Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.18.2025.4.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Transakcja sprzedaży składników materialnych i
niematerialnych nie będzie stanowiła zbycia zorganizowanej
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
VAT i ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dostawa-dostawa towarów
majątek
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii nieuznania
    opisanej transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w
    art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji podlegania
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ww. dostawy.
    Wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r.
    (wpływ 5 marca 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Spółka Komandytowa z siedzibą w ..., która ze względu na
    podobieństwo nazw obydwu Spółek, wymienianych w opisie zdarzenia przyszłego, w
    celu uniknięcia wątpliwości, jakiej Spółki dotyczy dana informacja, czy Spółki
    Wnioskodawcy czy drugiej Spółki uczestniczącej w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    będzie dalej nazywana Spółką Komandytową (pisaną z dużej litery), prowadzi
    działalność polegającą na prowadzeniu dwóch placówek zapewniających całodobową
    opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym
    wieku, zwanych dalej również Placówkami (pisanymi z dużej litery). Działalność ta jest
    prowadzona na podstawie zezwoleń na prowadzenie placówek zapewniających
    całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w
    podeszłym wieku. W stosunku do każdej z obydwu placówek takie zezwolenie zostało
    wydane, tj. na prowadzenie każdej z obydwu placówek wydano stosowne zezwolenie.
    Zezwolenie określa dokładnie adres i lokalizację danej placówki, której dotyczy
    zezwolenie i co już ma mniejsze znaczenie ilość osób niepełnosprawnych, przewlekle
    chorych lub w podeszłym wieku jakie może przyjąć dana placówka, której dotyczy
    zezwolenie. Zezwolenie to wydawane jest w formie decyzji przez wojewodę na
    podstawie przepisów art. 22 pkt 3 oraz 67 ust. 1 i 2 ustawy o pomocy społecznej.
    Wojewoda wydał dwie takie decyzje, których adresatem jest Spółka Komandytowa,
    jedną w stosunku do Placówki w ..., drugą w stosunku do Placówki w ... (obydwie
    placówki są prowadzone przez Spółkę Komandytową).
    W stosunku do Placówki w ... stosowne zezwolenie zostało wydane w dniu (...) 2019 r.
    Zatem Spółka Komandytowa prowadzi Placówkę w ...od końcówki 2019 r. pod nazwą
    „...”.
    Informacji na temat zezwolenia na prowadzenie stosownej placówki w ... nie podają
    Państwo bowiem placówki tej nie dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Przy czym w chwili obecnej Placówka w ... nie rozpoczęła
    jeszcze działalności, ze względu na trwające prace adaptacyjne - modernizacyjne
    przystosowujące nieruchomość, w której znajduje się ta Placówka do prowadzenia tego
    typu działalności, co jest wspomniane poniżej.
    Placówka w ... jest prowadzona w nieruchomości, której własność przysługuje jednej z
    dwóch wspólniczek Spółki Komandytowej, na podstawie umowy najmu tej
    nieruchomości (zwanej dalej „Nieruchomością” pisaną z dużej litery).
    Spółka Komandytowa przyjmuje osoby niepełnosprawne, przewlekle chore lub w
    podeszłym wieku, w celu sprawowania opieki w obydwu placówkach w oparciu o
    umowy tymi osobami lub członkami ich rodzin (w odniesieniu do Placówki w ... po
    rozpoczęciu działalności).
    Ponadto z prowadzeniem każdej z placówek wiąże się zawieranie umów z dostawcami
    mediów do nieruchomości, w których prowadzone są placówki, dostawcami produktów

    żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów medycznych, odbiorców
    śmieci etc. Spółka Komandytowa w odniesieniu do Placówki w ... używa nazwy „...”.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, iż pierwsze trzy wyrazy nazwy nawiązują do działalności
    w postaci prowadzenia tego typu placówki a ostatni wyraz tej nazwy nawiązuje nie tyle
    do nazwy Spółki Komandytowej ale do ulicy, przy której położona jest ta placówka tj.
    ulicy ... w ... (tak jak nazwa obydwu Spółek). Spółka komandytowa posiada na własność
    wyposażenie do prowadzenia tego typu placówki jak meble i specjalistyczny sprzęt
    medyczny i rehabilitacyjny. Niektóre z tych składników majątku stanowią środki trwałe.
    Spółka komandytowa posiada również licencje do oprogramowania przy prowadzeniu
    tych placówek. Spółka Komandytowa jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek
    (nazywanego dalej estońskim CIT). Spółka Komandytowa zatrudnia przy obsłudze
    każdej z placówek więcej niż trzy osoby.
    Spółka Komandytowa jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce.
