Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.699.2025.5.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
nabycie
nieruchomości
spadek
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 27 września 2025 r. (wpływ 27 września 2025
    r.) oraz z 26 września 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani współwłaścicielką opisanych poniżej nieruchomości. Wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem
    jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz B. Sp. z o.o. (dalej „B. Sp. z o.o.”
    lub „Nabywca”) - udziałów we współwłasności następujących nieruchomości:
    1) Nieruchomość położona w C., Dzielnica D., przy ul. E., o powierzchni 0,5108 ha, dla
      której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 1”).
    Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 z
    obrębu (...) - z tym że działka 6 nie jest objęta umową przedwstępną i nie będzie
    przedmiotem sprzedaży. Ponadto przedmiotem sprzedaży nie będzie również część
    działki 5, która ma zostać odłączona i przyłączona do działki 7 - niebędącej przedmiotem
    sprzedaży). Pozostała część działki nr 5 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Pani oraz F.F. - każda w udziale wynoszącym 1/2.
    F. F. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie umowy darowizny
    od swojej matki w dniu 2.02.1993 r. Natomiast Pani nabyła udział we współwłasności
    Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia po ojcu, G. G. z dniem 2.11.2022 r. Natomiast
    spadkodawca nabył współwłasność Nieruchomości 1 wraz z F. F. na podstawie
    przywołanej umowy darowizny z dnia 2.02.1993 r.
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
    · Na działce 1:
          utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.) - stanowiące urządzenie
          budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
          ziemianka (wybudowana w 1940 r.) - stanowiąca budowlę w rozumieniu
          przepisów Prawa budowlanego,
          przyłącze wodno-kanalizacyjne (przyłącze wodne wybudowane w 2001 r.,
          przyłącze kanalizacyjne w 2020 r.), doprowadzone do domu znajdującego się na
          działce 3 - stanowiące budowlę,
          ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok.
          2000 r.), stanowiące urządzenie budowlane,
          ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok.
          1997 r.), stanowiące urządzenie budowlane,
    · Na działce nr 2:
          budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m2
          (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budynek w rozumieniu przepisów Prawa
          budowlanego;
          utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.) - stanowiące
          urządzenie budowlane,
          ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok.
          1997 r.), od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce
          wybudowane ok. 2000 r.) - stanowiące urządzenie budowlane.

    · Na działce 3:
          budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m2 (wybudowany w 1940 r.)
          - stanowiący budynek; w 1994 r. budynek został otynkowany, wymieniono w
          nim okna i drzwi oraz przeszedł generalny remont - od tego czasu nie były
          ponoszone nakłady zwiększające jego wartość użytkową; w budynku tym
          zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały F. F.;
          metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budowlę,
          nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca budowlę,
          przyłącze wodne (wybudowane w 2001 r.), gazowe (wybudowane w 1994 r.) i
          kanalizacyjne (wybudowane w 2020 r.) - stanowiące budowlę,
          utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca
          urządzenie budowlane,
          ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie
          metalowe na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane
          (deski) na podmurówce - stanowiące urządzenie budowlane.
    · Na działce 4: od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe wybudowane ok.
      2004 r. - stanowiące budowlę.
    · Na działce 5:
          nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.) - stanowiąca budowlę,
          ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r. -
          stanowiące budowlę (ponadto na granicy działki znajduje się ogrodzenie
          metalowe wykonane w 2012 r. przez sąsiada).
    Należy dodać, że przyłącze kanalizacyjne na działkach nr1 i 3 zostało wybudowane z uwagi
    na naciski ze strony Urzędu Miasta, nakłaniającego mieszkańców do likwidacji szamb. Na
    podstawie umowy z dnia 2.01.2017 r. część działki nr 5 jest wydzierżawiana na rzecz
    spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z dnia 31.12.2019 r. ww. podmiot dzierżawi
    również część działkę nr 4. W dniu 25.04.2023 r. część działek o nr 4 i 5 została użyczona
    bezpłatnie spółce spółka jawna. Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą
    powierzchnie działek nr 4 i 5. Z kolei dzierżawca spółka jawna wydzierżawiło działki nr 4 i 5
    spółce H. Sp. z o.o. na potrzeby korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak
    również odpłatnie udostępniło część działki nr 5 o powierzchni 16 m2 spółce I. Sp. z o.o.
    na potrzeby usytuowania i obsługi paczkomatu (który zostanie usunięty przed zawarciem
    przyrzeczonej umowy sprzedaży).
    2) Nieruchomość położona w C., Dzielnica D., przy ul. E., o powierzchni 0,1 ha, stanowiąca
      działkę ewidencyjną nr 8 z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW
      nr (...) („Nieruchomość 2”).
    Współwłaścicielami Nieruchomości 2 na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej jest
    Pani oraz J. J. Własność Nieruchomości 2 nabyliście Państwo na podstawie umowy
    darowizny w dniu 13.11.1997 r.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się:
        budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 165 m2 (wybudowany w 1999 r. - od
        tego czasu nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie) - stanowiący budynek; w

