Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.469.2025.3.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: miesiącu, za które są należne, jeśli będą wypłacone lub
postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji), gdy wypłata
tych należności – należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc
podziału nastąpi z opóźnieniem, ale przed Dniem wydzielenia,
uprawniona do uwzględnienia tego wydatku jako koszt
uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie
Spółka dzielona, natomiast w przypadku wypłaty (niezgodnie z
terminem wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
innego stosunku prawnego łączącego strony) w Dniu
wydzielenia lub już po tym dniu, uprawniona do zaliczenia
tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu w dniu
faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca. Natomiast w
przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do
dyspozycji) należności – należnych za miesiąc podziału,
uprawniona do uwzględnienia tego wydatku jako koszt
uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie
Spółka przejmująca. Ad 8. Koszty składek na ubezpieczenie
społeczne i fundusze, o których mowa w przepisie art. 15 ust.
4h UPDOP, związane z wypłatą należności (o których mowa w
art. 15 ust. 4g UPDOP), pozostających w związku z
Wydzielanym ZCP, należnych za dwa miesiące poprzedzające
miesiąc podziału, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu
Spółki dzielonej, bez względu na to czy zapłaci je Spółka
dzielona czy przejmująca, jeśli zostaną one opłacone w
terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Koszty składek
na ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których mowa w
przepisie art. 15 ust. 4h UPDOP, związane z wypłatą należności
(o których mowa w art. 15 ust. 4g UPDOP), pozostających w
związku z Wydzielanym ZCP, należnych za miesiąc, w którym
dojdzie do wydzielenia, będą stanowiły w całości koszty
uzyskania przychodów Spółki przejmującej. Koszty ww.
składek Spółka dzielona bądź odpowiednio Spółka
przejmująca rozpozna w miesiącu, za który dane należności
(od których opłacane są składki) są należne, pod warunkiem,
że składki zostaną opłacone w ww. terminach. W przypadku
uchybienia ww. terminom koszty składek na ubezpieczenie
społeczne i fundusze związanych z należnościami należnymi
za dwa miesiące poprzedzające miesiąc podziału, stanowić
będą odpowiednio: koszt uzyskania przychodów Spółki
3

dzielonej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu do
należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc
podziału zostaną opłacone przed Dniem wydzielenia przez
Spółkę dzieloną, koszt uzyskania przychodów Spółki
przejmującej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu do
należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc
podziału zostaną opłacone w Dniu lub po Dniu wydzielenia
przez Spółkę przejmującą. Ad 9. Koszty odsetek, pozostające w
związku z Wydzielanym ZCP, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11
UPDOP, gdy zostaną one uregulowane lub skapitalizowane do
dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, stanowić będą
koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej, natomiast w
przypadku, gdy zostaną one uregulowane lub skapitalizowane
w Dniu wydzielenia lub po tym dniu, będą one stanowić koszty
uzyskania przychodów Spółki przejmującej. Wierzytelności
odpisane jako nieściągalne, pozostające w związku z
Wydzielanym ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a
UPDOP, w części stanowiącej uprzednio przychody należne,
rozpoznane przez Spółkę dzieloną, których nieściągalność
zostanie należycie udokumentowana do dnia
poprzedzającego Dzień wydzielenia, będą stanowić w tej
części koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej,
natomiast, gdy udokumentowanie nastąpi w Dniu wydzielenia
bądź po tym dniu, będą one stanowić w tej części koszty
uzyskania przychodów Spółki przejmującej. Odpisy
aktualizujące wartość należności, pozostające w związku z
Wydzielanym ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 26a UPDOP,
w części, w której stanowiły uprzednio przychody należne
Spółki dzielonej, gdy ich należyte uprawdopodobnienie
nieściągalności będzie mieć miejsce do dnia poprzedzającego
Dzień wydzielenia, będą stanowić w części
uprawdopodobnionej koszty uzyskania przychodów Spółki
dzielonej, natomiast, gdy uprawdopodobnienie dokonane w
sposób wskazany w art. 16 ust. 2a pkt 1 UPOP nastąpi w Dniu
wydzielenia, bądź po tym dniu, będą one stanowić w części
uprawdopodobnionej koszty uzyskania przychodów Spółki
przejmującej. Ad 10. Odpisy amortyzacyjne, o których mowa w
art. 16a – 16m UPDOP, za miesiąc podziału a dotyczące
składników majątkowych, które będą wchodziły w skład
Wydzielanego ZCP, powinny zostać w całości uwzględnione w
wyniku podatkowym Spółki przejmującej. Ad 11. Prawo
uwzględnienia w ciężar kosztów uzyskania przychodów
4

podatku od nieruchomości związanego z Wydzielanym ZCP za
miesiąc podziału, co do którego obowiązek zapłaty ciąży na
Spółce dzielonej, pozostaje po stronie Spółki dzielonej. Ad 12.
Przychody i koszty, których nie można jednoznacznie
przypisać wydzielanym składnikom majątkowym związanym z
Wydzielanym ZCP, powinny zostać w całości uwzględnione w
rozliczeniach podatkowych Spółki dzielonej. Ad 13. Gdy
przychód podatkowy związany z Wydzielanym ZCP osiągnie
Spółka dzielona, a faktura korygująca lub, w przypadku braku
faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty,
wystawiona/; y w Dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie
wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to uprawnioną
/zobowiązaną do korekty będzie Spółka dzielona, jednakże
korekta ta będzie dokonana w okresie, w którym wykazano
pierwotny przychód przez Spółkę dzieloną.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g
5
Zagadnienia: uzyskania przychodu uzyskanego przez spółki
przejmujące lub nowo zawiązane w wyniku podziału
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4h
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 25-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 26a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16i
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16l
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16m
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16ł
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Korekta
kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 października 2025 r. (wpływ
    13 października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej: „Spółka dzielona”;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      „B” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej: „Spółka przejmująca”.

## Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka dzielona”; „Zainteresowany będący stroną postępowania”) jest
    spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega (i na moment opisanego zdarzenia
    przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest
    spółką, w której pomiotem dominującym jest C S.A. z siedzibą w (...), (KRS: (...)), która jest
    właścicielem 51% jej udziałów. Drugi wspólnik - D z siedzibą w (...) (KRS: (...)) jest
    właścicielem 49% udziałów Spółki Dzielonej. Przedmiotem jej działalności gospodarczej
    jest działalność (...). Część działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną podlega (...).
    „B” Sp. z o.o. (dalej jako: „B” lub „Spółka przejmująca”) ma siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego
    opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania. Bezpośrednim, 100% udziałowcem w B jest E z siedzibą w (...), (KRS
    (...)). Z kolei bezpośrednim, 100% udziałowcem w E jest C S.A. Przedmiotem działalności B
    jest (...).
    Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od C S.A.

