Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.723.2025.3.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem; zaniechanie
poboru podatku.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
ugody
ulga-ulga odsetkowa
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia
    2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) oraz z
    10 listopada 2025 r. (wpływ 10 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2006 r. (AA) wraz z żoną (których łączy majątkowa wspólność ustawowa - art. 31 § 1
    ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy) dokonali zakupu mieszkania w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wobec braku wystarczających środków finansowych na zakup mieszkania położonego w
    (...) (...) przy ulicy (...), (...) wraz z żoną zwrócili się do Banku o udzielenie kredytu.
    Właścicielem mieszkania są (AA) wraz z żoną wspólnie. W mieszkaniu tym zamieszkują
    wspólnie, nieprzerwanie od jego zakupu. Akt notarialny zakupu mieszkania został zawarty
    w 2006 r. na kwotę 228.772,00 zł.
    (AA) wraz z żoną w dniu 16 grudnia 2004 roku zawarli z Bankiem C. z siedzibą w (...)
    (obecnie Bank D.) umowę kredytu budowlano-hipotecznego nr (...). W umowie jako kwotę
    kredytu wskazano kwotę 85.216,00 CHF, pomimo faktu, że umowę wykonywano w walucie
    polskiej.
    Kredyt został udzielony w celu finansowania zaliczek na poczet ceny zakupu odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego (§ 2 ust. 2 Umowy). Spłata kredytu wraz z odsetkami
    ustalona została na 360 miesięcznych równych rat kapitałowo-odsetkowych.
    12 stycznia 2010 r. Strony zawarły Aneks nr (...), na mocy którego przedłużono
    ubezpieczenie niskiego wkładu własnego o kolejne 60 miesięcy.
    Kredyt został wypłacony w złotych polskich w formie bezgotówkowej w walucie PLN w
    pięciu transzach.
    W treści umowy podano jako kwotę kredytu 85.216,00 CHF. Z umowy wynika jednak, że
    Bank wypłaci kredyt (AA) i jego żonie w PLN, po przeliczeniu wypłaconej kwoty zgodnie z
    kursem kupna CHF według Tabeli kursów walut Banku C. (ust. 2 pkt 2 Załącznika nr 7 do
    umowy).
    Zgodnie z § 4 umowy, kredyt oprocentowany jest według zmiennej stopy procentowej,
    przy czym na dzień sporządzenia umowy oprocentowanie wynosiło 3,45% w skali roku (w
    tym 2,60 p.p. marży banku oraz stawki LIBOR 6M).
    (AA) wraz z żoną dokonywali spłat poszczególnych rat, po dokonaniu przez Bank
    stosownego przeliczenia, według kursu CHF ustalanego przez Bank w Tabeli Kursów Walut
    Obcych.
    (AA) wraz z żoną wystąpili przeciwko bankowi do Sądu z pozew w 2021 roku o ustalenie i
    zapłatę wraz z wnioskiem o zabezpieczenie, wnosząc o:
    1) ustalenie nieważności całej umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...) zawartej w
      16 grudnia 2004 r. roku pomiędzy Powodami a Pozwanym na podstawie art. 58 k.c. w
      zw. z art. 189 k.p.c. i zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na
      rzecz Powodów kwoty 14.557,21 zł (czternaście tysięcy pięćset pięćdziesiąt siedem
      złotych i 21/100 gr) wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia
      następnego po dniu doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty;
    ewentualnie - to jest w przypadku nieuznania żądania zawartego w pkt 1) za zasadne:
    2) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów kwoty
      49.492,65 zł (czterdzieści dziewięć tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt dwa złote i 65/100
      gr) wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia następnego po
      dniu doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty-wskutek uznania
      niektórych postanowień umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...) zawartej w

      dniu 16 grudzień 2004 roku za abuzywne w rozumieniu art. 385 k.c. i tym samym
      bezskuteczne względem Powodów;
    w obu przypadkach:
    3) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów zwrotu
      kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa adwokackiego według norm
      przepisanych wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia do dnia zapłaty.
