Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-231a/09/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-08-07
Teza: Wsparcie finansowe, mające charakter bezzwrotnej pomocy, otrzymywane przez Wnioskodawcę z budżetu Unii Europejskiej jest wolne od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dotacja; komisja-komisja europejska; pomoc-środki pomocowe; programy; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu, dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dotacji otrzymanej ze środków Unii Europejskiej, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu 7 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionym w dniu 24 lipca 2009 r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od podatku dotacji otrzymanej ze środków Unii Europejskiej. Wniosek został uzupełniony w dniu 24 lipca 2009 r. poprzez wniesienie brakującej opłaty.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Centrum jako jego jednostka uczestniczy obecnie w realizacji inicjatywy Komisji Europejskiej pod nazwą Enterprise Europe Network, podjętej w ramach Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji w latach 2007-2013 (Competetivnese and lnnovation Framework Programme 2007-2013 - CIP), ustanowionego decyzją nr 1639/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r. (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L310/15 z dnia 9.11.2006) w zakresie rozwoju usług wspierających działalność gospodarczą i innowacje.

Komisja Europejska dokonała wyboru ośrodków do realizacji projektu Enterprise Europe Network na obszarze wszystkich krajów członkowskich UE w drodze konkursu na tzw. partnerów sieciowych, który został ogłoszony w styczniu 2007 r. (sygnatura ENT/CIP/07/0001) i rozstrzygnięty w kwietniu 2007 r. Jednym z partnerów sieciowych wybranych przez Komisję Europejską do realizacji tego przedsięwzięcia jest konsorcjum grupujące następujące instytucje:

1.  Politechnikę - Centrum „T.”,
2.  Fundację „U.”,
3.  Uniwersytet (ówcześnie Politechnika),
4.  Agencję Rozwoju Regionalnego S. A.,
5.  Fundację „K.”,
6.  Stowarzyszenie „R.”,
7.  Stowarzyszenie „P.”,
8.  Uniwersytet Z.,
9.  Agencję Rozwoju Regionalnego S. A. w K.

Koordynatorem Konsorcjum jest Politechnika reprezentowana przez Centrum „T.”. Uniwersytet (Centrum) wchodzi w skład konsorcjum i uczestniczy w realizacji projektu Enterprise Europe Network na mocy następujących umów zawartych z Komisją Europejską:

*   umowy ramowej (Framework Partnership Agrement) Nr EEN (…),

*   Specific Grant Agrement Nr EEN (…) oraz

*   umowy zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, dotyczącej udzielenia pomocy finansowej na realizację zadań ośrodków Enterprise Europe Network w związku z powierzeniem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości przez Ministra Gospodarki zadania polegającego na udzieleniu pomocy finansowej w formie bezzwrotnego wsparcia dla mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podmiotów realizujących na podstawie umów zawartych z Komisją Europejską zadania partnera sieciowego, o których mowa w art. 21 ust. 2 decyzji nr 1639/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r. ustanawiającej Program ramowy na rzecz konkurencyjności i innowacji 2007-2013.

Usługi świadczone przez ośrodki Enterprise Europe Network dotyczą następujących obszarów:

1.  usługi w zakresie informowania, informacji zwrotnych, współpracy i umiędzynarodowienia;
2.  rozpowszechnianie informacji dotyczących funkcjonowania oraz perspektyw rynku wewnętrznego towarów i usług, włącznie z informowaniem o procedurach przetargowych;
3.  aktywne promowanie inicjatyw, polityk i programów Wspólnoty mających znaczenie dla małych i średnich przedsiębiorców (MŚP) oraz dostarczanie MŚP informacji na temat procedur korzystania z takich programów;
4.  wykorzystanie narzędzi pozwalających na zbadanie wpływu obowiązujących przepisów na MŚP;
5.  wkład w przeprowadzane przez Komisję Europejską oceny oddziaływania projektowanych przepisów prawnych na działalność MŚP;
6.  wykorzystanie innych odpowiednich środków w celu włączenia MŚP do europejskiego procesu decyzyjnego;
7.  pomoc dla MŚP w rozwijaniu działań na terenach przygranicznych i tworzeniu międzynarodowej sieci;
8.  pomoc dla MŚP w poszukiwaniu partnerów z sektora prywatnego lub publicznego za pomocą odpowiednich narzędzi;
9.  usługi w zakresie innowacji, transferu technologii oraz wiedzy;
10.  informowanie oraz podnoszenie świadomości w zakresie polityk, ustawodawstwa oraz programów wsparcia dotyczących innowacji;
11.  uczestniczenie w rozpowszechnianiu i wykorzystaniu wyników badań;
12.  zapewnienie usług w zakresie transferu technologii i wiedzy oraz w zakresie budowania partnerstwa pomiędzy wszelkimi podmiotami zajmującymi się innowacją, stymulowanie potencjału innowacyjnego przedsiębiorstw, w szczególności MŚP, ułatwianie łączenia z innymi usługami w zakresie innowacji, w tym z usługami w dziedzinie własności intelektualnej;
13.  usługi w zakresie zachęcania MŚP do uczestnictwa w 7 Programie Ramowym na rzecz badań: podnoszenie świadomości MŚP w zakresie 7 Programu Ramowego na rzecz badań oraz pomoc MŚP w określeniu ich potrzeb w zakresie badań i rozwoju technologicznego oraz w znalezieniu odpowiednich partnerów do realizacji wspólnych projektów, pomoc MŚP w przygotowaniu i koordynowaniu propozycji projektów w sprawie uczestnictwa w 7 Programie Ramowym, badań i rozwoju technologicznego i demonstracji.

