Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-538/13-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-07
Teza: Czy do odsetek płaconych przez Wnioskodawcę z tytułu Umów Pożyczki oraz Obligacji w sposób wskazany w dwóch wariantach opisanych w zdarzeniu przyszłym (tj. w Wariancie 1 do SPV, a w Wariancie 2 — do Pożyczkodawcy) nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; obligacje; odsetki; pożyczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2013r. (data wpływu 22.07.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy w momencie spłaty odsetek do SPV – wariant 1lub do Pożyczkodawcy – wariant 2- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.07.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy w momencie spłaty odsetek do SPV – wariant 1lub do Pożyczkodawcy – wariant 2.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, X.) prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług leasingu mających na celu finansowanie ruchomości urządzeń i środków transportu oraz nieruchomości. Wnioskodawca zawarł umowy pożyczki (dalej: Umowy Pożyczki) z B. Bank SA (dalej: Pożyczkodawca) na podstawie, których Pożyczkodawca udzielił Wnioskodawcy oprocentowanych pożyczek oraz kredytów. Wnioskodawca uzyskał również finansowanie od Pożyczkodawcy na podstawie obligacji (dalej: Obligacje) wyemitowanych przez Wnioskodawcę, które zostały objęte przez Pożyczkodawcę.

W momencie zawarcia Umów Pożyczki oraz objęcia Obligacji Pożyczkodawca nie był bezpośrednim akcjonariuszem Wnioskodawcy. Pożyczkodawca posiada, bowiem 100% akcji w spółce H. Sp. z o.o. (dalej: H.), która to spółka posiada 100% akcji Wnioskodawcy. W momencie zawarcia Umów Pożyczki oraz objęcia Obligacji Pożyczkodawca nie posiadał również bezpośredniego udziałowca, który posiadałby bezpośrednio akcje Wnioskodawcy (tj. nie był spółką- siostrą w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 61 updop). Z uwagi na reorganizację grupy B. Bank we wrześniu 2013 r. Pożyczkodawca planuje nabyć od H. wszystkie akcje posiadane przez tę spółkę w X.. Pożyczkodawca stanie się zatem bezpośrednim akcjonariuszem Wnioskodawcy posiadającym 100% akcji Wnioskodawcy.

Jak wyżej wskazano wszystkie Umowy Pożyczki zostały zawarte oraz wszystkie Obligacje zostały objęte przez Pożyczkodawcę przed planowanym nabyciem przez Pożyczkodawcę akcji Wnioskodawcy.

W związku z planowaną restrukturyzacją finansowania w grupie B. Banku, rozważane jest przeniesienie przez Pożyczkodawcę wierzytelności wynikających z Umów Pożyczki, jak również Obligacji, do innej spółki z siedzibą w Polsce (dalej: SPV). Pożyczkodawca będzie posiadał w SPV co najmniej 25% udziałów (akcji) w przeliczeniu na liczbę praw głosu. W takim przypadku Pożyczkodawca posiadałby, co najmniej 25% udziałów (akcji) zarówno we Wnioskodawcy, jak i w SPV (w przeliczeniu na liczbę praw głosu). Po przeniesieniu wierzytelności z Umów Pożyczki oraz z Obligacji do SPV, Wnioskodawca będzie miał obowiązek dokonywać spłaty z tytułu przedmiotowych Umów Pożyczki oraz Obligacji (tj. kapitału i odsetek) do SPV(Wariant 1).

Zakładana jest również sytuacja, w której Pożyczkodawca nie dokona przeniesienia wierzytelności z tytułu Umów Pożyczki oraz Obligacji do SPV, lecz wierzytelności te oraz Obligacje pozostaną u Pożyczkodawcy. W konsekwencji, X. będzie dokonywał płatności z tytułu Umów Pożyczki, Obligacji, tj. zapłaty kwoty głównej oraz odsetek, do Pożyczkodawcy (Wariant 2).

