Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-394a/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-09-30
Teza: Czy uzyskany w 2008 r. przychód podatkowy z działalności gospodarczej (najmu powierzchni handlowych), pomniejszony o koszty uzyskania przychodów bieżącej działalności (stanowiąc tym samym dochód podatkowy), który zgodnie z deklaracją organu statutowego Stowarzyszenia zostanie przekazany w przyszłości na działalność statutową, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność sportowa; kultura-kultura fizyczna; najem; przychód; sport-klub sportowy; stowarzyszenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2008 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową w zakresie:

*   sportu i rekreacji ruchowej dzieci i młodzieżowy,

*   organizowanie i tworzenie warunków dla rozwoju sportu wyczynowego,

*   udział w programowym wychowaniu fizycznym i organizacji sportu masowego pracowników i funkcjonariuszy resortu spraw wewnętrznych i administracji.

Działalność Stowarzyszenia finansowana jest ze składek członkowskich, darowizn oraz prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmowane są powierzchnie handlowe na terenie nieruchomości oddanych podatnikowi przez Gminę do nieodpłatnego użytkowania, które wymagały dokonania niezbędnych nakładów inwestycyjnych mających na celu przygotowanie nieruchomości do działalności handlowej, w tym budowę obiektów handlowych. Wydatki inwestycyjne dokonywane w 2007 r. pokrywane były przez Wnioskodawcę z własnych dochodów zgromadzonych w okresach poprzednich oraz zaliczek wpłacanych w 2007 r. przez przyszłych najemców nieruchomości na poczet wynagrodzenia z tytułu oddania nieruchomości do użytkowania.

Zawarcie umowy najmu oraz wydanie nieruchomości następowało w 2008 r. Stowarzyszenie wykazywało w 2008 r. uzyskany z tytułu zawartej umowy najmu przychód.

**W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:**

1.  Czy uzyskany w 2008 r. przychód podatkowy z działalności gospodarczej (najmu powierzchni handlowych), pomniejszony o koszty uzyskania przychodów bieżącej działalności (stanowiąc tym samym dochód podatkowy), który zgodnie z deklaracją organu statutowego Stowarzyszenia zostanie przekazany w przyszłości na działalność statutową, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy dochody Stowarzyszenia uzyskane w okresach poprzedzających prowadzoną inwestycję, które zgodnie z oświadczeniem organów statutowych miały być przekazane na cele statutowe, a wydatkowane na inwestycję mającą na celu przygotowanie nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej, z której finansowane będą cele statutowe, podlegać będą zwolnieniu od opodatkowania?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Zagadnienie zawarte w pytaniu drugim będzie przedmiotem odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodu nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostawy towarów lub wykonania usługi, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Ustawodawca wyłącza więc z zakresu przychodów podatkowych wartość otrzymanych zaliczek, które zostaną zakwalifikowane do przychodów podatkowych w okresie przypisania im czynności, w związku z dokonaniem których zostały pobrane. Uzyskane przez Stowarzyszenie w 2007 r. zaliczki na poczet przyszłych umów najmu powierzchni handlowych nie stanowiły więc przychodu podatkowego 2007 r. Wydatkowanie uzyskanego w tym okresie (tj. 2007 r.) przysporzenia na inwestycję związaną z przyszłą działalnością gospodarczą nie powodowało powstania jakichkolwiek skutków podatkowych. Przychód podatkowy uzyskany został dopiero w 2008 r., tj. w okresie zakwalifikowania uzyskanych zaliczek na poczet wynagrodzenia z tytułu umowy najmu powierzchni handlowych.

W związku z powyższym, uzyskane przysporzenie majątkowe roku 2007 stało się przychodem podatkowym roku 2008. Podjęcie przez organy statutowe Stowarzyszenia uchwały o przekazaniu uzyskanego w ten sposób dochodu podatkowego roku 2008 na cele statutowe związane z kulturą fizyczną i sportem spowoduje zastosowanie zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, w związku z przekazaniem w przyszłości przychodu podatkowego na cele statutowe.

Dochód Stowarzyszenia uzyskany w okresach poprzedzających prowadzoną inwestycję, który w związku z deklaracją organów statutowych o wydatkowaniu go w przyszłości na cele statutowe podlegał zwolnieniu od opodatkowania, w związku z ostatecznym jego wydatkowaniem na inwestycję związaną z działalnością gospodarczą będzie stanowił dochód podlegający opodatkowaniu w okresie jego rozdysponowania, tj. w roku 2007.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) – dalej: ustawa, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Przepis powyższy, jak stanowi art. 17 ust. 1c ustawy, nie ma zastosowania w:

1.  przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
2.  przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
3.  zakładach budżetowych i innych jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Dla możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki:

*   celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie oraz

*   dochody muszą być przeznaczone na ten cel.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1b ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z kolei przepis art. 17 ust. 1a ustawy stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1.  dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
    1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,
2.  dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Tak więc, zastosowanie do Stowarzyszenia zwolnienia przedmiotowego zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, iż jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia przeznaczonego na nie dochodu.

Jak wynika z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Stowarzyszenie wynajmuje w ramach działalności gospodarczej powierzchnie handlowe, uzyskując z tego tytułu określone przychody.

Tym samym powstały z tego źródła dochód, przekazany następnie w drodze uchwały organów statutowych na cele statutowe związane z kulturą fizyczną i sportem, będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Należy również zauważyć, iż w gestii tutejszego organu nie leży dokonywanie wykładni zapisów statutu, co oznacza, iż tutejszy organ nie dokonuje oceny, czy wymienione przez Wnioskodawcę cele statutowe spełniają warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej, powoduje, iż interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.