Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.194.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy, dostawy prawa własności nieruchomości; lokalu
mieszkalnego oraz prawa własności udziału w działce
(budowla w postaci drogi).
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:

    - zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy prawa
      własności nieruchomości - lokalu mieszkalnego,
    - zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy prawa
      własności udziału w wysokości 1/8 w działce ewidencyjnej nr 4 (budowla w postaci
      drogi).
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 18 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik sądowy A.A. prowadzi egzekucję z nieruchomości dłużnika o nr KW 1 oraz 2.
    Dłużniczka jest VATowcem, prowadzi działalność gospodarczą pod nr NIP: ....
    Oświadczyła komornikowi następująco:
    - jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    - nieruchomość położona na ... przy ul. ..., dla której Sąd Rejonowy ... Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi KW o nr 1 nie była środkiem trwałym przedsiębiorstwa,
    - dłużniczka kupiła nieruchomość w roku 2018 r.,
    - w momencie sprzedaży nieruchomości nie przysługiwało jej prawo do odliczenia
      podatku VAT i podatku dochodowego,
    - w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało jej prawo do odliczenia
      podatku VAT przy jej nabyciu,
    - nie poniosła nadkładów przewyższających 30% jej wartości początkowej i korzystała z
      prawa odliczenia podatku VAT od tych nakładów,
    - nie zlikwidowała działalności gospodarczej i rozliczyła się z urzędem skarbowym zgodnie
      z art. 14 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług,
    - nieruchomość nie była wcześniej zamieszkana,
    - pod adresem tej nieruchomości nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza,
    - dłużniczka była stanu wolnego przy zakupie nieruchomości.
    W akcie notarialnym zaznaczone było, iż kupuje nieruchomość na cele prowadzenia
    działalności gospodarczej. Budynek jest w stanie deweloperskim.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Zgodnie z treścią art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług Komornik Sądowy
    wykonujący czynności egzekucyjne jest płatnikiem podatku od dostawy dokonywanej w
    trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika.
    Przedmiotem egzekucji są 2 nieruchomości (stanowią funkcjonalną całość), które
    Dłużniczka nabyła łącznie. I tak:
    1) lokal mieszkalny położony w ... ul. ... wraz z udziałem wynoszącym 58/100 we
      współwłasności działki gruntu nr 3 ... oraz części budynku i urządzeń, które nie służą
      wyłącznie do użytku właścicieli lokali,
    2) udział wynoszący 1/8 we współwłasności działki gruntu numer 4 ... stanowiącej
      wewnętrzną drogę dojazdową położona w miejscowości ... przy ul. ....
    Nabycie obu nieruchomości nastąpiło w dniu 25.01.2018 r. od dewelopera - tj. ... Sp. z o.o.
    na mocy jednej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego
    przed notariuszem ... rep. A nr .... Nieruchomości te objęte są dwoma księgami
    wieczystymi :

