Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.242.2021.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-13
Teza: Sprzedaż przedmiotowej wydzielonej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; podatnik; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z 1 sierpnia 2021 r. (data wpływu 1 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 sierpnia 2021 r. (data wpływu 22 sierpnia 2021 r.), pismem z 5 września 2021 r. (data wpływu 5 września 2021 r.), pismem z 20 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021 r.) oraz pismem z 10 października 2021 r. (data wpływu 10 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wydzielonej działki niezabudowanej – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wydzielonej działki niezabudowanej. Wniosek został uzupełniony pismem z 22 sierpnia 2021 r., pismem z 5 września 2021 r., pismem z 20 września 2021 r., oraz pismem z 10 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu).**

Wniosek dotyczy działki o powierzchni 3376 m2, której wydzielenie i sprzedaż ma Pani zamiar przeprowadzić z działki o powierzchni 5176 m2.

Działka o powierzchni 5176 m2, położona w (…). W 1976 roku Pani mąż, (…) otrzymał działkę aktem darowizny od rodziców. W 2014 roku została ustanowiona notarialnie wspólnota majątkowa. 22 stycznia 2021 roku zmarł Pani mąż, po otwarciu testamentu 31 maja 2021 r. (akt notarialny) została Pani jedynym właścicielem działki.

Działka ma długość 200 m, z przodu (od drogi publicznej) ma szerokość 18 m, na końcu ma szerokość 22 m. Na działce znajdują się:

\- budynek jednorodzinny, usytuowany z przodu działki, szerokości 10 m, do granicy z sąsiadami jest po 4 metry; zarówno z lewej jak i z prawej strony budynku odległość między budynkiem a granicą działki jest niewystarczająca do wydzielenia drogi dojazdowej do tylnej, niezabudowanej części działki, którą zamierza Pani sprzedać,

\- za budynkiem jednorodzinnym znajduje się budynek gospodarczy.

Ma Pani zamiar wydzielić niezabudowaną część działki o powierzchni około 3376 m2 i ją sprzedać. Ponieważ z powodu braku możliwości wytyczenia drogi postanowiła Pani sprzedać wspomnianą część działki deweloperowi, który zamierza kupić działkę od sąsiada (obręb ewidencyjny nr (…), arkusz mapy (…), nr działki \`(...)\`), zgodnie z uzyskanymi informacjami od pośrednika reprezentującego sąsiada, sąsiad zawarł umowę przyrzeczoną sprzedaży z deweloperem. W tej chwili jest to jedyna szansa na sprzedanie omawianej części działki. Dodatkowo pozostałą część działki z zabudowaniami o powierzchni 1800 m2 ma Pani zamiar podzielić na dwie równe części i jedną z nich przekazać synowi (darowizna).

Działka nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia.

Dla terenu, na którym znajduje się działka nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Nie podpisała Pani jeszcze żadnej umowy przyrzeczonej/przedwstępnej sprzedaży. Nie wystąpiła Pani jeszcze o geodezyjny podział działki.

Z przyszłym nabywcą działki zostanie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży. Warunkiem kupna działki przez dewelopera jest uzyskanie warunków zabudowy i zgoda na podłączenie mediów uzyskana w ramach udzielonego kupującemu pełnomocnictwa. Podział gruntu i związana z tym opłata adiacencka jest po stronie sprzedającego. Nie wie Pani, czy po zawarciu umowy kupujący będzie dokonywał jakichkolwiek inwestycji zwiększających atrakcyjność działki. Kupujący poniesie nakłady finansowe przed zawarciem umowy finalnej związane z uzyskaniem warunków zabudowy. W zeszłym roku wyraziła Pani zgodę na umieszczenie ogłoszenia na jednym z portali internetowych, sprzedaży Pani części działki z działką sąsiada (w ramach jego ogłoszenia).

Zgodnie z wolą zmarłego pieniądze ze sprzedaży działki mają zostać rozdzielone między dzieci i Panią. Pani pieniądze wykorzysta na życie.

Jest Pani emerytką, nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie była płatnikiem podatku VAT. Nie handluje Pani ziemią. Chce Pani tylko sprzedać wydzieloną część, której ze względu na wiek i stan zdrowia nie może Pani wykorzystać zgodnie z przeznaczeniem – ziemia rolna.

W projekcie umowy, który Pani dostała do wglądu znajduje się paragraf następującej treści: „strony zgodnie oświadczają, że w przypadku jeśli okaże się, że transakcja nabycia przez kupującego od sprzedawcy prawa własności przedmiotowej nieruchomości objęta będzie podatkiem od towarów i usług (VAT) kwota stanowiąca cenę sprzedaży będzie kwotą brutto, a zatem uwzględniała będzie już należną stawkę podatku VAT”.

