Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.241.2019.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-16
Teza: CIT - w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: podział; przychód; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2019 r. (data wpływu 6 czerwca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2019 r. (data nadania 9 sierpnia 2019 r., data wpływu 13 sierpnia 2019 r.) na wezwanie z dnia 2 sierpnia 2019 r. Nr 0114-KDIP2-2.4010.241.2019.1.JG (data nadania 2 sierpnia 2019 r., data odbioru 5 sierpnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

P. S.A. (dalej: „P.” lub „Spółka Dzielona”), S. SA (dalej: „S.”) oraz C. SA (dalej: „C.”) należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), będącej jedną z największych na świecie firm z branży spożywczej.

P. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. P. jest jednocześnie zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Udziałowcami P. są:

*   w 88,5% S., będąca szwajcarskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji

podlegająca w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz

*   w 11,5% C., będąca luksemburskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Luksemburgu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

P. prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów żywnościowych pod rozpoznawalnymi markami. Spółka Dzielona posiada 5 zakładów produkcyjnych: zakład w K. produkujący wyroby spożywcze, zakład w R. produkujący odżywki dla niemowląt, zakład w A. produkujący słodycze oraz zakład w W. produkujący karmy dla zwierząt domowych, zakład produkcyjny w N. produkujący wodę mineralną. W ofercie handlowej Spółki Dzielonej znajduje się aktualnie około 1500 produktów.

Obecna struktura organizacyjna P.

Zgodnie z Regulaminem Zarządu Spółki Dzielonej oraz „Regulaminem organizacyjnym P. Spółka Akcyjna” przyjętym w formie zarządzenia Prezesa Zarządu P., działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na następujące dywizje biznesowe (rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje w obrębie wydzielonej struktury lub w obszarze wszystkich jednostek organizacyjnych spółki):

*   Kulinaria – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Kulinariów\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą P. S.A. Oddział w K., (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Kulinariów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Kulinariów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym.

*   Słodycze – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Słodyczy\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w A., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą P. S.A. Oddział w A., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Słodyczy piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Słodyczy korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym.

*   Napoje – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Napojów\] obejmujący dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Napojów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Napojów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja Napojów nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

Spółka Dzielona wyróżnia także następujące dalsze dywizje, stanowiące samodzielne jednostki biznesowe i zorganizowane na nieco odmiennych zasadach:

*   X. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja X.\] będący jednocześnie zarejestrowanym w rejestrze przedsiębiorców oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans, w ramach którego Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż produktów pod marką X., oferując systemy kawowe składające się z ekspresów i dopasowanych do nich kapsułek z najwyższej jakości kawą mieloną. Dywizja X. nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

*   Y. (odżywki dla dzieci i niemowląt) – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Y.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w R., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą P. S.A. Oddział w R., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Y. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Y. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym.

*   P. (karmy dla zwierząt) – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizją P.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w W., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą P. S.A. Oddział P. \[dalej: Dywizją P. Produkcja\], a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji P. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu \[dalej: Dywizją P. Dystrybucja\]. Dywizją P. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W ramach Dywizji P. Spółka Dzielona prowadzi produkcję i dystrybucję produktów przeznaczonych dla zwierząt. Spółka Dzielona oferuje karmy dla psów i kotów. Produkcja produktów (karma dla kotów), z przeznaczeniem głównie na rynek niemiecki, odbywa się w fabryce w W.

*   W. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja W.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N. oraz centrum logistyczne, a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Y. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu stanowiące łącznie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą P. S.A. Oddział W. . Dywizja W. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W portfolio Dywizji W. znajduje się szeroka gama wód mineralnych i źródlanych.

*   Q. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Q.\] zajmujący się kompleksową obsługą rynku gastronomicznego out-of-home (hotele, biura, restauracje), która funkcjonuje na dwóch płaszczyznach:
    *   gastronomia (produkty kulinarne dla rynku out-of-home) oraz
    *   vending (ekspresy kawowe i automaty dystrybuujące gorące napoje oraz przekąski), oferowane poprzez autoryzowanych dystrybutorów i operatorów oraz własny zespół handlowców.Dywizja Q. obejmuje dedykowane wyłącznie do obsługi tej Dywizji piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Q. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dystrybucyjną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja Q. wykorzystuje również częściowo zakład produkcyjny w K. w zakresie wytwarzanych w nim produktów kulinarnych. Jest ona jednym z liderów na rynku kawy i produktów spożywczych przeznaczonych do zbiorowego żywienia. Spółka Dzielona w ramach dywizji Q. oferuje swoim partnerom produkty\`(...)\`.

