Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.55.2025.3.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy terenów
budowlanych oraz zwolnienie od podatku na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawy terenów innych niż
budowlane
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomości wspólne
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-obrót nieruchomościami
nieruchomości-właściciel nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
plan-plan miejscowy
sprzedaż-sprzedaż działek
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (we wniosku pytania nr 1 i 2) jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie dotyczącym opodatkowana podatkiem VAT dostawy terenów budowlanych oraz
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawy terenów

    innych niż budowlane. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3
    marca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        ... Spółka Akcyjna
        NIP: ...
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        ...

## Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej jako: „Sprzedająca”) jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 2/12 części –
                            2nieruchomości gruntowej o powierzchni ... m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu,
    oznaczoną numerem ewidencyjnym ..., położoną w ..., dzielnicy ..., dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy w ..., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą
    Kw nr ... .
    Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym ... stanowi użytki: grunty orne (Rlllb,
    RIVa i RIVb), i położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania
    przestrzennego, przyjętym Uchwałą Nr ..., z dnia ... roku w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu ..., część I - w rejonie ul. ...
    (dalej jako: „MPZP”), zgodnie z którym dla nieruchomości plan przewiduje: ... .
    Teren ..., zgodnie z MPZP przeznaczony jest: ... .
    W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na
    działce numer ..., oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają
    przeznaczenie terenu działki na następujące cele: ....
    Teren ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki numer ... i
    nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę. Natomiast teren zabudowy ...
    wyznaczony liniami rozgraniczającymi, stanowi 94,2 % powierzchni działki numer ... i jest
    terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Sprzedająca zawarła w dniu ... 2025 r., w formie aktu notarialnego Rep. ..., przedwstępną
    umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/12 części nieruchomości gruntowej o
            2powierzchni ... m, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu, oznaczoną numerem
    ewidencyjnym ..., położoną w ..., dzielnicy ... (dalej jako: „I Udział Sprzedającej”) na rzecz ...
    spółka komandytowa z siedzibą w ... (dalej jako: „XXX”).
    XXX jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedająca nabyła Udział Sprzedającej we współwłasności nieruchomości gruntowej o
            2powierzchni ... m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym ..., położoną w ..., na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej
    aktem notarialnym sporządzonym w dniu ... 2019 roku przez ..., notariusza w ..., Rep. A nr
    ..., przy czym udział ten nabyła będąc panną, a związku małżeńskiego nie zawierała.
    Nabycie przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej nie nastąpiło w wyniku czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT.
    Sprzedająca:

    a) zarejestrowała w dniu 31 marca 2005 r. działalność gospodarczą pod nazwą ... jednak
      nie rozpoczęła prowadzenia tej działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    b) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;
    c) w dniu 28 stycznia 2025 r. złożyła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w ...
      zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) w celu
      zarejestrowania Sprzedającej jako podatnika podatku od towarów i usług czynnego;
    d) nie dokonywała kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z I Udziału
      Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    e) nie jest i nie była rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    f) posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    g) nie podjęła żadnych działań w celu sprzedaży I Udziału Sprzedającej, w szczególności
      nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie lub Internecie,
      nie umieszczała na działce nr ... lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywała żadnej
      oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr ... i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    h) nie występowała, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla działki nr
      ... miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla działki nr
      ... decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży
      przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    i) nie podejmowała jakichkolwiek działań, od momentu nabycia I Udziału Sprzedającej,
      zmierzających do zwiększenia wartości I Udziału Sprzedającej, w szczególności:
      - nie występowała samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej
        zieleni,
      - nie zlecała samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów
        geodezyjnych,
      - nie występowała samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr ... z produkcji
        użytków rolnych,
      - nie występowała samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
        zagospodarowaniu terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału
        Sprzedającej, stan ten nie ulegnie zmianie;
    j) nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na działkę nr ..., w szczególności na
      uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Pozostali współwłaściciele działki nr ...:
    - nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,
    - nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,
    - nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr ... z produkcji użytków
      rolnych,
    - nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu
      terenu.
    Udział Sprzedającej:

