Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.357.2024.12.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości
zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu oraz stawki
zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie organu – pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym pozarolniczą
    działalność gospodarczą, wyłącznie samodzielnie, w zakresie informatyki.
    Wnioskodawca nie jest programistą, tj. nie wykonuje operacji na kodzie oprogramowania
    – nie tworzy i nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania.
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie systemów klasy (...) posiadanych przez klientów
    oraz integracji (wymiany danych) tych systemów z innym systemami klienta. Systemy (...)
    to systemy informatyczne automatyzujące oraz wspomagające procesy zarządzania
    relacjami z klientami.
    Usługi te obejmują:
    1) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
    zgłoszonych przez klienta,
    2) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów
    pod kątem funkcjonalnym,
    3) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz
    testerami klienta,
    4) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
    5) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
    6) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i
    udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta,
    7) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu
    udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń
    części systemu lub po ich wdrożeniu.
    Począwszy od 2017 roku Wnioskodawca opodatkowywał dochody osiągane z działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym. W roku 2021 Wnioskodawca uzyskał przychody z tej
    działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów handlowych
    lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wnioskodawca ponadto wskazuje, że:
    - nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
    - nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
      dochodowego,
    - nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek,
    - nie osiąga przychodów z tytułu działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości
      dewizowych,
    - nie osiąga przychodów z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do
      pojazdów mechanicznych,
    - nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

    Na początku roku 2022 Wnioskodawca chciał zmienić zasady opodatkowania z podatku
    liniowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Sporządził w tym celu
    oświadczenie na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. Niestety Wnioskodawca
    oświadczenie to podpisał, ale wskutek błędu nie wysłał.
    Niemniej, dokonując w dniu 21 lutego 2022 roku zapłaty podatku dochodowego od
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za styczeń 2022 roku,
    Wnioskodawca osobiście wskazał w formularzu zlecenia przelewu do organu
    podatkowego jako symbol rozliczenia „PIT-28”, a podatek za styczeń 2022 roku został
    obliczony z zastosowaniem stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 12%.
    Wnioskodawca konsekwentnie opłacał w ww. sposób ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych z tytułu działalności gospodarczej za pozostałe miesiące 2022 roku, tj.
    za miesiące od lutego do grudnia 2022 roku, jako symbol rozliczenia wskazując „PIT-28” i
    obliczając podatek z zastosowaniem stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    w wysokości 12%.
    Wnioskodawca stosował analogiczne zasady zapłaty podatku w roku 2023, aż do
    otrzymania z Urzędu Skarbowego wezwania z dnia (...) sierpnia 2023 roku do złożenia
    korekty zeznania PIT-28 za rok 2022. W wezwaniu tym Urząd Skarbowy wskazał, że w
    związku z prowadzonymi czynnościami sprawdzającymi Urząd ustalił, że złożony przez
    Wnioskodawcę za rok 2022 PIT-28 jest niezgodny z wybraną przez niego formą
    opodatkowania, bowiem Wnioskodawca powinien zastosować podatek liniowy.
    Z kolei w piśmie z dnia (...) października 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że był pewny, iż
    skutecznie zmienił formę opodatkowania i przez cały rok 2022 oraz część roku 2023
    postępował zgodnie z tym wyborem, tj. obliczał ryczałt, dokonując przelewów jako symbol
    rozliczenia wskazywał „PIT-28”, a ponadto Wnioskodawca wskazywał ryczałt jako formę
    opodatkowania w deklaracjach ZUS.
    W odpowiedzi z dnia (...) listopada 2023 r. Urząd Skarbowy wskazał, że zmiana formy
    opodatkowania za pośrednictwem CEIDG była nieskuteczna, a uregulowania prawne nie
    stanowią, że dokonanie przez podatnika wpłat zaliczek jest równoznaczne z dokonaniem
    wyboru formy opodatkowania.
    Wówczas Wnioskodawca, jakkolwiek nie zgadzał się z taką interpretacją, skorygował
    zeznanie za rok 2022, rozliczając się według podatku liniowego, jak również skorygował
    zaliczki za rok 2023. Ostatecznie Wnioskodawca zdecydował się złożyć za lata 2022 i 2023
    zeznanie PIT-36L.
    Natomiast z ostrożności, Wnioskodawca złożył ponownie oświadczenie o wyborze ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych od początku roku 2024, zachowując wszelkie wymogi
    wynikające z przepisów.
    W piśmie z 26 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na
    pytania organu doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
      1) czy faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy złożony wniosek –
      sklasyfikowane są – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – pod symbolami
      PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” oraz 62.02.30.0 „Usługi
      pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”, do których odwołuje się Pan we własnym stanowisku w sprawie?
      Które z wykonywanych przez Pana czynności/zadań przyporządkowuje Pan do
      grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
      technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, a które do
      grupowania 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
      informatycznych i sprzętu komputerowego”?

