Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.304.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Ustalenie czy nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej
od podmiotu powiązanego poniesione po uzyskaniu DoW
stanowić będą koszty kwalifikowane i wpłyną na kalkulację
pomocy publicznej.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podmiot-podmioty powiązane
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia w SSE.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu 9
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o., dalej Wnioskodawca lub Spółka, wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem (...) jest polskim rezydentem podatkowym i na podstawie art. 3 ust.1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025
    r. poz. 278 ze zm. dalej ustawa o CIT) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    całości swoich dochodów w Polsce.
    A. została założona w 1999 roku. Początkowo działała jako spółka cywilna. W 2022 roku
    została przekształcona w spółkę z o.o. Wspólnikami są M.M. i K.K. posiadając po 50%
    udziałów. Od 2002 roku wnioskodawca ma siedzibę w miejscowości (...) przy ulicy (...).
    Spółka zajmuje się produkcją (...), czyli narzędzi do produkcji (...). Klientami firmy są
    przeważnie średniej i dużej wielkości drukarnie (...). Wnioskodawca posiada na własność 2
    budynki produkcyjne z zapleczem socjalnym i powierzchnią biurową (siedziba firmy). W
    latach 2022 -2024 firma rozbudowała posiadany budynek produkcyjny w miejscowości (...).
    Od 2018 roku firma dzierżawi również dodatkową powierzchnię w budynku przylegającym
    do hali produkcyjnej w miejscowości (...).
    Mimo tych zabiegów (dzierżawa części budynku i zwiększenie powierzchni poprzez
    rozbudowę istniejącej hali) wciąż brakuje powierzchni produkcyjno-magazynowej. Dlatego
    obecnie powstaje tymczasowa hala namiotowa, która ma nieco rozwiązać ten problem,
    jednak docelowo trzeba to traktować jako rozwiązanie tymczasowe.
    Brak odpowiedniej powierzchni i infrastruktury, uniemożliwia spółce dalszy rozwój. W
    zasadzie już dziś nie ma możliwości doposażania firmy w nowe maszyny i urządzenia.
    Optymalizacja procesu produkcyjnego ma duże znaczenie dla rozwoju firmy, bo z jednej
    strony zapewni wzrost możliwości produkcyjnych, sprzedaży i zatrudnienia, a z drugiej
    strony prowadzi do zwiększenia wydajności i obniżenia kosztów produkcji. To znacznie
    poprawi konkurencyjność i bezpieczeństwo firmy. Na przestrzeni ostatnich 5 lat Spółka
    znacząco zwiększyła gamę produktów i usług co przełożyło się na znaczący wzrost
    obrotów i zatrudnienia.
    A. jako przedsiębiorstwo z sektora przemysłu niepodlegającego wyłączeniu będzie ubiegał
    się o wydanie Decyzji o wsparciu na podstawie Ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji. Firma zamierza skorzystać z pomocy publicznej w formie zwolnienia z
    podatku dochodowego CIT. Zwolnienie podatkowe uzyska z tytułu poniesienia nakładów
    na zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu. Obecnie przedsiębiorstwo
    jest na etapie analizy kryteriów ilościowych i jakościowych w zakresie zrównoważonego
    rozwoju gospodarczego oraz zrównoważonego rozwoju społecznego oraz
    przygotowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania Decyzji o wsparciu tj. wniosku,
    biznesplanu wraz z prognozami finansowymi. Po opracowaniu dokumentacji zostanie ona
    złożona do (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej sp. z o.o. (...SSE) Oddział w (...). Zarząd (...)
    Specjalnej Strefy Ekonomicznej w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki w
    oparciu o Ustawę o wspieraniu nowych inwestycji z dnia 10 maja 2018 r. oraz na
    podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, wydaje

    Decyzję o wsparciu, która uprawnia przedsiębiorcę do zwolnienia z podatku
    dochodowego (CIT) na 15 lat. Pomoc publiczna przyznana będzie z tytułu wydatków
    kwalifikowanych na nową inwestycję.
