Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.424.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Skutki podatkowe planowanego zbycia nieruchomości w
kontekście źródła przychodów.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 5 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą obywatelem Polski, stale mieszkającym na
    terytorium kraju. Wnioskodawca jest zainteresowany zbyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”, planowane zbycie będzie dalej określane jako
    „Transakcja”). Zbycie Nieruchomości nastąpi wobec inwestora (dalej: „Spółka”).
    Przedmiotowa Nieruchomość zlokalizowana jest na terenie gminy X oraz obejmuje działki:
    1) o nr 1/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    2) o nr 2, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    3) o nr 3, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    4) o nr 4/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    5) o nr 5/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    6) o nr 6/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    7) o nr 6/2, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    8) o nr 7/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    9) o nr 8/1, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...) (w zakresie Działki o nr 8
      /1 przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego będzie udział we współwłasność
      Działki – pozostały udział zostanie nabyty przez Spółkę w ramach transakcji z innym
      sprzedającym (dalej: „Współwłaściciel”)), dalej: łącznie jako „Działki”.
    Działki są niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone.
    Dla przedmiotowych Działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego stanowiący treść Uchwały nr (...) Rady Gminy X z dnia (...) 2021 r. (dalej:
    „MPZP”). MPZP uchwalony z inicjatywy gminy przewiduje następujące przeznaczenie
    Działek:
    1) Działka 1/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    2) Działka 2 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe,
    3) Działka 3 - 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjnousługowe,
    4) Działka 4/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    5) Działka 5/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    6) Działka 6/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,

    7) Działka 6/2 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    8) Działka 7/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    9) Działka 8/1 – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny.
    Grunty zostały oznaczone w księdze wieczystej jako grunty orne (R).
    Sprzedający nabył Działki na podstawie umów sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi
    w latach 2005 – 2007. Tym samym, Sprzedający nie dokonywał podziału Nieruchomości a
    dokonał nabycia Nieruchomości z już wydzielonymi Działkami.
    Działki nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego.
    Nieruchomość została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT i transakcje nabycia nie zostały udokumentowane fakturami VAT. Nabycie
    Działek podlegało natomiast opodatkowaniu PCC. Nieruchomość została nabyta do
    majątku prywatnego Sprzedającego.
    Nabycie Działek zostało dokonane za środki pochodzące z majątku prywatnego
    Sprzedającego. W szczególności Sprzedający nie zaciągał kredytu w celu nabycia Działek.
    Środki te stanowiły nadwyżkę osobistych oszczędności pochodzących między innymi ze
    zbycia przez Sprzedającego (...)% udziałów w spółce z branży (...), wypłaconych w transzach
    w latach 2004 - 2006 oraz przychodów uzyskanych z umowę o pracę.
    Na moment nabycia, Sprzedający nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie był
    zarejestrowany jako podatnik VAT. W momencie nabycia, Sprzedający nie dokonywał
    zakupu Działek w celu prowadzenia w oparciu o nie działalności gospodarczej, tj. w
    momencie zakupu nie miał zamiaru wykorzystywać ich w działalności gospodarczej.
    W momencie nabycia Działek, Wnioskodawca pozostawał w stosunku pracy (branża (...)).
    Od 1 maja 2014 r. Sprzedający rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej oraz jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach tej działalności gospodarczej
    Sprzedający świadczy usługi z zakresu (...), związane z (...). W ramach działalności,
    Sprzedający zajmuje się również (...).
    Natomiast Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Sprzedającego. Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych
    Sprzedającego, koszty nabycia nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności
    gospodarczej, Sprzedający nie odliczył VAT z tytułu nabycia Nieruchomości (ponieważ w
    związku z tą transakcją nie został naliczony VAT), a Nieruchomość nie była
    wykorzystywana w celach zarobkowych (poza dzierżawą za symboliczną opłatą, która
    została opisana poniżej).
    Ponieważ od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności
    podlegającej VAT, nie była ona również wykorzystywana do czynności podlegających
    zwolnieniu z VAT.
    Działki nie były również wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności
    rolniczej. W szczególności nie dokonywał on uprawy ani zbiorów i dostawy (sprzedaży)
    produktów rolnych. Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego.
    Natomiast w okresie od 1 kwietnia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r. Działki były przedmiotem
    umowy dzierżawy na rzecz osoby fizycznej (rolnika). Na mocy tej umowy Działki
    tymczasowo przez okres jej obowiązywania mogły być wykorzystywane przez dzierżawcę
    na cele upraw rolnych. Rolnik będący dzierżawcą sam zgłosił się do Sprzedającego z
    propozycją wydzierżawienia Nieruchomości. Z tytułu dzierżawy zostało ustalone
    symboliczne wynagrodzenie (300 zł rocznie).
    Umowa dzierżawy została zawarta z rolnikiem, aby zapewnić, by Nieruchomość była
    odpowiednio zabezpieczona przed niepożądanym użytkowaniem, w tym parkowaniem