Dla celów niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje założenie, iż w obu wskazanych wariantach wartość zadłużenia Wnioskodawcy wobec tzw. „znaczących udziałowców”, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop w momencie spłaty przez Wnioskodawcę odsetek z tytułu Umów Pożyczki i Obligacji będzie przekraczać trzykrotność kapitału zakładowego Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do odsetek płaconych przez Wnioskodawcę z tytułu Umów Pożyczki oraz Obligacji w sposób wskazany w dwóch wariantach opisanych w zdarzeniu przyszłym (tj. w Wariancie 1 do SPV, a w Wariancie 2 — do Pożyczkodawcy) nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, do odsetek płaconych przez Wnioskodawcę zarówno w Wariancie 1 (tj. do SPV), jak i w Wariancie 2 (tj. do Pożyczkodawcy) nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust.1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 61 updop stanowi, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się również odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, iż zastosowanie wynikającego z nich ograniczenia w zaliczaniu zapłaconych odsetek do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch warunków:

1.  odsetki wypłacane są z tytułu pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez tzw. podmiot kwalifikowany i
2.  wartość zadłużenia spółki wobec tzw. znaczących udziałowców przekracza określony limit.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop, tzw. podmiotem kwalifikowanym może być wyłącznie:

*   udziałowiec (akcjonariusz) spółki posiadający co najmniej 25% udziałów (akcji) tej spółki,
*   co najmniej dwaj udziałowcy (akcjonariusze) posiadający łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w spółce,
*   spółka, która ma wspólnego udziałowca (akcjonariusza) z pożyczkobiorcą udziałowiec (akcjonariusz) ten posiada co najmniej 25% udziałów (akcji) w obu podmiotach.

Zgodnie z założeniem przyjętym w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, wyżej wskazany warunek dotyczący wartości zadłużenia Wnioskodawcy należy uznać za spełniony.

Natomiast odnośnie pierwszego ze wskazanych warunków, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie zostanie on spełniony w żadnym z rozważanych wariantów. W konsekwencji, ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie będą miały zastosowania do odsetek płaconych przez Wnioskodawcę w opisanych we wniosku sytuacjach (czyli zarówno wtedy, gdy odsetki płacone będą do SPV, jak i przy zapłacie tych odsetek do Pożyczkodawcy) Argumenty przemawiające za takim stanowiskiem przedstawione zostały poniżej w odniesieniu do każdego z Wariantów.

Wariant 1

Wykładnia gramatyczna art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop prowadzi do wniosku, iż ocena, czy odsetki wypłacane z określonej pożyczki podlegają pod wyżej wskazane przepisy powinna być dokonywana w oparciu o status pożyczkodawcy udzielającego pożyczki. W konsekwencji, jeżeli na dzień udzielenia pożyczki była ona objęta normą art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 updop, wówczas ograniczenia wynikające z tych przepisów mają zastosowanie do odsetek płaconych na podstawie tej pożyczki. W przeciwnym razie, tj. w sytuacji, gdy podmiot udzielający pożyczki w momencie jej udzielenia nie był żadnym z podmiotów wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop, wówczas przepisy te nie będą miały zastosowania nawet w przypadku, gdyby wierzytelność z tej pożyczki została przeniesiona na podmiot który spełnia warunki z art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 updop (czyli jest bezpośrednim udziałowcem posiadającym co najmniej 25% udziałów pożyczkobiorcy lub spółką-siostrą ze wspólnym co najmniej 25% udziałowcem), i do którego to podmiotu odsetki byłyby wypłacane.

W konsekwencji powyższego z uwagi na fakt iż w momencie zawarcia Umów Pożyczki i objęcia Obligacji wyemitowanych przez Wnioskodawcę, Pożyczkodawca nie był tzw. podmiotem kwalifikowanym (kwalifikowanym pożyczkodawcą), o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop (tj. nie był ani bezpośrednim udziałowcem Wnioskodawcy, ani kwalifikowaną spółką-siostrą), przepisy te nie będą miały zastosowania do odsetek, które (w Wariancie 1) będą płacone przez Wnioskodawcę do SPV, na którą wierzytelności pożyczkowe oraz Obligacje byłyby przeniesione przez Pożyczkodawcę.

