Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.277.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku VAT
dot. prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
wydatkami poniesionymi przy realizacji Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność opodatkowana
gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
inwestycje
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W związku z zakwalifikowaniem wniosku o dofinansowanie, naboru w ramach naboru
    inwestycji „(...)” Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO), podpisaną
    umową na dofinansowanie i planowaną realizacją zadania od (...) roku Gmina (...)
    występuje z wnioskiem o interpretację indywidualną dotyczącą możliwości odliczenia
    podatku VAT, z zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Zadanie polega na budowie sieci wodociągowej rozdzielczej i kanalizacji sanitarnej z
    przykanalikami na działkach: 2/1 obręb ewidencyjny (...) (...) oraz 1/1 i 1/2 obręb
    ewidencyjny (...) w gminie (...) powiat (...).
    Przedmiotem inwestycji jest budowa sieci wodociągowej rozdzielczej i sieci kanalizacji
    sanitarnej tłocznej i grawitacyjnej z przykanalikami do granic działek, które obsługiwać
    będą nieruchomości zlokalizowane na działkach w miejscowości (...).
    W ramach zadania zaplanowano:
    - sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej (...) o długości (...) mb,
    - przykanaliki kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej (...) o długości (...) mb,
    - sieć kanalizacji sanitarnej tłocznej (...) o długości (...) mb.
    Łącznie kanalizacja sanitarna o długości (...) mb.
    - jedną pompownię ścieków wyposażoną w (...),
    - zagospodarowanie terenu pompowni ścieków (utwardzenie, instalacja elektryczna i
      oświetleniowa),
    - sieć wodociągową rozdzielczą (...) o długości (...) mb,
    - sieć wodociągową rozdzielczą (...) o długości (...) mb.
        Łącznie wodociągi o długości (...) mb.

    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465, z późń. zm.) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. Jednostki te objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót
    łącznie z Urzędem Gminy. Gmina w zakresie swojej działalności świadczy m.in. usługi w
    zakresie odprowadzania ścieków i dostarczania wody.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, przy pomocy której
    prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę oraz odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. W strukturze
    organizacyjnej Gminy nie funkcjonuje zakład budżetowy, ani jednostka budżetowa, której
    Gmina powierzyła techniczne wykonywanie czynności związanych z działalnością wodno-
    kanalizacyjną.
    Działalność tę Gmina wykonuje samodzielnie, poprzez wydzielony referat.
    W związku z prowadzoną działalnością w zakresie wykonywania zadań własnych na
    podstawie art. 7 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym, Gmina ponosi wydatki
    inwestycyjne związane z budową sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej. Gmina nie
    jest nastawiona na działalność zarobkową tylko na realizację zadań własnych. Do zadań
    własnych należy m.in. kanalizacja, odprowadzanie ścieków, dostarczanie wody. Powstała
    infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie służyła odbiorcom zewnętrznym, tj. m.in.
    mieszkańcom Gminy.
    Infrastruktura opisana we wniosku nie będzie wykorzystywana przez Gminę wraz z
    jednostkami organizacyjnymi do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Przy realizacji ww. zadania inwestycyjnego, istnieje możliwość całkowitego
    przyporządkowania wydatków, bo infrastruktura będzie wykorzystana wyłącznie na
    potrzeby dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy lub właścicieli
    nieruchomości, tj. na potrzeby działalności opodatkowanej VAT i nie będzie
    wykorzystywana w celu dostawy wody i odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych
    Gminy.
    Projekt po jego realizacji będzie przynosił dochody w postaci opłaty za wodę i
    odprowadzenie ścieków. Dokonane zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Gmina będzie świadczyć usługi samodzielnie i nie będzie
    świadczyć usług poprzez swoje jednostki organizacyjne.
    Podsumowując, inwestycja związana jest z działalnością opodatkowaną, a swym zasięgiem
    terytorialnym nie obejmuje jednostek organizacyjnych Gminy, w związku z powyższym nie
    będzie przez nie wykorzystywana. Przedmiotowa infrastruktura będzie służyć do
    świadczenia usług na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które będą stanowiły usługi opodatkowane podatkiem VAT i nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana przez jednostki organizacyjne Gminy, co pozwala na 100%
    odliczenie VAT, a nie przy zastosowaniu proporcji (art. 86 ust. 2a ustawy).

