Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.175.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-12
Teza: Czy dokonywanie Transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności czy Wnioskodawca powinien rozpoznawać w związku z Transakcjami ukryty zysk w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: cena-cena rynkowa; podatek; podatek-podatek ryczałtowy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podmiot-podmioty powiązane; transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym; warunki-warunki rynkowe; wynagrodzenia; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu transakcji dokonanej z Podmiotem powiązanym.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 czerwca 2024 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Od 2012 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. handlu (…), który jest wykorzystywany na cele przemysłowe (dalej: „Produkt”). W najbliższej przyszłości Wnioskodawca zamierza skorzystać z możliwości alternatywnego opodatkowania spółek w postaci ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT.

W ramach bieżącej działalności Spółki zatrudnionych jest (\`(...)\`) pracowników. Ponadto, zgodnie z danymi dostępnymi na 31 grudnia 2023 r. Spółka posiada aktywa o łącznej wartości księgowej ponad (\`(...)\`) mln zł, w skład których wchodzą również środki trwałe o łącznej wartości księgowej netto ponad (\`(...)\`) mln zł. Do środków trwałych Spółki zaliczyć można m.in. (\`(...)\`).

Obecnie działalność Wnioskodawcy związana jest w głównej mierze z zakupem Produktu od spółki pozostającej podmiotem powiązanym w stosunku do Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o CIT (dalej: „Podmiot powiązany”). Całość procesu produkcyjnego Produktu oraz związane z tym ryzyko biznesowe spoczywa na Podmiocie powiązanym. W związku z dokonywanymi transakcjami (dalej: „Transakcje”) Wnioskodawca nabywa wspomniany Produkt od Podmiotu powiązanego, który korzystając z własnych zasobów produkcyjnych najpierw go wytwarza.

Warunki Transakcji odpowiadają warunkom rynkowym zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT. W dalszej kolejności, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży nabywanego wcześniej Produktu na rzecz Kontrahenta (dalej: „Kontrahent”), który jest podmiotem niepowiązanym z Wnioskodawcą oraz Spółką powiązaną. Tak ukształtowany model działalności przyczynia się do większej efektywności ekonomicznej oraz osiągania lepszych wyników finansowych dla wszystkich zaangażowanych podmiotów. Z perspektywy Kontrahenta, Wnioskodawca cieszy się odpowiednim doświadczeniem i renomą, by to właśnie z nim utrzymywać relacje gospodarcze, negocjować warunki transakcji, po czym następnie nabywać Produkt. W szczególności, Wnioskodawcę reprezentują osoby, których wiedza, umiejętności i doświadczenie predestynują Spółkę do osiągania korzystnych warunków umów zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem. Z drugiej strony, posiadane zasoby, zaplecze technologiczne i personalne oraz odpowiednie ukształtowanie procesu produkcyjnego przez Podmiot powiązany sprawiają, że jest to podmiot, który w ramach grupy kapitałowej jest najbardziej właściwą jednostką do realizacji funkcji produkcyjnej w zakresie wytwarzania Produktu. W szczególności należy podkreślić, że pomimo posiadanego zaplecza technicznego, Wnioskodawca nie ma możliwości wytwarzania Produktu, ponieważ jego moce produkcyjne dedykowane są do wytwarzania produktów innego rodzaju niż Produkt dostarczany do Kontrahenta.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż tak ukształtowany model biznesowy funkcjonuje od kilku lat, a zamiar Wnioskodawcy związany ze zmianą modelu opodatkowania nie będzie miał żadnego wpływu na omawiane Transakcje. W szczególności, dokonywanie Transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi nie jest też przyczyną wyboru ryczałtu od dochodów spółek, jako nowego modelu opodatkowania w Spółce. Transakcje zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym odpowiadają warunkom rynkowym.

Fakt, iż podmioty powiązane dokonują pomiędzy sobą Transakcji nie ma żadnego wpływu na warunki oraz sam fakt realizacji Transakcji. Gdyby Transakcje nie były zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi, to Wnioskodawca działałby w taki sam sposób, tzn. proces produkcyjny odbywałby się w innym podmiocie (niepowiązanym), a sam Wnioskodawca w dalszym ciągu zajmowałby się jedynie jego dalszą dystrybucją do Kontrahenta. Jednakże, dobre relacje pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz sprzyjające względy praktyczne (odpowiednie zaplecze technologiczne i przemysłowe, kompetencje pracowników oraz lokalizacja), sprawiają, że Wnioskodawca zawiera transakcje z podmiotem powiązanym, co jest najbardziej korzystnym rozwiązaniem z perspektywy biznesowej Wnioskodawcy. Obsługa kontraktu zawartego z Kontrahentem ma obecnie strategiczne znaczenie z perspektywy działalności Wnioskodawcy oraz jest kluczowym czynnikiem z perspektywy generowanych przychodów.

