Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.607.2024.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie będą podlegać opodatkowaniu VAT i powinny być udokumentowane notą księgową.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynsz; faktura; opłata-opłata eksploatacyjna; wynajem; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    B. sp. z o.o. (dalej: „B.”, „Spółka”, „Sprzedający”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) oraz polskim rezydentem
    podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania. B. jest spółką handlową prawa polskiego, utworzoną w
    dniu 3 czerwca 2020 r., z siedzibą w (...). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki
    jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z). Spółka prowadzi
    także działalność gospodarczą m.in. w zakresie robót budowlanych związanych ze
    wnoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia C. sp. z o.o. (...) S.K.A. w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks
    spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). Udziałowcem
    Spółki, posiadającym 100% akcji jest D. S.à.r.l., będąca spółką prawa luksemburskiego
    (dalej: „Udziałowiec”).
    Głównym składnikiem majątku Spółki była i jest nieruchomość zabudowana budynkiem
    biurowym, w którym znajdują się pomieszczenia biurowe, lokale handlowe i
    pomieszczenia magazynowe oraz miejsca parkingowe (dalej: „Nieruchomość”).
    A. GmbH z siedzibą w Austrii (dalej: „Kupujący”, „Wnioskodawca”) jest spółką utworzoną i
    funkcjonującą zgodnie z prawem austriackim, mającą formę prawną Gesellschaft mit
    beschrankter Haftung (GmbH), będącą odpowiednikiem polskiej (spółki z ograniczoną

    odpowiedzialnością). Kupujący ma siedzibę w Austrii i jest rezydentem podatkowym
    Austrii. Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Austrii, gdzie posiada
    numer podatkowy (...). W Polsce Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT
    UE pod numerem: (...) (i pozostanie czynnym podatnikiem VAT UE na moment dokonania
    transakcji nabycia Nieruchomości). Kupujący posiada polski NIP (...).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Austriackim rejestrze przedsiębiorców, głównym
    przedmiotem działalności Kupującego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805
    ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Sprzedający oraz Kupujący planują (z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się
    określonych warunków zawieszających) zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa
    Sprzedaży”), na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności
    Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej), jak również inne prawa i obowiązki opisane
    poniżej, w zamian za zapłatę uzgodnionej ceny przez Kupującego (dalej: „Transakcja”).
    Strony wstępnie planują zawrzeć Transakcję w trzecim kwartale 2024 roku lub na
    początku 2025 roku. Zawarcie Umowy Sprzedaży poprzedziło podpisanie umowy
    przedwstępnej.
    Opis przedmiotu Transakcji
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
      i. prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (...), w dzielnicy (...), przy ulicy
        (...) i przy placu (...), składającego się z następujących działek ewidencyjnych: działki
                        2numer 1 o powierzchni 165 m (sklasyfikowanej jako zurbanizowane tereny
        niezabudowane lub będące w trakcie zabudowy), działki numer 2 o powierzchni
            2 2.131 m(sklasyfikowanej jako inne tereny zabudowane), działki numer 3 o
                2 powierzchni 86 m(sklasyfikowanej jako inne tereny zabudowane) oraz działki
                        2 numer 4 o powierzchni 821 m(sklasyfikowanej jako inne tereny zabudowane), z
        obrębu (...), dla których Sąd Rejonowy (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
        księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: „Grunt”)
      ii. prawo własności budynku biurowego zlokalizowanego na Gruncie, adres budynku:
                                  2(...), o powierzchni zabudowy wynoszącej 1 853 m, wpisanego do rejestru
        budynków prowadzonego przez Prezydenta (...) pod identyfikatorem (...) (dalej:
        „Budynek”) wraz z instalacjami, systemami i innymi elementami wykorzystywanymi
        dla potrzeb Budynku oraz wymaganymi do jego obsługi, niestanowiącymi
        odrębnego przedmiotu własności od Budynku;
      iii. prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie, będących własnością
        Sprzedającego, takich jak naniesienia stanowiące budowle w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 z późn.
        zm., dalej: „Prawo budowlane”), m.in. takich jak drogi i chodniki oraz przyłącza
        niestanowiące części Budynku (dalej łącznie: „Budowle”) oraz naniesienia w postaci
        innych obiektów budowlanych, w tym obiektów małej architektury w rozumieniu
        Prawa budowlanego.
    Grunt, Budynek, Budowle oraz inne naniesienia na Gruncie w dalszej części niniejszego
    wniosku zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

    Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (tekst. jedn. Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm., dalej: „Kodeks
    cywilny” lub „k.c.”), Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i
    obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do
    Nieruchomości. Nie można przy tym wykluczyć, że na moment Transakcji wystąpią umowy
    najmu, które nie zostaną przeniesione na Kupującego z mocy prawa (np. dotyczące
    powierzchni Budynku, która nie zostanie jeszcze wydana najemcom) – w takich
    przypadkach Sprzedający dokona cesji praw i obowiązków z tych umów na Kupującego (o
    ile w ogóle wystąpią).
    W związku z tym, że Sprzedający oraz Kupujący na dzień Transakcji posiadać będą status
    podatnika VAT oraz prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a Transakcja
    będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej każdej ze stron, intencją Stron
    jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą z VAT.
    Sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji
    złożą we właściwym dla Kupującego Urzędzie Skarbowym lub zawrą w Umowie Sprzedaży
    sporządzonej w formie aktu notarialnego wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11
    ustawy o VAT, tj. wybiorą opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    Zainteresowani wskazują, że w zakresie skutków podatkowych opisanej powyżej
    sprzedaży Nieruchomości Zainteresowani złożyli w tym zakresie odrębny wniosek wspólny
    o wydanie interpretacji podatkowej.
    Pozostałe rozliczenia związane z Transakcją
    Zainteresowani pragną również wskazać, że w ramach przedstawionej Transakcji lub też
    niedługo po jej zrealizowaniu przeprowadzą pomiędzy sobą końcowe rozliczenia czynszów
    oraz opłat serwisowych, a także kosztów i opłat związanych z utrzymaniem i obsługą
    Nieruchomości, które dotyczyć będą m.in. kosztów operacyjnych oraz ewentualnych
    należności wynikających z zawartych umów najmu, takich jak rozliczenia opłat za czynsz
    najmu oraz opłat eksploatacyjnych, stanowiących udział najemcy w wydatkach związanych
    z funkcjonowaniem, utrzymaniem i eksploatacją Budynku.
    a) Rozliczenie czynszów oraz opłat serwisowych należnych za miesiąc dokonania Transakcji
    W odniesieniu do bieżących rozliczeń z najemcami (zgodnie z ustaleniami komercyjnymi
    między Stronami) Sprzedający będzie miał prawo do wystawienia na najemców faktur
    (dotyczących najmu oraz opłat serwisowych) i do pobierania wynikających z nich
    należności za cały miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji tj. także za część danego
    miesiąca przypadającą po dniu Transakcji, a Kupujący powstrzyma się od fakturowania w
    tym zakresie. Kupujący będzie jednak uprawniony do otrzymania od Sprzedającego
    wynagrodzenia za powstrzymanie się od wystawiania faktur i żądania zapłaty czynszu i
    opłat serwisowych (jeśli będą należne), w kwocie równej wartości czynszów najmu i opłat
    serwisowych, do uiszczania których zobowiązani są najemcy za okres rozpoczynający się w
    dniu Transakcji (włącznie) i kończący się w ostatnim dniu kalendarzowym miesiąca, w
    którym dojdzie do Transakcji – wynagrodzenie za powstrzymanie się od fakturowania,
    które w intencji Zainteresowanych będzie udokumentowane fakturą VAT. Strony
    przewidują, że kwota należna Kupującemu w związku z powyższym rozliczeniem będzie
    podlegać potrąceniu z kwotą należną Sprzedawcy w związku ze zbyciem Nieruchomości, a
    jeżeli nie zostanie rozliczona w ten sposób, to Sprzedający dokona płatności na podstawie
    faktury (lub innego dokumentu) wystawionego przez Kupującego. Niniejsze rozliczenia
    określane będą dalej jako: „Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji”.
    Kupujący będzie natomiast uprawniony do wystawienia faktur (dotyczących najmu oraz
    opłat serwisowych) i otrzymania wynagrodzenia z tytułu zobowiązań najemców

