Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.208.2024.8.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-11
Teza: Zwolnienie z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a
ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości limitu
dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego ze
sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi
opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów
opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio
przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę a
wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki przez
jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne
elementy składające się na System mogą być prezentowane w
odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż
Systemu generowaną przez Spółkę.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
kontrahent
sprzedaż
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2024 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 8
    kwietnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych, która dotyczy ustalenia, czy Spółka ma prawo do zastosowania
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki pomocy
    publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi
    opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i
    wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę
    a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym
    w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na System mogą być prezentowane
    w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną
    przez Spółkę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest spółką kapitałową, posiadającą
    siedzibę na terytorium RP i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawca jest producentem Systemów rur (...) (dalej: „System”), a także
    dystrybutorem (...).
    System składa się w szczególności z rur (...) które zgodnie z wymogami prawa
    budowlanego jedynie w połączeniu stanowią kompletny i zdatny do użytku główny
    produkt Spółki, czyli System. System - traktowany jako integralna całość zgodna z
    odpowiednim projektem, lub doborem projektowym przygotowanym dla ostatecznej
    lokalizacji, w której jest montowany - sprzedawany jest pod znakiem towarowym
    należącym do Spółki i/lub jej klientów (...).
    Na potrzeby produkcji rur (...) Spółka posiada kilka linii produkcyjnych zapewniających
    produkcję (...). W toku prowadzonych badań prowadzone są systematyczne prace w
    zakresie:

    - (...).
    Kształtki (jako integralny składnik Systemu) są projektowane przez Wnioskodawcę (...).
    Produkcja kształtek jest realizowana przez kontrahentów Spółki, niemniej każdorazowo
    proces ten przebiega pod ścisłym nadzorem Wnioskodawcy polegającym w szczególności
    na:
    - kontroli zakupionych materiałów do produkcji,
    - kontroli procesu produkcji,
    - odbiorze i kontroli jakości wyprodukowanych kształtek,
    - przeprowadzeniu stosownych testów, prób i badań w laboratorium Spółki.
    (...)
    System i jego stosowanie to nie jest - i zgodnie z wymogami prawa budowlanego nie może
    być - proste połączenie rur i kształtek (...).
    Spółka podkreśla, że instalacja każdego Systemu ma charakter bardzo
    zindywidualizowany, uzależniony od wielu czynników uwzględnianych w opracowywanym
    przez projektanta, Spółkę lub wykonawcę projekcie (lub doborze projektowym) Systemu
    dla danej inwestycji. W konsekwencji każdy zainstalowany System jest dopasowany do
    preferencji klienta oraz uwarunkowań i wymagań sanitarno-budowlanych, które musi
    spełnić klient w danej lokalizacji.
    (...).
    System, po zakończeniu prac projektowych i produkcyjnych, jest montowany przez
    wykonawcę, zgodnie z przygotowanym projektem indywidualnym oraz wytycznymi
    montażowymi przygotowanymi przez Spółkę, które stanowią integralną część Systemu. Po
    zakończeniu montażu wykonawca wykonuje próbę szczelności zamontowanego Systemu,
    także zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę.
    Zamontowany System objęty jest gwarancją i podlega ochronie ubezpieczeniowej w
    oparciu o polisę OC Spółki. Przy czym, w celu skorzystania z ochrony ubezpieczeniowej,
    System musi być kompletny, a wszystkie jego elementy muszą pochodzić z dostaw
    wykonanych przez Wnioskodawcę i być zamontowane zgodnie z przygotowanym
    projektem oraz wytycznymi.
    - (...).
    Końcowo Spółka wskazuje, że System tworzą elementy opracowane i produkowane przez
    Spółkę (rury), elementy opracowane przez Spółkę i produkowane przez podmioty trzecie,
    ale pod ścisłym nadzorem Wnioskodawcy (kształtki) oraz dobór projektowy (lub projekt) i
    wytyczne montażowe, których kluczowe założenia i wymagania opracowywane są przez
    Spółkę.
    Należy wyjaśnić, że bez kształtek System - jako produkt oferowany przez Spółkę - będzie
    niekompletny, wadliwy i niezdatny do jakiegokolwiek użytku. Bez kształtek nie jest
    możliwa analiza Systemu jako produktu spełniającego swoje przeznaczenie gospodarcze.
    Rury i kształtki stanowią więc całość funkcjonalną i użytkową. W szczególności, kształtki nie
    mają charakteru elementu pomocniczego i nienadającego Systemowi jakości dodanej.
    Wykorzystanie kształtek jest każdorazowo niezbędne dla wytworzenia i wykorzystania
    Systemu. Jednocześnie należy wskazać, że zarówno rury, jak i kształtki mogą stanowić
    odrębne pozycje na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu (z uwagi na
    zindywidualizowany charakter Systemu sprzedaż konkretnego Systemu może być
    dokumentowana większą ilością dokumentów księgowych, wskazujących różne rodzaje
    rur i kształtek składających się na System).
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o zakład
    produkcyjny zlokalizowany w (...). W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na produkty

    Spółki oraz możliwością dalszej ekspansji na rynkach krajowych i zagranicznych Spółka
    zdecydowała się realizację nowej inwestycji - przedsięwzięcia gospodarczego
    ukierunkowanego na rozbudowę zakładu (...), skutkującego zwiększeniem zdolności
    produkcyjnych przedsiębiorstwa. W związku z realizacją nowej inwestycji Spółka (...)
    otrzymała Decyzję o wsparciu (...) (dalej: „Decyzja”).
    Spółka w ramach nowej inwestycji będzie prowadziła działalność na terenie wskazanym w
    Decyzji z wykorzystaniem zarówno nowych, wcześniej istniejących, jak i
    zmodernizowanych budynków, budowli, maszyn, urządzeń oraz innych środków trwałych.
    W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi już działalność gospodarczą w
    zakresie części wyrobów lub usług sklasyfikowanych w pozycjach Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU), które zostały wskazane w Decyzji. Decyzja o wsparciu została
    udzielona przedsiębiorcy na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów
    wytworzonych lub usług świadczonych określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług 2015 (dalej: „PKWiU”) w następujący sposób:
    - 22.21 Płyty, arkusze, rury i kształtowniki z tworzyw sztucznych;
    - 22.23 Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa;
    - 22.29.29 Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych;
    - 22.29.9 Usługi związane z produkcją pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych;
      usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych wyrobów z tworzyw
      sztucznych;
    - 24.3 Pozostałe wyroby ze stali poddanej wstępnej obróbce;
    - 24.33.12.1 Kształtowniki otwarte, ze stali nierdzewnej, kształtowane lub gięte na zimno;
    - 24.4 Metale szlachetne i pozostałe metale nieżelazne;
    - 24.45.3 Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości
      zawierające metale i związki metali;
    - 38.11.5 Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;
    - 38.32 Usług w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne;
    - 52.10 Magazynowanie i przechowywanie towarów;
    - 71.12 Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne;
    - 71.2 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych;
    - 72.1 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk
      przyrodniczych i technicznych.
    Decyzja została wydana na czas określony 14 lat licząc od dnia jej wydania. Ponadto,
    zgodnie z treścią Decyzji, Spółka zobowiązana została do poniesienia kosztów
    kwalifikowanych inwestycji o łącznej wartości co najmniej (...) w terminie do (...). Wskazany
    termin jest jednocześnie datą zakończenia realizacji nowej inwestycji.
    W związku z otrzymaną Decyzją, Wnioskodawca będzie korzystać ze wsparcia z tytułu
    poniesionych nakładów inwestycyjnych.

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości
    limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu,
    zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z
    elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
    opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki
    przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na

    System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących
    sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości
    dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego ze
    sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę
    i składającego się z elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio
    przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim
    nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy
    składające się na System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach
    dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej
    „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach
    określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo
    w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
    publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
    publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Zgodnie zaś z art. 17 ust. 4 tej ustawy, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt
    34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy
    realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu.
    Decyzję o wsparciu, zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 wydaje się na realizację nowej
    inwestycji, która spełnia kryteria jakościowe i ilościowe, w ramach działalności
    gospodarczej niewyłączonej z objęcia wsparciem.
    Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy WNI, przez nową inwestycję rozumie się m.in.
    inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
    założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
    dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego
    istniejącego zakładu.
    W opinii Spółki, z treści powyższych przepisów wynika, że kluczowa dla określenia zakresu
    zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji nowej inwestycji jest treść Decyzji, gdyż to ona
    określa warunki korzystania ze zwolnienia.
    W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, w związku z:
    a) wymienieniem w Decyzji składających się na System towarów opracowywanych,
      produkowanych i sprzedawanych (w szczególności rur i kształtek) poprzez
      odniesienie się do odpowiednich kodów PKWiU,
    b) produkcją Systemu na terenie nieruchomości wymienionych w Decyzji,

        - dochód ze sprzedaży Systemu będzie w całości zwolniony z podatku
          dochodowego od osób prawnych na podstawie Decyzji.
    Wnioskodawca wskazuje w szczególności, że przepisy, w tym art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
    o CIT, nie ograniczają zakresu przetworzenia jakim mają być poddane poszczególne
    elementy wykorzystywane do wytworzenia produktu objętego Decyzją.
    Prawidłowa zatem interpretacja przepisów powinna prowadzić do wniosku, że pojęcie
    dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu, nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do
    dochodów uzyskanych ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od podmiotów
    trzecich.
    W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że w obecnych realiach gospodarczych, w
    których:
      a) nabywanie surowców, materiałów, towarów i półproduktów jest koniecznością,
        której uniknąć mogłyby teoretycznie jedynie wielkie międzynarodowe koncerny,
      b) wysoki poziom specjalizacji często staje się niezbędny dla oferowania
        konkurencyjnych produktów,
        - tego typu ograniczenie rażąco ograniczałoby możliwość korzystania ze
          zwolnienia podatkowego.
    Znacząca większość potencjalnych beneficjentów tej pomocy, którzy w obliczu zachowania
    konkurencyjności zakupują surowce, materiały i półprodukty od innych podmiotów, w
    celu uzyskania Decyzji, musiałyby bowiem prowadzić bardzo szczegółową ewidencję
    rachunkową oraz wyłączyć ze zwolnienia znaczną część dochodu przypadającą na wartość
    dodaną produktu, która nie została bezpośrednio wyprodukowana przez inwestora.
    Biorąc zaś pod uwagę, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy o WNI, celem
    wprowadzenia tej ustawy było stymulowanie wzrostu inwestycji prywatnych, w tym
    również zwiększenia konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług,
    wyłączenie ze zwolnienia podatkowego wszelkich dochodów, nieprzypadających na
    wartość dodaną bezpośrednio wyprodukowaną przez inwestora, byłoby w opinii
    Wnioskodawcy niezgodne z wykładnią celowościową obowiązujących przepisów.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, możliwość zwolnienia z
    opodatkowania, na podstawie Decyzji, całego dochodu z tytułu sprzedaży danego
    produktu powinna zależeć od charakteru nabywanych materiałów/surowców
    /półproduktów oraz prowadzonego przez podatnika procesu produkcyjnego.
    W tym kontekście, Spółka wskazuje w szczególności, że:
    a) bez nabywanych od kontrahentów kształtek System jest niekompletny, wadliwy i
      niezdatny do jakiegokolwiek użytku,
    b) użycie kształtek jest niezbędne dla wytworzenia i prawidłowego wykorzystania
      kompletnego Systemu,
    c) kształtki nie mają charakteru elementu pomocniczego i nienadającego Systemowi
      wartości dodanej.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że pomimo nabywania kształtek od podmiotów
    trzecich, kluczowa i znacząca większość funkcji produkcyjnych, związanych z produkcją
    Systemu jako całości, pozostaje po stronie Spółki, której działania nie mają charakteru
    prostego montażu o niskiej wartości dodanej.
    W tym kontekście, Spółka wskazuje w szczególności, że Wnioskodawca odpowiedzialny
    jest za: (...).
    W konsekwencji, w opinii Spółki w związku z:

    a) uwzględnieniem w Decyzji odpowiednich kodów PKWiU dla oferowanych wyrobów (w
      szczególności rur i kształtek), składających się na System,
    b) produkcji Systemu na terenie nieruchomości wymienionych w Decyzji,
      - całość dochodu z tytułu sprzedaży Systemu może korzystać ze zwolnienia z
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, do wysokości limitu
        dostępnej dla Spółki pomocy publicznej.
    Stanowisko przedstawione przez Spółkę znajduje przy tym potwierdzenie w linii
    orzeczniczej sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej organów podatkowym, w
    tym m.in.
    1) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 28 września 2022 r.
      (sygn. I SA/Op 231/22), w którym Sąd wskazał, iż: „W ocenie Sądu organ podatkowy
      nieprawidłowo uznał też, że w sytuacji, kiedy skarżąca uzyskuje dochody z działalności
      gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu i w związku z nową inwestycją
      produkując wyroby na jakimś etapie produkcji korzysta z materiałów czy elementów
      następnie dołączonych to produktu końcowego, to całość dochodu uzyskanego w
      związku z ww. prowadzoną działalnością gospodarczą nie może korzystać ze
      zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. (...) Trudno bowiem sobie wyobrazić
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzysta z zakupu towarów
      czy usług od podmiotów zewnętrznych o różnym stopniu przetworzenia, niezbędnych
      do wykonania wyrobu finalnego. Jeżeli zatem skarżąca uzyska dochód z tytułu
      sprzedaży towaru produkowanego w nowym zakładzie objętym decyzją o wsparciu i
      towar ten został wymieniony w tej decyzji poprzez kod PKWiU, to tylko z uwagi na to,
      że zostanie on wyposażony w zakupiony przez skarżącą od podmiotów trzecich pilot
      zdalnego sterowania, nie może przesądzać, że dochód taki nie będzie w całości
      zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ww. ustawy”;
    2) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lutego
      2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.103.2022.8.PC), wydanej w tej samej sprawie co ww.
      wyrok, w którym zdaniem Organu: „dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy,
      należy stwierdzić, że skoro jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w przypadku, gdy
      wyrób zgodnie z zamówieniem nabywcy ma być wyposażony w zdalne sterowanie
      wyrób jest wyposażany w moduł umożliwiający jego zdalne sterowanie lub w silnik
      posiadający moduł zdalnego sterowania oraz w pilot (urządzenie) zdalnego sterowania
      powiązane z tym modułem zdalnego sterowania, a wyrób bez silnika, modułu
      zdalnego sterowania czy pilota będzie w rozumieniu zamówienia (umowy) z nabywcą
      wyrobem niekompletnym/wadliwym (jeżeli zamówienie (umowa) takie elementy
      przewidywała), to całość przychodu z tytułu sprzedaży takiego towaru będzie brana
      pod uwagę przy wyliczeniu dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.
      Również wyodrębnienie na fakturze ceny pilota zdalnego sterowania nie powoduje, że
      staje się on odrębnym towarem, ale pozostaje elementem towaru produkowanego w
      ramach ww. decyzji o wsparciu”;
    3) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 15 czerwca 2022 r.
      (sygn. I SA/Op 127/22), w którym wskazano, że: „Prawidłowa zatem interpretacja art.
      17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że pojęcie „dochody uzyskiwane z
      działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
      wsparciu” nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do dochodów uzyskanych
      ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od podmiotów trzecich. Zauważyć
      należy, że analizując procesy produkcyjne w obecnych realiach życia gospodarczego
      można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co powoduje, że niezbędne staje się
      korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty”;
    4) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 14 września 2012
      r. (sygn. I SA/Lu 540/12), w którym Sąd uznał, że akcesoria do grzejnika wydawane z

      produkowanym grzejnikiem jako komplet stanowią wyrób objęty tzw. zwolnieniem
      strefowym, wskazując, że: „Minister Finansów koncentrując się na zagadnieniu
      sprzedaży produktów pomocniczych (akcesoriów, komponentów) nie rozważył w
      ogóle podnoszonej przez skarżącego kwestii, że bez tych produktów trudno w ogóle
      by mówić o wyrobie finalnym, czyli grzejniku, który bez odpowiedniego
      oprzyrządowania nie spełniałby cechy przydatności i funkcjonalności (...)”;
    5) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 marca 2013 r.
      (sygn. IPTPB1/415-325/11-6/13- S/KSU, wydanej w tej samej sprawie co ww. wyrok, w
      którym organ stwierdził, że: „Ww. zwolnienie będzie również obejmować przychody
      uzyskiwane ze sprzedaży grzejników wraz z komponentami (akcesoriami), w
      przypadku gdy komponenty do grzejników wydawane są odbiorcy w innym momencie
      czasowym (późniejszym) niż wyprodukowany grzejnik, przy czym ich wydanie łączy się
      ściśle z zamówieniem złożonym przez odbiorcę na grzejniki (...)”.
    W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy cena za poszczególne elementy składające się na
    System jest prezentowana w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących
    sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę, Spółka ma prawo do zastosowania
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT, do całości dochodu (do limitu przyznanej pomocy publicznej) osiągniętego z
    tytułu sprzedaży Systemu.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazanie na fakturze poszczególnych elementów Systemu (w
    szczególności rur i kształtek) jako odrębnych pozycji, stanowi jedynie sposób
    dokumentowania dokonywanej transakcji (sprzedaży Systemu), a tym samym pozostaje
    bez wpływu na prawo do zastosowania do zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do limitu
    przyznanej pomocy publicznej) osiągniętego z tytułu sprzedaży Systemu.
    Interpretacja indywidualna
    W dniu 7 czerwca 2024 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem interpretację
    indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.208.2024.1.AN, w której uznałem Państwa
    stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 20 czerwca 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 19 lipca 2024 r., które wpłynęło do Organu tego samego dnia, wnieśli Państwo
    skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie.
    Formułując zarzuty skargi, wnieśli Państwo o:
    - uchylenie zaskarżonej Interpretacji w całości i przekazanie sprawy do ponownego
      rozpoznania Organowi;
    - zasądzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Skarżącej kosztów
      postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, wedle norm prawem
      przepisanych.
    Pismem z 13 sierpnia 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.208.2024.2.AN udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną – wyrokiem z 5 lutego 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 523/24.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 27 marca 2025 r. i
    wpłynął do mnie 11 kwietnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
      podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzam, że stanowisko, które
      przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy Spółka ma prawo do
      zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17
      ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla
      Spółki pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego
      zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów
      opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
      opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki
      przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
      System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach
      dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, przy
    ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
      - przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      - kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
      położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
      koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
      uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na
      zagraniczny zakład.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,
      rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Analiza przywołanych przepisów prowadzi do jednoznacznego wniosku, że podstawą do
    skorzystania ze zwolnienia przewidzianego art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT jest
    osiąganie dochodów z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, a

    przepis ten należy odczytywać w raz z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, który ogranicza prawo
    do skorzystania ze wspomnianego zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów
    uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie
    charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do
    prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności
    gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.
    Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z
    tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest
    niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem
    stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku
    niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy
    prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.
    W tym miejscu należy wskazać na kryteria pozwalające na zwolnienie dochodu
    uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu przy udziale
    towarów i usług zakupionych od podmiotów zewnętrznych:
    1. usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne stanowią jedynie jedną z faz produkcji
      wyrobów wytwarzanych na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, przy czym
      produkcja i sprzedaż wyrobów pozyskiwanych od zewnętrznych kooperantów mieści
      się w zakresie PKWiU określonym w decyzji o wsparciu;
    2. usługi te nadają towarom produkowanym przez inwestora jedynie nowej jakości
      dodanej;
    3. istnieje ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami
      podstawowymi wykonanymi na terenie określonym w decyzji o wsparciu w ramach
      nowej inwestycji, a czynnościami wykonanymi poza tym terenem, przy czym te
      ostatnie muszą mieć charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na
      terenie wskazanym w decyzji o wsparciu;
    4. kluczowe dla danej działalności gospodarczej decyzje podejmowane są na terenie
      geograficznym wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Należy wskazać, że podstawowym warunkiem przyznania pomocy publicznej, jaką jest
    zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, jest fakt prowadzenia danej
    działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji w zakresie wskazanym w
    decyzji o wsparciu.

    Aby opisany proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności realizowanej w ramach
    decyzji o wsparciu przez podatnika musi być wykonywany, co do zasady, przez tego
    podatnika, a nie przez inny podmiot. Zasadnicza część wytworzenia produktu musi być
    wykonana przez tego podatnika.
    Jednak, sam fakt wykorzystywania w procesie produkcji usług podmiotów zewnętrznych
    zlokalizowanych poza terenem wskazanym w decyzji o wsparciu nie może być
    utożsamiany z częściowym prowadzeniem działalności przez Spółkę poza tym terenem.
    Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, należy odnieść się do przedstawionego
    stanu faktycznego, zgodnie z którym System składa się w szczególności z rur (...) które
    zgodnie z wymogami prawa budowlanego jedynie w połączeniu stanowią kompletny i
    zdatny do użytku główny produkt Spółki, czyli System. System - traktowany jako integralna
    całość zgodna z odpowiednim projektem, lub doborem projektowym przygotowanym dla
    ostatecznej lokalizacji, w której jest montowany - sprzedawany jest pod znakiem
    towarowym należącym do Spółki i/lub jej klientów (...).
    (...).
    Interpretacja art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. prowadzi do jednoznacznego wniosku, że
    pojęcie „dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu” nie ogranicza zwolnienia podatkowego
    wyłącznie do dochodów uzyskanych ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od
    podmiotów trzecich. Zauważyć należy, że analizując procesy produkcyjne w obecnych
    realiach życia gospodarczego – można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co
    powoduje, że niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne
    podmioty. Trudno bowiem sobie wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której
    podmiot nie korzysta z zakupu towarów czy usług od podmiotów zewnętrznych o różnym
    stopniu przetworzenia, niezbędnych do wykonania wyrobu finalnego. Jeżeli zatem Spółka
    uzyska dochód z tytułu sprzedaży towaru produkowanego w nowym zakładzie objętym
    decyzją o wsparciu i towar ten został wymieniony w tej decyzji poprzez kod PKWiU, to
    tylko z uwagi na to, że zostanie on wyposażony w zakupiony przez Spółkę element od
    podmiotów trzecich w postaci wskazanych kształtek, nie może przesądzać że dochód taki
    nie będzie w całości zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.
    Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że Spółka ma prawo do zastosowania zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do
    całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego
    ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez
    Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno
    bezpośrednio przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod
    bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy
    poszczególne elementy składające się na System mogą być prezentowane w odrębnych
    pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazać należy, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 5 lutego 2025 r., sygn. akt I SA/Sz
    523/24.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.