    Dalej Spółka dzielona i B łącznie zwani są „Zainteresowanymi”.
    (...)
    (...)
    (...)
    (...)
    (...).
    (...).
    (...)
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału
    (dalej: „Plan Podziału”). Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art.
    534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U z 2024 r. poz.
    18 ze zm., dalej jako ,,KSH”) w związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy w trybie art.
    529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). W ramach podziału przez wydzielenie na
    rzecz istniejącej spółki B zostanie przeniesiony zespół składników majątkowych dotyczący
    wydzielanej działalności (...), stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej:
    Wydzielany ZCP). W Spółce dzielonej pozostanie pozostały majątek, który również będzie
    stanowić zorganizowaną strukturę spełniającą wszystkie cechy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Spółka przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki dzielonej (...)
    prowadzoną obecnie przez Spółkę dzieloną.
    Zgodnie z regulacjami KSH, w przypadku przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na
    istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki przejmującej (dalej: Dzień wydzielenia). Spółka przejmująca wstąpi w
    prawa i obowiązki Spółki dzielonej wynikające z zawartych przez Spółkę dzieloną umów z
    kontrahentami, dotyczących prowadzonej przez Wydzielany ZCP działalności
    gospodarczej. Z Dniem wydzielenia, Spółka przejmująca przejmie składniki niematerialne i
    materialne Spółki dzielonej tworzące Wydzielany ZCP i będzie kontynuować działalność
    prowadzoną dotychczas przez Spółkę dzieloną w ramach Wydzielanego ZCP. W
    szczególności, w wyniku przeprowadzonego podziału do Spółki przejmującej zostaną
    przeniesione pozycje aktywów i pasywów bilansu Spółki dzielonej, w tym należności i
    zobowiązania oraz środki trwałe (w tym budynki) i wartości niematerialne i prawne,
    związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wydzielany ZCP, przypisane do
    niej w planie podziału Spółki dzielonej. Ponadto, przeniesieniem do Spółki przejmującej
    zostaną objęci wszyscy pracownicy zatrudnieni w Wydzielanym ZCP. Przejście
                        1pracowników nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki
    dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.120; dalej: „UoR”). Zdarzenia gospodarcze, które
    wystąpią w okresie do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia zostaną
    zaewidencjonowane przez Spółkę dzieloną. Rok podatkowy Spółki dzielonej jest tożsamy z
    rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy Spółki przejmującej jest tożsamy z rokiem
    kalendarzowym.
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, Spółka dzielona może wykazywać
    m.in. przychody z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, usług niestanowiących
    świadczeń o charakterze ciągłym czy też wpływy z odszkodowań i kar oraz przychody z
    tytułu odsetek, które będą pozostawać w związku z Wydzielanym ZCP.
    Spółka dzielona może także ponosić, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami, koszty finansowania dłużnego, koszty usług niematerialnych, koszty
    związane z wypłatą należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne

    pracowników, jak również odnoszone w koszty podatkowe odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a - 16m
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”, „UPDOP”) czy też podatek od nieruchomości.
    Z Wydzielanym ZCP związane mogą być także należności zaliczone do przychodów,
    których ściągalność jest wątpliwa, na które w całości lub w części Spółka dzielona utworzy
    /utworzyła odpisy aktualizujące określone w ustawie o rachunkowości, a
    uprawdopodobnienie tej nieściągalności dla potrzeb podatkowych może nastąpić w
    terminie przed, w lub po Dniu wydzielenia. Z Wydzielanym ZCP związane mogą być także
    wierzytelności zarachowane w Spółce dzielonej do przychodów, które są/będą w Spółce
    dzielonej odpisane jako nieściągalne, a uprawdopodobnienie tej nieściągalności dla
    potrzeb podatkowych może nastąpić w terminie przed, w lub po Dniu wydzielenia.
    Wynagrodzenia pracowników w Wydzielanym ZCP wypłacane są co do zasady nie później
    niż do 10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za które wynagrodzenie
    jest należne. W konsekwencji, wynagrodzenie pracowników należne za miesiąc
    poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do podziału, zostanie wypłacone do 10 dnia
    miesiąca, w którym nastąpi podział, zaś wynagrodzenie pracowników należne za miesiąc,
    w którym dojdzie do podziału zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym wystąpi podział. Zatem, możliwa jest sytuacja, iż wypłata
    wynagrodzenia (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
    społecznego wypłacane przez zakład pracy) pracowników Wydzielanego ZCP należnego za
    miesiąc, w którym nastąpi podział oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym
    nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą.
    Składki na ubezpieczenia społeczne dotyczące należności z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pracowników Wydzielanego
    ZCP płacone są zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, tj. w miesiącu następującym po miesiącu, w którym następuje
    wypłata ww. należności. Mając na uwadze powyższe, może mieć miejsce sytuacja, że
    zapłaty składek dotyczące tych należności (należnych za dwa miesiące poprzedzające
    miesiąc, w którym wystąpi Dzień wydzielenia oraz należnych za miesiąc, w którym dojdzie
    do podziału) dokona faktycznie Spółka przejmująca.
    Ponadto, możliwe jest, że w Dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne
    wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu potwierdzającego przyczyny
    korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z Wydzielanym ZCP,
    zrealizowanej (uzyskanych) przed Dniem wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu Spółka przejmująca bądź Spółka dzielona otrzymywać będzie
    faktury korygujące koszty, w tym odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur
    inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres
    przed Dniem wydzielenia.
    W związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej, Zainteresowani pragną
    potwierdzenia swojego stanowiska w zakresie rozliczeń na gruncie podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    a) Status Spółki dzielonej i B jako zainteresowanych na gruncie przepisów Ordynacji
      podatkowej
    Zainteresowanym w rozumieniu przepisu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111) jest podmiot, którego indywidualnej
    sprawy dotyczą przepisy prawa podatkowego, podlegające interpretacji. Podstawowym
    elementem niezbędnym dla wykazania statusu podmiotu „zainteresowanego” jest więc
    obowiązek stosowania określonych przepisów prawa podatkowego. Zatem, każdy

    podmiot, który ma taki obowiązek w celu zastosowania tych przepisów musi dokonać ich
    interpretacji. Prawidłowość tej interpretacji może natomiast stanowić przedmiot wniosku
    o wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej i ochrony z niej wynikającej.
    Zainteresowani składają niniejszy wniosek w celu potwierdzenia po ich stronie skutków
    podatkowych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów na gruncie
    przepisów Ustawy o CIT dla każdego z nich.
    Pytania, z jakimi zwracają się Zainteresowani, dotyczą ich indywidualnej sprawy.
    Przedmiotowy Wniosek dotyczy Wnioskodawcy i B i ich obowiązku wyliczenia dochodu na
    podstawie art. 7 ust. 1 - 3 Ustawy o CIT.
    W tym właśnie zakresie, bez wątpienia Wnioskodawca i B powinni zostać uznani za
    zainteresowanych uzyskaniem indywidualnej interpretacji.
    Pytania
    1. Czy w świetle przepisów UPDOP, przychody i koszty uzyskania przychodów związane z
      Wydzielanym ZCP, które zostaną zaliczone do przychodów/kosztów do dnia
      poprzedzającego Dzień wydzielenia przez Spółkę dzieloną zgodnie z przepisami
      UPDOP, powinny zostać wykazane w rozliczeniu Spółki dzielonej za rok podatkowy, w
      którym dojdzie do podziału przez wydzielenie, natomiast przychody i koszty uzyskania
      przychodów związane z Wydzielanym ZCP, które zostaną zaliczone do przychodów
      /kosztów w Dniu wydzielenia lub po tym dniu, zgodnie z przepisami UPDOP, powinny
      zostać wykazane w rozliczeniu Spółki przejmującej za rok podatkowy, w którym
      dojdzie do podziału przez wydzielenie?
    2. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć przychody należne, związane z Wydzielanym ZCP, do
      których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a UPDOP w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do podziału przez wydzielenie?
    3. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć przychody, związane z Wydzielanym ZCP, do których
      zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3c i ust. 3d UPDOP w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do podziału przez wydzielenie?
    4. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć przychody, związane z Wydzielanym ZCP, do których
      stosować należy przepis art. 12 ust. 3e UPDOP w roku podatkowym, w którym dojdzie
      do podziału przez wydzielenie?
    5. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć, związane z Wydzielanym ZCP, koszty bezpośrednio i inne
      niż bezpośrednio związane z przychodami w roku podatkowym, w którym dojdzie do
      podziału przez wydzielenie?
    6. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do podziału przez wydzielenie, powinna w związku z podziałem przez
      wydzielenie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, związane z Wydzielanym ZCP,
      koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami rozliczane w czasie i dotyczące
      okresu przekraczającego rok podatkowy, do których będzie miał zastosowanie art. 15
      ust. 4d UPDOP i które będą rozliczane w czasie proporcjonalnie do długości okresu,
      którego dotyczą?
    7. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć, związane z Wydzielanym ZCP, należności z tytułów, o
      których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
      zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy za
      miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do podziału jak i za miesiąc, w
      którym dojdzie do podziału (w związku z art. 15 ust. 4g UPDOP)?

