Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.491.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-08
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – w dniu 9 stycznia 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni od dnia (\`(...)\`) 2023 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A (NIP: (\`(...)\`)), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01 .Z). Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawczyni rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną przez nią formą opodatkowania jest podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, od kwietnia 2023 r. współpracuje z polską spółką prawa handlowego X Spółką z ograniczoną odpowiedzialności z siedzibą we (\`(...)\`), nr KRS: (\`(...)\`) (dalej jako „spółka") na podstawie pisemnej umowy. Na mocy przedmiotowej umowy Wnioskodawczyni powierzono realizację usług IT szczegółowo doprecyzowanych w zamówieniach (Protokołach Uzgodnień).

Wnioskodawczyni jest niezależnym przedsiębiorcą i samodzielnie podejmuje decyzje w sprawie realizacji przedmiotu umowy - świadczonych usług. Wnioskodawczyni w praktyce ma dowolność miejsca i czasu świadczenia usług, a także nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem spółki. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność wobec spółki i wobec osób trzecich z tytułu wykonania umowy. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Wszystko powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni świadczy usługi konsultingowe, które w rzeczywistości polegają na tworzeniu nowych funkcjonalności oprogramowania, utrzymywaniu bazy kodu oraz modernizacji architektury aplikacji.

Wnioskodawczyni jest członkiem zespołu programistów, jednakże każdy w zespole (w tym również Wnioskodawczyni) wykonuje powierzone mu zadania we własnym zakresie, samodzielnie i na podstawie odrębnej umowy łączącej ją ze spółką.

Wnioskodawczyni pracuje nad aplikacją wspierającą systemy bankowe. Wnioskodawczyni w okresie współpracy ze spółką wykonywała/wykonuje następujące prace (w ramach których powstały/powstają określone funkcjonalności oprogramowania):

– rozwijanie skuztomizowanej funkcjonalności zaimplementowanej do aplikacji bankowej pozwalającej określić (\`(...)\`) w aplikacji; Wnioskodawczyni odpowiadała/odpowiada konkretnie za wytworzenie funkcjonalności (\`(...)\`); prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi takich jak: (\`(...)\`); implementowanie (tworzenie, rozwijanie) tej funkcjonalności trwa od kwietnia 2023 r. do chwili obecnej;

– rozwijanie programu komputerowego, który tworzy nowe repozytoria kodu w większości bazujący na kodzie źródłowym z aplikacji bankowej (\`(...)\`) - prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`); tworzenie/pisanie tego programu trwa od maja 2023 r. do chwili obecnej;

– tworzenie nowych funkcjonalności dla ww. nowych aplikacji, które umożliwiają wysyłanie zapytań do różnych baz danych, co w dalszym etapie pozwoli korzystać z aplikacji w różnych środowiskach - przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`), technologie wewnętrzne; pisanie/tworzenie tej funkcjonalności trwa od września 2023 r.;

– tworzenie funkcjonalności pozwalającej na analizę kodu pod względem możliwie występujących podatności - przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`); pisanie/tworzenie tych funkcjonalności trwa od maja 2023 do chwili obecnej;

– tworzenie programu komputerowego pozwalającego na sortowanie repozytoriów pod względem występujących pomiędzy nimi zależności wraz z tworzeniem nowych repozytoriów zastępujących repozytoria będące źródłem niedopuszczalnych zależności cyklicznych - przy zastosowaniu technologii i narzędzi takich jak: (\`(...)\`); tworzenie tych funkcjonalności wrzesień 2023;

– tworzenie procesu budowania aplikacji w taki sposób, aby aplikacja budowana była z oddzielnych mniejszych aplikacji w jedną całość w przeciwieństwie do obecnego stanu rzeczy, gdzie aplikacja budowana jest z tak zwanego super repozytorium; Wnioskodawczyni odpowiada za migrację z (\`(...)\`) do (\`(...)\`) środowisk testowych, aby móc użyć komponentów, których (\`(...)\`) nie obsługuje w procesie budowania aplikacji - prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`), tworzenie funkcjonalności trwa od maja 2023 r. do chwili obecnej.

Opisywana aplikacja bankowa, która jest tworzona przez Wnioskodawczynię odróżnia się od innych aplikacji bankowych tym, że uwzględnia w swoich funkcjonalnościach (\`(...)\`). Wnioskodawczyni, aby wytworzyć rozwiązania na potrzeby projektu musiała zapoznać się z aplikacją bankową w świetle technicznym oraz z technologiami wykorzystywanymi przez tę aplikację i zdobyć/rozszerzyć wiedzę w tym zakresie.

