Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-563/09/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-13
Teza: określenie źródła przychodów w związku z otrzymaniem odsetek oraz zwrotu kosztów sądowych od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane elementy mięsa z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli jak też z zakupu trzody chlewnej.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-zwrot kosztów; odsetki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 16 kwietnia 2009r.), uzupełnionym w dniach 22 i 27 maja 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie:

*   określenia źródła przychodów w związku z otrzymaniem odsetek od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane mięso z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli jak też z zakupu trzody chlewnej – **jest nieprawidłowe,**
*   określenia źródła przychodów w związku z otrzymaniem zwrotu kosztów sądowych od ww. kontrahenta – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie określenia źródła przychodów w związku z otrzymaniem odsetek oraz zwrotu kosztów sądowych od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane mięso z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli jak też z zakupu trzody chlewnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 20 maja 2009r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 22 i 27 maja 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach przedsiębiorstwa osoby fizycznej, które prowadzi księgi rachunkowe wnioskodawca prowadzi dwa rodzaje działalności:

1.  rolniczą działalność zdefiniowaną w art. 2 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w gospodarstwach rolnych, polegającą na uprawie płodów rolnych, zbóż jak np. pszen-żyto, żyto, rzepak oraz chowie i hodowli koni, poborze nasienia od ogierów zarodowych dla celów hodowlanych, reprodukcyjnych. Prowadził w zeszłym roku również chów i hodowlę trzody chlewnej. Działalność rolniczą prowadzi w gospodarstwach rolnych, bowiem firma wnioskodawcy w swych aktywach trwałych przedsiębiorstwa posiada kilka gospodarstw rolnych zdefiniowanych w ustawie o podatku rolnym. Gospodarstwa rolne będące składnikami firmy – osoby fizycznej – zostały nabyte przez wnioskodawcę i jego małżonkę, z którą jest we wspólności majątkowej w latach 2004, 2005, 2006 i poprzez zgłoszenie w Urzędzie Miasta - miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, zgłoszenia w GUS - jednostki lokalnej oraz zgłoszenia w Urzędzie Skarbowym na drukach NIP-1 i NIP-C oraz ujawnione w aktywach, środkach trwałych przedsiębiorstwa za zgodą małżonki, jak również
2.  pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą głównie na wynajmie powierzchni, wynajmie boksów dla koni obcych wraz z pełną obsługą, wynajmie apartamentów noclegowych, usługi sprzętem, usługi budowlane, inne.

W ramach firmy wnioskodawca posiada również ubojnię, w której dokonywał uboju tucznika pochodzącego z własnej hodowli oraz chowu i dokonywał poubojowej rozbiórki mięsa na tzw. półtusze, ćwierci i elementy. Nie dokonywał żadnego przerobu. Był to wyłącznie ubój z rozbiórką na elementy tucznika. Przychody uzyskiwane ze sprzedaży tucznika po jego uboju i rozbiórce a pochodzącego z własnej hodowli oraz z chowu, na podstawie art. 21 ust 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych były przychodami podatkowymi firmy, jednakże zwolnionymi z opodatkowania na podstawie ww. przepisu prawa.

Aby zagwarantować pracę dla pracowników w ubojni, kupował trzodę chlewną od innych producentów, dokonywał uboju i sprzedawał w postaci elementów mięsnych (półtusza, ćwierci, mięso), bez przetwórstwa - a przychody osiągnięte ze sprzedaży mięsa pochodzącego z zakupu trzody chlewnej w całości stanowiły podatkowe przychody firmy.

Przychody i koszty w ubojni księgowane były następująco :

1.  przychody - na wydzielonych kontach dotyczących przychodów osiąganych z uboju i rozbiórki trzody chlewnej pochodzącej z własnego chowu i hodowli - zwolnione na podstawie art. 21 ust 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
2.  przychody - opodatkowane osiągane ze sprzedaży elementów mięsnych pochodzących z zakupionej do uboju trzody chlewnej,
3.  pozostałe przychody operacyjne i finansowe dotyczące przychodów osiąganych przez ubojnię księgowane były na koncie przychodów wspólnych i udziałem procentowym przydzielane (rozdzielane) do poszczególnego rodzaju przychodu (zwolnionego z art. 21 oraz opodatkowanego w całości).

