Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.855.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem
    należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
    związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 21 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Jest Pan osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa PIT). Jest Pan wspólnikiem spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o
    wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych od całości swoich dochodów. Spółka z o. o.,
    w której jest Pan wspólnikiem została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu
    (...) 2019 r. Spółka z o. o. powstał w wyniku przekształcenia Spółki cywilnej działającej pod
    firmą X. Zaznacza Pan, że po przekształceniu, bieżąca działalność gospodarcza spółki
    prowadzona była i jest w tożsamym zakresie jak w okresie funkcjonowania jako spółka
    cywilna, który został opisany poniżej. Niniejsza interpretacja dotyczy okresu, w którym był
    Pan wspólnikiem ww. spółki cywilnej i kiedy podlegał Pan pod regulacje podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie nowopowstałej spółki z o. o. zostanie
    złożony odrębny wniosek o wydanie interpretacji.
    Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest projektowanie oraz
    opracowywanie prototypowych rozwiązań z zakresu (...), odpowiedzialne za (...) (dalej:
    prototypy). Tworząc innowacyjne (...) odpowiada Pan za (...). W swojej siedzibie posiada
    Pan pomieszczenia techniczne, w których konstruowane są prototypy, a także zaplecze
    biurowe, w którym pracę prowadzą m.in. projektanci i programiści. Pana pracownicy
    swoją pracę realizują na zaawansowanych urządzeniach oraz programach projektowych,
    w których powstają pierwsze koncepcje Prototypów, a następnie ich zaawansowane
    projekty.
    W okresie prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej zatrudniał Pan poniżej 10
    pracowników. Ze względu na małą liczbę personelu nie wyodrębnił Pan w strukturze
    Działów odpowiedzialnych za realizacje danych zadań, a pracownicy wykonywali swoje
    obowiązku, które były adekwatne do posiadanego przez nich wykształcenia. Pracownicy
    zatrudniani przez Pana posiadają wykształcenie i doświadczenie z dziedziny (...), które
    umożliwia im opracowywanie od podstaw, od etapu koncepcji do etapu wdrożenia u
    klienta, nowych autorskich Prototypów. Ponadto pracownicy z Pana inicjatywy uczestniczą
    w szkoleniach, podczas których poszerzają swoją wiedzę, co wpływa bezpośrednio na
    opracowanie i rozwój nowych Prototypów. Szkolenia dotyczą (...), które pozwala na (...).
    Podejmując się opracowania nowego Prototypu stosuje Pan określony schemat
    postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty. Proces opracowania nowego
    Prototypu zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta.

    Pana klientami są firmy z różnych branż, które poszukują sposobów na (...) w własnym
    przedsiębiorstwie. Ze względu na złożoność procesów, klienci nie mogli znaleźć na rynku
    rozwiązania standardowego, oferowanego jako gotowy produkt. Dlatego też zapytania
    ofertowe, które Pan otrzymuje dotyczą opracowania nowego, prototypowego rozwiązania,
    które zapewnia (...). Co bardzo istotne, zapytania ofertowe nie zawierają projektu
    automatyzacji nowego rozwiązania, instrukcji dotyczącej jego wykonania oraz informacji
    dotyczących oprogramowania sterującego. Zawierają jedynie opis oczekiwanego procesu
    automatyzacji wraz z wskazaniem jego parametrów.
    Jak wskazano powyżej, każdy z Prototypów realizowany jest przez pracowników
    posiadających specjalistyczną wiedzę. Ze względu na złożoność tego procesu prowadzi
    Pan dla każdego projektu dokumentację w wersji elektronicznej, w której tworzy
    harmonogram realizacji projektu, dzieli go na etapy i definiuje jego cele. W ten sposób
    możliwie jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych na danym projekcie,
    związanych z samym opracowaniem rozwiązań technologicznych, jak również
    ewidencjonowaniem czasu pracy pracowników i wykorzystanych materiałów.
    Do poszczególnych etapów projektu należą:
    1) Pierwszym krokiem jest powstanie koncepcji projektu, w której pracownicy przystępują
      do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter autorski i niepowtarzalny. Na
      tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego
      rozwiązania. Tutaj też zostają zidentyfikowane obszary wiedzy, której wykorzystanie
      będzie konieczne przy opracowaniu rozwiązań zawartych w koncepcji.
    2) Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Pan sam musi
      zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane urządzenie.
    3) Na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny (...). W trakcie
      opracowania nowego rozwiązania wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę. Podczas
      opracowania każdego z Prototypów wykorzystywana jest wiedza z dziedziny (...). Aby
      mógł powstać każdy z realizowanych przez Pana projektów konieczne jest
      zaangażowanie Pana pracowników, którzy wykorzystują ww. wiedzę wynikającą z ich
      wykształcenia i doświadczenia. Pracownicy i Pan dzięki własnej kreatywności i synergii
      posiadanych kompetencji mogą stworzyć nowe, innowacyjne rozwiązanie. Efekty tej
      synergii są widoczne w tworzeniu założeń projektowych, które nie tylko spełniają
      aktualne potrzeby klienta, ale również wprowadzają zupełnie nowe możliwości i
      funkcjonalności. Niejednokrotnie zdarza się, że chcąc opracować nowy Prototyp,
      wynikający z przyjętej na wstępie koncepcji, musi Pan uzupełnić swoją wiedzę.
      Zdobywanie nowej wiedzy i ciągła jej aktualizacja pomagają zarazem przygotować się
      na coraz bardziej skomplikowane i zaawansowane wyzwania z dziedziny (...).
    4) Na podstawie przyjętych założeń i koncepcji, Pan i pracownicy, posiadający
      wykształcenie z dziedziny (...), przystępują do realizacji projektu. Przygotowuje Pan
      elementy i łączy. Zaznacza Pan, że opracowanie maszyny jest procesem, który wymaga
      połączenia wielu elementów technicznych wraz z oprogramowaniem. W wyniku tego
      procesu powstają nowe rozwiązania dotyczące funkcjonowania przyjętych na etapie
      koncepcji rozwiązań. W wyniku łączenia odpowiednich układów (...) powstają nowe
      rozwiązania, które w całości lub częściowo mogą zostać wykorzystane przez Pana przy
      opracowywaniu kolejnych/nowych prototypów. Czasami, ze względu na złożoność
      Prototypu etap ten potrafi być bardzo długotrwały. W ramach tego etapu tworzy Pan
      również oprogramowanie dla Prototypu, oparte o indywidualnie przygotowany kod
      źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jego funkcjonowania. Oprogramowanie
      tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym. Na tym etapie
      wykrywane są również wątpliwości i nieprawidłowości, wynikające z założeń przyjętych
      na etapie koncepcji. Pojawienie się wątpliwości lub nieprawidłowości na etapie
      budowy Prototypu stwarza konieczność powrotu do etapu koncepcji i poszukiwania
      nowego rozwiązania, które zapewni funkcjonowanie Prototypu zgodnie z przyjętymi
      przez Pana założeniami.

