Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3-443-95/09-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-27
Teza: W odniesieniu do realizowanego projektu – „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” - gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2009 r. (data wpływu 06.02.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.02.2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina, wykonując zadania określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) planuje realizuję w latach 2009-2010 przedsięwzięcia pn. „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu”. Planowana inwestycja ma dotyczyć kompleksowego remontu budynku OSP polegającego na zmianie konstrukcji dachu i pokrycia dachowego, wymianie posadzek oraz tynków wewnętrznych. Ponadto, w ramach planowanej modernizacji, zamierza się wygospodarować w istniejącym budynku pomieszczenia socjalne oraz pomieszczenia typu sala konferencyjna, przez co zmieni się przeznaczenie budynku remizy strażackiej na świetlicę wiejską.

Na realizację omawianego zadania Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie środków unijnych w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Jednakże kwota środków możliwych do pozyskania jest uzależniona od kwalifikowalności podatku od towarów i usług do kosztów objętych dofinansowaniem. W świetle obowiązujących przepisów zasadniczą przesłanką do zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych jest brak możliwości jego odzyskania.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 199 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Planowane do realizacji zadanie pn. „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” ma na celu udostępnienie mieszkańcom wsi miejsca spotkań, zebrań, rozwijania zainteresowań, a także organizacji czasu wolnego dla dzieci i młodzieży. Czynności wykonywane w utworzonej świetlicy wiejskiej nie będą więc podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie będą przedmiotem krajowej dostawy zwolnionej lub opodatkowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Urząd Gminy, realizując zadanie pn. „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dotyczących tego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przedsięwzięcia pn. „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” planowanego do realizacji przez Gminę w zakresie działania „Odnowa i rozwój wsi”, nie ma związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, a tym samym Urzędowi Gminy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w drodze rozliczenia deklaracyjnego z Urzędem Skarbowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania w myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje za pośrednictwem urzędu gminy (miasta). Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednostka samorządu terytorialnego – gmina, nie zaś urząd gminy (miasta). Urząd gminy (miasta) jest jedynie aparatem pomocniczym gminy.

Z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020) wynika, że urząd nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej, dotyczącej rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych oraz ich urzędów, obsługujących od strony techniczno-organizacyjnej te osoby prawne. Jednostka samorządu terytorialnego jaką jest gmina nie może wykonywać swoich zadań statutowych bez udziału urzędu gminy (miasta).

Stąd też podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności gminy i urzędu gminy (miasta) jest wyłącznie gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną. W związku z powyższym zarówno gmina, jak i urząd gminy (miasta), w związku ze swoimi działaniami powinny stosować jednakowe oznaczenie (numer identyfikacji podatkowej NIP) oraz powinny sporządzać jedno rozliczenie deklaracyjne dla podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z akt sprawy wynika, iż Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie środków unijnych w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich. W ramach planowanej inwestycji pn. „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu” Wnioskodawca zamierza wygospodarować w istniejącym budynku pomieszczenia socjalne oraz pomieszczenia typu sala konferencyjna, przez co zmieni się przeznaczenie budynku remizy strażackiej na świetlicę wiejską. Planowane do realizacji zadanie ma na celu udostępnienie mieszkańcom wsi miejsca spotkań, zebrań, rozwijania zainteresowań, a także organizacji czasu wolnego dla dzieci i młodzieży. Jednocześnie wskazano, iż czynności wykonywane w utworzonej świetlicy wiejskiej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie będą przedmiotem krajowej dostawy zwolnionej lub opodatkowanej.

Należy zatem uznać, iż Wnioskodawca prawidłowo wskazał, iż nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystanych w ramach projektu pn.: „Przebudowa i wyposażenie budynku OSP na świetlicę wiejską wraz z zagospodarowaniem terenu”, w sytuacji gdy przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.