Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.284.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Skutki podatkowe zmiany rezydencji podatkowej na
szwajcarską.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
miejsce-miejsce opodatkowania
rezydencja-rezydencja podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 29 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Polski i obecnie rezydentem podatkowym w Polsce. Planuje Pan
    zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Polski. Ze względów
    rodzinnych zamierza Pan jednak przeprowadzić się do Szwajcarii wraz z najbliższą rodziną
    – żoną i córką.
    Główną przyczyną przeprowadzki są zobowiązania zawodowe Pana żony, która podejmie
    pracę w Szwajcarii na podstawie umowy o pracę zawartej ze szwajcarskim pracodawcą.
    Uzyska Pan prawo pobytu w Szwajcarii i będzie Pan przebywał tam przez większość czasu.
    Wraz z rodziną wynajmie Pan mieszkanie i dokona zameldowania na terytorium
    Szwajcarii, co wiąże się z koniecznością wymeldowania z dotychczasowego miejsca
    zamieszkania w Polsce. W Polsce będzie Pan przebywał sporadycznie i jedynie przez
    krótkie okresy. Pana Córka będzie uczęszczać do przedszkola w Szwajcarii.
    Przeniesienie ośrodka interesów życiowych
    W związku z przeprowadzką przeniesie Pan swoje centrum życiowe i interesów na stałe do
    Szwajcarii. Ośrodek interesów życiowych znajdzie się w tym kraju z uwagi na kilka
    kluczowych czynników:
      1. Miejsce zamieszkania – wraz z rodziną będzie Pan na stałe zamieszkiwał w
        Szwajcarii, gdzie wynajmie mieszkanie. Zgodnie z obowiązującymi przepisami,
        miejsce zamieszkania stanowi jeden z podstawowych wyznaczników ośrodka
        interesów życiowych.
      2. Zatrudnienie małżonki – Pana żona podejmie zatrudnienie w Szwajcarii w ramach
        umowy o pracę z lokalnym pracodawcą. Jej aktywność zawodowa będzie miała
        istotny wpływ na codzienne funkcjonowanie rodziny i stanowi jeden z głównych
        powodów decyzji o osiedleniu się w Szwajcarii.
      3. Edukacja dziecka – Pana córka będzie uczęszczać do szwajcarskiego przedszkola, co
        potwierdza integrację rodziny z systemem edukacyjnym i społecznym Szwajcarii.
      4. Ograniczony pobyt w Polsce – Pana wizyty w Polsce będą miały jedynie sporadyczny
        charakter i ograniczą się do krótkich okresów, co wskazuje, że Polska nie będzie już
        traktowana jako miejsce stałego pobytu.
    W konsekwencji będzie Pan na stałe zamieszkiwał w Szwajcarii, gdzie znajdzie się Pana
    ośrodek interesów życiowych. Pana najbliższa rodzina będzie tam zameldowana, a
    wszelkie sprawy zawodowe będą prowadzone z terytorium Szwajcarii.
    Charakter prowadzonej działalności
    Zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, jednak
    wszystkie obowiązki zawodowe będzie wykonywał zdalnie z terytorium Szwajcarii.
    Świadczenie usług dla polskich klientów nie będzie wymagało Pana fizycznej obecności w
    Polsce. Kluczowe decyzje biznesowe będą podejmowane w Szwajcarii, a wszelkie
    narzędzia niezbędne do pracy będą znajdować się na terytorium tego kraju.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie:

      Jaki będzie zakres działalności gospodarczej, którą będzie Pan prowadził w Polsce? Od
      kiedy działalność ta będzie zarejestrowana? Jaka będzie forma opodatkowania Pana
      działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt
      ewidencjonowany) w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania?
    Odpowiedział Pan:
      Będą to usługi doradcze, działalność będzie zarejestrowana w czerwcu 2025 roku.
