Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.708.2024.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej (warunki oraz koszty wynagrodzeń pracowników).
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 14 i 16 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka prowadzi wysoce wyspecjalizowaną działalność gospodarczą w zakresie branży
    produkcyjnej tj. produkcja opakowań do papierosów (dalej: „wyrób”). Proces produkcji
    opakowań w istocie można podzielić na dwie fazy: (i) przygotowanie wyrobu „good to
    print” oraz (ii) jego produkcję (wydruk). W obu przedstawionych przypadkach Spółka
    wprowadza odpowiednie ulepszenia i dąży do rozwoju ww. procesów.
    Rozwój procesu związanego z przygotowaniem wyrobu „good to print”
    Dla celów omawianej produkcji Spółka zaczęła korzystać z projektowania IDT (ang.
    Inteligent design Template). Projektowanie IDT pozwala Spółce odpowiednio
    automatyzować proces projektowania wyrobu, dzięki wykorzystaniu odpowiednich
    narzędzi oprogramowania środowiska ESKO (tj. takich programów jak WebCenter,
    Automation Engine, ArtPro+ oraz PDF Action List Editor). Omawiane środowisko pozwala
    Spółce tworzyć kroki i preset-y, czyli możliwie sparametryzowane schematy
    poszczególnych (powielalnych) elementów wyrobu. Pozwala to na zautomatyzowanie i
    usprawnienie procesu tworzenia finalnego projektu graficznego wyrobu „good to print”.
    Wyrób „good to print” oznacza bowiem finalny projekt rysunku graficznego wyrobu, jaki
    trafia na produkcję (do druku).
    Standardowy model powstania wyrobu „good to print” wygląda bowiem następująco:
    1. Krok 1: Kontrahent Spółki we własnym zakresie lub przy wsparciu zewnętrznych
      agencji marketingowych tworzy koncept wyrobu, tzw. „artwork”, czyli projekt
      wzorcowy paczki papierosów na dany rynek odbiorców (market, np. Francja,
      Norwegia, Wybrzeże Kości Słoniowej), przy uwzględnieniu jej wymiarów, pożądanej
      kolorystyki, układu kolorów, długości i wielkości napisów, rozmieszczenia liter,
      kontrastu itd.;
    2. Krok2: Kontrahent Spółki zgłasza „artwork” Spółce do przygotowania „good to print”
      oraz do produkcji finalnego opakowania;
    3. Krok 3: graficy Spółki – zwyczajowo – mają 5 dni roboczych na opracowanie wyrobu
      „good to print” przy uwzględnieniu konceptu „artwork”, przy czym ten właśnie proces
      Spółka stara się na bieżąco ulepszać i automatyzować.
    4. Krok 4: product developerzy Spółki – zwyczajowo – mają 5 dni roboczych na
      skonfigurowanie wyrobu w systemie ERP, z którego korzysta spółka. Ten krok pozwala
      działowi produkcyjnemu na wykonanie produkcji finalnego wyrobu.
    Precyzując, Spółka powołała Zespół do spraw digitalizacji (PrePress Digitalization), w
    którym osoby na stanowiskach „pre-print system developer’ów” odpowiadają za rozwój
    procesów standaryzacji oraz automatyzacji przy użyciu środowiska ESKO, przy ścisłej
    współpracy z dostawcą tego oprogramowania.
    Mówimy tutaj zatem o pracach związanych z ww. parametryzacją projektów graficznych
    celem automatyzacji procesów związanych ze skonfigurowaniem wyboru „good to print”.
    Co jednak istotne Zespół ten nie składa się z grafików oraz product developerów i jego
    celem nie jest wykonanie standardowych zadań graficznych i finalnych projektów
    (rysunku) wyrobu „good to print”.

    Członkowie Zespołu do spraw digitalizacji zatrudnieni są na podstawie umów o pracę.
    Osiągają dochody z tytułu należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT
    (wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę). Pracownicy wchodzący w skład Zespołu ds.
    digitalizacji poświęcają całość swojego czasu na działania w tym zakresie, można ich zatem
    nazwać pracownikami dedykowanymi dla działań związanych z procesem automatyzacji i
    ulepszeń procesów „good to print”.
    Zespół ten odpowiada za umożliwienie maksymalnego zautomatyzowania pracy grafików
    nad projektem wyrobu IDT oraz „good to print” i skróceniu czasu ich pracy (tzw. leadtime),
    dzięki wspomnianej parametryzacji powielalnych schematów. Dodatkowo pracują oni nad
    standaryzacją oraz automatyzacją kroków, które wykonuje product developer celem
    skonfigurowania produktu do finalnej produkcji. Pracują oni przy ścisłej współpracy z
    grafikami oraz product developerami celem lepszej identyfikacji kroków w procesie, które
    można przyspieszyć lub całkowicie zautomatyzować.
