Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.939.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-24
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie obiektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dzierżawa; gmina; obiekt; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia całości podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie obiektu wystawienniczo - targowego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 21 lutego 2022 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca rozpoczął w 2021 r. budowę nowoczesnego wielofunkcyjnego obiektu wystawienniczo - targowego w (…) przy ul. (…) wraz z zagospodarowaniem otoczenia (dalej: Obiekt; Inwestycja). W wyniku realizacji Inwestycji mają powstać dwie hale łukowe o powierzchni 1.430 m2 wraz z budynkiem administracyjnym. Ponadto kompleksowo zagospodarowane zostanie otoczenie Obiektu poprzez w szczególności: jego utwardzenie, przygotowanie dróg dojazdowych, ogrodzenie, zamontowanie oświetlenia i monitoringu. Obiekt będzie miał charakter wielofunkcyjny, będzie przystosowany do handlu, w szczególności zwierzętami hodowlanymi oraz do organizacji wystaw lub konferencji.

Gmina ma zamiar wyłonić w drodze przetargu operatora Obiektu (dalej: Dzierżawca), który będzie w stanie w sposób profesjonalny nim zarządzać, tak aby najlepiej wykorzystać jego potencjał. Co kluczowe dla przedmiotowego wniosku, obiekt zostanie wydzierżawiony podmiotowi, który zaoferuje w postępowaniu przetargowym najwyższy czynsz dzierżawny. Gmina planuje, aby Obiekt został wydzierżawiony bezpośrednio lub możliwie szybko po oddaniu go do użytkowania, Gmina nie zamierza samodzielnie zarządzać Obiektem. Przychody generowane przez Obiekt, będą stanowić przychód Dzierżawcy. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać od Dzierżawcy wynikające z przetargu wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Pobierane przez Gminę wynagrodzenie z ww. tytułu będzie dokumentowane wystawianymi na Dzierżawcę fakturami VAT. Faktury te Gmina będzie ujmować w składanych plikach JPK\_V7M oraz rozliczać będzie z tego tytułu VAT należny.

Nabycie przez Gminę towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji zostało/zostanie udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz środków z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych. Gmina nie wyklucza jednak ubiegania się o kolejne środki ze źródeł zewnętrznych na ten cel.

### Treść uzupełnienia jest następująca

### W odpowiedzi na wezwanie z 31.01.2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.939.2021.1.AG wskazali Państwo co następuje:

Pytanie a:

w związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że: „obiekt zostanie wydzierżawiony podmiotowi, który zaoferuje w postępowaniu przetargowym najwyższy czynsz dzierżawny” prosimy wskazać jakie będą Państwa założenia w postępowaniu przetargowym na dzierżawę obiektu odnośnie oferty „najwyższego czynszu dzierżawnego” (jaką przewidują Państwo wysokość „czynszu dzierżawnego” w celu wyłonienia dzierżawcy obiektu w postępowaniu przetargowym)?

Odpowiedź Gminy:

Gmina planuje przeprowadzić przetarg pisemny nieograniczony, w którym zwycięzcą zostanie podmiot, który złoży najkorzystniejszą ofertę. Wywoławcza wartość czynszu dzierżawnego zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego posiadającego odpowiednie uprawnienia. Na moment przygotowywania odpowiedzi na Wezwanie, wycena rzeczoznawcy nie została jeszcze sporządzona. Ze względu na autonomię rzeczoznawcy majątkowego Gmina nie jest w stanie przewidzieć, jaką metodę wyceny przyjmie rzeczoznawca, niemniej co do zasady rzeczoznawcy dążą do ustalenia wartości rynkowej/godziwej czynszu dzierżawnego. Zatem wysokość czynszu dzierżawnego jaki Gmina przewiduje w celu wyłonienia dzierżawcy, to wysokość równa bądź wyższa od ceny wywoławczej, określonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy. W przypadku braku ofert, Gmina zgodnie z powszechną praktyką, zgodnie z przepisami prawa, najprawdopodobniej ponowi przetarg proponując niższą cenę wywoławczą lub zmieniając inne warunki przetargu.

Pytanie b:

Na jaki okres będzie zawarta umowa dzierżawy inwestycji będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Umowa dzierżawy inwestycji będącej przedmiotem wniosku zostanie zawarta na trzy lata. Zamiarem Gminy jest, aby po zakończeniu pierwszej umowy zawrzeć umowę dzierżawy na kolejne okresy.

Pytanie c:

Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna?

Odpowiedź:

Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.

Pytanie d:

Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy inwestycji?

