Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.496.2019.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-20
Teza: w zakresie ustalenia czy Spółka jest uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu kwot Wypłat (ze środków obrotowych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów).
Słowa kluczowe: emeryt; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 października 2019 r. (data wpływu 29 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka jest uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu kwot Wypłat (ze środków obrotowych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów):

*   z tytułu świadczeń incydentalnych, które mogą mieć charakter Zapomogi udzielanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych – **jest prawidłowe,**
*   w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2019 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka jest uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu kwot Wypłat (ze środków obrotowych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca - Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest producentem naturalnej wody mineralnej i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Firma Wnioskodawcy jest dobrze prosperującym przedsiębiorstwem, na co bez wątpienia miała wpływ odpowiednio dobrana kadra pracownicza, w tym długoletni pracownicy Wnioskodawcy (zarówno obecni, jak i pracownicy emerytowani), którzy wnieśli niekwestionowany wkład w rozwój firmy, co miało bezpośredni wpływ na osiągane przez Wnioskodawcę przychody.

Wnioskodawca jest następcą prawnym Spółdzielni pracy X („Spółdzielnia”). Wnioskodawca powstał z przekształcenia Spółdzielni w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 203e i nast. - ustawy z dnia 16 września 1982 r. prawo spółdzielcze, które to przepisy obowiązywały w dniu wszczęcia procesu przekształcenia.

W rezultacie, Wnioskodawca jest następcą prawnym Spółdzielni i kontynuuje byt prawny podmiotu (Spółdzielni), z którego powstał.

Wypłata świadczeń na rzecz byłych pracowników (emerytów i rencistów):

Przed dokonaniem przekształcenia, Zarząd Wnioskodawcy podjął decyzję o przyjęciu stosownej uchwały oraz regulaminu, który pozwala Wnioskodawcy na wypłatę byłym pracownikom Wnioskodawcy - emerytom i/lub rencistom, będącym uprzednio pracownikami Spółdzielni określone świadczenia (w formie pieniężnej lub niepieniężnej) w postaci zapomogi udzielanej w przypadku indywidulanych zdarzeń losowych lub innego świadczenia, pozostającego w związku z łączącym pracowników uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy („Wypłaty”).

W dniu 30 sierpnia 2019 r. odbyło się posiedzenie zarządu Spółdzielni, na którym to posiedzeniu została między innymi podjęta uchwała w sprawie;

*   uchwalenia Regulaminu Wypłaty Świadczeń Na Rzecz Byłych Pracowników („Regulamin”), oraz
*   decyzji o wypłacie świadczeń w roku 2019 na rzecz byłych pracowników Spółdzielni, tj. emerytów i rencistów („Uchwała o Wypłacie Świadczeń”).

Zgodnie z treścią uchwalonego Regulaminu:

*   Regulamin określa podstawowe zasady wypłaty świadczeń na rzecz byłych pracowników Spółdzielni w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy (odpowiednio: „Świadczenia”, „Osoby Uprawnione”) - § 1 pkt 2 Regulaminu;
*   Okresy, w których Świadczenia będą wypłacane, listy Osób Uprawnionych oraz wielkość Świadczeń przysługujących Osobom Uprawnionym, ustala Zarząd Spółdzielni, mając na względzie sytuację finansową i plany rozwojowe Spółdzielni, a także mając na względzie stałą potrzebę budowania wśród byłych i obecnych pracowników poczucia przynależności do wspólnoty i więzi z pracodawcą, tak aby tworzyć pozytywny obraz Spółdzielni jako pracodawcy doceniającego osobiste zaangażowanie pracowników, w tym także byłych pracowników, w uzyskiwanie przez Spółdzielnię jej wyników. - § 2 pkt 1 Regulaminu;
*   Ustalając listy Osób Uprawnionych oraz wielkość Świadczeń, Zarząd może wziąć pod uwagę stopień przyczynienia się Osób Uprawnionych do wyników Spółdzielni, jak i sytuację osobistą tych osób, a także okoliczność posiadania przez Osoby Uprawnione statusu emeryta lub rencisty - § 2 pkt 2 Regulaminu;
*   Świadczenia mogą mieć formę pieniężną lub niepieniężną - § 3 pkt l Regulaminu;
*   Świadczenia mogą mieć charakter: zapomogi udzielanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych („Zapomogi”), lub innych świadczeń na rzecz byłych pracowników Spółdzielni w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy („Inne Świadczenia”) - § 3 pkt 2 Regulaminu;
*   Wszelkie decyzje w zakresie Świadczeń podejmuje Zarząd Spółdzielni na wniosek Osoby Uprawnionej (Zapomogi) lub z własnej inicjatywy (Inne Świadczenia) - § 4 pkt 1 Regulaminu;
*   Lista wypłat Świadczeń powinna być przedmiotem opinii Rady Nadzorczej Spółdzielni. § 4 pkt 4 Regulaminu.

