Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.158.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z projektem.
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek (brak daty wypełnienia) o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...)(zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą
    osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1571 z późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów
    wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uniwersytetu.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 powołanej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:
    1) prowadzenie kształcenia na studiach;
    2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
      wiedzy i technologii do gospodarki;
    4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
    5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    6) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
      udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT).
    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza
    zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz
    badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego
    typu dofinansowań.
    Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe
    świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach
    wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż
    studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży
    opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne
    udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też
    inne formy odpłatnego ich udostępniania).

    W ramach realizowanej działalności naukowej Wnioskodawca prowadzi różnego typu
    badania naukowe. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków
    finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji,
    dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Badania są realizowane
    samodzielnie przez Wnioskodawcę lub w ramach różnego typu zawieranych konsorcjów.
    W latach 2014-2020 Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi realizowało Program Rozwoju
    Obszarów Wiejskich (w ramach programu nie rozpisuje się już obecnie bieżących
    konkursów, natomiast realizowane są programy, których konkursy zostały rozpisane we
    wskazanym przedziale czasowym). Celem programu była poprawa konkurencyjności
    rolnictwa, zrównoważone zarządzanie zasobami naturalnymi i działania w dziedzinie
    klimatu oraz zrównoważony rozwój terytorialny obszarów wiejskich. Program realizował
    oraz realizuje priorytety wyznaczone dla unijnej polityki rozwoju obszarów wiejskich na
    lata 2014-2020, a mianowicie:
    1) Ułatwianie transferu wiedzy i innowacji w rolnictwie, leśnictwie i na obszarach
      wiejskich;
    2) Poprawę konkurencyjności wszystkich rodzajów gospodarki rolnej i zwiększenie
      rentowności gospodarstw rolnych;
    3) Poprawę organizacji łańcucha żywnościowego i promowanie zarządzania ryzykiem w
      rolnictwie;
    4) Odtwarzanie, chronienie i wzmacnianie ekosystemów zależnych od rolnictwa i
      leśnictwa;
    5) Wspieranie efektywnego gospodarowania zasobami i przechodzenia na gospodarkę
      niskoemisyjną i odporną na zmianę klimatu w sektorach: rolnym, spożywczym i
      leśnym,
    6) Zwiększanie włączenia społecznego, ograniczanie ubóstwa i promowanie rozwoju
      gospodarczego na obszarach wiejskich.
    Jedną z form realizacji ww. celów jest działanie zatytułowane „Współpraca”. Działanie
    dotyczy wspierania, tworzenia i działalności Grup Operacyjnych na rzecz innowacji (EPI) w
    rozumieniu art. 56 i 57 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 1305/2013 z
    dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski
    Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, które w ramach działalności będą
    realizować projekty polegające na opracowywaniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań
    w rolnictwie, produkcji żywności, leśnictwie i na obszarach wiejskich.
    W ramach działania „Współpraca” wspierane jest tworzenie i funkcjonowanie Grup
    Operacyjnych EPI, zrzeszających rolników, jednostki naukowe, przedsiębiorców,
    posiadaczy lasów, podmioty doradcze. Wsparcie dotyczy tworzenia i funkcjonowania grup
    operacyjnych na rzecz innowacji oraz realizacji przez te grupy projektów, których
    przedmiotem winno być: opracowanie i wdrożenie nowego lub znacznie udoskonalonego
    produktu lub nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub
    marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu
    produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej oraz
    tworzenie lub rozwój krótkich łańcuchów dostaw w rozumieniu art. 2 ust. 1 akapit drugi lit.
    m rozporządzenia nr 1305/2013, lub rynków lokalnych, o których mowa w art. 35 ust. 2 lit.
    d rozporządzenia nr 1305/2013, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania
    do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii
    Europejskiej.
    Realizacja działania „Współpraca” winna przyczynić się do poprawy dochodowości
    gospodarstw rolnych, zwiększenia innowacyjnych rozwiązań w polskim rolnictwie,
    produkcji żywności i na obszarach wiejskich, a rezultaty poszczególnych projektów miały

