Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.936.2024.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - przeznaczenie środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia na spłatę pożyczki zaciągniętej od osoby fizycznej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; umowa-umowa dożywocia; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 11 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 21 maja 2021 r. nabyła Pani aktem notarialnym w postaci przeniesienia własności
    (Repertorium A nr ...), w postaci umowy dożywocia lokal mieszkalny nr ... położony w ...,
    województwo ..., w budynku przy ulicy ... Wartość lokalu została ustalona na kwotę 454
    000 zł.
    W dniu 13 marca 2024 r. zawarła Pani umowę pożyczki z Panem ..., na mocy której
    pożyczyła od Pana ... kwotę 389 000 zł zapisem w umowie, że:
      1) kwota pożyczki zostanie w całości przeznaczona na zakup przez Pożyczkobiorcę
        domu w ..., ul. ...;
      2) Pożyczkobiorca oświadcza, że z uwagi na konieczność wcześniejszego sfinansowania
        inwestycji w postaci zakupu (nieruchomości) domu w .., pożycza od Pożyczkodawcy
        pieniądze, które zostaną zwrócone po sprzedaży nieruchomości, której
        pożyczkobiorca jest właścicielem, zlokalizowanej w ...
    W dniu 13 marca 2024 r. nabyła Pani aktem notarialnym (Repetytorium A nr ...) dom w ...
    ul. ... za cenę 930 000 zł.
    W dniu 2 grudnia 2024 r. aktem notarialnym (Repertorium A nr ...), sprzedała Pani
    nieruchomość - lokal mieszkalny nr ... położony w ..., województwo ..., w budynku przy
    ulicy ... za cenę 680 000 zł.
    Pożyczka (od Pana ...) zawarta w formie pisemnej była konieczna w celu możliwości
    zakupu nieruchomości - domu w ..., gdyż nie posiadała Pani wystarczających środków
    finansowych na zakup domu. Pożyczka została obwarowana stosownymi zapisami, że jest
    przeznaczona na zakup domu w ... i zostanie spłacona środkami uzyskanymi ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ..., województwo ..., w budynku przy ulicy ...
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że lokal mieszkalny nr ... położony w ..., w
    budynku przy ulicy ... stanowił odrębną własność, nieruchomość.
    Zbycie lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ..., w budynku przy ulicy ... nie nastąpiło w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z
    późn. zm.).
    Nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w ... było spowodowane
    realizacją własnych celów mieszkaniowych i ten cel (mieszkaniowy) jest realizowany. Jest
    Pani właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w ..., ul. ....
    Przeniesienie własności nastąpiło w dniu 13 marca 2024 r., aktem notarialnym
    Repertorium A nr ....
    W dniu 13 marca 2024 r. zawarła Pani umowę pożyczki z Panem ... jako osobą fizyczną, z
    którą nie jest Pani spokrewniona. Na mocy tej pożyczki pożyczyłam Pani od Pana ..., kwotę
    389 000 zł zapisem w umowie, że:
      1) kwota pożyczki zostanie w całości przeznaczona na zakup przez Pożyczkobiorcę
        domu w ...;
      2) Pożyczkobiorca oświadcza, że z uwagi na konieczność wcześniejszego sfinansowania
        inwestycji w postaci zakupu (nieruchomości) domu w ..., pożycza od Pożyczkodawcy
        pieniądze, które zostaną zwrócone po sprzedaży nieruchomości, której
        pożyczkobiorca jest właścicielem zlokalizowanej w ..., ul. ....
    Pan ... nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek. Pan ...
    zawierając z Panią umowę pożyczki nie działał w imieniu banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego

    albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Ostateczna spłata pożyczki nastąpiła w dniu 12 grudnia
    2024 r. po otrzymaniu płatności za sprzedaż lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ..., w
    budynku przy ulicy .... Udzielenie pożyczki w kwocie 389 000 zł zgodnie z zapisami zawartej
    umowy pożyczki z dnia 13 marca 2024 r. nastąpiło w formie i kwotach:
      - 339 000 zł w formie transakcji bezgotówkowej (przelew z konta Pana ... na Pani konto,
        czyli ...),
      - 50 000 zł w formie gotówki jaką przekazał Pani Pan ... w dniu 13 marca 2024 r.
    Spłata pożyczki nastąpiła całkowicie w transakcjach bezgotówkowych (przelewy bankowe
    na konto Pana ...).