    Na moment obecny czas pracy grafików, w niektórych przypadkach, udało się skrócić z
    ww. 5 dni roboczych do 2-óch dni roboczych. Celem Spółki jest jednak, aby na podstawie
    parametryzacji powielalnych schematów projektowanie wyrobu „good to print” –
    niezależnie od rodzaju wyrobu, kontrahenta i rynku na jaki przeznaczony jest wyrób –
    odbywało się jak najszybciej i przy minimalnym (wręcz znikomym) wkładzie czasu pracy
    grafików. Innymi słowy, zespół od digitalizacji odpowiada m.in. za zidentyfikowanie
    obszarów nadających się do parametryzacji i opracowanie jak najlepszego zestawu
    kroków i schematów, które pozwolą grafikom wykonać „szkielet” graficzny dla jak
    największej ilości projektów, tj. opracowanie takich elementów projektowania IDT, aby ów
    inteligentny system docelowo mógł samodzielnie, lub przy minimalnym wkładzie
    człowieka (grafika), generować odpowiedni projekt (rysunek) wyrobu „good to print” na
    bazie IDT.
    Celem uproszczenia pracy product developerów rozwijany jest również proces
    automatycznego sprawdzania danych wejściowych, które Spółka otrzymuje od klienta do
    wykonania „good to print”. Pozwala to znacząco skrócić czas pracy product developera,
    ponieważ to system sprawdza, czy dane wejściowe są wystarczające, aby wykonać „good
    to print”. Gdy sprawdzenie zakończy się sukcesem, system przystępuje do generowania
    „good to print” na bazie IDT, bez wymaganej ingerencji product developera.
    Omawiana parametryzacja powielalnych schematów obejmuje przykładowo takie
    działania jak:
    - definiowanie standardów ramki paczki (rysunku technicznego) - jej wymiarów,
      konturów i zgięć, przy uwzględnieniu odpowiedniego layoutu wydruku (formatki
      zbiorczej, np. 21 paczek jaka zostałaby wydrukowana przy 1 obrocie cylindra, bądź na
      jednym arkuszu) oraz przy uwzględnieniu odpowiedniej techniki druku (offset vs.
      grawiura);
    - definiowanie standardowych elementów opakowania w podziale na „panele” co
      pozwala na umiejscowienie danego elementu graficznego na kilku/kilkunastu różnych
      formatach opakowań w odpowiednim miejscu jednym krokiem;
    - określenie tzw. cyfrowego kolor standardu, tj. pomiar standardów koloru cyfrowego na
      potrzeby druku i podlań farby, a przy tym spełnienia wymagań wizualnych
      kontrahenta, w szczególności przy uwzględnieniu finalnego koloru jaki powstanie przy
      wydruku (w zależności od nakładanej farby i techniki druku), a także przy
      uwzględnieniu kontrastowania kolorów;
    - dostosowanie i opracowanie stałych, standardowych elementów opakowania takich jak
      kod kreskowy, ostrzeżenia graficzne, akcyza, tak aby przy użyciu jednej akcji były
      umieszczane na „good to print” w odpowiednim miejscu przy założeniu zadanych
      warunków początkowych.

    Analiza danych wejściowych, które Spółka otrzymuje od klienta per „good to print” i
    automatyzacja procesu weryfikacji tychże danych, celem utworzenia na ich bazie „good to
    print” bez ingerencji product developera.
    Na gruncie wyżej przytoczonych okoliczności, Spółka planuje skorzystać z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.,
    dalej: „CIT”):
    W związku z tym Spółka wskazuje, że:
    a) Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 CIT i podlega
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;
    b) w związku z zatrudnieniem członków Zespołu, Spółka ponosi wydatki z tytułu
      należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (wynagrodzenie z tytułu
      umowy o pracę) wraz z finansowanymi składkami z tytułu tych należności, zgodnie z
      przepisami o ubezpieczeniach społecznych;
    c) wszelkie koszty, o których mowa w niniejszym wniosku (stanowiące dla Spółki koszty
      uzyskania przychodów), i które Spółka planuje rozliczyć w ramach ulgi B+R są / będą
      pokrywane prze Spółkę z własnych środków pieniężnych i nie są/nie będą zwracane
      Spółce w jakiejkolwiek formie, ani nie są/ nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym;
    d) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (CBR), o którym mowa w
      art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    e) Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
      lub 34a CIT, w tym nie uzyskuje, ani nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności
      gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia (SSE), bądź z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu
      (PSI).
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 14 stycznia 2025 r., w odpowiedzi na zadane pytania
    wskazali Państwo następująco:
    1) Jakie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach opisanej we wniosku
      działalności? Innymi słowy, co powoduje, że nowe rozwiązania w znacznym stopniu
      różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych
      konkretnych rozwiązań, co pozwala uznać je za innowacyjne/nowatorskie?
    Narzędzia IT. Narzędziami tymi jest oprogramowanie środowiska ESKO (tj. programy jak
    Web Center, Automation Engine, ArtPro+ oraz PDF Action List Editor), w którym
    pracownicy Wnioskodawcy (Zespół ds. digitalizacji) tworzy odpowiednie
    sparametryzowane schematy poszczególnych (powielalnych) elementów wyrobu.
    Samo oprogramowanie zostało przygotowane przez zewnętrznego dostawcę, który
    stworzył uwarunkowania IT pozwalające na stosowanie omawianych schematów, tj.
    tworzenie i stosowanie komend projektowania IDT.
    W efekcie, firma zewnętrzna dostarczyła narzędzie IT, dzięki któremu Zespół ds.
