Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.370.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Brak konieczności wystawienia faktury korygującej w związku z
obowiązkiem podwyższenia podstawy opodatkowania na
podstawie art. 29a ust. 12c ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca
kaucja
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku wystawienia faktury korygującej w
    przypadku, jeżeli z ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11ia ustawy będzie wynikało,
    że powstała różnica w wartości kaucji wynikająca z różnicy pomiędzy ilością
    wprowadzonych przez niego do obrotu w danym roku opakowań objętych systemem
    kaucyjnym, a opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem
    zwróconych do podmiotu reprezentującego w danym roku. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wprowadzającym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 13 czerwca
    2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (t. j. Dz. U. z 2024 poz.
    927 ze zm., dalej: „ustawa opakowaniowa”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie dokonywał
    dostaw produktów (napojów) w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym,
    wskazanych w Załączniku nr 1a do ustawy opakowaniowej, tj.
        butelkach jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych na napoje o pojemności do
        trzech litrów („PET”),
        puszkach metalowych o pojemności do jednego litra („Puszka”) oraz
        butelkach szklanych wielokrotnego użytku o pojemności do półtora litra („Butelka
        szklana”),
    dalej łącznie jako „Opakowania”. W dalszej części wniosku napoje w Opakowaniach będą
    określane jako „Napoje”. Dostawy Napojów będą realizowane przez Wnioskodawcę
    bezpośrednio albo w ramach umowy komisu.
    Zgodnie z art. 8 pkt 13a ustawy opakowaniowej, ilekroć w ustawie jest mowa o systemie
    kaucyjnym - rozumie się przez to system, w którym przy sprzedaży produktów w
    opakowaniach na napoje jednorazowego albo wielokrotnego użytku, o których mowa w
    załączniku nr 1a do ustawy, będących napojami, pobierana jest kaucja, która jest
    zwracana użytkownikowi końcowemu w momencie zwrotu odpowiednio opakowania
    objętego systemem kaucyjnym albo odpadu opakowaniowego powstałego z opakowania
    objętego systemem kaucyjnym.
    Na podstawie art. 8 pkt 6a ustawy opakowaniowej, przez kaucję rozumie się określoną
    kwotę pieniężną pobieraną w momencie sprzedaży produktu w opakowaniu na napoje
    jednorazowego albo wielokrotnego użytku, o których mowa w załączniku nr 1a do ustawy,
    będącego napojem, zwracaną w momencie zwrotu odpowiednio opakowania objętego
    systemem kaucyjnym albo odpadu opakowaniowego powstałego z opakowania objętego
    systemem kaucyjnym.
    Jak stanowi art. 40g ust. 1 pkt 4 ustawy opakowaniowej, system kaucyjny nie wymaga
    okazania dowodu zakupu produktu w opakowaniu na napoje objętym systemem
    kaucyjnym w celu zwrotu pobranej kaucji.
    Zgodnie z art. 40g ust. 16 ustawy opakowaniowej, kaucję pobiera się na etapach
    dystrybucji produktu w opakowaniu, o którym mowa w załączniku nr 1a do ustawy,
    będącego napojem, poprzedzających sprzedaż tego produktu użytkownikowi końcowemu
    oraz od użytkownika końcowego nabywającego ten produkt.
    Zgodnie z art. 40g ust. 17 ustawy opakowaniowej, wprowadzający produkty w
    opakowaniach na napoje albo wprowadzający bezpośrednio produkty w opakowaniach na
    napoje uczestniczący w danym systemie kaucyjnym są obowiązani do przekazania
    pobranej kaucji podmiotowi reprezentującemu prowadzącemu dany system kaucyjny, z
    którym zawarli umowę, w terminach do:
    1) siódmego dnia miesiąca, za okres od piętnastego do ostatniego dnia miesiąca
      poprzedniego;
    2) dwudziestego pierwszego dnia miesiąca, za okres od pierwszego do czternastego dnia
      miesiąca.
    Dostawy towarów na rzecz innych podatników VAT (tzw. sprzedaż B2B) są
    dokumentowane przez Wnioskodawcę poprzez wystawianie na ich rzecz faktur
    sprzedażowych zgodnie z dyspozycją art. 106b ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie na

    podstawie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT w razie zaistnienia zdarzeń wpływających m.in. na
    wysokość podstawy opodatkowania, Wnioskodawca wystawia na rzecz nabywców
    odpowiednie faktury korygujące, które zawierają elementy wymagane zgodnie z art. 106j
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zawrze umowę z wybranym podmiotem reprezentującym i przystąpi do
    utworzonego przez ten podmiot systemu kaucyjnego. Z dniem uruchomienia systemu
    kaucyjnego wprowadzanie i zbiórka Opakowań, w których dostarczane są produkty
    Wnioskodawcy, a także odpadów opakowaniowych, będzie odbywała się w ramach
    systemu kaucyjnego prowadzonego przez ten podmiot reprezentujący.
