Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.900.2025.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Uznanie, że z tytułu planowanej sprzedaży wydzielonej działki
Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku VAT, i w
konsekwencji transakcja sprzedaży nie będzie opodatkowana
podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w
    zakresie uznania, że z tytułu planowanej sprzedaży wydzielonej działki o numerze
    ewidencyjnym 1 o powierzchni 150 m² nie będzie Pan podatnikiem podatku VAT, i w
    konsekwencji transakcja sprzedaży nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 25 listopada
    2025 r. i 27 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny, a także nie jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej jako przedsiębiorca. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    3 marca 2025 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego warunkową umowę
    sprzedaży nieruchomości gruntowej o pow. 7857 m², z czego nabył 72% powierzchni
    działki, tj. 5657 m², a pozostałą część, tj. 2200 m² nabył inny podmiot.

    Kupno działki było sfinansowane środkami pochodzącymi z lokat bankowych. Z uwagi na
    malejące oprocentowanie lokat, Wnioskodawca poszukiwał innych sposobów na
    ulokowanie kapitału.
    Umowa została zawarta pod warunkiem, że podmiot, który posiadał prawo pierwokupu
    działki nie skorzysta ze swojego prawa. Podmiot ten z tego prawa nie skorzystał, wobec
    czego umowa doszła do skutku.
    3 lipca 2025 r. sprzedawca działki uzyskał decyzję o warunkach zabudowy, warunki
    zakładały możliwość zabudowy szeregowej, bliźniaczej oraz wolnostojącej, maksymalnie
    29 domów.
    5 sierpnia 2025 r. wydana została decyzja o przeniesieniu warunków zabudowy na
    Wnioskodawcę oraz drugiego współwłaściciela działki.
    W następnej kolejności Wnioskodawca podjął następujące kroki:
    1. dokonał podziału nieruchomości na 28 działek, z czego 26 działek pod budownictwo
      jednorodzinne;
    2. złożył wniosek do Urzędu Miasta o przedłużenie drogi wzdłuż wszystkich działek w
      planie zagospodarowania przestrzennego;
    3. wystąpił o warunki przyłączenia gazu, wody i energii elektrycznej;
    4. złożył wniosek o pozwolenie na budowę 2 domów dwulokalowych oraz objęcie
      kolejnych 7 domów dwulokalowych planem zagospodarowania terenu;
    5. zniósł współwłasność działek.
    Wnioskodawca planuje uzyskanie pozwolenia na budowę dla wszystkich działek, których
    jest właścicielem.
    Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywał działek dla celów działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadził działań marketingowych
    w celu zbycia działki, tj. nigdzie nie ogłaszał zamiaru jej zbycia. Mimo to, został on
    odnaleziony przez firmę budowlaną, która zaoferowała kupno działki w celu
    przeprowadzenie na niej inwestycji. Wnioskodawca rozważa sprzedaż działki.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu w odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan:
    1) Czy transakcja zakupu nieruchomości została już zakończona, tj. proszę wskazać
      jednoznacznie, czy nabył Pan już udział w nieruchomości o powierzchni 5657 m² i, a
      jeśli tak, to kiedy miało to miejsce?
    Odp.: Tak, transakcja zakupu nieruchomości została zakończona – nabył Pan udział
    wynoszący 72% w nieruchomości o łącznej powierzchni 7857 m² (tj. 5657 m²). Umowę
    warunkową sprzedaży zawarł Pan 3 marca 2025 r. W związku z nieskorzystaniem z prawa
    pierwokupu przez uprawniony podmiot, umowa ta doszła do skutku z dniem 5 maja 2025
    r. wskazanym w akcie notarialnym jako dzień przeniesienia własności.
    2) Na podstawie jakich aktów prawnych, umów i od kogo nabył Pan udział w
      nieruchomości, którą podzielił Pan na 28 działek?
    Odp.: Udział w nieruchomości nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości w
    formie aktu notarialnego nr (...) zawartego z dotychczasowymi właścicielami: A.A., B.A., B.
    B., C.B. – osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i niebędącymi
    czynnymi podatnikami VAT.

