Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.341.2023.3.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-21
Teza: WIS TOWAR – susz konopny.
Słowa kluczowe: towar; wyroby
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 24 lipca 2023 r. (data wpływu 25 sierpnia 2023 r.), uzupełnionego w dniu 9 października 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – susz konopi włóknistej Cannabis Sativa L. - odmiana „(\`(...)\`)”

**Opis towaru:** produkt w postaci suszu (\`(...)\`) konopi włóknistych (Cannabis Sativa L.) - odmiana (\`(...)\`) przeznaczony do samodzielnej aromaterapii lub palenia; pakowany w (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 12

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 października 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: susz konopi włóknistej Cannabis Sativa L. - odmiana „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest produkt o nazwie „(\`(...)\`)” pakowany w (\`(...)\`).

Składniki: (\`(...)\`) konopi włóknistych (Cannabis Sativa L.).

Susz konopny w postaci (\`(...)\`) konopi włóknistych (Cannabis Sativa L. odmiana (\`(...)\`)) o zawartości THC nie przekraczającej 0,3% w przeliczeniu na suchą masę po zaokrągleniu do jednego miejsca po przecinku, z przeznaczeniem do samodzielnej aromaterapii lub palenia.

Susz będzie sprzedawany w (\`(...)\`). Susz stanowi wyłącznie (\`(...)\`) konopi włóknistych bez żadnych dodatkowych elementów, np. innych ziół.

Spółka do produkcji wyrobu używa wysuszonych (\`(...)\`) konopi pochodzących z własnych upraw. Finalny produkt objęty niniejszym wnioskiem, który Spółka zamierza produkować oraz odpłatnie dystrybuować nazywa się „(\`(...)\`)”. Produkcja wyrobu polega na ręcznej obróbce suszu, (\`(...)\`). Następnie odmierzony produkt umieszczony jest w (\`(...)\`) w ilości zgodnej z zamierzoną dla danego produktu, po czym następuje zamknięcie i zabezpieczenie opakowania.

(\`(...)\`). Spółka zamierza dystrybuować susz zarówno bezpośrednio do nabywców poprzez sprzedaż bezpośrednią oraz pośrednio/hurtowo w ramach (\`(...)\`). Finalny towar stanowi 100% suszu konopi włóknistych, nie jest on uzupełniony żadnym innym, dodatkowym składnikiem.

Susz z konopi włóknistych objęty wnioskiem nie stanowi surowca farmaceutycznego. Towar nie stanowi wyrobu medycznego w rozumieniu ustawy Prawo Farmaceutyczne.

W ocenie Spółki, sprzedając susz w ramach dystrybucji detalicznej oraz hurtowej, należy zastosować stawkę 8% VAT, ponieważ susz spełnia definicję pozycji wskazanej pod nr 9 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, czyli stanowi „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”.

Sprzedawany susz nie stanowi także produktu nadającego się do spożyci przez ludzi. W tym kontekście, w ocenie Spółki, dla ustalenia właściwej stawki podatku nie powinna mieć znaczenia okoliczność czy susz jest sprzedawany do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Jedynym dodatkowym wymogiem do zastosowania obniżonej stawki podatku jest okoliczność, by susz nie był przeznaczony do spożycia przez ludzi - w momencie sprzedaży suszu ten warunek jest spełniony.

Mając na uwadze, że susz nie jest towarem przeznaczonym do spożycia przez ludzi, to w przedmiotowej sprawie spełniony został warunek przewidziany w poz. nr 9 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

W ocenie Spółki susz w sprzedawanej postaci nie nadaje się bowiem do spożycia przez ludzi, bowiem zgodnie ze słownikową definicją pojęcia „spożycie”, oznacza ono „wprowadzić pokarm, napój przez jamę ustną do żołądka”, co w przedmiotowej sprawie nie następuje (tak: Słownik Języka Polskiego PWN). Podobnie Słownik Języka Polskiego PWN definiuje np. pojęcie „konsumpcji”, czyli terminu będącego synonimem „spożycia”, tj. jako „jedzenie, spożywanie czegoś”.

W konsekwencji, pomimo przeznaczenia produktu do aromaterapii, czy też palenia to w momencie sprzedaży susz nie jest produktem zdatnym do spożycia przez ludzi.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury Scalonej (CN) dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”. Natomiast pozycja 1211 CN obejmuje „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”. Noty wyjaśniające do CN do pozycji 1211, dla podpozycji 1211 90 86 wskazują, że „Podpozycja ta obejmuje rośliny, części roślin, nasiona i owoce wymienione w jedenastym akapicie Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211, pod warunkiem że nie są one włączone do poprzednich podpozycji tej pozycji i są następujące: 1) części konopi indyjskich, nawet zmieszanych z substancjami organicznymi lub nieorganicznymi (używanymi po prostu jako wypełniacz)”.

