Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.788.2024.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Uznanie prac realizowanych w ramach modeli 1, 2, 3, 4 za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, uprawniających Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: definicja; odliczenia; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Badania naukowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
    wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 31 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą, z której
    osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Osią działania Spółki jest wspieranie zakładów produkcyjnych w transformacji cyfrowej,
    (...). Ponadto, Wnioskodawca oferuje szeroki zakres usług programistycznych.
    W ramach swojej działalności Spółka oferuje swoim klientom między innymi system M (...)
    o nazwie (...), dalej: „system M”. Systemy M oferowane na rynku co do (...). Rozwiązanie
    oferowane w tym zakresie przez Spółkę wykracza poza standardowy system M. Wynika to
    z faktu, iż procesy produkcyjne realizowane przez nabywców systemu charakteryzują się
    dużą różnorodnością, ze względu na poziom wyposażenia technologicznego, a także na
    wyjątkowy proces produkcyjny realizowany przez nabywców systemu. Spółka widzi
    konieczność tworzenia rozwiązań szczegółowo dopasowanych do potrzeb konkretnego
    klienta. W tym celu stworzono modułowy system M (...). Jednocześnie, ze względu na
    charakterystykę produkcji, każda z powyższych funkcjonalności jest realizowana w inny
    sposób w różnych zakładach produkcyjnych. Spowodowane jest to między innymi
    różnicami w parku maszyn, czy użyciu tych samych urządzeń na różnych etapach procesu
    produkcyjnego. W niektórych przypadkach Spółka koordynuje również wdrożenie systemu
    M w przedsiębiorstwie i jego synchronizację z systemami (...) konkretnego producenta.
    Spółka oferuje również system zarządzania logistyką o nazwie (...), dalej: „system P”, w
    skład której wchodzą rozwiązania wspierające: (...). System zarządzania logistyką pozwala
    więc na zmniejszenie ilości zapasów jakie kontrahent musi posiadać, aby realizować swoją
    działalność produkcyjną. Rozwiązanie zmniejsza ogólne koszty logistyczne i magazynowe,
    przy jednoczesnym zapewnieniu ciągłości produkcyjnej. W celu spełnienia powyższych
    założeń Spółka musi świadczyć usługi dopasowane do potrzeb konkretnego kontrahenta,

    wprowadzając zmiany, które umożliwią optymalizacje procesów logistycznych z
    uwzględnieniem charakterystyki konkretnego rodzaju procesu produkcyjnego.
    Rozwiązanie oferowane przez Spółkę w tym zakresie jest oparte o aplikacje (...).
    Ponadto, Spółka oferuje szeroki zakres usług transformacji technologicznej (...). Spółka
    zajmuje się również projektowaniem i wdrażaniem systemów światowej klasy dostawców,
    takich (...).
    Wnioskodawca prowadzi także szereg projektów mających na celu rozwój, a także
    tworzenie systemów informatycznych odpowiedzialnych za zbieranie danych i
    optymalizację działalności produkcyjnej. Prace te są prowadzone w 4 możliwych
    modelach, w zależności od potrzeb klienta:
    1. Stworzenie całkowicie nowego programu i jego sprzedaż na rzecz szerokiej grupy
    klientów, świadcząc przy tym usługi dodatkowe w szczególności związane z wdrożeniem
    u klienta,
    2. Stworzenie całkowicie nowego programu na rzecz określonego klienta z rozwiązaniami
    dedykowanymi dla potrzeb konkretnego klienta wraz z późniejszym wdrożeniem u
    klienta,
    3. Rozwój funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego klienta
    lub grupy klientów,
    4. Wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem prac
    dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów
    (dalej: „Prace B+R”).
    Prace B+R stanowią wyłącznie prace kreatywne, a nie zrutynizowane działania polegające
    na usuwaniu błędów w kodzie. Spółka wskazuje również, że opisane Prace B+R,
    prowadzone w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółki mają być docelowo
    kontynuowane i prowadzone również w latach kolejnych. Wnioskodawca realizuje prace
    B+R w ramach poszczególnych zespołów. Członkowie zespołów retencjonują wytworzony
    w czasie projektu kod, a także nabytą wiedzę w celu wykorzystania w przyszłych
    projektach. Wnioskodawca dokładnie ewidencjonuje proces wprowadzanych zmian w
    przedmiotowym oprogramowaniu, co pozwala na optymalizacje procesu wytwarzania
    oprogramowania, a także na rozwój zaimplementowanych rozwiązań w sposób
    efektywny, zarówno na poziomie kosztów jak i na poziomie efektów oczekiwanych przez
    klienta. Wnioskodawca dzięki temu jest również w stanie udokumentować jak uzyskiwana
    w procesie wiedza przekłada się na rozwój kolejnych projektów.
    Wnioskodawca bardzo rzadko otrzymuje jakiekolwiek dane wejściowe od klientów, w
    zakresie parametrów, jakie powinien posiadać zamawiany system. Spółka co do zasady
    dokonuje więc wywiadu początkowego na podstawie, którego dokładnie określa
    środowisko technologiczne i potrzeby jakie w związku z tym pojawiają się po stronie
    klienta. Po dokonaniu niniejszego wywiadu Spółka tworzy wstępne założenia danego
    systemu, które są później akceptowane przez Klienta. Na tej podstawie Wnioskodawca
    rozpoczyna pracę nad stworzeniem określonego oprogramowania. Spółka tworząc
    oprogramowanie zawsze działa w ramach określonego wcześniej założenia i
    harmonogramu, skrupulatnie dokonując wyceny i budżetowania danego projektu.
    Spółka ewidencjonuje dane i wydatki związane z realizacją określonego projektu za
    pomocą kart projektowych. Poniżej znajduje się opis działań Wnioskodawcy
    prowadzonych w zależności od modelu prowadzonego projektu.
    Ad. 1
    Stworzenie całkowicie nowego programu i jego sprzedaż na rzecz szerokiej grupy
    klientów, świadcząc przy tym usługi dodatkowe w szczególności związane z wdrożeniem u
    klienta.
    W modelu pierwszym Spółka prowadzi prace polegające na wytworzeniu całkiem nowego
    systemu informatycznego lub oprogramowania celem zaoferowania go na rynku. W

