Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.481.2021.1.NL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-29
Teza: Ustalenie, czy: - kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służąca i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%; - Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotową linię kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.
Słowa kluczowe: amortyzacja; linia-linia światłowodowa; stawka-stawka amortyzacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Środki trwałe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16i

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służąca i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%;

\- Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotową linię kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%

– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 września 2021 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służąca i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%;

\- Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotową linię kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „E. Sp. z o.o.”, „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiada rezydencje podatkową na terytorium Polski, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP (…).

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo telekomunikacyjne, której przedmiotem działalności jest dostarczanie usług internetowych, usług telekomunikacyjnych oraz usług telewizyjnych dla podmiotów (osób) nieprowadzących działalności gospodarczej (abonent konsumencki) oraz przedsiębiorców (abonent biznesowy). Przeważający przedmiotem działalności Spółki, zgodnie Polska Klasyfikacją Działalności, jest działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej PKD 61.10.Z.

Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek pod nazwą: (…) z siedzibą: (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), NIP (…), REGON (…). Przekształcenie prowadzonej przez (…) jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą: (…) (spółka przekształcona) nastąpiło w trybie art. 5841 - 58413 ksh, a wysokość kapitału zakładowego objętego przez jednoosobowego wspólnika (udziałowca) (…) została ustalona w wysokości 795.000 zł. Oświadczenie o przekształceniu Firmy Handlowo - Usługowej (…) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (…) oraz akt założycielski spółki z o.o. zostały złożone i sporządzone w dniu 28 grudnia 2018 r. w formie aktu notarialnego, w Kancelarii Notarialnej w (…), przy ul. (…), przed zastępcą notariusza (…) - repertorium A (…).

Spółka z o.o. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - Rejestrze Przedsiębiorców z dniem 1 kwietnia 2019 r. i od tego dnia uzyskała osobowość prawną oraz prowadzi działalność gospodarczą (KRS (…)). Przedsiębiorca przekształcony, zgodnie z art. 5841 ksh, staje się spółką przekształconą z chwila wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).

W dniu 19 sierpnia 2021 r. dotychczasowy, jednoosobowy wspólnik (…) dokonał zbycia 6 360 równych i niepodzielnych udziałów, o wartości nominalnej 100 zł każdy udział, na rzecz F. Spółka z o.o. z siedzibą w (…) KRS (…), REGON: (…), NIP: (…).

Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) - poprzednik prawny E. Sp. z o.o. - również posiadała status przedsiębiorcy telekomunikacyjnego, oraz prowadziła działalność gospodarczą w zakresie dostarczanie usług internetowych, usług telekomunikacyjnych oraz usług telewizyjnych dla podmiotów (osób) nie prowadzących działalności gospodarczej (abonent konsumencki) oraz przedsiębiorców (abonent biznesowy) - działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej PKD 61.10.Z.

W 2014 r. i 2015 r. Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) wykonała inwestycje budowy czterech (4) światłowodowych linii kablowych, tj.:

\- Linię światłowodową „C.” - oddana do używania w dniu 31 lipca 2014 r.

\- Linię światłowodowa „D.” - oddaną do używania w dniu 30 czerwca 2015 r.

\- Linię światłowodową „Z.” - oddaną do używania w dniu 30 września 2015 r.

\- Linię światłowodową „P.” - oddaną do używania w dniu 31 października 2015 r.

Dzień oddania kablowych linii światłowodowych do używania jest także dniem przyjęcia ich przez podatnika do ewidencji środków trwałych. Wykonanie każdej z powyższych światłowodowych linii kablowych polegało na połączeniu kablem światłowodowym koncentratorów sieciowych GPON-OLT (urządzenia aktywne) z urządzeniami końcowymi klientów GPON-ONT, za pośrednictwem optycznych węzłów rozdzielczych (spliterów liniowych).

