Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.820.2025.3.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Uwzględnianie bądź brak uwzględnienia w wartości sprzedaży,
o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
i usług, wpływów z środków wymienionych w opisie sprawy.
Słowa kluczowe: instytucja-instytucja kultury
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. b
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, wpływu środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą (obejmuje: zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne) (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych (obejmuje: zajęcia taneczne i kreatywne (szydełkowanie), naukę gry
      na instrumentach dętych) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (obejmuje zajęcia:
      taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, warsztatów teatralnych,
      nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy) (punkt 3 opisu sprawy);
    · dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy);
    · dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy);
    · środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy);
    · darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy);
    2) uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku
      od towarów i usług, z wyjątkiem kwoty podatku, wpływów z środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy);
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy);
    · zajęć informatycznych i z języka obcego przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu
      Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy);
    · sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle,
      przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy);

    · najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy);
    · wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy);
    · środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy);
    · akredytacji bądź wpisowego (punkt 12 opisu sprawy);
    3) nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług wpływu środków z zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie
      informatyki, programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy).
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 11 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A jest samorządową instytucją kultury, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT, posiada osobowość prawną i jest wpisany do Rejestru
    Instytucji Kultury. Działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r. poz. 194)
    oraz nadanego Statutu.
    Instytucja realizuje zadania w dziedzinie wychowania, edukacji, sztuki, upowszechniania i
    prowadzenia edukacji kulturalnej i artystycznej, rozwijania i zaspokajania potrzeb
    kulturalnych społeczeństwa w celu wzbogacenia osobowości oraz rozwijania kultury życia
    codziennego i wypoczynku. A realizuje swoje zadania na podstawie własnego programu
    wynikającego z aktualnego zapotrzebowania lokalnej społeczności, wspiera, organizuje i
    promuje artystyczny ruch amatorski oraz współpracuje z wieloma instytucjami,
    stowarzyszeniami i twórcami.
    Wykonując taką formę zadań, realizuje cele statutowe, a ich drogą realizacji jest:
    a) prowadzenie różnorodnych form zajęć (cyklicznych, jednorazowych) skierowane do
      wszystkich grup wiekowych, będące odpłatnymi zajęciami wg określonych stawek;
    b) organizowanie wydarzeń kulturalnych, rozrywkowych, turystycznych, artystycznych,
      edukacyjnych i rekreacyjnych o formacie mniejszym i większym;
    c) organizowanie warsztatów artystyczno-kulturalnych, działalności impresaryjnej,
      wystawienniczej, wydawniczej, jak również ognisk artystycznych;
    d) zadania inne niż kulturalne to min. wypożyczenie sprzętu technicznego, wynajem
      pomieszczeń, usługi kostiumerii teatralnej.
    Głównym źródłem utrzymania instytucji jest dotacja podmiotowa przyznana od
    Organizatora - Gminy B. Dotacja ta pokrywa koszty bieżącego utrzymania budynku,
    remontów i napraw, wynagrodzeń osobowych pracowników oraz finansuje szeroko
    rozumiane wydarzenia o charakterze rozrywkowo-kulturalnym. Pozyskane przychody
    własne służą również tym samym celom, co datacja podmiotowa.
    1. A osiąga przychody z prowadzonych zajęć z dziećmi i młodzieżą. Są to zajęcia:
      taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, edukacyjne, nauka
      programowania, kreatywne, nauka gry na instrumentach dętych, robotyki, nauka gry
      na instrumentach muzycznych, czytelnicze, z gier planszowych, gimnastyczne.
      Osiągają Państwo również przychody z tytułu prowadzenia animacji dla dzieci, jak
      również warsztatów kreatywnych. Przychodami są systematyczne wpłaty dokonywane
      przez rodziców/opiekunów na rachunek bankowy B wg określonych przepisami
      wewnętrznymi stawek. Zyski z tej działalności przeznacza się w całości na materiały
      niezbędne do realizacji tych zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących
      dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane
      środki nie pokrywają w całości ww. kosztów.
    2. A prowadzi również zajęcie dla dorosłych, są to zajęcia taneczne, kreatywne
      (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach dętych, gimnastyczne (joga). Uczestnicy

      dokonują wpłat na rachunek bankowy A, uzyskane środki są w całości przeznaczone
      na zakup materiałów do zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane
      zajęcia oraz utrzymanie sal, w których one się odbywają. Pozyskane wpływy nie
      pokrywają w całości ww. kosztów.
    3. W A działa Uniwersytet Trzeciego Wieku, osiągają Państwo przychody z prowadzonych
      zajęć przeznaczonych dla seniorów. Są to zajęcia taneczne, gimnastyczne,
      informatyczne, wokalne, zajęcia z języka obcego, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze.
      Uczestnicy zajęć dokonują wpłat na konto bankowe A. Zyski z tej działalności
      przeznacza się w całości na materiały niezbędne do realizacji tych zajęć,
      wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w
      których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane środki nie pokrywają w całości ww.
      kosztów. Oprócz wpłat za zajęcia seniorzy dokonują również wpłat tzw. członkowskich,
      co z kolei pokrywa wydatki związane z innymi kosztami utrzymania.
    4. A uzyskuje przychody z tytułu sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe
      tj.: koncerty, spektakle, przedstawienia. Pozyskane środki przeznacza na częściowe
      pokrycie kosztów wynagrodzeń artystów. W sytuacji, gdy koszt koncertu jest większy
      niż uzyskane przychody, niedobór finansuje z dotacji podmiotowej lub innych
      wpływów własnych.
    5. A uzyskuje przychody z najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu. Wpłaty środków
      dokonywane są na rachunek bankowy lub bezpośrednio gotówką do kasy,
      przeznaczone są one w całości na realizację zadań statutowych.
    6. W A działa kostiumeria teatralna, w której to zainteresowani mają możliwość
      wypożyczenia strojów. Wpłaty dokonywane są od zainteresowanych i przeznaczane są
      na realizację celów statutowych.
    7. A otrzymuje dotację podmiotową od Organizatora, na podstawie zatwierdzonego
      planu finansowego. Dotacja jest przeznaczona na realizację zadań statutowych oraz
      na utrzymanie bieżącej działalności instytucji (w tym wynagrodzeń osobowych
      pracowników).
    8. A otrzymuje również dotację celową na wyznaczone zadania od Organizatora. Dotacja
      przyznana jest na podstawie podpisanej umowy pomiędzy Organizatorem, czyli Gminą
      B, a dyrektorem A. Środki są przeznaczone na realizację konkretnie określonych zadań
      np. na usługi remontowe budynku, organizację imprezy masowej oraz wydarzeń
      kulturalno-rozrywkowych mniejszego formatu. Zarówno dotacja podmiotowa, jak
      również celowa otrzymana od Organizatora podlega rozliczeniu w wyznaczonym
      terminie i musi być przeznaczona na realizację konkretnych zadań. Niewykorzystana w
      całości część środków podlega zwrotowi na konto Organizatora - Gminy B.
    9. A pozyskuje przychody z projektów zewnętrznych, są to projekty na różne wydarzenia
      kulturalno-rozrywkowe, na zakup i wyposażenie sprzętu. Pozyskane środki pochodzą z
      (...), są finansowane z (...) oraz innych (...). Projekty realizuje się na podstawie
      podpisanej umowy, w której szczegółowo opisane są warunki ich rozliczenia. Projekt
      przeznaczony jest zawsze na konkretny, wyznaczony cel zapisany w umowie, środki w
      pełni niewykorzystane podlegają zwrotowi.
    10. A otrzymuje darowizny od osób fizycznych oraz od osób prawnych, które są
      przeznaczone na realizację zadań określonych w statucie, albo z dopiskiem na
      konkretne wydarzenie. Otrzymane środki w całości są wydatkowane na realizację tych
      zadań.
    11. A otrzymuje środki pieniężne bądź towar albo usługę od sponsorów, zawierana jest
      wówczas umowa sponsorska wiążąca obie strony do spełnienia określonych w niej
      warunków. Otrzymane środki są w całości przeznaczone na realizację wydarzenia,
      które jest sponsorowane.

    12. A uzyskuje przychody na zaplanowane wydarzenie, są to między innymi akredytacje
      bądź wpisowe. Uzyskane środki przeznacza w całości na pokrycie kosztów związanych
      z organizacją wydarzenia, na które zapisują się chętni uczestnicy.
    Na pytana postawione w wezwaniu o treści:
    1) Czy otrzymana - wskazana w punkcie 7 i 8 i 9 - opisu sprawy - dotacja/dofinansowanie
      ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług? Odpowiedzi
      proszę udzielić dla każdego dofinansowania, dotacji oddzielnie.
    2) Czy otrzymana - wskazana w punkcie 7 i 8 i 9 - opisu sprawy - dotacja/dofinansowanie
      otrzymywane przez Państwa jest przeznaczone wyłącznie na realizację działań
      statutowych? Odpowiedzi proszę udzielić dla każdego dofinansowania, dotacji
      oddzielnie.
    3) Czy każdorazowo w przypadku niezrealizowania zadań, na które otrzymują Państwo
      dotacje, dofinansowania - wskazane w punkcie 7 i 8 i 9 opisu sprawy - są/będą
      Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych? Odpowiedzi
      proszę udzielić dla każdego dofinansowania, dotacji oddzielnie.
    4) Czy każdorazowo są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków
      finansowych - wskazane w punkcie 7 i 8 i 9 opisu sprawy? jeśli tak, w jaki sposób je
      Państwo rozliczają? Odpowiedzi proszę udzielić dla każdego dofinansowania, dotacji
      oddzielnie.
    5) Czy wypożyczenie strojów (pkt 6 opisu sprawy) jest ściśle związane z usługami
      podstawowymi (kulturalnymi) świadczonymi przez Państwa?
    6) Czy w związku z wypożyczaniem strojów podpisywane są umowy cywilnoprawne z
      wypożyczającymi?
    7) Czy wypożyczenie strojów jest czynnością niezbędną do wykonania usługi
      podstawowej (kulturalnej) i na czym ta niezbędność polega?
    8) Czy głównym celem usług wypożyczenia strojów jest osiągnięcie dodatkowego
      dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
      stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?
    9) Czy w związku z wynajmem pomieszczeń lub wynajmem sprzętu (pkt 5 opisu sprawy)
      podpisywane są umowy cywilnoprawne z wypożyczającymi?
    10) Jaki sprzęt Państwo wynajmują (pkt 5 opisu sprawy)? Czy wynajem sprzętu (pkt 5 opisu
      sprawy) jest ściśle związana z usługami podstawowymi (kulturalnymi) świadczonymi
      przez Państwa?
    11) Czy wynajem sprzętu (pkt 5 opisu sprawy) jest czynnością niezbędną do wykonania
      usługi podstawowej (kulturalnej) i na czym ta niezbędność polega?
    12) Czy głównym celem usług wynajmu pomieszczeń lub wynajmu sprzętu (pkt 5 opisu
      sprawy) jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne
      wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze
      zwolnienia?
    13) W czym przejawia się działalność kulturalna w odniesieniu do poszczególnych
      świadczeń, o których mowa w opisie sprawy, takich jak:
    a) zajęcia z dziećmi i młodzieżą (pkt 1 opisu sprawy): taneczne, plastyczne, teatralne,
      wokalne, szachowe, modelarskie, edukacyjne, nauka programowania, kreatywne,
      nauka gry na instrumentach dętych, robotyki, nauka gry na instrumentach
      muzycznych, czytelnicze, z gier planszowych, gimnastyczne animacji;
    b) zajęcia dla dorosłych (pkt 2 opisu sprawy): taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka
      gry na instrumentach dętych, gimnastyczne (joga);