Usługi ośrodków Enterprise Europe Network są działaniami nierynkowymi, tzn. świadczenie tych usług nie grozi zakłóceniem konkurencji oraz nie wpływa na wymianę handlową między Państwami Członkowskimi Unii Europejskiej. Z tego względu Komisja Europejska dopuszcza pełne finansowanie realizacji projektu ze środków publicznych i nie traktuje usług sieci jako pomocy publicznej. Usługi świadczone przez te ośrodki nie są usługami przynoszącymi zysk, pełnią rolę informacyjno - doradczą w zakresie usług nieobsługiwanych przez podmioty komercyjne.

Ośrodki Enterprise Europe Network realizują usługi w sieci w następującej formie:

1.  prowadzenie indywidualnych konsultacji bezpośrednich (w biurze ośrodka, w firmie itd.) i pośrednich (mail, telefon, internet);
2.  organizacja konferencji, seminariów, szkoleń, warsztatów itp.;
3.  organizacja przyjazdowych i wyjazdowych misji gospodarczych i wizyt studyjnych;
4.  zamieszczanie ofert firm w bazach internetowych;
5.  opracowywania specjalistycznych raportów z audytów technologicznych, strategii technologicznych, planów marketingowych itp.;
6.  wydawanie biuletynów informacyjnych w formie elektronicznej;
7.  zakup specjalistycznych usług (prawniczych, marketingowych itp.).

Źródłem pokrycia kosztów generowanych przez ośrodki w związku z realizowanymi usługami (realizacją projektu) są:

*   dotacja z Komisji Europejskiej ze środków Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji w latach 2007-2013, pokrywająca maksymalnie do 60% ponoszonych kosztów;

*   budżet państwa na podstawie uchwały Rady Ministrów Nr 313/2007 z dnia 31 grudnia 2007 r. w sprawie ustanowienia programu wieloletniego pod nazwą „Udział Polski w Programie Ramowym na rzecz konkurencyjności i innowacji w latach 2008-2013”, pokrywająca maksymalnie do 40% ponoszonych kosztów.

Wskazane wyżej środki są przekazywane Wnioskodawcy w formie zaliczkowej, przy czym odbywa się to za pośrednictwem Koordynatora Konsorcjum.

Co do zasady, usługi sieci oferowane są bezpłatnie. Dopuszcza się wprowadzenie opłat pokrywających częściowo koszty ponoszone w związku ze świadczeniem usług. W przypadku konferencji i szkoleń mogą być pobierane opłaty, które będą pokrywały np. koszty posiłków dla uczestników, natomiast w przypadku specjalistycznych ekspertyz mogą być pobierane opłaty, które pokrywają koszty zaangażowania zewnętrznych ekspertów. Wysokość opłat nie będzie odpowiadała wartości rynkowej świadczonych usług, a same opłaty będą miały głównie charakter dyscyplinujący w stosunku do usługobiorców (np. opłaty mające służyć zapewnieniu udziału w seminariach informacyjnych wszystkich zgłoszonych uczestników). Fakt pobierania opłat nie wpływa na niedochodowy charakter działalności. Opłaty będą pokrywały ewentualne wydatki przekraczające kwoty określone w budżecie projektu, np. wyższe koszty organizacji seminarium niż założone w budżecie.

