Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-193/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-06
Teza: opodatkowanie sprzedaży zużytego oleju przeznaczonego do utylizacji
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek akcyzowy; wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 31 marca 2014 r. (data wpływu 9 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży zużytego oleju przeznaczonego do utylizacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży zużytego oleju przeznaczonego do utylizacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka „X” sp. z o.o. (dalej Wnioskodawca) zużywa zgodnie z przeznaczeniem oleje o następujących kodach CN:

2710 19 91 - mieszanki do obróbki metali, oleje do smarowania form, oleje antykorozyjne, zawierające >= 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów (z wył. do przeprowadzania przemian chemicznych);

2710 19 99 - oleje smarowe oraz pozostałe oleje ciężkie i preparaty, gdzie indziej niesklasyfikowane, zawierające >= 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów (z wył. do przeprowadzania przemian chemicznych);

2710 19 83 - płyny hydrauliczne, zawierające >= 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów (z wył. do przeprowadzania przemian chemicznych);

2710 19 87 - oleje przekładniowe i oleje reduktorowe, zawierające >= 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów (z wył. do przeprowadzania przemian chemicznych);

2710 19 85 - oleje białe, parafina ciekła, zawierające >= 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów (z wył. do przeprowadzania przemian chemicznych);

3403 19 90 - preparaty smarowe, włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach, zawierających < 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (z wył. preparatów do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów);

3403 99 00 - preparaty smarowe, włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy, opartymi na smarach, ale niezawierających olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (z wył. preparatów do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów).

Oleje te są zużywane do:

1.  smarowania maszyn i narzędzi,
2.  wymiany w maszynach (skrzynia przekładniowa),
3.  jako separatory.

W wyniku zużycia olejów na cele wskazane wyżej powstają oleje odpadowe, które są przekazywane do firmy zajmującej się gospodarką odpadami. Wnioskodawca przekazuje następujące odpady, sklasyfikowane zgodnie z ustawą o odpadach: odpadowe emulsje i roztwory z obróbki metali niezawierające chlorowców (12 01 09) oraz inne oleje silnikowe, przekładniowe, smarowe (13 02 08).

Część nabywanych olejów nastąpiła z zapłaconą akcyzą, natomiast część z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy na podstawie par. 6 pkt 2 rozporządzenia MF z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zużycie olejów zwolnionych od akcyzy nastąpiło zgodnie ze zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Olej odpadowy, który powstaje w wyniku zużycia olejów oznaczony jest kodem CN 2710 99 00. Sprzedaż zużytego oleju następuje w celu jego utylizacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż oleju odpadowego powstałego w wyniku zużycia nabywanych olejów z zapłaconą akcyzą jak i powstałego w wyniku prawidłowego zużycia olejów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie podlega opodatkowaniu akcyzą?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia ze zużyciem olejów zakupionych przez Spółkę z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy oraz ze zużyciem olejów kupionych z zapłaconą akcyzą. Zużycie olejów zwolnionych od akcyzy nastąpiło zgodnie ze zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wszystkie oleje wymienione w przedstawionym stanie faktycznym stały się olejami odpadowymi klasyfikowanymi do kodu CN 2710 99 00, który to olej jest następnie sprzedawany przez Spółkę do utylizacji.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest stosownie do art. 8 ustawy o podatku akcyzowym m.in. produkcja wyrobów akcyzowych. Natomiast produkcją wyrobów energetycznych w myśl art. 87 ww. ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych. W przedstawionym stanie faktycznym oleje zostały zużyte, a nie wyprodukowane przez Spółkę. Olej odpadowy nie powstał w wyniku celowego przetwarzania lecz jest on produktem ubocznym (odpadem) powstałym w wyniku zużycia wyrobu akcyzowego. Sprzedaż do utylizacji zużytego oleju, od którego na wcześniejszym etapie obrotu została zapłacona akcyza nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Sprzedaż takiego oleju przez Spółkę nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą (art. 8 ust. 6 ustawy). W sytuacji natomiast olejów zakupionych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy, które w wyniku zużycia stały się olejem odpadowym sprzedawanym przez Spółkę, należy stwierdzić, że zakupiony olej został zużyty zgodnie ze zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. W wyniku zużycia oleje te stały się nieprzydatne do dalszego użycia i stały się olejem odpadowym, sprzedanym do utylizacji.

