Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.735.2021.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: Brak obowiązku sporządzenia spisu z natury.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku; spis-spis z natury; zapis-zapis windykacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1a-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

19 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy i Przedsiębiorstwa w spadku w odniesieniu do składników Przedsiębiorstwa wydanych Wnioskodawczyni przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego z tytułu realizacji zapisów windykacyjnych (pytanie nr 4 wniosku). Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 24 sierpnia 2021 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.) Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

· Pani A. P.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· Wynajem (\`(...)\`).

**Opis zdarzenia przyszłego**

27 stycznia 2021 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni, prowadzący do momentu śmierci działalność gospodarczą pod firmą „Wynajem (…)” („Przedsiębiorca”). Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą od 1992 r. i był wypisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedsiębiorca był także od 1996 roku zarejestrowany jako aktywny podatnik podatku od towarów i usług.

Przedmiotem prowadzonej przez Przedsiębiorcę działalności gospodarczej był wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi oraz dzierżawionymi.

W skład przedsiębiorstwa wchodziły liczne nieruchomości w tym w szczególności działki gruntu niezabudowane, oraz działki gruntu zabudowane budynkami biurowymi.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Przedsiębiorca zawarł liczne umowy najmu, w tym również umowy długoterminowe, umowy na czas określony, jak również na czas nieokreślony dotyczące zarówno budynków usługowych jak i znajdujących się w nich poszczególnych lokali.

Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą przy użyciu zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, obejmujących w szczególności własność towarów, wierzytelności i inne prawa majątkowe („Przedsiębiorstwo”). Dokonywana przez Przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaż była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, wobec czego podatnik dokonywał pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedsiębiorca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym, ustanowił na wypadek śmierci zarządcę sukcesyjnego w osobie Wnioskodawczyni. Wobec tego Wnioskodawczyni sprawuje obecnie zarząd sukcesyjny nad Przedsiębiorstwem, które z dniem śmierci Przedsiębiorcy przekształciło się z mocy prawa w przedsiębiorstwo w spadku.

Ponadto Przedsiębiorca sporządził testament, w którymi dokonał na rzecz Wnioskodawczyni oraz syna zapisów windykacyjnych określonych nieruchomości bądź ich części. Pozostały majątek podlegał dziedziczeniu ustawowemu, zgodnie z czym Wnioskodawczyni w udziale przypadła 1/3 pozostałego spadku. W związku z podziałem majątku oraz realizacją zapisu windykacyjnego Wnioskodawczyni otrzyma w udziale nieruchomości bądź ich części, wraz z umowami najmu, które wchodziły w skład Przedsiębiorstwa, i które Wnioskodawczyni zamierza kontynuować poprzez zawarcie stosownych porozumień z najemcami.

Wnioskodawczyni zamierza założyć działalność gospodarczą, która będzie wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, oraz zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, w ramach której będzie ona kontynuować działalność gospodarczą Przedsiębiorstwa w oparciu o przyznane jej składki majątkowe będące jego częścią.

Pozostałe składniki Przedsiębiorstwa zostaną odpowiednio wydane żonie oraz synowi Przedsiębiorcy, którzy prowadzą (żona) lub będą prowadzić (syn) indywidualne działalności gospodarcze, wpisane do CEIDG oraz są/będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Otrzymane przez nich składniki majątku Przedsiębiorstwa również będą więc wykorzystywane do kontynuowania dotychczasowej działalności Przedsiębiorstwa polegającej na najmie, a więc będą służyły do prowadzenia działalności opodatkowanej.

Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony przez notariusza w (\`(...)\`) 27 maja 2021 roku, w wyniku którego Wnioskodawczyni, syn oraz żona Przedsiębiorcy nabyli po 1/3 spadku oraz zawarte w testamencie nieruchomości bądź ich części będące przedmiotem zapisów windykacyjnych.

Wnioskodawczyni, działając jako zarządca Przedsiębiorstwa obecnie prowadzi działalność gospodarczą prowadzoną przez Przedsiębiorcę przed śmiercią w oparciu o Przedsiębiorstwo. Do chwili złożenia przedmiotowego wniosku nie nastąpił jeszcze dział spadku, a więc nie doszło do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego Przedsiębiorstwa.

Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność gospodarczą w przedmiocie działalności prowadzonej przez Przedsiębiorcę w oparciu o składniki majątkowe, wchodzące w skład Przedsiębiorstwa, które zostaną jej wydane na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia. Należy wskazać więc, iż Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła działalności w oparciu o cale Przedsiębiorstwo, a jedynie w oparciu o jego określone składniki, które zostały jej przydzielone w wyniku dziedziczenia oraz zapisów windykacyjnych.

Wydanie tych składników nastąpi na dwa sposoby. Nieruchomości objęte zapisami windykacyjnymi zostaną wydane osobiście Wnioskodawczyni, jako zapisobiercy windykacyjnemu, na postawie dokumentu potwierdzającego przeniesienie ich posiadania (protokół wydania lub podobny dokument). Wydanie to nastąpi przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego.

Natomiast wydanie nieruchomości objętych dziedziczeniem ustawowym nastąpi dopiero po przeprowadzeniu działu spadku, a tym samym po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego.

Podsumowując, Wnioskodawczyni wykorzysta odziedziczone i zapisane jej składniki majątkowe wchodzące w skład Przedsiębiorstwa w celu oraz w ramach działalności gospodarczej, która zostanie przez nią założona oraz wpisana do CEIDG przed dniem wydania składników majątku w ramach zapisów windykacyjnych, a co za tym idzie przed dniem wydania majątku objętego zapisami windykacyjnymi, a tym samym przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego Przedsiębiorstwa w spadku. W oparciu o uzyskane składniki majątku stanowiące części składowe Przedsiębiorstwo w spadku Wnioskodawczyni samodzielnie będzie prowadzić działalność gospodarczą i wykorzystywać poszczególne, otrzymane składniki Przedsiębiorstwa do wykonywania działalności opodatkowanej.

Ostatecznie więc należy stwierdzić, iż działalność gospodarcza realizowana dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku będzie przez Wnioskodawczynię kontynuowana w tym samym zakresie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, z wykorzystaniem jednak wyłącznie części składników majątku wchodzących uprzednio w jego skład.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni podjęła wątpliwości dotyczące opodatkowania wydania poszczególnych składników majątku wchodzących w skład Przedsiębiorstwa podatkiem od towarów i usług, które kolejno będą wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że składniki majątku przedsiębiorstwa w spadku, które Wnioskodawczyni nabędzie w wyniku działu spadku, nie będą posiadały zdolności do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do realizacji których służyły w obecnie istniejącym przedsiębiorstwie w spadku. Składniki majątku, które nabędzie Wnioskodawczymi nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, to jest: nie będą zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 Kodeksu Cywilnego. Będą jedynie poszczególnymi składnikami masy spadkowej, nie stanowiącymi przedsiębiorstwa.

W wyniku działu spadku, zgodnie z art. 59 ust. 1 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym, przedsiębiorstwo (Wynajem (…)) ulegnie zamknięciu, a ogół majątku wschodzącego w jego skład zostanie podzielony między spadkobierców zmarłego przedsiębiorcy. W związku z podziałem majątku, poszczególne składniki nie będą stanowiły zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, a będą jedynie elementami masy spadkowej przypadającej poszczególnym spadkobiercom.

Należy podkreślić, że nie będą stanowiły zespołu, a jedynie zbiór elementów, który służył uprzednio do prowadzenia działalności gospodarczej. Funkcjonalne związki, które istniały pomiędzy poszczególnymi składnikami przedsiębiorstwa w spadku w związku z podziałem majątku zostaną rozerwane, wobec czego, w braku ich istnienia nie będzie można wskazać, że przekazana masa majątkowa będzie służyła kontynuowaniu działalności gospodarczej, przy wyłącznym użyciu tych składników majątku.

Opisany we wniosku o interpretację stan faktyczny nie dotyczy więc sytuacji, w której w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabędzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Nie taka jest bowiem wola spadkobierców. Spadkobiercy chcieliby bowiem, każde z osobna, prowadzić własne działalności gospodarcze i wykorzystywać odziedziczone wydane w ramach działu spadku, składniki masy spadkowej w ramach tych działalności.

