Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1422/08-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-07
Teza: Czy z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia przedstawionych w punkcie 3 Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek samodzielnie rozliczyć zaliczkę na podatek od otrzymanego wynagrodzenia z tytułu czynności wykonanych na podstawie umów zleceń przedstawionych w punkcie 3, czy też obowiązek ten spoczywa na zleceniodawcy i to on powinien od przysługującego wynagrodzenia potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i wpłacić ją na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego?
Słowa kluczowe: obowiązek; umowa-umowa zlecenia; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2008 r. (data wpływu 06.10.2008 r.) oraz piśmie z dnia 23.12.2008 r. (data nadania 24.12.2008 r. data wpływu 29.12.2008 r.) uzupełniającym stan faktyczny na wezwanie Nr IPPB2/415-1422/08-2/AK z dnia 17.12.2008 r. (data nadania 17.12.2008 r., data doręczenia 19.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku naliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku naliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenie.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wykonuje zawód radcy prawnego. Jest zatrudniona:

1.  na pełnym etacie na podstawie umowy o pracę;
2.  u innego pracodawcy na podstawie stałej umowy zlecenia;
3.  ostatnio wykonuje, niesystematycznie czynności na podstawie umów zleceń polegających na prowadzeniu jako pełnomocnik procesowy wskazanych spraw sądowych lub polegających na konsultacjach z zakresu prawa.

Wnioskodawczyni nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.

W umowie zlecenia wymienionej w punkcie 2 są zawarte postanowienia, z których wynika, że:

*   z tytułu wykonania tych czynności Wnioskodawczyni jest związana ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków:

*   wykonywania tych czynności,

*   wynagrodzenia,

*   odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich na zasadach przewidzianych w dziale piątym Kodeksu pracy, czyli że odpowiedzialność za szkody poczynione przez zleceniobiorcę w trakcie wykonywania czynności ponosi zlecający.

Z umów zlecenia wymienionych w punkcie 3 wynika, że:

*   z tytułu wykonania tych czynności Wnioskodawczyni jest związana ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecone czynności co do warunków:

*   wykonywania tych czynności,

*   wynagrodzenia,

*   odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich;

z tym, że:

*   w przypadku pierwszej umowy, odpowiedzialność ta wynika z uregulowań Kodeksu cywilnego szczególnie z przepisów art. 429 i art. 474 oraz postanowień umowy zlecenia, gdzie znajduje się sformułowanie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania zleceniobiorcy ponosi zleceniodawca;
*   w przypadku drugiej umowy - odpowiedzialność ta wynika z uregulowań Kodeksu cywilnego szczególnie z przepisów art. 429 i art. 474 lecz nie jest uregulowana postanowieniami umowy zlecenia.

Rodzaj czynności jest taki sam w przypadku pierwszej, jak i drugiej umowy.

Ponadto, dla dokładniejszego opisania stanu faktycznego Wnioskodawczyni informuje, że w przypadku tytułu zatrudnienia wymienionego w punkcie 2 (stała umowa zlecenia), uzyskała postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z dnia 22.04.2005 r. (w załączeniu) co do zakresu stosowania prawa podatkowego. Stwierdzono w nim, że z tytułu tej umowy Wnioskodawczyni nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pismem z dnia 17.12.2008 r. Nr IPPB2/415-1422/08-2/AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie stanu faktycznego i wskazanie:

*   czy zleceniodawcami umów zleceń są: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,

*   czy zleceniodawcami są: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 29.12.2008 r.).

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, iż powyższe umowy zlecenia Wnioskodawczyni zawarła z osobami prawnymi – spółkami prawa handlowego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2.

Odpowiedź na pytanie Nr 1 została rozpatrzona w odrębnej interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia przedstawionych w punkcie 3 Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek samodzielnie rozliczyć zaliczkę na podatek od otrzymanego wynagrodzenia z tytułu czynności wykonanych na podstawie umów zleceń przedstawionych w punkcie 3, czy też obowiązek ten spoczywa na zleceniodawcy i to on powinien od przysługującego wynagrodzenia potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i wpłacić ją na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odnośnie pytania Nr 2.

Wnioskodawczyni uważa, że czynności wykonywane przez nią na podstawie zarówno pierwszej jak i drugiej umowy są czynnościami wykonywanymi w ramach działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód z tytułu wykonywania tych czynności jest przychodem, o którym mowa w art. 13 pkt 8 wymienionej wyżej ustawy. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że zlecający czynności, zarówno w przypadku pierwszej umowy jak i w przypadku drugiej umowy, są zobowiązani jako płatnicy, do potrącenia, z przysługującego wynagrodzenia, zaliczek na podatek dochodowy i wpłacenia ich na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście, zdefiniowana w przepisie art. 13 ww. ustawy.

Do tej samej kategorii źródeł przychodów (działalność wykonywana osobiście) zostały zakwalifikowane również przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, bowiem jak stanowi art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

*   osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

*   właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

*   z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

A zatem do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wykonując zawód radcy prawnego, jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, stałej umowy zlecenia, jak również ostatnio wykonuje także na podstawie umowy zlecenia niesystematycznie czynności polegające na prowadzeniu jako pełnomocnik procesowy wskazanych spraw sądowych lub wykonuje czynności polegające na konsultacjach z zakresu prawa. Zleceniodawcami powyższych umów są osoby prawne – spółki prawa handlowego, w związku z powyższym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy samodzielnie, obowiązek ten ciąży na płatniku (tj. zleceniodawcy), zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 41 ustawy podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.