Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.88.2020.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-26
Teza: transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami (sprzedaż Nieruchomości) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, a w części w jakiej zwolnienie takie będzie przysługiwało, strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: budowle; budynek; działki; podatek-podatek od towarów i usług; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

i

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 05 marca 2020 r. (data wpływu – 09 marca 2020 r.), uzupełnionym 21 i 26 maja 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 09 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 04 maja 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.160.2020.2.EW, 0111-KDIB2-3.4014.88.2020.3.BB wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 21 maja 2020 r. (wpływ brakującej opłaty) oraz 26 maja 2020 r. (pozostałe braki formalne).

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Spółka z o.o. sp. k. (Nabywca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Spółka z o.o. (Sprzedający),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”) i H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k. (dalej: „Nabywca”), (łącznie dalej jako: „Zainteresowani”), planują zawarcie umowy sprzedaży niżej opisanej nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”) składającej się z przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego opisanych poniżej działek gruntu oraz własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli (dalej: „Umowa Sprzedaży”).

Nieruchomość położona jest w (…) i objęta jest księgami wieczystymi.

Nieruchomość nie stanowi jedynego składnika majątkowego będącego własnością Sprzedającego, ponieważ Sprzedający prowadzi działalność również w innym zakresie.

Na Nieruchomość składają się wskazane w poniższej działki gruntu oraz budynki i budowle:

*   działka gruntu numer (…) – działka gruntu niezabudowana;
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce nr (…) (budynki te zostały opisane poniżej w ramach działki (…). Droga ta jest w części asfaltowa, a w części utwardzona kostką brukową. Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle;
*   działka gruntu numer (…) – działka gruntu niezabudowana;
*   działka gruntu numer (…) – działka gruntu niezabudowana;
*   działka gruntu numer (…) – na działce gruntu znajduje się budynek hali magazynowo-produkcyjnej, budynek kotłowni i sprężarkowni, budynek portierni, stacja redukcyjno-pomiarowa gazu. Budynki te były wykorzystywane od co najmniej 2 lat najpierw we własnej działalności gospodarczej Sprzedającego, a następnie w działalności gospodarczej Sprzedającego polegającej na wynajmie tych budynków. Przedmiotem najmu jest obecnie ok. 80 % powierzchni budynku magazynowo- produkcyjnego. Na terenie pomiędzy budynkami znajdują się: parkingi, ciągi piesze, zieleń, place składowe, manewrowe, drogi utwardzone asfaltem, wylewką betonową, płytami betonowymi, kostką brukową. Powyższa infrastruktura pełnił funkcje ciągów komunikacyjnych do budynków znajdujących się na działce gruntu nr (…);
*   działka gruntu numer (…) – działka gruntu niezabudowana;
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce gruntu nr (…). Droga ta jest w części asfaltowa, a w części utwardzona kostką brukową. Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle;
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce (…). Droga ta jest w części asfaltowa, a w części utwardzona kostką brukowa Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle;
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce (…). Droga ta jest w części asfaltowa, a w części utwardzona kostką brukową. Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle.
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce (…). Droga ta jest w części asfaltowa a w części utwardzona kostką brukową. Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle;
*   działka gruntu numer (…) – na działce znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce (…). Droga znajdująca się na tej działce jest utwardzona asfaltem. Działka nie jest zabudowana żadnymi budynkami oraz innymi budowlami;
*   działki gruntu numer (…) – na działkach tych znajduje się budowla w postaci drogi wewnętrznej asfaltowej z chodnikiem. Droga ta pełni funkcję drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce gruntu nr (…). Na działce gruntu nie znajdują się żadne budynki lub inne budowle;
*   działka gruntu numer (…) – na działce gruntu znajduje się utwardzona asfaltem droga dojazdowa wraz z chodnikiem, pełniąca funkcję drogi dojazdowej do budynków posadowionych na działce gruntu nr (…).

Działki wchodzące w skład Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Niemniej jednak dla działek (…) wydane zostały przez Prezydenta Miasta decyzje o ustaleniu warunków zabudowy:

*   decyzja z 11 sierpnia 2017 r. o ustaleniu warunków zabudowy, zgodnie z którą, ustala się warunki zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego pod nazwą: „Przebudowa i rozbudowa istniejącego budynku magazynowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania na budynek usługowy o funkcji handlowo-ekspozycyjno-biurowo-magazynowej z wyburzeniem istniejących budynków (kotłowni i portierni) z budową dwóch budynków biurowo usługowych z garażem podziemnym z miejscami postojowymi z przebudową istniejącego układu komunikacyjnego (drogi, parkingi, chodniki) z przebudową istniejącej infrastruktury technicznej”;
*   decyzja z 11 sierpnia 2017 r. o ustaleniu warunków zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego pod nazwą: „Budowa zespołu budynków (4 budynki) biurowo-usługowych z garażami podziemnymi z miejscami postojowymi, z wyburzeniem istniejących budynków (hali produkcyjnej, kotłowni, portierni) z przebudową istniejącego układu komunikacyjnego (drogi, parkingi, chodniki) z przebudową istniejącej infrastruktury technicznej”.

