Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.36.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Zastosowanie zwolnienia do podatku VAT dla aportu
nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
29a ust. 8 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: aport
budynek
dostawa-dostawa towarów
grunty-grunt zabudowany
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla aportu nieruchomości 1
    oraz nieruchomości 2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2025 r.
    (wpływ 3 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Miasto wykonuje zadania
    nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane.
    Większość z nich realizowana jest przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Poza tym Miasto dokonuje wybranych czynności na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 40 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Miasto może posiadać
    mienie komunalne. Składnikiem mienia komunalnego są w szczególności
    nieruchomości stanowiące własność Gminy.
    Wnioskodawca jest właścicielem następujących nieruchomości:
    • działka nr (...) obręb (...), położona w (...) (dalej: nieruchomość 1) oraz
    • działka nr (...) obręb nr (...), położona w (...) (dalej: nieruchomość 2).
    Nieruchomość 1 oraz nieruchomość 2 objęte są miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym położone są one na terenach
    oznaczonych symbolem (...), tj. na terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Nieruchomość 1 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o 3 kondygnacjach
    naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej oraz budynkiem niemieszkalnym, tj.
    budynkiem gospodarczym (dalej: naniesienia 1). Dodatkowo, w budynku mieszkalnym
    znajdują się mieszkania komunalne administrowane przez spółkę komunalną (...) Sp. z
    o. o (dalej: T.), w której 100% udziałów posiada Miasto. Budynki posadowione na
    nieruchomości 1 znajdują się w słabym stanie technicznym i wymagają remontu,
    niemniej nie została wydana decyzja w zakresie ich rozbiórki.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż znajdujące się na nieruchomości 1
    ww. naniesienia stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. 2024 poz. 725 ze zm., dalej: Prawo budowlane). Rzeczone
    naniesienia w pełni spełniają cechy budynku, o których mowa w art. 3 pkt 2 Prawa
    budowlanego, tj. są one trwale związane z gruntem, wydzielone za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach. Ponadto, w ocenie Miasta, na ww.
    klasyfikację nie wpływa zły stan techniczny oraz potrzeba przeprowadzenia remontu
    naniesień 1, bowiem spełniają one wszystkie cechy budynku, o których mowa powyżej a
    także w pełni nadają się do bieżącej eksploatacji.
    Miasto jest właścicielem nieruchomości 1 od (...) 2024 r., niemniej do jej pierwszego
    zasiedlenia doszło przed nabyciem ww. nieruchomości przez Miasto, tj. ww. budynki
    oddane zostały do użytkowania w okresie wcześniejszym (od tego momentu upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata) - Miasto przejęło Nieruchomość I w 1990 r. na zasadach
    „przeniesienia posiadania” i od tego momentu Miasto administrowało i wykonywało

    bieżące remonty znajdujących się na ww. nieruchomości budynków. Jednakże w ciągu
    ostatnich dwóch lat Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na remont
    /modernizację/ulepszenie naniesień 1.
    Nieruchomość 2 jest z kolei zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym oraz
    zabudową gospodarczo-garażową, wybudowanymi i oddanymi do użytkowania w 1920
    r. (dalej: naniesienia 2). Przedmiotowe zabudowania są w złym stanie technicznym,
    wymagającym remontu, niemniej nie została wydana decyzja w zakresie ich rozbiórki.
    Dodatkowo w ostatnich dwóch latach Miasto nie ponosiło żadnych wydatków na remont
    /modernizację/ulepszenie naniesień 2.
    W tym miejscu Wnioskodawca informuje, iż znajdujące się na nieruchomości 2 ww.
    naniesienia stanowią budynki w rozumieniu Prawa budowlanego. Rzeczone naniesienia
    w pełni spełniają cechy budynku, o których mowa w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, tj.
    są one trwale związane z gruntem, wydzielone za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiadają fundamenty i dach. Ponadto, w ocenie Miasta, na ww. klasyfikację nie wpływa
    zły stan techniczny oraz potrzeba przeprowadzenia remontu naniesień 1, bowiem
    spełniają one wszystkie cechy budynku, o których mowa powyżej a także w pełni nadają
    się do bieżącej eksploatacji.
    Wnioskodawca planuje - w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów - wnieść
    aportem nieruchomość 1 oraz nieruchomość 2 (odpowiednio wraz ze znajdującymi się
    na nich naniesieniami 1 oraz naniesieniami 2) do T. w celu realizacji przez
    przedmiotową spółkę zadania publicznego wyznaczonego przez Wnioskodawcę w „(...)”.
