Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.491.2021.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-30
Teza: prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

28 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz.U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.). Posiada osobowość prawną i realizuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wykonuje działalność statutową jako organ administracji publicznej oraz świadczy na rzecz mieszkańców usługi, które podlegają opodatkowaniu VAT (m.in. wynajem nieruchomości, usługi komunalne).

Gmina przystąpiła do realizacji zadnia pod nazwą „…”. Projekt jest współfinansowany z środków UE w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2014-2020.

Inwestycja służy realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania będą wystawione na Gminę i ujmowane w rejestrze zakupów Urzędu Gminy.

Przedmiotem projektu jest termomodernizacja 3 budynków, których właścicielem jest Gmina, tj. Budynku (… ), Budynku Ośrodka Zdrowia, Domu Kultury.

Realizacja przedsięwzięcia planowana jest w latach 2021-2022.

W ramach projektu na rzecz likwidacji „niskiej emisji”, poprawy jakości powietrza i zmniejszenia energochłonności wykonany zostanie we wskazanych budynkach konieczny zakres prac termomodernizacyjnych:

1.  Termomodernizacja budynku (…). W ramach zadania planuje się wykonanie następujących prac termomodernizacyjnych w części sportowej oraz na zewnątrz całego budynku:
    *   modernizacja przegrody: podłoga na gruncie,
    *   modernizacja przegrody: dach,
    *   modernizacja przegrody ściana zewnętrzna,
    *   modernizacja systemu wentylacji grawitacyjnej,
    *   modernizacja systemu ciepłej wody użytkowej,
    *   modernizacja systemu grzewczego,
    *   montaż paneli fotowoltaicznych dla części sportowej budynku i Przedszkola.
    *   Ponadto planuje się wykonanie modernizacji monitoringu budynku.
2.  Termomodernizacja budynku Ośrodka Zdrowia. W ramach zadania planuje się wykonanie następujących prac termomodernizacyjnych
    *   modernizacja przegrody: ściana zewnętrzna (nieocieplona),
    *   modernizacja przegrody: ściana zewnętrzna (piwnice),
    *   modernizacja przegrody: podłoga na gruncie,
    *   modernizacja przegrody: dach,
    *   modernizacja przegrody: ściana zewnętrzna (ocieplona),
    *   modernizacja systemu grzewczego.
3.  Termomodernizacja budynku Domu Kultury. W ramach zadania przewidziane są prace termomodernizacyjne obejmujące:
    *   docieplenie ścian kondygnacji nadziemnych,
    *   docieplenie dachu wraz z konieczną wymianą pokrycia dachu wynikającą z technologii wykonywania docieplenia, obróbkami blacharskimi,
    *   docieplenie ścian fundamentowych z odtworzeniami,
    *   wymiana stolarki okiennej i drzwiowej (wg wskazań Audytu),
    *   wymiana centralnego ogrzewania.

Dodatkowo zaplanowano roboty elektryczne, instalacyjne i budowlane w obrębie kotłowni, wymiana kotła oraz remont schodów i elementów kamiennych.

Sposób wykorzystywania budynków będących przedmiotem projektu:

1.  Budynek (…) Budynek jest wynajmowany w następujący sposób:
    
    *   dla Publicznego Przedszkola (jednostka budżetowa gminy prowadząca działalność edukacyjną, niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT) – umowa użyczenia, w ramach której Gmina nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia. Przedszkole ponosi koszty mediów (refundacja na podstawie not obciążeniowych),
    *   dla (\`(...)\`) (stowarzyszenie realizujące zadania własne Gminy) – umowa użyczenia na działalność sportową. W ramach umowy Gmina nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia,
    *   dla (\`(...)\`) – wynajem pomieszczeń na działalność gospodarczą – z tego tytułu Gmina pobiera czynsz, który jest opodatkowany stawką 23%. Gmina obciąża wynajmującego kosztami mediów (refaktury),
    *   lokal mieszkalny – Gmina pobiera czynsz, który jest zwolniony z podatku VAT. Wynajmujący ponosi koszty mediów na podstawie faktur (refaktury z odpowiednią stawką VAT 8% lub 23%)
    *   pozostałe pomieszczenia (nie wynajęte) są wykorzystywane przez Gminę na cele własne – czynności poza działalnością gospodarczą.
    