    Wnioskodawca będzie pobierał od odbiorców swoich produktów kaucję w wysokości
    przewidzianej przez właściwe przepisy wykonawcze, w tym w odpowiedni sposób będzie
    także dokonywany pobór kaucji w modelu komisowym.
    Pobrana kaucja będzie przekazywana do podmiotu reprezentującego we właściwym
    terminie przewidzianym przytoczonymi powyżej przepisami ustawy opakowaniowej.

## Pytanie

Czy jeżeli z ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11ia ustawy o VAT będzie wynikało, że
    powstała różnica w wartości kaucji wynikająca z różnicy pomiędzy ilością wprowadzonych
    przez niego do obrotu w danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a
    opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do
    podmiotu reprezentującego w danym roku, to w związku z obowiązkiem podwyższenia
    podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 12c ustawy o VAT,
    Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury korygującej zgodnie z art. 106j ust. 1
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli z ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11ia ustawy o
    VAT będzie wynikało, że powstała różnica w wartości kaucji wynikająca z różnicy pomiędzy
    ilością wprowadzonych przez niego do obrotu w danym roku opakowań objętych
    systemem kaucyjnym a opakowań lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem
    zwróconych do podmiotu reprezentującego w danym roku, to w związku z obowiązkiem
    podwyższenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 12c ustawy o VAT,
    Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury korygującej zgodnie z art.
    106j ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
        podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie
        (pkt 1),
        dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań (pkt 3),
        dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4 (pkt 4),
        stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury (pkt 5),
    podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle odpowiednich przepisów art. 106j ust. 2, faktura korygująca powinna zawierać
    m.in.:

        numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura
        korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których
        nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur (pkt 2a);
        dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w art. 106e
        ust. 1 pkt 1-5 ustawy o VAT, tj. datę wystawienia, kolejny numer nadany w ramach
        jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę, imiona i
        nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
        numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25 oraz numer, za pomocą którego nabywca
        towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od
        wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt
        24 lit. b, a także nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą (pkt 3);
        jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej (pkt 5).
    Art. 29a ust. 11a ustawy o VAT przewiduje, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się
    kaucji pobieranej za opakowanie objęte systemem kaucyjnym, jeżeli podatnik dokonał
    dostawy towaru w tym opakowaniu.
    W świetle art. 29a ust. 12c, w przypadku niezwrócenia do podmiotu reprezentującego
    opakowania lub odpadu opakowaniowego objętych systemem kaucyjnym wprowadzający
    produkty w opakowaniach na napoje podwyższa podstawę opodatkowania na ostatni
    dzień roku o różnicę w wartości kaucji wynikającą z wprowadzonych przez niego do
    obrotu w danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a opakowań lub
    odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
    reprezentującego w danym roku. Kwota tej różnicy zawiera kwotę podatku.
    Wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje jest obowiązany do podwyższenia
    podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku następującego po roku, dla którego ustalono różnicę w wartości kaucji.
    Zgodnie z art. 17b ustawy o VAT, podmiot reprezentujący, który zawarł umowy z
    wprowadzającymi produkty w opakowaniach na napoje, jest płatnikiem podatku od kaucji
    pobranych przez tych wprowadzających za opakowania objęte systemem kaucyjnym,
    które nie zostały zwrócone w tym systemie.
    Na mocy art. 109 ust. 11ia ustawy o VAT, wprowadzający produkty w opakowaniach na
    napoje oraz podmiot reprezentujący są obowiązani do prowadzenia ewidencji w postaci
    elektronicznej zawierającej dane niezbędne do określenia podstawy opodatkowania, w
    tym o wprowadzonych do obrotu opakowaniach objętych systemem kaucyjnym, z
    podziałem na rodzaje tych opakowań, o ich liczbie i wartości pobranej kaucji w danym
    roku oraz o zwróconych opakowaniach i odpadach opakowaniowych objętych systemem
    kaucyjnym, z podziałem na rodzaje tych opakowań lub odpadów opakowaniowych, o ich
    liczbie i wartości zwróconej kaucji w danym roku. Ewidencja podmiotu reprezentującego
    jest prowadzona z podziałem na wprowadzających produkty w opakowaniach na napoje.