Koncentratory sieciowe GPON-OLT (Optical Line Terminal) stanowią urządzenia aktywne tzn. zasilane zewnętrznymi źródłami energii, zlokalizowane w określonym punkcie dystrybucyjnym sieci, służącymi do emisji (wysyłka i odbiór) sygnału optycznego do sieci GPON. Koncentratory sieciowe GPON-OLT (4, 8, 16 portowe) są za pośrednictwem światłowodowej linii kablowej, w topologii gwiazdy, łączone z optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowe). Optyczne węzły rozdzielcze (splitery liniowe) stanowią urządzenia (2, 4, 8, 16 portowe) montowane w mufach, na słupach naziemnych bądź w studzienkach telekomunikacyjnych i rozdzielają sygnał optyczny pochodzący z koncentratorów sieciowych GPON-OLT. Splitery liniowe są urządzeniami pasywnymi tzn. nie zasilanymi zewnętrznym źródłem energii elektrycznej. Światłowodowa linia kablowa łączy także optyczne węzły rozdzielcze (splitery liniowe) z urządzeniami końcowymi klientów GPON-ONT (Optical Network Terminal) znajdującymi się w budynkach mieszkalnych lub budynkach użytkowych. Światłowodowa linia kablowa wraz optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowe) łącząca koncentratory sieciowe GPON-OLT z urządzeniami końcowymi klientów GPON-ONT, jest prowadzona częściowo pod ziemią w dzierżawionych oraz własnych rurach i studzienkach (część podziemna), a częściowo jest prowadzona nad ziemią (część naziemna) na własnych lub dzierżawionych słupach.

Światłowodowa linia kablowa jest pod względem użytkowym, technicznym i funkcjonalnym samodzielnym oraz kompletnym środkiem trwałym służącym dystrybucji sygnału optycznego i sygnału telewizyjnego (obiekt inwentarzowy) obejmującym jako jej część składową, urządzenia bierne, tj. optyczne węzły rozdzielcze (splitery liniowe). Każda z czterech światłowodowa linii kablowych:

\- została wytworzona przez Firmę Handlowo - Usługową (…),

\- stanowiła własność oraz część składową przedsiębiorstwa pod nazwą: Firma Handlowo - Usługowa (…),

\- przyjęta została do używania oraz ujęta w ewidencji środków przez Firmę Handlowo - Usługową (…).

Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), dokonując oceny technicznej, funkcjonalnej i rodzajowej uznała, że kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowe) stanowi jednorodny obiekt inwentarzowy, służący i przeznaczona do łączenia budynków, tym samym pod względem technicznym i technologicznym stanowi środek trwały oznaczony jako: „Rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze” oznaczone w Klasyfikacji Rodzajowej Środków Trwałych pod poz. KŚT - 211 i klasyfikowane jako: „Przewody sieci technologicznych wewnątrzzakładowych” KŚT 211.

Przedmiotowa kwalifikacja została dokonana samodzielnie przez podatnika (…), bez zasięgnięcia, w tym zakresie, opinii Głównego Urzędu Statystycznego. Mając na uwadze dokonaną klasyfikację środka trwałego Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), przyjęła liniową metodę amortyzacji oraz ustaliła dla przedmiotowej kablowej linii światłowodowej roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% - zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych - art. 22i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 3 września 2021 r. E. Spółka z o.o. otrzymała z Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi wyjaśnienie i informację (…), iż zgodnie zasadami metodologicznymi Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wykonana przez Firmę Handlowo - Usługową (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), szczegółowo opisana powyżej napowietrzna lub podziemna, rozdzielcza, światłowodowa linia kablowa wraz z zamontowanymi spliterami liniowymi, stanowiącymi część składową tych linii, łącząca koncentratory sieciowe z aktywnymi urządzeniami końcowymi klientów mieści się w grupowaniu KŚT grupa 2 rodzaj 211 „Rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze”.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służąca i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%?

2) Czy Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotową linię kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%?

Zdaniem Wnioskodawcy, światłowodowa linia kablowa wraz z optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych), łącząca koncentratory sieciowe GPON-OLT z urządzeniami końcowymi klientów GPON-ONT, prowadzona częściowo pod ziemią w dzierżawionych oraz własnych rurach i studzienkach (część podziemna), a częściowo prowadzona nad ziemią (część naziemna) na własnych lub dzierżawionych słupach stanowi środek trwały, który pod względem funkcjonalnym, technicznym, użytkowym jest kompletny i służy do przesyłu sygnału optycznego internetowego oraz sygnału telewizyjnego.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa światłowodowa linia kablowa jest kwalifikowana w grupowaniu KŚT grupa 2 rodzaj 211 „Rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze” co także znajduje bezpośrednio potwierdzenie w otrzymanej w dniu 3 września 2021 r. przez E. Sp. z o.o. informacji (opinii) z Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi (…).

