Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.382.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-08
Teza: Interpretacja w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.), uzupełniony 25 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- opisana działalność Spółki, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 powyższej ustawy;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ww. ustawy;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy;

**– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 lipca 2021 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 października 2021 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.382.2021.1.PC, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Od 2015 r. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Spółka”).

Spółka kieruje swoją ofertę głównie do producentów części i podzespołów samochodowych, producentów AGD oraz przemysłu elektro-mechanicznego - jednocześnie pozostając otwartą na współpracę z firmami z innych gałęzi przemysłu. W projektach Spółki stosowane są najnowsze rozwiązania z dziedziny sterowania, pneumatyki, hydrauliki oraz mechaniki. Na prace nad konkretnym projektem składa się projektowanie, a następnie budowa maszyn i urządzeń, również prototypowych. Spółka tworzy zindywidualizowane maszyny i urządzenia zarówno według własnego pomysłu, jak również na podstawie projektów dostarczanych przez klientów. Zgodnie z wpisem w KRS przeważającą działalnością Spółki jest produkcja pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana (28.29.Z). Spółka zajmuje się szeroko rozumianą automatyką dla przemysłu, w tym tworzy: linie produkcyjne (ręczne/ półautomatyczne/ automatyczne), stanowiska kontrolne (wyposażone m.in. w: sterowanie PLC i panele HMI, kontrolę pobrań, detekcję komponentów, systemy wizyjne, zespoły skręcania z kontrolą parametrów, czujniki koloru: powierzchni, wymiarów, poprawności wykonania, gwintu, a także ramienia reakcyjne, balansery, nitownice radialne, znakowarki mikroudarowe i laserowe itp.), narzędzia/przyrządy (np. gniazda kształtowe, narzędzia z detekcją komponentu, narzędzia półautomatyczne), stanowiska montażowe (wyposażone m.in. w układy dostarczania i opróżniania komponentów, tj. półki, zjazdy, rolki itd.), przenośniki/transportery (służące do: transportu między stanowiskowego komponentów, podajników do zasilania stanowisk w komponenty oraz zjazdów do opróżniania stanowisk z pustych opakowań, pojemników), a także zajmuje się automatyzacją i robotyzacją (czego celem są usprawnienia produkcji, przyspieszania czasu cykli maszynowych, wdrażania ułatwień dla operatorów).

Spółka implementuje najnowsze nowinki technologiczne, m.in. są to automaty, testery, prasy, manipulatory, separatory, podajniki komponentów, nitownice, znakowarki, zakrętarki itp. Spółka również testuje i rozwiązuje problemy techniczne projektowanych oraz wytwarzanych urządzeń i linii produkcyjnych. Innowacyjne rozwiązania Spółki wprowadzane na etapie projektowania i konstruowania cały proces produkcji, czego efektem jest bardziej płynna i bezawaryjna praca urządzeń zapewniającą ciągłość pracy, a tym samy obniżenie kosztów produkcji.

Spółka posiada wykwalifikowanych specjalistów oraz biuro konstrukcyjne, w którym pracuje kadra doświadczonych projektantów. Głównym zadaniem projektantów jest tworzenie innowacyjnych rozwiązań, wymagających niestandardowego podejścia do wykonywanych prac. Ponadto Spółka zatrudnia mechaników i elektryków, pracujących na hali montażowej, budujących urządzenia zgodnie z projektami konstruktorów. Spółka pracuje na zakupionych programach do projektowania maszyn i urządzeń, tworzenia schematów elektrycznych/ pneumatycznych/hydraulicznych, programowania sterowników PLC oraz paneli operatorskich HMI.

Spółka posiada certyfikat PN-EN ISO 9001:2015-10 potwierdzający, że działa zgodnie z najbardziej uznanym systemem zarządzania, a świadczone przez Spółkę usługi pozostają zgodne z odpowiednimi normami prawnymi i spełniają wysokie standardy jakości.

Spółka prowadzi projekty, które można rozdzielić i przyporządkować do czterech kategorii (szczegółowo opisanych poniżej), tj.

\- zakres A - działalność w zakresie tworzenia urządzeń od podstaw, na podstawie samodzielnie opracowanych koncepcji, w oparciu o produkt przekazany przez klienta,

\- zakres B - działalność w zakresie tworzenia urządzeń od podstaw, na podstawie samodzielnie opracowanych koncepcji, w oparciu o ściśle określoną specyfikację i wymagania klienta,

\- zakres C - działalność w zakresie tworzenia urządzeń na podstawie szczątkowej dokumentacji klienta,

\- zakres D - projekty polegające na modernizacji oraz ulepszaniu wcześniej wykonanych urządzeń, w przypadku których konieczne jest większe zautomatyzowanie, poprzez m.in. dodawanie robotów, manipulatorów, tj. wymieniane są elementy kluczowe danego urządzenia.