      Odpowiedź: Zapytanie to ignoruje konsekwentną od lat linię orzeczniczą sądów
      administracyjnych, z której wynika, że, jak przykładowo wskazał Naczelny Sąd
      Administracyjny w wyroku z dnia 19 lipca 2024 r., sygn. akt: I FSK 1243/20: „Nie
      powinno budzić wątpliwości, że włączenie do ustawy podatkowej czynnika
      identyfikującego mającego swoje podstawy w przepisach o statystyce publicznej
      sprawia, iż symbole klasyfikacji PKWiU uzyskują również znaczenie
      prawnopodatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do
      określenia przedmiotu oraz stawki opodatkowania. Jak podkreślono również, w
      kontekście powyższego pamiętać trzeba, że w świetle art. 3 pkt 2 OrdPU przepisami
      prawa podatkowego są przepisy ustaw podatkowych, dotyczących problematyki
      podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw
      podatkowych. W sytuacji zatem, gdy w danej ustawie podatkowej, na przykład o
      podatku od towarów i usług, czy podatku dochodowego o charakterze ryczałtowym,
      uzależniono stawki tych podatków od przypisania usługi lub dostawy towaru do
      określonego symbolu statycznego (klasyfikacji PKWiU), to ten ostatni, jako w niej
      zawarty, jest częścią przepisów podatkowych i w konsekwencji stanowi element
      wywodzonej z nich normy podatkowej”.
      Jak ponadto wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w powyższym wyroku, jeżeli
      podatnik uczyni klasyfikację PKWiU elementem swojej oceny prawnej, organ musi ją
      zweryfikować.
      Jak z kolei zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 grudnia 2023
      r., sygn. akt II FSK 377/23, „Wymaga podkreślenia, że podanie symbolu klasyfikacji
      PKWiU dla danej usługi nie jest elementem stanu faktycznego wymaganym we
      wniosku o udzielenie interpretacji w rozumieniu art. 14 b § 3 OrdPU. W
      postępowaniu interpretacyjnym organ może wprawdzie wspomagać się klasyfikacją
      PKWiU, jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych przedmiotów
      opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez
      odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organ podatkowy uprawnienie, a
      zarazem obowiązek weryfikowania, prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej.
      W tym zakresie organ podatkowy nie jest związany ewentualną klasyfikacją
      dokonaną przez organ właściwy z zakresu statystyki publicznej ani też klasyfikacją
      dokonaną, czy wskazaną przez podatnika. To od wnioskodawcy formułującego
      wniosek zależy jaką rolę przypisze klasyfikacji PKWiU: czy rolę tylko okoliczności
      faktycznej (elementu zdarzenia przyszłego), czy jednak rolę wymagającą także
      przesądzenia prawnego co do prawidłowości tej klasyfikacji na użytek zastosowania
      określonej normy prawa podatkowego (por. postanowienie NSA z dnia 20 stycznia
      2020 r. sygn. akt I PPS 3/19).
      W ww. postanowieniu Naczelny Sąd Administracyjny wywiódł, że: „(...) w
      postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca według
      własnego uznania podejmuje swobodną decyzję co do tego, o jaką kwestię
      podatkową pyta i w otoczeniu jakich okoliczności (zaistniałego stanu faktycznego
      albo zdarzenia przyszłego) do tej kwestii się odnoszących. W konsekwencji ‘to samo’
      jednym razem jest tylko elementem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, a
      innym razem może być już ważną częścią prawną interpretacji indywidualnej, w
      której wnioskodawca oczekuje oceny swojego stanowiska w ramach merytorycznej
      wypowiedzi organu podatkowego. W odniesieniu do klasyfikacji PKWiU oznacza to,
      że podatnik we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej może nie lokować
      ziszczenia się tej części normy prawnopodatkowej w ramach podania stanu
      faktycznego albo zdarzenia przyszłego, bądź uczynić ją (tę klasyfikację) elementem
      części faktycznej wniosku i nie objąć wątpliwościami prawnymi. Przewidziane
      bowiem w art. 14b § 3 in fine OrdPU przedstawienie własnego stanowiska w
      sprawie oceny prawnej opisanego we wniosku stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego, nie musi dotyczyć całego zakresu znaczeniowego przepisu prawa
      podatkowego, lecz może ograniczać się tylko do tego jego fragmentu, który

      wnioskodawca uważa za problematyczny w odniesieniu do swojej indywidualnej
      sprawy”.
      Natomiast Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji kwestii klasyfikacji
      opisanych usług zgodnie z PKWiU nie uczynił elementem opisu stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego, oczekując - jak wskazał wprost - że organ interpretacyjny
      odniesie się do klasyfikacji dokonanej przez niego w ramach przedstawienia
      własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego.
      2) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      pochodzą?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oprócz opisanej we wniosku o wydanie interpretacji
      działalności gospodarczej uzyskuje przychody związane z zakupem i zbywaniem
      akcji spółek notowanych na giełdzie papierów wartościowych, rozliczane jako
      przychody z zysków kapitałowych.
      3) czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić
      przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję
      przychodów, w której będzie w stanie określić, w razie potrzeby, przychód z każdego
      rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.
      4) w związku z zawartą we wniosku informacją, że świadczy Pan usługi w zakresie
      systemów klasy (...) posiadanych przez klientów oraz integracji (wymiany danych)
      tych systemów z innym systemami klienta oraz, że:
      Usługi te obejmują:
      1) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
        zgłoszonych przez klienta,
      2) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych
        systemów pod kątem funkcjonalnym,
      3) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi
        oraz testerami klienta,
      4) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
      5) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
      6) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i
        udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta,
      7) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu
        udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas
        wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu.
      proszę opisać, jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach
      świadczonych usług będących przedmiotem wniosku – proszę opisać charakter tych
      czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest
      ich efektem (rezultatem) oraz do czego są wykorzystywane efekty Pana usług?
      Odpowiedź:
      a) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
      zgłoszonych przez klienta
      Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.

