Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.448.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Skutki podatkowe umowy cash; poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
koszt-koszty uzyskania przychodów
metoda-metoda kasowa
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    (...)
    (...)
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 8
    września 2025 r.)
    Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. (...) S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) i zainteresowani niebędący stronami postępowania, tj.:
    (...)
    (dalej wszyscy łącznie zwani: „Zainteresowani”), są podatnikami podatku dochodowego w
    Polsce i podlegają zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o
    CIT”), opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Zainteresowani są zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT.
    Spółka i Zainteresowani zamierzają zawrzeć z bankiem mającym siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Bank”) Umowę o Prowadzenie Systemu Zarządzania
    Środkami Pieniężnymi dla Grupy Rachunków (dalej: „Umowa”).
    Stronami Umowy będą Zainteresowani, którzy wraz ze Spółką wchodzą w skład jednej
    grupy kapitałowej (dalej wszyscy łącznie zwani: „Uczestnicy”), przy czym będą to wyłącznie
    polscy rezydenci podatkowi.
    W ramach ww. Umowy i systemu Wnioskodawca będzie pełnić rolę tzw. Pool Leadera.
    Żaden z Zainteresowanych nie będzie pełnił tej funkcji.
    Umowa dotyczyć będzie zarządzania płynnością finansową Uczestników. Oznacza to, iż na
    podstawie Umowy, Bank będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy oraz pozostałych
    Uczestników tzw. usługę cash poolingu. Celem usługi świadczonej przez Bank będzie
    zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi Uczestników poprzez
    optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych oraz zminimalizowanie kosztów
    finansowania działalności gospodarczej prowadzonej przez te podmioty.
    W celu rozpoczęcia korzystania z usługi cash poolingu Wnioskodawca oraz pozostałe
    spółki z grupy kapitałowej zawrą (każda odrębnie) w razie konieczności z Bankiem umowy
    dot. bieżących rachunków bankowych (dalej: „Rachunek”). Rachunek będzie służyć do
    prowadzenia bieżących rozliczeń na zlecenie danego Uczestnika. Bank udostępni odrębnie
    każdemu z Uczestników, w tym Wnioskodawcy, w Rachunku otwartym przez Bank tzw.
    Limit Dzienny, czyli kredyt śróddzienny w Rachunku na cele związane z finansowaniem
    bieżącej działalności gospodarczej Uczestnika. Na prowadzonych na tej podstawie
    Rachunkach Bank będzie przechowywał środki pieniężne Uczestników i będzie dokonywał
    na ich zlecenie rozliczeń pieniężnych.
    Systemem zarządzania środkami pieniężnymi objęte zostaną Rachunki prowadzone
    wyłącznie w walucie polskiej.

    Każdy z Uczestników będzie mógł wykorzystać przyznany mu przez Bank Limit Dzienny
    jedynie do wysokości niższej z podanych kwot:
    - do kwoty środków własnych Grupy albo
    - do kwoty, w jakiej Limit Dzienny został przyznany danemu Uczestnikowi przez Bank (w
      przypadku, gdy udostępniony Limit Dzienny jest limitowany dla danego Uczestnika).
    Bank obliczy zdolność kredytową łącznie dla wszystkich Uczestników i na tej podstawie
    przydzieli łączny limit dla Limitów Dziennych dla wszystkich Uczestników.
    W ramach takiego łącznego limitu, Pool Leader – biorąc pod uwagę ustalenia z innymi
    Uczestnikami oraz stan Rachunków, już bez konieczności pozyskiwania dodatkowej zgody
    ze strony Banku - może ustalić kwotę Limitu Dziennego dla poszczególnego Uczestnika w
    mniejszej wysokości. Zwiększenie Limitu Dziennego dla danego Uczestnika w ramach
    kwoty przyznanego łącznego Limitu Dziennego dla wszystkich Uczestników wymaga zgody
    Banku wyrażonej poprzez podpisanie przez Strony nowego dokumentu sporządzonego
    wg wzoru stanowiącego Załącznik do umowy.
