Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.105.2022.6.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-22
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – świadczenie polegające na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej, zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz zapewnieniu dostępu do napojów.
Słowa kluczowe: nocleg; usługi; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) 29 kwietnia 2022 r. (data wpływu 4 maja 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 sierpnia 2022 r. (data wpływu 4 sierpnia 2022 r.) oraz z dnia 22 sierpnia 2022 r. (data wpływu 25 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – dotycząca świadczenia polegającego na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej, zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz zapewnieniu dostępu do napojów

**Opis usługi:**

Wnioskodawca zawarł z Powiatem umowę o finansowanie przez Powiat zadań w ramach polecenia Wojewody, w zakresie której realizuje świadczenie polegające na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej (tj. mydło, szampon, pasta i szczoteczka do zębów), zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie (tj. śniadanie – szwedzki stół, dwudaniowy obiad, kolacja – szwedzki stół) oraz zapewnieniu dostępu do napojów. Powyższe świadczenie jest wykonywane w powiązaniu z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na prowadzeniu Ośrodka – kompleksu składającego się z (\`(...)\`), w którym znajduje się recepcja, kuchnia w której przygotowywane są posiłki oraz jadalnia dostępna dla gości Wnioskodawcy. Świadczenie wykonywane w ramach zawartej umowy realizowane jest m.in. na podstawie ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583, z późn. zm.)

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3, a także art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 4 sierpnia 2022 r. oraz w dniu 25 sierpnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w związku z wystawionymi fakturami, do zawartej umowy o dofinansowanie przez Powiat zadania w ramach polecenia Wojewody, co do czasowego pobytu osób przybyłych na Terytorium Kraju z terenu objętego działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium Ukrainy (…), które przybyły na teren Województwa.

W Ośrodku, który Wnioskodawca prowadzi w ramach swojej działalności gospodarczej od dnia (\`(...)\`) marca 2022 r. do nadal przebywają osoby z terenu Ukrainy, zgodnie z zawartą umową za miesiąc marzec Wnioskodawca wystawił fakturę ze stawką 8% (tytułem usługi hotelowej z wyżywieniem).

Po konsultacji z infolinią skarbową Wnioskodawca otrzymał informację, że zgodnie z Dz., poz. 1696 Rozporządzenia Ministra Finansów oraz Dz. U., poz. 531 wprowadzającym §10bd Rozporządzenia Ministra Finansów, Wnioskodawca powinien zastosować 0% stawkę VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wystawił fakturę korektę zmniejszając stawkę VAT z 8% na 0%, co zakwestionowało Starostwo. Kolejne faktury Wnioskodawca wystawił ze stawką 0% VAT.

Wnioskodawca złożył wniosek o interpretację do przynależnego Urzędu Skarbowego, w odpowiedzi z dnia 6 kwietnia 2022 r., cytat „informujemy, że stanowisko Pana w zakresie wystawienia faktur z obniżoną stawką podatku VAT 0% jest prawidłowe”. Ponieważ napisano, cytat „Informujemy, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest Organem władnym do udzielania odpowiedzi w zakresie interpretacji prawa podatkowego. Organem, do którego należy skierować taki wniosek jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej”. Tak też Wnioskodawca uczynił i prosi o rozpatrzenie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej w ww. sprawie.

(…)

W piśmie z dnia 2 sierpnia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

Zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej, dotyczącego świadczenia polegającego na:

1) zapewnieniu miejsca noclegowego w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów,

2) zapewnieniu środków higieny osobistej,

3) zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie,

4) zapewnieniu dostępu do napojów.

Realizacja powyższej usługi, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi jedną czynność kompleksową. Działalność powyższej usługi realizowana jest w Ośrodku (…), posiadającym kod PKD 55.20.

Kod PKOB 1211 – dotyczy budynku, w którym Wnioskodawca udostępnia miejsca noclegowe uchodźcom z Ukrainy. Kompleks składa się z (\`(...)\`), w którym znajduje się recepcja, kuchnia w której przygotowywane są posiłki oraz jadalnia dostępna dla gości Wnioskodawcy.

Zapłata za media jest realizowana na podstawie faktur ze środków otrzymanych z Powiatu, np. (…).

Z kolei, w uzupełnieniu z dnia 22 sierpnia 2022 r., Wnioskodawca wskazał co następuje.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej, dotyczącego świadczenia polegającego na: zapewnieniu miejsca noclegowego w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępom do sanitariów.

Pomieszczenie stanowi pokój z antresolą wraz z łazienką, w której znajduje się toaleta. Każdej osobie Wnioskodawca zapewnia środki higieny osobistej, tj. mydło, szampon, pastę i szczoteczkę do zębów. Każda osoba ma zapewnione wyżywienie, ponieważ przebywają w obiekcie Wnioskodawcy matki z dziećmi, wyżywienie stanowią 3 posiłki dziennie, tj. śniadanie – szwedzki stół, dwu daniowy obiad, kolacja – szwedzki stół. Do każdego posiłku jest dostępna woda, kawa, herbata, mleko. Ponadto na recepcji jest dodatkowo udostępniona woda oraz środki higieny wydawane na bieżąco, w razie potrzeb.

