Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-481/12/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-27
Teza: sprzedaż akcji nabytych w drodze darowizny
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 27 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu osiągniętego ze zbycia akcji nabytych w drodze darowizny - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu osiągniętego ze zbycia akcji nabytych w drodze darowizny

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 01 kwietnia 2010 r. na podstawie umowy darowizny wnioskodawczyni otrzymała od swojej matki 98 793 akcje spółki X o wartości nominalnej 1 zł każda. Wartość darowizny darczyńca i obdarowany ustalili na 40 000,00 zł.

W czerwcu 2010 r. akcje spółki X wnioskodawczyni sprzedała uzyskując ze sprzedaży kwotę 68 386,71 zł.

W marcu 2012 r. wnioskodawczyni otrzymała od biura maklerskiego Y (poprzez które to biuro akcje zostały sprzedane) formularz PIT-8C za 2011 r., według którego koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji ustalono na 40 000,00 zł (wartość akcji ustalona aktem darowizny) + 641,09 zł (koszty manipulacyjne biura maklerskiego).

W dniu 19 marca 2012 r. wnioskodawczyni otrzymała od biura maklerskiego kolejny formularz PIT-8C wraz z pismem informującym o błędnej wcześniejszej informacji PIT-8C i o korekcie kosztów uzyskania przychodu. Według nowego naliczenia dochód wyniósł 67 745,62 zł czyli przychód 68 386,71 zł pomniejszony o 641,09 zł (tylko prowizja dla biura maklerskiego). Tym samym nie ujęto w kosztach uzyskania przychodu wartości darowizny w kwocie 40 000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Dlaczego wystawca informacji nie uwzględnił wartości nominalnej akcji 1 zł każda?

Dlaczego, skoro nie uwzględniono wartości nominalnej, nie ujęto w kosztach uzyskania przychodu wartości darowizny tj. 40 000,00 zł?

Od jakiej kwoty wnioskodawczyni zobowiązana jest zapłacić podatek?

Zdaniem wnioskodawczyni, skoro wartość nominalna 1 akcji wynosiła 1 zł każda, to wartość darowizny w chwili obdarowania wyniosła 98 793,00 zł i według wnioskodawczyni takie koszty uzyskania przychodu winny być wykazane w informacji PIT-8C, a przychód ze sprzedaży tychże akcji był mniejszy od przychodu.

Jeżeli jednak biuro maklerskie w pierwszej informacji w kosztach uzyskania przychodu ujęła wartość darowizny 40 000,00 zł i przy takim obliczeniu dochód wyniósł 27 745,62 zł, to wnioskodawczyni jest jeszcze w stanie to zrozumieć, natomiast niezrozumiałym dla wnioskodawczyni jest dla niej druga informacja PIT-8C, gdzie dochód wyniósł 67 745,62 zł (pomniejszony jedynie o koszty prowizji domu maklerskiego, natomiast w kosztach uzyskania przychodu nie ujęto ani wartości nominalnej 1 zł za akcję, ani nawet ustalonej wartości darowizny tj. 40 000,00 zł.).

Powyższe, zdaniem wnioskodawczyni wskazuje, że omawiana darowizna nie miała żadnej materialnej wartości, a tym samym wnioskodawczyni nie widzi podstawy do opodatkowywania kogoś czymś czego wartość wynosi 0.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 02 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody m. in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, do których należą m. in. akcje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni sprzedała akcje, które otrzymała w drodze darowizny.

Sposób opodatkowania dochodów ze zbycia akcji określa art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

A zatem podstawa opodatkowania w podatku dochodowym występuje tylko wtedy, gdy cena sprzedanej akcji przewyższa cenę jej nabycia.

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów zauważyć należy, iż ustawodawca różnicuje sposób ich ustalania w zależności od tego czy akcje zostały nabyte lub objęte w zamian za pieniądze czy też w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyżej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Jak wynika z powyższego ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu o cyt. wyżej art. 22 ust. 1f ww. ustawy może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

Art. 22 ust. 1g dotyczy zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy.

