Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.651.2024.2.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek zabudowanych w ramach
postępowania egzekucyjnego.
Słowa kluczowe: egzekucja
komornik
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek zabudowanych w ramach postępowania
    egzekucyjnego (...). Uzupełnił go Pan pismem z 12 grudnia 2024 r. oraz pismem z 30
    grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W sprawie (...) prowadzona jest egzekucja z nieruchomości położonej pod adresem: (...),
    działki 1, 2, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą o numerze (...).
    Egzekwowana nieruchomość to nieruchomość gruntowa, zabudowana obiektami stacji
    paliw wraz z budynkiem handlowo-usługowym do obsługi przedmiotowej stacji oraz
    budynkiem mieszkalno-usługowym rozbudowanym o salę konsumpcyjną oraz dom (...) (w
    realizacji), położona na terenie (...), oznaczona jako działki ewidencyjne nr 1 i nr 2 o
                    2powierzchni ogółem 8.045 m.
    Na zajętej nieruchomości prowadzona jest przez dłużniczkę działalność gospodarcza
    zgodna z jej wpisem w CEIDG, tj.:
        47.30.Z Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw,
        45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z
        wyłączeniem motocykli,
        46.71.Z Sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych,
        47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych
        sklepach,
        47.25.Z Sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona
        w wyspecjalizowanych sklepach,
        47.78.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w
        wyspecjalizowanych sklepach,
        55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,
        56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,
        68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

        87.30.Z Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób
        niepełnosprawnych.
    Podczas wizji lokalnej przeprowadzonej 12 sierpnia 2024 r. pod adresem zajętej
    nieruchomości stwierdzono, iż na części nieruchomości, na której znajduje się stacja paliw
    prowadzona jest faktycznie działalność gospodarcza polegająca na detalicznej sprzedaży
    paliw płynnych oraz sprzedaż detaliczna produktów spożywczo-przemysłowych oraz
    gastronomicznych i alkoholowych na stacji benzynowej.
    W części nieruchomości, gdzie umiejscowiony jest mieszkalno-usługowy rozbudowany o
    salę konsumpcyjną oraz dom (...) prowadzona jest działalność w zakresie organizowania
    imprez okolicznościowych, w tym serwowanie produktów gastronomicznych. Część
    związana z usługami hotelowymi i domem (...) jest w trakcie budowy.
    Komornik Sądowy na podstawie dostępnych rejestrów ustalił: dłużniczka 9 grudnia 2014 r.
    została zarejestrowana jako podatnik VAT. Dłużniczka w dalszym ciągu jest aktywnym
    płatnikiem podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawione w
    piśmie z 30 grudnia 2024 r.)
    Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania:
    Pytanie 1.
    Kiedy zostało wszczęte postępowanie egzekucyjne w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem wniosku? Wnioskodawca został poproszony o podanie dokładnej daty.
    Odpowiedź 1.
        data zajęcia nieruchomości 7 czerwca 2024 r. (data wpisu KW - 7 czerwca 2024 r.)
        akta sprawy
    Pytanie 2.
    Kiedy, w jaki sposób i w jakim celu Dłużniczka nabyła nieruchomość będącą przedmiotem
    sprzedaży?
    Odpowiedź 2.
    Działkę 1 nabyto w 1992 r. w formie umowy darowizny akt notarialny repertorium A (...).
    Działkę 2 nabyto w 2011 r. w formie umowy sprzedaży akt notarialny Repertorium A (...).
    źródło: treść KW, oświadczenie dłużniczki z 25 października 2024 r. w aktach sprawy.
    Pytanie 3.
    Czy Dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku? Jeżeli nie, Wnioskodawca został poproszony o wskazanie przyczyny.
    Odpowiedź 3.
        nie, działkę 1 nabyto w roku 1992 w formie umowy darowizny,
        tak, wobec działki 2.
    źródło: treść KW, oświadczenie dłużniczki z 25 października 2024 r. w aktach sprawy.

