Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1043.2022.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-20
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę akcyjną.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

18 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty zysków.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 stycznia 2023 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa;

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: R. G.;

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: S. G..

### Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Spółka") jest spółką osobową z siedzibą w Polsce. W obecnej formie prawnej Spółka prowadzi działalność od grudnia 2011 r. na zasadzie kontynuacji, gdyż powstała w wyniku kolejnych przekształceń dokonywanych w okresie poprzedzającym rejestrację Spółki: spółki cywilnej w spółkę jawną (przekształcenie dokonane w 2001 r.), a następnie spółki jawnej w spółkę komandytową (w 2011 r.).

Komandytariuszami spółki są osoby fizyczne:S. G oraz R. G (dalej: „Komandytariusze"). Komplementariuszem spółki jest „B" sp. z o.o. (dalej: „Komplementariusz"). Z postanowień umowy Spółki wynika, że wspólnicy posiadają prawo do udziału w zyskach spółki w następujących proporcjach:

a) komplementariusz „B" sp. z o.o. - 12%,

b) komandytariusz S. G - 32%,

c) komandytariusz R. G - 32%,

d) S. G i R. G, w wyniku wspólnego nabycia praw i obowiązków komandytariusza we wspólności w częściach ułamkowych - 24%.

Spółka prowadzi działalność produkcyjną w zakresie urządzeń grzewczych i zapewniających ciepłą wodę użytkową, zapewnia klientom serwis produkowanych urządzeń, a także zajmuje się doradztwem w zakresie technik grzewczych. Działalność spółki na przestrzeni lat wykazywała zysk, który nie był w całości wypłacany na rzecz wspólników. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na zwiększenie kapitału zapasowego Spółki. Na dzień złożenia wniosku Spółka posiada niewypłacony zysk wypracowany do dnia 31 grudnia 2020 r. Do wskazanego dnia Spółka nie miała statusu podatnika podatku dochodowego, w związku z czym zysk wypracowany w tym okresie przez Spółkę podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na bieżąco na poziomie wspólników Spółki (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza). W związku ze zmianą przepisów podatkowych Spółka od 1 stycznia 2021 r. została objęta opodatkowaniem na zasadach przewidzianych w ustawie o CIT.

Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o podziale i zobowiązaniu do wypłaty na ich rzecz zysku Spółki osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r. i zgromadzonego na kapitale zapasowym. Przy czym, uchwała nie będzie precyzować konkretnej daty faktycznej wypłaty tego zysku z lat ubiegłych, lecz przyszłą datę graniczną, do której to Spółka powinna wykonać uchwałę i zrealizować uprawnienie wspólników (dokonać wypłaty zysków zatrzymanych). Podjęcie wskazanej uchwały spowoduje w bilansie Spółki odpowiednio:

‒ obniżenie kapitału zapasowego Spółki - o wartość zysków zatrzymanych i przeznaczonych do wypłaty wspólnikom;

‒ wykazanie zobowiązania Spółki wobec wspólników z tytułu wypłaty zysku osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r. - w analogicznej wartości.

W chwili obecnej Komandytariusze i Komplementariusz rozważają przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną. W wyniku przekształcenia wspólnicy Spółki staliby się jej akcjonariuszami. Wskazana powyżej uchwała o podziale i wypłacie zysku Spółki osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r. na rzecz wspólników, zostanie podjęta przed przekształceniem. Natomiast Spółka zrealizuje uchwałę i wypłaci zyski zatrzymane już po przekształceniu jej w spółkę akcyjną, przy czym wypłata ta będzie mogła zostać dokonana jednorazowo lub w ratach w taki sposób, żeby nie zaburzyć płynności Spółki oraz nie utrudnić jej prowadzenia działalności gospodarczej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Czynność prawna, na podstawie, której dokonana zostanie wypłata nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników Spółki (jako spółki akcyjnej). W szczególności, intencją jest, aby proporcje udziału poszczególnych wspólników w kapitale zakładowym spółki akcyjnej zostały zachowane bez zmian. Nie dojdzie zatem do zmniejszenia ilości albo wartości ich akcji w spółce akcyjnej.

Uprawnienie wspólników do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę komandytową będzie wynikało z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku Spółki (jako spółki komandytowej). Podstawą istnienia tego uprawnienia jest umowa Spółki, tekst jednolity z dnia 1 lipca 2015 r.

Spółka (jako spółka akcyjna) będzie w stanie wykazać, że wypłaty zysku będą dokonywane z tytułu zysków wypracowanych przez Spółkę (jako spółkę komandytową) w okresie poprzedzającym jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**Pytania**

1\. Czy wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę do 31 grudnia 2020 r. i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki w spółkę akcyjną, podlega ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie jej faktycznej wypłaty na rzecz wspólników Spółki (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza)?

