Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.119.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków ponoszonych przez Spółkę na program kafeteryjny
obejmujący Pracowników i Współpracowników zatrudnionych
w systemie B2B.
Słowa kluczowe: beneficjent
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-moment zarachowania kosztów
osoba-osoba nie będąca pracownikiem
osoba-osoba współpracująca
pracownik
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. – dalej określana jako „Wnioskodawca” lub „Spółka” – jest spółką prawa
    handlowego specjalizującą się w dziedzinie (...).
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) objętym
    nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, prowadzącym działalność w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka prowadzi działalności w zakresie IT, w
    szczególności: (...)
    Spółka zatrudnia wielu wysoko wykwalifikowanych specjalistów, w tym ekspertów z branży
    IT. Część z nich pracuje na podstawie umów o pracę (zwanych dalej „Pracownikami”), a
    część współpracuje na podstawie umów współpracy (business-to-business, dalej również:
    „B2B”) z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej
    jako: „Współpracownicy”). Współpracownicy Spółki prowadzą własne działalności
    gospodarcze, we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Rynek IT cechuje duża konkurencja o wykwalifikowany personel, dlatego firma zapewnia
    nie tylko atrakcyjne wynagrodzenie, ale również komfortowe warunki pracy.
    Obecnie Spółka oferuje aktualnym i przyszłym Pracownikom oraz Współpracownikom
    (dalej także łącznie jako: „Personel”) dodatkowe świadczenia poza wynagrodzeniem.
    Benefity niepieniężne dla osób współpracujących są aktualnie powszechnie przyjętym
    standardem na rynku, w szczególności w branży, w której operuje Wnioskodawca.
    Świadczenia tego rodzaju mają służyć motywowaniu aktualnych Współpracowników i
    Pracowników do efektywniejszej pracy oraz uatrakcyjnieniu pozycji Spółki na rynku jako
    partnera biznesowego dla potencjalnych przyszłych Współpracowników i Pracowników,
    których pozyskanie jest niezbędne z perspektywy działalności Wnioskodawcy.
    W ramach przyznawanych benefitów Spółka daje obecnie możliwość korzystania z:
    1. karty wstępu na obiekty oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne (dalej jako: „Karta (...)”);
    2. abonament medyczny, uprawniający do skorzystania z usług lekarskich na
      preferencyjnych warunkach (dalej jako: „Pakiet medyczny”).
    Pracownik/Współpracownik obecnie ma możliwość wyboru czy chce korzystać z obu ww.
    benefitów łącznie, czy tylko z jednego wybranego. Ma on również możliwość
    niekorzystania z tych benefitów. Spółka finansuje ww. benefity w pełnej wysokości z
    własnych środków obrotowych, ale tylko w zakresie w jakim z ww. świadczeń korzystają
    Pracownicy i Współpracownicy.
    Spółka udostępnia również członkom Personelu możliwość nabycia, na preferencyjnych
    warunkach cenowych, pakietu ubezpieczenia (...). W odróżnieniu jednak od Pakietu
    medycznego oraz Karty (...), pakiet ubezpieczenia (...) nie jest finansowany w jakiejkolwiek
    części przez Spółkę. Koszt jego nabycia w całości ponosi Pracownik/Współpracownik.
    Spółka, dzięki efektowi skali, ma natomiast możliwość wynegocjowania z (...) lepszych
    warunków cenowych w porównaniu do sytuacji gdyby każdy Pracownik/Współpracownik
    miał nabyć taki pakiet indywidualnie bezpośrednio od (...).

    Aby wyrównać korzyści płynące z przyznawania benefitów Pracownikom i
    Współpracownikom, którzy korzystają tylko z jednego z ww. benefitów bądź nie korzystają
    z żadnego z ww. benefitów, w stosunku do Pracowników/Współpracowników, którzy
    korzystają z obu benefitów, Spółka planuje uruchomienie programu kafeteryjnego.
    Działania te mają na celu wyrównanie świadczeń przyznawanych Personelowi oraz
    dodatkowe motywowanie do efektywnej pracy na rzecz Spółki.
