Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.584.2025.1.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
udostępnienie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. i
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z – brak daty sporządzenia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 listopada 2025 r. (wpływ 8
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczynią jest (...), która prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą (...), NIP (...).
    PKD: 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza,
    z wyłączeniem w zakresie oprogramowania, 59.11.Z Działalność związana z produkcją
    filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 60.39.Z Pozostała działalność związana z
    dystrybucją treści, 63.92.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, 73.12.Z
    Reklama poprzez środki masowego przekazu. Wnioskodawczyni jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. 2025. 163, t. j. z dnia 7 lutego 2025 r.
    Przychody Wnioskodawczyni, uzyskiwane z prowadzonej przez nią pozarolniczej
    działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach wynikających z ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. 2025. 843 t. j. z dnia 27 czerwca 2025 r. (dalej: u.z.
    p.d.o.f.).
    Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. złożyła oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania w terminie.
    Wnioskodawczyni prowadzi konta na portalach internetowych, w mediach
    społecznościowych, m.in. na (...) oraz (...) (dalej: konto; kanał). Jeden kanał dotyczy
    promocji produktów, drugi kanał dotyczy promocji restauracji i nazywają się odpowiednio:
    (...).
    Aktywność na kontach społecznościowych obejmuje: prezentowanie rożnego rodzaju
    promocji, nowości, interesujących produktów ze sklepów i marek, z którymi
    Wnioskodawczyni podjęła współpracę, w celu zwiększenia popularności i skali ich
    sprzedaży. Wnioskodawczyni nie udostępnia swojego wizerunku, nie występuje w tych
    prezentacjach.
    Zakres współpracy jakie podejmuje Wnioskodawczyni:
    A. „Płatne współprace” z markami, sklepami. Agencja Managmentowa (reprezentująca
    sklepy i marki) lub bezpośrednio – te sklepy i marki – zlecają Wnioskodawczyni
    przygotowanie materiałów promocyjnych oraz ich prezentację na koncie

    Wnioskodawczyni (płatna współpraca). W celu świadczenia tych usług Wnioskodawczyni
    zawiera umowę z taką agencją managmentową, która to agencja zleca
    Wnioskodawczyni przygotowanie materiałów oraz ich prezentację na swoim kanale dla
    określonych sklepów. Zdarza się, że Wnioskodawczyni zawiera umowę również
    bezpośrednio z takim sklepem (marką). Z tytułu wykonanych usług Wnioskodawczyni
    wystawia fakturę (zazwyczaj na koniec każdego miesiąca).
    B. Udostępnianie miejsca na swoich kanałach. Wnioskodawczyni prowadzi również
    współpracę z Platformami, które obsługują sklepy internetowe, na zasadach afiliacji.
    Afiliacja polega na udostępnianiu miejsca na kanałach prowadzonych przez
    Wnioskodawczynię w postaci Y, które (...). Link zamieszczony na tym Y przekierowuje do
    tego sklepu internetowego. W celu świadczenia tych usług Wnioskodawczyni uzyskuje
    wynagrodzenie tylko wówczas, gdy Klient kliknie lub/i zakupi produkt, umieszczony pod
    linkiem afiliacyjnym (wynagrodzenie prowizyjne). Wnioskodawczyni może generować
    takie linki do różnych sklepów (na cele afiliacji), na specjalnie do tego przeznaczonych
    platformach. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie z tytułu udostępniania
    miejsca na swoich kanałach (afiliacji) na podstawie faktury.
    C. „Płatne współprace” z restauracjami. Wnioskodawczyni nawiązuje również współpracę z
    restauracjami, która polega na wizycie w takiej restauracji, zebraniu materiału na temat
    tej restauracji, menu, dania, a następnie przygotowaniu samodzielnie X i/lub Y oraz
    zaprezentowanie gotowego materiału na własnym kanale (...). Z tytułu wykonanych
    usług Wnioskodawczyni wystawia fakturę.
