Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.444.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty wdowiej z Belgii.
Słowa kluczowe: Belgia
korekta-korekta zeznania
małżonek
obowiązek
obywatelstwo
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
organ-organ rentowy
renta-renta zagraniczna
systemy-system ubezpieczeń społecznych
umowa-umowa międzynarodowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Organy rentowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Korekta zeznania podatkowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie
    otrzymywanego świadczenia. Ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i posiada status polskiego rezydenta podatkowego. Na stałe zamieszkuje Pani w
    Polsce i corocznie składa tutaj deklaracje podatkowe.
    Posiada Pani również obywatelstwo Królestwa Belgii, jednak od wielu lat nie zamieszkuje
    Pani na terytorium Belgii i nie posiada Pani tam centrum interesów życiowych ani statusu
    rezydenta podatkowego.
    Od 2009 roku otrzymuje Pani comiesięczne świadczenie pieniężne w postaci renty
    wdowiej po zmarłym małżonku - obywatelu Belgii, który prowadził w tym kraju działalność
    gospodarczą w ramach samozatrudnienia. Świadczenie to jest wypłacane przez belgijski
    państwowy organ emerytalny Federale Pensioendienst (FPD).
    Z dokumentów posiadanych przez Panią wynika, że świadczenie to pochodzi z belgijskiego
    systemu ubezpieczeń społecznych dla osób samozatrudnionych (ŕegime des indèpendants
    /pensioen voor zelfstandigen), a nie z zakładowego funduszu emerytalnego.
    W Pani ocenie świadczenie to należy kwalifikować jako rentę z ubezpieczenia społecznego
    w rozumieniu art. 18 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii z dnia 20
    sierpnia 2001 r., zmienionej Protokołem z dnia 14 kwietnia 2014 r.
    Świadczenie wypłacane jest regularnie w cyklach miesięcznych i ma charakter stały. Przez
    cały okres od 2009 roku wykazywała Pani otrzymywaną rentę wdowią w swoich rocznych
    rozliczeniach podatkowych składanych w Polsce i opłacała od niej należny podatek

    dochodowy zgodnie z przepisami obowiązującymi w Polsce. Świadczenie było wykazywane
    corocznie w deklaracji PIT-36 z załącznikiem ZG jako dochód z zagranicy, w sekcji „inne
    źródła (w tym renty z zagranicy)”.
    Belgia do 2023 roku nie pobierała żadnego podatku od tych wypłat. Jednakże w roku 2024
    otrzymała Pani z belgijskiego organu podatkowego wezwania do zapłaty zaległego
    podatku dochodowego za lata 2021, 2022 oraz 2023. Pismo to nie zawierało
    jednoznacznego powołania się na konkretną podstawę prawną. W Pani ocenie wezwanie
    to może być powiązane z wejściem w życie Protokołu z dnia 14 kwietnia 2014 r.,
    zmieniającego postanowienia ww. umowy, w szczególności w zakresie opodatkowania
    emerytur i rent z ubezpieczeń społecznych.
    Nie posiada Pani informacji, aby kiedykolwiek został złożony certyfikat rezydencji
    podatkowej z Polski do organów belgijskich. Aktualnie istnieje ryzyko, że od roku 2024
    belgijski organ podatkowy będzie pobierał podatek od otrzymywanego świadczenia, co
    może prowadzić do podwójnego opodatkowania. W związku z powyższym zwraca się Pani
    o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kwalifikacji podatkowej otrzymywanego
    świadczenia oraz możliwości zastosowania przepisów umowy międzynarodowej celem
    uniknięcia podwójnego opodatkowania.
    Pytania
      1. Czy otrzymywana przez Panią renta wdowia po zmarłym małżonku, wypłacana przez
        belgijski państwowy organ emerytalny (Federale Pensioendienst) z belgijskiego
        systemu ubezpieczeń społecznych dla osób samozatrudnionych, stanowi - w świetle
        art. 10 ust. 1 pkt 1 oraz art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych - dochód z tytułu emerytury lub renty, a w świetle
        art. 18 umowy między Rzecząpospolitą Polskę a Królestwem Belgii z dnia 20
        sierpnia 2001 r., zmienionej Protokołem z dnia 14 kwietnia 2014 r., dochód z tytułu
        emerytury lub renty z systemu zabezpieczenia społecznego, a nie dochód z innych
        źródeł w rozumieniu art. 21 tej umowy?
      2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, czy Pani, jako polski rezydent
        podatkowy, ma prawo - na podstawie art. 27 ust. 9 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 23 umowy między
        Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii - do zastosowania metody unikania
        podwójnego opodatkowania poprzez odliczenie podatku pobranego w Belgii od
        tego samego dochodu w Polsce, a w razie potrzeby do dokonania korekty
        uprzednio złożonych zeznań podatkowych (PIT-36 z załącznikiem ZG) za lata 2021-
        2023?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, otrzymywana renta wdowia wypłacana przez belgijski państwowy organ
    emerytalny (Federale Pensioendienst), po zmarłym małżonku będącym osobą
    samozatrudnioną, stanowi świadczenie wypłacane w ramach belgijskiego systemu
    ubezpieczenia społecznego i powinna być kwalifikowana - zarówno na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i umowy między Rzecząpospolitą Polską a
    Królestwem Belgii - jako dochód z tytułu emerytury lub renty w rozumieniu art. 18 tej
    umowy.
    Wskazuje Pani, że do roku 2023 świadczenie to nie było opodatkowane w Belgii, a całość
    podatku dochodowego była uiszczana w Polsce. W związku z brakiem rezydencji
    podatkowej w Belgii oraz zamieszkiwaniem na stałe w Polsce, zasadne było
    opodatkowanie świadczenia wyłącznie w Polsce, zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy.