    oraz niszczeniem gruntu przez osoby trzecie z uwagi na fakt, że Nieruchomość jest
    nieogrodzona, a w pobliżu znajduje się często uczęszczana lokalna atrakcja (...). Powyższe
    powodowało, że kierowcy pozostawiali zaparkowane na Nieruchomości pojazdy i
    Nieruchomość ulegała niszczeniu spowodowanemu rozjeżdżaniem terenu.
    Formalizacja użytkowania przez rolnika w formie dzierżawy miała na celu zabezpieczenie
    Nieruchomości. Świadczy o tym także fakt, że umowa dzierżawy została zawarta na
    określony czas. W konsekwencji, Nieruchomość była wykorzystywana przez rolnika w
    celach utrzymania porządku i ochrony przed nieuprawnionym użytkowaniem terenu.
    Z uwagi na bardzo słabo rozwiniętą infrastrukturę energetyczną na terenie, na którym
    położona jest Nieruchomość i wysycenie przez aktualnych odbiorców skutkujące
    wieloletnim oczekiwaniem na przyłącze, Sprzedający alternatywnie wystąpił o warunki
    techniczne oraz zwarł z dystrybutorem energii umowy o przyłączenie do sieci
    dystrybucyjnej (gdyby w przyszłości na Działkach miał powstać jakiś obiekt budowlany).
    W 2022 roku Wnioskodawca otrzymał informację, że z uwagi na rozbudowę okolicznego
    (...) zaczyna brakować mocy do przydziału na Nieruchomości, i tym samym postanowił
    zawrzeć z zakładem energetycznym umowy w tym zakresie. W związku z tym
    Wnioskodawca alternatywnie wystąpił o przyłączenie do sieci energetycznej.
    Wnioskodawca zawarł umowy na różne moce, które jednak do chwili obecnej nie weszły w
    życie. Należy podkreślić, że zawarcie umów z zakładem energetycznym nie wynikało
    bezpośrednio z inicjatywy Sprzedającego, lecz z racji lokalnych możliwości podaży energii
    elektrycznej. Takie czynności mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    zarządzaniem majątkiem własnym i nie mają na celu zwiększenia atrakcyjności
    Nieruchomości.
    Zawarcie umów na przyłączenie do sieci energetycznej jest standardową procedurą, która
    ma na celu zapewnienie odpowiednich warunków technicznych Nieruchomości. Nie były
    to działania mające na celu zwiększenie atrakcyjności działek, lecz zapewnienie, że w
    przyszłości będzie możliwe ich efektywne wykorzystanie.
    W związku z powyższym, działania Sprzedającego nie miały na celu zwiększenia wartości
    Nieruchomości w kontekście jej sprzedaży, lecz były podyktowane koniecznością
    zapewnienia odpowiednich warunków technicznych. Umowy zostałyby zawarte
    niezależnie od tego, czy nieruchomości pozostałyby w posiadaniu Sprzedającego, czy też
    byłyby przedmiotem umowy sprzedaży.
    Sprzedający nie dokonał przy tym uzbrojenia działek ani nie wyposażył ich w urządzenia
    czy sieć energetyczną.
    Dodatkowo, Sprzedający (samodzielnie lub za pośrednictwem pełnomocnika), w
    szczególności nie podejmował następujących działań:
    · nie wydzielał dróg wewnętrznych,
    · nie dokonywał podziałów/połączeń działek,
    · nie występował do organów o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
      zagospodarowania przestrzennego lub o ich zmianę (Sprzedający zgłaszał jedynie
      uwagi do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie z
      obowiązującymi przepisami prawa);
    · nie występował do organów z wnioskiem o przekształcenie działek pod zabudowę,
    · nie występował do organów o wyrażenie zgody na wycinkę drzew i krzewów.
    Co więcej, Sprzedający nie podejmował żadnych działań marketingowych za wyjątkiem
    udzielania informacji potencjalnym zainteresowanym. Spółka skontaktowała się ze
    Sprzedającym z własnej inicjatywy. Sprzedający nie podejmował w tym zakresie żadnych
    działań reklamowych.

    Natomiast, z uwagi na pytania pojawiające się ze strony potencjalnych nabywców
    (Sprzedający miał takie zapytania dot. Nieruchomości w przeszłości), jak również w celu
    ustalenia precyzyjnego stanu posiadanego majątku, Sprzedający zlecił przeprowadzenie
    weryfikacji stanu prawnego nieruchomości w celu ustalenia stanu prawnego i faktycznego
    Nieruchomości dla potrzeb uregulowania granic Działek. Działki graniczą bezpośrednio z
    drogami wewnętrznymi, dlatego celem uniknięcia potencjalnych sporów Sprzedający zlecił
    przeprowadzenie weryfikacji stanu prawnego Nieruchomości. Dodatkowo działanie to
    miało na celu prawidłowe odzwierciedlenie stanu faktycznego w dokumentach i rejestrach
    (przykładowo rejestr gruntu nie był zgodny z informacjami ujawnionymi w księdze
    wieczystej).
    Sprzedający poniósł koszt sporządzenia weryfikacji stanu prawnego nieruchomości. Są to
    jedyne nakłady finansowe związane z przygotowaniem działek do sprzedaży. Sprzedający
    nie poniósł ani nie zamierza ponosić innych nakładów finansowych w tym zakresie.
    Wydatki z tytułu weryfikacji nie zostały również rozpoznane jako koszty podatkowe w
    ramach działalności Sprzedającego.
    W zawartej umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił nabywcy (umowa została zawarta
    z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”), przy czym przed dokonaniem Transakcji, prawa
    i obowiązki z umowy zostaną przeniesione na Spółkę) prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych oraz
    decyzji, a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu prowadzenia badań i odwiertów
    w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, że Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń,
    a warunki glebowe umożliwiają realizacje na niej inwestycji. Sprzedający zobowiązał się
    przy tym, do udzielenia na żądanie nabywcy pełnomocnictw koniecznych do uzyskania
    ww. uzgodnień, sprawdzeń itp. W ramach prawa do dysponowania Nieruchomością,
    Deweloperowi (a po dokonaniu cesji, Spółce) nie będzie przysługiwało prawo do złożenia
    wniosku o udzielenie pozwolenia na budowę oraz oświadczenia o dysponowaniu
    Nieruchomością na cele budowlane.
    Dodatkowo, w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa
    przedstawicielowi Dewelopera do:
    · przeglądania akt ksiąg wieczystych Nieruchomości,
    · składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii,
    · ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również do uzyskiwania i odbioru
      zaświadczeń, informacji oraz wypisów oraz wyrysów dotyczących Nieruchomości,
    · podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji
      pełnomocnictwa.
    Powyższe uprawnienia również zostaną przeniesione na przedstawiciela Spółki w związku
    z cesją.
    Wskazane działania podejmowane i realizowane były z inicjatywy i na rzecz interesu
    ekonomicznego Spółki/Dewelopera. Ponadto, podkreślić należy, że wykonanie tych
    czynności było warunkiem niezbędnym do zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości
    pomiędzy stronami. Żadne ze wskazanych działań nie było w przeszłości dokonywane
    osobiście, czy też bezpośrednio przez Sprzedającego.
    Zbycie nieruchomości zawsze jest poprzedzone szczegółowym badaniem jej stanu
    prawnego. Proces ten jest nieodzowny, aby upewnić się, że dana nieruchomość nie jest
    obciążona żadnymi wadami prawnymi, które mogłyby wpłynąć na jej wartość lub
    możliwość jej wykorzystania zgodnie z zamierzeniami kupującego.