    D. Publikacje relacji z eventów. Dodatkowo Wnioskodawczyni planuje rozpocząć
    współpracę z markami, która będzie polegać na uczestnictwie w evencie
    organizowanym przez markę oraz zaprezentowanie relacji z takiego eventu – na swoim
    kanale, w celu promocji tej marki. W celu świadczenia tych usług Wnioskodawczyni
    również planuje zawierać z markami umowy i pobierać z tego tytułu wynagrodzenie.
    Poniżej Wnioskodawczyni szczegółowo opisuje na czym polegają poszczególne formy
    świadczenia usług:
    A. PŁATNE WSPÓŁPRACE z markami, sklepami – agencja managementowa/marketingowa,
    z którą Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę (ewentualnie: bezpośrednio sklep
    /marka), zleca Wnioskodawczyni: przygotowanie materiału promującego produkt na
    podstawie szczegółowych wytycznych Klienta (sklepu, marki), które obejmuje
    wykonanie tego materiału (X i/lub Y, ewentualnie Z) oraz zaprezentowanie tego
    materiału (umieszczenie) na swoim kanale w mediach społecznościowych. Zdarza się,
    że Wnioskodawczyni zawiera też takie umowy bezpośrednio ze sklepami (markami).
    Dla zobrazowania zakresu zadań Wnioskodawczyni wskazuje DEFINICJE poszczególnych
    rodzajów materiałów:
      · X – materiał audiowizualny przygotowany samodzielnie na podstawie wcześniej
      nagranych krótkich filmików. Są one łączone, edytowane i składane w jeden dłuższy
      materiał video. Dodatkowo podkładana jest muzyka lub nagrywany voice over
      (nagranie głosowe) oraz różnego rodzaju napisy/podpisy. X widnieje na koncie
      /kanale cały czas chyba, że zostanie usunięta przez autora.
      · Y – materiał w formie video lub statycznej grafiki przygotowany samodzielnie na
      podstawie wcześniej nagranych krótkich filmików lub zdjęć. Są one edytowane przez
      autora poprzez nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voice over
      (nagranie głosowe). Y (...).
      · Z – materiał w formie video/statycznej grafiki przygotowany samodzielnie na
      podstawie wcześniej nagranych krótkich filmików lub zdjęć. Są one edytowane przez

      autora poprzez nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voice over
      (nagranie głosowe). Z widnieje na koncie/kanale cały czas chyba, że zostanie usunięty
      przez autora.
      Z różni się od X możliwą długością materiału video (X może być dłuższa), odbiorcami
      materiału (X trafia w dużej mierze do osób, które nie obserwują danego konta) oraz
      potencjałem zasięgowym (X może osiągać dużo lepsze zasięgi niż Z).
    Szczegółowy opis poszczególnych materiałów, które powstają w ramach „płatnej
    współpracy” (A):
    a) „SKLEP, PRODUKT”: materiał zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie
      się nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, na miejscu – w sklepie. X i/lub Y (...) obejmuje: pokazanie produktu
      na półce, ujęcia produkt w dłoni bez pokazywania wizerunku Wnioskodawczyni.
      Materiał często ma nagrany voice over – krótka informacja słowem mówionym o
      promocji lub produkcie. Finalnie materiał umieszczany zostaje na kanale
      Wnioskodawczyni w formie X i/lub Y.
    b) „DOM, PRODUKT”: materiał zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie
      się nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię we własnym domu. X i/lub Y (...) obejmuje: pokazanie produktu,
      ujęcia produkt w dłoni bez pokazywania wizerunku Wnioskodawczyni. Materiał często
      ma nagrany voice over – krótka informacja słowem mówionym o promocji lub
      produkcie. Finalnie materiał umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w
      formie X i/lub Y.
    c) „SKLEP, SYLWETKA”: materiał zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie
      się nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, na miejscu – w sklepie. X i/lub Y (...) obejmuje prezentację ubrań
      lub/i obuwia na sylwetce Wnioskodawczyni, bez pokazania twarzy. Materiał często ma
      nagrany voice over – krótka informacja słowem mówionym o promocji lub produkcie.
