Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.794.2024.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług najmu
nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy. Brak obowiązku
wystawienia przez syndyka faktury VAT dokumentującej
wpłatę czynszu. Brak obowiązku wystawienia rachunku
dokumentującego fakt zapłaty czynszu.
Słowa kluczowe: faktura
podatnik-śmierć podatnika
syndycy
upadły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      · podatku dochodowego od osób fizycznych,
      · podatku od towarów i usług w zakresie:
        - braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług najmu nieruchomości
          zmarłego przedsiębiorcy,
        - braku obowiązku wystawienia przez syndyka faktury VAT dokumentującej
          wpłatę czynszu,
        - braku obowiązku wystawienia rachunku dokumentującego fakt zapłaty czynszu.
    Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 grudnia 2024 r. (data wpływu
    24 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 04 czerwca 2021 r. zmarł Pan ..., prowadzący działalność gospodarczą pod firmą ...,
    NIP: .... (dalej jako "Upadły").
    Dnia 08 listopada 2023 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w ..., VI Wydziału
    Gospodarczego została ogłoszona upadłość Upadłego, na podstawie art. 11a Prawa
    upadłościowego, które jako postępowanie odrębne toczy się na podstawie art. 418-425
    Prawa upadłościowego.
    W skład majątku Upadłego wchodzi, m.in. 6 nieruchomości:
                                    21. Grunt, nr księgi wieczystej .... o powierzchni 1310,52 m (własność).
                                22. Grunt, nr księgi wieczystej ... o powierzchni 44 m (użytkowanie wieczyste).
                                23. Grunt, nr księgi wieczystej ... o powierzchni 309 m (użytkowanie wieczyste).
                                24. Grunt, nr księgi wieczystej .... o powierzchni 301 m (użytkowanie wieczyste).
                                25. Grunt, nr księgi wieczystej ... o powierzchni 323 m (użytkowanie wieczyste).
                                        26. Lokal użytkowy, nr księgi wieczystej ... o powierzchni 2185,60 m (własność).
    Syndyk masy upadłości Upadłego, celem generowania środków do masy upadłości
    wynajmuje lub ma zamiar wynajmować wyżej opisane nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu:
      1) Kiedy został złożony wniosek o ogłoszenie upadłości: przed czy po śmierci ...?
      2) Kto reprezentuje ... w postępowaniu upadłościowym?
      3) Czy zostali ustanowieni spadkobiercy po zmarłym .?
      4) Czy doszło do działu spadku?

      5) Czy i kiedy został ustanowiony zarząd sukcesyjny po zmarłym .. na podstawie
        przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym
        przedsiębiorstwem osoby fizycznej (Dz. U. z 2021 r. poz. 170)?
        Jeżeli został ustanowiony zarząd sukcesyjny prosimy ponadto o wskazanie:
        · Kto powołał zarząd sukcesyjny po zmarłym ..?
        · Kto został ustanowionym zarządcą sukcesyjnym po zmarłym ...?
        · Czy nastąpiło wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego (jeśli tak to na jakiej podstawie
          i w następstwie jakich okoliczności)?
      6) Kiedy zostały zawarte umowy najmu, o których mowa we wniosku, w szczególności,
        czy zostały one zawarte przed ogłoszeniem upadłości ..., czy po jej ogłoszeniu?
      7) Kim są/będą najemcy nieruchomości, o których mowa we wniosku?
      8) Na jaki okres będą wynajmowane nieruchomości?
    wskazał Pan:
      a) Wniosek o ogłoszenie upadłości Upadłego został złożony dnia 3 kwietnia 2022 r.,
        natomiast Upadły zmarł 04 czerwca 2021 r. W związku z tym wniosek został złożony
        po jego śmierci.
      b) Upadły w postępowaniu upadłościowym jest reprezentowany przez kuratora - ...
      c) Wedle wiedzy syndyka masy upadłości po Upadłym nie zostali ustanowieni
        spadkobiercy. Krąg spadkobierców został ustalony przez Syndyka, jednak wedle
        wiedzy Syndyka nie ma stosownego orzeczenia w tej materii.
      d) Nie doszło do działu spadku po Upadłym, ponieważ masa spadkowa stanowi masę
        upadłości.
      e) Wedle wiedzy Syndyka nie został ustanowiony zarząd sukcesyjny po Upadłym.
