Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.352.2021.10.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom
spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 31
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie obowiązków płatnika w
    związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki komandytowej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, ... spółka komandytowa, jest przedsiębiorcą, którego przedmiotem
    działalności, wpisanym do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest
    działalność ... (kod PKD: ...). Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne.
    Sześciu wspólników Wnioskodawcy jest komplementariuszami zaś dwóch jest
    komandytariuszami.
    W związku z treścią art. 12 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 – dalej jako
    „ustawa zmieniająca CIT”), Wnioskodawca postanowił, że przepisy ustaw zmienianych w
    art. 1 i art. 2 ustawy zmieniającej CIT, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą CIT,
    stosuje się do Wnioskodawcy oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w
    spółce Wnioskodawcy począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
    W rezultacie od dnia 1 maja 2021 r., zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r. Nr 21, poz. 86 z późn. zm. – dalej jako „u.
    p.d.o.p.”), w stosunku do Wnioskodawcy, znajdą zastosowanie przepisy u.p.d.o.p.
    Z dniem 1 maja 2021 r., z uwagi na osiągniętą przez Wnioskodawcę w poprzednim roku
    obrotowym wartością przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
    towarów i usług), która nie przekroczyła kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    euro, Wnioskodawca stanie się małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.
    Od dnia 1 maja 2021 r., na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p. Wnioskodawca obowiązany
    będzie do wpłacania na rachunek urzędu skarbowego zaliczek miesięcznych w wysokości
    różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku
    podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
    Wnioskodawca nie planuje wpłacać zaliczek kwartalnych w rozumieniu art. 25 ust. 1b u.p.
    d.o.p. Na mocy postanowień umowy spółki komandytowej Wnioskodawcy, w trakcie
    trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych, zamierza
    wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Wnioskodawca w tym celu nie zamierza
    zaciągać żadnych zobowiązań. Planuje wypłacać zaliczki wspólnikom z bieżących środków
    obrotowych. Zaliczki wypłacane będą wspólnikom na poczet udziału w zysku w wysokości
    określonej przez uchwałę wspólników, w proporcjach określonych w umowie spółki
    komandytowej Wnioskodawcy.
    Wypłacany komplementariuszom Wnioskodawcy przychód z tytułu udziału w zysku
    Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 1991 Nr 80, poz. 350 z późn. zm. – dalej jako „u.p.d.o.f.”),
    opodatkowany będzie zryczałtowaną stawką 19%.

    Zgodnie ze wskazanym przepisem, zryczałtowany podatek obliczony powinien zostać
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., który to przepis odnosi się do zryczałtowanego
    podatku dochodowego z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Z kolei jak wynika z art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Wobec powyższego, za przychód w rozumieniu art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. podlegający
    opodatkowaniu uznać należy również wypłacone komplementariuszom Wnioskodawcy
    zaliczki na poczet zysku.
    W ramach rozliczenia podatkowego dochodów komplementariuszy z tytułu udziału w
    zysku Wnioskodawcy, na podstawie art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., zobowiązany jest On do
    pobierania od komplementariuszy zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym
    mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    6a-6e u.p.d.o.f.
    Wnioskodawca, jako płatnik podatku, zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U.
    z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. – dalej jako „o.p.”) obowiązany jest na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., podatek od przychodu w zysku, komplementariusze
    Wnioskodawcy pomniejszają o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku należnego od Jego dochodu,
    obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany. Z uwagi na brak podstawy prawnej, wskazującej na
    obowiązek pobierania przez spółkę komandytową zaliczek na podatek dochodowy od
    wypłacanych komplementariuszom tej spółki zaliczek na poczet udziału w zysku tejże
    spółki komandytowej, Wnioskodawca nabrał wątpliwość, czy jako płatnik podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zobowiązany jest do pobierania od komplementariuszy
    zaliczek na podatek dochodowy, w przypadku w którym zdecyduje o wypłacie
    komplementariuszom zaliczek na poczet udziału w zysku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, zobowiązany
    jest do pobierania zaliczek na ten podatek od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszom zaliczek na poczet zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając Jego komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczkę na poczet zysku, nie jest On zobowiązany do pobrania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych od faktycznie wypłaconych komplementariuszom
    Wnioskodawcy zaliczek na poczet zysku.
    W Jego ocenie, w trakcie trwania roku podatkowego, przed złożeniem rocznej deklaracji
    podatkowej przez Wnioskodawcę, nie jest możliwe w sposób prawidłowy i zgodny z art. 41
    ust. 4e u.p.d.o.f w zw. z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., obliczenie a następnie pobranie zaliczki
    na podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych
    komplementariuszom Wnioskodawcy. Jak bowiem wynika wprost ze wskazanych
    przepisów, jest On zobowiązany do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego z
    uwzględnieniem podatku należnego od dochodu Wnioskodawcy za rok podatkowy.
    Literalna wykładnia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie pozostawia w Jego ocenie wątpliwości, że
    chodzi tu o ten sam rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został

