Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.600.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków
ponoszonych w ramach projektu.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
prawo-prawo energetyczne
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w całości lub części kwoty podatku
    VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat wraz
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał centralizacji rozliczeń VAT. W ramach
    Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.in. Starostwo Powiatowe i (...).
    Powiat (...), w związku z podpisaniem z Województwem (...) umowy o dofinansowanie w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) – Działania (...), realizuje projekt pn. „(...)”.
    Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej, kompleksowo wyposażonej bazy
    edukacyjnej, która znacząco podniesie jakość kształcenia zawodowego w (...).
    Projekt stanowi inwestycję w rozwój infrastruktury kształcenia zawodowego (...), mającą
    na celu dostosowanie placówki do zmieniających się wymogów rynku pracy.
    Przedsięwzięcie obejmuje rozbudowę i modernizację budynku (...), kompleksowe
    wyposażenie specjalistycznych pracowni kształcenia zawodowego: (...).
    W ramach Projektu przewidziano:
    - przebudowę zewnętrznych sieci energetycznych i kanalizacyjnych, przebudowę sieci
      wodociągowej oraz instalację hydrantu przeciwpożarowego;
    - modernizację wewnętrznych instalacji c.o. i c.w.;
    - wdrożenie systemu zarządzania energią, który pozwoli na efektywny pomiar,
      monitoring i optymalizację zużycia energii;
    - prace termoizolacyjne, w tym docieplenie stropodachów, dachów dwuspadowych, ścian
      zewnętrznych, piwnic oraz wymianę okien i drzwi na nowoczesne, energooszczędne
      rozwiązania;
    - modernizację wentylacji oraz oświetlenia poprzez instalację LED i systemu
      fotowoltaicznego o mocy 8,46 kW (koszt niekwalifikowalny);
    - wymianę instalacji odgromowej, usprawnienie wentylacji grawitacyjnej oraz wykonanie
      szeregu robót rozbiórkowych związanych z termomodernizacją budynku;
    - zakup kompleksowego wyposażenia specjalistycznych pracowni kształcenia
      zawodowego: (...).
    Umowa podpisana z Województwem (...) o dofinansowanie opisywanego projektu
    przyjmuje podatek od towarów i usług w całości za koszt kwalifikowalny.

    Wszystkie zadania w ramach projektu będą realizowane na rzecz Powiatu (...) przez
    jednostkę organizacyjną, tj. Starostwo Powiatowe, posiadającą odpowiedni potencjał
    organizacyjno -instytucjonalny do realizacji projektu. Faktury związane z realizacją
    projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat (...) i odbiorcę Starostwo Powiatowe w (...).
    Wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 86 ust.
    1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT
    towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie
    pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu
    edukacji zgodnie z art. 14 prawa oświatowego (Dz.U.2024.737 z późn. zm.)
    Przedmiotowe zadanie realizowane jest w ramach zadań własnych Powiatu na podstawie
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 z późn. zm.), dotyczącego edukacji publicznej.
    W związku z montażem systemu fotowoltaicznego w ramach projektu pn. „(...)”, Powiat (...)
    będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.).
    System fotowoltaiczny będzie stanowił mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii. Moc instalacji wyniesie (...) KW.
    Powiat (...) zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Zasady
    rozliczenia wyprodukowanej z systemu fotowoltaicznego energii elektrycznej zostaną
    określone na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów, tj. ustawy Prawo
    energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.) wraz z
    aktami wykonawczymi, które znajdują zastosowanie do umowy i ustawy Kodeks cywilny z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).
    Za wyprodukowaną z systemu fotowoltaicznego energię elektryczną umowa nie będzie
    przewidywała wynagrodzenia.
    W przypadku systemu fotowoltaicznego, o którym mowa we wniosku, Powiat (...) będzie
    korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 i art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Z tego tytułu nie
    będą Państwo otrzymywali wynagrodzenia.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez system
    fotowoltaiczny wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tego
    systemu niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada.
    System fotowoltaiczny nie będzie się mieścił w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    System fotowoltaiczny powstały w ramach realizowanego ww. projektu będzie
    wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, tym samym nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.
    Ww. system fotowoltaiczny wykorzystywany będzie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Powiat (...) będzie mógł wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektu
    wydatki związane z systemem fotowoltaicznym oraz pozostałe wydatki.

