Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.151.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej.
Słowa kluczowe: małoletni
rozwód
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od lutego 2024 r. trwa postępowanie rozwodowe pomiędzy Panią, a A.A.

    Od 20 marca 2024 r. A.A nie mieszka razem z Panią i trójką dzieci w wieku 13 miesięcy, 5
    lat i 6,5 roku ze względu na sądowny nakaz opuszczenia lokalu.
    Od 20 marca 2024 r. Pani i A.A mają ustanowioną rozdzielność majątkową.
    (...) 2024 r. Sąd przyznał zabezpieczenie miejsca pobytu dzieci przy matce. Ojciec widuje
    się z dziećmi co drugi weekend oraz zabiera je na nocowanie z wtorku na środę. Taka
    sytuacja ma miejsce od około września 2024 r. Od 20 marca do września 2024 r.
    najmłodszego syna brał raz/dwa razy w tygodniu na około godzinny spacer. Od kilku
    miesięcy, również w czwartki zabiera do siebie po jednym ze starszych synów, aby mógł
    spędzić z nimi czas oddzielnie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowanego według skali podatkowej – z tytułu
    umowy o pracę.
    W 2024 r. żadne z Pani dzieci na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone w
    instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.
    Do 19 marca 2024 r. miejsce zamieszkania dzieci, o których mowa we wniosku, było – w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców.
    Od 20 marca 2024 r. miejsce zamieszkania dzieci, o których mowa we wniosku, było – w
    rozumieniu ustawy Kodeks cywilny – u Pani, co oznacza, że miejsce zamieszkania dzieci
    nie było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.
    W 2024 r. względem swoich dzieci posiadała Pani władzę rodzicielską.
    W 2024 r. ojciec dzieci posiadał względem dzieci władzę rodzicielską.
    Kontakty ojca z dziećmi zostały uregulowane poprzez zawarcie ustnej umowy pomiędzy
    rodzicami. Obecnie wniosek o zabezpieczenie kontaktów (złożony przez matkę) jest w
    Sądzie Okręgowym w (...).
    Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad małoletnimi dziećmi w związku
    z przedstawieniem Sądowi porozumienia rodziców zwierającego zasady sprawowania
    pieczy naprzemiennej, tj. dotyczącego sposobu wykonywania władzy rodzicielskiej (i
    kontaktów z dziećmi) oraz zgodności tego porozumienia z dobrem dzieci, uwarunkowanej
    istnieniem pozytywnej prognozy, iż oboje rodzice będą współdziałać w sprawach dzieci.
    Dzieci spędzają z ojcem co drugi weekend, począwszy od piątku od godziny około 16:30
    do poniedziałku do godziny około 8:00, we wtorki od godziny około 16:30 do środy do
    godziny około 8:00 oraz starsi synowie, B i C w co drugi czwartek (każdy z synów jeździ
    osobno) od godziny około 17:00 do piątku do godziny około 8:00. Najmłodszy syn do lipca
    był brany średnio 2x w tygodniu na około 1-godzinny spacer. Później stopniowo zwiększyli
    Państwo kontakty od soboty od godziny około 9:00 - 18:00. Następnie od soboty od
    godziny około 9:00 do niedzieli do godziny około 18:00. Od września trzej synowie
    spędzają z ojcem czas od piątku (około 17:00) do poniedziałku (około 8:00) oraz we wtorki
    od około 16:30 do środy do około 8:00.
    W 2024 r. w stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowanie przepisy:
    a) art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani

    b) z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pomiędzy Panią, a ojcem Pani dzieci nie doszło do porozumienia co do sposobu podziału
    ulgi prorodzinnej za rok 2024. Ojciec dzieci poinformował Panią, że odliczy sobie 50%.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym, przysługuje Pani prawo rozliczenia ulgi na dzieci w wysokości
    50%?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, od czasu wydania zabezpieczenia, tj. od 15 maja 2024 r. ulga należy się w
    całości matce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
        1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
        2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d omawianej ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie

      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce
      zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza
      rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
      miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego
      dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego
      miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Art. 27f ust. 7 wskazanej ustawy stanowi:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Na gruncie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Stosownie do art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Art. 95 § 1 cytowanego Kodeksu stanowi, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Z art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu wynika, że:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i
      uprawnione do jej wykonywania.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej
    pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój
    dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym przez wychowywanie należy
    rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego
    i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny
    wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej
    może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie
    się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce,
    interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co
    istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka, czy też sporadyczne spotkania
    z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.
    Odnosząc się natomiast do kwestii podziału ulgi pomiędzy rodziców wykonujących władzę
    rodzicielską wskazać należy, że ustawodawca dał im możliwość wyboru, w jaki sposób
    dokonają odliczeń kwoty przysługującej im ulgi prorodzinnej. Istotne jest jednak to, aby
    odliczona kwota przez oboje rodziców nie przekroczyła rocznego limitu ulgi określonego
    ustawą. W związku z tym, możliwe jest skorzystanie z odliczenia kwoty ulgi przez jednego z
    rodziców, przy czym konieczne jest w tym zakresie uzyskanie porozumienia pomiędzy
    osobami uprawnionymi, gdyż to im ustawodawca pozostawił decyzję w tym względzie. Jak
    wynika bowiem z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę
    ulgi rodzice mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
    Jednakże, w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