    5) Kiedy cały Prototyp jest gotowy następuje faza testów, podczas której przeprowadzane
      są próby działania maszyny. Zazwyczaj początkowe testy kończą się niepowodzeniem
      co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyny jest
      bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia
      wymaga od Pana pogłębienia analiz oraz nowych prób.
    6) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz
      wdrożenia. Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo –
      skutkowy.
    Za opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Pan. To Pan tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono
    niepowtarzalne i stanowi dla niego nowy produkt, nie posiadający elementów
    odtwórczych. Dopiero po opracowaniu działającego zgodnie z założeniami prototypu, co
    związane jest z realizacją każdego z powyższych etapów, od koncepcji do zakończenia
    pozytywnego testów, powstaje nowy produkt. Sposób jego funkcjonowania oraz
    realizowany proces automatyzacji jest za każdym razem inny, a w konsekwencji dla jego
    opracowania konieczne jest wykorzystanie Pana wiedzy i doświadczenia.
    W wyniku Pana działań powstają nowe rozwiązania techniczne, które mogą zostać
    wykorzystane w kolejnych realizowanych przez Pana projektach. Wiedza uzyskana
    podczas opracowywania nowej maszyny może być również wykorzystywana w przypadku
    konieczności powielenia pierwotnego, skończonego prototypu, a przez to wprowadzenia
    na rynek nowego rozwiązania technicznego, dotychczas niewystępującego.
    Prowadzi Pan projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne
    i innowacyjne produkty w dziedzinie (...). Zgodnie z wskazaną powyżej systematyką
    opracował Pan w swojej praktyce kilkadziesiąt różnych Prototypów. Każdy z opracowanych
    Prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w
    konsekwencji dla jego opracowania konieczne było przyjęcie zupełnie odmiennych założeń
    oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces.
    Do przykładów takich projektów należą:
    · Automatyzacja systemu (...). Pana klientem był (...).
      Zaprojektował i wykonał Pan cały prototypowy system (...), odpowiedzialny za (...).
      Stworzono oprogramowanie (...).
      W ramach oprogramowania sterującego zostały (...). Nigdy wcześniej nie stworzył Pan
      takiego urządzenia więc konieczne było napisanie ww. sterownika/algorytmu od
      podstaw. Zostało to zrealizowane w całości przez Pana.
      Zbudowany został (...).
      Spośród nowych narzędzi/koncepcji niewystępujących dotychczas w Pana praktyce
      należy wymienić m.in. (...). Ponadto opracowanie nowego algorytmu wiązało się z
      koniecznością pozyskania szerszego zakresu wiedzy w programowaniu źródłowym.
    · Automatyzacja systemu (...). Pana klient jest (...). W ramach projektu zaprojektował Pan i
      wykonał system (...)
      Zaprojektowano funkcjonalność (...).
      Opracowany przez Pana system (...).
      Powyższe założenia wymagały od Pana napisania od podstaw kodu źródłowego (...)
      oraz zaprojektowanie technologiczne i wykonanie całego systemu. Ograniczenia w
      dostępnej na rynku technologii spowodowały szereg autorskich i innowacyjnych
      działań programistycznych. Wykorzystany został skrypt, napisany w oparciu o (...).
      Efektem prac w ramach projektu jest (...). Prototyp różnił się od opracowanych
      dotychczas rozwiązań, ponieważ (...).

