Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.68.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w czy wynagrodzenie wypłacone
Prezesowi Zarządu na podstawie uchwały nr 1 z dnia (...).
Zgromadzenia Wspólników oraz składka zdrowotna od tego
wynagrodzenia stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki
zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
wspólnik-uchwała wspólników
wynagrodzenia
zarząd-prezes zarządu
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 15a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacone Prezesowi Zarządu
    na podstawie uchwały nr 1 z dnia (...). Zgromadzenia Wspólników oraz składka zdrowotna
    od tego wynagrodzenia stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki zgodnie z ustawą o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ w
    tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Działalność Spółki Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „A” z siedzibą w B prowadzi
    działalność w branży gier komputerowych, koncentrując się na tworzeniu i publikacji gier
    wyścigowych na platformy Android (Google Play Market), iOS (App Store) i WebGL.
    Kluczowe obszary działalności Spółki obejmują:
      - Produkcję gier komputerowych: rozwój tytułów opartych na platformie Unity,
        implementacja kodu (C#), projektowanie mechanik rozgrywki i fizyki pojazdów.
      - Publikację gier na międzynarodowych rynkach: dystrybucja gier w sklepach Google
        Play i App Store, optymalizacja widoczności produktów.
      - Monetyzację produktów: implementacja mikropłatności, strategii reklamowej,
        modeli subskrypcyjnych oraz systemów zakupów w grze.
      - Analizę rynku i konkurencji: monitorowanie trendów w segmencie gier wyścigowych,
        optymalizacja strategii cenowej i mechanik w celu maksymalizacji przychodów.
    Wynagrodzenie Prezesa Zarządu
    W dniu (...). Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę nr 1, w której
    zatwierdzono jednorazową wypłatę wynagrodzenia dla Prezesa Zarządu – (...).
    Wynagrodzenie w wysokości 120 000 PLN brutto zostało przeznaczone z zysku
    bilansowego wypracowanego za okres styczeń-wrzesień (...).
    Wypłata została wykonana z konta Spółki dnia (...).
    Prezes Zarządu pełni swoją funkcję na podstawie powołania przez Zgromadzenie
    Wspólników i nie posiada odrębnej umowy o pracę ani kontraktu menedżerskiego.
    Co do zasady, funkcji Prezesa obejmują:
      - Podejmowanie decyzji strategicznych dotyczących kierunków rozwoju Spółki,
      - Reprezentowanie Spółki na zewnątrz, w tym podpisywanie umów z kontrahentami i
        instytucjami finansowymi,
      - Nadzór nad finansami firmy oraz kontrola budżetu,
      - Analiza wyników finansowych i podejmowanie działań optymalizacyjnych,
      - Monitorowanie rynku IT oraz reagowanie na zmieniające się warunki biznesowe.
    Jednak jego zakres obowiązków wykracza poza standardowe funkcje zarządcze i
    obejmuje:
      - Rozwój i programowanie: implementacja kodu w języku C# na platformie Unity,
        optymalizacja logiki gry, tworzenie fizyki pojazdów, projektowanie interfejsu
        użytkownika.
      - Game design i balansowanie: projektowanie mechanik rozgrywki, optymalizacja
        ekonomii wewnątrzgryowej oraz strategii monetyzacji.
      - Produkcja i zarządzanie projektami: tworzenie harmonogramów, zarządzanie
        procesem deweloperskim, optymalizacja priorytetów i redukcja długu
        technicznego.

      - Analiza rynku i strategia sprzedaży: badanie konkurencji w segmencie gier
        wyścigowych, implementacja skutecznych modeli mikropłatności i reklam.
      - Testowanie i optymalizacja: przeprowadzanie testów użytkowników, dostosowanie
        wydajności do różnych urządzeń.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 17 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    1) Wynagrodzenie Prezesa Zarządu zostało wypłacone wyłącznie z tytułu pełnienia
      funkcji Prezesa Zarządu na podstawie uchwały o powołaniu. Nie zawarto z Prezesem
      żadnych umów cywilnoprawnych ani umowy o pracę. Wszelkie inne czynności, takie
      jak rozwój i programowanie, game design i balansowanie, produkcja i zarządzanie
      projektami, analiza rynku i strategia sprzedaży, testowanie i optymalizacja, Prezes
      wykonuje bez wynagrodzenia, gdyż jest wspólnikiem Spółki.
    2) Wynagrodzenie Prezesa Zarządu zostało zakwalifikowane jako przychody z
      działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    3) Wynagrodzenie Prezesa Zarządu podlega obowiązkowi opłacania składki na
      ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 35a ustawy z dnia 27 sierpnia
      2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    4) Wynagrodzenie Prezesa Zarządu zostało pomniejszone o obowiązkową składkę
      zdrowotną w wysokości 9%.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie wypłacone Prezesowi Zarządu na podstawie uchwały nr 1 z dnia (...).
    Zgromadzenia Wspólników oraz składka zdrowotna od tego wynagrodzenia stanowią
    koszt uzyskania przychodów Spółki zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób
    prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wynagrodzenie Prezesa Zarządu jako koszt uzyskania przychodów
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    „Ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
    Wynagrodzenie Prezesa Zarządu w Spółce spełnia te warunki, ponieważ:
      - jest wypłacane na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników,
      - wiąże się bezpośrednio z pełnieniem obowiązków zarządczych i operacyjnych,
      - ma na celu zapewnienie skutecznego funkcjonowania Spółki i zwiększenie jej
        przychodów,
      - jego ponoszenie jest niezbędne dla zapewnienia stabilności finansowej i
        organizacyjnej firmy.
    Ponadto, liczne interpretacje indywidualne potwierdzają, że wynagrodzenie członka
    zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania może być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów:
    - Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2019 r., Znak:
      0114-KDIP2-2.4010.175.2019.1.AS potwierdza, że wynagrodzenie członka zarządu
      pełniącego funkcję na podstawie powołania stanowi koszt uzyskania przychodów,
    - Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 września 2015 r., Znak:
      IBPB-1-3/4510- 314/15/AB, uznaje wynagrodzenie członków zarządu za koszt
      podatkowy ,
    - Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 grudnia 2007 r., Znak:
      ITPB3/423-86/07/AT potwierdza, że wynagrodzenie prezesa spółki powołanego na
      stanowisko stanowi koszt uzyskania przychodów, jeżeli jego działania mają wpływ na
      osiągane przychody.

