Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.308.2022.3.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-14
Teza: W zakresie ustalenia, czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów.
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; samochód-samochód osobowy; wspólnik; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2022 r., które wpłynęło do Organu 4 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X Spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką komandytową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie pomocy prawnej.

Wnioskodawca jest małym podatnikiem o którym mowa w art. 5a pkt 20 ustawy o PIT i art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Rok podatkowy i obrotowy Wnioskodawcy pokrywają się z rokiem kalendarzowym. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Dochody Wnioskodawcy są obecnie opodatkowane zgodnie z ogólnymi zasadami opodatkowania dochodu wskazanymi w ustawie o CIT.

Wnioskodawca obecnie rozważa zmianę formy opodatkowania dochodów Wnioskodawcy na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Wnioskodawca zakłada, że w trakcie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek będą dokonywane na rzecz jej wspólników wypłaty z zysku Wnioskodawcy - o ile taki zysk zostanie osiągnięty przez Wnioskodawcę. Takie wypłaty z zysku mogą przyjąć formę wypłat zaliczek na poczet zysku (dalej: „Zaliczki”). Źródłem wypłaty Zaliczek będzie zysk osiągnięty przez Wnioskodawcę w roku podatkowym/latach podatkowych, w których dochody Wnioskodawcy będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Zaliczki będą wypłacane przez Wnioskodawcę regularnie na przestrzeni całego roku podatkowego, z częstotliwością ustaloną przez wspólników Wnioskodawcy (np. raz na miesiąc). Podstawą do wypłaty Zaliczek będą uchwały wspólników Wnioskodawcy, podejmowane w oparciu o postanowienia umowy spółki Wnioskodawcy.

Ponadto, Wnioskodawca w okresie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek planuje wykorzystywać w swojej działalności gospodarczej samochody osobowe (dalej: „Samochody”).

Wnioskodawca w okresie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek będzie korzystał z niektórych Samochodów na podstawie umów leasingu operacyjnego, z tytułu których to umów Wnioskodawca będzie ponosił koszty rat leasingowych na rzecz leasingodawcy (dalej: „Koszty Leasingu”).

Wnioskodawca zaznacza, że część umów leasingu Samochodów - na podstawie których Wnioskodawca będzie ponosił Koszty Leasingu - została pierwotnie zawarta przez wspólników Wnioskodawcy prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Następnie, prawa i obowiązki wynikające z takich umów leasingu Samochodów zostały za zgodą leasingodawcy przeniesione na Wnioskodawcę. Jednocześnie, pozostałe umowy leasingu Samochodów zostały pierwotnie zawarte przez Wnioskodawcę i nie doszło do przeniesienia na Wnioskodawcę praw i obowiązków wynikających z takich umów.

Samochody będą wykorzystywane zarówno dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak również dla celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.

Ponadto, oprócz Kosztów Leasingu, Wnioskodawca będzie ponosił również koszty związane z bieżącą eksploatacją Samochodów. Będą to m.in. koszty paliwa, czyszczenia oraz napraw Samochodów, a także koszty zakupu polisy OC/AC/NW i Assistance (dalej: „Koszty Eksploatacyjne”).

Wnioskodawca powziął wątpliwości co do opodatkowania m.in. Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych w trakcie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek.

Pismem z 4 lipca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Samochody w zależności od aktualnych potrzeb Wnioskodawcy będą użytkowane:

\- zarówno przez wspólników Wnioskodawcy (tj. komplementariuszy i komandytariuszy), jak również

\- przez pracowników/współpracowników Wnioskodawcy, którzy nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą.

Jednocześnie, Wnioskodawca nie będzie prowadził odrębnej ewidencji pozwalającej na ustalenie, czy dany Samochód w danym okresie był użytkowany przez wspólników Wnioskodawcy, czy też przez pracowników/współpracowników Wnioskodawcy.

### Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera definicję ukrytych zysków. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera również przykładową listę świadczeń, które stanowią ukryte zyski.

Jednocześnie, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej (art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT).

