Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.883.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 listopada 2025
    r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Oświadcza Pan, że jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, a w
    szczególności nieprowadzącą działalności gospodarczej związanej z obrotem

    nieruchomościami i działalności gospodarczej związanej z prowadzeniem inwestycji
    budowlanych.
    Jest Pan współwłaścicielem we współwłasności ułamkowej w części 1/12 nieruchomości
    położonej w A. przy ul. (...), składającej się z trzech działek niezabudowanych oznaczonych
    w ewidencji gruntów nr X1 (...), X2 (...) i X3 (...), o łącznej powierzchni 0,4566 ha dla których
    Sąd Rejonowy w A., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerach
    (...).
    Swój udział w nieruchomości nabył Pan na podstawie notarialnej umowy darowizny z 28
    sierpnia 1995 r., rep. A nr. (...) od swojej babci B.C. Przedmiotowe nieruchomości stanowią
    kompleks działek niezabudowanych i tworzą plac położony w granicach administracyjnych
    miasta, na którym cyklicznie, co niedzielę (z wyjątkiem niedziel będących świętami i
    niedziel z niesprzyjającymi warunkami atmosferycznymi) odbywa się handel różnego
    rodzaju rzeczami i towarami (tzw. „giełda”). Każda transakcja handlowa pomiędzy
    sprzedawcami, a nabywcami odbywa się na wyłączne ryzyko i koszty stron tych operacji.
    Powierzchnia przeznaczona (wykorzystywana) i udostępniana tym osobom to około 1500
    2m. Handel prowadzony jest przez osoby (Handlowców, Kupców, Wystawców), którzy
    danego dnia zgłoszą się i pojawią we wskazanym powyżej miejscu na podstawie ustnej
    umowy zawartej z właścicielami nieruchomości stanowiących kompleks działek
    niezabudowanych, w których skład wchodzą działki należące m.in. do Pana. Kupcy,
    korzystający z terenu giełdy odprowadzają na rzecz właścicieli ww. nieruchomości
    stosowną opłatę z tytułu zajmowania określonych części placu. Opłaty pobierane są
    jednorazowo lub miesięcznie przez właścicieli zamiennie (w zależności od dyspozycji), a ich
    wysokość uzależniona jest od wielkości zajmowanego przez Wystawcę stanowiska. Nie jest
    pobierana opłata za miejsca zajmowane przez auta Wystawców. Pana dochód z tego
    tytułu wyliczany jest proporcjonalnie do wielkości udziału, wynikający z wielkości działki,
    jest udokumentowany rachunkami i rozliczany miesięcznie w formie ryczałtu, a rocznie
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    Nieruchomości stanowiące targowisko są częściowo utwardzone płytami betonowymi,
    które nie są trwale związane z gruntem i nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Na pozostałej części terenu są wysypane
    wiórki asfaltowe.
    Działki o nr X1, X2 i X3 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    w A., uchwalonym Uchwałą Nr (...) Rady Miasta A. z 28 października 2015 r., oznaczone są
    symbolem 3.UC.U. z przeznaczeniem pod teren zabudowy usługowej z rozmieszczeniem
                              2obiektów handlowych o pow. powyżej 2000 m, na którym obowiązuje zakaz lokalizacji
    funkcji produkcyjnych i warsztatowych oraz związanych z nimi składów i magazynów.
    Nie są wyznaczone linie rozgraniczające dotyczące poszczególnych funkcji. Kilkukrotnie
    składał Pan wniosek w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w A. w zakresie zmiany przeznaczenia terenu rozmieszczenia obiektów
                                  2handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m, zabudowy usługowej o symbolu 3.
    UC-U na teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z dopuszczeniem uzupełniające
    funkcji usługowej.
    Dla działek o nr X1, X2 i X3 nie została wydana decyzja określająca zadania z zakresu
    gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasu z art. 19 ust. 3 ustawy z 28
    września 1991 r. o lasach oraz nie obowiązuje aktualny operat uproszczonego planu
    urządzenia lasu w rozumieniu przepisów art. 19 ust. 2 ww. ustawy.
    Dla działek o nr X1, X2 i X3 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu w przedmiocie ich zalesienia.
    Grunty wyżej opisanych nieruchomości nie znajdują się na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, ani parku narodowego. Na wyżej opisanych nieruchomościach nie znajdują
    się wody płynące ani stojące. Nieruchomości nie są położone na terenie, co do którego

