Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.981.2024.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej obowiązków
płatnika; członkowie spółdzielni i ich domownicy
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód
spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Spółdzielnie produkcyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 33-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółdzielnia (...) (Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie działalności rolniczej
    w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o CIT oraz działalność pozarolniczą jak i działalność w
    zakresie działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o CIT. Z
    tytułu tych działalności osiąga stosowne przychody jak i ponosi również koszty ich
    prowadzenia.
    Głównym motorem napędowym dla działalności Wnioskodawcy są członkowie spółdzielni,
    ich domownicy oraz kandydaci na członków spółdzielni.
    Członkowie spółdzielni wynagradzani są stosownie do art. 158 ustawy z dnia 16 września
    1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593).
    Oznacza to, że członkowie wynagradzani są za pracę w formie udziału w dochodzie
    podzielnym stosownie do wkładu ich pracy. Miernikiem oceny pracy członków jest tzw.
    dniówka obrachunkowa - stosownie do treści § 55 ust. 2 Statutu Wnioskodawcy
    (unormowanie wynikające z art. 158 § 2 Prawa spółdzielczego).
    Projekty norm pracy i oceny wkładu pracy uwzględniające warunki pracy, potrzebne
    kwalifikacje oraz odpowiedzialność z tytułu pełnionej funkcji przygotowywane są przez
    Zarząd Wnioskodawcy, a następnie przedstawiane Walnemu Zgromadzeniu
    Wnioskodawcy.
    Zgodnie ze statutem (§ 55 ust. 1 Statutu) w dochodzie podzielnym spółdzielni partycypują
    również kandydaci na członków, którzy są wynagradzani odpowiednio do ich wkładu
    pracy. Opłaty za pracę członków i kandydatów na członków rolniczej spółdzielni
    produkcyjnej jaką jest Wnioskodawca obowiązują na podstawie regulaminu opłaty za
    pracę członków, ich domowników i kandydatów na członków w (...) Spółdzielni (...) z dnia 1
    kwietnia 2012 roku.
    W ramach wyżej wymienionego dokumentu ustanowione są następujące zasady
    wynagradzania członków tj.:
    1. Opłata za pracę członków RSP i ich domowników oraz kandydatów na członków,
      zwanych dalej osobami pracującymi, jest sumą wynagrodzeń z różnych tytułów i
      obejmuje:
    a) wynagrodzenie podstawowe
    b) dodatki - za pracę w warunkach szkodliwych oraz za pracę w godzinach nadliczbowych
      oraz za staż pracy oraz dodatek brygadzistowski
    c) premie i nagrody
    d) wynagrodzenie za urlopy wypoczynkowe i okolicznościowe e/nagrody jubileuszowe
    2. Do ustalenia wynagrodzenia podstawowego stosuje się: stawki osobistego
      zaszeregowania za godzinę pracy stawki ryczałtowe za wykonywanie pracy na
      określonym stanowisku pracy w określonej jednostce czasu (godzina, dzień, miesiąc
      oraz stawki ryczałtowe za wykonaną czynność stawki akordowe. Decyzję o
      zastosowaniu odpowiedniej stawki godzinowej lub ryczałtowej w odniesieniu do
      stanowiska pracy lub osoby podejmuje Zarząd. Wysokość stawki powinna wynikać ze
      stopnia kwalifikacji osoby pracującej, przydatności do spółdzielni i stopnia uciążliwości
      stanowiska pracy. Osobom pracującym, którym zlecono pracę na innym stanowisku,

      bądź w innym dziale niż dotychczas wykonywana, Zarząd przyznaje stawkę dla opłaty
      pracy faktycznie wykonywanej. Osobom pracującym, którym zlecono pełnienie funkcji
      dodatkowych lub wykonanie pracy dodatkowej nie obejmującej dotychczasowego
      zakresu obowiązków Zarząd może przyznać dodatkowe wynagrodzenie wynikające z
      zakresu wykonywanej pracy.