    niniejszym modelu Wnioskodawca w początkowych fazach projektu opiera się na
    posiadanych doświadczeniach, nabytych w czasie pracy na rynku i koncertuje się na
    potrzebach szerokiej grupy podmiotów.
    Nawet w sytuacji, w której Spółka korzysta z istniejącej infrastruktury programistycznej
    celem jej działania jest stworzenie nowego algorytmu, który będzie stanowił całkowicie
    nową logikę funkcjonowania systemu. W niniejszym modelu Wnioskodawca nie będzie
    korzystał z algorytmów, które istnieją już na rynku. Można powiedzieć, że we wskazanej
    sytuacji Spółka stosuje podejście holistyczne i korzystając z dostępnego oprogramowania,
    lub infrastruktury programistycznej uzyskuje produkt o zupełnie nowych
    funkcjonalnościach, zwiększający możliwości technologiczne i dający znaczną przewagę
    konkurencyjną Spółce. W procesie komercjalizacji niniejszych rozwiązań mogą
    uczestniczyć podmioty, którym udzielane jest prawo do sublicencji programu. Zajmują się
    one dostosowaniem i wdrożeniem rozwiązań produkowanych przez Wnioskodawcę u
    swoich klientów.
    W ramach tego modelu działania Spółka może także komercjalizować stworzone
    rozwiązanie poprzez jego sprzedaż do klienta końcowego, który ostatecznie będzie
    korzystał z produktu. W takim wypadku oprócz licencji na oprogramowanie, klient nabywa
    również usługi dodatkowe, związane z modernizacją oprogramowania, dostosowaniem i
    wdrożeniem konkretnego systemu u klienta. Powyższe wymaga dodatkowej działalności
    twórczej po stronie Spółki bowiem konieczne jest napisanie nowych części kodów, a także
    przeprowadzenie testów w środowisku klienta. Przedmiotowe testy skutkują
    zaakceptowaniem określonych rozwiązań lub dokonaniem stosownych ulepszeń przez
    Wnioskodawcę w celu zwiększenia efektywności i wydolności systemu. Część
    wdrożeniowa skutkuje zazwyczaj zwiększeniem poziomu wiedzy w zakresie procesów
    dotyczących implementacji produktów własnych, a także możliwością podwyższenia
    poziomu technologicznego oferowanych produktów.
    Prowadzone prace mają zawsze twórczy charakter i nie stanowią rutynowych prac.
    Koszty prac rozwojowych są alokowane do wartości kosztów prac rozwojowych
    zakończonych wynikiem pozytywnych i amortyzowane w czasie wykorzystywania.
    Ad. 2
    Stworzenie całkowicie nowego programu na rzecz określonego klienta z rozwiązaniami
    dedykowanymi dla potrzeb konkretnego klienta wraz z późniejszym wdrożeniem u klienta.
    W niniejszym modelu Spółka dokonuje wywiadu początkowego w czasie którego określa
    podstawowe parametry planowanego programu i ocenia możliwości jego implementacji.
    Spółka analizuje możliwość zastosowania konkretnych rozwiązań dopasowanych do
    klienta na zlecenie którego tworzony jest całkowicie nowy i niezależny od jakiegokolwiek
    innego system.
    Podobnie jak w modelu 1 Wnioskodawca tworzy nowy algorytm, stanowiący całkowicie
    unikatową logikę funkcjonowania systemu. Tworzona jest zatem nowa wartość biznesowa
    dla klienta. W niniejszym modelu Spółka korzysta także z opracowanych w ramach innych
    projektów rozwiązań, które podlegają ulepszeniu. Należy jednocześnie zauważyć, że w
    wyniku prac powstaje produkt charakteryzujący się zupełnie nowymi własnościami, który
    nie jest podobny do produktów oferowanych przez Spółkę wcześniej. System tworzony w
    ramach niniejszego modelu ma charakter systemu dedykowanego przeznaczonego do
    użycia u konkretnego klienta w konkretnym zastosowaniu. Proces tworzenia
    przedmiotowego systemu jest szczegółowo dokumentowany, w celu dalszego
    wykorzystania pozyskanej wiedzy i doświadczenia w kolejnych projektach.
    Po zaakceptowaniu początkowych założeń przez klienta realizowany jest proces tworzenia
    nowego algorytmu i tworzenia początkowej wersji kodu. Następnie, prowadzony jest
    proces wdrożenia u klienta, który polega na zaimplementowaniu systemu i dokonaniu
    odpowiednich testów, których rezultaty są dokumentowane i skutkują akceptacją
    wyników przez klienta, lub dokonaniem ulepszenia/modernizacji.
    W ramach wskazanego modelu klient płaci Wnioskodawcy zarówno, za licencje do nowo
    uzyskanego systemu jak i za prace implementacyjne związane z testowanie i
    dostosowaniem określonego rozwiązania, a także z wdrożeniem go do działania.

    Prowadzone prace mają zawsze twórczy charakter i nie stanowią rutynowych prac.
    Ad. 3
    Rozwój funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego klienta
    lub grupy klientów.
    We wskazanym modelu Wnioskodawca nie tworzy od nowa algorytmu systemu dokonuje
    jednak istotnych zmian w algorytmie oprogramowania dostępnego na rynku, w celu
    rozwoju funkcjonalności potrzebnych klientowi. Spółka wprowadza nowe rozwiązania,
    które przekładają się na możliwość funkcjonowania systemu w innych środowiskach
    produkcyjnych. Takie działanie ma na celu dodanie lub zmianę funkcjonalności
    określonych systemów, które funkcjonują na rynku.
    Spółka korzysta więc z obcych licencji na oprogramowanie i dokonuje rozwoju istniejących
    już produktów dodając własne algorytmy i nowe elementy kodu. We wskazanym modelu
    może również dochodzić do sytuacji, w której klient nabywa określoną licencję i zleca
    Wnioskodawcy zmodernizowanie systemu, poprzez ulepszenie jego obecnych
    funkcjonalności, oraz wprowadzenie nowych rozwiązań. W ramach niniejszego modelu
    współpracy klientowi może być udzielana sublicencja na stworzony program, zawsze
    również konieczny jest etap testowania i wdrożenia oprogramowania, który przebiega
    podobnie jak w pozostałych modelach.
    Prowadzone prace mają zawsze twórczy charakter i nie stanowią rutynowych prac.
    Ad. 4
    Wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem prac
    dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów.
    We wskazanym modelu klienci Wnioskodawcy zlecają mu wdrożenie istniejącego
    rozwiązania do środowiska klienta. Pierwszym etapem działania w niniejszym trybie jest
    przygotowanie wskazanego przez klienta oprogramowania do implementacji. Mimo, iż
    Spółka dokonuje wdrożenia istniejącego już rozwiązania, w większości przypadków istnieje
    konieczność napisania nowych algorytmów celu dostosowania programu do funkcji, jakie
    ma spełniać u klienta. Powoduje to zmianę części logiki funkcjonowania systemu i wpływa
    na jego funkcjonalności, poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań dopasowanych do
    potrzeb klienta.
    Prace te polegają również na skoordynowaniu nowego oprogramowania z obecnym
    środowiskiem technologicznym, co wymaga wprowadzenia własnych algorytmów i
    stworzenia w części nowego kodu związanego z funkcjonowaniem danego systemu w celu
    wdrożenia go do konkretnego klienta. Ze względu na specyfikę klientów Wnioskodawcy
    niejednokrotnie zachodzi konieczność dodawania nowych funkcjonalności do istniejącego
    systemu.
    Prowadzone prace mają zawsze twórczy charakter i nie stanowią rutynowych prac.
    W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania, doprecyzowali Państwo opis
    sprawy następująco:
    1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac dotyczących tworzenia systemów informatycznych- w odniesieniu do
    każdego z obszarów prowadzonej działalności?
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 1 - Stworzenie
    całkowicie nowego programu i jego sprzedaż na rzecz szerokiej grupy klientów, świadcząc
    przy tym usługi dodatkowe w szczególności związane z wdrożeniem u klienta. W ramach
    projektów typu pierwszego Spółka co do zasady dysponuje ogólnymi zasobami wiedzy w
    zakresie programowania i informatyki. W niektórych przypadkach Spółka dysponuje
    również własną wiedza zdobytą w ramach poprzednich projektów. Spółka działa w celu
    pozyskania nowej wiedzy i stworzenia nowych rozwiązań dopasowanych do działań w
    zmienionym zakresie. Należy więc uznać, że Spółka uzyskuje nową wiedzę w postaci
    nowego algorytmu programowania i mechanizmów jego funkcjonowania. Spółka dzięki
    tego typu projektom może pozyskać więc wiedzę o nowych rozwiązaniach i sposobie ich

