Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.129.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka uczestnictwa-umorzenie jednostki
uczestnictwa
nierezydent
obowiązek-obowiązek płatnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca [dalej: Wnioskodawca lub Fundusz] jest funduszem inwestycyjnym
    zarządzanym przez A. S.A. [dalej: Spółka] zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja
    2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami
    inwestycyjnymi [t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 ze zm., dalej: ustawa o funduszach
    inwestycyjnych]. Fundusz zarządzany przez Spółkę zbywa oraz odkupuje/umarza jednostki
    uczestnictwa na żądanie uczestników. W praktyce występują sytuacje, gdy uczestnikami
    Funduszu są m.in. osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium Polski a
    na terytorium państw, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania [dalej: UPO]. Rezydencja podatkowa takich uczestników jest
    potwierdzana przez Fundusz certyfikatem rezydencji. W przypadku odkupienia/umorzenia
    jednostek uczestnictwa, uczestnicy uzyskują od Funduszu dochody, o których mowa w art.
    30b ust. 1 pkt 5 i ust. 2 pkt 7 ustawy PIT. Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT, dochody te
    są opodatkowane 19% stawką podatku, przy czym ust. 3 ww. artykułu zezwala na
    zastosowanie w stosunku do tych dochodów zapisów UPO, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska. Niniejszy wniosek i pytanie Wnioskodawców dotyczą uczestników
    będących rezydentami podatkowymi krajów, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła UPO
    i zgodnie z postanowieniami tych UPO, dochody z odkupienia/umorzenia jednostek
    uczestnictwa podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania uczestnika
    [dalej: Klienci Zagraniczni lub indywidualnie: Klient Zagraniczny].

## Pytanie

Czy Fundusz ma obowiązek wystawiania Klientom Zagranicznym informacji PIT-8C
    uwzględniających dochody z odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa, o których
    mowa w art. 30b ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Fundusz nie ma obowiązku wystawiania Klientom Zagranicznym
    informacji PIT-8C uwzględniających dochody z odkupienia/umorzenia jednostek
    uczestnictwa, o których mowa w art. 30b ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej mają obowiązek przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
    zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2,
    sporządzone według ustalonego wzoru (informacja PIT-8C). Zgodnie z przytoczonym
    przepisem obowiązek wystawienia informacji PIT-8C dotyczy również podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy PIT, tj. osób, które podlegają ograniczonemu

