Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-277/09-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-06
Teza: Należy stwierdzić, iż podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w postaci praw ochronnych na znaki towarowe stanowi zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy wartość wkładów wnoszonych do tej spółki.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności cywilnoprawne; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka osobowa; wkład; znak-znak towarowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13.07.2009 r. (data wpływu 15.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania w powyższym podatku z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w postaci praw ochronnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania w powyższym podatku z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w postaci praw ochronnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka rozważa przystąpienie do nowo tworzonej spółki komandytowej. W ramach wkładu Spółka zamierza wnieść prawa ochronne na wytworzone przez Spółkę we własnym zakresie znaki towarowe. Wartość wnoszonych przez Spółkę znaków towarowych wskazana w umowie spółki komandytowej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu zgodnej z wyceną dokonaną przez rzeczoznawcę, tj. wartości netto. Wnoszone przez Spółkę składniki majątkowe nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pozostały (-li) wspólnik (-cy) spółki komandytowej, będący osobą fizyczną albo prawną, wniesie (wniosą) tytułem wkładu środki pieniężne.

Zgodnie z planowanym brzmieniem umowy spółki komandytowej, Spółka w zamian za wniesienie praw nowo ochronnych do znaków towarowych tytułem wkładu do spółki komandytowej uzyska udział w nowo tworzonej spółce komandytowej o wartości odpowiadającej wartości rynkowej wnoszonych praw zgodnej z wyceną dokonaną przez rzeczoznawcę, tj. wartości netto. Spółka zadeklaruje i zapłaci należny podatek VAT od transakcji wniesienia wkładu (jeżeli z otrzymaną interpretacją podatkową Spółka będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT od przedmiotowej transakcji). Kwota odpowiadająca wysokości tego podatku zostanie zapłacona na rzecz Spółki przez spółkę komandytową w formie pieniężnej. Obowiązek zapłaty ww. kwoty pieniężnej zostanie przewidziany w umowie spółki komandytowej.

Spółka komandytowa będzie wykorzystywała nabyte tytułem wkładu znaki towarowe w swojej działalności gospodarczej, polegającej przede wszystkim na odpłatnym udzielaniu licencji do powyższych znaków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W związku z powyższym, Spółka pragnie uzyskać odpowiedzi na następujące pytania:

1.  Czy kwota podatku VAT wykazana na fakturze wystawionej przez Spółkę dokumentującej wniesienie praw ochronnych na znaki towarowe tytułem wkładu do spółki komandytowej, będzie mogła być odliczona przez spółkę, do której wnoszony jest wkład?
2.  Jaka jest podstawa opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w postaci praw ochronnych na znaki towarowe?

Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony (interpretacja Nr IPPP1-443-691/09-2/PR z dnia 26.08.2009 r.).

Zdaniem wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „podatek PCC”) z tytułu wniesienia do nowo tworzonej spółki komandytowej praw ochronnych na znaki towarowe jest wartość tych praw ustalona w umowie spółki.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PCC, podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki komandytowej stanowi wartość wkładów do tej spółki. Skoro zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym wartość ta ma zostać ustalona w umowie spółki jako wartość rynkowa wnoszonych praw ochronnych na znaki towarowe zgodna z wyceną dokonaną przez rzeczoznawcę, to właśnie tak ustalona wartość będzie stanowiła podstawę opodatkowania w podatku PCC. W szczególności podstawę opodatkowania w podatku PCC nie będzie zatem wartość podatku VAT od transakcji wniesienia wkładu do spółki komandytowej, która ma zostać uiszczona przez spółkę komandytową w formie pieniężnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1a pkt 1 użyte w powyższej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa przystąpienie do nowo tworzonej spółki komandytowej. W ramach wkładu Spółka zamierza wnieść prawa ochronne na wytworzone przez Spółkę we własnym zakresie znaki towarowe. Wartość wnoszonych przez Spółkę znaków towarowych wskazana w umowie spółki komandytowej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu zgodnej z wyceną dokonaną przez rzeczoznawcę, tj. wartości netto. Wnoszone przez Spółkę składniki majątkowe nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pozostały (-li) wspólnik (-cy) spółki komandytowej, będący osobą fizyczną albo prawną, wniesie (wniosą) tytułem wkładu środki pieniężne.

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów, która winna być wyceniona przez wspólników przy zawieraniu umowy spółki.

Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w postaci praw ochronnych na znaki towarowe stanowi zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy wartość wkładów wnoszonych do tej spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.