    3. Dodatek za pracę w warunkach szkodliwych przysługuje za faktycznie przepracowany
      czas w tych warunkach, a jego wysokość uzależniona jest od stopnia szkodliwości i
      wynosi:
    a) 10 % stawki zasadniczej (godzinowej, ryczałtowej) przy pracach : - prace palaczy c.o,
      prace spawalnicze, prace w suszarniach, mieszalniach pasz
    b) 15 % stawki zasadniczej (godzinowej, ryczałtowej) przy pracach : - odważanie,
      mieszanie, załadunek, transport, wyładunek nawozów mineralnych luzem i wysiew
      tych nawozów oraz wapna nawozowego, środków chemicznych i dezynfekcyjnych
      opylanie i opryskiwanie upraw środkami chemicznymi ochrony roślin, zaprawianie
      materiału siewnego przy bezpośredniej obsłudze maszyn i urządzeń przy obsłudze piły
      spalinowej, dezynfekcja środkami chemicznymi na fermie drobiu
    4. Osobom pracującym w niedzielę i święta przysługuje dodatek 50% natomiast w
      pozostałe dni wolne od pracy dodatek wysokości 25% efektywnie przepracowanego
      czasu pracy, o ile cała spółdzielnia nie pracuje. Wyżej wymieniony dodatek jest
      naliczany w następujący sposób: efektywnie przepracowane godziny razy stawka
      osobistego zaszeregowania razy wysokość dodatku
    5. Dodatkowo wypłacane są w okresie miesięcznym premie stażowe po przepracowaniu
      określonych dni.
    6. W ramach opłaty pracy wypłacane są również nagrody jubileuszowe oraz inne.
    Wyżej wymienione składniki wymienione w punkcie 1 do 16 będą dalej zwane
    "Wynagrodzeniami".
    Wynagrodzenia te są związane z przychodami z działalności rolniczej oraz przychodami
    związanymi z działalnością pozarolniczą oraz przychodami z działów specjalnej produkcji
    rolnej.
    Wynagrodzenia te są ponoszone na członków i kandydatów na członków, którzy są
    wyłącznie związani z jednym z rodzajów działalności tj.:
    a) Działalnością rolniczą,
    b) Działalnością pozarolniczą,
    c) Działalnością w zakresie działów specjalnej produkcji rolnej.
    Wynagrodzenia są również związane z działem Administracji (księgowość, działy
    wspomagające wszystkie rodzaje działalności). W takim przypadku koszty te nie mogą być
    przyporządkowane do każdego z rodzajów działalności gospodarczej. Nie jest bowiem
    możliwe zastosowanie racjonalnego kluczu podziału, który umożliwiałby przypasowanie
    tych wynagrodzeń do każdego z rodzajów źródeł dochodów.
    Wynagrodzenia na podstawie § 55 ust. 4 Statutu wypłacane są w formie zaliczek na poczet
    udziału w podziale dochodu ogólnego w wysokości określonej uchwałą Walnego
    Zgromadzenia Członków.
    Następnie po zakończeniu roku wyliczany jest ostateczny dochód podzielny Spółdzielni i
    na jego podstawie ustalana jest ostateczna kwota przysługująca członkom spółdzielni oraz
    kandydatom na członka spółdzielni.

    Wykonywane wyżej prace przez członków spółdzielni są związane z generowanymi przez
    Spółdzielnię przychodami (w zależności od rodzaju kosztu dotyczą wyłącznie działalności
    rolniczej, działalności pozarolniczej oraz działalności w zakresie działów specjalnej
    produkcji rolnej).
    Ponoszone są jednak koszty, których Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie
    przypisać do kosztów konkretnej działalności. Dotyczy to w szczególności kosztów
    związanych z pozostałymi kosztami operacyjnymi, kosztami finansowymi czy też kosztami
    administracyjnymi (wynagrodzenie pracowników administracyjnych, zarządu itp.).
    Równocześnie warto wskazać, że osoby otrzymujące Wynagrodzenie to osoby fizyczne.
    Wynagrodzenie to jest klasyfikowane jako przychód z tytułu członkostwa w rolniczej
    spółdzielni produkcyjnej.
