Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.503.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Usługi warsztatów i treningów oddechowych nie będą
korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług lecz ze
zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, aż do
momentu gdy wartość sprzedaży z tytułu świadczenia ww.
usług nie przekroczy kwoty 200 000.
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem, które wpłynęło do Organu 11 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą korzystając z kodu PKD
    85.53.Z „Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu”. Usługi jakie Pani
    wykonuje to kursy nauki jazdy kategorii B.
    Na podstawie Książki Przychodów i Rozchodów Pani przychód za rok 2024 wynosi ... zł.
    Kwota ta uwzględnia sprzedaż środka trwałego (samochodu osobowego) o wartości ... zł.
    Przychody jakie uzyskuje Pani z działalności kodu PKD 85.53.Z są całkowicie zwolnione z
    VAT na podstawie art. 43 ust. o VAT.
    Planuje Pani poszerzyć formę działalności o usługi z zakresu kodu PKD 85.59.B „Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a od roku 2025 ma
    brzmienie „Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych”. Posiadając uprawnienia trenera oddechu zakres
    usług będzie obejmował warsztaty oraz treningi oddechowe, które będą kierowane do
    klienta indywidualnego jak i grup kilkunastu osób. Formą przekazu będą spotkania
    stacjonarne oraz online. Głównym celem świadczenia takich usług jest zdobywanie,
    uzupełnianie, poszerzenie wiedzy z zakresu poprawnego oddechu.
    W uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2025 r. wskazała Pani, że:
    W ramach planowanych usług, które będzie Pani wykonywać zgodnie z kodem PKD 85.59.
    B prowadząc warsztaty oraz treningi oddechowe nie będzie Pani objęta systemem oświaty
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Opisane we wniosku usługi obejmujące warsztaty oraz treningi oddechowe nie są
    zakwalifikowane do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Usługi, które będzie Pani wykonywać w formie warsztatów oraz treningi oddechowe nie
    stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk
    oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Świadczone przez Panią usługi, które będą obejmować warsztaty oraz treningi oddechowe
    nie będą w żaden sposób stanowiły usług prywatnego nauczania na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i nie będą świadczone
    przez żadnego nauczyciela. Świadczone przez Panią usługi, które będzie Pani wykonywać
    w formie warsztatów oraz treningów oddechowych, nie będą w żaden sposób
    kwalifikować się jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Usługi, które planuje Pani świadczyć w swojej działalności w ramach warsztatów oraz
    treningi oddechowe, które będzie Pani prowadziła nie będą świadczone ani w ramach
    szkolenia zawodowego ani w ramach przekwalifikowania zawodowego.
    Uczestnicy biorący udział zarówno w warsztatach jak i treningach oddechowych będą
    mogli zdobytą podczas zajęć wiedzę i umiejętności przekładać w ramach wykonywanej
    pracy lub wykonywanego zawodu w taki sposób, że w przypadku wystąpienia w ich
    środowisku pracy nagłych sytuacji stresowych będą świadomi jak najlepiej sobie w takiej
    nagłej sytuacji radzić ze stresem. Będą posiadać wiedzę i umiejętności jak należy w
    prawidłowy sposób redukować stres i napięcie oraz dążyć do poprawy samopoczucia
    poprzez świadome oddychanie. Po przebytych warsztatach i treningach oddechowych
    kursanci będą w stanie samodzielnie zwiększyć wydolność swojego organizmu poprzez
    poprawę jego dotlenienia, co przyczyni się do zwiększenia zarówno energii w organizmie
    jak i do poprawy sprawności fizycznej. Zajęcia, które planuje Pani świadczyć w formie

    warsztatów i treningów oddechu będą miały również wpływ na poprawę zdrowia
    fizycznego kursantów, gdyż zwiększy się pojemność ich płuc a co za tym idzie organizm
    będzie lepiej dotleniony. Nastąpi wzmocnienie mięśni oddechowych w wyniku
    prawidłowego oddychania jak również nastąpi poprawa postawy oraz stabilizacji ciała.
