Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.881.2022.3.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-28
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: agent-agent ubezpieczeniowy; limit-limit obrotu; najem-najem na cele działalności ; najem-najem na cele mieszkalne 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 lutego 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.) oraz z 13 lutego 2023 r. (data wpływu 13 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 66.22.Z, od kilkunastu lat świadczy Pan usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego dla firmy \`(...)\`. Posiada Pan status agenta ubezpieczeniowego, jest Pan wpisany do rejestru agentów ubezpieczeniowych. Usługi polegają na przedstawianiu klientom ofert towarzystwa ubezpieczeniowego, zawieraniu z klientami umów ubezpieczenia w imieniu tego towarzystwa ubezpieczeniowego, wykonywaniu innych niezbędnych czynności do zawarcia umów (dokumentacja fotograficzna przedmiotów ubezpieczenia, oględziny), przyjmowania płatności od klientów za polisy, które przekazuje Pan towarzystwu ubezpieczeniowemu. Otrzymuje Pan za to wynagrodzenie prowizyjne. Jest to podstawowa Pana działalność gospodarcza stanowiąca 100% źródło przychodów.

Dodatkowo w ramach najmu prywatnego wynajmuje Pan lokale użytkowe i lokal mieszkalny. Lokale te nie stanowią składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Nigdy nie rejestrował się Pan jako podatnik VAT. Nie wykonywał Pan i nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT.

Łączne obroty z najmu i działalności gospodarczej w 2021 roku wyniosły … zł. W tym z działalności gospodarczej … zł, a z najmu … zł.

W uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2023 r., w odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania o treści:

1\. Czy w ramach czynności wykonywanych przez Pana, jako agenta ubezpieczeniowego, wyszukuje Pan klientów w celu zawarcia umowy ubezpieczenia?

2\. Czy, działając jako agent ubezpieczeniowy, negocjuje Pan w imieniu i na rzecz klienta warunki płatności, jakich ma dokonać jedna ze stron umowy?

3\. Czy usługi najmu lokalu mieszkalnego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług?

4\. Czy świadczone przez Pana usługi najmu lokalu mieszkalnego mają charakter czynności pomocniczych?

wskazał Pan:

1\. Nie, nie wyszukuje Pan klientów w celu zawarcia umowy ubezpieczenia. Wykaz klientów, z którymi może Pan zawrzeć lub przedłużyć umowy otrzymuje Pan od ubezpieczyciela. Nowi potencjalni klienci kontaktują się z Panem z polecenia byłych lub aktualnych klientów.

Nadmienia Pan, że aktem prawnym określającym zasady wykonywania pośrednictwa ubezpieczeniowego w zakresie ubezpieczeń osobowych i majątkowych jest ustawa z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 1450). Stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, pośrednictwo ubezpieczeniowe polega na wykonywaniu przez pośrednika za wynagrodzeniem czynności faktycznych lub czynności prawnych związanych z zawieraniem lub wykonywaniem umów ubezpieczenia i jest wykonywane wyłącznie przez agentów ubezpieczeniowych.

2\. Działając jako agent ubezpieczeniowy nie negocjuje Pan w imieniu i na rzecz klienta warunków płatności, jednak w granicach, które wyznacza ubezpieczyciel przedstawia Pan do wyboru propozycję ubezpieczyciela dotyczącą formy płatności (przelew, gotówka) jak i terminów płatności (jednorazowa czy w ratach miesięcznych lub kwartalnych).

3\. Usługa najmu lokalu mieszkalnego jest świadczona na własny rachunek dla osoby prywatnej z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.

4\. Uważa Pan, że usługa najmu lokalu mieszkalnego ma charakter czynności pomocniczych, ponieważ Pana podstawowa działalność gospodarcza to pośrednictwo ubezpieczeniowe.

Potwierdzenie Pana stanowiska znajduje Pan w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lutego 2021 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.861.2020.2.MH (\`(...)\`) Transakcje pomocnicze (\`(...)\`) to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.

W uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2023 r., w odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania o treści:

1\. Czy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, świadczone przez Pana jako agenta ubezpieczeniowego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

2\. Ile wynosiła wartość Pana sprzedaży w 2021 r. z tytułu świadczonych usług najmu lokali użytkowych, a ile z usług najmu lokalu mieszkalnego?

3\. Ile wynosiła wartość Pana sprzedaży w 2022 r. z tytułu świadczonych usług:

a) pośrednictwa ubezpieczeniowego,

b) najmu lokali użytkowych,

c) najmu lokalu mieszkalnego?

4\. Czy poza prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego i najmu lokali, prowadzi Pan działalność w jeszcze innym zakresie? Jeżeli tak, to w jakim?

5\. Czy usługi najmu lokali - w tym najmu lokalu mieszkalnego - są stałym elementem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy mają one charakter incydentalny?

6\. Względem jakiej działalności zasadniczej/podstawowej świadczona przez Pana usługa najmu lokalu mieszkalnego ma charakter pomocniczy?

wskazał Pan:

1\. Świadczone usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku VAT.

2\. Przychody z najmu lokalu mieszkalnego w 2021 roku wyniosły … zł, a z tytułu najmu lokali użytkowych … zł.

3\. Wartość sprzedaży w 2022 r. z tytułu świadczonych usług wyniosła:

a) z tytułu pośrednictwa ubezpieczeniowego: … zł.

b) z tytułu najmu lokali użytkowych: … zł.

c) z tytułu najmu lokalu mieszkalnego: … zł.

4\. Nie prowadzi Pan żadnej innej działalności gospodarczej.

5\. Podstawową Pana działalnością gospodarczą jest świadczenie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Najem nieruchomości prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie jest działalnością gospodarczą w myśl ustawy o podatku dochodowym, jest to tzw. najem prywatny. Z najemcami lokali jak i mieszkania ma Pan zawarte umowy najmu na czas nieokreślony. Zdarza się, że umowa trwa kilka miesięcy i najemca z różnych przyczyn rozwiązuje umowę. Przez pewien okres związany z poszukiwaniem nowego najemcy dany lokal nie jest wynajmowany. Jeżeli zatem najem potraktujemy jako działalność gospodarczą opierając się na art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT na podstawie którego działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest również wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego, to usługa najmu jest stałym elementem prowadzonej działalności - najmu.

6\. Względem działalności gospodarczej: pośrednictwa ubezpieczeniowego.

### Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2022 r.)

Czy po osiągnięciu w 2021 roku obrotów w wysokości przekraczającej kwotę 200 tys. zł łącznie z podstawowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego i przychodu z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe oraz lokali użytkowych, mógł Pan w dalszym ciągu korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.)?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 13 lutego 2022 r.)

