Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-363/10-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-11
Teza: Podstawa opodatkowania w przypadku transakcji zamiany nieruchomości powinna być określona na podstawie powołanego w sprawie art. 29 ust. 3 ustawy z uwzględnieniem definicji wartości rynkowej określonej w art. 2 pkt 27b ustawy, tj. podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa działki, określona na potrzeby transakcji, pomniejszona o kwotę należnego podatku
Słowa kluczowe: działki; grunty; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.03.2010 r. (data wpływu 29.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.03.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami zabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni 0,1049 ha. położonej we wsi T, gmina I. Nieruchomość tę otrzymali w 2003 roku w darowiźnie od rodziców Wnioskodawcy. Jest to długa i wąska działka na której posadowione są budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy.

W związku ze zmianami w planie zagospodarowania przestrzennego, podzielono grunt na działki nr ew. 420/3, 420/4, 420/5, 420/6. Podział działek a następnie połączenie ich w nowym układzie ma na celu poprawienie warunków gospodarowania na tych działkach. Na działce nr ew. 420/4 posadowione są budynki.

Obok gruntu Wnioskodawcy położony jest grunt Skarbu Państwa, którym trwale zarządza Park N. dz. nr ew. 419/11, 419/14, 419/15 o łącznej powierzchni 0,1079 ha, jest to grunt o charakterze budowlanym. Pomiędzy Parkiem N. a Wnioskodawcą trwają rokowania dotyczące warunków zamiany ww. nieruchomości gruntowych na warunkach określonych w Ustawie z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami. W wyniku zamiany, działki nr ew. 419/11, 419/14, 419/15 przejdą na własność Wnioskodawcy, a działki nr ew. 420/3, 420/5, 420/6 przejdą na własność Skarbu Państwa w trwały zarząd Parku N.

Na tę okoliczność zostały sporządzone operaty szacunkowe określające wartość rynkową nieruchomości będących przedmiotem zamiany. Operaty zamienianych działek, wykonał rzeczoznawca majątkowy wg stanu na dzień 21 grudnia 2009 r. zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami. Wycenie podlegały tylko grunty, bez zabudowań. Wartość rynkowa działki Parku N. wynosi 504.557,00 zł, wartość rynkowa działki Wnioskodawcy wynosi 462.747,00 zł.

W wyniku rokowań Wnioskodawca zobowiązał się do dopłaty różnicy wartości działek wraz z należnym podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka jest podstawa opodatkowania tej transakcji i należny podatek VAT?

Zgodnie z ustawą o podatku VAT podstawa opodatkowania dla takiej transakcji powinna być ustalona na podstawie art. 29 ust. 3, a opodatkowana stawką 22%. Takiej też odpowiedzi udzielił Pan podsekretarz w Ministerstwie Finansów na interpelację posła w sprawie takiego opodatkowania. W moim przypadku podstawa opodatkowania winna wynosić 413.571,00 ponieważ 504.557,00 zł minus podatek VAT 90.985,00 zł = 413.571,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z przytoczonych przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową jako zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Dopłata przez jedną ze stron do świadczenia, wynikająca z różnicy wartości rzeczy będącej przedmiotem zamiany nie zmienia charakteru umowy.

W wyniku zamiany każda ze stron wchodzi we władanie nabytego towaru jak właściciel. Na podstawie powyższego można stwierdzić, że umowa zamiany na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów.

Zatem przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawowa stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie od podatku VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Z powyższego wynika, iż w przypadku dostawy niezabudowanych terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, stawką właściwą jest stawka podstawowa, tj. 22%.

Na mocy art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 3 ustawy, jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku.

Przez wartość rynkową, w myśl art. 2 pkt 27b ustawy, rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

1.  w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zamiany nieruchomości gruntowej o charakterze budowlanym. Na tę okoliczność zostały sporządzone operaty szacunkowe określające wartość rynkową nieruchomości będących przedmiotem zamiany. Operaty zamienianych działek, wykonał rzeczoznawca majątkowy zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami. Wartość rynkowa działki Parku N. wynosi 504.557,00 zł, wartość rynkowa działki Wnioskodawcy wynosi 462.747,00 zł. W wyniku rokowań Wnioskodawca zobowiązał się do dopłaty różnicy wartości działek wraz z należnym podatkiem VAT.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że przy zamianie nieruchomości podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa działki, pomniejszona o kwotę podatku w myśl art. 29 ust. 3.

Reasumując, podstawa opodatkowania w przypadku transakcji zamiany nieruchomości powinna być określona na podstawie powołanego w sprawie art. 29 ust. 3 ustawy z uwzględnieniem definicji wartości rynkowej określonej w art. 2 pkt 27b ustawy, tj. podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa działki, określona na potrzeby transakcji, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.