    Usługi, które planuje Pani świadczyć będą miały formę pewnego rodzaju
    niefarmakologicznych form wsparcia terapeutycznego, a mianowicie będą mogły wspierać
    również osoby, które borykają się z takimi schorzeniami jak astma, ..., bezsenność czy też
    problemy z układem krążenia, co dotyczy często osób, które pracują godzinami w jednej
    pozycji np. przez komputerem przy swoim stanowisku pracy. Jednakże warsztaty oraz
    treningi oddechu, które planuje Pani świadczyć nie będą w żaden sposób pozostawać w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem kursanta ani nie będą miały na celu
    poszerzenie lub uaktualnienie wiedzy kursanta potrzebnej w jego celach zawodowych.
    Warsztaty oraz treningi, które zamierza Pani przeprowadzać zarówno dla klientów
    indywidualnych jak i dla grup kilkunastoosobowych nie będą stanowiły usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonego w formach i na
    zasadach przewidzianych w jakichkolwiek przepisach. Warsztaty i treningi oddechowe nie
    będą miały dokładnie określonej formy ani zasad, które wynikałyby z jakichkolwiek ustaw
    lub rozporządzeń. Zajęcia, które będzie Pani przeprowadzać nie będą miały również
    żadnego programu szkolenia, określonej tematyki czy wskazanej ilości godzin zajęć do
    odbycia, gdyż każde zajęcia tzn. warsztaty lub treningi oddechowe będą dopasowane pod
    indywidualne potrzeby i wymagania danego kursanta.
    Osoby, które będą uczestniczyły w ww. warsztatach i treningach oddechowych nie będą
    wykorzystywały tej wiedzy w ramach wykonywanego zawodu. Zdobyta wiedza ma służyć
    głównie kursantowi, aby poprawić stan jego zdrowia zarówno psychicznego i fizycznego
    poprzez zwiększenie wydolności organizmu w różnych sytuacjach a co za tym idzie
    zwiększyć tym samym jego wydajność w pracy.
    Warsztaty i treningi oddechu, które będzie Pani przeprowadzać dla kursantów nie będą w
    całości finansowane ze środków publicznych, jednakże w jakiejś części będzie Pani
    korzystała z budżetu obywatelskiego.
    Usługi, które będzie Pani świadczyć w formie warsztatów i treningów oddechu będą
    finansowane ze środków publicznych ale będzie to kwota niższa niż 70%.
    Dokumentacje, którą jedynie może Pani posiadać, że usługi, które Pani świadczy są
    finansowane ze środków publicznych to np. umowa zawarta ze stowarzyszeniem, klubem
    lub fundacją, na podstawie której to umowy po jej zakończeniu wystawi Pani takiej
    instytucji fakturę za wyświadczone usługi. Pani jako osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą nie może bezpośrednio otrzymać funduszy z środków
    publicznych. Środki finansowe w ramach np. budżetu obywatelskiego może od danego
    miasta pozyskać wspomniana fundacja, stowarzyszenie lub klub, który rozdysponowuje
    tymi pieniędzmi przeznaczając je na określone cele. Zakłada Pani, że gdyby któraś ze
    wspomnianych instytucji podpisała z Panią umowę na przeprowadzenie takich warsztatów
    lub treningów oddechowych to w umowie, którą by z nimi miała Pani podpisać znalazłaby
    się właśnie informacja, iż pieniądze, które otrzymuje Pani na realizację takiego zadania
    pochodzą ze środków publicznych np. w ramach wspomnianego budżetu obywatelskiego.
    Celem przeprowadzanych warsztatów oraz treningów oddechu nie będzie osiągnięcie
    dodatkowego dochodu wynikającego z konkurencyjności wykonanych usług w stosunku
    do podatnika, który świadcząc te same usługi nie korzysta ze zwolnienia z VAT.
