Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-415/13-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-11
Teza: A zatem, jeżeli nabycie przez Wnioskodawcę Akcji (sprzedaż Akcji przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy) dokonane zostanie za pośrednictwem Domu Maklerskiego, powyższa czynność będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: akcja; czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; pośrednictwo; transakcja; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.08.2013 r. (data wpływu 09.08.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.08.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Polsce (polskim rezydentem podatkowym) oraz członkiem międzynarodowej grupy C., zależnej od C. plc z siedzibą w Irlandii (dalej: Grupa).

W ramach Grupy, do której należy Spółka planowana jest obecnie reorganizacja, mająca na celu zmianę struktury własnościowej Grupy. Zmiana relacji właścicielskich w Grupie ma na celu dopasowanie struktury organizacyjnej grupy do obecnego modelu biznesowego i prawnego oraz raportowego Grupy.

W szczególności, w ramach rozważanej reorganizacji Grupy planowane jest nabycie przez Wnioskodawcę 100% akcji (dalej: Akcje) innej spółki z Grupy – Grupa O… S.A. (dalej: Spółka Nabywana). Spółka Nabywana jest spółką kapitałową (spółką akcyjną) i polskim rezydentem podatkowym. Obecnie wyłącznym akcjonariuszem Spółki Nabywanej jest C.. P… P…. & D….. B.V. (dalej: Sprzedawca lub Holenderski Udziałowiec) – spółka z Grupy z siedzibą w Holandii, holenderski rezydent podatkowy. W ramach planowanej reorganizacji możliwe jest również nabywanie przez Spółkę innych podmiotów, zarówno z Grupy, jak i spoza Grupy, tak polskich, jak i zagranicznych rezydentów podatkowych.

Nabycie przez Spółkę Akcji w Spółce Nabywanej będzie poprzedzone szeregiem innych działań reorganizacyjnych (niezbędnych dla skutecznego dokonania planowanej zmiany relacji inwestorskich i struktury własnościowej Grupy), w tym w szczególności: sprzedażą Spółki przez jej obecnego udziałowca (którym jest Spółka Nabywana) do innego podmiotu z Grupy: J.. C…. F….. AG (dalej: Szwajcarski Udziałowiec) – spółki z grupy z siedzibą w Szwajcarii, szwajcarskiego rezydenta podatkowego; dofinansowaniem Spółki przez jej Szwajcarskiego Udziałowca (dla potrzeb zapewnienia Spółce odpowiednich środków na prowadzenie planowanej przez Spółkę bieżącej działalności gospodarczej, w tym również na sfinansowanie nabycia Akcji) poprzez wniesienie dodatkowych wkładów do Spółki na kapitał zakładowy lub zapasowy Spółki; zaciągnięciem przez Spółkę finansowania (oprocentowanej pożyczki wewnątrzgrupowej) od innego podmiotu z Grupy z siedzibą we Francji w celu sfinansowania nabycia Akcji. W przyszłości zakładane jest, że w ramach planowanej przez Grupę reorganizacji Spółka utworzy wraz ze Spółką Nabywaną dodatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie jest również wykluczone przeprowadzenie w przyszłości połączenia prawnego (w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych) Spółki i Spółki Nabywanej.

W celu zapewnienia bezpieczeństwa transakcji nabycia Akcji przez Spółkę od Sprzedawcy, planowane jest, że transakcja zbycia/nabycia Akcji w Spółce Nabywanej zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika – tj. firmy inwestycyjnej z siedzibą na terytorium Polski albo zagranicznej firmy inwestycyjnej z siedzibą poza terytorium Polski (na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego OECD lub WTO) – tu: domu maklerskiego prowadzącego działalność maklerską, z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Dom Maklerski) – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zmianami), dalej: Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi.

W tym zakresie, Wnioskodawca zawrze z Domem Maklerskim umowę, w której Dom Maklerski zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji, w tym m.in. do reprezentowania Wnioskodawcy przy zawarciu w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy umowy sprzedaży Akcji oraz zdeponowania Akcji złożonych przez Sprzedawcę.

