Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-156/14-3/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-10
Teza: Zastosowanie zwolnienia dla kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu oraz zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: garaż; miejsce-miejsce postojowe; mieszkanie; usługi-usługi kompleksowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 249, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zastosowania zwolnienia dla kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu – **prawidłowe.**

*   zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej – **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu oraz zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Podatnika jest m.in. wynajem lokali mieszkalnych stanowiących własność Podatnika. W umowach zawartych z najemcami został umieszczony zapis zgodnie z którym, niezależnie od ustalonej kwoty czynszu najemca będzie ponosił koszty eksploatacyjne związane z dostawą energii elektrycznej, ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania oraz usuwania nieczystości.

Zgodnie z warunkami zawartych umów, rozliczenia z tytułu opłat eksploatacyjnych dokonywane są w okresach miesięcznych w kwotach zryczałtowanych (wyliczanych na podstawie średnich rzeczywistych kosztów opłat eksploatacyjnych). Rozliczenie rzeczywistych opłat licznikowych związanych z zużyciem mediów następuje w okresach półrocznych (za okres styczeń-czerwiec i za okres lipiec-grudzień).

Podatnik wystawia w każdym miesiącu najemcy jedną fakturę VAT za czynsz najmu lokalu mieszkalnego oraz koszty eksploatacyjne (kwoty wyodrębnione w dwóch pozycjach na fakturze). Do dnia 31 grudnia 2013 r. kwota dotycząca czynszu najmu lokalu mieszkalnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkalne wykazywana była jako sprzedaż zwolniona z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), natomiast w stosunku do łącznej kwoty opłat eksploatacyjnych stosowano stawkę VAT 23%.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. zarówno opłata za najem lokalu mieszkalnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkaniowe jak i kwota opłat eksploatacyjnych wykazywane są jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto, w przypadku niektórych umów najmu jako część składowa wynajmowanego lokalu wyszczególniony jest garaż lub miejsce postojowe przynależne do tego lokalu. W takim przypadku zarówno kwota czynszu za najem lokalu mieszkalnego łącznie z przynależnym miejscem parkingowym lub garażem, jak i opłaty eksploatacyjne wykazywane są jako sprzedaż zwolniona z VAT, także na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku najmu łącznie z lokalem mieszkalnym garażu lub miejsca parkingowego firmie na postawie tej samej umowy opłata za najem lokalu mieszkalnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkaniowe jak i kwota opłat eksploatacyjnych wykazywane są jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 oraz art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast opłata za miejsce parkingowe traktowana jest jako sprzedaż opodatkowana stawka 23%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Podatnik postępuje prawidłowo w przypadku najmu lokalu mieszkalnego wykazując na wystawianych fakturach zarówno opłaty dotyczące czynszu najmu lokalu mieszkalnego, jak i opłaty eksploatacyjne jako sprzedaż zwolnioną z VAT?
2.  Czy Podatnik postępuje prawidłowo w przypadku najmu łącznie z lokalem mieszkalnym garażu lub miejsca parkingowego osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej wykazując jako sprzedaż zwolnioną z VAT łączne opłaty za wynajem?

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do poszczególnych pytań następujące postępowanie jest prawidłowe:

– w odniesieniu do pytania 1

W przypadku najmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkalne prawidłowe jest wykazanie na wystawianych fakturach zarówno opłat dotyczących czynszu mieszkalnego, jak i opłat eksploatacyjnych jako sprzedaży zwolnionej z VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty eksploatacyjne wynajmowanych lokali takie jak energia elektryczna, ogrzewanie, woda, wywóz nieczystości pozostają w ścisłym związku z wynajmem lokali. Dlatego też należy je traktować jako opłaty należne z tytułu świadczenia usługi najmu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Opłata należna od najemcy obejmuje całość świadczenia jakim jest czynsz za najem oraz opłaty eksploatacyjne. Świadczenia, których dotychczas opłaty eksploatacyjne są nierozerwalnie związane z usługą najmu jako konieczne do korzystania z lokalu, lecz mające w stosunku do usługi podstawowej charakter poboczny. Tym samym opłaty eksploatacyjne stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT według stawki przewidzianej dla samej usługi najmu lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe – „zw”, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