Po przekształceniu Spółdzielni przyjęty Regulamin nadal obowiązuje w Spółce, zaś Spółka jest, obowiązana do wypłaty świadczeń przyznanych byłym pracownikom Spółdzielni. Obowiązek ten wynika bezpośrednio z art. 203h ust. 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (obowiązującego przed zmianą ustawy, która miała miejsce w dniu 28 czerwca 2019 r.), zgodnie z którym spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni. Obowiązek ten wynika również z treści Uchwały o Wypłacie Świadczeń.

Znaczenie kadry pracowniczej (kapitału ludzkiego) dla rozwoju firmy:

Przed przekształceniem, Zarząd Wnioskodawcy podjął uchwałę w sprawie przyjęcia Regulaminu, na podstawie którego osoby fizyczne, w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy („pracownicy”), mogą otrzymać Wypłaty o charakterze Zapomóg lub Innych Świadczeń.

Zarząd, mając na uwadze dobre wyniki finansowe firmy, w tym niekwestionowany wkład pracy wszystkich zatrudnionych w latach poprzednich, jak i zatrudnionych obecnie pracowników w jej rozwój, w jej działalność oraz jej znaczenie na polskim rynku - uznał, że zarówno z gospodarczego i finansowego punktu widzenia, jak i mając na względzie ekspektatywę przyszłych przychodów firmy - zasadnym jest przyznanie ze środków obrotowych Wnioskodawcy określonych świadczeń pieniężnych (lub niepieniężnych) na rzecz byłych pracowników, którzy posiadają status emerytów i rencistów, a które to wypłaty mogą przyczynić się do dalszego rozwoju firmy Wnioskodawcy, w tym zmotywować obecnych i przyszłych pracowników do pracy na rzecz Wnioskodawcy.

Powyższa motywacja dla Wypłat znajduje odzwierciedlenie w treści Regulaminu, zgodnie z którym Wypłaty będą realizowane z uwagi na „stałą potrzebę budowania wśród byłych i obecnych pracowników poczucia przynależności do wspólnoty i więzi z pracodawcą, tak aby tworzyć pozytywny obraz Spółdzielni jako pracodawcy doceniającego osobiste zaangażowanie pracowników, w tym także byłych pracowników, w uzyskiwanie przez Spółdzielnię jej wyników” (§ 2 pkt 1 Regulaminu).

Największe przedsiębiorstwa w Polsce, mają z reguły swoje siedziby w bardziej uprzemysłowionych i lepiej skomunikowanych regionach kraju. Wyższe zarobki i perspektywy rozwoju zawodowego powodują, że przyciągają one pracowników z mniejszych ośrodków, którzy w celu podjęcia zatrudnienia bardzo często zmieniają miejsce zamieszkania. W tym przypadku wyższe zarobki są czynnikiem motywującym do podjęcia pracy i wpływającym na zaangażowanie w pracę.

Wnioskodawca prowadzi z kolei swoją działalność w regionie słabiej uprzemysłowionym i gorzej skomunikowanym z resztą kraju. Tym samym, trudniej jest Wnioskodawcy zatrudnić i utrzymać odpowiednio wykwalifikowaną kadrę pracowniczą, która jest niezbędna do dalszego rozwoju każdej firmy, w tym również firmy Wnioskodawcy.

