Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.672.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Usługi w zakresie certyfikacji umiejętności zawodowej w
dziedzinie (...) nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od
towarów i usług.
Słowa kluczowe: certyfikacja
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 października 2025 r.
    (wpływ 3 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca dalej także „stowarzyszenie” jest osobą prawną. Jest stowarzyszeniem
    działającym na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. 2020 poz. 2261 ze
    zm.) oraz przyjętego statusu. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
    Stowarzyszenie jest powołane dla realizacji i propagowania (...).
    Stowarzyszenie realizuje następujące cele wskazane w statucie, m.in.:
    (...).
    Statut stowarzyszenia zakłada podejmowanie działań, mających prowadzić do realizacji
    założonych celów, polegających m.in. na:
    (...)
    Szeroki zakres działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę ma przyczynić się do
    promocji, rozwoju i edukacji w dziedzinie (...).
    Postanowienia regulujące działalność stowarzyszenia przewidują również możliwość
    prowadzenia przez wnioskodawcę działalności gospodarczej przyczyniającej się do
    realizacji celów statutowych. Statut wymienia rodzaje działalności gospodarczej,
    prowadzonej przez stowarzyszenie, w tym m.in.:
    (...)
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z wcześniej przywołanych celów oraz podejmowanych działań wymienionych w
    statucie stowarzyszenia, jedną z form działalności, która ma przyczyniać się do rozwoju (...)
    poprzez tworzenie możliwości rozwoju zawodowego lekarzy (...) jest organizacja (...)
    umiejętności zawodowej w dziedzinie (...). (...) jest prowadzona zgodnie z rozporządzeniem
    ministra zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 r. w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i
    lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189). Możliwość uzyskiwania przez lekarzy certyfikatu
    potwierdzającego posiadane umiejętności zawodowe, zwanego dalej (...) wynika z art. 17
    ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz. 1287 ze zm.). (...)
    odbywa się w oparciu o sformalizowaną procedurę ustaloną przez Wnioskodawcę w
    formie regulaminu. Wnioskodawca wymaga wcześniejszego przygotowania przez
    uczestnika wymaganej procedurą dokumentacji medycznej, tj. wykazu przypadków
    medycznych wraz z dokumentacją fotograficzną.
    Kandydat musi także spełniać warunki ustanowione przez wnioskodawcę. Warunkiem
    kwalifikującym jest wykazanie przez kandydata osiągnięć fachowych, edukacyjnych,
    naukowych, szkoleniowych w dziedzinie (...) lub zaangażowania organizacyjnego w
    działalność samorządu zawodowego.
    Spełnienie powyższych wymogów podlega weryfikacji w formie punktacji kwalifikującej do
    uzyskania certyfikacji. Podstawą przeprowadzenia głównej części procedury jest wykaz
    udokumentowanych przypadków leczenia metodami (...) wraz z dokumentacją
    fotograficzną przedstawiany podczas egzaminu w formie prezentacji.

    Procedura kończy się przyznaniem certyfikatu uczestnikowi, który złożył egzamin z
    wynikiem pozytywnym. Certyfikacja podlega opłacie.
    Uczestnikami certyfikacji mogą być lekarze (...), którzy już wcześniej korzystali z usług
    szkoleniowych zapewnianych przez Wnioskodawcę, jak i osoby niezwiązane wcześniej ze
    stowarzyszeniem, które wykonują rzeczony zawód (...) w zakresie (...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1043 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem naukowym
    zarejestrowanym na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. 2020 poz. 2261
    ze zm.) i nie jest jednostką objętą systemem oświaty.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wykonywane przez Państwa usługi certyfikacji, będą
    stanowiły usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk
    oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Stowarzyszenie nie jest uczelnią, jednostką naukową
    Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.”
    Na pytanie Organu „Proszę o wskazanie, czy i jakie dokładnie usługi szkoleniowe,
    polegające na kształceniu zawodowym lub przekwalifikowaniu zawodowym prowadzą
    Państwo w ramach świadczenia usługi organizacji certyfikacji zawodowej i kto jest
    odbiorcą tych usług?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca świadczy usługi
    szkoleniowe wskazane poniżej:
    • (...) – szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi, hospitacje, superwizje),
    zakończone egzaminem wewnętrznym (...),
    • (...) – szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi),
    • (...) – wykłady.
    Usługi wskazane powyżej nie stanowią elementu usługi certyfikacji.
    Spełniając warunki wynikające z rozporządzenia ministra zdrowia z dnia 13 czerwca 2023
    r. w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189)
    i z ustalonego regulaminu procedury, do certyfikacji można podchodzić niezależnie od
    udziału w szkoleniach. Uczestnicy mogą korzystać z usług powyżej wymienionych, ale nie
    są do tego zobligowani. Jednakże jednym z warunków udziału w procesie certyfikacji
    wynikającym z rozporządzenia i z regulaminu jest posiadanie przez uczestnika kwalifikacji i
    doświadczenia, które podlegają punktacji decydującej o dopuszczeniu do dalszej części
    procedury.
    Zdaniem Wnioskodawcy przeprowadzenie opisanej w przedmiotowym wniosku procedury
    certyfikacji stanowi per se usługę kształcenia zawodowego.
    Jak wyjaśniono we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, certyfikacja jest
    procedurą zdobycia określonych kwalifikacji i wymagającą posiadania kompetencji i
    odpowiedniego przygotowania, której zwieńczeniem jest potwierdzenie, w formie
    certyfikatu, zdobytych kwalifikacji zawodowych i posiadania uprawnień pozwalających na
    wykonywanie zawodu w zakresie (...). Jest to element kształcenia zawodowego lekarzy (...)
    trudniących się (...). Sam proces przygotowania i zdobywania kompetencji wymaganych do
    podjęcia procesu certyfikacji kandydaci prowadzą indywidualnie, mając możliwość
    skorzystania z dodatkowych szkoleń prowadzonych przez Wnioskodawcę.
