Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.96.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP
BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą (...). Posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy oraz siedzibę działalności
    gospodarczej. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca na podstawie zawartych umów o świadczenie usług z kontrahentami świadczy
    usługi programistyczne. W ramach tych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę
    całość autorskich praw majątkowych do tworzonego, rozwijanego lub ulepszanego przez
    Wnioskodawcę programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Program
    komputerowy, który ma być ulepszony/ rozwinięty przez Wnioskodawcę jest własnością
    kontrahenta lub innego podmiotu.
    Oprogramowania wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod
    kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
    Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
    przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza
    poprzez stosowanie rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy/jego kontrahentów lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań funkcjonujących już u Wnioskodawcy/jego kontrahentów.
    Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, - nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny, - nie są jedynie "techniczną", a "twórczą", realizacją szczegółowych projektów
    zlecanych przez kontrahentów.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca nie prowadzi prac o charakterze innym niż
    działalność, niż badania naukowe lub prace rozwojowe.
    W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę
    "oprogramowania" wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac
    rozwojowych i badań naukowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają
    się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany
    był przez niego w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest
    synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i
    zadań w ramach tworzenia "oprogramowania" poprzez comiesięczne wskazanie informacji na
    temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac
    pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
    intelektualnej. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na
    myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa
    autorskie do oprogramowań.
    Prowadzenie badań naukowych (działalności badawczo-rozwojowej).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny badania
    naukowe w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania

    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).
    Badania naukowe obejmują zebranie informacji o technologiach związanych z produktami,
    analizowanie danych za pomocą technik statystycznych i narzędzi, opracowanie koncepcji i
    weryfikacja koncepcji rozwoju nowych wyrobów medycznych (lub rozwoju/rozwinięcie
    istniejących).
    1. Wkład Wnioskodawcy w etap koncepcji w rozwoju urządzeń medycznych:
        a. generowanie i rozwijanie innowacyjnych pomysłów, które rozwiązują problemy w
        sektorze opieki zdrowotnej,
        b. identyfikacja i ocena konkretnych potrzeb, które będą adresowane przez urządzenia
        medyczne,
        c. ocena technicznej, ekonomicznej i operacyjnej wykonalności pomysłów na produkty,
        d. identyfikacja potencjalnych ryzyk i wyzwań związanych z rozwojem urządzeń,
        e. tworzenie szkiców lub modeli CAD do wizualizacji urządzeń,
        f. opracowanie wstępnych specyfikacji urządzeń.
    2. Wkład Wnioskodawcy w etap Dowodu Koncepcji (Proof of Concept, PoC) w rozwoju
      urządzeń medycznych:
        a) definiowanie celów i zakresu testowania koncepcji produktu,
        b) projektowanie i rozwijanie prototypów PoC,
        c) ustalanie parametrów testowych i punktów odniesienia, przeprowadzanie testów,
        analiza wyników testów, wprowadzanie niezbędnych korekt i dokumentowanie
        procesu PoC,
        d) przeglądanie i podejmowanie decyzji o kolejnych krokach, przeprowadzanie wstępnej
        oceny ryzyka.
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
    Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace badawczo-
    rozwojowe kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest stworzenie/ulepszenie
    /rozwinięcie oprogramowania komputerowego, które następnie zostaje wykorzystane do
    stworzenia nowego wyrobu medycznego przez kontrahentów Wnioskodawcy.
    Działalność jest prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące
    do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.

    Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie urządzenia medycznego ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach której
    prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy
    tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Metody badawcze różnią się w zależności od problemu. Pełna lista metod, które
    Wnioskodawca może stosować, obejmuje:
    (...)
    Na zakończenie należy dodać, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu nowych wyrobów
    medycznych mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają dużo pracy twórczej.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego kontrahentów.
    Tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o
    PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ
    ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa
    do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
    dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny,
    systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy
    wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności.
    Do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę należy:
    1. Projektowanie i wdrażanie systemów przetwarzania danych medycznych, w szczególności:
        a. Tworzenie oraz nadzorowanie tworzenia i wdrażania architektury oprogramowania;
        b. Implementacja algorytmów obliczeniowych;
        c. Walidacja algorytmów obliczeniowych;
        d. Opracowywanie demonstracji systemów komputerowych (PoC);
        e. Przetwarzanie obrazów medycznych (danych z CT, MRI, USG);
        f. Przetwarzanie danych geometrycznych związanych z naczyniami krwionośnymi.
    2. Wykonywanie symulacji z wykorzystaniem metod obliczeniowej dynamiki płynów:
        a. Opracowywanie metod obliczeniowych, w szczególności implementacja metody
        siatkowej Boltzmanna;
        b. Tworzenie warunków brzegowych odpowiadających warunkom fizjologicznym;
        c. Konfiguracja i przeprowadzanie symulacji;
        d. Analiza i wizualizacja wyników symulacji.
    Wynikiem prac (czynności) wykonywanych przez Wnioskodawcę jest stworzenie, rozwój lub
    ulepszenie programu komputerowego o charakterze:
    1) automatyczne przetwarzanie obrazów CT i MRI na potrzeby diagnostyki i leczenia choroby
      wieńcowej: stworzony/rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie algorytmów (w
      Pythonie) do współrejestracji obrazów CT klatki piersiowej oraz metody obliczania
      wskaźnika zwapnień (Calcium score) na podstawie tomografii komputerowej z kontrastem.