Dlatego też, wyjątkowo ważne dla rozwoju firmy Wnioskodawcy jest odpowiednie dbanie przede wszystkim o pracowników, obecnych jak i byłych, w tym zarówno o ich rozwój zawodowy, osobisty, jak i sytuację finansową, oraz odpowiednie motywowanie aby pracownicy wykazywali osobiste zaangażowanie w dalszy rozwój firmy Wnioskodawcy. Istotne jest również budowanie wizerunku Wnioskodawcy jako pracodawcy budującego trwale relacje z pracownikiem i utrzymującego je również po zakończeniu stosunku pracy w związku z przejściem na emeryturę lub rentę, co będzie jednocześnie stanowić zachętę do podjęcia zatrudnienia u Wnioskodawcy i trwałego związania się przez pracownika z zakładem pracy.

W rezultacie Zarząd Wnioskodawcy (jeszcze przed jej przekształceniem w Spółkę), postanowił o wdrożeniu planu wynagradzania byłych pracowników Spółdzielni, którzy posiadają status emeryta lub rencisty. Działania te mają służyć budowaniu wśród byłych i obecnych pracowników poczucia przynależności do wspólnoty i więzi z pracodawcą, tak aby tworzyć pozytywny obraz Wnioskodawcy jako pracodawcy doceniającego osobiste zaangażowanie pracowników, w tym także byłych pracowników, w uzyskiwane przez Wnioskodawcę wyniki.

Uzasadnienie wypłaty świadczeń pieniężnych na rzecz byłych pracowników Spółdzielni (posiadających status emeryta lub rencisty):

Wypłata świadczeń pieniężnych na rzecz byłych pracowników Spółdzielni ma nastąpić na podstawie Regulaminu wypłaty świadczeń pieniężnych na rzecz byłych pracowników (posiadających status emeryta lub rencisty). W ocenie Wnioskodawcy, takie wypłaty mogą pomóc w osiągnięciu celu, jakim jest zmotywowanie obecnych pracowników do dalszej pracy, w tym dalszy rozwój przedsiębiorstwa.

Rezultatem wprowadzenia Regulaminu, będzie wyplata określonych świadczeń pieniężnych, jak i niepieniężnych na rzecz byłych pracowników, czyli na rzecz osób, które nie są już pracownikami przedsiębiorstwa. Skutkiem tego, będzie to, że - wypłata świadczeń na rzecz byłych pracowników będzie miała korzystny wpływ na obecnie zatrudnione osoby, jak i osoby, które zostaną zatrudnione w przyszłości.

Zamierzeniem Wnioskodawcy jest doprowadzenie do sytuacji, w której określone w Regulaminie świadczenia pieniężne (lub niepieniężne) będą wypłacane na rzecz najbardziej lojalnych i długoletnich pracowników (tzw. Inne Świadczenia przyznawane z inicjatywy Wnioskodawcy) lub w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych (tzw. Zapomogi przyznawane na wniosek osoby uprawnionej). Spółka w ten sposób chce pokazać, że odpowiednia motywacja, zaangażowanie i indywidualny wkład każdego pracownika - nie pozostaną niezauważone przez Spółkę, która w przypadku przejścia tego pracownika na emeryturę lub rentę - będzie nadal mogła wspierać taką osobę, poprzez dokonywanie stosownych wypłat świadczeń pieniężnych (lub niepieniężnych) finansowanych ze środków obrotowych Spółki.

Wspomniane powyżej:

*   Inne świadczenia - zostaną (mogą zostać) wypłacone z zastosowaniem art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT), zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są m.in. świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych) do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.000 zł.
*   Zapomogi - zostaną (mogą zostać) wypłacone z zastosowaniem art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o PIT), zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci: a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości, b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6.000 zł.

