Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.135.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
udział-udział w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 8-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych podziału spółki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą na terytorium kraju miejsce zamieszkania
    oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest udziałowcem w X Spółka z o.o. (dalej: Spółka X lub Spółka Dzielona),
    posiadającym 159 udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Udziały Wnioskodawcy w
    Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo
    przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Spółka Dzielona jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik
    VAT czynny i posiada na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej.
    Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest realizacja obiektów
    budowlanych w zakresie prac żelbetowych. X specjalizuje się w budownictwie (...). Drugim
    obszarem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem i zarządzenie nieruchomościami.
    Spółka jest właścicielem nieruchomości stanowiącej budynek biurowo-usługowy, który
    został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w kwietniu 2024 r.
    Nieruchomość ta usytuowana jest na gruncie, który został oddany Spółce w użytkowanie
    wieczyste. Spółka wykorzystuje przedmiotowy budynek zarówno na cele związane z
    prowadzeniem własnej działalności gospodarczej, obejmującej ok. 5% powierzchni
    użytkowej budynku, jak i w celu realizacji umów najmu z zewnętrznymi podmiotami
    gospodarczymi, które obejmują ok. 95% powierzchni. Obecnie zawartych jest 7 umów
    najmu powierzchni oraz 8 umów wynajmu biura wirtualnego. Zgodnie z operatem
    szacunkowym z dnia 22 października 2024 r., przeprowadzonym na zlecenie Spółki,
    wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości ustalona dla potrzeb wydzielenia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również: ZCP) została oszacowana na kwotę
    (...) zł. Spółka Dzielona aktualnie zatrudnia (...) osoby, są to w przeważającej mierze
    pracownicy oddelegowani na zagraniczne projekty budowlane. Obsługa w zakresie
    księgowości, kadr oraz zarządzania nieruchomościami została zlecona firmom
    zewnętrznym. Zewnętrzni usługodawcy wspierają Spółkę zarówno w obszarze działalności
    budowlanej, jak i najmu i zarządzania nieruchomościami, przy czym do obsługi najmu
    nieruchomości zewnętrzne wsparcie jest wystarczające, bez konieczności angażowania
    pracowników X.
    Udziałowcami Spółki są:
    • A.C. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym,
    • B.C. posiadający 100 udziałów w kapitale zakładowym,
    • D.F. posiadający 159 udziałów w kapitale zakładowym,
    • E.F. posiadająca 39 udziałów w kapitale zakładowym,
    • C sp. z o.o. posiadająca 2 udziały w kapitale zakładowym.
    Mając na uwadze brak istotnych powiązań funkcjonalnych oraz odmienny charakter
    prowadzonej przez Spółkę działalności budowlanej (dalej jako: „Działalność Pozostająca”)
    oraz działalności w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami (dalej jako:
    „Działalność Wydzielana”), w celu uporządkowania struktury biznesowej została podjęta
    decyzja o rozdzieleniu ww. obszarów w taki sposób, aby każda z tych działalności była
    prowadzona przez odrębny podmiot prawny. Planowany podział Spółki ma zostać
    przeprowadzony w formie podziału przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ustawy