    Zgodnie z art. 109 ust. 11ib ewidencja, o której mowa w ust. 11ia, jest udostępniana przez
    wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje oraz przez podmiot
    reprezentujący drogą elektroniczną na każde żądanie organu podatkowego.
    Na podstawie art. 109 ust. 11ic ustawy o VAT ewidencję, o której mowa w ust. 11ia,
    przechowuje się przez okres 5 lat od zakończenia roku, w rozliczeniu za który ustalono

    podstawę opodatkowania wynikającą z różnicy między wartością pobranej kaucji za
    opakowania objęte systemem kaucyjnym wprowadzone do obrotu w danym roku a
    wartością zwróconej kaucji za opakowania lub odpady opakowaniowe objęte systemem
    kaucyjnym w danym roku.
    W świetle powyższych przepisów należy więc stwierdzić, że zgodnie z regulacjami w
    zakresie VAT, korekta faktury dokonywana jest, co do zasady, w związku z zaistnieniem
    konkretnego zdarzenia, które wpłynęło na treść faktury pierwotnej, np. zmiana podstawy
    opodatkowania, zwrot towarów, zwrot zapłaty lub stwierdzenie pomyłki w odniesieniu do
    sprzedaży wykazanej na danej fakturze. Korekta podstawy opodatkowania sprzedaży, w
    stosunku do której zaistniał obowiązek wystawienia faktury, odnosi się zatem
    każdorazowo do pewnej konkretnej transakcji, która zaistniała w przeszłości, oraz do
    wystawionej do niej faktury pierwotnej o unikalnym numerze.
    Jednocześnie ze względu na szerokie brzmienie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, nie jest, co
    do zasady, w zharmonizowanym systemie opodatkowania VAT możliwe wystąpienie zmian
    w zakresie sprzedaży, która została zafakturowana, bez dokonania korekty faktury
    pierwotnej. Korekta takiej faktury powinna nastąpić na podstawie faktury korygującej,
    która jest prawidłowo wystawiona i zawiera wszystkie przewidziane w ustawie o VAT
    elementy.
    Odnosząc powyższe do specyfiki systemu kaucyjnego wynikającego ze zmian do ustawy
    opakowaniowej, należy zauważyć na jedną z jego zasadniczych właściwości, jaką jest brak
    wymogu okazania dowodu zakupu przy zwrocie Opakowań w systemie kaucyjnym
    (zgodnie z art. 40g ust. 1 pkt 4 ustawy opakowaniowej). Oznacza to, że w świetle
    uregulowań dot. systemu kaucyjnego zasadą jest, iż nie istnieje bezpośrednie powiązanie
    między konkretną transakcją sprzedaży a zwrotem Opakowania. W rezultacie nie ma
    możliwości bezsprzecznego zidentyfikowania, które konkretnie Opakowanie nie zostało
    zwrócone i przypisania go do konkretnej sprzedaży.
    W konsekwencji także rozwiązanie przewidujące obowiązek zbiorczego podwyższenia
    podstawy opodatkowania odnoszący się do wszystkich wprowadzonych w danym roku do
    obiegu opakowań oraz wartości pobranych kaucji jest systemowo co do swoich założeń
    sprzeczne z obowiązkiem wystawienia faktury korygującej. Jednocześnie zbiorczy
    charakter korekty opisanej w art. 29a ust. 12c uniemożliwia realizację obowiązku
    skorygowania faktury pierwotnej.
    Biorąc pod uwagę konieczność zwiększenia podstawy opodatkowania w sposób zbiorczy,
    podatnik nie będzie miał bowiem możliwości przypisania tej podstawy opodatkowania
    oraz związanego z nią zwiększenia kwoty VAT do zapłaty do konkretnej transakcji
    zrealizowanej na rzecz konkretnego nabywcy. Ze względu na specyfikę systemu
    kaucyjnego ani wprowadzający, ani podmiot reprezentujący nie będą nigdy posiadali
    wiedzy, do jakiej sprzedaży, na rzecz jakiego kontrahenta, a tym bardziej do jakiej
    jednostkowej faktury dokumentującej sprzedaż danych napojów przypisać nadwyżkę
    kaucji. Dane te nie są dostępne w ramach prowadzonej ewidencji ani na poziomie
    Wnioskodawcy jako wprowadzającego, ani na poziomie podmiotu reprezentującego.
