Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.307.2019.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-18
Teza: Wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dostawa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wyłączenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2019 r. (data wpływu), uzupełnionym dnia 11 czerwca 2019 r. (pełnomocnictwo), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 czerwca 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

X. S.A. (dalej: Spółka lub X.) jest osobą prawną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. produkcja i dystrybucja gier komputerowych na urządzenia mobilne. X. jest właścicielem „Platformy Y.” (akronim dla …., dalej: Y.), rozwiązania technologicznego wspierającego produkcję gier komputerowych na urządzenia mobilne w zakresie kontroli jakości. Y. jest innowacyjnym systemem pozwalającym na wykonywanie automatycznych testów gier mobilnych na fizycznych urządzeniach iOS oraz Android. Rozwiązanie Y. stanowi zbiór praw własności intelektualnej, do których uprawniona jest Spółka. W skład platformy Y. wchodzą: Z. - wynalazek w rozumieniu ustawy prawo własności przemysłowej stanowiący niezbędny składnik funkcjonowania systemu Y. Spółka 26 lipca 2017 r. złożyła wniosek o rejestrację patentu Z. w urzędzie patentowym USA (USPTO), wniosek oczekuje obecnie na rozpatrzenie (oczekiwane rozpatrzenie do lipca 2020 r.,). Zbiór utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (programów komputerowych służących do obsługi funkcjonalności systemu Y.) oraz Know-how w rozumieniu: Rozporządzenia Komisji (WE) nr 772/2004 z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie stosowania art. 81 ust. 3 Traktatu do kategorii porozumień o transferze technologii, tj. pakiet nieopatentowanych informacji praktycznych, wynikających z doświadczenia i badań, które są niejawne (czyli nie są powszechnie znane lub łatwo dostępne), istotne (czyli ważne i użyteczne z punktu widzenia wytwarzania produktów objętych umową) oraz identyfikowalne (czyli opisane w wystarczająco zrozumiały sposób, aby można było sprawdzić, czy spełniają kryteria niejawności i istotności); ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej, informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; które to know-how stanowi wiedzę pozwalającą na wykorzystanie w produkcji gier video oraz w działalności usługowej wspierającej produkcję gier video (testy automatyczne) wynalazku Z., programów komputerowych służących do praktycznego wykorzystania wynalazku Z. oraz innych składników technologii Y.. Wszystkie elementy platformy Y. zostały wytworzone w Spółce przez jej pracowników lub współpracowników. Spółka nabyła prawa do wynalazku Z. w sposób określony w art. 11 ust. 3 ustawy Prawo własności przemysłowej (pierwotny sposób nabycia). Prawa do programów komputerowych związanych z Y. Spółka nabyła na podstawie umów zawartych z twórcami tych utworów (umowy przenoszące majątkowe prawa autorskie) lub w sposób określony w art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (pierwotny sposób nabycia). Obecnie produkt jest gotowy do wejścia w etap komercjalizacji z wachlarzem funkcjonalności już dostępnych, oraz do dalszych prac badawczo- rozwojowych mających na celu doposażenie systemu w nowe rozwiązania dostosowane do potrzeb potencjalnych klientów i będących rezultatem ciągłych zmian technologicznych na rynku produkcji oprogramowania na platformy mobilne. Z uwagi na tendencję wzrostową znaczenia gospodarczego technologii Y. oraz ich wysoką markę na rynkach krajowych i zagranicznych; duże różnice między specyfiką działalności zarządczej, produkcyjnej i dystrybucyjnej prowadzonej przez Spółkę a zarządzaniem procesami technologicznymi Y., usprawnienie i usystematyzowanie procesu zarządzania poszczególnymi rodzajami działalności w ramach Spółki; konieczność pozyskania zewnętrznego finansowania; konieczność zastosowania wyspecjalizowanego marketingu, nastąpiło wyodrębnienie części przedsiębiorstwa poświęconego produkcji, obsłudze technicznej oraz zarządzaniu Y. do