Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4010.25.2019.4.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: ustalenie czy majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz czy zespołu składników przeniesiony do Spółki Przejmującej nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 stycznia 2019 r. (data wpływu 22 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z 15 marca 2019 r. (data wpływu 18 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego) oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w związku z realizacją planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej oraz pozostawienie w Spółce Dzielonej zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego) oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w związku z realizacją planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej oraz pozostawienie w Spółce Dzielonej zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 marca 2019 r. Znak: 0112-KDIL2-3.4012.36.2019.2.WB, 0111-KDIB2-3.4010.25.2019.3.APA, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 15 marca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką kapitałową prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Dzielona jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Udziały w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej posiadają dwaj wspólnicy – Pan B.K. i Pan D.K. – po 50% udziałów każdy wspólnik, którzy jednocześnie są członkami zarządu Spółki Dzielonej.

Działalność gospodarcza Spółki Dzielonej obejmuje dwa niezależne obszary:

1.  działalność w zakresie nabywania, obróbki i sprzedaży tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii (dalej: „Działalność Handlowa”);
2.  działalność w zakresie usług obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych (dalej: „Działalność Obróbki Metalowej”).

Działalność Handlowa polega na nabywaniu w celu dalszej odprzedaży towarów w postaci tarcz i bębnów hamulcowych, poddawaniu ich określonym czynnościom obróbczym (technicznym) oraz ich hurtowej lub indywidulanej sprzedaży na rzecz klientów, w tym sprzedaży dokonywanej pod własną marką. Ponadto Działalność Handlowa obejmuje sprzedaż energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii. Wynikiem Działalności Handlowej jest sprzedaż towarów oraz sprzedaż energii elektrycznej na podstawie zawieranych umów sprzedaży.

Z kolei Działalność Obróbki Metalowej polega na wykonywaniu usług obróbki skrawaniem świadczonych na rzecz klientów zewnętrznych (z materiałów własnych lub powierzonych) na podstawie składanych przez nich zamówień w postaci indywidulanych specyfikacji technicznych. W ramach Działalności Obróbki Metalowej zawierane są umowy zakupu surowców i materiałów niezbędnych do świadczenia usług obróbki skrawaniem oraz umowy świadczenia usług obróbki skrawaniem realizowanych według indywidulanych wymagań technicznych klientów.

W celu uporządkowania wskazanych wyżej zakresów działalności Spółki Dzielonej, w szczególności monitorowania dochodowości Działalności Handlowej i Działalności Obróbki Metalowej, usprawnienia zarządzania aktywami i pasywami oraz usprawnienia procesów decyzyjnych, na mocy uchwały zarządu Spółki Dzielonej w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej wyodrębnione zostały dwa działy (dwie wewnętrzne komórki organizacyjne):

1.  Dział Handlowy – prowadzący działalność handlową w zakresie nabywania, obróbki i sprzedaży towarów w postaci tarcz i bębnów hamulcowych, w tym ich sprzedaży pod własną marką, oraz sprzedaży energii (dalej: „Dział Handlowy”);
2.  Dział Obróbki Metalowej – prowadzący działalność obróbki metalowej w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem dla klientów zewnętrznych na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych (dalej: „Dział Obróbki Metalowej”).

Działalność poszczególnych działów jest w sensie gospodarczym od siebie niezależna i nie pokrywa się (ze względu na odmienny ich zakres oraz odmienny krąg kontrahentów i klientów), a nadto została faktycznie rozdzielona pod względem zarządzania, ponieważ każdy z obecnych dwóch wspólników Spółki Dzielonej, będących jednocześnie członkami jej zarządu, zajmuje się zarządzaniem podległym mu działem, nie ingerując w przebieg procesów gospodarczych zachodzących w dziale podległym drugiemu wspólnikowi i członkowi zarządu.

Zarząd i wspólnicy Spółki Dzielonej planują dokonać dalej idącej restrukturyzacji przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, polegającej na całkowitym wydzieleniu części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu Obróbki Metalowej i przeniesienia tej części majątku Spółki Dzielonej na istniejącą spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”).

Wydzielenie części przedsiębiorstwa odbędzie się w trybie art. 528 § 1 i art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez przeniesienie na istniejącą spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako spółkę przejmującą części majątku spółki dzielonej Wnioskodawcy (tzw. podział przez wydzielenie). Majątek podlegający wydzieleniu wchodzi w skład Działu Obróbki Metalowej i obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych.

Spółką Przejmującą będzie spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca spółką kapitałową prawa handlowego, z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej posiadają obecnie trzej wspólnicy: Pan D.K., Pan P.K. i Pan J.K. (po 1/3 udziałów każdy ze wspólników).

Spółka Dzielona nie posiada i nie będzie posiadać do Dnia Wydzielenia (ani po Dniu Wydzielenia) udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Także Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie posiadać do Dnia Wydzielenia (ani po Dniu Wydzielenia) udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

Na Dzień Wydzielenia zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą nadal posiadać siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Obie spółki będą także na Dzień Wydzielenia zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Podział przez wydzielenie nastąpi w wyniku przyjęcia przez Spółkę Dzieloną i Spółkę Przejmującą planu podziału, podjęcia przez Spółkę Dzieloną i przez Spółkę Przejmującą uchwał o podziale oraz dokonania pozostałych czynności wymaganych przez przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Podział przez wydzielenie nastąpi w dniu wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dniem Wydzielenia”).

Przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej odbędzie się w wyniku umorzenia większości należących do wspólnika D.K. udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz towarzyszącemu temu podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Utworzone w związku z podziałem Spółki Dzielonej udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną przydzielone dotychczasowemu wspólnikowi Spółki Dzielonej – D.K. w związku z umorzeniem większości jego udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej i przeniesieniem na Spółkę Przejmującą w wyniku podziału części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Działu Obróbki Metalowej. W związku z planowanym podziałem nie zostaną dokonane dopłaty. Wartość emisyjna udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału przez wydzielenie. Całość majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zostanie przekazana w wyniku podziału na powiększenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

W strukturze Spółki Dzielonej Działalność Handlowa oraz Działalność Obróbki Metalowej na dzień składania niniejszego wniosku zostały wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, jako dwie odrębne jednostki organizacyjne (działy) stanowiące faktycznie dwie i zorganizowane części przedsiębiorstwa. Takie wyodrębnienie tych działalności będzie występować nieprzerwanie do Dnia Wydzielenia.

W szczególności Działalność Handlowa oraz Działalność Obróbki Metalowej są wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej jako dwa osobne działy. Dział Handlowy i Dział Obróbki Metalowej, na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Każdym z działów kieruje i zarządza samodzielnie wskazany w uchwale zarządu Spółki Dzielonej inny członek zarządu, (tj. członek zarządu B.K. kieruje Działem Handlowym i zarządza Działalnością Handlową, a członek zarządu D.K. kieruje Działem Obróbki Metalowej i zarządza Działalnością Obróbki Metalowej). Wyodrębnienie takie było konieczne i celowe, ponieważ działalność Działu Handlowego i działalność Działu Obróbki Metalowej nie pokrywają się: każdy z działów ma odrębny profil działalności i specyfikę, odmiennych kontrahentów, a nadto każdy ze wspólników i członków zarządu zajmuje się odrębnym zakresem działalności Spółki Dzielonej.

Każdy z działów jest również obecnie wyodrębniony finansowo. Dla każdego z działów prowadzona jest odrębna rachunkowość zarządcza i każdy z działów posiada osobne rachunki bankowe, na które wpływają i z którego wydatkowane są środki finansowe związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach danego działu. Dla każdej z działalności, tj. Działalności Handlowej oraz Działalności Obróbki Metalowej prowadzona jest odrębna analityka finansowo-księgowa i odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na sporządzenie odrębnych bilansów oraz, rachunków zysków i strat, a także na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z danym rodzajem działalności poszczególnych działów. Konta rozrachunków, tj. należności i zobowiązań są przyporządkowywane do każdej z działalności prowadzonej odrębnie, w ramach poszczególnych działów w Spółce Dzielonej. Ponadto dla każdej z działalności prowadzone, są niezależne analizy opłacalności. Dzięki temu przyjęty w Spółce Dzielonej sposób prowadzenia księgowości pozwala przypisać każdemu z działów przynależne do niego przychody i koszty oraz należności i zobowiązania. Opisane wyżej wyodrębnienie finansowe Działu Handlowego i Działu Obróbki Metalowej będzie miało miejsce nieprzerwanie do Dnia Wydzielenia.

Wraz z dokonanym wyodrębnieniem działów w Spółce Dzielonej do każdego z działów przyporządkowany został odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych odpowiednio z Działalnością Handlową oraz Działalnością Obróbki Metalowej.

Dział Handlowy obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z nabywaniem, obróbką i sprzedażą tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedażą energii, a w szczególności:

1.  środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe), środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne, a także wyposażenie służące prowadzeniu Działalności Handlowej;
2.  zapasy (materiały, produkty gotowe, towary handlowe) służące prowadzeniu Działalności Handlowej;
3.  należności krótkoterminowe (wierzytelności) wynikające z Działalności Handlowej, w szczególności z tytułu sprzedaży towarów i energii;
4.  środki pieniężne w kasie i środki pieniężne na rachunkach bankowych prowadzonych dla Działu Handlowego;
5.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z dostawcami materiałów i towarów na potrzeby działalności prowadzonej przez Dział Handlowy;
6.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z odbiorcami towarów sprzedawanych przez Dział Handlowy oraz odbiorcą energii elektrycznej;
7.  prawa i zobowiązania wynikające z umów o pracę z pracownikami wykonującymi pracę na potrzeby Działu Handlowego;
8.  inne zobowiązania związane z Działem Handlowym, w tym zobowiązania z tytułu kredytu i pożyczek;
9.  prawa i zobowiązania wynikające z certyfikatów związanych z Działem Handlowym;
10.  tajemnice przedsiębiorstwa, wiedza, doświadczenie, renoma i know-how uzyskane w ramach Działalności Handlowej oraz księgi i dokumenty związane z Działem Handlowym.

