Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.309.2025.3.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
lit. a ustawy świadczonych usług.
Słowa kluczowe: kształcenie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    świadczonych usług.

    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 maja 2025 r. (data wpływu 29
    maja 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zgodnie z decyzją oraz wpisem do rejestru placówek w rozumieniu art. 117 ust. 1a pkt 5
    Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 z późn.
    zm.) Starosty (...) z 11 kwietnia 2025 roku (decyzja w załączeniu) powstała prowadzona
    przez Pana placówka kształcenia ustawicznego, opierająca się na kształceniu w formie
    doszkalania i edukacji z zakresu kursów programów komputerowych, w tym kursów
    programu EXCEL, w formie zdalnej i stacjonarnej.
    Dotychczas obowiązywał Pana podatek od towarów i usług w rozumieniu przepisów
    ogólnych.
    Jednakże, prawo polskie przewiduje sytuacje, w których określone podmioty są zwolnione
    z podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy, są to jednostki objęte systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie
    kształcenia i wychowania.
    Wobec tego, ze zwolnienia z podatku VAT mogą korzystać również placówki kształcenia
    ustawicznego, które są jednostkami objętymi systemem oświaty, o czym świadczy między
    innymi fakt podporządkowania pod przepisy ustawy - prawo oświatowe oraz pod reżim
    administracyjnoprawny w tym zakresie, w tym w związku z koniecznością rejestracji
    placówki według przepisów ustawy - prawo oświatowe.
    Drugą formą zwolnienia jest forma określona w art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy, tj. dla
    placówek kształcenia ustawicznego, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją.
    Przepisy krajowe nie definiują usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania
    zawodowego, dlatego należy sięgnąć po przepisy unijne, szczególnie rozporządzenie Rady
    Nr 282/2011.
    Zgodnie z art. 44, usługi w tym zakresie obejmują nauczanie związane bezpośrednio z
    branżą lub zawodem, oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub aktualizację wiedzy
    zawodowej. Istotne jest, że czas trwania kursu nie ma znaczenia.
    W polskim prawie oświatowym (art. 117) wskazane są formy zdobywania kwalifikacji
    zawodowych, m.in. kursy zawodowe, umiejętnościowe, kompetencji ogólnych czy
    branżowe szkolenia zawodowe. Te formy mogą być pomocne przy określaniu, czy usługa
    podlega zwolnieniu z VAT. Kluczowe jest jednak to, że zakres usług kształcenia
    zawodowego należy oceniać w kontekście przepisów unijnych, czyli rozporządzenia Rady,
    gdzie decydującymi czynnikami są: związek z branżą lub zawodem oraz cel zdobywania
    lub uaktualniania wiedzy zawodowej, niezależnie od czasu trwania kursu.
    Wobec powyższego, jak Pan rozumie - nie jest koniecznym uzyskanie formalnej akredytacji
    do zwolnienia z podatku VAT.
    Kursy prowadzone przez Pana opierają się na doszkalaniu i edukacji osób fizycznych,
    które pomagają im na rynku zawodowym, podnoszą ich kompetencje, dzięki czemu mają
    one lepsze szanse na uzyskanie lepszej zarobkowo pracy.
    Jak wynika z interpretacji indywidualnej - Pismo z 11 stycznia 2019 r., wydane przez:
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.909.2018.1.AK, Zwolnienie
    z VAT usług kształcenia świadczonych przez niepubliczną placówkę kształcenia
    ustawicznego, http:// sip.mf.gov.pl.: Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych
    przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w
    zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w

    rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego
    zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Zatem, aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w
    zakresie kształcenia i wychowania.
    Jak wynika z powyższego, kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a
    także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w
    formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
    Oznacza to, iż nie wystarczy sam wpis do rejestru placówek, należy jeszcze faktycznie
    wykonywać usługi w zakresie kształcenia, m.in. poprzez uzyskiwanie i uzupełnianie,
    wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Idąc dalej organ wskazuje, iż: Odnosząc zatem przytoczone wyżej regulacje prawne do
    przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wykonywane przez
    Wnioskodawcę kursy mające na celu nabycie przez uczestniczące w nich osoby wiedzy
    teoretycznej oraz umiejętności praktycznych przydatnych do wykonywania zawodu oraz
    umożliwiających dalsze kształcenie uznać należy za usługi szkoleniowe w zakresie
    kształcenia zawodowego uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy o VAT. Kształcenie to jest bowiem związane z uzyskiwaniem i uzupełnianiem
    wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.