wyodrębnionej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: Przedsiębiorstwo Y.). Zadaniem Przedsiębiorstwa Y. będzie m.in. techniczna obsługa funkcjonalności systemu i jego zakończenie oraz rozwój, techniczna obsługa usługowego (komercyjnego) udostępniania systemu osobom trzecim, pozyskiwanie osób trzecich zainteresowanych usługowym korzystaniem z systemu oraz zarządzanie prawami do Y.. W związku z powyższym, wyodrębniono organizacyjnie zespół pracowników oraz składników majątkowych materialnych i niematerialnych będących również zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. ZCP będzie zajmowała się zarządzaniem prawami do Y. będących w posiadaniu Spółki opisanymi powyżej oraz obsługą techniczną funkcjonalności systemu zarówno na potrzeby Spółki jak i usługobiorców zewnętrznych. W przyszłości Przedsiębiorstwo Y. może zostać wniesione aportem do innej spółki. Wyodrębnienie organizacyjne Przedsiębiorstwa Y. zostało uwidocznione w strukturze Spółki m.in. poprzez uchwalenie regulaminu Przedsiębiorstwa Y., umieszczenie nazwy Przedsiębiorstwa Y. w korespondencji firmowej oraz informacji o Przedsiębiorstwie Y. na stronie internetowej Spółki. Zgodnie z zamierzeniami wyodrębniono Przedsiębiorstwo Y. w taki sposób aby wyszczególnić z przedsiębiorstwa głównego Spółki, dedykowaną i ukierunkowaną na prowadzenie określonego rodzaju działalność organizację. Jako rezultat wyodrębnienia Przedsiębiorstwa Y. oczekuje się, iż nastąpi dalszy dynamiczny rozwój całej Spółki, przez możliwość skoncentrowania poszczególnych składników materialnych i niematerialnych na wyspecjalizowanych rodzajach działalności Spółki. Proces wyodrębnienia Przedsiębiorstwa Y. został tak przeprowadzony, aby Przedsiębiorstwo Y. uzyskało możliwość samodzielnego funkcjonowania i realizacji zadań i przypisanych mu celów gospodarczych. W szczególności do zadań Przedsiębiorstwa Y. należy: obsługa technologii Y.; zarządzanie prawami własności intelektualnej do Y. i ich ochrona; rozwój produktu poprzez wprowadzenie nowego modelu usługi SaaS pozwalającego na oferowanie globalne poprzez subskrypcje oraz dalsze ulepszanie produktu o funkcjonalności adoptujące system do nowych trendów technologicznych; pozyskiwanie odbiorców zewnętrznych zainteresowanych usługowym wykorzystaniem technologii Y.; zawieranie umów i utrzymywanie stałych relacji z licencjobiorcami. Spółka, aby uzyskać zakładane rezultaty, wyodrębniła posiadane zasoby składników majątkowych w postaci Przedsiębiorstwa Y., poprzez: przypisanie zespołu pracowników wykonujących zadania ściśle związane z funkcjonowaniem Przedsiębiorstwa Y.. Przydzielono dwóch pracowników (pełne etaty); wydzielenie powierzchni biurowej do prowadzenia działalności w postaci jednego pokoju o powierzchni 19,5 m2, dostęp do sal konferencyjnych oraz ustalenie zakresu wykorzystania powierzchni wspólnych z powierzchni ogółem zajmowanej przez Spółkę (sale konferencyjne, ciągi komunikacyjne, toalety, pomieszczenia socjalne). W przyszłości, wraz z rozwojem Przedsiębiorstwa Y., planuje się/przygotowuje się przeniesienie działalności na inną kondygnację zajmowanego budynku przez Spółkę - poddasze (Open space) o powierzchni ok 126,5 m2; uchwalenie regulaminu wewnętrznego funkcjonowania Przedsiębiorstwa Y. określającego zasady pracy, wynagradzania oraz obowiązków pracowników; przekazanie odpowiednich składników majątkowych służących realizacji zadań gospodarczych powierzonych Przedsiębiorstwu Y., w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych, jak również składników majątku ruchomego, w szczególności takich składników jak: sprzęt komputerowy, komputery przenośne, monitory, drobny sprzęt IT, telefony przenośne, sprzęt biurowy, i inne wyposażenie biurowe (biurka, krzesła biurowe). Sporządzona została lista składników zawierająca ponad 200 pozycji; prowadzenie ewidencji rachunkowej w sposób umożliwiający przypisanie do Przedsiębiorstwa Y. generowanych przez nie przychodów i kosztów. W szczególności, do Przedsiębiorstwa Y. będą przypisane przyszłe przychody z tytułu Y. oraz są przypisane koszty bieżącej działalności operacyjnej w tym: wynagrodzenie