Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-591/09-2/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-20
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: działki; działki-działki rolne; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość rolna; sprzedaż-sprzedaż działek; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-warunki zwolnienia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14.08.2009 r. (data wpływu 18.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości rolnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości rolnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 5 czerwca 2007 r. nabył nieruchomość rolną o powierzchni 2,1528 ha w S. gmina K.

W celu powiększenia posiadanego gospodarstwa, w dniu 10 lipca 2007 r. nabył nieruchomość rolną o powierzchni 2,1507 ha również położoną w S. w gminie K - akt notarialny A . Powyższe zakupy spowodowały, ze stał się właścicielem ziemi rolnej o łącznej powierzchni 4,3035 ha. Średnia wielkość gospodarstwa rolnego w gminie K. w 2008 r. wynosiła 3,14 ha.

Nieruchomości zostały podzielone na działki rolne, jednakże nie nastąpiła zmiana ich przeznaczenia. W ewidencji gruntów - już po podziale - były i nadal są wykazywane jako grunt rolny. Od posiadanych gruntów uiszczał i uiszcza nadal podatek rolny.

W dniu 14 marca 2008 r. sprzedał część posiadanych gruntów o powierzchni 2,1528 ha. Wnioskodawca wskazał, iż nabywca poinformował go, że kupuje grunty rolne, na powiększenie posiadanego już gospodarstwa rolnego. Wskazał, że z tego, co mu jest wiadomo, nabywca w dacie transakcji posiadał już gospodarstwo rolne o powierzchni ponad 2 ha, położone w tej samej gminie i nadal uprawia zakupiony od niego grunt, a więc, zdaniem wnioskodawcy, można z pewnością stwierdzić, że w związku ze sprzedażą nie nastąpiła zmiana charakteru rolnego. Wnioskodawca wskazał, że kupujący uiszcza podatek rolny od posiadanych gruntów oraz uprawia ziemię.

W tej transakcji zostały spełnione wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia przedmiotowego, a mianowicie:

1.  grunty te muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne — tak tez było w tym przypadku, wskutek tej kwalifikacji zawarta była umowa warunkowa sprzedaży gruntu nr rep. , gd z dnia 15 lutego 2008 r., gdyż Agencja Nieruchomości Rolnych miała prawo pierwokupu. Agencja w piśmie z dnia 25 lutego 2008 r. poinformowała, że z przysługującego jej prawa nie skorzysta, toteż w dniu 14 marca 2008 r., nastąpiło przeniesienie własności na rzecz Kupującego;
2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne będące własnością osoby fizycznej (obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub jego część składową)— sprzedał grunt powierzchni 2,1528 ha stanowiący część jego gospodarstwa rolnego;
3.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru — Kupujący na datę transakcji posiadał już grunty rolne w gminie K i kupił ziemię w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa i uprawia ją rolniczo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej transakcja sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia, zgodnie z art. 21 pkt 28, który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Jego przeświadczenie oparte jest na faktach, że sprzedał część swojego gospodarstwa osobie posiadającej już gospodarstwo w tej samej gminie, która dokonała zakupu w celu powiększenia juz posiadanego gospodarstwa. Nabywca jasno określił cel zakupu jeszcze przed transakcją, a z wykonywanych przez niego prac polowych wynika, że faktycznie kupił ziemię, żeby ją uprawiać.

Na rolny charakter gruntów, w dacie transakcji, wskazuje ponadto obowiązek zgłoszenia sprzedaży do Agencji Nieruchomości Rolnych, która w tym wypadku nie skorzystała z możliwości pierwokupu.

Ponadto sprzedany grunt był i jest użytkowany rolniczo przez Nabywcę i żadne przesłanki nie wskazują na chęć lub zamiar zmiany charakteru jej użytkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy z całą pewnością można stwierdzić, że sprzedane grunty zachowały charakter rolny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia gruntów rolnych. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 136, poz. 969).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej.

Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1.  zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
3.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Jeżeli zostały spełnione powyższe przesłanki, przychód uzyskany ze sprzedaży takiego gruntu jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.

O fakcie, czy dane grunty utraciły w wyniku ich sprzedaży charakter rolny decyduje cel ich nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Utrata charakteru rolnego lub leśnego następuje więc przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Nie przesądza zatem o tym wyłącznie oświadczenie kupującego, bowiem organy podatkowe rozstrzygające prawo podatnika do zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży, biorą pod uwagę wszystkie okoliczności związane z daną transakcją.

Utrata charakteru rolnego lub leśnego ma miejsce przede wszystkim wówczas, jeżeli grunt zostaje przeznaczony pod działalność gospodarczą, albo pod budownictwo. Należy ponadto wskazać, iż utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie ich sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Z analizy przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 14.03.2008 r. sprzedał część posiadanych gruntów o powierzchni 2,1528 ha, które w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego.

Reasumując stwierdzić należy, że jeżeli sprzedane grunty zostały nabyte w celu dalszego prowadzenia na nich gospodarstwa rolnego, wówczas należy uznać, iż zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży działki rolnej podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą gospodarstwo rolne utraci charakter rolny. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Okoliczność czy dane nieruchomości w wyniku sprzedaży utraciły charakter rolny czy też nie utraciły charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.