Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.713.2024.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży licytacyjnej działki.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży licytacyjnej działki ewidencyjnej nr 1, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 września 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży licytacyjnej działek ewidencyjnych nr 1, 2, 3.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … prowadzi egzekucję przeciwko …Sp. z o.o. (NIP …., status podatnika czynny według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT) w sprawie Km ….

Wierzyciel wniósł o przeprowadzenie egzekucji z nieruchomości ….. Wszczęcie nastąpiło zajęciem z dnia 15.06.2023 r. Zgodnie z operatem szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego z dnia 22.06.2024 r. przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa zabudowana położona w powiecie …, w gminie …, w miejscowości …., w obrębie …., oznaczona jako działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3 o łącznej pow. … ha. Dla przedmiotowej nieruchomości Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …. Zgodnie z zapisami ww. księgi wieczystej przedmiotowa nieruchomość stanowi własność spółki …. Sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30.07.2007 r., (Rep. A ….).

Zgodnie z danymi ewidencyjnymi gruntów i budynków oraz wizją lokalną, zabudowę nieruchomości stanowi zespół budynków o zróżnicowanej funkcji i standardzie, w tym 4 budynki mieszkalne jednorodzinne oraz zabudowa zagrodowa (m.in. budynki gospodarcze zw. z rolnictwem). Na terenie działki nr 3 znajdują się również obiekty sportowo-rekreacyjne.

Według zapisów księgi wieczystej … nr 1 sposób jej korzystania został określony jako Br - grunty rolne zabudowane.

Działka nr 2 sposób jej korzystania został określony jako Br - grunty rolne zabudowane.

Działka nr 3 sposób jej korzystania został określony jako Br - grunty rolne zabudowane.

Obszar całej nieruchomości wynosi … h. Zgodnie z danymi kartoteki budynków zabudowę nieruchomości stanowi 6 budynków posadowionych na działce nr 2, niestanowiących odrębnego gruntu od gruntu przedmiotu własności, których charakterystykę przedstawiono poniżej.

1\. Oznaczenie budynku: \`(...)\` Rodzaj budynku: Budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Pow. zabudowy: …m2.

2\. Oznaczenie budynku: … Rodzaj budynku: Budynki mieszkalne. Pow. zabudowy: … m2.

3\. Oznaczenie budynku: ….. Rodzaj budynku: Budynki mieszkalne. Pow. zabudowy: ….m2.

4\. Oznaczenie budynku: …. Rodzaj budynku: Budynki mieszkalne. Pow. zabudowy: ….m2.

5\. Oznaczenie budynku: ….. Rodzaj budynku: Budynki mieszkalne. Budynki mieszkalne. Pow. zabudowy: ….m2.

6\. Oznaczenie budynku: …. Budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Pow. zabudowy: …. m2.

Łączna powierzchnia zabudowy budynków w granicach działki 2 wynosi …. m2, co oznacza, że grunt dz. 2 jest zabudowany w ok. 6,8% (co daje 3,6% pow. całej nieruchomości objętej KW ….). Mapa ewidencyjna dostępna na Geoportalu Powiatu …. ujawnia także budynki, które nie zostały ujęte w danych ewidencyjnych według uproszczonego wypisu z rejestru gruntów z dnia 12.04.2024 r., tj. dwa parterowe budynki wzniesione na planie wydłużonego prostokąta, posadowione we frontowej (północnej) części działki, 2 parterowe budynki posadowione przy północnej granicy działki, na ortofotomapie widoczny również parterowy budynek gospodarczy nieujawniony w ewidencji gruntów i budynków oraz na mapie ewidencyjnej, wzniesiony na planie wydłużonego prostokąta, o parametrach powierzchniowych zbliżonych do budynku ozn. nr ewid. …. Dla przedmiotowego terenu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - Uchwała nr …. Rady Gminy …. z dnia 3 listopada 2010 r., w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszarów położonych w obrębach geodezyjnych …, .. .., … … i … w … …. Zgodnie z zapisami obowiązującego planu miejscowego, przedmiot wyceny położony jest na terenie jednostek: 1P - Tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów (przeznaczenie dominujące na terenie dz. 1, 2 i 3), 09KDD - tereny dróg dojazdowych - północny fragment dz. 1 i 2 oraz 15KDD - tereny dróg dojazdowych - południowy fragment dz. 3.

