Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.154.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymana
wkładu niepieniężnego w postaci aportu.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci aportu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka została
    utworzona na bazie części mienia (...) jako (...), przekształcony następnie w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W ramach podstawowej działalności Wnioskodawca zajmuje się koncesjonowanym
    wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją ciepła. Ponadto przedmiotem działalności
    Spółki jest m.in. eksploatacja, konserwacja i wykonywanie remontów bieżących oraz
    kapitalnych instalacji i urządzeń ciepłowniczych, projektowanie, planowanie,
    przygotowanie i prowadzenie inwestycji w zakresie ciepłownictwa oraz prowadzenie innej
    działalności ekonomicznie uzasadnionej, związanej z ciepłownictwem i wykorzystaniem
    majątku Spółki.
    Jednocześnie Gmina (...) („Gmina”), będąca jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, w
    ramach realizacji przedsięwzięcia „Poszukiwanie i rozpoznanie zasobów wód termalnych
    otworem GT-1 (...)” wykonała na gruncie własnym roboty budowlane, które polegały na
    wykonaniu otworu geotermalnego („Odwiert”), w którym zainstalowany został rurociąg o
    długości ponad 1,5 km w głąb ziemi. Rurociąg znajdujący się w Odwiercie można
    sklasyfikować jako obiekt liniowy, który stanowi budowlę w świetle prawa budowlanego i
    powinien być klasyfikowany jako stale związany z gruntem. Prace związane z realizacją
    inwestycji zostały wykonane na działce, która obecnie nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego czy decyzją o warunkach zabudowy. Gmina planuje
    jednak uchwalenie dla tego terenu miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Teren, na którym znajduje się Odwiert został wydzielony jako odrębna
    działka decyzją nr (...) z dnia 16 grudnia 2024 r.
    Opisane powyżej przedsięwzięcie Gminy zostało ukończone we wrześniu 2023 r., zaś
    dokumentację hydrogeologiczną ustalającą zasoby eksploatacyjne zatwierdzono Decyzją
    Marszałka Województwa (...) w dniu 11 stycznia 2024 r. Od daty zakończenia prac nie były
    ponoszone nakłady na ulepszenie Odwiertu i obiektu liniowego z nim związanego. W
    związku z jego ukończeniem, na zlecenie Gminy (...) dokonano analizę wyników prac
    geologicznych i ocenę wydajności ujęcia wód geotermalnych, które wykazały następujące
                                                3parametry: temperatura dolnego źródła na wypływie 36,7 st. C, wydajność 199 m/h,
    zasolenie do 4,8%. Parametry te określiły możliwą do uzyskania moc cieplną i możliwe do
    wykorzystania ciepło geotermalne, co wskazało na racjonalność wykorzystania energii
    geotermalnej pozyskanej z tego Odwiertu do produkcji energii cieplnej.
    W rezultacie powyższego Gmina zamierza przekazać wydzielony grunt z Odwiertem i
    obiektem liniowym Spółce w formie aportu. W związku z planowanym aportem, Gmina
    wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina,
    natomiast jako nabywca - Spółka. Jednocześnie Gmina nie zamierza w przyszłości
    prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tym przedsięwzięciem
    samodzielnie. W zamian za aport Gmina otrzyma od Spółki zapłatę w formie udziałów,
    które zostaną wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Spółka
    pozostanie w całości spółką gminną ze 100% udziałów posiadanych przez Gminę.
    Wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce w zamian za wnoszony aport
    odpowiadać będzie wartości netto gruntu wraz z Odwiertem zabudowanym obiektem
    liniowym (środki trwałe będące przedmiotem aportu), natomiast kwota równa wartości
    podatku VAT zostanie wypłacona Gminie przez Spółkę w formie pieniężnej. Umowa
    wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego będzie zawarta zgodnie z obowiązującymi

    przepisami prawa i szczegółowo określi jego warunki, w tym liczbę i wartość udziałów
    wydanych w zamian za taki wkład. Składniki majątku wnoszone w formie aportu nie będą
    stanowiły przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    Wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie dokonane wyłącznie w zamian za udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Spółka nie będzie zobligowana
    względem wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny do jakiegokolwiek dodatkowego
    świadczenia oprócz wydania udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Na
    ten moment Wnioskodawca nie wie, ile udziałów zostanie wydane w zamian za wkład
    niepieniężny, ponieważ wartość ta zostanie ustalona w momencie podjęcia decyzji o
    podwyższeniu kapitału zakładowego i po uwzględnieniu okoliczności z momentu podjęcia
    tej decyzji.
    Nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym nabyta przez Wnioskodawcę w
    drodze aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów gospodarczych, w całości
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem wykorzystania
    nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii cieplnej, co
    znajduje odzwierciedlenie w strategii Spółki oraz umowie Spółki (wskazującej odpowiednie
    numeracje PKD), jednak Spółka nie wyklucza w przyszłości innych sposobów
    wykorzystania nieruchomości, takich jak np. cele rekreacyjne, podnajem części
    nieruchomości czy wykorzystanie wody termalnej na cele spożywcze, niemniej na chwilę
    obecną brak jest skonkretyzowanych planów w tym zakresie.
    Zgodnie ze (...), wniesiona aportem nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym
    będzie wykorzystywana przez Spółkę przede wszystkim do produkcji ciepła, przy czym jej
    wykorzystywanie będzie wzrastało wraz z realizacją poszczególnych etapów strategii w
    analizowanym obszarze:
      i.  W etapie pierwszym na przedmiotowym gruncie planuje się budowę
      wysokosprawnej kogeneracji gazowej o planowanej mocy cieplnej 2,424 MW oraz
      2,682 MW mocy elektrycznej, która pozwoli na zwiększenie efektywności
      ekonomicznej, dodatkowo planuje się wykorzystanie energii elektrycznej
      wyprodukowanej w kogeneracji do zasilania pomp ciepła wykorzystujących zasoby
      geotermalne.
    ii.  W etapie drugim Spółka rozważa budowę układu pomp ciepła, których dolnym
      źródłem będą wody geotermalne z obiektu liniowego z wykorzystaniem przepływu
                  3na poziomie 100 m/h.
    iii.  W kolejnych etapach strategii Spółka zakłada również budowę na nabywanym
      gruncie magazynu ciepła typu PTES w formie zbiorników zewnętrznych lub BTES w
      formie gruntowych odwiertów.
    Dla celów realizacji ww. strategii Wnioskodawca podpisał w dniu 12 grudnia 2024 r. z
    Gminą umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości wraz z Odwiertem i obiektem
    liniowym, która w zamierzeniach Spółki przestanie obowiązywać z dniem wniesienia tejże
    nieruchomości aportem do Spółki.
    Jednocześnie realizacja powyższych celów inwestycyjnych Spółki została zabezpieczona
    decyzją Burmistrza (...) z dnia 3 listopada 2023 r. o ustaleniu warunków lokalizacji
    inwestycji celu publicznego na rzecz Spółki dla inwestycji polegającej na budowie układu
    instalacji kogeneracyjnej zasilanej gazem wraz z infrastrukturą towarzyszącą na terenie
    nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku. Inwestycja zabezpieczona tą decyzją
    stanowi element etapu pierwszego w opisanej powyżej strategii Spółki.

    Spółka pragnie podkreślić, że czynność wniesienia opisywanej nieruchomości aportem do
    Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą
    zwolnieniu z VAT. Zgodnie z informacjami Spółki, Gmina otrzymała indywidualną
    interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak
    0114-KDIP4-1.4012.327.2024.1.MK z dnia 23 sierpnia 2024 r. potwierdzającą, iż:
      i.  wniesienie aportem do Spółki gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem
      liniowym wykonanym w ramach Inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako
      odpłatna dostawa towarów;
    ii.  właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
    iii.  podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu
      dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego
      od Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT),
      pomniejszona o kwotę należnego podatku.

## Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego, w zamian za
    co wspólnik wnoszący aport obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy,
    Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego
    z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Określenie charakteru wkładu niepieniężnego w świetle przepisów ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 tej samej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy
    czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie zgodnie z przepisami prawa, aport to wkład na utworzenie lub powiększenie
    majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być
    pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności,
    kompetencje techniczne czy zawodowe. Wniesienie aportu rzeczowego do Spółki prawa
    handlowego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde
    świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do
    wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o
    VAT uznawane jest za sprzedaż.
    Transakcja wniesienia aportu ma charakter odpłatny, gdzie odpłatnością jest otrzymanie
    udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z
    odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji,

    gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny
    związek.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) w postaci składników majątku do Spółki spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie wyrażonych
    pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na Spółkę prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W wyniku takiego rozumowania wspólnik wnosząc aport wystawi
    fakturę VAT wykazując należny podatek od towarów i usług.
    Przepisy prawa podatkowego znajdujące zastosowanie w niniejszych okolicznościach
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z kolei na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i
    usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
    usługi.
    Zgodnie z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    zaś towary i usługi, od których nabycia podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tejże ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego m.in.:
      a) zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
        podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego
        faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą
        nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że

        podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku,
        który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
        sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
      b) w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
        podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
        zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
        przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT
    Mając na uwadze powyższe, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    W pierwszym rzędzie należy więc zauważyć, że ponieważ Wnioskodawca jest spółką prawa
    handlowego wyposażoną w osobowość prawną oraz wykonuje samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w sposób bezsporny należy uznać,
    iż spełnia zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.
    Ponadto jak wskazują przytoczone powyżej przepisy, dla realizacji prawa do odliczenia
    podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami
    towarów i usług a prowadzoną działalnością. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim
    zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku
    naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem
    charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży, w takim wypadku
    bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Aby można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do
    generowania przez przedsiębiorstwo obrotów.
    W przypadku Wnioskodawcy nabycie (w formie wkładu niepieniężnego) opisanej w stanie
    faktycznym nieruchomości, składającej się z gruntu i związanego z nim Odwiertu
    zabudowanego obiektem liniowym ma pośredni związek z działalnością opodatkowaną
    Spółki. Jak wskazano na wstępie, zgodnie ze „Strategią dojścia systemu ciepłowniczego
    Spółki do uzyskania statusu efektywnego systemu ciepłowniczego”, wnoszony aport
    będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę przede wszystkim do produkcji ciepła, tj.
    usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Już w grudniu 2024 r.
    Wnioskodawca podpisał z Gminą umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości, na
    podstawie której przystąpił do przygotowań do pierwszego etapu inwestycyjnego
    zakładającego budowę wysokosprawnej kogeneracji gazowej, co dowodzi istnienia
    ścisłego związku pomiędzy planowanym nabyciem tejże nieruchomości a działalnością
    opodatkowaną VAT polegającą na wytwarzaniu ciepła.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami podatku VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego jako
    integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem
    czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy
    przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa

    powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały
    pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny
    istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego
    z czynnościami opodatkowanymi, a więc intencja podatnika dokonującego nabycia towaru
    lub usługi. W rezultacie Spółka stoi na stanowisku, że będzie miała prawo pełnego
    odliczenia podatku naliczonego VAT w chwili otrzymania faktury potwierdzającej dostawę
    towaru (aport przedmiotowej nieruchomości zabudowanej obiektem liniowym).
    Spółka zapoznała się również z ostatnimi publicznie dostępnymi interpretacjami
    indywidualnymi dotyczącymi możliwości odliczania podatku naliczonego od nabywanego
    wkładu niepieniężnego, który ma służyć działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zidentyfikowane interpretacje potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, że będzie
    przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w zaistniałej sytuacji - por. np.
    ostatnie interpretacje znak 0114-KDIP4-3.4012.704.2024.2.IG z dnia 27 lutego 2025, czy
    też interpretacja znak 0111-KDIB3-2.4012.711.2024.2.DK z dnia 31 stycznia 2025 r.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku
    Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport. Jak to zostało
    wykazane, Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, aport będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a otrzymane przez nią w
    drodze aportu składniki będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż
    będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
    W ramach podstawowej działalności zajmują się Państwo się koncesjonowanym
    wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją ciepła.
