Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.339.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Zwolnienie od podatku świadczonych usług optometrysty na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, zwolnienie od
podatku świadczonych usług ortoptystki na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, zwolnienie od podatku
świadczonych usług terapeuty zajęciowego na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
Słowa kluczowe: usługi-usługi fizjoterapeutyczne
usługi-usługi medyczne
zwolnienie
świadczenie-świadczenie medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej
wykonywane przez podmioty lecznicze
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone na rzecz podmiotów leczniczych
na terenie ich zakładów leczniczych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodu psychologa
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów lekarza i
lekarza dentysty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w zakresie zawodów pielęgniarki i
położnej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) zwolnienia od podatku świadczonych usług optometrysty na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 19 lit. c) ustawy,
    2) zwolnienia od podatku świadczonych usług ortoptystki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      19 lit. c) ustawy,
    3) zwolnienia od podatku świadczonych usług terapeuty zajęciowego na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy,
    Uzupełniła go Pani pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Świadczy Pani usługi medyczne w zakresie rehabilitacji wzroku dzieci.
    Głównym miejscem działalności leczniczej jest (...) Szpital (...), doraźnie – placówka
    okulistyczna.
    Wykonuje Pani zawody:
    - optometrysta (kod zawodu: 228601);
    - ortoptystka (kod zawodu: 325906);
    - terapeuta zajęciowy (kod zawodu: 325907).
    Kody zawodów są zgodne z rządową klasyfikacją profesji (Dziennik Ustaw z 2014 roku poz.
    1145 itd.).
    Zawody potwierdzone wpisem do Centralnego Rejestru Zawodów Medycznych (Załącznik
    nr 1). Głównym zakresem świadczenia usług z Pani strony, jest diagnoza oraz rehabilitacja
    narządu wzroku u dzieci. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie oraz
    poprawa zdrowia małych pacjentów w myśl przepisów art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nadrzędnym celem terapii jest przeciwdziałanie powstaniu przewlekłego stanu
    chorobowego lub trwałego kalectwa.
    Do realizacji zadań wykorzystuje Pani nabytą wiedzę, z obszarów powyżej wymienionych,
    które się nakładają, uzupełniają i dają szerokie możliwości oceny oraz poprawy stanu
    zdrowia pacjenta. Na rehabilitację kierują lekarze: POZ, okuliści, neurolodzy, psycholodzy
    oraz inni specjaliści pracujący z dziećmi, dostrzegający problemy wzrokowe oraz
    wzrokowo-ruchowe.
    W ramach optometrii wykonuje Pani:
    - badania jakości widzenia przy zastosowaniu testów, programów komputerowych,
      urządzeń pomiarowych oraz sprzętu diagnostycznego;
    - dokonuje Pani oceny wyników badań – w przypadku wykrycia odstępstw od norm
      fizjologicznych układu wzrokowego, informuję o konieczności zgłoszenia się do lekarza
      specjalisty w dziedzinie okulistyki;
    - prowadzi Pani treningi oraz rehabilitację układu wzrokowego w celu przywrócenia
      właściwej sprawności widzenia;
    - udziela Pani informacji o konieczności systematycznych badań narządu wzroku;
    - popularyzuje Pani zachowania prozdrowotne mające na celu zachowanie prawidłowego
      funkcjonowania narządu wzroku.
    W ramach ortoptyki wykonuje Pani badania:
    - ostrości wzroku do dali i do bliży;

    - ruchomości gałek ocznych (wodzenie, śledzenie, sakkady, ruchy akomodacyjne);
    - kąta zeza oraz ocenę stanu poszczególnych stopni widzenia obuocznego;
    - równowagi sensorycznej oczu;
    - fiksacji i korespondencji siatkówkowej.
    W przypadku wykrytych nieprawidłowości, realizuje Pani rehabilitację pleoptyczno-
    ortoptyczną na urządzeniach i aparatach medycznych, a mianowicie:
    - leczenie niedowidzenia jednoocznego;
    - leczenie zeza, zaburzeń obuocznego widzenia (usprawnianie korespondencji
      siatkówkowej; poszczególnych stopni obuocznego widzenia; zakresu fuzji;
      kontrolowania jawnego zeza, odtłumianie słabego oka, normalizacja funkcji
      obuocznego widzenia).
    W ramach terapii zajęciowej:
    - prowadzi Pani różne formy i techniki terapii, dostosowane indywidualnie do możliwości
      oraz problemów konkretnego pacjenta w celu poprawy funkcjonowania fizycznego,
      psychicznego i społecznego.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Przedmiotem Pani zapytania są:
      1) usługi optometrysty (kod zawodu: 229501);
      2) usługi ortoptystki (kod zawodu: 325906);
      3) usługi terapeuty zajęciowego (kod zawodu: 325907).
      Podstawa prawna: Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7
      sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy
      oraz zakresu jej stosowania.
    3. Jako optometrysta wykonuje Pani usługi zgodne ze Szczegółowym wykazem czynności
      zawodowych optometrysty, stanowiącym Załącznik nr 6 do Rozporządzenia Ministra
      Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności
      zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne (dalej rozporządzenie
      Ministra Zdrowia) czyli:
      1) planowanie i wykonywanie badań optometrycznych w celu oceny funkcji
        wzrokowych;
      2) badanie widzenia obuocznego;
      3) wykonywanie badań optometrycznych dzieci i młodzieży we współpracy z lekarzem
        specjalistą w dziedzinie okulistyki;
      4) ocena wyników badań optometrycznych oraz informowanie osoby badanej o
        konieczności zgłoszenia się do lekarza specjalisty w dziedzinie okulistyki w
        przypadku wykrycia i rozpoznania odstępstw od norm fizjologicznych układu
        wzrokowego;
      5) planowanie, zalecanie, prowadzenie oraz nadzorowanie rehabilitacji układu
        wzrokowego w celu poprawy sprawności widzenia;
      6) udzielanie informacji o konieczności systematycznych badań narządu wzroku;
      7) udzielanie porad dotyczących działania i stosowania wyrobów medycznych
        związanych z korekcją, ochroną i usprawnianiem narządu wzroku;
      8) popularyzowanie zachowań prozdrowotnych mających na celu zachowanie
        prawidłowego funkcjonowania narządu wzroku;

