Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-49/11-5/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-05
Teza: Jaka obowiązuje stawka podatku VAT od 01.01.2011 roku dla usługi opróżniania szamb i dołów gnilnych sklasyfikowanej wg PKWiU z 2008 roku symbolem 37.00.12?
Słowa kluczowe: stawka; usługi-usługi sanitarne; usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2011 r. (data wpływu 14.01.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 03.03.2011 r. (data wpływu 03.03.2011 r.) na wezwanie z dnia 22.02.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwej stawki dla usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.01.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwej stawki dla usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 03.03.2011 r. (data wpływu 03.03.2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-49/11-3/KT z dnia 22.02.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie:

*   pobór i uzdatnianie wody;
*   rozprowadzanie wody;
*   wywóz śmieci i odpadów;
*   unieszkodliwianie odpadów;
*   odprowadzanie ścieków;
*   opróżnianie szamb i dołów gnilnych

Powyższe usługi Spółka wykonuje dla społeczności lokalnej i sąsiednich gmin. Wątpliwość Wnioskodawcy polega na możliwości zastosowania stawki obniżonej dla usług związanych z opróżnianiem szamb z gospodarstw domowych. Spółka świadczy te usługi zgodnie z zawartymi umowami lub na zlecenie.

Do końca 2010 roku usługi sklasyfikowane według PKWIU z 1997 roku pod numerem 90.00.12 (usługi związane z opróżnianiem szamb) korzystały z opodatkowania obniżoną stawką VAT w wysokości 7% (poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)).

Znowelizowana ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.); obowiązująca od 1 stycznia 2011 roku wprowadziła istotne zmiany w zakresie opodatkowania usług oraz posługiwania się symbolami PKWIU. Zmiana ta wprowadziła obowiązek określenia właściwego symbolu PKWiU według klasyfikacji z 2008 roku. Obowiązujący symbol PKWiU dla usługi związanej z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych to 37.00.12.

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do Ustawy VAT (poz. 142) możliwość zastosowania stawki obniżonej dotyczy „usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (grupowanie ex 37). Zgodnie z nową klasyfikację PKWiU 2008, dział 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” obejmuje następujące podgrupy:

*   37.00.1 Usługi związane ze ściekami, w tym:
*   37.00.11 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków
*   37.00.12 Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych
*   37.00.2 Osady ze ścieków kanalizacyjnych

Spółka wskazała, że w załączniku w poz. 142 jest zapis ex 37 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, który jest dla Spółki niejasny i niejednoznaczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka obowiązuje stawka podatku VAT od 01.01.2011 roku dla usługi opróżniania szamb i dołów gnilnych sklasyfikowanej wg PKWiU z 2008 roku symbolem 37.00.12?

Zdaniem Wnioskodawcy, „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych” - klasyfikowane symbolem PKWiU 37.00.12 winny być od 01.01.2011 r. opodatkowane stawką 8%.

Według Spółki, zapis zamieszczony w załączniku nr 3 do Ustawy VAT oznacza w praktyce, iż ze stosowania stawki obniżonej generalnie wyłączona jest podgrupa 37.00.2 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”. W sytuacji, gdyby ustawodawca chciał zawęzić stosowanie stawki obniżonej wyłącznie do podgrupy 37.00.11, to wskazałby to grupowanie w opisie PKWiU (zamiast zapisu ex 37). Zdaniem Spółki, istotne jest zwrócenie uwagi na faktyczny przedmiot usługi - usługa opróżniania szamb to w rzeczywistości odprowadzenie ścieków z szamba odpowiednimi urządzeniami, a następnie ich przewiezienie do oczyszczalni. Funkcjonalnie więc ta usługa jest tożsama z grupowaniem 37.00.11.

Argumentem przemawiającym za stosowaniem stawki obniżonej jest również fakt, iż przy konstruowaniu nowych przepisów, a w szczególności załączników do ustawy zawierających wykazy towarów i usług w oparciu o PKWiU z 2008 r., założeniem ustawodawcy było, aby zakres przedmiotowy tych regulacji nie uległ zmianie. Generalnie więc, usługi opodatkowane dotychczas według stawki 7% powinny być od stycznia 2011 roku opodatkowane stawką 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z art. 2 pkt 6 przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Niejako konsekwencją wejścia w życie ww. przepisu jest uchylenie obowiązującego do dnia 31.12.2010 r. art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

Co do zasady, stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednocześnie, zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie: poboru i uzdatniania wody, rozprowadzania wody, wywozu śmieci i odpadów, unieszkodliwiania odpadów, odprowadzania ścieków, opróżniania szamb i dołów gnilnych. Wskazane usługi Spółka wykonuje dla społeczności lokalnej i sąsiednich gmin. Wątpliwość Wnioskodawcy polega na możliwości zastosowania stawki obniżonej dla usług związanych z opróżnianiem szamb z gospodarstw domowych. Spółka świadczy te usługi zgodnie z zawartymi umowami lub na zlecenie.

Spółka nadmienia, że do końca 2010 roku usługi sklasyfikowane według PKWIU z 1997 roku pod numerem 90.00.12 (usługi związane z opróżnianiem szamb) korzystały z opodatkowania obniżoną stawką VAT w wysokości 7% (poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)). Znowelizowana ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.); obowiązująca od 1 stycznia 2011 roku wprowadziła istotne zmiany w zakresie opodatkowania usług oraz posługiwania się symbolami PKWIU. Zmiana ta wprowadziła obowiązek określenia właściwego symbolu PKWiU według klasyfikacji z 2008 roku. Obowiązujący symbol PKWiU dla usługi związanej z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych to 37.00.12.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania odpowiedniej stawki dla usług zawiązanych z opróżnieniem szamb i dołów gnilnych PKWiU 37.00.12.0.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem wskazać należy, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych mieszczące się w PKWiU 37.00.12.0 będą zaliczać się do powyższej kategorii, a tym samym Wnioskodawca może do nich zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8 %.

Reasumując, od 01.01.2011 r. dla usług opróżniania szamb i dołów gnilnych sklasyfikowanych wg PKWiU z 2008 roku pod symbolem 37.00.12. obowiązuje stawka podatku w wysokości 8%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.