    Pool Leader będzie w ramach struktury dodatkowo posiadać w Banku dwa rachunki
    rozliczeniowe, oba służące jedynie do celów związanych z technicznym funkcjonowaniem
    cash poolingu. Pool Leader nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu funkcji
    pełnionej w ramach cash poolingu. Rolą Pool Leadera będzie techniczne zarządzanie
    systemem i reprezentacja Uczestników przed Bankiem. Taka struktura zapewni efektywne
    zarządzanie systemem przez Bank i ograniczy koszty jego funkcjonowania po stronie
    Uczestników.
    Jeden z rachunków otworzony zostanie przez Bank dla Pool Leadera w ramach grupy
    bieżących Rachunków bankowych prowadzonych dla każdego Uczestnika (dalej:
    „Rachunek Pool Leadera”). Rachunek Pool Leadera będzie miał udostępniony przez Bank
    limit zadłużenia (dalej: „Debet Techniczny”). Debet Techniczny będzie umożliwiał Pool
    Leaderowi obciążanie Rachunku Pool Leadera na kwotę pozwalającą na wykonanie jego
    zobowiązań wynikających z nabycia wierzytelności subrogacyjnych względem Uczestników
    i będzie mógł być wykorzystywany wyłącznie w tym celu, tj. do wyzerowania Rachunków
    Uczestników objętych cash poolingiem.
    Drugi z rachunków otwartych wyłącznie dla Pool Leadera również będzie służyć jedynie do
    celów związanych z funkcjonowaniem cash poolingu - dalej: „Rachunek Pomocniczy”. W
    Rachunku Pomocniczym Bank będzie mógł opcjonalnie udostępnić Pool Leaderowi - na
    podstawie odrębnej umowy - limit zadłużenia (dalej: „Kredyt w Rachunku Pomocniczym”),
    który będzie mógł być wykorzystany wyłącznie w celu zasilenia Rachunku Pool Leadera
    kwotą niezbędną do wyzerowania Rachunków Uczestników uczestniczących w cash
    poolingu.
    Mechanizm cash poolingu opierać się będzie na bilansowaniu (tj. zerowaniu) sald na
    prowadzonych przez Bank rachunkach bankowych Uczestników z wykorzystaniem Debetu
    Technicznego. Możliwe jest, że w niektórych sytuacjach (w sytuacji np. wystąpienia
    przewagi sald ujemnych lub wystąpienia wyłącznie sald ujemnych) wykorzystany zostanie
    Kredyt w Rachunku Pomocniczym.
    Struktura cash poolingu, tj. wyzerowywanie Rachunków będzie oparta o mechanizm
    prawny, zdefiniowany w prawie cywilnym jako konwersja długu (subrogacja), czyli
    wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela poprzez spłacenie cudzego długu za zgodą
    wyrażoną przez spłacanego dłużnika (art. 518 § 1 pkt 3) Kodeksu cywilnego z dnia 23
    kwietnia 1964 r. (Dz.U.64.16.93 ze zm., (dalej: „KC”)).
    Bilansowanie sald na Rachunkach Uczestników dokonywane będzie na koniec każdego
    dnia z chwilą postawienia w wymagalność Limitów Dziennych przyznanych przez Bank
    Uczestnikom oraz Pool Leaderowi. W związku z czym, odpowiednio Pool Leader będzie
    dokonywał spłaty wobec Banku długów wszystkich Uczestników cash poolingu z tytułu
    wykorzystania przez nich Limitów Dziennych lub Uczestnicy spłacać będą długi Pool

    Leadera wobec Banku z tytułu wykorzystania przez Pool Leadera Debetu Technicznego, a
    w końcowym efekcie Kredytu w Rachunku Pomocniczym. W ten sposób nastąpi konwersja
    długu, tj. wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela poprzez spłacenie cudzego
    długu, za zgodą spłacanego dłużnika (na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 KC). Subrogacja
    będzie dokonywana wyłącznie na linii Pool Leader – Uczestnik (Uczestnik – Pool Leader),
    tzn. Pool Leader będzie wstępował w prawa Banku z tytułu wierzytelności Banku wobec
    Uczestnika (albo odpowiednio: Uczestnik wstąpi w prawa Banku z tytułu wierzytelności
    Banku wobec Pool Leadera). W wyniku wskazanych czynności, odpowiednio Pool Leader,
    jak i pozostali Uczestnicy nabywać będą roszczenia regresowe z tytułu dokonanych spłat.