    a) od momentu nabycia nie był przez Sprzedającą wykorzystywany na żadne potrzeby
      Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    b) od momentu nabycia nie był wykorzystywany przez Sprzedającą w działalności rolniczej
      zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Działka nr ... była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającą I Udziału
    Sprzedającej i na dzień sprzedaży I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia
    zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    W dniu 1 grudnia 2021 r. Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ... zawarli,
    jako wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr ... z AB jako prowadzącą
    działalność gospodarczą pod firmą ..., na czas nieokreślony, z jednomiesięcznym okresem
    wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający (Sprzedająca oraz pozostali
    współwłaściciele działki nr ... ) oddali na rzecz AB działkę nr ... do korzystania i pobierania
    pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana (dalej jako: „Umowa Dzierżawy”).
    Na podstawie Umowy Dzierżawy, Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ...,
    otrzymywali od AB (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona aneksem z
    dnia 1 grudnia 2022 r. Umowa ta została rozwiązana w 2024 r., zatem na dzień zaistnienia
    zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającą z Kupującym umowy sprzedaży I
    Udziału Sprzedającej) Udział Sprzedającej nie będzie przedmiotem Umowy Dzierżawy. Z
    tytułu Umowy Dzierżawy Sprzedająca nie wystawiała do Dzierżawcy AB faktur VAT.
    Działka nr ... była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającą I Udziału
    Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień
    zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży XXX oświadczył, że prowadzi badanie działki nr ... pod
    względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz
    urbanistycznym („Badanie Due Diligence”), w celu weryfikacji możliwości realizacji
    Planowanej Inwestycji na działce nr ... i sąsiednich nieruchomościach, które zobowiązał się
    do przeprowadzenia w imieniu i na własny koszt XXX, w terminie do dnia 27 stycznia 2025
    roku; przy czym ocena wyniku przeprowadzonego Badania Due Diligence przysługuje
    wyłącznie XXX i nie będzie podważana przez Sprzedającą. Sprzedająca zobowiązała się
    współpracować w celu wykonania Badania Due Diligence.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży Sprzedająca oraz XXX zobowiązali się zawrzeć
    umowę sprzedaży, mocą której Sprzedająca sprzeda Udział Sprzedającej pod warunkiem
    spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:
    a) XXX nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr ..., tj. pana ... oraz pani ... i
      pana ... w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie
      wymienionych udziałów; b) działka nr ... wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń
      i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych
      oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla
      działki nr ... wolne będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem
      roszczeń, obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;
    b) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającej do I
      Udziału Sprzedającej,
    c) wszystkie oświadczenia Sprzedającej zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży
      będą prawdziwe.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży Sprzedająca ustanowiła pełnomocnikami osoby
    wskazane przez XXX, z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnia ich, z
    prawem do samodzielnego działania, do:

    a) wglądu w akta księgi wieczystej działki nr ... oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź
      ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu
      wchodzących obecnie w skład działki nr ...;
    b) występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów;
    c) uzyskania przez XXX informacji oraz zaświadczeń:
      - w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do działki nr ...,
      - w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także
        żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem
        działki nr ... hipoteką przymusową;
    d) do uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji,
      instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli
      (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do działki nr ... lub do nieruchomości, z
      której wywodzą się działki nr ..., a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań
      dotyczących działki nr ... lub nieruchomości, z których wywodzą się działki nr ..., a
      ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej
      wymienionych postępowań.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży Sprzedająca nie wyraziła zgody dla XXX ani innych
    podmiotów lub osób na dysponowanie działką nr ... na jakiekolwiek cele.
    Na mocy umowy zawartej przez XXX z YYY w dniu ... 2025 r. w formie aktu notarialnego,
    Rep. A nr ..., prawa i obowiązki XXX, wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży
    zawartej przez Sprzedającą z XXX w dniu ... 2025 r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr ...,
    zostały przeniesione z XXX na YYY.
    Sprzedająca w terminie do końca stycznia 2025 r. zawrze umowę sprzedaży I Udziału
    Sprzedającej, czyli udziału wynoszącego 1/12 części nieruchomości gruntowej o
            2powierzchni ... m, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym ..., położoną w ..., dzielnicy ... na rzecz YYY (dalej jako: „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    prowadzi działalność deweloperską w zakresie budownictwa mieszkaniowego
    wielorodzinnego.
    Wnioskodawca zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na działkach gruntów
    oznaczonych numerami ewidencyjnymi ... z obrębu ... oraz ... z obrębu ... inwestycję
    polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami
    podziemnymi, lokalami usługowymi i niezbędną infrastrukturą.
    Zatem zdarzeniem przyszłym jest sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej na
    rzecz Wnioskodawcy.
    W uzupełnieniu wniosku z 3 marca 2025 r. Wnioskodawcy podali, że Sprzedająca jest
    współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 2/12 części – nieruchomości gruntowej o
            2powierzchni ... m, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu, oznaczonej numerem
    ewidencyjnym ..., położonej w ..., ... ..., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ...,
    Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr ... .
    Przedmiotem sprzedaży w zakresie wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego
    jest sprzedaż 1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr .... We wniosku tym, udział
    1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... nazwano „I Udziałem Sprzedającej”.
    Jednocześnie Wnioskodawcy informują, że przedmiotem sprzedaży w zakresie odrębnego
    wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego jest sprzedaż przez ... 1/12 w
    nieruchomości oznaczonej jako działka nr .... We wniosku tym udział 1/12 w
    nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... nazwano „II Udziałem Sprzedającej”.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedająca oraz XXX zobowiązali się zawrzeć
    umowę sprzedaży, mocą której Sprzedająca sprzeda XXX I Udział Sprzedającej pod
    warunkiem spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:

    a) XXX nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr ..., tj. pana ... oraz pani ... i
      pana ... w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie
      wymienionych udziałów,
    b) działka nr ... wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
      dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
      innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr ... wolne
      będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i
      wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży,
    c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającej do
      Udziału Sprzedającej,
    d) wszystkie oświadczenia Sprzedającej zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży będą
      prawdziwe.
    Intencją warunku wskazanego w pkt a) jest nabycie wszystkich udziałów jakie
    współwłaściciele posiadają w działce nr ..., w tym udziału Sprzedającej, którego nie
    obejmuje przedmiotowy wniosek o interpretację, czyli udziału 1/12 (czyli II Udziału
    Sprzedającej) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr .... Takie sformułowanie
    warunku wskazanego w pkt a) oznacza, że nie dojdzie do ryzyka, że jakiś udział w
    nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... nie zostanie nabyty.
    Umowa sprzedaży, w przypadku udziału 1/12 w nieruchomości (I Udziału Sprzedającej),
    oznaczonej jako działka nr ..., posiadanego przez Sprzedającą, zostanie zawarta jeśli
    Sprzedająca przystąpi do umowy sprzedaży również posiadanego przez nią udziału 1/12 w
    nieruchomości (II Udziału Sprzedającej), oznaczonej jako działka nr ... (a ponadto, jeśli ...
    sprzedadzą swoje udziały w działce nr ...).
    Pytania (we wniosku pytania nr 1 i 2)
    1. Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w części,
      wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami ...
      (co stanowi 94,2% I Udziału Sprzedającej) będzie opodatkowana podatkiem VAT,
      według właściwej stawki podatku od towarów i usług, jako dostawa terenów
      budowlanych?
    2. Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej
      liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako ... (co stanowi 5,8 % I
      Udziału Sprzedającej) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
      ustawy o podatku od towarów i usług, jako dostawa terenów innych niż budowlane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania pierwszego
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca przedstawia własne stanowisko w zakresie
    działania przez Sprzedającej jako podatnika podatku od towarów i usług przy zbyciu na
    rzecz Wnioskodawcy I Udziału Sprzedającej.
    Określony w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako:
    „Ustawa VAT”) zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego,
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej zawarta w Ustawie VAT ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    czynnikiem dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że dokonujący dostawy
    prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy VAT.
    W praktyce stosowania tych regulacji pojawiła się kwestia kryteriów jakie należy stosować
    dla ustalenia, czy w przypadkach odnoszących się do zbywania części majątku prywatnego
    czynności, te są dokonywane w ramach zarządu tym majątkiem czy też wykonywane są
    profesjonalnie, jako działalność gospodarcza. W pierwszym wypadku osoba fizyczna
    dokonująca takiego zarządu majątkiem prywatnym nie występowałaby jako podatnik
    podatku od towarów i usług. W drugim przypadku osoba zbywająca majątek prywatny
    działałaby jako podatnik podatku od towarów i usług.
    W tym zakresie istotne znaczenia ma wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej jako: „TSUE”) z 15 września 2011 r., w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w ... (C-181/10), z którego wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Natomiast, jak wyjaśnił TSUE w tym wyroku, inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem za podatnika należy
    uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntu angażuje podobne środki,
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Analogiczne stanowisko było prezentowane przez TSUE również w wyrokach C-263/11, C-
    331/14 oraz C-72/137, a poglądy wyrażone przez TSUE zyskały pełną aprobatę Naczelnego
    Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny wyrażał w tym zakresie pogląd, że
    rozstrzygnięcie, czy dany podmiot, w odniesieniu do danej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu
    faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala
    jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych
    wzorców kontroli. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego konieczne jest ustalenie
    w każdej konkretnej sprawie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w
    charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych
    przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do gruntu. Istotna
    jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując
    sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (np. wyroki Naczelnego Sądu