      Finalnie materiał umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w formie X i/lub Y.
    d) „DOM, SYLWETKA”: materiał zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie
      się nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, w jej domu. X i/lub Y (...) obejmuje prezentację ubrań lub/i obuwia
      na sylwetce Wnioskodawczyni, bez pokazania twarzy. Materiał często ma nagrany
      voice over – krótka informacja słowem mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie
      materiał umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w formie X i/lub Y.
    e) „GRAFIKA”: Wnioskodawczyni otrzymuje gotową grafikę oraz link do produktu od
      Klienta (ewentualnie od agencji managementowej). Materiał przedstawia aktualnie
      trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się nowości w sklepie. Materiał
      (grafika otrzymana od Klienta) umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w
      formie Y (...).
    Zakres wyżej wymienionych usług obejmuje zatem czynności takie jak:
    - zamieszczanie na kanale treści w postaci nagrań audiowizualnych (filmów)
    przedstawiających promowane towary lub usługi,
    - zamieszczenie na kanale treści w formie relacji audiowizualnych (Y), w których
    przedstawiane są promowane towary lub usługi.
    Podsumowując, w ramach PŁATNEJ WSPÓŁPRACY (A), Wnioskodawczyni zamieszcza
    samodzielnie nagrane X i Y (...), polecając towary i usługi w Internecie na zlecenie

    podmiotów zewnętrznych (agencja lub sklep), na których uwidoczniony jest polecany
    produkt (usługa), w sposób mający na celu rozpowszechnianie informacji na temat
    produktu lub usługi oraz zachęcenie potencjalnego odbiorcy do ich nabycia lub
    skorzystania z nich (PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo”). Za prezentowanie określonych produktów i usług
    w środkach masowego przekazu Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie.
    Wnioskodawczyni jest autorem i właścicielem udostępnianych treści (posiada do nich
    prawa autorskie). Możliwe jest udzielenie przez Wnioskodawczynię licencji na
    wykorzystanie przygotowanych treści.
    B. UDOSTĘPNIANIE MIEJSCA NA KANAŁACH – AFILIACJA, MARKETING AFILIACYJNY
    Wnioskodawczyni poleca produkty ze sklepu, za pomocą linku do określonego
    produktu ze sklepu, w zamian za prowizję od sprzedaży, do której doszło z jej
    polecenia. Linki są generowane na różnych platformach, które mają w swojej ofercie
    różne marki/sklepy internetowe (polskie i zagraniczne). Wnioskodawczyni udostępnia
    miejsce na swoim kanale (...) lub (...) w celu zamieszczenia tego linku (PKWiU 63.11.20.0
    „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”). Rozliczenie następuje w
    formie cpc (za klik) lub cps (za sprzedaż).
    Opis poszczególnych działań:
      a) Wnioskodawczyni udostępnia na swoim kanale miejsce w celu zamieszczenia Y (...),
        w której zaprezentowany jest produkt. Może również być to ubranie czy akcesoria
        modowe przedstawiane na sylwetce Wnioskodawczyni (bez wizerunku, jedynie
        sylwetka).
      b) Y zawiera link afiliacyjny do tego produktu.
      c) Klikając w taki link odbiorca zostaje przekierowany do sklepu i może taki produkt
        zakupić.
      d) Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymuje wyłącznie wtedy, gdy klient kliknie w
        link i/lub dokona zakupu produktu lub usługi reklamodawcy.
    C. PŁATNA WSPÓŁPRACA Z RESTAURACJAMI
    Wnioskodawczyni tworzy materiał (X, Y (...)), który zostaje przygotowany na podstawie
    filmików i grafik wykonanych smartfonem przez Wnioskodawczynię podczas wizyty w
    restauracji. Restauracja zapewnia jedzenie/napoje, które pokazywane są w tym
    materiale. Materiał ma na celu pokazanie nowego lokalu, promocji lub nowego
    produktu w menu. W materiale Wnioskodawczyni nie pokazuje swojego wizerunku
    (twarzy), jedynie dłonie. Materiał często ma nagrany voice over – krótka informacja
    słowem mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie materiał umieszczany zostaje na
    kanale Wnioskodawczyni w formie X i/lub Y (PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z
    produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”).
    Współpraca z restauracją obejmuje zatem:
      a) wizytę w restauracji,
      b) zrobienie zdjęcia, nagranie krótkiego filmu potrawie,
      c) zaprezentowanie takiej relacji na własnym kanale (...).