Wszystkie trzy grupy ww. przychodów stanowiły całość osiąganych przychodów przez ubojnię - jedno z miejsc prowadzenia działalności firmy.

Koszty związane z działalnością ubojni księgowane były :

1.  bezpośrednie koszty zakupu trzody chlewnej - na kontach podatkowych pozarolniczej działalności (zakup)
2.  bezpośrednie koszty związane z przyjęciem trzody chlewnej do ubojni z własnej hodowli- księgowane były na niepodatkowych kontach kosztowych
3.  pośrednie, pozostałe koszty związane z tym miejscem powstawania kosztu i prowadzenia działalności księgowane były na kontach wspólnych ubojni, a następnie na podstawie art. 22 ust 3 i 3a udziałem procentowym przychodu osiągniętego przez ubojnię rozdzielane na koszty podatkowe oraz niepodatkowe firmy.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym.

Gospodarstwa rolne, w których prowadzi działalność rolniczą to kilkadziesiąt ha użytków rolnych. Gospodarstwa rolne, a w tym grunty, budynki, budowle znajdujące się w gospodarstwach rolnych, maszyny, urządzenia, ruchomości służące działalności rolniczej, jak również budynki, budowle, ruchomości, maszyny , urządzenia, środki transportu, inne służące działalności pozarolniczej znajdują się w rzeczowych aktywach trwałych firmy na ewidencji środków trwałych firmy, z tym, że odpis amortyzacyjny dotyczący aktywów trwałych związanych z prowadzoną rolniczą działalnością nie stanowi podatkowego kosztu uzyskania przychodu, bowiem skoro na podstawie art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, tym samym wszelkie koszty ponoszone w związku z tą działalnością nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodu. To samo dotyczy odpisów amortyzacyjnych od rzeczowych aktywów trwałych - środków trwałych firmy służących działalności rolniczej.

Dzięki temu, iż przedsiębiorstwo prowadzi księgi rachunkowe, działalność rolnicza i pozarolnicza ewidencjonowana jest na odrębnych kontach wg miejsca powstawania kosztu . Zatem przychody i koszty w księgach podzielone są na przychody z działalności rolniczej oraz przychody z działalności pozarolniczej, tożsamo koszty księgowane są bezpośrednio według rodzaju kosztu na koszty działalności rolniczej - niepodatkowe oraz koszty działalności pozarolniczej -podatkowe.

Do kosztów bezpośrednich związanych z działalnością rolniczą a zatem do niepodatkowych kosztów firmy zaliczane są m. in.: koszty związane z ubezpieczeniem płodów rolnych od zdarzeń losowych (np. susza, gradobicie, huragan, powódź, inne), ubezpieczenie obowiązkowe OC rolników, ubezpieczenia budynków w gospodarstwie rolnym, podatek rolny, energia, media związane z hodowlą w budynkach, w których chów i hodowla jest/była prowadzona, materiał siewny, środki ochrony roślin, koszty pracowników zatrudnionych do prac w gospodarstwach rolnych oraz narzuty na ich wynagrodzenia, paliwo wykorzystywane do maszyn i urządzeń w pracach polowych, inne.

Oprócz kosztów bezpośrednich przypisywanych konkretnej działalności:

1.  rolniczej - niepodatkowych
2.  pozarolniczej - podatkowych

firma ponosi tzw. koszty wspólne jak np. praca administracji firmy, telefonów, obsługi zewnętrznej księgowej, art. biurowych, środków czystości, pracowników zaopatrzenia, koszty opłat bankowych, koszty amortyzacji sprzętu wspólnego - np. informatyczny sprzęt w biurze, oprogramowanie, media w budynkach administracji, czy inne, które to koszty ewidencjonowane są na kosztach rodzajowych wspólnych i stosownie do zapisów art. 22 ust 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w poszczególnych okresach są dzielone udziałem procentowym na koszty podatkowe - w części dotyczącej pozarolniczej działalności gospodarczej i niepodatkowe koszty działalności rolniczej.