      f) Wedle wiedzy Syndyka w zakresie dat zawarcia umów najmu istnieje spór pomiędzy
        Syndykiem a ... sp. z o. o., który uważa się za obecnego najemcę. Wedle
        dokumentacji posiadanej przez Syndyka umowa najmu nieruchomości została
        zawarta 1 października 2017 r. Umowa ta została rozwiązana przez syndyka bez
        terminu wypowiedzenia ze skutkiem na dzień 13 lutego 2024 r. W okresie od
        ogłoszenia upadłości, tj. 8 listopada 2023 r. do dnia rozwiązania umowy wpłynęła
        jednorazowa zapłata czynszu najmu w kwocie 10 000,00 zł. ... sp. z o.o. stoi zaś na
        stanowisku, że wynajmuje nieruchomość wchodzącą w skład masy upadłości na
        podstawie innej umowy najmu. Trzeba bowiem wskazać, że Prezesem Zarządu ...sp.
        z o.o. jest syn Upadłego.
      g) Najemca (tj. ... sp. z o. o.) był przedsiębiorcą.
      h) Obecnie nieruchomości nie są wynajmowane. Syndyk rozwiązał bowiem umowę
        najmu, co zostało wyżej wskazane. Nieruchomość jest jednak zajmowana przez
        podnajemcę, który to zawarł umowę podnajmu z ... sp. z o.o. Syndyk stoi zatem na
        stanowisku, że podnajemca zajmuje lokal bezumownie. Do masy upadłości nie
        wpływają z tego tytułu żadne środki.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie przedstawione w
    uzupełnieniu wniosku)
      1) Czy dochód z czynszu najmu nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy prowadzącego
        jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego prowadzone jest
        postępowanie upadłościowe, które to nieruchomości wynajmuje syndyk jest
        opodatkowany podatkiem od towarów i usług? - w stanie faktycznym,
      2) Czy syndyk, w związku z uzyskaniem jednej zapłaty czynszu za najem nieruchomości
        zmarłej osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą,
        wobec którego prowadzone jest postępowanie upadłościowe, ma obowiązek
        wystawienia faktury VAT dokumentującej wpłatę czynszu? - w stanie faktycznym,

      3) Czy syndyk, w związku z wpłatą czynszu za najem nieruchomości zmarłej osoby
        fizycznej prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego
        prowadzone jest postępowanie upadłościowe, ma obowiązek wystawienia
        rachunku dokumentującego fakt zapłaty czynszu? - w stanie faktycznym.
    Syndyk wskazuje, że koryguje swój wniosek w zakresie zaistniałych zdarzeń. Przedmiotowy
    wniosek dotyczy 4 zdarzeń, które miały miejsce. Poprzednie wskazanie, że pytania będą
    dotyczyły stanu przyszłego było podyktowane faktem, iż Syndyk planował wynajmować
    nieruchomości będące własnością Upadłego. Na obecnym stanie postępowania
    upadłościowego Upadłego Syndyk nie będzie korzystał z tej formy generowania środków
    do masy upadłości.
    Pana stanowisko w sprawie
    Na gruncie wyżej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego warto zaznaczyć,
    że syndyk pełni w postępowaniu upadłościowym funkcję organu postępowania co
    prowadzi do wniosku, że syndyk nie jest następcą prawnym upadłego, a więc nie wstępuje
    w miejsce upadłego jako strona stosunków zobowiązaniowych. Wynika to również m.in. z
    faktu, że po ogłoszeniu upadłości w dalszym ciągu upadły, a nie syndyk, jest podatnikiem i
    płatnikiem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego (m.in. A. Hrycaj, „Status syndyka
    masy upadłości oraz upadłego podmiotu korzystającego ze środowiska w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo upadłościowe w postępowaniach administracyjnych toczących
    się na podstawie ustawy o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie oraz
    postępowaniu egzekucyjnym dotyczącym wykonaniu ostatecznych decyzji
    administracyjnych wydanych na podstawie ww. ustawy", Warszawa 2019 r., str. 22). Warto
    również zaznaczyć, że zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem doktryny, z chwilą śmierci
    człowiek traci status osoby fizycznej i przestaje być podmiotem prawa. ( A. Lutkiewicz-
    Rucińska [w:] Kodeks cywilny. Komentarz aktualizowany, red. M. Balwicka-Szczyrba, A.