    a) zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem
      po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
    b) gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
      rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
      związku małżeńskim.
    - kwotę ulgi rodzice mogą odliczyć od podatku w równych częściach.
    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    W opisie zdarzenia w szczególności wskazała Pani, że od lutego 2024 r. trwa postępowanie
    rozwodowe pomiędzy Panią, a A.A. Są Państwo rodzicami trójki małoletnich dzieci,
    względem których w 2024 r. posiadali władzę rodzicielską. (...) 2024 r. Sąd przyznał
    zabezpieczenie miejsca pobytu dzieci przy matce. Do 19 marca 2024 r. miejsce
    zamieszkania dzieci, o których mowa we wniosku, było – w rozumieniu ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.
    Od 20 marca 2024 r. miejsce zamieszkania dzieci, o których mowa we wniosku, było – w
    rozumieniu ustawy Kodeks cywilny – u Pani, co oznacza, że miejsce zamieszkania dzieci
    nie było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców. Kontakty ojca z dziećmi
    zostały uregulowane poprzez zawarcie ustnej umowy pomiędzy rodzicami. Nie została
    orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad małoletnimi dziećmi. Dzieci spędzają z
    ojcem co drugi weekend, począwszy od piątku od godziny około 16:30 do poniedziałku do
    godziny około 8:00, we wtorki od godziny około 16:30 do środy do godziny około 8:00 oraz
    starsi synowie, B i C w co drugi czwartek (każdy z synów jeździ osobno) od godziny około
    17:00 do piątku do godziny około 8:00. Najmłodszy syn do lipca był brany średnio 2x w
    tygodniu na około 1-godznny spacer. Później stopniowo zwiększyli Państwo kontakty od
    soboty od godziny około 9:00 - 18:00. Następnie od soboty od godziny około 9:00 do
    niedzieli do godziny około 18:00. Od września trzej synowie spędzają z ojcem czas od
    piątku (około 17:00) do poniedziałku (około 8:00) oraz we wtorki od około 16:30 do środy
    do około 8:00. Pomiędzy Panią, a ojcem Pani dzieci nie doszło do porozumienia co do
    sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok 2024, jednakże ojciec dzieci poinformował
    Panią, że odliczy sobie 50%.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że w sytuacji gdy nie
    doszło do zawarcia porozumienia z ojcem dzieci co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej
    za rok 2024 i od 1 stycznia 2024 r. do 19 marca 2024 r. miejsce zamieszkania dzieci, o
    których mowa we wniosku, było – w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny – takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, to przysługuje Pani prawo
    do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, na troje małoletnich dzieci w wysokości 50%
    kwoty ulgi za miesiące od stycznia do marca 2024 r. Stosownie bowiem do art. 27f ust. 4
    ww. ustawy w przypadku braku porozumienia między rodzicami kwotę obliczoną zgodnie
    z art. 27f ust. 2 omawianej ustawy, rodzice odliczają od podatku w równych częściach, w
    sytuacji gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
    rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
    związku małżeńskim.
    Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia przez Panią ulgi prorodzinnej od
    miesiąca kwietnia 2024 r. na małoletnie dzieci i przyjmując za Panią, że nie zawarła Pani
    porozumienia z ojcem dzieci co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok 2024, to w
    związku z tym że miejsce zamieszkania Pani dzieci, było – w rozumieniu ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – u Pani, co oznacza, że miejsce zamieszkania dzieci nie
    było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, to przysługuje Pani prawo do
    dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, na troje małoletnich dzieci w pełnej wysokości,
    tj. 100% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, za miesiące od kwietnia do grudnia 2024 r. Do Pani sytuacji, przy założeniu
    braku porozumienia pomiędzy rodzicami co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej, od
    kwietnia 2024 r. ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 omawianej
    ustawy, zgodnie z którym w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w
    wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.
    Wskazać przy tym należy, że sądy administracyjne wyjaśniały już, jak należy rozumieć
    zwrot „ustalenia” zawarty w art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 lipca 2016 r.
    sygn. akt II FSK 447/16 wskazał, że:
      art. 27f ust. 4 u.p.d.o.f. nie zawiera warunku zawarcia „ustaleń” czy też porozumienia
      rodziców dziecka w jakiejś szczególnej formie. W konsekwencji porozumienie
      pomiędzy rodzicami co do każdorocznego odliczenia ulgi prorodzinnej wynika z
      faktycznych czynności (faktycznego odliczania ulgi), a nie z formalnej umowy lub jej
      zmiany.
    Wobec tego, że we własnym stanowisku wskazała Pani, że od czasu wydania
    zabezpieczenia, tj. od 15 maja 2024 r. ulga w całości należy się Pani, uznałem Pani
    stanowisko za nieprawidłowe, bowiem w sytuacji, gdy nie doszło do porozumienia
    pomiędzy Panią, a ojcem dzieci co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej, ulga ta w pełnej
    wysokości przysługuje Pani od miesiąca kwietnia, w którym miejsce zamieszkania Pani
    dzieci było u Pani i nie było takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.