    dotyczących miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana została Transakcja.
    Takie faktury, zgodnie z postanowieniami umów najmu, Kupujący może wystawić jeszcze
    w miesiącu, w którym dokonana zostanie Transakcja (fakturowanie z góry).
    Ponadto, Wnioskodawcy uzgodnili także procedurę rozliczania kwot czynszu najmu i opłat
    eksploatacyjnych w sytuacji, gdyby zostały one błędnie uiszczone przez najemców na rzecz
    odpowiednio Sprzedającego lub Kupującego. W przypadku, w którym po dniu Transakcji
    Sprzedający otrzyma jakiekolwiek należności od najemców za okres rozpoczynający się
    pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dojdzie do Transakcji (np.
    przez pomyłkę), to należności te zostaną w całości przekazane Kupującemu jako
    nienależne Sprzedającemu.
    b) Rozliczenie kosztów i opłat związanych z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości
    należnych do dnia dokonania Transakcji
    Strony planują także uregulowanie sposobu rozliczenia kosztów i opłat dotyczących
    utrzymania i obsługi Nieruchomości, które zostały poniesione przez Sprzedającego przed
    dniem dokonania Transakcji (dalej: „Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do
    Dnia Transakcji”).
    Przez opłaty i koszty utrzymania Nieruchomości należy rozumieć wszelkie koszty
    utrzymania i eksploatacji Nieruchomości, które są ponoszone przez właściciela
    Nieruchomości w szczególności w ramach świadczenia usług wynikających z umów najmu
    i następnie podlegają rozliczeniu z najemcami, obejmujące m.in. składki ubezpieczeniowe,
    opłaty z tytułu zarządzania, wynagrodzenia wykonawców (kontrahentów), podatek od
    nieruchomości, roczną opłatę za użytkowanie wieczyste oraz wszelkie inne podatki
    obciążające Nieruchomość, oraz koszty mediów obciążające właściciela Nieruchomości w
    zakresie, w jakim takie koszty mediów nie są odrębnie zwracane właścicielowi
    nieruchomości przez najemców o, koszty koszenia, pielęgnacji terenów zielonych,
    odśnieżania, koszty innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnych w obrębie
    Budynku i Nieruchomości (dalej: „Koszty Utrzymania”).
    Strony ustaliły, że wszystkie Koszty Utrzymania począwszy od dnia Transakcji ponosić
    będzie Kupujący.
    Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy przedwstępnej, Strony zweryfikują
    rzeczywiste Koszty Utrzymania Nieruchomości poniesione przez Sprzedającego w okresie
    od 1 stycznia 2024 r. do dnia Transakcji (włącznie) orz zaliczek na opłaty serwisowe
    należne od najemców w tym okresie a także dokonają ustalenia dalszych praw i
    obowiązków powiązanych z opłatami serwisowymi ponoszonymi przez najemców.
    W przypadku nadwyżki Kosztów Utrzymania Nieruchomości ponad opłatami serwisowymi
    Nieruchomości wniesionymi przez najemców na rzecz Sprzedającego za ten okres,
    Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty Sprzedającemu różnicy do kwoty 45 00 euro -
    wynagrodzenie za prawo do odzyskania niedopłaconych przez najemców kwot z tytułu
    opłat eksploatacyjnych do dnia Transakcji (przy czym na podkreślenie zasługuje fakt, iż
    rozliczenie owych kwot może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).
    Kwota, która zostanie zapłacona przez Kupującego na rzecz Sprzedającego w powyższy
    sposób, zostanie pomniejszona o kwotę, która została w uzasadniony sposób
    zakwestionowana przez najemców (o ile wystąpi).
    W odwrotnej sytuacji, gdyby opłaty serwisowe zapłacone przez najemców były wyższe niż
    koszty utrzymania Nieruchomości za ten okres, to Sprzedający będzie zobowiązany
    zapłacić Kupującemu różnicę - wynagrodzenie za zgodę Kupującego na dokonywanie
    czynności związanych ze zwrotem nadpłaty na rzecz najemców do dnia Transakcji (które
    może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).
    Strony przyjmują, że Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji
    nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (podatek VAT), a w
    konsekwencji powinny zostać udokumentowane notą księgową.

    Kupujący będzie ponosił wszelkie koszty utrzymania Nieruchomości od dnia Transakcji.
    Jeśli z przyczyn technicznych część takich kosztów poniesie Sprzedający, zostaną one
    rozliczone między Stronami.

## Dodatkowe informacje

Kupujący po nabyciu Nieruchomości zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie pomieszczeń biurowych i usługowych znajdujących się w
    Budynku. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Powyższa działalność
    będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy
    pomocy profesjonalnych usługodawców.
    Zważywszy, że Sprzedający prowadzi obecnie działalność w formie spółki celowej,
    dedykowanej do prowadzenia działalności związanej z najmem powierzchni
    Nieruchomości, nie jest wykluczone, że po Transakcji może dojść do likwidacji
    Sprzedającego.
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wnoszą o udzielenie pisemnej interpretacji
    indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie kwalifikacji Czynności Związanych z Czynszem Najmu za
    Miesiąc Transakcji i Czynności Związanych z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji
    dla potrzeb podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji będą stanowić
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym, będą podlegać
    opodatkowaniu VAT, nie będąc czynnościami zwolnionymi z VAT, oraz winny być
    udokumentowane fakturą VAT?
    2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Sprzedający dokonujący na
    rzecz Kupującego płatności tytułem Czynności Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc
    Transakcji będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej wykonanie tej usługi?
    3. Czy Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będą stanowić
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym, będą podlegać
    opodatkowaniu VAT, nie będąc czynnościami zwolnionymi z VAT, oraz winny być
    udokumentowane fakturą VAT?
    4. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 3, jeden z Zainteresowanych
    dokonujący na rzecz drugiego Zainteresowanego płatności tytułem Czynności Związanych
    z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będzie uprawniony do odliczenia VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wykonanie tej usługi?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych w opisanym zdarzeniu przyszłym:
    1. Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji będą stanowić
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym, będą podlegać
    opodatkowaniu VAT i nie będą czynnością zwolnioną z VAT. Usługa ta powinna zostać
    udokumentowana fakturą VAT.
    2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Sprzedający dokonujący na rzecz
    Kupującego płatności tytułem Czynności Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc
    Transakcji będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej wykonanie tej usługi.
    3. Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie będą stanowić
    świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, i tym samym nie będą podlegać
    opodatkowaniu VAT. Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji
    powinny zostać zatem udokumentowane notą księgową.

