Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-855/13/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-16
Teza: Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od nabycia w drodze dziedziczenia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków pieniężnych, w terminie 2 lat od jego zbycia, na spłatę części kredytu wraz z odsetkami, który zaciągnął wspólnie z małżonką w Banku na cele mieszkaniowe, w następstwie czego nabył z żoną w sposób opisany powyżej udział w wysokości 1/2 współwłasności lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dochód; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; współwłasność; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2013 r. (data wpływu – 16 września 2013 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 1 maja 2011 r. Wnioskodawca nabył, w drodze dziedziczenia po zmarłej matce spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości ok. 250.000 zł.

Wnioskodawca planuje przed upływem 5 lat od nabycia w drodze dziedziczenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, sprzedaż tego prawa i chce, w terminie 2 lat od jego zbycia przeznaczyć uzyskane w ten sposób środki pieniężne na spłatę części kredytu wraz z odsetkami, który zaciągnął wspólnie z małżonką w Banku S.A. na cele mieszkaniowe, w następstwie czego nabyli oni wspólnie w sposób opisany poniżej udział w wysokości 1/2 współwłasności lokalu mieszkalnego.

Wcześniej w dniu 31 maja 2010 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonką, z którą ma ustawową wspólność majątkową, zawarł z osobą trzecią przedwstępną umowę, na mocy której zobowiązał się nabyć od tej osoby udział wynoszący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł, a jego małżonka dodatkowo w tej samej umowie zobowiązała się dokonać ze wspomnianą osobą trzecią zamiany należącego do niej lokalu mieszkalnego o wartości 350.000 zł na pozostałą 1/2 część we współwłasności ww. lokalu mieszkalnego od tej osoby, przy czym wartość tego udziału strony ustaliły na kwotę 350.000 zł. Celem zawarcia ww. umowy było nabycie lokalu mieszkalnego o wartości 700.000 zł na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny, przy czym 1/2 udziału we współwłasności tego lokalu mieszkalnego miało stanowić majątek wspólny Wnioskodawcy i jego małżonki, na co środki miały pochodzić z zaciągniętego wspólnie kredytu na cele mieszkaniowe, a pozostała 1/2 udziału, we współwłasności tego lokalu mieszkalnego miała stanowić majątek osobisty małżonki Wnioskodawcy jako, że nabywała go na zasadzie surogacji poprzez zamianę należącego do niej innego lokalu mieszkalnego, który stanowił jej majątek osobisty na wspomniany udział.

W dniu 8 czerwca 2010 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonką zawarł z Bankiem S.A. umowę kredytu na cele mieszkaniowe „E…”, na mocy której udzielono im kredytu w wysokości 350.000 zł na nabycie lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 17 czerwca 2010 r. w celu realizacji zawartej ww. umowy przedwstępnej Wnioskodawca wspólnie z małżonką zawarł z osobą trzecią w formie aktu notarialnego umowę zamiany i sprzedaży oraz ustanowienie hipoteki, na mocy której nabyli oni od tej osoby, ze środków pochodzących z zaciągniętego wspólnie kredytu, udział wynoszący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł, a jego małżonka dodatkowo w tej samej umowie nabyła od tej samej osoby pozostałą 1/2 część we współwłasności ww. lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł dokonując zamiany należącego do niej lokalu mieszkalnego na ten udział.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od nabycia w drodze dziedziczenia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków pieniężnych, w terminie 2 lat od jego zbycia, na spłatę części kredytu wraz z odsetkami, który zaciągnął wspólnie z małżonką w Banku S.A. na cele mieszkaniowe, w następstwie czego nabył z żoną w sposób opisany powyżej udział w wysokości 1/2 współwłasności lokalu mieszkalnego?

Czy w związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca uważa, że w przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od nabycia w drodze dziedziczenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i przeznaczenia uzyskanych w ten sposób środków pieniężnych, w terminie 2 lat od jego zbycia, na spłatę części kredytu wraz z odsetkami, który zaciągnął wspólnie z małżonką w Banku S.A. na cele mieszkaniowe w następstwie czego nabył on wraz z żoną udział w wysokości 1/2 współwłasności lokalu mieszkalnego, może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży ww. prawa, jeżeli środki te w całości przeznaczył na spłatę tego kredytu i odsetek.