Zakres prac Spółki, wskazany również w szczegółowej ofercie dla klienta, obejmuje:

\- pomysł (myśl techniczna),

\- doradztwa techniczne wraz z wy ceną proponowanego rozwiązania,

\- kompleksowe zarządzanie projektem,

\- projektowanie 3D/2D,

\- tworzenie schematów elektrycznych, pneumatycznych, hydraulicznych,

\- programowanie sterowników PLC, paneli operatorskich HMI oraz programowanie robotów,

\- montaż,

\- uruchomienie wstępne w Spółce,

\- opracowanie dokumentacji (m.in. instrukcja obsługi, DTR, FMEA),

\- uruchomienie u klienta,

\- serwis gwarancyjny i pogwarancyjny.

Efektami prac Spółki są: ręczne przyrządy i stanowiska montażowe, półautomatyczne i automatyczne stanowiska oraz linie montażowe, przyrządy/stanowiska pomiarowe, systemy transportu międzyoperacyjnego, stanowiska/cele zrobotyzowane, przyrządy spawalnicze, modernizacje stanowisk/linii.

W ramach prac z zakresu A, B, C i D Spółka przeprowadza proces wdrażania projektów, który można sprowadzić do poszczególnych etapów:

1\. zapytanie ofertowe (konsultacje: rozmowa telefoniczna, e-mail);

2\. sporządzenie oferty;

3\. przyjęcie zamówienia,

\- stworzenie harmonogramu;

4\. analiza techniczna/projekt 3D,

\- konsultacje;

5\. odbiór projektu 3D,

\- analiza ryzyka projektu;

6\. stworzenie schematów elektrycznych/pneumatycznych:

7\. dokumentacja 2D;

8\. obróbka;

9\. montaż;

10\. program sterownika PLC oraz panelu operatorskiego HMI;

11\. certyfikacja,

\- analiza ryzyka prac powykonawczych;

12\. ostateczne uruchomienie,

\- dokumentacja,

\- szkolenia,

\- protokół odbioru.

Do pierwszej kategorii (zakres A) zaliczają się projekty, w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, w oparciu o produkt (tj. efekt, który ma zostać uzyskany dzięki rozwiązaniu opracowanemu przez Spółkę) przekazany przez klienta, który ma zostać poddany np. kontroli, gratowaniu, wykrawaniu zbędnego odpadu, podawaniu itp. Opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie Spółki, czasami jednak klienta wskazuje w formie opisowej podstawowe wymagania, które musi spełniać urządzenie, np. czas cyklu, tolerancja wymiarowa, stopnia zautomatyzowania itp. Wspomniane maszyny wykonywane są pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta, tzn. nie mają takich samych odpowiedników w dalszej działalności Spółki. Konstrukcja urządzenia nie jest odzwierciedleniem rozwiązań dostępnych na rynku, projektowanie urządzenia nie polega na zestawieniu gotowych podzespołów, ale jest sekwencją wielu czynności zmierzających do opracowania zindywidualizowanego rozwiązania.

Do drugiej kategorii (zakres B) zaliczają się projekty, w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, w oparciu o ściśle określoną specyfikację i wymagania klienta, który wskazuje oczekiwania, w stosunku do mającego powstać urządzenia oraz ewentualne ograniczenia - klienta często również wskazuje preferowanych dostawców elementów handlowych, z których ma powstać urządzenie. Opracowanie urządzenia (myśl techniczna), łącznie z zastosowaniem specyficznych i innowacyjnych rozwiązań, pozostaje w całości po stronie Spółki. Również i w tym zakresie, urządzenia są wykonywane pojedynczo, na indywidulane zlecenie klienta i nie są to urządzenia, których opracowanie polega na zaprojektowaniu standardowych rozwiązań i montażu gotowych podzespołów. Każdy projekt wymaga innowacyjnego podejścia i opracowania nowych rozwiązań, niewystępujących wcześniej w Spółce.

Do trzeciej kategorii (zakres C) zaliczają się projekty, w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, na podstawie dokumentacji klienta. Należy jednak wskazać, iż tego typu projekty Spółka podejmuje bardzo rzadko, a ponadto dostarczana dokumentacja jest szczątkowa, często w formie papierowej, tzn. dotyczy ona przestarzałej maszyny, która funkcjonuje u klienta i konieczne jest przerysowanie dokumentacji do formy elektronicznej, udoskonalenie, a następnie produkcja unowocześnionego urządzenia, które znacząco różni się od pierwotnego, w związku z wprowadzeniem istotnych modyfikacji przez Spółkę. Spółka wykorzystuje dostarczoną dokumentację jako podstawę do opracowania rozwiązania z wykorzystaniem obecnych standardów oraz nowatorskich rozwiązań. Przeprojektowanie urządzenia nie polega na wyposażeniu urządzenia funkcjonującego wcześniej w standardowe nowsze oprzyrządowanie stosowane przez Spółkę w innych projektach.

Do czwartej kategorii (zakres D) zaliczają się projekty polegające na modernizacji i ulepszeniu urządzenia (zarówno urządzenia wyprodukowanego wcześniej przez Spółkę, jak również takiego, które zostało wyprodukowane przez inny podmiot), w których jest np. zbyt długi czas cyklu, gdzie z uwagi na ograniczenie liczby operatorów maszyny konieczne jest większe zautomatyzowanie lub zwiększenie wydajności poprzez m.in. dodawanie robotów, manipulatorów, tj. modyfikowane są elementy kluczowe danego urządzenia, które nie stanowią rutynowych zmian, bowiem powodują, iż dane urządzenie staje się bardziej innowacyjne. Modernizacja nie opiera się na działaniu standardowym, polega na zastosowaniu nowych innowacyjnych rozwiązań, których efektem jest m.in zwiększenie oszczędności, dołączenie nowych funkcjonalności (co zwiększa zautomatyzowanie procesu) itp.

