Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.855.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Skutki podatkowe opisanego stanu faktycznego w podatku
dochodowym od osób fizycznych; ulga termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: ogniwo fotowoltaiczne
pompa-pompa ciepła
przedsięwzięcie
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 28
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan właścicielem nieruchomości, którą Pan modernizuje. Skorzystał Pan z ulgi
    termomodernizacyjnej w 2019 r. za 2019 r. odliczając montaż fotowoltaiki.
    Bardzo chciał Pan ułatwić sobie życie a tym samym być ekologicznym i w następnych
    latach dokonywał Pan następnych odliczeń. W 2023 r. ocieplił Pan dom a w 2024 r.
    rozpoczął Pan nową inwestycję montując pompę ciepła. Tym samym, we współdziałaniu i
    ekonomicznemu poborowi energii zamontował Pan panele fotowoltaiczne.
    Inwestycję z 2019 r. uznał Pan za zakończoną. W 2024 r. rozpoczął Pan nową inwestycję.
    W 2024 r. zostały wystawione 2 faktury od tego samego wykonawcy – (...), NIP (...):
      1) Faktura VAT (...) na kwotę (...) – „Pompa”, (...) 2024;
      2) Faktura VAT (...) na kwotę (...) – „Fotowoltaika”, (...) 2024.
    Otrzymał Pan dofinansowanie w wysokości (...) z WFOŚiGW w (...) (...) 2024 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan co następuje.
    Jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego mieszkalnego położonego w (...). Na
    potwierdzenie dołączył Pan kopię aktu notarialnego oraz decyzję od podatku od
    nieruchomości. Budynek mieszkalny oddany do użytkowania już w roku (...). Otrzymał Pan
    ww. nieruchomość umową darowizny od matki i brata w udziale (...) części do
    współwłasności małżeńskiej.
    Na moment składania zeznania podatkowego był Pan współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego.

    Wydatki, które odliczył Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art.2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    Dokonał Pan montażu paneli fotowoltaicznych, który miał na celu produkcję energii ze
    źródeł odnawialnych. Nastąpiła częściowa zmiana źródła energii.
    Następnie wymiana pieca CO na pompę ciepła i dołożenie kolejnych paneli
    fotowoltaicznych na zapotrzebowanie energetyczne pompy ciepła.
    Były 2 przedsięwzięcia termomodernizacyjne dotyczące zakupu i montażu paneli – w 2019
    r. oraz w 2024 r. Inwestycja dotycząca montażu dodatkowych paneli fotowoltaicznych oraz
    montażu i zakupu pompy ciepła została zakończona w 2024 r.
    Pana wątpliwości budzi kwestia czy montaż paneli fotowoltaicznych podlega trzyletniemu
    okresowi na zakończenie inwestycji oraz czy w Pana przypadku montaż paneli
    fotowoltaicznych w 2019 r., które zostały przyłączone do sieci energetycznej oraz
    użytkowane na potrzeby mieszkaniowe (działały już w 2020 r.) stanowi kontynuację
    jednego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; czy ma Pan traktować dodatkowy
    zakup paneli fotowoltaicznych i ich montaż w 2024 r. jako kontynuację jednego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Pana zadaniem nie stanowi to jednego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
    ponieważ pierwszy montaż paneli fotowoltaicznych został zakończony i oddany do
    użytkowania. Jest to tylko pewien etap inwestycji.
    Kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne to montaż pompy ciepła oraz kolejnych
    paneli fotowoltaicznych na potrzeby pomy ciepła.
    W 2019 r. nie planował Pan jeszcze założenia pompy ciepła i montażu paneli
    fotowoltaicznych. Inwestycja ta związana była z produkcją energii na potrzeby
    mieszkaniowe.
    W wyniku przeprowadzonych prac zmniejszyło się zużycie nośników energii na potrzeby
    ogrzewania budynku mieszkalnego. Zmiana ogrzewania z węgla na energię odnawialną.
    Faktury potwierdzające poniesione wydatki zostały wystawione przez podatnika podatku
    od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały:
      - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
      - odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym;
      - nie były uwzględniane w innych ulgach.
    Wydatki zostały zwrócone (...) 2020 r. dotacja nr (...) w kwocie (...) zł, wypłacona Narodowy
    Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dofinansowanie do zakupu paneli
    fotowoltaicznych Faktura (...) z dnia (...) 2019 r. Wydatki pomniejszone przed dokonaniem
    odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2019 r.
    Wydatki zostały zwrócone z programu „Czyste Powietrze” w kwocie (...) zł dnia (...) 2024 r.
    na zakup pompy ciepła do faktury (...). Wydatki wypłacone przez Wojewódzki Fundusz
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Faktura została pomniejszona o
    dofinansowanie przed złożeniem zeznania rocznego PIT-37 za 2024 r.
    W latach 2019-2024 uzyskiwał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej na
    zasadach ogólnych – emerytura.

