Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.260.2023.10.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: WIS Usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, wykonanie projektu indywidualnego, wycena projektu, przygotowanie materiałów, transport i montaż zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; meble; montaż; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu (…) z dnia 10 sierpnia 2023 r. (data wpływu 1 września 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 17 października 2023 r.), 31 października 2023 r. (data wpływu 8 listopada 2023 r.) oraz 29 grudnia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, wykonanie projektu indywidualnego, wycena projektu, przygotowanie materiałów, transport i montaż zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę w samodzielnym lokalu mieszkalnym położonym przy (…), o powierzchni (…) m2, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi****:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, wykonaniu projektu indywidualnego, wycenie projektu, przygotowaniu materiałów, transporcie i montażu zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę. W ramach świadczenia wnioskodawca wykonuje następujące czynności: pomiar w lokalu klienta (zwymiarowanie przestrzeni, pomiar długości ścian, wysokości pomieszczenia, głębokości wnęk), wykonanie projektu indywidualnego przez projektanta, wycena projektu (wyliczenie kosztów materiałów, kosztów pracy i czynności montażu zabudowy), czynności produkcyjne (realizacja projektu w stolarni: cięcie płyty meblowej, oklejanie płyty, składanie formatek w korpusy, okuwanie mebli zawiasami, instalacja prowadnic i szuflad), transport elementów zabudowy do lokalu klienta oraz czynności montażowe (instalacja elementów zabudowy we wskazanym miejscu: przykręcanie płyt meblowych do ścian, drzwi przesuwnych do podłóg i sufitu). Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym nr (…) położonym przy (…) w (…) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, stałego zamieszkania, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zabudowa po jej wykonaniu nie może być przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, ponieważ cały projekt dopasowany jest do indywidualnych oczekiwań klienta i zabudowa jest trwale łączona elementami konstrukcyjnymi lokalu. Demontaż zabudowy pozostawiać będzie uszkodzenia w pomieszczeniu, w szczególności otwory po wiertłach w ścianach, na suficie i podłodze oraz odklejenie tynku w miejscach, gdzie zabudowa jest przyklejana do ściany. Lokal posiada zaświadczenie o samodzielności lokalu mieszkalnego.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

1 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 17 października 2023 r., 8 listopada 2023 r. oraz 5 stycznia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego).

W ww. wniosku zaznaczono:

\- w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 3: towary i/lub usługa/i;

\- w pozycji 53 – liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek: 6

\- w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 3: Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB);

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na pomiarze, wykonaniu projektu indywidualnego, wycenie, przygotowaniu, transporcie oraz montażu zabudowy wnękowej – szaf pod zabudowę. Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122, przy czym wskazane powyżej lokale znajdują się w budynkach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Nie jest możliwy demontaż zabudowy wnękowej bez uszkodzenia jej elementów konstrukcyjnych. Zabudowa jest realizowana "na wymiar" i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi lokalu. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę, konstrukcję lokalu. Zabudowa ma charakter trwały i indywidualny oraz jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem o konkretnych parametrach. O walorach użytkowych zabudowy wnękowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi lokalu (ściany, podłoga, sufit), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same części zabudowy, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych lokalu, nie spełniają swojego pierwotnego założenia. Montaż polega na trwałym połączeniu wszystkich elementów wraz z elementami konstrukcyjnymi danego pomieszczenia (ścianami, sufitem, podłogą). Wykonywana zabudowa wnękowa pasuje tylko i wyłącznie do dedykowanego pomieszczenia i to w ściśle określonej konfiguracji. Montowane komponenty meblowe nie spełniają swojej funkcji samodzielnie._

_Wykonywane przez wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę pomiaru, projektowania, wyceny, przygotowania na konkretny wymiar, dostarczenia i montażu, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę wnękową, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi lokalu trwałą zabudowę._

_Reasumując zabudowa wnękowa wykonywana jest na indywidualny wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (podłoga, ściany, sufit). Elementy tej zabudowy są dokładnie określone i sprecyzowane przez nabywcę. Montaż mebli wykonany jest na bazie wcześniej przygotowanych części składowych (w szczególności płyt meblowych, frontów, blatów, uchwytów, zawiasów, prowadnic i elementów łączących). Wszystkie czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ściśle powiązane i tworzą jedną całość, nabywaną nierozłącznie. Nie jest możliwe zamówienie przez klienta poszczególnych elementów mebli bez ich zaprojektowania i zamontowania. Cena zawsze obejmuje całość świadczenia i nie jest rozbijana na poszczególne jego elementy. Celem wykonywanych czynności jest modernizacja, ulepszenie lub unowocześnienie lokalu, a wymienione wcześniej czynności są niezbędne do jego zrealizowania. Zabudowy wnękowe mocowane są do ścian, sufitów, podłóg za pomocą: śrub, haków, kotew, wkrętów, klejów, konstrukcji stalowych i stają się w ten sposób elementem zabudowy. To połączenie jest trwałe z elementami konstrukcyjnymi, po demontażu taka zabudowa jest niezdatna do użytku i nie może być ponownie zamontowana w innym miejscu oraz nie może pełnić funkcjonalnej roli mebla._

