Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.247.2017.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-29
Teza: Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia/odzyskania całości podatku VAT w związku z realizacją projektu?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z inwestycją pn. „…” ‒ **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z inwestycją pn. „…”

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu \`(...)\` Gmina podpisała umowę o dofinansowanie realizacji Projektu, który będzie realizowany w ramach: Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa w ramach Osi priorytetowej, Działanie, Poddziałanie … .

Projekt zakłada:

1.  W ramach części projektu dotyczącej instalacji solarnych planuje się zakup i montaż 159 szt. kompletnych instalacji solarnych wspomagających produkcję ciepłej wody użytkowej (c.w.u.) w gospodarstwach indywidualnych. Projekt przewiduje indywidualne dostosowanie wielkości i mocy instalacji do potrzeb danego gospodarstwa na podstawie Programu Funkcjonalno Użytkowego. Projekt przewiduje wspomaganie procesu przygotowania ciepłej wody użytkowej za pośrednictwem systemu solarnego, a tym samym częściowe zastąpienie energii pozyskiwanej ze źródeł konwencjonalnych (węgiel, gaz, olej, energia elektryczna) energia słoneczną pozyskiwaną przez system solarny. Tak pozyskana energia będzie wykorzystywana do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Kolektory słoneczne będą rozmieszczane na powierzchni dachu (w przypadku gdy nie ma możliwości zamontowania kolektorów słonecznych na dachu budynku, będą one montowane na terenie posesji przy wykorzystaniu konstrukcji wolnostojącej) oraz mocowane za pomocą odpowiednich systemów montażowych.
2.  W ramach części projektu dotyczącego wymiany pieców węglowych planuje się zakup i montaż 56 szt. nowoczesnych pieców, opalanych paliwem pochodzącym z biomasy (pelet, zrębki, drewno). Montaż pieca obejmuje również zainstalowanie niezbędnej elektroniki związanej z jego sterowaniem i przyłączeniem do wewnętrznej instalacji c.o. i c.w.u. budynku. Moc pieca zostanie dobrana do indywidualnego zapotrzebowania gospodarstwa domowego na energię cieplną. Zaprojektowane rozwiązania w zakresie wymiany kotłów centralnego ogrzewania musza pokryć zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzewania budynku i ogrzania wody użytkowej w 100%. Przy doborze mocy kotła centralnego ogrzewania uwzględniono ogrzewaną kubaturę budynku, aktualny stan techniczny budynku, zapotrzebowanie na c.w.u. i aktualnie użytkowany kocioł c.o.

Cele niniejszego projektu są zgodne z celami określonymi w RPOW na lata 2014-2020. Cele ogólne projektu to:

*   ograniczenie emisji szkodliwych pyłów,
*   ograniczenie emisji gazów pochodzących z domowych pieców grzewczych w ramach tzw. niskiej emisji.

Cele szczegółowe projektu to: 

*   budowa mikroinstalacji prosumenckich wykorzystujących odnawialne źródła energii w gospodarstwach indywidualnych tj. zakup i montaż instalacji solarnych dla mieszkańców gminy,
*   wymiana starych pieców węglowych na opalane „biomasą” (pelet, zrębek, drewno).

Realizacja projektu przyczyni się do rozwiązania zidentyfikowanych problemów oraz w okresie długofalowym do osiągnięcia ww. celów.

Na koszty kwalifikowane przedmiotowego projektu będą się składać następujące rodzaje kosztów:

*   studium wykonalności,
*   wykonanie audytu energetycznego ex-ante,
*   zakup i montaż instalacji solarnych w gospodarstwach indywidualnych,
*   promocja projektu,
*   wykonanie Programu Funkcjonalno Użytkowego,
*   zakup i montaż kotłów na biomasę w gospodarstwach indywidualnych.

Na realizację ww. projektu Gmina ubiega się o dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach Osi priorytetowej, Działanie, Poddziałanie. Dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie wynosiło 74,41% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, wkład własny Beneficjenta wyniesie 25,59 % kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Gmina będzie zobowiązana do pokrycia ze środków własnych wszelkich wydatków niekwalifikowanych w ramach realizowanego projektu.

Na pokrycie wkładu własnego Gmina zawrze umowy cywilnoprawne, z których będzie wynikało, że właściciele budynków mieszkalnych wniosą wkład własny w wysokości 25,59% kosztów realizacji odpowiednio instalacji solarnych lub kosztów wymiany pieców c.o. w gospodarstwie domowym. Mieszkańcy wniosą środki finansowe na konto Gminy w wysokości stanowiącej wkład własny.

Po okresie utrzymania trwałości projektu, tj. po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, instalacje zostaną protokolarnie przekazane mieszkańcom - właścicielom na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego. W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie już ponosił żadnych kosztów wobec Gminy, a tym samym Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów.

Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizacje projektu wystawiane będą na Gminę, tj.: Nabywca: Gmina, Odbiorca: Urząd Miejski.

W 2016 r. zostały dokonane płatności za:

*   wykonanie Programu Funkcjonalno Użytkowego,
*   studium wykonalności,
*   wykonanie audytu energetycznego ex-ante.

Faktury za ww. zakres prac zostały wystawione na: Urząd Miejski.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia/odzyskania całości podatku VAT w związku z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia/odzyskania całości podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu z uwagi na związek przedmiotowej inwestycji ze sprzedażą opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT).

Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wskazać należy, że realizacja przedmiotowego projektu z racji planowanego zawarcia umów cywilnoprawnych z mieszkańcami Gminy, będzie związana z działalnością w stosunku do której Gmina będzie występowała w charakterze podatnika. Zatem, skoro realizacja ww. projektu dotyczącego dostawy i montażu instalacji solarnych oraz dostawy i montażu nowoczesnych kotłów c.o. będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy na gruncie sytuacji opisanej we wniosku ma zastosowanie tzw. odwrotne obciążenie (por. art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy), co wprawdzie nie może mieć wpływu na samo uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego, ale rzutuje na sposób rozliczenia tego podatku.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.