Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.280.2023.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-10
Teza: WIS USŁUGA – zajęcia z akrobatyki powietrznej dla dzieci.
Słowa kluczowe: sport; stawka-stawki podatku; usługi-usługi rekreacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 czerwca 2023 r. (data wpływu 3 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 4 i 15 września 2023 r. (data wpływu 4 i 20 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia z akrobatyki powietrznej dla dzieci

**Opis usługi**:

Wnioskodawca prowadzi zajęcia z akrobatyki powietrznej dla dzieci, które realizowane są w sali, przystosowanej do prowadzenia takich zajęć. Zajęcia te przeznaczone są dla dzieci w dwóch grupach wiekowych od 4 do 6 lat oraz od 7 do 12 lat i prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera. W grupach wiekowych 4-6 nie ma podziału ze względu na poziom zaawansowania, natomiast w grupach starszych istnieje podział na trzy grupy: podstawową, średniozaawansowaną i zaawansowaną. Dzieci, które nigdy wcześniej nie miały styczności z akrobatyką uczęszczają do grupy podstawowej. Z kolei osoby które potrafią wykonać takie elementy jak przewrót w przód, mostek gimnastyczny i stanie na rękach z asekuracją trafiają do grupy średniozaawansowanej. Natomiast w grupie zaawansowanej są już dzieci, które doskonalą powyższe elementy. Ze względu na rosnący lub malejący poziom uczestnika istnieje możliwość przeniesienia go do grupy o wyższym lub niższym poziomie zaawansowania. W ramach prowadzonych zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia sprawnościowe, ogólnorozwojowe, gimnastyczne, a podczas nich wykorzystywane są różne przybory oraz sprzęt (materace, laski gimnastyczne, ścieżki gimnastyczne). Zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką oraz wykonaniem podstawowych pozycji wyjściowych do ćwiczeń. W części głównej zajęć ćwiczący uczą się elementów statycznych oraz dynamicznych występujących w akrobatyce. Ćwiczący w pierwszej kolejności uczą się przyjmowania pozycji wyjściowych do ćwiczeń takich jak: postawa zasadnicza, rozkrok, wykrok, zakrok, klęk podparty, stanie jednonóż itd. Uczestnicy uczą się poprawnego wykonywania podstawowych ćwiczeń zwinnościowych takich jak skłony, skrętoskłony, opady tułowia i przetoczenia. Po opanowaniu podstaw dzieci uczą się wykonywania przewrotu w przód, a na późniejszych etapach wykonują także ćwiczenia zwinnościowo-akrobatyczne. Zajęcia mają walor edukacyjny, ponieważ podczas zajęć uczestnicy nabywają i rozwijają pewne umiejętności akrobatyczne. Czas realizacji zajęć pokrywa się z rokiem szkolnym – start we wrześniu, a koniec sezonu w czerwcu. Zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę oraz zatrudnionych (na podstawie umowy cywilnoprawnej lub kontraktu B2B) instruktorów. Wnioskodawca oraz instruktorzy prowadzą zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny z elementami ćwiczeń, motywują uczestników zajęć do wysiłku, nawiązują kontakty międzyludzkie, wskazują na błędy, które popełniają uczestnicy korygując je, a także dbają o zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć. W trakcie zajęć Wnioskodawca oraz instruktorzy pokazują jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Uczestnicy zajęć powinni wykonywać polecenia instruktora. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie akrobatyki.

Rodzic/opiekun prawny zobowiązany jest do poinformowania Organizatora o ewentualnych przeciwwskazaniach zdrowotnych dziecka do uprawiania aktywności fizycznej. Organizator nie ponosi odpowiedzialności za skutki nieszczęśliwych wypadków (niewynikających z winy Organizatora) dzieci nieobjętych ubezpieczeniem NNW (Ubezpieczenie Następstw Nieszczęśliwych Wypadków). Rodzic/Opiekun prawny zobowiązuje się do zapewnienia dziecku odzieży sportowej (koszulka + spodenki/spodnie dresowe) oraz obuwia sportowego. Dziecko w trakcie Zajęć zobowiązane jest mieć krótko upięte lub związane włosy. Opłata za zajęcia jest realizowana w formie abonamentu miesięcznego i jest stałą miesięczną kwotą wyliczoną na podstawie średniej liczby dni treningowych przypadających na dany miesiąc (od września do czerwca).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 4 września 2023 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty, a w dniu 20 września 2023 r. o brakujący podpis oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi zajęcia z akrobatyki dla dzieci (dalej również jako „uczestnicy”) w dwóch grupach wiekowych od 4 do 6 lat oraz od 7 do 12 lat. Wnioskodawca posiada licencjat z wychowania fizycznego oraz legitymację instruktora akrobatyki.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia sale, które są odpowiednio przystosowane do prowadzenia takich zajęć. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług oferuje karnety, które uprawniają do wstępu na salę, gdzie prowadzone są zajęcia akrobatyczne.

