Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1127/13/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-21
Teza: Warunki dokonania odliczeń odsetek od kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-spłata kredytu; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z poźn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z poźn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 września 2006 r. Wnioskodawcy został udzielony kredyt hipoteczny na zakup mieszkania w budowie od dewelopera w wysokości: 176.530 zł na zakup mieszkania w budowie oraz 23.600 zł na dokończenie rozpoczętej budowy. W dniu 21 maja 2007 r. został sporządzony aneks do umowy na kwotę 30.000 zł, z czego:

*   26.218 zł na dokończenie budowy,
*   3.750 zł na zakup piwnicy,
*   32 zł na podwyższenie kwoty kredytu.

Łączna kwota kredytu na cele mieszkaniowe wyniosła 230.130 zł.

W akcie notarialnym dotyczącym zakupu lokalu mieszkalnego zawarto kwoty:

*   158.250 zł wartość lokalu mieszkalnego w stanie surowym,
*   6.750 zł pomieszczenie przynależne tj. piwnica – komórka lokatorska,
*   15.280 zł udział w gruncie.

Mieszkanie zostało zakupione od dewelopera w stanie surowym, nie nadawało się do zamieszkania i wymagało dokończenia budowy. Pozostałą część kredytu w wysokości 49.850 zł Wnioskodawca przeznaczył na zakończenie budowy, tj. budowę komina, wraz z instalacją cieplną, założenie instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej, wylanie podłóg. Wszystkie prace budowlane były monitorowane przez bank, gdyż były wymogiem uzyskania kredytu. Wnioskodawca przedstawił w banku harmonogram prac budowlanych oraz kosztorys.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy „wysokość zaciągniętego kredytu” to kwota kredytu 230.130 zł pomniejszona o kwotę udziału w gruncie 15.280 zł, czyli kwota 214.850 zł?
2.  Czy kwotę 49.850 zł wydaną na zamknięcie budowy przeznaczoną na cele mieszkaniowe wlicza się do ulgi odsetkowej?
3.  Czy zapłacone odsetki od całego kredytu można odliczyć w proporcji 214.850 zł (kwota wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe) : 230.130 zł wysokość kredytu mieszkaniowego co daje możliwość odliczenia 93,36% odsetek zapłaconych od kredytu mieszkaniowego?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. spełnia warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca uważa, iż przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej na cele mieszkaniowe w wysokości 214.850 zł (proporcjonalnie do limitu 212.870 zł). Kwota na udział w gruncie nie podlega odliczeniu, a tym samym wysokość zapłaconych odsetek ulega proporcjonalnie zmniejszeniu tj. możliwość odliczenia 93,36% odsetek zapłaconych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. stanowił, iż podatnikowi , któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Podatnikom zagwarantowano więc korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Tak więc w przypadku udzielenia kredytu na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, a także innych inwestycji, np. wykończenie mieszkania, zakup gruntu, garażu, piwnicy odliczeniu podlegają tylko odsetki od tej części kredytu, która proporcjonalnie przypada na zakup lokalu, chyba że podatnik udowodni na podstawie posiadanych dokumentów – np. umowy z deweloperem, umowy kredytowej, faktur – że nabycie udziału w gruncie, garażu, piwnicy lub wykończenie nieruchomości sfinansował z własnych środków.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza na lata 2007-2027, do dnia 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" wysokość kwoty, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w celu określenia tej części kredytu (pożyczki), od której podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia odsetek, stosownie do postanowień określonych w ust. 1.

W latach 2002-2007 limit ten obowiązywał w wysokości 189.000 zł, natomiast w 2008 r. - 212.870 zł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym pierwszego odliczenia można dokonać w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w dniu 29 września 2006 r. Wnioskodawcy został udzielony kredyt hipoteczny na zakup mieszkania w budowie od dewelopera w wysokości: 176.530 zł na zakup mieszkania w budowie oraz 23.600 zł na dokończenie rozpoczętej budowy. W dniu 21 maja 2007 r. został sporządzony aneks do umowy na kwotę 30.000 zł, z czego:

*   26.218 zł na dokończenie budowy,
*   3.750 zł na zakup piwnicy,
*   32 zł na podwyższenie kwoty kredytu. Łączna kwota kredytu na cele mieszkaniowe wyniosła 230.130 zł.

