Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.191.2021.5.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-28
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku i częściowego działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2021 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismami z dni: 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 29 kwietnia 2021 r.) oraz 20 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach oraz dotyczącej podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 9 kwietnia 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.76.2021.2.WH, 0112-KDIL2-1.4011.191.2021.3.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 9 kwietnia 2021 r., skutecznie doręczono 21 kwietnia 2021 r., natomiast w dniu 29 kwietnia 2021 r. (data nadania 27 kwietnia 2021 r.) do tut. organu wpłynęło pismo, stanowiące uzupełnienie wniosku.

Po dokonaniu ponownej analizy sprawy – z uwzględnieniem informacji zawartych w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach, wymagał dalszego uzupełnienia, ponieważ zarówno opisany we wniosku stan faktyczny, jak i udzielone odpowiedzi na pytania z wezwania budziły wątpliwości. W związku z powyższym pismem z dnia 13 maja 2021 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.191.2021.4.DJ na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej ponownie wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania II, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie II wysłano w dniu 13 maja 2021 r., skutecznie doręczono w dniu 18 maja 2021 r. natomiast w dniu 25 maja 2021 r. (data nadania 21 maja 2021 r.) do tut. organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na ww. wezwanie II.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach, natomiast w kwestiach dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

We wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym Państwowego Biura Notarialnego z dnia (…) maja 1985 r. rep. A Nr (\`(...)\`) dziadkowie Wnioskodawczyni - R i S - przekazali na rzecz ojca Wnioskodawczyni J gospodarstwo rolne.

W skład gospodarstwa rolnego wchodziły dwie działki oznaczone nr: A i B o łącznej powierzchni 5,73 ha położone we wsi (\`(...)\`) wraz z budynkami: domem murowanym, oborą i stodołą, które to budynki znajdowały się na działce nr B. Umowę zawarto w trybie ustawy z dnia (…) grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. Ustanowiono nieodpłatnie dożywotnią służebność na rzecz dziadków, polegającą na bezpłatnym korzystaniu z jednego pokoju i kuchni.

Ojciec Wnioskodawczyni, J D zmarł w dniu(…) października 2003 r.

Postanowieniem z dnia (…) października 2004 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) w sprawie sygn. akt (\`(...)\`) stwierdził, że spadek po J w tym gospodarstwo rolne nabyli na podstawie ustawy:

1.  żona B w 1/4 części oraz małoletnie dzieci:
2.  córka P w 1/4 części;
3.  córka E w 1/4 części - Wnioskodawczyni;
4.  syn D w 1/4 części.

Stwierdzenie prawomocności tego postanowienia nastąpiło w dniu (…) czerwca 2019 r. Aktem notarialnym z dnia (…) sierpnia 2020 r. sporządzonym przed notariuszem (…), zawarto umowę o częściowy dział spadku po ojcu.

W wyniku tego działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 3414 m2 położoną w (…), oznaczoną symbolem R oraz numerem B/14. W wyniku tego działu spadku Wnioskodawczyni stała się właścicielką tej działki. Na działce tej Wnioskodawczyni planuje budowę domu. Środki na budowę domu zamierza zgromadzić między innymi ze sprzedaży odziedziczonych po ojcu działek. W wyniku tego podziału wartość rynkowa działki nie przekroczyła wartości udziału w nieruchomości wchodzącej w skład spadku.

Podziały nieruchomości odziedziczonych w wyniku spadkobrania po ojcu i mężu dokonane przez współwłaścicieli (spadkobierców):

