Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.190.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z projektem.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    Projektem. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) podpisała umowę na dofinansowanie zadania pn.: „(...)”. Celem projektu jest
    poprawa warunków życia mieszkańców poprzez budowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz
    sieci wodociągowej w miejscowości (...).
    Majątek należy do Gminy (...), a zadanie polega na wykonaniu robót budowlanych
    polegających na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej, w tym
    planowana liczba przyłączy wodociągowych (...), a przyłączy kanalizacyjnych (...).
    Gmina (...) użyczy nieodpłatnie wybudowaną sieć do Zakładu Komunalnego, który będzie
    ją użytkował. Gmina nadal będzie właścicielem tej sieci. Infrastruktura będzie
    ogólnodostępna dla mieszkańców.
    Gmina (...) nie zamierza wykorzystywać przedmiotu projektu dla osiągnięcia celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej,
    tj. nie będzie prowadziła sprzedaży. Gmina (...) jest zgłoszona jako czynny podatnik VAT.
    Gmina uzyskała wsparcie finansowe w formie refundacji kosztów kwalifikowanych.
    Dlatego wymagane jest przedłożenie interpretacji indywidualnej co do braku możliwości
    odliczenia podatku VAT przez Gminę. Wartość projektu wynosi (...) zł. Dofinansowanie
    będzie w kwocie (...) zł.
    Na zadanie Gmina (...) uzyskała dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego.
    Gmina (...) przekaże w użyczenie nieodpłatnie wybudowaną sieć do Zakładu
    Komunalnego, który będzie ją użytkował. Wybudowana sieć będzie nadal własnością
    Gminy. Infrastruktura będzie ogólnodostępna dla mieszkańców.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT na zadaniu inwestycyjnym, pn.: „(...)”
    Państwa stanowisko w sprawie
    W projekcie pn.: „(...)”, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 o podatku od towarów i usług powiązane jest z tym, aby dane zadanie było
    związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
    W tym przypadku realizacja przedsięwzięcia (projektu) nie będzie związana z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w
    wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia dla zadania jakim jest projekt pn.: „(...).”
    Zakład Komunalny do którego ma być użyczona sieć jest odrębnym od Gminy
    podatnikiem podatku VAT.
    W tym przypadku realizacja przedsięwzięcia (projektu) nie będzie związana z
    wykonywanymi przez Gminą (...) czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Podpisali Państwo
    umowę na dofinansowanie zadania pn.: „(...)”. Celem projektu jest poprawa warunków
    życia mieszkańców poprzez budowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej w
    miejscowości (...). Majątek należy do Państwa, a zadanie polega na wykonaniu robót
    budowlanych polegających na budowie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji
    sanitarnej, w tym planowana liczba przyłączy wodociągowych (...), a przyłączy
    kanalizacyjnych (...). Użyczą Państwo nieodpłatnie wybudowaną sieć do Zakładu
    Komunalnego, który będzie ją użytkował. Nadal będą Państwo właścicielem tej sieci.
    Infrastruktura będzie ogólnodostępna dla mieszkańców.
    Nie zamierzają Państwo wykorzystywać przedmiotu projektu dla osiągnięcia celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, nie będą Państwo wykonywali czynności opodatkowanych podatkiem od wartości
    dodanej, tj. nie będą prowadzili sprzedaży. Na zadanie uzyskali Państwo dofinansowanie z
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub

    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wskazali Państwo, że nie zamierzają
    Państwo wykorzystywać przedmiotu projektu dla osiągnięcia celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będą
    Państwo wykonywali czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej, tj. nie
    będą prowadzili sprzedaży. Użyczą Państwo wybudowaną sieć do Zakładu Komunalnego,
    który będzie ją użytkował. Zatem jak wynika z powyższych informacji, wydatki związane z
    realizacją opisanego Projektu, nie będą związane z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Państwa stanowisko, zgodnie z którym Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT
    zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia dla zadania jakim jest
    projekt pn.: „(...)” jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.