Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.607.2025.3.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanej, możliwość rezygnacji ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem VAT opisanej transakcji, prawo do
obniżenia podatku należnego o podatek VAT naliczony lub
zwrotu podatku VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Informuję, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej
    wpłynął 26 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 30 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
    X (zwana we wniosku „Kupującym”)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    Y (zwana we wniosku „Sprzedającym”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Sprzedający, zorganizowany w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest
    podmiotem działającym na rynku nieruchomości komercyjnych. Sprzedający jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Obecnie, działalność gospodarcza Sprzedającego koncentruje się wokół (...) posiadanych
    parków handlowych zlokalizowanych w Polsce. Parki handlowe stanowią zasadniczy
    składnik majątku Sprzedającego, z których Sprzedający czerpie zdecydowaną większość
    swoich przychodów w postaci przychodów pochodzących z wynajmu najemcom
    powierzchni w posiadanych parkach handlowych, a także z tytułu refakturowania na
    najemców kosztów mediów związanych z ich zużyciem przez najemców.
    Sprzedający planuje sprzedaż (...) parków handlowych. Sprzedający nawiązał kontakt z
    inwestorem, który zainteresowany jest nabyciem (...) parków handlowych, jednak z
    uzasadnionych przyczyn biznesowych, inwestor zdecydował aby nabyć parki handlowe do
    odrębnych podmiotów – (...).
    Kupujący jest (...). Sprzedający oraz Kupujący zawrą umowę sprzedaży na podstawie której
    Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności jednego parku handlowego w
    zamian za uzgodnioną cenę płatną przez Kupującego (dalej: „Transakcja”). Poza tym,
    inwestor za pośrednictwem (...) nabędzie od Sprzedającego drugi park handlowy.
    Niniejszy wniosek dotyczy jednak wyłącznie oceny skutków podatkowych Transakcji, której
    stronami będą Sprzedający i Kupujący. Transakcja ma się odbyć w (...) r. lub (...) r.
    Przedmiot Transakcji składać się będzie, w szczególności, z:
    - prawa własności gruntów:
      - działki o numerze ewidencyjnym A o powierzchni (...) ha, położonej (...), (dalej
        „Działka 1”), objętej księgą wieczystą (...),
      - działki o numerze ewidencyjnym B o powierzchni (...) ha, położonej (...) (dalej „Działka
        2”), objętej tą samą księgą wieczystą, co Działka 1, tj. księgą wieczystą (...),
    (dalej łącznie: „Działki”);
    - niestanowiącego odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjnego
                                        2budynku handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1 (...)
      (dalej: „Budynek 1”);

    - niestanowiącego odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjnego
                                        2budynku handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1 (...)
      (dalej: „Budynek 2”);
    - niestanowiącego odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjnego
                                        2budynku handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 2 (...)
      (dalej: „Budynek 3”);
    - stanowiącego odrębną własność lokalu niemieszkalnego o powierzchni użytkowej (...) m
      2, dla którego założona została księga wieczysta (...) (dalej: „Lokal 1”); który znajduje się
      w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjnym
                                        2budynku handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m położonym (...) na
      działce o numerze ewidencyjnym C o powierzchni (...) ha, położonej (...), objętej księgą
      wieczystą (...) („Działka 3”) wraz ze związanym z własnością Lokalu 1 udziałem we
      własności Działki 3 wynoszącym (...);
    - stanowiącego odrębną własność lokalu niemieszkalnego o powierzchni użytkowej (...) m
      2, dla którego założona została księga wieczysta (...) (dalej: „Lokal 2”); który znajduje się
      w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności trzykondygnacyjnym
                                        2budynku handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m położonym (...) na
      Działce 3 wraz ze związanym z własnością Lokalu 2 udziałem we własności Działki 3
      wynoszącym (...);
    - (Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Lokal 1, Lokal 2 będą określane dalej łącznie jako:
    „Budynki”);
    - naniesień zlokalizowanych na Działkach stanowiących budowle zgodnie z definicją
      zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2025.418), na które
      składają się tereny utwardzone wraz z sieciami podziemnymi, w szczególności:
      parking, kostka, elementy przyłącza wodno-kanalizacyjnego od studzienki
      kanalizacyjnej do budynku (dalej: „Budowle”)
    - (Działki, Budynki (wraz z związanymi z Lokalem 1 i Lokalem 2 udziałami we własności
    Działki 3) i Budowle będą określane dalej łącznie jako: „Nieruchomość”).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Działki mogą przechodzić bądź znajdować się w
    nich instalacje (np. przyłącza), które w świetle prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako urządzenia przesyłowe, które pozostają we władaniu podmiotów
    trzecich (np. przedsiębiorstw energetycznych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2024.1061 - dalej: „KC”) takie
    instalacje nie należą do części składowych nieruchomości i w określonych sytuacjach
    mogą należeć do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie
    będą przedmiotem Transakcji.
    Prawo własności (i współwłasności w odniesieniu do Działki 3) Nieruchomości zostało
    nabyte przez Sprzedającego na podstawie umowy przeniesienia wkładu niepieniężnego w
                              1postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 KC w wykonaniu uchwały o podwyższeniu
    kapitału zakładowego spółki sporządzonej w formie aktu notarialnego (...) zawartej przed
    notariuszem w (...) w dniu (...) roku.
    W ramach ww. aktu notarialnego Sprzedający nabył przedsiębiorstwo swojego udziałowca,
    na które składały się także inne niż Nieruchomość składniki materialne i niematerialne, w
    szczególności: prawa do innych nieruchomości, prawa z tytułu gwarancji i rękojmi,
    maszyny, urządzenia i inne środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów
    związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, prawa i obowiązki związane z umowami
    finansowymi, wierzytelności, tajemnice handlowe przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty,
    środki zgromadzone na rachunkach bankowych.