W każdym z ww. zakresów projektowanie zindywidualizowanych rozwiązań wymaga od Spółki nowatorskiego podejścia, zaproponowania rozwiązań w sposób dotychczas nie realizowanych, niestandardowego zestawienia różnych podzespołów, by po ich połączeniu - co np. wymaga dodatkowo napisania specjalnie dedykowanego oprogramowania, skonstruowania podzespołów łączących (ramy, obudowy) - projektowane urządzenie realizowało nowe funkcjonalności), uzyskany został nowy efekt, inny niż wykorzystywanie ich w sposób standardowy. Dla Spółki realizacja projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego podejścia, tak aby powstała wartość dodatnia nierealizowana wcześniej, choć wykorzystująca wiedzę i doświadczenie pracowników Spółki.

Dobór poszczególnych parametrów gotowego urządzenia opiera się na doświadczeniu i wiedzy pracowników Spółki, zdobytych w trakcie prowadzenia wcześniejszych projektów. Wszystkie projekty realizowane przez Spółkę mają charakter systematyczny i uporządkowany, a jednolity model zarządzania projektami składa się z szeregu czynności wykonywanych przez odpowiednie zasoby ludzkie.

Warto również wskazać, iż pomimo przeprowadzenia licznych testów i prób w czasie produkcji urządzeń, Spółka napotyka czasem na problemy, które pojawiają się w trakcie prób i późniejszej pracy urządzenia, a które nie ujawniły się przy dokonywaniu pierwszych prób. Tego typu usterki są związane z innowacyjnością urządzenia i wymagają stosownych modyfikacji projektu, tak aby wdrożone rozwiązania sprawdzały się podczas pracy urządzenia u klienta. Zgodnie z polityką jakości prowadzoną w Spółce, ujawnione wady są analizowane i eliminowane, ale co najważniejsze doświadczenie takie jest wykorzystywane przy realizacji innych projektów.

Spółka wdrażając innowacyjne rozwiązania, tj. projektując i produkując innowacyjne urządzenia, nie tworzy produktów standardowych dla szerokiego kręgu klienta, ponieważ każdy z projektów posiada cechę indywidualności i różni się od pozostałych. W działalności Spółki konieczne jest nowatorskie podejście do każdego z projektów, przejawiające się w m.in. badaniu potrzeb klientów, a także rynku oraz niestandardowym zestawianiu podzespołów, które składają się na urządzenie, pozwalające na osiągnięcie zamierzonego efektu. W trakcie opracowywania poszczególnych urządzeń pracownicy Spółki na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia.

Spółka pracowała lub pracuje nad następującymi projektami:

Projekt 1 - Automatyczne stanowisko wycinania uszczelki.

Maszyna została skonstruowana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie klienta została przygotowana wstępna koncepcja oraz oferta na wytworzenie stanowiska służącego do wycinania uszczelki właściwej (pozbywania się tzw. nadlewek produkcyjnych, pozostałych po procesie wtrysku). Maszyna ma służyć usunięciu z odpowiednią jakością tychże nadlewek.

Projekt 1 został zrealizowany w roku 2020 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji maszyny rozwiązującej problemy wskazane przez klienta, zaprojektowanie automatycznego stanowiska, zaprojektowanie układu sterowania wraz ze schematami elektrycznymi oraz pneumatycznymi, stworzenie odpowiedniego oprogramowania oraz ostatecznie - uruchomienie maszyny w siedzibie Spółki, opracowanie DTR, nadanie deklaracji zgodności i docelowo uruchomienie w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 1 zostali zaangażowani pracownicy Spółki posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn.

Celem Projektu 1 było zastąpienie procesu manualnego, wykonywanego przez pracowników, procesem automatycznym. Do momentu uruchomienia stanowiska, nadlewki były usuwane ręcznie przez pracowników klienta, co skutkowało brakiem powtarzalności krawędzi uszczelki oraz większymi kosztami. Często wiązało się to z przypadkowym skaleczeniom, z racji posługiwania się przez pracowników klienta ostrymi narzędziami. Cały proces został zastąpiony pracą maszyny ze zdecydowanie większą wydajnością oraz poprawą ergonomii pracy (brak urazów, nadwyrężeń) w stosunku do pracy manualnej pracowników oraz zapewniając przy tym powtarzalność produktu, a dalej także wzrost jakości produktu końcowego wraz ze spadkiem kosztów wytworzenia.

Podstawę do opracowania maszyny stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji CAD produktu (uszczelki) oraz samej uszczelki w postaci: sprzed i po operacji usunięcia (obcięcia) nadlewki po procesie wtrysku.

Stanowisko automatyczne zaprojektowane przez Spółkę wyeliminowało wskazane wyżej utrudnienia związane z praca manualną.

