Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.69.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku
wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki
Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegało
opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów
i usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w
podatku VAT ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6
pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa
spółki-przejęcie spółki
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania za czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    wynajmu nieruchomości, które pozostały w jego majątku po zakończeniu uprzednio
    prowadzonej działalności w obszarze handlu hurtowego.
    Akcjonariusz Wnioskodawcy będący osobą fizyczną (dalej: „OsFiz”) jest także
    większościowym (blisko 100%) wspólnikiem w innej spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmowana”), której udziały otrzymał w drodze
    darowizny od syna (darowizna podlegała zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn
    na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.). OsFiz nie nabyła ani nie objęła udziałów w
    Spółce Przejmowanej w drodze wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółki. Spółka
    Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej.
    Spółka Przejmowana także podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Planowane jest połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną w art. 492 § 1 pkt 1
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18
    ze zm., dalej: „KSH”) poprzez przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółki
    Przejmowanej. W następstwie połączenia spółek, Spółka Przejmująca wyemituje na rzecz
    OsFiz akcje w podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość emisyjna obejmowanych
    przez OsFiz akcji Spółki Przejmującej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej. W
    związku z połączeniem spółek, OsFiz nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce. Na moment
    połączenia Spółek OsFiz będzie jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej. Wartość
    emisyjna akcji Spółki Przejmującej przydzielonych OsFiz (ustalona na dzień poprzedzający
    dzień połączenia) będzie wyższa niż wydatki na nabycie udziałów w Spółce Przejmowanej.
    Przyjęta dla celów podatkowych przez OsFiz wartość akcji przydzielonych przez Spółkę
    Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej jaka byłaby
    przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia
    spółek.
    Łączenie się przez przejęcie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki
    Przejmowanej na Wnioskodawcę. Jednocześnie połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką
    Przejmowaną zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego
    głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Na moment połączenia wystąpi sytuacja, w której Wnioskodawca będzie wierzycielem
    Spółki Przejmowanej z tytułu udzielonych pożyczek, które Spółka Przejmowana
    wydatkowała na różne cele (m.in. Spółka Przejmowana udzieliła pożyczki zależnej od
    siebie spółce kapitałowej). W takim przypadku w wyniku połączenia dojdzie do konfuzji,
    czyli połączenia w jednej osobie przymiotu wierzyciela i dłużnika, w związku z czym
    wierzytelność Wnioskodawcy wobec Spółki Przejmowanej wygaśnie.

    Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę nie będzie przewyższać wartości
    emisyjnej akcji Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Przejmowanej.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę będzie przewyższała wartość przyjętą
    dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych
    składników.
    Jednakże w następstwie przeprowadzonego połączenia, wartość tych składników
    majątkowych zostanie przyjęta przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej na podstawie art. 16g ust.
    9 i art. 16h ust. 3 ustawy o CIT (stosowanych wprost w przypadku aktywów trwałych oraz
    odpowiednio w przypadku pozostałych aktywów). Dodatkowo, Spółka Przejmująca
    przypisze wartość składników majątku Spółki Przejmowanej do działalności prowadzonej
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Spółka Przejmowana prowadzi działalność inwestycyjną polegającą na nabywaniu i zbyciu
    papierów wartościowych, w tym akcji, podmiotów notowanych na giełdach papierów
    wartościowych. Dodatkowo Spółka Przejmowana jest wspólnikiem w polskich spółkach
    kapitałowych, których udziały nie są notowane na rynku regulowanym.
    Majątek Spółki Przejmowanej umożliwi Spółce Przejmującej kontynuację działalności
    prowadzonej przez Spółkę Przejmowaną bez angażowania dodatkowych zasobów. Spółka
    Przejmująca ma zamiar kontynuować tę działalność przy pomocy majątku Spółki
    Przejmowanej.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 4)
    Czy połączenie przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę będzie
    podlegało opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie Spółki Przejmowanej
    nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,