    Dokonana przez Panią sprzedaż środka trwałego stanowiła dostawę towaru, który zgodnie
    z przepisami o podatku dochodowym był zaliczony przez Panią do środków trwałych i
    podlegał amortyzacji. Przychód z tytułu sprzedaży wspomnianego środka trwałego został
    przez Panią zakwalifikowany w kol. 8 Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów jako
    pozostały przychód.
    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do Organu 11 września 2025 r. wskazała Pani, że:

    Na pytanie Organu „Czy jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 450)?”, odpowiedziała Pani „Nie jestem osobą wykonującą zawód medyczny, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Nie
    posiadam odpowiednich uprawnień, aby wykonywać zawód medyczny o czym mówią
    odrębne przepisy dotyczące udzielania świadczeń zdrowotnych. Nie jestem również osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania tego typu świadczeń.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie warsztatów
    oraz treningów oddechu będą wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą zawód
    medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej?”, odpowiedziała Pani „Świadczone przeze mnie usługi które planuję wykonywać
    w zakresie warsztatów oraz treningów oddechu nie będą przeze mnie wykonywane w
    ramach zawodu medycznego o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Nie jestem osobą uprawnioną na podstawie
    odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz nie jestem osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.”
    Na pytanie Organu „Jeżeli usługi obejmujące warsztaty i treningi oddechowe będą
    wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa
    powyżej, proszę o wskazanie odrębnych przepisów, na podstawie których jest Pani
    uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz wskazanie jakimi legitymuje się
    Pani kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie?”,
    odpowiedziała Pani „Warsztaty oraz treningi oddechowe, które będę wykonywać będą
    wykonywane przeze mnie w ramach uzyskanego Certyfikatu o ... potwierdzającego
    ukończenie warsztatów na „...”. Wspomniany dokument nie jest Certyfikatem
    potwierdzającym zdobycie określonego zawodu medycznego i nie uprawnia on tym
    samym do wykonywania jakiegokolwiek zawodu medycznego.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi warsztatów oraz
    treningów oddechowych stanowią usługi w zakresie opieki medycznej , które mają na celu
    profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia? Jeśli tak, to
    należy szczegółowo opisać na czym ta profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i
    poprawa zdrowia polega (w czym się przejawia).”, odpowiedziała Pani „Usługi, które
    planuję świadczyć w formie warsztatów jak i treningów oddechu nie stanowią w
    dosłownym znaczeniu usług z zakresu opieki medycznej tzn. nie mają na celu zachowania,
    ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia jak ma to miejsce w przypadku zawodów
    medycznych typu lekarz, chirurg, dentysta itp. Jednakże uważam, że w pewien sposób
    warsztaty oraz treningi oddechu mają na celu pewnego rodzaju profilaktykę gdyż będą
    one miały na celu m.in. poprawę funkcjonowania układu oddechowego uczestników, jak
    również zwiększenie wydolności organizmu poprzez nauczenie uczestników jak powinni
    redukować stres i napięcie oraz jak dążyć do poprawy własnego samopoczucia poprzez
    świadome oddychanie. Kursanci będą w stanie samodzielnie zwiększyć wydolność
    swojego organizmu poprzez poprawę jego dotlenienia co przyczyni się do zwiększenia
    zarówno energii w organizmie jak i do poprawy sprawności fizycznej. Zajęcia które będę
    przeprowadzać będą miały również na celu wpływ na poprawę samopoczucia fizycznego
    kursantów, gdyż zwiększy się pojemność ich płuc, a co za tym idzie organizm będzie lepiej
    dotleniony. Nastąpi wzmocnienie mięśni oddechowych w wyniku prawidłowego
    oddychania jak również nastąpi poprawa postawy oraz stabilizacji ciała. Usługi, które
    planuję świadczyć będą miały formę pewnego rodzaju niefarmakologicznych form
    wsparcia terapeutycznego, a mianowicie będą mogły wspierać również osoby które
    borykają się z takimi schorzeniami jak astma, ..., bezsenność czy też problemy z układem
    krążenia, co dotyczy często osób, które pracują godzinami w jednej pozycji np. przez
    komputerem przy swoim stanowisku pracy. Jednakże odbyte warsztaty i kursy nie ratują,
    nie przywracają oraz nie poprawiają stanu zdrowia kursantów w dosłownym tego słowa
    znaczeniu.”