      9) prowadzenie profilaktyki narządu wzroku, w tym wykonywanie badań
        przesiewowych i bilansowych u dzieci.
    Jako ortoptystka wykonuje Pani usługi zgodne ze Szczegółowym wykazem czynności
    zawodowych optometrysty, stanowiącym Załącznik nr 7 do rozporządzenia Ministra
    Zdrowia czyli:
    1) wykonywanie badań ortoptycznych i określonych badań okulistycznych;
    2) ocena stanu psychofizycznego pacjenta przed wyborem metody badania
      ortoptycznego;
    3) przygotowywanie pacjenta do badań ortoptycznych;
    4) dobieranie metod i narzędzi w celu wykonania badania ortoptycznego stosownie do
      możliwości pacjenta;
    5) wykonywanie badań ostrości widzenia, wielkości kąta zeza, parametrów obuocznego
      widzenia, fiksacji, korespondencji siatkówkowej, konwergencji, ruchomości gałek
      ocznych, akomodacji, z uwzględnieniem wieku i rozwoju psychomotorycznego
      pacjenta;
    6) wykonywanie badań wskazujących na przyczynę zeza porażennego, takich jak: badanie
      na synoptoforze lub synoptometrze obuocznego widzenia w dziewięciu kierunkach
      spojrzenia;
    7) wykonywanie badań ruchomości gałek ocznych, kąta zeza, obuocznego widzenia,
      korespondencji, fiksacji, akomodacji, diplopii i koordynometrii;
    8) ustalanie diagnozy ortoptycznej na podstawie uzyskanych wyników badań
      okulistycznych;
    9) ustalanie przebiegu leczenia niedowidzenia, zeza i innych zaburzeń widzenia na
      podstawie przeprowadzonych badań okulistycznych;
    10) ocena rokowania leczenia niedowidzenia, zeza i oczopląsu na podstawie uzyskanych
      wyników badań okulistycznych;
    11) prowadzenie leczenia zachowawczego w niedowidzeniu, zezie i innych zaburzeniach
      widzenia obuocznego;
    12) planowanie leczenia, kontrola wyników i ocena rokowania w przebiegu zeza,
      niedowidzenia oraz innych zaburzeń widzenia na podstawie badań ortoptycznych i
      okulistycznych;
    13) dobieranie metod terapeutycznych w leczeniu zeza, niedowidzenia oraz innych
      zaburzeń widzenia obuocznego i innych funkcji wzrokowych;
    14) przeprowadzanie terapii w zezie, zaburzeniach widzenia obuocznego i innych funkcji
      wzrokowych oraz niedowidzeniu;
    15) współpraca z pacjentem, lekarzem specjalistą w dziedzinie okulistyki;
    16) współpraca z lekarzem specjalistą w dziedzinie okulistyki, innymi specjalistami i
      fizjoterapeutą w zakresie leczenia zeza, niedowidzenia i innych zaburzeń widzenia;
    17) komunikowanie się z pacjentem w zakresie planowanych sposobów leczenia zeza,
      niedowidzenia i innych zaburzeń widzenia;
    18) wydawanie opinii w zakresie stanu widzenia obuocznego, zeza, niedowidzenia,
      oczopląsu i innych zaburzeń widzenia u dzieci i dorosłych;
    19) prowadzenie profilaktyki narządu wzroku, w tym wykonywanie badań przesiewowych i
      bilansowych u dzieci Jako terapeuta zajęciowy wykonuje Pani usługi zgodne ze
      Szczegółowym wykazem czynności zawodowych optometrysty, stanowiącym Załącznik
      nr 15 do rozporządzenia Ministra Zdrowia, czyli:

      1) budowanie relacji terapeutycznych z pacjentem, jego rodziną, środowiskiem
        społecznym;
      2) dobieranie sposobów komunikacji werbalnej i niewerbalnej dostosowanych do
        potrzeb oraz możliwości pacjenta;
      3) pomaganie pacjentom z niepełnosprawnościami, ze specjalnymi potrzebami oraz z
        zaburzeniami psychicznymi w dostępie do świadczeń zdrowotnych;
      4) prowadzenie działań edukacyjnych w zakresie zachowań prozdrowotnych;
      5) rozpoznawanie i diagnozowanie stanu funkcjonalnego pacjenta;
      6) analiza informacji o pacjencie zawartych w dostępnej dokumentacji, w tym
        dokumentacji medycznej pacjenta;
      7) planowanie indywidualnego programu lub planu działań terapeutycznych na
        podstawie diagnozyterapeutycznej, uwzględniającej możliwości, potrzeby,
        zainteresowania i sposób funkcjonowania pacjenta;
      8) sporządzanie indywidualnego planu terapii zajęciowej dla pacjenta na podstawie
        diagnozy terapeutycznej pacjenta;
      9) planowanie przebiegu treningów umiejętności rozwijających aktywność pacjenta
        oraz działań w ramach edukacji prozdrowotnej;
    10) organizowanie działań w zakresie terapii zajęciowej w celu poprawy funkcjonowania
        fizycznego, psychicznego i społecznego pacjenta oraz jego integracji społecznej i
        zawodowej;
    11) dobieranie środków i pomocy do zajęć terapeutycznych oraz sposobów pracy z
        pacjentem, jego rodziną i środowiskiem społecznym do zaleceń osób wykonujących
        zawód medyczny oraz innych specjalistów;
    12) prowadzenie terapii zajęciowej z zastosowaniem różnych metod i technik;
    13) ocena efektów pracy z pacjentem na podstawie kwestionariuszy, arkuszy oraz
        narzędzi do diagnozy;
    14) formułowanie wniosków wynikających z pracy z pacjentem na podstawie
        zastosowanych narzędzi diagnostycznych.
    4. Posiada Pani uprawnienia (kwalifikacje) w postaci dyplomów wydanych w Polsce do
      wykonywania zawodów
      a) optometrysta – dyplom ukończenia studiów podyplomowych;
      b) ortoptystka – świadectwo ukończenia medycznej szkoły policealnej;
      c) terapeuta zajęciowy – kwalifikacje potwierdzone zgodnie z art. 98 ustawy z 17
        sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych;
      Osoby, które przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy uzyskały tytuł zawodowy
      magistra lub magistra inżyniera lub równorzędny na kierunku studiów w zakresie, o
      którym mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 46 ustawy z dnia 24 lutego
      2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w
      ochronie zdrowia, niezbędnym do wykonywania zawodu medycznego, i w okresie 1
      roku przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy wykonywały czynności zawodowe,
      o których mowa w art. 13, przewidziane dla tego zawodu oraz spełniają warunki
      określone w art. 2 ust. 1 pkt 1-4, stają się osobami wykonującymi zawód medyczny w
      rozumieniu niniejszej ustawy i przysługuje im prawo wpisu do rejestru.
    5. Nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
      zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,
      ponieważ nie wykonuje Pani działalności leczniczej jako podmiot leczniczy wymieniony
      w art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

      Jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny, czyli na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2
      ustawy o działalności leczniczej osobą uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów
      do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem
      fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie
      lub w określonej dziedzinie medycyny.
      Jest Pani wpisana do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego:
      - jako terapeuta zajęciowy od 31 lipca 2024 r.
      - jako ortoptystka od 8 maja 2024 r.
      - jako optometrysta od 8 maja 2024 r.
    6. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej jako podmiot leczniczy, o którym mowa w
      art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.
    7. Nie wykonuje Pani żadnych usług będących przedmiotem zapytania jako podmiot
      leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej.
    8.
    a) rodzaj i zakres usług wykonywanych w ramach zawodu optometrysta, ortoptystka i
      terapeuta zajęciowy został szczegółowo opisany odrębnie dla każdego zawodu w
      odpowiedzi na pytanie nr 3;
    b) usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego świadczone przez Panią są
      skierowane do pacjentów będących dziećmi w przedziale wiekowym od 4 do 16 lat;
    c) głównym celem świadczenia usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego
      jest rehabilitacja narządu wzroku u dzieci. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie,
      przywracanie oraz poprawa zdrowia pacjentów. Nadrzędnym celem terapii jest
      przeciwdziałanie powstaniu przewlekłego stanu chorobowego lub trwałego kalectwa;
    d) bezpośrednim celem usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego jest
      opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
      poprawie zdrowia;
      Usługi optometrysty poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez prowadzenie oraz
      nadzorowanie rehabilitacji układu wzrokowego w celu poprawy sprawności widzenia.
      Usługi ortoptystki poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez przeprowadzanie terapii
      w zezie, zaburzeniach widzenia obuocznego i innych funkcji wzrokowych oraz
      niedowidzeniu.
      Usługi terapeuty zajęciowego poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez
      organizowanie działań w zakresie terapii zajęciowej w celu poprawy funkcjonowania
      fizycznego, psychicznego i społecznego pacjenta oraz jego integracji społecznej i
      zawodowej;
    e) wszystkie usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego przedstawione we
      wniosku stanowią usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu przywracaniu lub poprawie zdrowia. Na rehabilitację narządu wzroku są
      kierowane osoby z niedowidzeniem jednoocznym, zaburzeniami widzenia obuocznego
      oraz zaburzeniami wieku rozwojowego;
    f) bezpośrednim celem usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego jest
      zapobieganie chorobom bądź innemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem
      poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (profilaktyka zdrowia). W przypadku usług
      optometrysty i ortoptystki jest to prowadzenie profilaktyki narządu wzroku, w tym
      wykonywanie badań przesiewowych i bilansowych u dzieci, a w przypadku usług
      terapeuty zajęciowego prowadzenie działań edukacyjnych w zakresie zachowań
      prozdrowotnych;