    c) zajęcia dla Uniwersytetu Trzeciego Wieku (pkt 3 opisu sprawy): taneczne,
      gimnastyczne, informatyczne, wokalne, zajęcia z języka obcego, teatralne, plastyczne,
      rękodzielnicze;
    d) wynajem pomieszczeń;
    e) wynajem sprzętu;
    f) wypożyczanie strojów.
    Odpowiedzi proszę udzielić oddzielnie dla poszczególnych usług (czynności).
    Proszę opisać, w jaki sposób realizowany jest powyższy cel, odrębnie w stosunku do
    każdej usługi (czynności)? Jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym
    charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do
    rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury?
    14) Czy celem zajęć gimnastycznych, jogi jest rekreacja? Jeżeli nie, to proszę wskazać, jaki
      jest cel ww. zajęć?
    15) Czy są Państwo:
    a) jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym, w
      zakresie kształcenia?
    16) Czy świadczą Państwo usługi (w szczególności wymienione w punkcie 1 opisu sprawy)
      w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług
      ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
    · w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach
      o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, z późn. zm.12)),
    · przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;
    17) Czy w przypadku nauki programowania komputerowego, informatycznego, robotyki
      dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna, czy też usługa edukacyjna?
      Proszę uzasadnić odpowiedź. Jeżeli elementem dominującym jest usługa edukacyjna,
      to:
    a) Czy świadczone przez Państwa usługi programowania komputerowego,
      informatycznego, są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w
      art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT?
    b) Czy usługi w zakresie nauki programowania komputerowego, informatycznego,
      robotyki są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?
    c) Czy usługi nauki programowania komputerowego, informatycznego, robotyki są
      usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
      ponadpodstawowym i wyższym świadczonymi przez nauczycieli?
    d) Czy celem usługi programowania komputerowego, informatycznego, robotyki jest
      nauczanie korzystania z programów komputerowych? Jeżeli nie, to proszę wskazać,
      jaki jest cel ww. usługi programowania komputerowego, usług informatycznych,
      robotyki?
    18) Czy w przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest usługa
      kulturalna, czy też usługa edukacyjna? Proszę uzasadnić odpowiedź. Jeżeli elementem
      dominującym jest usługa edukacyjna, to:
    a) Czy usługi w zakresie nauki języków obcych są usługami kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

    b) Czy ww. usługi w zakresie nauki języków obcych prowadzone są w formach i na
      zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać
      dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych usług?
    c) Czy dla ww. usług w zakresie nauki języków obcych są Państwo podmiotem, który
      uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?
    d) Czy usługi w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych są finansowane ze środków
      publicznych?
    e) Czy posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem
      finansowania ww. usług są środki publiczne?
    f) Czy zatrudniają Państwo osoby, które prowadzą naukę języków obcych?
    g) Czy usługi nauczania języków obcych świadczone przez zatrudnione osoby są usługami
      prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
      ponadpodstawowym i wyższym?
    h) Czy zatrudnione przez Państwa osoby prowadzące nauczanie języków obcych mają
      przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.
    i) Kto jest stroną umów na świadczenie usług w zakresie nauczania języków obcych?
    19) Czy środki pieniężne opisane w punkcie 11 i środki z akredytacji i wpisowych opisane w
      pkt 12 dotyczą wydarzeń na które Państwo sprzedają bilety wstępu? Z jakimi usługami
      mają związek otrzymane środki pieniężne wymienione w opisie sprawy w pkt 11 i 12.
    20) Proszę wskazać wydarzenia – usług, towary - które są objęte pkt 12 opisu sprawy.
    21) Czy darowizny opisane w punkcie 10 opisu sprawy są związane z jakąś czynnością,
      którą są państwo zobowiązani wykonać dla darczyńcy? Jeśli tak, proszę wskazać
      powiązania.
    22) Czy wykonują Państwo czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o
      VAT?
    23) Czy wykonując wskazane we wniosku czynności, osiągają Państwo w sposób
      systematyczny zyski z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia – czy są one
      przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
    24) Czy usługi objęte zakresem wniosku, w tym wymienione w pkt 4 opisu sprawy, należą
      do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT, tj. do:
        1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
        2) wstępu:
        a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
        b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
        c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
        3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
        4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
        5) działalności agencji informacyjnych;
        6) usług wydawniczych;
        7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
        8)usług ochrony praw?
    Udzielili Państwo odpowiedzi:

    1.
    Otrzymana dotacja podmiotowa wymieniona w pkt 7 opisu sprawy nie ma
    bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług, ponieważ̇ nie
    prowadzą Państwo działalności gospodarczej i nie są Państwo nastawieni na zysk,
    realizują Państwo wyłącznie zadania statutowe.
    Otrzymana dotacja celowa wymieniona w pkt 8 opisu sprawy otrzymywana jest od
    Organizatora na konkretne wydarzenie i nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę
    świadczonych przez Państwa usług. W momencie kiedy przyznana dotacja nie zabezpiecza
    w pełni planowanych kosztów, finansują je Państwo z innych źródeł, nie są Państwo
    nastawieni na zysk, służą Państwo mieszkańcom, starają się sprostać ich oczekiwaniom,
    oraz dostosować ofertę atrakcji dla każdej grupy wiekowej, określając koszty danego
    zadania (wydarzenia) biorą Państwo pod uwagę wyłącznie aspekt ekonomiczny,
    racjonalne zarządzanie budżetem, do którego obligują Państwa przepisy wewnętrzne i
    zewnętrzne.
    Środki pozyskane z projektów zewnętrznych wymienione pkt 9 opisu sprawy również nie
    mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług, obowiązuje
    Państwa preliminarz kosztów, którego muszą Państwo się trzymać, natomiast w sytuacji,
    kiedy przekraczają Państwo jakąś pozycje kosztową, znajdują Państwo inne źródło
    finansowania i zabezpieczają dany koszt mając na względzie racjonalność i gospodarność
    zarządzania Państwa budżetem, do czego są Państwo zobligowani przepisami.
    2.
    Otrzymana w pkt 7 opisu sprawy dotacja podmiotowa zabezpiecza podstawowe koszty
    utrzymania budynku, oraz wynagrodzenia osobowe i bezosobowe. Realizując (organizując)
    wydarzenia kulturalne bądź inne realizują Państwo wyłącznie zadania określone w statucie.
    Otrzymana w pkt 8 dotacja celowa przeznaczona jest na konkretne wydarzenie (zadanie),
    zawsze wyłącznie wynikające z działalności statutowej.
    Otrzymane środki z projektów zewnętrznych wymienione w pkt 9 opisu sprawy zawsze w
    całości są przeznaczone na realizację działań statutowych.
    3.
    Otrzymując dotację podmiotową wymienioną w pkt 7 opisu sprawy, muszą ją Państwo
    rozliczyć i w sytuacji kiedy nie wykorzystają jej Państwo w pełni do końca roku
    kalendarzowego są Państwo do końca stycznia następnego roku zmuszeni oddać
    niewykorzystaną część każdorazowo bez wyjątku.
    Otrzymując dotację celową wymienioną w pkt 8 opisu sprawy, mają Państwo obowiązek
    wydatkować ją na konkretne zadanie w wyznaczonym terminie i w określonej kwocie. W
    momencie, kiedy nie wydatkują jej Państwo w całości są Państwo zmuszeni oddać
    niewykorzystaną część środków każdorazowo bez wyjątku.
    Środki pozyskane z projektów wymienione w pkt 9 opisu sprawy jeśli nie zostaną
    wydatkowane w całości są Państwo zmuszeni oddać niewykorzystaną część każdorazowo
    bez wyjątku.
    4.
    Otrzymując dotację podmiotową, opisaną w pkt 7 opisu sprawy, otrzymują ją Państwo na
    rok kalendarzowy. Są Państwo zmuszeni do końca stycznia następnego roku rozliczyć się z
    wykonanych zadań w formie merytorycznego opisu oraz zestawień tabelarycznych,
    rozpisując poszczególne wydatki (rodzaje kosztów) w osobne pozycje tzw. plan finansowy.
    Organizator wydał zarządzenie wraz ze wzorami jakimi mają się Państwo posługiwać
    rozliczając dotację podmiotową i wymagane dokumenty do końca stycznia przedkładają

    Państwo do Urzędu Miejskiego w B, po analizie tych dokumentów zostaje dla Państwa
    wydana pisemna informacja czy mają Państwo prawidłowo rozliczoną dotację czy też nie
    (dotację taką rozliczają Państwo każdorazowo).
    Otrzymując dotację celową, opisaną w pkt 8 opisu sprawy, podpisują Państwo umowę z
    Organizatorem, określają tam Państwo ramy czasowe na wykonanie zadania, wartość
    przyznanej dotacji, dołączają Państwo również kalkulację kosztów. Kiedy zakończą
    Państwo okres płatności, dokonują Państwo rozliczenia w formie tabelarycznych
    zestawień oraz opisu merytorycznego wraz z różnymi załącznikami. Wzór dokumentów
    jest załącznikiem do wydanego zarządzenia od Organizatora w sprawie rozliczania dotacji
    celowej (dotację taką rozliczają Państwo każdorazowo), następnie w formie papierowej
    dokumenty takie jak faktury, rachunki umowy, sprawozdanie, potwierdzenie
    wydatkowania środków z rachunku bankowego jednostki dostarczają Państwo w wersji
    papierowej do Urzędu Miejskiego w B.
    Otrzymując dofinansowanie z projektów zewnętrznych wymienione w pkt 9 opisu sprawy,
    podpisują Państwo umowę, w której określają Państwo ramy czasowe wykonania zadania,
    przyznaną kwotę dofinansowania, szczegółowy preliminarz kosztów. W umowie takiej
    zawsze jest szczegółowa informacja w jaki sposób rozliczyć zadanie. Faktury, rachunki
    muszą być opisane w sposób wymagany umową, muszą być dołączone umowy, które
    muszą zawierać informacje o zadaniu, o źródle dofinansowania. Rozliczenia dokonują
    Państwo w specjalnym programie, który również jest wpisany w umowie i tam wpisują
    Państwo wszystkie dokumenty (faktury, umowy, rachunki) wraz z potwierdzeniem
    wydatkowania środków z rachunku bankowego oraz opisem merytorycznym. Taki
    komplet dokumentów są Państwo również zobowiązani wysłać w wersji papierowej do
    odpowiedniej instytucji.
    5.
    Wypożyczanie strojów opisane w pkt 6 opisu sprawy jest ściśle związane z usługami
    podstawowymi (kulturalnymi), jest jednym z Państwa zadań statutowych. Posiadają
    Państwo stroje dla dzieci oraz dorosłych, są to stroje pochodzące z różnych epok, ale
    również z aktualnych trendów. Osoba/ instytucja wypożyczająca strój wykorzystuje go w
    różnych przedstawieniach teatralnych, bądź też w innych wydarzeniach kulturalnych.
    Wypożyczony strój dla takiej osoby pogłębia w niej kreatywność, jest inspiracją do refleksji
    i poszukiwań w świecie sztuki, obyczajów, stylu życia. Stroje, które Państwo posiadają
    przekazują bogactwo międzypokoleniowej tradycji i są nieodłącznym elementem szeroko
    rozumianej sztuki aktorskiej.
    6.
    W związku z wypożyczaniem strojów nie są podpisywane umowy cywilnoprawne z
    wypożyczającym, jest jedynie wypełniana karta wypożyczenia kostiumu/stroju, na której
    są dane osobowe wypożyczającego, szczegółowa informacja co jest wypożyczone, kwota,
    którą należy uiścić oraz data zwrotu i podpisy.
    7.
    Wypożyczanie strojów nie jest czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej
    (kulturalnej), jest jedynie czynnością dodatkową, wzbogacającą ofertę kulturalną A.
    8.
    Z tytułu wypożyczania strojów uzyskują Państwo dodatkowy dochód dla Państwa
    instytucji, nie jest to jednak dla Państwa zysk ani główny cel wypożyczenia strojów.
    Dochód jest przeznaczony na zakup nowych strojów, zakup środków czystości do ich
    renowacji, naprawę krawiecką oraz koszty utrzymania pracownika zajmującego się
    obsługą kostiumerni. Głównym celem wypożyczenia strojów jest zaspokajanie potrzeb
    wypożyczającego poprzez jak najlepsze skompletowanie kostiumu. Uzyskane przychody
    nie pokrywają w pełni kosztów utrzymania kostiumerni, opłaty są pobierane w
    symbolicznej kwocie.

