Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-18/12-5/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-20
Teza: Czy podatnik będzie miał prawo do stosowania stawki 23% na usługi sprzątania wewnątrz budynków oraz stawki 8% na usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni?
Słowa kluczowe: stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi; usługi-usługi porządkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 13 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.) oraz pismem z dnia 6 marca 2012 r. (data wpływu 9 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2012 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.) oraz pismem z dnia 6 marca 2012 r. (data wpływu 9 marca 2012 r.) o pełnomocnictwo oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako podatnik czynny podatku od towarów i usług będzie świadczył usługi, na podstawie umów o świadczeniu usług porządkowych, polegające na utrzymaniu czystości na klatkach schodowych, korytarzach budynków, a także przed ww. budynkami: usługi zamiatania śmieci, usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów usług. Za powyższe usługi będzie wystawiał klientowi jedną fakturę VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):

1.  Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu z budynków będące przedmiotem zapytania posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.29.12.0.
2.  Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni budynków będące przedmiotem zapytania posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.30.10.0.
3.  Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku będące przedmiotem zapytania posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.10.10.0, usługi niespecjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, które posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.21.10 oraz usługi specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, które posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.21.10.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany będzie miał prawo do stosowania stawki 23% na usługi sprzątania wewnątrz budynków oraz stawki 8% na usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 - zwanej dalej u.p.t.u.), stawka podatku wynosi 22% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. 23%).

Natomiast w myśl art. 41 ust. 2 u.p.t.u. dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do u.p.t.u., stawka podatku wynosi 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. 8%).

W poz. 174 załącznika nr 3 do u.p.t.u. wymienione zostały usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (PKWiU 81.29.12.0).

Grupowanie to obejmuje:

*   usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych,
*   usługi zamiatania i polewania ulic,
*   usługi posypywania dróg piaskiem i solą,
*   usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.

Jeśli zaś chodzi o pielęgnację zieleni, to pod poz. 176 załącznika nr 3 do u.p.t.u. zamieszczono usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 81.30.10.0).

Grupowanie to obejmuje:

*   usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
    *   parków i ogrodów:
        *   przy domach prywatnych i domach wielomieszkaniowych,
        przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),*   na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
        *   przy budynkach przemysłowych i handlowych,
    *   zieleni:
        *   budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),
        *   autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,
        *   terenów sportowych, terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych, pola golfowe),
    *   wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),
    *   zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,
    *   sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew,

*   pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne:
    *   renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
    *   usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Grupowanie to nie obejmuje:

*   produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
*   usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0
*   usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
*   usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,
*   robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzątanie klatek schodowych, jako że nie jest objęte niższą stawką podatku, powinno być opodatkowane przez niego wg stawki 23%, natomiast usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni powinny być opodatkowane obniżoną stawką 8%.

Mając na uwadze powyższe Zainteresowany powinien wyodrębnić z zakresu świadczonych usług czynności sprzątania klatek i opodatkować je stawką 23%, natomiast pozostałe wymienione usługi powinny być opodatkowane 8% stawką podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienia od podatku.

I tak, w art. 41 ust. 2 ustawy postanowiono, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, wymieniono usługi z grupowania PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Natomiast pod poz. 176 ww. załącznika, mieszczą się „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 81.30.10.0.

Tut. Organ informuje, iż zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie świadczył usługi, na podstawie umów o świadczenie usług porządkowych, polegające na utrzymaniu czystości na klatkach schodowych, korytarzach budynków, a także przed ww. budynkami: usługi zamiatania śmieci, usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni wymienione w załączniku nr 3 do ustawy. Za powyższe usługi będzie wystawiał klientowi jedną fakturę VAT. Zainteresowany wskazał, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):

1.  Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu z budynków posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.29.12.0.
2.  Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni budynków będące przedmiotem zapytania posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.30.10.0.
3.  Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku będące przedmiotem zapytania posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.10.10.0, usługi niespecjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, które posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.21.10 oraz usługi specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, które posiadają, zgodnie z ww. klasyfikacją symbol PKWiU 81.21.10.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić zatem należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na zamiataniu śmieci i usuwaniu śniegu budynków, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.29.12.0 oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni budynków, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.30.10.0, korzystać będą z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i w zw. z poz. 174 i 176 załącznika nr 3 do ustawy. Natomiast pozostałe świadczone przez Zainteresowanego usługi, związane z utrzymaniem porządku, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.10.10.0, usługi niespecjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.21.10 oraz usługi specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.21.10, nie zostały wymienione w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, jako czynności podlegające opodatkowaniu stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku, a zatem będą podlegały opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzątanie klatek schodowych, jako że nie jest objęte niższą stawką podatku, powinno być opodatkowane przez niego wg stawki 23%, natomiast usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni powinny być opodatkowane obniżoną stawką 8%, należy uznać za prawidłowe.

Ponadto, należy podkreślić, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. W związku z powyższym, tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanych przez Zainteresowanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.