Jego zdaniem przedmiotowe zwolnienie dotyczy spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, zarówno przez samego Wnioskodawcę, jak i kredytu zaciągniętego na takie cele wspólnie z małżonką i w sytuacji, gdy kredyt ten został przeznaczony na nabycie wspólnie z małżonką własności całego lokalu mieszkalnego, jak i na nabycie wspólnie z małżonką udziału w takim lokalu. Wnioskodawca podkreśla, że zaciągnął wspólnie z małżonką kredyt mieszkaniowy zarówno na własne cele mieszkaniowe, jak i jego rodziny i trudno byłoby te cele różnicować, jeżeli Wnioskodawca mieszka w nabytym lokalu mieszkalnym wspólnie z rodziną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, zatem każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem, dla oceny skutków podatkowych planowanej sprzedaży istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Z treści złożonego wniosku wynika, że dniu 1 maja 2011 r. Wnioskodawca nabył, w drodze dziedziczenia po zmarłej matce spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości ok. 250.000 zł.

Wnioskodawca planuje przed upływem 5 lat od nabycia w drodze dziedziczenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, sprzedaż tego prawa i chce, w terminie 2 lat od jego zbycia przeznaczyć uzyskane w ten sposób środki pieniężne na spłatę części kredytu wraz z odsetkami, który zaciągnął wspólnie z małżonką w Banku S.A. na cele mieszkaniowe, w następstwie czego nabyli oni wspólnie w sposób opisany poniżej udział w wysokości 1/2 współwłasności lokalu mieszkalnego.

Wcześniej w dniu 31 maja 2010 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonką, z którą ma ustawową wspólność majątkową, zawarł z osobą trzecią przedwstępną umowę, na mocy której zobowiązał się nabyć od tej osoby udział wynoszący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł, a jego małżonka dodatkowo w tej samej umowie zobowiązała się dokonać ze wspomnianą osobą trzecią zamiany należącego do niej lokalu mieszkalnego o wartości 350.000 zł na pozostałą 1/2 część we współwłasności ww. lokalu mieszkalnego od tej osoby, przy czym wartość tego udziału strony ustaliły na kwotę 350.000 zł. Celem zawarcia ww. umowy było nabycie lokalu mieszkalnego o wartości 700.000 zł na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny, przy czym 1/2 udziału we współwłasności tego lokalu mieszkalnego miało stanowić majątek wspólny Wnioskodawcy i jego małżonki, na co środki miały pochodzić z zaciągniętego wspólnie kredytu na cele mieszkaniowe, a pozostała 1/2 udziału, we współwłasności tego lokalu mieszkalnego miała stanowić majątek osobisty małżonki Wnioskodawcy jako, że nabywała go na zasadzie surogacji poprzez zamianę należącego do niej innego lokalu mieszkalnego, który stanowił jej majątek osobisty na wspomniany udział.

W dniu 8 czerwca 2010 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonką zawarł z Bankiem S.A. umowę kredytu na cele mieszkaniowe „E\`(...)\`”, na mocy której udzielono im kredytu w wysokości 350.000 zł na nabycie lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 17 czerwca 2010 r. w celu realizacji zawartej ww. umowy przedwstępnej Wnioskodawca wspólnie z małżonką zawarł z osobą trzecią w formie aktu notarialnego umowę zamiany i sprzedaży oraz ustanowienie hipoteki, na mocy której nabyli oni od tej osoby, ze środków pochodzących z zaciągniętego wspólnie kredytu, udział wynoszący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł, a jego małżonka dodatkowo w tej samej umowie nabyła od tej samej osoby pozostałą 1/2 część we współwłasności ww. lokalu mieszkalnego za cenę 350.000 zł dokonując zamiany należącego do niej lokalu mieszkalnego na ten udział.

W związku z tym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy będących przedmiotem spadku istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.

Uwzględniając zatem powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłej matce w 2011 r. stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy dokonana zostanie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30 ust. 2 ustawy).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    
    1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
    
    1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o skorzystaniu ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, cele te obejmują m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Zatem kredyt ten musi być udzielony na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego.

Ponadto kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy uznać należy, iż w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej w 2011 r. matce, który stanowi majątek odrębny Wnioskodawcy wydatkowany zostanie w całości, w wymaganym terminie na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tj. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na nabycie do majątku wspólnego udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, dochód uzyskany z jego ewentualnej sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie wystąpi z tego tytułu obowiązek zapłaty podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.