Nie wszystkie dywizje działające w ramach Spółki Dzielonej są zorganizowane w formie zakładu zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców, gdyż specyfika działalności tych dywizji nie wymaga spełnienia tego typu formalności.

Planowana reorganizacja

Mając na celu wdrożenie nowej strategii biznesowej Grupy, obecnie Spółka Dzielona rozważa dokonanie prawnego podziału, w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy – Kodeks spółek handlowych \[dalej: KSH\], poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Dywizję P. Produkcja na istniejącą spółkę M. sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Spółka Nabywająca”) – tzw. podział przez wydzielenie (dalej: „Transakcja”). Planowana Transakcja ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt oraz ich dystrybucją na rynki zagraniczne od pozostałych zakresów działalności Spółki Dzielonej, w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt na rynku krajowym tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji powyższego, Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych dywizji, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki Dzielonej, związanych z Dywizją P. Produkcja na inny podmiot. Każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Nabywająca) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zasadniczo zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej do klientów zagranicznych.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

*   w zakresie działalności Spółki Dzielonej pozostaną w całości następujące Dywizje: Kulinaria, Napoje, Słodycze, X., Y., P., W., Q., a także centrala Spółki Dzielonej;

*   cała działalność w zakresie Dywizji P. Produkcja zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą.

Podobne wydzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt od pozostałych działalności spółek z Grupy (w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt, jeśli taka jest prowadzona) będzie przeprowadzane także w innych krajach, np. we Francji, w Wielkiej Brytanii, w Niemczech, Hiszpanii, we Włoszech i na Węgrzech. W rezultacie, w wielu krajach w których Grupa prowadzi działalność gospodarczą, po dokonaniu reorganizacji powstaną odrębne spółki, których działalność będzie opierać się na segmencie związanym z produkcją karm dla zwierząt oraz odrębne spółki, których działalność opierać się będzie na pozostałych segmentach odpowiednio (w tym na segmencie dystrybucji karm dla zwierząt, jeśli taka działalność była prowadzona przez daną spółkę).

Składniki P. wchodzące w skład Dywizji P. Produkcja, nabywane przez Spółkę Nabywającą

Przedmiotem transferu do Spółki Nabywającej będzie zespół zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (Dywizją P. Produkcja) oraz transfer do Spółki Nabywającej zobowiązań związanych z prowadzeniem tej działalności. Do momentu transferu powyższe składniki będą wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w jej działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (w ramach Dywizji P. Produkcja).

W skład majątku przenoszonego do Spółki Nabywającej będzie wchodził w szczególności zakład w W., stanowiący fabrykę produkującą karmy dla zwierząt, magazyn przyfabryczny oraz inne budynki znajdujące się na terenie zakładu – zakład ten od 2013 roku jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

W skład zakładu w W. wchodzą, w szczególności, następujące składniki majątku Spółki Dzielonej, które będą przedmiotem podziału:

*   rzeczowe aktywa trwałe związane z produkcją i magazynowaniem karm dla zwierząt (m.in. działki, na których posadowione są budynki i budowle, budynki i budowle, urządzenia, maszyny i linie produkcyjne składające się na fabrykę w W., w tym urządzenia i maszyny wykorzystywane na podstawie umów leasingu oraz środki trwałe w budowie);

*   zapasy wyrobów gotowych, surowców, półproduktów, opakowań oraz produkcja w toku, zapasy części zamiennych do maszyn;

*   pracownicy związani z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt, zatrudnieni przez w/w fabrykę produkcji karm dla zwierząt (w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy);

*   rachunek bankowy dedykowany dla dokonywania wypłat wynagrodzeń pracownikom zakładu oraz wpłat na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;

*   rachunek bankowy dedykowany dla finansowania wydatków inwestycyjnych, na który Podmiot Dzielony otrzymuje środki z tytułu pożyczek na finansowanie rozbudowy zakładu w W. wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;

*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty ISO etc. związane z działalnością fabryki;

