Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.209.2025.3.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Odliczenie podatku zapłaconego we Włoszech oraz odliczenie
składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne w zeznaniu
za 2024 rok.
Słowa kluczowe: Włochy
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
zeznania-zeznania roczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odliczenie
składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie składek na
ubezpieczenia społeczne.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 marca 2025 r. (data wpływu
    26 marca 2025 r.) oraz z 6 kwietnia 2025 r. (data wpływu 6 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Uzyskała Pani w 2024 roku w Polsce dochód z umowy o pracę w wysokości (...) zł netto. We
    Włoszech w 2024 roku uzyskała Pani przychód (...) zł brutto z działalności gospodarczej
    jako muzyk. Podatek do zapłaty we Włoszech to 1.290 zł.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Ma Pani stały adres zamieszkania na terytorium Polski.
    Na pytanie organu czy przenosi Pan na podmiot zagraniczny prawo do korzystania z praw
    autorskich i praw pokrewnych odpowiedziała Pani, że nie wykonuje utworów swojego
    autorstwa.
    Na pytanie organu czy otrzymane przez Panią wynagrodzenie z Włoch obejmuje także
    wynagrodzenie za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do
    dzieła artystycznego, odpowiedziała Pani, że nie wykonuje utworów swojego autorstwa.
    Na pytania organu czy przenosi (zbywa) Pani na rzecz podmiotu zagranicznego całość
    praw autorskich oraz czy wynagrodzenie, które uzyskuje Pani z Włoch obejmuje także
    wynagrodzenie za przeniesienie (zbycie) całości praw autorskich do tych dzieł,
    odpowiedziała Pani, że nie wykonuje utworów swojego autorstwa.
    Nie jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Nie tworzy Pani utworów w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochody nie dotyczyły współpracy kulturalnej między Włochami, a Polską.
    Wynagrodzenie było wypłacane bezpośrednio Pani.
    Działalność gospodarcza jest zarejestrowana na terytorium Włoch.
    Jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt.
    Dochody są uzyskiwane za pośrednictwem zakładu położonego na terytorium Włoch
    /Polski w rozumieniu polsko - włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Na pytanie organu czy dysponuje Pani stałą placówką we Włoszech/Polsce dla
    wykonywania swej działalności, odpowiedziała Pani, że nie, koncertowała Pani za każdym
    razem w innym miejscu.

    Pani pobyt za granicą w 2024 r. w celu koncertowania trwał łącznie 74 dni (nie w sposób
    ciągły, periodycznie w okresie całego roku - tj. np. weekendy).
    We Włoszech każdego artystę obowiązuje obowiązkowa składka ubezpieczeniowa
    społeczna i zdrowotna, to jest dla osób na działalności 35,46% od każdego koncertu -
    obejmuje pełne składki odpowiadające ZUSowi oraz składce zdrowotnej w Polsce.
    „Składka ubezpieczeniowa”:
    a) została zapłacona w 2024 r. z Pani środków oraz w pełni zgodnie z przepisami
      obowiązującymi we Włoszech.
    b) nie została zaliczona do kosztów uzyskania Pani przychodów. W tej formie działalności
      nie można odliczyć składek jako koszt uzyskania dochodu.
    c) nie została odliczona od Pani dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    d) nie została odliczona od Pani przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    e) Nie została Pani zwrócona Pani w żaden sposób.
    f) Nie została odliczona w żadnym państwie od dochodu (przychodu) albo podatku
      osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawę do obliczenia składek stanowiło wynagrodzenie za koncerty.
    Zapłaciła Pani podatek we Włoszech od przychodu/dochodu z tytułu wykonywania zawodu
    muzyka.

