Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.372.2019.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-13
Teza: Brak prawa do odliczenia-projekt.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2019 r. (data wpływu 12 czerwca 2019 r.) uzupełnione pismem z dnia 25 lipca 2019 r. (data wpływu 26 lipca 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone dnia 22 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 lipca 2019 r. (data wpływu 26 lipca 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone dnia 22 lipca 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. S.A., zwana dalej Wnioskodawcą lub A. jest czynnym podatnikiem podatku VAT i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych . Wnioskodawca jest spółką samorządową spółką prawa handlowego powołaną w celu realizacji zadań Samorządu Województwa. W ramach konkursu ogłoszonego przez M., spółka złożyła dokumenty do konkursu w ramach Działania 2.18 programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020. Umowa o dofinansowanie projektu podpisana będzie z M., natomiast dofinansowanie będzie wypłacane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Partnerem projektu jest P. S.A. Konkurs ma na celu wyłonienie projektów na wdrażanie w Jednostkach Samorządu Terytorialnego (JST) rozwiązań poprawiających efektywność zarządzania usługami dziedzinowymi w obszarach istotnych dla prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze obsługa inwestora.

Realizacja projektu przewiduje działania, w ramach których dla JST (uczestników projektu) świadczone będą następujące zadania:

1.  Audyt JST w zakresie dotychczas istniejących procedur w procesie obsługi inwestora wraz z doskonaleniem kompetencji kadr JST.
2.  Wdrożenie w JST określonych procedur w procesie obsługi inwestora wraz ze wsparciem w elektronizacji procesu obsługi inwestora, w szczególności doradztwie na rzecz JST i wsparciu w dostępie do informacji o ofercie inwestycyjnej.
3.  Budowa lokalnej sieci współpracy na rzecz obsługi inwestora.

Działania A. przewidziane w zadaniu 1 skupiać się będą na audycie, tj. weryfikacji obecnego stanu procesu obsługi inwestora. Weryfikacja ta prowadzona będzie przez pracowników A. na podstawie informacji przekazanych przez JST oraz zawartych na stronach internetowych JST. Ponadto, organizowany będzie cykl szkoleń dla pracowników JST w zakresie podniesienia kompetencji pracowników. W ramach organizacji szkoleń usługa szkoleniowa /trenerska zamawiana będzie przez A. w ramach usług obcych i rozliczana na podstawie Faktur VAT a także będzie świadczona przez partnera projektu P. w ramach pracy świadczonej przez pracowników P. na podstawie umowy o pracę (wynagrodzenie rozliczane i wypłacane przez P.). Ponadto zamawiana będzie przez A. usługa wynajmu sal, cateringu, noclegów, druku materiałów szkoleniowych, które także będą rozliczane na podstawie wystawionych Faktur VAT.

Zadanie 2 opierać się będzie na doradztwie świadczonym przez pracowników A. w ramach wynagrodzenia za umowę o pracę. Z kosztami wynagrodzeń, rozliczane będą także koszty delegacji służbowych pracowników A. wraz z kosztami podróży służbowych, diet pracowniczych i kosztów noclegów, rozliczanych na podstawie Faktur VAT.

Zadanie 3 polegać będzie na organizacji konferencji, w ramach której zamawiane będą przez A. usługi obce, tj. usługa trenerska, wynajem sali, catering, rozliczane na podstawie Faktur VAT.

Dokładny opis: A. jako lider projektu dokona zamówienia usług obcych w postaci: usługi trenerskiej, usługi cateringowej, usługi wynajmu Sali, usługi druku materiałów szkoleniowych dla uczestników projektu, koszt noclegu w związku z udziałem w zadaniach projektowych. Dla pełnej realizacji oferowanej pomocy dla uczestników projektu, zakupiony zostanie sprzęt w postaci dronu, oraz laptopów wykorzystywanych przez pracowników spółki. Maksymalna wartość tej kategorii wydatku to obecnie 0,0026% wartości całego budżetu projektu. Sprzęt ten pozostanie w dyspozycji A., a materiał otrzymany w wyniku użytkowania dronu będzie wykańczany przez pracowników spółki i przekazywany uczestnikom w postaci gotowych zdjęć.

Kolejnymi wydatkami, stanowiącymi obecnie 63% budżetu projektu będą wynagrodzenia, wraz z narzutami, pracowników A. zatrudnionych na umowę o pracę i realizujących zadania projektowe. Dla pracowników zaistnieje konieczność wypłaty i rozliczenia diet związanych z podróżami służbowymi, pokrywane będą także koszty podróży (podróż samochodem służbowym, samochodem prywatnym, podróż środkami transportu zbiorowego) oraz koszty zakwaterowania podczas wyjazdów służbowych. Kategoria kosztów realizacji szkoleń projektu stanowią 6,29% budżetu całego projektu, natomiast doradztwo świadczone będzie w ramach pracy pracowników A. i przewiduje się, że jednymi dodatkowymi kosztami związanymi ze świadczonym doradztwem będzie koszt delegacji pracowników A. i koszt ich podróży służbowych. Natomiast do kosztów realizacji szkoleń wliczone są koszty cateringu, koszty wynajmu sal szkoleniowych, koszt usługi trenerskiej, koszt noclegu uczestników oraz koszt druku materiałów szkoleniowych.