      Oryginalna koncepcją było (...).
    · Kontrola (...) dla (...). Klient był (...). W ramach procesu (...).
      Celem opracowywanego projektu było wykonanie (...).
      Dodatkowym wymogiem, który do tej pory nie był przez Pana realizowany (...).
      Zastosowane rozwiązanie spowodowało (...).
      Efektem Pana prac był (...).
      Prace opisane powyżej stanowią działalność badawczo – rozwojową w zakresie prac
      rozwojowych:
    1. Mają one charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych
      rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Pana projektów stanowi rozwiązanie
      prototypowe. W konsekwencji, w wyniku realizacji projektów, których dotyczy
      przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji, tworzone są za każdym razem nowe
      rozwiązania – nowe prototypy.
    2. Prowadzone są w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i
      zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą
      prowadzone również w przyszłości.
    3. Obejmują one prace rozwojowe, w ramach których wykorzystuje Pan dostępną i
      posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy ją i kształtuje w celu projektowania i tworzenia
      nowych produktów.
    4. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości
      dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu.
    5. Opracowany prototyp stanowi efekt wiedzy pracowników, a w ramach jej
      wykorzystania powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie
      układów technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez
      przygotowane oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania
      technologiczne stanowiącą nową wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo
      w kolejnych realizowanych prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i
      funkcjonującego prototypu. Prowadzone prace B+R mają na celu nie tylko rozwój
      nowych produktów, ale także przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej
      branży. Realizowane projekty badawczo-rozwojowe są źródłem nowej wiedzy, w
      trakcie ich realizacji formułowane są innowacyjne idee i rozwiązania.
    6. Prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot Pana
      działalności gospodarczej, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo – rozwojowa w zakresie prac rozwojowych związanych z realizacją
    projektów w sposób opisany powyżej prowadzona była w latach 2018 – 2019. Należy
    podkreślić, że każdy z opracowanych prototypów, tak jak w opisanych powyżej
    przykładach, wymagał indywidualnego i odrębnego podejścia. W konsekwencji
    powyższego podejmowane przez Pana działania polegające na projektowaniu i produkcji
    prototypów są i będą pracami rozwojowymi. W wyniku prac rozwojowych realizuje Pan
    urządzenia, które za każdym razem stanowią inne maszyny/prototypy. Prace rozwojowe
    prowadzone są na każdym z etapów od etapu koncepcji do etapu testów.
    W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosił Pan koszty uzyskania
    przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły). Posiada Pan
    odrębną dla każdego opracowanego prototypu, ewidencję kosztów materiałów,
    wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe
    nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do
    danego opracowanego prototypu.

    Ponosi Pan także koszty związane z wynagrodzeniami pracowników, którzy poświęcili czas
    na realizację prac rozwojowych w zakresie budowy prototypów. Posiada Pan odrębną dla
    każdej opracowanej maszyny ewidencje godzin pracy pracowników. Pracownicy
    zaangażowani w realizację prac rozwojowych, których wynagrodzenia stanowią dla Pana
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę, umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło.
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako koszty kwalifikowane rozliczane
    w ramach ulgi B+R będzie Pan rozliczał koszty wynagrodzeń ze stosunku pracy, wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz finansowane przez
    pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na
    Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz
    Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. W tym zakresie
    chce Pan dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń
    pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace
    badawczo – rozwojowe.
    Chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem
    pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek
    funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych
    składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników),
    a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Pana jako płatnika
    składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.
    Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych zamierza Pan zaliczyć koszty wypłacanych
    pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia
    za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności zgodnie ze
    stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.
    8203.1.2021, które będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu
    faktycznego.
    Jest Pan w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z
    realizowanych Prototypów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z
    realizacją każdego z Prototypów.
    Ponadto oświadcza Pan, że:
    · Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie
      kosztów poniesionych na realizację opracowywanych prototypów, w okresie od
      początku 2018 roku do (...) 2019 rok;
    · nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    · w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy Pana stanowiska w zakresie
      prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy koszty
      kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e
      ustawy PIT;
    · prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności
      w zakresie opisanym powyżej;
    · w roku 2018 i 2019 prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której
      wyodrębnił koszty kwalifikowane, działalności opisanej we wniosku w celu
      skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych,

