Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.165.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-20
Teza: Poprawność wypełniania obowiązków deklaracyjnych
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-zapłacona akcyza; alkohol; deklaracje-deklaracja kwartalna; deklaracje-deklaracja podatkowa; deklaracje-deklaracja uproszczona ; deklaracje-obowiązek składania deklaracji; deklaracje-składanie deklaracji; deklaracje-złożenie deklaracji; olej; samochód
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 7 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 15 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie poprawności wypełniania obowiązków deklaracyjnych jest:

\- **nieprawidłowe** - w zakresie obowiązku składania deklaracji kwartalnych względem nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego, zawartego w koncentracie płynu do spryskiwaczy;

\- **prawidłowe** - w zakresie braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych względem nabywanych na terytorium kraju olejów smarowych i preparatów smarowych, objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą.

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie poprawności wypełniania obowiązków deklaracyjnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 6 września 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.165.2021.1.MK.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku):**

\[…\] (dalej również jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca") jest \[…\]

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka nabywa i następnie zużywa w procesie produkcji różnego rodzaju wyroby akcyzowe m.in. takie jak:

\- nabywany wewnątrzwspólnotowo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy koncentrat płynu do spryskiwaczy zawierający w swoim składzie alkohol etylowy całkowicie skażony lub skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu zwolniony z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, który to Spółka zużywa jako płyn do spryskiwaczy \[…\];

\- nabywane w kraju dostarczane ze składu podatkowego lub od podmiotu pośredniczącego oleje smarowe lub preparaty smarowe przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, CN 2710 20 90, CN 3403 zwolnione z akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. 2018 r. poz. 2525 ze zm.).

Względem nabywanych wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie Spółka jest podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.).

Na potrzeby prowadzonej działalności Spółka może także nabyć wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o AKC opodatkowane według stawki 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o AKC. Spółka nabędzie takie wyroby jako zużywający podmiot gospodarczy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o AKC.

W związku z nowelizacją ustawy o podatku akcyzowym, wprowadzoną ustawą z dn. 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 694) po stronie Wnioskodawcy pojawiła się wątpliwość odnośnie konieczności składania nowych deklaracji kwartalnych AKC-KZ począwszy od III kwartału 2021 roku, w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 oraz art. 78 ust. 1 pkt 3b znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym.

Pismem z 6 września 2021 r. Organ wezwał Wnioskodawcę do m.in. uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

1) czy Wnioskodawca składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione;

2) czy nabywany wewnątrzwspólnotowo koncentrat płynu do spryskiwaczy to wyrób akcyzowy czy też wyrób nieakcyzowy zawierający w swym składzie alkohol etylowy;

3) kodu CN nabywanego wewnątrzwspólnotowo koncentratu płynu do spryskiwaczy;

4) czy w sprawie względem nabywanego wewnątrzwspólnotowo koncentratu płynu do spryskiwaczy/alkoholu etylowego zawartego w koncentracie płynu do spryskiwaczy znajduje zastosowanie także inne zwolnienie niż określone w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, a jeśli tak to jakie i na jakiej podstawie prawnej;

5) czy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także wyrobów które będą zwolnione na podstawie obowiązującego od 1 lipca 2021 r. § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178).

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała:

1.

\[…\]. Stosownie więc do art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 722 z późn. zm.), dalej jako: „ustawa o podatku akcyzowym” lub „ustawa o AKC”, składa miesięczne deklaracje podatkowe według wzoru AKC-4 oraz AKC-4E w odniesieniu do sprzedaży samochodów osobowych na terytorium kraju.

2.

Nabywany wewnątrzwspólnotowo koncentrat płynu do spryskiwaczy to preparat na bazie alkoholu etylowego całkowicie skażonego. Możliwe jest, że Spółka będzie wewnątrzwspólnotowo nabywać także koncentrat płynu do spryskiwaczy zawierający w składzie alkohol etylowy częściowo skażony środkami skażającymi dopuszczonymi wyłącznie przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o AKC użyte w ustawie określenie wyroby akcyzowe oznacza wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Według art. 92 ustawy o AKC do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się m.in. alkohol etylowy. Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o AKC do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Opis pozycji 43 do załącznika nr 1 do ustawy zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych stanowi, że wyrobem akcyzowym jest alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy.

