Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-100/11-9/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-29
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; współwłasność; zamiana; zniesienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2011 r. (data wpływu 25 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 12 kwietnia 2011 r. oraz w dniu 28 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-100/11-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 5 kwietnia 2011 r. (skutecznie doręczono w dniu 7 kwietnia 2011 r.), natomiast w dniach 11 i 12 kwietnia 2011 r. do tut. Organu wpłynęły odpowiedzi na ww. wezwanie, w których Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniach 8 i 11 kwietnia 2011 r.).

Pismem z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 12 kwietnia 2011 r.) Wnioskodawca anulował pismo z dnia 8 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.) i jednocześnie zwrócił się z prośbą o pozostawienie bez odpowiedzi pytań dotyczących planowanej budowy domu.

Po przeprowadzeniu ponownej analizy wniosku tut. Organ pismem z dnia 21 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-100/11-6/AP wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w zakresie zaistniałego stanu faktycznego w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie wysłano w dniu 21 kwietnia 2011 r., natomiast w dniu 28 kwietnia 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 27 kwietnia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotowy wniosek dotyczy sprzedaży działki o pow. 977 m2 o numerach A/a, B/b, C/c wraz z udziałem D/d w drodze wewnętrznej dojazdowej do tej działki w ramach aktu notarialnego z dnia 22 lipca 2010 r. oraz sprzedaży działki o pow. 976 m2 o numerach: E/e, F/f, G/g wraz z udziałem D/d w drodze wewnętrznej dojazdowej do działki - akt notarialny z dnia 23 lipca 2010 r.

Każda z działek posiada 3 numery, bo tak została utworzona przez geodetę.

W roku 2011 Wnioskodawca zamierza sprzedać również dwie działki. Historia powstania (na zasadzie zamiany) ww. działek jest następująca.

1.  Nieruchomość rolna położona w X. składała się z trzech przylegających do siebie ww. działek:
    1.  działka rolna o długości ok. 600 m i szerokości ok. 15 m o numerze H/h o obszarze 9.007 m2 należąca do Wnioskodawcy i Jego żony została nabyta w ramach umowy darowizny z dnia 12 listopada 1994 r. od rodziców żony aktem notarialnym,
    2.  działka rolna o długości ok. 600 m i szerokości ok. 15 m o numerze I/i o obszarze 8.887 m2 należąca do A odziedziczona po zmarłych przed 1990 r. rodzicach i w 1/2 w ramach postanowienia sądowego z dnia 16 marca 2004 r. po zmarłym bracie,
    3.  działka rolna o długości ok. 600 m i szerokości 15 m o numerze J/j i obszarze 8.974 m2 należąca do rodzeństwa B i C odziedziczona po zmarłej mamie w ramach postanowienia sądowego z dnia 5 września 2007 r. i po zmarłym ojcu w ramach postanowienia sądowego z dnia 5 września 2007 r.
2.  Dnia 19 grudnia 2008 r. w kancelarii notarialnej ww. właściciele działek dokonali między sobą bezpłatnej zamiany po 1/3 części udziału we współwłasności poszczególnych tych działek.
3.  Dnia 30 października 2009 r. Sąd Rejonowy postanowieniem sądowym dokonał zniesienia współwłasności nieruchomości rolnej składającej się z działek nr I/i, J/j, H/h i przyznał na wyłączność własną poszczególne działki (powstałe po podziale nieruchomości przez geodetę) w łącznej ilości 21 sztuk.

Wnioskodawca i Jego żona otrzymali 7 działek, rodzeństwo B i C – 7 działek.

Utworzona przez geodetę droga wewnętrzna – dojazdowa do działek - pozostała współwłasnością ww. właścicieli.