    Przedmiotowe usługi kształcenia prowadzone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo Oświatowe, będą zatem
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
    pomimo iż jednostka wykonuje zadania wyłącznie edukacyjne, ale nie spełniające roli
    wychowawczej. (Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 kwietnia 2011
    r. (ILPP4/443-70/11-2/ISN).
    Należy w tym miejscu zauważyć, iż dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, nie jest konieczne, by usługa w zakresie
    kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie
    przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w
    zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Nie jest więc konieczne to, aby
    jednocześnie kształcić i wychowywać - wystarczy sam element kształcenia aby podlegać
    zwolnieniu z podatku VAT.
    Podsumowując, o ile placówka podlega wpisowi do rejestru placówek oraz wykonuje
    usługę kształcenia rozumianą również jako uzupełnianie wiedzy i umiejętności - podlega
    ona zwolnieniu z podatku VAT, a jeśli jest placówką akredytowaną - podlega również
    zwolnieniu w tym zakresie, w którym są to czynności objęte akredytacją, a mogłyby nie być
    objęte zwolnieniem na kanwie samej zarejestrowanej placówki.
    Nadto, zwolnienie z podatku VAT przysługuje na podstawie podmiotowej, wynikającej z
    art. 113 ust. 1 Ustawy do 200 tysięcy złotych, do kwoty której nie wlicza się usług
    zwolnionych z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 Ustawy.
    Nadto, celem potwierdzenia w załączniku przesyła Pan statut placówki oraz opinię
    Kuratora Oświaty o jej założeniu.
    Celem rozwoju swojej działalności oraz profesjonalizacji działań postanowił Pan więc o
    założeniu placówki oświatowej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego w piśmie z 28 maja 2025 r.

    Na zadane pytanie, jakie konkretnie usługi są objęte wnioskiem (np. kursy programów
    komputerowych, inne usługi kształcenia/dokształcania - jakie)? Jaki jest zakres
    świadczonych przez Pana usług? Proszę przyporządkować jakie konkretnie usługi
    szkoleniowe odnoszą się do każdego z zadanych pytań.
    Odpowiedź: Zakres świadczonych usług - w ramach każdego z pytań - odnosi się do
    oferowanych przez Pana kursów programów komputerowych z programu EXCEL. Kursy
    te świadczone są zarówno w formie offline - na przygotowanej przez Pana platformie
    edukacyjnej, jak i w formie zajęć zdalnych i stacjonarnych jako tradycyjne kursy, tut. z
    programu komputerowego EXCEL - na różnym poziomie i w różnym zakresie tego
    programu.
    Na zadane pytanie, czy usługi doszkalania i edukacji z zakresu kursów programów
    komputerowych objęte są wpisem do szkół i placówek niepublicznych, o którym mowa
    w art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 737 ze zm.)?
    Odpowiedź: Jest Pan placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu art. 117 ust. 1a
    pkt 5 Ustawy - Prawo Oświatowe, a wpisaną do rejestru placówek na podstawie art. 168
    ust. 1 przedmiotowej ustawy.
    Na zadane pytanie, kto jest odbiorcą kursów z zakresu programów komputerowych, tj.
    do kogo są kierowane te usługi (osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej, osoby prawne)?
    Odpowiedź: Odbiorcami usług są głównie osoby fizyczne, które chcą rozszerzyć swoje
    kompetencje oraz nabyć wiedzę i umiejętności w zakresie programu EXCEL. Częściowo,
    w około 25% są to podmioty (przedsiębiorcy), którzy chcą rozwinąć swoich
    pracowników w tym samym zakresie.
    Na zadane pytanie, czy kursy z zakresu programów komputerowych stanowią usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Odpowiedź proszę
    uzasadnić.
    Odpowiedź: Tak, nauka programu EXCEL na zaawansowanym poziomie pozwala
    odbiorcom usług dokształcić się zawodowo i uzyskać kolejne kwalifikacje zawodowe
    potrzebne do wykonywania zawodów w różnych dziedzinach (zaczynając od prac
    administracyjnych, przez pracę w zawodzie prawniczym, w działalności edukacyjnej,
    biznesowej, a także informatycznej - szereg zawodów korzysta w dzisiejszym czasie z
    tego typu programów). Dla osób niepodejmujących wcześniej podobnych zawodów
    przedmiotowe kursy mogą stanowić formę przekwalifikowania zawodowego, wobec
    zdobycia nowych umiejętności, często koniecznych do uzyskania pracy w określonych
    zawodach i stanowiskach.