Maszyna składa się ze stalowej ramy głównej oraz konstrukcji górnej z profili aluminiowych wypełnionych poliwęglanem. Stanowisko wyposażone jest w szafę sterowniczą, panel operatorski, panel pneumatyczny z zestawem przygotowania powietrza oraz wyspą elektrozaworową. Aby zapewnić odpowiednie ciśnienie sprężonego powietrza (wyższe niż standardowe w halach produkcyjnych) zastosowano wzmacniacz ciśnienia. Dla zapewnienia bezpieczeństwa stanowisko wyposażono w kurtyny bezpieczeństwa, zamki bezpieczeństwa oraz przycisk awaryjnego zatrzymania (zgodnie z aktualnymi dyrektywami oraz normami). Sercem maszyny jest prasa, wyposażona w siłownik z hamulcem oraz matrycę służącą do wycinania uszczelek. Za poprawność działania maszyny odpowiedzialny jest sterownik PLC z indywidualnie stworzonym oprogramowaniem, dostosowanym do potrzeb procesu. Natomiast obsługa jest prowadzona z wykorzystaniem panelu operatorskiego, z różnymi stopniami dostępu. Stanowisko przeznaczone jest do pracy jednego operatora. Operator ma za zadanie załadować komponenty do gniazd matrycy, a następnie uruchomić cykl i wyciągnąć z gniazda obcięte uszczelki. Automat został zaprojektowany w ten sposób, aby zapewnić kompatybilność z nowoczesnymi systemami zarządzania produkcją, dostępnymi w zakładzie produkcyjnym klienta. Dodatkową zaletą urządzenia jest jej mobilność, bowiem, jako stanowisko autonomiczne, może być dowolnie przestawiana wózkiem widłowym, co sprawia, że można ją relokować po odłączeniu mediów zasilających.

Projekt 2 - Modyfikacja/ modernizacja Linii 7 Hr12 DeltaP.

Modyfikacja/modernizacja została wykonana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie od klienta została przygotowana oferta na wykonanie modyfikacji linii 7 Hr12 DeltaP służącej do produkcji przepustnic.

Projekt 2 został zrealizowany w latach 2020-2021 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji modyfikacji mającej na celu wdrożenie możliwości produkcji na linii nowej referencji produktu (przepustnicy), zaprojektowanie modyfikacji dla każdego stanowiska, stworzenie/zmodyfikowanie schematów elektrycznych oraz pneumatycznych, stworzenie/ zmodyfikowanie odpowiedniego oprogramowania PLC i HM1 oraz finalnie - uruchomienie produkcji nowego produktu w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 2 zostali zaangażowani pracownicy Spółki, posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn i urządzeń.

Celem Projektu 2 było takie przeprojektowanie i wykonanie modyfikacji stanowisk linii, aby uzyskać możliwość produkcji nowej referencji przepustnicy. Trudność polegała również na tym, że zastosowano pionierski korpus przepustnicy z tworzywa, a nie - jak dotychczas produkowane - z aluminium. Należy również wspomnieć, że modyfikacja/modernizacja nie mogła pogorszyć możliwości produkcyjnych linii dla aktualnie produkowanych komponentów (przepustnic).

Bazę do opracowania modyfikacji stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji 2D-CAD produktu (przepustnicy) oraz wymogów określonych w specyfikacji klienta.

Modyfikacja polegała na przeprojektowaniu oraz takim zmodyfikowaniu stanowisk, urządzeń linii, aby produkcja nowej referencji była możliwa, tj.: proces obejmował zaprojektowanie oraz wykonanie nowych narzędzi bazowych, montaż dodatkowych czujników kontrolujących, czujników wizyjnych oraz czujników kontroli jakości gwintów, instalacja testerów przepływu, instalacja podajnika wibracyjnego, modernizacja układów pneumatycznych dla możliwości pracy na różnych poziomach ciśnień, modyfikacja układu bazy danych (traceability), modyfikacja stanowiska zrobotyzowanego wraz z czujnikami oraz kamerami wizyjnymi, likwidacja potencjalnych kolizji przy manipulatorach i stołach obrotowych, modyfikacja - dostosowanie programu PLC całej linii.

Wszystkie problemy i zagrożenia wskazane przez klienta zostały wyeliminowane.

Projekt 2 został wdrożony z sukcesem, co skutkowało ostatecznie produkcją preseryjną nowego produktu.

Projekt 3 - Linia automatyczna do usuwania zadziorów i mycia.

Linia została skonstruowana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie klienta została przygotowana wstępna koncepcja oraz oferta na wytworzenia linii służącej do usuwania zadziorów (gratowania) na komponencie oraz mycia.

Projekt 3 został zrealizowany w latach 2019-2020 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji linii, zaprojektowanie oraz wykonanie transportu międzystanowiskowego, zaprojektowanie oraz wykonanie automatycznego stanowiska gratowania i mycia, zaprojektowanie układu sterowania wraz ze schematami elektrycznymi oraz pneumatycznymi, stworzenie odpowiedniego oprogramowania, a także wstępne uruchomienie linii w siedzibie Spółki, opracowanie DTR, nadanie deklaracji zgodności i finalne uruchomienie w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 3 zostali zaangażowani pracownicy Spółki, posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn.

