Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.784.2024.3.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Dotyczy ustalenia, jaką stawkę podatku CIT ma zastosować
Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez
nią w okresie opodatkowania Ryczałtem.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
stawka-stawki podatku
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, jaką stawkę podatku CIT ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto
    wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. z siedzibą w C. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką handlową
    zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku
    polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych (dalej: „CIT”). Posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w
    Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) i nie prowadzi ich zgodnie z MSR.
    Spółka (...) wybrała opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. Ryczałtem od
    dochodów spółek („Ryczałt”).
    Wnioskodawca w okresie opodatkowania Ryczałtem planuje wypracować zysk i go w
    późniejszym czasie wypłacić wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i
    potrzeb jej wspólników Wnioskodawca będzie wypłacał zyski w kolejnych latach. Tym
    samym może dojść do sytuacji, że:
      — zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony
        kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
      — zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został
        wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie
    uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie
    poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    Uchwała o wypłacie zysku netto wypracowanego przez Spółkę zostanie podjęta w okresie
    opodatkowania Ryczałtem.
    Ze względu na trudności w przewidzeniu sytuacji finansowej Spółki, Spółka prosi o
    uwzględnienie następujących scenariuszy w odpowiedzi na to pytanie:
      1) Spółka na moment podjęcia uchwały w zakresie wartości przychodu ze sprzedaży
        (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie
        wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
      2) Spółka na moment podjęcia uchwały w zakresie wartości przychodu ze sprzedaży
        (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie
        wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.

    Tym samym mogą występować następujące sytuacje, tj.:
      a) uchwała o podziale zysku netto – wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta spełnia
        warunki bycia małym podatnikiem - zostanie podjęta przez Spółkę w okresie
        opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą
        należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro;
      b) uchwała o podziale zysku netto – wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta spełnia
        warunki bycia małym podatnikiem – zostanie podjęta przez Spółkę w okresie
        opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą
        należnego podatku od towarów i usług) przekroczy kwotę odpowiadającą
        równowartości 2 000 000 euro;
      c) uchwała o podziale zysku netto – wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta nie
        spełniała warunków bycia małym podatnikiem – zostanie podjęta przez Spółkę w
        okresie opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z
        kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro;
      d) uchwała o podziale zysku netto – wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta nie
        spełniała warunków bycia małym podatnikiem – zostanie podjęta przez Spółkę w
        okresie opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z
        kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy kwotę odpowiadającą
        równowartości 2 000 000 euro.
    Jest to związane ze zmianą sytuacji gospodarczej Spółki.
    Spółka prosi o wskazanie sposobu postępowania w obu sytuacjach.

