Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.333.2019.1.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-06
Teza: Czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.?
Słowa kluczowe: definicja; delegacja-delegacja służbowa; ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; opinia; pracownik; projekt; szkolenie; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 maja 2019 r. (data wpływu 22 maja 2019 r.), uzupełnionym 1 lipca 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Wniosek nie spełniała wymogów formalnych dlatego też pismem z 14 czerwca 2019 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.1.JKT wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 1 lipca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka jest podmiotem z branży chemicznej specjalizującym się w produkcji surowców chemicznych, a w szczególności: past pigmentowych, żywic syntetycznych, oraz środków powierzchniowo-czynnych, a także farb i lakierów (dalej łącznie „Produkty” lub pojedynczo „Produkt”).

Aby sprostać oczekiwaniom klientów, Spółka sukcesywnie prowadzi prace badawczo-rozwojowe, co pozwala na poszerzanie bazy produkcyjnej (m.in. wprowadzenie nowych Produktów takich jak żywice f. oraz p. l.) i stały rozwój/udoskonalanie Produktów obecnych w ofercie Spółki. Spółka prowadząc prace badawczo - rozwojowe podejmuje współpracę z jednostkami naukowymi (m.in Politechnika X) korzystając z ich kapitału ludzkiego oraz zaplecza sprzętowego.

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji odbiorców.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1010 z późn. zm.).

1.1. Działalność badawczo-rozwojowa.

Działalność badawczo-rozwojowa (również: „działalność B+R”) prowadzona jest przez Spółkę w ramach trzech wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Laboratoriów (dalej: „Laboratoria”), w których realizowane są prace badawczo-rozwojowe dotyczące poszczególnych gałęzi Produktów, a mianowicie:

*   Laboratorium Syntez („LS”),
*   Laboratorium Badawcze („LB”),
*   Laboratorium Past Pigmentowych („LPP”).

LS w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy odpowiedzialne jest przede wszystkim za opracowywanie nowych typów żywic oraz modyfikację ich struktury chemicznej. Opracowanie bazuje na pracach na próbkach żywicy, która jest opracowywana, wyizolowana, syntezowana. Każdorazowo próbka wymaga oceny, badania i potencjalnego dostosowania w celu wypracowania nowego/udoskonalonego Produktu.

Niezależnie od powyższego, LS zajmuje się dodatkowo analizą procesów produkcyjnych pod kątem ich rozwoju oraz recepturowaniem past pigmentowych. Laboratorium wykonuje w ramach tych procesów badania na komorze świetlnej, w której bada się odporność pigmentów na warunki atmosferyczne. Spółka podejmuje badanie jakości Produktów, w tym pigmentów, w celu opracowywania ich nowych właściwości, zwiększenia odporności i tym samym wdrożenia nowej oferty produktowej. W ramach działalności B+R prowadzone są badania porównawcze, a mianowicie ocena pigmentów konkurencji pod względem właściwości chemicznych. Na podstawie tych badań Spółka zbiera bazę własnej wiedzy, i na jej podstawie dokonuje analizy lub zmian w przygotowywanych recepturach. Działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny i ustrukturyzowany na podstawie zapisków i zeszytów prac laboratoryjnych zawierających szczegółowe wyniki wyliczeń matematycznych o charakterze bieżącym pozwalającym na modyfikację badań i doświadczeń realizowanych na opracowywanych Produktach.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach LB skoncentrowane są na opracowywaniu nowych Produktów, zasadniczo o właściwościach chemicznych innych niż żywice opracowywane w LS, takich jak poligliceryny, poliole (poliuretany oparte na surowcach odnawianych). Laboratorium badawcze funkcjonuje we współpracy z pozostałymi laboratoriami prowadząc wspólne prace i wymieniając się zdobytą wiedzą umożliwiając wspólne wykorzystywanie jej w ramach działalności Spółki.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach LPP koncentrują się na pastach pigmentowych. Prowadzone prace mają na celu opracowanie nowych past pigmentowych/poprawę właściwości Produktów obecnych już obecnie w ofercie Spółki (poprawa elastyczności, usunięcie wad ujawniających się na etapie wykorzystywania Produktów, etc.).

Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, zmiany w prawodawstwie, zwłaszcza w zakresie ochrony środowiska oraz wymagań względem produkcji o charakterze chemicznym, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości Produktów. Spółka nieustannie monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania Produktów. Innowacje i ulepszenia oferowanych Produktów dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i sygnałów otrzymywanych od klientów, jak również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy. Opracowywane przez Wnioskodawcę ulepszenia mają charakter twórczy, każda kolejna wersja oferowanych Produktów różni się od poprzedniej. Spółka stara się również dostarczać rozwiązania niespotykane dotychczas na rynku.

Rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych może być:

*   wprowadzenie do sprzedaży nowych Produktów,
*   optymalizacja receptur Produktów obecnych w ofercie, mające na celu uzyskanie lepszych parametrów Produktów (w tym w zakresie bezpieczeństwa dla środowiska) lub usprawnienie procesu produkcyjnego (mniejsza ilość zużywanych surowców, optymalizacja kosztowa i jakościowa).

Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do Produktów, stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania klientów, zmieniające się realia rynku chemicznego oraz otoczenie prawne, w szczególności związane ochroną środowiska, a także przekonaniem Spółki co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów.

Przykładami prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach poszczególnych Laboratoriów są:

a) w ramach LS:

*   opracowanie sposobu wytwarzania oleju wodorozcieńczalnego do ochrony drewna jako impregnat, bejca lub dodatek do lakierów nie wymagający zastosowania rozpuszczalników organicznych (receptura nowego Produktu),
*   modyfikacja i rozwój procesu produkcji i składu recepturowego pasty pigmentowej w celu polepszenia właściwości Teologicznych koloranta do zastosowań w mieszalnikach automatycznych w produkcji farb i tynków,
*   opracowanie sposobu syntezy i produkcji emulgatora stosowanego do produkcji emulsji w farbach rozpuszczalnikowych przez wprowadzenie wody do spoiwa co zmniejsza emisje lotnych związków organicznych,
*   opracowanie receptur na kolory z palety R. na bazie funkcjonującego w Spółce Systemu Kolorowania ForColor dla farb rozpuszczalnikowych w oparciu o emalię olejno ftalową dużego producenta farb na rynku krajowym (receptury skierowane są dla potencjalnych klientów zainteresowanych zakupem Systemu Kolorowania ForColor, ich zastosowanie ułatwia proces wdrożenia systemu do produkcji u klienta dając gotową paletę barw bez potrzeby ręcznego recepturowania),
*   opracowanie sposobu kontroli przebiegu procesu syntezy poszczególnych żywic w celu wychwytywania i niwelowania różnic w czasie syntezy i jakości poszczególnych partii produkcyjnych Produktów.
*   porównanie i wybór najbardziej trwałych i odpornych pigmentów na niszczące działanie promieniowania światła dziennego na podstawie ksenotestu w komorze starzeniowej; przez wystawienie pigmentu na działanie promieniowania lampy ksenonowej Spółka wybiera ten, którego właściwości barwometryczne w najmniejszym stopniu ulegają zmianie; opracowanie metodyki badań wiąże się z doborem bazy farby, podłoża, czasu ekspozycji, normy cyklu napromieniowania, warunków pomiaru barwy przed i po teście oraz prezentacji i interpretacji wyników.

b) w ramach LB:

