Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.758.2024.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu otrzymanego przez Gminę dofinansowania oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dofinansowanie; dotacja; energia-energia cieplna; energia-energia elektryczna; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku podlegania opodatkowaniu otrzymanego przez Gminę
    dofinansowania na realizację Projektu oraz braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 13 grudnia 2024 r.) oraz w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w piśmie z 12 grudnia 2024 r.)
    Miasto (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    składającym miesięczne deklaracje VAT-7 wraz z podległymi jednostkami samorządu
    terytorialnego. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym z tytułu wykonywania
    czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności
    uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie których spełnia
    definicję podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r. poz. 361).
    Miasto (...) ubiega się o środki z Unii Europejskiej na realizację projektu (...).
    Przedmiotem Projektu jest budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby
    budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Miasta (...).
    Wsparcie będzie udzielane przez Miasto (...) – Grantodawcę przyszłym Grantobiorcom
    (mieszkańcom (...)) w postaci grantów, co szczegółowo opisuje regulamin naboru grantów
    załączony do projektu.
    Celem głównym Projektu jest poprawa sprawności wykorzystania energii z odnawialnych
    źródeł energii przez budowę lub rozbudowę magazynów energii elektrycznej oraz
    magazynów ciepła na potrzeby mieszkańców Miasta (...). Natomiast celami szczegółowymi
    projektu są:
    1. Poprawa efektywności energetycznej budynków mieszkalnych w (...) poprzez
      gromadzenie i wykorzystywanie energii elektrycznej i ciepła w okresach o niższym
      zapotrzebowaniu.
    2. Zmniejszenie emisji szkodliwych gazów cieplarnianych poprzez lepsze wykorzystanie
      energii z odnawialnych źródeł.
    3. Zapewnienie stabilności dostaw energii elektrycznej i ciepła dla mieszkańców (...),
      niezależnie od zmienności warunków pogodowych czy awarii sieci.
    4. Promowanie i wspieranie wykorzystania energii z odnawialnych źródeł.
    5. Oszczędność finansowa dla mieszkańców (...) na rachunkach za energię poprzez
      bardziej efektywne wykorzystanie energii z magazynów.
    6. Zwiększenie niezależności energetycznej mieszkańców, którzy będą mogli produkować,
      przechowywać i wykorzystywać własną energię elektryczną i ciepło.
    W ramach Projektu zrealizowane zostaną zadania związane z:

    1. Zakup i montaż magazynów energii elektrycznej: (...)
    2. Zakup i montaż magazynów ciepła: (...)
    3. Wydatki na działania edukacyjno-informacyjne (warsztaty dla młodzieży): (...)
    4. Koszty pośrednie (koordynator do spraw technicznych, nazywany umownie
      inspektorem nadzoru, ale nie w rozumieniu rozporządzenia Ministra Infrastruktury z
      2021 r. w sprawie rodzajów obiektów budowlanych): (...).
    W ramach Projektu zostanie zainstalowanych (...) magazynów energii elektrycznej o
    łącznej pojemności (...) kWh oraz (...) magazynów energii cieplnej o łącznej pojemności (...)
    kWh na potrzeby budynków mieszkalnych.
    Dodatkowo w ramach Projektu zaplanowano działania edukacyjno-promocyjne. Zostaną
    przeprowadzone (...) spotkania z młodzieżą szkół podstawowych na terenie miasta (...), w
    tym: (...) spotkania dla młodzieży z klas 1-3 i (...) spotkania dla młodzieży z klas 4-8.
    Spotkania będą miały charakter edukacyjny, informacyjny i promocyjny w zakresie
    odnawialnych źródeł energii i efektywności energetycznej. Działania edukacyjno-
    informacyjne będą dotyczyły ochrony środowiska jak również racjonalnego używania
    energii, sposobów jej wytwarzania.
    Ze względu na niekomercyjny charakter Projektu, nie jest on objęty pomocą publiczną.
    Źródła finansowania Projektu to dofinansowanie z UE, środki krajowe (budżet gminy-
    inspektor nadzoru, działania edukacyjno-informacyjne).