pracowników, koszty najmu i obsługi wydzielonej powierzchni do prowadzenia działalności, koszty usług doradczych, koszty usług zewnętrznych, koszty materiałów biurowych, itp. Rodzaje poszczególnych kosztów znajdują potwierdzenie na kontach księgowych i analitykach kont księgowych wyodrębnionych na potrzeby prowadzenia Przedsiębiorstwa Y.; przypisanie do Przedsiębiorstwa Y. należności i zobowiązań powstałych w związku z prowadzoną przez Przedsiębiorstwo Y. działalnością gospodarczą za pomocą kont księgowych, w szczególności: zobowiązania z tytułu umów o pracę, opłat za najem oraz innych zobowiązań w tym związanych np. z tytułu mediów, ochrony, obsługi administracyjnej, usług obcych i innych kosztów zewnętrznych. Z uwagi na spodziewany dynamiczny rozwój technologii Y. prowadzonej w Przedsiębiorstwie Y. oraz ograniczone możliwości finansowania potrzeb Przedsiębiorstwa Y. ze środków własnych Spółki, w przyszłości planowane jest wyodrębnienie zewnętrzne, które pozwoliłoby na pozyskanie podmiotów zewnętrznych, niepowiązanych z grupą kapitałową X., zainteresowanych dokonaniem inwestycji w Przedsiębiorstwo Y. Wydzielenie Przedsiębiorstwa Y. ma nastąpić poprzez wniesienie go aportem do innej spółki \[dalej: SPV lub Spółka Celowa\], Działalność Y. prowadzona w odrębnej spółce umożliwi budowanie niezależnej marki dedykowanej usługom automatycznego testowania gier mobilnych, jak również w znacznym stopniu umożliwi współpracę z zewnętrznymi klientami, którzy prowadzą działalność konkurencyjną względem Spółki - a co za tym idzie, mogliby nie chcieć udostępniać swoich gier w znajdujących się w toku produkcji, do Spółki celem ich testowania. Innymi słowy pozyskiwanie klientów oraz generowanie przychodów z działalności Y. jest możliwe wyłącznie z poziomu niezależnej, dedykowanej Spółki Celowej. Celem przeniesienia będzie także znaczące usprawnienie sposobu zarządzania technologią Y.. SPV będzie kontynuowała prace nad rozwojem Y.. Skoncentrowanie funkcji dotyczących zarządzania Y. wpłynie tym samym na ekonomiczny efekt uzyskiwany przez X. Spółka opracowała prognozę przyszłych wyników tego podmiotu, z której wynika duży potencjał przychodowy w kolejnych latach. Będzie on możliwy do uzyskania w przypadku realizacji przyjętych do kalkulacji scenariuszy. W przypadku podjęcia przez Spółkę decyzji o wniesieniu Przedsiębiorstwa Y. aportem do SPV, dotychczasowa działalność Przedsiębiorstwa Y. będzie kontynuowana i będzie polegała głównie na obsłudze technologii Y. związanej z posiadanymi prawami autorskimi, ich dynamicznym rozwojem, pozyskiwaniem odbiorców na technologię, utrzymywaniem stałych relacji z licencjobiorcami, zarządzaniem posiadanymi środkami trwałymi i wyposażeniem. Produkt będzie rozwijany w zakresie umożliwienia sprzedaży usługi w modelu SaaS pozwalającego na oferowanie globalne poprzez subskrypcje oraz dalsze ulepszanie produktu o funkcjonalności adoptujące system do nowych trendów technologicznych. W przypadku podjęcia decyzji o przeniesieniu Przedsiębiorstwa Y. do SPV w momencie aportu na Spółkę Celową zostanie przeniesiona własność wszystkich aktywów oraz pasywa, które będą wykorzystywane w działalności Przedsiębiorstwa Y.. Będą to m.in.: urządzenia biurowe, które będą wykorzystywane przez pracowników w działalności; prawa do wynalazku Z., w tym wynikające ze złożonych wniosków patentowych; prawa autorskie związane z Y.; inne prawa własności intelektualnej związane z Y. (w szczególności know-how); należności i zobowiązania, związane z działalnością; zespół pracowników (wg stanu na dzień przeniesienia); zawarte umowy; zawarte uzgodnienia ze Spółką oraz należności i zobowiązania z nich wynikające np. w zakresie podnajmu powierzchni do prowadzenia działalności. W związku z wniesieniem aportu Przedsiębiorstwa Y. do SPV, pracownicy Spółki pracujący w Przedsiębiorstwie Y. mogą stać się automatycznie pracownikami SPV, ale również mogą zostać zatrudnieni inni, nowi pracownicy. W opinii Spółki, nie będzie to miało wpływu na organizacyjne wyodrębnienie ZCP. Zdaniem Spółki, najistotniejsze jest to, aby miejsca pracy niezbędne do funkcjonowania