    Sylwestrzak, LEX/el. 2024, art. 8)
      1) Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z czynszu za najem nieruchomości zmarłego
    przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego
    prowadzone jest postępowanie upadłościowe przez Wnioskodawcę nie jest
    opodatkowany podatkiem VAT, ponieważ, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, aby do tego
    doszło dana czynność (dostawa w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy) była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej prowadzeniem jest podatnikiem VAT. W związku ze
    śmiercią przedsiębiorcy, traci on status osoby fizycznej i przestaje być podmiotem prawa,
    przez co traci on również status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 niniejszej ustawy.
      2) Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, syndyk masy upadłości zmarłego przedsiębiorcy nie jest
    zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów i świadczenie
    usług w rozumieniu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku
    ze śmiercią przedsiębiorcy, traci on status osoby fizycznej, przez co, zdaniem
    Wnioskodawcy traci on status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy. Z tego również
    względu nie jest on zobowiązany wystawić faktury dokumentującej sprzedaż, a także
    dostawę towarów i świadczeniu usług w rozumieniu art. 106b ustawy.
      3) Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, syndyk masy upadłości zmarłego przedsiębiorcy nie jest również
    zobowiązany do wystawienia rachunku na podstawie art. 87 Ordynacji podatkowej,
    potwierdzającego dokonanie sprzedaży lub wykonania usługi. Podatnikiem w rozumieniu
    niniejszej ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
    nieposiadająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
    obowiązkowi podatkowemu. Zmarły przedsiębiorca nie jest osobą fizyczną, przez co nie

    jest podatnikiem w rozumieniu Ordynacji podatkowej i nie jest zobowiązany do
    wystawiania rachunków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze
    śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z
    form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a
    więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 13 października
    1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 375 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą o NIP:
      Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają
      obowiązkowi ewidencyjnemu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o NIP:
      Identyfikatorem podatkowym jest:
      1) numer PESEL – w przypadku podatników będących osobami fizycznymi
      niebędących zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług lub
      nieprowadzących działalności gospodarczej;
      2) NIP – w przypadku pozostałych podmiotów podlegających obowiązkowi
      ewidencyjnemu, o którym mowa w art. 2.
    Na mocy art. 3a ustawy o NIP:
      W przypadku gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek podawania NIP,
      obowiązek ten dotyczy wyłącznie podmiotów, które są obowiązane posiadać NIP na
      podstawie przepisów niniejszej ustawy.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 ustawy o NIP:
      NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:
      1) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu
      Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy;
      2) przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną
      spółkę handlową;
      3) przekształcenia stowarzyszenia zwykłego w stowarzyszenie.
    Stosownie do art. 12 ust. 1b i 1c ustawy o NIP:

      1b. NIP nadany przedsiębiorcy przechodzi na przedsiębiorstwo w spadku i wygasa
      wraz z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, a jeżeli zarząd sukcesyjny nie został
      ustanowiony – wraz z wygaśnięciem uprawnienia do powołania zarządcy
      sukcesyjnego.
      1c. W przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony, przedsiębiorstwo w
      spadku może do dnia wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego
      podawać NIP przedsiębiorcy, jeżeli osoba, o której mowa w art. 14 ustawy z dnia 5
      lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
      ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, kontynuuje prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod firmą przedsiębiorcy i w terminie wskazanym w art. 12 ust. 10
      tej ustawy dokona zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego o kontynuowaniu
      prowadzenia tego przedsiębiorstwa.
    Z kolei, art. 12 ust. 2 ustawy o NIP wskazuje, że:
      W przypadku zgonu lub ustania bytu prawnego podatnika nadany NIP wygasa, z
      wyjątkiem przypadków wymienionych w ust. 1-1b.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci podatnika ustaje jego byt prawny, likwidacji ulega numer
    NIP.
    W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 96 ust. 7 ustawy:
      W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu
      podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
    Natomiast, zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową:
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
    Byt prawny podatnika - osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają
    obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.
    W kontekście niniejszej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    Kodeks Cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 922 § 2 Kodeks Cywilny:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej
    zgodnie z którym:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Na podstawie art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem
      dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy
    wynikające z przepisów prawa podatkowego, lecz przejmują z mocy prawa wszelkie prawa
    i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem
    kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.

    Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:
      Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy
      stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
      odpowiedzialności za długi spadkowe.
    Zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub
      uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych
      wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych
      deklaracji.
    Z opisu sprawy wynika, iż dnia 4 czerwca 2021 r. zmarł Pan ..., prowadzący działalność
    gospodarczą pod firmą ... Dnia 08 listopada 2023 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w
    ..., VI Wydziału Gospodarczego została ogłoszona upadłość Upadłego. W skład majątku
    Upadłego wchodzi, m.in. 6 nieruchomości. Wedle wiedzy syndyka masy upadłości po
    Upadłym nie zostali ustanowieni spadkobiercy. Krąg spadkobierców został ustalony przez
    Syndyka, jednak wedle wiedzy Syndyka nie ma stosownego orzeczenia w tej materii. Nie
    doszło do działu spadku po Upadłym, ponieważ masa spadkowa stanowi masę upadłości.
    Wedle wiedzy Syndyka nie został ustanowiony zarząd sukcesyjny po Upadłym. Wedle
    dokumentacji posiadanej przez Syndyka umowa najmu nieruchomości została zawarta 1
    października 2017 r. Umowa ta została rozwiązana przez syndyka bez terminu
    wypowiedzenia ze skutkiem na dzień 13 lutego 2024 r. W okresie od ogłoszenia upadłości,
    tj. 8 listopada 2023 r. do dnia rozwiązania umowy wpłynęła jednorazowa zapłata czynszu
    najmu w kwocie 10 000,00 zł. Obecnie nieruchomości nie są wynajmowane.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dochód z czynszu najmu
    nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy powinien być opodatkowany podatkiem od
    towarów i usług.
    Należy wskazać, że zasady powoływania syndyków i nadzorców sądowych określa ustawa
    z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 794 ze zm.), zwana
    dalej ustawą Prawo upadłościowe.
    Syndyk jest wyznaczany przez sąd, który powierza mu pełnienie określonych funkcji w
    postępowaniu upadłościowym, określonych zakresem ustawy. Przy wykonywaniu
    czynności syndyk ograniczony jest przepisami ustawy i najważniejsze czynności musi
    konsultować z sędzią komisarzem i radą wierzycieli, jednak w podstawowym i
    zasadniczym zakresie wykonywania swoich obowiązków jest w pełni samodzielny. Sąd
    powierzając danej osobie wypełnienie określonych ustawowo zadań nie określa w ścisły
    sposób warunków wykonywania pracy odnoszących się przykładowo do miejsca i czasu jej
    wykonania.
    Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość
      korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Natomiast jak stanowi art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:
      W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia
      upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z
      wyjątkami określonymi w art. 63-67a.
    Zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać
      dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności
      księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i
      korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie
      oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu-komisarzowi.
    W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:
      Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go
      przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz
      przystępuje do jego likwidacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów Prawa upadłościowego wynika, że syndyk obejmuje
    majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub
    zabraniem przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Mimo, że upadły z
    mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem
    należącym do niego, to nie zostaje pozbawiony statusu podatnika, do którego to stosuje
    się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We
    wszelkich postępowaniach stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły, to on jest
    podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna
    do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W
    zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez
    pełnomocnika z wszystkimi konsekwencjami prawnymi tego stanu rzeczy. Syndyk w
    sprawach dotyczących masy upadłości działa jako zastępca pośredni upadłego,
    podejmując za upadłego i na jego rachunek wszystkie czynności prawne i procesowe.
    Podmiotowość prawnopodatkowa w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu
    działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę po ogłoszeniu upadłości nie ustaje, a
    syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania
    upadłościowego za realizację obowiązków podatnika. Syndyk masy upadłości ponosi
    również odpowiedzialność za rzetelność i niewadliwość prowadzonych ksiąg podatkowych.
    Zatem, ogłoszenie upadłości nie zmienia statusu podatnika podatku od towarów i usług, w
    szczególności nie powoduje, że podatnikiem przestaje być upadły, a zostaje nim syndyk
    masy upadłości.
    W świetle powyższego, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i
    rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia
    upadłego statusu podatnika, do którego stosuje się prawa i obowiązki wynikające z
    przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.