    Należy też wskazać, iż konwersja długu nastąpi na podstawie zgody wyrażonej przez
    dłużnika w samej Umowie, a technicznie spłata będzie dokonywana przez Bank, który
    będzie działał w imieniu Uczestników na podstawie Zlecenia Stałego.
    W wyniku dokonania konwersji długu, na początku każdego następnego dnia, w którym
    dokonano zerowania sald na Rachunkach, saldo na każdym Rachunku wynosić będzie
    zero, z wyjątkiem Rachunku Pomocniczego, na którym będzie mogło znajdować się saldo
    dodatnie lub ujemne.
    W ramach realizacji Umowy, kwota na jaką został uznany Rachunek Pomocniczy w wyniku
    dokonania konwersji długu, zostanie zdeponowana na tym Rachunku Pomocniczym na
    okres trwania Umowy, z zastrzeżeniem, że kwota ta będzie mogła być wykorzystana w
    zakresie służącym jedynie do celów związanych z funkcjonowaniem Systemu, w
    szczególności w celu wykonania kolejnych operacji polegających na konwersji długu. Na
    koniec okresu obowiązywania Umowy, Pool Leader oraz Uczestnicy dokonają
    ostatecznego rozliczenia kwot wynikających z transakcji subrogacji.
    Każdy z Uczestników będzie mógł ponownie wykorzystać Limit Dzienny do ustalonego w
    Umowie Limitu, jednakże w żadnym przypadku nie większej niż łączna wartość środków,
    które jeszcze mogą być udostępnione tytułem Kredytu w Rachunku Pomocniczym oraz
    dostępnych Funduszy wolnych od zajęcia komorniczego lub innego ograniczenia w
    dysponowaniu, niezależnie od tytułu prawnego.
    Ponadto, Umowa będzie zawierać oświadczenie każdego z Uczestników, w tym Pool
    Leadera, że podstawowym celem dokonania przez Uczestników i Pool Leadera subrogacji
    jest doprowadzenie do zmiany dłużnika wobec Banku na Uczestnika dysponującego
    wystarczającymi środkami do spłaty wierzytelności wobec Banku i z tego względu,
    subrogacja nie stanowi pożyczki udzielonej przez jednego Uczestnika, w tym Pool Leadera,
    innemu Uczestnikowi, w tym Pool Leaderowi.
    Wraz z wstąpieniem w prawa Banku i nabyciem wierzytelności, poszczególni Uczestnicy (w
    tym Pool Leader) będą nabywali prawo do odsetek naliczanych od wartości nominalnej
    nabytych wierzytelności. Odsetki będą naliczane na bazie dziennej, stosownie do
    określonej stopy procentowej, natomiast ich płatność przez/do poszczególnych
    Uczestników będzie dokonywana jednorazowo za dany okres rozliczeniowy (miesięczny).
    Jednocześnie Bank, na bazie dziennej, naliczy odsetki debetowe/kredytowe od salda
    występującego na Rachunku Pomocniczym Pool Leadera. Raz na miesiąc, w ustalonej
    dacie rozliczenia, Bank uzna Rachunek Pomocniczy kwotą należnych odsetek lub
    odpowiednio obciąży rachunek Pool Leadera kwotą odsetek należnych Bankowi z tytułu
    Kredytu w Rachunku Pomocniczym.