1.  podział z dnia 10 lipca 2019 r. - podział działki o nr B/2 o pow. 5,1276 ha na działki: B/3 - pow. 4,7646 ha; B/4 - pow. 0,15 ha; B5 - pow. 0,19 ha; B6 - pow. 0,023 ha;
2.  podział działki o nr B3 z dnia 2 stycznia 2020 r. - pow. 4,7646 ha na działki: B11 - pow. 0,3535 ha droga; B/7 - pow. 1,1528 ha; B/9 - pow. 1,1343 ha; B/10 - pow. 0,3001 ha; B/12 - pow. 1,5322 ha; B/8 - pow. 0,3001 ha;
3.  podział działki o nr B/9 z dnia 27 kwietnia 2020 r. - pow. 1,1343 ha - na działki: B/13 - pow. 0,3414 ha; B/14 - pow. 0,3414 ha; B/15 - pow. 0,4515 ha;
4.  podział działki o nr B/12 z dnia 27 kwietnia 2020 r. - pow. 1,5322 ha - na działki: B/16 - pow. 0,3282 ha; B/17 - pow. 0,3010 ha; B/18 - pow. 0,4515 ha; B/19 - pow. 0,4515 ha.
5.  podział działki o nr B/19 z dnia 19 października 2020 r. - pow. 0,4515 ha - na działki: B/23, B/24, B/25 - każda o pow. 0,1505 ha;
6.  podział działki o nr B/15 z dnia 19 października 2020 r. - pow. 0,4515 ha - na działki: B/20, B/21, B/22 - każda o pow. 0,1505 ha.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w nieruchomości w dniu 29 października 2019 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) sporządzonym przed notariuszem (…): grunt rolny po 1/4 części w udziale o powierzchni 1900 m2 oznaczony symbolem R i geodezyjnym numerem B/5 - czyli całą działkę, wraz z gruntem rolnym o pow. 230 m2 - udział 1/20, oznaczony symbolem R oraz nr geodezyjnym B/6, która do działka stanowi drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia Wójta Gminy (\`(...)\`) przedłożonego do aktu wynika, że działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na teren ten Wójt Gminy (\`(...)\`) wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu: (…) z dnia (…) kwietnia 2012 r. - dla inwestycji polegających na budowie sieci elektroenergetycznych; (\`(...)\`) z dnia (…) maja 2019 r. - dla inwestycji polegającej na budowie budynku jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną; (\`(...)\`) z dnia (…) maja 2019 r. - dla inwestycji polegającej na budowie budynku jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną – na wniosek współwłaściciela D, który wstępnie na tej działce po zniesieniu współwłasności miał budować dom.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w nieruchomości w dniu 11 października 2019 r. aktem notarialnym, sporządzonym przed notariuszem (…) zawarli umowę odpłatnego ustanowienia służebności gruntowej z właścicielem działek sąsiednich, umożliwiającą prawo przejazdu i przechodu do działek i do drogi publicznej.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 20 lutego 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) gruntu rolnego po 1/4 części w udziale o powierzchni 1500 m2 oznaczonego symbolem R i geodezyjnym numerem B/4 - sprzedano całą działkę; grunt rolny o pow. 230 m2 po 1/80 części oznaczony symbolem R oraz nr geodezyjnym B/6, która do działka stanowi drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia Wójta Gminy (\`(...)\`) przedłożonego do aktu wynika, że działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że na teren ten Wójt wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na wniosek współwłaścicielki matki B D, która na tej działce po zniesieniu współwłasności miała budować dom.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 16 kwietnia 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) niezabudowanej działki gruntu rolnego po 1/4 części w udziale o powierzchni 3001 m2 oznaczonej symbolem R i geodezyjnym numerem B/10 - sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535 m2 stanowiącej grunt rolny oznaczony symbolem R oraz nr B/11; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 230 m2 stanowiącej grunt orny, oznaczonej symbolem R oraz nr B/6 stanowiącej drogę dojazdową.

Działka nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz na teren ten Wójt nie wydał decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 12 listopada 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) niezabudowanej działki gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505 m2 oznaczonej symbolem R, stanowiącą grunt orny i oznaczoną geodezyjnym numerem B/21 - sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 230 m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczonej numerem B/6 - stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535 m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem B/11 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia (…) listopada 2020 r. Wójta Gminy (\`(...)\`) nr (…) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr B/21 nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że dla działki B/6 i B/11 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, decyzje wydane były na wniosek osób trzecich, które następnie kupiły udziały w przedmiotowych działkach, a ponadto działka B/21 powstała z podziału działek B/15, ta zaś z podziału działki B/9 ta zaś oraz działka B/12 powstała z podziału działki D/3, działka B/3 z podziału działki B/2 a działka B/2 powstała z podziału działki B i na działkę B/15 została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020 r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzja została wydana na wniosek osób trzecich, które później nabyły przedmiotową działkę.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu 12 listopada 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) niezabudowanej działki gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505 m2 oznaczonej symbolem R stanowiącą grunt orny i oznaczoną geodezyjnym numerem B/24 - sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 230 m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczoną numerem B/6 - stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535 m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem B/11 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia (\`(...)\`) listopada 2020 r. Wójta Gminy (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr B/24 nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że dla działki B/6 i B/11 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą a ponadto działka B/24 powstała z podziału działek B/19, ta zaś z podziału działki B/12 ta zaś oraz działka B/11 powstała z podziału działki D/3, działka B/3 i B/6 powstały z podziału działki B/2 a działka B/2 powstała z podziału działki B i na działkę B/19 została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020 r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana na wniosek innej osoby niż współwłaściciele.

