Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.608.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłacaniem lekarzowi,
odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie
rezydenckim, dodatku do wynagrodzenia przysługującego na
podstawie art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza
dentysty.
Słowa kluczowe: lekarze
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
szpital
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 149
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, uzupełniony 2 grudnia 2025 r., o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu)
    Artykuł 16j ust. 6 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1516 ze zm.), obowiązujący od 1 stycznia 2023 r., przewiduje, że lekarzowi
    odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim, odbywającemu staż w
    innym powiecie niż powiat, w którym znajduje się miejsce wykonywania pracy wskazane w
    umowie o pracę na szkolenie specjalizacyjne, przysługuje na podstawie tej umowy
    dodatek do wynagrodzenia zasadniczego w wysokości 16% minimalnego wynagrodzenia
    za pracę.
    Dodatek do wynagrodzenia przysługujący na podstawie art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty, jest przez Państwa wypłacany lekarzom odbywającym szkolenie
    specjalizacyjne w trybie rezydenckim.
    Jesteście Państwo organem dokonującym wypłaty dodatku na rzecz lekarza odbywającego
    szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim. Dodatek jest wypłacany na podstawie
    łączącej strony umowy o pracę, jako składnik wynagrodzenia.
    Wypłata dodatku, o którym mowa we wniosku, jest związana z odbywaniem stażu w
    innym powiecie niż powiat, w którym znajduje się miejsce wykonywania pracy wskazane w
    umowie o pracę. Dodatek, o którym mowa w art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty, był już przez Państwa wypłacany.
    Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Czy w związku z wypłatą lekarzowi – odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie
    rezydenckim – dodatku do wynagrodzenia przysługującego na podstawie art. 16j ust. 6
    ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, jesteście Państwo obowiązani pobierać
    zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego dodatku oraz wykazać go w
    informacji PIT-11, czy też dodatek ten korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.
    1 pkt 149 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Państwa zdaniem, dodatek ten korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt
    149 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z kolei art. 12 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ww. ustawy zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione
    kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i
    stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u
    podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym
    pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego
    przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia,
    czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne
    przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób

    wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika
    ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy
    świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Przy czym na podmiocie (pracodawcy) dokonującym wypłaty ww. świadczeń, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 omawianej ustawy, ciążą obowiązki płatnika, wynikające z art. 32
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z analizy przestawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Państwa wątpliwość
    budzi kwestia, czy dodatek do wynagrodzenia dla lekarzy wypłacany na podstawie art. 16j
    ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1287 ze zm.), korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 149 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy Państwo jako płatnik są
    zobowiązani do poboru zaliczki na podatek z tego tytułu.
    Wyjaśniam zatem, że na podstawie art. 16j ust. 6-7 ustawy o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty:
      6. Lekarzowi odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim,
      odbywającemu staż, o którym mowa w art. 16f ust. 3 pkt 3, w innym powiecie niż
      powiat, w którym znajduje się miejsce wykonywania pracy wskazane w umowie o
      pracę na szkolenie specjalizacyjne, przysługuje na podstawie tej umowy dodatek do
      wynagrodzenia zasadniczego w wysokości 16% minimalnego wynagrodzenia za pracę
      ustalonego na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o
      minimalnym wynagrodzeniu za pracę.
      7. Dodatek, o którym mowa w ust. 6, jest finansowany w ramach środków budżetu
      państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw zdrowia.
    Z kolei w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    sformułował katalog zwolnień podatkowych. W katalogu tym, w art. 21 ust. 1 pkt 149 ww.
    ustawy, przewidziano zwolnienie zgodnie z którym:
      Wolny od podatku dochodowego jest dodatek, o którym mowa w art. 16j ust. 6 ustawy
      z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1287 i 1897).
    Ww. przepis nie zawiera żadnych dodatkowych ograniczeń co do stosowania tego
    zwolnienia. Istotne jest jedynie, aby dodatek został przyznany i wypłacony na zasadach
    określonych w art. 16j ust. 6 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty - wówczas
    korzysta on ze zwolnienia podatkowego.
    W konsekwencji – bazując na przedstawionym przez Państwa opisie zdarzenia –
    stwierdzam, że wypłacany na rzecz Państwa pracowników, tj. lekarzy odbywających
    szkolenie specjalistyczne w trybie rezydenckim, dodatek do wynagrodzenia, korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 149 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym Państwo, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie są
    zobowiązani do poboru zaliczki na podatek od tego dodatku ani do wykazywania go w
    informacji PIT-11.
    Wobec tego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.