Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-663/13-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-26
Teza: Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2013 r. (data wpływu 13 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2014 r. (data nadania 10 lutego 2014 r., data wpływu 12 lutego 2014 r.) na wezwanie z dnia 31 stycznia 2014 r. Nr IPPB2/436-663/13-2/MZ (data nadania 31 stycznia 2014 r., data doręczenia 04 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze ww. ustawy **– jest:**

*   w części dotyczącej zastosowania definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług **\- nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części **\- prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zastosowania art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze ww. ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „P.”) planują założenie nowej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”).

Odnośnie danych identyfikacyjnych Spółki, Wnioskodawca wskazuje, że obecnie planowana firma Spółki to „P. B….” Sp. z o.o. Najprawdopodobniej siedzibą Spółki będzie miasto. Obecnie nie jest jeszcze znany ostateczny adres siedziby, choć prawdopodobnie będzie to ul. P………\`(...)\` Powyższe dane identyfikacyjne Spółki nie mają charakteru ostatecznego i mogą ulec zmianie w toku dalszych prac przygotowawczych dotyczących utworzenia tej Spółki.

Odnośnie prac przygotowawczych związanych z utworzeniem planowanej Spółki, Wnioskodawca wskazuje, że dotychczas nie sporządzono jeszcze projektu umowy Spółki. Finalizację prac przygotowawczych, zawarcie umowy Spółki i rejestrację Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym Wnioskodawca planuje w pierwszej połowie 2014 r. Niewykluczone jednak, że Spółka nie zostanie zawiązana w ogóle, w szczególności, w przypadku zmiany okoliczności dotyczących jej przyszłej działalności.

W związku z planowaną restrukturyzacją spółki P., polegającą na wniesieniu części przedsiębiorstwa tej spółki jako wkładu niepieniężnego do Spółki, w zamian za obejmowane przez P. udziały w Spółce, planowana jest zmiana umowy Spółki poprzez podwyższenie jej kapitału zakładowego, na pokrycie którego wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci opisanej niżej części przedsiębiorstwa spółki P M.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska co do skutków planowanej transakcji dla Spółki na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

1.  Opis działalności gospodarczej P…. M……. S.A. i związanych z nią składników majątkowych i niemajątkowych.

P. prowadzą działalność gospodarczą zasadniczo w dwóch głównych obszarach:

1.  produkcja i sprzedaż mak, kasz, otrąb pszennych i żytnich i piekarniczych mieszanek wypiekowych (dalej: „Działalność Młynarska”), oraz
2.  skup i obrót zbożem, sprzedaż usług składowania zboża, najem (dzierżawa) powierzchni (elewatorów) na cele przechowania, suszenie zboża, obrót środkami do produkcji rolnej (dalej: „Działalność Elewatora”).

Niezależnie od działalności w powyższym zakresie, P…. M…… uzyskują także przychody z najmu lub dzierżawy składników majątkowych niezwiązanych z Działalnością Młynarską i Działalnością Elewatorową, w tym nieruchomości mieszkalnych, zlokalizowanych m.in. w W., P., B., ośrodka wypoczynkowego w D., jak również przychody z tytułu udziału w spółkach i spółdzielniach (dalej: „Działalność Pozostała”).

Działalność gospodarcza P….. M…. jest prowadzona w ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa przyjętej w drodze uchwał Rady Nadzorczej P… M…… i Regulaminu Organizacyjnego tej spółki. Struktura ta obejmuje Pion Zarządu, Pion Produkcji, Pion Handlu, Pion Skupu i Pion Wsparcia Operacyjnego.

1.  Działalność Młynarska

Działalność Młynarska jest zorganizowana i zarządzana w ramach Pionu Produkcji, którym kieruje Prezes Zarządu. W Pionie Produkcji wyodrębnione zostały 3 zakłady produkcyjne (Sz…….., K…… i N…..), w skład których wchodzą młyny zlokalizowane w T……., S…….., K……., N…\`(...)\` Na czele tych zakładów stoją Dyrektorzy Zakładów.

Zadania związane z Działalnością Młynarską są realizowane także w ramach Pionu Handlu, który obejmuje Makroregion Wschodni i Makroregion Zachodni. W skład Makroregionu Wschodniego wchodzi Region Centralny oraz Regionalne Centra Dystrybucji zlokalizowane w T…… oraz R……. W skład Makroregionu Zachodniego wchodzi Region Północny i Południowy oraz Regionalne Centra Dystrybucji.

