Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.377.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Przejęcie ZCP a kwestia powstania przychodu po stronie spółki
wnoszącej aport.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Wniesienie do spółki albo spółdzielni wkładu
niepieniężnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy majątek będący przedmiotem

    planowanej transakcji aportowej, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4
    ustawy CIT, a w konsekwencji transakcja nie spowoduje powstania przychodu
    podatkowego w spółce wnoszącej wkład niepieniężny, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy
    CIT.
    W odpowiedzi na wezwanie - uzupełnili go Państwo - pismem z 14 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(A) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” oraz „Spółka”) jest spółką prawa
    polskiego. Została powołana i zarejestrowana w 2003 r. Założycielem i jedynym
    udziałowcem Spółki jest niemiecki podmiot (B) GmbH z siedzibą w (...), której
    udziałowcami są osoby fizyczne.
    Od strony formalnej przedmiotem działania Spółki jest produkcja i dostarczaniem energii
    elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna jest
    pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni
    fotowoltaicznych; taka jest też misja gospodarcza jednostki. Wiodący przedmiot
    działalności Wnioskodawcy wg PKD w dokumentach rejestrowych Spółki (35.11.Z.
    wytwarzanie energii elektrycznej). Poza tym przedmiot działalności Spółki wg PKD
    obejmuje m.in. przesyłanie, dystrybucję, handel energią elektryczną oraz szeroki zakres
    robót budowlanych, a także działalność w zakresie finansowania projektów.
    W praktyce przyjęto model działalności, w którym (A) na rynku polskim jest
    „deweloperem” (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych, podmiotem, który
    inwestuje w budowę obiektów energetyki odnawialnej z przeznaczeniem do
    komercyjnego wykorzystania przez inne jednostki - w tym zwłaszcza podmioty zależne,
    utworzone w celu produkcji energii elektrycznej.
    Na dzień złożenia niniejszego Wniosku, Wnioskodawca uzyskuje bezpośrednio przychody
    ze sprzedaży energii elektrycznej z instalacji solarnych położonych w jednej, ściśle
    określonej lokalizacji (...). Wnioskodawca planuje rozwój działalności oraz prowadzenie
    nowych inwestycji („Projektów” lub „Zakładów”). Nowe inwestycje polegają przede
    wszystkim na tworzeniu nowych lokalizacji, w których produkowana będzie energia ze
    źródeł odnawialnych.
    W roku obrotowym 2024 prowadzono prace nad projektami parków wiatrowych (...) oraz
    projektami elektrowni fotowoltaicznych w (...). W ciągu całego roku prowadzone były także
    intensywne poszukiwania gruntów pod kolejne lokalizacje elektrowni fotowoltaicznych i
    wiatrowych. Analizowane były m.in. tereny w gminach (...). Prowadzono prace nad
    projektem farmy wiatrowej (...).
    Przygotowania do realizacji wskazanych powyżej projektów są kontynuowane w 2025 r.,
    jednak żaden z obiektów nie osiągnął fazy operacyjnej. W bieżącym roku przystąpiono do
    rozruchu technologicznego projektu elektrowni fotowoltaicznej (...), aktualnie najbardziej
    rozbudowanego projektu instalacji fotowoltaicznej. W grudniu 2024 r. zakończone
    bowiem zostały zasadnicze prace budowlane i montażowe na terenie elektrowni. Z
    operatorem sieci podpisany został aneks nr 2 do umowy o przyłączenie do sieci
    elektroenergetycznej, uzgodniony projekt techniczny oraz podpisana instrukcja
    współpracy ruchowej. W URE uzyskano zaświadczenie o dopuszczeniu do aukcji na
    sprzedaż energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. W grudniu 2024 r. złożona
    oferta wygrała aukcję OZE.
    Od kwietnia 2025 r. instalacje prądotwórcze zakończyły fazę rozruchu i weszły do
    eksploatacji, produkując energię i sprzedając ja do sieci, a więc generując przychody.
    Zgodnie z planami Spółki inwestycje będą prowadzone aż do fazy rozruchu
    technologicznego instalacji prądotwórczych w danej lokalizacji, lecz po osiągnięciu fazy

    operacyjnej (rozpoczęcia normalnego użytkowania oraz eksploatacji obiektu) nie będą
    przez ten podmiot (A) trwale eksploatowane; dotyczy to także najbardziej
    zaawansowanego (...).