Celem Projektu 3 było usuniecie zadzioru znajdującego się na komponencie (tzw. korona metalowa), co związane było z opracowaniem nowego procesu automatycznego. Cały proces został zaprojektowany w taki sposób, aby zminimalizować potrzeby ingerencji pracownika.

W linii automatycznej przewidziano podzespoły, urządzenia zapewniające poszczególne operacje procesu, tj.: odbieranie komponentu z obrabiarki, transport między stanowiskowy, bufor komponentów, załadunek do maszyny gratującej, gratowanie poziome, gratowanie czołowe realizowane przez robota, transport między stanowiskowy, mycie oraz transport do kontroli i pakowania.

Bazę do opracowania maszyny stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji CAD produktu (korona) oraz samej korony w postaci sprzed i po operacji usunięcia zadziorów (gratowania).

Linia składa się z: przenośników napędzanych silnikami elektrycznymi, manipulatorów opartych o siłowniki pneumatyczne i manipulatorów elektrycznych wyposażonych w serwonapędy. Maszyna do gratowania to zespół urządzeń, który złożony jest ze stalowej ramy głównej, stołu obrotowego trzygniazdowego, zespołów dojazdowych szczotek poziomych, robota wraz z zespołem szczotki czołowej, przenośnika napędzanego silnikiem elektrycznym, myjki ciśnieniowej, przenośnika wraz ze stołem talerzowym. Linia wyposażona jest w szafę sterowniczą, panel operatorski stanowiska gratującego, szafę i panel sterujący robota, panel pneumatyczny z zestawem przygotowania powietrza oraz wyspę elektrozaworową. Dla zapewnienia bezpieczeństwa stanowisko wyposażono w maty bezpieczeństwa, zamki bezpieczeństwa oraz przycisk awaryjnego zatrzymania (zgodnie z aktualnymi dyrektywami oraz normami). Za poprawność działania maszyny odpowiedzialny jest sterownik PLC z indywidualnie stworzonym programem dostosowanym do potrzeb procesu. Natomiast obsługa ma miejsce z panelu operatorskiego z różnymi stopniami dostępu. Linia przeznaczone jest do obsługi przez jednego operatora. Linia automatyczna zaprojektowana przez Spółkę zapewniła wskazane przez klienta wytyczne związane z jakością gratowania, wydajnością, ergonomią itp.

W ramach opisanej wyżej działalności Spółka ponosi i będzie ponosił wydatki, które zgodnie z UPDOP zostały zaliczone lub będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania. Koszty te obejmują:

1\. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (koszty osobowe). W skład kosztów osobowych wchodzi: wynagrodzenie zasadnicze, premie uznaniowe.

2\. Składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności wskazanych w pkt 1 - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek.

3\. Koszty nabywanych materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów.

Wykorzystywane są:

\- stalowe elementy ram,

\- panele sterujące,

\- okablowanie,

\- napędy elektryczne,

\- czujniki położenia,

\- metale, farby, preparaty montażowe,

\- podkładki, śruby,

\- inne oprzyrządowanie związane z wytwarzaniem artykułów z tworzyw sztucznych.

Spółka nie produkuje części, tylko kupuje je od zewnętrznych podmiotów i wykorzystuje do produkcji urządzeń. W arkuszach kalkulacyjnych Excel prowadzona jest szczegółowa ewidencja pozwalająca na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu (wszystkie zakresy), zawierająca informację o poniesionych kosztach zakupu materiałów, surowców i części.

Do każdego projektu przyporządkowany jest numer wewnętrzny, który również widnieje na fakturach zakupowych; numer ten zamieszczony jest także na pozostałej dokumentacji dotyczącej danego zlecenia, a to zaś pozwala na precyzyjne określenie i przyporządkowanie kosztów poniesionych na konkretny projekt (należy podkreślić, że niektóre faktury zakupowe posiadają przyporządkowane dwa lub więcej numerów, ponieważ dane materiały są wykorzystywane do różnych projektów).

W odniesieniu do każdego projektu Spółka posiada całą dokumentację, tj. ofertę, dokumentację projektową, faktury, instrukcje obsługi, protokoły odbioru, a czasami także zdjęcia wykonanego urządzenia. W przypadku bardziej skomplikowanych projektów Spółka przygotowuje przewodnik projektu, określający jego zakres, personel odpowiedzialny za jego realizację oraz terminy realizacji poszczególnych etapów.

Spółka zamierza realizować kolejne tego typu innowacyjne i zindywidualizowane projekty, jako podstawowy rodzaj prowadzonej działalności, ponieważ są one analogiczne do wskazanych wyżej przykładowych projektów, tj. „Projekt I - Automatyczne stanowisko wycinania uszczelki”, „Projekt 2 - Modyfikacja/ modernizacja Linii 7 Hr12 DeltaP”, „Projekt 3 - Linia automatyczna do usuwania zadziorów i mycia”.

