Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.73.2021.2.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-15
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku prawa do odliczenie podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2021 r. (data wpływu 8 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r., (data wpływu 8 kwietnia 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 6 kwietnia 2021 r. (doręczone w dniu 6 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r., (data wpływu 8 kwietnia 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 6 kwietnia 2021 r. (doręczone w dniu 6 kwietnia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.) do zadań własnych Gminy należą między innymi edukacja publiczna, sprawy kultury, opieki nad zabytkami, wspieranie i upowszechnianie idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej oraz promocja gminy. Zadania te realizowane są przez Gminę (…).

Gmina (…) zawarła umowę z Samorządem Województwa (…) z siedzibą w (…) o przyznanie pomocy nr (…) w dniu 13 października 2020 r. na realizację operacji pod nazwą: „(…)” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem w zakresie: Promowanie obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem projektu pn. „(…)” jest promocja i rozwijanie produktów lokalnych obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju (LSR).

Zakres rzeczowy polega na realizacji projektu dotyczącego promocji i rozwijania produktów lokalnych obszaru LSR. Operacja dotyczy aktywizacji i integracji społeczności lokalnej, a także promocji i rozwijania produktów lokalnych. W ramach operacji zostaną zrealizowane dwa projekty promujące obszar LSR: Pierwszy projekt: 1) Nordic Walking na obszarze LSR – projekt promujący i rozwijający produkt lokalny. Drugi projekt 2) Atrakcje turystyczne na obszarze LSR – projekt promujący i rozwijający produkt lokalny.

W ramach operacji zostaną wydane 4 publikacje, które będą bezpłatnie kolportowane wśród mieszkańców:

1.  Folder – Szlakiem tras Nordic Walking na terenie obszaru LSR.
2.  Mapa w wersji papierowej, zawierająca szlak tras Nordic Walking na terenie obszaru LSR.
3.  Folder – Atrakcje turystyczne na terenie obszaru LSR.
4.  W celu wypromowania atrakcji turystycznych obszaru LSR, zostanie wydana publikacja w formie pocztówek.

Zostaną zorganizowane 4 różne imprezy o charakterze warsztatów Nordic Walking, każda będzie zawierać inny cykl tematyczny. Przewidziany udział łącznie około 450 uczestników warsztatów z obszaru LSR. Poczęstunek w formie grilla dla uczestników warsztatów. Podczas imprez: warsztatów Nordic Walking, uczestnik biorący udział w warsztatach otrzyma bezpłatnie pendrive z materiałami dotyczącymi nauki chodzenia za pomocą kijów do Nordic Walking. Zostanie opracowana mapa z trasami Nordic Walking na obszarze LSR, która zostanie uwidoczniona w formie tablic (plansza) w ilości 10 sztuk. W ramach projektu: Atrakcje turystyczne na obszarze LSR – projekt promujący i rozwijający produkt lokalny. Zostanie opracowane logo promujące atrakcje turystyczne obszaru LSR, będą mogły się nim posługiwać wszystkie Gminy wchodzące w skład LGD (…).

W celu wypromowania logo tj. atrakcji turystycznych obszaru LGD zostanie wykonany kubek z nadrukowanym logo i rozpowszechniony bezpłatnie na terenie obszaru LSR. Zostanie opracowany i wydany folder opisujący atrakcje turystyczne na terenie obszaru LSR. Zostanie zorganizowana impreza promująca atrakcje turystyczne obszary LSR. Przewidziany udział około 100 uczestników z obszaru LSR. Czas trwania imprezy 8 godzin. W trakcie imprezy bezpłatny poczęstunek w formie grilla. W celu wypromowania atrakcji turystycznych obszaru LSR, zostanie wydana publikacja w formie pocztówek w etui. Pocztówki będą bezpłatnie rozprowadzane na obszarze LSR. Wszystkie publikacje i materiały promocyjne będą rozpowszechniane bezpłatnie. Warsztaty Nordic Walking będą bezpłatne dla uczestników.

W świetle powyższych ustaleń Gmina (…) nie będzie miała prawa odliczenia podatku VAT od dostaw towarów i usług związanych z organizacją warsztatów Nordic Walking i wydaniem publikacji.

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu „(…)” będą wystawione na Zamawiającego, tj. (…).

Podatek naliczony wynikający z faktur nabycia towarów i usług od organizacji warsztatów Nordic Walking i wydania publikacji nie będzie podlegał odliczeniu z uwagi na fakt, że produkty powstałe w wyniku projektu będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, który ma na celu promocję obszaru objętego LSR, z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W myśl art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), który stanowi „w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”, podatek naliczony wynikający z faktur z tytułu nabycia towarów i usług w zakresie organizacji warsztatów Nordic Walking i wydania publikacji nie będzie podlegał odliczeniu z uwagi na fakt, że powstałe produkty, tj. efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Z uwagi na fakt, że organizacja warsztatów Nordic Walking i wydanie publikacji, nie będzie później w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie (…) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z organizacją warsztatów Nordic Walking i wydaniem publikacji. Ponadto Gmina wykonuje zadanie własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym i występuje jako organ władzy publicznej.

W związku z powyższym podatek naliczony wynikający z faktur z tytułu nabycia towarów i usług od organizacji warsztatów Nordic Walking i wydania publikacji nie będzie podlegał odliczeniu z uwagi na fakt, że powstałe produkty, tj. efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej; promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 10, 17 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania te realizowane są przez Gminę (…).

Gmina (…) zawarła umowę z Samorządem Województwa (…) z siedzibą w (…) o przyznanie pomocy na realizację operacji pod nazwą: „(…)”. Celem projektu jest promocja i rozwijanie produktów lokalnych obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju (LSR).

Zakres rzeczowy polega na realizacji projektu dotyczącego promocji i rozwijania produktów lokalnych obszaru LSR. Operacja dotyczy aktywizacji i integracji społeczności lokalnej, a także promocji i rozwijania produktów lokalnych. W ramach operacji zostaną zrealizowane dwa projekty promujące obszar LSR: Pierwszy projekt: 1) Nordic Walking na obszarze LSR – projekt promujący i rozwijający produkt lokalny. Drugi projekt 2) Atrakcje turystyczne na obszarze LSR – projekt promujący i rozwijający produkt lokalny.

Wszystkie publikacje i materiały promocyjne będą rozpowszechniane bezpłatnie. Warsztaty Nordic Walking będą bezpłatne dla uczestników.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu „(…)” będą wystawione na Zamawiającego, tj. Gminę (…).

Wnioskodawca wskazuje na fakt, że produkty powstałe w wyniku projektu będą wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że produkty powstałe w wyniku projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.