    D. PUBLIKACJA RELACJI Z EVETU
      a) Nagranie krótkiego filmu podczas uczestnictwa w evencie
      b) Udostępnienie filmu na swoim kanale w celu promocji tej marki (Organizatora
      eventu).
    Zatem, jeśli Wnioskodawczyni rozpocznie taką współpracę z markami, wówczas będzie
    ona polegać na uczestnictwie w evencie organizowanym przez tę markę oraz

    zaprezentowaniu relacji z takiego eventu – na swoim kanale (PKWiU 58.19.29.0
    „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”).
    Biorąc pod uwagę powyżej opisane czynności, Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy następujące usługi:
    1. Udostępnianie miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów,
    umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu, za co otrzymuje wynagrodzenie
    prowizyjne za klik i/lub zakup produktu (afiliacja) PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub
    miejsca na cele reklamowe w Internecie” (Usługa B).
    2. Przygotowywanie materiałów promocyjnych zgodnie z udzielonym zleceniem (brief,
    wytyczne od Klienta) – z wyłączeniem występowania w tych materiałach – i prezentacja
    tych materiałów na własnym kanale w mediach społecznościowych w postaci nagrań
    audiowizualnych (filmów) przedstawiających polecane towary dla sklepów/marek lub
    restauracji (produkty, ubrania, dania restauracyjne) – PKWiU 59.11.12.0 „Usługi
    związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” (Usługa A,
    C).
    3. Publikacja treści sponsorowanych w związku z udziałem w wydarzeniach (eventach) –
    dot. zamieszczenia na własnych kanałach w mediach społecznościowych publikacji
    sponsorowanych, np. w postaci relacji lub Z z eventu, w którym Wnioskodawczyni
    uczestniczyła – PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej
    niesklasyfikowane” (Usługa D).
    Jeśli Wnioskodawczyni w ramach realizacji danej usługi jest zobowiązana do stworzenia
    utworu według specyfikacji, który stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wiąże się to z udzieleniem
    prawa do korzystania lub przeniesienia majątkowych praw autorskich. Jeżeli z danej
    umowy będzie wynikać takie zobowiązanie, wówczas wysokość stawki będzie
    determinowana głównym przedmiotem działalności (w którego ramach dochodzi do
    przeniesienia praw autorskich). Przykładowo, jeśli dotyczyć będzie utworu w postaci
    nagrań audiowizualnych (filmów) przedstawiających towary lub usługi – wówczas właściwą
    klasyfikacją będzie PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo”.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 u.
    z.p.d.o.f. Wnioskodawczyni wskazuje, że zawarte przez nią umowy regulują zasady
    dotyczące naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że:
    a) usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są wykonywane pod kierownictwem
    oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
    b) wykonując te usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością;
    c) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych oraz
    ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych.
    Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała przychody z
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, w myśl art. 6 ust. 4 u.z.p.d.o.f.

    Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d.o.f., jeśli Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność, z
    której przychody będą opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych będzie mogła ustalić według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów
    będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Wniosek dotyczy aktualnego roku podatkowego 2025 oraz lat kolejnych.
    Świadczone usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach
    wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.o.f.
    W ramach umów zawieranych z agencją managementową lub sklepem, Wnioskodawczyni
    nie świadczy usług pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    Internecie (73.12.1 PKWiU).
    Wnioskodawczyni nie świadczy również usług doradztwa.