      Zwracam jednak uwagę, że ostatecznie nie osiągnę przychodów z tytułu działalności
      gospodarczej do momentu przeprowadzki do Szwajcarii. Przy rejestrowaniu
      działalności jako datę rozpoczęcia działalności planuję wpisać 1 lipca 2025 roku, a więc
      datę, na którą planuję również przeprowadzkę na stałe do Szwajcarii. W konsekwencji,
      moim zdaniem, dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od razu będą
      opodatkowane w Polsce na zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego.
    Obowiązki zawodowe będzie Pan wykonywał w wynajętym mieszkaniu i będzie to stałe
    miejsce prowadzenia działalności.
    Świadczenie usług doradczych w formie zdalnej oznacza, że wszelkie konsultacje oraz
    współpraca z klientem odbywają się bez konieczności fizycznego spotkania, przy
    wykorzystaniu środków komunikacji elektronicznej (np. ..., poczta elektroniczna). Będą to
    również opinie, porady, analizy finansowe, ekspertyzy, rekomendacje przygotowywane na
    rzecz klientów i dostarczane im drogą elektroniczną. Wszystkie czynności będą
    wykonywane na terytorium Szwajcarii.
    Nie planuje Pan rejestracji działalności w Szwajcarii, ponieważ będzie miał Pan już ją
    zarejestrowaną w Polsce. Ponadto prawo szwajcarskie do określonego poziomu
    przychodów (którego Pan nie osiągnie) w ogóle nie wymaga rejestrowania działalności.
    Uprzejmie zwraca Pan uwagę, że w formularzu CEIDG-1 nie ma takich pozycji jak adres
    rejestrowy, czy adres siedziby. Natomiast należy podać adres zamieszkania oraz adres do
    doręczeń. Ponieważ moment rejestracji działalności będzie mniej więcej pokrywał się z
    przeprowadzką do Szwajcarii, przy rejestrowaniu działalności od razu planuje Pan podać
    szwajcarski adres zamieszkania oraz szwajcarski adres do doręczeń. Jak wspomniał Pan
    wyżej, przy rejestrowaniu działalności jako datę rozpoczęcia działalności planuje Pan
    wpisać 1 lipca 2025 roku, a więc datę, na którą planuję również przeprowadzkę na stałe
    do Szwajcarii. W związku z tym, w Polsce nie będzie miał Pan adresu rejestrowego, czy
    adresu siedziby.
    Te adresy będzie Pan posiadał w Szwajcarii, ponieważ po zarejestrowaniu działalności,
    faktyczne miejsce jej wykonywania będzie w Szwajcarii i to tam będzie Pan posiadał lokal,
    który będzie przystosowany do jej prowadzenia. W wynajmowanym mieszkaniu zamierza
    Pan przeznaczyć jeden pokój na biuro, pomieszczenie wykorzystywane tylko na potrzeby
    działalności gospodarczej. Zwraca Pan też uwagę, że przy rejestracji działalności nie ma
    przeciwskazań do podania adresu zagranicznego. Potwierdza to też Instrukcja wypełniania
    wniosku CEIDG1 dostępna na stronie:
    https://pliki.biznes.gov.pl/20211207/pliki/Instrukcja-wypelniania-wniosku-CEIDG-1_gru21.
    pdf
    W instrukcji czytamy:
    „Adres zamieszkania – podaj swoje faktyczne miejsce zamieszkania (nie zameldowania).
    Może to być adres polski (wtedy zadecyduje o przynależności do urzędu skarbowego) lub
    zagraniczny. Ten adres nie jest publikowany we wpisie CEIDG, zostanie jedynie przekazany
    do wiadomości urzędu skarbowego, ZUS/KRUS oraz GUS. Adres musi być aktualny i
    zgodny ze stanem rzeczywistym.

    Adres do doręczeń – wpisz adres do doręczeń. Na ten adres będziesz otrzymywać pisma
    urzędowe dotyczące działalności gospodarczej. Adres powinien być aktualny i zgodny ze
    stanem rzeczywistym.
    Możesz wskazać adres polski lub państw członkowskich Unii Europejskiej oraz
    Liechtensteinu, Norwegii, Islandii, Szwajcarii, a także posługiwać się skrytką pocztową”.
