Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.297.2022.3.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-19
Teza: Stawki ryczałtu w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych – produkcja PKWIU 18.12 i sprzedaż folii PKWiU 22.21, 24.42 i 25.99.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; tworzywa sztuczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów według stawki 5,5% dla produkcji z tworzyw sztucznych oraz możliwości opodatkowania przychodów według stawki 3% dla usług sprzedaży folii.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 26 kwietnia 2022 r.) i 9 maja 2022 r. (data wpływu 9 maja 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

‒ MS;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ AS

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ SZM

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ SM

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 1999 roku prowadzą Państwo jednoosobową działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej pod nazwą Spółka A. SM, AS, SZM, MS. Wspólnikami spółki cywilnej są wyłącznie osoby fizyczne (Wnioskodawca i Zainteresowani). Podlegają Państwo na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PIT). Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Dokonali Państwo wyboru formy opodatkowania osiąganych w ramach spółki cywilnej przychodów w 2022 roku tzw. ryczałtem ewidencjonowanym, tj. na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.). W tym celu złożyli Państwo właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania z zachowaniem ustawowego terminu. Spełniają Państwo wszystkie przesłanki uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania oraz nie spełniają żadnej z przesłanek negatywnych.

(Działalność wytwórcza)

Głównym przedmiotem faktycznie prowadzonej w ramach spółki cywilnej działalności gospodarczej jest produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych, tj.:

1\. hologramów,

2\. plomb zabezpieczających,

3\. druków zabezpieczonych,

4\. etykiet,

5\. innych podobnych rodzajowo produktów produkowanych na indywidualne zamówienie klienta.

W CEIDG jako główny przedmiot działalności wskazano produkcję pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (PKD 22.29.Z).

Wszystkie wskazane wyżej produkty powstają w Państwa zakładzie produkcyjnym w Polsce. W zakładzie produkcyjnym realizowany jest pełny proces produkcyjny.

Dysponują Państwo między innymi kompletnym systemem do naświetlania i replikacji matryc holograficznych, maszynami do tłoczenia hologramów, ich wycinania, uszlachetniania, personalizowania drukiem, grawerowania laserowego i konfekcjonowania.

Głównymi odbiorcami powyższych produktów są klienci hurtowi zarówno z Polski jak i z innych państw. Produkty mają charakter zindywidualizowany. Każdy klient wymaga bowiem wykonania produktu z zastosowaniem jego indywidualnych grafik lub innych oznaczeń bądź parametrów dostosowanych do jego własnych potrzeb (np. użycie logotypu klienta, użycie oznaczeń wymaganych przez klienta, zastosowanie konkretnych kształtów i wymiarów produktu).

Proces produkcyjny rozpoczyna się od zakupu niezbędnych do realizacji zamówienia materiałów i surowców. Niezbędne w procesie produkcyjnym materiały i surowce nie są dostarczane przez klienta. Zakupują je Państwo u zewnętrznych dostawców ponosząc koszt ich nabycia, który jest uwzględniany w wynagrodzeniu uzyskiwanym od klienta. Od Państwa klienta mogą pochodzić jedynie elementy personalizujące produkt (np. grafiki, treść napisów, logotypy itp.). Na tym etapie procesu produkcyjnego w niektórych przypadkach konieczne jest również przeprowadzenie w różnym zakresie prac graficznych polegających na opracowaniu lub dostosowaniu istniejącego projektu graficznego, zamówieniu niezbędnych matryc, wykrojników, polimerów, wprowadzeniu właściwych ustawień maszyn wykorzystywanych w procesie produkcji. Pierwszy etap obejmuje zatem niezbędne czynności przygotowawcze, bez których niemożliwe jest zrealizowanie produkcji.

Czynności te stanowią jednocześnie niezbędną część procesu produkcyjnego, a nie samodzielną usługę niezależną od procesu produkcyjnego w tym znaczeniu, że nie oferujecie Państwo jej jako samodzielnej usługi. Etap ten na potrzeby wyceny jest wyodrębniany w składanych ofertach handlowych, a także na wystawianych klientowi fakturach, gdzie określany jest jako „Przygotowalnia”.

Drugi etap to bezpośrednie wytworzenie zamówionego przez klienta produktu w oparciu o przygotowane materiały i surowce. Wytworzenie produktu realizowane jest w Państwa zakładzie produkcyjnym przy użyciu własnych maszyn oraz przy pomocy zatrudnionych przez Państwa pracowników. Na tym etapie dochodzi do przetworzenia materiałów i surowców w drodze różnych procesów takich jak zadrukowanie, docinanie, wycinanie, uszlachetnianie, łączenie, konfekcjonowanie. Zakres wykonywanych czynności na tym etapie jest uzależniony od specyfiki konkretnego zamówienia. Proces produkcji zamówionych produktów nie jest zlecany zewnętrznym podwykonawcom.

