Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.61.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze świadczeniem
usług polegających na przygotowywaniu wniosków.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy w związku ze świadczeniem usług polegających na przygotowywaniu wniosków o
    refundację kosztów leczenia ... dla pacjentów ubezpieczonych w ... kasach chorych.

    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 marca 2025 r. (data wpływu
    14 marca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    – polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawczyni ujawnionym w CEiDG jest praktyka lekarska dentystyczna.
    Faktycznie jednak aktualnie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą
    wyłącznie w zakresie przygotowywania wniosków o refundację kosztów leczenia ... dla
    pacjentów, którzy posiadają ubezpieczenie zdrowotne w ... kasach chorych.
    Wnioskodawczyni nie świadczy już usług ....
    Wnioskodawczyni pracowała jako lekarz ... w ... i następnie prowadziła swoją praktykę ... w
    Polsce. Leczyła pacjentów posiadających ... ubezpieczenie zdrowotne, przygotowując dla
    nich wnioski o refundację kosztów leczenia przez ich kasy chorych. Zakres tych
    ubezpieczeń umożliwia refundację wielu zabiegów .... Warunkiem otrzymania refundacji
    jest prawidłowe przygotowanie kosztorysów i planów leczenia według ... standardów.
    Aktualnie Wnioskodawczyni oferuje innym podmiotom wykonującym działalność leczniczą
    oraz samym pacjentom swoje usługi polegające na przygotowaniu zainteresowanym
    pacjentom dokumentów wymaganych przez ... ubezpieczenie zdrowotne do refundacji
    leczenia ....
    Wielu pacjentów posiadających ... ubezpieczenie zdrowotne chce w Polsce przeprowadzić
    leczenie .... Zazwyczaj jednak polscy ... nie mają doświadczenia w przygotowywaniu
    niezbędnych wniosków o refundację kosztów leczenia w ... kasach chorych. W takiej
    sytuacji Wnioskodawczyni oferuje odpłatną pomoc w przygotowaniu dokumentów
    wymaganych przez ... ubezpieczenie zdrowotne dla zainteresowanych pacjentów
    leczących się u dowolnego lekarza ... lub w dowolnej klinice ... w Polsce. Za tę usługę
    Wnioskodawczyni pobiera wynagrodzenie. Wnioskodawczyni pobiera wynagrodzenie od
    samego pacjenta albo od podmiotu leczniczego, z którego usług medycznych korzysta
    pacjent – w zależności od tego, czy Wnioskodawczyni ma zawartą umowę o świadczenie
    usług z samym pacjentem, czy z leczącym go podmiotem wykonującym działalność
    leczniczą.
    Wnioskodawczyni nie wie, czy i na jakich zasadach podmioty wykonujące działalność
    leczniczą pobierają od swoich pacjentów dodatkowe wynagrodzenie za efekty jej pracy. W
    sytuacji, kiedy Wnioskodawczyni ma zawartą umowę z podmiotem wykonującym
    działalność leczniczą, nie pobiera żadnego wynagrodzenia bezpośrednio od pacjentów.
    Wynagrodzenie od pacjenta Wnioskodawczyni pobiera wyłącznie w przypadkach, kiedy
    pacjent sam zlecił jej usługę.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi obejmują:
      - kontakt z pacjentem i/lub ... i/lub podmiotem gospodarczym realizującym leczenie ...,
      - określenie informacji potrzebnych do przygotowania wniosków o refundację kosztów
        leczenia ... przez ... ubezpieczenie zdrowotne,
      - analizę otrzymanych informacji o ... i planowanym leczeniu,
      - przekładanie ... i planowanego leczenia ... na specjalne formularze według wymaganej
        przez ... kasy chorych symboliki,
      - określanie refundowanych świadczeń i ich specjalnych kodów do wnioskowania o
        zwrot kosztów leczenia ...,
      - formułowanie kosztorysów i rozliczeń leczenia ... według ... standardów,
      - formułowanie odwołań od niekorzystnych decyzji ... kasy chorych pacjenta,

      - kontakt telefoniczny z kasą chorych pacjenta,
      - szkolenie zainteresowanych lekarzy i personelu podmiotów gospodarczych w
        tematyce „... ubezpieczenia zdrowotne”.
    Wnioskodawczyni nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Wartość sprzedaży Wnioskodawczyni, z wyłączeniem podatku, w roku podatkowym
    2024 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Wnioskodawczyni nie planuje również przekroczyć
    tej wartości w odniesieniu do sprzedaży realizowanej w roku 2025 ani kolejnych latach.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała:
    1) Opisane we wniosku usługi świadczę od 01.10.2023 r. Moje pytanie dotyczy okresu od
    rozpoczęcia przeze mnie świadczenia usług opisanych we wniosku (01.10.2023 r.) po dzień
    dzisiejszy, ale również na przyszłość. Pytanie dotyczy zatem roku 2023, 2024, 2025 oraz lat
    kolejnych.
