Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.103.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości 1, Nieruchomości 3,
Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6 w
ramach planowanej Transakcji będzie podlegała fak; tycznemu
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z
tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji rezygnują ze
zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im
przysługuje) to do opisanej transakcji sprzedaży
Nieruchomości 1, Nieruchomości 3, Nieruchomości 4,
Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6 znajdzie zastosowanie
wyłączenie za; warte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej
    sprzedaży Nieruchomości 1, Nieruchomości 3, Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 i
    Nieruchomości 6 jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa wieczystego
    użytkowania gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - w piśmie z 27 marca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Pani (...) (Sprzedający, Zbywca)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) jest obywatelką polską i polskim rezydentem
    podatkowym. Sprzedający jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod
    firmą (...) z siedzibą w (...). Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Zbywcy jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    (...) sp. z o.o. (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”; w dalszej części wniosku Sprzedający oraz
    Kupujący określani są łącznie jako: „Zainteresowani”), będąca spółką celową, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, która po Transakcji prowadzić będzie
    działalność gospodarczą w zakresie budowy wielolokalowych budynków mieszkalnych (i
    sprzedaży wybudowanych lokali) na niżej wymienionych nieruchomościach nabytych w
    drodze przyszłej umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona”, „Transakcja”) od
    Sprzedającego:
    1. Nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...) prowadzoną dla nieruchomości
      położonej w (...), województwo (...), przy ulicy (...), stanowiącej działkę nr (...) o
      powierzchni (...) ha, zabudowanej stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot
      własności budynkami i urządzeniami, zwanej dalej również „Nieruchomością 1”, w
      której to księdze wieczystej jako właściciel wpisany jest (...), natomiast jako użytkownik
      wieczysty i właściciel budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń

      stanowiących odrębne przedmioty własności, wpisana jest (...), na podstawie umowy
      zniesienia współwłasności nieruchomości oraz współużytkowania wieczystego
      nieruchomości i umowy ustanowienia użytkowania z (...) r., Rep. A nr (...).
    2. Nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (...) prowadzonej dla nieruchomości
      położonej w (...), województwo (...), przy ulicy (...), stanowiącej działkę nr (...) o
      powierzchni (...) ha, zabudowanej stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot
      własności budynkiem handlowo-usługowym, zwanej dalej również „Nieruchomością
      2”, w której to księdze wieczystej jako właściciel wpisany jest (...), natomiast jako
      użytkownik wieczysty i właściciel budynku stanowiącego odrębną nieruchomość,
      wpisana jest (...), na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z (...) r., Rep. A nr (...)
      (notariusz (...)) oraz umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego, aktu
      ustanowienia służebności, umowy ustanowienia służebności i umowy ustanowienia
      użytkowania z (...) r., Rep. A nr (...). W dniu nabycia przez Zbywcę Nieruchomości 2,
      była ona niezbudowana oraz nie była objęta planem zagospodarowania
      przestrzennego, ani nie była dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy, tym
      samym dostawa Nieruchomości 2 podległa w roku (...) zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług.
    3. Nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (...) prowadzoną dla nieruchomości
      położonej w (...), województwo małopolskie, przy ulicy (...), stanowiącej działkę nr (...) o
      powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym zwanej dalej również
      „Nieruchomością 3”, w której to księdze wieczystej własność wpisana jest na rzecz (...),
      na podstawie umowy sprzedaży z (...) r., Rep. A nr (...).
    4. Nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (...), prowadzoną dla nieruchomości
      położonej w (...), województwo (...), przy ulicy (...), stanowiącej działkę nr (...) o
      powierzchni (...) ha, niezabudowanej, zwanej dalej również „Nieruchomością 4”, w
      której to księdze wieczystej własność wpisana jest na rzecz (...), podstawie umowy
      zniesienia współwłasności nieruchomości oraz współużytkowania wieczystego
      nieruchomości i umowy ustanowienia użytkowania z (...) r., Rep. A nr (...).
    5. Nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (...), prowadzoną dla nieruchomości
      niezabudowanej położonej w (...), województwo (...), stanowiącej działki nr (...) o
      powierzchni (...) ha, niezabudowanej zwanej dalej również „Nieruchomością 5”, w
      której to księdze wieczystej własność wpisana jest na rzecz (...), na podstawie umowy
      sprzedaży z (...) r., Rep. A nr (...).