    W ramach zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu A. zamierza ponieść
    wydatki, które będą kosztami kwalifikującymi się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów
    nowej inwestycji, do której zaliczą się koszty związane z nabyciem gruntów oraz koszty
    będące ceną nabycia środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użycia w dniu
    przyjęcia do używania, zaliczone zgodnie z odrębnymi przepisami do składni majątku
    trwałego A. i zaliczone do ewidencji środków trwałych.
    Wnioskodawca zamierza zakupić znajdującą się w bliskim sąsiedztwie budynek
    przemysłowy od podmiotu powiązanego B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Firma ta została założona w 2005 roku. Właścicielami są M.M. i K.K. z udziałami po 50%
    każdy. B. wybudowała nową, dostosowaną do potrzeb swojej produkcji halę i przenosi
    swoją produkcję do nowego obiektu. B. zamierza podzielić działkę o numerze
    ewidencyjnym 1 na dwie części. W wyniku podziału powstanie działka o powierzchni około
        2  22600 m zabudowana nową halą, oraz działka o powierzchni około 9000 m zabudowana
                            2starą halą o powierzchni użytkowej 2368 m (wg. aktu notarialnego) z budynkiem portierni
              2  2o powierzchni 40 m (wielkość gruntu 11 588 m). A. zamierza zakupić grunt wraz z
    zabudowaniami na wydzielonej części nieruchomości zabudowanej starą halą i
    budynkiem portierni. Hala którą zamierza zakupić wnioskodawca jest podzielona na pięć
    mniejszych obszarów, są tam wydzielone cztery pomieszczenia o przeznaczeniu
    projektowo-technologicznym, pomieszczenia socjalne (kuchnia, szatnia, łazienki) oraz kilka
    pomieszczeń bez specjalnego przeznaczenia mogących służyć do takich celów jak
    pracownia, podręczny magazyn itp.). Przedmiotowa transakcja będzie miała charakter
    rynkowy, środki trwałe będą nabyte na warunkach rynkowych i zaliczone do ewidencji
    środków trwałych.
    Jest to wyjątkowo dogodna sytuacja, bo możliwe będzie niemal natychmiastowe
    rozpoczęcie użytkowania obiektu, który położony jest zaledwie 200 m od siedziby
    Wnioskodawcy co zapewnia możliwość łatwego zarządzania produkcją i powiązania cyklu
    produkcyjnego z dotychczasowymi zasobami. Dodatkowo nie będzie żadnych problemów
    ze specjalistyczną kadrą, gdyż obiekt znajduje się praktycznie w sąsiedztwie siedziby
    głównej.
    W nowo zakupionym obiekcie prowadzona będzie produkcja metalowego i metalowo-
    drewnianego oprzyrządowania do produkcji wysokiej jakości (...) kartonowych, dotychczas
    wytwarzanego w zbyt malej przestrzeni produkcyjnego istniejącego zakładu. Dla
    zwiększenia efektywności procesu cięcia dodatkowo będzie zakupiony specjalistyczny
    laser do cięcia blach stalowych i aluminiowych - wycinarka laserowa. Maszyna będzie
    wpisywała się w definicję zrobotyzowanego stanowiska. Szacowany koszt inwestycji to 4,5
    mln PLN z czego koszt hali produkcyjnej to około 4 mln PLN, a stanowisko laserowego
    cięcia to około 0,5 mln PLN. Planowany jest też zakup spawarki laserowej i innego
    drobnego wyposażenia warsztatowego, które również będą stanowiły środki trwałe
    zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych. Zakup środków trwałych nastąpi po
    wydaniu decyzji o wsparciu. Zakup niezbędnej infrastruktury oraz urządzeń pozwoli
    wnioskodawcy zwiększyć moce produkcyjne, będą one w całości wykorzystywane w celu
    prowadzenia działalności określonej w decyzji o wsparciu, która zostanie wydana po
    zgromadzeniu i złożeniu dokumentacji.