    2) Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, korzystam od roku 2023.
    Działalność gospodarczą prowadzę już od roku 2004. Do dnia 31.07.2023 r. prowadziłam
    jednak działalność gospodarczą w zakresie usług ..., korzystającą z przedmiotowego
    zwolnienia z VAT. Następnie z dniem 01.08.2023 r. zawiesiłam na dwa miesiące
    prowadzoną przeze mnie działalność gospodarczą. Z podmiotowego zwolnienia z VAT
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT korzystam od dnia 01.10.2023 r. Od tego
    momentu nie świadczę już usług ..., lecz wyłącznie usługi opisane we wniosku.
    3) Nie utraciłam ani nie zrezygnowałam ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ani
    art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.
    4) W związku z odpowiedzią na pytanie nr 3, pytanie nr 4 mnie nie dotyczy.
    5) Działalność w zakresie opisanym we wniosku rozpoczęłam w dniu 01.10.2023 r. i
    prowadzę ją jaką moją jedyną działalność do dnia dzisiejszego.
    6) W prowadzonej działalności gospodarczej wykonuję i będę wykonywała usługi opisane
    szczegółowo we wniosku. W mojej ocenie – jak wskazałam we wniosku - nie stanowią one
    usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Kwalifikacja
    tych usług jako usług w zakresie doradztwa, bądź nie, nie stanowi jednak według mnie
    elementu stanu faktycznego, lecz kwalifikację prawną tych usług. We wniosku o
    interpretację proszę o potwierdzenie, czy prawidłowo rozumiem ww. przepis ustawy o
    VAT w kontekście przedmiotu planowanej przeze mnie działalności. Kwestia ta
    wielokrotnie była przedmiotem interpretacji wydawanych przez Dyrektora KIS (np.
    wskazywana przeze mnie we wniosku interpretacja Dyrektora KIS z dnia 09.01.2023 r., nr
    0114-KDIP1-3.4012.621.2022.2.PRM, ale także na przykład interpretacja z dnia 02.06.2022
    r., nr 0114-KDIP1-3.4012.164.2022.2.LK, interpretacja z dnia 29.11.2023 r., nr 0112-KDIL1-
    2.4012.453.2023.2.NF, a nawet wydana zaledwie kilka miesięcy temu interpretacja z dnia
    06.11.2024 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.497.2024.2.AKR). W ww. interpretacjach, a także wielu
    innych nieprzywołanych w tym miejscu interpretacjach, Dyrektor KIS dokonywał
    szczegółowej analizy, czy czynności opisane przez podatników we wnioskach stanowią
    usługi doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT, czy nie. Nie
    rozumiem zatem, z jakiego powodu ja miałabym takiej interpretacji nie uzyskać. Przepisy
    prawa w tym zakresie się nie zmieniły na przestrzeni ostatnich lat.
    7) Moim zdaniem w prowadzonej działalności nie wykonuję i nie będę wykonywała
    żadnych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    8) Prowadziłam działalność gospodarczą przez cały 2024 r.
    9) W związku z odpowiedzią na pytanie nr 8, pytanie nr 9 mnie nie dotyczy.
    10) W roku 2023 prowadziłam działalność gospodarczą z wyłączeniem okresu, w którym
    działalność ta była zawieszona (okres wyłączenia: 01.08.2023 r. – 30.09.2023 r.). Do dnia

    31.07.2023 r. prowadziłam działalność gospodarczą w zakresie usług ..., korzystającą z
    przedmiotowego zwolnienia z VAT. Następnie od dnia 01.08.2023 r. do dnia 30.09.2023 r.
    moja działalność gospodarcza była zawieszona i w tym okresie nie świadczyłam usług w
    żadnym zakresie. Podjęłam działalność gospodarczą po zawieszeniu z dniem 01.10.2023 r.
    i od tego dnia świadczę wyłącznie usługi w zakresie opisanym we wniosku.
    11) Nie rozpoczęłam prowadzenia działalności gospodarczej w roku 2023 r. Wznowiłam ją
    z dniem 01.10.2023 r. po okresie zawieszenia trwającym od 01.08.2023 r. W dniu
    01.10.2023 r. zmieniłam zakres świadczonych usług, rezygnując ze świadczenia usług ... i
    rozpoczynając świadczenie usług w zakresie opisanym we wniosku. Wartość mojej
    sprzedaży za 2023 r. nie przekroczyła w proporcji do okresu, w którym faktycznie
    prowadziłam działalność gospodarczą (10 miesięcy) kwoty 200.000,00 zł.