Odpowiedź:

Wywoławcza wartość czynszu dzierżawnego zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego posiadającego odpowiednie uprawnienia. Na moment przygotowywania odpowiedzi na Wezwanie, wycena rzeczoznawcy nie została jeszcze sporządzona. Wyboru właściwego podejścia oraz metody i techniki szacowania dokonuje niezależnie i samodzielnie rzeczoznawca majątkowy. Niemniej wywoławcza wartość czynszu nie musi być rzeczywistą wartością za jaką zostanie wydzierżawiona inwestycja, uczestnicy postępowania przetargowego będą mogli złożyć oferty, w których zaoferują wyższą stawkę czynszu dzierżawnego niż wywoławcza.

Pytanie e:

Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonacie Państwo kalkulacji czynszu dzierżawnego?

Odpowiedź:

Jak wskazano powyżej, wywoławcza wartość czynszu dzierżawnego zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego posiadającego odpowiednie uprawnienia. Na moment przygotowywania odpowiedzi na Wezwanie, wycena rzeczoznawcy nie została jeszcze sporządzona. Wyboru właściwego podejścia oraz metody i techniki szacowania dokonuje niezależnie i samodzielnie rzeczoznawca majątkowy.

Pytanie f:

czy kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, tj. czy będzie odpowiadać średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu obiektów?

Odpowiedź:

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i w odpowiedzi na powyższe pytania ostateczna kwota czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu. Natomiast wywoławcza wysokość czynszu dzierżawnego w przetargu zostanie określona na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy majątkowego. Wyboru odpowiedniego podejścia, metody i techniki szacowania dokonuje samodzielnie rzeczoznawca. Na moment sporządzenia odpowiedzi na wezwanie, wycena rzeczoznawcy nie została jeszcze przygotowana.

Gmina pragnie zwrócić uwagę, że przedmiotowy obiekt wystawienniczo-targowy, jest pod wieloma względami unikatowy w skali kraju, a w szczególności w regionie. Gmina nie jest w stanie przewidzieć jaką metodę wyceny wybierze rzeczoznawca, posiadający w tym względzie autonomię. Rzeczoznawca może oprzeć swoją wycenę na kwotach za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu obiektów, o ile znajdzie reprezentatywne przykłady na rynku i o ile w ramach swojej autonomii i według przepisów, które go obowiązują przy wydawaniu opinii, taką metodę uzna za najbardziej właściwą. Niemniej Gmina zaangażowała rzeczoznawcę właśnie po to, aby cena wywoławcza czynszu dzierżawnego odpowiadała wartości tego obiektu i jego potencjałowi, a nie była arbitralnie przyjętą przez Gminę ceną.

Co więcej, sama forma przetargu nieograniczonego stanowi proces, w którym ustalona zostanie właśnie cena z uwzględnieniem realiów rynkowych. W przetargu wezmą udział podmioty niepowiązane z Gminą i ocenią, czy potencjał biznesowy obiektu jest na tyle atrakcyjny, że będą skłonne płacić czynsz dzierżawny w wysokości wywoławczej, lub nawet wyższej, aby zapewnić sobie zwycięstwo w przetargu.

Zatem należy odnotować, że Gmina podejmuje szereg czynności, aby ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego była możliwie wysoka i miała charakter rynkowy. Po pierwsze zamówi niezależną wycenę rzeczoznawcy, a po drugie adresuje możliwość zawarcia umowy do szerokiego kręgu podmiotów, przeprowadzając postępowanie przetargowe. Po trzecie, Gmina aktywnie promuje inwestycję, tak aby oferty w przetargu złożyło jak najwięcej podmiotów.

Pytanie g:

jaki będzie przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy obiektu wystawienniczo -targowego?

Odpowiedź:

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina zamierza ogłosić przetarg na dzierżawę Obiektu. Ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu, zatem Gmina nie jest w stanie określić przewidywanego obrotu przed jego rozstrzygnięciem. Niemniej Gmina dokonuje wyboru dzierżawcy Obiektu w drodze przetargu, aby zapewnić sobie możliwie wysoki obrót z tytułu dzierżawy.

Pytanie h:

czy obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy?

Na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Odpowiedź:

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina zamierza ogłosić przetarg na dzierżawę Obiektu. Ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu, zatem Gmina nie jest w stanie określić przewidywanego obrotu przed jego rozstrzygnięciem ani jego znaczenia dla budżetu Gminy. Niemniej Gmina dokonuje wyboru dzierżawcy Obiektu w drodze przetargu, aby zapewnić sobie możliwie wysoki dochód z tytułu dzierżawy.