Wnioskodawca spodziewa się, że w okresie opodatkowania Ryczałtem przychody osiągane w związku ze sprzedażą na rzecz Kontrahenta będą stanowiły przeważającą część jego przychodów ogółem. Nie można również wykluczyć sytuacji, w której Wnioskodawca będzie osiągał 100% swoich przychodów z tego tytułu. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki formalne aby złożyć zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, co w szczególności dotyczy warunków określonych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto, w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 28k ustawy o CIT.

Z danych zawartych w uzupełnieniu wniosku wynika również, że:

\- Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS 14 grudnia 2012 r. pod pierwotną firmą Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Pierwotni wspólnicy Wnioskodawcy wnieśli na pokrycie kapitału zakładowego wkłady pieniężne;

\- poza wskazanym w treści wniosku handlem (…), Wnioskodawca osiąga również przychody związane z wynajmem/wydzierżawianiem elewatorów zbożowych, przy czym ten rodzaj aktywności nie stanowi głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy;

\- Wnioskodawca planuje wybrać ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania począwszy od lipca 2024 r., przy czym decyzja ta może ulegać naturalnym modyfikacjom, w zależności od zmieniającego się otoczenia gospodarczego i prawnego;

\- jedyny Wspólnik Wnioskodawcy jest również jednym ze wspólników Podmiotu powiązanego. Pozostałymi wspólnikami Podmiotu powiązanego są członkowie rodziny Wspólnika Wnioskodawcy;

\- ze względu na posiadane zasoby, Podmiot powiązany świadczy na rzecz Wnioskodawcy również usługi dostarczania wody, odbioru nieczystości płynnych oraz dostarczania paliwa gazowego. Nabywanie wskazanych usług jest niezbędne z perspektywy działalności Wnioskodawcy, a jednocześnie Wnioskodawca nie posiada zasobów pozwalających na samowystarczalność w tym zakresie. Niemniej, nie są to transakcje o istotnym co do wartości znaczeniu z perspektywy Wnioskodawcy;

\- pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym nie została zawarta pisemna umowa, która regulowałaby w sposób kompleksowy warunki realizacji transakcji w całym okresie, w którym realizowana jest współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym. Uzgodnienia mają charakter krótkoterminowy lub bieżący i zależne są od zmieniającego się otoczenia gospodarczego oraz potrzeb stron;

\- zakup Produktu od Podmiotu powiązanego jest niezbędny w działalności Wnioskodawcy;

\- wiedza Wnioskodawcy w zakresie szczegółów związanych z działalnością Podmiotu powiązanego nie jest kompletna, ponieważ jest on odrębną jednostką organizacyjną realizującą własne zadania gospodarcze, jednak zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy są realizowane transakcje sprzedaży przez Wnioskodawcę (winno być: Podmiot powiązany) produktów rolnych na rzecz innych podmiotów powiązanych i niepowiązanych, wśród których wskazać można m.in. (…) i inne;

\- charakter współpracy Wnioskodawcy z Podmiotem powiązanym jest co do zasady trwały i na tejże współpracy opiera się strategia biznesowa Wnioskodawcy,

\- nie jest możliwe określenie w sposób uniwersalny wysokości marży/rentowności działalności Wnioskodawcy związanej z handlem (…), ponieważ warunki i ceny sprzedaży Produktu na rzecz Kontrahenta pozostają zmienne i uzależnione są od bieżących warunków rynkowych oraz cen na rynkach światowych. Również warunki realizowanych zakupów od Podmiotu powiązanego dokonywane są w oparciu o warunki rynkowe, co powoduje, że stosowane ceny mają charakter zmienny;

\- z perspektywy działalności prowadzonej przez Podmiot powiązany, w ocenie Wnioskodawcy, dochodzi do wytwarzania wartości dodanej pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma;

\- Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, spełnia on wszystkie warunki formalne, aby złożyć zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, co w szczególności dotyczy warunków określonych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym, możliwe jest również przyjęcie, że spełniony pozostaje warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit g ustawy o CIT, wobec czego nie występuje sytuacja, w której ponad 50% przychodów Wnioskodawcy pochodziłoby z transakcji z Podmiotem powiązanym, w ramach której nie byłaby wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta nie byłaby znikoma.

