Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.68.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej za lata 2019; 2025 w
stosunku do tworzonych produktów zgodnie z art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT; odliczenie kosztów kwalifikowanych
wynagrodzeń pracowników zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja
definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
produkty
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 marca
    2025 r. (data wpływu do Organu 12 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) to spółka specjalizująca się w produkcji (...). Spółka jest
    polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U.2023.0.2805 z późn. zm., dalej: „Ustawa
    CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Spółka prowadzi działalność w dwóch lokalizacjach. Prowadzona przez Spółkę ewidencja
    księgowa pozwala na szczegółowe wykazanie, której działalności (tj. z której lokalizacji)
    dotyczą poszczególne przychody i koszty. Przychody uzyskiwane z jednej z lokalizacji
    Spółki są objęte zwolnieniem podatkowym, na podstawie decyzji o wsparciu, o której
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.
    Spółka operuje w branży od wielu lat - Spółka jako producent (...) posiada ponad (...)
    doświadczenia w (...). Spółka projektuje, prototypuje, opracowuje (...), a następnie

    produkuje (...) (dalej: „Produkt”, „Produkty”). Produkty są przeznaczone do przemysłu (...).
    Rozwiązania stosowane przez Spółkę oraz ciągły ich rozwój dają możliwość innowacyjnego
    opracowywania Produktów.
    Spółka zatrudnia w ramach umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę,
    doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania prac w zakresie
    projektowania, prototypowania, opracowania oraz produkcji Produktów (dalej:
    „Pracownicy”).
    Część z projektów realizowanych przez Spółkę w zakresie Produktów charakteryzuje się
    bardzo wysokim stopniem innowacyjności, nowatorskości oraz kreatywną pracą
    Pracowników (dalej: „Projekty B+R” lub „Prace B+R”). Spółka do Projektów B+R nie zalicza
    tych projektów i zleceń, które charakteryzują się powtarzalnością w stosunku do
    poprzednich projektów i zleceń, nie są innowacyjne oraz nie wymagają pracy kreatywnej
    Pracowników. Co ważne, czasami na etapie inicjacji danego projektu brak jest podstaw do
    uznania go za Projekt B+R, natomiast w trakcie jego realizacji spełnione zostają przesłanki,
    pozwalające na uznanie go za taki rodzaj projektu. Wówczas od tego momentu kolejne
    jego etapy są traktowane jako Projekt B+R. Dowodzi to nieprzewidywalności i niepewności
    realizowanych przez Spółkę projektów.
    Spółka realizuje Projekty B+R w zakresie Produktów na indywidualne zamówienia klientów
    oraz sama - na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania na rynku -
    inicjuje wprowadzenie do swojej oferty nowego Produktu (dalej: „Obszar B+R Nowe
    Produkty”). W ramach Projektów B+R Spółka realizuje także prace w zakresie modyfikacji i
    ulepszania Produktów, które już znajdują się w ofercie Spółki - np. (...) (dalej: „Obszar B+R
    Ulepszanie Produktów”). Dodatkowo do Projektów B+R zaliczane są prace mające na celu
    opracowanie nowych (albo ulepszenie istniejących) technologii i rozwiązań związanych z
    procesem produkcji - np. przyspieszenie produkcji (dalej: „Obszar B+R Procesy”). Niektóre
    z Projektów B+R mogą jednocześnie dotyczyć więcej niż jednego Obszaru B+R; np.
    podczas realizacji Projektu B+R w zakresie nowych Produktów (Obszar B+R Ulepszanie
    Produktów) mogą być jednocześnie prowadzone prace nad ulepszaniem procesów
    (Obszar B+R Procesy).
    Poniżej szczegółowy opis przebiegu Projektu B+R z Obszaru B+R Nowe Produkty. Ze
    względu na nieprzewidywalność Projektów B+R należy zwrócić uwagę, że niektóre z
    poniżej wymienionych etapów mogą się od siebie nieco różnić lub być ze sobą połączone,
    w zależności od realizowanego Projektu B+R. Niemniej jednak poniższy proces w sposób
    najbardziej reprezentatywny przedstawia realizację Projektu B+R z Obszaru B+R Nowe
    Produkty w Spółce. Przebieg Projektów B+R z Obszaru B+R Ulepszanie Produktów oraz
    Obszaru B+R Procesy jest zbliżony do Projektu B+R w zakresie Obszaru B+R Nowe
    Produkty, oczywiście z odpowiednim zastosowaniem modyfikacji poszczególnych etapów.
    Projekty B+R z Obszaru B+R Nowe Produkty
    Etap 1 - Inicjacja Projektu B+R
    Rozpoczęcie Projektu B+R może odbywać się na podstawie wewnętrznej decyzji Spółki
    albo z inicjatywy klienta. Pomysł wdrożenia nowego Produktu może zostać zainicjowany
    przez Pracowników na podstawie obserwacji rynku. Każdy Pracownik Spółki może wyjść z
    inicjatywą do wdrożenia nowego Produktu lub unowocześnienia/modernizacji Produktu
    dotychczas produkowanego. Zespołem koordynującym oraz realizującym Projekt B+R jest
    powoływany Zespół Projektowy, w którego skład wchodzą: (...).
    W przypadku, gdy rozpoczęcie Projektu B+R inicjuje klient, może on dostarczyć Spółce
    element (np. (...)), do którego niezbędne jest zaprojektowanie, opracowanie prototypu i
    wytworzenie Produktu (...). Na tej podstawie Spółka musi stworzyć projekt Produktu
    wykonanego z (...) (zależnie od potrzeb i wymagań klienta), jak i również całą
    dokumentację techniczną, aby finalnie być w stanie wyprodukować Produkt zgodnie z
    oczekiwaniami klienta. W drugim przypadku klient może zgłosić się do Spółki posiadając
    już gotowe (...) albo jego model 3D Spółka na ich podstawie również musi stworzyć projekt

