Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.487.2021.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: w zakresie ustalenia, czy przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji spółki jej udziałowcowi (Gminie) w drodze zwrotu majątku pierwotnemu właścicielowi w ramach podziału majątku spółki, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: gmina; likwidacja; majątek; przychód; udziałowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji spółki jej udziałowcowi (Gminie) w drodze zwrotu majątku pierwotnemu właścicielowi w ramach podziału majątku spółki, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W 2004 roku w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa komunalnego, Gmina N (dalej jako: Gmina) utworzyła spółkę komunalną pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe „X” Sp. z o.o. w N, której podstawowym celem była realizacja zadań z zakresu działalności handlowo- usługowej. Rada Miejska w N w dniu 25 czerwca 2020 roku podjęła uchwałę w sprawie rozwiązania ww. spółki komunalnej. W ślad za podjętą uchwałą Zgromadzenie Wspólników rozważa podjęcie uchwały o rozwiązaniu spółki z o.o. i otwarciu jej likwidacji.

Zgodnie z tekstem jednolitym aktu założycielskiego spółki przedmiotem działalności spółki komunalnej PHU „X” sp. z o.o. w N jest:

¾ Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z)

¾ Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z)

¾ Działalność pomocnicza związana z utrzymywaniem porządku w budynkach (PKD 81.10.Z)

¾ Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKD 81.30.Z).

Działalność spółki ogranicza się aktualnie do wynajmowania powierzchni handlowej w budynku handlowo-usługowym stanowiącym własność spółki oraz do administrowania tym budynkiem. Umowy na wynajem lokali zawarte są z poszczególnymi najemcami. Roczne przychody na podstawie ostatniego zamkniętego roku obrotowego (2020) z tego tytułu wynoszą 529,7 tys. zł.

Biorąc pod uwagę aktualną działalność spółki, prawdopodobnym przedmiotem przekazania, według stanu na dzień 15 października 2021 r., będą: środki trwałe, wyposażenie, prawa wynikające z umów najmu powierzchni handlowej, prawa wynikające z umów na dostawę mediów, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym spółki, zobowiązania bieżące wynikające z zawartych przez spółkę umów oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Spółka nie posiada koncesji, patentów, praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych, tajemnicy przedsiębiorstwa, zatem nie będą one przedmiotem przejęcia.

Przedmiotem przekazania będzie również i co najważniejsze- prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, położonej w N, składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 1 o powierzchni 0,0029 ha, nr 2 o powierzchni 0,0043 ha i nr 3 o powierzchni 0,0898 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…). Na działce nr 3 znajduje się budynek handlowo- usługowy Galerii „X” o powierzchni zabudowy 577 m2 wybudowany w roku 1974, stanowisko na odpady stałe oraz nietrwale związane z gruntem, garaże typu „blaszak”, pozostała część działki utwardzona kostką brukową. Przez działkę przebiega przyłącze energetyczne niskiego napięcia, sieć i przyłącze kanalizacji sanitarnej wraz ze studzienką kanalizacyjną.

Działki nr 2 i nr 1 są niezabudowane, utwardzone kostką brukową, usytuowane są pomiędzy działką nr 3, a drogą publiczną i pełnią funkcje dojazdu do budynku galerii „X”. Przez działkę nr 1 przebiega sieć kanalizacji sanitarnej, natomiast przez działkę nr 2 przebiega nieczynny kanał CO.

Działki nr 2 i 1 są niezabudowane, utwardzone kostką brukową, w ewidencji gruntów i budynków oznaczone są symbolem „B” i nie są budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane.

Przez działkę nr 3 przebiega sieć i przyłącza energetyczne niskiego napięcia powiązane z budynkiem galerii „X” oraz budynkiem usytuowanym na działce nr 4 (stanowiącej własność osób prywatnych) oraz sieć i przyłącze kanalizacji sanitarnej wraz ze studzienką powiązane z budynkiem galerii „X”. Przez działkę nr 1 przebiega sieć kanalizacji sanitarnej powiązana z budynkiem galerii „X". Przez działkę nr 2 przebiega nieczynny kanał CO również powiązany z budynkiem galerii „X” budynkiem usytuowanym na działce nr 5 (stanowiącej własność osób prywatnych), budynkiem mieszkalno-usługowym usytuowanym na działce nr 6 (stanowiącej współwłasność osób fizycznych i Spółdzielni Mieszkaniowej) oraz budynkiem handlowo-usługowym usytuowanym na działkach nr 7,8 i 9 stanowiącymi własność Y. Na budynku galerii zamontowane są następujące urządzenia instalacyjne: licznik gazu, reduktor gazu, licznik energii elektrycznej, klimatyzatory, kompresor, kamery, oprawy oświetleniowe, sygnalizatory alarmu, dobudowany do budynku murowany komin, rampy rozładowcze, wiatrołap i motorownia windy.