    1. 1 - opis nieruchomości w KW - lokal mieszkalny, lokal stanowi odrębną nieruchomość,
    2. 2 - opis nieruchomości w KW - działka ewidencyjna nr 4, identyfikator działki ... typ
      księgi wieczystej - nieruchomość gruntowa, Dłużniczce przysługuje udział w wysokości
      1/8.
    Ww. lokal mieszkalny jest funkcjonalnie powiązany działką nr 4 stanowiącą część drogi
    wewnętrznej na osiedlu mieszkaniowym, która to z kolei ma dostęp do drogi publicznej.
    Dłużniczka w § 3 umowy sprzedaży z dnia 25.01.2018 r. oświadczyła, że jest stanu wolnego
    i nieruchomości nabywa na cele działalności gospodarczej ....
    Lokal jest w stanie surowym, tj. bez wykończenia wnętrz - nie jest gotowy do zamieszkania
    (m.in. brak podłóg, pomalowanych ścian, wykończonych łazienek, kuchni, drzwi
    wewnętrznych, wykończonych schodów) nie był i nie będzie do dnia sprzedaży licytacyjnej
    wykorzystywany do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Lokal nie był i nie będzie do dnia sprzedaży licytacyjnej udostępniany przez dłużniczkę
    osobom trzecim na podstawie np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o
    podobnym charakterze.
                        2Działka nr 4, ... o powierzchni 210 m w całości stanowi drogę wewnętrzną utwardzoną,
    wyłożoną kostką betonową typu puzzle. Działka ta była przedmiotem wyceny przez
    rzeczoznawcę majątkowego biegłego sądowego w zakresie szacowania nieruchomości,
    który uznał, że ta droga stanowi budowlę.
    Udział nie był i nie będzie do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywany do działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Udział nie był i nie będzie do dnia
    sprzedaży licytacyjnej udostępniany przez dłużniczkę osobom trzecim na podstawie np.
    umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Aktualnie dla terenu, na którym posadowiony jest budynek, w którym zlokalizowany jest
    sprzedawany lokal mieszkalny, oraz działka 4 obowiązuje Miejscowy Plan
    Zagospodarowania Przestrzennego (Uchwała nr ... Rady Gminy ... z dnia ... 2013 r. w
    sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ...).
    Przeznaczenie podstawowe - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; przeznaczenie
    uzupełniające - usługi z zakresu: finansów, gastronomii, handlu detalicznego,
    niepublicznych usług oświaty, obsługi firm i klienta, niepublicznych usług zdrowia i opieki
    społecznej.
    W umowie sprzedaży z dnia 25.01.2018 r. oświadczono, że cena lokalu mieszkalnego wraz
    z udziałem we współwłasności gruntu oraz części budynków i urządzeń, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali została ustalona na ... zł w tym podatek od towarów i
    usług, cena udziału we współwłasności działki gruntu nr 4 ... została ustalona na ... zł w
    tym podatek od towarów i usług. Dodatkowo w § 11 wskazano, że ... Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością jest z tytułu zawarcia umowy sprzedaży objętej aktem podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Umowa sprzedaży objęta tym aktem zwolniona jest od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie artykułu 2 pkt 4 lit. a ustawy z dnia
    9 września 2000 roku od podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Dłużniczka w dniu 09.11.2023 r. pisemnie oświadczyła Komornikowi, że:
    - nieruchomość objęta księgą wieczystą w 1 (lokal mieszkalny) nie była środkiem trwałym
      przedsiębiorstwa,
    - w momencie sprzedaży tej nieruchomości nie przysługuje jej prawo do odliczenia
      podatku VAT i podatku dochodowego,
    - w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało jej prawo do odliczenia
      podatku VAT przy jej nabyciu,

    - nie poniosła nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej, nie skorzystała z
      prawa odliczenia podatków VAT od tych nakładów,
    - nie zlikwidowała działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie była wcześniej zamieszkania,
    - pod adresem zajętej nieruchomości nie była prowadzona działalność gospodarcza.
    Komornik zauważył jednak, że jako dodatkowe miejsce działalności gospodarczej
    dłużniczka wskazała ul. ..., ... (adres licytowanej nieruchomości) w CEIDG oraz w Urzędzie
    Skarbowym.
    Pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług nastąpiło w dniu 21 grudnia 2017 r. w wyniku wydania
    dłużniczce ww. nieruchomości do posiadania i współposiadania. Fakt ten został
    odnotowany w § 5 ww. umowy sprzedaży. Jednocześnie w umowie wskazano, ze
    zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone 14 lipca 2017 r., a przystąpienie do
    użytkowania zostało przyjęte bez sprzeciwu Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w dniu 25.01.2018 r. przez dewelopera,
    który opodatkował transakcję VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu a jego
    dostawą (licytacyjna sprzedaż nieruchomości przewidywana na czerwiec 2025 r.) upłynie
    ponad 7 lat.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego sprawy, dostawa prawa własności
      nieruchomości - lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia, o którym w
      treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. art. 18 i w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustawy o VAT?
    2. Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego sprawy, dostawa prawa własności
      udziału w wysokości 1/8 w działce ewidencyjnej nr 4 (budowla w postaci drogi) będzie
      korzystała ze zwolnienia, o którym w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. art. 18 i w zw. z
      art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustawy
      o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Komornik będąc organem egzekucyjnym zgodnie z treścią art. 18 ustawy o podatku od
    towarów i usług jest płatnikiem podatku z tytułu dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
    towarów będących własnością dłużnika. Przedmiotem dostawy towarów w stanie
    faktycznym sprawy, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, będzie prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel – własność nieruchomości.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata;
    W omawianej sytuacji doszło już do pierwszego zasiedlenia, ponadto lokal był nabyty jako
    nowy, a nie był wykorzystywany (nadal w stanie deweloperskim), więc nie doszło do
    drugiego „pierwszego zasiedlenia”.
    Po drugie, dostawa pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub
    ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata.
    Tym samym dostawa prawa własności lokalu mieszkalnego oraz udziału w drodze będzie
    korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. art. 18 i w zw.
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