Zasadność powyższej konkluzji znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu można powołać następujące pisma:

(a) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 lipca 2009 r. (nr IPPB3/423-320/09-2/ER), w której organ podatkowy stwierdził między innymi:

„Z literalnego brzmienia powołanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dla oceny wystąpienia przesłanek zastosowania ograniczeń wynikających z tych przepisów należy brać pod uwagę (w pierwszej z wymienionych przesłanek) status udziałowca/akcjonariusza udzielającego pożyczki, czyli pożyczkodawcy/ finansującego a więc określa się go na dzień zawarcia umowy pożyczek/kredytu. Zmiana wierzyciela (strony umowy) np. poprzez przeniesienie wierzytelności z tytułu pożyczki na inną spółkę nie skutkuje ponowną weryfikacją wystąpienia ograniczeń wynikających z niedostatecznej kapitalizacji w odniesieniu do określenia rodzaju pożyczek/kredytów nimi objętych — „udzielonych spółce przez”. Oznacza to, iż w sytuacji opisanej we wniosku (gdy pożyczki udziela 100% udziałowiec — Spółka H.) w przypadku późniejszego przeniesienia wierzytelności z tytułu tej pożyczki na Spółkę F „znajdzie zastosowanie art. 16 ust 1 pkt 60 ustawy…”

(b) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18.03.2009 r. (nr IPP83/423- 1712/08-4/AG), w której wyrażono analogiczne do powyższego stanowisko i stwierdzono dodatkowo, ze: „Tak więc fakt dokonania przez udziałowca wnioskodawcy darowizny na rzecz jego żony wierzytelności z tytułu pożyczek pieniężnych (w tym niewypłaconych odsetek), których udziałowiec udzielił wnioskodawcy, nie będzie miał wpływu na ocenę zastosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście pierwszej z przesłanek zastosowania tych ograniczeń — zarówno w przypadku gdy żona udziałowca będzie posiadała udziały w Sp. z o.o. lub też nie. Tym samym Spółka zaliczając do kosztów uzyskania przychodów zapłacone przez nią odsetki od przedmiotowych pożyczek będzie miała obowiązek wziąć pod uwagę udział procentowy udziałowca udzielającego tych pożyczek w kapitale spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (wnioskodawcy)”.

(c) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 marca 2009 r. (nr IPPB3/423-3/09-2/AG), w którym organ podatkowy wyraził analogiczne stanowisko do wyżej przedstawionego. Należy przy tym zaznaczyć, iż transakcja, w odniesieniu do której interpretacja ta została wydana, była analogiczna do tej, która została przedstawiona w Wariancie 1 niniejszego wniosku, tj. pożyczkodawca w momencie udzielenia pożyczki nie był kwalifikowanym pożyczkodawcą, jednakże odsetki od tej pożyczki były już spłacane na rzecz spółki-siostry, która spełniała warunki z art. 16 ust. 1 pkt 61) updop. Na tle takiego stanu faktycznego organ podatkowy potwierdził, iż z uwagi na status pożyczkodawcy z dnia udzielenia pożyczki, do odsetek nie będą stosowane przepisy o cienkiej kapitalizacji pomimo tego, że odsetki te będą spłacane do podmiotu kwalifikowanego.

Biorąc pod uwagę literalne brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop, jak również jednolitą linię interpretacyjną prezentowaną przez organy podatkowe w przedmiotowym zakresie, należy stwierdzić, iż dla ustalenia, czy ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop będą miały zastosowanie, konieczne jest zbadanie statusu pożyczkodawcy w dniu udzielenia pożyczki. Ze względu zatem na fakt, iż w dniu zawarcia Umów Pożyczki oraz objęcia Obligacji Pożyczkodawca nie był bezpośrednim akcjonariuszem Wnioskodawcy, ani też kwalifikowaną spółką-siostrą, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 61 updop, do odsetek, które będą wypłacane przez Wnioskodawcę w Wariancie 1 (tj. do SPV, na którą wierzytelności z pożyczek oraz Obligacje zostałyby przeniesione przez Pożyczkodawcę) nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Należy także wskazać, iż zasadność powyższego stanowiska została potwierdzona również w orzecznictwie sądowym. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 stycznia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1052/10), sąd stwierdził, między innymi: „W sytuacji, gdy umowę pożyczki zawiera podmiot niepowiązany, ale później wskutek zamiany wierzyciela podmiotem uprawnionym do należności głównej oraz odsetek staje się podmiot powiązany, nie byłoby także przeszkód w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu odsetek od pożyczki. Minister uznał przecież, że miarodajny dla zastosowania omawianego przepisu jest tylko stan faktyczny z daty udzielenia pożyczki.” Powyższy wyrok został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 30 stycznia 2013 r. (sygn. akt II FSK 1216/11), w którym sąd w pełni podzielił stanowisko sądu pierwszej instancji.