    Ponadto zwraca Pan uwagę, że w formularzu CEIDG-1 zarówno w polu adres
    zamieszkania, jak i w polu adres do doręczeń należy podać kraj, co ewidentnie wskazuje,
    że może to być inny adres niż Polska.
    Ponieważ zgodnie z Instrukcją wypełniania wniosku CEIDG1 adres musi być aktualny i
    zgodny ze stanem rzeczywistym, nie tylko powinien Pan, ale ma Pan obowiązek podania
    adresu szwajcarskiego. Oczywiście po przeprowadzce możliwa byłaby aktualizacja danych
    w CEIDG, ale ponieważ faktyczną działalność planuje Pan rozpocząć już po przeprowadzce
    od razu przy rejestracji poda Pan adres szwajcarski.
    Uprzejmie zwraca Pan też uwagę, że zgodnie art. 4 ust. 3 (Definicja przedsiębiorcy) ustawy
    z dnia 6 marca 2018 roku Prawo przedsiębiorców zasady podejmowania, wykonywania i
    zakończenia działalności gospodarczej przez osoby zagraniczne określają odrębne
    przepisy. Chodzi tutaj z kolei o ustawę z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy, osoba zagraniczna to:
      a) osoba fizyczna nieposiadająca obywatelstwa polskiego,
      b) osoba prawna z siedzibą za granicą,
      c) jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną posiadająca zdolność prawną, z
        siedzibą za granicą.
    Z przepisów wynika więc, że osoba fizyczna, która ma miejsce zamieszkania za granicą, ale
    ma obywatelstwo polskie nie jest uznawana za osobę zagraniczną. Nie ma więc generalnie
    żadnych przeszkód prawnych, aby osoba taka zarejestrowała działalność gospodarczą w
    Polsce. Innymi słowy, jako obywatel Polski (nawet mieszkający za granicą), ma Pan prawo
    do rejestracji działalności w Polsce.
    Jeśli chodzi o pocztę, to jak Pan wspomniał, jako adres do doręczeń wskaże Pan już adres
    szwajcarski (zgodnie z instrukcją wypełniania formularza CEIDG-1 adres szwajcarski jest
    dozwolony), ewentualne inne pisma urzędowe zamierza Pan odbierać poprzez platformę
    e-doręczenia. Pozostałej poczty (o ile taka przyjdzie na polski adres) nie będzie Pan
    odbierał. Ewentualnie zrobi Pan to podczas wizyt w Polsce (które jak Pan wspomniał będą
    sporadyczne).
    Nie będzie Pan zatrudniał pracowników ani na terytorium Polski ani na terytorium
    Szwajcarii.
    Na pytanie:
      Czy od 1 lipca 2025 r. Szwajcaria będzie traktować Pana jak rezydenta podatkowego,
      tzn. czy według prawa obowiązującego w Szwajcarii będzie podlegał Pan tam
      opodatkowaniu z uwagi na swoje miejsce zamieszkania?