    Pytanie 4.
    Jakie konkretnie budynki/budowle lub inne obiekty budowlane znajdują się na
    poszczególnych działkach? Wnioskodawca został poproszony o wskazanie odrębnie dla
    każdej działki. Czy naniesienia znajdujące się na działkach nr 1 oraz 2 spełniają definicję
    budynku, budowli lub innego obiektu budowlanego w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    Odpowiedź 4.
    działka 1 - obiekt stacji benzynowej oraz część budynku mieszkalno-usługowego,
    działka 2 - część budynku mieszkalno-usługowego.
    Budynki spełniają definicję budynku, budowli lub innego obiektu budowlanego w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Źródło: protokół opisu i oszacowania nieruchomości z 27 listopada 2024 r. oraz operat
    szacunkowy biegłego z 30 września 2024 r. w aktach sprawy.
    Pytanie 5.
    Czy nieruchomość obejmująca działki o nr 1 i 2, na których posadowione są naniesienia,
    stanowi środek trwały w działalności gospodarczej prowadzonej przez dłużniczkę, czy
    składniki tej nieruchomości (grunty i naniesienia) zostały wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz czy dokonywano odpisów amortyzacyjnych od poszczególnych
    składników?
    Odpowiedź 5.
    Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki na nieruchomości (...) obejmującej działki o nr 1 i 2
    znajdują się naniesienia, które podlegały amortyzacji od 1 stycznia 2015 r. (dystrybutory 3
    sztuki - zamortyzowano w całości, dystrybutor LPG 1 sztuka - zamortyzowano w całości,
    Pompa LPG – zamortyzowano w całości, zbiornik lpg 2 sztuki - zamortyzowano w całości,
    zestaw wizyjna – zamortyzowano w całości, zbiorniki paliwa sztuk 2 - zamortyzowano w
    całości), konstrukcja zadaszeniowa amortyzowana od 1 stycznia 2015 r.,
    niezamortyzowana w całości. Wskazane naniesienia są częścią składową nieruchomości
    podlegającej zajęciu na zasadzie art. 929 kpc. Naniesienia znajdują się w całości na działce
    1. Naniesienia wprowadzone są do ewidencji środków trwałych, grunt nie został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
    Pytanie 6.
    Czy naniesienia te znajdowały się już na działkach w momencie ich nabycia przez
    dłużniczkę? Jeśli nie – Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dodatkowo czy (i
    kiedy) dłużniczka wybudowała budynki i budowle posadowione na działkach (dokładne
    wskazanie dat). Czy dłużniczce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tego tytułu? Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dla każdego budynku/budowli
    odrębnie.
    Odpowiedź 6.
        tak, budynek stacji benzynowej na działce 1 wybudowano w 1992 r., część
        aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 wybudowano w roku

        2000, w kartotece budynków nie ujawniono rozbudowy budynku mieszkalno-
        usługowego na działce 1 - według oświadczenia dłużnika rozbudowę rozpoczęto w
        roku 2018 r.
    Wobec budynków stacji benzynowej na działce 1 wybudowano w 1992 r. oraz część
    aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 wybudowano w roku 2000 nie
    przysługiwało prawo zwolnienia z podatku. Według oświadczenia dłużniczki, od 1 stycznia
    2015 r. nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, dokonywała obliczenia podatku VAT w
    związku z zakupem towarów. Rozbudowa budynku mieszkalno-usługowego na działce 1
    od 2018 r. prowadzona była, według oświadczenia dłużniczki, przy odliczeniach podatku
    VAT (korzystała z prawa do odliczenia podatku).
    Zgodnie z odpowiedzią US na zapytanie, dłużniczka składa aktualne deklaracje VAT-7K.
    Pytanie 7.
    Czy i kiedy (Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dokładnej daty) budynki
    /budowle lub ich części zostały oddane w użytkowanie pierwszemu nabywcy
    /użytkownikowi lub na własne potrzeby po wybudowaniu/nabyciu? Czy i kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług? Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dla każdego
    budynku/budowli lub ich części odrębnie.
    Odpowiedź 7.
    Budynki oddano do użytku dłużniczce jako pierwszemu użytkownikowi na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, która dokonała ich pierwszego zasiedlenia z
    chwilą oddania do użytku:
        budynek stacji benzynowej na działce 1 oddano do użytku w 1992 r.,
        część aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oddano do użytku
        w 2000 r.,
        rozbudowana część budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oraz 2 - była
        faktycznie użytkowana w roku 2018 (nie zgłoszono faktu zakończenia budowy do
        odpowiedniego organu).
    Pytanie 8.
    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów i usług a dostawą budynku/budowli lub ich części upłynie okres dłuższy niż 2
    lata? Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dla każdego budynku/budowli lub ich
    części odrębnie.
    Odpowiedź 8.
    Tak wobec wszystkich, odpowiednio:
        budynek stacji benzynowej na działce 1 oddano do użytku w 1992 r.,
        część aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oddano do użytku
        w 2000 r.,