– w odniesieniu do pytania 2

W przypadku najmu łącznie z lokalem mieszkalnym przeznaczonym wyłącznie na cele mieszkalne garażu lub miejsca parkingowego osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej prawidłowe jest wykazanie jako sprzedaży zwolnionej z VAT łącznych opłat za wynajem, czyli opłaty za wynajem lokalu mieszkalnego oraz opłaty za wynajem garażu lub miejsca parkingowego.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy najem garażu lub miejsca parkingowego jest połączony z najmem lokalu mieszkalnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkalne w taki sposób, że najemca nie byłby zainteresowany najmem samego miejsca parkingowego lub garażu (w przypadku gdyby nie korzystał w określonym miejscu z lokalu mieszkalnego) pozostaje on w ścisłym związku z wynajmem lokalu. Dlatego też opłatę za najem miejsca parkingowego lub garażu należy traktować jako opłatę należną z tytułu świadczenia usługi najmu lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym dla opłat za najem garażu lub miejsca parkingowego należy stosować opodatkowanie podatkiem VAT według stawki przewidzianej dla samej usługi najmu lokalu mieszkalnego przeznaczonego wyłącznie na cele mieszkalne – „zw”, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Koszty bezpośrednio związane z zasadniczą usługą, jaką jest najem lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe, zwiększają łącznie kwotę należną transakcji. Takim kosztem bezpośrednio związanym z usługą zasadniczą jest najem garażu lub miejsca parkingowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania zwolnienia dla kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu;

*   **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. A zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

W myśl art. 43 ust. 20 ustawy postanowiono, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (tj. usług związanych z zakwaterowaniem PKWiU-55).

Z ww. przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

1.  świadczenie usługi na własny rachunek,
2.  charakter mieszkalny nieruchomości,
3.  mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia.

W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Jednocześnie należy zauważyć, że celem innym niż mieszkaniowy jest np. cel krótkotrwałego pobytu o charakterze turystycznym bądź biznesowym. Takie cele realizowane są m.in. przez hotele, pensjonaty, pokoje do wynajęcia dla turystów bądź biznesmenów. Cel mieszkaniowy nie jest związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, więc stałym interesem życiowym osoby będącej najemcą lokalu mieszkalnego.

Realizacja powyższego celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie lokalu przez najemcę. Tym samym zasadniczą kwestią dla ustalenia czy dana usługa podlega opodatkowaniu czy zwolnieniu od podatku pozostaje określenie celu realizowanego przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi.

Ad. 1

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wynajem lokali mieszkalnych stanowiących jego własność. W umowach zawartych z najemcami został umieszczony dodatkowy zapis zgodnie z którym, niezależnie od ustalonej kwoty czynszu najemca będzie ponosił koszty eksploatacyjne związane z dostawą energii elektrycznej, ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania oraz usuwania nieczystości.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku VAT, jaką należy zastosować do kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu.

Art. 29a ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Należy zaznaczyć, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa najmu, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży w przypadku, gdy wynajmujący wyposaża przedmiot najmu w dodatkowe elementy (np. media), ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Zaznaczyć należy, że strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów, jeżeli zawrze umowę bezpośrednio z dostawcą ww. towarów bądź świadczącym usługi. W przypadku braku takich umów, najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu – najmu. Usługi i dostawy pomocnicze, takie jak zapewnienie dostępu do wody, energii elektrycznej nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest jak element usługi zasadniczej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Podział na usługi zasadnicze i pomocnicze ma znaczenie z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki VAT. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowana jest taką samą stawką podatku. Bez usługi podstawowej – usługi najmu – odsprzedaż usług pomocniczych utraciłaby swój sens. W związku z tym należy stwierdzić, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem lokalu, a koszty dodatkowe, w tym opłaty z tytułu zużycia wody, energii elektrycznej, centralnego ogrzewania, wywozu śmieci stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, gdyż z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia. Zatem w sytuacji, kiedy wynajmujący zawiera umowę na dostawę mediów do nieruchomości będącej przedmiotem najmu, nie przenosi kosztów dostawy tych mediów bezpośrednio na najemcę.

Ponadto z punktu widzenia usługobiorcy istotny jest zakup usługi najmu. Nie ma zatem podstaw prawnych aby w przedmiotowej sprawie sztucznie rozdzielać jedną usługę najmu na: usługę najmu i usługi obce (refakturowane) oraz stosować dla nich odrębne stawki VAT. Konsekwencje podatkowe powinny być przyporządkowane świadczeniu wiodącemu.