    6. Nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (...) prowadzoną dla nieruchomości
      niezabudowanej położonej w (...), województwo (...), przy ulicy (...), utworzonej z
      jedynej, stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, niezabudowanej, zwanej dalej
      również „Nieruchomością 6”, w której to księdze wieczystej własność wpisana jest na
      rzecz (...), na podstawie umowy zniesienia współwłasności nieruchomości oraz
      współużytkowania wieczystego nieruchomości i umowy ustanowienia użytkowania z
      (...) r.
    Opisane powyżej Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4,
    Nieruchomość 5 i Nieruchomość 6 zwane są dalej łącznie również „Nieruchomościami” lub
    „Przedmiotem Transakcji”.
    Na Nieruchomości 1 znajdują się obecnie budynki: stacji transformatorowej (trafo),
    budynek portierni, budynek handlowo-usługowy wraz z dobudowanym do niego
    budynkiem niemieszkalnym, budynek niemieszkalny, budynek handlowo-usługowy
    (warsztat) oraz trzy blaszane garaże, częściowo przeznaczone do remontu, a także
    urządzenia w postaci: dróg, placów, parkingów i ogrodzeń. Budynki, budowle i urządzenia

    znajdujące się na Nieruchomości 1 zostały wybudowane przez poprzedników prawnych
    Zbywcy przed (...) r., to jest przed datą nabycia przez niego udziału wynoszącego (...) części
    w prawie użytkowania wieczystego tej nieruchomości oraz prawie własności budynków,
    budowli i urządzeń na niej się znajdujących. Zbywca nie czynił na budynki i budowę
    posadowione na Nieruchomości 1 w okresie ostatnich 5 lat wydatków na ich ulepszenie
    przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    Na Nieruchomości 2, na podstawie ostatecznej decyzji nr (...) wydanej z upoważnienia
    Prezydenta Miasta (...) r., znak (...) dla najemcy tej nieruchomości, któremu Zbywca udzielił
    zgody na dysponowanie Nieruchomością 2 na cele budowlane, realizowane jest przez
    najemcę zamierzenie budowlane, polegające na budowie kontenerowego budynku
    handlowo-usługowego, budowie hali namiotowej, budowie szczelnego zbiornika na
    nieczystości ciekłe, zbiornika na deszczówkę, budowie zewnętrznej instalacji kanalizacji
    deszczowej, budowie zewnętrznej instalacji kanalizacji sanitarnej oraz ciągu pieszo-
    jezdnego, w ramach którego został wybudowany jednokondygnacyjny budynek handlowo-
    usługowy, trwale związany z gruntem, któremu został nadany numer porządkowy (...) przy
    ulicy (....), który to budynek nie został jeszcze oddany do użytkowania (posiada jednak ś
    ciany i dach). Ponadto na działce tej znajduje się tymczasowa wiata o konstrukcji stalowej
    jako obiekt nietrwale związany z gruntem nie stanowi budynku lub budowli.
    Na Nieruchomości 3 znajduje się budynek mieszkalny, wybudowany w okresie
    międzywojennym (lata 30 XX wieku), przeznaczony do wyburzenia, obecnie
    niezamieszkały. Zbywca nie czynił na budynki i budowle posadowione na Nieruchomości 3
    w okresie ostatnich 5 lat wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% ich wartości
    początkowej.
    Nieruchomość 4, Nieruchomość 5 i Nieruchomość 6 są niezabudowane.
    Wszystkie Nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, uchwalonego uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) r. (obszar „(...)”) zgodnie z
    którym:
    - Działka (...) - znajduje się w przeważającej części na terenie oznaczonym symbolem MW
      /U.4 - Tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej, a w niewielkiej
      części na terenie oznaczonym symbolem KDL.3 - Tereny dróg publicznych klasy
      lokalnej;
    - Działka (...) - znajduje się w przeważającej części na terenie oznaczonym symbolem MW
      /U.4 - Tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej a w niewielkiej
      części na terenie oznaczonym symbolem ZPz.2 - Tereny zieleni urządzonej;
    - Działka (...) - znajduje się częściowo na terenie oznaczonym symbolem MW/U.4 - Tereny
      zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej, częściowo na terenie
      oznaczonym symbolem KDZ.2 - Tereny dróg publicznych i częściowo na terenie
      oznaczonym symbolem KDZ.1 - Tereny dróg publicznych;
    - Działka (...) - znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem MW/U.4 - Tereny zabudowy
      mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej oraz częściowo na terenie oznaczonym
      symbolem KDZ.1 - Tereny dróg publicznych;
    - Działka (...) znajduje się w obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem MW/U.4 -
      Tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej;
    - Działka (...) znajduje się w obszarach oznaczonych na rysunku planu symbolami MW/U.4
      - Tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej oraz KDZ.2 - Tereny
      dróg publicznych klasy zbiorczej.