Faktyczny sposób zagospodarowania nieruchomości (zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna oraz zabudowa zagrodowa, w tym gospodarczo-produkcyjna zw. z rolnictwem, na dz. 3 ponadto obiekty sportowo-rekreacyjne) nie jest w pełni spójny z obowiązującymi uwarunkowaniami planistycznymi definiowanymi zapisami planu miejscowego z 2010 r. Rejestr Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego nie ujawnia danych dotyczących przedmiotowej nieruchomości (rejestr zawiera dane - wprowadzone po 01.01.2016 r. - dot. wniosków o pozwolenie na budowę i decyzji o pozwoleniu na budowę oraz zgłoszeń dotyczących budowy wolnostojących budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których obszar oddziaływania mieści się w całości na działce lub działkach, na których zostały zaprojektowane, wolnostojących parterowych budynków stacji transformatorowych i kontenerowych stacji transformatorowych o powierzchni zabudowy do 35m2 oraz sieci elektroenergetycznych obejmujących napięcie znamionowe nie wyższe niż 1kV, wodociągowych, kanalizacyjnych, cieplnych i telekomunikacyjnych).

Nieruchomość położona jest w południowej części wsi, przy wewnętrznej drodze gruntowej w zarządzenie Gminy.

Powierzchnia gruntu:

Działka nr 1 - …m2, działka nr 2 - ….m2, działka nr 3 - ….m2

Działka nr 1 jest to działka niezabudowana i nieutwardzona, porośnięta roślinnością niską, średnią i wysoką, w części północno-wschodniej zagospodarowana na potrzeby upraw sadowniczych. Na terenie działki również ziemny element infrastruktury technicznej zw. z kanalizacją lokalną.

Grunt ogrodzony - wspólnie ogrodzenie z działką nr 2, ponadto ogrodzenie wewnętrzne o konstrukcji stalowej. Brak urządzonego wjazdu na terenie działki z drogi lokalnej, wjazd na działkę odbywa się z terenu sąsiedniej działki nr 2, w ramach jednej nieruchomości objętej KW ….(całość funkcjonalna L gospodarcza).

Na terenie działki nr 2 posadowiony jest zespół budynków o zróżnicowanej funkcji, wieku i standardzie - 4 budynki mieszkalne jednorodzinne oraz zabudowa zagrodowa i gospodarcza (obiekty po dawnej rolniczej spółdzielni produkcyjnej, aktualnie m.in. stajnia). Teren działki nie jest kompleksowo utwardzony. W części niezabudowanej, grunt zagospodarowany jest na potrzeby układu komunikacji wewnętrznej (sieć dojazdowych dróg gruntowych do budynków, fragm. płyty jomb), ogrodu przydomowego (m.in. zieleń ozdobna) oraz terenu biologicznie czynnego o znacznej powierzchni (m.in. wybieg dla koni/padok, pow. trawiaste, zwarte zadrzewienie we wschodniej części działki, w pozostałej części - zadrzewienia punktowe i szpalery drzew). Przy wschodniej granicy działki, przy jednym z budynków mieszkalnych usytuowany niewielki staw ogrodowy. Teren jest fragmentarycznie ogrodzony - ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych i w ramach stalowych; od frontu brama przesuwna brama stalowa ażurowa z napędem elektrycznym i furtka stalowa - obie w dobrym stanie technicznym. Występuje także fragmentaryczne ogrodzenie wewnętrzne - stalowe ogrodzenie padoków. Ponadto, w południowo-wschodniej części działki usytuowany słup energetyczny obsługujący napowietrzną sieć ee, niewielka wiata gospodarcza nieujawniona w ewidencji gruntów i budynków oraz obiekty rekreacji i wypoczynku niezwiązane trwale z gruntem. Teren w części zabudowanej punktowo oświetlony (latarnie na słupkach). Wjazd na teren posesji odbywa się od strony północnej, z wewnętrznej drogi gruntowej, wjazd utwardzony płytami jomb.

