Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.39.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Dochód IP BOX osiągany ze sprzedaży Praw IP BOX (autorskich
prawa majątkowych do Projektu) z tytułu tworzenia i
rozwijania Projektu wskazanego we wniosku, jak również z
dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi podlega
opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Ustalając wskaźnik
nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia kosztów
nabycia wyników prac badawczo; rozwojowych związanych z
kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w ramach
umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi
jednoosobową działalność gospodarczą do litery „b”
wskaźnika nexus.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
należność-należności licencyjne
opłata-opłata licencyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 marca 2025 r., które wpłynęło w tym
    samym dniu – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje,
    że:
    - nie posiada statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w ustawie z
      dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
      Spółka nie prowadzi również działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji;
    - nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz
      nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.

    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje prace projektowe UX
    zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest
    stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania,
    dalej: „Projekt”.
    Wniosek dotyczy okresu od dnia 1 stycznia 2019 r.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku, wszystkie „projekty”, „oprogramowania”,
    „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe,
    które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te używane są
    zamiennie, aby określić ten sam efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się:
    - projektowaniem i tworzeniem kodu źródłowego oprogramowania w zakresie pełnego
      procesu tworzenia oprogramowania, począwszy od projektowania nowych
      funkcjonalności, poprzez implementację rozwiązań
    - tworzeniem nowych funkcjonalności, jak i rozwijaniem istniejących systemów
      informatycznych.
    Tworzone i rozwijane utwory przez Wnioskodawcę w każdym przypadku chronione są
    przez art. 74 ust 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją
    działalność na poszczególne etapy:
    1. Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
      ze Zleceniodawcą, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany
      Projekt, który będzie tworzył Wnioskodawca, np. poprzez omówienie funkcjonalności.
    2. Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się np. wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów
      prac.
    3. Faza programowania – etap tworzenia oprogramowania na który składa się np. pisanie
      kodu, testowanie tworzonego Projektu.
    4. Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi docelowemu,
      wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca dysponuje opisem ogólnym, czyli jaki problem
    klient chce rozwiązać. Klient zgłasza problem, m.in.:
    - usprawnienie procesów biznesowych,
    - poprawa obsługi klienta,
    - stworzenie nowego produktu,
    - rozwiązanie złożonych problemów technicznych.
    Wnioskodawca przeprowadza rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów.
    Wnioskodawca nie znalazł żadnego rozwiązania, które spełniałoby wszystkie potrzeby
    klienta, dlatego postanawia stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do
    indywidualnych potrzeb klienta. Zasobami wiedzy, którymi Wnioskodawca dysponuje to
    technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i środowisku, w
    którym ma funkcjonować program.
    W ramach działalności, Wnioskodawca tworzy i modyfikuje, rozwija, ulepsza
    oprogramowanie wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas
    studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych

    technologii. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii
    programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania. Nowe kombinacje narzędzi
    i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i
    jakości.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych
    potrzeb klienta. Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Wnioskodawca w ramach
    działalności prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Mając na uwadze ciągły postęp technologiczny i wzrastające, zmienne wymagania
    klientów, prowadzenie działalności rozwojowej związanej z tworzeniem oprogramowania
    jest niezbędnym elementem działalności Wnioskodawcy, w tym inwestycje w nowe
    pomysły oraz wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań informatycznych znajdujących
    zastosowanie w wielu procesach biznesowych.
    Współpraca Spółki z klientami odbywa się przeważnie na podstawie zawartych umów
    określających szczegółowe warunki współpracy oraz konkretny zakres i cel prac
    programistycznych. W ramach współpracy z klientami Wnioskodawca analizuje na bieżąco
    wymagania biznesowe, projektuje interfejs użytkownika, procesy i funkcje aplikacji oraz
    realizuje w uzgodnionych cyklach prace programistyczne zmierzające do wytworzenia
    konkretnego programu komputerowego (strony www, aplikacji, modułu, funkcjonalności)
    zgodnie z zapotrzebowaniem klienta. W oparciu o zawarte z klientami umowy
    Wnioskodawca przenosi na klientów całość praw autorskich do wytworzonych programów
    komputerowych na wskazanych w umowach polach eksploatacji. W konsekwencji z chwilą
    zapłaty wynagrodzenia przez klienta Wnioskodawca traci prawa do wytworzonych
    utworów w zamian za wynagrodzenie.
    Czynności wskazane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, czyli prowadzenie prac
    twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i niepowtarzalny, przejawia się w
    efektach prac Wnioskodawcy wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawcę
    czynności.
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi w istocie zapłatę za
    przeniesienie praw autorskich do stworzonych utworów. Wynagrodzenie płatne jest na
    podstawie faktury wystawianej przez Spółkę, przy czym jako odrębne pozycje faktury
    wykazywane są następujące czynności związane bezpośrednio z tworzeniem
    oprogramowania: programowanie, testowanie, zarządzanie projektem, projektowanie
    graficzne (UX i UI). Wartość wynagrodzenia przypisanego do każdej z tych czynności
    stanowi iloczyn stawki godzinowej ustalonej w umowie z klientem oraz ilości godzin pracy
    poświęconych na daną czynność, zgodnie z prowadzoną elektroniczną ewidencją czasu
    pracy. Niemniej jednak Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem umowy z klientem nie
    jest wykonanie poszczególnych usług, ale stworzenie na zlecenie klienta innowacyjnego
    oprogramowania (w postaci strony internetowej, aplikacji czy sklepu internetowego). Tym
    samym, wynagrodzenie wynikające z faktury stanowiące sumę wyszczególnionych na
    fakturze pozycji (programowanie, testowanie, projektowanie UX, zarządzanie projektem)

