Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.593.2021.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (działek)
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; przychód; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu … w … z dnia 14 lutego 2014 r. Wnioskodawca nabył 1/2 części spadku po matce zmarłej w dniu 18 listopada 2013 r.

Następnie, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu … w … z dnia 28 maja 2014 r., Wnioskodawca nabył 1/2 części spadku po ojcu zmarłym w dniu 22 lutego 2014 r. Drugim spadkobiercą uczestniczącym w spadku po rodzicach w takich samych częściach jak Wnioskodawca jest siostra Wnioskodawcy.

W skład masy spadkowej po zmarłej matce Wnioskodawcy wchodziły następujące składniki:

*   nieruchomość rolna obejmująca działki o nr ewid.: …, obręb K., o powierzchni …m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 1/2 w nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., gmina …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 2 474 m2,/sup>, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 1/2 w ww. nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., gmina …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 3 107 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 1/2 w ww. nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., Gmina …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 779 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała 1/2 udziału w ww. nieruchomości,

*   nieruchomość niezabudowana o powierzchni 24 288 m2, położona w O. przy ul. …, stanowiąca działkę gruntu nr …, obręb ewidencyjny …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 1/2 w nieruchomości,

*   nieruchomość stanowiąca działki gruntu położone w O. o nr ewid.: …., obręb …, o łącznej powierzchni 5 375 m2, dla których Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 1/2 w nieruchomości,

*   lokal mieszkalny nr …, położony w O. przy ul. …, o powierzchni 67,23 m2, dla którego Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. nieruchomości,

*   udział w lokalu użytkowym nr …, stanowiącym miejsca parkingowe (1 miejsce), położonym w O. przy ul. …, dla którego Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   udział w lokalu użytkowym nr …, stanowiącym miejsca parkingowe (1 miejsce), położonym w O. przy ul. …, dla którego Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   udział w nieruchomości gruntowej stanowiącej drogę, położonej w O. przy ul. …, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w O. przy ul. …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 665 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Matka Wnioskodawcy posiadała udział 2/6 w ww. nieruchomości,

*   środki pieniężne w bankach w kwocie … zł. Środki te były w wyłącznej własności matki Wnioskodawcy,

*   samochód osobowy …, rok prod. 2007. Matka Wnioskodawcy była właścicielem w udziale 1/2,

*   biżuteria – ten składnik masy spadkowej był wyłączną własnością matki Wnioskodawcy.

W skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodziły następujące składniki:

*   nieruchomość rolna obejmująca działki o nr ewid.: …., obręb K., o powierzchni … m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., gmina …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 2 474 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., gmina …, działka nr ewid. …., obręb …, o powierzchni 3 107 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w D., gmina …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 779 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   nieruchomość niezabudowana o powierzchni 24 288 m2, położona w O. przy ul. …, stanowiąca działkę gruntu …., obręb ewidencyjny …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   nieruchomość stanowiąca działki gruntu położone w O. o nr ewid.: …., obręb …, o łącznej powierzchni 5 375 m2, dla których Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w nieruchomości,

*   zabudowana nieruchomość położona w O. przy ul. …, działka nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 665 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr … – o wartości 561 940 zł (udział w 5/6 części o wartości 468 283 zł). Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 3/6 w ww. nieruchomości,

*   działka gruntu położona w O. przy ul. …, nr ewid. …, obręb …, o powierzchni 385 m2, dla której Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Ojciec Wnioskodawcy posiadał udział 1/2 w ww. nieruchomości,

*   środki pieniężne w bankach w wysokości … zł. Środki te stanowiły wyłączną własność ojca Wnioskodawcy.

Postępowanie o dział spadku, które toczyło się przed Sądem … w …, zakończyło się w dniu 26 kwietnia 2021 r. wydaniem przez Sąd postanowienia, które na dzień składania wniosku jest już prawomocne (uprawomocniło się w dniu 5 maja 2021 r.). Dział spadku zakończony postanowieniem Sądu w dniu 26 kwietnia 2021 r. był przeprowadzony po obojgu rodzicach i miał miejsce pomiędzy Wnioskodawcą i Jego siostrą.