    Proces certyfikacji stanowi per se sposób zdobywania przez lekarzy (...) wiedzy i
    umiejętności, wymaga bowiem spełnienia warunków związanych z posiadaniem wiedzy i
    doświadczenia, specjalistycznego przygotowania i złożenia egzaminu. Certyfikacja stanowi
    doświadczenie, które pozwala uczestnikom wymienić i zdobyć wiedzę i doświadczania

    oraz uzyskać umiejętności istotne dla praktyki zawodowej w (...). Stanowi także informację
    zwrotną na temat wymagań w zawodzie lekarza (...) w dziedzinie (...) i ewentualnych
    kierunków dalszego rozwoju.
    Certyfikacja jest elementem procesu kształcenia lekarzy (...). Certyfikat (...).
    Na pytanie zadanie w wezwaniu „Z jakich konkretnie usług szkoleniowych zapewnianych
    przez Państwa korzystali lekarze (...) – uczestnicy certyfikacji? Czy były to usługi kształcenia
    lub przekwalifikowania zawodowego?”, odpowiedzieli Państwo „Lekarze (...) – uczestnicy
    certyfikacji mogą brać udział we wszystkich formach kształcenia wskazanych w punkcie 3.
    Do certyfikacji lekarze mogą podchodzić niezależnie od udziału w szkoleniach
    organizowanych przez Wnioskodawcę. Konieczne jest udokumentowanie odbycia (...)
    godzin szkoleniowych w zakresie (...).
    Jak wskazano w punkcie 3 Wnioskodawca za usługi kształcenia zawodowego uznaje
    również samą procedurę certyfikacji (...)
    Przede wszystkim procedura certyfikacji rozpoczyna się od przygotowania i złożenia przez
    kandydata wykazu przypadków medycznych wraz z dokumentacją fotograficzną,
    dołączanych do zgłoszenia. Przedłożona przez uczestnika dokumentacja podlega ocenie
    merytorycznej przez Komisję Egzaminacyjną, co stanowi wstępną fazę kwalifikacyjną w
    procedurze certyfikacji. Ocena jest przeprowadzana przez (...). Rezultat oceny
    dokonywanej przez znawców tematu stanowi dla lekarzy (...) źródło cennej wiedzy
    uzyskanej od specjalistów na temat właściwego rozpoznania medycznego i postępowania
    medycznego w przypadkach leczenia poddanych ocenie. Taka ocena jest formą szkolenia
    dla lekarzy (...), którzy uzyskują w ten sposób cenną wiedzę w przedmiotowej dziedzinie.
    Egzamin jest dwuetapowy (...).
    Komisja Egzaminacyjna powoływana przez Zarząd Stowarzyszenia.
    Każdorazowo w skład Komisji Egzaminacyjnej wchodzą:
    - przewodniczący Komisji Egzaminacyjnej,
    - prezydent lub v-ce prezydent (...),
    • powołani przez Zarząd członkowie Zarządu lub Komisji Edukacyjnej (posiadający tytuły
    specjalistów w zakresie (...).
    Ponadto, certyfikacja stanowi doświadczenie, które pozwala uczestnikom wymienić i
    zdobyć wiedzę i doświadczenia oraz uzyskać umiejętności istotne dla praktyki zawodowej
    w (...). Stanowi także informację zwrotną na temat wymagań w zawodzie lekarza (...) w
    dziedzinie (...) i ewentualnych kierunków dalszego rozwoju.
    Sam proces przygotowania i zdobywania kompetencji wymaganych do podjęcia procesu
    certyfikacji kandydaci prowadzą indywidualnie, mając możliwość skorzystania z
    dodatkowych szkoleń prowadzonych przez wnioskodawcę, wymienionych w punkcie 3.”
    Na pytanie Organu „Czy w ramach zapewnianych przez Państwa usług szkoleniowych z
    lekarzami (...) – uczestnikami certyfikacji zawierają Państwo umowy? Czy z treści
    zawieranych umów między Państwem a poszczególnymi odbiorcami korzystającymi z
    Państwa usług wynika, że świadczą Państwo na rzecz poszczególnych odbiorców – lekarzy
    (...) jedną kompleksową usługę, czy jest to usługa w zakresie kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego? Czy też wynika, że Państwo wykonują szereg odrębnych
    świadczeń?”, odpowiedzieli Państwo „Nie są zawierane umowy o świadczenie usług w
    formie pisemnej pomiędzy Wnioskodawcą i usługobiorcami.
    Uczestnicy zgłaszają udział procedurze certyfikacji i we wszystkich innych formach
    kształcenia oferowanych przez wnioskodawcę za pomocą ujednoliconego formularza
    zgłoszeniowego, którego wzór jest ustalany przez wnioskodawcę i wyrażają zgodę na
    warunki zawarte w regulaminie certyfikacji.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy nabyte w trakcie przedmiotowych usług
    szkoleniowych umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
    uczestników tych szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych?”, odpowiedzieli Państwo „Wszystkie świadczone przez wnioskodawcę usługi
    szkoleniowe, wymienione w punkcie 3 pozostają w bezpośrednim związku z branżą oraz
    zawodem uczestników i służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych w dziedzinie (...).
    Warunkiem uczestnictwa jest posiadanie tytułu zawodowego lekarza (...).