    3) Czy nabycie udziału w ww. nieruchomości było transakcją opodatkowaną podatkiem
      VAT, czy zostało udokumentowane wystawioną na Pana fakturą z wykazaną kwotą
      podatku?
    Odp.: Nabycie udziału w nieruchomości nie było transakcją opodatkowaną podatkiem
    VAT. Sprzedający nie wystawił faktury VAT z wykazaną kwotą podatku – podstawą nabycia
    jest wyłącznie akt notarialny dokumentujący sprzedaż.
    4) Czy z tytułu nabycia udziału w nieruchomości przysługiwało Panu prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odp.: W związku z nabyciem udziału w nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ transakcja nie była
    opodatkowana podatkiem VAT, nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    5) Czy zamierza Pan zbyć firmie budowlanej cały udział w nieruchomości o pow. 5657 m²,
      czy też sprzedaż będzie dotyczyć jednej działki, kilku działek? Proszę wskazać numery
      ewidencyjne działki, która/które będzie/będą przedmiotem sprzedaży na rzecz firmy
      budowlanej i która/które jest/są objęta/objęte pytaniem.
    Odp.: Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia rozważa Pan sprzedaż jednej działki
    wydzielonej z przedmiotowej nieruchomości. Jest to działka ewidencyjna nr 1 o pow. 150
    m².
    Co do pozostałych działek powstałych w wyniku podziału nie ma Pan obecnie
    skonkretyzowanych planów sprzedaży – mogą one pozostać u Pana w majątku przez
    dłuższy czas lub zostać sprzedane w przyszłości, jednak na dzień składania niniejszego
    pisma nie zapadły w tym zakresie żadne wiążące decyzje i nie prowadzi Pan w tym
    zakresie żadnych działań.
    6) W jakim celu nabył Pan udział w nieruchomości wraz z drugim współwłaścicielem? Czy
      było to w celu budowy 29 domów jednorodzinnych przeznaczonych na sprzedaż?
    Odp.: Udział w nieruchomości nabył Pan w celu długoterminowego ulokowania
    oszczędności pochodzących z lokat bankowych z zamiarem zachowania wartości kapitału i
    ewentualnej jego ochrony przez inflacją. Działki, które nabył współwłaściciel
    najprawdopodobniej również będą przeznaczone do sprzedaży.
    W tym miejscu, pragnie Pan doprecyzować jedną kwestię, mianowicie pierwotna działka
    została podzielona na 29 działek, z czego 16 działek jest Pana własnością, dwie działki
    przeszły z mocy decyzji podziałowej na własność Miasta (...), dwie działki dalej są objęte
    współwłasnością albowiem są to działki przeznaczone pod grunty rolne i nie można ich
    podzielić ani uzyskać warunków zabudowy. Pozostałe działki są wyłączną własnością
    współwłaściciela.
    7) Czy oddawał lub oddaje Pan działki/działkę w najem, dzierżawę albo do używania na
    podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        komu udostępnił Pan nieruchomość?
        w jakim okresie sprzedawana działka/działki była/jest udostępniana osobom
        trzecim?
        czy była/jest udostępniania odpłatnie, czy bezpłatnie?
    Odp.: Nieruchomość (ani żadna z wydzielonych działek) nie była i nie jest oddawana w
    najem, dzierżawę ani do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze.
    Nie zawierał Pan żadnych umów najmu, dzierżawy czy użyczenia z osobami trzecimi.
    Nieruchomość od momentu nabycia pozostaje niewykorzystywana gospodarczo – nie
    uzyskuje Pan żadnych bieżących pożytków.

    8) W jakim celu sprzedawca działki wystąpił o uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
      dopuszczającej budowę domów szeregowych, bliźniaczych oraz wolnostojących w
      liczbie do 29? Jakie były to motywy, które skłoniły go do podjęcia tego kroku?
    Odp.: Sprzedawca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dopuszczającej
    budowę domów szeregowych, bliźniaczych oraz wolnostojących w liczbie 29 na Pana
    prośbę. Chciał Pan w ten sposób skrócić okres zdobywania warunków zabudowy.
    9) Z jakich powodów sprzedawca zdecydował się przenieść na Pana oraz drugiego
      współwłaściciela nieruchomości decyzję o warunkach zabudowy? Czy ta decyzja
      wynikała z postanowień zawartej warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości?
    Odp.: Przeniesienie decyzji o warunkach zabudowy na Pana oraz drugiego
    współwłaściciela było naturalną konsekwencją zbycia nieruchomości. Sprzedawca wystąpił
    o warunki zabudowy na Pana prośbę i przeniósł je na Pana po dokonaniu sprzedaży.
    Warunki zostały wydane na budowę zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w
    zabudowie szeregowej, bliźniaczej i wolnostojącej wraz z budową niezbędnej
    infrastruktury technicznej. Decyzja przewidywała budowę do 29 szt. budynków
    mieszkalnych.
    10) W jakim konkretnie celu wystąpił Pan o warunki przyłączenia gazu, wody i energii
      elektrycznej do nieruchomości (działek)? Czym były podyktowane Pana działania?
    Odp.: Wystąpił Pan o warunki przyłączenia gazu, wody i energii elektrycznej przede
    wszystkim w celu rozpoznania możliwości technicznych oraz ewentualnych kosztów
    uzbrojenia terenu i tym samym podniesienia atrakcyjności nieruchomości. Na moment
    pisania odpowiedzi zawarł już Pan umowy przyłączeniowe na energię elektryczną.
    11) Jakie są powody złożenia przez Pana wniosku o uzyskanie pozwolenia na budowę
      dwóch domów dwulokalowych oraz objęcie siedmiu kolejnych domów planem
      zagospodarowania przestrzennego?
    Odp.: Wniosek o pozwolenie na budowę dwóch domów dwulokalowych oraz objęcie
    kolejnych siedmiu domów planem zagospodarowania terenu złożył Pan w celu
    zweryfikowania realnych możliwości zabudowy działek oraz ewentualnego podniesienia
    ich wartości rynkowej poprzez wykazanie, że zabudowa jest możliwa. Nie rozpoczął Pan
    żadnych prac budowlanych, nie zawierał Pan umów z wykonawcami i nie prowadzi Pan
    działalności deweloperskiej. Postępowanie w sprawie pozwolenia na budowę ma
    charakter przygotowawczy i w razie sprzedaży działki – pozwoli nabywcy szybciej
    rozpocząć inwestycję.
    12) Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości (działek)? Jeśli tak, to kiedy
      dokonał Pan ich sprzedaży i co było ich przyczyną?
    Odp.: W 2021 r. dokonał Pan sprzedaży działki znajdującej się przy ul. (...) w (...). Zakup
    działki był podyktowany faktem, iż w tamtym czasie Pana wnuczka planowała budowę
    domu jednorodzinnego i zakupił Pan działkę w celu jej przystosowania pod budowę i
    przekazania wnuczce. Ostatecznie wnuczka zdecydowała się jednak na budowę domu w
    (...), w Pana rodzinnym mieście, wobec czego dokonał Pan sprzedaży działki.
    W roku 2025 r. dokonał Pan również sprzedaży dwóch działek o powierzchni około 2 100
    m² znajdujących się przy ul. (...) w (...). Zakupił je Pan w 2018 i 2019 r. z zamiarem
    wybudowania domku jednorodzinnego. Potem sytuacja rodzinna zmieniła się i plany o
    budowie domku zostały porzucone. W związku z czym działkę zaczął Pan traktować jako
    inwestycyjna. Sprzedał Pan działki wraz z podatkiem VAT rejestrując się na moment
    sprzedaży jako czynny podatnik.
    13) Czy w ramach planowanej transakcji sprzedaży działki/działek planuje Pan przenieść
      na firmę budowlaną decyzji o warunkach zabudowy oraz pozwolenia na budowę
      domów dwulokalowych?

    Odp.: W ramach planowanej sprzedaży działki na rzecz firmy budowlanej, w zakresie
    przewidzianym przepisami prawa, zostaną przeniesione na nabywcę uprawnienia
    wynikające z własności działki, w tym prawo korzystania z decyzji o warunkach zabudowy
    oraz z ewentualnie uzyskanych pozwoleń na budowę.
    Przeniesienie tych decyzji będzie elementem jednej transakcji sprzedaży działki, nie
    przewiduje Pan odrębnego wynagrodzenia za same decyzje administracyjne.
    14) Czy planuje Pan zawrzeć z firmą budowlaną umowę przedwstępną sprzedaży, w
      której będą określone warunki, od spełnienia których będzie zależało podpisanie
      ostatecznej umowy sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)
    Odp.: Na moment sporządzenia niniejszego uzupełnienia nie zawarł Pan umowy
    przedwstępnej sprzedaży z firmą budowlaną.
    Jeżeli w przyszłości nabywca zaproponuje zawarcie takiej umowy, będzie ona miała
    charakter wyłącznie zabezpieczający, obejmujący standardowe postanowienia, takie jak:
        termin zawarcia umowy przyrzeczonej,
        określenie ceny,
        ewentualny zadatek lub zaliczka.
    Jeżeli dojdzie do podpisania umowy przedwstępnej to na chwilę obecną nie zakłada Pan,
    że będzie w jakikolwiek sposób uwarunkowana.
    15) Czy planuje Pan udzielać firmie budowlanej bądź innym osobom trzecim
      pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w
      Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą Pana działki/działek np. w celu
      uzyskania niezbędnych decyzji, zgód, pozwoleń dotyczących sprzedawanych działek -
      jeżeli tak, to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?
    Odp.: Nie udzielał i nie planuje Pan udzielać firmie budowlanej ani innym osobom trzecim
    żadnego pełnomocnictwa ani innego umocowania do działania w Pana imieniu i na Pana
    rzecz w związku ze sprzedażą działki (w szczególności w celu uzyskiwania decyzji, zezwoleń
    czy pozwoleń).
    Wszelkie czynności zmierzające do sprzedaży ograniczają się do ewentualnego zawarcia
    umowy sprzedaży (i ewentualnie umowy przedwstępnej), przy czym Pan nie podejmuje
    działań inwestycyjnych charakterystycznych dla profesjonalnego dewelopera.
    16) Czy przed sprzedażą zamierza Pan wystąpić o pozwolenie na budowę dla pozostałych
      działek, których jest Pan właścicielem?
    Odp.: Tak, docelowo Pana zamiarem jest maksymalne podniesienie wartości działek, w
    związku z czym planuje Pan wystąpić o pozwolenie na budowę dla pozostałych działek,
    których jest Pan właścicielem.
    17) Czy na moment sprzedaży wszystkie działki będą objęte decyzją o warunkach
      zabudowy?
    Odp.: Decyzja o warunkach zabudowy została wydana dla całego obszaru nieruchomości
    przed jej podziałem geodezyjnym; obejmuje ona wszystkie działki wydzielone z tej
    nieruchomości. Na dzień planowanej sprzedaży działka nr 1 będzie objęta tą decyzją o
    warunkach zabudowy.
    18) Czy dla działek na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie
      przeznaczenie działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

    Odp.: Dla przedmiotowego terenu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego – stąd konieczność wydania decyzji o warunkach zabudowy. Na dzień
    planowanej sprzedaży działki plan miejscowy nadal nie będzie obowiązywał (nie ma Pan
    informacji o jego uchwaleniu).
    Z dokumentów planistycznych gminy (studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego) wynika jedynie, że teren jest przewidziany pod
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną niską.

## Pytanie

Czy ewentualna sprzedaż działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ewentualna sprzedaż działki nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich część a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawne lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowość prawne, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć. że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne jednostki organizacyjne
    niemające osobowość prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust 2. bez względu na cel łub rezultat takiej działalności.
    Zgodne z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów tub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynność podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przestanek łącznie:
        po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynność podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po druga - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej,
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomość jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczeń TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w Warszawie (C-100). Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie
    jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu Wnioskodawca
    podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Wnioskodawcy za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskana z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania bowiem związana jest z potencjalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonał zakupu działki ze środków
    pochodzących z lokat bankowych, albowiem w jego ocenie realia rynkowe były w tamtym
    czasie takie, że oprocentowanie lokat wydawało się mniej korzystne od zakupu działki jako
    aktywa inwestycyjnego. Zakup działki był sposobem ulokowania pieniędzy w ramach
    zarządzania majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca dokonał kilku czynności, których zamiarem było podwyższenie wartość
    działki, aczkolwiek zdaniem Wnioskodawcy są one niewystarczające, aby uznać, że
    działania te odpowiadają działaniom, jakie podjąłby profesjonalny podmiot zajmujący się
    obrotem nieruchomościami.
    Wnioskodawca nie ukrywa, że celem zakupu działki była jej odsprzedaż za lepszą cenę,
    aczkolwiek Wnioskodawca nie planował sprzedać działki jak najszybciej, a raczej spokojnie
    czekać być może nawet kilka lat, aż wartość działki wzrośnie samoistnie z uwagi na
    utrzymującą się od wielu lat tendencję.
    W tym miejscu warto przytoczyć wyrok NSA z 10 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 20/22, w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny podzielił stanowisko Sądu pierwszej instancji o

    braku w opisanych we wniosku okolicznościach warunków niezbędnych do uznania
    dokonywanej sprzedaży działek przez Skarżącego (i pozostałych współwłaścicieli) jako
    podejmowanych przez podatników VAT.
    Sąd pierwszej instancji uznał, że o takim charakterze nie przesądzały działania w postaci
    złożenia wniosku o zmianę planu zagospodarowana przestrzennego, opisany wyżej
    podział działki oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy, gdyż mieściły się one w
    aktywności właściciela, który zabiega o uzyskanie najkorzystniejszych warunków dla zbycia
    nieruchomości.
    Podobnie w wyroku z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21 NSA podkreślił, że art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT nie pozwala jednoznacznie sprecyzować sytuacji, w których
    aktywność danej osoby można kwalifikować jako zwykłe zbycie majątku prywatnego, a w
    jakim momencie działania te przeradzają się w działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować różne działania
    przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego
    wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowana nieruchomości,
    wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i
    doprowadzenie do wydzielania działki pod drogę, oraz inicjować postępowano
    administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną.
    Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają jednak
    podstaw do kwalifikowana, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj. podatnika
    podatku od towarów i usług.
    W przytoczonym wyroku NSA podkreślił również, że przypomnieć należy, iż ze stanu
    faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że
    Skarżący nie podejmował żadnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami zaś
    kupujący sam się do niego zgłosił.
    Z kolei w wyroku z 4 czerwca 2023 r sygn. akt l FSK 427/23 NSA stwierdził, że nie mogą być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, same z siebie czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własność, nie ma też decydującego charakteru sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobna aktywność, iż przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej, sama z sobie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość
    okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzana majątkiem
    prywatnym zainteresowanego.
    Samo dążenie do uzyskania jak najlepszej ceny ze sprzedaży działek jest jedynie
    przejawem dążenia do racjonalnego zarządzana majątkiem, uzyskania odpowiednich
    efektów ekonomicznych bez angażowania się w prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jak wskazał NSA w wyroku z 24 czerwca 2021 r. sygn. akt II FSK 482/20, „zarząd majątkiem”
    swym zakresem obejmuje także rozporządzanie składnikami majątku polegające na
    zbywaniu tych składników z zyskiem, które stanowi element wykonywana prawa
    własności.
    W światle przytoczonego orzecznictwa należy stwierdzić, że ewentualna sprzedaż działki
    nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie może być traktowana jako przejaw
    działalności handlowej w rozumieniu ustawy o VAT. Co za tym idzie, ewentualna sprzedaż
    działki nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że Dyrektor KIS potwierdził brak
    opodatkowana VAT sprzedaży nieruchomość w podobnych stanach faktycznych m.in. w
    interpretacji z 11 lipca 2025 r. znak 0114-KDIP4-3.4012.249.2025.2.MKA oraz z 14 stycznia
    2025 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.919.2020.10.AB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że w uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, iż Pana wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, tj. sprzedaży
    jednej działki ewidencyjnej o nr (...) o pow. 150 m² na rzecz firmy budowalnej. Zatem
    niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych planowanej
    sprzedaży wydzielonej działki o nr 1 o pow. 150 m².
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za
    dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o

    podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie
    towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego).
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży wydzielonej działki o nr
    ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął
    /podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.

    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że:
      „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z
      siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres
      transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
      dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
      dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że:
      „majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych”.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że 5 maja 2025 r. na podstawie aktu
    notarialnego nabył Pan od osób fizycznych udział wynoszący 72% w nieruchomości
    gruntowej. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie została
    udokumentowana fakturą, w związku z czym nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego. Pierwotna działka została podzielona na 29 działek, z czego 16
    stanowi Pana wyłączną własność, dwie zostały – z mocy decyzji podziałowej – przejęte
    przez Miasto (...), dwie pozostają we współwłasności jako grunty rolne bez możliwości

    podziału lub uzyskania decyzji WZ, a pozostałe przysługują współwłaścicielowi. Nie jest
    Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Udział w nieruchomości został sfinansowany przez Pana ze środków pochodzących z lokat
    bankowych. Chciał Pan w ten sposób ulokować kapitał.
    Obecnie planuje Pan sprzedaż jednej działki, która powstała z podziału nieruchomości.
    Przedmiotem planowanej dostawy na rzecz firmy budowlanej będzie działka oznaczona
    numerem ewidencyjnym 1 o powierzchni 150 m².
    Wydzielona działka nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innego
    odpłatnego lub nieodpłatnego korzystania i nie była wykorzystywana przez Pana
    gospodarczo. Nie podejmował Pan żadnych prac budowlanych ani nie prowadził Pan
    działalności deweloperskiej. Nie udzielał Pan i nie zamierza udzielać pełnomocnictw ani
    innych umocowań osobom trzecim, w szczególności w zakresie uzyskiwania decyzji
    administracyjnych czy prowadzenia czynności przygotowawczych. Na chwilę obecną nie
    zawarł Pan umowy przedwstępnej. Ewentualna przyszła umowa będzie miała wyłącznie
    charakter zabezpieczający i będzie obejmować standardowe postanowienia dotyczące
    ceny, terminu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz wniesienia zadatku bądź zaliczki. W
    odniesieniu do nieruchomości podjął Pan następujące czynności, tj. na Pana prośbę
    sprzedawca wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy dopuszczającą realizację 29
    budynków mieszkalnych, a następnie – po sprzedaży – przeniósł ją na Pana i
    współwłaściciela. Wystąpił Pan również o warunki techniczne przyłączeń mediów, celem
    ustalenia możliwości uzbrojenia terenu oraz potencjalnego zwiększenia wartości działek.
    Zawarł Pan umowę przyłączeniową w zakresie energii elektrycznej. Złożony przez Pana
    wniosek o pozwolenie na budowę dwóch budynków dwulokalowych oraz objęcie siedmiu
    kolejnych planem zagospodarowania miał charakter przygotowawczy, służący weryfikacji
    realnych możliwości zabudowy. W ramach planowanej sprzedaży wydzielonej działki o nr
    ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² na nabywcę zostaną przeniesione prawa wynikające z
    decyzji o warunkach zabudowy oraz ewentualnych pozwoleń na budowę, bez odrębnego
    wynagrodzenia. Na chwilę obecną nie zawarł Pan umowy przedwstępnej.
    W 2021 r. dokonał Pan sprzedaży działki w (...), pierwotnie nabytej z zamiarem przekazania
    jej wnuczce na cele budowy domu. W 2025 r. sprzedał Pan dwie działki w (...) , zakupione w
    latach 2018–2019 z zamiarem realizacji własnej inwestycji mieszkaniowej, które po
    zmianie sytuacji rodzinnej zaczęły pełnić funkcję inwestycyjną. Sprzedaży dokonał Pan z
    podatkiem VAT po uprzedniej rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Jednocześnie dąży Pan poprzez swoje działania do zwiększenia wartości posiadanych
    działek m.in. poprzez uzyskanie pozwoleń na budowę.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż wydzielonej działki o nr
    ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Aby móc Panu odpowiedzieć na ww. wątpliwości należy ustalić, czy dla opisanej transakcji
    wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości
    gruntowych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.

    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjął Pan w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży wydzielonej działki o nr ewidencyjnym 1 o pow. 150 m², i ustalić,
    czy w odniesieniu do opisanej czynności spełnia/będzie Pan spełniał przesłanki do uznania
    Pana za podatnika podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa opisanej we wniosku
    wydzielonej działki nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Planowana przez Pana sprzedaż wydzielonej działki o powierzchni 150 m², o numerze
    ewidencyjnym 1, nie będzie dokonana z Pana majątku prywatnego, lecz z majątku
    związanego z działalnością gospodarczą. Pomimo, że od momentu nabycia nie
    wykorzystywał Pan tej nieruchomości w działalności gospodarczej, nie uzyskuje Pan z niej
    żadnych bieżących pożytków, a także nie prowadził ani nie zamierza Pan prowadzić
    działań marketingowych, nie oddawał jej Pan w najem, dzierżawę ani do używania na
    podstawie innej umowy, a także nie zawarł Pan umowy przedwstępnej ani nie udzielał
    pełnomocnictw, to jednak po nabyciu nieruchomości dokonał Pan jej podziału na 29
    działek, w tym na 26 działek przeznaczonych pod zabudowę jednorodzinną. Podział ten
    doprowadził do powstania działek o cechach odpowiadających przyszłym inwestycjom
    budowlanym, co już istotnie zwiększało ich potencjał i wartość rynkową. Następnie podjął
    Pan szereg dalszych działań o charakterze administracyjnym i inwestycyjnym, które –
    niezależnie od deklarowanego celu – skutkowały podniesieniem atrakcyjności
    gospodarczej i rynkowej poszczególnych działek, w tym działki, którą zamierza Pan
    sprzedać na rzecz firmy budowalnej.
    W szczególności złożył Pan wniosek do Urzędu Miasta o przedłużenie drogi wzdłuż działek
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wystąpił Pan o warunki
    przyłączenia do sieci gazowej, wodociągowej i elektroenergetycznej, a w przypadku energii
    elektrycznej – zawarł Pan umowy przyłączeniowe, złożył Pan wniosek o pozwolenie na
    budowę dwóch budynków dwulokalowych oraz o objęcie planem zagospodarowania
    terenu kolejnych siedmiu budynków, doprowadził Pan do zniesienia współwłasności części
    działek. Dodatkowo, na Pana prośbę poprzedni właściciel wystąpił o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy dopuszczającej budowę domów szeregowych, bliźniaczych oraz
    wolnostojących w liczbie 29. W ramach planowanej sprzedaży wydzielonej działki o nr
    ewidencyjnym 1 na rzecz firmy budowalnej nastąpi przeniesienie uzyskanej decyzji o
    warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę.
    W analizowanej sprawie podejmowane przez Pana działania mają charakter planowany i
    przemyślany, gdyż jak sam Pan wskazał, Pana zamiarem było maksymalne podniesienie
    wartości tych działek. Choć podkreśla Pan, że nieruchomość nabył Pan w celu ulokowania
    kapitału, to jednak dążył Pan również do zwiększenia jej wartości i atrakcyjności poprzez
    podjęte przez Pana czynności, tj. dokonanie podziału, złożenie wniosku do urzędu miasta
    o przedłużenie drogi, wystąpienie o warunki przyłączy a także uzyskanie pozwolenia na
    budowę 2 domów dwulokalowych oraz objęcie kolejnych 7 domów dwulokalowych
    planem zagospodarowania terenu, zniesienie współwłasności.
    Fakt wystąpienia o wydanie na Pana prośbę decyzji o warunkach zabudowy
    dopuszczającej budowę domów szeregowych, bliźniaczych i wolnostojących wyklucza
    uznanie nieruchomości za składnik majątku służący do zaspokojenia Pana celów
    osobistych. Zatem, nieruchomości tej nie można uznać za Pana majątek prywatny, który z
    samej nazwy służy do zaspokajania tylko i wyłącznie potrzeb osobistych (prywatnych).
    Należy podkreślić, że w Pana przypadku działania miały charakter gospodarczy i
    inwestycyjny. Ich efektem było uatrakcyjnienie przedmiotowej działki i zwiększenie jej
    wartości, co przyczyni się do uzyskania przez Pana wyższych korzyści finansowych.
    Pomimo, że nie rozpoczął Pan żadnych prac budowlanych, nie zawierał umów z
    wykonawcami ani nie prowadzi działalności deweloperskiej, skutek tych działań pozostaje

    taki sam podniesienie wartości działki. Warto też zauważyć, że dokonał Pan w latach
    ubiegłych sprzedaży innych nieruchomości, w tym w 2025 r. sprzedaży dwóch działek wraz
    z podatkiem VAT, z tytułu której to czynności dokonał Pan rejestracji jako podatnik VAT
    czynny.
    Zatem, uwzględniając podjęte przez Pana działania, są one podejmowane wyłącznie w
    interesie przyszłego nabywcy (firmy budowlanej), co pozwoli uzyskać wyższe
    wynagrodzenie ze sprzedaży wydzielonej działki o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni
    150 m². W analizowanej sprawie firma budowlana otrzyma od Pana działkę budowlaną
    gotową do rozpoczęcia inwestycji.
    W konsekwencji, kierując się orzeczeniem TSUE C-291/92, które wskazuje kierunek w
    jakim należy dokonywać interpretacji pojęcia „majątku prywatnego” nie sposób uznać, że
    wydzielona działka o nr ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² stanowi Pana majątek osobisty, a
    tym samym planowana jej sprzedaż będzie rozporządzeniem przez Pana własnym
    majątkiem osobistym. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składniki Pana majątku prywatnego. Dokonując sprzedaży
    wydzielonej działki o nr ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² nie będzie Pan korzystać z prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Podjęte przez Pana działania nie są
    bowiem typowe dla rozporządzania majątkiem osobistym.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to dostawa wydzielonej
    działki o nr ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działka o nr ewidencyjnym 1 objęta jest decyzją o
    warunkach zabudowy, która dopuszcza budowę domów szeregowych, bliźniaczych oraz
    wolnostojących. Ww. decyzja zostanie przeniesiona na rzecz firmy budowlanej w celu
    realizacji inwestycji.
    W konsekwencji dostawa wydzielonej działki o nr ewidencyjnym 1 o pow. 150 m² nie
    będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
    ponieważ na moment sprzedaży działka stanowić będzie teren budowlany zdefiniowany w
    art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania dostawy ww. działki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione zatem muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:

        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
      również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy
      podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
      przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze
      sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
      zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
      faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8
      grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że:
      „ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których
      podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art.
      136 Dyrektywy 2006/112/WE”.
    Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w
    których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do
    czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.
    W omawianej sprawie, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy sprzedaży wydzielonej działki o nr ewidencyjnym 1 również nie będzie miało
    zastosowania, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków przedstawionych w tym
    przepisie. Nie można bowiem uznać, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku VAT bądź takie prawo przysługiwało w momencie nabycia Nieruchomości, skoro
    przy jej nabyciu podatek VAT nie wystąpił. Jak bowiem wynika z opisu sprawy transakcja
    zakupu Nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem VAT i nie została
    udokumentowana fakturą.
    Oznacza to, że planowana przez Pana sprzedaż wydzielonej działki o pow. 150 m² o nr
    ewidencyjnym 1 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    według właściwej stawki podatku VAT.
    Tak więc Pana stanowisko w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z
    tytułu sprzedaży wydzielonej działki o numerze ewidencyjnym 1 o pow. 150 m², i w
    konsekwencji braku opodatkowania podatkiem VAT ww. transakcji, uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    współwłaściciela.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, rozstrzygnięcia te
    nie są wiążące dla organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej,
    indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i
    tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.
    Nawiązaniu do przywołanych przez Pana w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków
    sądów administracyjnych należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie
    unikalnego stanu faktycznego, i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena
    omawianej kwestii, tj. skutków sprzedaży nieruchomości nie jest kwestią uniwersalną,
    dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na
    wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być
    dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego. Specyfika
    działalności podmiotów jest na tyle różnorodna, że niekiedy nawet podobne okoliczności
    faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym
    nie mogą być tożsamo traktowane. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez
    Pana orzeczenia sądowe, choć stanowią element Pana argumentacji, to nie mogą
    stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.