_W tym stanie rzeczy niniejszy wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego, na które składają się:_

_a)_ _pomiar, sporządzenie projektu indywidualnego pod specjalne zamówienie - na podstawie dedykowanych wymiarów oraz wycena realizacji,_

_b)_ _przygotowanie elementów zabudowy - każda zabudowa jest indywidualnie dopasowana do istniejących ścian i posiada indywidualne wymiary,_

_c)_ _transport i montaż w lokalu nabywcy, przy czym montaż polega na dopasowaniu poszczególnych elementów meblowych do konstrukcji wnętrza lokalu, z uwzględnieniem ingerencji w tą konstrukcję._

_Wszystkie czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i stanowią jedną całość nabywaną nierozłącznie. Przedmiotem działalności wnioskodawcy jest m.in. projektowanie, produkcja, transport i montaż mebli, polegające na wyposażeniu obiektów budownictwa mieszkaniowego (lokali/budynków mieszkalnych) w meble kuchenne oraz zabudowy wnęk wykonywanych na wymiar, pod dokładnie określone i sprecyzowane zamówienie klienta. Montaż mebli polega na połączeniu wszystkich elementów wraz z pomieszczeniem, którego efekt łącznie tworzy ostateczny produkt. Przedmiotem wniosku jest opisana usługa kompleksowa pomiaru, projektu, wyceny, przygotowania, transportu oraz montażu mebli wnękowych pod zabudowę – szaf._

W pozycji 31 załącznika do wniosku WIS-W/A Wnioskodawca wskazał:

_Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2022 poz. 931 - dalej "ustawa PTU")._

_Artykuł 41 ust. 12 ustawy PTU stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:_

_1)_ _dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;_

_2)_ _robót konserwacyjnych dotyczących:_

_a)_ _obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,_

_b)_ _lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1._

_Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy PTU, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 10 w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261 z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b._

_Na mocy art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:_

_1)_ _budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;_

_2)_ _lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2;_

_Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11._

_Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawa poprzez podanie klasyfikacji na potrzeby art. 41 ust. 12 odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.)._

_Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że czynności opisane w treści wniosku stanowią usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy._

_Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku._

_Tym samym usługa przedstawiona we wniosku jest opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2, art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy PTU._

_W odrębnym dokumencie przedstawiono uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) oraz uzasadnienie klasyfikacji usługi._

_UZASADNIENIE występowania świadczenia kompleksowego (usługi)_

_W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-l 11/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej._

_Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej._

_Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych._

_Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego._

_W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy._

_Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług._ 

_Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części._

_Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18 grudnia 2019 r., I FSK 792/19 z 3 lipca 2019 r., I FSK 204/17 z 8 stycznia 2019 r., I FSK 464/16 z 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z 11 października 2017 r., I FSK 1120/16 z 12 kwietnia 2018 r„ I FSK 1276/15 z 10 maja 2017 r._

_Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj._

\- _wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących"; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;_

\- _zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);_

\- _o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla._

_Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi - w rozumieniu techniki budowlanej - elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową._ 

_Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za "modernizację" w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)._

_Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego._

_Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy._

_Mając na względzie powyższe uznać należy, iż przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter._

_Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, wycenie, zaprojektowaniu, przygotowaniu, dostarczeniu i montażu zabudowy meblowej w postaci zabudowy kuchennej lub zabudowy wnękowej (szafy pod zabudowę). Przy czym elementem dominującym w świadczeniu jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego, polegająca na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w miejscu przeznaczenia. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta._

_UZASADNIENIE klasyfikacji usługi_

_Stosownie do brzmienia art. 5 a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych._

_Zgodnie z art. 42a ustawy PTU, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:_

_1)_ _opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;_

_2)_ _klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:_

_a)_ _określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,_

_b)_ _stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;_

_3)_ _stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4._

_Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie._

Pismem z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 17 października 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 4 października 2023 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.260.2023.1.DK Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

Na pytanie dotyczące potwierdzenia _że Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji czynności złożonej, która w ocenie Wnioskodawcy składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu składającej się z usług pomiaru, wykonania projektu indywidualnego, wyceny, przygotowania, transportu i montażu zabudowy meblowej – szaf pod zabudowę w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122._

Wnioskodawca wskazał:

_Wnioskodawca potwierdza, iż w ramach rozpoznania wniosku w niniejszym postępowaniu oczekuje klasyfikacji czynności złożonej, która w ocenie Wnioskodawcy składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu składającej się z usług pomiaru, wykonania projektu indywidualnego, wyceny, przygotowania, transportu i montażu zabudowy meblowej — szaf pod zabudowę w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122._

