Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.620.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.
1 pkt 131 ustawy do kwoty wydatkowanej na zakup
nieruchomości wraz z miejscem postojowym.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
garaż
miejsce-miejsce postojowe
parking-miejsce parkingowe
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 8 września 2025 r. (wpływ), pismem z 18
    września 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 29 września 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana pytanie dotyczy tzw. ulgi mieszkaniowej, z której będzie Pan chciał skorzystać.
    Planuje Pan kupić nowe mieszkanie (rynek pierwotny) od dewelopera. Oprócz lokalu
    mieszkalnego będzie Pan nabywał także miejsce postojowe w hali garażowej.
    Pytanie: czy kwotę, którą zapłaci Pan za miejsce postojowe w hali garażowej, może Pan
    wliczyć do sumy całkowitej wydatkowanej na cele mieszkaniowe, którą należy wykazać w
    ramach dochodu zwolnionego w PIT-39? Chciałby Pan dodać, że do niniejszego
    dokumentu załącza zaświadczenie, które przygotował deweloper.
    Zaświadczenie to opisuje relację pomiędzy lokalem mieszkalnym a miejscem postojowym
    w hali garażowej. Powyższe należy rozważyć przy założeniu, że:
    1) Zakup zostanie zrealizowany ze środków uzyskanych z planowanej sprzedaży
      nieruchomości gruntowej niezabudowanej (otrzymanej w darowiźnie od ojca), której
      jest Pan jedynym właścicielem (1/1) oraz już sprzedanej nieruchomości zabudowanej
      (odziedziczonej w spadku po ojcu), z której uzyskał Pan 1/3 ceny transakcyjnej.
    2) Na bazie analizy okoliczności podatkowych należy wyciągnąć wniosek, że z podatku
      jest zwolniona jedynie 1/4 ceny transakcyjnej sprzedanej nieruchomości zabudowanej.
    Uzupełnienie wniosku
    1) Na moment pisania niniejszego uzupełnienia (dalej jako „Uzupełnienie”) nie prowadzi
      Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.
      Jako ostatni dzień prowadzenia ostatnio otwartej jednoosobowej działalności
      gospodarczej wskazano 7 lipca 2025 roku (NIP (...)).
      Druk VAT-Z złożono ze wskazaniem daty zaprzestania wykonywania czynności 7 lipca
      2025 roku. Na przestrzeni lat prowadzona przez Pana pozarolnicza działalność
      gospodarcza różniła się pod względem profilu oraz formy jej prowadzenia.
      Biorąc pod uwagę charakter Uzupełnienia, istotnym wydaje się wspomnienie, że w
      pewnym czasie zajmował się Pan pośrednictwem w obrocie nieruchomościami,
      natomiast nie był Pan właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, które stanowiły
      przedmiot obrotu. Na podstawie danych z portalu biznes.gov.pl stwierdza Pan, że
      ostatnio prowadzoną działalność gospodarczą (NIP (...)) zamknięto w stanie wskazanej
      przeważającej działalności gospodarczej jako 73.11.Z (działalność agencji
      reklamowych) oraz wykonywanej działalności gospodarczej 73.11.Z (działalność
      agencji reklamowych), 70.20.Z (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
      gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania).
    2)
    A. Podstawą nabycia działki nr 1/1 położonej w X jest akt notarialny umowa darowizny
      (repertorium A nr (...)).
      Działka nr 1/1 jest niezabudowana.
      Na akcie notarialnym umowa darowizny (repertorium A nr (...)) widnieje data (...)
      2023 roku.
      Od momentu nabycia działki nr 1/1 użytkowanie polegało na pasywnym jej
      posiadaniu.

      Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę.
      Działka nr 1/1 nie jest wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej.
      Trudno dokładnie przewidzieć, kiedy sprzeda Pan działkę nr 1/1. Celem jest jak
      najszybsza sprzedaż.
      Zakłada Pan, że działka nr 1/1 może zostać sprzedana do końca 2025 roku,
      ewentualnie w 2026 roku.
      Sprzedaż działki nr 1/1 nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    B. Podstawą nabycia nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej
      budynkiem mieszkalnym jest akt poświadczenia dziedziczenia (repertorium A nr (...)).
      Jako jeden ze spadkobierców odziedziczył Pan po zmarłym ojcu 1/3 udziału z całości
      spadku po ojcu (z dobrodziejstwem inwentarza), w tym nieruchomość (działka nr 2/1
      położona w X) zabudowaną budynkiem mieszkalnym.
      Działka nr 2/1 położona w X była ogrodzona, zagospodarowana zielenią, w jej
      granicach stała altana ogrodowa (trudno Panu teraz jednoznacznie wskazać status
      altany ogrodowej w kontekście związania jej z gruntem). Budynek mieszkalny miał 2
      kondygnacje nadziemne (powierzchnia mieszkalna) oraz 1 kondygnację podziemną.
      Budynek mieszkalny był wykończony i wyposażony.
      Pana ojciec zmarł (...) 2025 roku.
      Dziedziczenie nastąpiło z mocy testamentu (repertorium A (...)), otwartego i
      ogłoszonego.
      Jak pisał Pan w zapisie 2.B.a Uzupełnienia:„... Jako jeden ze spadkobierców
      odziedziczył Pan po zmarłym ojcu 1/3 udziału z całości spadku po ojcu (z
      dobrodziejstwem inwentarza) ...”. Składniki majątku, które zostały wykazane na
      korekcie druku SD-Z2 (złożona 3 marca 2025 roku): nieruchomość niezabudowana
      (działka nr 1/2 położona w X), nieruchomość (działka nr 2/1 położona w X)
      zabudowana budynkiem mieszkalnym, samochód osobowy, środki pieniężne,
      gotówka, prawo do wyrównania renty.
      Dnia 31 stycznia 2025 roku zawarto umowę działu spadku, która dotyczyła wyłącznie
      samochodu osobowego, a stroną umowy był Pan oraz pozostali spadkobiercy (Pana
      dwie siostry). Umowa dotyczyła zniesienia współwłasności samochodu osobowego
      odziedziczonego w spadku.
      Zawarcie umowy działu spadku przyczyniło się do zwiększenia się Pana udziału
      własności samochodu z 1/3 do 1/1. W wyniku zawarcia umowy działu spadku nabył
      Pan samochód na wyłączną własność bez spłaty pozostałych spadkobierców.
      Nie wie Pan, czy dobrze rozumie pojęcie „przysporzenia majątkowego”, natomiast
      jeśli przez „przysporzenie majątkowe” rozumie się sytuację, w której dana czynność
      prawna (np. umowa działu spadku) doprowadza do rzeczywistego zwiększenia
      majątku konkretnej osoby (nie spłacał Pan pozostałych spadkobierców), wygląda na
      to, że w Pana przypadku zachodzi przysporzenie majątkowe.
      Zgodnie z danymi dostępnymi w aplikacji mObywatel, pod adresem nieruchomości
      (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym, był Pan
      zameldowany na pobyt stały do dnia (...) 2025 roku. Adres nieruchomości (działka nr 2
      /1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym wskazywał Pan także jako
      adres Pana zamieszkania.
      Adres nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym, został wskazany w CEIDG jako adres „stałego miejsca wykonywania
      działalności gospodarczej” (wniosek złożony 29 marca 2025 roku z datą powstania
      zmiany na wniosku zmieniającym wpis CEIDG 3 marca 2025 roku). Jednoosobowa