Składniki majątku przedsiębiorstwa w spadku, które w wyniku podziału spadku nabędzie Wnioskodawczyni nie będą stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o podatku od towarów i usług (art. art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), to jest: organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w przedsiębiorstwie w spadku zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Składniki majątku, które Wnioskodawczyni nabędzie w wyniku podziału majątku, będą wyłącznie elementami masy spadkowej, które w wyniku podziału nie będą połączone ze sobą na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Oznacza to zatem, że składniki majątku, które odziedziczy Wnioskodawczyni nie będą miały swojego miejsca w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa w spadku jako np. oddział, czy wydział, nie będą posiadały cechy zorganizowania. Dodatkowo odziedziczone składniki majątku nie będą także wyodrębnione finansowo, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w spadku.

Oczywiście odziedziczone składniki majątku, które do tej pory były wykorzystywane w przedsiębiorstwie w spadku, będą dalej służyły Wnioskodawczyni do prowadzenia jej własnej działalności gospodarczej, jednakże nie będą stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa w spadku, wobec czego nie będą mogły stanowić potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, których realizacji służyły w istniejącymi przedsiębiorstwie.

W sytuacji Wnioskodawczyni, nie możemy mówić, że składniki majątku, które odziedziczy będą spełniały znamiona wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż nie będą miały potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Usprawnią i w pewnym stopniu umożliwią one prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, ale nie jako składniki występujące samodzielnie, a wyłącznie w powiązaniu z innymi składnikami majątku Wnioskodawczyni, które będą służyły do prowadzenia jej działalności gospodarczej.

Reasumując, aby można było mówić o wyodrębnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, trzeba rozpoznać, że między składnikami majątku będzie istniała relacja, która będzie wskazywała, na istnienie ich zespołu, a nie o zbiorze ich przypadkowych elementów. W sytuacji Wnioskodawczyni do powstania takiej relacji nie doszło.

W oparciu o składniki majątku, które nabędzie Wnioskodawczyni, nie będzie możliwości, aby prowadziła samodzielnie działalność gospodarczą w takim zakresie, w jakim prowadziło ją przedsiębiorstwo w spadku. Nie będzie to taka sama działalność, ponieważ w wyniku postępowania spadkowego i działu spadku Wnioskodawczyni otrzyma tylko część składników majątku, które nie stanowią przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wobec czego nie są samodzielnymi bytami, umożliwiającymi prowadzenie działalności gospodarczej.

Przy czym sposób wykorzystania przez Wnioskodawczynię odziedziczonych składników majątku będzie się pokrywał ze sposobem korzystania z tych składników w ramach „Wynajem (…) w spadku”.

### Pytanie (pytanie nr 4 wniosku) :

1.  Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawczyni, że wydanie składników Przedsiębiorstwa wydanych Wnioskodawczyni przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego z tytułu realizacji zapisów windykacyjnych nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zarówno po stronie Wnioskodawcy jak i Przedsiębiorstwa w spadku?

### Państwa stanowisko w sprawie.

W Państwa ocenie prawidłowym jest stanowisko, że wydanie Wnioskodawczyni składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa w spadku przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego z tytułu realizacji zapisów windykacyjnych nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zarówno po stronie Wnioskodawczyni jak i Przedsiębiorstwa w spadku.

Uzasadnienie.

Ustawa z dnia 5 lipca 2018 roku o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, („ustawa o zarządzie sukcesyjnym”), wprowadziła specyficzny rodzaj podatnika, jakim jest przedsiębiorstwo w spadku.

Z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wynika, że przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Stosownie do art. 59 ust. 1 ww. ustawy, zarząd sukcesyjny wygasa w szczególności z dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości bądź dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z kolei z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa VAT”) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy VAT, podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1\. zarządu sukcesyjnego albo

2\. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Za podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Wskazane powyżej przepisy stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawna do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy VAT, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanymi spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Obowiązek podatkowy w takim przypadku, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków opisanych w ustawie. Z kolei podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z zasadami określonymi w przepisach.