Karnet na zajęcia akrobatyczne uprawnia wyłącznie do wstępu na te zajęcia. Zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę oraz przez zatrudnionych instruktorów. Wnioskodawca oraz instruktorzy prowadzą zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny z elementami ćwiczeń, motywują uczestników zajęć do wysiłku, nawiązują kontakty międzyludzkie, wskazują na błędy, które popełniają uczestnicy korygując je, a także dbają o zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć. W takcie zajęć Wnioskodawca oraz instruktorzy pokazują jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Ich zadaniem jest zapewnienie uczestnikom zajęć przyjaznej atmosfery, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. Uczestnicy zajęć nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Uczestnicy zajęć powinni wykonywać polecenia instruktora.

Dzieci uczestniczą w zajęciach wyłącznie w celach rekreacyjnych, gdyż mają one miejsce w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie, bezinteresownie i dla przyjemności, służą aktywnej i różnorodnej samorealizacji o cechach zabawy realizowanej w grupach. Zajęcia poza formą spędzania wolnego czasu kształtują wśród uczestników prawidłową postawę ciała, gibkość, ogólną sprawność fizyczną, zdrowie dzieci oraz obyczaj aktywności fizycznej, jako element zdrowego trybu życia. Zajęcia pomagają eliminować wady postawy, rozwijają zdolności (motoryczne, zmysł równowagi oraz orientacji w przestrzeni, umiejętność pracy indywidualnej oraz zespołowej). Zajęcia uczą skupienia, zaangażowania, rozwijają zdolność koncentracji oraz samodyscypliny wśród uczestników.

Zajęcia prowadzone są w szkołach, przedszkolach oraz ośrodkach sportowych, z których Wnioskodawca korzysta na podstawie umów najmu.

W ramach prowadzonych zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia sprawnościowe, ogólnorozwojowe, gimnastyczne. Zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką oraz wykonaniem podstawowych pozycji wyjściowych do ćwiczeń takich jak: postawa zasadnicza, rozkrok, wykrok, zakrok, klęk podparty, stanie jednonóź, klęk jednonóż itd. Następnie w części głównej ćwiczący uczą się elementów statycznych oraz dynamicznych występujących w akrobatyce (mostek gimnastyczny, przewrót w przód, stanie na rękach, przerzut bokiem oraz stanie na głowie). W części końcowej ćwiczący wykonują ćwiczenia gibkościowe. Podczas zajęć wykorzystywane są różne przybory oraz sprzęt (materace, laski gimnastyczne, ścieżki gimnastyczne).

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi należy sklasyfikować jako usługi związane z rekreacją w zakresie wstępu.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone w dotychczasowych rozstrzygnięciach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym przykładowo w Wiążącej Informacji Stawkowej z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS, w której potwierdzono prawo do preferencyjnej stawki 8% VAT dla usług wstępu na zajęcia akrobatyczne dla dzieci. Tożsamej klasyfikacji Dyrektor KIS dokonał w Wiążącej Informacji Stawkowej z dnia 5 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.136.2021.2.AK, dla usługi wstępu na zajęcia grupowe pod opieką wykwalifikowanego instruktora, w której potwierdzono, że tego typu zajęcia korzystają ze stawki VAT – 8%.

W dniu 4 września 2023 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1.

