Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-225/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-19
Teza: Premia pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się handlem artykułami przemysłowymi. W związku z wykonywaną działalnością zawarto z dostawcami artykułów handlowych umowy dystrybucyjne, w myśl których w przypadku dokonania określonego w umowie obrotu (przy zachowaniu innych warunków) Wnioskodawcy przysługuje premia pieniężna. Premia określona jest jako bonus sprzedażowy i udzielana jest za wykonanie określonego obrotu (osiągnięcie założonej wielkości sprzedaży) w danym przedziale czasu (miesiąc, kwartał, półrocze, rok). Bonusy rozliczane są na podstawie not uznaniowych wystawionych przez Wnioskodawcę po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, z których wynika zasadność i wysokość przysługującego bonusu. Noty uznaniowe nie zawierają podatku VAT. Analogiczne zasady występują w sytuacji, gdy Spółka jest dostawcą towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy udzielone i otrzymane przez Spółkę premie pieniężne są obojętne na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie lub otrzymanie bonusu (premii pieniężnej) nie wiąże się ze świadczeniem wzajemnym na rzecz Spółki lub kontrahenta, a zatem nie jest to usługa i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – w opinii Wnioskodawcy – za wykonywanie usług uznaje się świadczenie, które nie stanowi dostawy. Dokonywanie zakupów (określony pułap obrotów równa się odpowiedniej liczbie transakcji) jak i terminowe regulowanie zapłaty mieści się w zakresie czynności opodatkowanej podatkiem VAT w postaci dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Natomiast realizację określonego z góry pułapu obrotu jak i terminowego wykonania świadczenia pieniężnego nie można uznać za świadczenie usługi.

Opodatkowanie czynności, w związku z którymi przyznaje się premie pieniężne, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, raz jako dostawy, raz jako świadczenia usług, w ramach tej samej transakcji. Osiągnięcie określonego pułapu obrotu jest zdarzeniem niepewnym, zarówno Spółka jak i kontrahenci nie są do jego osiągnięcia w żaden sposób zobligowani. Jest to zdarzenie zależne wyłącznie od kontrahentów lub Wnioskodawcy.

Niezrealizowanie przez Spółkę lub kontrahentów Wnioskodawcy określonego pułapu nie rodzi po żadnej ze stron negatywnych konsekwencji, nie jest obwarowane jakąkolwiek sankcją, co charakterystyczne jest dla umów o charakterze dwustronnie zobowiązującym. Premie te nie są wynagrodzeniem za świadczone usługi, a strony nie są zobowiązane do świadczenia zastępczego. Premie (bonusy) mają charakter motywacyjny do dalszej współpracy i pozostają bez wpływu na podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ wypłaconych i otrzymanych premii pieniężnych nie można przyporządkować konkretnej transakcji, to premie te nie stanowią formy rabatu obniżającą kwotę należną (cenę) z tytułu sprzedaży towarów w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT i nie dają podstawy do wystawienia faktury korygującej (celem bonusu nie jest obniżenie ceny towarów).

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że udzielenie lub otrzymanie bonusu (premii pieniężnej) nie wiąże się ze świadczeniem wzajemnym na rzecz Spółki lub kontrahenta, a zatem nie jest to usługa i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Przepis ust. 4 tegoż artykułu stanowi, iż obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w wyżej powołanym art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

W praktyce występują również sytuacje, gdy premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie w określony sposób. Premia ta nie jest związana zatem z konkretną dostawą. W takiej sytuacji uznać należy, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę, otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Świadczeniem usług, zgodnie z wyżej wskazanym art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca otrzymuje oraz wypłaca swoim kontrahentom premie pieniężne za ustalone okresy z tytułu osiągnięcia określonego pułapu obrotów przy zakupie produktów. Premie te nie są zatem przyporządkowane konkretnym dostawom, a więc nie mogą być potraktowane jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania się kupującego. Otrzymane przez Wnioskodawcę premie pieniężne są rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się Zainteresowanego, które stanowi w tym przypadku świadczenie usług za wynagrodzeniem. Premia pieniężna stanowi zatem zapłatę za wykonaną usługę polegającą na zakupie towarów do uzyskania określonego pułapu. Analogicznie rzecz się ma w przypadku, gdy Zainteresowany na podstawie zawartych przez siebie umów wypłaca premię pieniężną. Dokonując zakupów wypracowany zostaje określony obrót, który dalej skutkuje uzyskaniem premii pieniężnej, będącej niczym innym jak wynagrodzeniem za wykonaną usługę.

W świetle powyższego zarówno zachowanie kontrahenta jak i postępowanie Wnioskodawcy polegające na osiągnięciu określonego w umowie obrotu, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy i opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. Uwzględniając powyższe brak podstaw do stwierdzenia, iż funkcjonujący u Wnioskodawcy system premii pieniężnych jest neutralny dla uregulowań podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.