    g) wszystkie przedmiotowe usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      świadczone na rzecz osób chorych wykazujących określone zaburzenia;
    h) wszystkie przedmiotowe usługi optmetrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      wykonywane na podstawie wskazań medycznych. Na rehabilitację kierują lekarze:
      POZ, okuliści, neurolodzy, psycholodzy oraz inni specjaliści pracujący z dziećmi,
      dostrzegający problemy wzrokowe oraz wzrokowo-ruchowe;
    i) jednostki chorobowe w zakresie których świadczone są usługi, według
      Międzynarodowej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych: ICD 9: H 53.0
      niedowidzenie (ambliopia) z nieużywania oka (anopsia): niedowidzenia w
      różnowzroczności, braku centralnej fiksacji z powodu np. przymglenia rogówki, zaćma,
      opadnięcie powieki itd.); zezie, H 53.3 inne zaburzenia widzenia obuocznego:
      nieprawidłowa korespondencja siatkówki, fuzja bez stereopsji. jednoczesna percepcja
      bez fuzji, niepełne widzenie obuoczne.
      Kody świadczonych procedur rehabilitacyjnych:
      95.36 ćwiczenia pleoptyczne.
      Celem leczenia pleoptycznego jest przywrócenie plamce oka zezującego prawidłowej
      czynności oraz dominacji nad obwodem siatkówki. Dochodzi w ten sposób do
      usunięcia mroczka środkowego i poprawienia ostrości wzroku.
      Odzyskanie przez plamkę głównego kierunku widzenia oraz zmiany lokalizacji
      przestrzennej siatkówki; koordynacja ruchów oka oraz mięśni szkieletowych kończyn
      górnych, dolnych i całego ciała z fizjologicznym kierunkiem widzenia.
      Ograniczenie dominacji oka prowadzącego a przez to usunięcie uwarunkowanych
      obuocznie odruchów hamujących i zmiany lokalizacji obuocznej.
      95.35 ćwiczenia ortoptyczne
      Celem leczenia ortoptycznego jest usunięcie tłumienia i przywrócenie prawidłowej
      korespondencji siatkówkowej oraz jednoczesnej percepcji plamkowej, wyćwiczenie
      zakresu fuzji oraz stereoskopii. Ćwiczenia te dotyczą przede wszystkim ośrodkowego
      układu nerwowego Równocześnie prowadzone są także ćwiczenia mięśni
      zewnątrzgałkowych.
      Ćwiczenia ortoptyczne są bardzo wskazane w przypadkach niedomogi wszystkich
      trzech stopni widzenia obuocznego, a także w leczeniu zeza rozbieżnego okresowego,
      zeza o zmiennym kącie, w heteroforiach Są niezastąpioną rehabilitacją wzrokową po
      zabiegach.
      93.83 terapia zajęciowa
      Usprawnianie koordynacji wzrokowo ruchowej, spostrzegania wzrokowego i in.
      poprawa funkcjonowania fizycznego, psychicznego i społecznego.
    j) usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są wykonywane wyłącznie dla
      osób u których dokonano rozpoznania chorób. Żadne z nich nie są wykonywane w
      celu poprawy ogólnego samopoczucia pacjenta;
    k) usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego, będące przedmiotem
      wniosku nie są wykonywane w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta.
      Wszystkie przedmiotowe usługi są działaniami skierowanymi na leczenie choroby;
    l) wszystkie przedmiotowe usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      wykonywane wyłącznie w celu terapeutycznym w ramach opieki medycznej nad
      pacjentem;
    m)wszystkie wymienione we wniosku usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty
      zajęciowego zmierzają do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających
      życiu lub zdrowiu;

    n) wszystkie wymienione we wniosku usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty
      zajęciowego mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby
      bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które
      przyczyniają się do podwyższenia ryzyka chorób wymienionych w odpowiedzi na
      pytanie 8 i);
    o) w ramach wszystkich wymienionych we wniosku usług optometrysty, ortoptystki i
      terapeuty zajęciowego dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego
      pacjenta (m.in analiza wywiadu medycznego , przedstawienie aktualnych wyników
      badań).
    9. Usługi będące przedmiotem zapytania świadczy Pani w ramach wykonywania
      zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej:
      - usługi optometrysty – art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
        zawodach medycznych,
      - usługi ortoptystki – art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
        zawodach medycznych,
      - usługi terapeuty zajęciowego – art. 13 ust. 1 pkt 15 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o
        niektórych zawodach medycznych.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 lipca 2025 r.)
    1. Czy w ramach świadczonych usług optometrysty może Pani korzystać ze zwolnienia
      przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    2. Czy w ramach świadczonych usług ortoptystki może Pani korzystać ze zwolnienia
      przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    3. Czy w ramach świadczonych usług terapeuty zajęciowego może Pani korzystać ze
      zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 31 lipca 2025 r.)
    W Pani ocenie,
    Ad. 1
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...). Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w
    rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania
    obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 618, z późn. zm.),

    d) psychologa.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Ma ono zastosowanie wyłącznie do usług w zakresie opieki medycznej, służących
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ustawodawca
    wymienił ponadto konkretne podmioty, które wykonując takie usługi, mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne
    wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki - celem ich świadczenia jest
    profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia i świadczone są w
    ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
    psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).
    Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone w ramach wykonywania zawodu
    medycznego optometrysta, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca osobiście będzie świadczył usługi będące
    przedmiotem wniosku. Wnioskodawca posiada wymagane kwalifikacje do świadczenia
    usług będących przedmiotem zapytania.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód
    medyczny – to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny.
    Potwierdzeniem statusu optometrysty jako osoby wykonującej zawód medyczny jest:
    - rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
      klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
      stosowania (Dz. U. z 2014 r. poz. 1145 z późn. zm.), w którym zawód optometrysty
      został ujęty w grupie 22 – specjaliści do spraw zdrowia, 229 – inni specjaliści ochrony
      zdrowia, kod zawodu 2295 – optometryści, 229501 – optometrysta;
    - ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2023 r.
      poz. 1972), w której w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) jako jeden z zawodów medycznych został
      wymieniony optometrysta.
    Zatem, osoba wykonująca zawód optometrysty jest osobą uprawnioną do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. W związku z powyższym w
    analizowanym przypadku z pewnością jest spełniona przesłanka podmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy o podatku od towarów i usług. Opisane w stanie faktycznym usługi optometrysty
    będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce oraz przywracaniu
    i poprawie zdrowia. Optometria to dziedzina wiedzy stosowanej, której głównym
    przedmiotem zainteresowania jest proces widzenia, a zwłaszcza wszystko to, co służy:
    ochronie, zachowaniu, usprawnieniu i rozwojowi tego procesu (Encyklopedia PWN,
    http://encyklopedia.pwn.pl/).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy należy uznać, iż w zakresie świadczonych usług optometrycznych Wnioskodawca
    będzie spełniał zarówno przesłanki podmiotowe, jak i przedmiotowe wynikające z treści
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi optometryczne
    będą bowiem służyły przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca jest podmiotem
    wykonującym zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, a więc będzie osobą uprawnioną, na podstawie odrębnych przepisów, do
    udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych

    kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
    dziedzinie medycyny.
    Wobec powyższego, usługi optometryczne świadczone przez Wnioskodawcę korzystać
    będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy.
    Ad. 2
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...). Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w
    rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania
    obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 618, z późn. zm.),
    d) psychologa.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Ma ono zastosowanie wyłącznie do usług w zakresie opieki medycznej, służących
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ustawodawca
    wymienił ponadto konkretne podmioty, które wykonując takie usługi, mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne
    wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – celem ich świadczenia jest
    profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia i świadczone są w
    ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
    psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).
    Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone w ramach wykonywania zawodu
    medycznego ortoptystka, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca osobiście będzie świadczył usługi będące
    przedmiotem wniosku. Wnioskodawca posiada wymagane kwalifikacje do świadczenia
    usług będących przedmiotem zapytania.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód
    medyczny - to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny.
    Potwierdzeniem statusu ortoptystki jako osoby wykonującej zawód medyczny jest
    - rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
      klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
      stosowania (Dz. U. z 2014 r. poz. 1145 z póżn. zm.), w którym zawód ortoptystki został

      ujęty w grupie 32 – średni personel do spraw zdrowia, 325 – inny średni personel do
      spraw zdrowia, kod zawodu 3259 – średni personel do sprawa zdrowia gdzie indziej
      niesklasyfikowany, 325906 – ortoptystka,
    - ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. rok 2023
      poz. 1972), w której w art.1 ust.1 pkt. 1 lit g) jako jeden z zawodów medycznych została
      wymieniona ortoptystka.
    Zatem, osoba wykonująca zawód ortoptystki jest osobą uprawnioną do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. W związku z powyższym w
    analizowanym przypadku z pewnością jest spełniona przesłanka podmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy o podatku od towarów i usług. Opisane w stanie faktycznym usługi ortoptystki
    będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce oraz przywracaniu
    i poprawie zdrowia. Ortoptysta to specjalista w dziedzinie ortoptyki, gałęzi medycyny
    zajmującej się badaniem i leczeniem zaburzeń ruchomości gałek ocznych oraz zaburzeń
    widzenia obuocznego. Pracuje najczęściej w placówkach okulistycznych, współpracując z
    okulistami i optometrystami.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy należy uznać, iż w zakresie świadczonych usług ortoptycznych Wnioskodawca
    będzie spełniał zarówno przesłanki podmiotowe, jak i przedmiotowe wynikające z treści
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi ortoptystki
    będą bowiem służyły przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca jest podmiotem
    wykonującym zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, a więc będzie osobą uprawnioną, na podstawie odrębnych przepisów, do
    udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych
    kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
    dziedzinie medycyny.
    Wobec powyższego, usługi ortoptystki świadczone przez Wnioskodawcę korzystać będą ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Ad. 3
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...). Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w
    rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania
    obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 618, z późn. zm.),
    d) psychologa.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Ma ono zastosowanie wyłącznie do usług w zakresie opieki medycznej, służących

    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ustawodawca
    wymienił ponadto konkretne podmioty, które wykonując takie usługi, mogą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne
    wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – celem ich świadczenia jest
    profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia i świadczone są w
    ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
    psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).
    Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone w ramach wykonywania zawodu
    medycznego terapeuta zajęciowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Wnioskodawca osobiście będzie świadczył usługi będące przedmiotem wniosku.
    Wnioskodawca posiada wymagane kwalifikacje do świadczenia usług będących
    przedmiotem zapytania.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód
    medyczny – to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny.
    Potwierdzeniem statusu terapeuty zajęciowego i jako osoby wykonującej zawód medyczny
    jest:
    - rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
      klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
      stosowania (Dz. U. z 2014 r. poz. 1145 z późn. zm.), w którym zawód ortoptystki został
      ujęty w grupie 32 – średni personel do spraw zdrowia, 325 – inny średni personel do
      spraw zdrowia, kod zawodu 3259 – średni personel do sprawa zdrowia gdzie indziej
      niesklasyfikowany, 325907 – terapeuta zajęciowy,
    - ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2023 r.
      poz. 1972), w której w art.1 ust.1 pkt. 1 lit o) jako jeden z zawodów medycznych został
      wymieniony terapeuta zajęciowy.
    Zatem, osoba wykonująca zawód terapeuty zajęciowego jest osobą uprawnioną do
    udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych
    kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. W związku z
    powyższym w analizowanym przypadku z pewnością jest spełniona przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Opisane w stanie faktycznym usługi
    terapeuty zajęciowego będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce oraz przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku okoliczności
    sprawy należy uznać, iż w zakresie świadczonych usług terapii zajęciowej Wnioskodawca
    będzie spełniał zarówno przesłanki podmiotowe, jak i przedmiotowe wynikające z treści
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi terapii
    zajęciowej będą bowiem służyły przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca jest
    podmiotem wykonującym zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej, a więc będzie osobą uprawnioną, na podstawie odrębnych
    przepisów, do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w
    określonej dziedzinie medycyny.

