Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1084/10/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-12
Teza: Czy opisana w stanie faktycznym darowizna akcji przez wnioskodawcę na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego, których jedynym udziałowcem jest wnioskodawca będzie dla wnioskodawcy wywoływać skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; Cypr; darowizna; spółki-spółka kapitałowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura 13 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz Umowy z dnia 04 czerwca 1992r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993r., Nr 117, poz. 523).

Wnioskodawca jest właścicielem pakietu akcji polskiej spółki akcyjnej, której akcje notowane są na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Obecnie wnioskodawca rozważa dokonanie darowizny posiadanych akcji na rzecz dwóch spółek kapitałowych prawa cypryjskiego. Spółki, na rzecz których miałaby nastąpić darowizna akcji, będą podlegać na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem (posiada 100% udziałów) każdej ze spółek kapitałowych prawa cypryjskiego, na rzecz których ma zostać dokonana darowizna akcji.

W związku z dokonaniem darowizny, wnioskodawca nie otrzyma od spółek kapitałowych prawa cypryjskiego żadnego świadczenia, w szczególności nie otrzyma zapłaty za darowane akcje, ani nie obejmie udziałów/akcji w tych spółkach. W związku z otrzymaniem darowizny spółki cypryjskie nie będą w przyszłości zobowiązane do dokonania jakichkolwiek świadczeń na rzecz wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisana w stanie faktycznym darowizna akcji przez wnioskodawcę na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego, których jedynym udziałowcem jest wnioskodawca będzie dla wnioskodawcy wywoływać skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna jest umową, a więc do jej zawarcia niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez darczyńcę i obdarowanego. Podstawowym warunkiem darowizny jest świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Świadczenie takie może polegać zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu. Istotną cechą darowizny jest jej nieodpłatny charakter. Nieodpłatność oznacza, że darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonywania darowizny, ani też w przyszłości.

W przedstawionym stanie faktycznym nie budzi, zdaniem wnioskodawcy, wątpliwości, że planowane przeniesienie pod tytułem darmym akcji na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego stanowi darowiznę w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. W ramach tej umowy, wnioskodawca, jako darczyńca, dokona bowiem przysporzenia po stronie spółek kapitałowych prawa cypryjskiego jako obdarowanych, kosztem swojego majątku. Przysporzenie to będzie przy tym miało charakter nieodpłatny i bezzwrotny, tj. w związku z dokonaną darowizną wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia zwrotnego od obdarowanych spółek kapitałowych prawa cypryjskiego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z pewnymi wyjątkami wskazanymi w ww. ustawie oraz Ordynacji podatkowej. Katalog źródeł przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu wskazany został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa ta wskazuje w art. 11, że przez przychody podatkowe należy rozumieć otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Powyższe świadczenia, aby mogły stanowić przychód podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych muszą być przez podatnika otrzymane lub postawione do jego dyspozycji. Ponieważ w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego stanie faktycznym wnioskodawca nie uzyska od obdarowanych spółek kapitałowych prawa cypryjskiego żadnego świadczenia w zamian za dokonaną darowiznę, po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warto także podkreślić, że przepisy regulujące bardziej szczegółowo zasady powstawania przychodów na gruncie ww. ustawy przewidują, że przychód w związku z przeniesieniem własności akcji może powstać w przypadku ich odpłatnego zbycia albo w przypadku aportu do spółki kapitałowej. W przypadku odpłatnego zbycia, przychodem jest umówione przez strony wynagrodzenie, pod warunkiem jednak, że bez uzasadnionej przyczyny nie odbiega ono w sposób znaczny od wartości rynkowej zbywanych akcji. W przeciwnym przypadku, przychód może zostać oszacowany przez władze podatkowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje przy tym, że przychodem są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

W przypadku natomiast aportu do spółki kapitałowej, przychodom dla osoby fizycznej dokonującej aportu będzie wartość nominalna uzyskanych w zamian za aport akcji/udziałów tej spółki kapitałowej.

Jak jednak podkreślono powyżej, w przedstawionym we wniosku o wydania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego stanie faktycznym wnioskodawca planuje przeniesienie akcji pod tytułem darmym, w sposób bezzwrotny. W związku z dokonaną darowizną wnioskodawca nie uzyska wynagrodzenia ani nie obejmie akcji/udziałów w obdarowanej spółce kapitałowej prawa cypryjskiego. Nie można zatem w tej sytuacji uznać, że planowane przez wnioskodawcę przeniesienie akcji pod tytułem darmym na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego stanowi ich odpłatne zbycie bądź aport. Ponieważ, jak wskazano powyżej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże możliwość powstania przychodu z odpłatnym zbyciem akcji, ewentualnie ich aportem, należy uznać, że transakcja planowana przez wnioskodawcę nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, planowana przez wnioskodawcę darowizna akcji na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego, w których wnioskodawca posiada 100% udziałów, nie wywoła dla wnioskodawcy konsekwencji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów z dnia 02 września 2009r., Znak: IPPB4/415-563/09-2/JS,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów z dnia 25 września 2009r., Znak: IPPB4/415-469/09-2/JS,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w imieniu Ministra Finansów z dnia 03 grudnia 2009r., Znak: ITPB II/415-773/09/TK,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2010r., Znak: IBPB II/2/415-1149/09/ŁCz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
    1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
    2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
    3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
    4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
    1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
    2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza dokonać darowizny akcji polskiej spółki akcyjnej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych na rzecz dwóch spółek kapitałowych prawa cypryjskiego. Spółki te podlegać będą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze. Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem każdej z dwóch spółek kapitałowych prawa cypryjskiego, na rzecz których ma nastąpić darowizna akcji. Wnioskodawca w zamian za dokonanie darowizny nie otrzyma żadnego świadczenia od spółek cypryjskich.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki kapitałowej prawa cypryjskiego przedmiotowych akcji (pakietu akcji), po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnej innej korzyści, w tym nie obejmie w zamian udziałów lub akcji w tej spółce czy to w drodze nowej emisji czy to poprzez podwyższenia wartości nominalnej posiadanych dotychczas.

Gdyby jednak okazało się, że przedmiotowa „darowizna” ma charakter zwrotny np. będzie elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas należałoby uznać, że nie wystąpi tu przypadek darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawcy, że darowizna pakietu akcji na rzecz spółek kapitałowych prawa cypryjskiego nie będzie skutkowała powstaniem u wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tut. Organ informuje, że orzeczenia podatkowe wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.