Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.445.2025.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Zawarcie umowy cash poolingu
Słowa kluczowe: cash pooling
umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji

    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnili go
    Państwo samoistnie 20 sierpnia 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 25 i
    30 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka Akcyjna
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. Spółka Akcyjna
      NIP: (...)
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      NIP: (...)
    4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      D. Spółka Akcyjna
      NIP: (...)
    5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      NIP: (...)
    6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      F. Spółka Akcyjna
      NIP: (...)
    7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania - A. S.A. (również jako: „A. S.A.”, „Spółka”)
    jest spółką dominującą w Grupie Kapitałowej H. (dalej: „Grupa”). W skład grupy wchodzą
    spółki o profilu (...), tj.: Zainteresowani niebędący stroną postępowania - B. S.A., C. sp. z o.
    o., D. S.A., E. sp. z o.o., F. S.A. oraz G. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółki”, lub „Uczestnik”, łącznie
    jako: „Grupa”, lub „Uczestnicy”).
    A. S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, prowadzącym działalność
    gospodarczą w formie spółki akcyjnej. Spółka jest także zarejestrowana w Polsce jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług. A. S.A. powstała w (...) r. z misją stworzenia
    (...) w (...).
    Działalność A. S.A. polega, (...).
    Współpracując z podmiotami wchodzącymi w skład Grupy, A. S.A. realizuje strategiczne
    cele, które obejmują:
    - (...).
    - (...).
    - (...).
    - Wsparcie projektu (...).

    A. S.A. oraz jej jednostki zależne stosują przepisy ustawy o rachunkowości oraz
    sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z tą ustawą.
    Spółka w celu usprawnienia i optymalizacji procesów finansowych zachodzących w Grupie
    rozważa możliwość wdrożenia w Grupie systemu cash pooling. Celem wprowadzenia
    projektu jest w szczególności usprawnienie przepływów finansowych między podmiotami
    wchodzącymi w skład Grupy, scentralizowanie zarządzania gospodarką finansową Grupy
    oraz obniżenie poziomu zadłużenia zewnętrznego Grupy poprzez przeniesienie
    finansowania na źródła wewnętrzne.
    A. S.A., będzie pełnił funkcję Pool Leadera oraz jednego z Uczestników systemu cash
    poolingu. Na zasadach określonych w umowie cash poolingu, jako Pool Leader, będzie
    wspierał Spółki z grupy w procesie przekazywania finansowania przez jednostki
    posiadające nadwyżkę środków finansowych na rzecz jednostek wykazujących niedobory
    środków finansowych. Planowane jest uczestnictwo w projekcie wyłącznie podmiotów
    będących rezydentami podatkowymi w Polsce. Rozliczenia w ramach systemu
    prowadzone będą w walutach: PLN (polskich złotych) oraz walutach obcych (w
    szczególności USD oraz EUR). Rozliczenia będą dokonywane z udziałem banku krajowego
    z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Bank”).
    Celem wdrożenia cash poolingu w Grupie będzie przede wszystkim optymalizacja
    zarządzania płynnością finansową Grupy w celu osiągnięcia takich korzyści, jakich nie
    dałoby się uzyskać poprzez działania podejmowane indywidualnie przez poszczególne
    podmioty, w tym m.in.:
    - optymalne zaangażowanie środków finansowych,
    - ograniczenie kosztów bankowych związanych z prowadzeniem rachunków bankowych,
      rozliczeń bankowych i zaciąganie pożyczek przez poszczególne podmioty,
    - ograniczenie kosztów, w szczególności kosztów odsetek, związanych z finansowaniem
      spółek wykazujących niedobory środków pieniężnych w formie pożyczek bankowych,
    - poprawa płynności finansowej spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej,
    - centralizacja zarządzania płynnością grupy kapitałowej i usprawnienie przepływu
      środków pomiędzy spółkami,
    - wzmocnienie pozycji Grupy i zwiększenie wiarygodności kredytowej z uwagi na
      efektywnie wykorzystywanie wewnętrznych środków pieniężnych.
    Wprowadzenie cash poolingu skupione będzie na prowadzeniu wspólnej polityki
    finansowej Grupy. Kluczowym elementem cash poolingu będzie naliczanie i rozdzielanie
    odsetek od środków pieniężnych pochodzących z nadwyżek uzyskanych przez
    Uczestników cash poolingu.
    Zainteresowany będący stroną postępowania jako wybrany model cash poolingu
    wskazuje na cash pooling rzeczywisty oparty o faktyczny przepływ środków pieniężnych
    pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w systemie, przy czym rozliczenia odbywały się
    będą pomiędzy rachunkiem głównym prowadzonym przez Pool Leadera - A. S.A. a
    rachunkami bieżącymi poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy.
    W planowanym modelu wszelkie rozliczenia odbywają się pomiędzy rachunkiem głównym
    prowadzonym przez Pool Leadera, a rachunkami bieżącymi poszczególnych podmiotów
    wchodzących w skład Grupy. Spółki wykazujące salda dodatnie wpłacają bowiem
    wypracowane nadwyżki finansowe na rachunek główny, z którego następnie środki
    przekazywane są na rachunki spółek wykazujących salda ujemne.
    W rozumieniu Spółki, cash pooling wykorzystany zostanie jako forma wspólnego
    zarządzania płynnością finansową z zastosowaniem przez podmioty powiązane
    ekonomicznie, w ramach Grupy, co umożliwi optymalizację kosztów finansowych i
    zwiększenie efektywności wykorzystania środków pieniężnych.