**Pytanie**

Czy dokonywanie Transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności czy Wnioskodawca powinien rozpoznawać w związku z Transakcjami ukryty zysk w rozumieniu przepisów ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie Transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem powiązanym nie będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności Wnioskodawca nie powinien rozpoznawać w związku z Transakcjami ukrytego zysku w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei art. 28m ust. 3 omawianej ustawy wskazuje, iż przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności (pkt 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.

W pierwszej kolejności wskazać należy więc, że ogólną przesłanką uznania świadczenia pieniężnego za ukryty zysk jest wykonanie tych świadczeń w związku z prawem do udziału w zysku. Dlatego też w pierwszej kolejności ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Wnioskodawcę z Podmiotem powiązanym transakcji sprzedaży spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie można doszukać się powiązania, które można byłoby zakwalifikować jako powiązanie świadczenia pieniężnego z zyskiem spółki, ponieważ jest to świadczenie pieniężne wypłacane w zamian za Produkt w ramach wykonania Transakcji (umowy sprzedaży). Zasadniczym celem przepisów w zakresie „ukrytych zysków" jest objęcie opodatkowania podatkiem „estońskim" wszystkich wypłat, które mogą być zbliżone w swojej formie do dywidendy. Aby ustalić tym samym czym jest dywidenda, należy odnieść się do kilku jej cech. Przesłanką do otrzymania dywidendy jest przede wszystkim posiadanie statusu udziałowca, któremu udziały przysługiwałyby w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. A contrario warto zaznaczyć, że wypłacenie wynagrodzenia przez Spółkę w zamian za sprzedaż Produktu w ramach działalności podmiotu, który nie jest nawet udziałowcem Wnioskodawcy nie może być traktowane jako „świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzi de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy" (z Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów dotyczących Ryczałtu).

Cena płacona w ramach Transakcji otrzymywana przez Podmiot powiązany nie będący udziałowcem nie może zostać uznana za ekwiwalent dywidendy, bowiem wypłacana będzie na podstawie umowy sprzedaży, z której wynika obowiązek dostawy konkretnych towarów oraz zapłaty za nie ceny na warunkach rynkowych.

Z drugiej strony, otrzymywanie dywidendy nie wymaga od udziałowca aktywności, poza posiadaniem przez niego udziałów w spółce w danym dniu. Wynagrodzenie z tytułu Transakcji wiąże się z rzeczywistym wytworzeniem i dostarczeniem Produktu, a wysokość wynagrodzenia płaconego Podmiotowi powiązanemu odpowiada wartości rynkowej realizowanych świadczeń (dostawy Produktu). Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zakup Produktu od Podmiotu powiązanego nie powinny być uznawane za ukryte zyski, bowiem wypłaty te nie stanowią świadczeń ekwiwalentnych dywidendzie.

W jednym z fragmentów Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów dotyczących Ryczałtu, wskazano, iż „dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku".

Przeprowadzona analiza przepisów ustawy o CIT, jak również treść Objaśnień podatkowych Ministra Finansów w zakresie Ryczałtu potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dokonywanie Transakcji pomiędzy Wnioskodawcą, a Podmiotem powiązanym nie będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności Wnioskodawca nie powinien rozpoznawać w związku z Transakcjami ukrytego zysku w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28m ust. 8 ustawy o CIT:

Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w zakresie m.in. handlu (…), który jest wykorzystywany na cele przemysłowe. Planujecie Państwo zostać podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek począwszy od lipca 2024 r.