W przedmiotowym przypadku Wnioskodawczyni wraz z bratem oraz matką są jedynymi spadkobiercami po Przedsiębiorcy, prowadzącym do momentu śmierci działalność gospodarczą pod firmą „Wynajem (…)”. W dniu śmierci Przedsiębiorcy Wnioskodawczyni została ustanowiona zarządcą Przedsiębiorstwa w spadku. Ponadto Wnioskodawczyni złożyła we właściwymi miejscowa Urzędzie Skarbowym pismo informujące o kontynuowaniu działalności gospodarczej Przedsiębiorcy.

Wnioskodawczyni przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej, której podstawowymi przedmiotem będzie najem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi oraz dzierżawionymi.

Do dziedziczenia po Przedsiębiorcy zostały powołane trzy osoby tj. Wnioskodawczyni, jej brat oraz matka. Majątek Przedsiębiorstwa, w tymi składniki materialne, a w szczególności nieruchomości wchodzące w skład Przedsiębiorstwa zostaną odpowiednio podzielone między trzech spadkobierców. Wnioskodawczyni w udziale przypadnie natomiast kilka nieruchomości bądź ich części, które stanowią przedmiot umowy najmu i które wykorzystywane były w Przedsiębiorstwie.

Wnioskodawczyni, działając jako Zarządca obecnie prowadzi i ma zamiar dalej, po wy gaśnięciu zarządu sukcesyjnego, w ramach własnej działalności gospodarczej oraz w oparciu o wybrane, przydzielone mu składniki materialne Przedsiębiorstwa prowadzić, a także rozwijać działalność gospodarczą w zakresie działalności prowadzonej przez Przedsiębiorstwo.

Zarząd sukcesyjny ustanowiony po zmarłymi Przedsiębiorcy na podstawie przepisów ustawy o zarządzenie sukcesyjnym z chwilą śmierci przedsiębiorcy.

Zarząd sukcesyjny wygaśnie zgodnie z zasadami, wynikającymi ustawy o zarządzie sukcesyjnym, tj. z dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku. W momencie nabycia przez Wnioskodawczynię poszczególnych składników majątkowych

Przedsiębiorstwa w związku z dokonaniem działu spadku przejmowany majątek będzie składał się z poszczególnych elementów stanowiących własność Przedsiębiorstwa i nie będzie spełniał definicji przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) K.c.

Co do zasady więc zgodnie z przytoczonymi powyżej art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w szczególności w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

W odniesieniu do powyższego należy jednak stwierdzić, iż przedmiotowy przepis w odniesieniu do przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, powinien być oceniany w kontekście zasady neutralności, która jest jedną z najważniejszych cech podatku od towarów i usług. Neutralność ta oznacza, że ciężar ekonomiczny podatku VAT ponoszony jest wyłącznie przez ostatecznego konsumenta tego towaru bądź usługi.

Wobec powyższego zgodnie z art. 18 lit. c Dyrektywy 2006/112.WE za odpłatną dostaw-ę towarów w przypadku zaprzestania działalności może zostać uznane zatrzymanie towarów- przez podatnika lub jego następców prawnych w przypadku, gdy zaprzestaje on prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, jeżeli VAT od takich towarów podlegał w całości lub w części odliczeniu w momencie ich nabycia lub wykorzystania.

Orzecznictwo TSUE w tej kwestii również wskazuje, iż opodatkowaniem VAT w przypadku zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej podlega wyłącznie dostawa towarów do ich ostatecznej konsumpcji. Przedmiotowe zostało potwierdzone w wyroku TSUE , z dnia 16 czerwca 2016 r. w sprawie Mateusiak C-229/15 wskazano, że „Dla osiągnięcia celu art. 18 lit. c dyrektywy VAT, który polega na uniknięciu tego, żeby składniki majątkowe dając prawo do odliczenia podatku VAT nie zostały przedmiotem nieopodatkowanej ostatecznej konsumpcji w następstwie zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, oraz na wyeliminowaniu wszelkich nierówności w zakresie po datku VAT pomiędzy konsumentami, którzy nabyli swoje towary od innego podatnika, a ty mi, którzy nabyli towary w ramach działalności swego przedsiębiorstwa, do opodatkowani a wymaganego na mocy art. 18 lit. c dyrektywy VAT powinno dojść, jak zauważyła rzeczni k generalna w pkt 34 opinii, o ile towar dający prawo do odliczenia podatku VAT zachował wartość końcową w dniu zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, niezależnie od okresu pomiędzy nabyciem rzeczonego towaru a datą zaprzestania owej działalności”.