        rozbudowana część budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oraz 2 - była
        faktycznie użytkowana w roku 2018 (nie zgłoszono faktu zakończenia budowy do
        odpowiedniego organu).
    Pytanie 9.
    Czy były ponoszone wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków/budowli lub ich
    części posadowionych na działkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli lub ich
    części? Jeżeli tak, Wnioskodawca został poproszony o wskazanie:
    a) kiedy i przez kogo były ponoszone te wydatki? Jeśli wydatki były ponoszone przez inny
    podmiot niż Dłużniczka – czy doszło do rozliczenia tych nakładów?
    Odpowiedź 9a
    Tak, dłużniczka ponosiła nakłady na rozbudowę budynku mieszkalno-usługowego na
    działce 1 oraz 2 od 2017 roku, według oświadczenia dłużniczki dokonywała odliczenia
    podatku VAT
    b) jakie budynki/budowle lub ich części były ulepszone?
    Odpowiedź 9b
    Dłużniczka ponosiła nakłady na rozbudowę budynku mieszkalno-usługowego na działce 1
    oraz 2 od 2017 r.
    c) czy Dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie?
    Odpowiedź 9c
    Tak
    d) czy po poniesieniu nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej
    ww. obiektów, zostały one oddane do użytkowania? Jeśli tak, to kiedy i czy od tego
    momentu do momentu sprzedaży upłyną co najmniej dwa lata?
    Odpowiedź 9d
    Tak, nakłady przekraczające 30% zostały poniesione wobec budynku mieszkalno-
    usługowego na działce 1 oraz 2 ponoszono w okresie 2017-2018, sprzedaż może nastąpić
    w roku 2025 lub 2026.
    e) w jaki sposób były wykorzystywane ulepszone budynki/budowle lub ich części? Co się z
    nimi działo po poniesieniu tych nakładów?
    Odpowiedź 9e
    W rozbudowanej części organizowane są imprezy okolicznościowe, w tym serwowanie
    produktów gastronomicznych.
    Pytanie 10.
    Do jakich czynności nieruchomość wraz z naniesieniami była wykorzystywana –
    opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od tego podatku czy niepodlegających
    opodatkowaniu VAT?
    Odpowiedź 10.

    Dłużniczka prowadzi na działce 1 oraz 2 działalność gospodarczą w postaci dystrybucji
    paliw płynnych, sprzedaży artykułów spożywczych oraz organizowania imprez
    okolicznościowych, w tym serwowanie produktów gastronomicznych.
    Pytanie 11.
    Jeśli nieruchomość wraz z naniesieniami była/jest wykorzystywana do czynności
    zwolnionych od podatku – Wnioskodawca został poproszony o wskazanie, czy służyła
    /służy ona wyłącznie do tych czynności przez cały okres posiadania przez Dłużniczkę.
    Odpowiedź 11.
    Nie
    Pytanie 12. W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że:
      W części nieruchomości, gdzie umiejscowiony jest mieszkalno-usługowym
      rozbudowany o salę konsumpcyjną oraz dom (...) prowadzona jest działalność w
      zakresie organizowania imprez okolicznościowych, w tym serwowanie produktów
      gastronomicznych. Część związana z usługami hotelowymi i domem (...) jest w
      trakcie budowy.
    W odniesieniu do powyższego Wnioskodawca został poproszony o doprecyzowanie:
    a) czy część związana z usługami hotelowymi i domem (...) stanowi oddzielny budynek?
    Odpowiedź 12a
    Budynek, w którym świadczone są te usługi to budynek mieszkalno-usługowy na działce 1
    oraz 2 (wybudowany w roku 2000, od 2018 rozbudowywany).
    b) co dokładnie oznacza sformułowanie: „część związana z usługami hotelowymi i domem
    (...) jest w trakcie budowy”?
    Odpowiedź 12b
    Budynek, w którym świadczone są te usługi to budynek mieszkalno-usługowy na działce 1
    oraz 2 składa się z 3 kondygnacji, w części piwnicznej są zorganizowane pokoje gościnne,
    na parterze jest duża sala, w której mogą odbywać się imprezy okolicznościowe oraz
    kuchnia i łazienki, na piętrze znajduje się niewykończona część, w której dłużniczka chciała
    zorganizować dom (...) (brak wszystkich instalacji oraz wykończenia). Dom (...) nie działa,
    dłużniczka od 2018 roku prowadzi budowę budynku, w którym miałby być on
    zorganizowany.
    c) od kiedy w części nieruchomości, gdzie umiejscowiony jest budynek mieszkalno-
    usługowy rozbudowany o salę konsumpcyjną oraz dom (...) prowadzona jest działalność w
    zakresie organizowania imprez okolicznościowych, w tym serwowanie produktów
    gastronomicznych? Wnioskodawca został poproszony o wskazanie dokładnej daty.
    Odpowiedź 12c
    Według oświadczenia dłużniczki od 2018 roku, brak możliwości ustalenia dokładnej daty
    pierwszego wydarzenia.
    Pytanie 13.
    Jeżeli Wnioskodawca nie posiada informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
    niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie dla sprzedaży nieruchomości, może
    mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub

    pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to Wnioskodawca został poproszony o
    wskazanie:
        czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę, jako
        komornika, działań? – odpowiedź tak
        czy działania te zostały udokumentowane? – odpowiedź tak
        czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
        informacji od dłużnika? – odpowiedź tak

## Pytanie

Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność
    sprzedaży nieruchomości (...) w trybie egzekucji sądowej czyniąc komornika sądowego
    płatnikiem tego podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie egzekwowanej nieruchomości w toku postępowania
    egzekucyjnego jest obciążone obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług.
    Wynika to okoliczności, iż na egzekwowanej nieruchomości prowadzona jest przez
    dłużniczkę działalność gospodarcza, którą związany jest obowiązek zapłaty podatku VAT.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT do art. 18 ustawy, wskazuje, że w przypadku, gdy
    dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
    wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.
    Opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest
    łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta
    w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być
    dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy dłużnik działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym
    sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Natomiast zajętej nieruchomości w drodze sprzedaży w trybie egzekucji sądowej będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy, bowiem jest wykorzystywana pod działalność gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy
    powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego
    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na
    dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik
    jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej
    towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (działek, ale i
    budynków czy budowli lub ich części), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem
    aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na podstawie w art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan przeciwko dłużniczce egzekucję z nieruchomości
    zabudowanej, składającej się z działek nr 1 i 2, położonych w miejscowości (...).
    7 czerwca 2024 r. zajęta została przedmiotowa nieruchomość, która zabudowana jest
    obiektami stacji paliw wraz z budynkiem handlowo-usługowym do obsługi przedmiotowej
    stacji oraz budynkiem mieszkalno-usługowym rozbudowanym o salę konsumpcyjną oraz
    dom (...) (w realizacji).
    Działkę nr 1 nabyto w 1992 r. w formie umowy darowizny. W związku z jej nabyciem
    dłużniczce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT. Działkę nr 2 nabyto w 2011 r. w formie umowy sprzedaży. W
    związku z jej nabyciem dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.
    Na działce nr 1 znajduje się obiekt stacji benzynowej oraz część budynku mieszkalno-
    usługowego, na działce nr 2 znajduje się część budynku mieszkalno-usługowego. Obiekty
    spełniają definicję budynku, budowli lub innego obiektu budowlanego w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Na zajętej nieruchomości prowadzona jest przez dłużniczkę działalność gospodarcza.
    Dłużniczka jest zarejestrowana jako podatnik VAT. Dłużniczka jest aktywnym płatnikiem
    podatku VAT. Na części nieruchomości, na której znajduje się stacja paliw prowadzona jest
    działalność gospodarcza polegająca na detalicznej sprzedaży paliw płynnych oraz
    sprzedaż detaliczna produktów spożywczo-przemysłowych oraz gastronomicznych i
    alkoholowych na stacji benzynowej. W części nieruchomości, gdzie umiejscowiony jest

