Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-329/09-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-22
Teza: Czy została prawidłowo określona proporcja udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz czy w związku z proporcją zostały prawidłowo wyliczone koszty odsetek zapłaconych od kredytu do odliczenia w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2007 rok?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; deweloper; lokal-sprzedaż lokalu; ulga-ulga odsetkowa; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 04.05.2009 r. (data wpływu 07.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2005 roku została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży lokalu z deweloperem. Według ostatecznego rozliczenia z deweloperem oraz ostatecznego aktu notarialnego cena sprzedaży lokalu wraz z przynależną komórką lokatorską wynosiła 226.368 PLN oraz garażu 36.000 PLN. Zgodnie z ustawą o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r., komórka lokatorska jest przynależna do danego mieszkania (art. 2.4) i wraz z lokalem mieszkalnym służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkalnych (art. 2.2 wymienionej ustawy).

Na podstawie odrębnego pisma od dewelopera wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu w cenie wynosi odpowiednio: mieszkanie - 11.555,10 PLN, komórka lokatorska 971,60 PLN oraz garaż 11.034,60 PLN.

Wkład własny na zakup lokalu mieszkalnego wynosił 12.881 PLN. Została również podpisana umowa kredytowa na sfinansowanie inwestycji przez bank na kwotę 295.000 PLN obejmującą zakup mieszkania z komórką lokatorską, garaż oraz koszty urządzenia. Zgodnie z umową przedwstępną wkład własny został potraktowany jako zapłata części ceny mieszkania. Umowa kredytowa nie dokonuje podziału wartości kredytu na poszczególne elementy tzn. na lokal, garaż oraz urządzenie.

Dodatkowo Wnioskodawczyni potwierdza, że:

*   umowę kredytową na sfinansowanie inwestycji zakupu lokalu mieszkalnego podpisano w styczniu 2006 roku,
*   lokal został zakupiony w nowobudowanym budynku w W., budowanym przez firmę S. Sp. z o.o. z siedzibą w W.,
*   kredyt na sfinansowanie zakupu lokalu został udzielony przez P. S.A. oddział 8 w K.
*   zapłacone odsetki od udzielonego kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały zwrócone, ani nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
*   Wnioskodawczyni nie korzystała wcześniej z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe oraz jest osobą niezamężną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy została prawidłowo określona proporcja udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz czy w związku z proporcją zostały prawidłowo wyliczone koszty odsetek zapłaconych od kredytu do odliczenia w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2007 rok?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Na podstawie własnych wyliczeń wartość otrzymanego kredytu w wysokości 295.000 PLN została podzielona następująco:

*   lokal mieszkalny z przynależną komórką lokatorską 213.487 PLN (wartość ostateczna zakupu minus wkład własny),
*   garaż: 36.000 PLN.
*   urządzenie: 45.513 PLN (pozostała kwota kredytu).

Wartość komórki lokatorskiej zgodnie z zapisami we wspomnianej ustawie jest wliczona w cenę metra kwadratowego mieszkania. Ponadto z uwagi na brak możliwości wyodrębnienia przez dewelopera ceny zakupu komórki lokatorskiej, a także braku możliwości zrezygnowania z jej zakupu uznano ją za część składową lokalu.

Na podstawie powyższego została ustalona proporcja wartości zaciągniętego kredytu na mieszkanie w całości wartości lokalu po odjęciu wkładu własnego (213.487 PLN /226.368 PLN = 94,3%) oraz została ustalona wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu zapłacona z kredytu (11.555,1 + 971,6 = 12.526,70 PLN, 12.526,7x94,3% = 11.812,68 PLN).

W związku z powyższym jedynie odsetki przypadające na wartość mieszkania zapłacone z kredytu (213.487 PLN) pomniejszone o prawo użytkowania wieczystego gruntu (11.812,68 PLN) można uznać za zasadne podczas korzystania z ulgi odsetkowej (201.674,32 PLN).

Stanowi to 68,4% w wartości zaciągniętego kredytu (201.674,32 PLN /295.000 PLN), czyli jedynie w tej proporcji będzie można brać pod uwagę przy odliczeniach.

Wartość odsetek zapłaconych do końca 2007 roku na podstawie pisma z banku wynosi 22.710,74 PLN (bierze się pod uwagę jedynie 68,4% x 22.710,74 PLN = 15.534,15 PLN). Dodatkowo zgodnie z ustawą odliczeniu podlegają tylko odsetki od kwoty kredytu przeznaczonej jedynie na zakup lokalu do kwoty nie większej niż 189.000 PLN (limit ten wynosi: 189.000 PLN /201.674,32 PLN = 93,7%).