    Na zadane pytanie, czy kursy z zakresu programów komputerowych mają związek z
    branżą lub zawodem nabywców usług i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych? W czym przejawia się ten związek?
    Odpowiedź: Związek przejawia się w fakcie wykorzystywania programu EXCEL oraz
    programów podobnych do gamy zagadnień faktycznych podejmowanych przez branże i
    zawody, które są odbiorcami moich usług - program ten na różnym poziomie oraz w
    różnym zakresie wykorzystuje się dzisiaj w większości miejsc pracy, a zdobycie
    dodatkowej wiedzy i umiejętności w tym zakresie bezpośrednio świadczy o zwiększeniu
    swoich kompetencji i uaktualnieniu wiedzy do celów zawodowych.
    Na zadane pytanie, czy kursy z zakresu programów komputerowych są prowadzone w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, prosimy
    wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których

    te formy i zasady wynikają. Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie
    przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).
    Odpowiedź: Kształcenie odbywa się na podstawie przepisów Ustawy - Prawo
    Oświatowe, w tym na podstawie art. 117 przedmiotowej ustawy. Placówka Kształcenia
    Ustawicznego została założona zgodnie z przepisami i wpisana do rejestru placówek
    oferujących tego typu działalność. Przepisy nie przewidują szczególnej formy oraz
    programów (jak np. dla szkół publicznych), a sam program i kursy są dostosowywane
    przez prowadzącego placówkę – co potwierdza właściwe Kuratorium Oświaty na drodze
    opinii przed wpisem do rejestru.
    Na zadane pytanie, czy kursy z zakresu programów komputerowych są objęte
    akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego?
    Odpowiedź: Dotychczas nie uzyskano akredytacji w rozumieniu przepisów Prawa
    Oświatowego ze względu na czas trwania działalności jako Placówka Kształcenia
    Ustawicznego, który uniemożliwia uzyskanie akredytacji.
    Na zadane pytanie, czy kursy z zakresu programów komputerowych są w całości albo w
    co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z
    dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.)?
    Jeśli tak, czy posiada Pan potwierdzające, że finansowanie usług nastąpi ze środków
    publicznych?
    Odpowiedź: Nie, działalność nie jest w żadnym stopniu finansowana ze środków
    publicznych i nie planuje się tego.
    Na zadane pytanie, jeżeli przedmiotem wniosku są również inne świadczone przez Pana
    usługi proszę, żeby Pan wskazał odrębnie dla każdego rodzaju usługi (szkolenia/kursu)
    objętego wnioskiem:
        Czy dana usługa objęta jest wpisem do szkół i placówek niepublicznych, o którym
        mowa w art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe?
        Kto jest odbiorcą usługi, tj. do kogo jest kierowana (osoby fizyczne nieprowadzące
        działalności gospodarczej, osoby prawne)?
        Czy dana usługa stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego? Odpowiedź proszę uzasadnić.
        Czy dana usługa ma związek z branżą lub zawodem nabywców usług i ma na celu
        uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? W czym przejawia się
        ten związek?
        Czy dana usługa szkoleniowa prowadzona jest w formach i na zasadach
        przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretne
        przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i
        zasady wynikają.
        Czy dana usługa szkoleniowa objęta jest akredytacją w rozumieniu przepisów
        Prawa oświatowego?
        Czy dana usługa szkoleniowa jest w całości albo w co najmniej 70% finansowana ze
        środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
        finansach publicznych? Jeśli tak, czy posiada posiadał dokumenty potwierdzające,
        że finansowanie usług nastąpi ze środków publicznych?

    Odpowiedź: W zakresie tego pytania wskazuje Pan, iż pytaniami wnioskodawcy objęto
    wszelkie czynności przez niego podejmowane w ramach placówki, które
    uszczegółowiono w powyższych punktach.
    Na zadane pytanie, czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?
    Odpowiedź: Tak
    Na zadane pytanie, czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła kwotę 200.000 zł (bez
    podatku VAT)?
    Odpowiedź: Tak
    Na zadane pytanie, czy wykonuje/będzie wykonywał Pan czynności wymienione w art.
    113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), a jeśli tak to jakie, proszę je wymienić?
    Odpowiedź: Nie, zdecydowanie nie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego w piśmie z 16 czerwca 2025 r.
