Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.30.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki ma związek
bezpośredni z oferowanymi świadczeniami w ramach ochrony
zdrowia, tym samym nie podlega podatkowi od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału
zakładowego
ochrona-ochrona zdrowia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty
pozaszkolnej oraz zdrowia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    podwyższenia kapitału zakładowego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
    leczniczej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 z późn. zm., dalej także jako „u.d.l.”), realizuje
    działania związane z ochroną zdrowia.
    Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników uchwałą nr ... z dnia ... r. dokonało
    podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o ... zł, które to środki zostały przekazane na
    rachunek bankowy Spółki w dniu .... r. Środki z podwyższenia kapitału zostaną
    przeznaczone na następujące działania inwestycyjne:
    1. Zniesienie barier architektonicznych i poprawa dostępności dla pacjentów poprzez
      montaż dźwigu osobowego wraz z modernizacją klatki schodowej pomiędzy
      ambulatoryjną opieką specjalistyczną a pracownią diagnostyki obrazowej.
    Inwestycja pozwoli na zwiększenie dostępności do udzielanych świadczeń, poprawi jakość
    i zmniejszy bariery dla osób z niepełnosprawnościami. Zakup dźwigu osobowego wraz z
    niezbędnym przystosowaniem budynku, który umożliwi poruszanie się pacjentów
    pomiędzy poradniami AOS a pracowniami diagnostyki obrazowej: ..., ... oraz ... .
    W obecnej sytuacji pacjent, który zostaje skierowany na jedno z ww. badań musi
    pokonywać klatkę schodową, lub wyjść za zewnątrz aby skorzystać z pochylni dla
    niepełnosprawnych i przez ... przejść do pracowni diagnostycznych lub ewentualnie
    przejść sporą odległość do wind, które poruszają się między oddziałami aby następnie
    przez Dział ... oraz ... trafić do pracowni.
    Opisana sytuacja stanowi spore utrudnienia dla osób mających problemy z poruszaniem
    się, osób na wózkach inwalidzkich czy poruszających się o kulach, dlatego słusznym i
    zasadnym wydaje się budowa dźwigu, który pozwoli na łatwe, szybkie i bezpośrednie
    połączenie AOS z pracowniami diagnostycznymi. Winda będzie poruszała się jedynie
    pomiędzy poradniami specjalistycznymi a pracownią diagnostyki obrazowej, co pozwoli na
    usprawnienie procesu przyjmowania pacjentów, przyspieszy procedury i pozwoli na
    zmniejszenie czasu oczekiwania na wizytę, ponieważ pacjenci wysyłani na badania będą
    sprawnie i płynnie je realizować, szybciej wracając do lekarza.
    Inwestycja obejmie zakup nowoczesnego dźwigu osobowego, dla co najmniej 6 osób wraz
    z modernizacją i przystosowaniem budynku do możliwości jej funkcjonowania. Planowane
    przedsięwzięcie polegać będzie na wykonaniu zewnętrznej windy, przeszklonej,
    połączenie ich z istniejącym budynkiem oraz zapewnieniu komunikacji pomiędzy
    poszczególnymi kondygnacjami, co umożliwi osobom niepełnosprawnym poruszanie się
    po całym budynku.
    Zakres przedmiotowego opracowania obejmuje obiekt kubaturowy o następujących
    powierzchniach i kubaturach: powierzchnia zabudowy windy – 5,70 m², kubatura windy –
    42,00 m³. Zaprojektowana winda będzie usytuowana w istniejącej wnęce, w północno-
    wschodnim narożu budynku, na wewnętrznym placu. Projektowana winda nie ma wpływu
    na urządzenia medyczne pracujące w jej obrębie.
    Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł.
    2. Zakup i dostawa nowoczesnego aparatu RTG wraz z niezbędną adaptacją pomieszczeń.
    Spółka zamierza nabyć nowy aparat RTG, który będzie wyposażony w najnowocześniejsze
    technologie cyfrowego obrazowania diagnostycznego. Nowoczesny sprzęt zapewnia
    ciągłość i kompleksowość świadczonych usług, dzięki czemu ... staje się jednostką bardziej
    atrakcyjną dla pacjentów i konkurencyjną wśród innych podmiotów leczniczych.

    Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł, z tego wartość dokapitalizowania
    wynosi ... zł.
    3. Modernizacja sal chorych w oddziałach reumatologicznych, oddziale rehabilitacji
      narządu ruchu, poprzez ich wyposażenie w osobny pełny węzeł sanitarny.
    Przedmiotem przedsięwzięcia jest budowa łazienek w salach chorych we wszystkich
    oddziałach. Obecnie tylko część sal chorych wyposażona jest we wspólną łazienkę
    przypadającą na dwie sale, a część pokoi pozostaje bez łazienek, jedynie z dostępem do
    sanitariatu w korytarzu. W ... z roku na rok leczonych jest coraz więcej pacjentów. W
    oddziałach przebywają pacjenci cierpiący z powodu chorób ..., często niepełnosprawni lub
    z ograniczeniami ruchowymi, dlatego chcąc zapewnić najwyższy poziom komfortu
    pacjentów oraz najwyższą jakość świadczonych usług Spółka planuje przebudowę sal
    chorych na piętrach I-III, w celu wyposażenia ich w indywidualne łazienki. Nowe łazienki w
    salach chorych zostaną zaprojektowane i wykonane bez barier dla osób
    niepełnosprawnych, będą wyposażone w dodatkowe elementy (jak pochwyty, poręcze,
    ramy asekuracyjne), które ułatwią korzystanie z nich osobom z trudnościami w poruszaniu
    się czy osobom poruszającym się na wózkach inwalidzkich.
    Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł.
    4. Dostosowanie budynku ... do wymagań p.poż. I etap
    Inwestycja związana z dostosowaniem budynku do wymagań p.poż. wynika z konieczności
    spełnienia wymagań prawnych oraz wpłynie na poprawę bezpieczeństwa pacjentów i
    zatrudnionego personelu oraz dostosowania budynku do wymogów p.poż. Inwestycja
    umożliwia kontynuację działalności Spółki w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Wartość I etapu inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł.

## Pytanie

Czy należy uiścić Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) z tytułu podwyższenia
    kapitału zakładowego w opisanej sytuacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź brzmi: nie. Podwyższenie kapitału zakładowego
    Spółki ma związek bezpośredni z oferowanymi świadczeniami w ramach ochrony zdrowia,
    tym samym nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC).
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295, dalej także jako: „u.p.c.c.”),
    podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany umów wymienionych w tej ustawie,
    jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania PCC (z zastrzeżeniem ust. 3
    pkt 4).
    Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy
    przy spółce kapitałowej uważa się – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
    środków spółki oraz dopłaty.
    Ponadto zgodnie z art. 1a pkt 2 u.p.c.c., określenie spółka kapitałowa oznacza, m.in.
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów stanowi zmianę umowy
    spółki i co zasady podlega obowiązkowi zapłaty PCC według stawki 0,5 %.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne w sprawach
    nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 u.d.l. szpital jest przedsiębiorstwem podmiotu leczniczego,
    w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne.
    Świadczeniem zdrowotnym są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub
    poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub

    przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (art. 2 ust. 1 pkt 10 cyt.
    ustawy). Natomiast za świadczenie szpitalne rozumie się wykonywane całą dobę
    kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i
    rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i
    całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych;
    świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich
    udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin (art. 2 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy).
    Z kolei stosownie do art. 2 ust. 2 pkt 2 u.d.l. do zakresu działalności leczniczej w rodzaju
    świadczenia szpitalne zalicza się wymienioną w tej ustawie działalność leczniczą w rodzaju
    stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia.
    Art. 3 ust. 1 i ust. 2 u.d.l stanowi, iż działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń
    zdrowotnych i może również polegać na: promocji zdrowia lub realizacji zadań
    dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i
    promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod
    leczenia. W myśl art. 8 pkt 1 lit. a) ustawy rodzajami działalności leczniczej są stacjonarne i
    całodobowe świadczenia zdrowotne szpitalne.
    W związku z powyżej opisaną sytuacją wyjaśnia się, że czynność podwyższenia kapitału
    zakładowego jest ściśle związana z czynnościami w sprawach ochrony zdrowia, ponieważ
    środki uzyskane w wyniku dokapitalizowania zostaną przeznaczone na czynności z
    zakresu zdrowia czyli cele związane z działalnością leczniczą. Działania służące
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne
    wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich
    wykonywania to świadczenia zdrowotne w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej
    (art. 2 ust. 1 pkt 10 tej ustawy).
    Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny przedmiotowa czynność podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki z przeznaczeniem na realizację ww. inwestycji może zostać
    zakwalifikowana jako czynność cywilnoprawna wyłączona z opodatkowania PCC na
    podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c., albowiem środki z dokapitalizowania istotnie zostaną
    wydatkowane na cele zdrowia. Podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z
    przeznaczeniem na realizację inwestycji przyczynią się do dalszej działalności w zakresie
    świadczeń ... oraz ... i będą miały bezpośredni związek z możliwością oferowania
    świadczeń w ramach ochrony zdrowia, tym samym nie będą podlegały podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy nie będzie on także zobowiązany do
    złożenia deklaracji oraz zapłaty podatku.
    Warto również wskazać, że w wyroku z 22 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 419/17,
    Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, że czynnością cywilnoprawną wyłączoną
    spod opodatkowania może być każda z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 u.p.c.c.,
    jeżeli została dokonana w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz
    zdrowia. To zastrzeżenie wskazuje jednocześnie kierunek wykładni art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c.
    Czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu nie polegają bowiem wprost na
    prowadzeniu działalności naukowej, nauczaniu czy zachowaniu lub poprawie zdrowia. Cel
    ich dokonania musi jednak pozostawać w związku z tego rodzaju działalnością. Związek
    taki będzie istniał wówczas, gdy dokonanie tych czynności umożliwi lub jest warunkiem
    prowadzenia działalności umożliwiającej rozwój nauki, działanie placówek naukowych,
    nauczanie, działania oświatowe czy działanie w celu zachowania zdrowia i życia lub
    poprawy stanu zdrowia. Jak wskazano wyżej, przepis art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c, dla
    wyłączenia od opodatkowania nie wymaga jednak bezpośredniości w realizacji tego celu.
    Jak zostało wyżej wskazane działania inwestycyjne zabezpieczą działalność statutową
    jednostki. Ich realizacja wpłynie na jakość i dostępność świadczonych w Spółce usług
    medycznych oraz pozwoli na dostosowanie infrastruktury Szpitala do wymogów
    wynikających z przepisów prawa.
    Podwyższenie kapitału zakładowego zostało pokryte wkładem pieniężnym. Wkład ten
    zostanie przeznaczony na inwestycję związaną z modernizacją sal chorych w oddziałach ...

    i ... poprzez wyposażenie w osobny węzeł sanitarny, zniesienie barier architektonicznych i
    poprawa dostępności poprzez montaż dźwigu osobowego, dostosowanie budynku do
    wymogów p.poż., oraz zakup nowego aparatu RTG. Ww. zadania inwestycyjne zabezpieczą
    działalność statutową Wnioskodawcy oraz pozwolą na utrzymanie kontraktu z
    Narodowym Funduszem Zdrowia, a w przyszłości umożliwią także zwiększenie
    przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, takie podwyższenie kapitału zakładowego nie
    podlega opodatkowaniu ze względu na art. 2 pkt 1 lit. f) ww. ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku w sprawach zdrowia, nie
    określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość
    skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem
    zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.
    Art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wypowiada się w
    kwestii charakteru związku czynności cywilnoprawnej ze sprawami m.in. zdrowia; w
    szczególności związku tego nie kwalifikuje w kategoriach bezpośredniości lub pośredniości
    z celami, warunkującymi zastosowanie wyłączenia.
    Skoro zatem celem czynności cywilnoprawnych (wniesienia wkładu pieniężnego
    powodującego podwyższenie kapitału zakładowego spółki) jest pozyskanie środków na
    inwestycje związane z realizacją inwestycji w infrastrukturze, co zabezpieczy działalność
    statutową jednostki, to czynność taka objęta jest wyłączeniem podatkowym,
    przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż
    spełniony jest przewidziany w ustawie warunek dla zastosowania tego wyłączenia – będzie
    to czynność w sprawach zdrowia.
    W stosunku do Spółki została już wcześniej wydana interpretacja indywidualna dotycząca
    wcześniejszego podwyższenia kapitału zakładowego Znak: ... z dnia ... r. W takiej sytuacji w
    ocenie Wnioskodawcy nie należy składać deklaracji PCC-3 ani wpłacać podatku do urzędu
    skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.