Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.43.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości
dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
koszt-koszty uzyskania przychodów
nadpłata-zwrot nadpłaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Korekta kosztu uzyskania przychodów
1
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1-pkt 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 73-§ 1-pkt. 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 2 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W sierpniu 2024 r. Pani pracodawca wystawił aneks do umowy o pracę z honorarium
    autorskim z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów.
    Pracodawca wskazał w oświadczeniu, że 72% miesięcznego wynagrodzenia brutto stanowi
    honorarium za przeniesienie na rzecz pracodawcy utworów w postaci wykonanych przez
    Panią indywidualnych i niepowtarzalnych opracowań.
    Od października 2024 r. płaci Pani niższy podatek w związku z wymienionym 50% kosztem
    uzyskania przychodów lecz Pani obowiązki oraz praca twórcza nie zmieniły się i są takie
    same od stycznia 2024 r.
    W interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT2-3.4011.869.2023.2.IR Dyrektor KIS zgodził
    się, że przysługujące 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązują wstecz.

## Pytanie

Czy może Pani złożyć korektę zeznań za poprzedni rok 2024 (a dokładniej okres od
    stycznia do września 2024 r.), by zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, do
    którego wcześniej zastosowano standardowe koszty uzyskania przychodów i czy może
    Pani ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani stanowisko pracy oraz obowiązki nie uległy zmianie. Od początku Pani zatrudnienia,
    rozwija Pani aplikacje, analizuje dane oraz tworzy wymagania produktowe. Tworzy Pani
    prezentacje i dokumentacje oraz prowadzi spotkania, które są wynikiem Pani kreatywnej
    pracy, dlatego uważa Pani, że przysługują Pani 50% koszty uzyskania przychodu wstecz od
    stycznia 2024 r.
    Została Pani zatrudniona w grudniu 2023 r., ale we wniosku odnosi się Pani tylko do roku
    2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w sierpniu
    2024 r. Pani pracodawca wystawił aneks do umowy o pracę z honorarium autorskim z
    zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów. Pracodawca wskazał w
    oświadczeniu, że 72% miesięcznego wynagrodzenia brutto stanowi honorarium za
    przeniesienie na rzecz pracodawcy utworów w postaci wykonanych przez Panią
    indywidualnych i niepowtarzalnych opracowań. Od października 2024 r. płaci Pani niższy
    podatek w związku z wymienionym 50% kosztem uzyskania przychodów lecz Pani
    obowiązki oraz praca twórcza nie zmieniły się i są takie same od stycznia 2024 r.
    Ma Pani wątpliwości, czy może Pani złożyć korektę zeznania za poprzedni rok 2024 (a
    dokładniej okres od stycznia do września 2024 r.), by zastosować 50% koszty uzyskania
    przychodów, do którego wcześniej zastosowano standardowe koszty uzyskania
    przychodów i czy może Pani ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku.
    Koszty uzyskania przychodów są uregulowane w przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania
    kosztów zryczałtowanych. W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i
    praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi
    prawami, mają zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu. W takim przypadku,
    koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w
      rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w
      wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty
      te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym

      miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
      chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru
      stanowi ten przychód.
    W myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9
      pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
      przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Skalę podatkową określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z jego brzmieniem:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
    Podstawa obliczenia podatku w złotych
                        Podatek wynosi
    Ponad  do
            120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
    120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Zacytowany wyżej przepis art. 22 ust. 9a zawiera ograniczenie wysokości 50% kosztów
    uzyskania przychodów w roku podatkowym. W myśl tego przepisu, koszty te nie mogą
    przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o
    której mowa w art. 27 ust. 1, czyli 120 000 zł.
    Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9b cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
      1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury
        krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
        wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i
        audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru,
        kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
        ludowej oraz dziennikarstwa;
      2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i
        cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
      3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
      4) działalności publicystycznej;
      5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej,
        popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
      6) działalności konserwatorskiej;
      7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 oraz z 2022 r.
        poz. 655), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
      8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej,
        badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż
      wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6,
      koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.
      Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

    Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 10a ww. ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym
      łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe
      niż kwota określona w ust. 9a.
    W świetle powyższego, podatnik – twórca uzyskujący przychody stanowiące wyodrębnione
    honorarium z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów i spełniający
    warunki zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, jest uprawniony zarówno do
    złożenia zeznania rocznego wykazującego koszty uzyskania przychodów określone w art.
    22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, jak również do złożenia korekty zeznania rocznego w sytuacji,
    gdy w zeznaniu tym nie zostały uwzględnione przysługujące mu podwyższone kosztów
    uzyskania przychodu.
    Odnosząc się do meritum sprawy, tj. kwestii korekty zeznania podatkowego, należy
    wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej.
    Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z
    zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej
    deklaracji.
    Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń
    gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po
    stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku
    należnego).
    Należy wyjaśnić, że podatnik nie jest bezwzględnie zobowiązany do automatycznego
    przenoszenia danych z informacji PIT-11 do zeznania podatkowego – w szczególności, gdy
    są one nieprawidłowe. Formularz PIT-11 pełni funkcję informacyjną, ale gdy zawarta w
    nim kwota przychodu nie pokrywa się z rzeczywistością, podatnik powinien samodzielnie
    w zeznaniu podatkowym uwzględnić jego prawidłową wysokość.
    Wobec powyższego, nie ma przeszkód prawnych, aby w opisanej sytuacji dokonując
    korekty zeznania rocznych PIT-37 za okres od stycznia do września 2024 r. uwzględniła
    Pani, przysługujące Pani 50% koszty uzyskania przychodu, o ile spełnione zostały warunki
    do ich zastosowania.
    Odnosząc się do kwestii możliwości ubiegania się przez Panią zwrotu nadpłaconego
    podatku, wyjaśniam, że zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    W myśl art. 73 § 1 pkt 2 ww. ustawy:

      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem pobrania przez płatnika podatku
      nienależnego lub w wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 3 wyżej cytowanej ustawy:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawne stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do
    wystąpienia o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od
    stycznia  do  września  2024  r.  W  Pani  sytuacji,  powinna  Pani  złożyć  korektę  zeznania
    rocznego PIT-37 oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam jednocześnie, że w interpretacji udzieliłem odpowiedzi w zakresie zadanego
    pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Wobec powyższego
    przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena, czy w Pani sprawie zostały spełnione warunki
    uprawniające do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
    Podkreślam też, że prawidłowość sporządzonego rocznego zeznania podatkowego
    (ewentualnie korekty tego zeznania), ustalenie istnienia oraz wysokości nadpłaty
    stwierdzone mogą zostać dopiero przez organ podatkowy w trakcie przeprowadzonych
    czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego.
    Jednocześnie zauważam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Zatem Organ interpretacyjny nie może rozstrzygać
    w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania dowodowego i należą do
    kompetencji innego organu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.