Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.485.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji
    projektu pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku
    o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne, własne oraz zlecone z
    zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania Gmina działa zarówno w
    charakterze organu władzy publicznej, jak i jako podatnik VAT na podstawie stosunków o
    charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie
    gminnym, wypełnia zawarte w ustawie zadania publiczne. Gmina dokonała centralizacji
    rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. - tj. Gmina (...) i wszystkie jej
    jednostki są jednym podatnikiem VAT, wspólnie jako jeden podatnik VAT składają zbiorczą
    deklarację VAT, obejmującą swoim zakresem wszelkie czynności opodatkowane VAT.
    Gmina wykonuje zadania własne, wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Wskazana wyżej
    inwestycja wykonywana jest w ramach zadań własnych Gminy stosownie do art. 7 ust. 1
    pkt 6, pkt 6a i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina
    bowiem jest podmiotem, który wykonuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone dla innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym.
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust.
    1 ww. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej,
    wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej oraz utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt
    6a i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Zadania własne i zlecone określone w ustawie o pomocy społecznej, ustawie o wspieraniu
    rodziny i systemie pieczy zastępczej, ustawie o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, o
    wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, ustawie o systemie oświaty, o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, o
    promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, o ustanowieniu Programu Wieloletniego
    „Pomoc państwa w zakresie dożywiania”. Zadanie pn. (...) Gmina (...) zamierza realizować
    w ramach dotacji i pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w (...) w ramach programu priorytetowego Racjonalizacja zużycia energii w
    budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych - edycja 2025 oraz wkładu
    własnego, o które Gmina wystąpiła.
    Realizacja zadania ma na celu obniżenie kosztów funkcjonowania GOPS, osiągnięcie
    efektu ekologicznego, a przede wszystkim poprawić stan budynku użyteczności publicznej,
    w którym realizowane są usługi publiczne wynikające z przepisów o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja projektu przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej obiektu
    użyteczności publicznej, zmniejszą się straty ciepła, co oznacza, że zmniejszy się ilość
    zużytego surowca potrzebnego do uzyskania odpowiedniego poziomu ogrzewania i
    odpowiedniej ilości ciepłej wody, co w efekcie końcowym przyczyni się do zmniejszenia
    kosztów utrzymania budynku. Budynek, w którym znajduje się siedziba Miejskiego

    Ośrodka Pomocy Społecznej jest przez Gminę zaliczany do składników majątkowych
    (nieruchomości) i stanowi część majątku Gminy. Ze względu na opisaną wyżej działalność
    czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji warunek, o którym mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie został spełniony, gdyż wydatki
    związane z wyżej wymienionym obiektem w ramach inwestycji nie mają związku z
    czynnościami opodatkowanymi, a więc Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Urząd Stanu Cywilnego jest Wydziałem Urzędu Gminy i nie jest odrębną jednostką
    budżetową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych oraz jednostką organizacyjną miasta i od 1 stycznia 2017 r. podlega
    centralizacji rozliczeń podatkowych w zakresie VAT z Wnioskodawcą.
    USC jako Wydział Urzędu Gminy, będzie prowadził działalność w budynku. Budynek ten
    będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. USC,
    czynności dotyczące rejestracji stanu cywilnego, będzie wykonywał jako zadanie zlecone z
    zakresu administracji rządowej.
    Po zakończeniu realizacji Projektu, jego produkty i efekty będą wykorzystywane przez USC
    do prowadzenia swojej działalności. USC w budynku, nie planuje się prowadzenia żadnej
    działalności gospodarczej. Planuje się wykonywać jedynie czynności dotyczące rejestracji
    stanu cywilnego, jako zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej.
    Budynek ten stanowi własność Gminy i po zakończeniu inwestycji nadal będzie
    pozostawał jej własnością, przy czym będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
    Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...) oraz Urzędu Stanu Cywilnego w (...).
    Budynek GOPS i Urzędu Stanu Cywilnego (zw. USC) to budynek o konstrukcji murowanej
    wykonany w technologii tradycyjnej. Obiekt charakteryzuje się niedostatecznymi
    parametrami charakterystyki energetycznej.
    W ramach prac związanych z termomodernizacją budynku planuje się niżej wymieniony
    zakres robót:
    (...)
    W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    termomodernizacją budynku Gminnego Ośrodka Pomocy Społeczne i USC, Gminie nie
    przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego w odniesieniu do tych
    wydatków.
    Gmina przy pomocy Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej realizuje zadania własne i
    zlecone Gminie określone w ustawie o pomocy społecznej, ustawie o wspieraniu rodziny i
    systemie pieczy zastępczej, ustawie o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, o
    wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, ustawie o systemie oświaty, o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, o
    promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, o ustanowieniu Programu Wieloletniego
    „Pomoc państwa w zakresie dożywiania”.
    Wskazana wyżej inwestycja wykonywana jest w ramach zadań własnych Gminy stosownie
    do art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 6a i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 506 z późn. zm.). Gmina bowiem jest
    podmiotem, który wykonuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone dla innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Do zadań
    własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww.
    ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, wspierania