    stanowi w całości wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do programu
    komputerowego, a rozbicie tego wynagrodzenia na poszczególne czynności dokonywane
    jest jedynie w celach informacyjnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Prace zmierzające do wytworzenia lub rozwinięcia Projektu, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkim efektach swojej
    pracy.
    Podkreślenia wymaga, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one charakter indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone Projekty, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już istniejących u Wnioskodawcy, jak i Zleceniodawcy. Projekt
    nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie techniczną, ale twórczą
    realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie są zadaniami Wnioskodawcy.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego przedsiębiorstwie, jak również
    są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są opracowywane.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę Projekty opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania,
    tj. tworzenia kodu źródłowego oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, jakie są kompatybilne z jego branżą i rzeczywistością działalności wskazuje
    jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego Projektu, a tym samym wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Należy podkreślić, że wytworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
    Prace badawczo-rozwojowe związane z wytworzeniem oprogramowania realizowane są
    zgodnie z przyjętym planem, uwzględniając odpowiednie zasoby niezbędne do ich
    realizacji (tj. wykwalifikowany personel posiadający specjalistyczną wiedzę oraz niezbędny
    sprzęt, narzędzia, materiały i usługi).
    W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmuje
    następujące czynności: opracowanie i weryfikacja koncepcji oprogramowania, analizy
    możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, poszukiwanie nowych
    rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania
    i prezentacji danych, tworzenie nowych algorytmów lub rozwój już istniejących, tworzenie
    unikalnych kodów programistycznych. W konsekwencji prace badawczo-rozwojowe,
    których efektem jest wytworzenie oprogramowania przez Spółkę polegają na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z
    zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu
    tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług)
    w postaci nowego programu komputerowego.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do Projektów.

    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji księgowej dokonuje wyodrębnienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tzw. IP BOX. Wyodrębnionymi prawami IP
    BOX będą majątkowe prawa autorskie do Projektu.
    Opisane powyżej, wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie (strony
    internetowe, aplikacje, sklepy internetowe) jest rozwiązaniem innowacyjnym i
    nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w znacznym stopniu
    odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Jednocześnie
    Wnioskodawca podkreśla, że praca nad wytworzeniem oprogramowania nie ma
    charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem
    konkretnego projektu informatycznego, który to proces zakończony jest powstaniem
    zupełnie nowego rozwiązania informatycznego (konkretnego oprogramowania). W
    konsekwencji oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej stanowi utwór podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    W procesie wytwarzania oprogramowania Wnioskodawca zatrudnia/współpracuje z
    wysokiej klasy specjalistami, m.in. programistami, inżynierami oprogramowania,
    testerami, oraz deweloperami (dalej: „Specjaliści”). Wnioskodawca nadmienia, że
    Specjaliści są podmiotami niepowiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa
    o CIT”).
    W konsekwencji Spółka ponosi głównie m.in. następujące kategorie kosztów,
    bezpośrednio związanych z wytworzeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programów
    komputerowych:
    - wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
      (dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych;
    - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności, o których mowa w
      art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty
      bezosobowe”);
    - koszty nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B zawartych z osobami
      fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą
      działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; dalej:
      „Koszty B2B”);
    - zakup oprogramowania służącego do projektowania i prototypowania, które niezbędne
      w celu wykonania zlecenia;
    - sprzęt komputerowy, w tym także narzędzia programistyczne, niezbędny do fizycznego
      pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze
      Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
    - koszty usług telekomunikacyjnych, telefonu komórkowego, smartwatch, i innych
      urządzeń mobilnych, np. tablety – umożliwia to komunikację mailową ze
      Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatorów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    - użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu, opłaty z tytułu leasingi operacyjnego – niezbędne do
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Projektu. Samochód wykorzystywany jest do

      celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Projektu;
    - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP BOX oraz umożliwiaj podział faktury za usługi i prowadzi
      odpowiednią ewidencję księgową;
    - kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – stałe podnoszenie wiedzy i
      kwalifikacji.
    Należy wskazać, że w ramach współpracy z osobami zatrudnionymi na umowę zlecenie
    /umowę o dzieło czy też w ramach współpracy B2B Spółka nabywa usługi
    programistyczne, testerskie, projektowania UX, w wyniku których powstają fragmenty
    kodów źródłowych oprogramowania. Spółka składa w całość fragmenty kodów
    źródłowych przy pomocy swoich pracowników lub współpracowników (B2B) działających
    na rzecz Spółki. Na jeden program komputerowy Spółki składa się kilka lub więcej
    fragmentów kodów źródłowych nabywanych od Specjalistów. Jeden fragment kodu
    źródłowego nie jest jeszcze programem komputerowym i jako taki nie podlega ochronie
    przewidzianej dla programów komputerowych w art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Ponadto, Wnioskodawca informuje, że prowadzi ewidencję rachunkową, o której mowa w
    art. 24e ustawy o CIT. W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że dokonuje zapisów w
    prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu
    z określonej grupy kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z regulacją art.
    24e ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W praktyce Spółka w prowadzonej ewidencji rachunkowej
    wydziela odrębne konta rachunkowe przychodów i kosztów w podziale na odrębne grupy
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci: stron internetowych, sklepów
    internetowych i aplikacji internetowych. Powyższy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej wynika z faktu, że metodologia ujmowania przychodów i kosztów oraz
    obliczania dochodu z odrębnych IP jest identyczna w ramach każdej z tych grup, co
    oznacza, że suma dochodów z poszczególnych IP w ramach danej grupy jest równa
    dochodowi całej grupy IP. Jednocześnie biorąc pod uwagę fakt, że Spółka realizuje w ciągu
    roku nawet kilkaset projektów danego typu (np. stron internetowych), prowadzenie
    ewidencji rachunkowej w podziale na każde pojedyncze IP (np. każdą stronę internetową)
    nie byłoby możliwe (np. techniczne ograniczenia programu księgowego oraz operacyjne
    trudności).
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych, tj. Projekty kwalifikują się jako
    prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych bądź poprzez stworzenie nowego
    programu komputerowego bądź poprzez twórczą zmianę/opracowanie istniejącego
    programu komputerowego, tj. Projektu. Wnioskodawca wytwarza Projekty – utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością,
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłącznie proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie
    zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy Projekt wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego czy biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj.
    prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób

    niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach prowadzonej działalności podejmuje
    działalność twórcą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych Projektów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Projektu.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia Projektu w celu tworzenia i rozwijania
    nowych rozwiązań, m.in. czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych
    materiałów multimedialnych, odbywając kursy.
    Zasobami wiedzy, jakie Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu Projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma Projekt przez Wnioskodawcę oraz wiedza pozyskiwana w tym
    właśnie zakresie.
    Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego projektu. Wynika to z tego,
    że Wnioskodawca jest twórcą swoich Projektów, z których osiąga dochód. Wkład twórczy
    jest przeciwieństwem rutynowości, jakie rozumiane jest jako czynności mechaniczne.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Zleceniodawcy, świadczone są zgodnie z
    zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze z
    prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
    podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
    Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
      Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca wskazuje, że tworzenie nowych funkcjonalności opisanych we wniosku
    dotyczy i będzie dotyczyło tworzenia i rozwijania przez Wnioskodawcę „Projektów”.
    Używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
    tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
    modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
    programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    Oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego

    Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który wcześniej nie istniał. Oryginalność polega
    na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność
    wynika także z faktu, że Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę tworzenia, a praca
    Wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Efekty działania
    Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórczy, czyli Wnioskodawcy.
    Po uzyskaniu potwierdzenia przez organ prawidłowości stanowiska Spółki, Wnioskodawca
    zamierza po raz pierwszy zastosować preferencyjne opodatkowanie stawką 5%, o której
    mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, do dochodów ze sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego w rozliczeniu rocznym za 2019 r. (poprzez
    korektę CIT-8 za ten rok podatkowy) i następnie stosować preferencyjne opodatkowanie
    stawką 5% w rozliczeniach rocznych CIT-8 w kolejnych latach podatkowych.
    W piśmie z 9 marca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co
    następuje:
    1. Jakie konkretnie oprogramowanie (oprogramowania) jest przedmiotem wniosku
      (konkretny produkt podlegający komercjalizacji)? Kiedy zostało (zostały) przez Państwa
      wytworzone?
      Przedmiotem wniosku jest oprogramowanie, które zostało wytworzone i podlega
      komercjalizacji. Jest to oprogramowanie typu: strona internetowa, e-commerce,
      platforma B2B, system CRM, aplikacja mobilna oraz inne rodzaje oprogramowania,
      które wytwarzane jest według indywidualnego zapotrzebowania klienta
      Wnioskodawcy.
      Oprogramowanie wytwarzane jest w ramach zaplanowanego procesu badawczo –
      rozwojowego, który obejmuje analizę rynku, projektowanie, implementację,
      testowanie oraz wdrożenie. Proces ten kończy się wdrożeniem gotowego produktu.
      Tworzenie oprogramowania jest podstawową działalnością Wnioskodawcy.
    2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa
      praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone
      oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
      Państwa? Na czym polega oryginalność Państwa oprogramowania? Co powoduje, że
      oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących, na
      czym polega unikatowość tego konkretnego oprogramowania, co pozwala uznać je za
      nowatorskie?
      W ramach realizowanych projektów zastosowano nowe narzędzia, koncepcje i
      rozwiązania, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej
      Wnioskodawcy, co sprawiło, że wytworzone oprogramowanie znacząco różni się od
      dotychczasowych rozwiązań.
      Nowe narzędzia i technologie, jakie zostały zastosowane:
      - nowoczesne frameworki i biblioteki – wdrożono nowoczesne technologie
        frontendowe oraz zaawansowane frameworki backendowe, co pozwoliło na
        zwiększenie wydajności i elastyczności oprogramowania;
      - sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe – zastosowanie modeli Al do analizy
        danych użytkowników oraz automatyzacji procesów biznesowych, co wcześniej nie
        było stosowane w systemach Wnioskodawcy.
      Nowe koncepcje i podejście projektowe:
      - nowe podejście do UX/UI – wdrożenie technik opartych na badaniach
        behawioralnych i eyetrackingu, co znacząco poprawiło doświadczenia
        użytkowników.
      Oryginalność i unikatowość oprogramowania

      Podsumowując, nowatorski charakter oprogramowania Wnioskodawcy wynika
      zarówno z innowacyjnych technologii, jak i unikalnego podejścia do architektury,
      bezpieczeństwa i doświadczenia użytkownika. Dzięki tych zmianom, rozwiązania
      Wnioskodawcy znacząco różnią się wcześniej stosowanych systemów i wprowadzają
      istotny postęp technologiczny.
    3. Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „wytworzenie przez Wnioskodawcę
      oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego
      działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
      (metodyczny, zaplanowany i porządkowany)”, proszę wskazać:
        a. jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad
        wytworzeniem oprogramowania w poszczególnych latach; jakie konkretnie cele
        zostały osiągnięte w poszczególnych latach; jakie jest źródło finansowania
        zaplanowanych prac?
      Na początku każdego roku Wnioskodawca określa konkretne cele związane z
      rozwojem oprogramowania, dostosowane do zmieniających się potrzeb użytkowników
      i rynku. Cele obejmują m.in.:
      - analizę rynku i potrzeb użytkowników, opracowanie architektury systemu oraz wybór
        technologii;
      - implementację kluczowych funkcji, optymalizację algorytmów;
      - integrację z dodatkowymi systemami, poprawę UX/Ul, wdrożenie zabezpieczeń oraz
        optymalizację działania;
      - wdrożenie systemu na rynek, monitorowanie i dalszą optymalizację na podstawie
        opinii użytkowników.
      Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są środki własne firmy.
        b. w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło
        opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
        innowacyjnego rozwiązania?
      Projekty realizowane są przez interdyscyplinarny zespół składający się z:
      - zasoby ludzkie: programiści, specjaliści UX/Ul, testerzy oprogramowania, analitycy
        biznesowi/marketingowi;
      - zasoby finansowe: koszty wynagrodzeń zespołu, zakup sprzętu i oprogramowania,
        utrzymanie infrastruktury oraz ewentualne koszty zewnętrznych konsultacji czy
        licencji.
        c. na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w
        zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?
      Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na zaplanowanym, metodycznym
      podejściu do wytwarzania oprogramowania. Obejmowało i obejmuje:
      - przeprowadzenie szczegółowej analizy potrzeb na każdy etapie prac;
      - stosowanie metodologii zarządzania projektami, takich jak Agile;
      - regularne spotkania zespołu w celu monitorowania postępów i wprowadzania
        ewentualnych korekt.
      Dzięki temu Wnioskodawca mógł skutecznie realizować cele i rozwijać
      oprogramowanie zgodnie z harmonogramem.
        d. jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do programu
        komputerowego?