      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Wnioskodawca prowadzi
      spotkania z klientami, podczas których zbiera oczekiwane wymagania co do
      posiadanych przez klientów systemów informatycznych. Wymagania te określają
      oczekiwaną zmianę funkcjonowania systemu lub sposób funkcjonowania
      rozszerzeń systemu (nowych funkcjonalności). Tak zebrane wymagania
      Wnioskodawca następnie opracowuje pisemnie do formatu jednoznacznie
      zrozumiałego i wewnętrznie spójnego w formie tzw. „(...)”. Wymagania opracowane i
      ujednolicone przez Wnioskodawcę przedstawiane są zespołom programistycznym
      w celu wdrożenia tych zmian w systemie.
      Co jest ich efektem: Zbiór wymagań (oczekiwanych zmian w systemie) w formie
      pisemnej.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Wymagania opracowane i ujednolicone
      przez Wnioskodawcę przedstawiane są zespołom programistycznym klientów w
      celu wdrożenia tych zmian w systemie.
      b) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych
      systemów pod kątem funkcjonalnym
      Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Wnioskodawca
      przeprowadza funkcjonalną analizę działania systemów posiadanych przez
      klientów. Analiza ta odbywa się poprzez uzyskanie dostępu do tych systemów na
      tzw. środowisku testowym, bez dostępu do realnych danych posiadanych przez
      klienta (np. objętych RODO). Dostęp ten jest analogiczny do tego, jaki posiadają
      końcowi użytkownicy systemu. Posiadając taki dostęp, Wnioskodawca analizuje
      ścieżkę postępowania danej roli użytkownika i rekomenduje zmiany mające na celu
      usprawnienie działania danego procesu (tj. zbioru czynności, które użytkownik
      końcowy musi wykonać w systemie, aby osiągnąć dany efekt właściwy dla
      stanowiska zajmowanego przez danego użytkownika w strukturach firmy klienta).
      Wnioskodawca prowadzi również konsultacje z programistami klienta w celu
      określenia możliwości technicznych wprowadzenia danych zmian.
      Co jest ich efektem: Pisemna informacja dla klienta na temat możliwych usprawnień
      funkcjonalnych w istniejącym systemie.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Klienci na podstawie uzyskanych od
      Wnioskodawcy informacji decydują o dalszej ścieżce rozwoju ich systemów -
      podejmują decyzję, które propozycje zmian realizować, a które pozostawić bez
      realizacji.
      c) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami
      programistycznymi oraz testerami klienta
      Charakter czynności/zadań: Prowadzenie spotkań i prezentacji, niezwiązanych z
      programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Przedstawienie
      opracowanych przez Wnioskodawcę wymagań funkcjonalnych (efektu czynności
      opisanych pod pkt a powyżej) zespołom programistycznym i testerskim klienta.
      Co jest ich efektem: Zaznajomienie się przez zespoły programistyczne i testerskie z
      wymaganiami funkcjonalnymi, zaakceptowanymi przez klienta, dzięki czemu
      zespoły te mogą podjąć się we własnym zakresie analizy technicznej i wdrożenia
      zmian.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Zaprezentowanie zbioru wymagań do
      systemów przez Wnioskodawcę pozwala zespołom programistycznym i testerskim
      klientów na lepsze zrozumienie wypracowanych koncepcji wymagań systemowych.
      Takie spotkania są okazją do zadawania pytań i uszczegółowienia kwestii niejasnych.

