Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-903/09/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-03
Teza: Czy przyznane świadczenie pieniężne emerytowanemu nauczycielowi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i należy wystawić informację PIT 8C, czy też podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: emeryt; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-świadczenie pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura 15 września 2009r, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawiania informacji PIT-8C, dla emeryta, któremu przyznano świadczenie pieniężne w wysokości 1.000 zł w ramach pomocy zdrowotnej - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawiania informacji PIT-8C, dla emeryta, któremu przyznano świadczenie pieniężne w wysokości 1.000 zł w ramach pomocy zdrowotnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca na podstawie art. 72 ustawy z dnia 26 stycznia 1982r. Karta nauczyciela określił rodzaje świadczeń przyznawanych nauczycielom w ramach pomocy zdrowotnej. Nauczyciele w ramach środków finansowych przeznaczonych na pomoc zdrowotną mogą się ubiegać o świadczenie pieniężne. Warunkiem przyznania świadczenia jest spełnienie łącznie przesłanek:

*   udokumentowanie korzystania po 01 stycznia 2007r. z leczenia szpitalnego, specjalistycznego lub leczenia uzdrowiskowego oraz
*   posiadanie w dniu złożenia wniosku miesięcznego dochodu na osobę w rodzinie nie przekraczającego minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Świadczenie przysługuje także po przejściu na emeryturę czy rentę przez nauczyciela. Świadczenie powyższe na wniosek nauczyciela przyznaje i wypłaca Wójt w drodze decyzji ze środków przeznaczonych na ten cel corocznie w budżecie. W związku ze złożeniem wniosku przez emeryta nauczyciela o wypłatę świadczenia pieniężnego wnioskodawca wydał decyzję przyznającą świadczenie pieniężne w wysokości 1.000 zł w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczyciela, które zostało wypłacone.

Emeryt, któremu przyznano świadczenie pieniężne był zatrudniony w jednostce oświatowej podległej jednostce samorządu terytorialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przedstawioną sytuacją przyznane świadczenie pieniężne emerytowanemu nauczycielowi podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i należy wystawić informację PIT-8C, czy też podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, wypłata świadczenia pieniężnego dla emerytowanego nauczyciela podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych dotyczących osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Po zakończonym roku podatkowym płatnik wystawi informację PIT-8C o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych, ponieważ w katalogu zwolnień przedmiotowych wynikających z art. 21 powołanej ustawy nie zostały ujęte wprost świadczenia pieniężne wypłacane jako pomoc zdrowotna dla nauczycieli (emerytów, rencistów). Natomiast wymienionych przypadków zwolnień nie można stosować rozszerzająco.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a, 52c wymienionej ustawy o podatku dochodowym oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 cyt. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do przepisów art. 20 ust. 1 powyższej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów mają charakter otwarty, zostały wymienione jedynie przykładowo i nie ma przeszkód aby do tych kategorii zaliczyć również inne niż wprost wymienione w przepisie art. 12 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy. Zatem o przychodzie podatkowym będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Stosownie do art. 72 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 97, poz. 674 ze zm.) niezależnie od przysługującego nauczycielowi i członkom jego rodziny prawa do świadczeń z ubezpieczenia zdrowotnego, organy prowadzące szkoły przeznaczą corocznie w budżetach odpowiednie środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki zdrowotnej oraz określą rodzaje świadczeń przyznawanych w ramach tej pomocy oraz warunki i sposób ich przyznawania.

Z kolei ust. 4 tego artykułu stanowi, że uprawnienia, o których mowa w ust. 1 zachowują nauczyciele po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne bez względu na datę przejścia na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w oparciu o art. 72 ustawy z dnia 26 stycznia 1982r. Karta nauczyciela określił rodzaje świadczeń przyznawanych nauczycielom w ramach pomocy zdrowotnej. W związku ze złożeniem wniosku przez emeryta nauczyciela o wypłatę świadczenia pieniężnego wnioskodawca wydał decyzję przyznającą świadczenie pieniężne i następnie wypłacił je w wysokości 1.000 zł w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczyciela.

Rację ma wnioskodawca stwierdzając, iż w katalogu zwolnień przedmiotowych, wynikających z art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały ujęte wprost świadczenia pieniężne wypłacane jako pomoc zdrowotna dla nauczycieli (emerytów, rencistów), a zwolnień nie można stosować rozszerzająco.

Niemniej jednak, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Z powyższego przepisu wynika, że ze zwolnienia z podatku dochodowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy korzystają zapomogi wypłacone m.in. z tytułu długotrwałej choroby, do wysokości wyznaczonej kwotą 2.280 zł w danym roku podatkowym. Do chorób długotrwałych zaliczyć należy wszelkie choroby przewlekłe, jak również takie, które mają długotrwały przebieg (trwające miesiącami lub latami) i wymagające leczenia w sposób stały lub przez długi okres.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, że jeżeli wypłata dla emerytowanego nauczyciela świadczenia pieniężnego w wysokości 1.000 zł związana jest z długotrwałą chorobą świadczeniobiorcy, to w takim przypadku powyższe świadczenie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy wartość wypłaconego świadczenia pieniężnego opisanego we wniosku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie ma charakteru zapomogi pieniężnej z tytułu przewlekłej choroby.

W myśl art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W takim przypadku na wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania świadczeniobiorcy oraz właściwemu organowi podatkowemu informacji PIT-8C o wysokości uzyskanego przychodu z tytułu przedmiotowego świadczenia pieniężnego (o ile nie ma ono charakteru zapomogi pieniężnej związanej z długotrwałą chorobą świadczeniobiorcy), w terminie i na zasadach określonych w art. 42a ww. ustawy. Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**