Ponadto, zadania związane z Działalnością Młynarską realizowane są w ramach Pionu Wsparcia Operacyjnego, którym kieruje Członek Zarządu. Pion ten obejmuje Dział Analiz Sprzedażowych i Realizacji Zamówień oraz Dział Kontroli Jakości, w ramach którego funkcjonują Laboratoria Kontroli Jakości.

Z Działalnością Młynarską wiążą się także nabywane przez P….. M….. usługi w zakresie organizacji skupu surowca do produkcji, które na rzecz P….. M…… świadczy spółka zewnętrzna (B… G….. Sp. z o.o.), na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług.

Działalność Młynarska w ramach wskazanych wyżej Pionów realizowana jest zatem w oparciu o organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione składniki majątkowe, do których należą w szczególności:

1.  3 produkcyjne (Sz….., K…… i N……), w tym nieruchomości (grunty, budynki i budowle) zlokalizowane w S….., T……., N……, K……, oraz w R…… i B….., w których zlokalizowane są młyny, magazyny, budynki administracyjne i socjalne, a także elewatory „przymłyńskie”,
2.  środki trwałe (maszyny i urządzenia, sprzęt biurowy) wykorzystywane w Pionach Produkcji, Handlu, i Wsparcia Operacyjnego,
3.  wartości niematerialne i prawne, tj. znak towarowy „Mąka S….” i „P…. M….”, jak również licencje na korzystanie z programów komputerowych, np. program księgowy,
4.  zapasy,
5.  stanowiska pracy (pracownicy) różnych szczebli organizacyjnych, dotyczące Działalności Młynarskiej i ich wyposażenie,
6.  środki pieniężne oraz prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego wykorzystywanego do prowadzenia Działalności Młynarskiej,
7.  należności i zobowiązania związane z Działalnością Młynarską,
8.  inne składniki związane funkcjonalnie z Działalnością Młynarska.

Z Działalnością Młynarską funkcjonalnie związane są także umowy wieloletnie, dotyczące zakupu zbóż (pszenica, żyto) stanowiących surowiec do produkcji, umowy sprzedaży wyrobów gotowych, jak również umowy o dostawę energii, wody, gazu, odprowadzania ścieków, usług telefonicznych, usług budowlanych, remontowych i serwisowych, dotyczące lokalizacji, w których prowadzona jest Działalność Młynarska, oraz składników majątkowych wykorzystywanych w Zakładach Produkcyjnych. Na nieruchomościach, na których posadowione są młyny, zlokalizowane są także elewatory (tzw. „przymłyńskie”), służące do magazynowania surowca do przemiału. Elewatory te są również wykorzystywane do świadczenia usług przechowywania zbóż dla podmiotów trzecich, głównie rolników indywidualnych, oraz do działalności handlowej. Usługi przechowania zboża oraz wykorzystywanie elewatorów przymłyńskich do działalności handlowej stanowi jednak działalność uboczną w stosunku do Działalności Młynarskiej, wykonywaną w cwelu optymalnego wykorzystania posiadanych składników majątkowych.

1.  Działalność Elewatorowa

Działalność Elewatorowa P….. M…… jest realizowana w ramach wyodrębnionego w strukturze przedsiębiorstwa Pionu Skupu. W skład tego pionu wchodzi także R…. C…. S…. i K…. („R….C….S…i..K..”). Do zadań gospodarczych realizowanych przez Pion Skupu należą w szczególności: obrót zbożem, prowadzenie kontraktacji zbóż i rzepaku, nadzór nad wykonywaniem umów kontraktacyjnych, skup/zakup i przechowanie produktów rolnych, najem (dzierżawa) na rzecz podmiotów zewnętrznych powierzchni (elewatorów) na cele przechowania, zakup i skup surowca (biomasy) przeznaczonego do produkcji bioetanolu, jak również zaopatrywanie rolników w środki produkcji rolnej.

Sprzedaż towarów w ramach Działalności Elewatorowej realizowana jest w ramach Pionu Skupu i wchodzącego w jego skład R…C…S…i..K\`(...)\`

Natomiast na potrzeby Działalności Elewatorowej P… M…. zawarły ze spółką zewnętrzną (B… G…. Sp. z o.o.) umowę o świadczenie usług, na podstawie której spółka ta prowadzi na rzecz P… M…. i na potrzeby Działalności Elewatorowej kontraktację zbóż i rzepaku oraz nadzór nad wykonywaniem umów kontraktacyjnych.