      d) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu
      Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Po wdrożeniu zmian w
      systemie przez zespoły programistów, zadaniem Wnioskodawcy jest przygotowanie
      pisemnej dokumentacji postępowania użytkownika końcowego w tym systemie. W
      tym celu Wnioskodawca wykonuje zrzuty ekranu z tego systemu oraz opisuje
      działanie funkcjonalne poszczególnych jego elementów, np. których przycisków
      użytkownik końcowy powinien użyć, aby osiągnąć zamierzony efekt.
      Co jest ich efektem: Pisemna dokumentacja przedstawiającą działanie funkcjonalne
      systemu. Dokumentacja ta nie obejmuje elementów technicznych danego systemu.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Dokumentacja funkcjonalna systemu
      przygotowana przez Wnioskodawcę wykorzystywana jest przez przyszłych lub
      obecnych użytkowników docelowych systemu jako instrukcja obsługi. Stanowi ona
      również udokumentowanie zakresu funkcjonalnego systemu, który mógł być
      zbudowany uprzednio na podstawie wymagań zebranych i opracowanych przez
      Wnioskodawcę.
      e) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów
      Charakter czynności/zadań: Prowadzenie spotkań i prezentacji, niezwiązanych z
      programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Na podstawie
      przygotowanej dokumentacji funkcjonalnej (opisanej w pkt d powyżej).
      Wnioskodawca przedstawia klientowi wprowadzone zmiany funkcjonalne oraz
      szkoli użytkowników końcowych systemu z zakresu jego obsługi („poruszania się"
      po tym systemie).
      Co jest ich efektem: Zrozumienie przez użytkowników końcowych systemu zmian w
      systemie wprowadzonych przez zespoły programistyczne.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Warsztaty z klientami Wnioskodawcy są
      wykorzystywane w celu przeszkolenia przyszłych lub obecnych użytkowników
      systemu, bądź stanowią podsumowanie efektów prac Wnioskodawcy oraz zespołów
      programistycznych i testerskich klientów.
      f) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i
      udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta
      Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: Po wprowadzeniu zmian w
      systemie przez zespoły programistyczne Wnioskodawca weryfikuje zgodność
      zachowania funkcjonalnego systemu z oczekiwanymi rezultatami, tj. zbiorem
      wymagań powstałych po przeprowadzeniu analizy wymagań funkcjonalnych
      systemów informatycznych opisanych w pkt a powyżej. Zasadniczo czynność ta
      należy do dedykowanych zespołów testerskich, jednakże niekiedy wymagają one
      wsparcia w tym zakresie w celu upewnienia się, iż zachowanie systemu jest zgodne
      z oczekiwaniami.
      Co jest ich efektem: Uzyskanie przez zespoły testerskie od Wnioskodawcy
      odpowiedzi na ich pytania związane z zachowaniem funkcjonalnym systemu po
      zmianach wprowadzonych przez zespoły programistyczne.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Odpowiedzi udzielane zespołom
      testerskim klientów przez Wnioskodawcę stanowią istotną wskazówkę co do
      klasyfikacji i priorytetyzacji usterek systemu (tzw. bug'ów).

      g) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu
      udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas
      wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu
      Charakter czynności/zadań: Praca umysłowa, niezwiązana z programowaniem.
      Na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres: W przypadku podejrzenia,
      iż któraś część systemu nie działa zgodnie z wymaganiami wypracowanymi w
      ramach analizy wymagań funkcjonalnych opisanej w pkt a) powyżej, zespoły
      programistyczne i testerskie konsultują z Wnioskodawcą dostrzeżone rozbieżności
      w celu ustalenia, czy dane zachowanie systemu jest błędem i wymaga poprawy. W
      przypadku konieczności wprowadzenia poprawki w działaniu systemu
      Wnioskodawca przedstawia zespołom programistycznym sprecyzowane wymagania
      funkcjonalne dotyczące zakresu wymaganej poprawki. W ramach tej czynności
      Wnioskodawca przyjmuje również od użytkowników końcowych systemu informacje
      o zauważonym działaniu systemu, które nie jest zgodne z ich oczekiwaniami.
      Podejrzenia te Wnioskodawca weryfikuje i w przypadku uzasadnionego zgłoszenia
      kieruje do poprawy do zespołów programistycznych.
      Co jest ich efektem: Niezbędne poprawki po wdrożonych zmianach są
      zweryfikowane jako zasadne lub nie, oraz skierowane do poprawy przez zespoły
      programistyczne.
      Do czego są wykorzystywane efekty usług: Niektóre zgłoszenia usterek/błędów
      systemów klienta od użytkowników końcowych są klasyfikowane i priorytetyzowanie
      przez Wnioskodawcę, w celu dalszego przekazania ich do naprawy zespołom
      programistycznym klientów.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu
    świadczonych usług stawką wynoszącą 8,5%, począwszy od początku roku 2022, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o zryczałtowanym PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (dotyczące pytania nr 2)
    W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z
    tytułu świadczonych usług stawką wynoszącą 8,5%, począwszy od początku roku 2022,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o zryczałtowanym PIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o zryczałtowanym PIT, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o zryczałtowanym PIT, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym PIT, użyte w ustawie
    określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Co istotne, jak wskazuje art. 4 ust. 4 Ustawy o zryczałtowanym PIT, ilekroć w ustawie
    używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres
    wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Należy zwrócić uwagę, że na klasę PKWiU 62.01 (usługi związane z oprogramowaniem),
    składają się następujące kody PKWiU:
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (62.01.1),
    - oryginały oprogramowania komputerowego (62.01.2).
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi obejmujące:
    1. przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
    zgłoszonych przez klienta,
    2. dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów
    pod kątem funkcjonalnym,
    3. prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz
    testerami klienta,
    4. przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
    5. prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
    - powinny zostać sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.12.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    Trzeba przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o
    zryczałtowanym PIT, stawce 12% podlegają wyłącznie te usługi z grupowania 62.01.1,
    które są związane z oprogramowaniem, na co wyraźnie wskazuje użycie przez
    ustawodawcę oznaczenia „ex” (PKWiU ex 62.01.1).
    Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi obejmujące:
    1. wsparcie podczas testowania komponentów przygotowanych przez zespół
    programistyczny klienta,
    2. obsługę zgłoszeń błędów znalezionych podczas wdrożeń części systemu lub po ich
    wdrożeniu,
    - powinny zostać sklasyfikowane w grupowaniu 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Jak bowiem wynika z wyjaśnień do PKWiU, grupowanie 62.02.30.0 obejmuje usługi
    pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego,
    włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu
    informatycznego,