2\. Czy spółka akcyjna powstała z przekształcenia Spółki, będzie płatnikiem podatku PIT w rozumieniu art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę komandytową do dnia 31 grudnia 2020 r. na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi (po przekształceniu akcjonariuszy spółki akcyjnej)?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 (cześć dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych) i 2 wniosku, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1 części dotyczycącej podatku dochodowego od osób prawnych) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Zdaniem Wnioskodawców wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę do 31 grudnia 2020 r. i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki w spółkę akcyjną, nie będzie podlegała ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie jej faktycznej wypłaty na rzecz wspólników Spółki (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza).

2\. Zdaniem Spółki, spółka akcyjna, powstała z przekształcenia Spółki, nie będzie płatnikiem podatku PIT w rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy o PIT z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę komandytową do dnia 31 grudnia 2020 r. na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi (po przekształceniu akcjonariuszy spółki akcyjnej).

Ad 1.

Zgodnie z art. 51 i 52 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 1467; dalej „KSH"), dotyczącym spółek osobowych, w tym spółki komandytowej, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i stratach, chyba że umowa spółki stanowi odmiennie, a także wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysku z końcem każdego roku obrotowego. Dopuszczalne jest również, aby w wyniku decyzji wspólników spółki komandytowej wypracowany zysk nie został wypłacony wspólnikom i pozostał w spółce, aż do czasu podjęcia przez wspólników decyzji o jego wypłacie.

Z kolei zgodnie z art. 553 §1 KSH Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Zdaniem Wnioskodawców, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez Spółkę w ubiegłych latach (gdy sama nie była jeszcze podatnikiem podatku dochodowego) po jej przekształceniu w spółkę kapitałową, nie będzie świadczeniem należnym wspólnikom z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na rzecz wspólników w związku z wcześniejszą działalnością Spółki w formie prawnej spółki komandytowej, której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza). W konsekwencji wypłata zysków na rzecz wspólników, którzy staną się akcjonariuszami spółki przekształconej (spółka akcyjna), uzyskanych w okresie, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku CIT jest neutralna podatkowo. Wspólnicy bowiem do 31 grudnia 2020 r. w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Spółkę jako spółkę komandytową oraz ponoszonych przez nią kosztów uzyskania przychodów, podlegali systematycznie opodatkowaniu podatkiem dochodowym (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza).

W pierwszej kolejności należy wskazać, że podjęcie przez wspólników Spółki najpierw uchwał o przeznaczeniu zysku za poszczególne lata w okresie do 31 grudnia 2020 r., na poczet kapitału zapasowego, a następnie podjęcie uchwały o podziale i wypłacie zgromadzonego zysku na rzecz wspólników spowoduje, że kwoty podlegającej podziałowi i wypłacie zostaną zakwalifikowanie jako zobowiązania Spółki wobec jej wspólników. Kwalifikacja ta nie ulegnie zmianie w wyniku przekształcenia Spółki w spółkę akcyjną, gdyż spółka akcyjna jako spółka przekształcona, wstąpi w ogół praw i obowiązków spółki przekształcanej.

Wnioskodawcy wskazują, że do 31 grudnia 2020 r. Spółka jako spółka komandytowa, była traktowana na gruncie ustawy o PIT oraz ustawy o CIT jako spółka niebędąca osobą prawną, a zatem niemająca samodzielnie statusu podatnika podatku dochodowego (transparentność podatkowa). Stąd też, na mocy art. 8 ustawy o PIT oraz art. 5 ustawyo CIT, dochody Spółki podlegały opodatkowaniu na poziomie jej wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza).