    Gmina nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku. Powierzchnia wykorzystywana na działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną wynosi 129 m2 co stanowi około 10% całkowitej powierzchni wynajmowanej.
2.  Budynek Ośrodka Zdrowia Budynek jest wynajmowany w następujący sposób:
    *   w budynku znajduje się niepubliczny zakład opieki zdrowotnej oraz gabinet dentystyczny, prowadzące działalność gospodarczą. Z tytułu wynajmowania budynku na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej gmina pobiera czynsz, który jest opodatkowany stawką 23%. Gmina obciąża wynajmujących kosztami mediów (refaktury).
    *   w budynku znajduje się 1 lokal mieszkalny – Gmina pobiera czynsz, który jest zwolniony z podatku VAT. Wynajmujący ponosi koszty mediów na podstawie faktur (refaktury z odpowiednią stawką VAT 8% lub 23%)Gmina nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku.
3.  Budynek Domu Kultury Budynek jest wynajmowany w sposób jak poniżej:
    *   na prowadzenie działalności gospodarczej dla 3 przedsiębiorców (działalność handlowa, usługowa). Z tytułu najmu pomieszczeń Gmina pobiera czynsz, który jest opodatkowany stawką 23%. Gmina obciąża wynajmujących kosztami mediów (refaktury).
    *   na podstawie umowy użyczenia, z pomieszczeń korzystają Gminny Ośrodek Kultury oraz Gminna Biblioteka Publiczna. Udostępnienie nieodpłatnie budynku instytucjom kultury wynika z realizacji przez te jednostki zdań własnych gminy. Jednostki te ponoszą bieżące koszty związane z utrzymaniem budynku (refaktury za media).
    *   na podstawie umowy użyczenia, z pomieszczeń korzysta Koło Gospodyń Wiejskich (Stowarzyszenie). Gmina nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia z tytułu udostępnienia pomieszczeń.
    *   pozostałe pomieszczenia (nie wynajęte) są wykorzystywane przez Gminę na cele własne – czynności poza działalnością gospodarczą.

Gmina nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku.

Gmina, we własnym imieniu i na własny rachunek wykonuje czynności spełniające definicje działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i działa w charakterze podatnika podatku VAT. Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, w tym najmu pomieszczeń.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku ze specyfiką przedmiotowego projektu, Wnioskodawca (Gmina) zwraca się z zapytaniem, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w rozumieniu art. 86 w związku z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zostało poprawnie założone, że:

ad. 1

Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących poniesione wydatki,

ad. 2

Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących poniesione wydatki,

ad. 3

Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących poniesione wydatki.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina, we własnym imieniu i na własny rachunek wykonuje czynności spełniające definicje działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i działa w charakterze podatnika podatku VAT. Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, w tym najmu pomieszczeń. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 1 pkt 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji” – art. 86 ust. 2a-2h.

Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwot podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

ad. 1 – Budynek (\`(...)\`)

Budynek jest wynajmowany zarówno do działalności opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności opodatkowanej, zwolnionej jak i niepodlegającej opodatkowaniu i nie jest przy tym możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy. Nie jest możliwe wydzielenie całości lub części podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami, w stosunku do których Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki poniesione na termomodernizację. W celu ustalenia kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu należy zastosować prewskaźnik obliczony dla Urzędu Gminy zgodnie z art. 86 ust 2a-2h ustawy o VAT oraz wskaźnik proporcji sprzedaży obliczony dla Urzędu Gminy zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

ad. 2 – Budynek Ośrodka Zdrowia

Budynek jest wynajmowany zarówno do działalności opodatkowanej jak i zwolnionej z podatku VAT. Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki poniesione na termomodernizację. W celu ustalenia kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu należy zastosować wskaźnik proporcji sprzedaży obliczony dla Urzędu Gminy zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

ad. 3 – Budynek Domu Kultury

Budynek jest wynajmowany do działalności opodatkowanej jak i użyczany do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowano i nie jest przy tym możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy. Nie jest możliwe wydzielenie całości lub części podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami, w stosunku do których Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki poniesione na termomodernizację. W celu ustalenia kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu należy zastosować prewskaźnik obliczony dla Urzędu Gminy zgodnie z art. 86 ust 2a-2h ustawy o VAT