Z kolei Dział Obróbki Metalowej obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z działalnością obróbki metalowej w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem dla klientów zewnętrznych na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych, a w szczególności:

1.  środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe), środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne, a także wyposażenie służące prowadzeniu Działalności Obróbki Metalowej;
2.  zapasy (materiały, półprodukty i produkty w toku, produkty gotowe) służące prowadzeniu Działalności Obróbki Metalowej;
3.  należności krótkoterminowe (wierzytelności) wynikające z Działalności Obróbki Metalowej z tytułu świadczonych usług;
4.  środki pieniężne w kasie i środki pieniężne na rachunkach bankowych prowadzonych dla Działu Obróbki Metalowej;
5.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z dostawcami materiałów i usług na potrzeby działalności prowadzonej przez Dział Obróbki Metalowej;
6.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z odbiorcami usług świadczonych przez Dział Obróbki Metalowej;
7.  prawa i zobowiązania wynikające z umów o pracę z pracownikami wykonującymi pracę na potrzeby Działu Obróbki Metalowej;
8.  inne zobowiązania związane z Działem Obróbki Metalowej;
9.  prawa i zobowiązania wynikające z certyfikatów związanych z Działem Obróbki Metalowej;
10.  tajemnice przedsiębiorstwa, wiedza, doświadczenie, renoma i know-how uzyskane w ramach Działalności Obróbki Metalowej oraz księgi i dokumenty związane z Działem Obróbki Metalowej.

Opisane wyżej przyporządkowanie aktywów i pasywów do poszczególnych działów będzie miało miejsce nieprzerwanie do Dnia Wydzielenia.

Działalność Handlowa oraz Działalność Obróbki Metalowej są i pozostaną wyodrębnione funkcjonalnie do Dnia Wydzielenia. Poszczególne zespoły aktywów i pasywów przypisane do danego działu są ze sobą funkcjonalnie powiązane, co oznacza, że składniki wchodzące w skład danego działu pozostają ze sobą w takich relacjach, iż zapewniają one samodzielne realizowane zadań gospodarczych przypisanych do działu. Ponadto każdy z tych zespołów składników jest wykorzystywany do wykonywania zadań gospodarczych danego działu przez pracowników, których – odpowiednio do kwalifikacji i obowiązków – także przypisano do odpowiedniego działu.

W rezultacie opisane wyżej aktywa i pasywa przypisane odpowiednio do Działu Handlowego i do Działu Obróbki Metalowej stanowią dwa odrębne, zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które – w ramach danego działu – są ze sobą funkcjonalnie powiązane do tego stopnia, iż każdy z tych dwóch zespołów składników może funkcjonować samodzielnie w ramach odrębnych podmiotów gospodarczych, realizując w sposób nieprzerwany przypisane mu dotychczasowe zadania gospodarcze:

1.  w przypadku Działu Handlowego – działalność polegającą na nabywaniu, obróbce i dalszej odprzedaży tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii elektrycznej;
2.  w przypadku Działu Obróbki Metalowej – działalność polegającą na świadczeniu usług obróbki skrawaniem według indywidualnych specyfikacji technicznych kontrahentów.

Opisane wyodrębnienie funkcjonalne Działu Handlowego i Działu Obróbki Metalowej będzie miało miejsce nieprzerwanie do Dnia Wydzielenia.

Opisane działy Spółki Dzielonej funkcjonują i będą funkcjonować do Dnia Wydzielenia niezależnie jako dwa odrębne, zorganizowane zespoły składników majątkowych i niemajątkowych wobec ich organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wyodrębnienia. Są one obecnie i będą na Dzień Wydzielenia jednostkami z przyporządkowanymi zadaniami oraz zasobami ludzkimi i zasobami technicznymi. Tak jak obecnie, tak i na Dzień Wydzielenia możliwe będzie także przypisanie zarówno do Działu Handlowego, jak i Działu Obróbki Metalowej wchodzących w skład tych działów składników materialnych i niematerialnych, przychodów i kosztów, pasywów i aktywów oraz wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na poszczególne działy. Do poszczególnych działów są i będą na Dzień Wydzielenia alokowane środki pieniężne znajdujące się w kasie i na odrębnych rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, które będą związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, mimo że Dział Handlowy i Dział Obróbki Metalowej na Dzień Wydzielenia nie będą zorganizowane w formie oddziałów samobilansujących, Spółka Dzielona jest w stanie już teraz i będzie w stanie na Dzień Wydzielenia sporządzić bilans oraz rachunek zysków i strat odzwierciadlające sytuację majątkową, a także wyniki (rentowność) prowadzonych rodzajów działalności w ramach danego działu.

Dwa organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, są i będą na Dzień Wydzielenia zorganizowane w taki sposób, że każdy może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W wyniku podziału przez wydzielenie nastąpi przeniesienie na istniejącą Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu Obróbki Metalowej obejmującego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębnionego organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonego do realizacji zadań gospodarczych w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych. Spółka Przejmująca od Dnia Wydzielenia przejmie i prowadzić będzie dotychczasową Działalność Obróbki Metalowej realizowaną obecnie przez Spółkę Dzieloną w ramach Działu Obróbki Metalowej.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, obejmie wszystkie składniki związane z prowadzoną Działalnością Obróbki Metalowej, i przypisane do Działu Obróbki Metalowej, a w szczególności:

1.  środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe), środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne, a także wyposażenie służące prowadzeniu Działalności Obróbki Metalowej istniejące i nabyte do Dnia Wydzielenia;
2.  zapasy (materiały, półprodukty i produkty w toku, produkty gotowe) służące prowadzeniu Działalności Obróbki Metalowej istniejące w Dniu Wydzielenia;
3.  należności krótkoterminowe (wierzytelności) wynikające z Działalności Obróbki Metalowej, w szczególności z tytułu świadczonych usług obróbki skrawaniem istniejące w Dniu Wydzielenia;
4.  środki pieniężne w kasie i środki pieniężne na rachunkach bankowych prowadzonych dla Działu Obróbki Metalowej zgromadzone na Dzień Wydzielenia;
5.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z dostawcami materiałów i usług na potrzeby działalności prowadzonej przez Dział Obróbki Metalowej;
6.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z odbiorcami usług świadczonych przez Dział Obróbki Metalowej;
7.  prawa i zobowiązania wynikające z umów o pracę z pracownikami wykonującymi pracę na potrzeby Działu Obróbki Metalowej;
8.  inne zobowiązania związane z Działem Obróbki Metalowej na Dzień Wydzielenia;
9.  wszelkie inne prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z innych umów, w tym z umowy najmu nieruchomości, związanych z Działem Obróbki Metalowej istniejące lub powstałe do Dnia Wydzielenia;
10.  prawa i zobowiązania wynikające z certyfikatów związanych z Działem Obróbki Metalowej;
11.  tajemnice przedsiębiorstwa, wiedza, doświadczenie, renoma i know-how uzyskane w ramach Działalności Obróbki Metalowej oraz księgi i dokumenty związane z Działem Obróbki Metalowej.

Wraz z przeniesieniem tych składników majątkowych do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione zasady funkcjonowania Działu Obróbki Metalowej w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne, aktywa i pasywa oraz zasoby techniczne i zasoby ludzkie. Pracownicy wykonujący pracę na potrzeby Działu Obróbki Metalowej (w szacowanej liczbie około 48 osób) zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą, która na podstawie art. 23(1) k.p. stanie się z mocy prawa stroną w ich dotychczasowych stosunkach pracy, a to w związku z przejściem części zakładu na nowego pracodawcę.

Działalność Spółki Przejmującej po wydzieleniu Działu Obróbki Metalowej ze Spółki Dzielonej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działu Obróbki Metalowej przed podziałem, a obejmującym usługi obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych. Po podziale Spółka Przejmująca przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład obecnego Działu Obróbki Metalowej będzie kontynuowała działalność tego działu.

Pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej (aktywa i pasywa) wchodzące w skład Działu Handlowego obejmującego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębnionego organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonego do realizacji zadań gospodarczych w zakresie sprzedaży i obróbki tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii, pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Dzielona będzie kontynuowała dotychczasową Działalność Handlową w oparciu o pozostawione w niej składniki majątkowe.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które pozostaną w Spółce Dzielonej, obejmie wszystkie pozostałe składniki, związane z prowadzoną Działalnością Handlową, a w szczególności następujące aktywa i pasywa:

1.  środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe), środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne, a także wyposażenie służące prowadzeniu Działalności Handlowej, istniejące i nabyte do
2.  zapasy (materiały, produkty gotowe, towary handlowe) służące prowadzeniu Działalności Handlowej istniejące w Dniu Wydzielenia;
3.  należności krótkoterminowo (wierzytelności) wynikające z Działalności Handlowej, w szczególności z tytułu sprzedaży towarów i energii;
4.  środki pieniężne w kasie i środki pieniężne na rachunkach bankowych prowadzonych dla Działu Handlowego zgromadzone na Dzień Wydzielenia;
5.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z dostawcami materiałów i towarów na potrzeby działalności prowadzonej przez Dział Handlowy istniejące w Dniu Wydzielenia;
6.  prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z umów z odbiorcami towarów sprzedawanych przez Dział Handlowy oraz odbiorcą energii elektrycznej;
7.  prawa i zobowiązania wynikające z umów o pracę z pracownikami wykonującymi pracę na potrzeby Działu Handlowego;
8.  inne zobowiązania związane z Działem Handlowym, w tym zobowiązania z tytułu kredytu i pożyczek;
9.  wszelkie inne prawa (wierzytelności) i zobowiązania wynikające z innych umów, w tym z umów najmu nieruchomości, związanych z Działem Handlowym istniejące lub powstałe do Dnia Wydzielenia;
10.  prawa i zobowiązania wynikające z certyfikatów związanych z Działem Handlowym;
11.  tajemnice przedsiębiorstwa, wiedza, doświadczenie, renoma i know-how uzyskane w ramach Działalności Handlowej oraz księgi i dokumenty związane z Działem Handlowym.

Działalność Spółki Dzielonej, po dokonanym wydzieleniu Działu Obróbki Metalowej, będzie kontynuowana w zakresie dotychczasowej działalności przypisanej do Działu Handlowego, tj. w zakresie sprzedaży i obróbki tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii. W Spółce Dzielonej, po wydzieleniu Działu Obróbki Metalowej, pozostanie około 30 pracowników wykonujących pracę na potrzeby Działu Handlowego, którzy wykonywać będą swoje obowiązki na podstawie dotychczasowych umów o pracę.

W konsekwencji na Dzień Wydzielenia zarówno pozostawiony w Spółce Dzielonej Dział Handlowy, jak i przejęty przez Spółkę Przejmującą Dział Obróbki Metalowej będą zdolne do funkcjonowania w oparciu o podzielone składniki majątkowe (materialne i niematerialne), aktywa i pasywa oraz zasoby techniczne i zasoby ludzkie.

Planowany podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obróbki Metalowej wynika z tego, że – po pierwsze – pozwoli zrestrukturyzować Spółkę Dzieloną poprzez dokonanie podziału w sferze „właścicielskiej”, ponieważ każdy z obecnych wspólników i członków zarządu skupia się na zarządzaniu podległym mu działem i nie kontroluje na poziomie operacyjnym działalności drugiego z działów, a w przyszłości każdy z nich chce skoncentrować się na rozwijaniu podległej sobie działalności, bez konieczności uwzględniania ryzyka gospodarczego związanego z funkcjonowaniem drugiego działu.