    Docelowymi odbiorcami przedmiotowego Projektu będą Mieszkańcy Miasta (...).
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie mieć związku z
    żadnym świadczeniem wykonywanym przez Gminę na rzecz Mieszkańców. W ramach
    Projektu Gmina nie będzie bowiem świadczyć usług ani dokonywać dostaw na rzecz
    Mieszkańców.
    To sam Mieszkaniec dokonuje wyboru Wykonawcy Magazynu energii i zawiera z nim
    stosowną umowę, a następnie to na Mieszkańca Wykonawca wystawia fakturę za
    wykonane usługi.
    Dodatkowo, to Mieszkaniec od momentu wykonania Magazynu energii na jego
    nieruchomości jest jej właścicielem. Jedyne czynności stanowiące świadczenie usług są
    więc wykonywane wyłącznie pomiędzy Mieszkańcem a wybranym przez niego Wykonawcą.
    Natomiast Umowy zawarte w Projekcie pomiędzy Gminą a Mieszkańcami mają na celu
    jedynie uregulowanie warunków przekazania Mieszkańcom grantów na zakup i montaż
    Magazynów energii. Należy uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    na cele zakupu i montażu Magazynu energii nie stanowi świadczenia usług. W ocenie
    Gminy, przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Gmina nie świadczy na rzecz osób
    fizycznych biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To Mieszkaniec (jako
    inwestor) ma możliwość dokonania zakupu towarów i usług u dowolnego Wykonawcy i
    sam nabywa te towary i usługi.
    Mieszkaniec nie uiszcza żadnej opłaty/wkładu własnego, bowiem to Mieszkaniec ponosi
    pełny koszt zakupu i montażu Magazynu energii, który częściowo sfinansowany jest za
    pomocą grantu.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, że Magazyny energii będą służyć Mieszkańcom wyłącznie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a przez to Mieszkańcy nie będą mieli
    prawnej możliwości odzyskania VAT od wydatków poniesionych przez nich na ich zakup i
    montaż. Dodatkowo, celem Umów zawieranych z Mieszkańcami będzie jedynie
    uregulowanie zasad dotyczących form i warunków wypłaty grantów na zakup i montaż
    Magazynów energii. W szczególności Umowy te nie będą zobowiązywać Gminy do
    spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Mieszkańców. Umowy nie będą
    przywidywać obowiązku zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Gminy – w

    szczególności, Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat od Mieszkańców w związku
    z ich udziałem w Projekcie, na żadnym jego etapie. Wobec tego uznać należy, że także na
    podstawie zawieranych w Projekcie Umów nie będą wykonywane żadne czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące wydatki:
    1. Granty mieszkańcom na zakup i montaż magazynów energii elektrycznej (...)
    2. Granty mieszkańcom na zakup i montaż magazynów ciepła (...)
    3. Wydatki na działania edukacyjno-informacyjne (warsztaty dla młodzieży) (...)
    4. Wydatki na inspektora nadzoru (...)
    Miasto wobec Mieszkańców występuje wyłącznie jako Grantodawca, tj. podmiot, który
    dysponuje i przekazuje dofinansowanie na rzecz mieszkańców.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki będą wystawiane na Grantobiorców.
    Zakupione przez Miasto w ramach Projektu usługi i towary związane z nadzorem oraz
    działalnością edukacyjno-informacyjną, będą wykorzystywane przez Miasto do
    wykonywania czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    Pytania
    1. Czy otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych w ramach Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy:
    1. Dofinansowanie otrzymane przez Gminę na realizację Projektu nie będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych w ramach Projektu.
    Ad. 1
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5,
    art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Stąd też dla uznania, że dana dotacja (subwencja lub inna dopłata) podlega
    opodatkowaniu konieczne jest wykazanie jej bezpośredniego związku z ceną.
