Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-1/11/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-04-07
Teza: Wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci oddziału spółki kapitałowej, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2010 r. (data wpływu 5 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. na pokrycie kapitału zakładowego

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
*   **jest prawidłowe** w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. na pokrycie kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką posiadającą siedzibę w Polsce, wchodzącą w skład Grupy. Jednocześnie jest 100% spółką-córką „E.” Sp. z o.o. („E.”). Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. W chwili obecnej w Grupie, w skład której wchodzi już kilkadziesiąt podmiotów, przeprowadzana jest restrukturyzacja, w ramach której dojdzie do stworzenia grupy spółek specjalizujących się w określonych obszarach działalności gospodarczej. Dotychczas poszczególne spółki z Grupy prowadziły nierzadko działalność w różnych zakresach. Głównym celem restrukturyzacji jest poprawienie efektywności biznesowej Grupy oraz umożliwienie lepszej kontroli właścicielskiej poszczególnych segmentów działalności. W świetle planów restrukturyzacyjnych, Wnioskodawca ma prowadzić działalność serwisową w zakresie wsparcia biznesu. Przedmiotowe usługi mają być świadczone zarówno dla spółek z Grupy, jak i dla podmiotów trzecich (nienależących do Grupy). Działalność Spółki ma być prowadzona w oparciu o majątek i personel wchodzący obecnie w skład Oddziału wyodrębnionego w ramach „E.” (dalej: Oddział). Zgodnie z planami restrukturyzacyjnymi, Odział zostanie wniesiony przez „E.” jako wkład niepieniężny (aport) do Spółki w 2010 r.

Przedmiot aportu.

„E.” Sp. z o.o. jest spółką posiadającą siedzibę w Polsce, wchodzącą w skład Grupy. Obecnie Spółka prowadzi podstawową działalność w następujących zakresach:

1.  przygotowanie i realizacja projektów inwestycyjnych w zakresie energetyki wiatrowej,
2.  działalność serwisowa w zakresie wsparcia biznesu.

Działalność usługowa w zakresie wsparcia biznesu jest prowadzona przez wyodrębniony w ramach „E.” Oddział. Oddział został powołany do życia na podstawie „Zarządzenia Wiceprezesa Zarządu „E.” w zakresie utworzenia nowego oddziału obsługi biznesu". Głównym celem wyodrębnienia w ramach struktury „E.” działalności serwisowej było zapewnienie w tym zakresie bardziej profesjonalnego i efektywnego świadczenia tych usług na rzecz podmiotów z Grupy, jak również na rzecz podmiotów trzecich (spoza Grupy).

Działalność serwisowa prowadzona przez Odział obejmuje następujące zakresy:

1.  świadczenie usług administracyjnych, w ramach których Oddział wykonuje szereg czynności o charakterze administracyjnym, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez podmioty z Grupy. W ramach tych usług wykonywane są między innymi następujące czynności: przygotowywanie dokumentów organizacyjnych, wniosków do sądu, współpraca z kancelariami prawnymi, rejestrowanie i nadzór nad fakturami wpływającymi i wypływającymi, rejestrowanie i nadzór nad wpływającymi umowami, obsługa ruchu telefonicznego, faksowego, przygotowywanie i obsługa spotkań w sali konferencyjnej, obsługa telefonii komórkowej GSM, nadzór nad samochodami służbowymi, nadzór nad ubezpieczeniami, zarządzanie nieruchomościami, nadzór nad firmami zewnętrznymi współpracującymi (sprzątanie, ochrona itp.), inne czynności zapewniające sprawne działanie „E.” (zamawianie artykułów biurowych, spożywczych itp.);
2.  świadczenie usług IT, w ramach których Oddział zajmuje się bieżącą obsługą oraz konserwacją sieci informatycznej działającej w ramach Grupy. Ponadto, Oddział zajmuje się tworzeniem i wdrażaniem nowych rozwiązań informatycznych przygotowywanych specjalnie dla określonych podmiotów z Grupy;
3.  świadczenie usług logistycznych, w ramach których Oddział zajmuje się między innymi składowaniem i nadzorem nad zakupionym towarem, przyjmowaniem i wydawaniem towarów z magazynu oraz wystawianiem wszelkich dokumentów z tym związanych, organizowaniem, pakowaniem i wysyłką towarów z magazynu oraz aranżacją ich odbioru od klientów, przygotowaniem odpowiednich dokumentów spedycyjnych, prowadzeniem odpraw celnych w imporcie i eksporcie, przygotowywaniem deklaracji Intrastat, deklaracji VAT-UE oraz stosownych faktur wewnętrznych, prowadzeniem dokumentacji oraz sporządzaniem stosownych deklaracji wynikających z ustaw środowiskowych (dotyczących zużytego sprzętu elektrycznego, baterii, opakowań);
4.  świadczenie usług księgowych, w zakresie których Oddział zajmuje się prowadzeniem pełnego zakresu usług księgowych na rzecz „E.” oraz innych podmiotów. Działania Oddziału w tym zakresie dotyczą w szczególności prowadzenia ksiąg, przygotowywania niezbędnych raportów i informacji księgowych, przygotowywania dokumentów podatkowych (np. deklaracji), itp. Osoby zatrudnione w Oddziale, które wykonują czynności w omawianym zakresie, posiadają wszelkie niezbędne uprawnienia do wykonywania tych czynności;
5.  ochrona znaku firmowego „P.", który został zarejestrowany przez „E.” w urzędzie patentowym 13 listopada 2006 r. (po kilkunastu latach używania Znaku na rynku). Głównym zadaniem Oddziału w tym zakresie jest ochrona, rozwój oraz udzielanie licencji na używanie Znaku przez inne niż „E.” podmioty na rynku. Wyodrębnienie do Oddziału działalności w zakresie Znaku pozwoliło na stworzenie i wdrożenie jednolitych zasad polityki dotyczącej użycia Znaku dla celów identyfikacji wizualnej oraz działań marketingowych w zakresie zwiększenia jego rozpoznawalności, opracowanie zasad odpłatnego udostępniania Znaku, określenie zasad jego wykorzystania przez podmioty zewnętrzne. W ramach swojej działalności Oddział podejmuje wszelkie czynności niezbędne do zapewnienia bezpieczeństwa prawnego Znaku. Ponadto, Oddział prowadzi aktywną działalność w zakresie podwyższenia rozpoznawalności Znaku i tym samym zwiększenia jego rynkowej wartości. Dla przykładu, na podstawie odpowiedniej umowy zawartej przez „E.” z klubem piłkarskim, Znak jest promowany przez ten klub, m.in. poprzez tytułowanie „E.” Partnerem Klubu w trakcie imprez marketingowych, umożliwienie stosowania powyższego sformułowania na materiałach promocyjnych, kreowanie pozytywnego wizerunku w mediach, umieszczanie logo na stronie internetowej Klubu oraz na bandach reklamowych itd. W celu rozwoju Znaku Oddział przewiduje także dokonanie rejestracji Znaku w Unii Europejskiej. W przyszłości planowana jest rejestracja w Urzędzie Patentowym kolejnych znaków towarowych wytworzonych w Grupie, które również będą rozwijane i ewentualnie udostępniane odpłatnie innym podmiotom.

Podsumowując wyżej opisany zakres działalności, Wnioskodawca wskazuje, że Oddział zajmuje się szeroko rozumianą działalnością serwisową w ramach której świadczy usługi niezbędne dla sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej przez „E.” oraz inne podmioty z Grupy. Ponadto, niektóre z wykonywanych przez Oddział usług są świadczone na rzecz podmiotów niebędących członkami Grupy. Wszystkie wyżej wymienione usługi stanowią komplementarne i spójne elementy biznesowego wsparcia podmiotów z Grupy. Oddział jest, tym samym, w stanie zapewnić innym podmiotom pełne wsparcie w zakresie działalności gospodarczej.

Struktura organizacyjna, funkcjonalna i finansowa Oddziału.

Na mocy Zarządzenia dotyczącego powołania Oddziału została ustalona struktura organizacyjna tego Oddziału. Zgodnie z dokumentami wewnętrznymi, Oddziałem kieruje Dyrektor Oddziału. Umowa o pracę z Dyrektorem Oddziału wprost określa jego stanowisko i funkcję jako bezpośrednio wykonywaną w ramach Oddziału. Poza bieżącym zarządzaniem działalnością Oddziału, Dyrektor jest również odpowiedzialny za przygotowanie i przedstawienie Zarządowi do akceptacji struktury Oddziału i zasad jego funkcjonowania. Dyrektor jest również uprawniony do samodzielnego negocjowania oraz zwierania umów z innymi podmiotami w kwestiach dotyczących Oddziału (do określonej w odpowiednich dokumentach kwoty).