      Opracowane zostały harmonogramy uwzględniające kluczowe etapy projektów:
      etap 1 – analiza i projektowanie,
      etap 2 – implementacja i pierwsze testy,
      etap 3 – optymalizacja i rozwój dodatkowych funkcji,
      etap 4 – wdrożenie i monitorowanie działania.
      Spółka w ramach prac B+R opracowuje harmonogramy realizacji całości prac, które
      uwzględniają zaplanowane cele oraz dostępne zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe.
      Harmonogramy te są regularnie monitorowane i dostosowywane w celu zapewnienia
      terminowej i efektywnej realizacji projektów. Spółka wykorzystuje do tego ogólnie
      przyjęte na rynku metodyki. Spółka opracowuje harmonogramy wytworzenia danego
      Produktu, ustalając zakres czynności i osoby wyznaczone. Harmonogramy prac są
      ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do
      zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych
      etapów prac.
      Podsumowując, praca Wnioskodawcy miała charakter systematyczny, metodyczny i
      innowacyjny, co doprowadziło do realnego postępu technologicznego w dziedzinie
      oprogramowania oraz stworzenia ulepszonego produktu dla użytkowników
      końcowych.
    4. Czy w wyniku wytworzenia oprogramowania nabyliście Państwo nową wiedzę, którą
      będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?
      Tak, w wyniku wytworzenia oprogramowania Wnioskodawca nabył nową wiedzę, którą
      będzie mógł wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    5. Czy prace związane z wytworzeniem oprogramowania, które uważają Państwo za
      badawczo-rozwojowe wpisują się we wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak,
      to dlaczego, proszę dokładnie wyjaśnić, czy prowadzone przez Państwa prace:
      - są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie
        nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
        związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów)
      Tak, wytwarzanie oprogramowania ukierunkowane jest na nowe odkrycia, które
      dostosowywane jest do potrzeb użytkowników i rynku. Prowadzone prace związane z
      wytworzeniem/rozwojem/ulepszaniem są ukierunkowane na nowe odkrycia - Spółka
      w ramach działalności B+R skupia się na tworzeniu nowych rozwiązań dostosowanych
      do potrzeb konkretnego klienta. W tym celu zespół dyskutuje nad różnymi
      możliwościami, pomysłami czy koncepcjami o charakterze oryginalnym, które
      umożliwią wypracowanie rozwiązania, którego oczekuje kontrahent.
      - są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza
        wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w
        produkcie)
      Tak, działalność Wnioskodawcy oparta jest każdorazowo na nowych, oryginalnych
      koncepcjach i hipotezach, bowiem projekt każdorazowo dostosowywany jest do
      potrzeb użytkownika, zgodnie z jego indywidualnymi założeniami. Działania objęte
      wnioskiem (działania w zakresie B+R) mają charakter twórczy i są oparte na
      oryginalnych hipotezach i koncepcjach dyskutowanych i opracowanych przez zespół w
      ramach procesu pracy nad rozwiązaniem dla danego klienta.
      - ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów, procesów,
        usług, które – w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki – mają nowy,
        bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w

        znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie
        prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce
        gospodarczej
      Każdorazowo wytwarzany przez Wnioskodawcę produkt, usługa, ma nowy, bardziej
      innowacyjny i ulepszony charakter. Każdorazowo projekt oparty jest na
      indywidualnych koncepcjach i założeniach zgodnie z indywidualnymi potrzebami
      Klienta. Wobec powyższego, wytwarzane produkty, usługi, każdorazowo różnią się od
      dotychczas funkcjonujących w prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę.
      Efektem jest projektowanie i tworzenie produktów, procesów, usług, które mają
      bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, różny od tego co dotychczas
      funkcjonowało w ofercie Wnioskodawcy - opracowując rozwiązanie dla danego klienta
      tworzy nowe koncepcje, funkcjonalności lub w znacznym stopniu modyfikuje istniejące
      rozwiązanie, wprowadzając do niego nowe, innowacyjne elementy.
      - prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność
        powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)
      Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
      objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych. W związku z tym, każdorazowy wynik Jego pracy stanowić będzie element
      podlegający ochronie ww. przepisu. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie
      potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą
      oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
      wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na
      rynku.
      Natomiast działalność Spółki objęta wnioskiem jest możliwa do odtworzenia - przy
      znajomości założeń i parametrów technicznych istnieje możliwość odtworzenia
      danego rozwiązania stworzonego przez Spółkę.
    6. Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia oprogramowania, będącego
      przedmiotem wniosku, którego Państwo są „twórcą”:
      a. zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?
      b. zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?
      c. nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny?
      d. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez zleceniodawcę?
      Tak - zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu. Były kreacją
      nowej nieistniejącej wcześniej usługi/produktu lub innowacyjną modyfikacją istniejącej
      usługi/produktu. Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczały się i będą odznaczać
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym, charakterem, zawsze były kreacją nowej,
      nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie były efektem pracy, która
      wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
      programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez Kontrahenta.
    7. Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie
      oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru
      podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstaje nowe
      /zmienione/ulepszone oprogramowanie/programy komputerowe?

