Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-14/10-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-04-12
Teza: CIT - konsekwencje wydania akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej na rzecz B. jako zapłaty za nabyte w celu umorzenia udziały własne
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka kapitałowa; udział-nabycie udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.01.2010r. (data wpływu 11.01.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji wydania akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej na rzecz B.u jako zapłaty za nabyte w celu umorzenia udziały własne (pytanie numer 3) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.01.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji wydania akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej na rzecz B. jako zapłaty za nabyte w celu umorzenia udziały własne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2008 r. spółka H. Sp. z o.o. (dalej jako „H.”) oraz B. S.A. (dalej jako „B.”) dokonały tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop. Tzw. „wymiana udziałów” polega na tym, iż spółka kapitałowa (spółka zbywająca) dokonuje zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej (spółce nabywającej) a w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzymuje udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzymuje udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji). W przypadku tego rodzaju transakcji, do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i w spółce nabywającej, pod warunkiem, że (1) spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz (ii) w wyniku nabycia udziałów (akcji):

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo
2.  spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

W ramach dokonanej „wymiany udziałów” B. (spółka zbywająca) wniósł do H. (spółka nabywająca), tytułem wkładu niepieniężnego, akcje (udziały) innej spółki kapitałowej (dalej jako: Spółka Kapitałowa”). W zamian za wkład w postaci akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej, B. objął nowoutworzone udziały H.. Nowoutworzone udziały H. zostały objęte przez B. po cenie wyższej od wartości nominalnej. Wartość nominalna nowoutworzonych udziałów H. wynosiła 1% wartości aportowej akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej. Nadwyżka powyżej wartości nominalnej nowo utworzonych udziałów (w wysokości 99% wartości aportowej akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej) została przelana do kapitału zapasowego H. (agio; art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych).

W wyniku otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej H. uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej.

Z uwagi na fakt, że zarówno B., jak i H. są spółkami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), wniesienie przez B. do H. aportu w postaci akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej nie skutkowało zatem powstaniem przychodu po stronie B. oraz H. (art. 12 ust. 4d updop).

Obecnie B. rozważa wycofanie się z inwestycji w H., co nastąpiłoby poprzez dokonanie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 199 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej.

Jako zapłatę za udziały zbyte na rzecz H. w celu umorzenia, B. otrzymałby od H. akcje (udziały) Spółki Kapitałowej (wcześniej otrzymane jako wkład niepieniężny od B. w ramach tzw. wymiany udziałów). Wartość wydanych w ramach rozliczenia akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej zostałaby ustalona według ich bieżącej wyceny rynkowej.

Zbycie przez B. udziałów H. w celu umorzenia nastąpi po upływie dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez B. nie mniej niż 10% udziału w kapitale H. (obecnie B. posiada 100% udziałów H.).

Fakt posiadania przez B. miejsca siedziby dla celów podatkowych na terytorium Polski zostanie udokumentowany certyfikatem rezydencji, który zostanie przekazany H.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

1.  w razie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich umorzenia, przychodem B. będzie wyłącznie nadwyżka wartości akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej otrzymanych jako zapłata za udziały B. nad kosztami objęcia przez B. udziałów H. (równymi wartości tych udziałów z chwili ich objęcia przez B. w ramach tzw. wymiany udziałów), natomiast wartość akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej stanowiących zapłatę za zbywane udziały H., w części stanowiącej koszt objęcia przez B. udziałów H., nie będzie podlegała zaliczeniu do przychodów B. w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?,
2.  w razie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich umorzenia, przychód stanowiący nadwyżkę wartości akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej wydanych jako zapłata za udziały H. nad kosztami objęcia przez B. udziałów H. (równymi wartości tych udziałów z chwili ich objęcia przez B. w ramach tzw. wymiany udziałów) będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 i ust. 4a w związku z art. 10 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem w świetle art. 26 ust. 1 i ust. 1c) pkt 1) tej ustawy, H. nie będzie zobowiązane do poboru podatku od uzyskanego przez B. przychodu z odpłatnego zbycia udziałów H. w celu ich umorzenia ?,
3.  w razie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich umorzenia, wydanie przez H. na rzecz B. akcji/udziałów Spółki Kapitałowej jako zapłaty za nabyte udziały własne będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo dla H.) tj. nie skutkuje powstaniem po stronie H. przychodów podatkowych 1 rozumieniu art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie numer 3. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne interpretacje.

Stanowisko Spółki odnośnie pytania numer 3.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest, co do zasady, dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym między innymi, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, do przychodów nie zalicza się jednak zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

W myśl art. 26 ust 1 updop, osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 updop oraz w art. 22 ust. 1 updop, co do zasady są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Jednakże, w świetle art. 26 ust 1c pkt 1 updop, osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop oraz art. 22 ust. 1 updop, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 updop oraz art. 22 ust. 4 updop, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2 jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

Zdaniem H., w razie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich umorzenia, wydanie przez H. na rzecz B. akcji/udziałów Spółki Kapitałowej jako zapłaty za nabyte udziały własne będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo dla H., tj. nie skutkuje powstaniem po stronie H. przychodów podatkowych w rozumieniu art. 12 ust 1 i ust 3 updop.

