Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.190.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Ryczałt od przychodów zagranicznych osób przenoszących
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: akcja
dochód-dochody uzyskiwane za granicą
fundusz-fundusz inwestycyjny
najem
podatek-podatek ryczałtowy
rezydent podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30j-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30k
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30l

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, obywatelem Polski i Wielkiej Brytanii. W
    maju 2005 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Wielkiej Brytanii, przenosząc tam swoje
    stałe miejsce zamieszkania. Od tamtego czasu, Wnioskodawca jest uznawany za brytyjskie
    organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa i podlega w Wielkiej Brytanii
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia ich źródeł. Wnioskodawca od czasu przeniesienia
    miejsca zamieszkania do Wlk. Brytanii odwiedzał Polskę tylko na krótkie pobyty wakacyjne
    i świąteczne. Żona, jak i dwójka dzieci Wnioskodawcy są polskimi i brytyjskimi
    obywatelami, i mieszkają z nim w Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca posiada, bądź będzie posiadać liczne zagraniczne inwestycje finansowe, w
    tym m.in.:
        udziały, akcje lub obligacje zagranicznych spółek kapitałowych, które posiadają
        siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski (dalej: „Spółki Zagraniczne”);
        zagraniczne obligacje i bony skarbowe emitowane przez podmioty rządowe innych
        państw, w tym tzw. obligacje premiowe rządu brytyjskiego (ang. (...);
        depozyty i lokaty terminowe w zagranicznych bankach mających swoją siedzibę i
        miejsce zarządu poza terytorium Polski (głównie w Wielkiej Brytanii, USA, na Wyspie
        Man, na wyspie Jersey i na wyspie Guernsey);
        inwestycje realizowane poprzez zagraniczne rachunki inwestycyjne prowadzone
        przez podmioty zagraniczne, które posiadają siedzibę i miejsce zarządu poza
        terytorium Polski (np. platformy funduszy inwestycyjnych, brokerzy inwestycyjni,
        banki, etc.) (dalej: „Inwestycje na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych”), w
        tym głównie:
          akcje Spółek Zagranicznych dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych
          giełdach - głównie amerykańskich i brytyjskich (dalej: „Spółki Notowane na
          Zagranicznych Giełdach”);
          jednostki uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w zagranicznych funduszach
          inwestycyjnych, zagranicznych instytucjach wspólnego inwestowania (ang.
          UCITS, undertakings for collective investments in transferable securities) -
          głównie prowadzone przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych lub podobne
          podmioty z siedzibą i miejscem zarządu w Wielkiej Brytanii, Irlandii,
          Luksemburgu lub innych krajach poza Polską (dalej: „Zagraniczne Fundusze
          Kapitałowe”);

          jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF (ang. Exchange Traded
          Funds) dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych giełdach - głównie
          w Wielkiej Brytanii (dalej: „Zagraniczne Fundusze ETF”).
    Wyżej wymienione Spółki Zagraniczne nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio
    nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich nieruchomości, które
    stanowiłyby co najmniej 50% aktywów którejkolwiek ze Spółek Zagranicznych. Spółki
    Zagraniczne nie są także spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49
    Ustawy o PIT.
    We wspomnianych Spółkach Zagranicznych i Spółkach Notowanych na Zagranicznych
    Giełdach, Wnioskodawca posiada jedynie udziały mniejszościowe (mniej niż 1% wszystkich
    akcji / udziałów).
    Udziały lub akcje Spółek Zagranicznych, udziały lub akcje Spółek Notowanych na
    Zagranicznych Giełdach, jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach
    Kapitałowych, lub jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF nie stanowią
    papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych niebędących
    papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w
    ramach regulowanego rynku giełdowego.
    Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach, Zagraniczne Fundusze Kapitałowe, lub
    Zagraniczne Fundusze ETF, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, nie posiadają bezpośrednio
    lub pośrednio nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich
    nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50% aktywów któregokolwiek z nich. Spółki
    Notowane na Zagranicznych Giełdach nie są także spółkami nieruchomościowymi w
    rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49 Ustawy o PIT.
    Wnioskodawca jest ponadto jedynym właścicielem nieruchomości (mieszkania) położonej
    w Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca uzyskuje też dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę u
    brytyjskiego pracodawcy (funduszu inwestycyjnego z siedzibą w Wielkiej Brytanii) w formie
    miesięcznej pensji, rocznych premii (bonusów), odroczonych bonusów uzależnionych od
    wyników funduszu i innych podobnych płatności. Praca wykonywana jest przez
    Wnioskodawcę zasadniczo na terenie Wielkiej Brytanii (z wyłączeniem krótkich podróży
    służbowych do różnych krajów). Część z tych płatności (a zwłaszcza odroczonych
    bonusów) może być dalej wypłacana już po ewentualnym ustaniu stosunku pracy z
    brytyjskich pracodawcą.
    Wnioskodawca planuje przenieść w przyszłości, prawdopodobnie w trakcie roku 2025,
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „RP”) i będzie
    wówczas podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w
    którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium RP i będzie podlegał
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu
    oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
    zamieszkania na terytorium RP (dalej: „Ryczałt”), dołączając do niego certyfikaty rezydencji
    wydane przez brytyjskie organy podatkowe lub inne dowody dokumentujące miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2
    Ustawy o PIT, czyli przez okres co najmniej pięciu z sześciu lat poprzedzających rok
    podatkowy, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Wnioskodawca spełni wszystkie inne warunki opodatkowania Ryczałtem określone w
    Rozdziale 6b Ustawy o PIT, w tym będzie ponosił wydatki na cele określone w
    Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. w sprawie rodzajów
    wydatków uprawniających do skorzystania z prawa do opodatkowania ryczałtem

    przychodów uzyskanych poza terytorium RP przez osoby przenoszące miejsce
    zamieszkania na terytorium RP (dalej: „Rozporządzenie”), o których mowa w art. 30m
    Ustawy o PIT, w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania
    opodatkowaniu Ryczałtem.
    Wnioskodawca przewiduje, że po przeprowadzce do Polski może osiągać następujące
    dochody lub przychody:
    1. z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na Zagranicznych
      Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
    2. z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
      obligacji lub bonów skarbowych;
    3. ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
    4. z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
    5. z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
      umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
      zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
      zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
    6. z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
      pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
    7. ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
      Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
      giełdach;
    8. z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w Wielkiej
      Brytanii);
    9. z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane przez
      brytyjskiego pracodawcę.
    Wszelkie czynności prowadzące do uzyskania ww. dochodów lub przychodów nie są
    dokonywane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę w tym zakresie pozarolniczej
    działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi takiej pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Powyższe czynności są przez niego podejmowane wyłącznie w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym. Mając powyższe na uwadze, zdaniem
    Wnioskodawcy, dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w
    rozumieniu stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”)
    /zagranicznemu zakładowi w rozumieniu Ustawy o PIT położonemu w Polsce, ponieważ
    Wnioskodawca, jako osoba nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej, nie
    może posiadać zakładu w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznego zakładu w
    rozumieniu Ustawy o PIT położonego w Polsce.
    Pytania
    1. Czy przychody uzyskane z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne są
      przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
      czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    2. Czy przychody uzyskane ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych są
      przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
      czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    3. Czy przychody uzyskane z Inwestycji na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych, w
      tym w szczególności:
      a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach;
      b) z dywidend wypłacanych przez Zagraniczne Fundusze ETF;

      c) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach;
      d) ze zbywania jednostek uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF;
      e) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych;
      f) z odsetek od zagranicznych bonów lub obligacji skarbowych;
      g) ze zbywania obligacji Spółek Zagranicznych lub zagranicznych bonów lub obligacji
        skarbowych;
      h) ze świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych, w przypadku
        gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
        sposób tytułów uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
      i) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych.
      są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
      czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    4. Czy przychody z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
      bankach są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w
      związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    5. Czy przychody z tytułu odsetek od obligacji Spółek Zagranicznych, lub sprzedaży
      obligacji Spółek Zagranicznych, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k
      ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    6. Czy przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski
      są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
      czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    7. Czy przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii w
      wypłacane przez brytyjskiego pracodawcę (firmę z siedzibą w Wielkiej Brytanii) są
      przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
      czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    8. Czy przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą
      podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są jedynie przychody zagraniczne z aktywów,
      które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    9. Czy poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów
      (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej (dalej: „ASI”) poprzez zakup takich akcji na
      rynku wtórnym, tj. na giełdzie (np. akcji spółki MCI Capital ASI S.A.), jeżeli
      Wnioskodawca będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat
      od dnia ich nabycia, będzie spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Tak, przychody uzyskane z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne są
    przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
    mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    2. Tak, przychody uzyskane ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych są
    przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
    mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    3. Tak, przychody uzyskane z Inwestycji na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych, w
    tym w szczególności:
      a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach;
      b) z dywidend wypłacanych przez Zagraniczne Fundusze ETF;

      c) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach;
      d) ze zbywania jednostek uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF;
      e) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych;
      f) z odsetek od zagranicznych bonów lub obligacji skarbowych;
      g) ze zbywania obligacji Spółek Zagranicznych lub zagranicznych bonów lub obligacji
        skarbowych;
      h) ze świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych, w przypadku
        gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
        sposób tytułów uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
      i) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
    są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
    czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    4. Tak, przychody z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
    bankach są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w
    związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    5. Tak, przychody z tytułu odsetek od obligacji Spółek Zagranicznych, lub sprzedaży
    obligacji Spółek Zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1
    Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    6. Tak, przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski
    są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
    czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    7. Tak, przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii
    wypłacane przez brytyjskiego pracodawcę (firmę z siedzibą w Wielkiej Brytanii) są
    przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
    mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    8. Nie, przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, nie są jedynie przychody zagraniczne z aktywów,
    które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    9. Tak, poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów
    (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej (ASI) poprzez zakup takich akcji na rynku
    wtórnym na giełdzie (np. akcji spółki MCI Capital ASI S.A.), jeżeli Wnioskodawca będzie
    posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia, będzie
    spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia
    przyszłego:
    Zgodnie z Ustawą o PIT, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób
    przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium RP, może podlegać podatnik, który
    spełnia łącznie następujące warunki:
    1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
    miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem według ustalonego wzoru,
    2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium RP przez co najmniej pięć z sześciu
    lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł
    miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu (ort. 30j ust. 1 Ustawy o PIT).

    Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub
    inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 2 (ort. 30j ust. 3 Ustawy o PIT).
    Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium RP w roku
    podatkowym, zwane dalej „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f. (art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT).
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-7.:
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie ww. kategorie przychodów będą stanowiły przychody
    zagraniczne, w związku z czym będą mogły podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Pomimo, że ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów zagranicznych”, do Ustawy
    o PIT nie została wprowadzona definicja legalna przychodów zagranicznych inna, niż
    określenie ich mianem „przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej”.
    Odnosząc się do językowego rozumienia pojęcia przychodów zagranicznych należy
    stwierdzić, iż zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „zagraniczny” to
    dotyczący zagranicy, znajdujący się poza granicami danego państwa lub pochodzący z
    zagranicy. Przychody zagraniczne to więc przychody pochodzące z zagranicy, a więc źródło
    przychodów podatnika musi znajdować się poza terytorium Polski. Spójne jest to również
    z Informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku (PIT-
    ZG) stanowiącą załącznik do zeznań podatkowych PIT-36, PIT- 36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-
    38 i PIT-39. W informacji wykazuje się m.in. osiągnięte poza granicami Polski dochody z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
    pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
    Zgodnie natomiast z uzasadnieniem ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września
    2021 r.: „Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
    zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
    terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
    przychody, o których mowa w art. 30f Ustawy o PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
    zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
    podatnika. (...) Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów
    osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
    opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski
    [podkreślenie Wnioskodawcy].”
    Jak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) wskazał m.in. w
    interpretacji z 25 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.297.2024.4.MN: „Wśród przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które mogą być pomocne dla
    ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych
    poza terytorium Polski", można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje
    dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to
    można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w
    szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu
    zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak - z uwagi na otwarty charakter
    katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii - wyniki
    tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.”.
    W świetle powyższego warto zwrócić uwagę, że przychody ze zbycia aktywów takich, jak
    objęte niniejszym wnioskiem, nie zostały wymienione w katalogu przychodów osiąganych
    na terytorium Polski, wynikającym z art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT. Należą do niego bowiem
    dochody (przychody) z:

        pracy wykonywanej na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego,
        stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu
        na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        działalności wykonywanej osobiście na terytorium RP, bez względu na miejsce
        wypłaty wynagrodzenia;
        działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP, w tym poprzez położony
        na terytorium RP zagraniczny zakład;
        położonej na terytorium RP nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w
        tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej
        nieruchomości;
        papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
        papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP
        w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych
        papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
        umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w RP oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa;
        tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
        spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
        jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą
        prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub
        osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
        terytorium RP lub prawa do takich nieruchomości;
        tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
        tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium RP, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania
        świadczenia;
        niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Biorąc pod uwagę powyższe, gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania (i) przychodów z
    dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne; (ii) przychodów ze zbywania udziałów
    lub akcji Spółek Zagranicznych; (iii) różnych ww. kategorii przychodów uzyskanych z
    inwestycji finansowych za pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych; (iv)
    przychodów z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
    bankach; (v) przychodów z tytułu odsetek lub sprzedaży obligacji Spółek Zagranicznych,
    etc. ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski.

    Tak więc tego rodzaju przychodu należy sklasyfikować jako przychody zagraniczne
    opodatkowane Ryczałtem. Wobec tego, podatek od tych przychodów/dochodów - zgodnie
    z art. 30k ust. 2 Ustawy o PIT - nie będzie wykazywany w zeznaniach podatkowych
    Wnioskodawcy za okres opodatkowania Ryczałtem.
    Potwierdzenie prawidłowości takiego podejścia znaleźć można w interpretacji Dyrektor
    KIS z 13 lipca 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.l.MR, w której to interpretacji
    Dyrektor KIS uznał, że za „przychody zagraniczne” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT
    uznany może być przychód ze zbycia akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów
    uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych
    typu ETF nabytych na giełdach z giełdach z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wobec tego,
    również te przychody objęte będą u Wnioskodawcy opodatkowaniem Ryczałtem i nie
    będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce.
    Także przychody z wynajmu lub sprzedaży nieruchomości położonych poza granicami
    Polski lub ich sprzedaży oraz przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną zagranicą i
    wypłacane przez zagranicznego pracodawcę mają źródło poza granicami Polski, więc
    należy uznać je za przychody zagraniczne, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem i nie
    będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce.
    Wnioskodawca zwraca też uwagę, że w Interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2024
    r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.761.2024.2.MS2, o zbliżonej treści i zakresie do niniejszego
    wniosku o interpretację indywidualną, Dyrektor KIS uznał analogiczne do ww. kategorie
    przychodów za „przychody zagraniczne”.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 8:
    W ocenie Wnioskodawcy, na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych
    Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których
    powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów Ustawy o PIT nie wprowadza
    takiego rozróżnienia. Co za tym idzie, opodatkowaniu Ryczałtem mogą podlegać, o ile
    zostaną osiągnięte poza granicami Polski - przykładowo - zarówno przychody ze zbycia
    akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach nabytych przed uzyskaniem statusu
    osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak i ze
    zbycia akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych giełdach nabytych po uzyskaniu statusu
    osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 9:
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. określa kategorie wydatków,
    o których mowa w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT. W szczególności § 1. ust. 1) punkt d) mówi
    o „nabyciu udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik będzie
    posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia - jeżeli
    nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie”. Rozporządzenie nie wskazuje
    na sposób lub źródło zakupu udziałów (akcji) w ASI. Tym samym, możliwe jest zakupienie
    takich akcji również na rynku wtórnym na giełdzie (np. akcji spółki (...) S.A.) i wymogi
    określone w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT zostaną spełnione o ile Wnioskodawca będzie
    posiadał te akcje nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone
    zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem
    przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski.

    W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
      Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
      opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
      skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
    Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
    opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na
    to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty
    zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą,
    bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu
    oraz państwa jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
      oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy
      czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
      2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
      najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
      podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :
      2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
      rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
      podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
      3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały
      okres opodatkowania ryczałtem.
    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,
      przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30f.
      2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
      podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
      w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
      obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
      okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
      3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
      stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia
      w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i
      podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez
      podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej.

    Na podstawie art. 30l ustawy:
      1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych
      w tym roku przychodów zagranicznych.
      2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym.
      3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie
      do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w tym roku podatkowym.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
      nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury
      fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
      w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik
      przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 30m ust. 5 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ
      poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i
      szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.12.2021 r. w sprawie rodzajów
    wydatków uprawniających do skorzystania z prawa do opodatkowania ryczałtem
    przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby
    przenoszące miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2443):
      Na podstawie art. 30m ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) zarządza się, co następuje:
      § 1. Wydatkami, o których mowa w art. 30m ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą", są:
        1) darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ust. 1 pkt 4, 11, 12, 14, 16 lub
          17 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
          wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057 oraz z 2021 r. poz. 1038, 1243 i 1535)
          organizacjom pozarządowym lub podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 tej
          ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust.
          1 tej ustawy,
        2) wydatki poniesione bezpośrednio na:
        a) finansowanie, o którym mowa w art. 26ha ust. 2-5 ustawy, z wyjątkiem
          wydatków:
      - poniesionych przez podatnika będącego założycielem uczelni niepublicznej - w
      przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 ustawy,
      - które nie zostały poniesione na podstawie umowy zawartej przez podatnika z
      uczelnią - w przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 pkt 3-5
      ustawy,
        b) nabycie zabytku nieruchomego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 23 lipca
          2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2021 r. poz. 710 i
          954), zwanej dalej "ustawą o zabytkach", wpisanego do rejestru zabytków, o

          którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy, zwanego dalej "rejestrem", jeżeli
          podatnik będzie pozostawał właścicielem tego zabytku nieprzerwanie przez
          okres dwóch lat od dnia jego nabycia,
        c) opiekę, o której mowa w art. 5 pkt 1 lub 2 ustawy o zabytkach, nad zabytkiem
          nieruchomym wpisanym do rejestru,
        d) nabycie udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik
          będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia
          ich nabycia
      - jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
        przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
        nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
        poprzedzających lat podatkowych;
        w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
        do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
        rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o
        wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
        będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w
        wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu
        ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona
        dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już
    uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
    opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
    jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
    dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
    Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
    „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody
    uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy
    rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
    możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
    Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
    można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie
    będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
    wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
    uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
    terytorium Polski.
    Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
    sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
    Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
    zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
    zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z

    przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
    faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
    innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
    prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
    innego państwa.
    Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
    pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
    osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
    (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
    Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
    szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
    przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
    uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
    wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
    ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania
    należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami
    (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności
    dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
        ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu
        przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,
        ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza
        terytorium Polski.
    Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
    umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
    polskich rezydentów podatkowych.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
      poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
      opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
      Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
      zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
      terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
      przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
      zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
    poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
    miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
    miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
    nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w maju 2005 r.
    przeprowadził się Pan do Wielkiej Brytanii, przenosząc tam swoje stałe miejsce
    zamieszkania. Od tamtego czasu, postrzegany jest Pan przez brytyjskie organy podatkowe
    za rezydenta podatkowego tego państwa, podlegającego w Wielkiej Brytanii
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Dysponuje Pan certyfikatami
    rezydencji podatkowej wydanymi przez brytyjskie organy podatkowe, które potwierdzają
    ten fakt. Od czasu przeniesienia miejsca zamieszkania do Wielkiej Brytanii odwiedzał Pan
    Polskę tylko na krótkie pobyty wakacyjne i świąteczne. Żona, jak i dwójka Pana dzieci są
    polskimi i brytyjskimi obywatelami, i mieszkają z nim w Wielkiej Brytanii. Planuje Pan po
    przeniesieniu w przyszłości, prawdopodobnie w trakcie roku 2025, do końca stycznia roku
    następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w
    art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów
    zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, dołączając do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce

    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2
    Ustawy o PIT.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano w jaki sposób należy
    liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej
    przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
    którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających
    bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w
    których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o
    okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych.
    Jeżeli wróci Pan do Polski w 2025 r. to sześć lat podatkowych, o których mowa w art. 30j
    ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024. Aby spełnić warunek z
    ww. przepisu, to nie powinien Pan mieć miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez
    co najmniej 5 lat w ww. okresie.
    Skoro nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski od maja 2005 r. ,
    począwszy od 2005 r. rozlicza się Pan z całości swoich dochodów na terytorium Wielkiej
    Brytanii, dysponuje Pan tamtejszym certyfikatem rezydencji, to niewątpliwie spełni Pan
    kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co
    najmniej pięciu lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniesie
    Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem jeżeli w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po
    którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski złoży Pan urzędowi
    skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem według ustalonego
    wzoru, będzie uprawniony Pan do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem począwszy od
    dnia, w którym będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce.
    Ponadto wskazuje Pan, że:
    1. będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których
      mowa w art. 30m ww. ustawy w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym
      roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;
    2. przewiduje Pan, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.:
      a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na
        Zagranicznych Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
      b) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
        obligacji lub bonów skarbowych;
      c) ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
      d) z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
      e) z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
        umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
        zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
        zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
      f) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
        pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
      g) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
        Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
        giełdach;

      h) z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w
        Wielkiej Brytanii);
      i) z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane
        przez brytyjskiego pracodawcę.
    W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
    przychody z:
        z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na
        Zagranicznych Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
        z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
        obligacji lub bonów skarbowych;
        ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
        z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
        z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
        umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
        zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
        zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
        z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
        pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
        ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
        Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
        giełdach;
        z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w
        Wielkiej Brytanii);
        z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane
        przez brytyjskiego pracodawcę.
    należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
    formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
    Przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 ww. ustawy, które mogą
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są nie tylko przychody zagraniczne z aktywów, które
    zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych
    Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których
    powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza takiego rozróżnienia.
    Poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów (akcji) w
    alternatywnej spółce inwestycyjnej (ASI), w tym zakupienie takich akcji również na rynku
    wtórnym na giełdzie, jeżeli będzie Pan posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez
    okres dwóch lat od dnia ich nabycia, będzie spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże tutejszy organ w niniejszej
    interpretacji nie oceniał prawidłowości poniesienia wydatków na nabycie akcji wskazanej
    konkretnie przez Pana spółki. Organ nie może potwierdzić prawidłowości poniesienia
    konkretnych wydatków, bowiem nie podlega to urzędowej interpretacji.

    W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.