Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-193/11-2/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-09-08
Teza: Kiedy powstałby obowiązek podatkowy od osób prawnych w przypadku wystawienia faktury VAT?
Słowa kluczowe: faktura; faktura-faktura VAT; faktura-faktura zaliczkowa; przedpłaty; przychód; przychód-moment powstania przychodów; zadatek; zaliczka; zaliczka-zaliczka na poczet ceny
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 06 czerwca 2011 r. (data wpływu 08 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu rozpoznania przychodu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony o dodatkową wpłatę w dniu 28 lipca 2011 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu rozpoznania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie prowadzonych usług hotelarskich i gastronomicznych. Spółka wystawia faktury VAT w ciągu 7 dni od dnia wykonania usługi i faktury VAT zaliczkowe, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymał część lub całość należności (zaliczka, zadatek itp.).

Z chwilą wystawienia tych faktur powstaje obowiązek podatkowy od towarów i usług.

Obowiązek podatkowy od osób prawnych powstaje z chwilą wykonania usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Kiedy powstałby obowiązek podatkowy od osób prawnych w przypadku wystawienia faktury VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, można wystawić fakturę VAT. Obowiązek podatkowy od towarów i usług, jak i obowiązek podatkowy od osób prawnych powstałby z chwilą wystawienia faktury VAT.

Wnioskodawca wskazał, że w prasie pojawiają się interpretacje Izb Skarbowych i wyroki Sądów, które nie zabraniają wystawiania faktur VAT przed wykonaniem usługi i przed wpłatą należności (zaliczka, zadatek itp.).

W ocenie Spółki, nie ma również przepisu, który zabraniałby wystawiania dokumentu sprzedaży przed wykonaniem usługi i przed wpłatą należności (zaliczka, zadatek itp.). Nie można więc go traktować jako tzw. pustej faktury.

W tym miejscu wskazać należy, iż analiza wniosku ORD-IN (w tym również uwzględniająca pytanie w zakresie podatku od towarów i usług) doprowadziła do wniosku, iż pytanie powyższe dotyczy powstania obowiązku w podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku wystawienia faktury VAT już przy dokonywaniu rezerwacji, czyli przed wykonaniem usługi i przed wpłatą należności (zaliczki, zadatku itp.). Tym samym, przedmiotem niniejszej interpretacji jest moment rozpoznania przychodu w przypadku wystawienia takiej właśnie faktury VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepis art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 3 tej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury, albo
2.  uregulowania należności.

Z powyższego wynika zatem, iż powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia wskazanych w przepisie zdarzeń oraz że przychód generuje zdarzenie, które wystąpi najwcześniej.

Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli ww. zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury czy po dniu dokonania zapłaty należności, to te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia, decydują o momencie powstania przychodu.

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Jak wynika z treści powołanych przepisów, art. 12 ust. 3a ww. ustawy nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem takie zaliczki lub zarachowane należności, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami podatkowymi; jeżeli stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń, to nie są zapłatą za wykonane świadczenie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług hotelarskich i gastronomicznych. Spółka wystawia faktury VAT w ciągu 7 dni od dnia wykonania usługi oraz faktury VAT zaliczkowe, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymał część lub całość należności (zaliczka, zadatek itp.). Jednocześnie Spółka rozważa możliwość wystawienia faktury VAT już przy dokonywaniu rezerwacji, czyli przed wykonaniem usługi i przed wpłatą należności (zaliczka, zadatek itp.).

Rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie wymaga więc kwestia ustalenia momentu powstania przychodu w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że obowiązek wystawienia faktury VAT regulują przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Wobec powyższego, należy wskazać na interpretację indywidualną z dnia 06 września 2011 r. nr ILPP2/443-913/11-2/EN wydaną wobec Spółki w zakresie podatku od towarów i usług, z której wynika, iż: „(…) Wnioskodawca nie może wystawić faktury VAT przed wykonaniem usługi (hotelarskiej i gastronomicznej) oraz przed wpłatą zaliczki na poczet tej usługi, gdyż w momencie wystawienia taka faktura nie będzie dokumentować żadnej czynności gospodarczej (transakcji), z którą ustawa o VAT wiąże powstanie obowiązku podatkowego”.

Zatem, przenosząc powyższe na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że skoro Spółka nie ma możliwości wystawienia faktury VAT przed wykonaniem usługi (hotelarskiej, czy też gastronomicznej) oraz przed wpłatą zaliczki na poczet tej usługi, zastosowanie znajdą zasady ogólne dotyczące ustalenia momentu uzyskania przychodów podatkowych wskazane w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli przychód podatkowy powstanie w momencie wykonania usługi hotelowej lub gastronomicznej, nie później niż dzień wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż usługi, albo uregulowania należności (niemającej charakteru zaliczki, zadatku itp.).

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.