    Digitalizacji wprowadza odpowiednie algorytmy i schematy komend i tym samym
    przygotowuje proces wykorzystania IDT. Proces ten – finalnie - odbywa się bez potrzeby
    korzystania z programu graficznego. Dzięki umiejętnemu tworzeniu komend IDT praca
    grafików zostaje zoptymalizowana i dzięki braku konieczności lub minimalizacji
    konieczności wykorzystania programu graficznego i prac (graficznych) manualnych, są oni
    w stanie wykonywać projekty graficzne wyrobu „good to print” w znacznie szybszym czasie
    (obecnie czas opracowania projektu zmniejsza się z 5 do maksymalnie 2 dni). A samo

    projektowanie wyrobu bez udziału programu graficznego i manualnych prac grafików jest
    nowatorskim rozwiązaniem, nie tylko na skalę Wnioskodawcy, ale także na skalę
    światową. Żaden znany Wnioskodawcy podmiot nie używa ww. środowiska ESKO w tak
    skomplikowany sposób, aby przygotować design (good to print) bez udziału grafika w
    programie graficznym.
    Przy tym proces ten cały czas trwa i komendy wciąż są opracowywane dla poszczególnych
    wyrobów. Innymi słowy, dla uniknięcia ewentualnych wątpliwości, omawiany proces
    tworzenia sparametryzowanych schematów projektowania IDT nie został zakończony i nie
    mówimy o technicznym wprowadzaniu komend już opracowanych przez zewnętrznego
    dostawcę.
    2) W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac/działań?
    Twórczość przejawia się w opisywanym tworzeniu zestawu komend na potrzeby
    projektowania IDT, które wymuszają działanie w środowisku ESKO, mające na celu
    automatyczne tworzenie designów – projektów wyrobu „good to print”. Mowa więc o
    koncepcji na stworzenie danego rodzaju wyrobu i jego parametryzacji, a kolejno
    stworzenie i dostosowanie odpowiedniej komendy, która usprawni (zautomatyzuje) prace
    graficzne.
    3) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych
      przez Państwa prac/działań będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do
      każdego z obszarów tej działalności?
    Graficy potrafili manualnie tworzyć design przy użyciu programu graficznego (ArtPro+), a
    teraz potrafią tworzyć, łączyć i wykorzystywać komendy tak by design tworzył się w pełni
    automatycznie bez użycia programu graficznego.
    Ścisła współpraca z producentem oprogramowania pozwala opracowywać dodatkowe
    elementy oprogramowania, które następnie wykorzystywane są do dalszego rozwoju i
    optymalizacji projektowania IDT (dostarczania automatycznie wygenerowanych designów
    o bardziej skomplikowanej budowie, w lepszym czasie).
    4) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    Zakres wykorzystywanej wiedzy obejmuje wiedzę w zakresie: programowania, project
    Managementu, umiejętności poligraficzne oraz wiedzę z zakresu matematyki i stosowania
    algorytmów.
    5) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Celem było skrócenie czasu przygotowania projektu i został ten czas obecnie skrócony z 5
    dni do maksymalnie 2 (takie zakres czasowy na moment obecny uwzględniono w SLA
    (Service Level Agreement): dokument, który definiuje jaki czas Spółka ma na opracowanie
    projektu).
    W praktyce, jeżeli Wnioskodawca założy, że zajmie się danym projektem od razu po jego
    otrzymaniu, rekordowe czasy nad opracowaniem wyrobu „good to print” przy
    zastosowaniu omawianego projektowania IDT mogą wynieść nawet 2h, co stanowi
    ogromną optymalizację czasu działania i realizacji poszczególnych projektów.
    Spółka nie była w stanie i nie prowadzi szacunków kosztowych (finansowych) omawianego
    projektu, albowiem jego efekty i czas trwania (w tym jego dalszych prac) jest niemożliwy

    do założenia z góry. W tym zakresie Spółka działa w pewnego rodzaju niepewności i
    przyjmuje ryzyko kosztowe, niemniej nadrzędnym dla niej celem zest maksymalne
    zoptymalizowanie prac graficznych przy pomocy wskazanego projektowania IDT.
    Pracuje nad tym Zespół ds. digitalizacji oraz osoby z innych działów, które wzajemnie
    dzielą się swoją wiedzą i umiejętnościami dla potrzeby opracowania i testowania
    odpowiedniej komendy (łącznie 7 osób).
    Prace te prowadzone są według określonej metodologii - metodologii Agile. Jest to system
    zarządzania projektami kładący nacisk na samoorganizację, planowanie adaptacyjne,
    elastyczny rozwój, ciągłe zmiany i szybkie dostarczanie efektów. Jego głównym założeniem
    jest skrócenie (wielu) terminów realizacji zadań przypisanych zespołom (tu: zadań
    zespołów graficznych).
    6) Czy prace/działania będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób
      metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?
    Prace nad rozwojem komend IDT prowadzone są we własnym zakresie oraz w
    uzgodnieniu z klientem (zainteresowanym wydrukiem określonego wyrobu „good to
    print”), zgodnie z jego zapotrzebowaniem i zgłaszanymi przez niego formatkami paczek
    (wyrobu). Chodzi o stałe opracowywanie schematów paczki o cechach wspólnych oraz o
    cechach charakterystycznych dla Klienta lub rynku zbytu : oznaczenie kraju pochodzenia,
    układ nadruków, kolorystyki, etykiet, kodów kreskowych, cen, oznaczeń prawnych.