    Wnioskodawca jest średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 ust.1 Załącznika 1 do
    Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre
    rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108
    Traktatu (Dz.U. UE L. Z 2014 r.)
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    1. Grunty które zamierza kupić Spółka będą znajdowały się w obszarze objętym decyzją o
    wsparciu. Pomoc publiczna przyznana będzie z tytułu wydatków kwalifikowanych na nową
    inwestycję, którą jest zakup nieruchomości i gruntu.
    2. Zakupiona zabudowana nieruchomość gruntowa będzie wykorzystywana wyłącznie w
    działalności Spółki objętej decyzją o wsparciu.

## Pytanie

Czy wydatki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, poniesione po uzyskaniu decyzji o
    wsparciu, to jest nabycie wspomnianej zabudowanej nieruchomości gruntowej od
    podmiotu powiązanego, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1
    Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w
    postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej
    zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia, objęte są zakresem
    Decyzji i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i wpływają na
    wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego przysługującego
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz.
    469) wprowadzony został mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia
    z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowych inwestycji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, pod pojęciem nowej
    inwestycji należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca sformułował definicję legalną kosztów kwalifikowanych, którą umieścił w
    art. 2 pkt 7 powyższej ustawy- są to poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
    1) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich
      odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    2) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby
      nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji,
      jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej. W obu
      przypadkach ustawodawca wskazuje koszty poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, został
    określony w § 8 ust.1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

    (Dz. U. z 2025 r. poz. 108). Zgodnie z tym przepisem, do kosztów kwalifikujących się do
    objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:
        1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
        2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
        majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
        3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
        4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
        5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikro przedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
        6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu
        finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu
        okresu najmu lub dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w
    okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikro
    przedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od
    dnia zakończenia nowej inwestycji.
    Przytoczone powyżej przepisy, określają następujące warunki, aby dany wydatek
    zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:
        koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
        środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane
        do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane
        za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-,
        małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich
        wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych,
        najem lub dzierżawa gruntów, budynków i budowli musi trwać co najmniej 5 lat, a
        w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata,
        po upływie najmu lub dzierżawy w postaci leasingu finansowego przedsiębiorca
        jest zobowiązany do nabycia aktywów, wartości niematerialne i prawne w zakresie
        transferu technologii muszą być wykorzystywane wyłącznie w zakładzie, na rzecz
        którego przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, muszą być ujęte w aktywach tego
        zakładu co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców
        co najmniej 3 lata, muszą być nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
        niepowiązanej z nabywcą oraz muszą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o
        podatku dochodowym.
    W przypadku dużych przedsiębiorców:

        nabycie środków trwałych musi dotyczyć jedynie nowych środków,
        koszty kwalifikowane na nabycie wartości niematerialnych i związanych z
        transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej zalicza się do kosztów kwalifikujących się do
        objęcia pomocą w wysokości nieprzekraczającej 50% wartości wydatków
        kwalifikujących się do objęcia pomocą.
    W ocenie Wnioskodawcy, żaden z przepisów, mających zastosowanie do pomocy
    publicznej przyznawanej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
    na podstawie decyzji o wsparciu, nie przewiduje ograniczenia rozpoznania jako kosztów
    kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje tylko do kosztów związanych
    z nabyciem gruntów czy środków trwałych od podmiotu niepowiązanego. Ograniczeń
    takich nie przewiduje zarówno Rozporządzenie, jak też inne przepisy regulujące kwestie
    udzielania pomocy przedsiębiorcom, tj.: ustawa o wspieraniu nowych inwestycji, ustawa o
    CIT czy Rozporządzenie nr 651/2014.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż stosowne zastrzeżenie w tym zakresie zostało
    przewidziane w przypadku zakupu wartości niematerialnych i prawnych. W § 8 ust. 3 pkt 2
    Rozporządzenia wskazano bowiem, że wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do
    kosztów nowej inwestycji, jeżeli będą nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
    niepowiązanej z nabywcą. Podobne postanowienia zostały przewidziane także w
    regulacjach unijnych.