    W związku z rozwojem Spółki zapadła bowiem decyzja o reorganizacji działalności
    prowadzonej przez (A). Strategia gospodarcza uzgodniona przez udziałowców Spółki
    zakłada rozdzielenie obydwu biznesów funkcjonujących obecnie w ramach
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy poprzez ich przyporządkowanie do dwóch odrębnych
    podmiotów (a docelowo - do większej ich ilości). Jedna ze spółek (A) prowadzić będzie
    działalność w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznych i wiatrowych od etapu
    projektowania poprzez ich uruchomienie (rozruch technologiczny) aż do fazy operacyjnej
    projektu, druga - nowo zawiązana na potrzeby reorganizacji (dalej: „SPV”) zajmować
    będzie się natomiast eksploatacją instalacji - produkcją energii elektrycznej w lokalizacji
    (...), na bazie istniejącego obecnie Zakładu/Projektu (...).
    Należy podkreślić, że spółka SPV powstanie jako spółka-córka spółki (A), a po jej rejestracji
    do tej właśnie spółki wniesiony w formie wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie wkład
    rzeczowy w postaci Zakładu w (...); docelowo spółka SPV będzie eksploatować instalację
    jako jej właściciel.
    Sposobem realizacji powyższego zamierzenia polegającego na zasadniczym rozdzieleniu
    funkcji produkcji energii od tworzenia (budowy) i uruchamiania nowych instalacji jest
    planowany przez Wnioskodawcę transfer zespołu składników majątkowych i
    niemajątkowych, wraz ze zobowiązaniami związanymi z Projektem (...) do nowo powołanej
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością SPV. Majątek (aktywa i pasywa majątkowe, w tym
    zobowiązania) zakładu Projekt (...) stanowić będzie wkład rzeczowy do spółki SPV.
    Wskazać należy, iż początkowo jedynym udziałowcem spółki SPV będzie (A) sp. z o.o.
    natomiast z czasem udziałowcy zakładają zmiany właścicielskie (np. zbycia udziałów SPV
    na rzecz zewnętrznych inwestorów) lub zaangażowanie zewnętrznych inwestorów na
    zasadzie spółki cichej lub pożyczki partycypacyjnej. Celem podejmowanych działań jest
    bowiem komercjalizacja projektów i pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na
    refinansowanie budowy Projektu (...) lub dalszy rozwój działalności; zewnętrzni inwestorzy
    mają - zgodnie z planami Wnioskodawcy - otrzymać w zamian za kapitał udział w zyskach
    generowanych przez SPV (eksploatujących Projekt (...)).
    Składniki majątku, które pozostawione zostaną w spółce (A), jak i majątek przechodzący w
    formie wkładu niepieniężnego (aportu) na nowo zawiązaną spółkę SPV będą spełniały w
    opinii Wnioskodawcy definicję przedsiębiorstwa, lub w przypadku SPV - zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278.; dalej ustawa CIT) oraz art.
    2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 z późn. zm.;
    dalej ustawa o VAT).
    Siedzibą obydwu spółek będzie (...), spółka celowa SPV zawrze własną umowę dzierżawy
    powierzchni biurowej pod siedzibę spółki z właścicielem nieruchomości. Nie budzi
    wątpliwości Wnioskodawcy i stanowi element stanu faktycznego okoliczność, że majątek
    pozostawiony w spółce (A) stanowi przedsiębiorstwo.
    Spółka planuje przeprowadzenie aportu, transferu majątku do spółki SPV w (...) 2025 r., po
    osiągnięciu wyodrębnienia każdego z pionów działalności, w tym zakładu obejmującego
    odpowiednio produkcję energii elektrycznej na farmie fotowoltaicznej w (...) na poziomie
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. W szczególności:
    1) Wnioskodawca planuje aport Projektu (...) w dniu osiągnięcia następującego stopnia
      wyodrębnienia organizacyjnego
    Majątek przechodzący w formie wkładu rzeczowego na nowo zawiązaną spółkę SPV
    stanowić będzie odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki, gdyż w drodze
    Uchwały Zarządu w strukturze Wnioskodawcy wyodrębnione zostają Projekty

    inwestycyjne w poszczególnych lokalizacjach (zwane dalej również „Zakładami”) w tym
    Zakład o nazwie Projekt (...). Wyodrębniona część przedsiębiorstwa zarządzana i
    nadzorowana jest przez określoną, przypisaną do zakładu osobę; pozwala to w praktyce
    mówić o posiadaniu własnego kierownictwa przez Zakład.
    Do dnia aportu bieżące decyzje, inne niż zastrzeżone do kompetencji Zarządu, a dotyczące
    każdej z części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem transakcji (zakładu) są
    podejmowane samodzielnie przez osobę zarządzającą tą częścią. Po dokonaniu aportu
    każda ze spółek (A i SPV) będą kierowane przez określone osoby powołane do ich
    zarządów.