    W przypadku zapłaty Wynagrodzenia bezpośrednio związanego z przychodami z
    działalnością pozarolniczą lub działów specjalnych produkcji rolnej) kwota ta jest
    alokowana dla celów ustalenia wyniku podatkowego. W przypadku Wynagrodzenia
    związanego z działalnością rolniczą kwota ta jest wyłączana z kalkulacji wyniku
    podatkowego.
    Końcowo - w przypadku wystąpienia stosownego dochodu podatkowego, Wnioskodawca
    podejmuje decyzje czy a jeśli tak to w jakiej części uzyskany dochód z działalności
    pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15
    ustawy o CIT przeznaczy na Wynagrodzenia za pracę jego członków, a także ich
    domowników. Przeznaczenie dokonywane przez Wnioskodawcę dotyczy części tej w jakiej
    są te Wynagrodzenia związane z działalnością rolniczą Wnioskodawcy.
    Może się jednak zdarzyć, że zaliczenie Wynagrodzeń bezpośrednio związanych z
    działalnością pozarolniczą oraz działami specjalnymi produkcji rolnej doprowadzą do
    powstania straty podatkowej. W takim przypadku Wnioskodawca nie będzie stosował
    wyżej przywołanego zwolnienia z CIT.
    Tym samym tzw. proporcja, o której mowa w art. 33 ust. 3 ustawy o PIT ustanowiona dla
    celu obliczania zaliczek PIT od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych może wynieść 0%
    (w sytuacji wystąpienia straty). W takim przypadku również proporcja ustalana dla celów
    rocznego rozliczenia PIT członków zgodnie z art. 38-40 ustawy o PIT również może wynieść
    0%.
    Równocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w ewidencji księgowej dochodów i kosztów,
    prowadzonej przez rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub inne spółdzielnie zajmujące się
    produkcją rolną, powinny być wyodrębnione dochody i koszty dotyczące produkcji
    rolniczej roślinnej i zwierzęcej niepolegającej na prowadzeniu działów specjalnych
    produkcji rolnej.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że przy ustalaniu wyodrębnionych dochodów i
    kosztów z powyższej działalności stosuje odpowiednio zasady obowiązujące przy
    ewidencjonowaniu dochodów i kosztów z całokształtu działalności spółdzielni.
    Jednocześnie wartość jednej dniówki obrachunkowej u Wnioskodawcy wynosi 20 złotych.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Wynagrodzenia opisane w stanie
      faktycznym mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1
      ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w części w jakiej nie jest w stanie
      bezpośrednio alokować Wynagrodzeń członków spółdzielni, ich domowników i
      kandydatów na członków spółdzielni, w szczególności związanych z administracją

      spółdzielni, zarządem spółdzielni oraz innych kosztów związanych z
      administrowaniem spółdzielnią (media, amortyzacja budynków biurowych itp.), to
      powinien rozliczyć je kluczem proporcji, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2a ustawy o
      CIT, tj. wartość tych kosztów przemnożyć przez stosunek przychodów podlegających
      opodatkowaniu do sumy przychodów ogółem (przychody podlegające opodatkowaniu
      tj. z działalności pozarolniczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej, które są
      opodatkowane i zwolnione oraz przychody z działalności rolniczej)?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dla celów obliczania zaliczek CIT, o
      których mowa w art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT, powinien on ustalać klucz proporcji
      przychodów narastająco i odrębnie dla każdego miesiąca roku podatkowego w ten
      sposób, że wartość zarówno przychodów opodatkowanych przyrównywanych do
      sumy przychodów ogółem będzie ustalana narastająco od początku pierwszego
      miesiąca roku podatkowego do końca miesiąca za który jest obliczana należna zaliczka
      na CIT?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku wystąpienia straty
      podatkowej lub nieprzeznaczenia osiągniętego dochodu podatkowego na
      Wynagrodzenia dla członków spółdzielni lub ich domowników, którzy otrzymują je w
      zamian za pracę przy działalności rolniczej Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie
      pełnił roli płatnika PIT przy zaliczkach PIT obliczanych od wypłacanych dniówek
      obrachunkowych?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku wystąpienia straty
      podatkowej lub nieprzeznaczenia osiągniętego dochodu podatkowego na
      Wynagrodzenia dla członków spółdzielni lub ich domowników, którzy otrzymują je w
      zamian za pracę przy działalności rolniczej Wnioskodawcy, przy rozliczeniu rocznym
      podatku zgodnie z art. 38-40 ustawy o PIT, Wnioskodawca w informacji rocznej PIT-11
      przy pozycji "inne źródła" z racji na obliczenie proporcji udziału dochodu zwolnionego
      na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT do ogólnej kwoty wypłat z tytułu
      dniówek obrachunkowych w wysokości 0%, w przypadku wypłaty dniówek
      obrachunkowych, kwota przychodu wskazana w PIT-11 powinna wynieść 0 zł?