    Do tej pory Wnioskodawca opracował 24 projekty IDT i pracuje nad 2 kolejnymi, przy czym
    każdy z omawianych 24 – już wdrożonych – projektów IDT składa się z określonej liczby
    komend. 1 projekt IDT może obejmować od 20 do 70 komend. Tym samym
    Wnioskodawca obecnie był w stanie opracować (ukończyć) optymalizacje projektowania
    graficznego dla 621 wyrobów „good to print”. Docelowo natomiast, Wnioskodawca
    zakłada stworzenie około 120 projektów IDT. Wszystkie te projekty IDT pozwolą na pełne
    zautomatyzowanie procesu projektowania graficznego – finalnie bez udziałów grafików i
    ich prac manualnych w programach graficznych.
    Genezą dla podjęcia ww. działań było opracowanie metod działania dążących do
    minimalizacji a docelowo do całkowitego zastąpienia pracy manualnej grafików. Wcześniej
    bowiem proces generowania designu paczki (który po akceptacji klienta i uzgodnieniu
    odpowiednich naniesień, np. oznaczenia konkretnego brand’u, trafiał do produkcji jako
    wyrób „good to print”) polegał na manualnym przygotowania designów przez grafików w
    programie graficznym.
    W sytuacji, gdy na jeden z dużych rynków klient zlecał wykonanie designów potrafiło się w
    firmie Wnioskodawcy pojawić około 50 designów do opracowania, co wpływało na koszty i
    czas trwania realizacji projektów z uwagi na manualna pracę. Dodatkowo, z racji, że każda
    praca była wykonywana manualnie dochodziło do tego ryzyko popełnienia błędu, który
    mógł dodatkowo wydłużyć czas przygotowania designu lub prowadzić do reklamacji
    wyrobu gotowego (wydrukowanego opakowania).
    Stąd pojawił się pomysł wdrożenia IDT. Wraz z wdrożeniem rozwiązania IDT, wspomniane
    [przykładowe] 50 designów (w przypadku dużego rynku) może procesować się równolegle
    w systemie IT z wykorzystaniem jednego projektowa IDT [obejmującego odpowiednią ilość
    komend – sparametryzowanych schematów wyrobu „good to print”). Znacząco niweluje to
    manualną pracę, redukuje znacząco czas potrzebny na przygotowanie designu oraz
    pozwala na usystematyzowanie przygotowanego designu produktu – wszystkie 50 sztuk
    tworzy się zgodnie z jednym odpowiednio zakodowanym zbiorem komend, dzięki czemu
    jakościowo wszystkie są takie same niwelując ryzyko manualnych błędów.
    Planując wdrożenie projektowania IDT Zespół ds. digitalizacji założył dwa podstawowe
    kamienie milowe do osiągnięcia: (i) identyfikacja i opracowanie podstawowych komend, a
    kolejno (ii) identyfikacja i opracowanie schematów zindywidualizowanych o możliwych do
    wyłonienia charakterystycznych cechach zmiennych możliwych do sparametryzowania. To

    właśnie w tym zakresie definiowano takie działania jak: definiowanie standardów ramki,
    definiowanie elementów opakowania, określenie cyfrowego koloru, dostosowanie i
    opracowanie stałych elementów oraz analiza danych wejściowych.
    Tym samym, w początkowej fazie projektowania IDT powstał zbiór podstawowych
    komend. Precyzując, proces tworzenia rozwiązania rozpoczął się od zdefiniowania
    podstawowych komend, dzięki którym Zespół ds. Digitalizacji był w stanie tworzyć
    najprostsze designy paczek. Jednymi z podstawowych komend jakie można wyróżnić jest -
    wstawienie tła o odpowiednim kolorze; wycięcie w kolorze/kolorach danych elementów
    opakowania; wstawienie tekstu w danym kolorze.
    Następnie do puli komend zaczęły być dodawane nowe komendy pozwalające np. na
    dynamiczną zmianę wielkości tekstu w zależności od otaczających go elementów na
    opakowaniu.
    "Punkt startowy" został wybrany jako jeden z rynków, które mają relatywnie prosty design,
    ale wiele
    kształtów opakowań. Tak powstało 1-sze projektowanie IDT.
    W kolejnej fazie powstawały więc komendy dedykowane uwzględniające określone
    zmienne. I tak, wraz z kolejnymi rynkami (każde kolejne IDT) i zmieniającą się
    kompleksowością wymaganych na nie designów powstają nowe komendy. Dodatkowo,
    źródłem powstawania nowych komend jest również stała optymalizacja procesu
    tworzenia IDT (przykład - element designu, potrzebował 4 komend, aby zostać
    odpowiednio wstawiony, a z racji, że jego występowanie pomiędzy IDT stało się regularne
    został zastąpiony przez 1 nową komendę). Parce te toczą się więc w trybie ciągłym.
    7) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały
      faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanej przez Państwa działalności?
    Wnioskodawca nie stworzył jednolitego harmonogramu działań. Nie było to możliwe z
    uwagi na wcześniej wspomnianą nieprzewidywalność powodzenia i zakresu realizacji prac
    (por. odp. na pyt. 5 pow.).