Działalność Elewatorowa jest realizowana w oparciu o składniki majątkowe obejmujące w szczególności:

1.  nieruchomości, na których posadowione są elewatory „wolnostojące” (inne niż elewatory „przymłyńskie”) zlokalizowane w B….., B…., O…., St….., P….., K…. K…., O…. i O… W….., oraz spichrze w L…. B….., G…. i P…. . W lokalizacjach tych znajdują się także inne budynki i budowle (magazyny, silosy) oraz maszyny i urządzenia, wykorzystywane w szczególności do transportu i magazynowania i suszenia zbóż.
2.  środki trwałe (maszyny i urządzenia, środki transportu),
3.  wartości niematerialne i prawne (licencje na oprogramowanie komputerów wykorzystywanych do Działalności Elewatorowej),
4.  zapasy,
5.  stanowiska pracy (pracownicy) różnych szczebli organizacyjnych, dotyczące Działalności Elewatorowej i ich wyposażenie,
6.  środki pieniężne oraz prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego wykorzystywanego do prowadzenia Działalności Elewatorowej,
7.  należności i zobowiązania związane z działalnością Elewatorową,
8.  inne składniki związane funkcjonalnie z Działalnością Elewatorową.

Z Działalnością Elewatorową funkcjonalnie związane są umowy „kosztowe”, dotyczące zakupu zbóż i kukurydzy na cele Działalności Elewatorowej, umowy o dostawę energii elektrycznej, gazu, ciepła, wody, odbioru ścieków, wywozu odpadów dotyczące nieruchomości, na których zlokalizowane są elewatory „wolnostojące”, jak również umowy o serwis i naprawę maszyn i urządzeń wykorzystywanych w Działalności Elewatorowej. Ponadto z Działalnością Elewatorową związane są również prawa i obowiązki z umów „przychodowych”, w tym: sprzedaży i przechowywania zbóż w elewatorach „wolnostojących”, umowy najmu i dzierżawy składników majątku.

1.  Pion Zarządu i Działalność Pozostała

W Pionie Zarządu, którym kieruje Prezes Zarządu P….. M….., realizowane są zadania dotyczące Działalności Młynarskiej i Elewatorowej, jak również Działalności Pozostałej. Zadania te realizowane są w budynkach administracyjnych w W…… (siedziba Spółki) i K…… (Centrala Spółki – Pion Zarządu). Do pionu tego przypisane są odpowiednie składniki majątkowe, wykorzystywane w tej działalności, w tym sprzęt biurowy, komputerowy wraz z oprogramowaniem i licencjami.

Do zadań realizowanych w ramach Pionu Zarządu należą w szczególności zadania związane z obszarem prawnym, informatycznym, rachunkowo-księgowym, zarządzania zasobami ludzkimi, logistyką i zarządzaniem flotą, jak również związane z zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi zlokalizowanymi m. in. w W……., P……, B….., ośrodkiem wypoczynkowym w D….., w oparciu o które Wnioskodawca osiąga z ich najmu i dzierżawy jak również z zarządzania udziałami/akcjami w spółkach zależnych i spółdzielniach. Z wyłączeniem usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, większość tych czynności jest wykonywana na rzecz P….. M……. przez podmioty zewnętrzne, w tym przez spółkę B…. G….. Sp. z o.o., na podstawie stosownych umów o świadczenie usług (outsourcing).

P. są udziałowcem/akcjonariuszem w spółkach zależnych, a udziały/akcje tych spółek stanowią dla P….. M….. aktywa posiadane w celu osiągania przychodu z dywidend, innych pożytków i ewentualnie wzrostu ich wartości. Posiadanie i osiąganie dochodów z udziałów/akcji w spółkach zależnych stanowi zasadniczo odrębny niż Działalność Młynarska i Działalność Elewatorowa segment działalności przedsiębiorstwa P….. M…….. Udziały/akcje w tych spółkach zależnych nie są niezbędne do prowadzenia Działalności Młynarskiej i nie są związane funkcjonalnie z tą działalnością.