    oraz dokumentację techniczną Produktu. Spółka ma możliwość zaproponowania
    dodatkowych ulepszeń do otrzymanych już (...). W każdym z obydwu wspomnianych
    scenariuszy to w gestii Spółki jest opracowanie projektu, wykonanie pracy twórczej, która
    pozwoli na opracowanie technologii i osiągnięcie celu Projektu B+R - tj. w tym przypadku
    produkcja Produktów (...) wykonanych z (...). Innymi słowy, klient nie dostarcza Spółce
    gotowych rozwiązań (np. gotowej dokumentacji technicznej), które umożliwiłyby
    automatyczne, natychmiastowe czy odtwórcze rozpoczęcie produkcji (...). W każdej
    sytuacji, to na Spółce spoczywa obowiązek opracowania odpowiedniej dokumentacji,
    stworzenie prototypu danego narzędzia do produkcji, opracowanie technologii,
    stworzenie prototypu Produktu etc.
    Aby możliwe było przejście do kolejnych etapów realizacji projektu, w trakcie inicjacji
    Projektu B+R niezbędne jest ustalenie m.in. następujących danych: (...). Dzięki
    zgromadzeniu odpowiedniej ilości informacji (zwłaszcza w zakresie oczekiwań klienta co
    do Produktu, który ma powstać) Spółka będzie mogła w odpowiedni sposób podejść do
    procesu projektowania Produktu (Etap 2). Na podstawie zgromadzonych informacji Spółka
    jest także w stanie przeprowadzić wstępną analizę wykonalności, która odpowie na
    pytanie, czy są możliwości, aby Spółka wyprodukowała dany Produkt.
    W przypadku Produktu, który powstaje z inicjatywy Spółki wszelkie parametry i założenia
    ustalane są na poziomie Zespołu Projektowego. Po ustaleniu danych wyjściowych możliwe
    jest przystąpienie do procesu projektowania Produktu.
    Etap 2 - Projektowanie Wzoru Produktu
    Kolejnym etapem jest szczegółowe, techniczne zaprojektowanie Produktu. Bez względu na
    sposób inicjacji Projektu B+R, to Spółka jest odpowiedzialna za stworzenie dokumentacji
    technicznej Produktu, wraz z rysunkiem oraz jego bryłą 3D. Za przygotowanie
    dokumentacji technicznej, jak również za zdecydowaną większą część realizacji Projektu
    B+R, odpowiadają Pracownicy Działu Projektowego.
    W trakcie spotkań zespołowych opracowywany jest ostateczny model 3D w programach:
    (...). Na jego podstawie powstaje projekt rysunku technicznego. W przypadku, gdy Projekt
    B+R jest realizowany z inicjatywy klienta, wówczas Spółka konsultuje z klientem postępy
    prac, celem uzyskania akceptacji parametrów projektu Produktu. Jeśli klient ma uwagi,
    wówczas Spółka wprowadza stosowne zmiany w dokumentacji technicznej, aby uzyskać
    oczekiwany przez klienta efekt. Proces ten jest powtarzany aż do zaakceptowania przez
    klienta projektu Produktu (iteracja).
    Kolejnym krokiem po akceptacji projektu technicznego przez klienta jest napisanie przez
    programistów (...) w aplikacji (...) programu na obrabiarkę (...), wraz z dokumentacją
    techniczną, a następnie symulację jego działania w celu sprawdzenia poprawności
    założonych efektów. W trakcie projektowania niezbędne jest przygotowanie bardzo
    szczegółowej dokumentacji technicznej, która będzie zawierała wszystkie niezbędne
    parametry części formującej. W przypadku pozytywnych efektów symulacji program jest
    przesyłany na obrabiarkę (...), tam następuje kolejna symulacja w celu sprawdzenia
    poprawności działania.
    Kolejnym krokiem jest uruchomienie prac na obrabiarce (...) i wytworzenie elementu
    oprzyrządowania, które stworzy prototyp formy do wykonania prototypu Produktu.
    Oprzyrządowanie prototypowe przygotowywane jest na pojedyncze gniazdo linii
    produkcyjnej. Innymi słowy, ze względu na fakt, że jest to etap rozwojowy projektu, Spółka
    przygotowuje narzędzia na jedno gniazdo, aby ograniczyć koszty i móc szybciej wykonać
    prace testowe/projektowe.
    Etap 3 - Prototypowanie
    Na tym etapie Pracownicy Zespołu Projektowego wykonują prototyp Produktu. Do
    każdego Projektu B+R niezbędne jest stworzenie indywidualnych i zupełnie nowych części
    formujących, które zostaną wykorzystane w procesie produkcji. Zespół Projektowy, po