    Administracyjnego w składzie 7 sędziów z dnia 29.10.2007 r., I FPS 3/07; z dnia 22.10.2013
    r., I FSK 1323/12; z dnia 14.03.2014 r., I FSK 319/13; z dnia 16.04.2014 r., I FSK 781/13).
    Znaczenie pojęcia „majątku prywatnego” poszukiwać można poprzez odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht). Z
    orzeczenia tego wynika, że „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Biorąc powyższe pod uwagę rozstrzygnąć można, czy Sprzedająca dokonując odpłatnej
    dostawy (sprzedaży I Udziału Sprzedającej) do Wnioskodawcy działać będzie w ramach
    zarządzania swoim majątkiem prywatnym w postaci I Udziału Sprzedającej, czy też w celu
    dokonania sprzedaży I Udziału Sprzedającej, Sprzedająca podjęła aktywne działania,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co będzie skutkować uznaniem,
    że dostawa (sprzedaż I Udziału Sprzedającej) nastąpi w ramach działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a Sprzedająca będzie działać jako podatnik
    podatku od towarów i usług.
    W związku z tym należy zaznaczyć, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, że
    sprzedaż I Udziału Sprzedającej nastąpi w następujących okolicznościach:
    1) Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    2) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;
    3) w dniu 28 stycznia 2025 r. złożyła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w ...
      zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) w celu
      zarejestrowania Sprzedającej jako podatnika podatku od towarów i usług czynnego;
    4) Sprzedająca nie dokonywała kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z I
      Udziału Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej,
      czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    5) Sprzedająca nie jest i nie była rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej
      ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    6) Sprzedająca posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    7) od momentu nabycia, Udział Sprzedającej nie był wykorzystywany przez Sprzedającą
      w działalności rolniczej, zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału
      Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    8) nabycie przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej nie nastąpiło w wyniku czynności
      opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną
      kwotą podatku VAT, w związku z czym Sprzedającej nie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia I Udziału Sprzedającej;
    9) Sprzedająca nie podjęła żadnych działań w celu sprzedaży I Udziału Sprzedającej, w
      szczególności nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie
      lub Internecie, nie umieszczała na działce nr ... lub w jej pobliżu banerów, nie
      przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr ... i
      na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