W ramach Oddziału funkcjonują następujące działy:

1.  Dział Administracji,
2.  Dział Informatyki,
3.  Dział Logistyki,
4.  Dział Księgowości,
5.  Dział Ochrony Znaku Firmowego

Szczegółowy zakres działalności poszczególnych działów został opisany powyżej. Poszczególnymi działami wchodzącymi w skład Oddziału zarządzają Kierownicy Działów.

W ramach Oddziału została stworzona hierarchiczna struktura pracownicza. Dyrektorowi Oddziału podlegają Kierownicy poszczególnych działów. Natomiast Kierownicy poszczególnych działów pełnią funkcje kierownicze do pracowników przypisanych do określonych działów. W skład Oddziału wchodzi również kontroler finansowy.

Wraz z utworzeniem Oddziału, został do niego przypisany określony majątek, który stanowi podstawę jego funkcjonowania. Określone części tego majątku (w tym środki trwałe) zostały w ramach Oddziału odpowiednio alokowane do poszczególnych jego działów. Oddział posiada jasno sprecyzowane cele oraz plany biznesowe, które zostały zakomunikowane Dyrektorowi Oddziału. Jednocześnie Oddział posiada własny plan finansowy oraz budżet.

W ramach prowadzonej ewidencji księgowej wyodrębnione są konta księgowe Oddziału, na których ewidencjonowane są określone aktywa i pasywa oraz przychody i koszty związane z działalnością Oddziału. Dla potrzeb Oddziału prowadzone są również odrębne rejestry środków trwałych. System księgowy pozwala na wygenerowanie danych finansowych dotyczących wyłącznie Oddziału (np. raportu kosztów i przychodów, które dotyczą Oddziału). Wprowadzone zostały również odpowiednie zasady rozliczeń wewnętrznych pomiędzy Odziałem a „E.”. Zasady te znajdują zastosowanie w szczególności w zakresie partycypacji w kosztach ogólnych „E.”, poddziału zysku, pokrycia straty, wygenerowanych przez Oddział. W konsekwencji, można uznać, iż dla potrzeb Oddziału prowadzona jest odrębna księgowość. Oddział posiada również własny rachunek bankowy.

Aport Oddziału do Spółki.

Zgodnie z procesem restrukturyzacyjnym w Grupie, Oddział będzie wniesiony przez „E.” w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki wraz z zobowiązaniami dotyczącymi Oddziału. Są to zobowiązania zarówno w rozumieniu cywilnoprawnym, jak i księgowym - np. zobowiązania pracownicze, zobowiązania wobec dostawców usług, zobowiązania wobec budżetu. Po wniesieniu aportu Spółka rozpocznie prowadzenie działalności w takim samym zakresie, jak działalność prowadzona obecnie przez Oddział (działalność serwisowa w zakresie wsparcia biznesu dla spółek z Grupy oraz podmiotów trzecich). Po wniesieniu aportem Oddziału, Spółka będzie w stanie od razu prowadzić działalność w pełnym zakresie. Wynika to z faktu, iż w chwili obecnej Oddział jest w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą. W przyszłości jest możliwe, że działalność Wnioskodawcy zostanie rozszerzona o dodatkowe zakresy.

Przedmiot aportu wnoszonego do Spółki powiększy jej kapitał zakładowy. W zamian za wniesiony wkład „E.” obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej Oddziału (wyodrębnionej części przedsiębiorstwa) wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego. Aport obejmie składniki majątkowe wykazane w ewidencji „E.” (odpowiednio jako środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne pozostałe składniki majątkowe) oraz składniki majątkowe nie wykazane w ewidencji „E.” np. Znak). Wartość rynkowa Oddziału (wyodrębnionej części przedsiębiorstwa) zostanie określona na podstawie wyceny przeprowadzonej przez niezależny podmiot. Wniesienie Oddziału tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki może wiązać się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, przedstawiono następujące pytania:

1.  Czy Oddział, który ma być wniesiony aportem do Spółki przez „E.”, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy w przypadku powstania dodatniej wartości firmy w związku z otrzymaniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci Oddziału, wartość rynkowa z dnia aportu składników majątkowych wchodzących w skład Oddziału, które nie zostały wprowadzone przez „E.” do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, stanowić będzie w przypadku składników majątku, które w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne - wartość początkową?
3.  Czy w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki w wyniku objęcia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Oddziału), na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?.