    Należy podkreślić specyfikę farmy fotowoltaicznej. Jest to, w ogólnym rozumieniu, zespół
    paneli fotowoltaicznych ustawionych w jednej lokalizacji, które przekształcają energię
    słoneczną na energię elektryczną. Podkreślenia wymaga, że główne elementy takiej farmy
    to: grunt (tu: dzierżawiony), panele fotowoltaiczne wraz z zakotwieniem (konstrukcją
    wsporczą), inwertery, systemy montażowe oraz infrastruktura przyłączeniowa. Panele
    fotowoltaiczne (moduły) odpowiadają za produkcję energii elektrycznej, inwertery
    dokonują konwersji prądu stałego (DC) generowanego przez panele na prąd zmienny (AC),
    przekazywany do sieci energetycznej. Dodatkowo, systemy montażowe oraz
    infrastruktura przyłączeniowa, sterująca oraz towarzysząca (ogrodzenie, monitoring)
    zapewniają stabilność i funkcjonalność całego przedsięwzięcia.
    Do tego z konkretną lokalizacją związane są składniki niematerialne, w tym decyzje
    przyłączeniowe, umowa dzierżawy itd., ale także dokumentacja techniczna i projektowa
    danej farmy. Uwzględniając fazę operacyjną Projektu (...), Zakład posiadać będzie środki
    finansowe na opłacenie pozostałych zobowiązań finansowych związanych z zakończeniem
    budowy i rozruchu Zakładu; w szczególności jako gwarancja rzetelnego wykonania do
    zapłaty pozostał 1% wartości kontraktu, które wypłacone będą wykonawcy po okresie
    gwarancji. Pozostałe koszty budowy zostały zapłacone.
    Do Zakładu przyporządkowane będą nieuregulowane zobowiązania pożyczkowe związane
    z finansowaniem budowy (finansowanie dłużne). Instalacje tego rodzaju co farma
    fotowoltaiczna są w zasadzie zautomatyzowane i autonomiczne w tym znaczeniu, że nie
    wymagają zatrudnienia personelu na stałe, lecz jedynie wyspecjalizowanych usług w
    zakresie okresowych przeglądów lub napraw. Uwzględniając powyższy kontekst do
    zakładu Projekt (...) przypisane będą wykorzystywane przez ten zakład na dzień
    dokonywania aportu:
    - dzierżawione nieruchomości gruntowe,
    - budowle związane z produkcją energii elektrycznej,
    - maszyny i urządzenia przemysłowe,
    - wyposażenie obiektu,
    - podstawowe wyposażenie biurowe,
    - środki pieniężne na rachunku bankowym (w tym bieżące przychody generowane z
      produkcji i sprzedaży energii),
    - należności,
    - zobowiązania z tytułu dostaw robót i usług (bieżące koszty związane z eksploatacją
      obiektu, jak koszenie trawy, mycie paneli, przeglądy techniczne), z tytułu pożyczek,
      kredytów na budowę obiektu, związane z wynagrodzeniami zewnętrznych firm
      obsługujących farmę fotowoltaiczną.

    Wyodrębnienie nieruchomości oznacza w kontekście planowanej transakcji przede
    wszystkim cesję umowy nieruchomości gruntowej, na której posadowiono Zakład w (...).
    Ponadto Projekt (...) (zakład) dysponować będzie na wyłączność budynkami, budowlami i
    instalacjami położonymi na dzierżawionych działkach gruntu oraz z zasady nie będzie
    korzystał w toku prowadzonej po wniesieniu Zakładu aportem działalności z obiektów
    posiadanych przez Wnioskodawcę. Podmiot, który otrzyma aport (SPV) dysponować
    będzie natomiast pomieszczeniami o charakterze biurowym i zapleczem socjalnym,
    stanowiące siedzibę SPV; w związku z czynnością aportową nie powstanie konieczność dla
    SPV podnajmowania dodatkowych nieruchomości (winno być: od) (A) (spółki-matki).
    Urządzenia komputerowe (sterowniki, kontrolery itd.) oraz oprogramowanie
    komputerowe związane z produkcją energii elektrycznej, zostanie podzielone między
    Zakładem a Spółką i przypisane do Spółki lub Zakładu odrębnie, zgodnie ze swoja
    lokalizacją geograficzną. Do zakładu (...), będącego przedmiotem aportu, przypisane będą
    wykorzystywane przez ten zakład na dzień aportu aktywa niematerialne:
    - licencje, zezwolenia, decyzje administracyjne związane z produkcją energii elektrycznej
      w (...),
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do farmy fotowoltaicznej,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - kontrakty handlowe,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub
      ruchomości oraz prawa wynikające z innych stosunków prawnych (Umowa sprzedaży
      energii z (...), umowa serwisowa z (...)).