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych
    z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
    nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)
    (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU
    58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
    nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem
    praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    W piśmie z 7 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że złożony wniosek dotyczy
    zaistniałego stanu faktycznego, a nie zdarzeń przyszłych.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług:
    a) udostępniania miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów ,
    umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja), opisane w złożonym
    wniosku jako usługa B,
    b) przygotowywania materiałów reklamowych w postaci nagrań audiowizualnych, X, Z, Y
    oraz prezentowania produktów/usług w formie tych nagrań audiowizualnych, X, Z, Y na
    platformach internetowych, opisane w złożonym wniosku jako usługi A i C,
    c) polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w
    wydarzeniach, opisane w złożonym wniosku jako usługa D
    – mogą być opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług:
    a) udostępniania miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów,
    umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja), opisane w złożonym
    wniosku jako usługa B,
    b) przygotowywania materiałów reklamowych w postaci nagrań audiowizualnych, X, Z, Y
    oraz prezentowania produktów/usług w formie tych nagrań audiowizualnych, X, Z, Y na
    platformach internetowych, opisane w złożonym wniosku jako usługi A i C,
    c) polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w
    wydarzeniach, opisane w złożonym wniosku jako usługa D

    – mogą być opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776):
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza –
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
    z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
    zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:
    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018
    r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i

    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3,
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 z późn. zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
    działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
    materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
    ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
    ogólnospołecznej.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z okoliczności przedstawionych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni wskazała,
    że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Korzysta z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia warunki do opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    rozumieniu art. 6 ust. 4 u.z.p.d.o.f. oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z
    art. 8 ust. 1 i 2 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy następujące
    usługi:
    1. Przygotowywanie materiałów (Y, X, Z) zgodnie z udzielonym zleceniem, w postaci nagrań
    audiowizualnych, przedstawiających reklamowane towary lub usługi, do dalszego ich
    wykorzystania oraz prezentacji na własnych kanałach (dla sklepów, marek, agencji
    managementowych, restauracji) – PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją
    reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.
    2. Usługi udostępniania miejsca na reklamy na prowadzonych samodzielnie kanałach
    internetowych (...) i (...) (afiliacja) – PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na
    cele reklamowe w Internecie”.
    3. Publikacja Y, X, Z sponsorowanych w związku z udziałem w wydarzeniach – PKWiU
    58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że jeśli zajdzie taka okoliczność, w której przychody będą
    opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, będzie prowadziła ewidencję przychodów w
    sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z
    art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania
    przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU:
    - 63.11.20.0 (usługa B – afiliacja),
    - 59.11.12.0 (usługa A i C – płatne współprace, w tym współprace z restauracjami) oraz
    - 58.19.29.0 (publikacje/relacje z eventów)
    - stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust.
      1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują
      innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Podobnie w Interpretacjach Indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej
    - z 8 lipca 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW,
    - z 2 sierpnia 2024 r. 0114-KDWP.4011.106.2024.2.ASZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
      Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
      59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
      informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pani na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w
    zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą, a przychody uzyskiwane przez Panią z
    prowadzonej przez działalności są opodatkowane na zasadach wynikających z ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy złożyła Pani oświadczenie o wyborze ww.
    formy opodatkowania w terminie. Prowadzi Pani konta na portalach internetowych, w
    mediach społecznościowych, m.in. na (...)ie oraz (...)u. Jeden kanał dotyczy promocji
    produktów, drugi kanał dotyczy promocji restauracji i nazywają się odpowiednio: (...).
    Aktywność na kontach społecznościowych obejmuje: prezentowanie rożnego rodzaju
    promocji, nowości, interesujących produktów ze sklepów i marek, z którymi podjęła Pani
    współpracę, w celu zwiększenia popularności i skali ich sprzedaży. Nie udostępnia Pani
    swojego wizerunku, nie występuje w tych prezentacjach.
    Zakres współpracy jaki Pani podejmuje szczegółowo opisała Pani w treści wniosku, a
    obejmuje on:

    A. „Płatne współprace” z markami, sklepami. Agencja Managmentowa (reprezentująca
      sklepy i marki) lub bezpośrednio – te sklepy i marki – zlecają Pani przygotowanie
      materiałów promocyjnych oraz ich prezentację na Pani koncie (płatna współpraca). W
      celu świadczenia tych usług zawiera Pani umowę z taką agencją managmentową,
      która to agencja zleca Pani przygotowanie materiałów oraz ich prezentację na swoim
      kanale dla określonych sklepów. Zdarza się, że zawiera Pani umowę również
      bezpośrednio z takim sklepem (marką). Z tytułu wykonanych usług wystawia Pani
      fakturę (zazwyczaj na koniec każdego miesiąca). PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z
      produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.
