Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.671.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-09
Teza: W sytuacji gdy wydatki poniesione na zakup garażu można w całości przypisać do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT to Wnioskodawca ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego z faktury zaliczkowej dokumentującej zakup garażu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; garaż; magazyn; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r. (doręczone 30 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem garażu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

8 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem garażu.

Wniosek uzupełniony został pismem z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 29 października 2021 r., doręczone 30 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (…) Wnioskodawca wykonuje usługi elektryczne.

Wnioskodawca dokonał zakupu garażu (w nowobudowanym budynku pod blokiem-nie miejsce postojowe).

W związku z utrzymaniem cen usług oraz gwarancji Wnioskodawca zamierza zakupiony garaż wykorzystać jako magazyn na narzędzia, podstawowe materiały oraz panele fotowoltaiczne (jeden panel wymiar około 1x2m). Ze względu na długie terminy dostaw import z (…) Wnioskodawca chciałby utrzymywać stok magazynowy paneli w „zanadrzu/magazynie”.

Wnioskodawca posiada auto, które użytkuje prywatnie i firmowe (rozliczenie 50% VAT).

W piśmie uzupełniającym z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. (…) Wnioskodawca zakupił garaż (faktura zaliczkowa) od firmy deweloperskiej (…). Garaż będzie się mieścił na poziomie kondygnacji 0 jako zamknięty obiekt, nad którym deweloper wybuduje budynek wielorodzinny. Deweloper zobowiązał się, iż garaż zostanie wybudowany wraz z budynkiem i Deweloper otrzyma pozwolenie na użytkowanie do (…) r.

W chwili odbioru od Dewelopera garaż zostanie „zaadoptowany” jako magazyn. Na chwilę obecną garaż nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności.

Wnioskodawca będzie wykorzystywał garaż do celów prowadzonej działalności gospodarczej- instalacje elektryczne jako magazyn. W związku z dużą ilością zleceń budowy instalacji fotowoltaicznych Wnioskodawca potrzebuje magazynu. Ze względu na duże wahania cen i brak dostępności materiałów Wnioskodawca potrzebuje prowadzić zapasy magazynowe.

W związku z prowadzoną działalnością (czynność opodatkowana od towarów i usług) w opinii Wnioskodawcy powinienem on mieć możliwość odliczenia pełnej kwoty podatku VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawca może dokonać odliczenia 100% VAT, uwzględniając zmianę wykorzystania garażu w sposób magazynowy?

**Zdaniem Wnioskodawcy:** ze względu na sprzedaż opodatkowaną od towarów i usług ma prawo do odliczenia od wydatków poniesionych na zakup garażu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą (opodatkowaną podatkiem od towarów i usług), na podstawie której wykonuje usługi elektryczne. Wnioskodawca (…) dokonał zakupu garażu. Garaż będzie się mieścił na poziomie kondygnacji 0 jako zamknięty obiekt nad którym deweloper wybuduje budynek wielorodzinny. W związku z utrzymaniem cen usług oraz gwarancji Wnioskodawca potrzebuje zakupiony garaż wykorzystać jako magazyn na narzędzia, podstawowe materiały oraz panele fotowoltaiczne. Wnioskodawca będzie wykorzystywał garaż do celów prowadzonej działalności gospodarczej- instalacje elektryczne jako magazyn. Na chwilę obecną garaż nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z faktury zaliczkowej dokumentującej zakup garażu.

Analiza opisu sprawy oraz przepisów prawa podatkowego obowiązujących w tym zakresie prowadzą do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego na fakturze zaliczkowej dokumentującej zakup garażu. Jak wynika z opisu sprawy nabyty przez czynnego podatnika podatku VAT garaż będzie wykorzystywany jako magazyn w prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wówczas należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wydatki poniesione na zakup garażu można w całości przypisać do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT to Wnioskodawca ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego z faktury zaliczkowej dokumentującej zakup garażu. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.