    Należy również podkreślić, że po wydzieleniu i aporcie majątku zakładu (...) prowadzenie
    działalności gospodarczej przez spółkę SPV nie będzie wymagać w zasadzie udziału
    struktur spółki, z której ten zakład wydzielono, tj. przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Wprawdzie spółka SPV nabywać będzie usługi od podmiotów trzecich - outsourcing będzie
    dotyczył usług w zakresie obsługi technicznej infrastruktury (serwis) oraz usług
    księgowych; należy jednak zauważyć, że tego rodzaju usługi nabywa obecnie także (A),
    która nie posiada działu księgowości i korzysta z usług biura rachunkowego. Istniejące
    obecnie struktury Spółki (A) zostaną całkowicie rozdzielone.
    Należy zwrócić uwagę, że z racji automatyzacji działania farmy fotowoltaicznej nie jest
    planowane przeniesienie pracowników do nowego podmiotu, ani też zatrudnienie
    własnych pracowników „etatowych” przez spółkę SPV - po prostu tego rodzaju stały
    personel jest zbędny w tym rodzaju działalności o wskazanej skali. Oznacza to także, że
    nie dojdzie do przejścia zakładu pracy na spółkę SPV; zakład w (...) nie zatrudnia bowiem
    personelu i nie będzie zatrudniał go w przyszłości. Natomiast kontynuowany będzie
    outsourcing specjalistycznych usług, które pozwolą na utrzymanie produkcji energii
    elektrycznej oraz prowadzenie rozliczeń przez SPV.
    W ramach wkładu pieniężnego (winno być: niepieniężnego) do spółki SPV nie będą
    przenoszone środki transportu, gdyż zbędnym jest, by podmiot ten dysponował własną
    flotą pojazdów użytkowych lub osobowych; żadne pojazdy nie są także przypisane
    obecnie do zakładu w (...). W toku wydzielenia i aportu Zakładu, do Projektu (...) zostaną
    przyporządkowane wszystkie aktywa z nim związane, środki trwałe wykorzystywane w
    działalności Zakładu, a „wspólne korzystanie” nie będzie występować w związku z
    aportem; zawarta umowa dzierżawy powierzchni biurowej na cele siedziby spółki SPV
    zawarta zostaje niezależnie od aportu, we wcześniejszym okresie oraz z podmiotem
    niepowiązanym.

    2) Wnioskodawca planuje dokonać aportu Zakładu w dniu osiągnięcia następującego
      stopnia wyodrębnienia finansowego
    Zostały utworzone stosowne konta (subkonta) analityczne dla Zakładu w (...), tj.
    ustanowiona jest szczegółowa analityka kont w zakładowym planie kont Spółki, służąca
    ewidencji przychodów i kosztów, związanych wyłącznie z działalnością oraz majątkiem
    części przedsiębiorstwa. Pozwala to w momencie wnoszenia aportu na precyzyjne
    wyodrębnienie w ewidencji księgowej ewentualnych przychodów Zakładu i kosztów z nim
    związanych. Wynik finansowy Zakładu na dzień podziału może być ustalony przez spółkę
    podlegającą podziałowi (rozumianemu jako faktyczny transfer zakładu do innego
    podmiotu) na poziomie struktur przedsiębiorstwa (A) poprzez proste, manualne
    przeniesienie danych o przychodach i kosztach Zakładu do arkusza kalkulacyjnego.
    Na dzień wniesienia aportu istnieje także teoretyczna możliwość oceny rentowności i
    efektywności gospodarowania Zakładu; Projekt (...) prowadzi od II kwartału bieżącego roku
    działalność operacyjną i zbywa wytworzoną przez instalacje fotowoltaiczne energię.
    Możliwe jest określenie wskaźników ekonomicznych tego Zakładu na dzień wniesienia
    aportu - od chwili rozpoczęcia działalności w zakresie produkcji energii elektrycznej.
    Prowadzona ewidencja nie będzie jednak prowadzić do pełnego rozdzielenia kosztów
    Zakładu i pozostałej części przedsiębiorstwa - z uwagi na uwarunkowania techniczne
    wykorzystywanego przez biuro rachunkowe systemu rachunkowości - chociażby z powodu
    braku możliwości rozdzielenia np. ogólnych kosztów zarządu przedsiębiorstwem
    Wnioskodawcy. Na dzień aportu wyodrębniane będą aktywa Zakładu oraz pozostałe
    aktywa Wnioskodawcy, w tym rozdzielone będą tabele amortyzacji środków trwałych wraz
    z wartością odpisów amortyzacyjnych dot. środków trwałych przypisanych do Zakładu w
    (...) i pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zakład na dzień wniesienia aportu
    posiadać będzie odrębny rachunek bankowy, na którym gromadzone są środki finansowe
    związane z działalnością Zakładu - w tym przychody ze sprzedaży energii dielektrycznej
    oraz pewna nadwyżka na pokrycie nieopłaconych zobowiązań, w tym 1% kosztów budowy
    (ok 23.000 zł zatrzymane w związku z gwarancją wykonawcy) i bieżących kosztów
    utrzymania instalacji - o ile będzie to konieczne na dzień wniesienia aportu.