Jako czterej współwłaściciele udziałów w dniu (…) listopada 2020 r. dokonali sprzedaży aktem notarialnym (…) niezabudowanej działki gruntu po 1/4 części w udziale o powierzchni 1505 m2 oznaczonej symbolem R stanowiącą grunt orny i oznaczoną geodezyjnym numerem B/25 - sprzedano całą działkę; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 230 m2 oznaczonej symbolem R stanowiącej grunt orny oznaczonej numerem B/6 - stanowiącej drogę wewnętrzną; udziały wynoszące po 1/80 części czyli łącznie 4/80 części w niezabudowanej działce gruntu o pow. 3535 m2 stanowiącej grunt orny oznaczony symbolem R oraz numerem B/11 - stanowiący drogę wewnętrzną.

Z zaświadczenia z dnia 3 listopada 2020 r. wydanego z upoważnienia Wójta Gminy (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) przedłożonego do aktu wynika, że działka nr B/25 nie jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz że dla działki B/6 i B/11 zostały wydane decyzje dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na wniosek innych osób niż współwłaściciele, a ponadto działka B/25 powstała z podziału działek B/19, ta zaś z podziału działki B/12 ta zaś oraz działka B/11 powstała z podziału działki D/3, działka B/3 i B/6 powstały z podziału działki B/2 a działka B/2 powstała z podziału działki B i na działkę (\`(...)\`)/19 została wydana decyzja z dnia 26 sierpnia 2020 r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na wniosek współwłaścicielki, matki wnioskodawczyni B D.

W wyniku działu częściowego spadku wartość rynkowa działki Wnioskodawczyni nie przekroczyła udziału w nieruchomościach wchodzących w skład spadku.

W czasie sprzedaży udziałów w nieruchomości, z których ostatnia transakcja miała miejsce w dniu 12 listopada 2020 r., współwłaściciele sprzedali łącznie nieruchomości o powierzchni 1,0916 ha fizycznych, oraz w wyniku częściowego działu spadku rozdysponowali pomiędzy siebie grunty o powierzchni 2,6234 ha fizycznych czyli łącznie 3,715 ha.

W czasie sprzedaży ww. udziałów w działkach Wnioskodawczyni była współwłaścicielem gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym i działki te stanowiły część gospodarstwa rolnego. Zgodnie z decyzją Urzędu Gminy (\`(...)\`), nr (\`(...)\`) z dnia (…) lutego 2020 r. w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego ustalono wymiar podatku rolnego od (…) ha fizycznych oraz podatek leśny od powierzchni (…) ha.

W pewnej perspektywie czasowej Wnioskodawczyni oraz współwłaściciele być może sprzedadzą pozostałe działki, których aktualna powierzchnia wynosi 1,5041 ha.

Wnioskodawczyni informuje, że sprzedaż działek nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Współwłaściciele – dzieci, tj. Wnioskodawczyni, siostra P, oraz brat D z części uzyskanych jako współwłaściciele pieniędzy za sprzedane działki dokonali na rzecz matki B darowizn z przeznaczeniem na zakup przez nią mieszkania. Odpowiednio w kwotach: (…) zł, (…) zł, (…) zł. Darowizny zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`).

Gospodarstwo rolne jest wykorzystywane do produkcji rolnej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że dokonany 3 sierpnia 2020 r. częściowy dział spadku nie obejmował sprzedanych działek. Umowa o częściowy dział spadku dotyczy wyłącznie działki o pow. 3414 m2 położonej w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`), oznaczonej symbolem R oraz numerem B/14, którą Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność oraz działek o numerach B/7, B/16, B/13, które na wyłączną własność nabyli brat i siostra Wnioskodawczyni. Działki które zostały sprzedane, Wnioskodawczyni i współwłaściciele sprzedali jako współwłaściciele tych nieruchomości.

Wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży były nieruchomościami niezabudowanymi.