    · nie posiada/posiadał Pan statusu centrum badawczo – rozwojowego,
    · koszty kwalifikowane nie zostały Panu odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym;
    · w latach 2018 – 2019 roku był Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych – [opodatkowany] podatkiem liniowym;
    · w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi B+R nie korzystał ze
      zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy PIT;
    · nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    · nie otrzymuje Pan żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się
      pod ulgę badawczo-rozwojową;
    · Pana działalność ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do
      realizacji każdego z prototypów nie znał założeń ich funkcjonowania. Opracowywane
      rozwiązania były nowymi koncepcjami. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej
      wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań, które
      mogły zostać wykorzystane przy kolejnych opracowywanych maszynach lub przy
      powieleniu skończonego i funkcjonującego prototypu;
    · działalność rozwojowa prowadzona przez Pana oparta jest na oryginalnych koncepcjach
      i hipotezach;
    · każda z realizowanych maszyn odróżnia się od dotychczas opracowywanych rozwiązań;
    · mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu, na pierwszych
      etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie
      należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza
      weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów,
      podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu
      było niewystarczające. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja
      projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest
      stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn brak było pewności co do wyniku
      końcowego.
    W uzupełnieniu wniosku z 21 grudnia 2024 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie
    potwierdza Pan, że przedmiotem wniosku są wyłącznie prototypowe rozwiązania w
    zakresie (...). Przedmiotem wniosku nie są rozwiązania odtwórcze, które wykorzystują
    uprzednio nabytą i rozwiniętą wiedzę [w związku ze wskazaniem we wniosku, że prowadzi
    Pan projekty, które nie powielają typowych koncepcji oraz że w wyniku Pana działań
    powstają nowe rozwiązania techniczne, które mogą zostać wykorzystane w kolejnych
    projektach realizowanych przez Pana].
    Wskazuje Pan, że pod pojęciem „prac rozwojowych” miał Pan na myśli prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zarazem
    oczekuje Pan jednak potwierdzenia własnego stanowiska przedstawionego w wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącego uznania prac w ramach prowadzonych
    projektów, objętych pytaniem pierwszym, za prace rozwojowe w rozumieniu ww. regulacji.
    Zaznacza Pan, że w okresie objętym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej zrealizował Pan kilkadziesiąt różnych prototypowych urządzeń, spełniających
    kryteria działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie te projekty charakteryzują się
    podobną złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych
    rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego nabywa i rozwija Pan
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności. Każdy z projektów jest unikalny i stworzony pod
    konkretne potrzeby. Dla zobrazowania

    metodyki prowadzonych prac rozwojowych wybrał Pan kilka przykładowych projektów
    przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej i na ich podstawie
    przygotował odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    · Automatyzacja systemu (...)
      – jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego
      projektu będącego przedmiotem Pana pytania nr 1 - korzystał Pan z zasobów wiedzy
      posiadanych przez Pana i Pana pracowników, wynikających z ich wykształcenia i
      doświadczenia. Dodatkowo Pana zasoby wiedzy pochodziły z szkoleń, w których
      uczestniczył Pana zespół. Wiedza dotyczyła dziedzin: (...);
      – jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
      projektów - wykorzystano wiedzę z (...). Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było
      naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących
      uprzednio w Pana praktyce, do których należał m.in. (...). Dzięki niemu, przy
      wykorzystaniu (...). Oprogramowanie to (...);
      – czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
      wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania - W ramach
      prac kształtowano wiedzę w zakresie (...). Dzięki takiemu połączeniu ukształtowano
      nową wiedzę, stanowiąca innowacyjne rozwiązanie technologiczne w postaci
      funkcjonującego prototypu, a w konsekwencji (...). Całość stanowiła nowy produkt,
      nieopracowany nigdy wcześniej przez Pana, który może być powielany i rozwijany.
    · Automatyzacja systemu (...)
      – jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego
      projektu będącego przedmiotem Pana pytania nr 1 - Podobnie jak w przypadku
      poprzedniego projektu korzystał Pan z zasobów wiedzy posiadanych przez Pana i Pana
      pracowników, wynikających z wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo Pana zasoby
      wiedzy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył Pana zespół. Wiedza dotyczyła
      dziedzin: (...);
      – jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
      projektów - Wykorzystano i rozwinięto wiedzę z zakresu programowania w środowisku
      (...). Rozwój powyższych dziedzin wiedzy był konsekwencją tworzenia od podstaw
      nowej technologii, którą było m.in. stworzenie zaawansowanego oprogramowania (...).
      Pozyskana w ten sposób technologia dotyczyła wytworzenia przez wnioskodawcę
      nowych sposobów (...)j, bez użycia standardowych, gotowych modułów do (...).
      Efektem wykorzystania i rozwinięcia wiedzy było (...);
      – czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
      wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania – W ramach
      omawianego prototypu (...). W ten sposób uzyskano nową technologię stanowiącą
      system sterowania dla nowego, alternatywnego systemu (...), stanowiącą zarazem dla
      Pana nową wiedzę. Zaprojektowano funkcjonalność (...).
    · Kontrola (...)
      – jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego
      projektu będącego przedmiotem Pana pytania nr 1 - Podobnie jak w przypadku
      poprzednich projektów, korzystał Pan z zasobów wiedzy posiadanych przez Pana i
      Pana pracowników, wynikających z wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo Pana
      zasoby wiedzy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył Pana zespół. Wiedza
      dotyczyła dziedzin: (...);
      – jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
      projektów - Wykorzystał i rozwinął Pan wiedzę dotyczącą programowania na
      platformie (...);

      – czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
      wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania – W ramach
      projektu połączono i kształtowano wiedzę z zakresu (...). Efektem Pana prac był nowy
      produkt, stanowiący (...). Poprzez połączenie wiedzy programistycznej i z zakresu
      technologii informatycznych powstała nowa wiedza w postaci nowej technologii, która
      może być powielana i rozwijana. W wyniku Pana prac programistycznych pozyskano
      nowe oprogramowanie, dzięki któremu (...).
    Przedmiotem Pana wniosku nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych
    prototypowych produktów, produkcja seryjna, serwisowanie ani inne prace spoza prac
    badawczo - rozwojowych.
    W przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, za
    koszty pracownicze stanowiące koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, uznaje Pan
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez Pana składki
    z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności będącej przedmiotem pytania nr 1 (działalności badawczo –
    rozwojowej) pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Do kosztów materiałów będących przedmiotem wniosku należą:
    – Cześć elektryczne ((...));
    – Części mechaniczne;
    – Części pneumatyczne ((...)).
    W okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    koszty pracownicze i koszty materiałów stanowiły Pana koszty uzyskania przychodów,
    proporcjonalnie do posiadanego prawa w spółce cywilnej w odpowiednich latach
    podatkowych, których dotyczą te koszty. W okresie, którego dotyczy przedmiotowy
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, stosownie do rozporządzenia w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w kolumnie 16 wpisywał Pan
    koszty, które uznał za koszty kwalifikowane.
    Pytania
    1. Czy Pana działalność polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów
      podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w
      brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października
      2018 r., a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w
      ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?
    2. Czy koszty ponoszone przez Pana w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów
      opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Pana działalność polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów podejmowana w
    sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym do
    dnia 1 października 2018r. oraz od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji
    przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.

    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym, zgodnie z którym Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace
    opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji,
    koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Odnosząc się do kwestii będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową. Pana działalność w zakresie projektowania i
    produkcji prototypów i systemów (...) (dalej łącznie: budowa prototypów), obejmuje
    działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące
    kryteria: - działalność stanowi działalność twórczą, - działalność podejmowana jest w
    sposób systematyczny, - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, - działalność polega na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, - działalność nie stanowi
    rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "twórczy", co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza "tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy". Warto również sięgnąć do
    Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe
    objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-
    rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma
    charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych
    działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi
    nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat
    pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już
    dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.

    W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13).
    Istotna część działalności jaka jest przez Pana realizowana, w ramach prac nad
    prototypami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.
    W świetle powyższego Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ Pana prace
    składają się na projektowanie i wykonywanie prototypów, w szczególności opracowywanie
    koncepcji, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii, a każdy projekt
    jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych
    potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas
    niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt
    /maszynę. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat Pana pracy, stanowi nowe rozwiązanie
    techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej. Wskazuje Pan, że prace
    mające na celu projektowanie, wykonywanie i uruchamianie prototypów odznaczają się
    twórczym charakterem.
    Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one
    w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, który znajduje zastosowanie w
    działalności gospodarczej Pana klientów. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o
    wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie
    wykonanych rozwiązań (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych
    rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane
    w całości przez Pana od etapu koncepcyjnego.
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr
    0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą
    incydentalnych działań podatnika”). Odnosząc powyższe do przedstawionej Pana
    działalności należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w Pana strukturze
    prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany zgodnie z przyjętym
    harmonogramem, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub
    przypadkowego, co jedynie świadczy o ich systematycznym charakterze. Pana działania w
    obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do
    tworzenia nowych zastosowań. Wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga
    indywidualnego podejścia, tworzy Pan nowe zastosowania, a przez to zgłębia Pan zasoby
    wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane
    przy kolejnych projektach budowy prototypów lub przy powieleniu opracowanego
    nowego rozwiązania.
    Opisana powyżej działalność prowadzona przez Pana ukierunkowana jest na nowe
    odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich
    wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega
    na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji,

    pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wdrażaniem prototypowych
    urządzeń oraz niejednokrotnie integrowania ich z pozostałymi urządzeniami na linii
    produkcyjnej klienta. Każda nowa maszyna, ze względu na jej odmienny charakter od
    pozostałych rozwiązań wymaga nowej koncepcji. W ramach koncepcji, a następnie
    projektu realizowany jest prototyp, który zawiera innowacyjne technologie, polegające na
    łączeniu elementów mechaniki, elektroniki wraz z sterującym nimi oprogramowaniem.
    Całe nowe innowacyjne elementy stanowią nową wiedzę, dotyczącą funkcjonowania
    założonych rozwiązań. W tym zakresie nowa wiedza może zostać wykorzystana przy
    opracowaniu nowej/kolejnej maszyny lub przy powieleniu kolejnego egzemplarza
    prototypu.
    W końcu, Pana działalność w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych,
    która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...). W swojej działalności wykorzystuje
    Pan dostępną obecnie wiedzę z dziedzin, np. dziedziny (...), tylko po to, aby stworzyć nowy,
    innowacyjny produkt, zgodny z oczekiwaniami klienta.
    Nowe rozwiązania powstają dzięki Pana wiedzy i doświadczeniu oraz Pana pracowników.
    W efekcie zatem prowadzonej przez Pana działalności badawczo rozwojowej powstaje
    zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności
    w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy
    usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje
    Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie
    prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja
    działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik
    poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Projektowanie
    zautomatyzowanych i zoptymalizowanych procesów produkcyjnych, znajdujących swój
    wyraz w opracowanych prototypach, każdorazowo wymaga opracowania od podstaw
    koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu wymogów klienta co do oczekiwanych
    funkcjonalności oraz prawie zawsze konieczności zintegrowania maszyn z całym, już
    funkcjonującym procesem technologicznym. W wyniku prac powstaje zatem nowe,
    oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od
    znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego
    wzorcowego sposobu postępowania.
    Do osiągnięcia takich rezultatów Pan i Pana pracownicy muszą zatem każdorazowo nabyć
    nową i wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają
    pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie.
    Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego
    przeprowadzenia projektu budowy prototypu. Każdorazowo realizacja prototypu wymagał
    przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas
    przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas
    realizacji prac często staje Pan przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w
    danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.
    Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla
    prac B+R. Wymaga ona od Pana samodzielnego opracowania koncepcji danego
    rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu
    zakładanych metod. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej
    bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach Pana prac.