    Sprzedający i Kupujący zawarli (...) r. w formie aktu notarialnego (Rep A Nr (...))
    „przedwstępna umowa sprzedaży, oświadczenie i akt ustanowienia hipoteki”

    przedmiotem której są Nieruchomości (prawo użytkowania wieczystego i własność
    budynków/budowli). Umowa Przyrzeczona ma zostać zawarta pomiędzy (...) r.
    Przed zwarciem Umowy Przyrzeczonej Zbywca zobowiązał się zakończyć wszystkie umowy
    najmu dot. Nieruchomości 1, 2, 4 i 6, którymi te są częściowo objęte i służą najemcom do
    prowadzenia na nich działalności gospodarczych, a to:
                                2- część Nieruchomości 1 o powierzchni ok. (..) m jest przedmiotem umowy najmu
      zawartej (...) r., na czas oznaczony pięciu lat;
    - część Nieruchomości 1 (powierzchnia biurowa oraz pomieszczenia warsztatowe i
      magazyn położone w budynku przy ul. (...), wraz z prawem do korzystania z placu
      oraz stanowisk parkingowych na nieruchomości – jest przedmiotem umowy najmu
      zawartej (...) r., na czas nieokreślony od (...) r., z możliwością jej rozwiązania jedynie
      za porozumieniem stron, z zachowaniem dwumiesięcznego okresu wypowiedzenia;
    - część Nieruchomości 1 (powierzchnia biurowa oraz magazyn znajdujące się w budynku
      przy ul. (...)) jest przedmiotem umowy najmu zawartej (...) r. na czas nieokreślony od
      (...) r., z możliwością jej rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem
      trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia, złożonego na koniec miesiąca
      kalendarzowego;
    - część Nieruchomości 1 (powierzchnia biurowa oraz warsztaty znajdujące się w
      budynkach przy ul. (...), wraz z miejscami parkingowymi) jest przedmiotem umowy
      najmu zawartej (...) r. na czas nieokreślony od (...) r., z możliwością jej rozwiązania
      przez każdą ze stron z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia,
      złożonego na koniec miesiąca kalendarzowego;
    - część Nieruchomości 1 (powierzchnia biurowa znajdująca się w budynku położonym w
      południowo-zachodniej części działki przy ul. (...)) jest przedmiotem umowy najmu
      zawartej (...) r. na czas nieokreślony od (...) r., z możliwością jej rozwiązania przez
      każdą ze stron z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia, złożonego
      na koniec miesiąca kalendarzowego;
    - część Nieruchomości 2 o powierzchni (...) arów wraz z urządzeniami i rzeczami
      szczegółowo opisanymi w załączniku do umowy najmu, jest przedmiotem umowy
      najmu zawartej (...) r., na czas nieoznaczony, z możliwością jej wypowiedzenia przez
      każdą ze stron z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia. Najemca
      realizujący zamierzenie budowlane na Nieruchomości 2 (w tym wybudowany już
      budynek handlowo usługowy), dokonał nakładów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, będąc podatnikiem podatku od towarów i usług i
      przysługiwało mu prawo do doliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z umową
      najmu w przypadku jej wypowiedzenia przez Zbywcę/Wynajmującego przed (....) r.
      Zbywca zobowiązany będzie do zwrotu najemcy nakładów (kosztów budowy)
      poniesionych na Nieruchomości 2. Zbywca planuje rozwiązać umowę najmu dot.
      Nieruchomości 2 po (...) r. (tj. bez obowiązku zwrotu kosztów budowy).
    - część Nieruchomości 4 i 6 (niezabudowanych) o powierzchni około (...) arów jest
      przedmiotem umowy najmu zawartej (...) r. na czas nieokreślony od (...) r., z
      możliwością jej rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem trzymiesięcznego
      okresu wypowiedzenia, złożonego na koniec miesiąca kalendarzowego.
