Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.65.2019.4.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-23
Teza: skutki podatkowe sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli i innych naniesień oraz praw
Słowa kluczowe: budowle; budynek; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; prawa; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 marca 2019 r. (data wpływu –14 marca 2019 r), uzupełnionym 7 maja 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli, naniesień oraz praw – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli, naniesień oraz praw.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 24 kwietnia 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.134.2019.2.IZ oraz znak: 0111-KDIB4.4014.65.2019.3.MCZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 7 maja 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: M. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący, Spółka);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: B. Sp. z o.o. (Zbywca, Sprzedający)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany niebędący stroną postępowania B. Sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”, „Sprzedający”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Działalność prowadzona przez Zbywcę polega na wynajmie powierzchni użytkowej m.in. w Ś., tj. obiekcie magazynowo - biurowym. Obiekt wykorzystywany jest do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

Ś. posadowione jest głównie na gruntach będących przedmiotem prawa użytkowania wieczystego należącego do Zbywcy o numerach ewidencyjnych: 4076/1 ujętych w księgach wieczystych (dalej: „Grunt A”) oraz 4447, 4520 i 4583 ujętych w księdze wieczystej (dalej: „Grunt B”) (dalej łącznie Grunt A i Grunt B: „Grunt”).

Ś. w części należącej do Zbywcy, tj. posadowione na Gruncie składa się ze stanowiących odrębny przedmiot własności i należących do Zbywcy dwóch budynków magazynowych (dalej: „Budynek A”) - tzw. hala 3 i 4 oraz „Budynku B” - tzw. hala 1, budynku stacji transformatorowej (dalej: „Budynek C”) oraz budynku portierni (dalej: „Budynek D”) (dalej łącznie Budynek A, Budynek B, Budynek C i Budynek D: „Budynki”).

Na Gruncie znajdują się również stanowiące odrębny przedmiot własności i należące do Zbywcy budowle w postaci m.in. pompowni, drogi, placu manewrowego, zbiornika przeciwpożarowego, ogrodzenia, masztu informacyjnego, drogi dojazdowej oraz przynależna infrastruktura techniczna w postaci m.in. sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, instalacji elektrycznych (w tym także oświetlenia), przyłączy gazu i wody (dalej: „Budowle”) (dalej łącznie Grunt, Budynki, Budowle: „Nieruchomość”).

Z wyjątkiem ww. drogi dojazdowej (która znajduje się na Gruncie B), Budynki i Budowle znajdują się na Gruncie A.

Sprzedający nabył w dniu 31 października 2014 r. od B. S.A. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli w ramach aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez B. S.A. w zamian za pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Sprzedającego.

B. S.A. nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie umowy sprzedaży z 2005 r. Nabycie to podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% w odniesieniu do Gruntu B. Nabycie Gruntu A było zwolnione z podatku VAT. Następnie B. S.A. wybudował na Gruncie Budynki i Budowle na podstawie pozwolenia na budowę udzielonego na podstawie decyzji z 16 maja 2006 r., decyzji z 1 sierpnia 2008 r. zmienionej decyzją z 26 stycznia 2009 r. oraz decyzji z 12 listopada 2008 r. B. S.A. uzyskał pozwolenie na użytkowanie w odniesieniu do ww. Budynków i Budowli na podstawie decyzji z 18 lipca 2007 r. oraz decyzji z 24 kwietnia 2009 r.

B. S.A. przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu nabycia Gruntu B oraz do odliczenia naliczonego podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na wzniesienie ww. Budynków i Budowli na Gruncie.

Ww. Budynki i Budowle zostały wybudowane przez B. S.A. w celu oddania ich w najem podmiotom trzecim na podstawie odpłatnych umów najmu. Ww. Budynki oraz Budowle były począwszy od 2007 r. oraz w pozostałej części od 2009 r. oddawane najemcom w najem na podstawie opłatnych umów najmu. Na dzień Transakcji ww. Budynki i Budowle będą co najmniej w części przedmiotem odpłatnych umów najmu. Budynki i Budowle były i są przedmiotem ulepszeń, jednakże wartość tych ulepszeń nie przekroczyła i nie przekroczy na dzień Transakcji 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków/Budowli.