    8. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć, związane z Wydzielanym ZCP, składki na ubezpieczenie
      społeczne i fundusze (Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych) od należności wypłaconych z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy należnych za miesiąc
      poprzedzający miesiąc podziału oraz za miesiąc, w którym dojdzie do podziału (w
      związku z art. 15 ust. 4h UPDOP)?
    9. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do podziału przez wydzielenie, powinna w związku z podziałem przez
      wydzielenie rozliczyć związane z Wydzielanym ZCP koszty odsetek oraz wierzytelności
      odpisane jako nieściągalne i odpisy aktualizujące wartość należności, które stanowiły
      uprzednio przychody należne, a których nieściągalność została należycie
      udokumentowana lub uprawdopodobniona?
    10. W jaki sposób należy rozliczyć odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a - 16m
      UPDOP, za miesiąc podziału, a dotyczące składników majątkowych, które będą
      wchodziły w skład Wydzielanego ZCP?
    11. W jaki sposób należy rozliczyć koszty podatku od nieruchomości związanego z
      Wydzielanym ZCP za miesiąc podziału?
    12. W jaki sposób Spółka dzielona powinna w związku z podziałem przez wydzielenie
      rozliczać przychody i koszty, których nie da się przypisać jednoznacznie do składników
      majątkowych Wydzielanego ZCP za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziału?
    13. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinna w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczać korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodu, w tym
      odpisu amortyzacyjnego, związane z Wydzielanym ZCP zrealizowane do dnia
      poprzedzającego Dzień wydzielenia?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1.
    W wyniku dokonania podziału przez wydzielenie, przychody i koszty uzyskania
    przychodów związane z Wydzielanym ZCP, które zostaną zaliczone do przychodów
    /kosztów do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia w Spółce dzielonej, zgodnie z
    przepisami UPDOP, powinny zostać wykazane w zeznaniu Spółki dzielonej za rok
    podatkowy, w którym dojdzie do podziału. Natomiast przychody i koszty uzyskania
    przychodów związane z Wydzielanym ZCP, zaliczone do przychodów/kosztów w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu, zgodnie z przepisami UPDOP, powinny zostać wykazane w
    zeznaniu Spółki przejmującej.
    Ad 2.
    Przychody należne ze sprzedaży towarów lub świadczenia usług pozostające w związku z
    Wydzielanym ZCP, do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a UPDOP, powinny być
    wykazane w całości przez Spółkę dzieloną w dacie wydania rzeczy, zbycia prawa
    majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż na
    dzień: i) wystawienia faktury albo ii) uregulowania należności, gdy data powstania
    przychodu w powyższym zakresie wystąpi do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia,
    jeśli natomiast data powstania przychodu wystąpi w Dniu wydzielenia lub po tym dniu,
    omawiane przychody na mocy sukcesji powinny zostać wykazane przez Spółkę
    przejmującą.
    Ad 3.

    Przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art.
    12 ust. 3c i 3d UPDOP, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, powinny zostać
    wykazane przez Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi przed Dniem
    wydzielenia, jeśli natomiast koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu wydzielenia lub
    po tym dniu, przychody ze wskazanego tytułu powinny zostać w całości wykazane przez
    Spółkę przejmującą.
    Ad 4.
    Przychody, do których stosować należy przepis art. 12 ust. 3e UPDOP, pozostające w
    związku z Wydzielanym ZCP, powinny zostać wykazane w całości przez Spółkę dzieloną
    wyłącznie, gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) do dnia poprzedzającego Dzień
    wydzielenia, natomiast, gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) w Dniu wydzielenia lub
    po tym dniu, na mocy sukcesji, powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę
    przejmującą.
    Ad 5.
    Koszty bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP,
    dla których odpowiadający im przychód zostanie rozpoznany przez Spółkę dzieloną,
    powinny zostać w całości zaliczone do kosztów podatkowych przez Spółkę dzieloną,
    natomiast w sytuacji, gdy odpowiadający tym kosztom przychód zostanie wykazany przez
    Spółkę przejmującą powinny zostać one wykazane w całości przez Spółkę przejmującą.
    Natomiast koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie),
    pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, które zostaną ujęte w księgach Spółki
    dzielonej na dzień poprzedzający Dzień wydzielenia powinny zostać wykazane w całości
    przez Spółkę dzieloną, natomiast w przypadku, gdy ujęcie w księgach, o którym mowa w
    art. 15 ust. 4e UPDOP będzie mieć miejsce na Dzień wydzielenia lub po Dniu wydzielenia,
    koszty te powinny zostać wykazane w całości dla potrzeb podatku dochodowego od osób
    prawnych przez Spółkę przejmującą.
    Ad 6.
    Koszty pośrednie rozliczane w czasie i dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy,
    do których będzie miał zastosowanie art. 15 ust. 4d UPDOP i które będą rozliczane w
    czasie proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą, będą zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów:
    - proporcjonalnie do części okresu do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia przez
      Spółkę dzieloną,
    - proporcjonalnie do części okresu od Dnia wydzielenia (włącznie) przez Spółkę
      przejmującą.
    Ad 7.
    Koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
    pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, należne za miesiąc poprzedzający miesiąc
    podziału, będą stanowiły zgodnie z art. 15 ust. 4g UPDOP koszt uzyskania przychodu
    Spółki dzielonej w miesiącu, za które są należne, bez względu na to czy zapłaci je Spółka
    dzielona, czy przejmująca, jeśli będą wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. Natomiast ww. należności za miesiąc, w którym dojdzie do wydzielenia, powinny
    zostać, zgodnie z art. 15 ust. 4g UPDOP, wykazane jako koszty uzyskania przychodów w
    całości przez Spółkę przejmującą w miesiącu, za które są należne, jeśli będą wypłacone lub
    postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    W przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji), gdy wypłata
    tych należności - należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału nastąpi z

    opóźnieniem, ale przed Dniem wydzielenia, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka dzielona,
    natomiast w przypadku wypłaty (niezgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony) w Dniu wydzielenia lub już
    po tym dniu, uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu w
    dniu faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca. Natomiast w przypadku uchybienia
    terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji) należności - należnych za miesiąc
    podziału, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku jako koszt uzyskania przychodu w
    dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca.
    Ad 8.
    Koszty składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których mowa w przepisie art. 15
    ust. 4h UPDOP, związane z wypłatą należności (o których mowa w art. 15 ust. 4g UPDOP),
    pozostających w związku z Wydzielanym ZCP, należnych za dwa miesiące poprzedzające
    miesiąc podziału, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki dzielonej, bez względu
    na to czy zapłaci je Spółka dzielona czy przejmująca, jeśli zostaną one opłacone w terminie
    wynikającym z odrębnych przepisów.
    Natomiast koszty składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których mowa w
    przepisie art. 15 ust. 4h UPDOP, związane z wypłatą należności (o których mowa w art. 15
    ust. 4g UPDOP), pozostających w związku z Wydzielanym ZCP, należnych za miesiąc, w
    którym dojdzie do wydzielenia, będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów
    Spółki przejmującej.
    Koszty ww. składek Spółka dzielona bądź odpowiednio Spółka przejmująca rozpozna w
    miesiącu, za który dane należności (od których opłacane są składki) są należne, pod
    warunkiem, że składki zostaną opłacone w ww. terminach.
    W przypadku uchybienia ww. terminom koszty składek na ubezpieczenie społeczne i
    fundusze związanych z należnościami należnymi za dwa miesiące poprzedzające miesiąc
    podziału, stanowić będą odpowiednio:
    - koszt uzyskania przychodów Spółki dzielonej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu
      do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc podziału zostaną
      opłacone przed Dniem wydzielenia przez Spółkę dzieloną,
    - koszt uzyskania przychodów Spółki przejmującej w sytuacji, gdy ww. składki w
      odniesieniu do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc podziału
      zostaną opłacone w Dniu lub po Dniu wydzielenia przez Spółkę przejmującą.
    Ad 9.
    Koszty odsetek, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11
    UPDOP, gdy zostaną one uregulowane lub skapitalizowane do dnia poprzedzającego
    Dzień wydzielenia, stanowić będą koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej,
    natomiast w przypadku, gdy zostaną one uregulowane lub skapitalizowane w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu, będą one stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki
    przejmującej.
    Z kolei wierzytelności odpisane jako nieściągalne, pozostające w związku z Wydzielanym
    ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a UPDOP, w części stanowiącej uprzednio
    przychody należne, rozpoznane przez Spółkę dzieloną, których nieściągalność zostanie
    należycie udokumentowana do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, będą stanowić w
    tej części koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej, natomiast, gdy
    udokumentowanie nastąpi w Dniu wydzielenia bądź po tym dniu, będą one stanowić w tej
    części koszty uzyskania przychodów Spółki przejmującej.
    Natomiast odpisy aktualizujące wartość należności, pozostające w związku z Wydzielanym
    ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 26a UPDOP, w części, w której stanowiły uprzednio