    W świetle wprowadzonych przepisów, z punktu widzenia ustalania kwoty korekty
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 12c ustawy o VAT, decydujące
    znaczenie ma wyłącznie zagregowana liczba opakowań danego rodzaju (identyfikowanego
    kodem EAN) wprowadzonych do obrotu w danym roku w zestawieniu z zagregowaną
    liczbą opakowań tego samego rodzaju zwróconych w tym samym okresie. Roczna korekta
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, związana z systemem
    kaucyjnym, dokonywana jest zatem na podstawie salda wynikającego z prowadzonej w
    powyższy sposób ewidencji, uwzględniającego różnicę pomiędzy liczbą opakowań
    wprowadzonych, a zwróconych w danym roku. Jednocześnie, w związku z brakiem
    technicznych możliwości identyfikacji poszczególnych jednostek opakowań i ich
    powiązania z konkretnymi, tj. zindywidualizowanymi transakcjami sprzedaży, nie jest
    możliwe przypisanie poszczególnych jednostek opakowań w procesie zwrotu do

    poszczególnych pierwotnych transakcji sprzedaży napojów zrealizowanych na rzecz
    konkretnych nabywców.
    W tym kontekście system kaucyjny, oparty na zbiorczym (a nie indywidualnym) rozliczeniu
    nadwyżki kaucji, nie pozwala Wnioskodawcy na wystawienie faktury korygującej w sposób
    odpowiadający wymogom art. 106j ust. 2 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca, pomimo prowadzenia ewidencji, nie będzie w jej ramach posiadał danych,
    które umożliwiłyby jednoznaczne przypisanie korekty do konkretnej transakcji z danym
    kontrahentem, a tym samym do konkretnej faktury, to nie jest możliwe podanie numeru
    identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, której dotyczy korekta, a tym
    bardziej szeregu innych danych zawartych w fakturze pierwotnej, takich, jak zawarte w
    fakturze pierwotnej, m.in. daty wystawienia, numeru, imion i nazwisk lub nazwy podatnika
    i nabywcy oraz ich adresów, a także nazwy (rodzaju) towarów objętych korektą.
    Art. 29a ust. 12c ustawy o VAT, w obecnie obowiązującym brzmieniu tym bardziej nie
    pozwala na prezentację wartości skorygowanej podstawy opodatkowania czy
    skategoryzowanie korekty podstawy opodatkowania na fakturze korygującej według
    odpowiednich stawek podatkowych, który to obowiązek wynika bezpośrednio z art. 106j
    ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT.
    W świetle powyżej przedstawionych argumentów, jeżeli z ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 11ia ustawy o VAT będzie wynikało, że powstała różnica w wartości kaucji
    wynikająca z różnicy pomiędzy ilością wprowadzonych przez niego do obrotu w danym
    roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a opakowań lub odpadów
    opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu reprezentującego w
    danym roku, w związku z obowiązkiem podwyższenia podstawy opodatkowania, o którym
    mowa w art. 29a ust. 12c ustawy o VAT, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku
    wystawienia faktury korygującej zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 ( ...).
    Na podstawie art. 2 pkt 49a-52 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      systemie kaucyjnym - rozumie się przez to system kaucyjny w rozumieniu art. 8 pkt
      13a ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami
      opakowaniowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 927 i 1911).

      wprowadzającym produkty w opakowaniach na napoje - rozumie się przez to
      podatnika będącego podmiotem, o którym mowa w art. 8 pkt 21a lub 21b ustawy z
      dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi,
      uczestniczącego w systemie kaucyjnym.
      odpadzie opakowaniowym - rozumie się przez to odpad opakowaniowy w
      rozumieniu art. 8 pkt 8 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce
      opakowaniami i odpadami opakowaniowymi zwracany w ramach systemu
      kaucyjnego.
      podmiocie reprezentującym - rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art.
      40h ust. 1 i 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i
      odpadami opakowaniowymi.
    Natomiast w myśl art. 17b ustawy:
      podmiot reprezentujący, który zawarł umowy z wprowadzającymi produkty w
      opakowaniach na napoje, jest płatnikiem podatku od kaucji pobranych przez tych
      wprowadzających za opakowania objęte systemem kaucyjnym, które nie zostały
      zwrócone w tym systemie.