    Program kafeteryjny obsługiwany będzie przez podmiot zewnętrzny (dalej: „Operatora”),
    niepowiązany z Wnioskodawcą. W jego ramach Pracownikom jak i Współpracownikom
    przekazywane będą środki uprawniające do nabycia określonych produktów i usług za
    pośrednictwem strony internetowej udostępnionej przez Operatora np. nabycie pakietu
    ubezpieczenia (...), na vouchery – inne świadczenia, tj. bilety do kina, teatru, zakupy w
    sklepach ze sprzętem sportowym, księgarniach itp.
    Program kafeteryjny będzie udostępniony na podstawie umowy Wnioskodawcy z
    dostawcą zewnętrznym (Operatorem). Program kafeteryjny będzie stanowił obok
    wynagrodzenia podstawowego wynikającego z zawartej umowy (odpowiednio umowy o
    pracę, umowy współpracy), dodatkowe świadczenia pozapłacowe dla Personelu.
    Na każdego z Pracowników, jak i Współpracowników Spółka przeznaczy taką samą kwotę
    (pulę) środków pieniężnych, która odpowiadać będzie łącznej wartości miesięcznego
    kosztu jaki ponosi Spółka, aby sfinansować świadczenia z tytułu korzystania z Karty (...)
    oraz Pakietu medycznego przez jednego Pracownika/Współpracownika, który korzysta z
    obu tych benefitów łącznie, tj. jest to kwota X zł miesięcznie.
    System przyznawania środków w ramach programu kafeteryjnego, jaki planuje
    wprowadzić Spółka, będzie wyglądał następująco:
    a) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik nie będzie korzystał ani z Karty (...), ani z Pakietu
      medycznego, to Spółka przeznaczy kwotę X zł na środki do wykorzystania w ramach
      pakietu kafeteryjnego,
    b) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik będzie korzystał tylko z jednego z benefitów, tj.
      albo z Karty (...), albo z Pakietu medycznego, to Spółka przeznaczy na środki do
      wykorzystania w ramach pakietu kafeteryjnego kwotę X zł pomniejszoną o koszt
      nabycia benefitu, z którego korzysta Pracownik/Współpracownik,
    c) jeżeli dany Pracownik/Współpracownik będzie korzystał z obu benefitów, tj. z Karty (...)
      oraz z Pakietu medycznego, to Spółka nie przekaże środków pieniężnych na zasilenie
      konta tego Pracownika/Współpracownika w ramach programu kafeteryjnego.
    Pracownik/Współpracownik sam decyduje na co przeznaczy pulę dostępnych środków w
    ramach programu kafeteryjnego, tj. na jakie towary lub usługi udostępnione w systemie
    kafeteryjnym przeznaczy przyznane środki, z zastrzeżeniem, że może je wykorzystać
    wyłącznie na usługi/towary/ imprezy firm współpracujących z Operatorem. Cały proces
    jest odpowiednio dokumentowany oraz archiwizowany. Pakiet kafeteryjny (określona
    liczba środków) jest przydzielany Pracownikowi/ Współpracownikowi w cyklu
    miesięcznym. Pracownik/Współpracownik nie musi miesięcznie wykorzystać całej puli
    środków, może je zbierać przez dłuższy czas, aż uzbiera potrzebną wartość środków na
    nabycie danego towaru/usługi.
    Założeniem Programu jest, by Pracownicy i Współpracownicy otrzymywali od Spółki na
    indywidualne konto funkcjonujące w serwisie internetowym określoną wartość środków.
    Do tego celu Operator programu kafeteryjnego udostępni konta w serwisie internetowym,
    w którym znajduje się informacja o otrzymanych od Spółki środkach, całkowitej wartości
    środków oraz ofercie towarów i usług, które można będzie za te środki nabyć.
    Dodatkowo w ramach motywacji, menagerowie mogą raz na określony czas (miesiąc
    /kwartał) przyznać wg własnego uznania Pracownikom/Współpracownikom dodatkowe
    środki w systemie kafeteryjnym mając na względzie m.in. zaangażowanie i efekty pracy
    Pracowników/ Współpracowników w projekty realizowane przez Spółkę. Celem tego jest
    dodatkowe motywowanie Personelu do efektywnej pracy na rzecz Spółki.

    Z programu kafeteryjnego będą mogły korzystać jedynie osoby zaliczane do Personelu.