W ciągu ostatnich dwudziestu lat pisała Pani do Urzędu Miasta o wyznaczenie drogi, co umożliwiłoby Pani sprzedaż części działki, niestety Urząd Miasta nie jest tym zainteresowany. Sprzedaż działki z podatkiem VAT podniesie cenę o 23%, co odstraszy potencjalnych klientów. Wystąpienie o warunki zabudowy przez kupującego pokazuje, że to nie Pani będzie czerpać profity z budowanych budynków.

Nie może Pani zaniżyć ceny poniżej wartości rynkowej ponieważ jak się Pani dowiedziała, dla Urzędu Skarbowego jest to niedopuszczalna praktyka.

W uzupełnieniu do wniosku z 5 września 2021 r., udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania:

1.  Czy poza działką o pow. 5176 m2 , posiada jeszcze Pani inne nieruchomości, które zamierza sprzedać? Jeśli tak należy wskazać jakie, w jaki sposób i kiedy nabyte oraz kiedy zamierza je Pani sprzedać?

Nie posiada Pani innych nieruchomości poza wskazaną we wniosku.

1.  Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości?

Nie dokonała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

1.  Czy w stosunku do działki objętej przedmiotem wniosku planuje Pani podjąć jakiekolwiek czynności w celu jej uatrakcyjnienia przed sprzedażą?

Nie zamierza Pani podejmować jakichkolwiek czynności w celu podniesienia jej atrakcyjności.

1.  Czy z posiadanej przez Panią nieruchomości wskazanej we wniosku dokonywane były/są zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy też przeznaczała Pani produkty rolne uzyskane z przedmiotowych działek wyłącznie na własne potrzeby?

Odkąd jest Pani współwłaścicielem/właścicielem żadne produkty rolne nie były przeznaczone do sprzedaży. Wszystkie produkty rolne uzyskane z przedmiotowej działki były przeznaczone na własne potrzeby. Ze względu na wiek i stan Pani zdrowia działka jest użytkowana w około 5 %.

1.  Czy przedmiotowa nieruchomość była/jest wykorzystywana przez Panią na cele działalności rolniczej? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy prowadzi/ła Pani gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.)?

Przedmiotowa działka nie była przez Panią wykorzystywana na cele działalności rolniczej.

1.  Czy na moment sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku działki te będą działkami niezabudowanymi?

Tak, fragment działki, który zamierza Pani wydzielić i sprzedać będzie działką niezabudowaną.

1.  Czy po podziale gruntu, dla nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, zostanie zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego i czy na moment zbycia będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to jakie będzie jej przeznaczenie wynikające z tego dokumentu.

Na obszarze, na którym znajduje się działka nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego. Na moment zbycia będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy, o którą wystąpi kupujący. Kupujący wystąpi o warunki zabudowy dla sprzedawanej przez Panią działki i działki sąsiedniej, dla domów w zabudowie bliźniaczej. Nie zna Pani dokładnych planów zabudowy, o które zamierza wystąpić kupujący. Zgodnie z informacją z UM, do warunków o które wystąpi kupujący nie będzie Pani miała żadnych praw.

1.  Czy Pani udzieliła/będzie udzielała pełnomocnictwa, upoważnienia lub zgody do zarządu daną nieruchomością kupującym? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać zakres pełnomocnictwa lub zgody.

Nie zamierza Pani dawać żadnych pełnomocnictw kupującemu. Po uzyskaniu przez kupującego warunków zabudowy, wystąpi Pani o geodezyjny podział nieruchomości, a następnie sprzeda działkę kupującemu. Warunkiem kupna Pani części działki jest kupno całej działki sąsiedniej, dzięki której kupujący uzyska dostęp do drogi publicznej, w innym przypadku takiej możliwości nie będzie.

1.  Czy z przyszłym nabywcą przedmiotowych działek została bądź będzie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży? Jeśli tak, to należy wskazać:

a. jakie warunki zawiera/będzie zawierała ta umowa oraz w jakim celu została zawarta?

\- zakup Pani części działki pod warunkiem kupna całej działki sąsiedniej,

\- opłata adiacencka wynikająca z podziału nieruchomości oraz koszty związane z samym podziałem są po stronie sprzedającego,

\- uzyskanie dla niesprzedawanej części działki dostępu do drogi publicznej poprzez planowaną przez kupującego, na działce sąsiada drogę; do drogi będzie Pani miała prawo na zasadach służebności.

b. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, ciążą/będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym?

\- sprzedający dokona podziału geodezyjnego nieruchomości przed sprzedażą,

\- kupujący uzyska warunki zabudowy obejmujące sąsiednią działkę i sprzedawaną przez nas część działki

c. czy w ramach tej umowy udzieli lub zamierza udzielić Pani jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla nabywcy? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy wszystkie czynności, których kupujący może dokonać w Pani imieniu).

Nie udzieliła Pani i nie zamierza dawać żadnych pełnomocnictw kupującemu.

d. czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich?

Nie zna Pani planów kupującego w tym zakresie. Sprzedawany przez Panią fragment działki nie wymaga żadnych prac przygotowawczych takich jak wycinka drzew, krzewów czy usuwanie infrastruktury rolniczej.

e. czy strona kupująca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Koszty związane z uzyskaniem warunków zabudowy, które będą jego własnością.