Efektami prac Wnioskodawczyni są programy komputerowe. Tymi programami komputerowymi są nowe kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na nowe funkcjonalności (nowe moduły - funkcjonalności oprogramowania/aplikacji).

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, Wnioskodawczyni przenosi na spółkę autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów powstałych w wykonaniu obowiązków Wnioskodawczyni wynikających z umowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą powstania utworu lub jego wyodrębnionej części i ustalenia takiego utworu lub jego części w jakiejkolwiek formie. Gdyby ustalenie powyższego nie było możliwe, przeniesienie praw następuje najpóźniej z chwilą przekazania utworu lub jego części spółce, w szczególności poprzez wprowadzenie do sieci komputerowej spółki lub jej kontrahenta. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wnioskodawczyni przenosi na spółkę prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich na wszystkich polach eksploatacji objętych umową objęte jest wynagrodzeniem opisanym w umowie. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie obliczone według stawki za godzinę świadczenia usług. Na podstawie prowadzonych raportów prac Wnioskodawczyni ma możliwość wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni współpracując z ww. spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy, więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą, także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje, m.in. na ochronę ,,łączy”, przy czym termin ten należy utożsamić z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021 , wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja rozumiana jako zestaw instrukcji. Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawczyni tworzy tak rozumiane programy komputerowe — kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły oprogramowania/aplikacji, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawczyni rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy napisane przez nią składające się na określone moduły (pakiety oprogramowania/aplikacji), które są dostarczane spółce i do których Wnioskodawczyni przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką były/są będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawczyni szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Wnioskodawczyni tworząc nowe funkcjonalności rozwijała i rozwija oprogramowanie/aplikację dla spółki i odbywa się to na podstawie umowy z tą spółką.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawczynię indywidualna działalność na rzecz ww. spółki obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawczyni nieustannie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywała/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych). Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jej własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wnioskodawczyni nieustannie zdobywa i poszerza wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to czytając specjalistyczną literaturę, uczestnicząc w kursach internetowych oraz stacjonarnych, podejmując dyskusję z pozostałymi uczestnikami projektu (członkami zespołu) czy przeglądając dokumentację techniczną/projektową.

Wytwarzane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawczynię (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na spółkę odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej z ww. spółką.

Wnioskodawczyni działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawczyni na podstawie przedstawionego przez nią opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania, również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowi element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawczynię czy prowadzi prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt Il FSK 2703/20 z dnia 9 września 2022 r., sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym Wnioskodawczyni niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawczyni jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez nią działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez nią we wniosku.

Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię, a zakwalifikowanego przez nią jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach projektu, nad którym pracowała/pracuje Wnioskodawczyni i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawczynię wiedzy i umiejętności, łączenie przez nią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów — programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz spółki. Wnioskodawczyni prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze spółką, tj. od kwietnia 2023 r. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności oprogramowania - wyspecjalizowanej aplikacji dla systemów bankowych. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie w/w oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację i przetestowanie, poprawę ewentualnych błędów. W wyniku prac Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze spółką, w zamian za co Wnioskodawczyni uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawczyni oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta/spółki. Wnioskodawczyni w celu ich wytworzenia musi zdobyć lub pogłębić posiadającą przez nią wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała, wytwarza i będzie wytwarzała programy komputerowe dla spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac opisanych we wniosku.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawczyni (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawczyni nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na spółkę są tworzone przez Wnioskodawczynię w ramach opisanych prac. Wnioskodawczyni prowadzi/prowadziła te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez nią kwalifikowanego IP.

Otrzymywane przez Wnioskodawczynię przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez nią i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (daną spółką). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania/aplikacji. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni przenosiła, przenosi i będzie przenosiła na spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawczyni osiągała, osiąga i będzie osiągała dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz spółki.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawczyni chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką uzyskane w roku 2023 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze spółką, również w latach następnych (tj. w roku 2024 i dalszych) na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawczyni ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest/była prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze spółką i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box". Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawczyni.

**Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej/zdarzenia przyszłego pod pojęciem „oprogramowanie” należy rozumieć rozwijaną/ulepszaną przez Wnioskodawczynię aplikację wspierającą systemy bankowe opisaną we wniosku wraz z wytwarzanymi przez Wnioskodawczynię programami komputerowymi – nowymi funkcjonalnościami tej aplikacji.

Wnioskodawczyni bowiem używa pojęć oprogramowanie i program komputerowy zamiennie, przy czym jako program komputerowy Wnioskodawczyni rozumie każdy kod źródłowy, interfejs, algorytm w językach programowania, co jest zgodne z objaśnieniami Ministerstwa przygotowanymi na potrzeby ulgi IP BOX.

Wnioskodawczyni już we wniosku dość szczegółowo przedstawiła tworzone przez nią funkcjonalności, technologie oraz okres, kiedy były one tworzone. Ponownie należy wskazać, że w okresie współpracy ze spółką Wnioskodawczyni wykonuje/wykonywała następujące prace w ramach których powstają konkretne funkcjonalności a opisane poniżej:

– rozwijanie skuztomizowanej funkcjonalności zaimplementowanej do aplikacji bankowej (brak nazwy) pozwalającej określić (\`(...)\`) w aplikacji (funkcja); Wnioskodawczyni odpowiadała/odpowiada konkretnie za wytworzenie funkcjonalności (\`(...)\`), których podstawą są (\`(...)\`); prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi takich jak: (\`(...)\`); implementowanie (tworzenie, rozwijanie) tej funkcjonalności trwa od kwietnia 2023 r. do chwili obecnej; funkcjonalność ma charakter innowacyjny, gdyż nie istnieje/nie istniał jej odpowiednik na rynku;

– rozwijanie programu komputerowego, który tworzy nowe repozytoria kodu w większości bazujący na kodzie źródłowym z monolitycznej aplikacji bankowej (\`(...)\`) – prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`); tworzenie/pisanie tego programu trwa od maja 2023 r. do chwili obecnej; funkcjonalność ma charakter innowacyjny gdyż nie istnieje/nie istniał jej odpowiednik na rynku;

– tworzenie nowych funkcjonalności dla ww. nowych aplikacji (brak nazwy), które umożliwiają wysyłanie zapytań do różnych baz danych, co w dalszym etapie pozwoli korzystać z aplikacji w różnych środowiskach (funkcja) - przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`), technologie wewnętrzne; pisanie/tworzenie tej funkcjonalności trwa od września 2023 r.; funkcjonalności mają charakter innowacyjny gdyż nie istnieją podobne rozwiązania dostępne i gotowe na rynku;

– tworzenie funkcjonalności (brak nazwy) pozwalającej na analizę kodu pod względem możliwie występujących podatności (funkcja) - przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`); pisanie/tworzenie tych funkcjonalności trwa od maja 2023 do chwili obecnej; funkcjonalność ma charakter innowacyjny; gdyż nie istnieje/nie istniał jej odpowiednik na rynku;

– tworzenie programu komputerowego (brak nazwy) pozwalającego na sortowanie repozytoriów pod względem występujących pomiędzy nimi zależności wraz z tworzeniem nowych repozytoriów zastępujących repozytoria będące źródłem niedopuszczalnych zależności cyklicznych (funkcja) - przy zastosowaniu technologii i narzędzi takich jak: (\`(...)\`); tworzenie tych funkcjonalności wrzesień 2023; program komputerowy jest innowacyjny, gdyż nie posiada swoich odpowiedników na rynku;

– tworzenie procesu budowania aplikacji w taki sposób, aby aplikacja budowana była z oddzielnych mniejszych aplikacji w jedną całość w przeciwieństwie do obecnego stanu rzeczy, gdzie aplikacja budowana jest z tak zwanego super repozytorium (funkcja); Wnioskodawczyni odpowiada za migrację z (\`(...)\`) do (\`(...)\`) środowisk testowych, aby móc użyć komponentów, których (\`(...)\`) nie obsługuje w procesie budowania aplikacji (brak nazwy) - prace były/są wykonywane przy zastosowaniu technologii i narzędzi: (\`(...)\`); tworzenie funkcjonalności trwa od maja 2023 r. do chwili obecnej; funkcjonalności są innowacyjne, gdyż nie posiadają swoich odpowiedników na rynku.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania (aplikacji wspierającej systemy bankowe), którego dotyczy wniosek przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawczyni podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania utworów powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania/aplikacji. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawczyni, są wytworem jej intelektu.

