Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.145.2022.4.HD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-28
Teza: Obowiązki płatnika związane z przyznawaniem nagród w organizowanym konkursie.
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nagrody; nagrody-nagrody pieniężne; obowiązek-obowiązek płatnika; wygrana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe opodatkowanie dochodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika związanych z przyznawaniem nagród. Uzupełniła go Pani pismem z 4 kwietnia 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.) i z 20 maja 2022 r. (data wpływu 24 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowana w CEiDG. Jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Głównym przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej są badania rynku i opinii publicznej, w tym przygotowanie odpowiednich analiz związanych z przeprowadzonymi badaniami oraz zbieranie informacji służących przeprowadzeniu omawianych badań i opinii.

W ramach omawianej działalności, dla celów poznania opinii potencjalnych nabywców zakupowych (określonych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej \[konsumentów\] lub prowadzących taką działalność \[przedsiębiorców\]), planuje Pani organizację różnego rodzaju konkursów o charakterze opiniotwórczym – z zasady dotyczących nawyków zakupowych lub stopnia satysfakcji z zakupów czy obsługi.

Konkursy każdorazowo organizowane będą z Pani własnej inicjatywy, na podstawie odpowiednich regulaminów określających zasady przeprowadzania konkursu.

Zgodnie z założeniami, tryb i zasady przeprowadzania konkursu będą następujące:

1) Wyłącznym organizatorem konkursu i fundatorem nagród będzie Pani;

2) Konkurs będzie organizowany przez Panią z własnej inicjatywny, we własnym imieniu;

3) Konkurs będzie organizowany w Pani interesie, na rzecz prowadzonej przez Panią działalności, w szczególności dotyczącej badań rynku i opinii publicznej;

4) Jakiekolwiek podmioty współpracujące z Panią nie będą miały wpływu na fakt przeprowadzenia konkursu, jego formę (kształt) oraz przebieg, w tym nie będą miały wpływu na to, jakie nagrody i w jakiej wysokości są przyznawane;

5) Konkursy będą organizowane w zależności od Pani zapotrzebowania na uzyskanie odpowiednich opinii, każdorazowo na podstawie stosownego Regulaminu przewidującego zasady i tryb przeprowadzenia konkursu, przy czym planuje Pani ustalanie jednakowych zasad dla wszystkich konkursów oraz dla wszystkich ich uczestników;

6) Konkursy będą prowadzone wyłącznie na terytorium Polski w tzw. salach fokusowych lub online i będą kierowane wyłącznie do osób fizycznych posiadających miejsce stałego zamieszkania na terytorium Polski oraz posiadających pełną zdolność do czynności prawnych;

7) Uczestnikami konkursu nie będą mogli być pracownicy ani osoby pozostające z Panią w stosunku zlecenia lub innym o podobnym charakterze ani członkowie rodzin wskazanych osób do drugiego stopnia pokrewieństwa;

8) Udział w konkursie będzie bezpłatny, dobrowolny, a warunkiem udziału będzie wyrażenie zgody na udział w konkursie oraz akceptacja odpowiedniego regulaminu;

9) Konkurs będzie się składał z co najmniej dwóch etapów, tj. (i) etapu eliminacyjnego polegającego na udzieleniu odpowiedzi na pytania zawarte we wstępnej ankiecie konkursowej oraz (ii) etapu opiniotwórczego;

10) Konkurs będzie punktowany, przy czym każde z pytań etapu eliminacyjnego będzie punktowane po 1 pkt za każdą prawidłową odpowiedź i wyłącznie udzielenie wszystkich poprawnych odpowiedzi (uzyskanie maksymalnej liczby punktów) uprawniać będzie do przejścia do kolejnego etapu;

11) W etapie opiniotwórczym punktowane będą opinie uczestników, co do zasady przekazane w formie wywiadów, rozmów, konfrontacji (nagrywanych), za które każdy z uczestników będzie mógł uzyskać określoną ilość punktów (np. 5 pkt), przy czym te przydzielane będą w zależności od oceny określonej kategorii wartości (np. 2 pkt za aktywność, 2 pkt za kreatywność oraz 1 pkt za argumentację);

