Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-142/09-2/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-12
Teza: Czy jednorazowa gratyfikacja pieniężna wypłacana z tytułu uzyskania Honorowego Profesora Oświaty powinna być zakwalifikowana jako przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy?
Słowa kluczowe: praca-stosunek pracy; przychód; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2009 r. (data wpływu 02.03.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie art. 9i Karty Nauczyciela został Wnioskodawcy nadany przez Ministra Edukacji tytuł Honorowego Profesora Oświaty. W związku z tym otrzymał On jednorazową gratyfikację pieniężną w wysokości 6-miesięcznego, ostatnio pobieranego wynagrodzenia zasadniczego. Taką gratyfikację na podstawie art. 31 Karty Nauczyciela wypłaca organ prowadzący.

Wydział Edukacji, Sportu i Turystyki Urzędu Miejskiego w R. przekazał kwotę gratyfikacji do szkoły, w której Wnioskodawca jest zatrudniony. Zespół Szkół Ogólnokształcących Nr 6 w R. przekazał tę gratyfikację na konto Wnioskodawcy, traktując wypłatę jako przychód z tytułu zatrudnienia wynikający ze stosunku pracy. Od wyżej wymienionego przychodu zostały odprowadzone składki na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne oraz podatek.

Stanowisko Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w R. w tej sprawie mówi, że podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe będzie stanowić ww. jednorazowa gratyfikacja pieniężna, tylko wówczas, gdy przychód ten zostanie uznany za przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. W przypadku uznania go za inne przychody nie będzie stanowił podstawy wymiaru tych składek (art. 18 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jednorazowa gratyfikacja pieniężna wypłacana z tytułu uzyskania Honorowego Profesora Oświaty powinna być zakwalifikowana jako przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód w postaci jednorazowej gratyfikacji pieniężnej uzyskanej w ww. sytuacji nie powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Według Wnioskodawcy jest to jednorazowa gratyfikacja za inne osiągnięcia zawodowe, nie związane z obowiązkami wynikającymi z zatrudnienia w Zespole Szkół Ogólnokształcących Nr 6 w R. W związku z tym właściwym byłoby uznanie tej gratyfikacji jako przychodu z innych źródeł, co skutkowałoby tym, że wypłata nie stanowiłaby podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wyliczenie zawarte w powyższym katalogu ma charakter otwarty, a to ze względu na użycie sformułowań "wszelkie wypłaty" oraz "wartość innych (\`(...)\`) świadczeń". Oznacza to, że dla kwalifikacji danego przychodu jako przychodu pochodzącego ze stosunku pracy (i stosunków pokrewnych) decydującego znaczenia nie ma nazwa świadczenia czy też tytuł wypłaty, ale przede wszystkim fakt, w ramach jakiego stosunku jest ono otrzymywane, od kogo pochodzi i na czyją rzecz jest dokonywane. Świadczeniodawcą (dokonującym) wypłaty jest pracodawca, natomiast beneficjentem jest pracownik (ewentualnie były pracownik).

Jak wynika z powyższego art. 12 pracownicy mogą otrzymywać od pracodawców różnego rodzaju nagrody pieniężne. Mogą one mieć charakter okolicznościowy, incydentalny, lecz zasady ich wypłacania mogą być również stałe, określane w układach zbiorowych czy też przepisach wewnątrzzakładowych. Zauważyć jednak należy, iż nagrody pieniężne, o których mowa, stanowią przychód ze stosunku pracy.

W stosunku do nauczycieli zastosowanie mają regulacje zawarte w ustawie z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 97, poz. 674 ze zm.).

Na podstawie art. 9i ust. 1 ww. ustawy nauczycielowi dyplomowanemu, posiadającemu co najmniej 20-letni okres pracy w zawodzie nauczyciela, w tym co najmniej 10-letni okres pracy jako nauczyciel dyplomowany, oraz znaczący i uznany dorobek zawodowy, na wniosek Kapituły do Spraw Profesorów Oświaty może być nadany przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania tytuł honorowy profesora oświaty.

Zgodnie natomiast z ust. 3 ww. art. 9i minister właściwy do spraw oświaty i wychowania w porozumieniu z właściwymi ministrami określi, w drodze rozporządzenia, sposób powoływania i odwoływania członków Kapituły, tryb jej pracy i sposób obsługi administracyjno-biurowej, kryteria dokonywania oceny dorobku zawodowego nauczyciela zgłoszonego do nadania tytułu honorowego profesora oświaty, sposób i tryb składania wniosków o nadanie tego tytułu, uwzględniając w szczególności niezawisłość Kapituły w rozpatrywaniu wniosków oraz dokonanie wszechstronnej oceny dorobku zawodowego nauczyciela.

W myśl art. 31 ww. ustawy nauczycielowi dyplomowanemu, który uzyskał tytuł honorowy profesora oświaty, organ prowadzący wypłaca jednorazową gratyfikację pieniężną w wysokości 6-miesięcznego ostatnio pobieranego wynagrodzenia zasadniczego.

Tytuł profesora oświaty, jak to podkreślono w art. 9i ust. 1 Karty Nauczyciela, ma charakter wyłącznie honorowy, chociaż z jego uzyskaniem wiąże się wypłata jednorazowej gratyfikacji pieniężnej w wysokości 6-miesięcznego, ostatnio pobieranego wynagrodzenia zasadniczego (art. 31 Karty). Warunkiem uzyskania tytułu honorowego profesora oświaty jest posiadanie co najmniej 20-letniego stażu pracy, w tym co najmniej 10-letniego okresu posiadania stopnia nauczyciela dyplomowanego, a przede wszystkim znaczącego i uznanego dorobku zawodowego. Tytuł profesora oświaty jest nadawany przez Ministra Edukacji Narodowej na wniosek Kapituły do Spraw Profesorów Oświaty. Zasady powoływania Kapituły oraz tryb jej działania, a także kryteria oceny dorobku zawodowego nauczycieli ubiegających się o tytuł honorowy są określone w akcie wykonawczym do art. 9i ust. 3 Karty Nauczyciela, jakim jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 4 września 2008 r. w sprawie Kapituły do Spraw Profesorów Oświaty (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 163, poz. 1017, ze zm.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zespół Szkół Ogólnokształcących przekazał jednorazową gratyfikację na konto Wnioskodawcy, w wysokości 6-miesięcznego, ostatnio pobieranego wynagrodzenia zasadniczego. W związku z tym otrzymane świadczenie pozostaje w ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z łączącym Wnioskodawcę z pracodawcą stosunkiem pracy. W przypadku, gdy otrzymanie nagrody (gratyfikacji pieniężnej) reguluje Karta Nauczyciela, która stanowi podstawę prawną do regulaminu pracy nauczyciela, nagroda ta będzie stanowić składnik wynagrodzenia, a więc będzie stanowić przychód ze stosunku pracy.

Zatem do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które otrzymane zostało przez pracownika, w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy uznać, iż kwota jednorazowej gratyfikacji pieniężnej otrzymanej z tytułu uzyskania Honorowego Profesora Oświaty, na podstawie przepisów Karty Nauczyciela, stanowi przychód Wnioskodawcy i powinna być zakwalifikowana do przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.