    stworzeniu narzędzia prototypowego, przekazuje go do działu Produkcji, razem z całą
    dokumentacją techniczną oraz informacjami, która maszyna ma zostać wykorzystana do
    produkcji prototypu Produktu, jaki surowiec ma być użyty oraz jaka ma być
    wyprodukowana liczba próbek Produktu. Tworzenie prototypu Produktu zazwyczaj trwa
    około miesiąca, zależnie od wyników proces ten może się wydłużyć.
    Operator maszyny montuje otrzymaną formę prototypową oraz ustawia parametry
    maszyny w sposób wskazany w dokumentacji, w celu przygotowania pierwszego
    prototypu Produktu. W pierwszym kroku Spółka produkuje jeden prototyp Produktu, aby
    móc przeprowadzić na nim testy. Projektant weryfikuje, czy spełnione są założenia
    wejściowe. Kierownik Produkcji sprawdza natomiast, czy prototyp Produktu jest wykonany
    zgodnie z dokumentacją techniczną. Jeśli prototyp nie spełnia założeń, Spółka musi
    wprowadzić stosowne zmiany w oprzyrządowaniu, aby uzyskać oczekiwany efekt. Oznacza
    to, że proces wraca do Zespołu Projektowego i ponownie zaczyna się etap projektowania
    wzoru Produktu, a następnie tworzony jest nowy prototyp formy. Proces ten jest
    powtarzany aż do otrzymania zakładanych efektów, czyli do momentu, kiedy Produkt
    będzie spełniał wymagania wejściowe (iteracja).
    Możliwe są sytuacje, kiedy Spółka zmuszona jest wrócić do klienta z informacją, że nie jest
    możliwe stworzenie Produktu dokładnie takiego, jakie były początkowe założenia.
    Wprowadzane są wtedy zmiany w Projekcie i cały proces zaczyna się od początku.
    Dowodzi to nieprzewidywalności Projektu B+R, szukaniu rozwiązań oraz często
    wprowadzaniu istotnych zmian, aby projekt mógł zostać zakończony. W przeszłości
    zdarzały się także przypadki, w których to Spółka musiała przerwać realizację Projektu
    B+R, ze względu na jego zbyt skomplikowany charakter.
    W momencie, kiedy Projektant oraz Dział Produkcji stwierdza, że wykonany prototyp
    Produktu spełnia pierwotne założenia, wówczas produkowana jest seria testowa na
    prototypowym narzędziu. Określona ilość prototypowych Produktów jest przekazywana
    do Działu Kontroli Jakości, celem przeprowadzenia testów.
    Na tym etapie przeprowadzana jest także analiza wykonalności w zakresie produkcji.
    Spółka sprawdza, czy będzie w stanie opracować technologię i w konsekwencji wytworzyć
    dany Produkt. Analizie poddawane są możliwości: wprowadzenia Produktu na linię
    produkcyjną, sprawdzenia parametrów Produktu przez linie kontrolne. W tym celu,
    oprzyrządowanie montowane jest na maszynę produkcyjną, co pozwala zweryfikować
    możliwości produkcyjne. Realizacja przez Spółkę Projektów B+R wiąże się z niepewnością i
    ryzykiem zakończenia prac niepowodzeniem - w trakcie analizy wykonalności, jak również
    na kolejnych etapach Projektu B+R, może się okazać, że Spółka nie będzie w stanie
    rozpocząć produkcji Produktu, np. ze względu na ograniczenia technologiczne. Jeśli
    analiza wykonalności zakończy się wynikiem pozytywnym, wówczas Projekt B+R
    przechodzi do kolejnego etapu.
    Etap 4 - Testy
    Pracownicy Działu Kontroli Jakości pobierają określoną na początku procesu próbę sztuk
    prototypowych Produktów na której wykonują testy i pomiary w celu zbadania zgodności
    poniższych parametrów z założeniami ustalonymi w projekcie:
    - (...).
    Po przeprowadzeniu testów Dział Kontroli Jakości przygotowuje raport, który wskazuje
    jakie parametry należy poprawić przed uruchomieniem produkcji seryjnej. W przypadku
    Projektów B+R, które są realizowane na zlecenie klienta, część prototypowych Produktów
    zostaje wysłana do klienta, aby dokonał on oceny prototypów Produktów. W wielu
    przypadkach Pracownicy udają się do klienta, aby zaobserwować ewentualne
    nieprawidłowości wykorzystania prototypu Produktu na linii produkcyjnej klienta i
    zapobiec powtarzaniu się ich przy kolejnych próbach i produkcjach próbnych.
    Etap 5 - Podsumowanie prototypowania

