Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1127/13/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-04
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2013 r. (data wpływu 10 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z 21 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 18 listopada 2013 r. znak: IBPP3/443-1127/13/AŚ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Gmina O.) wraz z innymi Gminami Powiatu M. - Ł. G., M., O., W. oraz Powiat M., korzystając z uprawnienia do realizowania zadań publicznych w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego realizują projekt partnerski pn. „\`(...)\`”. Realizacja inwestycji jest związana z wdrożeniem systemu informatycznego wraz z założeniem zintegrowanej bazy informacji o terenie na podstawie istniejącej numerycznej mapy powiatu oraz rozproszonych informacji zawartych w różnych aplikacjach i kartotekach prowadzonych ręcznie w poszczególnych gminach i Powiecie, Przyczyni się do sprawniejszego działania administracji publicznej i wspomoże proces decyzyjny dzięki stałemu dostępowi do aktualnych i rzetelnych danych.

Gminy Powiatu M. i Powiat M. na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 6 ust.1 ustawy o samorządzie powiatowym w dniu 14 grudnia 2009 r. zawarły porozumienie dotyczące realizacji zadania publicznego w formie Umowy Partnerskiej. Z dniem 13 sierpnia 2012 r. Aneksem nr 2 do w/w porozumienia wprowadzono zmiany zasad współfinansowania projektu przez Partnerów Projektu zgodnie z którym Płatnikami i Nabywcami są bezpośrednio Partnerzy, każdy w swojej części.

W dniu 15 czerwca 2010 r. uchwałą . Zarząd Województwa podjął decyzję o wyborze projektu do dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Subregionu Centralnego Działanie 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych Priorytet II. Społeczeństwo Informacyjne Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

W dniu 20 grudnia 2010 r. została podpisana umowa o dofinansowanie projektu pomiędzy Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej RPO ., a Gminą M. będącą Liderem projektu – beneficjentem oraz pozostałymi partnerami projektu tj. Gminą Ł.G., Gminą O., Gminą O., Gminą W. oraz Powiatem Mi., będącymi stronami umowy. Lider projektu przekazał IZ RPO harmonogram składania wniosków o płatność na cały okres realizacji projektu, które stanowią podstawę do rozliczenia poniesionych wydatków kwalifikowanych. Zgodnie z zawartą umową 85% kosztów zostanie sfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a pozostałe 15% to wkład własny wszystkich Partnerów.

W ramach realizacji projektu nabywane są następujące towary i usługi:

*   system wraz z wprowadzeniem danych, wdrożeniem na stanowiskach pracy oraz przeszkoleniem pracowników – odbiór w siedzibach Partnerów przy współudziale Lidera projektu
*   sprzęt teleinformatyczny wraz z konfiguracją – odbiór nastąpił w siedzibach Partnerów przy współudziale Lidera projektu
*   wektoryzacja sieci uzbrojenia terenu i dróg na terenie powiatu – odbiór w siedzibach Partnerów przy współudziale Lidera projektu oraz wyznaczonych osób z Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w M.e;
*   audyt zewnętrzny – protokoły odbioru podpisane zostały bezpośrednio przez Partnerów i Lidera;
*   działania promocyjne - usługa zrealizowana etapowo. Etapy I, II i III zostały zrealizowane odpowiednio w 2010, 2011 i 2012 roku, protokoły odbioru zostały podpisane przez Lidera projektu.
*   Zespół Wsparcia Projektu – usługa polegająca na opracowaniu dokumentacji przetargowej oraz merytorycznym wsparciu zamawiającego podczas realizacji całości projektu. Lider projektu – Gmina M. dokonała odbioru dokumentacji przetargowej poprzez obustronne podpisanie protokołów zdawczo odbiorczych. Płatność za merytoryczne wsparcie realizacji projektu dokonywana była w cyklach kwartalnych (IV kw. 2010- IV kw. 2012) po zatwierdzeniu przez Zamawiającego miesięcznych raportów z wykonania zadań.
*   pozyskanie danych z Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej – odbiór osobisty przez każdego z Partnerów projektu.