    Dla Placówki w ... jest prowadzony rachunek bankowy dedykowany do prowadzenia
    działalności gospodarczej w tej Placówce. Co więcej, sposób prowadzenia księgowości w
    Spółce Komandytowej pozwala na wyodrębnienie działalności obydwu placówek i
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności oraz zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Możliwym powinno być zatem oddzielenie
    finansów całego przedsiębiorstwa Spółki Komandytowej od finansów zorganizowanej
    jego części w postaci Placówki w ...
    Spółka .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ...(dalej: „P.”) jest
    spółką z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, która na dzień składania
    niniejszego wniosku ma zawieszoną działalność gospodarczą. Aczkolwiek Spółka ta
    powstała jeszcze w 2015 r. P. nie jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek.
    Obydwie Spółki są między sobą powiązane w rozumieniu przepisu art. 11 a ust. 1 punkt
    4 litera b pierwsze tiret oraz art. 11 a ust. 2 punkt 1 litera a oraz ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Osobą wywierającą znaczący wpływ na obydwie
    Spółki tj. na Spółkę Wnioskodawcę oraz P.. jest wspólnik obydwu Spółek Pani A.B. Pani
    A.B. jest jedynym komplementariuszem Spółki komandytowej a zatem posiada
    faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji w tej Spółce, ze
    względu na wyłączne jej przysługujące prawo prowadzenia spraw tej spółki oraz
    wyłączne prawo reprezentacji, niezależnie od uprawnienia komandytariusza do
    wyrażania zgody na dokonywanie czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu.
    Pani A.B. przysługują wszystkie udziały w Spółce P. tj. jest on jedynym wspólnikiem w tej
    Spółce z o.o.
    Na skutek ustaleń między wspólnikami obydwu Spółek oraz członkiem Zarządu P.
    ustalono, iż nie jest pożądanym aby dwie Placówki były prowadzone przez jeden
    podmiot – jedną spółkę. Stwarza to większe ryzyko dla tej Spółki, iż w razie poniesienia
    strat, zwłaszcza wynikających z odszkodowania, zadośćuczynienia naprawiających
    szkodę lub krzywdę wyrządzonych osobom fizycznym przyjętym do każdej z Placówek,
    ryzyko konieczności zaprzestania prowadzenia działalności tego typu oraz utratę
    majątku wyposażenia każdej z Placówek będzie dotyczyć całej działalności Spółki tj.
    obydwu Placówek.
    Należy przy tym dodać, że Placówka w ... jest prowadzona w innej nieruchomości
    należącej do Spółki Komandytowej (prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności
    budynków i budowli). Jest to w stosunku do obrotów Spółki droga nieruchomość. W
    chwili obecnej Spółka komandytowa prowadzi bardzo kosztowne (w relacji do jej
    zysków) prace modernizacyjne (w tym roboty budowlane) mające za zadanie
    przystosować tę nieruchomość do świadczenia usług zapewniających całodobową
    opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym
    wieku. Przede wszystkim te prace modernizacyjne mają doprowadzić do spełnienia
    ustawowych wymogów jakie powinna spełnić tego rodzaju placówka świadcząca takie
    usługi. Te usługi w Placówce w ... będą świadczone po zakończeniu tych prac. W celu

    sfinansowania tych prac Spółka Komandytowa zaciągnęła kredyt o znacznej (w
    stosunku do zysków) kredyt, którego spłata jest zabezpieczona hipoteką wpisaną do
    księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości w ... Ta hipoteka nie obciąża
    Nieruchomości, w której jest prowadzona Placówka w ..., która to Nieruchomość należy
    do wspólniczki Spółki komandytowej. Wypowiedzenie kredytu przez bank, który go
    udzielił w razie utraty płynności przez Spółkę Komandytową doprowadziłoby do
    sparaliżowania jeśli nie zakończenia działalności przez obydwie placówki zarówno
    Placówkę w ... jak i Placówkę w ....
    Z tych obydwu względów docelowo każdą z Placówek winna prowadzić inna Spółka,
    przy czym Placówkę w ... winna nadal prowadzić Spółka Komandytowa a Placówkę w ...
    P.
    Jedynym sposobem podziału Spółki Komandytowej, którego skutkiem byłoby przejecie
    prowadzenia Placówki w ... przez P., a który nie skutkowałby utratą statusu podatnika
    ryczałtu od dochodów spółek, byłoby dokonanie podziału przez wydzielenie, o którym
    mowa w przepisie art. 529 § 1 punkt 4 K.s.h. Taka procedura trwałaby bardzo długo i
    szacować czas jej trwania należy na około półtora roku. Bowiem przeprowadzić trzeba
    byłoby nie tylko procedurę podziału przez wydzielenie ale również poprzedzić ją
    procedurą przekształcenia P. W. B. Spółka komandytowa w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością bowiem niedopuszczalne jest dzielenie spółek komandytowych
    (art. 528 § 2 K.s.h). Ponadto taki podział wiązałby się przeniesieniem funkcji usługowych
    i aktywów, ale i również ryzyk na inny podmiot niż Spółka Komandytowa bez stosownej
    rekompensaty. Z tego względu wspólnicy odrzucili to rozwiązanie, nie podejmując
    żadnych kroków w tym kierunku.