    W sądzie pierwszej instancji (AA) wraz z żoną uzyskali korzystny wyrok (nieprawomocny),
    który:
    1. ustala, że umowa zawarta pomiędzy (AA) i (BB) a Bankiem C. w (...) o nr (...) z 16 grudnia
      2004 roku jest nieważna,
    2. zasądza od Bank C. z siedzibą w (...) na rzecz (AA) i (BB) kwotę 235.249,72 (dwieście
      trzydzieści pięć tysięcy dwieście czterdzieści dziewięć 72/100) złotych wraz z odsetkami
      ustawowymi za opóźnienie od dnia 15 listopada 2023 roku do dnia zapłaty,
    3. oddala powództwo w pozostałym zakresie,
    4. ustala, że koszty procesu ponosi w całości pozwany pozostawiając ich szczegółowe
      wyliczenie referendarzowi sądowemu.
    Od powyższego wyroku bank wniósł apelację.
    W odrębnym postępowaniu bank wystąpił z pozwem przeciwko (AA) i jego żonie o zwrot
    wypłaconego kapitału. Bank C. pozwem z 3 kwietnia 2024 roku wniósł w pkt 1 pozwu o: 1)
    zasądzenie in solidum od (AA) i (BB) na rzecz powoda Banku C. Z siedzibą w (...) kwoty
    218.454,14 zł wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia
    następującego po dniu doręczenia pozwanemu odpisu niniejszego pozwu do dnia zapłaty
    z tytułu zwrotu kapitału udostępnionego pozwanemu na podstawie Umowy Kredytu nr (...)
    z 16 grudnia 2004 roku zawartej z Bankiem C. z siedzibą w (...), którego Bank jest następcą
    prawnym, z zastrzeżeniem, że zaplata należności przez jednego z pozwanych zwalnia
    drugiego do wysokości dokonanej zapłaty.
    W tej sprawie (AA) i jego żona zostali wezwani na spotkanie informacyjne, którego celem
    było ustalenie, czy obie strony są skłonne do rozwiązania sprawy w drodze ugody. Na
    spotkaniu Strony wyraziły zgodę na mediacje przed mediatorem. Bank nie przedstawił
    jeszcze propozycji ugody.
    Na mocy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w trakcie spłaty
    kredytu, tj. w latach 2005-2021, (AA) wraz z żoną korzystali z ulgi odsetkowej.
    W związku z nieprawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) z 15 listopada 2023 r. w
    sprawie przeciwko bankowi - C. (obecnie D. siedzibą w (...)), który przesądził o nieważności
    (upadłości) Umowy budowlano-hipotecznej z 16 grudnia 2004 r. powiązanej z frankami
    szwajcarskimi na zakup mieszkania oraz mając na uwadze, że zgodnie z uchwałami Sądu
    Najwyższego z 16 lutego 2021 r. i 7 maja 2025 r. w przypadku trwałej nieważności
    (bezskuteczności) Umowy Kredytu, Bank i kredytobiorca muszą zwrócić sobie świadczenia
    spełnione w wykonanej umowie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów.
    Kredyt został zabezpieczony hipotecznie, na nieruchomości położonej: (...), ul. (...), tj. na
    nieruchomości, na zakup której został udzielony kredyt budowlano-hipoteczny.
    Przed umorzeniem kredytu dojdzie do jego przewalutowania.

    Umorzenie będzie dotyczyło tylko kwoty kapitału i odsetek.
    W skład umorzenia nie będą wchodziły kwoty odsetek karnych.
    Zgodnie z umową o kredyt budowlano-hipoteczny wszyscy kredytobiorcy odpowiadali za
    spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości.