Zajęcia akrobatyczne prowadzone są dla dzieci w dwóch grupach wiekowych od 4 do 6 lat oraz od 7 do 12 lat przez wykwalifikowanego trenera. Mają one na celu poprawę sylwetki oraz eliminowanie wad postawy, rozwój wszystkich zdolności motorycznych, rozwój zmysłu równowagi oraz orientacji w przestrzeni, rozwój umiejętności pracy indywidualnej oraz w zespole, uczą skupienia, zaangażowania i poświęceń, rozwój koncentracji oraz dyscypliny u uczestnika zajęć. W ramach zajęć z akrobatyki świadczonych w szkołach uczestnicy zajęć poprawiają zdolności motoryczne takie jak gibkość, siła, szybkość, koordynacja ruchowa, które są wymagane do opanowania elementów akrobatycznych. Ćwiczący w pierwszej kolejności uczą się przyjmowania pozycji wyjściowych do ćwiczeń takich jak: postawa zasadnicza, rozkrok, wykrok, zakrok, klęk podparty, stanie jednonóż, klęk jednonóż itd. Uczestnicy uczą się poprawnego wykonywania podstawowych ćwiczeń zwinnościowych takich jak: skłony, skrętoskłony, opady tułowia i przetoczenia. Po opanowaniu podstaw dzieci uczą się wykonywania przewrotu w przód, a na późniejszych etapach wykonują także ćwiczenia zwinnościowo-akrobatyczne takie jak: stanie na rękach, przerzut bokiem oraz stanie na głowie.

2.

Wnioskodawca świadczy usługę w przedszkolach, szkołach oraz obiektach sportowych (…). Ze względu na charakter wniosku o WIS oraz to, że jego przedmiotem może być jedna konkretna usługa, Wnioskodawca na potrzeby wniosku wskazuje jako miejsce świadczenie usługi obiekt sportowy (…).

3.

W wymienionym obiekcie Wnioskodawca świadczy wyłączenie usługi wstępu na zajęcia akrobatyczne, taneczne oraz rytmiki. Ze względu na charakter wniosku o WIS oraz to, że jego przedmiotem może być jedna konkretna usługa, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy wniosek dotyczy wyłączenie usług wstępu na zajęcia akrobatyczne. W obiektach, w których świadczone usługi odbywają się także inne Zajęcia z zakresy poprawy aktywności fizycznej i rekreacji organizowane przez inne Kluby, natomiast Wnioskodawca nie posiada dokładnej wiedzy na temat charakteru tych usług.

4.

Umowa zawierana z Rodzicami dotyczy ściśle określonych zajęć i uprawnia do wstępu na zajęcia akrobatyczne, taneczne lub zajęcia z rytmiki w zależności od obiektu, w którym się odbywają. Rodzic w formularzu zapisu wybiera, na które zajęcia będzie zapisane dziecko.

5.

Uczestnicy Zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie akrobatyki.

6.

Zajęcia akrobatyczne oraz taneczne prowadzone są w grupach wiekowych od 4 do 6 lat oraz od 7 do 12 lat. Osoby, które opłacają miesięczny abonament za zajęcia deklarują chęć uczestnictwa w danej grupie, dostosowanej wiekowo oraz pod względem poziomu zaawansowania.

7.

Instruktorzy i trenerzy, którzy prowadzą Zajęcia są zatrudniani na podstawie umów cywilnoprawnych lub kontraktu B2B.

8.

W sytuacji, gdy wypadek zostanie spowodowany z winy instruktora, odpowiedzialność ponosi instruktor (posiadający ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej), natomiast w sytuacji tzw. „Nieszczęśliwego Wypadku” nie spowodowanego z winy instruktora odpowiedzialność ponosi Rodzic zgodnie z umową.

9.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) – 85.51.Z.

Pozostałe kody:

\- 85.51.Z – „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”,

\- 85.52.Z – „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”,

\- 85.59.A – „Nauka języków obcych”,

\- 85.59.B – „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

\- 93.13.Z – „Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej”.

10.

Usługa jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną działalnością gospodarczą, gdyż stanowi jeden z zakresów działalności wykonywanych przez Wnioskodawcę.

11.

