Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-996/10/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-13
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. traktować należy jako dochód z odpłatnego zbycia udziałów spółki mającej osobowość prawną i wykazać w zeznaniu PIT-38, odprowadzić stosownie obliczony i pobrany podatek w wysokości 19% uzyskanego dochodu w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego, czy też dochód w ten sposób uzyskany jest dochodem z działalności gospodarczej i zgodnie z art. 30c i art. 45 ust. 1a pkt 1 i 2 należy obliczyć należny podatek i w terminie do 20 następnego miesiąca odprowadzić zaliczkę podatku w ramach prowadzonej działalności? Czy w momencie wycofania udziałów z prowadzonej działalności (lub w przypadku likwidacji działalności gospodarczej) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia posiadanych udziałów w sp. z o.o. stanowić będzie dochód z działalności gospodarczej, czy będzie opodatkowany zgodnie z art. 30b ust. 1 i art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w momencie sprzedaży wycofanych z działalności udziałów powstanie u wnioskodawcy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: sprzedaż; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2010r. (data wpływu do tut. Biura 14 września 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży oraz wycofania z działalności gospodarczej do majątku osobistego części udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży oraz wycofania z działalności gospodarczej do majątku osobistego części udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczna prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności jest produkcja klejów, farb, itp. W ewidencji jednym z przedmiotów działalności jest także pośrednictwo finansowe gdzie indziej niesklasyfikowane. Dochody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym i zgodnie z art. 44 ust. 1 i 3 wnioskodawca wpłaca w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, zeznania podatkowe sporządza zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1a pkt 2 i prowadzi pełne księgi rachunkowe.

W księgach rachunkowych ujęte zostały zakupione przez wnioskodawcę w latach 2004-2007 udziały w spółce z o.o. mającej osobowość prawną. W krajowym rejestrze sądowym wnioskodawca widnieje jako jeden z udziałowców tejże spółki, ale nie jako firma, lecz jako osoba fizyczna.

W przyszłości wnioskodawca zamierza sprzedać część posiadanych w tejże spółce udziałów. Jednocześnie wraz z prowadzoną działalnością gospodarczą wnioskodawca zajmuje się inwestowaniem i uzyskuje przychody z odpłatnego zbywania papierów wartościowych i udziałów w spółkach mających osobowość prawną - przychody z kapitałów pieniężnych. Opodatkowanie tych dochodów następuje zgodnie z art. 30b ust. 1 zaś zeznania podatkowe sporządzane są na podstawie art. 45 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-38).

Pozostałą część udziałów w spółce z o.o. wnioskodawca zamierza wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazać na majątek osobisty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. traktować należy jako dochód z odpłatnego zbycia udziałów spółki mającej osobowość prawną i wykazać w zeznaniu PIT-38, odprowadzić stosownie obliczony i pobrany podatek w wysokości 19% uzyskanego dochodu w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego, czy też dochód w ten sposób uzyskany jest dochodem z działalności gospodarczej i zgodnie z art. 30c i art. 45 ust. 1a pkt 1 i 2 należy obliczyć należny podatek i w terminie do 20 następnego miesiąca odprowadzić zaliczkę podatku w ramach prowadzonej działalności?

Czy w momencie wycofania udziałów z prowadzonej działalności (lub w przypadku likwidacji działalności gospodarczej) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia posiadanych udziałów w sp. z o.o. stanowić będzie dochód z działalności gospodarczej, czy będzie opodatkowany zgodnie z art. 30b ust. 1 i art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy w momencie sprzedaży wycofanych z działalności udziałów powstanie u wnioskodawcy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, iż jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą nie istnieją przeciwwskazania aby dochód uzyskany z odpłatnego zbycia posiadanych udziałów spółce z o.o. (ujętych w aktywach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) połączyć z pozostałymi dochodami z kapitałów pieniężnych wykazywanych w deklaracji rocznej PIT-38. Stawka podatku jest dokładnie taka sama zryczałtowana - tj. 19 % uzyskanego dochodu. Bez wzglądu na to w jaki sposób zostanie rozliczony należny podatek nie dojdzie do uszczuplenia zobowiązania podatkowego.

W momencie wycofania posiadanych udziałów z działalności gospodarczej i przekazania ich na majątek osobisty, nie dochodzi do przysporzenia dochodu, sytuacja ta następuje dopiero w momencie zbycia posiadanych udziałów. W powyższej sytuacji rozliczenie uzyskanego dochodu nastąpi na podstawie art. 30b i art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są m. in. wymienione w pkt 3 i 7 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
*   kapitały pieniężne.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się, działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Natomiast w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy jest zgodnie z ust. 2 pkt 4 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Dochodów, o których mowa powyżej, zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).

W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca w latach 2004-2007 nabył udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest udziałowcem. Obecnie wnioskodawca planuje zbycie części z ww. udziałów. Pozostałe udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazać na majątek osobisty.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, iż w przypadku zbycia części udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, których nabycia wnioskodawca dokonał w latach 2004-2007, dochód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu będzie podlegał opodatkowani 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38. Wpłaty należnego podatku należy dokonać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odpłatnego zbycia tych udziałów.

Wyjaśnić należy, że przychód jaki uzyska wnioskodawca nie będzie kwalifikowany do przychodu z działalności gospodarczej, gdyż z wniosku w żaden sposób nie wynika, aby nabywanie i zbywanie udziałów bądź akcji w spółkach kapitałowych było przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawcy. Z pewnością bowiem o prowadzeniu tego rodzaju działalności nie przesądza sam zapis w ewidencji działalności gospodarczej o pośrednictwie finansowym gdzie indziej nie sklasyfikowanym. Nie ma żadnych przesłanek aby uznać wnioskodawcę za profesjonalny podmiot na rynku obrotu udziałami i papierami wartościowymi. Faktu tego nie zmienia również wpisanie zakupu udziałów w latach 2004-2007 do ksiąg rachunkowych. Źródłem finansowania tego zakupu jest nadal majątek wnioskodawcy. Kapitały pieniężne są zaś całkowicie odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów, zakwalifikowanie przychodów do kapitałów pieniężnych wyklucza możliwość rozliczenia ich w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał również, że pozostałą część udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza wycofać z prowadzonej jednoosobowej działalności i przenieść do majątku osobistego.

Należy zauważyć, że majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego. Dlatego przekazanie udziałów na majątek osobisty nie powoduje powstania przychodu po stronie wnioskodawcy. Poprzez tę czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nie nastąpi nawet przesunięcie prawa własności udziałów z przedsiębiorstwa na majątek osobisty, gdyż nie ma odrębności obu majątków a właścicielem udziałów i udziałowcem jest wnioskodawca – taki też zapis widnieje w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Odpowiadając na pytanie wnioskodawcy, w momencie wycofania udziałów z prowadzonej działalności lub w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, przekazanie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - z działalności gospodarczej do majątku osobistego nie jest odpłatnym zbyciem ww. udziałów i czynność ta nie podlega opodatkowaniu w momencie jej wykonania. Obowiązek podatkowy powstanie na skutek odpłatnego zbycia tych udziałów i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach wskazanych na wstępie.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy, że dochód uzyskany ze sprzedaży części udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi przychód z kapitałów pieniężnych oraz że w wyniku wycofania z działalności gospodarczej do majątku osobistego części udziałów z ww. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dochód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych udziałów należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.