    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Treść art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne
    wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę
    towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu.
    W świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego (aportu), itp.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów
    określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55
    [1] KC, który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 55[2] KC, czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo,
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z
    treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o
    nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest

    to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej
    działalności gospodarczej.
    W wyniku połączenia przez przejęcie, Wnioskodawca otrzyma cały majątek Spółki
    Przejmowanej. Tym sam Wnioskodawca, zgodnie z zasadami sukcesji generalnej
    opisanymi w prawie polskim w art. 494 KSH, stanie się następcą prawnym Spółki
    Przejmowanej.
    Należy także wskazać, że zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym
    regulują przepisy zawarte w Ordynacji podatkowej.
    W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w
    wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się
    odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób
    prawnych).
    Reasumując, planowana transakcja połączenia spółek (w trybie łączenia przez przejęcie),
    skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Wnioskodawcy,
    nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, gdyż będzie mieściła się w pojęciu „zbycia
    przedsiębiorstwa”, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa.
    Powyższe stanowisko potwierdzają również organy podatkowe. Przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 lipca
        2024 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.328.2024.1.ESZ: „Przenosząc powyższe na grunt
        niniejszej sprawy wskazać należy, że transakcja połączenia Spółek dokonana na
        podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki
        Przejmowanej do Spółki Przejmującej, będzie konsekwencją przejęcia całości
        udziałów w Spółce Przejmowanej i mieścić się będzie w pojęciu „zbycia
        przedsiębiorstwa”, która to czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania
        podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
      Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Połączenie Spółek nastąpi przez przeniesienie
      całego majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w trybie łączenia się
      przez przejęcie, zgodnie z regulacją zawartą w art. 492 § 1 pkt 1 KSH. W wyniku
      przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą dojdzie nie
      tylko do ustania bytu cywilnoprawnego Spółki Przejmowanej, ale także
      prawnopodatkowego. Z chwilą połączenia Spółka Przejmowana (Wnioskodawca)
      przestanie istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, Spółka Przejmowana utraci
      zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków
      wynikających z przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z art. 93 Ordynacji
      podatkowej, prawa te i obowiązki, związane z jej działalnością, przejdą z chwilą
      rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą. Z dniem Połączenia, Spółka Przejmująca
      wstąpi bowiem we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (poprzednika
      prawnego) i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.
      Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez
      przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i
      usług.

      Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku
      wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki Przejmowanej na Spółkę
      Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku
      od towarów i usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku
      VAT ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.”
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia
        2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.75.2024.4.JSU: „Jak wynika z opisu sprawy,
        Połączenie Spółek nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej
        na rzecz Spółki Przejmującej (Państwa Spółki), w trybie łączenia się przez przejęcie,
        zgodnie z regulacją zawartą w art. 492 § 1 pkt 1 KSH. W związku z faktem, że są
        Państwo jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej połączenie zostanie
        przeprowadzone bez wydawania udziałów Spółki Przejmującej w zamian za majątek
        Spółki Przejmowanej. W wyniku połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego
        Spółki Przejmowanej. Po połączeniu Spółek zamierzają Państwo kontynuować
        działalność w zakresie, w jakim prowadzi ją Spółka Przejmowana.
      Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy
      stwierdzić, że transakcja połączenia Spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1
      KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej do Spółki
      Przejmującej, będzie konsekwencją przejęcia całości udziałów w Spółce Przejmowanej i
      mieścić się będzie w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”.
      W konsekwencji powyższego, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja połączenia
      Spółek przez przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług.
      Podsumowując, połączenie przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Państwa Spółkę
      Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej,

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli
    aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić
    na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Podkreślenia wymaga, że ze względu na
    szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle,
    co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej
    jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają
    definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się
                      1definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;