    Na zadane pytanie, czy oferowane przez Pana kursy z programu EXCEL objęte są
    wpisem do szkół i placówek niepublicznych, o którym mowa w art. 168 ust. 1 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe?
    Odpowiedź: Tak, oferowane kursy objęte są wpisem do rejestru placówek kształcenia
    ustawicznego przez Starostę (...) oraz objęte są wydaniem pozytywnej opinii (...)
    Kuratora Oświaty.
    Na zadane pytanie, na jakich dokładnie zasadach funkcjonuje przygotowana przez Pana
    platforma edukacyjna? Czy kursy na platformie są świadczone w formie offline, czy też
    w formie online?
    Odpowiedź: Kursy są świadczone w formie online, na dedykowanej platformie
    edukacyjnej oraz w formie „na żywo” stacjonarnie lub z wykorzystaniem metod i technik
    kształcenia na odległość.
    Na zadane pytanie, co dokładnie oznacza, że kursy są świadczone offline? W jaki
    konkretnie sposób (w aspekcie technicznym) odbywają się kursy poprzez platformę
    edukacyjną?
    Odpowiedź: Kursy nie są świadczone offline. Wszystkie materiały są dostępne online
    poprzez przeglądarkę internetową, po zalogowaniu się na dedykowaną platformę
    edukacyjną oraz w formie „na żywo” stacjonarnie lub z wykorzystaniem metod i technik
    kształcenia na odległość.
    Na zadane pytanie, czy możliwość korzystania z platformy edukacyjnej osoba
    zainteresowana uzyskuje po wykupieniu subskrypcji? Jeśli nie, proszę opisać w jaki
    sposób.
    Odpowiedź: Osoba zainteresowana uzyskuje dostęp po jednorazowym zakupie
    konkretnego kursu. Nie funkcjonuje model subskrypcyjny – kursy są udostępniane w
    ramach opłaty za dostęp na określony czas, w czasie którego - w ramach trwania kursu
    - uczestnik może przejść szkolenie. Kursy w formie na żywo również odbywają się
    poprzez zakup określonego kursu.
    Na zadane pytanie, czy oferowane na platformie edukacyjnej kursy do nauki
    programów komputerowych z programu EXCEL stanowią wyłącznie nagrania (gotowe
    nagrania przygotowane wcześniej, które nabywca dostępu do platformy może
    odtwarzać w dowolnym momencie), czy też są to np. usługi realizowane w czasie
    rzeczywistym („na żywo”)?

    Odpowiedź: Kursy oferowane na platformie to gotowe nagrania wideo + pliki Excel,
    które uczestnik może odtwarzać w dowolnym czasie i miejscu. Nie są realizowane „na
    żywo”. Jednocześnie, jako prowadzący zapewniam ciągłe wsparcie merytoryczne w
    formie wiadomości oraz indywidualnie uzgodnionych spotkań, podczas których
    tłumaczę niezrozumiałe kwestie.
    Na zadane pytanie, czy na platformie znajdują się wyłącznie kursy do nauki programów
    komputerowych z programu EXCEL, czy też udostępnia Pan materiały wspierające
    proces nauki? Jeśli udostępnia Pan materiały, to proszę opisać jakie oraz czy
    udostępniane na platformie materiały są usługami ściśle związanymi ze świadczonymi
    przez Pana usługami nauki programów komputerowych z programu EXCEL oraz w czym
    się przejawia ten związek?
    Odpowiedź: Na platformie znajdują się również dodatkowe materiały wspierające
    naukę, takie jak:
        pliki Excel z ćwiczeniami i rozwiązaniami,
        Quizy sprawdzające wiedzę,
        krótkie opisowe instrukcje.
    Materiały te są ściśle związane z nauką Excela – służą do praktycznego ćwiczenia
    umiejętności omawianych w kursach i wzmacniają efektywność nauki. Jednocześnie, jako
    prowadzący zapewniam ciągłe wsparcie merytoryczne w formie wiadomości oraz
    indywidualnie uzgodnionych spotkań, podczas których tłumaczę niezrozumiałe kwestie.
    Na zadane pytanie, czy pomiędzy użytkownikiem, który wykupił dostęp do platformy
    edukacyjnej, dochodzi do jakiejkolwiek interakcji z prowadzącym kurs? Jeśli tak, w jakiej
    formie?