    Zgodnie z art. 8 pkt 6a, pkt 13a oraz pkt 21a i 21b ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o
    gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 870):
      ilekroć w ustawie jest mowa o:
      kaucji - rozumie się przez to określoną kwotę pieniężną pobieraną w momencie
      sprzedaży produktu w opakowaniu na napoje jednorazowego albo wielokrotnego
      użytku, o których mowa w załączniku nr 1a do ustawy, będącego napojem, zwracaną
      w momencie zwrotu odpowiednio opakowania objętego systemem kaucyjnym albo
      odpadu opakowaniowego powstałego z opakowania objętego systemem kaucyjnym;
      systemie kaucyjnym - rozumie się przez to system, w którym przy sprzedaży
      produktów w opakowaniach na napoje jednorazowego albo wielokrotnego użytku, o
      których mowa w załączniku nr 1a do ustawy, będących napojami, pobierana jest
      kaucja, która jest zwracana użytkownikowi końcowemu w momencie zwrotu
      odpowiednio opakowania objętego systemem kaucyjnym albo odpadu
      opakowaniowego powstałego z opakowania objętego systemem kaucyjnym;
      wprowadzającym produkty w opakowaniach na napoje - rozumie się przez to
      przedsiębiorcę wykonującego działalność gospodarczą w zakresie wprowadzania do
      obrotu produktów w opakowaniach na napoje jednorazowego albo wielokrotnego
      użytku, o których mowa w załączniku nr 1a do ustawy, będących napojami, z
      wyłączeniem sprzedaży bezpośredniej polegającej na dostarczaniu napojów w
      opakowaniach przez wprowadzającego bezpośrednio produkty w opakowaniach na
      napoje;
      wprowadzającym bezpośrednio produkty w opakowaniach na napoje - rozumie się
      przez to przedsiębiorcę wykonującego działalność gospodarczą w zakresie
      wprowadzania do obrotu produktów w opakowaniach na napoje wielokrotnego
      użytku, o których mowa w poz. 3 załącznika nr 1a do ustawy, będących napojami,
      dokonującego wyłącznie sprzedaży bezpośredniej polegającej na dostarczaniu
      napojów w opakowaniach przez wprowadzającego bezpośrednio produkty w
      opakowaniach na napoje do miejsca ustalonego między tym wprowadzającym a
      nabywającym i jednocześnie odbieraniu przez tego wprowadzającego opakowań po
      produktach tego samego rodzaju, wprowadzonych do obrotu przez tego samego
      wprowadzającego.
    Natomiast stosownie do art. 8 pkt 24 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami
    opakowaniowymi:

      ilekroć w ustawie jest mowa o wprowadzeniu do obrotu - rozumie się przez to
      odpłatne albo nieodpłatne udostępnienie opakowań lub produktów w opakowaniach
      po raz pierwszy na terytorium kraju w celu używania lub dystrybucji; za
      wprowadzenie do obrotu uważa się także:
        a) import opakowań,
        b) import produktów w opakowaniach,
        c) wewnątrzwspólnotowe nabycie opakowań,
        d) wewnątrzwspólnotowe nabycie produktów w opakowaniach
        - dokonywane na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z treścią art. 103 ust. 5da ustawy:
      płatnik, o którym mowa w art. 17b, jest obowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu
      skarbowego, do obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek właściwego urzędu
      skarbowego za okres roku, w terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po
      roku, dla którego ustalono różnicę w wartości kaucji wynikającą z wprowadzonych do
      obrotu w danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym i z opakowań lub
      odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
      reprezentującego w danym roku.
    Zgodnie z art. 109 ust. 11ia ustawy:
      wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje oraz podmiot reprezentujący
      są obowiązani do prowadzenia ewidencji w postaci elektronicznej zawierającej dane
      niezbędne do określenia podstawy opodatkowania, w tym o wprowadzonych do
      obrotu opakowaniach objętych systemem kaucyjnym, z podziałem na rodzaje tych
      opakowań, o ich liczbie i wartości pobranej kaucji w danym roku oraz o zwróconych
      opakowaniach i odpadach opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym, z
      podziałem na rodzaje tych opakowań lub odpadów opakowaniowych, o ich liczbie i
      wartości zwróconej kaucji w danym roku. Ewidencja podmiotu reprezentującego jest
      prowadzona z podziałem na wprowadzających produkty w opakowaniach na napoje.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
      podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;

        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    W myśl art. 29a ust. 10 ustawy:
      podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 29a ust. 11 ustawy:
      do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik
      dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to
      opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.
    Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 11a ustawy:
      do podstawy opodatkowania nie wlicza się kaucji pobieranej za opakowanie objęte
      systemem kaucyjnym, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w tym opakowaniu.