    Nieruchomości stanowiły od dnia ich nabycia przez Zbywcę składniki majątku związane z
    działalnością gospodarczą Zbywcy (były ujawnione w ewidencji środków trwałych Zbywcy).
    Jednakże od (...) r. (budynki i budowle) i odpowiednio (...) r. (grunt/użytkowanie wieczyste)
    zostały wycofane z tej działalności (wykreślone z ewidencji środków trwałych). Zbywca

    kontynuował jednak wynajem części Nieruchomości wskazanych wyżej, opodatkowując
    przychody z tego wynajmu zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zbywca
    wyjmował Nieruchomości, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług
    czynny i opodatkowywał świadczone usługi najmu stawką podstawową podatku od
    towarów i usług i wystawiał faktury VAT z tego tytułu nieprzerwanie (zarówno przed jak i
    po wycofaniu Nieruchomości z ewidencji środków trwałych).
    Sprzedający jest stroną umów o dostawę niektórych mediów umożliwiających
    funkcjonowanie budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości, w tym np.
    utrzymania czystości, usług ochrony, monitoringu przeciwpożarowego; usług
    telekomunikacyjnych, dostawę energii elektrycznej, energii cieplnej, dostawy wody oraz
    odbioru nieczystości. Umowy te zostaną jednak rozwiązane przed zwarciem Umowy
    Przyrzeczonej z Nabywcą.
    Sprzedający nie zawierał:
    - umowy o zarządzanie majątkiem i zarządzania najmem Nieruchomości, tzw. umowy
    property oraz facility management („Umowy o Zarządzanie” );
    - umowy na zarządzanie aktywami/Nieruchomościami (tzw. asset management).
    W ramach Transakcji Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników
    majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w
    zakresie wynajmu nieruchomości. W szczególności, następujące składniki majątku
    Sprzedawcy (o ile istnieją lub będą istniały) nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu
    Transakcji:
    - zobowiązania związane z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym (i) z tytułu
      umowy finansowania, (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których
      prawnie na skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie
      należności publicznoprawne, (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i
      administracyjnych, których stroną jest Sprzedawca oraz, (iv) wynikające z wszelkich
      sporów o odszkodowania;
    - zobowiązania wynikające z realizowanych prac aranżacyjnych dla najemców w
      budynkach i niezakończonych na moment Transakcji;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne (w tym w
      szczególności należności z umów najmu);
    - know-how Sprzedawcy - rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy (w tym zasady
      /polityki ustalania wysokości czynszu);
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedawcy poza
      dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedawca dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Nieruchomościami;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie ubezpieczenia Nieruchomości,
      ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp.;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedawcę, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o usługi rachunkowe;
    - należności (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe Sprzedawcy (np. o
      zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedawcy.

    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                (1)dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy Kodeks pracy ani części
    zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Nabywca po zwarciu Umowy Przyrzeczonej zamierza dokonać wyburzenia budynków i
    budowli posadowionych na nieruchomości i następnie wybudować na nich wielolokalowe
    budynki mieszkalne oraz zbywać wybudowane lokale.
    Sprzedający oraz Kupujący są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami podatku
    od towarów i usług.
    Zainteresowani są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o podatku
    od towarów i usług, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zainteresowani zamierzają złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub
    bezpośrednio w akcie notarialnym/Umowie Przyrzeczonej, wspólne zgodne oświadczenie
    o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie
    z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości w części, w której
    dostawa podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w ramach opisanej we wniosku
    transakcji sprzedaży sprzedawane będzie:
    a) prawo własności gruntu, działek nr (...) (Nieruchomość 4) oraz nr (...) (Nieruchomość
      6);
    b) prawo użytkowania wieczystego gruntu dotyczącego działki nr (...) (Nieruchomości 1).
    Wszystkie budynki i związane z nimi urządzenia budowlane (a w szczególności
    wybudowany przez najemcę jednokondygnacyjny budynek handlowo-usługowy, trwale
    związany z gruntem, któremu został nadany nr porządkowy (...) przy ulicy (...), znajdujący
    się na Nieruchomości 2 - nie oddany jeszcze do użytkowania oraz garaże blaszane
    znajdujące się na Nieruchomości 1 opisane we wniosku spełniają definicje budynków w
    myśl ustawy Prawo budowlane. Na Nieruchomości 2 nie są posadowione budowle.