    Odpowiedź: Tak – bezpośrednia interakcja jest pod każdym materiałem wideo w sekcji
    komentarzy. Dodatkowo istnieje możliwość kontaktu mailowego, poprzez wiadomość na
    platformie szkoleniowej lub czat publiczny na platformie szkoleniowej w celu zadania
    pytań związanych z treścią kursu. Odpowiedzi są udzielane indywidualnie przez
    prowadzącego bezpośrednio pod komentarzem lub w formie mailowej. Jednocześnie,
    prowadzone są indywidualne spotkania w celu wyjaśnienia kwestii niejasnych lub
    niezrozumiałych.
    Na zadane pytanie, czy weryfikuje Pan postępy w nauce osób, które wykupiły dostęp do
    platformy edukacyjnej? Czy weryfikacja odbywa się automatycznie (np. za pomocą
    stosownego oprogramowania), czy też wymaga innych działań?
    Odpowiedź: Postępy są weryfikowane za pomocą ilości ukończonych lekcji, testów i
    quizów dostępnych na platformie – są one automatyczne. Po ukończeniu wystarczającej
    ilości kursu (wraz z lekcjami, testami i quizami) uczestnik otrzymuje potwierdzenie
    przebycia kursu. Ponadto, w ramach kursów prowadzonych na żywo - zgodnie z
    postanowieniami i brzmieniem statutu - mogą być przeprowadzane sprawdziany wiedzy i
    umiejętności.
    Na zadane pytanie, czy osoba, która wykupiła dostęp do platformy edukacyjnej może
    zadawać pytania (skonsultować wątpliwości) związane z treściami umieszczanymi na
    platformie – jeśli tak, proszę opisać w jaki sposób (w jakim trybie) są zadawane pytania
    oraz w jaki sposób (w jakim trybie) udzielane są odpowiedzi
    Odpowiedź: Tak – uczestnik może kontaktować się z prowadzącym poprzez formularz
    kontaktowy na platformie, czat publiczny na platformie, mailowo lub bezpośrednio pod
    treściami zamieszczonymi na platformie w sekcji komentarzy. Pytania są przesyłane
    asynchronicznie, a odpowiedzi udzielane są bezpośrednio pod zadanym pytaniem w
    komentarzu lub drogą mailową zazwyczaj w kilka godzin, a bardzo często w kilka minut.

    Nadto, możliwe są spotkania indywidualne w celu wyjaśnienia kwestii oraz udzielenia
    dodatkowej pomocy w nauce.
    Na zadane pytanie, czy realizacja kursów za pomocą platformy edukacyjnej jest całkowicie
    zautomatyzowana, a udział człowieka niewielki?
    Odpowiedź: Kursy nie są zautomatyzowane - są utworzone na specjalnie powstałej i
    dedykowanej platformie edukacyjnej. Wszelkie materiały edukacyjne są stworzone przez
    Pana - forma odpowiada jedynie na potrzeby uczestników, którzy mogą odtwarzać
    nagrania, ćwiczenia oraz materiały w dowolnym dla siebie terminie. Nadto, oferowana jest
    ciągła pomoc merytoryczna. Nie dotyczy to oczywiście kursów na żywo, które całkowicie
    pozbawiają niniejszego pytania treści.
    Na zadane pytanie, czy realizacja oferowanych kursów na platformie edukacyjnej bez
    wykorzystania technologii informacyjnej jest możliwa?
    Odpowiedź: Nie – kursy wymagają korzystania z internetu i urządzenia z przeglądarką (np.
    komputer, laptop, tablet, smarfon). Bez technologii informacyjnej nie ma możliwości
    realizacji kursu, chyba że uczestnik zdecyduje się na kurs „na żywo” - co w dalszym ciągu
    wymaga technologii w zw. z tym, że jest to kurs programu komputerowego.
    Na zadane pytanie, czy udostępniane za pomocą platformy edukacyjnej kursy stanowią
    produkty w formie cyfrowej (łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub
    nowszymi wersjami)?
    Odpowiedź: Udostępnione produkty stanowią kursy wiedzy i umiejętności z programu
    excel, które są w całości indywidualnie przygotowane, a ich forma - z której można
    korzystać - spowodowana jest potrzebami uczestników. Co oczywiście nie przeczy formie
    na żywo oferowanych kursów.
    Pytania
    1) Czy przysługuje Panu zwolnienie z podatku VAT na czynności przez Pana podejmowane,
      tj. prowadzenie szkoleń z zakresu programu komputerowego EXCEL w formie online,
      poprzez przygotowaną przez Pana indywidualnie platformę edukacyjną oraz szkolenia
      i kursy zdalne oraz stacjonarne, które wykonywane są w ramach prowadzonej i
      zarejestrowanej Placówki Kształcenia Ustawicznego na podstawie przepisów prawa
      oświatowego? (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 maja 2025 r.)