W kwestii opodatkowania spółek komandytowych wskazać należy, że w konsekwencji zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2021 r. przez ustawę zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku CIT. Ustawa zmieniająca nowelizuje m.in. art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, który w nowym brzmieniu stanowi, że „przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej"', a także art. 4a pkt 14 i 21 ustawy o CIT oraz art. 5a pkt 26 i 28 ustawy o PIT, w których to jednostkach redakcyjnych, ustawy te wskazują zakres pojęciowy - definicje legalne - terminów „spółki" oraz „spółki niebędącej osobą prawną“. Od 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe zasadniczo stały się „spółkami" na gruncie podatków dochodowych, posiadają status podatników CIT, a wypłaty zysków z takich spółek po stronie ich wspólników należy traktować jako przychody z kapitałów pieniężnych (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) lub przychody z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Jednocześnie, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, które powstały przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku CIT, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i 2 w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT. Z powyższego wynika, że zysk wypracowany przez Spółkę jeszcze przed objęciem jej podatkiem CIT i przed przekształceniem w spółkę akcyjną, a wypłacony już po tych zdarzeniach, będzie podlegał rozliczeniu wg zasad obowiązujących przed wejściem w życie tych zmian, tj. będzie neutralny podatkowo (jako już raz opodatkowany przez samych wspólników). Na podstawie obowiązujących do 31 grudnia 2020 r. regulacji ustawy o PIT i ustawy o CIT - wypłacane świadczenia na rzecz wspólników spółki komandytowej nie podlegały dodatkowemu opodatkowaniu z tytułu wypłaty, gdyż zysk ten podlegał opodatkowaniu na poziomie wspólników na bieżąco w każdym roku obrotowym, niezależnie od tego czy był faktycznie wypłacony wspólnikowi, czy też nie. Zatem, sama wypłata zysku przez spółkę komandytową stanowiła już czynność stricte techniczną i była tym samym neutralna podatkowo, bez względu na to kiedy wypłata faktycznie następowała. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wspólnicy rozważają przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną. W następstwie takiego przekształcenia wspólnicy spółki komandytowej (Komandytariusze i Komplementariusz) staną się akcjonariuszami spółki akcyjnej powstałej z przekształcenia. Wypłacenie zysku przez spółkę przekształconą wypracowanego przed przekształceniem nie będzie stanowiło świadczenia należnego wynikającego z udziału w spółce kapitałowej, ale będzie spełnieniem świadczenia wynikającego z bycia wspólnikiem w spółce komandytowej, której wynik był na bieżąco podatkowo rozliczany przez wspólników. Zmiana formy działalności nie zmieni natury prawnej samego zysku, nie dojdzie do zmiany charakteru prawnego wspomnianego zobowiązania, w szczególności nie będzie mogło ono podlegać kwalifikacji jako zobowiązanie do wypłaty zysków osoby prawnej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że wypłacenie zysku Spółki wypracowanego (do 31 grudnia 2020 r.) przez spółkę przekształcaną (spółka komandytowa), przez spółkę przekształconą (spółka akcyjna) na rzecz jej akcjonariuszy, nie będzie wiązało się, na moment wypłaty, z obowiązkiem opodatkowania dokonanej wypłaty podatkiem dochodowym.

Reasumując, dokonywanie wypłat takiego zysku przez spółkę akcyjną, wcześniej przekształconej ze spółki komandytowej nie będzie świadczeniem należnym wspólnikowi z tytułu udziału w spółce akcyjnej, ale świadczeniem spełnianym w związku z wcześniejszą działalnością Spółki jako spółki komandytowej, której zyski zostały już raz opodatkowane podatkiem dochodowym na poziomie jej wspólników.

Powyższa kwalifikacja do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego znajduje odzwierciedlenie w innych rozstrzygnięciach interpretacyjnych wydanych w zasadniczo analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych. Poniżej Wnioskodawcy wskazują na przykładowe interpretacje indywidualne, w których wypłata przez spółkę przekształconą zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną (transparentną podatkowo) jest neutralna podatkowo:

a. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.502.2022.2. KK, w której zostało stwierdzone, iż „planowana wypłata pozostałej części zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową do dnia 30 kwietnia 2021 r. na rzecz komandytariuszy (po przekształceniu wspólników Spółki z o.o.) dokonana przez Spółkę z o.o., (spółkę przekształconą), nie będzie stanowić przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta będzie neutralna podatkowo. W konsekwencji, nie będziecie Państwo zobligowani do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat";

b. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.233.2022.3. AA, w której zostało stwierdzone, iż „Wypłacane przez Spółkę Przekształconą kwoty będą związane z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej Spółki. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez Spółkę jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez Spółkę w okresie jej transparentności podatkowej powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak obowiązujące przed wprowadzeniem przepisów zmieniających. Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpiła faktycznie po 1 maja 2021 r. (czyli po dniu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), czy przed tą datą”;

c. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 czerwca 2022 r„ sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.261.2022.3.SJ, w której zostało stwierdzone, iż „Reasumując, dokonywanie wypłat takiego zysku przez spółkę z o.o., wcześniej przekształconej ze spółki komandytowej nie będzie świadczeniem należnym Wspólnikowi z tytułu udziału w Spółce z o. o., ale świadczeniem spełnianym w związku z wcześniejszą działalnością Spółki Komandytowej, której zyski zostały już raz opodatkowane podatkiem dochodowym Komandytariuszy oraz Komplementariusza.".

