Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.498.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Przyznanie akcji premiowych Uczestnikom, po spełnieniu
wszystkich warunków określonych w Programie, stanowi
odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy świadczoną
przez Państwa na rzecz Uczestników w sytuacji, gdy
wynagrodzenie będzie ponosiła polska spółka zależna oraz
ustalenie miejsca świadczenia tej usługi.
Słowa kluczowe: osoba-osoby trzecie
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przekazania Uczestnikom akcji premiowych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem z siedzibą w Szwecji, (...) w Grupie Y.,
    która specjalizuje się w świadczeniu usług opieki zdrowotnej oraz diagnostycznych.
    X. nie jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT ani nie posiada stałego
    miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
    X. wprowadził długoterminowy program akcji pracowniczych („Program”) dedykowany
    kluczowym pracownikom wybranych unijnych oraz pozaunijnych spółek należących do
    Grupy Y. Aktualnie X. planuje objąć Programem również określonych pracowników jednej
    z polskich spółek zależnych („Uczestnicy”). Tym samym, Program będzie adresowany do
    osób fizycznych zatrudnionych w polskiej spółce zależnej, z wyłączeniem osób fizycznych
    prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.
    Celem Programu jest stworzenie kompetentnym pracownikom możliwości uzyskania
    dodatkowej zachęty finansowej, skorelowanej z ich indywidualnymi wynikami oraz
    wynikami finansowymi przedsiębiorstwa. Program ma stanowić platformę potencjalnego
    długoterminowego wzrostu wartości dla pracowników decydujących się na uczestnictwo w
    Programie, jednocześnie promując zrozumienie szerszej perspektywy finansowej firmy.
    Warunkiem uczestnictwa w Programie jest posiadanie lub nabycie przez Uczestnika akcji
    X. o nazwie (...) (dalej zwanych „akcjami oszczędnościowymi”). Z zastrzeżeniem
    określonych wyjątków, które będą przewidziane w Programie, Uczestnicy, którzy będą
    posiadali akcje oszczędnościowe oraz będą zatrudnieni w Grupie Y. przez cały okres
    trwania Programu nabędą uprawnienie do otrzymania maksymalnie 8 dodatkowych akcji
    X. o nazwie (...) (zwanych dalej „akcjami premiowymi”) za każdą posiadaną akcję
    oszczędnościową. Ostateczna liczba przyznanych akcji premiowych będzie uzależniona od
    stopnia realizacji określonego wskaźnika efektywności, bazującego na wzroście EBITDA
    oraz wskaźniku ROIC (wskaźnik informujący o zwrocie z zainwestowanego kapitału) w
    zdefiniowanym okresie referencyjnym.
    Warunki uczestnictwa w Programie

    W celu przystąpienia do Programu, osoby zainteresowane muszą posiadać akcje
    oszczędnościowe, podpisać deklarację uczestnictwa oraz złożyć potwierdzenie posiadania
    akcji oszczędnościowych.
    Akcje oszczędnościowe mogą obejmować zarówno akcje X., które już znajdują się w
    posiadaniu Uczestników, jak i akcje nabyte na giełdzie papierów oszczędnościowych (...),
    Szwecja.
    Uczestnicy zostaną zobowiązani do zadeklarowania uczestnictwa w Programie poprzez
    wypełnienie i podpisanie deklaracji uczestnictwa. Deklaracja będzie stanowić zaproszenie
    do uczestnictwa w Programie oraz będzie zawierać maksymalną liczbę akcji Y., którą
    Uczestnik może alokować do Programu jako akcje oszczędnościowe.
    Następnie, Uczestnicy będą zobowiązani do potwierdzenia liczby akcji, które zdecydowali
    się zainwestować oraz udokumentowania posiadania akcji oszczędnościowych, włącznie
    ze szczegółami oraz dowodem posiadania rachunku papierów wartościowych
    /depozytowego, na którym są one zdeponowane. Potwierdzenie nastąpi poprzez
    wypełnienie formularza potwierdzenia akcji oszczędnościowych. Rachunek papierów
    wartościowych/depozytowy musi być prowadzony przez szwedzki bank lub inną
    uprawnioną instytucję finansową zdolną do przechowywania szwedzkich akcji.
