Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-39/14-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-05-02
Teza: Podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; udział-wymiana udziałów
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka posiada rzeczywisty ośrodek zarządzania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przyszłości jedyny udziałowiec Wnioskodawcy wniesie do Spółki aportem (tj. tytułem wkładu niepieniężnego) udziały w innych spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: Spółki Zależne). Przed wniesieniem aportu Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w Spółkach Zależnych. Udziały Spółek Zależnych będące przedmiotem aportu będą uprawniały Wnioskodawcę do ponad 50% głosów w każdej z wnoszonych aportem Spółek Zależnych. Na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy podwyższenie kapitału zakładowego Spółki związane z wniesieniem do niej aportem przez jedynego udziałowca udziałów w Spółkach Zależnych, uprawniających do ponad 50% głosów w każdej ze Spółek Zależnych, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będące wynikiem wniesienia do niej aportem udziałów Spółek Zależnych uprawniających do ponad 50% głosów w każdej ze Spółek Zależnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC.

Uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z art. 1 ust. 1-2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: Ustawa o PCC) opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega m. in. zawarcie umowy spółki, jak i jej zmiana, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W tym przypadku obowiązek podatkowy ciąży na Spółce (art. 4 pkt 9 ustawy o PCC).

W przypadku spółek kapitałowych, za zmianę umowy spółki uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 ustawy o PCC). Równocześnie na mocy art. 1 ust. 5 ustawy o PCC umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu PCC wyłącznie, jeżeli:

1.  w chwili dokonania czynności cywilnoprawnej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się rzeczywisty ośrodek zarządzania spółki,
2.  na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba spółki, w przypadku jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Na mocy wskazanych przepisów, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki posiadającej rzeczywisty ośrodek zarządzania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co do zasady, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie tej spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie jednak art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółek i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Wnioskodawca tytułem aportu otrzyma udziały uprawniające do ponad 50% głosów w każdej ze Spółek Zależnych. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że w rozważanej sytuacji zastosowanie znajdzie przedstawione powyżej wyłączenie. W efekcie, zdaniem Spółki, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 listopada 2013 r. (IBPBII/1/436-219/13/AA), w której potwierdzono, że podwyższenie kapitału zakładowego wnioskodawcy w związku z wniesieniem do wnioskodawcy, w zamian za jego udziały, udziałów Spółki z o.o. dających wnioskodawcy większość głosów w tej spółce, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w następujących interpretacjach: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2013 r. (IBPBII/1/436-211/13/AA), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 października 2013 r. (ILPB2/436-186/13-2/MK), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 kwietnia 2013 r. (IPTPB2/436-5/13-5/KK), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 stycznia 2013 r. (IPPB2/436-605/12-4/AF), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 października 2012 r. (IPPB2/436-378/12-2/MZ) oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lipca 2011 r. (IPPB2/436-144/11-6/MZ).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki będące wynikiem wniesienia do niej aportem udziałów Spółek Zależnych uprawniających do ponad 50% głosów w każdej ze Spółek Zależnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), zakresem przedmiotowym ustawy objęto umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy, w przypadku umowy spółki kapitałowej, za zmianę umowy tej spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki − jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego (art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy).

Z kolei według art. 1a ww. ustawy, użyte w ustawie określenie:

1.  spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną,
2.  spółka kapitałowa - spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Obowiązek podatkowy w sytuacji zmiany umowy spółki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na spółce (art. 4 pkt 9 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy). Stawka pobieranego w takim przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

W tym miejscu należy zauważyć, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa spółki/jej zmiana jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 2 pkt 6 lit c) tiret drugie nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej - w zamian za jej udziały lub akcje - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy, tzn. jedyny udziałowiec wniesie aportem udziały Spółek Zależnych. Przed wniesieniem aportu Wnioskodawca nie będzie posiadał udziałów w Spółkach Zależnych. Udziały Spółek Zależnych będące przedmiotem aportu będą uprawniały Wnioskodawcę do ponad 50% głosów w każdej z wnoszonych aportem Spółek Zależnych.

Mając na uwadze wskazane podstawy prawne oraz okoliczności faktyczne sprawy stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.