Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.11.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Wskazana we wniosku pożyczka podlegała opodatkowaniu
VAT i jednocześnie korzystała ze zwolnienia od tego podatku,
tym samym będzie wyłączona z opodatkowania PCC na
podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    skutków podatkowych umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 16 lutego 2025 r. (wpływ: 21 lutego 2025 r.). Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. Sp. z o.o. (dalej: Pożyczkodawca, Spółka)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan A. B. (dalej: Pożyczkobiorca)
    Opis stanu faktycznego
    Firma X. Sp. z o.o. udzieliła (...) 2023 r. jednorazowej pożyczki oprocentowanej stawką 0%
    na kwotę 300 000,00 zł prezesowi firmy Panu A. B., będącemu jednocześnie udziałowcem
    tej spółki. Pożyczka została udzielona prezesowi na cele osobiste, bez związku z
    jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Pożyczkobiorca zobowiązany jest do opłaty rocznej
    w wysokości 500 zł (200 zł – wg opisu w załączniku ORD-WS/A) z tytułu korzystania z usługi
    pożyczki od firmy X. Sp. z o.o. Opłata naliczana będzie raz w roku, do momentu spłaty
    pożyczki.
    Opłata obowiązuje za każdy rozpoczęty rok korzystania z pożyczki.
    Motywacją X. Sp. z o.o. do udzielenia powyższej pożyczki jest brak możliwości zmiany
    pracy przez prezesa do momentu spłaty pożyczki zaciągniętej w firmie i dążenie do
    stabilności składu zarządu spółki w okresie długoletnim.
    Pożyczkobiorca zobowiązuje się do zwrotu przedmiotu pożyczki w terminie dogodnym dla
    pożyczkobiorcy, jednakże nie później niż do końca roku kalendarzowego 2036.
    Pożyczkobiorca zobowiązuje się spłacić pożyczkę w dogodnej walucie. Zgodnie z umową –
    jeśli w międzyczasie nastąpi zaprzestanie pełnienia chociaż jednej z wymienionych funkcji
    tj. prezesa/pracownika/udziałowca, spłata pożyczki musi nastąpić nie później niż do dnia
    zaprzestania wyżej wymienionych funkcji.
    Pożyczka została udzielona na podstawie pisemnej umowy pożyczki.
    Firma X. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Udzielanie
    pożyczek nie jest przedmiotem jej działania, nie ma odpowiedniego dla pożyczek numeru
    PKD w uchwale spółki. Głównym przedmiotem działania firmy X. Sp. z o.o. jest spedycja
    oraz handel.
    Pożyczkobiorca: A. B. (nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług).
    Pożyczkodawca: X. Sp. z o.o. (płatnik podatku od towarów i usług).
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, że opisywana pożyczka nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Pożyczkobiorca nie był
    zobowiązany do składania deklaracji PCC.
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    pożyczkobiorca (w tym wypadku Pan A. B.), na którym ciąży obowiązek zapłaty podatku

    według stawki 0,5% obliczonej od kwoty otrzymanej pożyczki. W ciągu 14 dni od dnia
    zawarcia umowy pożyczki podatnik jest zobowiązany do złożenia we właściwym urzędzie
    skarbowym deklaracji PCC-3 oraz zapłaty należnego podatku.
    Trzeba jednak podkreślić, że podatek od czynności cywilnoprawnych (z pewnymi
    wyjątkami) nie występuje tam, gdzie pojawia się podatek od towarów i usług. Wynika to z
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdzie wskazano, że nie
    podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    - w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług;
    - jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Państwa zdaniem, jeżeli dana czynność jest po stronie pożyczkodawcy opodatkowana lub
    też zwolniona (z zastrzeżeniem opisanych wyjątków) z podatku od towarów i usług, to
    pożyczkobiorca nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Co
    do umowy pożyczki, przy wyłączeniu jej spod opodatkowania nie ma znaczenia, jaki jest
    status stron tej umowy w zakresie podatku od towarów i usług. O wyłączeniu będziemy
    mówili, gdy jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z
    podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca X. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji uznali Państwo, że wyżej opisywana pożyczka nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyłączenie umowy pożyczki spowodowało, że
    Pożyczkobiorca nie był zobowiązany do składania deklaracji PCC.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:

    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania)
    zawarł z Pożyczkobiorcą (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) umowę
    pożyczki pieniędzy. Pożyczkobiorca jest prezesem zarządu Spółki (Pożyczkodawcy) i

    jednocześnie jej udziałowcem. Umowa pożyczki została zawarta w formie pisemnej i miała
    charakter odpłatny – Pożyczkobiorca zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Pożyczkodawcy
    opłaty rocznej z tytułu korzystania z usługi pożyczki od Spółki. Opłata naliczana jest raz w
    roku, do momentu spłaty pożyczki.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcje te podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.11.2025.5.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - udzielenie przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy
      podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1
      pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - udzielenie odpłatnej pożyczki korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
    Skoro wskazana we wniosku pożyczka podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i jednocześnie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji
    zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zatem Pożyczkobiorca nie był zobowiązany z tytułu zawarcia umowy pożyczki do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych ani złożenia deklaracji PCC-3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-2.4012.11.2025.5.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.