W północnej części działki nr 3 usytuowane obiekty sportowo-rekreacyjne, tj. kort tenisowy o wymiarach ok. 17m x 33m i boisko do gry w siatkówkę plażową o wymiarach ok. 11 x 20m. Brak budynków i innych obiektów kubaturowych ujawnionych w ewidencji gruntów i budynków. Analiza historycznych ortofotomap na Geoportalu wykazała, że ww. obiekty sportowe powstały w okresie między 2009 r. a 2015 r. (brak danych o dokładnej dacie budowy). Działka fragmentarycznie utwardzona na potrzeby komunikacji wewnętrznej, w pozostałej części porośnięta roślinnością niską, średnią i wysoką. W obrębie działki ogrodzenie wewnętrzne o konstrukcji stalowej. Brak danych o kompleksowym ogrodzeniu granic działki. Wjazd na teren posesji odbywa się od strony południowej z wewnętrznej drogi gruntowej.

Nieruchomość posiada dostęp do podstawowych sieci infrastrukturalnych - jak wynika z analizy mapy zasadniczej, nieruchomość uzbrojona jest w instalację energetyczną, wodociągową, telekomunikacyjną, kanalizacja lokalna (widoczne przyłącza do budynków). Na terenie działki nr 2 posadowione są naziemne elementy infrastruktury technicznej - słupy energetyczne w części frontowej; w południowo-wschodniej części działki usytuowany słup energetyczny obsługujący napowietrzną linię średniego napięcia (w granicy działki ok. 13m ww. linii). Według mapy zasadniczej we wschodniej części działki nr 2 przebiega napowietrzny przewód telekomunikacyjny oraz przewód energetyczny (na dz. 2 i wzdłuż wschodniej granicy dz. 3) wizja lokalna nie potwierdziła występowania ww. przewodów. Ponadto na terenie nieruchomości liczne komory kanalizacyjne i przewody wodociągowe, (dz. 1 i 2).

Na terenie działki nr 2 posadowione są budynki o różnej funkcji: cztery budynki mieszkalne jednorodzinne, trzy budynki gospodarcze zw. z rolnictwem, budynek gospodarczy oraz dwa budynki gospodarcze - wiaty. Jak wykazała analiza historycznych ortoftomap dostępnych na Geoportalu oraz dokumentacji projektowej z 2012 r., zabudowa na terenie nieruchomości została wzniesiona prawdopodobnie w latach 70 - tych XX w. Analiza wykazała, że w miejscu usytuowania budynków mieszkalnych, zabudowa istniała już w latach 90-tych; budynki mieszkalne w aktualnym kształcie i obrysie zabudowy widoczne są na ortofotomapie z 2009 r. Można zatem przypuszczać, że starsze budynki zostały przebudowane/rozbudowane i zaadaptowane do aktualnej funkcji mieszkalnej bądź ww. budynki mieszkalne powstały w miejsce rozebranej zabudowy w okresie 2004 r. a 2009 r.

Budynek mieszkalny jednorodzinny nr 1 pow. zabudowy około ..m2, liczba kondygnacji: 1 nadziemna, pow. użytkowa około …m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne.

Budynek mieszkalny nr 2 o pow. zabudowy …m2, liczba kondygnacji - 1 nadziemna + poddasze, pow. użytkowa ok. ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne.

Budynek mieszkalny nr 3 pow. zabudowy … m2, liczba kondygnacji - 1 nadziemna, pow. użytkowa ok. ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne.

Budynek mieszkalny nr 4 pow. zabudowy …m2, liczba kondygnacji - 2 nadziemne, pow. użytkowa ok. ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne.

Zabudowa zagrodowa - to trzy budynki (5,6 i 7) gospodarcze związane z rolnictwem. Budynek gospodarczy nr 5 pow. zabudowy …m2, liczba kondygnacji - 1 nadziemna, pow. użytkowa ok ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - energetyczne, do północnej ściany przylegają 2 cylindryczne zbiorniki stalowe.

Budynek gospodarczy nr 6 pow. zabudowy …m2, liczba kondygnacji 1 nadziemna, pow. użytkowa ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, energetyczne.

Budynek gospodarczy nr 7, budynek nieujawniony w ewidencji gruntów i budynków, pow. zabudowy …m2, liczba kondygnacji - 1 nadziemna, pow. użytkowa ….m2, na mapie zasadniczej widoczne przyłącza do budynku - wodociągowe, energetyczne.

Uzupełniająca zabudowa gospodarcza - budynki Nr 8, 9 i 10.