    Na podstawie art. 29a ust. 12 ustawy:
      w przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11,
      podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:
        1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot
          opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w
          umowie;
        2) 60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie określono terminu
          zwrotu tego opakowania.
    W myśl art. 29a ust. 12c ustawy:
      w przypadku niezwrócenia do podmiotu reprezentującego opakowania lub odpadu
      opakowaniowego objętych systemem kaucyjnym wprowadzający produkty w
      opakowaniach na napoje podwyższa podstawę opodatkowania na ostatni dzień roku
      o różnicę w wartości kaucji wynikającą z wprowadzonych przez niego do obrotu w
      danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a opakowań lub odpadów
      opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
      reprezentującego w danym roku. Kwota tej różnicy zawiera kwotę podatku.
      Wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje jest obowiązany do
      podwyższenia podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, dla którego ustalono
      różnicę w wartości kaucji.
    Na podstawie art. 29a ust. 12d ustawy:
      jeżeli w danym roku wartość kaucji wynikająca z opakowań objętych systemem
      kaucyjnym wprowadzonych do obrotu przez wprowadzającego produkty w
      opakowaniach na napoje jest mniejsza niż wartość kaucji wynikająca z opakowań lub
      odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
      reprezentującego, wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje uwzględnia
      tę różnicę przy ustaleniu podstawy opodatkowania dla:
        1) kolejnego roku albo

        2) lat następujących po kolejnym roku, jeżeli w kolejnym roku wartość kaucji
          wynikająca z opakowań objętych systemem kaucyjnym wprowadzonych do
          obrotu przez wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje jest
          mniejsza niż łączna wartość kaucji wynikająca z opakowań lub odpadów
          opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
          reprezentującego oraz wartość różnicy wynikającej z roku poprzedniego.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług:
      przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Art. 40g ust. 1 pkt 4 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi
    wskazuje, że:
      system kaucyjny nie wymaga okazania dowodu zakupu produktu w opakowaniu na
      napoje objętym systemem kaucyjnym w celu zwrotu pobranej kaucji.
    Zgodnie z art. 40g ust. 16 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami
    opakowaniowymi:
      kaucję pobiera się na etapach dystrybucji produktu w opakowaniu, o którym mowa
      w załączniku nr 1a do ustawy, będącego napojem, poprzedzających sprzedaż tego
      produktu użytkownikowi końcowemu oraz od użytkownika końcowego
      nabywającego ten produkt.
    Na podstawie art. 40g ust. 17 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami
    opakowaniowymi:
      wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje albo wprowadzający
      bezpośrednio produkty w opakowaniach na napoje uczestniczący w danym systemie
      kaucyjnym są obowiązani do przekazania pobranej kaucji podmiotowi
      reprezentującemu prowadzącemu dany system kaucyjny, z którym zawarli umowę, w
      terminach do:
        1) siódmego dnia miesiąca, za okres od piętnastego do ostatniego dnia miesiąca
          poprzedniego;
        2) dwudziestego pierwszego dnia miesiąca, za okres od pierwszego do
          czternastego dnia miesiąca.
    Należy zauważyć, że zadania podmiotu reprezentującego zostały wskazane w art. 40i ust.