      działalność gospodarcza została wznowiona wnioskiem złożonym 3 marca 2025 roku
      ze wskazaniem daty wznowienia działalności 3 marca 2025 roku.
      Następnie jednoosobowa działalność gospodarcza została zawieszona wnioskiem
      złożonym 28 kwietnia 2025 roku ze wskazaniem daty rozpoczęcia zawieszenia 1
      kwietnia 2025 roku i ostatecznie zakończona wnioskiem złożonym 7 lipca 2025 roku
      ze wskazaniem ostatniego dnia prowadzenia działalności 7 lipca 2025 roku.
      Adres nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym był wskazywany na fakturach VAT zarówno przed Pana wejściem w
      posiadanie 1/3 udziału, jak i po wejściu w posiadanie 1/3 udziału.
      Podstawą potwierdzającą sprzedaż nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X)
      zabudowanej budynkiem mieszkalnym jest akt notarialny umowa sprzedaży i
      ustanowienia hipoteki (repertorium A nr (...)), na którym widnieje data 10 lipca 2025
      roku.
      Sprzedaż nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym nie została sprzedana w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej.
    3) Na akcie notarialnym umowa deweloperska (repertorium A nr (...) na rok 2025)
      widnieje data 7 sierpnia 2025 roku.
      Przedmiotem umowy deweloperskiej jest lokal mieszkalny oznaczony numerem
      projektowym (...), który będzie znajdował się w budynku nr (...).
      Zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia
      własności przedmiotu umowy deweloperskiej nastąpi najpóźniej do dnia 31 stycznia
      2028 roku.
      Nieruchomość (działka nr 2/1 położona w X) zabudowana budynkiem mieszkalnym
      została już sprzedana.
      Działkę nr 1/1 chce Pan sprzedać, zakłada Pan, że sprzeda ją Pan do końca 2025 roku
      albo w 2026 roku.
    4) Zgodnie z Pana ustaleniami w 1988 roku (data na dokumencie 25 sierpnia 1988,
      stwierdzenie nabycia 29 lipca 1988 roku), Pana rodzice nabyli po 1/2 udziału spadku
      po Pana zmarłej babci, co odpowiadało 1/4 udziału (dla każdego rodzica z osobna) z
      całości nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym.
      W 2021 roku (na podstawie treści zupełnej treści księgi wieczystej zakłada Pan, że
      chodzi o umowę darowizny (...) 2021 roku) rodzice byli już wspólnie właścicielami
      całości nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym, czyli każdy z nich dysponował po 1/2 udziału z całości nieruchomości
      (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
      Dnia (...) 2023 roku zmarła Pana matka i ojciec odziedziczył całość spadku po matce, co
      potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia (repertorium A nr (...)), na którym widnieje
      data 9 lutego 2023 roku.
      Dnia (...) 2025 roku zmarł Pana ojciec i odziedziczył Pan po zmarłym ojcu 1/3 udziału z
      całości spadku po ojcu (z dobrodziejstwem inwentarza), co potwierdza akt
      poświadczenia dziedziczenia (repertorium A nr (...)). Na podstawie powyższego można
      wyciągnąć wniosek, że ojciec na moment swojej śmierci był właścicielem przez okres
      dłuższy niż 5 lat tylko 1/4 udziału z całości nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X)
      zabudowanej budynkiem mieszkalnym, co prawdopodobnie uprawnia do zwolnienia 1
      /4 uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X)
      zabudowanej budynkiem mieszkalnym, z konieczności opłaty podatku dochodowego.