    Warunki przyznania akcji premiowych
    W celu otrzymania akcji premiowych Uczestnicy będą musieli spełnić łącznie następujące
    warunki:
        Uczestnik będzie musiał być zatrudniony w spółce X. przez cały okres nabywania
        uprawnień (tzw. (...));
        Uczestnik będzie zobowiązany do posiadania wszystkich akcji oszczędnościowych
        przez cały okres nabywania uprawnień (z zastrzeżeniem nadzwyczajnych
        okoliczności takich jak śmierć Uczestnika).
    Okres nabywania uprawnień jest tożsamy z czasem trwania Programu i będzie wynosił
    około 5 lat.
    W przypadku rozwiązania stosunku pracy z przyczyny Uczestnika lub spółki X., Uczestnik
    straci prawo do otrzymania akcji premiowych w ramach Programu.
    Ponadto, zbycie lub przeniesienie własności akcji oszczędnościowych przed zakończeniem
    Programu będzie skutkować utratą prawa do otrzymania akcji premiowych. Po
    zakończeniu Programu, Uczestnik będzie mógł swobodnie dysponować zarówno akcjami
    oszczędnościowymi, jak i przyznanymi akcjami premiowymi.
    Każda akcja oszczędnościowa alokowana do Programu będzie uprawniała Uczestnika do
    potencjalnego otrzymania akcji premiowych. Jednakże, maksymalna wartość uprawnień
    każdego Uczestnika do otrzymania akcji premiowych będzie ograniczona do 10-krotności
    jego rocznego wynagrodzenia brutto w momencie przystąpienia do Programu. W
    przypadku przekroczenia tego limitu w momencie przydziału, liczba akcji premiowych
    zostanie proporcjonalnie pomniejszona.

    Ponadto, przyznanie akcji premiowych będzie uzależnione od spełnienia określonego
    kryterium efektywnościowego, bazującego na wzroście EBITDA oraz wskaźniku ROIC w
    okresie referencyjnym: przyznanie 80% akcji będzie uzależnione od zysku operacyjnego
    Spółki EBITDA, a pozostałe 20% – od wskaźnika ROIC.
    Aby interesy Uczestników i akcjonariuszy były zbieżne, Spółka zrekompensuje
    Uczestnikom ewentualne wypłaty dywidendy (które zasadniczo obniżają wartość akcji)
    poprzez zwiększenie liczby akcji premiowych należnych Uczestnikom.
    Szczegółowe zasady funkcjonowania Programu zostaną opracowane przez X. w formie
    pisemnego dokumentu.
    Podsumowując, jeżeli wszystkie warunki zostaną spełnione, X. przekaże Uczestnikom do 8
    akcji premiowych po zakończeniu trwania Programu. Uczestnictwo w Programie daje
    zatem możliwość nabycia akcji premiowych, będących instrumentami finansowymi, które
    zostaną przyznane w oparciu o realizację określonych długoterminowych celów
    efektywnościowych.
    Wynagrodzenie
    Nabycie akcji oszczędnościowych X. będzie wiązać się z odpłatnością po stronie
    Uczestników, tj. w celu przystąpienia do Programu Uczestnicy będą musieli kupić akcje
    oszczędnościowe X. od innych akcjonariuszy, chyba że już je posiadają. Wnioskodawca
    wskazuje, że czynność ta jest jedynie elementem opisu zdarzenia przyszłego, ale nie jest
    przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest z kolei świadczenie polegające na przekazaniu akcji
    premiowych Uczestnikom. Zgodnie z zasadami Programu, X. może domagać się
    wynagrodzenia od innej spółki z Grupy Y., w tym konkretnym przypadku od polskiej spółki
    zależnej, w związku z przekazaniem akcji premiowych Uczestnikom. Wynagrodzenie to
    będzie kalkulowane wg ceny rynkowej akcji premiowych w dniu ich przyznania.
    Przedmiotowy model finansowania oznacza, że X. może otrzymać wynagrodzenie za
    wydanie akcji premiowych nie bezpośrednio od beneficjentów tych akcji (Uczestników), ale
    od podmiotu trzeciego (polskiej spółki zależnej zatrudniającej danego Uczestnika).
