Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1251/08-4/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-03
Teza: Istota w przypadku gdy otrzyma dotacja, będzie miała bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, to stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy dotacja ta zwiększy obrót i będzie korzystała zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy ze zwolnienia z podatku.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; obowiązek-obowiązek podatkowy; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2008 r. (data wpływu 30.06.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 22.08.2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza ubiegać się jako beneficjent (podmiot, który zawarł umowę o dofinansowanie) o udzielenie przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (P) pomocy finansowej współfinansowanej z Europejskiego Funduszu Społecznego, w formie dotacji, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Priorytet 2 Rozwój zasobów ludzkich i potencjału adaptacyjnego przedsiębiorstw. P jest Instytucją Pośredniczącą II stopnia (Instytucją Wdrażającą) w ramach priorytetu 2 — Rozwój wykwalifikowanej a zdolnej do adaptacji siły roboczej. P odpowiedzialna jest za realizację Poddziałania 2.1.1. Rozwój kapitału ludzkiego przedsiębiorstw projekty konkursowe oraz Poddziałania 2.1.2 Partnerstwo dla zwiększania adaptacyjności — projekty konkursowe realizowane przez partnerów społecznych w ramach Działania 2.1 Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki.

Wskazana pomoc finansowa pochodzi z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jest przeznaczona dla beneficjenta ostatecznego i jest przyznawana jako objęta Narodową Strategią Spójności na podstawie ustawy z dnia z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2006 r. Nr 227, poz. 1656 późn. zm.).

Do ubiegania się o dofinansowanie projektu uprawnieni są

1.  przedsiębiorcy;
2.  podmioty działające na rzecz zatrudnienia, rozwoju zasobów ludzkich lub potencjału adaptacyjnego przedsiębiorców.

W danym stanie faktycznym Wnioskodawca należy do drugiej z wymienionych kategorii.

Pomoc finansowa przyznawana jest w danym tu przypadku beneficjentowi - Projektodawcy jako podmiotowi działającemu na rzecz zatrudnienia, rozwoju zasobów ludzkich lub potencjału adaptacyjnego przedsiębiorców.

Wnioskodawca działając w ramach ww. Programu, zamierza wykonywać usługi szkoleniowe na rzecz beneficjentów ostatecznych. Na podstawie umowy o dofinansowanie, zawartej z P uzyska on z P dofinansowanie - pokrycie 60% kosztów kwalifikowanych projektów szkoleń (ogólnych i specjalistycznych). Pozostała część — 40% wartości świadczonych szkoleń, w ramach danego projektu będzie pokrywana przez beneficjenta ostatecznego na podstawie umowy o wykonanie szkoleń, zawartej przez Wnioskodawcę z tym beneficjentem ostatecznym. Wnioskodawca wykonywane przez siebie usługi kwalifikuje jako usługi w zakresie edukacji (PKWiU 80), podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ww. kwota zapłacona przez P, stanowiąca dofinansowanie 60% kosztów kwalifikowanych danego projektu szkoleń, będzie stanowić dla Wnioskodawcy podstawę opodatkowania VAT (obrót) w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz, czy można tę kwotę zakwalifikować jako podlegającą zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, oraz rozliczyć wedle daty powstania obowiązku podatkowego VAT– występującego każdorazowo z chwilą uznania rachunku bankowego Wnioskodawcy, kwotą wypłaconą przez P?

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja uzyskana z P (dofinansowanie 60% kosztów kwalifikowanych projektu szkoleniowego) stanowi podstawę opodatkowania (obrót) w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT — ze względu na fakt, że ma ona bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) konkretnie wskazanych usług, świadczonych przez Wnioskodawcę.

Wymieniona kwota, uzyskana z P, podlega zwolnieniu z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 7 załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Obowiązek podatkowy w przypadku dotacji powstaje zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy o VAT - z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika (czyli z chwilą wpływu kwoty wpłaconej przez P, na rachunek bankowy Wnioskodawcy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Natomiast art. 19 ust. 21 ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Z przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, wynika, iż jeżeli dotacja kierowana będzie do podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczenia usług, a jej otrzymanie będzie miało wpływ na obniżenie ceny towarów lub świadczonych usług, wówczas będzie to dotacja podlegająca opodatkowaniu wg stawki właściwej dla dotowanej usługi lub towaru.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka ubiegać się będzie o dotację, która w 60% pokryje wartość świadczonych przez Wnioskodawcę usług, które Strona klasyfikuje jako usługi w zakresie edukacji o nr PKWiU 80. Pozostała część — 40% wartości świadczonych usług będzie pokrywana przez beneficjenta ostatecznego na podstawie umowy o wykonanie szkoleń, zawartej przez Wnioskodawcę z tym beneficjentem ostatecznym. Następnie we własnym stanowisku w sprawie Strona wskazała, iż otrzymana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez nią usług.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku gdy otrzyma dotacja, będzie miała bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez niego usług, to stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy dotacja ta zwiększy obrót i będzie korzystała zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy ze zwolnienia z podatku. Bowiem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, natomiast pod pozycją 7 tego załącznika, wskazano usługi w zakresie edukacji oznaczone symbolem PKWiU ex 80.

Jednakże należy wskazać, iż Minister Finansów, nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług, bowiem uprawnionym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, przy czym odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę.

Prawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy, iż stosownie do art. 19 ust. 21 ustawy obowiązek podatkowy z tyt. otrzymania dotacji, powstanie z chwilą wpływu kwoty wpłaconej przez P, na jego rachunek bankowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.