    Niezależnie od powyższego, będą kalkulowane rozliczenia wewnętrzne – tj. kwota odsetek
    należnych na rzecz albo od poszczególnych Uczestników. Wysokość odsetek należnych
    poszczególnym Uczestnikom na potrzeby ww. kalkulacji wewnętrznych kalkulowana
    będzie przez Uczestników na podstawie poziomów wewnętrznych ustalonych w Umowie
    oraz na podstawie raportów udostępnianych przez Bank.
    Bank będzie upoważniony do dokonywania, w imieniu każdego z Uczestników, potrącenia
    jego wierzytelności z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc kalendarzowy z wzajemnymi i
    wymagalnymi wierzytelnościami Pool Leadera z tytułu odsetek za poprzedni miesiąc

    kalendarzowy. Wspomniane wyżej odsetki narosłe w czasie poprzedniego miesiąca
    kalendarzowego, będą wymagalne każdorazowo w dacie rozliczenia. Jeżeli po dokonaniu
    powyższych potrąceń, pozostaną do zapłaty jakiekolwiek kwoty z tytułu odsetek, Bank
    będzie upoważniony i zobowiązany do przekazania, w imieniu i na rzecz Uczestników
    będących dłużnikami, kwot pozostałych do zapłaty na rzecz Uczestników będących nadal
    wierzycielami z tytułu wspomnianych wyżej, a nie potrąconych odsetek.
    Zgodnie z Umową, z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu Bank będzie pobierał
    od każdego z Uczestników (w tym, Pool Leadera) określone opłaty miesięczne związane z
    usługami świadczonymi przez Bank na rzecz każdego z Uczestników cash poolingu.
    W celu zabezpieczenia wierzytelności Banku wynikających z Umowy oraz umowy o Kredyt
    w Rachunku Pomocniczym, Uczestnicy będą solidarnie odpowiadać wobec Banku
    (dłużnicy solidarni) w ten sposób, że:
    - każdy z Uczestników, inny niż Pool Leader, jest dłużnikiem solidarnym z Pool Leaderem
      w zakresie wszelkich zobowiązań Pool Leadera wynikających z Umowy,
    - Pool Leader jest dłużnikiem solidarnym z innymi Uczestnikami w zakresie wszelkich
      zobowiązań Uczestników wynikających z niniejszej Umowy.
    Dodatkowo Spółka wyjaśnia i wskazuje, że:
    1) wszelkie czynności w ramach planowanego mechanizmu cash poolingu będą
      wykonywane przez Bank. W celu realizacji Umowy Pool Leader będzie zobowiązany
      jedynie do:
        a) założenia dwóch rachunków rozliczeniowych w Banku, tj. Rachunku Pool Leadera
        oraz Rachunku Pomocniczego;
        b) przyjęcia solidarnej odpowiedzialności za zobowiązania (wynikające z Umowy)
        innych Uczestników wobec Banku;
        c) dokonywania spłaty wobec Banku długów wszystkich Uczestników cash poolingu
        z tytułu wykorzystania przez nich Limitów Dziennych (czynność wykona Bank na
        podstawie pełnomocnictwa od Pool Leadera);
    2) w celu realizacji Umowy Uczestnicy inni niż Pool Leader będą jedynie zobowiązani do:
        a) przyjęcia solidarnej odpowiedzialności za wszystkie zobowiązania Pool Leadera
        wobec Banku wynikające z Umowy oraz odrębnej umowy dotyczącej Kredytu w
        Rachunku Pomocniczym;
        b) dokonywania spłaty długów Pool Leadera wobec Banku z tytułu wykorzystania
        przez Pool Leadera Debetu Technicznego, a w końcowym efekcie Kredytu w
        Rachunku Pomocniczym (czynność wykona Bank na podstawie pełnomocnictw
        od Uczestników innych niż Pool Leader);
    3) podstawą prawną operacji dokonywanych w ramach struktury cash poolingu będzie
