Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.379.2022.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-13
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 86.22.1 (Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej) 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - lekarz pełniący jednocześnie funkcje zastępcy ordynatora.
Słowa kluczowe: lekarze; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%. Wniosek został uzupełniony 18 i 28 maja 2022 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Do 25 marca 2022 r. była Pani zatrudniona w Zespole Opieki Zdrowotnej na stanowisku Lekarza Młodszego Asystenta–Rezydenta celem odbycia szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie pediatrii w ramach szkoleniowego etatu rezydenckiego. Lekarz rezydent to lekarz posiadający pełne prawo wykonywania zawodu zakwalifikowany do odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury. Rezydentura jest umową o pracę, którą lekarz podejmujący specjalizację zawiera ze szpitalem, jednak pensja finansowana jest ze środków budżetu Państwa (Ministerstwo Zdrowia). Jest to umowa na czas określony, zawierana na czas realizacji szkolenia specjalizacyjnego. Szkolenie specjalizacyjne polega na ścisłej realizacji programu specjalizacji, który wyznacza obowiązki lekarza rezydenta. Kształt programu specjalizacji jest określony przez zespół ekspertów w danej dziedzinie medycyny i jest zatwierdzony przez Ministra Zdrowia.

Zgodnie z art. 16oa ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny ma obowiązek:

1) realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2) utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu Państwowego Egzaminu Modułowego.

Zgodnie z art. 16m ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, lekarz rezydent odbywa szkolenie specjalizacyjne pod kierunkiem kierownika specjalizacji, który m. in.:

1) konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta;

2) prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;

3) uczestniczy w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym albo stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania.

4 kwietnia 2022 r. wznowiła Pani jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna. Działalność została rozpoczęta 12 września 2017 r. i zawieszona 28 sierpnia 2018 r. W ustawowym terminie, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pani pierwszy przychód z tego tytułu, złoży sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Jest Pani zatrudniona na stanowisku samodzielnego lekarza specjalisty w dziedzinie pediatrii. Zgodnie z umową zawartą pomiędzy Panią a szpitalem do Pani obowiązków należy udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów szpitala w oddziale pediatrycznym oraz pełnienie nadzoru nad oddziałem neonatologicznym, a w szczególności uczestniczenia w trakcie trwania porodu patologicznego oraz cesarskiego cięcia. Powyższe świadczenia zdrowotne obejmują działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, a w szczególności:

1) diagnostykę, leczenie, sprawowanie opieki nad pacjentami oddziału,

2) ustalanie rozpoznania i leczenia pacjenta,

3) omawianie, konsultowanie z personelem medycznym przypadków chorobowych,

4) prowadzenie dokumentacji medycznej,

5) wykonywanie innych czynności wynikających z potrzeb oddziału,

6) współpracę z personelem oddziału oraz innych oddziałów,

7) dbanie o racjonalne zlecanie badań diagnostycznych i prawidłową gospodarkę lekami i innymi środkami i wyrobami medycznymi,

8) wykonywanie konsultacji specjalistycznych wraz z niezbędnymi badaniami (USG itp.) w innych oddziałach szpitala,

9) udzielanie konsultacji medycznych we wszystkich oddziałach szpitalnych,

10) udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjenta i udzielonych świadczeniach zdrowotnych pacjentom, jego przedstawicielom ustawowym, osobom przez niego upoważnionym oraz innym osobom i instytucjom upoważnionych do uzyskania tych informacji na podstawie przepisów prawnych.

Powyższy zestaw obowiązków wykonuje Pani w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Z opisanej działalności uzyskuje Pani przychody związane ze świadczeniem usług na rzecz byłego pracodawcy, które w związku z ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu specjalisty w dziedzinie pediatrii wiążą się z innym zakresem obowiązków oraz poziomem świadczenia usług medycznych, na co wskazują przytoczone zakresy lekarza-rezydenta oraz lekarza-specjalisty.