Realizacja powyższej usługi, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi jedną czynność kompleksową. Powyższe świadczenie jest wykonywane w powiązaniu z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na prowadzeniu Ośrodka. Jednak przez cały czas od dnia podpisania umowy z Powiatem w ośrodku przybywają tylko i wyłącznie kierowane osoby z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie.

Dla potrzeb uchodźców Wnioskodawca zamontował ogólnodostępne pralki i suszarki, w których przebywający goście mogą wyprać swoje rzeczy osobiste. W budynku głównym znajduje się kuchnia, w której Wnioskodawca przygotowuje posiłki dla uchodźców. Uchodźcy nie mają wstępu do kuchni. Posiłki Wnioskodawca wydaje w dwóch turach na jadalni. Pomiędzy posiłkami swoje potrzeby można zgłaszać w czynnej recepcji.

Do zastosowania stawki podatku VAT 0% Wnioskodawca przyjął podstawę prawną Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 marca 2022 r., poz. 531 zmieniające rozporządzenie w sprawie towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego. Prawidłową interpretacje potwierdził US.

(…)

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Należy zaznaczyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności pomocniczych, to świadczenie nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jeżeli dwa lub więcej świadczeń (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP (ECLI:EU:C:2012:597), TSUE wskazał, że: „aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy”.

Ponadto w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (ECLI:EU:C:1999:93), TSUE stwierdził, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W celu ustalenia czy usługa polegająca na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej, zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz zapewnieniu dostępu do napojów stanowi jedno świadczenie kompleksowe, czy też są to odrębne usługi, należy ocenić, czy są one ze sobą tak ściśle powiązane, że ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Istotne jest, że w opisanym świadczeniu będącym przedmiotem wniosku usługa zapewnienia wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz usługa zapewnienia dostępu do napojów, sanitariatów, środków higieny osobistej dla osób przybyłych z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie nie stanowią celu samego w sobie.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583, z późn. zm.), ustawa określa szczególne zasady zalegalizowania pobytu obywateli Ukrainy, którzy przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Ukrainy w związku z działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium tego państwa, oraz obywateli Ukrainy posiadających Kartę Polaka, którzy wraz z najbliższą rodziną z powodu tych działań wojennych przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, wojewoda może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1, polegającą na:

1) zakwaterowaniu;

2) zapewnieniu całodziennego wyżywienia zbiorowego;

3) zapewnieniu transportu do miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, między nimi lub do ośrodków prowadzonych przez Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub miejsc, w których obywatelom Ukrainy udzielana jest opieka medyczna, albo miejsc pośrednich, z których będzie realizowany dalszy transport do punktu docelowego, w którym obywatelom Ukrainy udzielana będzie opieka medyczna;

4) finansowaniu przejazdów środkami transportu publicznego oraz specjalistycznego transportu umożliwiającego transport osób leżących lub przeznaczonego dla osób z niepełnosprawnością w szczególności do miejsc lub pomiędzy miejscami, o których mowa w pkt 1-3;

5) zapewnieniu środków czystości i higieny osobistej oraz innych produktów;

6) organizacji miejsc udzielania doraźnej pomocy medycznej;

7) zapewnieniu personelu medycznego realizującego w razie potrzeby wizyty kontrolne w odniesieniu do osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2 – w przypadku organizacji miejsc zakwaterowania, o których mowa w pkt 1, przeznaczonych dla osób z dodatnim wynikiem testu diagnostycznego w kierunku SARS-CoV-2;

8) podjęciu innych działań niezbędnych do realizacji pomocy.

Stosownie do art. 12 ust. 2 cyt. ustawy, wojewoda koordynuje działania organów władzy publicznej oraz organizacji pozarządowych i przedsiębiorców, w zakresie udzielania pomocy obywatelom Ukrainy.

Na podstawie art. 12 ust. 3 powołanej ustawy, inne organy administracji publicznej, jednostki podległe lub nadzorowane przez organy administracji publicznej, jednostki sektora finansów publicznych oraz inne organy władzy publicznej mogą zapewnić pomoc, o której mowa w ust. 1. W tych celach organy lub jednostki, o których mowa w zdaniu pierwszym, mogą wykorzystywać nabyte lub powierzone tym organom lub jednostkom mienie Skarbu Państwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego lub związek metropolitalny, z własnej inicjatywy i w zakresie posiadanych środków, może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 5 cyt. ustawy, zakres pomocy określa w uchwale organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, związku jednostek samorządu terytorialnego lub związku metropolitalnego. Formy i tryb udzielania pomocy określa właściwy organ wykonawczy danej jednostki lub związku.