    6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku wystąpienia dochodu
      zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT przy rozliczeniu rocznym
      podatku zgodnie z art. 38-40 ustawy o PIT, Wnioskodawca w informacji rocznej PIT-11
      przy pozycji "inne źródła" z racji na obliczenie proporcji udziału dochodu zwolnionego
      na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT do ogólnej kwoty wypłat z tytułu
      dniówek obrachunkowych w wysokości wynoszącej więcej niż 0%, w przypadku
      wypłaty dniówek obrachunkowych, kwota przychodu z tytułu wypłaconych dniówek
      obrachunkowych wskazana w PIT-11 powinna zostać określona jako iloraz ustalonej
      proporcji i wartości wypłaconych dniówek obrachunkowych ogółem dla danego
      podatnika?
    7. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku osiągnięcia dochodu z
      tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,

      to jest on uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      15 ustawy o CIT pod warunkiem, że przeznaczy ten dochód na wynagrodzenia jego
      członków lub domowników, które są wypłacane w związku z pracą tych osób przy
      działalności rolniczej Wnioskodawcy?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 4, 5 i 6 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytania nr 1, 2, 3 i 7 w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wystąpienia straty podatkowej lub nieprzeznaczenia
    osiągniętego dochodu podatkowego na Wynagrodzenia dla członków spółdzielni lub ich
    domowników, którzy otrzymują je w zamian za pracę przy działalności rolniczej
    Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie pełnił roli płatnika PIT przy zaliczkach PIT
    obliczanych od wypłacanych dniówek obrachunkowych.
    AD 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wystąpienia straty podatkowej lub nieprzeznaczenia
    osiągniętego dochodu podatkowego na Wynagrodzenia dla członków spółdzielni lub ich
    domowników, którzy otrzymują je w zamian za pracę przy działalności rolniczej
    Wnioskodawcy, przy rozliczeniu rocznym podatku zgodnie z art. 38-40 ustawy o PIT,
    Wnioskodawca w informacji rocznej PIT-11 przy pozycji "inne źródła" z racji na obliczenie
    proporcji udziału dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT do
    ogólnej kwoty wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych w wysokości 0%, w przypadku
    wypłaty dniówek obrachunkowych, kwota przychodu wskazana w PIT-11 powinna wynieść
    0 zł.
    AD 6.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia dochodu zwolnionego na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT przy rozliczeniu rocznym podatku zgodnie z art. 38-40
    ustawy o PIT, Wnioskodawca w informacji rocznej PIT-11 przy pozycji "inne źródła" z racji
    na obliczenie proporcji udziału dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15
    ustawy o CIT do ogólnej kwoty wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych w wysokości
    wynoszącej więcej niż 0%, w przypadku wypłaty dniówek obrachunkowych, kwota
    przychodu z tytułu wypłaconych dniówek obrachunkowych wskazana w PIT-11 powinna
    zostać określona jako iloraz ustalonej proporcji i wartości wypłaconych dniówek
    obrachunkowych ogółem dla danego podatnika.