    9.
    W zakresie wynajmu pomieszczeń opisanych w pkt 5 opisu sprawy zawierane są jedynie
    umowy najmu danego pomieszczenia, w których są ustalone szczegółowe warunki
    wynajmu, tj. która sala, w jakim dniu i w jakich godzinach, kwota do zapłaty wynikająca z
    cennika i z regulaminu wynajmu obowiązującego w Państwa instytucji, po czym
    wystawiona jest faktura do uregulowania płatności. W niektórych przypadkach kiedy
    najemca nie wymaga umowy wypełniany jest formularz wynajmu sali, w którym zawarte
    są informacje takie same jak w umowie. Na takiej samej zasadzie wynajmują Państwo
    sprzęt opisany w pkt 5 opisu sprawy.
    10.
    W nawiązaniu do wynajmowanego sprzętu opisanego w pkt 5 opisu sprawy, wynajmują
    Państwo sprzęt nagłośnieniowy oraz oświetleniowy, namioty agentowe. Nie są to dla
    Państwa usługi kulturalne, są to dla Państwa usługi najmu. Wynajmowany sprzęt służy
    najemcy do realizacji potrzeb kulturalnych, artystycznych, rozrywkowych i na zaspokojenie
    takich potrzeb jest im użyczany.
    11.
    Wynajem sprzętu opisany w pkt 5 opisu sprawy nie jest dla Państwa czynnością niezbędną
    do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej), jest jedynie dodatkową czynnością dla
    Państwa jednostki, poszerzającą ofertę A.
    12.
    Celem wynajmowania przez Państwa sprzętu czy pomieszczeń opisanych w pkt 5 opisu
    sprawy jest przede wszystkim zaspokojenie potrzeb Państwa interesantów. Celem
    wynajmu pomieszczeń jest umożliwienie najemcom promocji siebie, swojej firmy, ale też
    celem wynajmu pomieszczeń jest świadczenie przez najemców w Państwa instytucji usług
    kulturalnych, występów artystycznych, dzięki którym mają Państwo u siebie nowe
    wydarzenia, a dodatkowo zamiast kosztów organizacji danego koncertu/wydarzenia
    pozyskują Państwo przychód w postaci wynajmu Sali.
    W sytuacji wynajmu sprzętu celem jest osiągnięcie przychodu, daje to również najemcom
    możliwość rozwoju i promowania swojej twórczości, swojej prezentacji. Nie zdarza się
    Państwu wynajem sprzętu w celach czysto komercyjnych.
    13.
    Działalność kulturalna opisana w czynnościach wymienionych w pkt 1 opisu sprawy
    przejawia się w wielu aspektach.
    a)
    · Zajęcia taneczne dla dzieci i młodzieży – kształtowanie ekspresji twórczej, rozwój
      umiejętności społecznych np. współpracy w grupie, rozwijanie wrażliwości na piękno
      ruchu, wprowadzanie w tradycje i rytmy różnych kultur poprzez taniec. Zajęcia
      taneczne umożliwiają dzieciom i młodzieży nie tylko zdobycie nowych umiejętności
      ruchowych czy koordynacyjnych, ale także budowanie pewności siebie, empatii i
      zrozumienia wartości kulturowych, formując je jako świadomych uczestników i
      twórców kultury. Taniec rozwija wyobraźnię, inwencję i zdolności twórcze, pokazuje
      dobre zwyczaje, tradycje, buduje więzi, przekazywany jest międzypokoleniowo. Taniec
      w A to sztuka, tworzą Państwo program, piszą scenariusz, realizują go podczas zajęć i
      po zakończeniu sezonu prezentują Państwo zdobyte umiejętności na scenie przed
      publicznością.
    · Zajęcia plastyczne dla dzieci i młodzieży – wprowadzanie dzieci i młodzieży w
      fascynujący świat sztuki, ćwiczenie kreatywnego myślenia, uwrażliwianie na piękno,
      rozwój wyobraźni, rozwijanie zainteresowań, rozbudzanie ekspresji twórczej
      uczestnika, odkrywanie przyjemności tworzenia, rozwijanie umiejętności w zakresie

      znajomości stosowania różnych technik i materiałów plastycznych, radość z efektów.
      Zajęcia plastyczne organizowane w A wpływają również na strefę emocjonalną
      uczestnika, wyrażają jego emocje, aktualny stan psychiczny - emocjonalny, poprzez
      kontakt ze sztuką kształtują wrażliwość estetyczną, uczą dostrzegać piękno, pomagają
      w poznawaniu świata, pokazują historię i przyszłość, trenują cierpliwość, powołują do
      życia nowe dzieła i zjawiska.
    · Zajęcia teatralne dla dzieci i młodzieży – budowanie poczucia własnej wartości,
      przełamanie własnych lęków, kształtowanie i pielęgnacja sztuki poprawnej wymowy,
      rozwój wyobraźni, rozwój umiejętności społecznych przez obcowanie z uczestnikami w
      różnych grupach. Zajęcia teatralne rozwijają ciekawość świata, kształtują wrażliwość
      estetyczną, społeczną i emocjonalną, rozwijają artystycznie. Zajęcia teatralne
      poszerzają horyzonty, wiedzę o świecie, literaturze, są formą sztuki, pokazują tradycje,
      zwyczaje, postawę wobec życia, zapewniają ciągłość kultury poprzez przekazywanie jej
      z pokolenia na pokolenie.
    · Zajęcia wokalne dla dzieci i młodzieży – przejawem kultury w zajęciach wokalnych jest
      sposób, w jaki przez śpiew i muzykę przekazuje i utrwala się wartości, normy, tradycje
      oraz emocje. Kultura objawia się w doborze utworów, stylu wykonania, kontekście
      historycznym i społecznym utworu, a także w sposobie interakcji między uczestnikami
      zajęć. Zajęcia w A odbywają się indywidualnie.
    · Działalność kulturalna na zajęciach szachowych przejawia się w rozwoju inteligencji,
      kreatywności i zdolności logicznego myślenia, a także kształtowaniu pozytywnych cech
      osobowości, takich jak obiektywizm, tolerancja i umiejętność radzenia sobie z porażką.
      Szachy, jako element globalnej kultury, rozwijają wyobraźnię przestrzenną i
      umiejętności społeczne, takie jak współpraca, cierpliwość i szacunek dla przeciwnika, a
      także budują poczucie prestiżu i dumy z osiągnięć. Gra w szachy wyklucza
      naśladownictwo i wymaga twórczego podejścia do rozwiązywania problemów na
      szachownicy, co stymuluje rozwój kreatywności. Zajęcia szachowe stwarzają okazję do
      nawiązywania nowych kontaktów, rozwijania umiejętności społecznych, cierpliwości i
      zdrowej rywalizacji. Szachy, ze swoim 1500-letnim rodowodem pochodzącym z Indii,
      stanowią ważny wkład w kulturę światową, odzwierciedlając bogatą historię i
      uniwersalne wartości.
    · Działalność kulturalna na zajęciach modelarskich przejawia się w rozwijaniu
      kreatywności, twórczego rozwiązywania problemów, w budowaniu postawy
      systematyczności, samodzielności, odpowiedzialności, ale także współpracy w grupie.
      Pracownia modelarska jest w Państwa mieście swoistym dziedzictwem, (...). Uczestnicy
      tej pracowni są miłośnikami lotnictwa, od dziecka wyrastającymi w kultywowaniu tej
      wyjątkowej, niepowtarzalnej tradycji.
    · Działalność kulturalna na zajęciach z programowania i robotyki przejawia się w
      rozwijaniu umiejętności kreatywnego i logicznego myślenia u dzieci, twórczego
      rozwiązywania problemów i uczy współpracy w grupie, zdrowej rywalizacji. Kształtuje
      także postawę świadomego życia w świecie cyfrowym i odpowiedzialnego korzystania
      z nowoczesnych technologii i dóbr współczesnego świata.
    · Działalność kulturalna na zajęciach kreatywnych opiera się na wyrażaniu swoich uczuć i
      emocji za pomocą różnych metod i środków wyrazu, usprawnianiu umiejętności
      manualnych, kształtowaniu postawy twórczej i wyzwalaniu ekspresji i wrażliwości
      plastycznej przez poznawanie różnych technik plastycznych. Kreatywność to proces
      pociągający za sobą powstawanie nowych idei, koncepcji lub nowych skojarzeń,
      powiązań z istniejącymi już̇ ideami i koncepcjami. Dzieci uczą się myśleć innowacyjnie,
      rozwiązywać trudności artystyczne. Rozwijają wyobraźnię, zainteresowania, motywację
      do działania i aktywności twórczej. Poprzez pracę indywidualną i w grupie, uczestnicy
      zyskują umiejętności komunikacyjne, współpracy i twórczego myślenia. Stworzone
      przez uczestników zajęć artefakty wykorzystywane są także do tworzenia scenografii
      do wydarzeń kulturalnych organizowanych przez A.

    · Gra na instrumencie prowadzi do mniej lub bardziej profesjonalnego uprawiania sztuki
      muzycznej. Nauka gry na instrumencie uwrażliwia, daje możliwość kanalizowania
      emocji, uczy dyscypliny, systematycznej pracy i skupienia uwagi. Ponadto trenuje w
      wychwytywaniu drobnych różnic. Gra na instrumencie najsilniej stymuluje
      kreatywność, ponieważ to właśnie ta czynność wywołuje najsilniejsze emocje. Emocja
      jest kluczowa, ponieważ stanowi fundament wszelkiej kreatywności. Młodzi
      instrumentaliści prezentują swoje talenty podczas koncertów organizowanych kilka
      razy do roku, otwartych dla lokalnej społeczności.
    · Działalność kulturalna na zajęciach czytelniczych przejawia się w popularyzacji
      czytelnictwa, rozwijaniu wyobraźni i twórczego myślenia. Dzieci podczas zajęć poznają
      klasyczne dzieła literatury, ale także wartościowe, starannie wyselekcjonowane nowe
      pozycje książkowe, co pozwala poszerzać ich horyzonty myślowe, wrażliwość,
      umiejętność wyrażania emocji.
    · Działalność kulturalna podczas spotkań z grami planszowymi przejawia się w
      kształtowaniu postaw społecznych, integracji wokół szczególnego hobby, powrocie do
      tradycji w kontrze do silnego trendu przenoszenia kultury, sztuki, rozrywki do świata
      cyfrowego. Społeczność zgromadzona wokół sekcji gier planszowych organizuje wiele
      otwartych dla mieszkańców wydarzeń, począwszy od klasycznych turniejów gier, przez
      spotkania cosplayowe, po kreatywne zajęcia z tworzenia i ozdabiania figur do gier. Gry
      planszowe to silnie rozwijająca się obecnie gałąź kulturalna.
    · Działalność kulturalna w animacji przejawia się w angażowaniu społeczności w życie
      kulturalne, organizowaniu różnorodnych wydarzeń, warsztatów i spotkań, a także w
      promowaniu różnych form sztuki i twórczości poprzez aktywne działania pobudzające,
      często inspirowane siłami zewnętrznymi. Kluczowe jest wspieranie inicjatyw lokalnych,
      rozwijanie zasobów i potencjału środowiska, a także aktywizacja odbiorców do
      aktywnego uczestnictwa w kulturze i sztuce.
    b)
    · Zajęcia taneczne dla dorosłych to działalność kulturalna sprzyjająca kształtowaniu
      ekspresji twórczej, rozwijanie wrażliwości na piękno ruchu, tradycji i rytmów różnych
      kultur poprzez taniec. Zajęcia taneczne umożliwiają budowanie relacji międzyludzkich,
      pewności siebie, empatii i zrozumienia wartości kulturowych. Taniec rozwija
      wyobraźnię, inwencję i zdolności twórcze, pokazuje dobre zwyczaje, tradycje, buduje
      więzi, przekazywany jest międzypokoleniowo. Taniec w A to sztuka, tworzą Państwo
      program, piszą Państwo scenariusz, realizują Państwo go podczas zajęć i po
      zakończeniu sezonu prezentują zdobyte umiejętności na scenie przed publicznością.
    · Zajęcia kreatywne dla dorosłych to bardzo popularna forma spędzania wolnego czasu.
      Tworzone przez uczestników zajęć ozdobne i użytkowe przedmioty rękodzielnicze to
      swoiste dzieła sztuki, posiadające walor oryginalności i niepowtarzalności, z
      widocznym – właściwym dla każdego dzieła sztuki – osobistym ładunkiem
      emocjonalnym.
    · Gra na instrumencie prowadzi do mniej lub bardziej profesjonalnego uprawiania sztuki
      muzycznej. Nauka gry na instrumencie uwrażliwia, daje możliwość kanalizowania
      emocji, uczy dyscypliny, systematycznej pracy i skupienia uwagi. Ponadto trenuje w
      wychwytywaniu drobnych różnic. Gra na instrumencie najsilniej stymuluje
      kreatywność, ponieważ to właśnie ta czynność wywołuje najsilniejsze emocje. Emocja
      jest kluczowa, ponieważ stanowi fundament wszelkiej kreatywności. Dorośli adepci
      sztuki gry na instrumentach dętych są członkami Orkiestry Dętej A, która prezentuje
      swoją twórczość na różnego rodzaju wydarzeniach w Państwa mieście, ale także w
      regionie.
    · Działalność kulturalna w jodze przejawia się jako zjawisko globalne, które wykracza poza
      swoje indyjskie korzenie i integruje się z różnorodnymi kulturami. Objawia się to w