    Wobec powyższego, w ramach badania stanu prawnego, Spółka na własny użytek
    uzyskiwała decyzje środowiskowe. Wszystkie te działania były podejmowane przez Spółkę,
    w jej interesie i na jej koszt. Rola Sprzedającego w badaniu stanu prawnego
    Nieruchomości ograniczała się jedynie do udzielania niezbędnych upoważnień.
    Sprzedający nie uzyskiwał żadnych korzyści z tych działań. Mianowicie, Sprzedający nie
    posiadał decyzji środowiskowej ani innych dokumentów wynikających z
    przeprowadzonych badań. Ponadto, Sprzedający nie miał także możliwości zapoznania się
    z dokumentacją dotyczącą stanu prawnego Nieruchomości.
    Sprzedający otrzymywał jedynie informacje o wynikach badania stanu prawnego w postaci
    określenia, czy decyzja jest pozytywna lub negatywna. Sprzedający nie otrzymywał z tego
    tytułu jakiejkolwiek korzyści materialnej ani prawnej.
    Podsumowując, badanie stanu prawnego Nieruchomości oraz inne działania związane z
    oceną możliwości inwestycyjnych były realizowane przez Spółkę na jej koszt i w jej
    interesie, a Sprzedający nie czerpał z tego żadnych korzyści materialnych.
    Sprzedający posiada inne nieruchomości, których jednak sprzedaż aktualnie nie jest
    planowana. W szczególności Sprzedający nie podejmuje żadnych działań marketingowych
    w tym zakresie.
    Sprzedający dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości, jednak dotyczyło to
    nieruchomości mieszkalnych. Przedmiotem sprzedaży były zarówno nieruchomości
    prywatne (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT oraz
    podlegała opodatkowaniu PCC) oraz nieruchomości mieszkalne wchodzące w skład
    działalności gospodarczej (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż podlegała
    opodatkowaniu VAT).
    Końcowo Sprzedający wskazuje, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana,
    jednak Wnioskodawca planuje przeprowadzić Transakcję w 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku z 5 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wskazuje, że nabył
    Nieruchomość w ramach racjonalnego zarządzania swoim majątkiem prywatnym, kierując
    się potrzebą efektywnej alokacji środków finansowych pochodzących z odpłatnego zbycia
    udziałów oraz wynagrodzenia uzyskanego z tytułu umowy o pracę. Działanie to miało
    charakter prywatny.
    Nabycie Nieruchomości nie było związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ani z
    zamiarem jej komercyjnego wykorzystania. Stanowiło ono formę zabezpieczenia wartości
    majątku. Wnioskodawca jako osoba fizyczna, działał w granicach przysługującej mu
    swobody dysponowania środkami prywatnymi, nie podejmując przy tym żadnych działań
    wskazujących na zamiar wykorzystania Nieruchomości w sposób wykraczający poza
    standardowe zarządzanie majątkiem osobistym.
    Warto również zaznaczyć, że po wielokrotnych zmianach miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego Wnioskodawca rozważał możliwość wybudowania na
    przedmiotowym gruncie domu jednorodzinnego z dużym ogrodem, przeznaczonego na
    własne potrzeby mieszkaniowe. Jednakże z uwagi na istotną zmianę charakteru otoczenia
    – w szczególności pojawienie się w sąsiedztwie obiektów komercyjnych, takich jak (...) –
    Wnioskodawca zrezygnował z realizacji tej koncepcji. Obecnie teren, który pierwotnie miał
    charakter typowo mieszkaniowy, uległ przekształceniu i sąsiaduje z zabudową o
    przeznaczeniu usługowym, co znacząco wpłynęło na decyzję o odstąpieniu od planów
    budowy domu.
    Odnośnie zawarcia umów na przyłączenie do sieci energetycznej Wnioskodawca wskazuje,
    że czynność ta miała charakter techniczno-organizacyjny i była podyktowana potrzebą
    zapewnienia podstawowej infrastruktury umożliwiającej utrzymanie Nieruchomości w
    stanie używalności. Przyłączenie do sieci energetycznej stanowi element racjonalnego
    zarządzania nieruchomością, w tym również prywatną, niezależnie od planów jej zbycia
    czy wykorzystania. Zapewnienie dostępu do mediów, w tym energii elektrycznej, jest

    działaniem typowym i uzasadnionym z punktu widzenia właściciela, który dąży do
    utrzymania nieruchomości w stanie umożliwiającym jej eksploatację w dowolnym,
    przyszłym momencie – przez Wnioskodawcę.
    Działanie to nie miało na celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży w ramach
    działalności gospodarczej, lecz wynikało z potrzeby efektywnego zarządzania majątkiem
    prywatnym. Wnioskodawca rozważał różne scenariusze wykorzystania Nieruchomości, w
    tym np. możliwość przekazania jej w formie darowizny najbliższym członkom rodziny. W
    takim przypadku uzbrojenie działki – w tym zapewnienie dostępu do energii elektrycznej –
    zwiększa jej użyteczność, co jest naturalnym działaniem właściciela nieruchomości.
    Warto również zaznaczyć, że Wnioskodawca rozważał możliwość budowy domu dla swojej
    rodziny w ramach Nieruchomości, jednak z uwagi na zmieniające się otoczenie – w tym
    rozwój zabudowy komercyjnej w sąsiedztwie – zrezygnował z tych planów.
    Przyszłe efektywne wykorzystanie posiadanego terenu na własny użytek jest typowo
    związane z uzbrojeniem go w sieć energetyczną, w tym również do celów rekreacyjnych.
    Ograniczenia wynikające z braku infrastruktury skutkują kilkuletnimi terminami
    oczekiwania, co czyni wcześniejsze działania racjonalnymi i uzasadnionymi. Warto
    nadmienić, że Wnioskodawca nie zawarł umów dotyczących przyłączy wodno-
    kanalizacyjnych ani gazowych, ponieważ w ich przypadku nie występuje analogiczna
    sytuacja z ograniczonym dostępem do infrastruktury.
    Dostęp do sieci energetycznej w dzisiejszych czasach staje się standardem, niezależnie od
    przeznaczenia nieruchomości. W szczególności, Wnioskodawca nie podejmował żadnych
    działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności rynkowej Nieruchomości ani nie
    traktował przyłączenia do sieci jako środka do podniesienia jej wartości ekonomicznej.
    Przyłączenie do sieci energetycznej, jak wskazano we wniosku, było podyktowane również
    tym, że Wnioskodawca w 2022 roku otrzymał informację, iż z uwagi na rozbudowę (...)
    zaczyna brakować mocy do przydziału na Nieruchomości. Celem zapewnienia
    odpowiednich warunków technicznych było zabezpieczenie możliwości ewentualnego,
    przyszłego korzystania z Nieruchomości – w nieokreślonym czasie i w nieokreślonym
    zakresie – bez konieczności podejmowania dodatkowych działań w przyszłości.
    Warto również zaznaczyć, że Wnioskodawca rozważał możliwość budowy domu dla swojej
    rodziny w ramach Nieruchomości albo przekazania nieruchomości w formie darowizny
    najbliższym członkom rodziny. Jednakże z uwagi na zmieniające się otoczenie – w tym
    rozwój zabudowy komercyjnej w sąsiedztwie – zrezygnował z tych planów.
    Dodatkowo należy podkreślić, że celem Wnioskodawcy było wyłącznie doprowadzenie
    przyłącza energetycznego, a nie jego bieżące wykorzystywanie. Działanie to miało
    charakter zabezpieczający, uwzględniający ograniczone możliwości realizacyjne po stronie
    operatora sieci. W nawiązaniu do złożonego Wniosku, należy wskazać, że na chwilę
    obecną przyłącze nie zostało jeszcze wykonane, a przesył energii nie został rozpoczęty. W
    związku z tym, w przypadku sprzedaży Nieruchomości przed realizacją przyłącza,
    prawdopodobnym scenariuszem będzie rozwiązanie zawartej umowy.
    Położenie w pobliżu (...) nie było powodem nabycia nieruchomości. W momencie zakupu,
    jak również w okresie późniejszym, Wnioskodawca nie identyfikował żadnych
    obiektywnych czynników, które mogłyby wskazywać na ponadprzeciętny potencjał tej
    Nieruchomości.
    W większości przypadków lokalizacja nieruchomości ma obiektywnie istotne znaczenie
    przy jej wyborze, jednakże w tym konkretnym wypadku zdaniem Wnioskodawcy położenie
    Nieruchomości nie świadczyło o jej "dużej atrakcyjności", tym bardziej że od nabycia
    minęło wiele lat i otoczenie nieruchomości również ulegało zmianom.