    4. Jednak w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 3, tj. uznania przez tut.
    Organ Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji za świadczenie
    usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym, za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, jeden z Zainteresowanych dokonujący na rzecz drugiego
    Zainteresowanego płatności tytułem Czynności Związanych z Opłatami Eksploatacyjnymi
    do Dnia Transakcji będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej wykonanie tej usługi.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 1
    Zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Zgodnie z dyspozycją art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez świadczenie usług rozumieć
    należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
      A. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      B. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      C. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Natomiast w myśl art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić
    fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że pojęcie „świadczenia usług” jest podrzędne
    w stosunku do definicji „dostawy towarów”, będąc wynikiem obowiązującej zasady
    powszechnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych
    przez podatników w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym należy podkreślić,
    że pojęcie świadczenia usług powinno być rozumiane możliwie szeroko. Zasadniczo
    wszelkie świadczenia, które nie mogą być zaklasyfikowane jako dostawa towarów, a które
    polegają na działaniu lub zaniechaniu, powinny być uznawane za świadczenie usług w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższa teza znajduje potwierdzenie
    w licznych interpretacjach podatkowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej

    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2019 r., nr 0111-KDIB3-
    1.4012.518.2019.2.ICz. Paralelnie, wnioskując z treści wskazanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (co znajduje potwierdzenie
    m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31
    stycznia 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.661.2019.3.RM).
    W doktrynie prawa podatkowego, przyjmuje się, że dana relacja pomiędzy podmiotami
    może stanowić usługę, m.in. jeżeli:
    a) istnieją jasno określone strony świadczenia tj. podmiot świadczący usługę i jej
      konkretny, indywidualnie określony nabywca;
    b) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony; istniejąca między
      stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne;
    c) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym)
      wynagrodzeniem;
    d) istnieje precyzyjnie określone wynagrodzenie należne w zamian za wykonane
      świadczenie (świadczenie, które ma zostać wykonane), które stanowi korzyść
      świadczącego usługę i wynagrodzenie to jest wyrażalne w pieniądzu;
    e) świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa - czyli konkretne,
      zindywidualizowane świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, o której mowa
      w art. 7 ustawy o VAT (T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 15, Warszawa 2019).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że dana czynność będzie podlegać
    opodatkowaniu tylko wtedy, gdy zostanie wykonana na podstawie umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji będzie bezpośrednim beneficjentem tej
    czynności. Jednocześnie, związek między otrzymywaną płatnością a świadczeniem na
    rzecz płacącego musi być bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było stwierdzić, że
    płatność jest w zamian za to świadczenie.
    W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z orzeczeniem Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Kielcach z dnia 15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12
    „świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana
    świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT
    koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy
    czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu
    jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną
    odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie TSUE z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J.
    Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, w ramach którego
    podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego
    występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez
    świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę
    wyświadczoną jej odbiorcy.
    Analizując orzecznictwo TSUE, należy stwierdzić, że dane świadczenie może być uznane za
    odpłatne, jeśli istnieje bezpośredni związek między dostawą towarów lub świadczeniem

    usług a otrzymanym wynagrodzeniem. To wynagrodzenie powinno być mierzalne w
    pieniądzu, chociaż nie musi być faktycznie w tej formie dokonane. Ponieważ przepisy
    prawne nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, można wnioskować, że
    zobowiązanie usługobiorcy może przybrać formę nie tylko sumy pieniężnej, ale także innej
    usługi (usługi wzajemnej). Z tego wynika, że z danego stosunku prawnego, na podstawie
    którego wykonywana jest usługa, powinna wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla
    świadczącego usługę. Aby dana czynność (świadczenie) mogła być uznana za podlegającą
    opodatkowaniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między
    świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być
    wynikiem wykonania świadczenia.
    W konsekwencji więc, celem uznania danej relacji za świadczenie usług w myśl przepisów
    ustawy o VAT, dopełnione muszą zostać następujące warunki:
    a) istnienie świadczenia, definiowanego jako konkretne postępowanie świadczącego
      usługę, które stanowić będzie przedmiot czynności;
    b) istnienie stosunku prawnego łączącego strony, rozumianego jako stosunek o
      charakterze zobowiązaniowym istniejący pomiędzy usługodawcą a jej podmiotem
      korzystającym z usługi, w konsekwencji którego wykonane zostaje świadczenie, za
      które przysługuje wynagrodzenie;
    c) istnienie beneficjenta świadczenia, czyli podmiotu, który poprzez zakup konkretnego
      świadczenia dokonuje nabycia określonej korzyści;
    d) świadczenie jest odpłatne, co w konsekwencji oznacza dla stron konieczność
      precyzyjnego określonego wynagrodzenia (które musi być możliwe do ujęcia w
      pieniądzu), przysługującego w zamian za świadczenie (co oznacza zachowanie
      ekwiwalentnego charakteru świadczenia w stosunku do wynagrodzenia), które
      stanowić będzie korzyść dla usługodawcy, z tym zastrzeżeniem, iż wynagrodzenie to
      powinno występować w bezpośrednim związku z usługą, za które jest wypłacane.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że aby dana czynność mogła być uznana za
    odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    konieczne jest spełnienie wszystkich wyżej wymienionych warunków jednocześnie. Jeśli
    jednak którykolwiek z tych warunków nie zostanie spełniony, czynność ta nie będzie
    objęta przepisami ustawy o VAT.
    Przesłanka nr I - Zdefiniowanie świadczenia
    Jak wspomniano wcześniej, definicja świadczenia usług powinna obejmować możliwie
    najszerszy zakres czynności. Świadczenie należy rozumieć jako wszelkie działania,
    zarówno te podjęte (wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechania, czyli
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie lub tolerowanie). Oceniając, czy dane
    świadczenie jest usługą, należy uwzględnić przepisy ustawy o VAT, które określają, że
    usługą jest każde świadczenie, które nie jest dostawą zgodnie z art. 7 tej ustawy.
    Należy jednak podkreślić, że usługą jest jedynie takie świadczenie, które ma
    bezpośredniego beneficjenta, uprawnionego do uzyskania korzyści majątkowej.
    Przepisy ustawy o VAT określają, że usługą jest każde świadczenie na rzecz danego
    podmiotu.
    Szczególną uwagę warto zwrócić na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, który mówi, że
    świadczeniem usług jest także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania
    czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym, pojęcie świadczenia –
    będące istotą usługi – powinno być interpretowane zgodnie z jego cywilistycznym
    znaczeniem.
    Nawiązując do powyższego, art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, iż świadczenie może
    polegać na działaniu albo na zaniechaniu. W konsekwencji uznać należy, iż na świadczenie
    może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz

    innego podmiotu) lub na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji).
    Jak zostało już wyżej zaznaczone, wszelkie świadczenia niebędące dostawą towarów,
    polegające na działaniu lub na zaniechaniu, stanowić będą świadczenie usług w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (co znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31
    października 2019 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.518.2019.2.ICz).
    Zdaniem Wnioskodawców, świadczenie, za które jeden z Zainteresowanych dokona
    płatności, spełnia wyżej wymienione warunki, szczególnie te określone przez doktrynę
    prawa podatkowego. Będą istniały dwie jasno określone strony transakcji: jeden z
    Zainteresowanych jako usługodawca oraz drugi jako usługobiorca. Strony planują
    uzgodnić, że Sprzedawca nabędzie prawo do pożytków z czynszu najmu oraz
    miesięcznych zaliczek na opłaty eksploatacyjne za okres od dnia zawarcia Transakcji do
    końca miesiąca, w którym Transakcja zostanie dokonana. Jednocześnie, za udzielenie tego
    prawa, Sprzedawca zobowiąże się do wypłaty ustalonego wynagrodzenia na rzecz
    Kupującego.
    Biorąc pod uwagę szeroką definicję pojęcia świadczenia usług oraz charakter opisanych
    rozliczeń związanych z czynszem najmu za miesiąc Transakcji, w ocenie Zainteresowanych
    powyższe czynności powinny być uznane za świadczenie usług w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT.
    Przesłanka nr II - Występowanie stosunku prawnego pomiędzy stronami
    Drugą z przesłanek koniecznych do spełnienia, celem uznania danej czynności
    (świadczenia) za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, jest jej wykonanie w
    ramach istniejącego i łączącego strony stosunku zobowiązaniowego.
    Dana czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy jest
    konsekwencją stosunku prawnego łączącego usługodawcę z usługobiorcą (najczęściej w
    postaci umowy). Pod pojęciem świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT
    będzie można więc uznać zasadniczo, czynności wykonywane na skutek woli usługodawcy
    i usługobiorcy. W związku z tym, za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT,
    nie powinien zostać uznany przypadek świadczenia bezumownego. Teza ta znajduje
    potwierdzenie m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z 6 września
    2013 r., sygn. akt I FSK 1315/12.
    W opisywanej sytuacji będą dwie jasno określone strony transakcji: jeden z
    Zainteresowanych jako usługodawca i drugi jako usługobiorca. Opłaty związane z
    czynszem za miesiąc transakcji będą wynikać ze stosunku prawnego między stronami,
    ponieważ przed wykonaniem tych czynności Kupujący i Sprzedający zawrą umowę,
    określającą warunki świadczenia. Innymi słowy, w ramach umowy, strony uzgodnią
    wzajemne rozliczenia.
    Zgodnie z planowaną umową, Sprzedający zapłaci Kupującemu wynagrodzenie za
    powstrzymanie się od wystawiania faktur i dochodzenia zapłaty czynszów i opłat za usługi
    (jeśli występują) wynikających z umów najmu od dnia zamknięcia Transakcji (włącznie) do
    końca miesiąca, w którym Transakcja zostanie dokonana. Wynagrodzenie to będzie równe
    czynszom płatnym na podstawie umów najmu i opłat za usługi za ten okres, powiększone
    o VAT, zgodnie z fakturą VAT wystawioną przez Kupującego. Kwota wynagrodzenia,
    odpowiadająca łącznej kwocie czynszów i opłat za usługi należnych i pobranych przez
    Sprzedającego za ten okres, zostanie przekazana Kupującemu w dniu zamknięcia i według
    uznania Kupującego potrącona z kwoty wynagrodzenia za sprzedaż Nieruchomości.
    Sprzedający zobowiązuje się przekazać Kupującemu kwotę wynagrodzenia odpowiadającą
    czynszom i opłatom za usługi należnym za okres od dnia zamknięcia Transakcji włącznie
    do końca miesiąca zamknięcia, jeśli nie zostały one potrącone. Kupujący wystawi i
    dostarczy Sprzedającemu faktury VAT za tę usługę w dniu zamknięcia. Środki te zostaną

    przekazane na rachunek bankowy Kupującego wskazany w umowie sprzedaży w ciągu 10
    dni roboczych od otrzymania faktury VAT przez Sprzedającego, chyba że na fakturze VAT
    wskazano inny rachunek bankowy.
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, warunek istnienia stosunku
    zobowiązaniowego między stronami powinien zostać uznany za spełniony.
    Przesłanka nr III - Zdefiniowanie beneficjenta świadczenia
    Jak wskazano wyżej, czynność stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem VAT jedynie
    wówczas, gdy wykonywana jest na rzecz drugiej strony danego stosunku
    zobowiązaniowego – beneficjenta świadczenia, uzyskującego z tytułu wykonywania takiej
    czynności określoną/konkretną korzyść.
    Analizując aktualne stanowiska prezentowane przez organy podatkowe, celem uznania
    danej czynności jako opodatkowanej podatkiem VAT, niezbędne jest jej wykonanie na
    rzecz jej bezpośredniego beneficjenta, odnoszącego korzyść o charakterze majątkowym,
    co znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych, w tym m.in. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2019 r., nr 0114-
    KDIP4.4012.307.2019.2.MP, w której organ stwierdził: „że usługą będzie tylko takie
    świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia
    odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega
    opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności”.
    Zdaniem Zainteresowanych, opłaty związane z czynszem najmu za miesiąc transakcji,
    które powinny zostać uznane za świadczenie wykonywane na podstawie umowy
    sprzedaży przedmiotu transakcji, będą prowadzić do powstania bezpośredniej i wyraźnie
    zindywidualizowanej korzyści dla beneficjenta płatności.
    Mając to na uwadze, Zainteresowani uważają, że w tej sytuacji istnieje bezpośrednia i
    wyraźnie zindywidualizowana korzyść dla nabywcy usługi, a usługodawca zyskuje
    wynagrodzenie za udzielenie tego prawa na mocy postanowień umowy sprzedaży.
    Odpłatność za otrzymane świadczenie jest bezpośrednio związana z czynnością
    podlegającą opodatkowaniu, ponieważ wynagrodzenie wypłacane przez usługobiorcę
    będzie określone w konkretnej wysokości i wypłacone w ustalonym terminie. Usługobiorca
    nie otrzymałby tych świadczeń od usługodawcy, gdyby nie zapłacił ustalonego
    wynagrodzenia.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawców, wynagrodzenie wypłacone przez
    usługobiorcę usługodawcy będzie stanowić zapłatę za usługę, polegającą na udzieleniu
    prawa do pożytków z tytułu czynszu najmu oraz miesięcznych zaliczek na opłaty
    eksploatacyjne (opłat serwisowych). Warunek istnienia beneficjenta świadczenia powinien
    być uznany za spełniony.
    Przesłanka nr IV - Wystąpienie wynagrodzenia/odpłatności
    Aby doszło do świadczenia usług, musi dojść do wykonania transakcji. Sama zapłata bez
    wykonania świadczenia nie może być uznana za świadczenie usług (por. wyrok WSA w
    Warszawie z dnia 10 sierpnia 2017 r., III SA/Wa 2814/16).
    Zgodnie z analizą przedstawioną wyżej, kwestia odpłatności świadczenia była wielokrotnie
    przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 3 marca 1994 r. w
    sprawie C- 16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, TSUE
    uznał, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem wyłącznie jeżeli istnieje stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje
    świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę
    stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