W kontekście uznania danych Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych za ukryte zyski w rozumieniu art. 28 ust. 3 i 4 pkt 2 ustawy o CIT, nie jest istotne, w jaki sposób Wnioskodawca uzyskał możliwość korzystania z tych Samochodów (poprzez cesję praw i obowiązków z umowy leasingu czy też bezpośrednio). Istotny jest jedynie sposób wykorzystania danych Samochodów w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W świetle powyższego, w przypadku Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów które nie są wykorzystywane wyłącznie dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy (czyli Samochodów podlegających tzw. użytkowi mieszanemu), zastosowanie powinien znaleźć art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT. 50% takich Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych będzie stanowić ukryte zyski Wnioskodawcy, opodatkowane na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, że ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów.

Pismem z 4 lipca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko, zgodnie z którym ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów. Samochody będą bowiem wykorzystywane zarówno dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak również dla celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Zatem, w przypadku Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów zastosowanie powinien znaleźć art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (…).

W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Zgodnie z cytowaną powyżej treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca obecnie rozważa zmianę formy opodatkowania dochodów Wnioskodawcy na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT. Wnioskodawca w okresie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek planuje wykorzystywać w swojej działalności gospodarczej samochody osobowe (dalej: „Samochody”). Wnioskodawca w okresie opodatkowania jego dochodów ryczałtem od dochodów spółek będzie korzystał z niektórych Samochodów na podstawie umów leasingu operacyjnego, z tytułu których to umów Wnioskodawca będzie ponosił koszty rat leasingowych na rzecz leasingodawcy (dalej: „Koszty Leasingu”). Część umów leasingu Samochodów - na podstawie których Wnioskodawca będzie ponosił Koszty Leasingu - została pierwotnie zawarta przez wspólników Wnioskodawcy prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Następnie, prawa i obowiązki wynikające z takich umów leasingu Samochodów zostały za zgodą leasingodawcy przeniesione na Wnioskodawcę. Jednocześnie, pozostałe umowy leasingu Samochodów zostały pierwotnie zawarte przez Wnioskodawcę i nie doszło do przeniesienia na Wnioskodawcę praw i obowiązków wynikających z takich umów. Samochody będą wykorzystywane zarówno dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak również dla celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Samochody w zależności od aktualnych potrzeb Wnioskodawcy będą użytkowane zarówno przez wspólników Wnioskodawcy (tj. komplementariuszy i komandytariuszy), jak również przez pracowników/współpracowników Wnioskodawcy, którzy nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Ponadto, oprócz Kosztów Leasingu, Wnioskodawca będzie ponosił również koszty związane z bieżącą eksploatacją Samochodów. Będą to m.in. koszty paliwa, czyszczenia oraz napraw Samochodów, a także koszty zakupu polisy OC/AC/NW i Assistance (dalej: „Koszty Eksploatacyjne”).

Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Natomiast, w myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

W takiej sytuacji, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, tylko 50% kosztów dotyczących samochodów osobowych nie stanowi ukrytych zysków. Natomiast, pozostałe 50% wydatków stanowi ukryte zyski i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka będzie wykorzystywała samochody osobowe zarówno dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak również dla celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Samochody w zależności od aktualnych potrzeb Wnioskodawcy będą użytkowane zarówno przez wspólników Wnioskodawcy (tj. komplementariuszy i komandytariuszy), jak również przez pracowników/współpracowników Wnioskodawcy, którzy nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą.

Mając na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, gdy wykorzystywane są na cele działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych przez wspólników Wnioskodawcy (tj. komplementariuszy i komandytariuszy).

Nie ma natomiast uzasadnienia, aby do ukrytych zysków zaliczać 50% kosztów związanych z używaniem samochodów osobowych do celów mieszanych, gdy są używane przez pracowników/współpracowników Wnioskodawcy, którzy nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą.

Niemniej jednak, wydatki związane z używaniem samochodów osobowych do celów mieszanych przez pracowników Spółki, którzy nie są jej udziałowcami jak również nie są powiązani ani ze Spółką, ani z jej udziałowcami, należy zakwalifikować do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Podstawę uznania takich wydatków za podlegające opodatkowaniu jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą stanowi art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Z treści przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Sposób kwalifikacji dochodu z ukrytych zysków uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu, jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Mając na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, podobieństwo jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki oraz odpisy amortyzacyjne i odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, związane z użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych przez podmioty niepowiązane z podatnikiem, powyższe wydatki i koszty należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w wysokości 50%.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, ryczałtem od dochodów Wnioskodawcy z tytułu ukrytych zysków będzie opodatkowane 50% Kosztów Leasingu oraz Kosztów Eksploatacyjnych dotyczących Samochodów, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienia się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).