Dodatkowo, dla działek gruntu nr (…), 15 kwietnia 2013 r. wydana została decyzja o ustaleniu warunków zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego pod nazwą: „Przebudowa i rozbudowa istniejącej hali produkcyjno-magazynowej wraz ze zmianą sposobu użytkowania na budynek usługowy (handlowo-ekspozycyjno-magazynowy), z miejscami postojowymi, z chodnikami, z przebudową wewnętrznego układu komunikacyjnego”. Do tej pory, żadne prace budowlane w związku z wydaniem ww. decyzji nie zostały wykonane (nie nastąpiła przebudowa czy też budowa nowych budynków lub budowli).

Działka gruntu nr (…) zabudowana utwardzoną drogą asfaltową wraz z chodnikiem powstała po podziale działki gruntu nr (…) w 2011 r. Dla części działki gruntu nr (…), 28 sierpnia 2018 r. wydana została decyzja o ustaleniu warunków zabudowy. Zgodnie z tą decyzją ustala się warunki zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego pn.: „Budowa budynku biurowo- usługowego wraz z dwukondygnacyjnym garażem podziemnym i infrastrukturą techniczną (trafostacja wbudowana, kotłownia gazowa) w miejsce istniejącego budynku handlowego (…)”. Dodatkowo, działka nr (…) została objęta decyzją Prezydenta Miasta z 30 marca 2012 r. zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę drogi wewnętrznej.

Żadna z ww. decyzji o ustaleniu warunków zabudowy nie wygasła.

Reasumując, przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość, na którą składają się budynki i budowle (takie jak: budynek hali magazynowo-produkcyjnej, budynek kotłowni i sprężarkowni, budynek portierni, stacja redukcyjno-pomiarowa gazu, oraz infrastruktura drogowa – utwardzone drogi asfaltowe i brukowe z chodnikami) oraz prawo użytkowania wieczystego działek gruntu, na których te budynki/budowle są posadowione oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu dla niezabudowanych działek. Wszystkie opisane powyżej budynki, budowle i infrastruktura są wykorzystywane przez Sprzedającego w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż 2 lata. Budynki te. jak również budowle i infrastruktura nie były przedmiotem ulepszeń, których wartość stanowiłaby co najmniej 30% ich wartości początkowej (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ulepszenia o takiej wartości nie zostaną także dokonane do dnia planowanej transakcji. Nieruchomość nie stanowi autonomicznego, zorganizowanego zespołu mogącego funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo. Na Nieruchomość składają się niezależne od siebie składniki majątku. Nieruchomość nie jest też wyodrębniona w przedsiębiorstwie Sprzedającego jako dział, oddział, wydział. Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającego w związku z jego działalnością gospodarczą opodatkowaną jak i zwolnioną od podatku.

W związku z zawarciem Umowy Sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę:

1.  praw z umów na dostawę mediów (takich jak na przykład woda, czy prąd). Umowy te zostaną samodzielnie zawarte przez Nabywcę po zawarciu Umowy Sprzedaży;
2.  osób zatrudnionych u Sprzedającego, żaden z pracowników Sprzedającego nie będzie zatrudniony przez Nabywcę w momencie zawierania Umowy Sprzedaży Nieruchomości;
3.  ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego, z wyjątkiem ksiąg związanych z poszczególnymi budynkami (kartoteki budynków);
4.  koncesji, licencji lub pozwoleń;
5.  praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej Nieruchomości, praw z polis ubezpieczeniowych;
6.  umów o zarządzanie Nieruchomością (umów dotyczących bieżącego zarządzania obiektem);
7.  umów zarządzania aktywami (tj. umów o charakterze strategicznym);
8.  należności o charakterze pieniężnym związanych z przenoszonym majątkiem.

Nabywca otrzyma od Sprzedającego oryginały dokumentacji (projekt, pozwolenie na budowę, pozwolenie na użytkowanie itp.) dotyczącej budynków, budowli i instalacji posadowionych na Nieruchomości. Dokumenty te będą konieczne do przygotowania i przeprowadzenia prac związanych z nową inwestycją.

