano cztery umowy o dofinansowanie projektów, tj.:

    (...).
    Beneficjentem każdego z projektów i każdej z podpisanych umów są łącznie wszystkie
    wskazane powyżej podmioty tworzące (...). Projekty realizowane są na terenie czterech
    subregionów województwa (...). Głównym celem projektów jest wspieranie aktywnego
    włączenia społecznego w celu promowania równości szans, niedyskryminacji i
    aktywnego uczestnictwa oraz zwiększanie zdolności do zatrudnienia, w szczególności
    grup w niekorzystnej sytuacji.
    Uzyskane dofinansowanie stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku z realizacją
    projektów w transzach na podstawie wniosków o płatność składanych do
    Wojewódzkiego Urzędu Pracy. W ramach projektów Beneficjent nie osiąga innych
    przychodów poza dotacją, a realizacja projektów nie ma bezpośredniego wpływu na
    cenę towarów lub realizowanych usług. W związku z realizacją projektów Beneficjent
    nie wykonuje żadnych czynności podlegających opodatkowaniu, a jedynie realizuje
    wyżej przedstawione zadania, które są finansowane ze środków uzyskanych z dotacji.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją ww. projektów.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak Państwo wskazali, w ramach projektów Beneficjent nie osiąga innych przychodów
    poza dotacją, a realizacja projektów nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów
    lub realizowanych usług. W związku z realizacją projektów Beneficjent nie wykonuje
    żadnych czynności podlegających opodatkowaniu, a jedynie realizuje wyżej
    przedstawione zadania, które są finansowane ze środków uzyskanych z dotacji.
    Tym samym nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem poszczególnym podmiotom, tj. (...) Spółka Akcyjna, (...) łącznie zwanych
    Beneficjentem, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących realizacji ww. projektów.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa - rozpatrzone. W szczególności w interpretacji nie rozstrzygano w
    zakresie braku uznania dotacji (wypłacanego Państwu dofinansowania) za wynagrodzenie
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Należna opłata od wniosku wynosi 240 zł (iloczyn ustawowej opłaty (40 zł) x ilość zdarzeń
    przyszłych (1) x ogólna ilość zainteresowanych (6)). 30 stycznia 2025 r. dokonali Państwo
    wpłaty w wysokości 440 zł. W związku z powyższym nienależną opłatę w kwocie 200 zł (440
    zł - 240 zł), stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zwrócimy zgodnie z
    dyspozycją zawartą we wniosku na rachunek bankowy, z którego jej dokonano.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    (...) Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.