Wobec tego w celu ustalenia, czy art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w przedmiotowym przypadku kluczowym jest ustalenie, czy towary będące składnikami przedsiębiorstwa na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego stanowią przedmiot ostatecznej konsumpcji, czy też są wykorzystane przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku bezpośrednio do dalszego prowadzenia przez nich działalności opodatkowanej.

Zgodnie bowiem z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 9 czerwca 2020 r. sygn. PT3.8101.1.2020 („interpretacja ogólna”) towary, które nie stanowią przedmiotu ostatecznej konsumpcji oraz zostaną wykorzystane przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku bezpośrednio do dalszego prowadzenia działalności opodatkowanej nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania z art. 14 ust. 1 pkt 3 Ustawy VAT.

Należy jednak wskazać, iż w przedmiotowym przypadku nie dochodzi do przejęcia całości przedsiębiorstwa przez jednego spadkobiercę, a ma miejsce podział jego składników na trzech spadkobierców-, którzy będą wykorzystywali określone towary w prowadzonych przez siebie działalnościach gospodarczych. Nie dojdzie więc do przejęcia całości działalności gospodarczej prowadzonej przez Przedsiębiorcę, a nastąpi rozdrobnienie jej składników- między trzy działalności gospodarcze prowadzone poprzez spadkobierców. W przedmiotowej sytuacji nie mamy więc do czynienia z właścicielem przedsiębiorstwa w spadku, a bezpośrednio z wykorzystaniem składników przedsiębiorstwa w spadku poprzez spadkobierców w prowadzonych przez nich działalnościach gospodarczych.

Zasada ta znajdzie również zastosowanie w przypadku w którym spadkobiercy przydzielone zostają określone składniki majątku Przedsiębiorstwa w spadku, które wykorzysta on w celu prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Przedmiotowe wynika z faktu, iż również w takim przypadku spełnione są wszystkie okoliczności wynikające zarówno z orzecznictwa TSUE jak i interpretacji ogólnej tj. towary te nie stanowią przedmiotu ostatecznej dostawy i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności opodatkowanej.

W przeciwnym wypadku bowiem podatnik dwukrotnie ponosiłby ciężar ekonomiczny podatku od tych samych towarowy co nie znajduje uzasadnienia. Takie podejście byłoby niezgodne z zasadą neutralności w podatku VAT oraz z celem wprowadzonej regulacji.

W analizowanej sprawie w momencie nabycia przez Wnioskodawczynię spadku całość otrzymanego majątku będzie służyć w celu prowadzenia działalności w oparciu o otrzymane składniki majątkowe wchodzące w skład Przedsiębiorstwa. W oparciu o przedmiotowe składniki majątku Wnioskodawczyni samodzielnie będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą. Co istotne Wnioskodawczyni będzie kontynuować w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej działalność gospodarczą realizowaną dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku, w odniesieniu do otrzymanych składników majątkowych w tymi samym zakresie.