    Należy podkreślić, że odpowiednie ograniczenie nie zostało natomiast przewidziane dla
    innych rodzajów kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, dokonując wykładni a
    contrario przepisów, należy uznać, że skoro takie ograniczenie odnosi się tylko do
    wartości niematerialnych i prawnych, a nie zostało przewidziane w odniesieniu do
    pozostałych kosztów, to nie dotyczy ono kosztów w zakresie którym poniesie
    Wnioskodawca, bowiem przepisy Rozporządzenia, definiując koszty kwalifikowane, nie
    zawierają ograniczeń dotyczących podmiotu, z którym realizowana ma być transakcja
    nabycia środków trwałych przez podatnika.
    W celu uznania wydatków na nabycie środków trwałych za kwalifikowane, bez znaczenia
    jest fakt czy będzie to zakup od podmiotu powiązanego kapitałowo, osobowo lub w inny
    sposób z Wnioskodawcą.
    Powyższe znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacji indywidualnej z dnia 18
    listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.683.2022.1.IZ, dotyczącej kwalifikowalności
    kosztów nabycia użytkowania wieczystego gruntów od podmiotu powiązanego, Dyrektor
    KIS stwierdził, że:
    " (...) wydatek związany z nabyciem praw do zabudowanych nieruchomości gruntowych
    może zostać uznany za koszt kwalifikowany. Dla uznania wydatku za koszt kwalifikowany
    istotne znaczenie ma moment poniesienia wydatku. Jeżeli wydatek zostanie poniesiony
    przed wydaniem decyzji o wsparciu, nie może być uznany za koszt kwalifikowany w
    rozumieniu § 8 ust. 1 rozporządzenia. Taka sytuacja nie ma jednak miejsca w analizowanej
    sprawie, bowiem nabycie prawa do gruntu będzie miało miejsce po otrzymaniu decyzji o
    wsparciu. (...)"
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.584.2023.3.AN, dotyczącej kwalifikowalności kosztów związanych z nabyciem
    nieruchomości od podmiotu powiązanego, Dyrektor KIS wskazał, że:
    " (...) prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję. (...)"
    W interpretacji indywidualnej 0111-KDIB1-3.4010.420.2024.2.DW z dnia 4 października
    2024 r. Dyrektor KIS wskazuje:
    „(...) Uwzględniając powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że mają Państwo możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesione koszty związane z
    nabyciem zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego.
    Jak wynika bowiem z wniosku grunt stanowiący działkę nr (...) oraz posadowione na nim
    budynki zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki. Przedmiotowa
    transakcja będzie miała charakter rynkowy. Budynki magazynowe służą działalności
    wymienionej w otrzymanej decyzji o wsparciu. Budynki magazynowe służą działalności
    określonej w decyzji o wsparciu, ponieważ ich funkcjonowanie jest integralną częścią
    procesu produkcyjnego i logistycznego, a ich nabycie i eksploatacja są kluczowe dla
    osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych oraz
    zmniejszeniem ryzyka zakłóceń w działalności przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy wydatki wymienione w opisie
    zdarzenia przyszłego, poniesione po uzyskaniu decyzji o wsparciu, to jest nabycie
    wspomnianej zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego,
    stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na
    kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od
    podatku dochodowego, należy uznać za prawidłowe.”
    WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 26 października 2023 r. sygn. I SA/Sz 392/23 wskazał, że
    ustawodawca opisując koszty kwalifikowane nowej inwestycji, posłużył się pojęciem "z
    tytułu nowej inwestycji". Natomiast, nie wprowadził rozróżnienia na wydatki służące
    produkcji oraz na wydatki służące zapewnieniu adekwatnego zaplecza administracyjnego:
    "Pojęcie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji zostało określone w art. 2 pkt 7 lit. a u.
    w.n.i. Oznacza ono poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu koszty inwestycji
    kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem
    kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor
    pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a
    w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej
    wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz
    o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów. Zatem
    ustawodawca w treści art. 2 pkt 7 lit. a u.w.n.i., opisując koszty kwalifikowane nowej
    inwestycji, posłużył się pojęciem "z tytułu nowej inwestycji". Natomiast nie wprowadził
    rozróżnienia na wydatki służące produkcji oraz na wydatki służące zapewnieniu
    adekwatnego zaplecza administracyjnego, socjalnego, na które powołał się organ w
    motywach zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
    Z kolei w § 8 ust. 1 pkt 2, pkt 3 rozporządzenia z 2018 r., podobnie jak w § 8 ust. 1 pkt 1 lit.
    b, lit. c rozporządzenia z 2023 r., koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje (z tytułu nowej inwestycji) zostały odniesione do pojęcia środków trwałych, jako
    kryterium rozstrzygającego. Wymienione unormowania prawne poza swoim zakresem
    pozostawiają przeznaczenie wydatków ściśle na czynności produkcyjne, czy też na
    zaplecze administracyjno-socjalne niezbędne, adekwatne do prowadzanie określonej
    produkcji.
    Powyższe rozważania prowadzą do stwierdzenia, że każdy wydatek - lege non
    distinguente - określony w art. 2 pkt 7 u.w.n.i. oraz w § 8 ust. 1 rozporządzenia z 2018 r., §
    8 ust. 1 rozporządzenia z 2023 r. stanowi koszt kwalifikowany objęty wsparciem
    przewidzianym dla nowej inwestycji. Koszt ten jest integralnie powiązany z
    przedmiotowym zakresem nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Jednocześnie z

    treści tych unormowań nie wynika, aby przeznaczenie wydatków na same czynności
    produkcyjne bądź na zaplecze administracyjno-socjalne miało być kryterium zaliczenia
    wydatków do kosztów kwalifikowanych bądź wykluczenia z kategorii kosztów
    kwalifikowanych."
    W odniesieniu do nabycia nieruchomości od podmiotu powiązanego należy przytoczyć
    również orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 26 września
    2023 r. o sygn. I SA/Bd 238/23, w którym wskazano:
    "Zdaniem tut. Sądu w kontekście podanych przez spółkę okoliczności częściowo wyżej
    przytoczonych, należy uznać, że poniesienie wydatków związane jest z otrzymaną decyzją
    o wsparciu. Ponadto nie sposób uznać za logicznie uzasadnione, że przedsiębiorca -
    dążący z natury rzeczy do uzyskania zysku - ponosi wydatki na zakup nieruchomości,
    maszyn i urządzeń, stawia namioty magazynowe, w których przechowuje zwroty towarów,
    instaluje fotowoltaikę - bez związku z rozwojem części produkcyjnej, tylko w celu
    poniesienia wydatku.
    Nie można też pominąć istotnego faktu podanego przez wnioskodawcę, że nabycie
    gruntów było elementem biznesplanu będącego jednym z elementów wniosku
    aplikacyjnego o DoW, tj. nabycie gruntów zostało tam wprost wymienione.
    Ponadto brak jest podstaw do różnicowania katalogu wydatków inwestycyjnych, które
    jednocześnie mogą stanowić koszt kwalifikowany inwestycji. Nie jest możliwe
    dorozumiane ograniczenie w zakresie rodzaju czy też wartości kosztów kwalifikowanych
    bez istnienia wyraźnej podstawy prawnej w tym zakresie. Natomiast upatrując wydatków
    kwalifikowanych tylko tam, gdzie ściśle służą one m.in. działalności produkcyjnej - co czyni
    organ - należałoby zidentyfikować narzędzie prawne jednoznacznej selekcji kosztów, które
    zwiększają zdolności produkcyjne danego środka trwałego, i tych kosztów, które takiego
    skutku nie powodują. Zidentyfikowanie takiego narzędzia byłoby nader niemożliwe.”