    Pytania
    1. Czy przyznanie akcji premiowych Uczestnikom, po spełnieniu wszystkich warunków
      określonych w Programie, będzie stanowić odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust.
      1 ustawy o VAT świadczoną przez X. na rzecz Uczestników w sytuacji, gdy
      wynagrodzenie będzie ponosiła polska spółka zależna?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy miejscem świadczenia usługi
      polegającej na przekazaniu akcji premiowych będzie Szwecja – gdzie X. ma siedzibę
      działalności gospodarczej – zgodnie z zasadą określoną w art. 28c ust. 1 ustawy o
      VAT, a w konsekwencji czy świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie ze
      szwedzkimi przepisami o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:

    1. Przyznanie akcji premiowych Uczestnikom, po spełnieniu wszystkich warunków
    określonych w Programie, będzie stanowić odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT świadczoną przez X. na rzecz Uczestników w sytuacji, gdy wynagrodzenie
    będzie ponosiła polska spółka zależna.
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, miejscem świadczenia usługi
    polegającej na przekazaniu akcji premiowych będzie Szwecja – gdzie X. ma siedzibę
    działalności gospodarczej – zgodnie z zasadą określoną w art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, a w
    konsekwencji świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie ze szwedzkimi
    przepisami o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym
    również:
        przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
        zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć zachowanie podatnika na rzecz innego -
    odrębnego podmiotu, które wynika ze stosunku dwustronnie zobowiązującego,
    zakładającego istnienie podmiotu świadczącego usługę jak i jego odbiorcy (nabywcy
    usługi). Przez świadczenie usług należy więc rozumieć każde zachowanie niebędące
    dostawą towarów (w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT) i świadczone na rzecz kogoś innego.
    Świadczeniem usług może być zarówno działanie (tj. uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby) podatnika, jak i zaniechanie (tj. nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    W konsekwencji, każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu
    czyjegoś zachowania, niebędące dostawą towarów, co do zasady, stanowi usługę w
    rozumieniu ustawy o VAT. Muszą być jednak spełnione następujące warunki:
        wierzyciel (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia wynikającego z
        usługi wykonanej w następstwie zobowiązania;
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Z dorobku orzeczniczego wynika, że dane świadczenie może zostać uznane za usługę
    podlegającą opodatkowaniu VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
      1) istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne;
      2) wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;
      3) istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie usługodawcy;
      4) odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
        czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
      5) istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powyższych przepisów,
    zdaniem Wnioskodawcy, przyznanie akcji premiowych Uczestnikom, po spełnieniu
    wszystkich warunków określonych w Programie, będzie stanowiło usługę w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczoną przez X. na rzecz Uczestników. Poniżej
    Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie tego stanowiska, odnosząc się do
    przesłanek uznania świadczenia za usługę, o których mowa powyżej.
    1) Związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą
    W przedmiotowej sprawie będzie istniał jednoznaczny związek prawny pomiędzy X.
    (usługodawcą) a Uczestnikami Programu (usługobiorcami). Związek ten będzie wynikał z
    ujętych w formie pisemnej zasad Programu precyzyjnie określających prawa i obowiązki
    stron. Uczestnicy będą zobowiązani do posiadania akcji oszczędnościowych i kontynuacji
    zatrudnienia przez cały czas trwania Programu, natomiast X. zobowiązuje się do
    świadczenia usługi polegającej na przyznaniu akcji premiowych.
    Ponadto, z zasad programu oraz odrębnej umowy pomiędzy X. a polską spółką zależną
    będzie wynikał związek prawny, na podstawie którego X. będzie uprawniony do
    otrzymania wynagrodzenia od polskiej spółki zależnej z tytułu przekazania akcji
    premiowych Uczestnikom.
    2) Wynagrodzenie za świadczoną usługę
    W następstwie przyznania akcji premiowych Uczestnikom, X. będzie uprawniony do
    zwrócenia się do polskiej spółki zależnej o zapłatę wynagrodzenia z tytułu nabycia akcji
    premiowych przez Uczestników. Wynagrodzenie będzie należne X. za wyświadczoną na
    rzecz Uczestników usługę polegającą na przyznaniu akcji premiowych, którego wysokość
    będzie stanowiła równowartość akcji premiowych przyznanych Uczestnikom. Pomimo że
    płatność ta nie będzie pochodzić bezpośrednio od Uczestników, będzie ona stanowić
    faktyczne wynagrodzenie za świadczoną na ich rzecz usługę.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą
    opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120
    ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.