    Wnioskodawca w przeszłości nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Kwota 235.249,72 zł zostanie wypłacona przez bank tytułem zwrotu środków, które
    zostały wpłacone do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych. Zasada dwóch
    kondykcji to przyjęta przez polskie sądy, a następnie potwierdzona przez Sąd Najwyższy,
    koncepcja rozliczenia po unieważnieniu umowy kredytowej, która stanowi, że strony mają
    odrębne i niezależne roszczenia – kredytobiorca może domagać się zwrotu wpłaconych
    przez siebie środków, a bank żądać zwrotu wypłaconego kapitału.
    Wnioskodawca wraz z żoną wystąpili przeciwko bankowi do Sądu z pozwem z 23 lutego
    2021 roku o ustalenie i zapłatę wraz z wnioskiem o zabezpieczenie wnosząc o:
    1) ustalenie nieważności całej umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...) zawartej 16
    grudnia 2004 roku pomiędzy Powodami a Pozwanym na podstawie art. 58 k.c. w zw. z art.
    189 k.p.c. i zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów
    kwoty 14.557,21 zł (czternaście tysięcy pięćset pięćdziesiąt siedem złotych i 21/100 gr)
    wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia następnego po dniu
    doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty;
    ewentualnie - to jest w przypadku nieuznania żądania zawartego w pkt 1 za zasadne:
    2) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów kwoty
    49.492,65 zł (czterdzieści dziewięć tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt dwa złote i 65/100 gr)
    wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia następnego po dniu
    doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty - wskutek uznania niektórych
    postanowień umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...) zawartej w 16 grudnia 2004
    roku za abuzywne w rozumieniu art.3851 k.c. i tym samym bezskuteczne względem
    Powodów;
    w obu przypadkach:
    3) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów zwrotu
    kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa adwokackiego według norm przepisanych
    wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia uprawomocnienia się
    orzeczenia do dnia zapłaty.
    Wnioskodawca wraz z żoną powyższy pozew cofnęli i ponownie wystąpili przeciwko
    bankowi do Sądu z pozwem z 20 maja 2021 roku o ustalenie i zapłatę wraz z wnioskiem o
    zabezpieczenie wnosząc o:
    1) ustalenie nieważności całej umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...) zawartej 16
    grudnia 2004 roku pomiędzy Powodami a Pozwanym na podstawie art. 58 k.c. w zw. z art.
    189 k.p.c. i zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów
    kwoty 235.249,72 zł (dwieście trzydzieści pięć tysięcy dwieście czterdzieści dziewięć złotych
    i 72/100 gr) wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia następnego po
    dniu doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty;
    ewentualnie, tj. w przypadku nieuznania żądania zawartego w pkt 1 za zasadne:
    2) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów kwoty
    49.492,65 zł (czterdzieści dziewięć tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt dwa złote i 65/100 gr)
    wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia następnego po dniu

    doręczenia odpisu pozwu Pozwanemu do dnia zapłaty - wskutek uznania niektórych
    postanowień umowy kredytu budowlano-hipotecznego nr (...)( zawartej 16 grudnia 2004
    roku za abuzywne w rozumieniu art.3851 k.c. i tym samym bezskuteczne względem
    Powodów;
    w obu przypadkach:
    3) zasądzenie od Pozwanego solidarnie (ewentualnie łącznie) na rzecz Powodów zwrotu
    kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa adwokackiego według norm przepisanych
    wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi od dnia uprawomocnienia się
    orzeczenia do dnia zapłaty.
    Bank zwróci koszty zastępstwa procesowego w kwocie niższej niż faktycznie poniesiona.
    Odsetki z tytułu ulgi odsetkowej nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ani
    zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Odsetki z tytułu ulgi odsetkowej nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W wyniku dokonanego przez bank zwrotu raczej nie nastąpi zwrot odsetek, które zostały
    odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
    Wyrok nie jest prawomocny.
    Strony uczestniczą w mediacji, która jest prowadzona przez bezstronnego mediatora w
    celu dobrowolnego wypracowania satysfakcjonującego obie strony porozumienia (ugody).
