Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.862.2020.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2020 r. (data wpływu 17 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania związanego z wymianą źródła ciepła w budynkach, lokalach mieszkalnych/wspólnotach niebędących własnością Gminy **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania związanego z wymianą źródła ciepła w budynkach, lokalach mieszkalnych/wspólnotach niebędących własnością Gminy.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Gmina …. planuje przystąpić do konkursu działania 5.5 Ochrona Powietrza w ramach Osi Priorytetowej V Ochrona Środowiska, Dziedzictwa Kulturowego i Naturalnego RPO W… 2014-2020, tj. wymiana indywidualnych źródeł ciepła na bardziej ekologiczne wraz z niezbędnymi pracami termomodernizacyjnymi.

Przedsięwzięcie dotyczyć będzie: budynków jednorodzinnych, budynków wielorodzinnych zarządzanych przez wspólnoty.

Maksymalny dopuszczalny poziom dofinansowania ze środków unijnych projektu dot. budynków jednorodzinnych oraz wielorodzinnych zarządzanych przez wspólnoty wynosi 34%.

Gmina w przypadku:

1.  Budynków indywidualnych , lokali mieszkalnych - planuje udzielić dotacji ze środków własnych w kwocie 3.000 zł, dla każdej nieruchomości w budynku jednorodzinnym i lokalu mieszkalnym.
2.  Lokali we wspólnotach mieszkaniowych - planuje udzielić dotacji ze środków własnych w kwocie 1.500 zł dla każdego lokalu mieszkalnego we wspólnocie, która wymieni zbiorowe źródło ciepła na jedno ekologiczne zbiorowe źródło ciepła (jedna wspólna kotłownia).

Pozostałe koszty będą ponosili właściciele nieruchomości/wspólnota.

W uzupełnieniu wniosku, na stępujące pytania Organu:

1.  Czy realizacja zadania, polegającego na wymianie indywidualnych źródeł ciepła w budynkach jednorodzinnych, wielorodzinnych zarządzanych przez wspólnoty, na bardziej ekologiczne wraz z niezbędnymi pracami termomodernizacyjnymi, związana będzie z wykonywaniem zadań własnych Gminy? Jeśli tak, to na podstawie których przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.)?
2.  Jakich zakupów, udokumentowanych fakturami VAT, będzie dokonywała Gmina w związku z realizowanymi działaniami w ramach ww. zadania?
3.  Kto będzie zawierał umowy na wymianę indywidualnych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych oraz na likwidację indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub gazowych: mieszkańcy czy Gmina?
4.  Kto będzie zawierał umowy na wymianę na źródła ciepła we wspólnotach mieszkaniowych oraz na likwidację indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub gazowych: wspólnoty czy Gmina?
5.  Kto będzie płacił za ww. usługę: Gmina czy mieszkańcy lub wspólnoty?
6.  Czy Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz mieszkańców/wspólnot usługi polegające na wymianie indywidualnych źródeł ciepła w gospodarstwach domowych oraz we wspólnotach mieszkaniowych na źródła ciepła bardziej ekologiczne oraz likwidacji indywidualnych źródeł ciepła w celu przyłączenia do sieci ciepłowniczych lub gazowych?
7.  Czy Gmina będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z ww. czynnościami?
8.  Czy ww. zakupów będą dokonywali wyłącznie mieszkańcy i wspólnoty mieszkaniowe?
9.  Czy Wnioskodawca będzie zawierał z mieszkańcami i wspólnotami mieszkaniowymi umowy? Jeśli tak, to co będzie przedmiotem zawieranej z mieszkańcem/wspólnotą mieszkaniową umowy? Do czego zgodnie z umową zobowiązana będzie Gmina, a do czego mieszkańcy i wspólnoty mieszkaniowe?
10.  Do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją ww.zadania, tj. do czynności:
    *   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    *   zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    *   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
11.  Czy nabyte przez Gminę w ramach ww. zadania, towary i usługi wykorzystywane będą:
    1.  do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020r. poz. 106, z późn. zm.)?
    2.  do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    3.  zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
12.  W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, należy wskazać czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
13.  W sytuacji, gdy nabyte w związku z realizacją ww. zadania towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Wnioskodawca wskazał, iż wymiana źródeł ciepła w budynkach jednorodzinnych, w lokalach i budynkach mieszkalnych wielorodzinnych nie jest zadaniem własnym Gminy. O dofinansowanie nie mogą ubiegać się przedsiębiorcy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Gmina nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług w związku z realizacją zadania. Zakupów będą dokonywali wyłącznie mieszkańcy i wspólnoty mieszkaniowe. Zakupy udokumentowane zostaną fakturą VAT za zakupione towary i usługi i wystawiane będą na mieszkańców/wspólnotę. Obejmować będą koszty zakupu nowych źródeł ciepła, materiały instalacyjne związane z wymianą źródła ciepła oraz koszty montażu, likwidacji starych źródeł ciepła.