1.  Ewidencja księgowa

Spółka P…. M…… posiada ewidencję księgową, która umożliwia identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działalności Młynarskiej, Działalności Elewatorowej oraz Działalności Pozostałej. To umożliwia ustalanie dla celów informacji zarządczej rachunku zysków i strat osobno w odniesieniu do Działalności Młynarskiej i w odniesieniu do pozostałego zakresu działalności P…… M……..

Odrębnie dla Działalności Młynarskiej sporządzane są plany finansowe (prognozy, budżety). P….. M….. posiadają oddzielne rachunki bankowe, w tym odrębny rachunek związany z Działalnością Młynarską.

Ponadto, P….. M….. prowadzą rejestr składników majątkowych oraz umów, który umożliwia identyfikację pozwalającą na wyodrębnienie tych składników, które są funkcjonalnie i organizacyjnie przypisane do Działalności Młynarskiej i osobno do Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej.

1.  Założenia planowanej transakcji

Udziałowcy P….. M….., w związku ze zmianą strategii zarządzania aktywami tej spółki oraz profilu prowadzonej przez nią działalności, rozważają restrukturyzację działalności P….. M….. polegającą na oddzieleniu Działalności Młynarskiej od Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej i skoncentrowanie się P….. M…… na prowadzeniu Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej oraz na kontynuowaniu Działalności Młynarskiej przez inną spółkę kapitałową.

Rozważane jest w związku z tym wniesienie przez P….. M…. składników majątku związanych z Działalnością Młynarską jako wkład niepieniężny do Spółki, w zamian za udziały, które P…. M…. obejmą w Spółce. Planowana jest zatem zmiana umowy Spółki poprzez podwyższenie jej kapitału zakładowego, na pokrycie którego P……. M…… wniosą jako wkład niepieniężny część swojego przedsiębiorstwa, związaną z opisaną w niniejszym wniosku Działalnością Młynarską, w zamian obejmując udziały w kapitale Spółki.

Składniki stanowiące przedmiot wkładu niepieniężnego:

Przedmiotem wkładu niepieniężnego byłaby zatem część przedsiębiorstwa P….. M….., określona w strukturze organizacyjnej P….. M…… jako Pion Produkcji, Pion Handlu i Pion Wsparcia Operacyjnego, obejmująca cały zespół składników materialnych i niematerialnych oraz należności i zobowiązania, funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia Działalności Młynarskiej, w szczególności następujące składniki:

*   3 zakłady produkcyjne (Sz……, K……. i N…..), w tym nieruchomości (grunty, budynki i budowle) w S….., T….., N…., K……, R…… i B……, w których zlokalizowane są młyny i elewatory „przymłyńskie”, magazyny, budynki administracyjne i socjalne,
*   środki trwałe (maszyny i urządzenia, sprzęt biurowy) wykorzystywane na potrzeby Działalności Młynarskiej w Pionach Produkcji, Handlu, Wsparcia Operacyjnego,
*   wartości niematerialne i prawne (znak towarowy „Mąka S….” i „P…. M….”, programy komputerowe),
*   umowy wieloletnie, dotyczące zakupu zbóż (pszenica, żyto, kukurydza) dla celów Działalności Młynarskiej, jak również inne umowy, związane z Działalnością Młynarską, w szczególności umowy o dostawę energii, wody, gazu, odprowadzania ścieków, usług telefonicznych, usług budowlanych, remontowych i serwisowych, dotyczące lokalizacji, w których prowadzona jest Działalność Młynarska lub składników majątkowych wykorzystywanych w Zakładach Produkcyjnych,
*   umowy z B…. G…. Sp. z o.o. o świadczenie usług w zakresie dotyczącym Działalności Młynarskiej, obejmujące usługi w zakresie organizacji skupu surowców, doradztwa prawnego, informatyki, zarządzania zasobami ludzkimi, logistyki i zarządzania flotą,
*   prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych i środki zgromadzone na tych rachunkach, związane z Działalnością Młynarską,
*   należności i zobowiązania dotyczące Działalności Młynarskiej.