Wnioskodawca podkreśla, że:

\- nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

\- podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP,

\- zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust. 3 UPDOP,

\- zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,

\- zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R za lata 2017 - 2021 (do końca kwietnia 2021 r., ze względu na zmianę przepisów w zakresie opodatkowania CIT spółek komandytowych) w stosownej proporcji wynikającej z ustalonego w umowie Spółki udziału w zysku,

\- nie zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,

\- koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,

\- nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

W piśmie z 21 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.) Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

1) Złożony wniosek dotyczy stanu prawnego zarówno sprzed 1 października 2018 r., jak i okresu późniejszego.

2) Opisana we wniosku działalność Spółki jest efektem działalności twórczej, podejmowanej w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Co do zasady, celem opisanych we wniosku prac projektowych jest tworzenie innowacyjnych rozwiązań, wymagających niestandardowego (kreatywnego) i systemowego podejścia do wykonywanych prac. Przejawem twórczego charakteru realizowanych prac są w szczególności następujące czynności: opracowywanie całościowej koncepcji urządzenia (projektowanie 3D/2D), programowanie sterowników PLC, paneli operatorskich HMI oraz programowanie robotów, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testów oraz analiz. Prowadzone przez Spółkę prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, które są efektem wiedzy powstałej na skutek dotychczas realizowanych przez Spółkę projektów.

3) Opisana we wniosku działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Co do zasady proces realizacji projektów objętych niniejszym wnioskiem sprowadza się do jasno określonych etapów. W Spółce prowadzona jest także na bieżąco ewidencja zleceń, w tym ich kosztów oraz budżetu. Potwierdzeniem systemowego planowanego podejścia do realizacji projektów jest wdrożony w Spółce system zarządzania projektami zgodny z normą PN-EN ISO 9001:2015-10.

4) Spółka w ramach ww. działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedze i umiejętności, w tym miedzy innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń.

5) Realizowane przez Spółkę prace w ww. zakresie są zdarzeniem innowacyjnym, bowiem polegają na zastosowaniu przez Spółkę specyficznych innowacyjnych rozwiązań w celu stworzenia unikalnych i zindywidualizowanych do konkretnych potrzeb klienta urządzeń. Maszyny i urządzenia, które powstają w efekcie realizowanych projektów wykonywane są pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta, tzn. nie mają takich samych odpowiedników w dalszej działalności Spółki.

6) W okresie przed 1 października 2018 r. Spółka realizował projekty podobne do tych opisanych we wniosku. Poniżej opis przykładowych projektów:

Projekt 1: (…).

Linia została skonstruowana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie klienta została przygotowana wstępna koncepcja oraz oferta na wytworzenie linii składającej się z 11 stanowisk służących do montażu zagłówka. Stanowiska linii zaprojektowane zostały w taki sposób, aby zapewnić kolejne operacje montażowe - kontrolne całego procesu montażu zagłówka.

Projekt 1 został zrealizowany w roku 2017 r. i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji maszyny rozwiązującej problemy wskazane przez klienta, zaprojektowanie części mechanicznej stanowisk, zaprojektowanie układu sterowania wraz ze schematami elektrycznymi oraz pneumatycznymi, stworzenie odpowiedniego oprogramowania oraz ostatecznie - uruchomienie maszyny w siedzibie Spółki, opracowanie DTR, nadanie deklaracji zgodności i docelowo uruchomienie w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 1 zostali zaangażowani pracownicy Spółki posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn.

Celem Projektu 1 było uzyskanie możliwości wyprodukowania (zmontowania) produktu (zagłówek) wraz z kontrolą poprawności montażu oraz funkcji działania. Wiele operacji montażowych zostało tak zaprojektowanych, aby wyeliminować możliwość pomyłki przez operatora oraz zapewniać produkcję jak najbardziej powtarzalnych względem siebie komponentów.

Podstawy do opracowania linii stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji CAD produktu (zagłówek) oraz specyfikacja klienta ze szczegółowymi wymaganiami produktu.

Linia składa się ze stanowisk montażowych wykonanych jako ramy z profili aluminiowych oraz konstrukcji górnych również z profili aluminiowych wyposażonych w oświetlenie.

Linia wyposażona jest w szafę sterowniczą, panel operatorski, panel pneumatyczny z zestawem przygotowania powietrza oraz wyspą elektrozaworową. Dla zapewnienia bezpieczeństwa niektóre stanowiska wyposażono w kurtyny bezpieczeństwa, przyciski dwuręczne lub przyciski nożne oraz przyciski awaryjnego zatrzymania (zgodnie z aktualnymi dyrektywami oraz normami). Za poprawność działania maszyny odpowiedzialny jest sterownik PLC z indywidualnie stworzonym oprogramowaniem, dostosowanym do potrzeb procesu. Natomiast obsługa jest prowadzona z wykorzystaniem panelu operatorskiego, z różnymi stopniami dostępu.

Projekt 2: (…)

Automatyzacja została wykonana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie od klienta została przygotowana oferta na wykonanie modyfikacji/ modernizacji linii ESM/RSM służącej do produkcji reduktora.