Budynek nr 8 jest to obiekt gospodarczy, parterowy, niski, wzniesiony przy północnej granicy działki 2 na planie prostokąta o wymiarach ok. 2,7m x ok. 4,7 m. pow. zabudowy według pomiarów własnych biegłego na pokładzie mapy ewidencyjnej wynosi ok. 13m2.

Budynki gospodarcze nr 9 i 10 - wiaty, to obiekty gospodarcze, parterowe, niepodpiwniczone częściowo murowane, w formie zadaszonych wiat o pow. zabudowy ok. …m2 (łącznie Pz = 310m2). Jak wynika z analizy mapy ewidencyjnej, w północno-wschodniej części działki nr 2 ujawniony jest budynek o pow. zabudowy Pz=ok. 19m2.

Komornik w związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym z nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej jako działki nr 1, 2 i 3 położonej w obrębie … .., w gminie … KW: …. po myśli art. 761 kpc wezwał dłużnika do złożenia pisemnego oświadczenia w przedmiocie podatku od towarów i usług. Prezes zarządu dłużnej spółki Pan …. na zadane pytania odpowiedział w sposób następujący:

1\. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ?

TAK

2\. Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Odpowiedź należy uzasadnić.

TAK

3\. Jeżeli odpowiedź na pytanie 2 była twierdząca, należy wskazać właściwą stawkę podatku VAT?

23%

4\. Czy budynki położone na ww. działkach są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? (budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach).

TAK

5\. Czy na działkach znajdują się budowle? Jeżeli tak to, jakie?

TAK, magazyny

6\. Czy budowle położone na ww. działkach są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ? (budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową)

TAK

7\. Jeżeli na ww. działkach znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać jakie to urządzenia oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

NIE

8\. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 Prawo budowlane ? (urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe, place pod śmietniki)

NIE

9\. Czy budynki/budowle położone na ww. działkach są trwale związane z gruntem?

TAK

10\. Czy budynki/budowle położone na ww. działkach zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika?

TAK

11\. Czy budynki /budowle położone na ww. działkach zostały nabyte w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

NIE

12\. Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Jeżeli tak w jakiej stawce podatku VAT?

NIE

13\. Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

NIE

14\. W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli ?

15\. Czy dłużnik prowadził działalność gospodarczą w dniu nabycia ww. nieruchomości ?

TAK

16\. W jakim celu, z jakim zamiarem dłużnik nabył ww. działki

INWESTYCJA

17\. W jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał budynki/budowle położone na ww. działkach?

ZAMIESZKANIE, ADMINISTRACJA

18\. Czy budynki/budowle położone na ww. działkach dłużnik wykorzystywał w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? (Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych )

TAK

19\. Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

NIE

20\. Czy budynki/budowle znajdujące się na w/w działkach były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia ? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich cześć zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnienie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny ?

TAK, NIEODPŁATNY

21\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich cześć w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia. (Pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

2018

22.Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli. to należy wskazać, w jakiej części?

2 BUDYNKI MIESZKALNE

23.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę

J.W.

24.W wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub i części? (np. rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku przez Dłużnika) REMONT

25.W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

TAK

26.Czy dłużnik ponosił nakłady na remont bądź ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ? (W wyniku remontu przywracamy pierwotny stan techniczny i użytkowy budynku. Natomiast w przypadku ulepszenia dochodzi do istotnych zmian cech użytkowych, poprzez dokonanie przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji).

TAK REMONT w latach nakłady w kwocie około

TAK ULEPSZENIE w latach nakłady w kwocie około

27\. Czy wydatki na ulepszenie, były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?

NIE WIEM

28\. Jeżeli odpowiedzi na pytania nr 25 jest TAK ULEPSZENIE, to należy wskazać:

a) W którym roku nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu? 2018-2023

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę" rozumną jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

TAK

c) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?

TAK

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

W TRAKCIE KILKU LAT

e) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

NIE

Dłużnik nie wskazał, jakoby odpowiedzi na zadane pytania nie były tożsame dla każdego budynku/budowli.