      umowa zawarta pomiędzy Bankiem a wszystkimi Uczestnikami;
    4) pomiędzy Uczestnikami może natomiast zostać zawarte dodatkowe porozumienie,
      które może przewidywać w razie konieczności dodatkowe transfery odsetek
      wypłacanych przez Bank od salda dodatniego na Rachunku Pomocniczym Pool
      Leadera, na rzecz podmiotów z dodatnimi saldami; porozumienie takie nie będzie
      określało żadnych dodatkowych świadczeń pomiędzy Uczestnikami oraz
      jakiegokolwiek wynagrodzenia, ma na celu jedynie zrealizowanie wytycznych z analizy
      dla celów cen transferowych wykonywanej po zakończeniu roku, jeśli wskaże ona na
      zasadność wykonania takiego dodatkowego transferu;
    5) podstawą prawną do wypłaty odsetek naliczanych w ramach realizacji Umowy będzie
      konwersja długu, tj. wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela poprzez spłacenie
      cudzego długu, za zgodą spłacanego dłużnika (na podstawie art. 518 § 1 pkt 3 KC). W
      związku z tym, ściśle rzecz ujmując, odsetki będą należne w związku z

      zaangażowaniem kapitału przez Uczestników (w tym Pool Leadera), ale nie będzie
      dochodzić do udostępnienia kapitału Pool Leaderowi przez pozostałych Uczestników,
      ani pozostałym Uczestnikom przez Pool Leadera, jak ma to miejsce w ramach umowy
      pożyczki (w efekcie, ani Pool Leader nie będzie dysponował środkami pozostałych
      Uczestników, ani Uczestnicy nie będą dysponować środkami Pool Leadera). Wypłata
      odsetek nie będzie się wiązać z wykonywaniem jakichkolwiek czynności na rzecz Pool
      Leadera przez pozostałych Uczestników albo na rzecz Uczestników przez Pool Leadera.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
    Pytanie 1:
    Kto będzie naliczał odsetki od wartości nominalnej nabytych wierzytelności Bank, Pool
    Leader czy poszczególni Uczestnicy?
    Odpowiedź 1:
    Zgodnie z planowaną Umową za naliczanie odsetek od wartości nabytych wierzytelności
    odpowiada Bank - jako podmiot świadczący usługę zarządzania płynnością finansową
    Uczestników. Zarówno Spółka, jak i Zainteresowani w ramach ww. Umowy nie będą
    odpowiadać za naliczanie odsetek od nabywanych wierzytelności.
    Pytanie 2:
    Czy odsetki naliczane od wartości nominalnej nabytych wierzytelności będą kalkulowane
    dla wszystkich Uczestników Umowy (w tym Pool Leadera) w taki sam sposób?
    Odpowiedź 2:
    Tak, Umowa będzie określać taki sam sposób kalkulacji odsetek od wartości nominalnej
    nabytych wierzytelności w odniesieniu do wszystkich Uczestników Umowy (w tym także
    Pool Leadera).
    Pytanie 3:
    Czy w ramach Umowy odsetki debetowe/kredytowe naliczane będą wszystkim
    Uczestnikom (w tym Pool Leaderowi) według tego samego schematu? Jeżeli Pool
    Leaderowi będą przysługiwać odsetki w wyższej wysokości niż dla pozostałych
    Uczestników to czy ustalone w takiej formie odsetki przyjmują postać wynagrodzenia dla
    Pool Leadera?
    Odpowiedź 3:
    Odsetki debetowe/kredytowe w ramach Umowy będą naliczane według ustalonego
    schematu stosowanego jednolicie wobec wszystkich Uczestników, w tym również Pool
    Leadera.
    Pytanie 4:
    Z jakiego tytułu będą Państwo dokonywać tzw. „kalkulacji rozliczeń wewnętrznych”?
    Proszę je opisać.