    Usługi certyfikacji pozostają w bezpośrednim związku z zawodem lekarza (...)
    wykonywanym przez uczestników i mają na celu potwierdzenie oraz uznanie kwalifikacji
    zawodowych na poziomie (...). Służą także uzyskaniu umiejętności do celów zawodowych.
    Zgodnie z regulaminem do egzaminu umiejętności (...) może przystąpić lekarz (...)
    posiadający prawo wykonywania zawodu (...).
    Certyfikacja jest elementem procesu kształcenia lekarzy (...), chcących kontynuować (...)
    praktykę lekarską w dziedzinie (...). Certyfikat umiejętności jest kolejnym krokiem w
    rozwoju zawodowym dla (...), którzy dążą do podnoszenia swoich kompetencji. Jest
    prawomocnym potwierdzeniem kompetencji lekarza.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe dla lekarzy (...) –
    uczestników certyfikacji umiejętności zawodowych są usługami kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać konkretne przepisy
    (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
    obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych
    umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające
    konkretne formy i zasady, na podstawie których Państwo przeprowadzają szkolenia
    (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
    których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).”,
    odpowiedzieli Państwo „Prowadzenie usług szkoleniowych w formie programów
    edukacyjnych o nazwie (...) oraz w formie (...) nie wynikają z uregulowań odrębnych
    przepisów.
    Wnioskodawca za odrębne przepisy, na podstawie których są prowadzone usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, znajdujące zastosowanie w
    przedmiotowej sprawie, uznaje wskazane poniżej przepisy ustawy o zawodzie lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz. 1287 ze zm.) oraz przepisy rozporządzenia Ministra
    Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy
    dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189).
    Jak wynika z art. 17 ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz.
    1287 ze zm.) lekarz albo lekarz dentysta może uzyskać certyfikat potwierdzający
    posiadane umiejętności zawodowe, zwany dalej (...).
    W art. 17 ust. 26 tejże ustawy zawarta jest delegacja ustawowa dla Ministra właściwego do
    spraw zdrowia do określenia, w drodze rozporządzenia, rodzajów umiejętności
    zawodowych, w których można uzyskać certyfikat umiejętności zawodowej, oraz
    kwalifikacji lekarzy stanowiących warunek ubiegania się o certyfikat umiejętności
    zawodowej.
    Certyfikat umiejętności (...) to dokument potwierdzający, że lekarz (...) przeszedł
    specjalistyczne szkolenie i zdobył odpowiednie kwalifikacje do przeprowadzania zabiegów
    (...), zgodny z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie
    umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189).
    Rozporządzenie określa rodzaje umiejętności zawodowych, w których lekarz i lekarz
    dentysta mogą uzyskać certyfikat umiejętności zawodowej (§ 2) oraz kwalifikacje lekarza i

    lekarza dentysty stanowiące warunek ubiegania się o certyfikat umiejętności zawodowej (§
    3).”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji
    certyfikacji umiejętności zawodowej w dziedzinie (....) w ramach zapewnianych przez
    Państwa usług szkoleniowych dla lekarzy (...) – uczestników certyfikacji są usługami ściśle
    związanymi z usługą w zakresie kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego?”,
    odpowiedzieli Państwo „Usługi szkoleniowe w formie programów edukacyjnych o nazwie
    (...) oraz w formie (...) są niezależne od usług certyfikacji.
    Certyfikacja stanowi procedurę, do której mogą przystąpić także lekarze (...), którzy nie są
    członkami Stowarzyszenia lub którzy nie ukończyli szkoleń organizowanych przez
    stowarzyszenie.
    Jak wskazano w punktach poprzedzających, zdaniem Wnioskodawcy, certyfikacja stanowi
    usługę w zakresie kształcenia zawodowego.”
    Na pytanie Organu „Czy czynności, o których mowa powyżej, świadczone dla lekarzy (...) w
    ramach zapewnianych usług szkoleniowych – uczestników certyfikacji są ze sobą tak ściśle
    powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną
    całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi
    szkoleniowe w formie programów edukacyjnych o nazwie (...) oraz w formie (...) są
    niezależne od usług certyfikacji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, certyfikacja stanowi usługę w zakresie kształcenia zawodowego.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy usługi organizacji certyfikacji umiejętności
    zawodowej służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i
    czy bez nich nie można wykonać czynności głównej? Proszę wskazać na czym polega ich
    niezbędność, aby zrealizować świadczenie główne?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi
    szkoleniowe w formie programów edukacyjnych o nazwie (...) oraz w formie (...) są
    niezależne od usług certyfikacji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, certyfikacja stanowi usługę w zakresie kształcenia zawodowego.”
    Na pytanie Organu „Czy usługa organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej stanowi
    niezbędny element do realizacji usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego?
    Jeżeli tak, to należy wskazać dlaczego?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi szkoleniowe w
    formie programów edukacyjnych o nazwie (...) oraz w formie (...) są niezależne od usług
    certyfikacji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, certyfikacja stanowi usługę w zakresie kształcenia zawodowego.
    Certyfikacja jest odrębnym, nieobligatoryjnym dla (...) certyfikatem przewidzianym w
    rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie umiejętności
    zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189). Nie istnieje specjalizacja
    lekarska w zakresie (...). Jest to dziedzina, w której istnieje możliwość uzyskania
    umiejętności zawodowej potwierdzonej certyfikatem. Jest to forma zdobywania
    kwalifikacji, alternatywna w stosunku do specjalizacji bez rezydentury i odbywająca się w
    oparciu o udokumentowane kwalifikacje i dorobek zawodowy.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie
    świadczonych usług?”, odpowiedzieli Państwo „Stowarzyszenie nie posiada akredytacji w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.”