W związku z realizacją zadań projektu finansowanego ze środków budżetu Unii Europejskiej (60%) i budżetu państwa (40%) Uniwersytet (jego ww. jednostka) zatrudnia personel merytoryczny do bezpośredniej realizacji projektu na podstawie umowy o pracę. W skład personelu merytorycznego wchodzi kierownik projektu oraz konsultanci, zatrudnieni na umowę o pracę. Ponadto dopuszcza się, do określonego limitu, zawieranie umów cywilnoprawnych i zlecanie pewnych działań, które nie mogą być dostarczone przez pracowników bezpośrednio zatrudnionych w projekcie (np. obsługa specjalistycznych ekspertyz).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dotacja otrzymywana przez Wnioskodawcę z budżetu Komisji Europejskiej ze środków Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji w latach 2006-2013 za pośrednictwem Koordynatora Konsorcjum jest zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy dotacja otrzymywana przez Wnioskodawcę (jednostkę organizacyjną wskazaną we wniosku) z budżetu państwa na podstawie umowy zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, dotyczącej udzielania pomocy finansowej na realizację zadań ośrodków Enterprise Europe Network w związku z powierzeniem tej Agencji przez Ministra Gospodarki zadania polegającego na udzielaniu pomocy finansowej w formie bezzwrotnego wsparcia dla mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podmiotów realizujących, na podstawie umów zawartych z Komisją Europejską, zadania partnera sieciowego o którym mowa w art. 21 ust. 2 decyzji nr 1639/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r. ustanawiającej Program ramowy na rzecz konkurencyjności i innowacji 2007-2013 otrzymana za pośrednictwem Koordynatora Konsorcjum jest zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych?
3.  Czy podatek VAT naliczony w związku z zakupami dokonywanymi na rzecz realizacji projektu Enterprise Europe Network podlega odliczeniu od podatku należnego?
4.  Czy dochody osób bezpośrednio realizujących cel projektu uzyskane w wyniku wykonywania zadań w projekcie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego. Wniosek Uniwersytetu w zakresie pozostałych pytań będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja otrzymana przez niego z budżetu Komisji Europejskiej podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż spełnia wymogi określone w tym przepisie. Dotacja jest otrzymana na podstawie umowy zawartej z Komisją Europejską, a środki na realizację projektu przekazane są Koordynatorowi bezpośrednio z budżetu Komisji Europejskiej ze środków bezzwrotnej pomocy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Program ramowy na rzecz konkurencyjności i innowacji 2007-2013 (Competitiveness and Innovation Framework Programme 2007-2013 - CIP) jest instrumentem przygotowanym przez Komisję Europejską. Został ustanowiony decyzją nr 1639/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r. (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 15). Jego celem jest:

1.  zwiększanie konkurencyjności przedsiębiorstw, w szczególności małych i średnich przedsiębiorstw;
2.  promowanie wszelkich form innowacji, w tym innowacji ekologicznych;
3.  przyśpieszenie tworzenia trwałego, konkurencyjnego, innowacyjnego społeczeństwa informacyjnego o charakterze integrującym;
4.  promowanie efektywności energetycznej oraz odnawialnych źródeł energii we wszystkich sektorach, w tym w sektorze transportu (art. 2 ust. 1 powołanego aktu).

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. aktu, wsparcie finansowe może być udzielane na rzecz partnerów sieciowych w celu świadczenia w szczególności usług w zakresie informacji, informacji zwrotnej, współpracy podmiotów gospodarczych i umiędzynarodowienia, usług w dziedzinie innowacji oraz transferu zarówno technologii, jak i wiedzy, usług zachęcających małe i średnie przedsiębiorstwa do udziału w Siódmym programie ramowym na rzecz badań.

Na podstawie upoważnienia Komisji Europejskiej, systemem wsparcia dla małych i średnich przedsiębiorstw oraz inicjatywami w zakresie innowacji ekologicznych, stanowiącymi elementy Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji 2007−2013, zarządza Agencja Wykonawcza ds. Konkurencyjności i Innowacji (EACI). Zawiera ona umowy o dotacje, stanowiące podstawę dla przekazywania podmiotom środków wspólnotowych na ww. działania.

W analizowanym stanie faktycznym, Wnioskodawca jako członek Konsorcjum, uczestniczy w projekcie Enterprise Europe Network realizowanym w ramach omawianego Programu ramowego. W związku z powyższym, na podstawie stosownych umów zawartych z Komisją Europejską i działającą z jej upoważnienia Agencją Wykonawczą ds. Konkurencyjności i Innowacji, Uniwersytet otrzymuje dotację ze środków Unii Europejskiej przeznaczonych na finansowanie tego Programu. Środki te mają charakter pomocowy i są przekazywane Wnioskodawcy przez Komisję Europejską za pośrednictwem Koordynatora Konsorcjum.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Wobec powyższego, wsparcie finansowe, o którym mowa w art. 21 ust. 2 decyzji ustanawiającej Program ramowy na rzecz konkurencyjności i innowacji 2007-2013, mające charakter bezzwrotnej pomocy, otrzymywane przez Wnioskodawcę z budżetu Unii Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora Konsorcjum, jest wolne od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.