Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.685.2023.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnościami.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnościami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 29 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, którym jest firma X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, zwana dalej spółką, została założona w 2015 roku jako spółka celowa do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażem podziemnym i lokalami usługowymi w parterze. Łączna powierzchnia użytkowa powstałego budynku wynosi 7523 m² w tym 5 lokali usługowych o powierzchni 1080 m². Budynek został przekazany do użytkowania w 2017 roku. Wszystkie lokale mieszkalne i 2 lokale usługowe zostały zbyte w 2017 i 2018 roku. W aktywach trwałych spółki pozostały 3 lokale usługowe o łącznej powierzchni użytkowej 925 m² i 5 miejsc postojowych w garażu podziemnym na potrzeby najemców lokali usługowych. Wytworzenie lokali usługowych i miejsc postojowych nastąpiło łącznie z budową lokali mieszkalnych. Lokale usługowe zostały wybudowane z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT naliczony z faktur za zakup gruntu pod budowę i z faktur za roboty budowlane został odliczony w całości. Lokale zostały przekazane do użytkowania w stanie wykończonym i nie były do tej pory ulepszane. Po przekazaniu budynku do użytkowania niesprzedane lokale usługowe i miejsca postojowe, zwane dalej lokalami, zostały przeniesione do aktywów trwałych spółki na konto inwestycje w nieruchomości i prawa i wynajęte kontrahentom zewnętrznym na podstawie umów długoterminowych na czas określony z możliwością cesji umowy przez wynajmującego na inne podmioty bez potrzeby wypowiedzenia umowy najmu.

Najem lokali trwa nieprzerwanie od początku przekazania ich do użytkowania jako działalność opodatkowana ze stawką VAT należnego 23%. Z tytułu najmu spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami spółki są obecnie 2 osoby fizyczne jako komandytariusze, posiadający razem 98 % udziałów i 1 osoba prawna jako komplementariusz, którym jest firma X, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z osiągnięciem celu utworzenia spółki komandytowej i wygaśnięciem rękojmi za sprzedane lokale oraz zaspokojeniem wszystkich wierzycieli, spółka komandytowa zostanie rozwiązana w drodze jednomyślnej uchwały wspólników, zgodnie z art. 58 §1 pkt 2 w związku z art.103 KSH. Aktywa spółki w postaci środków pieniężnych i nieruchomości lokalowych zostaną podzielone i przejęte aktem notarialnym do majątku prywatnego wspólników na zasadach współwłasności w częściach ułamkowych, odpowiadających wniesionym wkładom pieniężnym do spółki, celem ich dalszego wynajmowania opodatkowanego podatkiem VAT w ramach majątku prywatnego wspólników będących podatnikami VAT z tytułu najmu. Spółka z o.o. jako komplementariusz i osoba prawna zostanie spłacona i nie będzie partycypować w podziale nieruchomości. Równocześnie z uchwałą rozwiązującą spółkę komandytową zostanie podpisana przez wspólników umowa dzierżawy przejętych udziałów w nieruchomościach lokalowych ze spółką z o.o. celem ich dalszego podnajmu dla dotychczasowych kontrahentów z zachowaniem ciągłości obowiązujących umów najmu. Bezpośrednim wynajmującym przedmiotowe lokale dla obecnych najemców będzie komplementariusz spółka z o.o. na zasadzie podnajmu. Umowa dzierżawy lokali zawarta z dotychczasowym komplementariuszem zapewni jednolity, profesjonalny zarząd kompleksem nieruchomości stanowiących współwłasność prywatną osób fizycznych w częściach ułamkowych i rozliczenia z najemcami przez jeden podmiot, spółkę z o.o. Ciągłość usługi najmu przejętych przez wspólników lokali zostanie zachowana, tak w zakresie przedmiotu świadczonej usługi jak i działalności opodatkowanej podatkiem VAT, poprzez cesję umów najmu. W toku opisanych transakcji nie dojdzie do zmiany przeznaczenia gospodarczego lokali ani do zmiany prawa do odliczeń VAT, gdyż cały czas lokale będą związane z działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że wartość początkowa lokali usługowych, o których mowa we wniosku przekracza 15 000 zł. Wycofanie lokali usługowych z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku wspólników nastąpi nieodpłatnie w związku z likwidacją spółki komandytowej. Wycofanie lokali usługowych z majątku Spółki nastąpi w marcu 2024 roku. W odniesieniu do lokali usługowych mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki nie zakończył się 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Okres korekty dla przedmiotowych lokali zakończy się w 2027 roku.