    Odpowiedział Pan:
      Niestety nie jestem w stanie odpowiedzieć na tak zadane pytanie wprost, ponieważ na
      dzień złożenia wniosku nie mieszkam jeszcze w Szwajcarii, ale skutki podatkowe takiej
      przeprowadzki chciałbym mieć rozpoznane jeszcze przed przeprowadzką. W zakresie
      rezydencji podatkowej jedynymi przepisami, które o tym decydują są przepisy

      Konwencji między Rzecząpospolitą Polską, a Konfederacją Szwajcarską w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
      sporządzona w Bernie dnia 2.09.1991 r. Jak już argumentowałem w pierwotnym
      wniosku moim zdaniem nie ulega wątpliwości, że zgodnie z art. 4 Konwencji należy
      przyjąć, że będę szwajcarskim rezydentem podatkowym. Wydaje się to też
      potwierdzać procedura stosowana przez szwajcarskie urzędy w stosunku do
      obcokrajowców przeprowadzających się do Szwajcarii. Według informacji uzyskanych
      od szwajcarskich doradców podatkowych po przeprowadzce muszę w ciągu 14 dni
      zarejestrować ten fakt w odpowiednim urzędzie miasta, a następnie ten fakt jest
      zgłaszany do odpowiedniego urzędu skarbowego. Tego zgłoszenia dokonuje urząd
      miasta nie robi się tego osobiście. W związku z tym urząd skarbowy otrzymuje
      informacje, że będę mieszkał i przebywał legalnie na terytorium Szwajcarii. Na mój
      adres w Szwajcarii urząd skarbowy przesyła wszystkie niezbędne informacje
      dotyczące rozliczeń podatkowych. Co więcej w Szwajcarii opodatkowanie jest na
      poziomie małżeństwa (nie jest to wybór tak jak w Polsce, ale obowiązek) w związku z
      tym moje dochody należy dodać do dochodów mojej żony. Na potrzeby niniejszego
      wniosku należy więc przyjąć, że będę szwajcarskim rezydentem podatkowym.
    Po przeprowadzce do Szwajcarii praktycznie nie będzie miał Pan powiązań osobistych z
    Polską. Cała Pana najbliższa rodzina będzie w Szwajcarii, żona będzie pracowała w
    Szwajcarii, córka chodziła do szwajcarskiego przedszkola.
    W Polsce ma Pan dwa mieszkania, które kupił Pan dużo wcześniej i w związku z
    przeprowadzką nie zamierza Pan ich sprzedawać. Konto bankowe planuje Pan otworzyć w
    Szwajcarii, rzeczy ruchome (meble, samochód) zostaną przetransportowane do Szwajcarii.
    W Szwajcarii będzie Pan opłacał ubezpieczenia społeczne (emerytalne) oraz zdrowotne.
    Wszelką tego typu działalność planuje Pan w Szwajcarii ze względu na fakt, że tam będzie
    Pan mieszkał i przebywał na stałe. Nie planuje Pan działalności społecznej, kulturalnej, czy
    obywatelskiej w Polsce. Nie planuje Pan w Polsce również działalności politycznej, w tym
    nie planuje Pan uczestniczyć w wyborach (przykładowo parlamentarnych,
    samorządowych).
    Pytania (pytanie nr 1 i nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy od momentu przeprowadzki do Szwajcarii będzie Pan podlegać w Polsce
        wyłącznie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązkowi podatkowemu
        tylko od ewentualnych dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej?
      2. W jaki sposób opodatkować dochody osiągnięte przez Pana z działalności
        gospodarczej po przeprowadzce do Szwajcarii?
      3. Czy na terytorium Polski powstanie zakład w rozumieniu umowy o unikaniu
        podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i Szwajcarią w związku z
        prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1 i 2 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W związku z tym, że jako przedsiębiorca jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania w Szwajcarii, ciąży na Panu w Polsce jedynie ograniczony obowiązek
    podatkowy.

    W kontekście podatku dochodowego należy się odwołać w pierwszym rzędzie do
    przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i
    majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (dalej jako: „Konwencja”).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. e określenia „przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się
    Państwa” i „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają,
    odpowiednio, przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania
    lub siedzibę w Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę
    mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 Konwencji, Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    będzie w Szwajcarii, gdzie będzie Pan mieszkał, przebywał na stałe oraz tam będzie
    posiadał Pan ośrodek interesów życiowych. Szersza argumentacja w tym zakresie została
    przedstawiona przez Pana w pierwotnym wniosku.
    A zatem będzie Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zamieszkałą dla
    celów podatkowych w Szwajcarii. Biorąc zatem pod uwagę brzmienie art. 3 ust. 1 lit. e oraz
    art. 4 Konwencji przedsiębiorstwo (nawet zarejestrowane w Polsce) prowadzone przez
    osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Szwajcarii jest w rozumieniu Konwencji
    „przedsiębiorstwem Szwajcarii”.
    W myśl art. 7 ust. 1 konwencji polsko-szwajcarskiej: Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego
    się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo
    prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład.
    Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą
    być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być
    przypisane temu zakładowi.
    Jak już szczegółowo wyjaśnił Pan w uzasadnieniu do pytania nr 3, na terytorium Polski nie
    może powstać zakład podatkowy w rozumieniu art. 5 Konwencji. Na terytorium Polski nie
    będzie miał Pan biura (wynajętego bądź własnego), ani żadnej innej nieruchomości za
    pośrednictwem, której byłyby świadczone usługi. Żadne aktywa w Polsce nie będą
    wykorzystywane przez Pana do świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej.
    Jak wspomniał Pan wcześniej, w Polsce ma Pan mieszkanie, które nie jest jednak
    przystosowane do prowadzenia działalności, nie ma w nim żadnej przestrzeni, która
    mogłaby temu służyć. Z tego właśnie powodu w Szwajcarii zdecydował się Pan wynająć
    dużo większe mieszkanie, aby jedno z pomieszczeń było w pełni przeznaczone tylko do
    pracy i działalności gospodarczej. Efektem tego są wyższe koszty najmu, na które nie
    zdecydowałby się Pan gdyby nie potrzeba dodatkowej przestrzeni na potrzeby działalności
    gospodarczej w Szwajcarii. W Polsce nie będzie miał Pan też żadnego adresu związanego z
    działalnością gospodarczą (jak wspomniał Pan wcześniej, będą to adresy szwajcarskie). W
    Szwajcarii będą podejmowane wszystkie decyzje związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    A zatem, jak już wspomniano, zgodnie z przepisami Konwencji będzie miał Pan status
    przedsiębiorstwa szwajcarskiego, które będzie świadczyło usługi doradcze dla
    kontrahentów w Polsce (przynajmniej w początkowej fazie działalności). Taka sytuacja nie
    może generować w Polsce powstania zakładu, a dochody szwajcarskiego przedsiębiorstwa
    mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce tylko na zasadzie ograniczonego obowiązku
    podatkowego. Jako obywatel Polski ma Pan prawo do zarejestrowania działalności
    gospodarczej w Polsce, jednak pozostaje to bez znaczenia dla określenia skutków
    podatkowych, gdyż przepisy podatkowe nie uzależniają praw ani obowiązków podatnika
    od miejsca rejestracji. W szczególności nie może to być decydujące dla powstania zakładu
    w Polsce, ponieważ o tym wprost decydują przesłanki zawarte w art. 5 Konwencji polsko-
    szwajcarskiej. Jak już wspominał Pan w pierwotnym wniosku potwierdza to też Dyrektor

    KIS w niedawno wydanej interpretacji (22 stycznia 2025 r.) o sygnaturze 0113-KDIPT2-
    3.4011.706.2024.1.NM, w której Dyrektor KIS stwierdził: „Działalność prowadzona przez
    Panią w sposób zdalny na terytorium Australii na rzecz polskiego kontrahenta nie stanowi
    zakładu na terytorium Polski. W Polsce ma Pani jedynie zarejestrowaną działalność
    gospodarczą”.
    Z kolei w interpretacji 0112-KDIL2-2.4011.487.2024.2.IM z dnia 3 września 2024 roku
    Dyrektor KIS stwierdził: „Zatem przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu działalności w
    Polsce stanowią zyski z działalności gospodarczej osiągane za pośrednictwem stałego
    zakładu, które zgodnie z postanowieniami art. 7 umowy polsko-szwajcarskiej podlegają
    opodatkowaniu na terytorium Polski”.
    Jednak chciałby Pan podkreślić, że w tej interpretacji jest zasadnicza różnica pomiędzy
    Pana sytuacją, a sytuacją Wnioskodawcy. W przywołanej interpretacji wnioskodawca
    wynajmował w Polsce biuro, w którym był również adres rejestrowy. Jest to zatem
    zasadnicza różnica.