Wariant 2

Stanowisko Wnioskodawcy o braku zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop jest zasadne również w przypadku, gdy odsetki będą wypłacane według Wariantu 2 opisanego w zdarzeniu przyszłym, tj. gdy wierzytelności pożyczkowe, Obligacje nie będą zbywane przez Pożyczkodawcę do SPV, w konsekwencji czego odsetki będą wypłacane przez Wnioskodawcę do Pożyczkodawcy.

Jak wynika z powyższej analizy przepisów, interpretacji oraz orzecznictwa, celem ustalenia, czy ograniczenia w zaliczalności odsetek do kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop będą miały zastosowanie do określonej pożyczki, konieczne jest zbadanie statusu pożyczkodawcy w dniu, w którym pożyczka została udzielona. Ten właśnie sposób interpretacji omawianych przepisów wynika z jednoznacznych sformułowań wszystkich powołanych wyżej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w których stwierdza się, iż:

„Z literalnego brzmienia powołanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dla oceny wystąpienia przesłanek zastosowania ograniczeń wynikających z tych przepisów należy brać pod uwagę (w pierwszej z wymienionych przesłanek) status udziałowca/akcjonariusza udzielającego pożyczki, czyli pożyczkodawcy/ finansującego, a więc określa się go na dzień zawarcia umowy pożyczek/kredytu”.

Skoro zatem w dniu zawarcia Umów Pożyczki oraz objęcia Obligacji wyemitowanych przez Wnioskodawcę, Pożyczkodawca nie był ani bezpośrednim akcjonariuszem Wnioskodawcy, ani też nie był spółką-siostrą posiadającą wspólnego z Wnioskodawcą udziałowca, art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie będzie miał zastosowania do odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę do Pożyczkodawcy. Zmiana statusu Pożyczkodawcy z akcjonariusza pośredniego na akcjonariusza bezpośredniego nie ma bowiem w tym przypadku żadnego znaczenia, skoro kwalifikacji danej pożyczki dla celów przepisów o cienkiej kapitalizacji dokonuje się w oparciu o status pożyczkodawcy w dniu zawarcia umowy pożyczki, a nie w dniu wypłaty odsetek z jej tytułu. Jak wyżej wskazano, w momencie zawarcia Umów Pożyczki oraz objęcia Obligacji i Pożyczkodawca nie był żadnym z kwalifikowanych pożyczkodawców, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop. Należy również zaznaczyć, że samo przekazanie finansowania przez Pożyczkodawcę do Wnioskodawcy na podstawie Umów Pożyczki oraz Obligacji nastąpi przed nabyciem akcji Wnioskodawcy przez Pożyczkodawcę, czyli w momencie przekazania środków finansowych Pożyczkodawca również nie będzie posiadał statusu kwalifikowanego pożyczkodawcy zdefiniowanego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska Wnioskodawcy można powołać również interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 listopada 2012 r. (IPPB3/423-674/12/2/AG), która dotyczyła stanu faktycznego zbliżonego do zdarzenia przyszłego jaki wystąpi w Wariancie 2 opisanym w niniejszym wniosku. Otóż w powołanej interpretacji organ podatkowy potwierdził, że przepisy o cienkiej kapitalizacji nie będą miały zastosowania, jeżeli spółka uzyska transzę kredytu od podmiotu, który następnie przejmie (poprzez połączenie) aktualnego udziałowca tej spółki w konsekwencji czego kredytodawca stanie się bezpośrednim (90% udziałów) udziałowcem spółki odsetki będą spłacane już po połączeniu. Sytuacja ta jest zatem analogiczna do tej, w której aktualnie znajduje się Pożyczkodawca i Wnioskodawca — w momencie udzielenia pożyczek i objęcia Obligacji Pożyczkodawca nie był bezpośrednim akcjonariuszem Wnioskodawcy, a stanie się nim dopiero po udzieleniu finansowania wskutek reorganizacji w grupie B. Banku i nabycia przez Pożyczkodawcę akcji Wnioskodawcy od dotychczasowego większościowego akcjonariusza. Z uwagi na status Pożyczkodawcy w dniu udzielenia pożyczek i objęcia Obligacji w stosunku do Wnioskodawcy (akcjonariusz pośredni, a nie bezpośredni), art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop nie będzie miał zastosowania do odsetek, które byłyby płacone przez Wnioskodawcę do Pożyczkodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.