    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego, jako transakcja nabycia przedsiębiorstwa
    nie podlegało opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361; dalej: „ustawa o VAT”).
    Dla Działki 1 wchodzącej w skład Nieruchomości uchwalony został miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeważająca część Działki 1
    położona jest w terenie oznaczonym w ustaleniach planu symbolem 3 U o przeznaczeniu
    terenu: usługi nieuciążliwe, a pozostała część Działki 1 w terenie oznaczonym symbolem 8
    KS o przeznaczeniu: parking (w poziomie terenu lub wielopoziomowy), zgodnie z uchwałą
    (...) z dnia (...) roku (...).
    Dla Działki 2 i Działki 3 uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którym Działka 2 i Działka 3 położone są w terenie oznaczonym
    w ustaleniach planu symbolem 2 UC/U o przeznaczeniu podstawowym: tereny
                                                2rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m typu
    galerie handlowe, usługi; i przeznaczeniu dopuszczalnym: parking, zgodnie z uchwałą (...) z
    dnia (...) roku (...).
    Nieruchomość została oddana do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie z
    lat (...) (nie później niż w ... r.), które zostały wydane w drodze decyzji przez powiatowego
    inspektora nadzoru budowlanego (...).
    Nieruchomość jest i była od momentu jej nabycia w całości wykorzystywana przez
    Sprzedającego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu o
    charakterze komercyjnym powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz
    podmiotów trzecich. Sprzedający zawierał umowy najmu dotyczące Budynków, które były
    wynajmowane w sposób ciągły. W miarę upływu czasu podpisywał kolejne umowy, co
    pozwalało na zachowanie nieprzerwanego najmu (przy czym część przestrzeni mogła
    pozostawać czasowo niewynajęta) oraz umożliwiało stałe użytkowanie Nieruchomości
    przez najemców.
    W odniesieniu do Nieruchomości, wynajem stanowi główny przedmiot działalności
    gospodarczej Sprzedającego i jego podstawowe źródło przychodu. W związku z
    utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Sprzedający ponosi m.in. koszty usług zarządzania
    Nieruchomością, mediów, administracyjne, usług utrzymania Nieruchomości, koszty
    finansowe.
    Sprzedający, który poza Nieruchomością, prowadzi analogiczną działalność w oparciu o
    składniki majątkowe związane z posiadaną nieruchomością stanowiące odrębny park
    handlowy zlokalizowany w innej miejscowości, dla Nieruchomości tworzy odrębne zapisy
    księgowe pozwalające przypisać przychody i koszty do Nieruchomości. Formalnie jednak
    działalność prowadzona przez Sprzedającego w oparciu o Nieruchomość nie jest
    wyodrębniona od pozostałej działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości (oraz drugiego posiadanego parku handlowego)
    Sprzedający zostanie poddany likwidacji.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT, w szczególności Sprzedający nie wynajmował powierzchni na
    cele mieszkaniowe.
    Sprzedający nie ponosił w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji oraz
    nie będzie ponosił do planowanej daty Transakcji wydatków na ulepszenie Budynków i
    Budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz.U.2025.278; dalej: „ustawa o CIT”). Ponadto, Sprzedający, od
    nabycia Nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, których
    wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej żadnego z Budynków ani Budowli.
    W ramach działalności gospodarczej związanej z Nieruchomością, Sprzedający zawarł
    umowy o świadczenie różnych usług dotyczących Nieruchomości z dostawcami usług, m.

    in. dotyczące zarządzania systemami technicznymi Nieruchomości, tzw. umowa facility
    management. Na podstawie tej umowy Sprzedający nabywa usługi obejmujące w
    szczególności: kompleksowe wykonywanie czynności związanych z utrzymaniem ruchu
    oraz kontroli, przeglądów, konserwacji instalacji i urządzeń technicznych zainstalowanych
    w częściach wspólnych Budynków oraz na terenie Nieruchomości, a także interwencji oraz
    oględzin instalacji mających bezpośredni wpływ na funkcjonowanie Budynków. Na
    podstawie umowy, wykonawca dokonuje także napraw Nieruchomości.
    Sprzedający zawarł umowę na zarządzanie aktywami (tzw. asset/property management -
    dalej: „Umowa Zarządzania Aktywami”). Na podstawie Umowy Zarządzania Aktywami
    usługodawca świadczy usługi w zakresie profesjonalnego zarządzania operacyjnego i
    finansowego nieruchomościami, w tym koordynowanie usług, utrzymanie budynków,
    kontrolę kosztów i windykację czynszów.
    Sprzedający zawarł z zewnętrznymi dostawcami szereg umów serwisowych i umowy na
    dostawę mediów umożliwiające funkcjonowanie Budynków, w tym w szczególności:
    utrzymania czystości, usług ochrony Nieruchomości, dostawę energii elektrycznej, energii
    cieplnej, dostawy wody oraz odbioru nieczystości (dalej: „Umowy serwisowe”).
    Ponadto, Sprzedający jest stroną kredytu bankowego związanego z Nieruchomością,
    którego zabezpieczeniem jest hipoteka ustanowiona na Nieruchomości na rzecz banku
    finansującego.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (prawa własności Działek oraz
    położonych na nich Budynków i Budowli związanych z gruntem) oraz prawo własności
    Lokali, w tym związanego z nimi prawa współwłasności nieruchomości wspólnej. Ponadto,
    w skład przedmiotu Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących
      w skład Nieruchomości przechodzących z mocy prawa zgodnie z art. 678 KC. Ponadto,
      jeśli dla przeniesienia praw i obowiązków z tytułu najmu konieczna będzie cesja (może
      to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem
      Transakcji) strony Transakcji będą dążyły do tego, aby prawa i obowiązki z takich
      umów przeszły na Kupującego;
    - depozyty, gwarancje i kaucje pieniężne założone przez najemców dotyczące
      zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz oświadczenia o dobrowolnym
      poddaniu się egzekucji;
    - środki trwałe przynależące do Nieruchomości, w szczególności instalacja systemu
      przeciwpożarowego;
    - rzeczy ruchome związane z Nieruchomością, tj. wyposażenie Budynków.
    Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - podpisane oryginały posiadanych umów najmu oraz dokumentów zabezpieczeń umów
      najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń,
    - całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie Transakcji,
      dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginały, odpisy lub kopie wszystkich decyzji
      administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego
      oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków,
    - oryginały posiadanej dokumentacji powykonawczej Budynku, w tym wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, oraz dokumentację zabezpieczeń gwarancji
      budowlanych (o ile takie występują),
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
      też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentację utrzymaniową (m.in. protokoły
      przeglądów),

    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych (fit-out) będącą w posiadaniu
      Sprzedającego.
    W odniesieniu do Umów serwisowych nastąpi ich rozwiązanie za porozumieniem stron
    albo wypowiedzenie tych umów. Nie można jednak wykluczyć, że w zależności od sytuacji
    gospodarczej lub prawnej Kupujący zawrze nowe umowy z tymi samymi usługodawcami.
    Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Kupującego z powyższych umów,
    które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane do czasu zawarcia odpowiednich
    umów przez Kupującego. Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami
    przekazywanymi w ramach Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana
    „Przedmiotem Transakcji”.
    Co istotne, w ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Kupującego innych
    składników majątkowych i niemajątkowych, poza wyraźnie i wprost wskazanymi w
    umowie sprzedaży Nieruchomości, w tym istotnych dla prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości. W szczególności, następujące składniki
    majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:
    - składniki majątkowe i niemajątkowe niezwiązane z Nieruchomością, ale drugim
      parkiem handlowym, którego właścicielem jest Sprzedający;
    - prawa i obowiązki wynikające z Umowy Zarządzania Aktywami - umowa ta zostanie
      rozwiązana przez Sprzedającego po sprzedaży Nieruchomości oraz drugiego parku
      handlowego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej zarządzania systemami technicznymi
      Nieruchomości, tzw. umowy facility management - umowa ta zostanie rozwiązana
      przez Sprzedającego;
    - zobowiązania wynikające z umowy kredytu bankowego - Wnioskodawcy planują, aby
      kredyt został spłacony w momencie Transakcji poprzez przekazanie części ceny na
      jego spłatę;
    - należności i zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego (w tym związane z
      funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji);
    - zobowiązania i należności Sprzedającego wobec najemców, jeśli będą istniały na
      moment Transakcji (poza depozytami i gwarancjami);
    - know-how Sprzedającego - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem
      informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach
      przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją wprost związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji) oraz środków pieniężnych znajdujących się na tych rachunkach;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (np. z umowy o świadczenie usług księgowo-rachunkowych);
    - firma Sprzedającego.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                1dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (Dz. U. 2023 r. poz. 1465 t.j. z dnia 31 lipca 2023, dalej: „Kodeks pracy”) ani
    części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Kupujący planuje nadal wykorzystywać Nieruchomości dla celów wynajmu komercyjnego
    na rzecz najemców w oparciu o istniejące umowy najmu (najemcy w przyszłości mogą się