12) Uzyskanie odpowiedniej ilości punktów w etapie opiniotwórczym będzie miało wpływ na uzyskanie nagrody;

13) Nagrody otrzymają wyłącznie osoby, które udzielą wszystkich poprawnych odpowiedzi w etapie eliminacyjnym oraz zdobędą minimalną liczbę punktów (np. 2 pkt) w etapie opiniotwórczym;

14) Nagrody będą podzielone na kategorie (stopnie), których uzyskanie zależeć będzie od oceny etapu opiniotwórczego, tj. od osiągnięcia określonej liczby punktów, przy czym standardowo zakłada Pani przyznanie uczestnikom konkursu 4 (czterech) rodzajów nagród pieniężnych: 12 nagród I stopnia w wysokości 120 zł za zdobycie 5 punktów, 6 nagród II stopnia w wysokości 100 zł za zdobycie 4 punktów, 2 nagród III stopnia w wysokości 60 zł za zdobycie 3 oraz 1 nagrodę IV stopnia w wysokości 50 zł za zdobycie 2 punktów (nagroda nie przysługuje za zdobycie 1 pkt lub zerowej punktacji);

15) Ocena zakwalifikowania się do etapu opiniotwórczego jak i ocena samego etapu opiniotwórczego będzie dokonywana przez komisję powołaną przez organizatora (Panią);

16) Z prac komisji sporządzany będzie protokół zawierający listę osób (uczestników) zdobywających poszczególne nagrody;

17) Nagrody będą przekazywane w formie pieniężnej, osobiście – gotówką lub na wskazane konto uczestnika (nie przewiduje Pani wydawania nagród rzeczowych).

W efekcie, zakłada Pani organizację konkursów o charakterze opiniotwórczym, gdzie głównym elementem będzie tzw. panel dyskusyjny, a wygłaszane na nim wypowiedzi (opinie) będą podlegały ocenie.

Konkursy będą organizowane w różnym czasie, odrębnie, w zależności od tematów opinii, które będzie mogła Pani wykorzystać w ramach prowadzonej działalności.

Uczestnicy udzielający najlepiej punktowanych opinii będą mieli prawo do nagrody, a zatem wprowadzony będzie element rywalizacji i współzawodnictwa.

Nie zamierza Pani dopuścić do sytuacji, w której każdy z uczestników uzyskałby nagrodę tylko i wyłącznie z uwagi na uczestnictwo w konkursie, w tym nie przewiduje tzw. nagród gwarantowanych czy innych, które nie byłyby uzależnione od przejścia etapu eliminacyjnego, czy też uzyskania odpowiedniej ilości punktów w etapie opiniotwórczym. Nie wyklucza Pani jednak sytuacji, w której (przy organizacji danego konkursu, o określonym zagadnieniu opiniotwórczym) każdy z uczestników uzyska maksymalną liczbę punktów w etapie eliminacyjnym oraz osiągnie co najmniej minimalną liczbę punktów uprawniających do uzyskania nagrody.

Omawiane konkursy nie będą organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja), jak również nie będą stanowić konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa ani sportu (zasady skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są przedmiotem zapytania i nie powinny podlegać ocenie).

W efekcie zakłada Pani, że wygrane w konkursie będą podlegały opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który będzie Pani potrącać z wygranej i odprowadzać do właściwego urzędu skarbowego pełniąc przy tym rolę płatnika.

Będzie ponosiła Pani wyłączny ciężar ekonomiczny nagród – wszystkie nagrody będą finansowane z Pani środków obrotowych (podobnie jak koszty związane z wydaniem nagród i organizacją konkursu).