Udziały Wnioskodawczyni w nieruchomościach będące przedmiotem sprzedaży, w momencie ich zbycia wchodziły w skład gospodarstwa rolnego na co potwierdzeniem jest decyzja Urzędu Gminy (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) z dnia (…) lutego 2020 r. w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego gdzie ustalono wymiar podatku rolnego od (…) ha fizycznych oraz podatek leśny od powierzchni (…) ha.

W związku ze sprzedażą nieruchomości nie utraciły one charakteru rolnego. Nie zostały wyłączone z produkcji rolnej. Na podstawie wydawanych przez Starostwo aktualnych wypisów i wyrysów z rejestru gruntów niezbędnych do okazania przy sprzedaży, wszystkie działki były oznaczone symbolem R, co też jest zawarte w aktach notarialnych.

Wnioskodawczyni i współwłaściciele dokonali podziału działek głównie w celu uregulowania sytuacji majątkowej po śmierci ojca - w tym wydzielenia działek dla Wnioskodawczyni pod późniejszą budowę domu, natomiast kolejne podziały zostały dokonane w celu sprzedaży działek oraz pozyskania środków na budowę przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli domów czy też zakup mieszkania (jak to się stało w przypadku mamy Wnioskodawczyni). Wielokrotność dokonanych przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli podziałów wynika głównie z braku pierwotnego zamysłu na wydzielenie miejsca pod działkę dla Wnioskodawczyni, braku doświadczenia w tej materii oraz niewiedzy jak co robić po kolei.

Powody wydzielenia poszczególnych działek które zostały sprzedane:

Działka B/4 pierwotnie miała być działką dla mamy Wnioskodawczyni, na której w przyszłości mogłaby postawić sobie dom. Działka ta finalnie została sprzedana, ponieważ mama Wnioskodawczyni zdecydowała, że jednak woli kupić mieszkanie.

Działka B/5 pierwotnie miała być działką dla brata Wnioskodawczyni, który również w przyszłości mógłby postawić sobie na niej dom.

Działka B/10 - działka ta powstała w wyniku podziału rolnego jakiego współwłaściciele dokonali ze względu na to, że zmieniła się koncepcja i brat Wnioskodawczyni w częściowym dziale spadku otrzymał na wyłączną własność rodzinny dom z siedliskiem (B/7), a z ewentualnej budowy na działce B/5 zrezygnował.

Działki o numerach B/21, B/24 i B/25 zostały wydzielone dla konkretnych osób z kręgu znajomych, które szukały działki do kupienia.

W dniach 10 lipca 2019 r. - 19 października 2020 r. oprócz podziału fizycznego nieruchomości nie nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości.

W wyniku podziału dokonanego dnia 2 stycznia 2020 r. działki o numerze B/3 o pow. 4,7646 ha na działki: B/11 o pow. 0,3535 ha - droga, B/7 o pow. 1,1528 ha B/9 o pow. 1,1343 ha, B/10 o pow. 0,3001 ha; B/12 o pow. 1,5322 ha, B/8 o pow. 0,3001 ha, działkę o numerze B/7 - pow. 1,1528 ha w wyniku częściowego działu spadku nabył na wyłączną własność brat Wnioskodawczyni. Pozostałe działki, tj. o numerach B/11 o pow. 0,3535 ha - droga, B/9 o pow. 1,1343 ha, B/10 o pow. 0,3001 ha; B/12 o pow. 1,5322 ha; B/8 o pow. 0,3001 ha pozostały we współwłasności.

W wyniku podziału dokonanego dnia 27 kwietnia 2020 r. z działki o numerze B/9 o pow. 1,1343 ha na działki: B/13 o pow. 0,3414 ha; B/14 o pow. 0,3414 ha; B/15 o pow. 0,4515 ha została wytyczona działka o numerze B/14 o pow. 0,3414 ha, którą w wyniku częściowego działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność. Działkę o numerze B/13 o pow. 0,3414 ha nabyła siostra Wnioskodawczyni na wyłączną własność. Natomiast działka o numerze B/15 o pow. 0,4515 ha pozostała we współwłasności.