Poza ustawą Prawo zamówień publicznych, a zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza M z dnia 6 lutego 2009 r. - z zasadami udzielania zamówień o szacunkowej wartości nieprzekraczającej wyrażonej w złotych polskich równowartości kwoty 14.000 Euro zlecone zostały:

*   kontrola wykonania ortofotomapy powiatu,
*   kontrola wykonania wektoryzacji sieci uzbrojenia terenu i dróg na terenie powiatu.

Nabyte usługi wykonywane są bezpośrednio na majątku partnerów w tym Gminy O.

Na etapie realizacji projektu i po jego zakończeniu nie są i nie będą świadczone usługi za wynagrodzeniem - wszystkie informacje i dane będą umieszczane i udostępniane bezpłatnie.

Dzięki budowanemu systemowi informacji o terenie Gmina O. wraz z pozostałymi Gminami Powiatu M. dysponując aktualnymi i wiarygodnymi informacjami zgromadzonymi w bazie danych będzie mogła sprawniej realizować zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 r. Nr 142, póz. 1591 z późn. zm.) dotyczące m. in.:

1.  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
2.  gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
3.  wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
4.  zieleni gminnej i zadrzewień,
5.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli,
6.  promocji gminy.

Nabyte usługi zostaną bezpośrednio wykonane na majątku Gminy O. oraz partnerów projektu.

System związany będzie z wykonywaniem następujących czynności:

*   wydawanie zaświadczeń o nadaniu numeru adresowego (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji o warunkach zabudowy i lokalizacji inwestycji celu publicznego (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie wypisów i wyrysów z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji dot. zjazdów z dróg gminnych (nie podlega opodatkowaniu),
*   zawieranie umów dot. zjazdów z dróg gminnych (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji na umieszczenie urządzenia w pasie drogowym (nie podlega opodatkowaniu),
*   zawieranie umów na umieszczenie urządzenia w pasie drogowym (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji na zajęcie pasa drogowego (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie pozwoleń wodno-prawnych (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji dot. usuwania drzew i krzewów (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie pozwoleń na wytwarzanie, odzysk, unieszkodliwienie, transport i zbieranie odpadów innych niż komunalne (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji zastępczego wykonania wywozu odpadów (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie decyzji nakazujących przyłączenie do kanalizacji (nie podlega opodatkowaniu)
*   wydawanie pozwoleń na budowę/rozbiórkę (nie podlega opodatkowaniu),
*   wydawanie pozwoleń na użytkowanie obiektów budowlanych (nie podlega opodatkowaniu),
*   zawieranie umów użyczenia (nie podlega opodatkowaniu),
*   zawieranie umów wieczystego użytkowania (nie podlega opodatkowaniu 186 umów na kwotę 55 989zł, podlega opodatkowaniu 22% jedna umowa na kwotę brutto 1 550 zł),
*   zawieranie umów dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych (opodatkowane stawką 23% lub zwolnione z podatku VAT),
*   zawieranie umów najmu lokali mieszkaniowych oraz użytkowych (podlega opodatkowaniu lub nie podlega opodatkowaniu).

System będzie dostępny nieodpłatnie w trybie publicznym dla każdego, kto będzie potrzebował danych ze zintegrowanej bazy informacji o terenie, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z obowiązku ochrony danych osobowych. Dostęp do danych odbywać się będzie poprzez moduł informacji o terenie umieszczony na stronach internetowych poszczególnych gmin powiatu. W zakresie niezbędnym do realizacji zadań własnych poszczególnych gmin/powiatu, nieodpłatnie z systemu korzystać będą pracownicy poszczególnych jednostek samorządów terytorialnych z terenu powiatu. W ramach realizacji projektu nie przewiduje się generowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów. Wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną będą bezpłatne i nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Na etapie tworzenia projektu nie będą świadczone usługi za wynagrodzeniem - wszystkie informacje i dane będą umieszczane i udostępniane bezpłatnie.