Wnioskodawca zamierza poprzez powyższe działania doprowadzić do zbudowania i utrzymania w stosunku do obecnych, jak i przyszłych pracowników poczucia przynależności i więzi z pracodawcą, co w efekcie bezpośrednio przełoży się na ich osobiste zaangażowanie i wkład wniesiony do firmy.

Ponadto, działania te, będą dowodem na to, iż pracodawca dba o swoich byłych pracowników oraz zabiega o lepsze postrzeganie przedsiębiorstwa, jako pracodawcy - przez aktualnych i przyszłych pracowników, co przełoży się następnie na ich osobiste zaangażowanie, wkład wniesiony do firmy oraz na wysokość osiąganych przychodów przez samego Wnioskodawcę. Przyznanie świadczeń będzie również stanowić formę wyrażenia szacunku dla byłego pracownika, podziękowania za jego pracę i wkład włożony w tworzenie zakładu i uzyskiwane przychody oraz wpływać na wzmocnienie więzi pomiędzy wszystkimi pracownikami, co bezpośrednio przełoży się na motywację i zaangażowanie pracowników oraz poziom osiąganych przez przedsiębiorstwo przychodów.

Na polskim rynku bardzo powszechne są różnego rodzaju bonifikaty dla pracowników w postaci kart medycznych, kart sportowych, czy też bonów towarowych - z tego rodzaju rozwiązań korzysta znaczna część większych przedsiębiorstw na terenie całego kraju. Działania polegające na wypłacie realnych świadczeń pieniężnych (lub niepieniężnych) na rzecz byłych pracowników (emerytów i rencistów) mają podobny charakter do wyżej wymienionych form finansowania pracowników oraz zmierzają do osiągnięcia tożsamych z nimi skutków. Mają one bowiem na celu budowę więzi i przywiązania do pracodawcy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych wśród aktualnej kadry pracowniczej oraz stanowią znaczący impuls do składania aplikacji/podań o przyjęcie do pracy. Efekty tych działań przedkładają się bezpośrednio na zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku pracy i osiągane wyniki.

W rezultacie, Wnioskodawca zamierza dokonać Wypłat (ze środków obrotowych), na rzecz byłych pracowników Spółdzielni, którzy są obecnie emerytami i rencistami.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT - dlatego też wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w następującej kwestii.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka jest uprawniona do ujęcia kwoty Wypłat (ze środków obrotowych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów) z tytułu świadczeń incydentalnych, które mogą mieć charakter Zapomogi udzielanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych w kosztach uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT?
2.  Czy Spółka jest uprawniona do ujęcia kwoty Wypłat (ze środków obrotowych) z tytułu Innych Świadczeń (pieniężnych lub niepieniężnych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów) w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy w kosztach uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT?

W zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki jakie poniesie Spółka z tytułu dokonywania Wypłat na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów) z tytułu świadczeń incydentalnych, które mogą mieć charakter Zapomogi udzielanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych - nie mogą zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), a tym samym nie będą stanowić dla Wnioskodawcy w całości kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 45) ustawy o CIT.

W zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki jakie poniesie Spółka z tytułu dokonywania Wypłat (ze środków obrotowych) z tytułu Innych Świadczeń (pieniężnych lub niepieniężnych) na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i/lub rencistów), w związku z łączącym ich uprzednio ze Spółdzielnią stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, będą stanowić dla Wnioskodawcy w całości koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W zakresie pytania nr 1

Zapomogi są szczególnym świadczeniem zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych i składek ZUS, mającym charakter doraźnej, bezzwrotnej pomocy materialnej przyznawanej w wypadkach losowych, a więc nagłych, nieprzewidywalnych i niezależnych od danej osoby, powodujących zdecydowane pogorszenie jej sytuacji życiowej. W praktyce przyjmuje się, że okolicznościami losowymi uzasadniającymi przyznanie pomocy materialnej są np.: pożar, powódź, kradzież, wypadek, ciężka choroba itp. Oznacza to, że Zapomoga jest świadczeniem incydentalnym, które zdaniem Spółki mogłoby stanowić koszt uzyskania przychodów w przypadku spełnienia przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz pod warunkiem braku wyłączenia tego wydatku z kosztów na podstawie art. 16 ustawy o CIT.