    Odpowiedź 4:
    Jak wskazano we Wniosku, mechanizm cash poolingu oparty będzie o mechanizm
    konwersji długu (subrogacji), tj. wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, określony
    w Kodeksie Cywilnym. W konsekwencji, odsetki będą należne w związku z
    zaangażowaniem kapitału w ramach Umowy zarządzania płynnością finansową
    Uczestników, przy czym nie dojdzie do udostępnienia kapitału Pool Leaderowi przez
    pozostałych Uczestników, ani pozostałym Uczestnikom przez Pool Leadera (ani Pool
    Leader nie będzie dysponował pieniędzmi pozostałych Uczestników, ani Uczestnicy nie
    będą dysponować pieniędzmi Pool Leadera).
    Określony w Umowie mechanizm będzie polegał na bilansowaniu (tj. zerowaniu) sald na
    prowadzonych przez Bank rachunkach bankowych Uczestników z wykorzystaniem Debetu

    Technicznego. W wyniku dokonania konwersji długu, na początku każdego następnego
    dnia, w którym dokonano zerowania sald na Rachunkach, saldo na każdym Rachunku
    wynosić będzie zero, z wyjątkiem Rachunku Pomocniczego, na którym będzie mogło
    znajdować się saldo dodatnie lub ujemne.
    W ramach Umowy to Bank dokonywać będzie okresowych rozliczeń wynikających z
    potrąceń wierzytelności każdego z Uczestników (subrogacji) z tytułu odsetek za poprzedni
    miesiąc kalendarzowy.
    Rozliczenie odsetek pomiędzy Uczestnikami jest elementem usługi zarządzania środkami
    pieniężnymi świadczonej przez Bank. W świetle powyższego zatem, kalkulacja rozliczeń
    wewnętrznych jest immamentnym elementem usługi świadczonej przez Bank.
    W celu usunięcia wątpliwości, w tym miejscu Spółka również doprecyzowuje Wniosek
    wskazując, że wysokość odsetek należnych poszczególnym Uczestnikom na potrzeby
    kalkulacji wewnętrznych kalkulowana i rozliczana będzie przez Bank na podstawie
    poziomów wewnętrznych ustalonych w toku negocjacji z Bankiem i określonych w
    Umowie.
    Pytanie 5:
    Czy kwota odsetek należnych na rzecz albo do poszczególnych Uczestników w ramach
    tzw. „kalkulacji rozliczeń wewnętrznych” naliczana będzie wszystkim Uczestnikom (w tym
    Pool Leaderowi) według tego samego schematu? Jeżeli Pool Leaderowi będą przysługiwać
    odsetki w wyższej wysokości niż dla pozostałych Uczestników to czy ustalone w takiej
    formie odsetki przyjmują postać wynagrodzenia dla Pool Leadera?
    Odpowiedź 5:
    Odsetki w ramach tzw. „kalkulacji rozliczeń wewnętrznych” należnych na rzecz albo do
    poszczególnych Uczestników będą naliczane wszystkim Uczestnikom (w tym Pool
    Leaderowi) według tego samego schematu.
    Pytania
    1. Czy w ramach planowanej Umowy z Bankiem, automatyczne bilansowanie sald (tzw.
      sweepy) pomiędzy Rachunkami Uczestników a Rachunkiem Pomocniczym Pool
      Leadera nie będą powodowały powstania odpowiednio przychodów i kosztów
      podatkowych po stronie Zainteresowanych oraz po stronie Pool Leadera na gruncie
      przepisów ustawy o CIT?
    2. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki
      płacone/otrzymywane przez Zainteresowanych na Rachunek Pomocniczy Pool
      Leadera lub z Rachunku Pomocniczego Pool Leadera, będą stanowiły odpowiednio
      koszty uzyskania przychodów lub odpowiednio przychody podatkowe
      Zainteresowanych i Pool Leadera na zasadzie kasowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, automatyczne bilansowanie sald (tzw. sweepy) pomiędzy
    Rachunkami Uczestników a Rachunkiem Pomocniczym Pool Leadera nie będą
    powodowały powstania przychodów ani kosztów podatkowych po stronie
    Zainteresowanych i po stronie Pool Leadera na gruncie przepisów ustawy o CIT.