    Założeniem jest, aby podmiotem odpowiedzialnym za dokonywanie rozliczeń pomiędzy
    spółkami był Bank, natomiast zadania Pool Leadera sprowadzać się będą do czynności
    administracyjnych i koordynujących, których wykonywanie konieczne jest dla sprawnej
    realizacji umowy cash poolingu.
    Zgodnie z umową z Bankiem, w ramach systemu rozliczeń, Bank udzieli Uczestnikom
    limitów zadłużenia przypisanych do ich rachunków głównych. Każdy limit ma ustaloną
    maksymalną wysokość, a łączna suma limitów dla wszystkich Uczestników nie może
    przekroczyć określonego progu.
    Uczestnicy będą mogli korzystać z przyznanego limitu zadłużenia poprzez składanie w dni
    robocze zleceń płatniczych, które będą realizowane przez Bank. Realizacja tych zleceń
    skutkować będzie powstaniem salda ujemnego na rachunku głównym Uczestnika.
    Wpływ środków pieniężnych na rachunek główny Uczestnika będzie powodować
    automatyczną spłatę wykorzystanego limitu zadłużenia w całości lub w części kwot
    wykorzystanego limitu zadłużenia oraz możliwość wykorzystania całości lub
    niewykorzystanej części kwoty limitu zadłużenia.
    Uczestnik, który skorzysta z limitu zadłużenia, będzie zobowiązany do jego całkowitej
    spłaty najpóźniej do końca dnia, w którym doszło do jego wykorzystania. Wpływy na
    rachunek główny będą przez Bank w pierwszej kolejności zaliczane na poczet zadłużenia z
    tytułu limitu.
    W przypadku niespłacenia zadłużenia w wyznaczonym terminie, Bank naliczy odsetki od
    dziennych niespłaconych sald ujemnych danego Uczestnika. Odsetki te będą obciążeniem
    rachunku głównego Uczestnika.
    Każdy Uczestnik systemu korzystający z limitu zadłużenia wyrazi nieodwołalną zgodę na
    to, aby jego zobowiązanie wobec Banku z tytułu wykorzystanego limitu mogło zostać
    spłacone przez Pool Leadera na koniec dnia roboczego, w celu przejęcia przez niego praw
    wierzyciela. Równocześnie Pool Leader wyrazi nieodwołalną zgodę na spłatę swojego
    zadłużenia przez innych Uczestników systemu na analogicznych zasadach, również w celu
    nabycia wierzytelności wobec niego.
    Uczestnicy systemu udzielą Bankowi nieodwołalnego upoważnienia do obciążania ich
    rachunków głównych kwotami niespłaconych zadłużeń z tytułu wykorzystania limitu przez
    innych Uczestników systemu. Pool Leader udzieli dodatkowo upoważnienia do obciążania
    również jego rachunku pomocniczego. Strony umowy uzgodnią, że Bank będzie
    występował jako druga strona czynności dokonywanej na podstawie tych upoważnień.
    Z chwilą spłaty zadłużenia Uczestnika systemu wobec Banku, inny Uczestnik - działający na
    podstawie pisemnej zgody dłużnika - nabędzie od Banku wierzytelność przysługującą
    wobec Uczestnika, który wykorzystał limit zadłużenia.
    Uczestnik systemu, który będzie korzystać z limitu zadłużenia, będzie zobowiązany do
    spełnienia świadczenia na rzecz Uczestnika, którego środki zostaną wykorzystane do
    spłaty tego zadłużenia, na jego żądanie.
    Wzajemne roszczenia Uczestników systemu, wynikające z zawartej umowy, będą podlegać
    potrąceniu, które będzie mogło zostać dokonane przez samych Uczestników lub przez
    Bank w najbliższym możliwym terminie. Uczestnicy udzielą Bankowi upoważnienia do
    dokonywania takich potrąceń w ich imieniu.
    Każdy Uczestnik systemu zleci Bankowi działanie w jego imieniu w zakresie obliczania i
    rozliczania odsetek należnych z tytułu roszczeń wynikających z rozliczeń między
    Uczestnikami. Uczestnicy upoważnią Bank do uznawania lub obciążania rachunków
    głównych odpowiednimi kwotami.
    Każdy Uczestnik systemu zleci Bankowi pośredniczenie w potrącaniu wzajemnych
    roszczeń między Uczestnikami. Jeżeli na początek następnego dnia roboczego po dniu, w
    którym roszczenie zostało nabyte, na rachunkach głównych Uczestników, których