      Ojciec nabył w spadku po matce działki niezabudowane (w tym działkę nr 1/1) i nie był
      przed śmiercią matki w posiadaniu tych działek niezabudowanych (w tym działki nr 1
      /1). Nowa osobna księga wieczysta dla działki nr 1/1 została założona na podstawie
      aktu notarialnego umowa darowizny (repertorium A nr (...)), gdzie to ojciec przekazał
      Panu w darowiźnie działkę nr 1/1. Działka nr 1/1 była jednym z wielu składników
      majątkowych, które ojciec nabył w spadku po matce.
    5) Na moment pisania Uzupełnienia Pana obecny adres zamieszkania to: A1, Y.
      Podstawą, która umożliwia Panu mieszkanie pod wskazanym adresem, jest umowa
      najmu lokalu mieszkalnego - pokoju (zawarta 30 lipca 2025 roku i na czas określony).
      Pod wskazanym adresem jest Pan zameldowany na pobyt czasowy.
      Na moment pisania Uzupełnienia do umowy był sporządzony aneks oraz
      sprostowanie.
    6) Trudno Panu na moment pisania Uzupełnienia stwierdzić, czy będzie to cała kwota
      przychodu (rzeczywiście podlegającemu opodatkowaniu). Natomiast na moment
      pisania Uzupełnienia zakłada Pan że będzie to zdecydowana większość przychodu
      (rzeczywiście podlegającemu opodatkowaniu) z tytułu sprzedaży nieruchomości
      (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 1
      /1. Celem jest skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, przeznaczając środki na własne cele
      mieszkaniowe i zamierza Pan przeznaczyć środki w okresie 3 lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    7) Do pierwotnie wysłanego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej
      załączył Pan zaświadczenie z informacjami od dewelopera, na którym można
      przeczytać: „... w budynku o oznaczeniu projektowym „(...)” znajdować się będzie hala
      garażowa obejmująca miejsca postojowe. Miejsce postojowe sprzedawane są wraz z
      lokalem mieszkalnym, znajdującym się w tym samym budynku i stanowiącym odrębną
      nieruchomość....”.
    8) Przesyła Pan odpowiedź, którą otrzymał drogą e-mail od dewelopera: „Miejsce
      postojowe w hali garażowej zostanie oznaczone na posadzce za pomocą trwałego
      oznakowania w postaci linii oraz numeracji”.
    9) Do pierwotnie wysłanego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej
      załączył Pan zaświadczenie z informacjami od dewelopera, na którym można
      przeczytać: „... Miejsce postojowe sprzedawane są wraz z lokalem mieszkalnym,
      znajdującym się w tym samym budynku i stanowiącym odrębną nieruchomość.
      Miejsce postojowe w hali garażowej przynależeć będzie do danego lokalu
      mieszkalnego jako część wspólna z prawem do wyłącznego korzystania przez
      Właściciela”.
      Dalej w zaświadczeniu można przeczytać:„... Sposób korzystania z nieruchomości
      wspólnej (quoad usum) zostanie określony przez Dewelopera w umowie ustanowienia
      odrębnej własności i przeniesienia własności pierwszego lokalu w budynku i ujawniony
      zostanie w dziale III księgi wieczystej urządzonej dla nieruchomości wspólnej, zgodnie
      z którym każdorazowy właściciel konkretnego lokalu mieszkalnego będzie z
      wyłączeniem pozostałych właścicieli innych lokali korzystać z konkretnego miejsca
      postojowego w hali garażowej ...”.
      Przesyła Pan odpowiedź, którą otrzymał drogą e-mail od dewelopera: „Miejsca
      postojowe zlokalizowane w hali garażowej objęte będą odrębną księgą wieczystą
      prowadzoną dla budynku. Wyłącznym użytkownikiem miejsca postojowego będzie
      każdorazowy właściciel lokalu mieszkalnego nr (...), tj. w chwili obecnej Pan A.A”.
    10) Przesyła Pan odpowiedź, którą otrzymał drogą e-mail od dewelopera: „Miejsce
      postojowe przynależy do lokalu mieszkalnego nr (...) w ramach udziału w
      nieruchomości wspólnej i będzie przeznaczone do wyłącznego korzystania przez
      właściciela wskazanego lokalu”.

