Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.319.2025.2.BD; 0112-KDIL2-
2.4011.716.2025.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Darowizna przedsiębiorstwa dla syna.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa
rodzina
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Brak
obowiązku dokonania zgłoszenia
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie skutków podatkowych otrzymania od mamy tytułem darowizny
    przedsiębiorstwa. Uzupełnił go Pan – 9 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca – jest synem Pani B., która prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie (...).
    Jest Pan zatrudniony u matki w tym zakładzie. Miejscem prowadzenia działalności
    gospodarczej Pana matki jest miasto (...), w którym usytuowany jest zakład (...). W
    najbliższej przyszłości Pana matka chciałaby ten zakład podarować synowi (Panu) jako całe
    przedsiębiorstwo. W skład tej darowizny wchodzić będzie zespół składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
                                          1gospodarczej, składający się na przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego, w tym w szczególności: wszystkie należności i zobowiązania, umowa najmu
    lokalu znajdującego się przy (...), magazyn, umowy niezbędne do prowadzenia działalności
    będącej przedmiotem darowizny: przyłącza mediów oraz internetowe. Przedmiotem
    darowizny będzie również wyposażenie salonu w postaci urządzeń i mebli. Darowizna
    będzie wykonana w formie aktu notarialnego.
    Pytania
    1. Czy opisana w stanie faktycznym (powinno być zdarzeniu przyszłym) umowa darowizny
      całego przedsiębiorstwa Pana matki na Pana rzecz podlega zwolnieniu z
      opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn po spełnieniu warunków opisanych
      w ustawie o podatku od spadków i darowizn?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, darowizna zespołu składników
      majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko dotyczące pytania nr 1
    Pana zdaniem, przedmiotowa darowizna będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn, korzystając jednocześnie ze zwolnienia na podstawie art. 4a ustawy,
    po spełnieniu warunków wskazanych tym przepisie.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega
    nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1
    zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2-5. Art. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn normuje chwilę
    powstania obowiązku podatkowego. Jak stanowi treść ust. 1 pkt 4 tego artykułu
    obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Oznacza
    to, że również darowizna w formie aktu notarialnego przedsiębiorstwa dokonana przez
    Pana matkę na Pana rzecz w oparciu o postanowienia art. 4a ust. 1 pkt 1 będzie zwolniona
    z podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie na podstawie art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy
    nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej
    formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron. Przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przechodząc do
    kwestii objętych zakresem pytania wskazać należy, że przedmiotem nieodpłatnego
                                    1przekazania będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. Jak
    wynika z okoliczności sprawy zespół tych składników majątkowych, składających się na
    prowadzoną przez Pana matkę jednoosobową działalność gospodarczą, które zamierza
                                              1Panu przekazać, spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. art. 55 Kodeksu
    cywilnego. Sama darowizna nastąpi w formie aktu notarialnego, tym samym będzie Pan
    zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn od takiej czynności
    prawnej.
    Stanowisko dotyczące pytania nr 2
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od
    spadków i darowizn. Skoro przedmiotowa darowizna będzie opodatkowana podatkiem od

    spadków i darowizn, korzystając ze zwolnienia z tego podatku, po spełnieniu warunków
    ustawowych, to tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego
      darowizny.
    Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup

    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
          dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
          nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
          przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
          albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pana mama jako
    darczyńca przekaże Panu wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w
                                    1skład majątku przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie darowizny, która będzie miała formę
    aktu notarialnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;

        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, darowizna przedsiębiorstwa ma zostać dokonana pomiędzy
    osobami należącymi do zerowej grupy, czyli między osobami wymienionymi w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi
    w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn (tj. pomiędzy matką a synem), jej nabycie tytułem darowizny będzie korzystało
    ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki do zwolnienia. Tym
    samym po stronie Obdarowanego nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i
    darowizn.
    Jak Pan wskazał we wniosku – darowizna przedsiębiorstwa zostanie sporządzona w formie
    aktu notarialnego. Zatem w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie
    będzie Pan miał obowiązku zgłoszenia jej do naczelnika urzędu skarbowego.
    Z treści art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn co prawda wynika, iż jednym z
    warunków skorzystania ze zwolnienia jest zgłoszenie przez nabywcę właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia rzeczy lub praw majątkowych w terminie 6
    miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek taki nie obejmuje
    jednak przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu
    notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a
    ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).
    Przy czym Organ zaznacza, że dodatkowym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia
    nabycia tytułem darowizny – jeżeli przedmiotem darowizny są także środki pieniężne –
    jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
    nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Organ wskazuje, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W świetle powyższego w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – dokonana darowizna
    będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to czynność ta nie
    wywoła po Pana stronie żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust.
    1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po Pana stronie nie
    powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, uznaje Pana stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.