    Bez względu na powyższe, na Nieruchomości 2, jak wskazano we wniosku znajduje się
    nietrwale związana z gruntem wiata namiotowa o konstrukcji stalowej niespełniająca
    definicji budynku lub budowli w myśl ustawy Prawo budowlane.
    Obiekty znajdujące się na Nieruchomości 1, należy w myśl ustawy Prawo Budowlane,
    zakwalifikować w następujący sposób:
    Budynki: (i) Budynek stacji transformatorowej (trafo), (ii) budynek portierni, (iii) budynek
    handlowo-usługowy wraz z dobudowanym do niego budynkiem niemieszkalnym, (iv)
    budynek niemieszkalny, (v) budynek handlowo-usługowy (warsztat), (vi) trzy blaszane
    garaże.
    Urządzenia budowlane: (i) place/parkingi zwierające w sobie ciągi komunikacyjne/drogi, (ii)
    ogrodzenie.
    Na dzień planowanej transakcji właścicielem wybudowanego przez najemcę
    jednokondygnacyjnego budynku handlowo-usługowego o nr (...) będzie Pani (...). Budynek
    handlowo-usługowy nr (...) będzie przedmiotem planowanej transakcji.
    Wskazali Państwo na treść art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego zgodnie z którym: „Budynki i
    inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do
    jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika
    stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty
    użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie
    gruntu w użytkowanie wieczyste.” W orzecznictwie Sądu Najwyższego wskazuje się, że
    przepis ten dotyczy także budynków wzniesionych przez podmioty trzecie (np. najemców
    /dzierżawców - patrz uchwała Sądu Najwyższego z 25.11.2011 r., III CZP 60/11) gdzie
    czytamy: „Budynek wzniesiony przez dzierżawcę na gruncie oddanym w użytkowanie

    wieczyste stanowi własność wieczystego użytkownika”. Tym samym zarówno obecnie, jak i
    na dzień planowanej transakcji budynek handlowo-usługowy ul. (...) jest i będzie
    własnością Sprzedającego.
    Obecnie na Nieruchomości 2 posadowione są i będą na dzień planowanej transakcji: (i)
    budynek handlowo-usługowy (ul. (...)) oraz (ii) hala namiotowa o konstrukcji stalowej
    niestanowiąca obiektu budowlanego. Ponadto obecnie na Nieruchomości 2 posadowione
    są urządzenia budowlane związane z budynkiem handlowo usługowym (ul. (...)) w postaci:
    szczelnego zbiornika na nieczystości ciekłe, zbiornika na deszczówkę, zewnętrzną
    instalację kanalizacji deszczowej, zewnętrzną instalację kanalizacji sanitarnej, ciąg pieszo-
    jezdny stanowiące urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Właścicielem budynku (ul. (...)) oraz związanych z nim urządzeń budowlanych jest
    użytkownik wieczysty Nieruchomości 2 - Pani (...).
    Zgodnie z umową najmu zawartą przez Sprzedającego z najemcą Nieruchomości 2 w
    przypadku jej wypowiedzenia przez Panią (...) przed (...) r. zobowiązana ona będzie do
    zwrotu najemcy nakładów (kosztów budowy) poniesionych na Nieruchomości 2.
    Sprzedający planuje rozwiązać umowę najmu dot. Nieruchomości 2 po (...) r. (tj. bez
    obowiązku zwrotu kosztów budowy). Tym samym przed dniem planowanej transakcji nie
    dojdzie do rozliczenia nakładów między Zbywcą a najemcą od wybudowanych - przez
    najemcę w ramach realizowanego zamierzenia budowlanego - budynków/budowli.
    Na Nieruchomości 3 znajduje się tylko jeden obiekt budowlany - tj. budynek mieszkalny
    wybudowany w latach 30 XX wieku. Obecnie, a także na dzień planowanej transakcji od
    jego pierwszego zasiedlenia minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Na Nieruchomości 1 znajduje się: (i) budynek stacji transformatorowej (trafo), (ii) budynek
    portierni, (iii) budynek handlowo-usługowy wraz z dobudowanym do niego budynkiem
    niemieszkalnym 1, (iv) budynek niemieszkalny 2, (v) budynek handlowo-usługowy
    (warsztat) oraz (vi) blaszany garaż 1, (vii) blaszany garaż 2, (viii) blaszany garaż 3.