    3) Wnioskodawca planuje dokonać aportu Zakładu w dniu osiągnięcia następującego
      stopnia wyodrębnienia funkcjonalnego
    Zakład będący przedmiotem transakcji wniesienia aportu (Projekt (...)) będzie na dzień
    wniesienia wkładu pieniężnego (winno być: niepieniężnego) zdolny do kontynuacji
    określonych zadań gospodarczych. Uzyskanie całkowitej zdolności operacyjnej przez
    instalacje farmy fotowoltaicznej nastąpiło w II kwartale 2025 r. i od tego momentu
    instalacja solarna generuje przychody zgodnie z założeniami technicznymi. Na dzień
    aportu Zakład nie będzie wymagać ponoszenia nakładów finansowych na umożliwienie
    dalszego funkcjonowania Zakładu po dokonaniu aportu - Projekt (...) jest bowiem
    ukończony i wymagane może być ponoszenie nakładów eksploatacyjnych, lecz nie będą
    one związane z faktem transferu zakładu w (...) do innej spółki.
    Poza tym osiągniecie samodzielności przez zakład nie wymaga rozbudowania własnych
    służb technicznych, kadrowych, rachunkowości etc., lecz zakupu tych usług na rynku;
    budowa własnego personelu w przypadku spółki celowej SPV nie ma uzasadnienia
    ekonomicznego. Od strony formalnej na dzień aportu spółka SPV będzie uprawniona do
    produkcji energii elektrycznej, dokona wpisu do stosownych rejestrów, cesji wymaganych
    umów itd.
    Transfer Zakładu w formie wkładu niepieniężnego pozwoli temu podmiotowi na
    prowadzenie działalności operacyjnej bez ponoszenia dodatkowych kosztów (poza
    samymi kosztami aportu np. podatkiem PCC). Założeniem jest bowiem wniesienie aportu
    w postaci zakładu Projekt (...) na dzień, w którym posiadane przez ten Zakład aktywa
    pozwalają na prowadzenie działalności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej bez
    konieczności nabywania dodatkowych aktywów. Z pewnością na dzień wniesienia aportu

    do spółki SPV Zakład posiadać będzie aktywa i potencjał niezbędne do bieżącej obsługi
    zakładu i prowadzenia działalności produkcyjnej w zakresie energii elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych; działalność taka jest bowiem prowadzona już na dzień złożenia niniejszego
    Wniosku.
    Do Zakładu w (...) będą przypisane także zobowiązania z nim związane. Z uwagi na
    charakterystykę działania farmy fotowoltaicznej Zakład nie będzie zasadniczo korzystał z
    mediów innych niż energia elektryczna. Zakład Projekt (...) będzie korzystał z własnych
    przyłączy prądu w lokalizacji, w której posadowiona jest instalacja fotowoltaiczna,
    całkowicie odrębnych od przyłączy (A). Projekt (...) na dzień wniesienia aportu dysponuje
    (jako posiadacz zależny) nieruchomościami położonymi na odrębnych działkach gruntu,
    położonych w odrębnej lokalizacji od innych gruntów (A) oraz posadowionymi na nich
    budowlami.
    Na dzień wniesienia aportu posiadane przez zakład Projekt (...) składniki majątkowe i
    niemajątkowe stanowić będą w opinii Wnioskodawcy organizacyjną i funkcjonalną całość
    przeznaczona do realizacji ściśle określonego celu gospodarczego - produkcji energii
    elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Kluczową zmianą stanu faktycznego, jaka nastąpiła w
    ostatnich tygodniach w związku z istnieniem Zakładu jest fakt uruchomienia obiektu i
    rozpoczęcia sprzedaży energii elektrycznej przez zakład w (...).
    Jest to obecnie jedyny projekt Wnioskodawcy doprowadzony w pełni do fazy operacyjnej i
    jedyny projekt/Zakład w strukturach Wnioskodawcy generujący przychody ze sprzedaży
    energii elektrycznej. Z uwagi na powyższe Zakład będący przedmiotem aportu posiadać
    będzie na dzień wniesienia aportu także zdolność funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że:
    - na dzień aportu zespół składników majątkowych i niemajątkowych będący
      przedmiotem aportu (Zakład (...)) będzie zdolny do kontynuacji zadań gospodarczych
      polegający na produkcji i sprzedaży energii elektrycznej w oparciu o posiadane
      zasoby. Zakład będzie wyposażony w aktywa materialne i niematerialne służące
      realizacji tych zdań oraz środki pieniężne służące obsłudze bieżących zobowiązań, a
      także będzie posiadał wszelkie zgody, zezwolenia, atesty związane z działalnością w
      zakresie produkcji energii ze źródeł odnawialnych i wprowadzaniem jej do sieci . Nie
      będzie konieczne ponoszenie dodatkowych nakładów przez SPV na kontynuację
      działalności operacyjnej Zakładu po jego aporcie do tej spółki.