    Pozostałe efekty przeprowadzanych robót modernizacyjnych, które powstaną w ramach
    realizowanego zadania również będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT. Będą one
    wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Prewspółczynnik ustalony dla Powiatu (...) zarządzającego ww. budynkiem zgodnie z art.
    86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 0%. W sytuacji, gdy ww.
    prewspółczynnik nie przekracza 2%, to uznają Państwo, że wynosi on 0%.
    Proporcja ustalona dla Powiatu (...) zarządzającego ww. budynkiem zgodnie z art. 90 ust. 2
    – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 0%. W sytuacji, gdy proporcja nie
    przekracza 2%, to uznają Państwo, że wynosi on 0%.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 27 sierpnia 2025 r.)
    1. W odpowiedzi na pytanie: „Z jakiego powodu „za wyprodukowaną z systemu
      fotowoltaicznego energię elektryczną umowa nie będzie przewidywała
      wynagrodzenia”?,
        wskazali Państwo:
      (...) posiada w chwili obecnej instalacje fotowoltaiczną uruchomioną przed 2022
      rokiem, rozliczaną zgodnie z system opustów (Net metering), czyli bezgotówkowym
      systemem rozliczania nadwyżek energii z fotowoltaiki, w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 1
      ustawy o odnawialnych źródłach energii. W ramach realizowanego projektu „(...)”
      nowo montowany system fotowoltaiczny zostanie podłączony do istniejącego punktu
      poboru energii, tego samego co istniejąca instalacja. Tym samym będzie on
      uznawany za rozbudowę istniejącego systemu fotowoltaicznego, co będzie
      skutkowało możliwością dalszego rozliczania nadwyżek energii zgodnie z systemem
      opustów, a umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia. W momencie
      wyłonienia nowego operatora energetycznego, zgodnie z Prawem zamówień
      publicznych, Powiat (...) będzie nadal korzystał z system opustów.
    2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa
      we wniosku, korzystając z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), będzie
      prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii
      elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz
      wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za energię
      elektryczną wprowadzoną do sieci”?,
        wskazali Państwo:
      Zgodnie z informacjami przekazanymi w pkt 1 niniejszego pisma, nie będzie dla nas
      prowadzone „konto prosumenta”, rozliczenie będzie odbywać się ilościowo – za
      energię oddaną do sieci, zgodnie z system opustów (Net metering).
      Jednocześnie nadmieniamy, że w ramach projektu „(...)” modernizacja instalacji
      fotowoltaicznej stanowi koszt niekwalifikowalny.

## Pytanie

Czy Powiat (...) będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu
    pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat (...) nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku
    VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej
    sprawie Powiat (...) warunku tego nie spełni, ponieważ realizacja planowanego zadania nie
    będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 2 ust 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, Powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Zadanie będące przedmiotem złożonego wniosku będzie realizowane w ramach zadań
    własnych Powiatu dotyczących edukacji publicznej na podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy
    o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.).
    Zatem Powiat (...) i nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi, więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług,a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
        1) edukacji publicznej.
    W tym miejscu należy wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem, że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;

      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r. wobec
        ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w tym okresie w celu jej zużycia na
        potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
        mikroinstalacji lub małej instalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      a) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7,
      b) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8
      – w odniesieniu do instalacji, w których energia elektryczna została wytworzona i
      wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy w okresie
      od 1 kwietnia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji
      przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-
      11.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a -2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej.
    Według art. 4 ust. 5 ustawy o OZE:
      Rozliczeniu podlega energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej nie
      wcześniej niż na 12 miesięcy przed datą wprowadzenia energii do sieci. Jako datę
      wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego
      miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, z
      zastrzeżeniem, że niewykorzystana energia elektryczna w danym okresie
      rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na
      kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu – w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1542, 1598 i 1723).
    W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:
      W zakresie pobranej energii elektrycznej podlegającej rozliczeniu, o którym mowa w
      ust. 1 i 1a, nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:
      1) art. 52 ust. 1;
      2) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1047).
    Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku, gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, którym mowa w
        art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, których mowa w
        ust. 4.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku, gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który
        realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
        zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c
        tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie, z którym wprowadzanie energii elektrycznej do