    Na pytanie Organu „Czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług polegających
    na organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo „Głównym celem
    usług świadczonych przez Wnioskodawcę, polegających na organizacji certyfikacji
    umiejętności zawodowej, nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez

    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    ze zwolnienia. Poprzez swoje usługi stowarzyszenie realizuje cel statutowy, którym jest
    rozwój (...).
    Działalność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Dochód jest w całości
    przeznaczony na sfinansowanie działalności stowarzyszenia. Członkowie zarządu
    stowarzyszenia nie pobierają wynagrodzenia, a stowarzyszenie finansowane jest w całości
    ze środków własnych.
    Stowarzyszenie jest jednym podmiotem wpisanym do rejestru prowadzonego przez
    dyrektora Centrum (...), o którym mowa w art. 17 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz. 1287 ze zm.).”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji
    certyfikacji umiejętności zawodowej będą finansowane w całości ze środków
    publicznych?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi organizacji certyfikacji umiejętności
    zawodowej nie są finansowane ze środków publicznych ani w całości ani w jakiejkolwiek
    części.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji certyfikacji
    umiejętności zawodowej będą finansowane w co najmniej (...)% ze środków publicznych?”,
    odpowiedzieli Państwo „Usługi organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej nie są
    finansowane ze środków publicznych ani w całości ani w jakiejkolwiek części.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy będą Państwo posiadali dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych usług organizacji certyfikacji będą
    środki publiczne?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi organizacji certyfikacji umiejętności
    zawodowej nie są finansowane ze środków publicznych.”
    Na pytanie Organu „Czy z uczestnikami certyfikacji – lekarzami (...) niezwiązanymi
    wcześniej ze stowarzyszeniem zawierają Państwo umowy? Co wynika z treści zawieranych
    umów? Jaką usługę na ich rzecz Państwo świadczą? Czy jest to usługa kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego? Jeśli tak, to:
    - czy jest prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach?
    Jeśli tak, to proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu
    prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
    - czy są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie świadczonych usług organizacji
    certyfikacji umiejętności zawodowej?
    - czy świadczone przez Państwa usługi organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej
    będą finansowane w całości ze środków publicznych?
    - czy świadczone przez Państwa usługi organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej
    będą finansowane w co najmniej (...)% ze środków publicznych?
    - czy będą Państwo posiadali dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania
    świadczonych usług organizacji certyfikacji będą środki publiczne?
    - czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług polegających na organizacji
    certyfikacji umiejętności zawodowej jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo
    „Nie są zawierane umowy o świadczenie usług w formie pisemnej pomiędzy
    Wnioskodawcą i usługobiorcami.
    Uczestnicy zgłaszają udział procedurze certyfikacji i we wszystkich innych formach
    kształcenia oferowanych przez Wnioskodawcę za pomocą ujednoliconego formularza
    zgłoszeniowego, którego wzór jest ustalany przez Wnioskodawcę i wyrażają zgodę na
    warunki zawarte w regulaminie certyfikacji.

    Zdaniem Wnioskodawcy, certyfikacja stanowi usługę w zakresie kształcenia zawodowego,
    która jest prowadzona na podstawie ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U.
    2024 poz. 1287 ze zm.) oraz przepisów rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca
    2023 w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz.
    1189).
    Na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz.
    1287 ze zm.) lekarz albo lekarz dentysta może uzyskać certyfikat potwierdzający
    posiadane umiejętności zawodowe, zwany dalej „certyfikatem umiejętności zawodowej”.
    Art. 17 ust. 26 tej ustawy zawiera delegację ustawową dla Ministra właściwego do spraw
    zdrowia do określenia, w drodze rozporządzenia, rodzajów umiejętności zawodowych, w
    których można uzyskać certyfikat umiejętności zawodowej, oraz kwalifikacji lekarzy
    stanowiących warunek ubiegania się o certyfikat umiejętności zawodowej.
    Na podstawie upoważnienia ustawowego zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy
    dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189). Rozporządzenie określa rodzaje umiejętności
    zawodowych, w których lekarz i lekarz dentysta mogą uzyskać certyfikat umiejętności
    zawodowej (§ 2) oraz kwalifikacje lekarza i lekarza dentysty stanowiące warunek ubiegania
    się o certyfikat umiejętności zawodowej (§ 3).
    Stowarzyszenie nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Usługi organizacji certyfikacji umiejętności zawodowej nie są finansowane ze środków
    publicznych ani w całości ani w jakiejkolwiek części.
    Głównym celem usług świadczonych przez Wnioskodawcę, polegających na organizacji
    certyfikacji umiejętności zawodowej nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    ze zwolnienia.
    Jeśli organ interpretacyjny nie zgodzi się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym usługi certyfikacji stanowią usługi kształcenia zawodowego, zwolnione z podatku
    od towarów i usług, Wnioskodawca wnosi o stwierdzenie prawidłowości stanowiska,
    zgodnie z którym usługi certyfikacji stanowią usługi ściśle związane z usługami kształcenia
    lub przekwalifikowania zawodowego, zwolnione od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a in fine ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm.).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania zwolnienia usług w zakresie
    certyfikacji na mocy artykułu 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775) dalej „ustawa” stanowiącego
    implementację art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347 ze zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność, której przedmiotem jest
    certyfikacja w zakresie umiejętności zawodowej w (...) objęta jest zakresem zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy.
    Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na wskazanych poniżej przesłankach, zgodnie z
    przywołanymi przepisami prawa podatkowego.