Światłowodowa linia kablowa, służąca do łączenia budynków, zgodnie z stanem faktycznym oraz obowiązującymi przepisami prawa, a w szczególności art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi część składową przedsiębiorstwa, tym samym jest własnością przedsiębiorstwa. Światłowodowe linie kablowe stanowią zatem immanentną część przedsiębiorstwa, tworzącą wewnętrzną strukturę techniczną, majątkową i własnościową tego przedsiębiorstwa dlatego też podlegający klasyfikacji jako „Przewody sieci technologicznych wewnątrzzakładowych” KŚT 211.

Reasumując należy zatem stwierdzić, iż światłowodowa linia kablowa zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych (art. 16i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) podlega rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 10%. Tym samy stawka amortyzacyjna dla światłowodowych linii kablowych przez Firmę Handlowo - Usługową (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) jest prawidłowa. E. Sp. z o.o. jako spółka przekształcona, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, a w szczególności:

\- stała się, z dniem przekształcenia, właścicielem wszystkich składników majątkowych należących dotychczas do Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) - art. 5842 § 1 kodeksu spółek handlowych, w tym także stała się właścicielem wszystkich czterech (4) światłowodowych linii kablowych,

\- zgodnie z art. 16g ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zobowiązana jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych ustalonej przez Firmę Handlowo - Usługową (…) (przedsiębiorstwo przekształcane),

\- zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględnia wysokość dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez Firmę Handlowo - Usługową (…) (przedsiębiorstwo przekształcane).

Uwzględniając zatem przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż E. Sp. z o.o. jest uprawniona do amortyzowania światłowodowych linii kablowych, przejętych w wyniku przekształcenia, od Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.

Stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie znajduje potwierdzenie między innymi w:

\- interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2015 r., Znak: ILPB4/4510-1-507/15-2/ŁM,

\- interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 maja 2012 r., Znak: IBPBI/1/415-128/12/KB, z 6 listopada 2015 r., Znak: IBPB-1-2/4510-384/15/BD.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** **jest prawidłowe**.

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie ze sformułowanymi pytaniami wyznaczającymi jej zakres, jest wyłącznie ustalenie czy kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służący i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% oraz czy Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotowa kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%. Przedmiotem interpretacji nie jest w szczególności rozstrzygnięcie, czy wymienione składniki majątkowe mogą stanowić odrębne środki trwałe, ani jak powinny one być klasyfikowane wg KŚT. Okoliczności te przyjęto jako elementy stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Tak więc, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

\- stanowić własność lub współwłasność podatnika,

\- został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

\- być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przyjęcia do używania,

\- przewidywany jego okres używania musi być dłuższy niż rok,

\- winien być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (decyduje zamiar podatnika).

Dopiero po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek, określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego. Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Z treści art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przepis art. 16i ust. 1 ww. ustawy stanowi, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Kwestie właściwej klasyfikacji środków trwałych zostały unormowane w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864). Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. O zaliczeniu danego środka do odpowiedniej klasyfikacji (grupy, podgrupy i rodzaju) środków trwałych decyduje jego przeznaczenie oraz konstrukcja i wyposażenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym, której przedmiotem działalności jest dostarczanie usług internetowych, usług telekomunikacyjnych oraz usług telewizyjnych dla podmiotów (osób) nieprowadzących działalności gospodarczej (abonent konsumencki) oraz przedsiębiorców (abonent biznesowy). Przeważający przedmiotem działalności Spółki, zgodnie Polska Klasyfikacją działalności, jest działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej PKD 61.10.Z.

Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek.

Spółka z o.o. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - Rejestrze Przedsiębiorców z dniem 1 kwietnia 2019 r. i od tego dnia uzyskała osobowość prawną oraz prowadzi działalność gospodarczą.

Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) - poprzednik prawny E. Sp. z o.o. - również posiadała status przedsiębiorcy telekomunikacyjnego, oraz prowadziła działalność gospodarczą w zakresie dostarczanie usług internetowych, usług telekomunikacyjnych oraz usług telewizyjnych dla podmiotów (osób) nie prowadzących działalności gospodarczej (abonent konsumencki) oraz przedsiębiorców (abonent biznesowy) - działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej PKD 61.10.Z.

W 2014 r. i 2015 r. Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) wykonała inwestycje budowy czterech (4) światłowodowych linii kablowych, tj.:

\- Linię światłowodową „C.” - oddana do używania w dniu 31 lipca 2014 r.

\- Linię światłowodowa „D.” - oddaną do używania w dniu 30 czerwca 2015 r.

\- Linię światłowodową „Z.” - oddaną do używania w dniu 30 września 2015 r.

\- Linię światłowodową „P.” - oddaną do używania w dniu 31 października 2015 r.

Dzień oddania kablowych linii światłowodowych do używania jest także dniem przyjęcia ich przez podatnika do ewidencji środków trwałych.

Światłowodowa linia kablowa jest pod względem użytkowym, technicznym i funkcjonalnym samodzielnym oraz kompletnym środkiem trwałym służącym dystrybucji sygnału optycznego i sygnału telewizyjnego (obiekt inwentarzowy) obejmującym jako jej część składową, urządzenia bierne, tj. optyczne węzły rozdzielcze (splitery liniowe). Każda z czterech światłowodowa linii kablowych:

\- została wytworzona przez Firmę Handlowo - Usługową (…),

\- stanowiła własność oraz część składową przedsiębiorstwa pod nazwą: Firma Handlowo - Usługowa (…),

\- przyjęta została do używania oraz ujęta w ewidencji środków przez Firmę Handlowo - Usługową (…).

Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), dokonując oceny technicznej, funkcjonalnej i rodzajowej uznała, że kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowe) stanowi jednorodny obiekt inwentarzowy, służący i przeznaczona do łączenia budynków, tym samym pod względem technicznym i technologicznym stanowi środek trwały oznaczony jako: „Rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze” oznaczone w Klasyfikacji Rodzajowej Środków Trwałych pod poz. KŚT - 211 i klasyfikowane jako: „Przewody sieci technologicznych wewnątrzzakładowych” KŚT 211.

Przedmiotowa kwalifikacja została dokonana samodzielnie przez podatnika (…), bez zasięgnięcia, w tym zakresie, opinii Głównego Urzędu Statystycznego. Mając na uwadze dokonaną klasyfikację środka trwałego Firma Handlowo - Usługowa (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), przyjęła liniową metodę amortyzacji oraz ustaliła dla przedmiotowej kablowej linii światłowodowej roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% - zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych - art. 22i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 3 września 2021 r. E. Spółka z o.o. otrzymała z Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi wyjaśnienie i informację, iż zgodnie zasadami metodologicznymi Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wykonana przez Firmę Handlowo - Usługową (…) (przedsiębiorstwo przekształcane), szczegółowo opisana powyżej napowietrzna lub podziemna, rozdzielcza, światłowodowa linia kablowa wraz z zamontowanymi spliterami liniowymi, stanowiącymi część składową tych linii, łącząca koncentratory sieciowe z aktywnymi urządzeniami końcowymi klientów mieści się w grupowaniu KŚT grupa 2 rodzaj 211 „Rurociągi sieci rozdzielczej oraz linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze”.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych roczna stawka amortyzacyjna dla rodzaju 211 „Przewody sieci technologicznych wewnątrzzakładowych” – wynosi 10%.

W związku z powyższym zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że:

\- kablowa linia światłowodowa wraz z elementami pasywnymi, tj. optycznymi węzłami rozdzielczymi (splitery liniowych) służąca i przeznaczona do łączenia budynków, wykonana oraz stanowiącą część składową Firmy Handlowo - Usługowej (…) (przedsiębiorstwo przekształcane) podlega amortyzacji według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%,

\- Wnioskodawca (spółka przekształcona) może w dalszym ciągu amortyzować przedmiotową linię kablową według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.