        budynku tym zamieszkuje Pani i jest zameldowana na pobyt stały wraz z mężem i
        dziećmi;
        altana ogrodowa (wybudowana w 1997 r.) - stanowiąca obiekt małej architektury,
        altana śmietnikowa (wybudowana w 1997 r.) - stanowiąca budowlę,
        utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1999 r.) - stanowiąca urządzenie
        budowlane,
        przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 1999 r.) - stanowiące
        budowle,
        metalowy garaż (wybudowany w 1999 r.) - stanowiący budowlę,
        ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce od strony północnej wschodniej i
        zachodniej, wykonane w 2000 r. - stanowiące urządzenie budowlane.
    W tym miejscu należy podkreślić, że ogrodzenie na działkach nr 8, 1, 2 i 3 stanowi
    funkcjonalnie jedną całość. Żadna z tych działek nie ma ogrodzonych wszystkich boków,
    lecz wszystkie cztery są ogrodzone razem.
    3) Nieruchomość położona w C., Dzielnica D., przy ul. E., o powierzchni 1070 m2, dla
      której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 3”).
    Nieruchomość 3 składa się z działek ewidencyjnych: nr 9, 8 i 10.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:
        spółka jawna z siedzibą w C. - w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział we
        współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia
        19.06.2009 r.;
        F.F. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła na podstawie umowy
        darowizny w dniu 3 lutego 1993 r.;
        Pani w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła Pani w drodze
        dziedziczenia po ojcu, G.G., w dniu 2.11.2022 r.; natomiast spadkodawca nabył
        współwłasność Nieruchomości 1 wraz z E. E. na podstawie przywołanej umowy
        darowizny z dnia 2.02.1993 r.;
        K. K. oraz L. L., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale
        wynoszącym 1/7; powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży w
        dniu 30.10.1997 r.
    Na Nieruchomości 3 znajdują się następujące obiekty budowlane:
        Na działce nr 10 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do
        budynku znajdującego się na działkach 11 i 12, wykonane w 2011 r. - stanowiące
        urządzenie budowlane.
        Na działkach nr 9, 8 i 10 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka Bauma),
        wykonane w 2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 3 nie zostały wykonane przez żadnego ze
    współwłaścicieli, ale przez spółka jawna: samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z
    właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie). Należy podkreślić, że przedstawiona
    powyżej kwalifikacja prawnobudowlana poszczególnych obiektów znajdujących się na
    Nieruchomościach 1 - 3 nie jest okolicznością faktyczną, lecz stanowi ocenę prawną