    użycia. Spółka wykorzystuje we wskazanym zakresie istniejącą i zwiększoną wiedzę do
    stworzenia całkowicie nowego rozwiązania jakim jest nowy system informatyczny.
    Wskazuje na to między innymi fakt, iż Wnioskodawca zatrudnia wysoko wykwalifikowaną
    kadrę programistyczną, która posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie z zakresu
    stosowania najnowocześniejszych rozwiązań programistycznych i informatycznych.
    Ponadto, w procesie implementacji rozwiązań Wnioskodawca testuje swoje produkty, co
    zwiększa jego wiedzę w zakresie tworzonych przez siebie produktów i daje mu możliwość
    wprowadzenia nowych rozwiązań. W związku z bogatą ewidencją techniczną
    realizowanych projektów Spółka sięga również do wiedzy nabytej w ramach
    zrealizowanych już przedsięwzięć, co pozwala na wytworzenia nowoczesnych rozwiązań
    dających produktom Wnioskodawcy znaczną przewagę technologiczną nad rozwiązaniami
    konkurencyjnymi. Biorąc powyższe pod uwagę głównym celem działalności Wnioskodawcy
    w ramach prowadzonych projektów, jest uzyskanie zwiększonej wiedzy na temat
    rozwiązań programistycznych. Argumentem przemawiającym za powyższą tezą jest fakt,
    że nie wszystkie działania Wnioskodawcy prowadzą do zadowalających skutków. Czasami
    w określonych fazach prac tworzone rozwiązania nie nadają się do bezpośredniej
    implementacji u klientów i wymagają znacznej modernizacji, lub całkowitej zmiany założeń
    w określonym zakresie. Spółka podejmuje działania mające na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych
    algorytmów oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy
    technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco
    ulepszonego oprogramowania.
    W celu zobrazowania zakresu nabywanej i posiadanej wiedzy prezentujemy zakres wiedzy
    nabywany w ramach przykładowego projektu (...). Projekt ten był realizowany w ramach
    modelu 1:
    Posiadana wiedza:
    - Ogólna wiedza programistyczna praktyczna i teoretyczna.
    - Ogólna wiedza w zakresie realizacji projektów IT.
    - Wiedza z poprzednich projektów B+R.
    W ramach realizacji przykładowego projektu zespół zdobył wiedzę i umiejętności w
    zakresie:
    - (...).
    Nowe kompetencje zdobyte podczas projektu mogą zostać wykorzystane w kolejnych
    inicjatywach (...).
    Podczas realizacji projektu wykorzystano doświadczenia zdobyte w poprzednich
    inicjatywach badawczo-rozwojowych:
    - (...).
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 2 - Stworzenie
    całkowicie nowego programu na rzecz określonego klienta z rozwiązaniami
    dedykowanymi dla potrzeb konkretnego klienta wraz z późniejszym wdrożeniem u klienta.
    W ramach projektów typu drugiego Spółka posiada wiedzę ogólną w zakresie
    programowania implementacji rozwiązań informatycznych. W przypadku sukcesu
    niniejszych działań Spółka podobnie jak w przypadku pierwszym uzyskuje wiedzę w
    zakresie nowego algorytmu i mechanizmów jego funkcjonowania, ponadto uzyskuje
    również wiedzę wdrożeniową, dzięki której ma możliwość dopasowywania rozwiązań do
    potrzeb poszczególnych branż. Spółka w ramach niniejszej kategorii projektów zwiększa
    swoje zasoby wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej
    efektywnych algorytmów oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na pozyskanie
    nowych rozwiązań jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco
    ulepszonego oprogramowania. Wnioskodawca nie działa w ramach niniejszego projektu
    jedynie w oparciu o wytyczne klienta. Klient ustala wraz ze Spółką ogólne funkcjonalności
    projektu, natomiast Spółka na podstawie dostępnej wiedzy technicznej planuje
    odpowiednie rozwiązania dopasowane do potrzeb klienta.

    W celu zobrazowania zakresu nabywanej i posiadanej wiedzy prezentujemy zakres wiedzy
    nabywany w ramach przykładowego projektu (...). Projekt ten był realizowany w ramach
    modelu 2:
    Posiadana wiedza:
    - Ogólna wiedza programistyczna praktyczna i teoretyczna.
    - Ogólna wiedza w zakresie realizacji projektów IT
    - Powszechna wiedza o branży (...).
    Zakres wiedzy nabyty w ramach przykładowego projektu:
    - (...).
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 3 - Rozwój
    funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego klienta lub grupy
    klientów.
    W ramach projektów typu trzeciego Spółka posiada wiedzę w postaci istniejących
    algorytmów programowania, które należy zastosować oraz znajomość algorytmów
    istniejącego systemu na którym bazuje projekt. W ramach niniejszego typu projektów
    Spółka pozyskuje wiedzę w zakresie stworzenia nowych algorytmów rozbudowujących
    funkcjonalności środowiska bazowego i modyfikacji istniejącego już algorytmu w celu jego
    dostosowania do wymagań danego projektu. Dzięki niniejszemu procesowi Spółka osiąga
    wiedzę dotyczącą całkowicie nowych możliwości wykorzystania danego oprogramowania,
    poprzez wytworzenie jego nowych funkcjonalności. Pozyskanie wiedzy w ramach tego
    typu projektów dotyczy wiec całkowicie nowych rozwiązań technologicznych stosowanych
    w ramach konkretnego algorytmu oraz tworzenia i implementacji nowych algorytmów.
    Spółka korzysta z dostępnych na rynku rozwiązań modernizując je w oparciu o
    doświadczenia uzyskane w procesach realizowanych wcześniej przez Spółkę. Prace
    obejmują również proces wdrożenia i testowania otrzymanego produktu, w ramach
    których produkt jest udoskonalany i wprowadzane są istotne zmiany, oparte o zwiększoną
    wiedzę uzyskaną w tym procesie. Należy zauważyć, że Wnioskodawca nie działa w ramach
    niniejszego projektu jedynie w oparciu o wytyczne klienta. Klient ustala wraz ze Spółką
    ogólne funkcjonalności projektu, natomiast Spółka na podstawie dostępnej wiedzy
    technicznej planuje odpowiednie rozwiązania dopasowane do potrzeb klienta. W celu
    ustalenia zakresu które należy wprowadzić, a także modernizacji i zmiany algorytmu
    rozwijanego oprogramowania, Wnioskodawca realizuje analizę technologiczną, w ramach
    której ustala jakie wstępne założenia rozwojowe dotyczące konkretnego projektu.
    W celu zobrazowania zakresu nabywanej i posiadanej wiedzy prezentujemy zakres wiedzy
    nabywany w ramach przykładowego projektu (...). Projekt ten był realizowany w ramach
    modelu 3:
    Posiadana wiedza:
    - Ogólna wiedza programistyczna praktyczna i teoretyczna.
    - Ogólna wiedza w zakresie realizacji projektów IT.
    - Wiedza powszechna o funkcjonowaniu podmiotów w branży (...).
    - Wiedza z poprzednich realizowanych projektów.
    - Znajomość algorytmów istniejącego systemu.
    Nabyty zakres wiedzy:
    - (...).
    Wykorzystanie wiedzy z wcześniejszych projektów B+R:
    Przy realizacji niniejszego wdrożenia zespół korzysta z doświadczeń zdobytych podczas
    wcześniejszych prac badawczo-rozwojowych (...). W szczególności:
    - (...).

    Dzięki temu proces wdrażania był sprawniejszy, a rozwiązania — (...) są bardziej
    dopracowane i niezawodne w praktyce produkcyjnej.
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 4 - Wdrożenie
    dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem prac
    dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów. W
    ramach projektów typu czwartego Spółka posiada ogólną wiedze informatyczną, a także
    algorytm ogólny programowania, który musi być uzupełniony i zmodyfikowany w pewnym
    stopniu (...). W toku przeprowadzanych działań Spółka osiąga wiedzę w zakresie rozwiązań
    wdrożeniowych programu, w zakresie optymalizacji i wykorzystania, a także ulepszeń i
    zmian, które należy wprowadzić, aby w sposób prawidłowy osiągnąć przewidziany efekt u
    odbiorcy końcowego z danej branży. Dzięki niniejszym projektom Spółka może osiągnąć
    konieczną wiedzę z zakresu tworzenia nowych rozwiązań implementacyjnych w danej
    branży. Spółka korzysta z dostępnych na rynku rozwiązań modernizując je w oparciu o
    doświadczenia uzyskane w procesach realizowanych wcześniej przez Spółkę, a także
    korzysta z wiedzy na temat określonego oprogramowania, która jest powszechnie
    dostępna. Spółka korzysta w niniejszych projektach z wysoko wykwalifikowanej kadry
    korzystając z doświadczeń swoich pracowników. W celu zwiększenia zasobów wiedzy
    Spółka przed rozpoczęciem projektu wdrożeniowego dokonuje analizy technologicznej
    związanej z środowiskiem technologicznym po stronie klienta. Na tej podstawie Spółka
    dostosowuje planowane działania wdrożeniowe do technologii danego klienta, w ramach
    niniejszego procesu przewidywany jest zakres prac rozwojowych. Prace polegające na
    rozwoju wdrażanego oprogramowania są prowadzone w zakresie technologicznym, tak
    aby umożliwić zastosowanie go u konkretnego klienta i spełnienie określonych założeń. W
    celu stworzenia określonego rozwiązania wdrożeniowego Spółka podejmuje prace o
    charakterze eksperymentalnym, to jest tworzy określone ulepszone rozwiązania
    implementacyjne i testuje to czy zadziałają u klienta. Na tej podstawie Wnioskodawca
    uzyskuje poszerzoną wiedzę na temat, implementowanego oprogramowania i możliwych
    rozwiązań implementacyjnych. Na podstawie poszerzonej wiedzy Spółka oferuje swoim
    klientom znacząco ulepszone rozwiązanie implementacyjne, które umożliwi lepsze
    wykorzystanie konkretnego oprogramowania, a także zastosowanie go w nowych
    warunkach, do innych celów, w oparciu o nowe funkcjonalności.
    W celu zobrazowania zakresu nabywanej i posiadanej wiedzy prezentujemy zakres wiedzy
    nabywany w ramach przykładowego projektu (...). Projekt ten był realizowany w ramach
    modelu 4:
    Posiadana wiedza:
    - Ogólna wiedza programistyczna praktyczna i teoretyczna.
    - Ogólna wiedza w zakresie realizacji projektów IT.
    - Wiedza powszechna o funkcjonowaniu podmiotów w branży (...).
    - Wiedza z poprzednich projektów.
    W ramach realizowanego projektu zdobyto zaawansowaną wiedzę w zakresie tworzenia i
    wdrażania oprogramowania (...). Nabyte umiejętności pozwolą na jeszcze bardziej
    efektywne planowanie i realizację przyszłych wdrożeń, co przyczyni się do podniesienia
    jakości oraz skuteczności wykonywanych prac.
    Dodatkowo, rozszerzono kompetencje w obszarze programowania (...), co umożliwi
    sprawniejsze zarządzanie danymi oraz optymalizację procesów wymiany informacji
    pomiędzy systemami. Wiedza ta pozwoli na lepsze dostosowywanie rozwiązań do
    specyficznych potrzeb klientów i zwiększenie efektywności operacyjnej wdrażanych
    systemów.
    W czasie projektu wykorzystano wiedzę z wcześniejszych projektów B+R, w szczególności:
    - (...).

