Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1622/08-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-27
Teza: Czy i jakie ulgi podatkowe z tytułu tej transakcji przysługują Wnioskodawczyni? Czy i jaki wpływ na decyzję podatkową ma przewlekłe postępowanie sądowe o dział spadku? Dlaczego skoro ½ sprzedanej nieruchomości została przyznana Wnioskodawczyni za długi spadkowe, w momencie sprzedaży całej działki Wnioskodawczyni ma zapłacić podatek od tej części przysporzenia?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; prawo; przychód; spadek; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2008 r. (data wpływu 18.12.2008 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne wniosku (data nadania 17.03.2009 r., data wpływu 18.03.2009 r.) na wezwanie z dnia 25.02.2009 r. Nr IPPB2/415-1622/08-2/MG (data nadania 25.02.2009 r., data doręczenia 11.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia w 2008 roku nieruchomości niezabudowanej nabytej w części w drodze spadku w 1996 roku i w części w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2007 roku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia w 2008 roku nieruchomości niezabudowanej nabytej w części w drodze spadku w 1996 roku i w części w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w 2007 roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  Aktem notarialnym xxx z dnia 18.12.1995 r. została ustanowiona rozdzielność małżeńska pomiędzy Panem Andrzejem Ł. a Wnioskodawczynią (dowód: umowa majątkowa małżeńska).
2.  Dnia 07 listopada 1996 r. zmarł Pan Andrzej Ł. Postanowieniem z dnia 27.11.1996 r. sygn. xxx Sąd Rejonowy – spadek po zmarłym Panu Andrzeju Ł. w drodze ustawy nabyły z dobrodziejstwem inwentarza Wnioskodawczyni oraz córka Monika Ł., każda z nich w ½ części (dowód: postanowienie z dnia 27.11.1996 r. – sygn xxx).
3.  Drugi Urząd Skarbowy zwolnił Wnioskodawczynię i Panią Monikę Ł. z podatku od nabytych praw majątkowych, tj. nieruchomości niezabudowanej o pow. 1.200 m2 położonej we wsi U. Gmina P. o wartości 12.000 zł (całość) (dowód: zaświadczenie Urzędu Skarbowego).
4.  W 2000 roku Pani Monika Ł. wystąpiła do sądu o podział spadku. W tej sprawie postępowanie zostało umorzone wobec wycofania wniosku, a faktycznie wobec odmowy spłacenia długów spadkowych po Panu Andrzeju Ł. (dowód: postanowienie z dnia 03 kwietnia 2003 r. sygn. xxx).
5.  Pozwem z dnia 02.07.2004 r. Wnioskodawczyni wystąpiła z roszczeniem przeciwko Pani Monice Ł. o zapłatę długów spadkowych. Wyrokiem z dnia 14.02.2005 r. – sygn. xxx Sąd Rejonowy wydał wyrok zasądzający od współspadkobierczyni kwotę 2.415 zł z tytułu długów spadkowych (dowód: odpis pozwu, odpis wyroku z dnia 14.01.2005 r.).
6.  Wnioskiem z dnia 05.10.2006 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu o dział spadku ze zniesieniem współwłasności. Postanowieniem z dnia 15 maja 2007 r. sygn. xxx Sąd Rejonowy dokonał działu spadku (dowód: odpis wniosku o dział spadku, postanowienie z dnia 15.05.2007 r.). Postanowieniem tym udział w spadku ½ nieruchomości we wsi U. Gmina P. przypadł Wnioskodawczyni. Na poczet należnej spłaty na rzecz Pani Moniki Ł. zaliczone zostały należności - wierzytelności zasądzono prawomocnym wyrokiem zaocznym z dnia 14 stycznia 2005 r. (długi spadkowe). Oznacza to, że udział ½ nieruchomości Pani Moniki Ł. w nieruchomości we wsi U. przeszedł na własność Wnioskodawczyni za nie zapłacone przez Panią Monikę Ł., a spłacone z majątku odrębnego Wnioskodawczyni długi spadkowe Pana Andrzeja Ł. Nabyte prawo do ½ części nieruchomości w wyniku działu spadku nie stanowi przysporzenia i nie powiększa wartości spadku Wnioskodawczyni – jest to tylko zwrot wyłożonych przez Wnioskodawczynię kwot na spłaty długów.
7.  Aktem notarialnym z dnia 30.09.2008 r. Rep. xxx cała nieruchomość w U. Gmina P. została sprzedana przez Wnioskodawczynię za cenę 297.000 zł. Przy sprzedaży działki Wnioskodawczyni została poinformowana przez Notariusza, że będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od części przyznanej od Pani Moniki Ł. (dowód: akt notarialny Rep.xxx).
8.  Za środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w U., Wnioskodawczyni dnia 09.10.2008 r. nabyła w K. nieruchomość zabudowaną o pow. 583 m2 (budynek o pow. 108 m2). Cały dochód ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup małego domu mieszkalnego (dowód: odpis umowy kupna).