      Wyniki tych prac (kod) zostają następnie rozwinięte (optymalizowane) i zaimplementowane
      w finalnym programie należącym do kontrahenta Wnioskodawcy.
    2) algorytm przetwarzania danych do analizy AST: Wnioskodawca współtworzy algorytm
      przetwarzania sygnału (w Pythonie) do pomiaru tempa wzrostu bakterii w automatycznym
      analizatorze wrażliwości na antybiotyki (antimicrobial susceptibility Tester). Wyniki tych
      prac zostają zaimplementowane jako część wbudowanego oprogramowania analizatora
      AST należącego do kontrahenta Wnioskodawcy.
    3) portfel osobistych danych medycznych oparty na sztucznej inteligencji: Wnioskodawca
      uczestniczy w wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu
      oprogramowania (architektura prototypu oprogramowania) programu komputerowego
      należącego do kontrahenta Wnioskodawcy.
    4) algorytm widzenia maszynowego do prowadzenia zespolenia naczyń krwionośnych:
      Wnioskodawca uczestniczy w wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu
      oprogramowania (architektura prototypu oprogramowania).
    Działalność jest prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące
    do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
    Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podejmuje innego rodzaju działalności, lecz w całości skupia się na
    prowadzeniu prac programistycznych, badawczo-rozwojowych, a następnie sprzedaży
    powstałego dzieła - oprogramowania.
    Efekty prac Wnioskodawcy:
    a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz były kreacją
      nowej nieistniejącej dotąd własności intelektualnej. Każdy moduł miał twórczy i oryginalny
      charakter.
    b) prowadzone prace nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty z góry da się określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie "techniczną" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca jako członek zespołu programistów:
    a) współtworzył oprogramowanie jako członek zespołu;
    b) przysługiwały mu autorskie prawa majątkowe do współtworzonego oprogramowania;
    c) podział zadań, zgodnie z przyjętymi powszechnie standardami prowadzenia prac
      programistycznych następował poprzez ich przydział. Współpraca pomiędzy programistami
      prowadzona była w sposób stały. Każdy członek zespołu odpowiadał za realizację części
      zlecenia, do której przysługiwały mu autorskie prawa majątkowe do utworu, które
      następnie przenoszone były na podmiot, dla którego wykonywali usługi;

    d) tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, w tym jego elementy, podlegały ochronie
      określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    e) przenoszenie autorskich praw majątkowych do utworu następowało zgodnie z zasadami
      określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności z
      zapisami art. 41 oraz 53 ustawy;
    f) działalność gospodarcza Wnioskodawca oparta jest w całości o tworzenie oprogramowania,
      co do którego autorskie prawa majątkowe podlegają odsprzedaży;
    g) Wnioskodawca we wskazanych okresach dokonywał sprzedaży autorskich praw
      majątkowych do tych części utworów lub utworów, co do których był twórcą i właścicielem
      autorskich praw majątkowych do utworu.
    Umowa z każdym spośród kontrahentów świadczona była w okresach miesięcznych za
    regularnym comiesięcznym wynagrodzeniem. Wartość ustalana była według wynagrodzenia
    zryczałtowanego. Przeniesienie praw własności następowało z chwilą powstania
    poszczególnych dzieł w zamian za co przysługiwało.
    W ramach zawartych umów dochodziło do natychmiastowego przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do utworu z chwilą jego powstawania. W związku z powyższym nie dokonywał
    Wnioskodawca wyodrębniania poszczególnych dzieł.
    W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt - oprogramowanie.
    Prace dotyczyły stworzenia nowego, rozwoju, ulepszenia oprogramowania. Prace można
    podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
    1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
      kontrahentami, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie funkcjonalności
      oraz prowadzenie systematycznych badań naukowych;
    2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem;
    3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie
      kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
    4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania kontrahentowi docelowemu,
      wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem kontrahenta.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę badania naukowe zazwyczaj kończą się pozytywnym
    wynikiem. Ich wynikiem było stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do
    programu komputerowego. Miały one zawsze formę programu komputerowego
    (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu realizacji umów
    zawartych z kontrahentami Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem zapytania zostały objęte lata 2022-2024 oraz przyszłe lata (poczynając od 2025 r.).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy opisane we
    wniosku usługi począwszy od 4 kwietnia 2022 r.
    Wnioskodawca dotychczas przy prowadzeniu działalności gospodarczej był opodatkowany
    zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o PIT (tzw. podatek liniowy).
    Wynikiem prac (czynności) wykonywanych przez Wnioskodawcę jest stworzenie, rozwój lub
    ulepszenie programu komputerowego o charakterze:

    1. automatyczne przetwarzanie obrazów CT i MRI na potrzeby diagnostyki i leczenia choroby
      wieńcowej: stworzony/rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie algorytmów (w
      Pythonie) do współrejestracji obrazów CT klatki piersiowej oraz metody obliczania
      wskaźnika zwapnień (Calcium score) na podstawie tomografii komputerowej z kontrastem.
      Wyniki tych prac (kod) zostają następnie rozwinięte (optymalizowane) i zaimplementowane
      w finalnym programie należącym do kontrahenta Wnioskodawcy.
    2. algorytm przetwarzania danych do analizy AST: Wnioskodawca współtworzy algorytm
      przetwarzania sygnału (w Pythonie) do pomiaru tempa wzrostu bakterii w automatycznym
      analizatorze wrażliwości na antybiotyki (antimicrobial susceptibility Tester). Wyniki tych
      prac zostają zaimplementowane jako część wbudowanego oprogramowania analizatora
      AST należącego do kontrahenta Wnioskodawcy.
    3. portfel osobistych danych medycznych oparty na sztucznej inteligencji: Wnioskodawca
      uczestniczy w wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu
      oprogramowania (architektura prototypu oprogramowania) programu komputerowego
      należącego do kontrahenta Wnioskodawcy.
    4. algorytm widzenia maszynowego do prowadzenia zespolenia naczyń krwionośnych:
      Wnioskodawca uczestniczy w wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu
      oprogramowania (architektura prototypu oprogramowania).
    Istotą (wynikiem) prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest pisanie (tworzenie) przez niego
    nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
    komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU.
    Podczas tworzenia oprogramowania Wnioskodawca posługuje się również następującymi
    narzędziami programistycznymi:
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
    Wnioskodawca używa następujących języków programowania do tworzenia efektów prac:
        (...) oraz
        (...).
    W związku z wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca osiągnie dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z tytułu: ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o
    której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT poczynając od kwietnia 2022 r.
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
      ulepszaniu oprogramowań komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowani komputerowych
      wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia, rozwijania lub ulepszania
      oprogramowań, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

    3) Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      oprogramowań komputerowych) z tytułu tworzenia, rozwijania oraz ulepszania
      oprogramowań komputerowych podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w przepisach ustawy o PIT Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box).
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):
    Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box) jest
    dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
        został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
        która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
        jest "kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej".
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia "kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej" należy odnieść się do:
        art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
        art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
        dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
        art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej
      odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów

    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został
    wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc prawo
    własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
        jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
        art. 30ca ust. 2;
        podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
        jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
        ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP.
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji "programu komputerowego", ani też nie
    odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym program
    komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych,
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Program komputerowy jest
    więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi komputera na realizację
    określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego, jeśli
    spełnia definicję "utworu" będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r.
    poz. 24 z późn. zm.).
    Stosownie do tego przepisu:
    Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje "programu komputerowego".
    Wymienia "programy komputerowe" jako rodzaj utworów będących przedmiotem prawa
    autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (art. 1 ust.
    2 pkt 1 tej ustawy). Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na
    mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu,
    programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo- rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:

        prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać z
        tej preferencji;
        wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony autorskim
        prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej - definicje ustawowe.
    Znaczenie pojęcia "działalność badawczo-rozwojowa" zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest to:
    Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć "badania naukowe" i "prace rozwojowe" zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
      o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), a więc: Prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
    są natomiast - zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy - prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
    Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność
    twórcza obejmująca:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione
        na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
        znaczących ulepszeń lub
        prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
        działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub

        ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
        obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
        zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu
        zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub badania
    naukowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca, definiując w
    ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie badania naukowe, odwołuje się
    wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z w zw. z ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce, rozumie się:
        badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
        faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
        lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego,
    Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność
    badawczo-rozwojową - w ocenie Wnioskodawcy - przemawia:
    1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem na
      własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i wymagają od
      Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Wnioskodawcę
      nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
      komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
      zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie działalności
      Wnioskodawcy tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
      niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w
      praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących.;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów - oprogramowania.
      Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych
      zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi rutynowych updatów
      oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają nowe,
      innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i

      umiejętności Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania
      oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania.
      Wymaga to od Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie
      (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
      informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - prace nad
      oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
      uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram
      prac i zasoby.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Należy zauważyć, że będąc fizykiem i informatykiem z wykształcenia prowadzi rzeczywiste
    badania naukowe. Wpisuje się on zatem w cel, który ustawodawca stawiał instytucji IP Box. Nie
    jest on wyłącznie programistą, który tworzy kod. Jest on w pierwszej kolejność naukowcem,
    który przyczynia się do ulepszenia/rozwijania/ stworzenia oprogramowania komputerowego,
    które jest wykorzystywane do tworzenia/rozwijania sprzętu medycznego przez kontrahentów
    Spółki. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do wzrostu innowacyjności Polski oraz
    polskich przedsiębiorstw.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wykonuje prace:
        o twórczym charakterze,
        w sposób metodyczny, planowy i systematyczny,
        w celu tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych programów komputerowych,
        wyniki tych prac stanowią nowy, oryginalny utwór podlegający ochronie prawno-
        autorskiej.
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 tej ustawy. Są to
    prace zmierzające do rozwoju wiedzy i jej zastosowania w postaci innowacyjnych rozwiązań
    programistycznych. Nie mają one charakteru rutynowych lub jedynie technicznych działań.
    Zatem Wnioskodawca spełnia warunki uznania jego działań za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.
    Prowadzenie prac rozwojowych (działalności badawczo-rozwojowej).
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji
    prac badawczo- rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych
    wydanych przez Dyrektora KIS: np. z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.221.2025.2.

    AK, z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.145.2025.2.SJ z dnia 10 stycznia 2025 r. nr
    0113-KDWPT.4011.299.2024.2.AMO.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których
    mowa w ustawie o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W
    niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o
    PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in.
    "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za
    badania naukowe. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80),
    program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że
    Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej.
    Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie
    odrębnych przepisów, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wnioskodawca:
        tworzy i rozwija programy komputerowe we własnej działalności gospodarczej,
        przenosi na kontrahentów autorskie prawa majątkowe do tych utworów,
        programy te mają oryginalny i indywidualny charakter, a więc podlegają ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Spełnione są więc wszystkie ustawowe przesłanki uznania autorskiego prawa do programu
    komputerowego Wnioskodawcy za kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych
    wydanych przez Dyrektora KIS: np. z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.221.2025.2.
    AK, z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.145.2025.2.SJ z dnia 10 stycznia 2025 r. nr
    0113-KDWPT.4011.299.2024.2.AMO.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Dochód Wnioskodawcy:
        jest uzyskiwany z tytułu sprzedaży (przenoszenia) autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych,
        prawa te są kwalifikowanym IP,

        dochód jest rozliczany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca prowadzi stosowną ewidencję, która pozwala przypisać przychody i koszty do
    danego prawa IP.
    W konsekwencji dochód z tego tytułu spełnia wszystkie kryteria kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i może być opodatkowany stawką 5%.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych
    wydanych przez Dyrektora KIS: np. z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.221.2025.2.
    AK, z dnia 15 maja 2025 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.145.2025.2.SJ z dnia 10 stycznia 2025 r. nr
    0113-KDWPT.4011.299.2024.2.AMO.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
        z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
        zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność
      twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
        faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
      nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne Zleceniodawcy.
    Wynikiem prac (czynności) wykonywanych przez Pana jest stworzenie, rozwój lub ulepszenie
    programu komputerowego o charakterze:
    1) automatyczne przetwarzanie obrazów CT i MRI na potrzeby diagnostyki i leczenia choroby
      wieńcowej: stworzony/rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie algorytmów (w (...)) do
      współrejestracji obrazów CT klatki piersiowej oraz metody obliczania wskaźnika zwapnień
      (Calcium score) na podstawie tomografii komputerowej z kontrastem. Wyniki tych prac
      (kod) zostają następnie rozwinięte (optymalizowane) i zaimplementowane w finalnym
      programie należącym do Pana kontrahenta.
    2) algorytm przetwarzania danych do analizy AST: współtworzy Pan algorytm przetwarzania
      sygnału (w Pythonie) do pomiaru tempa wzrostu bakterii w automatycznym analizatorze
      wrażliwości na antybiotyki (antimicrobial susceptibility Tester). Wyniki tych prac zostają

