Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1170/11-3/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-28
Teza: Czy dochody Spółki otrzymywane w ramach dofinansowania Projektu 7 PR będą zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dotacja; komisja-komisja europejska; konsorcjum; prace-prace badawczo-rozwojowe; programy; projekt; przychód; uczestnicy; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2011 r. (data wpływu 15.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu dofinansowania otrzymanego od Komisji Europejskiej w ramach 7 PR na realizację Projektu (\`(...)\`) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu dofinansowania otrzymanego od Komisji Europejskiej w ramach 7 PR na realizację Projektu (\`(...)\`).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Spółka M. S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest członkiem konsorcjum, które otrzymało dofinansowanie od Komisji Europejskiej w ramach siódmego programu ramowego na Projekt (\`(...)\`). Umowa o dofinansowanie projektu została podpisana pomiędzy Komisją Europejską a Universitaet Hohenheim, reprezentującym członków konsorcjum (w załączeniu umowa). Ogólna kwota dofinansowania 2.779.000,00 EUR zostanie przekazana na konto Universitaet Hohenheim, który jako koordynator na mocy umowy jest zobowiązany do rozdystrybuowania przekazanych środków na pozostałych członków konsorcjum.

W ramach dofinansowania Spółka jako jeden z beneficjentów będzie otrzymywało przychody w łącznej wysokości 257,2 tyś EUR. W Projekcie (\`(...)\`) zostanie wykorzystany produkt Spółki - system XYZ. Projekt (\`(...)\`) to międzynarodowy projekt technologicznego wsparcia osób starszych, redukujący wykluczenie społeczne związane ze starzejącym się społeczeństwem realizowany w ramach siódmego programu ramowego (w działaniu: I\`(...)\`. - P\`(...)\`..), I\`(...)\`\`(...)\`, wniosek nr XXX. Zakresem projektu objęte są nowe technologie informacyjne i komunikacyjne (systemy) oferujące lekarzom znaczące zdolności monitorowania czynności życiowych pacjentów, tym samym umożliwiając im identyfikację problemów na wczesnym etapie, gdy wymagane leczenie jest prostsze, bardziej skuteczne i mniej kosztowne. Projekt znalazł wsparcie Unii Europejskiej w obszarze badań nad „osobistymi systemami opieki zdrowotnej”.

Projekt będzie trwał 36 miesięcy począwszy od dnia 1 grudnia 2011 r. i przebiegał będzie w trzech etapach sprawozdawczych po dwanaście miesięcy każdy. Bezpośrednimi wykonawcami prac związanych z projektem będą pracownicy zatrudnieni w spółce na podstawie umowy o pracę jak również w ramach innej umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenie, umowa o dzieło).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dochody Spółki otrzymywane w ramach dofinansowania Projektu (\`(...)\`) będą zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy dochody pracowników bezpośrednio realizujących cel programu (\`(...)\`), uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i pracowników zatrudnionych w ramach umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenie, umowy o dzieło) będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odnośnie pytania Nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tut. Organ podatkowy wydał w dniu 03.02.2012 r. odrębną interpretację indywidualną Nr IPPB4/415-904/11-2/MP.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane w ramach dofinansowania od Komisji Europejskiej na realizację Projektu (\`(...)\`) będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego gdyż spełniają kryteria określone w art. 17 ust. 1 pkt 23.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy wskazać, że na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

W świetle ww. przepisu otrzymana dotacja - co do zasady - stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednakże na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z powyższego przepisu wynika, że środki z programów ramowych są wolne od podatku dochodowego.

Nawiązując do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, że 7 Program Ramowy (2007-2013) Unii Europejskiej jest największym programem finansowania badań naukowych i rozwoju technologicznego w Europie powołany decyzją Nr 1982/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006 r. dotyczącą powołania siódmego programu ramowego Wspólnoty Europejskiej w zakresie badań, rozwoju technologicznego i demonstracji (2007-2013).

Jest bezpośrednio finansowany przez Komisję Europejską.

O fundusze mogą ubiegać się instytucje naukowe (uniwersytety, akademie, instytuty), jednostki przemysłowe (małe i średnie przedsiębiorstwa, duży przemysł), organizacje (federacje, stowarzyszenia), jednostki rządowe i samorządowe, organizacje pozarządowe oraz inne prywatne i publiczne jednostki posiadające osobowość prawną.

7 Program Ramowy ma następujące cele:

*   wspieranie współpracy ponadnarodowej we wszystkich obszarach badań i rozwoju technologicznego,
*   zwiększenie dynamizmu, kreatywności i doskonałości europejskich badań naukowych w pionierskich dziedzinach nauki,
*   wzmocnienie potencjału ludzkiego w zakresie badań i technologii poprzez zapewnienie lepszej edukacji i szkoleń, łatwiejszego dostępu do potencjału i infrastruktury badawczej, wzrost uznania dla zawodu naukowca oraz zachęcenie badaczy do mobilności i rozwijania kariery naukowej,
*   zintensyfikowanie dialogu między światem nauki i społeczeństwem w Europie celem zwiększenia społecznego zaufania do nauki,
*   wspieranie szerokiego stosowania rezultatów i rozpowszechniania wiedzy uzyskanej w wyniku działalności badawczej, finansowanej ze środków publicznych.

W przedmiotowej sprawie należy zatem stwierdzić, że Spółka otrzymała dotację z programu unijnego 7 Programu Ramowego, a jak wykazano powyżej - środki z programów ramowych są wolne od podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dochody Spółki otrzymywane w ramach dofinansowania Projektu(\`(...)\`) będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu dofinansowania otrzymanego od Komisji Europejskiej w ramach 7 PR na realizację Projektu (\`(...)\`) należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.