    2. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu,
    praktycznego lub innowacyjnego rozwiązania? Prosimy o dokładne wskazanie w
    stosunku do każdego z modeli oprogramowania, o których mowa we wniosku.
    Cele są określane w sposób zindywidualizowany i dostoswany do potrzeb każdego
    projektu. Wnioskodawca nie działa w sposób rutynowy, w związku z czym nie ma
    możliwości wskazania ogólnych czy ustandaryzowanych celów określonego rodzaju
    projektu. Jednak w celu lepszej prezentacji i wyjaśnienia sposobu realizacji projektów
    Spółka prezentuje przykładowe cele jakie były osiągane i planowane w ramach
    przykładowych projektów realizowanych w poszczególnych modelach.
    Model 1 – (...).
    Cele projektu obejmowały:
    (...).
    W niniejszym projekcie brali udział pracownicy na następujących stanowiskach – (...).
    Wykorzystano własną infrastrukturę serwerową i komputery osobiste wyposażone w
    środowiska programistyczne. Spółka finansowała projekt ze środków własnych.
    W trakcie realizacji projektu zastosowano także następujące narzędzia wspierające
    zarządzanie pracami i komunikacją w zespole:
    (...).
    Model 2 – (...).
    Cele projektu obejmowały:
    (...).
    W ramach projektu pracowały osoby znajdujące się na następujących stanowiskach: (...).
    Wykorzystano pomieszczenia biurowe, własną infrastrukturę serwerową i komputery
    osobiste wyposażone w środowiska programistyczne Spółka finansowała projekt ze
    środków własnych.
    Model 3 – (...).
    Cele realizowane w ramach niniejszego projektu obejmowały:
    (...).
    W prace projektowe zaangażowani byli pracownicy na stanowiskach: (...). Wykorzystano
    pomieszczenia biurowe, komputery osobiste wyposażone w środowiska programistyczne.
    Spółka finansowała projekt ze środków własnych.
    W trakcie realizacji projektu zastosowano także następujące narzędzie wspierające
    zarządzanie pracami i komunikacją w zespole:
    (...).
    Model 4 – (...).
    (...).
    Wstępnymi celami projektu było:
    (...).
    Głównym celem projektu, który udało się zrealizować było (...).
    Zdobyto wiedzę z zakresu (...).
    W pracach projektowych zaangażowano osoby na następujących stanowiskach: Project
    manager, dwóch liderów technicznych i dwóch programistów. Wykorzystano
    pomieszczenia biurowe, własną infrastrukturę serwerową i komputery osobiste
    wyposażone w środowiska programistyczne. Spółka finansowała projekt ze środków
    własnych.
    W ramach projektu wykorzystano następujące narzędzia:

    (...).
    3. Czy w wyniku realizacji prac związanych z tworzeniem oprogramowania nabyli Państwo
    nowa wiedzę, która będą Państwo mogli wykorzystywać w prowadzonej działalności
    badawczo rozwojowej?
    Tak, w wyniku realizacji prac związanych z tworzeniem oprogramowania Spółka nabyła
    nową wiedzę, którą Spółka będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo
    rozwojowej.
    4. Jakie cele wstępnie postawili sobie Państwo oraz jaki harmonogram w związku z tym
    został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany? Prosimy o dokładne wskazanie
    w stosunku do każdego z modeli oprogramowania, o których mowa we wniosku?
    W ramach modelu 1 (Stworzenie całkowicie nowego programu i jego sprzedaż na rzecz
    szerokiej grupy klientów, świadcząc przy tym usługi dodatkowe w szczególności związane
    z wdrożeniem u klienta) głównym celem jest stworzenie nowego rodzaju
    oprogramowania. Szczegółowy harmonogram prac w dużej mierze zależy od rodzaju
    przygotowywanego oprogramowania. Przyjmując jednak ogólne złożenia, można założyć,
    że w znacznej części prac realizowanych w tym modelu będą pojawiać się następujące
    etapy:
    1) Określenie celów projektu
  - (...).
    2) Analiza wymagań:
  - (...).
    3) Opracowanie specyfikacji technicznej:
      - (...)
    4) Projektowanie:
      - (..)..
    5) Przegląd projektu
      - (...).
    6) Implementacja
      - (...).
    W ramach modelu 2 (Stworzenie całkowicie nowego programu na rzecz określonego
    klienta z rozwiązaniami dedykowanymi dla potrzeb konkretnego klienta wraz z
    późniejszym wdrożeniem u klienta) celem prac jest stworzenie nowego rodzaju
    oprogramowani z dostosowaniami dla konkretnego klienta/konkretnej branży, wraz z
    rozwiązaniami wdrożeniowymi. Harmonogram prac w dużej mierze zależy od rodzaju
    przygotowywanego oprogramowania. Przyjmując jednak ogólne złożenia, można założyć,
    że w znacznej części prac realizowanych w tym modelu będą pojawiać się następujące
    etapy:
    1) Określenie celów projektu
  - (...).
    2) Analiza wymagań:
  - (...).
    3) Opracowanie specyfikacji technicznej:
      - (...)
    4) Projektowanie:
      - (..)..
    5) Przegląd projektu

      - (...).
    W ramach modelu 3 (Rozwój funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla
    konkretnego klienta lub grupy klientów) celem projektu jest stworzenie nowych
    funkcjonalności programu wraz z rozwiązania wdrożeniowymi. Harmonogram prac w
    dużej mierze zależy od rodzaju przygotowywanego oprogramowania. Przyjmując jednak
    ogólne złożenia, można założyć, że w znacznej części prac realizowanych w tym modelu
    będą pojawiać się następujące etapy:
    1) Analiza i Planowanie
      - (...)
    2) Projektowanie
      - (...).
    3) Rozwój -Implementacja nowych funkcjonalności: Dodawanie nowych elementów
    algorytmu i funkcji.
      - (...).
    4) Testowanie
      - (...).
    W ramach modelu 4 (Wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z
    wykonaniem prac dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze
    wykonywanie testów) celem jest wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u
    klienta, z jednoczesnym dostosowaniem go do specyficznych potrzeb klienta.
    Harmonogram prac w dużej mierze zależy od rodzaju wdrażanego oprogramowania.
    Przyjmując jednak ogólne założenia, należy wskazać, że w znacznej części prac
    realizowanych w tym modelu będą pojawiać się następujące etapy:
    1) Analiza potrzeb klienta i przygotowanie do wdrożenia:
    – (...).
    2) Przygotowanie oprogramowania do implementacji:
    – (...).
    3) Rozwój i dostosowanie oprogramowania:
    – (...).
    4) Testowanie i optymalizacja:
    – (...).
    5) Wdrożenie oprogramowania:
    – (...).
    6) Monitorowanie i wsparcie po wdrożeniu:
    – (...).
    7) Ewaluacja projektu:
    – (...).
    Do poszczególnych projektów realizowanych przez Spółkę każdorazowo określany jest
    szczegółowy harmonogram prac, wraz ze wskazaniem niezbędnych do osiągnięcia
    kamieni milowych. Ponadto, w karcie projektu wyszczególnione zostają i najczęściej jest
    realizowany bez lub z niewielkimi odstępstwami.
    5. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac?
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 1 - Stworzenie
    całkowicie nowego programu i jego sprzedaż na rzecz szerokiej grupy klientów, świadcząc
    przy tym usługi dodatkowe w szczególności związane z wdrożeniem u klienta.