Głównym celem prowadzonych zajęć jest rekreacja. Oczywiście zajęcia w naturalny sposób mają w pewnym sensie walor edukacyjny, ponieważ podczas zajęć uczestnicy nabywają i rozwijają pewne umiejętności akrobatyczne, natomiast zasadniczym celem świadczonych usług jest rekreacja. Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, mają wymiar towarzyski. Pełnią zatem funkcję typowo rekreacyjną. Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich wyłącznie w ramach rekreacji, gdyż mają one miejsce w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie, bezinteresownie i dla przyjemności, służą odnowie i umacnianiu sił oraz innej od codziennej, aktywnej i różnorodnej samorealizacji o cechach zabawy realizowanej w grupach. Rozwijanie sportowych umiejętności pociąga za sobą kształtowanie pozytywnych cech charakteru, takich jak determinacja, odwaga i wiara we własne możliwości. Wspólne treningi wpływają na poprawę nastroju i nawiązanie bliższej więzi między uczestnikami zajęć.

12.

Wynagrodzenie za usługę ma formę abonamentu miesięcznego, który jest stały, natomiast w uzasadnionych przypadkach klientowi przysługuje zwolnienie z części lub całości opłaty.

13

Opłata obejmuje określoną liczbę Zajęć, które odbywają się w miesiącu. W wyjątkowych sytuacjach zajęcia są odrabiane.

14.

Usługa jest świadczona na zasadzie Umowy (Regulaminu), który Rodzic akceptuje w trakcie zapisu na Zajęcia przez formularz zgłoszeniowy.

15.

Umowa jest zawierana pomiędzy Wnioskodawcą a Rodzicem, a jej przedmiotem jest prowadzenie i organizacja zajęć z akrobatyki, tanecznych lub zajęć z rytmiki. Natomiast rodzic wybiera na jakie zajęcia uczęszczać dziecko.

(…)

Dnia 20 września 2023 r. wniosek uzupełniono o dodatkowe informacje.

1.

W grupach wiekowych 4-6 nie ma podziału ze względu na poziom zaawansowania, natomiast w grupach starszych istnieje podział na trzy grupy:

podstawową, średniozaawansowaną i zaawansowaną

a) Dzieci, które nie miały nigdy wcześniej styczności z akrobatyką uczęszczają do grupy podstawowej.

Osoby, które potrafią wykonać takie elementy jak przewrót w przód, mostek gimnastyczny i stanie na rękach z asekuracją trafiają do grup średniozaawansowanych. W grupach średnio zaawansowanych warunkiem przyjęcia jest wykonanie powyższych elementów samodzielnie natomiast dopuszczalne są błędy w technice.

W grupie zaawansowanej dzieci doskonalą powyższe elementy, wykonują stanie na rękach samodzielnie, mostek gimnastyczny o nogach złączonych, przerzuty bokiem, przewroty w przód i w tył z różnych pozycji wyjściowych. W tej grupie najważniejszym kryterium jest prawidłowe wykonywanie elementów i ich trudniejszych wersji.

b) Ze względu na rosnący lub malejący poziom umiejętności uczestnika istnieje możliwość przeniesienia go do grupy o wyższym lub niższym poziomie zaawansowania.

2.

Czas realizacji zajęć pokrywa się z rokiem szkolnym – start we wrześniu, a koniec sezonu w czerwcu.

3.

Uczestnicy nie są zobowiązani posiadać ubezpieczenia NNW, gdyż ubezpieczenie NNW jest dobrowolne, natomiast rodzice są informowani o tym, że warto posiadać takie ubezpieczenie w przypadku jakichkolwiek zajęć ruchowych.

4.

W trakcie zajęć uczestnicy uczą się pojedynczych elementów z różnych pozycji wyjściowych.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 22 września 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.280.2023.3.MK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 25 września 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

\- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

\- szkolenia sportowe;

\- kursy dla cheerleaderek;

\- **zajęcia gimnastyczne;**

\- rytmikę;

\- naukę jazdy konnej;

\- naukę pływania;

\- kursy sztuk walki, kursy jogi;

\- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zajęcia gimnastyczne zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Ze złożonego wniosku wynika, że przeważający zakres działalności Wnioskodawcy to PKD: 85.51.Z „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Przedmiotem wniosku jest prowadzenie zajęć z akrobatyki dla dzieci realizowanych w sali, przystosowanej do prowadzenia takich zajęć. Zajęcia te przeznaczone są dla dzieci w dwóch grupach wiekowych od 4 do 6 lat oraz od 7 do 12 lat i prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera. W grupach wiekowych 4-6 nie ma podziału ze względu na poziom zaawansowania, natomiast w grupach starszych istnieje podział na trzy grupy: podstawową, średniozaawansowaną i zaawansowaną. Dzieci, które nigdy wcześniej nie miały styczności z akrobatyką uczęszczają do grupy podstawowej. Z kolei osoby które potrafią wykonać takie elementy jak przewrót w przód, mostek gimnastyczny i stanie na rękach z asekuracją trafiają do grupy średniozaawansowanej (w grupie tej warunkiem przyjęcia do grupy jest wykonanie powyższych elementów samodzielnie). Natomiast w grupie zaawansowanej są już dzieci, które doskonalą powyższe elementy (w tej grupie najważniejszym kryterium jest prawidłowe wykonanie elementów w ich trudniejszych wersjach). W konsekwencji za względu na rosnący lub malejący poziom uczestnika istnieje możliwość przeniesienia go do grupy o wyższym lub niższym poziomie zaawansowania. W ramach prowadzonych zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia sprawnościowe, ogólnorozwojowe, gimnastyczne, a podczas nich wykorzystywane są różne przybory oraz sprzęt (materace, laski gimnastyczne, ścieżki gimnastyczne). Zajęcia rozpoczynają się rozgrzewką oraz wykonaniem podstawowych pozycji wyjściowych do ćwiczeń. W części głównej zajęć ćwiczący uczą się elementów statycznych oraz dynamicznych występujących w akrobatyce. Ćwiczący w pierwszej kolejności uczą się przyjmowania pozycji wyjściowych do ćwiczeń takich jak: postawa zasadnicza, rozkrok, wykrok, zakrok, klęk podparty, stanie jednonóż itd. Uczestnicy uczą się poprawnego wykonywania podstawowych ćwiczeń zwinnościowych takich jak skłony, skrętoskłony, opady tułowia i przetoczenia. Po opanowaniu podstaw dzieci uczą się wykonywania przewrotu w przód, a na późniejszych etapach wykonują także ćwiczenia zwinnościowo-akrobatyczne.

W konsekwencji zajęcia mają walor edukacyjny, ponieważ podczas zajęć uczestnicy nabywają i rozwijają pewne umiejętności akrobatyczne. Czas realizacji zajęć pokrywa się z rokiem szkolnym – start we wrześniu, a koniec sezonu w czerwcu. Zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę oraz zatrudnionych instruktorów, którzy prowadzą zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny z elementami ćwiczeń, motywują uczestników zajęć do wysiłku, nawiązują kontakty międzyludzkie, wskazują na błędy, które popełniają uczestnicy korygując je, a także dbają o zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć. W trakcie zajęć Wnioskodawca oraz instruktorzy pokazują jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Uczestnicy zajęć powinni wykonywać polecenia instruktora.

Jak wynika z zapisów regulaminu – z § 1 punkt 4 – Rodzic/opiekun prawny zobowiązany jest do poinformowania Organizatora o ewentualnych przeciwwskazaniach zdrowotnych dziecka do uprawiania aktywności fizycznej. Ponadto – punkt 7 ww. § 1 – Organizator nie ponosi odpowiedzialności za skutki nieszczęśliwych wypadków (niewynikających z winy Organizatora) dzieci nieobjętych ubezpieczeniem NNW (Ubezpieczenie Następstw Nieszczęśliwych Wypadków).

Z zapisów wskazanego Regulaminu wynika również, że Rodzic/Opiekun prawny zobowiązuje się do zapewnienia dziecku odzieży sportowej (koszulka + spodenki/spodnie dresowe) oraz obuwia sportowego (§ 3 punkt 1). Regulamin wymaga jednocześnie (§ 3 punkt 2) by dziecko w trakcie Zajęć miało krótko upięte lub związane włosy.

W zakresie płatności (§ 4 punkt 2) Regulamin stanowi, że Opłata jest realizowana w formie abonamentu miesięcznego i jest stałą miesięczną kwotą wyliczoną na podstawie średniej liczby dni treningowych przypadających na dany miesiąc (od września do czerwca).

