Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.78.2022.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki nr 1. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

17 czerwca 2021 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/9 w nieruchomości znajdującej się w (…) przy ul. (…) stanowiącej działkę nr 1 (dalej: Działka) o powierzchni 57.565 m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: Nieruchomość).

Nieruchomość jest zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym (dalej: Budynek). Budynek nie był przez Panią wykorzystywany i od wielu lat pozostaje opuszczony. Pani lub nabywca nie występowali o pozwolenie na rozbiórkę budynku. Wg. Pani wiedzy budynek był zamieszkiwany w latach 40stych, 50tych, 60tych, 70tych, 80tych i 90tych, ale nie ma ani dokładnej w tej mierze wiedzy, ani jakichkolwiek jednoznacznie potwierdzających dokumentów.

2 listopada rozwiązała Pani przedwstępną umowę sprzedaży udziału w nieruchomości i zawarła przedwstępną umowę sprzedaży udziału 1/3 w nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni około 53.800 m2 stanowiącej w całości działkę budowlaną wg planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: Działka) jaka powstanie z podziału działki nr 1 o powierzchni 57.565 m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Budynek znajdzie się na wydzielanej działce będącej przedmiotem sprzedaży. Umowy z 17 czerwca 2021 r. oraz 2 listopada 2021 r. zawarte zostały z tym samym nabywcą.

Budynek w Pani opinii nie nadaje się do wykorzystywania. Pani lub nabywca nie przystąpili i do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej nie przystąpią do rozbiórki budynku. Zgodnie z zaświadczeniem (…) Miasta (…) z 13 października 2020 r. działka jest objęta ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego fragmentu (…) w rejonie ul. (…) obejmującej działkę nr geod. 1, uchwalonego uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 22 kwietnia 2002 r. Wg. tego planu działka znajduje się w strefach: UM – tereny usługowo – mieszkaniowe, KL – ulice lokalne, 1 – 4 KD – ulice dojazdowe, 1 – 2 KX – ciągi pieszo jezdne, 1MW – tereny zabudowy mieszkaniowej o wysokiej intensywności. Projekt planu zagospodarowania zakłada podział działki na kilkadziesiąt mniejszych z wydzieleniem dróg lokalnych i dojazdowych. Podział geodezyjny działki nie został przeprowadzony. Zgodnie z odpisem z rejestru gruntów z 22 października 2020 r. działka obejmuje tereny mieszkaniowe – 529 m2, grunty pod rowami – 659 m2, pastwiska – 4968 m2, grunty orne (różnych klas) – 51.409 m2.

Zamierza Pani zbyć przysługujący jej udział w nieruchomości nabywcy prowadzącemu działalność deweloperską. Wszyscy pozostali współwłaściciele nieruchomości zamierzają zbyć swoje udziały na rzecz tego samego nabywcy. Data wydania budynku pierwszemu nabywcy nie jest dokładnie znana. Na podstawie wieku budynku i własnego okresu pozostawania współwłaścicielem nieruchomości przyjmuje Pani, iż od tej daty upłynęło więcej niż 2 lata. Udział w nieruchomości nabyła Pani w drodze dziedziczenia na podstawie umowy działu spadku z 7 listopada 2012 r. Budynek nie był wykorzystywany w Pani działalności gospodarczej. Nie dokonywała Pani ulepszeń budynku. Budynek i działka nie są i nie były wykazywane w ewidencji środków trwałych.

Budynek nie był przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie prowadziła Pani działań marketingowych poza ogłoszeniami zawierającymi ofertę sprzedaży nieruchomości w całości przez wszystkich współwłaścicieli. W szczególności nie dokonała i nie zabiegała Pani o podział nieruchomości, wydzielenie dróg, uzbrojenie terenu lub zmianę planu zagospodarowania albo przeznaczenia działki w tym planie. Nie prowadziła Pani prac projektowych lub innych związanych z realizacją na działce przedsięwzięcia przewidującego budowę budynku lub budynków. 10 czerwca 2021 r. nabywca nieruchomości wystosował pismo do MZDiK w (…) z zapytaniem o obsługę komunikacyjną nieruchomości od strony ulicy (…) w sposób wskazany w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. To pismo złożył nabywca nieruchomości co jednoznacznie wynika ze zdania poprzedniego. Był to ten sam nabywca, z którym zawarła Pani kolejną umowę przedwstępną z 2 listopada 2021 r. Tego pisma nie wystosowała Pani. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Pani działalności jest wynajem nieruchomości użyczonych przez osobę trzecią (syna) i nie jest dostawa nieruchomości lub zagospodarowanie i dostawa nieruchomości, działalność deweloperska, ani inna pokrewna działalność. W okresie 5 lat poprzedzających złożenie wniosku o interpretację i datę planowanego dokonania dostawy nieruchomości dokonała Pani dostawy jednej nieruchomości składającej się z pięciu przylegających do siebie niezabudowanych działek gruntu, do której miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i od której odprowadziła Pani należny podatek VAT. Nabywca nieruchomości jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pani zrezygnować ze zwolnienia planowanej dostawy z podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie budynków. Udział 1/9 w Nieruchomości, tj. działce zabudowanej budynkiem mieszkalnym nr 1 stanowi jedynie własność osobistą Pani i nie stanowi współwłasności, a w szczególności, udział 1/9 nie stanowi współwłasności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość, tj. działka zabudowana budynkiem mieszkalnym nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym w ogóle do niczego i w żaden sposób nie była nie jest i nie będzie wykorzystywana do momentu sprzedaży przez Panią innym osobom. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Panią innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa) odpłatnych lub nieodpłatnych.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Panią nabywcy. W związku ze sprzedażą Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i zawarciem przedwstępnej umowy z nabywcą, zostało udzielone nabywcy pełnomocnictwo do dokonania w imieniu Pani dodatkowych czynności w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości – do dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki.