    Nadal trwają mediacje pomiędzy Wnioskodawcą a bankiem. Celem Wnioskodawcy jest
    zawarcie ugody z bankiem. Zawarcie ugody spowoduje umorzenie toczących się
    postępowań sądowych.
    Na dzień sporządzenia niniejszego pisma bank nie przedstawił jeszcze propozycji ugody
    na piśmie. Wnioskodawca oczekuje, że w ramach ugody nastąpi umorzenie pozostałego
    do spłaty kredytu, co zostanie wykazane w dokumentacji bankowej. Dokładne wyliczenie
    kwot zostanie przedstawione przez bank. Z uwagi na to, że ugoda zakończy istniejący spór
    pomiędzy stronami oraz skutkować będzie zakończeniem umowy kredytu, dalsze ok. 10
    lat spłaty kredytu zostanie umorzone.
    Proponowane postanowienia ugody to m.in.:
    1. polubowne rozstrzygnięcie sporu między stronami w zakresie wzajemnie
      przysługujących stronom roszczeń, które są przedmiotem sporu sądowego a także
      uchylenie niepewności co do roszczeń stron, związanych z zawarciem i wykonywaniem
      umowy przez przyjęte w ugodzie rozwiązania, w tym dokonanie wzajemnych rozliczeń,
      a w konsekwencji tego zakończenie umowy oraz sporu sądowego w sposób
      definitywny i bez żadnych dalszych roszczeń którejkolwiek strony;
    2. w związku z zawarciem i wykonaniem postanowień ugody, strony zgodnie ustalą, że
      nie będą dochodzić w przyszłości od siebie wzajemnie roszczeń związanych z
      zawarciem i wykonywaniem umowy i zrzekną się wzajemnie wszelkich roszczeń z tego
      wynikających wykraczających poza zakres objęty ugodą;
    3. potwierdzenie przez strony spełnienia świadczeń w wykonaniu umowy, w
      szczególności tytułem rat kapitałowo-odsetkowych;
    4. wskazanie różnicy pomiędzy świadczeniem klienta a świadczeniem banku;
    5. całkowite umorzenie pozostałej do spłaty kwoty kapitału kredytu wynikającej z umowy;
      bank w całości zwolni klienta z długu oraz zrzeknie się wszelkich dalej idących roszczeń
      wynikających z umowy lub w związku z nią; klient przyjmie zwolnienie z długu;
    6. pełne i ostateczne uregulowanie roszczeń stron poprzez zapłatę przez bank na rzecz
      klienta kwoty uzgodnionej w ugodzie;

    7. cofnięcie przez bank oraz klienta powództwa;
    8. zobowiązanie banku do zwrotu na rzecz klienta kosztów zastępstwa procesowego,
      która to kwota nie będzie przekraczała maksymalnych kosztów zastępstwa
      procesowego możliwych do zasądzenia na podstawie rozporządzenia Ministra
      Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie.
      Wskazana kwota stanowi górną granicę odpowiedzialności banku i wyczerpuje w
      całości roszczenia klienta z tego tytułu.
    Wnioskodawca oczekuje, że w ramach ugody nastąpi umorzenie pozostałego do spłaty
    kredytu, co zostanie wykazane w dokumentacji bankowej. Dokładne wyliczenie kwot
    zostanie przedstawione przez bank na dzień poprzedzający zawarcie ugody. Z uwagi na to,
    że ugoda zakończy istniejący spór pomiędzy stronami oraz skutkować będzie
    zakończeniem umowy kredytu, dalsze około 10 lat spłaty kredytu zostanie umorzone.
    Mając na uwadze przedstawiony w wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że umorzenie
    pozostałego do spłaty kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę, stanowić będzie dla
    Wnioskodawcy przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego, o którym mowa we wniosku, zastosowanie
    znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Dlatego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych od uzyskanego przychodu.