Pomiędzy działkami nr 2, nr 1 a działką nr 3 znajduje się obiekt małej architektury w postaci stalowej bramy wjazdowej wraz z furtką.

Działki utwardzone kostką brukową, urządzone ciągi piesze, dojazd do miejsc postojowych, miejsca postojowe oraz stanowisko na odpady stałe.

Na działce nr 1 znajduje się sieć uzbrojenia terenu - sieć kanalizacji sanitarnej, która jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 - Prawo budowlane. Sieć stanowi własność przedsiębiorstwa wodociągowego - Z Sp.z o.o. w N. Działki nr 1 i 2 nie są objęte obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie toczy się postępowanie w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu miejscowego. W stosunku do ww. działek nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy, a na dzień ich przekazania Gminie w wyniku likwidacji spółki, taka decyzja nie będzie wydana, ponieważ nikt nie będzie o to wnioskował.

Decyzją (…) Prezydium Powiatowej Rady Narodowej w N przekazało w użytkowanie na rzecz V w N nieruchomość Skarbu Państwa, działkę nr 3. W 1973 roku przedmiotowa nieruchomość została przejęta przez W, które wybudowały na tej nieruchomości Dom Towarowy „X”. W wyniku reorganizacji handlu wewnętrznego zabudowana nieruchomość została przejęta na rzecz R. Następnie decyzjami (…) prawo użytkowania wieczystego działki nr 3,1 i 2 zostało przekazane na rzecz przedsiębiorstwa komunalnego, o nazwie Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe w N, które nabyło to prawo nieodpłatnie z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 roku. Przekazanie własności budynku nastąpiło nieodpłatnie.

Spółka komunalna PHU „X" spółka z o.o. w N powstała w 2004 r. w wyniku aktu komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego (…) w trybie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 roku o komercjalizacji i prywatyzacji i przejęła nieodpłatnie z mocy prawa majątek tego przedsiębiorstwa. Zatem spółka z o.o. ze swoich środków nie budowała budynku handlowo-usługowego zlokalizowanego na ww. nieruchomości.

Budynek handlowo-usługowy zlokalizowany na działce nr 3 został wybudowany w 1974 roku i w listopadzie 1974 roku został oddany do użytku (brak jest dokumentów potwierdzających budowę i oddanie do użytku budynku, w dokumentacji znajduje się oświadczenie Głównego Księgowego i Dyrektora PHU dot. budowy budynku handlowo-usługowego. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, a jego przekazaniem spółce upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Budynek handlowo-usługowy od 1974 roku był użytkowany, a spółka powstała dopiero w 2004 roku i od tego czasu jest jego właścicielem.

Wskazać należy również, iż majątek zlikwidowanej spółki, który pozostanie po zaspokojeniu wszelkich zobowiązań i roszczeń wierzycieli, który zostanie przekazany Gminie jako jedynemu udziałowcowi, na mocy art. 286 kodeksu spółek handlowych będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego. Na bazie majątku nabytego po zlikwidowanej spółce komunalnej Gmina będzie kontynuowała działalność polegającą na wynajmowaniu powierzchni handlowej w budynku Galerii „X”. Z uwagi na to, że działalność spółki ograniczała się wyłącznie do wynajmowania powierzchni handlowej, działalność ta będzie kontynuowana bezpośrednio przez Gminę, albowiem w jej strukturach organizacyjnych znajduje się już odpowiedni twór, który przejmie nadzór nad działalnością przedsiębiorstwa, dlatego nie będzie koniecznym podejmowanie przez gminę dodatkowych działań faktycznych i prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności, w oparciu o przejęte składniki majątku spółki. Przejęty od spółki zespół składników będzie wystarczający do jej kontynuowania, gdyż składniki majątku w momencie ich przekazania będą posiadały potencjalną zdolność do działania jako niezależny podmiot. Gmina przejmie majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli i nie będzie rozszerzać tej działalności.