W odpowiedzi na pytania:

A. w odniesieniu do naniesień znajdujących się na działce nr 2:

1) Czy obiekty znajdujące się na działce nr 2, tj.:

\- budynek mieszkalny jednorodzinny nr 1 pow. zabudowy ok … m2

\- budynek mieszkalny nr 2 o pow. zabudowy … m2

\- budynek mieszkalny nr 3 pow. zabudowy … m2

\- budynek mieszkalny nr 4 pow. zabudowy …m2

\- budynek gospodarczy nr 5 pow. zabudowy … m2

\- budynek gospodarczy nr 6 pow. zabudowy …m2

\- budynek gospodarczy nr 7 pow. zabudowy … m2

\- budynek nr 8 pow. zabudowy ok. .. m2

\- budynki gospodarcze nr 9 i 10 – wiaty

stanowią budynki w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 z późn. zm.)?

2) Czy przyłącza wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne do budynków nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 nr 5, nr 6, nr 7 stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

3) Czy 2 cylindryczne zbiorniki stalowe przylegające do północnej ściany budynku gospodarczego nr 5 stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

4) Czy wjazdy utwardzone płytami jomb znajdujące się na drogach gruntowych dojazdowych do ww. budynków stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

5) Czy ogrodzenie w tym ogrodzenie wewnętrzne, brama przesuwna, brama stalowa, furtka stalowa stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

6) Czy usytuowany na działce słup energetyczny stanowią własność dłużnej Spółki czy gestora sieci? Jeżeli właścicielem jest dłużna spółka, to proszę wskazać czy słupy te stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

7) Czy latarnie na słupach stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

8) Czy komory kanalizacyjne i przewody wodociągowe stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Jeżeli którykolwiek z ww. obiektów budowlanych jest urządzeniem budowlanym, to prosimy o wskazanie, z którym budynkiem/budowlą wymienione urządzenie budowlane jest powiązane?

B. W odniesieniu do naniesień znajdujących się na działce nr 3:

9) Czy obiekty sportowo-rekreacyjne, tj. kort tenisowy i boisko do gry w siatkówkę plażową stanowią budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

10) Czy ogrodzenie wewnętrzne o konstrukcji stalowej stanowi:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

11) Czy instalacja energetyczna, wodociągowa, telekomunikacyjna, kanalizacja stanowią:

a) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

b) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Jeżeli którykolwiek z ww. obiektów budowlanych jest urządzeniem budowlanym, to prosimy o wskazanie, z którym budynkiem/budowlą wymienione urządzenie budowlane jest powiązane?

C. W odniesieniu do naniesień znajdujących się na działce nr 1:

12) Czy ziemny element infrastruktury technicznej zw. z kanalizacją lokalną stanowi:

c) budowlę w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

d) urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

13) Czy komory kanalizacyjne i przewody wodociągowe stanowią:

e) budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

f) urządzenia budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Jeżeli którykolwiek z ww. obiektów budowlanych jest urządzeniem budowlanym, to prosimy o wskazanie, z którym budynkiem/budowlą wymienione urządzenie budowlane jest powiązane?

14) Na których konkretnie działkach, tj. na działce nr 1, nr 2, nr 3 znajdują się magazyny?

15) Czy ww. magazyny stanowią budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 z późn. zm.)?

16) Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budynków/budowli, położonych na ww. działkach wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

17) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

18) W jaki sposób, do jakich celów Dłużna Spółka wykorzystywała poszczególne ww. budowle/budynki położone na ww. działkach, mające być przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji?

19) Czy ww. budowle oraz budynki położone na działkach będących przedmiotem wniosku Dłużna Spółka wykorzystywała w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

20) Czy ww. budowle oraz budynki były/są wykorzystywane przez Dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budowle/budynki, wykonywała Dłużna Spółka - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

21) Czy budowle/budynki znajdujące się na działkach będących przedmiotem wniosku były udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne budowle/budynki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

22) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków/budowli.

23) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/ budowli, to należy wskazać, w jakiej części?

24) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela ww. budynków/ budowli? Należy wskazać dokładną datę.

25) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/ budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

26) Czy Dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach nr 1, nr 2, nr 3 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) Czy od poniesionych nakładów na ulepszenie Dłużnej Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

b) W jakim okresie Dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/ budowli?

c) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania poszczególnych budynków/ budowli po ulepszeniu?

d) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/ budowli?

e) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/ budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/ budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

g) Czy ulepszone poszczególne budynki/ budowle były wykorzystywane przez Dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

27) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnej Spółki?

poinformował Pan, że nie posiada informacji, o których mowa w ww. wezwaniu, jednak podjął Pan udokumentowane działania celem ich uzyskania od dłużnika (Komornik wezwał dłużnika do udzielenia odpowiedzi na zadane pytania na piśmie w zakreślonym terminie) – Komornik niezwłocznie prześle odpowiedzi uzyskane od dłużnika.