W poszczególnych konkursach mogą brać udział osoby prowadzące działalność gospodarczą. W szczególności, gdy przedmiot opinii konkursu byłby związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Udział takich osób (przedsiębiorców) w konkursie nie będzie jednak stanowił jakiejkolwiek formy świadczenia usług związanych z prowadzoną przez nie działalnością, a uzyskana nagroda nie będzie stanowić jakiejkolwiek formy wynagrodzenia z tytułu prowadzonej działalności.

W odpowiedzi na pytanie – w jakich dziedzinach będzie organizowała Pani konkursy, o których mowa we wniosku; jaka jest tematyka tych konkursów – wskazała Pani, że tematyka konkursów może mieć szeroki kierunek w zależności od zapotrzebowania klienta/ów, który chce nabyć określone badania rynkowe lub poznać okoliczności mające wpływ na kwestie marketingu i sprzedaży (podmiot ten nie będzie jednak w żadnym zakresie decydował o fakcie organizacji konkursu, ani tym bardziej o sposobie jego prowadzenia i systemie nagród). Konkurs ma więc na celu realizację określonego badania i zdobycie jak największej ilości opinii, w szczególności o danym produkcie i procesie decyzyjnym wyboru (zakupu) tego produktu. Celem będzie wyłonienie najlepszych opinii (konkursy nie będą obejmowały tematyki z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu). Konkursy będą prowadzone z własnej inicjatywy, zgodnie z indywidualnie określonymi założeniami, przy uwzględnieniu zapotrzebowań klienta, o których mowa powyżej.

W skład komisji konkursowej będą wchodziły co najmniej dwie osoby: Pani oraz ekspert z danej dziedziny (np. od usług telekomunikacyjnych lub od produktów spożywczych, w zależności od tematyki konkursowej i zbieranych opinii).

W regulaminie konkursu przewidziano możliwość wystąpienia ex aequo tej samej ilości punktów, co stanowi o odzwierciedleniu możliwej do wystąpienia sytuacji faktycznej. Nie zmienia to jednak okoliczności tego, że sam konkurs i weryfikowane przez komisję opinię będą miały na celu wyłonienie najlepszych uczestników, a system punktowy będzie odwzorowywał rywalizację poszczególnych uczestników.

Na pytania – w jaki sposób typowani będą uczestnicy konkursów; jak wyznaczany będzie krąg potencjalnych uczestników; ile osób będzie brało udział w jednym konkursie – informuje Pani, że konkurs ogłoszony będzie na stronie internetowej Pani firmy – otwarty dla wszystkich. Nie przewiduje Pani ograniczeń, a w konsekwencji uczestników będzie tylu, ile zgłoszeń o przystąpieniu do konkursu.

Informacje o konkursie i jego zasadach będą udostępniane na stronie internetowej Pani firmy. Regulamin konkursu będzie dostępny na stronie internetowej Pani firmy.

Nagrody będą stanowiły wynagrodzenia za zdobycie określonej ilości punktów (za udzielenie wszystkich poprawnych odpowiedzi w etapie eliminacyjnym oraz zdobycie minimalnej ilości punktów w etapie opiniotwórczym, zgodnie z opisem punktacji). Dopuszczalna jest możliwość, której uczestnik (i) nie przejdzie do etapu opiniotwórczego lub (ii) przejdzie do etapu opiniotwórczego, jednak nie uzyskana odpowiedniej ilości punktów i tym samym nie uzyska nagrody. Opinie uzyskane w toku konkursu potencjalnie mogą być wykorzystane na potrzeby badań marketingowych, jednak nie zawsze jest to głównym celem konkursu.

Wyniki konkursu będą wykorzystywane w toku prowadzonej działalności. Konkurs będzie zawierał etap opiniotwórczy, opinie zebrane w toku konkursu mogą być przekazywane różnym podmiotom celem ich analizy i realizacji badań rynkowych lub dla celów sporządzania określonych raportów (np. marketingowych). Opinie nie będą przekazywane wyłącznie klientowi. Te mogą być wykorzystywane w różnym czasie i sprzedawane różnym podmiotom.