    W podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6
    października 2023 r. sygn. II FSK 527/23, wskazując:
    "Ponadto, odnosząc się do twierdzenia organu, że wydatek na budowę części biurowo-
    administracyjnej, socjalnej i magazynowej oraz części wspólnych nie ma bezpośredniego
    związku z nową inwestycją, słusznie sąd pierwszej instancji wskazał, że współcześnie nie
    do pomyślenia jest prowadzenie jakiejkolwiek produkcji bez zaplecza administracyjnego i
    magazynowego, zaś prowadzenie działalności bez zaplecza socjalnego jest niezgodne z
    przepisami prawa. Niezrozumiałe więc jest twierdzenie o braku związku z produkcją
    podłączenia mediów, gdyż bez tych obiektów spółka nie byłaby w stanie realizować
    działalności produkcyjnej oraz zwiększyć swoich zdolności produkcyjnych. Są one
    bezpośrednio związane z procesami produkcyjnymi."
    Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że w przypadku nabycia
    środków trwałych bez znaczenia pozostaje fakt czy nabycie dokonane jest od podmiotów
    innych niż producent, podmiotu pośredniczącego (np. dealer) lub innego zbywcy w tym
    podmiotu powiązanego, dla prawidłowości zaliczenia poniesionych wydatków na poczet
    wydatków inwestycyjnych. W przepisach właściwych nie ma bowiem ograniczeń, które by
    wskazywały, że środki trwałe muszą być nabywane od podmiotów trzecich
    niepowiązanych z nabywcą. Co więcej, pogląd ten został potwierdzony zarówno w
    stanowisku organów podatkowych, jak również w licznych wyrokach.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na nabycie od
    podmiotu powiązanego, przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej, po
    uzyskaniu decyzji o wsparciu, zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i
    wpłyną na wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego
    przysługującego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
        a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
          związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
          istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
          produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
          dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
        b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
          zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
          przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji
          lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji to,
      poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:

      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość
      ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 dalej:
    „rozporządzenie o WNI”).
    Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące,
      a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
      c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
      f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów;

    Stosownie do § 8 ust. 6 pkt 1 rozporządzenia o WNI,
      środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b i f, muszą być nowe, z wyjątkiem
      aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i
      średnich przedsiębiorców i z wyjątkiem realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art.
      2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, oraz
      muszą być nabyte na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a
      rozporządzenia nr 651/2014.
    Zgodnie z § 8 ust. 9 rozporządzenia o WNI,
      maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
      uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może
      przekroczyć kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w
      określonym terminie przedsiębiorca jest zobowiązany zgodnie z decyzją o wsparciu.
    Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia o WNI).
    Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia o WNI,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za
    kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w
    definicji nowej inwestycji.
    Zatem, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem gruntów
    zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
        stanowić koszt nowej inwestycji,
        zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
        być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
        środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą być zaliczone do
        składników majątku podatnika i zaliczone do ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, A. jako przedsiębiorstwo z sektora przemysłu niepodlegającego
    wyłączeniu będzie ubiegał się o wydanie Decyzji o wsparciu na podstawie Ustawy z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Firma zamierza skorzystać z pomocy
    publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego CIT. Zwolnienie podatkowe
    uzyska z tytułu poniesienia nakładów na zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
    zakładu. Obecnie przedsiębiorstwo jest na etapie analizy kryteriów ilościowych i
    jakościowych w zakresie zrównoważonego rozwoju gospodarczego oraz zrównoważonego
    rozwoju społecznego oraz przygotowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania
    Decyzji o wsparciu tj. wniosku, biznesplanu wraz z prognozami finansowymi. W ramach
    zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu A. zamierza ponieść wydatki,
    które będą kosztami kwalifikującymi się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej

    inwestycji, do której zaliczą się koszty związane z nabyciem gruntów oraz koszty będące
    ceną nabycia środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użycia w dniu przyjęcia do
    używania, zaliczone zgodnie z odrębnymi przepisami do składni majątku trwałego A. i
    zaliczone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca zamierza zakupić znajdującą się
    w bliskim sąsiedztwie budynek przemysłowy od podmiotu powiązanego B. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością. A. zamierza zakupić grunt wraz z zabudowaniami na
    wydzielonej części nieruchomości zabudowanej starą halą i budynkiem portierni. Hala
    którą zamierza zakupić wnioskodawca jest podzielona na pięć mniejszych obszarów, są
    tam wydzielone cztery pomieszczenia o przeznaczeniu projektowo-technologicznym,
    pomieszczenia socjalne (kuchnia, szatnia, łazienki) oraz kilka pomieszczeń bez specjalnego
    przeznaczenia mogących służyć do takich celów jak pracownia, podręczny magazyn itp.).
