Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1-1/4512-1-12/16-4/MJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-13
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu finansowania udziału lekarzy w sympozjach, konferencjach naukowych, itp. w części dotyczącej kosztów zakwaterowania lekarzy oraz w części dotyczącej pozostałych kosztów takich jak: opłata rejestracyjna, koszty wyżywienia oraz kosztów podróży.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-zwrot podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r. (data wpływu 1 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu finansowania udziału lekarzy w sympozjach, konferencjach naukowych, itp.,

*   w części dotyczącej kosztów zakwaterowania lekarzy – **jest nieprawidłowe;**
*   w części dotyczącej pozostałych kosztów takich jak: opłata rejestracyjna, koszty wyżywienia oraz kosztów podróży – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu finansowania udziału lekarzy w sympozjach, konferencjach naukowych, itp. Wniosek uzupełniono w dniu 1 września 2016 r. o brakujące elementy opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sponsorować udział lekarzy w różnorodnych konferencjach, sympozjach itp. rozszerzających ich wiedzę w zakresie osiągnięć medycznych w poszczególnych dziedzinach medycyny, a także pod względem osiągnięć w farmakologii. W tym celu Wnioskodawca zamierza zawierać z zainteresowanymi (lekarzami) stosowne umowy cywilnoprawne o charakterze umów sponsoringu. Przedmiotem ww. umów będzie określenie obowiązków stron (Wnioskodawcy i sponsorowanego lekarza) w ten sposób, iż obowiązkiem Wnioskodawcy będzie finansowanie kosztów udziału lekarzy w sympozjach, konferencjach naukowych itp., takich, jak: opłata rejestracyjna, koszt wyżywienia i zakwaterowania oraz koszty podróży. Finansowanie będzie realizowane poprzez zapłatę kwot wynikających z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę i dostarczonych Wnioskodawcy.

Sponsorowani lekarze natomiast będą zobowiązani do wygłaszania wykładów dla zainteresowanych wiadomościami uzyskanymi w związku ze wspomnianym wyżej udziałem w wydarzeniu, jak również informowanie ich o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy. Informacje o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy sponsorowani lekarze będą także przekazywali pacjentom w toku wykonywania praktyki lekarskiej i świadczenia usług zdrowotnych poprzez udostępnianie ulotek informacyjnych o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność agencji reklamowych. Przedmiotem pozostałej działalności są: pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana; działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych; stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja; pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania: badanie rynku i opinii publicznej; działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów; działalność komercyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że

1.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy.
2.  Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; tekst jednolity Dz. U. z 2016 r., poz. 710).
3.  Wnioskodawca zamierza ponosić wydatki na sponsorowanie udziału lekarzy w wydarzeniach medycznych, jak: konferencje naukowe, sympozja itp. w celu uzyskania od wymienionych beneficjentów działań o charakterze reklamy Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego i popularyzowania jego produktów będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT realizowanej przez Wnioskodawcę.
4.  Ponoszone wydatki będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
5.  Wnioskodawca będzie finansował wyłącznie koszty udziału w wydarzeniu, takie jak: opłata rejestracyjna i zakwaterowanie. Nie będzie ponosił kosztów usług gastronomicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczania VAT od kosztów poniesionych z tytułu finansowania udziału sponsorowanych w wydarzeniach określonych w zawieranych umowach sponsoringu?

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów o podatku VAT sponsoring jest kwalifikowany jako usługa reklamowa opodatkowana podatkiem od towarów i usług na normalnych zasadach, za którą Wnioskodawca otrzyma faktury wystawiane na niego przez podmioty organizujące wydarzenia (sympozja, konferencje itp.) oraz przez podmioty zapewniające sponsorowanemu w dojazd, zakwaterowanie i wyżywienie. Sfinansowanie udziału sponsorowanych w ww. wydarzeniach w zamian za usługę reklamową jest normalną usługą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Dla Wnioskodawcy usługa sponsoringowa stanowi koszt, a wynikający z faktury podatek jest płacony wraz z wynagrodzeniem dla sponsorowanego, w formie finansowania kosztów udziału w ww. wydarzeniach. Zgodnie jednak z ogólną zasadą neutralności podatku VAT, naliczony podatek VAT zawarty w wydatkach Wnioskodawcy powinien być odliczany od podatku należnego fiskusowi i wynikającego z jego innych przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