## Pytanie

Czy w związku z powstaniem dochodu w kwocie 226 000 zł, stanowiącym różnicę
    pomiędzy kwotą nabycia (w dniu 21 maja 2021 r.) i sprzedaży (w dniu 2 grudnia 2024 r.)
    lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ..., województwo ..., w budynku przy ulicy ... oraz
    nabyciem (w dniu 13 marca 2024 r.) domu w ..., ul. ... i umową pożyczki ściśle związaną z
    ww. zdarzeniami sprzedaży lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ... i zakupem domu w
    ..., ul. ..., poprzez zawarcie w niej odpowiednich zapisów, jest Pani zwolniona na mocy art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.), z
    podatku dochodowego od dochodu w kwocie 226 000 zł stanowiącego różnicę pomiędzy
    kwotą nabycia (w dniu 21 maja 2021 r.) i sprzedaży (w dniu 2 grudnia 2024 r.) lokalu
    mieszkalnego nr ... położonego w ...?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani przekonaniu, powstanie dochodu w kwocie 226 000 zł stanowiącego różnicę
    pomiędzy kwotą nabycia ( w dniu 21 maja 2021 r.) i sprzedaży (w dniu 2 grudnia 2024 r.)
    lokalu mieszkalnego położonego w ... przy ulicy ... oraz nabyciem (w dniu 13 marca 2024 r.)
    domu w ..., ul. ..., pomimo późniejszej daty sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w
    ... przy ulicy ... niż daty nabycia domu w ..., ul. ... jest zwolnione z podatku dochodowego
    od osób fizycznych.
    Umowa pożyczki z dnia 13 marca 2024 r. z Panem ... była w całości przeznaczona na zakup
    przez Pożyczkobiorcę domu w ..., ul. ..., z powodu konieczności wcześniejszego
    sfinansowania inwestycji w postaci zakupu (nieruchomości), a pożyczka zostanie zwrócona
    po sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w ..., ul. .... Tym samym zachodzą przesłanki
    do skutecznego zastosowanie zapisów art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt
    1 oraz pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani zdanie potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 listopada 2023 r.
    (sygnatura akt sygn. II FSK 1310/21), który stwierdził, że ustawodawca nie uzależnił
    możliwości skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z wykładni celowościowej
    analizowanych przepisów. W ocenie NSA decydujące znaczenie ma dochowanie warunku
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe
    w ustawowym terminie - czyli trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    zbycie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia
    „nabycie nieruchomości”, nie wskazują, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne.
    Nie określają również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego
    w postaci nabycia własności.
    Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu

      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.
    Jak wynika z przywołanego przepisu, przez umowę o dożywocie właściciel nieruchomości
    zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś zobowiązuje się
    zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację. Umowa o dożywocie jest
    zatem umową zobowiązującą i wzajemną. Nabywca nieruchomości, który staje się jej
    właścicielem z mocy umowy dożywocia, nie jest ograniczony mimo zobowiązań, jakie na
    siebie przyjął wobec dożywotnika, w rozporządzaniu nabytą nieruchomością. Może on
    zarówno dokonywać wszelkiego rodzaju obciążeń tej nieruchomości prawami rzeczowymi
    ograniczonymi, jak i zbyć tę nieruchomość osobie trzeciej. Na skutek zawarcia umowy
    dożywocia dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości już w dacie zawarcia
    umowy. Z dniem podpisania aktu notarialnego dochodzi do nabycia nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż 2 grudnia 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność,
    nabytego 21 maja 2021 r. w drodze umowy dożywocia, stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z

