Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1052/12/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-14
Teza: Czy koszt zakupu piwa przez Spółkę stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sytuacji gdy piwo to jest wydawane klientom w ramach sprzedaży premiowej?
Słowa kluczowe: alkohol; koszt-koszty uzyskania przychodów; reprezentacja; sprzedaż-sprzedaż premiowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup piwa, wydawanego klientom Spółki w ramach sprzedaży premiowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup piwa, wydawanego klientom Spółki w ramach sprzedaży premiowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji detalicznej i hurtowej produktów z branży RTV AGD nabywanych od dostawców. W ramach sprzedaży detalicznej Spółka chce rozpocząć akcję promocyjną swoich towarów (lodówek), która ma polegać na tym, iż do sprzedawanego towaru będzie dodawane, na podstawie odpowiedniego regulaminu, piwo. Każdy, kto dokona określonego rodzaju zakupu otrzyma określoną ilość puszek lub butelek z piwem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszt zakupu piwa przez Spółkę stanowi w tym przypadku koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, koszt zakupu piwa stanowi w tym przypadku koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

W niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, który stanowi, że do katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów zaliczają się koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa nie definiuje pojęcia reprezentacji, dlatego Wnioskodawca przyjmuje definicję zawartą w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 lipca 2010 r. (IBPBI/2/423-683/10/BG), w której wskazano, iż "reprezentacja to każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika ułatwiającego zawarcie umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenia swojej zasobności, profesjonalizmu. Wydatki te jednocześnie w sposób pośredni promują firmę".

Spółka chce, by do każdej zakupionej lodówki, na podstawie odpowiedniego regulaminu, klient otrzymywał premię - prezent w postaci piwa. Prezent w postaci piwa nierozerwalnie wiąże się z dokonaniem zakupów w Spółce, a uzyskanie prezentu ma skłonić potencjalnego nabywcę do zakupu towaru oferowanego przez Spółkę. Uatrakcyjnienie towaru dla klienta ma spowodować wzrostu sprzedaży towarów, przez co wydatnie wpłynąć na wysokość uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, sytuacja taka nie jest zatem reprezentacją Spółki, a sprzedażą premiową. Ponownie odwołując się do ww. interpretacji, sprzedaż premiową traktować należy jako "transakcję, w ramach której \[\`(...)\`\] każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wynikające z ustalonego regulaminu, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wydawana jest nagroda. Przybiera ona zawsze postać rzeczową; nagrodą nie są pieniądze". Koszt przeprowadzenia takiej sprzedaży premiowej, a więc koszt zakupu piwa, stanowi zatem w ocenie Spółki, koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – zwanej dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przywołana regulacja wskazuje, iż definicja kosztów uzyskania przychodów – dla celów podatku dochodowego – składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łącznie dwóch warunków, tj.:

1.  konieczność faktycznego, co do zasady, poniesienia wydatku,
2.  poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Tak więc, dany podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie – zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami – pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 updop. Z powyższego przepisu wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Wyłączając z kosztów podatkowych koszty reprezentacji, ustawa podatkowa nie definiuje terminu „reprezentacja", ani też nie odsyła do innych przepisów prawa. Brak ustawowej definicji pojęcia „reprezentacja", nie uprawnia jednak do dowolnego określania zakresu znaczeniowego tego terminu. Występujący w obrocie prawnym termin „reprezentacja", wyrażający się w sposobie jego stosowania i rozumienia przez ustawodawcę, a także przez naukę i praktykę prawa, prowadzi jednak do wniosku, że termin ten w zakresie języka prawnego i prawniczego należy rozumieć jako „przedstawicielstwo, reprezentowanie czyichś interesów, występowanie w czyimś imieniu", a nie „wystawność, okazałość, wytworność", dlatego też termin „reprezentacja" użyty w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, należy rozumieć jako „przedstawicielstwo podatnika, działanie w jego imieniu, w jego interesie, na jego rzecz", a nie jako „wystawność, wytworność, czy okazałość".

W zakresie tak rozumianego pojęcia „reprezentacji” nie mieszczą się ponoszone przez Spółkę wydatki związane ze sprzedażą premiową. Sprzedaż premiowa to transakcja, w ramach której, obok sprzedaży towaru lub usługi, dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wynikające z ustalonego regulaminu, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wydawana jest nagroda. Przybiera ona zawsze postać rzeczową; nagrodą nie są pieniądze ani towary, które były przedmiotem sprzedaży. Należy zauważyć, że działania w ramach sprzedaży premiowej mają charakter motywacyjny.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji detalicznej i hurtowej produktów z branży RTV AGD nabywanych od dostawców. W ramach sprzedaży detalicznej Spółka chce rozpocząć akcję promocyjną swoich towarów (lodówek), która ma polegać na tym, iż do sprzedawanego towaru będzie dodawane, na podstawie odpowiedniego regulaminu, piwo. Każdy, kto dokona określonego rodzaju zakupu otrzyma określoną ilość puszek lub butelek z piwem. Prezent w postaci piwa nierozerwalnie wiąże się z dokonywaniem zakupów w Spółce, a uzyskanie tego prezentu ma skłonić potencjalnego nabywcę do zakupu towaru oferowanego przez Spółkę. Uatrakcyjnienie towaru dla klienta ma spowodować wzrost sprzedaży towarów. W związku z powyższym, wpływa to niewątpliwie na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów.

Reasumując, do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone wydatki związane ze sprzedażą premiową, poniesione na zakup nagrody (piwa), pod warunkiem, że ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane co najmniej:

*   regulaminem sprzedaży premiowej,
*   dokumentacją potwierdzającą spełnienie warunku niezbędnego dla otrzymania upominku,
*   potwierdzeniem odebrania nagrody przez beneficjentów lub listą nagrodzonych osób i ilością wydanych nagród.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup piwa, wydawanego klientom Spółki w ramach sprzedaży premiowej, z powyższym zastrzeżeniem dotyczącym właściwego udokumentowania, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.