Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-253/11-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkobiercy; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.02.2011 r. (data wpływu 15.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wiesława J. (żona) i Mieczysław J. (mąż) byli właścicielami nieruchomości o powierzchni 11.381 m2. 2706 m2 w R.: przy ul. Ś. i 8675 m2 w R. przy ul. S..

Dnia 30.06.1976 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

W 1999 r. postanowieniem Sądu Rejonowego spadek po Mieczysławie J. nabyli żona Wiesława oraz dzieci Bogumiła K. (Wnioskodawczyni) i Krzysztof J. po 1/3 części spadku każde z nich.

W 2003 r. spadkobiercy dokonali sprzedaży trzech działek o pow. 1200 m2, 1291 m2 i 962 m2 położonych w R. przy ul. S..

W maju 2005 r. nastąpiła umowa o dział spadku po Mieczysławie J. i zniesienie współwłasności – dotyczyło tylko działki 2706 m2 w R. przy ul. Ś., w ten sposób, że działkę tę otrzymała Wnioskodawczyni na wyłączną własność.

W lipcu 2008 r. zmarła Wiesława J. (matka Wnioskodawczyni). W dniu 08.09.2010 r. poświadczenie dziedziczenia (notariusz) – spadek po Wiesławie J. nabyli: syn Krzysztof ½ części oraz córka (Wnioskodawczyni) 1/2 części.

W dniu 26.10.2010 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem sprzedała działkę o powierzchni 961 m2 w R. przy ul. S..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedający muszą zapłacić podatek dochodowy z tytułu sprzedaży działki, która to sprzedaż nastąpiła w dniu 26.10.2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni nie muszą płacić podatku dochodowego od sprzedaży działki ponieważ powierzchnia zbytej działki 961 m2 zawiera się w spadku po ojcu Mieczysławie J., tj. 1/3 5690 wynosi 1890 syn – Krzysztof, 1890 córka – Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej nieruchomości istotne jest ustalenie daty nabycia w niej udziału.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny , jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła po zmarłym w 1997 r. ojcu spadek, tj. 1/3 nieruchomości (działek) położonych w R. przy ul. Ś. i S.. W dniu 26 października 2010 r. dokonała sprzedaży działki przy ul. S..

W świetle powyższego jeżeli powierzchnia sprzedanej w dniu 26.10.2010 r. działki - jak wskazuje sama Wnioskodawczyni - mieściła się w udziale posiadanym przez Nią a nabytym w spadku po zmarłym ojcu, to należy przyjąć, iż udział w tej działce został nabyty 30.06.1976 r.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowego udziału w działce, będącego w posiadaniu Wnioskodawczyni od 1976 r. nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, bowiem pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 1981 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zauważyć, stosownie do treści art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem niniejsza interpretacja indywidualna została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni, więc brat chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.