    Mając na względzie procesy oraz specyfikę Pana działalności warto wskazać fragment
    dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie,
    budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do
    momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia
    zadowalających rezultatów.
    Tym samym działalność prowadzona przez Pana wyczerpuje znamiona określone w ww.
    podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Pana jako
    działalność badawczo – rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań.
    Uznanie Pana działalności za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w
    interpretacjach indywidualnych, m.in.:
    · w interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w
      której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w
      branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
      programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych
      czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja,
      automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii
      produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    · w interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której
      Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
      gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych
      narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów
      produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-
      rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R,
    · w interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    · w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
      PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
      komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są
      działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we
      wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj.
      automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
      modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową,

    · w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., (znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU) w
      której Organ zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że działalność wnioskodawcy
      polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy,
      czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych
      zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy
      będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
      ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”.
    W konsekwencji powyższego, Pana działalność polegająca na projektowaniu i produkcji
    maszyn stanowi działalność badawczo-rozwojową i jest Pan uprawniony do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy.
    Ad 2
    Koszty ponoszone przez Pana na projektowanie i produkcję Prototypów opisane w stanie
    faktycznym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust.
    2 Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kosztami kwalifikowanymi są:
    · poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    · koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    W tym zakresie chce Pan dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku
    prace badawczo – rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i
    niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy prototypów. Jest
    Pan w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z
    realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z
    realizacja projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu
    maszyny, w tym wykonane na Pana indywidualne zlecenie, stanowią części składowe
    urządzeń, do których zostały wykorzystane. Stanowią one koszty kwalifikowane
    ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których
    mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy
    okresu od początku 2018 roku do (...) 2019 rok.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2018 r. (t. j. Dz. U z 2016 r. poz. 2023 ze
    zm.; t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT):

      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o
    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Przy czym z Pana wniosku wynika, że w okresie, którego on dotyczy był Pan wspólnikiem
    spółki cywilnej.
    Tymczasem w myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego
      prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
      przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się
    odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną
    działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 5a pkt 39-40 omawianej ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 2017
    r. do (...) 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o:
        [pkt 39] badaniach naukowych - oznacza to:
          a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
            teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej
            wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
            bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
          b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
            wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
          c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
            umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług
            lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów,
            procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów
            składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku
            laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy,
            szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także
            budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
            uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
        [pkt 40] pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
        technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
        planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
        ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących
        rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,
        procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet
        jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
          a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
            testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub
            usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
            funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie

            techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
            został określony,
          b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można
            wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt
            pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
            komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
            walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Ustawą z 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669) zmieniono przepisy art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    O ile treść art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej pozostała taka sama, to art. 19 ww. ustawy z
    3 lipca 2019 r. wprowadzono nowe definicje badań naukowych i prac rozwojowych w
    ustawie podatkowej, których źródłem stała się ww. ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Zmiana miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac
    rozwojowych z tymi obowiązującymi w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Dokonana zmiana treści art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy podatkowej miała charakter
    doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje od 1
    października 2018 r.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;