    Z dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
    wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu,
    to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty
    za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać
    świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi
    wzajemnej).
    Jak już wskazywano, kwota należna usługodawcy (tj. Kupującemu) oparta zostanie o
    wartość czynszu najmu/miesięcznych zaliczek na opłaty eksploatacyjne (opłat
    serwisowych) za okres od dnia zawarcia Transakcji (włącznie) do ostatniego dnia
    kalendarzowego miesiąca w którym zostanie dokonana Transakcja. Tym samym,
    zważywszy na warunki ustalone przez Strony, wydatki poniesione i należne za okres do
    dnia poprzedzającego dzień zawarcia Transakcji pokryte będą jedynie przez
    Sprzedającego, natomiast powstałe i zapłacone przed dniem zawarcia Transakcji, ale
    dotyczące miesiąca w którym dojdzie do zawarcia Transakcji zostaną podzielone między
    Wnioskodawców, tak aby Sprzedający poniósł koszty za okres od pierwszego dnia
    miesiąca do dnia poprzedzającego dzień zawarcia Transakcji, Kupujący natomiast za okres
    od dnia zawarcia Transakcji (z tym dniem włącznie). Z uwagi na powyższe, w ocenie Stron,
    wynagrodzenie należne z tytułu opisanej usługi zostanie precyzyjnie określone, tj.
    świadczenie, które otrzyma usługobiorca (tj. Sprzedający lub Kupujący) w zamian za
    wynagrodzenie będzie polegało na czynności związanej z rozliczeniem czynszu najmu
    /pobranych zaliczek na opłaty eksploatacyjne (opłat serwisowych) w celu ustalenia w jakiej
    części będą one należne Kupującemu.
    W konsekwencji powyższego, w ocenie Zainteresowanych - warunek istnienia
    wynagrodzenia/odpłatności powinien zostać uznany za spełniony.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Zainteresowanych, istnieją przesłanki umożliwiające
    uznanie, że rozliczenia związane z Czynnościami Związanymi z Czynszem Najmu za
    Miesiąc Transakcji stanowią świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT, a tym samym
    powinny podlegać opodatkowaniu VAT. Stanowisko to potwierdzone zostało w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2021 r., nr 0111-
    KDIB3-1.4012.897.2020.2.KO, w której organ wskazuje, iż „Mając na uwadze
    przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że Czynności Związane z
    Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz Czynności Związane z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będą stanowić odpłatne świadczenia usług, które
    będą podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT”.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, opisane powyżej świadczenie, nie będzie
    stanowić dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT, lecz będzie stanowić
    świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT i nie będzie stanowić czynności zwolnionej z VAT. Zdaniem
    Zainteresowanych, usługa powinna zostać udokumentowana fakturą VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 2
    Zgodnie z dyspozycją art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku
    świadczenia usług powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę.
    Z powyższych przepisów należy wywnioskować, iż prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    wykorzystywane zostają do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zaprezentowana powyżej zasada wyklucza więc uprawnienie do dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie stanowi ono bowiem ekstraordynaryjnego przywileju podatnika,
    lecz jego fundamentalne prawo. W związku z powyższym, możliwość realizacji owego
    prawa musi zostać zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które
    zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o VAT wprowadza zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Norma ta realizowana jest w ten sposób, iż podatnik, celem skorzystania z prawa do
    odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Kluczową kwestią pozostaje tu bowiem intencja nabycia - jeśli dany towar lub usługa
    został zakupiony celem wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych
    wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie
    jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów
    wykonawczych.
    W świetle powyższego za wystarczające należy uznać, iż z okoliczności towarzyszących
    nabyciu towaru lub usługi, uwzględniając rodzaj prowadzonej oraz planowanej przez
    podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji
    określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest
    wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy
    okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru lub usługi i został on ostatecznie
    wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje
    konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Zważywszy na fakt, iż zgodnie z przedstawioną wyżej zasadą prawo do odliczenia powinno
    być realizowane natychmiast po wygenerowaniu podatku naliczonego, kluczową kwestią
    dla oceny istnienia prawa do odliczenia jest zamiarowany (deklarowany) związek podatku
    naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie na podkreślenie zasługuje fakt, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania rozliczeń związanych z czynszem najmu
    za czynności objęte rygorem ustawy o VAT, należy stwierdzić, że płatność za te usługi

    będzie poniesiona przez Sprzedającego lub Kupującego w związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT dokonywanymi odpowiednio przez Sprzedającego lub Kupującego.
    Z perspektywy Wnioskodawców, usługa będzie świadczona w związku z opisywaną
    Transakcją, którą Wnioskodawcy planują opodatkować VAT.
    Dodatkowo, z perspektywy Kupującego, usługa ta zostanie nabyta w związku z usługami
    najmu powierzchni biurowej i usługowej, które po dokonaniu Transakcji będą świadczone
    przy użyciu Nieruchomości nabytej w tym zakresie przez Kupującego. Jak bowiem
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie
    prowadził działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych z wykorzystaniem
    Nieruchomości. Taki typ działalności podlega zasadniczo opodatkowaniu VAT według
    stawki podstawowej (23%). W konsekwencji należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie
    wykorzystywana przez Kupującego będącego czynnym podatnikiem VAT wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie, zdaniem Zainteresowanych, nie będzie zachodziła żadna okoliczność
    wyłączająca prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, iż analogiczne wnioski wykazane zostały w interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2021 r., nr 0111-KDIB3-
    1.4012.897.2020.2.KO, w której wskazano, iż „Usługobiorcy (Zbywcy) będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej świadczenie usług zwanych Czynności Związane z Czynszem Najmu za
    Miesiąc Transakcji, ponieważ płatność za ww. usługi będzie poniesiona w związku z
    czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługa będzie świadczona w związku z planowaną
    Transakcją sprzedaży Nieruchomości, która jak wskazał Wnioskodawca będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT”.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że dokonanie
    płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego z tytułu Czynności Związanych z
    Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji będzie stanowić wynagrodzenie za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT, Sprzedający dokonujący na rzecz Kupującego
    płatności tytułem Czynności Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji będzie
    uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    wykonanie tej usługi.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 3
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Dodatkowo należy wskazać, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące
    warunki:

      (i) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      (ii) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 27 czerwca 2022 r., nr 0114-KDIP4-
    1.4012.805.2021.2.DP oraz interpretacji z dnia 22 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP4-
    3.4012.757.2021.3.MAT, w której organ wskazał, że: „Należy podkreślić, że oba ww.
    warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia, natomiast wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Kwestia „odpłatności” była również niejednokrotnie przedmiotem rozważań Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). W wyroku o sygn. akt C-102/86 w sprawie Apple
    and Pear Development Council, TSUE wskazał, że: „czynność można uznać za dokonaną
    odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub
    usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem”. Natomiast w wyroku o sygn. akt C-16/93 Tolsma, TSUE
    wskazał, że czynność: „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek
    prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
    wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
    faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Dodatkowo do powyżej kwestii odniósł się również Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Kielcach w wyroku z 15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że
    „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana
    świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT
    koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy
    czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu
    jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek. W wyroku z
    29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 TSUE przypomniał, że jeżeli działalność
    usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia
    wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym
    podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty
    ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44). Kwestia odpłatności i
    bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym wynagrodzeniem
    była wielokrotnie podnoszona w orzecznictwie Trybunału (wyrok z 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86, wyrok z dnia 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-305/01, wyrok z 3 marca
    1994 r. w sprawie C-16/93)”.
    Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy przedwstępnej, Strony zweryfikują
    rzeczywiste Koszty Utrzymania Nieruchomości poniesione przez Sprzedającego w okresie
    od 1 stycznia 2024 r. do dnia Transakcji (włącznie) orz zaliczek na opłaty serwisowe
    należne od najemców w tym okresie a także dokonają ustalenia dalszych praw i
    obowiązków powiązanych z opłatami serwisowymi ponoszonymi przez najemców.