    W ramach modelu 1 prac twórczość objawia się tym, że w ramach niniejszych prac
    powstaje całkowicie nowy algorytm, który konstytuuje zupełnie nowy system
    informatyczny. Nie można tu mówić, o żadnego rodzaju ulepszeniu czy unowocześnieniu,
    a o całkowicie nowym produkcie. Charakter twórczy wyróżnia się zarówno w pracach nad
    stworzeniem całego oprogramowania, jak również przy realizacji późniejszych prac
    wdrożeniowych, które niejednokrotnie wymagają znaczących zmian dotyczących
    funkcjonalności określonego produktu w celu dostosowania go do potrzeb klienta.
    Wskazane prace mają również charakter twórczy w związku z faktem, iż Wnioskodawca
    nie jest w stanie przewidzieć wszystkich efektów zaimplementowania określonych
    rozwiązań u klienta i konieczne jest dokonanie odpowiednich testów w ramach
    określonych środowisk (...).
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 2 - Stworzenie
    całkowicie nowego programu na rzecz określonego klienta z rozwiązaniami
    dedykowanymi dla potrzeb konkretnego klienta wraz z późniejszym wdrożeniem u klienta.
    W przypadku modelu 2 prace są realizowane w celu uzyskania zupełnie nowej logiki
    systemu, tworząc całkowicie nowy algorytm, który nie ma odwzorowania względem
    istniejących na rynku rozwiązań. W ramach modelu 2 twórczość prac objawia się w tym, iż
    działania w ramach niniejszego modelu cechują się podjęciem określonego wysiłku
    intelektualnego w celu uzyskania zupełnie nowego produktu, dostosowanego w sposób
    maksymalny do potrzeb danego klienta (...).
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 3 - Rozwój
    funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego klienta lub grupy
    klientów.
    W przedmiotowym modelu Wnioskodawca dokonuje rozwoju funkcjonalności rozwiązań
    dostępnych na rynku dla potrzeb konkretnych klientów. W ramach modelu 3 twórczość
    prac objawia się w tym, iż działalność w tym zakresie wiąże się z tworzeniem nowych
    rozwiązań (...).
    Odpowiedź w zakresie projektów realizowanych w ramach modelu 4 - Wdrożenie
    dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem prac
    dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów.
    W ramach modelu 4 twórczość objawia się tym, iż w przedstawionym stanie faktycznym
    odnośnie do prac wdrożeniowych Spółka korzysta z istniejących już zasobów wiedzy i
    dostosowuje do potrzeb konkretnego klienta istniejące już produkty (...).
    6. Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według zatwierdzonego procesu realizacji projektów, na
    podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność
    niniejszych prac jest również kontrolowana (...). Ponadto, każdorazowo cel projektu jest
    wskazywany w przygotowywanych przez Wnioskodawcę kartach projektów. Należy
    podkreślić, że nie wszystkie działania Wnioskodawcy prowadzą do zadowalających
    skutków i mogą wymagać modyfikacji lub zmiany założeń w trakcie realizacji. Tym samym,
    mimo uwzględnienia tego w faktu w zakładanym harmonogramie danego projektu B+R,
    może dochodzić do przesunięć w czasie planowanych terminów realizowanego
    harmonogramu, a także może zmieniać się założony budżet danego projektu.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Uznanie prac realizowanych w ramach modeli 1, 2, 3, 4 za prace badawczo-rozwojowe
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, uprawniających Wnioskodawcę do odliczenia
    od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą
    działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

    2. Czy Prace B+R realizowane w ramach modelu 2 zgodnie z przedstawionym opisem
    stanu faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w
    konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania,
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?
    3. Czy Prace B+R realizowane w ramach modelu 3 zgodnie z przedstawionym opisem
    stanu faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w
    konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania,
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?
    4. Czy Prace B+R realizowane w ramach modelu 4 zgodnie z przedstawionym opisem
    stanu faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w
    konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania,
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Prace B+R realizowane w ramach modelu 1 zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w konsekwencji
    uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków
    kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów
    określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Ad. 2
    Prace B+R realizowane w ramach modelu 2 zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w konsekwencji
    uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków
    kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów
    określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Ad. 3
    Prace B+R realizowane w ramach modelu 3 zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w konsekwencji
    uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków
    kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów
    określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Ad. 4
    Prace B+R realizowane w ramach modelu 4 zgodnie z przedstawionym opisem stanu
    faktycznego jak i analogiczne prace realizowane w przyszłości stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co w konsekwencji
    uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków
    kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów
    określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki.
    Część ogólna uzasadnienia dotycząca stanowiska Spółki w zakresie pytań od 1 do 4.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    podstawa opodatkowania, darowizny, koszty uzyskania przychodów poniesione na

    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych,
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
    nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na
    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-
    rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej
    definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie
    wymienione w niej warunki:
    1. jest to działalność twórcza,
    2. prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    3. wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,
    4. działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób
    uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub

    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.).
    Natomiast prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace
    rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy
    prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Twórczość rozwiązania.
    Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi
    mieć charakter twórczy. Twórczość jest związana z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stopniu minimalnym wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Zatem, twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się z opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika (ust. 32 i 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 12).
    Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati (zob. OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015:
    Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności
    badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD
    Publishing. Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl; dalej:
    „Podręcznik”), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z
    kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może
    przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Niniejsze kryterium dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadzący działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb ulgi B+R nie zdefiniował sformułowania
    „zwiększenia zasobów wiedzy” nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie
    „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa,
    gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia
    zasobów wiedzy. Zgodnie z Objaśnieniami (s. 16) istotny jest element celowościowy w
    postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych

    zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno
    przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im
    większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy
    będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych
    determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi
    badawczo- rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,
    wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki spełnienie definicji
    prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki w tym, że działalność
    podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac
    rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej
    przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, str. 16), należy rozumieć właśnie
    „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów' lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Należy
    też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub
    ulepszone co najmniej w skali podatnika.
    Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu
    prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. W tym
    przypadku praca rutynowa rozumiana jest jako prace administracyjne, rutynowe
    ulepszenia niewymagające twórczego zaangażowania pracowników umysłowych,
    natomiast praca kreatywna rozumiana jest jako szeroko pojęte projektowanie i rozwój
    komponentów opartych o pracę własną (twórczą).
    Systematyczność prac badawczo-rozwojowych.
    Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie,
    uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające
    jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-
    rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby.
    Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).
    Ad. 1 Stworzenie nowego programu w celach jego otwartej dystrybucji.
    Dokonując subsumpcji powyższych norm do stanu faktycznego dotyczącego tworzenia
    nowego oprogramowania z przeznaczeniem otwartej dystrybucji, należy zauważyć, iż
    wskazane działanie wypełnia przesłanki charakteryzujące prowadzenie prac rozwojowych.
    W zakresie kryterium twórczości jest ono z pewnością spełnione. Wnioskodawca często
    bazuje na istniejącej infrastrukturze programistycznej, jednak w ramach niniejszych prac
    powstaje całkowicie nowy algorytm, który konstytuuje zupełnie nowy system
    informatyczny. Nie można tu mówić, o żadnego rodzaju ulepszeniu czy unowocześnieniu,
    a o całkowicie nowym produkcie. Charakter twórczy wyróżnia się zarówno w pracach nad
    stworzeniem całego oprogramowania, jak również przy realizacji późniejszych prac
    wdrożeniowych, które niejednokrotnie wymagają znaczących zmian dotyczących
    funkcjonalności określonego produktu w celu dostosowania go do potrzeb klienta.
    Wskazane prace mają również charakter twórczy w związku z faktem, iż Wnioskodawca
    nie jest w stanie do przewidzieć wszystkich efektów zaimplementowania określonych
    rozwiązań u klienta i konieczne jest dokonanie odpowiednich testów w ramach
    określonych środowisk. Należy jednocześnie zauważyć, że Spółka w zakresie jakim tworzy
    oprogramowanie nie opiera się jedynie na dostosowaniu oprogramowania do potrzeb
    rynku poprzez połączenie ze sobą istniejących rozwiązań programistycznych,

