Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-321/07-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-31
Teza: Przychód związany z objęciem podwyższonej wartości udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlega opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; przychód; skutki podatkowe; udział; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 13 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.10.2007r. (data wpływu 02.11.2007r.), uzupełnionym dnia 23.11.2007r. (data wpływu 28.11.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z wniesienia wkładu niepieniężnego na poczet podwyższenia kapitału zakładowego poprzez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów (bez ustanowienia nowych) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z wniesienia wkładu niepieniężnego na poczet podwyższenia kapitału zakładowego - podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów (bez ustanowienia nowych).

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.**

X-Park S.A., z siedzibą w Polsce \[X Park\] jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością \[Spółka\] z siedzibą w Polsce. Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w drodze podwyższenia wartości istniejących udziałów (bez emisji nowych udziałów). W zamian za zwiększenie wartości posiadanych udziałów, X Park wniesie wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część \[wkład niepieniężny\].

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy wartość, o którą zwiększone zostaną - przy podwyższeniu kapitału Spółki - istniejące udziały stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych(dalej: updop) stanowi, że przychodem jest nominalna wartość udziałów (lub akcji) objętych w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zatem w sytuacji, gdy wspólnik wnoszący aport obejmuje udziały w spółce kapitałowej - ich wartość nominalna jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Taka konstrukcja przepisu wskazuje jednoznacznie, że nominalna wartość udziałów (akcji) jest przychodem tylko w przypadku, gdy udziały (akcje) te są objęte w zamian za aport w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa Innymi słowy, przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest wartość nominalna udziałów/akcji gdy spełnione są jednocześnie następujące warunki:

1/udziały/akcje są objęte w zamian za wkład niepieniężny; oraz

2/przedmiotem aportu nie jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowej sprawie, X Park nie obejmuje żadnych udziałów Spółki. Nie jest zatem spełniony warunek, by udziały/akcje były objęte w zamian za aport. Podwyższenie kapitału Spółki następuje w drodze zwiększenie wartości udziałów, bez emisji nowych a transakcja taka nie jest objęta hipotezą normy zawartej w art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Konsekwentnie, zwiększenie wartości nominalnej udziałów posiadanych przez X Park nie stanowi przychodu na gruncie updop. W ocenie Spółki, na takie rozumienie przepisów dotyczących opodatkowania aportu wskazują również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące sposobu obliczania kosztów uzyskania przychodów. Otóż zgodnie z art. 15 ust. 1j ustawy „w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w wysokości (…)”.

Spółka podkreśla, że odwołując się do rodzaju przychodu, którego przywołane przepisy dotyczą użyte jest sformułowanie „W przypadku objęcia udziałów (\`(...)\`) na dzień objęcia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 (…)”. Ustawodawca również w przepisach dotyczących kosztów uzyskania przychodów wskazuje wyraźnie, że przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy powstaje w przypadku objęcia udziałów/akcji; a nie w przypadku podwyższenia kapitału w ogóle.

W ocenie Spółki, podobne znaczenie do przywołanych przepisów art. 15 ust. 1j updop ma sformułowanie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, zgodnie z którymi nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów/akcji; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zbycia. Takie uregulowania, również wskazują, że za przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 updop należy rozumieć wartość nominalną objętych udziałów/akcji; skoro bowiem kosztem uzyskania przychodu ze zbycia udziałów/akcji są wydatki poniesione na ich objęcie (a nie np. wydatki poniesione na zwiększenie ich wartości nominalnej), to — konsekwentnie — przychodem również powinna być wartość nominalna objętych udziałów/akcji. Zdaniem Wnioskodawcy, nie można rozszerzać znaczenia przepisów art. 12 ust. 1 pkt 7 updop w ten sposób, że poprzez objęcie udziałów/akcji rozumie się również zwiększenie ich wartości nominalnej. Takie rozumienie przepisów oznacza de facto interpretację wbrew ich brzmieniu.

W ocenie Spółki, zgodnie z powyższym, należy uznać, że zwiększenie wartości nominalnej udziałów/akcji w zamian za wkład niepieniężny nie podlega opodatkowaniu pdop. Po stronie X Park nie wystąpi zatem przychód z tytułu zwiększenia nominalne! wartości istniejących udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny.

Na potwierdzenie poprawności swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na:

*   stanowisko Dyrektora Izby skarbowej w Krakowie zaprezentowane w decyzji z 26.11.2004r.

*   stanowisko Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z 24.07.2007 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Wnioskodawca ma zamiar wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład niepieniężny na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego. Kapitał zakładowy zostanie zwiększony poprzez podwyższenie wartości nominalnej udziałów.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

*   art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54 poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,

*   art. 12 ust. 1b pkt 2 stanowiący, iż przychód określony w ust. 1 pkt 7 ww. artykułu powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami jest nominalna wartość udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, chyba że zachodzą przesłanki do przyjęcia innej wartości udziałów poprzez odpowiednie zastosowanie art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy.

Z treści art. 12 ust. 1b pkt 2 tej ustawy wynika natomiast, iż przychód określony w ust. 1 pkt 7 ww. artykułu powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W świetle ww. przepisów przychód powstaje w dniu wpisu do rejestru sądowego podwyższenia kapitału zakładowego. Nie ma natomiast znaczenia czy podwyższenie kapitału następuje w drodze podwyższenia wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienia nowych. Przychodem jest bowiem z zastrzeżeniem m.in. art. 14 ust. 1-3 nominalna wartość udziałów.

Ustawodawca za przychody uważa nominalną wartość udziałów, co wynika wprost z treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku podwyższenia wartość nominalna udziałów ulega zmianie i w tym przypadku przychodem jest kwota odpowiadająca zwiększeniu wartości dotychczasowych udziałów.

Zgodnie z art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.

Zgodnie z art. 258 § 2 oświadczenie dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego udziału bądź udziałów lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga formy aktu notarialnego.

Z odpowiednich przepisów kodeksu spółek handlowych (art. 257, 258) nie wynika, że mogą być obejmowane tylko nowoutworzone udziały i to w całości. Nie ma więc podstawy do przyjęcia na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych zawężającej i rozbieżnej z językową wykładni art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przyjmującej iż przychód powstanie jedynie w sytuacji jednokrotnego, pierwotnego objęcia nowoutworzonych udziałów w zamian za wkład niepieniężny.

Przepis ten nie stanowi bowiem o objęciu tylko nowoutworzonych udziałów. Przepis ten stanowi natomiast, iż w przypadku objęcia udziałów w zamian za określony wkład niepieniężny przychodem jest wartość nominalna udziału, a nie wartość nominalna pierwotna, tj. wartość nominalna udziału z chwili jego utworzenia.

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy, należy podkreślić, że przywołane interpretacje organów podatkowych zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą tut. organu, podobnie jak interpretacje indywidualne prezentujące stanowisko przeciwne, przykładowo:

1.  IP-PB3-423-68/07-2/AJ wydania w dniu 26.10.2007r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
2.  IBPB3/423-107/07/JD/KAN-622/09/07 wydania w dniu 03.12.2007r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
3.  ILPB3/423-102/07-2/HS wydania w dniu 12.12.2007r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
4.  ADIII/415-61/06 wydane w dniu 29.12.2006r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald
5.  DP/423-0010/06 wydane w dniu 31.10.2006r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gdańsku.

Reasumując, przychód związany z objęciem podwyższonej wartości udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlega opodatkowaniu, co sprawia że stanowisko podatnika wyrażone w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.