Wnioskodawczyni wyjaśniła, że nigdy nie miała własnego mieszkania, żadnej odrębnej nieruchomości, domu, ani działki budowlanej. Mieszkanie przy ul. xxx w W. jest mieszkaniem służbowym Politechniki, które zwraca właścicielowi w związku z przeprowadzką i kupnem domu w K.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy i jakie ulgi podatkowe z tytułu tej transakcji przysługują Wnioskodawczyni?
2.  Czy i jaki wpływ na decyzję podatkową ma przewlekłe postępowanie sądowe o dział spadku?
3.  Dlaczego skoro ½ sprzedanej nieruchomości została przyznana Wnioskodawczyni za długi spadkowe, w momencie sprzedaży całej działki Wnioskodawczyni ma zapłacić podatek od tej części przysporzenia?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ponieważ przedmiotowa nieruchomość we wsi U. Gmina P. była w całości zwolniona z podatku spadkowego, dlaczego obecnie Wnioskodawczyni musi płacić podatek od tej samej nieruchomości? Zwłaszcza, że Wnioskodawczyni nie może skorzystać z dobrodziejstwa art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn (ulga mieszkaniowa). Przepis powyższy dotyczy przeznaczenia środków ze sprzedaży odziedziczonego lokalu, domu mieszkalnego na zakup innego. W tym przypadku środki ze sprzedaży działki budowlanej Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup pierwszego i jedynego jak dotąd domu mieszkalnego.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne pismem z dnia 25 lutego 2009 r. Nr IPPB2/415-1622/08-2/MG (data nadania 25.02.2009 r.) wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   szczegółowe wyjaśnienie, o jakie ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni pyta (dot. pytania nr 1),

*   sprecyzowanie pytania nr 2 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   przedstawienie własnego stanowiska Wnioskodawczyni odnośnie każdego z zadanych pytań.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawczyni pismem z dnia 16.03.2009 r. (data nadania 17.03.2009 r., data wpływu do tut. organu 18.03.2009 r.) uzupełniła braki formalne wniosku, wyjaśniając:

Pytanie nr 1.

Przez ulgi podatkowe Wnioskodawczyni rozumie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wg stanu na dzień 31.12.2008 r.

Według przepisu odpłatne zbycie nieruchomości, które nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej, a zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu. Nabycie nieruchomości z dobrodziejstwem inwentarza nastąpiło na podstawie postanowienia sądu z dnia 27.11.1996 r. sygn. akt xxx w drodze ustawy: Wnioskodawczyni i córka Pani Monika Ł. Postanowieniem z dnia 15.05.2007 r. sąd wydał postanowienie o dział spadku (sygn. Akt xxx) z wniosku Wnioskodawczyni i zasądził na rzecz Pani Moniki Ł. spłatę należności, która została potrącona o zasądzone wcześniej wyrokiem z dnia 14.01.2005 r. długi spadkowe od Pani Moniki Ł.

Tym samym nieruchomość w części po Pani Monice Ł. przeszła na Wnioskodawczynię (przejęcie części nieruchomości za długi, w tym przypadku spadkowe). Zdaniem Wnioskodawczyni to nabycie w drodze przejęcia za dług spadkowy nie stanowi przychodu w świetle art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 2.

Przez przewlekłość postępowania sądowego o dział spadku, Wnioskodawczyni rozumie drogę sądową od wystąpienia Pani Moniki Ł. - córki w 2000 r. o dział spadku. Umorzenie postępowania wskutek wycofania przez Panią Monikę Ł. wniosku, wskutek powzięcia przez nią informacji o związanym z tym obowiązkiem zapłaty długów spadkowych - do wydania postanowienia w sprawie z wniosku Wnioskodawczyni o dział spadku - postanowienie z 2007 roku. Wniosek Wnioskodawczyni w tej sprawie miał miejsce w 2006 r. (obowiązywały wtedy przepisy w przypadku objęcia nieruchomości i jej sprzedaży, przewidujące zwolnienie w części przeznaczenia środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe).

Pytanie nr 3.

Nieruchomość, która została sprzedana przez Wnioskodawczynię w dniu 30.09.2008 r., a będąca przedmiotem nabycia w części w drodze dziedziczenia ustawowego w roku 2000 po mężu (drugą spadkobierczynią była córka Pani Monika Ł.), a w części po Pani Monice Ł. w drodze przejścia na własność Wnioskodawczyni za niezapłacone przez Panią Monikę Ł., a spłacone przez Wnioskodawczynię długi spadkowe męża Wnioskodawczyni Pana Andrzeja Ł. (postanowienie z dnia 15.05.2007 r. o dział spadku i postanowienie z dnia 14.01.2005 r. zasądzające od Pani Moniki Ł. spłatę długów spadkowych). Zbycie tej nieruchomości w dniu 30.09.2008 r. nie rodzi obowiązku podatkowego w świetle przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy, ponieważ część nieruchomości została nabyta ponad 5 lat temu, a druga część została przejęta za niezapłacone długi spadkowe w roku 2007, a przychód z tej części nie jest tytułem do opodatkowania z tytułu sprzedaży w roku 2008 r., ponieważ art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje obowiązku podatkowego od takiego rodzaju przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 01 stycznia 2007 r.

Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w 1996 roku w drodze spadku po zmarłych mężu ½ część nieruchomości niezabudowanej. Spadek w drodze ustawy w wysokości ½ części przedmiotowej nieruchomości nabyła z dobrodziejstwem inwentarza także córka zmarłego męża Wnioskodawczyni. Wnioskiem z dnia 05.10.2006 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu o dział spadku ze zniesieniem współwłasności. Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 15.05.2007 r. dokonał działu spadku, w ten sposób, że udział w ½ części nieruchomości należący do córki zmarłego męża, przypadł Wnioskodawczyni. Tym samym Wnioskodawczyni stała się właścicielem całej nieruchomości. Na poczet należnej spłaty na rzecz córki zmarłego męża zaliczone zostały należności - wierzytelności zasądzone prawomocnym wyrokiem zaocznym z dnia 14 stycznia 2005 r. (długi spadkowe), które Wnioskodawczyni spłaciła z majątku odrębnego. W dniu 30 września 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała w całości przedmiotową nieruchomość.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy, natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że udział w nieruchomości odziedziczony w spadku po zmarłym mężu, Wnioskodawczyni nabyła w 1996 roku, zatem stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy podatkowej przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2008 r. udziału nabytego w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału minęło pięć lat.

Natomiast w odniesieniu do skutków podatkowych dokonanego w roku 2007 działu spadku i zniesienia współwłasności, stwierdza się, co następuje.

Na wstępie należy wyjaśnić, że czym innym jest nabycie w spadku, a czym innym nabycie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku.

Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w całości w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału nieruchomości ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Zatem jedynie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji powyższych uregulowań prawnych, odnosząc się do prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 3 wniosku należy stwierdzić, iż w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, z uwagi na to, że w wyniku dokonanego w 2007 roku działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielem całej nieruchomości niezabudowanej, w następstwie czego zobowiązana została do dokonania spłaty na rzecz córki zmarłego męża, na poczet której zaliczone zostały należności - wierzytelności zasądzone prawomocnym wyrokiem z dnia 14 stycznia 2005 roku (długi spadkowe), które Wnioskodawczyni spłaciła z majątku odrębnego, zatem w wyniku dokonanego w 2007 r. działu spadku i zniesienia współwłasności nastąpiło przekroczenie udziału spadkowego Wnioskodawczyni bez względu na to czy dokonano spłat i dopłat, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału podlega opodatkowaniu.

Tym samym, jak już wcześniej wyjaśniono do przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, uzyskanego ze sprzedaży w 2008 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r.

Należy również nadmienić, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2008 r.

Stosownie do przepisu art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).

Ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawczyni dotyczącego pytania nr 1 wniosku, organ podatkowy wyjaśnia, iż biorąc pod uwagę powyższe unormowania prawne oraz mając na względzie merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, że z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży Wnioskodawczyni nie przysługują żadne ulgi podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej. Organ zaznacza jednak, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości po upływie 5 lat od daty nabycia, w części dotyczącej nabycia udziału w drodze spadku po zmarłym mężu nie stanowi źródła przychodu. Ponadto wskazany przez Wnioskodawczynię przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy podatkowej w niniejszej sprawie nie ma zastosowania. Jak już wcześniej wskazano, do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2008 roku przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nabytego w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności w roku 2007 zastosowanie ma powołany powyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym osiągnięty przychód podlega opodatkowaniu, z uwagi na brak upływu 5 letniego okresu posiadania przez Wnioskodawczynię przedmiotowego udziału w nieruchomości.

Udzielając odpowiedzi na pytanie nr 2 wniosku tut. organ wyjaśnia, iż przewlekłe postępowanie sądowe o dział spadku nie ma wpływu na stanowisko organu w przedmiotowej sprawie. Należy bowiem stwierdzić, iż o momencie nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nabytego w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności nie decyduje data złożenia wniosku do sądu o dokonanie działu spadku, tj. dzień 05.10.2006 r. tylko dzień z jakim postanowienie sądu w tej sprawie staje się prawomocne.

Odnosząc się do prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 3 wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży w 2008 roku udziału w nieruchomości, w części nabytego w 1996 r. w drodze spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast przychód uzyskany w 2008 r. ze zbycia udziału nabytego w 2007 roku w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, w wyniku którego Wnioskodawczyni stał się właścicielem całej nieruchomości, w następstwie czego zobowiązana została do dokonania spłaty na rzecz córki zmarłego męża, na poczet której zaliczone zostały długi spadkowe, które Wnioskodawczyni spłaciła z majątku odrębnego, z uwagi na przekroczenie udziału spadkowego Wnioskodawczyni, bez względu na to czy dokonano spłat i dopłat, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych powyżej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.