    W wyroku C-184/00 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że subwencja (dotacja) będzie
    traktowana jako zapłata, jeśli stanowi całość lub część wynagrodzenia za dostawę
    towarów lub świadczenie usług, i która jest wypłacana przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego. Przy czym, w celu ustalenia, czy dotacja stanowi
    wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w
    momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji
    dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej

    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony
    nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona.
    Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w
    taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów
    lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten
    ostatni. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny
    dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją,
    która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że niezależnie od tego,
    czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (w tym
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej.
    Mając na uwadze powyższe przesłanki i odnosząc je do przedstawionego opisu zdarzenia
    przyszłego, należy zauważyć, że przedmiotowa dotacja, którą Gmina otrzymuje jako
    pośrednik, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, bowiem Gmina nigdy
    nie jest beneficjentem otrzymanego wsparcia w jakiejkolwiek postaci, tj. ani nie otrzymuje
    środków pieniężnych ani usług. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację
    Projektu nie będzie mieć związku z żadnym świadczeniem wykonywanym przez Gminę na
    rzecz Mieszkańców. W ramach Projektu Gmina nie będzie bowiem świadczyć usług ani
    dokonywać dostaw na rzecz Mieszkańców.
    To sam Mieszkaniec dokonuje wyboru Wykonawcy Magazynu energii i zawiera z nim
    stosowną umowę, a następnie to na Mieszkańca Wykonawca wystawia fakturę za
    wykonane usługi. Dodatkowo, to Mieszkaniec od momentu wykonania Magazynu energii
    na jego nieruchomości jest jej właścicielem. Jedyne czynności stanowiące świadczenie
    usług są więc wykonywane wyłącznie pomiędzy Mieszkańcem a wybranym przez niego
    Wykonawcą.
    Natomiast Umowy zawarte w Projekcie pomiędzy Gminą a Mieszkańcami mają na celu
    jedynie uregulowanie warunków przekazania Mieszkańcom grantów na zakup i montaż
    Magazynów energii. Należy uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    na cele zakupu i montażu Magazynu energii nie stanowi świadczenia usług. W ocenie
    Gminy, przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Gmina nie świadczy na rzecz osób
    fizycznych biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To Mieszkaniec (jako
    inwestor) ma możliwość dokonania zakupu towarów i usług u dowolnego Wykonawcy i
    sam nabywa te towary i usługi.
    Mieszkaniec nie uiszcza żadnej opłaty/wkładu własnego, bowiem to Mieszkaniec ponosi
    pełny koszt zakupu i montażu Magazynu energii, który częściowo sfinansowany jest za
    pomocą grantu.
    Mając powyższe na uwadze, w ramach Projektu pomiędzy Gminą a Mieszkańcem
    dochodzi jedynie do pokrycia części kosztów nabycia Magazynu energii, poniesionych
    przez Mieszkańca, w ramach przyznanego grantu, rozliczanych ostatecznie po dokonaniu
    odpowiedniego odbioru u Mieszkańca, ze środków otrzymanych przez Gminę w ramach
    dofinansowania. Zatem, Gmina jest na stanowisku, że w stosunku do tej części
    dofinansowania, która jest przekazywana Mieszkańcom, nie występuje żadna czynność
    podlegająca opodatkowaniu VAT, a przekazywanych środków nie można uznać za
    wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Mieszkańców.
    Dodatkowo, część dofinansowania, która będzie przeznaczona na pokrycie kosztów
    pośrednich (promocja, nadzór, przygotowanie i zarządzenie Projektem) poniesionych
    przez Gminę, również nie będzie związana z żadnym świadczeniem wykonywanym przez
    Gminę na rzecz innego podmiotu. W związku z powyższym dofinansowanie, które otrzyma
    Gmina na realizację opisanego Projektu nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na cenę
    dostarczanych towarów i usług, nie stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi lub

    dostarczone towary, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie nabywa towarów ani usług
    i nie odsprzedaje ich dalej na rzecz Mieszkańców, a w konsekwencji nie zwiększa
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Tym samym otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak natomiast stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zakresu
    działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy dotyczące m.in.: ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; promocji
    gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Projekt będzie realizowany w formie
    przyznawania grantów na zakup i montaż Magazynów energii. Beneficjentami Projektu
    będą wyłącznie Mieszkańcy, biorący w nim udział. Mieszkańcy sami będą nabywać towary i
    usługi w ramach Projektu, częściowo finansując je w ramach przyznanego grantu. Po
    zakończeniu robót i dokonaniu odpowiednich odbiorów, weryfikowane będą koszty
    ostatecznie poniesione przez Mieszkańców w celu rozliczenia przyznanych grantów.