    Podsumowując, od momentu przeprowadzki do Szwajcarii będzie Pan podlegać w Polsce
    wyłącznie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że co do zasady, Pana
    dochody z działalności gospodarczej będą opodatkowane w Szwajcarii. Natomiast w
    Polsce będzie podlegał Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od ewentualnych dochodów
    (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, np. od przychodów
    wymienionych w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 3
    W związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą na terytorium Polski nie
    powstanie tzw. zakład podatkowy.
    Pana zdaniem, na terytorium Polski nie powstanie zakład w rozumieniu Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2
    września 1991 r.
    Zgodnie z art. 5 ust 1 i ust 2 Konwencji:
      1. W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „zakład” oznacza stałą placówkę,
        przez którą całkowicie albo częściowo prowadzona jest działalność
        przedsiębiorstwa.
      2. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności:
        a) miejsce zarządu,
        b) filię,
        c) biuro,
        d) zakład fabryczny,
        e) warsztat oraz
        f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce
        wydobywania zasobów naturalnych.
    Na terytorium Polski nie będzie posiadał Pan żadnej placówki, za pośrednictwem której
    będzie prowadził Pan działalność. Działalność będzie prowadzona z terytorium Szwajcarii,
    a usługi będą świadczone drogą on-line. Wszelkie decyzje związane z prowadzeniem

    działalności będą podejmowane na terytorium Szwajcarii. W Polsce nie będzie posiadał
    Pan własnego, ani wynajmowanego biura, nie będzie w Polsce filii, miejsca zarządu,
    zakładu fabrycznego, warsztatu ani kopalni.
    W interpretacji indywidualnej 0113-KDIPT2-3.4011.706.2024.1.NM z dnia 22 stycznia 2025
    r. Dyrektor KIS stwierdził: „Określenie „za pośrednictwem” należy interpretować w
    szerokim sensie, mającym zastosowanie do każdej sytuacji, w której działalność
    gospodarcza jest prowadzona w konkretnym pomieszczeniu, czy przestrzeni pozostającej
    w tym celu do dyspozycji przedsiębiorstwa. Aby placówka mogła stać się zakładem,
    przedsiębiorstwo musi prowadzić własną działalność całkowicie lub częściowo za jej
    pośrednictwem”.
    Jak zostało już wspomniane usługi będą świadczone zdalnie z terytorium Szwajcarii, a
    zatem niemożliwe jest, aby uznać, że świadczone są za pośrednictwem stałej placówki w
    Polsce.
    W interpretacji indywidualnej 0113-KDIPT2-3.4011.706.2024.1.NM z dnia 22 stycznia 2025
    r. Dyrektor KIS stwierdził również: „Przedsiębiorstwo mające siedzibę w jednym Państwie,
    a prowadzące działalność na terytorium drugiego, co do zasady, podlega opodatkowaniu
    w państwie swojej siedziby. Państwu, w którym prowadzona jest działalność, służy prawo
    do opodatkowania zysków osiąganych przez przedsiębiorstwo pochodzące z innego kraju,
    pod warunkiem że przedsiębiorstwo to prowadzi działalność w tym państwie w formie
    zakładu. W przeciwnym przypadku, dochody przedsiębiorstwa zagranicznego podlegają
    opodatkowaniu w państwie jego siedziby. Działalność gospodarczą w okresie od 1 stycznia
    2025 r. do 29 września 2025 r. będzie Pani wykonywała zdalnie z Australii przy
    jednoczesnym posiadaniu miejsca i urządzeń do prowadzenia tej działalności (komputer,
    dostęp do sieci Internet). Zatem stwierdzam, że będzie Pani prowadziła działalność
    gospodarczą w Australii, która spełnia warunki uznania ją za prowadzoną za pomocą
    „zagranicznego zakładu”, o którym mowa w art. 5 Umowy polskoaustralijskiej. Działalność
    prowadzona przez Panią w sposób zdalny na terytorium Australii na rzecz polskiego
    kontrahenta nie stanowi zakładu na terytorium Polski. W Polsce ma Pani jedynie
    zarejestrowaną działalność gospodarczą”.
