Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.65.2025.2.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU. 62.02.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców).
    Niniejszy wniosek dotyczy zaistniałego już stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2024
    oraz zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej rozlicza się w oparciu
    o podatek ryczałtowy zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Działalność gospodarcza została rozpoczęta 1 stycznia 2024 r., jest prowadzona do dnia
    złożenia niniejszego wniosku i będzie prowadzona w przyszłości.
    Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Wnioskodawca nie uzyskał z tej działalności
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność była/jest/będzie działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W praktyce działalność polega na świadczeniu usług obejmujących:
    · audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania,
    · zbieranie wymagań od biznesu,
    · rekomendowanie rozwiązań IT,
    · opis stanu docelowego dla procesów modyfikacji przez wdrażane systemy,
    · ocena wpływu programów na stan obecny,
    · tworzenie dokumentacji produktowej,
    · ułatwienie komunikacji na styku biznesu i IT,
    · wsparcie wykonywanych testów,
    · identyfikacja, ocena i analiza ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów
      informatycznych,
    · łagodzenie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań mających na celu zwiększenie bezpieczeństwa,

    · ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo
      informacji,
    · aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji,
    · przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji,
    · tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli
      bezpieczeństwa,
    · udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z
      bezpieczeństwem klientów,
    · analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów
      informatycznych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji
      systemów dostarczonych przez klienta,
    · analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych
      pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy,
    · definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych,
      procesów automatyzacji ich implementacji, integracji, standaryzacji i konfiguracji,
    · aktywny udział w spotkaniach projektowych,
    · aktywny udział w zadaniach związanych z opracowywaniem i wprowadzaniem innowacji
      technicznych i organizacyjnych u klienta,
    · prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych,
    · analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze
      monolitycznej.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług
    związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać
    należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie
    informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z
    szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych ko
    ntrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy.
    Wnioskodawca klasyfikuje wykonywane usługi w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem
    PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami
    informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    W przypadku działalności wykonywanej w 2024 r., zachowane zostały warunki określone w
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie ma innych źródeł
    przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo,

    majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie. Działalność
    ma charakter usługowy zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku w formie
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca doprecyzował opis czynności/zadań wykonywanych w ramach
    świadczonych usług i wskazał:
    1) Audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania:
      Wnioskodawca w ramach tych usług weryfikuje, w jaki sposób różne aplikacje (takie
      jak usługi internetowe, bazy danych lub narzędzia wewnętrzne) są wdrażane w tych
      systemach operacyjnych. Wnioskodawca przekazuje usługobiorcy informacje zwrotne
      na temat wykorzystania zasobów, najlepszych praktyk konfiguracyjnych i wydajności,
      co przyczynia się do ulepszenia poszczególnych aplikacji.
    2) Zbieranie wymagań od biznesu:
      Charakter działalności polega na angażowaniu interesariuszy w celu zrozumienia
      potrzeb biznesowych i ograniczeń technicznych. W ramach tych usług Wnioskodawca
      prowadzi spotkania, warsztaty i wywiady w celu zebrania wymagań funkcjonalnych i
      niefunkcjonalnych. Efektem usług jest tworzenie szczegółowych dokumentów
      wymagań wykorzystywanych przez zespoły programistyczne i infrastrukturalne do
      wdrażania rozwiązań opartych na (...)).
    3) Rekomendowanie rozwiązań IT:
      Wnioskodawca rekomenduje najlepsze możliwe ulepszenia, takie jak różne narzędzia,
      usługi (np. platformy w chmurze) lub metody usprawniające wdrażanie,
      monitorowanie lub bezpieczeństwo poszczególnych aplikacji. Wnioskodawca w
      ramach tych prac nie pisze kodu aplikacji.
    4) Opis stanu docelowego dla procesów modyfikacji przez wdrażane systemy:
      Charakter działalności polega na definiowaniu przyszłej architektury i przepływów
      procesów. Zakres prac obejmuje dokumentowanie wymaganych (...), infrastruktury i
      środków bezpieczeństwa. Ich efektem jest jasna mapa drogowa dla inicjatyw
      transformacji chmury.
    5) Ocena wpływu programów na stan obecny:
      Wnioskodawca wykonuje te zadania w momencie, gdy usługobiorca wprowadza nową
      usługę lub narzędzie. Wnioskodawca na podstawie zdobytego doświadczenia ocenia,
      jak wpłynie ona na wydajność lub niezawodność istniejącej infrastruktury. W wyniku
      tych działań przedstawione ustalenia pomagają usługobiorcy zapewnić stabilne
      działanie poszczególnych aplikacji.
    6) Tworzenie dokumentacji produktowej:
      Wnioskodawca tworzy dokumenty opisujące konfigurację infrastruktury, konfiguracje i
      wytyczne operacyjne. Są to działania najczęściej na wysokim poziomie wiedzy – np. jak
      rozmieszczone są serwery i środowiska chmurowe w celu ich jak najbardziej
      optymalnego działania.
    7) Ułatwienie komunikacji na styku biznesu i IT:
      Charakter działalności Wnioskodawcy polega na pełnieniu roli pomostu pomiędzy
      interesariuszami. Zakresem jego działań jest przekładanie wymagań biznesowych na
      specyfikacje techniczne. Efektem prac jest lepsze dostosowanie projektu i szybsze
      wdrożenie.
    8) Wsparcie wykonywanych testów:

      Wnioskodawca pomaga i rekomenduje uruchomić lub zweryfikować testy na nowo
      wdrożonej infrastrukturze lub usługach (np. testy obciążenia, testy integracyjne). W
      wyniku tych prac Wnioskodawca nie pisze kodu do testów, a jedynie upewnia się, że
      środowisko jest gotowe i stabilne do testowania. Wynikiem tych prac jest możliwość
      wdrożenia przez usługobiorcę nowych rozwiązań umożliwiających automatyzacje
      procesów.
    9) Identyfikacja, ocena i analiza ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji
      systemów informatycznych:
      Wnioskodawca bada konfiguracje serwerów, uprawnienia w chmurze i dzienniki
      systemowe w celu wykrycia potencjalnych luk w zabezpieczeniach. Wnioskodawca
      proponuje sposoby poprawy bezpieczeństwa (np. lepsze kontrole dostępu,
      solidniejsze monitorowanie). W wyniku tych prac usługobiorca wdraża (lub nie)
      rekomendacje przedstawione przez Wnioskodawcę.
    10) Łagodzenie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji „poprzez
      proponowanie i”.
    11) Ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez
      proponowanie i monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i
      bezpieczeństwo informacji:
      Dla w/w czynności Wnioskodawca proponuje nowe konfiguracje lub narzędzia (np. (...))
      i monitoruje ich skuteczność w ograniczaniu ryzyka z wyciekiem danych.
    12) Aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa
      informacji:
      Wnioskodawca pomaga udoskonalać wytyczne dotyczące bezpieczeństwa, aby
      dotrzymać kroku zmieniającym się zagrożeniom i standardom zgodności. Jest to
      działania zgodne ze zmieniającymi się warunkami jakie muszą być spełniona aby
      aplikacje spełniały najwyższe standardy bezpieczeństwa.
    13) Przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji:
      Wnioskodawca zajmuje się oceną mechanizmów kontrolnych, które zostały wdrożone
      u jego klienta w celu ograniczenia ryzyka występującego w organizacji. Wnioskodawca
      dokonuje przeglądu procesów pod kątem ich zgodności z przyjętymi przez swojego
      klienta procedurami i standardami.
    14) Tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli
      bezpieczeństwa:
      Wnioskodawca tworzy raporty na temat sposobów wzmocnienia środków
      bezpieczeństwa, od konfiguracji sieci po zasady dostępu, które następnie są
      wykorzystywane przez usługobiorcę w celu wyeliminowania zidentyfikowanych ryzyk.
    15) Udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z
      bezpieczeństwem klientów:
      Wnioskodawca pomaga zespołom klientów w diagnozowaniu incydentów (np. prób
      nieautoryzowanego dostępu, podejrzanego użycia) do aplikacji. Rola Wnioskodawcy
      polega na doradzaniu w zakresie środków jakie należy zastosować w celu
      wyeliminowania błędów, a nie na bezpośrednim programowaniu.
    16) Analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów
      komputerowych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji
      systemów dostarczonych przez klienta:
      Wnioskodawca sprawdza, w jaki sposób można zautomatyzować różne części
      środowiska IT (na przykład (...)). Obejmuje to przegląd istniejącej dokumentacji i
      układów systemu, a następnie dopasowanie rozwiązań do konkretnej aplikacji.