    Wnioskodawca nabył Nieruchomość w celu ulokowania prywatnych środków finansowych,
    bez jakichkolwiek analiz rynkowych i planów inwestycyjnych (poza ewentualną budową
    domu jednorodzinnego w przyszłości). Zakup miał charakter incydentalny i był
    podyktowany potrzebą zabezpieczenia wartości majątku prywatnego.
    Dodatkowo należy wskazać, że Nieruchomość znajdowała się w pobliżu miejsca
    zamieszkania Wnioskodawcy, co czyniło ją naturalnym wyborem z perspektywy
    codziennego nadzoru i wygody zarządzania. Lokalizacja ta, choć nie przesądzała o
    atrakcyjności inwestycyjnej, była praktyczna z punktu widzenia właściciela, który kierował
    się względami organizacyjnymi i osobistymi.
    Wnioskodawca oświadcza, że działki wskazane we wniosku nie były w żadnym okresie –
    ani od momentu ich nabycia do chwili zawarcia umowy dzierżawy z rolnikiem, ani po jej
    zakończeniu – wykorzystywane w jakikolwiek sposób przez Wnioskodawcę. W okresie
    poprzedzającym dzierżawę działki pozostawały w stanie niezmienionym, nie były
    zagospodarowywane ani udostępniane osobom trzecim.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej ani innej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, w ramach której przedmiotowe działki mogłyby być
    wykorzystywane. Posiadanie działek ma charakter majątkowy i nie wiąże się z żadną
    aktywnością zarobkową. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zawarta umowa
    dzierżawy stanowiła odpłatne udostępnienie gruntu, które – zgodnie z przepisami ustawy
    o PIT – nie jest kwalifikowane jako działalność gospodarcza.
    Przychód z dzierżawy kwalifikowany był do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (najem, podnajem, dzierżawa) i nie był rozliczany w ramach
    źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca od ukończenia studiów zawodowo świadczy usługi w sektorze (...). Z uwagi
    na rosnącą od kilku lat konieczność realizacji działań operacyjnych na miejscu oraz
    związane z tym częste przebywanie w (...), rozważał on zakup nieruchomości w tej
    lokalizacji. Celem jest ograniczenie uciążliwości wynikającej z konieczności regularnego
    podróżowania między miejscem zamieszkania a miejscem świadczenia usług. Dodatkowo
    za transakcją przemawia chęć zabezpieczenia rodziny na wypadek śmierci Wnioskodawcy
    i pozostawienia spadku w gotówce oraz nieruchomościach mieszkalnych, aby uniknąć
    przymusowej niekorzystnej wyprzedaży przez rodzinę działek w takiej sytuacji i
    jednocześnie zabezpieczyć ich byt ekonomiczny.
    Wnioskodawca oświadcza, że poza działaniami opisanymi we wniosku, nie podejmował
    czynności ukierunkowanych na uatrakcyjnienie Nieruchomości ani na zwiększenie jej
    wartości ekonomicznej. W szczególności, nie były prowadzone żadne prace inwestycyjne,
    modernizacyjne, marketingowe ani inne działania, które mogłyby świadczyć o
    intencjonalnym podnoszeniu walorów użytkowych lub rynkowych Nieruchomości. Nabycie
    Nieruchomości służyło lokacie środków prywatnych, bez jakichkolwiek planów aktywnego
    zarządzania czy zwiększania jej wartości.
    Wszelkie działania podejmowane przez Wnioskodawcę miały charakter zachowawczy i
    ograniczały się do niezbędnych czynności właścicielskich, nieprzekraczających zwykłego
    zarządu. Tym samym, nie sposób przypisać Wnioskodawcy inicjatywy zmierzającej do
    komercjalizacji Nieruchomości.
    Poza Nieruchomościami wskazanymi we wniosku, Wnioskodawca posiada:
    1. działkę drogową – nabytą w 2023 r. w drodze darowizny na cele osobiste,
    2. działkę drogową – wykorzystywaną przez Wnioskodawcę od 2017 r. jako służebność
      dojazdu,
    3. działkę drogową – wydzieloną w 2017 r.,
    4. działkę niezabudowaną – nabytą w 2020 r., obecnie w trakcie zabudowy,

    5. działkę niezabudowaną – nabytą w 2013 r. na cele osobiste,
    6. działkę niezabudowaną – nabytą w 2020 r. na cele osobiste,
    7. działkę niezabudowaną – nabytą w 2021 r. na cele osobiste.
    Sprzedający posiada ww. wymienione nieruchomości, których jednak sprzedaż aktualnie
    nie jest planowana. W szczególności Sprzedający nie podejmuje żadnych działań
    marketingowych w tym zakresie.
    Sprzedający dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości, jednak dotyczyło to
    nieruchomości mieszkalnych. Przedmiotem sprzedaży były zarówno:
    · nieruchomości prywatne (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż nie podlegała
      opodatkowaniu VAT oraz podlegała opodatkowaniu PCC):
    · lokal mieszkalny zakupiony od dewelopera, który z uwagi niespełnienie oczekiwań
      Wnioskodawcy został sprzedany po ok. 2 latach,
    · lokale mieszkalne wydzielone z zakupionego prywatnie budynku. Budynek był przez
      krótki czas wynajmowany, a następnie dokonana została termomodernizacja i zmiana
      kształtu dachu z wymianą instalacji. Wnioskodawca chciał sprzedać budynek, jednak z
      uwagi na brak chętnych do zakupu jednej dużej powierzchni, wydzielił lokale, które
      następnie zostały zbyte,
    · nieruchomości mieszkalne wchodzące w skład działalności gospodarczej w rozumieniu
      ustawy o PIT (w zakresie tych nieruchomości sprzedaż podlegała lub będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT):
    – zakup działek i budowa budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, które to
    nieruchomości zostały następnie sprzedane,
    – zakup działek i budowa budynku mieszkalnego, obecnie w posiadaniu Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie zamierza na moment złożenia niniejszego uzupełnienia Wniosku
    nabywać innych nieruchomości.
    Jednocześnie należy wskazać, że w przyszłości Wnioskodawca może doprowadzić do
    zdywersyfikowania posiadanego kapitału, mając na uwadze aktualną sytuację
    gospodarczą oraz mało optymistyczne prognozy dotyczące wzrostu gospodarczego. W
    ramach zarządzania majątkiem własnym, środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości
    mogą zostać przeznaczone między innymi na cele mieszkaniowe. Takie podejście ma na
    celu zapewnienie większej elastyczności w dysponowaniu majątkiem oraz dostosowanie
    struktury posiadanych aktywów do zmieniających się warunków rynkowych i osobistych
    potrzeb Wnioskodawcy.
    Pytanie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie
    stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Mając na uwadze przedstawione wyjaśnienia, należy jednoznacznie stwierdzić, że
    sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca nabył Nieruchomość w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, celem
    pasywnej alokacji środków finansowych pochodzących z odpłatnego zbycia udziałów oraz
    wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden
    sposób – w szczególności nie była przedmiotem działalności gospodarczej, nie była
    udostępniana osobom trzecim (poza okresem dzierżawy rolniczej), ani nie była
    przedmiotem obrotu handlowego.