    służyć szerokiej grupie odbiorców, a nie pojedynczym podmiotom. Agencją dystrybuującą
    środki finansowe na realizację zadań określonych w działaniu „Współpraca” jest Agencja
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
    Wsparcie w ramach działania „Współpraca” przyznawane jest na działanie Grup
    Operacyjnych Europejskiego Partnerstwa na Rzecz Innowacji (EPI). Grupa Operacyjna
    może realizować projekty (operacje) służące:
    1) opracowaniu i wdrożeniu nowego lub znacznie udoskonalonego produktu, objętego
      załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
    2) opracowaniu i wdrożeniu nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod
      organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania
      do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii
      Europejskiej, lub
    3) tworzeniu lub rozwojowi krótkich łańcuchów dostaw lub rynków lokalnych dotyczących
      produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych
      załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.
    Grupa Operacyjna musi składać się co najmniej z dwóch różnych podmiotów należących
    do następujących różnych kategorii: rolnicy, właściciele lasów, jednostki naukowe oraz
    uczelnie, przedsiębiorcy, podmioty świadczące usługi doradcze.
    Celem przystąpienia do konkursu w ramach działania „Współpraca”, Wnioskodawca
    (występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) zawarł ze spółką (...) sp. z o.o.,
    dwoma rolnikami, (...) oraz (...) umowę konsorcjum (dalej umowa konsorcjum), na mocy
    której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”.
    Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu:
    zatytułowanego „(...)” (dalej: Projekt lub Operacja).
    Głównym celem Operacji była (...).
    Projekt został podzielony na pięć etapów:
    1) Etap I: Przygotowanie i personalizacja prototypu;
    2) Etap II: Programowanie i testy polowe;
    3) Etap III: Rozwój prototypu i analiza danych;
    4) Etap IV: Dalsze testy i system paszportów jakości;
    5) Etap V: Integracja, testy końcowe i ocena projektu.
    Wnioskodawca był odpowiedzialny za:
    1) (...).
    Projekt został wytypowany przez ARiMR do dofinansowania z opisanych powyżej środków
    publicznych. W dniu (...) marca 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa
    określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z ARiMR
    dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej
    sfinansowali koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o
    dofinansowanie).
    Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji
    (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie
    dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym
    zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w
    kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe
    wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do

    Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca wskazany był Wnioskodawca
    (jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one własnością
    Wnioskodawcy).
    (...) sp. z o.o. ma status lidera Grupy Operacyjnej (Lider), Wnioskodawca jest członkiem
    Grupy Operacyjnej (Konsorcjant).
    Według § 3 ust. 3 umowy konsorcjum, Lider zobowiązany jest do:
    a) koordynowania przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz prac prowadzonych w
      ramach realizacji operacji;
    b) prowadzenia rachunku bankowego przeznaczonego do obsługi finansowej operacji;
    c) obsługi organizacyjnej oraz finansowo-księgowej operacji.
    Zgodnie z § 3 ust. 4 umowy konsorcjum, Lider będzie miał prawo w szczególności do:
    1) złożenia w imieniu wszystkich Konsorcjantów wniosku o dofinansowanie operacji;
    2) reprezentowania Uczestników konsorcjum w kontaktach z instytucją przyznającą
      dofinansowanie i kontrolującą wykonanie operacji;
    3) zawarcia na rzecz i w imieniu własnym oraz pozostałych Konsorcjantów umowy o
      dofinansowanie operacji z instytucją przyznającą dofinansowanie;
    4) reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w przypadku konieczności
      wprowadzenia zmian w umowie o dofinansowanie operacji;
    5) reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w związku z wykonywaniem umowy o
      dofinansowanie operacji;
    6) zawierania w imieniu wszystkich Stron Konsorcjum ewentualnych umów ubezpieczeń
      majątkowych i odpowiedzialności cywilnej, o ile będzie to konieczne w związku z
      realizacją operacji.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum, podczas realizacji operacji oraz przez 5 (pięć) lat
    od otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona
    internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz
    jej rezultatów. Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej
    wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od otrzymania
    płatności końcowej.
    Korzystanie z praw do wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych,
    wytworzonych w ramach operacji należących do danej strony lub stron wymaga zawarcia
    odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze stroną lub stronami, do której należą te
    prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem a uczestnikiem lub
    uczestnikami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych
    praw i nie stanowi pomocy publicznej (§ 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
    Na mocy § 10 ust. 6 umowy konsorcjum, w zakresie niezbędnym dla realizacji operacji,
    uczestnikowi przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i
    przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych uczestników w
    ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub
    współuprawnionych) uczestników będzie zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych
    licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym uczestnikom na okres realizacji operacji (tj.
    do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia operacji) i w zakresie
    niezbędnym do jego realizacji.
    Jak podaje § 10 ust. 15 umowy konsorcjum, każdy z konsorcjantów zobowiązuje się do
    zachowania w poufności takiej części informacji dotyczących wspólnie wytworzonych
    rezultatów wszelkich prac (szczególnie badań naukowych i prac rozwojowych)
    prowadzonych w ramach operacji oraz know-how związanego z tymi rezultatami, których
    ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w