    z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.). W ramach tej
    czynności część majątku, obejmująca działalność związaną z wynajmem i zarządzaniem
    nieruchomościami, zostanie przeniesiona na Y Sp. z o.o. (dalej: Y lub Spółka Przejmująca).
    Spółka Przejmująca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie
    Polski i została założona w 2024 roku w celu realizacji konkretnej inwestycji
    deweloperskiej. W perspektywie długoterminowej jej działalność obejmować będzie
    szeroko pojęty obrót oraz zarządzanie nieruchomościami, w tym kolejne inwestycje
    deweloperskie, komercyjne oraz usługowe. Udziałowcami Y są:
    • A sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym,
    • B sp. j. posiadająca 49% udziałów w kapitale zakładowym,
    • X Sp. z o.o. posiadająca 2% udziałów w kapitale zakładowym.
    W Spółce Dzielonej pozostanie cały obszar działalności budowlanej. W konsekwencji po
    podziale X będzie realizowała głównie projekty budowlane, co pozwoli jej na koncentrację
    na tym rodzaju działalności. Natomiast Y zajmie się zarządzaniem oraz wynajmem
    nieruchomości przeniesionej w wyniku podziału, w tym administrowaniem portfelem
    najmu i obsługą najemców. Takie rozwiązanie zapewni efektywniejsze zarządzanie
    działalnością biznesową, dostosowanie do specyfiki rynkowej, większą przejrzystość
    finansową oraz ochronę majątku trwałego (nieruchomości), niezwiązanego bezpośrednio
    z działalnością budowlaną. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej.
    Wnioskodawca wskazuje, że posiadane udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez niego
    nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
    lub podziału podmiotów. Przeniesienie części majątku przez Spółkę Dzieloną na Spółkę
    Przejmującą odbędzie się w zamian za udziały w Spółce Przejmującej wydawane
    wspólnikom Spółki Dzielonej, w tym Wnioskodawcy, zgodnie z art. 529 k.s.h.
    Wnioskodawca zakłada, że wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych
    Wnioskodawcy jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki na objęcie przez Wnioskodawcę
    udziałów w Spółce Dzielonej, ustalone zgodnie z przepisami ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) w proporcji, w jakiej
    pozostaje u Wnioskodawcy wartość wydzielanej ze Spółki części przedsiębiorstwa do
    wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem.
    Jednocześnie przyjęta wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Wnioskodawcy
    przez Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki Dzielonej, która pozostanie w
    rachunku podatkowym Wnioskodawcy do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, nie będzie wyższa niż wartość
    udziałów Wnioskodawcy w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przez Wnioskodawcę przyjęta do
    rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
    tych udziałów w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału Spółki.
    Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki
    Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z art. 536 § 1 k.s.h.
    zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzą pisemne sprawozdanie
    określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek
    wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału. Podział zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie
    się od opodatkowania. W ramach wydzielenia działalności związanej z najmem i
    zarządzaniem nieruchomościami do Spółki Przejmującej wspólnicy Spółki Dzielonej dążą
    do odrębnego zarządzania aktywami istotnymi z finansowego punktu widzenia, a
    niezwiązanymi z działalnością budowlaną.
    Przeniesienie nieruchomości do Spółki Przejmującej ma na celu zabezpieczenie tego
    aktywa trwałego przed potencjalnymi problemami wynikającymi z wahań koniunktury w
    podstawowym obszarze działalności Spółki Dzielonej, związanym z budownictwem. Takie

    działania zwiększą stabilność finansową i ochronią kluczowe zasoby dotyczące działalności
    w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami i pozwoli uniezależnić ten rodzaj
    działalności od działalności budowlanej prowadzonej przez Spółkę. Podział działalności
    Spółki Dzielonej na dwa odrębne podmioty przyniesie szereg istotnych korzyści
    organizacyjnych i biznesowych. Wyodrębnienie działalności związanej z najmem
    nieruchomości do Spółki Przejmującej umożliwi bardziej efektywne zarządzanie i lepszą
    kontrolę nad operacjami w każdym z dotychczasowych obszarów działalności. Spółka
    Dzielona skoncentruje się na działalności budowlanej, co pozwoli na jej specjalizację i
    dalszy rozwój w tym obszarze, podczas gdy Spółka Przejmująca skoncentruje się na
    usługach najmu i zarządzania nieruchomościami i obsługi klientów, co ma prowadzić do
    oferowania bardziej dedykowanych rozwiązań. Taki podział pozwoli również na klarowny
    rozdział odpowiedzialności prawnej i ryzyk gospodarczych, ograniczając je do majątku
    każdego z podmiotów. Wyraźne przyporządkowanie działalności do konkretnych spółek
    uporządkuje strukturę organizacyjną, poprawi przejrzystość transakcji oraz ułatwi
    dostosowanie do wymogów rynkowych.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, że uwzględniając przyczyny
    ekonomiczne i przyjętą strategię rozwoju poszczególnych obszarów działalności
    Wnioskodawca przyjmuje, że planowany podział zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych
    czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Działalność Wydzielana i Działalność Pozostająca są i będą na moment podziału
    wyposażone w niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia
    swojej podstawowej działalności gospodarczej w zakresie w jakim dotychczas była ona
    wykonywana. Na Dzień Podziału zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej kompletny
    zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Działalnością Wydzielaną,
    przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który na dzień podziału
    mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w tym
    m.in.:
    1. nieruchomości związane z Działalnością Wydzielaną, tj. nieruchomość budynkowa
      położona w A. przy ulicy B. (wraz z wyposażeniem), o wartości rynkowej określonej
      operatem szacunkowym w wysokości (...) zł oraz prawo użytkowania wieczystego
                                              2geodezyjnie wyodrębnionej działki gruntu nr 111/1 o powierzchni (...) m;
    2. składniki majątku niestanowiące środków trwałych ani wartości niematerialnych i
      prawnych (dalej: WNiP) związane z Działalnością Wydzielaną, w tym: projektor, rzutnik,
      meble kuchenne i recepcyjne, meble konferencyjne (stół i krzesła), ekspresy do kawy,
      kuchenki mikrofalowe i czajniki, szafy techniczne;
    3. kopie ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej;
    4. zobowiązania i rezerwy (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z
      Działalnością Wydzielaną;
    5. środki pieniężne przydzielone do Działalności Wydzielanej;
    6. prawa do domen internetowych: (...);
    7. prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Wydzielaną, a także istniejące
      należności i zobowiązania wynikające z tych umów, tj.:
        a) umowy najmu z kontrahentami, tj. 7 umów najmu powierzchni oraz 6 umów
        wynajmu biura wirtualnego;
        b) umowa o zarządzanie nieruchomościami z firmą D, która została zawarta 20
        marca 2024 r.,