## Pytanie

Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, dla którego Gmina otrzymała
    dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej z (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa Gmina stoi na stanowisku, że może odliczyć cały VAT naliczony (100%) z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z przywołanych przepisów wynika, że Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami w
    ramach opisanego zadania, gdyż będą one wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura opisana we wniosku pn.: „(...)” nie będzie
    wykorzystywana przez Gminę wraz z jednostkami organizacyjnymi do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Gmina uważa, że istnieje możliwość całkowitego przyporządkowania wydatków, bo
    infrastruktura będzie wykorzystana wyłącznie na potrzeby dostawy wody i odbioru
    ścieków na rzecz mieszkańców Gminy lub właścicieli nieruchomości, tj. na potrzeby
    działalności opodatkowanej VAT i nie będzie wykorzystywana w celu dostawy wody i
    odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy.
    Projekt po jego realizacji będzie przynosił dochody w postaci opłaty za wodę i
    odprowadzenie ścieków. Dokonane zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Gmina będzie świadczyć usługi samodzielnie i nie będzie
    świadczyć usług poprzez swoje jednostki organizacyjne.
    Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, że będzie mogła odliczyć w całości podatek
    VAT (100%) w związku z tym, że inwestycja związana jest z działalnością opodatkowaną, a
    swym zasięgiem terytorialnym nie obejmuje jednostek organizacyjnych Gminy, w związku
    z powyższym nie będzie przez nie wykorzystywana. Przedmiotowa infrastruktura będzie
    służyć do świadczenia usług na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które będą stanowiły usługi opodatkowane podatkiem VAT i nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana przez jednostki organizacyjne Gminy, co pozwala na 100%
    odliczenie VAT, a nie przy zastosowaniu proporcji (art. 86 ust. 2a ustawy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. Jednostki te objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót
    łącznie z Urzędem Gminy. Gmina w zakresie swojej działalności świadczy m.in. usługi w

    zakresie odprowadzania ścieków i dostarczania wody. Gmina jest właścicielem
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, przy pomocy której prowadzi przede wszystkim
    działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę oraz
    odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. W strukturze organizacyjnej Gminy nie
    funkcjonuje zakład budżetowy, ani jednostka budżetowa, której Gmina powierzyła
    techniczne wykonywanie czynności związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Działalność tę Gmina wykonuje samodzielnie (...). Jak wynika z opisu sprawy, Gmina będzie
    realizować zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”. Przedmiotem inwestycji jest budowa sieci
    wodociągowej rozdzielczej i sieci kanalizacji sanitarnej tłocznej i grawitacyjnej z
    przykanalikami do granic działek, które obsługiwać będą nieruchomości zlokalizowane na
    działkach w miejscowości (...). Ponadto, wskazali Państwo, iż przy realizacji ww. zadania
    inwestycyjnego, istnieje możliwość całkowitego przyporządkowania wydatków, bo
    infrastruktura będzie wykorzystana wyłącznie na potrzeby dostawy wody i odbioru
    ścieków na rzecz mieszkańców Gminy lub właścicieli nieruchomości, tj. na potrzeby
    działalności opodatkowanej VAT i nie będzie wykorzystywana w celu dostawy wody i
    odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy. Projekt po jego realizacji będzie
    przynosił dochody w postaci opłaty za wodę i odprowadzenie ścieków. Dokonane zakupy
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina będzie
    świadczyć usługi samodzielnie i nie będzie świadczyć usług poprzez swoje jednostki
    organizacyjne. Przedmiotowa inwestycja związana jest z działalnością opodatkowaną, a
    swym zasięgiem terytorialnym nie obejmuje jednostek organizacyjnych Gminy, w związku
    z powyższym nie będzie przez nie wykorzystywana. Przedmiotowa infrastruktura będzie
    służyć do świadczenia usług na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które będą stanowiły usługi opodatkowane podatkiem VAT i nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana przez jednostki organizacyjne Gminy.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, dla którego Gmina otrzymała dofinansowanie.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione. Gmina jest bowiem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabywane w ramach
    projektu pn.: „(...)”, będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie
    wykorzystana wyłącznie na potrzeby dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców Gminy lub właścicieli nieruchomości, tj. na potrzeby działalności
    opodatkowanej VAT i nie będzie wykorzystywana w celu dostawy wody i odbioru
    nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy.
    Wobec powyższego, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z budową
    infrastruktury będącej przedmiotem wniosku.
    Prawo to będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

    Podsumowując stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88
    ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego,
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W przedmiotowej interpretacji, oparto się na informacjach zawartych w opisie sprawy, iż:
    „Przy realizacji ww. zadania inwestycyjnego, istnieje możliwość całkowitego
    przyporządkowania wydatków, bo infrastruktura będzie wykorzystana wyłącznie na
    potrzeby dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy lub właścicieli
    nieruchomości, tj. na potrzeby działalności opodatkowanej VAT i nie będzie
    wykorzystywana w celu dostawy wody i odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych
    Gminy”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.