    Wobec powyższego, usługi terapeuty zajęciowego świadczone przez Wnioskodawcę
    korzystać będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od
    podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT mają charakter podmiotowo-
    przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i
    usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej
    przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz usług świadczonych przez lekarzy, lekarzy
    dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach
    wykonywania zawodów medycznych (pkt 19).
    Analiza powołanych regulacji prowadzi zatem do wniosku, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    · usługi są świadczone przez konkretne, wskazane przez ustawodawcę podmioty
      (kryterium podmiotowe);
    · usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia
      (kryterium przedmiotowe).
    Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot)
    przez określone osoby (podmioty). Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), dalej: ustawa o działalności
    leczniczej.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą – podmiot leczniczy wymieniony w art. 4
      ust. 1 pkt 2, 3 i 7.
    Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiot wykonujący działalność leczniczą – podmiot leczniczy, o którym mowa w art.
      4, oraz lekarza, pielęgniarkę lub fizjoterapeutę wykonujących zawód w ramach
      działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają świadczenie zdrowotne – działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania

      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności. W myśl ust. 2 przytoczonego wyżej artykułu, działalność lecznicza może
      również polegać na:
      1) promocji zdrowia lub
      2) realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem
        świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych
        technologii medycznych oraz metod leczenia.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
      marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162) we wszelkich
      formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa
      nie stanowi inaczej.
    Analiza powołanych wyżej przepisów w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy
    pozwala stwierdzić, że w omawianej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki o
    charakterze podmiotowym, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż z opisu
    sprawy wynika, że nie posiada Pani statusu podmiotu leczniczego.
    Z kolei, jak wskazano powyżej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od
    towarów i usług wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej,
    które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów
    (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących
    powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w
    ustawie o działalności leczniczej).
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej
    stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      1) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      2) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    dla usług opieki medycznej jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym albo osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty,
      pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2
      ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, bądź innym podmiotem wykonującym te

      usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których
      wykonywana jest działalność lecznicza.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Nie każde zatem świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od
    podatku. Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne,
    wymienione przez ustawodawcę podmioty (podmioty lecznicze oraz świadczone w
    ramach wykonywanych zawodów lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
    psychologa i medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Zatem
    powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie:
    pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art.
    132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być interpretowane
    w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą
    podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie
    przez podatnika.

    Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy, ukształtowała się wspólnotowa
    linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27), Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
      „(...) pojęcia »opieki medycznej« oraz »świadczeń opieki medycznej« (...) odnoszą się
      do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu
      chorób lub zaburzeń zdrowia”.
    Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d ́Ambrumenil (pkt
    57), gdzie podkreślono, że:
      „(...) pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który
      obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie
      diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe,
      leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18 i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki
    medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z
    procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być
    uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-
    384/98.
    Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu
    wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub
    przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej
    się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia
    ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony
    zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia, czy osoba
    cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe, zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i
    badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu, świadczenie powinno mieć cel
    terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym
    celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.
    W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy
    jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem,
    którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W

    zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem
    mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu
    terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.
    Ponadto jak zauważono w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:
      Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 i pkt 19a
    ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.
    Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z
    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze
    świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz
    pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W
    przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie
    będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
    Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem
    świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa
    zdrowia.
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia
    wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki
    medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez
    zainteresowane państwo członkowskie.
    W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141
    /00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:
      Zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit.
      c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:
      W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27).
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy, ustawodawca odwołał się do powołanego wyżej art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Na
    mocy tego przepisu:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności

    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane,
    często wysokie, kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej
    objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o
    odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je
    wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów
    medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych
    przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny”
    obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i
    zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.
    Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale
    i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną
    i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Potwierdzeniem statusu optometrysty, jako osoby wykonującej zawód medyczny, jest
    rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie
    klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w którym zawód optometrysty został ujęty w grupie 22 –
    specjaliści do spraw zdrowia, 229 – inni specjaliści ochrony zdrowia, kod zawodu 2295 –
    optometryści, 229501 – optometrysta. Klasyfikacja w ww. grupie oznacza wymaganie
    uzyskania wykształcenia wyższego.
    Zgodnie z pkt 6 załącznika nr 7 zarządzenia nr 131/2019/DSOZ Prezesa Narodowego
    Funduszu Zdrowia z dnia 1 października 2019 r. w sprawie warunków zawierania i
    realizacji umów w rodzaju świadczeń zaopatrzenie w wyroby medyczne (NFZ z 2019 r. poz.
    131 ze zm.) wymagane kwalifikacje dla optometrysty to:
    1) ukończenie studiów wyższych na kierunku lub w specjalności optometria
      obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie optometrii i uzyskanie
      tytułu magistra lub magistra inżyniera,
    2) ukończenie studiów podyplomowych z optometrii obejmujących co najmniej 600
      godzin kształcenia w zakresie optometrii.
    Z kolei, potwierdzeniem statusu ortoptysty i terapeuty zajęciowego jako osoby
    wykonującej zawód medyczny jest rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z
    dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku
    pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w którym zawód
    ortoptysty i terapeuty zajęciowego został ujęty w grupie 3259 – średni personel do spraw
    zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowany, kod zawodu 325906 – ortoptysta, kod zawodu
    325907 – terapeuta zajęciowy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.), dalej: ustawa o niektórych zawodach
    medycznych:
        Ustawa określa zasady:
        1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
          a) asystentka stomatologiczna,
          b) elektroradiolog,
          c) higienistka stomatologiczna,
          d) instruktor terapii uzależnień,