    Wspólnicy obydwu Spółek postanowili zrealizować inny scenariusz polegający na
    faktycznym przeniesieniu funkcji usługowych i powiązanych aktywów związanych z
    prowadzeniem Placówki w ... ze Spółki Komandytowej do P. za stosownym
    wynagrodzeniem.
    P. zatem wystąpi o wydanie decyzji o zezwoleniu na prowadzenie placówki
    zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub
    osobom w podeszłym wieku, w miejscu tj. w Nieruchomości w ..., w której Placówkę
    tego typu prowadzi Spółka Komandytowa. Po wydaniu decyzji w przedmiocie
    zezwolenia na prowadzenia takiej placówki, której adresatem będzie P., Spółka
    Komandytowa i właściciel Nieruchomości rozwiążą umowę najmu tej Nieruchomości.
    Następnie zostanie zawarta umową najmu tej Nieruchomości pomiędzy jej właścicielem
    a P. Spółka Komandytowa rozwiąże umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości,
    dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów
    medycznych, odbiorców śmieci etc. Te umowy zostaną zawarte z tego typu podmiotami
    (choć niekoniecznie tymi samymi w zależności od oferowanych warunków) przez P.
    Nastąpi przejście części pracowników ze Spółki Komandytowej do P. Przy czym będzie
                            1to przejście w rozumieniu przepisów art. 23 Kodeksu pracy.
    Rozwiązane zostaną umowy o świadczenie usług sprawowania opieki nad osobami
    przebywającymi w Placówce w ... pomiędzy Spółką Komandytową a osobami
    przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin. P. sama zawrze takie umowy w
    tej materii z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin.
    Spółka Komandytowa sprzeda P. wyposażenie Placówki (meble, sprzęt medyczny i
    rehabilitacyjny i inne wyposażenie). Choć nie będzie to sprzedaż całego wyposażenia,
    bowiem jego część zostanie przeniesiona do Placówki w ..., przy czym P. dokupi na
    wolnym rynku brakujące wyposażenie. Ponadto Spółka Komandytowa zezwoli P.
    używać nazwy „...” za odpłatnością. Wysokość opłaty będzie tylko uwzględniać wysiłki
    jakie Spółka Komandytowa poniosła na rozpowszechnienie tej nazwy. Bowiem bez
    wątpienia P. ma prawo używać wszelkich nazw, zawierających w sobie nazwę ulicy P.

    Ponadto przedmiotem transferu będą poufne informacje dotyczące procesów objętych
    prowadzeniem Placówki w .... Informacje te mają charakter praktycznych, bieżących
    wskazówek - technicznych bądź handlowych – w zakresie tej działalności. Nie będą one
    zebrane na jednym dokumencie.
    Należy dodać, że na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani
    zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w
    Spółce Komandytowej, która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania
    związane z prowadzeniem Placówki w ...
    W ramach opisywanej operacji gospodarczej na P. nie przejdą od Spółki Komandytowej
    prawa i obowiązki do rachunku bankowego związanego z prowadzeniem tej placówki,
    ani nie przejdą środki pieniężne zapisane na tym rachunku bankowym, ani też nie
    przejdą środki pieniężne w gotówce związane z prowadzeniem tej Placówki.
    Spółka komandytowa nie wyda też ksiąg rachunkowych i handlowych związanych z
    prowadzeniem Placówki w ...
    Ponadto P. nie nabędzie dokumentacji związanej z prowadzeniem Placówki, za
    wyjątkiem dokumentacji dotyczącej osób, nad którymi jest sprawowana całodobowa
    opieka w Placówce. Przy czym będzie to tylko dotyczyć osób, które będą przebywać w
    Placówce w dniu dokonania transakcji transferu ryzyk, funkcji i zysków, a nie będzie to
    dotyczyć osób, które przestały przebywać w Placówce przed tym dniem. Dokumentacja
    dotycząca tych osób pozostanie przy Spółce Komandytowej.