    1 ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi:
      podmiot reprezentujący w ramach systemu kaucyjnego zapewnia:
        1) selektywne zbieranie opakowań i odpadów opakowaniowych w celu osiągania
          wymaganych poziomów, o których mowa w załączniku nr 1a do ustawy;

        2) odbieranie opakowań i odpadów opakowaniowych z jednostek handlu
          detalicznego i hurtowego oraz innych punktów zbierających opakowania i
          odpady opakowaniowe, objętych systemem kaucyjnym;
        3) transport opakowań do wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje
          lub wprowadzającego bezpośrednio produkty w opakowaniach na napoje oraz
          odpadów opakowaniowych do zakładu przetwarzania odpadów;
        4) prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 40n ust. 1, i sporządzanie
          sprawozdań;
        5) rozliczenie kaucji z jednostkami handlu detalicznego i hurtowego oraz innymi
          punktami zbierającymi opakowania i odpady opakowaniowe objęte systemem
          kaucyjnym, w szczególności finansowanie wypłat kaucji dla użytkownika
          końcowego;
        6) finansowanie kosztów zbierania opakowań i odpadów opakowaniowych przez
          przedsiębiorcę prowadzącego jednostkę handlu detalicznego i hurtowego oraz
          inny punkt zbierający opakowania i odpady opakowaniowe objęte systemem
          kaucyjnym.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, należy stwierdzić, że to wprowadzający produkty w
    opakowaniach na napoje albo wprowadzający bezpośrednio produkty w opakowaniach na
    napoje uczestniczący w danym systemie kaucyjnym jest obowiązany do przekazania
    pobranej kaucji podmiotowi reprezentującemu prowadzącemu dany system kaucyjny, z
    którym zawarł umowę, w odpowiednich terminach. Tym samym podmiot reprezentujący
    będzie dysponował kwotą kaucji przekazaną przez wprowadzającego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
        są Państwo wprowadzającym w rozumieniu przepisów ustawy o gospodarce
        opakowaniami i odpadami opakowaniowymi,
        w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą Państwo dokonywać
        dostaw produktów (napojów) w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym;
        dostawy Napojów w Opakowaniach będą realizowane przez Państwa bezpośrednio
        albo w ramach umowy komisu;
        dostawy towarów na rzecz innych podatników VAT dokumentują Państwo poprzez
        wystawianie na ich rzecz faktur sprzedażowych VAT;
        jednocześnie w razie zaistnienia zdarzeń wpływających m.in. na wysokość
        podstawy opodatkowania, wystawiają Państwo na rzecz nabywców odpowiednie
        faktury korygujące;
        zawrą Państwo umowę z wybranym podmiotem reprezentującym i przystąpią do
        utworzonego przez ten podmiot systemu kaucyjnego;
        z dniem uruchomienia systemu kaucyjnego wprowadzanie i zbiórka Opakowań, w
        których dostarczane są Państwa produkty, a także odpadów opakowaniowych,
        będzie odbywała się w ramach systemu kaucyjnego prowadzonego przez ten
        podmiot reprezentujący;
        będą Państwo pobierać od odbiorców swoich produktów kaucję w wysokości
        przewidzianej przez właściwe przepisy wykonawcze, w tym w odpowiedni sposób
        będzie także dokonywany pobór kaucji w modelu komisowym;

        pobrana kaucja będzie przekazywana do podmiotu reprezentującego we
        właściwym terminie przewidzianym przytoczonymi powyżej przepisami ustawy
        opakowaniowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku wystawienia faktury korygującej zgodnie z art.
    106j ust. 1 ustawy o VAT, w związku z obowiązkiem podwyższenia podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 12c ustawy o VAT w przypadku, gdy z
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11ia ustawy o VAT będzie wynikało, że powstała
    różnica w wartości kaucji wynikająca z różnicy pomiędzy ilością wprowadzonych przez
    Państwa do obrotu w danym roku opakowań objętych systemem kaucyjnym, a opakowań
    lub odpadów opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu
    reprezentującego w danym roku.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy,
      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej
    zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych
    przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli
    odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt
    nabycia określonych towarów lub usług. Faktury są dokumentami potwierdzającymi
    rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy,
      w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
        - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W myśl art. 106j ust. 2 ustawy:
      faktura korygująca powinna zawierać:
        1) (uchylony)
        2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
        2a)numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
          faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur,
          dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-
          Faktur;
        3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
          a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
          b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
        4) (uchylony)

        5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
          należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
          korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
          stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
        6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
          pozycji.
    Przepisy art. 106j ust. 1 określają ściśle, w jakich okolicznościach konieczne jest
    wystawienie faktury korygującej. Ma to miejsce w momencie, gdy stwierdzono po
    wystawieniu faktury, że:
        zmianie uległa podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana na fakturze;
        dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań;
        dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4;
        stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że kaucja pobierana za
    opakowania objęte systemem kaucyjnym nie jest wliczana do podstawy opodatkowania,
    jeżeli podatnik dokonał dostawy w opakowaniu objętym tym systemem. Pobór kaucji na
    każdym etapie obrotu w łańcuchu dostaw nie jest opodatkowany podatkiem VAT. Wynika
    to bezpośrednio z treści art. 29a ust. 11a ustawy o VAT.
    Ewentualne rozliczenie podatku może mieć miejsce u wprowadzającego produkty w
    opakowaniach na napoje - jeśli na koniec roku kalendarzowego z ewidencji, którą
    prowadzi wynika, że powstała nadwyżka produktów w opakowaniach na napoje
    wprowadzonych do obrotu nad liczbą opakowań lub odpadów opakowaniowych
    podlegających pod system kaucyjny, które zostały zwrócone do systemu.
