Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.184.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach i w
spadku po bracie.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 20 listopada 1970 r. Pana rodzicom – A. i B.A. przysługiwało prawo własności do
    nieruchomości zabudowanej położonej w (...), zaś w dacie jej nabycia pozostawali w
    ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Pana rodzice nabyli ww.
    nieruchomość 20 listopada 1970 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu
    notarialnego, Repertorium A Nr (...). Pana rodzice nabyli prawo własności zabudowanej
    nieruchomości położonej w (...) do wspólności majątkowej małżeńskiej i do dnia śmierci
    Pana ojca, pomiędzy Pana rodzicami istniała nieprzerwanie wspólność majątkowa
    małżeńska. Dla wymienionej nieruchomości została założona księga wieczysta KW (...) w
    Sądzie (...) w (...), (...) Wydziale Ksiąg Wieczystych. (...) stycznia 2004 r. zmarł Pana ojciec, A.
    A. Spadek po nim na podstawie postanowienia Sądu (...) w (...), Wydział (...) Cywilny, sygn.
    akt (...), z 8 lipca 2004 r., nabyli: jego żona B. oraz synowie, czyli Pan i Pana brat C., w
    udziałach po 1/3 części. (...) lipca 2017 r. zmarł Pana brat, C.A. Na podstawie aktu
    poświadczenia dziedziczenia, Rep. A Nr (...), z 24 lipca 2020 r., sporządzonego przed
    notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...) przy (...), spadek po nim nabyli: jego matka,
    B.A. oraz Pan jako brat, w udziałach po 1/2 części.(...) kwietnia 2024 r. zmarła Pana matka,
    B.A. Spadek po niej w całości odziedziczył Pan na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia, Rep. A Nr (...), sporządzonego przed notariuszem (...) w kancelarii
    notarialnej w (...) przy ul. (...). Po żadnym ze spadkobierców nie był przeprowadzany dział
    spadku. 23 września 2024 r. aktem notarialnym, Rep. A Nr (...), przed notariuszem (...) w
    kancelarii notarialnej w (...) przy ul. (...), sprzedał Pan całą nieruchomość, czyli udział
    przysługujący Panu po zmarłym ojcu, udział przysługujący Panu po zmarłym bracie i udział
    przysługujący Panu po zmarłej matce
    Sprzedaż ww. nieruchomości przez Pana nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

## Pytanie

Od jakiej daty należy liczyć 5-letni okres nabycia nieruchomości, sprzedanej przez Pana w
    2024 r. jako spadkobiercy: ojca – A.A., zmarłego w 2004 r.; brata – C.A., zmarłego w 2017 r.,
    matki – B.A., zmarłej w 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, 5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako
    spadkobiercy po ojcu należy liczyć od daty (...) stycznia 2004 r.
    5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako spadkobiercy
    po bracie należy liczyć od daty (...) lipca 2017 r.
    5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako spadkobiercy
    po matce należy liczyć od dat: 20 listopada 1970 r., (...) stycznia 2004 r., (...) lipca 2017 r.
    Uważa Pan, że sprzedaż w 2024 r. odziedziczonej przez Pana nieruchomości, tj. udziałów
    w niej, wolna jest od podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości, albowiem od
    daty nabycia:

      · udziału ojca, A.A. – śmierć w 2004 r. (nadto wstąpił Pan w prawo jego nabycia, czyli w
        1970 r.) – upłynął okres 5-letni;
      · udziału brata, C.A. – śmierć w 2017 r. – upłynął okres 5-letni;
      · udziału matki, B.A. – śmierć w 2024 r. – upłynął okres 5-letni, liczony od daty nabycia
        jej udziału własnego, tj. od 1970 r., od daty nabycia przez nią udziału spadkowego
        po zmarłym mężu, tj. od 2004 r., od daty nabycia przez nią udziału spadkowego po
        zmarłym synu, tj. od 2017 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres,
      o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Moment i sposób nabycia nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży tej
    nieruchomości
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy
    rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana w 2024 r.
    zabudowanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców,
    czyli Pana rodziców oraz Pana brata.
    Wskazać należy, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość
    (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w
    chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Odnosząc się zatem do udziału w zabudowanej nieruchomości nabytego przez Pana w
    spadku po ojcu, należy wskazać, że Pana ojciec (spadkodawca) nabył przedmiotową
    nieruchomość 20 listopada 1970 r. w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego
    małżonków.
    Natomiast w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w drodze spadku po bracie,
    należy wskazać, że spadkodawca (Pana brat) nabył udział w ww. zabudowanej
    nieruchomości w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zatem, datą nabycia udziału w
    zabudowanej nieruchomości przez Pana brata jest data śmierci ojca, tj. (...) stycznia 2004 r.
    W odniesieniu natomiast do udziału nabytego przez Pana w drodze spadku po mamie
    wskazać należy, że z uwagi na fakt, że ww. nieruchomość wchodziła do majątku
    wspólnego małżonków należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały
    uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do
    majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego,

    małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd
    Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd
    stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    Mając powyższe na uwadze należy zatem stwierdzić, że z uwagi na panujący w
    małżeństwie spadkodawczyni (Pana mamy) ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie
    można wyodrębnić udziałów, które spadkodawczyni posiadała w chwili nabycia własności
    nieruchomości.
    Z tego względu spadkodawczyni (Pana mama) nie mogła ponownie nabyć udziału w
    przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia ani po zmarłym mężu, ani po
    zmarłym synu.
    Tym samym należy uznać, że datą nabycia przedmiotowej nieruchomości przez
    spadkodawczynię (Pana mamę) z uwagi na art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest 20 listopada 1970 r., tj. data nabycia zabudowanej nieruchomości
    w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego małżonków.
    Reasumując, w rozpatrywanej sprawie datą nabycia przez Pana udziałów w zabudowanej
    nieruchomości, od której liczony jest pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
      · 20 listopada 1970 r. – data nabycia zabudowanej nieruchomości w drodze umowy
        sprzedaży do wspólności majątkowej małżeńskiej przez Pana rodziców,
      · (...) stycznia 2004 r. – data nabycia udziału w zabudowanej nieruchomości przez Pana
        brata w drodze spadku po zmarłym ojcu.
    Zatem, sprzedaż przez Pana w 2024 r. zabudowanej nieruchomości nie stanowi źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawców.
    Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ pomimo że wskazał Pan w
    nim, że sprzedaż odziedziczonej przez Pana nieruchomości jest wolna od podatku
    dochodowego, albowiem od daty nabycia poszczególnych udziałów upłynął 5-letni termin,
    to ustalając daty nabycia przez Pana poszczególnych udziałów w zabudowanej
    nieruchomości, od których liczony jest pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    warunkujący opodatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości, wskazał Pan
    nieprawidłowe daty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.