W wyniku podziału dokonanego dnia 27 kwietnia 2020 r. z działki o numerze B/12 o pow. 1,5322 ha na działki: B/16 o pow. 0,3282 ha; B/17 o pow. 0,3010 ha ; B/18 o pow. 0,4515 ha; B/19 o pow. 0,4515 ha została wytyczona działka o numerze B/16 o pow. 0,3282 ha którą w wyniku częściowego działu spadku nabył na wyłączną własność brat Wnioskodawczyni. Natomiast działki o numerach B/17 o pow. 0,3010 ha; B/18 o pow. 0,4515 ha; B/19 o pow. 0,4515 ha pozostały we współwłasności.

W wyniku zawartej w dniu 3 sierpnia 2020 r. umowy o częściowy dział spadku wartość majątku nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku tej umowy nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał jej w całej masie spadkowej. Wyżej wymieniony dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Wyżej wymienione działki będące przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni nigdy nie były i nie będą związane z ewentualną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni. Gdyby nie fakt, iż w spadku po zmarłym ojcu przypadły opisane nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy nie pomyślałaby o jakimkolwiek handlu nieruchomościami. Wnioskodawczyni w przyszłości również nie ma w zamiarze takowego prowadzić.

Przed dokonanymi podziałami działki były użytkowane w celach rolniczych.

Działki będące przedmiotem zapytania nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.

Wskazane w pytaniu działania zwiększające wartość działek, ich uatrakcyjnienie typu uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie czy też utwardzenie drogi dojazdowej - nie zostały - przez współwłaścicieli poczynione, ani przez żadnego ze współwłaścicieli osobno. Droga dojazdowa została wydzielona głównie przez wzgląd na potrzebę dojazdu do działek własnych uzyskanych w wyniku częściowego działu spadku.

Decyzje, jakie były uzyskiwane dotyczyły jedynie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy były potrzebne do uzyskania informacji, czy na danym terenie będzie możliwa budowa domu oraz do dokonania podziału tego terenu.

Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane na: część działki nr B/2 i B/15 (decyzja (\`(...)\`) z dnia (…) maja 2019 r.) – wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez mamę Wnioskodawczyni B, część działki nr B/2 i B/15 (decyzja (\`(...)\`)z dnia (…) maja 2019 r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez brata Wnioskodawczyni D. Na podstawie uzyskanych ww. decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawczyni i współwłaściciele otrzymali pozytywną opinię na dokonanie podziału nieruchomości o nr B/2 (postanowienie (\`(...)\`) z dnia (…) lipca 2O19 r.) na działki B/3; B/4; B/5; B/6 - droga - część działki nr B/15, B/11, B/6, B/15 (decyzja (…) z dnia (…) sierpnia 2020 r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez przyszłego nabywcę - część działki nr B/19, B/11, B/6, B/15 (decyzja (…) z dnia (…) sierpnia 2020 r.) - wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy był złożony przez przyszłego nabywcę - część działki nr B/19, B/11, B/6, B/15 (decyzja (\`(...)\`) z dnia (…) września 2020 r.) - wniosek o wydanie decyzji był złożony przez mamę Wnioskodawczyni B. Na podstawie uzyskanych ww. decyzji o warunkach zabudowy Wnioskodawczyni i współwłaściciele otrzymali pozytywną opinię na dokonanie podziału nieruchomości o numerach: B/15 na działki o nr: B/20, B/21, B/22 oraz B/19 na działki o numerach B/23; B/24; B/25 (postanowienie (…) z dnia (…) października 2019 r.).

Przy sprzedaży Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych. W momencie, gdy Wnioskodawczyni i współwłaściciele zdecydowali się na podział nieruchomości, pocztą pantoflową wśród znajomych i rodziny rozeszła się informacja, że posiadają taką nieruchomość położoną w bardzo atrakcyjnej okolicy, głównie ze względu na ciszę, jaka tam panuje oraz bliską odległość od lasu. Chętni na zakup działek znajdowali się sami. Zanim działki zostawały wydzielone byli już na nie chętni nabywcy.

Na działki będące przedmiotem sprzedaży nie były zawierane umowy przedwstępne.

Przed sprzedażą Wnioskodawczyni nie udzielała przyszłym nabywcom pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących działek. Nabywcy przed zakupem działek nie ponosili żadnych kosztów związanych z czynnościami dokonywanymi w odniesieniu do działek.

