Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.10.2022.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: odszkodowanie - SSE
Słowa kluczowe: odszkodowania; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 7 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego odszkodowania.

Treść wniosku jest następująca:

**O****pis stanu faktycznego**

Firma prowadzi działalność na podstawie zezwolenia nr (\`(...)\`) wydanego 16 stycznia 2014 r. oraz nr (\`(...)\`) z 14 czerwca 2017 r. Przedmiotem tych zezwoleń jest działalność wykonywana w poniższych działach PKWiU, jako działalność produkcyjna, handlowa, usługowa:

*   18.11 – usługi drukowania gazet,
*   18 12 – pozostałe usługi poligraficzne,
*   18.13 – działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku i wspomagające drukowanie, wyroby w rodzaju stosowanych do drukowania;
*   18.14 – usługi introligatorskie i podobne usługi,
*   38.32 – usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, surowce wtórne,
*   17.21 – produkcja papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury,
*   17.29 – produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury.

Firma wytwarza na terenie SSE swoje usługi na zlecenie kontrahenta, na podstawie zawartej z nim umowy. Przychody uzyskane z tej sprzedaży stanowią w całości przychody z działalności mieszczącej się w ramach zezwolenia. W ramach prowadzonej działalności na terenie SSE firma dokonała sprzedaży wykonanych kartoników na rzecz kontrahenta, który w dalszej kolejności odsprzedał towar do kontrahenta z Niemiec. Finalny odbiorca zareklamował wadliwe kartoniki na kosmetyki, które częściowo się rozklejały. Kontrahent Firmy został obciążony notami przez kontrahenta zagranicznego. Firma uwzględniła reklamację i zobowiązała się do poniesienia jej kosztów poprzez udzielenie rabatu. Firma posiada ubezpieczenie obejmujące swoim zakresem zwrot roszczeń związanych z dokonywanymi transakcjami handlowymi, jakie przysługują podmiotom trzecim wobec ubezpieczonych. W związku z powyższym, Firma otrzymała odszkodowanie w wysokości całości bądź części wypłaconych wcześniej na rzecz kontrahenta kosztów reklamacji.

**Pytanie**

Czy otrzymane od firmy ubezpieczeniowej odszkodowanie, jako rekompensata utraconych zysków, z tytułu wadliwego wykonania kartoników, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Odszkodowania otrzymywane od ubezpieczycieli są wynikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika na terenie SSE i są nierozerwalnie z nią związane. Tego typu świadczenia spełniają przesłankę zaliczenia do przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania. Organy podatkowe jak i sądy administracyjne stały na stanowisku, że otrzymane przez spółkę odszkodowanie, które bezpośrednio związane jest z działalnością gospodarczą na terenie SSE, stanowi dochód uzyskany z działalności prowadzonej w ramach zezwolenia strefowego i tym samym wliczane jest do dochodu podlegającego zwolnieniu z podatku dochodowego (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 sierpnia 2015 r. Nr IPTPB3/4510-184/15-2/IR czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 sierpnia 2011 r. Nr IBPBI/2/423-612/11/AP). Uzyskane przez Firmę odszkodowanie powinno zatem zostać uznane za przychód bezpośrednio i nieodłącznie związany z samą działalnością prowadzoną na terenie SSE, jest bowiem jej efektem ubocznym, przypominającym działalność pomocniczą, a nie rezultatem celowych działań podejmowanych przez Spółkę. Pomimo swego nieprzewidywalnego charakteru odszkodowania są stałym i nierozerwalnym elementem ryzyka działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 9 ust. 2 tej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24– 24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów

Powziął Pan wątpliwość, czy otrzymane odszkodowanie przez Pana Firmę w wysokości całości bądź części wypłaconych wcześniej na rzecz kontrahenta kosztów reklamacji podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670 ze zm., dalej: „ustawa o SSE”).

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o SSE:

Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust. 4.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 ustawy o SSE:

Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”.

Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie uprawnia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono przedmiot i warunki prowadzenia działalności.

Według art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jednocześnie art. 21 ust. 5a tej ustawy stanowi, że:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności gospodarczej.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

*   prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
*   uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.

Prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania. Przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową.

Powyższe zwolnienie obejmuje wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zakres działalności określa zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie strefy. Tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu może podlegać zwolnieniu.

Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie strefy bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności” a nie sformułowania „dochody związane z działalnością”. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy, wówczas również dochody z takiej działalności nie będą podlegały zwolnieniu.

Jak Pan wskazał we wniosku:

1) Pana Firma prowadzi działalność na terenie SSE na podstawie zezwolenia nr (\`(...)\`) wydanego 16 stycznia 2014 r. oraz nr (\`(...)\`) z 14 czerwca 2017 r.

2) Firma wytwarza na terenie SSE swoje usługi na zlecenie kontrahenta, na podstawie zawartej z nim umowy. Przychody uzyskane z tej sprzedaży stanowią w całości przychody z działalności mieszczącej się w ramach zezwolenia.

3) W ramach prowadzonej działalności na terenie SSE Firma dokonała sprzedaży wykonanych kartoników na rzecz kontrahenta, który w dalszej kolejności odsprzedał towar do kontrahenta z Niemiec. Finalny odbiorca zareklamował wadliwe kartoniki na kosmetyki, które częściowo się rozklejały. Kontrahent Firmy został obciążony notami przez kontrahenta zagranicznego. Firma uwzględniła reklamację i zobowiązała się do poniesienia jej kosztów poprzez udzielenie rabatu.

4) Firma posiada ubezpieczenie obejmujące swoim zakresem zwrot roszczeń związanych z dokonywanymi transakcjami handlowymi, jakie przysługują podmiotom trzecim wobec ubezpieczonych. W związku z powyższym, Firma otrzymała odszkodowanie w wysokości całości bądź części wypłaconych wcześniej na rzecz kontrahenta kosztów reklamacji.

Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma charakteru podmiotowego. Nie obejmuje ono wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, lecz tylko tych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w ramach zezwolenia, a więc działalności określonej w tym zezwoleniu.

Zwolnieniem podatkowym objęty jest zatem dochód wygenerowany bezpośrednio z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wymienionej wprost w zezwoleniu.

W orzecznictwie oraz doktrynie istnieje zasada zakazu rozszerzającej wykładni przepisów mających za przedmiot zwolnienia podatkowe. W omawianym przypadku znajduje dodatkowe uzasadnienie w postaci sformułowania przepisu art. 21 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który akcentuje wyłączność zwolnienia od podatku dochodów z działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Zatem, nie można zaakceptować Pana poglądu, że do dochodów zwolnionych należy zaliczyć także dochody z innych tytułów (niż działalność gospodarcza), jeżeli tylko w jakichś sposób dotyczyć będą działalności na terenie strefy (z której dochody zostały zwolnione).

Odszkodowanie, które otrzymała Pana Firma w ramach zaistnienia zdarzenia objętego umową ubezpieczenia – nie stanowi przychodu podlegającego zwolnieniu od opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód w postaci odszkodowania "w wysokości całości bądź części wypłaconych wcześniej na rzecz kontrahenta kosztów reklamacji" nie wykazuje związku z dochodami z działalności gospodarczej określonymi w zezwoleniu. Wynika z odrębnej umowy o ubezpieczenie obejmującej swoim zakresem zwrot roszczeń związanych z dokonywanymi transakcjami handlowymi, jakie przysługuję podmiotom trzecim wobec ubezpieczonych. Zatem przychody uzyskane z odszkodowania nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Końcowo należy zauważyć, że powołane przez Pana interpretacje oraz orzeczenie Sądu dotyczą indywidualnych spraw podatników w odzwierciedleniu do konkretnych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych. Jako że wydając interpretację Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej posiłkuje się wydanymi orzeczeniami, jednakże nie może ich zastosować wprost bowiem nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).