Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-932/13/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-03
Teza: 1. Czy częściowy zwrot pierwotnie wpłaconych wpłat na kapitał (udział kapitałowy) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy obliczając zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z ww. artykułem, należy uwzględnić koszty uzyskania do wysokości przychodów jako zwrot kwot pierwotnie wpłaconych?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-przychód z praw majątkowych; spółki; wkład; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 października 2013 r. (data wpływu do Biura – 9 października 2013 r.), uzupełnionym w dniach 6, 18 i 23 grudnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu pieniężnego –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu pieniężnego.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 26 listopada 2013 r. znak: IBPB II/1/415-932/13/BJ wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniach 6, 18 i 23 grudnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka jawna) prowadzi działalność w zakresie usług transportowych. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów metodą uproszczoną. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podjętą uchwałą o podniesieniu kapitału 6 marca 2011 r. wspólnicy zobowiązali się do 30 marca 2011 r. wnieść w formie gotówki kapitały pieniężne.

10 czerwca 2013 r. podjęto uchwałę o obniżeniu kapitału Spółki przez częściowy zwrot wspólnikom, w formie gotówki, wypłaconej 11 czerwca 2013 r. Wypłata zwrotu gotówki nastąpiła zgodnie z pierwotnie podwyższonym udziałem w kapitale (procentowy udział).

Przykład: Wniesienie przez wspólnika „A” kwoty dopłaty 9.000 zł w dniu 30 marca 2011 r., a zwrot kwoty 11 czerwca 2013 r. w wysokości 4.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy częściowy zwrot pierwotnie wpłaconych wpłat na kapitał (udział kapitałowy) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy obliczając zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z ww. artykułem należy uwzględnić koszty uzyskania do wysokości przychodów jako zwrot kwot pierwotnie wpłaconych (zaliczka do pobrania i odprowadzenia w momencie wypłaty przez Spółkę jako płatnika wynosi „0”) ?

Zdaniem Wnioskodawcy (Spółki), dochody ze zwrotu uprzednio wpłaconych w formie gotówkowej udziałów kapitałowych przez wspólników spółki jawnej są opodatkowane zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dochody z praw majątkowych.

Spółka uważa, że obliczając zaliczkę zgodnie z tym artykułem miała prawo do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów do wysokości zwróconych wkładów, gdyż pierwotnie wniesione wkłady gotówkowe przewyższają kwoty podlegające zwrotowi i w związku z powyższym kwota zaliczki na podatek wynosiła „0”.

Spółka powinna do 28 lutego 2014 r. jako płatnik wystawić dla wspólników PIT-11 z informacją o uzyskanych przychodach i pobranych zaliczkach.

Wyżej przytoczony przykład dla wspólnika „A”:

*   Przychody w PIT-11 poz. 63 część E - 4.500 zł,
*   Koszty uzyskania poz. 64 – 4.500 zł,
*   Dochód poz. 65 - „0”,
*   Pobrane zaliczki poz. 66 – „0”.

Przytoczone stanowisko Spółki znajduje poparcie w odpowiedzi Ministerstwa Finansów udzielonej 14 sierpnia 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 9 ust. 2 cyt. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje na to, że zawarty w art. 18 ustawy katalog praw jest jedynie przykładowy. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pow. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Za wydatki poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce osobowej – w przypadku wkładu pieniężnego – uznać należy wartość pieniędzy wniesionych do spółki. Ww. wartość stanowi koszt uzyskania przychodu otrzymanego w związku z obniżeniem wkładu wniesionego przez wspólnika do spółki osobowej, proporcjonalnie do wielkości tego obniżenia.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 42 ust. 1 powołanej ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że 6 marca 2011 r. podjętą uchwałą o podniesieniu kapitału wspólnicy zobowiązali się do 30 marca 2011 r. wnieść w formie gotówki kapitały pieniężne. 10 czerwca 2013 r. podjęto uchwałę o obniżeniu kapitału Spółki przez częściowy zwrot wspólnikom w formie gotówki, wypłaconej 11 czerwca 2013 r.

Spółka uważa, że dochody uzyskane z tytułu częściowego zwrotu uprzednio wpłaconych w formie gotówkowej udziałów kapitałowych przez wspólników spółki jawnej są opodatkowane zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dochody z praw majątkowych. Obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych Spółka miała prawo do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów do wysokości zwróconych wkładów.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przypadku częściowego zwrotu wniesionego przez wspólnika spółki jawnej wkładu pieniężnego, powstanie u wspólnika przychód z praw majątkowych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych Spółka zasadnie pomniejszyła wartość uzyskanego przez wspólnika przychodu o koszty jego uzyskania, tj. wydatki faktycznie poniesione przez wspólnika na nabycie wycofywanej części wkładu.

W terminie do końca lutego 2014 r. – stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – Spółka winna wystawić wspólnikowi z tego tytułu informację o dochodach PIT-11.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że organ podatkowy dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, nie może dokonać ustalenia wysokości dochodu do opodatkowania, stąd też nie jest uprawniony do potwierdzenia prawidłowości kwot wskazanych we wniosku, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.