W przypadku zaś nabywania akcji za środki pieniężne zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, zgodnie z ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 w momencie dokonywania odpłatnego zbycia akcji, za koszty uzyskania przychodu z tego tytułu, uważa się wydatki na objęcie lub nabycie tych akcji.

Z treści powyższych przepisów wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji nie zalicza się wartości akcji z dnia ich otrzymania w drodze darowizny. W przypadku zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny przez wnioskodawczynię przychód ze zbycia akcji nie będzie pomniejszony o żadne koszty, gdyż nie zostaną one poniesione. Przy nabyciu akcji w drodze darowizny element wydatku czy kosztu ponoszenia nie występuje bowiem obdarowany nabywa przedmiot darowizny pod tytułem darmym, nieodpłatnie. W przypadku otrzymania darowizny, obdarowany obciążony może być jedynie obowiązkiem zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny jest wyłącznie dochód w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega uzyskany przychód ze sprzedaży akcji pomniejszony o zapłacony przez podatnika podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia tych akcji w drodze darowizny.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Aby móc zrealizować ten obowiązek, podatnik winien dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzane i wysyłane podatnikowi przez podmioty - dom maklerski, za pośrednictwem których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzania takich informacji został przewidziany w art. 39 ust. 3 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8C).

Rekapitulując, na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży akcji otrzymanych w darowiźnie uzyskany przychód może zostać obniżony wyłącznie o kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnia ponadto, że otrzymanie akcji w darowiźnie od osoby należącej do jednej z grup objętych zwolnieniem podmiotowym w podatku od spadków i darowizn i następnie sprzedaż tych akcji przez wnioskodawczynię są to dwa odrębne zdarzenia podlegające opodatkowaniu dwoma różnymi podatkami.

Otrzymanie w darowiźnie rzeczy i praw majątkowych (w tym przypadku akcji) podlega podatkowi od spadków i darowizn, co wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.). Natomiast sprzedaż tych samych akcji otrzymanych w darowiźnie – podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych, co wyjaśniono powyżej.

Wobec tego nie należy wiązać obu powyższych zdarzeń. Wypada podkreślić, że czym innym jest nabycie akcji w darowiźnie, a czym innym sprzedaż tych akcji. Wskazać trzeba, że fakt zwolnienia w podatku od spadków i darowizn nabycia w drodze darowizny akcji w żadnym wypadku nie oznacza, że wartość darowanych akcji winna pomniejszać podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży tych akcji. Ustawodawca bowiem wprost wskazał co stanowi koszty uzyskania przychodów, które pomniejszają przychód z tytułu zbycia akcji. Darowizny nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treść art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że sprzedaż akcji nabytych w darowiźnie podlega opodatkowaniu, a zwolniona z opodatkowania może być jedynie ta część dochodu ze sprzedaży, która odpowiada zapłaconemu podatkowi od spadków i darowizn. Jeśli jednak wnioskodawczyni podatku od spadków i darowizn nie zapłaciła, to z tytułu sprzedaży darowanych akcji nie wystąpi u wnioskodawczyni dochód zwolniony.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży akcji podlega dochód. Jednakże w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wyjaśnił, iż dochodem podatnika jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów. Skoro zatem wnioskodawczyni nie poniosła żadnych kosztów na nabycie przedmiotowych akcji, gdyż otrzymała je w drodze darowizny, to dochód będzie równy przychodowi.

Reasumując, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży akcji może zostać obniżony wyłącznie o koszty uzyskania przychodów. Jednakże z uwagi na fakt, iż wnioskodawczyni otrzymała akcje w darowiźnie, nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie. Wnioskodawczyni nie będzie więc mogła obniżyć przychodu z tytułu sprzedaży tych akcji o koszty ich uzyskania. Wobec tego, że nie zostały poniesione żadne koszty nabycia tych akcji opodatkowaniu podlegała będzie kwota przychodu osiągniętego ze zbycia akcji pomniejszona jedynie o wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy, o ile podatek ten w rzeczywistości został zapłacony. W przypadku wnioskodawczyni przychód ze sprzedaży akcji będzie mógł też być pomniejszony o koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (np. koszty prowizji, koszty zdeponowania papierów itp.).

Stanowisko wnioskodawczyni należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.