    11) Przesyła Pan odpowiedź, którą otrzymał drogą e-mail od dewelopera: „W akcie
      przeniesienia własności zostanie wskazane, że miejsce w hali garażowej przynależy do
      mieszkania jako prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w hali
      garażowej”.
    12) Przesyła Pan odpowiedź, którą otrzymał drogą e-mail od dewelopera: „Powierzchnia
      miejsca postojowego nie będzie wliczana do powierzchni użytkowej lokalu
      mieszkalnego ani nie będzie uwzględniana przy obliczaniu udziału w nieruchomości
      wspólnej”.
    13) Na moment pisania Uzupełnienia lokal mieszkalny od dewelopera nabywany jest w
      celu faktycznego zamieszkania w nim.
      Na moment pisania Uzupełnienia zamierza Pan także dokonać w nabytym od
      dewelopera lokalu mieszkalnym meldunku na pobyt stały.
    14) Na dzień pisania Uzupełnienia nie jest Pan właścicielem nieruchomości zabudowanej,
      w której mógłby Pan realizować własne cele mieszkaniowe.
      Na dzień pisania Uzupełnienia mieszka Pan w wynajmowanym pokoju, co potwierdza
      umowa najmu lokalu mieszkalnego - pokoju (zawarta 30 lipca 2025 roku i na czas
      określony).
    15) W zapisie 13 Uzupełnienia pisał Pan, że:„... Na moment pisania Uzupełnienia lokal
      mieszkalny od dewelopera nabywany jest w celu faktycznego zamieszkania w nim.
      Na moment pisania Uzupełnienia zamierza Pan także dokonać w nabytym od
      dewelopera lokalu mieszkalnym meldunku na pobyt stały ...”.
      Na moment pisania Uzupełnienia nie przewiduje Pan więc, aby lokal mieszkalny
      nabyty od dewelopera stanowił przedmiot najmu albo dzierżawy.
    16) Trudno Panu jednoznacznie wskazać, co należy rozumieć przez pojęcie „cele
      rekreacyjne”. W zapisie 13 Uzupełnienia pisał Pan, że:„... Na moment pisania
      Uzupełnienia lokal mieszkalny od dewelopera nabywany jest w celu faktycznego
      zamieszkania w nim. Na moment pisania Uzupełnienia zamierza Pan także dokonać w
      nabytym od dewelopera lokalu mieszkalnym meldunku na pobyt stały ...”.
    17) W ramach spadku po ojcu odziedziczył Pan także 1/3 udziału z nieruchomości
      gruntowej (działka nr 1/2 położona w X). Poza tym oczywiście dwie nieruchomości, o
      których pisał Pan w Uzupełnieniu, z czego jedna z nich została już sprzedana -
      nieruchomość (działka nr 2/1 położona w X) zabudowana budynkiem mieszkalnym.
      Udział w wymiarze 1/3 z działki nr 1/2 nabył Pan w spadku po ojcu.
      Od momentu nabycia działki nr 1/2 użytkowanie polegało na pasywnym jej posiadaniu.
      Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę.
      Zakłada Pan, że decyzja w tym zakresie będzie podejmowana w porozumieniu z
      pozostałymi współwłaścicielami działki nr 1/2. Natomiast na moment pisania
      Uzupełnienia, nie zamierza Pan sprzedawać swojego udziału (1/3) w działce nr 1/2 i
      Pana udział nie jest przedmiotem sprzedaży.
    18) Jedyną zbytą nieruchomością do dzisiaj była nieruchomość (działka nr 2/1 położona w
      X) zabudowana budynkiem mieszkalnym, którą odziedziczył Pan w spadku po ojcu i z
      której z tytułu zbycia należało się Panu 1/3 przychodu.
      W zapisie 1 Uzupełnienia pisał Pan, że:„... Biorąc pod uwagę charakter Uzupełnienia,
      istotnym wydaje się wspomnienie, że w pewnym czasie zajmowałem się
      pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, natomiast nie byłem właścicielem
      /współwłaścicielem nieruchomości, które stanowiły przedmiot obrotu ...”.
    19) Na moment pisania Uzupełnienia nie zamierza Pan nabywać nowych nieruchomości
      w celu ich sprzedaży.