Przedmiotem działu spadku były składniki majątkowe (nieruchomości, ruchomości i środki pieniężne) wykazane powyżej.

Wnioskodawca nabył nieruchomość przy ul. …, … i … w O. oraz udziały w nieruchomościach przy ul. … w O. (5/6 udziału we współwłasności) i ul. … w O. (1/2 udziału we współwłasności) oraz 1/2 środków finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych matki Wnioskodawcy, całość jej biżuterii oraz 1/2 udziału w samochodzie osobowym …. Pozostałe składniki majątkowe opisane powyżej w wyniku działu spadku otrzymała siostra Wnioskodawcy.

Na mocy tego postanowienia Wnioskodawca nabył prawo własności nieruchomości rolnej składającej się z działek oznaczonych nr…, położonych w O. przy ul. …, obręb …, dla których Sąd … w … prowadzi księgę wieczystą nr …. Rodzice Wnioskodawcy nabyli nieruchomość na podstawie umowy cywilnoprawnej w dniu 30 kwietnia 1977 r. Nabycia dokonano do majątku wspólnego (majątkowa wspólność małżeńska). Pomimo rozwodu rodziców do chwili ich śmierci nie zostało przeprowadzone postępowanie o zniesienie wspólnoty majątkowej. Rodzaj praw przysługujących Wnioskodawcy do działek nr: …, położonych w O. przy ul. … to własność.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawcę składników majątkowych w wyniku działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w spadku. Dział spadku na podstawie postanowienia Sądu … w … z dnia 26 kwietnia 2021 r. nastąpił bez spłat i dopłat.

Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu … w … z dnia 13 lutego 2015 r. czynności zwykłego zarządu nad ww. nieruchomością rolną do czasu prawomocnego zakończenia postępowania o dział spadku były przyznane siostrze Wnioskodawcy.

Nieruchomość, która jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, położona jest w O. przy ul. …. Zgodnie z zapisami w rejestrze gruntów prowadzonym przez … działki gruntu składające się na przedmiotową nieruchomość oznaczone są w rejestrze symbolami Rlllb, RIVa (grunty orne) oraz ŁVI (łąki trwałe). W planie zagospodarowania przestrzennego działki wchodzące w skład przedmiotowej nieruchomości określone są symbolami 4U – „Usługi na wydzielonych działkach” oraz 95ZN – „Przeznaczenie podstawowe: zieleń izolacyjna pozostawiona nad gazociągiem wysokiego ciśnienia”. Działki nr: …, położone w O. przy ul. … mają powierzchnię 0,5375 ha.

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, jednakże nie jest On w stanie określić przybliżonego terminu planowanego odpłatnego zbycia działek objętych zakresem wniosku.

W dacie odpłatnego zbycia działki objęte zakresem wniosku będą niezabudowane.

Wnioskodawca posiada status rolnika i jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą …. Przeważającą działalnością gospodarczą wykonywaną przez Wnioskodawcę jest działalność oznaczona kodem PKD 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Nie zajmuje się On w pozarolniczej działalności gospodarczej handlem nieruchomościami. Poza działalnością gospodarczą również nie dokonuje On zakupu i sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i posiada numer identyfikacji podatkowej ….

Wnioskodawca nie miał przyznanego zarządu nad ww. nieruchomością, wobec czego nie mógł i nie wykonywał na nieruchomości żadnych czynności zwykłego zarządu, ani żadnych innych czynności związanych z nieruchomością.

Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie wykorzystuje nieruchomości w celach zarobkowych, a posiadanie nieruchomości nie stanowi Jego źródła przychodów. Działki objęte zakresem wniosku nie stanowią i nie będą stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wymienione działki nie były przez nikogo i nie są przez nikogo w żaden sposób wykorzystywane. Działki objęte zakresem wniosku nie są, nie były i nie będą nikomu udostępniane.