    Przedmiotowa transakcja będzie miała charakter rynkowy, środki trwałe będą nabyte na
    warunkach rynkowych i zaliczone do ewidencji środków trwałych. W nowo zakupionym
    obiekcie prowadzona będzie produkcja metalowego i metalowo-drewnianego
    oprzyrządowania do produkcji wysokiej jakości (...) kartonowych, dotychczas
    wytwarzanego w zbyt malej przestrzeni produkcyjnego istniejącego zakładu. Dla
    zwiększenia efektywności procesu cięcia dodatkowo będzie zakupiony specjalistyczny
    laser do cięcia blach stalowych i aluminiowych - wycinarka laserowa. Planowany jest też
    zakup spawarki laserowej i innego drobnego wyposażenia warsztatowego, które również
    będą stanowiły środki trwałe zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych. Zakup
    środków trwałych nastąpi po wydaniu decyzji o wsparciu. Zakup niezbędnej infrastruktury
    oraz urządzeń pozwoli wnioskodawcy zwiększyć moce produkcyjne, będą one w całości
    wykorzystywane w celu prowadzenia działalności określonej w decyzji o wsparciu, która
    zostanie wydana po zgromadzeniu i złożeniu dokumentacji.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać
    należy, że wydatek związany z nabyciem praw do zabudowanych nieruchomości
    gruntowych (grunt z zabudowaniami, tj. wydzielonymi czterema pomieszczeniami o
    przeznaczeniu projektowo- technologicznym oraz kilkoma pomieszczeniami bez
    specjalnego przeznaczenia, przeznaczonymi na działalność produkcyjną) może zostać
    uznany za koszt kwalifikowany. Dla uznania wydatku za koszt kwalifikowany istotne
    znaczenie ma moment poniesienia wydatku. Jeżeli wydatek zostanie poniesiony przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, nie może być uznany za koszt kwalifikowany w rozumieniu §
    8 ust. 1 rozporządzenia. Taka sytuacja nie ma jednak miejsca w analizowanej sprawie,
    bowiem nabycie prawa do gruntu będzie miało miejsce po otrzymaniu decyzji o wsparciu.
    W okolicznościach przedstawionych powyżej, nie sposób zgodzić się z Państwem, że
    wymienione wydatki poniesione na zakup hali, w postaci pomieszczenia socjalnego
    (kuchnia, szatnia, łazienki) wraz z kilkoma pomieszczeniami bez specjalnego
    przeznaczenia mogące służyć do takich celów jak pracownia, magazyn podręczny, itp.
    będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w § 8
    Rozporządzenia, a co za tym idzie będą mogły wpływać na kalkulację dostępnej pomocy
    publicznej w postaci zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na
    wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT.