    AD 4.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o PIT rolnicze spółdzielnie produkcyjne (Wnioskodawca)
    oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać
    w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków
    spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w
    dochodzie podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
    Na podstawie art. 33 ust. 2 ustawy o PIT zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia oblicza
    się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3 ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 33 ust. 3 ustawy o PIT dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułu
    dniówek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje się ich część ustaloną w takim
    stosunku procentowym, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy
    udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ogólnej kwocie

    wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o potrącone przez płatnika w
    danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od
    przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy
    nie wystąpił dochód określony w zdaniu poprzednim, płatnicy, o których mowa w ust. 1,
    nie potrącają w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.
    Jak sam ustawodawca wskazał, wyżej wymieniony wskaźnik proporcji udziału dochodu
    zwolnionego w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych warunkuje jaka
    część wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych zostanie przeznaczona do opodatkowania
    (wyrażenie w pierwszej części przepisu "do opodatkowania").
    Zatem jeżeli Wnioskodawca poniesie stratę ze źródła dochodów w rozumieniu ustawy o
    CIT lub nie osiągnie dochodu zwolnionego w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT
    w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym dokonywane są wypłaty z tytułu
    dniówek obrachunkowych i w konsekwencji proporcja ta wyniesie 0%, Wnioskodawca nie
    będzie obowiązany do poboru zaliczek PIT z tytułu dniówek obrachunkowych.
    Tym samym stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę na wstępie powinno zostać
    uznane za prawidłowe.
    AD 5.
    Zgodnie z art. 33 ust. 4 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego płatnicy, o których
    mowa w art. 33 ust. 1 ustawy o PIT (Wnioskodawca), określają za ten rok, według zasad
    wynikających z art. 33 ust. 3 (omówionych szerzej w AD 3), udział dochodu zwolnionego od
    podatku dochodowego od osób prawnych w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek
    obrachunkowych oraz kwoty składek na ubezpieczenia społeczne obliczonych od
    przychodów podlegających opodatkowaniu i rozliczają podatek zgodnie z art. 38-40.
    Rozliczenie podatku zgodnie z art. 38-40 w kontekście dniówek obrachunkowych odnosi
    się do art. 39 ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi bowiem podstawę do wydania
    wzoru informacji PIT- 11, w ramach której płatnicy muszą wskazać wartość przychodów
    osiągniętą przez konkretnego podatnika.
    Tym samym - jeżeli wartość udziału dochodu zwolnionego w ogólnej kwocie wypłat z
    dniówek obrachunkowych za zakończony rok podatkowy również wyniesie 0% (na skutek
    osiągnięcia straty podatkowej albo braku dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 15 ustawy o PIT), Wnioskodawca będzie obowiązany do przesłania PIT-11 wykazując
    w niej kwotę 0 zł (tj. zgodnie z pkt 19 objaśnień do PIT-11 w wierszu 15 części E PIT-11)
    przy założeniu, że dokonywał wypłat wyłącznie z tytułu dniówek obrachunkowych.
    Brak wystąpienia obowiązków po stronie Spółdzielni jako płatnika PIT potwierdza również
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lutego 2011
    r. znak: IBPBII/1/415-933/10/AŻ, w której podkreślone zostało, że "wobec powyższego
    należy zgodzić się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż w przypadku gdy dochód z art. 17
    ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za 2010 r. nie wystąpi,
    Spółdzielnia nie będzie jako płatnik pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, niezależnie od tego, iż zaliczyła w
    koszty uzyskania przychodów opłatę pracy w produkcji pozarolniczej. Jeżeli bowiem
    Spółdzielnia nie osiągnęła w roku poprzednim dochodów z działalności pozarolniczej lub z
    działów specjalnych produkcji rolnej, to od bieżących wypłat z tytułu dniówek
    obrachunkowych na rzecz jej członków oraz członków ich rodzin nie potrąca zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych".