    zmienić). Usługi najmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane
    VAT (nie będą zwolnione z VAT).
    Po Transakcji, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego
    w oparciu o Przedmiot Transakcji przez Kupującego, będzie wymagało przez Kupującego
    zaangażowania innych aktywów (niebędących Przedmiotem Transakcji) oraz podjęcia
    dodatkowych działań. W szczególności, żadna nieruchomość stanowiąca park handlowy
    nie może funkcjonować bez zarządzania nią. W tym kontekście, Kupujący będzie musiał
    zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie
    nieruchomościami i techniczne zarządzenie nieruchomościami (ponieważ prawa i
    obowiązki z umów zawartych przez Sprzedającego nie będą stanowiły Przedmiotu
    Transakcji). Poza tym konieczne będzie zawarcie przez Kupującego pozostałych umów
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, tj. przykładowo umów na
    dostawy mediów (jeżeli prawa i obowiązki z Umów serwisowych nie zostaną włączone do
    Przedmiotu Transakcji). Kupujący zatem będzie musiał samodzielnie zawrzeć inne umowy
    niezbędne do obsługi Nieruchomości, które nie będą przenoszone w ramach Transakcji.
    Możliwe jest także, że Kupujący otrzyma od podmiotu powiązanego z Kupującym pożyczkę
    na zakup Przedmiotu Transakcji.
    Wnioskodawcy planują zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której dojdzie do
    przeniesienia Przedmiotu Transakcji w zamian za uzgodnioną między stronami cenę (przy
    czym, część ceny zostanie w momencie Transakcji przeznaczona na spłatę kredytu
    bankowego związanego z Nieruchomością, którego stroną jest Sprzedający).
    Wnioskodawcy dokonają również odpowiednich rozliczeń w zakresie czynszów i innych
    opłat związanych z Nieruchomością należnymi za miesiąc, w którym będzie miała miejsce
    Transakcja.
    Sprzedający jest i będzie na dzień Transakcji czynnym podatnikiem VAT. Kupujący dokona
    zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT przed dniem Transakcji i również będzie
    czynnym podatnikiem VAT na dzień Transakcji.
    Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu przepisów ustawy
    o VAT, jak i ustawy o CIT.
    Wnioskodawcy zamierzają złożyć w akcie notarialnym przenoszącym własność
    Nieruchomości wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy
    Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając
    opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo:
    1) w odniesieniu do „rzeczy ruchomych związanych z Nieruchomością, tj. wyposażenia
      Budynków”:
      a) ww. ruchomości będące przedmiotem Transakcji nie były i nie są wykorzystywane
        przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Ww.
        ruchomości były i są wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele
        działalności opodatkowanej podatkiem VAT,
      b) Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. ruchomości,
      c) ww. ruchomości będące przedmiotem Transakcji będą wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Kupującego;
    2) opisana we wniosku Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest formalnie
      wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako dział, wydział, ani oddział;
    3) Budynek 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;
    4) Budynek 2 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;

    5) Budynek 3 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;
    6) Lokal 1 stanowi część budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;
    7) Lokal 2 stanowi część budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1-3)
    1. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o
      VAT i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, jeżeli Wnioskodawcy złożą zgodne oświadczenie, zgodnie z art. 43
      ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz Budowli, w takim
      zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu Transakcji Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
      wykazanego na fakturze wystawionej przez Sprzedającego potwierdzającej jej
      dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
      należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-3)
    1. W ocenie Wnioskodawców Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa,
      ani jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w
      konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1
      pkt 1 ustawy o VAT.
    2. W ocenie Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Wnioskodawcy złożą zgodne oświadczenie, zgodnie
      z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT w stosunku do dostawy Budynków oraz Budowli, w
      takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawców po dokonaniu Transakcji Kupujący będzie uprawniony do:
      (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      Transakcji wykazanego na fakturze wystawionej przez Sprzedającego potwierdzającej
      jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem
      VAT należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, w pierwszej
    kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    czy żadne z wyłączeń z opodatkowania wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT) jako
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy
    o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”).
    Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania jest
    możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.
    Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania.
    Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają
    charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko
    zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia
    11 grudnia 2018 r. - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT tj.
    „przedsiębiorstwo” oraz „ZCP” ma kluczowe znaczenie dla oceny ich sytuacji podatkowej,
    gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawców, w pierwszej kolejności należy dokonać wykładni terminów
    „przedsiębiorstwa” i „ZCP”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać
    oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    1.1. Brak możliwości uznania Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą
    sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt
    I FSK 1204/16) oraz interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) (np. interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2025 r. sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.699.2024.3.KK, interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2020 r. sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.40.2019.2.AK czy interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2020 r. sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.454.2020.3.EW) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy
                        1stosować definicję zawartą w art. 55 KC.
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
    wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści
    czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 KC wskazuje, że przedsiębiorstwo jest
    „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu
    powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, o
    których mowa w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 KC. Ponadto, przekazywane
    w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą wystarczające do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia
    przyszłego, Przedmiotem Transakcji będzie zasadniczo Nieruchomość. W skład
    przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą natomiast pozostałe istotne składniki
    majątku przedsiębiorstwa Sprzedającego, o których mowa w przytoczonej wcześniej
    definicji przedsiębiorstwa, a które determinują jego funkcjonowanie, tj. w szczególności:
    - składniki majątkowe i niemajątkowe niezwiązane z Nieruchomością, ale drugim
      parkiem handlowym, którego właścicielem jest Sprzedający;
    - prawa i obowiązki wynikające z Umowy Zarządzania Aktywami - umowa ta zostanie
      rozwiązana przez Sprzedającego po sprzedaży Nieruchomości oraz drugiego parku
      handlowego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej zarządzania systemami technicznymi
      Nieruchomości, tzw. umowy facility management - umowa ta zostanie rozwiązana
      przez Sprzedającego;
    - zobowiązania wynikające z umowy kredytu bankowego - Wnioskodawcy planują, aby
      kredyt został spłacony w momencie Transakcji poprzez przekazanie części ceny na
      jego spłatę;
    - należności i zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego (w tym związane z
      funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji);
    - zobowiązania i należności Sprzedającego wobec najemców, jeśli będą istniały na
      moment Transakcji (poza depozytami i gwarancjami);
    - know-how Sprzedającego - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem
      informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach
      przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją wprost związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji) oraz środków pieniężnych znajdujących się na tych rachunkach;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (np. z umowy o świadczenie usług księgowo-rachunkowych);
    - firma Sprzedającego.

    Jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący będzie musiał
    zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowę o zarządzanie aktywami i
    techniczne zarządzenie Nieruchomością (ponieważ prawa i obowiązki z umów zawartych
    przez Sprzedającego nie będą stanowiły Przedmiotu Transakcji). Jak zostało wskazane w
    interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.699.2024.3.
    KK): „W szczególności, żadna nieruchomość wykorzystywana do celów handlowych nie
    może funkcjonować bez podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami”. W tym
    miejscu należy zauważyć, że zawarcie umowy z zarządcą aktywów stanowi standardową
    praktykę rynkową i ma na celu zapewnienie rentowności centrum handlowego,
    optymalizując wartość aktywów poprzez efektywne zarządzanie przychodami i kosztami.
    Zarządca, dysponując specjalistyczną wiedzą rynkową, identyfikuje potencjalnych
    najemców, negocjuje warunki umów najmu oraz dba o dywersyfikację oferty handlowej,
    co bezpośrednio przekłada się na wzrost atrakcyjności centrum dla klientów. Sprawne
    zarządzanie operacyjne i profesjonalna obsługa najemców zapewniają zgodność z
    obowiązującymi przepisami prawa, minimalizując ryzyko sporów prawnych i
    potencjalnych sankcji. Wdrożenie procedur zgodności (compliance) przez zarządcę
    gwarantuje przestrzeganie regulacji z zakresu BHP, ochrony środowiska i prawa
    budowlanego. Profesjonalne zarządzanie, uwzględniające aspekty prawne, finansowe i
    operacyjne, w sposób wymierny wpływa na wzrost wartości nieruchomości i zwiększa jej
    atrakcyjność w oczach potencjalnych inwestorów. Dodatkowo, poza wskazanymi powyżej
    umowami konieczne będzie zawarcie przez Kupującego pozostałych umów niezbędnych
    do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej, tj. przykładowo umów na
    dostawy mediów (jeżeli prawa i obowiązki z Umów serwisowych nie zostaną włączone do
    Przedmiotu Transakcji) czy też umów na obsługę księgową. Kupujący zatem będzie musiał
    samodzielnie zawrzeć inne umowy niezbędne do obsługi Nieruchomości, które nie będą
    przenoszone w ramach Transakcji. Powyższe wyklucza możliwość stwierdzenia, że
    przenoszony na Kupującego majątek będzie umożliwiał Kupującemu prowadzenie
    działalności gospodarczej wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących
    przedmiotem Transakcji.
    Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nie może zostać uznana
    za zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli nie obejmuje istotnych składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa oraz przekazywane składniki nie pozwalają na
    kontynuowanie działalności bez angażowania innych składników nabywcy lub
    podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych potwierdzona
    została zarówno w Objaśnieniach jak i w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych
    przez organy podatkowe (np. (i) interpretacja indywidualna DKIS z 29 października 2020 r.,
    0111-KDIB3-1.4012.570.2020.4.AB, (ii) interpretacja indywidualna DKIS z 22 października
    2020 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.405.2020.3.PRM, (iii) interpretacja indywidualna DKIS z 3
    lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.699.2024.3.KK).
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. Tym samym, Przedmiot Transakcji nie będzie
    wykazywał kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej, gdyż w oparciu o
    Nieruchomość (wraz ze składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji), a
    bez pozostałych składników majątku Sprzedającego, w szczególności szeregu umów
    zawartych z usługodawcami - w szczególności Umowy Zarządzania Aktywami, firmy
    Sprzedającego, środków pieniężnych, rachunków bankowych czy też know-how oraz bez
    podjęcia dodatkowych działań w postaci zorganizowania ww. składników majątku czy też
    zatrudnienia personelu, nie będzie mogła być prowadzona przez Kupującego działalność
    gospodarcza w zakresie wynajmu komercyjnego Nieruchomości. Ponadto, w skład
    Przedmiotu Transakcji nie wejdzie drugi park handlowy (i składniki funkcjonalnie z nim
    związane), który stanowi istotny składnik przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Bez znaczenia dla oceny kwalifikacji podatkowej Transakcji pozostaje fakt, iż nabycie
    Nieruchomości przez Sprzedającego w przeszłości (w ... r.) nastąpiło w ramach aportu

    przedsiębiorstwa, ponieważ operacja ta, jak zostało zaznaczone w opisie stanu
    faktycznego, zawierała znacznie więcej elementów (tj. prawa do innych nieruchomości,
    prawa z tytułu gwarancji i rękojmi, maszyny, urządzenia i inne środki trwałe, prawa i
    obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z funkcjonowaniem
    przedsiębiorstwa, prawa i obowiązki związane z umowami finansowymi, wierzytelności,
    tajemnice handlowe przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty, środki zgromadzone na
    rachunkach bankowych) i w konsekwencji nie powinna stanowić punktu odniesienia do
    kwalifikacji Transakcji dla celów VAT.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawców, fakt likwidacji Sprzedającego po sfinalizowaniu
    Transakcji oraz zbyciu drugiego parku handlowego pozostaje bez wpływu na kwalifikację
    Przedmiotu Transakcji w świetle przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z przedstawionym
    stanem faktycznym, w skład Przedmiotu Transakcji nie wchodzą bowiem elementy
    umożliwiające Kupującemu samodzielne kontynuowanie dotychczasowej działalności w
    zakresie wynajmu komercyjnego bez konieczności podjęcia istotnych dodatkowych
    działań i zaangażowania własnych zasobów, co w świetle argumentacji przedstawionej w
    poprzedniej części wniosku wyklucza uznanie Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa. W
    związku z powyższym, likwidacja Sprzedającego stanowi odrębne zdarzenie, które nie
    determinuje oceny, czy w ramach Transakcji dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców Transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiot Transakcji będzie ograniczał się do
    elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. W szczególności, przy
    wykorzystaniu wyłącznie nabytej Nieruchomości oraz pozostałych elementów objętych
    Transakcją nie jest możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.
    Niezbędne ku temu są także inne zasoby techniczne, organizacyjne i finansowe, a które
    nie są objęte Transakcją.
    1.2. Brak możliwości uznania Transakcji za zbycie ZCP
    1.2.1. Definicja ZCP
    Definicja ZCP zawarta została w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego
    przepisu przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół składników
    majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz
      zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych pod kątem
    spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w istniejącym przedsiębiorstwie
    konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną transakcję.
    W doktrynie podkreśla się, że „elementem kluczowym definicji jest zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy decydują o
    istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część

    przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w
    strukturach przedsiębiorstwa” (zob. T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 16, 2021, art. 2, Nb
    321.). Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach ustawy o VAT kładzie wyraźny
    nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących poszczególne składniki w majątku danego
    podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od
    pozostałych aktywów.
    W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do składników majątku, które zostaną nabyte
    przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji powyższe
    warunki nie są spełnione, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
    1.2.2. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Przepisy ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”. Według internetowego
    Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk
    stanowiących wyodrębnioną całość” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/zesp%C3%B3%C5%82.
    html, stan na dzień 6 sierpnia 2025 r.). Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP
    zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi on określony zespół (a
    nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia
    logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w
    skład przedsiębiorstwa danego podmiotu. Konsekwencją powyższego wyodrębnienia jest
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy powyższymi składnikami
    i zobowiązaniami, w wyniku którego będą one mogły tworzyć użyteczną gospodarczo
    całość.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w skład takiego zespołu, aby można było mówić o
    ZCP, muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji zobowiązania, pojęcie to natomiast zostało
    zdefiniowane w art. 353 § 1 KC. Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie polega na tym, że
    wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić.
    Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz
    innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi
    zatem o skonkretyzowane zobowiązania wobec innego podmiotu, które muszą być
    funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej
    nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające
    z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych).
    W ocenie Wnioskodawców nie można uznać, że Kupujący nabędzie ZCP, ponieważ w
    ramach Transakcji nie przejmie on kluczowych zobowiązań Sprzedającego, które
    determinują istnienie powiązań w odniesieniu do elementów tworzących Przedmiot
    Transakcji. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dotyczy to w szczególności umów
    o świadczenie usług dla Nieruchomości, które zostały zawarte przez Sprzedającego z
    zewnętrznymi usługodawcami (w szczególności kluczowej dla prowadzenia działalności w
    zakresie wynajmu komercyjnego Umowy Zarządzania Aktywami. Kwestia wstąpienia przez
    Kupującego w stosunki najmu jest konsekwencją nabycia Nieruchomości będącej
    przedmiotem wynajmu i wynika z przepisów prawa (zgodnie z art. 678 § 1 KC, w razie
    zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek najmu na
    miejsce zbywcy; może jednak wypowiedzieć najem z zachowaniem ustawowych terminów
    wypowiedzenia). Ponadto, przeniesienie na Kupującego praw i zobowiązań z zabezpieczeń
    ustanowionych przez najemców jest wprost konsekwencją wspomnianego wyżej skutku w
    postaci wstąpienia przez Kupującego w istniejące stosunki najmu. Wstąpienie w
    dotychczasowy stosunek najmu przez Kupującego oznacza jedynie, że następuje zmiana
    podmiotowa po jednej ze stron tego stosunku - nie zaś, że Kupujący przejmuje
    jakiekolwiek, istniejące w momencie zbycia, zobowiązania Sprzedającego. Znajduje to
    potwierdzenie w literaturze, w której podkreśla się, że: „Skutki wstąpienia nabywcy
    przedmiotu najmu na podstawie art. 678 KC zasadniczo nie obejmują praw i obowiązków
    stron powstałych przed chwilą nabycia” (Tak E. Gniewek, P. Machnikowski (red.), Kodeks

    cywilny. Komentarz, wyd. 11, 2023, komentarz do art. 678, System Informacji Prawnej
    Legalis). W kontekście powyższego należy podkreślić, że z Przedmiotu Transakcji
    wyłączone zostaną w szczególności zobowiązania i należności Sprzedającego wobec
    najemców, jeśli będą istniały na moment Transakcji.
    W ocenie Wnioskodawców, dla wyłączenia danej transakcji z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jako zbycia ZCP, konieczne jest,
    aby przejmowane zobowiązania były funkcjonalnie związane z zespołem składników
    materialnych i niematerialnych oraz umożliwiały kontynuację działalności gospodarczej
    prowadzonej przy ich wykorzystaniu. Oznacza to, że przejęcie zobowiązań powinno być
    elementem pozwalającym nabywcy na efektywne wykorzystanie nabytych aktywów do
    prowadzenia działalności. W niniejszej sprawie, mimo przejścia zobowiązań z tytułu najmu
    na podstawie art. 678 KC, Kupujący nie przejmuje innych kluczowych zobowiązań
    Sprzedającego (w szczególności Umowy Zarządzania Aktywami) w wyniku czego nie będzie
    możliwe efektywne wykorzystanie nabytych aktywów do prowadzenia działalności w
    zakresie najmu komercyjnego, co jest dowodem na to, że pomiędzy elementami
    tworzącymi Przedmiot Transakcji nie zachodzą powiązania umożliwiające realizację celu
    jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego.
    Mając na uwadze powyższe, w opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nie przejmie w
    ramach Transakcji „zespołu składników niematerialnych i prawnych, w tym zobowiązań” w
    wyniku czego nie jest spełniony jeden z warunków determinujących istnienie ZCP.
    1.2.3. Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Przedmiotu Transakcji
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników
    musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp., przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt
    wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać
    cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a
    więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników
    tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji nie został w
    żaden formalny sposób wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego od jego
    pozostałej działalności, w szczególności w formie oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki
    organizacyjnej, działu, itp. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców, nie można mówić o
    wyodrębnieniu organizacyjnym Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego, w wyniku czego kolejny element warunkujący istnienie ZCP należy uznać
    za niespełniony.
    Zdaniem Wnioskodawców, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11
    czy też wyrok NSA z dnia 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18).
    W związku z tym, że dla Przedmiotu Transakcji tworzone są odrębne zapisy księgowe
    pozwalające na przyporządkowanie przychodów, kosztów, a także należności i
    zobowiązań, warunek wyodrębnienia finansowego w ocenie Wnioskodawców należy
    uznać za spełniony.
    1.2.4. Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego Przedmiotu Transakcji (zdolność
    realizacji określonych zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące te zadania gospodarcze)

    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być
    uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa. Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno
    wymagać dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji
    organizacyjnej przejętych składników. Ponadto wymagane jest, aby ZCP mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący nie nabędzie wszystkich składników
    majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby na
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu komercyjnego przez Kupującego
    za pomocą nabywanego Przedmiotu Transakcji. W szczególności, co zostało już
    podkreślone w analizie dotyczącej kwalifikacji Przedmiotu Transakcji jako
    przedsiębiorstwa, Transakcja nie obejmuje przeniesienia następujących składników
    majątku:
    - prawa i obowiązki wynikające z Umowy Zarządzania Aktywami - umowa ta zostanie
      rozwiązana przez Sprzedającego po sprzedaży Nieruchomości oraz drugiego parku
      handlowego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej zarządzania systemami technicznymi
      Nieruchomości, tzw. umowy facility management - umowa ta zostanie rozwiązana
      przez Sprzedającego;
    - zobowiązania wynikające z umowy kredytu bankowego - Wnioskodawcy planują, aby
      kredyt został spłacony w momencie Transakcji poprzez przekazanie części ceny na
      jego spłatę;
    - należności i zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego (w tym związane z
      funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji);
    - zobowiązania i należności Sprzedającego wobec najemców, jeśli będą istniały na
      moment Transakcji (poza depozytami i gwarancjami);
    - know-how Sprzedającego - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem
      informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach
      przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją wprost związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji) oraz środków pieniężnych znajdujących się na tych rachunkach;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (np. z umowy o świadczenie usług księgowo-rachunkowych);
    - firma Sprzedającego.
    Co więcej, ze względu na brak pracowników po stronie Sprzedającego, w ramach
                                              1Transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu
    pracy.