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie trzecie. W pozostałym zakresie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania trzeciego, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki w wyniku objęcia aportu w postaci Oddziału „E.”, nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzasadniając przedstawione stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy spółki, a także ich zmiany. Dodatkowo, na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy przy spółce kapitałowej przez zmianę umowy spółki rozumie się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Jednakże zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. W związku z powyższym, według Wnioskodawcy, jeżeli przedmiotem aportu byłoby przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki w wyniku objęcia aportu, na Spółce nie ciążyłby obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, ustawa o podatku od czynność cywilnoprawnych nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w celu zdefiniowania tego terminu na jej potrzeby, zgodnie z poglądem utrwalonym w doktrynie prawa podatkowego, należy odwołać się do innych ustaw podatkowych. W analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest skorzystanie z definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Ponieważ, zdaniem Wnioskodawcy, Oddział wnoszony przez „E.” aportem do Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu zarówno art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w związku z objęciem aportu wnoszonego przez „E.”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe, w części dotyczącej pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa natomiast w pozostałej części za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. k) tego artykułu umowy spółki, a także, co wynika z pkt 2 powołanego przepisu, ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie natomiast z art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Jednakże wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

1.  łączeniem spółek kapitałowych,
2.  przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
3.  wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Przepis ten do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadzony został ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. Celem tej zmiany było dostosowanie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W nowelizacji wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008r., s.11). Dyrektywa ta zastąpiła Dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969r. Nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE 249 z dnia 3 października 1969 r., s. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Wprowadził korzystne regulacje dla spółek kapitałowych, przez ograniczenie katalogu czynności podlegających podatkowi kapitałowemu.

Implementowanie ww. Dyrektywy skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt a) Dyrektywy Nr 2008/7/WE uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Ponadto, dla uniknięcia wątpliwości interpretacyjnych powołany przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 44, poz. 251) otrzymał nowe brzmienie, zgodnie z którym od dnia 22 kwietnia 2010 r. opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Pojęcie przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części nie zostało jednak zdefiniowane ani w powyżej cytowanej dyrektywie, ani w znowelizowanej ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Definiując przedmiotowe pojęcie, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Ponadto wskazać należy, że definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Należy przy tym zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, umowa spółki lub jej zmiana związana z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że do Spółki zostanie wniesiony w formie wkładu niepieniężnego Oddział spółki kapitałowej (Sp. z o.o.). Przedmiotem działalności Oddziału jest działalność serwisowa w zakresie wsparcia biznesu, obejmująca świadczenie usług administracyjnych, usług IT, usług logistycznych i księgowych, a także ochrona znaku firmowego. Wszystkie wyżej wymienione usługi stanowią komplementarne i spójne elementy biznesowego wsparcia podmiotów z Grupy. Oddział jest, tym samym, w stanie zapewnić innym podmiotom pełne wsparcie w zakresie działalności gospodarczej. Planowany aport Oddziału obejmie składniki majątkowe wykazane w ewidencji „E.” (odpowiednio jako środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne pozostałe składniki majątkowe) oraz składniki majątkowe nie wykazane w ewidencji „E.” (np. Znak). We wniosku wskazano także, że Oddział jest w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem aportu do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy nie można było go uznać w całości za prawidłowe, bowiem Wnioskodawca wskazał, iż dla ustalenia czy przedmiotem aportu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa należy się odnieść do definicji zawartej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, w których to ustawach zdefiniowano pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy wyjaśnić, iż przedstawione przez Wnioskodawcę pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma zastosowanie tylko w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w każdej z tych ustaw jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dlatego też powołanych definicji używanych na potrzeby ww. ustaw nie można utożsamiać i posługiwać się nimi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tej przyczyny stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.