W odniesieniu do działek sprzedanych w 2010 roku, Zainteresowany wskazał w uzupełnieniach wniosku następujące informacje:

*   ziemię pod działki otrzymał razem z żoną w ramach umowy darowizny, od rodziców żony w dniu 12 listopada 1994 r.; ziemię tę scalili w jeden obszar z ziemią A, B oraz C, dokonując pomiędzy sobą bezpłatnej zamiany, po 1/3 udziału we współwłasności dnia 19 grudnia 2008 r.; po połączeniu działek 7 z nich Wnioskodawca i Jego żona otrzymali w drodze zniesienia współwłasności dnia 30 października 2009 r.; dwie z tych działek Wnioskodawca sprzedał w dniu 22 lipca 2010 r.,
*   działki Zainteresowany nabył na podstawie zniesienia współwłasności,
*   sprzedaż ww. działek nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   działki wchodziły w skład ich małego gospodarstwa rolnego, ponieważ mają jeszcze inne grunty rolne,
*   Wnioskodawca nie wie, czy sprzedane działki utraciły charakter rolny; prawdopodobnie z czasem mogą zmienić charakter rolny,
*   działki, które Zainteresowany sprzedał w dniu 22 i 23 lipca 2010 r. są działkami, których historię powstania (na zasadzie zamiany, a następnie zniesienia współwłasności, w wyniku którego Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości nieprzekraczający udziału, jaki przysługiwał Mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności) Zainteresowany przedstawił we wniosku oraz jego uzupełnieniu,
*   ww. działki zostały sprzedane: jedna w dniu 22 lipca 2010 r., druga w dniu 23 lipca 2010 r.

W odniesieniu do działek, które Zainteresowany zamierza sprzedać w 2011 roku, wniosek został uzupełniony o następujące informacje:

*   działki, które Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2011 r. są działkami, których historię powstania (na zasadzie zamiany, a następnie zniesienia współwłasności) przedstawił we wniosku,
*   sprzedaż działek w 2011 r. nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej,
*   działki są działkami rolnymi i wchodzą w skład gospodarstwa rolnego,
*   Zainteresowany nie wie, czy działki utracą charakter rolny.; prawdopodobnie z czasem mogą zmienić charakter rolny,
*   w wyniku dokonanego w dniu 30 października 2009 r. zniesienia współwłasności nieruchomości rolnej, udział jaki Wnioskodawca nabył w przedmiotowej nieruchomości nie przekraczał udziału jaki przysługiwał Mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał również, że:

*   zrezygnował na razie z budowy domu,
*   kredyt udzielony w dniu 5 listopada 2009 r. został zaciągnięty przez Wnioskodawcę, Jego żonę, syna i żonę syna,
*   ww. kredyt został zaciągnięty w banku,
*   z umowy kredytowej wynika, że kredyt ten został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, tj. zakup działki budowlanej pod Z.,
*   wydatki związane ze spłatą ww. kredytu pokryte przychodem ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2010 r. oraz w 2011 r. nie zostaną uwzględnione przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a także ww. wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 nie będą uwzględnione przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
*   razem z żoną Wnioskodawca zamierza nabyć mieszkanie na rynku wtórnym jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
*   mieszkanie to zamierzają nabyć w Z.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca musi odprowadzić do izby skarbowej podatek dochodowy od sprzedanych w 2010 i 2011 roku działek?
2.  Czy Zainteresowany może część podatku dochodowego przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego dnia 5 listopada 2009 r. na zakup wspólnie z synem działki budowlanej pod Z.?
3.  Jeśli Wnioskodawca nie będzie budował domu, to czy może ten podatek przeznaczyć na zakup (dla siebie i żony) mieszkania na rynku wtórnym?

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany doprecyzował drugie z ww. pytań, poprzez wskazanie, że dotyczy ono możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w przypadku przekazania środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę ww. kredytu zaciągniętego w dniu 5 listopada 2009 r.

Ponadto, Wnioskodawca doprecyzował trzecie z ww. pytań, poprzez wskazanie, że dotyczy ono możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w przypadku przekazania środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup mieszkania na rynku wtórnym, jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi odprowadzić do izby skarbowej podatku dochodowego od sprzedaży działek, gdyż działki te nie zostały odkupione od innego właściciela. Działki uzyskał wraz z żoną w ramach darowizny od rodziców żony w 1994 r. Natomiast rodzice żony odziedziczyli tę ziemię po swoich rodzicach.

Wnioskodawca uważa, że może skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku przekazania środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 5 listopada 2009 r., ponieważ kredyt ten był zaciągnięty na cele mieszkaniowe.