    Prace te jednak toczą się wg określonej metodologii i przy ich rozpoczęciu Wnioskodawca
    opracował pewne kamienie milowe (działania opisane dotychczas we wniosku:
    definiowanie standardów ramki, definiowanie elementów opakowania, określenie
    cyfrowego koloru, dostosowanie i opracowanie stałych elementów oraz analiza danych
    wejściowych), które realizuje, i które pozwoliły na wytypowanie celu jakim jest finalne
    stworzenie ww. 120 docelowych projektów IDT.
    Nieodzownym elementem, który wiąże się z ww. działaniami, jest etapowe podejmowanie
    prac nad każdym kolejnym kodowaniem IDT i analizowanie skutków tych prac, bowiem z
    uwagi na powstające innowacyjne rozwiązania, każdorazowo – wymaga to
    przeprowadzania odpowiednich testów oraz oceny skuteczności rozwiązania –
    opracowanego kodu IDT.
    Pomimo braku jednego harmonogramu działania dla całości wdrożenia IDT, z uwagi na
    brak możliwości założenia (przewidzenia) ram czasowych pojedynczego
    parametryzowania i tworzenia komend, Wnioskodawca przyjmuje ujednolicony sposób
    postępowania dla poszczególnych, co raz to nowszych projektów IDT. W tym zakresie
    Zespół do spraw digitalizacji, każdorazowo przystępując do swoich prac opracowuje
    skonkretyzowane, jednolite kroki postępowania uwzględniając udział zainteresowanego,
    tj. klienta. Przyjęte kroki projektowania pojedynczego IDT obejmują:
    - Analiza jakie komendy będą wymagane do utworzenia IDT (na bazie zbioru designów,
      które IDT będzie generować);

    - W przypadku, gdy do uzyskania jakiegoś elementu designu Wnioskodawca nie posiada
      odpowiedniej komendy, jest ona tworzona od nowa i angażowani są graficy oraz
      Zespół ds. digitalizacji, lub sam Zespół ds. digitalizacji w przypadku, gdy nowa
      komenda jest bardzo kompleksowa lub wymaga zmian w systemie, angażowany jest;
    - Tworzenie IDT - zebranie odpowiednich komend, konfigurowanie ich oraz ułożenie w
      odpowiednim szyku – proces ten zakończony jest wygenerowaniem „podglądu IDT”
    - Proces rozpoczyna się od komend, które tworzą odpowiednie tło opakowania
    - Następnie komendy, które umiejscawiają wszystkie legislacyjne elementy na
      opakowaniu (ostrzeżenia zdrowotne, itp.)
    - Ostatnią i najważniejszą fazą IDT jest umiejscowienie wszystkich innych wymaganych
      elementów opakowania - branding, wszystkie teksty, dodatkowe elementy graficzne
      na opakowaniu, etc. – w tej fazie rozbieżność konfiguracji poszczególnych IDT (na
      różne rynki) jest największa; tutaj również wykorzystywane są bardziej skomplikowane
      komendy odpowiadające np. za dynamiczne zmniejszanie wielkości tekstu w
      zależności od wolnej przestrzeni na danym kształcie opakowania,
    - Kontrola jakości wykonanego IDT – polega na kontroli (ocenie) utworzonego "podglądu
      IDT", który w formie "przykładowego" wygenerowanego designu jest wysyłany do
      klienta na akceptację - jest to niejako potwierdzenie, że utworzone IDT (zastosowany
      zbiór komend/ kroków) pozwala na poprawne generowanie wyrobów "good to print".
    Poniższy harmonogram jest powtarzalny dla każdego z planowanych obecnie 120 IDT oraz
    z racji, że już wykonane IDT mogą być zmieniane/modyfikowane na życzenie klienta ma
    zastosowanie również, gdy Wnioskodawca wykonuje zmianę w utworzonym,
    zaakceptowanym oraz wykorzystywanym IDT. Każda taka zmiana wymaga jednak
    odpowiedniej wiedzy i umiejętności grafików i Zespołu ds. digitalizacji oraz wymaga
    wkładu twórczego.
    8) Czy opisane we wniosku prace/działania obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet
      jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Prace Wnioskodawcy można podzielić na 2 kategorie. Jedna kategoria to prace nad coraz
    to nowymi projektami IDT (obecnie 2 projekty w toku). Druga kategoria to regularne prace
    nad istniejącymi IDT, tj. poprawki i ulepszenia, m.in. po przez dodawanie nowych opcji
    komend, które pozwoliłyby na graficzne odwzorowanie elementów zgłaszanych przez
    Klienta, aby paczka była zgodna z jego wymogami (np. dodanie dodatkowego kształtu
    opakowania lub zmiany umiejscowienia tekstu wymagane zmianami legislacyjnymi
    danego kraju). Dotychczas Wnioskodawcy udało się wprowadzić 119 takich ulepszeń.
    Działań tych Wnioskodawca nie uznaje za rutynowe zmiany.
    9) Czy efekty prac związane z testami i badanami jakości prototypów/produktów
      seryjnych:
        - były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania?
        - nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych
        - umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny?
        - nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych
        prac?
    Efekty prac stanowią twórcze odwzorowanie określonego kodu projektowania IDT i wiążą
    się z kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania.