Pomimo przekroczenia w 2021 roku kwoty 200 tys. zł łącznego przychodu z działalności gospodarczej czyli świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego jako agent ubezpieczeniowy i działalności polegającej na osiąganiu przychodu z najmu lokali mieszkalnych i niemieszkalnych przysługiwało Panu zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, wobec czego nie miał Pan obowiązku rejestrować się jako podatnik VAT. Zwolnienia przedmiotowe z VAT są wskazane w artykule 43 ustawy o podatku VAT. I tak w 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT zwalnia z podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, (\`(...)\`). zwolnienia zawarte w tych przepisach stanowią implementację do polskiego porządku prawnego art. 135 ust. 1 lit. a dyrektywy 2006/112/we Rady Unii Europejskiej, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają transakcję ubezpieczeniowe, reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez między innymi agentów ubezpieczeniowych. Art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT przewiduje zwolnienie z VAT dla usług wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe, jest to odzwierciedlenie przepisów art. 135 ust. 1 lit. l wspomnianej dyrektywy stanowiącej o zwolnieniu z VAT usług wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Natomiast w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia z VAT podatników (zwolnienie podmiotowe) u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 tys. zł do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ustęp 2 pkt 2 art. 113 ustawy o VAT stanowi, że do wartości sprzedaży o której mowa w ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 z wyjątkiem: - transakcji związanych z nieruchomościami, - usług o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, - usług ubezpieczeniowych jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. W związku z tym, że art. 113 ust. 2 pkt.2 lit. c) ustawy o VAT wspomina tylko o usługach ubezpieczeniowych, nie powołując się na wszystkie usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt. 37 ustawy o VAT, przepis ten obejmuje szerszy zakres czynności a wśród nich również usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, należy wyciągnąć wniosek, że ten zapis w ustawie Pana nie dotyczy, bowiem usługi pośrednictwa nie są usługami ubezpieczeniowymi. Potwierdzenie tego stanowiska znajduje np. w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), gdzie usługi ubezpieczeniowe są sklasyfikowane w dziale 55, a usługi agentów ubezpieczeniowych w dziale 66. Mając powyższe na uwadze uważa Pan, że wartość sprzedaży z tytułu świadczenia przez Pana usług pośrednictwa ubezpieczeniowego nie jest wliczana do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w związku z ust. 2, dlatego przysługiwało Panu zwolnienie podmiotowe, gdyż z branego do wyliczenia limitu usług wynajmu lokali użytkowych i lokalu mieszkalnego osiągnął Pan przychód niższy niż 200 tys. zł, a obowiązek rejestracji jako podatnika VAT powstałby gdyby Pan ze sprzedaży usług innych niż usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, w Pana przypadku z wynajmu lokali, przekroczył kwotę 200000 zł przychodu. Potwierdzenie stanowiska znajduje Pan w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 29.04.2021 roku, znak: 0114KDIP43.4012.11.2021.2.RK, z dnia 13.03.2020 roku, znak: 0114KIDP43.4012.15.2020.1.IG, z dnia 16.11.2017 roku, znak: 0115KDIT11.4012.671.2017.1.KM, z dnia 08.02.2021 roku znak: 0113KDIPT11.4012.885.2020.2.WL, z dnia 15.01.2018 roku znak: 0111KDIB33.4012.129.2017.2.PK.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

‒ wyrobów tytoniowych,

‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan agentem ubezpieczeniowym i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego (PKD 68.20.Z). Dodatkowo w ramach najmu prywatnego wynajmuje Pan lokale użytkowe i lokal mieszkalny. Nigdy nie rejestrował się Pan jako podatnik VAT. Nie wykonywał Pan i nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT. Świadczone usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku VAT. Usługa najmu lokalu mieszkalnego jest świadczona na własny rachunek dla osoby prywatnej z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa najmu lokalu mieszkalnego ma charakter czynności pomocniczych, ponieważ Pana podstawowa działalność gospodarcza to pośrednictwo ubezpieczeniowe. Najem nieruchomości prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie jest działalnością gospodarczą w myśl ustawy o podatku dochodowym, jest to tzw. najem prywatny. Z najemcami lokali jak i mieszkania ma Pan zawarte umowy najmu na czas nieokreślony. Zdarza się, że umowa trwa kilka miesięcy i najemca z różnych przyczyn rozwiązuje umowę. Przez pewien okres związany z poszukiwaniem nowego najemcy dany lokal nie jest wynajmowany. Jeżeli zatem najem potraktujemy jako działalność gospodarczą opierając się na art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT na podstawie którego działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest również wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego, to usługa najmu jest stałym elementem prowadzonej działalności - najmu. Łączne obroty z najmu i działalności gospodarczej w 2021 roku wyniosły … zł. W tym z działalności gospodarczej … zł, a z najmu … zł. Przychody z najmu lokalu mieszkalnego w 2021 roku wyniosły … zł, a z tytułu najmu lokali użytkowych … zł. Wartość sprzedaży w 2022 r. z tytułu świadczonych usług wyniosła: z tytułu pośrednictwa ubezpieczeniowego: … zł, z tytułu najmu lokali użytkowych: … zł, z tytułu najmu lokalu mieszkalnego: … zł.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami należy wskazać, że – co do zasady – podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy do momentu przekroczenia wartości sprzedaży 200.000 zł. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy zauważyć, że przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy dotyczy tylko usług ubezpieczeniowych, nie powołując się na usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, które obejmują szerszy zakres czynności a wśród nich usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

A zatem do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Z przepisu art. 113 ust. 2 ustawy wynika także, że obliczając wartość sprzedaży uprawniającą podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 z wyjątkami, m.in. transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych.