    Na pytanie Organu „Czy celem świadczonych przez Panią usług jest zapobieganie
    chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia, czy świadczone
    przez Panią usługi mają cel terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.”, odpowiedziała
    Pani „Usługi które planuję świadczyć nie będą miały w żaden sposób na celu
    diagnozowania i leczenia lub przywracania zdrowia kursantów. Jednakże uważam że
    warsztaty i treningi oddechu, które planuję świadczyć dla kursantów w pewien sposób
    mogą profilaktycznie chronić przed chorobami gdyż regularne ćwiczenia zwiększają
    pojemność płuc i poprawiają wentylację, odtykają nos i zapobiegając infekcjom. Następuje
    wzmocnienie układu odpornościowego poprzez lepszą wentylacje i dotlenienie organizmu
    co wspomaga również działanie układu odpornościowego i może pomóc w zapobieganiu
    infekcjom wirusowym i bakteryjnym. Po odbyciu kursu przez zainteresowane osoby
    następuje u nich lepsze dotlenienie organizmu, gdyż świadome oddychanie zapewnia
    lepsze dostarczenie tlenu do wszystkich komórek ciała, co przekłada się na lepszą
    kondycję i więcej energii u kursanta. Następuje również redukcja stresu i poprawa
    samopoczucia gdyż techniki oddechowe, zwłaszcza oddychanie przeponowe, mają
    działanie uspokajające i wyciszające, co może redukować lęk i stres u kursanta po
    zakończeniu kursu lub warsztatów. Świadome oddychanie może wspierać również układu
    krążenia gdyż trening oddechowy, zwłaszcza oddychanie przeponowe, może korzystnie
    wpływać na obniżenie ciśnienia krwi. Usługi które planuję świadczyć w formie warsztatów
    oraz treningów oddechu, uważam że nie mają bezpośredniego wpływu terapeutycznego
    na stan kursanta jak to ma miejsce w przypadku usług świadczonych przez psychiatrów,
    psychologów czy terapeutów. Uważam jednak, że usługi które planuję świadczyć w formie
    warsztatów i treningów oddechu mogą mieć w pewien sposób pośredni wpływ
    terapeutyczny na kursanta gdyż podczas takich warsztatów/treningów następuje rozwój
    świadomości kursanta na temat jak istotne dla organizmu człowieka jest prawidłowe
    oddychanie i jakie w związku z tym płyną korzyści dla ludzkiego organizmu.”
    Pytania
    1) Czy usługi warsztatów oraz treningów oddechu, które zamierza Pani świadczyć w
      ramach kodu PKD 85.59.B „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji” może korzystać ze
      zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 7 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu z 27 sierpnia 2025 r.)
    2) Czy przekroczenie progu przychodu 200 tys. w roku 2024 z zakresu kodu PKD 85.53.Z
      gdzie suma ... zł uwzględnia sprzedaż środka trwałego o wartości ... ma wpływ na
      wejście w VAT kodu PKD 85.59.B mimo iż główny zakres działalności gospodarczej w
      poprzednim roku podatkowym był zwolniony na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    1.
    Uważa Pani, że jeśli przysługuje Pani zwolnienie z VAT to właśnie na podstawie
    wspomnianego art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy z
    dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, gdyż usługi które planuje Pani świadczyć
    są formą edukacji osób biorących udział w warsztatach i zajęciach, które będzie Pani
    organizować. Głównym celem organizowanych przez Panią warsztatów i zajęć będzie
    dążenie do przekazania wiedzy kursantom w zakresie poprawy ich samopoczucia oraz
    zdrowia psychicznego i fizycznego. Warsztaty i zajęcia, które będzie Pani organizować
    będą miały na celu poprawę funkcjonowania układu oddechowego uczestników, jak
    również zwiększenie wydolności organizmu poprzez nauczenie uczestników jak powinni
    redukować stres i napięcie oraz jak dążyć do poprawy samopoczucia poprzez świadome
    oddychanie.
