Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.783.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Skutki podatkowe podziału majątku wspólnego małżonków.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

A (Zainteresowany będący stroną postępowania) pozostaje od 2000 r. w związku
    małżeńskim z B (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania). Pomiędzy małżonkami
    od momentu zawarcia związku małżeńskiego występował ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi.
    W dniu 3 lutego 2020 r. wskazani wyżej małżonkowie zawarli umowę majątkową
    małżeńską, na mocy której ustanowili w małżeństwie rozdzielność majątkową polegającą
    na tym, że każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem tej
    umowy, jak i majątek nabyty później oraz, że każdy z małżonków zarządza samodzielnie
    swoim majątkiem. Wskazana wyżej umowa została zawarta ze względu na pełnienie przez
    Zainteresowanego bardzo odpowiedzialnych funkcji w spółce kapitałowej, co wiązało się z
    jednej strony z uzyskiwaniem znacznych dochodów, a z drugiej ze znacznym ryzykiem
    cywilnoprawnym.
    Obecnie, ze względu na zmianę sytuacji Zainteresowanego (zakończenie pełnienia
    przedmiotowych funkcji), małżonkowie chcieliby rozwiązać wskazaną wyżej umowę, co
    spowoduje powrót między małżonkami do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej
    (art. 47 § 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 2809 ze zm.). Jednocześnie każdy z małżonków zachowa w majątku odrębnym
    zgromadzony majątek w czasie trwania powyższej umowy. Rozwiązanie umowy
    majątkowej małżeńskiej nie ma mocy wstecznej, dlatego wolą małżonków do majątku
    wspólnego wprowadzone zostaną składniki majątkowe nabyte w czasie trwania ustroju
    rozdzielności majątkowej, czyli w czasie wskazanej wyżej umowy. W tym celu konieczne
    będzie zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową.
    Przedmiotowa umowa, zawierana na podstawie art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy, będzie sporządzona w formie aktu notarialnego. W związku z umową
    rozszerzająca wspólność majątkową ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej zostaną
    objęte składniki majątkowe, które zostały nabyte przez Zainteresowanego i
    Zainteresowaną w czasie trwania między małżonkami ustroju rozdzielności majątkowej, a
    także składnik majątkowy wchodzący w skład majątku osobistego Zainteresowanej jeszcze
    sprzed zawarcia związku małżeńskiego.
    Zainteresowany otrzymał w 2021 r. znaczne środki w formie dywidendy od podmiotu (...)
    w związku z realizacją planu zarządczego (...). Za przedmiotowe środki Zainteresowany
    nabył szereg składników majątkowych wchodzących w skład Jego osobistego majątku. Są
    to m.in. lokal mieszkalny, dwa samochody osobowe, środki pieniężne, zegarki, sprzęt
    sportowy, akcje, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych prowadzonych w (...)
    funduszu inwestycyjnym, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych prowadzonych
    przez dwa polskie specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte, a także zgromadzone na
    koncie maklerskim prowadzonym w banku (...) środki w postaci: środków pieniężnych na
    lokatach, obligacji i podobnych instrumentów, jednostek funduszy inwestycyjnych,
    papierów wartościowych, opcji, certyfikatów, instrumentów pochodnych, inwestycji w
    waluty obce oraz kruszce, kontraktów futures.
    Z drugiej strony ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej zostaną objęte składniki
    majątkowe Zainteresowanej takie jak biżuteria (nabyte z własnych środków w okresie
    rozdzielności majątkowej) oraz nieruchomość wchodząca w skład majątku osobistego
    Zainteresowanej jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego.
    Wartość składników majątkowych Zainteresowanego, które miałyby zostać objęte
    zakresem rozszerzenia wspólności majątkowej, wielokrotnie przekracza kwoty wolne od
    podatku dla pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Umowa majątkowa małżeńska zostanie zawarta od razu w momencie rozwiązania umowy
    z 2020 r. (w tym samym akcie notarialnym) lub w terminie późniejszym.
    Pytania

    Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój
    rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej
    małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane
    w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub
    Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój
    rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej
    małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane
    w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub
    Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku od spadków i
    darowizn?
    Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój
    rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej
    małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane
    w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub
    Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3, dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2, dotyczące
    podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn, zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W ocenie Zainteresowanego (w zakresie pytania nr 3), zarówno rozwiązanie, jak i zawarcie
    umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki
    majątku osobistego Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej, nie powoduje powstania
    obowiązku podatkowego - zarówno po stronie Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej -
    na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: ustawa o PIT).
    Samo rozwiązanie umowy majątkowej małżeńskiej nie powoduje żadnych przysporzeń
    majątkowych, zatem nie powoduje konsekwencji w postaci powstania przychodu do
    opodatkowania. Z momentem rozwiązania umowy majątkowej małżeńskiej zmienia się
    jedynie na przyszłość ustrój majątkowy między małżonkami z rozdzielności majątkowej na
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i działanie takie nie odnosi się wstecznie do
    jakichkolwiek składników majątku osobistego danego małżonka.
    Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do:
    · przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;
    · przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub
      ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu
      wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci
      jednego z nich.
    Dokonując literalnej analizy wskazanego wyżej przepisu stwierdzić należy, że wskazane
    wyżej przypadki wyłączające zastosowanie ustawy o PIT nie obejmują przypadku umowy
    majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z ogólną definicją przychodu zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem
    są:
    1) w przypadku pieniędzy i wartości pieniężnych - kwoty i wartości otrzymane lub
      postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym;
    2) w przypadku otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń -
      wartości otrzymanych świadczeń.
    Art. 10 ust. 1 pkt 1)-9) ustawy o PIT wymienia źródła przychodów, wśród których w
    powyższym kontekście rozważyć należy wskazane w pkt 9) - inne źródła.
    Artykuł 20 ust. 1 ustawy o PIT stanowiący o dochodach z innych źródeł nie zawiera
    zamkniętego katalogu przychodów z innych źródeł, gdyż poprzez użycie określenia „w
    szczególności” jedynie wymienia w sposób przykładowy tego rodzaju przychody, co jednak
    stanowi wskazówkę, co do kierunku interpretacji pojęcia przychodu z „innych źródeł”.
    Jako przychody z „innych źródeł” ustawodawca wymienia przede wszystkim:
    1) kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
      przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny;
    2) kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego;
    3) wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane
      na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego;
    4) zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego;
    5) alimenty;
    6) stypendia;
    7) dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14;
    8) dopłaty;
    9) nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w
      art. 12-14 i 17 ustawy o PIT;
    10) należne przychody z działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina
      przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina
      w ciągu roku podatkowego;
    11) przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł
      nieujawnionych;
    12) przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów
      roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, z
      wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach
      prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych
      podatkiem akcyzowym.
    Jednak komentowany przepis obejmuje także wiele innych rodzajów dochodów, co
    potwierdza analiza interpretacji wydawanych przez organy podatkowe.
    Mając na uwadze posłużenie się niezamkniętym katalogiem zdarzeń objętych przepisem,
    za przychody z innych źródeł należy przyjąć również inne niż wymienione powyżej
    przychody, w tym nieodpłatne świadczenia, których nie można zakwalifikować do kategorii
    przychodów opisanych w art. 12-14 i 17 ustawy o PIT.
    W zakresie art. 20 wskazać jednak należy, iż w kontekście objętym świadczeniami
    wynikającymi z Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego odnosi się on tylko do alimentów (art.
    20 ust. 1 ustawy o PIT), co należy interpretować w ten sposób, że niewymienienie umów

    majątkowych małżeńskich w tym zakresie świadczy o nieobjęciu zakresem tego przepisu
    umów majątkowych małżeńskich.
    Ponadto, w kontekście rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej na nieruchomości
    czy rzeczy ruchome, wskazać należy na art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, zgodnie z którym
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W przedmiotowym przypadku, nie dochodzi jednak do odpłatnego zbycia nieruchomości
    czy rzeczy ruchomych, co eliminuje zastosowanie przedmiotowego przepisu.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu
    notarialnego wspólność ustawową m.in. rozszerzyć (umowa majątkowa).
    Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy,
    działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Małżonkowie posiadają autonomię
    w kształtowaniu swoich stosunków majątkowych i zgodnie z art. 47 § 1 KRO, mogą oni
    przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć,
    ograniczyć, albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z
    wyrównaniem dorobków. Taka umowa może być zawarta przed lub w trakcie trwania
    małżeństwa, a także może być zmieniona lub rozwiązana. Umowy majątkowe małżeńskie
    stanowią czynności prawne organizacyjne, których przedmiotem jest regulacja
    majątkowoprawnych stosunków małżonków, a włączenie do majątku małżonków, w
    drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, składnika majątku
    stanowiącego majątek odrębny jednego małżonka, nie jest jego nabyciem przez drugiego
    małżonka. Zatem dochodzi tu jedynie do zmiany ustroju majątkowego małżonków i nie
    dochodzi tu do „nabycia” czy „zbycia” składników majątkowych.
    Co więcej, w wyniku takiej umowy jeden z małżonków nie wyzbywa się swego majątku, jak
    w przypadku darowizny, gdyż nadal jest właścicielem danego składnika majątkowego w
    ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie dochodzi tu zatem do przeniesienia
    własności, jak ma to miejsce w przypadku sprzedaży lub darowizny. Nie dochodzi także do
    nabycia udziału w danym majątku jako udziału we współwłasności, gdyż mamy tu
    wspólność majątkową małżeńską, gdzie żaden z współmałżonków nie posiada
    wyodrębnionego udziału w majątku wspólnym przez co nie może także rozporządzać
    swoimi udziałami w tym majątku. Rozszerzenie wspólności majątkowej oznacza, że
    składniki majątkowe, które dotychczas należały wyłącznie do majątku osobistego jednego
    z małżonków, stają się częścią majątku wspólnego. Nie dochodzi tu zatem do zdarzeń
    generujących powstanie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Takie stanowisko przedstawia także jednolita linia orzeczniczej dotyczącej rozszerzenia
    wspólności poprzez włączenie do majątku wspólnego małżonków nieruchomości
    stanowiącej majątek odrębny jednego z małżonków. Zgodnie z ta linią, takie włączenie
    nieruchomości do majątku wspólnego nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT przez drugiego małżonka. Takie stanowisko

    zaprezentowano w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2024 r. (0113-KDIPT2-
    2.4011.765.2024.2.EC), w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 maja 2016
    r. (II FSK 1110/14) oraz z dnia 22 marca 2017 r. (II FSK 456/15).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.