    Wnioskodawca nie będzie przyznawał dostępu do platformy internetowej Operatora oraz
    nie będzie przydzielał środków w ramach programu kafeteryjnego innym osobom niż
    Personel (np. wskazanym przez Personel członkom rodziny Personelu).
    Jeżeli wartość środków zgromadzonych przez Pracownika lub Współpracownika w
    systemie kafeteryjnym będzie niewystarczająca do nabycia wybranego produktu lub
    usługi, zainteresowany będzie mógł dopłacić brakującą kwotę z własnych środków
    pieniężnych. Operator umożliwi dostęp do serwisu płatniczego. Pracownicy i
    Współpracownicy będą mogli w dowolnym momencie przeznaczyć zgromadzone w
    systemie kafeteryjnym środki na nabycie towarów lub usług. Środki na platformie będą
    kumulowane przez cały okres zatrudnienia, współpracy.
    Wnioskodawca nie przewiduje możliwości wypłaty zgromadzonych środków w formie
    gotówki, w tym także w momencie rozwiązania umowy. Rozwiązanie umowy spowoduje
    brak możliwości dalszego uczestnictwa w programie kafeteryjnym, w trybie Pracownika
    /Współpracownika, ale będzie dawało użytkownikowi możliwość dalszego korzystania z
    systemu i wykorzystania całości środków zgromadzonych na jego koncie.
    Rozliczenie Wnioskodawcy z Operatorem programu kafeteryjnego ma się odbywać w
    cyklach miesięcznych. Spółka co miesiąc będzie dokonywać przedpłaty (na poczet
    następnego miesiąca), na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Operatora. Po
    zakończeniu danego miesiąca, w terminie do 5 dnia następnego miesiąca, Operator
    będzie wystawiał fakturę na Spółkę za obsługę systemu kafeteryjnego.
    Spółka jednocześnie wyjaśnia, że środki pieniężne przekazane na program kafeteryjny
    będą udostępniane Personelowi w ramach systemu internetowego Operatora, w
    miesiącu, w którym Spółka dokona przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej
    otrzymanej od Operatora. Personel będzie miał więc możliwość wykorzystania środków
    zgromadzonych w systemie kafeteryjnym na zakup towarów i usług, w miesiącu, w którym
    Spółka dokona przedpłaty.
    Odnośnie Pracowników Spółka wyjaśnia, że wartość świadczenia (tj. środków
    przeznaczonych na system kafeteryjny, które zasilą konta Pracowników (które finalnie
    zostaną wykorzystane przez Pracowników na ich cele osobiste)), Spółka będzie traktowała
    jako dodatkowy element wynagrodzenia ze stosunku pracy. Tym samym środki te będą
    traktowane jako dodatkowe wynagrodzenie do opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych i „ozusowania”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Program kafeteryjny będzie stanowił obok wynagrodzenia podstawowego wynikającego z
    zawartej umowy (odpowiednio umowy o pracę, umowy współpracy), dodatkowe
    świadczenia pozapłacowe dla Personelu.
    Umowy B2B ze Współpracownikami nie zawierają obecnie zapisu oraz nie będą zawierać
    zapisu wskazującego na to, że świadczenia w ramach systemu kafeteryjnego, o których
    mowa we wniosku są elementem wynagrodzenia.
    Platforma kafeteryjna (system kafeteryjny) będzie stanowiła element pozapłacowy dla
    Pracowników i Współpracowników.
    Spółka zawrze ze Współpracownikami odpowiednie aneksy do umów współpracy (B2B),
    które wprowadzą do tych umów zapis, o możliwości korzystania z platformy kafeteryjnej
    umożliwiającej wybór benefitów. Spółka planuje sformułować ten zapis w następujący
    sposób:
    „Jednocześnie wykonawca w ramach odrębnych ustaleń pomiędzy Stronami może
    otrzymać od Zamawiającego dostęp do platformy kafeteryjnej w ramach której uzyskuje
    dostęp do szeregu świadczeń pozapłacowych tzw. benefitów takich jak np. pakiet
    sportowy, medyczny lub zniżki na różne produkty lub usługi od partnerów platformy”.

    Może jednak wystąpić sytuacja, że Współpracownik (lub Pracownik) nie wyrazi zgody na
    korzystanie z platformy kafeteryjnej, w takiej sytuacji Spółka nie wypłaci takiemu
    Współpracownikowi (lub Pracownikowi) równowartości świadczeń, z których mógłby
    skorzystać w ramach platformy kafeteryjnej.