Wyżej wymieniony wniosek w sprawie warunków dojazdu złożyła Pani w imieniu własnym. Tylko takie pełnomocnictwo zostało udzielone nabywcy. Inne pełnomocnictwo nie zostało udzielone nabywcy.

Tylko do opisanych czynności udzieliła Pani pełnomocnictwa Nabywcy. Do innych czynności nie udzieliła Pani Nabywcy pełnomocnictwa. Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie dokonywała i nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność. Nie wie Pani, czy nabywca ponosił, ponosi lub będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Jeżeli tak, będzie to robił bez Pani zgody i na własne ryzyko. Na podstawie wieku budynku, o czym mowa wyżej, przypuszcza Pani, że odniesieniu do ww. Budynku mieszkalnego doszło do pierwszego zasiedlenia oraz czy od jego momentu do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Panią do żadnych czynności, w szczególności wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Z tytułu nabycia lub wytworzenia Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uwagi na zamiar rezygnacji ze zwolnienia od podatku planowanej sprzedaży, będzie Pani oraz nabywca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pani oraz nabywca złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części zawierające co najmniej imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku złożenia oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oraz adres budynku, budowli lub ich części.

**Pytanie**

Czy planowana przez Panią sprzedaż udziału wynoszącego 1/9 w nieruchomości znajdującej się w (…) przy ul. (…) stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni 57.565 m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Pani stanowisko w sprawie**

Używane w tekście skróty oznaczają:

1) Działka – działka nr 1 o powierzchni 57.565 m2 znajdująca się w (…) przy ul. (…),

2) Nieruchomość - działka nr 1 o powierzchni 57.565 m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),

3) Budynek – budynek murowany znajdujący się na działce.

4) Ustawa – ustawa o podatku od towarów i usług

Zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 2 pkt 6 ustawy definiuje towary jako rzeczy oraz ich części. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Art. 29a ust. 8 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przewiduje zwolnienie z podatku dla dostawy dostawę budynków, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze tego zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Uważa Pani, że zgodnie z przedstawionym opisem planowanej dostawy i powołanymi wyżej przepisami zamierzona przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości:

1) Będzie zwolniona z podatku od towarów i usług,

2) Będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli zrezygnuje Pani ze zwolnienia i wybierze opodatkowanie dostawy budynku. Stawka podatku wyniesie 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało podleganie opodatkowaniu danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów w tym gruntów zabudowanych istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w celu dokonania sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej działki podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Należy stwierdzić, że uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że 17 czerwca 2021 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/9 w nieruchomości. Nieruchomość jest zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym. Budynek nie był przez Panią wykorzystywany i od wielu lat pozostaje opuszczony. Zamierza Pani zbyć przysługujący jej udział w nieruchomości nabywcy prowadzącemu działalność deweloperską. Nabyła Pani udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia na podstawie umowy działu spadku z 7 listopada 2012 r. Budynek nie był wykorzystywany w Pani działalności gospodarczej. Nie dokonywała Pani ulepszeń budynku. Budynek i działka nie są i nie były wykazywane w ewidencji środków trwałych. Budynek nie był przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie prowadziła Pani działań marketingowych poza ogłoszeniami zawierającymi ofertę sprzedaży nieruchomości w całości przez wszystkich współwłaścicieli. W szczególności nie dokonała i nie zabiegała Pani o podział nieruchomości, wydzielenie dróg, uzbrojenie terenu lub zmianę planu zagospodarowania albo przeznaczenia działki w tym planie. Nie prowadziła Pani prac projektowych lub innych związanych z realizacją na działce przedsięwzięcia przewidującego budowę budynku lub budynków. Nieruchomość, tj. działka zabudowana budynkiem mieszkalnym nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym w żaden sposób nie była nie jest i nie będzie wykorzystywana do momentu sprzedaży przez Panią innym osobom. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Panią innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa) odpłatnych lub nieodpłatnych. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Panią nabywcy. W związku ze sprzedażą Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i zawarciem przedwstępnej umowy z nabywcą, zostało udzielone nabywcy pełnomocnictwo do dokonania w imieniu Pani dodatkowych czynności w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości – do dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości i wydzielenia Działki. Inne pełnomocnictwo nie zostało udzielone nabywcy. Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie dokonywała i nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność. Nie wie Pani, czy nabywca ponosił, ponosi lub będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Jeżeli tak, będzie to robił bez Pani zgody i na własne ryzyko.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości, tj. zabudowanej działki o nr 1.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pani działała w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy udziału w nieruchomości wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Co istotne, udział w nieruchomości który Pani sprzedaje nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej. Jest Pani co prawda podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu nieruchomości użyczonych przez syna, jednak wskazała Pani w opisie sprawy, że Nieruchomość w całym okresie jej posiadania nie była przez Panią wykorzystywana w jakikolwiek sposób w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w nieruchomości można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy udziału w nieruchomości korzystała będzie Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia ww. nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, przy sprzedaży udziału w nieruchomości, tj. zabudowanej działki o nr 1 nie będzie występowała Pani w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).