Konkursy nie będą prowadzone na zlecenie innych podmiotów, niemniej będą wykorzystywane w prowadzonej działalności przy uwzględnieniu zapotrzebowania Pani klientów tak, aby wykorzystanie na potrzeby prowadzonej działalności wyników konkursów (opinii) było możliwie uniwersalne.

W odpowiedzi na pytanie – czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej pozyskiwanie informacji służących badaniu rynku i opinii publicznej odbywa się wyłącznie na podstawie organizowanych przez Panią konkursów; czy oprócz organizacji konkursów prowadzi Pani badania w inny sposób – jeśli tak, to miała Pani szczegółowo opisać w jaki sposób pozyskuje Pani te informacje, w szczególności: czy udział w badaniu jest odpłatny; czy uczestnicy badania otrzymują świadczenia pieniężne/niepieniężne za udział w badaniach – jeśli tak, co o tym decyduje; w jaki sposób pozyskuje Pani uczestników tych badań; kto jest uczestnikiem badań; gdzie przeprowadzane są badania; czy przeprowadzane są w salach fokusowych i online; z ilu etapów składa się badanie; kto analizuje wyniki tych badań; itd. – wskazał Pani, że na chwilę obecną nie prowadzi konkursów, ale korzysta z raportów badań rynkowych innych podmiotów oraz z danych uzyskanych w wyniku koordynacji takich badań u innych podmiotów. Wprowadzenie konkursów będzie uzupełnieniem tych działań, służącym zebraniu jak największej ilości danych, opinii, przy czym konkursy będą podejmowane odrębnie i niezależnie od wcześniej wskazanych działań. Konkursów tych nie należy utożsamiać z wykonaniem badań rynkowych, a w szczególności:

a) udział w konkursie nie jest odpłatny, uczestnicy konkursu ponoszą ryzyko braku uzyskania odpowiedniej ilości punktów w związku z którymi przyznawane są nagrody;

b) o przyznaniu nagród decyduje komisja;

c) uczestnicy zgłaszają się na podstawie informacji ze strony internetowej Pani firmy;

d) uczestnikiem są osoby, które się zgłoszą do konkursu – osoby fizyczne;

e) konkursy prowadzone są online lub w salach fokusowych,

f) konkurs składa się z dwóch etapów: (i) eliminacyjnego i (ii) opiniotwórczego;

g) wyniki konkursu analizuje komisja.

**Pytania**

1) Czy konkurs – opisany w stanie faktycznym – jest konkursem w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy będą na Pani ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród w konkursie dla zwycięzców zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Czy postąpi Pani prawidłowo, jeśli przy wydaniu nagród potrąci wartość podatku w wysokości odpowiadającej 10% nagrody konkursu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4) Czy będzie na Pani ciążył obowiązek wpłaty pobranej kwoty podatku do urzędu skarbowego właściwego dla Pani oraz obowiązek złożenia rocznej deklaracji PIT-8AR w myśl art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

**Pani zdaniem** – w zakresie pytania nr 1 – wprowadzona punktacja i wyraźne elementy rywalizacji przesądzają o spełnieniu warunków organizacji konkursu, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pani zdaniem** – w zakresie pytania nr 2 – organizowane przez Panią konkursy podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym obliczonym od wartości nagrody. Przy tym, zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek pobrania i zapłaty omawianego podatku spoczywać będzie na podmiocie faktycznie dokonującym wypłaty świadczenia (tu: nagrody pieniężnej), tj. na organizatorze konkursu – Pani.

**Pani zdaniem** – w zakresie pytania nr 3 – pełni Pani rolę płatnika podatku dochodowego i w Pani ocenie postąpi prawidłowo, jeśli z kwoty nagrody potrąci należny podatek dochodowy, a następnie odprowadzi kwotę tego podatku do urzędu właściwego dla Pani siedziby stosownie do treści art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pani zdaniem** – w zakresie pytania nr 4 – konsekwentnie na Pani (jako płatniku) będzie ciążył obowiązek sporządzenia rocznej deklaracji PIT-8AR, w której wykazane zostaną kwoty wygranych w konkursach, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych deklaracja będzie wymagała przesłania jej do urzędu właściwego dla Pani siedziby w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym pobrano podatek.