*   dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą wyłącznie działalności Dywizji P. Produkcja. Oryginały przedmiotowych dokumentów pozostaną w Spółce Dzielonej. Wszelkie dokumenty wskazane wyżej, które są wspólne dla Dywizji P. Produkcja i innych dywizji w ramach Spółki Dzielonej będą przechowywane przez Spółkę Dzieloną, jednakże Spółka Nabywająca będzie miała dostęp do takiej dokumentacji;

*   rejestracje, pozwolenia oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę Dzieloną (np. zezwolenia weterynaryjne, zezwolenia środowiskowe itp.), które dotyczą działalności Dywizji P. Produkcja (za wyjątkiem numeru weterynaryjnego, którego uzyskanie jest czasochłonne i niezbędne do uprzedniej rejestracji produktów na rynku ukraińskim; z tego powodu Spółka Nabywająca występuje o nowy numer weterynaryjny);

*   środki pieniężne;

*   rozliczenia międzyokresowe (poza podatkiem bieżącym) dotyczące zaliczek i przedpłat dokonywanych w związku z rozbudową fabryki;

*   należności od kontrahentów zagranicznych będących podmiotami powiązanymi z grupy dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału. Z uwagi na fakt, iż Dywizją P. Dystrybucja pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie odpowiedzialna za kontakty z polskimi klientami (kontakty i należności od kontrahentów polskich będą głównymi aktywami Dywizji P. Dystrybucja), należności od kontrahentów polskich związane z Dywizją P. pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Dzielona wskazuje jednocześnie, że w związku ze specyfiką jej funkcjonowania, przekazywanie należności przez kontrahentów zagranicznych bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki Nabywającej może nie być technicznie możliwe (konieczna byłaby zmiana porozumień handlowych/specyfikacji przelewów, a cała operacja byłaby obarczona ryzykiem błędu przy dokonywaniu płatności wg nowych instrukcji), a zatem, należności te mogą być uiszczane przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek Spółki Dzielonej. Następnie Spółka Dzielona będzie niezwłocznie przekazywać otrzymane płatności na rachunek bankowy Spółki Nabywającej tytułem zwrotu należności przypisanych Spółce Nabywającej;

*   zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu np. zakupu surowców, opakowań i środków trwałych, zobowiązania wobec kontrahentów dostarczających tzw. media do zakładu w W. (energia elektryczna, woda, etc.), zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych przez zakład w W.;

*   rezerwy na zobowiązania (zostaną odtworzone w księgach Spółki Nabywającej);

*   zobowiązania z tytułu finansowania zaciągniętego na budowę i rozbudowę fabryki w W.;

*   umowy związane z działalnością produkcyjną dotyczące Dywizji P. Produkcja (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług, umowy z generalnymi wykonawcami dotyczące rozbudowy fabryki w W., umowy o leasing samochodów osobowych, umowy o pracę z pracownikami Dywizji P. Produkcja). W tym zakresie, możliwe jest, iż aktualnie obowiązujące umowy, których stroną jest Spółka Dzielona, zostaną przejęte przez Spółkę Nabywającą, bądź też Spółka Dzielona pozostanie nadal stroną tych umów (np. w tych przypadkach, gdy nadal będzie korzystać z dostaw danych surowców na potrzeby innych dywizji), a Spółka Nabywająca stanie się dodatkową stroną tych umów lub zawrze oddzielne umowy z danymi kontrahentami. W zakresie usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (m.in. z związanych z kalkulacją listy płac, administracją spraw pracowniczych), Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Księgowym, Informatycznym po przeprowadzeniu transakcji, Spółka Nabywająca zamierza korzystać z usług wspólnych świadczonych przez spółki z Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji. W zakresie umów o pracę, Spółka Nabywająca nie planuje zmian dotyczących ich zakresu i treści w związku z transakcją podziału. Jednakże, z powodów biznesowych, związanych ze standardowym prowadzeniem działalności gospodarczej, nie są wykluczone zmiany w zakresie obowiązków pracowników zarówno przed, jak i po dokonaniu transakcji;

*   umowa dotycząca świadczenia produkcji karm dla zwierząt przez Spółkę Nabywającą na zlecenie podmiotu powiązanego z grupy zostanie zawarta w dniu umożliwiającym kontynuację działalności produkcyjnej po dniu Transakcji;