    Na dzień sporządzania pisma bank nie przedstawił szczegółowego zestawienia
    zwracanych kwot. Według wstępnych ustaleń, kwota zwrotu będzie określona jako różnica
    sald pomiędzy stronami, bez wyszczególnienia poszczególnych lat czy kwot odsetek.
    Na podstawie ugody Wnioskodawca ma otrzymać zwrot kosztów zastępstwa procesowego.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w wykonaniu ugody przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie z podatku
      dochodowego od osób fizycznych od kwoty umorzonej na podstawie rozporządzenia
      Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    2. Czy w związku z wypłatą przez bank kwoty w wykonaniu ugody mającej na celu
      zakończenie sporu dotyczącego kredytu waloryzowanego do franka szwajcarskiego
      powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód i jest zobowiązana do zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej przez bank kwoty?
    3. Czy gdy zostanie zawarta Ugoda z Bankiem i bank wypłaci Wnioskodawcy kwotę
      określoną w Ugodzie, będzie ona zobowiązana do zwrotu ulgi odsetkowej?
    4. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę od Banku Kosztów Zastępstwa Procesowego w
      wyniku zawartej Ugody będzie skutkowało dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu
      do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, umorzenie pozostałej do spłaty części kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na cele mieszkaniowe stanowić będzie dla niej przychód w rozumieniu art.

    11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż
    wskutek umorzenia zobowiązania Wnioskodawca uzyska realną korzyść majątkową w
    postaci zwolnienia z obowiązku spłaty długu.
    Przychód ten należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt
    9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, tj. jako przychód z innych źródeł. Tego rodzaju
    przychód – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje rozporządzenie Ministra
    Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia, zaniechano poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych od dochodów (przychodów) uzyskanych przez podatników w związku z
    umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele
    mieszkaniowe.
    W myśl § 1 ust. 3 rozporządzenia, zaniechanie to ma zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    (okres ten został przedłużony kolejnymi rozporządzeniami Ministra Finansów).
    Warunkiem skorzystania z powyższego zaniechania jest, aby: kredyt był kredytem
    hipotecznym, został zaciągnięty na cele mieszkaniowe (np. zakup, budowa, remont
    własnego mieszkania lub domu), umorzenie zostało dokonane przez podmiot udzielający
    kredytu, tj. bank lub SKOK.
    Wszystkie powyższe warunki są w niniejszej sprawie spełnione.
    W rezultacie, mimo iż umorzenie kredytu powoduje powstanie przychodu w rozumieniu
    ustawy o PIT, przychód ten jest objęty zaniechaniem poboru podatku dochodowego od
    osób fizycznych. Oznacza to, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wykazania ani
    zapłaty podatku PIT od kwoty umorzonego zobowiązania.
    Ad. 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, kwota, która zostanie wypłacona przez bank w związku z
    zawartą ugodą, nie będzie stanowiła przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej przez
    bank kwoty.
    Wypłata środków pieniężnych przez bank tytułem wykonania ugody będzie stanowiła
    zwrot części nienależnie uiszczonych kwot wynikających z nieważnych postanowień
    umowy kredytowej.
    W przedstawionym stanie faktycznym nie powstanie przysporzenie majątkowe po stronie
    Wnioskodawcy, gdyż bank dokona jedynie zwrotu środków wcześniej nienależnie
    pobranych od Wnioskodawcy w ramach spłaty kredytu. Tym samym wypłacona kwota nie
    spowoduje faktycznego przyrostu majątku Wnioskodawcy – będzie miała charakter
    restytucyjny (wyrównawczy), a więc będzie neutralna podatkowo.
    W analizowanej sprawie wypłacona przez bank kwota obejmie środki pieniężne uprzednio
    wpłacone przez Wnioskodawcę na podstawie umowy kredytu hipotecznego, a więc
    stanowić będzie element rozliczeń stron w związku z jej rozwiązaniem na mocy ugody.