Jak wskazano powyżej, wynagrodzenie B. z tytułu zbycia udziałów H. w celu ich umorzenia będzie miało formę niepieniężną tj. przybierze postać akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej wcześniej otrzymanych przez H. od B. tytułem wkładu niepieniężnego (w ramach tzw. wymiany udziałów). Wartość wydanych w ramach rozliczenia akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej zostanie ustalona według ich bieżącej wyceny rynkowej na moment zbycia udziałów H. w celu umorzenia.

Ustanowienie wynagrodzenia wspólnika z tytułu zbycia udziału na rzecz spółki w celu umorzenia w formie niepieniężnej (np. w postaci akcji/udziałów) nie będzie niezgodne z regulacjami Kodeksu spółek handlowych (w szczególności art. 199 § 2 tej ustawy), który nie wymaga, aby wynagrodzenie wspólnika za umorzony udział miało postać pieniężną. Obie formy rozliczenia odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia są również dopuszczalne i równorzędne na gruncie updop, co potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w piśmie z dnia 20 maja 2005 toku, znak Bl/005-0043/04:

„Odnosząc się do formy wypłacenia wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów przysługującego byłemu udziałowcowi stwierdzić należy, iż istotna jest sama czynność uregulowania należności, natomiast forma dokonania zapłaty (gotówka, papiery wartościowe, przeniesienie własności nieruchomości lub innych rzeczy albo praw majątkowych, wzajemne potrącenie itp ) z tytułów wymienionych w art. 22 ustawy nie ma znaczenia dla oceny powstania, bądź braku obowiązku podatkowego.”

Skoro zarówno Kodeks spółek handlowych jak i updop dopuszczają przyjęcie obu form zapłaty wynagrodzenia, to niewątpIiwie brak jest podstaw do różnicowania ich skutków podatkowych z punktu widzenia zarówno spółki otrzymującej wynagrodzenie (w tym przypadku B.) jak i spółki je wypłacającej (H.) Jeśli zatem w przypadku przyjęcia wynagrodzenia za umorzone udziały w formie pieniężnej nie byłoby jakichkolwiek wątpliwości co do tego, ze jego wypłata byłaby neutralna podatkowo dla H. (tj. nie skutkowałaby powstaniem dla spółki przychodów podatkowych), to analogicznie należy traktować skutki wypłaty wynagrodzenia w formie niepieniężnej.

Zatem również w sytuacji, gdy wydanie przez H. na rzecz B. akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej następuje w ramach wypłaty wynagrodzenia B. z tytułu zbycia na rzecz H. jej własnych udziałów w celu ich umorzenia, taka czynność nie może być traktowana jako czynność kreująca przychody po stronie H. (np. z tytułu odpłatnego zbycia prawa majątkowego).

Należy przy tym podkreślić, że jako wynagrodzenie za zbyte w celu umorzenia udziały H., B. otrzyma od H. akcje (udziały) Spółki Kapitałowej, których wartość (w momencie odpłatnego zbycia) będzie równa wartości udziałów zbytych przez B. na rzecz H. (na ten sam moment). W wyniku dokonanego rozliczenia nabycia udziałów własnych przez H., stan aktywów H. nie ulegnie zatem zwiększeniu, co dodatkowo przesądza o braku możliwości rozpoznania przychodów po stronie H..

Ponadto w niniejszej sprawie, w ramach rozliczenia odpłatnego zbycia udziałów H. w celu umorzenia, H. wyda B. składniki aktywów (akcje/udziały Spółki Kapitałowej), które sam wcześniej otrzymał od B. tytułem wkładu niepieniężnego wniesionego przez B. do H. w ramach tzw. wymiany udziałów. Zatem wydanie B. akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej tytułem wynagrodzenia za nabyte udziały własne H. będzie skutkowało zwrotem B i wkładu uprzednio wniesionego do H. (którego otrzymanie przez H. było neutralne podatkowo). Skoro zatem w wyniku rozliczenia odpłatnego zbycia udziałów H. nastąpi de facto jedynie zwrot wkładu wniesionego przez udziałowca (H.) i w efekcie wycofanie się przez niego z inwestycji w H., to takie zdarzenie nie może kreować przychodów na gruncie updop.

W związku z powyższym, w ocenie H., wydanie przez H. na rzecz B. akcji/udziałów Spółki Kapitałowej jako zapłaty za nabyte udziały własne będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo dla H., tj. nie skutkuje powstaniem po stronie H. przychodów podatkowych w rozumieniu art. 12 ust 1 i ust 3 updop.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z zasadami zawartymi w art. 199 § 1 - § 7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Może się ono odbyć bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna w szczególności określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. w przypadku umorzenia dobrowolnego, ustawodawca w zakresie wysokości wynagrodzenia za zbywane na rzecz spółki udziały w celu ich umorzenia pozostawia swobodę zgromadzeniu wspólników, nie określając limitu jego wartości.