Wnioskodawca podkreśla, iż zarówno koszty związane z działalnością rolniczą - będące niepodatkowymi kosztami firmy, jak też koszty związane z pozarolniczą działalnością będące podatkowymi kosztami firmy stanowią bilansowe koszty przedsiębiorstwa.

Prowadząc działalność rolniczą w ramach firmy oprócz przychodów osiągniętych ze sprzedaży płodów rolnych - zbóż z własnych upraw, przychodów ze sprzedaży trzody chlewnej z chowu i hodowli, przychodów ze sprzedaży koni z własnej hodowli, przychodów ze sprzedaży nasienia pobranego od własnych ogierów zarodowych dla celów hodowlanych i reprodukcyjnych firma osiągnęła przychody związane z prowadzoną działalnością rolniczą ale nie objęte definicją działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie:

1.  odsetki od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty przez kupującego należności za sprzedane wg faktur vat płody rolne (zboża),
2.  odsetki, jak też zwrot kosztów sądowych od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane elementy mięsa z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli i chowu trzody chlewnej, jak też z zakupu trzody chlewnej do uboju. Przedstawiając stan faktyczny w przedmiotowym zakresie - w momencie opłacania kosztów postępowania sądowego celem odzyskania należności za sprzedane elementy mięsne - koszty postępowania sądowego zostały zaliczone do kosztów wspólnych firmy, a w konsekwencji rozliczania okresu i MPK (miejsca powstawania kosztu) rozdzielone procentowym udziałem przychodów osiągniętych przez ubojnię do kosztów podatkowych i niepodatkowych ubojni - części firmy, ponieważ związane były z należnościami i działalnością ubojni, oraz
3.  otrzymał odszkodowanie za zdarzenie losowe wypłacone przez towarzystwo ubezpieczeniowe, które sam ubezpieczył, jak wyżej pisze, z tytułu zdarzeń losowych, w tym wypadku suszy, a polisa za ubezpieczenie płodów rolnych była niepodatkowym kosztem związanym z prowadzoną działalnością rolniczą, oraz
4.  decyzją dyrektora Agencji Rynku Rolnego otrzymuje dopłaty z tytułu zużytego do siewu lub sadzenia materiału siewnego kategorii elitarny lub kwalifikowany do powierzchni gruntów ornych obsianych lub obsadzonych materiałem siewnym, oraz
5.  decyzją Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa otrzymuje dopłaty do gruntów rolnych i są to przyznane płatności do gruntów rolnych takie jak: jednolita płatność obszarowa, uzupełniająca płatność obszarowa do powierzchni grupy upraw podstawowych, uzupełniająca płatność obszarowa do powierzchni roślin przeznaczonych na paszę, uprawianych na trwałych użytkach zielonych, płatność do upraw roślin energetycznych, jak również
6.  wykonując działalność chowu i hodowli zwierząt, zdarza się iż jakaś sztuka "padnie" z różnych przyczyn. W związku z tym wnioskodawcę obowiązuje utylizacja padniętej sztuki. Utylizację, unieszkodliwianie odpadu dokonuje wyspecjalizowana w tym zakresie firma. Po dokonaniu utylizacji, unieszkodliwienia firma, która wykonała usługę obciąża firmę wnioskodawcy należnością z ww. tytułu. Na fakturze podana jest cena jednostkowa netto, podatek vat, wartość z podatkiem vat oraz łączna wartość faktury do zapłaty. Pozycję niżej na fakturze jest napisane: "pomoc finansowa z ARiMR" i jest podana kwota. Kwota do zapłaty przez wnioskodawcę jako producenta rolnego to różnica powstała pomiędzy wartością brutto faktury minus pomoc finansowa z ARiMR. W tych przypadkach dokonuje następujących księgowań - po stronie kosztów niepodatkowych związanych z działalnością rolniczą hodowlaną księguje całość faktury, kwotę wskazaną w fakturze jako zapłacona przez ARiMR księguje na przychody działalności rolniczej, jak również
7.  otrzymuje odszkodowanie za szkody łowieckie wypłacane przez Nadleśnictwo. W sytuacji gdy zwierzyna leśna wyrządzi szkody w uprawach polowych, szkoda ta zostaje zgłoszona do właściwego nadleśnictwa. Z wizji na miejscu szkody w obecności osób z nadleśnictwa i z firmy zostaje spisany protokół szkód oraz wyceniana ich wartość, jak też
8.  decyzją Burmistrza otrzymuje zwroty podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