Zbywca zamierza sprzedać (dalej: „Transakcja”) na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania Spółki z o.o. będącej czynnym podatnikiem podatku VAT - prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie (dalej: „Przedmiot Transakcji”).

Zainteresowani chcieliby również wskazać, że Przedmiotem Transakcji mogą być również budowle zlokalizowane na sąsiadujących nieruchomościach tj. m.in. część wspomnianej wyżej sieci wodociągowej i energetycznej.

Strony - w celu dokonania Transakcji - planują w najbliższej przyszłości zawrzeć umowę przedwstępną (dalej: Umowa Przedwstępna). Umowa przyrzeczona ma zaś zostać zawarta (dalej: Data Zamknięcia) w pierwszej połowie 2019 r.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi.

Wraz ze sprzedażą prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie na rzecz Nabywcy, Zbywca przeniesie w ramach Ceny następujące składniki majątku:

*   Prawa i obowiązki wynikające z istniejących umów najmu (tj. umów najmu zawartych pomiędzy Sprzedającym i najemcami przed datą zawarcia Umowy Przedwstępnej) oraz nowych umów najmu (tj. umów najmu zawartych pomiędzy Sprzedającym i najemcami między datą zawarcia Umowy Przedwstępnej a Datą Zamknięcia, w tym również aneksów do istniejących umów najmu, które zostaną zawarte za uprzednią zgodą Nabywcy lub będą spełniały warunki, które zostaną określone w Umowie Przedwstępnej), włączając w to prawa i obowiązki wynikające z tychże umów najmu, które odnoszą się do pomieszczeń, które nie zostały wydane najemcom do Daty Zamknięcia),
*   prawa, roszczenia i zobowiązania na podstawie zabezpieczeń najmów (np. gwarancji bankowych),
*   autorskie prawa majątkowe oraz prawa z nimi związane na podstawie umów z architektami (ze zmianami na podstawie aneksów do umów z architektami),
*   zabezpieczenia gwarancji budowlanych,
*   prawa przysługujące na podstawie gwarancji budowlanych,
*   autorskie prawa majątkowe oraz prawa z nimi związane na podstawie umów o roboty budowlane w zakresie w jakim odnoszą się do autorskich praw majątkowych do planów i projektów przygotowanych w wykonaniu umów o roboty budowlane (o ile będą przysługiwały Sprzedającemu na Datę Zamknięcia),
*   prawa z umów kontrybucyjnych zawartych pomiędzy Sprzedającym i najemcami (o ile Strony nie postanowią inaczej),
*   ruchomości wskazane dla należytego funkcjonowania i obsługi nieruchomości, włączając budynki oraz przynależności budynków, zgodnie z ich przeznaczeniem, które mogą być w posiadaniu Sprzedającego na Datę Zamknięcia,
*   dokumenty związane z Nieruchomością,
*   przejęte zobowiązania pieniężne Zbywcy brutto z umów najmu, w tym zobowiązania dotyczące zwrotu najemcom kaucji gotówkowych (podobnie w przypadku zabezpieczeń gwarancji budowlanych w postaci kaucji gotówkowych, o ile Sprzedający będzie takie posiadał na Datę Zamknięcia), zobowiązania z umów o świadczenie usług i innych umów (w tym zobowiązania dotyczące zwrotu kwot zatrzymanych), które Nabywca przejmie w ustalonym przez Strony zakresie,
*   prawa i obowiązki wynikające z dotychczasowych pozwoleń dotyczących Przedmiotu Transakcji.

Lista elementów, które nie zostaną przeniesione na Nabywcę w wyniku Transakcji obejmuje w szczególności składniki, tj.:

*   prawa i zobowiązania z tytułu kredytów inwestycyjnych udzielonych Zbywcy przez Bank,
*   prawa i obowiązki wynikające z tzw. umowy wsparcia dotyczącej udzielonych Zbywcy kredytów, zawartej ze spółką B. S.A.,
*   prawa i zobowiązania z tytułu pożyczek pieniężnych udzielonych Zbywcy przez spółkę B. S.A.,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością,
*   umowy stanowiące umowy pożyczki lub kredytu,
*   środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie (poza kaucjami pieniężnymi),
*   umowy o otwarcie i prowadzenie rachunków bankowych,
*   umowy rachunków bankowych Zbywcy,
*   umowy o zarządzanie spółką Zbywcy (w ramach której na rzecz Zbywcy są świadczone m.in. usługi obsługi księgowej, kadrowej, prawnej, administracyjnej itp.),
*   tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how, związany z wyszukiwaniem i utrzymaniem portfolio najemców,
*   umowy ubezpieczenia,
*   umowy dotyczące komercjalizacji Nieruchomości (włączając umowy agencyjne),
*   umowy dotyczące wykonania takich prac wykończeniowych, które nie zostały ukończone przed datą dokonania Transakcji, chyba że Strony uzgodnią inaczej,
*   prawo użytkowania wieczystego działki 4511 ujętej w księdze wieczystej,
*   zobowiązania podatkowe i inne zobowiązania publicznoprawne Zbywcy, o ile będą występowały na dzień dokonania Transakcji,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę usług i mediów (dot. np. dostaw energii elektrycznej, wody, gazu, utrzymania czystości, wywozu nieczystości, ochrony, internetu itp.) - w Dacie Zamknięcia Zbywca złoży pisemne wypowiedzenia wszystkich umów o dostawę usług i mediów dotyczących dostaw mediów do Nieruchomości oraz świadczenia usług związanych z utrzymaniem i zarządzaniem Nieruchomością.

Po Transakcji, na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Nabywca zawrze nowe umowy dotyczące zapewnienia prawidłowego ich funkcjonowania w zakresie, w jakim uzna to za uzasadnione. W szczególności taka sytuacja będzie miała miejsce w przypadku umów dotyczących dostawy mediów. Biorąc pod uwagę konieczność zachowania ciągłości dostawy mediów może okazać się, iż do czasu zawarcia nowych umów dotyczących dostaw mediów może pojawić się okres przejściowy, w trakcie którego usługi te będą odsprzedawane przez Zbywcę.

Jednocześnie ze względów biznesowych część z nowo zawartych przez Nabywcę umów może zostać zawarta z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Strony Transakcji i jeśli będzie miała miejsce, to będzie miała charakter wyjątkowy.

Na dzień dokonania Transakcji Zbywca nie będzie zatrudniał pracowników na podstawie umowy o pracę, dla których Nieruchomość stanowiłaby zakład pracy zgodnie z obowiązującym prawem.

Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji, Nieruchomość nie będzie stanowić formalnie i organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Nabywcy w działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę.

Po nabyciu Nieruchomości od Zbywcy, Nabywca zamierza prowadzić podlegającą opodatkowaniu VAT działalność gospodarczą, przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców) oraz w oparciu o własny know-how w tym zakresie.

Zgodnie z obecnym zamiarem Stron, Zbywca podpisze z Nabywcą umowę gwarancji, zgodnie z którą Zbywca udzieli gwarancji na uzyskanie przez Spółkę określonych przychodów z niewynajętych pomieszczeń, tj. powierzchnie w stosunku do których na Datę Zamknięcia a) żadna umowa najmu nie została ważnie zawarta lub została rozwiązana lub od niej odstąpiono lub b) umowa najmu została ważnie zawarta, jednakże najemca i) nie dostarczył odpowiednich zabezpieczeń lub ii) nie podpisał protokołu zdawczo-odbiorczego lub nie potwierdził, że wymagane prace wykończeniowe zostały wykonane zgodnie z umową najmu w stosunku do których na Datę Zamknięcia nie obowiązuje żadna istniejąca wstępna umowa najmu ani nowa wstępna umowa najmu na okres dwóch lat od Daty Zamknięcia jak również określone przez Strony pomieszczenia objęte istniejącymi umowami najmu od dnia wygaśnięcia danej istniejącej umowy najmu do dnia przypadającego dwa lata od Daty Zamknięcia.

W umowie gwarancyjnej Zbywca zagwarantuje również (w oparciu o pewien założony poziom dochodu netto) że Nabywca będzie otrzymywał czynsz i opłaty eksploatacyjne za powierzchnie określone przez Strony do upływu okresu wskazanego w każdej z umów najmu dotyczących takich powierzchni lub do dnia, kiedy pomieszczenia objęte gwarancją nie zostaną wynajęte nowemu najemcy na podstawie umowy najmu zawartej z takim najemcą przez Nabywcę.