    Zespół do spraw digitalizacji powołany w ramach działalności Spółki, który odpowiada za
    rozwój procesów standaryzacji prac oraz automatyzacji przy użycia środowiska ESKO,

    podejmuje szereg działań, których nadrzędnym celem jest maksymalne
    zautomatyzowanie pracy grafików w trybie pracy IDT nad wyrobem „good to print”, a
    przed wszystkim zwiększenie wydajności i skróceniu czasu ich pracy (tzw. leadtime).
    Omawiany proces, jest procesem twórczym, przede wszystkim związanym z identyfikacją
    powielalnych schematów projektowania IDT, a kolejno opracowaniem koncepcji
    stworzenia i wprowadzenia do systemu (developmentu) odpowiednich parametrów
    projektowych możliwych do wykorzystania celem usprawnienia projektowania IDT, celem
    wyżej powołanej automatyzacji pracy grafików. Mówimy zatem o istotnym ulepszeniu i
    wprowadzaniu nowej jakości do projektowania IDT, które nie ma charakteru prostej
    rutynowej modyfikacji.
    Jak wskazano w dotychczasowym opisie okoliczności faktycznych, Zespół do spraw
    digitalizacji odpowiada m.in. za zidentyfikowanie obszarów nadających się do
    parametryzacji (ulepszenia) i opracowania koncepcji jak najlepszego zestawu kroków i
    schematów, które pozwolą zbudować szkielet graficzny wyrobu „good to print” dla jak
    największej ilości asortymentu, a w konsekwencji zmniejszając czas pracy po stronie
    grafików.
    Tym docelowo pozostanie zaprojektowanie graficzne jedynie zindywidualizowanych
    (jednostkowo występujących) cech wyrobu „good to print”. Działania podejmowane przez
    Zespołu do spraw digitalizacji, są działaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce
    gospodarczej Spółki, zostały zaplanowane i wdrożone, celem wniesieni nowej jakości do
    procesu projektowania IDT i znaczącego zwiększenia wydajności przygotowywania
    graficznego produktów „good to print”, co bezpośrednio przekłada się na
    zoptymalizowania procesu przygotowania wyrobu do produkcji. Jak Spółka wskazała w
    okolicznościach faktycznych, na ten moment namacalnym obszarem optymalizacji, jest
    istotne skrócenie tzw. „leadtime” z 5 do 2 dni roboczych.
    Pytania
    1. Czy opisywane działania Zespołu do spraw digitalizacji stanowią działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT (tu: jako prace rozwojowe, w myśl art. 4a
      pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka uprawniona jest do rozliczenia ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w ramach kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT Spółka może uwzględnić
      należności dotyczące wynagrodzenia o pracę oraz sfinansowane przez Spółkę jako
      płatnika składki ZUS związane z zatrudnieniem członków Zespołu do spraw digitalizacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 1 powinna być twierdząca.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane działania Zespołu do spraw digitalizacji stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT, ściślej rzecz biorąc
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 CIT, a w konsekwencji Spółka jest
    uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d
    ust. 1 CIT.
    Ad 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszyscy członkowie Zespołu do spraw digitalizacji zaangażowani
    w opisywane działania Spółki są pracownikami, którzy poświęcają czas na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej i zajmując się wyłącznie tego rodzaju działaniami mogą
    być uznani za pracowników dedykowanych pracom rozwojowym. W efekcie,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że należności dotyczące wynagrodzenia o pracę oraz
    narzuty ZUS związane z zatrudnieniem tych pracowników, Spółka będzie mogła
    uwzględniać w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT.

    Jednocześnie, mając na uwadze wskazania interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 13
    lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021), w której wskazano sposób identyfikacji tego rodzaju
    kosztów, w ocenie Wnioskodawcy dla spełnienia przesłanek identyfikacji kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT w zw. z art. 9 ust. 1 i 1b CIT,
    wystarczające będzie prowadzenie uproszczonej ewidencji, na podstawie której Spółka
    będzie władna do określenia proporcji czasu pracy w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, z uwzględnieniem dni obecności i nieobecności w pracy (a
    z pominięciem szczegółowego rozpisywania zadań podejmowanych w godzinach pracy).
    Uzasadnienie
    W uzupełnieniu powyższego, Wnioskodawca uzasadnia.
    Ad. 1)
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „SWiN”).
    Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    I tak, w rozumieniu powołanych przepisów określona działalność spełnia definicję prac
    rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są
    pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje,
    że zgodnie z przepisami by działalność podatnika mogła być uznana za działalność
    badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik prowadził badania naukowe lub
    alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. W obu przypadkach jednak, aby mówić o
    działalności badawczo rozwojowej działania Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”,
    „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”.
    A) Cechy twórczości
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś).

    Zgodnie natomiast z ww. Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia.
    Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu - rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej, może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, lub nawet jeśli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Na tle powyższego, zakres prac Spółki, niewątpliwie mieści się w pojęciu działań o
    charakterze twórczym. Zespół do spraw digitalizacji powołany w ramach działalności
    Spółki, który odpowiada za rozwój procesów standaryzacji prac oraz automatyzacji przy
    użycia środowiska ESKO, podejmuje szereg działań, których nadrzędnym celem jest
    maksymalne zautomatyzowanie pracy grafików w trybie pracy IDT nad wyrobem „good to
    print”, a przed wszystkim zwiększenie wydajności i skróceniu czasu ich pracy (tzw.
    leadtime). Omawiany proces, jest procesem twórczym, przede wszystkim związanym z
    identyfikacją powielalnych schematów projektowania IDT, a kolejno opracowaniem
    koncepcji stworzenia i wprowadzenia do systemu (developmentu) odpowiednich
    parametrów projektowych możliwych do wykorzystania celem usprawnienia
    projektowania IDT, celem wyżej powołanej automatyzacji pracy grafików. Mówimy zatem
    o istotnym ulepszeniu i wprowadzaniu nowej jakości do projektowania IDT, które nie ma
    charakteru prostej rutynowej modyfikacji.
    Jak wskazano w opisie okoliczności faktycznych, Zespół do spraw digitalizacji odpowiada m.
    in. za zidentyfikowanie obszarów nadających się do parametryzacji (ulepszenia) i
    opracowania koncepcji jak najlepszego zestawu kroków i schematów, które pozwolą
    zbudować szkielet graficzny wyrobu „good to print” dla jak największej ilości asortymentu,
    a w konsekwencji zmniejszając czas pracy po stronie grafików. Tym docelowo pozostanie
    zaprojektowanie graficzne jedynie zindywidualizowanych (jednostkowo występujących)
    cech wyrobu „good to print”. Działania podejmowane przez Zespołu do spraw digitalizacji,
    są działaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki, zostały
    zaplanowane i wdrożone, celem wniesieni nowej jakości do procesu projektowania IDT i
    znaczącego zwiększenia wydajności przygotowywania graficznego produktów „good to
    print”, co bezpośrednio przekłada się na zoptymalizowania procesu przygotowania
    wyrobu do produkcji. Jak Spółka wskazała w okolicznościach faktycznych, na ten moment
    namacalnym obszarem optymalizacji, jest istotne skrócenie tzw. „leadtime” z 5 do 2 dni
    roboczych.
    Jednocześnie, Spółka niewątpliwie prowadzi swoje prace „systematycznie”.
    B) Cechy systematyczności
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Zgodnie natomiast z treścią ww. Objaśnień MF „systematyczność” oznacza prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo

    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Zespołu ds. digitalizacji, bez
    wątpienia podejmowana jest w sposób zaplanowany, metodycznie i uporządkowanie.
    Podkreślić w tym przypadku należy, że głównym celem który przyświeca pracom Zespołu
    do spraw digitalizacji powołanego w Spółce, jest maksymalne zautomatyzowanie pracy
    grafików nad projektowaniem wyrobu IDT „good to print” i skrócenie czasu ich pracy (tzw.
    leadtime), dzięki parametryzacji powielanych schematów. Nieodzownym elementem,
    który wiąże się z tymi działaniami, jest etapowe podejmowanie działań i analizowanie
    skutków tych zmian, bowiem z uwagi na powstające innowacyjne rozwiązania,
    każdorazowo – wymaga to przeprowadzania odpowiednich testów oraz oceny
    skuteczności rozwiązania. Zespół do spraw digitalizacji, każdorazowo przystępując do
    swoich prac opracowuje skonkretyzowane plany (metodologię) działania dla każdego z
    wykonywanych testów w ramach procesu parametryzacji powielanych schematów.
    Niewątpliwie zatem, prace Spółki można uznać za działalność twórczą podejmowaną w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany). Co więcej, są one podejmowane
    przez osoby zaangażowane o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, które
    wykorzystują swoją wiedzę i umiejętności finalnie prowadzące do maksymalnego
    zautomatyzowania pracy grafików nad projektowaniem IDT wyrobu „good to print” i
    skrócenie czasu ich pracy (tzw. leadtime).
    C) Cechy wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Zgodnie ze wskazaniami ww. Objaśnień sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych, a więc prac, o których mowa w niniejszym
    wniosku.
    Skoro zatem działalność badawczo-rozwojowa to nie tylko zespół działań podejmowanych
    nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także
    (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot.
    prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych,
    zmienionych lub usprawnionych produktów to, kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    należy uznać za spełnione także pod tym względem.
    W szczególności, że z dalszej części objaśnień można wywnioskować, iż:
        a) w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik (tu: Spółka) zdobył i
        wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (tu: nie tylko konkretnych
        specjalistów, ale i Spółki oraz innych podmiotów uczestniczących w tym procesie i
        odnotowujących swoje uwagi w dedykowanym programie IT dostarczanym przez
        Producenta), a dodatkowo
        b) istotny jest element celowościowy odnoszący się do „wykorzystywania” zasobów
        wiedzy (m.in.) do tworzenia nowych, zmienionych, czy usprawnionych
        zastosowań (tu: prototypów).
    Obie ww. przesłanki są spełnione, a w konsekwencji, należy uznać, że prace Spółki
    całościowo mieszczą się w zakresie powoływanej na wstępie definicji działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Przy tym fakt, iż Spółka nie prowadzi takich prac „od A do Z” oraz, że nie dotyczą one
    własnego narzędzia oprogramowania środowiska ESKO, w ocenie Wnioskodawcy nie ma
    żadnego znaczenia. Omawiane środowisko pozwala Spółce tworzyć kroki i preset-y, czyli

    możliwe sparametryzowane schematy poszczególnych (powielanych) elementów
    wyrobów „good to print”, możliwych do projektowania dzięki sztucznej inteligencji
    (projektowania IDT).