    Zadaniem T. jest (...). T. realizuje politykę Miasta (...). Przedmiotem działalności Spółki
    jest (...). Spółka może również (...).
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Kiedy konkretnie nastąpi wniesienie aportem nieruchomości 1 oraz
    nieruchomości 2 wraz z naniesieniami 1 oraz naniesieniami 2 do T.?”, odpowiedzieli
    Państwo „Miasto wyjaśnia, iż planuje dokonać aportu nieruchomości 1 oraz
    nieruchomości 2 wraz z naniesieniami 1 oraz naniesieniami 2 do T. po otrzymaniu
    interpretacji indywidualnej, o wydanie której wystąpiło składając niniejszy wniosek. Z
    uwagi na powyższe konkretna data aportu nie została na ten moment określona.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w odniesieniu do wnoszonych aportem do T.
    naniesień 1 i naniesień 2 będą Państwo do dnia aportu ponosili wydatki na ulepszenie
    budynków (naniesień 1 i naniesień 2) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów? Informacji
    należy udzielić odrębnie dla każdego budynku. Jeśli tak proszę wskazać:
    a. czy będzie miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, po ich
    ulepszeniu?
    b. czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy (aportu) upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata?
    c. czy od ewentualnych wydatków na ulepszenie będzie Państwu przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku.”, odpowiedzieli Państwo
    „Miasto wskazuje, iż:
    • do dnia aportu nie będzie ponosiło wydatków na ulepszenie budynków (naniesień 1)
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które będą stanowiły co najmniej
    30% wartości początkowej ww. obiektów;
    • do dnia aportu nie będzie ponosiło wydatków na ulepszenie budynków (naniesień 2)
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które będą stanowiły co najmniej
    30% wartości początkowej ww. obiektów.”

## Pytanie

Czy planowany aport nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu z
    VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Planowany aport nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu z VAT
    na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Miasto wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinno być ono traktowane jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie
    postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Mając na uwadze, iż Miasto zamierza dokonać aportu nieruchomości 1 oraz
    nieruchomości 2 w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów w T. oraz że będzie
    działało jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej transakcji, przedmiotowa
    transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    gruncie ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    22 lutego 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.534.2022.1.NS, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, że „(...) wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) w postaci budynku do spółki prawa handlowego spełnia definicję
    odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu
    art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za
    wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie udziałów czy praw), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania tymi towarami, jak właściciel”.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, może korzystać ze zwolnienia z tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku
    VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o
    VAT.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Jak stanowi przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki,
    budowle lub ich części będące przedmiotem dostawy, reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT. Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w jego ocenie, znajdujące się na
    nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2 opisane w zdarzeniu przyszłym naniesienia na
    moment dokonania planowanej transakcji aportu spełniać będą definicję budynków w
    rozumieniu Prawa budowlanego. Dodatkowo, w ocenie Miasta, zły stan techniczny oraz
    potrzeba przeprowadzenia remontu naniesień 1 oraz naniesień 2 znajdujących się na ww.
    nieruchomościach nie warunkują uznania ich za budynki w rozumieniu Prawa
    budowlanego, bowiem spełniają one wszystkie cechy budynku w rozumieniu Prawa
    budowlanego a także w pełni nadają się do bieżącej eksploatacji.
    Ponadto, biorąc pod uwagę przedmiot działalności T. i cel aportu, budowle stanowiące
    naniesienia 1 i naniesienia 2 stanowić będą przedmiot planowanej transakcji – w ramach
    aportu dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel
    (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).
    W konsekwencji, dla określenia sposobu opodatkowania planowanej transakcji aportu
    nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2, biorąc pod uwagę treść art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, kluczowe jest określenie sposobu opodatkowania VAT naniesień 1 oraz naniesień 2
    znajdujących się odpowiednio na nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2, do których
    dostawy dojdzie w ramach planowanej transakcji.
    Wobec powyższego, przy dostawie budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    /budowli w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się
    analogiczne zasady jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia
    od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Zarówno na nieruchomości 1, jak i na nieruchomości 2 znajdują się budynki, co do których
    od pierwszego zasiedlenia do momentu przeprowadzenia transakcji aportu do T. upłynie
    okres zdecydowanie dłuższy niż 2 lata, bowiem naniesienia 1 oraz naniesienia 2 zostały
    wybudowane/wzniesione w XX w. Dodatkowo w ostatnich dwóch latach Miasto nie
    poniosło żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowych naniesień.