    Na skutek tych czynności nastąpi przejęcie od Spółki Komandytowej przez P. funkcji
    usługowych i aktywów i ryzyk związanych z prowadzeniem Placówki w ... P. będzie
    osiągać przychody z tytułu świadczenia usług opiekuńczych w Placówce, z tej samej
    działalności, którą teraz wykonuje w Placówce Spółka Komandytowa. Wobec czego w
    celu wynagrodzenia przejścia tych funkcji i aktywów w zakresie w jakim nie zostaną one
    objęte wynagrodzeniem za sprzedaż wyposażenia i wynagrodzeniem za używanie
    nazwy „...”, P. zapłaci Spółce Komandytowej stosowną opłatę tzw. ..., będącą
    zadośćuczynieniem za utracony potencjał zysku, którą powinna wypłacić P. jako spółka
    przejmująca działalność za przejęte funkcje, aktywa i ryzyka od Spółki Komandytowej.
    Ta cena za transfer biznesu zostanie skalkulowana na warunkach rynkowych na bazie
    wyceny tego biznesu. Przy przyjęciu perspektywy dwóch niepowiązanych ze sobą stron,
    działających w dobrej wierze, nie pod przymusem, mających równy dostęp do
    informacji, działających na otwartym rynku Ta opłata zostanie rozłożona na raty.
    Wszystkie podlegające przeniesienie funkcje i prawie wszystkie aktywa powstały jeszcze
    przed dniem, w którym Spółka Komandytowa stała się podatnikiem ryczałtu od
    dochodów spółek. Spółka ta stała się podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek w 2022
    roku.
    Dochody obydwu Spółek tj. P. oraz Spółki Komandytowej podlegają w całości
    opodatkowaniu w Polsce.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Funkcje będą dotyczyć możliwości prowadzenia Placówki w ... przez Wnioskodawcę w
    miejsce Spółki Komandytowej. Czyli przez przeniesienie funkcji należy rozumieć
    przeniesienie prowadzenia Placówki w ... ze Spółki komandytowej na wnioskodawcę.
    Przez Aktywa należy rozumieć wymienione we wniosku składniki majątkowe i
    niemajątkowe, jakie zostaną przeniesione między obydwiema Spółkami w celu
    umożliwienia prowadzenia Placówki w ..., w tym udzielnie prawa do używania
    oznaczenia i nazwy Placówki w ..., a także przeniesienie umowy najmu do
    Nieruchomości, w której prowadzona jest Placówka oraz inne elementy opisane we
    wniosku związane z prowadzeniem Placówki w ... Przez ryzyka należy rozumieć ryzyka
    związane w prowadzeniem Placówki ..., które teraz ponosi Spółka komandytowa a
    będzie ponosić Wnioskodawca po ziszczeniu się zdarzenia przyszłego.

    Technicznie przejęcie nastąpi na podstawie wielu umów o różnym ich cywilistycznym
    charakterze. Pewne składniki majątkowe zostaną przeniesione na podstawie umowy
    sprzedaży jak część wyposażenia placówki. Jednak już prawo do używania oznaczenia
    będzie przeniesione na postawie umowy o charakterze zbliżonym do umowy
    licencyjnej. Część umów jak przykładowo przeniesienie najmu Nieruchomości oraz
    umowy dotyczące sprawowania opieki będą miały charakter umów trójstronnych, na
    mocy których Wnioskodawca wstąpi w stosunek prawny w miejsce Spółki
    komandytowej - przykładowo na podstawie takiej umowy trójstronnej z udziałem
    Wynajmującego, Wnioskodawca wstąpi w stosunek najmu jako najemca
    Nieruchomości, w której prowadzona jest Placówka w ... w miejsce Spółki
    komandytowej. Pozostałe umowy będą zawierane stosownie do właściwości
    przenoszonych aktywów w zależności od typu danego aktywa jakie jest przenoszone.
    Zostanie jeszcze zawarta umowa ogólna o charakterze ramowym. Będzie to umowa
    nienazwana w prawie cywilnym. Choć w sensie ekonomicznym będzie najbardziej
    zbliżona do umowy sprzedaży. Oczywiście nie może to być umowa sprzedaży bowiem
    przedmiotem umowy sprzedaży mogą być tylko rzeczy ruchome i nieruchome.
    Jednakże opisane w tej umowie zostaną aktywa związane z prowadzeniem Placówki w
    ..., podlegające przeniesieniu a także funkcje w postaci możliwości prowadzenia
    działalności Placówki w ... jaką nabędzie Wnioskodawca. Będzie to umowa nienazwana
    choć jej causa będzie zbliżona do causy umowy sprzedaży, a w sensie wyłącznie
    ekonomicznym będzie to umowa „sprzedaży biznesu”.
    Przeniesiona zostanie funkcja umożliwienia P. przejęcia prowadzenia Placówki w ...,
    przez Spółkę komandytową, którą prowadzi Spółka komandytowa.
