Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.542.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-25
Teza: - Czy Wnioskodawca jako podmiot, któremu w wyniku konwersji wierzytelności na akcje w ramach postępowania restrukturyzacyjnego spółki akcyjnej przypadły akcje w kapitale zakładowym tej spółki zgodnie z układem wierzycieli, który został zatwierdzony postanowieniem sądu, prawomocnym z dniem (...) czerwca 2021 r., a który to podmiot dnia 31 stycznia 2022 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, utracił prawo do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28I ust. 1 ustawy CIT i poniesie konsekwencje przedstawione w art. 28I ust. 2 ustawy CIT, czy też nie utracił tego prawa w rozumieniu ustawy CIT i nie poniesie powyższych konsekwencji, gdyż nie nabył tego prawa w ogóle? (stan faktyczny) - Czy Wnioskodawca może złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem w dowolnym momencie roku kalendarzowego, jeśli tylko zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe? (zdarzenie przyszłe)
Słowa kluczowe: akcja; konwersja; prawa-utrata prawa; ryczałt; wierzytelność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- Czy w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28I ust. 1 ustawy CIT i poniesie konsekwencje przedstawione w art. 28I ust. 2 ustawy CIT – jest prawidłowe,

\- Czy Wnioskodawca może złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem w dowolnym momencie roku kalendarzowego, jeśli tylko zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- Czy w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28I ust. 1 ustawy CIT i poniesie konsekwencje przedstawione w art. 28I ust. 2 ustawy CIT,

\- Czy Wnioskodawca może złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem w dowolnym momencie roku kalendarzowego, jeśli tylko zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W dniu (\`(...)\`) stycznia 2022 r. spółka A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca, Spółka) złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem dla osób prawnych (tzw. estoński CIT). W marcu br. otrzymała od spółki B S.A. korespondencję związaną z konwersją wierzytelności przysługujących wobec tej spółki na akcje i zorientowała się, że już od ubiegłego roku jest posiadaczem akcji spółki B S.A. Nabycie akcji nastąpiło na podstawie prawomocnie zatwierdzonego układu wierzycieli w uproszczonym postępowaniu restrukturyzacyjnym spółki B S.A., który to przewidywał konwersję 20% wierzytelności na akcje tej spółki. W związku z tym spółka A Sp. z o.o. nabyła łącznie 4381 akcji tej spółki o wartości 2 zł każda, czyli o łącznej wartości 8762,00 zł. Układ wierzycieli uprawomocnił się (\`(...)\`) czerwca 2021 r., co umknęło podatnikowi, gdyż wartość nabytych akcji była znikoma. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki B S.A. na podstawie powyższego układu zostało wpisane do KRS z dniem (\`(...)\`) lutego 2022 r.

Zarząd spółki A Sp. z o.o. złożył do właściwego naczelnika US czynny żal i zawiadomił o zaistniałej pomyłce, a wcześniej dokonał odpowiednich korekt deklaracji podatkowych. Natomiast (\`(...)\`) czerwca 2022 r. spółka A Sp. z o.o. zbyła wszystkie posiadane akcje w spółce B S.A. na rzecz podmiotu trzeciego.

A Sp. z o.o. nie posiada akcji ani udziałów innych spółek i spełnia pozostałe kryteria do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu wymagane zgodnie z art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

A Sp. z o.o. planuje w najbliższym możliwym terminie przejść na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

**Pytania**

\- Czy Wnioskodawca jako podmiot, któremu w wyniku konwersji wierzytelności na akcje w ramach postępowania restrukturyzacyjnego spółki akcyjnej przypadły akcje w kapitale zakładowym tej spółki zgodnie z układem wierzycieli, który został zatwierdzony postanowieniem sądu, prawomocnym z dniem (\`(...)\`) czerwca 2021 r., a który to podmiot dnia 31 stycznia 2022 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, utracił prawo do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28I ust. 1 ustawy CIT i poniesie konsekwencje przedstawione w art. 28I ust. 2 ustawy CIT, czy też nie utracił tego prawa w rozumieniu ustawy CIT i nie poniesie powyższych konsekwencji, gdyż nie nabył tego prawa w ogóle? (stan faktyczny)