Na fakturze dla klienta wskazany jest konkretny produkt oraz jego ilość. Produkt jest wyodrębniany jako osobny element wyceny w składanych ofertach handlowych. Trzeci etap procesu produkcji obejmuje zapakowanie produktów w sposób umożliwiający ich bezpieczny transport do klienta oraz nadanie gotowych produktów do klienta.

Transportem produktów zajmuje się zewnętrzna firma kurierska. Rzadko zdarza się, że produkty są przewożone transportem własnym spółki. Etap ten na potrzeby wyceny jest wyodrębniany w składanych ofertach handlowych, a także na wystawianych klientowi fakturach, gdzie określany jest jako „Transport” lub podobnie.

Spółka ponosi wszelkie koszty wytworzenia produktu, które są uwzględniane w ostatecznej cenie płaconej przez klienta.

Realizacja zamówień klientów opiera się zatem na kompleksowym wytworzeniu zamówionych produktów od podstaw i ich dostawie do klienta. Proces produkcyjny obejmuje w różnym zakresie zawsze wymienione wyżej trzy etapy. Wytwarzane w procesie produkcyjnym produkty są produktami noszącymi cechy nowości. Wytworzone produkty cechują się w szczególności nową funkcjonalnością w porównaniu z materiałami i surowcami użytymi do ich produkcji. Wytwarzane produkty pozwalają bowiem na ich użycie w charakterze oznaczeń identyfikujących bądź zabezpieczających produkty klientów. Nowa funkcjonalność jest ściśle związana z nadaniem produktowi zupełnie nowych cech wizualnych związanych z naniesieniem na zakupione materiały projektów graficznych z zastosowaniem szczególnej technologii, do czego niezbędne są urządzenia produkcyjne wykorzystywane przez Spółkę.

(Działalność usługowa w zakresie handlu)

W ramach prowadzonej działalności Spółka kupuje też gotowe rolki folii służącej do aplikacji w technologii hot-stamping. Materiał ten kupowany jest na rynkach azjatyckich, rzadziej europejskich lub w Polsce. Folia ma różne barwy, odcienie, nawoje i szerokości. Folia ta jest odsprzedawana dalej po jej konfekcjonowaniu polegającym na rozcięciu na mniejsze szerokości i przewinięciu do określonych długości nawoju. Proces ten jest realizowany w sposób zautomatyzowany w zakładzie produkcyjnym Spółki.

Poza zmianą długości i szerokości nawoju nie są wprowadzane żadne zmiany wpływające na cechy i funkcjonalność produktu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Wskazali Państwo, że:

1\. wniosek dotyczy opodatkowania dochodów w 2022 r.

2\. Produkcja gotowych produktów z tworzyw sztucznych (hologramów, plomb zabezpieczających, druków zabezpieczonych, stykiet) objęta jest grupowaniem 18.12 (hologramy, plomby zabezpieczające, druki zabezpieczone – 18.12.11, etykiety – 18.12.15).

3\. W przypadku folii w zależności od parametrów technicznych konkretnego produktu zastosowanie ma jedno z grupowań: 22.21.30.0, 22.21. 41, 22.21.42, 24.42.25.0, 25.99.29.0.

**Pytania**

1\. Czy produkcja gotowych produktów z tworzyw sztucznych (hologramów, plomb zabezpieczających, druków zabezpieczonych, etykiet) może zostać opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 5,5% właściwą dla przychodów z działalności wytwórczej o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.)?

2\. Czy sprzedaż foli służącej do aplikacji w technologii hot-stamping po zmianie jej szerokości i długości nawoju z zachowaniem wszystkich pozostałych cech może zostać opodatkowana stawką 3% właściwą dla działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej: UOR), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 UOR, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 4 ust. 1 pkt 12 UOR).

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 UOR.

Spełnianie wszystkich przesłanek do stosowania rozliczeń na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego nie budzi Państwa wątpliwości i na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć, że zachodzą wszystkie pozytywne przesłanki rozliczenia na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego oraz nie zachodzi żadna przesłanka negatywna rozliczenia na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.

Państwa wątpliwości dotyczą wyłącznie prawidłowości stosowanej stawki podatkowej.

Stanowisko do pytania 1.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej. Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 UOR).

Ustawa nie definiuje pojęcia „wyrobu”. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) wyrób to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu”.

Z ustawowej definicji działalności wytwórczej wynika, że wyrób musi mieć cechę „nowości”. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony” (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pl). Wyrób nowy to zatem w szczególności taki, który wcześniej nie istniał i powstał w wyniku działań podatnika w ramach prowadzonego przez niego procesu produkcyjnego.

W Państwa ocenie w przedstawionym stanie faktycznym nie ma wątpliwości, że prowadzą Państwo działalność wytwórczą o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) UOR. Tym samym są Państwo uprawnieni do stosowania 5,5 % stawki ryczałtu od przychodów z tej działalności.

Stanowisko do pytania 2.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (które to zastrzeżenia nie są istotne w opisanym stanie faktycznym).

Działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć jako sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (art. 4 ust. pkt 3 UOR).

Jedyną czynnością jaką podejmuje Spółka jest przepakowanie zakupionej folii z większych rolek na rolki o mniejszych gabarytach. Jest to zatem - uwzględniając specyfikę tego produktu - forma przepakowania go do mniejszych opakowań (nawinięcia mniejszej ilości folii na inne rolki). Poza zmianą ilości produktów na rolce i jego wymiarów nie dochodzi do zmiany istotnych parametrów tego produktu, a tym samym pozostaje on nieprzetworzony (nie powstaje nowy wyrób). Nie zmienia się jego funkcjonalność i zastosowanie oraz nie zmieniają się jego parametry techniczne.

W związku z powyższym w Państwa ocenie w przedstawionym stanie faktycznym w odniesieniu do sprzedaży folii służącej do aplikacji w technologii hot-stamping nie ma wątpliwości, że prowadzą Państwo działalność usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) UOR. Tym samym są Państwo uprawnieni do stosowania 3% stawki ryczałtu od przychodów ze sprzedaży tej folii.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którym:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą,

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Jak wskazuje art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Działalność usługowa w zakresie handlu została zdefiniowana w treści przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy:

Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5%

Przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast, jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów:

Z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z opisu sprawy wynika, że:

1\. od 1999 roku prowadzą Państwo jednoosobową działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Wspólnikami spółki cywilnej są wyłącznie osoby fizyczne.

2\. Dokonali Państwo wyboru formy opodatkowania osiąganych w ramach spółki cywilnej przychodów w 2022 roku tzw. ryczałtem ewidencjonowanym. W tym celu złożyli Państwo właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania z zachowaniem ustawowego terminu. Spełniają Państwo wszystkie przesłanki uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania oraz nie spełniają żadnej z przesłanek negatywnych.

3\. Głównym przedmiotem faktycznie prowadzonej w ramach spółki cywilnej działalności gospodarczej jest produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych, tj.:

a) hologramów,

b) plomb zabezpieczających,

c) druków zabezpieczonych,

d) etykiet,

e) innych podobnych rodzajowo produktów produkowanych na indywidualne zamówienie klienta.

4\. Wszystkie wskazane wyżej produkty powstają w Państwa zakładzie produkcyjnym Polsce. W zakładzie produkcyjnym realizowany jest pełny proces produkcyjny.

5\. Realizacja zamówień klientów opiera się na kompleksowym wytworzeniu zamówionych produktów od podstaw i ich dostawie do klienta. Proces produkcyjny obejmuje w różnym zakresie zawsze trzy etapy. Wytwarzane w procesie produkcyjnym produkty są produktami noszącymi cechy nowości. Wytworzone produkty cechują się w szczególności nową funkcjonalnością w porównaniu z materiałami i surowcami użytymi do ich produkcji. Wytwarzane produkty pozwalają bowiem na ich użycie w charakterze oznaczeń identyfikujących bądź zabezpieczających produkty klientów. Nowa funkcjonalność jest ściśle związana z nadaniem produktowi zupełnie nowych cech wizualnych związanych z naniesieniem na zakupione materiały projektów graficznych z zastosowaniem szczególnej technologii, do czego niezbędne są urządzenia produkcyjne wykorzystywane przez Spółkę.

6\. W ramach prowadzonej działalności Spółka kupuje też gotowe rolki folii służącej do aplikacji w technologii hot-stamping. Materiał ten kupowany jest na rynkach azjatyckich, rzadziej europejskich lub w Polsce. Folia ma różne barwy, odcienie, nawoje i szerokości. Folia ta jest odsprzedawana dalej po jej konfekcjonowaniu polegającym na rozcięciu na mniejsze szerokości i przewinięciu do określonych długości nawoju. Proces ten jest realizowany w sposób zautomatyzowany w zakładzie produkcyjnym Spółki. Poza zmianą długości i szerokości nawoju nie są wprowadzane żadne zmiany wpływające na cechy i funkcjonalność produktu.

7\. Wniosek dotyczy opodatkownia dochodów w 2022 r.

8\. Produkcja gotowych produktów z tworzyw sztucznych (hologramów, plomb zabezpieczających, druków zabezpieczonych, stykiet) objęta jest grupowaniem 18.12 (hologramy, plomby zabezpieczające, druki zabezpieczone – 18.12.11, etykiety – 18.12.15).

9\. W przypadku folii w zależności od parametrów technicznych konkretnego produktu zastosowanie ma jedno z grupowań: 22.21.30.0, 22.21. 41, 22.21.42, 24.42.25.0, 25.99.29.0.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zgodnie z:

\- art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą Państwo opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5% przychody uzyskane z produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych (hologramów, plomb zabezpieczających, druków zabezpieczonych, etykiet i innych

\- art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy, mogą Państwo opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% przychody uzyskane z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, w zakresie sprzedaży folii.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowali Państwo świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Pan MS (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

— w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

— w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).