Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.53.2025.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT) – kwalifikacja
poszczególnych wydatków do ukrytych zysków i wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: darowizna
delegacja
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
wspólnik
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy:
    - wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
      Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i tym samym
      podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust.
      1 pkt 3 Ustawy o CIT,
    - wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
      Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym
      samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie
      art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT,
    - poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży
      ponoszone w związku z podróżami służbowymi Wspólników pełniących funkcje
      zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią
      dla Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym
      samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie
      art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT,
    - poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
      Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i tym samym
      podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust.
      1 pkt 3 Ustawy o CIT,
    - poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
      Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym
      samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie
      art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT,
    - poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Przekąsek będą stanowić ukryte zyski w
      ramach ryczałtu od dochodów spółek w kwocie brutto, tj. ceny netto powiększonej o
      należny podatek VAT,
    - wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu
      ryczałtem od dochodów spółek.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lutego 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.53.2025.1.AJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    5 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze
    Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj.
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada siedzibę
    działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

    Wnioskodawca jest (...) firm w Polsce, które specjalizują się (...)
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm. „UoR”).
    Spółka od dnia 1 listopada 2024 r. podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b Ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”).
    Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem wskazane w art. 28j
    ust. 1 Ustawy o CIT, w tym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby
    fizyczne („Wspólnicy”), będący zarazem członkami zarządu Wnioskodawcy („Członek
    Zarządu”). Wnioskodawca zatrudnia w Spółce więcej niż 3 osoby („Pracownicy”).
    W ramach bieżącej działalności Wnioskodawca ponosi szereg wydatków („Wydatki”), w tym
    m.in. wydatki:
    a) na zakup niezbędnych narzędzi oraz niezbędnego sprzętu i wyposażenia biurowego,
      tj. komputery (laptopy) wraz z urządzeniami peryferyjnymi, np. klawiatury, myszy
      komputerowe, monitory służące do pracy Wspólnikom oraz Pracownikom
      („Wyposażenie”);
    b) związane z odbytymi podróżami służbowymi, np. koszty transportu (bilety na pociąg,
      samolot, oraz faktury zakupowe za paliwo), wydatki noclegowe oraz gastronomiczne
      („Koszty Podróży”);
    c) poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego używania
      przez pracowników oraz Wspólników Spółki w przestrzeni jadalnej („Prowiant”);
    d) poniesione na rzecz organizacji pożytku publicznego („Darowizny na rzecz OPP”) – w
      tym celu Spółka planuje co roku cyklicznie wpłacać darowizny (jednorazowo lub kilka
      razy w roku) na rzecz organizacji pożytku publicznego. W ten sposób Spółka będzie
      angażować się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (ang.
      corporate social responsibility, „CSR”), której celem jest budowanie pozytywnych i
      trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi.
      Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki spółki wywierają
      na otoczenie, w którym funkcjonują – biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
      pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest
      więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza
      obszary dotychczasowych działań, przyczyniając się do pozytywnych zmian w
      otoczeniu. Będą to wydatki ponoszone na rzecz podmiotów niepowiązanych z
      Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w
    tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe),
    wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje), rachunki bankowe,
    materiały, towary i zapasy.
    Wyposażenie będzie wykorzystywane przez Wspólników oraz Pracowników do celów
    mieszanych, tj. do celów prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz do
    celów prywatnych w związku z faktem, iż Spółka nie ewidencjonuje przedziałów czasowych
    korzystania z Wyposażenia przez Pracowników ani nie blokuje im dostępu do Internetu.
    Wartość poszczególnych składników zakwalifikowanych na potrzeby Wniosku jako
    Wyposażenie, nie przekroczy wartości 10 tys. zł.
    Wspólnicy pełniący funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub w
    radzie nadzorczej, dysponują kartami płatniczymi, z których finansowane mogą zostać
    Wydatki wraz z innymi wydatkami o charakterze osobistym, np. zakup przekąski w postaci
    kanapki lub hot-doga („Przekąski”). Wnioskodawca nie może zatem wykluczyć, że Wspólnik
    ze środków Spółki opłaci drobny wydatek niezwiązany z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością gospodarczą w kwocie netto + należny podatek VAT.
    W piśmie z 5 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.in.,
    że:

      1. Spółka nie uznaje wydatków na Prowiant i Przekąski, o których mowa we Wniosku,
        jako wydatków na reprezentację. Są to wydatki służące poprawie komfortu i
        zaangażowania zespołu w wykonywaną pracę, lepszej integracji, poprawie zdrowia.
        Nie są to też wydatki przesadne czy nadmierne – jedynie zwyczajowe przyjęte w
        danych okolicznościach.
      2. Wnioskodawca wykorzystuje Wyposażenie w prowadzonej działalności gospodarczej,
        ten związek jest bardzo ścisły. Wyposażenie wykorzystywane jest zarówno przez
        pracowników Spółki jak również przez Wspólników. Nie można natomiast
        wykluczyć, że Wyposażenie zostanie wykorzystane przez Wspólników lub
        Pracowników również dla celów prywatnych np. wysłania prywatnego maila czy
        przejrzenia stron internetowych prywatnie. Spółka nie prowadzi ewidencji sposobu
        wykorzystywania Wyposażenia, niemniej z założenia są to działania incydentalne.
      3. Zakup Prowiantu również jest bardzo ściśle skorelowany z prowadzoną działalnością
        gospodarczą. Prowiant zapewnia niezbędne wsparcie w czasie pracy pracownikom
        Spółki. Może również występować w ramach organizowania wydarzeń
        wewnętrznych, takich jak spotkania integracyjne czy szkolenia. W takim przypadku
        zakup prowiantu wspiera efektywność i komfort pracy zespołu, co może przyczynić
        się do lepszego wykonywania obowiązków służbowych.
      4. Poniesienie wydatków na koszty podróży ma bezpośredni związek z prowadzoną
        działalnością gospodarczą, gdyż są one związane z wykonywaniem obowiązków
        służbowych, takich jak spotkania biznesowe, negocjacje z kontrahentami czy
        realizacja zleceń w terenie. Koszty te obejmują wydatki, które umożliwiają
        pracownikom lub właścicielom firmy realizację celów biznesowych. Takie wydatki są
        integralną częścią działalności operacyjnej i pozwalają na efektywne prowadzenie
        firmy oraz rozwój współpracy z partnerami biznesowymi.
      5. Przekazane darowizny są za każdym razem udokumentowane w sposób
        umożliwiający ustalenie przeznaczenia środków, beneficjentów oraz celu darowizny.
      6. Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej
        odpowiedzialności biznesu. Biorąc pod uwagę że jest lokalną firmą rodzinną taki
        schemat działania typowy dla korporacji nie jest jej potrzebny. Podejmowane
        działania są wdrażane z inicjatywy lub przy akceptacji wspólników będących
        jednocześnie członkami zarządu, którzy każdorazowo oceniają na ile wpisują się
        one w ich wizję spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego szczególnie w
        społeczności lokalnej (podejmowane działania skupiają się na okolicach z których
        spółka, jej wspólnicy i zarząd się wywodzi i ma siedzibę). Spółka tworząc strategię
        biznesową uwzględnia wpływ, jaki Spółki wywierają na otoczenie, w którym
        funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy
        relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności pracownikami i
        społecznościami lokalnymi. W ten sposób Spółka angażuje się w programy z zakresu
        społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR”),
        której celem jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami
        społecznymi, jak i biznesowymi.
      7. Przekazywanie przez Spółkę darowizn na rzecz OPP przyczynia się do zwiększenia
        bazy klientów, lepszego postrzegania Spółki przez jej klientów i potencjalnych
        klientów jako podmiotu realizującego pewne wartości i wyższe cele a nie tylko
        dbającego o zysk, budowania społecznej odpowiedzialności biznesu wiążącej się
        pośrednio z działalnością marketingową Spółki oraz zwiększenia poziomu
        sprzedaży, zmniejszeniu ilości występujących sytuacji nagłych i ich lepszym
        tamowaniu gdy już wystąpią, poszerzeniu bazy pracowników, zmniejszeniu ich
        nieobecności i niedyspozycji, a w dalszej kolejności zwiększeniu grona osób
        zamieszkujących w lokalnej społeczności i mogących być oddanymi pracownikami
        lub klientami Wnioskodawcy. Wszelkie darowizny na rzecz OPP przyczyniają się do
        promocji firmy Wnioskodawcy.

      8. Związek korzyści osiągane przez Spółkę z dokonywanymi darowiznami można
        określić jako związek pośredni, jednakże niezaprzeczalny. Dokonywanie darowizn
        może bowiem wypływać na takie aspekty jak:
      - budowanie zaufania do Spółki wśród klientów;
      - tworzenie pozytywnego wizerunek spółki jako odpowiedzialnego społecznie
        przedsiębiorstwa;
      - kreowanie nowych relacji z organizacjami pozarządowymi, innymi firmami czy
        instytucjami, co może przynieść dodatkowe korzyści w postaci nowych możliwości
        współpracy i rozwoju.
      9. Przekazywanie darowizn na rzecz OPP pozwali na zrzeszenie większej sieci klientów,
        która na podstawie zasłyszanych działań Wnioskodawcy oraz jego wartości, chętniej
        skorzysta z usług Wnioskodawcy. Spółka osiąga dzięki tym działaniom społecznym
        poprawę wizerunku oraz większe zainteresowanie tworzonymi przez nią
        produktami. Nie sposób nie zauważyć tego, iż działania charytatywne łączą się
        poniekąd z działaniem marketingowym Spółki.
      10. O realizacji ww. celów społecznej odpowiedzialności biznesu Spółka, jak i podmioty
        otrzymujące darowizny informują społeczność lokalną poprzez informacje na
        stronach internetowych oraz podczas różnych eventów. Ponadto społeczność jest
        na tyle małych rozmiarów, iż między ludźmi szybko dochodzi do wymiany informacji
        na temat różnych celów dobroczynnych realizowanych przez Spółkę.
    Pytania
      1. Czy wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
        Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze
        lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
        Wnioskodawcy wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i tym samym
        podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m
        ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT?
      2. Czy wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
        Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze
        lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
        Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym
        samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na
        podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT?
      3. Czy poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży
        ponoszone w związku z podróżami służbowymi Wspólników pełniących funkcje
        zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
        stanowią dla Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy
        o CIT i tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
        na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT?
      4. Czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
        Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
        nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
        Wnioskodawcy wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i tym samym
        podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m
        ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT?
      5. Czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
        Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
        nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla

        Wnioskodawcy ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym
        samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na
        podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT?
      6. Czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Przekąsek będą stanowić ukryte zyski
        w ramach ryczałtu od dochodów spółek w kwocie brutto, tj. ceny netto
        powiększonej o należny podatek VAT?
      7. Czy wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu
        ryczałtem od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w
        tym w szczególności Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących
        funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
        nie stanowią dla Wnioskodawcy wydatków niezwiązanych z działalnością
        gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
        spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.
      2. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na zakup Wyposażenia, w
        tym w szczególności Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących
        funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
        nie stanowią dla Wnioskodawcy ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3
        Ustawy o CIT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
        spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.
      3. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w
        szczególności Koszty Podróży ponoszone w związku z podróżami służbowymi
        Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w
        zarządzie lub radzie nadzorczej, nie stanowią dla Wnioskodawcy ukrytych zysków, o
        których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT i tym samym nie będą podlegać
        opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2
        Ustawy o CIT.
      4. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w
        tym w szczególności Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących
        funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
        nie stanowią dla Wnioskodawcy wydatków niezwiązanych z działalnością
        gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
        spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.
      5. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w
        tym w szczególności Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących
        funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
        nie stanowią dla Wnioskodawcy ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3
        Ustawy o CIT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
        spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.
      6. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Przekąsek będą
        stanowić ukryte zyski w ramach ryczałtu od dochodów spółek w kwocie netto, tj.
        cenie netto niepowiększonej o należny podatek VAT.
      7. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz OPP nie
        podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    UZASADNIENIE
    Ad 1, Ad 2

    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Z kolei na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem
    podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych
    zysków).
    Na gruncie art. 28n ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT, podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie, lub
    dokonano wypłaty lub wydatku.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie Wyposażenia, które
    może być wykorzystywane w celach mieszanych, nie stanowią wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą i tym samym nie podlegają one opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że z Wyposażenia korzystać będą
    zarówno Wspólnicy, w tym pełniący w Spółce funkcje zarządcze lub nadzorcze oraz
    Pracownicy. Wyposażenie obejmuje narzędzia niezbędne do pracy dla tych osób, bez
    których wykonywane obowiązki lub praca nie byłaby tak efektywna.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że koszty zakupu Wyposażenia nie będą stanowiły dla Spółki
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Gdyby bowiem nie potrzeba
    zapewnienia narzędzi niezbędnych do pracy w celu efektywnego wykonywania
    obowiązków przez Pracowników, Spółka nie musiałaby ponosić wydatków na zakup
    Wyposażenia. W konsekwencji, wydatki te zostały poniesione wyłącznie w celu
    wykonywania działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Powyższe prowadzi do
    uznania, że takie wydatki nie będą stanowiły elementu kalkulacyjnego dochodu z art. 28m
    ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 28n ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie Wyposażenia, które może być
    wykorzystywane w celach mieszanych, nie stanowi zdarzenia podlegającego
    opodatkowaniu w ramach ukrytych zysków w CIT. Zgodnie bowiem z literalnym
    brzmieniem art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, aby określone świadczenie stanowiło
    ukryty zysk, to jego beneficjentem musi być, pośrednio lub bezpośrednio, wspólnik
    podatnika opodatkowanego Ryczałtem. Taka sytuacja nie występuje natomiast w
    przypadku Wyposażenia pozostawionego do dyspozycji Pracowników.
    Dalej Wnioskodawca wskazuje, że odnośnie Wyposażenia pozostawionego do dyspozycji
    Wspólników, w tym pełniącym w Spółce funkcje zarządcze lub nadzorcze, to zdaniem
    Wnioskodawcy wydatki na jego nabycie nie stanowią składników majątku, o których mowa
    w art. 28m ust. 4 pkt 2 Ustawy o CIT. Z literalnego brzmienia przepisów wynika bowiem, że
    dyspozycja tego przepisu odnosi się wyłącznie do tych składników majątku, które
    podlegają amortyzacji lub mogą zostać objęte odpisami z tytułu trwałej utraty wartości.
    Wyposażenie stanowić będą aktywa o wartości niższej niż 10 tys. zł, zatem przy
    opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych, nie spełniałyby definicji środków trwałych. Od
    Wyposażenia co do zasady nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z
    tytułu utraty wartości.
    Co więcej trudno stwierdzić, że incydentalne odebranie przez Wspólnika prywatnej poczty
    na tak udostępnionym sprzęcie stanowi świadczenie będące ukrytym zyskiem. Nie wiąże
    się ono z żadnymi wydatkami ze strony Wnioskodawcy, sprzęt ów nie zużywa się bardziej
    ani szybciej od takich czynności, jak również nie sposób je wycenić. W ocenie
    Wnioskodawcy nie jest możliwe również ustalenie częstotliwości wykorzystywania
    takowego sprzętu do celów prywatnych, podczas gdy co celów prowadzenia działalności
    gospodarczej ów sprzęt będzie wykorzystywany regularnie, tj. niemalże codziennie.
    Oznacza to, że wykorzystywanie Wyposażenia do celów prywatnych może mieć miejsce
    symultanicznie w porównaniu do wykorzystywania Wyposażenia do czynności służbowych.
    W świetle powyższego, wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności koszty
    zakupu Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze

    lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie stanowią dla
    Wnioskodawcy ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym
    samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Wnioskodawcę Koszty Podróży nie stanowią
    ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT. Są to bowiem wydatki poniesione wyłącznie dla potrzeb prowadzonej
    przez Spółkę działalności gospodarczej, przyczyniają się do podtrzymania relacji
    handlowych z kontrahentami Spółki, pozyskiwania nowych zleceń, a tym samym do
    stałego zwiększania jej przychodów.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że Koszty Podróży są wydatkami, których z racjonalnego
    punktu widzenia nie można uniknąć, zarówno Wspólnicy, jako osoby prowadzące sprawy
    Spółki, jak i niektórzy Pracownicy, muszą podróżować by utrzymywane zostały poziomy
    zamówień na usługi oferowane przez Spółkę. Spotkania z klientami i kontrahentami są
    zatem elementem pracy Wspólników oraz części Pracowników. W konsekwencji, przyjęcie
    stanowiska, zgodnie z którym Koszty Podróży byłyby traktowane jako ukryte zyski byłoby
    nieuzasadnione.
    Koszty Podróży nie mogą również stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą oraz wydatków reprezentacyjnych w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 8 Ustawy
    o CIT. Nie są to bowiem wydatki spójne z powszechnym i utrwalonym w praktyce
    interpretacyjnej rozumieniem pojęcia „reprezentacji”. Wydatki na Koszty Podróży mają
    związek z prowadzoną działalnością Spółki i nie stanowią ekwiwalentu wypłaconego zysku.
    Są to standardowe wydatki, które występują w wielu branżach, w tym również w branży
    usługowej, do której zalicza się działalność prowadzoną przez Spółkę.
    Stanowisko Spółki znajduje swoje odzwierciedlenie w wydawanych przez organy
    podatkowe interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej z 24
    listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.194.2023.3.AR oraz z 10 listopada 2022 r.,
    Znak: 0111-KDIB1-2.4010.276.2022.2.AK.
    Ad 4, Ad 5
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w
    szczególności wydatki na zakup Prowiantu zużywanego przez Wspólników pełniących
    funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie
    stanowią dla Wnioskodawcy:
      a) ukrytych zysków, o których jest mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT;
      b) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zakupione przez Wnioskodawcę pożywienie oraz napoje mają bowiem związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią powszechnie stosowane drobne wydatki
    przyczyniające się do świadczenia bardziej efektywnej pracy przez Pracowników oraz
    członków zarządu. Trudno oczekiwać by wykonując swoje obowiązki przez większą część
    dnia Pracownicy oraz Wspólnicy samodzielnie zapewniali dla siebie napoje. Zakup
    Prowiantu stanowi również czynnik motywujący Pracowników oraz wzmagający interakcję
    w przestrzeni pozabiurowej, tj. poza miejscem pracy Pracowników (np. w pomieszczeniach
    socjalnych, w których Pracownicy spożywają posiłki).
    Owoce przewidziane w Prowiancie służyć mają zmotywowaniu Pracowników do bardziej
    wytężonej pracy a także promowaniu zdrowego żywienia i zmniejszania ilości
    nieobecności w pracy np. z powodu choroby, zatem mają związek z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji, skoro Wnioskodawca wykazał związek poniesionego kosztu zakupu
    Prowiantu z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, to oznacza, że
    wykluczone jest uznanie takich wydatków za ukryte zyski w ramach Ryczałtu. Takie
    wydatki nie spełniają podstawowego wymogu stawianego ukrytym zyskom – świadczenia