Wnioskodawca podkreśla, że elewatory „przymłyńskie” są zlokalizowane na nieruchomościach, na których są posadowione młyny, jak również na nieruchomościach, które z nimi bezpośrednio sąsiadują. Elewatory „przymłyńskie” są wykorzystywane przede wszystkim do magazynowania zbóż stanowiących surowiec do produkcji (uboczną działalnością jest magazynowanie zboża dla osób trzecich i wykorzystywanie do działalności handlowej). Są one zatem funkcjonalnie związane z Działalnością Młynarską i organizacyjnie objęte są Pionem Produkcji, co w pełni uzasadnia ich wydzielenie do Spółki. Niezależnie od tego, z uwagi na ich lokalizację na nieruchomościach zajętych na Działalność Młynarską, a nie na Działalność Elewatorową, nie da się ich fizycznie przypisać Działalności Elewatorowej i włączyć do tej części przedsiębiorstwa, która ma pozostać w P….. M……. Przypisanie ich do Działalności Elewatorowej nie znajdowałoby uzasadnienia nie tylko ze względu na funkcję, jaką pełnią elewatory „przymłyńskie”, ale także ze względu na ich położenie geograficzne, odmienne od miejsc i nieruchomości, w których prowadzona jest Działalność Elewatorowa.

Do Spółki przeszliby pracownicy zatrudnieni w Zakładach Produkcyjnych (Pion Produkcji), Pionie Handlu i w Pionie Wsparcia Operacyjnego, wykonujący czynności związane z działalnością gospodarczą tej części przedsiębiorstwa, która związana jest z Działalnością Młynarską.

Składniki pozostające w P….. M…..:

W P….. M….. pozostanie część przedsiębiorstwa, nie związana z Działalnością Młynarską, tj. związana z Działalnością Elewatorową i Działalnością Pozostałą.

1.  Uzasadnienie transakcji

Planowana reorganizacja P. ma uzasadnienie gospodarcze i ekonomiczne. Obecna struktura organizacyjna związana z utrzymaniem w P…… M…… zarówno Działalności Młynarskiej i Działalności Elewatorowej wymaga utrzymywania w ramach jednego podmiotu gospodarczego osobnych struktur związanych z tymi profilami działalności, co rodzi znaczne koszty administracyjne, utrudnia stosowanie jednolitych zasad gospodarowania majątkiem P…… M……, powoduje konieczność sporządzania osobnych planów finansowych. Obecna struktura utrudnia osiąganie przez P….. M……. zamierzonych celów gospodarczych i nie jest ekonomiczne uzasadniona.

Restrukturyzacja P….. M….. w drodze wniesienia do Spółki aportem części przedsiębiorstwa obejmującej Działalność Młynarską ma zapewnić:

1.  zcentralizowanie i zwiększenie efektywności zarządzania Działalnością Elewatorową w ramach P….. M….., zaś Działalnością Młynarską – w ramach Spółki;
2.  stworzenie podstaw do odrębnego i sprawniejszego zarządzania Działalnością Pozostałą, w tym w szczególności tym obszarem, który dotyczy różnego rodzaju inwestycji w udziały i akcje w innych spółkach oraz w nieruchomości posiadane przez P……. M……;
3.  korzyści płynące ze specjalizacji obu spółek, tj. Wnioskodawcy i P……. M……. – jedna będzie wzmacniała swoje kompetencje w zakresie Działalności Młynarskiej, druga natomiast specjalizowała się będzie w zakresie zarządzania elewatorami „wolnostojącymi”, majątkiem finansowym i nieruchomościami;
4.  uproszczenie struktury operacyjnej P….. M…… powodujące większą przejrzystość przedmiotu i zasad działalności dla kontrahentów i klientów;
5.  ułatwienie procesu zarządzania płynnością finansową;
6.  redukcję kosztów działalności w P…… M….. poprzez koncentrację na Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej;
7.  redukcję kosztów finansowania;
8.  ułatwienie procesu zarządu majątkiem trwałym;
9.  usprawnienie procesu podejmowania decyzji biznesowych i ich oceny;
10.  wzrost efektywności i zyskowności wszystkich trzech obszarów działalności prowadzonej obecnie przez P…… M…\`(...)\`

Pismem z dnia 31 stycznia 2014 r. Nr IPPB2/436-663/13-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   doprecyzowanie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie, czy przedmioty wkładów niepieniężnych w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską stanowić będą część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowić będzie jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, że:

*   opisany we Wniosku przedmiot wkładu niepieniężnego, który Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki kapitałowej w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską stanowi część aktywów i pasywów spółki P….. M…… S.A., który jako część wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, z organizacyjnego punktu widzenia może stanowić jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.
*   Ponadto Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy opisany w niniejszym wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską, mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze Ustawy PCC?
2.  Czy zmiana umowy Spółki polegająca na podwyższeniu jej kapitału zakładowego i wniesieniu na jego pokrycie opisanego w niniejszym wniosku wkładu niepieniężnego, tj. zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską, nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1. W ocenie Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską, mający być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze Ustawy PCC.