    Gmina (...), będąca jedynym Państwa wspólnikiem, w ramach realizacji przedsięwzięcia
    „Poszukiwanie i rozpoznanie zasobów wód termalnych otworem GT-1 (...)” wykonała na
    gruncie własnym roboty budowlane, które polegały na wykonaniu otworu geotermalnego,
    w którym zainstalowany został rurociąg o długości ponad 1,5 km w głąb ziemi. Rurociąg
    znajdujący się w Odwiercie można sklasyfikować jako obiekt liniowy, który stanowi
    budowlę w świetle prawa budowlanego i powinien być klasyfikowany jako stale związany z
    gruntem. Teren, na którym znajduje się Odwiert został wydzielony jako odrębna działka.
    Gmina zamierza przekazać Państwu wydzielony grunt z Odwiertem i obiektem liniowym w
    formie aportu. W związku z planowanym aportem Gmina wystawi na Państwa fakturę
    VAT. W zamian za aport Gmina otrzyma od Państwa zapłatę w formie udziałów, które
    zostaną wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego.
    Nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym nabyta przez Państwa w drodze
    aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów gospodarczych, w całości
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem wykorzystania
    nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii cieplnej.
    Czynność wniesienia opisywanej nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę
    stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Zgodnie z
    Państwa informacjami, Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową wydaną
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP4-1.4012.327.2024.1.MK z
    dnia 23 sierpnia 2024 r. potwierdzającą, iż:
        wniesienie aportem do Państwa gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem
        liniowym wykonanym w ramach Inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu VAT
        jako odpłatna dostawa towarów;
        właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
        podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu
        dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego
        od Państwa, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT),
        pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z otrzymaniem przez Państwa wkładu
    niepieniężnego, w zamian za co wspólnik wnoszący aport obejmie udziały w Państwa
    kapitale zakładowym, będą Państwo uprawnieni do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
    Wskazali Państwo również, że nieruchomość wraz z odwiertem i obiektem liniowym
    nabyta przez Państwa w drodze aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów
    gospodarczych w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem
    wykorzystania nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii
    cieplnej.
    Spełnione są zatem pozytywne przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy warunkujące
    prawo do odliczenia.
    Kolejno należy przeanalizować, czy nie zaistnieją negatywne wyłączenia wynikające z art.
    88 ustawy.
    Ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie zachodzi wyjątek,
    o którym mowa w art. 88 ust. 4 ustawy.
    Jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że czynność wniesienia
    opisywanej nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę stanowić będzie czynność
    opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Zgodnie z Państwa informacjami,
    Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową potwierdzającą, że:
        wniesienie aportem do Państwa gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem
        liniowym wykonanym w ramach Inwestycji, podlegać będzie opodatkowaniu VAT
        jako odpłatna dostawa towarów;
        właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
        podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu
        dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego
        od Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT),
        pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    Tym samym nie zachodzi przesłanka, o której mowa w ww. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, tj.
    otrzymana przez Państwa faktura dokumentująca wniesienie wkładu niepieniężnego w
    postaci aportu nie będzie dokumentować transakcji, która nie podlega opodatkowaniu
    albo jest zwolniona od podatku.
    Zatem w związku z otrzymaniem przez Państwa wkładu niepieniężnego, w zamian za co
    wspólnik wnoszący aport obejmie udziały Państwa w kapitale zakładowym, będą Państwo
    uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od
    wspólnika wnoszącego aport.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy czynność
    wniesienia nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę stanowić będzie czynność
    opodatkowaną podatkiem VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Stwierdzenie to
    przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.