W związku z zawarciem Umowy Sprzedaży dojdzie natomiast do wstąpienia w stosunek najmu budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego oraz będą kontynuowane umowy dotyczące konserwacji sieci elektrycznej i kotłowni.

Nabywca nie ma zamiaru kontynuowania działalności Sprzedającego (z wyjątkiem najmu). Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość do własnej działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług).

Na moment realizowania transakcji, zarówno Sprzedający jak i Nabywca będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Przed dostawą Nieruchomości, Wnioskodawcy złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług całości dostawy Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że stacja redukcyjno-pomiarowa gazu stanowi budowlę kontenerową i nie stanowi budynku, ani części składowej budynku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Umowa Sprzedaży opisanej w stanie faktycznym Nieruchomości będzie stanowiła umowę sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji czy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy jeżeli dostawa Nieruchomości, będącej przedmiotem Umowy Sprzedaży, nie będzie stanowić dostawy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części to:
    1.  dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu nr (…) powinna zostać opodatkowana 23 % stawką podatku od towarów i usług?
    2.  dostawa budynku hali magazynowo-produkcyjnej, budynku kotłowni i sprężarkowni, budynku portierni, stacji redukcyjno-pomiarowej gazu, jak również pozostałej infrastruktury, wraz z prawem użytkowania wieczystego działki gruntu nr (…), na której budynki te i infrastruktura są położone, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z możliwością rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
    3.  dostawa dróg asfaltowych oraz dróg utwardzonych kostką brukową wraz z prawem użytkowania wieczystego działek gruntu nr (…), na których te drogi się znajdują będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z możliwością rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy jeżeli Wnioskodawcy zrezygnują ze zwolnienia transakcji z podatku od towarów i usług i wybiorą opodatkowanie dostawy Nieruchomości podatkiem od towarów i usług (za wyjątkiem działek gruntu nr (…) których dostawa będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług bez konieczności wyboru opodatkowania tym podatkiem), to Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości?
4.  Czy na Nabywcy ciążył będzie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości?

Zdaniem Zainteresowanych, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlega umowa sprzedaży. Przy czym obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na nabywcy.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje jednak pewnie wyłączenia z katalogu czynności opodatkowanych. W myśl zatem art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych gruntów opodatkowana będzie 23 % stawką podatku od towarów i usług oraz w odniesieniu do dostawy budynków i budowli Wnioskodawcy wybiorą opcję opodatkowania, to Umowa Sprzedaży tej Nieruchomości nie będzie rodziła obowiązku opodatkowania jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na Nabywcy nie będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości (składającej się na prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu oraz budynków i budowli).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 24 czerwca 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.160.2020.3.EW.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”) i Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej: „Nabywca”), (łącznie: „Zainteresowani”), planują zawarcie Umowy Sprzedaży Nieruchomości składającej się z przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oraz własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli. Na Nieruchomość składają się:

*   niezabudowane działki nr: (…) oraz
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budynek hali magazynowo-produkcyjnej, budynek kotłowni i sprężarkowni, budynek portierni, stacja redukcyjno-pomiarowa gazu. Na terenie pomiędzy budynkami znajdują się: parkingi, ciągi piesze, zieleń, place składowe, manewrowe, drogi utwardzone asfaltem, wylewką betonową, płytami betonowymi, kostką brukową;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej;
*   działki gruntu numer (…) na których znajduje się budowla w postaci drogi wewnętrznej asfaltowej z chodnikiem;
*   działka gruntu numer (…) na której znajduje się utwardzona asfaltem droga dojazdowa wraz z chodnikiem, pełniąca funkcję drogi dojazdowej.

Należy podkreślić, że jakkolwiek przedmiotem interpretacji jest zapytanie Zainteresowanych dotyczące opodatkowania umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z naniesieniami podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, wydanej 24 czerwca 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.160.2020.3.EW wskazano, że:

*   sprzedaż opisanej Nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   dostawa budynku hali magazynowo-produkcyjnej, budynku kotłowni i sprężarkowni, budynku portierni, stacji redukcyjno-pomiarowej gazu, jak również pozostałej infrastruktury posadowionej na działce gruntu nr (…), a także dostawa dróg asfaltowych oraz dróg utwardzonych kostką brukową posadowionych na działkach gruntu nr (…), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki/budowle te są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy),
*   w myśl ww. art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy Sprzedający oraz Kupujący mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowej Nieruchomości pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy nieruchomości właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości (wraz z budynkami oraz budowlami). Wówczas dostawa stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku, tj. 23%,
*   z kolei sprzedaż prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek gruntu nr (…) nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku, tj. 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami (sprzedaż Nieruchomości) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, a w części w jakiej zwolnienie takie będzie przysługiwało, strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.