W konsekwencji w sytuacji, gdy dojdzie do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, a Wnioskodawczyni będzie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, wykorzystywać otrzymane w ramach spadkobrania poszczególne elementy Przedsiębiorstwa w spadku tj. jeżeli towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy przez przedsiębiorstwo w spadku, w stosunku do których to towarów podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - będą przeznaczone przez Wnioskodawczynię bezpośrednio do dalszej działalności opodatkowanej, to w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania zasada generalna, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Przedmiotowe rozważania należy odnieść również do sytuacji wydania Wnioskodawczyni składników majątkowych Przedsiębiorstwa w spadku na mocy zapisów windykacyjnych, co nie spowoduje wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. Wydanie poszczególnych elementów Przedsiębiorstwa, które również będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej, spełnia bowiem wszelkie wskazane powyżej elementy pozwalające na uznanie iż do czynności tej zastosowanie powinna znaleźć zasada neutralności powodująca, iż nie będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wydane składniki majątku nie będą bowiem stanowiły ostatecznej dostawy na rzecz konsumentów, a będą wykorzystywane w opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w dotychczasowy sposób tj. będą stanowiły przedmiot umowy najmu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy, należy wskazać, że ani Wnioskodawczyni będąca Zarządcą sukcesyjnym i jednocześnie jednym ze spadkobierców przedsiębiorstwa w spadku, ani Przedsiębiorstwo w spadku nie będą zobowiązani do przeprowadzenia tzw. remanentu likwidacyjnego Przedsiębiorstwa w spadku i opodatkowania towarów Przedsiębiorstwa WT spadku, zgodnie z art. 14 ustawy VAT w związku z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego w sytuacji, gdy po zarejestrowaniu aktu dziedziczenia Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność gospodarczą w oparciu o nabyte w drodze dziedziczenia składniki majątku Przedsiębiorstwa, w tym w szczególności będzie kontynuował w ramach własnej działalności gospodarczej ich dotychczasowe wykorzystanie w postaci ich najmu. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie również podlegać wydanie Wnioskodawczyni jego elementów na mocy zapisów windykacyjnych, jako, iż składki te nie będą stanowiły przedmiotu ostatecznej dostawy, a będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię przy prowadzeniu opodatkowanej działalności gospodarczej.

Ostatecznie należy wskazać, iż wydanie przedmiotowej interpretacji indywidualnej jest o tyle istotne, że powołana interpretacja ogólna odnosi się wyłącznie do sytuacji dziedziczenia oraz właścicieli przedsiębiorstwa w spadku. W opisanym przypadku natomiast nie dojdzie do dziedziczenia całości przedsiębiorstwa i jego składników majątkowych, a do ich podziału między poszczególnych spadkobierców, w tym również w drodze zapisów windykacyjnych. Wobec czego wydanie interpretacji w tym przedmiocie należy uznać za zasadne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 1a ustawy,

podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Zgodnie z art. art. 15 ust. 1b ustawy,

Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy,

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Jak wynika z opisu sprawy, w 2021 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni (dalej Przedsiębiorca) prowadzący do momentu śmierci działalność gospodarczą pod firmą „Wynajem lokali (…)” (dalej Przedsiębiorstwo), z tytułu którego zarejestrowany był jako czynny podatnik podatku VAT. Przedmiotem działalności Przedsiębiorstwa był wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Dokonywana przez Przedsiębiorcę sprzedaż była opodatkowania podatkiem VAT, w związku z czym Przedsiębiorcy przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorca, zgodnie z ustawa o zarządzie sukcesyjnym, na wypadek swojej śmierci ustanowił zarządcę sukcesyjnego w osobie Wnioskodawczyni. Zarządca obecnie sprawuje zarząd sukcesyjny nad Przedsiębiorstwem, które z dniem śmierci Przedsiębiorcy przekształciło się z Przedsiębiorstwo w spadku. Przedsiębiorca sporządził testament, w którym dokonał na rzecz Wnioskodawczyni i swojego syna zapisów windykacyjnych określonych nieruchomości bądź ich części. pozostały majątek podlegał dziedziczeniu ustawowemu, zgodnie z czym Wnioskodawczyni w udziale przypadła 1/3 pozostałego spadku. Wnioskodawczyni zamierza założyć działalność gospodarczą, z tytułu której będzie czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza kontynuować działalność gospodarczą Przedsiębiorstwa w oparciu o przyznane Jej składniki. Nieruchomości objęte zapisem windykacyjnym zostaną wydane Wnioskodawczyni przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, natomiast pozostałe składniki – po jego wygaśnięciu. Składniki majątku jakie otrzyma Wnioskodawczyni nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części - nie będą one wyodrębnione pod względem funkcjonalnym i finansowym.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą braku powstania obowiązku podatkowego w VAT zarówno po stronie Wnioskodawczyni jak i Przedsiębiorstwa w spadku z tytułu wydania składników Przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawczyni przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego z tytułu realizacji zapisów windykacyjnych.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową,

spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej

jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

W myśl art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej,

przepis § 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego.