      zaimplementowane jako część wbudowanego oprogramowania analizatora AST należącego
      do Pana kontrahenta.
    3) portfel osobistych danych medycznych oparty na sztucznej inteligencji: uczestniczy Pan w
      wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu oprogramowania
      (architektura prototypu oprogramowania) programu komputerowego należącego do Pana
      kontrahenta.
    4) algorytm widzenia maszynowego do prowadzenia zespolenia naczyń krwionośnych:
      uczestniczy Pan w wstępnym planowaniu, analizie wymagań oraz projektowaniu
      oprogramowania (architektura prototypu oprogramowania).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania
    czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że
    posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe
    oprogramowanie, rozwija oraz ulepsza poprzez stosowanie rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w Pana praktyce gospodarczej ani Pana kontrahentów lub na tyle innowacyjne, że
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących już u Pana i Pana
    kontrahentów.
    W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące
    powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź
    poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę
    (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.
    Efekty tych prac- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, - nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny, - nie są jedynie "techniczną", a "twórczą", realizacją szczegółowych projektów
    zlecanych przez kontrahentów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego
    Oprogramowania ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego
    czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
    o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań
    podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym
    zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność
    badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co
    wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów,
    sytuacji mikro i makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka
    ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny badania naukowe
    w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania
    zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Prace można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
    1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę z
      kontrahentami, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy który będzie Pan tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności oraz
      prowadzenie systematycznych badań naukowych;
    2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem;
    3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie
      kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.;
    4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania kontrahentowi docelowemu,
      wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem kontrahenta.
    Podejmowane przez Pana badania naukowe zazwyczaj kończą się pozytywnym wynikiem. Ich
    wynikiem było stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu
    komputerowego. Miały one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
    napisanego w języku programistycznym.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla
    zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie
    zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i

    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania
    zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg
    działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Będąc fizykiem i informatykiem z wykształcenia prowadzi Pan rzeczywiste badania naukowe.
    Nie jest Pan wyłącznie programistą, który tworzy kod. Jest Pan w pierwszej kolejności
    naukowcem, który przyczynia się do ulepszenia/rozwijania/ stworzenia oprogramowania
    komputerowego, które jest wykorzystywane do tworzenia/rozwijania sprzętu medycznego
    przez kontrahentów Spółki. Pana działalność przyczynia się do wzrostu innowacyjności Polski
    oraz polskich przedsiębiorstw.
    W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają nowe, innowacyjne oprogramowania
    (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki,
    logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych -
    tworzenia oprogramowania. Wymaga to od Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w
    tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o
    tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.)
    Podczas tworzenia i rozwoju oprogramowania posługuje się Pan również następującymi
    narzędziami programistycznymi:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Ponadto do tworzenia efektów prac używa Pan języków programowania takich jak: (...) oraz (...).
    Każdy z programów komputerowych jest tworzony pod konkretne wymagania biznesowe Pana
    Zleceniodawcy. Są to rozwiązania, których Pana Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na
    wolnym rynku i przez to musi korzystać z indywidualnych rozwiązań. Z tym bezpośrednio wiąże
    się również oryginalność tego oprogramowania.
    Zastosowanie wyżej wymienionych narzędzi i języków programowania powoduje, iż
    „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już u Pana
    funkcjonujących.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do
    wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić
    prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że
    aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla
    prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.
    Prace te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
        pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
        badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
        wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby
        można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
        celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
        lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne
    rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z
    uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą
    potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług
    mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy
    (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter
    konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany

    mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we
    wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
      wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej
        odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
      innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
      ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych
    zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z

    preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem
    kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
      związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
      opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie
      z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim
      został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
        sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany
    prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku
    przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku
      gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a
      w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których
      mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego
      produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik
      wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych
      praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
      księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
      których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
      nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności
    obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które
    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu
    kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku
    o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze
    zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych
    dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za
    kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub
    ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym
      od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych;
    7) od kwietnia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł więc Pan za lata 2022 r., 2023 r., 2024 r. oraz będzie Pan mógł za 2025 r. i lata kolejne
    zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej
    działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
        zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
        wydania interpretacji.
    Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności
    intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów
    prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie
    prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być
    jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja
    nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
        dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
        (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy
    wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
        (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczenia się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną
    podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.