*   w części dotyczącej kosztów zakwaterowania lekarzy – **jest nieprawidłowe;**
*   w części dotyczącej pozostałych kosztów takich jak: opłata rejestracyjna, koszty wyżywienia oraz koszty podróży – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – ust. 2 ww. artykułu.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a sprzedażą w rozumieniu ustawy. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot sprzedaży.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ustawodawca przyznał zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego tzw. przesłanek pozytywnych w postaci wykorzystywania zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Reguła ta wyłącza możliwość odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie wyłącznie w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych, poza ww. wyjątkiem.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca zamierza sponsorować udział lekarzy w różnorodnych konferencjach, sympozjach itp. rozszerzających ich wiedzę w zakresie osiągnięć medycznych w poszczególnych dziedzinach medycyny, a także pod względem osiągnięć w farmakologii. W tym celu Wnioskodawca zamierza zawierać z zainteresowanymi (lekarzami) stosowne umowy cywilnoprawne o charakterze umów sponsoringu. Przedmiotem ww. umów będzie określenie obowiązków stron (Wnioskodawcy i sponsorowanego lekarza) w ten sposób, iż obowiązkiem Wnioskodawcy będzie finansowanie kosztów udziału lekarzy w sympozjach, konferencjach naukowych itp., takich, jak: opłata rejestracyjna, koszt wyżywienia i zakwaterowania oraz koszty podróży. Finansowanie będzie realizowane poprzez zapłatę kwot wynikających z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę i dostarczonych Wnioskodawcy.

Sponsorowani lekarze natomiast będą zobowiązani do wygłaszania wykładów dla zainteresowanych wiadomościami uzyskanymi w związku ze wspomnianym wyżej udziałem w wydarzeniu, jak również informowanie ich o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy. Informacje o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy sponsorowani lekarze będą także przekazywali pacjentom w toku wykonywania praktyki lekarskiej i świadczenia usług zdrowotnych poprzez udostępnianie ulotek informacyjnych o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT oraz nie ma do niej zastosowania zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy. Celem świadczeń na rzecz lekarzy jest reklama Wnioskodawcy jako podmiotu gospodarczego i popularyzowanie jego produktów będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT. Ponoszone wydatki będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie finansował również koszty zakwaterowania, nie będzie natomiast ponosił kosztów usług gastronomicznych.

Wobec przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczania VAT od kosztów poniesionych z tytułu finansowania udziału sponsorowanych w wydarzeniach określonych w zawieranych umowach sponsoringu.

W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że jak wskazał Wnioskodawca, zgodnie z zapisem umowy sponsorowani lekarze będą zobowiązani do wygłaszania wykładów dla zainteresowanych wiadomościami uzyskanymi w związku ze wspomnianym wyżej udziałem w wydarzeniu, jak również informowania ich o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy. Informacje o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy sponsorowani lekarze będą także przekazywali pacjentom w toku wykonywania praktyki lekarskiej i świadczenia usług zdrowotnych poprzez udostępnianie ulotek informacyjnych o produktach farmaceutycznych i suplementach diety Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów usług gastronomicznych.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie spełniał przesłanki pozytywne do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1.

Wnioskodawca jest bowiem czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą. Nabywane świadczenia będą związane z tą działalnością oraz wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, Wnioskodawca będzie dysponował fakturami wystawionymi na jego rzecz, dokumentującymi poniesione koszty.

Jednakże w stosunku do wydatków ponoszonych na zakwaterowanie lekarzy zaistnieją przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, wyłączające możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie nabywał bowiem wskazane w ww. przepisie usługi noclegowe.

Należy zatem stwierdzić, że w odniesieniu do kosztów udziału sponsorowanych w wydarzeniach Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, natomiast w stosunku do kosztów zakwaterowania lekarzy Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało takie prawo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, w części wniosku dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydano odrębne rozstrzygnięcie z dnia 8 września 2016 r.

Natomiast, w zakresie wniosku dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.