Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.22.2022.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-24
Teza: brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

10 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu pt. „\`(...)\` ”– Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lutego 2022 r. (wpływ 22 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na realizację projektu pt. „\`(...)\`” finansowanego ze środków Programu Operacyjnego „\`(...)\`”, działanie 2.2 - Usługi z zakresu zarządzania, zastępstw i doradztwa dla gospodarstw akwakultury, Priorytet 2 - Wspieranie akwakultury zrównoważonej środowiskowo, zasobooszczędnej, innowacyjnej, konkurencyjnej i opartej na wiedzy. Celem projektu jest opracowanie kompleksowego programu doradczego wykorzystywania nowoczesnych maszyn i urządzeń oraz obróbki i przetwarzania karpi na produkty spożywcze i paszowe, dostosowane do wymagań współczesnego rynku żywnościowego. Realizacja tego celu przyczyni się do zrównoważonego rozwoju tradycyjnej stawowej hodowli karpi w Polsce, a także do wzmocnienia pozytywnej roli środowiskowej, przyrodniczej, ekonomicznej i społecznej tego obszaru działalności.

Jednym z efektów realizacji projektu będzie opracowanie poradnika skierowanego do hodowców i przetwórców karpia. Posłuży on producentom karpi w Polsce oraz zakładom przetwórstwa ryb jako podstawa do przygotowania indywidualnych, optymalnych strategii biznesowych i marketingowych prowadzenia i rozwoju swojej działalności gospodarczej.

W ramach projektu planuje się wykonanie szeregu zadań o charakterze koncepcyjnym, projektowym i wykonawczy, w tym:

\- opracowanie zmechanizowanego sposobu przesuwu ryby względem noża odgławiającego oraz jego dostosowanie do odgławiarki z cięciem okołoskrzelowym;

\- opracowanie prototypu przemysłowej wersji urządzenia do porcjowania tuszek karpi - dzwonkownicy;

\- opracowanie prototypu urządzenia do cięcia filetów świeżych i mrożonych na paski oraz prototypu urządzenia do oddzielania nerki od pozostałości po filetowaniu lub płatowaniu karpi;

\-opracowanie poradnika.

Opracowany zostanie poradnik monograficzny i wydany zostanie w formie książkowej. Przewiduje się, że opracowany w takiej formie program doradczy posłuży ogółowi producentów karpi w Polsce oraz zakładom przetwórstwa ryb jako podstawa do przygotowania indywidualnych, optymalnych strategii biznesowych i marketingowych prowadzenia i rozwoju swojej działalności gospodarczej. Planuje się, że w poradniku tym szczegółowo przedstawione zostaną skonstruowane w ramach niniejszego projektu, a także powstałe w projektach wcześniej realizowanych, specjalistyczne maszyny i urządzenia do mechanicznej obróbki karpi do postaci tusz, tzw. „dzwonek”, płatów, „bezostnych” filetów, pasków ze świeżych i mrożonych filetów. Poradnik będzie nieodpłatnie przekazywany zainteresowanym podmiotom (do wyczerpania nakładu).

Przyznana kwota wynosi \`(...)\` zł w okres realizacji projektu: 1 lipca 2019 – 31 maja 2023 r. W ramach jego realizacji przewidziano koszty związane z wynagrodzeniami oraz zleceniami zewnętrznymi, a także koszty związane z promocją samego projektu. Przedmiotowy projekt nie dotyczy działań komercyjnych i nie będzie generował przychodów. Wszystkie podjęte działania w projekcie są niekomercyjne. Zakuione towary i usługi w ramach tego projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez zarejestrowanego i czynnego podatnika VAT do wykonywania przez niego działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług ma możliwość dokonania odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu. Wobec tego podatek od towarów i usług uznaje się jako koszt kwalifikowany.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.


| Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. |  

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ustawodawca stworzył więc podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymaliście Państwo dofinansowanie na realizację projektu pt. „…” Celem projektu jest opracowanie kompleksowego programu doradczego wykorzystywania nowoczesnych maszyn i urządzeń oraz obróbki i przetwarzania karpi na produkty spożywcze i paszowe, dostosowane do wymagań współczesnego rynku żywnościowego. Realizacja tego celu przyczyni się do zrównoważonego rozwoju tradycyjnej stawowej hodowli karpi w Polsce, a także do wzmocnienia pozytywnej roli środowiskowej, przyrodniczej, ekonomicznej i społecznej tego obszaru działalności. Jednym z efektów realizacji projektu będzie opracowanie poradnika skierowanego do hodowców i przetwórców karpia. Posłuży on producentom karpi w Polsce oraz zakładom przetwórstwa ryb jako podstawa do przygotowania indywidualnych, optymalnych strategii biznesowych i marketingowych prowadzenia i rozwoju swojej działalności gospodarczej. W ramach projektu planuje się wykonanie szeregu zadań o charakterze koncepcyjnym, projektowym i wykonawczy, w tym: opracowanie zmechanizowanego sposobu przesuwu ryby względem noża odgławiającego oraz jego dostosowanie do odgławiarki z cięciem okołoskrzelowym, opracowanie prototypu przemysłowej wersji urządzenia do porcjowania tuszek karpi – dzwonkownicy, opracowanie prototypu urządzenia do cięcia filetów świeżych i mrożonych na paski oraz prototypu urządzenia do oddzielania nerki od pozostałości po filetowaniu lub płatowaniu karpi, opracowanie poradnika. Opracowany zostanie poradnik monograficzny i wydany zostanie w formie książkowej. Przewiduje się, że opracowany w takiej formie program doradczy posłuży ogółowi producentów karpi w Polsce oraz zakładom przetwórstwa ryb jako podstawa do przygotowania indywidualnych, optymalnych strategii biznesowych i marketingowych prowadzenia i rozwoju swojej działalności gospodarczej. Planuje się, że w poradniku tym szczegółowo przedstawione zostaną skonstruowane w ramach niniejszego projektu, a także powstałe w projektach wcześniej realizowanych, specjalistyczne maszyny i urządzenia do mechanicznej obróbki karpi do postaci tusz, tzw. „dzwonek”, płatów, „bezostnych” filetów, pasków ze świeżych i mrożonych filetów. Poradnik będzie nieodpłatnie przekazywany zainteresowanym podmiotom (do wyczerpania nakładu).

Okres realizacji projektu: 1 lipca 2019 – 31 maja 2023 r. W ramach jego realizacji przewidziano koszty związane z wynagrodzeniami oraz zleceniami zewnętrznymi, a także koszty związane z promocją samego projektu. Przedmiotowy projekt nie dotyczy działań komercyjnych i nie będzie generował przychodów. Wszystkie podjęte działania w projekcie są niekomercyjne. Zakupione towary i usługi w ramach tego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zawartego w fakturach zakupowych związanych z realizacją projektu pt. „…”

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że przedmiotowy projekt nie dotyczy działań komercyjnych i nie będzie generował przychodów. Wszystkie podjęte działania w ramach projektu są niekomercyjne. Zakupione towary i usługi w ramach tego projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Wyjaśniamy, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będziecie mogli Państwo skorzystać jeżeli zastosujecie się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).