Planowana wartość projektu wynosi … zł, która w 85% finansowana będzie z Europejskiego Funduszu Społecznego, natomiast 15% czyli wkład własny w projekcie, stanowić będzie koszt wynagrodzeń pracowników JST biorących udział w szkoleniach i doradztwie w czasie ich godzin pracy (wkład własny rozliczany będzie na podstawie oświadczeń wydawanych przez JST określających wysokość wynagrodzenia pracownika JST który uczestniczył w szkoleniu, odpowiadający ilości godzin szkoleniowych i doradczych w których uczestniczył). Wydatki poniesione przez A. w projekcie będą rozliczane z otrzymanego w formie zaliczek dofinansowania z EFS, wypłacanego przez M.

P. jako partner projektu będzie ponosił wydatki na wynagrodzenie pracowników P. oraz wydatki związane z podróżami służbowymi, tj. diety, koszt zakwaterowania i koszt podróży. A. jako lider projektu będzie przekazywał część otrzymanego z M. dofinansowania jako pokrycie ww. kosztów poniesionych przez P.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółka realizując projekt nie uzyska przychodów opodatkowanych z tego tytułu, zaś efekt, który nastąpi po zakończeniu projektu nie spowoduje źródła przychodów dla Spółki, co należy rozumieć jako fakt, iż Spółka nie wystawia ani nie wystawi faktury za wykonanie usług związanych z zakupem opisanych towarów i usług. Wg opinii Wnioskodawcy, w przypadku gdyby opisana usługa podlegała sprzedaży, byłaby opodatkowana stawką 23%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie obecnym wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z otrzymanych faktur za usługi: trenerskie, wynajmu sal, cateringu, zakupu sprzętu, itp.?

Zdaniem Wnioskodawcy – w opisanym stanie Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego w fakturach zakupowych związanych z wyżej opisaną usługą.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż mimo, że jest podatnikiem VAT czynnym, a powyższa usługa gdyby była sprzedawana podlegałaby opodatkowaniu VAT, jednak poza dotacją nie przysporzy w przyszłości przychodu dla Spółki, co rozumie jako działanie niezwiązane ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest spółką samorządową spółką prawa handlowego powołaną w celu realizacji zadań Samorządu Województwa. W ramach konkursu ogłoszonego przez M., spółka złożyła dokumenty do konkursu w ramach Działania 2.18 programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020. Umowa o dofinansowanie projektu podpisana będzie z M., natomiast dofinansowanie będzie wypłacane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Partnerem projektu jest P. Konkurs ma na celu wyłonienie projektów na wdrażanie w Jednostkach Samorządu Terytorialnego (JST) rozwiązań poprawiających efektywność zarządzania usługami dziedzinowymi w obszarach istotnych dla prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze obsługa inwestora.

Realizacja projektu przewiduje działania, w ramach których dla JST(uczestników projektu) świadczone będą następujące zadania:

1.  Audyt JST w zakresie dotychczas istniejących procedur w procesie obsługi inwestora wraz z doskonaleniem kompetencji kadr JST.
2.  Wdrożenie w JST określonych procedur w procesie obsługi inwestora wraz ze wsparciem w elektronizacji procesu obsługi inwestora, w szczególności doradztwie na rzecz JST i wsparciu w dostępie do informacji o ofercie inwestycyjnej.
3.  Budowa lokalnej sieci współpracy na rzecz obsługi inwestora.

Działania Wnioskodawcy przewidziane w zadaniu 1 skupiać się będą na audycie, tj. weryfikacji obecnego stanu procesu obsługi inwestora. Weryfikacja ta prowadzona będzie przez pracowników Wnioskodawcy na podstawie informacji przekazanych przez JST oraz zawartych na stronach internetowych JST. Ponadto, organizowany będzie cykl szkoleń dla pracowników JST w zakresie podniesienia kompetencji pracowników. W ramach organizacji szkoleń usługa szkoleniowa /trenerska zamawiana będzie przez Wnioskodawcę w ramach usług obcych i rozliczana na podstawie Faktur VAT a także będzie świadczona przez partnera projektu P. w ramach pracy świadczonej przez pracowników P. na podstawie umowy o pracę (wynagrodzenie rozliczane i wypłacane przez P.). Ponadto zamawiana będzie przez Wnioskodawcę usługa wynajmu sal, cateringu, noclegów, druku materiałów szkoleniowych, które także będą rozliczane na podstawie wystawionych Faktur VAT.