    przychody należne Spółki dzielonej, gdy ich należyte uprawdopodobnienie nieściągalności
    będzie mieć miejsce do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, będą stanowić w części
    uprawdopodobnionej koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej, natomiast, gdy
    uprawdopodobnienie dokonane w sposób wskazany w art. 16 ust. 2a pkt 1 UPOP nastąpi
    w Dniu wydzielenia, bądź po tym dniu, będą one stanowić w części uprawdopodobnionej
    koszty uzyskania przychodów Spółki przejmującej.
    Ad 10.
    Zdaniem Zainteresowanych, odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a - 16m
    UPDOP, za miesiąc podziału a dotyczące składników majątkowych, które będą wchodziły w
    skład Wydzielanego ZCP, powinny zostać w całości uwzględnione w wyniku podatkowym
    Spółki przejmującej.
    Ad 11.
    Prawo uwzględnienia w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości
    związanego z Wydzielanym ZCP za miesiąc podziału, co do którego obowiązek zapłaty
    ciąży na Spółce dzielonej, pozostaje po stronie Spółki dzielonej.
    Ad 12.
    Przychody i koszty, których nie można jednoznacznie przypisać wydzielanym składnikom
    majątkowym związanym z Wydzielanym ZCP, powinny zostać w całości uwzględnione w
    rozliczeniach podatkowych Spółki dzielonej.
    Ad 13.
    Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze przepisy/zasady sukcesji praw i
    obowiązków, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód podatkowy związany z
    Wydzielanym ZCP osiągnie Spółka dzielona, a faktura korygująca lub, w przypadku braku
    faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, wystawiona/-y w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to uprawnioną
    /zobowiązaną do korekty będzie Spółka dzielona, jednakże korekta ta będzie dokonana w
    okresie, w którym wykazano pierwotny przychód przez Spółkę dzieloną.
    W przypadku, gdy korekta ta nie będzie wynikiem błędu rachunkowego lub też innej
    oczywistej omyłki (np. będzie wynikiem udzielenia rabatów lub otrzymania zwrotu
    towarów), to Spółka przejmująca będzie uprawniona/zobowiązana do korekty uzyskanego
    przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca
    bądź inny dokument (art. 12 ust. 3j UPDOP).
    Podobnie w sytuacji, gdy koszt podatkowy związany z Wydzielanym ZCP poniosła
    /rozliczyła Spółka dzielona, a faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty kosztu, w tym odpisu amortyzacyjnego,
    otrzymana/-y w Dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie wynikiem błędu rachunkowego
    lub innej oczywistej omyłki, korekta ta będzie dokonana w okresie, w którym wykazano
    pierwotny koszt. Uprawnionym/zobowiązanym do korekty będzie Spółka dzielona.
    Natomiast w przypadku, gdy korekta kosztu nie będzie wynikiem błędu rachunkowego lub
    też innej oczywistej omyłki, to Spółka przejmująca będzie uprawniona/zobowiązana do
    korekty kosztu uzyskania przychodu, w tym odpisu amortyzacyjnego, w okresie
    rozliczeniowym, w którym zostanie otrzymana faktura korygująca bądź inny dokument
    (art. 15 ust. 4i UPDOP).
    Uzasadnienie
    Sukcesja praw i obowiązków Spółki dzielonej przez Spółkę przejmującą wskutek podziału
    przez wydzielenie.
    Podział spółek handlowych uregulowany został w art. 528-550 KSH. Zgodnie z art. 529 § 1
    pkt 4 tej ustawy podział spółki może być dokonany przez przeniesienie części majątku
    spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez

    wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art.
    530 § 1 i § 2 KSH). Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, wydzielenie nowej spółki następuje w dniu
    jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału
    zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). Punktem wyjścia dla podziału spółki
    kapitałowej przez wydzielenie, jak w każdym przypadku podziału, jest sporządzany przez
    zarząd spółki dzielonej plan podziału. W myśl art. 534 KSH plan podziału powinien
    zawierać m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz
    zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo
    zawiązanym.
    Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w
    związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału. Powołany przepis dotyczy w
    szczególności sukcesji praw i obowiązków cywilnoprawnych oraz administracyjnych.
    Oznacza to, że do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia stroną stosunków prawnych
    będzie spółka dzielona, a od dnia wydzielenia włącznie stroną ogółu stosunków prawnych
    związanych z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa (lub składnikami majątku) będzie
    spółka przejmująca.
    Reasumując, podział przez wydzielenie polega na przeniesieniu tylko części majątku spółki
    dzielonej na już istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę kapitałową, w zamian za udziały lub
    akcje, które spółka wydzielana wydaje wszystkim bądź niektórym wspólnikom
    (akcjonariuszom) spółki dzielonej, przy jednoczesnym założeniu, że spółka dzielona nie
    traci swej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część przeniesioną
    do spółki wydzielanej. Skutkiem takiego podziału jest między innymi przejście określonych
    w planie podziału części praw (w tym prawa własności nieruchomości) spółki dzielonej na
    inną spółkę w drodze sukcesji uniwersalnej częściowej. Istotą zaś podziału przez
    wydzielenie jest to, że spółka dzielona zachowuje podmiotowość prawną i na gruncie
    prawa cywilnego, nie można stwierdzić, że dany składnik w przypadku sukcesji
    uniwersalnej "nigdy nie był" własnością podmiotu przenoszącego własność.
    Analogicznie uregulowana została sukcesja praw i obowiązków z zakresu prawa
    podatkowego. Zgodnie z art. 93c § 1 OP, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we
    wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,
    składnikami majątku. Z tym, że, w świetle art. 93c § 2 OP, przepis § 1 stosuje się, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także
    majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak z powyższego wynika, w zakresie następstwa prawnego przy podziale przez
    wydzielenie OP przyjmuje rozwiązania przyjęte w KSH. Brak jest w każdym razie
    jakichkolwiek przesłanek, które podważałyby to stwierdzenie. Tym samym, również na
    gruncie prawa podatkowego, na mocy art. 93c OP, wprowadzona została zasada tzw.
    sukcesji uniwersalnej częściowej. Istotnym jest, że osoby prawne przejmujące wstępują w
    prawa i obowiązki z dniem wydzielenia.
    Przepisy OP nie definiują pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze
    składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji. Niemniej, mając na uwadze, że
    analizowany przepis posługuje się czasem teraźniejszym („prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku ze składnikami majątku przydzielonymi zgodnie
    z planem podziału osobom prawnym przejmującym”), należy stwierdzić, że transferowi
    podlegać powinny wyłącznie prawa i obowiązki, które, choć wynikają ze zdarzeń mających
    miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń
    podatkowych. Przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku.