    zobowiązania zostały spłacone przez innych Uczestników, znajdują się środki pieniężne
    lub dostępny limit zadłużenia w odpowiedniej wysokości, Bank będzie uprawniony do
    obciążenia tych rachunków i jednoczesnego uznania rachunków Uczestników, którzy
    dokonali spłaty. Obciążenie rachunków odbywać się będzie w wysokości odpowiadającej
    wartości nabytych roszczeń.
    Celem wniosku jest uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków
    podatkowych wdrożenia systemu rzeczywistego cash poolingu opisanego powyżej.
    Ponadto we wniosku wskazali Państwo, że Zainteresowani niebędący stroną
    postępowania są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
    Bank będzie pobierał opłatę od każdego Uczestnika.
    Główne funkcje Koordynującego (Pool Leadera) to:
    (i) Podpisywanie z Bankiem aneksów do Umowy w zakresie przystąpienia bądź
        wystąpienia Uczestników,
    (ii) Negocjowanie z Bankiem wysokości oprocentowania dla sald dodatnich oraz
        ujemnych,
    (iii) Podpisywanie z Bankiem dyspozycji zmiany maksymalnego limitu struktury,
    (iv) Składanie do Banku dyspozycji zmiany wysokości limitów na rachunkach
        Uczestników,
    (v) Negocjowanie z Bankiem wysokości opłat związanych z umową.
    Za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego Pool Lider nie otrzymuje
    wynagrodzenia w formie prowizji czy opłat. Jeżeli chodzi o odsetki, całość salda netto
    grupy Koordynujący może dodatkowo ulokować w Banku, natomiast otrzymane odsetki
    bankowe nie stanowią wynagrodzenia za wykonywanie czynności Koordynującego w
    ramach umowy cash poolingu.
    W ramach umowy cash poolingu nie ma potrzeby podpisywania dodatkowych umów
    pomiędzy Uczestnikami.
    Pomiędzy Uczestnikami cash poolingu nie dochodzi do transakcji finansowych. W ramach
    usługi cash poolingu na rachunkach Uczestników będą powstawać zobowiązania
    /należności, od których Bank będzie naliczał odsetki. Kapitalizacja odsetek będzie
    realizowana pomiędzy rachunkiem Koordynującego a rachunkiem Uczestnika.
    Odsetki nalicza Bank.
    W ramach umowy cash poolingu - Pool Leaderowi nie są naliczane odsetki.
    A. S.A. (A) jest spółką dominującą w 100% należącą do (...).
    A. posiada 100% udziałów/akcji w większości spółek zależnych:
    - G. sp. z o.o.
    - D. S.A.
    - E. sp. z o.o.
    - F. S.A.
    - B. S.A.
    W I. sp. z o.o. udziały są podzielone - (...)% należy do A., a (...)% do (...).
    D. S.A. posiada (...)% udziałów w J. sp. z o.o. (pozostałe (...) należy do K. S.A).
    W uzupełnieniu z 25 i 30 września 2025 r. wskazali Państwo, że A. S.A. jest Koordynującym,
    czyli Pool Leaderem. Za wykonanie czynności związanych z funkcją Koordynującego - Pool
    Lider nie otrzymuje wynagrodzenia w formie prowizji czy opłat.
    Jeżeli chodzi o odsetki, to Koordynujący pełni rolę pośredniczącą wypłacając odsetki od
    nadwyżek (Uczestnikom dodatnim) oraz zbierając odsetki od niedoborów (Uczestnikom