    Nie będzie dochodzić zatem do świadczenia usług ze strony Gminy na rzecz Mieszkańca,
    które podlegałoby opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, że Magazyny energii będą służyć Mieszkańcom wyłącznie do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a przez to Mieszkańcy nie będą mieli
    prawnej możliwości odzyskania VAT od wydatków poniesionych przez nich na ich zakup i
    montaż. Dodatkowo, celem Umów zawieranych z Mieszkańcami będzie jedynie
    uregulowanie zasad dotyczących form i warunków wypłaty grantów na zakup i montaż
    Magazynów energii. W szczególności Umowy te nie będą zobowiązywać Gminy do
    spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Mieszkańców. Umowy nie będą

    przywidywać obowiązku zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Gminy – w
    szczególności, Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat od Mieszkańców w związku
    z ich udziałem w Projekcie, na żadnym jego etapie. Wobec tego uznać należy, że także na
    podstawie zawieranych w Projekcie Umów nie będą wykonywane żadne czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT.
    Konsekwencją powyższego jest to, że w przypadku zakupu przez Gminę w ramach
    Projektu usług i towarów związanych z promocją, nadzorem, przygotowaniem Projektu,
    zarządzaniem Projektem itp., towary i usługi te nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Gminy, warunek uprawniający do odliczenia
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, bowiem, jak Gmina wskazywała powyżej,
    realizacja Projektu będzie należeć do zakresu jej zadań własnych, a dodatkowo z
    okoliczności sprawy wynika, że wydatki na działania związane z promocją, nadzorem,
    przygotowaniem Projektu, zarządzaniem Projektem itp., które będą ponoszone przez
    Gminę, nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym, w ocenie Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki ponoszone z tytułu realizacji Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu
    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymane przez Gminę
    dofinansowanie na realizację projektu będzie podlegać opodatkowaniu.
    Odnosząc się do powyższej kwestii, w pierwszej kolejności, należy ustalić czy środki
    otrzymane przez Gminę z Unii Europejskiej na realizację Projektu stanowią dopłatę do
    ceny zakupu i montażu magazynów.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy – docelowymi odbiorcami przedmiotowego Projektu
    będą Mieszkańcy Miasta. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu

    nie będzie mieć związku z żadnym świadczeniem wykonywanym przez Gminę na rzecz
    Mieszkańców. W ramach Projektu Gmina nie będzie bowiem świadczyć usług ani
    dokonywać dostaw na rzecz Mieszkańców. To sam Mieszkaniec dokonuje wyboru
    Wykonawcy Magazynu energii i zawiera z nim stosowną umowę, a następnie to na
    Mieszkańca Wykonawca wystawia fakturę za wykonane usługi. Dodatkowo, to Mieszkaniec
    od momentu wykonania Magazynu energii na jego nieruchomości jest jej właścicielem.