    została podjęta przez Radę Miasta A. uchwała o ustanowieniu obszaru rewitalizacji
    zastrzegająca prawo pierwokupu na rzecz gminy oraz nie leżą na terenie Specjalnej Strefy
    Rewitalizacji, w rozumieniu przepisów ustawy z 9 października 2015 r. o rewitalizacji.
    Nieruchomości nie są obciążone żadnymi długami, ani roszczeniami osób trzecich, nie
    występują jakiekolwiek prawne lub faktyczne okoliczności mogące spowodować
    obciążenie tych nieruchomości, ograniczenia w rozporządzaniu nimi lub w korzystaniu z
    nich; nie występują także zobowiązania podatkowe i inne zobowiązania publicznoprawne
    związane z tymi nieruchomościami. Nie została wydana żadna decyzja administracyjna,
    ani orzeczenie sądu i nie toczy się żadne postępowanie przed sądem lub innym organem,
    w tym także postępowanie upadłościowe, egzekucyjne lub inne mogące mieć wpływ na
    sprzedaż nieruchomości. Podjął Pan decyzję o sprzedaży swojego udziału w części 1/12
    nieruchomości położonej w A. przy ul. (...), składającej się z trzech działek
    niezabudowanych oznaczonych w ewidencji gruntów nr X1, X2 i X3, o łącznej powierzchni
    0,4566 ha na rzecz dewelopera – osoby prawnej, firmy wyspecjalizowanej w inwestycjach
    budowlanych, który nosi się z zamiarem wybudowania na terenie tych nieruchomości
    budynku lub kompleksu budynków o charakterze mieszkalnym lub mieszkalno-
    usługowym – Z. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w G.
    Wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości, które stanowią kompleks działek,
    zawarli Państwo 10 listopada 2021 r. przed notariuszem (...) przedwstępną umowę
    sprzedaży m.in działek o numerach X1, X2 i X3. Na mocy ww. umowy zobowiązał się Pan
    do sprzedaży spółce pod firmą Z. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w G.
    – w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w udziale
    wynoszącym 1/12 części – prawo własności niezabudowanej nieruchomości położonej w
    A. przy ulicy (...), objętej księgą wieczysta KW numer (...). Uzgodniono, że umowa sprzedaży
    zostanie zawarta pod następującymi warunkami:
    1) zmiany planu zagospodarowania przestrzennego w A., uchwalonego Uchwałą Nr (...)
      Rady Miasta A. z 28 października 2015 r. w zakresie przeznaczenia działek: X1, X2 i X3 z
      dotychczasowego: teren rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni
                    2sprzedaży powyżej 2000 m, zabudowy usługowej z zakazem lokalizacji funkcji
      produkcyjnych i warsztatowych oraz związanych z nimi składów i magazynów na
      przeznaczenie dopuszczające zabudowę mieszkaniowa wielorodzinną z minimalną
                          2powierzchnią mieszkalną 10.000 m.
    2) przystąpienia do przyrzeczonej umowy sprzedaży w dniu jej zawarcia wszystkich
      Sprzedających, tak aby w wyniku przyrzeczonej umowy sprzedaży Kupujący nabył
      całość, tj. 100% udziałów ww. nieruchomości;
    3) przeprowadzenia przez Kupującego procedury Due deligence Nieruchomości w
      terminie 3 miesięcy od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, tj. do 28 lutego 2022 r.;
    4) potwierdzenia przez Kupującego Sprzedającym faktu przeprowadzenia procedury Due
      deligence Nieruchomości w terminie 4 miesięcy od dnia podpisania umowy
      przedwstępnej oraz uzyskania pozytywnego wyniku badania, tj. do 31 marca 2022 r.;
    5) uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę na
      Nieruchomości, obejmującej zgodę na budowę zespołu budynków mieszkalnych
      wielorodzinnych z garażami wielostanowiskowymi i infrastrukturą techniczną o
      parametrach obejmujących co najmniej możliwość zrealizowania zabudowy
                                                  2mieszkaniowej wielorodzinnej z minimalną powierzchnią mieszkalną 10.000 m;
    6) nabycia przez Kupującego od Właścicieli działek D.D. i E.E. i przysługujących im udziałów
      w nieruchomości objętej księgą wieczystą KW numer (...) stanowiącej działki oznaczone
      numerami: X3 i X4.
    7) nabycia przez Kupującego od Właściciela działek D.C. przysługujących mu udziałów w
      nieruchomości objętej księgą wieczystą KW numer (...) stanowiącej działki oznaczone
      numerami: X5 i X6.