Wyjaśnia się, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Z powyższego zapisu wynika zatem, że zajęcia akrobatyki powietrznej dla dzieci prowadzonej przez Wnioskodawcę nie polegają na sprzedaży biletów/karnetów wstępu do obiektu sportowego, lecz na prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia akrobatyki powietrznej przez Wnioskodawcę i wykwalifikowanych instruktorów, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników. Jak wynika z Umowy, opłata za zajęcia jest opłatą miesięczną i stałą, tj. wyliczoną na podstawie średniej liczby dni treningowych przypadających na dany miesiąc.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki akrobatyki dla dzieci mającą formę edukacyjną. Za powyższym przemawia fakt, że ćwiczący uczą się elementów statycznych i dynamicznych występujących w akrobatyce. W pierwszej kolejności ćwiczący uczą się przyjmowania pozycji wyjściowych do ćwiczeń takich jak: postawa zasadnicza, rozkrok, wykrok, zakrok, klęk podparty, stanie jednonóż. Ponadto uczestnicy uczą się poprawnego wykonywania ćwiczeń zwinnościowych jak skłony, skrętoskłony, opady tułowia i przetoczenia. Po opanowaniu podstaw dzieci uczą się wykonywania ćwiczeń zwinnościowo-akrobatycznych. W kontekście powyższego zajęcia w naturalny sposób mają walor edukacyjny, ponieważ podczas zajęć uczestnicy nabywają i rozwijają pewne umiejętności akrobatyczne. Kluczowe w niniejszych zajęciach są nabyte umiejętności, gdyż ze względu na rosnący lub malejący poziom uczestnika istnieje możliwość przeniesienia go do grupy o wyższym lub niższym poziomie zaawansowania. Powyższe wiąże się z faktem, iż w grupach starszych istnieje podział na trzy grupy: podstawową, średniozaawansowaną i zaawansowaną. Warunkiem przyjęcia do grupy średniozaawansowanej jest wykonywanie określonych elementów gimnastycznych samodzielnie, a do grupy zaawansowanej warunkiem takim jest prawidłowe wykonywanie konkretnych elementów i ich trudniejszej wersji. Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawcę oraz zatrudnionych instruktorów. Wskazane osoby prowadzą zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny, motywują uczestników zajęć do wysiłku, wskazują błędy, które uczestnicy korygują oraz zapewniają bezpieczeństwo zajęć. Zadaniem tych osób przede wszystkim jest pokazanie jak należy wykonywać odpowiednio układy i ćwiczenia. W trakcie zajęć uczestnicy zobowiązani są wykonywać polecenia instruktora, posiadania odzieży sportowej obejmującej koszulkę, spodenki/spodnie dresowe oraz obuwie sportowe. Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani również do krótko upiętych lub związanych włosów.

To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na konsekwentną naukę akrobatyki powietrznej. Zdobywanie umiejętności oraz ich ocena przez osobę prowadzącą zajęcia jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Nie bez znaczenia jest tu nadzór oraz szczególna – oparta na obowiązkach – atmosfera zajęć. Jednocześnie – jak wskazują zapisy regulaminu – w zajęciach mogą uczestniczyć dzieci, których aktualny stan zdrowia na to pozwala. Uczestnicy co prawda nie mają obowiązku posiadania ubezpieczenia NWW, jednakże rodzice dzieci są informowani o tym, że warto posiadać takie ubezpieczenie. Dodać należy, że zajęcia prowadzone są w okresie roku szkolnego, tj. od września do czerwca następnego roku. Analizując powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji sportowej. Jednocześnie wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – głównym celem przedmiotowej usługi nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka akrobatyki powietrznej i związana z nią ocena umiejętności, postępy w nauce, sprzyjająca nauce atmosfera zajęć oparta na obowiązkach uczestnika oraz nadzór nad uczestnikami. Tak ukierunkowane zajęcia wykluczają relaksacyjny charakter spotkań mających na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.

W konsekwencji, ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka akrobatyki dla dzieci, a nie wstęp na zajęcia z akrobatyki powietrznej, a ich celem jest przede wszystkim edukacja, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).