    Ad. 2.
    W związku z powyższym, przychodami podatkowymi Uczestników uzyskiwanymi w
    związku z uczestnictwem w systemie cash poolingu będą odsetki otrzymane (tj. wg
    metody kasowej) od przekazywanych na Rachunek Pomocniczy Pool Leadera nadwyżek
    finansowych z Rachunków Uczestników (sald dodatnich). Odpowiednio, w związku z

    uczestnictwem w systemie cash poolingu kosztem podatkowym dla Uczestników będą
    odsetki wypłacone na rzecz Pool Leadera z tytułu subrogacji (rozpoznanie dla CIT wg
    metody kasowej).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT - przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14 tejże ustawy, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym
    również różnice kursowe.
    Z kolei na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot
    naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
    pożyczek (kredytów).
    Wyżej przywołany przepis nie zawiera definicji przychodu podatkowego, a jedynie
    przykładowe wyliczenie przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie takiego
    przychodu. Katalog ten nie jest jednak zamknięty, na co wskazuje użycie przez
    ustawodawcę we wskazanym artykule sformułowania „przychodami są (...) w
    szczególności”. W piśmiennictwie i judykaturze, przyjmuje się, że przychód jest to
    definitywne przysporzenie, które u podatnika powoduje zwiększenie aktywów lub
    zmniejszenie pasywów: „(...) w przypadku podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych pojęcie przychodu będzie inne i znacznie szersze. Przychodem będą wszelkie
    przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, rzeczywiście otrzymane w roku
    podatkowym (...)” vide P. Małecki, M. Mazurkiewicz (w:) P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT.
    Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 12.
    Co więcej, również z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wynika, że do
    przychodów podatkowych należy zaliczyć jedynie takie wartości, które trwale powiększają
    aktywa majątkowe podatnika, a więc którymi może on rozporządzać jak własnymi – tak
    np. NSA w uchwale z dnia 1 lutego 2016 r., sygn. II FPS 5/15:
    „(...) z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od
    przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc
    do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie
    przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa
    osoby prawnej.”
    Natomiast kosztami uzyskania przychodów są - zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT -
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza
    się naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym
    również od pożyczek (kredytów).
    Podobnie jak w przypadku przychodów, o koszcie podatkowym możemy mówić, jeśli
    wydatek ma charakter definitywny.
    Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy, środki
    przekazywane przez Pool Leadera na pokrycie salda debetowego Uczestników w ramach
    analizowanej struktury cash poolingu nie będą stanowiły definitywnego przysporzenia
    powiększającego aktywa finansowe danego Uczestnika, gdyż zostaną one przekazane na
    rzecz tego Uczestnika pod tytułem zwrotnym. W wyniku spłaty przez Pool Leadera
    zadłużenia powstałego na Rachunku danego Uczestnika, Pool Leader z mocy prawa wstąpi
    w prawa Banku, wobec tego Uczestnika, co oznacza, że będzie mu przysługiwała
    wierzytelność względem Uczestnika w wysokości dokonanej spłaty zadłużenia

    (subrogacja). Również dany Uczestnik spłacając zadłużenie powstałe na Rachunku Pool
    Leadera, wstąpi w miejsce Banku względem dłużnika i nabędzie wierzytelność Banku
    wobec Pool Leadera.
    Wskazać w tym miejscu należy, że umowa cash-poolingu jest tylko formą zarządzania
    finansami, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej. Umożliwia
    ona koncentrację środków pieniężnych uczestników systemu z ich jednostkowych
    rachunków na „wspólnym rachunku” grupy przypisanym do tzw. Pool Leadera. Dzięki
    takiemu rozwiązaniu system ten pozwala na zarządzanie łącznie zgromadzoną kwotą i
    wykorzystanie efektu skali. Przejściowe niedobory finansowe generowane przez
    poszczególne podmioty są kompensowane przejściowymi nadwyżkami generowanymi
    przez innych uczestników systemu. Celem zawartej umowy nie jest więc przenoszenie na
    własność określonej ilości środków pieniężnych i ich późniejszy zwrot, lecz jedynie
    zarządzenie przy udziale Banku płynnością finansową poszczególnych podmiotów poprzez
    optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych oraz zminimalizowanie kosztów
    finansowania zewnętrznego działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestniczące
    podmioty.
