Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.40.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dostawa-dostawa towarów
działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
pełnomocnictwo
podatnik
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży
    Nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (...) (...) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej
                                                      2działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (...), identyfikator działki (...), o powierzchni (...) m
    , z obrębu (...) (...) (...), położonej w (...) (...), województwie (...), powiat (...), gmina (...) (...), dla
    której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą (...), działka oznaczona jest
    symbolami „ŁIV”, „RIVa”, i „RIVb” – które to symbole oznaczają łąki trwałe i grunty orne.
    Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości na podstawie Umowy darowizny z
    dnia (...) r. za Rep A nr. (...), sporządzonej przez notariusza (...) (...) w (...). Podatek od
    spadków i darowizn nie należał się, bo zastosowano zwolnienie od podatku. Darowizna
    została dokonana przez rodziców Wnioskodawczyni, W. G. i I. G., którzy byli właścicielami
    nieruchomości na prawach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej (X.), zaś
    nieruchomość tę nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) r. objętej aktem
    notarialnym Rep. A nr (...). Wnioskodawczyni przedmiot darowizny traktowała jako
    zabezpieczenie finansowe i inwestycję pod ewentualną przyszłą działalność gospodarczą.
    Nie było jej zamiarem sprzedać działkę, nie były składane przez nią oferty sprzedaży i nie
    poszukiwała nabywców.
    Ponieważ jednak otrzymała bardzo korzystną finansowo ofertę sprzedaży, podpisała
    przedwstępną umowę sprzedaży, następnie dokona sprzedaży swojej działki. W dniu tj.
    (...) r. Wnioskodawczyni oraz jej siostra K. G. oraz wspólnicy spółki cywilnej W. G. i I. G.
    podpisali Umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z (Y. SA (dalej: (Y. SA) za Rep. A
    nr (...), która to spółka chce nabyć kilkanaście nieruchomości (w tym działkę
    Wnioskodawczyni), aby zrealizować inwestycję polegającą na wybudowaniu centrum
    dystrybucyjnego dla sklepów należących do sieci sklepów „(Z)”.

    (Y. SA) jest zainteresowana tylko łącznym nabyciem wszystkich działek. Działki zarówno
    Wnioskodawczyni, jej siostry jak również wspólników spółki cywilnej sąsiadują ze sobą i
    stworzą jeden zwarty obszar pod inwestycję (Y. SA). Przedwstępna umowa sprzedaży
    zawiera warunki m.in. uzyskanie pozwolenia na budowę, od których spełnienia
    uzależnione jest zawarcie docelowej umowy sprzedaży.
    Umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie (...) dni po ziszczeniu się wszystkich
    warunków, nie później jednak niż w terminie do dnia (...) (...) (...) roku. Celem
    przygotowania przez Spółkę Kupującą dokumentacji (formalności związanych z
    rozpoczęciem inwestycji) Wnioskodawczyni udzieliła Spółce pełnomocnictwa w celu
    występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących działki. Udzieliła Kupującemu także
    prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 11
    ustawy Prawo budowlane, w zakresie koniecznym do uzyskania decyzji administracyjnych,
    dokonania zgłoszeń i uzgodnień, koniecznych do wykonania inwestycji Kupującego.
    Na Wnioskodawczyni/Sprzedającej ciąży obowiązek:
    a) opłacania terminowo i w pełnej wysokości należnych i wymagalnych podatków,
    b) nieobciążania Nieruchomości prawami ustanowionymi na rzecz osób trzecich,
      nieoddawania ich w dzierżawę ani w użytkowanie osobom trzecim,
    c) niezawierania z osobami trzecimi żadnych umów i/lub umów przedwstępnych,
      dotyczących Nieruchomości,
    d) nieskładania żadnych ofert dotyczących Nieruchomości,
    e) przedłożenia do umowy sprzedaży następujących dokumentów: a) aktualne w treści
      zaświadczenie odpowiedniego organu administracyjnego stwierdzające brak podstaw
      do wydania decyzji administracyjnej o ustaleniu opłat adiacenckich wobec właściciela
      lub wskazujące iż nie została uchwalona żadna uchwała umożliwiająca nałożenie
      takich opłat albo wskazujące wysokość należnych opłat adiacenckich, b) operat
      geodezyjny sporządzony dla Nieruchomości zawierający nieniesione drzewa i krzewy
      (o ile takie drzewa lub krzewy, będą występować na Nieruchomości),
    f) przeniesienia na Kupującego w Przyrzeczonej Umowie Sprzedaży, praw i obowiązków z
      wszelkich decyzji administracyjnych uzyskanych przez Sprzedających (za zgodą i
      wiedzą oraz z upoważnienia Kupującego) w związku z realizacją niniejszej umowy i
      planowaną inwestycją Kupującego.
    Na Kupującym ciąży obowiązek:
    a) uzyskania ostatecznej decyzji w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i wydania
      pozwolenia na budowę zgodnie ze złożonym przez siebie wnioskiem w tym zakresie,
      uzyskanej na podstawie dokumentacji przygotowanej przez Kupującego, a także
      wszelkich innych decyzji, które umożliwią natychmiastowe ,rozpoczęcie inwestycji,
    b) uzyskania ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach,
    c) dokonania badania gruntu.
    Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży uzależnione zostało od tego, aby księgi wieczyste
    prowadzone dla wszystkich nieruchomości były wolne od wszelkich obciążeń i roszczeń
    (poza roszczeniami wynikającymi z przedwstępnej umowy) oraz od uzyskania przez
    Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Przy czym Kupujący ma prawo odstąpić od umowy w przypadku, gdy warunki wskazane w
    Umowie nie zostaną spełnione a także w przypadku ich spełnienia. Zgodnie z Miejscowym
    Planem Ogólnym Zagospodarowania Przestrzennego terenu „produkcyjno-składowo-
    usługowego-część 1” położonego w (...) (...), uchwalonego uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w
    (...) (...) z dnia (...) (...) (...) roku (Dz. Urz. Woj. (...) z dnia (...) (...) (...) r. poz. (...)), zmienionego
    uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) (...) z dnia (...) (...) (...) roku, oraz zmienionego uchwałą
    nr (...) Rady Miejskiej w (...) (...) z dnia (...) (...) (...) roku, oraz zmienionego uchwałą nr (...)
    Rady Miejskiej w (...) (...) z dnia (...) (...) (...) działka (...) i pozostałe działki, znajduje się w