_Wnioskodawca w poz. 53 formularza wskazał liczbę towarów i/lub usług których dotyczy wniosek, tj. 6 mylnie odwołując się do elementów Świadczenia kompleksowego, na które składa się: 1-pomiar, 2-wykonanie projektu indywidualnego, 3-wycena, 4-przygotowanie, 5-transport oraz 6-montaż zabudowy wnękowej — szaf pod zabudowę._

_Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek dotyczy jednego świadczenia kompleksowego i obejmuje zabudowę wnękową — szafy pod zabudowę. Wskazanie w uzasadnieniu, iż będące przedmiotem wniosku czynności dot. zarówno zabudowy meblowej kuchennej, jak i zabudowy wnękowej (szafy pod zabudowę) wynika z omyłki — tożsamy wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, a dotyczący zabudowy kuchennej został złożony i jest rozpatrywany przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odrębnym postępowaniu._

_Mając na względzie powyższe w załączeniu przedkładam poprawiony formularz WISW obejmujący wniosek o określenie stawki podatku VAT na świadczenie kompleksowe, na które składa się: pomiar, wykonanie projektu indywidualnego, wycena, przygotowanie, transport oraz montaż zabudowy meblowej — szaf pod zabudowę, wraz z poprawnie wypełnioną pozycją 52, 53 i 54 i wskazaniem, iż wniosek dotyczy jednego świadczenia kompleksowego obejmującego towary i usługi oraz klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowana usługa, tj. wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)”._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie konkretnych czynności, które wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania przedmiotu wniosku. Należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać._

Wnioskodawca wskazał:

_Wnioskodawca wskazuje konkretne czynności, które wykonuje w celu wykonania przedmiotu wniosku:_

1\. _Pomiar w lokalu Klienta — usługa polegająca na zwymiarowaniu przestrzeni, która ma zostać zabudowana, w tym pomiar długości ścian, wysokości pomieszczenia, głęb__okości wnęk, zmapowanie i zaznaczenie lokalizacji podłączeń mediów, rur, parapetów, okien itp. Pomiar wykonuje projektant, a zebrane dane służą do odtworzenia wirtualnej przestrzeni lokalu, w którym montowana będzie zabudowa meblowa, w specjalistycznym oprogramowaniu do projektowania;_

2\. _Wykonanie projektu indywidualnego — czynność rozpoczyna się od rozmowy z Klientem celem uwzględnienia jego oczekiwań, potrzeb oraz wizji wnętrza lokalu. Następnie następuje opracowanie koncepcji zabudowy lokalu. Projektant odtwarza pomieszczenie w specjalistycznym programie do projektowania i wypełnia je zabudową meblową zgodnie z tym, co zostało ustalone z Klientem;_

3\. _Wycena projektu — czynność rozpoczyna się od wyliczenia kosztów materiałów potrzebnych do wykonania zabudowy, kosztów pracy i czynności montażu zabudowy. Następnie następuje przedstawienie wykonanej wyceny Klientowi, a po jej akceptacji oraz wprowadzeniu ewentualnych poprawek do projektu następuje podpisanie umowy oraz pobranie zaliczki na poczet realizacji projektu;_

4\. _Przygotowanie — następnie wykonywana jest realizacja projektu w stolarni, z wykorzystaniem zakupionych materiałów, w tym cięcie płyty meblowej, oklejanie płyty meblowej zgodnie z rysunkiem technicznym przygotowanym przez technologa, składanie formatek w korpusy, okuwanie mebli zawiasami, instalacja prowadnic szuflad;_

5\. _Transport — po zakończeniu produkcji następuje pakowanie oraz transport elementów zabudowy do lokalu Klienta, w którym na nastąpić montaż._

6\. _Montaż — po wniesieniu elementów zabudowy meblowej do lokalu Klienta następuje montaż, który polega na instalacji elementów zabudowy we wskazanym w projekcie miejscu. Istotna jest dokładna regulacja elementów, aby spójnie i dokładnie przylegały do elementów konstrukcyjnych pomieszczenia. Przy zabudowach w postaci szaf wnękowych płyty meblowe są przykręcane do ścian, tory do podłogi i sufitu (drzwi przesuwne). Dodatkowo instaluje się akcesoria, np. kosze cargo, nerki, oświetlenie LED, pantografy, drążki, wysuwane deski do prasowania. Po zakończeniu montażu Klient ogląda zabudowę, sprawdza jej zgodność z projektem. Sporządza się protokół oddania lokalu po montażu. W protokole Klient może wpisać ewentualne usterki lub braki, które są następnie weryfikowane i reklamowane._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie z jakich konkretnie materiałów wykonywana jest wskazana zabudowa meblowa, która ma być przedmiotem wniosku._