    budynek mieszkalno-usługowy rozbudowany o salę konsumpcyjną oraz dom (...),
    prowadzona jest działalność w zakresie organizowania imprez okolicznościowych, w tym
    serwowanie produktów gastronomicznych. Część związana z usługami hotelowymi i
    domem (...) jest w trakcie budowy.
    Na działce nr 1 znajdują się obiekty stacji paliw, które podlegały amortyzacji od 1 stycznia
    2015 r. (dystrybutory 3 sztuki - zamortyzowano w całości, dystrybutor LPG 1 sztuka -
    zamortyzowano w całości, Pompa LPG – zamortyzowano w całości, zbiornik LPG 2 sztuki -
    zamortyzowano w całości, zestaw wizyjna – zamortyzowano w całości, zbiorniki paliwa
    sztuk 2 - zamortyzowano w całości), konstrukcja zadaszeniowa amortyzowana od 1
    stycznia 2015 r., niezamortyzowana w całości. Naniesienia te są częścią składową
    nieruchomości. Naniesienia wprowadzone są do ewidencji środków trwałych, grunt nie
    został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
    Budynek stacji benzynowej na działce 1 wybudowano w 1992 r., część aktualnego
    budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 wybudowano w roku 2000, w kartotece
    budynków nie ujawniono rozbudowy budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 -
    według oświadczenia dłużnika rozbudowę rozpoczęto w roku 2018 r.
    Wobec budynków stacji benzynowej na działce 1 oraz części aktualnego budynku
    mieszkalno-usługowego na działce 1 nie przysługiwało prawo zwolnienia z podatku.
    Według oświadczenia dłużniczki, od 1 stycznia 2015 r. nie korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT, dokonywała obliczenia podatku VAT w związku z zakupem towarów.
    Rozbudowa budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 od 2018 r. prowadzona była,
    według oświadczenia dłużniczki, przy odliczeniach podatku VAT (korzystała z prawa do
    odliczenia podatku).
    Budynki oddano do użytku dłużniczce jako pierwszemu użytkownikowi na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, która dokonała ich pierwszego zasiedlenia z
    chwilą oddania do użytku:
        budynek stacji benzynowej na działce 1 oddano do użytku w 1992 r.,
        część aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oddano do użytku
        w 2000 r.,
        rozbudowana część budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oraz 2 - była
        faktycznie użytkowana w roku 2018 (nie zgłoszono faktu zakończenia budowy do
        odpowiedniego organu).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów i usług a dostawą wszystkich budynków/budowli lub ich części upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Dłużniczka ponosiła nakłady na rozbudowę budynku mieszkalno-usługowego na działce 1
    oraz 2 od 2017 roku, według oświadczenia dłużniczki dokonywała odliczenia podatku VAT.
    Dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego od wydatków na ulepszenie.
    Nakłady przekraczające 30% zostały poniesione wobec budynku mieszkalno-usługowego
    na działce 1 oraz 2, ponoszono je w okresie 2017-2018, sprzedaż może nastąpić w roku
    2025 lub 2026.
    W rozbudowanej części organizowane są imprezy okolicznościowe, w tym serwowanie
    produktów gastronomicznych. Budynek, w którym świadczone są te usługi to budynek
    mieszkalno-usługowy na działce 1 oraz 2 (wybudowany w roku 2000, od 2018
    rozbudowywany). Składa się on z 3 kondygnacji, w części piwnicznej są zorganizowane
    pokoje gościnne, na parterze jest duża sala, w której mogą odbywać się imprezy
    okolicznościowe oraz kuchnia i łazienki, na piętrze znajduje się niewykończona część, w