      W wyniku wytwarzania oprogramowania Wnioskodawcy dokonuje się postęp w
      dziedzinie oprogramowania komputerowego, ponieważ działania Wnioskodawcy mają
      charakter twórczy i prowadzą do postępu technologicznego. Nie tylko tworzone jest
      nowe oprogramowanie, ale także ulepszane są istniejące rozwiązania, optymalizując
      ich wydajność, bezpieczeństwo, jak i funkcjonalność. Efektem prac jest nie tylko sam
      kod, ale również nowy, ulepszony produkt z punktu widzenia użytkownika końcowego
      – np. serwis komputerowy o zwiększonej użyteczności, lepszej responsywności i
      nowoczesnym interfejsie. Wprowadzane są innowacyjne rozwiązania, tj. bardziej
      intuicyjna nawigacja, zoptymalizowane algorytmy przetwarzania danych czy integracje
      z nowoczesnymi technologiami, co podnosi jakość i komfort korzystania z rozwiązań
      Wnioskodawcy.
    8. Czy przy wytworzeniu oprogramowania każdorazowo stosują Państwo standardowe
      metody programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy też stosowane
      przez Państwa technologie informatyczne i języki programowania są metodami
      unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej
      wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy stosują
      Państwo nowe i oryginalne techniki samego programowania?
      Przy wytwarzaniu oprogramowania Wnioskodawca stosuje zarówno standardowe
      metody programowania, tj. html, css, php, mysql, jak i tworzy nowe, bardziej wydajne
      algorytmy oraz oryginalne techniki programowania. W zależności od specyfiki
      projektu, wykorzystywane są sprawdzone rozwiązania lub opracowywane innowacyjne
      podejścia, które pozwalają na optymalizację wydajności i funkcjonalności
      oprogramowania w tym sztuczną inteligencję.
      W części projektów stosowane są standardowe metody programowania (które
      prowadzą do wypracowania nowego rozwiązania), w części projektów stosowane
      przez Spółkę technologie informatyczne i języki programowania są metodami
      unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej
      wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania.
    9. Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „W procesie wytwarzania oprogramowania
      Wnioskodawca zatrudnia/współpracuje z wysokiej klasy specjalistami, m.in.
      programistami, inżynierami oprogramowania, testerami, oraz deweloperami (dalej:
      „Specjaliści”)”, proszę wskazać na podstawie jakich umów zatrudnieni są Specjaliści?
      Obecnie Specjaliści zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo
      Wnioskodawca współpracuje z osobami fizycznymi w ramach B2B.
    10. Czy w ramach usług informatycznych nabywanych przez Państwa od osób fizycznych
      na podstawie umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi
      jednoosobową działalność gospodarczą:
      a. podmioty te wykonują prace badawczo-rozwojowe związane z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, których wyniki Państwo nabywają, czy też
      b. nabywają Państwo od nich kwalifikowane prawa własności intelektualnej?
      Zakres aktywności Współpracowników B2B ma (i będzie mieć) charakter
      zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która prowadzi (i będzie prowadzić) do
      powstania mniej lub bardziej złożonych fragmentów kodów źródłowych. Z nabytych od
      Współpracowników B2B i stworzonych przez Pracowników fragmentów kodów
      źródłowych Spółka tworzy (będzie tworzyć) kompletny kod źródłowy stanowiący
      gotowy i samodzielny program komputerowy. Spółka nabywa od współpracowników
      usługi programistyczne i powiązane. W zależności od danego B2B są to usługi
      programistów, developera, usługi devops'a, usługi software architecta, testera, usługi
      UX/UI i biznes analityków. Przedmiotowe czynności obejmują prace związane z
      wytwarzaniem programów komputerowych.

      Współpracownicy B2B wykonują prace badawczo-rozwojowe związane z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a Wnioskodawca nabywa od nich
      wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP. Tak jak
      wspomniano, są to fragmenty kodów źródłowych.
    11. Proszę wskazać przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych
      wydatków, które chcą Państwo zaliczyć do litery „a” wskaźnika nexus z prowadzoną
      bezpośrednio przez Państwa działalnością mającą znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. należy
      podać (odrębnie dla każdego z wymienionych we wniosku wydatków) jaki jest związek
      poniesionych przez Państwa wydatków z wytworzeniem/rozwojem kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej?
      Głównymi kosztami, jakie Wnioskodawca zamierza uwzględnić do wyliczenia
      wskaźnika nexus, które bezpośrednio związane są z działalnością polegająca na
      realizacji praw autorskich, są:
      - wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art.
        12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych
        należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
        ubezpieczeń społecznych;
      - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności o których mowa
        w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
        tych należności określone w ustawie systemie ubezpieczeń społecznych (dalej:
        „Koszty bezosobowe”);
      - zakup oprogramowania służącego do projektowania i prototypowania, które
        niezbędne w celu wykonania zlecenia;
      - sprzęt komputerowy, w tym także narzędzia programistyczne, niezbędny do
        fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego
        kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
      - koszty usług telekomunikacyjnych, telefonu komórkowego, smartwatch, i innych
        urządzeń mobilnych, np. tablety – umożliwia to komunikację mailową ze
        Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
        komunikatorów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
        sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      - użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu, opłaty z tytułu leasingi operacyjnego – niezbędne do
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Projektu. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Projektu;
      - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP BOX oraz umożliwia podział faktury za usługi i prowadzi
        odpowiednią ewidencję księgową;
      - kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – stałe podnoszenie wiedzy i
        kwalifikacji.
      Wyżej opisane koszty należy uznać za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
      wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika nexus.