Rozwijając powyższe wskazuje Pani następujące przepisy i ich wykładnię.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca jako źródła przychodów wskazał pozarolniczą działalność gospodarczą oraz inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa ww. art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się m.in.: nagrody.

Przy tym, stosownie do dyspozycji art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały przypadki, w których wygrane podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niemniej w Pani ocenie regulacje te nie znajdują w omawianym zakresie zastosowania. W szczególności zastosowania nie znajduje zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem omawiane tutaj konkursy ani nie będą organizowane przez środki masowego przekazu, ani nie będą stanowiły konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, czy sportu, a w konsekwencji niezależnie od wartości wygranej (powyżej lub poniżej kwoty 2.000 zł) omawiane konkursy nie będą objęte tą normą prawa podatkowego.

Zatem, powołany powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdzie zastosowanie wprost.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani żadnej innej ustawy podatkowej nie definiują pojęcia „konkurs”, stąd w interpretacjach podatkowych niejednokrotnie organy podatkowe odwołują się do powszechnego znaczenia omawianego pojęcia.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej z interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. nr 3063-ILPB1-1.4511.35.2017.11.AMN wskazał, że: (\`(...)\`) uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Według definicji zawartej w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.), konkurs to „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa), konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacja kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”.

Zatem uznać należy, iż konkursem – dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przedsięwzięcie, w którym z założenia tylko określona liczba uczestników, którzy osiągną najlepsze wyniki, uzyskuje nagrodę (charakterystyczny element rywalizacji). Organy podatkowe wskazują także na formalną stronę przedsięwzięcia, jak konieczność sporządzenia regulaminu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Mając na uwadze powyższe podnieść należy, że eliminacja, rywalizacja i wyłonienie najlepszych uczestników konkurujących między sobą, zgodnie z regułami określonymi w stosownym regulaminie stanowią wyznacznik definicji „konkurs” zarówno na potrzeby znaczenia powszechnego jak i podatkowego.

Konkursem jest bowiem przedsięwzięcie, w którym z założenia tylko określona liczba uczestników, którzy osiągną najlepsze wyniki, uzyskuje nagrodę (charakterystyczny element rywalizacji), a jego formalną stroną jest konieczność sporządzenia regulaminu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców (tak m.in. DKIS z 9 maja 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.152.2018.2.MG, podobnie: NSA z 9 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 911/12, czy też WSA w Warszawie z 3 lutego 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 34/16).

Wynik konkursu ma zatem ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników, jak ma to miejsce w niniejszej sprawie. Omawiany w niniejszym wniosku konkurs opiera się bowiem na rywalizacji uczestników polegającej na zdobyciu odpowiedniej ilości punktów, więc uzyskania odpowiedniej nagrody.

Sam konkurs przeprowadzany będzie na podstawie regulaminu, w którym wskazane będą reguły rywalizacji, sposób wyłaniania zwycięzców, przyznawania im punktacji oraz nagród. Nagrody będą więc przekazywane wyłącznie tym uczestnikom konkursu, którzy osiągnęli najlepsze wyniki spośród wszystkich uczestników konkursu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie spełnione zostaną warunki dla zastosowania opodatkowania nagród konkursowych zgodnie z dyspozycją art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przy uwzględnieniu zryczałtowanego podatku w wysokości 10% nagrody.

Przechodząc natomiast do obowiązków płatnika należy wskazać, że zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.: (i) obliczenie, (ii) pobranie oraz (iii) wpłacenie podatku.

Konkretyzacja ww. obowiązków znalazła swój wyraz w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały, jako płatnicy, m.in. osoby prawne, które dokonują świadczeń na rzecz osób fizycznych, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy ww. płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych \[m.in.\] z tytułów określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2.

