Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.629.2017.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-27
Teza: Wnioskodawca nie ma więc możliwości odzyskania podatku VAT na zasadach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „impresje muzyczne” - warsztaty wokalne, taneczne i instrumentalne dla lokalnych zespołów z tereny gminy.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2017 r. (data wpływu 20 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu w związku z realizowanym projektem - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu w związku z realizowanym projektem.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Jednym z celów statutowych Stowarzyszenia jest wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego, kulturalnego i gospodarczego gminy i powiatu oraz integracja mieszkańców wsi, przeciwdziałanie bezradności i wykluczeniu społecznemu. Cele te są realizowane poprzez: organizowanie wszelkich form edukacji dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych, kursów, szkoleń, warsztatów, seminarium, konferencji i doradztwa, szeroko rozumiana działalność kulturalna, w tym działania na rzecz zachowania i rozwoju lokalnej tożsamości, tradycji, obszarów i dóbr kultury. Działania te są kierowane na rzecz mieszkańców gminy i powiatu i są bezpłatne. Stowarzyszenie realizuje swoje cele również przez organizowanie Partnerstw lokalnych i regionalnych dla realizacji projektu LEADER i innych projektów finansowanych z Unii Europejskiej i pozyskiwanie środków finansowych na realizację celów tych Partnerstw oraz podejmowanie w ramach obowiązujących przepisów wszelkich przedsięwzięć związanych z rozwojem wsi. Działanie te są także kierowane do mieszkańców gminy oraz całego powiatu i są bezpłatne.

W ramach wymienionej wyżej działalności statutowej Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania pod nazwą „impresje muzyczne” - warsztaty wokalne, taneczne i instrumentalne dla lokalnych zespołów z tereny gminy. Zadanie to będzie podlegało dofinansowaniu w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zadanie to polega na przeprowadzeniu niekomercyjnych warsztatów służących zachowaniu lokalnego dziedzictwa kulturowego:

*   wokalnych dla 36 osób będących członkami zespołów śpiewaczych – 90 godzin,

*   wokalnych dla 14 osób będących członkami Chóru Gminnego - 48 godzin,

*   taneczno-wokalnych dla grupy 10 dzieci, będących członkami dziecięcego zespołu taneczno-wokalnego - 48 godzin,

*   instrumentalnych dla 7 członków międzypokoleniowej Gminnej Orkiestry Dętej – 48 godzin.

Warsztaty zostaną przeprowadzone przez trenerów posiadających wiedzę i doświadczenie w tym zakresie na podstawie umów zlecenia. Warsztaty będą się odbywały w wynajętej na podstawie umowy sali Urzędu Gminy.

Ponadto uszyte zostaną stroje dla członków Chóru Gminnego oraz członków Gminnej Orkiestry Dętej. Stroje uszyte będą na podstawie umowy o dzieło lub zlecenie.

Ponadto przewiduje się udział uczestników w:

*   wyjeździe do siedziby na koncercie edukacyjnym,

*   wyjeździe do Opery Narodowej w Warszawie.

Zakupione zostaną też instrumenty muzyczne dla Gminnej Orkiestry Dętej, co umożliwi nowy nabór członków Orkiestry (1 zestaw instrumentów, np. gitara z wyposażeniem lub perkusja).

Organizacja warsztatów przyczyni się do aktywnego udziału w życiu kulturalnym i zainspiruje do działań służących ochronie i zachowaniu dziedzictwa kulturowego.

Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty w trakcie i po realizacji projektu. Wszystkie dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ze środków PROW na lata 2014-2020 można uzyskać dofinansowanie w wysokości 80% kosztów kwalifikowanych. W przypadku podmiotów, które mogą odliczyć podatek VAT od zapłaconych faktur kosztami kwalifikowalnymi są ceny netto (bez podatku VAT). W przypadku Stowarzyszenia, tj. podmiotu, który nie może odliczyć podatku VAT od zapłaconych faktur można ubiegać się o włączenie podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych, o co Stowarzyszenie wystąpiło składając wniosek o dofinansowanie. Wszelkie nabywane przez Stowarzyszenie w ramach działalności statutowej towary i usługi nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, jest organizacją non-profit.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odzyskania przez Stowarzyszenie naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie ma możliwości odzyskania przez Stowarzyszenie naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu, ponieważ Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane w ramach działalności statutowej towary i usługi nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast, w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz gdy podatek naliczony związany jest z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z wniosku wynika, że Stowarzyszenie w ramach działalności statutowej ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania pod nazwą „impresje muzyczne” - warsztaty wokalne, taneczne i instrumentalne dla lokalnych zespołów z tereny gminy. Zadanie to będzie podlegało dofinansowaniu w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zadanie to polega na przeprowadzeniu niekomercyjnych warsztatów służących zachowaniu lokalnego dziedzictwa kulturowego:

*   wokalnych dla 36 osób będących członkami zespołów śpiewaczych – 90 godzin,

*   wokalnych dla 14 osób będących członkami Chóru Gminnego - 48 godzin,

*   taneczno-wokalnych dla grupy 10 dzieci, będących członkami dziecięcego zespołu taneczno-wokalnego - 48 godzin,

*   instrumentalnych dla 7 członków międzypokoleniowej Gminnej Orkiestry Dętej – 48 godzin.

Warsztaty zostaną przeprowadzone przez trenerów posiadających wiedzę i doświadczenie w tym zakresie na podstawie umów zlecenia. Warsztaty będą się odbywały w wynajętej na podstawie umowy sali Urzędu Gminy.

Ponadto uszyte zostaną stroje dla członków Chóru Gminnego oraz członków Gminnej Orkiestry Dętej. Stroje uszyte będą na podstawie umowy o dzieło lub zlecenie.

Ponadto przewiduje się udział uczestników w:

*   wyjeździe do siedziby na koncercie edukacyjnym,

*   wyjeździe do Opery Narodowej w Warszawie.

Zakupione zostaną też instrumenty muzyczne dla Gminnej Orkiestry Dętej, co umożliwi nowy nabór członków Orkiestry (1 zestaw instrumentów, np. gitara z wyposażeniem lub perkusja).

Organizacja warsztatów przyczyni się do aktywnego udziału w życiu kulturalnym i zainspiruje do działań służących ochronie i zachowaniu dziedzictwa kulturowego.

Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty w trakcie i po realizacji projektu. Wszystkie dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, jest organizacją non-profit.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania przez Stowarzyszenie naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 oraz w art. 88 ust. 4 ustawy warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „impresje muzyczne” - warsztaty wokalne, taneczne i instrumentalne dla lokalnych zespołów z tereny gminy. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do otrzymania zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wnioskodawca nie ma więc możliwości odzyskania podatku VAT na zasadach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „impresje muzyczne” - warsztaty wokalne, taneczne i instrumentalne dla lokalnych zespołów z tereny gminy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.