Projekt 2 został zrealizowany w 2017 r. i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji modyfikacji/ modernizacji mającej na celu zautomatyzowanie procesu produkcji reduktora, zaprojektowanie modyfikacji/ automatyzacji dla stanowiska wciskania pinów, stworzenie/ zmodyfikowanie schematów elektrycznych oraz pneumatycznych, stworzenie/ zmodyfikowanie odpowiedniego oprogramowania PLC i HMI oraz finalnie - uruchomienie zautomatyzowanej produkcji w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 2 zostali zaangażowani pracownicy Spółki, posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn i urządzeń.

Celem Projektu 2 było takie przeprojektowanie i wykonanie modyfikacji stanowiska wciskania pinów w linii montażu reduktora, aby osiągnąć jak największy stopień zautomatyzowania produkcji reduktora i zarazem zminimalizować czynności manualne przez operatora. Należy również wspomnieć, że automatyzacja miała za zadanie zoptymalizować oraz przyspieszyć cykl produkcyjny.

Bazę do opracowania modyfikacji stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji 2D-CAD produktu (pin, reduktor) oraz wymogów określonych w specyfikacji klienta.

Automatyzacja polegała na przeprojektowaniu oraz takim zmodyfikowaniu stanowiska wriskania pinów, aby wyeliminować montaż ręczny pinów przez operatora, tj.: proces obejmował zaprojektowanie oraz wykonanie nowego podajnika wibracyjnego, kasety separującej piny, która zarazem była odpowiedzialna za wstrzeliwanie pinów do gniazd, korpusu układu pozycjonowania pinów, montaż dodatkowych czujników kontrolujących obecność pinów, modyfikacja - dostosowanie programu PLC stanowiska wciskania pinów. Wszystkie problemy i zagrożenia wskazane przez klienta zostały wyeliminowane.

Projekt 2 został wdrożony z sukcesem, automatyzacja linii zoptymalizowała proces i wyeliminowała uciążliwość pracy manualnej przez operatora.

7) Należności pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8) Spółka funkcjonując w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej, została podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Biorąc pod uwagę fakt, że ustawodawca w treści art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie precyzuje sposobu, w jaki podatnik winien jest prowadzić ewidencje oraz dostosowując się do praktyki organów podatkowych, Wnioskodawca porządkuje, przyporządkowuje i wyodrębnienia koszty działalności B+R w ewidencji pomocniczej w taki sposób, że możliwa jest szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych w stanie faktycznym. Spółka podkreśla, że stosowana przez nią metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku. Zatem, prowadzona przez Spółkę ewidencja jest zgodna z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie faktycznym przed 1 maja 2021 r.) oraz z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w stanie faktycznym obowiązującym od 1 maja 2021 r.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy opisana powyżej działalność Spółki, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

2\. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

3\. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ww. ustawy?

4\. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

1\. Opisana w przedstawionym stanie faktycznym działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

2\. Ponoszone przez Spółkę w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

3\. Ponoszone przez Spółkę w przedstawionym stanie faktycznym składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ww. ustawy.

4\. Ponoszone przez Spółkę w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP badaniami naukowymi są:

\- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

\- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Prowadzone przez Spółkę prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając wymogi co do projektowanych form, przekazane przez klientów. Jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność Spółki w ramach prowadzonych projektów i produkcji obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

\- działalność stanowi działalność twórczą,

\- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

\- celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

\- działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

\- działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność twórcza:

Przepisy UPDOP nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (http://sjp.pwn.pl. Wszelkie dalsze odwołania do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym opracowaniu odnoszą się do wskazanego w niniejszym przypisie słownika) charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof, drhab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W świetle powyższego działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie i wykonywanie urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej.

Działalność podejmowana w sposób systematyczny:

Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: „(\`(...)\`) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (\`(...)\`)”, (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r„ znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB 1-3.4010.617.2019.2.APO).

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do działalności Spółki należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Spółka prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace Spółki. Cały proces od momentu zgłoszenia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.

Działalność w sferze badawczo-rozwojowej w Spółce jest kluczowym elementem biznesu, immanentnie związanym ze strategią biznesową Spółki oraz rynkiem, na którym działa. W Spółce prowadzona jest także na bieżąco ewidencja zleceń, w tym ich kosztów oraz budżetu, która pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze działalności badawczo-rozwojowej. Rozwijany na potrzeby wewnętrzne system kontroli prowadzonych prac umożliwia coraz lepszą organizację procesu i wyodrębnianie prac badawczo-rozwojowych.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

Działalność Spółki zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników i podwykonawców do tworzenia nowych prototypów.

Dzięki coraz to nowym projektom, które są nakierowane na zaspokojenie wszelkich wymagań klientów, Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.

Warto również wskazać, iż ze względu na coraz to bardziej konkurencyjny rynek Spółka jest zobowiązana do poszerzania i zdobywania nowych zasobów wiedzy z uwagi na charakter branży, w której działa. W efekcie, działalność Spółka nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i innowacyjnych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń.

Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług:

Działalność Spółki w przeważającej części polega na tworzeniu urządzeń według wymagań określonych przez klienta, a wymagania dotyczą przede wszystkim funkcjonalności technicznych. Doradztwo i oferowanie alternatywnych rozwiązań przez Spółkę, w zakresie produkcji - realizowania poszczególnych projektów, wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Wyniki prac rozwojowych Spółki zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań, powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników z dziedziny inżynierii i automatyki przemysłowej, a także bazowaniu na najnowszej wiedzy oraz wielokrotnym przeprowadzaniu testów. Ponadto, część prac Spółki nakierowana jest na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie niepoprawnych lub nieskutecznych rozwiązań technicznych (Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej. Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju).

Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Spółki. Mając na względzie procesy oraz specyfikę działalności Spółki, warto wskazać do fragment dot. prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń:

Prace prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, indywidualnie tworzone dla klientów. W ich trakcie przeprowadzane są takie działania jak m.in. badanie poprawności i wykonywalności zakresu przedstawionego przez klienta, co wiąże się ze szczególnym i autonomicznym podejściem do każdego z projektów. Każdy klient jest bowiem zainteresowany jedynie produktem (rozwiązaniem) finalnym.

Uznanie działalności Spółki za działalność badawczo-rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

\-- - interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową,

\- - interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B-R,

\- - interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników' numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach prowadzonych projektów i produkcji wpisuje się w wszystkie niżej wymienione kryteria:

\- jest ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracowuje nowe produkty i pracuje nad nowoczesnymi procesami produkcyjnymi (automatyzacja) a tym samym jest liderem w branży nowatorskich rozwiązań umożliwiającej pozyskanie nowej wiedzy prowadzącej do rozwoju nowych produktów i procesów produkcyjnych,

\- opiera swoją działalność na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast urządzenia oraz zastosowane w nich rozwiązania techniczne posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze,

\- projektuje i tworzy nowe produkty, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i odróżniają się w znacznym stopniu od dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki,

\- realizuje swoje prace w warunkach niepewności technologicznej, bowiem na bieżąco są identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne oraz technologiczne, co pozwala na produkcję prototypów; a następnie docelowych produktów,

\- prowadzi prace w sposób systematyczny, tj. działania zaplanowane są od strony formalnej i uwzględnione w budżecie, bowiem prowadzona jest dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz cele, które osiągane są w wyniku pracy zatrudnionych przez Spółkę wykwalifikowanych pracowników,

\- prowadzi prace, których wyniki mogą być powtórzone, a zapewnia to wiedza i doświadczenie pracowników.

Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę, polegająca na realizacja przedsięwzięć związanych z produkcją urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Koszty wynagrodzeń pracowników.

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wy płat i świadczeń, a w szczególności: wy nagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.” 

Wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę stanowią zatem koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (w tym także usługodawcy) w danym miesiącu.

Biorąc pod uwagę powyższe ponoszone przez Spółkę wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników, którzy realizują zadania wyłącznie związane z ww. działalnością stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Koszty materiałów i surowców.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych materiałów i surowców z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Ponadto, Wnioskodawca jest w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do produkcji konkretnego urządzenia - poszczególnych projektów.

Jedynym wyjątkiem są elementy identyczne, wykorzystywane przy projektowaniu i produkcji wszystkich urządzeń, np. podkładki, śruby, kable oraz materiały zakupywanych na kilogramy, litry lub metry bieżące, np. metale, farby, preparaty montażowe. W związku z brakiem możliwości dokładnego i szczegółowego przypisania do projektów i w związku z tym, że koszty te w całości dotyczą projektów prowadzonych w ramach prac rozwojowych, Wnioskodawca zamierza uznać te koszty w całości za koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca wskazuje również, że w przypadku niektórych faktur opis na dokumencie wskazuje na usługę np. oksydacji, cynkowania, anodowania, malowania proszkowego, cięcia laserem (opis na fakturze). W rzeczywistości Spółka dokonuje zakupu elementów niezbędnych do realizacji projektów, które są np. pokryte powłoką, odpowiednio pocięte. Wobec tego Spółka zamierza zaliczyć tego typu koszty do kosztów materiałów i surowców.

Wszystkie materiały, surowce i części używane przy projektowaniu, a także tworzeniu urządzeń, w tym wykonywane na indywidualne zlecenie Spółki przez podmioty zewnętrzne, stanowiące część składową urządzeń, do których są wyłącznie dedykowane, stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest** **prawidłowe.**

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1\. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2\. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

3\. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., za koszty kwalifikowane uznaje się, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym do 29 czerwca 2018 r., podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 1 wskazać należy, że aby działalność Spółki spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że podejmowana przez Spółkę działalność w ramach wymienionych we wniosku Projektów, ma charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania Spółki spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana działalność Spółki, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 updop, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2, 3 i 4

Odnosząc się do kwestii uznania wskazanych przez Wnioskodawcę kosztów wynagrodzeń pracowników za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, koszty delegacji służbowych i diet, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, premie uznaniowe zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo- rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. np. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Mając na uwadze powyższe, koszty wynagrodzeń pracowników faktycznie wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj.:

\- wynagrodzenie (w tym wynagrodzenia zasadnicze, premie uznaniowe),

\- składni na ubezpieczenie społeczne poniesione z tytułu powyższych należności,

stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że koszty związane z zakupem materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów, które są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- opisana działalność Spółki, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 updop, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 updop;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d updop;

\- ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 updop;

– jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.