Pytanie
-------

Czy sprzedaż nieruchomości opisanej w przedmiotowym wniosku stanowiącej własność dłużnika … SP. Z O.O. (NIP …) oznaczonej jako działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3 wchodzące w skład nieruchomości oznaczonej jako KW nr …. korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Mając na uwadze powyższe okoliczności, a także treść ustawy o podatku od towarów i usług komornik przyjął, że do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Komornik Sądowy w opisanej wyżej czynności występuje w roli płatnika podatku.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r., o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kpc są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanym w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, w konsekwencji powyższego komornik jest zobowiązany wystawić fakturę – art. 106 c ustawy o podatku od towarów i usług - faktury dokumentującej dostawę towarów, o której mowa w art. 18 płatnicy podatku od dostawy, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika: organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r., o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu kpc.

Komornik stoi na stanowisku, że okoliczności wymienione powyżej uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny sprzedaży nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej. Zatem zdaniem komornika, transakcja sprzedaży nieruchomości dłużnika … SP. Z O.O. (NIP: ….) opisanej w księdze wieczystej SR … nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem FV potwierdzająca sprzedaż opisanej nieruchomości powinna być wystawiona z doliczeniem podatku VAT w stawce 23% ceny zakupu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży licytacyjnej działki ewidencyjnej nr 1, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznaczam, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie skutki podatkowe związane ze sprzedażą licytacyjną działki ewidencyjnej nr 1.

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 479 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …prowadzi Pan egzekucję przeciwko … Sp. z o.o. (NIP …., status podatnika czynny według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT) w sprawie Km … Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa zabudowana położona w powiecie \`(...)\`., w gminie …., w miejscowości … …, w obrębie …… …., oznaczona jako działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3 o łącznej pow. … ha. Wierzyciel wniósł o przeprowadzenie egzekucji z nieruchomości …. Zgodnie z zapisami księgi wieczystej przedmiotowa nieruchomość stanowi własność spółki … Sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30.07.2007 r., (Rep. A Nr …). Dłużnik nabył przedmiotowe działki w celach inwestycyjnych. W dniu nabycia ww. nieruchomości dłużnik prowadził działalność gospodarczą.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, stwierdzenia wymaga, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku tej Spółki.

Zatem przy dostawie w trybie licytacji działki nr 1 spełnione zostaną przesłanki do uznania spółki … Sp. z o.o. za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku stanowiącego własność przedsiębiorstwa dłużnej Spółki.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako Komornika w trybie licytacji działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jak wynika z opisu sprawy, według zapisów księgi wieczystej …. Działka nr 1, sposób korzystania tej działki został określony jako Br - grunty rolne zabudowane. Zgodnie z zapisami obowiązującego planu miejscowego, przedmiot wyceny położony jest na terenie jednostek: 1P - Tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów (przeznaczenie dominujące), 09KDD - tereny dróg dojazdowych - północny fragment dz. 1. Działka nr 1 jest to działka niezabudowana i nieutwardzona, porośnięta roślinnością niską, średnią i wysoką, w części północno-wschodniej zagospodarowana na potrzeby upraw sadowniczych. Na terenie działki znajduje się również ziemny element infrastruktury technicznej zw. z kanalizacją lokalną. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż nie posiada informacji, o których mowa w wezwaniu, jednak podjął Pan udokumentowane działania celem ich uzyskania od dłużnika.

W przedmiotowej sprawie, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. działki nr 1, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – nie posiada Pan informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym, w odniesieniu do działki nr 1, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. działki nr 1 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Pana stanowisko odnoszące się do działki nr 1 uznałem za prawidłowe.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie jest przedmiotem interpretacji.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszym rozstrzygnięciem rozpatrzyłem Pana wniosek wyłącznie w zakresie, w jakim opis sprawy, stanowisko i należna opłata umożliwiły wydanie interpretacji indywidualnej, tj. w zakresie sprzedaży licytacyjnej działki nr 1, którą wskazał Pan w pytaniu jaką pierwszą. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).