*   synteza blokowanych poliizocyjanianów modyfikowanych polisiloksanami, która znalazła zastosowanie w ramach projektowania składu Produktów - jako stała żywica do malowania metodą elektrostatyczną (we współpracy z jednostką naukową - Politechnika X, Wydział Chemiczny),
*   opracowanie technologii syntezy poliolu do produkcji sztywnej pianki poliuretanowej mającej zastosowanie w budownictwie,
*   opracowanie technologii syntezy akceleratora do żywic poliestrowych,
*   opracowanie technologii produkcji poligliceryny 6.0 na potrzeby zamówienia złożonego przez nowego klienta,
*   prace nad utylizacją wody z kondensacji poligliceryny (zagospodarowanie odpadów pojawiających się w toku produkcji),
*   opracowanie receptur na liquidy do elektronicznych papierosów,
*   opracowanie metodyki oznaczania substancji metodą chromatografii gazowej - GC,
*   opracowanie technologii produkcji środka powierzchniowo - czynnego tzw. mydło ABS- MEA (założeniem było zastosowanie Produktu jako dodatkowego zwilżacza do past pigmentowych),
*   opracowanie technologii produkcji glikolizatów - PET (prace badawczo - rozwojowe prowadzone są w celu opracowania syntezy glikolizatów na bazie odpadów PET oraz różnych glikoli jako półproduktów do syntezy żywic),
*   opracowanie technologii produkcji żywicy poliestrowej tereftalowej - konstrukcyjnej na bazie glikolizatów PET,
*   opracowanie technologii utylizacji wody z mycia kadzi po pastach pigmentowych metodą Fentona,
*   opracowanie technologii produkcji zwilżacza sulfobursztynianu dioktylu w kilku wersjach rozpuszczalnikowych,
*   opracowanie technologii produkcji środka antypyłowego (efekt przeprowadzonych badań ma zastosowanie przy impregnacji papieru do produkcji laminatów),
*   opracowanie technologii produkcji estru maleinianu 2-etyloheksylu jako półproduktu do syntezy zwilżacza OS-60 HPG, lub SBO,
*   opracowanie preparatu zwilżającego pył węglowy w postaci lasek górniczych,
*   opracowanie technologii produkcji super estru o bardzo wysokiej czystości maleinianu dioktylu.

c) w ramach LPP:

*   zintensyfikowane prace badawcze nad wprowadzeniem instrumentalnej poprawy past pigmentowych (pasta pigmentowa może odbiegać od przyjętego wzorca; manualna korekcja wzorca polega na ręcznym dodawaniu przez kolorzystę, określonego barwnika, wody, i doprowadzeniu pasty do wzorca barwnika; wdrożenie instrumentalnej poprawy maszynowej umożliwia, wykonanie szybszej korekcji z wyższym stopniem dokładności - metoda ta polegać ma na wykorzystaniu programu komputerowego do instrumentalnej korekcji barw),
*   badanie siły barwienia i łatwości ucierania nowych pigmentów w celu oceny przydatności lub zasadności wprowadzenia ich do asortymentu jako półprodukty bądź jako zamienniki już stosowanych dla polepszenia atrakcyjności wyrobu końcowego lub obniżenia kosztów produkcji,
*   opracowanie spergatora dla wysokostężonej pasty wodnej na pigmencie N., który kompatybilny będzie z wodnym systemem koloryzującym,
*   opracowanie systemu zagęszczającego, nieklasyfikowanego, do nisko stężonych past C.,
*   opracowanie alternatywy dotychczasowej wersji uniwersalnego koloranta zielonego G. past pigmentowych w istniejącym systemie kolorowania w wersji półtechnicznej, stabilnego Teologicznie i utrzymującego w czasie parametry bez zmian,
*   opracowanie receptury Produktu - barwnika zieleni malachitowej 50%,
*   opracowanie receptury Produktu - farby podkładowej antykorozyjnej koloru czerwonego,
*   opracowanie Produktu - farby emulsyjnej zewnętrznej w celu badania odporności pigmentów w pastach pigmentowych,
*   opracowanie receptury Produktu - pasty pigmentowej czarnej do barwienia płyt pilśniowych porowatych otrzymywanych metodą mokrą,
*   opracowanie receptury Produktów - rozpuszczalnikowych past pigmentowych na zamówienie indywidualne klienta (12 wzorców kolorystycznych).

Spółka podkreśla, że prace prowadzone w Laboratoriach nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, przykładowo prace nad nowymi Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Spółki (właściwości nowego Produktu mogą nie być zadowalające, wprowadzenie Produktu do sprzedaży może okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.), a prace optymalizacyjne w zakresie receptur istniejących Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów Produktów/optymalizacją procesu produkcyjnego.