Ad.2. W ocenie Wnioskodawcy, zmiana umowy Spółki, polegająca na podwyższeniu jej kapitału zakładowego i wniesieniu na jego pokrycie opisanego w niniejszym wniosku wkładu niepieniężnego, tj. zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Młynarską, nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na wstępie Wnioskodawca wskazuje, że na mocy odesłania zawartego w art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy przewidujące zasady ochrony podatnika (tj. art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej), który uzyskał indywidualną interpretację podatkową stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Wnioskodawcy zatem jako podmiotowi planującemu utworzenie nowej Spółki przysługuje prawo do wystąpienia do organów podatkowych o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej zastosowanie przepisów podatkowych w zakresie dotyczącym działalności tej Spółki, tj. jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. Spółka, która zastosuje się do wydanej interpretacji indywidualnej będzie zatem korzystać z ochrony przewidzianej w przepisach art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej.

W odniesieniu do zadanych pytań Wnioskodawca wskazuje co następuję:

1.  Stosownie do art. 2 pkt 6 lit. c Ustawy PCC, nie podlegają temu podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej – w zamian za jej udziały lub akcje - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
2.  Ustawa PCC nie definiuje pojęć: „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”. W indywidualnych interpretacjach Ministra Finansów przyjmuje się, że w tym zakresie należy odwołać się do definicji przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 55(1) kodeksu cywilnego. Jednocześnie, w interpretacjach tych, poprzez odwołanie się do literatury przedmiotu i orzecznictwa stwierdza się, że „(…) konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:
    *   wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,
    *   stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,
    *   zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.”

W interpretacjach tych zwraca się także uwagę na konieczność istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (tak np.: indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 sierpnia 2013 r., Nr ILPB2/436-122/13-2/MK; z dnia 17 grudnia 2012 r., Nr ILPB2/436-258/12-3/MK; oraz z dnia 11 października 2012 r., Nr ILPB2/436-193/12-2/MK).

