Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.432.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Zastosowanie stawki 0% VAT przy refakturowaniu usługi
transportu przesyłki z Chin na Ukrainę z tranzytem przez
terytorium Polski.
Słowa kluczowe: import-import towarów
transport-transport międzynarodowy
transport-transport powietrzny
usługi-usługi transportu międzynarodowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - import towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 2a. Miejsce świadczenia przy
imporcie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi transportu międzynarodowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 3-pkt 1-lit. c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Urząd skarbowy wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania stawki 0% VAT przy
    refakturowaniu usługi transportu przesyłki z Chin na Ukrainę z tranzytem przez
    terytorium Polski. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – A. Sp. z o.o. – prowadzi działalność gospodarczą w zakresie organizacji
    transportu międzynarodowego. Na zlecenie polskiego klienta (przedsiębiorcy – osoby
    prawnej z siedzibą w Polsce), Spółka organizuje usługę dostawy przesyłki z Chin na
    Ukrainę, z tranzytem przez terytorium Polski. W celu wykonania zlecenia Wnioskodawca
    nabywa usługę transportową B. Sp. z o.o., który wystawia fakturę ze stawką VAT 0% –
    powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT. Wnioskodawca otrzymał od B.

    potwierdzenie wykonania usługi w postaci listu przewozowego lotniczego (AWB), z którego
    wynika, że przesyłka opuściła terytorium UE. Następnie Wnioskodawca wystawił fakturę
    sprzedaży dla klienta – polskiej firmy – i zastosował stawkę VAT 23% do całej kwoty netto.
    W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT w Polsce od dnia (...) r. w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w
    zakresie świadczenia usług logistycznych, w tym międzynarodowego transportu przesyłek.
    Kontrahentami spółki są osoby prawne/firmy, które są podatnikami o których mowa w art.
    28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) oraz posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
    Usługi są wykonywane na podstawie zawartych umów o świadczenie usług
    transportowych. Transport może mieć charakter krajowy (na terytorium Polski lub UE)
    oraz międzynarodowy (w tym import towarów z poza UE).
    Zlecenia przyjmowane są za pośrednictwem elektronicznej platformy Spółki lub na
    podstawie pisemnych/zdalnych zleceń składanych przez kontrahentów. Terminy, koszt i
    szczegółowe warunki każdej usługi są uzgadniane i potwierdzane przez obie strony przed
    rozpoczęciem transportu.
    Spółka zobowiązuje się do:
        zorganizowania transportu przesyłek z miejsca nadania do miejsca odbioru;
        wyboru przewoźnika i ponoszenia odpowiedzialności za wykonanie całości usługi;
        informowania kontrahenta o przebiegu transportu i statusie przesyłki.
    Na zlecenie polskiego kontrahenta (przedsiębiorcy – osoby prawnej z siedzibą w Polsce),
    Spółka organizuje usługę dostawy przesyłki z Chin na Ukrainę, z tranzytem przez
    terytorium Polski. Za całość organizacji transportu towarów od momentu nabycia ich na
    terytorium Chin do dostarczenia ich na terytorium Ukrainy będzie odpowiadał
    Wnioskodawca. W celu wykonania zlecenia Wnioskodawca nabywa usługę transportową
    od B. Sp. z o.o., który wystawia fakturę ze stawką VAT 0% – powołując się na art. 83 ust. 1
    pkt 23 ustawy o VAT.
    Od momentu zakupu towaru w Chinach do momentu dostarczenia go do Polski,
    odpowiedzialność ponosi B. lub inny partner, któremu zlecacie Państwo dostawę. Od
    momentu przybycia do Polski odpowiedzialność przechodzi na C. lub innego partnera
    (firmę transportową), który przetransportuje ładunek z Polski na Ukrainę. Transport z Chin
    wykonywany jest w imieniu Wnioskodawcy. Dokumenty przewozowe wystawiane są na
    Wnioskodawcę. Następnie składacie Państwo wniosek do B. o dostarczenie ładunku do
    magazynu celnego tranzytowego, a B. dostarcza ładunek do magazynu waszego partnera.
    Importujecie Państwo towary z Chin dla kontrahenta i na jego koszt.
    Nie ma importu towarów do Polski, opuszczą one Polskę tranzytem. Nie dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jako właściciel.
    Przemieszczane towary nie będą dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej i
    dlatego nie będą objęte procedurą celną. W opisanej sytuacji jako eksporter towarów
    występuje chińska firma.
    Wnioskodawca otrzymał od B. potwierdzenie wykonania usługi w postaci listu
    przewozowego lotniczego (AWB). Następnie Wnioskodawca wystawił fakturę sprzedaży dla
    kontrahenta – polskiej firmy – i zastosował stawkę VAT 23% do całej kwoty netto.