    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
    nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
    komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
    użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
    działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
    serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Trzeba podkreślić, że spośród klasy 62.02 tylko te usługi są objęte stawką 12%, które
    związane są z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, objęte grupowaniami PKWiU
    62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z oprogramowaniem, a z
    technologią informatyczną, bowiem systemy (...) są technologią informatyczną. Na
    konieczność takiego rozróżnienia wskazał jasno Wojewódzki Sad Administracyjny w
    Poznaniu w wyroku z dnia 14 marca 2024 r. sygn. akt I SA/Po 900/23.
    W powyższym wyroku Sąd wskazuje także na niepoprawność takiej wykładni
    sformułowania „związany z oprogramowaniem”, która prowadzi do zignorowania faktu
    klasyfikacji danych usług do różnych grupowań PKWiU.
    Jak ponadto wskazał Sąd w powyższym wyroku: „Analiza postanowień art. 12 wskazanego
    aktu prowadzi do wniosku, że postanowienia tego przepisu wykazują ścisły związek z
    postanowieniami rozporządzenia PKWiU. Okoliczność ta jest dostrzegana w orzecznictwie
    gdzie wprost wskazuje się, że normy prawa podatkowego zawarte w art. 12 ust. 1 u.z.p.d. i
    określające stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odwołują się do Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskutek czego normy prawa statystycznego współtworzą
    normę opodatkowania [tak: wyrok NSA z 17 lipca 2009 r., II FSK 376/08], W konsekwencji
    uznać należy, że wydając zaskarżoną interpretację obowiązkiem organu było
    uwzględnienie oraz odwołanie się do postanowień rozporządzenia PKWiU”.
    Skoro więc w tym przypadku normy prawa statystycznego współtworzą normę
    opodatkowania, obowiązkiem Organu podatkowego jest odnieść się do tych norm i ocenić
    również poprawność klasyfikacji dokonanej samodzielnie przez Wnioskodawcę.
    Postanowienie organu pierwszej instancji i postanowienie organu drugiej instancji
    5 września 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie, nr 0112-KDSL1-
    1.4011.357.2024.9.AO o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, które odebrał Pan 8
    września 2025 r.
    15 września 2025 r. (data wpływu) wniósł Pan – w wymaganym terminie – zażalenie na
    ww. postanowienie.
    9 października 2025 r. organ drugiej instancji wydał postanowienie o utrzymaniu w
    mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, nr: 0112-KDSL1-
    1.4011.357.2024.10.MK, które zostało skutecznie doręczone 20 października 2025 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 19 listopada 2025 r. (data wpływu 19 listopada 2025 r.) wniósł Pan skargę na
    postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2025 r.,

    nr: 0112-KDSL1-1.4011.357.2024.10.MK utrzymujące w mocy postanowienie z dnia 5
    września 2025 r., nr: 0112-KDSL1-1.4011.357.2024.9.AO o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Wniósł Pan m.in. o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia oraz
    poprzedzającego go postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.
    Uchylenie postanowienia organu drugiej instancji i poprzedzającego go postanowienia
    organu pierwszej instancji w wyniku uwzględnienia złożonej przez Pana skargi
    W wyniku ponownej analizy sprawy w związku ze złożoną przez Pana skargą Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że skarga okazała się zasadna, w związku z czym
    uchylił postanowienie organu drugiej instancji z 9 października 2025 r., nr: 0112-KDSL1-
    1.4011.357.2024.10.MK i poprzedzające je postanowienie organu pierwszej instancji z 5
    września 2025 r., nr: 0112-KDSL1-1.4011.357.2024.9.AO o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Postanowienie wydane w wyniku uwzględnienia skargi odebrał Pan 8 grudnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku
    W związku z powyższym:
      · ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 27 czerwca 2024 r. (data wpływu),
      · stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych
        opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest w
        części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Wskazany przepis od dnia 1 stycznia 2025 r. brzmi następująco:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 tej ustawy:
      1. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów
        ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
        poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów
        ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną
        wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania
        w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 cytowanej ustawy:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
      4.-7. (uchylony).

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do
    przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania
        komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    W tym miejscu wyjaśnić też należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że prowadzi
    Pan działalność gospodarczą, wyłącznie samodzielnie, w zakresie informatyki. Nie jest Pan
    programistą, tj. nie wykonuje operacji na kodzie oprogramowania – nie tworzy i nie
    modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania. Świadczy Pan usługi w zakresie systemów
    klasy (...) posiadanych przez klientów oraz integracji (wymiany danych) tych systemów z
    innym systemami klienta. Systemy (...) to systemy informatyczne automatyzujące oraz
    wspomagające procesy zarządzania relacjami z klientami.
    Usługi te obejmują:
    1) przeprowadzanie analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
    zgłoszonych przez klienta,
    2) dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów
    pod kątem funkcjonalnym,
    3) prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz
    testerami klienta,
    4) przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu,
    5) prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów,
    6) wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i
    udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta,
    7) obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących obszarów systemu
    udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych podczas wdrożeń
    części systemu lub po ich wdrożeniu.
    W zakresie przeprowadzania analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych
    zgłoszonych przez klienta (pkt 1) wskazał Pan, że charakter czynności/zadań obejmuje
    pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Prowadzi Pan spotkania z klientami,
    podczas których zbiera oczekiwane wymagania co do posiadanych przez klientów
    systemów informatycznych. Wymagania te określają oczekiwaną zmianę funkcjonowania
    systemu lub sposób funkcjonowania rozszerzeń systemu (nowych funkcjonalności). Tak
    zebrane wymagania następnie opracowuje Pan pisemnie do formatu jednoznacznie