        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 marca 2024 r. zakupiła
    Pani nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Również w dniu 13 marca 2024
    r. zawarła Pani umowę pożyczki z Panem ..., na mocy której pożyczyła od niego, kwotę 389
    000 zł zapisem w umowie, że kwota pożyczki zostanie w całości przeznaczona na zakup
    przez Panią ww. nieruchomości zabudowanej. Pieniądze zostaną zwrócone po sprzedaży
    nieruchomości, której pożyczkobiorca jest właścicielem. W dniu 2 grudnia 2024 r.
    sprzedała Pani nieruchomość - lokal mieszkalny nr ... położony w .... Pożyczka była
    konieczna w celu możliwości zakupu nieruchomości zabudowanej, gdyż nie posiadała Pani
    wystarczających środków finansowych na zakup domu.
    Pan ... nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek. Pan ...
    zawierając z Panią umowę pożyczki nie działał w imieniu banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Ostateczna spłata pożyczki nastąpiła w dniu 12 grudnia
    2024 r. po otrzymaniu płatności za sprzedaż lokalu mieszkalnego nr ... położonego w ....
    Spłata pożyczki nastąpiła całkowicie w transakcjach bezgotówkowych (przelewy bankowe
    na konto pożyczkodawcy).
    Jak już wcześniej wskazano, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie
    w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z zacytowanego powyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika jednoznacznie, że cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania
    ww. zwolnienia przedmiotowego obejmują m.in. spłatę kredytu (pożyczki) udzielonego –
    przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej – na nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Zatem, aby dochód ze zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mógł zostać
    objęty przedmiotowym zwolnieniem muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki: spłacona pożyczka nie może być jakąkolwiek pożyczką, lecz musi to być
    pożyczka – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – zaciągnięta przez podatnika na cele mieszkaniowe enumeratywnie
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 oraz musi być to pożyczka zaciągnięta w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, przed dniem uzyskania
    przychodu.
    Z omawianego zwolnienia nie mają więc prawa korzystać podatnicy, którzy przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyli na spłatę pożyczki zaciągniętej od innych
    podmiotów, w tym od osoby fizycznej, nawet jeśli pożyczka ta została wydatkowana na
    własne cele mieszkaniowe.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy stwierdzam, że spłata pożyczki udzielonej
    Pani – na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym – przez Pana ...

    (osobę fizyczną), tj. przez inny podmiot niż bank lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-
    kredytowa mające siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, nie uprawnia Pani do zastosowania ww. zwolnienia. Spłata pożyczki
    zaciągniętej u osoby fizycznej na podstawie umowy, nawet jeśli środki z tej pożyczki
    przeznaczone zostały na realizację własnego celu mieszkaniowego, nie jest celem
    mieszkaniowym wskazanym w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z uwagi na fakt, że podmiotem udzielającym pożyczki (kredytu) musi być bank
    lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane przepisy
    prawa, stwierdzam, że wydatkowanie przez Panią części przychodu ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego nabytego umową dożywocia, na spłatę pożyczki na zakup nieruchomości
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym, zaciągniętej u osoby fizycznej (Pana ...), nie
    uprawnia Pani do zwolnienia od podatku dochodowego, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    gdyż nie został spełniony ustawowy warunek dotyczący podmiotu udzielającego kredytu
    lub pożyczki. W związku z tym, przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na spłatę ww. pożyczki nie uprawnia do uwzględnienia tego wydatku w
    wydatkach na własne cele mieszkaniowe wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, które można uwzględnić w zwolnieniu od
    podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy. Uzyskany przez Panią dochód ze sprzedaży nieruchomości, pomimo
    przeznaczenia przychodu na spłatę pożyczki, nie będzie korzystał ze zwolnienia od
    podatku na podstawie ww. przepisów. Tym samym jest Pani zobowiązana do zapłaty
    podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w
    ramach umowy dożywocia.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) nie odnoszę się do kwot i nie
    dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny
    własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega
    weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
    Do wniosku i uzupełnienia wniosku dołączyła Pani dokumenty. Wyjaśniam, że w
    postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej nie prowadzę
    postępowania wyjaśniającego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego) przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    W odniesieniu do powołanego przez Panią wyroku sądu administracyjnego wskazać
    należy, że niewątpliwie wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego
    prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy
    stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie w odmiennym stanie

    prawnym, a ponadto w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest
    źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Natomiast organy podatkowe, mimo że
    w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.