    Wszelkie zatem czynności realizowane przez syndyka w stosunku do majątku upadłego
    mające charakter odpłatnej dostawy lub świadczenia usług są realizowane na rachunek
    upadłego, lecz w imieniu syndyka. W takim przypadku uznać należy, że w dalszym ciągu
    czynności te są realizowane w ramach działalności gospodarczej upadłego i na jego
    rachunek.
    Odnośnie zatem wszelkich odpłatnych czynności dostaw towarów oraz świadczenia usług
    wykonywanych na rachunek upadłego w następstwie decyzji zarządczych syndyka,
    podatnikiem VAT – świetle art. 15 ust. 1 ustawy – pozostaje upadły, którego działalność
    gospodarcza jest prowadzona w szczególnym zakresie i formie. W postępowaniu
    upadłościowym syndyk w sensie materialnoprawnym działa w interesie wierzycieli, a także
    upadłego, co oznacza, że podejmuje w tym postępowaniu czynności, z których podmioty
    te uzyskują jakąś korzyść. Jednakże należy zauważyć, iż syndyk nie wstępuje w prawa i
    obowiązki podatnika. Podatnikiem pozostaje przedsiębiorca, ale w związku z jego
    upadłością rozliczenia z organami podatkowymi są nadzorowane przez syndyka.
    Jednakże z chwilą śmierci upadłego podmiotu, co ma miejsce w przedstawionym stanie
    sprawy, nie występuje sytuacja samodzielnego wykonywania przez upadłego działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a wszelkie dane identyfikujące ten
    podmiot dla celów podatku VAT tracą byt prawny.
    Zgodnie z art. 188 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

      W przypadku śmierci upadłego jego spadkobierca ma prawo brać udział w
      postępowaniu upadłościowym. Jeżeli spadkobierca nie jest znany albo nie wstąpił do
      postępowania, sędzia-komisarz na wniosek syndyka albo z urzędu ustanowi
      kuratora, do którego przepis art. 187 stosuje się.
    W myśl art. 418 ustawy Prawo upadłościowe:
      Jeżeli wniosek o ogłoszenie upadłości wobec przedsiębiorcy lub osoby, o której
      mowa w art. 8 lub art. 9, złożono po ich śmierci, postępowanie upadłościowe
      prowadzone jest według przepisów zawartych w tytule niniejszym.
    Na podstawie art. 424 ustawy Prawo upadłościowe:
      W razie ogłoszenia upadłości w sprawach objętych przepisami niniejszego tytułu
      skutki prawne związane z przyjęciem spadku powstają po zakończeniu
      postępowania upadłościowego.
    Stosownie do art. 425 ustawy Prawo upadłościowe:
      Po zakończeniu albo umorzeniu postępowania upadłościowego wyciąg z
      zatwierdzonej listy wierzytelności, zawierający oznaczenie wierzytelności oraz sumy
      na jej poczet otrzymane przez wierzyciela, jest tytułem egzekucyjnym przeciwko
      spadkobiercy.
    Z powyższego przepisu wynika, że postępowanie upadłościowe prowadzone jest nadal,
    jednakże nie można stwierdzić, że w takim przypadku syndyk samodzielnie wykonuje
    działalność gospodarczą, zamiast zmarłego podatnika.
    Tym samym zarówno w ww. art. 188 ustawy Prawo upadłościowe, jak i ww. art. 97 ustawy
    Ordynacja podatkowa, przewidziana została możliwość wstąpienia do postępowania
    spadkobierców zmarłego podatnika, którego upadłość ogłoszono.
    Na gruncie przepisów prawa upadłościowego fakt śmierci upadłego nie zmienia sytuacji
    procesowej syndyka, jednak nie oznacza przejęcia wykonywania działalności gospodarczej
    przez syndyka. Zakres obowiązków syndyka jest bowiem ściśle określony ww. przepisem
    art. 173 ustawy Prawo upadłościowe, zgodnie z którym syndyk niezwłocznie obejmuje
    majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub
    zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Prawa
    niemajątkowe, mogą więc przejść na spadkobierców upadłego, ale nie przechodzą na
    syndyka.
    Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, ich analizę oraz okoliczności sprawy
    przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że po śmierci upadłego na syndyku nie będą
    ciążyły obowiązki podatkowe w zakresie podatku VAT, związane z opodatkowaniem
    podatkiem VAT najmu nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy, bowiem zarówno ustawa
    o podatku od towarów i usług, jak i ustawa Ordynacja podatkowa, nakłada takie obowiązki
    jedynie na podatnika lub też na jego następców prawnych. W ustawach tych syndyk nie
    jest wymieniony do dokonywania czynności określonych tymi ustawami jako podatnik
    działający w zastępstwie zmarłego podatnika.
    Jak wskazano wcześniej, po śmierci podatnika, ustaje jego byt prawny, podmiot zatem
    przestaje istnieć, decyzja o nadaniu mu NIP wygasa, jednocześnie podmiot taki zostaje
    wykreślony z urzędu przez naczelnika urzędu skarbowego z rejestru jako podatnik VAT.
    Tym samym nie można się jego numerem NIP posługiwać. Ponadto obowiązujące przepisy
    nie wymieniają syndyka jako podmiotu mogącego występować jako podatnik w
    zastępstwie zmarłego podatnika.
    Zatem, syndyk masy upadłości w zakresie wypełniania czynności likwidacyjnych masy
    upadłości nie jest podatnikiem w świetle art. 15 ust. 1 przedmiotowej ustawy, a tym
    samym najem nieruchomości przez syndyka, będących składnikiem masy upadłości

    zmarłego, po ogłoszeniu upadłości, nie wypełnia dyspozycji przepisu art. 15 ust. 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług i jako taki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, w tej sytuacji, najem nieruchomości nie stanowi odpłatnego świadczenia
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, wynagrodzenie z
    tytułu świadczenia ww. usług, o którym mowa we wniosku, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji powyższego oceniając Pana stanowisko, w zakresie pytania nr 1 uznałem
    je za prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii obowiązku wystawienia przez syndyka faktury VAT i rachunku
    dokumentujących wpłatę czynszu wskazania wymaga, iż:
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Jak wynika z zapisu art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      (...)
    Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych
    przepisami prawa. Podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi
    oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
    Faktura jest zatem dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego i
    nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Zatem wystawienie
    faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu przez podatnika zgodnie z
    obowiązującymi przepisami oraz jej przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy).
    Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
      prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
      usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub
      wykonanie usługi.
    Jak wskazano wyżej, w przypadku śmierci podatnika, naczelnik urzędu skarbowego
    wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
    W świetle obowiązujących przepisów brak jest podstaw, by świadczenie usług
    dokonywane przez syndyka we własnym imieniu, ale na rachunek upadłego związane z
    najmem nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości, były dokumentowane
    fakturami bądź rachunkami wystawionymi na dane zmarłego przedsiębiorcy (Upadłego).
    Jak wskazano wyżej, faktura jest dokumentem sformalizowanym, który musi zawierać
    określone elementy, wynikające z ww. art. 106e ust. 1 ustawy.
    W okolicznościach niniejszej sprawy faktura wystawiona na dane zmarłego przedsiębiorcy
    (Upadłego) nie spełniałaby wymogów formalnych, wymienionych w art. 106e ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Syndyk, z tytułu wykonywanych czynności dotyczących najmu nieruchomości zmarłego
    przedsiębiorcy (upadłego) nie zastępuje tego podmiotu w zakresie czynności podatkowych
    nałożonych na upadłego przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, iż brak jest również
    obowiązku wystawienia rachunku, bowiem zgodnie z art. 87 Ordynacji podatkowej
    obowiązek wystawienia rachunku ciąży na podatniku prowadzącym działalność
    gospodarczą.
    Podsumowując, w świetle obowiązujących przepisów, Pan jako syndyk masy upadłości
    zmarłego przedsiębiorcy (Upadłego) nie jest zobowiązany do wystawienia faktury
    dokumentującej najem nieruchomości zmarłego, w rozumieniu art. 106b ustawy.
    Pan jako syndyk masy upadłości zmarłego przedsiębiorcy nie jest również zobowiązany do
    wystawienia rachunku na podstawie art. 87 Ordynacji podatkowej, potwierdzającego
    najem nieruchomości zmarłego.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza
    załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączony do wniosku dokument nie był przedmiotem merytorycznej analizy.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.