W uzupełnieniu do wniosku z 20 września 2021 r. wskazała Pani, że warunkiem kupna działki przez dewelopera jest uzyskanie warunków zabudowy i zgoda na podłączenie mediów, które kupujący może uzyskać bez Pani zgody i wiedzy we własnym zakresie (informacja uzyskana z Urzędu Miasta (…)), dlatego też Pani jako sprzedająca nie udzieli pełnomocnictw potrzebnych na uzyskanie wspomnianych warunków zabudowy. Po uzyskaniu przez kupującego warunków zabudowy, wystąpi Pani o geodezyjny podział nieruchomości zgodnie z uzyskanymi warunkami zabudowy, a następnie sprzeda Pani działkę kupującemu.

**W związku z powyższym opisem zadała Pani następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu).**

Czy przy sprzedaży deweloperowi części działki o powierzchni 3376 m2 wydzielonej z działki o powierzchni 5176 m2 może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatki VAT?

**Pani zdaniem (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu):**

Będąc współwłaścicielem, a po śmierci męża właścicielem omawianego gruntu nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, a więc nie była Pani podatnikiem podatku od towaru i usług w myśl Ustawy o podatku towarów i usług art. 15. Przywołując art. 43 ust. 1 pkt 9 wspomnianej ustawy dotyczący dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane uważa Pani, że jako sprzedająca jest Pani zwolniona z podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynności odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że ma Pani zamiar wydzielić i sprzedać niezabudowaną działkę o powierzchni 3376 m2 z działki o powierzchni 5176 m2, której jest Pani właścicielem. Postanowiła Pani sprzedać wydzieloną działkę deweloperowi, który zamierza kupić działkę Pani sąsiada, ponieważ w tej chwili jest to jedyna szansa na sprzedanie przedmiotowej działki. Działka nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy i użyczenia. Dla terenu, na którym znajduje się działka nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Z przyszłym nabywcą zostanie podpisana umowa przedwstępna sprzedaży. Kupujący wystąpi o warunki zabudowy dla sprzedawanej przez Panią działki oraz działki Pani sąsiada dla domów w zabudowie bliźniaczej. Nie udzieliła i nie zamierza Pani udzielić Kupującemu żadnych pełnomocnictw. Wyraziła Pani zgodę na umieszczenie na jednym z portali internetowych ogłoszenia sprzedaży Pani części działki wraz z działką sąsiada.

Jest Pani emerytką. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie była płatnikiem podatku VAT. Chce Pani tylko sprzedać wydzieloną działkę, ponieważ ze względu na stan zdrowia i wiek nie może Pani jej wykorzystywać zgodnie z przeznaczeniem. Nie posiada Pani innych nieruchomości poza wskazaną we wniosku. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie zamierza Pani podejmować jakichkolwiek czynności w celu podniesienia atrakcyjności działki. Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych.

W tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zbycie wydzielonej działki będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT.

Wskazać należy, że wyłącznie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT mogą korzystać ze zwolnienia od podatku lub być opodatkowane właściwą stawką podatku. Dlatego w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży przedmiotowej działki będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że Pani mąż nabył działkę w drodze dziedziczenia, a w 2014 r. została ustanowiona notarialnie wspólnota majątkowa. Po śmierci Pani męża została Pani jedynym właścicielem działki. Nie prowadzi Pani, ani nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami. Nie zamierza Pani podejmować jakichkolwiek czynności w celu podniesienia atrakcyjności działki. Działka nie była przez Panią wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. Działka nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze. Nie udzieliła Pani żadnego pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, ani nie zamierza takiego pełnomocnictwa udzielać. Z przyszłym nabywcą zostanie zawarta umowa przedwstępna.

Wskazała Pani, że warunkiem kupna działki przez dewelopera jest uzyskanie warunków zabudowy i zgoda na podłączenie mediów, które kupujący może uzyskać bez Pani zgody i wiedzy we własnym zakresie (informacja uzyskana z Urzędu Miasta (…)), dlatego też Pani jako sprzedająca nie udzieli pełnomocnictw potrzebnych na uzyskanie wspomnianych warunków zabudowy. Po uzyskaniu przez kupującego warunków zabudowy, wystąpi Pani o geodezyjny podział nieruchomości zgodnie z uzyskanymi warunkami zabudowy, a następnie sprzeda Pani działkę kupującemu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika zatem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmowała Pani żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.

Zatem brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji dokonując planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a będzie Pani jedynie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym planowana przez Panią sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej wydzielonej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.**

Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że wskazała Pani, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, natomiast w niniejszym rozstrzygnięciu wskazano, że transakcja sprzedaży działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ z tego tytułu nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Skutki w tej sytuacji są podobne – brak podatku VAT, jednak występuje różnica pomiędzy czynnością niepodlegającą a zwolnioną od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci **swą aktualność**.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.