    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności lub wartości ekonomicznej Nieruchomości. Co istotne, w toku postępowania
    administracyjnego dotyczącego Nieruchomości, to przedstawiciele Spółki – działając na
    podstawie udzielonego im pełnomocnictwa – występowali z wnioskami o wydanie decyzji
    administracyjnych. Sam Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności, które mogłyby
    zostać uznane za działania zmierzające do uatrakcyjnienia Nieruchomości lub jej
    przygotowania do sprzedaży. Jego rola ograniczała się do biernego właściciela, który nie
    angażował się w procesy administracyjne.
    W świetle powyższego, brak jest podstaw do przyjęcia, że sprzedaż Nieruchomości będzie
    realizowana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód z Transakcji powinien zostać zakwalifikowany jako
    zbycie składnika majątku prywatnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie
    się działalność:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, aby dana działalność była uznana za działalność
    gospodarczą na gruncie ustawy o PIT, powinna być ona prowadzona we własnym imieniu
    bez względu na jej rezultat oraz w sposób zorganizowany i ciągły. Uzyskane przychody z
    tej działalności nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    a) zarobkowym celu działalności,
    b) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Wnioskodawca zwraca uwagę na Wyrok Sądu Najwyższego z dnia 16 grudnia 2021 r. sygn.
    akt II USKP 164/21, gdzie zawarto tezę: „Dla odkodowania pojęcia "wykonywania
    działalności gospodarczej we własnym imieniu" pomocny jest art. 5b ust. 1 ustawy o PIT,
    który wskazuje cechy charakterystyczne takiej aktywności. Są to:
    1) odpowiedzialność przedsiębiorcy wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych w
      jej ramach czynności oraz ich wykonywanie,
    2) samodzielne wyznaczanie miejsca i czasu wykonywania tych czynności,
    3) ponoszenie ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
    Wobec powyższego działalność gospodarcza może przybrać także formę stałego
    wykonywania rodzajowo jednej umowy (usługi) dla innego podmiotu, ale cechą takiej
    działalności powinno być nadal działanie we własnym imieniu i na własne ryzyko.
    Wykonywanie działalności gospodarczej we własnym imieniu wiąże się natomiast z zasadą
    odpowiedzialności za wyniki finansowe działalności oraz za zobowiązania natury
    prywatnej i publicznoprawnej".
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że kluczowym elementem do uznania
    czynności wykonywanych przez Sprzedającego za działalność gospodarczą jest ich
    zorganizowany charakter oraz ciągłość. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że
    działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności
    gospodarczej.

    Potwierdza to także stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 marca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.27.2025.2.MG, w której
    organ wskazał, że: „Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie
    powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie
    powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie
    powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w
    celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej”.
    Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją
    poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do
    przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność
    (tak np. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn.
    akt II FSK 2729/11).
    Zasadnym jest także zacytowanie tezy zawartej w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 lutego 2018 r. sygn. akt I SA/Bd 1059/17, w którym
    wskazano, że: „Definicja działalności gospodarczej dla potrzeb opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na wyróżnienie dwu grup przesłanek (cech)
    aktywności zarobkowej podatnika, których zaistnienie należy każdorazowo badać,
    dokonując oceny charakteru prowadzonej przez niego działalności. Są to po pierwsze,
    przesłanki pozytywne, wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, warunkujące zaliczenie
    danej działalności do działalności gospodarczej oraz po drugie, przesłanki negatywne,
    wymienione w końcowej części art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz art. 5b ust. 1 ustawy o PIT,
    wyłączające uznanie danej działalności za działalność gospodarczą, pomimo spełnienia
    przesłanek pozytywnych".
    Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 6 grudnia 2019 rok, sygn. II FSK 89/18, przesłanka
    prowadzenia działalności w sposób zorganizowany powinna zostać oceniona w zakresie
    organizacji formalnej oraz faktycznej. Zorganizowanie formalne dotyczy przede wszystkim
    podjęcia przez podatnika określonych czynności prawnych takich jak np. wybór formy
    organizacyjno-prawnej, zgłoszenie działalności do ewidencji działalności gospodarczej,
    uzyskanie numerów statystycznych itp. W tym zakresie nie ma podstaw do uznania, że
    działalność Sprzedawcy spełnia taką przesłankę.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że dla oceny czy aktywność
    podatnika spełnia cechy zorganizowanej działalności, konieczne jest wykazanie również
    elementów zorganizowania faktycznego (przykładowo: wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12). W konsekwencji,
    rzeczywistą formę prawną działalności gospodarczej ustala się po stwierdzeniu, czy
    prowadzi on samodzielnie działalność funkcjonalnie i organizacyjnie przygotowaną do
    realizacji celu zarobkowego oraz, że ta działalność ma charakter ciągły. Jak wskazano w
    powołanym wyżej orzecznictwie, na zorganizowanie wskazują wszelkie działania cechujące
    się fachowością.
    Opisywana sprzedaż ma charakter sprzedaży incydentalnej w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym Sprzedającego na warunkach narzuconych przez Spółkę oraz po spełnieniu
    szeregu wymogów prawnych i formalnych przez Spółkę, zaś po stronie Sprzedającego
    spoczywa jedynie obowiązek współpracy polegający na udzielaniu pełnomocnictwa dla
    przedstawicieli Dewelopera/Spółki, którzy stali się pełnomocnikami Sprzedającego.
    Transakcja nie wymaga od Sprzedającego podjęcia nadzwyczajnych działań, czy też
    przygotowań, albowiem na podstawie pełnomocnictw dla Spółki to Spółka dąży do
    zorganizowanego nabycia Nieruchomości.
    Ponadto, należy odnieść się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 kwietnia
    2022 r. sygn. akt II FSK 507/21, w którym wskazano, że: „Czynności podejmowane przez
    skarżącą zmierzały do sprzedaży wszystkich objętych wnioskiem działek jednemu