1.2. Wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi/będzie ponosić szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością (dalej: „Wydatki”) i funkcjonowaniem Laboratoriów. Wydatki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

*   wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy (dalej: „Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz.U. z 2016 r., poz. 963 ze zm., dalej: „USUS”), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Spółkę (dalej: „Składki”),
*   wydatki na nabycie surowców (substancji chemicznych) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Surowce”), a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych, wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania Laboratoriów (dalej: „Materiały i Wyposażenie”).
*   wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
*   wydatki na nabycie aparatów i urządzeń oraz licencji na oprogramowanie wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Urządzenia i Oprogramowanie”).

1.3. Wydatki Pracownicze.

W ramach Laboratoriów Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Spółkę. Wśród Pracowników wyróżnić można:

*   technologów (zaklasyfikowanych do poszczególnych Laboratoriów, dalej: „Technolodzy”), do których obowiązków należy m.in. prowadzenie prac badawczych związanych z opracowywaniem nowych Produktów i udoskonalaniem istniejących Produktów, prowadzenie prac związanych z zastosowaniem nowych surowców w istniejących Produktach (mające na celu poprawienie ich jakości lub poprawę ekonomiki procesu produkcyjnego, zapewnienie bezpieczeństwa dostaw), prowadzenie prac związanych z badaniem jakości, nadzór nad technologią wytwarzania Produktów (w szczególności aktualizacja receptur i instrukcji technologicznych, proponowanie ulepszeń procedur i zamienników surowców, kontrola zgodności procesu technologicznego z instrukcją), prowadzenie prac związanych z możliwością wykorzystania surowców, Produktów niechodliwych/niepełnowartościowych, nadzór technologiczny nad Produktami (w tym prowadzenie badań jakościowych Produktów dostarczanych przez obecnych/nowych dostawców),
*   laborantów (dalej: „Laboranci”), do których obowiązków należy m.in. prowadzenie zlecanych przez Technologów prac badawczych związanych z opracowywaniem nowych Produktów i udoskonalaniem istniejących Produktów, prowadzenie zlecanych przez Technologów prac związanych z zastosowaniem nowych surowców w istniejących Produktach (mające na celu poprawienie ich jakości, poprawę ekonomiki procesu produkcyjnego, zapewnienie bezpieczeństwa dostaw), a także prowadzenie innych potencjalnych badań nad surowcami, Produktami, zlecanych przez Technologów,
*   osoby nie zaklasyfikowane do ww. grup, które w ramach swoich stanowisk pracy mogą wykonywać czynności związane z pracami badawczo - rozwojowymi, a w szczególności:

*   prowadzenie dokumentacji wymaganej na postawie przepisów rozporządzenia (WE) nr 1907/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie rejestracji, oceny, udzielania zezwoleń i stosowanych ograniczeń w zakresie chemikaliów (REACH) i utworzenia Europejskiej Agencji Chemikaliów („REACH”), obsługa stosownego oprogramowania w zakresie tworzenia kart charakterystyki Produktów, a także nadzór nad kartami charakterystyki surowców i aktualizacja baz danych związanych z ww. czynnościami,
*   certyfikowanie Produktów wprowadzanych do obrotu w państwach nienależących do Unii Europejskiej (dalej: „UE”), uzyskiwanie aprobat i zezwoleń na sprzedaż Produktów w państwach UE, weryfikacja kart charakterystyki Produktów pod kątem spełniania wymagań zagranicznego ustawodawstwa, rejestracja kart charakterystyki Produktów na rynkach eksportowych, przygotowywanie oznaczeń Produktów w wersjach językowych.
*   opracowywanie dokumentacji dla Produktów (etykiety, deklaracje zgodności, świadectwa kontroli jakości, karty charakterystyki w wersjach językowych), weryfikacja kart charakterystyki Produktów pod kątem spełniania wymagań zagranicznego ustawodawstwa, rejestracja kart charakterystyki i mieszanin kwalifikowanych jako niebezpieczne na rynkach państw UE.