Po drugie – podział Spółki Dzielonej pozwoli wyodrębnić dwie niezależne, efektywne i transparentne struktury organizacyjne funkcjonujące w ramach osobnych podmiotów gospodarczych, zapewniające sprawne zarządzanie i indywidulane określenie wizji poszczególnych rodzajów działalności, a także ograniczyć koszty i ryzyka wynikające z łączenia w ramach jednej spółki dwóch odmiennych profilów działalności.

Po trzecie – podział spółki umożliwi bardziej realną ocenę perspektyw rozwoju danego zakresu aktywności spółki bez ograniczeń wynikających z funkcjonowania obok siebie dwóch struktur organizacyjnych o różnym zakresie działalności oraz pozwoli na samodzielne i niezależne pozyskiwanie finansowania dla danego rodzaju działalności bez konieczności uwzględniania ograniczeń wynikających z poziomu zobowiązań związanych z drugim rodzajem działalności.

Za wyborem rozdzielenia Działalności Handlowej od Działalności Obróbki Metalowej poprzez zastosowanie podziału przez wydzielenie określonego w art. 529 § 1 pkt 4 i nast. k.s.h. przemawia także to, że jest to najprostszy i najbardziej racjonalny pod względem prawnym i ekonomicznym sposób wydzielenia ze spółki jednego z jej obszarów działalności. Taki tryb wydzielenia części majątku nie wymaga bowiem angażowania dodatkowych środków finansowych przez żadnego ze wspólników (co byłoby konieczne np. w razie sprzedaży części majątku) oraz pozwala na przejrzysty podział w sferze „właścicielskiej” (co byłoby z kolei niemożliwe np. w przypadku aportu majątku do innej spółki). O wyborze metody podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie przesądziła także zasada sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków wynikająca z art. 531 § 1 i § 2 k.s.h., zgodnie z którą spółka przejmująca wstępuje z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału, a na spółkę przejmującą przechodzą z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej. Taki tryb podziału pozwala na płynne kontynuowanie działalności przez Spółkę Przejmującą bez konieczności organizowania jej na nowo i bez konieczności podejmowania dodatkowych zabiegów formalnych i uzyskiwania zgody osób trzecich (np. ponownego zawierania umów, dokonywania ich cesji, uzyskiwania zgody wierzycieli na przejęcie zobowiązań, uzyskiwania nowych pozwoleń itp.), co miałoby miejsce w przypadku innych form „rozdzielania” działalności (np. sprzedaży części majątku lub jego aportu).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Dział Handlowy i Dział Obróbki Metalowej będą dysponowały osobnymi nieruchomościami, w których będzie prowadzona odpowiednio działalność handlowa oraz działalność z zakresu obróbki metalowej. Tytuł prawny Spółki Dzielonej (w ramach której pozostanie Dział Handlowy) do nieruchomości, w których będzie prowadzona działalność handlowa, będzie wynikał z umowy dzierżawy i umowy najmu zawartej przez Spółkę Dzieloną z podmiotem trzecim. Natomiast tytuł prawny Spółki Przejmującej (która przejmie Dział Obróbki Metalowej) do nieruchomości, w której będzie prowadzona działalność z zakresu obróbki metalowej, będzie wynikał z przejętej przez Spółkę Przejmującą umowy najmu zawartej z podmiotem trzecim.

Wnioskodawca nie jest obecnie i nie będzie na Dzień Wydzielenia właścicielem nieruchomości. Spółka Dzielona posiada natomiast i będzie posiadać do Dnia Wydzielenia zawarte trzy następujące umowy dotyczące korzystania z nieruchomości:

1.  długoterminową umowę dzierżawy gruntu (zawartą z podmiotem trzecim na okres 15 lat), na którym zlokalizowane są urządzenia do produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; wnioskodawca jest dzierżawcą tej nieruchomości;
2.  długoterminową umowę najmu (zawartą z podmiotem trzecim na okres 5 lat z możliwością jednostronnego przedłużenia przez najemcę na okres dalszych 5 lat), której przedmiotem są działki gruntu poł. w miejscowości (\`(...)\`), zabudowane m.in. budynkiem magazynowym, budynkami produkcyjnymi i wiatami magazynowymi, utwardzone kostką brukową, wyposażone w rampę oraz w sieci infrastruktury technicznej (m.in. elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną, gazową); Wnioskodawca jest najemcą tych nieruchomości;
3.  długoterminową umowę najmu (zawartą z podmiotem trzecim na okres 5 lat z możliwością jednostronnego przedłużenia przez najemcę na okres dalszych 5 lat), której przedmiotem są działki gruntu poł. w miejscowości (\`(...)\`), zabudowane m.in. budynkiem głównym, budynkami produkcyjnymi, wiatami magazynowymi, utwardzone kostką brukową, wyposażone w plac parkingowy oraz w sieci infrastruktury technicznej (m.in. elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną, gazową, teletechniczną); Wnioskodawca jest najemcą tych nieruchomości.

Działalność Działu Handlowego w zakresie nabywania, obróbki i sprzedaży tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii prowadzona jest na dzierżawionej nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej oraz w obiektach zlokalizowanych na najmowanej nieruchomości położnej w miejscowości (\`(...)\`) opisanej w pkt b) powyżej. Z kolei działalność Działu Obróbki Metalowej w zakresie usług obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych prowadzona jest w obiektach zlokalizowanych na najmowanej nieruchomości położonej w miejscowości (\`(...)\`) opisanej w pkt c) powyżej.