    rodziny i systemu pieczy zastępczej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 6a i pkt 15
    ustawy o samorządzie gminnym).
    USC będzie prowadził działalność w budynku. Budynek ten będzie wykorzystywany do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. USC, czynności dotyczące rejestracji
    stanu cywilnego, będzie wykonywał jako zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej.
    Budynek, będący przedmiotem inwestycji będzie wykorzystywany do wykonywania zadań
    publicznoprawnych, w przypadku których Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT.
    Przeznaczeniem wskazanego wyżej budynku będzie świadczenie w nim nieodpłatnych
    usług pomocy społecznej, usług w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
    udzielania świadczeń rodzinnych oraz świadczeń wychowawczych, w ramach zadań
    własnych i zleconych z zakresu administracji rządowej, nałożonych na Gminę odrębnymi
    przepisami prawa (niepodlegających VAT). W szczególności w ww. budynku będą
    przyjmowani klienci GOPS, klienci USC, będą wydawane decyzje administracyjne, a także
    będą wydawane nieodpłatne posiłki na rzecz klientów pomocy społecznej. GOPS świadczy
    także usługi opiekuńcze, przyznawane decyzjami administracyjnymi w oparciu o przepisy
    ustawy o pomocy społecznej, które realizowane są w miejscu zamieszkania
    świadczeniobiorców. USC będzie prowadził działalność w budynku dotyczące rejestracji
    stanu cywilnego, będzie wykonywał jako zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o pomocy społecznej, pomoc społeczna jest
    instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom
    przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać,
    wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.
    Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 11 i 16 ustawy o pomocy społecznej, do zadań własnych
    gminy o charakterze obowiązkowym należy m.in. organizowanie i świadczenie usług
    opiekuńczych, w tym specjalistycznych, w miejscu zamieszkania oraz kierowanie do domu
    pomocy społecznej i ponoszenie odpłatności za pobyt mieszkańca gminy w tym domu.
    Efekty realizowanej inwestycji - dotyczącej kompleksowej termomodernizacji
    energetycznej budynku na potrzeby GOPS w (...) i USC w (...) będą służyły Gminie (...) w
    związku z działalnością ww. jednostki organizacyjnej Gminy - tj. wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (działalność
    publicznoprawna Gminy).

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od
    wydatków na realizację Projektu pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina stoi na stanowisku, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji
    projektu pn. (...) w związku z wykonaniem zakresu prac obejmujących roboty budowlane w
    budynku.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U z
    2023 poz. 40 ze zm.) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W ramach
    zadań nałożonych na gminy zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) znajdują się zadania
    własne, dotyczące w szczególności pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu

    pieczy zastępczej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej
    oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 6a i pkt 15 ustawy o samorządzie
    gminnym). USC będzie w nim wykonywał zadania zlecone z zakresu administracji
    rządowej. Nie planuje się prowadzenia żadnej działalności gospodarczej w
    przedmiotowym budynku. Gmina bowiem jest podmiotem, który wykonuje wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone dla innych jednostek, zgodnie z
    ustawą o samorządzie gminnym. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wskazane wyżej.
    Wyżej opisana inwestycja służy przede wszystkim do wypełnienia zadań
    publicznoprawnych Gminy, dla których nie występuje w charakterze podatnika, w związku
    z czym dokonując nabyć towarów i usług związanych z termomodernizacją obiektów
    użyteczności publicznej, tj. budynku GOPS i USC w (...) nie ma prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Utrzymanie gminnych obiektów
    użyteczności publicznej należy do zadań własnych Gminy, która w tym zakresie nie działa
    w charakterze podatnika.
    Budynek objęty kompleksową termomodernizacją energetyczną zarówno obecnie, jak i po
    zakończeniu inwestycji, stanowi i będzie stanowić majątek Gminy (...). Budynek ten będzie
    wykorzystywany przez gminną jednostkę organizacyjną - Gminny Ośrodek Pomocy
    Społecznej w (...), który realizuje zadania wynikające przede wszystkim z następujących
    aktów prawnych: ustawy o pomocy społecznej, ustawy o wspieraniu rodziny i systemie
    pieczy zastępczej, ustawy o świadczeniach rodzinnych, ustawy o pomocy osobom
    uprawnionym do alimentów, ustawy o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, ustawy o
    dodatkach mieszkaniowych, ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci oraz
    Urząd Stanu Cywilnego w (...), który będzie w nim wykonywał zadania zlecone z zakresu
    administracji rządowej. Nie planuje się prowadzenia żadnej działalności gospodarczej w
    przedmiotowym budynku
    Budynek zajmowany przez GOPS w (...) i USC w (...) nie będzie wykorzystywany przez
    Gminę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Służyć
    będzie jedynie wykonywaniu zadań własnych Gminy, bądź zadań zleconych Gminie z
    zakresu wskazanych wyżej aktów prawnych. W szczególności w ww. budynku będą
    przyjmowani klienci GOPS, klienci USC będą wydawane decyzje administracyjne, a także
    będą wydawane nieodpłatne posiłki na rzecz klientów pomocy społecznej.
    GOPS świadczy także usługi opiekuńcze, przyznawane decyzjami administracyjnymi w
    oparciu o przepisy ustawy o pomocy społecznej, które świadczone są w miejscu
    zamieszkania świadczeniobiorców, częściowo za odpłatnością ustaloną decyzją
    administracyjną. Odpłatność z tytułu świadczenia usług jest ustalana w oparciu o ustawę o
    pomocy społecznej oraz mając na uwadze przede wszystkim dochód osoby, wobec której
    usługi są świadczone.
    USC wydaje akty oraz wykonuje inne zadania zlecone przez instytucje rządowej.
    Gmina (...), dokonując świadczeń z pomocy społecznej w postaci usług opiekuńczych,
    działa w charakterze organu władzy publicznej, a nie w charakterze podatnika VAT - takie
    stanowisko zostało wyrażone w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. wyrok NSA z
    dnia 23 marca 2017 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 1147/15, wyrok WSA w Gliwicach z dnia
    9 sierpnia 2017 r. w sprawie o sygn. akt III SA/Gl 569/17, wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z
    dnia 5 czerwca 2018 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Go 147/18, publ. na str. www.orzeczenia.
    nsa.gov.pl, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 20 grudnia 2018 r. w sprawie o sygn. akt I SA /Po
    784/18). Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje
    się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Należy zwrócić uwagę również, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne
    spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku. Na uwagę zasługuje
    również to, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz jej przepisy wykonawcze nie
    definiują terminu „jednostki budżetowej” dlatego racjonalne jest posiłkowanie się definicją
    wynikającą z ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 1634 ze zm.). Jak wynika z art. 11 cytowanej ustawy jednostkami budżetowymi
    są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości
    prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody
    odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu
    jednostki samorządu terytorialnego, a podstawą gospodarki finansowej jest plan
    dochodów i wydatków.
    Reasumując: Gmina przy realizacji ww. inwestycji nie działa jako podatnik prowadzący
    działalność gospodarczą w celu osiągnięcia zysku, tylko jako organ władzy publicznej
    realizujący zadania, do których została powołana. Ponadto jednostka budżetowa, w której
    prowadzona będzie termomodernizacja nie generuje przychodów opodatkowanych -
    cząstkowa deklaracja VAT składana co miesiąc jest „zerowa”.
    Efekt końcowy jaki gmina zamierza osiągnąć to zmniejszenie kosztów utrzymania
    gminnych budynków użyteczności publicznej, w których realizowane są zadania
    statutowe, a nie osiąganie dochodów z działalności komercyjnej. Zdaniem Gminy
    inwestycja, po oddaniu jej do użytkowania, będzie wykorzystywana przez nią do czynności
    niedających prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Budynek
    bowiem będzie służył czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj.
    realizacji zadań Gminy w zakresie pomocy społecznej oraz w zakresie wydawania aktów
    oraz zadań zleconych z zakresu administracji rządowej.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji. Po
    wykonaniu zadania (...), Gmina (...) w budynku tym będzie wykonywała czynności
    nieopodatkowane podatkiem VAT.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina nabywając towary i usługi, celem zrealizowania opisanej we wniosku inwestycji, nie
    nabywała ich jako podatnik VAT w ramach swojej działalności gospodarczej, czynność ta
    była wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiąc czynność

    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Inwestycja bowiem nie miała związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT. W konsekwencji Gmina (...) nie będzie miała prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku

    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: pomocy społecznej, w tym
      ośrodków i zakładów opiekuńczych; wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej
      oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – efekty realizowanej inwestycji dotyczącej kompleksowej termomodernizacji
    energetycznej budynku na potrzeby GOPS w (...) i USC w (...) będą służyły Gminie (...) w
    związku z działalnością ww. jednostki organizacyjnej Gminy tj. wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazana inwestycja
    wykonywana jest w ramach zadań własnych Gminy. W związku z powyższym, nie będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu
    pn. (...), ponieważ efekty tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.