    szczególności patentowej) co do tych rezultatów − zobowiązanie to jest jednak wiążące i
    musi być realizowane bez uszczerbku dla obowiązku ujawniania do publicznej wiadomości
    rezultatów i informacji dotyczących operacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi dla
    realizacji operacji w ramach działania „Współpraca” PROW 2014-2020.
    Rezultaty projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp.
    z o.o. Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego
    dystrybuowana. Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych przez
    Wnioskodawcę na podstawie odrębnej umowy, w której Wnioskodawca przekaże mu
    prawa własności intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy
    konsorcjum). Przekazanie wyników Projektu przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera
    odbędzie się za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych
    praw.
    Niezależnie od komercjalizacji wyników Projektu, zostaną one wykorzystane przez
    Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności naukowo-badawczej (działalność
    statutowa poza zakresem podatku od towarów i usług). Wyniki badań uzyskane
    bezpośrednio w Projekcie lub później w wyniku kontynuacji tych badań w ramach innych
    projektów badawczych, mają posłużyć do opracowania wzorców postępowania dla
    pszczelarzy, tak, by zoptymalizować zarządzanie pasieką, w tym zracjonalizować
    profilaktykę i leczenie chorób, a zwłaszcza stosowanie leków weterynaryjnych.
    Potencjalnie wyniki Projektu mogą być wykorzystane także przez naukowców innych
    specjalności − w badaniach socjologicznych, czy z zakresu ekonomiki. Realizacja projektu
    ma się przyczynić do stworzenia technologii, która generować będzie bazę danych
    zobiektywizowanych, dotyczących wszystkich aspektów życia rodziny pszczelej, zarówno
    biologicznych, jak i produkcyjnych. Taka baza danych będzie unikalnym źródłem dla
    naukowców badających ekologię pszczół, choroby zakaźne, wpływ środowiska czy wpływ
    zmian klimatu na populacje zapylaczy.
    Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez
    Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych, jak
    i niestacjonarnych oraz w prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i
    ochrony środowiska. W toku kształcenia przekazywana będzie bowiem jedynie wiedza
    ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
    ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
    będzie przekazywał informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z
    punktu widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
    Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
    przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera).
    Informacja o realizacji projektu i jego wynikach została udostępniona nieodpłatnie na
    dedykowanej stronie internetowej zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum. Wyniki
    końcowe także zostaną opublikowane na stronie dedykowanej po zakończeniu Projektu.
    Publikacje na stronie internetowej na temat wyników nie będą jednak zawierały treści
    zawierających dane szczegółowe dotyczące osiągniętych rezultatów operacji (know-how),
    które mogłyby podlegać ochronie z punktu widzenia przepisów prawa własności
    intelektualnej. Innymi słowy, na stronie internetowej Projektu nie będą ujawniane treści,
    których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w
    szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
    W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty
    jak wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu
    laboratoryjnego (m.in. homogenizator do rozdrabniania owadów, kulki magnetyczne o
    powinowactwie do kwasów nukleinowych, komputer wzmocniony do zadań polowych,
    zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich), koszty odczynników
    laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych.