Jak wynika z powyższego, niektórzy zatrudnieni przez Spółkę Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa. Przykładowo, w zakres obowiązków pracowniczych Technologów mogą wchodzić prace związane z eliminowaniem różnego rodzaju wad Produktów powstałych w toku procesu wytwarzania (spowodowanych czynnikami technologicznymi, błędem ludzkim, etc.), prace związane z możliwością wykorzystania surowców, Produktów niechodliwych /niepełnowartościowych, czy też nadzór technologiczny nad produkcją. Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą na wydzielenie czasu pracy (godzin pracy) poświęconego na wykonywanie obowiązków służbowych związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z zatrudnieniem Pracowników, Spółka ponosi lub może ponosić w przyszłości następujące Wydatki Pracownicze:

*   wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
*   wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy,
*   ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
*   premie, bonusy i nagrody,
*   diety i inne należności za czas podróży służbowej.
*   wydatki związane z praniem odzieży roboczej,
*   wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe,
*   wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Niezależnie od powyższego, Spółka ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno Wydatki Pracownicze, jak i Składki, są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.

1.4. Wydatki na nabycie Surowców i wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia Produktów.

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka nabywa Surowce (substancje chemiczne) będące składnikami wytwarzanych Produktów, a następnie zużywa przedmiotowe Surowce w toku prac prowadzonych w ramach Laboratoriów.

Niezależnie od powyższego, zużyciu na potrzeby prac prowadzonych w ramach Laboratoriów podlegają również gotowe Produkty wytworzone przez Spółkę oraz wyroby konkurencyjne.

Wydatki na nabycie Surowców i wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia Produktów stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z ogólnymi zasadami, wynikającymi z art. 15 ust. 4d i 15 ust. 4e ustawy o CIT.

1.5. Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia.

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują/mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:

*   wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w Laboratoriach,
*   wydatki na nabycie środków ochrony indywidualnej oraz środków czystości (m.in. odzież ochronna, płyny i pasty do mycia/czyszczenia, worki na śmieci) wykorzystywanych Laboratoriach,
*   wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w Laboratoriach,
*   wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do Urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, a także materiałów/urządzeń niezbędnych do naprawy/bieżącej konserwacji Urządzeń,
*   wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Laboratoria,
*   wydatki na nabycie wyposażenia Laboratoriów niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. kolumny do aparatury chromatograficznej, elektrody, baterie, wagi analityczne, naczynia laboratoryjne, szpatułki, pipety, płytki, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, szuflady).

Z uwagi na fakt, iż cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł. Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (nisko cenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok), zgodnie z art. 15 ust. 4d, 15 ust. 4e i art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

1.6. Wydatki na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Spółkę zaliczyć należy wydatki na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

1.7. Wydatki na nabycie Urządzeń i Oprogramowania.

W ramach prowadzonej obecnie działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje Urządzenia i Oprogramowanie o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość przekracza kwotę 10 000 zł.

Spółka ujmuje nabywane Urządzenia i Oprogramowanie w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „Ewidencja”) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.

1.8. Ulga na działalność badawczo-rozwojową.

Spółka zamierza skorzystać z Ulgi B+R (uregulowanej art. 18d ustawy o CIT).

Nie jest wykluczone, iż część Wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową będzie w przyszłości zwracana na rzecz Spółki (najprawdopodobniej w formie dotacji), jednakże w zakresie, w jakim Wydatki będą zwracane, Spółka nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W odróżnieniu od definicji z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, która stanowi, że za koszt kwalifikowany uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, definicja z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT nie zawiera określenia „wyłącznie” w odniesieniu do celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Spółki, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest wykorzystywanie danego środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w działalności badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Urządzenia i Oprogramowanie ujawniane są w Ewidencji jako środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o CIT.

Spółka stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od Urządzeń i Oprogramowania, stanowiących środki trwałe/wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Spółki potwierdzają interpretacje organów podatkowych np.

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ), w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo- rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop”,
*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2017 r. (1462- IPPB5.4510.82.2017.1.MR), w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich cześć, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 865, dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz.U. 2018, poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
5.  podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania.

Odnosząc się do treści pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej są wykorzystywane do Działalności B+R.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowo, wskazać należy że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5 i 7 wydano/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.