    Z niniejszego przepisu wyraźnie wynika, że zapłata – będąca podstawą opodatkowania –
    nie musi być kwotą otrzymaną od nabywcy towarów czy usług. Może to być również kwota
    otrzymana od osoby trzeciej.
    W konsekwencji nie ma znaczenia, kto faktycznie pokrywa koszty związane z wykonaniem
    czynności opodatkowanej; zapłatę stanowi wszelka korzyść majątkowa, jaką podatnik
    uzyska lub ma uzyskać w związku z wykonaniem czynności opodatkowanej.
    Okoliczność, że zapłata może być otrzymana także od osoby trzeciej, podkreślano
    wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości. Przykładowo w orzeczeniu z 7
    października 2010 r. w połączonych sprawach C-53/09 i C-55/09 (Commissioners for Her
    Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd. oraz Baxi Group Ltd.)
    wskazano, że przepisy unijne nie wymagają dla uznania dostawy towarów lub świadczenia
    usług za czynności odpłatne, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne
    bezpośrednio przez ich odbiorcę; wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.
    3) Bezpośrednia i zindywidualizowana korzyść po stronie usługodawcy
    Analizując kwestię korzyści dla usługodawcy, można stwierdzić, że X. osiąga wyraźną i
    konkretną korzyść z tytułu przyznawania akcji premiowych Uczestnikom Programu.
    Korzyść ta będzie przejawiać się w formie wynagrodzenia otrzymywanego od polskiej
    spółki zależnej, które odpowiada wartości przyznanych akcji. Wynagrodzenie to jest
    mierzalne i możliwe do dokładnego określenia.
    Istotne jest, że korzyść ta jest ściśle powiązana z X.. Jako jedyny podmiot uprawniony do
    przyznawania akcji premiowych, spółka ta jest wyłącznym odbiorcą wynagrodzenia z tego
    tytułu. Świadczy to o indywidualnym charakterze korzyści, bezpośrednio związanej z rolą
    X. w Programie.
    Warto podkreślić, że korzyść ta jest bezpośrednia - wynagrodzenie nie wynika z szeregu
    pośrednich transakcji, ale jest prostą konsekwencją przyznania akcji premiowych
    Uczestnikom. Należy też zauważyć, że moment uzyskania korzyści jest ściśle powiązany z
    momentem przyznania akcji (tj. X. może otrzymać wynagrodzenie w następstwie
    przyznania akcji), co dodatkowo podkreśla jej bezpośredni charakter.
    4) Związek między odpłatnością a czynnością opodatkowaną
    Analizując relację między odpłatnością a czynnością opodatkowaną należy wskazać, że
    świadczenie wzajemne w postaci wynagrodzenia uiszczanego przez polską spółkę zależną
    na rzecz X. wykazuje ścisłą korelację z czynnością opodatkowaną, jaką jest przyznanie akcji
    premiowych Uczestnikom Programu.
    Po pierwsze, występuje bezpośrednia korelacja kwotowa - wysokość wynagrodzenia
    otrzymywanego przez X. od polskiej spółki zależnej będzie dokładnie odpowiadać wartości
    rynkowej akcji premiowych przyznanych Uczestnikom. Oznacza to, że istnieje precyzyjna i
    bezpośrednia korelacja między wartością świadczonej usługi a otrzymywaną zapłatą, bez
    jakichkolwiek rozbieżności czy arbitralności w ustalaniu wysokości wynagrodzenia.
    Kolejnym argumentem przemawiającym za istnieniem ścisłego związku jest warunkowy
    charakter płatności - obowiązek świadczenia wynagrodzenia przez polską spółkę zależną
    aktualizuje się wyłącznie w przypadku faktycznego przyznania akcji premiowych
    Uczestnikom. W sytuacji, gdy z jakichkolwiek przyczyn akcje premiowe nie zostaną
    przyznane, X. nie nabędzie uprawnienia do otrzymania zapłaty wynagrodzenia. Ta

    bezpośrednia zależność między wykonaniem usługi a powstaniem uprawnienia do zapłaty
    stanowi kolejną przesłankę potwierdzającą ścisły związek między odpłatnością a
    czynnością opodatkowaną.