    nabywcy, w ramach jednej czynności prawnej. Dlatego nie sposób upatrywać w nich cech
    regularności”.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 31 sierpnia 2023 r.
    sygn. akt I SA/Wr 173/23: „Odnośnie zasad towarzyszących opodatkowaniu czynności
    odpłatnego zbywania nieruchomości i innych praw majątkowych powszechnie przyjmuje
    się, że dla ustalenia, czy odpłatne zbycie nieruchomości dokonywane jest w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też w ramach zarządu tzw. "majątkiem
    prywatnym", konieczne jest dokonywanie przez organy podatkowe ustaleń faktycznych w
    tym zakresie z uwzględnieniem tych czynności i towarzyszących im okoliczności na
    przestrzeni kilku lat. Tylko w ten sposób można ustalić w sposób obiektywny czy odpłatne
    zbycie nieruchomości dokonywane było w okolicznościach przewidzianych w art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT”.
    W tym kontekście należy również przytoczyć stanowiska prezentowane w uchwałach
    poszerzonych składów Naczelnego Sądu Administracyjnego, dot. kwalifikacji zysków do
    konkretnego źródła przychodów w rozumieniu ustawy o PIT:
    1. „(...) przychód powinien być przypisany do tego źródła, którego opis w sposób
      najbardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa
      expressis verbis nakazuje zaliczenie go do innego źródła.” - uchwała NSA z 22 czerwca
      2015 r., sygn. akt II FPS 1/15;
    2. „O kwalifikacji określonej działalności bowiem, w aspekcie podatku dochodowego,
      decyduje zasadniczo jej przedmiot oraz sposób funkcjonowania w obrocie prawnym, a
      nie podstawa jej realizacji, czyli tryb ustanowienia pełnomocnictwa.” - uchwała NSA z
      21 października 2013 r., sygn. akt II FPS 1/13,
    3. „To zatem podatnik decyduje o tym, czy powiązać określone składniki swojego mienia z
      wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem
      niezwiązanym z działalnością gospodarczą (...)” - uchwała NSA z 24 maja 2021 r., sygn.
      akt II FPS 1/21.
    Podkreślenia wymaga też fakt, że powyższe wnioski są powszechnie akceptowane w
    dalszym orzecznictwie sądów administracyjnych, jak np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z 27 października 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 504/22, gdzie
    wprost wskazano, że nie tylko ww. stanowiska NSA są wiążące, ale również są w pełni
    podzielane przez skład orzekający.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany przez Sprzedającego ze
    sprzedaży Nieruchomości, w skład której wchodzą Działki nie będzie przychodem z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    PIT. Podkreślić należy, że Transakcja wobec Sprzedającego nie ma charakteru ciągłego i
    zorganizowanego, jak również nie nosi elementów profesjonalnej działalności. Całokształt
    okoliczności, a w szczególności zakres i cel działania Sprzedającego oraz fakt, że sprzedaż
    Nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym Sprzedającego.
    Jak wskazał Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 24 listopada 2022 r., sygn.
    akt I SA/Sz 388/22: „Sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z
    przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób
    wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z
    art. 5a pkt 6 ustawy o PIT”.
    Sprzedający dokonując sprzedaży Nieruchomości kieruje się rachunkiem ekonomicznym
    oraz możliwością zarządzania majątkiem prywatnym. Działki nie były wpisane do
    ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonych przez Sprzedającego działalności

    gospodarczej i w nich nie pozostają. Stąd, przychód z planowanej Transakcji nie będzie
    powodował powstania po stronie Sprzedającego przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W szczególności świadczą o tym poniższe okoliczności:
    1) Nieruchomość została nabyta w celu powiększenia majątku prywatnego Sprzedającego
      ze środków pochodzących między innymi ze zbycia udziałów przez Sprzedającego w
      wysokości (...)% w spółce z branży (...) oraz przychodów z umowy o pracę;
    2) Sprzedający nie traktuje Transakcji jako elementu swojej działalności gospodarczej;
    3) Nieruchomość nie była wykorzystywana w przeszłości przez Sprzedającego w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej;
    4) Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającego prywatnie, a nie dla celów
      rolniczych;
    5) Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym;
    6) Sprzedający nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z
      Nieruchomości;
    7) Sprzedający nabył Nieruchomość, w skład której dokonano podziału na Działki, tj.
      Sprzedający nie dokonywał podziału Nieruchomości na Działki;
    8) Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego;
    9) Sprzedający nie ponosił nakładów w celu uatrakcyjnienia Działek;
    10) Transakcja ma charakter incydentalny;
    11) Sprzedający nie ma zamiaru sprzedaży Nieruchomości działając jako profesjonalny
    podmiot obrotu gospodarczego;
    12) czynności związane z Nieruchomością, wykonywane poprzez profesjonalnego
    pełnomocnika – Dewelopera/Spółkę, dotyczyły interesu Spółki. Mając na uwadze, że
    strony podpisały umowę przedwstępną, uznać należy, że wszystkie działania Spółki
    skierowane na zwiększenie wartości Nieruchomości były podejmowane w interesie
    Spółki.
    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjmował wielokrotnie
    na przestrzeni ostatni lat. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2025
    r. nr 0112-KDSL1-1.4011.637.2024.2.AK organ podatkowy wskazał, że: „W stosunku do
    tych działek nie ponosił Pan wraz z małżonką jakichkolwiek nakładów w celu ich
    uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowali
    Państwo żadnych działań marketingowych, nie ogłaszali sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, w szczególności w Internecie, prasie, radiu. Nieruchomość jest i była
    wykorzystywana do celów prywatnych. [...]. Działki, które mają być przedmiotem
    sprzedaży są niezabudowane. Działki były wykorzystywane prywatnie, a nie do celów
    rolniczych. Pan oraz małżonka nie jesteście rolnikami ryczałtowymi. Z działek nie były
    sprzedawane płody rolne ani produkty rolne. Ponadto wskazał Pan, że w latach 2016-2024
    nabyliście Państwo kilka nieruchomości w postaci działek rolnych na powiększenie
    gospodarstwa rolnego. Natomiast w 2022 r. dokonaliście Państwo sprzedaży działki
    nabytej w 2011 r., [...]. Poza wyżej wymienionymi transakcjami nie zamierza Pan nabywać i
    sprzedawać innych nieruchomości. W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana [...],
    że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana
    [...] działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje
    znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Także, udzielenie przez właściciela nieruchomości
    pełnomocnictwa do działania w jego imieniu bez wykazania przesłanek o których mowa w