Jednakże, zgodnie ż art. 16 ust. 1 pkt 45) ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (\`(...)\`).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

W świetle powyższego, świadczenia w postaci Zapomóg (incydentalnych) pomimo, iż wypłacone zostaną za środków obrotowych, a nie ze środków ZFŚS noszą znamiona działalności o charakterze socjalnym, a zatem nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę, z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 45) ustawy o CIT.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Aby wydatek poniesiony przez Spółkę mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki dotyczące tego wydatku:

*   został poniesiony przez Spółkę;
*   jest definitywny, a więc bezzwrotny;
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością;
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
*   został właściwie udokumentowany;
*   nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki bezsprzecznym jest, że wydatki w postaci Wypłat na rzecz byłych pracowników Spółki (emerytów i rencistów) z tytułu Innych Świadczeń (pieniężnych lub niepieniężnych), które zostaną poniesione przez Spółkę:

*   będą wydatkami bezzwrotnymi/o charakterze definitywnym;
*   zostaną właściwe udokumentowane;
*   będą dokonane przez Spółkę z własnej inicjatywy oraz
*   nie mieszczą się w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Przede wszystkim przedmiotowe wypłaty nie stanowią wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 45) ustawy o CIT, tj. nie stanowią wydatków pracodawcy na działalność o charakterze socjalnym, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych). Wynika to z faktu, że nie będą to wypłaty związane z usługami świadczonymi przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Świadczenia te nie mają charakteru udzielania pomocy materialnej - rzeczowej, bowiem będą to świadczenia wypłacane z inicjatywy Wnioskodawcy oraz bez względu na sytuację materialną świadczeniobiorców. Inaczej mówiąc, ich wypłaty nie będą uzasadnione chęcią niesienia pomocy materialnej - rzeczowej na rzecz byłych pracowników (emerytów i/lub rencistów), ale stanowiąc formę doceniania wkładu wniesionego byłych pracowników (emerytów lub rencistów) w rozwój przedsiębiorstwa, będą miały charakter motywujący dla obecnych i przyszłych pracowników Wnioskodawcy.

Poniesione przez Spółkę wydatki z tytułu Innych Świadczeń nie będą zatem stanowić działalności socjalnej, o której mowa w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Szerszego wyjaśnienia wymaga natomiast kwestia związku Wypłaty wydatków na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy (emerytów i rencistów) z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, oraz ustalenia celu poniesionego wydatku jako uzyskanie przez Spółkę przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

W tym zakresie należy stwierdzić, że:

*   Przesłankę celowości wydatku uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu, a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł - obiektywnie oceniając - oczekiwać takiego efektu;
*   W rezultacie kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT;
*   Jednocześnie należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem zgodnie z powyższym, wydatki, które zostaną poniesione przez Spółkę na Wypłaty na rzecz byłych pracowników Wnioskodawcy, spełniają te wszystkie warunki, bowiem:

*   Zwiększają konkurencyjność firmy Wnioskodawcy, ponieważ planowane działania będą skutkowały bezpośrednimi wypłatami Innych Świadczeń na rzecz byłych pracowników, co ma na celu osiągnięcie pozytywnego odbioru przez obecnych (i przyszłych) pracowników. Celem jest mobilizacja pracowników do wykazania się zaangażowaniem w pracy, bowiem wypłata świadczeń pieniężnych będzie uznaniowa i będzie przyznawana wyłącznie na rzecz pracowników, którzy wykażą się w pracy określonym zaangażowaniem, wkładem i poziomem motywacji;
*   Wypłaty Innych Świadczeń mają na celu wpłynięcie na zwiększenie motywacji pracowników oraz przyczynienie się do poprawy wizerunku pracodawcy, jako dbającego zarówno o swoich aktualnych pracowników, ale także o byłych pracowników - skutkuje to m.in. większym „przywiązaniem” pracownika do pracodawcy - Spółki, co wpływa również na zmniejszenie ich rotacji w Spółce;
*   Powodują lepszą atmosferę w firmie - zadowolenie pracowników przekłada się na ich większe zaangażowanie w pracę, co skutkuje osiągnięciem przez Spółkę zysków w przyszłości.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na świadczenia pieniężne na rzecz byłych pracowników Spółdzielni - emerytów i/lub rencistów, co do zasady służą osiąganiu wymiernych korzyści biznesowych Spółki i jako takie stanowią koszt uzyskania przychodów, ponieważ spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Takie korzyści oferowane przez Spółkę byłym pracownikom - emerytom i/lub rencistom budują w obecnych pracownikach poczucie więzi i przywiązania do pracodawcy, co przekłada się na ich zaangażowanie i wkład jaki wnoszą do firmy.