    Wnioskodawcy, która nie wiąże organu wydającego interpretację, ale podlega weryfikacji
    przez ten organ.
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 dalej będą łącznie zwane
    „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej dla
    każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy.
    Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek nr 4 i 5, wchodzących w skład
    Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie
    udostępniali ich do korzystania innym podmiotom. Poza opisanymi powyżej nakładami
    współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na Nieruchomości oraz nie podejmowali
    innych działań zmierzających do ich stanu faktycznego lub prawnego. Obecnie została
    zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1-3. Decyzja o ich sprzedaży
    została podjęta przez sprzedających ze względu na zamiar przeprowadzenia się do innych
    lokalizacji - co z kolei podyktowane jest istotnym pogorszeniem się warunków
    zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach. Z uwagi na bliskość trasy ekspresowej (...)
    (odległej o niecałe 50 m), natężenie hałasu związane z intensywny ruchem drogowym
    stało się wyjątkowo uciążliwe.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
        uzyskanie przez kupującego (B. Sp. z o.o.) decyzji o warunkach zabudowy dla
        Nieruchomości, umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o
        powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m2;
        uzyskanie przez B. Sp. z o.o. decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej
        realizację powyższej inwestycji,
        dokonanie podziału administracyjnego działki nr 5, polegającego na odłączeniu od
        niej części o powierzchni 166 m2 celem przyłączenia jej do działki nr 12;
        ustanowienie przez sprzedających na rzecz B. Sp. z o.o. służebności gruntowej na
        części działki nr 5 i 12 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych
        do planowanej przez B. Sp. z o.o. inwestycji.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę B. Sp. z o.o.
    złoży w imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez nabywcę pełnomocnictw do:
        wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz
        sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
        znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
        fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
        Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
        zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i
        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i