    Z literalnej wykładni przepisu wynika, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które
    „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. Skutki
    podatkowe powstają dopiero z dniem wydzielenia. Zatem w takim dniu sukcesji podlegają
    wszelkie prawa oraz wszelkie obowiązki, które ciążyły na poprzedniku, a wynikały z
    przepisów prawa podatkowego. Z przepisu tego, podobnie jak z wyżej przytoczonych
    przepisów KSH, również nie wynika w żaden sposób możliwość uznania, że dany składnik
    majątkowy nigdy nie należał do poprzednika.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 93c § 1 OP, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
    wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
    majątku. Z tym, że, w świetle art. 93c § 2 OP, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek
    przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że sukcesji przez Spółkę
    przejmującą powinny podlegać tylko te prawa i obowiązki związane z przydzielonymi
    Spółce przejmującej składnikami majątku (Wydzielanym ZCP), które na Dzień wydzielenia
    nie zostały rozliczone zgodnie z przepisami UPDOP. Tym samym, jeżeli przychody należne
    i koszty dotyczące Wydzielanego ZCP do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia zostały
    zgodnie z przepisami UPDOP zaliczone do przychodów/kosztów przez Spółkę dzieloną,
    prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą
    przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93 OP. Z kolei, w przypadku, gdy przychody
    należne i koszty dotyczące Wydzielanego ZCP powinny być zaliczone do przychodów
    /kosztów zgodnie z przepisami UPDOP w Dniu wydzielenia lub po tym dniu, wówczas
    rozliczenia podatkowe z nimi związane powinny dotyczyć wyłącznie Spółki przejmującej.
    Następstwo prawne (sukcesję uniwersalną częściową), zgodnie z art. 93c OP, należy
    rozumieć jako kontynuację - od Dnia wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych
    dotychczas przez Spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez Spółkę przejmującą całości
    rozliczeń podatkowych Wydzielanego ZCP z okresu przed podziałem.
    Zdaniem Zainteresowanych, na gruncie przepisów UPDOP, podział przychodów i kosztów
    uzyskania przychodów związanych z Wydzielanym ZCP pomiędzy spółkami
    uczestniczącymi w podziale powinien być dokonany w oparciu o przedstawioną powyżej
    zasadę sukcesji podatkowej oraz przepisy UPDOP, regulujące rozliczenie poszczególnych
    kategorii przychodów i kosztów uzyskania przychodów w czasie.
    Przykładowo, powyższe potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku
    z dnia 22 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 898/14, w którym wskazał, że jeżeli
    przychody należne i - odpowiednio - związane z nim koszty dotyczące działalności
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstały do dnia wydzielenia i zostały rozliczone
    przez spółkę dzieloną, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i
    kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Jak
    również powyższe potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z
    dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 714/16.
    Z uwagi na fakt, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w Spółce dzielonej na Dzień
    wydzielenia istnieć będzie wyodrębniona zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, z Dniem wydzielenia Spółka przejmująca wstąpi we
    wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki pozostające
    na ten dzień w związku z Wydzielanym ZCP.
    Wskutek powyższego, zdaniem Zainteresowanych, przychody i koszty podatkowe
    związane z Wydzielanym ZCP, zaliczone do przychodów/kosztów przez Spółkę dzieloną od
    początku jej roku podatkowego do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, powinny
    zostać wykazane dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę

    dzieloną, w rozliczeniu podatkowym za rok podatkowy, w którym dojdzie do podziału.
    Natomiast w przypadku zdarzeń skutkujących obowiązkiem rozliczenia przychodów i
    kosztów uzyskania przychodów, który będzie mieć miejsce w Dniu wydzielenia lub po tym
    dniu, w wyniku sukcesji obowiązek i uprawnienie do ich wykazania dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie przeniesione, na zasadzie sukcesji, do Spółki
    przejmującej.
    Powyższe jest potwierdzane także przez organy podatkowe, m.in. w interpretacjach
    indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25
    września 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG, z dnia 20 kwietnia 2017 r.,
    Znak: 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF, z dnia 14 marca 2017 r., Znak: 2461-IBPB-1-
    3.4510.85.2017.1.KB, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 października 2016
    r., Znak: IBPB-1-1.4510.297. 2016.1.AT, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21
    października 2016 r., Znak: IPPB5/4510-820/16-2/MS oraz z dnia 7 października 2016 r.,
    Znak: IPPB3/4510-873/16-2/MS, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 lipca 2016
    r., Znak: ILPB4/4510-1-132/16-7/ŁM oraz z dnia 16 lutego 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-515
    /15-5/EK.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z
    działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont. Dla tej kategorii przychodów moment ich wykazywania określają przepisy art. 12
    ust. 3a, ust. 3c i 3d UPDOP.
    W myśl art. 12 ust. 3a UPOP za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa
    się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
    majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż
    dzień: i) wystawienia faktury albo ii) uregulowania należności.
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, przychody należne
    ze sprzedaży towarów lub świadczenia usług pozostające w związku z Wydzielanym ZCP,
    do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a UPDOP, powinny być wykazane w całości
    przez Spółkę dzieloną w dacie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
    usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż na dzień: i) wystawienia faktury
    albo ii) uregulowania należności, gdy obowiązek w powyższym zakresie wystąpi przed
    Dniem wydzielenia, jeśli natomiast obowiązek wystąpi w Dniu wydzielenia lub po tym
    dniu, omawiane przychody, na mocy sukcesji, powinny zostać wykazane przez Spółkę
    przejmującą.
    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w
    orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 października
    2014 r., sygn. akt I SA/Gd 898/14, jak również w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września
    2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z
    dnia 1 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-377/16/JP, z dnia 3 lutego 2016 r., Znak: IBPB-
    1-2/4510-802/15/BG.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z
    działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze

    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont. Dla tej kategorii przychodów moment ich wykazywania określają przepisy art. 12
    ust. 3a, ust. 3c i 3d UPDOP.
    W myśl art. 12 ust. 3c UPDOP w przypadku, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w
    okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku. Przepis tego ustępu stosuje się także odpowiednio do dostawy energii elektrycznej,
    cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 12 ust. 3d UPDOP).
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, przychody z tytułu
    usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c i 3d
    UPDOP, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, powinny zostać wykazane przez
    Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi przed Dniem wydzielenia, jeśli
    natomiast koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu wydzielenia lub po tym dniu,
    przychody ze wskazanego tytułu powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę
    przejmującą.
    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w
    orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 października
    2014 r., sygn. akt I SA/Gd 898/14, jak również w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września
    2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z
    dnia 1 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-377/16/JP, z dnia 3 lutego 2016r., Znak: IBPB-
    1-2/4510-802/15/BG.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3e UPDOP, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w
    ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje
    się dzień otrzymania zapłaty. W przypadku do tych przychodów podatnik zobowiązany jest
    je wykazywać na zasadzie kasowej, tj. w dacie otrzymania.
    Taka sama zasada znajduje także zastosowanie w przypadku odsetek, które stanowią
    przychody w dacie uzyskania zapłaty (lub innej formy uregulowania, np. poprzez
    potrącenie). Zgodnie, bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 2 UPDOP, do przychodów nie zalicza się
    kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od
    udzielonych pożyczek (kredytów).
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, przychody z tytułu
    odsetek oraz pozostałe przychody, do których stosować należy przepis art. 12 ust. 3e
    UPDOP, pozostawające w związku z Wydzielanym ZCP, powinny zostać wykazane w całości
    przez Spółkę dzieloną wyłącznie, gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) do dnia
    poprzedzającego Dzień wydzielenia, natomiast, gdy zostaną one otrzymane
    (uregulowane) w Dniu wydzielenia lub po tym dniu, na mocy sukcesji, powinny zostać w
    całości wykazane przez Spółkę przejmującą.
    Ad 5.
    Generalne zasady wykazywania w czasie kosztów uzyskania przychodów zostały określone
    przepisami art. 15 ust. 4-4e UPDOP.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 UPDOP koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
    podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