    Otrzymane wynagrodzenie będzie ustalone na warunkach rynkowych. Jego wysokość
    zostanie ustalona w oparciu o opinię podmiotów zajmujących się zawodowo
    dokonywaniem takich wycen.
    Do zawarcia transakcji nie doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy
    stronami. Co prawda Nieruchomość, w której prowadzona Placówka w ...
    pozostawałaby nadal własnością wspólnika Spółki Komandytowej jednak już sama
    Placówka w razie sprzedaży ZCP byłaby prowadzona przez podmiot spoza grupy. A
    celem sprzedaży Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa jest wszak nie tyle jego zbycie
    co zdywersyfikowanie ryzyk pomiędzy dwie Spółki z Grupy związanych z prowadzeniem
    obydwu Placówek, w tym Placówki w ..., w związku z uruchomieniem której zaciągnięto
    bardzo duży kredyt, w myśl zasady „nie można wkładać wszystkich jajek do jednego
    koszyczka”.
    Zdaniem Wnioskodawcy majątek będący przedmiotem przeniesienia do Spółki P.
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. funkcje usługowe i powiązane aktywa
    związane z prowadzeniem Placówki w ..., będzie stanowił zespół składników
    materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym
    przedsiębiorstwie Spółki P. W. P. Spółka komandytowa. Świadczyć o tym będzie
    prowadzenie Placówki w ... w odrębnym budynku, należącym do odrębnej
    nieruchomości, która jest znacznie oddalona - około 40 km od Placówki w ... a innej
    działalności niż prowadzenie tych dwóch Placówek (przy czym w ... Placówka jest
    dopiero organizowana) a innej działalności Spółka nie prowadzi. Świadczy o tym
    przyporządkowanie pensjonariuszy tej Placówki wyłącznie do tej Placówki w ....
    Świadczy o tym przyporządkowanie pracowników tej Placówki wyłącznie do tej Placówki
    w ... Stanowiska pracy są tworzone tylko dla placówki w ..., która ma własnego
    dyrektora, działy i ich kierowników, kuchnię. Umowy związane z funkcjonowaniem
    placówki i nieruchomości w której jest prowadzona będą dotyczyć tylko tej placówki.
    Zdaniem Wnioskodawcy majątek będący przedmiotem przeniesienia do Spółki ...
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. funkcje usługowe i powiązane aktywa
    związane z prowadzeniem Placówki w .., nie będzie stanowił zespołu składników
    materialnych i niematerialnych wyodrębniony finansowo w istniejącym

    przedsiębiorstwie Spółki P. W. P. Spółka komandytowa. Ten brak wyodrębnienia
    finansowego przejawia się w tym, że nie będą wyodrębnione koszty, przychody
    związane tylko z Placówką w ... w bieżących okresach podczas comiesięcznego
    księgowania na podstawie oddzielnych kont analitycznych. Nie będzie dokonany
    podział środków trwałych przy stworzeniu oddzielnej dla jednostki analityce. Dla
    Placówki w ... nie będzie sporządzany odrębny bilans i rachunek zysków i strat. Dla
    Placówki w ... prowadzony będzie odrębny rachunek bankowy.
    Po dokonaniu czynności składających się na opis zdarzenia przyszłego nabyte składki
    majątkowe przez P. nie będą ze sobą na tyle powiązane aby mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    Innymi słowy o ile w Spółce Komandytowej można mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym przed rozpoczęciem wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu
    przyszłym to zbywane składniki majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem
    funkcji, aktywów, zysków i ryzyk nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy
    wyodrębnienia funkcjonalnego pozwalającego na samodzielne wykonywania
    samodzielnych zadań gospodarczych przy pomocy tych składników.
    Oczywiście po stronie P. istnieje zamiar kontynuowania działalności Placówki, choć w
    może w nieco zmienionej formie ze względu na potencjalną treść przyszłej decyzji o
    zezwoleniu na jej prowadzenie. Jednak składniki jakie będą przenoszone w ramach z
    opisanej transakcji nie pozwolą na taką kontynuację bez znaczących nakładów. Wynika
    to z następujących faktów. Przedmiotem transferu nie będzie decyzja Wojewody w
    przedmiocie zezwolenia na prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej
    nieprzenaszalność a co za tym idzie P. będzie musiała samodzielnie wystąpić o taką
    decyzję. Choć w ocenie Wnioskodawcy nie jest to przesądzający argument, jeśli tylko
    ten składnik majątku by miał nie przejść pomiędzy obydwiema Spółkami w wyniku
    realizacji zdarzenia przyszłego
    Jednakże biorąc pod uwagę pozostałe składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    jakim jest Placówka w ..., nie można twierdzić, iż przedmiotem transakcji będzie zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie będą przenoszone składniki, które będzie
    można nazwać zorganizowanym zespołem pozwalającym na wykonywanie zadań
    gospodarczych jakie były wykonywane przez Placówkę w ....