Obecnie Państwa działalność związana jest w głównej mierze z zakupem Produktu od spółki pozostającej Podmiotem powiązanym, którego wspólnikami są Państwa wspólnik oraz członkowie jego rodziny. W związku z dokonywanymi transakcjami nabywają Państwo Produkt od Podmiotu powiązanego, który korzystając z własnych zasobów produkcyjnych najpierw go wytwarza. Całość procesu produkcyjnego Produktu oraz związane z tym ryzyko biznesowe spoczywa na Podmiocie powiązanym. Nie mają Państwo możliwości wytwarzania Produktu we własnym zakresie, ponieważ, pomimo posiadanego zaplecza technicznego, Państwa moce produkcyjne dedykowane są do wytwarzania innego rodzaju Produktu, niż dostarczany do Kontrahenta. Posiadają Państwo aktywa o łącznej wartości księgowej ponad (\`(...)\`) mln zł, w skład których wchodzą również środki trwałe o łącznej wartości księgowej netto ponad (\`(...)\`) mln zł (według stanu na 31 grudnia 2023 r.), obejmujące m.in. nieruchomości, silosy magazynowe, budynki rafinacji, sieć hydrantową, urządzenia technologiczne, zbiorniki wody czy przenośniki łańcuchowe. Zakup Produktu od Podmiotu powiązanego jest niezbędny w Państwa działalności. Charakter Państwa współpracy z Podmiotem powiązanym jest co do zasady trwały i na tej współpracy opiera się Państwa strategia biznesowa. Pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym nie została zawarta pisemna umowa, która regulowałaby w sposób kompleksowy warunki realizacji transakcji w całym okresie, w którym realizowana jest współpraca. Uzgodnienia mają charakter krótkoterminowy lub bieżący i zależne są od zmieniającego się otoczenia gospodarczego oraz potrzeb stron. Jednakże tak ukształtowany model biznesowy funkcjonuje od kilku lat. Warunki realizowanych zakupów od Podmiotu powiązanego dokonywane są w oparciu o warunki rynkowe i fakt istniejących powiązań pomiędzy Państwem i Podmiotem powiązanym nie ma żadnego wpływu na warunki oraz sam fakt realizacji Transakcji. Gdyby Transakcje nie były zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi, to działaliby Państwo w taki sam sposób, tzn. proces produkcyjny odbywałby się w innym podmiocie (niepowiązanym), a Państwo w dalszym ciągu zajmowaliby się jedynie jego dalszą dystrybucją do Kontrahenta. Zawierają Państwo transakcje z Podmiotem powiązanym ze względu na istniejące dobre relacje pomiędzy Podmiotami powiązanymi oraz sprzyjające względy praktyczne wynikające z odpowiedniego zaplecza technologicznego i przemysłowego, kompetencji pracowników oraz lokalizacji. Jest to najbardziej korzystne rozwiązanie z Państwa perspektywy biznesowej.

W związku z planowanym wyborem opodatkowania estońskim CIT poddaliście Państwo w wątpliwość czy dokonywanie Transakcji pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a w szczególności czy powinni Państwo rozpoznawać w związku z Transakcjami ukryty zysk w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Zauważyć należy, że nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) została wymieniona w tym katalogu tylko jako jeden z przykładów.

Powyższy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje zatem odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Odnosząc powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione wyżej wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że dokonywanie Transakcji pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym nie będzie skutkowało opodatkowaniem Ryczałtem, a tym samym nie będzie stanowiło ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w tym ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy:

\- Transakcje zawierane pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym ustalane są zgodnie z zasadami rynkowymi i przy ustaleniach, jakie zaszłyby między dwoma niepowiązanymi podmiotami,

\- zawierane przez Strony umowy Transakcje wynikały i wynikają z Państwa potrzeb biznesowych,

\- zakup Produktu od Podmiotu powiązanego jest niezbędny w Państwa działalności,

\- charakter współpracy wiążący Państwa z Podmiotem powiązanym jest co do zasady trwały i na niej opiera się Państwa strategia biznesowa,

\- zarówno Państwo, jak i Podmiot powiązany posiadacie aktywa niezbędne do prowadzenia swoich odrębnych od siebie działalności gospodarczych,

\- pomimo posiadanego zaplecza technicznego, nie mają Państwo możliwości wytwarzania Produktu, ponieważ Państwa moce produkcyjne dedykowane są do wytwarzania produktów innego rodzaju niż Produkt dostarczany do Kontrahenta,

\- Podmiot powiązany realizuje transakcje sprzedaży produktów rolnych również na rzecz innych podmiotów powiązanych i niepowiązanych.

Mając na uwadze powyższe okoliczności uznać należy, że w analizowanej sytuacji nie powstanie ukryty zysk, bowiem Transakcje są zawierane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej i konieczność ich zawarcia wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Co istotne powiązania pomiędzy stronami Transakcji nie miały wpływu na warunki ich zawarcia, a Transakcje zawierane pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym ustalane są zgodnie z zasadami rynkowymi i przy ustaleniach, jakie zaszłyby między dwoma niepowiązanymi podmiotami. Ponadto, Podmiot powiązany świadczy również transakcje sprzedaży produktów rolnych także na rzecz innych podmiotów powiązanych i niepowiązanych.

Zatem stwierdzić należy, że dokonywanie Transakcji pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym nie będzie stanowiło ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Na gruncie niniejszej sprawy nie sposób także uznać, że transakcja generuje pozostałe rodzaje dochodu, podlegającego opodatkowaniu CIT estońskim, wymienione w art. 28m ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać **za prawidłowe.**

Nadmienić jednak należy, iż ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.

Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że dokonywanie Transakcji pomiędzy Państwem a Podmiotem powiązanym należy uznać za ukryty zysk, wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wskazanym sformułowanym przez Państwa we wniosku pytaniem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).