Wnioskodawczyni co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, dobiera narzędzia i technologie, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi/spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawczyni podejmuje czynności takie jak: zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem spółki/klientów spółki lub też naprawia błędny/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

Aplikacja bankowa, która jest tworzona przez Wnioskodawczynię odróżnia się od innych aplikacji bankowych tym, że uwzględnia w swoich funkcjonalnościach (\`(...)\`). Wnioskodawczyni, aby wytworzyć rozwiązania na potrzeby projektu musiała zapoznać się z aplikacją bankową w świetle technicznym oraz z technologiami wykorzystywanymi przez tę aplikację i zdobyć/rozszerzyć wiedzę w tym zakresie. Wnioskodawczyni wcześniej w swojej praktyce nie realizowała takich projektów, dlatego tworzona/rozwijana aplikacja odróżnia się w znacznym stopniu od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawczyni. Oryginalność oprogramowania polega na tym, że aplikacja ma charakter unikatowy, nie ma swojego odpowiednika na rynku.

Oprogramowanie po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni, albowiem Wnioskodawczyni zastosowała technologie i narzędzia, takie jak (\`(...)\`) - w konkretnym odniesieniu dla celów wytworzenia konkretnej zamówionej przez klienta funkcjonalności.

Działalność, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób zaplanowany i metodyczny według pewnego systemu z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawczyni zaplanowała i przeprowadziła chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania/aplikacji (rozwinięć oprogramowania), przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Wnioskodawczyni działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Na wstępie Wnioskodawczyni postawiła sobie cele, takie jak wytworzenie unikatowych rozwiązań problemów zadanych przez klienta, konkurencyjnych na rynku, wydajnych, prawidłowo działających i bezpiecznych dla odbiorcy końcowego.

Wnioskodawczyni prowadzi prace w ramach własnej działalności gospodarczej i na własne ryzyko, a zatem w ramach własnych źródeł finansowania.

Wnioskodawczyni współpracuje ze wskazaną we wniosku spółką od kwietnia 2023 r. Od kwietnia na rok 2023 zrealizowano harmonogram obejmujący wytworzenie wskazanych wyżej funkcjonalności w całości lub w części. Na rok 2024 r. zaplanowano implementacje dalszych funkcjonalności na zamówienie klienta/spółki, rozwijanie tych uzyskanych według zgłoszonych potrzeb.

Wnioskodawczyni, aby wytworzyć rozwiązania na potrzeby projektu musiała zapoznać się z aplikacją bankową w świetle technicznym oraz z technologiami wykorzystywanymi przez tę aplikację i zdobyć/rozszerzyć wiedzę w tym zakresie. Do wytworzenia oprogramowania Wnioskodawczyni zastosowała technologię/narzędzia/rozwiązania takie jak(\`(...)\`). Opisywana aplikacja bankowa, która jest tworzona przez Wnioskodawczynię odróżnia się od innych aplikacji bankowych tym, że uwzględnia w swoich funkcjonalnościach (\`(...)\`).

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od kwietnia 2023 r. i w konsekwencji okresie wcześniejszym nie oferowała produktów/usług/procesów w ramach swojej działalności. Jak wskazano powyżej Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od kwietnia 2023 r. i w konsekwencji okresie wcześniejszym nie oferowała produktów/usług/procesów w ramach swojej działalności. Natomiast rozwiązania wiedzowe, techniczne i technologiczne do funkcjonalności tworzonych od kwietnia 2023 r. zostały opisane szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu.

Mając na uwadze przedmiot wniosku w okresie nim objętym Wnioskodawczyni zaplanowała wytworzenie poszczególnych funkcjonalności oprogramowania opisanych we wniosku na podstawie przyjętych harmonogramów (w danych okresach), co doprowadziło do ich powstania w poszczególnych latach/miesiącach.

Wnioskodawczyni każdorazowo podejmowała/podejmuje czynności takie jak zbadanie problemu, planowanie rozwiązania i prac, dobranie technologii i narzędzi, implementacja prototypu, sprawdzenie prototypu, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Efekty pracy Wnioskodawczyni, które nazywa „oprogramowaniem” wytwarzane/rozwijane/ulepszane dla spółki zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

– zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

– nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

– nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez spółkę.