    Istotne znaczenie ma również fakt, iż świadczenie pieniężne otrzymywane przez X. od
    polskiej spółki zależnej będzie dotyczyć wyłącznie usługi przyznania akcji premiowych, nie
    obejmując żadnych innych świadczeń czy usług. Ta jednoznaczność rozliczeń potwierdza,
    że odpłatność jest bezpośrednio i wyłącznie związana z konkretną czynnością
    opodatkowaną.
    Nie bez znaczenia pozostaje również umowne powiązanie - zasady Programu oraz
    odrębna umowa między X. a polską spółką zależną będą expressis verbis wskazywać, że
    wynagrodzenie płacone przez polską spółkę będzie bezpośrednio związane z przyznaniem
    akcji premiowych Uczestnikom. To formalne, umowne powiązanie stanowi dodatkowy
    argument potwierdzający związek między odpłatnością a czynnością opodatkowaną.
    Z perspektywy ekonomicznej, wynagrodzenie uiszczane przez polską spółkę zależną
    stanowi zapłatę, którą X. ma otrzymać od innej osoby niż odbiorca usługi. Ta ekonomiczna
    logika potwierdza, że odpłatność jest bezpośrednio związana z czynnością przyznania
    akcji, a nie z jakimikolwiek innymi działaniami czy świadczeniami.
    5) Możliwość wyrażenia świadczenia wzajemnego w pieniądzu
    Wartość świadczenia wzajemnego będzie jednoznacznie wyrażona w pieniądzu, stanowiąc
    konkretną kwotę pieniężną skalkulowaną w oparciu o rynkową wartość akcji premiowych
    przekazanych Uczestnikom.
    Dodatkowo, Spółka pragnie podkreślić, że rzeczywistym beneficjentem świadczenia, tj.
    usługi polegającej na przyznaniu instrumentów finansowych w postaci akcji premiowych,
    będą Uczestnicy Programu, a nie polska spółka zależna. Przemawiają za tym następujące
    argumenty:
        Uczestnicy otrzymają bezpośrednio akcje premiowe i będą mogli nimi swobodnie
        dysponować po zakończeniu Programu.
        Cele Programu będą ukierunkowane na motywowanie i nagradzanie pracowników.
        Warunki uczestnictwa i przyznania świadczenia będą związane z indywidualnymi
        działaniami Uczestników.
    W konsekwencji, pomimo że polska spółka zależna dokona płatności w związku z
    nabyciem akcji premiowych przez Uczestników, nie będzie bezpośrednim beneficjentem
    usługi polegającej na przyznaniu akcji premiowych. Jej rola będzie ograniczać się do
    zapłaty za usługę świadczoną na rzecz Uczestników.
    Podsumowując, świadczenie polegające na przyznaniu akcji premiowych Uczestnikom
    spełnia wszystkie przesłanki uznania go za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    realizowaną przez X.. Rzeczywistymi beneficjentami tej usługi są Uczestnicy, mimo że
    wynagrodzenie za tę usługę jest pokrywane przez podmiot trzeci, tj. polską spółkę zależną.
    Ad 2.

    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, Uczestnicy Programu to osoby
    fizyczne zatrudnione m.in. w polskiej spółce zależnej, nieprowadzące działalności
    gospodarczej. W związku z tym należy ich zakwalifikować jako podmioty niebędące
    podatnikami w rozumieniu art. 28c ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia
    usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca
    posiada siedzibę działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku X. posiada
    siedzibę działalności gospodarczej w Szwecji.
    Art. 28c ust. 1 ustawy o VAT zawiera zastrzeżenia dotyczące zastosowania innych
    przepisów określających miejsce świadczenia usług (art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3,
    art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n). Jednakże w przypadku usługi przyznania akcji
    premiowych żaden z tych wyjątków nie będzie miał zastosowania.