Zdaniem Spółki wyrobem akcyzowym jest alkohol etylowy zawarty w koncentracie płynu do spryskiwaczy, a więc zawarty w wyrobie jako takim niebędącym wyrobem akcyzowym.

3.

Koncentrat płynu do spryskiwaczy jest klasyfikowany do kodu CN 3820. Zawarty w koncentracie płynu do spryskiwaczy alkohol etylowy jest zaś klasyfikowany do kodu CN 2207.

4.

Zdaniem Spółki podstawa prawna zastosowanego zwolnienia z podatku akcyzowego zależeć będzie od rodzaju i składu skażalnika zawartego w alkoholu etylowym stanowiącym bazę nabywanego wewnątrzwspólnotowo koncentratu płynu do spryskiwaczy. Obok zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o AKC do zawartego w koncentracie płynu do spryskiwaczy alkoholu etylowego może mieć również zastosowanie zwolnienie od akcyzy przewidziane w przepisie art. 30 ust. 9 pkt 1 lit. a lub b ustawy o AKC. Przepisy te stanowią, że zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy całkowicie skażony nabywany wewnątrzwspólnotowo, jeżeli został całkowicie skażony środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje.

5.

Obowiązujący od 1 lipca 2021 r. § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021r. w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178) odpowiada swoją treścią przepisowi, który zastąpił, tj. § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018r. w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego (Dz.U. z 2018 r. poz. 2525 z późn. zm.). Dlatego też Spółka jest zainteresowana interpretacją tych nowych przepisów § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane po uzupełnieniu wniosku:**

1) Czy Spółka w zakresie nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego zawartego w koncentracie płynu do spryskiwaczy, całkowicie skażonego środkami skażającymi dopuszczonymi w całej Unii Europejskiej lub dodatkowymi skażalnikami dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie nastąpiło, albo częściowo skażonego środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu będzie począwszy od III kwartału 2021 r. zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

2) Czy Spółka, jako podmiot nabywający i następnie zużywający oleje smarowe i preparaty smarowe zwolnione na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, będzie zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

**Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym po uzupełnieniu wniosku)**:

Ad. 1)

Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo koncentrat płynu do spryskiwaczy, który zawiera w swoim składzie alkohol etylowy całkowicie skażony lub skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu zwolniony z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka zużywa płyn do spryskiwaczy \[…\]

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy o AKC powyższy przepis nie ma zastosowania w zakresie w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zwolnienia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze treść przytoczonego wyżej przepisu, do składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) zobowiązani są podatnicy podatku akcyzowego względem, których powstał obowiązek podatkowy w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy.

Podatnikiem akcyzy jest w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmioty, o których mowa w pkt 1-14.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie.

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Ponadto, w myśl art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 8 ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Podsumowując, czynnościami opodatkowanymi akcyzą, zgodnie z art. 8 są zasadniczo: produkcja wyrobów akcyzowych, import, nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, wprowadzenie do składu podatkowego.

Zważywszy, iż Wnioskodawca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyrób akcyzowy (koncentrat płynu do spryskiwaczy zawierający w składzie alkohol etylowy skażony) to stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 13 ust. 1 należy uznać go za podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstaje stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, który stanowi, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określne w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zerowa powstaje z chwilą otrzymania tych wyrobów przez podatnika.

W analizowanym stanie faktycznym \[zdarzeniu przyszłym – przypis Organu\] obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania koncentratu płynu do spryskiwaczy choć nie przekształca się on w zobowiązanie podatkowe ponieważ zawarty w wyrobie alkohol jest zwolniony z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zwolnienia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze treść przytoczonego wyżej przepisu Spółka obowiązana będzie począwszy od III kwartału 2021 r. do składania deklaracji kwartalnych w zakresie nabywanego wewnątrzwspólnotowo koncentratu płynu do spryskiwaczy.

Nadto w uzupełnieniu wniosku (w związku z przeformułowaniem pytania nr 1) Wnioskodawca wskazał: Spółka stoi na stanowisku, iż począwszy od III kwartału 2021 r. będzie obowiązana składać kwartalne deklaracje na podstawie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie alkoholu etylowego całkowicie lub częściowo skażonego zawartego w nabywanym wewnątrzwspólnotowo koncentracie płynu do spryskiwaczy.

Ad. 2)

Spółka zużywa w procesie produkcji m.in. nabywane w kraju dostarczane ze składu podatkowego lub od podmiotu pośredniczącego oleje smarowe lub preparaty smarowe przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, CN 2710 20 90, CN 3403 zwolnione z akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. 2018 r. poz. 2525 ze zm.).