    dostosowując je do zapotrzebowania rynkowego. Wnioskodawca w ramach
    przedstawionego procesu tworzy autorskie rozwiązania, które zgodnie z posiadaną
    wiedzą nie są dostępne w określonym czasie na rynku. Rola Wnioskodawcy nie opiera się
    więc wyłącznie na profesjonalnym realizowaniu produktu, na podstawie dostępnej wiedzy,
    a na pozyskaniu nowych rozwiązań technologicznych, przy jednoczesnym wykorzystaniu
    istniejącej wiedzy.
    Biorąc pod uwagę kryterium wypełniania definicji badań naukowych lub prac
    rozwojowych, Spółka prowadzi w ramach wskazanej kategorii projektów prace rozwojowe.
    Tworząc nowe oprogramowanie Spółka łączy ogólnie dostępną wiedzę z zakresu
    programowania z doświadczeniami osiągniętymi przez Spółkę w ramach realizacji
    wcześniejszych projektów. Spółka używa również narzędzi informatycznych w postaci
    dostępnej infrastruktury do tworzenia ulepszonego produktu w postaci nowego
    algorytmu programowania, umożliwiającego realizację nowych celów biznesowych.
    Działania zdecydowanie nie mają charakteru rutynowego, bowiem nie dotyczą ulepszenia,
    zmiany czy utrzymania starego systemu. Jak wskazuje Słownik Języka Polskiego PWN
    rutynowy to „wykonywany często i niemal automatycznie”, natomiast działania Spółki
    mają na celu osiągnięcie nowego produktu, a powstanie nowego algorytmu ma miejsce
    zasadniczo jednorazowo dla każdego programu. Oznacza to, że nie można uznać działań
    Spółki za rutynowe bowiem nie są one powtarzalne. Analizując wskazany przypadek pod
    kątem systematyczności należy zauważyć, iż prace są prowadzone w sposób
    usystematyzowany. Spółka zakłada przed każdym projektem określony cel i budżet
    danego projektu rozwojowego w tym zakresie, pracę są wykonywane w ramach
    określonego harmonogramu. Systematyczność niniejszych prac jest również
    kontrolowana przez Wnioskodawcę za pomocą odpowiednich kart projektów i systemów
    ewidencjonowania czasu pracy. Spółka wykorzystuje we wskazanym zakresie istniejącą i
    zwiększoną wiedzę do stworzenia całkowicie nowego rozwiązania jakim jest nowy system
    informatyczny. Wskazuje na to między innymi fakt, iż Wnioskodawca zatrudnia wysoko
    wykwalifikowaną kadrę programistyczną, która posiada odpowiednią wiedzę i
    doświadczenie z zakresu stosowania najnowocześniejszych rozwiązań programistycznych i
    informatycznych. Ponadto, w procesie implementacji rozwiązań Wnioskodawca testuje
    swoje produkty, co zwiększa jego wiedzę w zakresie tworzonych przez siebie produktów i
    daje mu możliwość wprowadzenia nowych rozwiązań. W związku z bogatą ewidencją
    techniczną realizowanych projektów Spółka sięga również do wiedzy nabytej w ramach
    zrealizowanych już przedsięwzięć, co pozwala na wytworzenia nowoczesnych rozwiązań
    dających produktom Wnioskodawcy znaczną przewagę technologiczną nad rozwiązaniami
    konkurencyjnymi. Biorąc powyższe pod uwagę głównym celem działalności Wnioskodawcy
    w ramach prowadzonych projektów, jest uzyskanie zwiększonej wiedzy na temat
    rozwiązań programistycznych. Argumentem przemawiającym za powyższą tezą jest fakt,
    że nie wszystkie działania wnioskodawcy prowadzą do zadowalających skutków. Czasami
    w określonych fazach prac tworzone rozwiązania nie nadają się do bezpośredniej
    implementacji u klientów i wymagają znacznej modernizacji, lub całkowitej zmiany założeń
    w określonym zakresie. Spółka podejmuje działania mające na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych
    algorytmów oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy
    technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco
    ulepszonego oprogramowania.
    Podobny sposób argumentacji został przedstawiony w następujących interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej;
    1. z dnia 19 sierpnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.397.2024.2.JMS, gdzie potwierdzono
    tezę, iż: „Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych
    obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w
    zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym
    charakterze prowadzonych prac”;
    2. z dnia 23 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.711.2023.2.MR1, w której organ
    zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który uznał, że: „Reasumując, realizowane
    przez Spółkę czynności w zakresie opracowywania Oprogramowania wpisują się w

    definicję prac badawczo-rozwojowych o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,
    ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym
    bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, przez pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie, w oparciu o wiedzę i
    umiejętności w zakresie rozwiązań informatycznych, tak aby opracowywać nowe
    oprogramowania, bądź istotnie zmodyfikowane, możliwości istniejącego już
    oprogramowania, a całościowy proces prowadzi do zwiększania zasobów wiedzy, które
    mogą być wykorzystane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej
    w przyszłości”;
    3. z dnia 22 sierpnia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.363.2023.1.AN gdzie podkreślono,
    że: „Z opisu sprawy wynika, że działalność, będąca przedmiotem wniosku (prace B+R),
    jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj.
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    szczególności w zakresie IT (narzędzi informatycznych i oprogramowania) do
    opracowywania i tworzenia nowych funkcjonalności lub ulepszania funkcjonalności
    oprogramowania Spółki. W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania
    nr 1, dotyczące ustalenia, czy opisane i będące przedmiotem wniosku prace B+R
    prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy CIT (tu: jako prace rozwojowe), i w związku z tym
    Spółka uprawniona jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie
    z art. 18d ust. I ustawy CIT, należy uznać za prawidłowe”;
    4. z dnia 17 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.158.2023.2..JMS, w której organ zgodził
    się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który uznał, że: „Reasumując, realizowane przez
    Spółkę Projekty wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie
    CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze
    rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według
    określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę prace
    dążą do stworzenia całkowicie nowego Oprogramowania. W rezultacie uprawnia to
    Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy
    CIT”;
    5. z dnia 16 listopada 2022 r., znak: 0111-KD1B1-1.4010.583.2022.2.MF, w której organ
    zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który uznał, że: „Podsumowując, w ocenie
    Wnioskodawcy, istnieje szereg argumentów przemawiających za tym. że działalność
    Spółki w zakresie wytwarzania i rozwijania Gry ma charakter twórczy, w
    zaprezentowanym powyżej rozumieniu. Rezultatem działalności Spółki jest Gra, która
    jest w sposób ciągły rozwijana. Specyfika Gry powoduje, że ma ona charakter
    unikatowy, indywidualny i niepowtarzalny - nie istnieje aplikacja o identycznych
    cechach, funkcjonalnościach oraz interfejsie. Zarówno podstawowa wersja Gry, jak i
    udostępniane Graczom okresowo nowe poziomy, funkcjonalności i elementy Gry,
    stanowią niepowtarzalny wytwór obejmujący unikatowy scenariusz gry oraz
    niepowtarzalne zestawienie elementów obejmujących między innymi szatę graficzną i
    dźwiękową. Innowacyjny charakter działalności jest oparty o zwiększanie wiedzy oraz
    nakierowanie na rozwój usługi”;
    6. z dnia 29 marca 2022 r., znak: 0115-KDIT3.4011.149.2022.1.MJ, w której organ
    potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, iż „Mając na względzie powyższe, w Pana
    ocenie, charakter realizowanych przez spółkę prac w ramach Projektu XYZ
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego (w szczególności w ramach faz 1-3)
    wyczerpuje opisane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kryteria
    kwalifikacji działalności do obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu
    faktycznego, prowadzone przez spółkę prace:
    1) dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji,
      oprogramowania, modułów, funkcjonalności),
    2) wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania,