    Zajęcia/warsztaty, które będzie Pani organizować będą miały na celu przekazanie
    uczestnikom zarówno wiedzę teoretyczną jak i praktyczną we wspomnianym zakresie oraz
    będą musieli wykonywać zalecone zadania domowe, które to zadania będą polegały na

    wykonywaniu i utrwalaniu ćwiczeń mających wpływ na rozwój ich zdrowia psychicznego
    jak i fizycznego. Po przebytych warsztatach i treningach oddechowych kursanci będą w
    stanie samodzielnie zwiększyć wydolność swojego organizmu poprzez poprawę jego
    dotlenienia co przyczyni się do zwiększenia zarówno energii w organizmie jak i do
    poprawy sprawności fizycznej.
    Zajęcia, które planuje Pani świadczyć w formie warsztatów i treningów oddechu będą
    miały również wpływ na poprawę zdrowia fizycznego kursantów, gdyż zwiększy się
    pojemność ich płuc a co za tym idzie organizm będzie lepiej dotleniony. Nastąpi
    wzmocnienie mięśni oddechowych w wyniku prawidłowego oddychania jak również
    nastąpi poprawa postawy oraz stabilizacji ciała. Usługi które planuję świadczyć będą miały
    formę pewnego rodzaju niefarmakologicznych form wsparcia terapeutycznego, a
    mianowicie będą mogły wspierać również osoby które borykają się z takimi schorzeniami
    jak astma, ..., bezsenność czy też problemy z układem krążenia, co dotyczy często osób
    które pracują godzinami w jednej pozycji np. przez komputerem przy swoim stanowisku
    pracy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2025
    r.).
    2.
    Uważa Pani, iż sprzedaż środka trwałego nie wpływa na całkowity przychód w roku 2024 i
    kwota przychodu w tym przypadku nie przekroczyła 200 tys., a wynosi ... zł co przekłada
    się na możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT jeśli nie zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy
    o VAT to zwolnienie z VAT przysługuje zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Powodem
    takiego stwierdzenia jest fakt iż świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod kodem
    PKD 85.53.Z „Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu” bez względu na
    wysokość osiągniętych przychodów korzystają zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
    Sprzedaż środka trwałego, która miała miejsce w 2024 nie klasyfikuje się do
    wspomnianego zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, tylko zakwalifikowałaby ją
    Pani jako zwolnienie z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie limit sprzedaży
    wynosi do 200 tys. zł. Dlatego uważa Pani, że nowy PKD 85.59.B „Pozostałe pozaszkolne
    formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, o który to kod planuje Pani poszerzyć
    prowadzoną działalność gospodarczą również może korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie
    z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zwolnienie określone w tym przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza
    to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej
    służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych
    przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty,
      pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2
      ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie
    chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje
    zastosowania.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.

    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa
    linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
      Pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do
      świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób
      lub zaburzeń zdrowia.
    Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d ́Ambrumenil (pkt
    57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować
    w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż
    postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe,
    leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18 i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo TSUE nie dają
    podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie
    działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie
    jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą
    podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w
    sprawie C-212/01.
    Ponadto, w omawianym wyroku Trybunał stwierdził, że:
      (...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi.
    Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu
    wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub
    przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej
    się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia
    ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony
    zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba
    cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i
    badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel
    terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym
    celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.
    W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy
    jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem,
    którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W

    zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem
    mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu
    terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:
      Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19
    ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.
    Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z
    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze
    świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz
    pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W
    przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie
    będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
    Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem
    świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa
    zdrowia.
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia
    wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki
    medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez
    zainteresowane państwo członkowskie.