    2) Jeśli tak, czy przysługuje Panu ono w nieograniczonej kwocie, czy w pewnym zakresie?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 maja 2025 r.
    Uważa Pan, że tak.
    Zgodnie z decyzją oraz wpisem do rejestru placówek w rozumieniu art. 117 ust. 1a pkt 5
    Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 z późn.
    zm.) Starosty (...) z 11 kwietnia 2025 roku (decyzja w załączeniu) powstała prowadzona
    przez Pana placówka kształcenia ustawicznego, opierająca się na kształceniu w formie
    doszkalania i edukacji z zakresu kursów programów komputerowych, w tym kursów
    programu EXCEL, w formie zdalnej i stacjonarnej.
    Kursy prowadzone przez Pana opierają się na doszkalaniu i edukacji osób fizycznych,
    które pomagają im na rynku zawodowym, podnoszą ich kompetencje, dzięki czemu mają
    one lepsze szanse na uzyskanie lepszej zarobkowo pracy. Należy w tym miejscu zauważyć,
    iż dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
    ustawy o VAT, nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie
    usługą w zakresie wychowania.
    Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte
    zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Uważa Pan

    więc, iż przysługuje Panu zwolnienie z podatku VAT, jako że wykonuje Pan działalność
    edukacyjną na podstawie przepisów prawa oświatowego w postaci doszkalania
    zawodowego oraz przekwalifikowania zawodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      ust. 1 obejmuje w szczególności:

      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
        Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
        niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
        wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
        wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się
        nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
        udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a)
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna
      5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie
      do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach
      w załączniku III.
      Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do
      odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w
      odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących
      punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.
    Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:
      stawek obniżonych i zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, nie
      stosuje się do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      wymienionych w załączniku III pkt 6, 7, 8 oraz 13.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy,
    umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby
    możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był
    jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych
    usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem
    oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie
    tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał
    we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług
    kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.
    W świetle art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024
    r. poz. 737 ze zm.):
      System oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby
      dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i
      specjalistycznych.
    W myśl art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:

      System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia
      zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i
      uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych.
    Zgodnie z art. 4 pkt 30 i 31 ustawy Prawo oświatowe:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o:
          kształceniu ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach
          dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także
          uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w
          formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny;
          formach pozaszkolnych – należy przez to rozumieć formy uzyskiwania i
          uzupełniania wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, o których mowa
          w art. 117 ust. 1a.
    Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
      1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II
        stopnia i szkołach policealnych;
      2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
        kształcenia ustawicznego i centra kształcenia zawodowego oraz publiczne i
        niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2
        pkt 3 i 4.
    W myśl art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:
      1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
      2) kurs umiejętności zawodowych;
      3) kurs kompetencji ogólnych;
      4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
      5) branżowe szkolenie zawodowe;
      6) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie
        wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
        zawodowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne może być prowadzone w formie dziennej, stacjonarnej lub
      zaocznej, a w przypadku form pozaszkolnych – także z wykorzystaniem metod i
      technik kształcenia na odległość. Turnus dokształcania młodocianych pracowników
      może być prowadzony wyłącznie w formie dziennej.
    Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:

      Organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty
      zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do
      ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz
      organowi podatkowemu.
    Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez
    osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Panu zwolnienie od podatku VAT na
    czynności przez Pana podejmowane, tj. prowadzenie szkoleń z zakresu programu
    komputerowego EXCEL w formie online, poprzez przygotowaną przez Pana indywidualnie
    platformę edukacyjną oraz szkolenia i kursy zdalne oraz stacjonarne, które wykonywane
    są w ramach prowadzonej i zarejestrowanej Placówki Kształcenia Ustawicznego na
    podstawie przepisów prawa oświatowego.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy oferowane
    przez Pana szkolenia z zakresu programu komputerowego EXCEL w formie online będą
    stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    Jak wskazano we wniosku, kursy są świadczone w formie online, na dedykowanej
    platformie edukacyjnej oraz w formie „na żywo” stacjonarnie lub z wykorzystaniem
    metod i technik kształcenia na odległość. Wszystkie materiały są dostępne online
    poprzez przeglądarkę internetową, po zalogowaniu się na dedykowaną platformę
    edukacyjną oraz w formie „na żywo” stacjonarnie lub z wykorzystaniem metod i technik
    kształcenia na odległość. Osoba zainteresowana uzyskuje dostęp po jednorazowym
    zakupie konkretnego kursu. Nie funkcjonuje model subskrypcyjny – kursy są
    udostępniane w ramach opłaty za dostęp na określony czas, w czasie którego - w
    ramach trwania kursu - uczestnik może przejść szkolenie. Kursy w formie na żywo
    również odbywają się poprzez zakup określonego kursu. Kursy oferowane na
    platformie to gotowe nagrania wideo + pliki Excel, które uczestnik może odtwarzać w
    dowolnym czasie i miejscu. Nie są realizowane „na żywo”.