Na podstawie tej umowy, zakres ewentualnych obowiązków Domu Maklerskiego pośredniczącego w transakcji nabycia przez Wnioskodawcę Akcji w Spółce Nabywanej może obejmować w szczególności:

*   zawarcie umowy sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy,
*   wsparcie/uczestnictwo w rozliczeniu transakcji pomiędzy Spółką i Sprzedawcą za pośrednictwem rachunku Domu Maklerskiego dedykowanego do przeprowadzenia transakcji, w tym zwłaszcza pośrednictwo w zapłacie/ w uregulowaniu ceny za nabycie Akcji,
*   zdeponowanie Akcji na czas transakcji,
*   pomoc w przygotowaniu projektu umowy sprzedaży Akcji, w tym weryfikację warunków zobowiązującej umowy sprzedaży Akcji zawartej bezpośrednio przez Spółkę i Sprzedawcę,
*   akceptację i wykonanie zlecenia zakupu Akcji wydanego przez Wnioskodawcę (tj. zawarcie umowy sprzedaży Akcji w imieniu i na rachunek Spółki, wydanie Akcji Spółce jako nabywcy po otrzymaniu od Sprzedawcy potwierdzenia uiszczenia przez Wnioskodawcę ceny za Akcje),
*   wystawienie potwierdzenia dokonania (zawarcia) transakcji.

Dodatkowo, Dom Maklerski będzie również zaangażowany w czynności pomocnicze bezpośrednio związane z umową sprzedaży Akcji przez Sprzedawcę do Wnioskodawcy, w szczególności:

*   wsparcie Wnioskodawcy/udział w przygotowaniu struktury transakcji sprzedaży Akcji (np. w zakresie zasad przeprowadzenia transakcji sprzedaży lub przeniesienia Akcji, ustalenia istotnych warunków i wymogów transakcji),
*   udział w przygotowaniu dokumentacji transakcji oraz uczestnictwo w obiegu dokumentacji w ramach transakcji (np. przyjmowanie/przekazywanie oświadczeń stron).

Za swoje usługi w ramach umowy o współpracy z Wnioskodawcą Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o warunki rynkowe.

Dom Maklerski może nie być zaangażowany w negocjacje pomiędzy Spółką a Sprzedawcą dotyczące części lub całości warunków transakcji zbycia/nabycia Akcji, w szczególności w przygotowanie finalnej wersji umowy zobowiązującej sprzedaży Akcji, ustalenie ceny Akcji i jakichkolwiek dodatkowych porozumień. Należy jednak zaznaczyć, że żadna z czynności dokonywanych samodzielnie (tj. bez udziału Domu Maklerskiego) przez Spółkę i Sprzedawcę, zmierzających do zbycia Akcji przez ten ostatni podmiot na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie skutkowała sprzedażą Akcji. Umowa przenosząca własność Akcji zostanie bowiem podpisana przy udziale Domu maklerskiego występującego w imieniu i na rachunek Spółki jako nabywcy. W każdym również przypadku czynność prawna, w wyniku której dojdzie do przeniesienia własności Akcji ze Sprzedawcy na Wnioskodawcę, zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja zbycia/ nabycia (sprzedaży) Akcji w Spółce Nabywanej (sprzedaż Akcji przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy) za pośrednictwem Domu Maklerskiego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji w Spółce Nabywanej przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy za pośrednictwem Domu Maklerskiego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a w związku z art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zmianami), dalej: ustawa o PCC, sprzedaż akcji polskiej spółki kapitałowej co do zasady podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako sprzedaż praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, zastosowanie w takich przypadkach ma stawka 1%, a podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa sprzedawanych praw majątkowych.