    Zespół Projektowy spotyka się celem omówienia procesu prototypowania. W przypadku
    stwierdzenia nieprawidłowości może dojść do sytuacji, kiedy niezbędne będzie ponowne
    zaprojektowanie oraz wykonanie formy. Może to być spowodowane tym, że prototyp nie
    spełnia oczekiwań Klienta bądź nie przeszedł pozytywnie kontroli jakości. Wówczas Dział
    Projektowy wprowadza zmiany w dokumentacji technicznej oraz ponownie wytwarza
    oprzyrządowanie. Cykl jest powtarzany aż do momentu osiągnięcia oczekiwanych
    rezultatów (iteracja procesu).
    W Etapie 5 ustalane jest, czy niezbędne jest wprowadzenie określonych zmian w procesie
    produkcji, czy niezbędne jest wprowadzenie zmian w częściach formujących. Może się
    bowiem okazać, że technologia, która została opracowana, wymaga korekty. W trakcie
    tego etapu zapadają decyzje, czy niezbędny jest powrót do któregoś z poprzednich
    etapów Projektu B+R, czy zmiany w procesie produkcji zostaną wprowadzone
    bezpośrednio na produkcję seryjną.
    Etap 6 - Przygotowanie do pierwszej produkcji seryjnej
    W kolejnym etapie, po uzyskaniu akceptacji prototypu Produktu przez klienta, Zespół
    Projektowy przygotowuje projekty wszystkich elementów całościowego oprzyrządowania
    (na wszystkie gniazda produkcyjne, ponieważ prototyp formy przygotowywany był tylko na
    jedno gniazdo). Następnie programiści tworzą w aplikacji (...) program na obrabiarkę (...),
    wraz z dokumentacją techniczną, a następnie symulację jego działania w celu sprawdzenia
    poprawności założonych efektów. W trakcie projektowania niezbędne jest przygotowanie
    bardzo szczegółowej dokumentacji technicznej, która będzie zawierała wszystkie
    niezbędne parametry docelowej części formującej. W przypadku pozytywnych efektów
    symulacji program jest przesyłany na obrabiarkę (...), tam następuje kolejna symulacja w
    celu sprawdzenia poprawności działania. Kolejnym krokiem jest uruchomienie prac na
    obrabiarce (...) i wytworzenie elementu oprzyrządowania do produkcji seryjnej.
    Kolejnym krokiem jest przekazanie przez Zespół Projektowy gotowego elementu
    oprzyrządowania do montażu, gdzie powstaje docelowa forma do produkcji seryjnej. Musi
    ona być wykonana w taki sposób, aby finalnie został wytworzony produkt dokładnie taki
    sam, jak prototyp Produktu zaakceptowany przez Klienta. Jest to proces złożony, czasem
    trwający kilka dni, co spowodowane jest tym, że forma produkcyjna projektowana jest na
    większą liczbę gniazd - mamy zatem do czynienia ze skalowaniem produkcji, ponieważ
    inny jest proces produkcji na jednym gnieździe (jedna sztuka Produktu), a inny z
    wykorzystaniem pełnym mocy przerobowych. W związku z tym istotnym elementem jest
    chociażby różnica w poziomie skurczu materiałów, z których powstaje Produkt.
    Dodatkowym elementem na tym etapie jest też sztaplowanie.
    Następuje dostosowanie wszystkich sekcji roboczych (wszystkich gniazd). Po ich
    dostosowaniu przeprowadzana jest krótka seria próbna (trwająca od kilku godzin do 3-4
    dni), aby zweryfikować, jak technologia sprawdzi się z wykorzystaniem pełnych mocy
    przerobowych automatu. Wynika to z faktu, że nie zawsze na jednej sekcji roboczej można
    sprawdzić wszystkie parametry - uruchomienie jednej sekcji często nie jest miarodajne,
    dlatego niezbędne jest sprawdzenie wszystkich sekcji roboczych.
    Może się okazać, że na produkcji seryjnej trzeba wprowadzić jakieś zmiany w procesie
    technologicznym - wówczas są one wprowadzane przez Pracowników. Możliwe jest, że
    musi nastąpić ponowne wykonanie oprzyrządowania przez Zespół Projektowy (iteracja, aż
    finalny Produkt osiągnie parametry zgodne z założeniami pierwotnymi).
    Pierwsza próbna partia seryjnej produkcji jest przekazywana w pierwszej kolejności do
    Działu Kontroli Jakości, w celu sprawdzenia czy produkt finalny jest zgodny z prototypem.
    Jeśli Produkt nie uzyska akceptacji cały proces tworzenia Oprzyrządowania trzeba
    wykonać ponownie, aż do uzyskania zadowalających efektów. Po uzyskaniu akceptacji
    Działu Kontroli Jakości, pierwsza próbna partia seryjnej produkcji jest wysyłana do klienta,
    celem uzyskania jego akceptacji albo następuje rozpoczęcie produkcji. Przebieg tego
    etapu zależy od początkowych ustaleń z klientem.