    Wobec powyższego, planowana dostawa naniesień 1 oraz naniesień 2, znajdujących się
    odpowiednio na nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2, powinna podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem między ich
    pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Miasta, cała transakcja planowanego aportu
    nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT
    w związku z treścią art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Przedstawione przez Miasto stanowisko znajduje oparcie w licznych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji z dnia 25 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.116.2023.2.WH, DKIS stwierdził: „(...) znajdujące się na działce nr (...) Naniesienia
    Gminy, tj. sieć oświetleniowa, sieć energetyczna, kanalizacja, kanalizacja grawitacyjna oraz
    zbiornik neutralizacji chloru stanowią budowle. Wskazaliście Państwo, że od rozpoczęcia
    użytkowania wszystkich naniesień Gminy do dnia wniesienia aportem upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata. Ponadto w ostatnich 2 latach przed planowanym aportem nie
    ponosiliście Państwo wydatków na ulepszenie ww. budowli stanowiących co najmniej 30%
    wartości początkowej budowli. Wobec powyższego planowany aport Naniesień Gminy
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W
    konsekwencji również zbycie gruntu, na którym znajdują się ww. Naniesienia Gminy,
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy. Podsumowując, planowany aport Nieruchomości, będzie korzystać
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Analogicznie stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2023 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-2.4012.401.2023.2.AS, w której wskazał: „Z przedstawionych okoliczności
    wynika więc, że w rozpatrywanej sprawie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy Naniesień i
    obiektów liniowych znajdujących się na ww. działkach. Zwolnieniem zostanie również
    objęty grunt, na którym powyższe naniesienia są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy. Oznacza to, że dostawa w drodze aportu działek nr 9, 2, 3, 10, 11, 12, 7 oraz 8
    stanowi transakcję zwolnioną od podatku VAT”.
    Ponadto, tożsame stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS
    z dnia 2 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.252.2021.2.AZ, w której DKIS stwierdził,
    że „(...) należy wskazać, że w odniesieniu do transakcji dostawy budynków i budowli
    znajdujących się na nieruchomości składającej się z działek o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6,
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ponieważ transakcja dostawy nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    oraz od daty pierwszego zasiedlenia budynków i budowli do dnia planowanej dostawy
    upłynie okres przekraczający dwa lata. Ponadto Gmina nie ponosiła wydatków na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w okresie od chwili ich
    nabycia w 2004 r. i nie planuje ponosić do momentu planowanej transakcji. Zgodnie z art.
    29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku, ponieważ na wszystkich ww. działkach posadowione są budynki i
    budowle i są one trwale z gruntem związane. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl
    którego planowana sprzedaż Nieruchomości powinna podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest prawidłowe”.
    Podsumowując, w opinii Miasta, planowany aport nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2
    będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne),
    rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy
    zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę,
    do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami
    majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają
    określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter
    odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z
    odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji,
    gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny
    związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została
    ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie
    udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w
    zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy
    towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel)
    lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
    prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    W konsekwencji, wniesienie aportem majątku, w zamian za udziały należy uznać za
    odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Przy czym nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i
    obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy)
    należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych
    czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników
    stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego. W analizowanej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ aport
    do T. (...) Sp. z o. o. nieruchomości 1 i nieruchomości 2, ma charakter cywilnoprawny.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla czynności wniesienia aportem
    nieruchomości 1 i nieruchomości 2 zabudowanych budynkami do T. Spółki z o.o.,
    Państwo nie będą działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli
    skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Tym samym, dla czynności wniesienia aportem nieruchomości 1 i nieruchomości 2
    zabudowanych budynkami do T. (...) Spółka z o. o., Państwo wystąpią w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów,
    zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie.
    Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze
    zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z
    budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków
    – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział

    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    stosownie do którego:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów
    – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli. W
    tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Art. 3 ust. 1, 2, 3 i 3a Prawa budowlanego definiuje podstawowe pojęcia:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
        charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
        zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
        trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
        bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
        kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
        zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne
        dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu
        budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

    Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku
    dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od
    podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani
    zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób, jak
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem następujących nieruchomości:
    • działka nr (...) (dalej: nieruchomość 1) oraz
    • działka nr (...) (dalej: nieruchomość 2).