Oprócz działek wymienionych we wniosku jedyną sprzedażą, jakiej Wnioskodawczyni dokonała była sprzedaż z dnia (…) stycznia 2015 r. aktem notarialnym (…) gruntu ornego po 1/4 części w udziale o powierzchni 1,570 ha położonej w obrębie ewidencyjnym (\`(...)\`) oznaczonej symbolem R oraz numerem C. W posiadanie ww. nieruchomości Wnioskodawczyni weszła w wyniku dziedziczenia po ojcu J zmarłym (…) października 2003 r., synu S i R - stosownie do prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w (\`(...)\`) z dnia (…) października 2005 r., sygn. Akt (…). Nieruchomość do momentu sprzedaży wykorzystywana była do celów rolnych, ponieważ Wnioskodawczyni nabyła ją w drodze spadku jako dziecko, po śmierci ojca pomagała mamie na tyle, ile dała radę prowadzić gospodarstwo rolne, które wcześniej rodzice Wnioskodawczyni prowadzili wspólnie. Nieruchomość Wnioskodawczyni sprzedała wraz ze współwłaścicielami (jak opisała powyżej) (…) stycznia 2015 r. jako czterej współwłaściciele, ponieważ nie chcieli już dłużej nic na tym polu uprawiać. Grunt orny sprzedany został w całości, tj. o pow. 1,570 ha bez dokonywania żadnych podziałów. W akcie notarialnym widnieje zapis, że nabyta tym aktem działka gruntu stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, ponadto na powyższą działkę gruntu nie wydano żadnych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o ustaleniu lokalizacji celu publicznego. Środki ze sprzedaży ww. Nieruchomości Wnioskodawczyni przechowywała z myślą późniejszego ich przeznaczenia na przyjęcie weselne w momencie gdy będzie wychodziła za mąż.

Jedynymi nieruchomościami, jakie Wnioskodawczyni posiada - jako współwłaściciel w 1/4 udziałów są niezabudowane działki o charakterze rolnym o numerach B/23 pow. 0,1505 ha; B18 pow. 0,4515 ha; B17 o pow. 0,3010 ha; B8 pow. 0,3001 ha; B22 pow. 0,1505 ha, powstałe w wyniku nabycia prawa do spadku po zmarłym ojcu J zgodnie z postanowieniem z dnia (…) października 2004 r. wydanym przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`). Być może w pewnej perspektywie czasowej Wnioskodawczyni i współwłaściciele sprzedadzą ww. niezabudowane działki jako współwłaściciele. Natomiast pieniądze pozyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyłaby wyłącznie na planowaną budowę oraz wykończenie domu, posiada 5 niezabudowanych działek, których numery oraz powierzchnię podała powyżej, od momentu nabycia tych nieruchomości użytkowane są one rolniczo.

Dodatkowo, w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 20 maja 2021 r. Wnioskodawczyni przedstawiła w sposób graficzny swoją sytuację (opis sprawy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych związanego ze sprzedażą nieruchomości, których była współwłaścicielką, dokonania częściowego działu spadku i pozostałej części majątku która pozostaje we współwłasności z 1/4 udziału Wnioskodawczyni).

(…)

Na mocy postanowienia sądu z dnia (…) października 2004 roku Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) stwierdził nabycie spadku po J przez: żonę B w 1/4 części udziałów, córkę (Wnioskodawczynię) E w 1/4 części udziałów, syna D w 1/4 części udziałów, córkę P w 1/4 części udziałów.

Masa spadkowa obejmowała grunty orne wraz z gospodarstwem rolnym, siedliskiem z domem i budynkami gospodarczymi, łąką i lasem, o łącznej powierzchni 5,5956 ha, z czego na każdego ze spadkobierców przypadało w 1/4 udziałów - po 1,3989 ha.

Jako współwłaściciele sprzedano łącznie areał o powierzchni: 1,2421 ha z czego udział 1/4 części Wnioskodawczyni wynosi 0,3105 ha.

Dnia 3 sierpnia 2020 roku aktem notarialnym (…) współwłaściciele dokonali częściowego działu spadku, w wyniku którego na wyłączną własność Wnioskodawczyni nabyła niezabudowaną działkę stanowiącą grunt orny nr B/14 o powierzchni 0,3414 ha. Pozostała część masy spadkowej, jaka pozostała do rozdysponowania w ostatecznym dziale spadku i której Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką w 1/4 części wynosi 1,3536 ha z czego 1/4 wynosi 0,3384 ha.