W akcie notarialnym dotyczącym zakupu lokalu mieszkalnego zawarto kwoty:

*   158.250 zł wartość lokalu mieszkalnego w stanie surowym,
*   6.750 zł pomieszczenie przynależne tj. piwnica – komórka lokatorska,
*   15.280 zł udział w gruncie.

Mieszkanie zostało zakupione od dewelopera w stanie surowym, nie nadawało się do zamieszkania i wymagało dokończenia budowy. Pozostałą część kredytu w wysokości 49.850 zł Wnioskodawca przeznaczył na zakończenie budowy, tj. budowę komina, wraz z instalacją cieplną, założenie instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej, wylanie podłóg. Wszystkie prace budowlane były monitorowane przez bank, gdyż były wymogiem uzyskania kredytu. Wnioskodawca przedstawił w banku harmonogram prac budowlanych, oraz kosztorys.

Uwzględniając stan faktyczny opisany we wniosku i powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że katalog inwestycji, których sfinansowanie udzielonym kredytem uprawnia do skorzystania z ulgi odsetkowej zawarty w art. 26b ust. 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty.

Użycie zaś przez ustawodawcę w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy słów „zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w budynku”, oznacza, że nie obejmuje on swym zakresem inwestycji, polegającej na wykończeniu lokalu mieszkalnego, nawet jeśli jest to zaadoptowanie nowego mieszkania do warunków mieszkaniowych.

Należy podkreślić, iż zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego jak i wykończenie lokalu mieszkalnego są to dwie różne inwestycje. Poniesienie wydatków na wykończenie lokalu nie warunkuje jego nabycia.

Treść wyżej cytowanego przepisu art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób jednoznaczny wskazuje na jakie cele środki uzyskane z kredytu mają być wydatkowane. Skoro ustawodawca nie przewidział możliwości odliczania odsetek od kredytu przeznaczonego na wykończenie lokalu mieszkalnego ani też na zakup innych pomieszczeń nie związanych z realizacją potrzeb mieszkaniowych tj. piwnicy, to tym samym brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, że takie uprawnienie Wnioskodawcy przysługuje.

Z uwagi na to, że przepisy dotyczące ulg podatkowych, winny być interpretowane ściśle, a każda ich wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna nie można uznać, iż pod pojęciem inwestycji, dotyczącej zakupu nowo wybudowanego lokalu mieści się również inwestycja polegająca na wykończeniu lokalu mieszkalnego.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że spłata odsetek od kredytu zaciągniętego i przeznaczonego na wykończenie lokalu mieszkalnego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym (surowym) bez jakichkolwiek instalacji (wodnej, kanalizacyjnej, elektrycznej, cieplnej) i elementów umożliwiających korzystanie z funkcji mieszkalnej lokalu bądź też zakup piwnicy nie mieszczą się pod pojęciem wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w nowowybudowanym budynku.

Zatem w odniesieniu do kwot kredytu wydatkowanego na pokrycie kosztów wykończenia lokalu mieszkalnego (dokończenia budowy) oraz zakup piwnicy wskazać należy, że w tej części Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia odsetek w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Wskazać również należy, iż zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wprost wyłączył możliwość odliczenia w ramach ulgi odsetkowej odsetek od tej części kredytu, która przeznaczona została na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, że w przypadku Wnioskodawcy – przy spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z wyżej powołanych przepisów – odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu hipotecznego, która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego i przeznaczonego na ten właśnie cel, w szczególności na sfinansowanie całkowitej ceny nabycia lokalu mieszkalnego, z wyłączeniem zakupu gruntu, piwnicy oraz kosztów wykończenia lokalu mieszkalnego (dokończenia budowy).

Końcowo, w niniejszej sprawie wskazać należy, że postępowanie o udzielenie interpretacji ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W postępowaniu tym organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ogranicza się do dokonania subsumpcji przedstawionego przez stronę stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego i wyjaśnienia przyczyn, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

Organ – w interpretacji indywidualnej nie ustala zatem ani nie potwierdza czy dokonane przez Wnioskodawcę wyliczenia kwot są prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.