Zadanie 2 opierać się będzie na doradztwie świadczonym przez pracowników Wnioskodawcy w ramach wynagrodzenia za umowę o pracę. Z kosztami wynagrodzeń, rozliczane będą także koszty delegacji służbowych pracowników Wnioskodawcy wraz z kosztami podróży służbowych, diet pracowniczych i kosztów noclegów, rozliczanych na podstawie Faktur VAT.

Zadanie 3 polegać będzie na organizacji konferencji, w ramach której zamawiane będą przez Wnioskodawcę usługi obce, tj. usługa trenerska, wynajem sali, catering, rozliczane na podstawie Faktur VAT.

Dokładny opis: A. jako lider projektu dokona zamówienia usług obcych w postaci: usługi trenerskiej, usługi cateringowej, usługi wynajmu Sali, usługi druku materiałów szkoleniowych dla uczestników projektu, koszt noclegu w związku z udziałem w zadaniach projektowych. Dla pełnej realizacji oferowanej pomocy dla uczestników projektu, zakupiony zostanie sprzęt w postaci dronu, oraz laptopów wykorzystywanych przez pracowników spółki. Maksymalna wartość tej kategorii wydatku to obecnie 0,0026% wartości całego budżetu projektu. Sprzęt ten pozostanie w dyspozycji Wnioskodawcy, a materiał otrzymany w wyniku użytkowania dronu będzie wykańczany przez pracowników spółki i przekazywany uczestnikom w postaci gotowych zdjęć.

Kolejnymi wydatkami, stanowiącymi obecnie 63% budżetu projektu będą wynagrodzenia, wraz z narzutami, pracowników Wnioskodawcy zatrudnionych na umowę o pracę i realizujących zadania projektowe. Dla pracowników zaistnieje konieczność wypłaty i rozliczenia diet związanych z podróżami służbowymi, pokrywane będą także koszty podróży (podróż samochodem służbowym, samochodem prywatnym, podróż środkami transportu zbiorowego) oraz koszty zakwaterowania podczas wyjazdów służbowych. Kategoria kosztów realizacji szkoleń w projektu stanowią 6,29% budżetu całego projektu, natomiast doradztwo świadczone będzie w ramach pracy pracowników Wnioskodawcy i przewiduje się, że jedynymi dodatkowymi kosztami związanymi ze świadczonym doradztwem będzie koszt delegacji pracowników Wnioskodawcy i koszt ich podróży służbowych. Natomiast do kosztów realizacji szkoleń wliczone są koszty cateringu, koszty wynajmu sal szkoleniowych, koszt usługi trenerskiej, koszt noclegu uczestników oraz koszt druku materiałów szkoleniowych.

Planowana wartość projektu wynosi … zł, która w 85% finansowana będzie z Europejskiego Funduszu Społecznego, natomiast 15% czyli wkład własny w projekcie, stanowić będzie koszt wynagrodzeń pracowników JST biorących udział w szkoleniach i doradztwie w czasie ich godzin pracy (wkład własny rozliczany będzie na podstawie oświadczeń wydawanych przez JST określających wysokość wynagrodzenia pracownika JST który uczestniczył w szkoleniu, odpowiadający ilości godzin szkoleniowych i doradczych w których uczestniczył). Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w projekcie będą rozliczane z otrzymanego w formie zaliczek dofinansowania z EFS, wypłacanego przez M.

P. jako partner projektu będzie ponosił wydatki na wynagrodzenie pracowników P. oraz wydatki związane z podróżami służbowymi, tj. diety, koszt zakwaterowania i koszt podróży. Wnioskodawca jako lider projektu będzie przekazywał część otrzymanego z M. dofinansowania jako pokrycie ww. kosztów poniesionych przez P.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółka realizując projekt nie uzyska przychodów opodatkowanych z tego tytułu, zaś efekt, który nastąpi po zakończeniu projektu nie spowoduje źródła przychodów dla Spółki, co należy rozumieć jako fakt, iż Spółka nie wystawia ani nie wystawi faktury za wykonanie usług związanych z zakupem opisanych towarów i usług. Wg opinii Wnioskodawcy, w przypadku gdyby opisana usługa podlegała sprzedaży, byłaby opodatkowana stawką 23%.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu.

Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedmiotowego projektu, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem prawo do odliczenia powstaje, jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wskazał Wnioskodawca, realizując projekt nie uzyska on przychodów opodatkowanych z tego tytułu, zaś efekt, który nastąpi po zakończeniu projektu nie spowoduje źródła przychodów dla Spółki, co należy rozumieć jako fakt, że Spółka nie wystawia ani nie wystawi faktury za wykonanie usług związanych z zakupem opisanych towarów i usług. W związku z powyższym, skoro zakupione towary i usługi przez Wnioskodawcę do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług (m.in. usług trenerskich, wynajmu sal, cateringu, zakupu sprzętu) w związku z realizacją projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.