        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
        składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
        składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów
        administracji publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji itp.
        we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Sprzedający: F. F., A. A., J. J. nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, jak
    również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. J. J. i A. A. spółka jawna z siedzibą
    w C. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Ponadto, Nieruchomości nie były
    wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze. Sprzedający sami zgłosili się do B.
    Sp. z o.o. z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali propozycję drogą elektroniczną
    na adres mailowy wskazany na stronie internetowej B. Sp. z o.o.). B. Sp. z o.o. planuje
    zrealizować na Nieruchomościach inwestycję deweloperską, polegającą na budowie
    budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m2, w celu
    sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach wzniesionych w
    ramach tej inwestycji. Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy,
    której uzyskanie stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma
    obejmować wszystkie Nieruchomości. Poza Nieruchomościami, aktualnie jedyną działką
    przeznaczoną do sprzedaży jest działka o numerze 6 przy ulicy E. w C. Współwłaścicielkami
    ww. działki nr 6 jest Pani oraz F. F.
    W przeszłości dokonała Pani następujących transakcji sprzedaży nieruchomości:
    W dniu 21.06.2022 r. sprzedała Pani 2 niezabudowane działki o łącznej powierzchni 3693
    m2 w M., Gmina N. (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną). Wraz z
    działkami zostały sprzedane udziały w działkach drogowych zapewniające dojazd do
    nieruchomości. Powyższe działki zostały nabyte przez Panią w drodze darowizny od
    rodziców w dniu 5.12.2016 r. i nie były w żaden sposób wykorzystywane. Przyczyną
    sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się, a środki ze sprzedaży są
    przeznaczone na budowę domu, w którym po sprzedaży domu przy ul. E. ma Pani
    zamieszkać.
    Wraz z małżonkiem J. J.:
    1. W dniu 4.09.2002 r. sprzedała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego zlokalizowanego w (...). Prawo to nabyliście Państwo w roku 1997, na
      podstawie przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. Po
      nabyciu zamieszkiwaliście w tym mieszkaniu. Przyczyną sprzedaży dokonanej w 2002
      r. była przeprowadzka do domu przy ul. E. (Nieruchomość 2), w który do tej pory
      Państwo mieszkacie.
    2. W dniu 21.06.2022 r. sprzedaliście Państwo dwie niezabudowane działki o łącznej
      powierzchni 2000 m2 w M., Gmina N. (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone
      w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę
      mieszkaniową jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w działkach
      drogowych zapewniające dojazd do nieruchomości.
    Powyższe działki zostały nabyte w drodze umowy sprzedaży w 2004 r. i nie były w żaden
    sposób wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór innej lokalizacji do osiedlenia się,
    a środki ze sprzedaży są przeznaczone na budowę domu, w którym ma Pani zamieszkać
    po sprzedaży domu przy E.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    Data śmierci Pani ojca 02.11.2022 r. W dniu 25.04.2023 r. nabyła Pani spadek po ojcu, nie
    nastąpił dział spadku, jest Pani z mamą właścicielką udziałów w tych samych
    nieruchomościach, nie było spłat i dopłat. Tak jak napisała Pani w powyższym punkcie
    dział spadku nie został dokonany. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości
    zamierza Pani przeznaczyć na cele mieszkaniowe swoje i swojej rodziny, między innymi
    musi Pani zapewnić sobie i swojej rodzinie nowe miejsce do mieszkania i życia. Wskazuje
    Pani w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani działki od momentu wejścia w ich
    posiadanie do chwili sprzedaży:
        8 działka wykorzystywana jest do celów mieszkaniowych Pani i Pani rodziny,
        1, 3, 2 wykorzystywane są przez F. F. Pani matkę do celów własnych
        mieszkaniowych, Pani z działek nie korzysta,
        4, 5 - 25.04.2023 r. oddała Pani w bezpłatne użyczenie firmie J. J. i A. A. sp. jawna,
        10, 9, 8 - to działki drogowe prywatnie z nich Pani nie korzysta, ma Pani dojazd od
        ul. E.
    Na sprzedaż posiada Pani jeszcze udział 1/2 w działce 6, działka to nieruchomość którą
    odziedziczyła Pani po ojcu wchodząca w skład całego gospodarstwa, zamierzała Pani ją
    sprzedać B. Sp. z o.o., ale na dzień dzisiejszy nie jest zainteresowana, wyłączyliście
    Państwo działkę z umowy.
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż przysługujących Pani udziałów we współwłasności
      Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    2. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż przysługujących Pani udziałów we
      współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
    3. Czy w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we współwłasności
      Nieruchomości powstanie po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pani, w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we współwłasności
    Nieruchomości nie powstanie stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”. Odpłatne zbycie
    udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od końca roku
    kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem przychodu
    podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 updof, „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym

    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.” Jak wspomniano, udział we współwłasności Nieruchomości 2 został
    nabyty przez Panią w 1997 r. na podstawie umowy darowizny. Z kolei udziały we
    współwłasności Nieruchomości 1 i 3 zostały nabyte przez Panią na podstawie
    dziedziczenia po ojcu w 2022 r. Niemniej jednak termin 5 lat przewidziany w art. 10 ust. 1
    pkt 8 updof, jest liczony od momentu nabycia współwłasności Nieruchomości przez
    spadkodawcę - co miało miejsce w 1993 r.
    Sprzedaż przysługujących Pani udziałów we współwłasności Nieruchomości nastąpi zatem
    po upływie okresu 5 lat przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 updof. W
    konsekwencji sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości mogłaby
    skutkować powstaniem przychodu podatkowego po Pani stronie wyłącznie w przypadku,
    w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu
    działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta transakcja stanowi
    przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi
    słowy, ma to miejsce, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą
    sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej
    działalności. Powyższa przesłanka nie jest natomiast spełniona w sytuacji, gdy podatnik
    prowadzi działalność gospodarczą, lecz ta działalność nie ma związku z dokonywaną
    sprzedażą nieruchomości (i vice versa). Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w
    wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna
    czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez
    podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik prowadzi. Mając powyższe na
    względzie, należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości nie
    nastąpi w ramach działalności gospodarczej obejmującą sprzedaż nieruchomości.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości można jedynie
    hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej
    w rozumieniu powyższego przepisu. Jednakże w Pani ocenie zbycie ww. udziałów nie
    nastąpi w wykonaniu takiej działalności. Przemawiają za tym okoliczności przestawione w
    pkt 1 powyżej:
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str.
    1117: „handel” - „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”). Natomiast nabycie przez Panią udziałów we współwłasności Nieruchomości
    nie nastąpiło w drodze zakupu, ale na podstawie dziedziczenia oraz umowy darowizny. W
    związku z nabyciem nie zaangażowała Pani zatem własnego kapitału, a tym samym nie
    ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej działalności.
    Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie udziału we
    współwłasności Nieruchomości nastąpiło w wykonaniu działalności handlowej. Niezależnie
    od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej jest
    prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości
    następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest dokonywana w
    ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w sposób