Wnioskodawczyni samodzielnie i w ramach swojej działalności gospodarczej tworzy rozwija, ulepsza oprogramowania, tj. nowe programy komputerowe – nowe funkcjonalności (moduły oprogramowania). Dzieje się to niezależnie od prac innych członków zespołu, którzy odpowiadają za inne zadania, czy wytworzenie innych funkcjonalności.

Wnioskodawczyni przysługują prawa autorskie do tworzonych przez nią samodzielnie rozwiązań, tj. nowych funkcjonalności, które następnie są przenoszone na spółkę (na mocy indywidualnie zawartej umowy przez strony), a rozwiązanie implementowane do istniejącego systemu/aplikacji.

Zadania wybierane są przez członków zespołu do samodzielnej realizacji mając na uwadze kompetencje do ich wykonania. Wnioskodawczyni przysługuje autorskie prawo majątkowe do programów komputerowych, rozwinięć oprogramowania wytworzonych bezpośrednio przez nią, a podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i które są następnie przenoszone/sprzedawane spółce. Wnioskodawczyni przysługują autorskie prawa do wytworzonych przez nią samodzielnie programów komputerowych podlegających ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które następnie są przenoszone/sprzedawane.

Nowe funkcjonalności – programy komputerowe, których wyłącznym twórcą jest Wnioskodawczyni podlegają ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawczyni osiąga dochód z tytułu odsprzedania/przeniesienia prawa majątkowego do programów komputerowych – nowych funkcjonalności, które powstały w efekcie pracy twórczej Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni przede wszystkim wykonuje prace nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów. Prace Wnioskodawczyni mają charakter prac empirycznych lub teoretycznych dla celów zdobycia nowej wiedzy, jednakże tworzone są produkty do zastosowania komercyjnego, gdyż ich produkcja do celów wyłącznie demonstracyjnych i walidacyjnych byłaby zbyt kosztowna.

Efekty pracy Wnioskodawczyni w każdym przypadku zarówno tworzenia, ulepszania i rozwijania utworów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania utworów) następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni nie otrzymywała/nie będzie otrzymywać wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na spółkę praw do programu komputerowego.

Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie za świadczenie usług IT polegających na tworzeniu/rozwijaniu oprogramowania i za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Efektem prac Wnioskodawczyni w ramach, której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie jest dokumentacja techniczna/projektowa, która jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Wnioskodawczynię oprogramowaniem.

Dokumentacja techniczna/projektowa obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Dokumentacja techniczna/projektowa obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

W ramach projektów Wnioskodawczyni powstały instrukcje komend adresowanych do komputera.

Każda stworzona przez Wnioskodawczynię dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jako część oprogramowania/aplikacji wspierającej systemy bankowe należy rozumieć nowe moduły tego oprogramowania, nowe funkcjonalności (rozwinięcia, ulepszenia oprogramowania) wytworzone przez Wnioskodawczynię, a opisane we wniosku i powyżej.

W każdym przypadku części są/będą odrębnym programem komputerowym, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie każdej części oprogramowania nastąpiło/nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

**Pani pytania**

1\. Czy efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2\. Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji) w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię)?

3\. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2023 i w latach następnych (2024 i dalsze)?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1

Efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs" (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy, więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.Wnioskodawczyni wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania/aplikacji, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na daną spółkę). Tym samym efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2

Podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji) w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

\- Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzi i będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawczyni. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawczynię stanowi oryginalny wytwór jej twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5 % do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2023 (od kwietnia 2023 r.) i w latach następnych (2024 r. i dalsze).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, Wnioskodawczyni wytwarzała/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawczyni je utraciła/utraci, za co otrzymała wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1.4011.117.2022.2.MK, z dnia 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawczynię programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawczyni przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawczyni przenosi i będzie przenosiła na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywała wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawczyni – osiąga i będzie osiągała kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawczyni odnosi się również do współpracy ze spółką w latach następnych (tj. w roku 2024 i kolejnych), albowiem Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od kwietnia 2023 r. współpracuje Pani z polską spółką na podstawie pisemnej umowy.

