Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.20.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; zasiedzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    25 października 2024 r., aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza (...), w jego
    kancelarii (...) Wnioskodawczyni sprzedała udział 1/2 (...) nieruchomości położonej w (...).
    Stan faktyczny własności Wnioskodawczyni ww. nieruchomości przed sprzedażą.
    1) (...) czerwca 2001 r., postanowieniem Sądu Rejonowego (...) Wnioskodawczyni nabyła
    spadek po AA. W tamtym czasie według rejestru gruntów AA nie była współwłaścicielką
    ww. nieruchomości, a jedynie jedną z 4 współwładających. Trzy pozostałe
    współwładające zmarły wcześniej, w tym siostra A, BCA.
    2) (...) marca 2013 r. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (...) A, po której
    Wnioskodawczyni dziedziczy, nabyła przez zasiedzenie udział 1/4 w wyżej wspomnianej
    nieruchomości. Tym samym postanowieniem udział 1/4 nabyła także jej siostra, BCA,
    zmarła w 1996 r.
    3) (...) października 2020 r. aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przez (...)
    notariusza w (...), za numerem (...) AA z mocy ustawy nabyła spadek po swojej siostrze
    BCA.
    Tym samym Wnioskodawczyni stała się właścicielem 1/2 udziału w ww. nieruchomości.
    Akt notarialny (3) został sporządzony mniej niż 5 lat temu. Jednak dziedziczenie odbyło się
    za pośrednictwem AA (nabycie spadku w 2001 r.).
    W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
    AA zmarła (...) stycznia 2001 r. AA i BCA nabyły udziały w nieruchomości przy ul. (...) w
    drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r., co zostało stwierdzone postanowieniem Sądu
    Rejonowego (...) z (...) marca 2013 r. Każda z nich nabyła po 1/4 udziału w nieruchomości.
    Spadek po BCA zmarłej (...) lutego 1996 r. nabyła AA, dziedziczenie w drodze ustawy, co
    potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (...) października 2020 r.
    AA była jedyną spadkobierczynią po BCA. AA odziedziczyła udział BCA w nieruchomości
    przy ulicy (...) - ten, który BCA nabyła w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r. Działu
    spadku po BCA nie dokonywano - był jeden spadkobierca.
    Spadek po AA nabyła DE w drodze testamentu, co zostało stwierdzone postanowieniem
    Sądu Rejonowego (...) czerwca 2001 r. DE jest jedynym spadkobiercą AA. Działu spadku nie
    przeprowadzano, był jeden spadkobierca.

    Zatem Wnioskodawczyni DE odziedziczyła po AA spadek na podstawie testamentu w
    całości, a w skład spadku wchodzi m.in. 1/2 udziału w nieruchomości przy ulicy (...)– 1/4 AA
    nabyła w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r. oraz 1/4 w drodze dziedziczenia po BCA,
    który to udział BCA nabyła w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r.
    Nabyte udziały w tej nieruchomości (1/2) Wnioskodawczyni DE zbyła (...) października 2024
    r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.
    Czy w związku ze sprzedażą 1/2 udziału w nieruchomości przy ul. (...) (wszystkich udziałów,
    które posiadała), odziedziczonych po AA, która nabyła ten udział - w drodze zasiedzenia
    (...) stycznia 1977 r. (1/4) oraz w drodze spadku po BCA (1/4), która zmarła (...) lutego 1996
    r., a poświadczenie dziedziczenia po BCA zostało sporządzone na wniosek DE (... )
    października 2020 r. jako spadkobierczyni AA, Wnioskodawczyni zobowiązana jest zapłacić
    podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawczyni nie ma ona obowiązku uiszczenia podatku dochodowego,
    ponieważ sprzedane udziały w nieruchomości nabyła w drodze spadku po AA, która
    zmarła w 2001 r., a udziały w tej nieruchomości AA nabyła w drodze zasiedzenia (...)
    stycznia 1977 r. (1/4) oraz w drodze dziedziczenia po BCA, która zmarła (...) lutego 1996 r.,
    a fakt, że poświadczenie dziedziczenia po BCA zostało sporządzone dopiero (...)
    października 2020 r. nie ma w tej sprawie znaczenia, bowiem poświadczenie dziedziczenia
    ma charakter deklaratoryjny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Stosownie do treści art. 172 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada
      nieruchomość nieprzerwanie od lat dwudziestu jako posiadacz samoistny, chyba że
      uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie).
    Na mocy art. 172 § 2 ww. ustawy:
      Po upływie lat trzydziestu posiadacz nieruchomości nabywa jej własność, choćby
      uzyskał posiadanie w złej wierze.

    Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan
    faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do
    zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy
    spełnieniu powyższych przesłanek, posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem
    nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności.
    Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem
    deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się
    powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.
    W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze
    zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia
    własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że AA i BCA nabyły udziały w nieruchomości przy
    ul. (...) w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r., co zostało stwierdzone postanowieniem
    Sądu Rejonowego dla (...) z (...) marca 2013 r. Każda z nich nabyła po 1/4 udziału w
    nieruchomości. Spadek po BCA zmarłej (...) lutego 1996 r. nabyła AA, dziedzicząc na
    podstawie ustawy, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (...) października 2020
    r. AA była jedyną spadkobierczynią po BCA. AA odziedziczyła udział BCA w nieruchomości
    przy ulicy (...) - ten, który BCA nabyła w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r. Nie
    dokonywano działu spadku po BCA ponieważ był jeden spadkobierca. AA zmarła (...)
    stycznia 2001 r. Spadek po AA nabyła Pani w drodze testamentu, co zostało stwierdzone
    postanowieniem Sądu Rejonowego dla (...) z (...) czerwca 2001 r. Jest Pani jedynym
    spadkobiercą AA dlatego nie przeprowadzano działu spadku. Zatem odziedziczyła Pani po
    AA spadek na podstawie testamentu w całości, a w skład spadku wchodzi m.in. 1/2 udziału
    w nieruchomości przy ulicy (...) – 1/4 AA nabyła w drodze zasiedzenia (...) stycznia 1977 r.
    oraz 1/4 w drodze dziedziczenia po BCA, który to udział BCA nabyła w drodze zasiedzenia
    (...) stycznia 1977 r. Nabyte udziały w tej nieruchomości (1/2) zbyła Pani (...) października
    2024 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
    Ma Pani wątpliwości czy w związku ze sprzedażą 1/2 udziału w nieruchomości jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.
    W przedmiotowej sprawie nabyła Pani 1/2 udziału w nieruchomości w drodze spadku po
    zmarłej AA zatem do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału
    zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę, czyli AA.
    Biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nabyła Pani udziały w nieruchomości w dwóch
    terminach:
    - 1/4 udziału w nieruchomości (...) stycznia 1977 r., tj. w chwili nabycia w drodze
    zasiedzenia przez Pani spadkodawcę AA oraz
    - 1/4 udziału w nieruchomości (...) lutego 1996 r., tj. w chwili śmierci BCA, czy w chwili
    śmierci spadkodawcy Pani spadkodawcy.
    Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    wskazanej ustawy w momencie sprzedaży w 2024 r. przez Panią 1/2 udziału w
    nieruchomości niewątpliwie upłynął.
    W konsekwencji, sprzedaż 1/2 udziału w nieruchomości, nie stanowiła dla Pani źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z uwagi na fakt, że nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie. Tym samym nie ma Pani
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.