W tym miejscu należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa wskazują, że wojewoda zapewniając obywatelom Ukrainy pomoc polegającą na ich zakwaterowaniu, równocześnie zapewnia im wyżywienie oraz środki czystości i higieny osobistej. W celu realizacji tych zadań wojewoda może zawierać porozumienia z jednostkami samorządu terytorialnego w ramach zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Z kolei powiat w celu prawidłowej realizacji zadań zleconych z zakresu administracji rządowej oczekuje od Wnioskodawcy wykonania całości świadczenia wskazanego w umowie, a nie jego poszczególnych elementów.

Tym samym z punktu widzenia nabywcy – powiat jest zainteresowany wykonaniem całości świadczenia, tak aby zapewnić osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie kompleksową pomoc w postaci zapewnienia zakwaterowania, całodziennego wyżywienia oraz zapewnienia środków higieny osobistej, dostępu do sanitariatów oraz dostępu do napojów. Za świadczenie usług wskazanych w umowie Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie, które wypłacane jest za całość tego świadczenia, a nie za jego poszczególne czynności.

Zgodnie z opinią Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19, Frenetikexito – Unipessoal Lda, (ECLI:EU:C:2020:855), dotyczącą świadczenia złożonego: „Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności”.

Z opisu sprawy wynika, że świadczenia polegające na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej, zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz zapewnieniu dostępu do napojów wykonywane są jako jedna całość. Odrębne świadczenie choćby jednej z tych usług – czy to zakwaterowania czy to wyżywienia czy też dostępu do napojów, sanitariatów oraz środków higieny osobistej jest niemożliwe w świetle zawartej umowy.

Zatem usługa polegające na zapewnieniu miejsca noclegowego osobom z terenu objętego konfliktem zbrojnym na Ukrainie w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi wraz z dostępem do sanitariów, zapewnieniu środków higieny osobistej, zapewnieniu wyżywienia w postaci 3 posiłków dziennie oraz zapewnieniu dostępu do napojów stanowi jedno świadczenie kompleksowe, w którym elementem dominującym jest zakwaterowanie.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi stawkę podatku/klasyfikację dla usługi zakwaterowania (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

W myśl pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania uchodźców z Ukrainy w pomieszczeniach przeznaczonych na pobyt ludzi, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

– jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących zastosowania w przedmiotowej sprawie stawki 0% należy wskazać, że środki finansowe otrzymane przez podmiot zapewniający zakwaterowanie Ukraińcom na podstawie umowy zawartej z JST stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, a dla opodatkowania tej usługi nie znajdzie zastosowanie stawka 0% z § 10bd rozporządzenia ws. stawek obniżonych.

Należy zauważyć, że rozporządzenie Ministra Finansów z 3 marca 2022 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2022 r., poz. 531) wprowadziło stawkę 0% VAT dla nieodpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług na cele związane z pomocą ofiarom działań wojennych w Ukrainie. Stawka 0% VAT dotyczy wszelkiego rodzaju świadczeń, które mogą się okazać niezbędne do wsparcia pokrzywdzonych w tym konflikcie.

Preferencja dotyczy świadczeń oferowanych na rzecz podmiotów, które stanowią istotne ogniwo w organizowaniu i dystrybucji pomocy dla osób poszkodowanych. Stawka 0% VAT ma zastosowanie dla świadczeń dokonanych od (…) r., czyli od momentu rozpoczęcia zbrojnej agresji przez Rosję na Ukrainę.

Warunkiem zastosowania stawki 0% jest zgodnie z § 10bd ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1696 ze zm.) dokonywanie dostaw towarów o których mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT (darowizny) lub nieodpłatne świadczenie usług (na podst. art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) dokonywanych na rzecz:

1) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych;

2) podmiotów leczniczych w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;

3) jednostek samorządu terytorialnego.

Według § 10bd ust. 3 ww. rozporządzenia obniżoną stawkę podatku, stosuje się pod warunkiem zawarcia pisemnej umowy między podatnikiem dokonującym dostawy towarów lub świadczącym usługi oraz podmiotem powyżej wskazanym, z której wynika, że dostarczane towary lub świadczone usługi będą wykorzystane na cele związane z pomocą ofiarom skutków działań wojennych na terytorium Ukrainy.

Należy zauważyć, że powyższe przepisy rozporządzenia z dnia 3 marca 2022 r. wprowadziły preferencyjną, obniżoną stawkę dla podatników, którzy będą pełnić takie usługi, jednak wśród warunków które muszą spełnić jest m.in. warunek świadczenia usług nieodpłatnych oraz zawarcia pisemnej umowy między podatnikiem dokonującym dostawy towarów lub świadczącym usługi oraz wskazanymi w rozporządzeniu podmiotami.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie, Wnioskodawca świadcząc odpłatne usługi polegające na prowadzeniu miejsc zakwaterowania, które są przeznaczone dla cudzoziemców z terenu Ukrainy, na podstawie umowy zawartej z JST w sprawie powierzenia realizacji zadania z zakresu administracji rządowej, nie może dla tych usług stosować stawki VAT 0%.

W konsekwencji, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3, a także art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).