Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1219/10-2/PG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-20
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 2 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w latach 2010-2012 przystąpił do realizacji. Wybrany w przetargu nieograniczonym (zgodnie z przepisami o zamówieniach publicznych) wykonawca hali, będzie wystawiał w najbliższym czasie na rzecz Zainteresowanego faktury VAT, gdzie naliczany będzie VAT w wysokości 22%.

Jedyną opodatkowaną podatkiem VAT sprzedażą jaką prowadzi Wnioskodawca jest sprzedaż wody (dostarczanej wodociągami gminnymi), niektóre sprzedaże nieruchomości, wynajem kilku nieruchomości pod działalność gospodarczą oraz pod lokalizację budowli telekomunikacyjnych. Zainteresowany nie posiada i nie będzie posiadać w najbliższym czasie innej hali sportowej. Wydatki związane z budową hali nie są zakupem towarów i usług w jakikolwiek sposób związanych z wyżej wymienionymi czynnościami opodatkowanymi.

Gmina stara się o dofinansowanie budowy hali z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, a stwierdzenie czy będzie możliwość odliczenia podatku VAT jest istotne dla ustalenia kosztów kwalifikowalnych przedsięwzięcia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina będąc podatnikiem VAT, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową hali sportowej z łącznikiem przy gimnazjum?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturach VAT, związanych z realizacją budowy hali sportowej z tej racji, iż wszelkiego rodzaju usługi związane z tą inwestycją nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Hala będzie służyć wyłącznie na potrzeby gimnazjum przy którym jest zlokalizowana oraz na potrzeby innych szkół i placówek oświatowych Gminy. Hala może również służyć jej mieszkańcom do uprawiania sportu amatorskiego i rekreacji na zasadzie współzawodnictwa, ale nigdy nie będzie wykorzystywana komercyjnie. W związku z powyższym, VAT należny związany ze sprzedażą wody, nieruchomości, drobnych usług poligraficznych, najmu nieruchomości pod działalność gospodarczą oraz pod lokalizację budowli telekomunikacyjnych - nie będzie mógł być obniżony o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją hali sportowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przystąpił w latach 2010-2012 do realizacji projektu. Wybrany w przetargu nieograniczonym wykonawca hali, będzie wystawiał w najbliższym czasie na rzecz Zainteresowanego faktury VAT, na których naliczany będzie podatek VAT w wysokości 22%.

Jedyną opodatkowaną podatkiem VAT sprzedażą, jaką prowadzi Wnioskodawca, jest sprzedaż wody (dostarczanej wodociągami gminnymi), niektóre sprzedaże nieruchomości, wynajem kilku nieruchomości pod działalność gospodarczą oraz pod lokalizację budowli telekomunikacyjnych. Zainteresowany nie posiada i nie będzie posiadać w najbliższym czasie innej hali sportowej. Wydatki związane z budową hali nie są w jakikolwiek sposób związane z wyżej wymienionymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym. Jak wskazał Wnioskodawca, usługi związane z tą inwestycją nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Hala będzie służyć wyłącznie na potrzeby gimnazjum, przy którym jest zlokalizowana oraz na potrzeby innych szkół i placówek oświatowych gminy. Zainteresowany podkreślił także, że przedmiotowa hala nigdy nie będzie wykorzystywana komercyjnie. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Reasumując, Zainteresowany będący podatnikiem podatku VAT, nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową hali sportowej z łącznikiem przy gimnazjum, ponieważ nie będą spełnione podstawowe warunki dające taką możliwość, wynikające z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.