Dodatkowo z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wyrób może być przeznaczony do palenia, w ocenie Spółki wyrób objęty niniejszym wnioskiem nie może być klasyfikowany do kodu CN 24. Zgodnie bowiem z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 24: „(\`(...)\`) Dział niniejszy obejmuje nie tylko tytoń nieprzetworzony i przetworzony, ale również przetworzone namiastki tytoniu, które nie zawierają tytoniu”. Pozycja 2402 obejmuje: „Cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2402 CN wynika, że „Pozycja niniejsza jest ograniczona do cygar (nawet owijanych), cygar z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów, z tytoniu lub namiastek tytoniu. Pozostały tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, nie jest objęty niniejszą pozycją (pozycja 2403)”.

Z kolei pozycja 2403 obejmuje „Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2403 CN stanowią: „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu. Jednakże produkty takie jak konopie indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211).

(6) Tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony” otrzymany w wyniku aglomeracji rozdrobnionego tytoniu z liści tytoniowych, odpadów lub pyłu tytoniowego nawet na podłożu (np. arkusze celulozy z łodyg tytoniu), zazwyczaj występującego w postaci prostokątnych arkuszy lub taśm. Może być używany zarówno w postaci arkuszy (jako owijka) lub postrzępiony/pocięty (jako wypełniacz).

(7) Ekstrakty i esencje, z tytoniu. Są to roztwory wyekstrahowane z wilgotnych liści przez prasowanie lub uzyskane przez gotowanie odpadów tytoniowych w wodzie. Są używane głównie do wytwarzania środków owadobójczych i pasożytobójczych.”

W ocenie Spółki, mając na uwadze treść pozycji CN 1211, CN 2403 oraz brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 1211 i CN 2403 Nomenklatury Scalonej, przedmiotowy produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 12.

W konsekwencji, susz mieści się w poz. nr 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i stanowi „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”, a jego sprzedaż powinna podlegać opodatkowaniu według obniżonej, 8% stawki VAT.

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że poziom delta-9-tetrahydrokannabinolu jest zgodny ze wskazaniami dotyczącymi konopi włóknistych, zawartymi w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii i nie przekracza 0,3% w przeliczeniu na suchą masę. Z badań przeprowadzonych na próbce wyrobu wynika, że (\`(...)\`).

W odniesieniu do sposobu używania produktu wskazano: (\`(...)\`), zgodnie z jego przeznaczeniem.

Ponadto Spółka wskazała, że została wpisana do rejestru konopi włóknistych jako producent oraz podmiot skupujący z dniem (\`(...)\`) 2022 r. Na dzień składania niniejszej odpowiedzi Spółka prowadzi uprawę następujących odmian konopi: (\`(...)\`).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

1) (\`(...)\`), z którego wynikają m.in. następujące informacje:

Przedmiot badań – matryca – susz roślinny

Oznaczenie próbek przez klienta: (\`(...)\`)

Oznaczany parametr – wynik jednostka (\`(...)\`)

Uwaga: stężenia podane na suchą masę - zgodnie z ustawą Dz. U. 2005 Nr 179 poz. 1485.

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

4) (\`(...)\`).

5) (\`(...)\`)

6) (\`(...)\`), z których wynikają m.in. następujące informacje:

(\`(...)\`)

Skład: (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwana dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 27 października 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.341.2023.2.DM tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”.

Z brzmienia pozycji 1211 CN wynika, że obejmuje ona: „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje produkty roślinne w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub medycynie, lub do celów owadobójczych, grzybobójczych, pasożytobójczych lub podobnych. Mogą one występować w postaci całych roślin, mchów lub porostów, względnie ich części (takich jak drewno, kora, korzenie, łodygi, liście, kwiaty, pąki, owoce i nasiona (inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207)), lub w postaci odpadów powstałych głównie w trakcie obróbki mechanicznej. Są one klasyfikowane do niniejszej pozycji jako świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, w całości, krojone, kruszone, mielone lub sproszkowane, lub (tam gdzie jest to uzasadnione) przetarte, lub łuskane. Produkty objęte niniejszą pozycją nasączone alkoholem są klasyfikowane do tej pozycji.

