Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.600.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego z
Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z
wymogami lub z naruszeniem obowiązku KSeF.
Słowa kluczowe: faktura-faktura ustrukturyzowana
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia całości lub części podatku
    naliczonego z Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub z
    naruszeniem obowiązku KSeF. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Bank”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (dalej: „Prawo bankowe”) i jest
    zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako:
    „VAT”).
    Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wykonywanie
    czynności bankowych w rozumieniu art. 5-6 Prawa bankowego. Usługi te w przeważającej
    większości stanowią usługi zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    7 oraz 37-41 ustawy VAT. Bank w swojej działalności wykonuje także czynności
    opodatkowane VAT (np. faktoring) i dające prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    (np. usługi finansowe świadczone na rzecz klientów z krajów trzecich).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa od dostawców zewnętrznych
    (dalej: „Dostawcy”) zarówno towary jak i usługi, które są podstawą otrzymywanych przez
    Bank faktur zawierających podatek VAT (dalej: „Faktury Zakupu”). Nabywane towary i
    usługi od Dostawców podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce. W związku z prowadzeniem
    działalności o charakterze mieszanym, tj. zarówno działalności zwolnionej z
    opodatkowania oraz opodatkowanej VAT, Wnioskodawca dokonuje obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której

    mowa w art. 90 ustawy VAT - przy warunku braku istnienia możliwości bezpośredniego
    powiązania danego zakupu z konkretną czynnością opodatkowaną lub zwolnioną
    (wówczas odpowiednio Bankowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    lub brak prawa). Wskazane odliczenie podatku naliczonego przez Bank jest dokonywane
    wyłącznie w przypadku braku wystąpienia negatywnych przesłanek do zastosowania
    odliczenia wyrażonych w art. 88 ustawy VAT, na podstawie otrzymanych Faktur Zakupu.
    Mając na względzie obowiązywanie od 1 lutego 2026 r. przepisów dotyczących
    obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: KSeF), Bank będzie otrzymywał
    faktury ustrukturyzowane, wystawione przy użyciu KSeF od Dostawców zobligowanych do
    wystawiania faktur ustrukturyzowanych, dokumentujących dokonane zakupy towarów i
    usług opodatkowane VAT. Wnioskodawca przy weryfikacji odliczenia podatku VAT od
    otrzymanych Faktur Zakupu (w tym faktur ustrukturyzowanych) nie może wykluczyć
    sytuacji, iż niektóre z nich (zwłaszcza na początku okresu obowiązywania obligatoryjnego
    KSeF) mogą zostać wystawione nieprawidłowo z punktu widzenia przepisów KSeF, tj. przez
    podatników, którzy z uwagi na wartość sprzedaży z podatkiem powyżej 200 mln zł w 2024
    r. powinni byli wystawić fakturę ustrukturyzowaną a wystawili fakturę w formie
    papierowej lub elektronicznej jak podatnicy poniżej takich obrotów w ubiegłym roku (w
    takim przypadku Bank nie ma dostępu i nie będzie w stanie zweryfikować wartości
    sprzedaży wykazanej przez Dostawcę w wysłanych JPK_VAT za 2024 r.). Ponadto mogą
    wystąpić w praktyce jeszcze takie przypadki:
    · Dostawcy stosując tryb awaryjny (tryb offline) z powodu awarii KSeF na podstawie art.
      106nf Ustawy VAT mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF w postaci elektronicznej
      bez opatrzenia faktury w obowiązkowe kody QR w celu weryfikacji faktury, tj. kod QR z
      napisem „OFFLINE” oraz kod QR z napisem „CERTYFIKAT” lub przesłać fakturę w tym
      trybie bez faktycznie ogłoszonej niedostępności KSeF w BIP MF z odpowiednim
      oznaczeniem - Bank nie jest wówczas w stanie ustalić czy otrzymana faktura
      elektroniczna (w formacie pliku PDF) została wystawiona omyłkowo czy też Dostawca z
      uwagi na sprzedaż poniżej 200 mln zł nie miał obowiązku oznaczyć fakturę
      odpowiednim znacznikiem (kodem), ani czy faktycznie wystąpiły przesłanki awaryjne
      lub czy faktura została następnie wprowadzona do systemu KSeF w odpowiednim
      terminie po ustaniu awarii;
    · Dostawcy mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF uznając brak siedziby działalności
      gospodarczej lub brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
      Polsce, co zwalnia ich z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych na
      podstawie art. 106ga Ustawy VAT, podczas gdy posiadają jednak stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej w tym kraju - Bank nie będzie analizował
      wówczas czy sprzedawca miał obowiązek obligatoryjnego użycia KSeF.
    W rezultacie Bank może otrzymać odpowiednio Faktury Zakupu poza KSeF wystawione
    niezgodnie z wymogami KSeF lub Faktury Zakupu wystawione z naruszeniem obowiązku
    ich wystawienia w KSeF. Nie można wykluczyć takich okoliczności zwłaszcza w
    początkowym funkcjonowaniu obligatoryjnego KSeF (w szczególności w okresie 1 luty - 31
    marca 2026 r.).