    Z uwagi na powyższe, nie można uznać, że przelewy środków w celu bilansowania
    Rachunków w ramach takiej struktury mają charakter definitywnego przysporzenia lub
    definitywnego kosztu, ponieważ podlegają dalszemu rozliczeniu. Środki te są w ciągłym
    obrocie w ramach przyjętego systemu cash poolingu, a Rachunek Uczestnika jest
    obciążany lub uznawany odsetkami odpowiednio za środki otrzymane/udostępnione w
    ramach tego systemu w określonych w Umowie okresach rozliczeniowych.
    Z powyższego wynika, że faktycznie przekazane na Rachunek Pool Leadera środki
    pieniężne pozostają środkami danego Uczestnika. Zatem wpłata tych środków na
    Rachunek Pool Leadera nie powoduje obowiązku zaewidencjonowania tego transferu jako
    wydatkowania środków, lecz wyłącznie jako przesunięcia środków pieniężnych w obrębie
    własnego majątku Spółki, zaś otrzymana wpłata z Rachunku Pool Leadera nie jest
    równoznaczna z definitywnym nabyciem tych środków przez Spółkę.
    Nawet w sytuacji, gdy na początku kolejnego dnia nie dochodzi do automatycznych
    transferów zwrotnych przelanych środków, to i tak nie można uznać, że następuje trwałe
    przysporzenie lub trwały wypływ środków pieniężnych Uczestnika. Środki te są bowiem w
    ciągłym obrocie w ramach struktury cash poolingu, a każdy Uczestnik jest obciążany lub
    uznawany odsetkami za środki otrzymane/udostępnione w ramach struktury cash
    poolingu.
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, przelewane w ramach struktury cash poolingu
    środki (stanowiące dodatnie bądź ujemne salda na Rachunku Uczestnika), w celu
    wyrównania ujemnego lub dodatniego salda Rachunku Uczestnika w ramach systemu
    cash poolingu do ustalonego poziomu wynoszącego zero, nie będą stanowić ani kosztu,
    ani przychodu podatkowego Uczestników.
    Uzasadnienie do pytania nr 2
    Powołane powyżej przepisy wskazują, że odsetki nie stanowią przychodów podlegających
    opodatkowaniu lub odpowiednio kosztów uzyskania przychodów, o ile nie są faktycznie
    otrzymane lub zapłacone. Tym samym, faktycznie otrzymane lub zapłacone odsetki należy
    zaklasyfikować do przychodów lub kosztów podatkowych na zasadzie kasowej.
    Tym samym, odsetki, którymi Uczestnicy będą faktycznie obciążani na podstawie Umowy,
    będą stanowiły dla nich koszty uzyskania przychodów dla celów CIT w momencie
    obciążenia Rachunku (można założyć, iż zapłacone odsetki nie będą zwiększać kosztów
    inwestycji w czasie ich realizacji). Natomiast faktycznie otrzymane w ramach cash poolingu
    odsetki będą stanowiły dla Uczestników przychody podlegające opodatkowaniu CIT w
    momencie uznania Rachunku Uczestnika.

    Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym niniejszym
    wnioskiem są m.in. następujące indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydane
    w odniesieniu do struktur cash poolingu:
    - z dnia 19 marca 2025 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.5.2025.3.EJ,
    - z dnia 3 lutego 2025 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.606.2024.5.AG,
    - z dnia 30 stycznia 2025 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.608.2024.5.AS,
    - z dnia 14 stycznia 2025 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.695.2024.4.SH,
    - z dnia 23 października 2024 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.381.2024.3.DP.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 należy uznać
    za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Końcowo odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.