Ponadto, należy zauważyć, iż wypłata świadczeń pieniężnych przez Spółkę na rzecz byłych pracowników - emerytów i/lub rencistów jest jednoznacznym dowodem na to, że Spółka nie zapomina o swoich byłych pracownikach i dba o utrzymanie z nimi dobrych relacji, co bezpośrednio przekłada się na lepsze postrzeganie Spółki jako pracodawcy przez aktualnych i przyszłych pracowników.

Możliwość zaliczenia wydatków na rzecz pracowników, których uprzednio wiązał z pracodawcą określony stosunek prawny, do kosztów uzyskania przychodu - potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 stycznia 2012 r. Znak: ITPB3/423- 547/11/MK, w której wyrażono stanowisko, iż w ramach wydatków na rzecz pracowników potrącanych w kosztach podatkowych - mieszczą się nie tylko „standardowe” wydatki ponoszone przez pracodawcę (\`(...)\`) ale stosowne świadczenia związane z istniejącym aktualnie lub uprzednio stosunkiem pracy. W świetle powyższego, fakt ustania stosunku pracy nie dyskwalifikuje wydatków na rzecz byłego pracownika jako kosztów uzyskania przychodu,
*   Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z 29 stycznia 2019 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.580.2018.2.AN, w której organ w pełni zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że: (\`(...)\`) finansowanie przez Spółkę abonamentów medycznych na rzecz byłych pracowników - emerytów są jednoznacznym dowodem, że Spółka nie zapomina o swoich byłych pracownikach i dba o utrzymanie z nimi relacji, co bezpośrednio przekłada się na lepsze postrzeganie Spółki jako pracodawcy przez aktualnych i przyszłych pracowników.
*   Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z 5 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.410.2018.1.AR, w której organ w pełni zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że: (\`(...)\`) Nie budzi wątpliwości, iż wydatki poniesione na zakup usług medycznych dla byłych pracowników-emerytów poniesione są z zamiarem osiągnięcia przychodów oraz mają związek z prowadzoną działalnością. Takie korzyści oferowane przez Spółkę byłym pracownikom emerytom budują w obecnych pracownikach poczucie więzi i przywiązania do pracodawcy, co przekłada się na ich zaangażowanie i wkład jaki wnoszą do firmy.
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 stycznia 2012 r. Znak: ITPB3/423- 547/11/MK, w której organ stwierdził, że: (\`(...)\`) wydatki na rzecz pracowników, co do zasady, są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskanymi przychodami i nie są wymienione w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. W ramach wydatków na rzecz pracowników potrącanych w kosztach podatkowych - mieszczą się nie tylko „standardowe” wydatki ponoszone przez pracodawcę (takie jak koszty wynagrodzeń zasadniczych, dodatki z tytułu godzin nadliczbowych, różnego rodzaju nagrody, itp.), ale stosowne świadczenia związane z istniejącym aktualnie lub uprzednio stosunkiem pracy \[podkreśl. własne\]
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 czerwca 2011 r. Znak: IPTPB3/423-39/11-2/IR, w której organ stwierdził, że: (\`(...)\`) wydatki na rzecz pracowników, co do zasady, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów, jako mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskanymi przychodami oraz nie są wymienione w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu. W ramach tych wydatków, w ocenie Wnioskodawcy, mieszczą, się nie tylko „standardowe” wydatki ponoszone przez pracodawcę (takie jak koszty wynagrodzeń zasadniczych, dodatki z tytułu godzin nadliczbowych, różnego rodzaju dodatki, nagrody itp.), ale w pojęciu tym mieszczą się wszelkie świadczenia związane z istniejącym aktualnie lub uprzednio stosunkiem pracy. Co więcej, jednym z podstawowych kanonów polskiej kultury i powszechnie przyjętą normą zwyczajową jest praktyka upamiętniania zmarłych. W przypadku śmierci pracownika, Wnioskodawca kierując się elementarnymi zasadami współżycia społecznego jest w obowiązku, w dowód uznania dla zasług na Jego rzecz dokonanych przez pracownika, upamiętnić ten fakt poprzez złożenie wieńca na grobie zmarłego i wykup nekrologu. \[podkreśl. własne\]