    przez komplementariuszy uzyskany. Kwota podatku należnego od dochodu
    Wnioskodawcy za rok podatkowy, znana jest dopiero po upływie terminu na złożenie Jego
    rocznego zeznania podatkowego.
    Wobec powyższego, wcześniejsze dokonanie zaliczenia zgodne z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.,
    nie jest możliwe, gdyż nie jest znana kwota odliczenia od kwoty należnego
    zryczałtowanego podatku Wnioskodawcy.
    Wobec konstrukcji art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., przed złożeniem rocznej deklaracji
    podatkowej przez Wnioskodawcę, na komplementariuszach, którym wypłacona została
    zaliczka na poczet zysku, ciąży jedynie obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 4 o.p., czyli
    nieskonkretyzowana powinność wynikająca z ustaw podatkowych przymusowego
    świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych
    ustawach. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na
    podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku.
    Powstaje on dopiero w momencie powstania zobowiązania podatkowego w rozumieniu
    art. 5 o.p., tj. wynikającego z obowiązku podatkowego zobowiązania podatnika do
    zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach
    prawa podatkowego.
    Wobec braku możliwości obliczenia wysokości podatku przez Wnioskodawcę, z uwagi na
    brak wiedzy na temat kwoty odliczenia od kwoty należnego zryczałtowanego podatku,
    zobowiązanie podatkowe w przedstawionym stanie faktycznym nie powstanie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest obecnie podstawy prawnej, wskazującej na obowiązek
    pobierania przez spółkę komandytową zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych
    komplementariuszom tej spółki zaliczek, na poczet udziału w zysku tejże spółki
    komandytowej. W związku z generalną zasadą ustawowej regulacji podatków, wyrażoną w
    art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej, każdy obowiązany jest do ponoszenia ciężarów i
    świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
    Wobec braku doprecyzowania przez ustawodawcę czy płatnik – spółka komandytowa,
    zobowiązany jest do pobierania zaliczek na podatek dochodowy również od zaliczek na
    poczet zysku wypłacanych swoim komplementariuszom, zasadnym jest przyjęcie, że
    takiego obowiązku płatnik – spółka komandytowa, nie ma. Inna interpretacja godziłaby w
    zasadę umacniania zaufania podatników do państwa i jego organów.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.352.2021.1.NM, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 9 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    30 czerwca 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości i zasądzenie na swoją
    rzecz kosztów postępowania sądowo-administracyjnego, w tym również kosztów
    zastępstwa w postępowaniu przez radcę prawnego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem
    z 23 lutego 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1801/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 18 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK 629/22 oddalił
    skargę kasacyjną.