W opisanym stanie faktycznym z zawartej umowy najmu wynika, że oprócz czynszu, najemca ponosi również koszty eksploatacji lokalu mieszkalnego w postaci np. kosztów energii, ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania oraz usuwania nieczystości. Oznacza to, że Wnioskodawca obciążając najemców lokali mieszkalnych kosztami dodatkowymi jest zobowiązany do zastosowania stawki właściwej dla usługi zasadniczej, którą jest usługa najmu lokalu mieszkalnego, w tym przypadku do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie uznano za prawidłowe.

Ad. 2

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w przypadku niektórych umów najmu jako część składowa wynajmowanego lokalu mieszkalnego wyszczególniony jest garaż lub miejsce postojowe przynależne do tego lokalu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Jak wskazano wcześniej przesłankami do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy jest: świadczenie usługi najmu na własny rachunek, charakter mieszkalny wynajmowanej nieruchomości, oraz mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy. Powyższe przesłanki bez wątpienia są spełnione w przypadku usług wynajmu lokalu mieszkalnego, który jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe.

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego oraz lokalu użytkowego.

Definicję lokalu mieszkalnego zawiera natomiast art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.). Zgodnie z nim, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Jednocześnie Minister Infrastruktury w § 3 pkt 14 rozporządzenia z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690, z późn. zm.) określił, że lokalem użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Natomiast zgodnie z § 3 pkt 13 ww. rozporządzenia, pomieszczeniem gospodarczym jest pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych.

Ponadto zgodnie z objaśnieniami zawartymi w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) część mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Należy zatem stwierdzić, że w przypadku zawarcia umów, których przedmiotem będzie wynajem łącznie lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego bądź garażu, Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy jedynie do usługi wynajmu lokalu mieszkalnego. Zwolnienie nie będzie miało zastosowania w stosunku do miejsca postojowego i garażu. W przypadku świadczenia usług wynajmu miejsca postojowego i garażu nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej nieruchomości. Hala garażowa, w której znajduje się miejsce postojowe bądź garaż nie jest lokalem o charakterze mieszkalnym lecz lokalem o charakterze użytkowym, służącym co do zasady do przechowywania pojazdu. Hala garażowa nie stanowi również pomieszczenia pomocniczego oraz gospodarczego służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Wynajem miejsca parkingowego i garażu należy zatem opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

W odniesieniu do stanowiska Wnioskodawcy, że czynności wynajmu miejsca postojowego czy garażu łącznie z lokalem mieszkalnym stanowią świadczenie kompleksowe zauważyć należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne.

Aby dana usługa była usługą złożoną (kompleksową) winna składać się z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane i opodatkowane niezależnie.

W analizowanej sytuacji niewątpliwie najem miejsca postojowego i garażu jest świadczeniem samodzielnym i odrębnym od usługi najmu lokalu mieszkalnego. Należy zauważyć w przypadku mediów, jak energia elektryczna, woda, ogrzewanie, wywóz śmieci nieruchomość mieszkaniowa musi być w nie wyposażona, gdyż warunkuje to mieszkaniowe wykorzystanie samej nieruchomości. Bez zapewnienia mediów w lokalach mieszkalnych właściwe korzystanie z nich jest niemożliwe, gdyż są one niezbędne do funkcjonowania określonego lokalu. Natomiast zapewnienie miejsca postojowego i garażu nie musi bezwzględnie towarzyszyć korzystaniu z danego lokalu. Mimo że najem miejsca postojowego czy garażu towarzyszy korzystaniu z najmowanego obiektu, to nie jest to świadczenie niezbędne do korzystania z tego obiektu. Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że najem garażu/miejsca postojowego łącznie z najmem lokalu mieszkalnego stanowi świadczenie kompleksowe.

W konsekwencji najem garażu i miejsca postojowego jako świadczenie niezależne i odrębne od usługi najmu lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu– stawką podatku VAT w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania zwolnienia dla kosztów eksploatacji lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu oraz zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (pytanie 1 i 2 wniosku). W zakresie zastosowania zwolnienia dla najmu lokalu mieszkalnego łącznie z garażem lub miejscem parkingowym podmiotom gospodarczym zostanie wydanie odrębne rozstrzygnięcie (pytanie 3 wniosku).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.