          e) opiekun medyczny,
          f) optometrysta,
          g) ortoptystka,
          h) podiatra,
          i) profilaktyk,
          j) protetyk słuchu,
          k) technik farmaceutyczny,
          l) technik masażysta,
          m)technik ortopeda,
          n) technik sterylizacji medycznej,
          o) terapeuta zajęciowy;
        2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o
          których mowa w pkt 1;
        3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których
          mowa w pkt 1.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Do wykonywania zawodu medycznego jest uprawniona osoba, która spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
      2) nie była prawomocnie skazana za umyślne przestępstwo ścigane z oskarżenia
        publicznego lub umyślne przestępstwo skarbowe;
      3) korzysta z pełni praw publicznych;
      4) wykazuje znajomość języka polskiego w mowie i piśmie w zakresie niezbędnym do
        wykonywania danego zawodu medycznego oraz złożyła oświadczenie o
        następującej treści: „Oświadczam, że władam językiem polskim w mowie i piśmie
        w zakresie niezbędnym do wykonywania zawodu medycznego.”;
      5) posiada:
        a) wykształcenie uzyskane w systemie szkolnictwa wyższego i nauki, kwalifikacje
          uzyskane w systemie oświaty lub inne kwalifikacje, wymagane do wykonywania
          danego zawodu medycznego, określone w załączniku do ustawy, i posiada
          dokument potwierdzający uzyskanie tego wykształcenia lub tych kwalifikacji lub
        b) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane
          w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Konfederacji Szwajcarskiej lub
          państwie członkowskim Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) -
          stronie umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznane w
          Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 grudnia
          2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach
          członkowskich Unii Europejskiej (Dz.U. z 2023 r. poz. 334), lub
        c) dokument potwierdzający uzyskanie kwalifikacji wymaganych do wykonywania
          danego zawodu medycznego wydany w państwie innym niż państwo
          członkowskie Unii Europejskiej, Konfederacja Szwajcarska lub państwo
          członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona
          umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznany w Rzeczypospolitej
          Polskiej, zgodnie z przepisami o szkolnictwie wyższym i nauce, za równoważny
          odpowiedniemu polskiemu dyplomowi i tytułowi zawodowemu, lub

        d) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane
          przed dniem 1 stycznia 2021 r. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i
          Irlandii Północnej, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów
          ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji
          zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej, lub
        e) dokument uprawniający do wykonywania danego zawodu medycznego uznany
          na mocy umowy międzynarodowej lub porozumienia;
      6) posiada wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
        Zawodu Medycznego.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o niektórych zawodach medycznych, stanowi, że:
      Osoba wykonująca zawód medyczny, która spełnia warunki określone w ust. 1 pkt 1-
      5, podlega wpisowi do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego. Zawód medyczny można wykonywać od dnia uzyskania tego
      wpisu.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie optometrii – w przypadku optometrysty.
    Na mocy art. 13 ust. 1 pkt 7 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie ortoptyki - w przypadku ortoptystki.
    W myśl art. 13 ust. 1 pkt 15 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie diagnozy w ramach terapii zajęciowej, prowadzenia
      indywidualnej i grupowej terapii zajęciowej, oceny jej efektów oraz organizowania
      działań terapeutycznych mających na celu poprawę funkcjonowania fizycznego,
      psychicznego i społecznego oraz integracji społecznej i zawodowej osób nimi
      objętych – w przypadku terapeuty zajęciowego.
    Zatem, osoba wykonująca zawód optometrysty, ortoptysty oraz terapeuty zajęciowego
    jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie
    medycyny.
    Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od
    podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących
    osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani uprawnienia (kwalifikacje) w postaci
    dyplomów wydanych w Polsce do wykonywania zawodów: optometrysta – dyplom
    ukończenia studiów podyplomowych, ortoptystka – świadectwo ukończenia medycznej
    szkoły policealnej, terapeuta zajęciowy – kwalifikacje potwierdzone zgodnie z art. 98
    ustawy z 17 sierpnia 2023 o niektórych zawodach medycznych (osoby, które przed dniem
    wejścia w życie niniejszej ustawy uzyskały tytuł zawodowy magistra lub magistra inżyniera
    lub równorzędny na kierunku studiów w zakresie, o którym mowa w przepisach wydanych
    na podstawie art. 46 ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w
    dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia, niezbędnym do wykonywania
    zawodu medycznego, i w okresie 1 roku przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy
    wykonywały czynności zawodowe, o których mowa w art. 13, przewidziane dla tego
    zawodu oraz spełniają warunki określone w art. 2 ust. 1 pkt 1-4, stają się osobami
    wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu niniejszej ustawy i przysługuje im prawo
    wpisu do rejestru).

    Zatem opisane usługi medyczne optometrysty, ortoptystki oraz terapeuty zajęciowego są
    przez Panią świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa
    w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osobę, która legitymuje się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym
    zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny:
    - usługi optometrysty – art. 13 ust. 1 pkt 6 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
      zawodach medycznych
    - usługi ortoptystki – art. 13 ust. 1 pkt 7 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
      zawodach medycznych,
    - usługi terapeuty zajęciowego – art. 13 ust. 1 pkt 15 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o
      niektórych zawodach medycznych.
    W konsekwencji, w opisanej sprawie spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Należy zatem przeanalizować, czy spełnia Pani przesłankę o charakterze przedmiotowym,
    a więc czy usługi opisane we wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać
    uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W opisie sprawy podała Pani informacje, z których wynika, że:
    · głównym celem świadczenia usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego
      jest rehabilitacja narządu wzroku u dzieci. Celem terapii jest profilaktyka, zachowanie,
      przywracanie oraz poprawa zdrowia pacjentów. Nadrzędnym celem terapii jest
      przeciwdziałanie powstaniu przewlekłego stanu chorobowego lub trwałego kalectwa;
    · bezpośrednim celem usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego jest
      opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
      poprawie zdrowia;
    · usługi optometrysty poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez prowadzenie oraz
      nadzorowanie rehabilitacji układu wzrokowego w celu poprawy sprawności widzenia;
    · usługi ortoptystki poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez przeprowadzanie terapii w
      zezie, zaburzeniach widzenia obuocznego i innych funkcji wzrokowych oraz
      niedowidzeniu;
    · usługi terapeuty zajęciowego poprawiają stan zdrowia pacjenta poprzez organizowanie
      działań w zakresie terapii zajęciowej w celu poprawy funkcjonowania fizycznego,
      psychicznego i społecznego pacjenta oraz jego integracji społecznej i zawodowej;
    · wszystkie usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego przedstawione we
      wniosku stanowią usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu przywracaniu lub poprawie zdrowia. Na rehabilitację narządu wzroku są
      kierowane osoby z niedowidzeniem jednoocznym, zaburzeniami widzenia obuocznego
      oraz zaburzeniami wieku rozwojowego;
    · bezpośrednim celem usług optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego jest
      zapobieganie chorobom bądź innemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem
      poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (profilaktyka zdrowia). W przypadku usług
      optometrysty i ortoptystki jest to prowadzenie profilaktyki narządu wzroku, w tym
      wykonywanie badań przesiewowych i bilansowych u dzieci a w przypadku usług
      terapeuty zajęciowego prowadzenie działań edukacyjnych w zakresie zachowań
      prozdrowotnych;
    · wszystkie przedmiotowe usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      świadczone na rzecz osób chorych wykazujących określone zaburzenia;
    · wszystkie przedmiotowe usługi optmetrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      wykonywane na podstawie wskazań medycznych. Na rehabilitację kierują lekarze:

      POZ, okuliści, neurolodzy, psycholodzy oraz inni specjaliści pracujący z dziećmi,
      dostrzegający problemy wzrokowe oraz wzrokowo-ruchowe;
    · jednostki chorobowe w zakresie których świadczone są usługi, według
      Międzynarodowej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych: ICD 9: H 53.0
      niedowidzenie (ambliopia) z nieużywania oka (anopsia): niedowidzenia w
      różnowzroczności, braku centralnej fiksacji z powodu np. przymglenia rogówki, zaćma,
      opadnięcie powieki itd.); zezie, H 53.3 inne zaburzenia widzenia obuocznego:
      nieprawidłowa korespondencja siatkówki, fuzja bez stereopsji. jednoczesna percepcja
      bez fuzji, niepełne widzenie obuoczne;
      Świadczone procedury rehabilitacyjne:
      - ćwiczenia pleoptyczne:
        Celem leczenia pleoptycznego jest przywrócenie plamce oka zezującego
        prawidłowej czynności oraz dominacji nad obwodem siatkówki. Dochodzi w ten
        sposób do usunięcia mroczka środkowego i poprawienia ostrości wzroku.
        Odzyskanie przez plamkę głównego kierunku widzenia oraz zmiany lokalizacji
        przestrzennej siatkówki; koordynacja ruchów oka oraz mięśni szkieletowych
        kończyn górnych, dolnych i całego ciała z fizjologicznym kierunkiem widzenia.
        Ograniczenie dominacji oka prowadzącego a przez to usunięcie uwarunkowanych
        obuocznie odruchów hamujących i zmiany lokalizacji obuocznej.
      - ćwiczenia ortoptyczne:
        Celem leczenia ortoptycznego jest usunięcie tłumienia i przywrócenie prawidłowej
        korespondencji siatkówkowej oraz jednoczesnej percepcji plamkowej, wyćwiczenie
        zakresu fuzji oraz stereoskopii. Ćwiczenia te dotyczą przede wszystkim
        ośrodkowego układu nerwowego Równocześnie prowadzone są także ćwiczenia
        mięśni zewnątrzgałkowych.
        Ćwiczenia ortoptyczne są bardzo wskazane w przypadkach niedomogi wszystkich
        trzech stopni widzenia obuocznego, a także w leczeniu zeza rozbieżnego
        okresowego, zeza o zmiennym kącie, w heteroforiach Są niezastąpioną rehabilitacją
        wzrokową po zabiegach.
      - terapia zajęciowa:
        Usprawnianie koordynacji wzrokowo ruchowej, spostrzegania wzrokowego i in.
        poprawa funkcjonowania fizycznego, psychicznego i społecznego.
    · usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są wykonywane wyłącznie dla
      osób u których dokonano rozpoznania chorób. Żadne z nich nie są wykonywane w
      celu poprawy ogólnego samopoczucia pacjenta;
    · usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego, będące przedmiotem wniosku
      nie są wykonywane w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta. Wszystkie
      przedmiotowe usługi są działaniami skierowanymi na leczenie choroby;
    · wszystkie przedmiotowe usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty zajęciowego są
      wykonywane wyłącznie w celu terapeutycznym w ramach opieki medycznej nad
      pacjentem;
    · wszystkie wymienione we wniosku usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty
      zajęciowego zmierzają do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających
      życiu lub zdrowiu;
    · wszystkie wymienione we wniosku usługi optometrysty, ortoptystki i terapeuty
      zajęciowego mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby
      bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które
      przyczyniają się do podwyższenia ryzyka chorób;

    · w ramach wszystkich wymienionych we wniosku usług optometrysty, ortoptystki i
      terapeuty zajęciowego dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego
      pacjenta (m.in analiza wywiadu medycznego , przedstawienie aktualnych wyników
      badań).
    Z powyższych okoliczności wynika, że świadczone przez Panią usługi medyczne
    rehabilitacji wzroku dążą do zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia
    Pani pacjentów.
    Zatem, przesłankę przedmiotową wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, należy
    uznać za spełnioną, ponieważ opisane we wniosku usługi medyczne rehabilitacji wzroku
    stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
    W rezultacie świadczone przez Panią usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Podsumowanie
    - świadczone przez Panią usługi optometrysty korzystają ze zwolnienia przedmiotowego
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy;
    - świadczone przez Panią usługi ortoptystki korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy;
    - świadczone przez Panią usługi terapeuty zajęciowego korzystają ze zwolnienia
      przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Jako oczywistą omyłkę pisarską potraktowałem podaną przez Panią w uzupełnieniu do
    wniosku informację, że wykonuje Pani usługi ortoptystki na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 6
    ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych i przyjąłem w wydanej
    interpretacji, że wykonuje je Pani na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.