    12. Jakie konkretnie „kursy i szkolenia programistyczne” kwalifikują Państwo do litery „a”
      wskaźnika nexus? Czy z ww. szkoleń i kursów korzystają tylko Państwa pracownicy
      zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło oraz zlecenia, czy również
      współpracownicy prowadzący własne działalności gospodarcze?
      W zależności od potrzeb Wnioskodawcy, pracownicy, czyli osoby zatrudnione na
      podstawie umowy o pracę, korzystają z dostępnych kursów i szkoleń
      programistycznych związanych z profilem działalności Wnioskodawcy. Powyższe kursy
      i szkolenia pomagają rozwijać umiejętności, jak i identyfikować problemy i szukanie
      nowoczesnych rozwiązań dotychczas niewystępujących u Wnioskodawcy.
    13. Czy sprzęt komputerowy oraz samochody będą wykorzystywane przez
      współpracowników świadczących na Państwa rzecz usługi w zakresie oprogramowania
      w ramach swoich działalności gospodarczych?
      W zależności od potrzeb Wnioskodawcy. Może istnieć potrzeba, aby osoby w ramach
      swojej działalności gospodarczej korzystały i pracowały wyłącznie na sprzęcie
      komputerowym Wnioskodawcy, jak i korzystały z auta służbowego w ramach
      wykonywania powierzonych zakresów obowiązków.
    14. Czy koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
      oraz umów zlecenia i o dzieło to wynagrodzenie faktycznie i w całości związane z
      realizacją bezpośrednio prowadzonej przez Państwa działalności noszącej znamiona
      działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli nie, to czy są Państwo w stanie wyodrębnić
      jaka część wynagrodzenia związana jest z wytworzeniem/rozwijaniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej?
      Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić część wynagrodzenia pracowników
      zatrudnionych na podstawie umowy o pracę jak i zlecenie, która dotyczy wytwarzania i
      rozwijania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    15. Czy sprzęt komputerowy stanowi u Państwa środek trwały, a kosztami uzyskania
      przychodów były/są/będą odpisy amortyzacyjne od tej wartości?
      Obecnie nie.
    16. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowują Państwo poszczególne
      wydatki opisane we wniosku do działań, które traktują Państwo jako działalność
      badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
      Czy zawsze zaliczają Państwo do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisują
      Państwo do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego Praw IP Box? Czy stosują
      Państwo inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      proszę wyjaśnić te zasady)?
      Wnioskodawca na bieżąco prowadzi ewidencje, w której uwzględnione są wszystkie
      wydatki związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    17. Kto konkretnie w Państwa Spółce wytwarza/rozwija programy komputerowe, będące
      przedmiotem złożonego wniosku, tj. wyłącznie osoby prowadzące działalność
      gospodarczą (w ramach kontraktów B2B) czy też pracownicy zatrudnieni na podstawie
      umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło?
      Osoby zatrudnione w oparciu o umowę o pracę i osoby fizyczne zatrudnione w
      ramach B2B.
    18. Czy wystawiają/będą Państwo wystawiać faktury na rzecz swoich kontrahentów? Jeżeli
      tak, to czy faktury wystawiane na rzecz kontrahentów wyodrębniają/będą
      wyodrębniać wynagrodzenia z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
      Wnioskodawca wystawia na kontrahentów faktury. Wnioskodawca przenosi autorskie
      prawa majątkowe do programów komputerowych na swoich klientów/kontrahentów.

      Wnioskodawca zasadniczo będzie wyodrębniać w umowie z klientami wynagrodzenie
      z tytułu sprzedaży praw autorskich praw do programu komputerowego. Jeżeli - ze
      względów biznesowych - nie jest/nie było możliwe takie wyodrębnienie, to
      wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego
      zawiera się (i będzie się zawierać) w wynagrodzeniu za wykonanie przedmiotu umowy.
    19. Czy sposób „przeniesienia” praw do programów komputerowych następuje zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
      Tak.
    20. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za dany rok podatkowy?
      Tak.
    21. Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do
      kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Tak.
    22. Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo
      zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez
      Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww.
      preferencyjną stawkę.
      Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2019.
    23. Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona
      na dotychczasowych zasadach?
      Tak, z uwzględnieniem planów rozwoju i innowacji.
      W kolejnych latach Wnioskodawca planuje dynamiczny rozwój poprzez wdrażanie
      sztucznej inteligencji, badanie zachowań behawioralnych użytkowników oraz
      rozszerzona analitykę marketingową.
      Plany rozwoju i innowacje.
      Integracja sztucznej inteligencji (AI)
      - Wykorzystanie uczenia maszynowego i AI do automatyzacji procesów,
        przewidywania trendów rynkowych oraz personalizacji doświadczeń użytkowników.
      - Zastosowanie przetwarzania języka naturalnego (NLP) w obsłudze klienta, np.
        inteligentne chatboty i asystenci głosowi.
      - Implementacja systemów rekomendacyjnych opartych na AI, które będą
        dostosowywać treści i oferty do indywidualnych potrzeb użytkowników.
      Badanie zachowań behawioralnych użytkowników
      - Analiza interakcji użytkowników z naszym oprogramowaniem w celu lepszego
        dopasowania interfejsu i funkcji do ich preferencji.
      - Wdrożenie analizy emocji i heatmap UX, aby jeszcze bardziej zoptymalizować
        użyteczność systemu.
      - Personalizowanie komunikacji i treści marketingowych na podstawie modeli
        predykcyjnych zachowań klientów.
      Rozszerzona analityka marketingowa
      - Zastosowanie Big Data i AI do analizy danych rynkowych i użytkowników, co umożliwi
        skuteczniejsze strategie marketingowe.

      - Predykcyjne modele zakupowe pozwalające na przewidywanie trendów i lepsze
        dostosowanie ofert.
      - Automatyzacja działań marketingowych oraz optymalizacja kampanii reklamowych
        przy użyciu zaawansowanej analityki.
      W kolejnych latach działalność Wnioskodawcy nie tylko będzie kontynuowana, ale
      przejdzie istotną transformację technologiczną. Dzięki wdrożeniu AI, analizy
      behawioralnej oraz rozszerzonej analityki marketingowej nasze rozwiązania staną się
      bardziej innowacyjne, efektywne i dostosowane do potrzeb użytkowników. Pozwoli to
      na dalszy rozwój i umocnienie naszej pozycji na rynku.
    24. Jakie konkretnie kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, określone w art. 24d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, Państwo uzyskują?
      Uzyskiwany dochód/dochód uzyskany w przyszłości stanowi/będzie (może) stanowić
      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz dochód z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi.
      Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie
      sprzedaży usługi, są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 11c i art.
      11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu Projektu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o jakiej
      mowa w przepisach ustawy o CIT?
    2. Czy prawa IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu wskazane w niniejszym
      wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Projektu, spełniają definicję
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w przepisach ustawy
      o CIT?
    3. Czy dochód IP BOX osiągany ze sprzedaży Praw IP BOX (autorskich prawa
      majątkowych do Projektu) z tytułu tworzenia i rozwijania Projektu wskazanego we
      wniosku, jak również z dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi podlega opodatkowaniu preferencyjną
      stawką 5%? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 marca 2025 r.)
    4. Czy ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia kosztów
      opisanych w przedmiotowym wniosku do litery „a” wskaźnika nexus, wyłączając z tego
      koszty nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B zawartych z osobami
      fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą
      działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; dalej:
      „Koszty B2B”)? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 marca 2025 r.)
    5. Czy ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia kosztów
      nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej w ramach umów B2B zawartych z osobami fizycznymi
      prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą opisanych w niniejszym
      wniosku do litery „b” wskaźnika nexus? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu
      wniosku z 9 marca 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Projektu spełniają definicję działalności badawczo – rozwojowej, o
    jakiej mowa w ustawie o CIT.

