Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.323.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy
opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
podatek-podatek dochodowy
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą. Rozpoczęła Pani wykonywanie działalności gospodarczej w październiku
    2023 r. Dochody z działalności gospodarczej osiągnięte za 2023 r. opodatkowane zostały
    na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
    Na początku 2024 r. podjęła Pani decyzję o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Niestety z uwagi na niedopatrzenie, które nie było
    działaniem celowym, nie złożyła Pani zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania
    w formie odrębnego pisma bezpośrednio do urzędu skarbowego lub w formie zmiany
    wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Niemniej jednak dokonywane przez Panią wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek za
    2024 r. w formie przelewu bankowego były wyraźnie opisywane poprzez wskazanie:
    – numeru identyfikatora (Pani NIP);
    – symbolu formularza (PIT-28);
    – okresu płatności (miesiąc i rok, za który płacona jest zaliczka na podatek).
    Dotyczy to w szczególności zaliczki za styczeń 2024 r., zapłaconej w ustawowym terminie
    do 20 lutego 2024 r. (dzień obciążenia rachunku bankowego 20 lutego 2024 r.).
    Mając powyższe na uwadze powzięła Pani wątpliwości, czy skutecznie dokonała wyboru
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania dla prowadzonej
    działalności gospodarczej i w konsekwencji, czy przychody (dochody) osiągnięte w ramach
    tej działalności począwszy od 2024 r. podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dokonanie płatności zaliczki na podatek
    dochodowy za styczeń 2024 r. w ustawowym terminie do 20 lutego 2024 r. w formie
    przelewu bankowego, w którego opisie wskazano symbol formularza właściwy dla ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28), należy uznać za złożenie oświadczenia o
    wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów (dochodów) z jednoosobowej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, dokonanie płatności pierwszej w danym roku podatkowym zaliczki na
    podatek dochodowy w ustawowym terminie w formie przelewu bankowego, w którego
    opisie wskazano symbol formularza właściwy dla ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych (PIT-28), należy uznać za złożenie oświadczenia o wyborze ryczałtu
    jako formy opodatkowania przychodów (dochodów) z jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „Ustawa o PIT”), jednym ze źródeł
    przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27,
    z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako:
    „Ustawa o Ryczałcie”), sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1b Ustawy o Ryczałcie, dokonany wybór formy opodatkowania, o
    którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach
    podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo
    oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w
    terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Z przywołanych przepisów wynika, że złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w
    przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednak zarówno
    przepisy Ustawy o PIT, jak i Ustawy o Ryczałcie nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Niemniej jednak w wydawanych
    interpretacjach podatkowych, przykładowo w interpretacji z 15 października 2024 r. nr
    0115-KDIT3.4011.642.2024.1.JS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentuje
    stanowisko, że w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym
    terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z
    opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego
    oświadczenia. Powyższe stanowisko potwierdzają również sądy administracyjne.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku wskazał, że:
      W rozpoznawanej sprawie Skarżący złożył w tytule przelewu oświadczenie woli,
      zgodnie z którym jego wpłatę należy zarachować na podatek liniowy. Interpretacja
      jego oświadczenia woli nie pozostawia wątpliwości, że dokonał wyboru formy
      opodatkowania w postaci 19% podatku liniowego. W innym przypadku nie
      deklarowałby i nie wpłacałby przecież zaliczek na PIT 36L. Skarżący dochował także
      warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w tytuł przelewu.
      Należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, że ustawodawca nie zastrzegł dla tego
      rodzaju oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy oświadczeniu o

      rezygnacji z opodatkowania stawką 19% - por. art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. w brzmieniu
      do 5 października 2021 r. Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez
      Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu „sporządzenie
      czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to
      powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia
      wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w
      tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W stanie faktycznym
      przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on
      złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma
      wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby
      konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli
      złożył. W sprawie również przyjęto założenie, że Skarżący dochował terminu
      wskazanego w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. Tym samym spełnił wszystkie wymagane przez
      przepisy prawa warunki dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze sposobu
      opodatkowania.
    Przywołany wyrok NSA dotyczył co prawda wyboru podatku liniowego jako formy
    opodatkowania dla działalności gospodarczej, ale tezy z niego płynące powinny mieć
    również zastosowanie do wyboru ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów

      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak  stanowi  zaś  art.  9  ust.  1c  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Natomiast podatnik może dokonać
    wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest ryczał od przychodów
    ewidencjonowanych i jak wynika z powyższych przepisów ta forma opodatkowania
    dotyczy również lat następnych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    • prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2023 r.;
    • w 2023 r. Pani działalność opodatkowana była na zasadach ogólnych;
    • w 2024 r. podjęła decyzję o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych. Nie złożyła Pani jednak stosownego oświadczenia do Naczelnika
      Urzędu Skarbowego oraz nie dokonała Pani zgłoszenia przez CEIDG;
    • dokonywała Pani jednak wpłaty podatku tak jakby wybrała Pani tę formę
      opodatkowania. Za pierwszy uzyskany przychód w styczniu 2024 r. dokonała Pani
      płatności podatku w terminie do 20 lutego 2024 r. Przelew bankowy był opisany:
      podała Pani swój nr NIP, symbolu formularza (PIT-28) oraz okres płatności za jaki płaci
      Pani podatek.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy prawidłowo opisany przelew bankowy
    do urzędu skarbowego w lutym 2024 r. może być uznany za skuteczny wybór formy
    opodatkowania w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty pierwszej zaliczki (podatku) w ustawowym terminie przewidzianym dla

    złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np.
    tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód
    wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Tym samym, dowód wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) – skoro
    został dokonany do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został
    osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym oraz właściwie opisany - może zostać
    uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do
    właściwego naczelnika urzędu.
    Dlatego też stanowisko Pani uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.