    Wnioskodawca będzie przekazywał Współpracownikom informacje o wartości świadczenia
    otrzymanego w ramach korzystania z platformy kafeteryjnej wraz z informacją, że wartość
    tego świadczenia powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu podatkowym
    Współpracownika. Na Współpracowniku będzie więc ciążył obowiązek samodzielnego
    wykazania tego przysporzenia do opodatkowania.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki
      opisane w stanie przyszłym, ponoszone przez Spółkę na program kafeteryjny, w części
      dotyczącej świadczeń na rzecz Pracowników, tj. środki pieniężne przekazywane
      Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako środki w systemie
      kafeteryjnym i zasilą konta Pracowników (które finalnie zostaną wykorzystane przez
      Pracowników na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora?
    2. W jakim momencie Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wydatki, o których mowa w
      pytaniu nr 1 do kosztów uzyskania przychodów?
    3. Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki
      opisane w stanie przyszłym, ponoszone przez Spółkę na program kafeteryjny, w części
      dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników związanych z Wnioskodawcą
      umowami typu B2B, tj. środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie
      zostaną z udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta
      Współpracowników (które finalnie zostaną wykorzystane przez Współpracowników na
      ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora?
    4. W jakim momencie Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wydatki, o których mowa w
      pytaniu nr 3 do kosztów uzyskania przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1 i 3.
    Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
    wydatki, które będzie ponosić w związku z programem kafeteryjnym, z którego będą
    korzystali Pracownicy i Współpracownicy (Personel), tj. środki pieniężne przekazywane
    Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako środki w systemie kafeteryjnym
    i zasilą konta Personelu (które finalnie zostaną wykorzystane przez Personel na ich cele
    osobiste) utworzone w serwisie internetowym Operatora.
    Ad 2.
    Z uwagi na to, że:
    - konto Pracownika w serwisie internetowym Operatora zasilane jest środkami w
      miesiącu, w którym Spółka dokonuje przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej
      otrzymanej od Operatora,
    - a także z uwagi na to, że w miesiącu dokonania przedpłaty Pracownik może wykorzystać
      przyznane mu środki na towary i usługi dostępne na stronie internetowej Operatora,
    – przedmiotowe wydatki, o których mowa w stanie przyszłym (pytanie 1), będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów Spółki w momencie postawienia ich do dyspozycji, czyli w
    chwili dokonania przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez
    Operatora.
    Ad 4.
    W związku z tym, że Wnioskodawca ma do czynienia ze Współpracownikami, a więc
    osobami niebędącymi pracownikami Spółki, Spółka traktuje przedmiotowe wydatki jako

    koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami (tj. koszty pośrednie,
    o których mowa w art. 15 ust. 4d-4e ustawy o CIT). Wydatki te mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia, tj. w dniu, na który
    ujęto przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach
    rachunkowych Spółki. Dniem, na który Spółka zamierza ujmować przedmiotowy wydatek,
    na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych, będzie natomiast dzień
    wystawienia noty obciążeniowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1 i 3.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji jako kosztu uzyskania
    przychodów. Należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem
    kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych,
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych oraz orzecznictwem
    sądów administracyjnych, warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów
    jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego środków finansowych,
    - jest rzeczywisty i nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie,
    - pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika,
    - został poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów,
    - został odpowiednio udokumentowany,
    - nie znajduje się w grupie wydatków wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów na
      mocy art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W praktyce oznacza to, że podatnik może uwzględnić w kosztach zarówno wydatki
    bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile spełniają powyższe warunki.
    Konstrukcja przepisów daje możliwość zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych, pod
    warunkiem ich racjonalnego uzasadnienia oraz wykazania związku z prowadzoną
    działalnością.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” wskazuje, że nie wszystkie wydatki mogą być
    uznane za koszty podatkowe. Aby to było możliwe, musi istnieć uzasadniona i
    przewidywalna relacja między wydatkiem a przychodem. Przykładem jest sytuacja, gdy
    podatnik mógł przewidzieć, że wydatek przyczyni się do osiągnięcia lub zabezpieczenia
    źródła przychodów.
