Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.718.2020.3.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-10
Teza: WIS TOWAR - produkt spożywczy
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4 maja 2020 r. (data wpływu 7 maja 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 lipca 2020 r. (data wpływu 23 lipca 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową:

**Przedmiot wniosku:** towar – koncentrat proszku lodowego (…)

**Opis towaru:** Skład: cukier, serwatka, mleko, skrobia, substancja zagęszczająca, stabilizatory, aromat, kakao.

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2020 r. o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

Koncentrat proszku lodowego (…) to mieszanina suchych surowców spożywczych (cukier, mleko, serwatka) i dodatków spożywczych w proszku; substancja zagęszczająca, stabilizatory, skrobia, kakao, aromat.

Koncentrat przeznaczony jest do produkcji lodów i deserów w gastronomiach typu: lodziarnie, kawiarnie, lokale gastronomiczne i jest gotowy do spożycia po sporządzeniu zgodnie z przepisem oraz zamrożeniu. Koncentrat proszku lodowego (…) nie jest przeznaczony do bezpośredniej konsumpcji jak i nie mają przeznaczenia do sprzedaży detalicznej jako wyrób gotowy.

Koncentrat lodów w proszku stanowi bazę do produkcji lodów w automatach (maszynach) lodowych. Aby otrzymać mieszankę lodową (masę lodową) należy koncentrat proszku lodowego wymieszać z wodą w odpowiedniej proporcji (…). Masa lodowa po odpowiednim zmrożeniu w automacie – maszynie lodowej wydawana jest w formie gotowego loda na wafel lub w formie deseru.

Procentowe udziały (wyliczone z receptury): cukru (…)%, mleka i serwatki (…)%, dodatków funkcjonalnych (…)%, kakao (…)%. Zastosowany do produkcji aromat spożywczy decyduje o smaku koncentratu (…). (…) to koncentrat przeznaczony do automatów nie posiadających pomp napowietrzających. Data min. trwałości oznaczona jest na etykiecie i wynosi (…) lata od daty produkcji.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 lipca 2020 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1.  Informacja o procentowym udziale składników w produkcie gotowym (granica odchyleń ok. 2%). Cukier: (…)%, serwatka: (…)%, mleko: (…)%, skrobia: (…)%, substancja zagęszczająca: (…)%, stabilizatory: (…)%, aromat: (…)%, kakao: (…)%.
2.  Skrobia (…) wg oświadczenia producenta: Skrobia (…) jest poddawana 2 procesom:
    1.  Modyfikacji chemicznej – modyfikacji chemicznej poddawane jest ziarno. Do roztworu wodnego składającego się z 2 substancji chemicznych (bezwodnika kwasu octowego oraz estryfikowanego bezwodnika kwasu adypinowego) wprowadzona jest skrobia (…) – w efekcie uzyskuje się acetylowany adypinian diskrobiowy (skrobia (…)).
    2.  Modyfikacji fizycznej Skrobia poddawana jest termicznej modyfikacji, w wyniku której powstaje kleik. Następnie kleik suszy się rozpyłowo na bębnach. Następuje mielenie. W celu uzyskania odpowiednich rozmiarów, skrobia przesiewana jest na sitach.W wyniku wyżej wymienionych procesów uzyskuje się skrobię modyfikowaną chemicznie preżelowaną.
3.  Wg oświadczenia producenta skrobia ziemniaczana (substancja zagęszczająca) produkowana jest na bazie skrobi ziemniaczanej, najpierw poddawana jest obróbce chemicznej, następnie utleniana spożywczym podchlorynem sodu, następnie jest podwójnie przemywana i odwadniana na odwadniaczach próżniowych, po tym procesie jest obróbka termiczna na suszarce walcowej, następnie jest mielona i pakowana. W wyniku całego procesu natywna skrobia ziemniaczana została poddana modyfikacji.
4.  Przedstawienie opisu procesu technologicznego koncentratów proszku lodowego.
    1.  Przyjęcie surowców: Przyjęcie surowców i dodatków wg procedur i instrukcji zakładowych.
    2.  Magazynowanie surowców: Surowce sypkie przechowuje się w magazynie surowców na paletach, każdy produkt oddzielnie. Dodatki do produkcji, tj. aromaty i barwniki przechowuje się w pojemnikach zamkniętych, szczelnych, w specjalnie wydzielonym miejscu w magazynie surowców.
    3.  Pobieranie i rozważanie surowców do produkcji: Operator mieszadła na podstawie planu dnia oraz Receptur Zakładowych odważa odpowiednią ilość surowców i dodatków i zestawia w hali produkcyjnej.
    4.  Mieszanie: Operator mieszalnika umieszcza wszystkie surowce w podajniku-przesiewaczu, który to transportuje surowce do mieszalnika. W bębnie mieszalnika odbywa się proces mieszania wszystkich składników. Po upływie ok. 12 minut pracownik wysypuje mieszaninę do wózko-wanny.
    5.  Porcjowanie wyrobu gotowego: pakowaczki rozważają koncentraty do opakowań jednostkowych.
    6.  Pakowanie wyrobu gotowego: pakowacz pakuje opakowania jednostkowe w worki zbiorcze i zaszywa zszywarką ręczną.
    7.  Magazynowanie wyrobu gotowego: Wyprodukowany koncentrat proszku lodowego transportuje się wózkiem jezdnym do magazynu wyrobów gotowych, które układane są na paletach. Koncentraty proszku lodowego układane są po 6 w jednym pionie, każdy smak i rodzaj oddzielnie.
5.  Zawartość kakao w odtłuszczonej masie: (…)%.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z uwagą do Działu 18 Nomenklatury scalonej: „Niniejszy dział nie obejmuje przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 18 w pkt c wskazują: „Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), z wyjątkiem przetworów spożywczych z mąki, kaszy, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego, zawierających mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objętych pozycją 1901”.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Pozycja 1901 Nomenklatury scalonej obejmuje „Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

W notach wyjaśniających do HS do pozycji 1901 Nomenklatury Scalonej w pkt III „Przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone” wskazano: „Przetwory objęte niniejszą pozycją mogą być odróżnione od produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 w ten sposób, że oprócz naturalnych składników mleka zawierają inne składniki niedozwolone w produktach wcześniejszych pozycji. (…) Niniejsza pozycja obejmuje również mieszaniny i bazy (np. proszki) do produkcji lodów śmietankowych, ale nie obejmuje lodów śmietankowych i innych jadalnych lodów na bazie składników mleka (pozycja 2105)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar o przedstawionym w uzupełnieniu wniosku procentowym składzie surowcowym spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 12 wskazano klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) towary spożywcze o CN 19 – „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).