Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.397.2020.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-29
Teza: Czy podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie nominalna wartość udziałów objętych przez wspólnika za aport, niezależnie od wartości wniesionego wkładu i wartości, która odniesiona zostanie na kapitał zapasowy spółki?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zapasowy; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; umowa-umowa spółki; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 04 grudnia 2020 r. (data wpływu do Organu – 04 grudnia 2020 r.), uzupełnionym 09 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

Wniosek w dniu 09 grudnia 2020 r. został uzupełniony samoistnie.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej także jako: Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Jeden ze wspólników, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Ś. (…) (dalej jako: „Wspólnik”) obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki, wnosząc jako wkład aport rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstałego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W szczególności w skład aportu wejdą składniki majątkowe dotyczące działalności prowadzonej w obiekcie o nazwie „Ś. (…)”, znajdującym się w R. W miejscu tym Wspólnik posiada kilkadziesiąt zawartych umów z dzierżawcami i najemcami powierzchni znajdującymi się na ww. obiekcie. Aportem objęty będzie majątek konieczny do prowadzenia działalności w R., m.in. prawo własności nieruchomości gruntowej, kilkanaście blaszanych garaży, budynki magazynowe i biurowe, zestaw monitoringu, samochód ciężarowy, komplet mebli itd. Do aportu wejdzie także umowa o pracę z pracownikiem administracyjno-biurowym oraz kilka umów zlecenia z osobami świadczącymi usługi na ww. obiekcie. Wspólnik planuje wydzielenie działalności prowadzonej w ramach obiektu „Ś. (…)” i wniesienie aportem opisanego wyżej zespołu składników materialnych i niematerialnych do Spółki. Wspólnik wniesie aportem do Spółki opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmując w zamian udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy po cenie wyższej niż ich wartość nominalna. Uzyskana w ten sposób nadwyżka przelana zostanie na kapitał zapasowy Spółki.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie nominalna wartość udziałów objętych przez wspólnika za aport, niezależnie od wartości wniesionego wkładu i wartości, która odniesiona zostanie na kapitał zapasowy spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie wyłącznie nominalna wartość udziałów objętych przez wspólnika za aport, niezależnie od wartości wniesionego wkładu i wartości, która odniesiona zostanie na kapitał zapasowy spółki, a kwota agio nie będzie stanowić podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt lit. k i pkt 2 (winno być art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlega umowa spółki i jej zmiana, jeśli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy spółki uważać należy w przypadku spółek kapitałowych podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. W przypadku spółek kapitałowych, w których dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego, podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą ten kapitał został podwyższony (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Od tak obliczonej podstawy opodatkowania odliczyć należy zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

1.  kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie umowy spółki albo jej zmiany;
2.  opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze oraz związaną z takimi wpisami opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia.

Wspólnik, wnosząc do Wnioskodawcy aport obejmie jej udziały po cenie wyższej niż ich cena nominalna. Zgodnie z dyspozycją art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej niż nominalna, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego (tzw. agio).

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie spółki (albo jej zmiany), w sytuacji podwyższenia kapitału zakładowego, podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, to wartość przelana na kapitał zapasowy nie wpływa na podstawę opodatkowania. Spółka wskazała, że stanowisko to zostało potwierdzone przez organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych.

Uwzględniając powyższe, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie objęty opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych tylko co do wartości aportu wnoszonego na kapitał zakładowy. Nadwyżka nad wartością nominalną udziałów obejmowanych przez Wspólnika przelana zostanie na kapitał zapasowy Wnioskodawcy, co stanowić będzie zdarzenie neutralne na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska zaprezentowanego w przedmiotowym wniosku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy – w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 cyt. ustawy – użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

W myśl art. 4 pkt 9 ww. ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy stanowi – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do uregulowań art. 6 ust. 9 cyt. ustawy – od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1.  kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
2.  opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
3.  opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%. Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

W myśl art. 154 § 3 ustawy 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm.) – udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Zatem przepis ten wprowadza zakaz obejmowania udziałów poniżej ich wartości nominalnej, jednocześnie dopuszczając objęcie udziałów powyżej ich wartości nominalnej. Wówczas spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), tzw. agio, która przekazywana jest na kapitał zapasowy.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że jeden ze wspólników Wnioskodawcy (Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki, wnosząc jako wkład aport rzeczowy w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstałego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólnik wniesie aportem do Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmując w zamian udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy po cenie wyższej niż ich wartość nominalna. Uzyskana w ten sposób nadwyżka przelana zostanie na kapitał zapasowy Spółki.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że opisane we wniosku podwyższenie kapitału zakładowego, dokonane w drodze wniesienia aportem do Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych przez wspólnika Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki. Przy czym opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie będzie opodatkowane podwyższenie kapitału zapasowego. Tym samym podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła wyłącznie wartość wkładu niepieniężnego (aportu), o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.v

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.