**Pytania**

1\. Czy wycofanie nieruchomości lokalowych w częściach ułamkowych ze spółki komandytowej do majątku prywatnego wspólników będących osobami fizycznymi w związku z rozwiązaniem spółki komandytowej i przeznaczenie przedmiotowych lokali przez wspólników po ich przejęciu na dzierżawę prywatną jest czynnością neutralną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy wycofanie przedmiotowych lokali ze spółki komandytowej do majątku prywatnego wspólników z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT w ramach dzierżawy prywatnej będzie powodować korekty odliczonego podatku naliczonego VAT od kosztów wytworzenia tych lokali do końca okresu korekty?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad 1.

Nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na rzecz wspólników spółki, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów reguluje przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności dotyczy to nieodpłatnego przekazania lub zużycia towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników. Wycofanie nieruchomości lokalowych w częściach ułamkowych ze spółki komandytowej do majątku prywatnego wspólników nie będzie dostawą na cele osobiste wspólników ponieważ przedmiotowe lokale nie będą wykorzystywane do zaspokajania potrzeb osobistych podatników i ich rodzin lecz nadal będą służyć do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT w formie najmu prywatnego. W toku transakcji przejęcia przeznaczenie gospodarcze lokali oraz sposób ich wykorzystania i opodatkowania podatkiem VAT nie ulegnie zmianie pomimo zmiany własnościowej lokali. Nie będzie również przerwy w opodatkowaniu VAT przedmiotowych lokali spowodowanej ich wycofaniem ze spółki. Dzierżawa lokali z majątku prywatnego wspólników będzie podlegać przepisom o działalności gospodarczej z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego nie będzie to dostawa towaru na cele osobiste wspólników, o której mowa art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT i czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 2.

Zasady dokonywania korekt podatku naliczonego regulują przepisy art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, a w szczególności art. 91 ust. 4, 6, 7a.

Wycofanie lokali ze spółki nastąpi z zamiarem wykorzystania ich do dalszego wynajmu w sposób ciągły dla celów zarobkowych i do czynności opodatkowanych, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego. Transakcja wycofania lokali z działalności spółki w celu dzierżawy prywatnej opodatkowanej VAT z zachowaniem ciągłości umowy najmu nie zmienia przeznaczenia gospodarczego przedmiotowych lokali pod względem przepisów VAT ani prawa do odliczeń VAT w toku prywatnej dzierżawy tychże lokali po zmianie ich własności. Umowy najmu lokali z dotychczasowymi najemcami będą bowiem kontynuowane na podstawie cesji bez zmian przedmiotu, zakresu, wartości i opodatkowania VAT.

Mając powyższe na uwadze wycofanie przedmiotowych lokali ze spółki komandytowej do majątku prywatnego wspólników z przeznaczeniem na dzierżawę prywatną, opodatkowaną podatkiem VAT, nie spowoduje obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego VAT.

Podobne zagadnienie było m.in. przedmiotem interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.556.2022.1.AKR.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa spółka została założona w 2015 roku jako spółka celowa do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażem podziemnym i lokalami usługowymi w parterze. Budynek został przekazany do użytkowania w 2017 roku. Wszystkie lokale mieszkalne i 2 lokale usługowe zostały zbyte w 2017 i 2018 roku. W aktywach trwałych spółki pozostały 3 lokale usługowe i 5 miejsc postojowych w garażu podziemnym na potrzeby najemców lokali usługowych. Wytworzenie lokali usługowych i miejsc postojowych nastąpiło łącznie z budową lokali mieszkalnych. Lokale usługowe zostały wybudowane z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT naliczony z faktur za zakup gruntu pod budowę i z faktur za roboty budowlane został odliczony w całości. Najem lokali trwa nieprzerwanie od początku przekazania ich do użytkowania jako działalność opodatkowana ze stawką VAT należnego 23%. Z tytułu najmu spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Planują Państwo rozwiązanie spółki w drodze jednomyślnej uchwały wspólników. Aktywa spółki w postaci środków pieniężnych i nieruchomości lokalowych zostaną podzielone i przejęte aktem notarialnym do majątku prywatnego wspólników będących osobami fizycznymi na zasadach współwłasności w częściach ułamkowych, odpowiadających wniesionym wkładom pieniężnym do spółki, celem ich dalszego wynajmowania opodatkowanego podatkiem VAT w ramach majątku prywatnego wspólników będących podatnikami VAT z tytułu najmu. Wycofanie lokali usługowych z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku wspólników będących osobami fizycznymi nastąpi nieodpłatnie w związku z likwidacją spółki komandytowej.

Zatem odnosząc się do powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy, jak Państwo wskazali lokale usługowe zostały wybudowane z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT naliczony z faktur za zakup gruntu pod budowę i z faktur za roboty budowlane został odliczony w całości. Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową nieruchomością, to wycofanie lokali ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że lokale usługowe będą przekazane przez Spółkę do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki. Natomiast wspólnicy po otrzymaniu prawa własności tych lokali mają zamiar wynajmować te lokale. Tym samym wynajem lokali będzie związany z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania lokali przez Spółkę na rzecz wspólników Spółki nie wpływa sposób wykorzystywania przez wspólników nabytych lokali (w tym najem).

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że budynek, w którym znajdują się lokale usługowe został przekazany do użytkowania w 2017 roku. Lokale zostały przekazane do użytkowania w stanie wykończonym i nie były do tej pory ulepszane. Lokale są wynajmowane nieprzerwanie od początku przekazania lokali do użytkowania. Wycofanie lokali usługowych z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku wspólników będących osobami fizycznymi nastąpi nieodpłatnie w związku z likwidacją spółki komandytowej. Wycofanie lokali usługowych z majątku Spółki nastąpi w marcu 2024 roku.

W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych, stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki lokali usługowych będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, dostawa przedmiotowych lokali będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego w związku czynnością nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki lokali usługowych wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Art. 91 ust. 7b stanowi:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku - przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Zatem w przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej VAT (lub mieszanej) i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji sprzedaży takiego środka trwałego, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył VAT naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie od VAT.

Przy czym, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały. W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

W niniejszej sprawie wskazali Państwo, że lokale usługowe zostały wybudowane z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT. Najem lokali trwa nieprzerwanie od początku przekazania ich do użytkowania jako działalność opodatkowana ze stawką VAT należnego 23%. Jak wyżej wskazano transakcja przekazania lokali usługowych na rzecz wspólników spółki będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy. Zatem w sytuacji, gdy transakcja przekazania lokali usługowych na rzecz wspólników spółki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia lokali usługowych - zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem z uwagi na fakt, że przekazanie na rzecz wspólników spółki lokali usługowych nastąpi w marcu 2024 r., to na moment przekazania ww. lokali usługowych, nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

Wobec powyższego w związku z przekazaniem na rzecz wspólników spółki lokali usługowych - skutkującym zmianą przeznaczenia, będą Państwo obowiązani dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem ww. lokali usługowych, przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego okresu korekty lokale służą do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi dostawa ww. lokali, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).