    W przypadku pierwszej opcji, po uzyskaniu akceptacji Klienta oraz Zespołu Kontroli Jakości
    kończy się Projekt B+R. Zatem etap 6, który stanowi dostosowanie do produkcji seryjnej,
    jest ostatnim etapem Projektu B+R w zakresie projektowania i prototypowania nowych
    Produktów.
    Projekty B+R z Obszaru B+R Ulepszanie Produktów
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej musi utrzymywać konkurencyjne
    ceny oraz oferować na rynku innowacyjne rozwiązania, aby zachęcić Klientów do swojej
    oferty. W tym celu, Spółka nieustannie podejmuje próby związane z zastosowaniem
    nowych materiałów do wytwarzania Produktów. Poza samym obniżeniem kosztów
    produkcji, Spółka dąży również do dostosowania się do Klientów, np. poprzez bardziej
    ekologiczną produkcję. Na ten moment Produkty wytwarzane są w przeważającej części z
    (...). Spółka poprzez zastosowanie alternatywnych materiałów, czyli (...), próbuje obniżyć
    wskaźnik wykorzystywanego (...) do produkcji Produktu oraz poszerzyć swoją ofertę
    produktową. Spółka wprowadziła do swojej oferty możliwość tworzenia Produktów z (...).
    Jest to rozwiązanie innowacyjne i w dalszym ciągu Spółka prowadzi prace i testy w celu
    tworzenia Produktów z tego materiału w najwyższej jakości.
    Zmiana materiału/surowca, z którego wytwarzany jest Produkt wiąże się z wieloma
    komplikacjami - w szczególności w zakresie zaprojektowania, stworzenia prototypu oraz
    produkcji odpowiednich form, bowiem nowy materiał/surowiec ma inne właściwości od
    tradycyjnie wykorzystywanych (...). Inne materiały mają inne właściwości deformacyjne
    oraz inaczej reagują na ciepło. Spółka musi więc opracować całość procesów
    technologicznych oraz dostosować je pod konkretny materiał, co wiąże się z koniecznością
    przeprowadzania wielu prób oraz badań przed finalnym wykorzystaniem materiału
    /surowca do produkcji Produktu w sposób seryjny.
    W celu wprowadzenia Produktów z nowego materiału, Spółka stworzyła maszynę
    laboratoryjną do tworzenia prototypów z (...). Maszyna została w całości zaprojektowana
    oraz zbudowana przez Zespół Projektowy.
    W ramach Obszaru B+R Ulepszenia Produktów, Spółka opracowuje także nowe Produkty,
    które finalnie trafiają do oferty Spółki. W procesie opracowywania oraz produkcji nowego
    Produktu, udział biorą Pracownicy. Podejmują oni działania, które sprowadzają się do
    zaprojektowania nowego Produktu (projekty powstają we wsparciu zewnętrznych
    podmiotów), jego próbnej produkcji, testów oraz prób, aby finalnie otrzymać Produkt,
    który będzie odpowiadał wstępnym założeniom.
    Projekty B+R z Obszaru B+R Procesy
    Spółka podejmuje również innowacyjne prace w zakresie optymalizacji procesów
    produkcji. Zmiany wprowadzane są w narzędziach oraz maszynach, mogą to być zmiany
    bądź przyłączanie nowych elementów do zakupionych maszyn. Zespół Produkcji zgłasza
    zapotrzebowanie i możliwości wprowadzenia optymalizacji do Zespołu Projektowego, on
    przygotowuje projekt, następnie narzędzie i przeprowadza odpowiednie testy i
    ewentualne zmiany.
    Przykładami takich usprawnień są:
    - (...).
    W trakcie procesu projektowania nowych Produktów Spółka napotyka również trudności,
    które sprawiają, że nie każdy nowy Produkt wchodzi ostatecznie do produkcji masowej.
    Zanim Spółka podejmie decyzję o zaniechaniu wprowadzenia nowego Produktu do
    produkcji przechodzi on szereg testów i prób, które są czasochłonne oraz
    materiałochłonne.
    Przykładami takich trudności są:
    - Stworzenie projektu, a następnie prototypu Produktu, który finalnie nie zostaje
    zaakceptowany przez Klienta;