    Co prawda przywołana powyżej interpretacja dotyczy trochę innego stanu faktycznego
    (polskiego rezydenta, pracującego zdalnie w Australii), to jednak na jej podstawie można
    wysnuć także pewne wnioski dla Pana.
    Po pierwsze miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w przypadku osoby
    fizycznej jest miejsce, w którym ta osoba mieszka. W Pana przypadku będzie to Szwajcaria.
    Jak zauważył Dyrektor KIS, przedsiębiorstwo mające siedzibę w jednym Państwie, a
    prowadzące działalność na terytorium drugiego, co do zasady, podlega opodatkowaniu w
    państwie swojej siedziby. Na terytorium Szwajcarii nie może powstać zakład, ponieważ w
    tym kraju posiada Pan rezydencję podatkową i tam będzie opodatkowany od całości
    swoich dochodów. Miejsce zamieszkania będzie na terytorium Szwajcarii, a zatem miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej (siedziba) będzie w Szwajcarii, a zatem nie będzie
    to zakład.
    Zakład podatkowy nie powstanie też na terytorium Polski. W przywołanej powyżej
    interpretacji Dyrektor KIS stwierdził: „Działalność gospodarczą w okresie od 1 stycznia
    2025 r. do 29 września 2025 r. będzie Pani wykonywała zdalnie z Australii przy
    jednoczesnym posiadaniu miejsca i urządzeń do prowadzenia tej działalności (komputer,
    dostęp do sieci Internet). Zatem stwierdzam, że będzie Pani prowadziła działalność
    gospodarczą w Australii, która spełnia warunki uznania ją za prowadzoną za pomocą
    „zagranicznego zakładu”, o którym mowa w art. 5 Umowy polsko-australijskiej”.
    A zatem Dyrektor KIS w kontekście pracy zdalnej wyraźnie uzależnił powstanie zakładu na
    terytorium danego Państwa z przebywaniem na terytorium tego Państwa oraz

    posiadaniem miejsca i urządzeń do prowadzenia tej działalności (komputer, dostęp do
    sieci Internet).
    Pana sytuacja jest zupełnie inna. Na terytorium Polski nie będzie przebywał Pan, nie
    będzie posiadał Pan miejsca i urządzeń do prowadzenia działalności. Cała działalność
    będzie prowadzona zdalnie z terytorium Szwajcarii (miejsce wykonywania tej pracy oraz
    wszelkie narzędzia do jej wykonywania będą znajdowały się na terytorium Szwajcarii), a
    zatem z terytorium państwa, gdzie posiadał będzie Pan rezydencję podatkową. W Polsce
    będzie miał Pan tylko zarejestrowaną działalność co, jak zauważył Dyrektor KIS, nie jest
    kluczowe do oceny skutków podatkowych („Działalność prowadzona przez Panią w sposób
    zdalny na terytorium Australii na rzecz polskiego kontrahenta nie stanowi zakładu na
    terytorium Polski. W Polsce ma Pani jedynie zarejestrowaną działalność gospodarczą” –
    interpretacja indywidualna 0113-KDIPT2-3.4011.706.2024.1.NM z dnia 22 stycznia 2025 r.).
    Zgodnie z powyższym prowadzona przez Pana w sposób zdalny na terytorium Szwajcarii
    działalność na rzecz polskiego kontrahenta nie stanowi zakładu na terytorium Polski.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam jednak, że ta interpretacja została wydana przy założeniu, że Pana rezydencja
    podatkowa to Szwajcaria (kwestia ta nie była przedmiotem pytania i stanowiła element
    stanu faktycznego). Jednocześnie zważywszy na to, że jest Pan rezydentem podatkowym
    Szwajcarii, opodatkowanie Pana przychodów, w tym z działalności gospodarczej w Polsce,
    regulują szwajcarskie przepisy podatkowe, które nie podlegają interpretacji w ramach
    tego postępowania.
    Informuję, że na dzień wydania interpretacji indywidualnej obowiązują przepisy ustawy z
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.