      dostosowaniu praktyki jogi do lokalnych kontekstów kulturowych, od tworzenia
      zlaicyzowanych form ćwiczeń na bazie hatha-jogi po wzbogacanie jej o elementy nauk
      filozoficznych. Kulturalny wymiar jogi to także rozprzestrzenianie się jej tradycji - choć
      pochodzi z Indii, stała się zjawiskiem globalnym, adaptując się do zachodniej kultury i
      innych tradycji, stając się "narzędziem duchowego rozwoju" niezależnym od
      konkretnego wyznania.
    c)
    Realizowane w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku zajęcia (pkt 3 opisu sprawy) są
    przeznaczone dla osób dorosłych (55+) odczuwających potrzebę udziału w życiu
    społecznym i kulturalnym, rozwijania zainteresowań i pasji, podtrzymywania relacji i
    komunikacji międzyludzkiej czy przeciwdziałania osamotnieniu. Seniorzy rozwijający swoje
    talenty podczas zajęć reprezentują A na różnego rodzaju turniejach i konkursach
    artystycznych, a umiejętności zdobyte podczas zajęć informatycznych i nauki języka
    obcego wykorzystują do poszerzania swoich życiowych możliwości w zakresie sprawnego
    korzystania z dobrodziejstw świata cyfrowego (przy jednoczesnym zachowaniu zasad
    cyberbezpieczeństwa) oraz realizacji planów podróżniczych.
    d)
    Działalność kulturalna w odniesieniu do wynajmu pomieszczeń przejawia się w fakcie, że
    zdecydowana większość wynajmów związana jest stricte z organizacją wydarzeń
    kulturalnych tj. koncertów, spektakli, warsztatów artystycznych. Sporadyczne są przypadki
    wynajmu pomieszczeń na potrzeby niezwiązane z kulturą.
    e)
    Wynajem sprzętu realizowany jest w zakresie potrzeb np. starostwa powiatowego
    organizującego obchody Święta Konstytucji 3 Maja, jest to zatem działalność kulturalna
    polegająca na kultywowaniu tradycji świąt państwowych ważnych dla Polaków i ochronie
    tożsamości i kultury.
    f)
    Znajdujące się w kostiumerni A stroje stylowe/epokowe są wypożyczane na potrzeby
    przedstawień teatralnych realizowanych przez ościenne ośrodki kultury, domy
    samopomocy, świetlice, stowarzyszenia czy grupy nieformalne; stroje podkreślają
    charakter wydarzenia, są dodatkowym walorem; wypożyczenia strojów przez
    indywidualnych odbiorców są z reguły związane z wydarzeniami typu: bal karnawałowy,
    ostatki, zapusty, które także związane są z polską tradycją.
    O kulturalnym charakterze wszystkich powyższych czynności decyduje ich wpisywanie się
    w realizowaną w A misję: „...”. Misja ta zgodna jest zapisami ustawowymi.
    14.
    Celem zajęć gimnastycznych/ jogi jest rekreacja ale nie jest to główny i jedyny cel,
    ponieważ głównym celem jest duchowy rozwój, budowanie wewnętrznej samodyscypliny,
    która wpływa na ogólny dobrostan uczestników. Uczestnicy integrują się ze sobą,
    relaksują oraz poprawiają nastrój pod czujnym okiem instruktora prowadzącego zajęcia.
    15.
    A w B nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów z dnia 14
    grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.
    A w B nie jest uczelnią, jednostką Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym, w
    zakresie kształcenia.
    A jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Jednostka Samorządu
    Terytorialnego – Gmina B. A posiada osobowość prawną, nie prowadzi działalności
    gospodarczej, jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę B.

    16.
    A w B nie świadczy usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz nie świadczy
    dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z tymi usługami, wykonywanych w
    formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o
    systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 737 z późn. zm.12), jak również przez podmioty sprawujące opiekę
    nad dziećmi do lat 3.
    17.
    W przypadku nauki programowania komputerowego, informatycznego, robotyki
    dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna.
    Zajęcia komputerowe (informatyczne) kształtują kulturę informacyjną, dają uczestnikom
    możliwość zaangażowania się w kulturę cyfrową, uczą kompetencji niezbędnych do
    poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu, bezpieczeństwo w sieci,
    współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii medialnych, co jest częścią
    ogólnego procesu socjalizacji i rozwoju kulturalnego. Uczestnicy zajęć spędzają wspólnie
    czas, integrują się, prowadzą wspólne rozmowy, wymieniają się doświadczeniami,
    uczestniczą w procesie kreatywnym. Wszystko odbywa się pod czujnym okiem instruktora
    prowadzącego zajęcia, który również pokazuje uczestnikom jak ważne jest poznanie
    świata cyfrowego, żeby znaleźć wydarzenia kulturalne w regionie i nie tylko.
    Zajęcia z robotyki wspierają rozwój kultury poprzez rozwijanie kreatywności, twórczego
    rozwiązywania problemów i umiejętności pracy w grupie u dzieci i młodzieży, a także
    integrują społeczeństwo przez wspólne inicjatywy takie jak np. warsztaty związane z
    budowaniem przedmiotów, robotów, istot na różne okazje, np. święta, bądź też związane
    z obyczajami, tradycją czy sztuką. Zajęcia prowadzone są pod czujnym okiem instruktora.
    18.
    W przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna,
    a dodatkowym edukacyjna. Wygląda to w ten sposób, że zapisani uczestnicy zajęć podczas
    spotkań w swobodnej, bezpiecznej atmosferze kawy prowadzą rozmowy w języku
    angielskim o kulturze, tradycjach, historii, zwyczajach jakie obowiązują w różnych krajach
    anglojęzycznych. Wszystko odbywa się pod czujnym okiem instruktora, który naprowadza
    uczestników na poprawną interpretację znaczeń, słów, zwrotów. Uczestnicy poznają
    sposób komunikacji, poznają nowe słownictwo, poprawną wymowę i pisownię, pracują w
    grupach, dzięki czemu, integrują się i zdobywają umiejętności zrozumienia i radzenia
    sobie z różnicami w stylach komunikacji, tradycjach i wartościach kultur anglojęzycznych.
    Dzięki zdobytym umiejętnościom słuchacze mają często możliwość lepszego
    komunikowania się podczas podróży lub w sytuacjach, gdy w rodzinie pojawiają się osoby
    nieposługujące się językiem polskim (w erze globalnej wioski takie przypadki nie są
    żadnym wyjątkiem).
    19.
    Środki pieniężne (przychody), które uzyskują Państwo z tytułu spraw opisanych w pkt 11 i
    12 nie dotyczą sytuacji na które sprzedają Państwo bilety wstępu.
    Wydarzenia opisane w pkt 12 opisu – środki pieniężne, które zbierają Państwo są
    zabezpieczeniem kosztów związanych z realizacją danego wydarzenia, nie osiągają
    Państwo z tego tytułu zysku, po prostu zabezpieczają Państwo planowane wydatki; nie
    zawsze udaje się to zrobić tak, żeby wydarzenie się zbilansowało, czasami muszą Państwo
    takie wydarzenie dofinansować z innych środków; nie świadczą Państwo tutaj usług dla
    uczestników wpłacających.
    Z kolei środki, które otrzymują Państwo z tytułu sponsoringu wymienione w pkt 11 opisu
    sprawy są przychodem, który w całości przeznaczają Państwo na konkretne wydarzenie. W
    ramach otrzymanych środków zawierają Państwo umowę sponsoringu, w której
    szczegółowo opisują Państwo świadczone wobec usługi. Sponsor udziela Państwu

    wsparcia finansowego bądź rzeczowego, a Państwo w zamian zobowiązują się do
    spełnienia świadczenia polegającego na prowadzeniu działań promocyjnych w zakresie
    np.: umieszczania logo Sponsora na stronach internetowych Organizatora oraz we
    wszystkich materiałach promocyjnych związanych z wydarzeniem, publikacji
    dedykowanego postu na (...), zawierającego logo Sponsora, publikację relacji (...) z logo
    Sponsora oraz linkiem do dedykowanego postu, informowania o Sponsorze podczas
    wydarzenia przez spikera ze sceny, emisji prezentacji przygotowanej przez Sponsora na
    telebimie przy scenie festiwalowej, umieszczanie banerów/rollupów/winderów w
    eksponowanym miejscu.
    20.
    Wydarzenia wymienione w pkt 12 opisu sprawy są to:
    · organizacja 1 – jest to wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że
      przyjeżdżają do Państwa zespoły taneczne z całej Polski i prezentują swoje układy
      taneczne. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują
      formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody
      finansowe na podstawie sporządzonego protokołu.
    · organizacja 2 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają
      do Państwa uczestnicy z całej Polski i biorą udział w rozgrywkach w szachach szybkich,
      nad uczestnikami czuwa sędzia oraz organizatorzy, zwycięzcy otrzymują nagrody
      finansowe bądź rzeczowe. Opracowany jest regulamin, obowiązują formularze zapisu,
      sporządzany jest protokół.
    · organizacja 3 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają
      do Państwa uczestnicy z całej Polski i prezentują swoje zdolności teatralne i wokalne,
      są to zespoły seniorów z innych instytucji kultury. Jest to forma konkursu, do którego
      jest opracowany regulamin, obowiązują formularze zapisu, uczestnicy są oceniani
      przez jury, laureaci dostają nagrody finansowe na podstawie sporządzonego
      protokołu.
    · organizacja 4 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że na
      podstawie formularzy zgłoszenia uczestnictwa w Konferencji przyjeżdżają do Państwa
      z całej Polski osoby, które chcą zdobyć wiedzę o projektowaniu graficznym w kulturze,
      tworzeniu plakatów, stron internetowych itp. wydarzenie dwudniowe, na które
      zapraszają Państwo prelegentów, wygłaszają oni wówczas swoje prezentacje, a po
      zakończeniu konferencji zapisani uczestnicy biorą udział w warsztatach o różnej
      tematyce, każdy ma możliwość zapisania się na warsztaty, które danego uczestnika
      interesują.
    · organizacja 5 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że młodzi
      artyści (dzieci, młodzież̇) biorą udział w konkursie pianistycznym prezentując swoje
      zdolności. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują
      formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody na
      podstawie sporządzonego protokołu.
    21.
    Darowizny opisane w pkt 10 opisu sprawy, które otrzymują Państwo, są powiązane z
    konkretnym wydarzeniem, przeznaczone na konkretny cel, natomiast nie są Państwo w
    żaden sposób zobowiązani do świadczenia jakiejkolwiek czynności (usługi) wobec
    darczyńcy.
    22.
    A w B nie wykonuje żadnych czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy
    o VAT.
    23.