Wnioskodawca wskazał:

_Zabudowa jest wykonana z kilku rodzajów materiałów:_

\- _płyta meblowa laminowana — z tego materiału wykonane są korpusy elementów zabudowy, tzw. płyta wiórowa, czasami też z tego materiału wykonuje się fronty mebli; płyta MDF — z tego materiału zwykle wykonane są lakierowane i akrylowe fronty;_

\- _lakier, laminat, akryl, fornir — elementy, które pokrywają płytę meblową, nadając im wygląd;_

\- _uchwyty — najczęściej różnego rodzaju metale, często aluminium;_

\- _elementy łączące — śruby, zawieszki, zawiasy, okucia szuflad — różnego rodzaju metale;_

\- _oświetlenie — elementy elektroniczne, np. podświetlenie szafek LED;_

\- _lustro w drzwiach szafy;_

\- _aluminium w torach i okuciach drzwi;_

\- _wyposażenie szafek — metalowe akcesoria takimi akcesoriami, jak kosze cargo, nerki, wewnętrzne_

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między towarami i/lub usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, powodująca, że nie mogą być świadczone odrębnie._

Wnioskodawca wskazał:

_Każdy z etapów świadczenia jest niezbędnym etapem całego procesu realizacji projektu zabudowy lokalu._

_Żeby wykonać projekt potrzebne są wymiary pomieszczenia, które są pozyskiwane podczas pomiarów. Projekt jest niezbędny, aby w ramach realizacji wykonać elementy zabudowy dopasowane do konkretnego lokalu, w którym następnie wykonywany będzie montaż. Bez dokładnych pomiarów oraz bez sporządzenia dokładnego projektu niemożliwym byłoby w toku realizacji wykonanie elementów zabudowy dopasowanej dokładnie do danego lokalu, a co za tym idzie niemożliwym byłby montaż tych elementów, gdyż elementy te nie zmieściły by się na danej przestrzeni przewidzianej do zabudowy (gdyby były za duże), lub pozostałyby przerwy pomiędzy elementami zabudowy, a elementami konstrukcyjnymi lokalu, uniemożliwiające przymocowanie tych elementów (gdyby okazało się, iż są one za małe)._

_Oferowana przez wnioskodawcę zabudowa jest przygotowywana „na wymiar”, wypełnia ona wnęki w lokalu, staje się jego zabudową, dlatego niezbędny jest dokładny pomiar, co stanowi pierwszy etap procesu. Bez pomiaru nie da się wykonać dalszych czynności, ponieważ meble które produkujemy są przeznaczone tylko dla tego klienta, który je zamawia, to znaczy dopasowane do lokalu, którym dysponuje._

_Jak wskazano wcześniej, projektant na podstawie pomiaru i potrzeb Klienta tworzy cyfrowy projekt zabudowy, którego efektem jest wizualizacja lokalu z zabudową. Jeśli projekt jest zaakceptowany, wykonywana jest jego wycena na podstawie kosztów materiału i pracy. Jeśli wycena jest zaakceptowana, po podpisaniu umowy następuje realizacja._

_Pierwszy etap realizacji to produkcja elementów zabudowy, czyli szafek, szaf itp. Są one produkowane zgodnie z rysunkiem technicznym przygotowanym przez projektanta na bazie projektu i dokonanych pomiarów. Zamawiane są materiały niezbędne do realizacji, w tym fronty akrylowe na podany przez nas wymiar, akcesoria, kosze cargo, prowadnice szuflad. Elementy meblowe są wycinane z płyt celem wykonania elementów zabudowy o określonych parametrach wg projektu. Następnie po transporcie elementów do lokalu Klienta następuje montaż zabudowy z wykorzystaniem elementów dokładnie zwymiarowanych i wykonanych z uwzględnieniem parametrów konkretnego lokalu, w którym montaż następuje._

_Reasumując oczekiwanie otrzymania zabudowy wnęki pod szafę wymaga wykonania wszystkich powyższych kroków — nie da się opuścić żadnego z tych etapów. Sam pomiar co oczywiste nie pozwala na montaż zabudowy, która nie może być wyprodukowana bez pomiaru i projektu, projekt i wycena są niezbędne do podpisania umowy i wykonania dalszych czynności - Klient musi wiedzieć, co i za ile kupuje, a wyprodukowane elementy zabudowy muszą być zainstalowane przez montażystów, bo nie da się ich po prostu ustawić w pomieszczeniu jak meble wolnostojące._

Na pytanie o treści:

_Sprecyzowanie w jaki sposób elementy pomocnicze wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/ lepszego wykonania świadczenia (elementu) głównego?_

Wnioskodawca wskazał:

_Bez elementów pomocniczych nie da się zrealizować świadczenia, czyli elementu głównego, jakim jest modernizacja lokalu. Do modernizacji potrzebna jest zabudowa, do zabudowy potrzebne są jej elementy. Aby je wyprodukować niezbędny jest projekt, aby powstał projekt, potrzebny jest pomiar lokalu. Finalnie po wyprodukowaniu elementów konieczny jest ich transport oraz ostatecznie zamontowanie tych elementów w lokalu, które jako całość tworzą oczekiwaną zabudowę meblową. Wydanie nabywcy samych elementów zabudowy nie będzie stanowić spełnienia świadczenia w rozumieniu uzyskaniu przez Klienta oczekiwanego rezultatu, gdyż koniecznym jest ich zainstalowanie, tj. trwałe przytwierdzenie do elementów konstrukcyjnych lokalu, tak aby stworzyły zabudowę. Oznacza to także, że meble są wykonane pod wymiar, to znaczy dopasowane do miejsca, w którym mają stworzyć zabudowę. Po wykonaniu wszystkich tych czynności otrzymujemy cel świadczenia, czyli modernizację lokalu._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, w jaki sposób meble są powiązane/połączone z elementami konstrukcyjnymi lokalu (należy szczegółowo opisać sposób połączenia)._

Wnioskodawca wskazał:

_Oferowana przez Wnioskodawcę zabudowa jest nierozerwalnie związana z lokalem, który podlega modernizacji. Nie można jej przenieść do innego lokalu ze względu na to, że każdy lokal ma inne wymiary, w tym różnić mogą się parametry wnęk w ramach których następuje zabudowa w postaci szafy wnękowej. Nawet w ramach tego samego budynku wielolokalowego jeden lokal, mimo podobnego metrażu, może mieć różne szerokości ścian. Różnica kilku centymetrów jest istotna, ponieważ zabudowa wykorzystuje ściany, zatem elementy, które wchodzą w jej skład, mają wymiary dokładnie dopasowane do rzeczywistych parametrów i dostępnej przestrzeni, jaka jest przeznaczona na zabudowę._

_Ponadto meble wchodzące w skład zabudowy są na stałe przytwierdzane do ścian, podłóg i sufitów lokalu. Nie można ich zdjąć bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych, a tym bardziej bez użycia narzędzi monterskich. W ścianach, na suficie i podłodze zostają dziury po wiertłach. Niszczy się tynk w miejscach, w których zabudowa jest przyklejana do ścian. Również elementy meblowe przy próbie rozkręcenia ulegają często uszkodzeniom, w tym w zakresie laminatu. Również otwory pod śruby stają się zbyt luźne, co uniemożliwia ponowne skręcenie._

_Blendy, czyli takie elementy, którymi przykrywa się ewentualne wolne przestrzenie przykręca do ścian i sufitu._

_Płyty meblowe tworzące elementy zabudowy wnękowej przykręca się za pomocą wkrętów i śrub do ścian, albo przyklejane za pomocą odpowiednich klejów._

_Do podłóg i sufitów, również z wykorzystaniem wkrętów i śrub, przykręca się tory, po których jeżdżą drzwi suwane szaf._

Na pytanie o treści:

_Czy elementy konstrukcyjne lokalu (ściany, sufity, podłoga) stają się elementem mebla? Jeżeli tak to jakim?_

Wnioskodawca wskazał:

_Elementem mebla stają się części ścian w ten sposób, że stanowią jego granicę. We wnęce pod zabudowę szafy cała wnęka staje się meblem. Nie jest widoczna z zewnątrz. Widoczne są tylko drzwi frontów, a jej wnętrze wraz ze ścianą z tyłu, którą zostawia się czystą, jest po prostu wnętrzem mebla potocznie zwanym szafą. Ściany lokalu stanowią faktycznie ściany szafy._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, czy demontaż mebla spowoduje uszkodzenie trwałych elementów konstrukcyjnych lokalu, jeżeli tak to w jaki sposób?_

Wnioskodawca wskazał:

_Demontaż mebli pozostawi uszkodzone ściany. Po prostu zostaną w nich dziury po śrubach. Poza tym zniszczeniu ulegnie tynk w miejscu, z którego odklei się np. płyty maskujące, jeżeli są one stosowane. Tory są przykręcone do sufitu i podłogi, tak więc ich demontaż również pozostawi widoczne uszkodzenia stropu, podłóg oraz znajdujących się na podłodze okładzin — płytek, parkietu, wykładziny, paneli._

Na pytanie o treści:

_Określenie jak skalkulowane jest wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie? Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy jest ustalana odrębnie dla poszczególnych czynności?_

Wnioskodawca wskazał:

_Wynagrodzenie za świadczenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do spełnienia świadczenia. Wnioskodawca nie przewiduje cen odrębnie za poszczególne elementy świadczenia kompleksowego_.