    Jedyne czynności stanowiące świadczenie usług są więc wykonywane wyłącznie pomiędzy
    Mieszkańcem a wybranym przez niego Wykonawcą. Natomiast Umowy zawarte w
    Projekcie pomiędzy Gminą a Mieszkańcami mają na celu jedynie uregulowanie warunków
    przekazania Mieszkańcom grantów na zakup i montaż Magazynów energii. Mieszkaniec
    nie uiszcza żadnej opłaty/wkładu własnego, bowiem to Mieszkaniec ponosi pełny koszt
    zakupu i montażu Magazynu energii, który częściowo sfinansowany jest za pomocą
    grantu. Dodatkowo, celem Umów zawieranych z Mieszkańcami będzie jedynie
    uregulowanie zasad dotyczących form i warunków wypłaty grantów na zakup i montaż
    Magazynów energii. W szczególności Umowy te nie będą zobowiązywać Gminy do
    spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Mieszkańców. Umowy nie będą
    przywidywać obowiązku zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Gminy – w
    szczególności, Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat od Mieszkańców w związku
    z ich udziałem w Projekcie, na żadnym jego etapie. Ponadto, na podstawie zawieranych w
    Projekcie Umów nie będą wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Miasto wobec Mieszkańców występuje wyłącznie jako Grantodawca, tj. podmiot, który
    dysponuje i przekazuje dofinansowanie na rzecz Mieszkańców. Faktury VAT
    dokumentujące wydatki będą wystawiane na Grantobiorców.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Gminę środki
    Grantobiorcom w postaci grantów na zakup i montaż Magazynów energii, nie będą
    stanowić dopłaty do ceny usług. Nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za
    tym idzie – nie będą Państwo świadczyli usług ani nie będą Państwo dokonywali dostawy
    towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w Projekcie.
    W konsekwencji, przekazanie przez Gminę na rzecz Mieszkańców grantów na zakup i
    montaż Magazynów energii nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków
    pieniężnych Mieszkańcowi (Grantobiorcy) nie można uznać za wynagrodzenie za
    świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do części dotacji przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych
    z nadzorem oraz działalnością edukacyjno-informacyjną poniesionych przez Gminę,
    wskazali Państwo, że będą wykorzystywane przez Miasto do wykonywania czynności
    niepodlegających podatkowi VAT. Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach Projektu
    zaplanowano działania edukacyjno-promocyjne. Zostaną przeprowadzone (...) spotkania z
    młodzieżą szkół podstawowych na terenie miasta (...), w tym: (...) spotkania dla młodzieży z
    klas 1-3 i (...) spotkania dla młodzieży z klas 4-8. Spotkania będą miały charakter
    edukacyjny, informacyjny i promocyjny w zakresie odnawialnych źródeł energii i
    efektywności energetycznej. Działania edukacyjno-informacyjne będą dotyczyły ochrony
    środowiska jak również racjonalnego używania energii, sposobów jej wytwarzania. Ze
    względu na niekomercyjny charakter Projektu, nie jest on objęty pomocą publiczną.
    Źródła finansowania Projektu to dofinansowanie z UE, środki krajowe (budżet gminy –
    inspektor nadzoru, działania edukacyjno-informacyjne). Z okoliczności sprawy wynika, że
    celem Państwa działania jest interes społeczny w związku ze sferą działań publicznych
    jednostki samorządu terytorialnego, pozostającą poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa działania w zakresie
    nadzoru, działania edukacyjno-informacyjne, nie będą stanowiły czynności podlegających

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie wystąpi związek pomiędzy
    dofinansowaniem otrzymanym ze środków europejskich a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, Państwa działania w ramach Projektu nie będą stanowiły dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W konsekwencji otrzymane dofinansowanie nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą
    na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia
    za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie stanowiło podstawy
    opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – realizacja Projektu będzie należeć do zakresu zadań własnych Gminy. Ponadto,
    na podstawie zawieranych w Projekcie przez Gminę Umów z Mieszkańcami nie będą
    wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Przekazanie przez Gminę
    na rzecz Mieszkańców grantów na zakup i montaż Magazynów energii nie będzie stanowił
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Ponadto, w przypadku zakupu przez Gminę w ramach Projektu usług i
    towarów związanych z promocją, nadzorem, przygotowaniem Projektu, zarządzaniem
    Projektem itp., towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Zakupione przez Miasto w ramach Projektu usługi i towary
    związane z nadzorem oraz działalnością edukacyjno-informacyjną, będą wykorzystywane
    przez Miasto do wykonywania czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    W związku z powyższym, nie bedą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    Projektu.
    Podsumowanie
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu, ponieważ towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.