    Podobnie również interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2018 r. znak: 0112-KDIL3-
    1.4011.335.2017.1.AA, w której stwierdzone zostało, że "dlatego postawienie członkowi
    spółdzielni do dyspozycji świadczenia z postaci dniówki obrachunkowej (w wysokości
    faktycznie wypłaconej) rodzi skutek w postaci konieczności pobrania zaliczki na podatek
    dochodowy, wyliczonej w oparciu o zasadę opisaną w art. 33 ust. 3 ww. ustawy, tj. z
    uwzględnieniem stosunku procentowego, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok

    podatkowy (a więc w przypadku poboru zaliczek na podatek od wypłat z tytułu dniówek
    dokonanych w 2017 roku - za rok 2016, a w przypadku wypłat w 2018 roku - za rok 2017)
    udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych. Może się zatem
    faktycznie zdarzyć, że wypłacona kwota z tytułu dniówek obrachunkowych nie będzie
    podlegała poborowi zaliczki na podatek, ale tylko w przypadku, jeśli powyższy
    współczynnik procentowy wyniesie 0. Zatem sam fakt, że w danym roku wystąpi dochód,
    który nie wystarcza na pokrycie opłat na rzecz członków spółdzielni, nie stanowi
    wystarczającej przesłanki do odstąpienia od konieczności poboru zaliczek na podatek
    dochodowy od faktycznie wypłaconych świadczeń z tytułu dniówek obrachunkowych. Brak
    konieczności poboru zaliczek na podatek dochodowy wystąpi zatem tylko w dwóch
    przypadkach: jeżeli nie zostanie w ogóle dokonana wypłata (brak przedmiotu
    opodatkowania) albo jeżeli wypłacone zostaną świadczenia z tytułu dniówek
    obrachunkowych i jednocześnie współczynnik, o którym mowa w art. 33 ust. 3 wyniesie 0.
    W pozostałych przypadkach na podmiocie dokonującym wypłat ciążą obowiązki płatnika".
    W związku z powyższym stanowisko zaprezentowane prze Wnioskodawcę na wstępie
    powinno zostać uznane za prawidłowe.
    AD 6.
    Mając na uwadze uzasadnienie w AD 5. stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca
    rozliczając podatek na podstawie art. 33 ust. 4 ustawy o PIT jest obowiązany do
    stosowania odpowiednio zasad zawartych w art. 33 ust. 3 ustawy o PIT, to kwota uzyskana
    z tytułu dniówek obrachunkowych ogółem powinna być pomnożona przez uzyskany
    stosunek proporcji rozumiany jako udział dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 15 ustawy o CIT w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy,
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 12 ust. 6 ww. ustawy:
      Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których
      mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu

      wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po
      wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu
      działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych
      produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki rolniczej spółdzielni produkcyjnej jako płatnik
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 ww. ustawy:
      Rolnicze spółdzielnie produkcyjne (Wnioskodawca) oraz inne spółdzielnie zajmujące
      się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na
      podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich
      domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie
      podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
    Na podstawie art. 33 ust. 2 ww. ustawy:
      Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia oblicza się w sposób określony w art. 32
      ust. 2 albo 3.
    Stosownie do treści art. 33 ust. 3 ww. ustawy:
      Dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych do
      opodatkowania przyjmuje się ich część ustaloną w takim stosunku procentowym, w
      jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu
      zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust.
      1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ogólnej kwocie wypłat
      z tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o potrącone przez płatnika w
      danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od
      przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli w roku poprzedzającym rok
      podatkowy nie wystąpił dochód określony w zdaniu poprzednim, płatnicy, o których
      mowa w ust. 1, nie potrącają w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.
    Art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Wolne od podatku są dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych
      produkcji rolnej przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych
      spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a
      także ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 33 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego płatnicy, o których mowa w art. 33 ust. 1 ustawy
      o PIT (Wnioskodawca), określają za ten rok, według zasad wynikających z art. 33 ust.
      3, udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych w
      ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych oraz kwoty składek na
      ubezpieczenia społeczne obliczonych od przychodów podlegających opodatkowaniu
      i rozliczają podatek zgodnie z art. 38-40.
    Według art. 33 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W ewidencji księgowej dochodów i kosztów, prowadzonej przez rolnicze spółdzielnie
      produkcyjne lub inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną, powinny być
      wyodrębnione dochody i koszty dotyczące produkcji rolniczej roślinnej i zwierzęcej
      niepolegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.