\- Czy Wnioskodawca może złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem w dowolnym momencie roku kalendarzowego, jeśli tylko zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe? (zdarzenie przyszłe)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Wnioskodawca uważa, że akcjonariuszem spółki B S.A. stał się w momencie uprawomocnienia się układu wierzycieli przewidującego m.in. konwersję wierzytelności na akcje i podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki, tj. (\`(...)\`) czerwca 2021 r. Zgodnie z art. 169 ust. 3 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne, jeżeli układ przewiduje konwersję wierzytelności na udziały lub akcje, prawomocnie zatwierdzony układ zastępuje określone w ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 i 2320) czynności związane z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej, emisją akcji prostej spółki akcyjnej, przystąpieniem do spółki, objęciem udziałów lub akcji oraz wniesieniem wkładu. Wnioskodawca przychyla się więc do stanowiska, że skoro powyższy układ zastępuje wszelkie czynności związane m.in. z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki akcyjnej, objęciem akcji itp., to sam wpis powyższego do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest jedynie wpisem deklaratoryjnym, a prawa z akcji nabywa się w momencie uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu wierzycieli. Tak też A. Witosz: „Przepis art. 169 ust. 4 (odpowiednik art. 294 ust. 3 zdanie drugie p.u.n.) oznacza, że skutek prawny podwyższenia kapitału zakładowego następuje z momentem prawomocności postanowienia zatwierdzającego układ (A. Witosz, Komentarz\`(...)\`, s. 675). Prawo restrukturyzacyjne zmienia więc zasadę prawa spółek, zgodnie z którą wpis podwyższenia kapitału zakładowego do rejestru przedsiębiorców ma charakter konstytutywny. W tym przypadku wpis jedynie ujawnia materialnoprawne konsekwencje układu. W rezultacie prawo restrukturyzacyjne stanowi także „lex specialis w stosunku do przepisów regulujących wpis podwyższenia kapitału zakładowego spółki do Krajowego Rejestru Sądowego" \[\`(...)\`\] Skoro skutek materialnoprawny wyprzedza wpis, należy stwierdzić, że zarówno prawa z udziałów, jak i prawa akcyjne powstają z momentem prawomocności postanowienia zatwierdzającego układ.” (A. Witosz \[w:\] Torbus Andrzej (red.), Witosz Aleksander Jerzy (red ), Witosz Antoni (red.), Prawo restrukturyzacyjne. Komentarz komentarz do art. 169, WK 2016). W doktrynie wprost prezentowane jest stanowisko, że skoro postanowienie sądu upadłościowego o zatwierdzeniu układu przewidującego konwersję w sposób prawomocny ustala pewien stan prawny co do podwyższenia kapitału zakładowego przez wniesienie na jego pokrycie wierzytelności, momentem uprawomocnienia się tego postanowienia dotychczasowi wierzyciele objęci układem stają się akcjonariuszami dłużnej spółki (A. Ludwiczyńska \[w:\] Machowska Aleksandra (red.), Prawo restrukturyzacyjne i upadłościowe, komentarz do art. 169, WKP 2021).