    Składka zdrowotna jako koszt uzyskania przychodów
    Składka zdrowotna w wysokości 9% od wynagrodzenia Prezesa Zarządu jest
    obligatoryjnym wydatkiem wynikającym z przepisów prawa i jej ponoszenie jest
    niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Spółki.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, obowiązkowe składki zdrowotne są uznawane za
    koszt uzyskania przychodów, jeżeli są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    W przypadku Prezesa Zarządu, którego wynagrodzenie podlega opodatkowaniu i
    ubezpieczeniom społecznym, składka zdrowotna jest nieuniknionym elementem kosztów
    związanych z jego zatrudnieniem.
    Potwierdzeniem tego stanowiska są orzecznictwa sądów administracyjnych, na
    podstawie których można stwierdzić, że składki na ubezpieczenie zdrowotne powinny być
    traktowane jako koszt uzyskania przychodu, ponieważ:
    - wynikają zobowiązujących przepisów prawa i są nakładane na Spółkę w sposób
      obligatoryjny,
    - mają związek z wynagrodzeniem osoby zarządzającej, co jest kluczowe dla
      generowania przychodów,
    - są częścią systemu wynagrodzeń, który ma na celu zapewnienie stabilnego
      funkcjonowania firmy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i
    pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków
    wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile
    pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą
    zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Ponadto, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że
    wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony.
    Tak więc, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika winien podlegać
    indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej, z wyjątkiem gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania
    przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodu. Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów
    uzależnione jest od tego, czy nie znajduje się on w art. 16 ust. 1 updop, tj. w grupie
    wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie
    wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika,
    - jest definitywny (rzeczywisty),
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich
      źródła lub może mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

    - został właściwie udokumentowany,
    - nie został wymieniony w art. 16 updop.
    Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z
    uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla
    osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które
    mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z
    wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 updop.
    Ustawodawca do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów updop wprowadził
    art. 16 ust. 1 pkt 15a, zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału
      (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).
    Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a updop, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z
    kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem
    podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek.
    Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie
    z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN oznacza:
      1) wydać komuś należne mu pieniądze,
      2) odwzajemnić się komuś jakimś czynem.
    W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot
    wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą.
    Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a updop, sformułowaniem „kwot wypłacanych
    tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów
    jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego
    podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę,
    w której zatwierdzono jednorazową wypłatę wynagrodzenia dla Prezesa Zarządu – (...).
    Wynagrodzenie w wysokości 120 000 PLN brutto zostało przeznaczone z zysku
    bilansowego wypracowanego za okres styczeń-wrzesień (...). Wypłata została wykonana z
    konta Spółki dnia (...).
    Z uwagi na powyższe, w odniesieniu do analizowanych przepisów w rozpatrywanej
    sprawie należy zatem stwierdzić, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a updop,
    znajdzie zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. Jak bowiem wskazał
    Wnioskodawca, źródłem finansowania wynagrodzenia jest osiągnięty zysk Spółki.
    W związku z powyższym, koszt wypłaconego wynagrodzenia nie będzie podlegał
    zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na wyłączenie uregulowane w art.
    16 ust. 1 pkt 15a updop, dot. braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów kwot wypłaconych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego
    jednostki (zysku netto).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wypłaconego wynagrodzenia należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    składki zdrowotnej od wypłaconego wynagrodzenia należy wskazać, że z opisu sprawy
    wynika, że wynagrodzenie Prezesa Zarządu zostało pomniejszone o obowiązkową
    składkę zdrowotną w wysokości 9%, zauważyć jednak należy, że składka zdrowotna
    została sfinansowana przez Prezesa Zarządu, a Spółka występuje w roli płatnika, czyli
    pobiera składkę z wynagrodzenia i przekazuje ją do ZUS. Tym samym składka zdrowotna
    od wynagrodzenia Prezesa Zarządu nie stanowi dla Spółki kosztu uzyskania przychodu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów składki zdrowotnej od wypłaconego wynagrodzenia należało również uznać
    za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.