Jak wskazano powyżej działalność opiera się głównie na wynajmie powierzchni, a umowy najmu powierzchni handlowych były zawierane z osobami fizycznymi, w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej lub ze spółkami prawa handlowego. Po zakończonym procesie likwidacji zostaną zawarte aneksy z najemcami, na podstawie których Gmina wstąpi w miejsce Wynajmującego. W procesie likwidacji spółki zostaną skierowane do najemców listy intencyjne zapewniające dotychczasowych najemców o dalszej możliwości wynajmowania powierzchni handlowej mimo likwidacji spółki PHU „X” Sp. z o.o.

Od dnia powstania spółki i przekazania spółce majątku będącego przedmiotem przekazania, spółka dokonywała ulepszeń obiektu, które w całości udostępniane były najemcom lokali usługowych galerii „X”. Zakres możliwości korzystania z obiektu w stanie ulepszonym nie uległ zmianom w stosunku do posiadanych przez najemców uprawnień przed dokonanymi pracami remontowymi. Spółka od 2004 roku, czyli od momentu jej powstania dokonała nakładów na ulepszenie budynku galerii w łącznej kwocie 210,2 tys. zł, co stanowi 16,5% wartości początkowej budynku, która wynosiła 1 272 541,65 zł. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych nakładów. Po dokonaniu ulepszeń i oddaniu do użytkowania minął okres dłuższy niż dwa lata w stosunku do nakładów poniesionych do 2006 roku. Okres ten nie minął w stosunku do nakładów poniesionych w 2021 roku.

Całość majątku mająca być przedmiotem przekazania jedynemu udziałowcowi nie była przez spółkę używana wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towaru i usług. Ponadto wskazać należy, iż spółce nie przysługiwało w całości lub części prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem działek nr 3, 2 i 1, a także w związku z nabyciem, budową czy wytworzeniem budynków i budowli znajdujących się na w/w działkach lub jej częściach składowych. Z prawa tego spółka skorzystała jedynie w zakresie poniesionych wydatków na remonty, modernizację i ulepszenia budynku oraz zakup środków trwałych i pozostałych przedmiotów.

Budynki i budowle nie były dotychczas wykorzystywane przez spółkę wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej z podatku VAT.

Istotnym z punktu widzenia prawa jest fakt, iż przekazanie majątku w wyniku likwidacji spółki komunalnej Gminie będzie nieodpłatne, ponieważ Gmina przekazała majątek spółce również nieodpłatnie, dlatego też Spółka nie otrzyma od Gminy wynagrodzenia w zamian za przekazany majątek. Zarówno Gmina, jak i Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe „X” Sp. z o.o. są czynnymi podatnikami podatku od towaru i usług.