    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady, zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Powiat (...), w związku z podpisaniem z Województwem (...)
    umowy o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) – Działania
    (...), realizuje projekt pn. „(...)”. Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej, kompleksowo
    wyposażonej bazy edukacyjnej, która znacząco podniesie jakość kształcenia zawodowego
    w (...).
    W ramach Projektu przewidziano:
    - przebudowę zewnętrznych sieci energetycznych i kanalizacyjnych, przebudowę sieci
      wodociągowej oraz instalację hydrantu przeciwpożarowego;
    - modernizację wewnętrznych instalacji c.o. i c.w.;
    - wdrożenie systemu zarządzania energią, który pozwoli na efektywny pomiar,
      monitoring i optymalizację zużycia energii;
    - prace termoizolacyjne, w tym docieplenie stropodachów, dachów dwuspadowych, ścian
      zewnętrznych, piwnic oraz wymianę okien i drzwi na nowoczesne, energooszczędne
      rozwiązania;
    - modernizację wentylacji oraz oświetlenia poprzez instalację LED i systemu
      fotowoltaicznego mocy (...) kW (koszt niekwalifikowalny);
    - wymianę instalacji odgromowej, usprawnienie wentylacji grawitacyjnej oraz wykonanie
      szeregu robót rozbiórkowych związanych z termomodernizacją budynku;
    - zakup kompleksowego wyposażenia specjalistycznych pracowni kształcenia
      zawodowego: (...).
    Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat (...) i odbiorcę
    Starostwo Powiatowe w (...). Wydatki związane z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym
    Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i usług
    związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za
    korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie
    działań publicznych z zakresu edukacji publicznej. W związku z montażem systemu
    fotowoltaicznego w ramach projektu pn. „(...)”, Powiat (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. ustawy o OZE.
    System fotowoltaiczny będzie stanowił mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy.
    Powiat (...) zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, rozliczaną
    zgodnie z system opustów (Net metering), czyli bezgotówkowym systemem rozliczania
    nadwyżek energii z fotowoltaiki, w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. W ramach realizowanego projektu „(...)”, nowo montowany system
    fotowoltaiczny zostanie podłączony do istniejącego punktu poboru energii, tego samego
    co istniejąca instalacja. Tym samym będzie on uznawany za rozbudowę istniejącego
    systemu fotowoltaicznego, co będzie skutkowało możliwością dalszego rozliczania
    nadwyżek energii zgodnie z systemem opustów, a umowa nie będzie przewidywała
    wynagrodzenia. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej

    przez system fotowoltaiczny wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tego systemu niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada.
    System fotowoltaiczny powstały w ramach realizowanego ww. projektu będzie
    wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, tym samym nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą mieć Państwo prawo do odliczenia w
    całości lub części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje
    ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej
    towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem,
    co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.
    Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od
    towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest
    szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo
    przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Rozliczenie wytwarzanej energii elektrycznej w
    instalacji fotowoltaicznej będzie odbywać się ilościowo – zgodnie z system opustów (Net
    metering). Z tego tytułu nie będą otrzymywali Państwo wynagrodzenia. W przypadku

    wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez system fotowoltaiczny
    wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tego systemu
    niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada.
    Należy zauważyć, że opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady
    energia elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z
    tego tytułu wynagrodzenie. Przy czym należy wyjaśnić, że wobec funkcjonującego na
    gruncie ustawy o OZE systemu tzw. „net-meteringu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 tej
    ustawy, należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka
    energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią przez niego z
    sieci pobraną.
    Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego
    wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych
    terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.
    Zatem wprowadzanie przez Państwa do sieci elektroenergetycznej energii
    wyprodukowanej w instalacji, rozliczanej – jak wskazali Państwo – zgodnie z art. 4 ust. 1
    ustawy o OZE (tj. w systemie „net-metering”), nie będzie stanowić czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego, działań Powiatu związanych z
    zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych i wytwarzaniem z nich energii elektrycznej
    nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15
    ust. 2 ustawy, a Powiatu nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – wydatki związane z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym,
    Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i usług
    związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za
    korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie
    działań publicznych z zakresu edukacji. System fotowoltaiczny powstały w ramach
    realizowanego ww. projektu będzie wykorzystywany jedynie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku
    VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia w całości
    lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w
    związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „wydatku kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t .j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.