Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.135.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Możliwość zaliczenia kosztów uzyskania przychodów
amortyzacji i odsetek.
Słowa kluczowe: amortyzacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów
uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 33

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 13 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wniosek jest powtórzeniem wniosku z dnia 04.12.2024 znak sprawy nr (...) Wysyła go Pan
    ponownie wraz z odpowiedziami z wezwania do uzupełnienia z dnia 16.01.2025 r.
    Działalność gospodarcza prowadzona jest w zakresie zgodnie z PKD 69.10.Z. Działalność
    prawnicza (w załączniku wpis do CEIDG). W 2024 r. do działalności gospodarczej został
    zakupiony lokal mieszkalny przeznaczony wyłącznie do prowadzenia Kancelarii Prawnej
    (zakup firmowy w załączniku FV). Adres lokalu mieszkalnego ulica (...) usytuowanego w
    Apartamentowcu piętro III składający się z pokoju z aneksem, pokoju, sypialni, holu i
    łazienki. Numer lokalu został zmieniony z numeru (...), zmiana ta została uwzględniona w
    Akcie Notarialnym z dnia 22.11.2024 (załącznik Akt notarialny 22.11.2024).
    Na parterze tego apartamentowca mieszczą się lokale usługowe. Z uwagi na fakt, że nie
    było możliwości zakupu na własność lokalu usługowego, ponieważ Deweloper przeznaczył
    je pod wynajem, dlatego został zakupiony lokal mieszkalny przez Pana i przeznaczony
    wyłącznie do działalności gospodarczej.
    W obecnym momencie jest Pan na etapie prac wykończeniowych w/w lokalu. W
    momencie uruchomienia działalności w tym lokalu poinformuje Pan stosowną instytucję
    co do wysokości podatku od nieruchomości związanego z działalnością gospodarczą.
    Lokal mieszkalny został zakupiony w oparciu o zaciągnięte kredyty: Kredyt inwestycyjny
    przeznaczony na inwestycję polegającą za zakupie lokalu mieszkalnego na potrzeby
    prowadzenia w nim Kancelarii Prawnej (załącznik umowa (...) pierwsza i ostatnia strona),
    Kredyt mieszkaniowy własny kąt (załącznik (...) pierwsza i ostatnia strona).
    Odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku znak sprawy nr (...) z dnia 16.01.2025:
    a) działalność gospodarczą prowadzi Pan od (...) 2016 roku,
    b) ewidencjonuje Pan koszty za pomocą metody kasowej,
    c) przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych według skali podatkowej,
      dokumenty podatkowe prowadzone są za pomocą KPIR,
    d) w pozwoleniu jest kategoria obiektu XIII pozostałe budynki mieszkalne,
    e) jest Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego,
    f) zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym, o którym
      mowa we wniosku na przełomie 2025 roku,
    g) lokal w momencie przejęcia do użytkowania był w stanie surowym i wymaga
      przeprowadzenia prac remontowo-wykończeniowych,
    h) w momencie przejęcia lokalu do użytkowania wartość początkowa zostałaby ustalona
      w następujący sposób – wartość zakupu lokalu podwyższona o poniesione koszty:
    - akt notarialny,
    - odsetki od zaciągniętego kredytu na w/w lokal liczone do dnia oddania,