    - w odpowiedzi na pytanie, czy nowo zawiązana spółka SPV, do której planujecie Państwo
      wnieść aport w postaci Projektu (...), przyjmie dla celów podatkowych składniki
      wchodzące w skład tego aportu w wartości wynikającej z Państwa ksiąg podatkowych,
      wskazali Państwo, że planowane jest przyjęcie dla celów podatkowych składników
      wchodzących w skład tego aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
      Wnioskodawcy.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Czy majątek Zakładu (...), będący przedmiotem planowanej transakcji aportowej (wkładu
    rzeczowego do spółki celowej SPV), na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: podatek CIT), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, a w konsekwencji transakcja nie spowoduje
    powstania przychodu podatkowego w spółce wnoszącej wkład niepieniężny, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy majątek Projektu (...) (Zakład) stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa ( ZCP) w rozumieniu:
      - ustawy VAT,
      - ustawy CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych (Zakład) jest
    bowiem obecnie wyodrębniony w wystarczający sposób w strukturze przedsiębiorstwa
    oraz cechuje się wystarczającym stopniem samodzielności, aby uznać go za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest definiowane na gruncie ustawy VAT
    oraz ustawy CIT. Obie definicje, tj. określona w art. 4a pkt 4 ustawy CIT oraz art. 2 pkt 27e
    ustawy VAT, zostały w znacznym stopniu ujednolicone, różniąc się obecnie jedynie
    operatorem (łącznikiem definicyjnym) „oznacza to” i „rozumie się”. Ujednolicone pojęcie
    ZCP definiowane jest jako: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zorganizowany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te
    składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (tak m.in.
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2008 r.,
    nr IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS z 22 kwietnia 2024 r. nr 0111-KDIB3-
    3.4012.78.2024.3.MS).
    Z literalnego brzmienia przepisów, wyroków NSA oraz aktualnych interpretacji prawa
    podatkowego wynika, że muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać,
    że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:
      - wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań
      gospodarczych;
      - po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem
      samodzielnie realizującym te zadania;
      - zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w chwili
      zbycia.
    Jeszcze przed dokonaniem aportu Projektu (...) do spółki celowej SPV, Zakład ten spełnia
    wskazane powyżej przesłanki wyodrębnienia. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz ustawy VAT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione,
    aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony
    organizacyjnie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych,
    wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP występuje w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Potwierdza to chociażby interpretacja Dyrektora
    KIS z 4 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.526.2023.3.RK.
    Zakład Projekt (...) na dzień wniesienia do spółki SPV w zamian za udziały (tj. jako aport)
    stanowić będzie wyodrębniony organizacyjne podmiot. Zgodnie ze stanowiskiem organów
    podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy „zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.”

    Wnioskodawca wyodrębni przed dniem aportu Zakład (...) stosowną uchwałą organów
    spółki oraz odpowiednimi zapisami w aktach wewnętrznych spółki (regulaminy itd.).
    Zamierzeniem właścicieli Wnioskodawcy jest dokonanie aportu Projektu (...) do spółki SPV
    dopiero w momencie, gdy ten będzie zdolny do samodzielnego realizowania zadań
    gospodarczych, tj. produkcji energii elektrycznej oraz samodzielnej realizacji zadań
    zarządczych i większości zadań administracyjnych (za wyjątkiem prowadzenia ksiąg
    rachunkowych i podatkowych).
    Należy podkreślić, że Zakład w (...) obecnie produkuje energie elektryczną i dostarcza ją do
    sieci, generując przychody podatkowe. Wyodrębniony Zakład obejmuje składniki
    materialne i niematerialne, które będą przeznaczone do realizacji określonych zadań
    gospodarczych w zakresie produkcji energii elektrycznej oraz jej sprzedaży. Zgodnie z
    orzecznictwem warunkiem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), jest wystąpienie co
    najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. Oznacza to, że przy
    każdym wyodrębnienie ZCP należy przyporządkować składniki materialne, przykładowo:
    maszyny, urządzenia, nieruchomości oraz niematerialne, w tym zobowiązania (zob.
    interpretacji Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 14
    września 2005 r. nr ZD/406-137/CIT/05 lub wyrok WSA z 4 grudnia 2013 r. sygn. I SA/Gd
    1205/13).