    ujemnym). Całość salda netto grupy Koordynujący może dodatkowo ulokować w Banku, z
    tytułu tego oprocentowania wynagrodzeniem będą odsetki bankowe, natomiast nie jest to
    wynagrodzenie czynności Koordynującego w umowie cash poolingu.
    Jeżeli chodzi o odsetki, całość salda netto grupy, czyli różnicy pomiędzy saldem dodatnim
    a ujemnym, Koordynujący - Pool Lider, może dodatkowo ulokować w Banku.
    Natomiast otrzymane odsetki bankowe nie stanowią wynagrodzenia za wykonywanie
    czynności Koordynującego w ramach umowy cash poolingu.
    Rachunki Pool Lidera, które uczestniczą w strukturze cash poolingu nie są oprocentowane
    od nadwyżek i niedoborów, ponieważ w takiej sytuacji Pool Lider płaciłby samemu sobie.
    Koordynujący/Pool Lider płaci od nadwyżek Uczestnikom dodatnim, ale pobiera od
    niedoborów Uczestnikom ujemnym.
    Pool Leader nie będzie otrzymywał odsetek w wyższej wysokości niż inni Uczestnicy.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy czynności wykonywane w ramach usługi wspólnego zarządzania płynnością
    finansową, realizowane na podstawie umowy zawartej z Bankiem, nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na gruncie art. 1 ust. 1 pkt 1
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie, czynności wykonywane w ramach usługi wspólnego zarządzania
    płynnością finansową, realizowane na podstawie umowy zawartej z Bankiem, nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na gruncie art. 1 ust.
    1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu
    tym podatkiem podlegają:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    d) umowy dożywocia,
    e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    f) ustanowienie hipoteki,
    g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    h) umowy depozytu nieprawidłowego,
    i) umowy spółki.
    W celu ustalenia, czy samo zawarcie umowy cash poolingu i realizowanie transakcji w
    ramach umowy cash poolingu skutkuje powstanie obowiązków na gruncie podatku od
    czynności cywilnoprawnych, konieczna jest weryfikacja czy zawarcie umowy bądź
    dokonywanie czynności na podstawie umowy, wypełniają znamiona czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Państwa zdaniem, ani samo zawarcie umowy cash poolingu, ani poszczególne operacje
    realizowane w jej ramach nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających podatkowi
    od czynności cywilnoprawnych. Zawarcie takiej umowy nie spełnia bowiem przesłanek
    żadnego zdarzenia wymienionego w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W szczególności mechanizm cash poolingu nie odpowiada konstrukcji pożyczki z art. 720 §
    1 Kodeksu cywilnego (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), gdzie istotą jest
    przeniesienie na własność oznaczonej kwoty pieniędzy (lub rzeczy) i obowiązek zwrotu tej
    samej ilości. Cash pooling służy natomiast zarządzaniu płynnością w grupie kapitałowej
    poprzez automatyczne kompensowanie niedoborów jednych Uczestników nadwyżkami

    innych, bez zobowiązania do jednorazowego przekazania określonej sumy na rzecz
    konkretnego podmiotu.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez polskie organy podatkowe, na które się Państwo powołali, przywołując
    fragment jednej z nich.
    Podsumowując, w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, a także uwzględniając ugruntowaną linię interpretacyjną organów
    podatkowych w analogicznych stanach faktycznych, w Państwa ocenie należy uznać, że
    zawarcie przez Spółki umowy o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową z Bankiem
    oraz realizacja czynności podejmowanych w jej ramach nie rodzi obowiązku podatkowego
    na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku wspólnym nr 8 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona)
        d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
          ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona)
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy:
      Podatkowi podlegają:
        2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
          podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
          zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
        3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują
          one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt
          1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

    Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) - w księdze trzeciej
    zobowiązania - nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.
    Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki
    wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Jednakże, jak słusznie Państwo stwierdzili, nie jest taką umową. W myśl
    bowiem art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania
    płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych
    elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na
    umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można
    skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami
    innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować
    nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema
    przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki
    finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem
    występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.
    Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone
    prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki,
    ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony
    w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki
    te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo
    uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one
    zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej
    przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym,
    jest - co do zasady - rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich
    posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z uczestników,
    który posiada saldo dodatnie.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania
    wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne
    elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że
    wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.
    Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.
    Umowa cash poolingu nie stanowi także żadnej innej czynności wymienionej w ustawie o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie jest również, zbliżoną - do porównywanej z
    nią - umowy depozytu nieprawidłowego, wymienionego w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych jako czynność podlegająca opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że
      przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub
      innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy
      o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o
      przechowaniu.
    Umowa cash poolingu - według przedstawionego opisu - nie wyczerpuje znamion
    instytucji depozytu nieprawidłowego, bowiem nie zawiera istotnych elementów zawartych
    w definicji depozytu nieprawidłowego.

    Zatem, skoro umowa wspólnego zarządzania płynnością finansową dokonywana
    pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami (w tym Koordynującym) nie przyjmie charakteru
    żadnej z czynności wymienionej w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych - to, czynności dokonane w ramach cash poolingu nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie
    zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można
    zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej,
    to tym samym - z powyższych przyczyn - czynności dokonywane w ramach umowy cash
    poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w
    katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zatem opisana przez Państwa umowa oraz realizowane w jej ramach czynności nie będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych a także obowiązku raportowania
    schematów podatkowych (MDR) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.