    Wykonując wskazane we wniosku czynności nie osiągają Państwo systematycznych
    zysków.
    Przychody z pkt 1, 2, 3 opisu sprawy są w sposób systematyczny osiągane w okresie co
    miesięcznym od września do czerwca. Natomiast opłaty, które wpłacają do Państwa
    uczestnicy zajęć wymienionych w pkt 1, 2, 3 opisu sprawy różnią się cenowo, ma to
    związek m.in. z rodzajem zajęć - czy są to zajęcia indywidualne czy grupowe, ilości
    prowadzonych zajęć w tygodniu, a nawet miejsca ich świadczenia, ponieważ zajęcia, które
    prowadzą Państwo w innych miejscach na obrzeżach miasta w Państwa Filii są tańsze. Nie
    osiągają Państwo zysku z tytułu prowadzonych zajęć, ponieważ ponoszą Państwo też
    koszty opłacenia instruktora prowadzącego zajęcia, koszty zakupu materiałów do zajęć,
    opłaty mediów i innych. Uzyskany przychód nie jest Państwa zyskiem, ponieważ
    niejednokrotnie koszty są wyższe niż przychody, bądź równe przychodom. Nie są Państwo
    instytucją nastawioną na zysk, muszą Państwo gospodarnie i oszczędnie zarządzać
    budżetem, ale są Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać
    uczestników w kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać
    amatorski ruch artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku
    pojawienia się nadwyżki finansowej „zysku” w całości zostaje on przeznaczony na
    podnoszenie jakości świadczonych przez Państwa usług.
    W przypadku natomiast pkt 4, 5, 6 opisu sprawy również nie osiągają Państwo w sposób
    systematyczny zysków z tytułu tych działalności, ponieważ przychody z tytułu najmu
    pomieszczeń, wypożyczenia sprzętu, sprzedaży biletów, wypożyczenia kostiumów
    pojawiają się sporadycznie, kilka razy w roku w razie zainteresowania odbiorcy.
    W przypadku wynajmu pomieszczeń czy też wypożyczenia sprzętu nie ponoszą Państwo
    żadnych dodatkowych kosztów, poza zużyciem materialnym, natomiast w przypadku
    przychodów z tytułu sprzedaży biletów, sporadycznie zdarza się sytuacja, żeby koszty
    wydarzenia (koncertu) się zwróciły, bardzo często się zdarza, że koszty przewyższają
    uzyskany przychód, ewentualnie następuje bilans. Koszty organizacji wydarzenia obejmują
    koszty wynagrodzenia dla artysty, wynagrodzenia ZAiKS, koszt noclegów, wyposażenia
    garderób, obsługi technicznej i innych spełniających wymagania riderowe artysty.
    W żadnej ze wskazanych we wniosku czynności nie pojawia się jako nadrzędny cel
    osiąganie systematycznych zysków, często pojawia się strata bądź bilans, natomiast w
    przypadku powstania nadwyżki przychodów nad kosztami w całości jest ona przeznaczona
    na dalszy rozwój, kontynuację, udoskonalenie świadczonych przez Państwa usług, tak,
    żeby zabezpieczyć Państwa podstawowy cel, czyli w sposób jak najlepszy służyć lokalnej
    społeczności, a amatorom pomóc w rozwoju, wspierać ich i udostępnić im przestrzeń do
    uczestnictwa w kulturze i do jej współtworzenia.
    24.
    Usługi objęte zakresem wniosku, w tym wymienione w pkt 4 opisu sprawy, według
    Państwa interpretacji art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT należą do pkt 2 - są to przychody
    z tytułu sprzedaży biletów, wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i inne imprezy
    w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego. Nie znajdują Państwo
    połączenia z innymi kategoriami czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy
    o VAT.
    Pytania
    Czy A wlicza osiągnięte przychody wymienione w poz. 61 niniejszego wniosku do limitu
    zwolnienia 200 000,00 zł netto?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.

    Nie. Zajęcia prowadzone z dziećmi i młodzieżą nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT, a co za tym idzie pobierane opłaty z nich wynikające nie wliczają się do limitu
    zwolnienia.
    Zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność
    kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zatem zajęcia
    taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, edukacyjne, nauka
    programowania, kreatywne, nauka gry na instrumentach dętych, robotyka, nauka gry na
    instrumentach muzycznych, czytelnicze, z gier planszowych, prowadzenie animacji dla
    dzieci, jak również warsztatów kreatywnych, niewątpliwie są dla B usługami kulturalnymi.
    Uzyskiwane systematyczne zyski z ww. zajęć instytucja przeznacza w całości na materiały
    do realizacji tych zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz
    bieżące utrzymanie sal, w których się one odbywają. Opłaty od uczestników, nie pokrywają
    w całości ww. kosztów. Jest tutaj zachowany zarówno charakter podmiotowy, jak również
    przedmiotowy zwolnienia.
    Tak. Opodatkowaniu podatkiem VAT będą natomiast podlegały zajęcia gimnastyczne
    prowadzone z dziećmi i młodzieżą, gdyż celem zajęć gimnastycznych jest rekreacja oraz
    dbałość o dobrą kondycję fizyczną i psychiczną mieszkańców, a nie są to zajęcia o
    charakterze kulturalnym. Nie jest tutaj wówczas spełniony warunek zwolnienia
    przedmiotowego.
    2.
    Nie. Zajęcia prowadzone dla osób dorosłych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT, a co za tym idzie pobierane opłaty z nich wynikające nie wliczają się do limitu
    zwolnienia. Zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zatem
    zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie) nauka gry na instrumentach dętych bez
    wątpienia są dla B usługami kulturalnymi. Uzyskiwane systematyczne zyski z ww. zajęć
    instytucja przeznacza w całości na materiały do realizacji tych zajęć, wynagrodzenia dla
    instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz bieżące utrzymanie sal, w których się one
    odbywają. Opłaty od uczestników, nie pokrywają w całości ww. kosztów. Jest tutaj
    zachowany zarówno charakter podmiotowy, jak również przedmiotowy zwolnienia.
    Tak. Opodatkowaniu podatkiem VAT będą natomiast podlegały zajęcia gimnastyczne
    (joga) prowadzone dla osób dorosłych, gdyż celem zajęć gimnastycznych jest rekreacja
    oraz dbałość o dobrą kondycję fizyczną i psychiczną mieszkańców, a nie są to zajęcia o
    charakterze kulturalnym. Nie jest tutaj wówczas spełniony warunek zwolnienia
    przedmiotowego.
    3.
    Nie. Wpłaty z zajęć prowadzonych z uczestnikami Uniwersytetu Trzeciego Wieku nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i opłat nie wlicza się do limitu zwolnienia.
    Powołując się na ustawę o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej zajęcia tj.:
    taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze są dla instytucji kultury zajęciami
    kulturalnymi, a zatem podlegają zwolnieniu przedmiotowemu. Opłaty z zajęć nie
    pokrywają w całości kosztów ich utrzymania więc zwolnienie podmiotowe również jest
    zachowane.
    Tak. Zajęcia informatyczne, zajęcia z języka obcego, gimnastyczne są zajęciami o
    charakterze edukacyjnym oraz rekreacyjnym, w związku z czym nie zachodzi tutaj
    możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, a co za tym idzie opłaty z tych
    zajęć będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Również wpłaty członkowskie nie są
    przesłanką do zwolnienia przedmiotowego, zatem będą podlegały opodatkowaniu i będą
    wliczane do limitu zwolnienia.
    4.

    Tak. Przychody uzyskane ze sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-
    rozrywkowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i wliczane są do limitu zwolnienia.
    Zgodnie z wykładnią prawa zwolnienie przedmiotowe nie ma zastosowania do usług
    wstępu (tj. sprzedaży biletów) na koncerty, spektakle, przedstawienia i imprezy w zakresie
    twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego.
    5, 6. Tak. Przychody z najmu pomieszczeń, wynajmu sprzętu oraz usług kostiumerii
    teatralnej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i wliczają się do limitu zwolnienia.
    Usługi najmu pomieszczeń, wynajmu sprzętu oraz usługi kostiumerii teatralnej nie są
    usługami kulturalnymi, więc nie mogą skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego.
    7 i 8.
    Nie. Dotacje udzielone instytucji kultury przez Gminę jako Organizatora nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie wlicza się ich do limitu zwolnienia. A jest jednostką
    organizacyjną zaliczaną do sektora finansów publicznych. Działa w społeczności
    samorządowej, organizując życie kulturalne mieszkańców. Powołując się na art. 28 ust. 3
    ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, to Organizator czyli Gmina
    przekazuje środki finansowe w formie dotacji. Mając na uwadze, że działalność instytucji
    ma charakter odpłatny, jak i również nieodpłatny, to dotacja od Organizatora jest
    podstawową formą finansowania tejże działalności. Dotacje co do zasady nie mają
    bezpośredniego związku z ceną towarów lub usług oferowanych przez instytucje kultury.
    Dotacja podmiotowa zapewnia bieżące funkcjonowanie placówki, zaś inwestycyjna
    pokrywa koszty inwestycji. Dotacja na realizację zadań i programów dotyczy konkretnego
    działania, ale nie jest uzależniona od ilości i wartości wykonanych usług przez instytucję
    kultury, nie ma zatem bezpośredniego wpływu na cenę danej usługi.
    9.
    Nie. Przychody uzyskane przez instytucję kultury w ramach otrzymanych projektów nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie wlicza się ich do limitu zwolnienia.
    Przyznanie dofinansowania grantowego należy przeanalizować pod kątem
    bezpośredniego związku, jaki ma zaistnieć między ceną w ramach dostawy towarów lub
    świadczeniem usług, a samym dofinansowaniem. Podstawą takiej analizy jest umowa,
    decyzja, przepisy prawne i inne warunki przyznania grantu. Otrzymane przez instytucję
    środki z projektów miały charakter ogólnego dofinansowania danego zadania, czy też
    zakupu, gdyż wpływały jedynie na całość ponoszonych kosztów.
    10.
    Nie. Otrzymane darowizny z przeznaczeniem na realizację celów statutowych nie są
    opodatkowane podatkiem VAT i nie wlicza się ich do limitu zwolnienia podmiotowego. Z
    racji iż nie zachodzi tutaj czynność polegająca na świadczeniu usług bądź dostawie
    towarów. W przypadku instytucji kultury otrzymanie darowizny nie wiąże się z
    systematycznym osiąganiem zysku, a samo jej otrzymanie przeznaczone jest w całości na
    realizację celów statutowych oraz kontynuację i doskonalenie świadczonych usług
    kulturalnych.
    11.
    Tak. Świadczenie pieniężne bądź barterowe od sponsorów, które jest otrzymywane na
    konkretnie ustalone umową wydarzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i wlicza
    się do limitu zwolnienia. Zgodnie z wykładnią prawa wraz z otrzymanymi od sponsora
    środkami pieniężnymi lub towarami czy usługą wiąże się wykonywanie na jego rzecz
    określonych czynności zawartych w umowie. Stanowi to zatem dla sponsorowanego
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    12.
    Tak. Przychody uzyskane z pozyskanych akredytacji, wpisowego są związane z konkretnym
    wydarzeniem, które odbędzie się w ustalonym regulaminowo czasie. Akredytacje,

    wpisowe podobnie jak bilety wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT i wliczane są do limitu zwolnienia. Zgodnie z wykładnią
    prawa zwolnienie przedmiotowe nie ma zastosowania do usług wstępu (tj. sprzedaży
    biletów) na koncerty, spektakle, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
    wykonawstwa artystycznego i literackiego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwa stanowisko pozostaje bez zmian.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    1) prawidłowe w zakresie nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art.
      113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływu środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą (obejmuje: zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne) (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych (obejmuje: zajęcia taneczne i kreatywne (szydełkowanie), naukę gry
      na instrumentach dętych) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (obejmuje zajęcia:
      taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, warsztatów teatralnych,
      nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy) (punkt 3 opisu sprawy);
    · dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy);
    · dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy);
    · środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy);
    · darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy);
    2) prawidłowe w zakresie uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem kwoty podatku, wpływów z
      środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy);
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy);
    · zajęć informatycznych i z języka obcego przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu
      Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy);
    · sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle,
      przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy);
    · najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy);
    · wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy);
    · środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy);
    · akredytacji bądź wpisowego (punkt 12 opisu sprawy);
    3) nieprawidłowe w zakresie nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w
      art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływu środków z zajęć z dziećmi
      i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1
      opisu sprawy).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W interpretacji indywidualnej rozstrzygam w kolejności czynności, jakie wskazali Państwo
    w opisie sprawy, tj. od pozycji 1 do 12.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez
    świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na
    rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w
    zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde
    powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać
    uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady
    podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem
    przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich (...) podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006
    /112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości (...) (TSUE).
    TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-
    NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      (...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października
      2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43).
      W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
      stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
      wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko
    Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:
      (...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu
    podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia
    nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego

    usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu powinno być
    świadczeniem do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie
    bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega
    opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele
    realizowanego w określonej formie wsparcia.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów

    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości (...). W
    szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian
    State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and
    Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku z dnia 13 czerwca 2022 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że
    niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną,
    czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli
    osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet
    usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych
    firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał.
    Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje
    (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w
    interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności
    przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do
    konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej
    cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają
    podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z cyt. art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że nie ma znaczenia od
    kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od
    osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub
    za daną konkretną dostawę.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od
    zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zwolnienie dla określonych usług świadczonych przez jednostki oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe przewiduje przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, który:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
      towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Natomiast, aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c
    powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości
    ze środków publicznych.
    Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
    a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
      przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
      kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
      instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
      działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
    b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
      przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
      wykonania utworów.

    Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem,
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
    1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
    2) wstępu:
    a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
      wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
    3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
      biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
    4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
    5) działalności agencji informacyjnych;
    6) usług wydawniczych;
    7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
    8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia
    wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie
    przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy wymienia trzy grupy podmiotów. Po pierwsze, podmioty
    prawa publicznego. Po drugie, inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów
    za instytucje o charakterze kulturalnym. Po trzecie, podmioty wpisane do rejestru
    instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
    instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury wpisaną do
    rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
    tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej.
    Zatem przedstawione informacje pozwalają na stwierdzenie, że wypełniają Państwo
    przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego
    znaczenie ustala się w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym
    pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami,
    odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy
    stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie
    kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku
    ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane
    zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli
    i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem
    cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności
    funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych
    wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski,
    Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja
    Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle
    „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości
    gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na
    pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje
    społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory,
    kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające
    obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe
    Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka
    polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (...), kultura oznacza „materialną i umysłową
    działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura”
    możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.
    Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w
    szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.
    Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi
    oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz
    funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia
    pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu
    prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost
    lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej ustawą o organizowaniu
    i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że:
      Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej
      w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Na podstawie art. 9 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
    1) jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym,
    2) prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu
      terytorialnego o charakterze obowiązkowym,
    3) instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego,
      mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym
      dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z
      Bdżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Zgodnie z art. 13 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego
      przez organizatora.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i
    osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych
    z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym,
    muzycznym).
    A zatem, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne
    dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w
    zakresie historii, nauki i sztuki.
    Odnosząc się do kwestii wliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z
    tytułu organizacji opisanych we wniosku zdarzeń w punktach od 1 do 12 wskazania
    wymaga, że:
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:

      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których
    wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł bez
    kwoty podatku.
    Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy
    towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami
    wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.
    in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, nie prowadzą
    Państwo działalności gospodarczej, nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Nie wykonują Państwo żadnych czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13
    ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Punkty 1 , 2 i 3 opisu sprawy
    Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą (punkt 1 opisu sprawy)
        Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku są to zajęcia: taneczne, plastyczne,
        teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywnych, gry na instrumencie,
        czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją.
        Przychodami są systematyczne wpłaty dokonywane przez rodziców/opiekunów na
        rachunek bankowy B wg określonych przepisami wewnętrznymi stawek. Zyski z tej
        działalności przeznacza się w całości na materiały niezbędne do realizacji tych zajęć,
        wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w
        których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane środki nie pokrywają w całości ww.
        kosztów. Jak Państwo wskazali każde z tych działań jest działalnością kulturową.
    · zajęć dla dorosłych (punkt 2 opisu sprawy)
        Są to zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach
        dętych. Uczestnicy dokonują wpłat na rachunek bankowy A, uzyskane środki są w
        całości przeznaczone na zakup materiałów do zajęć, wynagrodzenia dla
        instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w których one się

        odbywają. Pozyskane wpływy nie pokrywają w całości ww. kosztów. Jak Państwo
        wskazali każde z tych działań jest działalnością kulturową.
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy)
        Są to zajęcia taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze.
        Uczestnicy zajęć dokonują wpłat na konto bankowe A. Zyski z tej działalności
        przeznacza się w całości na materiały niezbędne do realizacji tych zajęć,
        wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w
        których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane środki nie pokrywają w całości ww.
        kosztów. Wykonując wskazane we wniosku czynności nie osiągają Państwo
        systematycznych zysków.
    Przychody z pkt 1, 2, 3 opisu sprawy są w sposób systematyczny osiągane w okresie co
    miesięcznym od września do czerwca. Natomiast opłaty, które wpłacają do Państwa
    uczestnicy zajęć wymienione w pkt 1, 2, 3 opisu sprawy różnią się cenowo, ma to związek
    m.in. z rodzajem zajęć - czy są to zajęcia indywidualne czy grupowe, ilości prowadzonych
    zajęć w tygodniu, a nawet miejsca ich świadczenia, ponieważ zajęcia, które prowadzą
    Państwo w innych miejscach na obrzeżach miasta w Państwa Filii są tańsze. Nie osiągają
    Państwo zysku z tytułu prowadzonych zajęć, ponieważ ponoszą Państwo też koszty
    opłacenia instruktora prowadzącego zajęcia, koszty zakupu materiałów do zajęć, opłaty
    mediów i innych. Uzyskany przychód nie jest Państwa zyskiem, ponieważ niejednokrotnie
    koszty są wyższe niż przychody, bądź równe przychodom. Nie są Państwo instytucją
    nastawioną na zysk, muszą Państwo gospodarnie i oszczędnie zarządzać budżetem, ale są
    Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać uczestników w
    kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać amatorski ruch
    artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku pojawienia się
    nadwyżki finansowej „zysku” w całości zostaje on przeznaczony na podnoszenie jakości
    świadczonych przez Państwa usług.
    Zatem sprawdzenia wymaga, czy ww. usługi opisane we wniosku w punktach 1 , 2, 3 (poza
    usługami gimnastycznymi i jogą, programowaniem, informatyką, robotyką, nauką języka
    obcego, wpłatami członkowskimi, które nie zostały wyżej wymienione) wypełniają
    przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że zgodnie
    z wyżej przedstawioną charakterystyką terminu „kultura”, organizacja:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą, tj. zajęcia taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych, tj.: zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na
      instrumentach dętych (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku, tj. zajęcia taneczne,
      wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, zajęcia warsztatów teatralnych, nauki
      tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (punkt 3 opisu sprawy)
    realizowana jest w ramach prowadzonej przez Państwa działalności kulturalnej. Działają
    Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać uczestników w
    kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać amatorski ruch
    artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku pojawienia się
    nadwyżki finansowej „zysku” w całości zostaje on przeznaczony na podnoszenie jakości
    świadczonych przez Państwa usług. Ww. zadnia realizują Państwo w dziedzinie
    wychowania, edukacji, sztuki, upowszechniania i prowadzenia edukacji kulturalnej i
    artystycznej, rozwijania i zaspokajania potrzeb kulturalnych społeczeństwa w celu
    wzbogacenia osobowości oraz rozwijania kultury życia codziennego i wypoczynku.

    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe i przedmiotowe wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Zatem nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą, tj. zajęcia taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych, tj.: zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na
      instrumentach dętych (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku, tj. zajęcia taneczne,
      wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, zajęcia warsztatów teatralnych, nauki
      tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (punkt 3 opisu sprawy)
    Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy),
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).
    Jak wskazali Państwo celem zajęć gimnastycznych/ jogi jest rekreacja ale nie jest to główny
    i jedyny cel, ponieważ głównym celem jest duchowy rozwój, budowanie wewnętrznej
    samodyscypliny, która wpływa na ogólny dobrostan uczestników. Zatem nie można
    stwierdzić, że są to usługi kulturalne, bowiem nie wpisują się w definicję działalności
    kulturalnej. Wobec tego prowadzone przez Państwa zajęcia:
    · z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),
    · dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy),
    · przeznaczone dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a). Ponadto
    zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla
    świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.
    Zatem, wpływy z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy),
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).
    z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy).

    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Jednakże w odniesieniu do pobieranych przez Państwa opłat członkowskich od słuchaczy
    Uniwersytetu Trzeciego Wieku opłat, nie została spełniona przesłanka przedmiotowa.
    Wpłaty członkowskie nie będą pobierane za uczestniczenie w zajęciach kulturalnych. Jak
    wskazali Państwo wpłaty członkowskie związane są z kosztami utrzymania. W zamian za
    wnoszone opłaty członkowskie nie świadczą Państwo na rzecz słuchaczy usług o
    charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej.
    Zatem w stosunku do wpłat tzw. członkowskich, które pokrywają wydatki związane z
    kosztami utrzymania ma zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki przedmiotowej niezbędnej
    do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT, tj. opłaty nie będą pobierane za
    uczestnictwo w zajęciach kulturalnych.
    W związku z powyższym, w stosunku do tych opłat nie będzie miało zastosowania
    zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Ponadto zarówno
    ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla
    świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.
    Zatem, wpływy z:
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy)
    z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki,
      edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy),
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku informatycznych i z
      języka obcego (punkt 3 opisu sprawy).
    Odnośnie zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie programowania i robotyki wskazali
    Państwo, że w przypadku nauki programowania komputerowego, informatycznego,
    robotyki dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa
    edukacyjna. Zajęcia komputerowe (informatyczne) kształtują kulturę informacyjną, dają
    uczestnikom możliwość zaangażowania się w kulturę cyfrową, uczą kompetencji
    niezbędnych do poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu,
    bezpieczeństwo w sieci, współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii
    medialnych, co jest częścią ogólnego procesu socjalizacji i rozwoju kulturalnego. Wskazali
    Państwo, że zajęcia z robotyki wspierają rozwój kultury poprzez rozwijanie kreatywności,
    twórczego rozwiązywania problemów i umiejętności pracy w grupie u dzieci i młodzieży, a
    także integrują społeczeństwo przez wspólne inicjatywy takie jak np. warsztaty związane z
    budowaniem przedmiotów, robotów, istot na różne okazje, np. święta, bądź też związane
    z obyczajami, tradycją czy sztuką.
    Odnośnie zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku
    informatycznych i z języka obcego wskazali Państwo, że w przypadku zajęć
    informatycznych dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna a dodatkowym
    usługa edukacyjna. Zajęcia komputerowe (informatyczne) kształtują kulturę informacyjną,
    dają uczestnikom możliwość zaangażowania się w kulturę cyfrową, uczą kompetencji
    niezbędnych do poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu,

    bezpieczeństwo w sieci, współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii
    medialnych, co jest częścią ogólnego procesu socjalizacji i rozwoju kulturalnego. Jak
    Państwo wskazali w przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest
    usługa kulturalna, a dodatkowym edukacyjna. Wskazali Państwo, że wygląda to w ten
    sposób, że zapisani uczestnicy zajęć podczas spotkań w swobodnej, bezpiecznej
    atmosferze kawy prowadzą rozmowy w języku angielskim o kulturze, tradycjach, historii,
    zwyczajach jakie obowiązują w różnych krajach anglojęzycznych. Wszystko odbywa się pod
    czujnym okiem instruktora, który naprowadza uczestników na poprawną interpretację
    znaczeń, słów, zwrotów. Uczestnicy poznają sposób komunikacji, poznają nowe
    słownictwo, poprawną wymowę i pisownię, pracują w grupach, dzięki czemu, integrują się
    i zdobywają umiejętności zrozumienia i radzenia sobie z różnicami w stylach komunikacji,
    tradycjach i wartościach kultur anglojęzycznych. Dzięki zdobytym umiejętnościom
    słuchacze mają często możliwość lepszego komunikowania się podczas podróży lub w
    sytuacjach, gdy w rodzinie pojawiają się osoby nieposługujące się językiem polskim.
    Nie można się z Państwem zgodzić, że dominującym elementem usługi nauki informatyki,
    programowania czy robotyki – bez względu na odbiorcę usługi - jest usługa kulturalna a
    dodatkowym usługa edukacyjna. Nauka informatyki, programowania i robotyki
    koncentruje się na rozwijaniu kluczowych umiejętności intelektualnych, takich jak logiczne
    myślenie, rozwiązywanie problemów, kreatywność i praca zespołowa, które są
    uniwersalne i niezależne od kultury. W opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi nauki
    informatyki, programowania czy robotyki uczą kompetencji niezbędnych do poruszania
    się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu, bezpieczeństwo w sieci, współpraca
    w projektowym myśleniu z użyciem technologii medialnych. Zatem usługi nauki
    informatyki, programowania czy robotyki nie można uznać za usługi polegające na
    tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i
    kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w
    szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.
    Nie można się również z Państwem zgodzić, że dominującym elementem usługi nauki
    języka obcego jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna. Kultura, może
    stanowić kontekst do nauki a nie cel sam w sobie. Kultura jest elementem języka i pozwala
    go lepiej zrozumieć ale to nie jest ona jedynym ani głównym celem nauki. Można nauczyć
    się języka do celów zawodowych, podróżniczych czy osobistych, niekoniecznie skupiając
    się na wszystkich aspektach kulturowych. Potwierdzają to Państwo, kiedy piszą, że dzięki
    zdobytym umiejętnościom słuchacze mają często możliwość lepszego komunikowania się
    podczas podróży lub w sytuacjach, gdy w rodzinie pojawiają się osoby nieposługujące się
    językiem polskim. Język obcy jest przede wszystkim narzędziem do komunikacji, a jego
    nauka to proces edukacyjny, który rozwija te właśnie umiejętności.
    Zatem w stosunku do:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, zajęć
      edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy),
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z
      języka obcego (punkt 3 opisu sprawy)
    nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a)
    ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki przedmiotowej niezbędnej do
    skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty, nie ma
    więc możliwości zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie spełniają Państwo także
    przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż nie świadczą Państwo usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    W związku z powyższym, w stosunku do usług w zakresie informatyki, programowania,
    robotyki i języka obcego nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a oraz art. 43 ust. 1 pkt 26 i 29 ustawy. Ponadto zarówno ustawa,

    jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww.
    usług na podstawie innych przepisów.
    Zatem, wpływy z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, zajęć
      edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy)
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z
      języka obcego (punkt 3 opisu sprawy)
    z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki,
    programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy) uznałem za
    nieprawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie zajęć przeznaczonych dla seniorów
    Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego (punkt 3 opisu sprawy)
    uznałem za prawidłowe.
    Punkt 4 opisu sprawy
    Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:
    · sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle,
      przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy)
    W kwestii środków uzyskiwanych z tytułu sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalno-
    rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle, przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy) wskazali
    Państwo, że pozyskane środki przeznacza na częściowe pokrycie kosztów wynagrodzeń
    artystów. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z powołanym powyżej art. 43 ust. 19 pkt 2 lit.
    a), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu na
    spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa
    artystycznego i literackiego.
    W wyroku w sprawie C-3/09 Erotic Center BVBA w pkt 16 Trybunał wskazał, że pojęcie
    wstępu do kina należy tłumaczyć zgodnie ze zwyczajnym znaczeniem tych określeń.
    Następnie w pkt 17 doprecyzował, ze poszczególne wydarzenia i obiekty wymienione w
    kategorii 7 akapit pierwszy załącznika H do szóstej dyrektywy łączy w szczególności to, że
    są one dostępne dla publiczności po uprzednim zapłaceniu za wstęp, co przyznaje ogółowi
    osób, które zapłaciły za wstęp, prawo do zbiorowego korzystania ze świadczeń
    kulturalnych i rozrywkowych właściwych tym wydarzeniom lub obiektom. Powyższa
    definicja wskazuje na dość szeroki zakres pojęcia wstępu i obejmuje wszelkiego rodzaju
    wstępy na imprezy kulturalne i rozrywkowe właściwe wymienionym w tym przepisie
    wydarzeniom i obiektom.
    Natomiast słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując
    m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod
    pojęciem „wstępu”, należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w
    czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty). Dodatkowo należy zauważyć,
    że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego
    miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest
    określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do
    teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki –
    możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na
    imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na
    siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się
    na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów
    przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że dla kwestii opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług istotne znaczenie ma przedmiot opodatkowania z punktu widzenia
    ostatecznego klienta (zlecającego). Nie należy zatem utożsamiać czynności organizacji
    imprezy z własnej inicjatywy, której odbiorcą może być każda chętna osoba do wzięcia w
    niej udziału, z czynnością organizacji imprezy na zlecenie podmiotu będącego jej
    inicjatorem a zarazem odbiorcą świadczenia.
    Jeśli dana impreza będzie organizowana z własnej inicjatywy organizatora i będzie
    adresowana do ostatecznego klienta, będziemy mieli do czynienia z usługami
    rozrywkowymi, artystycznymi, rekreacyjnymi w zakresie wstępu, gdyż odbiorcą
    oferowanego przez organizatora wstępu w formie np. biletów na organizowaną imprezę,
    będzie ostateczny beneficjent/konsument. Wstęp w takich okolicznościach jest rozumiany
    jako „prawo do uczestniczenia w czymś”.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy wskazać, iż w analizowanym
    przypadku, w mojej ocenie, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy celem nabycia jest
    usługa wstępu na koncerty, spektakle, przedstawienia. W cenie nabycia wstępu mieszczą
    się bowiem czynności związane z organizacją tych imprez. Zatem świadczone przez
    Państwa ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a)
    ustawy, dotyczące usługi wstępu. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest
    rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”. W tym przypadku jest to prawo do
    uczestniczenia w koncertach, spektaklach, przedstawieniach.
    Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują
    zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.
    Zatem powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT wpływy z opłat z tytułu uczestnictwa w imprezach okolicznościowych
    wymienionych w punkcie 4 opisu sprawy, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19
    pkt 2 lit. a) ustawy, dotyczące usługi wstępu. Ww. wpływy ze sprzedaży biletów wstępu, z
    wyjątkiem kwoty podatku, winni Państwo uwzględnić w wartości sprzedaży, o której mowa
    w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 4 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Punkt 5 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że uzyskują Państwo przychody z:
    · najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy)
        W zakresie wynajmu pomieszczeń zawierane są umowy najmu danego
        pomieszczenia, w których są ustalone szczegółowe warunki wynajmu, tj. która sala,
        w jakim dniu i w jakich godzinach, kwota do zapłaty wynikająca z cennika i z
        regulaminu wynajmu obowiązującego w Państwa instytucji. W niektórych
        przypadkach kiedy najemca nie wymaga umowy wypełniany jest formularz
        wynajmu sali, w którym zawarte są informacje takie same jak w umowie. Na takiej
        samej zasadzie wynajmują Państwo sprzęt nagłośnieniowy oraz oświetleniowy,
        namioty agentowe. Nie są to dla Państwa usługi kulturalne, są to dla Państwa usługi
        najmu. Wynajem nie jest dla Państwa czynnością niezbędną do wykonania usługi
        podstawowej (kulturalnej), jest jedynie dodatkową czynnością dla Państwa
        jednostki, poszerzającą Państwa ofertę.
    Odnosząc się do kwestii uwzględnienia odpłatnego najmu pomieszczeń oraz wynajmu
    sprzętu w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga, czy działalność w zakresie
    odpłatnego udostępnienia pomieszczeń i sprzętu podmiotom trzecim będzie stanowić
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu zauważyć należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą
    na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez
    czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym
    świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego wynagrodzenia (czynszu).
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jego najemcę.
    Wskazać zatem należy, że wykonując cywilne umowy najmu, świadczą Państwo na rzecz
    najemców usługi w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W wykonaniu umów najmu
    dokonują Państwo bowiem na rzecz osób trzecich świadczeń niebędących dostawą
    towarów. Majątek (pomieszczenia, sprzęty) pozostaną Państwa własnością i będą
    wynajmowane za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot podlegania opodatkowaniu
    w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie (wynajem) przez
    Państwa pomieszczeń i sprzętu jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną. Tym samym
    dla tej czynności występują Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, a czynność ta w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatne świadczenie usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie (wynajem) przez Państwa
    pomieszczeń i sprzętu stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT – na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym dokonując wynajmu
    pomieszczeń i najmu sprzętu działają Państwo w charakterze podatnika VAT.
    Usługi wynajmu pomieszczeń i sprzętu nie stanowią usług kulturalnych, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług i nie korzystają z
    przedmiotowego zwolnienia. Jak już wspomniano wyżej, za usługi kulturalne można uznać
    usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy
    rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i
    niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki. Ponadto przepisy
    ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww.
    usług.
    W konsekwencji wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń i sprzętu, z wyjątkiem kwoty
    podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 5 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Punkt 6 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że uzyskują Państwo przychody z:
    · wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy)
        Wypożyczanie strojów jest ściśle związane z usługami podstawowymi
        (kulturalnymi), jest jednym z Państwa zadań statutowych. W związku z
        wypożyczaniem strojów wypełniana jest karta wypożyczenia kostiumu/stroju, na
        której są dane osobowe wypożyczającego, szczegółowa informacja co jest
        wypożyczone, kwota, którą należy uiścić oraz data zwrotu i podpisy. Wypożyczanie
        strojów nie jest czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej
        (kulturalnej), jest jedynie czynnością dodatkową, wzbogacającą Państwa ofertę
        kulturalną A. Z tytułu wypożyczania strojów uzyskują Państwo dodatkowy dochód
        dla Państwa instytucji, nie jest to jednak dla Państwa zysk ani główny cel

        wypożyczenia strojów. Dochód jest przeznaczony na zakup nowych strojów, zakup
        środków czystości do ich renowacji, naprawę krawiecką oraz koszty utrzymania
        pracownika zajmującego się obsługą kostiumerni. Głównym celem wypożyczenia
        strojów jest zaspokajanie potrzeb wypożyczającego poprzez jak najlepsze
        skompletowanie kostiumu. Uzyskane przychody nie pokrywają w pełni kosztów
        utrzymania kostiumerni, opłaty są pobierane w symbolicznej kwocie. Nie osiągają
        Państwo w sposób systematyczny zysków z tytułu wypożyczania strojów,
        wypożyczenia kostiumów pojawiają się sporadycznie, kilka razy w roku w razie
        zainteresowania odbiorcy. Celem nie jest zysk.
    Odnosząc się do kwestii wypożyczania strojów należy stwierdzić, że nie jest to usługa
    objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. W
    przypadku wypożyczania strojów zastosowanie znajdzie bowiem art. 43 ust. 17 pkt 1
    ustawy, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wypożyczania strojów jest ściśle związana z
    usługami podstawowymi, jakie Państwo świadczą. Wskazali Państwo też, że wypożyczanie
    strojów nie jest czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej). W
    tej sprawie nie można uznać, że ww. czynności są tak ściśle związane z usługami
    kulturalnymi, które Państwo świadczą, że usługi kulturalne bez tych elementów nie
    mogłyby być świadczone. Usługi wypożyczania strojów, należy potraktować w
    analizowanej sprawie jako czynności dodatkowe.
    Zatem wpływy z wypożyczania strojów nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT. Ponadto przepisy ustawy oraz
    rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. świadczenia.
    Zatem wpływy z wypożyczania strojów, z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo
    uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 6 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Punkty 7, 8, 9 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:
    · dotację podmiotową od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy):
        Wskazali Państwo, że dotacja podmiotowa od Organizatora jest przeznaczona na
        realizację zadań statutowych oraz na utrzymanie bieżącej działalności instytucji (w
        tym wynagrodzeń osobowych pracowników). Nie ma ona bezpośredniego wpływu
        na cenę świadczonych przez Państwa usług, ponieważ nie prowadzą Państwo
        działalności gospodarczej i nie są Państwo nastawieni na zysk, realizują Państwo
        wyłącznie zadania statutowe. Otrzymana dotacja podmiotowa zabezpiecza
        podstawowe koszty utrzymania budynku, oraz wynagrodzenia osobowe i
        bezosobowe. Realizując (organizując) wydarzenia kulturalne bądź inne realizują
        Państwo wyłącznie zadania określone w statucie. Otrzymując dotację podmiotową,
        muszą ją Państwo rozliczyć i w sytuacji kiedy nie wykorzystają jej Państwo w pełni
        do końca roku kalendarzowego są Państwo do końca stycznia następnego roku
        zmuszeni oddać niewykorzystaną część każdorazowo bez wyjątku.
    · dotację celową na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy):
        Środki są przeznaczone na realizację konkretnie określonych zadań np. na usługi
        remontowe budynku, organizację imprezy masowej oraz wydarzeń kulturalno-
        rozrywkowych mniejszego formatu. Dotacja celowa otrzymana od Organizatora
        podlega rozliczeniu w wyznaczonym terminie i musi być przeznaczona na realizację
        konkretnych zadań. Niewykorzystana w całości podlega zwrotowi na konto
        Organizatora. Nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez
        Państwa usług. W momencie kiedy przyznana dotacja nie zabezpiecza w pełni