Przedsiębiorstwa Y. były wystarczające w zakresie kompetencji pracowników oraz organizacji pracy. W związku z tym przyporządkowanie pracowników w zakresie ich tożsamości nie ma znaczenia. Jednocześnie nie wyklucza się, że inni dotychczasowi pracownicy Spółki mogą zostać zatrudnieni w przyszłości w SPV. Mając na uwadze przedstawiony opis, X. pragnie dokonać potwierdzenia neutralności wniesienia Przedsiębiorstwa Y. stanowiącego ZCP aportem do SPV na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do transakcji wniesienia Przedsiębiorstwa Y., stanowiącego ZCP, aportem do SPV w zamian za udziały w tej spółce będzie miał zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. opisana czynność nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, z uwagi na to, że Przedsiębiorstwo Y. wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27a Ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Przedsiębiorstwa Y. aportem w zamian za udziały w SPV będzie neutralne na gruncie ustawy o VAT, tj. nie spowoduje powstania obowiązku naliczenia 23% podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo Y. stanowiło będzie ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W momencie wniesienia aportem Przedsiębiorstwa Y. do SPV, Przedsiębiorstwo Y. będzie stanowiło ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (będzie wypełniało definicję zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT). Zgodnie z definicją ZCP zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W ocenie Spółki, funkcjonujące Przedsiębiorstwo Y. spełnia kryteria określone w definicji. Dla skutecznego zakwalifikowania części przedsiębiorstwa jako ZCP na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, konieczne jest istnienie składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), charakteryzujących się:

*   wyodrębnieniem organizacyjnym w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   wyodrębnieniem finansowym w istniejącym przedsiębiorstwie oraz prowadzeniem ewidencji rachunkowej w taki sposób, by możliwe było przypisanie przychodów i kosztów do ZCP;
*   wyodrębnieniem funkcjonalnym jako przeznaczeniem do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz zdolnością do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, już obecnie oraz w momencie dokonywania aportu Przedsiębiorstwa Y. do SPV, Przedsiębiorstwo Y. będzie spełniało powyższe warunki przewidziane w przepisach ustawy o VAT dla zakwalifikowania go jako ZCP. Przedsiębiorstwo Y. jest wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki i samodzielnie realizuje powierzony mu przez Spółkę zakres zadań gospodarczych - rozwój Y., pozyskiwanie zewnętrznych usługobiorców, uzyskiwanie przychodów. Ponadto Przedsiębiorstwo Y. jest także wyodrębnione finansowo. Oznacza to, że Spółka prowadzi transparentne rozliczenia księgowe w taki sposób, iż możliwe jest wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) związanych z funkcjonowaniem Przedsiębiorstwa Y.. Przedsiębiorstwo Y. jest również wyodrębnione funkcjonalnie, tj. jest wyposażone w odpowiednie aktywa i pasywa, a ponadto posiada odpowiedni zespół pracowników przypisany do obsługi Przedsiębiorstwa Y. i jest zdolne do realizacji powierzonych zadań. Po wniesieniu Przedsiębiorstwa Y. aportem do SPV, zespół składników wskazany powyżej będzie wykorzystywany do kontynuowania dotychczasowej działalności. Tym samym, w momencie dokonania aportu do spółki celowej zespół składników majątku w postaci Przedsiębiorstwa Y. będzie stanowił ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki aport Przedsiębiorstwa Y. stanowiącego ZCP będzie transakcją neutralną na gruncie ustawy o VAT, tj. nie spowoduje powstania obowiązku naliczenia 23% podatku VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że na dzień planowanej dostawy jej przedmiot będzie wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, a nabywca będzie kontynuował działalność dotychczas prowadzoną przez Spółkę, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostaną określone odmienne stany faktyczne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.