    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z Pana wniosku, w okresie którego dotyczy Pana wniosek przedmiotem
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej było projektowanie oraz
    opracowywanie prototypowych rozwiązań z zakresu (...) (dalej: Prototypy).
    Tworząc innowacyjne prototypowe maszyny odpowiadał Pan za (...).
    We wniosku wskazał Pan, że prowadził Pan projekty, które nie powielały typowych
    koncepcji, a zapewniały nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie (...).
    Jak wyjaśnił Pan, opracował Pan w swojej praktyce już kilkadziesiąt różnych Prototypów, a
    każdy z nich różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w
    konsekwencji dla jego opracowania konieczne było przyjęcie zupełnie odmiennych założeń
    oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces.
    Pierwszym krokiem zawsze jest powstanie koncepcji projektu, w której pracownicy
    przystępują do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter autorski i
    niepowtarzalny. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza
    koncepcja nowego rozwiązania. Tutaj też zostają zidentyfikowane obszary wiedzy, której
    wykorzystanie będzie konieczne przy opracowaniu rozwiązań zawartych w koncepcji.
    Jak wynika z Pana wyjaśnień i opisu wszystkich etapów prowadzonych prac na
    Prototypami, prace w zakresie ich tworzenia mają charakter twórczy - gdyż ich celem było
    stworzenie nowych, unikatowych i oryginalnych rozwiązań. Każdy z realizowanych przez
    Pana projektów stanowił rozwiązanie prototypowe.
    Co więcej wyjaśnił Pan, że ze względu na złożoność tego procesu prowadził Pan dla
    każdego projektu dokumentację w wersji elektronicznej, w której tworzył Pan
    harmonogram realizacji projektu, dzieli go na etapy i definiował jego cele. Wskazał Pan
    również, że prace nad Prototypami prowadzone były w sposób systematyczny, w sposób
    metodyczny, uporządkowany i zaplanowany.
    We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawił Pan przy tym trzy projekty, na podstawie
    których omówił Pan szczegółowo charakter podejmowanych przez Pana projektów
    dotyczących tworzenia Prototypów i wyjaśniając, że w ich ramach zdobywał,
    wykorzystywał Pan dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączył ją i kształtował w
    celu projektowania i tworzenia opisanych Prototypów. Wykorzystanie i łączenie
    posiadanej wiedzy prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji
    /Prototypu.
    Odnośnie nabywania, kształtowania, łączenia czy wykorzystywania wiedzy w trakcie
    opisanych we wniosku prac odniósł się Pan do trzech projektów wyjaśniając, np. że w
    trakcie projektu „Automatyzacja systemu (...)” korzystał Pan z zasobów wiedzy
    posiadanych przez Pana i Pana pracowników, wynikających z ich wykształcenia i
    doświadczenia. Dodatkowo Pana zasoby wiedzy pochodziły z szkoleń, w których
    uczestniczył Pana zespół. Wiedza dotyczyła dziedzin: (...). Wykorzystał Pan wiedzę z
    dziedziny (...). Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją
    opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w Pana praktyce, do
    których należał m.in. (...). Oprogramowanie to kontrolowało całość funkcjonowania
    urządzenia. Aby uzyskać funkcjonujący program konieczne było rozwinięcie wiedzy w
    zakresie znajomości platformy informatycznej (...). W ramach prac nad tym projektem
    dochodziło do kształtowania wiedzy w zakresie (...). Dzięki takiemu połączeniu
    ukształtowano nową wiedzę, stanowiąca innowacyjne rozwiązanie technologiczne w
    postaci (...). Całość stanowiła nowy produkt, nieopracowany nigdy wcześniej przez Pana,
    który może być powielany i rozwijany.

    Z przedstawionego przez Pana uzupełnienia wniosku wynika, że prace dotyczące
    kolejnych projektów również charakteryzowały się nabywaniem, łączeniem,
    kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności ze
    wskazanych dziedzin nauki i technologii czy też umiejętności do planowania produkcji czy
    tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i
    usług (Prototypów).
    We wniosku wskazał Pan, że prace nie stanowiły przy tym rutynowych i okresowych zmian
    w produktach, a przedmiot opisanej w niniejszym wniosku działalności stanowił
    działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Nadmienił Pan również, że Pana działalność ukierunkowana były na nowe odkrycia,
    ponieważ przystępując do realizacji każdego z Prototypów nie znał Pan założeń ich
    funkcjonowania. Opracowywane rozwiązania były nowymi koncepcjami co prowadziło do
    zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań.
    Podkreśliła Pan też, że przedmiotem Pana wniosku nie są rozwiązania odtwórcze, które
    wykorzystują uprzednio nabytą i rozwiniętą wiedzę.
    Reasumując, opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, pozwalają uznać, że
    opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:
    – obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych;
    – ma twórczy charakter;
    – podejmowana jest w sposób systematyczny;
    – w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym,
    polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    .
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu

        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy
        o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art.
      23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Ponadto, art. 26e ust. 7 omawianej ustawy stanowi, że:

      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
        działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Stosownie natomiast do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r., poz.
    2544):
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według
      wzoru ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w
      rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować

    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
    · w latach 2018 – 2019 roku był Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych opodatkowanym podatkiem liniowym;
    · chciałby Pan skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w
      zakresie kosztów poniesionych na realizację opracowywanych prototypów, w okresie
      od początku 2018 roku do (...) 2019 rok;
    · chciałby Pan odliczyć koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 26e omawianej ustawy;