    10) Sprzedająca nie występowała, również za pośrednictwem pełnomocnika, o
      uchwalenie dla działki nr ... miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      ani o wydanie dla działki nr ... decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na dzień
      zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    11) Sprzedająca nie podejmowała jakichkolwiek działań, od momentu nabycia I Udziału
      Sprzedającej, zmierzających do zwiększenia wartości I Udziału Sprzedającej, w
      szczególności:
        - nie występowała samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację
          istniejącej zieleni,
        - nie zlecała samodzielnie przeprowadzenia badań gruntowych i pomiarów
          geodezyjnych,
        - nie występowała samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr ... z
          produkcji użytków rolnych,
        - nie występowała samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
          zagospodarowaniu terenu;
        - i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, stan ten nie
          ulegnie zmianie;
    12) pozostali współwłaściciele działki nr ...:
        - nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,
        - nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,
        - nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr ... z produkcji użytków
          rolnych,
        - nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
          zagospodarowaniu terenu;
    13) na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego nikt nie będzie wstępował o:
        - decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,
        - zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,
        - wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków
          rolnych,
        - wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu;
    14) Sprzedająca nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na działkę nr ..., w
      szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi
      dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej, czyli na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    15) Udział Sprzedającej od momentu nabycia nie był przez Sprzedającą wykorzystywany
      na żadne potrzeby Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału
      Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    16) Udział Sprzedającej, od momentu nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającą
      w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału
      Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    17) w dniu 1 grudnia 2021 r. Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ...
      zawarli, jako wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr ... z ... jako
      prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: ..., na czas nieokreślony z
      jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający
      (Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ... ) oddali na rzecz ... działkę nr
      ... do korzystania i pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór
      siana. Na podstawie tej umowy Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr
      ..., otrzymywali od ... (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona
      aneksem z dnia 1 grudnia 20... r. Umowa ta została rozwiązana w 2024 r., zatem na
      dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającą z

      Kupującym umowy sprzedaży I Udziału Sprzedającej) Udział Sprzedającej nie będzie
      przedmiotem Umowy Dzierżawy. Z tytułu Umowy Sprzedająca nie wystawiała do
      dzierżawcy ... faktur VAT.
    18) działka nr ... była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez
      Sprzedającą I Udziału Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą I Udziału
      Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie.
    Spośród wskazanych okoliczności istotne jest zawarcie w dniu 1 grudnia 2021 r. przez
    Sprzedającą oraz pozostałych współwłaścicieli działki nr ..., jako wydzierżawiających,
    odpłatnej umowy dzierżawy działki nr ... z ..., na podstawie której Sprzedająca oraz
    pozostali współwłaściciele działki nr ... oddali na rzecz ... działkę nr ... do korzystania i
    pobierania pożytków, z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana, a ... wypłacała
    czynsz na rzecz Sprzedającej oraz pozostałych współwłaścicieli działki nr .... Na podstawie
    tej umowy Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ... otrzymywali od ...
    (dzierżawca) umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Warto w tym miejscu odnieść się do treści wspomnianego powyżej art. 15 ust. 2 Ustawy
    VAT:
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    W definicji tej wyraźnie wskazano, że działalnością gospodarczą jest również
    wykorzystywanie towarów (w tym nieruchomości) w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Takie wykorzystywanie towarów (w tym nieruchomości) ma miejsce poprzez oddanie ich w
    dzierżawę.
    W ramach umowy dzierżawy dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela
    na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz.
    Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią
    wynagrodzeniem.
    W konsekwencji dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT. Tym samym dzierżawa nieruchomości spełnia,
    określoną w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, definicję działalności gospodarczej, bez względu na
    to, czy dzierżawa jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne
    źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Sprzedająca dokona sprzedaży I Udziału Sprzedającej, czyli udziału we własności
    nieruchomości, która była przez nią wykorzystywana w działalności gospodarczej
    ponieważ Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ... zawarli, jako
    wydzierżawiający, umowę dzierżawy działki nr ... z ..., na czas nieokreślony i oddali jej tę
    działkę do korzystania i pobierania pożytków, z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór
    siana w zamian za umówiony czynsz. Taki sposób wykorzystywania przez Sprzedającą z I
    Udziału Sprzedającej spowodował, że Udział Sprzedającej nie był przez nią
    wykorzystywany wyłącznie w ramach majątku prywatnego. W konsekwencji występują
    przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 Ustawy VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej będzie dostawą dokonywaną
    przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2

