Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.362.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT od inwestycji.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
inwestycje
muzeum
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT od inwestycji pn.:
    „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Muzeum (...) powstało w roku (...) r. (...). Muzeum (...) jest Samorządową Instytucją Kultury
    wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury, (...) prowadzonego przez Samorząd Województwa
    (...). Organizatorem Muzeum (...) jest Samorząd Województwa. Muzeum posiada
    osobowość prawną. Muzeum jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ogólny nadzór nad Muzeum sprawuje minister właściwy ds. kultury i ochrony dziedzictwa
    narodowego.
    Realizacja zadań statutowych Muzeum dotyczy w szczególności:
        1) Gromadzenia zabytków;
        2) Katalogowania i naukowego opracowania zgromadzonych zbiorów;
        3) Przechowywania gromadzonych zabytków w warunkach zapewniających im
        właściwy stan zachowania i bezpieczeństwa oraz magazynowanie ich w sposób
        dostępny dla celów naukowych;
        4) Zabezpieczenia i konserwacji zbiorów oraz w miarę możliwości zabezpieczenia
        zabytków archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów
        kultury materialnej i przyrody;
        5) Urządzania wystaw stałych i czasowych;
        6) Organizowania i prowadzenia badań naukowych;
        7) Prowadzenia działalności edukacyjnej;
        8) Popierania i prowadzenia działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę;
        9) Udostępniania zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych;
      10) Zapewnienia właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i
        zgromadzonych informacji;
      11) Prowadzenia działalności wydawniczej.
    Zgodnie z ustawą o muzeach: „Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na
    osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i
    kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym,
    informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie
    podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie
    wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwienie korzystania ze zgromadzonych
    zbiorów”.
    Działalność Muzeum (...) finansowana jest w szczególności z:
    1) Dotacji podmiotowej i dotacji celowych z budżetu Organizatora lub budżetu państwa;
    2) Wpływów z przychodów własnych;
    3) Ze sprzedaży składników majątku;
    4) Wpływów z najmu i dzierżawy składników majątkowych;
    5) Środków otrzymanych od os. fizycznych i prawnych oraz z innych zewnętrznych źródeł;
    6) Wpływów z prowadzonej przez Muzeum działalności gospodarczej.
    Działalność gospodarcza Muzeum prowadzona jest w zakresie zbieżnym z zadaniami
    statutowymi Muzeum.
    Przychody własne Instytucji Kultury pochodzą m.in. z:
        przychodów ze sprzedaży biletów wstępu na wystawy (stawka 8%),
        przychodów z usług przewodnika (23%),

        zajęć - warsztaty edukacyjne, lekcje muzealne (stawka VAT zw),
        odpłatnego organizowania konferencji (23%),
        sprzedaży publikacji naukowych, pamiątek oraz art. spożywczych w sklepiku
        muzealnym (stawka 5%, 8%, 23%),
        odpłatnego udzielania licencji (stawka 23%),
        udostępniania posiadanych zbiorów i obiektów do celów wystawienniczych (stawka
        23%).
    Muzeum od 2024 r. realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”, zgodnie z umową dotacji nr
    (...) z dnia (...) 2024 r. ze zm. zawartą pomiędzy Województwem a Muzeum.
    W ramach powyższej umowy finansowane jest zadanie o nazwie: „(...)”, którego zakres
    rzeczowy zawiera roboty budowlano-montażowe, inwestora zastępczego, doradztwo
    formalno-prawne, nadzór autorski.
    Od nabyć usług w ramach zadania Muzeum odlicza podatek VAT, prewspółczynnikiem,
    zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Aktualnie prewspółczynnik
    ustalony na rok 2025 od nabyć towarów i usług wynosi 3%.
    Muzeum w dniu (...) 2024 r. złożyło wniosek o dofinansowanie nr (...) do (...) dla projektu
    pn.: „(...)”. Przedmiotem projektu jest rewaloryzacja zabytkowego budynku dawnego zboru
    wraz ze zmianą sposobu użytkowania na budynek muzeum. W wyniku realizacji projektu
    oferta Muzeum zostanie poszerzona, urozmaicona i wzbogacona o działania kulturalno-
    edukacyjne, w tym działania upowszechnieniowe w odnowionym obiekcie.
    Oferta kulturalno-edukacyjna realizowana w dawnym zabytkowym obiekcie kościoła
    menonickiego będzie rozszerzeniem i uzupełnieniem oferty kulturalnej Muzeum (...) o
    nowe produkty i usługi oraz uzupełnieniem i rozwinięciem oferty Skansenu (...), którego
    utworzenie było współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w latach 2017-2018.
    Wartość dofinansowania ze środków UE dla projektu (...) to 85% wydatków
    kwalifikowanych, kolejne 15% pochodzi ze środków własnych Wnioskodawcy czyli z dotacji
    celowej Województwa.
    Należy podkreślić, iż inwestycja w zabytkowym budynku dawnego zboru menonickiego w
    (...) nie będzie generowała przychodów. Po zakończeniu procesu inwestycyjnego w
    rewaloryzowanym zabytkowym budynku nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.
    W związku z tak przyjętym założeniem w ramach budżetu projektu (...) założono podatek
    VAT jako kwalifikowany.
    Zdaniem Wnioskodawcy - Muzeum (...) - nie przysługuje prawo odzyskania podatku VAT
    poniesionego na pokrycie kosztów Projektu „(...)”, gdyż w projekcie nie wystąpią
    przychody. Muzeum nie będzie prowadziło działalności gospodarczej ze składników
    zakupionych w ramach ww. Projektu.
    Celem projektu jest rewaloryzacja ważnego obiektu na mapie kulturowej regionu, który
    będzie upowszechniał ważny element identyfikacji kulturowej regionu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w Interpretacji podatkowej z dnia 20
    czerwca 2016 roku wydanej w analogicznej sprawie dotyczącej braku prawnej możliwości
    odzyskania podatku VAT w ramach projektu „(...)” IPPP1/4512-454/16-4/EK.

## Pytanie

Czy Muzeum (...) posiada prawną możliwość odzyskania podatku VAT od inwestycji, pn.: (...)
    , która nie będzie generowała przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721 i 1911) w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 (tj. Muzeum (...)), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył podatnikowi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez podatnika
    zarówno tzw., przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    W przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek zaliczony są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów (tj. nabyć) z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (tj.
    powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Muzeum przystępując do realizacji projektu pn. „(...)” środków ramach konkursu (...), jako
    załącznik do wniosku złożyło oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym
    wskazało, iż nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych.
    W związku z wątpliwością w przedmiocie prawnej możliwości odzyskania podatku VAT
    przedstawioną w niniejszym dokumencie, którą składa podatnik, tj. Muzeum (...) (NIP (...))
    do Ministra Finansów, jako Organu upoważnionego do wydawania interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Szczegółowe zasady zwracania różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika są
    zawarte w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych przy realizacji Projektu.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Przedmiotem projektu jest rewaloryzacja
    zabytkowego budynku dawnego zboru menonickiego wraz ze zmianą sposobu
    użytkowania na budynek muzeum. W wyniku realizacji projektu Państwa oferta zostanie

    poszerzona, urozmaicona i wzbogacona o działania kulturalno-edukacyjne, w tym
    działania upowszechnieniowe w odnowionym obiekcie.
    Inwestycja w zabytkowym budynku nie będzie generowała przychodów. Po zakończeniu
    procesu inwestycyjnego w rewaloryzowanym budynku nie będzie prowadzona działalność
    gospodarcza.
    W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Tym samym, nie przysługuje
    Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.