Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1023.2024.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Podleganie opodatkowaniu udostępnienia toalety. Uznania ww. udostępnienia za czynności niekorzystające ze zwolnienia. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu i bieżące utrzymanie szaletu. Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; ewidencjonowanie; gmina; kasa-kasa rejestrująca; miasto; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu terytorialnego i organy władzy publicznej ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2024 r.)-Załącznik; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2024 r.)-§ 2; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 2; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 3; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 4; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (od 1.01.2025)-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 8 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 1a-art. 145a-ust. 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części:
    - uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety –
      jest prawidłowe;
    - uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia
      od podatku VAT – jest prawidłowe;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku
      z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące utrzymanie
      ww. szaletu – jest prawidłowe;
    - prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu
      kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety – jest
      prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, która dotyczy uznania za czynności podlegające opodatkowaniu
    odpłatnego udostępnienia toalety, uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności
    niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu, prawa do korzystania ze
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety. Uzupełnili go Państwo pismem z 4
    lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. MiG jest
    właścicielem nieruchomości gruntowej nr ewid. X obręb - miasto, zabudowanej
    budynkiem Urzędu Miasta i Gminy i przylegającym do niego parkingiem. MiG planuje
    wybudować na ww. działce wolnostojącą publiczną toaletę w ramach wykonania zadania
    („...”). Przeznaczenie działki X w planie zagospodarowania przestrzennego: A3 Ua - teren
    usług biurowych i administracji publicznej.
    Najbliższe otoczenie stanowi zabudowa jednorodzinna, wielorodzinna i usługowa.
    Budynek toalety publicznej ma być wzniesiony w technologii tradycyjnej - murowany
    (ocieplony) o 1 kondygnacji naziemnej, wolnostojący, czynny 24h/dobę przez 7 dni
    tygodnia. Korzystanie z publicznego szaletu będzie możliwe za opłatą. Drzwi wejściowe
    będą wyposażone w automatykę - panel sterujący np. umożliwiający wejście/wyjście za
    pobraniem opłaty przez wyrzutnik monet o różnych nominałach. Nie ma możliwości
    bezpłatnego skorzystania z toalety. Administratorem toalety będzie Miasto i Gmina.
    Opłaty za korzystanie z toalety pobierane będą zgodnie z ustalonym cennikiem i będą
    stanowić dochód Gminy. Gmina będzie ponosiła wydatki związane z utrzymaniem toalety,
    takie jak: opłaty za zużycie wody, odprowadzanie ścieków, opłaty za energię elektryczną,
    zakup środków czystości, remonty i konserwacje toalety. Gmina może wyodrębnić wydatki
    inwestycyjne poniesione na zakupy, wybudowanie i utrzymanie toalety. Gmina będzie
    miała możliwość jednoznacznego przypisania nabywanych towarów i usług w całości do
    działalności dotyczącej udostępnienia toalety.
    Uzupełnienie:
    Na pytania:
    a) „Czy wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami
      wystawionymi na Państwa rzecz?
    b) Czy oprócz świadczenia usług udostępniania toalety publicznej świadczą albo
      zamierzają Państwo świadczyć inne usługi przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez
      klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie,
      banknotach lub innej formie (bezgotówkowej)? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    - Jakie usługi świadczą/będą Państwo świadczyć?
    - Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania dla tych usług? Proszę podać
      pełny siedmiocyfrowy symbol PKWiU dla każdej z ww. usług.
    - Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. będą Państwo kontynuować lub
      rozpoczną świadczenie takich usług?
    c) Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpoczną Państwo
      świadczenie usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń
      obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować
      należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej)?
    d) Czy w 2024 r. rozpoczęli Państwo ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy
      rejestrującej świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających

      bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym
      przyjmują należność w:
    - bilonie lub banknotach, lub
    - innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę
      lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła?”,
    odpowiedzieli Państwo:
    ad. 1a Tak, wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Miasto i Gminę.
    ad. 1b Poza świadczeniem usług udostępniania toalety publicznej Gmina nie będzie i nie
    zamierza świadczyć innych usług przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które
    będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie. Poza tym banknoty lub
    inna forma np. bezgotówkowa nie będą obsługiwane przez urządzenie - drzwi wejściowe
    są wyposażone w automatykę do pobierania opłat tylko w monetach.
    ad. 1c W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. Gmina rozpocznie świadczenie
    usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta,
    które będą przyjmować należność w bilonie.
    ad. 1d W 2024 r. Gmina nie rozpoczęła ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających
    bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują
    należność w bilonie.
    Pytania
    1) Czy opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    2) Jeśli opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, czy można skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
      ustawy o VAT?
    3) Czy gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione
      na realizację zadania pn. („...”) i na bieżące utrzymanie?
    4) Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem automatycznej toalety publicznej Gmina
      może skorzystać ze zwolnienia z ewidencji uzyskiwanych przychodów za pomocą kasy
      rejestrującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług. Jest to dochód gminy wynikający z działalności
      gospodarczej (opłata za świadczenie usługi korzystania z toalety).
    2) Opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety nie korzystają ze zwolnienia z art.
      43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    3) Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
      wydatki poniesione na realizację zadania („...”) wybudowanie i utrzymanie toalety.
    4) Gmina stoi na stanowisku, że może skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania
      obrotu i kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług udostępniania toalety
      publicznej za pomocą kasy rejestrującej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części:

    - uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety –
      jest prawidłowe;
    - uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia
      od podatku VAT – jest prawidłowe;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku
      z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące utrzymanie
      ww. szaletu – jest prawidłowe;
    - prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu
      kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety – jest
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 13 września 1996 r. o
    utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 399 ze zm.):
      1. Utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań
      własnych gminy.
      2. Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki
      niezbędne do ich utrzymania, a w szczególności zapewniają budowę, utrzymanie i

      eksploatację własnych lub wspólnych z innymi gminami, lub wspólnych ze związkiem
      metropolitalnym szaletów publicznych.
    Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy zatem wskazać, że utrzymanie czystości i
    porządku w mieście (gminie) należy do Państwa obowiązkowych zadań własnych, a opłaty
    za korzystanie z toalety publicznej stanowią Państwa dochód. Udostępnienie toalety
    publicznej za opłatą stanowi umowę wzajemną, gdzie dwie strony zobowiązują się do
    wzajemnego świadczenia. W przedmiotowej sytuacji jedna ze stron zobowiązała się do
    spełnienia pewnej usługi (udostępnienie toalety), a druga strona do uiszczenia zapłaty za
    tę usługę, która jest pobierana automatycznie. Powyższego nie zmienia fakt, że
    przedmiotowa usługa nie jest skierowana do konkretnego odbiorcy, jak również to, że nie
    jest zawierana w formie pisemnej. W analizowanym przypadku mamy do czynienia z
    typową umową adhezyjną, czyli umową zawieraną przez samo przystąpienie bez
    negocjowania jej postanowień. Postanowienia takich umów są przygotowywane przez
    jedną ze stron – druga strona może jedynie przyjąć zaproponowane jej warunki lub
    odmówić zawarcia takiej umowy. Ze względu na swój charakter przedmiotowe umowy
    często zawierane są jedynie ustnie, występują w tzw. obrocie masowym; np. komunikacja
    autobusowa, korzystanie z publicznego aparatu telefonicznego itp.
    Zatem opłaty za korzystanie z toalety będą stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług
    mieszczących się w zakresie wykonywanych Państwa zadań własnych na podstawie
    umowy cywilnoprawnej.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    odpłatne udostępnianie przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, realizowane przez Państwa w ramach działalności
    gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad
    obowiązujących dla tych czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od
    podatku.
    Przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie
    przewidują zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług udostępnienia
    toalety.
    Zatem, w analizowanej sprawie świadczenie usług w zakresie udostępnienia przez
    Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu
    VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania za czynności podlegające
    opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety, uznania odpłatnego udostępnienia
    toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu, należy zauważyć, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w
    rozpatrywanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług. Bowiem, jak wyżej wskazano, świadczenie usług w
    zakresie udostępnienia przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że Państwo będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT będą mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („...”) i na
    bieżące utrzymanie ww. szaletu. Przy czym prawo to będzie przysługiwać o ile nie wystąpią
    przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

    Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w części dotyczącej prawa do korzystania ze
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety, należy zauważyć, że obowiązek
    stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników,
    którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem
    podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas
    rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
    W myśl art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa. (...).
    Na podstawie art. 145a ust. 17 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
      rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii oraz określić warunki
      korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności
      sytuację budżetu państwa. (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących do końca
    2027 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (t. j. Dz.U. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Regulacje zawarte w rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia
    ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do
    określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z
    załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).
    Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności
    nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży
    za pomocą kasy rejestrującej.
    Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
      sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
      przekroczyła kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
      poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
      kwoty 20.000 zł.
    Na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu
      31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli
      przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do
      okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy
      kwoty 20.000 zł.
    Jak już wcześniej wspomniałem – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3
    rozporządzenia), jak i przedmiotowe (§ 2 rozporządzenia) z tego obowiązku. Należy jednak
    zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4
    rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2
    i § 3 rozporządzenia.
    Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas
    rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku
    na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4
    rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem
      przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,

      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
      - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
      sezonowo, oraz
      - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    W myśl § 8 ust. 3 rozporządzenia:
      W przypadku podatników, którzy:
      1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub
      rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a, przy użyciu
      urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o,
      2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w §
      4 ust. 1 pkt 2 lit. a, przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o, a
      następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną
      świadczenie tych usług
      - świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia
      31 marca 2026 r.
    Na podstawie § 8 ust. 4 rozporządzenia:
      W przypadku podatników, którzy:
      1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r. kontynuują lub
      rozpoczynają dostawę towarów lub świadczenie usług, innych niż wymienione w ust.
      3, przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w lub pkt 2 lit. o, z
      wyłączeniem usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m,
      2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali dostawy towarów lub świadczenia
      usług, innych niż wymienione w ust. 3, przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4
      ust. 1 pkt 1 lit. w lub pkt 2 lit. o, z wyłączeniem usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt
      2 lit. m, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r.
      rozpoczną dostawę tych towarów lub świadczenie tych usług
      - dostawa tych towarów i świadczenie tych usług są zwolnione z obowiązku
      prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2027 r.
    Stosownie do treści § 8 ust. 5 rozporządzenia:
      W przypadku podatników, którzy w 2024 r. rozpoczęli prowadzenie ewidencji
      czynności wymienionych w poz. 39 lub 40 załącznika do rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
      ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwolnień, o których mowa
      w ust. 3 i 4, nie stosuje się.

    Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2605), obowiązującego do 31 grudnia 2024 r., zwanego dalej
    „rozporządzeniem poprzedzającym”:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    I tak w poz. 39 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z
    obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały
    wskazane:
      Dostawa towarów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży,
      które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar.
    W poz. 40 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z ww.
    obowiązku ewidencjonowania zostały wskazane:
      Świadczenie usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych
      przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:
      1) bilonie lub banknotach, lub
      2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących
      zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata
      dotyczyła.
    Z opisu sprawy wynika, że MiG planuje wybudować publiczną toaletę. Korzystanie z
    publicznego szaletu będzie możliwe za opłatą. Drzwi wejściowe będą wyposażone w
    automatykę - panel sterujący np. umożliwiający wejście/wyjście za pobraniem opłaty przez
    wyrzutnik monet o różnych nominałach. Poza świadczeniem usług udostępniania toalety
    publicznej Gmina nie będzie i nie zamierza świadczyć innych usług przy użyciu urządzeń
    obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować
    należność w bilonie. W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. Gmina
    rozpocznie świadczenie usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń
    obsługiwanych przez klienta, które będą przyjmować należność w bilonie. W 2024 r.
    Gmina nie rozpoczęła ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety,
    obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują
    należność w bilonie.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług udostępnienia toalety przy
    użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą przyjmować należność w bilonie
    – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o rozporządzenia, zgodnie z którym
    zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług przy
    użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w
    systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie
    (bezgotówkowej). Jednakże ze względu na treść § 8 ust. 4 rozporządzenia i niewystąpienie
    przesłanek przewidzianych w § 8 ust. 5 rozporządzenia, będą mogli Państwo korzystać ze
    zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących dla świadczenia usług udostępnienia toalety do 31 marca 2027 r. Będą
    Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenie
    usług udostępnienia toalety od 1 kwietnia 2027 r.
    Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej prawa do korzystania ze zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług
    odpłatnego udostępnienia toalety jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.