## Pytanie

Czy składając zeznanie PIT w ramach dochodów z zagranicy powinna Pani ująć pełny
    przychód brutto uzyskany za granicą, czy może Pani odliczyć zapłacone we Włoszech
    składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne oraz podatek?
    Pani stanowisko
    Z racji wysokich składek społecznych i zdrowotnych we Włoszech oraz niemożliwości
    odliczenia ich w żaden sposób czuje Pani, że byłoby bardzo niesprawiedliwe wpisywanie w
    polskie rozliczenie PIT pełnego przychodu zagranicznego z Włoch i opłacania z racji
    umowy o pracę na najniższej stawce krajowej w Polsce o wiele wyższego podatku (lub
    pozbawiania się ulg podatkowych) dotyczącego w teorii przecież jedynie dochodów
    uzyskanych w Polsce (na podstawie umowy polsko - włoskiej o unikaniu podwójnego
    opodatkowania - metoda wyłączenia z progresją), również w stosunku do pełnych
    dochodów - nie przekraczają one nawet 100 tysięcy złotych, więc nie przekracza Pani
    nawet kolejnego progu podatkowego.
    Uważa Pani, że w zeznaniu podatkowym powinna mieć możliwość odliczenia składek
    społeczno-zdrowotnych oraz podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ogólne
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 3 ust. 2b ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
          stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
          względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
          zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
          takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
          jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
          niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
          giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
          realizacji praw z nich wynikających;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie
          prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
          tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej
          spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej
          instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub
          pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
        tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
        nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
          lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
          organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
          zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Uzyskała Pani w 2024 roku w Polsce
    dochód z umowy o pracę oraz we Włoszech z działalności gospodarczej jako muzyk.
    W związku z faktem, że uzyskuje Pani wynagrodzenie za koncertowanie we Włoszech
    zastosowanie będą miały postanowienia umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. miedzy Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu
    się od opodatkowania (Dz.U. z 1989 r., Nr 62, poz. 374).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko - włoskiej:
      Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się
      Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje
      działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w
      drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu
      zakładowi.
    W świetle art. 7 ust. 7 umowy polsko - włoskiej:
      Jeżeli w zyskach mieszczą się dochody, które zostały odrębnie uregulowane w innych
      artykułach niniejszej umowy, postanowienia tych innych artykułów nie będą
      naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu.
    Warunek określony w art. 7 ust. 7 ww. umowy należy interpretować więc zgodnie z
    Komentarzem Modelowej Konwencji, przyjmując, że artykuł 7 będzie miał zastosowanie
    do dochodów przedsiębiorstwa, które nie wchodzą w zakres dochodów objętych
    artykułami specjalnymi.
    W myśl art. 14 ust. 1 umowy polsko-włoskiej:
      Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o
      podobnym charakterze, będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, chyba że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się
      Państwie dysponuje ona zwykle stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane
      w tym drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej wysokości, w jakiej
      mogą być przypisane tej stałej placówce.
    Określenie „wolny zawód” zostało zdefiniowane w art. 14 ust. 2 ww. umowy. Obejmuje
    ono w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką,
    artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną
    działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, stomatologów oraz księgowych.
    W rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 17 ust. 1 ww. umowy polsko-włoskiej:
      Bez względu na postanowienia art. 14 i 15 dochody osiągane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu działalności artystycznej,
      na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też
      muzyka lub sportowca, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w
      drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Natomiast art. 17 ust. 2 tej umowy stanowi, że:
      Jeżeli dochód osiągnięty z osobiście wykonywanej działalności artysty lub sportowca
      nie przypada na rzecz artysty lub sportowca, lecz na rzecz innej osoby, dochód ten,
      bez względu na postanowienia art. 7, 14 i 15, może być opodatkowany w drugim
      Umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca jest
      wykonywana.
    Wskazać należy, że użyte w art. 17 ust. 1 i ust. 2 umowy polsko-włoskiej określenie (w
    odniesieniu do dochodów) „może być opodatkowany” nie oznacza dowolności co do

    możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych we Włoszech przez artystę z Polski,
    oznacza, że dochód ten jest opodatkowany w państwie gdzie osiągnął on dochód
    (wykonywał działalność), tj. we Włoszech oraz w państwie miejsca zamieszkania (w Polsce).
    Według art. 17 ust. 3 umowy polsko-włoskiej:
      Bez względu na postanowienia ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, dochody z rodzajów
      działalności określonych w ust. 1, wykonywanych w ramach programu wymiany
      kulturalnej lub sportowej uzgodnionego pomiędzy Umawiającymi się Państwami,
      będą zwolnione od opodatkowania w tym Umawiającym się Państwie, w którym te
      rodzaje działalności są wykonywane.
    W rozpatrywanej sprawie przepis art. 17 ust. 3 umowy polsko-włoskiej nie ma jednak
    zastosowania, ponieważ jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia uzyskała Pani we
    Włoszech dochody z tytułu osobiście wykonywanej działalności artystycznej nie
    wykonywanej w ramach wymiany kulturalnej uzgodnionej pomiędzy obu państwami.
    Zatem Pani dochód uzyskany z tytułu osobiście wykonywanej działalności scenicznej we
    Włoszech - zgodnie z powołanym powyżej art. 17 ust. 1 ww. umowy polsko-włoskiej - może
    być opodatkowany zarówno w Republice Włoskiej, jak i w państwie miejsca zamieszkania,
    tj. w Polsce.
    Metoda unikania podwójnego opodatkowania
    Jednocześnie, w Polsce - w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu - należy
    zastosować określoną w art. 23 umowy polsko-włoskiej metodę zapobiegania
    podwójnemu opodatkowaniu (tzw. metodę wyłączenia z progresją).
    Jak stanowi przepis art. 23 ust. 2 ww. umowy, w przypadku Polski podwójnego
    opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:
        a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód,
          który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany we
          Włoszech, to Polska będzie, z zastrzeżeniem postanowień litery b) i c)
          niniejszego artykułu, zwalniać taki dochód od opodatkowania.
        b) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód,
          który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 niniejszej umowy może
          być opodatkowany we Włoszech, to Polska zezwoli na potrącenie od podatku
          dochodowego tej osoby kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu
          we Włoszech. Takie potrącenie nie może jednakże przekroczyć tej części
          podatku, wyliczonego przed dokonaniem potrącenia, która odnosi się do
          dochodu uzyskanego we Włoszech.
        c) Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami umowy dochód uzyskany przez
          osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce będzie zwolniony od
          opodatkowania w Polsce, Polska może przy obliczaniu podatku od pozostałego
          dochodu takiej osoby zastosować stawkę podatku, która byłaby zastosowana,
          gdyby zwolniony dochód nie uzyskał takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (mający miejsce zamieszkania na
      terytorium Polski), oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1,
      osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa
      się w następujący sposób:

        1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje
          się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
          podatek według skali określonej w ust. 1,
        2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
        3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu
          podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy stosuje
    się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z
    opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął
    inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał
    skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, np: łącznie z małżonkiem.
    Zatem Pani wynagrodzenie z tytułu wykonywania działalności artystycznej we Włoszech z
    uwagi na fakt, że uzyskała Pani w 2024 r. również inne dochody podlegające
    opodatkowaniu w Polsce - należy je rozliczyć w zeznaniu podatkowym z 2024 r. z
    zastosowaniem metody wyłączenia z progresją.
    Metoda wyłączenia z progresją polega na tym, że w Polsce wyłącza się z podstawy
    opodatkowania dochód osiągnięty za granicą, jednak dla ustalenia stawki podatku od
    pozostałego dochodu - osiągniętego w Polsce - stosuje się stawkę podatku właściwą dla
    całego dochodu, tzn. łącznie z dochodem osiągniętym za granicą. W przypadku tej metody
    nie odlicza się podatku zapłaconego za granicą.
    Stanowisko Pani w tej części jest nieprawidłowe, gdyż nie ma Pani możliwości odliczenia
    podatku zapłaconego we Włoszech.
    Odliczenie od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot: składek zapłaconych w roku podatkowym
      ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób
      z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
      ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
    Według art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 13b omawianej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
      1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska;
      2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

      Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo
      podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1
      pkt 2.
    Stosownie do art. 26 ust. 13c powołanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia
      podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
      innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia od uzyskanego dochodu składki na
    ubezpieczenie społeczne przysługuje, jeżeli spełnione zostaną następujące warunki:
    1. opłacanie składek, jest obowiązkowe,
    2. wydatki na składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne nie będą zaliczone do
      kosztów uzyskania przychodów lub nie będą odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie
      ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym oraz nie będą zwrócone w
      jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13a ww. ustawy),
    3. odliczenie nie będzie dotyczyło składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 26 ust. 13b pkt 1 ww.
      ustawy),
    4. odliczenie nie będzie dotyczyć składek odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu
      (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na
      podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 (art. 26 ust. 13b pkt 2 ww. ustawy),
    5. istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne (art. 26 ust. 13c ww. ustawy).
    W Pani przypadku odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne opłaconych przez Panią
    od wynagrodzenia za koncertowanie nie będzie możliwe, z uwagi na to, że podstawą
    wymiaru tych składek jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Włoską w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku.
    Stanowisko Pani w tej części jest nieprawidłowe.
    Odliczenie od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne
    Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności
      ulega obniżeniu o kwotę:
      1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia
      2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
      (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398 z późn. zm.):
      a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z
      przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
      publicznych,

      b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
      - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których
      podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku;
      2) składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe
      ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z
      przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego
      obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.
    W myśl art. 27b ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może
      przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
    Na mocy art. 1 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, zwana dalej: „ustawą Polski Ład”) od 1
    stycznia 2022 r. uchylony jest art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczący możliwości odliczenia od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie
    zdrowotne.
    Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.
    Tym samym zapłaconych we Włoszech składek na ubezpieczenie zdrowotne od
    wynagrodzenia za koncertowanie nie może Pani odliczyć od podatku w zeznaniu
    podatkowym składanym za 2024 r.
    Stanowisko Pani w tej części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.