Od Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona będzie w sposób nieprzerwany kontynuować dotychczasową działalność w zakresie nabywania, obróbki i sprzedaży tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii realizowaną w ramach Działu Handlowego. Zarówno do Dnia Wydzielenia, jak i po Dniu Wydzielenia do prowadzenia tej działalności Spółka Dzielona (jej Dział Handlowy) wykorzystywać będzie dzierżawioną nieruchomość opisaną w pkt a) powyżej oraz najmowaną nieruchomość położoną w miejscowości (\`(...)\`) opisaną w pkt b) powyżej wraz ze zlokalizowanymi na tej nieruchomości obiektami. Od Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona (w ramach której pozostanie Dział Handlowy) będzie nieprzerwanie – jako dzierżawca – stroną umowy dzierżawy nieruchomości opisanej w pkt a) powyżej oraz – jako najemca – stroną umowy najmu nieruchomości opisanej w pkt b) powyżej. W przypadku tych umów nie nastąpi zmiana podmiotowa po stronie podmiotu korzystającego (dzierżawcy, najemcy).

W wyniku podziału Spółki Dzielonej nastąpi natomiast wydzielenie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie tej części majątku Spółki Dzielonej na istniejącą spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z planem podziału Spółka Przejmująca przejmie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z działalnością z zakresu obróbki metalowej prowadzoną w ramach Działu Obróbki Metalowej. Ponieważ opisana w pkt c) powyżej umowa najmu nieruchomości, na której prowadzona jest działalność z zakresu obróbki metalowej, jest składnikiem związanym z Działem Obróbki Metalowej, w planie podziału Spółki Dzielonej umowa najmu tej nieruchomości została przypisana do Działu Obróbki Metalowej. W efekcie z Dniem Wydzielenia Spółka Przejmująca stanie się stroną opisanej w pkt c) powyżej umowy najmu, a tym samym stanie się ona najemcą nieruchomości położonej w miejscowości (\`(...)\`) wraz ze zlokalizowanymi na tej nieruchomości obiektami. Sukcesja praw i obowiązków wynikających z opisanej w pkt c) powyżej umowy najmu nastąpi na podstawie art. 531 § 1 k.s.h., zgodnie z którym spółka przejmująca wstępuje z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

W konsekwencji po podziale Dział Handlowy będzie dysponował odrębnymi nieruchomościami, w których będzie prowadzona działalność handlowa. Tytuł prawny Spółki Dzielonej (w ramach której pozostanie Dział Handlowy) do nieruchomości, w których będzie prowadzona działalność handlowa, będzie wynikał z umowy dzierżawy i umowy najmu zawartej przez Spółkę Dzieloną z podmiotem trzecim. Z kolei po podziale Dział Obróbki Metalowej będzie dysponował odrębną nieruchomością, w której będzie prowadzona działalność z zakresu obróbki metalowej. Tytuł prawny Spółki Przejmującej (która przejmie Dział Obróbki Metalowej) do nieruchomości, w której będzie prowadzona działalność z zakresu obróbki metalowej, będzie wynikał z przejętej w wyniku podziału przez Spółkę Przejmującą umowy najmu zawartej z podmiotem trzecim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego) oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w związku z realizacją planowanego podziału Spółki Dzielonej przez (i) wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienie w Spółce Dzielonej zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego) oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez: (i) wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienie w Spółce Dzielonej zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UPDOP”) przychodami w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A contrario z przepisu tego wynika zatem, że nie stanowi przychodu dla spółki podlegającej podziałowi (Spółki Dzielonej) wartość rynkowa składników majątkowych (tj. w niniejszej sprawie – składników majątkowych przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) przeniesionych na Spółkę Przejmującą w sytuacji, gdy zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tu przypisany do Działu Handlowego), jak i majątek przejmowany na skutek podziału (tu przypisany do Działu Obróbki Metalowej) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Definicję podatkową zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera z kolei art. 4a pkt 4 UPDOP, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.

W celu ustalenia, czy określony zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów UPDOP muszą być łącznie spełnione następujące przesłanki:

1.  musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2.  zespół ten musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.

Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona w orzecznictwie oraz stanowiskach organów podatkowych (w szczególności: wyrok WSA w Lublinie z dnia 12 października 2007 r., sygn. I SA/Lu 403/07, wyrok WSA w Kielcach z dnia 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 maja 2009 r., Znak: IPPB5/423-131/09-2/MB; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 kwietnia 2009 r, Znak: ILPP2/443-67/09-4/EN)

Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczony do realizacji określonych zadań, który zarazem byłby zdolny do samodzielnej realizacji tych zadań jako niezależne przedsiębiorstwo. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Jak wskazał WSA w Krakowie w wyroku z 15 kwietnia 2010 r. (sygn. I SA/Kr 31/10) „w zakresie wydzielenia zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie istotne jest, aby zachodziło ono na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej”.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp.

Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna prawa podatkowego z 18 maja 2011 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, Znak: IPTPP2/443-30/11-3/BM: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2013 r., (Znak: IPPB5/423-180/13-6/MK) potwierdził, że: „Analogiczne stanowisko prezentowane jest w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych Ministra Finansów, w których przyjmuje się, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp.”