## Pytanie

Jaką stawkę podatku CIT ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto
    wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem? (pytanie oznaczone we
    wniosku Nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025
    r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu
    przyszłym), Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego
    podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym ów zysk
    wypłaciła. Innymi słowy jeśli Spółka jest małym podatnikiem w okresie za który zysk jest
    wypłacany powinien on być opodatkowany niższą stawką, niezależnie od jej statusu w
    momencie wypłaty zysku i odwrotnie. Analogicznie, Spółka powinna zastosować stawkę
    właściwą dla swojego statusu jako dużego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk,
    a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Innymi słowy jeśli Spółka jest dużym
    podatnikiem w okresie za który zysk jest wypłacany powinien on być opodatkowany
    wyższą stawką, niezależnie od jej statusu w momencie wypłaty zysku i odwrotnie.
    Wnioskodawca niezmiennie stoi na stanowisku, że w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym decydujące znaczenie ma rok, w którym wypracowano zysk, a konkretnie status
    podatnika (dużego czy małego), jaki miała Spółka w tym roku. W ocenie Wnioskodawcy, w
    tym zdarzeniu przyszłym nie ma znaczenia, jaki status podatnika posiadała Spółka w
    momencie wypłaty zysku ani w chwili podjęcia uchwały o jego podziale. Zdaniem
    Wnioskodawcy, nieistotne jest również, czy Spółka w chwili podejmowania uchwały o
    podziale zysku przekroczyła równowartość 2 000 000 euro przychodu ze sprzedaży (wraz z
    należnym podatkiem VAT), czy nie.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
    – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności.
    Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu
    ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT).
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z opodatkowaniem Ryczałtem Spółka powinna
    stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika, bądź dużego
    podatnika w okresie osiągnięcia zysku.
    Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122; „Ustawa Nowelizująca”)
    wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT i wskazał, że: „(...) Ustalenie stawki podatku
    właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie
    każdego roku, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się
    przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach
    poprzednich tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości
    stawki podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku
    podatkowym”.
    Skoro zatem w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT ustawodawca przewidział obniżoną
    stawkę w Ryczałcie dla małych podatników oraz rozpoczynających działalność, to z punktu
    widzenia przedsiębiorców rozważających skorzystanie z Ryczałtu, oznacza to dodatkową
    zachętę do zmiany formy opodatkowania. Ustalenie obniżonej stawki podatku dla
    podatników rozpoczynających działalność nie miałoby sensu jeśli stawka ta nie miałaby
    być zależna od momentu uzyskania zysku, lecz od momentu jego wypłaty. Podatnikiem
    rozpoczynającym działalność jest się bowiem tylko raz i tylko przez jeden rok właśnie ta
    stawka ma zastosowanie. Jeśli istotne miałoby być ustalenie statusu podatnika w latach
    wypłaty zysku, podatnik w roku wypłaty zysku nigdy nie byłby małym podatnikiem.
    Powyższe ma odzwierciedlenie w przepisach ustawy o CIT. Podobnie wnioskować należy w
    przypadku dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych z art. 28n ust. 1 pkt 5
    ustawy o CIT – skoro opodatkowanie tego dochodu w Ryczałcie następuje dopiero w
    następnym roku podatkowym, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, to nie oznacza
    to, że stawkę podatku w Ryczałcie należy ustalić na rok zapłaty podatku. Zgodnie bowiem
    z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dochód ten powstaje w roku obrotowym, w którym
    wynik finansowy powinien zostać obciążony określonym wydatkiem, a nie został; nie
    pomniejszył zysku netto. Opodatkowanie takiego dochodu powinno zatem uwzględniać
    status podatnika za ten dany rok, a nie za rok zapłaty Ryczałtu. Przeciwne stanowisko
    prowadziłoby do licznych nadużyć, np. do wykazywania do opodatkowania dochodu w
    roku podatkowym, w którym będzie on opodatkowany według niższej stawki Ryczałtu.
    Wnioskodawca ma świadomość odmiennych stanowisk przedstawionych m.in. w
    interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      — z dnia 27 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.569.2022.3.AK (w zakresie
        odpowiedzi na pytanie nr 4);
      — z dnia 14 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.186.2022.4.RK (w zakresie
        odpowiedzi na pytanie nr 4);
      — z dnia 25 kwietnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.82.2023.2.OK (w zakresie
        odpowiedzi na pytanie nr 4);

      — z dnia 26 kwietnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.104.2024.2.KW (w zakresie
        odpowiedzi na pytanie nr 4).
    Niemniej stanowisko to Spółka uważa za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
    Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Wskazać należy, że aby podatnik mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek musi spełniać warunki wymienione w art. 28j ustawy o CIT. Dodatkowo art. 28k ww.
    ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej
    regulacji.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust.
    1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT:
    Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
    ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie

    zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
    zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
    zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji
    gospodarczych).
    Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
    wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka (...) wybrała
    opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od
    dochodów spółek. Spółka w okresie opodatkowania Ryczałtem planuje wypracować zysk i
    go w późniejszym czasie wypłacić wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki,
    jak i potrzeb jej wspólników, Spółka będzie wypłacała zyski w kolejnych latach. Tym samym
    może dojść do sytuacji, że:
      — zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony
        kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
      — zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę
        kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie
        wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie
    uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie
    poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem. Uchwała o wypłacie zysku netto
    wypracowanego przez Spółkę zostanie podjęta w okresie opodatkowania Ryczałtem.
    W celu ustalenia wysokości stawki ryczałtu jaką powinni Państwo zastosować w sytuacji
    wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem w pierwszej
    kolejności ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika
    oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej.
    Przy czym, jak wskazano na wstępie, z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT wynika, że
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
    uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w
    którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca
    roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
    a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
    wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto – oznacza to wynik
    finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt
    1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z
    tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
    w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto, to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
    przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
    podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
    wypłaty dywidendy.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
    ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
    podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
    tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
    ustawy o CIT, uzależniona jest od statusu podatnika.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy wskazać należy, że w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia
    uchwały wartość przychodu ze sprzedaży uzyskanego przez Spółkę (wraz z kwotą

    należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych
    kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania 10% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast w przypadku, gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość
    przychodu ze sprzedaży uzyskanego przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku od
    towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą
    równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie obowiązana do zastosowania 20% stawki
    podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym, Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu
    jako małego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym
    podjęła uchwałę o podziale zysku.
    Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Organ zgadza się natomiast z Państwem, że w kwestii zastosowania właściwej stawki
    podatku nie jest istotny status Spółki na moment wypłaty zysku, jednakże z uwagi na fakt,
    że uzależniają Państwo możliwość stosowania 10% stawki ryczałtu od roku wypracowania
    zysku, to również w tym zakresie Państwa stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.