    W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C -141
    /00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:
      Zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit.
      c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie.
    Wyjaśnił również:
      W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27).
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.). Na mocy tego przepisu:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o działalności leczniczej:
      Promocja zdrowia - działania umożliwiające poszczególnym osobom i społeczności
      zwiększenie kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego
      poprawę, promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych
      czynników sprzyjających zdrowiu.

    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane,
    często wysokie, kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej
    objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o
    odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je
    wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów
    medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych
    przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny”
    obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i
    zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie
    „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w
    celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i
    które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.):
      Ustawa określa zasady:
      1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
          a) asystentka stomatologiczna,
          b) elektroradiolog,
          c) higienistka stomatologiczna,
          d) instruktor terapii uzależnień,
          e) opiekun medyczny,
          f) optometrysta,
          g) ortoptystka,
          h) podiatra,
          i) profilaktyk,
          j) protetyk słuchu,
          k) technik farmaceutyczny,
          l) technik masażysta,
          m)technik ortopeda,
          n) technik sterylizacji medycznej,
          o) terapeuta zajęciowy;
      2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o
        których mowa w pkt 1;
      3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których
        mowa w pkt 1.

    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Do wykonywania zawodu medycznego jest uprawniona osoba, która spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
      2) nie była prawomocnie skazana za umyślne przestępstwo ścigane z oskarżenia
        publicznego lub umyślne przestępstwo skarbowe;
      3) korzysta z pełni praw publicznych;
      4) wykazuje znajomość języka polskiego w mowie i piśmie w zakresie niezbędnym do
        wykonywania danego zawodu medycznego oraz złożyła oświadczenie o
        następującej treści: „Oświadczam, że władam językiem polskim w mowie i piśmie
        w zakresie niezbędnym do wykonywania zawodu medycznego.”;
      5) posiada:
          a) wykształcenie uzyskane w systemie szkolnictwa wyższego i nauki, kwalifikacje
          uzyskane w systemie oświaty lub inne kwalifikacje, wymagane do
          wykonywania danego zawodu medycznego, określone w załączniku do
          ustawy, i posiada dokument potwierdzający uzyskanie tego wykształcenia lub
          tych kwalifikacji lub
          b) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego
          uzyskane w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Konfederacji
          Szwajcarskiej lub państwie członkowskim Europejskiego Porozumienia o
          Wolnym Handlu (EFTA) - stronie umowy o Europejskim Obszarze
          Gospodarczym, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów
          ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji
          zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej (Dz.U. z
          2023 r. poz. 334), lub
          c) dokument potwierdzający uzyskanie kwalifikacji wymaganych do
          wykonywania danego zawodu medycznego wydany w państwie innym niż
          państwo członkowskie Unii Europejskiej, Konfederacja Szwajcarska lub
          państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA)
          - strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznany w
          Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami o szkolnictwie wyższym i
          nauce, za równoważny odpowiedniemu polskiemu dyplomowi i tytułowi
          zawodowemu, lub
          d) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego
          uzyskane przed dniem 1 stycznia 2021 r. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej
          Brytanii i Irlandii Północnej, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
          przepisów ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania
          kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii
          Europejskiej, lub
          e) dokument uprawniający do wykonywania danego zawodu medycznego
          uznany na mocy umowy międzynarodowej lub porozumienia;
      6) posiada wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
        Zawodu Medycznego.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy:
      Osoba wykonująca zawód medyczny, która spełnia warunki określone w ust. 1 pkt 1-
      5, podlega wpisowi do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego. Zawód medyczny można wykonywać od dnia uzyskania tego
      wpisu.

    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani poszerzyć formę działalności o usługi z zakresu
    kodu PKD 85.59.B „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”, a od roku 2025 ma brzmienie „Kursy i szkolenia związane ze
    zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”.