    Art. 29a ust. 12c ustawy o podatku VAT przewiduje szczególny tryb podwyższenia
    podstawy opodatkowania u wprowadzającego produkty w opakowaniach na napoje w
    przypadku niezwrócenia do podmiotu reprezentującego opakowania lub odpadu
    opakowaniowego objętych systemem kaucyjnym.
    W przypadku niezwrócenia do podmiotu reprezentującego opakowania lub odpadu
    opakowaniowego objętych systemem kaucyjnym wprowadzający produkty w
    opakowaniach na napoje podwyższa podstawę opodatkowania na ostatni dzień roku o
    różnicę w wartości kaucji wynikającą z wprowadzonych przez niego do obrotu w danym
    roku opakowań objętych systemem kaucyjnym a opakowań lub odpadów
    opakowaniowych objętych tym systemem zwróconych do podmiotu reprezentującego w
    danym roku. Kwota tej różnicy zawiera kwotę podatku. Wprowadzający produkty w
    opakowaniach na napoje jest obowiązany do podwyższenia podstawy opodatkowania w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku, dla którego ustalono różnicę w wartości kaucji.
    Zasadniczym celem faktury jest dokumentowanie i odzwierciedlenie w pełni mających
    miejsce zdarzeń gospodarczych. Należy zauważyć, że pobór kaucji na każdym etapie
    obrotu w łańcuchu dostaw nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego też dla
    udokumentowania pobieranej kaucji nie jest wystawiana faktura.
    W systemie kaucyjnym zwrot opakowań lub odpadów opakowaniowych nie musi być
    obligatoryjnie dokonywany w punkcie, w którym dokonano zakupu - co więcej, zwrot ten
    nie wiąże się z wystawieniem faktury korygującej, ani nie istnieje potrzeba, by jednostka
    dokonująca zwrotu była w posiadaniu dokumentu potwierdzającego pierwotny zakup.
    Treść art. 109 ust. 11ia obliguje podmioty uczestniczące w systemie kaucyjnym (podmiot
    reprezentujący oraz wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje) do

    prowadzenia stosownych ewidencji, które będą gromadziły dane niezbędne pozwalające
    określić podstawę opodatkowania, w tym o wprowadzonych do obrotu opakowaniach
    objętych systemem kaucyjnym, z podziałem na rodzaje tych opakowań, informację o ich
    liczbie i wartości pobranej kaucji w danym roku oraz o zwróconych opakowaniach i
    odpadach opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym, z podziałem na rodzaje tych
    opakowań lub odpadów opakowaniowych, o ich liczbie i wartości zwróconej kaucji w
    danym roku.
    W związku z wprowadzeniem specyficznego systemu kaucyjnego wprowadzono
    uproszczenie polegające m.in. na braku konieczności przedstawienia dowodu zakupu w
    momencie zwrotu opakowania lub odpadu opakowaniowego objętego systemem
    kaucyjnym (tym samym nie jest możliwe bezpośrednie powiązanie konkretnej transakcji
    sprzedaży ze zwrotem jednostkowego opakowania czy odpadu), jak też rezygnacji z
    obowiązku rozliczania VAT w związku z niezwróceniem opakowania lub odpadu
    opakowaniowego przez podatników, którzy co do zasady pośredniczą w dostawach takich
    towarów. Jednocześnie podatnikiem z tytułu rozliczania VAT od niezwróconych opakowań
    lub odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym jest wyłącznie
    wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje zaś rozliczenie (podwyższenie
    podstawy opodatkowania) ma charakter zbiorczy na koniec roku. Płatnikiem zaś podatku
    od różnicy będzie podmiot reprezentujący.
    Mając na uwadze specyfikę rozliczania podatku VAT od niezwróconych opakowań na
    napoje czy odpadów opakowaniowych objętych systemem kaucyjnym, brak jest podstaw
    do wystawienia faktury korygującej w związku z obowiązkiem podwyższenia podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 12c ustawy o VAT.
    Tym samym należy uznać, że w opisanej przez Państwa sytuacji nie będzie miał
    zastosowania przepis art. 106j ust. 1 ustawy.
    Należy zatem stwierdzić, że wynikający z art. 29a ust. 12c ustawy, obowiązek zwiększenia
    podstawy opodatkowania na ostatni dzień roku o różnicę w wartości kaucji nie spowoduje
    obowiązku wystawienia przez Państwa faktury korygującej.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w
      odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od
      należnej.
    W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 40 zł, uiszczoną 13 maja 2025 r.,
    zwrócimy - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej - przekazem pocztowym na
    Państwa adres, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.