    Pomiędzy użytkownikiem, który wykupił dostęp do platformy edukacyjnej, dochodzi do
    interakcji z prowadzącym kurs. Bezpośrednia interakcja jest pod każdym materiałem
    wideo w sekcji komentarzy. Dodatkowo istnieje możliwość kontaktu mailowego, poprzez
    wiadomość na platformie szkoleniowej lub czat publiczny na platformie szkoleniowej w
    celu zadania pytań związanych z treścią kursu. Odpowiedzi są udzielane indywidualnie
    przez prowadzącego bezpośrednio pod komentarzem lub w formie mailowej.
    Jednocześnie, prowadzone są indywidualne spotkania w celu wyjaśnienia kwestii
    niejasnych lub niezrozumiałych. Postępy są weryfikowane za pomocą ilości ukończonych
    lekcji, testów i quizów dostępnych na platformie – są one automatyczne. Po ukończeniu
    wystarczającej ilości kursu (wraz z lekcjami, testami i quizami) uczestnik otrzymuje
    potwierdzenie przebycia kursu. Ponadto, w ramach kursów prowadzonych na żywo -
    zgodnie z postanowieniami i brzmieniem statutu - mogą być przeprowadzane
    sprawdziany wiedzy i umiejętności.
    Kursy nie są zautomatyzowane - są utworzone na specjalnie powstałej i dedykowanej
    platformie edukacyjnej. Wszelkie materiały edukacyjne są stworzone przez Pana - forma
    odpowiada jedynie na potrzeby uczestników, którzy mogą odtwarzać nagrania, ćwiczenia
    oraz materiały w dowolnym dla siebie terminie. Ponadto, oferowana jest ciągła pomoc
    merytoryczna.
    Kursy wymagają korzystania z internetu i urządzenia z przeglądarką (np. komputer,
    laptop, tablet, smarfon). Bez technologii informacyjnej nie ma możliwości realizacji kursu,
    chyba że uczestnik zdecyduje się na kurs „na żywo” - co w dalszym ciągu wymaga
    technologii w zw. z tym, że jest to kurs programu komputerowego.
    Udostępnione produkty stanowią kursy wiedzy i umiejętności z programu excel, które są
    w całości indywidualnie przygotowane, a ich forma - z której można korzystać -

    spowodowana jest potrzebami uczestników. Co oczywiście nie przeczy formie na żywo
    oferowanych kursów.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz definicję usług elektronicznych zawartą
    w rozporządzeniu 282/2011 stwierdzić należy, że oferowane przez Pana szkolenia z
    zakresu programu komputerowego EXCEL w formie online nie stanowią usług
    elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym
    przypadku nie można uznać, że świadczenie usług jest zasadniczo zautomatyzowane a
    udział człowieka w świadczeniu tych usług jest minimalny. Z informacji przedstawionych
    we wniosku wynika, że mimo znacznego stopnia automatyzacji udział człowieka jest
    znaczący.
    W następnej kolejności należy przeanalizować, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie do wykonywanych przez Pana w ramach
    placówki kształcenia ustawicznego usług w postaci szkoleń z zakresu programu
    komputerowego EXCEL w formie online, poprzez przygotowaną przez Pana indywidualnie
    platformę edukacyjną oraz szkoleń i kursów zdalnych oraz stacjonarnych.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, jest Pan placówką kształcenia ustawicznego w
    rozumieniu art. 117 ust. 1a pkt 5 Ustawy - Prawo Oświatowe, a wpisaną do rejestru
    placówek na podstawie art. 168 ust. 1 ww. ustawy. Oferowane kursy objęte są wpisem do
    rejestru placówek kształcenia ustawicznego przez Starostę w (...) oraz objęte są wydaniem
    pozytywnej opinii (...) Kuratora Oświaty.
    Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Pana usługi w
    postaci szkoleń z zakresu programu komputerowego EXCEL w formie online, poprzez
    przygotowaną przez Pana indywidualnie platformę edukacyjną oraz szkoleń i kursów
    zdalnych oraz stacjonarnych są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, odbiorcami usług są głównie osoby fizyczne, które chcą
    rozszerzyć swoje kompetencje oraz nabyć wiedzę i umiejętności w zakresie programu
    EXCEL. Częściowo, w około 25% są to podmioty (przedsiębiorcy), którzy chcą rozwinąć
    swoich pracowników w tym samym zakresie. Nauka programu EXCEL na zaawansowanym
    poziomie pozwala odbiorcom usług dokształcić się zawodowo i uzyskać kolejne
    kwalifikacje zawodowe potrzebne do wykonywania zawodów w różnych dziedzinach
    (zaczynając od prac administracyjnych, przez pracę w zawodzie prawniczym, w
    działalności edukacyjnej, biznesowej, a także informatycznej - szereg zawodów korzysta w
    dzisiejszym czasie z tego typu programów). Dla osób niepodejmujących wcześniej
    podobnych zawodów przedmiotowe kursy mogą stanowić formę przekwalifikowania
    zawodowego, wobec zdobycia nowych umiejętności, często koniecznych do uzyskania
    pracy w określonych zawodach i stanowiskach. Związek przejawia się w fakcie
    wykorzystywania programu EXCEL oraz programów podobnych do gamy zagadnień
    faktycznych podejmowanych przez branże i zawody, które są odbiorcami moich usług -
    program ten na różnym poziomie oraz w różnym zakresie wykorzystuje się dzisiaj w
    większości miejsc pracy, a zdobycie dodatkowej wiedzy i umiejętności w tym zakresie
    bezpośrednio świadczy o zwiększeniu swoich kompetencji i uaktualnieniu wiedzy do celów
    zawodowych.
    Ponadto wskazał Pan, że kształcenie odbywa się na podstawie przepisów ustawy Prawo
    Oświatowe, w tym na podstawie art. 117 ww. ustawy. Placówka Kształcenia Ustawicznego
    została założona zgodnie z przepisami i wpisana do rejestru placówek oferujących tego

    typu działalność. Przepisy nie przewidują szczególnej formy oraz programów (jak np. dla
    szkół publicznych), a sam program i kursy są dostosowywane przez prowadzącego
    placówkę – co potwierdza właściwe Kuratorium Oświaty na drodze opinii przed wpisem do
    rejestru.
    Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona również przesłanka przedmiotowa
    zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    A zatem wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi w postaci szkoleń z zakresu
    programu komputerowego EXCEL w formie online, poprzez przygotowaną przez Pana
    indywidualnie platformę edukacyjną oraz szkoleń i kursów zdalnych oraz stacjonarnych
    spełniają kryteria podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
    ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi w postaci szkoleń z
    zakresu programu komputerowego EXCEL w formie online, poprzez przygotowaną przez
    Pana indywidualnie platformę edukacyjną oraz szkoleń i kursów zdalnych oraz
    stacjonarnych będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a ustawy o VAT, ponieważ świadczone są przez Pana w ramach prowadzonej placówki
    kształcenia ustawicznego oraz jak wynika z opisu sprawy są usługami w zakresie
    kształcenia.
    Należy zaznaczyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT
    dla pewnej grupy podatników.
    Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w art. 113 ustawy.
    Według art. 113. ust. 1 ustawy
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
      do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy o VAT został wymieniony katalog czynności, których
    nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie
    uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
    Jak wskazano powyżej świadczone przez Pana usługi w postaci szkoleń z zakresu
    programu komputerowego EXCEL w formie online, poprzez przygotowaną przez Pana
    indywidualnie platformę edukacyjną oraz szkoleń i kursów zdalnych oraz stacjonarnych

    będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Zatem ich wartości nie należy wliczać do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
    jako wartości sprzedaży zwolnionej.
    Tym samym, wskazać należy, że w związku ze zwolnieniem świadczonych przez Pana ww.
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, przysługuje Panu prawo do
    korzystania ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych usług bez względu na
    wysokość osiąganego obrotu z tytułu świadczenia ww. usług.
    A zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto informujemy, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów,
    których interpretacji Pan oczekuje powinny wynikać z opisu stanu faktycznego, a nie z
    załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego
    Dyrektor KIS nie prowadzi postępowania dowodowego i nie analizuje załączników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.