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Bankowi będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie Faktur Zakupu dokumentujących
    nabycie towarów i usług od Dostawców (całości lub części podatku zgodnie z art. 86 ust. 1
    i art. 90 ust. 1-2 ustawy o VAT), także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych
    poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia
    KSeF?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

    w takim zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Mając na względzie prowadzoną przez Bank działalność mieszaną (opodatkowaną i
    zwolnioną z VAT), Wnioskodawca określa wysokość podatku naliczonego na podstawie
    proporcji określonej w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy VAT. Art. 90 ust. 1 Ustawy VAT stanowi, iż w
    stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany
    do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego. Z kolei art. 90 ust. 2 wskazuje, że w sytuacji gdy nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Przeprowadzając dalszą analizę, ustawodawca precyzuje w art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT
    - iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub
    części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zaś zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo te przysługuje nie wcześniej
    niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Bank zatem analizując prawo do odliczenia podatku VAT wyrażonego w nabywanych
    Fakturach Zakupu kieruje się i kierować będzie powyższymi zasadami, które w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą miały zastosowanie, tj. przesłankami
    pozytywnymi:
    1) Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi są i będą wykorzystywane do
      działalności wykonywanej przez Bank, zarówno do działalności opodatkowanej jak i do
      działalności zwolnionej;
    2) Podatek VAT wynika i wynikać będzie z Faktur Zakupu wystawionych przez Dostawców
      (czynnych podatników VAT);
    3) Odliczenia dokonuje i dokonywać będzie podatnik, czyli podmiot prowadzący
      działalność gospodarczą zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Jednocześnie ustawodawca obok tzw. przesłanek pozytywnych odliczenia podatku VAT
    wynikających z analizy powyższych przepisów wskazuje na konieczność wykluczenia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 Ustawy VAT wyłączających możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W analizowanym przypadku
    przesłanki negatywne nie będą miały miejsca.
    Mając na względzie obowiązywanie od 1 lutego 2026 r. obowiązkowego sytemu KSeF,
    Dostawcy w świetle art. 106ga ust. 1 Ustawy VAT, co do zasady, będą zobowiązani do
    wystawiania faktur ustrukturyzowanych w systemie KSeF. Wyłączeni z tego obowiązku
    będą między innymi podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Ustawodawca jednocześnie przewidział regulacje dotyczące sytuacji awaryjnych, w tym na
    przykład uregulował szczegółowo procedurę postępowania w przypadku awarii systemu
    KSeF lub braku jego dostępu. W takich sytuacjach Dostawca będzie miał prawo wystawić
    fakturę w trybie awaryjnym (offline) poza systemem KSeF w świetle art. 106nf Ustawy VAT,
    zaś następnie po ustaniu przyczyn uniemożliwiających korzystanie z systemu będzie
    zobowiązany do przesłania tej faktury we właściwym okresie do KSeF. Co istotne, w

    sytuacji gdy Faktura Zakupu zostanie wystawiona poza KSeF w trybie awaryjnym, Bank
    będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od daty jej faktycznego otrzymania poza
    KSeF. Jednakże Bank nie będzie weryfikował czy faktura wystawiona poza KSeF wynika z
    prawidłowo zastosowanego trybu awaryjnego lub czy też została wystawiona zgodnie z
    regulacjami KSeF.
    Nigdzie w obowiązujących przepisach nie przewidziano obowiązku po stronie nabywcy do
    weryfikowania, czy faktura została wystawiona poza KSeF w związku z przewidzianymi
    ustawowo trybami awaryjnymi, ani czy faktycznie taka okoliczność miała miejsce, bądź też
    czy faktura została wystawiona bez użycia KSeF podczas gdy sprzedawca prowadzi stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, które uczestniczy w
    dostawie towarów lub świadczeniu usług.
    Mając na względzie powyższe, należy uznać, że okoliczność otrzymania przez
    Wnioskodawcę Faktur Zakupu od Dostawców poza systemem KSeF - niezależnie od
    przyczyny - nie powoduje żadnego obowiązku weryfikacyjnego w zakresie sposobu jej
    wystawienia, w tym w szczególności z uwagi na brak stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej w Polsce przez Dostawcę lub wyboru właściwego trybu
    awaryjnego. Jednocześnie fakt ten nie pozbawia prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z takich Faktur Zakupu, o ile zostały spełnione ogólne przesłanki
    wyrażone w art. 86 Ustawy VAT uprawniające do odliczenia podatku VAT w pełnej
    wysokości lub proporcji zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    1) Interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA, wydana 4
      marca 2025 r.;
    2) Interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK, wydana 21
      marca 2024 r.;
    3) Interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK, wydana 19
      marca 2024 r.
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy wydaje się być zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do

      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy
    występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisie zasada, wyklucza
    możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.