Na gruncie Kodeksu spółek handlowych nie uregulowano też kwestii formy wynagrodzenia za zbywane przez udziałowca udziały. Wydaje się, że dopuszczalna jest wypłata wynagrodzenia zarówno w formie gotówkowej, jak i bezgotówkowej. Podjęcie decyzji w zakresie wypłaty wynagrodzenia niepieniężnego może być podyktowane różnymi względami, np. brakiem gotówki na wypłatę, także pochodzącej z zewnętrznych źródeł finansowania, np. pożyczki czy kredytu. Spółka może także za bardziej racjonalne z ekonomicznego punktu widzenia uznać przekazanie określonych składników swoich aktywów udziałowcowi uprawnionemu do wypłaty wynagrodzenia niż ich zbycie, a dopiero następnie wypłatę gotówki (w tym przypadku oszczędza np. na kosztach związanych ze zbyciem majątku).

Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że udziałowiec ( B.) rozważa dokonanie odpłatnego zbycia posiadanych przez niego udziałów H. w celu ich dobrowolnego umorzenia na podstawie art. 199 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, za wynagrodzeniem w postaci akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej (wcześniej otrzymane przez H. jako wkład niepieniężny od B. w ramach tzw. wymiany udziałów).

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wynagrodzenie jako dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów jest dochodem udziałowca z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jego wypłaty.

Ocena skutków prawnych po stronie Spółki wypłacającej udziałowcowi wynagrodzenie w formie bezgotówkowej wymaga ustalenia, czy po Jej stronie powstanie przychód podatkowy, czy też nie. Wskazać w tym miejscu należy, że wypłata wynagrodzenia w formie gotówki byłaby dla Spółki neutralna podatkowo. Natomiast zgoła odmienna sytuacja ma miejsce wtedy, gdy Spółka dokonuje wypłaty wynagrodzenia za umorzone udziały w formie niepieniężnej, kosztem swojego majątku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera szczegółowych regulacji dotyczących odpowiedzi na pytanie, czy świadczenie zastępcze powoduje uzyskanie przychodu przez osobę prawną. W konsekwencji odpowiedź należy wywieść z przepisów ogólnych ustawy dotyczących przychodu. Przykładowy wykaz zdarzeń uznanych przez ustawodawcę za przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymieniony w art. 12 ust. 1-3 ustawy wskazuje, że co do zasady, za przychód podatkowy można uznać każde przysporzenie majątkowe podatnika o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie , a w niektórych przypadkach już sam fakt , że są należne powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego, o ile przysporzenie to nie jest wyłączone z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 ustawy. Należy jednocześnie zwrócić uwagę, co potwierdza orzecznictwo sądowe, że przychodem podatkowym jest zarówno nabycie rzeczy, prawa czyli zwiększenie aktywów podmiotu gospodarczego, jak i zwolnienie się z obowiązku ciążącego na tym podmiocie czyli zmniejszenie pasywów. Czynność prawna jest odpłatna, jeżeli podmiot, który dokonał przysporzenia otrzymuje w zamian korzyść majątkową stanowiącą ekwiwalent tego przysporzenia.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podjęcie uchwały o wypłacie wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w formie niepieniężnej (akcji/udziałów Spółki Kapitałowej) będzie skutkowało powstaniem zobowiązania wnioskodawcy (H.) do zaspokojenia roszczeń udziałowca ( B.) o wypłatę wynagrodzenia. Wykonanie zobowiązania w formie przeniesienia przez wnioskodawcę składników majątku, pod warunkiem zgody na to wierzyciela (udziałowca), prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania H.. W ten sposób, wnioskodawca jako dłużnik zwolni się z długu a majątek rzeczowy zmieni właściciela. Prowadzi to do powstania po stronie Spółki przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przeniesienie własności składników majątku H. na rzecz B. należy bowiem traktować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na równi ze zbyciem tego majątku.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że wypłata wynagrodzenia w formie przeniesienia własności składników majątku trwałego, w postaci udziałów (akcji) Spółki Kapitałowej, stanowiących składnik aktywów wnioskodawcy, spowoduje po jego stronie (wypłacającego to wynagrodzenie) powstanie przychodu z odpłatnego zbycia majątku, rozpoznanego na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z zastrzeżeniem art. 14 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Reasumując, w razie odpłatnego zbycia przez B. udziałów w H. w celu ich umorzenia i wydania przez H. na rzecz B. akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej jako zapłaty za nabyte udziały własne, wnioskodawca będzie miał obowiązek rozliczenia przychodu podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku w postaci akcji (udziałów) Spółki Kapitałowej w wartości rynkowej, a jednocześnie odpowiadającej wartości wynagrodzenia przeznaczonego do wypłaty.

Jednocześnie organ podatkowy pragnie wyjaśnić, że powołana we wniosku decyzja w sprawie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku została wydana w indywidualnej sprawie innego wnioskodawcy i nie może stanowić źródła praw i obowiązków dla innych podatników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania numer 3 uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.