Wnioskodawca nie podejmuje i nie będzie podejmował żadnych czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości jako przedmiotu sprzedaży. Nie ponosi On i nie poniesie żadnych nakładów w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

Jedynymi czynnościami jakie Wnioskodawca wykonuje na nieruchomości jest wycinka zakrzewienia niezbędna dla przywrócenia kultury rolnej nieruchomości i jej rolnego charakteru, który w wyniku zaniedbań podczas wykonywania zarządu przez Jego siostrę został naruszony. Aktualnie, Wnioskodawca przywraca ich rolny charakter (wycinka, orka, bronowanie).

Wnioskodawca nie zamierza korzystać z usług profesjonalnych pośredników w obrocie nieruchomościami.

Nie zamierza On dokonywać sprzedaży innych posiadanych nieruchomości.

W dniach 7 listopada 2008 r. oraz 5 stycznia 2009 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziałów wynoszących odpowiednio 12/100 oraz 1/2 części we współwłasności lokalu mieszkalnego nr … wraz z przynależnymi piwnicą i dwoma pomieszczeniami gospodarczymi o łącznej powierzchni użytkowej 102,86 m2, położonego w S. przy ul. …. Przychód uzyskany z ww. sprzedaży nie był opodatkowany podatkiem dochodowym i korzystał ze zwolnienia z uwagi na przeznaczenie uzyskanych ze sprzedaży środków na zakup innej nieruchomości mieszkalnej. O wyborze zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży ww. udziałów Wnioskodawca poinformował właściwy organ podatkowy stosownymi oświadczeniami i informacjami (PIT-23) złożonymi w dniach: 19 listopada 2008r. – oświadczenie o wyborze zwolnienia z opodatkowania dla przychodu ze sprzedaży udziałów dokonanej w dniu 7 listopada 2008 r. oraz 19 stycznia 2009 r. – oświadczenie o wyborze zwolnienia z opodatkowania dla przychodu ze sprzedaży udziałów dokonanej w dniu 5 stycznia 2009 r.

Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać działek sukcesywnie. Zamierza On dokonać jednorazowej transakcji sprzedaży działek objętych zakresem wniosku. Sprzedaż nie będzie miała zorganizowanego i ciągłego charakteru.

W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne zbycie działek objętych zakresem wniosku nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie dokonał odpłatnego zbycia żadnej z działek objętych zakresem wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dokonując sprzedaży opisanej nieruchomości w przedstawionym powyżej stanie faktycznym związanym z nabyciem nieruchomości, Wnioskodawca uzyska przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych– pozarolnicza działalność gospodarcza, czy też przychód ten należało będzie zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a), tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanej nieruchomości , stanowić będzie dla Niego przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:

*   nieruchomość została nabyta w drodze spadku po rodzicach, a wyłączne prawo własności nieruchomości zostało zasądzone Wnioskodawcy w drodze postępowania o dział spadku,

*   Wnioskodawca do chwili nabycia prawa własności nieruchomości nie miał wpływu na jej zagospodarowanie, gdyż zwykły zarząd nad nieruchomością, na mocy prawomocnego postanowienia Sądu … w …, był przyznany siostrze Wnioskodawcy,

*   Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie wykorzystuje nieruchomości w celach zarobkowych, nie osiąga z tytułu jej posiadania żadnych przychodów,

*   Wnioskodawca nie podejmuje i nie będzie podejmował żadnych czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości jako przedmiotu sprzedaży, poza przywracaniem nieruchomości do kultury rolnej,

*   Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość w niezmienionym stanie, bez angażowania środków charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami,

*   Wnioskodawca nie przeprowadza transakcji zakupu i sprzedaży nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jak również nie dokonuje takich transakcji na majątku prywatnym, niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakwalifikowanie sprzedaży nieruchomości do źródła przychodów z działalności gospodarczej jest w przedmiotowym stanie sprawy bezpodstawne. Z brzmienia art. 5a pkt 6 lit. a) ww. ustawy wynika bowiem, że przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się m.in. handlową działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu z dnia 14 lutego 2014 r. Wnioskodawca nabył 1/2 części spadku po matce zmarłej w dniu 18 listopada 2013 r.