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro akcjonariuszem innej spółki stał się dnia (\`(...)\`) czerwca 2021 r., a zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania złożył dopiero (\`(...)\`) stycznia 2022 r., to w istocie Wnioskodawca nawet nie nabył uprawnienia do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu, ponieważ nie spełniał przesłanki z art. 28j ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. Co za tym idzie Wnioskodawca nie mógł też utracić tego uprawnienia w rozumieniu art. 28I u.p.d.o.p., jeśli go nigdy nie posiadał. Skoro więc Wnioskodawca nie utracił powyższego prawa, to nie dotyczy go zakaz ponownego złożenia zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania przez kolejne 3 lata podatkowe i nie wcześniej niż do upływu 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 28I ust. 2 u.p.d.o.p. Jeśli natomiast Wnioskodawcy nie dotyczą powyższe ograniczenia, to może on złożyć zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania we wcześniejszym terminie. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. podatnik powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru (na formularzu ZAW-RD), do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Mając na uwadze literalne brzmienie analizowanego przepisu, podatnik może złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem, co w praktyce oznacza, iż może on je złożyć jeszcze w trakcie poprzedzającego go roku podatkowego, w którym podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych (przykładowo podatnik, który chciał rozpocząć korzystanie z estońskiego CIT od 2022 r., mógł złożyć zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego już w trakcie roku 2021, kiedy podlegał jeszcze opodatkowaniu na zasadach ogólnych). Jednocześnie odnosząc się do pojawiających się w prasie twierdzeń odnośnie do możliwości przejścia na opodatkowanie estońskim CIT w dowolnym momencie w trakcie roku podatkowego, po uprzednim zamknięciu ksiąg, należy wskazać, iż w chwili obecnej brak jest przepisów pozwalających na takie działanie bez zaistnienia innego zdarzenia prowadzącego do wystąpienia obowiązku zamknięcia ksiąg podatkowych. W konsekwencji przejście w trakcie roku na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych jest możliwe w przypadku wystąpienia zdarzenia prowadzącego do zamknięcia ksiąg podatkowych podatnika. Według ustawy z dnia z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, art. 12:

2\. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:

1) na dzień kończący rok obrotowy,

2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,

3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,

5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,

6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,

7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

\- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wybór powyżej formy opodatkowania możliwy jest również w trakcie roku podatkowego, nawet po upływie pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem, jeśli tylko zamknie księgi podatkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kluczem do rozważań jest art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

_Pierwszy powołany przepis stanowi:_

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Zakładając zasadę racjonalności ustawodawcy, gdyby ten chciał wskazać, iż ma na myśli wyłącznie sytuacje obowiązkowego sporządzania sprawozdania finansowego to wskazałby to poprzez odniesienie do przepisów ustawy o rachunkowości (art. 12).

Poza tym przepis ten byłby martwy poza sytuacjami przewidzianymi w ustawie, wymuszającymi sporządzenie sprawozdania finansowego. Trzeba pamiętać, że opodatkowanie ryczałtem od spółek nie jest ulgą podatkową, a jedynie inną formą opodatkowania dochodów spółek.

_Drugi przepis:_

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4. Warto również wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 10 ustawy o rachunkowości przez pojęcie „dzień bilansowy" rozumie się przez to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe. Przepis ten nie wskazuje powodu sporządzenia sprawozdania.

Z treści przepisów o rachunkowości wynika zatem, że podmiot może, poza obligatoryjnymi terminami, wyznaczyć również inny dzień bilansowy i sporządzić sprawozdanie finansowe, które nie będzie rocznym sprawozdaniem finansowym.

Nie ma zatem przesłanki aby sądzić, iż jedynie w sytuacji, gdy podmiot jest zobligowany do sporządzenia sprawozdania finansowego i sporządza na tę okoliczność owo sprawozdanie jest możliwe dokonanie wyboru opodatkowania podmiotu według zasad zapisanych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ryczałt od dochodów spółek (tzw. podatek estoński).

Również w objaśnieniach podatkowych wydanych przez Ministerstwo Finansów dotyczących omawianej formy opodatkowania nie ma zakazu zmiany formy opodatkowania z „klasycznego” CIT na „CIT estoński” w trakcie roku, pod warunkiem zamknięcia ksiąg i sporządzenia sprawozdania finansowego.

Michał Topulniak w odpowiedzi na pytania dotyczącej tej tematyki, opublikowane w Systemie Informacji Prawnej LEX nie wyłącza takiej możliwości.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT :

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:

Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:

W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:

Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

W myśl art. 28l ust. 1 ustawy CIT:

podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

\- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

\- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z kolei w myśl art. 28l ust. 2 ustawy CIT:

w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (\`(...)\`) stycznia 2022 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W marcu 2022 r. Spółka zorientowała się, że już od ubiegłego roku jest posiadaczem akcji spółki B S.A. Nabycie akcji nastąpiło na podstawie prawomocnie zatwierdzonego układu wierzycieli w uproszczonym postępowaniu restrukturyzacyjnym spółki B S.A., który to przewidywał konwersję 20% wierzytelności na akcje tej spółki. W związku z tym Wnioskodawca nabył łącznie 4381 akcji tej spółki. Układ wierzycieli uprawomocnił się (\`(...)\`) czerwca 2021 r., co umknęło podatnikowi, gdyż wartość nabytych akcji była znikoma. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki B S.A. na podstawie powyższego układu zostało wpisane do KRS z dniem (\`(...)\`) lutego 2022 r. Zarząd Spółki złożył do właściwego naczelnika US czynny żal i zawiadomił o zaistniałej pomyłce, a wcześniej dokonał odpowiednich korekt deklaracji podatkowych. Natomiast (\`(...)\`) czerwca 2022 r. Spółka zbyła wszystkie posiadane akcje w spółce B S.A. na rzecz podmiotu trzeciego.

Obecnie Spółka nie posiada akcji ani udziałów innych spółek i spełnia pozostałe kryteria do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu wymagane zgodnie z art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca planuje w najbliższym możliwym terminie przejść na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28I ust. 1 ustawy CIT i poniesie konsekwencje przedstawione w art. 28I ust. 2 ustawy CIT, czy też nie utracił tego prawa w rozumieniu ustawy CIT i nie poniesie powyższych konsekwencji, gdyż nie nabył tego prawa w ogóle.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy, należy zgodzić się ze stanowiskiem zawartym we wniosku, że Spółka nie nabyła uprawnienia do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu, ponieważ nie spełniała przesłanki z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT a tym samym nie mogła tego prawa utracić w rozumieniu art. 28l ustawy CIT.

Skoro bowiem, jak wynika z opisu sprawy, Spółka w momencie złożenia Zawiadomienia, tj. w dniu (\`(...)\`) stycznia 2022 r., a zatem również w dniu rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który nie mógł być dniem wcześniejszym niż 1 stycznia 2022 r. – nie spełniała wszystkich przesłanek niezbędnych do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, bowiem jak wynika z wniosku nie spełnia warunku wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, to nie mogła złożyć tego Zawiadomienia skutecznie, a w konsekwencji być opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

W takim przypadku Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy CIT, ponieważ w ogóle go nie nabyła. Tym samym do Spółki nie znajdzie zastosowania przepis art. 28l ust. 2 ustawy CIT dotyczący konsekwencji związane z utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania sformułowanego w stanie faktycznym należało zatem uznać za prawidłowe.

Wnioskodawca poddał również w wątpliwość kwestię możliwości złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem w dowolnym momencie roku kalendarzowego pod warunkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT jednym z warunków możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem.

Jednocześnie z treści powołanego wyżej art. 28j ust. 5 ustawy CIT wynika, że wskazane zawiadomienie może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Innymi słowy, jeżeli podatnik zdecyduje się na rozliczanie podatku dochodowego w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, czyli tzw. „estońskim CIT”, powinien zadeklarować wybór opodatkowania estońskim CIT do końca pierwszego miesiąca w pierwszym roku korzystania z nowego sposobu rozliczania. Moment przejścia w estoński CIT jest więc zależny od podatnika, ponieważ może on zdecydować w każdym momencie o zamknięciu aktualnego roku podatkowego.

Decyzję o przejściu na ryczałt od dochodów spółek kapitałowych podatnik może podjąć w dowolnym momencie roku podatkowego/w trakcie trwania roku kalendarzowego.

Decyzja o przejściu na estoński CIT w trakcie roku podatkowego oznacza jego skrócenie i rozpoczęcie nowego roku podatkowego.

Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy wyboru powyższej formy opodatkowania Wnioskodawca nie może jednak dokonać po upływie pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Powyższe pozostawałoby w sprzeczności z przepisem art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT, z którego jednoznacznie wynika, że zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, należy złożyć w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania sformułowanego w zdarzeniu przyszłym należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym sanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wskazanym sformułowanymi przez Państwa we wniosku pytaniami.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).