Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.368.2021.1.PW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem działki o numerze ewidencyjnym 1 (dalej: Działka) – powstałej w wyniku podziału działki , położonej w miejscowości , gmina , powiat , w części 1/8 udziału w prawie własności Działki.

Działka jest niezabudowana, w rejestrze gruntów jest oznaczona jako grunty orne klasy IVa. Działka znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym jest przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną.

Wnioskodawca nabył własność Działki w 2016 roku w wyniku nabycia spadku po zmarłej X, w wyniku czego uzyskał prawo do 1/8 udziału w prawie własności Działki. Rodzice Wnioskodawcy – Y wraz z małżonką X nabyli własność Działki w dniu 14 marca 1996 roku w drodze darowizny. Działka należała do majątku wspólnego małżonków na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej.

Rodzice Wnioskodawcy prowadzili gospodarstwo rolne i wykorzystywali Działkę do działalności rolniczej w zakresie uprawy warzyw. Obecnie Działka jest uprawiana rolniczo przez jednego ze współwłaścicieli. Działka nie była i nie jest wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą ani też na potrzeby związane z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Działka nie stanowiła ani nie stanowi środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca zamierza w niedalekiej przyszłości dokonać sprzedaży swoich udziałów w prawie własności Działki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę przysługujących mu udziałów w prawie własności działki skutkować będzie powstaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT, a tym samym podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przysługujących mu udziałów w prawie własności Działki nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednym ze źródeł przychodów, z którym ustawa PIT wiąże obowiązek podatkowy jest, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT z zastrzeżeniem ust. 2 jeżeli:

*   nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
*   zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 PIT w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku, nieruchomość lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c PIT okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia.

Wnioskodawca nabył 1/8 udziału w prawie własności Działki w drodze dziedziczenia ustawowego, w związku z nabyciem spadku po zmarłej X w 2016 r.

W tym przypadku, stosownie do art. 10 ust. 5 PIT, pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony być powinien od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni, X nabyła przedmiotową Działkę, tj. od końca 1996 roku.

Zatem uznać należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, niewątpliwie minął w odniesieniu do Wnioskodawcy, bowiem od końca roku kalendarzowego – 1996, kiedy przedmiotowa Działka została nabyta przez spadkodawczynię do dnia dzisiejszego upłynęło ponad pięć lat.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa i opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że odpłatne zbycie Działki na moment złożenia przedmiotowego wniosku nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PIT, gdyż odpłatne zbycie Działki w latach 2020 i kolejnych nastąpiłoby już po upływie 5 lat, licząc od końca 1996 roku, w którym Działka została nabyta przez spadkodawczynię – X. W związku z powyższym Wnioskodawca z tytułu odpłatnego zbycia Działki nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Należy wskazać, ze w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 2 PIT, ponieważ Działka ma zostać zbyta na podstawie umowy sprzedaży oraz nie była i nie jest wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą ani też na potrzeby związane z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Działka nie stanowi ani nie stanowiła również środka trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych. Sprzedaż Działki nie nastąpi również w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.