Reasumując, sprzedaż oleju odpadowego powstałego w wyniku opisanego zużycia nabywanych olejów z zapłaconą akcyzą jak i powstałego w wyniku prawidłowego zużycia olejów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2014 r. poz.752), zwana dalej ustawą, reguluje opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1 ust. 1).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W załączniku tym w poz. 27 zostały wymienione wyroby zaliczone do kodu CN 2710, tj. o leje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  produkcja wyrobów akcyzowych;
2.  wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3.  import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;
4.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
5.  wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6.  wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, jest również:

1.  użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
    1.  było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
    2.  nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2.  dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4.  nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 4 pkt 1 przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zużywa zgodnie z przeznaczeniem oleje o kodach CN 2710 1991, 2710 1999, 2710 1983, 2710 1987, 2710 1985, 3403 1990, 3403 9900. Oleje te są zużywane do smarowania maszyn i narzędzi, wymiany w maszynach oraz jako separatory. W wyniku zużycia olejów na cele wskazane wyżej powstają oleje odpadowe, które są przekazywane do firmy zajmującej się gospodarką odpadami. Wnioskodawca przekazuje następujące odpady, sklasyfikowane zgodnie z ustawą o odpadach: odpadowe emulsje i roztwory z obróbki metali niezawierające chlorowców (12 01 09) oraz inne oleje silnikowe, przekładniowe, smarowe (13 02 08).

Część nabywanych olejów nastąpiła z zapłaconą akcyzą, natomiast część z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy na podstawie par. 6 pkt 2 rozporządzenia MF z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zużycie olejów zwolnionych od akcyzy nastąpiło zgodnie ze zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Ponadto olej odpadowy, który powstaje w wyniku zużycia olejów oznaczony jest kodem CN 2710 99 00. Sprzedaż zużytego oleju następuje w celu jego utylizacji.

Mając zatem na względzie kwestię sprzedaży oleju zużytego w celu jego utylizacji, zauważyć należy że w sprawie mamy do czynienia ze zużyciem olejów zakupionych przez Wnioskodawcę z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy oraz ze zużyciem olejów zakupionych z zapłaconą akcyzą. Jednocześnie zużycie olejów zwolnionych z akcyzy nastąpiło zgodnie ze zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wszystkie oleje w wyniku zużycia przedstawionego we wniosku stały się olejem odpadowym klasyfikowanymi do kodu CN 2710 99 00, który to olej jest sprzedawany przez Wnioskodawcę do utylizacji.

Przedmiotem opodatkowania w podatku akcyzowym zgodnie z art. 8 jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych. Natomiast w myśl art. 87 ustawy produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych (…).

Podkreślić należy, że w przedstawionej sprawie oleje zostały zużyte, a nie wyprodukowane przez Wnioskodawcę. Olej odpadowy nie powstał w wyniku celowego przetwarzania lecz jest on produktem ubocznym (odpadem) powstałym w wyniku zużycia wyrobu akcyzowego.

Odnosząc się zatem do kwestii sprzedaży do utylizacji zużytego oleju, od którego na wcześniejszym etapie obrotu została zapłacona akcyza stwierdzić należy, że sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a tym samym w stosunku do tej sprzedaży nie powstaje zobowiązanie podatkowe. Sprzedaż takiego oleju przez Wnioskodawcę nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą (art. 8 ust. 6 ustawy).

Natomiast w sytuacji odnoszącej się do olejów zakupionych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy, które w wyniku zużycia stały się olejem odpadowym sprzedawanym przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że zakupiony olej został (jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego) zużyty zgodnie ze zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. W wyniku zużycia oleje te stały się nieprzydatne do dalszego użycia, stały się olejem odpadowym, który został sprzedany do utylizacji.

Ponadto u Wnioskodawcy, jako podmiotu sprzedającego olej odpadowy do utylizacji, nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 8 ustawy, ponieważ nie zajmuje się on produkcją wyrobów akcyzowych. Olej odpadowy nie jest u Wnioskodawcy wytwarzany ani nie powstaje w wyniku celowego przetwarzania. Olej jest produktem ubocznym. Zatem sprzedaż takiego wyrobu do utylizacji nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą.

Konkludując sprzedaż oleju odpadowego powstałego w wyniku opisanego zużycia nabywanych olejów z zapłacona akcyzą jak i powstałego w wyniku prawidłowego zużycia olejów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie - nie jest przedmiotem opodatkowania akcyzą.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.