Zdaniem Zainteresowanego, może On skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku przekazania środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup mieszkania na rynku wtórnym jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, ponieważ uważa, że w tym przypadku powinny mieć zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 19 grudnia 2008 r. właściciele sąsiadujących ze sobą działek dokonali między sobą zamiany po 1/3 udziału we współwłasności poszczególnych działek, w tym działki będącej własnością Zainteresowanego i Jego żony, którą małżonkowie nabyli w dniu 12 listopada 1994 r. w drodze darowizny. W dniu 30 października 2009 r. dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości składającej się z ww. działek. Jak wskazuje Wnioskodawca, w wyniku zniesienia współwłasności otrzymał razem z żoną 7 działek. Ponadto, udział jaki nabył w przedmiotowej nieruchomości rolnej nie przekraczał udziału, jaki przysługiwał Mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności. W roku 2011 Zainteresowany zamierza sprzedać dwie działki, których historię powstania przedstawił we wniosku, przy czym sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Należy wskazać, iż dla ustalenia, które przepisy mają zastosowanie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym istotne jest prawidłowe określenie daty nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Przez pojęcie „nabycie” należy rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności, a zatem m.in. zamianę.

Zgodnie bowiem z treścią art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości. Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze zamiany, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok, w którym dokonano zamiany nieruchomości.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność, można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Zatem należy wskazać, iż nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowych działek nastąpiło częściowo w 1994 roku w drodze darowizny, a częściowo w 2008 r. w drodze zamiany, bowiem w wyniku dokonanego w dniu 30 października 2009 r. zniesienia współwłasności Zainteresowany nie nabył udziału w przedmiotowej nieruchomości przekraczającego udział, jaki przysługiwał Mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

W związku z powyższym, sprzedaż działek w 2011 roku w tej części, jaką Wnioskodawca nabył w drodze darowizny w 1994 r. nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym sprzedaż w tej części nie spowoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast w odniesieniu do dochodu uzyskanego przez Zainteresowanego z odpłatnego zbycia tej części działek, które zostały nabyte w 2008 roku, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww., ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 powyższej ustawy, ilekroć w tej ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Natomiast, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:

*   grunty orne,
*   sady,
*   łąki trwałe,
*   pastwiska trwałe,
*   grunty rolne zabudowane,
*   grunty pod stawami,
*   rowy.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

*   zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
*   muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
*   grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Jak wskazano wyżej, jedną z istotnych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy jest konieczność zachowania charakteru rolnego lub leśnego. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decyduje cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że działki, które Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2011 roku są działkami rolnymi i wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowany nie wie jednak, czy w związku ze sprzedażą działki utracą charakter rolny. Wskazał, iż prawdopodobnie z czasem mogą zmienić charakter rolny.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego, należy wskazać, iż brak jakiejkolwiek wiedzy zbywającego grunt rolny o zamiarach nabywcy co do sposobu wykorzystania tego gruntu, wprost eliminuje możliwość zastosowania przez zbywającego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.

W związku z tym, uzyskany przez Zainteresowanego przychód ze sprzedaży działek nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy. Uzyskany przez Wnioskodawcę dochód w tej części będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Fakt, iż Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki otrzymane ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 5 listopada 2009 r. czy też na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym, nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia, gdyż w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Reasumując, sprzedaż nieruchomości w 2011 roku w części odpowiadającej udziałowi, jaki Wnioskodawca nabył w 1994 roku w drodze darowizny, nie będzie stanowić dla Zainteresowanego źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym sprzedaż w tej części nie spowoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast dochód uzyskany przez Zainteresowanego ze sprzedaży działek w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 roku podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że przedmiotowe działki Wnioskodawca nabył wraz z żoną, należy zauważyć, iż Zainteresowany, jako odrębny podatnik, uzyska dochód w wysokości odpowiadającej Jego udziałowi w ww. nieruchomości.

Jak wskazano, podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Stosownie do treści art. 45 ust. 1b ww. ustawy, urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem – według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7.

W konsekwencji wskazać należy, że 19% podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży działek w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 roku należy wpłacić na konto urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, a nie na konto izby skarbowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ zaznacza, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż rozstrzygnięcie wniosku w zakresie zaistniałego stanu faktycznego zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-100/11-8/AP, natomiast wniosek Zainteresowanego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej pytań odnoszących się do planowanej budowy domu został rozstrzygnięty pismem z dnia 21 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-100/11-5/AP.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.