    Podkreślić należy, że nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnej
    istniejącego przedsiębiorstwa, realizowana jest poprzez inwestycję w rzeczowe aktywa
    trwałe służącą zwiększeniu produkcji, z zastrzeżeniem, że inwestycja nie może mieć
    charakteru wyłącznie odtworzeniowego. Efektem takiej inwestycji jest zwiększenie
    wolumenu produkcji, w porównaniu do tego jaki możliwy jest do osiągnięcia przy
    wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją
    nowej inwestycji.

    Warunku uznania za koszty, które będą miały wpływ na działalność produkcyjną Spółki nie
    sposób dopatrzyć się bowiem w wydatkach, które mając zostać poniesione przez Spółkę
    na pomieszczenia socjalne (kuchnia, szatnia, łazienki) oraz pomieszczenia bez specjalnego
    przeznaczenia mogące służyć do takich celów jak pracownia, magazyn podręczny, itp.
    Wydatki te ponoszone są przez Spółkę niezależnie od faktu uzyskania Decyzji o wsparciu
    nowej inwestycji i w istocie pozostają bez wpływu na proces produkcji w nowej inwestycji.
    Pomieszczenia socjalne służą innym celom niż właściwy proces produkcji w
    przedsiębiorstwie. Podobnie, pomieszczenia bez specjalnego przeznaczenia nie mają
    związku z działalnością produkcyjną.
    Stanowisko Organu potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach
    podatkowych z 6 marca 2020 r. (przykłady nr 3 i 11) w których wskazano, że za koszt
    kwalifikowany należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii
    produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest
    równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym,
    za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na
    wybudowanie m.in. zaplecza biurowo-administracyjnego, gdyż taka inwestycja nie
    przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych.
    Kosztem może być natomiast koszt dotyczący zakupu maszyn i urządzeń. Inwestycja w
    budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia natomiast definicji nowej inwestycji,
    określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe każdego
    przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.
    W przykładzie nr 11 ww. Objaśnień wskazano, że „Uznanie poniesionych wydatków za
    koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na
    działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty
    poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas
    zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem
    zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania
    nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie
    przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.
    W ww. Objaśnieniach wskazano także, że: „Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja
    nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,
    dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie
    spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji”.
    Zatem, jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie powodują
    zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji albo
    zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać ujęty
    jako koszt kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.
    Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien
    mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku
    CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Natomiast, wydatki związane z zakupem gruntu wraz z halą z wydzielonymi czterema
    pomieszczeniami o przeznaczeniu projektowo- technologicznym oraz kilkoma
    pomieszczeniami bez specjalnego przeznaczenia, przeznaczonymi na działalność
    produkcyjną, spełniają warunki pozwalające na zaliczenie ich do kosztów kwalifikowanych,
    bowiem ich zakup wywierać będzie wpływ na proces produkcji w nowej inwestycji.
    W tym miejscu wskazać należy na art. 15 ust. 1 pkt 6 ustawy o WNI, zgodnie z którym
    decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące terenu, na którym
    nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych
    nieruchomości.

    Uwzględniając powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że mają Państwo możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesione koszty związane z
    nabyciem zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego gruntu wraz
    z halą w części z wydzielonymi czterema pomieszczeniami o przeznaczeniu projektowo-
    technologicznym oraz kilkoma pomieszczeniami bez specjalnego przeznaczenia,
    przeznaczonymi na działalność produkcyjną.
    Jednakże zakup hali w części, w której znajdują się, pomieszczenia socjalne (kuchnia,
    szatnia, łazienki) oraz kilka pomieszczeń bez specjalnego przeznaczenia mogące służyć do
    takich celów jak pracownia, magazyn podręczny, jednak nie przeznaczone na działalność
    produkcyjną nie uprawnia Państwa do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji poniesionych wydatków.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy wydatki na nabycie
    zabudowanej nieruchomości gruntowej zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia, objęte są zakresem Decyzji i będą stanowiły koszty kwalifikowane w
    rozumieniu Rozporządzenia i wpływają na wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci
    zwolnienia podatkowego przysługującego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT-
    jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.