    Planowana operacja gospodarcza czyni zadość temu wymogowi. W zakresie aktywów
    niematerialnych aport obejmie m.in. zobowiązania związane z tym Zakładem oraz
    dokumentację techniczną i projektową obiektu. Zakład na dzień aportu posiadać będzie
    wyposażenie w urządzenia techniczne do produkcji energii elektrycznej i jej wprowadzania
    do sieci oraz prawa do korzystania z nieruchomości i wyposażenie przeznaczone do
    realizacji wskazanych działań z zakresu produkcji energii - wyposażony zatem również
    będzie w aktywa materialne.
    Zakład w (...) nie będzie dysponować własną kadrą techniczną lub pracownikami
    zajmującymi się bieżącą obsługą obiektu, którzy byliby zatrudnieni na stałe w jego
    lokalizacji, na podstawie umów o pracę. Jednak wynika to z faktu autonomii instalacji do
    produkcji energii, które z zasady wymagają jedynie zdalnego, automatycznego nadzoru
    oraz cyklicznych przeglądów lub ingerencji w przypadku przeprowadzenia napraw ad hoc,
    jednak nie bieżącego zatrudnienia personelu. Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawcy w
    związku z transakcją aportową będą nabywane przez spółkę SPV określone usługi
    utrzymania, serwisowania obiektu - od podmiotów niepowiązanych. Usługi te nie są
    nabywane na moment złożenia niniejszego wniosku, przed wniesieniem Projektu (...) do
    spółki SPV, gdyż ta jednostka nie prowadzi działalności operacyjnej.
    Nabywanie usług od zewnętrznych dostawców nie wpływa na fakt kwalifikacji zespołu
    składników jako ZCP. Ugruntowane orzecznictwo sądowe potwierdza, że „w nowoczesnej
    gospodarce przedsiębiorcy powszechnie korzystają z usług zewnętrznych w zakresie kadr,
    informatyki czy księgowości dla celów optymalizacji kosztów funkcjonowania i nie
    pozbawia to danego podmiotu zdolności prowadzenia działalności produkcyjnej.
    Potencjalna zdolność do niezależnego działania gospodarczego i samodzielnego
    realizowania zadań, dla których składniki majątkowe zostały wyodrębnione nie może być
    utożsamiana z koniecznością faktycznego funkcjonowania bez jakichkolwiek usług
    zewnętrznych.” (vide: wyrok NSA (winno być: sygn.) II FSK 2314/10 z 23 marca 2012 r.).
    Podejście takie znajduje akceptację również w zachowujących aktualność interpretacjach
    prawa podatkowego np. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 29 stycznia
    2016 r. nr IPPP3/4512-8/16-2/WH. Okoliczność korzystania z outsourcingu usług po
    wniesieniu aportu nie stanowi zatem przesłanki dla klasyfikacji zespołu składników jako
    (winno być: niestanowiących) ZCP.
    Zakład w (...) - wyodrębniony zespół składników tworzących Projekt (...) - posiadać będzie
    samodzielność (wyodrębnienie) finansowe. Wyodrębnienie finansowe zespołu składników
    majątkowych oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej

    przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do realizowanych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    zadań gospodarczych. O wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko
    samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie
    którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie
    przedmiotem zbycia.
    W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że „wyodrębnienie finansowe oznacza
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” Organy podatkowe potwierdzają
    konsekwentnie, iż „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej (...)”
    (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 18 stycznia
    2011 r. nr ILPB3/423-840/10-4/EK) lub w interpretacji z 22 lipca 2024 r. nr 0115-KDIT1.
    4011.361.2024.4.MK.)
    „W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów
    przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od
    przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być bezwzględnie postać oddziału samodzielnie
    rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były
    wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego
    majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).” - takie stanowisko
    zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z
    26 listopada 2008 r., nr IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS w interpretacji z 1 marca
    2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.484.2023.4.MW.
    Konsekwentnie też uznaje się, że o wyodrębnieniu finansowym świadczy tworzenia
    odrębnych planów finansowych, czy też odrębnego budżetu, jak również uznaje się za
    zasadne, aby w ramach zakładowego planu kont zostały wyszczególnione konta, na
    których księgowane byłyby wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością tej
    części przedsiębiorstwa. Tak np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5
    października 2009 r. (sygn. IPPP1-443- 669/09-4/JB lub interpretacji Dyrektora KIS z 5
    marca 2025 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.766.2024.4.BS).
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych (zob. wielokrotnie cytowany wyrok
    NSA z 5 lipca 2012 r. (winno być: 2007 r.) sygn. II FSK 874/06) „samodzielność finansowa
    powinna istnieć już w chwili wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Obecnie w ramach przedsiębiorcy Wnioskodawcy istnieje i istnieć będzie na dzień
    transakcji aportowej możliwość, w ramach prowadzonej rachunkowości, wyodrębnienia
    danych księgowych związanych z Zakładem w (...). Wynika to z praktyki opisywania
    dokumentów księgowych przez Spółkę (A) oraz stosowanych przez biuro rachunkowe
    (obsługujące Spółkę) urządzeń księgowych, w tym planu kont i polityki rachunkowości.