Rośliny i części (włącznie z nasionami i owocami) drzew, krzewów, krzaków i innych roślin są klasyfikowane do niniejszej pozycji, jeżeli są wykorzystywane bezpośrednio do celów wymienionych wyżej lub do produkcji ekstraktów, alkaloidów czy olejków eterycznych nadających się do stosowania w tych celach. Z drugiej strony z pozycji tej wyłączono jednak nasiona i owoce wykorzystywane do ekstrakcji nielotnych olejów roślinnych; są one klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207, nawet jeśli są to oleje wykorzystywane do celów wymienionych w tej pozycji.

(\`(...)\`)

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

Konopie indyjskie (Cannabis sativa): ziele.

(…)

Nazwy botaniczne roślin z powyższej listy (która nie jest wyczerpująca) zostały podane dla ułatwienia identyfikacji roślin. Wymienienie nazwy botanicznej określonego gatunku nie oznacza koniecznie, że inne rośliny z tej samej rodziny nie są objęte niniejszą pozycją.

(…)”.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy towar, jak przedstawiła Spółka jest przeznaczony do aromaterapii, jak i do palenia należy również dokonać analizy działu 24 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 24 CN: „(…) Dział niniejszy obejmuje nie tylko tytoń nieprzetworzony i przetworzony, ale również przetworzone namiastki tytoniu, które nie zawierają tytoniu”.

Pozycja 2402 CN obejmuje: „Cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2402 CN wynika, że:

„Pozycja niniejsza jest ograniczona do cygar (nawet owijanych), cygar z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów, z tytoniu lub namiastek tytoniu. Pozostały tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, nie jest objęty niniejszą pozycją (pozycja 2403).

Niniejsza pozycja obejmuje:

(1) Cygara, cygara z obciętymi końcami i cygaretki, zawierające tytoń.

Produkty te mogą być wyprodukowane w całości z tytoniu lub z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(2) Papierosy zawierające tytoń.

Oprócz papierosów zawierających wyłącznie tytoń, niniejsza pozycja obejmuje również papierosy z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(3) Cygara, cygara z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z namiastek tytoniu, na przykład „papierosy” wytworzone ze specjalnie przetworzonych liści pewnej odmiany sałaty, niezawierające ani tytoniu, ani nikotyny.

(\`(...)\`)

Ta pozycja wyklucza produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń lub namiastki tytoniu, które są w podobnej formie do tych opisanych powyżej, ale są przeznaczone do wdychania bez spalania (pozycja 2404)”.

Z kolei pozycja 2403 CN obejmuje: „Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2403 CN stanowią: „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu.

(6) Jednakże produkty takie jak konopie indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211).

(…)”.

Z brzmienia pozycji 2404 CN wynika, że obejmuje ona: „Produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2404 CN wskazują, że:

„Ta pozycja obejmuje:

(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu.

(…)

(B) Pozostałe produkty zawierające nikotynę, ale nie zawierające tytoniu lub tytoniu odtworzonego, przeznaczone do wprowadzania nikotyny do organizmu ludzkiego poprzez żucie, rozpuszczanie, wąchanie, wchłanianie transdermalne lub w jakikolwiek inny sposób, z wyjątkiem wdychania.

(…)

Pozycja ta nie obejmuje:

(a) Produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony lub namiastki tytoniu, przeznaczone do wdychania w następstwie spalania (pozycje 2402 i 2403), a także tytoń do żucia i tabakę (pozycja 2403);

(b) Nikotyny, (toksycznego alkaloidu wyekstrahowanego z tytoniu, jak również tego alkaloidu otrzymanego w drodze syntezy) (pozycja 2939)”.

Uwzględniając powyższe, a w szczególności brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 1211 i 2403 Nomenklatury scalonej, jak również mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis produktu i jego zastosowanie – do aromaterapii i palenia – uznać należy, że przedmiotowy towar, tj. susz konopi włóknistej Cannabis Sativa L. - odmiana „(\`(...)\`)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 12 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi”.

Z kolei w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. susz konopi włóknistej Cannabis Sativa L. - odmiana „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 12 Nomenklatury scalonej (CN) i nie jest przeznaczony do spożycia przez ludzi, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga czy przedmiotowy produkt może być przedmiotem legalnego obrotu zgodnie z odrębnymi przepisami prawa i czy wprowadzenie na rynek tego towaru nie jest ograniczone sankcjami karnymi.

Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).