Zatem z art. 97 § 2 i art. 97 § 2a ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że

spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.

Zgodnie z art. 97a § 1,

odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku ponoszą zapisobierca windykacyjny kontynuujący prowadzenie tego przedsiębiorstwa, spadkobiercy zmarłego przedsiębiorcy, jeżeli nie został uczyniony zapis windykacyjny obejmujący przedsiębiorstwo w spadku, a także małżonek zmarłego przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku. Przepis art. 98 stosuje się odpowiednio.

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że

do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, stanowi o prawach i obowiązkach spadkobiercy, które były związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, natomiast art. 97a dotyczy zobowiązań podatkowych przedsiębiorstwa w spadku.

W tym miejscu, należy zwrócić uwagę na kwestię zapisu windykacyjnego uregulowanego przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) zwanej dalej Kodeks cywilny.

Stosownie do art. 981 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego,

w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny). Przedmiotem zapisu windykacyjnego może być:

1) rzecz oznaczona co do tożsamości;

2) zbywalne prawo majątkowe;

3) przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne;

4) ustanowienie na rzecz zapisobiercy użytkowania lub służebności;

5) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej.

W niniejszej sprawie zwrócić należy również uwagę, że przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2018 r. poz. 1629, ze zm.), zwanej dalej ustawą o zarządzie sukcesyjnym, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wynika,

że przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 cyt. ustawy,

w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego, a jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony - do dnia wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, osoba, o której mowa w art. 14, może dokonywać czynności koniecznych do zachowania majątku lub możliwości prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku, polegających w szczególności na:

1) zaspokajaniu wymagalnych roszczeń lub przyjmowaniu należności, które wynikają ze zobowiązań przedsiębiorcy związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej, powstałych przed jego śmiercią;

2) zbywaniu rzeczowych aktywów obrotowych w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, ze zm.).

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym,

osoba o której mowa w art. 14, może także dokonywać czynności zwykłego zarządu w zakresie przedmiotu działalności gospodarczej wykonywanej przez przedsiębiorcę przed jego śmiercią, jeżeli ciągłość tej działalności jest konieczna do zachowania możliwości jej kontynuacji lub uniknięcia poważnej szkody.

Natomiast art. 14 ust. 1 powyższej ustawy

określa krąg osób uprawnionych do dokonywania czynności, o których mowa w art. 13, wskazując, że osobami tymi są:

1) małżonek przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku, lub

2) spadkobierca ustawowy przedsiębiorcy, albo

3) spadkobierca testamentowy przedsiębiorcy albo zapisobierca windykacyjny, któremu zgodnie z ogłoszonym testamentem przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym,

po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowaniu aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydaniu europejskiego poświadczenia spadkowego czynności, o których mowa w art. 13, może dokonywać wyłącznie właściciel przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym,

od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Stosownie do art. 59 ust. 1 ww. ustawy,

zarząd sukcesyjny wygasa z:

1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;

3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3;

4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;

5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;

6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;

7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

W niniejszej sprawie, Wnioskodawczyni zamierza - na podstawie nabytych składników majątkowych Przedsiębiorstwa - kontynuować działalność gospodarczą Przedsiębiorstwa. Składniki majątku jakie otrzyma Wnioskodawczyni nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego. Nie będą one też wyodrębnione funkcjonalnie ani finansowo w związku z czym nie będą stanowiły też zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, z informacji zawartych we wniosku wynika, że sprzedaż dokonywana przez Przedsiębiorcę opodatkowana była podatkiem VAT w związku z czym Przedsiębiorcy przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni otrzymał na podstawie zapisów windykacyjnych dokonanych w testamencie Przedsiębiorcy - nieruchomości bądź ich części wraz z umowami najmu wchodzące skład Przedsiębiorstwa. Ww. składniki majątki przekazane zostaną przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego. Wnioskodawczyni zamierza założyć działalność gospodarczą, z tytułu której będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. W ramach ww. działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie kontynuowała działalność Przedsiębiorstwa w oparciu m.in. o składniki Przedsiębiorstwa nabyte na podstawie zapisu windykacyjnego.