Do jakich przychodów zaliczyć odsetki, jak też zwrot kosztów sądowych od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane elementy mięsa z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli i chowu trzody chlewnej, jak też z zakupu trzody chlewnej do uboju, z uwzględnieniem, iż w momencie opłacania kosztów sądowych koszty te jako koszty wspólne zostały częściowo przydzielone procentowym udziałem do kosztów podatkowych i niepodatkowych ubojni?

Czy mają zostać uwzględnione do przychodów podatkowych firmy w całości czy też procentowym udziałem do przychodów zwolnionych i opodatkowanych (ponieważ sprzedaż mięsa pochodziła w części z własnego chowu i hodowli i zwolniona była z podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust 1 pkt 71, a w części ze skupu i była w całości opodatkowana tym podatkiem)?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy otrzymane odsetki oraz zwrot kosztów sądowych z tytułu odzyskania należności za sprzedane elementy mięsa w ubojni, które to mięso pochodziło z własnego chowu oraz ze skupu powinien rozliczyć procentowym udziałem do przychodów podatkowych i do przychodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem koszty sądowe w momencie ich wnoszenia pozwu również zaliczone były procentowym udziałem do kosztów podatkowych oraz zwolnionych (niepodatkowych) firmy z uwagi na fakt, iż część przychodów osiąganych ze sprzedaży poubojowej mięsa była przychodami z własnego tucznika trzody chlewnej pochodzącej z własnej hodowli.

Wszystkie przychody firmy, które zostają osiągnięte w związku z prowadzoną w firmie rolniczą działalnością oraz powstają one i ma do nich prawo w związku z prowadzoną działalnością w zakresie upraw polowych czy chowu i hodowli zwierząt, a wiec powstają w związku z prowadzeniem rolniczej działalności przez firmę, która to działalność wykonywana jest w celu osiągania przychodów firmy, w tym zakresie przedmiotowym, rodzajowym - przychodów z rolniczej działalności powinny być zaliczane do niepodatkowych przychodów firmy związanych z działalnością rolniczą, ponieważ są to wyłącznie przychody finansowe firmy osiągnięte tylko z uwagi prowadzenia rolniczej działalności firmy, a nie przychody z działalności rodzajowej, operacyjnej.

Przychody finansowe jak odsetki od nieterminowo zapłaconej faktury za sprzedane płody rolne, przychody finansowe - w postaci otrzymanych dotacji czy dopłat, przychody finansowe w postaci odszkodowań za szkody powstałe w związku z prowadzeniem działalności rolniczej czy tez przychody finansowe polegające na otrzymaniu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w ON wykorzystywanego do produkcji rolnej - to nie są przychody osiągane w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą będące podatkowymi przychodami w myśl art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też nie są przychodami z działalności operacyjnej firmy. Są one wyłącznie finansowymi przychodami uzyskiwanymi wyłącznie i w związku z prowadzeniem rolniczej działalności. Koszty ponoszone w związku z tą rolniczą działalnością - również nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodu firmy, w tym koszty poniesione m.in. na ubezpieczenie, czy zakup paliw do maszyn i urządzeń i inne, czy też koszty strat w działalności rolniczej - wszystko to i wszystko co związane jest z działalnością rolniczą stanowi niepodatkowe koszty firmy, bowiem działalność rolnicza nie podlega przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem zarówno przychody jak też koszty są niepodatkowymi przychodami czy kosztami firmy.