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, jaki jest stosunek ceny samej zabudowy meblowej do innych czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku._

Wnioskodawca wskazał:

_Jednoznaczne określenie stosunku ceny zabudowy meblowej do innych czynności wykonywanych w ramach świadczenia jest trudne do wykonania, gdyż różni się w zależności od wartości projektu. Przy mniejszych projektach cena materiałów może być od ok. półtora do dwóch razy wyższa niż wartość pozostałych czynności. Przy większych stosunek wzrasta na korzyść materiałów, np. wartość materiałów jest trzy razy większa niż pozostałych czynności._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie na jakim etapie budowy jest nieruchomość, w której wykonywane będzie świadczenie – w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap)?_

Wnioskodawca wskazał:

_Wnioskodawca oferuje wykonanie czynności objętych wnioskiem w lokalach znajdujących się w budynkach oddanych do użytkowania. Mogą to być lokale nowe lub używane. Wnioskodawca zawiera umowy z końcowymi właścicielami tych lokali, którzy nabyli je od dewelopera lub poprzedniego właściciela. Wnioskodawca nie zawiera umów z deweloperami na wykonywanie czynności masowych, np. we wszystkich lokalach w danym budynku._

Na pytanie o treści:

_Czy lokal w którym będzie wykonywane świadczenie kompleksowe spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. czy posiada stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny?_

Wnioskodawca wskazał:

_W ocenie wnioskodawcy lokal w którym będzie wykonywane świadczenie kompleksowe spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, choć wnioskodawca nie dysponuje zaświadczeniami potwierdzającymi ten stan rzeczy._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie czy wniosek dotyczy lokalu stałego zamieszkania._

Wnioskodawca wskazał:

_Wniosek dotyczy lokali stałego zamieszkania._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 31 października 2023 r. (data wpływu 8 listopada 2023 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o fakturę dotyczącą zabudowy wnękowej z montażem.

Pismem z dnia 29 grudnia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 8 grudnia 2023 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.260.2023.2.DK Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie dotyczące określenia _jednej konkretnej zabudowy meblowej wnękowej – szafy pod zabudowę wykonywanej w ramach jednej umowy bądź jednego zlecenia wraz ze wskazaniem z jakich konkretnie towarów i materiałów będzie wykonana zabudowa meblowa wnękowa – szafa pod zabudowę, będąca przedmiotem wniosku._

Wnioskodawca wskazał _iż wniosek dotyczy zabudowy meblowej wnękowej - szafy pod zabudowę wykonywanej w ramach umowy w lokalu (…) położonym przy (…) w Warszawie. Wnioskodawca wskazuje konkretne materiały i towary wykorzystane do realizacji umowy:_

_1\._ _płyta wiórowa - z tego materiału wykonane są korpusy elementów zabudowy;_

_2\._ _płyta MDF - z tego materiału wykonane są fronty;_

_3\._ _lakier, laminat - elementy, które pokrywają płytę meblową, nadając jej wygląd;_

_4\._ _uchwyty - wykonane z aluminium;_

_5\._ _prowadnice (tory) wykonane z aluminium;_

_6\._ _zawiasy i szuflady firmy GTV wykonane ze stali;_

_7\._ _wieszaki do szafy i uchwyty wykonane z aluminium;_

_8\._ _drążek wykonany ze stali;_

_9\._ _elementy łączące - śruby, zawieszki, okucia szuflad wykonane z aluminium;_

_10\._ _wyposażenie szafek - kosze cargo wykonane ze stali;_

Na pytanie dotyczące _określenia konkretnej wartości poszczególnych elementów świadczenia (w tym wartości dostarczanej zabudowy meblowej), w odniesieniu do całości świadczenia, którego dotyczy niniejszy wniosek._

Wnioskodawca wskazał, _iż w ramach umowy na modernizację lokalu zawartej z (…) dot. lokalu mieszkalnego nr (…) przy (…)w (…) (lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2 zlokalizowany w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122) ustalono wynagrodzenie w kwocie (…) netto ((…)zł brutto)._

_Określając konkretne wartości poszczególnych elementów świadczenia wnioskodawca wskazuje:_

_1\._ _pomiar w lokalu Klienta — wartość świadczenia wynosi (…)netto;_

_2\._ _wykonanie projektu indywidualnego - procent od wartości zamówienia - w tej sytuacji (…) zł netto, w tym wycena projektu – (…) zł netto;_

_3\._ _przygotowanie - uwzględnia koszt materiałów w kwocie (…) zł oraz koszt robocizny w kwocie (…) zł;_

_4\._ _transport – (…) zł netto;_

_5\._ _montaż – (…) zł netto_

_Pozostała kwota stanowi zysk wnioskodawcy z wykonania umowy._

Na pytanie dotyczące _wskazania informacji dotyczących konkretnego lokalu, w którym będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku, tj.:_

