Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-12/14/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-09
Teza: Czy zapłacony w 1980 r. podatek może zostać uwzględniony i zwolnić Wnioskodawczynię od ponownego jego naliczenia i zapłaty, w związku z uzyskaniem w 2013 r. prawomocnego postanowienia o nabyciu spadku?
Słowa kluczowe: nabycie; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2014 r. (data wpływu do Biura – 10 stycznia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z nabyciem spadku po ciotce - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z nabyciem spadku po ciotce.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1979 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni. Na podstawie pozostawionego przez zmarłą testamentu Wnioskodawczyni została jej spadkobiercą. Pod koniec 1979 r. Wnioskodawczyni została wezwana przez wydział finansowy Urzędu Miasta do uiszczenia należnego podatku od spadków i darowizn. Z uwagi na wysokość podatku Wnioskodawczyni wniosła o rozłożenie go na raty. Podatek został zapłacony w całość w przeciągu 1980 r. Po otrzymaniu zaświadczenia o zapłacie podatku Wnioskodawczyni zwróciła się z wnioskiem do Państwowego Biura Notarialnego o dokonanie stosownego wpisu w księgach wieczystych. W związku ze złożonym wnioskiem Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej odpowiedzi ani żadnego wezwania do ewentualnego jego uzupełnienia. Przez lata Wnioskodawczyni nie zwracała się do Biura Notarialnego w tej sprawie. Dopiero przy regulowaniu spraw spadkowych po śmierci swojego ojca Wnioskodawczyni dowiedziała się, że w sprawie spadkowej po ciotce, sprzed lat brakuje postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego przez Sąd. Wnioskodawczyni wystąpiła o takie postanowienie i otrzymała je w listopadzie 2013 r. Z tym postanowieniem i pozostałą dokumentacją Wnioskodawczyni udała się do urzędu skarbowego. Pracownik urzędu skarbowego stwierdził, że nie wie czy może uwzględnić zapłacony przed laty podatek i doradził zwrócenie się w tej sprawie o wydanie interpretacji podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacony przed laty podatek może zostać uwzględniony i zwolnić Wnioskodawczynię od ponownego jego naliczenia i zapłaty, skoro jest to ta sama sprawa a podatek został uiszczony?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zapłacony już podatek może zostać uwzględniony.

Należny podatek Wnioskodawczyni zapłaciła w terminie i wyznaczonej wysokości jednak nie doprowadziła sprawy do końca w czasie kiedy jego zapłata nie budziłaby wątpliwości co do możliwości jego zaliczenia obecnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ponieważ opisane we wniosku nabycie tytułem spadku po ciotce Wnioskodawczyni nastąpiło przed 01 stycznia 2007 r. (tj. z dniem śmierci spadkodawczyni) w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 K.c.). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie bowiem z treścią art. 1015 § 1 i § 2 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego oświadczenie o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone w ciągu sześciu miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania. Brak oświadczenia spadkobiercy w powyższym terminie jest jednoznaczny z prostym przyjęciem spadku.

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych (\`(...)\`).

W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku - art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy, w przypadku nabycia, które nie zostało zgłoszone do opodatkowania, a następnie nabycie to stwierdzono pismem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma. Jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni uiściła należny podatek od spadków i darowizn od spadku po ciotce już w 1980 r. – jeszcze przed otrzymaniem postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego przez Sąd w 2013 r.

Wobec tego, biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni na wezwanie organu finansowego Urzędu Miasta uiściła należny podatek od spadków i darowizn już w 1980 r. i jeśli posiada na to dowody, to aktualnie brak jest podstaw prawnych – mając na uwadze zapis powołanego wyżej art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn – do ustalania tegoż podatku.

Powyższe oznacza, że po stronie Wnioskodawczyni obecnie, tj. po otrzymaniu w 2013 r. wydanego przez Sąd postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po ciotce nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, o ile Wnioskodawczyni udowodni, że podatek ten został już uprzednio uiszczony.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Organ wydający niniejszą interpretację pragnie podkreślić, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach zdarzenia przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ podatkowy nie ocenia zgodności opisu zdarzenia sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli zdarzenie przedstawione we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła kserokopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny (weryfikacji); jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Zatem treść dołączonych do wniosku dokumentów pozostaje bez wpływu na załatwienie sprawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.