Gmina O. nie posiada specjalistycznego oprogramowania do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tyt. użytkowania, najmu, dzierżawy, wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych. Do realizacji ww. czynności ma służyć jeden z wielu modułów budowanego systemu, będący wartością niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji o wartości szacunkowej 8 780 zł.

Gmina O. posiada również specjalistyczne oprogramowanie do wykonywania czynności związanych z zawieraniem umów najmu lokali użytkowych. Do naliczania należności oraz wydruku faktur nie będą wykorzystywane moduły budowanego systemu informacji o terenie.

Do pełnienia roli Lidera projektu zostaje umocowana zapisami w umowie partnerskiej zgodnej z wytycznymi Instytucji Zarządzającej RPO dotyczącymi realizacji projektu przez kilka podmiotów, Gmina M., która reprezentuje wszystkich partnerów i odpowiada za:

*   koordynację całości projektu,
*   przygotowanie wniosku aplikacyjnego,
*   złożenie wniosku o dofinansowanie do Instytucji Zarządzającej RPO,
*   podpisanie w imieniu wszystkich partnerów umowy o dofinansowanie projektu z Instytucją Zarządzającą RPO,
*   przeprowadzanie procedur przetargowych oraz podpisywanie umów z wykonawcami,
*   składanie wniosków o płatność oraz terminowe rozliczenie całości projektu,
*   promocję projektu oraz właściwą archiwizację dokumentów.

Partycypacja w kosztach projektu odbywa się wg. następujących zasad:

1.Udział w wysokości 1/6 dla każdego z Partnerów na zadania:

1.  opracowanie Studium Wykonalności
2.  opracowanie dokumentacji przetargowej
3.  prace Zespołu Wsparcia
4.  przeprowadzenie audytu i kontroli
5.  działania promocyjne
6.  zakup aplikacji serwer
7.  opracowanie modułów tematycznych
8.  system zarządzania treścią

2.Udział w kosztach wynikająca z powierzchni terytorialnej gmin (Ł. G. – 7,18%, M. – 28,32%, O. – 5,53%, O.– 29,96%, W. – 12,34%, Powiat M. 16,67%) na zadania:

1.  wykonanie zdjęć lotniczych oraz opracowanie cyfrowej ortofotomapy terenu powiatu,
2.  kontrola i nadzór prac geodezyjnych związanych z wykonaniem zdjęć lotniczych oraz opracowaniem cyfrowej ortofotomapy dla terenu powiatu
3.  wektoryzacja i obiektowanie sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych oraz elektroenergetycznych na terenie gmin powiatu (z uwzględnieniem zwektoryzowanych dużych odcinków sieci po uzgodnieniu z Powiatowym Ośrodkiem Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w M.
4.  wektoryzacja i obiektowanie dróg na terenie powiatu (z uwzględnieniem zwektoryzowanych dużych odcinków dróg po uzgodnieniu z Powiatowym Ośrodkiem Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej).

3.Udział w kosztach wynikająca z nakładów pracy przy pozyskaniu danych oraz wdrożeniu poszczególnych modułów (Ł. G. – 22,12%, M. – 23,62%, O. –10,81%, O. – 17,30%, W.– 10,72%, Powiat M. – 15,43%) w tym:

1.  Ewidencja nieruchomości gminy/powiatu (Mienie gminy i powiatu)
2.  Ewidencja nieruchomości Skarbu Państwa (Mienie skarbu państwa)
3.  Powierzchnia ziemi-grunt
4.  Numeracja porządkowa nieruchomości – baza adresowa
5.  Podatek od nieruchomości, podatki rolny i leśny
6.  Ład przestrzenny
7.  Sieć drogowa
8.  Sieć hydrograficzna
9.  Ochrona środowiska
10.  Ochrona przyrody i krajobrazu
11.  Ochrona dziedzictwa kulturowego i zabytków
12.  Odpady oraz czystość i porządek w gminach
13.  Sieć wodociągowa i kanalizacyjna, elektroenergetyczna oraz ciepłownicza
14.  Tereny górnicze
15.  Usługi komunalne
16.  Ewidencja zgłoszeń, wniosków i pozwoleń na budowę (Administracja budowlana).