_a)_ _adresu i powierzchni lokalu w którym będzie realizowane ww. świadczenie,_

_b)_ _jednoznacznego potwierdzenia, że lokal w którym będzie wykonywane świadczenie spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)._

Wnioskodawca wskazał: _(…) umowa opisana w punkcie Ad. 1 i Ad. 2 (umowa z dnia (…)) zawarta z (…) dotyczy lokalu mieszkalnego (…) położonego w_ (…)_przy ul._ (…). _Według oświadczenia właściciela lokalu jego powierzchnia nie przekracza 150 m2 i wynosi_ (…)_._

_Wnioskodawca nie jest właścicielem lokalu i nie posiada dostępu do dokumentacji wnioskowanej w wezwaniu z dnia 08 grudnia 2023 r, tj. zaświadczenia o samodzielności lokalu mieszkalnego wydane przez Starostę. Według wiedzy wnioskodawcy lokal wskazany w treści umowy (…) spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)._

Tut. Organ wezwał również do przedłożenia następujących dokumentów (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) - pytanie nr 4 wezwania:

_a)_ _kopii umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia, z której wynika m.in. adres lokalu, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy;_

_b)_ _dokumentów dotyczących lokalu, w którym będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie (projekt architektoniczny, wypis z kartoteki lokali)._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Odpowiadając na wezwanie Organu przedkładam poświadczony za zgodność z oryginałem odpis umowy zawartej z klientem na wykonanie zabudowy wnęki w postaci szafy w lokalu nr (…) przy (…). Wnioskodawca nie posiada innych dokumentów dot. lokalu, w tym w szczególności projektu architektonicznego (dla wykonania zabudowy wnękowej nie jest wymagany projekt całego lokalu, a jedynie pomieszczenia, w którym wykonywana jest zabudowa - pomiar tego pomieszczenia i projekt zabudowy przygotowuje wnioskodawca), jak również wypisu z kartoteki lokali._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 19 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 18 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy lokal zlokalizowany pod adresem (…) stanowi lokal mieszkalny oraz czy dla lokalu zostało wydane zaświadczenie o samodzielności lokalu mieszkalnego, potwierdzające, spełnienie wymagań określonych w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W dniu 24 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 18 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy lokal zlokalizowany pod adresem (…) stanowi lokal mieszkalny oraz czy dla lokalu zostało wydane zaświadczenie o samodzielności lokalu mieszkalnego, potwierdzające, spełnienie wymagań określonych w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Jednak z uwagi na zwrot ww. pisma Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z dnia 23 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy lokal zlokalizowany pod adresem (…) stanowi lokal mieszkalny oraz czy dla lokalu zostało wydane zaświadczenie o samodzielności lokalu mieszkalnego potwierdzające spełnienie wymagań określonych w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

(…) pismem z dnia 26 lutego 2024 r. (data wpływu do Organu 4 marca 2024 r.), znak sprawy: (…) wskazał, że: _(…) dla przedmiotowego lokalu znajdującego się pod adresem (…),(…) wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych nr (…) z dnia(…)._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 7 marca 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.260.2023.9.DK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 7 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności, składają się na świadczenie kompleksowe polegające na: pomiarze, wykonaniu projektu indywidualnego, wycenie projektu, przygotowaniu materiałów, transporcie i montażu zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę. Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje pomiar w lokalu klienta (zwymiarowanie przestrzeni, pomiar długości ścian, wysokości pomieszczenia, głębokości wnęk), wykonuje projekt indywidualny, wycenia projekt (wyliczenie kosztów materiałów, kosztów pracy i czynności montażu zabudowy), dokonuje czynności produkcyjnych (realizacja projektu w stolarni: cięcie płyty meblowej, oklejanie płyty, składanie formatek w korpusy, okuwanie mebli zawiasami, instalacja prowadnic i szuflad), transportuje elementy zabudowy do lokalu klienta oraz wykonuje czynności montażowe (instalacja elementów zabudowy we wskazanym miejscu: przykręcanie płyt meblowych do ścian, drzwi przesuwnych do podłóg i sufitu). Przedmiotowa zabudowa meblowa ma charakter trwały i indywidualny oraz jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem o konkretnych parametrach, dlatego nie może stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Nabywca oczekuje montażu zabudowy meblowej – szafy pod zabudowę jako jednej czynności, która powoduje zmianę w jego mieszkaniu. Niewykonanie którejkolwiek z czynności wchodzących w skład świadczenia spowodowałoby, że przedmiotowe świadczenie byłoby niekompletne z punktu widzenia nabywcy. Świadczenie realizowane jest jako jedna całość gospodarcza, która nie może zostać podzielona na odrębne usługi, bez utraty wartości dla klienta. Dla nabywcy kluczowe znaczenie ma efekt finalny, czyli zabudowa meblowa wnękowa trwale powiązana z elementami konstrukcyjnymi lokalu, idealnie dopasowana do wymiarów pomieszczania, wykonana z materiałów i zgodnie z zatwierdzonym przez niego projektem. Klient nie jest zainteresowany szczegółami dotyczącymi poszczególnych etapów realizacji. Wszystkie czynności tworzą jedną całość, a cena zawsze obejmuje całość świadczenia i nie jest rozbijana na poszczególne elementy.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Wykonanie pomiarów jest niezbędne, aby odpowiednio zaprojektować szafę. Zabudowa realizowana jest na wymiar, wypełnia wnęki w lokalu, staje się jego zabudową. Bez pomiaru nie da się wykonać kolejnych czynności. Projekt jest potrzebny do zamówienia odpowiednich materiałów, które należy odpowiednio przygotować pod konkretną zabudowę. Następnie gotowe materiały należy przetransportować na miejsce montażu. Ostatnim etapem jest montaż, niezbędny do stworzenia jednej funkcjonalnej całości. Każdy element świadczenia jest niezbędny do osiągnięcia efektu finalnego – funkcjonalnej zabudowy meblowej – szafy pod zabudowę. Pomiędzy każdym z etapów występuje związek przyczynowo – skutkowy a zatem każdy etap jest niezbędny, aby przejść do kolejnego, nie da się opuścić żadnego z tych etapów. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym położonym w (…) przy ul. (…), o powierzchni użytkowej (…) m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Lokal jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1048), co wynika z informacji otrzymanej od (…).

Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. pomiar, projekt, wycena, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów), transport oraz montaż zabudowy meblowej wnękowej – szafy pod zabudowę, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi lokalu trwałą zabudowę. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 6 elementów. Same komponenty zabudowy meblowej do momentu dokonania montażu, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowało by bezcelowością całej usługi. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia. Sam opis usługi w umowie (usługa polegającą na modernizacji lokalu Zleceniodawcy znajdującego się w (…), poprzez wykonanie w lokalu stałej zabudowy meblowej – zabudowy wnęki – szafy obejmujące: pomiar przestrzeni pod zabudowę, przygotowanie projektu zabudowy, dostawę materiałów i elementów niezbędnych do realizacji zamówienia (wytworzonych lub nabytych przez Zleceniobiorcę na indywidualne zamówienie Zleceniodawcy uwzględniające wykonane pomiary i projekty) oraz dopasowanie i montaż poszczególnych materiałów i elementów w lokalu) wskazuje na to, że jeden z elementów z umowy nie ma faktycznego uzasadnienia. Wnioskodawca nie wykonuje samych pomiarów, projektów trwałej zabudowy, czy dostawy towarów.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, wykonaniu projektu indywidualnego, wycenie projektu, przygotowaniu materiałów, transporcie i montażu zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę w lokalu mieszkalnym położonym przy ul. (…) w (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego trwałą zabudowę meblową. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu, który jest niezbędny do tego, aby wszystkie elementy stworzyły jedną, funkcjonalną całość w postaci zabudowy meblowej wnękowej – szafy pod zabudowę. Ponadto jest wykonywany przy użyciu profesjonalnych materiałów, co trwale wiąże zabudowę z lokalem i gwarantuje bezpieczeństwo i funkcjonalność. Bez montażu nie zostałby zrealizowany podstawowy cel umowy – czyli wykonanie zabudowy pod indywidualne zamówienie klienta uwzględniające pomiary przestrzeni pod zabudowę, wykonanie projektu, wytworzenia i dostawy materiałów oraz dopasowane do konkretnego lokalu. Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, pomiar, wykonanie projektu, wycena projektu, przygotowanie materiałów, oraz transport będą miały charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa montażu zabudowy wnękowej, natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia będą mieć charakter pomocniczy.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

Grupowanie to obejmuje także:

\- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

\- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

\- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

\- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 150 m2. Natomiast (…) potwierdził, że dla lokalu zlokalizowanego przy ul. (…)(…) wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej wnękowej – szafy pod zabudowę. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (ścian, podłogi i sufitu) za pomocą śrub, haków, kotew, wkrętów, klejów, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcyjnych. Po demontażu zabudowa nie pełni funkcjonalnej roli mebla. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy meblowej, nie możliwe jest, aby mogła stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) - pomiar, wykonanie projektu indywidualnego, wycena projektu, przygotowanie materiałów, transport i montaż zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę w lokalu mieszkalnym położonym przy ul. (…) w (…), którego powierzchnia wynosi (…) m2, zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające pomiarze, wykonaniu projektu indywidualnego, wycenie projektu, przygotowaniu materiałów, transporcie i montażu zabudowy wnękowej – szafy pod zabudowę jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).