    otrzymane przez Wspólników (Prowiant) nie zostało wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku. Spółka, przekazuje bowiem w miejscu prowadzenia działalności
    gospodarczej do dyspozycji Prowiant, z którego mogą korzystać wszyscy Pracownicy oraz
    współpracownicy Spółki.
    Co istotne, zużycie przez poszczególne osoby Prowiantu nie podlega limitom i nie jest
    ewidencjonowane. Spółka nie uznaje wydatków na Prowiant jako wydatków na
    reprezentację, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 8 Ustawy o CIT. Są to wydatki służące
    poprawie zaangażowania zespołu w wykonywaną pracę, lepszej integracji, poprawie
    zdrowia. Nie są to też wydatki przesadne czy nadmierne - jedynie zwyczajowe przyjęte w
    danych okolicznościach.
    Ad 6
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup Przekąsek
    będzie stanowił ukryte zyski w ramach Ryczałtu w kwocie netto, tj. z wyłączeniem kwoty
    naliczanego podatku VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy wynika z istoty podatku VAT jako podatku neutralnego dla
    przedsiębiorców oraz nieujmowanego zasadniczo w obliczeniach zysku bilansowego w
    razie jego neutralności. Jeśli zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT od
    ponoszonych wydatków, to ukrytym zyskiem w Ryczałcie może być wyłącznie kwota
    stanowiąca sumę wydatków na Przekąski netto.
    Ponadto Spółka nie uznaje wydatków na zakup Przekąsek jako wydatków na
    reprezentację. Są to wydatki służące poprawie zaangażowania zespołu w wykonywaną
    pracę, lepszej integracji, poprawie zdrowia. Nie są to też wydatki przesadne czy
    nadmierne - jedynie zwyczajowe przyjęte w danych okolicznościach.
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na Darowizny na rzecz OPP nie będą
    podlegały opodatkowaniu Ryczałtem. W przedmiotowej sprawie należy w odpowiedni
    sposób powielić konkluzje dotyczące skutków podatkowych prowadzenia działalności z
    zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR").
    Podstawą prowadzenia polityki przekazywania darowizn jest misja Spółki, która zakłada
    prowadzenie działalności odpowiedzialnej społecznie. Spółka przekazując Darowizny
    dokonuje nieodpłatnej redystrybucji części swoich zysków jako wkład w zrównoważony
    rozwój społeczny. W ten sposób Spółka przyczyniania się do polepszania jakości życia w
    swoim bezpośrednim środowisku, wspierając instytucje działające na rzecz społeczeństwa.
    Przekazywane darowizny mają bowiem charakter świadczeń społecznie użytecznych. Ich
    celem jest przekazanie wsparcia potrzebującym, a jednocześnie szczególnego rodzaju
    reklama Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego. To z kolei ułatwia
    utrzymywanie dobrych stosunków i budowanie partnerstwa z lokalną społecznością,
    organami samorządowymi, instytucji publicznymi, czy organizacjami pozarządowymi.
    Podejmowanie działań na rzecz rozwoju społecznego, jest obok ceny oraz jakości usług
    elementem, który wpływa na pozytywną ocenę Spółki przez jej kontrahentów czy inne
    organizację, z którymi współpracuje.
    Spółka wskazuje w tym zakresie, że przekazywane Darowizny wpływają pozytywnie na jej
    działalność gospodarczą (przy czym nie są one świadczeniami ekwiwalentnymi - Spółka nie
    oczekuje bezpośrednich korzyści majątkowych z tytułu przekazanych Darowizn). Niemniej
    prowadzona polityka społecznej odpowiedzialności biznesu, która obejmuje
    przekazywanie Darowizn jest bez wątpienia związana z prowadzona działalnością
    gospodarczą Spółki i wykazuje ona pośredni związek z przychodami (co jest w zupełności
    wystarczające do uznania, iż wydatki na Darowizny nie są opodatkowane w estońskim CIT
    jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą).
    Spółka identyfikuje następujące korzyści wynikające z prowadzonej przez nią polityki
    przekazywania Darowizn:
      - budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów; w
        ten sposób Spółka jest postrzegana przez nich jako rzetelny kontrahent, który

        podejmuje działania w celu polepszenia warunków bytowych swojego otoczenia; to
        z kolei jest okolicznością powodująca, iż aktualni oraz potencjalni klienci Spółki
        chętniej podejmują rozmowy biznesowe; tym samym przekazywane Darowizny
        stanowią faktyczną okoliczność, która ułatwia docieranie do nowych kontrahentów
        oraz wzmacnia relacje z obecnymi kontrahentami; dodatkowo pozytywny wizerunek
        zbudowany dzięki przekazywanym Darowiznom powoduje zwiększenie zaufania
        oraz lojalności kontrahentów wobec Spółki;
      - budowanie sieci networkingu - przekazywane Darowizny powodują, że Spółka jest
        podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej usług, co ułatwia docieranie do
        nowych kontrahentów; przekazywanie Darowizn pozwala na nawiązywanie relacji z
        organizacjami charytatywnym/fundacjami, czy innymi podmiotami lub instytucjami,
        co z kolei powoduje rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na
        temat działalności Spółki; tym samym przekazywane Darowizny powodują wzrost
        popularności i rozpoznawalności Spółki;
      - przekazywanie Darowizn na rzecz podmiotów z najbliższego otoczenia Spółki wpływa
        na wzrost zaufania lokalnej społeczności do prowadzonej przez Spółkę działalności
        gospodarczej; to z kolei przyczynia się do eliminowania sytuacji konfliktowych, a w
        ten sposób Wnioskodawca może prowadzić działalność gospodarczą w stabilnym
        otoczeniu biznesowym; co więcej przekazywanie Darowizn powoduje, iż Spółka
        poznaje lokalne problemy i trudności, co pozwala jej na dostosowanie
        podejmowanych działań gospodarczych do aktualnych nastrojów społecznych, co z
        kolei może zwiększać efektywność biznesową Spółki;
      - przekazywane Darowizny wpływają pozytywnie na atmosferę wśród załogi
        pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w
        którym żyją (część wypracowanych przez nich środków jest przekazywana na
        dotowanie określonych celów społecznych); to z kolei zwiększa ich motywację do
        pracy; co więcej przekazywane Darowizny powoduję zwiększone zainteresowanie
        potencjalnych pracowników nawiązaniem współpracy ze Spółką.
    Tym samym należy wskazać, że przekazywane przez Spółkę Darowizny są związane z jej
    działalnością gospodarczą. Prowadzenie działalności odpowiedzialnej społecznie (CSR)
    pomaga budować wizerunek Spółki, lojalność wobec niej, a także wpływa na pozytywny
    odbiór Spółki przez obecnych oraz potencjalnych pracowników. W konsekwencji
    Darowizny pośrednio przyczyniają się do generowanych przez Spółkę przychodów.
    W podobnym tonie wypowiedział się również WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 12
    kwietnia w 2023 r. sygn. akt I SA/Bd 88/23: Ww. darowizny są ponoszone przez
    Wnioskodawcę w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, a także
    mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Darowizny przekazywane na
    rzecz organizacji pozarządowych, czy też klubów sportowych zwiększają rozpoznawalność
    Wnioskodawcy, mają przełożenie na kreowanie jego wizerunku. Jak wynika z powyższego,
    przedmiotowe wydatki bezsprzecznie pozostają w związku z prowadzoną przez
    Skarżącego działalnością gospodarczą. Nie można bowiem utożsamiać nieodpłatnego
    charakteru umowy darowizny na gruncie prawa cywilnego z celem jakim kieruje sią
    przedsiębiorca dokonując takiej czynności prawnej, podlegającym ocenie w zakresie jego
    związku z działalnością gospodarczą na gruncie przepisów prawa podatkowego.
    Podsumowując, należy wskazać, że opisane we wniosku darowizny przekazywane przez
    Skarżącego w szczególności na rzecz organizacji pozarządowych, klubów sportowych nie
    stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m
    ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem."
    Ponadto, za ugruntowane należy uznać stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione
    przez podatników CIT, opodatkowanych na zasadach ogólnych, mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodu. Stanowisko to potwierdzają następujące interpretacje indywidualne
    wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      a) z 21 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.453.2022.3.BJ,
      b) z 18 sierpnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.226.2021.1.MZA,

