Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.6.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji przez Wnioskodawcę podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: klimatyzacja; niepełnosprawność; ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi rehabilitacyjnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W lipcu 2024 roku zakupiła i zamontowała Pani klimatyzację w budynku mieszkalnym: w
    Pani małym jednopiętrowym domu o zabudowie szeregowej.
    Jest Pani osobą posiadającą orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym
    (...), wydane na czas nieokreślony przez (...) w dniu 29 maja 2018 r. ze względu na
    schorzenia określone symbolami 05-R, 07-S, 10-N. Pani niepełnosprawność istnieje od 10
    roku życia. Dom, do którego została zakupiona i zamontowana klimatyzacja, jest bardzo
    nasłoneczniony – ekspozycja większości pomieszczeń, w których Pani przebywa jest
    zwrócona na południe (zostały zamontowane 2 urządzenia klimatyzacji w
    pomieszczeniach usytuowanych od strony południowej). Latem upały okazały się nie do
    zniesienia. W pomieszczeniach przed zamontowaniem klimatyzacji w okresie letnim
    temperatura przekraczała 32°C do 35°C, co w znaczący sposób wpływało na stan Pani
    zdrowia i utrudniało Pani normalne i prawidłowe funkcjonowanie w dzień i w nocy.
    Montaż klimatyzacji był niezbędny do poprawy warunków egzystencji i ułatwienia
    czynności życiowych Pani jako osoby niepełnosprawnej. Wydatki związane z zakupem i
    montażem klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego -
    domu, jak i jego wyposażenia, odpowiadają Pani indywidualnym potrzebom wynikającym
    z rodzaju posiadanej niepełnosprawności (głównie z uwagi na choroby układu
    oddechowego i krążenia 07-S) i ułatwiające Pani wykonywanie czynności życiowych
    poprzez ułatwienie oddychania oraz ogólne funkcjonowanie (w tym spanie) w
    pomieszczeniach w okresie letnim. Ze względów medycznych, związanych z Pani
    schorzeniami, będącymi przyczynami niepełnosprawności, lekarze zalecają przebywanie w
    pomieszczeniach o „pokojowej/normalnej” temperaturze, niepowodującej przegrzewania
    organizmu.
    Koszty zakupu zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymała Pani dofinansowania z
    żadnych źródeł zewnętrznych. Posiada Pani fakturę imienną na zakup i montaż
    klimatyzacji z dnia 18 lipca 2024 r. o nr (...). Zakup i montaż zostały zrealizowane w okresie
    trwania niepełnosprawności (orzeczenie wydane na stałe).
    W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu
    z prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej.
    Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art.30c, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy można ten wydatek odliczyć w rozliczeniu za 2024 r. jako ulgę rehabilitacyjną
    określoną w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że poniesione przez Panią wydatki na zakup i montaż klimatyzacji w Pani
    budynku mieszkalnym (domu) stanowią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wyposażenie i
    dostosowanie do Pani potrzeb wynikających z niepełnosprawności, które ułatwiają
    wykonywanie czynności życiowych.

    Jako osoba z orzeczoną grupą niepełnosprawności uważa Pani, że może te wydatki
    odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Zamontowanie klimatyzacji jest przystosowaniem mieszkania lub budynku mieszkalnego
    (w Pani wypadku) do celów ulgi rehabilitacyjnej dla danego rodzaju niepełnosprawności,
    co potwierdzają wcześniej wydane interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, np. nr 0112-KDIL2-1.4011.112.2024.2.KP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w lipcu 2024 r. kupiła i
    zamontowała Pani klimatyzację w budynku mieszkalnym w Pani domu o zabudowie
    szeregowej. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym.
    Pani niepełnosprawność istnieje od 10 roku życia. Dom, do którego została zakupiona i
    zamontowana klimatyzacja, jest bardzo nasłoneczniony – ekspozycja na południe. Zostały
    zamontowane dwa klimatyzatory w ww. pomieszczeniach. Latem w ww. pomieszczeniach
    przed zamontowaniem klimatyzacji w okresie letnim temperatura przekraczała 32°C do
    35°C, co w znaczący sposób wpływało na stan Pani zdrowia i utrudniało Pani normalne i
    prawidłowe funkcjonowanie w dzień i w nocy. Montaż klimatyzacji był niezbędny do
    poprawy warunków egzystencji i ułatwienia czynności życiowych Pani jako osoby
    niepełnosprawnej. Wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji stanowią
    wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego wyposażenia, odpowiadają
    Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej niepełnosprawności
    (głównie z uwagi na choroby układu oddechowego i krążenia 07-S) i ułatwiające Pani
    wykonywanie czynności życiowych poprzez ułatwienie oddychania oraz ogólne
    funkcjonowanie (w tym spanie) w pomieszczeniach w okresie letnim. Koszty zakupu
    zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymała Pani dofinansowania z żadnych
    źródeł zewnętrznych. Posiada Pani fakturę imienną na zakup i montaż klimatyzacji z 18

    lipca 2024 r. W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody podlegające
    opodatkowaniu z prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd
    też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu
    (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Skoro, jak wynika z opisu sprawy, poniesione wydatki na zakup wraz z montażem
    klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego
    wyposażenie, odpowiadające Pani potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności i
    będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej
    sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację budynku i jego
    wyposażenie, stosownie do Pani potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, może Pani wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji, uznać za
    wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1
    pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, może Pani odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w
    zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały
    poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r.
    Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, a nie jak wskazała
    Pani od podatku, dlatego też uznałem Pani stanowisko w tej części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Powołana przez Panią interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pani sprawy, ani do żadnego
    innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.