## Pytanie

Czy w opisanym przypadku, gdy:
    - przesyłka nadana w Chinach ma być dostarczona na Ukrainę,
    - usługa transportowa przebiega tranzytem przez terytorium Polski,

    - Wnioskodawca kupuje usługę transportową od B. z zastosowaniem stawki VAT 0%,
    - istnieje dokumentacja przewozowa (list lotniczy AWB) potwierdzająca wywóz poza UE,
    - klientem końcowym jest polska firma,
    Wnioskodawca może zastosować stawki VAT 0% przy refakturowaniu tej usługi na klienta,
    zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki
    VAT 0% przy świadczeniu usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 1
    pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), który
    przewiduje stawkę 0% dla usług transportu towarów „jeżeli transport towarów rozpoczyna
    się lub kończy poza terytorium Unii Europejskiej”.
    W przedstawionej sytuacji spełnione są przesłanki:
    - transport rozpoczyna się poza UE (Chiny),
    - kończy się również poza UE (Ukraina),
    - przesyłka przechodzi przez terytorium Polski tranzytem,
    - istnieje dokumentacja potwierdzająca wywóz (list lotniczy AWB),
    - Wnioskodawca kupuje usługę z VAT 0%,
    - usługa ta jest refakturowana klientowi krajowemu w Polsce.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód prawnych, aby zastosować stawkę VAT 0% do
    świadczonej usługi transportowej w tej sytuacji, pod warunkiem, że dokumentacja
    potwierdzająca charakter międzynarodowy usługi będzie kompletna i jednoznaczna.
    Zastosowanie stawki 23% VAT w tym przypadku mogło być niezasadne i prowadzić do
    nadpłaty podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

      1. terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a;
      3. terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich
      Unii Europejskiej (...);
      5. terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Towarami zaś, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, są:
      Rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...):
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Powołany przepis obejmuje sytuacje, w której podmiot świadczący (sprzedający) daną
    usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw
    jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru
    kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako
    świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego
    udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury
    dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
        1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
        2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

    Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej określonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jednocześnie jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w
    miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1a ustawy:
    1a. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
        1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
          miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
          usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub
          stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na
          terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli
          transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest
          terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;
        2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności
          gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego
          są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności
          gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

          posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo
          zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na
          terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
    Treść art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. c) ustawy stanowi, że:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu
      (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia)
      poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez
      terytorium kraju (tranzyt).
    Jak stanowi art. 83 ust. 5 ustawy:
      Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt
      23, są w przypadku transportu:
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument
      spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament
      żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny
      dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania
      do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz
      faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
      2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1,
      dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
      wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
      towarów;
      3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów;
      4) osób - międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy,
      wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego
      pasażera.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia
    usług logistycznych, w tym międzynarodowego transportu przesyłek. Usługi są
    wykonywane na podstawie zawartych umów o świadczenie usług transportowych.
    Na zlecenie polskiego kontrahenta (przedsiębiorcy – osoby prawnej z siedzibą w Polsce),
    Spółka organizuje usługę dostawy przesyłki z Chin na Ukrainę, z tranzytem przez
    terytorium Polski. Za całość organizacji transportu towarów od momentu nabycia ich na
    terytorium Chin do dostarczenia ich na terytorium Ukrainy odpowiada Spółka. W celu
    wykonania zlecenia Spółka nabywa usługę transportową od B. Sp. z o.o. Transport z Chin
    wykonywany jest w imieniu Spółki. Od momentu zakupu towaru w Chinach do momentu
    dostarczenia go do Polski, odpowiedzialność ponosi B., któremu Spółka zleca dostawę.
    Natomiast od momentu przybycia towaru do Polski odpowiedzialność przechodzi na C.
    lub innego partnera (firmę transportową), który przetransportuje ładunek z Polski na
    Ukrainę.
    Dokumenty przewozowe wystawiane są na Spółkę. Następnie Spółka składa wniosek do B.
    o dostarczenie ładunku do magazynu celnego tranzytowego, a B. dostarcza ładunek do
    magazynu partnera Spółki.
    Towary z Chin importuje Spółka dla kontrahenta i na jego koszt. Jako eksporter towarów
    występuje chińska firma. Przemieszczane towary nie będą dopuszczone do obrotu na
    terytorium Unii Europejskiej, opuszczą one Polskę tranzytem.