    art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie może przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że
    sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia w
    2006 r., zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem kwota uzyskana ze
    sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu u ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych”.
    Powyższe było także przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    zakresie interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP3-
    1.4011.1163.2021.4.AC, w której organ podatkowy uznał, że: „Zarobkowego charakteru nie
    mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. [...].
    Nie dokonywał Pan, żadnych czynności mogących zwiększyć wartość rynkową
    nieruchomości ani też jej atrakcyjności dla potencjalnych inwestorów. Ponadto nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej, a przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana
    była wyłącznie na cele osobiste. Na uwagę zasługuje, fakt iż nieruchomość została przez
    Pana nabyta w latach 1991-1992, [...].
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż
    nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie
    jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Kwota przychodu uzyskana przez Pana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze
    źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że Działki zostały zakupione w latach 2005-2007, a od
    momentu ich nabycia upłynęło już ok. 20 lat. Tak długi okres czasu jednoznacznie
    wskazuje, że Działki nie były nabyte w celu ich szybkiej odsprzedaży, lecz miały służyć
    innym celom. Zakup działek był m.in. bezpośrednio związany ze zbyciem udziałów przez
    Sprzedającego w spółce z branży (...) w wysokości (...)% w latach 2004-2006 oraz
    przychodów z umowy o pracę. Środki uzyskane ze sprzedaży tych udziałów oraz z
    przychodów z umowy o pracę zostały przeznaczone na zakup działek jako powiększenie
    majątku osobistego z nadwyżki oszczędności pieniężnych.
    Podkreślenia wymaga także, że dzierżawa gruntów była dokonywana nie jako element
    działalności gospodarczej, ale jako zabezpieczenie gruntów przed nieuprawnionym
    wykorzystywaniem i niszczeniem. Wnioskodawca zgadza się przy tym ze stanowiskiem
    wyrażonym przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 maja 2024 r., sygn.
    akt II FSK 1080/21, gdzie wskazano, że:
    „Decydujący zatem dla tego rozróżnienia pomiędzy najmem rzeczy w ramach zarządu
    majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (nazywanym także niekiedy
    potocznie "prywatnym" lub "osobistym"), a najmem rzeczy w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jest zamiar samego podatnika. To on decyduje o tym czy
    "powiązać" określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności
    gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością
    gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu
    świadczyć będą obiektywne okoliczności, jak np. amortyzowanie danego składnika
    majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej co wskazuje, że
    przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej
    niezależnie od stanowiska samego podatnika. Należy również podkreślić, że majątek

    osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od
    jej majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, dlatego też przekazanie składnika
    majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w tym także
    zarobkowe poprzez oddanie go w najem, nie może być postrzegany jako bezskuteczny na
    gruncie podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku
    związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z taką działalnością,
    lecz nadal pozostającą mieniem tej samej osoby.”
    Warto również zaznaczyć, że przez cały okres własności Działek, nie były podejmowane
    przez Sprzedającego żadne działania mające na celu ich sprzedaż. Działki były w
    posiadaniu Sprzedającego od wielu lat, co dodatkowo potwierdza brak zamiaru ich
    szybkiej odsprzedaży. Dopiero teraz, po upływie ok. 20 lat, podjęto decyzję o ich sprzedaży
    z uwagi na zgłoszenie się inwestora.
    W świetle powyższych argumentów, upływ tak długiego okresu od momentu zakupu
    Działek jednoznacznie wskazuje na brak intencji traktowania Nieruchomości jako aktywa
    obrotowego, przeznaczonego do odsprzedaży.
    Mając powyższe na względzie, czynności realizowane przez Sprzedającego w odniesieniu
    do Nieruchomości nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego, a tym samym
    przychód uzyskany przez Sprzedającego nie stanowi przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT. W konsekwencji, z uwagi na to, że do odpłatnego zbycia Nieruchomości dojdzie po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości, dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał
    opodatkowaniu PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Art. 10 ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy stanowi, że:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 ustawy nie stosuje się do składników majątku, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
      wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, czy
    też prawa wieczystego użytkowania gruntów mógł zostać zaliczony do źródła przychodów,
    określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, spełnione
    muszą zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    · taki składnik majątku nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    · nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej
      działalności.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto,
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że

    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7
    maja 2008 r. I SA/Op18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą), w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków planowanej sprzedaży Nieruchomości do
    właściwego źródła przychodu, należy przeanalizować całokształt okoliczności i działań,
    jakie podjęto w odniesieniu do nabytej Nieruchomości, tj. rozważyć, czy czynności podjęte
    przez Pana w związku z planowaną sprzedażą lub inne okoliczności faktyczne noszą
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak wynika z okoliczności sprawy:
    · jest Pan obecnie zainteresowany zbyciem Nieruchomości, tj. praw do nieruchomości
      gruntowej. Zbycie Nieruchomości nastąpi wobec inwestora. Przedmiotowa
      Nieruchomość obejmuje działki nabyte w latach 2005 – 2007 na podstawie umów
      sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi;
    · Nieruchomość nie została nabyta w ramach Pana działalności gospodarczej, została
      nabyta do Pana majątku prywatnego, w ramach racjonalnego zarządzania swoim
      majątkiem prywatnym;
    · nie zaciągał Pan kredytu w celu nabycia Nieruchomości. Środki na jej nabycie stanowiły
      nadwyżkę osobistych oszczędności pochodzących między innymi ze zbycia przez Pana
      (...)% udziałów w spółce z branży (...), wypłaconych w transzach w latach 2004 - 2006
      oraz przychodów uzyskanych z umowę o pracę; działanie to miało charakter prywatny;
    · nabycie Nieruchomości nie było związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ani
      z zamiarem jej komercyjnego wykorzystania. Stanowiło ono formę zabezpieczenia