    3) są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu,
      zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym,
    4) mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów i rodzajów
      oprogramowania,
    5) są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga
      nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w
      szczególności z obszaru informatyki i technologii IT Zakończeniem prac jest
      stworzenie nowego zindywidualizowanego oprogramowania, aplikacji lub systemu”.
    Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Prace B+R realizowane w ramach
    modelu 1 polegającego na stworzeniu nowego programu w celach jego otwartej
    dystrybucji stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy
    o CIT.
    Ad. 2 Stworzenie nowego programu dedykowanego konkretnemu klientowi.
    Analizując działalność wnioskodawcy pod kątem tworzenia dedykowanych programów dla
    klientów, Wnioskodawca uważa, że spełnia ona warunki uznania za prace rozwojowe.
    Podobnie jak w przypadku modelu 1 prace są realizowane w celu uzyskania zupełnie
    nowej logiki systemu, tworząc całkowicie nowy algorytm, który nie ma odwzorowania
    względem istniejących na rynku rozwiązań. W związku z powyższym należy uznać, że
    prace we wskazanym modelu spełniają kryterium twórczości, bowiem cechują się
    podjęciem określonego wysiłku intelektualne w celu uzyskania zupełnie nowego produktu,
    dostosowanego w sposób maksymalny do potrzeb danego klienta (...).
    Badając kryterium wypełnienia definicji badań naukowych lub prac rozwojowych, Spółka
    prowadzi w ramach wskazanej kategorii projektów prace rozwojowe. W ramach realizacji
    nowego programu Spółka łączy ogólnie dostępną wiedzę z zakresu programowania z
    doświadczeniami osiągniętymi przez Spółki w ramach realizacji wcześniejszych projektów.
    Wnioskodawca dokonuje szczegółowych konsultacji z klientem, badając jego potrzeby i
    wymagania, w wyniku czego proces tworzenia oprogramowania zostaje dostosowany do
    potrzeb i możliwości danego klienta (...). Działania zdecydowanie nie mają charakteru
    rutynowego, bowiem nie dotyczą ulepszenia, zmiany czy utrzymania starego systemu. Jak
    wskazuje Słownik Języka Polskiego PWN rutynowy to „wykonywany często i niemal
    automatycznie”, natomiast efektem działań Spółki jest powstanie unikatowego
    oprogramowania. Mimo, że Spółka korzysta z doświadczeń osiągniętych w niniejszych
    projektach w dalszej działalności, nie ma mowy o działaniach rutynowych bowiem ich
    efekt jest całkowicie jednorazowy zarówno pod kątem unikalności rozwiązania, jak i pod
    kątem jego funkcjonalności.
    W zakresie kryterium systematyczności w niniejszym modelu dokonuje się wywiadu
    wstępnego na podstawie, którego tworzy określony schemat prac, harmonogram i ich
    budżet. Wnioskodawca wraz klientem określa, jaki jest zakres usług i celów koniecznych
    do zrealizowania na poszczególnych etapach tworzenia oprogramowania. W związku z
    powyższym należy przyjąć, iż kryterium systematyczności jest spełnione. Podobnie jak w
    modelu I Spółka wykorzystuje we wskazanym zakresie istniejącą i zwiększoną wiedzę do
    stworzenia całkowicie nowego rozwiania jakim jest nowy system informatyczny. Wskazuje
    na to między innymi fakt, iż wnioskodawca zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę
    programistyczną, która posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie z zakresu
    stosowania najnowocześniejszych rozwiązań programistycznych i informatycznych.
    Ponadto w procesie implementacji rozwiązań Wnioskodawca testuję swoje produkty co
    zwiększa jego wiedzę w zakresie tworzonych prze siebie produktów i daje mu możliwość
    wprowadzenia nowych rozwiązań. W związku z bogatą ewidencją techniczną
    realizowanych projektów Spółka sięga również do wiedzy nabytej w ramach
    zrealizowanych co pozwala przewidzieć określone problemy związane, z tworzeniem
    programów dedykowanych i zoptymalizować procesy zarówno pod kątem wartości
    biznesowej uzyskiwanej przez klienta, jak i wewnętrznie na etapie tworzenia
    oprogramowania (...). Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż kryterium
    wykorzystania wiedzy Wnioskodawca uważa za spełnione.

    W tym miejscu Spółka wskazuje, iż uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    oprogramowania za działalność B+R w rozumieniu Ustawy CIT zostało potwierdzone przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w powołanych w ramach uzasadnienia do
    pytania nr 1 interpretacjach.
    Podsumowując powyższe w ocenie Wnioskodawcy Prace B+R realizowane w ramach
    modelu 2 polegającego na stworzeniu nowego programu dedykowanego konkretnemu
    klientowi, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy
    o CIT.
    Ad. 3 Rozwój funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego
    klienta lub grupy klientów.
    W przedmiotowym modelu Wnioskodawca dokonuje rozwoju funkcjonalności rozwiązań
    dostępnych na rynku dla potrzeb konkretnych klientów. Niniejsza transakcja może wiązać
    się z nabyciem licencji przez Spółkę lub korzystaniem z licencji klienta. Działalność twórcza
    w tym zakresie wiąże się z tworzeniem nowych rozwiązań, poprzez dodanie
    funkcjonalności i zmianę algorytmów istniejących na rynku systemów. Spółka musi
    wypracować rozwiązanie, na podstawie określonego programu, które nada mu cechy
    realizujące potrzeby danego klienta. Efektem niniejszych prac jest stworzenie wersji
    programu, posiadającej nowoczesne funkcjonalności, które nie są same w sobie dostępne
    na rynku. Jak wskazano w Objaśnieniach: „ uznać należy, iż na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na
    skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot”.
    Odnosząc to do zaistniałego stanu faktycznego, Spółka opracowuje znacząco ulepszony
    produkt, dodając nowe elementy algorytmu. Powyższe przekłada się na uzyskanie nowych
    rozwiązań, które w przyszłości mogą służyć Spółce w dostarczaniu nowych systemów
    informatycznych.
    Biorąc pod uwagę kryterium wypełniania definicji badań naukowych lub prac
    rozwojowych, Spółka prowadzi w ramach wskazanej kategorii projektów prace rozwojowe.
    W ramach rozwoju funkcjonalności Spółka łączy ogólnie dostępną wiedzę z zakresu
    programowania z doświadczeniami osiągniętymi przez Spółki w ramach realizacji
    wcześniejszych projektów, w celu dokonania modernizacji istniejących już na rynku
    rozwiązań i stworzenia nowych możliwości określonego produktu. Wnioskodawca
    dokonuje szczegółowych konsultacji z klientem, badając jego potrzeby i wymagania, w
    wyniku czego proces tworzenia oprogramowania zostaje dostosowany do potrzeb i
    możliwości danego klienta. Spółka korzysta z narzędzi informatycznych w postaci
    dostępnej infrastruktury do znaczącego ulepszenia określonego programu,
    umożliwiającego realizację nowych celów biznesowych. Działania nie mają charakteru
    rutynowego, bowiem wypracowane rozwiązania są unikalne dla określonej grupy klientów
    i prowadzą do powstania zupełnie nowego systemu z punktu widzenia przeciętnego
    nabywcy. Jak wskazuje Słownik Języka Polskiego PWN, rutynowy to wykonywany często i
    niemal automatycznie, natomiast efektem działań Spółki jest powstanie unikatowego
    oprogramowania. Mimo, że Spółka korzysta z doświadczeń osiągniętych w niniejszych
    projektach w dalszej działalności, działania nie mają charakteru rutynowego, bowiem
    wypracowywane rozwiązania mają charakter unikalny w zakresie określonego klienta lub
    grupy klientów. Stosując kryterium systematyczności, należy zauważyć, że jest ono w pełni
    spełnione, na podstawie badania potrzeb klienta i danych otrzymanych od niego
    Wnioskodawca wskazuje podstawowe cele i planowane rezultaty prac, tworzy
    harmonogram i dokonuje wyceny, prac. Podobnie jak w przypadku pozostałych modeli
    praca jest szczegółowo dokumentowana w celu dalszej analizy (...). Należy zauważyć, że
    Wnioskodawca nie działa w ramach niniejszego projektu jedynie w oparciu o wytyczne
    klienta. Klient ustala wraz ze Spółką ogólne funkcjonalności projektu, natomiast Spółka na
    podstawie dostępnej wiedzy technicznej planuje odpowiednie rozwiązania dopasowane
    do potrzeb klienta. W celu ustalenia zakresu które należy wprowadzić, a także
    modernizacji i zmiany algorytmu rozwijanego oprogramowania (...). W ten sposób Spółka
    działając na podstawie określonych zasobów wiedzy programistycznej, nabywa nową

