Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1101/13/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-17
Teza: Czy wydatki, ponoszone na usługi gastronomiczne zorganizowanego wyżywienia zespołu muzycznego w trakcie trasy koncertowej stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: impreza; koszt; reprezentacja; usługi-usługi gastronomiczne; wyżywienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2013 r. (data wpływu 25 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie agencji artystycznej w zakresie managementu zespołu muzycznego. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Głównym rodzajem świadczonych przez jego agencję usług jest kompleksowa organizacja występów artystycznych zespołu. Polega to na podpisywaniu z głównymi organizatorami imprez umów na zorganizowanie występu zespołu muzycznego. Za wynagrodzeniem określonym w umowach Wnioskodawca zobowiązuje się wobec organizatora imprezy do kompleksowej obsługi organizacji koncertu, tj.: transport, sprzęt grający, podpisanie umów z wykonawcami koncertu itp. Następnie Wnioskodawca, we własnym imieniu, podpisuje z artystami umowy o dzieło na wykonanie artystycznych koncertów, zobowiązując się ze swojej strony względem artystów do zorganizowania transportu zespołu, noclegu oraz wyżywienia w trakcie trasy koncertowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydatki, ponoszone na usługi gastronomiczne zorganizowanego wyżywienia zespołu muzycznego w trakcie trasy koncertowej stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Charakter prowadzonej przez niego działalności wymaga ponoszenia między innymi wydatków na wyżywienie zespołu w trakcie trwającej trasy koncertowej. Podpisanie wielu zazębiających się umów, powoduje, że kluczową kwestią staje się zorganizowanie wszelkich elementów w trasie koncertowej w celu terminowego wykonania zobowiązań. Ponadto umowy zawierane przez Wnioskodawcę z organizatorami imprez w części dotyczącej wynagrodzenia za świadczoną usługę są skalkulowane w sposób obejmujący wszelkie koszty ponoszone w trakcie wywiązywania się z umowy, tj. transport, nocleg, wyżywienie, sprzęt grający, wynagrodzenia dla artystów. Wydatki na wyżywienie członków zespołu muzycznego nie mieszczą się w zakresie art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie noszą znamion kosztów reprezentacji. Wydatek ten jest składową organizacji kompleksowej (ogarniającej kilka różnych części składowych) usługi, nie jest wydatkiem poniesionym na kreowanie wizerunku firmy Wnioskodawcy na rynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl definicji kosztów uzyskania przychodów, wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki - winien:

*   być poniesiony, w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   nie znajdować się wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 23 ww. ustawy,
*   być właściwie udokumentowany.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź funkcjonowanie źródła tego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są koszty związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

W świetle powyższego uregulowania, jeżeli wydatek nie jest objęty katalogiem wydatków wymienionych w art. 23, wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów i jednocześnie istnieje wskazany powyżej związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a przychodem – wydatek taki stanowi koszt uzyskania przychodu.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Analiza tego przepisu wykazuje m.in., że za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami spotkań biznesowych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie agencji artystycznej w zakresie managementu zespołu muzycznego. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Głównym rodzajem świadczonych przez jego agencję usług jest kompleksowa organizacja występów artystycznych zespołu. Polega to na podpisywaniu z głównymi organizatorami imprez umów na zorganizowanie występu zespołu muzycznego. Za wynagrodzeniem określonym w umowach Wnioskodawca zobowiązuje się wobec organizatora imprezy do kompleksowej obsługi organizacji koncertu, tj.: transport, sprzęt grający, podpisanie umów z wykonawcami koncertu itp. Następnie Wnioskodawca, we własnym imieniu, podpisuje z artystami umowy o dzieło na wykonanie artystycznych koncertów, zobowiązując się ze swojej strony względem artystów do zorganizowania transportu zespołu, noclegu oraz wyżywienia w trakcie trasy koncertowej.

W odniesieniu do ponoszonych przez Wnioskodawcę – w ramach wykonywanej działalności gospodarczej – wydatków na wyżywienie członków zespołu muzycznego, z którymi Wnioskodawca podpisuje umowę o dzieło na wykonanie artystycznych koncertów, należy stwierdzić, że w katalogu przepisu art. 23 ust. 1 ustawy nie zawarto zakazu, ani jakiegokolwiek ograniczenia co do możliwości zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W opinii tutejszego organu nie można działaniom Wnioskodawcy przypisać cech reprezentacji, o jakiej mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy, zatem w opisanym stanie faktycznym przepis ten nie będzie miał zastosowania.

W konsekwencji, wydatki takie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli spełniają dyspozycję art. 22 ust. 1 ustawy.

Według organu należy przyjąć, że wydatki, o których mowa we wniosku są konsekwencją rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług kompleksowej organizacji występów artystycznych zespołu muzycznego. Oznacza to, że ponoszenie przedmiotowych wydatków znajduje racjonalne uzasadnienie jako dążenie do osiągania przychodów lub powiększania poziomu przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę.

Reasumując, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na wyżywienie członków zespołu muzycznego mają na celu uzyskiwanie (zwiększenie) przez niego przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wobec tego spełnią kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy i o ile zostaną właściwie udokumentowane, można zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W szczególności obowiązek wykazania, że konkretny wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.