Ad 2.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z kolei art. 41 ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat(świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz llb-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Na podstawie tego przepisu, spółki, a zatem też spółki komandytowe od kiedy uzyskały status podatników CIT, wypłacające swoim wspólnikom zyski (w przypadku spółek kapitałowych dywidendy, a w przypadku spółek komandytowych wypłaty traktowane na gruncie podatkowym równoważnie do nich tj. o charakterze dywidendowym), są płatnikami podatku pobieranego w formie zryczałtowanej.

Co do zasady wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o PIT podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka dokona tej wypłaty nie będzie generowała przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o PIT.

Skoro do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, w sytuacji gdy zysk tej spółki został osiągnięty przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku CIT (a taką sytuację przedstawiają Wnioskodawcy w ramach niniejszego Wniosku), stosuje się przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r., to należy stwierdzić, że w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem Spółki i gdy spółka akcyjna powstała z przekształcenia wypłaci wspólnikom zyski powstałe przed 1 stycznia 2021 r., to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT po stronie wspólników będących osobami fizycznymi.

Reasumując, w opisanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym, kwoty wypłacane przez Spółkę po jej przekształceniu w spółkę akcyjną, na podstawie uchwały o podziale i wypłacie zysku Spółki osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r., nie będą miały charakteru dywidendowego (argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w stanowisku Wnioskodawców do pytania nr 1 Wniosku). W związku z tym, wypłaty dokonane na rzecz akcjonariuszy będących osobami fizycznymi, nie będą opodatkowane na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Czynność ta będzie neutralna podatkowo. Wobec braku opodatkowania do wskazanych wypłat nie znajdzie zastosowania art. 41 ust. 4 ustawy o PIT co oznacza, że na spółce akcyjnej, powstałej z przekształcenia Spółki, nie będą ciążyły obowiązki płatnika związane z tymi wypłatami.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przy czym zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Przy czym stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki osobowej przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów są natomiast kapitały pieniężne.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z kolei zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zatem dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych klasyfikuje jako przychody z kapitałów pieniężnych, przy czym w przypadku dywidendy przychód powstaje dopiero w dniu jej wypłaty wspólnikowi.

Dywidendy wypłacane przez spółki będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych podlegają opodatkowaniu 19% stawką podatku dochodowego. Do odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy zobowiązana jest spółka, która dokonuje takiej wypłaty. Niezależnie od powyższego, spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ma obowiązek opodatkowywania na bieżąco wypracowywanego przez nią dochodu odpowiednią stawką podatku dochodowego od osób prawnych. W ten sposób, w momencie wypłaty dywidendy, dochodzi do dwukrotnego opodatkowania zysku – po raz pierwszy przez spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a po raz drugi przez wspólnika, gdzie spółka wypłacająca dywidendę pełni rolę płatnika.

Natomiast przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowywane są na bieżąco wyłącznie przez wspólników takiej spółki i na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowane są jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie wymaga podkreślenia, że – co do zasady – od 1 stycznia 2021 r. – na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) – spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej:

W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej:

Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy zmieniającej:

Do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.

Z ustawy zmieniającej zatem wynika, że dla wypracowanego dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej, przed zmianą jej statusu podatkowego, stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące przed 1 stycznia 2021 roku (lub 1 maja 2021 roku).

Do 31 grudnia 2020 roku (lub 30 kwietnia 2021 roku) wspólnicy spółki komandytowej zobowiązani byli na bieżąco w ciągu roku rozliczać wynikające z działalności spółki przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodów (dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych) i płacić w trakcie roku zaliczki na podatek. W zeznaniu rocznym rozliczali uzyskany dochód (ewentualnie wykazywali stratę). Obowiązki te występowały po ich stronie niezależnie od dokonywanych na ich rzecz przez spółkę wypłat zysku, tj. obowiązek obliczenia należnego podatku i jego zapłaty występował po stronie wspólników spółki komandytowej także wtedy, gdy wspólnicy nie otrzymali wypłaty tego zysku.