Następnie, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu z dnia 28 maja 2014 r., Wnioskodawca nabył 1/2 części spadku po ojcu zmarłym w dniu 22 lutego 2014 r. Drugim spadkobiercą uczestniczącym w spadku po rodzicach w takich samych częściach jak Wnioskodawca jest siostra Wnioskodawcy.

W skład masy spadkowej po zmarłej matce Wnioskodawcy wchodziły następujące składniki:

*   udział 1/2 w nieruchomości rolnej obejmującej działki nr: …., obręb K., o powierzchni 114 430 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w D., o powierzchni 2 474 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w D., o powierzchni 3 107 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …., położonej w D., o powierzchni 779 m2,

*   udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr …. o powierzchni 24 288 m2, położonej w O. przy ul. …,

*   udział 1/2 w nieruchomości stanowiącej działki położone w O. nr: …, o łącznej powierzchni 5 375 m2,

*   lokal mieszkalny położony w O., o powierzchni 67,23 m2,

*   udział w lokalu użytkowym nr …, stanowiącym miejsca parkingowe, położonym w O. – matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   udział w lokalu użytkowym nr …, stanowiącym miejsca parkingowe, położonym w O. – matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   udział w nieruchomości gruntowej stanowiącej drogę, położonej w O przy ul. … – matka Wnioskodawcy była wyłącznym właścicielem ww. prawa do nieruchomości,

*   udział 2/6 w zabudowanej nieruchomości położonej w O. przy ul. … stanowiącej działkę nr 77, o powierzchni 665 m2,

*   środki pieniężne w bankach w kwocie … zł,

*   udział 1/2 w samochodzie osobowym,

*   biżuteria.

W skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodziły następujące składniki:

*   udział 1/2 w nieruchomości rolnej obejmującej działki nr: …, obręb K., o powierzchni 114 430 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w D., o powierzchni 2 474 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w D., o powierzchni 3 107 m2,

*   udział 1/2 w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, położonej w D., o powierzchni 779 m2,

*   udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr …, o powierzchni 24 288 m2, położonej w O. przy ul. …,

*   udział 1/2 w nieruchomości stanowiącej działki położone w O. nr: …, o łącznej powierzchni 5 375 m2,

*   udział 3/6 w zabudowanej nieruchomości położonej w O. przy ul. … stanowiącej działkę nr …, o powierzchni 665 m2,

*   udział 1/2 w działce nr … położonej w O. przy ul. …, o powierzchni 385 m2,

*   środki pieniężne w bankach w wysokości … zł.

Postępowanie o dział spadku po rodzicach, które toczyło się przed Sądem, uprawomocniło się w dniu 5 maja 2021 r. Dział spadku miał miejsce pomiędzy Wnioskodawcą i Jego siostrą.

Przedmiotem działu spadku były składniki majątkowe (nieruchomości, ruchomości i środki pieniężne) wykazane powyżej.

Wnioskodawca nabył nieruchomość przy ul. …, … i … w O. składającą się z działek nr: … oraz udział 5/6 w nieruchomości przy ul. … w O. i udział 1/2 w nieruchomości położonej przy ul. … w O. oraz 1/2 środków finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych matki Wnioskodawcy, całość jej biżuterii oraz udział 1/2 w samochodzie osobowym. Pozostałe składniki majątkowe opisane powyżej w wyniku działu spadku otrzymała siostra Wnioskodawcy.

Rodzice Wnioskodawcy nabyli nieruchomość składającą się z działek nr: …, na podstawie umowy cywilnoprawnej w dniu 30 kwietnia 1977 r. Nabycia dokonano do majątku wspólnego (majątkowa wspólność małżeńska). Pomimo rozwodu rodziców do chwili ich śmierci nie zostało przeprowadzone postępowanie o zniesienie wspólnoty majątkowej.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawcę składników majątkowych w wyniku działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w spadku. Dział spadku na podstawie postanowienia Sądu z dnia 26 kwietnia 2021 r. nastąpił bez spłat i dopłat.