Względem ww. wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie Spółka jest podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm).

W świetle przepisów art. 8 ustawy o podatku akcyzowym stwierdzić należy, iż czynnościami opodatkowanymi akcyzą są przede wszystkim: produkcja wyrobów akcyzowych, import, nabycie wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, wprowadzenie do składu podatkowego.

Podatnikiem akcyzy jest w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmioty, o których mowa w pkt 1-14.

Co do zasady produkcja, import, nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Przez procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy podatku akcyzowym rozumie się procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 40 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są:

a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

c) przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

d) przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1.

Stosownie do art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (\`(...)\`). Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1 i ust. 2 ustawy w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Ponadto, w myśl art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art 8 ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W przypadku wyrobów akcyzowych obowiązek podatkowy przekształca się co do zasady w zobowiązanie z chwilą zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy o AKC powyższy przepis nie ma zastosowania w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zwolnienia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale w którym powstał obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze treść przytoczonego wyżej przepisu, do składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) zobowiązani są podatnicy podatku akcyzowego względem, których powstał obowiązek podatkowy w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie powinny być ujmowane w deklaracji kwartalnej wyroby akcyzowe nabywane przez Spółkę lub będące w jej posiadaniu jako podmiotu zużywającego w sytuacji, gdy względem tych wyrobów nie jest ona podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

I tak, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie, np. na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Spółka zasadniczo nie jest podatnikiem podatku akcyzowego. Jest ona natomiast podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku akcyzowym, to znaczy zużywa wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, na cele uprawniające do zwolnienia.

W odniesieniu do tych wyrobów Spółka stanie się podatnikiem dopiero, gdy zużyje wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem, jeżeli ich użycie będzie niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia lub nastąpi bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia, co wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Oznacza to, że tak długo, jak Spółka zużywa wyroby akcyzowe w celu uprawniającym do zwolnienia i przy zachowaniu warunków zwolnienia, nie jest ona podatnikiem akcyzy i nie jest obowiązana składać w stosunku do tych wyrobów deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ust. 1 znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym.

Jeśli natomiast Spółka zużyje wyroby akcyzowe zwolnione z akcyzy w celu powodującym utratę tego zwolnienia to wobec Spółki powstanie zobowiązanie do zapłaty akcyzy Spółka stanie się podatnikiem akcyzy zobowiązanym do złożenia deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 21. ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. A contrario, Spółka w takiej sytuacji nie będzie również zobowiązana do złożenia deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W świetle powyższego uprawnione jest stanowisko, że w deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, należy ująć tylko te wyroby akcyzowe, względem których podmiot jako podatnik akcyzy dokonał czynności, które rodzą powstanie zobowiązania podatkowego np. produkcja, import, nabycie wewnątrzwspólnotowe, wprowadzenie do składu podatkowego, ale ze względu na zwolnienie z akcyzy lub stawkę zerową efektywne zobowiązanie podatkowe nie powstaje. Jeśli bowiem zobowiązanie podatkowe powstanie, to czynność ta powinna być ujęta w deklaracjach, o których mowa w art. 21 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 3 pkt 1a znowelizowanej ustawy o podatku akcyzowym, nie zaś w deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1.

Ponadto, jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy z dn. 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 694), wprowadzenie obowiązku składania deklaracji kwartalnych w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowanych zerową stawką akcyzy, podyktowane jest „koniecznością pozyskania danych pozwalających na oszacowanie wielkości preferencji podatkowych, co związane jest m.in. z art. 14 ust. 2 dyrektywy Rady 2011/85/UE z dn. 8 listopada 2011 r. w sprawie wymogów dla ram budżetowych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 306 z 23.11.2011, str. 41), który stanowi, iż „Państwa Członkowskie publikują szczegółowe informacje na temat wpływu preferencji podatkowych na dochody”.

Wobec takiego celu ustawy zasadne jest, aby kwotę preferencji podatkowej w odniesieniu do tego samego wyrobu akcyzowego zadeklarował tylko jeden podmiot w łańcuchu dostaw, choćby dla tego, że akcyza jest podatkiem jednofazowym. Inaczej zebrane dane nie będą odzwierciedlać rzeczywistego zakresu preferencji podatkowych, a tym samym nie będę realizować celu ustawy.