    Ustawy VAT, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy VAT i w konsekwencji sprzedaż I Udziału Sprzedającej będzie stanowił odpłatną
    dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT będzie, co do zasady,
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednakże z uwagi na fakt, że dla niezabudowanej działki gruntu nr ..., w której Sprzedająca
    ma Udział Sprzedającej, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w którym
    wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer ..., oddzielające tereny o różnym
    przeznaczeniu i linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr ... na następujące
    cele:
    ... .
    Przy czym teren ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki
    numer ... i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, natomiast teren zabudowy ...
    wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni działki numer ... i jest
    terenem przeznaczonym pod zabudowę, to planowana sprzedaż przez Sprzedającą I
    Udziału Sprzedającej w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie
    miejscowym symbolami ... (co stanowi 94,2% I Udziału Sprzedającej) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług jako
    dostawa terenów niezabudowanych stanowiących teren budowlany.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym teren
    zabudowy ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni działki
    numer ... i przeznaczony pod zabudowę jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2
    pkt 33 Ustawy VAT, a tym samym jego dostawa jest opodatkowana, ponieważ nie ma
    zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.
    Ponieważ nabycie I Udziału Sprzedającej nie nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej
    podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od
    towarów i usług, to nie można powiedzieć, że Sprzedająca miała prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miała takiego prawa, bowiem nie było
    podatku, który mogłyby odliczyć. Zatem w przypadku sprzedaży I Udziału Sprzedającej nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2
    Ustawy VAT.
    Warto wspomnieć, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zawarł tożsame stanowisko w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.361. 2024.4.PJ.
    Stanowisko w zakresie pytania drugiego
    Jak już wskazano powyżej, dla niezabudowanej działki gruntu nr ..., w której Sprzedająca
    ma Udział Sprzedającej, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w którym
    wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer ..., oddzielające tereny o różnym
    przeznaczeniu i linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr ... na następujące
    cele: ... .
    Przy czym teren ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki
    numer ... i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, natomiast teren zabudowy ...
    wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni działki numer ... i jest
    terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    W związku z tym sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej
    liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym jako ... (co stanowi 5,8 % I
    Udziału Sprzedającej), będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż budowlane.

    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym teren
    ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki numer ..., który
    nie jest przeznaczony pod zabudowę, nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2
    pkt 33 Ustawy VAT, a tym samym jego dostawa jest zwolniona z opodatkowana na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.
    Warto wspomnieć, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zawarł tożsame stanowisko w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.361. 2024.4.PJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
        kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.; dalej jako: „Dyrektywa 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    1061, ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój
    udział.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę
    towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że
    państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt
    nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie
    (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE).
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE,
    odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy

    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działki podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r., w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Z orzeczenia tego wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem za podatnika należy
    uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Sprzedająca będzie działała w charakterze
    podatnika VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Istota umowy
    dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez
    właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci
    umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.). W
    konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15
    ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy dzierżawa jest
    prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że Sprzedająca dokonuje sprzedaży I Udziału Sprzedającej we
                                      2współwłasności nieruchomości gruntowej o powierzchni ... m, stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym .... Z wniosku wynika,
    że Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr ... zawarli, jako wydzierżawiający,
    odpłatną umowę dzierżawy działki nr ... z ..., na czas nieokreślony i oddali jej działkę do
    korzystania i pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana w
    zamian za czynsz.
    Ponadto w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że działka nr ... była
    wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej.
    Należy zauważyć, że zwolnione od podatku mogą być tylko czynności podlegające
    opodatkowaniu. Zatem Sprzedająca wykorzystywała posiadany udział we własności działki
    nr ... do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc w
    ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Taki sposób wykorzystywania przez Sprzedającą działki spowodował, że działka nie była
    przez nią wykorzystywana wyłącznie w ramach majątku prywatnego. Biorąc więc pod
    uwagę całokształt okoliczności przestawionych we wniosku, a dotyczących działki mającej
    być przedmiotem sprzedaży, stwierdzić należy, że występują przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w działce gruntu nr ... będzie
    dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w rozumieniu
    przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług,
    stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż I Udziału Sprzedającej w

