Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1066.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: Podatek liniowy
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2022 r. (data wpływu 21 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 1 września 2018 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą – usługa leczenia koni na wezwanie klienta. Działalność prowadzona w formie spółki cywilnej z mężem kod 75.00.Z Działalność weterynaryjna. W momencie rozpoczęcia działalności złożono oświadczenie o wyborze formy opodatkowania wg zasad ogólnych PDOF art. 27 ustawy. W roku 2020 zmieniła Pani formę opodatkowania poprzez opisywanie przelewów podatkowych w taki sposób, że opłaca PIT-5L. Za 2020 r. złożyła Pani PIT 36L. Nie zgłosiła Pani zmiany w CEIDG, że wybrała podatek liniowy art. 30c ustawy PDOF. Cała dokumentacja księgowa jest prowadzona za pomocą PKPiR. Nie prowadzi Pani usług na rzecz byłego pracodawcy. Elementy stanu faktycznego nie są przedmiotem kontroli ani postępowania podatkowego. Ponieważ nie zgłosiła Pani zmiany formy opodatkowania poprzez CEIDG tylko cały czas opisywała przelewy jako PIT-5L i na koniec roku złożyła PIT-36L Urząd Skarbowy zakwestionował rozliczenie wzywając Panią do sporządzenia korekty na druku PIT-36. Sporządziła Pani korektę zeznania i dopłaciła różnicę podatku. Za rok 2021 nadal opłaca Pani podatek opisując przelewy jako PIT-5L, a 18 maja 2021 r.zmieniła Pani wpis w CEIDG poprzez wskazanie, że od 1 stycznia 2021 r. wybiera podatek liniowy. Oświadczenie CEIDG zostało złożone po osiągnięciu pierwszego przychodu. Pierwszy przychód za 2021 r. osiągnęła Pani już w styczniu 2021 r. i terminowo opłaciła podatek opisując przelew jako PIT-5L.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku.**

W uzupełnieniu przeformułowała Pani przedstawione pierwotnie we wniosku pytania.

**Pytanie**

Czy skutecznie złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatku liniowego 19%, w rozumieniu przepisów art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 i 2021 r.?

**Pani stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, że jej stanowisko było prawidłowe zgodnie z art. 9a ust. 2 „Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.” W artykule Nr 2 nie ma wzoru w jaki sposób powinna Pani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego. Opisując przelewy jako PIT-5L za 2020 r. i 2021 r. i płacąc podatek terminowo uważa Pani to za pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze formy opodatkowania. Uważa Pani tę formę za bardziej skuteczną niż inne pisemne jednorazowe oświadczenie, ponieważ na przelewach wysyłanych co miesiąc zawsze był opis, że płaci Pani PIT-5L. Przelewy zawsze są wykonywane terminowo do 20-go. Utwierdziły Panią w tym wyjaśnienia z 27 września 2019 r., że podatnik może złożyć oświadczenie bezpośrednio do Urzędu Skarbowego albo za pomocą CEIDG.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. przepis art. 9a ust. 1 ww. ustawy normował, że:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. przepis art. art. 9a ust. 2 ww. ustawy brzmiał następująco:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 9a ust. 2c ww. ustawy, którego treść pozostała niezmienna w 2020 i 2021 r.:

Oświadczenie lub zawiadomienie, o których mowa w ust. 2–2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy, którego treść również nie uległa zmianie w 2020 i 2021 r.:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów wskazanych w tym przepisie, tj. dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia - w wymienionym w przepisach terminie - jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej w danym roku podatkowym lub do końca roku podatkowego, jeżeli taki przychód osiągnął w grudniu.

Zatem, w związku ze zmianą od 2020 r. formy opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej winna Pani dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku zaś niezłożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, dochody z działalności gospodarczej powinny zostać opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skali podatkowej. Powyższe oświadczenie można było również złożyć na podstawie przepisów o CEiDG, o ile złożenie wniosku nastąpi z zachowaniem wskazanych w przepisach podatkowych terminów.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że od 1 września 2018 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą – usługa leczenia koni na wezwanie klienta. W momencie rozpoczęcia działalności złożono oświadczenie o wyborze formy opodatkowania wg zasad ogólnych PDOF art. 27 ustawy. W roku 2020 zmieniła Pani formę opodatkowania poprzez opisywanie przelewów podatkowych w taki sposób, że opłaca PIT-5L. Za 2020 r. złożyła Pani PIT-36L. Nie zgłosiła Pani zmiany w CEIDG, że wybrała podatek liniowy art. 30c ustawy PDOF. Nie prowadzi Pani usług na rzecz byłego pracodawcy. Ponieważ nie zgłosiła Pani zmiany formy opodatkowania poprzez CEIDG tylko cały czas opisywała przelewy jako PIT-5L i na koniec roku złożyła PIT-36L Urząd Skarbowy zakwestionował rozliczenie wzywając Panią do sporządzenia korekty na druku PIT-36. Sporządziła Pani korektę zeznania i dopłaciła różnicę podatku. Za rok 2021 nadal opłaca Pani podatek opisując przelewy jako PIT-5L, a 18 maja 2021 r.zmieniła Pani wpis w CEIDG poprzez wskazanie, że od 1 stycznia 2021 r. wybiera podatek liniowy. Oświadczenie CEIDG zostało złożone po osiągnięciu pierwszego przychodu. Pierwszy przychód za 2021 r. osiągnęła Pani już w styczniu 2021 r. i terminowo opłaciła podatek opisując przelew jako PIT-5L.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że skoro zdecydowała się Pani zmienić formę opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na opodatkowanie w formie 19% podatku liniowego - winna Pani zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - złożyć we właściwym terminie stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, które - jak wskazano wyżej - jest warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. Zatem, dokonanie przez Panią przelewu środków tytułem „PIT-5L” nie stanowi oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spełnia warunków zawartych w tym przepisie.

Ponadto dokonana przez Panią 18 maja 2021 r. zmiana sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i wybór opodatkowania w formie podatku liniowego za pośrednictwem wniosku CEIDG nie wypełnia przesłanek skutecznego zawiadomienia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ww. ustawy. Zmiana ta nie wywołała skutku prawnego co do zasad opodatkowania na rok 2021 z uwagi na to, że zawiadomienie zostało złożone po wymaganym w ww. przepisie terminie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).