Ponadto jest Pani zatrudniona w tym samym szpitalu na podstawie umowy o pracę na stanowisku zastępcy ordynatora oddziału. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek zamierza Pani skorzystać z opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Będzie Pani świadczyła usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.22.1 (Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym, w którym opłaca Pani ryczałt nie uzyskała przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Na pytanie czy na tym samym oddziale Szpitala wykonuje Pani obowiązki zarówno lekarza-specjalisty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i zastępcy ordynatora oddziału na podstawie umowy o pracę wskazała Pani, że „tak.”

Zakres obowiązków na podstawie Karty Opisu Stanowiska Pracy: Zakres szczególnych obowiązków:

1\. Zastępca Kierownika ponosi całkowitą odpowiedzialność za leczenie chorych na Oddziale.

2\. W szczególności w zakresie lecznictwa Zastępca Kierownika jest obowiązany:

1) przestrzegać, aby każdy ciężko chory, nowo przyjęty na oddział był bezzwłocznie zbadany i aby była mu udzielona właściwa pomoc lekarska,

2) tak zorganizować pracę na oddziale, by rozpoznania można było postawić, jak w najkrótszym czasie,

3) nawiązywać kontakt i współpracę z chorym i jego rodziną, wyjaśniać cel i potrzebę leczenia, łagodzić lęk i niepokój,

4) czuwać nad tym, aby lekarz dyżurny był powiadomiony o wszystkich ciężko chorych na oddziale,

5) dbać, aby chorzy na oddziale byli leczeni zgodnie z postępem wiedzy lekarskiej oraz mieli zapewnioną opiekę lekarską i pielęgniarską,

6) znać stan zdrowia każdego chorego na oddziale i nadzorować sposób leczenia chorego,

7) omawiać z lekarzami zatrudnionymi na oddziale wybrane przypadki chorobowe, sposób ustalenia rozpoznania i metodę ich leczenia,

8) przestrzegać, aby środki odurzające i silnie działające były przechowywane w oddziale osobno pod zamknięciem i wydawane wyłącznie na zlecenie lekarskie,

9) wykonywać badania EEG i inne konieczne do postawienia diagnozy,

10) dokonywać obchodu chorych na oddziale zgodnie z ustalonym harmonogramem,

11) czuwać nad stałym, systematycznym doszkalaniem personelu,

12) dbać o racjonalne wykorzystywanie łóżek i prawidłową gospodarkę lekami i materiałami medycznymi,

13) ponosić odpowiedzialność za sporządzanie grafików dyżurów lekarskich.

3\. Współpraca z innymi Działami Zespołu Opieki Zdrowotnej.

4\. Sprawne organizowanie i wykonywanie przydzielonych zadań.

5\. W czasie nieobecności Kierownika Oddziału:

‒ występować z wnioskami o awansowanie, udzielanie nagród oraz kar dla podległego personelu medycznego,

‒ planować i udzielać urlopów podległym pracownikom.

Podsumowując: Zakres obowiązków na stanowisku zastępcy kierownika oddziału (zastępcy ordynatora) nie jest tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych w zakresie działalności gospodarczej na tym samym oddziale. Analizując powyższy zakres obowiązków, funkcja zastępcy kierownika oddziału jest funkcją stricte administracyjną, polegającą na kierowaniu, zarządzaniu, planowaniu i rozdziałem pracy na oddziale pediatrycznym szpitala. W przeciwieństwie do zakresu obowiązku specjalisty lekarza (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), funkcja ta obejmuje odpowiedzialność za całokształt pracy oddziału jak i nadzór nad podległym personelem medycznym, uwzględniając w tym również nadzór nad szkolącymi się w oddziale rezydentami. Stanowisko zastępcy kierownika oddziału ma na celu zapewnienie ciągłości pracy całego oddziału w przypadku, kiedy kierownik oddziału jest na urlopie, zwolnieniu chorobowym lub podczas sytuacji losowych.