    - wartość poniesionych prac remontowo-wykończeniowych.
    Zastosowano by metodę amortyzacji liniowej ze stawką 1,5% jak dla lokalu mieszkalnego
    i) lokal zostanie wprowadzony po zakończeniu prac remontowo-wykończeniowych na
      przełomie roku 2025, wtedy będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej
      Kancelaria Prawna w tym lokalu,
    j) lokal został zakwalifikowany zgodnie z KŚT do grupy 1 podgrupy 12 symbol KŚT 112,
    k) kredyty zostały zaciągnięte w ramach prowadzonej działalności,
    l) odsetki od kredytów już są spłacane, w załączniku wysyła Pan potwierdzenie
      pierwszych spłat kredytów,
    m) odsetki zostaną faktycznie spłacone,
    n) wydatek w postaci odsetek od kredytów zostanie poniesiony w celu osiągnięcia
      przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z prowadzonej
      działalności gospodarczej
    Oświadcza Pan, iż lokal będzie służył tylko i wyłącznie na prowadzenie Kancelarii Prawnej.
    Lokal nie będzie służył do celów mieszkaniowych.
    Pytania
    1. Czy podatnik ma prawo do odpisów amortyzacyjnych od lokalu mieszkaniowego
      przeznaczonego w 100% do działalności gospodarczej Kancelaria Prawna?
    2. Czy z tytułu zaciągniętych kredytów podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania
      przychodu wartości pobranych przez bank odsetek?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, lokal mieszkalny, który został zakupiony wyłącznie do działalności
    gospodarczej i wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Podatnik
    oświadcza, że w tym lokalu nie realizuje żadnych potrzeb mieszkaniowych. Z uwagi na
    charakter przeznaczenia lokalu mieszkalnego tylko i wyłącznie na kancelarię prawną
    uznaje Pan, że ma prawo do amortyzacji w/w lokalu.
    Podatnik nie uzyskuje przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.,
    nie znajdzie do niego zastosowania zmieniony przepis art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f., a
    amortyzacja wskazanego lokalu mieszkalnego będzie miała miejsce w oparciu o art. 22j
    ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Ponadto Pana zdaniem ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość
    odsetek z tytułu zaciągniętych kredytów na zakup lokalu mieszkalnego w 100%
    przeznaczonego do działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie amortyzacji lokalu mieszkalnego,
    - prawidłowe – w zakresie możliwości uznania odsetek od kredytów za koszty uzyskania
      przychodów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.

    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami
    uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki
    związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów,
    muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub
    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
          1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
          2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
          3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile spełniają
    następujące warunki:

    · stanowią własność lub współwłasność podatnika,
    · są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    · są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez
      niego działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich
      dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego
      w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
      wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy – zwane odpowiednio
      środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2024 r. na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej zakupił Pan lokal mieszkalny. Lokal mieszkalny, o którym mowa
    we wniosku, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych został zakwalifikowany do grupy 1
    podgrupy 12 symbol 112. Pana wątpliwość budzi fakt, czy ma Pan prawo do odpisów
    amortyzacyjnych od lokalu mieszkalnego przeznaczonego w 100% na działalność
    gospodarczą.
    W odniesieniu do powyższego wskazuję, że z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że nie ma Pan prawa do dokonywania
    odpisów amortyzacyjnych od zakupionego w 2024 roku na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej lokalu mieszkalnego.
    Jednocześnie zauważam, że powołany przez Pana art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowi jedynie, że:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne
      dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych
      do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
      dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
      a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w
      rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju
      109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem,
                                  3b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m, domków kempingowych i
      budynków zastępczych
      – dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata;
    Przepis ten nie daje podstaw do amortyzacji lokali mieszkalnych.
    Podsumowanie: z uwagi na powyższe nie ma Pan prawa amortyzować lokalu
    mieszkalnego, wykorzystywanego w 100% w działalności gospodarczej a w konsekwencji
    odpisy amortyzacyjne nie stanowią dla Pana kosztów uzyskania przychodów.
    W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    odsetek od kredytów zaciągniętych na zakup lokalu mieszkalnego, o którym mowa we
    wniosku, stwierdzam, co następuje.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z
    tytułu odsetek od udzielonego kredytu zauważam, że przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów ww. wydatków dotyczących kredytów przeznaczonych na
    sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy
    kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego
    kredytu. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest
    przede wszystkim istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a
    przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy.
    Dodatkowo wyjaśniam, że zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4
      .
    Zgodnie natomiast z art. 22n ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie podlegają objęciu ewidencją:
      1) budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, grunty
      lub prawo użytkowania wieczystego gruntu, związane z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, którego wartość początkową ustala się
      zgodnie z art. 22g ust. 10.
    Z powołanego przepisu wynika, że lokale mieszkalne nie podlegają ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W opisanej sprawie może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    działalności gospodarczej faktycznie przez Pana zapłacone odsetki od kredytów
    zaciągniętych na zakup lokalu mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: zapłacone przez Pana odsetki od kredytów zaciągniętych na zakup lokalu
    mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Do wniosku dołączył Pan dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art.
    14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np.
    dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem
    zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem podanym we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.