    Wobec powyższego, Przedmiot Transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia
    funkcjonalnego. Transakcja, jak już wskazywano na etapie analizy w zakresie kwalifikacji
    Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa, nie obejmuje szeregu elementów, które były
    wykorzystywane w prowadzonej działalności przez Sprzedającego. Jak wskazano powyżej,
    nie zostaną przeniesione kluczowe zasoby Sprzedającego, takie jak m.in. umowy z
    usługodawcami (w tym Umowa Zarządzania Aktywami, umowa facility management,
    umowa o świadczenie usług księgowo-rachunkowych), środki pieniężne, rachunki
    bankowe, know-how oraz firma Sprzedającego. Bez nich Kupujący nie będzie mógł
    prowadzić działalności w zakresie najmu komercyjnego Nieruchomości, a rozpoczęcie jej
    będzie wymagało zawarcia umów i zorganizowania brakujących składników majątku.
    1.2.5. Konkluzje w zakresie kwalifikacji Transakcji jako zbycie ZCP
    Jak wynika z powyższej analizy Przedmiot Transakcji nie spełnia szeregu wymogów
    niezbędnych do uznania go za ZCP. W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przejęcia „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”, a
    ponadto Przedmiot Transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego oraz
    funkcjonalnego, które stanowią konstytutywny element definicji ZCP. Niespełnienie tych
    warunków wyklucza możliwość zakwalifikowania Przedmiotu Transakcji jako ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    1.3. Podsumowanie
    Podsumowując, przedstawiona powyżej argumentacja wskazuje, że Przedmiot Transakcji
    nie stanowi przedsiębiorstwa, ani ZCP i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Powyższe stanowisko
    Wnioskodawców wpisuje się w konkluzje wynikające z Objaśnień, zgodnie z którymi: „(...)
    co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”, a jedynie „w wyjątkowych okolicznościach
    dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości
    komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa”. Odnosząc powyższe do obrotu nieruchomościami
    komercyjnymi, Objaśnienia wskazują, iż typową sytuacją jest dostawa wynajętej
    nieruchomości. W takim przypadku daną transakcję należy uznać za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące
    kryteria:
    - przenoszony na kupującego zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    - nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Oceny w powyższym zakresie należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.
    Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej
    jest angażowanie przez kupującego innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że
    w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.
    Zgodnie z Objaśnieniami, w celu ustalenia, czy przenoszony na kupującego zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę (jako element
    konieczny dla uznania składników za ZCP) należy ustalić, czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na kupującego są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy:

    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    - umowy o zarządzanie nieruchomością;
    - umowy zarządzania aktywami;
    - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach transakcji na Kupującego nie
    przejdą powyżej wskazane elementy.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej Transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP. Przedmiotem
    Transakcji będą bowiem wyłącznie standardowe składniki transakcji sprzedaży
    nieruchomości komercyjnych oraz elementy, które - zgodnie z Objaśnieniami - nie są
    istotne dla oceny Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa lub ZCP (jak np.
    ruchomości, depozyty złożone przez najemców, czy dokumentacja). Pozbawiony
    wskazanych powyżej elementów Przedmiot Transakcji nie będzie mógł służyć Kupującemu
    w prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości komercyjnych bez
    zawarcia przez Kupującego dodatkowych umów, w tym w szczególności umowy
    zarządzania aktywami czy też zorganizowania pozostałych składników majątku. Innymi
    słowy Kupujący nie będzie mógł kontynuować działalności Sprzedającego wyłącznie w
    oparciu o składniki, które będą Przedmiotem Transakcji.
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców, nie ma podstaw, aby sprzedaż
    Przedmiotu Transakcji zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP. W
    konsekwencji, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani jego
    zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji Transakcja
    będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów i będzie podlegała opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż opodatkowanie
    VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie
    uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie
    posadowionych.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przedmiotu Transakcji wejdzie
    przede wszystkim Nieruchomość, na którą składają się Działki, na których posadowione są
    Budynki oraz Budowle. Planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła zatem
    dostawę budynków/budowli lub ich części wraz z gruntem, na którym Budynki i Budowle
    się znajdują (planowana dostawa nie będzie dostawą gruntu niezabudowanego).
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT
    jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy
    sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.

    a. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o VAT w odniesieniu do Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W ocenie Wnioskodawców, planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ Nieruchomość nie była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Sprzedający w
    przeszłości wykorzystywał i nadal wykorzystuje Nieruchomość w całości do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a konkretnie do wynajmu komercyjnego
    powierzchni na rzecz podmiotów trzecich, w wyniku czego niemożliwe będzie
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    b. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane
    zostały w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Mając na uwadze, że Działki są zabudowane Budynkami oraz Budowlami oraz w ramach
    Transakcji ma dojść także do dostawy Lokalu 1 oraz Lokalu 2 wraz z związanymi z nimi
    udziałami we własności Działki 3, Transakcja nie obejmie zatem dostawy terenów
    niezabudowanych, w związku z czym zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie
    znajdzie do nich zastosowania.
    c. Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej. Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby
    własne lub do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu
    oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej,
    jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych

    VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych.
    W wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14, wskazano, iż „wykładnia
    językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie
    należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób
    powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. (...)
    Spółka użytkując w części budynek dla celów działalności gospodarczej spełniła warunki
    przewidziane dla zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W sprawie doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej wskazanym i nie można twierdzić, że
    przedmiotowa dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia (...)”.
    Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r., C-308/16
    w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o. W ocenie Trybunału, pojęcie „pierwszego
    zasiedlenia” nie może zostać ograniczone do oddania budynku/budowli do użytkowania w
    ramach czynności opodatkowanych VAT. Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie
    tylko oddanie budynków lub budowli przez podatnika do użytkowania innemu
    podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (jak np. najem,
    dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków/budowli poprzez ich
    wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej podatnika.
    Mając na uwadze nakreśloną wyżej definicję pierwszego zasiedlenia oraz fakt, że:
    - Nieruchomość oddano do użytkowania nie później niż w (...) r. (w latach ...) - wtedy
      zdaniem Wnioskodawców doszło też do jej pierwszego zasiedlenia, ponieważ od tego
      momentu mogła być ona wykorzystywana przez ówczesnego właściciela w ramach
      prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (tj. poszukiwaniu najemców i
      udostępniania Nieruchomości na wynajem czy też poszukiwania nabywcy na
      zrealizowaną inwestycję);
    - Nieruchomość w ... roku została wniesiona do Sprzedającego w transakcji aportu
      przedsiębiorstwa i od tego momentu jest przez niego wykorzystywana w prowadzonej
      przez niego działalności w zakresie wynajmu komercyjnego,
    - Sprzedający nie ponosił w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji
      oraz nie będzie ponosił do planowanej daty Transakcji wydatków na ulepszenie
      Budynków i Budowli w rozumieniu ustawy o CIT. Ponadto, Sprzedający, od nabycia
      Nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynków oraz Budowli, których
      wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej Budynków ani Budowli,
    należy uznać, że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji wypełnia dyspozycję art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku,
    budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów

    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy zamierzają złożyć w akcie
    notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości wspólne zgodne oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust.
    11 ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w
    której podlegałaby zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w związku ze złożeniem przez Wnioskodawców powyższego oświadczenia
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania do dostawy
    całej Nieruchomości.
    d. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W ocenie Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż mogłoby mieć zastosowanie jedynie w
    przypadku, gdyby Nieruchomość nie była objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT. Jak wskazane zostało powyżej, dostawa Nieruchomości w ocenie
    Wnioskodawców spełniać będzie warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    e. Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynków i Budowli
    nie znajdzie zastosowania żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT,
    tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT. Dostawa Budynków i Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości mogłaby być objęta zwolnieniem z opodatkowania
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że
    Sprzedający i Kupujący złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
    w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków i
    Budowli, to ich dostawa będzie w całości opodatkowana VAT i wskazane zwolnienie nie
    znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy i uwagi, przedmiotowa
    dostawa Nieruchomości w całości będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT.
    3) Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (wynajem na
    cele komercyjne). W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie
    wykorzystywana przez Kupującego, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT. Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania
    nr 1, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani ZCP, w związku z czym
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do pytania nr
    2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji może znaleźć
    zastosowanie jedynie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT - w związku jednak z tym, że Sprzedający i Kupujący złożą zgodne
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając
    opodatkowanie VAT dostawy Budynków i Budowli, to dostawa przedmiotowej
    Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej jednak niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie rozliczeniowym,
    może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych. W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawców -
    po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
    dokumentującej Transakcję, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia Przedmiotu
    Transakcji.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88
    ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Kupujący będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust.
    3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po nabyciu Przedmiotu Transakcji i otrzymaniu od
    Sprzedającego faktury VAT dotyczącej tej Transakcji, Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego
    na wystawionej przez Sprzedającego fakturze VAT, gdyż spełniony będzie warunek
    niezbędny do dokonania takiego obniżenia.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego związanego z Transakcją nad podatkiem VAT należnym na
    zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury, Kupujący będzie miał prawo do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej dostawę
    Przedmiotu Transakcji w ramach planowanej Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku
    naliczonego. Stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie m.in. w następujących
    interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych
    do przedmiotowego zdarzenia przyszłego:
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 3 lutego 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.699.2024.3.KK,
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 14 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      1.4012.421.2018.2.KO,
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 28 maja 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      2.4012.194.2019.2.RM,
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 25 kwietnia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL4.
      4012.85.2019.3.JK,
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      2.4012.133.2019.2.WH.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071, ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”. Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,

                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej
    na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich
    obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za

    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący zamierza nabyć w
    drodze umowy sprzedaży określone poniżej składniki majątku od Sprzedającego:
    - prawo własności gruntów:
      - działki o numerze ewidencyjnym A o powierzchni (...) ha („Działka 1”);
      - działki o numerze ewidencyjnym B o powierzchni (...) ha („Działka 2”);
    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1
      („Budynek 1”);
    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1
      („Budynek 2”);
    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 2
      („Budynek 3”);
                                                  2- stanowiący odrębną własność lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m
      („Lokal 1”); który znajduje się w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu
      własności jednokondygnacyjnym budynku handlowo-usługowym o powierzchni
              2zabudowy (...) m położonym na działce o numerze ewidencyjnym C o powierzchni (...)
      ha („Działka 3”) wraz ze związanym z własnością Lokalu 1 udziałem we własności
      Działki 3 wynoszącym (...);
                                                  2- stanowiący odrębną własność lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m,
      który znajduje się w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności
                                                    2trzykondygnacyjnym budynku handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m
      położonym na Działce 3 wraz ze związanym z własnością Lokalu 2 udziałem we
      własności Działki 3 wynoszącym (...);
    - naniesienia zlokalizowane na Działkach stanowiących budowle na które składają się
      tereny utwardzone wraz z sieciami podziemnymi, w szczególności: parking, kostka,
      elementy przyłącza wodno-kanalizacyjnego od studzienki kanalizacyjnej do budynku
      (dalej: „Budowle”).
    - (Działki 1 i 2, Budynki 1, 2 i 3 (wraz z związanymi z Lokalem 1 i Lokalem 2 udziałami we
    własności Działki 3) i Budowle określane są łącznie jako: „Nieruchomość”).
    Ponadto, w skład przedmiotu Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:

    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu powierzchni wchodzących
      w skład Nieruchomości przechodzących z mocy prawa zgodnie z art. 678 KC. Ponadto,
      jeżeli dla przeniesienia praw i obowiązków z tytułu najmu konieczna będzie cesja
      (może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed
      dniem Transakcji) strony Transakcji będą dążyły do tego, aby prawa i obowiązki z
      takich umów przeszły na kupującego;
    - depozyty, gwarancje i kaucje pieniężne założone przez najemców dotyczące
      zabezpieczenia umowy najmu Nieruchomości oraz oświadczenia o dobrowolnym
      poddaniu się egzekucji;
    - środki trwałe przynależące do Nieruchomości, w szczególności instalacja systemu
      przeciwpożarowego;
    - rzeczy ruchome związane z Nieruchomością, tj. wyposażenie Budynków.
    Dodatkowo, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - podpisane oryginały posiadanych umów najmu oraz dokumentów zabezpieczeń umów
      najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń;
    - całą dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie Transakcji,
      dotyczącą Nieruchomości, w tym oryginały, odpisy lub kopie wszystkich decyzji
      administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego
      oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków;
    - oryginały posiadanej dokumentacji powykonawczej Budynku, w tym wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentację zabezpieczeń gwarancji
      budowlanych (o ile takie występują);
    - podręczniki i inne instrukcje utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy też
      książkę obiektu budowlanego oraz dokumentację utrzymaniową (m.in. protokoły
      przeglądów);
    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych (fit-out) będącą w posiadaniu
      Sprzedającego.
    W odniesieniu do Umów serwisowych, okoliczności sprawy wskazują, że nastąpi ich
    rozwiązanie za porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów. Nie wykluczają
    Państwo jednak, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej, Kupujący zawrze
    nowe umowy z tymi samymi usługodawcami. Nie wykluczają Państwo także
    tymczasowego korzystania przez Kupującego z powyższych umów, które nie zostaną przez
    Sprzedającego rozwiązane do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji Sprzedający nie przekaże na rzecz
    Kupującego innych składników majątkowych i niemajątkowych, poza wyraźnie i wprost
    wskazanymi w umowie sprzedaży Nieruchomości, w tym istotnych dla prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Nieruchomości. W szczególności
    następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu
    Transakcji:
    - składniki majątkowe i niemajątkowe niezwiązane z Nieruchomością, ale drugim
      parkiem handlowym, którego właścicielem jest Sprzedający;
    - prawa i obowiązki wynikające z Umowy Zarządzania Aktywami - umowa ta zostanie
      rozwiązana przez Sprzedającego po sprzedaży Nieruchomości oraz drugiego parku
      handlowego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej zarządzania systemami technicznymi
      Nieruchomości, tzw. umowy facility management - umowa ta zostanie rozwiązana
      przez Sprzedającego;

    - zobowiązania wynikające z umowy kredytu bankowego - Wnioskodawcy planują, aby
      kredyt został spłacony w momencie Transakcji poprzez przekazanie części ceny na
      jego spłatę;
    - należności i zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego (w tym związane z
      funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji);
    - zobowiązania i należności Sprzedającego wobec najemców, jeśli będą istniały na
      moment Transakcji (poza depozytami i gwarancjami);
    - know-how Sprzedającego - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem
      informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach
      przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją wprost związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem
      których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z Przedmiotem
      Transakcji) oraz środków pieniężnych znajdujących się na tych rachunkach;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (np. z umowy o świadczenie usług księgowo-rachunkowych);
    - firma Sprzedającego.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie
                                1dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że działalność prowadzona przez
    Sprzedającego w oparciu o Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze
    Sprzedającego jako dział, wydział ani oddział. Ponadto z opisu sprawy wynika, że
    przedmiotem Transakcji nie będą m.in. prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej
    zarządzania systemami technicznymi Nieruchomości, tzw. umowy facility management,
    należności i zobowiązania publicznoprawne Sprzedającego (w tym związane z
    funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji), zobowiązania i należności Sprzedającego
    wobec najemców, jeśli będą istniały na moment Transakcji (poza depozytami i
    gwarancjami), prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za
    pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z
    Przedmiotem Transakcji) oraz środków pieniężnych znajdujących się na tych rachunkach,
    prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego (np. z umowy o świadczenie usług księgowo-rachunkowych). Z opisu
    sprawy wynika także, że w ramach transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu
    pracy (pracowników) na Kupującego.
    Dodatkowo, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, po przeprowadzeniu Transakcji
    prowadzenie działalności gospodarczej będzie wymagało przez Kupującego
    zaangażowania innych aktywów (niebędących przedmiotem Transakcji) oraz podjęcie
    dodatkowych działań. W szczególności, żadna nieruchomość stanowiąca park handlowy
    nie może funkcjonować bez zarządzania nią. W tym kontekście, Kupujący będzie musiał

    zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie
    nieruchomościami i techniczne zarządzanie nieruchomościami (ponieważ prawa i
    obowiązki z umów zawartych przez Sprzedającego nie będą stanowiły przedmiotu
    Transakcji). Poza tym konieczne będzie zawarcie przez Kupującego pozostałych umów
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, tj. przykładowo umów na
    dostawy mediów. Kupujący zatem będzie musiał samodzielnie zawrzeć inne umowy
    niezbędne do obsługi Nieruchomości, które nie będą przenoszone w ramach Transakcji.
    Możliwe jest także, że Kupujący otrzyma od podmiotu powiązanego z Kupującym pożyczkę
    na zakup Przedmiotu Transakcji
    Powyższe wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek będzie
    umożliwiał Nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności przy wykorzystaniu wyłącznie nabytej
    Nieruchomości oraz pozostałych elementów objętych transakcją nie jest możliwe
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne
    zasoby techniczne, organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje Nabywca, a które
    jednocześnie nie są przedmiotem sprzedaży.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości oraz pozostałych elementów
    objętych Transakcją, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję
    zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
    towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Strony w odpowiednim
    terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy w stosunku
    do dostawy Budynków oraz Budowli, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W odniesieniu do tych wątpliwości, wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od
    podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż prawa własności Działek 1, 2 i 3 zabudowanych
    Budynkami i Budowlami. Tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT
    dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418,
    ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać
    transakcji, w skład której wejdzie:
    - prawo własności gruntów:
      - działki o numerze ewidencyjnym A o powierzchni (...) ha („Działka 1”);
      - działki o numerze ewidencyjnym B o powierzchni (...) ha („Działka 2”);

    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1
      („Budynek 1”);
    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 1
      („Budynek 2”);
    - niestanowiący odrębnego od gruntu przedmiotu własności jednokondygnacyjny
                                        2budynek handlowo-usługowego o powierzchni zabudowy (...) m na Działce 2
      („Budynek 3”);
                                                  2- stanowiący odrębną własność lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m
      („Lokal 1”); który znajduje się w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu
      własności jednokondygnacyjnym budynku handlowo-usługowym o powierzchni
              2zabudowy (...) m położonym na działce o numerze ewidencyjnym C o powierzchni (...)
      ha („Działka 3”) wraz ze związanym z własnością Lokalu 1 udziałem we własności
      Działki 3 wynoszącym (...);
                                                  2- stanowiący odrębną własność lokal niemieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m,
      który znajduje się w niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności
                                                    2trzykondygnacyjnym budynku handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m
      położonym na Działce 3 wraz ze związanym z własnością Lokalu 2 udziałem we
      własności Działki 3 wynoszącym (...);
    - naniesienia zlokalizowane na Działkach stanowiących budowle na które składają się
      tereny utwardzone wraz z sieciami podziemnymi, w szczególności: parking, kostka,
      elementy przyłącza wodno-kanalizacyjnego od studzienki kanalizacyjnej do budynku
      (dalej: „Budowle”).
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    Działek 1, 2 i 3 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności
    należy zbadać, czy względem Budynków oraz Budowli posadowionych na tych działkach
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy wynika, że
    Nieruchomość była w przeszłości i jest nadal w całości wykorzystywana przez
    Sprzedającego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu o
    charakterze komercyjnym powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz
    podmiotów trzecich.
    Nieruchomość została oddana do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie z
    lat (...) (nie później niż w ... r.), które zostały wydane w drodze decyzji przez powiatowego
    inspektora nadzoru budowlanego (...). Od tego czasu są przez niego wynajmowane na
    rzecz Najemców w ramach najmu komercyjnego podlegającego opodatkowaniu VAT.
    Sprzedający zawierał umowy najmu dotyczące Budynków, które były wynajmowane w
    sposób ciągły. W miarę upływu czasu podpisywał kolejne umowy, co pozwalało na
    zachowanie nieprzerwanego najmu (przy czym część przestrzeni mogła pozostawać
    czasowo niewynajęta) oraz umożliwiało stałe użytkowanie Nieruchomości przez najemców.
    Zestawiając powyższy opis z Państwa wątpliwościami dotyczącymi opodatkowania
    dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji, wskazać należy, że jak wynika z
    powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się
    w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich
    miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach,

    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co
    najmniej 2 lata.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa Budynków i Budowli nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu
    sprawy - Budynki i Budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. Budynku i Budowli a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2
    lata. Ponadto Sprzedający nie ponosił w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę
    Transakcji oraz nie będzie ponosił do planowanej daty Transakcji wydatków na ulepszenie
    Budynków i Budowli w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto Sprzedający od nabycia Nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie
    Budynków i Budowli, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej żadnego z
    Budynków ani Budowli.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków, jak i Budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży ww. Budynku i
    Budowli przez Zbywcę będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Skoro planowana sprzedaż Budynku i Budowli,
    będzie korzystała z tego zwolnienia, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od
    podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani zamierzają złożyć w akcie
    notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości wspólne zgodne oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust.
    11 ustawy, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części w której
    podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto, zarówno Sprzedający jak i
    Kupujący na moment zawarcia Transakcji będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku oraz Budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa Budynku i Budowli będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa własności Działek nr 1, 2 i 3), na
    którym posadowione są ww. Budynki i Budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8
    ustawy - również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 należy uznać
    za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy po dokonaniu
    Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji wskazanego na fakturze wystawionej
    przez Sprzedającego potwierdzającej jej dokonanie, oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT

    naliczonego nad podatkiem VAT należnym, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą na dzień
    Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia
    Nieruchomości planuje nadal wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu
    komercyjnego na rzecz Najemców w oparciu o istniejące umowy najmu. Usługi najmu
    świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane VAT (nie będą
    zwolnione z VAT).
    Ponadto, jak wykazano wyżej, dostawa opisanej Nieruchomości nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku, lecz będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej
    stawki podatku.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostanie
    przeniesione prawo własności ruchomości, tj. rzeczy ruchomych związanych z
    Nieruchomością. Jak Państwo wskazali, ruchomości będące przedmiotem Transakcji były
    /są wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Nie były i nie są one wykorzystywane na cele
    działalności zwolnionej od podatku VAT. W związku z nabyciem ww. ruchomości
    przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Zatem warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostaną
    spełnione. W konsekwencji dostawa ruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą dla danego towaru stawką
    podatku od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
    dokonanie Transakcji. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Natomiast odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zauważyć, że
    wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie
    faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78,
    poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa
    powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego,
    w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system
    precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy
    zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została
    wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.