Zgodnie z zapisami w rejestrze gruntów działki nr: …, oznaczone są w rejestrze symbolami Rlllb, RIVa (grunty orne) oraz ŁVI (łąki trwałe). W planie zagospodarowania przestrzennego ww. działki określone są symbolami 4U – „Usługi na wydzielonych działkach” oraz 95ZN – „Przeznaczenie podstawowe: zieleń izolacyjna pozostawiona nad gazociągiem wysokiego ciśnienia”.

Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomość stanowiącą działki nr: …, jednakże nie jest On w stanie określić przybliżonego terminu planowanego odpłatnego zbycia ww. działek. W dacie odpłatnego zbycia ww. działki będą niezabudowane.

Wnioskodawca posiada status rolnika i jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającą działalnością gospodarczą wykonywaną przez Wnioskodawcę jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Nie zajmuje się On w pozarolniczej działalności gospodarczej handlem nieruchomościami. Poza działalnością gospodarczą również nie dokonuje On zakupu i sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca nie miał przyznanego zarządu nad ww. nieruchomością, wobec czego nie mógł i nie wykonywał na nieruchomości żadnych czynności zwykłego zarządu, ani żadnych innych czynności związanych z nieruchomością.

Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie wykorzystuje nieruchomości w celach zarobkowych, a posiadanie nieruchomości nie stanowi Jego źródła przychodów. Działki objęte zakresem wniosku nie stanowią i nie będą stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wymienione działki nie były przez nikogo i nie są przez nikogo w żaden sposób wykorzystywane. Działki objęte zakresem wniosku nie są, nie były i nie będą nikomu udostępniane.

Wnioskodawca nie podejmuje i nie będzie podejmował żadnych czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości jako przedmiotu sprzedaży. Nie ponosi On i nie poniesie żadnych nakładów w związku z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

Jedynymi czynnościami jakie Wnioskodawca wykonuje na nieruchomości jest wycinka zakrzewienia niezbędna dla przywrócenia kultury rolnej nieruchomości i jej rolnego charakteru, który w wyniku zaniedbań podczas wykonywania zarządu przez Jego siostrę został naruszony. Aktualnie, Wnioskodawca przywraca ich rolny charakter (wycinka, orka, bronowanie).

Wnioskodawca nie zamierza korzystać z usług profesjonalnych pośredników w obrocie nieruchomościami. Nie zamierza On dokonywać sprzedaży innych posiadanych nieruchomości.

W dniach 7 listopada 2008 r. oraz 5 stycznia 2009 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziałów wynoszących odpowiednio 12/100 oraz 1/2 części we współwłasności lokalu mieszkalnego nr … wraz z przynależnymi piwnicą i dwoma pomieszczeniami gospodarczymi, położonego w S..

Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać działek sukcesywnie. Zamierza On dokonać jednorazowej transakcji sprzedaży działek objętych zakresem wniosku. Sprzedaż nie będzie miała zorganizowanego i ciągłego charakteru.

W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne zbycie działek objętych zakresem wniosku nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie dokonał odpłatnego zbycia żadnej z działek objętych zakresem wniosku.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż działek nr: …, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, przychód z ich sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe tych czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl zaś art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla tej części udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku – stosownie do cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy – dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Jednakże, w analizowanej sprawie, przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość rynkowa nabytych przez Niego składników majątkowych w wyniku działu spadku po rodzicach mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy we wszystkich składnikach majątkowych nabytych w spadku oraz dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat, stwierdzić należy, że czynność działu spadku nie stanowiła dla Wnioskodawcy nowego nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawcy niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z wniosku – od końca roku, w którym spadkodawcy Wnioskodawcy nabyli opisaną we wniosku nieruchomość stanowiącą działki nr: …. tj. od końca 1977 r., upłynęło ponad pięć lat.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie działek nr: …, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych działek.

W konsekwencji, zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż działek nr: …, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.