    Uznanie Szwecji za miejsce świadczenia usługi oznacza, że usługa będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT w Szwecji według szwedzkich przepisów podatkowych. X. jako
    usługodawca będzie zobowiązany do rozliczenia VAT od tej usługi w Szwecji. W
    konsekwencji, polska spółka zależna ani Uczestnicy Programu nie będą mieli obowiązków
    w zakresie VAT w Polsce w związku z tą usługą.
    Warto podkreślić, że X. nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, co
    dodatkowo potwierdza zasadność uznania Szwecji za miejsce świadczenia usługi.
    Podsumowując, w przypadku uznania, że świadczenie X. na rzecz Uczestników stanowi
    usługę dla celów VAT, z uwagi na status usługobiorców jako podmiotów niebędących
    podatnikami oraz siedzibę X. w Szwecji, należy uznać, że miejscem świadczenia tej usługi
    będzie Szwecja, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji świadczenie to powinno zostać rozliczone zgodnie ze szwedzkimi
    przepisami o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest zatem określenie miejsca świadczenia tych usług. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. W myśl art. 7 ust. 1
    ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong#
    Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że
    czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność
    za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj.

    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest usługą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku od towarów i usług w
    krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych
    w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-Nord Ost
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w
      sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I-10605, pkt 43). W tym
      świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej
      dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi
      rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w
      sprawie MKG#Kraftfahrzeuge#Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. I-7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez dokonującego dostawy/świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy odpowiednio za odpłatną dostawę towarów
    /odpłatne świadczenie usług określone w art. 7 i w art. 8 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Tak więc przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne
    jest czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia
    miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:

    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne z tytułu wykonanych czynności
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący
    z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub
    powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo podmiotem z siedzibą w Szwecji, pełniącym rolę
    spółki dominującej w międzynarodowej Grupie Y.. Nie są Państwo zarejestrowani w Polsce
    jako czynny podatnik VAT ani nie posiadają Państwo stałego miejsca prowadzenia
    działalności w Polsce.
    Wprowadzili Państwo długoterminowy program akcji pracowniczych dedykowany
    kluczowym pracownikom wybranych unijnych oraz pozaunijnych spółek należących do
    Grupy Y.. Planują Państwo objąć Programem również określonych pracowników jednej z
    polskich spółek zależnych (Uczestnicy). Program będzie adresowany do osób fizycznych
    zatrudnionych w polskiej spółce zależnej, z wyłączeniem osób fizycznych prowadzących
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Warunkiem uczestnictwa w Programie jest posiadanie lub nabycie przez Uczestnika akcji
    X. o nazwie (...) (akcje oszczędnościowe). Z zastrzeżeniem określonych wyjątków, które
    będą przewidziane w Programie, Uczestnicy, którzy będą posiadali akcje oszczędnościowe
    oraz będą zatrudnieni w Grupie Y. przez cały okres trwania Programu nabędą
    uprawnienie do otrzymania maksymalnie 8 dodatkowych akcji X. o nazwie (...) (akcje

    premiowe) za każdą posiadaną akcję oszczędnościową. Ostateczna liczba przyznanych
    akcji premiowych będzie uzależniona od stopnia realizacji określonego wskaźnika
    efektywności, bazującego na wzroście EBITDA oraz wskaźniku ROIC (wskaźnik informujący
    o zwrocie z zainwestowanego kapitału) w zdefiniowanym okresie referencyjnym.
    W celu przystąpienia do Programu, osoby zainteresowane muszą posiadać akcje
    oszczędnościowe, podpisać deklarację uczestnictwa oraz złożyć potwierdzenie posiadania
    akcji oszczędnościowych. Akcje oszczędnościowe mogą obejmować zarówno akcje X.,
    które już znajdują się w posiadaniu Uczestników, jak i akcje nabyte na giełdzie papierów
    oszczędnościowych (...), Szwecja. Nabycie akcji oszczędnościowych X. będzie wiązać się z
    odpłatnością po stronie Uczestników, tj. w celu przystąpienia do Programu Uczestnicy
    będą musieli kupić akcje oszczędnościowe X. od innych akcjonariuszy, chyba że już je
    posiadają.