    Zatem:
    Na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych. P. będzie
    musiała nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku.
    Na P. nie przejdą umowy z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich
    rodzin. P. sama zawrze takie umowy z wyżej wymienionymi osobami.
    Na P. nie przejdą środki pieniężne na rachunkach i w gotówce, należności oraz
    zobowiązania.
    P. nie nabędzie całego wyposażenia Placówki.
    Na P. nie przejdą umowy z dostawcami, związane z funkcjonowaniem placówki jak
    funkcjonowaniem nieruchomości.
    P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka
    Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa
    pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością.
    Na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z
    prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej,
    która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z
    prowadzeniem Placówki w ...

    Nie istnieje zatem wyodrębnienie funkcjonalne, bowiem nabyte składniki składające się
    na Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. Nabyte składniki
    majątkowe nie będą zespołem powiązanych składników majątkowych pozwalających na
    samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych przez P.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będą Państwo mieli do czynieni a z transakcją zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisu art. 2 punkt 27e ustawy o
    podatku od towarów i usług, o którym to zbyciu mowa w przepisie art. 6 punkt 1 ustawy
    VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (do pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2)
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie nastąpi zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisu art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i
    usług, o którym to zbyciu mowa w przepisie art. 6 punkt 1 ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w przepisie art. 2
    punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych
    finansowo i organizacyjnie, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Definicja
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje także zobowiązania przeznaczone do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Realizacja określonych zadań gospodarczych
    powinna być możliwa z wykorzystaniem tego zespołu składników majątkowych i
    niemajątkowych, a nie dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątku, czy w p
    ołączeniu z przedsiębiorstwem.
    Zatem aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi istnieć:
    - Wyodrębnienie organizacyjne – oznacza, że poszczególne składniki przedsiębiorstwa są
      wyodrębnione. Odrębna struktura funkcjonuje na podstawie umowy, porozumienia,
      regulaminu, czy statutu a także część zorganizowana występuje jako dział, oddział, czy
      wydział, bądź też istnieje faktyczne wyodrębnienie organizacyjne.
    - Wyodrębnienie finansowe pozwalające przypisać przychody, koszty, należności i
      zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez stworzenie
      ewidencji transakcji realizowanych tylko przez zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      stworzenie odrębnego rachunku bankowego, odrębnego planu kont, wprowadzenie
      rozliczeń wewnętrznych pomiędzy zorganizowanej części przedsiębiorstwa a całym
      przedsiębiorstwem, wyodrębnienia składników majątku należących do tej części
      przedsiębiorstwa. Jednak nie oznacza to konieczności prowadzenia odrębnej
      księgowości oraz samodzielności finansowej.
    - Wyodrębnienie funkcjonalne umożliwia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      samodzielne funkcjonowanie, jako niezależny podmiot. Decydujące jest to, aby
      zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w
      sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Innymi
      słowy przeniesione składniki muszą pozwalać u nabywcy na kontynuowanie
      działalności u nabywcy jaką zbywca prowadził przez zorganizowaną częścią
      przedsiębiorstwa.
    Wszystkie te cechy powinny zaistnieć łącznie.
    Analiza zastosowania oraz roli, jaką w działalności gospodarczej spełniać mogą
    poszczególne składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transferu funkcji,
    aktywów, zysków i ryzyk, przez Spółkę Komandytową na rzecz Spółki P. prowadzi do

    wniosku, że nie stanowią one zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która może
    prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Bowiem składniki jakie zostaną
    przeniesione nie umożliwiają podjęcia i prowadzenia przez Spółkę P. działalności
    gospodarczej dotychczas prowadzonej przez Spółkę Komandytową, bez dodatkowych
    znacznych nakładów. Zatem po dokonaniu czynności składających się na opis zdarzenia
    przyszłego nabyte składki majątkowe przez P. nie będą ze sobą na tyle powiązane aby
    mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. Innymi słowy o ile w Spółce Komandytowej można mówić o
    wyodrębnieniu organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, przed rozpoczęciem
    wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym to zbywane składniki
    majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem funkcji, aktywów, zysków i ryzyk
    nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy wyodrębnienia funkcjonalnego
    pozwalającego na samodzielne wykonywania samodzielnych zadań gospodarczych przy
    pomocy tych składników.