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4010.328.2018.1.APA, w której organ podzielił pogląd wnioskodawcy: (\`(...)\`) nie budzi wątpliwości, iż wydatki na poniesione na zakup usług medycznych dla byłych pracowników-emerytów poniesione są z zamiarem osiągnięcia przychodów oraz mają związek z prowadzoną działalnością. Takie korzyści oferowane przez Spółkę byłym pracownikom-emerytom budują w obecnych pracownikach poczucie więzi i przywiązania do pracodawcy, co przekłada się na ich zaangażowanie i wkład jaki wnoszą do firmy. Ponadto należy zauważyć, iż finansowanie przez Spółkę abonamentów medycznych na rzecz byłych pracowników-emerytów są jednoznacznym dowodem, że Spółka nie zapomina o swoich byłych pracownikach i dba o utrzymanie z nimi relacji, co bezpośrednio przekłada się na lepsze postrzeganie Spółki jako pracodawcy przez aktualnych i przyszłych pracowników.
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4010.266.2018.2.PB, w której organ potwierdził, że: Wydatki takie są bowiem związane z działalnością Wnioskodawcy, budują w obecnych pracownikach poczucie więzi i przywiązania do pracodawcy, co przekłada się na ich zaangażowanie i wkład jaki wnoszą do firmy, jak również są dowodem, że pracodawca nie zapomina o swoich byłych pracownikach (emerytach) i dba o utrzymanie z nimi relacji, co z kolei przekłada się na lepsze postrzeganie Spółki jako pracodawcy.
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 listopada 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-937/12/MS, w której organ wskazał, że: Reasumując, w przedmiotowej sprawie, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na zorganizowanie imprezy okolicznościowej dla pracowników Spółki i byłych pracowników Spółki (emerytów) mają znamiona kosztów ogólnych (pracowniczych) i dlatego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, natomiast wydatki w części dotyczącej osób towarzyszących nie mają związku z uzyskaniem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem jego źródła, dlatego też nie będą mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów.
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 września 2011 r. Znak: IBPBI/2/423- 912/11/AP, w której organ wskazał, że: W świetle powyższego należy jednakże stwierdzić, iż poniesionych przez Spółkę wydatków na prezenty dla emerytów, sfinansowanych z Jej środków obrotowych nie należy rozpatrywać w zakresie kosztów reprezentacji, które to koszty są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy cytowanego art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie są skierowane „na zewnątrz”, czyli do kontrahentów lub potencjalnych kontrahentów Spółki lecz dotyczą byłych pracowników. Wydatki te stanowią zatem koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, zdaniem Spółki, koszty Wypłaty świadczeń pieniężnych (Innych Świadczeń) na rzecz byłych pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów dla Spółki w rozumieniu ustawy o CIT.

Wydatki takie są bowiem związane z działalnością Spółki i mają na celu poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji w zakresie wykonywania obowiązków pracowniczych wśród aktualnej kadry pracowniczej i jako takie stanowią koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.