Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.928.2020.7.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-25
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po ponownym rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 lipca 2020 r. (data wpływu 4 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 października 2020 r. (data wpływu 30 października 2020 r.) oraz z dnia 23 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 i 28 kwietnia 2021 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 stycznia 2021 r., znak 0110-KSI1-1.451.56.2020.2.DO, uchylającym postanowienie z dnia 19 listopada 2020 r., znak 0112-KDSL2-2.450.928.2020.2.KP i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…).

**Opis towaru:** (…)– chrupka z grysu kukurydzianego i soli oblana (…). Długość ok (…) cm, kształt prostego walca, porowata.

Skład surowcowy: kuwertura – (…)% (skład: cukier, miazga kakaowa, tłuszcz kakaowy), grysik kukurydziany, sól.

W produkcie końcowym jest (…) % masy kakao obliczonej według całkowicie odtłuszczonej bazy. (…) jest całkowicie oblana polewą (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 18

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru , według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 30 października 2020 r. i 27 kwietnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu towaru oraz w dniu 28 kwietnia 2021 r. o próbkę towaru.

**Dotychczasowy przebieg postępowania.**

W dniu 19 listopada 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej bez rozpatrzenia o sygnaturze 0112-KDSL2-2.450.928.2020.2.KP.

Wnioskodawca na ww. postanowienie pismem z dnia 27 listopada 2020 r. (data wpływu 1 grudnia 2020 r.) złożył zażalenie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 28 stycznia 2021 r., znak 0110-KSI1-1.451.56.2020.2.DO uchylił zaskarżone postanowienie z dnia 19 listopada 2020 r., znak 0112-KDSL2-2.450.928.2020.2.KP i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i stawki podatku od towarów i usług dla towaru wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Chrupka z grysu kukurydzianego, oleju i soli, oblana (…). Długość ok. (…) cm. Kształt prostego walca, porowata.

Nazwa handlowa oraz informacje dodatkowe, w tym poufne: (…).

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 października 2020 r. wnioskodawca wskazał, co następuje:

1\. Skład surowcowy do 100% wszystkich składników w produkcie gotowym: – (…)– chrupka kukurydziana: (…)

2\. Zawartość „suchej beztłuszczowej masy kakaowej” w produkcie końcowym wynosi: (…)%.

3\. Proces technologiczny: W chrupki kukurydziane oraz kuwerturę zaopatrujemy się u polskich dostawców. W zakładzie odbywa się proces rozpuszczania (…) i oblewania chrupek, następnie gotowe chrupki poddawane są procesowi pakowania i etykietowania.

Ponadto w piśmie z dnia 27 listopada 2020 r. stanowiącym zażalenie na postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej bez rozpatrzenia, Wnioskodawca podał następujące informacje odnośnie towaru:

1\. Kuwerturę Wnioskodawca kupuje jako gotowy produkt oraz chrupkę jako gotowy produkt.

2\. W skład chrupki wchodzi grys kukurydziany a olej i sól są składnikami, których producent nie jest w stanie wskazać udziału procentowego. Sól i olej to składniki, które oddają tylko swoje właściwości.

3\. Na pytanie Organu: ile procent masy kakao obliczonej według całkowicie odtłuszczonej bazy jest w produkcie końcowym, Wnioskodawca wskazał, że uważa się, że jest to to samo, co zawartość suchej beztłuszczowej masy kakaowej.

Niemniej jednak Wnioskodawca skorygował informację, że zawartość masy kakao obliczonej według całkowicie odtłuszczonej bazy w produkcie końcowym wynosi (…)%.

Do zażalenia Wnioskodawca załączył etykietę towaru, zgodnie z którą skład (…)przedstawia się następująco: kuwertura – (…)% (skład: cukier, miazga kakaowa, tłuszcz kakaowy), grysik kukurydziany, sól.

Tutejszy organ stwierdził, że informacje podane przez Wnioskodawcę w toku postępowania odwoławczego, w kwestii dotyczącej składu towaru, są niezgodne z tym, co zostało przez niego podane w pierwotnym wniosku WIS i jego uzupełnieniu.

W związku z powyższym pismem z dnia 12 kwietnia 2021 r., znak 0112-KDSL2-2.450.928.2020.5.KP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

1\. Jednoznaczne wskazanie, czy skład towaru będącego przedmiotem wniosku to:

\- (…)chrupka 25% (grys kukurydziany, olej, sól), czy

\- (…) (skł. cukier, miazga kakaowa, tł. kakaowy), grysik kukurydziany, sól.