    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), działalność
    badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na
    gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych,
    jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Odnosząc definicje do przedmiotu działalności, Wnioskodawca identyfikuje kluczowy
    obszar swojej aktywności spełniający ustawowe parametry wymagane dla identyfikacji
    prac badawczo-rozwojowych, a mianowicie prace rozwojowe prowadzone z
    wykorzystaniem narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia Projektów.
    Powstające utwory są przejawem działalności twórczej oraz działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 dotyczącymi
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”) działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla
    się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności
    człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór
    intelektu. Ponadto należy uznać, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie, w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych, opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu. Zatem systematyczność odnosi się także do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także
    dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie
    prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015. Zgodnie z

    treścią Podręcznika Frascati, do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy
    zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków;
    - rozwój technologii związanych z Internetem – projektowanie i wdrożenie nowych
      wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie;
    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające
      z procesu;
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
      oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci;
    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
      technikach;
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa;
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
      niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie tworzenia
    oprogramowania wymaga, m.in. opracowania koncepcji, analizy możliwości wykorzystania
    dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych
    rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania
    i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących,
    tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy
    charakter. Co więcej, wykonywana prace przez Wnioskodawcę zawarte w opisie stanu
    faktycznego nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w
    oprogramowaniu, zaś tworzone oprogramowanie jest rozwiązaniem innowacyjnym i
    nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w znacznym stopniu
    odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku.
    Prace w ramach Projektu są prowadzone przez Spółkę w sposób uporządkowany, według
    określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe
    kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace w ramach tworzenia oprogramowania
    przez Spółkę można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych prac
    przez Spółkę wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.
    W art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których strona
    jest Unia Europejska oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał, że przejaw jego
    działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Wnioskodawca wskazuje, ze w
    ramach działalności tworzy, rozwija Projekt, czego ustawodawca wymaga, aby uznać jego
    prace za prace rozwojowe.

    Zgodnie z Objaśnieniami MF dotyczącymi IP BOX, program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza
    się także, że pojęcie te należy traktować szeroko.
    W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy i podlega
    on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP BOX, tj. autorskich praw
    majątkowych, z tytułu tworzenia i rozwijania Projektu opisanego we wniosku podlega
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą prawną, który prowadzi działalność w zakresie tworzenia i
    rozwoju Projektu na zlecenie Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do
    programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem.
    Zgodnie z art. 24d ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek od
    osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 ustawy o CIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zaś podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy uznać, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo – rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z
    preferencji IP BOX jest możliwe, gdy występuje związek między dochodem
    kwalifikowanym a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 / a +
    b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

    a. - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b. - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
    c. - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d. - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa powyżej, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez
    podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Podatnicy korzystający z preferencyjnego opodatkowania dochodów kwalifikowanych w
    stawce 5% (tzw. IP BOX) są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten
    dochód (poniesiono stratę).
    Zatem podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje się
    na stosowanie stawki 5% podatku jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w
    zeznaniu składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Wnioskodawca ma
    prawo do stosowania stawki 5% podatku do dochodu z tego konkretnego
    kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję rachunkową, która umożliwia
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowymi z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych prac własności
    intelektualnej powstałych w wyniku przeprowadzenia prac rozwojowych.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględnienia wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika
    w przy zachowaniu właściwej proporcji.
    Ustawodawca wskazuje, że podatnik, który zamierza korzystać z preferencyjnej stawki
    podatkowej, zobowiązany jest do obliczenia tzw. wskaźnika nexus. Jedną ze składowych
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami, jakie Wnioskodawca zamierza uwzględnić do wyliczenia wskaźnika
    nexus, które bezpośrednio związane są z działalnością polegającą na realizacji praw
    autorskich, są:

    - wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
      (dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych;
    - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności, o których mowa w
      art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty
      bezosobowe”);
    - zakup oprogramowania służącego do projektowania i prototypowania, które niezbędne
      w celu wykonania zlecenia;
    - sprzęt komputerowy, w tym także narzędzia programistyczne, niezbędny do fizycznego
      pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze
      Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy;
    - koszty usług telekomunikacyjnych, telefonu komórkowego, smartwatch, i innych
      urządzeń mobilnych, np. tablety – umożliwia to komunikację mailową ze
      Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatorów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    - użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu, opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne do
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Projektu. Samochód wykorzystywany jest do
      celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Projektu;
    - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP BOX oraz umożliwia podział faktury za usługi i prowadzi
      odpowiednią ewidencję księgową;
    - kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – stałe podnoszenie wiedzy i
      kwalifikacji.
    Wyżej opisane koszty należy uznać za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość
    powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika nexus.
    Podkreślić należy, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z tworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ad. 5.
    Wnioskodawca jest zdania, że na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus, wskazane w opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty B2B należy kwalifikować jako koszty
    poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit d tego

    wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,
    a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika.
    Wnioskodawca opiera się na wykładni przedstawionej w Objaśnieniach MF w pkt 115 –
    Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z
    zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą. W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo
    – rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze „b” wzoru nexus, o
    ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, wskazać należy, że zgodnie z art.
    4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
    działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    przeprowadzę analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt
    26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności
    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,
    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te
    działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.