### Pytanie

Czy w związku z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie i uzyskania przychodu ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy i w roku podatkowym, nie odpowiadających czynnościom wykonywanych w ramach stosunku pracy (różnica w wykonywanych czynnościach przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę) w 2022 r. może Pani rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawką 14%)?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w świetle przedstawionego zdarzenia istnieje możliwość w 2022 r. opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawką 14%). Żaden z przypadków wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma tutaj zastosowania. Co do przypadku wymienionego w art. 8 ust. 2 ww. ustawy należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani dla tego podmiotu w trakcie umowy o pracę (umowy rezydenckiej). Warunkiem koniecznym do tego, aby być lekarzem specjalistą (w tym przypadku lekarzem pediatrą) jest odbycie stażu specjalizacyjnego zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza. Obecne rozwiązania prawne w tym zakresie ustanawiają rezydenturę, jako szczególny rodzaj umowy o pracę, ponieważ ma ona na celu przygotowanie do wykonywania zawodu lekarza specjalisty i jest warunkiem uzyskania możliwości jego samodzielnego wykonywania. W ramach wykonywanej działalności wykonuje Pani obowiązki w pełni samodzielnie, bez jakiegokolwiek bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych. Ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z solidarną odpowiedzialnością wobec pacjentów. Za wykonane usługi będzie Pani wystawiała faktury, a przychód i koszty jego uzyskania rozlicza w obrębie własnej księgowości. Na poparcie swojego stanowiska przywołała Pani istniejące już i aktualne indywidualne decyzje (sygnatury), które są podobne do Pani przypadku: 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR, 0114-KDIP3-2.4011.1240.2021.2.MR, 0113-KDIPT2-1.4011.55.2022.2.MGR, 0115-KDIT3.4011.20.2022.2.JŁ.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm.)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy,

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy,

przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.),

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy,

jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ww. artykule zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy,

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zauważyć należy, że w Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 25 marca 2022 r. była Pani zatrudniona na stanowisku Lekarza Młodszego Asystenta–Rezydenta celem odbycia szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie pediatrii w ramach szkoleniowego etatu rezydenckiego. Od 4 kwietnia 2022 r. wznowiła Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ustawowym terminie tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pani pierwszy przychód z tego tytułu, złoży Pani sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Jest Pani zatrudniona na stanowisku samodzielnego lekarza specjalisty w dziedzinie pediatrii. Zgodnie z umową do Pani obowiązków należy udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów szpitala w oddziale pediatrycznym oraz do pełnienia nadzoru nad oddziałem neonatologicznym, a w szczególności uczestniczenia w trakcie trwania porodu patologicznego oraz cesarskiego cięcia. Powyższe wykonuje Pani w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Z opisanej działalności uzyskuje Pani przychody związane ze świadczeniem usług na rzecz byłego pracodawcy, które w związku z ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu specjalisty w dziedzinie pediatrii wiążą się z innym zakresem obowiązków oraz poziomem świadczenia usług medycznych. Ponadto jest Pani zatrudniona w tym samym szpitalu na podstawie umowy o pracę na stanowisku zastępcy ordynatora oddziału. Zakres obowiązków na stanowisku zastępcy ordynatora nie jest tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych w zakresie działalności gospodarczej na tym samym oddziale. Świadczone usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 86.22.1 (Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powołanej ustawy. W roku poprzedzającym, w którym opłaca Pani ryczałt nie uzyskała przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym szpitalu w trakcie odbywanej rezydentury, jak i obecnie jako zastępca ordynatora (na podstawie umowy o pracę) oraz w ustawowym terminie złoży Pani stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pani w 2022 r. opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.22.1 może Pani opodatkować 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W efekcie powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

### Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

– Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

– Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

– Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

– Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zastosowania do tych przychodów właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, tj. czy czynności, które Pani wykonuje/wykonywała na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Panią ramach działalności gospodarczej.

Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Panią opisem dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opisem stanu faktycznego, który stanowi podstawę dla rozstrzygnięcia.

– Wskazujemy, że powołane przez Panią interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.).