Dokonując dogłębnej analizy i przeliczając wartość sprzedanych we współwłasności działek, a także działek których Wnioskodawczyni jest w chwili obecnej współwłaścicielką w 1/4 części oraz wartość rynkową działki, jaką Wnioskodawczyni nabyła w częściowym dziale spadku nie przyczynia się do przekroczenia przez Wnioskodawczynię wartości udziałów, jakie przypadają Wnioskodawczyni w całej masie spadkowej.

W związku z powyższym opisem zadano – w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych - następujące pytanie.

Czy wyżej wymienione zbycie udziału w nieruchomości rolnej, po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2020.1426 t.j. z dnia 2020.08.21), czy więc kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wymienionych praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem?

Zdaniem Wnioskodawczyni (stanowisko w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych): w wyżej przedstawionym stanie faktycznym od dokonanych transakcji Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje ogólną zasadę wskazującą na to, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wskazanych praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, więc kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wymienionych praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości ma moment ich nabycia.

Ustawa o PIT nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku czy dokonanie działu spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z cywilistycznym znaczeniem prawa i obowiązki zmarłego przechodzą w chwili jego śmierci na jedną lub kilka osób - następców prawnych.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z punktu widzenia ustawy o PIT istotne znaczenie ma dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Dział spadku nie stanowi więc nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał spadkobiercom w majątku wspólnym i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży - które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku spadkowym objętym podziałem oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Wobec tego należy przyjąć, że dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w jego wyniku podatnik otrzymuje np. nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie przysługiwał podatnikowi w masie spadkowej.

Odnośnie do podatku w przypadku sprzedaży udziału w przedmiotowych nieruchomościach w 2019 i 2020 roku, stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach przypadający na udział nabyty w 2003 roku w drodze spadku, z uwagi na fakt, że sprzedaż została dokonana po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2020.1426 t.j. z dnia 2020.08.21) nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Od powyższych transakcji nie należy więc uiszczać podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła – nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach (działkach), o których mowa we wniosku.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w spadku po ojcu zmarłym w 2003 roku gospodarstwo rolne w udziale 1/4 części. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonali w okresie od 10 lipca 2019 roku do 19 października 2020 roku podziału odziedziczonych nieruchomości (był to podział fizyczny nieruchomości nie nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości). Podział działek dokonany został głównie w celu uregulowania sytuacji majątkowej po śmierci ojca. Wielokrotność dokonanych przez Wnioskodawczynię i współwłaścicieli podziałów wynika głównie z braku pierwotnego zamysłu na wydzielenie miejsca pod działkę dla Wnioskodawczyni, braku doświadczenia w tej materii oraz niewiedzy jak co robić po kolei. W dniu 3 sierpnia 2020 r. w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem B/14. Na działce tej Wnioskodawczyni planuje budowę domu. Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami dokonali w latach 2019 i 2020 sprzedaży części odziedziczonego gospodarstwa rolnego w postaci wydzielonych działek. Jednocześnie – jak Wnioskodawczyni wyjaśniła w uzupełnieniu wniosku – dokonany (…) sierpnia 2020 r. częściowy dział spadku nie obejmował sprzedanych działek. Wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży były nieruchomościami niezabudowanymi. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Działki przed dokonanymi podziałami były użytkowane w celach rolniczych. Działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim.

