Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.378.2024.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-26
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkobiercy; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. …, z dnia 15 stycznia 2021 r. nabyła Pani udział 1/5 w spadku po zmarłym w dniu 13 lipca 2020 r. bracie …, który posiadał gospodarstwo rolne od dnia 23 kwietnia 1991 r. zgodnie z umową darowizny, Repertorium A nr ….

Ekwiwalentną umową o dział spadku z dnia 25 kwietnia 2022 r., Repertorium A nr …, nabyła Pani na własność działki o numerach: A, B, C, D, E, F położone w …, gmina …, powiat …, województwo ….

W dniu 5 stycznia 2024 r. zbyła Pani jedną z działek, tj. działkę nr A.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. … z dnia 15 stycznia 2021 r. nabyła Pani udział w spadku po zmarłym w dniu 13 lipca 2020 r. bracie wraz z rodzeństwem: siostrą … z domu …, siostrą … z domu …, bratem … i bratem …, po 1/5 części każdy uczestnik.

Zmarły brat był bezdzietnym kawalerem i posiadał gospodarstwo rolne na wyłączną własność od dnia 23 kwietnia 1991 r. zgodnie z umową darowizny, Repertorium A nr ….

Wraz z ww. rodzeństwem dokonała Pani działu spadku po zmarłym bracie w dniu 25 kwietnia 2022 r. w formie aktu notarialnego, Repertorium A nr ….

W skład masy spadkowej wchodziły następujące składniki:

\- zabudowana nieruchomość położona w obrębie … w …, gminie …, powiecie …, województwie …, składająca się z działek o numerach: G i H, o łącznej powierzchni 0,6 ha;

\- niezabudowana nieruchomość położona w obrębie … w …, gminie …, powiecie …, województwie …, składająca się z działek o numerach: I, J, K, L, Ł, M, N, O, P, o łącznej powierzchni 2,9 ha;

\- niezabudowana nieruchomość w położona w obrębie … w …, gminie …, powiecie …, województwie …, składająca się z działek o numerach: A, Q, R, S, T, B, U, W, X, Y, Z, AA, C, AB, AC, D, E, AD, AE, AF, F, AG, AH, AI, AJ, AK, AL, AŁ, AM, AN, AO, AP, AQ, AR, AS, AT, AU, AW, AX, AY, AZ, BA, BB, o łącznym obszarze 30,0816 ha;

\- maszyny rolnicze, w tym: ciągnik rolniczy marki … model … o nr rejestracyjnym …, zagrabiarka do siana, kultywator, widły, broń, samochód osobowy marki … kat. o nr rejestracyjnym ….

W wyniku ekwiwalentnego działu spadku:

\- … stał się wyłącznym właścicielem zabudowanej nieduchowności składającej się z działek o numerach: G i H o łącznej powierzchni 0,6 ha, działki nr I o obszarze 1 ha oraz działek o numerach: T, Y, AO, AP, AL, AK, AZ, AS, AW, AR, BA, AU o łącznym obszarze 4,0735 ha, oraz maszyny rolnicze, w tym: ciągnik rolniczy marki … model … o nr rejestracyjnym …, zagrabiarka do siana, kultywator, widły, broń, samochód osobowy marki … kat o nr rejestracyjnym …;

\- … stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek, tj. działki nr P o powierzchni 0,03 ha oraz działek o numerach: R, S, AA, AF, AH o obszarze 7,47 ha;

\- … stała się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek o numerach: M, N, O o obszarze 0,25 ha oraz działek o numerach: W, X, AC, AE, AI, AJ, AŁ, AM, AN, AQ, AX, AY, AT, BB o obszarze 8,7381 ha;

\- … stała się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek o numerach U, Z, AB, AD, AG o obszarze 5,97 ha;

\- Pani nabyła na własność niezabudowane działki o numerach: J, K, L, Ł o obszarze 1,62 ha oraz działek o numerach: A, B, C, D, E, F o łącznym obszarze 3,83 ha.

Ww. umowa została dokonana bez żadnych spłat i dopłat.

W dniu 5 stycznia 2024 r. zbyła Pani jedną z niezabudowanych działek, tj. działkę nr A o powierzchni 3 000 m2 za cenę 50 000 zł, repertorium A nr …. Przedmiotowa działka nie była dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Zbycia dokonała Pani jako osoba prywatna. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie posiada Pani innych nieruchomości oprócz nabytych w wyniku ww. działu spadku po zmarłym bracie. W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości.

### Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej niezabudowanej działki nr A zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od zbycia nieruchomości?

### Pani stanowisko w sprawie

W związku z tym, że dokonany dział spadku był równy w stosunku do wartości przysługujących pierwotnie udziałów, nie było żadnych spłat i dopłat, zatem nie było nowego nabycia.

Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od zbycia nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c– przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Również w przypadku zniesienia współwłasności istotną kwestią jest ustalenie czy dochodzi do nabycia ponad pierwotnie posiadany udział we współwłasności.

Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Artykuł 30e ust. 2 przywołanej ustawy stanowi, że

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy wynika, że:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Z wniosku wynika, że Pani brat zmarł 13 lipca 2020 r. Postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 15 stycznia 2021 r. nabyła Pani udział 1/5 w spadku po zmarłym bracie wraz z rodzeństwem: dwiema siostrami i dwoma braćmi (po 1/5 części każdy uczestnik). Spadkodawca posiadał gospodarstwo rolne na wyłączną własność od dnia 23 kwietnia 1991 r. zgodnie z umową darowizny. Wraz z pozostałymi spadkobiercami w dniu 25 kwietnia 2022 r. w formie aktu notarialnego dokonała Pani działu spadku po zmarłym bracie. W wyniku ekwiwalentnego działu spadku nabyła Pani na własność niezabudowane działki o numerach: A, B, C, 374D E, F, J, K, L, Ł. Umowa o dział spadku została dokonana bez żadnych spłat i dopłat. W dniu 5 stycznia 2024 r. zbyła Pani działkę nr A. Przedmiotowa działka nie była dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Zbycia dokonała Pani jako osoba prywatna. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne w rozpatrywanej sprawie (w kontekście przytoczonego wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wskazała Pani, że dział spadku był ekwiwalentny, zatem wartość nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłym bracie.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Stosownie do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 przywołanej ustawy:

§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 210 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Z działem spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub zniesienia współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W niniejszej sprawie w wyniku spadkobrania po Pani zmarłym bracie stała się Pani współwłaścicielem m.in. wskazanych we wniosku nieruchomości (działek zabudowanych i niezabudowanych), które od 23 kwietnia 1991 r. stanowiły własność spadkodawcy. Ponadto współwłaścicielami tych nieruchomości było Pani rodzeństwo: dwie siostry i dwóch braci.

Natomiast zgodnie z działem spadku dokonanym pomiędzy stronami, nabyła Pani na wyłączną własność niezabudowane działki o numerach: J, K, L, Ł o obszarze 1,62 ha oraz działki o numerach: A, B, C, D, E, F o łącznym obszarze 3,83 ha, a Pani siostry i bracia stali się wyłącznymi właścicielami pozostałych nieruchomości i innych składników majątkowych (ruchomości), będących przedmiotem działu spadku, tj.:

\- Pani pierwszy brat stał się wyłącznym właścicielem zabudowanej nieruchomości składającej się z działek o numerach: G i H o łącznej powierzchni 0,6 ha, działki nr I o obszarze 1 ha oraz działek o numerach: T, Y, AO, AP, AL, AK, AZ, AS, AW, AR, BA, AU o łącznym obszarze 4,0735 ha, oraz maszyny rolnicze, w tym: ciągnik rolniczy marki … model … o nr rejestracyjnym …, zagrabiarka do siana, kultywator, widły, broń, samochód osobowy marki … kat o nr rejestracyjnym …;

\- Pani drugi brat stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek, tj. działki nr P o powierzchni 0,03 ha oraz działek o numerach: R, S, AA, AF, AH o obszarze 7,47 ha;

\- Pani pierwsza siostra stała się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek o numerach: M, N, O o obszarze 0,25 ha oraz działek o numerach: W, X, AC, AE, AI, AJ, AŁ, AM, AN, AQ, AX, AY, AT, BB o obszarze 8,7381 ha;

\- Pani druga siostra stała się wyłącznym właścicielem niezabudowanych działek o numerach U, Z, AB, AD, AG o obszarze 5,97 ha.

Podsumowując, skoro jak Pani wskazała, dział spadku był ekwiwalentny, czyli wartość majątku nabytego przez Panią w wyniku działu spadku po Pani zmarłym bracie mieściła się w wartości Pani udziału w masie spadkowej, to sprzedaż w 2024 r. przedmiotowej nieruchomości (działki nr A), nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu ww. sprzedaży nieruchomości.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).