4.Udział w kosztach wynikająca z ilości stanowisk obsługujących system informacji o terenie w siedzibie każdego z Partnerów na zadania:

1.  integracja systemów obiegu dokumentów w zakresie korespondencji związanej z informacją o terenie (Ł.G. – 14,09%, M. – 19,93%, O. – 14,09%, O. – 17,53%, W. – 9,62%, Powiat M.– 24,74%)
2.  szkolenia dla pracowników-użytkowników w zakresie budowy systemu informacji o terenie i integracji systemów obiegu dokumentów (Ł. G. – 14,09%, M. – 19,93%, O. – 14,09%, O. – 17,53%, W. – 9,62%, Powiat M. – 24,74%)
3.  szkolenia dla pracowników - informatyków (Ł. G. (2os.) – 16,67%, M. (2os.) – 16,67%, O. (2os.) – 16,67%, O. (2os.) – 16,67%, W. (1 os.) – 8,32%, Powiat M. (3os.) – 25%)”.

Ze względu na złożoność i specyfikę projektu koordynuje go Lider a partnerzy projektu wyznaczają po dwie osoby, które koordynują prace wdanej jednostce samorządu terytorialnego.

Następujące zadania:

*   opracowanie ortofotomapy,
*   opracowanie Studium Wykonalności,
*   działania promocyjne,
*   konsultacje techniczne,
*   prace Zespołu Wsparcia Projektu – do II kwartału 2012 r. włącznie;

zrealizowane w ramach projektu, do momentu wprowadzenia zmian Aneksem nr 2 z dnia 13 sierpnia 2012 r. do Umowy Partnerskiej, zostały rozliczone w następujący sposób:

Nabywcą i Płatnikiem był Lider projektu, który składał wniosek o płatność zgodnie z harmonogramem ustalonym z Instytucją Zarządzającą RPO. Wkład własny w wysokości nie mniejszej niż 15% wartości realizowanego projektu Gmina O. wraz z innymi Partnerami przekazywała w ramach dotacji celowej na utworzony i wyodrębniony dla każdego z nich rachunek bankowy Urzędu Miasta M.. Środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych były przekazywane na wyodrębniony rachunek bankowy Lidera - beneficjenta, który wydatkował z własnych środków 85% wartości poszczególnych faktur.

Powyższa sytuacja została opisana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2011 oraz uzyskanej interpretacji nr IBPP4/443-1866/11/MN z dnia 5 kwietnia 2012 r.

Obecnie, zgodnie z zapisami Aneksu nr 2 do umowy Partnerskiej, towary i usługi w ramach realizacji projektu trafiają bezpośrednio do Partnerów projektu, protokoły odbioru towarów i usług podpisują poszczególni Partnerzy w tym Gmina O., a wszystkie nabyte usługi zostają wykonane bezpośrednio na ich majątku .

Gmina O.wraz z innymi Partnerami oraz Lider projektu zabezpieczają środki na całość realizacji projektu w części przypadającej na każdego z nich, zgodnie z zawartą Umową Partnerską.

Faktury wystawiane są na poszczególnych Partnerów w tym na Urząd Miejski w O., zarejestrowany jako podatnik podatku VAT, jako nabywców towarów i usług którzy dokonują ich płatności. Kopie faktur są przekazywane Liderowi projektu w celu przygotowania zbiorczego wniosku o płatność.

Na zadania, w których udział każdego Partnera zgodnie z Umową Partnerską wynosi 1/6 wielkości, wystawiana jest jedna faktura wskazująca jako nabywców wszystkich Partnerów. Oryginał ww. faktury otrzymuje Lider projektu, natomiast Gmina O. otrzymuje odpis faktury sporządzony przez jej wystawcę. Płatność dokonywana jest przez każdego Partnera w tym Gminę O., zgodnie z zapisanym udziałem i przekazywana na konto wystawcy faktury.

Lider może występować do IZ RPO o środki z Unii Europejskiej w formie zaliczki lub refundacji. Otrzymane fundusze przekazuje poszczególnym Partnerom na wyodrębnione rachunki bankowe, zgodnie z wysokością udziałów.