    Nabycie przez Wnioskodawcę obsługi systemu kafeteryjnego od Operatora będzie
    odpowiednio udokumentowane. Po zakończeniu każdego miesięcznego okresu
    rozliczeniowego, Wnioskodawca otrzyma faktury VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, istnieje również wyraźny związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy opisanymi wydatkami a działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. wydatki te
    niewątpliwie będą ponoszone w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Wnioskodawca nawiązuje relacje biznesowe ze Współpracownikami oraz zawiera umowy
    o pracę z Pracownikami, ściśle w związku z głównym przedmiotem jego działalności w
    zakresie sektora IT. Pracownicy, jak i osoby współpracujące są wysokiej klasy specjalistami

    w innowacyjnej branży, w której funkcjonuje Wnioskodawca. Należy podkreślić, że bez
    nawiązania współpracy z tymi osobami, Wnioskodawca nie osiągnąłby sukcesu
    biznesowego i nie mógłby efektywnie świadczyć usług na rzecz klientów oraz rozwijać
    oferowanych rozwiązań informatycznych, a w konsekwencji – uzyskiwać przychodów z
    działalności gospodarczej.
    Ze względu na oczekiwany profil zawodowy Współpracowników i Pracowników, w celu
    pozyskania osób kompetentnych, Wnioskodawca musi konkurować na rynku z innymi
    podmiotami skłonnymi do nawiązania współpracy z ww. osobami. W związku z
    powyższym, oferta złożona potencjalnym Pracownikom oraz Współpracownikom musi
    zawierać konkurencyjne warunki wynagrodzenia.
    Nie sposób zaprzeczyć, że finansowanie benefitów (w tym programu kafeteryjnego)
    wpłynie pozytywnie nie tylko na możliwość nawiązania współpracy z nowymi
    Pracownikami i Współpracownikami, ale także na zaangażowanie Pracowników i
    Współpracowników, z którymi obecnie współpracuje Spółka. Program benefitów (w tym
    system kafeteryjny) niewątpliwie zwiększa zaangażowanie Personelu w realizację usług na
    rzecz Spółki oraz zwiększa ich motywację do pracy. Wprowadzenie ww. świadczeń przez
    Wnioskodawcę będzie stanowiło wartość dodaną dla budowania zespołu oraz zwiększania
    dochodowości samej Spółki.
    W ocenie Wnioskodawcy wydatki na program kafeteryjny będą wykazywały związek z
    osiąganym przez Spółkę przychodem oraz jednocześnie nie będą mieściły się w katalogu
    kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zamieszczonym w art. 16 ustawy
    o CIT.
    W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy ww. wydatki nie powinny być kwalifikowane
    jako koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16
    ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Świadczenia dodatkowe w zakresie systemu kafeteryjnego są
    bowiem aktualnie standardem rynkowym w branży programistycznej/technologicznej.
    Dostarczanie przez Spółkę ww. świadczeń wynikać będzie przede wszystkim nie z intencji
    wyróżniania się spośród innych podmiotów, lecz z dążenia do dostosowania swojej oferty
    współpracy do standardów konkurencyjnych, względem innych podmiotów działających
    na rynku.
    Należy podkreślić, że wydatki będące przedmiotem analizy nie będą ponoszone przez
    Spółkę przed zawarciem umowy z danym Pracownikiem i Współpracownikiem. W
    przypadku Współpracowników dopiero po zawarciu, ściśle w związku ze współpracą B2B i
    tylko przez czas trwania zawartego kontraktu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, w
    tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, wydawanych w analogicznych stanach faktycznych.
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.
      44.2024.MM
    (...) biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w
    przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku
    jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami
    poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy
    wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę
    przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 października 2023 r., nr 0111-KDIB1-
      1.4010. 439.2023.2.KM
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, wskazać należy, że jak wynika z okoliczności
    sprawy, w obecnych czasach sytuacja na rynku IT wymusza na zleceniodawcach
    oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i wynagrodzenia w podobnych firmach są na

    jednakowym poziomie. Oferowane benefity nie mają na celu tworzenie pozytywnego
    wizerunku, gdyż benefity w obecnych czasach są już standardem niemal w każdej firmie.
    Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu zleceniodawcy
    zależy zawiązanie współpracy z danym zleceniobiorcą, specjalistą, a jest to kluczowe do
    realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym
    idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity a osiągnięciem przez Spółkę
    przychodów. Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa z
    tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego współpracującym
    wynagrodzenia (np. karty (...), ubezpieczenie na (...), karty przedpłacone), biorąc pod
    uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej
    okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia jasno
    wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na
    wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego
    współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów i
    zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę,
    w przypadku braku benefitów Spółka nie współpracowałaby ze zleceniobiorcami
    (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizować projektów, które
    przynoszą jej przychody.
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 października 2021 r., nr 0111-KDIB1-
      1.4010. 312.2021.4.NL
    (...) wydatki poniesione przez Spółkę na pakiet benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną
    zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego dla Pracowników i Współpracowników,
    będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze powyższe
    okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy będzie on mógł zaliczać do kosztów uzyskania
    przychodów wydatki na program kafeteryjny, który będzie przeznaczony dla Personelu, tj.
    środki pieniężne przekazywane Operatorowi, które następnie zostaną udostępnione jako
    środki w systemie kafeteryjnym i zasilą konta Personelu (które finalnie zostaną
    wykorzystane przez Personel na ich cele osobiste) utworzone w serwisie internetowym
    Operatora, będą wykazywały związek z osiąganym przez Spółkę przychodem oraz
    jednocześnie nie będą mieściły się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów
    uzyskania przychodu zamieszczonym w art. 16 ustawy o CIT.
    Ad 2.
    Na podstawie art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z
    zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są
    należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust.
    1 pkt 57.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń
    oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w
    art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
    ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z
    tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005), a także
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z
    zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g

    Zatem należności ze stosunku pracy wypłacane przez pracodawcę (Spółkę) na rzecz
    Pracowników stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
    warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W razie
    uchybienia temu terminowi należności wynikające ze stosunku pracy stanowią koszt
    uzyskania przychodów w dacie zapłaty lub pozostawienia do dyspozycji.
    Podsumowując, z uwagi na to, że:
    - konto Pracownika w serwisie internetowym Operatora zasilane jest środkami w
      miesiącu, w którym Spółka dokonuje przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej
      otrzymanej od Operatora,
    - a także z uwagi na to, że w miesiącu dokonania przedpłaty Pracownik może wykorzystać
      przyznane mu środki na nabycie towarów i usług dostępnych na stronie internetowej
      Operatora,
    – Spółka uważa, że przedmiotowe wydatki, o których mowa w stanie przyszłym (pytanie 1)
    stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki w momencie postawienia ich do dyspozycji,
    czyli w momencie dokonania przedpłaty na podstawie noty obciążeniowej wystawionej
    przez Operatora.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c-4e ustawy o CIT:
    - 4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    - 4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
      są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
      rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
      podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
      proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    - 4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Zdaniem Spółki nie ma ona możliwości powiązania wydatków, o których mowa w stanie
    przyszłym (w pytaniu nr 3) w sposób bezpośredni z uzyskiwanymi przychodami.
    Jednocześnie Spółka nie ma wątpliwości, że między przedmiotowymi wydatkami a
    uzyskiwanymi przychodami istnieje związek przyczynowo-skutkowy, tj. są one ponoszone
    w celu osiągnięcia przychodów. Są to więc koszty uzyskania przychodów, o których mowa
    art. 15 ust. 4b-4e ustawy o CIT, tj. koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, tzw. koszty pośrednie.
    W związku z tym, że mamy do czynienia ze Współpracownikami, a więc osobami, które nie
    są pracownikami Spółki, Spółka uważa, że przedmiotowe wydatki, o których mowa w
    stanie przyszłym (oraz w pytaniu nr 3), stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z
    uzyskiwanymi przychodami (tzw. koszty pośrednie), mogą więc zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia, tj. w dniu na który
    ujęto przedmiotowy wydatek, na podstawie noty obciążeniowej, w księgach
    rachunkowych Spółki. Dniem na który Spółka zamierza ujmować przedmiotowy wydatek,
    na podstawie noty obciążeniowej, w księgach rachunkowych, będzie natomiast dzień
    wystawienia noty obciążeniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.