Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.726.2020.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-30
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia … maja 1999 r. Wnioskodawca wraz małżonką oraz D. otrzymali w drodze darowizny na współwłasność po 1/2 części działki gruntu oznaczonej numerem …. Małżonkowie w tym samym akcie notarialnym oświadczyli, że otrzymany przez nich udział stanowić będzie ich wspólność ustawową.

Ostateczną decyzją Burmistrza … z dnia …. lutego 2017 r. - zatwierdzającą projekt podziału - działka ta została podzielona na działki oznaczone numerami geodezyjnymi \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`.

Aktem notarialnym z dnia …. czerwca 2017 r. dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że działkę oznaczoną numerem geodezyjnym … nabyli na wyłączną własność … i … małżonkowie …. na prawach wspólności ustawowej, zaś działki oznaczone numerami geodezyjnymi … i … na wyłączną własność nabył D\`(...)\`.

W akcie tym jego strony oświadczyły, że wartość działki nr … wynosi 200 000 zł, a łączna wartość działek nr … i … wynosi także 200 000 zł. Zniesienia współwłasności dokonano bez spłat i dopłat na rzecz którejkolwiek ze stron.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia … kwietnia 2019 r. małżonkowie … dokonali sprzedaży działki oznaczonej numerem geodezyjnym ….

Działka nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - czy jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy Wnioskodawca miał obowiązek złożenia zeznania podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - nie jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie miał obowiązku złożenia podatkowego.

Zgodnie z przywołanym przepisem, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku początku biegu tego pięcioletniego terminu pojęcie „nabycia” nie jest zdefiniowane. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje także, czy ma ono być odpłatne czy też nieodpłatne. W związku z tym należy przyjąć, iż moment nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tożsamy jest z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości. Przez to „nabycie” należy zatem rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości wartość otrzymanej przez podatnika jej części mieści się w udziale przysługującym w nieruchomości wspólnej i zniesienie to zostało dokonane bez spłat i dopłat, datą nabycia jest data pierwotnego nabycia na współwłasność.

W przedmiotowej sprawie występuje właśnie taka sytuacja - nabycie nastąpiło w 1999 r. W związku z tym, sprzedaż działki o numerze geodezyjnym … nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż minęło 5 lat od końca roku kalendarzowego od jej nabycia.

Stanowisko podatnika w tej sprawie znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 20 listopada 2017 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.277.2017.2.MK i z dnia 5 grudnia 2017 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.312.2017.1.AK1 oraz orzecznictwie sądów administracyjnych - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2019 r., sygn. akt II FSK 1489/08.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia … maja 1999 r. Wnioskodawca wraz małżonką oraz D. otrzymali w drodze darowizny na współwłasność po 1/2 części działki gruntu oznaczonej numerem …. Małżonkowie w tym samym akcie notarialnym oświadczyli, że otrzymany przez nich udział stanowić będzie ich wspólność ustawową. Ostateczną decyzją Burmistrza … z dnia …. lutego 2017 r. - zatwierdzającą projekt podziału - działka ta została podzielona na działki oznaczone numerami geodezyjnymi …, … i …. Aktem notarialnym z dnia …. czerwca 2017 r. dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że działkę oznaczoną numerem geodezyjnym \`(...)\` nabyli na wyłączną własność … i … małżonkowie …. na prawach wspólności ustawowej, zaś działki oznaczone numerami geodezyjnymi … i … na wyłączną własność nabył D\`(...)\`. W akcie tym jego strony oświadczyły, że wartość działki nr … wynosi 200 000 zł, a łączna wartość działek nr … i … wynosi także 200 000 zł. Zniesienia współwłasności dokonano bez spłat i dopłat na rzecz którejkolwiek ze stron. Na podstawie aktu notarialnego z dnia … kwietnia 2019 r. małżonkowie … dokonali sprzedaży działki oznaczonej numerem geodezyjnym …. Działka nigdy nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Stosownie do art. 196 § 1 powołanej ustawy współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (…).

W świetle art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Zatem za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W niniejszej sprawie, w związku z tym, że wartość otrzymanej przez Wnioskodawcę i jego małżonkę do majątku wspólnego w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Im w nieruchomości przed dokonaniem podziału oraz że zniesienie współwłasności nastąpiło bez jakichkolwiek spłat i dopłat uznać należy, że czynność zniesienia współwłasności nie stanowiła dla Wnioskodawcy nabycia.

Mając na uwadze powyższe, odpłatne zbycie w dniu … kwietnia 2019 r. działki nr … nie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego w związku z dokonaną sprzedażą.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu wskazać należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.