    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 18 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo -akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
          podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.

          w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
          z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
          jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
          całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Innymi słowy spółka komandytowa przestała
    być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez
    spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez
    wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami
    fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów
    pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są, jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki

      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że od 1 maja 2021 r. staliście się
    Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszami
    Państwa są wyłącznie osoby fizyczne. Sześciu wspólników Państwa jest
    komplementariuszami zaś dwóch jest komandytariuszami. Zamierzacie Państwo wypłacać
    wspólnikom zaliczki na poczet zysku z bieżących środków obrotowych. Zaliczki wypłacane
    będą wspólnikom na poczet udziału w zysku w wysokości określonej przez uchwałę
    wspólników, w proporcjach określonych w umowie spółki komandytowej.
    Jak orzekł WSA w rozpatrywanej sprawie:
      (...) Problem analogiczny do występującego w niniejszej sprawie był już przedmiotem
      oceny sądów administracyjnych, m. in. w wyrokach Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Krakowie z 16 grudnia 2021 roku, sygn. akt I SA/Kr 828/21 i
      Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 stycznia 2022 roku, sygn.
      akt III SA/Wa 1482/21. Argumentacja adekwatna do okoliczności niniejszej sprawy
      została przedstawiona również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3
      grudnia 2020r., sygn. akt II FSK 2048/18. Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą
      sprawę przyjmuje za własne stanowisko wyrażone w powyższych orzeczenia i
      posłuży się nim - w odpowiednim zakresie - dla uzasadnienia wyroku wydanego w
      spawie niniejszej.
      Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem
      (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
      uzyskany z tego udziału. Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych
      dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem
      art. 52a. Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
      tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o
      kwotę odpowiadająca iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku
      tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym
      mowa w ust. 6a. nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1
      pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy o PIT). W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy, przepisy ust.
      6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku
      spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
      Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
      obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
      (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
      pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art.
      30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b- 12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. W myśl art.
      41 ust. 4e ustawy o PIT, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są
      jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a
      ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Mając na
      uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, należy stwierdzić, że momentem
      rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest

      moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Jak wynika z
      art. 4 Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach Samo
      jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
      ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z
      art. 5 O. p., jest wynikające z obowiązku podatkowego, zobowiązanie podatnika do
      zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego
      podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa
      podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w
      zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość
      należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie
      twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności
      zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
      powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT Jednoznacznie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia Wobec powyższego, spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, należy stwierdzić, że wykładnia językowa
      tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne
      rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”
      ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 lutego 2025 r. sygn. akt
    II FSK 629/22, w którym wskazał m.in.:
      (...) 5.3. Stanowisko sądu pierwszej instancji jak i wspierająca je argumentacja są
      prawidłowe i nie naruszają wskazanych w skardze kasacyjnej przepisów prawa
      materialnego.
      (...)
      W art. 41 u.p.d.o.f. określono podmioty, które są płatnikami podatku dochodowego,
      a także obowiązki tych podmiotów. Zwrócić należy uwagę na brzmienie art. 41 ust. 1
      u.p.d.o.f., zgodnie z którym: „Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,

      osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa
      w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane
      jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy,
      stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty
      uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone
      przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b,
      najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.”.
      W myśl natomiast z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
      obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
      (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
      pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art.
      30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Od dochodów
      (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30a ust.1
      pkt 4 u.p.d.o.f.).
      Z przywołanej regulacji prawnej wynika, że w przypadku dochodów (przychodów) z
      udziałów w zysku ustawodawca nie przewiduje poboru zaliczek, a jedynie pobór
      podatku. W art. 41 ust 1 oraz ust. 4 u.p.d.o.f. przewidziano zatem dwa różne i
      odrębne tryby poboru zaliczek przez płatnika oraz poboru podatku także przez
      płatnika. Obowiązek poboru zaliczek przez płatnika przewidziany w art. 41 ust. 1 u.p.
      d.o.f. dotyczy jedynie określonych tytułów poboru zaliczek przez płatnika, które
      dotyczą wypłat z tytułu należności z działalności wykonywanej osobiście przez
      podatnika (art. 13 u.p.d.o.f.) oraz z tytułu praw majątkowych (art. 18 u.p.d.o.f.). Nie
      można jednak tej regulacji, bez wyraźnej podstawy prawnej, rozciągać także na
      wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, gdyż w tym przypadku poboru
      podatku dotyczy inne unormowanie, tj. zamieszczone w art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.
      5.4. W przepisach u.p.d.o.f. ustawodawca używa w art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 25 ust. 4 i
      art. 30a ust.1 pkt 4 określenia „dochody (przychody) uzyskane z tytułu udziału w
      zyskach”, nie wymienia natomiast zaliczek na udział w zyskach. Zauważyć należy, że
      wobec niewyjaśnienia w u.p.d.o.f. terminu „udział w zysku” należy je wyjaśnić
      poprzez odwołanie się do jego rozumienia w przepisach regulujących uprawnienia
      wspólnika danego rodzaju spółki. Odwołanie się do terminów z innej dziedziny
      prawa pozwoli przede wszystkim na określenie, jakie uprawnienia wspólnika
      związane są z jego udziałem w tej spółce. Wspólnikowi spółki komandytowej
      przysługuje prawo do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego
      (art. 52 § 1 w zw. z art. 103 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
      handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.). Prawo to jest związane z udziałem w
      spółce i powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego spółki. Jeżeli zatem
      ustawa podatkowa przedmiotem opodatkowania czyni przychody z tytułu udziału w
      zysku, to za takie można tylko uznać świadczenie, do którego prawo wspólnik
      nabywa po zakończeniu roku podatkowego. Zryczałtowany podatek dochodowy od
      przychodu z udziału w zyskach może zatem być pobrany wyłącznie od faktycznie
      osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od zaliczki na poczet tego zysku,
      którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. Potwierdza tę
      tezę, na co słusznie zwrócił uwagę sąd pierwszej instancji, sposób określenia
      obowiązku płatnika, który - zgodnie z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. - pobrać powinien
      podatek z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., czyli z proporcjonalnym
      pomniejszeniem go o podatek zapłacony przez spółkę za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Zakładając racjonalność
      ustawodawcy i uwzględniając założony przez niego cel tego przepisu (eliminowanie
      ekonomicznego podwójnego opodatkowania), należy uznać, że wysokość podatku
      zapłaconego przez spółkę powinna być już znana w dacie dokonywania poboru
      podatku przez płatnika.

      Zasadnie zatem sąd pierwszej instancji uznał, że literalna (językowa) wykładnia ww.
      przepisów prowadzi do jednoznacznej konstatacji, że przepis art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.
      wymaga od płatników stosowania, bez żadnych wyjątków, art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.
      f. przy obliczaniu, pobieraniu i odprowadzaniu zryczałtowanego podatku
      dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu określonego w art. 30a ust. 1
      pkt 4. Ponadto art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. również jednoznacznie i bez żadnych
      wyjątków zobowiązuje płatników do pomniejszenia podatku o kwotę odpowiadającą
      iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku
      należnego od dochodu spółki, a więc niewątpliwie wymaga od płatników znajomości
      kwoty podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy.
      (...)
      W świetle powyższego, spółka przy wypłacie komplementariuszom w trakcie roku
      podatkowego zaliczek na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok nie ma statusu
      płatnika i obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, na
      podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., skoro nie ma obiektywnej możliwości
      obliczenia prawidłowej kwoty podatku, ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-
      6e u.p.d.o.f. Wysokość zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok
      podatkowy, w trakcie którego spółka wypłaca komplementariuszom zaliczki na
      poczet udziałów w jej zysku, są jeszcze wielkościami otwartymi, które dopiero się
      kształtują do zakończenia roku podatkowego.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wyrażone w
    prawomocnym wyroku z 23 lutego 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1801/21 oraz stanowisko
    Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 18 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK 629/22,
    należy stwierdzić, że Spółka, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – nie będzie obowiązana pobierać zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu
    udziału w zysku Spółki w formie zaliczek na poczet zysku.
    Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki nie powoduje więc powstania
    przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Należy jednak zaznaczyć, że Spółka będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i zapłaty
    podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku podatkowego, gdy wysokość
    dochodu Spółki za cały rok podatkowy będzie znana.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.