Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.623.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Możliwości dokonania odliczenia od dochodu w ramach ulgi
rehabilitacyjnej wydatków związanych z zabiegiem
chirurgicznym – dysk w kręgosłupie
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
zabieg-zabieg leczniczy
Zagadnienia: opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zabieg chirurgiczny mikrodiscektomii, który Pan przeszedł (w dniu (...) 2025 r.) stanowił
    niezbędny i konieczny element zmierzający do przywrócenia ograniczonych funkcji,
    zmniejszył następstwa nieodwracalnych zmian w kręgosłupie w takim stopniu, aby
    przywrócić Panu społecznie przydatną sprawność - niezbędną do funkcjonowania.
    Przed wykonaniem ww. zabiegu nie był Pan w stanie samodzielnie funkcjonować. Posiada
    Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności istniejącej od 32 roku życia.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie tutejszego organy, czy w 2025 r. uzyskał/uzyska Pan dochody podlegające
    opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej odpowiedział
    Pan „nie”.
    Orzeczenie o Pana niepełnosprawności wydane zostało przez Powiatowy Zespół do Spraw
    Orzekania o Niepełnosprawności w (...) 2025 r. na okres od 32-go roku życia do (...) 2028 r.
    W orzeczeniu tym wskazano następujące symbole niepełnosprawności: (...) oraz (...)
    Odpowiadając na pytanie tutejszego organu, jaki związek miał chirurgiczny zabieg
    mikrodiscektomii z rodzajem Pana niepełnosprawności wskazał Pan, że „bezpośredni,
    niepodważalny”.
    Ww. zabieg został Panu zlecony przez lekarza specjalistę – neurochirurga.
    Odpowiadając na pytanie tutejszego organy, czy posiada/będzie posiadał Pan
    zaświadczenie lekarza specjalisty, z którego wynika, że chirurgiczny zabieg
    mikrodiscektomii stanowi zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny wskazał Pan,

    że nie - mikrodiscektomia jest zabiegiem leczniczym (chirurgicznym usunięciem
    przepukliny dysku), ale jest nierozłącznie związana z rehabilitacją.
    Posiada Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatku na ww.
    zabieg i dokumenty te zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego,
    przedmiot oraz kwotę zapłaty.
    Całość wydatków pokrył Pan ze swoich ciężko zarobionych pieniędzy. „NFZ przyjmie Pana
    dopiero w połowie 2028 r.”
    Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, a w konsekwencji ww. wydatek
    nie został: zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od dochodów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym oraz nie został Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy w ww. sytuacji, zabieg mikrodiscektomii stanowi część rehabilitacji i poniesiony na
    niego koszt podlega odliczeniu od podatku dochodowego w 2025 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w ww. sytuacji szczególnej zabieg mikrodiscektomii stanowi część
    rehabilitacji i poniesiony na niego koszt podlega odliczeniu od podatku dochodowego w
    2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu

      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
        b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy albo
        b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Warunek ten został przez Pana spełniony, gdyż posiada Pan orzeczenie o
    niepełnosprawności, które wydane zostało przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności w (...) 2025 r. na okres od 32-go roku życia do (...) 2028 r.
    Z opisu zdarzenia wynika również, że (...) 2025 r. przeszedł Pan zabieg chirurgiczny
    mikrodiscektomii.
    Mając na uwadze powyższe należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są
    wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego
    winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich
    interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy

    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w
    ramach omawianej ulgi.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26
    ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały
    wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”,
    „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć
    w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa
    1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie
    określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np.
    skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i
    psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja
    lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje
    zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo,
    mechanoterapię i kinezyterapię. Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z
    pewnością wydatki na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez
    lekarza poniesione przez osobę niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu
    osobę niepełnosprawną.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują jednak takich
    pojęć jak „zabiegi rehabilitacyjne” czy „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”, a co za tym idzie
    rozstrzygnięcie jakie zabiegi wchodzą w zakres zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo
    rehabilitacyjnych wykracza poza kompetencje organu podatkowego i należy do lekarza
    specjalisty. Dlatego też tutejszy organ wezwał Pana do wskazania, czy posiada/będzie
    posiadał Pan zaświadczenie lekarza specjalisty, z którego wynika, że chirurgiczny zabieg
    mikrodiscektomii stanowi zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny. W
    odpowiedzi wskazał Pan, że nie - mikrodiscektomia jest zabiegiem leczniczym
    (chirurgicznym usunięciem przepukliny dysku), ale jest nierozłącznie związana z
    rehabilitacją.
    W art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mieszczą
    się jednak wydatki na zabieg leczniczy, który, nawet jeśli został zlecony przez lekarza
    specjalistę oraz był niezbędny i konieczny oraz zmierzał do przywrócenia ograniczonych
    funkcji Pana organizmu – nie może zostać zaliczony do zabiegów rehabilitacyjnych ani
    leczniczo-rehabilitacyjnych.
    Gdyby ustawodawca chciał umożliwić odliczanie od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wszelkich wydatków ponoszonych w związku z niepełnosprawnością (w
    tym wydatków na zabiegi chirurgiczne), to wymieniłby tego rodzaju wydatki w omawianym
    powyżej przepisie.
    Na uwagę zasługuje przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia
    2012 r., sygn. akt II FSK 1417/10, w którym wyjaśniono:
      Nie powinno nasuwać wątpliwości, że zabieg operacyjny jest procedurą leczniczą, a nie
      rehabilitacyjną. W przepisach art. 26 ust. 7a PDOFizU użyto zwrotów „zabieg
      rehabilitacyjny” i „zabieg leczniczo – rehabilitacyjny”. Przyjmuje się, że ustawodawca
      posługuje się określonymi zwrotami w sposób racjonalny, a zatem nie można
      przyjmować w procesie wykładni, iż określonych słów użyto w tekście prawnym bez
      wyraźnej ku temu potrzeby, że są one „puste” i nic nie znaczą (por. uchwała składu
      siedmiu sędziów NSA z dnia 20 marca 2000 r. sygn. akt FPS 14/99, POP 2001, nr 2, poz.
      39). (...)
      Przy różnorodności definicji tego pojęcia zawartych w słownikach, encyklopediach
      medycznych, tekstach aktów prawnych (pozapodatkowych), to właśnie intuicja
      językowa adresata normy prawnej i organów stosujących prawo ma istotne znaczenie.

      W języku powszechnym rozumienie pojęcia „rehabilitacja” nie obejmuje operacji
      chirurgicznych zapobiegających upośledzeniu poruszania się, ale obejmuje zespół
      działań przystosowujących pacjenta po zabiegu operacyjnym do normalnej lub
      możliwej do osiągnięcia zdolności do samodzielności ruchowej. Na rehabilitację
      kieruje lekarz prowadzący i odbywa się ona pod kierunkiem lekarza rehabilitanta lub
      fizjoterapeuty (lub innych uprawnionych specjalistów).
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że zabiegu leczniczego polegającego na
    chirurgicznym usunięciu przepukliny dysku – nie sposób utożsamiać z zabiegiem
    rehabilitacyjnym lub leczniczo-rehabilitacyjnym, a tym samym wydatki poniesione na ten
    zabieg nie stanowią wydatku na cele rehabilitacyjne, które uprawniałyby do zastosowania
    odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.