Nabywca zawrze z poręczycielem umowę poręczenia, na podstawie której poręczyciel poręczy należyte wykonanie wszelkich zobowiązań Zbywcy wynikających z umowy przyrzeczonej oraz umowy gwarancji.

Strony ustaliły, że Zbywca będzie co do zasady uprawniony do wystawienia faktur wobec najemców zgodnie z umowami najmu i pobrania od nich czynszu, opłat eksploatacyjnych i innych należności do dnia poprzedzającego Datę Zamknięcia (bez Daty Zamknięcia). Z kolei Zbywca powstrzyma się od wystawienia faktur oraz pobrania czynszu, opłat eksploatacyjnych i innych należności od najemców za okres rozpoczynający się w Dacie Zamknięcia. Wszelkie kwoty otrzymane od najemców (pomyłkowo lub w inny sposób) z tytułu takich płatności począwszy od Daty Zamknięcia będą zwracane najemcom.

W związku z Transakcją zarówno Zbywca jak i Nabywca są zainteresowani co do właściwego sposobu opodatkowania Przedmiotu Transakcji. Dlatego też Nabywca razem ze Zbywcą postanowili wystąpić ze wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego. We wniosku Nabywca pełni funkcję zainteresowanego będącego stroną postępowania, zaś Zbywca jest podmiotem zainteresowanym niebędącym stroną postępowania.

Nabywca i Zbywca zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i wybrać opodatkowanie VAT w odniesieniu do dostawy Nieruchomości. Przed dniem Transakcji Nabywca i Zbywca złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT Transakcji, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług (Zainteresowani na moment składania przedmiotowego oświadczenia będą czynnymi podatnikami VAT).

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani stwierdzili, że wśród naniesień innych niż Budynek A, Budynek B, Budynek C oraz Budynek D, posadowionych na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (działkach nr 4076/1, 4447, 4520 oraz 4583) określonych we wniosku jako „Budowle” znajduje się przepompownia, która nie stanowi odrębnej nieruchomości (budynku) w rozumieniu prawa budowlanego - lecz konstrukcyjnie przepompownia stanowi część Budynku C (w związku z tym, wszelkie elementy stanu faktycznego wskazane we wniosku w zakresie Budynku C dotyczą również części pełniącej funkcję przepompowni).

Pozostałe naniesienia określone jako „Budowle” nie stanowią nieruchomości (budynku) w rozumieniu prawa budowlanego. W opinii Zainteresowanych kwalifikacja ta nie ma wpływu na ocenę skutków podatkowych dla planowanej transakcji.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono w całości opodatkowane VAT?

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono w całości opodatkowane VAT.

Uzasadniając swoje stanowisko Zainteresowani przywołali treść art. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie, których stwierdzili, że aby planowana Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowani uważają, że skoro planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swego stanowiska Zainteresowani powołali fragmenty interpretacji indywidualnych oraz wyrok NSA dotyczące poruszonego we wniosku zagadnienia.

Podsumowując, Zainteresowani uważają, że planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na opodatkowanie tej transakcji VAT, w wyniku złożenia przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT i wyboru opodatkowania Transakcji tym podatkiem.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tę część stanowiska Zainteresowanych, która objęta jest zakresem niniejszej interpretacji, tj. odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie, interpretację z 14 maja 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.134.2019.3.IZ.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 tej ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnej stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
2.  innych praw majątkowych - 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza w drodze umowy sprzedaży przenieść prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynków i budowli oraz innych naniesień („Nieruchomość”), na Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania). Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy powyższa umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 14 maja 2019 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.134.2019.3.IZ, w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku VAT.

W interpretacji potwierdzono, że zbycie opisanej we wniosku nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w części objętej zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o podatku VAT, przy założeniu, że Stronom Transakcji będzie przysługiwało prawo wyboru opodatkowania podatkiem VAT tej części Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT. Zatem do całej Transakcji będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 23%.

Skoro, zatem opisana transakcja będzie podlegać w całości faktycznemu opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w tej części, która będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, Zainteresowani złożą oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania, to do całej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych można uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.