    Ponadto na Nieruchomości znajdują się urządzenia budowlane związane z ww.
    budynkami w postaci: (i) placów/parkingów wraz z wyznaczonymi ciągami jezdnymi
    /drogami oraz ogrodzenie.
    Obecnie na Nieruchomości 2 posadowione są i będą na dzień planowanej transakcji: (i)
    budynek handlowo-usługowy (ul. (...)) oraz (ii) hala namiotowa o konstrukcji stalowej
    niestanowiąca obiektu budowlanego. Ponadto obecnie na Nieruchomości 2 posadowione
    są urządzenia budowlane związane z budynkiem handlowo usługowym (ul. (...)) w postaci:
    szczelnego zbiornika na nieczystości ciekłe, zbiornika na deszczówkę, zewnętrzną
    instalację kanalizacji deszczowej, zewnętrzną instalację kanalizacji sanitarnej, ciąg pieszo-
    jezdny, stanowiące urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Na Nieruchomości 3 znajduje się tylko jeden obiekt budowlany - tj. budynek mieszkalny
    wybudowany w latach 30 XX wieku. Budynek ten jest przeznaczony do wyburzenia.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego
    gazociągi średniego ciśnienia: (...).
    Na Nieruchomości 5 znajdują się stanowiące własność przedsiębiorstw przesyłowych: (i)
    wodociąg wraz z hydrantem, (ii) linia elektroenergetyczna, (iii) sieć ciepłownicza/ciepłociąg.
    Naniesienia znajdujące się na Nieruchomości 2 i 5, o których mowa powyżej, nie stanowią
    części składowych Nieruchomości, albowiem zgodnie z odrębnymi przepisami wchodzą
    one w skład przedsiębiorstwa przesyłowego.
    Wskazali Państwo, że za ruchomość uznać należy halę namiotową o konstrukcji stalowej
    posadowioną na Nieruchomości 2. Wszystkie pozostałe wymienione we wniosku
    naniesienia, w tym w szczególności budynki oraz urządzenia budowlane nie są
    ruchomościami w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

    Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część z Państwa
    uzupełnienia, która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie
    ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem,
    że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazują Państwo, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ww. ustawy typy czynności
    cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane
    są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy,
    opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w
    jakim opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze
    stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z
    wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od
    towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.
    Państwa zdaniem, Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (nie będzie z niego zwolniona).
    Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1, 2 i 3 będzie pozytywna, tj. Organ
    podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości jest dokonywana przez podatnika podatku
    od towarów i usług oraz nie będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów
    i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie
    umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w
    całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co nabycie Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji
    indywidualnych.

    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) zawrzeć
    umowę sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu
    wraz prawem własności naniesień - określone we wniosku jako Nieruchomość 1,
    Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4, Nieruchomość 5 i Nieruchomość 6
    zwane są dalej łącznie również „Nieruchomościami”.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.

    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.116.2025.3.JSU, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:
    - Sprzedająca, dla planowanej czynności sprzedaży Nieruchomości, będzie działała w
      charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
      i usług;
    - przedmiot planowanej transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zatem transakcja sprzedaży Nieruchomości,
      będzie stanowiła sprzedaż opodatkowaną na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług ;
    - dostawa Nieruchomości 1, Nieruchomości 3, Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 i
      Nieruchomości 6 w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, jeżeli Strony w odpowiednim
      terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ww. ustawy w
      stosunku do dostawy, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu
      od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i
      usług.
    A zatem, skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości 1, Nieruchomości 3, Nieruchomości 4,
    Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6 w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku
    zwolniona (bo Strony transakcji rezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim
    zwolnienie to im przysługuje) to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości 1,
    Nieruchomości 3, Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6 znajdzie
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. W takim przypadku wyżej opisana sprzedaż nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży Nieruchomości 1,
    Nieruchomości 3, Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6.
    W zakresie podatku od towarów i usług, Ordynacji podatkowej oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych (w zakresie sprzedaży Nieruchomości 2) zostaną wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.