    W przypadku zastosowania art. 18 ust. 2 (w brzmieniu zmienionym Protokołem z 2014 r.),
    stoi Pani na stanowisku, że świadczenie to nadal powinno być traktowane jako dochód
    opodatkowany przede wszystkim w Polsce, a ewentualne opodatkowanie w Belgii może
    skutkować podwójnym opodatkowaniem, które powinno być wyłączone zgodnie z
    zasadami określonymi w art. 23 umowy, dotyczącym metody unikania podwójnego
    opodatkowania.
    W takiej sytuacji uważa Pani, że powinna mieć możliwość dokonania korekty podatku
    dochodowego zapłaconego w Polsce lub skorzystania z metody unikania podwójnego
    opodatkowania przewidzianej w tej umowie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163, ze. zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
      1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani polskim
    rezydentem podatkowym, zamieszkującym na stałe w Polsce. Z belgijskiego systemu
    ubezpieczeń społecznych otrzymuje Pani od 2009 r. świadczenie pieniężne po zmarłym
    małżonku tj. rentę wdowią. Świadczenie to jest wypłacane przez belgijski państwowy
    organ emerytalny Federale Pensioendienst (FPD). Świadczenie to wypłacane jest
    regularnie w cyklach miesięcznych i ma charakter stały. Przez cały okres od 2009 roku
    wykazywała Pani otrzymywaną rentę wdowią w swoich rocznych rozliczeniach
    podatkowych składanych w Polsce i opłacała od niej należny podatek dochodowy zgodnie
    z przepisami obowiązującymi w Polsce. Świadczenie było wykazywane corocznie w
    deklaracji PIT-36 z załącznikiem ZG jako dochód z zagranicy, w sekcji „inne źródła (w tym
    renty z zagranicy)”.

    W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie Konwencja z dnia 20 sierpnia
    2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się
    od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211,
    poz. 2139, z późn. zm.; dalej: „Konwencja”), zmieniona Protokołem podpisanym w
    Luksemburgu w dniu 14 kwietnia 2014 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1094).
    Do dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2019 r. mają zastosowanie powołane poniżej
    zmienione przepisy, wynikające ze zmian Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a
    Królestwem Belgii.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz
    zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku:
      w rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która, zgodnie z
      prawem tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, wszystkie jego jednostki
      terytorialne lub organy lokalne. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które
      podlegają opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł
      położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie, ze względu na uprzednie zatrudnienie, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie (Polsce).
    Natomiast stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
      Jednakże takie emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie
      mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Polsce) na podstawie
      przepisów o ubezpieczeniu społecznym lub zgodnie z jakimkolwiek innym systemem
      emerytalnym w drugim umawiającym się Państwie (Belgii), mogą zostać
      opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie (Belgii), jednak wyłącznie w
      takim przypadku gdy składki uiszczane na podstawie tych przepisów lub systemu są
      uznawane przez to drugie Państwo dla celów podatkowych (Belgię). W takim
      przypadku, podatek tak ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty świadczenia
      brutto.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji:
      Renty i emerytury przekazywane przez Umawiające się Państwo albo przez jego
      organ lokalny bezpośrednio, bądź z utworzonych przez nie funduszy, osobie
      fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa lub organu lokalnego
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jednakże takie renty i emerytury
      podlegają opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli ich
      odbiorca ma w tym Państwie miejsce zamieszkania i posiada jego obywatelstwo (art.
      19 ust. 2 lit. b) ww. Konwencji).
    Stosownie natomiast do art. 19 ust. 3 ww. Konwencji:

      Postanowienia artykułów 15, 16 i 18 stosuje się do wynagrodzeń lub rent i emerytur
      przekazywanych z tytułu usług świadczonych w ramach działalności przemysłowej
      lub handlowej wykonywanej przez Umawiające się Państwo lub jeden z jego
      organów lokalnych.
    Ponadto wskazać należy, że zarówno Polska, jak i Belgia notyfikowały Konwencję polsko-
    belgijską do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa
    podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r. Konwencja MLI, której
    celem było jednorazowe zmodyfikowanie sieci umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania bez konieczności czasochłonnych negocjacji bilateralnych, ratyfikowaną
    przez Polskę dnia 23 stycznia 2018 r., natomiast przez Belgię dnia 27 czerwca 2019 r.
    Dniem wejścia w życie i stosowania postanowień Konwencji MLI dla Polski jest 1 lipca 2018
    r., natomiast dla Belgii 1 października 2019 r. Tekst Konwencji MLI w języku polskim został
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2018 r., poz. 1369.
    Z wniosku wynika, jest Pani rezydentką podatkową Polski, posiadającą obywatelstwo
    polskie i belgijskie. Otrzymuje Pani rentę wdowią po zmarłym mężu, wypłacaną przez
    belgijski organ emerytalny z belgijskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Świadczenie
    to jest wypłacane regularnie od 2009 r., w cyklach miesięcznych i ma charakter stały.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że zgodnie z art. 18 Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, otrzymywana przez Panią
    renta wdowia (po zmarłym mężu) z Belgii podlega opodatkowaniu w Polsce.
    Jednocześnie, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji, ww. renta wdowia może
    podlegać opodatkowaniu również w Belgii.
    Jednocześnie jednak, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w
    Polsce, należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego
    opodatkowania.
    Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 2 ww. Konwencji, w przypadku Polski podwójnego
    opodatkowania unika się w następujący sposób:
      a) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochody lub
        posiada majątek, które stosownie do postanowień niniejszej Konwencji, mogą być
        opodatkowane w Belgii, wówczas Polska z uwzględnieniem postanowień litery b)
        oraz c) niniejszego ustępu zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania;
      b) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochody,
        które zgodnie z postanowieniami artykułów, 7, 10, 11, 12, 13, 14 lub 18 Konwencji
        mogą być opodatkowane w Belgii, wówczas Polska zezwoli na odliczenie od
        podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu
        w Belgii. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku,
        obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód uzyskany w
        Belgii;
      c) jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Konwencji uzyskane dochody lub
        posiadany majątek przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce
        są zwolnione z opodatkowania w Polsce, to Polska może jednak wziąć pod uwagę
        przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby, dochód lub
        majątek zwolniony z opodatkowania;

      d) bez względu na postanowienia litery b) dywidendy uzyskiwane przez spółkę mającą
        siedzibę w Polsce ze spółki mającej siedzibę w Belgii są zwolnione z opodatkowania
        w Polsce o ile spółka, która ma siedzibę w Polsce posiada bezpośrednio w dniu
        wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki
        wypłacającej dywidendy i posiada lub będzie posiadała te udziały (akcje) przez
        nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty.
    Zatem, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu Pani dochodów jako osoby
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskanych w latach 2021 -2023 z tytułu renty
    wypłacanej z Belgii, należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania
    dochodu określoną w art. 23 ust. 2 pkt b) ww. Konwencji, czyli tzw. metodę
    proporcjonalnego odliczenia, która oznacza, że dochód z renty osiągnięty za granicą jest
    opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku obliczonego wg skali podatkowej,
    odlicza się podatek zapłacony za granicą do wysokości limitu.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłem przychodu jest m.in. emerytura lub
    renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,

      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Reasumując, dochody uzyskane przez Panią (osobę mającą miejsce zamieszkania w
    Polsce) z tytułu renty wdowiej wypłacanej z Belgii, stosownie do art. 18 ust. 2 Konwencji
    między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podlegają opodatkowaniu
    zarówno w Polsce, jak i w Belgii.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w art. 23 ust. 2 lit. b) ww. Konwencji metodę unikania
    podwójnego, czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia, która oznacza, że dochód
    osiągnięty za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku obliczonego
    wg skali podatkowej, odlicza się podatek zapłacony za granicą przy czym odliczenie takie
    nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    przypada na dochód uzyskany w Belgii.
    Zatem, na podstawie art. 27 ust. 9 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w związku z art. 23 ust. 2 lit. b) ww. Konwencji będzie przysługiwało Pani
    prawo do dokonania korekty uprzednio złożonych zeznań podatkowych (PIT-36 z
    załącznikiem ZG) za lata 2021-2023. Zatem, Pani stanowisko, że powinna mieć Pani
    możliwość dokonania korekty podatku dochodowego zapłaconego w Polsce i skorzystania
    z metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w tej umowie uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani
    stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-
    skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której
    zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.