    W uzupełnieniu z 18 września 2025 r. doprecyzował Pan, że:
    a) Na postanowieniu sygn. akt (...) z 25 sierpnia 1988 roku (dalej jako „Postanowienie”)
      jest informacja, że Pana babcia zmarła (...) 1988 roku oraz że Pana rodzice nabyli
      spadek na podstawie testamentu z dnia (...) 1986 roku, otwartego i ogłoszonego 23
      maja 1988 roku.
    b) Każdy z Pana rodziców nabył po 1/2 części spadku z dobrodziejstwem inwentarza.
    c) W kontekście nieruchomości (działka nr 2/1 położona w X) zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym (dalej jako „Nieruchomość Zabudowana”) oznacza to, że każdy Pana
      rodziców nabył 1/4 z całości Nieruchomości Zabudowanej, gdyż babcia była
      właścicielem połowy (1/2) z całości Nieruchomości Zabudowanej.
    d) Na Postanowieniu nie ma informacji na temat nabycia spadku do majątku wspólnego,
      bądź osobistego. Natomiast w zupełnej treści księgi wieczystej Nieruchomości
      Zabudowanej, Dział II - Rubryka 2.2 - Właściciel - Podrubryka 2.2.1 - Udział - „Rodzaj
      wspólności” dla kolumn „Wpisu”, „Wykr.” oraz „Treść pola” w odniesieniu do wniosków
      i podstaw wpisów w księdze wieczystej (w tym Postanowienia), widnieje „—”. Osobiście
      interpretuje to Pan jako nabycie (w ramach spadku) przez każdego Pana rodzica
      swojego udziału w Nieruchomości Zabudowanej do majątku osobistego.
    e) Wydaje się także, że datę nabycia spadku stanowi 25 sierpnia 1988 roku, ponieważ to
      właśnie ta data została określona w zupełnej treści księgi wieczystej Nieruchomości
      Zabudowanej jako „Data wydania orzeczenia” dla Postanowienia.
    f) Na podstawie treści Pana pierwszego uzupełnienia można natomiast wyciągnąć
      wniosek, że nabycie nastąpiło 29 lipca 1988 roku - to jednak była data rozprawy.
    g) Pana babcia zmarła (...) 1988 roku.
    h) Zgodnie z Pana ustaleniami na dzień pisania Uzupełnienia - 2, w ramach umowy
      darowizny z dnia (...) 2021 roku, Pana rodzice przyjęli 2/4 udziału (druga połowa) z
      całości Nieruchomości Zabudowanej do ich majątku objętego wspólnością ustawową.
    i) Zawarcie małżeństwa przez Pana rodziców to (...) 1976 roku.
    j) Według Pana wiedzy na dzień pisania Uzupełnienia-2, związek małżeński Pana rodziców
      od początku był objęty wspólnością majątkową.
    k) Według Pana wiedzy na dzień pisania Uzupełnienia-2, w tym wiedzy pozyskanej na
      podstawie analizy zupełnej treści księgi wieczystej Nieruchomości Zabudowanej,
      jedyną czynnością, której skutkiem było włączenie Nieruchomości Zabudowanej (albo
      jej części/udziału) do majątku wspólnego, była umowa darowizny z dnia (...) 2021 roku,
      gdzie to „... Pana rodzice przyjęli 2/4 udziału (druga połowa) z całości Nieruchomości
      Zabudowanej do ich majątku objętego wspólnością ustawową ...” - o czym pisał Pan w
      II.c Uzupełnienia-2.
    l) Na podstawie Pana ustaleń na dzień pisania Uzupełnienia-2 wydaje się, że udziały w
      Nieruchomości Zabudowanej nabyte (w ramach spadku) przez Pana rodziców w 1988
      roku, pozostały w ich majątku osobistym.
    W uzupełnieniu z 29 września 2025 r. poinformował Pan, że 29 września 2025 roku,
    działka nr 1/1 (niezabudowana) została sprzedana, co potwierdza akt notarialny umowa
    sprzedaży (repertorium A nr (...)).