    Stosownie do art. 33 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy ustalaniu wyodrębnionych dochodów i kosztów z działalności, o której mowa w
      ust. 5, stosuje się odpowiednio zasady obowiązujące przy ewidencjonowaniu
      dochodów i kosztów z całokształtu działalności spółdzielni.

    W świetle art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Zgodnie z art. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w art. 32-35, jeżeli osiągają inne dochody, od których
      płatnicy nie mają obowiązku poboru zaliczek na podatek, są obowiązani wpłacić
      zaliczki na podatek należny od tych dochodów według zasad określonych w art. 44
      ust. 3a.
    Ocena Państwa obowiązków jako płatnika
    Wątpliwość Państwa budzi kwestia poboru zaliczki na podatek dochodowy i wypełnienia
    informacji PIT-11.
    Może się zdarzyć, że spółdzielnia nie będzie dysponowała zasobami pieniężnymi (np. nie
    wystąpi dochód) w wysokości umożliwiającej wypłacenie członkowi spółdzielni lub ich
    domownikom dniówek obrachunkowych w należnej mu wysokości w całości lub w części.
    Stąd zatem mając na uwadze powyższą zasadę oraz treść art. 33 ust. 1 ww. ustawy
    opodatkowaniu podlegać będą rzeczywiście dokonane na rzecz członków spółdzielni
    wypłaty z tytułu dniówek obrachunkowych. Opodatkowaniu zatem podlegają dniówki nie
    w wysokości należnej członkowi spółdzielni (ustalonej na podstawie odrębnych zasad i
    przepisów), lecz faktycznie wypłaconej.
    Dlatego postawienie członkowi spółdzielni lub jego domownikom do dyspozycji
    świadczenia w postaci dniówki obrachunkowej (w wysokości faktycznie wypłaconej) rodzi
    skutek w postaci konieczności pobrania zaliczki na podatek dochodowy, wyliczonej w
    oparciu o zasadę opisaną w art. 33 ust. 3 ww. ustawy, tj. z uwzględnieniem stosunku
    procentowego, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział
    dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.), w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek
    obrachunkowych.
    Może się zatem faktycznie zdarzyć, że wypłacona kwota z tytułu dniówek obrachunkowych
    nie będzie podlegała poborowi zaliczki na podatek, ale tylko w przypadku, jeśli powyższy
    współczynnik procentowy wyniesie 0.

    Zatem sam fakt, że w danym roku wystąpi dochód, który nie wystarcza na pokrycie opłat
    na rzecz członków spółdzielni lub ich domownikom, nie stanowi wystarczającej przesłanki
    do odstąpienia od konieczności poboru zaliczek na podatek dochodowy od faktycznie
    wypłaconych świadczeń z tytułu dniówek obrachunkowych.
    Brak konieczności poboru zaliczek na podatek dochodowy wystąpi zatem tylko w dwóch
    przypadkach:
        jeżeli nie zostanie w ogóle dokonana wypłata (brak przedmiotu opodatkowania)
        albo
        jeżeli wypłacone zostaną świadczenia z tytułu dniówek obrachunkowych i
        jednocześnie współczynnik, o którym mowa w art. 33 ust. 3 wyniesie 0.
    W pozostałych przypadkach na podmiocie dokonującym wypłat ciążą obowiązki płatnika.
    Tym samym nie macie Państwo obowiązku przekazania do urzędu skarbowego informacji
    PIT-11 w sytuacji opisanej w pytaniu Nr 5.
    Natomiast w przypadku wystąpienia dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w informacji rocznej PIT-11 w
    wierszu E poz. 15 "inne źródła", kwota przychodu z tytułu wypłaconych dniówek
    obrachunkowych wskazana w PIT-11 powinna zostać określona jako iloraz ustalonej
    proporcji i wartości wypłaconych dniówek obrachunkowych ogółem dla danego członka
    spółdzielni lub jego domowników.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 i 6 jest prawidłowe, natomiast w
    zakresie pytania Nr 5 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwo interpretacji indywidualnych informuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.