**Pytanie**

Czy przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji spółki jej udziałowcowi (Gminie) w drodze zwrotu majątku pierwotnemu właścicielowi w ramach podziału majątku spółki, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji spółki jej udziałowcowi (Gminie) w ramach podziału majątku nie spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przekazanie majątku Spółki jej udziałowcowi w związku z przeprowadzonym postępowaniem likwidacyjnym nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie Spółki jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu, a tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych. Stosownie do przepisów k.s.h. co do zasady w wyniku przeprowadzenia likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w sytuacji, gdy zaspokojone lub zabezpieczone zostały roszczenia wierzycieli oraz po upływie sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli, pozostały majątek wspólny dzielony jest między wspólników, proporcjonalnie do udziałów. W omawianym zdarzeniu przyszłym wydanie przez Spółkę majątku likwidacyjnego na rzecz udziałowca nie będzie stanowić wykonania przez Spółkę umowy dwustronnie zobowiązującej, lecz doprowadzi jedynie do wygaśnięcia zobowiązania Spółki wobec jej udziałowca. Równocześnie udziałowiec Spółki nie będzie zobowiązany do wykonania na rzecz Spółki jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Ze względu na powyższe nie można w takiej sytuacji mówić o odpłatności wykonanego przez Spółkę świadczenia. Tym samym, mając na uwadze, że nawet, gdyby uznać, iż art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.p.”) stanowi samodzielną podstawę prawną do rozpoznania przychodu podatkowego z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, powyższy przepis nie znalazłby w analizowanej sytuacji zastosowania, ze względu na fakt, iż nie dojdzie w niej do odpłatnego zbycia przez spółkę z o.o. swojego majątku na rzecz jej udziałowca. Jednocześnie Spółka wskazała, że z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., wynika, iż wartość majątku wydanego w związku z likwidacją osoby prawnej stanowi dochód (przychód) wspólników likwidowanej spółki, w związku z czym nie może stanowić jednocześnie przychodu samej likwidowanej spółki. W opinii Wnioskodawcy jedna i ta sama czynność prawna lub faktyczna nie może powodować powstania przychodu u dwóch różnych podmiotów stanowiących strony tej czynności.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przekazanie majątku pozostałego po likwidacji Spółki jej udziałowcowi w trybie przewidzianym przepisami k.s.h. nie spowoduje powstania po stronie Spółki jakiegokolwiek przysporzenia. W szczególności, przekazanie majątku w związku z likwidacją nie będzie związane z wypłatą na rzecz Spółki wynagrodzenia czy też rekompensaty w jakiejkolwiek formie. W istocie w wyniku likwidacji Spółki dojdzie w szczególności do odpowiedniego zwrotu udziałowcom wcześniej wniesionych do Spółki wkładów. Celem postępowania likwidacyjnego jest bowiem zakończenie działalności Spółki, a więc zwrot wniesionych wkładów, nie zaś generowanie przychodów. Taki też jest cel rozdysponowania majątku likwidowanej Spółki. W konsekwencji, likwidacja Spółki oraz związane z nią przekazanie majątku Spółki udziałowcowi nie spowoduje powstania po stronie Spółki faktycznego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zdanie takie podziela również Sąd w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w sprawie sygn. akt: III SA/Wa 1662/14.

Wobec powyższego należy uznać, że przekazanie wspólnikowi majątku likwidowanej spółki jest czynnością o innym charakterze niż regulowanie zobowiązań. Tym samym, do takiej czynności, nie znajdzie zastosowania przepis art. 14a ustawy o CIT, nakazujący rozpoznanie przychodu w przypadku regulowania zobowiązań przez wykonanie świadczenia niepieniężnego. Czynność, w wyniku której następuje przeniesienie na wspólnika bądź prawa własności bądź składników majątku likwidowanej spółki, nie jest także odpłatnym zbyciem tego majątku i w konsekwencji nie powoduje powstania z tego tytułu przychodu, przewidzianego w art. 14 ust. 1 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Tryb likwidacji spółek kapitałowych został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 dalej: „k.s.h.”).

Zgodnie z art. 272 ww. ustawy,

rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Natomiast, w myśl art. 282 § 1 k.s.h.,

likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.

Stosownie do art. 286 § 1 i 2 k.s.h.,

podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Jednakże, jak stanowi § 3 niniejszego przepisu, umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku

Ocena skutków podatkowych po stronie Spółki przekazującej ten majątek wymaga ustalenia, czy po jej stronie powstanie przychód podatkowy, czy też nie.

Wykaz zdarzeń uznanych przez ustawodawcę za przychody u podatników podatku dochodowego od osób prawnych zawiera art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”). Choć przepis ten w ust. 1 nie wymienia przekazania przez likwidowaną spółkę jej majątku na rzecz udziałowców jako zdarzenia rodzącego taki przychód, to jednak należy wskazać, że katalog wymienionych w tym przepisie zdarzeń rodzących przychód nie ma charakteru wyczerpującego, lecz jedynie przykładowy. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 sformułowania, że przychodami są „w szczególności” zdarzenia gospodarcze w przepisie tym wymienione, tj. m.in. otrzymane pieniądze, wartość umorzonych zobowiązań itd.

Jakkolwiek przepisy updop, nie określają wprost, że przeniesienie praw własności składników majątkowych w drodze likwidacji Spółki rodzi przychód podatkowy po stronie Spółki, na gruncie powołanej ustawy, zdarzenie to należy traktować na równi ze zbyciem tych praw.

Jednocześnie, sposób ustalania wielkości przychodu będącego następstwem zbywania rzeczy lub praw majątkowych, a więc przenoszenia własności takich rzeczy lub praw majątkowych, wskazuje art. 14 updop. Stanowi on, że

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Należy wskazać, że pojęcie „zbycie” nie oznacza tylko umowy sprzedaży w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740. zm.), w której z jednej strony następuje wydanie rzeczy, a z drugiej zapłata ceny, tj. określonej kwoty pieniężnej. Cena nie zawsze musi być wyrażona w pieniądzu. Może również przybrać postać zwolnienia danego podmiotu (dłużnika) z ciążących na nim zobowiązań wobec innego podmiotu.