Produkty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, za wyjątkiem modułu realizującego czynności związane z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych i będą własnością Partnerów, w tym Gminy O., Produkty powstałe w ramach przedsięwzięcia GIS będą stanowiły współwłasność w części ułamkowej przypadającej na Gminę O.. Efekty projektu będą bezpośrednio odbierane przez Gminę O. na podstawie zatwierdzonych protokołów odbioru podpisanych przez Gminę O. przy współudziale przedstawicieli Lidera Projektu.

Gmina O. jest w stanie wyodrębnić zakupy związane wyłącznie z modułem systemu, który służy do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych.

W zakresie budowy modułu systemu służącego do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych Gmina O. nie jest wstanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Gmina O. nie stosowała dotychczas i nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Gmina O. na przykładzie przedstawionego stanu faktycznego ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w pełnym zakresie z wyłączeniem modułu realizującego czynności związane z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych?
2.  Czy Gmina O. na przykładzie przedstawionego stanu faktycznego ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie realizacji projektu dotyczącym modułu związanego z wykonywaniem czynności obejmujących zawieranie umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie realizacji projektu pn. „\`(...)\`” z wyłączeniem modułu realizującego czynności związane z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych.
2.  Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego w zakresie realizacji projektu dotyczącego modułu służącego do realizacji czynności związanych z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych, ewidencji oraz pobieraniu opłat w części, w jakiej moduł będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z przedstawionego w treści wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z innymi Gminami Powiatu M. - Ł. G., M., O., W. oraz Powiat M., korzystając z uprawnienia do realizowania zadań publicznych w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego realizują projekt partnerski pn. „\`(...)\`”. Liderem projektu jest Gmina M..

Nabyte usługi wykonywane są bezpośrednio na majątku partnerów w tym Gminy O..

Na etapie realizacji projektu i po jego zakończeniu nie są i nie będą świadczone usługi za wynagrodzeniem - wszystkie informacje i dane będą umieszczane i udostępniane bezpłatnie.

System będzie dostępny nieodpłatnie w trybie publicznym dla każdego, kto będzie potrzebował danych ze zintegrowanej bazy informacji o terenie, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z obowiązku ochrony danych osobowych. Dostęp do danych odbywać się będzie poprzez moduł informacji o terenie umieszczony na stronach internetowych poszczególnych gmin powiatu. W zakresie niezbędnym do realizacji zadań własnych poszczególnych gmin/powiatu, nieodpłatnie z systemu korzystać będą pracownicy poszczególnych jednostek samorządów terytorialnych z terenu powiatu. W ramach realizacji projektu nie przewiduje się generowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów. Wszystkie usługi świadczone drogą elektroniczną będą bezpłatne i nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Na etapie tworzenia projektu nie będą świadczone usługi za wynagrodzeniem - wszystkie informacje i dane będą umieszczane i udostępniane bezpłatnie.

Faktury wystawiane są na poszczególnych Partnerów w tym na Urząd Miejski w O., zarejestrowany jako podatnik podatku VAT, jako nabywców towarów i usług którzy dokonują ich płatności. Kopie faktur są przekazywane Liderowi projektu w celu przygotowania zbiorczego wniosku o płatność.

Na zadania, w których udział każdego Partnera zgodnie z Umową Partnerską wynosi 1/6 wielkości, wystawiana jest jedna faktura wskazująca jako nabywców wszystkich Partnerów. Oryginał ww. faktury otrzymuje Lider projektu, natomiast Gmina O. otrzymuje odpis faktury sporządzony przez jej wystawcę. Płatność dokonywana jest przez każdego Partnera w tym Gminę O. zgodnie z zapisanym udziałem i przekazywana na konto wystawcy faktury.