    Zakład w (...) nie jest jednostką samodzielnie sporządzającą bilans. Ugruntowane
    orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym wyrok NSA (winno być: sygn. I FSK) 1589/10
    z 10 kwietnia (winno być: 4 października) 2011 r. potwierdza, że brak samodzielnego
    sporządzania bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może mieć w
    sprawie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych przesądzającego
    znaczenia. W zbliżonym stanie faktycznym „system księgowy stosowany przez spółkę
    wnoszącą aport umożliwia przyporządkowanie do działalności produkcyjnej związanych z
    nią przychodów i kosztów, gdyż w wewnętrznej strukturze księgowej tej spółki
    prowadzone są odrębne centra przychodów i kosztów dla działalności produkcyjnej i
    dystrybucyjnej”. W takiej sytuacji „ prowadzona księgowość spełnia wymogi wyodrębnienia
    finansowego, o którym mowa w art. 2 pkt 27 ustawy VAT.”
    Analogiczne podejście - z uwagi na brzmienie definicji ZCP w ustawach o podatku
    dochodowym - uprawnione jest na gruncie podatku CIT. Na dzień transferu (aportu)
    Zakładu w (...) ewidencja księgowa operacji gospodarczych części przedsiębiorstwa nie

    będzie wprawdzie prowadzona w pełni na wyodrębnionych kontach księgowych, ale w
    zakładowym planie kont wyodrębnione zostały jednak centra kosztów związane wyłącznie
    z działalnością i majątkiem każdego z zakładów. Na poziomie struktur kontroli
    właścicielskiej przedsiębiorstwa i w oparciu o posiadane dane istnieje możliwość ustalenia
    wyniku na działalności Zakładu, a także pozostałej części przedsiębiorstwa (A) oraz
    dokonanie oceny ich rentowności i efektywności.
    Możliwe zatem będzie na dzień wniesienia aportu ustalenie aktywów, pasywów, kosztów i
    przychodów Zakładu, przy czym wymagać to będzie pewnych dodatkowych działań ze
    strony Wnioskodawcy; wszelkie dane finansowe Zakładu będą mogły być jednak
    wyodrębnione i zaprezentowane na arkuszach kalkulacyjnych Excel. W konsekwencji
    można stwierdzić, iż Zakład w (...), tj. farma fotowoltaiczna, która będzie przedmiotem
    aportu Wnioskodawcy do spółki SPV stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu przepisów prawa podatkowego, a w szczególności w rozumieniu ustawy art.
    4a pkt 4 ustawy CIT i art. 6 pkt 1 ustawy VAT, zdolna na dzień aportu do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej.
    Planowany aport Zakładu do spółki SPV nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, z uwagi na fakt, że Projekt (...)
    stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a
    zgodnie ze wskazana regulacją przepisów ustawy VAT nie stosuje się do: transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to zatem również,
    że operacja aportu Zakładu do spółki SPV będzie neutralna na gruncie podatków
    dochodowych. W szczególności art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT stanowi, że przychodem
    podatnika jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a
    w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym
    charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego
    (aportu).
    Jednak przepis szczególny art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) ustawy CIT wskazuje, że nie stanowi
    przychodu Wnioskodawcy - podmiotu wnoszącego aport - wartości, o której mowa w ust.
    1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca
    wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa
    lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
    wnoszącego ten wkład.
    Końcowo należy podkreślić, że wniesienie majątku Zakładu (...) do Spółki SPV w drodze
    wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie przeprowadzone wyłącznie z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a działania podejmowane w tym zakresie nie doprowadzą do
    uniknięcia opodatkowania lub uchylenia się od niego. Skutki podatkowe podejmowanych
    działań mają charakter poboczny wobec zasadniczego celu gospodarczego
    restrukturyzacji.
    Celem podejmowanych działań jest komercjalizacja Projektu (...), rozumiana jako
    zaangażowanie zewnętrznych Inwestorów i refinansowanie w ten sposób nakładów (A) na
    wybudowanie inwestycji Zakład (...). Celem gospodarczym przeprowadzanej operacji jest
    zatem pozyskanie środków finansowych od inwestorów zewnętrznych, aby sfinansować
    inne, znajdujące się w toku projekty inwestycyjne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Końcowo przywołać należy aktualne, tj. obowiązujące od 18 września 2025 r. brzmienie
    art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość
      wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu
      określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia
      do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku
      podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa
      takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
      niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    oraz pełne brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b)
      Do przychodów nie zalicza się: wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli
      przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo
      lub jego zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład
      przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa
      lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
      podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.