Podsumowując, Spółka jako podmiot nabywający i następnie zużywający oleje smarowe i preparaty smarowe zwolnione na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego nie będzie zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji (AKC-KZ), w trybie przewidzianym w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:**

\- **nieprawidłowe** - w zakresie obowiązku składania deklaracji kwartalnych względem nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego, zawartego w koncentracie płynu do spryskiwaczy;

\- **prawidłowe** - w zakresie braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych względem nabywanych na terytorium kraju olejów smarowych i preparatów smarowych, objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 4, 9-12, 22 lit. a, 23 ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

· wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

· terytorium kraju - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

· terytorium państwa członkowskiego - terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju z zastrzeżeniem lit. a i b art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy;

· terytorium Unii Europejskiej - terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich;

· nabycie wewnątrzwspólnotowe - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;

· skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

· podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

· procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

· podmiot zużywający – podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia;

· podmiot pośredniczący - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

\- w poz. 17, pod kodem CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

\- w poz. 27, pod kodem CN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe;

\- w poz. 37 pod kodem CN 3403 - preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych;

\- w poz. 43 bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy - alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono:

\- w poz. 17, pod kodem CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;

\- w poz. 20, pod kodami CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie – art. 92 ustawy.

W myśl natomiast art. 93 ust. 1 ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego na potrzeby wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej na terytorium kraju, powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych przez podatnika, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub od dnia wystawienia dokumentu handlowego, w przypadku gdy wyroby akcyzowe przemieszczane są na podstawie dokumentu handlowego – art. 10 ust. 4 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika – art. 10 ust. 5 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

W myśl natomiast art. 24e ustawy wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”):

1\. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r. – art. 21 ustawy nowelizującej.

Wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2231 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy:

1) całkowicie skażony:

a) produkowany na terytorium kraju, nabywany wewnątrzwspólnotowo oraz importowany, jeżeli został całkowicie skażony środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej,

b) nabywany wewnątrzwspólnotowo, jeżeli został całkowicie skażony dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje,

c) produkowany na terytorium kraju oraz importowany, jeżeli został całkowicie skażony dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez Rzeczpospolitą Polską

\- na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego, w tym zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi;

2) zawarty w nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu.

Jak stanowi § 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 205):

1\. W przypadku zastosowania zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy przyjmuje się, że alkohol etylowy zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi nabywany wewnątrzwspólnotowo został skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwa członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu, jeżeli wyroby te były przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed ich przywozem na terytorium kraju.

2\. Dokumentami potwierdzającymi legalny obrót handlowy w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej wyrobami, o których mowa w ust. 1, są faktury lub inne dokumenty księgowe o równoważnej wartości dowodowej.

W myśl § 6 pkt 2 rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178) obowiązującego od 1 lipca 2021 r., zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Jak stanowi art. 32 ust. 3 pkt. 1-3 i 6-9 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

\- dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

\- dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

\- dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

\- importu przez podmiot pośredniczący, lub

\- importu przez podmiot zużywający, lub

\- zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

\- zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy jest również:

1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

3) (uchylony).

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 – art. 32 ust. 6 ustawy.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2011 r, w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

1) przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

2) potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym - z wyjątkiem przypadków, w których pomimo obowiązku wynikającego z rozporządzenia Komisji (EWG) nr 3649/92 z dnia 17 grudnia 1992 r. w sprawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego w wewnątrzwspólnotowym przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, przeznaczonych do konsumpcji w państwie członkowskim wysyłki (Dz. Urz. WE L 369 z 18.12.1992, str. 17; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 216) wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie zostały przemieszczone z terytorium państwa członkowskiego na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego;

2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3) bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

4) (uchylony).

Z dniem 1 lipca 2021 r. ustawodawca dodał do treści wskazanego przepisu pkt 3b o następującej treści: bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 1 pkt 31 lit. a ustawy nowelizującej).

Przepisy ust. 1 pkt 2a-3a oraz ust. 2 nie mają zastosowania do nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego – art. 78 ust. 2a ustawy.

Przepisy ust. 1 pkt 1, 3 i 3a stosuje się odpowiednio do przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa – art. 78 ust. 3 ustawy.