        c) umowy z dostawcami w zakresie Działalności Wydzielanej, w tym: E S.A.
        (dystrybucja energii elektrycznej), F Sp. z o. o. (sprzedaż energii elektrycznej), G S.
        A., Wodociągi (...), Dostawcy internetu (H), I Sp. z o.o. (usługi ochrony), J S.A.
        (konserwacja wind), usługi porządkowe.
    Z uwagi na profil Działalności Wydzielanej, po podziale nie zachodzi potrzeba
    przeniesienia zespołu pracowników ze Spółki Dzielonej.
    Funkcjonowanie w obszarze zarządzania nieruchomościami nie wymaga stałego
    zaangażowania personelu, ponieważ zadania te są wykonywane sporadycznie, a nie w
    sposób ciągły. W związku z tym Spółka Przejmująca w zakresie Działalności Wydzielanej
    będzie korzystać z usług firm zewnętrznych, w tym w szczególności w zakresie zarządzania
    nieruchomościami oraz obsługi dostawców usług. Firmy te zapewniają w pełni
    wystarczające wsparcie, umożliwiając efektywne i elastyczne zarządzanie Działalnością
    Wydzielaną, przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów operacyjnych.
    Z kolei na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z
    Działalnością Pozostającą, który zostanie w Spółce, obejmie m.in.:
    1. personel związany z Działalnością Pozostającą, posiadający odpowiednie kompetencje
      i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami
      wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, na podstawie których
      osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Pozostającą
      w Spółce;
    2. środki trwałe związane z Działalnością Pozostającą, w tym m.in. wózek widłowy,
      pojazdy, kontenery magazynowe, telewizory LED, laptopy, meble, nieruchomości
      związane z Działalnością Pozostającą (w szczególności lokal użytkowy przy ul. C. 1 w D.)
      i inne środki trwałe wykazane w ewidencji środków trwałych, a nieprzeniesione do Y;
    3. zapasy związane z Działalnością Pozostającą;
    4. prawa i obowiązki, zobowiązania i należności wynikające z umów zawartych z
      klientami i dostawcami Spółki oraz innych umów zawartych przez Spółkę, które
      dotyczą Działalności Pozostającej, w tym m.in. wierzytelności z tytułu udzielonej
      pożyczki;
    5. rezerwy i zobowiązania, które są związane z Działalnością Pozostającą;
    6. środki pieniężne przydzielone do Działalności Pozostającej;
    7. księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostającej.
    Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy
    Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostającą zostanie odzwierciedlony w planie
    podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.
    Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej oraz
    które pozostaną w Spółce Dzielonej będą wystarczające do prowadzenia codziennej,
    zwykłej działalności odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej w obszarach
    dotychczas realizowanych przez Spółkę. Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń
    gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w
    zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami, jak i z działalnością budowlaną. Zgodnie z
    zamierzeniami, w procesie wydzielenia ZCP z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
    na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną wszelkie zobowiązania i należności związane
    z gruntami oraz budynkiem. Obejmować to będzie w szczególności prawa i obowiązki
    wynikające z umów najmu, jak również wyposażenie związane z tą nieruchomością.
    Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie personel oraz
    zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisany pionowi budowlanemu, co
    umożliwi Spółce kontynuowanie na dotychczasowych zasadach realizowanie podstawowej

    działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych oraz należności, a
    także pasywa, na które składają się m.in. zobowiązania.
    Po dokonaniu podziału przedmiotem działalności X będzie głównie realizacja obiektów
    budowlanych, prowadzona w zakresie nie mniejszym niż dotychczas. Fakt wydzielenia
    zespołu składników związanych z najmem i zarządzaniem nieruchomościami, wskazanych
    powyżej i przeniesionych w wyniku podziału, nie wpłynie na możliwość kontynuowania
    działalności budowlanej przez Spółkę.
    Z kolei działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami będzie
    kontynuowana przez Y w oparciu o składniki majątkowe (materialne i niematerialne)
    przeniesione w ramach podziału.
    Reasumując, po dokonaniu podziału zarówno Spółka, jak i Y będą posiadały pełną
    zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty, bez
    konieczności angażowania innych składników majątku.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia zasady funkcjonowania Działalności Wydzielanej i
    Działalności Pozostającej w ramach Spółki Dzielonej z perspektywy organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej. Jak opisano powyżej, działalność gospodarcza Spółki Dzielonej
    może zostać podzielona na:
    1) Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w zakresie najmu nieruchomości;
    2) Działalność Pozostającą, tj. działalność w zakresie realizacji obiektów budowlanych.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje wprawdzie formalno-prawne wydzielenie
    zorganizowanych części działalności w dotychczasowej strukturze Spółki Dzielonej - w
    postaci oddziału, działu lub wydziału - jednak takie wyodrębnienie ma miejsce w sposób
    faktyczny oraz funkcjonalny. W szczególności możliwe jest przypisanie określonych umów,
    zobowiązań, dokumentów, operacji do poszczególnych rodzajów działalności.
    Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na monitorowanie
    rezultatów finansowych osiąganych przez obydwa rodzaje działalności. Na poziomie
    zakładowego planu kont wyodrębnione zostały w Spółce Dzielonej konta przychodowe
    oraz kosztowe dotyczące Działalności Wydzielanej. Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń
    gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z Działalnością
    Wydzielaną oraz Działalnością Pozostająca, która pozwala na sporządzenie odrębnych
    bilansów oraz rachunków zysków i strat dla obu tych obszarów. Do Działalności
    Wydzielanej będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jej działalnością -
    w wyniku podziału przez wydzielenie zobowiązania przyporządkowane wyłącznie do
    Działalności Wydzielanej zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą. Wszystkie funkcje
    niezbędne do tego, aby skutecznie prowadzić Działalność Wydzielaną zostaną
    przeniesione do Spółki Przejmującej. W wyniku podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i
    Spółka Przejmująca będą dysponowały wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i
    niematerialnymi, co umożliwi im w praktyce samodzielne podejmowanie decyzji
    biznesowych oraz niezależne prowadzenie przez nie działalności. Po podziale Spółka
    Przejmująca będzie kontynuowała działalność w ramach Działalności Wydzielanej
    wykorzystując do tego wszelkie aktywa wymienione w zdarzeniu przyszłym przeniesione w
    ramach podziału. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład
    Działalności Wydzielanej będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w ww. zakresie. Działalność
    Wydzielana i Działalność Pozostająca są w stanie tworzyć niezależne przedsiębiorstwa bez
    dokonywania istotnych zmian, w szczególności Spółka Przejmująca po podziale będzie
    posiadała składniki pozwalające na kontynuację działalności prowadzonej dotychczas
    przez Spółkę Dzieloną w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami, bez
    konieczności angażowania przez Spółkę Przejmującą innych istotnych składników
    majątkowych lub podejmowania dodatkowych czynności faktycznych lub prawnych
    niezbędnych do prowadzenia działalności na podstawie przejętych składników.

    Jednocześnie przeniesienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych
    wchodzących w skład Działalności Wydzielanej nie spowoduje, że Spółka Dzielona utraci
    możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie realizacji
    obiektów budowlanych. Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzenie Działalności
    Pozostającej w obszarze budownictwa, realizując ją w dotychczasowym zakresie. Wobec
    powyższego rozmiar działalności Spółki Dzielonej oraz pozostający w Spółce Dzielonej po
    dokonaniu podziału przez wydzielenie zespół składników majątkowych i niemajątkowych
    nadal będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    określone zadania gospodarcze w opisanym wyżej obszarze.

## Pytanie

1. Czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym zarówno majątek pozostały w X, jak i majątek
      wydzielany i przekazywany do Y będą spełniać na moment podziału definicję
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT?
    2. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego na moment
      podziału u Wnioskodawcy powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu
      zgodnie z regulacjami art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8da oraz art. 24 ust. 8db
      ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – w okolicznościach przedstawionych w opisie
    zdarzenia przyszłego wydzielany ze Spółki Dzielonej zespół składników stanowiący
    Działalność Wydzielaną oraz część przedsiębiorstwa pozostająca w Spółce Dzielonej
    stanowiąca Działalność Pozostającą stanowić będą dwie zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    Zgodnie art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych na gruncie ustaw
    podatkowych istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy potwierdzić, jeżeli
    spełnione są łącznie wszystkie następujące przesłanki: istnieje zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    1. Wyodrębnienie organizacyjne
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić w szczególności, gdy zorganizowana
    część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego

    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej
    danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie
    w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa. Fakt istnienia odrębności
    organizacyjnej warunkuje w szczególności rola jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość). Innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że
    działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności,
    które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został
    przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz
    ewentualnie określeni pracownicy. W praktyce organów podatkowych zauważa się, że
    wyodrębnienie organizacyjne nie musi być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-
    prawne, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu ZCP (tak np. Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11,
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2017 r. sygn. I FSK 327/16).
    Określona część przedsiębiorstwa nie musi zatem stanowić samodzielnego podmiotu
    prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału. Takie stanowisko potwierdzają
    interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) -
    przykładowo z 26 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.209.2020.1.JG) czy z 13
    grudnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.780.2024.2.AK). Wyodrębnienie organizacyjne
    sprowadza się również do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych
    części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej (tak też interpretacje
    indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 września 2011 r., sygn. IPPP2
    /443-834/11-2/JO czy Dyrektora KIS z 29 października 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.416.2018.5.GG). Innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne danej części
    przedsiębiorstwa może mieć wyłącznie charakter faktyczny (tak m.in. B. Brzeziński,
    Wykładnia i stosowanie prawa podatkowego, węzłowe problemy, LEX 2013.). Na
    uwzględnienie zasługuje również pogląd prezentowany w orzecznictwie, zgodnie z którym
    uznanie wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym nie jest
    jednakowe dla każdego podmiotu. Formułowanie oceny czy dany zespół składników
    stanowi ZCP należy dokonać in concreto, z uwzględnieniem struktur przyjętych u danego
    podmiotu. W zdarzeniu przyszłym objętym wnioskiem nie istnieje formalno-prawne
    wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa w strukturach przedsiębiorstwa
    Spółki Dzielonej. Wydzielenie organizacyjne obu tych działalności ma jednak charakter
    materialny - występuje w sposób faktyczny i realny poprzez możliwość przypisania
    określonych umów, zobowiązań, pracowników / współpracowników, dokumentów,
    operacji oraz innych zdarzeń gospodarczych do dwóch zupełnie odrębnych działalności –
    budowlanej oraz w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Każda z
    wymienionych części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej ma odmienny przedmiot
    działalności i stanowi wyodrębnioną w nim komórkę organizacyjną, która realizuje
    odmienne zadania. Biorąc pod uwagę fakt, że obecnie Spółka prowadzi działalność w
    ramach dwóch zupełnie odrębnych obszarów (działalności budowlanej i działalności w
    obszarze najmu i zarządzania nieruchomościami), a obszary te nie są ze sobą w żaden
    sposób powiązane, nie przenikają się wzajemnie, funkcjonalnie natomiast każdy z nich jest
    wyodrębniony i posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu
    gospodarczego, nie powinno budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna -
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po dokonaniu podziału działania obu części
    przedsiębiorstwa będą mogły być dalej kontynuowane w takim samym zakresie, jak
    dotychczas. Wyodrębnienie ma zatem charakter faktyczny. Ponadto odmienność tych
    działalności świadczy o organizacyjnym wyodrębnieniu.
    Podsumowując wskazać należy, iż biorąc pod uwagę, że działalność w zakresie najmu
    nieruchomości jest niezależna od pozostałej działalności Spółki, warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego obu obszarów działalności należy uznać za spełniony.

    2. Wyodrębnienie funkcjonalne – możliwość samodzielnego wykonywania zadań
    gospodarczych
    Ze względu na brak legalnej definicji pojęcia "wyodrębnienia funkcjonalnego danego
    zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej" należy
    przywołać ugruntowane stanowisko prezentowane w doktrynie, zgodnie z którym
    powyższą przesłankę należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze danego przedsiębiorstwa
    (podmiotu prawnego).
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zatem zdolność do
    bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.402.2024.1.GG) Dyrektor KIS uznał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne to
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalności gospodarczej
    w danym zakresie). Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
    odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”. Ponadto należy również
    wskazać na orzecznictwo TSUE w tym zakresie, z którego wynika, że aby można było
    mówić o transakcji zbycia ZCP nabywca całości lub części majątku podatnika powinien
    mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży
    ewentualnych zapasów (por. wyrok z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes C-497
    /01).
    W przedmiotowej sytuacji możliwość funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy w ocenie Wnioskodawcy istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru
    działalności budowlanej (Działalność Pozostająca), jak i obszaru zajmującego się obsługą
    nieruchomości (Działalność Wydzielana). W szczególności przypisane do obu działów
    zespoły składników majątkowych umożliwiają im wykonywanie umów zawartych z
    podmiotami trzecimi w zakresie zgodnym z profilem działalności danego obszaru. Każdy z
    obszarów jest wyposażony we wszystkie składniki majątku, które są funkcjonalnie
    związane z rodzajem prowadzonej przez nie działalności.
    3. Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Na taką wykładnię wskazują również znane
    Wnioskodawcy stanowiska organów podatkowych i orzecznictwa sądów
    administracyjnych. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 691/19 wskazano: „Wyodrębnienie
    finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia
    finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów
    jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.