Omawiana regulacja dotyczy więc wygranych w konkursach, a skutkiem jej zastosowania jest uznanie Pani za płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego z uwagi na rzeczywiste przekazanie świadczenia w postaci nagrody w konkursie i poniesienie realnego ciężaru ekonomicznego tego świadczenia.

Nie powinno bowiem ulegać wątpliwości, że to właśnie Pani jest podmiotem, który faktycznie dokonuje wypłat (świadczeń) i który stawia do dyspozycji podatnika (uczestnika konkursu – zwycięzcy nagrody) pieniądze.

W efekcie, ww. regulacja znajdzie zastosowanie, niemniej na samym obowiązku pobrania podatku omawiane obowiązki Pani jako płatnika się nie zakończą.

Na podstawie art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych taki płatnik zobligowany jest do przekazania kwot pobranego zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano ten podatek – na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby, przesyłając równocześnie roczną deklarację według ustalonego wzoru (PIT- 8AR).

Jest więc Pani zobowiązana nie tylko do pobrania 10% zryczałtowanego podatku obliczanego od wartości przyznanej danemu uczestnikowi nagrody pieniężnej, ale także do uwzględnienia kwoty pobranego podatku w rocznej deklaracji PIT-8AR. Ta, stosownie do treści art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym nagroda będzie przekazana, powinna być złożona we właściwym dla Pani (płatnika) urzędzie skarbowym. Jednocześnie nie będą na Pani ciążyły jakiekolwiek inne zobowiązana do sporządzenia i przesłania innych informacji lub deklaracji, w szczególności do podatnika.

Potwierdzeniem powyższego są m.in. następujące stanowiska organów podatkowych wydawane w ostatnim czasie w analogicznych sprawach:

– DKIS z 31 marca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.1049.2020.2.RR,

– DKIS z 4 maja 2020 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.136.2020.1.EC,

– DKIS z 20 marca 2020 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.51.2020.2.MS,

– DKIS z 10 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.715.2019.2.AKU,

w tym najbardziej zbliżone stanowisko wydane w tożsamych okolicznościach faktycznych:

– DKIS z 6 października 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.648.2021.2.AK.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN – 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253) należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 tej ustawy:

płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ponadto, stosownie do art. 42 ust. 1a tej ustawy:

w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Wobec powyższego należy uznać, że nagrody pieniężne przyznane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz prowadzącym działalność gospodarczą, które nie będą miały związku z wykonywaną przez nich działalnością gospodarczą – w ramach organizowanych przez Panią przedsięwzięć, tj. konkursów o charakterze opiniotwórczym – stanowią dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Dalej, ustalając ciążące na Pani obowiązki płatnika związane z przyznawaniem ww. nagród, zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. W związku z tym uzasadnione jest odwołanie się w tej mierze do definicji słownikowych tych pojęć.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, że planowane przez Panią przedsięwzięcia i związane z nimi świadczenia można uznać za konkursy i nagrody, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wynika z wniosku w przedsięwzięciach tych wystąpią m.in. takie elementy jak: regulamin, I etap eliminacyjny, II etap opiniotwórczy, komisja konkursowa, nagrody pieniężne oraz charakterystyczny dla konkursu element współzawodnictwa i rywalizacji uczestników, prowadzący do wyłonienia i nagrodzenia najlepszych z nich – prawo do nagrody będą mieli uczestnicy udzielający najlepiej punktowanych opinii. Tym samym umożliwia to zastosowanie przez Panią do przyznawanych nagród 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. W związku z przekazaniem uczestnikom – osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz prowadzącym działalność gospodarczą, które nie będą miały związku z wykonywaną przez nich działalnością – nagród pieniężnych będzie na Pani ciążył obowiązek w zakresie poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego 10% zryczałtowanego podatku dochodowego oraz do sporządzenia deklaracji PIT-8AR, tj. obowiązek wynikający z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Odnośnie natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).