    Spółka otrzymała od B. potwierdzenie wykonania usługi w postaci listu przewozowego
    lotniczego (AWB), z którego wynika, że przesyłka opuściła terytorium UE.
    B. wystawił na Spółkę fakturę ze stawką VAT 0% – powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 23
    ustawy. Następnie Spółka wystawiła fakturę sprzedaży dla kontrahenta – polskiej firmy – i
    zastosowała stawkę VAT 23% do całej kwoty netto.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość zastosowania stawki 0% VAT przy
    refakturowaniu ww. usługi transportu wykonanej przez B.
    Jak wynika z opisu sprawy, usługę transportu towarów Spółka świadczy na rzecz
    podatnika, tj. polskiego kontrahenta (przedsiębiorcy – osoby prawnej z siedzibą w Polsce).
    Zatem, miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania realizowanych przez Spółkę
    usług jest – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – miejsce, w którym usługobiorca
    (zleceniodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka świadczy usługę transportu
    towarów (przesyłek) z terytorium państwa trzeciego do miejsca docelowego na terytorium
    innego kraju trzeciego (z Chin na Ukrainę) z tranzytem przez terytorium Polski. A zatem
    należy uznać, że świadczenie to stanowi usługę międzynarodowego transportu towarów,
    w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. c) ustawy.
    Odnosząc się do wątpliwości związanych z opodatkowaniem usługi międzynarodowego
    transportu towarów preferencyjną stawką podatku VAT 0% należy wskazać, że możliwość
    zastosowania stawki podatku VAT 0% dla usług transportu międzynarodowego, na
    podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, wymaga prawidłowego potwierdzenia świadczenia
    tych usług dokumentami wskazanymi w art. 83 ust. 5 ustawy.
    Jak wynika z wniosku, to Spółka importuje towary z Chin dla kontrahenta i na jego koszt.
    Jako eksporter towarów występuje chińska firma. Przemieszczane towary nie będą
    dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej, opuszczą one Polskę tranzytem.
    Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
      celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    W myśl art. 26a ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
      terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
        1. uszlachetniania czynnego,
        2. odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych
          przywozowych,
        3. składowania celnego,
        4. tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
          procedur celnych,

        5. wolnego obszaru celnego
      – miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na
      którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    Zatem, za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz
    towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta
    stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006
    str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie na terytorium
    Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie w rozumieniu art. 24
    Traktatu.
    Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii
    Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu -
    określa przepis art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa
    członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na
    terytorium Unii Europejskiej, przy czym w przypadku objęcia towarów z momentem ich
    wprowadzenia np. procedurą tranzytu miejscem importu takich towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej procedurze. Zatem
    tylko import na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów jest powiązane z
    powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych.
    Natomiast w przypadku, gdy importowany towar nie będzie objęty procedurą
    dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie spowoduje
    powstania długu celnego, ani też nie wystąpią żadne inne należności przywozowe,
    obowiązek podatkowy dla przedmiotowego importu towarów nie powstanie.
    W tym miejscu warto również przywołać rozstrzygnięcie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-165/11, w którym Trybunał stwierdził, że przepisy prawa celnego
    wskazują, że skład celny należy traktować jako wydzieloną część obszaru celnego
    Wspólnoty, natomiast dla celów poboru należności celnych towary wprowadzone do
    składu celnego traktowane są, jako towary znajdujące się poza obszarem celnym
    Wspólnoty. Z przepisów szóstej dyrektywy wynika natomiast, że skład celny utworzony na
    terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty stanowi część tego państwa
    członkowskiego, ponieważ art. 3 szóstej dyrektywy, wskazujący na zakres terytorialny dla
    celów podatku od wartości dodanej, takiego obszaru (tj. składu celnego) nie wyklucza z
    obszaru terytorialnego państw członkowskich, a w konsekwencji z terytorium Wspólnoty.
    Zatem towary znajdujące się w składzie celnym są objęte przepisami szóstej dyrektywy i
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe wnioski wyroku TSUE pomimo, że
    dotyczą obszaru składu celnego należy odnieść również do sytuacji opisanej w
    analizowanej sprawie.
    W analizowanej sprawie, towar został przemieszczany z kraju trzeciego (z Chin) do
    magazynu celnego tranzytowego w Polsce. Co prawda, Spółka wskazała, że organizuje
    usługę dostawy przesyłki z Chin na Ukrainę, z tranzytem przez terytorium Polski oraz, że
    przemieszczone do Polski towary nie będą dopuszczone do obrotu na terytorium Unii
    Europejskiej i opuszczą Polskę tranzytem. Niemniej jednak powyższe okoliczności nie
    determinują oceny charakteru opisanej transakcji na gruncie podatku od towarów i usług.
    Należy bowiem wskazać, że skoro towar będzie transportowany do Polski z terytorium
    państwa trzeciego, to transakcja „przywozu” towaru z terytorium państwa trzeciego (z
    Chin) na terytorium kraju będzie stanowiła import towaru (tj. przywóz towarów z
    terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej). Sytuacji tej nie zmienia
    również fakt, że na terytorium kraju nie nastąpi dopuszczenie towarów do obrotu,
    ponieważ wprowadzenie towarów spoza Unii Europejskiej na terytorium Polski, które nie