    Zważywszy, iż Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą
    przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    związanych funkcjonalnie z działalnością budowlaną - odrębnie - z działalnością w zakresie
    zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia
    finansowego.
    4. Przyporządkowanie zobowiązań
    Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za ZCP jest przypisanie do niej wszelkich
    zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej
    części przedsiębiorstwa. Zgodnie z intencją wspólników Spółki Dzielonej, w ramach
    wydzielenia ZCP z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawem do
    nieruchomości na Y przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz
    budynków, w szczególności zawarte przez Spółkę umowy najmu z dotychczasowymi
    kontrahentami.
    Natomiast zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością budowlaną pozostaną w
    Spółce. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne
    związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanej nieruchomości uznać
    należy za wyodrębnioną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę
    przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu przepisów podatkowych – która posiada własne dochody, własne
    zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość
    gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co
    dotychczas.
    Zdaniem Wnioskodawcy, również pozostająca w Spółce Dzielonej masa majątkowa
    wykorzystywana w działalności budowlanej wraz z wszelkimi aktywami i pasywami, w tym
    zobowiązaniami wynikającymi z umów handlowych i personelem, odpowiada kryteriom
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Oba
    obszary wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności będą, w
    momencie dokonywania podziału, stanowiły zorganizowane, odrębne pod względem
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, zdolne do samodzielnego działania na rynku jako niezależne podmioty
    gospodarcze. W dniu dokonania transakcji będzie w szczególności istniała faktyczna
    możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną,
    zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w
    Spółce, służących do wykonywania działalności budowlanej, jak i zespół składników
    podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na Y.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, opisana we wniosku w ramach zdarzenia
    przyszłego Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostająca stanowią zorganizowane
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – na moment podziału Spółki u Wnioskodawcy nie
    powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu zgodnie z regulacjami art. 24
    ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8da oraz art. 24 ust. 8db ustawy o PIT.
    Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany
    przez k.s.h. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 k.s.h. spółkę kapitałową można
    podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
    Natomiast zgodnie z normą art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział może być w szczególności
    dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na
    spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).
    Istotą podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
    następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Podział przez

    wydzielenie będzie miał różne skutki dla udziałowców będących osobami fizycznymi w
    zależności od tego czy przenoszony majątek oraz majątek pozostający w spółce dzielonej
    będą stanowiły ZCP.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także, w
    przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
    nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
    wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów
    (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca
    wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    Natomiast art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT reguluje m.in. sytuację, gdy podział przez
    wydzielenie skutkuje zarówno wydzieleniem ZCP, jak i pozostawieniem ZCP w spółce
    dzielonej. W myśl normy zawartej w ww. przepisie, dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym
    także, w przypadku podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 -
    ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości
    emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych
    wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie
    odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;
    jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
    poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w
    spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość
    wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku
    spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Jednocześnie w art. 24 ust. 8 ustawy o PIT ustawodawca przewidział odroczenie w czasie
    ww. dochodu (przychodu) wspólnika w sytuacji, gdy zarówno działalność wydzielona, jak i
    działalność pozostająca w spółce wskutek podziału przez wydzielenie stanowią
    zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ww. przepis stanowi, że w przypadku podziału
    spółek, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód
    (przychód) wspólnika spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału,
    a przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej (lub
    nowo zawiązanej) wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
    1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce dzielonej zostały objęte w zamian za
      wkład niepieniężny;
    2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce dzielonej zostały nabyte albo objęte
      za wkład pieniężny;
    3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków
      stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
      podzielonych przez wydzielenie.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 8da ustawy o PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie
    wyłącznie, w przypadku gdy:

    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
      podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych (posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce);
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT, przepisu ust. 8 nie stosuje się dla
    podziału, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku
      wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów
      podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Dodatkowo, jak wynika z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT, przepisów ust. 8 nie stosuje się w
    przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z kolei, jak wskazuje treść art. 24 ust. 20 ustawy o PIT, jeżeli podział spółek nie został
    przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19
    domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, przy uwzględnieniu, że zarówno wydzielony na skutek
    podziału majątek (Działalność Wydzielana), jak i majątek pozostający w spółce dzielonej
    (Działalność Pozostająca) na moment podziału będą stanowiły zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, to zgodnie z art. 24 ust. 8
    ustawy o PIT podział przez wydzielenie przedstawiony w zdarzeniu przyszłym nie będzie
    skutkować w momencie podziału powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.
    Ponadto podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a
    jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W tym kontekście
    Wnioskodawca wskazuje, że planowany podział jest uzasadnionym gospodarczo
    sposobem przeniesienia pionu działalności. Wynika to z faktu, że podział przez
    wydzielenie gwarantuje wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w prawa i obowiązki Spółki
    Dzielonej określone w planie podziału (art. 531 § 1 k.s.h.). Na skutek podziału Spółka
    Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych w odniesieniu do Działalności Wydzielanej,
    wejdzie w prawa i obowiązki wynikające z tych umów, w związku z którymi będzie osiągać
    przychody z tytułu usług. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować
    działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działalności Wydzielanej bez
    konieczności zawierania nowych umów z dotychczasowymi klientami. W konsekwencji
    Spółka Przejmująca nie będzie musiała zdobywać klientów, lecz płynnie będzie
    kontynuować świadczenie usług najmu realizowanych do momentu podziału przez
    Wnioskodawcę.

    Zatem skoro Działalność Wydzielana jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i
    niematerialnych, jak również Działalność Pozostająca w Spółce Dzielonej w wyniku
    podziału odpowiadają ustawowemu wzorcowi ZCP, o którym mowa w art. 5a pkt 4 ustawy
    o PIT, to na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8, ust. 8da oraz ust. 8db
    ustawy o PIT, przy uwzględnieniu, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia
    przyszłego:
    1. podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a
      głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie
      się od opodatkowania);
    2. zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą podatnikami, o których mowa
      w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    3. udziały Wnioskodawcy w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku
      wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów;
    4. przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów
      przydzielonych Wnioskodawcy przez Spółkę Przejmującą, która będzie rozpoznana
      jako koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów, nie
      będzie wyższa niż wartość udziałów Wnioskodawcy w Spółce Dzielonej, jaka byłaby
      przez Wnioskodawcę przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty
      uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce dzielonej, gdyby
      nie doszło do podziału Spółki,
    w przypadku dokonania podziału Spółki w okolicznościach opisanych w zdarzeniu
    przyszłym dochód (przychód) Wnioskodawcy nie będzie podlegać opodatkowaniu w
    momencie podziału, a opodatkowanie odroczone zostanie do chwili odpłatnego zbycia
    przez Wnioskodawcę udziałów Spółki Przejmującej. Takie podejście znajduje
    potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z 26 lipca 2024 r.
    (0112-KDIL2-2.4011.386.2024.2.AG), 12 września 2024 r. (0114-KDIP3-1.4011.488.2024.8.
    MG) czy 15 grudnia 2024 r. (0112-KDIL2-2.4011.720.2024.2.WS).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      (...)
    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
        7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
        przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień
        podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
        przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów
        (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1
        pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania
        przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na

        objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji,
        w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki
        dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
        7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi
        albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na
        dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej
        udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych
        wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub
        objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej
        obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w
        spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie
        majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem
        uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub
        nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej
        pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed
        podziałem.
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w tym przepisie, jeśli majątek przejmowany
    na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
        1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
          objęte w zamian za wkład niepieniężny;
        2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
          zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
        3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
          ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
          wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
          majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
          tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
          udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:
    –art. 24 ust. 8da ustawy, który stanowi, że przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
    przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
      podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    oraz
    –art. 24 ust. 8db ustawy, który stanowi, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Jak stanowi art. 24 ust. 19 ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Z kolei dla oceny czy część wydzielana i część pozostająca w spółce są zorganizowanymi
    częściami przedsiębiorstwa należy posłużyć się definicją z art. 5a pkt 4 ustawy. Stosownie
    do tego przepisu:
      Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Przez przedsiębiorstwo należy przy tym rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu
    przepisów Kodeksu cywilnego (art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
                  1Zgodnie natomiast z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5. koncesje, licencje i zezwolenia;