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2012 r. (Znak: ILPB4/423-4/12-2/ŁM) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że: „o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze”. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 22 września 2011 r. (Znak: ITPB3/423-390/11/DK) wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.”

Z kolei wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, która odnosi się do całego przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego praktyka organów podatkowych również wypracowała jednolite stanowisko, które przykładowo zawarł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2011 r. Znak: IBPP3/441-23/11/IK: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).”

Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2011 r. (Znak: ILPP1/443-1294/10-5/MK) wskazał, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 marca 2011 r. Znak: ILPP2/443-2032/10-2/AD stwierdził: „Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, to kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Zgodnie zatem z art. 4a pkt 4 UPDOP, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Z kolei składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy muszą umożliwić jej dalsze prowadzenie tej działalności, która nie zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmująca wskutek podziału. Spełnienie omawianych powyżej przesłanek umożliwia więc uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. Przykładowo NSA w wyroku z dnia 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1643/10 wskazał, że „(\`(...)\`) Dział produkcyjny będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli po pierwsze nastąpi jego wyodrębnienie finansowe, funkcjonalne i organizacyjne, a ponadto będzie on mógł prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie produkcji”.

W świetle powyższego, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca wskazuje, że dokonane w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe Działalności Obróbki Metalowej oraz Działalności Handlowej, a także zdolność do samodzielnego funkcjonowania prowadzonych działalności gospodarczych pozwoli na kwalifikację obu działów jako odrębnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 4a pkt 4 UDPOP.

Po pierwsze – w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zostało dokonane wyodrębnienie organizacyjne Działalności Handlowej oraz Działalności Obróbki Metalowej, co znalazło zarówno potwierdzenie formalne (w drodze aktu wewnętrznego Spółki Dzielonej), jak i faktycznie (w świetle faktycznej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy), a to poprzez ujęcie tych działalności w odrębnych jednostkach organizacyjnych funkcjonujących w strukturze Wnioskodawcy, tj. jako Dział Handlowy i jako Dział Obróbki Metalowej. Obu tym wewnętrznym formom organizacyjnym przypisane zostały określone, odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym środki trwałe (urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu i inne środki trwałe), wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, materiały, półprodukty i produkty w toku, produkty gotowe, wierzytelności (należności) i zobowiązania wynikające z zawartych umów, środki pieniężne, w tym środki zgromadzone i rozliczane przy pomocy odrębnych rachunków bankowych. Ponadto Działem Handlowym i Działem Obróbki Metalowej kierują odpowiednio przypisane osoby, a pracę w ramach działów wykonują pracownicy indywidulanie do nich przypisani.

Po drugie – w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zrealizowane zostało wyodrębnienie finansowe Działalności Handlowej i Działalności Obróbki Metalowej w szczególności poprzez:

1.  prowadzenie przez Wnioskodawcę odrębnej rachunkowości zarządczej, odrębnej analityki finansowo-księgowej i odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, pozwalających na sporządzenie odrębnych bilansów oraz rachunków zysków i strat, a także na przyporządkowanie do poszczególnych działów przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z danym rodzajem działalności poszczególnych działów;
2.  przypisanie do Działu Handlowego i do Działu Obróbki Metalowej odrębnych wierzytelności i zobowiązań związanych z ich działalnością, wynikających z zawartych odrębnych umów z dostawcami i odbiorcami, pracownikami i innymi podmiotami, związanych – odpowiednio – z Działalnością Handlową lub z Działalnością Obróbki Metalowej;
3.  utworzenie odrębnych rachunków bankowych, na których gromadzone są i za pomocą których przeprowadzane są rozliczenia należności i zobowiązań, odpowiednio Działalności Handlowej oraz Działalności Obróbki Metalowej.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne (gospodarcze) Działalności Handlowej i Działalności Obróbki Metalowej jest efektem ich przeznaczenia do realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Do zadań Działu Handlowego należy działalność w zakresie sprzedaży i obróbki tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii. Do zadań Działu Obróbki Metalowej należy natomiast działalność w zakresie usług obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych. Rezultatem takiego wyraźnego rozdzielenia funkcji gospodarczych jest funkcjonalne przypisanie do Działu Handlowego i Działu Obróbki Metalowej wskazanych wyżej składników majątkowych niezbędnych dla realizacji tych celów gospodarczych. Co istotne, przypisane do Działalności Handlowej i Działalności Obróbki Metalowej wskazane wyżej składniki majątkowe są wystarczające dla prowadzenia tych rodzajów działalności i stanowią niezbędne minimum umożliwiające samodzielną realizację związanych z poszczególnymi działami zadań gospodarczych.

Znajdzie to także potwierdzenie faktyczne, gdyż od Dnia Wydzielenia działalność Spółki Przejmującej po wydzieleniu Działu Obróbki Metalowej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działu Obróbki Metalowej przed podziałem, a obejmującym usługi obróbki skrawaniem na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych. Od Dnia Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie nieprzerwanie kontynuowała działalność Działu Obróbki Metalowej w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, aktywa i pasywa oraz zasoby techniczne i zasoby ludzkie przypisane obecnie do tego działu.

Natomiast od Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona będzie kontynuowała dotychczasową Działalność Handlową w zakresie sprzedaży i obróbki tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedaży energii w oparciu o pozostawione w niej składniki majątkowe przypisane obecnie do Działu Handlowego.