    powoduje powstania długu celnego ani żadnych innych należności przywozowych nie
    może świadczyć o tym, że taka transakcja nie podlega regulacjom przepisów o podatku od
    towarów i usług, stanowi bowiem import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy.
    Powyższe wyjaśnienia określają prawnopodatkową kwalifikację wprowadzenia towarów
    spoza Unii Europejskiej na terytorium Polski jako import towarów w rozumieniu ustawy i
    nie świadczą automatycznie o powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od towarów
    i usług z tytułu importu. Należy bowiem odróżnić fakt wystąpienia importu (czynności
    zdefiniowanej w ustawie) od kwestii miejsca opodatkowania tego importu (powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu importu). Zatem import towarów to nie tylko przywóz
    towarów z kraju trzeciego do Polski, ale także przywóz towarów z kraju trzeciego na
    terytorium innego niż Polska państwa UE. Natomiast jak wskazano, tylko import na
    terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy. Powstanie obowiązku
    podatkowego z tytułu importu towarów jest powiązane z powstaniem obowiązku zapłaty
    cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych.
    Jak wynika z przyjętego rozstrzygnięcia, Spółka świadczy usługi transportu
    międzynarodowego w rozumieniu ustawy. Transport towarów z krajów trzecich do Polski
    odbywa się w procedurze tranzytu. Sytuacja taka – w świetle powyższych wyjaśnień –
    oznacza, że mamy do czynienia z międzynarodowym transportem towarów
    importowanych.
    Świadcząc usługę transportu międzynarodowego towarów importowanych powinni więc
    Państwo posiadać, oprócz faktury oraz dokumentu przewozowego, o którym mowa w art.
    83 ust. 5 pkt 1 ustawy, dokument potwierdzony przez organy celne, z którego będzie
    wynikać fakt wliczenia wartości tej usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
    towarów, tj. dokument, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy.
    Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20
    marca 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1034/16, w którym Sąd, powołując się na ustawową
    definicję importu towarów, stwierdził, że: „warunek, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2
    ustawy o VAT (posiadanie dokumentu wystawionego przez właściwy urząd), obowiązuje
    niezależnie od tego, czy import miał miejsce w kraju, czy na terytorium innego państwa
    członkowskiego”.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka posiada otrzymane od B. potwierdzenie wykonania
    usługi w postaci listu przewozowego lotniczego (AWB), z którego wynika, że przesyłka
    opuściła terytorium UE oraz fakturę.
    Z powołanych przepisów prawa wynika natomiast, że w przypadku towarów
    importowanych, prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT ma wyłącznie
    podmiot posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy oraz
    dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, tj. potwierdzony przez urząd
    celny dokument, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do
    podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Stawka VAT 0% może mieć
    zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do
    podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, co powinno mieć odzwierciedlenie w
    dokumencie celnym. Jeżeli więc - w przypadku przewozu towarów importowanych -
    podatnik nie posiada dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, ma
    obowiązek zastosować właściwą stawkę podatku VAT. Wynika to wprost z przepisów art.
    83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, które nie dają podstaw do zastosowania wyjątku dla przywozu
    (importu) towarów do Polski.
    Zatem, jak wskazano w niniejszej interpretacji świadczona przez Spółkę usługa transportu
    dotyczy towarów importowanych a Spółka dysponuje jedynie wskazanymi we wniosku
    dokumentami, tj. potwierdzeniem wykonania usługi w postaci listu przewozowego
    lotniczego (AWB), z którego wynika, że przesyłka opuściła terytorium UE oraz fakturą,
    uznać należy, że w tym przypadku nie będą spełnione przesłanki do zastosowania

    preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w
    zw. z art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Tym samym do świadczonych usług transportowych
    Spółka nie może zastosować stawki podatku VAT w wysokości 0%.
    Z uwagi na powyższe stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie uregulowań ustawy o podatku od towarów
    i usług. Jej przedmiotem nie była natomiast analiza postępowania Wnioskodawcy w
    zakresie przepisów celnych i procedur z tym związanych. Nie było to bowiem
    przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jak również przepisy celne nie mieszczą się w
    zakresie przepisów prawa podatkowego mogących być przedmiotem interpretacji w trybie
    art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    Informujemy również, że wydając interpretację nie przeprowadzamy postępowania
    dowodowego i opieramy się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we
    wniosku. W związku z tym, rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi dysponuje podatnik
    rzeczywiście stanowią dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy może być
    stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w
    postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.