        planowanych kosztów, finansują je Państwo z innych źródeł, nie są Państwo
        nastawieni na zysk. Otrzymana dotacja celowa przeznaczona jest na konkretne
        wydarzenie (zadanie), zawsze wyłącznie wynikające z działalności statutowej. W
        momencie, kiedy nie wydatkują jej Państwo w całości są Państwo zmuszeni oddać
        niewykorzystaną część środków każdorazowo bez wyjątku.
    · środki pochodzące z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy)
        przeznaczone są na różne wydarzenia kulturalno-rozrywkowe, na zakup i
        wyposażenie sprzętu. Projekt przeznaczony jest zawsze na konkretny, wyznaczony
        cel zapisany w umowie, środki w pełni niewykorzystane podlegają zwrotowi. Środki
        pozyskane z projektów jeśli nie zostaną wydatkowane w całości są Państwo
        zmuszeni oddać niewykorzystaną część każdorazowo bez wyjątku. Środki
        pozyskane z projektów zewnętrznych nie mają bezpośredniego wpływu na cenę
        świadczonych przez Państwa usług, obowiązuje Państwa preliminarz kosztów,
        którego muszą Państwo się trzymać, natomiast w sytuacji, kiedy przekraczają
        Państwo jakąś pozycje kosztową, znajdują Państwo inne źródło finansowania i
        zabezpieczają dany koszt mając na względzie racjonalność i gospodarność
        zarządzania Państwa budżetem, do czego są Państwo zobligowani przepisami.
        Otrzymane środki z projektów zewnętrznych wymienione zawsze w całości są
        przeznaczone na realizację działań statutowych.
    Odnosząc się do kwestii uwzględnienia w sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy wpływów z:
    · dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy),
    · dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy),
    · środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy),
    oraz biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić
    należy, że otrzymane przez Państwa dotacje/dofinansowania wymienione w punktach 7,
    8, 9 nie są w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia.
    Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było
    ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia
    konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie mają otrzymane przez Państwa dotacje/
    dofinansowania/granty wymienione w punktach 7, 8, 9. Tym samym, dotacje
    /dofinansowania wymienione w punktach 7, 8, 9 nie są elementem wynagrodzenia
    związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy
    potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy
    otrzymanymi przez Państwa dotacjami/dofinansowaniami wymienionymi w punktach 7, 8,
    9, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dotacje/dofinansowania
    wymienione w punktach 7, 8, 9 nie są dopłatą do ceny usługi, ale mają postać
    dofinansowania kosztów realizowanych przedsięwzięć. Środki finansowe przekazane
    Państwu na realizację zadań wymienionych w punktach 7, 8, 9, o których mowa we
    wniosku, mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów
    ponoszonych przez Państwa w trakcie ich realizacji i tym samym nie stanowią podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie powinni
    Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, wpływów z dotacji/dofinansowań, o których mowa w
    punktach 7, 8, 9 opisu sprawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktów 7, 8, 9 opisu sprawy uznałem za
    prawidłowe.
    Punkt 10 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:

    · darowizny od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy)
        Darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych, które są przeznaczone na
        realizację zadań określonych w statucie, albo z dopiskiem na konkretne wydarzenie.
        Otrzymane środki w całości są wydatkowane na realizację tych zadań. Darowizny są
        powiązane z konkretnym wydarzeniem, przeznaczone na konkretny cel, natomiast
        nie są Państwo w żaden sposób zobowiązani do świadczenia jakiejkolwiek
        czynności (usługi) wobec darczyńcy.
    Z powyższej analizy wynika, że przedmiotowe wpłaty – środki pieniężne/darowizny – na
    rzecz Państwa przekazywane przez osoby fizyczne lub prawne mają charakter dobrowolny
    i nie są związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Państwa na rzecz Wspierających.
    Należy również podkreślić, że – jak Państwo wskazali – otrzymywane przez Państwa wpłaty
    nie następują pod żadnym warunkiem, nie wiążą się też z powstaniem po stronie Państwa
    jakiegokolwiek zobowiązania wobec Wspierającego, czy innego podmiotu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa darowizny nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako wynagrodzenie z tytułu
    odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów na rzecz Wspierających.
    W zaistniałej sytuacji otrzymywane przez Państwa od Wspierających środki pieniężne –
    darowizny nie stanowią zatem płatności z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów
    na rzecz Wspierających i nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ust. 1 ustawy. Zatem
    nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z darowizn.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 10 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Punkt 11 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:
    · środki pieniężne bądź towar albo usługę od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy).
        Zawierana jest wówczas umowa sponsorska wiążąca obie strony do spełnienia
        określonych w niej warunków. Otrzymane środki są w całości przeznaczone na
        realizację wydarzenia, które jest sponsorowane. W ramach otrzymanych środków
        zawierają Państwo umowę sponsoringu, w której szczegółowo opisują Państwo
        świadczone wobec Sponsora usługi. Sponsor udziela Państwu wsparcia
        finansowego bądź rzeczowego, a Państwo w zamian zobowiązują się do spełnienia
        świadczenia polegającego na prowadzeniu działań promocyjnych w zakresie np.:
        umieszczania logo Sponsora na stronach internetowych Organizatora oraz we
        wszystkich materiałach promocyjnych związanych z wydarzeniem, publikacji
        dedykowanego postu na (...), zawierającego logo Sponsora, publikację relacji (...) z
        logo Sponsora oraz linkiem do dedykowanego postu, informowania o Sponsorze
        podczas wydarzenia przez spikera ze sceny, emisji prezentacji przygotowanej przez
        Sponsora na telebimie przy scenie festiwalowej, umieszczanie banerów/rollupów
        /winderów w eksponowanym miejscu. Środki pieniężne (przychody), które uzyskują
        Państwo z tytułu spraw opisanych w pkt 11 nie dotyczą sytuacji, na które sprzedają
        Państwo bilety wstępu.
    Odnośnie wpływów środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt
    11 opisu sprawy). należy stwierdzić, że otrzymują je Państwo nie za świadczenie usług
    kulturalnych, ale za świadczenie usługi promocyjnej Sponsora. Zatem świadczą Państwo
    usługę na rzecz innego podmiotu – Sponsora, polegającą na promocji Sponsora i
    otrzymują za to Państwo wynagrodzenie. W tym przypadku dla danej czynności występują
    Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym
    usługa promocyjna podlega opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, gdyż stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy.

    Jednocześnie – w świetle powyższego - nie można uznać, że świadczenie usługi
    promocyjnej jest usługą kulturalną, czyli - jak już wyżej wyjaśniono - usługą polegającą na
    tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i
    kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w
    szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.
    Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że
    odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać
    pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części
    pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Zatem świadczona przez Państwa usługa promocyjna nie korzysta ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. Jednocześnie, nie można również uznać, że
    usługa promocyjna korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) w
    związku z art. 43 ust. 17 ust. 1 ustawy, jako usługa ściśle związana z usługą podstawową
    (kulturalną), gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, że jest ona niezbędna, a tylko takie
    mogą korzystać ze zwolnienia. Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia
    wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia usług promocyjnych.
    W tej sytuacji powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy, wpływy środków pieniężnych bądź towarów albo usługi od Sponsorów
    (punkt 11 opisu sprawy), z wyjątkiem kwoty podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 11 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Punkt 12 opisu sprawy
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:
    · akredytacje bądź wpisowe (punkt 12 opisu sprawy)
        Uzyskane środki przeznacza w całości na pokrycie kosztów związanych z organizacją
        wydarzenia, na które zapisują się chętni uczestnicy. Wydarzenia wymienione w pkt
        12 opisu sprawy są to:
    · organizacja 1 – jest to wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że
      przyjeżdżają do Państwa zespoły taneczne z całej Polski i prezentują swoje układy
      taneczne. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują
      formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody
      finansowe na podstawie sporządzonego protokołu.
    · organizacja 2 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają
      do Państwa uczestnicy z całej Polski i biorą udział w rozgrywkach w szachach szybkich,
      nad uczestnikami czuwa sędzia oraz organizatorzy, zwycięzcy otrzymują nagrody
      finansowe bądź rzeczowe. Opracowany jest regulamin, obowiązują formularze zapisu,
      sporządzany jest protokół.
    · organizacja 3 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają
      do Państwa uczestnicy z całej Polski i prezentują swoje zdolności teatralne i wokalne,
      są to zespoły seniorów z innych instytucji kultury. Jest to forma konkursu, do którego
      jest opracowany regulamin, obowiązują formularze zapisu, uczestnicy są oceniani
      przez jury, laureaci dostają nagrody finansowe na podstawie sporządzonego
      protokołu.
    · organizacja 4 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że na
      podstawie formularzy zgłoszenia uczestnictwa w Konferencji przyjeżdżają do Państwa
      z całej Polski osoby, które chcą zdobyć wiedzę o projektowaniu graficznym w kulturze,
      tworzeniu plakatów, stron internetowych itp. wydarzenie dwudniowe, na które
      zapraszają Państwo prelegentów, wygłaszają oni wówczas swoje prezentacje, a po

      zakończeniu konferencji zapisani uczestnicy biorą udział w warsztatach o różnej
      tematyce, każdy ma możliwość zapisania się na warsztaty, które danego uczestnika
      interesują.
    · organizacja 5 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że młodzi
      artyści (dzieci, młodzież̇) biorą udział w konkursie pianistycznym prezentując swoje
      zdolności. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują
      formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody na
      podstawie sporządzonego protokołu.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że środki pieniężne (przychody), które uzyskują
    Państwo z tytułu spraw opisanych w pkt 12 nie dotyczą sytuacji, na które sprzedają
    Państwo bilety wstępu.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy środki pieniężne, które zbierają Państwo są
    zabezpieczeniem kosztów związanych z realizacją danego wydarzenia i nie świadczą
    Państwo usług dla uczestników wpłacających.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Jednakże w odniesieniu do pobieranych przez Państwa opłat (akredytacji, wpisowego), nie
    została spełniona przesłanka przedmiotowa. Powyższe opłaty (akredytacji, wpisowego) nie
    będą pobierane za uczestniczenie w zajęciach kulturalnych ale za szeroko rozumiane
    pokrycie kosztów związanych z organizacją wydarzenia, na które zapisują się chętni
    uczestnicy. Jak Państwo wskazali uzyskane środki w całości przeznaczają Państwo na
    pokrycie kosztów związanych z organizacją wydarzenia. Nie świadczą Państwo usług dla
    uczestników wpłacających.
    Zatem w zamian za wnoszone opłaty nie świadczą Państwo na rzecz uczestników usług o
    charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej.
    Zatem w stosunku do opłat (akredytacji, wpisowego), które pokrywają wydatki związanych
    z organizacją wydarzenia nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki
    przedmiotowej niezbędnej do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem, wpływy z:
    · opłat (akredytacji bądź wpisowego)
    z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie punktu 12 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.
    Zatem:
    1) nie powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust.
      1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływu środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą (obejmuje: zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne) (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych (obejmuje: zajęcia taneczne i kreatywne (szydełkowanie), naukę gry
      na instrumentach dętych) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (obejmuje zajęcia:
      taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, warsztatów teatralnych,
      nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy) (punkt 3 opisu sprawy);

    · dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy);
    · dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy);
    · środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy);
    · darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy);
    2) powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
      ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem kwoty podatku, wpływy z środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki (punkt 1
      opisu sprawy);
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy);
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy);
    · zajęć informatycznych i z języka obcego przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu
      Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy);
    · sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle,
      przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy);
    · najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy);
    · wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy);
    · środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy);
    · akredytacji bądź wpisowego (punkt 12 opisu sprawy).
    Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko:
    1) w zakresie nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
      ustawy o podatku od towarów i usług, wpływu środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą (obejmuje: zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne,
      szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami
      planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne) (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych (obejmuje: zajęcia taneczne i kreatywne (szydełkowanie), naukę gry
      na instrumentach dętych) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (obejmuje zajęcia:
      taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, warsztatów teatralnych,
      nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy) (punkt 3 opisu sprawy);
    · dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy);
    · dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy);
    · środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy);
    · darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy);
    2) w zakresie uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
      o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem kwoty podatku, wpływów z środków z:
    · zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy);
    · zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy);
    · zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć
      gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy);
    · wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy);

    · zajęć informatycznych i z języka obcego przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu
      Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy);
    · sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle,
      przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy);
    · najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy);
    · wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy);
    · środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy);
    · akredytacji bądź wpisowego (punkt 12 opisu sprawy);
    jest prawidłowe.
    3) w zakresie nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
      ustawy o podatku od towarów i usług wpływu środków z zajęć z dziećmi i młodzieżą w
      zakresie informatyki, programowania i robotyki, zajęć edukacyjnych (punkt 1 opisu
      sprawy)
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.