      wartości majątku. Jako osoba fizyczna, działał Pan w granicach przysługującej Panu
      swobody dysponowania środkami prywatnymi, nie podejmując przy tym żadnych
      działań wskazujących na zamiar wykorzystania Nieruchomości w sposób wykraczający
      poza standardowe zarządzanie majątkiem osobistym;
    · rozważał Pan możliwość wybudowania na przedmiotowym gruncie domu
      jednorodzinnego z dużym ogrodem, przeznaczonego na własne potrzeby
      mieszkaniowe. Jednakże z uwagi na istotną zmianę charakteru otoczenia – w
      szczególności pojawienie się w sąsiedztwie obiektów komercyjnych, takich jak (...) –
      zrezygnował Pan z realizacji tej koncepcji. Obecnie teren, który pierwotnie miał
      charakter typowo mieszkaniowy, uległ przekształceniu i sąsiaduje z zabudową o
      przeznaczeniu usługowym, co znacząco wpłynęło na decyzję o odstąpieniu od planów
      budowy domu;
    · działki są niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone;
    · dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
      uchwalony z inicjatywy gminy;
    · nie dokonywał Pan podziału Nieruchomości a dokonał Pan nabycia Nieruchomości z już
      wydzielonymi działkami;
    · na moment nabycia, nie prowadził Pan działalności gospodarczej, nie dokonywał Pan
      zakupu działek w celu prowadzenia w oparciu o nie działalności gospodarczej;
    · w momencie nabycia Nieruchomości, pozostawał Pan w stosunku pracy (branża (...)), a
      dopiero od 1 maja 2014 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej
      świadcząc usługi z zakresu (...), związane z (...) i zajmując się również budową oraz
      sprzedażą obiektów mieszkalnych;
    · Nieruchomość nie została jednak ujęta w ewidencji środków trwałych, a koszty jej
      nabycia nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności gospodarczej;
    · Nieruchomość nie była również wykorzystywana przez Pana do prowadzenia
      działalności rolniczej;
    · nie dokonał Pan uzbrojenia działek ani nie wyposażył ich w urządzenia czy sieć
      energetyczną; nie wydzielał Pan dróg wewnętrznych, nie dokonywał podziałów
      /połączeń działek, nie występował Pan do organów o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy, zagospodarowania przestrzennego lub o ich zmianę, nie występował Pan
      do organów z wnioskiem o przekształcenie działek pod zabudowę, nie występował Pan
      do organów o wyrażenie zgody na wycinkę drzew i krzewów;
    · nie podejmował Pan również żadnych działań marketingowych za wyjątkiem udzielania
      informacji potencjalnym zainteresowanym;
    · odnośnie zawarcia umów na przyłączenie do sieci energetycznej wyjaśnił Pan, że
      czynność ta miała charakter techniczno-organizacyjny i była podyktowana potrzebą
      zapewnienia podstawowej infrastruktury umożliwiającej utrzymanie Nieruchomości w
      stanie używalności oraz tym, że w 2022 roku otrzymał Pan informację, iż z uwagi na
      rozbudowę (...) zaczyna brakować mocy do przydziału. Działanie to miało więc
      charakter zabezpieczający, uwzględniający ograniczone możliwości realizacyjne po
      stronie operatora sieci;
    · położenie w pobliżu (...) nie było powodem nabycia Nieruchomości;
    · Nieruchomość znajdowała się w pobliżu Pana miejsca zamieszkania, co czyniło ją
      naturalnym wyborem z praktycznego z punktu widzenia właściciela, który kierował się
      względami organizacyjnymi i osobistymi;
    · poza działaniami opisanymi we wniosku, nie podejmował Pan czynności
      ukierunkowanych na uatrakcyjnienie Nieruchomości ani na zwiększenie jej wartości
      ekonomicznej. W szczególności, nie były prowadzone żadne prace inwestycyjne,

      modernizacyjne, marketingowe ani inne działania, które mogłyby świadczyć o
      intencjonalnym podnoszeniu walorów użytkowych lub rynkowych Nieruchomości;
    · nabycie Nieruchomości służyło lokacie środków prywatnych, bez jakichkolwiek planów
      aktywnego zarządzania czy zwiększania jej wartości;
    · Wszelkie działania podejmowane przez Pana miały charakter zachowawczy i ograniczały
      się do niezbędnych czynności właścicielskich, nieprzekraczających zwykłego zarządu.
    Podnieść trzeba w tym miejscu, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając
    nieruchomości (działkę/działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Tymczasem z okoliczności sprawy wynika, że nie prowadził Pan i nie prowadzi Pan
    wskazanych powyżej działań.
    Nieruchomość zakupił Pan wiele lat temu w celu ulokowania/zabezpieczenia prywatnych
    środków finansowych i rozważał Pan również budowę domu na przedmiotowej
    Nieruchomości.
    Uwzględniając ww. okoliczności, należałoby stwierdzić, że planowana sprzedaż opisanych
    we wniosku działek będzie mieć charakter nieprofesjonalny i mieścić będzie się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Pamiętać trzeba bowiem, że sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku
    prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie
    były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że działalność gospodarczą w zakresie budowy i
    sprzedaży obiektów mieszkalnych rozpoczął Pan wiele lat po nabyciu Nieruchomości. Nie
    prowadzi Pan działalności rolniczej ani innej działalności gospodarczej, w ramach której
    Nieruchomość mogłaby być wykorzystywana. Posiadanie jej ma charakter majątkowy i nie
    wiąże się z żadną aktywnością zarobkową.
    Jak wynika z Pana wniosku, poza Nieruchomością wskazaną we wniosku, posiada Pan
    jeszcze inne niezabudowane działki, których jednak sprzedaży aktualnie nie Pan nie
    planuje. Natomiast w przeszłości dokonywał Pan już sprzedaży nieruchomości, jednak
    dotyczyło to nieruchomości mieszkalnych.
    Ponadto od 1 kwietnia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r. Nieruchomość była przedmiotem
    umowy dzierżawy na rzecz rolnika na cele upraw rolnych. Umowa została zawarta z
    rolnikiem, aby zapewnić, by Nieruchomość była odpowiednio zabezpieczona przed
    niepożądanym użytkowaniem, w tym parkowaniem oraz niszczeniem gruntu przez osoby
    trzecie. Przychód z dzierżawy kwalifikowany był do źródła przychodów, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę ww. okoliczności jak również fakt, że:
    · przeprowadzenie weryfikacji stanu prawnego Nieruchomości odbyło się wyłączenie w
      celu ustalenia stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości dla potrzeb uregulowania
      granic działek;

    · udzielenie przyszłemu nabywcy („Deweloperowi”) prawa do dysponowania
      Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych
      oraz decyzji, a także prawa do wejścia na teren Nieruchomości jest warunkiem
      niezbędnym do zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości pomiędzy stronami;
    - stwierdzić należy, że opis okoliczności faktycznych nie dowodzi, aby planowana sprzedaż
    Nieruchomości nastąpić miała w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w
    sposób zorganizowany i ciągły. Pomimo prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
    budowy i sprzedaży obiektów budowalnych, brak jest podstaw, aby podejmowane przez
    Pana planowane czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W tak opisanych
    okolicznościach sprawy nie sposób powiązać planowanej sprzedaży nabytych wiele lat
    temu działek gruntu z prowadzoną przez Pana działalności gospodarczą.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychód
    uzyskany przez Pana z planowanej sprzedaży działek nie będzie uzyskany ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem ich sprzedaż należy rozpatrywać w kontekście
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle
    powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
    W konsekwencji, w zawiązku z nabyciem przedmiotowych działek w latach 2005 -2007,
    planowana ich sprzedaż nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, a zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w podatku
    dochodowym ód osób fizycznych.
    Zatem jak słusznie Pan wskazuje, sprzedaż ta nie będzie generować obowiązku
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych
    czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.