Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.572.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w spadku
po matce.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie nieodpłatne
nieruchomości-nabycie nieruchomości
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest emerytką, pobiera emeryturę z ZUS, nie prowadzi działalności
    gospodarczej, nie posiada gospodarstwa rolnego, podlega powszechnemu i
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, albowiem jest polskim
    rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Umów majątkowych małżeńskich Wnioskodawczyni
    nie zawierała.
    Wnioskodawczyni odziedziczyła udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej
    położonej w ... w wyniku niżej opisanych zdarzeń prawnych.
    Udział w prawie własności nieruchomości wynoszący 1/5 przysługiwał babce
    Wnioskodawczyni X, która nabyła ten udział w wyniku spadkobrania po swoim ojcu ...,
    zmarłym w dniu 25 lutego 1939 r., co stwierdzono prawomocnym postanowieniem Sądu
    ... w ... z dnia 27 czerwca 1947 r., sygn. akt .... Spadek po X zmarłej 17 czerwca 1983 r.
    odziedziczyły jej dzieci Y i Z (ojciec Wnioskodawczyni), po 1/2 części każde z nich. Spadek
    po Z zmarłym 24 listopada 2016 r. nabyły jego żona A i jego córka – Wnioskodawczyni po 1
    /2 każda z nich. Spadek po Y zmarłej 9 lutego 2017 r. nabyła w całości jej bratanica –
    Wnioskodawczyni. Spadek po A zmarłej 2 kwietnia 2021 r. nabyła w całości jej córka –
    Wnioskodawczyni.
    Tak więc, ostatecznie udział w nieruchomości przysługujący X przypadł Wnioskodawczyni,
    co stwierdzono prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z dnia 5 lutego
    2024 r., sygn. akt ..., w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po X, Z, Y i A.
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać udział w prawie własności tejże nieruchomości
    innemu współwłaścicielowi tej nieruchomości. Sprzedaż ta nie wyczerpuje żadnych
    znamion działalności gospodarczej i ma charakter incydentalny.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego w zakresie dotyczącym nabycia części
    udziału w prawie własności nieruchomości w wyniku spadkobrania po A zmarłej 2
    kwietnia 2021 r., na skutek odpłatnego zbycia tej części udziału w prawie własności
    nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia nabycia, wystąpi po stronie Wnioskodawczyni
    obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie
    Podstawa prawna
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; zwana dalej „u.p.d.o.f.” lub
    „ustawą”).
    Stanowisko Wnioskodawczyni
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału
    w prawie własności nieruchomości w zakresie nabytym w wyniku spadkobrania po A,
    zmarłej 2 kwietnia 2021 r., przed upływem 5 lat od dnia nabycia spadku, po stronie
    Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.: „Źródłami przychodów są: (...) odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności

    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Zgodnie zaś z art. 10 ust. 5 ww. ustawy: „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę”.
    Spadkodawczyni A (matka Wnioskodawczyni) nabyła udział w nieruchomości w dniu 24
    listopada 2016 r., w wyniku nabycia spadku po swoim mężu Z, a zatem termin 5-letni, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy, upłynął najpóźniej w dniu 31 grudnia
    2021 r. Zbycie zaś udziału przez Wnioskodawczynię nastąpi w 2025 r.
    Oznacza to, że środki uzyskane przez Wnioskodawczynię z tytułu zapłaty ceny sprzedaży
    udziału w prawie własności nieruchomości, nie będą stanowiły przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc po stronie
    Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w tym zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje
    po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia

    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej
    sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że odziedziczyła Pani udział w
    nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w ... w wyniku niżej opisanych zdarzeń
    prawnych:
    · Udział w prawie własności nieruchomości wynoszący 1/5 przysługiwał Pani babce X,
      która nabyła ten udział w wyniku spadkobrania po swoim ojcu ..., zmarłym w dniu 25
      lutego 1939 r.
    · Spadek po X zmarłej 17 czerwca 1983 r. odziedziczyły jej dzieci Y i Z (Pani ojciec), po 1/2
      części każde z nich.
    · Spadek po Z zmarłym 24 listopada 2016 r. nabyły jego żona A i jego córka – Pani po 1/2
      każda.
    · Spadek po Y zmarłej 9 lutego 2017 r. nabyła w całości jej bratanica –Pani.
    · Spadek po A zmarłej 2 kwietnia 2021 r. nabyła w całości jej córka – Pani.
    Ostatecznie udział w nieruchomości przysługujący X przypadł Pani, co stwierdzono
    prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego, w przedmiocie stwierdzenia nabycia
    spadku po A, Z, Y i A. Zamierza Pani sprzedać udział w prawie własności tej nieruchomości
    innemu współwłaścicielowi tej nieruchomości. Sprzedaż ta nie wyczerpuje żadnych
    znamion działalności gospodarczej i ma charakter incydentalny.
    Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Pani wątpliwości budzi kwestia czy sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości
    nabytego w wyniku spadkobrania po zmarłej 2 kwietnia 2021 r. A przed upływem 5 lat od
    dnia nabycia, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału w
    nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego w spadku po Pani matce podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty
    nabycia tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani matkę.
    Wskazać należy, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość
    (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w
    chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Odnosząc się zatem do udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego przez
    Panią w spadku po matce, należy wskazać, że Pani matka (spadkodawczyni) nabyła udział
    w przedmiotowej nieruchomości w drodze spadku po zmarłym Pani ojcu. Zatem, datą
    nabycia udziału w ww. nieruchomości przez Pani matkę jest data śmierci Pani ojca, tj. 24
    listopada 2016 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z
    dniem 31 grudnia 2021 r.
    Reasumując, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, planowane
    odpłatne zbycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej nabytego przez Panią w
    spadku po Pani matce, nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w spadku po Pani matce
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    jego nabycie przez spadkodawczynię – Pani matkę. W konsekwencji, nie będzie ciążył na
    Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu planowanej sprzedaży ww. udziału
    w nieruchomości nabytego w spadku po Pani matce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.