    Wypłata przez bank kwoty w ramach rozliczenia kredytu nie spowoduje po stronie
    Wnioskodawcy powstania dodatkowego przysporzenia majątkowego, lecz będzie jedynie
    zwrotem wcześniej wpłaconych kwot (części rat kapitałowo-odsetkowych).
    Z tego względu otrzymanie od banku – w ramach rozliczenia ugody – określonej kwoty nie
    będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o

    PIT, klasyfikowanego do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1
    tej ustawy.
    W konsekwencji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od kwoty wypłaconej przez bank w wykonaniu ugody.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, kwota do zwrotu, która zostanie określona w ugodzie, nie będzie
    zawierała szczegółowego wyliczenia kwot przypadających na poszczególne lata. Z
    informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że – w ramach planowanego
    porozumienia – bank przedstawi jedynie łączną kwotę rozliczenia pomiędzy stronami,
    obejmującą różnicę pomiędzy świadczeniami nienależnie pobranymi od Wnioskodawcy a
    ewentualnym saldem pozostałym do spłaty wynikającym z umowy kredytowej.
    Wnioskodawca nie otrzyma zatem szczegółowej specyfikacji kwot, które zostałyby
    przypisane do poszczególnych lat kalendarzowych, rat czy odsetek. Ostateczna kwota
    wskazana w ugodzie będzie wynikała z wewnętrznych wyliczeń banku, opartych o dane
    księgowe, lecz nie zostanie rozbita na okresy, w których dokonywano poszczególnych
    wpłat.
    Tym samym Wnioskodawca nie będzie w stanie jednoznacznie ustalić, za które lata oraz w
    jakiej wysokości odsetki zostaną jej zwrócone przez bank, ani wskazać proporcji między
    częścią kapitałową a odsetkową. Kwota zwrotu zostanie ustalona w sposób globalny
    (łączny) – jako różnica sald pomiędzy stronami wynikająca z rozliczenia całości stosunku
    kredytowego.
    Takie rozwiązanie jest konsekwencją charakteru ugody, która ma na celu kompleksowe
    zakończenie sporu pomiędzy Wnioskodawcą a bankiem oraz całkowite rozliczenie
    wzajemnych roszczeń stron, bez konieczności szczegółowego analizowania
    poszczególnych okresów spłaty kredytu.
    W ocenie Wnioskodawcy nie będzie On zobowiązana do zwrotu odsetek w wysokości
    uprzednio odliczonej, tj. tej części odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w
    ramach ulgi odsetkowej, bowiem z kwoty, która zostanie przez bank wypłacona, nie
    będzie możliwe ustalenie, za jakie lata oraz w jakiej wysokości Wnioskodawca dokonywał
    odliczenia w ramach korzystania z ulgi odsetkowej.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie od Banku Kosztów Zastępstwa Procesowego w
    ramach Ugody nie będzie skutkowało dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu do
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zwrot Kosztów Zastępstwa Procesowego w ramach Ugody, nie spowoduje powstania po
    stronie Wnioskodawcy przychodu, w rozumieniu art. 11 ust. 1 PDOFizU. Wysokość kwoty
    Kosztów Zastępstwa Procesowego nie przewyższy poniesionych przez Wnioskodawcę
    wydatków na usługę świadczoną przez profesjonalnego pełnomocnika, z którego
    Wnioskodawca korzysta. Kwota Kosztów Zastępstwa Procesowego, przy wartości
    przedmiotu sporu wskazanej w pozwie przez Wnioskodawcę i jego żonę, jest stawką
    minimalną w sprawach cywilnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, oczywiste jest, że gdyby nie pomoc profesjonalnego
    pełnomocnika, nie uczestniczyłaby w mediacji, której celem jest zawarcie Ugody.
    W takiej sytuacji zwrot Kosztów Zastępstwa Procesowego nie będzie stanowił
    przysporzenia po stronie Wnioskodawcy.