    Cześć nabytych w ramach Projektu towarów stanowią środki trwałe (ujęte w ewidencji
    środków trwałych), które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    badań własnych prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku
    od towarów i usług). Nabyte środki trwałe nie będą natomiast wykorzystywane do
    działalności dydaktycznej (w ramach odpłatnego czy nieodpłatnego kształcenia), czy też do
    realizacji usług zleconych (czynności opodatkowane).
    Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności
    pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie
    wykorzystywał nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Jakie konkretnie wydatki są przez Państwa ponoszone w związku z realizacją projektu
      pn.: „(...)”, od których chcą Państwo odliczyć podatek naliczony?
    Odp.: Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
    Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, poniósł takie koszty jak
    wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu laboratoryjnego
    (...), koszty odczynników laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych. Część nabytych w
    ramach Projektu towarów stanowią środki trwałe (ujęte w ewidencji środków trwałych),
    które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do badań własnych
    prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku od towarów i
    usług).
    W związku z powyższym, odpowiadając na zadane pytanie, Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że poniósł wydatki, co do których odliczył częściowo podatek naliczony w
    zakresie nabycia: sprzętu laboratoryjnego (...), poniósł również koszty zakupu
    odczynników laboratoryjnych i koszty sekwencjonowania RNA. Część zakupionych
    towarów stanowią środki trwałe (...).
    2. Na kogo są wystawione faktury zakupu towarów i usług związanych z realizacją
      projektu będącego przedmiotem wniosku, objęte zakresem postawionego we wniosku
      pytania?
    Odp.: Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej − w zakresie
    wydatków przypisanych do Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca
    wskazany był Wnioskodawca. Tym samym, faktury w zakresie tego projektu, wystawiane
    za zakupy towarów i usług związanych z realizacją Projektu, były wystawiane wyłącznie na
    Wnioskodawcę (jako nabywcę).
    3. Do jakich konkretnie czynności są wykorzystywane przez Państwa towary i usługi
      nabyte w ramach projektu pn.: „(...)”?
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że nabyte przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatna sprzedaż praw do
    wyników Projektu na rzecz Lidera konsorcjum) oraz czynności pozostających poza
    zakresem podatku od towarów i usług (działalność naukowo-badawcza, która nie będzie
    wykorzystywana ani w działalności opodatkowanej ani w zwolnionej od podatku).
    Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie ma takiego zamiaru w
    przyszłości) do działalności zwolnionej od podatku.
    W związku z powyższym odpowiadając na wskazane pytanie, należy wskazać, że rezultaty
    projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp. z o.o.
    Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego dystrybuowana.
    Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych (czyli wytworzonych) przez
    Wnioskodawcę na podstawie odrębnej umowy, w której Wnioskodawca przekaże mu
    prawa własności intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy

    konsorcjum). Przekazanie wyników Projektu przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera
    odbędzie się za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych
    praw. W związku z powyższym, Wnioskodawca odpłatnie przeniesie prawa do Projektu na
    rzecz Lidera na podstawie zawartej w przyszłości odrębnej umowy (działalność
    opodatkowana podatkiem VAT).
    Dodatkowo, wyniki Projektu zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    przez niego działalności naukowo−badawczej (działalność statutowa o charakterze
    naukowym pozostająca poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług).
    Jest to działalność, która jest podstawowym zadaniem Wnioskodawcy, wykonywanym na
    podstawie art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wykorzystanie projektu w działalności poza opodatkowaniem VAT, będzie również
    polegało na udostępnieniu nieodpłatnym na dedykowanej stronie internetowej informacji
    (i ogólnych danych) o realizacji Projektu, przy czym na stronie internetowej Projektu nie
    będą ujawniane treści, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości
    uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
    Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez
    Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), jak i niestacjonarnych oraz w
    prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i ochrony środowiska
    (czynności zwolnione od podatku). W toku kształcenia przekazywana będzie jednak tylko
    wiedza ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
    ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
    będzie przekazywał informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z
    punktu widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
    Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
    przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera). Dlatego Wnioskodawca
    wskazał we Wniosku, że nie zamierzał (ani nie ma zamiaru w przyszłości) wykorzystania
    nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
    4. Do jakich czynności służą Państwu towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu, tj. do:
    a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    b) czynności zwolnionych od podatku,
    c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
    d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np.
      opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?
    Odp.: W nawiązaniu do odpowiedzi udzielonej w zakresie pytania nr 3, nabyte towary i
    usługi w ramach Projektu służą do różnych kategorii czynności, tj. opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (lit.
    d).
    Jak wskazano bowiem w odpowiedzi na pytanie nr 3, towary i usługi będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatna
    sprzedaż praw do wyników Projektu na rzecz Lidera konsorcjum) oraz czynności
    pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług (działalność naukowo-
    badawcza, która nie będzie wykorzystywana ani w działalności opodatkowanej ani w
    zwolnionej od podatku). Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie
    ma takiego zamiaru) do działalności zwolnionej od podatku.
    5. Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane
      przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w

      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza?
    Odp.: W nawiązaniu do odpowiedzi w zakresie pytania nr 3 i 4, Wnioskodawca potwierdza,
    że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu są (będą) wykorzystywane
    przez niego zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    6. Czy możliwe jest przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby projektu
      towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy wykorzystują
      Państwo towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej
      (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?
    Odp.: Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na zakup towarów i usług nie można w
    sposób miarodajny i jednoznaczny przypisać w całości tylko i wyłącznie do jednej z
    działalności, której służy Projekt (opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu
    tym podatkiem). Nie można bowiem przykładowo wskazać, w jakim zakresie zakup
    aparatury, odczynników czy innych kategorii towarów i usług służy działalności
    opodatkowanej, a w jakiej do działalności niemającej charakteru gospodarczego. Dlatego
    Wnioskodawca nie jest w stanie miarodajnie i obiektywnie takiego przypisania wskazać.
    Stąd jak wskazał we wniosku, Wnioskodawcy w związku z towarami i usługami nabytymi
    przy realizacji Projektu przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    7. Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu, które są
      wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi
      takie prawo nie będzie przysługiwało, mogą Państwo dokonać wyodrębnienia całości
      lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
      których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?
    Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 6, Wnioskodawca nie jest w stanie
    miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia całości albo części kwot
    podatku naliczonego określić. Podział taki byłby niemiarodajny i nieobiektywny, dlatego
    Wnioskodawca, wskazał, że w związku z towarami i usługami nabytymi przy realizacji
    Projektu przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    8. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
      ramach ww. projektu są/będą wykorzystywane zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 6 i 7, Wnioskodawca nie jest w stanie
    miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia całości albo części kwot
    podatku naliczonego określić jak i przyporządkowania tylko do jednej z działalności, której
    służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    Dodatkowo, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3 i 4, Wnioskodawca nie będzie
    wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie ma takiego zamiaru) do działalności
    zwolnionej od podatku.

