Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.707.2024.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-04
Teza: Brak prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

\- stanowisko prawidłowe
========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(\`(...)\`) Szpital (dalej: Szpital) działa w formie prawnej Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów Ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz Statutu przyjętego Uchwałą nr (\`(...)\`) Sejmiku Województwa (\`(...)\`) z dnia 28 listopada 2022 r. w sprawie nadania statutu Szpitalowi, opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) r. poz. (\`(...)\`).

Szpital zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny i posiada numer identyfikacji podatkowej NIP: (\`(...)\`). Podstawową działalnością Szpitala jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej oraz transportu sanitarnego. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: Ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

W Szpitalu wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą wyłącznie do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 Ustawy o VAT, w związku z powyższym Szpital w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.

Szpital dokonuje również sprzedaży opodatkowanej, gdzie wysokość sprzedaży opodatkowanej w stosunku do całkowitego obrotu rocznego wyniosła za rok 2023 0,39% (wyliczenie według art. 90 ust. 2-8 Ustawy o VAT).

Szpital dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego tylko od usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, tj. media z tytułu najmu i dzierżawy wynikających z umów.

Szpital realizuje projekt pn.: „(\`(...)\`)” (nazwa skrócona „(\`(...)\`)”) Program Regionalny Fundusze Europejskie dla (\`(...)\`) 2021-2027 zgodne z umową o udzielenie dotacji nr (\`(...)\`) z dnia 25 września 2019 r., zawartą z Województwem (\`(...)\`) zgodnie z Decyzją nr (\`(...)\`) o dofinansowanie Projektu Województwa (\`(...)\`) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Realizacja zadania ma na celu (\`(...)\`).

Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. projektu Szpital zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na Szpital. Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym Szpital nie odliczał w ogóle podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.

Szpital w ramach projektu (\`(...)\`) zaplanował koszt podatku od towarów i usług jako koszty kwalifikowane. Podatek od towarów i usług, wedle zasad przyjętych w projekcie, może być zaliczony do wydatków kwalifikowalnych, czyli tych które podlegają częściowej refundacji, jeśli beneficjent (Szpital) nie ma możliwości jego odzyskania. W celu dokonania takiej kwalifikacji Szpital winien przedłożyć indywidualną interpretację prawa podatkowego w sprawie podatku od towarów i usług.

### Pytanie

### Czy w związku z realizowanym projektem pn. „(\`(...)\`)” Szpital ma prawo do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, jakie poniósł w związku z realizacją Projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

### Podmiot stoi na stanowisku, iż w związku z tym, że wydatki ponoszone w ramach projektu „(\`(...)\`)” będą służyły tylko i wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej, ponieważ były i są wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie świadczenia usług opieki medycznej oraz transportu sanitarnego, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18-20 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: Ustawa VAT) korzystają ze zwolnienia i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, Szpital nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

### Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT nie jest możliwe, ponieważ nabywane towary i urządzenia, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji projektu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Szpital nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, gdyż efekty realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik - w rozumieniu art. 15 ustawy - ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Państwa podstawową działalnością jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej oraz transportu sanitarnego. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn.: „(\`(...)\`)” („(\`(...)\`)”). Realizacja zadania ma na celu (\`(...)\`).

Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym nie odliczali Państwo w ogóle podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, jakie Państwo ponieśli w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczą Państwo usługi w zakresie opieki medycznej oraz transportu sanitarnego zwolnione od podatku od towarów i usług. Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony - towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, jakie Państwo ponieśli w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).