    zrozumiałego i wewnętrznie spójnego w formie tzw. „(...)”. Wymagania opracowane i
    ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom programistycznym w celu wdrożenia
    tych zmian w systemie. Efektem Pana działań w tym zakresie jest zbiór wymagań
    (oczekiwanych zmian w systemie) w formie pisemnej. Wymagania opracowane i
    ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom programistycznym klientów w celu
    wdrożenia tych zmian w systemie.
    Z kolei, że dostarczanie klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych
    systemów pod kątem funkcjonalnym (pkt 2) obejmuje pracę umysłową, niezwiązaną z
    programowaniem. Wyjaśnił Pan, że przeprowadza funkcjonalną analizę działania
    systemów posiadanych przez klientów. Analiza ta odbywa się poprzez uzyskanie dostępu
    do tych systemów na tzw. środowisku testowym, bez dostępu do realnych danych
    posiadanych przez klienta (np. objętych RODO). Dostęp ten jest analogiczny do tego, jaki
    posiadają końcowi użytkownicy systemu. Posiadając taki dostęp, analizuje Pan ścieżkę
    postępowania danej roli użytkownika i rekomenduje zmiany mające na celu usprawnienie
    działania danego procesu (tj. zbioru czynności, które użytkownik końcowy musi wykonać
    w systemie, aby osiągnąć dany efekt właściwy dla stanowiska zajmowanego przez danego
    użytkownika w strukturach firmy klienta). Prowadzi Pan również konsultacje z
    programistami klienta w celu określenia możliwości technicznych wprowadzenia danych
    zmian. Efektem tych działań jest pisemna informacja dla klienta na temat możliwych
    usprawnień funkcjonalnych w istniejącym systemie. Klienci na podstawie uzyskanych od
    Pana informacji decydują o dalszej ścieżce rozwoju ich systemów - podejmują decyzję,
    które propozycje zmian realizować, a które pozostawić bez realizacji.
    Natomiast prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami
    programistycznymi oraz testerami klienta (pkt 3), obejmuje prowadzenie spotkań i
    prezentacji, jak Pan podał - niezwiązanych z programowaniem. Dotyczą one
    przedstawienia opracowanych przez Pana wymagań funkcjonalnych (efektu czynności
    opisanych pod pkt 1 powyżej) zespołom programistycznym i testerskim klienta. Ich
    efektem jest zaznajomienie się przez zespoły programistyczne i testerskie z wymaganiami
    funkcjonalnymi, zaakceptowanymi przez klienta, dzięki czemu zespoły te mogą podjąć się
    we własnym zakresie analizy technicznej i wdrożenia zmian. Zaprezentowanie przez Pana
    zbioru wymagań do systemów pozwala zespołom programistycznym i testerskim klientów
    na lepsze zrozumienie wypracowanych koncepcji wymagań systemowych. Takie spotkania
    są okazją do zadawania pytań i uszczegółowienia kwestii niejasnych.
    Przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu (pkt 4) obejmuje, jak Pan wskazał,
    pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Po wdrożeniu zmian w systemie przez
    zespoły programistów, Pana zadaniem jest przygotowanie pisemnej dokumentacji
    postępowania użytkownika końcowego w tym systemie. W tym celu wykonuje Pan zrzuty
    ekranu z tego systemu oraz opisuje działanie funkcjonalne poszczególnych jego
    elementów, np. których przycisków użytkownik końcowy powinien użyć, aby osiągnąć
    zamierzony efekt. Efektem tych działań jest pisemna dokumentacja przedstawiającą
    działanie funkcjonalne systemu. Dokumentacja ta nie obejmuje elementów technicznych
    danego systemu. Dokumentacja funkcjonalna systemu przygotowana przez Pana
    wykorzystywana jest przez przyszłych lub obecnych użytkowników docelowych systemu
    jako instrukcja obsługi. Stanowi ona również udokumentowanie zakresu funkcjonalnego
    systemu, który mógł być zbudowany uprzednio na podstawie wymagań zebranych i
    opracowanych przez Pana.
    W zakresie prowadzenia warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów (pkt 5),
    wskazał Pan, że prowadzi spotkania i prezentacje, niezwiązane z programowaniem. Na
    podstawie przygotowanej dokumentacji funkcjonalnej (opisanej w pkt 4), przedstawia Pan
    klientowi wprowadzone zmiany funkcjonalne oraz szkoli użytkowników końcowych
    systemu z zakresu jego obsługi („poruszania się" po tym systemie). Efektem tych działań
    jest zrozumienie przez użytkowników końcowych systemu zmian w systemie
    wprowadzonych przez zespoły programistyczne. Warsztaty z Pana klientami są