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej będzie Dział Obróbki Metalowej, który stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 ust. 4a UPDOP, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Działalności Obróbki Metalowej. Także Dział Handlowy, pozostawiony w wyniku podziału w Spółce Dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 ust. 4a UPDOP, gdyż umożliwia samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Działalności Handlowej. W konsekwencji, w wyniku podziału Wnioskodawcy, do Spółki Przejmującej zostanie wydzielona zorganizowana część przedsiębiorstwa (w postaci Działalności Obróbki Metalowej), a jednocześnie u Wnioskodawcy pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa (w postaci Działalności Handlowej). W konsekwencji, w wyniku podziału przez wydzielenie nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podatkowy, w szczególności zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 UPDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm., dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, ze zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami są, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 12 ust. 1 pkt 9 updop należy stwierdzić, że przepis ten odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem ażeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku (wydzielana i pozostająca w dzielonej spółce) muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

*   musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1025).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wątpliwości podatnika dotyczą ustalenia, czy majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego) oraz majątek przenoszony do Spółki Przejmującej (tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej) będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy, a w konsekwencji czy w związku z realizacją planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Obróbki Metalowej i przeniesienie go do Spółki Przejmującej oraz pozostawienie w Spółce Dzielonej zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działu Handlowego, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Jak wynika z opisu sprawy w strukturze Spółki Dzielonej do dnia wydzielenia majątek Spółki został wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, jako dwie odrębne jednostki organizacyjne (działy) stanowiące faktycznie dwie i zorganizowane części przedsiębiorstwa na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej. Każdy z działów ma odrębny profil działalności i specyfikę, odmiennych kontrahentów, a ponadto każdy ze wspólników i członków zarządu zajmuje się odrębnym zakresem działalności Spółki Dzielonej. Każdy z działów jest również obecnie wyodrębniony finansowo. Prowadzona jest również odrębna rachunkowość zarządcza i każdy z działów posiada osobne rachunki bankowe. Dla każdej z działalność prowadzona jest odrębna analityka finansowo-księgowa i odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na sporządzenie odrębnych bilansów oraz, rachunków zysków i strat, a także na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z danym rodzajem działalności poszczególnych działów. Taki sposób prowadzenia księgowości pozwala przypisać każdemu z działów przynależne do niego przychody i koszty oraz należności i zobowiązania. Wraz z dokonanym wyodrębnieniem działów w Spółce Dzielonej do każdego z działów przyporządkowany został odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych odpowiednio z Działalnością Handlową oraz Działalnością Obróbki Metalowej. Dział Handlowy obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z nabywaniem, obróbką i sprzedażą tarcz i bębnów hamulcowych oraz sprzedażą energii. Z kolei Dział Obróbki Metalowej obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z działalnością obróbki metalowej w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem dla klientów zewnętrznych na podstawie indywidulanych specyfikacji technicznych. Działalność Handlowa oraz Działalność Obróbki Metalowej są i pozostaną wyodrębnione funkcjonalnie do Dnia Wydzielenia. Poszczególne zespoły aktywów i pasywów przypisane do danego działu są ze sobą funkcjonalnie powiązane, co oznacza, że składniki wchodzące w skład danego działu pozostają ze sobą w takich relacjach, iż zapewniają one samodzielne realizowane zadań gospodarczych przypisanych do działu. Ponadto każdy z tych zespołów składników jest wykorzystywany do wykonywania zadań gospodarczych danego działu przez pracowników, których – odpowiednio do kwalifikacji i obowiązków – także przypisano do odpowiedniego działu.

Spółka Dzielona będzie kontynuowała dotychczasową Działalność Handlową w oparciu o pozostawione w niej składniki majątkowe. Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które pozostaną w Spółce Dzielonej, obejmie wszystkie pozostałe składniki, związane z prowadzoną Działalnością Handlową. Działalność Spółki Przejmującej po wydzieleniu Działu Obróbki Metalowej ze Spółki Dzielonej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działu Obróbki Metalowej jeszcze przed podziałem, a obejmującym usługi w zakresie świadczenia usług obróbki skrawaniem dla klientów zewnętrznych. Po podziale Spółka Przejmująca przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, wchodzących w skład Działu Obróbki Metalowej będzie kontynuowała działalność tego działu. Wykonywanie tej działalności będzie możliwe bez wykorzystania składników majątkowych, które – jako przyporządkowane do Działu Handlowego – pozostaną w Spółce Dzielonej. Dział Handlowy i Dział Obróbki Metalowej będą dysponowały osobnymi nieruchomościami, w których będzie prowadzona odpowiednio działalność handlowa oraz działalność z zakresu obróbki metalowej. Tytuł prawny Spółki Dzielonej (w ramach której pozostanie Dział Handlowy) do nieruchomości, w których będzie prowadzona działalność handlowa, będzie wynikał z umowy dzierżawy i umowy najmu zawartej przez Spółkę Dzieloną z podmiotem trzecim. Natomiast tytuł prawny Spółki Przejmującej (która przejmie Dział Obróbki Metalowej) do nieruchomości, w której będzie prowadzona działalność z zakresu obróbki metalowej, będzie wynikał z przejętej przez Spółkę Przejmującą umowy najmu zawartej z podmiotem trzecim.

Mając zatem na względzie przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Zatem należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący Dział Obróbki Metalowej, który zostanie wydzielony z majątku Spółki Dzielonej na rzecz Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Handlowy, który pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 updop. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po stronie Spółki Dzielonej, w związku z planowaną operacją polegającą na podziale przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.