Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.299.2022.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-11
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; samochód-samochód osobowy; samochód-sprzedaż samochodu; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe, natomiast w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia samochodu jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 21 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i sprzedaży samochodu. Uzupełniła go Pani pismami (data wpływu 2 czerwca 2022 r.) oraz (data wpływu 8 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 7 czerwca 2021 r. decyzją Sądu Rejonowego w ….. …. Wydział …, Wnioskodawczyni nabyła spadek po siostrze zmarłej 19 lutego 2021 r. H.S.. W skład spadku wchodziło:

1\. samochód Fiat …., rok produkcji ………., który Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 17 kwietnia 2021 r., za sumę 5 000 zł,

2\. lokal mieszkalny o powierzchni 26,72 m2, którego siostra była właścicielem od 18 listopada 1997 r., a które Wnioskodawczyni sprzedała za 107 500 zł w dniu 9 listopada 2021 r.

Notariusz pouczył Wnioskodawczynię, że ma zapłacić podatek, ale w Biurze Obsługi Klienta Urzędu Skarbowego w ………., przy ul. ……, Wnioskodawczyni uzyskała ustną informacje, że nie musi płacić podatku.

Aby się upewnić, Wnioskodawczyni wysłała pismo do Naczelnika Urzędu Skarbowego w ………., z prośbą o pisemną odpowiedź. Naczelnik Urzędu odpisał, że te sprawy regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), a Urząd Skarbowy nie jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej i Wnioskodawczyni została skierowana do KIS w Bielsku-Białej.

Wnioskodawczyni jest 70-letnią osobą, nie zna się i nie rozumie tych przepisów, dlatego bardzo prosi o pisemne, jasne dla Wnioskodawczyni, zrozumiałe ustosunkowanie się do jej pytania. Czy Wnioskodawczyni ma zapłacić podatek, jeżeli tak, to ile, czy nie ma płacić podatku?

W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że orzeczenie o stwierdzeniu nabycia spadku uprawomocniło się w dniu 15 czerwca 2021 r. Forma prawna lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, od dnia 18 listopada 1997 r. Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem Sądu w … Wydział …, z dnia 30 marca 2021 r., sygn. akt \`(...)\`, po 1/2 części spadek przyjęła Wnioskodawczyni i E.B. Zrzeczenie się nieodpłatnie przez E.B. 1/2 części samochodu na rzecz Wnioskodawczyni nastąpiło w dniu 13 maja 2021 r., podczas spisywania umowy kupna sprzedaży Panu B. B., zamieszkałemu \`(...)\`. Pani E.B. ma pierwszą grupę ze względu na oczy. Zrzeczenie się 1/2 samochodu nastąpiło w domu. Dział dotyczący podziału dwóch mieszkań dokonał się postanowieniem Sądu w ….. dnia 7 czerwca 2021 r., sygn. akt ………. i zawarciem ugody w Sądzie. E.B. uzyskała na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w \`(...)\` (księga wieczysta nr \`(...)\`, o powierzchni użytkowej 46,74 m2), a Wnioskodawczyni mieszkanie w \`(...)\`, o powierzchni 26,72 m2.

Dział spadku dotyczył dwóch mieszkań i samochodu. Złożono SDZ2 do Urzędu Skarbowego w ………. w dniu 17 czerwca 2021 r., gdzie wyceniono:

\- 1/2 wartości mieszkania przy ul. ………… na sumę 95 000 zł,

\- 1/2 mieszkania przy ul. ………………. na sumę 54 000 zł,

\- 1/2 samochodu na sumę 2 500 zł.

Łączna wartość nabytych rzeczy to 151 500 zł.

Według postanowienia Sądu z dnia 30 marca 2021 r., sygn. akt \`(...)\`, podział spadku nastąpił poprzez zawarcie ugody, gdzie E. B.przyjęła mieszkanie w \`(...)\`, w przybliżeniu wycenione na 190 000, a Wnioskodawczyni przyjęła mieszkanie w \`(...)\`, wycenione w przybliżeniu na 108 000 i samochód po zrzeczeniu się E.B. z 1/2 części, który Wnioskodawczyni sprzedała za 5 000 zł. W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni uzyskała 151 500 zł. W wyniku sprzedaży mieszkania i samochodu Wnioskodawczyni uzyskała kwotę 107 500 za mieszkanie i kwotę 5 000 za samochód, czyli w sumie 112 500 zł. Wnioskodawczyni twierdzi, że w wyniku działu spadku wartość rynkowa nabytych przez Nią składników majątkowych (udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego) nie przekraczała wartość Jej udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku po 1/2 suma wynosiła 151 500, a po sprzedaży mieszkania i samochodu 112 500 zł.

**Pytanie** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłacenia podatku (jeżeli tak, to w jakiej wysokości, w odniesieniu do jakich przepisów) za sprzedaż mieszkania i samochodu, jeżeli Wnioskodawczyni planuje w ciągu trzech lat zmianę ogrzewania na ekologiczną (pompa ciepła), poprawę elewacji domu, osuszenie piwnicy?

**Pani stanowisko w sprawie** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawczyni złożyła SD-Z2 zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych). W Jej rozumieniu przepisów, powołując się na ustawę z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, początek tego okresu wyznaczany jest inaczej. Aktualnie 5 letni termin, po upływie którego można sprzedać odziedziczoną nieruchomość bez podatku, liczy się nie od daty nabycia spadku, a od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (w przypadku Wnioskodawczyni od 1997 r.). Według Wnioskodawczyni nowe przepisy pozwalają na sprzedaż nieruchomości bez podatku, niezależnie od daty nabycia spadku.