Umowy na wymianę źródła ciepła zawierane będą przez mieszkańców/wspólnoty z wykonawcami realizującymi takie zadania i wybierani będą indywidualnie przez mieszkańców/wspólnoty. Gmina nie będzie świadczyła na rzecz mieszkańców/wspólnoty usług polegających na zakupie, wymianie czy likwidacji starych indywidualnych źródeł ciepła oraz we wspólnotach.

Gmina będzie zawierała umowy z mieszkańcami/wspólnotami mieszkaniowymi o udzielenie dotacji na realizację zadania. Przedmiotem zawartej umowy będzie m.in. cel i opis planowanego zadania; wysokość dotacji; termin zakończenia zadania; termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji; tryb kontroli wykonania zadania; warunki rozwiązania i wypowiedzenia umowy.

Obowiązki Gminy, m.in. rozliczenie dotacji i pozyskanie dofinansowania, wypłata dotacji przy spełnieniu odpowiednich wymagań. Obowiązki mieszkańców/wspólnoty, m.in. utrzymanie trwałości projektu, odpowiednie parametry nowego źródła ciepła, termin realizacji zadania, rozliczenie zadania.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał, gdyż będą one własnością mieszkańców/wspólnoty. Zatem, nabyte przez Gminę w ramach ww. zadania towary i usługi nie będą wykorzystywane do celów określonych w pkt 11 wezwania.

W związku z powyższym, pkt 12-13 wezwania nie mają zastosowania.

Efekt zrealizowanego zadania związanego z projektem nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Gmina …. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Czy Gmina ….ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zawartych fakturach, dokumentujących wydatki poniesione przez mieszkańców/wspólnoty (nie poniesionych przez Gminę) na realizację zadania związanego z wymianą źródła ciepła w budynkach, lokalach mieszkalnych/wspólnotach niebędących własnością Gminy?

Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zawartych fakturach, dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania związanego z wymianą źródła ciepła przez mieszkańców/wspólnoty w lokalach i budynkach mieszkalnych niebędących własnością Gminy.

Zadanie związane z wymianą źródła ciepła przez mieszkańców/wspólnoty w lokalach i budynkach mieszkalnych niebędących własnością Gminy nie jest zadaniem własnym Gminy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku przysługuje podatnikowi, natomiast jak wynika z art. 15 ust. 1 i 1 a) ww. ustawy, w ramach tego nabycia towarów i usług, ani Gmina ani beneficjent końcowy (mieszkaniec/wspólnota) nie jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15. Tym samym należy przyjąć, że beneficjent końcowy będzie musiał zapłacić za usługę i zakupiony towar kwotę brutto bez możliwości odliczenia podatku VAT .

Efekt zrealizowanego zadania związanego z projektem nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, wskazać należy że zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3-5 ustawy, faktura powinna zawierać:

*   imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

*   numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

*   numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.

Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy, faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powyżej wskazanych regulacji, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, w zakresie wydatków poniesionych przez mieszkańców/wspólnoty na realizację zadania związanego z wymianą źródła ciepła w budynkach, lokalach mieszkalnych/wspólnotach niebędących własnością Gminy – rzeczywistym nabywcą towarów i usług są mieszkańcy/wspólnoty mieszkaniowe, a nie Wnioskodawca.

Skoro ustawodawca przyznał podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego z faktur innych nabywców.

W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami – co ma miejsce w przedmiotowej sprawie – nie może być mowy o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, bez względu na fakt, czy realizacja przedmiotowego projektu ma związek z czynnościami opodatkowanymi czy też nie.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania związanego z wymianą źródła ciepła w budynkach, lokalach mieszkalnych/wspólnotach nie będących własnością Gminy, bowiem to nie Wnioskodawca będzie nabywcą wskazanym w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług w ww. zakresie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.