## Pytanie

Czy względem nabywanych, w opisanym w stanie faktycznym Projekcie, towarów oraz
    usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych − w opisanym w stanie faktycznym
    Projekcie − towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje
    częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu tzw.
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu,
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny
    wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane
    na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań
    (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw
    majątkowych do uzyskanych wyników badań).
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
    powołany). W przypadku Wnioskodawcy, to przede wszystkim nieodpłatne czynności
    kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego
    typu dofinansować celowych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
    90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 − w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 − w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
          1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
            działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób
            wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą
            działalnością;
          2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
            działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin
            roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i
            poza tą działalnością;
          3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
            działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
            działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
            charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego
            podatnika działalności innej niż gospodarcza;
          4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
            ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
            gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio
    (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).
    Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji
    wskazują przepisy wydane na podstawie ust 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 art. 86 ustawy o VAT sposób określenia proporcji nie
    będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny
    sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu

    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
    przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
    publicznych).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 − ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
    usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2).
    Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w
    jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Głównym celem Operacji była (...) z wykorzystaniem
    systemu (...) (Internetu rzeczy). Zastosowanie systemu informatycznego, który dotyczy się
    technologii Internetu rzeczy miało umożliwić pozyskiwanie produktu, technologii, metod
    organizacji i marketingu oraz wsparcia lokalnego rynku (...).
    Wnioskodawca w Projekcie odpowiada za konkretne badania i ekspertyzy. W trakcie
    realizacji Projektu zakłada się powstanie innowacji technologicznej w zakresie (...) z
    wykorzystaniem system loT (Internetu rzeczy) oraz innowacji produktowej w postaci (...).
    Technologia, która powstanie w ramach Projektu zostanie wprowadzona do działalności
    Lidera i przez niego dystrybuowana. Wnioskodawca, w oparciu o § 10 ust. 5 umowy
    konsorcjum, przekaże natomiast, na podstawie odrębnej umowy i za wynagrodzeniem
    odpowiadającym wartości rynkowej zbywanego, prawa własności intelektualnej powstałej
    w toku projektu.
    Niezależnie od dokonanej komercjalizacji Projektu, wyniki Projektu zostaną wykorzystane
    przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności naukowo-badawczej
    (działalność statutowa poza zakresem podatku od towarów i usług). Wyniki badań
    uzyskane bezpośrednio w Projekcie lub później w wyniku kontynuacji tych badań w
    ramach innych projektów badawczych, mają posłużyć do opracowania wzorców
    postępowania dla pszczelarzy, tak, by zoptymalizować zarządzanie pasieką, w tym
    zracjonalizować profilaktykę i leczenie chorób, a zwłaszcza stosowanie leków
    weterynaryjnych.
    Wyniki Projektu mogą być wykorzystane także przez naukowców innych specjalności − w
    badaniach socjologicznych, czy z zakresu ekonomiki. Realizacja projektu ma się przyczynić

    do stworzenia technologii, która generować będzie bazę danych zobiektywizowanych,
    dotyczących wszystkich aspektów życia rodziny pszczelej, zarówno biologicznych, jak i
    produkcyjnych. Taka baza danych będzie unikalnym źródłem dla naukowców badających
    ekologię pszczół, choroby zakaźne, wpływ środowiska czy wpływ zmian klimatu na
    populacje zapylaczy.
    Wyniki badań będą marginalnie i pobocznie wykorzystane w realizowanym przez
    Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych, jak
    i niestacjonarnych oraz w prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i
    ochrony środowiska. W toku kształcenia przekazywana będzie bowiem jedynie wiedza
    ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
    ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
    będzie przekazywał informacji stanowiących know-how podlegających ochronie z punktu
    widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
    Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
    przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera).
    Informacja o realizacji projektu i jego wynikach została udostępniona nieodpłatnie na
    dedykowanej stronie internetowej. Wyniki końcowe także zostaną opublikowane na
    stronie dedykowanej po zakończeniu Projektu. Publikacje na stronie internetowej na
    temat wyników nie będą jednak zawierały treści zawierających dane szczegółowe
    dotyczące osiągniętych rezultatów operacji (know-how), które mogłoby podlegać ochronie
    z punktu widzenia przepisów prawa własności intelektualnej. Innymi słowy, na stronie
    internetowej Projektu nie będą ujawniane treści, których ujawnienie mogłoby skutkować
    utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych
    rezultatów.
    W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty
    jak wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu
    laboratoryjnego (m.in. homogenizator do rozdrabniania owadów, kulki magnetyczne o
    powinowactwie do kwasów nukleinowych, komputer wzmocniony do zadań polowych,
    zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich), koszty odczynników
    laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych.
    Cześć nabytych w ramach Projektu towarów stanowi środki trwałe (ujęte w ewidencji
    środków trwałych), które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    badań własnych prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku
    od towarów i usług). Nabyte środki trwałe nie będą natomiast wykorzystywane do
    działalności dydaktycznej (w ramach odpłatnego czy nieodpłatnego kształcenia), czy też do
    realizacji usług zleconych (czynności opodatkowane).
    W związku z powyższym należy przyjąć, że uzyskane w ramach Projektu wyniki
    Wnioskodawca wykorzysta wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług oraz pozostającej poza zakresem opodatkowania tego podatku.
    Z uwagi na powyżej opisane stanowisko Wnioskodawcy, w związku z towarami i usługami
    nabytymi przy realizacji Projektu Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju

    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej

          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
    proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 rozporządzenia:
      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100/A+F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A – roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F – sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
        − odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        − odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        − eksportu towarów,
        − wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Stosownie do § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Jak wynika z treści powołanych powyżej przepisów art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
    całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj
    również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy,
    czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się
    będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo (uczelnia) są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający
    opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania
    (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).
    Zawarli Państwo (występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) ze spółką (...) sp.
    z o.o., dwoma rolnikami, (...) oraz (...) umowę konsorcjum, na mocy której zawiązano
    Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”. (...) sp. z o.o. ma status lidera Grupy Operacyjnej
    (Lider), Wnioskodawca jest członkiem Grupy Operacyjnej (Konsorcjant).
    Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu:
    zatytułowanego „(...)”.
    Głównym celem Operacji była (...).
    Projekt został podzielony na pięć etapów:
    1) Etap I: Przygotowanie i personalizacja prototypu;
    2) Etap II: Programowanie i testy polowe;
    3) Etap III: Rozwój prototypu i analiza danych;
    4) Etap IV: Dalsze testy i system paszportów jakości;
    5) Etap V: Integracja, testy końcowe i ocena projektu.
    Byli Państwo odpowiedzialni za:
    1) (...).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum, podczas realizacji operacji oraz przez 5 (pięć) lat
    od otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona
    internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz
    jej rezultatów. Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej
    wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od otrzymania
    płatności końcowej.

    Korzystanie z praw do wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych,
    wytworzonych w ramach operacji należących do danej strony lub stron wymaga zawarcia
    odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze stroną lub stronami, do której należą te
    prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem a uczestnikiem lub
    uczestnikami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych
    praw i nie stanowi pomocy publicznej (§ 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
    Na mocy § 10 ust. 6 umowy konsorcjum, w zakresie niezbędnym dla realizacji operacji
    uczestnikowi przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i
    przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych uczestników w
    ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub
    współuprawnionych) uczestników będzie zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych
    licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym uczestnikom na okres realizacji operacji (tj.
    do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia operacji) i w zakresie
    niezbędnym do jego realizacji.
    Rezultaty projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp.
    z o.o. Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego
    dystrybuowana. Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych przez Państwa na
    podstawie odrębnej umowy, w której Państwo przekażą mu prawa własności
    intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
    Przekazanie wyników Projektu przez Państwa na rzecz Lidera odbędzie się za
    wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych praw.
    W związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieśli Państwo wydatki, co do których odliczyli
    Państwo częściowo podatek naliczony w zakresie nabycia: sprzętu laboratoryjnego (m.in.
    homogenizatora do rozdrabniania owadów, zakupu kulek magnetycznych o
    powinowactwie do kwasów nukleinowych, zakupu komputera wzmocnionego do zadań
    polowych, zakupu zestawu do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich),
    ponieśli Państwo również koszty zakupu odczynników laboratoryjnych i koszty
    sekwencjonowania RNA. Część zakupionych towarów stanowią środki trwałe (np.
    homogenizator do rozdrabniania owadów, komputer wzmocniony do zadań polowych,
    zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich, waga precyzyjna do
    pomiaru masy organów pszczół).
    Faktury w zakresie tego projektu, wystawiane za zakupy towarów i usług związanych z
    realizacją Projektu, były wystawiane wyłącznie na Państwa (jako nabywcę).
    Wyniki Projektu zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego
    działalności naukowo − badawczej (działalność statutowa o charakterze naukowym
    pozostająca poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług). Jest to
    działalność, która jest Państwa podstawowym zadaniem wykonywanym na podstawie art.
    11 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wykorzystanie projektu w
    działalności poza opodatkowaniem VAT, będzie również polegało na udostępnieniu
    nieodpłatnym na dedykowanej stronie internetowej informacji (i ogólnych danych) o
    realizacji Projektu, przy czym na stronie internetowej Projektu nie będą ujawniane treści,
    których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w
    szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
    Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez Państwa
    procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych (czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), jak i niestacjonarnych oraz w
    prowadzonych przez Państwa kursach z zakresu ekologii i ochrony środowiska (czynności
    zwolnione od podatku). W toku kształcenia przekazywana będzie jednak tylko wiedza
    ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
    ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia nie będą Państwo
    przekazywać informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z punktu
    widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby nie
    naruszyli Państwo postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając przede

    wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera). Dlatego wskazali Państwo we
    Wniosku, że nie zamierzają Państwo (ani nie ma zamiaru w przyszłości) wykorzystać
    nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
    Towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (odpłatna sprzedaż praw do wyników Projektu na rzecz
    Lidera konsorcjum) oraz czynności pozostających poza zakresem podatku od towarów i
    usług (działalność naukowo-badawcza, która nie będzie wykorzystywana ani w działalności
    opodatkowanej ani w zwolnionej od podatku). Nie wykorzystywali Państwo nabytych
    towarów i usług (i nie mają Państwo takiego zamiaru) do działalności zwolnionej od
    podatku.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu są (będą) wykorzystywane przez
    Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Ponoszonych przez Państwa wydatków na zakup towarów i usług nie można w sposób
    miarodajny i jednoznaczny przypisać w całości tylko i wyłącznie do jednej z działalności,
    której służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    Nie można bowiem przykładowo wskazać, w jakim zakresie zakup aparatury, odczynników
    czy innych kategorii towarów i usług służy działalności opodatkowanej, a w jakiej do
    działalności niemającej charakteru gospodarczego. Dlatego nie mogą Państwo
    miarodajnie i obiektywnie takiego przypisania wskazać.
    Nie są Państwo w stanie miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia
    całości albo części kwot podatku naliczonego określić jak i przyporządkowania tylko do
    jednej z działalności, której służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej
    opodatkowaniu tym podatkiem).
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków, związanych z realizacją opisanego projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie, w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach
    realizacji projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi służą
    /będą służyć do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zauważenia wymaga, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności –
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Z uwagi jednak na okoliczność, iż – jak Państwo wskazali – nabyte towary i usługi będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem i nie będą Państwo w stanie miarodajnie
    przypisać poniesionych wydatków tylko do jednej z działalności, tj. wyłącznie do
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT bądź wyłącznie do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to w celu obliczenia kwoty podatku
    naliczonego podlegającego odliczeniu będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku

    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem
    przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Prawo to
    przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88
    ustawy.
    Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” przy
    zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy w zw. z § 6
    ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości
    zakwalifikowania przez Państwa wykonywanych czynności do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu oraz opodatkowanej. Niniejsze przyjęto jako element opisu stanu
    faktycznego i nie było to przedmiotem oceny.
    Dodatkowo zaznaczam, że udzieliłem odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania. Nie
    analizowałem terminu dokonywania odliczenia , bo nie sformułowali Państwo w tym
    zakresie pytania.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.