Stosownie do art. 14a ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.,

w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 7 ust.1 updop,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2004 roku w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa komunalnego, Gmina utworzyła spółkę komunalną pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe „X” Sp. z o.o. w N, której podstawowym celem była realizacja zadań z zakresu działalności handlowo- usługowej. Rada Miejska w N w dniu 25 czerwca 2020 roku podjęła uchwałę w sprawie rozwiązania ww. spółki komunalnej. W ślad za podjętą uchwałą Zgromadzenie Wspólników rozważa podjęcie uchwały o rozwiązaniu spółki z o.o. i otwarciu jej likwidacji. W następstwie likwidacji Spółki, przekaże ona na rzecz swojego jedynego udziałowca – Gminy, wskazane we wniosku składniki majątku. Majątek zlikwidowanej spółki, który pozostanie po zaspokojeniu wszelkich zobowiązań i roszczeń wierzycieli, który zostanie przekazany Gminie jako jedynemu udziałowcowi, na mocy art. 286 kodeksu spółek handlowych będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego. Na bazie majątku nabytego po zlikwidowanej spółce komunalnej Gmina będzie kontynuowała działalność polegającą na wynajmowaniu powierzchni handlowej w budynku Galerii „X”.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji spółki jej udziałowcowi (Gminie) w drodze zwrotu majątku pierwotnemu właścicielowi w ramach podziału majątku spółki, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy.

Wskazać należy, że likwidacja Spółki i przekazanie jej składników majątkowych wspólnikowi, któremu przysługuje takie uprawnienie, skutkuje powstaniem zobowiązania Spółki do zaspokojenia roszczeń wspólnika o przekazanie tych składników. Wykonanie zobowiązania w formie przekazania udziałowcowi przez Spółkę składników majątku prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania Spółki. W ten sposób, Spółka jako dłużnik zwolni się z długu, a ww. składniki majątku będą przysługiwały wspólnikowi (Gminie). Prowadzi to do powstania po stronie Spółki przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 w związku z art. 14a ust. 1 updop. Powyższy wniosek wynika wprost z aktualnego brzmienia art. 14a ust. 1 updop.

Przekazanie udziałowcowi składników majątku w drodze likwidacji Spółki należy zatem traktować na gruncie ww. ustawy, na równi ze zbyciem tych składników. Należy zauważyć, że z punktu widzenia konsekwencji podatkowych sytuacja jest taka sama, jak ta, w której Spółka dokonałaby odpłatnego zbycia składników majątkowych, tym samym osiągnęłaby przychód do opodatkowania, a następnie środki pieniężne z tego zbycia przekazałaby uprawnionemu wspólnikowi. Uznanie, że przekazanie w wyniku likwidacji spółki kapitałowej, składników majątku tej Spółki należy traktować na równi z wypłatą środków pieniężnych spowodowałoby nierówne traktowanie podatników. Podatnik, który najpierw dokonuje sprzedaży składników majątkowych, a następnie reguluje swoje zobowiązania z tytułu likwidacji swojego przedsiębiorstwa byłby opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast podatnik, który bezpośrednio w ww. drodze przeniósł własność składników majątkowych, nie osiągnąłby żadnego przychodu.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przepisy prawa podatkowego oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że w związku z przekazaniem wskazanych we wniosku składników majątku należących do likwidowanej Spółki w drodze przeniesienia na jej Wspólnika, powstanie po stronie Spółki przychód z odpłatnego zbycia praw, rozpoznany na podstawie art. 12 ust. 1 updop., w związku z art. 14a ust. 1 updop. Przychód ten ma wpływ na powstanie dochodu i może skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że przekazanie/wydanie składników majątku pozostałego po likwidacji Spółki jej udziałowcowi w ramach podziału majątku nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w pozostałym zakresie wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Sądu wskazać należy, że dotyczy on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Co przy tym istotne, wyrok ten został wydany w stanie prawnym, w którym art. 14a updop nie obejmował wprost zdarzenia jakim jest „podział pomiędzy wspólników (akcjonariuszy) majątku likwidowanej spółki”.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).