    Otrzymana przez Wnioskodawcę kwota będzie stanowiła częściowy zwrot poniesionych
    wydatków.
    Stosownie do art. 98 § 3 ustawy z 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):

      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Mając na uwadze powyższe, zwrot kosztów procesu, nie spowoduje powstania przychodu
    u Wnioskodawcy, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile
    zwracana przez bank kwota nie będzie przewyższała poniesionych przez Wnioskodawcę
    wydatków z tego tytułu.
    W takiej sytuacji zwrot ten nie będzie stanowił po Jego stronie przysporzenia, wzrostu
    majątku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
        pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
        pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
        zainkasował, objął w posiadanie”;
        pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika –
        tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
        odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć

        do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i
        wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby
        stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Planuje Pan zawrzeć z bankiem ugodę i powziął Pan wątpliwość, jakie będą dla Pana skutki
    podatkowe z tytułu zawarcia tej ugody.
    Skutki podatkowe wypłaty określonej kwoty
    Ugoda – jako jeden z typów umów – regulowana jest przepisami Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 917 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):

      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, zauważyć należy, że umowa ta może być zawarta wyłącznie w sytuacji, gdy
    między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń
    wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej
    niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez
    wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa
    stron. W literaturze przedmiotu podkreśla się, że z ustępstwem mamy do czynienia, gdy
    ktoś rezygnuje z jakiegoś warunku, wymagania, zmniejsza swoje żądania czy też odstępuje
    od nich. Ustępstwa mogą polegać m.in. na zrzeczeniu się uprawnień czy też zarzutów,
    zaciąganiu zobowiązań, obniżeniu świadczenia itp.
    Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną
    ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się
    do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym
    podstawę zawarcia ugody.
    W doktrynie prezentowany jest również pogląd, zgodnie z którym kauzalność ugody
    przejawia się w określeniu zarzutów, którymi mogą się posłużyć strony po zawarciu ugody.
    Tak więc ugoda jest czynnością, realizowaną w drodze wzajemnych ustępstw stron,
    zmierzającą do uchylenia niepewności co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub
    zapewnienia ich wykonania albo uchylenia sporu istniejącego lub mogącego powstać.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady –
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też, gdy na skutek określonego zdarzenia

    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Odnosząc się do skutków podatkowych zwrotu, w opisie sprawy wskazał Pan, że jest to
    zwrot środków pieniężnych, które wcześniej przekazał Pan na rzecz Banku w ramach
    spłaty rat kapitałowo-odsetkowych.
    Zatem w analizowanej sprawie po Pana stronie nie dojdzie do powstania przysporzenia
    majątkowego. W związku z zawarciem ugody otrzyma Pan od banku zwrot środków, które
    wcześniej na mocy umowy kredytowej przekazał Pan w ramach spłaty rat kapitałowo-
    odsetkowych. Otrzyma więc Pan środki będące ekwiwalentem wydatków, które były
    uprzednio poniesione z Pana własnych środków. Po Pana stronie nie dojdzie zatem do
    powstania przysporzenia majątkowego - taka wypłata będzie dla Pana neutralna
    podatkowo – po Pana stronie nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Skoro więc otrzyma Pan od banku taki zwrot - to nie będzie on stanowił przychodu.
    Tym samym - nie będzie na Panu ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tego tytułu.
    W tej kwestii (pytanie nr 2) Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Ulga odsetkowa
    Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1. budową budynku mieszkalnego albo
      2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
      mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo
      lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
      takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
      wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
      (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
      niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
      mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych
    odliczeń, gdyż są one limitowane.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
      Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie
      podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami
      zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
      proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217
    poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa
    Dla oceny skutków podatkowych Pana sytuacji istotne jest, czy w wyniku wyroku, bank
    zwróci Panu wartość odsetek, z którymi związane było Pana prawo do korzystania z tej
    ulgi.
    Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania
    podatkowego w momencie składania wcześniejszych zeznań podatkowych. Dopiero
    wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie
    ulgi odsetkowej.
    W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju,
    szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.
    Jeśli więc wynikiem ugody będzie m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w
    zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba będzie ją doliczyć do podstawy
    opodatkowania (dochodu).
    Zasadą podatku dochodowego jest zasada samoopodatkowania. Zatem to na podatniku
    spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia przychodów, uwzględnienia kosztów
    uzyskania przychodów w prawidłowej wysokości i obliczenia podatku.
    W związku z powyższym, to na podatniku jest obowiązek ustalenia i udowodnienia, w
    jakiej wysokości zwrócone przez bank odsetki były uprzednio odliczone w ramach ulgi
    odsetkowej.

    Zatem w sytuacji, gdy bank zwróci Panu odsetki, to powinien Pan w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym bank dokona zwrotu odsetek, doliczyć odpowiednio kwoty
    poprzednio odliczone. Zwróconą kwotę odsetek (tę część odsetek zwróconych przez bank,
    która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej) powinien Pan wykazać, wraz z innymi
    przychodami opodatkowanymi skalą podatkową, w zeznaniu rocznym.
    W tym zakresie (pytanie nr 3) Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Skutki podatkowe zwrotu kosztów zastępstwa procesowego
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady –
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu – jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy,
    jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze
    i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń.
    Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą
    być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym
    (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Zgodnie z art. 98 § 1 ustawy z 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Strona przegrywająca sprawę obowiązana jest zwrócić przeciwnikowi na jego
      żądanie koszty niezbędne do celowego dochodzenia praw i celowej obrony (koszty
      procesu).
    Stosownie do art. 98 § 2 cytowanej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Suma kosztów przejazdów i równowartość utraconego
      zarobku nie może przekraczać wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego
      zawód w siedzibie sądu procesowego.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu mają charakter zwrotu wydatków
    poniesionych przez powoda. Zwrot ten nie rodzi więc obowiązku podatkowego w świetle
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile kwota zasądzona
    tytułem zwrotu kosztów postępowania nie przewyższała faktycznie poniesionych przez
    powoda wydatków.
    W tym miejscu wyjaśniam, że zgodnie z przepisem art. 95 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
      czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    Na podstawie art. 96 ww. ustawy:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Mając na uwadze powyższe, skoro otrzyma Pan kwotę zwrotu w kwocie niższej niż koszty
    faktycznie przez Pana poniesione – wówczas zwrot taki nie będzie stanowić po Pana
    stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tej kwestii (pytanie nr 4 ) Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Odrębną kwestią jest umorzenie wierzytelności, które następuje w przypadku zwolnienia z
    długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy Kodeks
    cywilny:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz

      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z
        innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:

    1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Omawiane Rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując – że główną przesłanką do
    skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o
    których mowa w tym artykule.
    Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie
    lokalu mieszkalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zaciągnął Pan kredyt na zakup lokalu mieszkalnego. Zatem
    główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została spełniona.
    Ponadto, z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że kredyt był udzielony przed
    dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na
    podstawie odrębnych ustaw, kredyt był zabezpieczony hipotecznie i nie korzystał Pan
    wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu zaciągniętego na własne cele
    mieszkaniowe i zabezpieczonego hipotecznie.
    Wobec spełnienia przesłanek wynikających z omawianego Rozporządzenia – może Pan
    skorzystać z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do umorzonej wierzytelności z
    tytułu kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Co za tym idzie - nie będzie
    Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
    W tej kwestii (pytanie nr 1) Pana stanowisko jest również prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy
    prawidłowo postrzega Pan, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa
    podatkowego wywołuje przedstawiony przez Pana stan faktyczny. W polskim systemie
    prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji
    indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania
    oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też nie analizowałem przedstawionych przez Pana
    kwot.
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to interpretacja nie wywołuje skutków
    podatkowych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.