    wiedzę na temat możliwości rozwojowych określonego oprogramowania, co przekłada się
    na wytworzenie nowego bądź znacznie zmienionego produktu. Tym samym spełnione jest
    kryterium wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy w ramach przedmiotowych
    projektów.
    Podobny sposób argumentacji został przedstawiony w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lipca 2021 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.248.2021.1.MBD gdzie organ wskazał, iż:., Biorąc pod uwagę powyższe oraz
    przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w ocenie tut.
    Organu, prowadzone przez Spółkę prace tworzenia i rozwijania oprogramowania,
    spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.”.
    Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Prace B+R realizowane w ramach
    modelu 3 Rozwój funkcjonalności dostępnego na rynku oprogramowania dla konkretnego
    klienta lub grupy klientów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 Ustawy o CIT.
    Ad. 4 Wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem
    prac dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów.
    We wskazanym modelu klienci Wnioskodawcy zlecają mu wdrożenie istniejącego
    rozwiązania do środowiska klienta. Pierwszym etapem działania w niniejszym trybie jest
    przygotowanie wskazanego przez klienta oprogramowania do implementacji. Mimo, iż
    Spółka dokonuje wdrożenia istniejącego już rozwiązania, w większości przypadków istnieje
    konieczność napisania nowych algorytmów celu dostosowania programu do funkcji, jakie
    ma spełniać u klienta. (...).
    Analizując spełnienie kryterium twórczości w powyższym przypadku zgodnie z art. 4 pkt 26
    Ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa może stanowić prace rozwojowe
    podejmowane w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy zauważyć, że w przedstawionym stanie faktycznym odnośnie do prac
    wdrożeniowych Spółka korzysta z istniejących już zasobów wiedzy i dostosowuje do
    potrzeb konkretnego klienta istniejące już produkty, tworząc nowe zastosowania
    istniejącego programu, poprzez stworzenie części nowego algorytmu programowania. W
    ocenie Spółki, prace prowadzone w ramach tych prac są twórcze.
    Biorąc pod uwagę kryterium wypełniania definicji badań naukowych lub prac
    rozwojowych, Spółka prowadzi w ramach wskazanej kategorii projektów prace rozwojowe.
    We wdrażaniu nowego oprogramowania Spółka łączy ogólnie dostępną wiedzę z zakresu
    programowania z doświadczeniami osiągniętymi przez Spółki w ramach realizacji
    wcześniejszych projektów, w celu dokonania modernizacji istniejących już na rynku
    rozwiązań i stworzenia nowych możliwości określonego produktu (...). Zasadniczo Spółka
    tworzy rozwiązania implementacyjne dostosowane do potrzeb określonego klienta. Jak
    wskazuje Słownik Języka Polskiego PWN rutynowy to „wykonywany często i niemal
    automatycznie”, natomiast efektem działań Spółki jest powstanie unikatowego
    oprogramowania, o właściwościach, które są zindywidualizowane pod kątem konkretnego
    klienta. Mimo, że Spółka korzysta z doświadczeń osiągniętych w niniejszych projektach w
    dalszej działalności, działania nie mają charakteru rutynowego, bowiem wypracowywane
    rozwiązania mają charakter unikalny w zakresie określonego klienta lub grupy klientów.
    Biorąc pod uwagę przepis art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce Spółka
    wskazuje, że wskazane prace wdrożeniowe będą obejmować działania mające na celu
    stworzenia ulepszonego oprogramowania, które będzie możliwe do wdrożenia u klienta i
    będzie posiadało właściwe dla niego specyfikacje. Rezultat prac będzie podlegał dalszemu
    testowaniu w celu sprawdzenia czy wskazany produkt będzie działał u klienta i w celu
    znalezienia możliwych ulepszeń. Podkreśla to rozwojowy charakter niniejszych prac
    bowiem Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć jakie są potencjalne efekty
    wdrożenia przedmiotowego oprogramowania bez realizacji prac testowych. Nie można
    również powiedzieć, że działania Spółki mają charakter rutynowy bowiem, polegają na
    wdrożeniu nowego oprogramowania u klienta. Działania będą miały charakter
    indywidualny i dostosowany do potrzeb konkretnego klienta, a wszystkie dodatkowe
    funkcjonalności wprowadzane w procesie wdrożeniowym będą unikatowe. Z punktu

    widzenia oceny charakteru niniejszych prac nie ma znaczenia, że Spółka korzysta z
    istniejących algorytmów, zgodnie z wskazanymi wcześniej przepisami prace rozwojowe
    powinny się opierać na wykorzystaniu istniejącej już wiedzy. Cechą decydująca o
    rozwojowości prac jest fakt tworzenia nowych części algorytmu programowania o
    dodawanie nowych funkcjonalności do istniejącego już programu komputerowego.
    Podobnie do prac, które polegały na wdrożeniu i ulepszeniu istniejącego oprogramowania
    wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 6 października 2020 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.482.2018.12/S/JS, wskazując, że: „Z
    powyższym Projektem B+R związana jest nieodłącznie konieczność odpowiedniego
    planowania i zarządzania w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym.
    Dlatego należy uznać, że prace w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz
    związane z nimi prace zarządcze, administracyjne należy uznać za prace nad Projektem
    B+R”.
    W ramach wskazanego modelu Spółka działa w sposób systematyczny. Spółka zakłada
    przed każdym projektem określony cel i budżet danego projektu rozwojowego w tym
    zakresie, pracę są wykonywane w ramach określonego harmonogramu. Systematyczność
    niniejszych prac jest również kontrolowana przez Wnioskodawcę za pomocą
    odpowiednich kart projektów i systemów ewidencjonowania czasu pracy. Biorąc pod
    uwagę kryterium wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy Spółka korzysta z
    dostępnych na rynku rozwiązali modernizując je w oparciu o doświadczenia uzyskane w
    procesach realizowanych wcześniej przez Spółkę, a także korzysta z wiedzy na temat
    określonego oprogramowania, która jest powszechnie dostępna. Spółka korzysta w
    niniejszych projektach z wysoko wykwalifikowanej kadry korzystając z doświadczeń swoich
    pracowników. W celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółka przed rozpoczęciem projektu
    wdrożeniowego dokonuje analizy technologicznej związanej z środowiskiem
    technologicznym po stronie klienta. Na tej podstawie Spółka dostosowuje planowane
    działania wdrożeniowe do technologii danego klienta, w ramach niniejszego procesu
    przewidywany jest zakres prac rozwojowych (...). W celu stworzenia określonego
    rozwiązania wdrożeniowego Spółka podejmuje prace o charakterze eksperymentalnym, to
    jest tworzy określone ulepszone rozwiązania implementacyjne i testuje to czy zadziałają u
    klienta. Na tej podstawie Wnioskodawca uzyskuje poszerzoną wiedzę na temat,
    implementowanego oprogramowania i możliwych rozwiązań implementacyjnych. Na
    podstawie poszerzonej wiedzy Spółka oferuje swoim klientom znacząco ulepszone
    rozwiązanie implementacyjne, które umożliwi lepsze wykorzystanie konkretnego
    oprogramowania, a także zastosowanie go w nowych warunkach, do innych celów, w
    oparciu o nowe funkcjonalności.
    Podsumowując, powyższe w ocenie Wnioskodawcy, Prace B+R realizowane w ramach
    modelu 4 wdrożenie dostępnego na rynku oprogramowania u klienta, wraz z wykonaniem
    prac dostosowawczych, poprawiających funkcjonalność i późniejsze wykonywanie testów,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w

    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.