Produkty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, za wyjątkiem modułu realizującego czynności związane z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych i będą własnością Partnerów, w tym Gminy O. Produkty powstałe w ramach przedsięwzięcia GIS będą stanowiły współwłasność w części ułamkowej przypadającej na Gminę. Efekty projektu będą bezpośrednio odbierane przez Gminę O. na podstawie zatwierdzonych protokołów odbioru podpisanych przez Gminę O. przy współudziale przedstawicieli Lidera Projektu.

Gmina O. jest w stanie wyodrębnić zakupy związane wyłącznie z modułem systemu, który służy do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych.

W zakresie budowy modułu systemu służącego do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych Gmina O. nie jest wstanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Gmina O. nie stosowała dotychczas i nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że jak to już wskazano na wstępie prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury VAT. Co do zasady zatem faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Przede wszystkim zaś zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68 poz. 360 ze zm.) faktura dokumentująca sprzedaż powinna zawierać między innymi dane nabywcy i sprzedawcy (nazwy, numery identyfikacji podatkowej) - § 5 ust. 1 pkt 3 i 4.

Opis stanu faktycznego oraz zadane pytania Wnioskodawcy wskazują, że wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawcę zarówno na podstawie faktur wystawionych na Wnioskodawcę jako wyłącznego nabywcę jak i na podstawie faktur wystawionych na rzecz wszystkich partnerów projektu, w tym Wnioskodawcę, jako nabywców łącznie (w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w poniesionych kosztach).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że produkty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (za wyjątkiem modułu realizującego czynności związane z zawieraniem umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych), a Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić zakupy związane wyłącznie z modułem systemu, który służy do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych.

Zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „\`(...)\`” ale tylko w części w jakiej zakupy te nie będą związane z realizacja modułu związanego z wykonywaniem czynności obejmujących zawieranie umów wieczystego użytkowania, dzierżaw, użytkowania, najmu nieruchomości gruntowych. Prawo to nie będzie przysługiwało w odniesieniu do towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawcę na podstawie faktur wystawionych indywidualnie dla Wnioskodawcy jako wyłącznego nabywcy, jak również na podstawie faktur wystawionych na rzecz wszystkich partnerów projektu, w tym na Wnioskodawcę, jako nabywców łącznie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania pierwszego należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania drugiego zauważyć należy, że zgodnie z powołanymi na wstępie przepisami odliczenie podatku VAT przysługuje – co do zasady – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych. Z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) nie są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT nie jest wyjątkowym przywilejem podatnika, lecz jego prawem, z którego może on – lecz nie musi korzystać. Możliwość zrealizowania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane tylko w części do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w części w jakiej nabyte towary i usługi są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca wskazał, że jest w stanie wyodrębnić zakupy związane wyłącznie z modułem systemu, który służy do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych.

W zakresie budowy modułu systemu służącego do wykonywania czynności związanych z pobieraniem opłat z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych Wnioskodawca nie jest wstanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca nie stosował dotychczas i nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, w części w jakiej budowany systemu informatyczny będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Należy zauważyć, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych kategorii czynności, kwotę podatku naliczonego do odliczenia winien określić zgodnie z proporcją obliczoną na podstawie art. 90 ust. 3.

Zaznaczenia wymaga, że prawo to będzie przysługiwało Wnioskodawcy zarówno na podstawie faktur wystawionych na Wnioskodawcę jako wyłącznego nabywcę jak i na podstawie faktur wystawionych na rzecz wszystkich partnerów projektu, w tym Wnioskodawcę, jako nabywców łącznie (w wysokości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w poniesionych kosztach) w zakresie w jakim zakupy te będą związane z budową części systemu wykorzystywane przez Wnioskodawcę do obsługi czynności o charakterze cywilnoprawnym. Zgodnie z Umową Partnerską udział każdego Partnera wynosi 1/6 wielkości. Dokonany w ten sposób zakup stanowi zatem współwłasność łączną wszystkich nabywców, w tym Wnioskodawcy. Zatem stwierdzić należy, że ewentualne prawo do odliczenia może przysługiwać Wnioskodawcy w wysokości odpowiadającej udziałowi w realizowanym wspólnie zadaniu (tj. w 1/6).

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.