    Przepisy art. 15 ust. 4b stanowią natomiast, że koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku
    podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
    1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
    2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
      do sporządzania sprawozdania finansowego
    - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4c koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po
    dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym
    następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane
    zeznanie.
    Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami
    (koszty pośrednie) są, co do zasady, potrącalne w dacie ich poniesienia, za wyjątkiem
    kosztów, które dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
    określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - w takim przypadku
    stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
    dotyczą (art. 15 ust. 4d UPDOP). Należy przy tym podkreślić, że przez datę poniesienia,
    zgodnie z art. 15 ust. 4e UPDOP, należy rozumieć dzień, w którym ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),
    z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów (nie stanowiących kosztów dla potrzeb podatkowych).
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, dla
    których odpowiadający im przychód zostanie rozpoznany przez Spółkę dzieloną do dnia
    poprzedzającego Dzień wydzielenia, powinny zostać zaliczone do przychodów w całości
    przez Spółkę dzieloną (bez względu czy dany koszt, na mocy sukcesji, zostanie zapłacony
    przez Spółkę przejmującą), natomiast w sytuacji, gdy odpowiadający tym kosztom
    przychód zostanie wykazany przez Spółkę przejmującą w Dniu wydzielenia lub po tym
    dniu, powinny zostać one wykazane w całości przez Spółkę przejmującą (bez względu czy
    dany koszt, na mocy sukcesji, zostanie zapłacony przez Spółkę dzieloną). Natomiast koszty
    inne niż bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w związku z Wydzielanym
    ZCP, które zostaną ujęte w księgach Spółki dzielonej na dzień poprzedzający Dzień
    wydzielenia (bez względu czy dany koszt, na mocy sukcesji, zostanie zapłacony przez
    Spółkę przejmującą), powinny zostać wykazane przez Spółkę dzieloną, natomiast w
    przypadku, gdy ujęcie w księgach, o którym mowa w art. 15 ust. 4e UPDOP będzie mieć
    miejsce na Dzień wydzielenia lub po Dniu wydzielenia, koszty te powinny zostać wykazane
    dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę przejmującą (bez
    względu czy dany koszt, na mocy sukcesji, zostanie zapłacony przez Spółkę przejmującą).
    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w
    orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 października
    2014 r., sygn. akt I SA/Gd 898/14, jak również w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, przykładowo: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września
    2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z
    dnia 8 lipca 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-202/16-7/EK, Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie z dnia 27 marca 2015r., Znak: IPPB5/4510-11/15-4/MK.

    Ad 6.
    Przepisy UPDOP wskazują na konieczność rozliczania w czasie innych niż bezpośrednie
    kosztów uzyskania przychodów. Jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 15 ust. 4d UPDOP,
    jeżeli inne niż bezpośrednie koszty uzyskania przychodów dotyczą okresu
    przekraczającego rok podatkowy i podatnik nie jest w stanie określić, jaka ich część
    dotyczy danego roku podatkowego, to koszty te rozlicza się proporcjonalnie do długości
    okresu, którego dotyczą.
    Również na gruncie przepisów bilansowych, jednym z podstawowych sposobów
    rachunkowego ujęcia kosztów w czasie są właśnie rozliczenia międzyokresowe czynne.
    Najczęściej występującymi sytuacjami, w których będą miały zastosowanie rozliczenia
    międzyokresowe czynne kosztów, są poniesione z góry koszty na: prenumeratę
    czasopisma, usługi telekomunikacyjne, ubezpieczenia, świadczenia, które będą wykonane
    w kolejnych okresach, np. szkolenia pracowników.
    Kategoria takich wydatków kwalifikowanych, jako rozliczenia międzyokresowe kosztów
    czynne, odnosi się do poniesionych wydatków, które będą kosztami działalności
    operacyjnej lub finansowej dopiero w przyszłych okresach sprawozdawczych, w związku z
    tym, że w tych właśnie okresach świadczenia te zostaną wykonane lub będą z nich
    czerpane korzyści. Konieczność ujmowania kosztów w odpowiadającym im okresach
    sprawozdawczych dla celów rachunkowych wynika wprost z zasady współmierności, która
    nakłada na przedsiębiorstwo obowiązek ujmowania kosztów w okresach, których dotyczą.
    Jak już wcześniej wspomniano, o kwalifikacji, która ze spółek czy Spółka dzielona, czy
    Spółka przejmująca, będzie uprawniona do rozpoznania kosztów związanych z
    Wydzielanym ZCP będzie decydowała określona w UPDOP, w szczególności w przepisach
    art. 15 ust. 4-4e UPDOP, data potrącalności kosztów.
    Zatem, koszty pośrednie rozliczane w czasie i dotyczące okresu nieprzekraczającego roku
    podatkowego, takie jak np. roczne koszty ubezpieczeń czy roczne opłaty za użytkowanie
    wieczyste, powinny być w całości kosztami podatkowymi Spółki dzielonej lub Spółki
    przejmującej, w zależności, kiedy dany koszt zostanie poniesiony - czy przed Dniem
    wydzielenia czy w tym lub po tym dniu.
    Natomiast koszty pośrednie rozliczane w czasie i dotyczące okresu przekraczającego rok
    podatkowy, do których będzie miał zastosowanie art. 15 ust. 4d UPDOP i które będą
    rozliczane w czasie proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą, będą zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów:
      - proporcjonalnie do części okresu do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia przez
        Spółkę dzieloną,
      - proporcjonalnie do części okresu od Dnia wydzielenia (włącznie) przez Spółkę
        przejmującą.
    Powyższe stanowisko potwierdzane jest przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji
    indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września
    2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG.
    Ad 7.
    W myśl art. 15 ust. 4g UPDOP, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
    temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 UPDOP .

    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności mogą je zaliczyć
    do kosztów uzyskania przychodów już w miesiącu, za który są należne (na zasadzie
    memoriałowej). Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty tych należności
    regulacja podatkowa odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 UPDOP, zgodnie z którym, nie uważa
    się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych
    do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12
    ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o
    których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. poz.
    1052 oraz 2017 r. poz.60), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g UPDOP .
    Biorąc powyższe pod uwagę koszty ww. należności wypłacane w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony mogą
    zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym stają się one
    należne, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4g UPDOP. W przypadku natomiast
    niezachowania określonego terminu do wypłaty tych świadczeń, ich koszty będą kosztem
    uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej wypłaty, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt
    57 UPDOP.
    Spółka dzielona ponosi, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, m.in. koszty związane
    z wypłatą należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników.
    Przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy zatrudnieni w
    Wydzielanym ZCP. Wynagrodzenia pracowników w Wydzielanym ZCP wypłacane są co do
    zasady nie później niż do 10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za
    które wynagrodzenie jest należne. W konsekwencji, wynagrodzenie pracowników należne
    za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do podziału zostanie wypłacone do 10
    dnia miesiąca w którym nastąpi podział, zaś wynagrodzenie pracowników należne za
    miesiąc, w którym dojdzie do podziału zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym wystąpi podział. Zatem, możliwa jest sytuacja, że
    wypłata wynagrodzenia (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
    społecznego wypłacane przez zakład pracy) pracowników Wydzielanego ZCP należnego za
    miesiąc, w którym nastąpi podział oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym
    nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą.
    Mając na względzie powyższe przepisy oraz wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące
    sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, w odniesieniu do wynagrodzeń
    pracowników Wydzielanego ZCP (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy), przy założeniu, że należności
    te wypłacone zostaną lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, wydatki te będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej za miesiąc poprzedzający miesiąc
    podziału (bez względu czy wypłaci je Spółka dzielona czy Spółka przejmująca). Natomiast w
    odniesieniu do miesiąca podziału powinny one zostać rozpoznane jako koszt podatkowy
    już przez Spółkę przejmującą.
    Jeżeli wynagrodzenie (oraz inne należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
    społecznego wypłacane przez zakład pracy) należne za miesiąc poprzedzający miesiąc, w
    którym nastąpi podział, zostanie wypłacone z opóźnieniem (po terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony), ale
    przed Dniem wydzielenia, wskazane wynagrodzenie będzie stanowiło koszt podatkowy
    Spółki dzielonej w momencie faktycznej wypłaty (postawienia do dyspozycji). Natomiast,
    jeżeli wypłata wynagrodzenia (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12