Zgodnie z art. 288 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.):

Kwota rocznego obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 284, obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:

a) wartość dostaw towarów i świadczenia usług w zakresie, w jakim byłyby one opodatkowane, gdyby zostały dokonane przez podatnika nieobjętego zwolnieniem;

b) wartość transakcji zwolnionych, z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie, zgodnie z art. 110 lub 111 lub art. 125 ust. 1;

c) wartość transakcji zwolnionych zgodnie z art. 146–149 oraz art. 151, 152 i 153;

d) wartość transakcji zwolnionych zgodnie z art. 138, gdy zastosowanie ma zwolnienie przewidziane w tym artykule;

e) wartość transakcji związanych z nieruchomościami, transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b)–g), oraz usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, chyba że transakcje te mają charakter transakcji pomocniczych.

Zauważyć w tym miejscu należy, że Dyrektywa 2006/112/WE najem i dzierżawę nieruchomości traktuje jako transakcje. Wynika to chociażby z brzmienia art. 135 lit. l Dyrektywy, dotyczącego zwolnienia od podatku określonych transakcji, który jako transakcje zwolnione wymienia dzierżawę i najem nieruchomości.

Również „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.

Zatem w świetle powyższego, usługi najmu i dzierżawy nieruchomości należy uznać za „transakcje związane z nieruchomościami”.

Wskazać należy, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.

Ponadto w art. 288 Dyrektywy 2006/112/WE, w wersji angielskiej posłużono się pojęciem „ancillary transactions”. Zbliżonym znaczeniowo do powyższego jest termin „incidental transactions”, który występuje w art. 19 VI Dyrektywy i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE, co na język polski może być tłumaczone jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.

Także w wersji francuskiej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji niemieckiej „Hilfsumsätze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja językowa Dyrektywy 2006/112/WE, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje pomocnicze”.

Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie działalności podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.

Zatem, aby ocenić, czy świadczona usługa ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.

W przedmiotowej sprawie, najem lokalu mieszkalnego jest przedmiotem Pana odrębnej działalności gospodarczej, nie ma charakteru transakcji pomocniczych do działalności pośrednictwa ubezpieczeniowego, lecz są to transakcje podstawowe - w zakresie odrębnego rodzaju (przedmiotu) wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi najmu lokalu mieszkalnego są stałym elementem wbudowanym w funkcjonowanie Pana przedsiębiorstwa i są świadczone odrębnie w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Tym samym usługi te nie mają charakteru incydentalnego, okazjonalnego, lecz mają charakter ciągły. Zatem usługi najmu lokalu mieszkalnego, które Pan świadczy, nie są usługami pomocniczymi.

Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z Panem, że usługa najmu lokalu mieszkalnego, jest usługą pomocniczą i stanowi uzupełnienie Pana zasadniczej działalności gospodarczej, tj. pośrednictwa ubezpieczeniowego. Tym samym był Pan zobowiązany wliczać wartość usług najmu lokalu mieszkalnego do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ponadto, wartość świadczonych przez Pana usług najmu lokali użytkowych, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług również podlegała wliczeniu do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, powinien Pan wliczyć świadczenie usług zarówno najmu lokalu mieszkalnego jak i najmu lokali użytkowych. Do limitu, wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, nie należało wliczać wartości sprzedaży związanej ze świadczonymi przez Pana usługami pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Zgodnie z opisem sprawy, wartość sprzedaży za rok 2021 z działalności dotyczącej najmu lokalu mieszkalnego oraz najmu lokali użytkowych nie przekroczyła 200 000 zł, zatem mógł Pan korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Pana we wniosku, że usługi najmu lokalu mieszkalnego oraz usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Powyższe przyjęto jako element opisu sprawy i organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).