    17) Analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów
      informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy:
      W ramach świadczonych usług Wnioskodawca jest na bieżąco z popularnymi
      narzędziami i metodologiami (na przykład (...)), aby sprawdzić, czy odpowiadają one
      potrzebom klienta. Usługa ta obejmuje wdrożenie zaprezentowanych usprawnień
      systemów w celu ich zastosowania lub rozbudowy w aplikacji.
    18) Definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów
      informatycznych, procesów automatyzacji w celu ich wdrożenia, integracji,
      standaryzacji i konfiguracji:
      Wnioskodawca tworzy i aktualizuje dokumenty opisujące sposób konfiguracji i
      zarządzania serwerami, zasobami w chmurze lub potokami.
    19) Aktywny udział w spotkaniach projektowych:
      Działania Wnioskodawcy polegają na braniu udziału w spotkaniach mających na celu
      ustalenie strategii biznesowej projektu (na podstawie przygotowanego harmonogramu
      /kosztu/opisu), po których usługobiorca podejmuje decyzje czy projekt będzie
      realizowany, rozszerzony, zamrożony lub zamknięty.
    20) Aktywny udział w zadaniach związanych z opracowywaniem i wprowadzaniem
      innowacji technicznych i organizacyjnych u klienta:
      Działania polegają na przekazywaniu do klientów informacji o postępach w realizacji
      projektu, nanoszeniu zmian na podstawie wymagań klienta, aranżowaniu
      ewentualnych spotkań, udziale w tych spotkaniach, w razie napotkanych trudności
      udział w negocjacjach z klientem, w tym zmiany terminów lub zmiany zakresu
      realizacji projektu.
    21) Prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych:
      Wnioskodawca wyjaśnia prostym językiem proponowane zmiany w infrastrukturze lub
      nowe konfiguracje (np. w jaki sposób korzystanie z określonej usługi w chmurze
      uprości wdrożenie).
    22) Analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze
      monolitycznej:
      Prace te polegają na dokonywaniu przeglądu dużych jednoblokowych
      (monolitycznych) systemów, aby sprawdzić, czy powinny one pozostać w tej
      architekturze, czy też przejść na bardziej nowoczesne podejścia. Wnioskodawca nie
      rozbija tych systemów na czynniki pierwsze i nie pisze nowego kodu; proponuje on
      jedynie rozwiązania i ulepszenia dla wybranych operacji.
    Wnioskodawca doprecyzował, że świadczone usługi w zakresie bezpieczeństwa informacji
    dotyczą oceny bezpieczeństwa, analizy podatności i kontroli zgodności dla środowisk (...).
    Zakres usług obejmuje zarówno sprzęt (konfiguracje bezpieczeństwa infrastruktury (...)),
    jak i oprogramowanie (najlepsze praktyki bezpieczeństwa aplikacji, zasady zarządzania
    tożsamością i dostępem, szyfrowanie i egzekwowanie zgodności). Efektem prac jest
    poprawa bezpieczeństwa systemu, zgodność ze standardami branżowymi ((...) itp.).
    W odpowiedzi na pytanie, jakich konkretnie „systemów informatycznych”, „systemów
    komputerowych”, „systemów”, dotyczą świadczone usługi, Wnioskodawca doprecyzował,
    że dotyczą one architektury opartej na (...), w tym:
    · aplikacje (...),
    · bazy danych, takie jak (...),
    · konfiguracje sieciowe ((...)),
    · usługi bezpieczeństwa, takie jak (...).

    Doprecyzowując jakie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach zadań „związanych z
    opracowywaniem i wprowadzaniem innowacji technicznych i organizacyjnych u klienta”,
    jakich „innowacji technicznych i organizacyjnych” dotyczą świadczone usługi, czego one
    dotyczą, jaki jest ich charakter, Wnioskodawca wskazał, że jego działania skupiają się na:
    · konfigurowaniu wdrożeń przy użyciu ciągłej integracji (dalej: „CI/CD”),
    · zwiększeniu bezpieczeństwa poprzez wykorzystanie narzędzi (...) do egzekwowania
      zgodności oraz innowacyjności architektury bezserwerowej, mikrousługi, analityki.
    Wnioskodawca doprecyzował, że prezentuje klientom następujące „rozwiązania
    informatyczne”:
    · nowy projekt w (...) lub strategie migracji projektu,
    · rozwiązania optymalizujące koszty,
    · plany wysokiej dostępności i odzyskiwania danych po awarii,
    · ramy bezpieczeństwa i rozwiązania w zakresie zgodności,
    · architektury bezserwerowej i mikrousługi.
    Wnioskodawca projektuje rozwiązania IT, takie jak plany architektury chmury (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że oprócz prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskiwał i
    nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy uzyskane w 2024 r. i w latach następnych tytułem
    wynagrodzenia za usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
    (sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0), wymienione powyżej mogą być
    opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z wynagrodzenia za usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
      euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie
    stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z zaprezentowanym stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym negatywne
    przesłanki dla zastosowania możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego u Wnioskodawcy nie występują.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa to
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi, które obejmują:
    · audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania,
    · zbieranie wymagań od biznesu,
    · rekomendowanie rozwiązań IT,
    · opis stanu docelowego dla procesów modyfikacji przez wdrażane systemy,
    · ocena wpływu programów na stan obecny,