Wskazała Pani, że pracuje nad aplikacją wspierającą systemy bankowe. W okresie współpracy ze spółką wykonywała/wykonuje Pani następujące prace (w ramach których powstały/powstają określone funkcjonalności oprogramowania):

– rozwijanie skuztomizowanej funkcjonalności zaimplementowanej do aplikacji bankowej pozwalającej określić (\`(...)\`) w aplikacji;

– rozwijanie programu komputerowego, który tworzy nowe repozytoria kodu w większości bazujący na kodzie źródłowym z aplikacji bankowej (\`(...)\`);

– tworzenie nowych funkcjonalności dla ww. nowych aplikacji, które umożliwiają wysyłanie zapytań do różnych baz danych, co w dalszym etapie pozwoli korzystać z aplikacji w różnych środowiskach;

– tworzenie funkcjonalności pozwalającej na analizę kodu pod względem możliwie występujących podatności;

– tworzenie programu komputerowego pozwalającego na sortowanie repozytoriów pod względem występujących pomiędzy nimi zależności wraz z tworzeniem nowych repozytoriów zastępujących repozytoria będące źródłem niedopuszczalnych zależności cyklicznych;

– tworzenie procesu budowania aplikacji w taki sposób, aby aplikacja budowana była z oddzielnych mniejszych aplikacji w jedną całość w przeciwieństwie do obecnego stanu rzeczy, gdzie aplikacja budowana jest z tak zwanego super repozytorium.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że twórczy charakter działalności w odniesieniu do oprogramowania (aplikacji wspierającej systemy bankowe), przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania oprogramowania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania/aplikacji. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem jej intelektu. Aplikacja bankowa, która jest tworzona przez Panią odróżnia się od innych aplikacji bankowych tym, że uwzględnia w swoich funkcjonalnościach (\`(...)\`). Wskazała Pani, że aby wytworzyć rozwiązania na potrzeby projektu musiała zapoznać się z aplikacją bankową w świetle technicznym oraz z technologiami wykorzystywanymi przez tę aplikację i zdobyć/rozszerzyć wiedzę w tym zakresie. Wcześniej w swojej praktyce nie realizowała Pani takich projektów, dlatego tworzona/rozwijana aplikacja odróżnia się w znacznym stopniu od rozwiązań funkcjonujących u Pani. Oryginalność oprogramowania polega na tym, że aplikacja ma charakter unikatowy, nie ma swojego odpowiednika na rynku.

Efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” wytwarzane/rozwijane/ulepszane dla spółki zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

– zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

– nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

– nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez spółkę.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób zaplanowany i metodyczny według pewnego systemu z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanowała i przeprowadziła Pani realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania/aplikacji (rozwinięć oprogramowania), przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Wskazała Pani, że postawiła sobie cele takie jak wytworzenie unikatowych rozwiązań problemów zadanych przez klienta, konkurencyjnych na rynku, wydajnych, prawidłowo działających i bezpiecznych dla odbiorcy końcowego. Współpracuje Pani ze wskazaną we wniosku spółką od kwietnia 2023 r. Od kwietnia na rok 2023 zrealizowała Pani harmonogram obejmujący wytworzenie wskazanych wyżej funkcjonalności w całości lub w części. Na rok 2024 r. zaplanowała implementacje dalszych funkcjonalności na zamówienie klienta/spółki, rozwijanie tych uzyskanych według zgłoszonych potrzeb.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że nieustannie zdobywa i poszerza Pani wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to czytając specjalistyczną literaturę, uczestnicząc w kursach internetowych oraz stacjonarnych, podejmując dyskusję z pozostałymi uczestnikami projektu (członkami zespołu), czy przeglądając dokumentację techniczną/projektową.

Aby wytworzyć rozwiązania na potrzeby projektu musiała Pani zapoznać się z aplikacją bankową w świetle technicznym oraz z technologiami wykorzystywanymi przez tę aplikację i zdobyć/rozszerzyć wiedzę w tym zakresie. Do wytworzenia oprogramowania zastosowała Pani technologię/narzędzia/rozwiązania takie jak: (\`(...)\`).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

– badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

– prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz

• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sama Pani wskazała we wniosku, w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pani samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pani czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pani oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu, i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy, rozwija oraz ulepsza Pani programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazała Pani, że efekty Pani pracy w każdym przypadku zarówno tworzenia, ulepszania i rozwijania utworów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu prac programistycznych polegających na tworzeniu/rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania i z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych. Ponadto z treści wniosku wynika, że od kwietnia 2023 r. prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od kwietnia 2023 roku oraz latach kolejnych, jeżeli nie ulegnie zmianie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

– wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

– stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

– zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).