Pytanie i:

w jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą budowy obiektu wystawienniczo - targowego (zarówno ze środków własnych, jak i otrzymanych dotacji)? Proszę podać wielkość udziału.

Odpowiedź:

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina zamierza ogłosić przetarg na dzierżawę Obiektu. Ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu, zatem Gmina nie jest w stanie określić przewidywanego obrotu przed jego rozstrzygnięciem. Niemniej Gmina dokonuje wyboru dzierżawcy Obiektu w drodze przetargu, aby zapewnić sobie możliwie wysoki dochód z tytułu dzierżawy.

Pytanie j:

czy czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji dotyczącą budowy obiektu wystawienniczo - targowego? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

Odpowiedź:

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina zamierza ogłosić przetarg na dzierżawę Obiektu. Ostateczna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze przetargu, zatem Gmina nie jest w stanie określić przewidywanego obrotu przed jego rozstrzygnięciem, a w konsekwencji w jakim okresie dojdzie do zwrotu wydatków poniesionych na realizację inwestycji. Należy zwrócić uwagę, że pierwsza umowa dzierżawy ma być zawarta na okres trzech lat, a obecnym zamiarem Gminy jest zawrzeć kolejną umowę (z tym samym bądź innym dzierżawcą), najprawdopodobniej z inną wysokością czynszu dzierżawnego, dlatego ustalenie okresu zwrotu nakładów może nie być możliwe nawet po rozstrzygnięciu pierwszego przetargu. Niemniej Gmina dokonuje wyboru dzierżawcy Obiektu w drodze przetargu, aby zapewnić sobie możliwie wysoki dochód, a w konsekwencji możliwie szybki zwrot nakładów.

Pytanie k:

czy podmiot, na rzecz którego będzie dzierżawiony obiekt wystawienniczo - targowy będzie świadczył usługi udostępniania ww. obiektu na rzecz Gminy bądź jej jednostek organizacyjnych? Jeśli tak, to:

\- w jakiej formie - odpłatnie czy nieodpłatnie?

\- czy odpłatność za świadczone usługi będzie ustalona na poziomie rynkowym?

\- na podstawie jakiej umowy?

Odpowiedź:

Obecnie Gmina nie przewiduje, aby istniała potrzeba udostępniania przez dzierżawcę obiektu na rzecz Gminy bądź jej jednostek organizacyjnych. Ze względu na swój charakter wystawienniczo - targowy, obiekt ma służyć przede wszystkim przedsiębiorcom, rolnikom i osobom fizycznym (głównie mieszkańcom regionu). Natomiast nie przewiduje się możliwości, aby dzierżawca obiektu udostępniał go nieodpłatnie Gminie bądź jej jednostkom organizacyjnym. Jeżeli zaistnieje konieczność udostępniania Obiektu Gminie udostępnienie to będzie odpłatne, na podstawie umowy najmu/dzierżawy. Dzierżawca nie został jeszcze wyłoniony w drodze przetargu, więc Gmina nie wie jakie wynagrodzenie będzie on pobierał za udostępnianie Obiektu.

Pytanie l:

czy podmiot, na rzecz którego będzie dzierżawiony obiekt wystawienniczo - targowy będzie wykorzystywać przedmiotowy obiekt do realizacji zadań własnych Gminy? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie zadania będą realizowane i w jaki sposób oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie?

Odpowiedź:

Gmina nie zawrze z dzierżawcą umowy przekazania realizacji zadania własnego Gminy. Dzierżawca nie będzie wykorzystywać obiektu do realizacji zadań własnych Gminy.

Pytanie m:

czy dzierżawa powstałego obiektu będzie stanowić dla Państwa czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania?

Odpowiedź:

Dzierżawa Obiektu będzie stanowić dla Gminy czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

### Pytanie:

Czy w związku z planowanym wydzierżawieniem Obiektu na rzecz podmiotu, który w postępowaniu przetargowym zaoferuje najwyższy czynsz dzierżawny, Gmina ma prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie

W związku z planowanym wydzierżawieniem Obiektu na rzecz podmiotu, który w postępowaniu przetargowym zaoferuje najwyższy czynsz dzierżawny, Gmina ma prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

· zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

· pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,

· czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż usługa dzierżawy Obiektu na rzecz Dzierżawcy wykonywana przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach której to czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.

W ocenie Gminy, związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę na potrzeby wybudowania Obiektu towarami i usługami, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej, wydaje się bezpośredni i oczywisty. Bez wybudowania Obiektu nie byłoby możliwe dokonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy przedmiotowego Obiektu na rzecz Dzierżawcy, która to usługa podlega opodatkowaniu VAT.

Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji polegającej na budowie Obiektu.

W tym miejscu należy także podkreślić, że wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w drodze otwartego, publicznego przetargu, a więc odzwierciedlać będzie zainteresowanie podmiotów gospodarczych (niezależnych od Gminy) możliwością dzierżawienia Obiektu, dlatego, w ocenie Gminy, będzie miała charakter rynkowy. Ponadto, Gmina od początku realizacji Inwestycji zamierzała odpłatnie udostępnić powstały Obiekt na rzecz Dzierżawcy i zamiar ten zrealizuje po oddaniu Obiektu do użytkowania.

Prawo do odliczenia VAT w zbliżonych stanach faktycznych zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.209.2020.2.PS, w której Organ w sprawie, w której wysokość czynszu dzierżawnego została określona w drodze przetargu, stwierdził iż „należy stwierdzić, że w związku z dzierżawą na rzecz Przedsiębiorstwa Infrastruktury powstałej / wybudowanej w ramach Inwestycji, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji”.

Podobnie w interpretacji z dnia 6 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.371.2018.1.ZD Dyrektor KIS wskazał: „Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że po oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina zamierza wydzierżawić cały obiekt dzierżawcy w drodze przetargu nieograniczonego. Efekty realizowanej inwestycji będą związane zatem z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, Gmina ma / będzie miała prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących inwestycji pn.: „Budowa hali”.

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.233.2017.1.MD, organ podatkowy stwierdza, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Miastu w związku z dzierżawę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz spółki, będzie przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2016 r., sygn. ILPP5/4512-1-55/16-4/AI, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, iż: „należy stwierdzić, że z uwagi na związek wydatków inwestycyjnych dotyczących oczyszczalni z czynnościami opodatkowanymi - które Gmina wykonuje od zakończenia budowy oczyszczalni na podstawie zawartej umowy dzierżawy z ŻUK - Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości”.

Ponadto Gmina pragnie wskazać, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej odpłatnej usługi dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym, iż efekty Inwestycji są w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanej, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w przedmiotowym zakresie.

Reasumując, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji, z uwagi na jej wykorzystywanie do świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy na rzecz Dzierżawcy, która to usługa w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z art. 15 ust. 2 ustawy wynika, iż:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina rozpoczęła w 2021 r. budowę obiektu wystawienniczo -targowego. Gmina ma zamiar wyłonić w drodze przetargu dzierżawcę ww. obiektu, który będzie nim zarządzać. Gmina planuje, aby Obiekt został wydzierżawiony bezpośrednio lub możliwie szybko po oddaniu go do użytkowania. Gmina nie zamierza samodzielnie zarządzać Obiektem. Obiekt zostanie wydzierżawiony podmiotowi, który zaoferuje w postępowaniu przetargowym najwyższy czynsz dzierżawny. Wywoławcza wartość czynszu dzierżawnego zostanie określona na podstawie wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego posiadającego odpowiednie uprawnienia. Wysokość czynszu dzierżawnego jaki Gmina przewiduje w celu wyłonienia dzierżawcy, to wysokość równa bądź wyższa od ceny wywoławczej, określonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała. Umowa dzierżawy inwestycji będącej przedmiotem wniosku zostanie zawarta na trzy lata. Zamiarem Gminy jest, aby po zakończeniu pierwszej umowy zawrzeć umowę dzierżawy na kolejne okresy. Gmina nie zawrze z dzierżawcą umowy przekazania realizacji zadania własnego Gminy. Dzierżawca nie będzie wykorzystywać obiektu do realizacji zadań własnych Gminy. Przychody generowane przez Obiekt, będą stanowić przychód Dzierżawcy. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać od Dzierżawcy wynikające z przetargu wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Pobierane przez Gminę wynagrodzenie z ww. tytułu będzie dokumentowane wystawianymi na Dzierżawcę fakturami VAT. Dzierżawa Obiektu będzie stanowić dla Gminy czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Nabycie przez Gminę towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji zostało / zostanie udokumentowane przez dostawców / wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są / będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto dzierżawa obiektu będzie stanowić dla Gminy czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Tym samym, przysługuje / będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie obiektu wystawienniczo - targowego. Prawo to przysługuje / będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga również, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Państwa opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie są spełnione/ nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. W tym miejscu zastrzegam jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny tj. zostanie ustalone, że wysokość czynszu dzierżawnego odbiega od realiów rynkowych, czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub jest skalkulowana na zbyt niskim poziomie bądź obiekt wystawienniczo - targowy nie jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).