    12) Przez cały 2023 r. miałam zarejestrowaną działalność gospodarczą, jednak w okresie
    od dnia 01.08.2023 r. do dnia 30.09.2023 r. była ona zawieszona i w tym okresie nie
    świadczyłam usług. Przed dniem 01.08.2023 r. świadczyłam wyłącznie usługi ...
    korzystające z przedmiotowego zwolnienia z VAT. Począwszy od dnia 01.10.2023 r.
    świadczyłam wyłącznie usługi w zakresie opisanym we wniosku.
    Łączna wartość mojej sprzedaży w całym roku 2023 wyniosła 20 330,14 zł. Dodatkowo
    wyjaśniam, że łączna wartość mojej sprzedaży za 2022 r. również nie przekroczyła
    200.000,00 zł.
    Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy w związku brzmieniem art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT,
        Wnioskodawczyni, która świadczy opisane we wniosku usługi, polegające na
        przygotowywaniu wniosków o refundację kosztów leczenia ... dla pacjentów
        ubezpieczonych w ... kasach chorych, może korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym
        mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
      2. Czy Wnioskodawczyni ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku
        od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
        i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, polegające na przygotowywaniu wniosków o
    refundację kosztów leczenia ... dla pacjentów ubezpieczonych w ... kasach chorych, mogą
    korzystać ze zwolnienia z VAT, ponieważ w ocenie Wnioskodawczyni nie stanowią usług
    doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku
    sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie
    przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku
    sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie
    czynności określonych w art. 5 ustawy, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży
    nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy podatku od towarów i usług zwolnień, o których mowa w
    ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku
    akcyzowym, z wyjątkiem: – energii elektrycznej (CN 2716 00 00), – wyrobów tytoniowych, –
    samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających
    amortyzacji,
    c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 lit. a i b,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,
    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
    systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
    wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na
    odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: – preparatów kosmetycznych i toaletowych
    (PKWiU 20.42.1), – komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), –
    urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), – maszyn i urządzeń, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: –
    pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), – motocykli (PKWiU ex
    45.4);
    2) świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie zawierają
    definicji pojęcia „doradztwo”. Zdaniem Wnioskodawczyni w takiej sytuacji należy odwołać
    się do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (2006), „doradca”
    to osoba, która doradza, natomiast „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób
    postępowania w jakiejś sprawie”. Pojęcie „usługi w zakresie doradztwa”, którym posługuje
    się ustawa o VAT należy rozumieć szeroko. Niemniej jednak kluczowe znaczenie w
    kontekście zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy,
    ma rzeczywisty charakter świadczonych usług. Wnioskodawczyni oferuje usługę
    polegającą na przygotowywaniu dokumentów wymaganych przez ... ubezpieczenie
    zdrowotne do refundacji leczenia ....
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi obejmują m.in.:
    1) kontakt z pacjentem, ... lub podmiotem gospodarczym realizującym leczenie ...,
    2) określenie informacji niezbędnych do przygotowania wniosków o refundację kosztów
    leczenia ...,
    3) analizę danych dotyczących ... i planowanego leczenia,
    4) opracowywanie dokumentacji zgodnie z wymaganiami ... kas chorych, w tym
    przekładanie informacji o ... i planowanego leczenia na specjalistyczne formularze,
    5) określanie refundowanych świadczeń i ich kodów niezbędnych do wnioskowania o
    zwrot kosztów,
    6) sporządzanie kosztorysów i rozliczeń według ... standardów,
    7) formułowanie odwołań od niekorzystnych decyzji ... kasy chorych,
    8) kontakt telefoniczny z ... kasami chorych,

    9) szkolenie lekarzy oraz personelu medycznego w zakresie ... systemu ubezpieczeń
    zdrowotnych.
    Ze względu na charakter świadczonych usług Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie
    stanowią one doradztwa, o którym mowa w ustawie o VAT. Rola Wnioskodawczyni polega
    na technicznym, merytorycznym i organizacyjnym opracowywaniu dokumentacji, a nie na
    udzielaniu porad. W ocenie Wnioskodawczyni usługi, które będzie świadczyć na rzecz
    innych podmiotów wykonujących działalność leczniczą i których zakres opisała w
    niniejszym wniosku, nie stanowią usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt
    2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawczyni twierdzi,
    że jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT. Kwestię podobnych rodzajowo usług w kontekście prawa do zwolnienia
    podmiotowego z VAT była już przedmiotem analizy Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z dnia 09.01.2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.621.2022.2.PRM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2024 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2024 r.:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2024 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    W myśl art. 113 ust. 9 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2024 r.:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2025 r.:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą – polskim rezydentem podatkowym. Aktualnie prowadzi Pani działalność
    gospodarczą wyłącznie w zakresie przygotowywania wniosków o refundację kosztów
    leczenia ... dla pacjentów, którzy posiadają ubezpieczenie zdrowotne w ... kasach chorych.
    Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Łączna
    wartość Pani sprzedaży w całym roku 2023 wyniosła 20 330,14 zł oraz łączna wartość Pani
    sprzedaży za 2022 r. również nie przekroczyła 200.000,00 zł. Ponadto wartość Pani
    sprzedaży, z wyłączeniem podatku, w roku podatkowym 2024 nie przekroczyła kwoty
    200.000 zł. Nie planuje Pani również przekroczyć tej wartości w odniesieniu do sprzedaży
    realizowanej w roku 2025 ani kolejnych latach. Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT, korzysta Pani od roku 2023. Działalność gospodarczą prowadzi Pani
    już od roku 2004. Do dnia 31.07.2023 r. prowadziła Pani jednak działalność gospodarczą w
    zakresie usług ..., korzystającą z przedmiotowego zwolnienia z VAT. Następnie z dniem
    01.08.2023 r. zawiesiła Pani na dwa miesiące prowadzoną działalność gospodarczą. Z
    podmiotowego zwolnienia z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT korzysta Pani
    od dnia 01.10.2023 r. Od tego momentu nie świadczy już Pani usług ..., lecz wyłącznie
    usługi opisane we wniosku. Działalność w zakresie opisanym we wniosku rozpoczęła Pani
    w dniu 01.10.2023 r. i prowadzi ją jako jedyną działalność do dnia dzisiejszego.
    Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług doradztwa, o których mowa w art. 113
    ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Pani zdaniem w prowadzonej działalności nie wykonuje i
    nie będzie wykonywała Pani żadnych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani
    przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o
    podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób
    świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy –
    wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym. W
    potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego
    PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza
    „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem
    udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w
    ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy
    rozumieć w związku z tym szeroko.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy,
    decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Jak wskazała Pani we wniosku świadczone przez Panią usługi obejmują:
      - kontakt z pacjentem i/lub ... i/lub podmiotem gospodarczym realizującym leczenie ....,
      - określenie informacji potrzebnych do przygotowania wniosków o refundację kosztów
        leczenia ... przez ... ubezpieczenie zdrowotne,
      - analizę otrzymanych informacji o ... i planowanym leczeniu,
      - przekładanie ... pacjenta i planowanego leczenia ... na specjalne formularze według
        wymaganej przez ... kasy chorych symboliki,
      - określanie refundowanych świadczeń i ich specjalnych kodów do wnioskowania o
        zwrot kosztów leczenia ...,
      - formułowanie kosztorysów i rozliczeń leczenia ... według ... standardów,
      - formułowanie odwołań od niekorzystnych decyzji ... kasy chorych pacjenta,
      - kontakt telefoniczny z kasą chorych pacjenta,

      - szkolenie zainteresowanych lekarzy i personelu podmiotów gospodarczych w
        tematyce „... ubezpieczenia zdrowotne”.
    Przedstawiony we wniosku zakres świadczonych przez Panią usług nie wskazuje na
    udzielanie porad, zaleceń. Wskazała Pani w opisie sprawy, że aktualnie prowadzi Pani
    działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie przygotowywania wniosków o refundację
    kosztów leczenia ... dla pacjentów, którzy posiadają ubezpieczenie zdrowotne w ... kasach
    chorych oraz oferuje Pani innym podmiotom wykonującym działalność leczniczą oraz
    samym pacjentom swoje usługi polegające na przygotowaniu zainteresowanym
    pacjentom dokumentów wymaganych przez ... ubezpieczenie zdrowotne do refundacji
    leczenia .... Zatem, opis sprawy nie wskazuje na prowadzenie przez Panią usług
    doradczych.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że
    skoro wartość Pani sprzedaży w roku 2022, 2023 i 2024 nie przekroczyła, kwoty 200.000 zł
    oraz - jak Pani wskazała – w prowadzonej działalności nie wykonuje i nie będzie Pani
    wykonywała żadnych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od
    towarów i usług, w tym - jak wyżej wskazano - nie świadczy Pani usług doradztwa, o
    których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, to w okresie od 1 października 2023
    roku do 31 grudnia 2023 roku oraz w roku 2024 i 2025 mogła/będzie Pani mogła korzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli w 2025 roku oraz w kolejnych latach wartość sprzedaży
    przekroczy u Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności,
    którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności
    wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza,
    że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.