Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.370.2017.1.JD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 27 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją „Olimpiad” i „Konkursu” w ramach operacji Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją „Olimpiad” i „Konkursu” w ramach operacji Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

… Ośrodek Doradztwa Rolniczego z siedzibą w … jest państwową jednostką organizacyjna posiadającą osobowość prawną działająca na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2016 r. poz. 356, 1176) zwanej dalej „Ustawą”.

Zgodnie z art. 2 ust. 2b ustawy zadaniem Ośrodka jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz wiejskiego gospodarstwa domowego, mającego na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenia konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a także podnoszenia poziomu kwalifikacji zawodowych rolników i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4 pkt 4 ustawy Ośrodek może odpłatnie wykonywać usługi z zakresu organizacji targów, wystaw, pokazów, konferencji i innych przedsięwzięć upowszechniających wiedzę rolniczą, nowe technologie produkcji i promujących produkty i wyroby przetwórstwa rolno-spożywczego.

W czerwcu 2017 r. Wnioskodawca jako „Partner Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich”, po opublikowaniu listy operacji zaakceptowanych przez Wojewódzką Grupę Roboczą ds. KSOW (uchwała nr … 29 maja 2017 r.) oraz uchwałą nr … Zarządu Województwa … z dnia 2 czerwca 2017 r. w sprawie przyjęcia listy ocenionych operacji zgłoszonych przez partnerów KSOW do Jednostki Regionalnej KSOW Województwa … w konkursie nr … w ramach Planu Operacyjnego KSOW 2016-2017 Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i zaakceptowaniu wniosku, przystąpił do realizacji operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach realizacji operacji Wnioskodawca zobowiązuje się do organizacji w terminie do 15 listopada 2017 r. „Wojewódzkiej Olimpiady Wiedzy o Ekologii i Ochronie Środowiska”, „XXV Wojewódzkiej Olimpiady Wiedzy Rolniczej”, XXV Wojewódzkiej Olimpiady Wiedzy o Wiejskim Gospodarstwie Domowym” zwane w dalszej części „Olimpiadami” oraz konkursu na „Najlepsze gospodarstwo ekologiczne” zwane w dalszej części „Konkursem”.

Głównym celem organizowanych „Olimpiad” jest podniesienie poziomu wiedzy uczestników tj. uczniów szkół rolniczych i rolników z terenu województwa … oraz zwrócenie uwagi na wzajemne oddziaływanie rolnictwa i środowiska a w szczególności:

*   ochrony środowiska przed zanieczyszczeniami wynikającymi z prowadzonej gospodarstwie rolnym działalności,

*   zasad dobrej praktyki rolniczej,

*   wytwarzania produktów rolniczych w sposób nie zagrażający zdrowiu ludzi i zwierząt oraz zdrowotności roślin,

*   zapewnienia warunków dobrostanu zwierząt,

*   prawidłowego użytkowania gruntów - nie pogarszające ich jakości,

*   propagowania standardów jakości,

*   promocji gospodarstw ekologicznych jako miejsca do życia i rozwoju zawodowego,

*   ochrony różnorodności genetycznej roślin i zwierząt,

Wiedza wymagana w „Olimpiadach” nierozerwalnie związana jest z promocją zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich oraz z nowoczesnością i innowacyjnością, a także najnowszym prawodawstwem krajowym i unijnym w rolnictwie.

Celem konkursu „Najlepsze gospodarstwo ekologiczne” jest popularyzacja rolnictwa ekologicznego i nagradzanie efektów pracy gospodarzy dochowujących wszystkich wymogów niezbędnych dla uzyskania certyfikatu rolnictwa ekologicznego, a także identyfikacja i szerzenie dobrych praktyk w zakresie zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich poprzez promocję, rozpowszechnienie wiedzy z zakresu rolnictwa ekologicznego oraz wdrażanie takich rozwiązań w gospodarstwach rolnych. Ponadto celem konkursu jest także transfer wiedzy o metodach prowadzenia gospodarstwa ekologicznego w tym promowanie rozwiązań sprzyjających wzrostowi sprzedaży produktów ekologicznych. Rozpowszechniona wiedza wśród rolników prowadzących gospodarstwa ekologiczne, konwencjonalne i konsumentów przyczynia się do ochrony różnorodności biologicznej obszarów wiejskich. Uczestnictwo laureatów we wspólnym spotkaniu wpłynie na zacieśnienie współpracy na poziomie regionalnym i krajowym. Konkurs przeznaczony jest dla osób prowadzących certyfikowane gospodarstwo ekologiczne na terenie województwa ….

Źródłem finansowania operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 będą środki w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Finansowanie będzie polegało na refundacji Ośrodkowi 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowanych operacji, zgodnie z planem finansowym złożonym wraz z wnioskiem. W przypadku braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT).

… Ośrodek Doradztwa Rolniczego, jako organizator „Olimpiad” i Konkursu”, zgodnie z zaakceptowanym regulaminem, zakupi dla finalistów nagrody rzeczowe w postaci mi.in. drobnego sprzętu AGD, drobnego sprzętu elektronicznego. Jednocześnie organizator zapewni uczestnikom „Olimpiad” i „Konkursu” serwis kawowy w postaci kawa, herbata i susz konferencyjny pokrywany z własnych środków finansowych. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją „Olimpiad” i Konkursu” będą wystawione na Ośrodek. Udział w „Olimpiadach” i „Konkursie” będzie nieodpłatny w wyniku czego realizacja operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie będzie generowała przychodów na rzecz Ośrodka. … Ośrodek Doradztwa Rolniczego z siedzibą w … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Jednocześnie Ośrodek informuje, że dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego proporcjonalnie w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, zaś w odniesieniu do zakupów towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą jak i czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy o VAT stosuje prewspółczynnik na mocy art. 86 ust. 2a i 2b ww. ustawy. Dokonane zakupy towarów i usług w realizacji operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy Ośrodek może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją „Olimpiad” oraz „Konkursu”?

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą i w ramach zadań z zakresu doradztwa rolniczego podejmuje m.in. przedsięwzięcia upowszechniające wiedze rolniczą, w tym szczególnym przypadku organizacji „Olimpiad” i „Konkursu” w związku z realizacją operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, która z założenia nie może generować przychodów, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego z działalność gospodarczej o kwotę podatku naliczonego przy zakupach dokonywanych w związku z realizacją organizacji „Olimpiad" i „Konkursu”, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2016 r. poz. 710.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – dokonane zakupy towarów i usług w realizacji operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Udział w „Olimpiadach” i „Konkursie” będzie nieodpłatny w wyniku czego realizacja operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie będzie generowała przychodów na rzecz Ośrodka. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji operacji.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w związku z realizacją „Olimpiad” i „Konkursu” w ramach operacji Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ponieważ nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.