*   prawa majątkowe i wartości niematerialne i prawne związane z Dywizją P. Produkcja (m.in. licencje na programy komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności, etc.). Dostęp do systemów IT oraz systemu finansowo-księgowego zostanie zapewniony na poziomie Spółki Nabywającej od momentu podziału w oparciu o rozszerzenie umowy licencyjnej i objęcie nią także Spółki Nabywającej;

*   kapitał własny alokowany odpowiednio do Dywizji P. Produkcja.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

*   tzw. usługi wspólne, tj. pracownicy i umowy związane z usługami wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym – usługi w/w działów będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę Nabywającą albo przez podmioty zewnętrzne czy też przez pracowników spółek wchodzących w skład Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji,

*   zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dywizji P. Produkcja wymienione powyżej, w tym zobowiązania od kontrahentów krajowych, których obsługa pozostanie w Dywizji P. Dystrybucja,

*   składniki majątkowe związane z produkcją i dystrybucją produktów Spółki Dzielonej w ramach dywizji innych niż Dywizją P. Produkcja.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Dywizją P. Produkcja, wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę Dzieloną w ramach pozostałych dywizji. Pozostające w Spółce Dzielonej zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w części dotyczącej dywizji: Kulinaria, Napoje, Słodycze, X., Y., P., W. oraz Q.. Po podziale Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność w w/w obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Dywizją P. Produkcja) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej, w tym w szczególności:

*   rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);

*   wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością);

*   pracowników (pracownicy związani z w/w dywizjami innymi niż Dywizją P. Produkcja pozostaną w Spółce Dzielonej);

*   danych dotyczących klientów, w tym list klientów;

*   zapasów opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki Dzielonej oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę Dzieloną innych niż związane z Dywizją P. Produkcja;

*   ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem w/w dywizji.

W Spółce Dzielonej zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Dzielonej dywizjami i centralą Spółki Dzielonej (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Wyodrębnienie organizacyjne działalności Dywizji P. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej

Jak wspomniano wcześniej zakład produkcyjny w W. jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Wyodrębnienie organizacyjne Dywizji P. Produkcja znajduje swoje odzwierciedlenie także w schemacie organizacyjnym stworzonym na użytek wewnętrzny P., w którym przedstawione zostało miejsce poszczególnych dywizji w strukturach Spółki Dzielonej.

W ramach P. istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji P. Produkcja. W rezultacie pracownicy działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych dywizji Spółki Dzielonej. Dodatkowo, zakład produkcyjny w W. posiada przypisaną osobę w randze dyrektora zakładu produkcyjnego odpowiedzialną za sprawowanie bieżącego nadzoru nad działalnością zakładu. Osoba ta przejdzie do Spółki Nabywającej w ramach podziału i będzie kontynuowała swoją dotychczasową działalność w charakterze członka zarządu.

Co do zasady, Dywizją P. Produkcja stosuje procedury mające zastosowanie w ramach Spółki Dzielonej, jak również procedury specyficzne dla tego zakładu produkcyjnego inne niż procedury i regulaminy pracownicze. Ponadto, w Dywizji P. Produkcja obowiązują również procedury i regulaminy pracownicze stosowane wyłącznie dla tej dywizji, np. regulaminy dotyczące wynagradzania pracowników. Po dokonaniu transakcji podziału, stosowanie powyższych procedur będzie kontynuowane przez pracowników Spółki Nabywającej.

W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

Wyodrębnienie finansowe działalności Dywizji P. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością Dywizji P. Produkcja. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez Dywizję P. Produkcja (na poziomie bilansu oraz rachunku zysków i strat do wyniku operacyjnego). Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych dla Dywizji P. Produkcja (bez uwzględnienia niektórych wartości alokowanych do tej dywizji na podstawie kluczy alokacji).

W ramach Spółki Dzielonej opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych dywizji. Dywizją P. Produkcja posiada własny budżet oraz sporządza oddzielne plany finansowe.

Przed dokonaniem Transakcji, Spółka Nabywająca otworzy rachunek bankowy, z którego będą regulowane zobowiązania oraz na który będą wpływały należności handlowe związane z działalnością Dywizji P. Produkcja po dokonaniu Transakcji.

Działalność Dywizji P. Produkcja jako niezależnego przedsiębiorstwa

Po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie zdolna do prowadzenia działalności Dywizji P. Produkcja na bazie wydzielonej ze Spółki Dzielonej dywizji w takim zakresie, w jakim prowadzi tę dywizje obecnie Spółka Dzielona. Spółka Nabywające będzie posiadała w tym celu odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. m.in. pracowników, składniki materialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji Dywizji P. Produkcja. Spółka Nabywająca będzie w stanie zachować ciągłość w zakresie prowadzenia działalności Dywizji P. Produkcja Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie prowadzić w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność Dywizji P. Produkcja.