Jednocześnie jednak, stosownie do regulacji zawartej w art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o PCC, od podatku tego zwolnione są transakcje sprzedaży praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywane za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

*   uznania akcji (tu: Akcji) za instrumenty finansowe w świetle przepisów Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;
*   uznania domu maklerskiego (tu: Domu Maklerskiego) pośredniczącego w zbyciu akcji (tu: Akcji) za firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;
*   dokonania sprzedaży akcji (tu: Akcji) za pośrednictwem firmy inwestycyjnej lub zagranicznej firmy inwestycyjnej w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że planowana transakcja zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji na rzecz Wnioskodawcy spełniać będzie wskazane powyżej warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od opodatkowania PCC z uwagi na następujące okoliczności:

1\. Akcje stanowią instrumenty finansowe w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi definiuje jako instrumenty finansowej przede wszystkim papiery wartościowe – tymi zaś, stosownie do art. 3 pkt 1 Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, są m.in. akcje. Tym samym, spełniony jest warunek przedmiotowy zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na fakt, że przedmiotem planowanej transakcji będą akcje (tu: Akcje w Spółce Nabywanej).

2\. Dom Maklerski będzie firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną

Warunkiem koniecznym zwolnienia z PCC w zakresie będącym przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku jest również pośredniczenie w transakcji sprzedaży akcji (tu: Akcji) przez firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W tym zakresie wskazać należy, iż Ustawodawca zdefiniował w przepisach Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi instytucję firmy inwestycyjnej oraz zagranicznej firmy inwestycyjnej.

I tak, stosownie do art. 3 pkt 33) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, za firmę inwestycyjną uważa się „dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską”.

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 32) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, przez zagraniczną firmę inwestycyjną rozumie się „osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państwa członkowskiego, a w przypadku gdy przepisy danego państwa nie wymagają ustanowienia siedziby – z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego, albo osobę fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność maklerską na terytorium innego państwa członkowskiego, jak również zagraniczną instytucję kredytową”.

Dom Maklerski, który będzie pośredniczył w przedmiotowej transakcji (będącej przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku) będzie spełniał powyższe warunki. W szczególności bowiem, Dom Maklerski, za pośrednictwem którego Wnioskodawca i Sprzedawca planują prowadzić opisaną transakcję sprzedaży Akcji będzie domem maklerskim prowadzącym działalność maklerską, z siedzibą w Polsce, działającym na podstawie zezwolenia udzielonego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd (uprawniającego do prowadzenia działalności maklerskiej/ pośredniczenia w transakcjach obrotu instrumentami finansowymi) i podlegającym nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego. Instytucja ta (dom maklerski prowadzący działalność maklerską z siedzibą w Polsce) została wprost wymieniona przez ustawodawcę jako jeden z przykładów firm inwestycyjnych/ zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

3\. Dom Maklerski pośredniczy w transakcji sprzedaży

Przepisy ustawy o PCC nie definiują pojęcia „sprzedaży za pośrednictwem”. Pojęcie sprzedaży zostało jednakże zdefiniowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 43, poz. 93 ze zmianami), dalej: Kodeks cywilny. Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego, „przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę”. Ponadto, zgodnie art. 555 Kodeksu cywilnego, przepis ten stosuje się odpowiednio do sprzedaży praw.

Tym samym, sprzedażą akcji jest umowa zobowiązująca jedną stronę do przeniesienia praw wynikających z tych akcji, a drugą – do zapłaty określonej ceny. Pośrednictwem w takim przypadku jest zatem uczestnictwo przy dokonywaniu tejże umowy, w szczególności zawarcie umowy w imieniu jednej ze stron.