    działce nr ... będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r., w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130; dalej jako:
    „ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.
    Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub
    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww.
    plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę. Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego dla
    danej działki wyznaczono dokładnie linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki
    tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren
    budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT lub
    zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać
    przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z opisem sprawy przedmiotem planowanej sprzedaży jest I Udział Sprzedającej w
    części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym
    symbolami ... (co stanowi 94,2% I Udziału Sprzedającej), oraz I Udziału Sprzedającej w
    części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym jako ... (co
    stanowi 5,8 % I Udziału Sprzedającej), które stanowią działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym .... Działka położona jest na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przewidziano dla niej
    przeznaczenie: ... .
    Teren ..., zgodnie z MPZP, przeznaczony jest: ... .
    W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na
    działce numer ..., oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają
    przeznaczenie terenu działki na następujące cele: ... .
    Teren zieleni parkowej ..., wyznaczony liniami rozgraniczającymi, stanowi 5,8%
    powierzchni działki numer ... i – jak Państwo wskazali – nie jest terenem przeznaczonym
    pod zabudowę. Natomiast teren zabudowy ... wyznaczony liniami rozgraniczającymi
    stanowi 94,2 % powierzchni działki numer ... i jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Odnosząc się do części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej
    symbolami ..., dla której dopuszcza się posadowienie na działkach zabudowy
    wielorodzinnej z usługami, jak i części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
    oznaczonej symbolami ... (co stanowi 94,2% II Udziału Sprzedającej) dla których dopuszcza
    się zabudowę w postaci drogi dojazdowej i drogi głównej, należy wskazać, że stanowią one
    w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty niezabudowane budowlane.

    Wobec powyższego do sprzedaży I Udziału Sprzedającej w prawie własności działki
    oznaczonej nr ..., w części oznaczonej w planie miejscowym jako ..., nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast część wyznaczona liniami rozgraniczającymi, oznaczona symbolem (co stanowi
    5,8 % I Udziału Sprzedającej), która – jak Państwo wskazali – zgodnie z MPZP nie jest
    terenem przeznaczonym pod zabudowę, należy uznać za teren niezabudowany inny niż
    budowlany. Wobec tego do sprzedaży I Udziału Sprzedającej w prawie własności działki
    oznaczonej nr ..., w części oznaczonej w planie miejscowym jako ... (co stanowi 5,8 % I
    Udziału Sprzedającej), znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanej
    wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia
    dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12, wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.

    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedająca nabyła I Udział
                                              2Sprzedającej we współwłasności nieruchomości gruntowej o powierzchni ... m,
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu, oznaczoną numerem ewidencyjnym ...,
    położoną w ..., na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym.
    Nabycie przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej nie nastąpiło w wyniku czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT.
    W takiej sytuacji nie można powiedzieć, że Sprzedająca miała prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miała takiego prawa, bowiem nie było
    podatku, który mogłaby odliczyć.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w działce nr ...
    w części, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została
    oznaczona symbolami (co stanowi 94,2% I Udziału Sprzedającej), nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został
    spełniony co najmniej jeden z warunków wskazanych w tym przepisie, a warunki te muszą
    zostać spełnione łącznie.
    W związku z powyższym sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w prawie
    własności działki nr ..., w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w
    planie miejscowym symbolami ... (co stanowi 94,2% I Udziału Sprzedającej), będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla
    towaru będącego przedmiotem sprzedaży.
    Natomiast sprzedaż przez Sprzedającą I Udziału Sprzedającej w prawie własności działki
    oznaczonej nr ..., w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie
    miejscowym jako ..., (co stanowi 5,8 % I Udziału Sprzedającej) będzie zwolniona od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawców w zakresie podatku od towarów i usług,
    oceniane łącznie (we wniosku pytania nr 1 i 2), należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (we wniosku pytanie nr 3) wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze
    zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na
    funkcjonującą w obrocie prawnym interpretację indywidualna, Organ pragnie zauważyć,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności
    przedstawionych w inicjującej tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem
    wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych

    sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku
    rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych.
    Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawców i
    stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
      Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.