    · w roku 2018 i 2019 prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której
      wyodrębnił Pan koszty kwalifikowane opisanej we wniosku działalności, tj. stosownie
      do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów, w kolumnie 16 wpisywał Pan koszty, które uznać chce za koszty
      kwalifikowane;
    · w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
      indywidualnej, koszty, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
      stanowiły Pana koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanego prawa
      w spółce cywilnej;
    · nie posiada/posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    · koszty kwalifikowane nie zostały przez Pana odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym;
    · w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi B+R nie korzystał Pan ze
      zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej i nie otrzymuje Pan również żadnych dotacji unijnych na
      realizację projektów kwalifikujących się pod ulgę badawczo-rozwojową;
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Jak wskazał Pan we wniosku w ramach ulgi badawczo-rozwojowej chciałby Pan odliczyć
    stanowiące koszty uzyskania przychodów wydatki związane z wynagrodzeniami
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o
    dzieło. Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią:
    a) należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przy czym jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R chciałby Pan
      rozliczyć koszty wynagrodzeń ze stosunku pracy, wraz ze sfinansowanymi przez Pana
      składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998
      r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na
      pracownicze plany kapitałowe (PPK). Chciałby Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
      wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R
      obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny
      nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na
      okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu
      tych należności, w części finansowanej przez Pana jako płatnika składek (składki na
      ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu;
    b) należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo – rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu.
    We wniosku wskazał Pan zatem, że koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i związane są z wykonywanymi czynnościami/usługami w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy
    /wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej
    części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest
    związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy stanowić koszty kwalifikowane
    w stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.
    Jak wynika z wniosku, w ramach kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy ponosi Pan między innymi koszty wynagrodzenia zasadniczego, dodatku
    funkcyjnego, ryczałtu za godziny nadliczbowe, premii uznaniowych.
    Tymczasem, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem
    mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione
    jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Z wniosku wynika ponadto, że w ramach omawianej ulgi zamierza Pan odliczyć także
    wpłaty na pracownicze plany kapitałowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2215, ze zm., dalej: „ustawa
    PPK”):
      Ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych,
      zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie
      PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat
      transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK użyte w ustawie określenia oznaczają:
      osoby zatrudnione:
        a) pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (Dz.U. z 2018 r. poz. 917, 1000, 1076, 1608, 1629 i 2215), z wyjątkiem
        pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla
        pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b

        ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego
        (Dz.U. z 2018 r. poz. 1374), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy
        z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
        b) osoby fizyczne wykonujące pracę nakładczą, które ukończyły 18. rok życia, o
        których mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 303 § 1
        ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
        c) członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych lub spółdzielni kółek rolniczych, o
        których mowa w art. 138 i art. 180 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo
        spółdzielcze (Dz.U. z 2018 r. poz. 1285),
        d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
        umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług,
        do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
        stosuje się przepisy dotyczące zlecenia,
        e) członków rad nadzorczych wynagradzanych z tytułu pełnienia tych funkcji,
        f) osoby wskazane w lit. a-d przebywające na urlopach wychowawczych lub
        pobierające zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych
      tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998
      r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1778, z późn. zm.).
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 i pkt 33 tej ustawy:
      Przez podmiot zatrudniający należy rozumieć:
        a) pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy – w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a,
        b) nakładcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. b,
        c) rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub spółdzielnie kółek rolniczych - w stosunku
        do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. c,
        d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit.
        d,
        e) podmiot, w którym działa rada nadzorcza - w stosunku do osób zatrudnionych, o
        których mowa w pkt 18 lit. e.
      Przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową (art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy).
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o PPK:
      Wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    W tym miejscu warto wskazać, że system PPK zakłada powszechność oraz dobrowolność,
    a wpłaty finansowane są ze środków własnych uczestnika i podmiotu zatrudniającego.
    Wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę są obliczane jako ustalony procent od
    wynagrodzenia brutto. Pracodawca realizując obowiązek ustawowy, nie może sam
    zrezygnować z dokonywania tej wpłaty. Nie wolno mu też potrącać tej kwoty z
    wynagrodzenia pracownika. Dodatkowo zgodnie z treścią materiałów informacyjnych
    zamieszczonych na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/ppk-pracownicze-plany-
    kapitalowe „Wpłaty, które w ramach PPK finansuje pracodawca, stanowią w myśl ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przychód pracownika podlegający
    opodatkowaniu. Pracodawca będzie zobowiązany potrącić stosowny podatek z
    wynagrodzenia pracownika”. Wpłaty dokonywane przez pracodawcę/zleceniodawcę
    stanowić będą przychód pracownika jako dodatkowy element wynagrodzenia.

    Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez
    pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do
    jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1.
    W odniesieniu do części składki do PPK sfinansowanej przez pracownika, należy mieć na
    uwadze, że nie podlega ona odrębnemu (dodatkowemu) zaliczeniu do kosztów
    kwalifikowanych, gdyż składka taka nie została wymieniona w zamkniętym katalogu
    wydatków kwalifikowanych działalności B+R zawartym w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku pracownik finansuje część składki do
    PPK z własnych środków, pochodzących z wynagrodzenia. Obowiązek potrącenia z
    wynagrodzenia składek do PPK finansowanych przez tzw. uczestnika PPK, wynika wprost z
    art. 27 ust. 9 ustawy o PPK, który wskazuje, że wpłaty finansowane przez uczestnika PPK
    są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.
    Reasumując, wpłaty dokonane przez Pana (pracodawcę) na Pracownicze Plany Kapitałowe,
    może Pan uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Biorąc pod uwagę, że zakres wniosku obejmuje rok 2018, zastrzec wypada, że ustawa o
    PPK weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.
    Jak wynika z Pana wniosku, w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej,
    ponosił Pan również koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały,
    części, podzespoły). Jak wskazał Pan we wniosku, posiada Pan odrębną dla każdego
    opracowanego prototypu, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas
    budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja
    zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danego opracowanego
    prototypu. Do kosztów materiałów będących przedmiotem wniosku należą części
    elektryczne, mechaniczne oraz pneumatyczne enumeratywnie wymienione w
    uzupełnieniu wniosku.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z

    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego i drugiego jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzeń.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
    nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie była kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych

    czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.