Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-308/08/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-05-13
Teza: Zwolnienie przedmiotowe - art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu 13 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2008 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu 10 września 2003 r. zbył Pan wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan w wspólności majatkowej, działkę zabudowaną jednorodzinnym domem mieszkalnym w stanie surowym otwartym za cenę 140.000 zł. Działkę nabyli Państwo w dniu 4 września 2002 r. W dniu 17 września 2003 r. złożył Pan wraz z małżonką do urzędu skarbowego oświadczenie, iż przychód ze sprzedaży w wysokości 140.000 zł zostanie przeznaczony na rozbudowę domu i kupno mieszkania. W dniu 21 stycznia 2005 r. zawarliście Państwo z bankiem umowę o kredyt hipoteczny w wysokości 120.000 zł na sfinansowanie kosztów nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ze spłatą kredytu na dzień 10 marca 2024 r. Umowa kupna w formie aktu notarialnego została zawarta w dniu 24 stycznia 2005 r., a zapłata nastąpiła przelewem z udzielonego kredytu. Kredyt ten jest na bieżąco spłacany od dnia 2 lutego 2005 r. Przychód ze sprzedaży nieruchomości w wysokości 130.000 zł został wydatkowany przez Państwo do dnia 10 września 2005 r. na remont i modernizację własnego domu oraz na zakup mieszkania. Pozostałą kwotę przychodu zamierza Pan wraz z małżonką wydatkować na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na dzień 17 września 2003 r., a w szczególności nie sprecyzowanie w jakim okresie należy wydatkować przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, uprawnia do odliczenia spłat kredytu po upływie dwóch lat od sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć od dochodu kwoty wydatkowane na spłatę kredytu po upływie dwóch lat od dokonania sprzedaży nieruchomości. Podkreśla, iż dokonując odliczenia od dochodu również kwot przeznaczonych na spłatę kredytu po dniu 10 września 2005 r., działał w zaufaniu do przepisów prawa, o których został pouczony pisemnie przy składaniu oświadczenia, tj. w dniu 17 września 2003 r. przez urząd skarbowy. Zatem, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z zasadą zaufania obywateli do organów Państwa oraz zasadą, że prawo nie działa wstecz, ma prawo oczekiwać rozstrzygnięcia sprawy zgodnie z przedstawionym stanowiskiem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z analizy wniosku wynika, iż w przedmiotowej sprawie zbycie nieruchomości nastąpiło w 2003 r. stąd też należy odnieść się do przepisów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Natomiast ust. 3 tego artykułu określa sposób ustalenia wartości rynkowej a ust. 4 - tryb postępowania organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy.

W myśl dyspozycji art. 28 ust. 1 i ust. 3 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Zgodnie z powołanymi przepisami art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) tej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
2.  w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
3.  w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
4.  w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
5.  w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Ponadto przepis art. 21 ust. 2a ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 lit. b).

Od dnia 1 stycznia 2004 r. ustawodawca ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 222 poz. 2201), doprecyzował przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), poprzez wskazanie terminu w jakim należy wydatkować uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu. W myśl znowelizowanego przepisu, spłata kredytu powinna nastąpić najdalej w okresie dwóch lat od dokonania sprzedaży nieruchomości. Jednocześnie na podstawie art. 16 ust. 1 i 2 tej ustawy, nowego brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie stosuje się do podatników, którzy przychody ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych uzyskali przed dniem 1 stycznia 2004 r. Do tych podatników zastosowanie znajdują przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że w dniu 10 września 2003 r. zbył Pan wraz z małżonką nieruchomość za ceną 140.000 zł. Przychód ze sprzedaży w wysokości 130.000 zł został wydatkowany przez Państwo do dnia 10 września 2005 r. na remont i modernizację własnego domu oraz na zakup mieszkania, natomiast pozostałą kwotę przychodu zamierza Pan wydatkować na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w dniu 21 stycznia 2005 r. na sfinansowanie kosztów nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze stan prawny obowiązujący w 2003 r. w powyższym zakresie stwierdzić należy, iż warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a-c) ww. ustawy jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na ściśle określone cele mieszkaniowe, tj. przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości winien być wydatkowany w terminie dwóch lat od daty zbycia nieruchomości na ściśle określone w tym przepisie cele mieszkaniowe.

Natomiast w przypadku, gdy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie wydatkowany na cel określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , istotą tego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie na określony cel bez ograniczenia terminem.

Zatem, biorąc pod uwagę stan prawny obowiązujący w 2003 r. i stan faktyczny przedstawiony we wniosku uznać należy, iż kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2003 r. jeżeli zostanie przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w 2005 r. na zakup lokalu mieszkalnego, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji oparto się na przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, w którym wskazano, że przychód zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego w 2005 r. na zakup lokalu mieszkalnego. W przypadku, gdyby przytoczony we wniosku stan faktyczny różnił się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pana i Małżonki, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.