Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2024-00002
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-18
Teza: Produkt, którego głównym składnikiem ((…)% (m/m)) jest (…). Zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę przedmiotowy produkt jest (…). Gotowy wyrób w postaci (…) o kolorze (…) oferowany jest do sprzedaży w aluminiowych butelkach o pojemności (…)l. (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby; wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacja podatkowa” w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwana dalej „ustawa o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Na podstawie art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)

Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej, mającą zastosowanie w niniejszej sprawie jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 09 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. 2019 L 280 s.1).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie „(…)_”_, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (…). Gotowy wyrób w postaci (…) o kolorze (…) oferowany jest do sprzedaży w aluminiowych butelkach o pojemności (…) l.

Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej to kod CN 3811 21 00.

Badania laboratoryjne gotowego wyrobu o nazwie „(…)_”_ przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w (\`(...)\`) (\`(...)\`) Urzędu Celno-Skarbowego w (\`(...)\`) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…).

Zgodnie z brzmieniem pozycji 3811 pozycja ta obejmuje „_środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne”._ Ponadto zgodnie z treścią not wyjaśniających do pozycji 3811. Pozycja ta obejmuje m. in. dodatki do olejów smarowych, do których zalicza się:

a) Dodatki polepszające lepkość, na bazie polimerów, takich jak polimetakrylany, polibuteny, polialkilostyreny;

b) Depresatory temperatury krzepnięcia, które zapobiegają agregacji kryształów w niskich temperaturach; produkty tej kategorii wykonane są na bazie polimerów etylenowych, estrów i eterów winylowych lub na bazie estrów akrylowych,

c) Inhibitory utleniania wykonane zwykle na bazie związków fenolowych lub aminowych;

d) Dodatki smarne typu EP na bazie organicznych dwutiofosforanów cynku, olejów siarkowanych, chlorowanych węglowodorów, fosforanów i tiofosforanów aromatycznych;

e) Detergenty i środki dyspergujące, takie jak te na bazie alkilofenoksydów, naftenianów lub sulfonianów naftowych niektórych metali np. glinu, wapnia, cynku lub baru,

f) Środki przeciwrdzewne na bazie soli organicznych (sulfonianów) wapnia lub baru, na aminach lub kwasach alkilobursztynowych,

g) Inhibitory tworzenia się piany, zwykle na bazie silikonów.

Niniejsza pozycja nie obejmuje tych preparatów smarowych, jeśli przeznaczone są do dodawania w niewielkich ilościach do paliw silnikowych lub smarów, np. w celu zmniejszenia zużycia cylindrów silników (pozycja 2710 lub 3403). Wobec powyższego, stwierdzić należy, że Wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu _„_(…)_”_, do kodu CN 3811 21 00 nie jest prawidłowa.

Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe._

W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej _informacje podane w pozycji 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych._

Dodatkowo zgodnie z treścią not wyjaśniających (I) do działu 2710 do Systemu Zharmonizowanego niniejsza pozycja obejmuje:

_(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów **niearomatycznych**, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe)._

_Obejmują one:_

_(1) Benzynę lakową._

_(2) Benzynę lakierniczą._

_(3) Naftę._

_(4) Oleje napędowe._

_(5) Oleje opałowe._

_(6) Oleje wrzecionowe i oleje smarowe._

_(7) Oleje wazelinowe (białe)._

_(B) Podobne oleje, w których zawartość składnikó__w niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.)._

**_(C)_** _Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, **pod warunkiem** że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury._

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 d) do działu 27 Nomenklatury scalonej – **_„oleje ciężkie”_** _(podpozycje od_ 2710 19 31 _do_ 2710 19 99 _i od_ 2710 20 11 _do_ 2710 20 90_) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą._

W przedmiotowej sprawie uwzględniając treść zapisów zawartych w sprawozdaniu z badań nr (…) z dnia (…) r. zgodnie z którymi przeprowadzenie destylacji atmosferycznej próbki przedmiotowego wyrobu w zakresie normy PN- EN ISO 3405 jest niemożliwe, należy uznać, iż wyrób _„_(…)_”_ spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 d) do działu 27 Nomenklatury scalonej i tym samym mieści się w definicji olejów ciężkich – procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą.

Ponadto, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e „oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia zatem definicji oleju napędowego.

Zgodnie z uwagą dodatkową 2 f) do działu 27 Nomenklatury scalonej – _„oleje opałowe” (podpozycje od_ 2710 19 51 _do_ 2710 19 67 _i od_ 2710 20 32 _do_ 2710 20 38_) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:_

\- _nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),_

\- _przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,_

\- _przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2._

##### Rozcieńczony kolor C/Lepkość V - tabela zgodności (…)

_Określenie „lepkość V” oznacza lepkość kinematyczną w 50 °C wyrażoną jako 10–6 m2 s–1 według metody EN ISO 3104._

_Określenie „rozcieńczony kolor C” oznacza kolor produktu, jak określono według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500), gdy jedną część tego produktu zmieszano objętościowo ze 100 częściami ksylenu, toluenu lub innego odpowiedniego rozpuszczalnika. Kolor należy określić natychmiast po rozcieńczeniu._

_Wyrażenie „biokomponenty” oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE)._

_Podpozycje od_ _2710 19 51_ _do_ _2710 19 67_ _i od_ _2710 20 32_ _do_ _2710 20 38_ _obejmują jedynie oleje opałowe o kolorze naturalnym._

_Te podpozycje nie obejmują olejów ciężkich zdefiniowanych w lit. d), dla których nie można określić:_

_\- procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8),_

_\- lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104,_

_\- lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500)._

_Takie produkty objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90._

Mając na uwadze fakt, że dla wyrobu objętego niniejszą decyzją nie można określić procentu destylacji w 250°C według metody ISO 3405, należy uznać, że produkt nie spełnia powołanych wyżej kryteriów uwagi dodatkowej 2f dla olejów opałowych.

W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oraz opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 67 i od 2710 20 32 do 2710 20 38) i nie zawiera w swoim składzie biodiesla, klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedmiotowy produkt _„_(…)_”_, należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 81, który obejmuje _oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe_. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 19 81 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2 oraz uwaga dodatkową 2d) i 2f) do działu 27 Nomenklatury scalonej.

Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

(…) – dane zastrzeżone