Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.452.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-23
Teza: WIS USŁUGA - transport odpadów komunalnych na rzecz jednostki komunalnej z jej bazy do wskazanej przez tę jednostkę instalacji przetwarzania odpadów
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); pojazdy; transport; umowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 sierpnia 2024 r. (data wpływu 17 sierpnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 7 i 9 października 2024 r. (data wpływu 7 i 9 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – transport odpadów komunalnych na rzecz jednostki komunalnej z jej bazy do wskazanej przez tę jednostkę instalacji przetwarzania odpadów

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługę transportu odpadów komunalnych na rzecz jednostki komunalnej z jej bazy do wskazanej przez tę jednostkę instalacji przetwarzania odpadów w związku z ogłoszonym zamówieniem publicznym. Nabywca usługi zbiera i magazynuje odpady, które muszą być sukcesywnie wywożone do instalacji przetwórczej celem segregacji i recyklingu. Nabywca usługi oczekuje, że odpady będą sukcesywnie wywożone w związku z limitem odpadów jakie mogą być magazynowane u Nabywcy usługi. Odpowiedni środek transportu (w zależności od rodzaju odpadu) jest podstawiany w bazie nabywcy usługi, gdzie pracownicy nabywcy dokonują załadunku i następuje transport do instalacji przetwórstwa, gdzie pracownicy Wnioskodawcy dokonują rozładunku odpadów. Wnioskodawca dokonuje tylko usługi transportu odpadów, nie świadczy usług zbierania odpadów. Pojazdy wykorzystywane w usłudze transportu odpadów są pojazdami specjalistycznymi. Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą ciągnika samochodowego z naczepą typu ruchoma podłoga oraz samochodu ciężarowego przystosowanego do przewozu kontenerów (…). Pojazdy oraz kontenery są własnością Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za transport zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami drogowymi. W przypadku nie wywiezienia w terminie zleconych ilości odpadów Wnioskodawca zostanie obciążony karą umowną. Wnioskodawca wykonuje usługę we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę transportu 1 tony odpadu pomnożonej przez stawkę określoną w umowie. Stawka uzależniona jest od rodzaju odpadu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 49.41

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniach 7 i 9 października 2024 r. poprzez przesłanie „FORMULARZA DO WNIOSKU WIS” podpisanego odrębnym podpisem elektronicznym osoby uprawnionej do występowania w imieniu Wnioskodawcy, doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty potwierdzające wykonywanie przedmiotowej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Usługa transportu odpadów komunalnych na rzecz jednostki komunalnej z jej bazy do wskazanej przez tę jednostkę instalacji przetwarzania odpadów w związku z ogłoszonym zamówieniem publicznym.

W piśmie z dnia 9 października 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

1\. Transport odpadów komunalnych z bazy (…) do instalacji przetwarzania w miejscowości (…).

2\. Wnioskodawca dokonuje tylko usługi transportu odpadów.

3\. Nabywca usługi zbiera i magazynuje odpady, które muszą być sukcesywnie wywożone do instalacji przetwórczej celem segregacji i recyklingu.

4\. Nabywca usługi oczekuje, że odpady będą sukcesywnie wywożone w związku z limitem odpadów jakie mogą być magazynowane u Nabywcy usługi.

5\. Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz (…).

6\. Wnioskodawca nie świadczy usług zbierania odpadów.

7\. Pojazdy wykorzystywane w usłudze transportu odpadów są pojazdami specjalistycznymi.

8\. Wnioskodawca świadczy usługę za pomocą ciągnika samochodowego z naczepą typu ruchoma podłoga oraz samochodu ciężarowego przystosowanego do przewozu kontenerów typu (…). Pojazdy oraz kontenery są własnością Wnioskodawcy.

9\. Odpowiedni środek transportu (w zależności od rodzaju odpadu) jest podstawiany w bazie Nabywcy usługi, gdzie pracownicy nabywcy dokonują załadunku i następuje transport do instalacji przetwórstwa (…), gdzie pracownicy Wnioskodawcy dokonują rozładunku odpadów.

10\. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za transport zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami drogowymi. W przypadku nie wywiezienia w terminie zleconych ilości odpadów Wnioskodawca zostanie obciążony karą umowną.

11\. Wnioskodawca wykonuje usługę we własnym imieniu i na własny rachunek.

12\. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę transportu 1 tony odpadu pomnożonej przez stawkę określoną w umowie. Stawka uzależniona jest od rodzaju odpadu.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”.

Sekcja ta obejmuje m.in.: lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje). Natomiast sekcja ta nie obejmuje m.in. transportu odpadów, będącego integralną częścią ich zbierania, sklasyfikowanego w 38.11 i 38.12.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,

\- transport rurociągowy.

W powyższym dziale znajduje się klasa 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW” oraz kategoria 49.41.1 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW” zawierająca pozycję 49.41.19.0 „Pozostały transport drogowy towarów”. Pozycja ta obejmuje:

\- transport drogowy pozostałymi pojazdami specjalnymi, gdzie indziej niesklasyfikowany. Należy do nich transport odpadów (bez zbierania i usuwania odpadów), betonu, makadamu smołowego, samochodów itp.;

\- transport drogowy towarów pojazdami innymi niż specjalne, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Pozycja ta nie obejmuje usług związanych ze zbieraniem odpadów wraz z ich transportem, sklasyfikowanych w 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE” lub 38.12 „ODPADY NIEBEZPIECZNE; USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

Z przedstawionego przez opisu usługi wynika, że Wnioskodawca świadczy **wyłącznie transport odpadów komunalnych od Zamawiającego do instalacji przetwarzania. Wnioskodawca nie świadczy usług zbierania odpadów.** Odpowiedni środek transportu (w zależności od rodzaju odpadu) jest podstawiany w bazie nabywcy usługi, gdzie pracownicy nabywcy dokonują załadunku i następuje transport do instalacji przetwórstwa, gdzie pracownicy Wnioskodawcy dokonują rozładunku odpadów. Wnioskodawca świadczy usługę pojazdami specjalistycznymi, tj. za pomocą ciągnika samochodowego z naczepą typu ruchoma podłoga oraz samochodu ciężarowego przystosowanego do przewozu kontenerów typu (…). Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za transport zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami drogowymi. W przypadku nie wywiezienia w terminie zleconych ilości odpadów Wnioskodawca zostanie obciążony karą umowną. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę transportu 1 tony odpadu pomnożonej przez stawkę określoną w umowie. Stawka uzależniona jest od rodzaju odpadu.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w klasie PKWiU 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).