Wnioskodawczyni nie podejmowała działań zwiększających wartości działek poprzez ich uatrakcyjnienie typu uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie czy też utwardzenie drogi dojazdowej. Droga dojazdowa została wydzielona głównie przez wzgląd na potrzebę dojazdu do działek własnych uzyskanych w wyniku częściowego działu spadku. Decyzje, jakie były uzyskiwane dotyczyły jedynie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy były potrzebne do uzyskania informacji, czy na danym terenie będzie możliwa budowa domu oraz do dokonania podziału tego terenu. Przy sprzedaży Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych. W momencie, gdy Wnioskodawczyni i współwłaściciele zdecydowali się na podział nieruchomości, pocztą pantoflową wśród znajomych i rodziny rozeszła się informacja, że posiadają taką nieruchomość położoną w bardzo atrakcyjnej okolicy, głównie ze względu na ciszę jaka tam panuje oraz bliską odległość od lasu. Chętni na zakup działek znajdowali się sami. Przed sprzedażą Wnioskodawczyni nie udzielała przyszłym nabywcom pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących działek.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą tego, czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach rolnych, nabytych w drodze spadku po ojcu w wyniku odziedziczenia gospodarstwa rolnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni jest zdania, że przychód należy zaliczyć do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym nie powstanie po Jej stronie przychód z tytułu transakcji sprzedaży działek, z uwagi na upływ okresu wskazanego w tym przepisie.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości należy rozważyć, czy czynności ich sprzedaży, nie mają znamion pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału i dokonanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży do działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie sposób bowiem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Wnioskodawczynię pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tych nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Co prawda Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami działek dokonali ich podziału na mniejsze działki, ale - jak sama wskazała Wnioskodawczyni – dokonali podziału działek głównie w celu uregulowania sytuacji majątkowej po śmierci ojca, a wielokrotność tych podziałów wynikała głównie z braku pierwotnego zamysłu na wydzielenie miejsca pod działkę dla Wnioskodawczyni, braku doświadczenia w tej materii oraz niewiedzy jak co robić po kolei. Całokształt czynności, w szczególności zakres i cel działania Wnioskodawczyni, a zwłaszcza argumenty, że sprzedaż udziałów nieruchomościach nastąpiła po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia, sposób ich nabycia (w drodze spadku), a także fakt, że Wnioskodawczyni nie poszukiwała nabywców nieruchomości oraz okoliczność, że Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem, w analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Wnioskodawczyni nie prowadziła w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. Sprzedaż nastąpiła po upływie długiego czasu od ich nabycia, a uzyskane środki ze sprzedaży udziałów w tych działkach Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na budowę domu. W konsekwencji, istotą działań Wnioskodawczyni nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wnioskodawczyni sprzedając udziały w przedmiotowych działkach korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

Mając na uwadze powyższe, działania Wnioskodawczyni należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię wskazanych we wniosku udziałów w nieruchomościach nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawczynię wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w niniejszej sprawie skutki podatkowe sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomościach należy rozpatrywać w kontekście odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 cyt. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

W myśl natomiast art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego, własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 powyższej ustawy.

Art. 210 ww. Kodeksu stanowi, że każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

1.  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
2.  wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Powyższe znajduje potwierdzenie w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Dokonując oceny skutków podatkowych dokonanych w 2019 i 2020 roku sprzedaży nieruchomości należy wskazać, że częściowy dział spadku, nie stanowi dla Wnioskodawczyni nowej daty nabycia udziału w nieruchomości, albowiem jak wskazała Wnioskodawczyni w piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 20 maja 2021 roku: Dokonując dogłębnej analizy i przeliczając wartość sprzedanych we współwłasności działek, a także działek których Wnioskodawczyni jest w chwili obecnej współwłaścicielką w 1/4 części oraz wartość rynkową działki, jaką Wnioskodawczyni nabyła w częściowym dziale spadku nie przyczynia się do przekroczenia przez Wnioskodawczynię wartości udziałów, jakie przypadają Wnioskodawczyni w całej masie spadkowej.

Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawczyni dla udziałów w nieruchomościach, będących przedmiotem sprzedaży w latach 2019 i 2020 – zgodnie z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, należy liczyć się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni w odniesieniu do udziałów w nieruchomościach, będących przedmiotem zbycia w 2019 i w 2020 roku niewątpliwie minął. Jak wynika bowiem z treści wniosku spadkodawca (ojciec Wnioskodawczyni) nabył aktem notarialnym w 1985 roku w drodze przekazania gospodarstwa rolnego przez dziadków Wnioskodawczyni opisane we wniosku nieruchomości, będące przedmiotem zbycia w 2019 i 2020 roku przez Wnioskodawczynię. Zatem, od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył ww. nieruchomości (tj. od końca 1985 roku), do sprzedaży w latach 2019 i 2020 roku przez Wnioskodawczynię (spadkobiercę) udziałów w tejże nieruchomości upłynęło ponad 5 lat.

Reasumując, na gruncie opisanego stanu faktycznego dokonana przez Wnioskodawczynię w latach 2019 i 2020 r. sprzedaż opisanych we wniosku udziałów w nieruchomościach nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu rzeczonej sprzedaży.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo, nadmienić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli działek, będących przedmiotem sprzedaży w 2019 i 2020 roku. Pozostali współwłaściciele chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 21(\`(...)\`) ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.