W tym miejsku podkreślić należy, że jedną z najważniejszych cech podatku od towarów i usług jest neutralność – oznaczająca, że ciężar ekonomiczny tego podatku ponosi wyłącznie ostateczny konsument towaru lub usługi, będący końcowym ogniwem łańcucha obrotu. Neutralność podatku wynika z samej istoty podatku od wartości dodanej. Ponadto, przy wykładni prawa podatkowego pod uwagę należy brać również zasady dokonywania wykładni systemowej, czy celowościowej.

Zatem w sytuacji gdy towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy przez przedsiębiorstwo w spadku, w stosunku do których to towarów podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – będą przeznaczone przez właściciela przedsiębiorstwa w spadku bezpośrednio do dalszej działalności opodatkowanej, opodatkowanie podatkiem VAT nie wystąpi. W przeciwnym razie podatnik dwukrotnie ponosiłby ciężar ekonomiczny podatku od tych samych towarów, co nie znajduje uzasadnienia. Takie podejście byłoby niezgodne z zasadą neutralności w podatku VAT oraz z celem wprowadzonej regulacji.

W niniejszej sprawie należy pomocniczo odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 czerwca 2016 r., sygn. C-229/15, z którego wynika, że „ (2) Artykuł 18 lit. c) dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą 2009/162 (dyrektywa VAT), należy interpretować w ten sposób, że w wypadku zaprzestania podlegającej opodatkowaniu działalności gospodarczej podatnika zatrzymanie towarów przez podatnika, jeżeli podatek od wartości dodanej od owych towarów podlegał odliczeniu w momencie ich nabycia, można uznać za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli upłynął okres korekty przewidziany w art. 187 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2009/162. (…) Dla osiągnięcia celu art. 18 lit. c) dyrektywy VAT, który polega na uniknięciu tego, żeby składniki majątkowe dające prawo do odliczenia podatku VAT nie zostały przedmiotem nieopodatkowanej ostatecznej konsumpcji w następstwie zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, oraz na wyeliminowaniu wszelkich nierówności w zakresie podatku VAT pomiędzy konsumentami, którzy nabyli swoje towary od innego podatnika, a tymi, którzy nabyli towary w ramach działalności swego przedsiębiorstwa, do opodatkowania wymaganego na mocy art. 18 lit. c) dyrektywy VAT powinno dojść o ile towar dający prawo do odliczenia podatku VAT zachował wartość końcową w dniu zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, niezależnie od okresu pomiędzy nabyciem rzeczonego towaru a datą zaprzestania owej działalności.”

W konsekwencji, w sytuacji nabycia składników majątkowych na podstawie zapisów windykacyjnych zawartych w testamencie Przedsiębiorcy przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego, w sytuacji gdy zarówno Wnioskodawczyni jak i Przedsiębiorstwo w spadku będą kontynuować w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych opodatkowanych podatkiem VAT działalność gospodarczą realizowaną dotychczas przez Przedsiębiorstwo, tj. jeżeli towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w stosunku do których to towarów Przedsiębiorcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – będą przeznaczone przez każdego z właścicieli Przedsiębiorstwa w spadku bezpośrednio do dalszej działalności opodatkowanej, to nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT. Składniki te nie będą stanowiły przedmiotu ostatecznej dostawy, gdyż będą wykorzystywane do prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym wydanie składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa w spadku przed wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego z tytułu zapisów windykacyjnych nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego zarówno po stronie Wnioskodawczyni jak i Przedsiębiorstwa w spadku.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie nadmienia się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4. Natomiast w pozostałym zakresie tj. braku obowiązku sporządzenia spisu z natury oraz braku konieczności zapłaty podatku od towarów i usług od towarów wchodzących w skład Przedsiębiorstwa w spadku, przy nabyciu których Przedsiębiorcy lub Przedsiębiorstwu w spadku przysługiwało prawo do odliczenia VAT przez:

\- Wnioskodawczynię (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

\- Przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- Zarządcę (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).