1.  Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w P… M….. obowiązuje Regulamin Organizacyjny przyjęty uchwałą Rady Nadzorczej P….. M…\`(...)\` W ramach przyjętej struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa P…… M…… wyodrębnione są Piony Skupu, Produkcji, Handlu, Wsparcia Operacyjnego oraz Zarządu. Działalność Młynarska jest wyraźnie wyodrębniona od pozostałej działalności P…… M……, w tym od Działalności Elewatorowej. Działalność Elewatorowa prowadzona jest w ramach wyodrębnionego Pionu Skupu, natomiast Działalność Młynarska w ramach Pionu Produkcji i Pionu Handlu i Pionu Wsparcia Operacyjnego. Z kolei Działalność Pozostała jest realizowana w ramach Pionu Zarządu. Zatem, wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej P….. M……. wskazanych wyżej Pionów oraz zorganizowanie Działalności Młynarskiej w ramach Pionu Produkcji i Pionu Handlu i Pionie Wsparcia Operacyjnego oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa, jaką tworzą te Piony, ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej P…… M….. Spełniony jest zatem warunek organizacyjnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym była mowa wyżej. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest także zgodne z praktyką stosowania tego przepisu, wynikającą z Interpretacji Indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, oraz wykładnią przyjmowaną w orzecznictwie sądów administracyjnych.
2.  Działalność Elewatorowa i Działalność Młynarska prowadzone są przy wykorzystaniu odrębnych składników majątkowych, położonych w różnych miejscach:
    *   Działalność Młynarska jest prowadzona w Zakładach Produkcyjnych (młynach), przy których zlokalizowane są także elewatory służące przechowaniu surowca na potrzeby tej działalności. Ponadto w miejscach położenia Zakładów Produkcyjnych znajduje się szereg innych budynków i budowli (w tym magazyny, budynki biurowe i socjalne), jak również środków trwałych (maszyn i urządzeń) i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych wyłącznie do Działalności Młynarskiej.
    *   Z kolei Działalność Elewatorowa jest prowadzona przy wykorzystaniu elewatorów „wolnostojących”, służących przechowywaniu nabywanego zboża, jak również przy wykorzystaniu nieruchomości (magazyny, budynki biurowe i socjalne) i środków trwałych, maszyn i urządzeń, funkcjonalnie powiązanych z Działalnością Elewatorową.Odrębność miejsca położenia powyższych składników, a co za tym idzie, odrębność miejsca prowadzenia obu tych rodzajów działalności, wykorzystywanie odrębnych składników materialnych i niematerialnych oraz ich funkcjonalny związek, jaki występuje w ramach tych dwóch grup składników, właściwy dla prowadzenia danego rodzaju działalności, jak również odrębne zarządzanie tymi rodzajami działalności, wynikające z przyjętej w P….. M…… struktury organizacyjnej, przemawiają za wnioskiem o istnieniu w ramach P……. M….. odrębnej pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym struktury, tj. odrębnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzącej Działalność Młynarską. Ta część przedsiębiorstwa P…….. M…… charakteryzuje się zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębne przedsiębiorstwo. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż przypisane do Działalności Młynarskiej składniki majątkowe, jak również umowy z dostawcami i odbiorcami wyrobów i towarów, umożliwiają niezależną i samodzielną realizację zadań gospodarczych polegających na produkcji wyrobów (młyny, magazyny, maszyny i urządzenia, laboratoria, zatrudnieni pracownicy). Do tej działalności przypisane są niezbędne nieruchomości (grunty, budynki, budowle) środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz przychody i koszty. Zatem z jednej strony, w P….. M….., pozostaną składniki umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej. Z drugiej strony, składniki majątkowe, które stanowić będą przedmiot wkładu niepieniężnego i zostaną przeniesione na Spółkę, tj. składniki „przypisane” do Pionu Produkcji, Pionu Handlu, Pionu Wsparcia Operacyjnego, będą umożliwiały prowadzenie przez Spółkę w dotychczasowym zakresie Działalności Młynarskiej.
3.  W Pionie Zarządu P……. M……. realizowane są zadania gospodarcze dotyczące Działalności Młynarskiej, Działalności Elewatorowej oraz Pozostałej Działalności. W szczególności dotyczy to zadań związanych z doradztwem prawnym, usługami informatycznymi, rachunkowo-księgowymi, zarządzania zasobami ludzkimi, zarządzania składnikami majątkowymi, w tym udziałami w spółkach, usługami logistycznymi i zarządzania flotą. Jednak w większości są to czynności wykonywane przez spółkę zewnętrzną (B….. G…… Sp. z o.o.) na rzecz P……. M….. na podstawie stosownych umów o świadczenie usług (outsourcing). W zakresie funkcjonalnie związanym z Działalnością Młynarską stosowne prawa i obowiązki P…….. M…… stanowią składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzącej Działalność Młynarską. Dlatego, w ramach tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazane prawa i obowiązki P……. M……, dotyczące czynności wykonywanych przez spółkę B…… G….. Sp. z o.o. w związku z Działalnością Młynarską zostaną przeniesione (w ramach wkładu niepieniężnego) do Spółki. Wnioskodawca zwraca w tym miejscu uwagę na stanowisko zaprezentowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r., w sprawie II FSK 2314/10, w którym stwierdzono m.in.: „Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego. Przyjęcie stanowiska organu prowadziłoby do wniosku, że podmiot gospodarczy, który realizuje swoje zadania gospodarcze korzysta z zewnętrznych usług niematerialnych, np. w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej – nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Praktyka gospodarcza pokazuje natomiast coś przeciwnego: wiele przedsiębiorstw realizujących zadania gospodarcze, dla których zostały powołane, korzysta w powyższych spornych zakresach z usług outsourcingowych, co nie wyklucza uznawania ich za przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) k.c.”. W świetle powyższego wyroku NSA, zadania realizowane w ramach Pionu Zarządu na rzecz Działalności Młynarskiej przez podmiot zewnętrzny, w tym m.in. usługi księgowe, doradztwa prawnego, logistyczne, zarządzania udziałami w spółkach zależnych, mają właśnie charakter usług niematerialnych, które nie przesądzają o braku możliwości realizowania przez Pion Produkcji i Pion Handlu i Pion Wsparcia Operacyjnego Działalności Młynarskiej.
4.  W ocenie Wnioskodawcy, w świetle wskazanych informacji dotyczących zasad prowadzenia w P…… M…… księgowości, tj. w związku z możliwością identyfikacji i wyodrębnienia przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, tworzenia rachunków wyników, planów i budżetów związanych Działalnością Młynarską, spełniona będzie także przesłanka finansowego wyodrębnienia, warunkująca uznanie składników stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
5.  W ramach przedsiębiorstwa P…….. M…… ma także miejsce wyodrębnienie omawianego zorganizowanego zespołów składników nie tylko na płaszczyźnie organizacyjnej i finansowej, lecz także na płaszczyźnie funkcjonalnej przedsiębiorstwa. Wyodrębnione organizacyjnie części tego przedsiębiorstwa, przeznaczone do realizacji Działalności Młynarskiej i Działalności Elewatorowej i Działalności Pozostałej, przeznaczone są (i pozostaną po wniesieniu wkładu niepieniężnego do Spółki) do realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Zgodnie z wcześniejszymi uwagami, w P……. M……. pozostanie część przedsiębiorstwa funkcjonalnie związana z Działalnością Elewatorową, tj. działalnością handlową, i Działalnością Pozostałą (zarządzanie majątkiem finansowym i nieruchomościami), a do Spółki wniesiona zostanie część przedsiębiorstwa funkcjonalnie związana z Działalnością Młynarską.
6.  W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony wyżej opis zdarzenia przyszłego, w szczególności zawarte w nim informacje dotyczące odrębnych rodzajów działalności, struktury organizacyjnej i księgowości (rachunkowości) P…….. M…… prowadzą do wniosku, iż składniki materialne i niematerialne wykorzystywane przez P……. M…… do Działalności Młynarskiej, w tym funkcjonalnie związane z nimi zobowiązania, które mają być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki, spełniają przesłanki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze ustawy PCC.
7.  W rezultacie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, zmiana umowy spółki poprzez podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, na poczet którego wniesiony zostanie opisany w niniejszym wniosku wkład niepieniężny, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze Ustawy PCC.