Wzór deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych objętych stawką podatku akcyzowego inną niż stawka zerowa (AKC-UA) oraz kwartalnej deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką podatku akcyzowego (AKC-UAKZ), stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 2 czerwca 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji uproszczonych w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1089).

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnik z tytułu sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe w sprawie akcyzy, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Wzór deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 106 ust. 1 ustawy zawarto w cytowanym wyżej rozporządzeniu w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, wskazać na wstępie należy, że od 1 lipca 2021 r. ustawodawca względem wyrobów akcyzowych, wprowadził nowe zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Na mocy nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonych o których mowa w art. 78 ustawy.

Zaznaczenia wymaga także fakt, że samochody osobowe pomimo opodatkowania ich akcyzą, nie stanowią wyrobów akcyzowych w rozumieniu ustawy, a zasady ich opodatkowania mają co do zasady charakter autonomiczny względem pozostałych regulacji ustawy, o ile oczywiście ustawa w tym zakresie nie odsyła do regulacji ogólnych. Innymi słowy fakt, że podatnik składa deklaracje miesięczne w zakresie samochodów osobowych, nie oznacza automatycznie, że nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy nie będzie tego podatnika dotyczył, jakby to miało miejsce w przypadku miesięcznych obowiązków deklaracyjnych względem wyrobów akcyzowych.

Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do poszczególnych wątpliwości Wnioskodawcy wyznaczonych pytaniami, stwierdzić należy, że Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania nr 2, dotyczącego braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych względem nabywanych na terytorium kraju olejów smarowych i preparatów smarowych, objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym, który nabywa na terytorium kraju (ze składu podatkowego lub od podmiotu pośredniczącego), a następnie zużywa oleje smarowe lub preparaty smarowe. Wyroby te nabywane są z zastosowaniem zwolnienia o którym mowa w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku.

Ponadto z opisu sprawy, o doprecyzowanie którego poproszono w wezwaniu, wynika że Wnioskodawca nie składa deklaracji podatkowych za okresy miesięczne (innych niż w zakresie opodatkowania samochodów osobowych), w których wykazywałaby wyroby akcyzowe opodatkowane stawką pozytywną i stawką zerową lub wyroby zwolnione.

W świetle zatem przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy. W ramach przedstawionego opisu sprawy dotyczącego pytania nr 2, Wnioskodawca nie jest bowiem podmiotem dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, na którym ciążyłby obowiązek ustanowiony przez ustawodawcę w art. 24e ust. 1 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem przedstawionego we wniosku pytania nr 2 uznać należy za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 1, Organ stwierdza, że wbrew poczynionej argumentacji Spółki, nie będzie obowiązana do składania kwartalnych deklaracji na podstawie art. 24e ust. 1 ustawy, w zakresie alkoholu etylowego całkowicie lub częściowo skażonego, zawartego w nabywanym wewnątrzwspólnotowo koncentracie płynu do spryskiwaczy.

Zaznaczyć należy, że jedną z czynności podlegających opodatkowaniu, jest m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych. Równocześnie w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek deklaracyjny został uregulowany w treści art. 78 ustawy. Co do zasady obowiązek ten sprowadza się do złożenia deklaracji uproszczonej, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa (art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy) lub kwartalnej deklaracji uproszczonej, w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy).

Jak równocześnie wskazano na wstępie, z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonych o których mowa w art. 78 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał nabycia wewnątrzwspólnotowego koncentratu płynu do spryskiwaczy, tj. wyrobu nieakcyzowego, zawierającego w swym składzie alkohol skażony (całkowicie lub częściowo), który będzie zwolniony z opodatkowania akcyzą (zastosowanie zwolnienia nie jest przedmiotem interpretacji, a przedstawiony we wniosku fakt zwolnienia przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego).

W przypadku zatem nabycia wewnątrzwspólnotowego koncentratu płynu do spryskiwaczy, tj. wyrobu nieakcyzowego, zawierającego w swym składzie skażony alkohol etylowy, który będzie objęty zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji uproszczonej, a w konsekwencji nie wystąpi również obowiązek złożenia deklaracji kwartalnej o której mowa w art. 24e ustawy.

Innymi słowy w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów nieakcyzowych zawierających w swym składzie zwolniony z opodatkowania akcyzą skażony alkohol etylowy, na podmiocie dokonującym tego nabycia nie ciążą żadne obowiązki deklaracyjne.

W świetle powyższych rozważań Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, uznając je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jak również w przypadku zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.