Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1013.2024.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
faktur VAT i duplikatów faktur wystawionych i otrzymanych w
okresach poprzedzających rejestrację.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT i duplikatów faktur wystawionych i
    otrzymanych w okresach poprzedzających rejestrację.
    Uzupełnił go Pan pismami z: 21 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.) i 26 lutego 2025 r.
    (wpływ 26 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku)
    W roku 2022 założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Bezpośrednio po
    zarejestrowaniu firmy rozpoczął Pan realizację inwestycji bezpośrednio związanej z Pana
    działalnością gospodarczą i dotyczyła budowy urządzeń do ..., co stanowi przedmiot Pana
    podstawowej działalności. Pierwsza faktura z tym związana posiada datę wystawienia ...
    listopada 2022 r., a kolejne były wystawiane wraz z postępem prac budowlanych i
    dostawami urządzeń do dzisiaj. Rozpoczęcie działalności Pana firmy zarejestrowano w
    CEDIG dnia ....11.2022 r. Posiada Pan faktury oraz duplikaty faktur dokumentujących
    wydatki, o których mowa we wniosku. W toku realizacji inwestycji płacił Pan za wykonane
    usługi oraz dostarczane materiały. Faktury zostały przez Pana opłacone w całości.
    Zapomniał Pan zarejestrować się jako podatnik VAT, a właściwie sądził, że to zrobił. Przez
    cały czas czuł się Pan jako podatnik, a fakt braku rejestracji wynika z Pana niedopatrzenia.
    Posiada Pan i prowadzi Pan rejestr działalności i faktur. Do tej pory nie prowadził Pan
    również sprzedaży w firmie. Chce się Pan niezwłocznie zarejestrować jako płatnik VAT i
    chciałby Pan wystąpić o zwrot należnego Panu podatku VAT wynikającego z tych faktur.
    Faktury za towary i usługi były wystawiane w ciągu roku 2022, 2023 oraz 2024. Wszystkie
    faktury za towary i usługi są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia czynności
    opodatkowanych. Wszystkie poniesione koszty zakupu towarów usług i materiałów
    dotyczą Pana podstawowej działalności, to jest handlu ... i tylko temu będą służyły. Pana
    działalność podlega opodatkowaniu od towarów i usług, a poniesione przez Pana koszty
    również podlegają opodatkowaniu od towarów i usług.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 26 lutego 2025 r.)
    Czy może Pan odliczyć podatek VAT od poniesionych kosztów w firmie na podstawie
    faktur i duplikatów faktur wymienionych w opisie?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 26
    lutego 2025 r.)
    Uważa Pan, że ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa
    do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr
    347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również
    potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać
    z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą
      złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze
    podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz
    spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił
    podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Tym samym podatnik nabywa prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i otrzymania faktury. Lecz, aby
    uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie
    realizacji uprawnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy w roku 2022 założył Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Bezpośrednio po zarejestrowaniu firmy rozpoczął Pan realizację inwestycji
    bezpośrednio związanej z Pana działalnością gospodarczą i dotyczyła budowy urządzeń do
    ..., co stanowi przedmiot Pana podstawowej działalności. Posiada Pan faktury oraz
    duplikaty faktur dokumentujących wydatki, o których mowa we wniosku. W toku realizacji
    inwestycji płacił Pan za wykonane usługi oraz dostarczane materiały. Pierwsza faktura z
    tym związana posiada datę wystawienia ... listopada 2022 r., a kolejne były wystawiane
    wraz z postępem prac budowlanych i dostawami urządzeń do dzisiaj. Rozpoczęcie
    działalności Pana firmy zarejestrowano w CEDIG dnia ....11.2022 r. Faktury zostały przez
    Pana opłacone w całości. Zapomniał Pan zarejestrować się jako podatnik VAT, a właściwie
    sądził, że to zrobił. Przez cały czas czuł się Pan jako podatnik, a fakt braku rejestracji

    wynika z Pana niedopatrzenia. Posiada Pan i prowadzi Pan rejestr działalności i faktur. Do
    tej pory nie prowadził Pan sprzedaży w firmie. Chce się Pan niezwłocznie zarejestrować
    jako płatnik VAT i chciałby Pan wystąpić o zwrot należnego Panu podatku VAT
    wynikającego z tych faktur. Faktury za towary i usługi były wystawiane w ciągu roku 2022,
    2023 oraz 2024. Towary i usługi ujęte na fakturach będą wykorzystywane wyłącznie do
    prowadzenia czynności opodatkowanych. Wszystkie poniesione koszty zakupu towarów
    usług i materiałów dotyczą Pana podstawowej działalności, to jest ... i tylko temu będą
    służyły.
    Pana wątpliwości w dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT i duplikatów faktur wystawionych i otrzymanych w okresach
    poprzedzających rejestrację.
    Powołany powyżej art. 88 ust. 4 ustawy przewiduje sankcję w postaci pozbawienia
    podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie
    niezarejestrowania się. Nie wskazuje natomiast wprost, z jakim momentem - z punktu
    widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika
    (zarejestrowany czy nie). Z przepisu art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do
    nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może być realizowane
    przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego
    przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Wobec powyższego ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie
    spełnione zostaną inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od
    poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Ze wskazanych powyżej regulacji wynika, że skoro, nabywane przez Pana, przed dniem
    rejestracji jako podatnik VAT czynny, towary i usługi wykorzystywane będą wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, to przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, wynikającego z przedmiotowych transakcji zakupu towarów i usług. Prawo to
    przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88
    ustawy.
    Aby mógł Pan skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi Pan m.in. spełniać warunki
    formalne, aby dokonać tego odliczenia, tj. usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego
    prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, uniemożliwiający
    identyfikowanie Pana jako podatnika.
    Ponadto, w tym miejscu należy wskazać, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika
    decyduje ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
    Dokonanie wstecznej rejestracji jako czynny podatnik VAT spowoduje możliwość realizacji
    przez Pana prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, poczynając od okresu poniesienia
    pierwszych wydatków związanych z realizacją inwestycji tj. jak Pan wskazał listopad 2022
    roku i za kolejne okresy wraz z postępem prac budowlanych.
    Zatem w sytuacji, gdy spełni Pan warunki formalne, tj. dokona zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R i wskaże jako pierwszy okres rozliczeniowy okres, w którym otrzymał Pan pierwszą

    fakturę, tj. okres poniesienia pierwszych wydatków związanych z zakupem towarów i
    usług związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie urządzeń do ..., z uwagi na
    fakt, że - jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowe towary i usługi będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, będzie mógł Pan skorzystać
    z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych fakturach i
    duplikatach faktur.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.