Z wniosku wynika, że A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest spółką osobową z siedzibą w Polsce. W obecnej formie prawnej Spółka prowadzi działalność od grudnia 2011 r. na zasadzie kontynuacji, gdyż powstała w wyniku kolejnych przekształceń dokonywanych w okresie poprzedzającym rejestrację Spółki: spółki cywilnej w spółkę jawną (przekształcenie dokonane w 2001 r.), a następnie spółki jawnej w spółkę komandytową (w 2011 r.). Działalność spółki na przestrzeni lat wykazywała zysk, który nie był w całości wypłacany na rzecz wspólników. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na zwiększenie kapitału zapasowego Spółki. Na dzień złożenia wniosku Spółka posiada niewypłacony zysk wypracowany do dnia 31 grudnia 2020 r. Do wskazanego dnia Spółka nie miała statusu podatnika podatku dochodowego, w związku z czym zysk wypracowany w tym okresie przez Spółkę podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na bieżąco na poziomie wspólników Spółki (odpowiednio podatkiem PIT u Komandytariuszy oraz podatkiem CIT u Komplementariusza). W związku ze zmianą przepisów podatkowych Spółka od 1 stycznia 2021 r. została objęta opodatkowaniem na zasadach przewidzianych w ustawie o CIT. Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o podziale i zobowiązaniu do wypłaty na ich rzecz zysku Spółki osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r. i zgromadzonego na kapitale zapasowym. W chwili obecnej Komandytariusze i Komplementariusz rozważają przekształcenie Spółki w spółkę akcyjną. W wyniku przekształcenia wspólnicy Spółki staliby się jej akcjonariuszami. Wskazana powyżej uchwała o podziale i wypłacie zysku Spółki osiągniętego do dnia 31 grudnia 2020 r. na rzecz wspólników, zostanie podjęta przed przekształceniem. Natomiast Spółka zrealizuje uchwałę i wypłaci zyski zatrzymane już po przekształceniu jej w spółkę akcyjną, przy czym wypłata ta będzie mogła zostać dokonana jednorazowo lub w ratach w taki sposób, żeby nie zaburzyć płynności Spółki oraz nie utrudnić jej prowadzenia działalności gospodarczej. Czynność prawna, na podstawie, której dokonana zostanie wypłata nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników Spółki (jako spółki akcyjnej). W szczególności, intencją jest, aby proporcje udziału poszczególnych wspólników w kapitale zakładowym spółki akcyjnej zostały zachowane bez zmian. Nie dojdzie zatem do zmniejszenia ilości albo wartości ich akcji w spółce akcyjnej.

Wyjaśniamy, że wypłata kwot przez Spółkę Przekształconą zgodnie z podjętymi uchwałami nie będzie związana z koniecznością zapłaty podatku (będzie neutralna podatkowo).

W niniejszej sprawie zwracamy uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wypłacane przez Spółkę Przekształconą kwoty będą związane z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej Spółki. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez Spółkę jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez Spółkę w okresie jej transparentności podatkowej powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak obowiązujące przed wprowadzeniem przepisów zmieniających. Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po dniu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, czy przed tą datą.

Jednocześnie zauważamy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym kwoty wypłacane przez Spółkę Przekształconą na podstawie podejmowanych uchwał nie będą stanowić dywidend uzyskiwanych w związku z posiadaniem udziału w spółce będącej osobą prawną i nie będą opodatkowane na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wspólników będących osobami fizycznymi.

Wobec tego, że wypłata przez Spółkę Przekształconą będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zatrzymanych zysków, które zostały wypracowane, kiedy spółka była transparentna podatkowo, nie jest dywidendą, na Spółce Przekształconej nie będą ciążyły obowiązki płatnika związane z tymi wypłatami, o których mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz llb-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21.

Wypłaty tych kwot, niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki, na bieżąco w miarę jego powstawania.

W sytuacji, gdy dojdzie do przekształcenia Spółki w Spółkę Przekształconą – w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek – zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez Spółkę Przekształconą. Po przekształceniu – następca prawny Spółki, czyli Spółka Przekształcona – zobowiązany będzie do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników Spółki.

Jak stanowi art. 553 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2436, ze zm.),

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Z kolei, zgodnie z art. 553 § 3 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, w wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę akcyjną – w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek – zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez spółkę przekształconą. Po przekształceniu – następca prawny spółki komandytowej, czyli spółka akcyjna – zobowiązana jest do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników spółki komandytowej.

W związku z tym, przekształcenie spółki komandytowej w spółkę akcyjną nie powinno mieć wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom zysków wypracowanych przed 1 stycznia 2021 r. (1 maja 2021 r.). Dla byłych już wspólników spółki komandytowej, którzy staną się akcjonariuszami spółki akcyjnej, będzie to obojętne podatkowo.

W konsekwencji, wypłata Zainteresowanym przez spółkę przekształconą zysków wypracowanych przed przekształceniem przez spółkę przekształcaną – powstałych przed 1 stycznia 2021 r. – nie będzie podlegała opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobligowany do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 (cześć dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych) i 2 wniosku, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1 części dotyczycącej podatku dochodowego od osób prawnych) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).