    Posiadając uprawnienia trenera oddechu, zakres świadczonych przez Panią usług będzie
    obejmował warsztaty oraz treningi oddechowe, które będą kierowane do klienta
    indywidualnego jak i grup kilkunastu osób. Formą przekazu będą spotkania stacjonarne
    oraz online. Głównym celem świadczenia takich usług jest zdobywanie, uzupełnianie,
    poszerzenie wiedzy z zakresu poprawnego oddechu.
    Pani wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT dla usług warsztatów i treningów oddechowych na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c ustawy.
    Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od
    podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących
    osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla
    usług, które planuje Pani świadczyć tj. usług obejmujących warsztaty oraz treningi
    oddechowe nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Wskazała Pani bowiem, że nie jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Nie
    posiada Pani odpowiednich uprawnień, aby wykonywać zawód medyczny o czym mówią
    odrębne przepisy dotyczące udzielania świadczeń zdrowotnych. Nie jest Pani również
    osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania tego typu
    świadczeń. Wskazała Pani również, że usługi, które planuje Pani wykonywać w zakresie
    warsztatów oraz treningów oddechu nie będą przez Panią wykonywane w ramach zawodu
    medycznego o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej. Nie jest Pani osobą uprawnioną na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz nie jest Pani osobą legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym
    zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Ponadto wskazała Pani, że usługi, które planuje Pani świadczyć w formie warsztatów jak i
    treningów oddechu nie stanowią w dosłownym znaczeniu usług z zakresu opieki
    medycznej tzn. nie mają na celu zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy
    zdrowia jak ma to miejsce w przypadku zawodów medycznych typu lekarz, chirurg,
    dentysta itp. Usługi, które planuje Pani świadczyć nie będą miały w żaden sposób na celu
    diagnozowania i leczenia lub przywracania zdrowia kursantów.
    Zatem opisane we wniosku usługi nie mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki
    medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W konsekwencji, w opisanej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka zarówno
    podmiotowa jak i przedmiotowa, wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W rezultacie świadczone przez Panią usługi warsztatów i treningów oddechowych nie
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Dalsze Pani wątpliwości w sprawie dotyczą przekroczenia progu przychodu 200 000 zł i
    uwzględnienia w limicie sprzedaży środka trwałego oraz wpływu na wejście w VAT
    działalności objętej kodem PKD 85.59.B.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,

      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu,
      3) (uchylony).
    Wskazała Pani, że Pani przychód za rok 2024 wynoszący ... zł, uwzględnia sprzedaż środka
    trwałego, podlegającego amortyzacji (samochodu osobowego) o wartości ... zł oraz
    świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia kursów nauki jazdy kategorii B,
    które – zgodnie z Pani wskazaniem – są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1.
    Zatem, biorąc pod uwagę, że do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z
    art. 113 ust. 2 ustawy, nie wlicza się dokonanej przez Panią sprzedaży środka trwałego,
    podlegającego amortyzacji oraz świadczonych ww. usług zwolnionych od podatku zgodnie
    z art. 43 ust. 1, należy stwierdzić, że limit 200 000 zł, uprawniający do zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie został w 2024 r. przekroczony.
    Jednocześnie jak wyżej stwierdzono, usługi, które planuje Pani świadczyć, polegające na
    warsztatach i treningach oddechowych, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy i samym wartość sprzedaży tych usług powinna
    Pani wliczać do limitu 200 000 zł, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że świadcząc usług warsztatów oraz treningów
    oddechu będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy, aż do momentu gdy wartość sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie
    przekroczy kwoty 200 000 zł.
    Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług
    warsztatów oraz treningów oddechu, przekroczy w roku podatkowym kwotę 200.000 zł,
    zwolnienie – o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy – utraci moc począwszy od

    czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że w
    przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy,
    utraci Pani prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniane całościowo należało uznać
    za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W
    szczególności interpretacja nie rozstrzyga zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 dla świadczonych przez Panią usług w zakresie kursów nauki jazdy
    kategorii B, bowiem nie zadała Pani pytania w tym zakresie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią
    w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.