Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.234.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Wnioskodawca może odliczyć od dochodu wydatki na
klimatyzację w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o
wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym
wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
niepełnosprawni
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła Pani wniosek - na wezwanie pismem z 18 marca 2025 r., pismem z 1 marca
    2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) oraz pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 13 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis i uzupełnienie stanu faktycznego
    Złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii skorzystania z ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-
    powietrze (klimatyzacji). Jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczeniem o
    niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym wynikającym ze schorzeń neurologicznych
    i ruchowych. Oprócz tego cierpi Pani na astmę oskrzelową i w kwietniu 2024 r. przebyła
    Pani zatorowość płucną. Lekarz wydał Pani zaświadczenie z zaleceniem przebywania w
    pomieszczeniach klimatyzowanych. Dla poprawy warunków, a przede wszystkim
    ułatwienia codziennego funkcjonowania, zainstalowała Pani urządzenie klimatyzacyjne w
    pomieszczeniach, w których najczęściej Pani przebywa (pokój dzienny i sypialnia). W roku
    podatkowym 2024 osiągnęła Pani przychody ze stosunku pracy. Na zakup urządzenia nie
    wnioskowała Pani i tym samym nie otrzymała żadnego dofinansowania. Klimatyzację
    zainstalowała Pani w roku 2024 i chce Pani skorzystać z ulgi w zeznaniu PIT za rok 2024.
    Posiada Pani fakturę VAT nr (...) wystawioną na Panią dnia 29 kwietnia 2024 r. przez:
    Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...), rodzaj usługi - pompa ciepła
    powietrze-powietrze z montażem (...).
    Orzeczenie o niepełnosprawności zostało Pani wydane z datą 12 października 2020 r.
    przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) na okres 5 lat.
    Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 11 lipca 2016 r. Koszt poniesiony na
    klimatyzację nie był odliczony jako koszt uzyskaniu przychodu i nie był wykazany w
    zeznaniu PIT. Zamierza Pani skorzystać z ulgi w zeznaniu PIT za 2024 r.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym poniesiony koszt może Pani odliczyć od dochodu w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego według art. 26 ust. 7a
    ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani opinii, uwzględniając fakt Pani niepełnosprawności a także chorobę, astmę
    oskrzelową i przebytą zatorowość płucną, co ma ścisły związek z trudnościami związanymi
    z oddychaniem, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na zakup urządzenia
    klimatyzacyjnego, które w istotny sposób ułatwia Pani codzienne funkcjonowanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację
      i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
      na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób

      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną
    z orzeczeniem o niepełnosprawności wydane 12 października 2020 r. przez Powiatowy
    Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...) na okres 5 lat. Ustalony stopień
    niepełnosprawności datuje się od 11 lipca 2016 r. Lekarz wydał Pani zaświadczenie z
    zaleceniem przebywania w pomieszczeniach klimatyzowanych. Dla poprawy warunków, a
    przede wszystkim ułatwienia codziennego funkcjonowania, zainstalowała Pani urządzenie
    klimatyzacyjne w pomieszczeniach, w których najczęściej Pani przebywa. W 2024 r.
    osiągnęła Pani przychody ze stosunku pracy. Na zakup urządzenia nie wnioskowała Pani i
    tym samym nie otrzymała żadnego dofinansowania. Klimatyzację zainstalowała Pani w
    roku 2024. Posiada Pani fakturę VAT z 29 kwietnia 2024 r. wystawioną na Panią na pompę
    ciepła powietrze-powietrze z montażem. Koszt poniesiony na klimatyzację nie był
    odliczony jako koszt uzyskaniu przychodu i nie był wykazany w zeznaniu podatkowym.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej - wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd
    też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu
    (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie

    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Skoro, jak wynika z opisu sprawy, poniesione wydatki na zakup wraz z montażem pompy
    ciepła powietrze-powietrze (klimatyzacji) stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie
    lokalu mieszkalnego, odpowiadające Pani potrzebom wynikającym z Pani
    niepełnosprawności, zalecone Pani przez lekarza i będą ułatwiały Pani wykonywanie
    czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww.
    wydatków za wydatki na adaptację lokalu mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do
    Pani potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, może Pani wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż pompy ciepła
    powietrze-powietrze (klimatyzacji), uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pani odliczyć od dochodu
    ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego
    za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.