    wykorzystywane w celu przeszkolenia przyszłych lub obecnych użytkowników systemu,
    bądź stanowią podsumowanie efektów Pana prac oraz zespołów programistycznych i
    testerskich klientów.
    Natomiast wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów przygotowanych i
    udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół programistyczny klienta (pkt 6)
    obejmuje pracę umysłową, niezwiązaną z programowaniem. Po wprowadzeniu zmian w
    systemie przez zespoły programistyczne, weryfikuje Pan zgodność zachowania
    funkcjonalnego systemu z oczekiwanymi rezultatami, tj. zbiorem wymagań powstałych po
    przeprowadzeniu analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych opisanych
    w pkt 1. Zasadniczo czynność ta należy do dedykowanych zespołów testerskich, jednakże
    niekiedy wymagają one wsparcia w tym zakresie w celu upewnienia się, iż zachowanie
    systemu jest zgodne z oczekiwaniami. Efektem tych działań jest uzyskanie od Pana przez
    zespoły testerskie odpowiedzi na ich pytania związane z zachowaniem funkcjonalnym
    systemu po zmianach wprowadzonych przez zespoły programistyczne. Odpowiedzi
    udzielane przez Pana zespołom testerskim klientów stanowią istotną wskazówkę co do
    klasyfikacji i priorytetyzacji usterek systemu (tzw. bug'ów).
    Pana usługi obejmują także obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących
    obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych
    podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu (pkt 7). Podał Pan, że jest to praca
    umysłowa, niezwiązana z programowaniem. W przypadku podejrzenia, iż któraś część
    systemu nie działa zgodnie z wymaganiami wypracowanymi w ramach analizy wymagań
    funkcjonalnych opisanej w pkt 1, zespoły programistyczne i testerskie konsultują z Panem
    dostrzeżone rozbieżności w celu ustalenia, czy dane zachowanie systemu jest błędem i
    wymaga poprawy. W przypadku konieczności wprowadzenia poprawki w działaniu
    systemu, przedstawia Pan zespołom programistycznym sprecyzowane wymagania
    funkcjonalne dotyczące zakresu wymaganej poprawki. W ramach tej czynności przyjmuje
    Pan również od użytkowników końcowych systemu informacje o zauważonym działaniu
    systemu, które nie jest zgodne z ich oczekiwaniami. Podejrzenia te Pan weryfikuje i w
    przypadku uzasadnionego zgłoszenia kieruje do poprawy do zespołów programistycznych.
    Niezbędne poprawki po wdrożonych zmianach są zweryfikowane jako zasadne lub nie,
    oraz skierowane do poprawy przez zespoły programistyczne. Niektóre zgłoszenia usterek
    /błędów systemów klienta od użytkowników końcowych są klasyfikowane i
    priorytetyzowanie przez Pana, w celu dalszego przekazania ich do naprawy zespołom
    programistycznym klientów.
    W Pana ocenie, świadczone usługi obejmujące czynności wskazane w pkt 1-5 opisu sprawy
    powinny być sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.12.0 – Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych, a obejmujące czynności wskazane w pkt 6-7 w grupowaniu 62.02.30.0 –
    Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego.
    W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania
    się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady
    metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu
    w sprawie PKWiU.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej
    charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w
    krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot
    gospodarczy wykonujący usługę.

    Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona
    analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch
    lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że
    porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz
    wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 62
    „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi
    powiązane”, obejmuje:
    - dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
    - pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,
    - planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy,
      oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
    - zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
      należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
    - pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    Dział 62 zawiera m.in. klasę 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie,
    badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń
    sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    Klasa ta nie obejmuje:
    - publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
    - usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na
      własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
    - usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują
      sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy
      dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w
      62.02.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”,

    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
      - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
      - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
      - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Dział 62 obejmuje również klasę 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”, która nie obejmuje:
      - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem
        technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja,
        sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
      - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
        doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
        70.22.11.0.
      W klasie 62.02 mieści się m.in. grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy
      technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
      Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie
      problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
      takie jak:
        - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
        oprogramowaniu,
        - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
        - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
        - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta
        na nowe miejsce,

        - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
        sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
        - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych
        z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub
        oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i
        dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub
        bezpieczeństwa.
      Grupowanie to nie obejmuje:
      - usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi (wymienione w punktach od 1 do
    5 wniosku), które szczegółowo Pan opisał, obejmujące: przeprowadzanie analizy wymagań
    funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta; dostarczanie
    klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem
    funkcjonalnym; prowadzenie prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami
    programistycznymi oraz testerami klienta; przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej
    systemu; prowadzenie warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów, wpisują się w
    zakres kategorii 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych” oraz grupowania 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Natomiast usługi obejmujące: wsparcie podczas testów funkcjonalnych komponentów
    przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół
    programistyczny klienta oraz obsługę zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących
    obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych
    podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu (wymienione w punktach 6 i 7
    wniosku), wpisują się w zakres grupowania 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Tym samym należy zgodzić się z Pana opinią w tym zakresie.
    Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy również
    mieć na uwadze PKWiU 2015 oraz wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015.
    Jak już wcześniej wskazano, klasa PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane
    w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się w treści powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy
    grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że stawkę
    ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją „Oprogramowania” zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu

    Statystycznego („Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego.
    Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”).
    Zgodnie z zawartą tam definicją, Oprogramowanie (Software), to – całość instrukcji i
    procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i
    innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
    Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
    chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez
    inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
    (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
    urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów, prowadzi do
    stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi polegające na: przeprowadzaniu
    analizy wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta;
    dostarczaniu klientowi informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów
    pod kątem funkcjonalnym; prowadzeniu prezentacji wymagań funkcjonalnych z zespołami
    programistycznymi oraz testerami klienta; przygotowywaniu dokumentacji funkcjonalnej
    systemu; prowadzeniu warsztatów z klientami z zakresu obsługi systemów, objęte
    kategorią PKWiU 62.01.1 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych”), niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.
    Jak bowiem wynika z Pana wyjaśnień zawartych w uzupełnieniu z 26 sierpnia 2025 r.,
    wykonywane przez Pana czynności obejmują w szczególności: przeprowadzanie analizy
    wymagań funkcjonalnych systemów informatycznych zgłoszonych przez klienta, gdzie
    wymagania opracowane i ujednolicone przez Pana przedstawiane są zespołom
    programistycznym w celu wdrożenia tych zmian w systemie; dostarczanie klientowi
    informacji na temat możliwości rozwoju wdrożonych systemów pod kątem
    funkcjonalnym, gdzie przedstawia Pan pisemna informację dla klienta na temat możliwych
    usprawnień funkcjonalnych w istniejącym systemie; prowadzenie prezentacji wymagań
    funkcjonalnych z zespołami programistycznymi oraz testerami klienta, dzięki którym
    zespoły te mogą podjąć się analizy technicznej i wdrożenia zmian w systemach;
    przygotowywanie dokumentacji funkcjonalnej systemu; prowadzenie warsztatów z
    klientami z zakresu obsługi systemów. Całokształt świadczonych przez Pana zadań w
    ramach usług wymienionych w pkt od 1 do 5 dotyczy działań prowadzących do wdrożenia
    zmian (usprawnień funkcjonalnych) w systemach informatycznych klienta.
    Wskazał Pan, że czynności wykonywane przez Pana stanowią pracę umysłową i nie są
    związane z oprogramowaniem. Nie można jednak uznać, że prowadzone przez Pana
    czynności faktycznie nie odnoszą się do systemów informatycznych.
    Natomiast systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje
    wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system
    informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do
    przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer
    (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne
    urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także
    dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw
    sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i
    oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny.

    W konsekwencji stwierdzić należy, że Pana działania wykonywane w ramach opisanych
    usług niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.
    W tym miejscu zauważyć trzeba, że cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania,
    czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni,
    jak i pośredni.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych w pkt od 1 do 5 usług, mieszczących się w kategorii
    PKWiU 62.01.1, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z
    oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką 12% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wynika z Pana stanowiska – 8,5%.
    W tym kontekście podnoszona przez Pana kwestia, że świadczone usługi są pracą
    umysłową, niezwiązaną z programowaniem – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b ww. ustawy w przypadku PKWiU ex 62.01.1, nie zawęża czynności opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy tworzenia
    oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych, dotyczących ww. usług jest
    nieprawidłowe.
    Natomiast – jak słusznie Pan wywiódł – do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług, polegających na wsparciu podczas testów funkcjonalnych komponentów
    przygotowanych i udostępnionych użytkownikom końcowym przez zespół
    programistyczny klienta oraz obsłudze zgłoszeń błędów funkcjonalnych (tj. dotyczących
    obszarów systemu udostępnionym do pracy użytkownikom końcowym), znalezionych
    podczas wdrożeń części systemu lub po ich wdrożeniu, sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 62.02.30.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Usługi te bowiem nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu
    w wysokości 12%.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych w zakresie tych usług
    (wymienionych w pkt 6-7 opisu sprawy) – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    · Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone
    wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego
    grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika
    do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
    · W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu należy wskazać, że dotyczy on odmiennego stanu
    faktycznego od stanu przedstawionego w niniejszej sprawie, a rozstrzygnięcie w nim
    zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    · Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia dotycząca określenia, czy jest Pan
    uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczonych usług
    stawką wynoszącą 8,5%, począwszy od początku roku 2022, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w
    części dotyczącej uprawnienia do opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej za lata 2022 i 2023 ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) 5 września 2025 r. wydano
    interpretację indywidualną nr 0112-KDSL1-1.4011.357.2024.8.AO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej w związku z art. 54 § 3 PPSA.
    W myśl art. 54 § 3 PPSA:
      Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania
      zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w
      terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję,
      uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową
      decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie,
      bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy
      prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio.