Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-426/14-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-06
Teza: Prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 12 czerwca 2014r., do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 16 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 01 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2014 r. do Izby Skarbowej w Łodzi został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”.

Wyżej wskazany wniosek został przesłany do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Tryb. celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością (data wpływu 16 czerwca 2014 r.).

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 01 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Stowarzyszenie na podstawie zawartej umowy z Zarządem Województwa /ŚBRR - PROW/ zrealizuje zadanie z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Projekt nosi nazwę „…”.

Celem głównym operacji jest podniesienie standardu życia lokalnej społeczności oraz umożliwienie mieszkańcom i turystom aktywnego sposobu spędzania czasu wolnego poprzez organizację cyklu 4-ech wydarzeń sportowo-rekreacyjnych. Zadanie adresowane jest w całości do społeczności lokalnej z obszaru Lokalnej Grupy Działania powiatu. Projekt zrealizowany będzie w miesiącu sierpniu oraz wrześniu 2014 roku /terminy czterech turniejów sportowych/.

W ramach realizacji projektu, zgodnie z kosztorysem zawartej umowy, poniesione zostaną przez Stowarzyszenie koszty w łącznej kwocie 9.853,00 zł w tym:

*   zakup sprzętu sportowego do realizacji zajęć (piłki, siatki, liczydła) 3.600,00 zł,

*   koszt wyżywienie zawodników (art. spożywcze) 2.000,00 zł,

*   zakup nagród rzeczowych (pamiątkowe puchary) 476,00 zł,

*   koszt z tyt. wynajmu sprzętu nagłaśniającego (usługa) 1.800,00 zł,

*   koszt ubezpieczenia nnw uczestników (polisa) 1.000,00 zł,

*   koszt zakupu materiałów programowych (papier, tusze do drukarki) 377,00 zł,

*   koszt zakupu materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty) 600,00 zł.

Wyżej wymienione efekty realizacji projektu, w tym sprzęt sportowy, będzie służył w przyszłości do prowadzenia zajęć sportowo - rekreacyjnych na rzecz społeczności lokalnej, dzieci i młodzieży z terenu Gminy. Są to zajęcia realizowane przez wolontariuszy, członków Stowarzyszenia na obiektach stanowiących własność Gminy, sala gimnastyczna Szkoły Podstawowej oraz boisko do piłki nożnej i plażowej na miejscowym stadionie sportowym.

Tam właśnie od lat organizowany jest czas wolny dla dzieci i młodzieży. Z tytułu prowadzonych zajęć nie pobiera się i nie pobierane będą w przyszłości żadne odpłatności, w tym od ich uczestników. W związku z powyższym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Płatnikiem, nabywcą towarów i usług w ramach realizowanego projektu jest Stowarzyszenie, zgodnie z treścią zawartej umowy na realizację zadania publicznego.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią złożonego wniosku, zawartej umowy z Samorządem Województwa, na realizację ww. zadania publicznego, od jego adresatów, uczestników czterech turniejów sportowych nie będą pobierane żadne opłaty: - akredytacje, wpisowe, itp. Podobnie sytuacja ma się jeśli chodzi o publiczność zawodów, są to turnieje otwarte, niebiletowane, na które nieodpłatny wstęp mają wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, dorośli). Z tytułu realizacji projektu, organizacji 4 turniejów Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów.

Efekt rzeczowy, zakupiony sprzęt sportowy pozwoli w przyszłości na realizację zadań statutowych, w zakresie działalności statutowej non profit/nieodpłatnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku), Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu „…”. W ramach realizowanego projektu Stowarzyszenie poniesie tylko i wyłącznie koszty pokryte ze środków dotacji Województwa. Wydarzenia sportowe są nieodpłatne dla ich uczestników. Tak więc zarówno z tytułu organizacji zawodów jak i dokonanego zakupu sprzętu Wnioskodawca, w kolejnych latach nie będzie osiągać przychodów finansowych. Zainteresowany nie jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym Stowarzyszenie nie ma prawa i możliwości do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie na podstawie zawartej umowy z Zarządem Województwa /ŚBRR - PROW/ zrealizuje zadanie z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Projekt nosi nazwę „…”.

Celem głównym operacji jest podniesienie standardu życia lokalnej społeczności oraz umożliwienie mieszkańcom i turystom aktywnego sposobu spędzania czasu wolnego poprzez organizację cyklu 4-ech wydarzeń sportowo-rekreacyjnych. Zadanie adresowane jest w całości do społeczności lokalnej z obszaru Lokalnej Grupy Działania powiatu. Projekt zrealizowany będzie w miesiącu sierpniu oraz wrześniu 2014 roku /terminy czterech turniejów sportowych/. Efekty realizacji projektu, w tym sprzęt sportowy, będzie służył w przyszłości do prowadzenia zajęć sportowo - rekreacyjnych na rzecz społeczności lokalnej, dzieci i młodzieży z terenu Gminy. Są to zajęcia realizowane przez wolontariuszy, członków Stowarzyszenia na obiektach stanowiących własność Gminy, sala gimnastyczna Szkoły Podstawowej oraz boisko do piłki nożnej i plażowej na miejscowym stadionie sportowym. Tam właśnie od lat organizowany jest czas wolny dla dzieci i młodzieży. Z tytułu prowadzonych zajęć nie pobiera się i nie pobierane będą w przyszłości żadne odpłatności, w tym od ich uczestników. W związku z powyższym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Płatnikiem, nabywcą towarów i usług w ramach realizowanego projektu jest Stowarzyszenie zgodnie z treścią zawartej umowy na realizację zadania publicznego. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z treścią złożonego wniosku, zawartej umowy z Samorządem Województwa, na realizację ww. zadania publicznego, od jego adresatów, uczestników czterech turniejów sportowych nie będą pobierane żadne opłaty: - akredytacje, wpisowe, itp. Podobnie sytuacja ma się jeśli chodzi o publiczność zawodów, są to turnieje otwarte, niebiletowane, na które nieodpłatny wstęp mają wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, dorośli). Z tytułu realizacji projektu, organizacji 4 turniejów Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Efekt rzeczowy, zakupiony sprzęt sportowy pozwoli w przyszłości na realizację zadań statutowych, w zakresie działalności statutowej non profit/nieodpłatnej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.