Do niedawna, według informacji z Biura Obsługi Klienta Urzędu Skarbowego, te pieniądze Wnioskodawczyni mogła tylko przeznaczyć na zakup nowego mieszkania, ale niedawno Wnioskodawczyni dowiedziała się przez przypadek, że jest możliwość zwolnienia z podatku, jeżeli Wnioskodawczyni przeznaczy pieniądze na właśnie modernizację innej nieruchomości na własne potrzeby. Termin złożenia PIT-39 minął do końca 30 kwietnia 2022 r.

Stanowisko Wnioskodawczyni w oparciu o zrozumienie przepisów ustawy z dnia 23 października 2018 r., która weszła w życie 1 stycznia 2019 r., gdzie dalej pisze – zwolnienie od obowiązku zapłaty podatku, gdy środki przeznaczone są na remont lub modernizację domu, w którym Wnioskodawczyni mieszka – jest to dom przedwojenny, który wymaga ciągłych remontów. Wnioskodawczyni zaznaczyła wcześniej, że planuje remonty, więc według Jej rozumienia prawa, powinna być zwolniona z podatku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości lub wymienionych praw majątkowych istotne znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że postanowieniem Sądu z dnia 30 marca 2021 r. Wnioskodawczyni wraz E.B. przyjęła spadek po 1/2 części. W skład masy spadkowej wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w \`(...)\`, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w \`(...)\` i samochód osobowy. W dniu 7 czerwca 2021 r. został przeprowadzony dział spadku, który dotyczył dwóch mieszkań i samochodu. W wyniku przeprowadzonego działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i samochód osobowy. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie i samochód.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

W myśl art. 922 ustawy Kodeks cywilny:

spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 cyt. ustawy:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy:

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Art. 1037 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

\-1 dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

\-2 jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działku spadku nie przekraczała wartości udziału Wnioskodawczyni nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Zatem, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie nabyła w dziale spadku nic więcej niż nabyła pierwotnie wskutek spadku, Jej majątek nie uległ zwiększeniu.

Wobec powyższego, uznać należy, że dział spadku nie stanowił dla Wnioskodawczyni nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w rozumieniu przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w związku nienastępującym w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatnym zbyciem w dniu 9 listopada 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 i ust. 7 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. 1997 r.

Skoro zatem spadkodawczyni (siostra Wnioskodawczyni) była właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od 1997 r., należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, niewątpliwie minął, a więc przychód z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi również kwestia opodatkowania odpłatnego zbycia samochodu nabytego w drodze spadku i działu spadku.

Z treści wniosku wynika, że postanowieniem Sądu z dnia 30 marca 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej siostrze, w skład którego wchodził m.in. samochód osobowy. W dniu 7 czerwca 2021 r. został przeprowadzony dział spadku w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła własność samochodu. Jak twierdzi Wnioskodawczyni, w wyniku przeprowadzonego działu spadku wartość składników majątkowych nabytych w dziale spadku nie przekroczyła wartości składników przysługujących Wnioskodawczyni w masie spadkowej, zatem za datę nabycia samochodu należy uznać datę nabycia spadku przez Wnioskodawczynię (dzień śmierci siostry Wnioskodawczyni, tj. 19 lutego 2021 r.). Sprzedaż samochodu nastąpiła w dniu 17 kwietnia 2021 r.

Źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest tylko taka sprzedaż, która łącznie spełnia następujące przesłanki:

\- nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej,

\- została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego, w razie sprzedaży prywatnego samochodu, który nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej przedsiębiorcy, lecz służył wyłącznie jego celom osobistym, przychód powstanie tylko wtedy, gdy między nabyciem auta a jego sprzedażą nie upłynął okres 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie pojazdu. Natomiast sprzedaż samochodu po tym terminie będzie dla ww. osoby obojętna podatkowo.

W związku z powyższym, sprzedaż samochodu przez Wnioskodawczynię dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl ww. przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

\- pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

\- nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

\- być właściwie udokumentowany.

Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy stanowi dochód. Jest nim różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia samochodu a kosztem jego nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania samochodu. Przychodem jest tu cena określona w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli cena ta, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej samochodu, przychód ten określany jest przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową rzeczy określa się z kolei na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Powyższe regulacje wynikają z art. 19 ust. 1, 3 i 4 oraz art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia prywatnego samochodu uwzględniane są koszty jego odpłatnego zbycia, koszty jego nabycia, a także nakłady poczynione na samochód w czasie jego posiadania.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn.

Uzyskany dochód z tytułu sprzedaży samochodu stanowi podstawę obliczenia podatku zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu według skali podatkowej (stawką 17% lub 32%) na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten należy połączyć z innymi dochodami, które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż w dniu 9 listopada 2021 r. przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawczynię (siostrę Wnioskodawczyni), tj. 1997 r. W związku z powyższym. Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Organ podatkowy zaznacza, że w związku z tym, iż dokonana w 2021 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się między innymi budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle ww. przepisu, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy.

Jak wskazano wyżej, w sytuacji Wnioskodawczyni sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a więc nie wystąpi też dochód z tego tytułu, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który mógłby korzystać z ww. zwolnienia podatkowego. Zatem nie ma znaczenia na jakie cele Wnioskodawczyni wydatkuje kwotę pieniężną uzyskaną ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Natomiast sprzedaż w dniu 17 kwietnia 2021 r. samochodu nabytego w drodze spadku po zmarłej siostrze, stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie samochodu nastąpiło przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie w drodze spadku. Wnioskodawczyni ma obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym dochodu z tytułu zbycia (sprzedaży) samochodu.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego spadkobiercy.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).