    - Problemy związane z trwałością Produktu w transporcie, przy zachowaniu wymaganych
    parametrów;
    - Brak współdziałania Produktu Spółki z półproduktem klienta (...);
    - Produkt ostatecznie w pełni spełnia wymagania jakościowe Klienta, natomiast po testach
    okazuje się, iż urządzenia peryferyjne Klienta nie są gotowe do obsługi Produktu;
    - Brak akceptacji jakościowej Klienta dla Produktów wykonanych na narzędziu
    powierzonym przez Klienta;
    - Brak zgody klienta na zastosowanie rozwiązania z udziałem Produktu ze względu na
    niewłaściwe zabezpieczenie Produktu oraz pogorszenie parametrów logistycznych (...)
    względem aktualnie używanego (...) z innego materiału.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
    wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy,
    3. mają na celu tworzenie nowego Produktu lub ulepszenie Produktu lub optymalizację
    wewnętrznych procesów Spółki.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    1. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    2. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
    koszty kwalifikowane poniesione realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych
    składanych za poszczególne lata podatkowe Koszty kwalifikowane, wykazane w
    zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt
    uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    3. prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
    wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
    4. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    5. nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na
    wynagrodzenia Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w
    zakresie realizacji Projektów B+R;
    6. korzysta i będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34a Ustawy CIT, jednakże w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej za prawidłowe, w zakresie Projektów B+R, które realizowane są zarówno dla
    potrzeb działalności objętej decyzją o wsparciu, jak również dla potrzeb działalności
    nieobjętej decyzją o wsparciu, Spółka zaliczy do kosztów kwalifikowanych wyłącznie tę
    część kosztów, która nie wpłynęła/nie wpłynie na obniżenie dochodu zwolnionego z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, Spółka zalicza
    następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Prac B+R,
    posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające
    prowadzenie projektów. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część
    wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na ich realizację.