    obowiązkowi podatkowemu z tytułu dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Polski, a zatem uczestników Funduszu, którzy nie mają miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski. Jednocześnie obejmuje on dochody uzyskiwane przez uczestników
    Funduszu, tj. dochody wskazane w art. 30b ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy PIT, czyli
    dochody z odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa.
    Niemniej należy mieć przy tym na uwadze:
    1. art. 4a ustawy PIT, zgodnie z którym art. 3 ust. 2a tejże ustawy stosuje się z
      uwzględnieniem zawartych przez Rzeczpospolitą Polską UPO,
    2. art. 30b ust. 3 ustawy PIT, zgodnie z którym zasady opodatkowania dochodów z
      odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa (art. 30b ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 pkt 7
      ustawy PIT) ustala się z uwzględnieniem zawartych przez Rzeczpospolitą Polską UPO.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszy wniosek i
    pytanie Wnioskodawcy dotyczy Klientów Zagranicznych, tj. uczestników będących
    rezydentami podatkowymi krajów, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła UPO i zgodnie
    z postanowieniami tych UPO, dochody z odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa
    podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania uczestnika (tu: Klienta
    Zagranicznego). Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, iż skoro zgodnie z UPO Klient
    Zagraniczny nie podlega w zakresie dochodów uzyskiwanych od Funduszu ograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce (gdyż dochody z odkupienia/umorzenia jednostek
    uczestnictwa podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania Klienta
    Zagranicznego), to nie powinien on być w zakresie tych dochodów uznawany za podatnika
    objętego hipotezą art. 3 ust. 2a ustawy PIT. W konsekwencji do omawianych dochodów w
    ogóle nie znajdzie zastosowania ustawa PIT, w tym również wynikające z niej obowiązki
    informacyjne. W konsekwencji, Fundusz nie będzie zobligowany do sporządzania
    informacji PIT-8C dla Klientów Zagranicznych. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż za
    brakiem obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C przemawia a contrario art. 42 ust. 6
    ustawy PIT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, informację IFT-1/IFT-1R płatnicy podatku
    sporządzają również w sytuacji, gdy na podstawie UPO lub ustawy nie są obowiązani do
    poboru podatku. Należy zatem uznać, że przepis ten formułuje wyjątek od zasady ogólnej,
    zgodnie z którą nie sporządza się informacji podatkowych, gdy na podstawie UPO lub
    ustawy dochody uzyskiwane przez podatników nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Gdyby taka ogólna zasada nie istniała, wówczas art. 42 ust. 6 ustawy PIT należałoby uznać
    za zbędny, co stałoby w sprzeczności z zasadą racjonalnego prawodawcy. Wspomniany
    powyżej art. 39 ust. 3 ustawy PIT, nakładający obowiązek wystawienia informacji PIT-8C,
    nie zawiera analogicznego zapisu jak art. 42 ust. 6 tejże ustawy, tzn. nie precyzuje, że
    przedmiotową informację należy sporządzać również, gdy uzyskiwane przez podatników
    dochody nie podlegają opodatkowaniu. Wzmacnia to zatem konkluzję, że dochody
    Klientów Zagranicznych (niepodlegające opodatkowaniu w Polsce, ze względu na
    postanowienia właściwej UPO) nie powinny być ujmowane w informacji PIT-8C. Należy
    także podkreślić, że za niewystawianiem informacji PIT-8C Klientom Zagranicznym
    przemawiają również racje natury praktycznej. Wystawienie informacji PIT-8C dla Klientów
    Zagranicznych mogłoby bowiem doprowadzić do nieprawidłowego i niezamierzonego
    zadeklarowania tych dochodów jako opodatkowanych w Polsce. Zgodnie z art. 45cd ust. 1
    ustawy PIT, organ podatkowy udostępnia podatnikowi za pośrednictwem portalu
    podatkowego wstępnie przygotowane zeznania podatkowe (m.in. PIT-38), uwzględniając w
    nich dane będące w posiadaniu Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (w tym dane
    zawarte w informacjach PIT-8C). Zgodnie z ust. 4 ww. artykułu, zeznania podatników,
    którzy nie uzyskali żadnych dodatkowych dochodów poza wykazanymi m.in. w informacji
    PIT-8C i którzy nie zaakceptują ani nie odrzucą zeznania podatkowego udostępnionego
    przez portal podatkowy, będą składane automatycznie z upływem terminu na złożenie
    zeznania podatkowego. Powyższe oznacza, że w przypadku Klienta Zagranicznego, dla
    którego Fundusz wystawi informację PIT-8C, może dojść do niezamierzonego,
    automatycznego zadeklarowania do opodatkowania dochodów, które zgodnie z właściwą

    UPO, nie powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce. Nałożenie na Fundusz obowiązku w
    zakresie wystawiania informacji PIT-8C dla Klientów Zagranicznych nie tylko nie znajduje
    zatem uzasadnienia w obowiązujących przepisach, ale również powodowałoby trudności
    praktyczne zarówno dla podatników, jak i administracji skarbowej. W tym miejscu
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko o braku obowiązku wystawiania
    informacji PIT-8C w sytuacji, gdy z odpowiedniej UPO wynika, że dochód nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce, znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lipca 2021 r.
    (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.396.2021.1.MG), wskazane zostało co następuje:
    „Zatem, jeżeli z postanowień konkretnej umowy o unikaniu podwójnego podatkowania,
    zawartej pomiędzy Polską a Państwem, w którym zagraniczny klient Spółki ma miejsce
    zamieszkania, jednoznacznie wynika, że osiągnięty przez niego dochód z kapitałów
    pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlega opodatkowaniu tylko w Państwie, w którym zagraniczny klient Spółki
    ma miejsce zamieszkania, klient Spółki nie powinien być uznawany za nierezydenta w
    rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym
    dochód uzyskany przez zagranicznego klienta Spółki z ww. źródeł kapitałowych nie będzie
    finalnie podlegał opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, zagraniczny rezydent
    podatkowy nie będzie miał obowiązku złożenia polskiego zeznania podatkowego
    uwzględniającego ww. dochody. W konsekwencji, jeżeli z obowiązujących przepisów (w
    tym umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) wynika, że dany przychód nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce Spółka nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C w
    odniesieniu do takiego przychodu.” Analogiczne stanowisko do ww. zostało
    zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 30 marca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3- 1.4011.128.2023.1.AK) oraz z
    dnia 8 września 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.576.2020.1.KS). Wnioskodawca przy
    tym wskazuje, iż mimo że przywołane interpretacje indywidualne dotyczą dochodów z
    odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych
    oraz z realizacji praw z nich wynikających, konkluzje przedstawione w tych
    rozstrzygnięciach organów podatkowych znajdują zastosowanie również w przypadku
    zaprezentowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wynika to z faktu, że na mocy
    ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. 2023 poz. 1059), przychody z funduszy inwestycyjnych
    objęto dyspozycją art. 30b ust. 1 ustawy PIT i zrównano w tym zakresie z przychodami z
    odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych
    oraz z realizacji praw z nich wynikających. Wskazane w przywołanych interpretacjach
    argumenty – zdaniem Wnioskodawcy – można zatem bez przeszkód przełożyć na
    analizowany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie

    - podatku.
    Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.
    W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 3 ust. 2b pkt 5a cytowanej ustawy, za dochody (przychody) osiągane na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa
    się w szczególności dochody (przychody) z:
      Umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
    W świetle art. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 3 ust. 1, 1a,
    2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
    Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o:
      Papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3
      pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z
      2024 r. poz. 722 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 722 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      3) papierach wartościowych - rozumie się przez to:
      b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące
      uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub
      wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów
      wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów
      oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne);
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że opodatkowanie w
    ramach danego źródła przychodów ma zastosowanie wyłącznie do papierów
    wartościowych zdefiniowanych w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami
    finansowymi oraz do pochodnych instrumentów finansowych.
    Natomiast zgodnie z definicją papierów wartościowych wyrażoną w art. 3 pkt 1 lit. a)
    ustawy o obrocie instrumentami finansowymi,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      3) papierach wartościowych - rozumie się przez to:
      a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
      Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 i 96), prawa do akcji, warranty
      subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne,
      bankowe prawa pochodne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

      - Prawo bankowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 2488) i inne zbywalne papiery wartościowe, w
      tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub
      z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa
      polskiego lub obcego,
    Z kolei wykładni pojęcia „pochodnych instrumentów finansowych” należy szukać w art. 5a
    pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje, że:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to
      instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29
      lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi:
      Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są:
      2) niebędące papierami wartościowymi:
      c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne
      instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy,
      waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny
      instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są
      wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów
      pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,
      d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz
      inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
      wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
      pieniężne według wyboru jednej ze stron,
      e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których
      instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod
      warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami
      finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem
      obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
      f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje,
      kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne,
      których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez
      dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości
      innych pochodnych instrumentów finansowych,
      g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
      h) kontrakty na różnicę,
      i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych
      oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek
      frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które
      są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez
      rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne,
      o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości
      innych pochodnych instrumentów finansowych,
    W ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi nie mieszczą
    się natomiast tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania i instrumenty
    rynku pieniężnego (ujęte w lit. a-b art. 2 ust. 1 tej ustawy). Z definicji tytułów uczestnictwa
    w instytucjach wspólnego inwestowania zawartej w art. 3 pkt 3 ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      3) tytułach uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania - rozumie się przez
      to wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego

      papiery wartościowe lub niebędące papierami wartościowymi instrumenty
      finansowe reprezentujące prawa majątkowe przysługujące uczestnikom instytucji
      wspólnego inwestowania, w tym w szczególności jednostki uczestnictwa funduszy
      inwestycyjnych;
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)
    -c).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
    Przy czym stosownie do postanowień art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze
      inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach
      inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie
      przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy
      emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
      emerytalnych.
    Wprowadzony od 1 stycznia 2024 r. art. 30b ust. 1 pkt 5 stanowi, że:
      1. Od dochodów uzyskanych:
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl natomiast art. 30b ust 2 pkt 7 ww. ustawy dochodem o którym mowa w ust. 1 jest:
      Różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia, odkupienia,
      wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
      kapitałowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23
      ust. 1 pkt 38
      - osiągnięta w roku podatkowym.
    Stosownie do zapisu art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy m.in. ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowani, których strona jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W przypadku opodatkowania na zasadzie art. 30b podatnik samodzielnie składa zeznanie
    podatkowe i opodatkowuje swoje dochody, o czym stanowi art. 30b ust. 6 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 39 ust. 3 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są
      obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,