    Przy czym należy nadmienić, że powyżej wskazane terminy do dokonania określonych
    czynności zostały przedłużone na podstawie stosownych aneksów do ww. umowy
    przedwstępnej.
    Zobowiązał się Pan do:
    1) niepodejmowania żadnych działań, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami
      umowy przedwstępnej, w szczególności takich, które spowodowałyby, że oświadczenia
      złożone przez każdego ze Sprzedających w umowie przedwstępnej nie pozostałyby
      aktualne i prawdziwe przez cały czas obowiązywania umowy przedwstępnej do czasu
      zawarcia umowy przyrzeczonej oraz do niezwłocznego informowania Kupującego o
      jakichkolwiek zmianach w tym zakresie;
    2) umożliwienia osobom upoważnionym przez Kupującego swobodnego dostępu do
      Nieruchomości w celu dokonywania na ich terenie wszelkich wierceń, badań,
      ekspertyz gruntu, ustalenia ewentualnych skażeń i zanieczyszczeń gruntu i wód
      gruntowych, a także innych badań, testów i analiz określonych w niniejszej umowie po
      wcześniejszym uzgodnieniu terminu ze Sprzedającym lub przedstawicielem
      Sprzedających, przy czym przeprowadzone przez Kupującą badania nie mogą
      znacząco utrudniać lub uniemożliwiać korzystania przez Sprzedających z
      nieruchomości na dotychczasowych zasadach;
    3) doręczenia Kupującemu, na jego prośbę, niezbędnych dokumentów znajdujących się w
      posiadaniu Sprzedających lub takich, do których uzyskania Sprzedający są uprawnieni,
      mających związek z wykonaniem postanowień umowy przedwstępnej i realizacją
      celów określonych przez Strony, a których żądanie na potrzeby osób trzecich lub
      organów administracji publicznej ma oparcie prawne;
    4) udzielenia na wniosek Kupującego pełnomocnictw niezbędnych do pozyskania
      dokumentów i uzgodnień do uzyskania pozwolenia na budowę oraz przeprowadzenia
      badania Due deligence Nieruchomości.
    Wraz z współwłaścicielami przedmiotowych działek udzielili Państwo spółce Z. Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w G., prawa do dysponowania
    nieruchomościami, dla których Sąd Rejonowy w A., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą (...) na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane wraz z prawem wejścia na teren Nieruchomości w celu
    wykonania badań geodezyjnych i geologicznych. Zgoda ta stanowi dowód dysponowania
    Nieruchomościami przez Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 32 ust. 4
    ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Jedynymi czynnościami z Pana strony związanymi z nieruchomościami w zakresie
    udostępniania ich na potrzeby organizacji handlu na ich terenie jest pobieranie
    (zamiennie z innymi właścicielami) opłat oraz nadzorowanie porządku i niezakłócanie
    korzystania z nieruchomości przez handlarzy i ich klientów. W zakresie negocjacji
    zmierzających do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości korzysta Pan z pomocy
    pośrednika obrotu nieruchomościami oraz prawnika, celem wypracowania bezpiecznych i
    możliwie najkorzystniejszych dla nich i pozostałych sprzedających warunków zbycia
    nieruchomości. Jednakże usługi te świadczone są przez ww. podmioty (osoby) w sposób
    okazjonalny i wyłącznie w przypadkach wystąpienia konkretnych spraw i kwestii do
    rozwiązania. Nie ma żadnych zasad stałej współpracy, a ewentualne zagadnienia do
    rozwiązania lub rozstrzygnięcia przekazywane są ad hoc i tylko w przypadkach gdy się
    pojawią.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    Na pytanie w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan przedmiotowe działki od
    momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży wskazał Pan, że:

        od momentu wejścia w ich posiadanie działka była wykorzystywana w taki sam
        sposób jak obecnie.
        było/jest to jedynie udostępnianie miejsca na prowadzenie przez kupców handlu.
    Na pytanie czy poczyni/poczynił Pan przed sprzedażą udziału w działkach jakiekolwiek
    czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
    podniesienia wartości działek, np. doprowadzenie wszystkich mediów, uzbrojenie działek,
    ogrodzenie terenu, itp. Wskazał Pan przecząco.
    Nabywców przedmiotowych działek pozyskał Pan poprzez pośrednika nieruchomości.
    Środkami finansowymi uzyskanymi ze sprzedaży przedmiotowych udziałów w działkach
    zamierza Pan spłacić kredyt, który zaciągnął Pan na zakup domu.
    We wrześniu 2014 r. kupił Pan wraz z żoną mieszkanie na kredyt. Nieruchomość była
    nabyta w celach mieszkaniowych, mieszkał Pan w nim z żoną i synem.
    2 września 2025 sprzedaliście Państwo mieszkanie, spłaciliście kredyt a pozostałą kwotę
    ze sprzedaży przeznaczyliście na wkład własny do kredytu na zakup domu, w którym
    obecnie mieszkacie i go wykańczacie. Przyczyną sprzedaży mieszkania była chęć
    przeprowadzki do innej lokalizacji.
    Ponadto posiada Pan jeszcze dom w którym mieszka, i na obecną chwilę nie zamierza go
    sprzedać.
    Swoje udziały w opisanej we wniosku nieruchomości udostępnia Pan na rzecz
    Handlowców, Kupców, Wystawców od 1995 r. ale wtedy z powodu bycia niepełnoletnim,
    udostępnianie Pana nieruchomości prowadzili Pana rodzice aż do osiągnięcia Pana
    pełnoletności.
    Na pytanie czy przychody z opłat pobieranych z tytułu zajmowania określonej części placu
    zaliczał/zalicza Pan do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał Pan, że przychód jest
    udokumentowany rachunkami i rozliczany miesięcznie w formie ryczałtu, a rocznie
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    O zmianę planu zagospodarowania wystąpili Właściciele/Współwłaściciele nieruchomości
    przeznaczonych do sprzedaży (w przeszłości również były składane takie wnioski). Wnioski
    składa się bezpłatnie.
    Jeżeli dojdzie do zmiany planu zagospodarowania to koszty wszystkich przyszłych
    czynności związanych z otrzymaniem pozwolenia na budowę, poniesie Kupujący.
    Badanie geodezyjne i geologiczne wykonane zostało/zostanie na koszt Kupującego.
    Pytania
    1. Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku ze sprzedażą
    nieruchomości i otrzymaniem należności stanowiącej cenę zakupu nie jest Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 t.j., z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem

    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości – w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    ustalenie daty ich nabycia. Aby ustalić czy w niniejszej sprawie planowana sprzedaż
    nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o
    którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wyjaśnić należy, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to
    być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności
    prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości
    lub praw majątkowych. Z tego względu pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że
    z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania
    prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności
    rzeczy lub praw. Dlatego, poprzez „nabycie”, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    podatnika. Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    ten stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu
    pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika. Jak wskazano powyżej, moment
    przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami
    prawa cywilnego.