    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy) należnego za miesiąc
    poprzedzający miesiąc podziału nastąpi z opóźnieniem w Dniu wydzielenia lub po tym
    dniu, to Spółka przejmująca dokonując wypłaty będzie uprawniona do zaliczenia tego
    wydatku do kosztów uzyskania przychodów w dniu jego faktycznej zapłaty (postawienia do
    dyspozycji) w myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 UPDOP.
    Natomiast w przypadku wypłaty ww. świadczeń za miesiąc podziału z opóźnieniem (tj.
    niezgodnie z przepisami prawa pracy, umową lub innym stosunkiem prawnym łączącym
    strony) - uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w
    dniu faktycznej wypłaty (postawienia do dyspozycji) będzie Spółka przejmująca.
    Powyższe stanowisko jest potwierdzone przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji
    indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września
    2018r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG.
    Ad 8
    Stosownie do art. 15 ust. 4h UPDOP, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz
    Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z
    zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za
    który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie
    wynikającym z odrębnych przepisów.
    W przypadku uchybienia temu terminowi, do składek tych stosuje się przepisy art. 16 ust.
    1 pkt 57a i ust. 7d UPDOP.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a UPDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,
    nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz
    art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7d UPDOP, przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, do składek na Fundusz Pracy, Fundusz
    Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Jeżeli zatem nie zostaną spełnione ww. warunki, składki w części finansowanej przez
    płatnika składek stanowią koszty uzyskania przychodów pracodawcy w momencie ich
    zapłaty (art. 16 ust. 1 pkt 57a, art. 16 ust. 7d UPDOP).
    Spółka dzielona ponosi, pozostające w związku z Wydzielanym ZCP m.in. koszty związane z
    wypłatą należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników od
    tych świadczeń.
    Składki na ubezpieczenia społeczne dotyczące ww. należności płacone są zgodnie z
    przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. w miesiącu następującym po
    miesiącu, w którym następuje wypłata ww. należności. Mając na uwadze powyższe, może
    mieć miejsce sytuacja, że zapłaty składek dotyczące tych należności (należnych za dwa
    miesiące poprzedzające miesiąc, w którym wystąpi Dzień wydzielenia oraz należnych za
    miesiąc, w którym dojdzie do podziału) dokona faktycznie Spółka przejmująca. Może także
    wystąpić uchybienie terminowi zapłaty ww. należności i składek na ubezpieczenie
    społeczne i fundusze.
    Mając na względzie powyższe przepisy oraz wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące
    sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, odnosząc się do kwestii składek na
    ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których mowa w art. 15 ust. 4h UPDOP, związanych
    z wypłatą należności pozostających w związku z Wydzielanym ZCP należnych za dwa
    miesiące poprzedzające miesiąc podziału, przy założeniu ich opłacenia w terminie

    wskazanym w art. 15 ust. 4h UPDOP, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki
    dzielonej (bez względu czy zapłaci je Spółka dzielona czy Spółka przejmująca). Natomiast w
    odniesieniu do miesiąca podziału powinny zostać rozpoznane jako koszt podatkowy już
    przez Spółkę przejmującą.
    W sytuacji uchybienia terminu opłacenia składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze
    stanowić będą odpowiednio:
    - koszt uzyskania przychodów Spółki dzielonej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu
      do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc podziału zostaną
      opłacone przed Dniem wydzielenia przez Spółkę dzieloną;
    - koszt uzyskania przychodów Spółki przejmującej w sytuacji, gdy ww. składki w
      odniesieniu do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc podziału
      zostaną opłacone w Dniu lub po Dniu wydzielenia przez Spółkę przejmującą.
    Składki te, w sytuacji uchybienia terminu, o którym mowa w art. 15 ust. 4h UPDOP, będą
    stanowić odpowiednio koszt uzyskania przychodu Spółki dzielonej lub Spółki przejmującej
    w momencie ich zapłaty, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a, art. 16 ust. 7d UPDOP.
    Ad 9.
    Do pozostałych, wskazanych w prezentowanym zdarzeniu przyszłym, przykładowo
    kategorii wydatków i zdarzeń skutkujących uprawnieniem do wykazywania kosztów
    uzyskania przychodów, należeć mogą m.in. zapłata odsetek, należności zaliczone do
    przychodów, których ściągalność jest wątpliwa, na które w całości lub w części Spółka
    dzielona utworzy/utworzyła odpisy aktualizujące określone w ustawie o rachunkowości a
    uprawdopodobnienie tej nieściągalności dla potrzeb podatkowych może nastąpić w
    terminie przed, w lub po Dniu wydzielenia. Z Wydzielanym ZCP związane mogą być także
    wierzytelności zarachowane w Spółce dzielonej do przychodów, które są/będą w Spółce
    dzielonej odpisane jako nieściągalne, a udokumentowanie tej nieściągalności dla potrzeb
    podatkowych może nastąpić w terminie przed, w lub po Dniu wydzielenia.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów
    naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym
    również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a UPDOP stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodu wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności, w
    części, w jakiej uprzednio zostały zarachowane do przychodów należnych i których
    nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2.
    Zgodnie z tym przepisem nieściągalność musi być udokumentowana:
    1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym
      stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego,
      albo
    2) postanowieniem sądu o:
        a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek niewypłacalnego
          dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza
          jedynie na zaspokojenie tych kosztów, lub
        b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność
          wymieniona w lit. a, lub
        c) zakończeniu postępowania upadłościowego, albo
    3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty
      procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe
      albo wyższe od jej kwoty.

    Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 26a UPDOP nie zalicza się do kosztów uzyskania
    przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy
    aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części
    należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów
    należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.
    Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w szczególności, jeżeli:
    a) dłużnik zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo
    b) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o
      zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w
      ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte
      postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej
      przedsiębiorstw i banków, albo
    c) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana
      na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
    d) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zapłacone odsetki, dla potrzeb podatku dochodowego
    od osób prawnych zalicza się do kosztów uzyskania przychodów na zasadzie kasowej (w
    dacie zapłaty, realizacji). Natomiast wierzytelności wcześniej odpisane jako nieściągalne i
    odpisy aktualizujące wartość należności, które stanowiły uprzednio przychody należne, a
    których nieściągalność została później należycie udokumentowana lub
    uprawdopodobniona, podlegają wykazaniu dla potrzeb podatku dochodowego od osób
    prawnych w momencie uprawdopodobnienia / udokumentowania ich nieściągalności.
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, koszty odsetek,
    pozostające w związku z Wydzielanym ZCP, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP, gdy
    zostaną one uregulowane lub skapitalizowane do dnia poprzedzającego Dzień
    wydzielenia, stanowić będą w całości koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej,
    natomiast w przypadku, gdy zostaną one uregulowane lub skapitalizowane w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu, będą one stanowić w całości koszty uzyskania przychodów
    Spółki przejmującej. Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2014 r., Znak:
    IBPBI/2/423-976/14/AK.
    Z kolei wierzytelności odpisane jako nieściągalne, pozostające w związku z Wydzielanym
    ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a UPDOP, w części stanowiącej uprzednio
    przychody należne rozpoznane przez Spółkę dzieloną, których nieściągalność zostanie
    należycie udokumentowana do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, będą stanowić w
    tej części koszty uzyskania przychodów Spółki dzielonej, natomiast, gdy
    udokumentowanie nastąpi w Dniu wydzielenia bądź po tym dniu, będą one stanowić w tej
    części koszty uzyskania przychodów Spółki przejmującej.
    Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2016 r., Znak: IBPB-1-1
    /4510-298/16-1/AT.
    Natomiast odpisy aktualizujące wartość należności, pozostające w związku z Wydzielanym
    ZCP, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 26 UPDOP, które stanowiły uprzednio przychody
    należne (część przychodów) Spółki dzielonej, gdy ich należyte uprawdopodobnienie będzie
    mieć miejsce do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, będą stanowić w części
    uprawdopodobnionej i zaliczonej uprzednio do przychodów koszty uzyskania przychodów
    Spółki dzielonej, natomiast, gdy uprawdopodobnienie dokonane w sposób wskazany w