    · tworzenie dokumentacji produktowej,
    · ułatwienie komunikacji na styku biznesu i IT,
    · wsparcie wykonywanych testów,
    · identyfikacja, ocena i analiza ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów
      informatycznych,
    · łagodzenie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań mających na celu zwiększenie bezpieczeństwa,
    · ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo
      informacji,
    · aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji,
    · przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji,
    · tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli
      bezpieczeństwa,
    · udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z
      bezpieczeństwem klientów,
    · analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów
      informatycznych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji
      systemów dostarczonych przez klienta,
    · analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych
      pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy automatyzacji ich implementacji,
      integracji, standaryzacji i konfiguracji,
    · aktywny udział w spotkaniach projektowych,
    · aktywny udział w zadaniach związanych z opracowywaniem i wprowadzaniem innowacji
      technicznych i organizacyjnych u klienta,
    · prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych,
    · analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze
      monolitycznej.
    W ocenie Wnioskodawcy usługi te powinny zostać sklasyfikowane wg PKWiU pod
    symbolem 62.02.30 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
    sprzętu komputerowego.
    Usługi IT świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    czy też w zakresie instalowania oprogramowania, jak również nie są związane z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z usług, które są związane z: doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego, z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    doradztwem w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzaniem siecią i systemami
    informatycznymi oraz wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dlatego – na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego – przychody Wnioskodawcy ze świadczenia w
    ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego", które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie

    oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w pismach:
    · Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., 0115-KDST2-1.4011.1.2024.1.NC,
    · Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2024 r., 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1.
      AJZ,
    · Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.1025.2023.2.
      MT,
    · Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., 0114-KDWP.4011.114.2024.3.ASZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;

        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące:
    - audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania,
    - zbieranie wymagań od biznesu,
    - rekomendowanie rozwiązań IT,
    - opis stanu docelowego dla procesów modyfikacji przez wdrażane systemy,
    - ocenę wpływu programów na stan obecny,
    - tworzenie dokumentacji produktowej,
    - ułatwienie komunikacji na styku biznesu i IT,
    - wsparcie wykonywanych testów,
    - identyfikację, ocenę i analizę ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów
      informatycznych,
    - łagodzenie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań mających na celu zwiększenie bezpieczeństwa,

    - ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i
      monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo
      informacji,
    - aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji,
    - przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji,
    - tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli
      bezpieczeństwa,
    - udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z
      bezpieczeństwem klientów,
    - analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów
      informatycznych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji
      systemów dostarczonych przez klienta,
    - analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych
      pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy,
    - definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych,
      procesów automatyzacji ich implementacji, integracji, standaryzacji i konfiguracji,
    - aktywny udział w spotkaniach projektowych,
    - aktywny udział w zadaniach związanych z opracowywaniem i wprowadzaniem innowacji
      technicznych i organizacyjnych u klienta,
    - prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych,
    - analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze
      monolitycznej.
    Wszystkie wskazane powyżej usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    Ponadto wskazał Pan, że wszelkie wskazane powyżej zadania dotyczą usług związanych z
    doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług, doradza Pan w
    zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia. Charakter tych usług jest ściśle
    ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Dodatkowo wskazał Pan, że
    świadczone przez Pana usługi w zakresie bezpieczeństwa informacji zarówno sprzęt –
    konfiguracje bezpieczeństwa infrastruktury (...), jak i oprogramowanie – najlepsze praktyki
    bezpieczeństwa aplikacji, zasady zarządzania tożsamością i dostępem, szyfrowanie i
    egzekwowanie zgodności.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
    - 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    - 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    - 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

    Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
    - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
      sklasyfikowanych w 62.01.1,
    - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0.
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
    - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost
    wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU

    62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim
    przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
    komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym
    sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż
    „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji sprzętu
    komputerowego i oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla
    ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy
    posłużyć się definicją sprzętu informatycznego, w której mieszczą się komputery i
    urządzenia peryferyjne, zawartą w słowniku pojęć Głównego Urzędu Statystycznego
    „Pojęcia stosowane w statystyce publicznej” (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-
    pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/3720,pojecie.html). Z dodatkowych
    wyjaśnień metodologicznych dotyczących definicji pojęcia sprzęt informatyczny, tj.
    komputery i urządzenia peryferyjne wynika, że w pojęciu tym należy ująć:
    - maszyny przenośne do automatycznego przetwarzania danych o masie 10 kg, tj.:
      laptopy, notebooki,
    - komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne,
    - terminale kasowe (POS), terminale komputerowe typu bankomat (ATM) i podobne
      maszyny nadające się do podłączenia do maszyny przetwarzającej dane lub do sieci,
    - maszyny do automatycznego przetwarzania danych w formie systemów,
    - pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych, zawierające lub nie w tej
      samej obudowie jedno lub dwa urządzenia następującego typu: urządzenia pamięci,
      urządzenia wejścia i wyjścia,
    - urządzenia peryferyjne wyjścia (klawiatura, joystick, mysz itp.),
    - skanery (z wyłączeniem urządzeń wielofunkcyjnych zawierających drukarkę, skaner,
      kopiarkę i/lub faks),
    - drukarki atramentowe używane z urządzeniami do przetwarzania danych,
    - drukarki laserowe używane z urządzeniami do przetwarzania danych,
    - pozostałe drukarki używane z urządzeniami do przetwarzania danych,
    - jednostki wykonujące co najmniej dwie z następujących funkcji: drukowanie,
      skanowanie, kopiowanie, faksowanie,
    - pozostałe peryferyjne urządzenia wejścia lub wyjścia,
    - urządzenia pamięci do nieruchomych nośników informacji,
    - urządzenia pamięci do ruchomych nośników informacji,
    - pozostałe jednostki do maszyn do automatycznego przetwarzania danych,
    - części i akcesoria do maszyn liczących,

    - półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej.
    Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym
    Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa
    informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”.
    Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i
    procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i
    innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
    Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
    chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez
    inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
    (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
    urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne, itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    mają związek głównie z doradztwem w zakresie oprogramowania, niemniej jednak
    związek tych usług również dotyczy sprzętu komputerowego.
    Wskazał Pan bowiem, że w zakresie świadczonych usług mieszczą się m.in.: audyt aplikacji
    pod kątem optymalnego wykorzystania, którego realizacja prowadzi do ulepszenia
    poszczególnych aplikacji; rekomendowanie rozwiązań IT będących najlepszymi możliwymi
    ulepszeniami, takimi jak różne narzędzia, usługi (np. platformy w chmurze) lub metody
    usprawniające wdrażanie, monitorowanie lub bezpieczeństwo poszczególnych aplikacji;
    ocena (na podstawie zdobytego doświadczenia) wpływu programów na stan obecny,
    wykonywana w momencie, gdy usługobiorca wprowadza nową usługę lub narzędzie;
    tworzenie dokumentacji produktowej, opisującej konfigurację infrastruktury, konfiguracje
    i wytyczne operacyjne, np. jak rozmieszczone są serwery i środowiska chmurowe w celu
    ich jak najbardziej optymalnego działania; ułatwienie komunikacji na styku biznesu i IT,
    którego efektem jest lepsze dostosowanie projektu i szybsze jego wdrożenie; wsparcie
    wykonywanych testów, którego wynikiem jest możliwość wdrożenia przez usługobiorcę
    nowych rozwiązań umożliwiających automatyzacje procesów; ocena mechanizmów
    kontrolnych, które zostały wdrożone u Pana klienta w celu ograniczenia ryzyka
    występującego w organizacji; tworzenie raportów na temat sposobów wzmocnienia
    środków bezpieczeństwa, od konfiguracji sieci po zasady dostępu; badanie konfiguracji
    serwerów, uprawnień w chmurze i dzienników systemowych w celu wykrycia
    potencjalnych luk w zabezpieczeniach oraz proponowanie sposobów poprawy
    bezpieczeństwa (np. lepsze kontrole dostępu, solidniejsze monitorowanie, w wyniku
    którego usługobiorca wdraża (lub nie) Pana rekomendacje; analizowanie dostępnych na
    rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania
    lub rozbudowy obejmujące wdrożenie i zaprezentowanie usprawnień systemów w celu ich
    zastosowania lub rozbudowy w aplikacji; analizowanie dostarczanych przez klientów
    systemów opartych na architekturze monolitycznej, w ramach których proponuje Pan
    rozwiązania i ulepszenia dla wybranych operacji.