Najistotniejszym w zakresie postawionym w zapytaniach jest fakt prowadzenia działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawca powołał:

*   wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 września 1996 roku SA/Łd 2033/95,
*   pismo Urzędu Skarbowego w Sierpcu z dnia 12 grudnia 2006r. Nr 1427/ZO/415-11/06,
*   wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 25 lutego 1998r. I SA/Gd 1920/96
*   interpretację indywidualną z dnia 30 stycznia 2009r. IPPB1/415-1249/08-4/AŻ

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2" (art. 2 ust. 3a ww. ustawy).

Stosownie do art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższych przepisów wynika, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia działalność rolniczą od pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym przepisów tej ustawy nie stosuje się, co do zasady, do przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej. Zauważyć jednak należy, iż ustawodawca precyzuje wyraźnie, co dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Definicja ta określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności zaliczane do działalności rolniczej. W zakresie ww. definicji działalności rolniczej nie mieści się ubój tucznika ani poubojowa rozbiórka mięsa. Dlatego też do przychodu uzyskanego z tego typu działalności zastosowanie znajdą przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w ramach przedsiębiorstwa prowadzi m. in. pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na dokonywaniu uboju tucznika oraz rozbioru mięsa i jego sprzedaży. Część bitego i sprzedawanego mięsa pochodzi z własnej hodowli, część zakupywana jest od osób trzecich. W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mięsa z prowadzonej przez wnioskodawcę ubojni, bez względu na źródło pochodzenia ubitych zwierząt (tj. z własnej hodowli lub z zakupionych zwierząt) jest przychodem w rozumieniu art. 14 ust. 1 ww. ustaw. Jednakże dochód uzyskany ze sprzedaży mięsa pochodzącego z hodowli własnej wnioskodawcy, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy, jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży mięsa pochodzącego z zakupionych zwierząt podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika także, iż wnioskodawca otrzymał odsetki od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane mięso. Mięso to pochodziło częściowo z własnej hodowli a częściowo z zakupu od podmiotów trzecich. Zatem część dochodu uzyskanego z tej transakcji jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy. Zauważyć jednakże należy, iż zwolnienie to obejmuje jedynie dochód uzyskany ze sprzedaży produktów pochodzących z własnej hodowli. Nie obejmuje natomiast korzyści ubocznych uzyskanych w związku z tą sprzedażą.

Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Z powyższego wynika, że odsetki stanowią dodatkowe przysporzenie finansowe w majątku wierzyciela. Nie można zatem utożsamiać odsetek ze zobowiązaniem głównym.

W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż otrzymane przez wnioskodawcę odsetki od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane mięso w całości stanowią podlegający opodatkowaniu przychód z prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odnosząc się natomiast do kwestii określenia źródła przychodów dla otrzymanego zwrotu kosztów sądowych stwierdzić należy, iż stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż, w związku z odzyskaniem należności za sprzedane mięso, wnioskodawca otrzymał od kontrahenta zwrot kosztów sądowych. Do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej została zaliczona tylko część poniesionych wcześniej w związku z postępowaniem sądowym wydatków, gdyż część dochodu, w związku z którym wydatki te zostały poniesione, była zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, będzie tylko ta część zwróconych kosztów, która wcześniej została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej określenia źródła przychodów w związku z otrzymaniem odsetek od kontrahenta z tytułu nieterminowej zapłaty za sprzedane mięso z własnej ubojni, które to mięso pochodziło z własnej hodowli jak też z zakupu trzody chlewnej jest nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej określenia źródła przychodów w związku z otrzymaniem zwrotu kosztów sądowych jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 3 – 10 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**