      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone
      według ustalonego wzoru (PIT-8C).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Fundusz zarządzany przez Spółkę
    zbywa oraz odkupuje/umarza jednostki uczestnictwa na żądanie uczestników. W praktyce
    występują sytuacje, gdy uczestnikami Funduszu są m.in. osoby fizyczne niemające miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski a na terytorium państw, z którymi Rzeczpospolita
    Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Rezydencja podatkowa
    takich uczestników jest potwierdzana przez Fundusz certyfikatem rezydencji. W przypadku
    odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa, uczestnicy uzyskują od Funduszu
    dochody, o których mowa w art. 30b ust. 1 pkt 5 i ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wątpliwości Funduszu budzi kwestia ciążącego na nim obowiązku sporządzenia na rzecz
    zagranicznych klientów (osób niemających na terytorium Polski miejsca zamieszkania)
    informacji PIT-8C w sytuacji, gdy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania
    zawartej pomiędzy Polską, a państwem miejsca zamieszkania zagranicznego klienta,
    dochód ten może podlegać opodatkowaniu tylko w państwie miejsca zamieszkania klienta.
    W pierwszej kolejności należy odwołać się do literalnego brzmienia cytowanego powyżej
    art. 39 ust. 3 ww. ustawy, z którego wynika, że obowiązek wystawienia informacji PIT-8C
    dotyczy również nierezydentów, ale w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. podmiotów, które podlegają pod ograniczony
    obowiązek podatkowy z tytułu dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy podkreślić, jak wynika z
    treści art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cytowany
    powyżej przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    Fundusz jako podmiot prowadzący rachunek papierów wartościowych, przychody
    uzyskiwane przez zagranicznych klientów winien stosować z uwzględnieniem umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zawartych przez Polskę z krajem rezydencji
    danego zagranicznego klienta.
    Z umów tych, w większości przypadków, opartych o standard wyznaczany przez
    Modelową Konwencję OECD, art. 13 umowy, ogranicza możliwość opodatkowania zysków
    z przeniesienia majątku innego niż nieruchomości tylko do państwa, w którym osoba
    objęta umową ma miejsce zamieszkania, co oznacza, że dochody osiągnięte przez klienta
    zagranicznego, które na podstawie Umowy mogą podlegać opodatkowaniu tylko w
    państwie jego miejsca zamieszkania, nie są objęte zakresem ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, jeżeli z postanowień konkretnej umowy o unikaniu podwójnego podatkowania,
    zawartej pomiędzy Polską a Państwem, w którym zagraniczny klient Funduszu ma miejsce
    zamieszkania, jednoznacznie wynika, że osiągnięty przez niego dochód o których mowa w
    art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega
    opodatkowaniu tylko w Państwie, w którym zagraniczny klient Funduszu zarządzanego
    przez Spółkę ma miejsce zamieszkania, klient Funduszu nie powinien być uznawany za
    nierezydenta w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym dochód uzyskany przez zagranicznego klienta z ww. źródeł kapitałowych nie
    będzie finalnie podlegał opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, zagraniczny rezydent
    podatkowy nie będzie miał obowiązku złożenia polskiego zeznania podatkowego
    uwzględniającego ww. dochody.
    W konsekwencji, jeżeli z obowiązujących przepisów (w tym umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania) wynika, że dany przychód nie podlega opodatkowaniu w Polsce Fundusz
    nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C w odniesieniu do takiego przychodu.

    Reasumując, w przypadku uzyskania przez zagranicznego klienta dochodu od Funduszu z
    tytułu odkupienia/umorzenia jednostek uczestnictwa, w przypadku, gdy z postanowień
    stosowanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jednoznacznie będzie
    wynikało, że dochody te będą podlegały opodatkowaniu tylko w państwie miejsca
    zamieszkania zagranicznego klienta, Fundusz nie będzie miał obowiązku wystawiania
    klientowi zagranicznemu informacji PIT-8C.
    Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.