Ustawa PCC nie definiuje pojęcia „zorganizowana część przedsiębiorstwa”. Kierując się zatem zasadami wykładni systemowej oraz spójności systemu podatkowego należy sięgnąć do definicji zawartych w innych przepisach prawa podatkowego, tj. w ustawach o podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 27e) oraz podatku dochodowego od osób prawnych (art. 4a pkt 4). W tym miejscu, Wnioskodawca zwraca uwagę, że w identycznym stanie faktycznym jak ten objęty rozpoznawanym przez Dyrektora Wnioskiem, w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor tut. Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-1296/13-2/IGo) potwierdził, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań z Działalnością Młynarską Wnioskodawcy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w rozumieniu tej indywidualnej interpretacji, wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie omawiany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, na gruncie zdarzenia przyszłego stanowi z organizacyjnego punktu widzenia jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności. Ponadto w tut. Izbie Skarbowej obecnie rozpoznawany jest również wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do tego samego zdarzenia przyszłego, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych (sprawa o sygn. IPPB5/423-996/13/MK). Niewykluczone, że w chwili wpływu niniejszego pisma oraz rozstrzygania Wniosku, interpretacja w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie już wydana.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że kwalifikacja przedmiotu wkładu Wnioskodawcy do spółki kapitałowej obejmującego Działalność Młynarską jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 6 lit. c) tir. pierwszy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna zostać dokonana przez tut. Urzędu w wydanej interpretacji podatkowej. W tym zakresie Wnioskodawca przedstawił i uzasadnił własne stanowisko we Wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się w części dotyczącej zastosowania definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług za nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy urnowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będzie stanowić zmianę umowy spółki niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, nie można było go uznać w całości za prawidłowe, bowiem Wnioskodawca wskazał, iż dla ustalenia właściwej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy się odnieść do definicji zawartych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług, w których to ustawach zdefiniowano pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyjaśnić należy, że użyte przez Wnioskodawcę definicje pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) mają zastosowanie tylko w odniesieniu do przepisów tych właśnie ustaw. Dlatego też powołanych definicji używanych na potrzeby ww. ustaw nie można utożsamiać i posługiwać się nimi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.