    Czynności opodatkowane są wskazane przez ustawodawcę w artykule 5 ustawy, który
    stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
    podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jeśli czynności są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem. Ustawa w sposób autonomiczny definiuje w art. 15 ust. 2
    działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Nie w każdym przypadku czynności wymienione w artykule 5 ustawy podlegają
    opodatkowaniu podatkiem, nawet jeśli są wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowanie nie występuje, między innymi, w odniesieniu do świadczeń, które decyzją
    ustawodawcy objęte są zwolnieniem o tak zwanym charakterze przedmiotowym. Są to
    określone kategorie towarów i usług, które zdaniem ustawodawcy, zarówno krajowego jak
    i unijnego, zasługują z określonych względów na preferencje podatkowe. Jednym z
    unormowań wprowadzających zwolnienie przedmiotowe w stosunku do określonej
    kategorii usług jest 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, stanowiący implementację art. 132 ust. 1
    lit. i dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347 ze zm.).
    Na podstawie normy wyrażonej w tym przepisie zwolnione od podatku są usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt
    26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę
    towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Wnioskodawca uznaje, że świadczone przez niego usługi certyfikacji umiejętności
    zawodowej w (...) stanowią formę kształcenia unormowaną w odrębnych przepisach.
    Spełniają tym samym przesłanki zwolnienia przedmiotowego ustanowione we wskazanym
    przepisie.
    Zawód lekarza (...) jest zawodem medycznym, co wynika z ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
    r. o działalności leczniczej (Dz. U. 2025 poz. 450 ze zm.) oraz ustawy o zawodzie lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz. 1287 ze zm.). Usługi certyfikacji pozostają w
    bezpośrednim związku z zawodem lekarza (...) wykonywanym przez uczestników i mają na
    celu uzyskanie kwalifikacji do celów zawodowych.
    Zgodnie z regulaminem do egzaminu umiejętności (...) może przystąpić lekarz (...)
    posiadający prawo wykonywania zawodu (...).
    Certyfikacja umiejętności zawodowych w (...) odbywa się w oparciu o sformalizowaną
    procedurę ustaloną przez Wnioskodawcę w formie regulaminu.
    Procedura rozpoczyna się od przygotowania i złożenia przez kandydata wykazu
    przypadków medycznych wraz z dokumentacją fotograficzną, dołączanych do zgłoszenia.
    Elementem procedury jest zakwalifikowanie uczestnika certyfikacji. Stowarzyszenie
    wymaga od kandydata posiadania osiągnięć fachowych, edukacyjnych, naukowych,

    szkoleniowych w dziedzinie (...) lub zaangażowania organizacyjnego w działalność
    zrzeszenia zawodowego. Stowarzyszenie weryfikuje, czy uczestnik spełnia ustalone
    wymogi, przyznając za poszczególne kompetencje określoną ilość punktów.
    W procesie kwalifikacji brane są pod uwagę obiektywne kryteria dokumentujące
    doświadczenie praktyczne i wiedzę teoretyczną kandydata, uzyskane w różnych,
    niezależnych ośrodkach szkoleniowych i instytucjach certyfikujących. Kwalifikacja polega
    na, podlegającemu weryfikacji przez stowarzyszenie, wykazaniu przez kandydata
    zdobytych w różnych formach wiedzy i umiejętności wymaganych w zawodzie lekarza (...)
    przeprowadzającego zabiegi z dziedziny (...). Kwalifikacja wymaga od kandydata
    gruntownego przygotowania poprzez odbycie szkoleń, ukończenie studiów oraz
    przeprowadzanie zabiegów medycznych w praktyce lekarskiej.
    Etapem końcowym procedury jest egzamin, a jej zwieńczeniem uzyskanie certyfikatu.
    Certyfikat umiejętności (...) to dokument potwierdzający, że lekarz (...) przeszedł
    specjalistyczne szkolenie i zdobył odpowiednie kwalifikacje do przeprowadzania zabiegów
    (...).
    W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej brak jest definicji „kształcenia”.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, dostępnym przez stronę
    internetową, pod pojęciem „kształcić” należy rozumieć przekazywanie komuś wiedzy,
    umiejętności, czynienie starań aby ktoś zdobył wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijał
    cechy charakteru.
    Przyjmuje się powszechnie, że kształcenie to całość doświadczeń składających się na
    proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją
    świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. Pojęcie
    kształcenie często utożsamia się z formalnym kształceniem w instytucjach systemu
    szkolnictwa. W szerszym rozumieniu, obejmuje ono także kształcenie nieformalne, mające
    źródło w codziennych doświadczeniach, kontaktach z rówieśnikami i informacjami
    pochodzącymi z mass mediów. Podkreśla się także znaczenie szeroko rozumianego
    kształcenia ustawicznego (uczenia się przez całe życie).
    Certyfikacja jest procedurą zdobycia określonych kwalifikacji i wymagającą posiadania
    kompetencji i odpowiedniego przygotowania, której zwieńczeniem jest potwierdzenie, w
    formie certyfikatu, zdobytych kwalifikacji zawodowych i posiadania uprawnień
    pozwalających na wykonywanie zawodu w zakresie (...). Jest to element kształcenia
    zawodowego lekarzy (...) trudniących się (...). Sam proces przygotowania i zdobywania
    kompetencji wymaganych do podjęcia procesu certyfikacji kandydaci prowadzą
    indywidualnie, mając możliwość skorzystania z dodatkowych szkoleń prowadzonych przez
    wnioskodawcę.