W związku z powyższym odsetki do ujęcia w rozliczeniu PIT-37 wynoszą 14.555,50 PLN (15.534,15 PLN x 93,7%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2,

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy – odliczenie o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały obliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji).

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Z analizy zaprezentowanych przepisów wynika, iż odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosił 189.000,00 zł.

Jednakże ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawczyni zobowiązana jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji.

Ustalony zaś limit będzie dla Wnioskodawczyni obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu.

Mimo likwidacji z dniem 01 stycznia 2007 r. tzw. ulgi odsetkowej znaczna część podatników korzysta z niej w ramach praw nabytych. Dotychczasowe przepisy dotyczące zasad stosowania tej ulgi pozbawiały do niej prawa, w sytuacji gdy uzyskany przez podatników kredyt został przeznaczony na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Jednakże, ustawodawca w art. 7 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1316) wprowadził regulacje umożliwiające zaciąganie kredytów refinansowych i odliczanie od dochodu odsetek od tych kredytów.

Stosownie do treści art. 7 ww. ustawy w art. 9 dodano ust. 1a w brzmieniu: w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Ustawodawca ograniczył prawo odliczania w ramach ulgi odsetkowej pełnych odsetek od kredytu, w sytuacji gdy został on w części przeznaczony na spłatę zobowiązań kredytowych niezwiązanych z ulgą odsetkową. Przyjął w tym przypadku zasadę proporcjonalnego odliczenia.

Zgodnie natomiast z art. 7 ustawy zmieniającej w ust. 1b dodanego do art. 9 ww. ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 01 stycznia 2008 r. podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Zgodnie z art. 275 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) podatnik, który skorzystał z ulg podatkowych winien okazać na żądanie organu podatkowego, między innymi dokumenty poświadczające poniesione wydatki. Wydatki powyższe mogą być udokumentowane fakturami VAT, rachunkami, umowami, lub pokwitowaniami poniesienia wydatku.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymieniowych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w 2005 r. podpisała przedwstępną umowę sprzedaży lokalu z developerem. W rozpatrywanej sprawie kredyt na przedmiotową inwestycję został zaciągnięty w wysokości 295.000,00 PLN. Wkład własny na zakup lokalu mieszkalnego wynosił 12.881 PLN. Według rozliczenia z deweloperem oraz ostatecznego aktu notarialnego cena sprzedaży lokalu wraz z przynależną komórką lokatorską wynosiła 226.368 PLN oraz garażu 36.000 PLN. W dalszej części wniosku Wnioskodawczyni wskazuje, iż zgodnie z ustawą o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r., komórka lokatorska jest przynależna do danego mieszkania (art. 2.4) i wraz z lokalem mieszkalnym służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkalnych (art. 2.2 wymienionej ustawy).

Na podstawie odrębnego pisma od dewelopera wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu w cenie wynosi odpowiednio: mieszkanie - 11.555,10 PLN, komórka lokatorska 971,60 PLN oraz garaż 11.034,60 PLN.

Z powyższego nie wynika jednoznacznie, czy mieszkanie wraz z komórką stanowi jedną całość.

Na wstępie podkreślić należy, iż ustawodawca wyraźnie wskazał, iż odliczeniu od dochodu podlegać mogą jedynie faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Ponadto należy wskazać, iż prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, będzie przysługiwać Wnioskodawczyni od tej części kredytu, który został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego.

Natomiast, jeżeli kredyt zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego, „miejsca przynależnego” (komórki lokatorskiej) oraz na nabycie garażu i prawa wieczystego użytkowania gruntu, to odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

W takiej sytuacji należy rozróżnić, czy w cenie mieszkania uwzględnione jest „pomieszczenie przynależne”, czy też nie. Jeżeli mieszkanie występuje łącznie z „pomieszczeniem przynależnym”, to wówczas będzie zachodziła przesłanka uprawniająca do odliczenia odsetek od kredytu na zakup tej inwestycji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego wskazać stwierdzić należy, iż:

*   odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r., w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego wraz z komórką, wyliczonej proporcją udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego (pomniejszonego o wartość garażu i prawa wieczystego użytkowania gruntu) do wartości kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, o ile komórka lokatorska będzie przynależna do danego mieszkania jako jedna całość. W przeciwnym przypadku odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r., w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego, wyliczonej proporcją udziału procentowego wartości lokalu mieszkalnego (pomniejszonego o wartość garażu, komórki i prawa wieczystego użytkowania gruntu) do wartości kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W tym miejscu wskazać również należy, iż zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczeń. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.