    Uczestnicy zostaną zobowiązani do zadeklarowania uczestnictwa w Programie poprzez
    wypełnienie i podpisanie deklaracji uczestnictwa. Deklaracja będzie stanowić zaproszenie
    do uczestnictwa w Programie oraz będzie zawierać maksymalną liczbę akcji Y., którą
    Uczestnik może alokować do Programu jako akcje oszczędnościowe.
    Następnie, Uczestnicy będą zobowiązani do potwierdzenia liczby akcji, które zdecydowali
    się zainwestować oraz udokumentowania posiadania akcji oszczędnościowych, włącznie
    ze szczegółami oraz dowodem posiadania rachunku papierów wartościowych
    /depozytowego, na którym są one zdeponowane. Potwierdzenie nastąpi poprzez
    wypełnienie formularza potwierdzenia akcji oszczędnościowych. Rachunek papierów
    wartościowych/depozytowy musi być prowadzony przez szwedzki bank lub inną
    uprawnioną instytucję finansową zdolną do przechowywania szwedzkich akcji.
    W celu otrzymania akcji premiowych Uczestnicy będą musieli spełnić łącznie następujące
    warunki:
        Uczestnik będzie musiał być zatrudniony w spółce Y. przez cały okres nabywania
        uprawnień (tzw. (...));
        Uczestnik będzie zobowiązany do posiadania wszystkich akcji oszczędnościowych
        przez cały okres nabywania uprawnień (z zastrzeżeniem nadzwyczajnych
        okoliczności takich jak śmierć Uczestnika).
    Okres nabywania uprawnień jest tożsamy z czasem trwania Programu i będzie wynosił
    około 5 lat.
    W przypadku rozwiązania stosunku pracy z przyczyny Uczestnika lub spółki Y., Uczestnik
    straci prawo do otrzymania akcji premiowych w ramach Programu.
    Zbycie lub przeniesienie własności akcji oszczędnościowych przed zakończeniem
    Programu będzie skutkować utratą prawa do otrzymania akcji premiowych. Po
    zakończeniu Programu, Uczestnik będzie mógł swobodnie dysponować zarówno akcjami
    oszczędnościowymi, jak i przyznanymi akcjami premiowymi. Każda akcja oszczędnościowa
    alokowana do Programu będzie uprawniała Uczestnika do potencjalnego otrzymania akcji
    premiowych. Maksymalna wartość uprawnień każdego Uczestnika do otrzymania akcji
    premiowych będzie ograniczona do 10-krotności jego rocznego wynagrodzenia brutto w
    momencie przystąpienia do Programu. W przypadku przekroczenia tego limitu w
    momencie przydziału, liczba akcji premiowych zostanie proporcjonalnie pomniejszona.

    Zrekompensują Państwo Uczestnikom ewentualne wypłaty dywidendy (które zasadniczo
    obniżają wartość akcji) poprzez zwiększenie liczby akcji premiowych należnych
    Uczestnikom.
    Jeżeli wszystkie warunki zostaną spełnione, przekażą Państwo Uczestnikom do 8 akcji
    premiowych po zakończeniu trwania Programu.
    Zgodnie z zasadami Programu, mogą domagać się Państwo wynagrodzenia od innej spółki
    z Grupy Y., w tym konkretnym przypadku od polskiej spółki zależnej, w związku z
    przekazaniem akcji premiowych Uczestnikom. Wynagrodzenie to będzie kalkulowane wg
    ceny rynkowej akcji premiowych w dniu ich przyznania. Przedmiotowy model
    finansowania oznacza, że mogą Państwo otrzymać wynagrodzenie za wydanie akcji
    premiowych nie bezpośrednio od beneficjentów tych akcji (Uczestników), ale od podmiotu
    trzeciego (polskiej spółki zależnej zatrudniającej danego Uczestnika).
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii, czy przyznanie akcji premiowych
    Uczestnikom, po spełnieniu wszystkich warunków określonych w Programie, stanowi
    /będzie stanowić odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy świadczoną przez
    Państwa na rzecz Uczestników w sytuacji, gdy wynagrodzenie będzie ponosiła polska
    spółka zależna oraz ustalenia miejsca świadczenia tej usługi.