    art. 16 ust. 2a pkt 1 UPOP nastąpi w Dniu wydzielenia bądź po tym dniu, będą one
    stanowić w części uprawdopodobnionej koszty uzyskania przychodów Spółki
    przejmującej. Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2015r., Znak: ILPB4
    /4510-1-508/15-2/MC.
    Ad 10.
    W świetle przepisu art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16. Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 9 UPDOP, w razie
    przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art.
    16 ust. 19 UPDOP, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość
    początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w
    wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego,
    połączonego albo podzielonego. W myśl art. 16 ust. 19 zdanie pierwsze UPDOP, przepisu
    ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie
    dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże w przypadku
    planowanego przez Zainteresowanych podziału przez wydzielenie, przepis ten nie będzie
    miał zastosowania, gdyż jak wskazano w treści zdarzenia przyszłego, majątek
    przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie, a także majątek pozostający w
    podmiocie dzielonym, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z przepisem art. 93c § 1 OP „Osoby prawne
    przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału
    lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
    prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w
    planie podziału, składnikami majątku”.
    W ocenie Zainteresowanych, prawami i obowiązkami, o których mowa w art. 93c OP, jest
    m.in. prawo do ujęcia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Mając na
    względzie fakt, iż Dzień wydzielenia nastąpi w trakcie miesiąca, Spółka przejmująca
    powinna zaliczyć do kosztów podatkowych miesiąca, w którym nastąpi Dzień wydzielenia,
    odpisy amortyzacyjne za ten miesiąc od przejętych w ramach Wydzielanego ZCP środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, zgodnie z wyżej przytoczonym
    przepisem art. 16g ust. 9 UPDOP, Spółka przejmująca powinna kontynuować amortyzację
    wniesionych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w ramach przejęcia
    Wydzielanego ZCP na zasadach określonych w UPDOP, tj. wartość początkową środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółka przejmująca powinna określić w
    wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę dzieloną.
    Dodatkowo, Spółka przejmująca powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych z
    uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz powinna kontynuować metodę
    amortyzacji przyjętą przez Spółkę dzieloną (tak art. 16h ust. 3 UPDOP).
    Podsumowując, Spółka przejmująca będzie zatem uprawniona do amortyzacji przejętych
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stosując zasadę kontynuacji,
    tj. uwzględniając ich wartość początkową, dotychczasową amortyzację oraz metodę
    amortyzacji stosowaną przez Spółkę dzieloną. Zasada ta znajdzie zastosowanie od
    miesiąca, w którym nastąpi Dzień wydzielenia włącznie.
    Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie w interpretacjach indywidualnych z dnia 14 października 2013 r., Znak: IPPB3
    /423-517/13-2/MS oraz z dnia 25 lutego 2016 r., Znak: IPPB3/4510-1126/15-2/MS.
    Ad 11.

    Składnikami majątku wchodzącymi w skład Wydzielanego ZCP i przydzielonymi Spółce
    przejmującej będą m.in. aktywa opodatkowane podatkiem od nieruchomości.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 707; dalej: „UPOL”), obowiązek podatkowy w podatku od
    nieruchomości powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Obowiązek ten
    wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten obowiązek
    (art. 6 ust. 4 UPOL).
    Oznacza to, że w przypadku Spółki przejmującej obowiązek podatkowy w podatku od
    nieruchomości powstanie od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu
    podziału (zarejestrowania podziału przez wydzielenie w KRS). W tym przypadku do
    uiszczenia podatku za miesiąc podziału zobowiązana będzie Spółka dzielona.
    Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy/zasady sukcesji
    praw i obowiązków wskazane w art. 93c OP, należy stwierdzić, że prawo uwzględnienia w
    ciężar kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości związanego z
    Wydzielanym ZCP za miesiąc podziału, co do którego obowiązek zapłaty ciąży na Spółce
    dzielonej, pozostaje po stronie Spółki dzielonej.
    Powyższe potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-
    2.4010.258.2018.1.BG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach
    indywidualnych z dnia 27 maja 2015 r., Znak: IBPBI/2/4510-220/15/KP oraz z dnia 26
    lutego 2015 r., Znak: IBPBI/2/423-1516/14/JD.
    Ad 12.
    Jak już pisano wyżej, przedmiotem sukcesji są wszelkie skonkretyzowane prawa i
    obowiązki podatkowe istniejące na dzień podziału. Przedmiotem sukcesji prawno-
    podatkowej przewidzianej w art.93c OP będą więc jedynie te prawa i obowiązki dzielonej
    osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału
    składnikami majątku.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku podziału przez
    wydzielenie, jedynie prawa i obowiązki, które można jednoznacznie przypisać do majątku
    wydzielanego są przedmiotem sukcesji, tj. przechodzą w wyniku podziału na podmiot
    przejmujący.
    Powyższej opisana zasada alokacji przychodów i kosztów ma zastosowanie jedynie do
    tych przychodów i kosztów, które w sposób bezpośredni można przyporządkować
    Wydzielanemu ZCP. Zatem, zdaniem Zainteresowanych, przychody i koszty Spółki
    dzielonej, których nie można jednoznacznie przypisać wydzielanym składnikom
    majątkowym związanym z Wydzielanym ZCP, powinny zostać w całości uwzględnione w
    rozliczeniach podatkowych Spółki dzielonej.
    Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, przykładowo: Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2018r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2016r.,
    Znak: ILPB4/4510-1-132/16-7/ŁM, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji
    indywidualnej z dnia 9 czerwca 2015 r. Znak: ITPB3/4510-145/15-4/PS.
    Ad 13.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, możliwe jest, że w Dniu Wydzielenia lub po
    tym dniu będzie konieczne wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu
    potwierdzającego przyczyny korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z
    Wydzielanym ZCP, zrealizowanej (uzyskanych) do dnia poprzedzającego Dzień
    wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w Dniu wydzielenia lub po tym dniu Spółka
    przejmująca bądź Spółka dzielona otrzymywać będzie faktury korygujące koszty, w tym

    odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur inne dokumenty potwierdzające
    przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres przed Dniem wydzielenia.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j UPDOP, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub
    zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty.
    Z kolei art. 15 ust. 4i UPDOP, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu
    amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
    omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
    korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty.
    Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze przepisy/zasady sukcesji praw i
    obowiązków, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód podatkowy związany z
    Wydzielanym ZCP osiągnie Spółka dzielona, a faktura korygująca lub, w przypadku braku
    faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, wystawiona/-y w Dniu
    wydzielenia lub po tym dniu będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to uprawnioną
    /zobowiązaną do korekty będzie Spóła dzielona, jednakże korekta ta będzie dokonana w
    okresie, w którym wykazano pierwotny przychód przez Spółkę dzieloną. W przypadku, gdy
    korekta ta nie będzie wynikiem błędu rachunkowego lub też innej oczywistej omyłki (np.
    będzie wynikiem udzielenia rabatów lub otrzymania zwrotu towarów), to Spółka
    przejmująca będzie uprawniona/zobowiązana do korekty uzyskanego przychodu w
    okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca lub, w
    przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 12 ust. 3j
    UPDOP).
    Podobnie w sytuacji, gdy koszt podatkowy związany z Wydzielanym ZCP poniosła
    /rozliczyła Spółka dzielona, a faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty, otrzymana/-y w Dniu wydzielenia lub po tym
    dniu będzie wynikiem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, korekta ta będzie
    dokonana w okresie, w którym wykazano pierwotny koszt. Uprawnioną/zobowiązaną do
    korekty będzie Spółka dzielona.
    Natomiast w przypadku, gdy korekta kosztu nie będzie wynikiem błędu rachunkowego lub
    też innej oczywistej omyłki, to Spółka przejmująca będzie uprawniona/zobowiązana do
    korekty kosztu uzyskania przychodu, w tym odpisu amortyzacyjnego, w okresie
    rozliczeniowym, w którym zostanie otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku
    faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 15 ust. 4i UPDOP).
    W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie informujemy, że Spółka dzielona
    oraz Spółka przejmująca składając niniejszy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej jednocześnie występuje z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczącym rozliczania zdarzeń gospodarczych, na
    które przełożenie będzie miał planowany podział przez wydzielenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.