      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie
    podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo
    okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że są Państwo spółką akcyjną,
    podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości, które pozostały w Państwa
    majątku po zakończeniu uprzednio prowadzonej działalności w obszarze handlu
    hurtowego. Państwa akcjonariusz będący Osobą Fizyczną jest także większościowym
    (blisko 100%) wspólnikiem w innej Spółce Przejmowanej (Sp. z o.o.), której udziały
    otrzymał w drodze darowizny od syna. Osoba Fizyczna nie nabyła ani nie objęła udziałów
    w Spółce Przejmowanej w drodze wymiany udziałów, połączenia lub podziału spółki. Nie
    posiadają Państwo udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. Spółka
    Przejmowana także podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Planowane jest połączenie Państwa ze Spółką Przejmowaną w trybie art. 492 § 1 pkt 1
    KSH, poprzez przejęcie przez Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej. W
    następstwie połączenia spółek, Spółka Przejmująca wyemituje na rzecz Osoby Fizycznej
    akcje w podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość emisyjna obejmowanych przez
    Osobę Fizyczną akcji Spółki Przejmującej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej. W
    związku z połączeniem spółek, Osoba Fizyczna nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce. Na
    moment połączenia Spółek Osoba Fizyczna będzie jedynym wspólnikiem Spółki
    Przejmowanej. Wartość emisyjna akcji Spółki Przejmującej przydzielonych Osobie
    Fizycznej (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) będzie wyższa niż wydatki na
    nabycie udziałów w Spółce Przejmowanej. Przyjęta dla celów podatkowych przez Osobę
    Fizyczną wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż
    wartość udziałów w Spółce Przejmowanej jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla
    celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia spółek.
    Łączenie się przez przejęcie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki
    Przejmowanej na Państwa. Jednocześnie połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką
    Przejmowaną zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego
    głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Państwa nie będzie przewyższać wartości emisyjnej
    akcji Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Przejmowanej. Ustalona na
    dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej
    otrzymanego przez Państwa będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych
    składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Spółka
    Przejmowana prowadzi działalność inwestycyjną polegającą na nabywaniu i zbyciu
    papierów wartościowych, w tym akcji, podmiotów notowanych na giełdach papierów
    wartościowych. Dodatkowo Spółka Przejmowana jest wspólnikiem w polskich spółkach
    kapitałowych, których udziały nie są notowane na rynku regulowanym. Majątek Spółki

    Przejmowanej umożliwi Państwu kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę
    Przejmowaną bez angażowania dodatkowych zasobów. Mają Państwo zamiar
    kontynuować tę działalność przy pomocy majątku Spółki Przejmowanej.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą opodatkowania czynności połączenia przez
    przejęcie Spółki Przejmowanej przez Państwa.
    W tym miejscu warto się odnieść do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009
    r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08 TSUE stwierdził, że przekazanie
    całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które
    obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo
    nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów.
    Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie
    stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości
    aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można
    zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy
    bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie
    skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko
    Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i
    zbyciem przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18
    ze zm.), zwanej dalej KSH.
    Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być spółką
      przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:
      Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
      przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
    Według art. 493 § 1 i § 2 KSH:
      § 1. Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają
      rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z
      rejestru.
      § 2. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według
      siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień
      połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek
      łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.
    Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również
    łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę
    przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.
    Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:
      Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we
      wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki.
    W myśl art. 494 § 2 KSH:
      Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w
      szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce

      przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej
      spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi
      inaczej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których
    zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.
    W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się osób prawnych wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej
      łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
    W kwestii połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej należy zauważyć, że w
    przypadku łączenia się osób prawnych - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których
    przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1
    ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że połączenie Państwa
    ze Spółką Przejmowaną w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH, poprzez przejęcie przez
    Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej stanowi w istocie zbycie na Państwa
    rzecz całości przedsiębiorstwa tej Spółki. Transakcję tę należy zatem uznać za zbycie
    przedsiębiorstwa, która to czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, planowane jest połączenie Państwa ze Spółką
    Przejmowaną poprzez przejęcie przez Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej
    zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH. W następstwie połączenia spółek, Spółka
    Przejmująca wyemituje na rzecz Osoby Fizycznej, będącej większościowym
    akcjonariuszem Spółki Przejmowanej, akcje w podwyższonym kapitale zakładowym.
    Wartość emisyjna obejmowanych przez Osobę Fizyczną akcji Spółki Przejmującej będzie
    odpowiadała ich wartości rynkowej. W związku z połączeniem spółek, Osoba Fizyczna nie
    otrzyma żadnych dopłat w gotówce. Na moment połączenia Spółek Osoba Fizyczna będzie
    jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej. Łączenie się przez przejęcie nastąpi przez
    przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Państwa. Majątek Spółki
    Przejmowanej umożliwi Państwu kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę
    Przejmowaną bez angażowania dodatkowych zasobów. Mają Państwo ma zamiar
    kontynuować tę działalność przy pomocy majątku Spółki Przejmowanej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, mając na uwadze przywołane przepisy prawa
    należy stwierdzić, że transakcja połączenia spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt
    1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej do Spółki
    Przejmującej mieści się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”.
    Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie
    jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku
    wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą
    nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT ze względu na
    zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.

    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.