Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.28.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Odliczenie dobrowolnych składek ZUS od przychodu z najmu
prywatnego.
Słowa kluczowe: najem-najem prywatny
odliczenia-odliczenie od dochodu
składki-składki ZUS
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Odliczenia od przychodów-Składki na ubezpieczenie
społeczne
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 11-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 11-ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 11-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani osobą fizyczną, nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie pracującą. Osiąga
    Pani przychody z tytułu najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego i z tego tytułu
    odprowadza Pani podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    stawce 8,5% oraz składa Pani roczną deklarację PIT-28.
    Odprowadza Pani za siebie składki na dobrowolne ubezpieczenie emerytalno-rentowe
    oraz na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.
    Okres najmu nie zawsze obejmuje pełny rok kalendarzowy, natomiast składki opłacane są
    za cały rok niezależnie od dochodów z najmu. W roku 2024 najem rozpoczął się w marcu,
    czyli w styczniu i lutym nie uzyskiwała Pani przychodów z najmu, odprowadzała Pani
    jednak miesięczne składki. Opisany stan faktyczny dotyczy zarówno roku 2024, jak i roku
    2025 oraz prawdopodobnie lat przyszłych.
    W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że wniosek dotyczy zapłaconych przez Panią
    dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe oraz dobrowolnych składek
    na ubezpieczenie zdrowotne określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych.
    Pytania
    1. Czy w zeznaniu rocznym PIT-28, dotyczącym przychodów z najmu okazjonalnego
      lokalu mieszkalnego, w oparciu o stan faktyczny opisany we wniosku, ma Pani prawo
      do odliczenia odprowadzonych za siebie składek na dobrowolne ubezpieczenie
      emerytalno-rentowe oraz na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne?
    2. Czy może Pani dokonać tego odliczenia także za miesiące, w których nie osiąga Pani
      przychodów z najmu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w powiązaniu z art. 26 ust. 1
    punkt 2a) Ustawy o podatku dochodowym "podstawę obliczenia podatku stanowi dochód
    po odliczeniu kwot zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne
    ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe". Ustawy nie precyzują, czy podatnik ma
    prawo do odliczenia wyłącznie obowiązkowych składek na ubezpieczenie emerytalno-
    rentowe.
    Pani zdaniem ma więc prawo do odliczenia zapłaconych w danym roku dobrowolnych
    składek emerytalno-rentowych w zeznaniu rocznym PIT-28, przy czym kwota odliczanych
    składek nie może przekroczyć wysokości dochodu i dotyczy składek zapłaconych (zgodnie
    z datą faktycznej wpłaty) a nie zadeklarowanych w danym roku kalendarzowym.
    Jednocześnie w przypadku, gdy przychody z najmu są osiągane tylko przez część roku, nie
    widzi Pani podstaw do ograniczenia kwot odliczanych składek tylko do miesięcy, w których

    osiągany był przychód z najmu, a więc ma Pani prawo do odliczenia zapłaconych składek
    za pełny rok kalendarzowy (o ile nie przekroczą osiągniętego w danym roku dochodu).
    Natomiast art. 11 ust. 1a Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozwala na odliczenia od przychodu, i to w
    ograniczonym zakresie, zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne jedynie osobom
    prowadzącym działalność gospodarczą.
    Pani zdaniem nie ma więc jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej
    osiągająca dochody z najmu, prawa do odliczenia w deklaracji rocznej PIT-28 zapłaconych
    składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2024,
    poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 6 ust.1:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Na podstawie art. 6 ust. 1a:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 11 ust. 1:
      Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której
      mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w
      art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym.

    Pani wątpliwość budzi możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym PIT-28 dotyczącym
    przychodów z najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego zapłaconych za siebie
    dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe i ubezpieczenie zdrowotne.
    Wątpliwość budzi też czy może dokonać tego odliczenia także za miesiące, w których nie
    osiąga przychodu z najmu.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym:
      zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości
      dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art.
      26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także
      przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
    Odliczenie składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.)
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b- 3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
      a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
      emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
      współpracujących,
      b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w
      przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w
      części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego
      opodatkowaniu
      - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
      podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku
    Z opisu sprawy wynika, że zapłaciła Pani dobrowolne składki na ubezpieczenie emerytalno-
    rentowe oraz dobrowolne składki na ubezpieczenie zdrowotne określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Osiąga Pani jedynie
    przychody z najmu. Zatem ma Pani prawo do odliczenia zapłaconych składek na
    ubezpieczenie emerytalno-rentowe od tego przychodu. Prawo to przysługuje w stosunku
    do wszystkich zapłaconych w ciągu roku składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe
    niezależnie od tego czy w poszczególnych miesiącach były osiągane przychody. Jedynym
    ograniczeniem jest wysokość uzyskanych przychodów w roku podatkowym.
    Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne
    Zgodnie z art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1, mogą być pomniejszone o 50% składek na
      ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z
      dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285, z późn. zm.):
      1) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych,
      2) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych
      - jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do art. 11 ust. 1b ustawy:
      Wysokość wydatków, o których mowa w ust. 1a, ustala się na podstawie
      dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
    Począwszy od 2022 r., wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy
    opłacają składki zdrowotne w związku z prowadzeniem działalności, z której dochody
    /przychody są opodatkowane podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych lub kartą podatkową, mogą zmniejszyć odpowiednio dochód
    /przychód/podatek w formie karty podatkowej, o część zapłaconych składek. Skoro Pani
    nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej nie ma prawa do odliczenia składek na
    ubezpieczenie zdrowotne.
    Podsumowanie
    W związku z powyższym ma Pani i będzie miała w latach następnych możliwość odliczenia
    od przychodów z najmu okazjonalnego wszystkich zapłaconych przez Panią dobrowolnych
    składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć
    sumy przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.
    Nie może natomiast Pani odliczyć zapłaconych dobrowolnych składek na ubezpieczenie
    zdrowotne, gdyż zgodnie z art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne można je odliczyć wyłącznie
    ze źródła działalność gospodarcza.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego podanego we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.

    Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
    kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji
    interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w
    zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.