    Dostawa prawa własności udziału w wysokości 1/8 w działce ewidencyjnej 4 będzie
    korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. art. 18 i w zw.
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku

    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pani dokonać transakcji
    zbycia w drodze egzekucji komorniczej 2 nieruchomości stanowiących funkcjonalną
    całość, tj. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem wynoszącym 58/100 we współwłasności
    działki gruntu nr 3 oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali i udziału wynoszącego 1/8 we współwłasności działki gruntu numer 4
    stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową. Dłużniczka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Dłużniczka w § 3 umowy sprzedaży z dnia 25.01.2018 r. oświadczyła, że
    nieruchomości nabywa na cele działalności gospodarczej. Ponadto, sprzedaż
    nieruchomości nastąpiła przez dewelopera, który opodatkował transakcję VAT. W
    stosunku do przedmiotowej nieruchomości dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT przy jej nabyciu. Wskazała Pani, że jako dodatkowe miejsce działalności
    gospodarczej dłużniczka wskazała adres licytowanej nieruchomości w CEIDG oraz w
    Urzędzie Skarbowym.
    W związku z powyższym, transakcja zbycia w drodze egzekucji komorniczej 2
    nieruchomości stanowiących funkcjonalną całość, tj. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem
    wynoszącym 58/100 we współwłasności działki gruntu nr 3 oraz części budynku i
    urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali i udziału wynoszącego 1/8
    we współwłasności działki gruntu numer 4 stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową
    będzie stanowiła zbycie składników majątku przedsiębiorstwa dłużniczki. Zatem przy
    dostawie ww. nieruchomości spełnione zostaną przesłanki do uznania dłużniczki za
    podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika 2 nieruchomości stanowiących
    funkcjonalną całość, tj. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem wynoszącym 58/100 we
    współwłasności działki gruntu nr 3 oraz części budynku i urządzeń, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali i udziału wynoszącego 1/8 we współwłasności działki
    gruntu numer 4 stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w
      ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
      planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
      ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu

      przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42
      ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Ustawodawca przewidział m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnienie od podatku VAT
    dla dostawy budynków/budowli lub ich części, spełniających określone w tym przepisie
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem
      jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg,
      kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa
      nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał
      przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w
      kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable
      telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
      stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej będą 2
    nieruchomości stanowiących funkcjonalną całość, tj. lokal mieszkalny oraz części budynku
    i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, a także udział wynoszący 1
    /8 we współwłasności działki gruntu numer 4 stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową,

    utwardzoną, wyłożoną kostką betonową typu puzzle. Droga stanowi budowlę. Nabycie
    obu nieruchomości nastąpiło w dniu 25.01.2018 r. od dewelopera - tj. ... Sp. z o.o. na mocy
    jednej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Pierwsze zasiedlenie lokalu
    w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    nastąpiło w dniu 21 grudnia 2017 r. w wyniku wydania dłużniczce ww. nieruchomości do
    posiadania i współposiadania. Fakt ten został odnotowany w § 5 ww. umowy sprzedaży.
    Jednocześnie w umowie wskazano, ze zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało
    złożone 14 lipca 2017 r., a przystąpienie do użytkowania zostało przyjęte bez sprzeciwu
    Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Dłużniczka nie poniosła nakładów
    przewyższających 30% wartości początkowej, nie skorzystała z prawa odliczenia podatków
    VAT od tych nakładów. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w dniu 25.01.2018 r. przez
    dewelopera, który opodatkował transakcję VAT.
    Wobec powyższego zauważam, że pomiędzy zasiedleniem lokalu mieszkalnego oraz
    budowli w postaci drogi a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Zatem dostawa lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku posadowionym na
    działce nr 3 i części tego budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 4 nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. lokalu i budowli upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy lokalu mieszkalnego znajdującego się w
    budynku posadowionym na działce nr 3 i części tego budynku i urządzeń, które nie służą
    wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na
    działce nr 4 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki/budowle na nim posadowione.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż udziału w
    prawie własności działki nr 3, na której posadowiony jest budynek, w którym znajduje się
    lokal mieszkalny oraz udziału w prawie własności działki nr 4 stanowiącej drogę
    dojazdową, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej 2
    nieruchomości stanowiących funkcjonalną całość, tj. lokalu mieszkalnego oraz części
    budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, a także udziału
    wynoszącego 1/8 we współwłasności działki gruntu numer 4 stanowiącej budowlę w
    postaci drogi wewnętrznej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego

    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.