W pojęciu pośrednictwa mieszczą się także czynności maklerskie określone w art. 69 ust. 2 Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, a zatem w szczególności przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych czy też wykonywanie takich zleceń na rachunek dającego zlecenie.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zaznaczył, iż w zakresie czynności wykonywanych przez Dom Maklerski mieściło się będzie z pewnością zawarcie umowy zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji w imieniu i na rachunek Spółki, za pośrednictwem rachunku Domu Maklerskiego dedykowanego do przeprowadzenia transakcji, wraz z przeniesieniem praw własności Akcji w ramach obsługi/ z wykorzystaniem tego rachunku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowana transakcja zbycia/ nabycia (sprzedaży) Akcji w Spółce Nabywanej przez Spółkę za pośrednictwem Domu Maklerskiego, będącego firmą inwestycyjną/zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi będzie spełniała hipotezę art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC i będzie zwolniona z opodatkowania PCC.

Stanowisko to znajduje swoje potwierdzenie w ustalonej, jednomyślnej w tym zakresie, linii wykładni organów podatkowych. Przykładowo, jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (IPPB2/436-234/10 -2/MZ), „pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce, gdy Dom Maklerski lub Bank prowadzący działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojecie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”.

Identyczne stanowisko przyjął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2013 r. (IPPB2/436-629/12-2/LS), interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 czerwca 2009 r. (ITPB2/436-45/09/PS), w których organy uznały, iż „jeżeli (…) umowa sprzedaży akcji, w wyniku której Wnioskodawca dokonał ich nabycia dokonana została (…) za pośrednictwem domu maklerskiego, stwierdzić należy, że czynność ta zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych”.

Ponadto, zgodnie z linią interpretacyjną prezentowaną przez organy skarbowe w indywidualnych interpretacjach podatkowych, „czynności wykonywane przez Dom Maklerski mogą nie obejmować znalezienia podmiotu gotowego (podmiotów gotowych) do sprzedaży akcji, ponieważ takie podmioty mogą zostać zidentyfikowane przez Spółkę, lub jej doradców, jeszcze przed zawarciem z Domem Maklerskim umowy o pośrednictwo w nabyciu akcji. Spółka może również zawrzeć bezpośrednio z posiadaczem (posiadaczami) akcji umowy poprzedzające umowę sprzedaży akcji, w szczególności list intencyjny, porozumienie w zakresie zasad współpracy, która umożliwi podjecie przez Spółkę ostatecznej decyzji o nabyciu akcji (np. zasad badania przedtransakcyjnego, ustalenia wyłączności negocjacji na rzecz Spółki itp.), czy też umowę określającą dodatkowe zobowiązania wzajemne stron umowy sprzedaży akcji (np. umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia późniejszej umowy sprzedaży)”.

Na takim stanowisku stanął także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2012 r. (IPPB2/436-493/1-4/AF), interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (IPPB2/436-234/10-2/MZ), interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF) oraz interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2009 r. (IPPB2/436-390/09-2/MZ), jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych z dnia 23 listopada 2011 r. (ILPB2/436-182/11-2/WS oraz ILPB2/436-183/11-2/WS).

Dodatkowo, jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2012 r. (IPPB2/436-526/12-2/AF), „pośrednictwo ww. wymienionej instytucji \[firmy inwestycyjnej lub zagranicznej firmy inwestycyjnej – przyp. Wnioskodawcy\] dotyczyć musi sprzedaży, a nie innej czynności dokonywanej w związku ze sprzedażą, np. w celu jej wykonania”.

Zgodnie z powyższym poglądem, dla możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie będącym przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku wystarczające jest stwierdzenie, że wyłącznie sama transakcja sprzedaży (rozporządzenia Akcjami powinna zostać dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego - wszelkie czynności dodatkowe mogą zaś być przeprowadzone samodzielnie przez uczestników transakcji z pominięciem pośredników.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w sytuacji, gdy transakcja zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji w Spółce nabywanej zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego, będącego firmą inwestycyjną/ zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu przepisów Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, transakcja ta będzie zwolniona z opodatkowania PCC, zgodnie z regulacją zawartą w przepisie art. 9 pkt 9 ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego

\- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż P… G…. M….. B…. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Polsce (polskim rezydentem podatkowym) oraz członkiem międzynarodowej grupy C.., zależnej od C… plc z siedzibą w Irlandii (dalej: Grupa). W ramach Grupy, do której należy Spółka planowana jest obecnie reorganizacja, mająca na celu zmianę struktury własnościowej Grupy. Zmiana relacji właścicielskich w Grupie ma na celu dopasowanie struktury organizacyjnej grupy do obecnego modelu biznesowego i prawnego oraz raportowego Grupy. W szczególności, w ramach rozważanej reorganizacji Grupy planowane jest nabycie przez Wnioskodawcę 100% akcji (dalej: Akcje) innej spółki z Grupy – Grupa O… S.A. (dalej: Spółka Nabywana). Spółka Nabywana jest spółką kapitałową (spółką akcyjną) i polskim rezydentem podatkowym. Obecnie wyłącznym akcjonariuszem Spółki Nabywanej jest C.. P…. P…. & D….. B.V. (dalej: Sprzedawca lub Holenderski Udziałowiec) – spółka z Grupy z siedzibą w Holandii, holenderski rezydent podatkowy. W ramach planowanej reorganizacji możliwe jest również nabywanie przez Spółkę innych podmiotów, zarówno z Grupy, jak i spoza Grupy, tak polskich, jak i zagranicznych rezydentów podatkowych. Nabycie przez Spółkę Akcji w Spółce Nabywanej będzie poprzedzone szeregiem innych działań reorganizacyjnych (niezbędnych dla skutecznego dokonania planowanej zmiany relacji inwestorskich i struktury własnościowej Grupy), w tym w szczególności: sprzedażą Spółki przez jej obecnego udziałowca (którym jest Spółka Nabywana) do innego podmiotu z Grupy: J… C…. F…. AG (dalej: Szwajcarski Udziałowiec) – spółki z grupy z siedzibą w Szwajcarii, szwajcarskiego rezydenta podatkowego; dofinansowaniem Spółki przez jej Szwajcarskiego Udziałowca (dla potrzeb zapewnienia Spółce odpowiednich środków na prowadzenie planowanej przez Spółkę bieżącej działalności gospodarczej, w tym również na sfinansowanie nabycia Akcji) poprzez wniesienie dodatkowych wkładów do Spółki na kapitał zakładowy lub zapasowy Spółki; zaciągnięciem przez Spółkę finansowania (oprocentowanej pożyczki wewnątrzgrupowej) od innego podmiotu z Grupy z siedzibą we Francji w celu sfinansowania nabycia Akcji. W przyszłości zakładane jest, że w ramach planowanej przez Grupę reorganizacji Spółka utworzy wraz ze Spółką Nabywaną dodatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie jest również wykluczone przeprowadzenie w przyszłości połączenia prawnego (w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych) Spółki i Spółki Nabywanej. W celu zapewnienia bezpieczeństwa transakcji nabycia Akcji przez Spółkę od Sprzedawcy, planowane jest, że transakcja zbycia/nabycia Akcji w Spółce Nabywanej zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika – tj. firmy inwestycyjnej z siedzibą na terytorium Polski albo zagranicznej firmy inwestycyjnej z siedzibą poza terytorium Polski (na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego OECD lub WTO) – tu: domu maklerskiego prowadzącego działalność maklerską, z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Dom Maklerski) – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zmianami), dalej: Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi. W tym zakresie, Wnioskodawca zawrze z Domem Maklerskim umowę, w której Dom Maklerski zobowiąże się wobec Wnioskodawcy do pośrednictwa w transakcji zbycia/nabycia (sprzedaży) Akcji, w tym m.in. do reprezentowania Wnioskodawcy przy zawarciu w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy umowy sprzedaży Akcji oraz zdeponowania Akcji złożonych przez Sprzedawcę.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż papierów wartościowych to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży papierów wartościowych ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

A zatem, jeżeli nabycie przez Wnioskodawcę Akcji (sprzedaż Akcji przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy) dokonane zostanie za pośrednictwem Domu Maklerskiego, powyższa czynność będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.