    Oczywiście po stronie P. istnieje zamiar kontynuowania działalności Placówki, choć w
    może w nieco zmienionej formie ze względu na potencjalną treść przyszłej decyzji o
    zezwoleniu na jej prowadzenie. Jednak składniki jakie będą przenoszone w ramach z
    opisanej transakcji nie pozwolą na taką kontynuację bez znaczących nakładów.
    Przedmiotem transferu nie będzie decyzja Wojewody w przedmiocie zezwolenia na
    prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej nieprzenaszalność a co za tym idzie P. będzie
    musiała samodzielnie wystąpić o taką decyzję. Choć w ocenie Wnioskodawcy nie jest to
    przesądzający argument, jeśli tylko ten składnik majątku by miał nie przejść pomiędzy
    obydwiema Spółkami w wyniku realizacji zdarzenia przyszłego. Jednakże biorąc pod
    uwagę pozostałe składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa jakim jest Placówka w
    ..., nie można twierdzić, iż przedmiotem transakcji będzie zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Nie będą przenoszone składniki, które będzie można nazwać
    zorganizowanym zespołem pozwalającym na wykonywanie zadań gospodarczych jakie
    były wykonywane przez Placówkę w ...
    Zatem:
    Na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych - P. będzie musiała
    nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku, ani umowy z osobami
    przebywającymi w Placówce bądź członkami ich rodzin - P. sama zawrze takie umowy z
    wyżej wymienionymi osobami.
    P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka
    Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa
    pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością.
    Na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z
    prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej,
    która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z prowadzeniem
    Placówki w ...
    Nie istnieje zatem wyodrębnienie funkcjonalne, bowiem nabyte składniki składające się na
    Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. Nabyte składniki
    majątkowe nie będą zespołem powiązanych składników majątkowych pozwalających na
    samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych przez P.
    Należy również odwołać się do orzecznictwa dotyczącego transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, iż w sytuacji, w
    której dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa, istotne jest, aby zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, aby przekazana masa
    majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez
    nabywcę przedsiębiorstwa. Podkreśla się, że aby dokonać przeniesienia przedsiębiorstwa,
    przeniesienie to musi dotyczyć minimum środków koniecznych do prowadzenia
    przedsiębiorstwa, (wyrok NSA z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11, wyrok WSA w

    Krakowie z 23 kwietnia 2010 r. sygn. I SA/Kr 332/10). Jak wskazano powyżej w ocenie
    Wnioskodawcy przenoszone składniki nie pozwolą na kontynuowaniu działalności
    Placówki w ... przez P.
    W konsekwencji przeniesienie niektórych składników materialnych i niematerialnych
    związanych z prowadzeniem Placówki będącej konsekwencją przeniesienia funkcji, ryzyk,
    aktywów i zysków przez Spółkę Komandytową do Spółki P. nie stanowi zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa a zatem ich przeniesienie na Spółkę P. powinno być traktowane
    na gruncie ustawy VAT jako przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A co za
    tym idzie nie będzie miał zastosowania przepis art. 6 punkt 1 ustawy VAT i taka transakcja
    będzie opodatkowana podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcja zbycia” Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli
    aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.

    Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
    C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń
    związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem
    ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do
    swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy
    uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w
    rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości
    ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
    paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
    przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która

    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować
    zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące
    miedzy nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
    funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
    przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
    samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w
    przedsiębiorstwie Zbywcy.

    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzą Państwo działalność polegającą na
    prowadzeniu dwóch placówek zapewniających całodobową opiekę osobom
    niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku. Prowadzą
    Państwo (Spółka Komandytowa) Placówkę w ... od końcówki 2019 r. Placówka w ... nie
    rozpoczęła jeszcze działalności, ze względu na trwające prace adaptacyjne. Placówka w ...