    Analizując wskazane przepisy prawa oraz orzecznictwo TSUE na gruncie rozpatrywanej
    sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie otrzymywane przez Państwa od
    polskiej spółki zależnej wynagrodzenie kalkulowane wg ceny rynkowej akcji premiowych w
    dniu ich przyznania dotyczy/będzie dotyczyć w rzeczywistości zapłaty za przyznane
    Uczestnikom akcje premiowe, które są/będą przyznane Uczestnikom programu po
    spełnieniu warunków zawartych w Programie (zobowiązanie do posiadania akcji
    oszczędnościowych i kontynuacji zatrudnienia przez cały czas trwania Programu). Tym
    samym kwoty wypłacone przez polską spółkę zależną na Państwa rzecz w związku z
    przyznaniem przez Państwa akcji premiowych Uczestnikom, zgodnie z zasadami
    Programu stanowią/będą stanowiły w rzeczywistości wynagrodzenie płacone przez osobę
    trzecią – polską spółkę zależną, za świadczenie usług na rzecz Uczestników Programu,
    którzy otrzymają od Państwa akcje premiowe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że między Państwem a Uczestnikami będzie zatem istniał
    jednoznaczny związek prawny – usługodawcą-usługobiorca, bowiem zasady Programu
    określają warunki, jakie Uczestnicy muszą spełnić, aby otrzymać akcje premiowe.
    Uczestnik będzie musiał być zatrudniony w spółce Y. przez cały okres nabywania
    uprawnień oraz będzie zobowiązany do posiadania wszystkich akcji oszczędnościowych
    przez cały okres nabywania uprawnień. Natomiast Państwo zobowiązują się do
    świadczenia usługi polegającej na przyznaniu akcji premiowych po spełnieniu wszystkich
    warunków przez Uczestnika. Następnie, mogą Państwo domagać się wynagrodzenia od
    innej spółki z Grupy Y. - w przedmiotowym przypadku od polskiej spółki zależnej - w
    związku z przekazaniem akcji premiowych Uczestnikom. Wynagrodzenie to będzie
    kalkulowane wg ceny rynkowej akcji premiowych w dniu ich przyznania. Opisany model
    finansowania oznacza, że mogą Państwo otrzymać wynagrodzenie za wydanie akcji
    premiowych nie bezpośrednio od beneficjentów tych akcji (Uczestników), ale od podmiotu
    trzeciego (polskiej spółki zależnej zatrudniającej danego Uczestnika). Tym samym,
    pomimo że płatność ta nie będzie pochodzić bezpośrednio od Uczestników, będzie ona
    stanowić wynagrodzenie za świadczoną na ich rzecz usługę.

    Podsumowując, świadczenie polegające na przyznaniu akcji premiowych Uczestnikom
    spełnia przesłanki uznania go za usługę realizowaną przez Państwa. Rzeczywistymi
    beneficjentami tej usługi są Uczestnicy, mimo że wynagrodzenie za tę usługę jest
    pokrywane przez podmiot trzeci, tj. polską spółkę zależną.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia
    świadczonych usług, należy w pierwszej kolejności ustalić miejsce opodatkowania tych
    świadczeń. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana
    usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też
    nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy
      świadczeniu usług:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami została określona w art. 28c ustawy, zgodnie z którym:
      1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h–28n.
      2. W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego
      siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

      3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
      miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby
    usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    sytuacji, gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie
    niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji, gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Powyższe przepisy uzależniają określenie miejsca świadczenia usługi od statusu
    podmiotu, na rzecz którego usługa jest świadczona. Zatem, aby prawidłowo zastosować
    przepisy prawa w tym zakresie konieczna jest odpowiednia identyfikacja statusu
    Uczestnika Programu. Jak wynika z wniosku, Program będzie adresowany do osób
    fizycznych zatrudnionych w polskiej spółce zależnej, z wyłączeniem osób fizycznych
    prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w sytuacji przyznania przez Państwa akcji
    premiowych na rzecz Uczestnika – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej (nie podatnika), która posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski –
    miejsce świadczenia tej usługi znajduje się poza terytorium Polski, zatem usługa ta nie
    podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce,
    tylko w miejscu Państwa siedziby, tj. w Szwecji.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    indywidualnej.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i nie wywiera skutków prawnych
    Uczestników oraz polskiej spółki zależnej.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.