    Powołany w Spółce Zespół do spraw digitalizacji wykorzystuje co prawda stworzone dla
    nich środowisko ESKO, nie zmienia to jednak faktu że Zespół ds. digitalizacji samodzielnie
    lub przy ścisłej współpracy z dostawcą, wprowadza rozwiązania niestandardowe dla tego
    środowiska, przy wykorzystaniu innowacyjnego rozwiązania – projektowania IDT.
    Członkowie zespołu wykorzystują w tym zakresie zdobytą wiedzę na bazie
    dotychczasowych doświadczeń związanych z całym procesem produkcji wyrobu. Dogłębna
    znajomość wszystkich dotychczasowych procesów związanych z produkcją wyrobu,
    pozwala dostrzegać obszary nadające się do parametryzacji – element ten stanowi niejako
    nieodzowną część jakichkolwiek działań związanych z ulepszaniem procesów, bowiem co
    nie ulega wątpliwości - bez znajomości danego procesu, nie jest możliwe wskazanie jego
    „słabych” punktów.
    W efekcie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane działania stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT (tu: jako prace rozwojowe, w myśl
    art. 4a pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka uprawniona jest do rozliczenia ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT.
    Ad. 2)
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 PIT, przychodem ze stosunku pracy są m.in. wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne wypłacone pracownikowi, czyli takie, które może otrzymać wyłącznie
    osoba, którą wiąże z pracodawcą stosunek pracy.
    W efekcie, skoro powoływani w opisie okoliczności faktycznych członkowie Zespołu do
    spraw digitalizacji, są zatrudnieni przez Spółkę na podstawie umów o pracę i Spółka
    wypłaca im ww. należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca
    przyjmuje, że należności dotyczące wynagrodzenia o pracę oraz narzuty ZUS związane z
    zatrudnieniem tych Specjalistów Spółka będzie mogła uwzględniać w kosztach
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy dotyczy to wszystkich członków Zespołu do spraw digitalizacji,
    którzy poświęcają czas na realizację działalności badawczo-rozwojowej, tj. „pre-print
    system developerzy” oraz graficy.
    Wnioskodawca wskazuje bowiem, że wszyscy ww. członkowie Zespołu zajmują się
    wyłącznie opisanymi we wniosku działaniami i w jego ocenie mogą być uznani za
    pracowników dedykowanych pracom rozwojowym.
    Celem uniknięcia wątpliwości, w tym zakresie Wnioskodawca rozważa, aby odpowiednie
    zapisy o tych działaniach i przyporządkowanie członków Zespołu ds. digitalizacji do
    omawianych tutaj prac rozwojowych znalazło odpowiednie odwzorowanie w
    dokumentacji wewnętrznej Spółki. Niezależnie jednak od omawianego formalizmu, skoro
    faktycznie ww. członkowie Zespołu ds. digitalizacji, nie angażują się w inne działania Spółki,
    lecz całość ich czasu pracy jest związana z realizacją zadań tj. wprowadzania
    odpowiednich ulepszeń i rozwoju procesów związanych z produkcją opakowań do
    papierosów, to słusznym wydaje się uznanie, iż pracownicy Ci są pełni dedykowani
    pracom B+R.
    Uzupełniająco natomiast Wnioskodawca wskazuje, iż w jego opinii wobec ww. członków
    Zespołu ds. digitalizacji (pracowników dedykowanych pracom B+R) Spółka może

    prowadzić uproszczoną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kosztów
    kwalifikowanych. Nie tyle celem rozróżnienia kiedy wykonywali prace B+R a kiedy inne
    zadania, lecz celem wyłonienia kiedy w ogóle wykonywali pracę, a więc pracę B+R lub też
    byli niedostępni, np. z powodu choroby, urlopu, czy innej nieobecności. Stąd też
    Wnioskodawca uznaje, że taka ewidencja nie musi uwzględniać szczegółowych zapisów o
    każdym pojedynczym zadaniu realizowanym przez danego członka Zespołu od digitalizacji
    w godzinach pracy.
    W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że doskonale jest mu znana treść interpretacji
    ogólnej Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r.(nr DD8.8203.1.2021), w której wskazano
    sposób identyfikacji tego rodzaju kosztów, w ocenie Wnioskodawcy dla spełnienia
    przesłanek identyfikacji kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    CIT.
    Wnioskodawca zaznacza także, że przedmiotem rozpatrywanego tutaj zagadnienia i
    wątpliwości Wnioskodawcy nie jest selekcja kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 1 CIT w zw. z art. 12 ust. 1 PIT (pozostających w obszarze zagadnienia
    rozpatrywanego ww. interpretacji ogólnej), lecz obowiązek prowadzenia osobnej ewidencji
    kosztów kwalifikowanych prac B+R zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1b CIT, a przy tym prawo do
    zastosowania uproszczonych zapisów ewidencyjnych tych kosztów z uwzględnieniem dni
    obecności i nieobecności w pracy (a z pominięciem szczegółowego rozpisywania zadań
    podejmowanych w godzinach pracy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.