Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.283.2021.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: składanie deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe
Słowa kluczowe: deklaracje; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; deklaracje-składanie deklaracji; deklaracje-zwolnienie z obowiązku składania deklaracji
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24e-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 października 2021 r. (data wpływu – 26 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązku składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe, dotyczącego:

\- wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy za względu na przeznaczenie (olejów smarowych oraz preparatów smarowych) – **jest prawidłowe;**

\- wyrobów akcyzowych zużywanych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązku składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Firma Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest jednym z najważniejszych producentów komponentów metalurgicznych, którego działalność została sklasyfikowana pod kodem PKD … . Ze względu na prowadzoną działalność, Spółka uzyskała koncesję nr 1111 na obrót energią elektryczną, która umożliwia jej zakup energii nieopodatkowanej akcyzą. Prowadząc działalność, część energii Spółka:

1\. odsprzedaje nabywcom końcowym oraz zużywa na cele własne, których realizacja powoduje powstanie obowiązku naliczenia i zapłaty akcyzy;

2\. zużywa w procesach metalurgicznych, których realizacja jest, zgodnie z art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zwolniona z podatku akcyzowego.

Całość energii elektrycznej, zarówno opodatkowanej, jak również podlegającej zwolnieniu, jest wykazywana w deklaracji miesięcznej AKC-4/AKC-4/H.

W ramach prowadzonej działalności akcyzowej Spółka uzyskała wpis w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych i posiada status:

1\. Podatnika podatku akcyzowego – w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, inną stawką niż stawka zerowa. Ta część działalności dotyczy opodatkowania energii elektrycznej wykorzystywanej do celów nieobjętych zwolnieniem z podatku akcyzowego.

2\. Podmiotu zużywającego – w zakresie wyrobów zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie, tj.:

· CN 2716 00 00 – energii elektrycznej zużywanej w procesach metalurgicznych (art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym);

· CN 2710 19 81, CN 2710 19 83, CN 2710 19 87, CN 2710 19 91, CN 2710 19 99 – olejów smarowych oraz CN 3403 19 80, CN 3403 99 00 – preparatów smarowych – zużywanych do celów objętych zwolnieniem wynikającym z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego;

3\. Zużywającego podmiotu gospodarczego – w zakresie czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:

· CN 27101929 – olej wykorzystywany do obróbki metali, w tym odtłuszczania powierzchni na zimno.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy jako podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie w zakresie olejów smarowych oraz preparatów smarowych, Spółka będzie zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych w sprawie podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego i zerową stawką podatku akcyzowego AKC-KZ, w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

2\. Czy jako zużywający podmiot gospodarczy – w zakresie czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy – Spółka będzie zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych w sprawie podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego i zerową stawką podatku akcyzowego AKC-KZ, w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Stanowisko Spółki dotyczące pytania 1.

Zgodnie z opisanym stanem obecnym Spółka, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, nabywa na terenie kraju wyroby akcyzowe podlegające zwolnieniu od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie (zwolnienie wynikające z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego) i jest podmiotem zużywającym w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zwolnienia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy – podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze treść przytoczonego przepisu, do składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) zobowiązani są podatnicy podatku akcyzowego, względem których powstał obowiązek podatkowy w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy.

Według opinii Spółki, stałaby się ona podatnikiem podatku akcyzowego wówczas, gdyby doszło do nieprawidłowości wynikających z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, a użycie wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, które są przez nią zużywane, między innymi:

1\. było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub

2\. nastąpiłoby bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy.

W konsekwencji powyższego, jeżeli Spółka zużyje wyroby zwolnione z akcyzy ze względu na przeznaczenie niezgodnie z przeznaczeniem lub bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia, utraci ona możliwość korzystania ze zwolnienia, powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, a Spółka stanie się podatnikiem zobowiązanym do złożenia deklaracji zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1. Składając deklaracje miesięczne nie będzie ona zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych.

Podsumowując, Spółka jako podmiot nabywający na terenie kraju i następnie zużywający oleje smarowe i preparaty smarowe z zastosowaniem zwolnienia do celów uprawniających do jego zastosowania (§ 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego), nie będzie zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji (AKC-KZ), w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko spółki dotyczące pytania 2.

Zgodnie z opisanym stanem obecnym Spółka, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy zgodnie z art. 89 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym. W tym celu kupuje w kraju olej wykorzystywany do obróbki metali, w tym odtłuszczania powierzchni na zimno.

W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zwolnienia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy – podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze treść przytoczonego przepisu, do składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) zobowiązani są podatnicy podatku akcyzowego, względem których powstał obowiązek podatkowy w zakresie wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Według opinii Spółki, zgodnie z art. 8 ust 4 pkt 1, zużywane przez nią wyroby są wykorzystywane w procesie produkcyjnym wyrobów metalurgicznych, a tym samym są przedmiotem opodatkowania akcyzą. W związku z tym, iż objęte są one stawką zerową, efektywne zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jednak zastosowanie ich w procesie produkcyjnym zobowiązuje Spółkę do składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ.