      c) z 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2020.2.MBD.
    W konsekwencji, skoro w klasycznym modelu opodatkowania CIT, poniesione wydatki w
    ramach CSR stanowią koszty podatkowe, to Spółka nie widzi podstaw, dla których wydatki
    CSR miałyby stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    Dalej Wnioskodawca wskazuje, że wydatki na Darowizny nie są również świadczeniem na
    rzecz Wspólników lub podmiotów z nimi powiązanych. Ma to istotne znaczenie z
    perspektywy możliwości uznania owych wydatków za ukryte zyski, o których mowa w art.
    28m ust. 3 Ustawy o CIT.
    Jak bowiem wynika z treści ww. przepisu, przez ukryte zyski, rozumie się świadczenia
    pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem. W szczególności do ukrytych zysków należy
    zakwalifikować darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju (art. 28m ust. 3 pkt
    7 Ustawy o CIT).
    Z definicji ukrytych zysków wynika, że są to świadczenia, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Tym
    samym wskazane w art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT darowizny mogą zostać uznane za
    ukryte zyski pod warunkiem, że:
      - zostały wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - mają charakter pieniężny, niepieniężny, odpłatny, nieodpłatny lub częściowo
        odpłatny, inne niż podzielony zysk,
      - zostały zrealizowane na rzecz wspólników spółki opodatkowanej estońskim CIT lub na
        rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Brak spełnienia choćby jednej z wyżej wymienionych przesłanek skutkuje tym, że
    świadczenie w postaci darowizny nie może być uznane za ukryty zysk i tym samym
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. Odnosząc zatem powyższe do przekazywania przez
    Wnioskodawcę darowizn na rzecz OPP należy podkreślić, że nie jest spełniony
    podstawowy warunek uznania danego wydatku za ukryty zysk. Adresatem tego wydatku
    (Darowizn) nie jest bowiem podmiot powiązany ze Spółką lub z jej Wspólnikami.
    Podsumowując, w tym przypadku również nie znajdą zastosowania przepisy o dochodzie z
    ukrytych zysków w Ryczałcie.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje również, że w wydanych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej opowiedział się za stanowiskiem,
    że darowizny nie powinny być opodatkowane w estońskim CIT:
    - interpretacja indywidualna z 10 maja 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.139.2023.2.BS,
    - interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.231.2022.1.
      AP,
    - interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.84.2022.1.
      OK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który

    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    Stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...)
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i
      odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
      używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
      pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z koeli art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik
      majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa
      na podatniku.
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
      Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1
      pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
      trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
      transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do
    dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych
    na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub

    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z
    podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się
    transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane
    za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego
    katalogu tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
    wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Ad 1, Ad 2
    Z wniosku wynika jednoznacznie, że Wnioskodawca w prowadzonej działalności
    gospodarczej wykorzystuje Wyposażenie, tj. komputery (laptopy) wraz z urządzeniami
    peryferyjnymi, np. klawiatury, myszy komputerowe, monitory. Wyposażenie
    wykorzystywane jest zarówno przez pracowników Spółki jak również przez Wspólników.
    Nie można natomiast wykluczyć, że Wyposażenie zostanie wykorzystane przez
    Wspólników lub Pracowników również dla celów prywatnych np. wysłania prywatnego
    maila czy przejrzenia stron internetowych prywatnie. Spółka nie prowadzi ewidencji
    sposobu wykorzystywania Wyposażenia, niemniej z założenia są to działania incydentalne.
    Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z tzw. użytkiem
    mieszanym składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych), należy
    zaliczyć do dochodu z tytułu ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj.
    prawa do korzystania ze składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest

    bezpośrednio lub pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z tym podatnikiem lub wspólnikiem.
    Natomiast, zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z tzw. użytkiem
    mieszanym składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych), należy
    zaliczyć do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zauważyć należy, że co do zasady wykorzystanie (używanie) składników majątkowych
    Spółki, w tym wyposażenia w sposób mieszany prowadzi do powstania dochodu z tytułu
    ukrytego zysku w przypadku wykorzystywania tych składników przez Wspólników oraz
    dochodu z tytuły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku
    wykorzystywania ich przez Pracowników i podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek w wysokości 50% tych wydatków.
    Powstanie ww. ukrytych zysków/wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    ustawodawca wiąże bowiem z faktycznym używaniem określonego składnika majątku
    oraz rodzajem tego używania. Skoro określony składnik majątku jest/będzie
    wykorzystywany w sposób mieszany przez Wspólników/Pracowników to 50% wszystkich
    wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości
    związanych z tym używaniem powoduje powstanie ukrytych zysków/wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić jednakże należy, że jeżeli w
    istocie wykorzystanie Wyposażenia, o którym mowa we wniosku, przez Wspólników lub
    Pracowników będzie w istocie miało wyżej opisany charakter i będzie polegało na wysłaniu
    prywatnego maila czy przejrzeniu stron internetowych prywatnie i będzie to (jak Państwo
    wskazali) działanie incydentalne to w takiej sytuacji wydatki na Wyposażenie nie będą
    generowały wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz ukrytych zysków i
    tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na
    podstawie art. 28m ust.1 pkt 3 oraz art. 28m ust. 1 pkt 2.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 należało
    z ww. zastrzeżeniem uznać za prawidłowe.
    Ad 3
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bieżącej działalności ponoszą Państwo szereg
    wydatków, w tym m.in. wydatki związane z odbytymi podróżami służbowymi, np. koszty
    transportu (bilety na pociąg, samolot oraz faktury zakupowe za paliwo), wydatki
    noclegowe oraz gastronomiczne („Koszty Podróży”).
    Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży ponoszone w związku z podróżami
    służbowymi Pracowników oraz Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
    Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej nie będą stanowić wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą ani ukrytych zysków, a tym samym nie będą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Jak wskazali Państwo we wniosku są to bowiem niezbędne wydatki dla potrzeb
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, które przyczyniają się do
    podtrzymania relacji handlowych z kontrahentami Spółki oraz do stałego zwiększania jej
    przychodów. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że poniesienie
    wydatków na koszty podróży ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, gdyż są one związane z wykonywaniem obowiązków służbowych, takich jak
    spotkania biznesowe, negocjacje z kontrahentami czy realizacja zleceń w terenie. Koszty te
    obejmują wydatki, które umożliwiają pracownikom lub właścicielom firmy realizację celów
    biznesowych. Takie wydatki są integralną częścią działalności operacyjnej i pozwalają na
    efektywne prowadzenie firmy oraz rozwój współpracy z partnerami biznesowymi.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ad 4, 5

    W ramach bieżącej działalności ponoszą Państwo również szereg wydatków, w tym m.in.
    wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego
    używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w przestrzeni jadalnej („Prowiant”).
    Należy zgodzić się z Państwem, że wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę
    przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w
    przestrzeni jadalnej nie stanowią ukrytych zysków, ani też wydatków niezwiązanych z
    działalności gospodarczą.
    Jak Państwo wskazali są to wydatki służące poprawie zaangażowania zespołu w
    wykonywaną pracę, lepszej integracji i poprawie zdrowia. Prowiant zapewnia niezbędne
    wsparcie w czasie pracy pracownikom Spółki. Może również występować w ramach
    organizowania wydarzeń wewnętrznych, takich jak spotkania integracyjne czy szkolenia. W
    takim przypadku zakup prowiantu wspiera efektywność i komfort pracy zespołu, co może
    przyczynić się do lepszego wykonywania obowiązków służbowych.
    Biorąc pod uwagę, że zakup Prowiantu ma ścisły związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą to w konsekwencji wydatki te nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i nr 5 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ad 6
    Z opisu sprawy wynika, że wspólnicy, dysponują kartami płatniczymi, z których
    finansowane mogą zostać Wydatki wraz z innymi wydatkami o charakterze osobistym, np.
    na zakup przekąski w postaci kanapki lub hot-doga („Przekąski”). Wnioskodawca nie może
    zatem wykluczyć, że Wspólnicy ze środków Spółki opłacą drobny wydatek niezwiązany z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w kwocie netto + należny podatek
    VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że wydatki o charakterze
    osobistym Wspólników, a więc wydatki w żaden sposób niezwiązane z działalnością
    gospodarczą Spółki, czy też odbywanymi w ramach działalności Spółki podróżami
    służbowymi stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ustalając wartość ukrytych zysków w rozumieniu wyżej powołanego przepisu, należy
    jednak brać pod uwagę wartość tych wydatków w kwocie brutto (tj. wraz naliczonym
    podatkiem VAT).
    Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.)
    Ilekroć w ustawie jest mowa o kosztach i stratach - rozumie się przez to
    uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o
    wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo
    zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
    własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
    udziałowców lub właścicieli.
    Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości:
      Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów,
      obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od
      towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o
      obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty
      bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu
      zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu,
      jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona
      o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe

      ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego
      nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny
      sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.
    Natomiast wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki.
    W związku z powyższym w świetle ustawy o rachunkowości pojęcie kosztu czy ceny
    nabycia nie jest tożsame z pojęciem wydatku. A zatem ustawa o rachunkowości wskazuje,
    że cena nabycia czy też koszt są pomniejszane o VAT w przypadku gdy podlega on
    odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast wydatek jest ujmowany w
    księgach rachunkowych w kwocie brutto.
    Mając na uwadze powołaną argumentację stwierdzić należy, że zakup przekąsek na cele
    prywatne Wspólników będzie opodatkowany jako ukryty zysk w wysokości poniesionego
    wydatku, czyli w kwocie brutto.
    Zatem nie można się z Państwem zgodzić, że wydatek na zakup Przekąsek będzie
    stanowił ukryty zysk w kwocie netto, tj. ceny netto niepowiększonej o należny VAT
    bowiem podstawę opodatkowania ukrytym zyskiem stanowi wartość brutto wydatku.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Ad 7
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo wydatki na rzecz organizacji pożytku
    publicznego („Darowizny na rzecz OPP”) – w tym celu planują Państwo cyklicznie wpłacać
    darowizny (jednorazowo lub kilka razy w roku). W ten sposób angażują się Państwo w
    programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu, którego celem jest budowanie
    pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi.
    Wydatki te ponoszone będą na rzecz podmiotów niepowiązanych z Państwem w
    rozumieniu art. 11a ust.m1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że skoro beneficjentami powyższych świadczeń nie
    będą udziałowcy, ani podmioty z nimi powiązane, zatem powyższych wydatków nie należy
    analizować pod kątem ukrytych zysków. Natomiast należy przeanalizować, czy Darowizny
    na rzecz OPP mogą zostać uznane za wydatki nie związane z działalnością gospodarczą i
    opodatkowane ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w przeciwieństwie do ukrytych
    zysków wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust.
    1 pkt 3 ustawy o CIT nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę.
    Ustawodawca nie podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji
    ustawowej tego pojęcia zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego.
    Słownik języka polskiego (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający
    związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako:
    niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku
    z prowadzoną działalnością. Z kolei jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej,
    która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z
    powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności
    gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą.
    Takie rozumienie powyższego pojęcia przyjmowane jest również w orzecznictwie
    (przykładowo wyroki: WSA w Warszawie z 16 stycznia 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 2398/23,
    WSA w Bydgoszczy z 12 kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 88/23). W wyrokach tych
    zawarto także ważną wskazówkę interpretacyjną, a mianowicie, iż zakres znaczeniowy
    pojęcia „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” nie może być wykładany
    wprost przez pryzmat treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ani art. 16 tej ustawy.
    Należy wyraźnie podkreślić, że kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego
    podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej. Gdyby uznać powołane przez Państwa argumenty dotyczące wydatków
    ponoszonych na darowizny na rzecz OPP miałyby one charakter uniwersalny w

    odniesieniu do każdego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą niezależnie od
    profilu tej działalności. Co więcej, taka argumentacja byłaby także aktualna w odniesieniu
    do każdego rodzaju aktywności, nie tylko do działalności gospodarczej. Nie ulega bowiem
    wątpliwości, że samo przekazywanie darowizn potrzebującym jest działaniem godnym
    uznania jednakże sama pozytywna społecznie ocena takiego działania nie jest
    wystarczająca do stwierdzenia związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki.
    Ocena związku darowizny z działalnością gospodarczą Spółki dokonana przez Państwa ma
    charakter ogólny, hipotetyczny i sprowadza się do tego, że dokonywanie darowizn może
    bowiem wpłynąć na takie aspekty jak budowanie zaufania do Spółki wśród klientów,
    tworzenie pozytywnego wizerunku spółki jako odpowiedzialnego społecznie
    przedsiębiorstwa, czy kreowanie nowych relacji z organizacjami pozarządowymi, innymi
    formami czy instytucjami, co może przynieść dodatkowe korzyści w postaci nowych
    możliwości współpracy i rozwoju.
    Opis zdarzenia przyszłego nasuwa tym samym wątpliwości co do przyjęcia, że darowiznę
    można w ogóle uznać za ponoszoną w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, a
    taki właśnie argument przemawia w Państwa opinii za istnieniem związku wydatku z
    działalnością gospodarczą.
    Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie
    wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za wydatki związane z
    działalnością gospodarczą.
    Mówiąc o społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), należy mieć na uwadze strategię
    zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie
    uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami
    interesariuszy, w tym z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza
    inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy ale
    także informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności
    przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i
    ekonomicznego.
    Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne
    podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji
    podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w
    których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej
    zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie
    towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu
    mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek
    z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia
    2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500
    /16).
    Należy przy tym podkreślić, że działania CSR powinny wynikać z przyjętej wcześniej przez
    przedsiębiorcę strategii i planu działania.
    We wniosku wskazaliście Państwo, że Spółka będzie angażować się w programy z zakresu
    społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR”).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo także, że Spółka nie posiada kompleksowo
    spisanej polityki CSR. Wyjaśnili Państwo przy tym, że:
      - Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej
        odpowiedzialności biznesu. Biorąc pod uwagę że jest lokalną firmą rodzinną taki
        schemat działania typowy dla korporacji nie jest jej potrzebny.
      - Spółka tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki Spółki wywierają na
        otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty
        środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
        pracownikami i społecznościami lokalnymi.
    Powyższe przesłanki nie są zatem wystarczające, aby stwierdzić, że wydatki poniesione na
    Darowizny na rzecz OPP wpisują się w realizację strategii CSR w Państwa Spółce, ponieważ

    z wniosku nie wynika, żeby taka była przez Spółkę prowadzona, a samo powołanie się na
    społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające
    Reasumując, wydatek poniesiony na darowizny opisane we wniosku jest wydatkiem
    niezwiązanym z działalnością gospodarczą Spółki i podlega opodatkowaniu ryczałtem na
    podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki Spółki poniesione na
    Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.