    Związek Pana usług z doradztwem w zakresie oprogramowania i sprzętu komputerowego
    widoczny jest również w efektach Pana pracy i sposobie ich wykorzystania przez
    usługobiorcę, przykładowo:
    - efektem zbierania wymagań od biznesu są szczegółowe dokumenty wymagań
      wykorzystywanych przez zespoły programistyczne i infrastrukturalne do wdrażania
      rozwiązań opartych na (...);
    - efektem dokumentowania wymaganych usług (...), infrastruktury i środków
      bezpieczeństwa jest jasna mapa drogowa dla inicjatyw transformacji chmury (usług
      (...));
    - ocena wpływu programów na stan obecny pomaga usługobiorcy zapewnić stabilne
      działanie poszczególnych aplikacji;
    - efektem komunikacji na styku biznesu i IT jest lepsze dostosowanie projektu i szybsze
      wdrożenie;
    - wsparcie wykonywanych testów daje jest możliwość wdrożenia przez usługobiorcę
      nowych rozwiązań umożliwiających automatyzacje procesów;
    - tworzone raporty z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli
      bezpieczeństwa są wykorzystywane przez usługobiorcę w celu wyeliminowania
      zidentyfikowanych ryzyk.
    - udział w spotkaniach dot. ustalenia strategii biznesowej projektu (na podstawie
      przygotowanego harmonogramu/kosztu/opisu), mających na celu podjęcie przez
      usługobiorcę decyzji, czy projekt będzie realizowany, rozszerzony, zamrożony lub
      zamknięty.
    Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez Pana usługi w zakresie bezpieczeństwa informacji
    dotyczą oceny bezpieczeństwa, analizy podatności i kontroli zgodności dla (...). Zakres
    usług obejmuje zarówno sprzęt, jak i oprogramowanie. Ponadto wyjaśnił Pan, że
    świadczone usługi dotyczą architektury opartej na (...), w tym m.in. aplikacji w chmurze
    hostowanych na (...). Pana usługi skupiają się m.in. na audycie aplikacji pod kątem
    optymalnego wykorzystania, którego realizacja prowadzi do ulepszenia poszczególnych
    aplikacji; rekomendowaniu rozwiązań IT będących najlepszymi możliwymi ulepszeniami
    oraz wsparciu wykonywanych testów, którego wynikiem jest możliwość wdrożenia przez
    usługobiorcę nowych rozwiązań, wobec czego – w ocenie organu – wykonywane przez
    Pana usługi niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem oraz sprzętem
    komputerowym. Ponadto, jak sam Pan wskazał, w zakresie bezpieczeństwa informacji,
    zakres usług obejmuje zarówno oprogramowanie, jak i sprzęt.
    Wobec powyższego, zdaniem organu, opisane usługi, w wyniku których – jak Pan wskazał
    we wniosku – doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia, mają ścisły
    związek z doradztwem w zakresie zarówno oprogramowania, jak i sprzętu
    komputerowego.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym i
    jednocześnie dotyczą sprzętu komputerowego i oprogramowania, trudno przyjąć, że Pana
    usługi, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, jak i
    sprzętu komputerowego, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania nie są jedynie
    nieskomplikowanymi czynnościami w zakresie usuwania usterek oprogramowania i
    sprzętu komputerowego, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką
    ryczałtu w wysokości 8,5%. Sam Pan bowiem wskazał, że np. tworzy dokumenty opisujące

    konfigurację infrastruktury, konfiguracje i wytyczne operacyjne – są to działania
    najczęściej na wysokim poziomie wiedzy – np. jak rozmieszczone są serwery i środowiska
    chmurowe w celu ich jak najbardziej optymalnego działania.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług
    związanych z doradztwem w zakresie informatyki, objętych klasą PKWiU 62.02 (dla których
    wskazał Pan grupowanie 62.02.30.0) i – jak wynika z przeprowadzonej analizy –
    związanych z doradztwem w zakresie zarówno oprogramowania, jak i sprzętu
    komputerowego, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we
    własnym stanowisku, które nie odnoszą się do tego pytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pana wniosku, a ponadto dotyczą odmiennych usług od tych, które
    Pan szczegółowo opisał.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.