    uporządkowany czynności, więżących się określonymi nakładami (materialnymi lub
    nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”
    Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze
    względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie
    prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze
    zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego
    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym
    przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń
    faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze
    źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości”
    Sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości nie nastąpi w powyżej opisanych
    okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Przede wszystkim z
    uwagi na sposób jego nabycia (dziedziczenie oraz darowizna) nie wpisuje się ona w zespół
    działań o charakterze powtarzalnym. Zatem nabycie jak i sprzedaż udziału we
    współwłasności Nieruchomości miało w swej istocie charakter incydentalny. Nie jest
    możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane w drodze
    spadku lub darowizny. Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie dochodzi do realizacji
    zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie majątku rodzinnego, a
    więc realizacją w pieniądzu dochodu wcześniej osiągniętego w postaci spadku i darowizny
    (to otrzymanie spadku/darowizny jest faktycznie przyrostem majątku - dochodem), które
    samo jako dochód jest wyłączone z zakresu podatku dochodowego (art. 2 ust. 1 pkt 3
    updof). Niezależnie natomiast od powyższego, nie dokonywała Pani w stosunku do
    Nieruchomości działań więżących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób
    angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców. W
    szczególności nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie Nieruchomości dla celów
    handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku. Wszelkie
    opisane na wstępie nakłady na Nieruchomościach służyły potrzebom prywatnym -
    zapewnieniu lub polepszeniu warunków korzystania z Nieruchomości we własnych celach
    mieszkaniowych przeze mnie oraz członków mojej rodziny (jak wskazano na wstępie, na
    Nieruchomościach zamieszkuje Pani matka oraz Pani z mężem i z dziećmi).
    Ponadto, w celu sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości nie podejmowała
    Pani żadnych działań reklamowych, ani marketingowych charakterystycznych dla obrotu
    profesjonalnego. Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej
    przez nabywcę inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach

    zabudowy, pozwolenia na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność
    sprzedających, w tym Pani, w powyższym zakresie będzie ograniczona do udzielenia
    kupującemu pełnomocnictw i zgód - w zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia
    powyższych celów. Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera)
    podejmowane w oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego
    własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na
    Nieruchomości. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść Nabywcy, a
    nie zwiększenie wartości działki i uzyskanie przez sprzedających zysku z tego tytułu (tym
    bardziej, że cena sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez
    nabywcę stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem). Ponadto wszystkie
    opisane czynności będą wykonywane na koszt Nabywcy, co oznacza, że również w tym
    zakresie sprzedający nie ponoszą ryzyka charakterystycznego dla działalności
    gospodarczej. Przy czym to Nabywca będzie decydował samodzielnie o merytorycznej
    stronie wniosków oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał
    znaczenie jedynie dla przyszłego właściciela - Nabywcy. Natomiast Sprzedający nie będą
    podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego względu nie jest możliwe
    przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla podmiotu prowadzącego
    profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie atrakcyjności
    nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności itp. W niniejszej sprawie
    sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te,
    jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości stanowić będzie
    rozporządzenie moim majątkiem prywatnym, który został nabyty w drodze spadku i
    darowizny, i nie jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Przy tym
    udział we współwłasności Nieruchomości nie zostanie zbyty w ramach zorganizowanej
    działalności, nakierowanej na aktywne poszukiwanie nabywców. Wskazane okoliczności
    świadczą więc o tym, że sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, natomiast nie może być traktowana jako przejaw
    działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof. W tym miejscu z ostrożności
    podnosi Pani, że również ewentualne uznanie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pkt 1
    za nieprawidłowe, nie oznaczałoby, że sprzedaż jest dokonana „w wykonaniu działalności
    gospodarczej” w rozumieniu przepisów updof. Przepisy ustawy o VAT oraz updof
    zawierają odrębne definicje „działalności gospodarczej”, przy czym zakres pojęcia
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów o VAT jest znacznie szerszy niż w
    rozumieniu przepisów updof”. Również interpretacje indywidualne przepisów prawa
    podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzają,
    że uznanie sprzedaży nieruchomości za opodatkowaną VAT nie oznacza automatycznie, że
    stanowi ona sprzedaż dokonaną w wykonaniu działalności gospodarczej, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przykładowo można wskazać na interpretacje indywidualne z dnia 30 września 2022 r. nr
    0114-KDIP3-2.4011.704.2022.2.MG, z dnia 3 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.
    4011.536.2022.2.AWO i z dnia 4 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS.
    Powyższe interpretacje zostały wydane na tle stanu faktycznego, w którym sprzedający
    dokonując sprzedaży nieruchomości działali w charakterze podatników VAT (co
    potwierdziły uzyskane przez nich interpretacje indywidualne). Okoliczność ta nie stanowiła
    jednak dla organu wydającego interpretację podstawy do wysnucia wniosku, że sprzedaż
    została dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów
    updof. Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za

    prawidłowe stanowiska, iż w związku ze sprzedażą przysługujących Pani udziałów we
    współwłasności Nieruchomości nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.

    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości

    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) w wyroku z 3 czerwca 2015 roku
    sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży udziałów we
    współwłasności Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3, stanowić
    będzie dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych udziałów zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.

    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Panią sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości
    3, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania oraz fakt, że nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowych udziałów w Nieruchomościach (ponoszenie nakładów, dzięki którym
    nieruchomości stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców) sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 w celu ich
    odsprzedaży, nie prowadzi i nie prowadziła Pani w sposób profesjonalny
    zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży.
    W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziałów w Nieruchomości oraz jego planowanej
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży udziałów w Nieruchomościach do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych Nieruchomościach działalności
    gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią
    wskazanych we wniosku udziałów w: Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz
    Nieruchomości 3 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziałów w: Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz
    Nieruchomości 3, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie
    spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży,
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani w drodze spadku po ojcu zmarłym 2 listopada
    2022 r. udział wynoszący 1/2 cz. we współwłasności Nieruchomości 1 oraz udział 2/7 cz. w
    Nieruchomości 3. Spadkodawca współwłasność Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3
    nabył na podstawie umowy darowizny z 2 lutego 1993 r.

    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące

    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Nabycie w drodze darowizny
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest
    bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby.
    Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku
    darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod
    tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości 1,
    Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3
    Nabyła Pani udział w Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 w wyniku spadku po
    spadkodawcy (ojcu) zmarłym 2 listopada 2022 r. Pani ojciec nabył udziały w tych
    Nieruchomościach na podstawie umowy darowizny z dnia 2 lutego 1993 r. Ponadto
    nabyła Pani udział w Nieruchomości 2 na podstawie umowy darowizny z 13 listopada
    1997 r.
    Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie udziału w Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 przez spadkodawcę (Pani ojca)
    oraz udziału w Nieruchomości 2 przez Panią niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w Nieruchomości 1,
    Nieruchomości 3, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto,
    zbycie udziału w Nieruchomości 2 nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż
    udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.