## Pytanie

Czy kwotę, którą zapłaci Pan za miejsce postojowe w hali garażowej, może Pan wliczyć do
    sumy całkowitej wydatkowanej na cele mieszkaniowe, którą należy wykazać w ramach
    dochodu zwolnionego w PIT-39?
    Pana stanowisko w sprawie

    W załączonym do niniejszego wniosku zaświadczeniu od dewelopera czytamy: „... Miejsce
    postojowe w hali garażowej przynależeć będzie do danego lokalu mieszkalnego jako część
    wspólna z prawem do wyłącznego korzystania przez Właściciela ...”.
    Sądzi Pan, że warto w tym miejscu przypomnieć istnienie następującego dokumentu,
    który znalazł Pan w internecie: Pismo z dnia 12 października 2020 r. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 0115-KDIT2.4011.533.2020.2.MM Realizacja celu mieszkaniowego
    jako przesłanka ulgi mieszkaniowej.
    Pana stanowisko jest takie, że jeśli (zgodnie z tym, co widnieje w zaświadczeniu od
    dewelopera) „... Miejsce postojowe w hali garażowej przynależeć będzie do danego lokalu
    mieszkalnego jako część wspólna z prawem do wyłącznego korzystania przez Właściciela
    ...”, to kwotę, którą zapłaci Pan za miejsce postojowe w hali garażowej, może Pan wliczyć
    do sumy całkowitej wydatkowanej na cele mieszkaniowe, którą należy wykazać w ramach
    dochodu zwolnionego w PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez

    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomości
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od
    jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

    Natomiast jeżeli spadkodawca również nabył nieruchomość w drodze spadku, moment
    nabycia tej nieruchomości, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjąć należy zgodnie z przepisami
    Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Jak wynika z treści wniosku:
    · Na podstawie umowy darowizny (...) 2023 roku nabył Pan od swojego ojca
      niezabudowaną działkę nr 1/1.
    · Działkę nr 1/1 sprzedał Pan 29 września 2025 roku. Sprzedaż działki nr 1/1 nie nastąpiła
      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    · Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia odziedziczył Pan po zmarłym (...) 2025
      roku ojcu, 1/3 udziału w spadku, w tym w działce nr 2/1 zabudowanej budynkiem
      mieszkalnym.
    · Pana ojciec nabył działkę nr 2/1:
        – na podstawie testamentu po Pana babci zmarłej (...) 1988 r. – 1/4 udziału do
        swojego majątku osobistego,
        – na podstawie umowy darowizny z (...) 2021 roku – 1/2 udziału wraz z żoną do
        majątku objętego wspólnością ustawową,
        – na podstawie testamentu po zmarłej (...) 2023 roku Pana matce – 1/4 udziału, który
        to udział Pana matka nabyła 22 marca 1988 w dniu śmierci Pana babci.
    · 10 lipca 2025 roku sprzedał Pan 1/3 udziału w działce nr 2/1 na podstawie umowy
      sprzedaży i ustanowienia hipoteki.
    · Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym, dokonana przez Pana sprzedaż działki 1/1 oraz sprzedaż 1/6 udziału w
    działce nr 2/1 stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiła przed upływem
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tych
    nieruchomości.
    Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania

    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa

    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,

        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog
    tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca
    formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w
    stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym
    jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie

    „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu
    nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od
    podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub
    zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż
    podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić
    podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania
    przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Pana wątpliwości odnoszą się do możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji
    wydatkowania środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie miejsca w hali
    garażowej.
    Odnosząc się do powyższego należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca
    1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali
      wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet
      do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości
      gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności:
      piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
    Możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy do całej
    kwoty wydatkowanej na zakup nieruchomości wraz z miejscem postojowym uzależniona
    jest od tego, czy miejsce postojowe jest przynależne do lokalu mieszkalnego. Jeśli miejsce
    postojowe spełnia ten warunek – wówczas całość wydatków poniesiona na ten cel może
    zostać uznana za cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli natomiast definicja
    „pomieszczenia przynależnego” nie jest spełniona, a miejsce postojowe (prawo do niego)
    stanowi odrębną nieruchomość (odrębne prawo) i tym samym może stanowić odrębny
    przedmiot obrotu, wówczas wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część
    należności, która odpowiada wartości samego lokalu mieszkalnego, tu.
    Jak wskazał Pan we wniosku:
    · 7 sierpnia 2025 roku zawarł Pan umowę deweloperską na nabycie nowego mieszkania
      (rynek pierwotny) od dewelopera. Oprócz lokalu mieszkalnego będzie Pan nabywał
      także miejsce postojowe w hali garażowej.
    · Przedmiotem umowy deweloperskiej jest lokal mieszkalny oznaczony numerem
      projektowym (...), który będzie znajdował się w budynku nr (...).

    · Zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia
      własności przedmiotu umowy deweloperskiej nastąpi najpóźniej do dnia 31 stycznia
      2028 roku.
    · Miejsce postojowe w hali garażowej zostanie oznaczone na posadzce za pomocą
      trwałego oznakowania w postaci linii oraz numeracji.
    · Miejsce postojowe sprzedawane są wraz z lokalem mieszkalnym, znajdującym się w tym
      samym budynku i stanowiącym odrębną nieruchomość. Miejsce postojowe w hali
      garażowej przynależeć będzie do danego lokalu mieszkalnego jako część wspólna z
      prawem do wyłącznego korzystania przez Właściciela.
    · Sposób korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum) zostanie określony przez
      Dewelopera w umowie ustanowienia odrębnej własności i przeniesienia własności
      pierwszego lokalu w budynku i ujawniony zostanie w dziale III księgi wieczystej
      urządzonej dla nieruchomości wspólnej, zgodnie z którym każdorazowy właściciel
      konkretnego lokalu mieszkalnego będzie z wyłączeniem pozostałych właścicieli innych
      lokali korzystać z konkretnego miejsca postojowego w hali garażowej.
    · Miejsce postojowe przynależy do lokalu mieszkalnego nr (...) w ramach udziału w
      nieruchomości wspólnej i będzie przeznaczone do wyłącznego korzystania przez
      właściciela wskazanego lokalu.
    · Miejsca postojowe zlokalizowane w hali garażowej objęte będą odrębną księgą
      wieczystą prowadzoną dla budynku. Wyłącznym użytkownikiem miejsca postojowego
      będzie każdorazowy właściciel lokalu mieszkalnego nr (...), tj. w chwili obecnej Pan.
    · W akcie przeniesienia własności zostanie wskazane, że miejsce w hali garażowej
      przynależy do mieszkania jako prawo do wyłącznego korzystania z miejsca
      postojowego w hali garażowej.
    · Powierzchnia miejsca postojowego nie będzie wliczana do powierzchni użytkowej lokalu
      mieszkalnego ani nie będzie uwzględniana przy obliczaniu udziału w nieruchomości
      wspólnej.
    · Lokal mieszkalny od dewelopera nabywany jest w celu faktycznego zamieszkania w nim.
      zamierza Pan także dokonać w nabytym od dewelopera lokalu mieszkalnym meldunku
      na pobyt stały.
    · Nie jest Pan właścicielem nieruchomości zabudowanej, w której mógłby realizować
      własne cele mieszkaniowe. Mieszka Pan w wynajmowanym pokoju, co potwierdza
      umowa najmu lokalu mieszkalnego – pokoju.
    · Zamierza Pan przeznaczyć środki uzyskane z przychodu w okresie 3 lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Biorąc powyższe pod uwagę, wydatkowanie przez Pana środków uzyskanych ze sprzedaży
    wskazanych we wniosku nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego
    przedmiot odrębnej własności w budynku wolnostojącym wraz z prawem do korzystania z
    miejsca postojowego w hali garażowej, które będzie przynależne do lokalu mieszkalnego i
    nie będzie stanowić odrębnej własności, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych pod warunkiem, że wydatki te zostaną poniesione w celu realizacji
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Przy czym zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży opisanych we
    wniosku nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Ponadto, w odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić,
    że zapadła ona w indywidualnej sprawie i odrębnym stanie faktycznym. Zatem nie jest
    wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.