Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB4/4511-357/16/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-07-06
Teza: Czy w związku z dokonanym działem spadku i umową zniesienia współwłasności Wnioskodawca zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; źródło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy działu spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy działu spadku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca posiadała udział wynoszący 3/6 części w lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość. Udziały te nabyła w następujący sposób:

1.  udział wynoszący 1/6 części na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży w dniu 2 czerwca 2009 r. Także w tym dniu, udział w nieruchomości wynoszący 1/6 części nabyła siostra Wnioskodawcy;
2.  udział wynoszący 2/6 części na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia. W dniu 21 czerwca 2015 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Wnioskodawca przyjęła wraz z siostrą spadek po matce. W dniu 10 lipca 2015 r. notariusz poświadczył, że spadek po zmarłej nabyła Wnioskodawca oraz jej siostra w udziałach po 1/2 części każda z nich. Notariusz sporządził również protokół dziedziczenia z którego wynika, iż w skład masy spadkowej po zmarłej matce wchodzi udział wynoszący 4/6 części w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Wnioskodawca wraz z siostrą przyjęły spadek po zmarłej matce wprost. Przedmiotem spadku był udział nieruchomości wynoszący po 2/6 części.

Z dniem 10 lipca 2015 r. Wnioskodawca i jej siostra posiadały po 3/6 części w nieruchomości.

W dniu 22 lipca 2015 r. Wnioskodawca wraz z siostrą zawarły umowę o odpłatny dział spadku i odpłatne zniesienie współwłasności. Na podstawie aktu notarialnego dokonały działu spadku po zmarłej matce i zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego w ten sposób, że na wyłączną własność nabyła siostra Wnioskodawcy z obowiązkiem spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty odpowiadającej wysokości przysługującego jej dotychczas udziału w wysokości 65.000 zł. Wartość rynkowa przedmiotu nieruchomości wynosiła 130.000 zł. Dział spadku po zmarłej matce wyczerpuje cały majątek spadkowy. Dział spadku i umowa zniesienia współwłasności wyczerpuje wszystkie roszczenia z tego tytułu, oraz z tytułu dokonanego działu spadku i zniesienia współwłasności poza spłatą 65.000 zł Wnioskodawca i jej siostra nie są zobowiązane względem siebie do żadnych innych spłat i dopłat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonanym działem spadku i umową zniesienia współwłasności Wnioskodawca zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Wnioskodawca uważa, że w związku z dokonanym działem spadku i umową zniesienia współwłasności nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż:

1.  udział wynoszący 1/6 części na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego został nabyty w dniu 2 czerwca 2009 r. Zbycie nastąpiło w dniu 22 lipca 2015 r., a więc po upływie 5 lat, licząc od końca roku w którym udział ten został nabyty.

Na podstawie natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zbycie 1/6 udziału nieruchomości nastąpiło więc w dniu 22 lipca 2015 r., czyli po upływie 5 lat, licząc od końca roku w którym został nabyty, co oznacza że uzyskany przychód nie stanowi przychodu opodatkowanego.

2\. Udział 2/6 części nieruchomości został nabyty w 2015 r.

Jednak stosownie do treści art. 922 ustawy Kodeks Cywilny (dalej: KC), spadek stanowi prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 KC, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 KC). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 KC, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia natomiast w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Czynność działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli dział spadku następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) u.p.d.o.f., którego treść przywołano w pkt 1. Jednak jeżeli suma spłat nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt u.p.d.o.f.

W sytuacji Wnioskodawcy spłata uzyskana w związku z zawartą umową działu spadku była ekwiwalentna do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w spadku, co oznacza że nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu u.p.d.o.f.

Reasumując w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zarówno w przypadku dokonanego odpłatnego zniesienia współwłasności, jak i odpłatnego działu spadku nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od otrzymanej kwoty 65.000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.