    Nieruchomość 1 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o 3 kondygnacjach
    naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej oraz budynkiem niemieszkalnym, tj.
    budynkiem gospodarczym (dalej: naniesienia 1). Dodatkowo, w budynku mieszkalnym
    znajdują się mieszkania komunalne administrowane przez spółkę komunalną T. (...) Sp.
    z o. o (dalej: T.), w której 100% udziałów posiada Miasto. Znajdujące się na
    nieruchomości 1 ww. naniesienia stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane. Rzeczone naniesienia w pełni spełniają cechy budynku, o
    których mowa w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, tj. są one trwale związane z gruntem,
    wydzielone za pomocą przegród budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach.
    Miasto jest właścicielem nieruchomości 1 od (...) 2024 r., niemniej do jej pierwszego
    zasiedlenia doszło przed nabyciem ww. nieruchomości przez Miasto, tj. ww. budynki
    oddane zostały do użytkowania w okresie wcześniejszym (od tego momentu upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata) - Miasto przejęło nieruchomość 1 w 1990 r. na zasadach
    „przeniesienia posiadania” i od tego momentu Miasto administrowało i wykonywało
    bieżące remonty znajdujących się na ww. nieruchomości budynków. Jednakże w ciągu
    ostatnich dwóch lat Państwo nie ponieśli żadnych wydatków na remont/modernizację
    /ulepszenie naniesień 1.
    Nieruchomość 2 jest z kolei zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym oraz
    zabudową gospodarczo-garażową, wybudowanymi i oddanymi do użytkowania w 1920
    r. (dalej: naniesienia 2). Dodatkowo w ostatnich dwóch latach Miasto nie ponosiło
    żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie naniesień 2. Znajdujące się na
    nieruchomości 2 ww. naniesienia stanowią budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Rzeczone naniesienia w pełni spełniają cechy budynku, o których mowa w art. 3 pkt 2
    Prawa budowlanego, tj. są one trwale związane z gruntem, wydzielone za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiadają fundamenty i dach.

    Planują Państwo - w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów - wnieść aportem
    nieruchomość 1 oraz nieruchomość 2 (odpowiednio wraz ze znajdującymi się na nich
    naniesieniami 1 oraz naniesieniami 2) do T. w celu realizacji przez przedmiotową spółkę
    zadania publicznego wyznaczonego przez Państwa w „(...)”.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku dla
    planowanego aportu nieruchomości 1 i nieruchomości 2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy dla posadowionych na nieruchomości 1 i nieruchomości 2 budynków.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    dostawa budynków posadowionych na nieruchomości 1 tj. budynku mieszkalnego o 3
    kondygnacjach naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej oraz budynku
    niemieszkalnego (budynku gospodarczego) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa tych budynków nie będzie
    bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą upłynie okres co najmniej 2 lat, gdyż – jak Państwo wskazali -
    ww. budynki oddane zostały do użytkowania w okresie wcześniejszym (od tego
    momentu upłynął okres dłuższy niż 2 lata). Ponadto w ciągu ostatnich dwóch lat nie
    ponieśli Państwo żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie naniesień 1.
    Do dnia aportu nie będą Państwo również ponosili wydatków na ulepszenie budynków
    (naniesień 1) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które będą stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów;
    W konsekwencji dostawa nieruchomości 1 (działki nr ...), na której znajdują się budynek
    mieszkalny o 3 kondygnacjach naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej oraz
    budynek niemieszkalny (budynek gospodarczy) również będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Odnosząc się z kolei do dostawy posadowionego na nieruchomości 2 budynku
    wielorodzinnego oraz zabudowy gospodarczo-garażowej należy stwierdzić, że ww.
    obiekty również będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy bowiem ich dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres co najmniej 2 lat.
    Wskazali Państwo bowiem, że budynek mieszkalny wielorodzinny oraz zabudowa
    gospodarczo-garażowa zostały oddane do użytkowania w 1920 r. Dodatkowo w
    ostatnich dwóch latach nie ponieśli Państwo żadnych wydatków na remont
    /modernizację/ulepszenie naniesień 2 - budynku wielorodzinnego oraz zabudowy
    gospodarczo-garażowej. Ponadto do dnia aportu nie będą Państwo ponosili wydatków
    na ulepszenie budynków (naniesień 2) w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww.
    obiektów.
    Tym samym dostawa nieruchomości 2 (działki nr ...), na której są posadowione budynek
    wielorodzinny oraz zabudowa gospodarczo-garażowa także będzie objęta zwolnieniem
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym planowany aport nieruchomości 1 oraz
    nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.