## Pytanie

Czy obowiązuje Pana trzyletni okres na zakończenie inwestycji, skoro w 2019 r.
    fotowoltaika była zakończona odbiorem przez energetykę i stał się Pan prosumentem a
    jednocześnie rozlicza się Pan wspólnie z żoną i limit przypadający na Państwa osobno nie
    został przekroczony (żona jest współwłaścicielem domu)?
    W związku z tym, że w 2024 r. dokupił Pan i rozbudował fotowoltaikę na potrzeby pompy
    ciepła to czy wydatek na nowe panele fotowoltaiczne, związany z pompą ciepła, może Pan
    odliczyć od dochodu za 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w 2019 r. dokonał Pan pierwszego odliczenia i dokonał Pan pierwszej
    inwestycji. W 2024 r. rozpoczął Pan nową inwestycję – montaż pompy ciepła i
    współdziałających nowych paneli fotowoltaicznych.
    Uważa Pan, że ma Pan prawo do odliczenia wydatków na panele fotowoltaiczne za rok
    2019 oraz za rok 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
    podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to
    rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub
    grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
    samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
    mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
    całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
        Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
        przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
    pogodowej;
    3) (uchylony)
    4) (uchylony)
    5) (uchylony)
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
    4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
    jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
    najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
    kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009
    /125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo
    stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego
    kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27
    kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
    biogaz lub biometan;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
    użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
    warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
    pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
    funkcjonowania;
    13b) system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
    przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
    odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    2. Usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
    fundamentów;
    5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
    automatycznej regulacji pogodowej;
    6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz
    z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
    garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
    ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
    instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) (uchylony)
    9) (uchylony)
    10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
    warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
    pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
    funkcjonowania;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
    wywiewanego;
    13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
    funkcjonowania;
    13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do
    ich funkcjonowania;
    13b) montaż systemu zarządzania energią;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

    14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako
    źródło energii biogaz lub biometan;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
    Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
    wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie
    został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
    poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
    odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

    Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
    wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
    doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
    którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
    W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
    którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok
    podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości –
    domu jednorodzinnego. W 2019 r. przeprowadził Pan inwestycję termomodernizacyjną
    polegającą na zakupie i montażu paneli fotowoltaicznych a poniesione wydatki odliczył
    Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Inwestycję z 2019 r. uznał Pan za zakończoną.
    W 2024 r. rozpoczął Pan nową inwestycję, w ramach której zamontował Pan pompę ciepła
    i nowe panele fotowoltaiczne. Inwestycja ta została zakończona w 2024 r. W wyniku
    przeprowadzonych prac zmniejszyło się zużycie nośników energii na potrzeby ogrzewania
    budynku mieszkalnego. Nastąpiła zmiana ogrzewania z węgla na energię odnawialną.
    Posiada Pan faktury potwierdzające poniesione wydatki, które zostały wystawione przez
    podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów, odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym ani nie były uwzględniane w innych ulgach. Wydatki zostały Panu
    zwrócone przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ramach programu „Czyste Powietrze” w kwocie (...) zł. W latach 2019-2024 uzyskiwał Pan
    dochód opodatkowany według skali podatkowej na zasadach ogólnych – emerytura.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy może Pan odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne z
    2024 r. dotyczące zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

    Ponadto limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 wskazano pompa ciepła wraz z
    infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią
    instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody
    użytkowej. W punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą
    niezbędną do jego funkcjonowania.
    Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków, w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż
    pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że
    pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
    przygotowania ciepłej wody użytkowej. W punkcie 13 został wskazany montaż ogniwa
    fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania.
    W konsekwencji, będzie przysługiwać Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników
    podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
    poniesionych w 2024 r. na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne na materiały i
    usługi wskazane w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (w części niepodlegającej dofinasowaniu
    w ramach programu „Czyste powietrze”). Przy czym – jak już wcześniej wskazano – kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan
    właścicielem lub współwłaścicielem.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zwracam uwagę, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje interpretację
    indywidualną na wniosek podmiotu, który chce się dowiedzieć, czy w jego indywidualnej
    sprawie mają zastosowanie określone przepisy prawa podatkowego (podmiot taki jest
    nazywany „zainteresowanym”). Interpretacja wyjaśnia, czy w danej sytuacji dla
    wnioskodawcy powstają określone prawa lub obowiązki podatkowe.
    Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego,
    dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    został złożony przez Pana jako jednego ze współwłaścicieli domu jednorodzinnego, w
    którym dokonano termomodernizacji, niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na
    pytanie w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku
    prawnego dla drugiego współwłaściciela domu (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.