Jednocześnie, przeprowadzenie Transakcji nie zakłóci dalszej działalności Spółki Dzielonej w ramach dywizji pozostałych na poziomie Spółki Dzielonej.

Ponadto, Wnioskodawca pismem z dnia 8 sierpnia 2019 r. uzupełnił opisane we wniosku zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

Na dzień podziału wartość majątku, w skład którego wchodzą również zobowiązania funkcjonalnie związane z wydzielanym ZCP Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nabywającą, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, będzie równa wartości emisyjnej udziałów obejmowanych w Spółce Nabywającej, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Wartość emisyjna udziałów Spółki Nabywającej będzie wynikała z przyjętego planu podziału oraz uchwał podziałowych podjętych w następstwie przyjęcia planu podziału i zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 4a pkt 16a ustawy o CIT wartość ta będzie nie niższa od wartości rynkowej udziałów.

Powyższe podejście jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z art. 534 § 1 punkt 2) Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505. z późn. zmianami), który nakłada obowiązek wskazania stosunku wymiany udziałów lub akcji spółki dzielonej na udziały lub akcje spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych i wysokość ewentualnych dopłat w planie podziału.

W świetle odpowiedzi na pytanie pierwsze, pytanie drugie zawarte w Wezwaniu należy uznać za bezprzedmiotowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dokonanie wydzielenia Dywizji P. Produkcja i przeniesienie jej do Spółki Nabywającej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, będzie skutkować po stronie Spółki Nabywającej powstaniem przychodu o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Transakcji, będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Spółka Nabywająca pragnie zaznaczyć, że przedmiotem pytania nie jest ocena czy planowana Transakcja przeprowadzona zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki Nabywającej, dokonanie wydzielenia Dywizji P. Produkcja i przeniesienie jej do Spółki Nabywającej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm., dalej: KSH), przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, nie będzie skutkować po stronie Spółki Nabywającej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Spółki Nabywającej w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. Wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji) (art. 4a pkt 16a ustawy o CIT).

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że na dzień podziału wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nabywającą, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, będzie równa wartości emisyjnej udziałów obejmowanych w Spółce Nabywającej, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W przypadku Spółki Nabywającej wartością emisyjną udziałów tej spółki będzie bowiem określona w umowie spółki cena po jakiej obejmowane będą udziały Spółki Nabywającej, nie niższa od wartości rynkowej tych udziałów.

Tym samym, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nabywającą, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, równa będzie wartości emisyjnej udziałów obejmowanych w Spółce Nabywającej, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, co oznacza, że po stronie Spółki Nabywającej nie wystąpi przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Dla pełności wywodu należy dodać, że do ustalenia wartości majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nabywającą oraz wartości emisyjnej udziałów obejmowanych w Spółce Nabywającej znajdą odpowiednio zastosowanie zasady określone w art. 14 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej. Natomiast art. 14 ust. 2-3 ustawy stanowią, że wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określa wartość z uwzględnieniem opinii biegłego. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego ponosi zbywający albo świadczący usługi.

Przy tym należy zaznaczyć, że stosownie do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Przepis art. 12 ust. 14 ustawy o CIT nie znajdzie jednak zastosowania do przestawionego zdarzenia przyszłego, bowiem opisany powyżej podział Spółki Dzielonej podyktowany jest celami ekonomicznymi, które nie są przedmiotem niniejszego zapytania. Również rozstrzygnięcie w przedmiocie uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie jest przedmiotem niniejszego zapytania.

Z powyższych względów, zdaniem Spółki Nabywającej, w przypadku dokonania podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, w ramach którego Dywizją P. Produkcja zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą, a pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej pozostanie w Spółce Dzielonej, Spółka Nabywająca nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywiera skutki ochronne jedynie dla Wnioskodawcy. Niniejsza interpretacja nie wywołuje zatem skutków prawnopodatkowych dla wspólników bądź podmiotów, z którymi Wnioskodawca dokonuje transakcji.

Ponadto należy zaznaczyć, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, czy przedstawiony przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu ul. Św. Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.