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust 22 ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r., które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia – ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

W § 3 ust. 2 rozporządzenia podano wzór, według którego ustala się sposób określenia proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Podkreślić należy, że wyliczony dla jednostki organizacyjnej sposób określania proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług wykorzystywanych przez daną jednostkę organizacyjną do celów „mieszanych”.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

Na podstawie art. 90 ust. 3 ww. ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio (art. 90 ust. 10a ustawy).

Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1.  utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2.  urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski (art. 90 ust. 10b ustawy).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Ponadto zaznaczyć należy, że dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przyjmuje się proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, działającego w formie samorządowej jednostki budżetowej, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy, w przypadku wykonywania przez tę jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem oraz czynności zwolnionych od tego podatku.

Dla oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy przede wszystkim zbadać, czy przy nabyciu towaru lub usługi, jednostka samorządu terytorialnego działała w charakterze podatnika, co potwierdzają obiektywne okoliczności towarzyszące nabyciu tego towaru lub usługi, oraz czy nabywane towary i usługi są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy jako organu władzy publicznej należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika zatem, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy w rozpatrywanej sprawie dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu polegającego na termomodernizacji 3 budynków Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki.

Analiza sprawy wskazuje, że w związku z realizacją projektu Gmina będzie nabywała towary i usługi, które będzie wykorzystywała zarówno do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT (czynności opodatkowane i zwolnione) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).

Przy czym z okoliczności sprawy wynika, że Gmina:

*   budynek (\`(...)\`) będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych i zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu, 
*   budynek Ośrodka Zdrowia będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanej oraz zwolnionej z opodatkowania, 
*   natomiast budynek Domu Kultury będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanej oraz czynności niepodlegających.

Ww. budynki są własnością Gminy.

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu). W sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto w sytuacji gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

Należy również wskazać, że w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej wylicza się z zastosowaniem sposobu określenia proporcji ustalonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej efekty inwestycji do ww. celów, tj. celów „mieszanych”.

Okoliczności sprawy wskazują, że wydatki ponoszone w związku z termomodernizacją budynku (\`(...)\`) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz niepodlegającej opodatkowaniu. Gmina nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku. Gmina nie ma również możliwości przyporządkowania tych wydatków do czynności w stosunku do których przysługuje Gminie prawo do obniżenia podatku należnego.

Zatem Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków dotyczących termomodernizacji (\`(...)\`) obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz art. 90 ustawy.

Jak wynika z wniosku Budynek Ośrodka Zdrowia wykorzystywany jest przez Gminę do czynności opodatkowanej jak i zwolnionej. Gmina nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy Gmina nie ma również możliwości przyporządkowania tych wydatków do czynności w stosunku do których przysługuje Gminie prawo do obniżenia podatku należnego.

W konsekwencji Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych wydatków podatku z tytułu zakupów dotyczących termomodernizacji ww. budynku według sposobu określenia proporcji wynikającego z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy, wyliczonego dla Urzędu Gminy.

Natomiast jak wynika z wniosku Budynek Domu Kultury wykorzystywany jest przez Gminę do czynności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu. Jak podał Wnioskodawca nie planuje zmian w zakresie wykorzystania ww. budynku. Gmina nie ma również możliwości przyporządkowania tych wydatków do czynności w stosunku do których przysługuje Gminie prawo do obniżenia podatku należnego.

W związku z powyższym Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych wydatków podatku z tytułu zakupów dotyczących termomodernizacji ww. budynku obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.