    Proces certyfikacji stanowi per se sposób zdobywania przez lekarzy (...) wiedzy i
    umiejętności, wymaga bowiem spełnienia warunków związanych z posiadaniem wiedzy i
    doświadczenia, specjalistycznego przygotowania i złożenia egzaminu. Certyfikacja stanowi
    doświadczenie, które pozwala uczestnikom wymienić i zdobyć wiedzę i doświadczania
    oraz uzyskać umiejętności istotne dla praktyki zawodowej w (...). Stanowi także informację
    zwrotną na temat wymagań w zawodzie lekarza (...) w dziedzinie (...) i ewentualnych
    kierunków dalszego rozwoju.
    Certyfikacja jest elementem procesu kształcenia lekarzy (...), chcących rozpocząć lub
    kontynuować dentystyczną praktykę lekarską w dziedzinie (...). Certyfikat umiejętności jest
    kolejnym krokiem w rozwoju zawodowym dla (...), którzy dążą do podnoszenia swoich
    kompetencji. Jest prawomocnym potwierdzeniem kompetencji lekarza.
    Certyfikacja stanowi procedurę opartą na przepisach odrębnej ustawy i rozporządzenia
    wydanego na podstawie zawartego w niej upoważnienia ustawowego.

    Jak wynika z art. 17 ust. 1 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 2024 poz.
    1287 ze zm.) lekarz albo lekarz dentysta może uzyskać certyfikat potwierdzający
    posiadane umiejętności zawodowe, zwany dalej „certyfikatem umiejętności zawodowej”.
    W art. 17 ust. 26 tejże ustawy zawarta jest delegacja ustawowa dla Ministra właściwego do
    spraw zdrowia do określenia, w drodze rozporządzenia, rodzajów umiejętności
    zawodowych, w których można uzyskać certyfikat umiejętności zawodowej, oraz
    kwalifikacji lekarzy stanowiących warunek ubiegania się o certyfikat umiejętności
    zawodowej, mając na względzie zapewnienie jakości udzielanych świadczeń zdrowotnych.
    Certyfikat umiejętności (...) to dokument potwierdzający, że lekarz (...) przeszedł
    specjalistyczne szkolenie i zdobył odpowiednie kwalifikacje do przeprowadzania zabiegów
    (...), zgodny z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie
    umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. 2023 poz. 1189).
    Rozporządzenie określa rodzaje umiejętności zawodowych, w których lekarz i lekarz
    dentysta mogą uzyskać certyfikat umiejętności zawodowej (§ 2) oraz kwalifikacje lekarza i
    lekarza dentysty stanowiące warunek ubiegania się o certyfikat umiejętności zawodowej (§
    3).
    Opierając się na wykładni celowościowej, zwrócić należy także uwagę na cel przepisu
    zwalniającego określone towary i usługi z opodatkowania. Celem wprowadzenia ulgi jest
    rozwój określonej dziedziny życia społecznego i gospodarczego - należy mieć na uwadze
    wsparcie państwa w danej dziedzinie. Uznając określone rodzaje towarów i usług za
    istotne ze społecznego punktu widzenia ustawodawca, wprowadzając zwolnienia od
    podatku, dąży do zwiększenia ich dostępności poprzez zmniejszenie obciążeń publiczno-
    prawnych.
    Zwolnienie z opodatkowania usług, których przedmiotem jest kształcenie zawodowe
    wpisuje się w cel przyświecający ustawodawcy, jakim jest ułatwienie osobom aktywnym
    zawodowo lub chcącym podjąć zawodową aktywność poszerzania kompetencji
    zawodowych, w tym przypadku lekarzom (...) chcącym zdobywać i poszerzać kwalifikacje
    zawodowe w dziedzinie (...) poprzez uzyskanie certyfikatu. Jest to zatem cel uznany przez
    ustawodawcę za społecznie doniosły, z czym trudno się nie zgodzić.
    W tym przypadku jest to szczególnie ważny społecznie zawód, co potwierdza fakt, że
    zawód lekarza (...) jest uznawany za zawód zaufania publicznego. Na wyższym poziomie
    ogólności, zwolnienie przyczynia się także pośrednio do zwiększania dostępności usług (...)
    dla konsumentów, czyli odbiorców końcowych usługi. Zdaniem wnioskodawcy działalność
    w zakresie certyfikacji umiejętności zawodowej w dziedzinie (...) spełnia przesłanki
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Wskazane wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w innych interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach 0114-KDIP4-2.4012.24.2023.2.WH z
    dnia 2023-04-07, 0115-KDIT1-2.4012.207.2019.7.JG z dnia 2024-05-24.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, (...)
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem działającym na podstawie ustawy
    Prawo o stowarzyszeniach. Stowarzyszenie jest powołane do (...). W związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jedną z form Państwa działalności, która ma przyczyniać się do rozwoju (...) poprzez
    tworzenie możliwości rozwoju zawodowego lekarzy (...) jest organizacja certyfikacji
    umiejętności zawodowej w dziedzinie (...).
    Świadczą Państwo również usługi szkoleniowe wskazane poniżej:
    • (...) – szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi, hospitacje, superwizje),
    zakończone egzaminem wewnętrznym (...).
    • (...) - szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi),
    • (...) – wykłady.
    Usługi wskazane powyżej nie stanowią elementu usługi certyfikacji.
    Certyfikacja jest procedurą zdobycia określonych kwalifikacji i wymagającą posiadania
    kompetencji i odpowiedniego przygotowania, której zwieńczeniem jest potwierdzenie, w
    formie certyfikatu, zdobytych kwalifikacji zawodowych i posiadania uprawnień
    pozwalających na wykonywanie zawodu w zakresie (...). Jest to element kształcenia
    zawodowego lekarzy (...) trudniących się (...). Sam proces przygotowania i zdobywania
    kompetencji wymaganych do podjęcia procesu certyfikacji kandydaci prowadzą
    indywidualnie, mając możliwość skorzystania z dodatkowych szkoleń prowadzonych przez
    (...).