    W oparciu o art. 2 pkt 31-32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      31) fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie
        elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
        podstawie;
      32) fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej
        wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;
      32a) fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy
        użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem
        identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Przepis art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu
        Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
        działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
        których wystawiono fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale
        XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
        usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.;
      6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;
      3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub
        faktury w postaci papierowej.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać
        faktury ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.

    Według art. 106na ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
        Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-
        Faktur wymaga akceptacji odbiorcy faktury.
      3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego
        Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego
        tę fakturę.
      4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa
        w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za
        datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
        nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Podstawowym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest
    wykonywanie czynności bankowych w rozumieniu art. 5-6 Prawa bankowego. Usługi te w
    przeważającej większości stanowią usługi zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz 37-41 ustawy. W swojej działalności wykonują Państwo także
    czynności opodatkowane VAT (np. faktoring) i dające prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego (np. usługi finansowe świadczone na rzecz klientów z krajów trzecich).
    W ramach prowadzonej działalności nabywają Państwo od Dostawców zarówno towary
    jak i usługi, które są podstawą otrzymywanych przez Państwa faktur zawierających
    podatek VAT (Faktury zakupu). Nabywane towary i usługi od Dostawców podlegają
    opodatkowaniu VAT w Polsce. W związku z prowadzeniem działalności o charakterze
    mieszanym, tj. zarówno działalności zwolnionej z opodatkowania oraz opodatkowanej
    VAT, dokonują Państwo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy VAT - przy warunku braku
    istnienia możliwości bezpośredniego powiązania danego zakupu z konkretną czynnością
    opodatkowaną lub zwolnioną (wówczas odpowiednio Państwu przysługuje prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT lub brak prawa). Wskazane odliczenie podatku
    naliczonego przez Państwo jest dokonywane wyłącznie w przypadku braku wystąpienia
    negatywnych przesłanek do zastosowania odliczenia wyrażonych w art. 88 ustawy VAT, na
    podstawie otrzymanych Faktur Zakupu.
    Będą Państwo otrzymywali faktury ustrukturyzowane, wystawione przy użyciu KSeF od
    Dostawców zobligowanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych, dokumentujących
    dokonane zakupy towarów i usług opodatkowane VAT. Przy weryfikacji odliczenia podatku
    VAT od otrzymanych Faktur Zakupu (w tym faktur ustrukturyzowanych) nie mogą Państwo
    wykluczyć sytuacji, iż niektóre z nich mogą zostać wystawione nieprawidłowo z punktu
    widzenia przepisów KSeF, tj. przez podatników, którzy z uwagi na wartość sprzedaży z
    podatkiem powyżej 200 mln zł w 2024 r. powinni byli wystawić fakturę ustrukturyzowaną
    a wystawili fakturę w formie papierowej lub elektronicznej jak podatnicy poniżej takich
    obrotów w ub. roku. Ponadto mogą wystąpić w praktyce jeszcze takie przypadki:
    · Dostawcy stosując tryb awaryjny (tryb offline) z powodu awarii KSeF na podstawie art.
      106nf Ustawy VAT mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF w postaci elektronicznej
      bez opatrzenia faktury w obowiązkowe kody QR w celu weryfikacji faktury, tj. kod QR z
      napisem „OFFLINE” oraz kod QR z napisem „CERTYFIKAT” lub przesłać fakturę w tym
      trybie bez faktycznie ogłoszonej niedostępności KSeF w BIP MF z odpowiednim
      oznaczeniem;
    · Dostawcy mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF uznając brak siedziby działalności
      gospodarczej lub brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w

      Polsce, co zwalnia ich z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych na
      podstawie art. 106ga Ustawy VAT, podczas gdy posiadają jednak stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej w tym kraju.
    W rezultacie mogą Państwo otrzymać odpowiednio Faktury Zakupu poza KSeF wystawione
    niezgodnie z wymogami KSeF lub Faktury Zakupu wystawione z naruszeniem obowiązku
    ich wystawienia w KSeF.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie Faktur Zakupu dokumentujących
    nabycie towarów i usług od Dostawców (całości lub części podatku zgodnie z art. 86 ust. 1
    i art. 90 ust. 1-2 ustawy), także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza
    KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć
    można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi
    podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki w ramach
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej służą do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, podatnik ustala proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz
    następne ustawy.
    Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione
    jest od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze).
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w

    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń
    gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział. Zatem o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    W analizowanej sprawie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupu dokumentujących nabycie towarów i
    usług wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem
    obowiązku użycia KSeF, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Ponadto będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wynikającego z Faktur Zakupu dokumentujących nabycie towarów i usług
    wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem
    obowiązku użycia KSeF wykorzystywanych przez Państwa zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, gdzie nie mają Państwo
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami,
    w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi
    to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art.
    88 ustawy.
    Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w
    przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status
    odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie
    zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
    opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe
    wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem
    formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa
    do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje
    jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego na podstawie Faktur Zakupu dokumentujących nabycie towarów i usług od
    Dostawców (całości lub części podatku zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1-2 ustawy),
    także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z
    wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF, przy założeniu, że
    spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.