    W przypadku Pracowników, którzy zatrudnieni są wyłącznie do realizacji Projektów B+R,
    całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej
    części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją
    danego Projektu B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali będących odrębną własnością.
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego
    Projektu B+R.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad 1.
    W pierwszej kolejności Spółka zwraca uwagę, że przedmiotowe pytanie odnosi się do
    „narzędzi, nowych koncepcji, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej (w
    tym Wnioskodawcy)”. Należy zwrócić uwagę, że w praktyce nie jest możliwa weryfikacja,
    jakie narzędzia, koncepcje czy rozwiązania występują w praktyce gospodarczej,
    rozumianej jako ogół wszystkich przedsiębiorstw na świecie, kontynencie, czy chociażby
    kraju. Co więcej, przepisy regulujące tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową nie
    obligują podatników do takiej weryfikacji. W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz
    indywidualnych interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazuje się na to, że dla spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wystarczające jest to, kiedy koncepcje/rozwiązania są innowacyjne w skali działalności
    podatnika, który zamierza skorzystać z podatkowej ulgi badawczo-rozwojowej.
    Z tych względów Spółka nie jest w stanie jednoznacznie wskazać, które z opracowanych
    przez nią w ramach Projektów B+R narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania występują w
    praktyce gospodarczej, w rozumieniu ogółu. Natomiast Wnioskodawca wskazuje, że są to
    nowe narzędzia, koncepcje oraz rozwiązania, które dotychczas nie funkcjonowały w
    praktyce gospodarczej Spółki.
    Wnioskodawca w ramach realizowanych Projektów B+R opracowuje i wdraża nowatorskie
    rozwiązania technologiczne oraz narzędzia, które w sposób znaczący różnią się od
    dotychczas stosowanych w Spółce; rozwiązania te nigdy wcześniej nie występowały w
    Spółce.
    Poniżej przykłady takich działań:
    1. Nowatorskie narzędzia do (...).
    - Spółka zaprojektowała i wdrożyła specjalistyczne (...) produkcyjne dostosowane do (...).
    - Opracowano technologię pozwalającą na precyzyjne kształtowanie (...), uwzględniającą
    właściwości (...), co nie występowało wcześniej w jej praktyce. Wnioskodawca
    opracowuje specjalną (...).
    2. (...) do automatyzacji linii produkcyjnej.
    - Innowacyjne rozwiązanie pozwalające na (...). Nabyta przez Spółkę maszyna,
    wykorzystywana na linii produkcyjnej, nie posiadała takiego rozwiązania, jak również
    nie było możliwe nabycie go z zewnątrz. Wnioskodawca zatem samodzielnie rozpoczął
    Projekt B+R, którego celem było opracowanie nowego rozwiązania, które przełożyło się
    na usprawnienie procesu produkcyjnego.
    - Wdrożenie (...) zwiększyło wydajność procesu oraz poprawiło precyzję układania
    produktów, co przekłada się na wyższą jakość wyrobów gotowych.
    3. (...) - to system służący do pozyskiwania oraz przetwarzanie danych ze stanowisk
    produkcyjnych (maszyn produkcyjnych) w czasie rzeczywistym. (...). Dzięki temu
    Wnioskodawca może na bieżąco reagować w procesy produkcyjne. (...) zwiększa
    wydajność w obszarze produkcji, ponieważ osoby nadzorujące dysponują zawsze
    aktualnymi danymi.

    - ` (...).
    4. Prototypowanie z użyciem dedykowanej maszyny laboratoryjnej
    - Spółka zaprojektowała i stworzyła własną maszynę prototypową do (...), co pozwoliło na
    szybkie iteracyjne testowanie różnych (...).
    - Powyższe pozwoliło skrócić czas opracowywania nowych produktów oraz zapewnia
    kontrolę jakości w fazie projektowania.
    5. Optymalizacja procesów (...)
    - (...).
    Unikatowość i nowatorski charakter rozwiązań - nowatorskość opracowanych rozwiązań
    wynika z kilku czynników:
    - Spółka wdraża technologie, które wcześniej nie były stosowane przez nią, szczególnie w
    zakresie (...).
    - Zastosowanie nowych metod wytwarzania – (...), dzięki wykorzystaniu autorskich
    narzędzi i systemów.
    - Interdyscyplinarność rozwiązań - połączenie (...) w celu stworzenia produktów o lepszych
    parametrach użytkowych.
    Dzięki powyższym działaniom Spółka znacząco podnosi jakość i funkcjonalność swoich
    produktów, jednocześnie redukując koszty produkcji i negatywny wpływ na środowisko.
    Ad 2.
    Spółka wykorzystuje specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania, prototypowania i
    produkcji (...). W tym celu, niezbędne jest posiadanie doświadczenia w (...). Kluczowe
    kompetencje obejmują także (...). Spółka bazuje na wiedzy z zakresu (...), a także na
    umiejętności dostosowania maszyn produkcyjnych do specyficznych wymagań nowo
    projektowanych (...).
    Ad 3.
    Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności użyte w dotychczas oferowanych
    produktach do realizacji nowych/udoskonalonych projektów w następujący sposób -
    doświadczenie (wiedza i umiejętności), które Spółka zdobyła podczas realizacji
    poprzednich projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl
    technologiczną przy realizacji nowych/udoskonalonych projektów. Doświadczenie pomaga
    wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić, co powinno być zmienione w
    dotychczas oferowanym produkcie.
    Ad 4.
    W wyniku realizacji projektów powstaje nowa wiedza z zakresu (...). Spółka opracowuje
    nowe metody przetwarzania materiałów, doskonali procesy produkcyjne oraz projektuje
    innowacyjne rozwiązania technologiczne w celu poprawy wydajności, jakości i
    funkcjonalności (...).
    Ad 5.
    Celem podejmowanych prac jest opracowanie nowych oraz ulepszonych (...)
    dostosowanych do wymagań klientów i rynku, optymalizacja procesów produkcyjnych
    oraz wdrożenie innowacyjnych technologii. Proces realizacji projektów obejmuje kilka
    etapów: inicjację projektu (analiza potrzeb, określenie parametrów produktu),
    projektowanie wzoru produktu (opracowanie modelu 3D i dokumentacji technicznej),
    prototypowanie (testowanie prototypu, iteracyjne ulepszanie konstrukcji), testy
    jakościowe (weryfikacja właściwości produktu) oraz wdrożenie do produkcji seryjnej.