    B. Udostępnianie miejsca na swoich kanałach. Prowadzi Pani również współpracę z
      Platformami, które obsługują sklepy internetowe, na zasadach afiliacji. Afiliacja polega
      na udostępnianiu miejsca na kanałach prowadzonych przez Panią w postaci Y, które
      (...). Link zamieszczony na tym Y przekierowuje do tego sklepu internetowego. W celu
      świadczenia tych usług uzyskuje Pani wynagrodzenie tylko wówczas, gdy Klient kliknie
      lub/i zakupi produkt, umieszczony pod linkiem afiliacyjnym (wynagrodzenie
      prowizyjne). Może Pani generować takie linki do różnych sklepów (na cele afiliacji), na
      specjalnie do tego przeznaczonych platformach. Otrzymuje Pani wynagrodzenie z
      tytułu udostępniania miejsca na swoich kanałach (afiliacji) na podstawie faktury.
      PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.
    C. „Płatne współprace” z restauracjami. Nawiązuje Pani również współpracę z
      restauracjami, które polegają na wizycie w takiej restauracji, zebraniu materiału na
      temat tej restauracji, menu, dania, a następnie przygotowaniu samodzielnie X i/lub Y
      oraz zaprezentowaniu gotowego materiału na własnym kanale (...). Z tytułu
      wykonanych usług wystawia Pani fakturę. PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z
      produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.
    D. Publikacje relacji z eventów. Dodatkowo planuje Pani rozpocząć współpracę z
      markami, która będzie polegać na uczestnictwie w evencie organizowanym przez
      markę oraz zaprezentowanie relacji z takiego eventu – na swoim kanale, w celu
      promocji tej marki. W celu świadczenia tych usług również planuje Pani zawierać z
      markami umowy i pobierać z tego tytułu wynagrodzenie. PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe
      publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Jeśli w ramach realizacji danej usługi jest Pani zobowiązana do stworzenia utworu według
    specyfikacji, który stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, wiąże się to z udzieleniem prawa do korzystania
    lub przeniesienia majątkowych praw autorskich. Jeżeli z danej umowy będzie wynikać
    takie zobowiązanie, wówczas wysokość stawki będzie determinowana głównym
    przedmiotem działalności (w którego ramach dochodzi do przeniesienia praw autorskich).
    Przykładowo, jeśli dotyczyć będzie utworu w postaci nagrań audiowizualnych (filmów)
    przedstawiających towary lub usługi – wówczas właściwą klasyfikacją będzie PKWiU
    59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
    wideo”.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały
    zastosowania wyłączenia z art. 8 ww. ustawy. Wskazała Pani, że zawarte przez Panią
    umowy regulują zasady dotyczące naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu
    świadczonych usług. Usługi świadczone przez Panią nie są wykonywane pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
    wykonując te usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością; ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności
    świadczonych oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
    czynów niedozwolonych. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody

    z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, w myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww.
    ustawy, jeśli będzie prowadziła Pani działalność, z której przychody będą opodatkowane
    różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    będzie mogła ustalić Pani według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju
    działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Świadczone usługi
    będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 cyt. ustawy. W ramach umów zawieranych z agencją
    managementową lub sklepem, nie świadczy Pani usług pośrednictwa w sprzedaży miejsca
    lub czasu na cele reklamowe w Internecie (73.12.1 PKWIU) oraz nie świadczy Pani usług
    doradztwa. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:
    nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem
    praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
    nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
    nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
    nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem
    praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania
    przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 63.11.20.0,
    PKWiU 59.11.12.0 oraz PKWiU 58.19.29.0 stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług
    sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że
    przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania
    usług:
    a) udostępniania miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów ,
    umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja) – usługi opisane we
    wniosku jako B,
    b) przygotowywania materiałów reklamowych w postaci nagrań audiowizualnych, X, Z, Y
    oraz prezentowania produktów/usług w formie tych nagrań audiowizualnych, X, Z, Y na
    platformach internetowych – usługi opisane we wniosku jako A i C,
    c) polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w
    wydarzeniach – usługi opisane we wniosku jako D
    – mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania, które wyznacza zakres wniosku, natomiast nie
    rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem
    pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania
    dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.