    jest prowadzona w nieruchomości, której własność przysługuje jednej z dwóch
    wspólniczek Spółki Komandytowej, na podstawie umowy najmu tej nieruchomości. Spółka
    Komandytowa przyjmuje osoby niepełnosprawne, przewlekle chore lub w podeszłym
    wieku, w celu sprawowania opieki w obydwu placówkach w oparciu o umowy tymi
    osobami lub członkami ich rodzin. Ponadto z prowadzeniem każdej z placówek wiąże się
    zawieranie umów z dostawcami mediów do nieruchomości, w których prowadzone są
    placówki, dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców
    odpadów medycznych, odbiorców śmieci etc. Spółka komandytowa posiada na własność
    wyposażenie do prowadzenia tego typu placówki jak meble i specjalistyczny sprzęt
    medyczny i rehabilitacyjny. Spółka komandytowa posiada również licencje do
    oprogramowania przy prowadzeniu tych placówek. Na skutek ustaleń między wspólnikami
    obydwu Spółek oraz członkiem Zarządu P. ustalono, iż nie jest pożądanym aby dwie
    Placówki były prowadzone przez jeden podmiot – jedną spółkę. Wspólnicy obydwu Spółek
    postanowili dokonać faktycznego przeniesienia funkcji usługowych i powiązanych
    aktywów związanych z prowadzeniem Placówki w ... ze Spółki Komandytowej do P. za
    stosownym wynagrodzeniem. P. wystąpi o wydanie decyzji o zezwoleniu na prowadzenie
    placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle
    chorym lub osobom w podeszłym wieku, w miejscu tj. w Nieruchomości w ..., w której
    Placówkę tego typu prowadzi Spółka Komandytowa. Po wydaniu decyzji w przedmiocie
    zezwolenia na prowadzenia takiej placówki, której adresatem będzie P., Spółka
    Komandytowa i właściciel Nieruchomości rozwiążą umowę najmu tej Nieruchomości.
    Następnie zostanie zawarta umową najmu tej Nieruchomości pomiędzy jej właścicielem a
    P. Spółka Komandytowa rozwiąże umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości,
    dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów
    medycznych, odbiorców śmieci etc. Te umowy zostaną zawarte z tego typu podmiotami
    przez P.
    Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą ustalenia czy
    opisana transakcja nie będzie stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji ww. dostawa będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia

    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że majątek przedmiotem transakcji, tj.
    funkcje usługowe i powiązane aktywa związane z prowadzeniem Placówki w ..., na
    moment transakcji nie będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym
    oraz funkcjonalnym i nie mógłby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizującego przypisane mu zadania.
    Jak Państwo wskazali, brak wyodrębnienia finansowego przejawia się w tym, że nie będą
    wyodrębnione koszty, przychody związanych tylko z Placówką w ... w bieżących okresach
    podczas comiesięcznego księgowania na podstawie oddzielnych kont analitycznych. Nie
    będzie dokonany podział środków trwałych przy stworzeniu oddzielnej dla jednostki
    analityce. Dla Placówki w ... nie będzie sporządzany odrębny bilans i rachunek zysków i
    strat. Dla Placówki w ... prowadzony będzie odrębny rachunek bankowy.
    Wskazali Państwo również, że po dokonaniu transakcji nabyte składki majątkowe przez P.
    nie będą ze sobą na tyle powiązane aby mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym,
    pozwalającym na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Innymi słowy o ile
    w Spółce Komandytowej można mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przed
    rozpoczęciem wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym to zbywane
    składniki majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem funkcji, aktywów, zysków
    i ryzyk nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy wyodrębnienia funkcjonalnego
    pozwalającego na samodzielne wykonywanie samodzielnych zadań gospodarczych przy
    pomocy tych składników.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych. P. będzie musiała
      nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku;
    - na P. nie przejdą umowy z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich
      rodzin. P. sama zawrze takie umowy z wyżej wymienionymi osobami;
    - ma P. nie przejdą środki pieniężne na rachunkach i w gotówce, należności oraz
      zobowiązania;
    - P. nie nabędzie całego wyposażenia Placówki;
    - na P. nie przejdą umowy z dostawcami, związane z funkcjonowaniem placówki jak
      funkcjonowaniem nieruchomości;
    - P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka
      Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa
      pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością;
    - na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z
      prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej,
      która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z
      prowadzeniem Placówki w ...;
    - przedmiotem transferu nie będzie również decyzja Wojewody w przedmiocie zezwolenia
      na prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej nieprzenaszalność a co za tym idzie P.
      będzie musiała samodzielnie wystąpić o taką decyzję.
    Zatem z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że na moment
    transakcji majątek mający być przedmiotem ww. dostawy nie będzie cechował się w
    yodrębnieniem organizacyjnym, finansowym ani funkcjonalnym oraz nie będzie posiadał
    zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Nabywca nie będzie miał
    faktycznej możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji, gdyż - jak Państwo wskazali - nabyte składniki składające się na

    Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. bez znaczących
    nakładów. Nabyte w ramach transakcji składniki majątkowe nie będą zespołem
    powiązanych składników majątkowych pozwalających na samodzielne wykonywanie
    zadań gospodarczych przez P.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku,
    że nie zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania planowanej
    transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W konsekwencji nieuznania ww. dostawy za zbycie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług,
    należy stwierdzić, że planowana transakcja nie będzie objęta wyłączeniem z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i będzie
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań
    prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i
    usług, rozstrzygnięcie przyjęte w wydanej interpretacji pozostaje bez wpływu na
    rozstrzygnięcie przyjęte na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.