    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r.,
    poz. 1740, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania
    nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do
    tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny
    stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do
    przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w
    formie aktu notarialnego, stosownie do art. 158 ww. Kodeksu.
    Z powyższych rozważań wynika, iż za datę nabycia przez Pana ww. nieruchomości należy
    przyjąć rok 1995, kiedy to nabył Pan (poprzez działających w imieniu małoletniego
    rodziców) na podstawie notarialnej umowy darowizny z dnia 28 sierpnia 1995 roku, rep. A
    nr. (...) udział w nieruchomości (...) od swojej babci B.C. W 2025 roku minęło zatem 30 lat
    od chwili nabycia. Z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego zdarzenia
    przyszłego wynika, że pięcioletni okres, o którym mowa we wskazanym wyżej przepisie
    niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym przedmiotowe
    działki zostały nabyte przez Pana, do momentu ich planowanej sprzedaży upłynie ponad
    pięć lat. Wynika to z daty nabycia przedmiotowych działek gruntu przez Pana, które
    zostały podane powyżej. Potwierdzeniem tych okoliczności są odpisy pełne ksiąg
    wieczystych. Wskazuje się jednocześnie, że już w dacie sporządzenia tego wniosku minęło
    więcej, niż pięć lat od wejścia we własność ww. nieruchomości przez ich właścicieli.
    Zgodnie z interpretacją podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10
    czerwca 2024 r., 0112-KDIL2-1.4011.229.2024.2.TR „skoro dokonana sprzedaż
    nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zbytą
    nieruchomość nabyto, to sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - nie
    występuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z tą
    sprzedażą”. Ponadto, oświadcza Pan, że nigdy nie prowadził działalności gospodarczej,
    której przedmiotem były działki gruntu. Oświadcza Pan, że nie posiada innych działek
    gruntu. W związku z tym uzupełniająco powołuje się Pan także na trafny i adekwatny w tej
    sprawie pogląd zaprezentowany w przywołanej wyżej uchwale NSA, gdzie stwierdza się:
    „Dokonując z kolei wykładni użytego w art. 10 ust. 1 pkt 6 i w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.
    wyrażenia "składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą", które
    decyduje o przypisaniu przychodów z najmu do źródła przychodów z działalności
    gospodarczej zauważyć należy, że pojęcie "składniki majątkowe" zostało zdefiniowane w
    art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f. i rozumie się przez nie aktywa w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia,
    o której mowa w art. 22g ust. 3 tej ustawy. Są to zatem kontrolowane przez jednostkę
    zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych
    zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (art. 3
    ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - Dz. U. z 2021 poz. 217 ze
    zm.). Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza
    ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub dzierżawy
    były związane z działalnością gospodarczą. "Związany" oznacza "mający coś wspólnego z
    kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś" (por. Wielki Słownik Języka Polskiego,
    publ. https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z posiadaniem
    przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność ruchomości i
    nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a także księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 55¹ k.c., mający
    zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3 u.p.
    d.o.f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i wydzielenia z
    majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które będą służyć
    prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z prowadzeniem
    ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem zorganizowanej struktury,

    mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem, finansowaniem wydatków związanych
    z utrzymaniem tego majątku z przychodów z działalności gospodarczej (por. wyrok NSA z
    22 października 2019 r., sygn. akt II FSK 1581/18, CBOSA).” Reasumując, mając na uwadze
    przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane odpłatne zbycie
    nieruchomości oraz udziałów w nieruchomościach (obejmujących ww. działki gruntu) w
    niniejszej sytuacji, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw

    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.
    2. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    3. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności

      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14,
    z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i
    inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.

    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy). Ustalenie, z jakiego źródła
    pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania
    przychodu.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania

    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą fizyczną,
    nieprowadzącą działalności gospodarczej, a w szczególności nieprowadzącą działalności
    gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i działalności gospodarczej
    związanej z prowadzeniem inwestycji budowlanych. Jest Pan współwłaścicielem we
    współwłasności ułamkowej w części 1/12 Nieruchomości, składającej się z trzech działek
    niezabudowanych. Udział w nieruchomości nabył Pan na podstawie notarialnej umowy
    darowizny z 28 sierpnia 1995 r., od swojej matki. Przedmiotowe nieruchomości stanowią
    kompleks działek niezabudowanych i tworzą plac położony w granicach administracyjnych
    miasta, na którym cyklicznie, co niedzielę odbywa się handel różnego rodzaju rzeczami i
    towarami (tzw. „giełda”). Każda transakcja handlowa pomiędzy sprzedawcami a
    nabywcami odbywa się na wyłączne ryzyko i koszty stron tych operacji. Handel
    prowadzony jest przez osoby (Handlowców, Kupców, Wystawców), którzy danego dnia
    zgłoszą się i pojawią we wskazanym powyżej miejscu na podstawie ustnej umowy zawartej
    z właścicielami nieruchomości stanowiących kompleks działek niezabudowanych, w
    których skład wchodzą działki należące m.in. do Pana. Kupcy, korzystający z terenu giełdy
    odprowadzają na rzecz właścicieli ww. nieruchomości stosowną opłatę z tytułu
    zajmowania określonych części placu. Pana dochód z tego tytułu wyliczany jest
    proporcjonalnie do wielkości udziału, wynikający z wielkości działki, jest udokumentowany
    rachunkami i rozliczany miesięcznie w formie ryczałtu, a rocznie podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    Działki, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym
    28 października 2015 r., oznaczone są symbolem 3.UC.U. z przeznaczeniem pod teren
    zabudowy usługowej z rozmieszczeniem obiektów handlowych o pow. powyżej 2000 m²,
    na którym obowiązuje zakaz lokalizacji funkcji produkcyjnych i warsztatowych oraz
    związanych z nimi składów i magazynów. Dla tych działek nie została wydana decyzja
    określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasu z
    art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach oraz nie obowiązuje aktualny
    operat uproszczonego planu urządzenia lasu w rozumieniu przepisów art. 19 ust. 2 ww.
    ustawy. Dla działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu w przedmiocie ich zalesienia. Zamierza Pan sprzedać swój
    udział w części 1/12 Nieruchomości, składającej się z trzech działek niezabudowanych na
    rzecz dewelopera – osoby prawnej, firmy wyspecjalizowanej w inwestycjach budowlanych,
    który nosi się z zamiarem wybudowania na terenie tych nieruchomości budynku lub
    kompleksu budynków o charakterze mieszkalnym lub mieszkalno-usługowym. Wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości, które stanowią kompleks działek, zawarł
    Pan 10 listopada 2021 r. przed notariuszem przedwstępną umowę sprzedaży m.in
    przedmiotowych działek. Na mocy ww. umowy zobowiązał się Pan do sprzedaży spółce –
    w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w udziale
    wynoszącym 1/12 części – prawo własności niezabudowanej Nieruchomości. Uzgodniono,
    że umowa sprzedaży zostanie zawarta pod następującymi warunkami: zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego w zakresie przeznaczenia działek z dotychczasowego
    na przeznaczenie dopuszczające zabudowę mieszkaniowa wielorodzinną z minimalną
    powierzchnią mieszkalną 10.000 m²; przystąpienia do przyrzeczonej umowy sprzedaży w
    dniu jej zawarcia wszystkich Sprzedających, tak aby w wyniku przyrzeczonej umowy
    sprzedaży Kupujący nabył całość, tj. 100% udziałów ww. nieruchomości; przeprowadzenia
    przez Kupującego procedury Due deligence Nieruchomości w terminie 3 miesięcy od dnia
    zawarcia umowy przedwstępnej, tj. do 28 lutego 2022 r.; potwierdzenia przez Kupującego
    Sprzedającym faktu przeprowadzenia procedury Due deligence Nieruchomości w terminie
    4 miesięcy od dnia podpisania umowy przedwstępnej oraz uzyskania pozytywnego wyniku
    badania, tj. do 31 marca 2022 r.; uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o

