Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-11/11-2/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-04
Teza: Czy w wyniku umorzenia naliczonych odsetek z tytułu nieterminowy płatności Wnioskodawca zobowiązany jest rozpoznać przychód podatkowy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieterminowość; odsetki; przychód; umorzenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2010 r. (data wpływu 04 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od nieterminowych płatności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od nieterminowych płatności oraz
*   rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu przedawnionych zobowiązań dotyczących naliczonych odsetek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółdzielnia Mieszkaniowa korzysta z usług Zakładu Energetyki Cieplnej (ZEC) w zakresie dostarczania energii cieplnej do lokali będących w zasobach Spółdzielni. Płatności dokonywane są na podstawie faktur płatnych w ciągu 30 dni od daty wystawienia, przy czym w przypadku przekroczenia terminów płatności, Spółdzielnia jest obciążana odsetkami za zwłokę (kontrahent wystawia Spółdzielni noty odsetkowe). Naliczone odsetki ze względu na brak zapłaty nie są przez Wnioskodawcę zarachowywane do kosztów podatkowych.

W związku z problemami płatniczymi, Spółdzielnia Mieszkaniowa występowała do Zarządu Spółki o odstąpienie od dochodzenia należności odsetkowych. Zarząd ZEC kilkakrotnie przychylnie ustosunkował się do prośby Spółdzielni i umorzył Jej zobowiązania wynikające z not odsetkowych, łącznie na kwotę 142.740,84 zł, z czego 77.434,54 zł w 2009 r. i 65.306,30 zł w 2010 r.

Decyzje o umorzeniu należności odsetkowych zostały podjęte w formie uchwał Zarządu ZEC w sprawie udzielania darowizny na rzecz Spółdzielni. Ze względu na fakt, iż umorzenie odsetek zostało dokonane na rzecz Spółdzielni nie w formie odstąpienia od dochodzenia należności, tak jak Spółdzielnia wnioskowała w swoich pismach, ale w formie uchwał „w sprawie udzielenia darowizny”, całą kwotę umorzonych w ten sposób odsetek Wnioskodawca opodatkował i odprowadził z tego tytułu podatek dochodowy od osób prawnych.

Kolejna sytuacja dotyczy zdarzenia przyszłego. W toku prowadzonej działalności, Spółdzielnia otrzymuje od swoich kontrahentów noty odsetkowe, które ze względu na brak zapłaty nie zarachowuje do kosztów podatkowych. Według opinii Działu Radców Prawnych niebawem zobowiązania te ulegną przedawnieniu, ponieważ długość terminu przedawnienia dla świadczeń okresowych, jakimi są odsetki, ulega przedawnieniu z upływem 3 lat, zgodnie z art. 117 i 118 Kodeksu cywilnego. Czy z chwilą przedawnienia zobowiązań z tytułu naliczonych odsetek należy wykazać wartość przedawnionych odsetek jako przychód podatkowy?

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w wyniku umorzenia naliczonych odsetek z tytułu nieterminowych płatności, Wnioskodawca zobowiązany jest rozpoznać przychód podatkowy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy do przychodów podatkowych należy zaliczać wartość przedawnionych zobowiązań z tytułu naliczonych odsetek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące zaistniałego stanu faktycznego.

Wniosek Spółdzielni w zakresie pytania nr 2 odnoszącego się do zdarzenia przyszłego został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 04 kwietnia 2011 r. nr ILPB3/423-11/11-3/JG.

Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób bezpośredni nie wskazano umorzenia naliczonych odsetek oraz przedawnienia zobowiązań z tytułu odsetek jako odrębnych źródeł przychodów. Natomiast odwołując się do innych przepisów dotyczących odsetek można stwierdzić, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych określono dla odsetek inny tryb i zasady opodatkowania niż dla przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

O ile za przychody z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 12 ust. 3 uważa się należne przychody choćby nie zostały jeszcze otrzymane, to dla odsetek obowiązująca jest metoda kasowa. Z przepisów generalnie wynika zasada, że odsetki stają się przychodem dla wierzyciela dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania (art. 12 ust. 4 pkt 2) i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów u dłużnika w momencie ich zapłacenia (art. 16 ust. 1 pkt 11).

W związku z powyższym, zdaniem Spółdzielni, odsetki do momentu zapłaty są obojętne podatkowo, dlatego też umorzenie Spółdzielni naliczonych, a nie zapłaconych odsetek nie powinno stanowić przychodu podatkowego.

Ze względu na szczególne zasady opodatkowania odsetek, umorzenie odsetek - zdaniem Spółdzielni - nie powinno też być rozpatrywane jako przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ustawie wskazano bowiem, że przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, natomiast w przypadku umorzenia naliczonych odsetek nie zachodzi warunek, że świadczenie zostało faktycznie otrzymane.

Powyższe stanowisko zostało m.in. potwierdzone w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2008 r. nr lP-PB3-423-1149/08-2/KR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu, precyzując jedynie, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1 – 3, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4).

Wymienione w art. 12 tej ustawy kategorie uznane za przychód nie wyczerpują zatem wszystkich kategorii, jakie mogą stanowić przychód na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych i tworzą tym samym katalog otwarty.

Z przykładowego wykazu zdarzeń uznanych za przychody podatkowe wymienionych w art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że co do zasady, za przychód podatkowy można uznać każde przysporzenie majątkowe podatnika o charakterze trwałym, rzeczywiście otrzymane, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne może powodować obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółdzielnia korzystając z usług Zakładu Energetyki Cieplnej, w przypadku przekroczenia terminów płatności była obciążana odsetkami za zwłokę. Naliczone odsetki ze względu na brak zapłaty nie były zarachowywane przez Wnioskodawcę do kosztów podatkowych. Zakład Energetyki Cieplnej podjął decyzje w formie uchwał zarządu o umorzeniu należności odsetkowych Wnioskodawcy. Umorzenie przedmiotowych odsetek za zwłokę nastąpiło w formie darowizny.

Rozpatrując aspekt umorzenia przez Zakład Energetyki Cieplnej naliczonych odsetek za nieterminowe płatności należy stwierdzić, iż ustawodawca w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidział pewne wyjątki, przy wystąpieniu których, przysporzenia nie zalicza się do przychodu opodatkowanego tym podatkiem.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Stwierdzić zatem należy, że dla wierzyciela odsetki stają się przychodem w momencie faktycznego ich otrzymania, a dla dłużnika stają się kosztem uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty.

Powyższe oznacza więc, że odsetki do momentu ich zapłaty są obojętne podatkowe zarówno dla wierzyciela, jak i dłużnika.

Reasumując, umorzenie naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek z tytułu nieterminowych płatności nie stanowi na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Ponadto w odniesieniu do powołanej przez Spółdzielnię interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.