    Harmonogram prac jest dostosowywany do specyfiki danego projektu i może podlegać
    modyfikacjom w trakcie realizacji. W przypadku napotkania trudności proces jest
    iteracyjnie powtarzany, aż do osiągnięcia założonych celów.
    Ze względu na nieprzewidywalność zdarzeń, które mogą mieć miejsce w trakcie realizacji
    projektów, nie jest możliwe jednoznaczne określenie jednego, identycznego
    harmonogramu dla wszystkich projektów. Innymi słowy, ze względu na różnice w
    projektach, również harmonogramy ich realizacji różnią się od siebie.
    Ad 6.
    Wykonywane prace w związku z realizacją projektów nie obejmują ani nie będą
    obejmować rutynowych i okresowych zmian do produktów Spółki, nawet gdy mają
    charakter ulepszeń.
    Ad 7.
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    /lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 8.
    Przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności.
    Ad 9.
    Przedmiotem wniosku jest pytanie o możliwość zaliczenia do koszów kwalifikowanych
    wynagrodzenia dla osób wykonujących prace na podstawie umów cywilnoprawnych, tj.
    umowy zlecenia/umowy o dzieło.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
    CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
    określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część pytania
    oznaczonego nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
    nieobecności pracowników)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT
    za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie

    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Prac B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Prace B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów.
    Każdorazowo podejmowana Praca B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny biologii człowieka, technologii żywienia
    czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.

    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektu B+R. Następujące zmiany
    mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy
    innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych
    do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach
    etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi
    ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą
    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowego Produktu/ulepszonego Produktu/nowego lub ulepszonego procesu. W
    konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność
    i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z
    definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na wytworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do
    oczekiwań konsumentów.
    Prowadzone Prace B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez Pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.

    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    - Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.
    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań
    Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych
    rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów,
    obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”.
    - Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu
    testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.”
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019
    poz. 1387; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.

    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.

    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie Produktów, koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca powołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Prac B+R.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest
    prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:

    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby
    te bowiem biorą czynny udział w Pracach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych, również wynikaja z literalnego
    brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
    „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
    peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
    oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane
    wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą
    działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    udpop, jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT:
    „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność
    badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust.
    1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu
    stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii,
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko
    Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać
    wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R.
    Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy
    materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce

    muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną
    jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób
    współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia
    Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony
    jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na
    podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:
    „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi
    koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np.
    zakup prasy czy też literatury fachowej. Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że
    warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy
    podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców
    Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności. W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę
    tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury
    fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww.
    przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Pracach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy oraz koszty materiałów do wytworzenia Produktów, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe.
    Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art.
    18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac
    badawczo-rozwojowych. Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości
    niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą
    wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez
    Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie
    ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane
    środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej,
    operacyjnej działalności Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w

    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o
    których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej
    działalności.”
    Zatem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Prac B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 3 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „updop”,
    „uCIT”).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju

    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.

    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z
    zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
    odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
    jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko
    w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
    CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe;
    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej
    w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas
    choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o
    pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.