2\. Przesłanie próbki towaru będącego przedmiotem wniosku – (…).

W odpowiedzi na ww. wezwanie tutejszego organu:

\- w piśmie z dnia 23 kwietnia 2021 r., Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że skład towaru będącego przedmiotem wniosku to: kuwertura – (…) (skł. cukier, miazga kakaowa, tł. kakaowy), grysik kukurydziany, sól;

\- w dniu 28 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca przesłał próbkę towaru.

W niniejszej sprawie, zgodnie z zaleceniem organu odwoławczego wyrażonym w postanowieniu z dnia 28 stycznia 2021 r., znak 0110-KSI1-1.451.56.2020.2.DO, tutejszy organ wystąpił do Centralnego Laboratorium Celno-Skarbowego (…) z prośbą o udzielenie informacji, czy możliwe jest przeprowadzenie badań próbki towaru m.in. pod kątem ustalenia składu surowcowego do 100% wszystkich składników zawartych w tym towarze.

W dniu 17 marca 2021 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo Centralnego Laboratorium Celno-Skarbowego (…) z dnia 17 marca 2021 r. „Przegląd zlecenie/zapytania o badania”, stanowiące odpowiedź na ww. pismo tutejszego organu. W piśmie tym wskazano, że laboratorium nie wykonuje badań w zakresie:

\- ustalenia składu surowcowego badanych próbek towarów oraz składu surowcowego kuwertury, polewy;

\- ustalenia, czy kuwertura spełnia definicję (…);

\- określenia rodzaju procesów technologicznych, w tym rodzaju zastosowanej obróbki termicznej.

Jednocześnie laboratorium zaproponowało przeprowadzenie badań towaru, które umożliwią oznaczenie:

\- podstawowych parametrów chemicznych takich jak: zawartość cukrów i węglowodanów po hydrolizie, zawartość tłuszczu, azotu/białka;

\- zawartość kakao w przeliczeniu na całkowicie odtłuszczoną bazę.

Z ww. pisma Centralnego Laboratorium Celno-Skarbowego (…) jednoznacznie wynika, że instytucja ta nie ma możliwości przeprowadzenia badań towaru będącego przedmiotem niniejszego postępowania, które ustalą skład surowcowy tego towaru. Zaproponowane przez laboratorium badania – w ocenie tutejszego organu – nie wniosą do sprawy żadnych informacji, które byłyby niezbędne do ustalenia klasyfikacji towaru. Dlatego też odstąpiono od zlecenia przeprowadzenia badań laboratoryjnych przedmiotowego towaru.

W związku z powyższym tutejszy organ dokonując klasyfikacji towaru będącego przedmiotem wniosku oparł się na informacji dotyczącej składu towaru podanej przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 kwietnia 2021 r. oraz wzrokowej analizie próbki przesłanej przez Wnioskodawcę.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”_.

Noty wyjaśniające do HS wskazują: _„Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”_.

W dziale CN 19 mieści się pozycja CN 1904 _„Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”_.

Noty wyjaśniające do pozycji CN 1904 wskazują m.in., że: „_Niniejsza pozycja wyklucza również: (b) Przetwory zawierające więcej niż 6% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, lub całkowicie oblewanych czekoladą, lub inne przetwory spożywcze zawierające kakao, objęte pozycją 1806 (pozycja 1806)”._

Towar będący przedmiotem analizy – jak wynika z informacji podanych przez Wnioskodawcę – zawiera od 9 do 10,8% masy kakao obliczonej w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, jest to zatem wartość większa niż 6%. Ponadto, jak wynika z analizy wzrokowej przesłanej przez Wnioskodawcę próbki towaru, (…) jest całkowicie oblana kuwerturą. W świetle przywołanych wyżej not, przedmiotowy towar nie spełnia warunków do zaklasyfikowania go do pozycji CN 1904.

Dział CN 18 obejmuje natomiast „_Kakao i inne przetwory z kakao”._

W Notach wyjaśniających do HS do ww. działu wskazano: _„Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), z wyjątkiem:_

_(\`(...)\`)_

_(d) Spęcznianych lub prażonych zbóż, zawierających nie więcej niż 6% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904)”._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 18. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).