    pozwoleniu na budowę na Nieruchomości, obejmującej zgodę na budowę zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami wielostanowiskowymi i
    infrastrukturą techniczną o parametrach obejmujących co najmniej możliwość
    zrealizowania zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z minimalną powierzchnią
    mieszkalną 10.000 m²; nabycia przez Kupującego od Właścicieli działek D.D. i E.E. i
    przysługujących im udziałów w nieruchomości; nabycia przez Kupującego od Właściciela
    działek D.C. przysługujących mu udziałów w nieruchomości. Natomiast Pan zobowiązał się
    do: niepodejmowania żadnych działań, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami
    umowy przedwstępnej, w szczególności takich, które spowodowałyby, że oświadczenia
    złożone przez każdego ze Sprzedających w umowie przedwstępnej nie pozostałyby
    aktualne i prawdziwe przez cały czas obowiązywania umowy przedwstępnej do czasu
    zawarcia umowy przyrzeczonej oraz do niezwłocznego informowania Kupującego o
    jakichkolwiek zmianach w tym zakresie; umożliwienia osobom upoważnionym przez
    Kupującego swobodnego dostępu do Nieruchomości w celu dokonywania na ich terenie
    wszelkich wierceń, badań, ekspertyz gruntu, ustalenia ewentualnych skażeń i
    zanieczyszczeń gruntu i wód gruntowych, a także innych badań, testów i analiz
    określonych w niniejszej umowie po wcześniejszym uzgodnieniu terminu ze Sprzedającym
    lub przedstawicielem Sprzedających, przy czym przeprowadzone przez Kupującą badania
    nie mogą znacząco utrudniać lub uniemożliwiać korzystania przez Sprzedających z
    nieruchomości na dotychczasowych zasadach; doręczenia Kupującemu, na jego prośbę,
    niezbędnych dokumentów znajdujących się w posiadaniu Sprzedających lub takich, do
    których uzyskania Sprzedający są uprawnieni, mających związek z wykonaniem
    postanowień umowy przedwstępnej i realizacją celów określonych przez Strony, a których
    żądanie na potrzeby osób trzecich lub organów administracji publicznej ma oparcie
    prawne; udzielenia na wniosek Kupującego pełnomocnictw niezbędnych do pozyskania
    dokumentów i uzgodnień do uzyskania pozwolenia na budowę oraz przeprowadzenia
    badania Due deligence Nieruchomości. Wraz ze współwłaścicielami działek udzielił Pan
    spółce, prawa do dysponowania nieruchomościami, na cele budowlane w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane wraz z prawem wejścia na teren Nieruchomości w
    celu wykonania badań geodezyjnych i geologicznych. W zakresie negocjacji zmierzających
    do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości korzysta Pan z pomocy pośrednika obrotu
    nieruchomościami oraz prawnika, celem wypracowania bezpiecznych i możliwie
    najkorzystniejszych dla Pana i pozostałych sprzedających warunków zbycia
    nieruchomości. Od momentu wejścia w posiadanie działek, do chwili obecnej działki
    udostępnia Pan jedynie na prowadzenie przez kupców handlu. Nie poczynił i nie poczyni
    Pan przed sprzedażą ww. działek jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania
    własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości działek, np.
    doprowadzenie wszystkich mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, itp. Pozyskał
    Pan Nabywcę udziałów w przedmiotowych działkach poprzez pośrednika nieruchomości.
    O zmianę planu zagospodarowania wystąpił Pan i pozostali Współwłaściciele/Właściciele
    nieruchomości (w przeszłości również były składane takie wnioski). Jeżeli dojdzie do
    zmiany planu zagospodarowania to koszty wszystkich czynności związanych z
    otrzymaniem pozwolenia na budowę poniesie Kupujący. Badanie geodezyjne i
    geologiczne zostało/zostanie wykonane na koszt Kupującego. Posiada Pan jeszcze dom w
    którym mieszka, i na obecną chwilę nie zamierza go sprzedać.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy
    przychód ze sprzedaży udziału 1/12 w Nieruchomości, tj. działek nr X1, X2 i X3, będzie
    stanowić dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży udziału 1
    /12 w Nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższego udziału w
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego

    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Pana sprzedaż udziału 1/12 w Nieruchomości, tj. działek nr X1, X2 i X3, wygeneruje
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działań oraz fakt, że nie
    podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży udziału 1/12
    w Nieruchomości, tj. działek nr X1, X2 i X3 działek (ponoszenie nakładów, dzięki którym
    nieruchomość stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców) sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan udziału 1/12 w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży. Nie podjął Pan i nie zamierza
    podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie
    przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Sprzedaż udziału 1
    /12 w Nieruchomości, tj. działek o nr X1, X2 i X3 nastąpi po upływie długiego okresu od ich
    nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej lecz zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału 1/12 w Nieruchomości (darowizna od matki) oraz
    jego planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości do działalności
    gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania
    podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału 1/12 w
    Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na
    tej Nieruchomości działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym.
    Sprzedaż przez Pana wskazanego we wniosku udziału 1/12 w Nieruchomości nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Zatem, planowana przez Pana sprzedaż udziału 1/12 w Nieruchomości, tj. działek o nr X1,
    X2 i X3, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje
    powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziału 1/12 w Nieruchomości,
    tj. działek nr: X1, X2 i X3 należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Moment nabycia
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż udziału 1
    /12 w Nieruchomości, tj. działek nr: X1, X2 i X3 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie będzie
    miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie udziału 1/12 w Nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Na podstawie art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest
    bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby.
    Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku
    darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod
    tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że udział 1/12 w Nieruchomości, tj. działki o nr X1,
    X2 i X3 nabył Pan na podstawie notarialnej umowy darowizny w 1995 r. od swojej matki.
    Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – niewątpliwie minął.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż udziału 1/12 w Nieruchomości, tj.
    działek nr: X1, X2 i X3 nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż udziału 1/12 w Nieruchomości ,tj. nr: X1,
    X2 i X3, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i w konsekwencji
    dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, sprzedaż udziału 1/12 w Nieruchomości, tj. działek nr: X1, X2 i X3, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem nie będzie ciążył na Panu obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W
    związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego
    podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest
    wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (współwłaścicieli we współwłasności ułamkowej w
    Nieruchomości).
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że zapadła
    ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.