Podsumowując – Spółka jako zużywający podmiot gospodarczy kupujący w kraju wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowane zerową stawką akcyzy i wykorzystująca je w procesach produkcyjnych, będzie zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego,** **jest w zakresie** **obowiązku składania deklaracji** **podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe,** dotyczącego:

\- wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy za względu na przeznaczenie (olejów smarowych oraz preparatów smarowych) – **prawidłowe;**

\- wyrobów akcyzowych zużywanych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy – **nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 27 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2710, zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Natomiast pod pozycją 37 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 3403, zostały wymienione preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90, wymieniono - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy, podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy, zużywający podmiot gospodarczy to podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

W myśl art. 8 ust. 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy – art. 26 ust. 1 ustawy.

Na podstawie ww. delegacji, wzory deklaracji określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz.U. z 2020 r., poz. 2231, ze zm.).

W myśl art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Zgodnie z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2021 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r., poz. 1178; dalej jako: „rozporządzenie”), zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że posiada koncesję na obrót energią elektryczną. Całość energii elektrycznej, zarówno opodatkowanej, jak również podlegającej zwolnieniu, jest wykazywana w deklaracji miesięcznej AKC-4/AKC-4/H. Wnioskodawca posiada status podmiotu zużywającego w zakresie wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, tj. m.in. CN 2710 19 81, CN 2710 19 83, CN 2710 19 87, CN 2710 19 91, CN 2710 19 99 – olejów smarowych oraz CN 3403 19 80, CN 3403 99 00 – preparatów smarowych – zużywanych do celów objętych zwolnieniem wynikającym z § 6 ust. 2 rozporządzenia. Spółka posiada również status zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym (CN 2710 19 29 – olej wykorzystywany do obróbki metali, w tym odtłuszczania powierzchni na zimno).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe – zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy – dotyczących wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy za względu na przeznaczenie (olejów smarowych oraz preparatów smarowych) oraz wyrobów akcyzowych zużywanych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy.

Na wstępie oceny stanowiska Wnioskodawcy wskazać należy, że przepis art. 24e ustawy został dodany przez art. 1 pkt 19 ustawy z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 694; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) i obowiązuje od 1 lipca 2021 r.

Najważniejsze zmiany dotyczące deklaracji akcyzowych zostały ujęte w wyjaśnieniach na stronie internetowej podatki.gov.pl, w zakładce wyjaśnienia.

W wyjaśnieniach wskazano m.in., że: nowy obowiązek składania deklaracji podatkowych za okres kwartalny obowiązuje w przypadku wyrobów:

\- objętych zwolnieniem od akcyzy

\- opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,

dla których nie wystąpił obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Wskazano również, że jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione to takich podatników nie będzie dotyczył nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne.

Obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), co do zasady, dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, a także wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy, wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne. Jeśli podatnik, z uwagi na dokonywanie czynności związanych z wyrobami akcyzowymi, składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane właściwą stawką akcyzy, stawką zerową lub wyroby zwolnione od akcyzy, to takich podatników obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył. Z obowiązku złożenia deklaracji, określonego w rozdziale 4 ustawy, w tym wskazanego w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Jak z powyższego wynika, obowiązek składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ustawy, jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Przy czym z obowiązku składania deklaracji miesięcznych wyłączone są przypadki, w których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące obowiązku składania deklaracji uproszczonych.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest podmiotem zużywającym wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie – oleje smarowe oraz preparaty smarowe. W związku z tym, w sytuacji, gdy użycie tych wyrobów akcyzowych (objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie) będzie zgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub nastąpi z zachowaniem warunków uprawniających do tego zwolnienia od akcyzy, nie powstanie obowiązek podatkowy. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji podatkowej za kwartalne okresy rozliczeniowe. Natomiast w przypadku, gdy użycie tych wyrobów akcyzowych, objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, będzie niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub nastąpi bez z zachowania warunków uprawniających do tego zwolnienia od akcyzy, powstanie obowiązek podatkowy i Spółka będzie zobowiązana do złożenia deklaracji miesięcznych, co wyklucza obowiązek złożenia deklaracji kwartalnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Wnioskodawca podał również w opisie zdarzenia przyszłego, że posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego, w zakresie zużywania wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 19 29 na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy. Przy tym wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 29 został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy. Wnioskodawca podał, że wskazane wyroby akcyzowe wykorzystuje do obróbki metali, co oznacza ich użycie do produkcji innych wyrobów. Zatem takie użycie wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 19 29, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, będzie stanowiło przedmiot opodatkowania akcyzą w myśl art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca byłby zobowiązany do składania deklaracji podatkowej za kwartalne okresy rozliczeniowe, jak stanowi art. 24e ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyby nie składał deklaracji miesięcznej. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, całość energii elektrycznej, zarówno opodatkowanej, jak i podlegającej zwolnieniu, jest wykazywana w deklaracji miesięcznej AKC-4/AKC-4/H. Tym samym składając deklarację miesięczną, Spółka będzie zobowiązana do wykazania – w odpowiednim załączniku do tej deklaracji – wyrobów akcyzowych zużywanych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy. W konsekwencji Spółka nie będzie więc zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych skoro będzie składała deklaracje miesięczne.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Organ zastrzega, że prawidłowość zastosowania zwolnienia od akcyzy oraz zerowej stawki akcyzy dla wyrobów akcyzowych, których dotyczy wniosek, nie jest przedmiotem interpretacji. Przedstawiony we wniosku fakt zwolnienia od akcyzy oraz zastosowania zerowej stawki akcyzy przyjęto jako elementy opisu zdarzenia przyszłego.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.