    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że opisana we wniosku działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu przez
    Państwa Projektu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku nr 2-5, wskazuję, że regulacje dotyczące
    stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,
    podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,

    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
    roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
    prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,
    podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,
    do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

    W świetle art. 24d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2020 r.:
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez
    podatnika w roku podatkowym dochód (strata):
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
    sądowym albo arbitrażu.
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez
    podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
    sądowym albo arbitrażu.
    Jak stanowi art. 24d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2020 r.:
    do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c stosuje się
    odpowiednio.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
    do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c stosuje się
    odpowiednio.
    Z kolei według art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
    do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art. 11d
    stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    W myśl art. 24e ust. 1 updop,
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
    ewidencji rachunkowej;
    2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
    ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
    przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie
    warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
    ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
    tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
    podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą
    liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
    prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których
    mowa w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,
    w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu
    (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do
    zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d
    ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu
    komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu
    „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na
    świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których
    programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i
    niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II
    instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995)
    FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie
    Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy
    zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o
    prawie autorskim”).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
    przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:
    w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:
    Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
    niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

    Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa
    autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do
    programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego
    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program
    komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy,
    opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i
    dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.
    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2
    pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa

    własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub
    usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Stwierdzam, że wskazane przez Państwa we wniosku prawa IP Box, tj. autorskie prawa
    majątkowe do programu komputerowego, będące efektem tworzenia lub rozwijania
    programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 3, wskazać należy, że dochodem
    kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany m.in. ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa
    uwzględniony w cenie sprzedaży usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
      ustawy o CIT.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Wskazać należy, że w przypadku osiągania dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi dochodem będzie
    wyłącznie ta część ceny sprzedaży produktu lub usługi, która dotyczy kwalifikowanego IP,
    a więc w cenie której został uwzględniony kwalifikowany IP, a nie cała wartość sprzedaży
    produktu lub usługi. To oznacza, że kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej jest wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest
    uwzględniony (zawarty) w cenie produktu czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi
    zawarta w cenie sprzedaży. Jak wynika bowiem z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku
    podlegają wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (zgodnie z
    art. 24d ust. 2 ustawy o CIT). To potwierdza również treść art. 24d ust. 8 ustawy o CIT, z

    którego wynika, że dochód z kwalifikowanego IP „zawarty” w cenie danego produktu lub
    usługi winien być ustalany w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d
    updop. Zatem, inne dochody niebędące dochodami z kwalifikowanego IP nie mogą
    korzystać z opodatkowania ww. preferencyjną stawką 5%.
    Ponadto, w objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX a opublikowanych
    przez Ministerstwo Finansów na stronie internetowej, wskazano m.in., że obliczając
    wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony
    przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce
    podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz
    kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z
    danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie
    związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do
    powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy
    przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w
    roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą z kwalifikowanego IP. Również zatem cytowane objaśnienia nie
    pozostawiają wątpliwości co do prawidłowości wykładni art. 24d ust. 1 i ust. 7 pkt 3 updop,
    zaprezentowanej w niniejszej interpretacji.
    Zatem, dochodem do opodatkowania 5% stawką podatku będzie wyłącznie dochód z
    samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty) w cenie produktu czy
    usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie sprzedaży.
    W tym świetle, ulga IP Box powinna zostać zastosowana jedynie do tej części ceny
    sprzedaży produktów/usług, jaka dotyczy kwalifikowanego IP.
    Zgadzam się z Państwem, że mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu
    osiąganego przez Państwa z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży
    praw IP Box (autorskich prawa majątkowych do Projektu) z tytułu tworzenia i rozwijania
    Projektu wskazanego we wniosku, jak również z dochodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Przysługiwać będzie
    Państwu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych
    w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku 4 i 5, wskazać należy, że istotne jest to,
    aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być,
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem (rozwojem)
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Z objaśnień Ministerstwa Finansów dot. IP-BOX (akapit nr 114) wynika, że do kosztów, o
    których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie
    poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o
    pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione
    należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

    Wskazać należy, że przepisy IP Box dają podatnikowi możliwość nabycia wyników prac
    badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, zarówno powiązanych jak i
    niepowiązanych. Należy jednak pamiętać, że koszty poniesione przez podatnika na
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od innego
    podmiotu podatnik będzie musiał umieścić w odpowiednim miejscu we współczynniku
    nexus, tj. koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od
    podmiotu niepowiązanego - w literze b, a koszty poniesione na nabycie wyników prac
    badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych – w literze c.
    Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności
    intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć
    w literze d wzoru nexus.
    Wydatki funkcjonalnie związane z tworzeniem i rozwojem kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej ponoszone przez Państwa na:
    - wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych,
    - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności o których mowa w
      art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty
      bezosobowe”),
    - zakup oprogramowania służącego do projektowania i prototypowania, które niezbędne
      w celu wykonania zlecenia,
    - sprzęt komputerowy, w tym także narzędzia programistyczne, niezbędny do fizycznego
      pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze
      Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy,
    - koszty usług telekomunikacyjnych, telefonu komórkowego, smartwatch, i innych
      urządzeń mobilnych, np. tablety – umożliwiające komunikację mailową ze
      Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie
      komunikatorów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiające szybką reakcję w takiej
      sytuacji, umożliwiające kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą,
    - użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu, opłaty z tytułu leasingi operacyjnego – niezbędne do
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Projektu,
    - koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną,
    - kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w lit. „a”
    wzoru z art. 24d ust. 4 updop, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 dotyczące
    uwzględnienia kosztów opisanych w przedmiotowym wniosku do litery „a” wskaźnika
    nexus, wyłączając z tego koszty nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B
    zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj.
    pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;
    dalej: „Koszty B2B”) jest prawidłowe.

    Natomiast, koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w ramach umów B2B zawartych z
    osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą opisanych w
    niniejszym wniosku prawidłowo kwalifikują Państwo do litery „b” wskaźnika nexus.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest więc
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.