    W przypadku nadwyżki Kosztów Utrzymania Nieruchomości ponad opłatami serwisowymi
    Nieruchomości wniesionymi przez najemców na rzecz Sprzedającego za ten okres,
    Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty Sprzedającemu różnicy do kwoty 45 00 euro -
    wynagrodzenie za prawo do odzyskania niedopłaconych przez najemców kwot z tytułu
    opłat eksploatacyjnych do dnia Transakcji (przy czym na podkreślenie zasługuje fakt, iż
    rozliczenie owych kwot może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).
    Kwota, która zostanie zapłacona przez Kupującego na rzecz Sprzedającego w powyższy
    sposób, zostanie pomniejszona o kwotę, która została w uzasadniony sposób
    zakwestionowana przez najemców (o ile wystąpi).
    W odwrotnej sytuacji, gdyby opłaty serwisowe zapłacone przez najemców były wyższe niż
    koszty utrzymania Nieruchomości za ten okres, to Sprzedający będzie zobowiązany
    zapłacić Kupującemu różnicę - wynagrodzenie za zgodę Kupującego na dokonywanie
    czynności związanych ze zwrotem nadpłaty na rzecz najemców do dnia Transakcji (które
    może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).
    Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy ustawy o VAT oraz przedstawione
    zdarzenie przyszłe należy wskazać, że płatności tytułem Czynności Związanych z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie będą stanowiły wynagrodzenia za jakąkolwiek
    świadczoną usługę na rzecz Sprzedającego lub Kupującego, a jedynie będą one stanowiły
    element rozliczeń potransakcyjnych. Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia
    przyszłego należy uznać, że nie jest możliwe wskazanie podmiotu, na rzecz którego takie
    świadczenie usług będzie wykonane, a także nie jest możliwe wskazanie podmiotu
    dokonującego takiego świadczenia na rzecz drugiej strony. Zatem, Wnioskodawcy nie
    będą wykonywali na swoją rzecz żadnych świadczeń, za które należne byłoby
    wynagrodzenie.
    Tym samym nie zostanie spełniona przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą
    należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do
    uznania, że wypłata tej kwoty jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę i podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy wskazać, że płatności dokonywane pomiędzy
    Kupującym a Sprzedającym z tytułu rozliczenia powstałych nadpłat lub niedopłat Kosztów
    Utrzymania będą miały na celu wyrównanie wzajemnych rozliczeń pomiędzy
    Wnioskodawcami a najemcami, wynikających z wejścia Kupującego w istniejący stosunek
    najmu powierzchni znajdujących się w Nieruchomości. Rozliczenie Kosztów Utrzymania i
    mających je pokryć opłat serwisowych od najemców nie pociąga za sobą żadnego
    świadczenia ani ze strony Sprzedającego na rzecz Kupującego, ani ze strony Kupującego
    na rzecz Sprzedającego. Ani Sprzedający na rzecz Kupującego, ani Kupujący na rzecz
    Sprzedającego nie wykonają żadnego świadczenia, za które należne byłoby
    wynagrodzenie stanowiące zapłatę za wykonaną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „UOR”) wynika, że każda operacja
    gospodarcza przeprowadzana między jednostką a jej kontrahentem powinna być
    udokumentowana dowodem źródłowym stwierdzającym jej dokonanie.
    Natomiast w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić
    fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których
    mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
    podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
    prawnej niebędącej podatnikiem.
    Należy wskazać, że notę księgową należy wystawić w sytuacji, gdy nie mają zastosowania
    przepisy ustawy o VAT. Dlatego w sytuacji, gdy dana czynność nie stanowi dostawy
    towarów ani świadczenia usług, wówczas istnieje brak jakiejkolwiek podstawy do
    wystawienia faktury VAT zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – w takim
    przypadku czynności takie powinny zostać udokumentowane notą księgową.

    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, Czynności Związane z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie będą stanowić świadczenie usług w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT, i tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu VAT. Czynności
    Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji powinny zostać zatem
    udokumentowane notą księgową.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 4
    Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy oraz nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę - w myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyżej przywołane regulacje należy wskazać, że w przypadku uznania,
    że Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji stanowią
    świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, wówczas usługobiorcy (w zależności od
    sytuacji, odpowiednio Sprzedawcy lub Kupującemu) będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Należy uznać, że w takiej sytuacji płatność za opisane powyżej usługi będzie poniesiona w
    związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (tj. świadczenie usług najmu
    powierzchni biurowej oraz transakcja zbycia Nieruchomości). Oznacza to, że świadczona
    usługa będzie wykonywana w związku z planowaną Transakcją, która w ocenie
    Wnioskodawców będzie podlegała opodatkowaniu VAT (kwestia opodatkowania VAT
    sprzedaży Nieruchomości jest przedmiotem odrębnego wniosku stron o interpretację
    indywidualną prawa podatkowego).
    Dodatkowo podkreślenia wymaga, że zapłata wyżej opisanego wynagrodzenia na rzecz
    Kupującego, za dokonywanie czynności związanych ze zwrotem nadpłaty opłat
    serwisowych na rzecz najemców do dnia Transakcji (które może nastąpić w okresach
    bieżących lub na koniec roku), ma bezpośredni związek ze świadczonymi przez
    Sprzedającego do dnia Transakcji usługami na rzecz najemców przy użyciu przedmiotu
    Transakcji, tj. usług najmu. Z kolei, z perspektywy Kupującego, dokonanie płatności na
    rzecz Sprzedającego w związku z odzyskaniem przez Kupującego niedopłaconych przez
    najemców kwot z tytułu opłat serwisowych do dnia Transakcji (przy czym na podkreślenie
    zasługuje fakt, iż rozliczenie owych kwot może nastąpić w okresach bieżących lub na
    koniec roku) – będzie związane z usługami, które po dokonaniu Transakcji Kupujący
    będzie świadczył przy użyciu przedmiotu Transakcji, tj. usług najmu.
    Jednocześnie, zdaniem Zainteresowanych, w przedmiotowej sytuacji nie będzie zachodziła
    żadna okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w przypadku gdy organ interpretacyjny, do którego składany jest niniejszy
    wniosek o wydanie interpretacji prawa podatkowego, uzna, że Czynności Związane z
    Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będą stanowić świadczenie usług w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym, będą podlegać opodatkowaniu VAT, tj.
    nie będą stanowić czynności zwolnionych z VAT oraz powinny być udokumentowane
    fakturą VAT – to jeden z Zainteresowanych dokonujący na rzecz drugiego
    Zainteresowanego płatności tytułem Czynności Związanych z Opłatami Eksploatacyjnymi
    do Dnia Transakcji, będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej wykonanie tej usługi. Stanowisko takie zostało również

    potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 4
    marca 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.897.2020.2.KO.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na
    pytanie nr 3, uznającej Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia
    Transakcji jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym,
    jako czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, jeden z Zainteresowanych dokonujący na
    rzecz drugiego Zainteresowanego płatności tytułem Czynności Związane z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej wykonanie tej usługi.
    Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego w
    opisanej powyżej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przepis art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia), w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś),
    jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy). Jednak nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie
    czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy.
    Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Wzajemność świadczeń jako warunek konieczny do uznania usługi za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje poparcie w orzecznictwie krajowych sądów
    administracyjnych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Szczególnie trafnie ujął tę kwestię Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z
    15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że „Świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje
    stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby
    usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by
    świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu
    (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć
    bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”.
    W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 TSUE przypomniał, że jeżeli
    działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego
    świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym
    samym podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest
    „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi
    rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44).
    Kwestia odpłatności i bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym wynagrodzeniem była wielokrotnie podnoszona w orzecznictwie Trybunału
    (wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86, wyrok z 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-305
    /01, wyrok z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach Transakcji sprzedaży Nieruchomości lub
    też niedługo po jej zrealizowaniu Sprzedający i Kupujący przeprowadzą między sobą
    końcowe rozliczenia czynszów oraz opłat serwisowych, a także kosztów i opłat związanych
    z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości, które dotyczyć będą m.in. kosztów operacyjnych
    oraz ewentualnych należności wynikających z zawartych umów najmu, takich jak
    rozliczenia opłat za czynsz najmu oraz opłat eksploatacyjnych.
    W odniesieniu do bieżących rozliczeń z najemcami Sprzedający będzie miał prawo do
    wystawienia na najemców faktur (dotyczących najmu oraz opłat serwisowych) i do
    pobierania wynikających z nich należności za cały miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji
    tj. także za część danego miesiąca przypadającą po dniu Transakcji, a Kupujący
    powstrzyma się od fakturowania w tym zakresie. Kupujący będzie jednak uprawniony do
    otrzymania od Sprzedającego wynagrodzenia za powstrzymanie się od wystawiania faktur
    i żądania zapłaty czynszu i opłat serwisowych (jeśli będą należne), w kwocie równej
    wartości czynszów najmu i opłat serwisowych, do uiszczania których zobowiązani są
    najemcy za okres rozpoczynający się w dniu Transakcji (włącznie) i kończący się w
    ostatnim dniu kalendarzowym miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji. Strony
    przewidują, że kwota należna Kupującemu w związku z powyższym rozliczeniem będzie
    podlegać potrąceniu z kwotą należną Sprzedawcy w związku ze zbyciem Nieruchomości, a
    jeżeli nie zostanie rozliczona w ten sposób, to Sprzedający dokona płatności na podstawie
    faktury (lub innego dokumentu) wystawionego przez Kupującego. Nazywają to Państwo
    Czynnościami Związanymi z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji.

    Kupujący będzie natomiast uprawniony do wystawienia faktur (dotyczących najmu oraz
    opłat serwisowych) i otrzymania wynagrodzenia z tytułu zobowiązań najemców
    dotyczących miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana została Transakcja.
    Takie faktury, zgodnie z postanowieniami umów najmu, Kupujący może wystawić jeszcze
    w miesiącu, w którym dokonana zostanie Transakcja (fakturowanie z góry).
    Ponadto, Wnioskodawcy uzgodnili także procedurę rozliczania kwot czynszu najmu i opłat
    eksploatacyjnych w sytuacji, gdyby zostały one błędnie uiszczone przez najemców na rzecz
    odpowiednio Sprzedającego lub Kupującego. W przypadku, w którym po dniu Transakcji
    Sprzedający otrzyma jakiekolwiek należności od najemców za okres rozpoczynający się
    pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dojdzie do Transakcji (np.
    przez pomyłkę), to należności te zostaną w całości przekazane Kupującemu jako
    nienależne Sprzedającemu.
    Strony planują także uregulowanie sposobu rozliczenia kosztów i opłat dotyczących
    utrzymania i obsługi Nieruchomości, które zostały poniesione przez Sprzedającego przed
    dniem dokonania Transakcji, które określają jako Czynności Związane z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji.
    Przez opłaty i koszty utrzymania Nieruchomości należy rozumieć wszelkie koszty
    utrzymania i eksploatacji Nieruchomości, które są ponoszone przez właściciela
    Nieruchomości w szczególności w ramach świadczenia usług wynikających z umów najmu
    i następnie podlegają rozliczeniu z najemcami, obejmujące m.in. składki ubezpieczeniowe,
    opłaty z tytułu zarządzania, wynagrodzenia wykonawców (kontrahentów), podatek od
    nieruchomości, roczną opłatę za użytkowanie wieczyste oraz wszelkie inne podatki
    obciążające Nieruchomość, oraz koszty mediów obciążające właściciela Nieruchomości w
    zakresie, w jakim takie koszty mediów nie są odrębnie zwracane właścicielowi
    nieruchomości przez najemców o, koszty koszenia, pielęgnacji terenów zielonych,
    odśnieżania, koszty innych usług związanych z utrzymaniem części wspólnych w obrębie
    Budynku i Nieruchomości („Koszty Utrzymania”).
    Strony ustaliły, że wszystkie Koszty Utrzymania począwszy od dnia Transakcji ponosić
    będzie Kupujący.
    Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy przedwstępnej, Strony zweryfikują
    rzeczywiste Koszty Utrzymania Nieruchomości poniesione przez Sprzedającego w okresie
    od 1 stycznia 2024 r. do dnia Transakcji (włącznie) orz zaliczek na opłaty serwisowe
    należne od najemców w tym okresie a także dokonają ustalenia dalszych praw i
    obowiązków powiązanych z opłatami serwisowymi ponoszonymi przez najemców.
    W przypadku nadwyżki Kosztów Utrzymania Nieruchomości ponad opłatami serwisowymi
    Nieruchomości wniesionymi przez najemców na rzecz Sprzedającego za ten okres,
    Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty Sprzedającemu różnicy do kwoty 45 00 euro -
    wynagrodzenie za prawo do odzyskania niedopłaconych przez najemców kwot z tytułu
    opłat eksploatacyjnych do dnia Transakcji (przy czym na podkreślenie zasługuje fakt, iż
    rozliczenie owych kwot może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).
    Kwota, która zostanie zapłacona przez Kupującego na rzecz Sprzedającego w powyższy
    sposób, zostanie pomniejszona o kwotę, która została w uzasadniony sposób
    zakwestionowana przez najemców (o ile wystąpi).
    W odwrotnej sytuacji, gdyby opłaty serwisowe zapłacone przez najemców były wyższe niż
    koszty utrzymania Nieruchomości za ten okres, to Sprzedający będzie zobowiązany
    zapłacić Kupującemu różnicę - wynagrodzenie za zgodę Kupującego na dokonywanie
    czynności związanych ze zwrotem nadpłaty na rzecz najemców do dnia Transakcji (które
    może nastąpić w okresach bieżących lub na koniec roku).