        6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8. tajemnice przedsiębiorstwa;
        9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanej definicji przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych
    przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przez „zespół” należy rozumieć
    zbiór składników pomiędzy którymi istnieją powiązania pozwalające uznać go za
    funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji
    pełnionych w działalności. W sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa są prowadzone
    działalności gospodarcze w różnych zakresach, to przy odpowiednim zorganizowaniu tych
    zakresów działalności możliwym jest wyodrębnienie zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa.
    Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, status
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa,
    która spełnia łącznie następujące warunki:
    1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);
    2) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, nie
    jest sumą poszczególnych składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa. Jest
    to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, zdolny
    do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu jednak wyłącznie o formalne wyodrębnienie (np. dział,
    wydział, oddział, itp.), ale przede wszystkim o określoną formę zorganizowania
    funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa (przypisana baza majątkowa, określone
    zasady funkcjonowania, struktura zarządzania).
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie). Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i

    niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą tworzyć
    pewną całość gospodarczą zdolną do urzeczywistniania określonych zadań
    gospodarczych. Składniki muszą umożliwić ich nabywcy kontynuowanie działalności
    gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwa u jej
    zbywcy.
    Wskazanie jakie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa determinują spełnianie
    przez nią takiej funkcji nie jest możliwe in abstracto. Jest to uzależnione od przedmiotu i
    warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Stąd konieczność
    indywidualnego analizowania każdego przypadku.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Jak wskazał Pan w opisie zdarzenia każda część działalności Spółki Dzielonej, tj. Działalność
    Wydzielana oraz Działalność Pozostająca:
    1) stanowi zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) –
      każda z nich obejmuje majątek wykorzystywany dla prowadzenia danego rodzaju
      działalności oraz umowy dotyczące tych działalności;
    2) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, w
      szczególności wyodrębnienie to przejawia się:
        • możliwością przypisania określonych umów, zobowiązań, pracowników,
        dokumentów, operacji i innych zdarzeń gospodarczych do dwóch odrębnych
        działalności (budowlanej i w zakresie zarządzania nieruchomościami);
        • prowadzeniem ewidencji zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający
        przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i
        zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością budowlaną – odrębnie – z
        działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami;
    3) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych – zadania
      poszczególnych części są wyraźnie wyodrębnione;
    4) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone
      zadania gospodarcze, w szczególności:
        • Działalność Wydzielana realizuje zadania związane z nieruchomościami;
        • Działalność Pozostająca zajmuje się obszarem działalności budowlanej.
    Zatem prawidłowo Pan wskazał we własnym stanowisku, że wskazane wyżej Działalności
    spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 5a pkt 4 ustawy.
    Z opisu Pana sprawy wynika też, że wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej
    przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający
    dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki na objęcie przez Pana
    udziałów w Spółce Dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 –
    ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje u Pana wartość wydzielanej ze Spółki części
    przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki bezpośrednio przed podziałem. Ta
    nadwyżka będzie więc Pana przychodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy.
    Jednakże w Pana sytuacji:
    1) zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą podatnikami, o których mowa
      w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a zatem spełniony
      będzie warunek z art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy;

    2) Pana udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Pana objęte w wyniku wymiany
      udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów – a zatem spełniony będzie warunek określony w art. 24 ust. 8db pkt 1
      ustawy;
    3) w przypadku Pana:
        • przyjęta wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych Panu przez Spółkę
        Przejmującą, która pozostanie w Pana rachunku podatkowym do rozliczenia dla
        celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
        udziałów/akcji, nie będzie wyższa niż
        • wartość udziałów Pana w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przez Pana przyjęta do
        rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z
        odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do
        podziału tej spółki – a zatem będzie spełniony warunek z art. 24 ust. 8db pkt 2
        ustawy.
    Wobec powyższego w Pana przypadku będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy – tj.
    Pana przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału.
    Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku
    podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy)
    podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników –
    skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany
    jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.
    A zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po Pana
    stronie (jako wspólnika Spółki Dzielonej uczestniczącego w podziale przez wydzielenie)
    obowiązku podatkowego na moment podziału spółki – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19
    ustawy.
    Końcowo należy wskazać, że wbrew Pana twierdzeniu w przedstawionym we wniosku
    własnym stanowisku, na moment połączenia spółek w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ww.
    ustawy przychód powstanie, ale nie będzie podlegał w tym momencie opodatkowaniu.
    Stąd nie można zgodzić się ze wskazaniem, że czynność podziału nie skutkuje powstaniem
    przychodu. Jednak moment jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych
    warunków – jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia udziałów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna nie ocenia Pana stanowiska w zakresie, w jakim dotyczy ono
    zastosowania w opisanej sytuacji art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Kwestia ta nie może być rozstrzygana w formie interpretacji indywidualnej (art.
    14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.