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez
    Państwa usługi certyfikacji umiejętności zawodowej w dziedzinie (...) spełniają definicję
    świadczenia usług. Tym samym, świadczenie przez Państwa odpłatnych usług
    certyfikacyjnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
    – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
    – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
    mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień dalej „rozporządzenie” (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):
    Zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów
    lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych
    przez podmioty świadczące usługi podstawowe
    Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
    dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
    jeżeli:
    1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 13, 14, 18 i 19, lub
    2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem

    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 przewidują
    natomiast zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
    finansowanych w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Dla zastosowania
    przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
    warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
    nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma
    w tym przypadku znaczenia.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy:
    Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
    powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
    świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
    działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do
    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

    Z opisu sprawy wynika, że certyfikacja odbywa się w oparciu o sformalizowaną procedurę
    (...) w formie regulaminu. Wymagają Państwo wcześniejszego przygotowania przez
    uczestnika wymaganej procedurą dokumentacji medycznej, tj. wykazu przypadków
    medycznych wraz z dokumentacją fotograficzną.
    Kandydat musi także spełniać warunki ustanowione przez (...). Warunkiem kwalifikującym
    jest wykazanie przez kandydata osiągnięć fachowych, edukacyjnych, naukowych,
    szkoleniowych w dziedzinie (...) lub zaangażowania organizacyjnego w działalność
    samorządu zawodowego.
    Spełnienie powyższych wymogów podlega weryfikacji w formie punktacji kwalifikującej do
    uzyskania certyfikacji. Podstawą przeprowadzenia głównej części procedury jest wykaz
    udokumentowanych przypadków leczenia metodami (...) wraz z dokumentacją
    fotograficzną przedstawiany podczas egzaminu w formie prezentacji.
    Procedura kończy się przyznaniem certyfikatu uczestnikowi, który złożył egzamin z
    wynikiem pozytywnym. Certyfikacja podlega opłacie.
    Uczestnikami certyfikacji mogą być lekarze (...), którzy już wcześniej korzystali z usług
    szkoleniowych zapewnianych przez (...), jak i osoby niezwiązane wcześniej ze
    stowarzyszeniem, które wykonują rzeczony zawód (...) w zakresie (...).
    Świadczą Państwo również usługi szkoleniowe wskazane poniżej:
    • (...) – szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi, hospitacje, superwizje),
    zakończone egzaminem wewnętrznym (...),
    • (...) – szkolenie podyplomowe (wykłady, warsztaty, zabiegi),
    • (...) – wykłady.
    Usługi wskazane powyżej nie stanowią elementu usługi certyfikacji.
    Spełniając warunki wynikające z rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023
    r. w sprawie umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów i z ustalonego
    regulaminu procedury, do certyfikacji można podchodzić niezależnie od udziału w
    szkoleniach. Uczestnicy mogą korzystać z usług powyżej wymienionych, ale nie są do tego
    zobligowani. Jednakże jednym z warunków udziału w procesie certyfikacji wynikającym z
    rozporządzenia i z regulaminu jest posiadanie przez uczestnika kwalifikacji i
    doświadczenia, które podlegają punktacji decydującej o dopuszczeniu do dalszej części
    procedury.
    Proces certyfikacji stanowi per se sposób zdobywania przez lekarzy (...) wiedzy i
    umiejętności, wymaga bowiem spełnienia warunków związanych z posiadaniem wiedzy i
    doświadczenia, specjalistycznego przygotowania i złożenia egzaminu. Certyfikacja stanowi
    doświadczenie, które pozwala uczestnikom wymienić i zdobyć wiedzę i doświadczania
    oraz uzyskać umiejętności istotne dla praktyki zawodowej w (...). Stanowi także informację
    zwrotną na temat wymagań w zawodzie lekarza (...) w dziedzinie (...) i ewentualnych
    kierunków dalszego rozwoju.
    Certyfikacja jest elementem procesu kształcenia lekarzy (...). Certyfikat umiejętności jest
    (...). Mogą do niego przystąpić lekarze (...) wszystkich specjalizacji lub jej nieposiadający
    pod warunkiem, że spełniają wymogi rozporządzenia (...) oraz regulaminu certyfikacji. Jest
    prawomocnym potwierdzeniem kompetencji lekarza.
    Do certyfikacji lekarze mogą podchodzić niezależnie od udziału w szkoleniach
    organizowanych przez (...). Konieczne jest udokumentowanie odbycia (...) godzin
    szkoleniowych w zakresie (...).
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą uprawnienia do stosowania zwolnienia od
    podatku dla usług w zakresie certyfikacji umiejętności zawodowej na mocy artykułu 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

    Odnosząc się do Państwa watpliwości dotyczących zwolnienia od podatku VAT
    świadczonych usług należy w pierwszej kolejności przeanalizować możliwość
    zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania
    zawodowego inne niż wymienione w pkt. 26.
    Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz przedstawiony przez
    Państwa opis sprawy należy stwierdzić, że dla świadczonych przez Państwa usług
    certyfikacji umiejętności zawodowej ww. przepis nie będzie miał zastosowania. Wskazali
    Państwo bowiem, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty. Stowarzyszenie
    nie jest uczelnią, jednostką Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi polegające na certyfikacji umiejętności
    zawodowej w zakresie (...) nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26 ustawy bowiem nie są Państwo podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Zaznaczyć należy, że aby świadczone przez Państwa usługi mogły korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być
    uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej
    przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały
    akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe
    wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków
    publicznych.
    Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego
    i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww.
    przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje
    kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub
    wykonywać określony zawód.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, to takie kształcenie, w
    wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu
    jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy
    określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość
    godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić
    organizator kształcenia.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania

    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Z kolei przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług
    wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony
    w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
    Środkami publicznymi są:
    1) dochody publiczne;
    2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z
    pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym
    Handlu (EFTA);
    2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
    prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
    2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
    3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
    wymienione w pkt 2;
    4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
    innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
    a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
    b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
    terytorialnego,
    c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
    d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
    e) z innych operacji finansowych;
    5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez
    nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
    Przepisy ustawy stosuje się do:
    1) jednostek sektora finansów publicznych;
    2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują
    tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    Odnosząc się do Państwa watpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku
    dla usług w zakresie certyfikacji na mocy artykułu 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy należy
    jeszcze raz podkreślić - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii

    Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być
    interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja
    ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w
    poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia
    używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08
    w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Nalezy wskazać, że weryfikacja zdobytej wiedzy w postaci uzyskania certyfikatu
    potwierdzającego umiejętności nie jest kształceniem, którego istota sprowadza się do
    przekazania wiedzy i umiejętności poprzez nauczenie osób w nim uczestniczących, tylko
    weryfikacją efektów kształcenia.
    Uzyskanie certyfikatu jest sprawdzaniem wiedzy, umiejętności uzyskanych w wyniku
    procesu kształcenia, jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest. Ponadto,
    jak wynika z opisu sprawy, certyfikacja jest usługa samodzielną i nie jest powiązana
    bezpośrednio z prowadzonymi przez Państwa szkoleniami – aby uzyskać certyfikat,
    konieczne jest jedynie spełnienie okreśłonych wymagań. Jak sami Państwo wskazali, do
    certyfikacji lekarze mogą podchodzić niezależnie od udziału w szkoleniach
    organizowanych przez (...).
    Tak więc, dla usług certyfikacji umiejętności zawodowej w zakresie (...) nie ma
    zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz pkt 29
    ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia
    usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.
    Na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez
    czynności pomocniczej usługi głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi

    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Powyższe potwierdza utrwalona linia orzecznicza TSUE, zgodnie z którą świadczenie
    kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym również w zakresie
    stosowania stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że
    opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe,
    podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
    Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia
    zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden
    lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co
    usługa główna.” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).
    Świadczone przez Państwa usługi certyfikacji nie będą zatem również objęte zwolnieniem
    od podatku jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia lub przekwalifikowania
    zawodowego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Wskazali Państwo bowiem,
    że do certyfikacji lekarze mogą podchodzić niezależnie od udziału w szkoleniach
    organizowanych przez (...). Sam proces przygotowania i zdobywania kompetencji
    wymaganych do podjęcia procesu certyfikacji kandydaci prowadzą indywidualnie, mając
    możliwość skorzystania z dodatkowych szkoleń prowadzonych przez Państwa. Wskazali
    Państwo również, że usługi szkoleniowe w formie programów edukacyjnych o nazwie (..).
    oraz w formie (...) są niezależne od usług certyfikacji. Certyfikacja stanowi procedurę, do
    której mogą przystąpić także lekarze (...), którzy nie są członkami Stowarzyszenia lub
    którzy nie ukończyli szkoleń organizowanych przez stowarzyszenie. Wskazali Państwo
    także, że certyfikacja jest odrębnym, nieobligatoryjnym dla (...) certyfikatem
    przewidzianym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 13 czerwca 2023 w sprawie
    umiejętności zawodowych lekarzy i lekarzy dentystów. Nie istnieje specjalizacja lekarska w
    zakresie (...). Jest to dziedzina, w której istnieje możliwość uzyskania umiejętności
    zawodowej potwierdzonej certyfikatem. Jest to forma zdobywania kwalifikacji,
    alternatywna w stosunku do specjalizacji bez rezydentury i odbywająca się w oparciu o
    udokumentowane kwalifikacje i dorobek zawodowy.
    Tym samym usługi w zakresie certyfikacji umiejętności zawodowych w dziedzinie (...) nie
    stanowią usług ściśle związanych z usługami kształcenia lub przekwalifikowania
    zawodowego.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Ponadto należy zauważyć, że powołane przez Państwa interpretacje indywidualne dotyczą
    odmiennych stanów faktycznych. Wskazana przez Państwa interpretacja indywidualna
    znak 0114-KDIP4-2.4012.24.2023.2.WH dotyczy bowiem zastosowania zwolnienia od
    podatku dla usług szkoleń żeglarskich oraz szkoleń motorowodnych w ramach szkolenia
    zawodowego. Jednocześnie interpretacja ta dotyczy kwestii zwolnienia od podatku dla
    usług ściśle związanych z usługą kształcenia zawodowego w przypadku organizowania
    szkoleń żeglarskich, szkoleń motorowodnych kończących się egzaminami żeglarskimi i
    motorowodnymi, przeprowadzania Egzaminów jeżeli egzamin wykupiła osoba, która
    wcześniej ukończyła organizowane przez Wnioskodawcę szkolenie oraz przeprowadzania

    Egzaminów przez Wnioskodawcę w sytuacji, gdy usługa szkoleniowa jest realizowana
    przez inny podmiot.
    Z kolei wskazana przez Państwa interpretacja znak 0115-KDIT1-2.4012.207.2019.7.JG
    dotyczy objęcia zwolnieniem od podatku jako usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego usług polegających na przeprowadzeniu egzaminów na
    tytuł mistrza i czeladnika.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.