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Czynności Związane z Czynszem Najmu za
    Miesiąc Transakcji oraz Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia
    Transakcji będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i tym
    samym będą podlegać opodatkowaniu VAT.
    W niniejszej sprawie znajdują zastosowanie przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Najem zdefiniowany jest w art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek
      najmu na miejsce zbywcy (...).
    Oznacza to, że w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu następuje z mocy
    prawa zmiana osoby wynajmującego, nie są wymagane żadne dodatkowe oświadczenia.
    Nabywca uzyskuje więc prawo wynajmowania rzeczy, a zbywca traci takie prawo. Najem
    trwa nadal, a do nabywcy odnoszą się od chwili nabycia wynikające z tego stosunku
    uprawnienia i obowiązki wynajmującego, w szczególności od momentu zbycia rzeczy to
    nabywcy jako nowemu wynajmującemu przysługuje czynsz z tytułu najmu. Natomiast
    czynsz zaległy w chwili zbycia rzeczy (za okres poprzedzający zbycie przedmiotu najmu)
    należy się zbywcy.
    Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości będącej
    przedmiotem najmu nabywca nieruchomości (tu: Kupujący) wstępuje w miejsce
    sprzedawcy (tu: Sprzedający), a stosunek najmu obowiązuje na dotychczasowych
    warunkach. Jednocześnie nabywcy rzeczy najętej przysługuje czynsz za czas od chwili
    wstąpienia w stosunek najmu.
    Jak Państwo wskazali w okresie rozpoczynającym się w dniu Transakcji (włącznie) i
    kończącym się w ostatnim dniu kalendarzowym miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji,
    Sprzedający będzie miał prawo do wystawiania faktur najemcom (dotyczących najmu oraz
    opłat serwisowych) i do pobierania od nich należności, także za część danego miesiąca
    przypadającą po dniu Transakcji. Kupujący natomiast powstrzyma się od fakturowania w
    tym zakresie, jednakże będzie uprawniony do otrzymania od Sprzedającego
    wynagrodzenia za powstrzymanie się od wystawiania faktur i żądania zapłaty czynszu i
    opłat serwisowych (jeśli będą należne), w kwocie równej wartości czynszów najmu i opłat
    serwisowych, do uiszczania których zobowiązani są najemcy – wynagrodzenie za
    powstrzymanie się od fakturowania, które w intencji Zainteresowanych będzie
    udokumentowane fakturą VAT.
    Zatem w części miesiąca przypadającej po dniu Transakcji, czynsz za najem oraz opłaty
    serwisowe należne Kupującemu będzie pobierał od najemców Sprzedający. Kupujący
    natomiast otrzyma od Sprzedającego wynagrodzenie za powstrzymanie się od
    wystawiania faktur i żądania zapłaty czynszu i opłat serwisowych, w kwocie równej
    wartości czynszów najmu i opłat serwisowych, do uiszczania których zobowiązani są
    najemcy. Zatem nie można w tej sytuacji uznać, że otrzymane od Sprzedającego kwoty o
    wartości czynszów najmu i opłat serwisowych, do uiszczania których zobowiązani są
    najemcy na rzecz Kupującego stanowią dla Kupującego wynagrodzenie (jak Państwo
    sugerują) za powstrzymanie się od wystawiania faktur i żądania zapłaty czynszu i opłat
    serwisowych. Otrzymana przez Kupującego ww. wartość czynszu najmu i opłaty
    serwisowej nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia jakiejkolwiek usługi przez
    Kupującego na rzecz Sprzedającego. Sprzedający nie osiąga żadnych korzyści (nie
    otrzymuje żadnego ekwiwalentnego świadczenia) z tytułu udzielenia mu uprawnienia do
    poboru od najemców czynszów i opłat serwisowych, gdyż wartość tego czynszu i opłat

    serwisowych należna jest Kupującemu. Uznać należy, że w tej sytuacji dojdzie do
    przekazania Kupującemu należnych mu opłat od najemców w związku z wstąpieniem w
    istniejący stosunek najmu w miejsce Sprzedającego.
    Dokonywane pomiędzy stronami rozliczenia w tym zakresie stanowią konsekwencję
    wstąpienia Kupującego w stosunek najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 kodeksu
    cywilnego lub na podstawie zawartej umowy sprzedaży. Nie są one natomiast
    wynagrodzeniem dla Kupującego za konkretne, zindywidualizowane świadczenie, lecz w
    istocie przekazaniem Kupującemu kwoty odpowiadającej kwocie czynszu najmu i opłat
    serwisowych za okres od daty zawarcia Transakcji do daty zakończenia miesiąca, w
    którym Transakcja ta miała miejsce. Tym samym ww. rozliczenia między stronami nie
    powodują obowiązku odprowadzenia podatku VAT z tego tytułu przez Kupującego i nie
    dają Sprzedającemu prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie.
    Oczywistym jest natomiast, że kwoty te podlegają opodatkowaniu odpowiednio u danej
    strony jako zapłata za usługi najmu świadczone przez każdą ze stron w odpowiednim
    czasie, tj. do dnia i od dnia zawarcia transakcji.
    Podobnie, w odniesieniu do rozliczenia Opłat Eksploatacyjnych należy stwierdzić, że
    pomiędzy stronami również nie wystąpi stosunek zobowiązaniowy.
    Płatność dokonywana pomiędzy Sprzedającym a Kupującym z tytułu rozliczenia
    powstałych nadpłat/niedopłat ma na celu wyrównanie wzajemnych rozliczeń pomiędzy
    Kupującym, Sprzedającym a najemcami, wynikających z wejścia Kupującego w istniejący
    stosunek najmu powierzchni znajdujących się w sprzedawanej nieruchomości. Ani
    Sprzedający na rzecz Kupującego, ani Kupujący na rzecz Sprzedającego nie wykonają
    żadnego świadczenia, za które należne byłoby wynagrodzenie stanowiące zapłatę za
    wykonaną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Tym samym w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka istnienia związku
    pomiędzy wypłatą należności a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem
    koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz
    Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie będą stanowiły
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i w związku z tym nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie Państwa zdaniem Czynności Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc
    Transakcji powinny być dokumentowane fakturami, zaś Czynności Związanych z Opłatami
    Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji notami księgowymi.
    Co do zasady podatnik podatku od towarów i usług dokumentuje wykonywane w ramach
    prowadzonej działalności czynności (dostawa towarów/świadczenie usług) fakturami.
    Wynika to wprost z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z przeprowadzonej wyżej analizy wynika, że Czynności Związanych z Czynszem Najmu za
    Miesiąc Transakcji oraz Czynności Związanych z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia
    Transakcji nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to, że w tej sytuacji
    nie dojdzie do sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.
    Wobec tego nie będą Państwo zobowiązani do dokumentowania fakturami Czynności
    Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz Czynności Związanych z
    Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji.
    Przy czym wskazać należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku
    VAT.
    W konsekwencji, Czynności Związanych z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz
    Czynności Związanych z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji nie powinny być
    dokumentowane fakturami VAT, a innymi dokumentami księgowymi, np. notami
    księgowymi. Brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT dla
    dokumentowania ww. czynności notą księgową pozostającą bez wpływu na rozliczenia
    podatku VAT. Wobec tego, wystawiona nota będzie dokumentem, który w świetle regulacji
    prawnych umożliwi udokumentowanie opisanych czynności.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Czynności Związane z Czynszem
    Najmu za Miesiąc Transakcji będą stanowić świadczenie usług w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT i tym samym, będą podlegać opodatkowaniu VAT i nie będą czynnością
    zwolnioną z VAT, zaś usługa ta powinna zostać udokumentowana fakturą VAT. Tym
    samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe. Natomiast
    słusznie Państwo uważają, że Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia
    Transakcji nie będą podlegać opodatkowaniu VAT i powinny być udokumentowane notą
    księgową. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.
    Jednocześnie nie udziela się odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 4 w
    kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur, ponieważ
    uzależnili Państwo uzyskanie odpowiedzi na te pytania od uznania odpowiedzi w zakresie
    pytań nr 1 i nr 3, że Czynności Związane z Czynszem Najmu za Miesiąc Transakcji oraz
    Czynności Związane z Opłatami Eksploatacyjnymi do Dnia Transakcji będą stanowiły
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i w związku z tym będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT, które powinny być udokumentowane fakturami.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    interpretacje prawa podatkowego wydawane na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji

    podatkowej mają ze swej istoty charakter indywidualny i jednostkowy, są bowiem
    rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach i wiążą organ podatkowy tylko w
    sprawie, w której zostały wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
    Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. GmbH (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.