    części na terenie zabudowy produkcyjno-składowo- usługowej z oznaczeniem 1PU, zaś w
    części na terenie dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
    symbolem 1KD.
    Działka jest niezabudowana, posiada dostęp do drogi publicznej, jest nieuzbrojona, nie
    ma żadnych instalacji i urządzeń. W trakcie posiadania Wnioskodawczyni nie dokonywała
    uzbrojenia działki i nie wykonywała przyłączy. Nie osiągnęła z tytułu posiadania działek
    żadnych przychodów. Opłaca należne podatki. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, nie prowadzi i nigdy nie prowadziła żadnej działalności
    gospodarczej w tym związanej z obrotem nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni w dacie (...)r. Rep. A nr (...) sprzedała inną działkę rolną o pow. (...) ha,
    zaś w dniu (...) r. Rep. A nr (...) sprzedała działkę rolną o pow. (...)ha, zaś środki ze
    sprzedaży ww. działek rolnych przeznaczyła na inne cele mieszkaniowe. Na nieruchomości
    stanowiącej przedmiot wniosku nie są ustanowione żadne prawa użytkowania osób
    trzecich, w szczególności żadne stosunki najmu lub dzierżawy. Wnioskodawczyni nie
    występowała i nie będzie występować o żadne decyzje dot. działek w tym o pozwolenie na
    budowę. W stosunku do działki była wydana decyzja środowiskowa w dacie (...) r. znak (...)
    z wniosku i na rzecz I.P. D. x sp. z o.o. z/s w (...), w związku z zawartą umową przedwstępną
    sprzedaży z dnia (...) r. Rep. A nr (...)pomiędzy wspólnikami spółki cywilnej F. a ww. spółką
    IPD x sp. z o.o. Umowa ta została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu (...)r. Rep. A
    nr (...).
    (Y. SA) (Kupujący) będzie występować o pozwolenie na budowę. (Y. SA), jest czynnym
    podatnikiem VAT zaś zakupiona nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowania podatkiem VAT. Na dzień sprzedaży powinna zostać wydana decyzja o
    pozwoleniu na budowę z wniosku (Y. SA). Kupujący własnym staraniem i w swoim imieniu
    ma przygotować odpowiednią dokumentację, aby uzyskać wszelkie decyzje, które
    umożliwią rozpoczęcie inwestycji. Wnioskodawczyni nie była i nie jest rolnikiem
    ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Nie prowadzi działalności rolniczej. Działka nie była wykorzystywana w
    działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Działka
    nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przy sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni nie ma obowiązku naliczenia podatku
    VAT. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni stała się właścicielem w następstwie umowy darowizny. W związku z
    tym, że działka jest objęta MPZP z przeznaczeniem pod zabudowę produkcyjno-składowo-
    usługową, Wnioskodawczyni traktowała działkę jako zabezpieczenie finansowe i
    inwestycję pod ewentualną przyszłą działalność gospodarczą. Nie było zamiarem
    Wnioskodawczyni aby działkę sprzedać, nie były składane przez Wnioskodawczynię oferty
    sprzedaży działki i nie poszukiwała nabywców. Wnioskodawczyni nie podejmuje żadnych
    czynności związanych z uzyskaniem pozwolenia na budowę, czynności takie podejmuje
    Kupujący. Działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Ponieważ
    Wnioskodawczyni otrzymała bardzo korzystną finansowo ofertę sprzedaży działki została
    podpisana przedwstępna umowa sprzedaży a następnie zostanie dokonana sprzedaż
    działki. Biorąc pod uwagę fakt, że transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegać
    pod jedno ze zwolnień enumeratywnie wymienionych w przepisach ustawy o VAT, nie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą zart.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, októrej mowa wart.
    7ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie

    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v.Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.

    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał –w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a niestwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać niezabudowaną działkę gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...). Podpisała Pani przedwstępną umowę sprzedaży z
    nabywającą Spółką. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie (...) dni po ziszczeniu
    się wszystkich warunków, nie później jednak niż w terminie do dnia (...) (...) (...) roku. Celem
    przygotowania przez Spółkę Kupującą dokumentacji (formalności związanych z
    rozpoczęciem inwestycji) udzieliła Pani Spółce pełnomocnictwa w celu występowania w
    Pani imieniu w sprawach dotyczących działki. Udzieliła Pani Kupującemu także prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy
    Prawo budowlane, w zakresie koniecznym do uzyskania decyzji administracyjnych,
    dokonania zgłoszeń i uzgodnień, koniecznych do wykonania inwestycji Kupującego.

    Na Pani/Sprzedającej ciąży m.in. obowiązek przeniesienia na Kupującego w Przyrzeczonej
    Umowie Sprzedaży, praw i obowiązków z wszelkich decyzji administracyjnych uzyskanych
    przez Sprzedających (za zgodą i wiedzą oraz z upoważnienia Kupującego) w związku z
    realizacją niniejszej umowy i planowaną inwestycją Kupującego.
    Na Kupującym ciąży obowiązek:
    a) uzyskania ostatecznej decyzji w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i wydania
      pozwolenia na budowę zgodnie ze złożonym przez siebie wnioskiem w tym zakresie,
      uzyskanej na podstawie dokumentacji przygotowanej przez Kupującego, a także
      wszelkich innych decyzji, które umożliwią natychmiastowe ,rozpoczęcie inwestycji,
    b) uzyskania ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach,
    c) dokonania badania gruntu.
    Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży uzależnione zostało od tego, aby księgi wieczyste
    prowadzone dla wszystkich nieruchomości były wolne od wszelkich obciążeń i roszczeń
    (poza roszczeniami wynikającymi z przedwstępnej umowy) oraz od uzyskania przez
    Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1
    Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.

    Należy zwrócić również uwagę na kwestię udzielonego przez Panią kupującej spółce
    pełnomocnictwa.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa, Spółka Kupująca podejmie
    szereg działań szczegółowo opisanych wyżej, w efekcie których nastąpi uatrakcyjnienie
    działki, co de facto skutkować będzie wzrostem jej wartości. W efekcie wykonywanych
    czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w
    chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tego okoliczność, że działań tych nie
    podejmie Pani, lecz Kupująca Spółka. Do dnia sprzedaży działki, czynności wykonywane
    przez Spółkę w ramach udzielonego jej pełnomocnictwa, wywołają skutki bezpośrednio w
    Pani sferze prawnej, gdyż to Pani jest/będzie stroną podejmowanych czynności, a nie
    Spółka występująca jako Pani pełnomocnik.
    Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do niezabudowanej działki nr (...), a
    zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jej sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pani podatnikiem podatku VAT.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Panią sprzedaż niezabudowanej działki nr (...) będzie, zgodnie z art.15
    ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności podjęła/podejmie
    Pani działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181
    /10, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia prawa własności wymienionej we
    wniosku działki porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż niezabudowanej działki
    nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we

    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja
    została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że
    w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi ora z
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.