    której dłużniczka chciała zorganizować dom (...) (brak wszystkich instalacji oraz
    wykończenia). Dom (...)nie działa, dłużniczka od 2018 roku prowadzi budowę budynku, w
    którym miałby być on zorganizowany.
    Według oświadczenia dłużniczki w części nieruchomości, gdzie umiejscowiony jest
    budynek mieszkalno-usługowy rozbudowany o salę konsumpcyjną oraz dom (...)
    prowadzona jest działalność w zakresie organizowania imprez okolicznościowych, w tym
    serwowanie produktów gastronomicznych od 2018 roku, brak możliwości ustalenia
    dokładnej daty pierwszego wydarzenia.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku ze sprzedażą egzekucyjną
    nieruchomości (działek zabudowanych nr 1 i 2) istnieje obowiązek podatkowy w podatku
    od towarów i usług i tym samym zobowiązany będzie Pan do opodatkowania VAT tej
    sprzedaży.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem
    od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po
    pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży
    nieruchomości dłużnik będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym
    samym sprzedaż ta wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży w trybie
    postępowania egzekucyjnego należy do dłużniczki, która wykorzystuje ją na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej. Z przedstawionych informacji wynika zatem, że
    przedmiotem sprzedaży nie będzie nieruchomość stanowiąca majątek prywatny
    dłużniczki, tylko obiekty, które służyły i służą prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej. Tym samym, w opisanej sytuacji dłużniczkę należy uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości w drodze postępowania egzekucyjnego
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć
    zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a
    ustawy, zawierających zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części,
    spełniających określone w tych przepisach warunki.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w
    sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w
    najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części. Również w przypadku gdy nieruchomość jest wykorzystywana dla celów
    osobistych np. mieszkalnych - również mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na
    przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43
    ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku
    określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich
    części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego
    wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    W myśl bowiem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie
    podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest
    posadowiony.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości, należy ustalić, czy i kiedy w odniesieniu do naniesień
    posadowionych na działkach nr 1 i nr 2 miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż obiektów posadowionych
    na działkach nr 1 i 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim. Ponadto, z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jak
    wskazał Pan we wniosku, dłużniczka nabyła działkę nr 1 w 1992 r., a działkę nr 2 w 2011 r.
    Na zajętej nieruchomości prowadzona jest przez dłużniczkę działalność gospodarcza. Na
    działce nr 1 znajdują się obiekty stacji paliw, które podlegały amortyzacji od 1 stycznia
    2015 r. Budynek stacji benzynowej na działce 1 wybudowano w 1992 r., część aktualnego
    budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 wybudowano w roku 2000, w kartotece
    budynków nie ujawniono rozbudowy budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 -
    według oświadczenia dłużnika rozbudowę rozpoczęto w roku 2018 r. Budynki oddano do
    użytku dłużniczce jako pierwszemu użytkownikowi na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej, która dokonała ich pierwszego zasiedlenia z chwilą oddania do użytku:
        budynek stacji benzynowej na działce 1 oddano do użytku w 1992 r.,
        część aktualnego budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oddano do użytku
        w 2000 r.,
        rozbudowana część budynku mieszkalno-usługowego na działce 1 oraz 2 - była
        faktycznie użytkowana w roku 2018 (nie zgłoszono faktu zakończenia budowy do
        odpowiedniego organu).
    Dłużniczka ponosiła nakłady na rozbudowę budynku mieszkalno-usługowego na działce 1
    oraz 2 od 2017 roku. Nakłady przekraczające 30% zostały poniesione wobec budynku
    mieszkalno-usługowego na działce 1 oraz 2, ponoszono je w okresie 2017-2018, sprzedaż
    może nastąpić w roku 2025 lub 2026.
    Wobec tego, planowane zbycie w drodze postępowania egzekucyjnego wszystkich
    obiektów znajdujących się na ww. działkach nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia. Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy należy stwierdzić, że spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do planowanej sprzedaży
    opisanej nieruchomości w drodze postępowania egzekucyjnego.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie działek nr 1 i 2, na których ww.
    obiekty są posadowione, będzie zwolnione od podatku.

    W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży działek nr 1 i 2 w drodze
    postępowania egzekucyjnego z posadowionymi na nich obiektami, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Jak określono powyżej, egzekucyjna sprzedaż opisanej nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Pana stanowisko jest zatem nieprawidłowe. Wskazał Pan bowiem, że zbycie
    egzekwowanej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego jest obciążone
    obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług, natomiast jak wskazano -
    sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, jednak będzie od tego podatku zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie przyszłe
    sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.