Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.19.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-25
Teza: zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem
Słowa kluczowe: budynek; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2020 r. (data wpływu do tut. Organu 14 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem.

W związku z art. 15 i art. 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w …, pismem z dnia 5 stycznia 2021 r., przesłał według właściwości ww. wniosek Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej (data wpływu 14 stycznia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 października 2020 roku została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości pomiędzy Spółką …. Sp. z o.o. Sp.k. (dalej: Sprzedający) na rzecz Fundacji. Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży Sprzedający zbywa m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości położonej w … oraz własność budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności – wpisane są w księdze wieczystej KW nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …. Prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem stanowiącym od gruntu przedmiot własności zostało nabyte przez M. i M. zgodnie z aktem notarialnym z dnia 6 maja 2005 roku, repertorium numer …. Następnie w dniu 26 kwietnia 2006 roku nieruchomość w drodze aktu notarialnego numer repertorium … została wniesiona do „O.” Spółka cywilna M. M. Obecnie użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem budynku stanowiącego odrębną nieruchomość jest zgodnie z księgą wieczystą nr … Spółka O. Sp. z o.o. Sp.k. Do jej powstania doszło w wyniku przekształcenia spółki pod firmą „O.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w … (KRS: …) w spółkę komandytową w trybie art. 551 i nast. oraz art. 581-584 kodeksu spółek handlowych, na mocy uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia „O.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A. z siedzibą w … (rep. nr …). Do powstania wyżej wskazanej Spółki doszło na skutek przekształcenia w trybie art. 551 i nast. w zw. z art. 26 § 5 ksh oraz art. 581-584 ksh wspólników spółki cywilnej w spółkę komandytowo-akcyjną.

Na podst. art. 551 i nast. w zw. z art. 26 § 5 ksh oraz art. 581-584 ksh wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą „O.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, M., M. spółka cywilna podjęli uchwałę nr 1 z dnia 3 sierpnia 2012 r. (Rep. nr …) o przekształceniu spółki cywilnej „O.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, M., M. spółka cywilna w spółkę komandytowo-akcyjną pod firmą „O.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna; w związku z czym na podstawie art. 553 § 1 ksh na zasadzie kontynuacji służą Sprzedającemu wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, w tym – przekształcanych wspólników spółki cywilnej, do których należy prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości, o której mowa powyżej oraz własność Budynku.

Nieruchomość gruntowa stanowi własność Państwa Polskiego i jest w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 roku. Na gruncie opisanej nieruchomości znajduje się trzykondygnacyjny budynek podpiwniczony, wykorzystywany obecnie na cele oświatowe, pobudowany w okresie międzywojennym. Nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem została oddana do korzystania Fundacji … na podstawie umowy najmu z dnia 23 maja 2014 roku, zawartej do dnia 30 czerwca 2021 roku. Najemca dokonał na opisanej nieruchomości nakładów w postaci prac modernizacyjnych i jego adaptacji do celów prowadzenia na tej nieruchomości placówki oświatowej o wartości nie mniejszej niż 443 000 zł. Zgodnie z umową przedwstępną, w przypadku zawarcia umowy ostatecznej fundacja zrzeka się praw do zwrotu wszelkich nakładów poczynionych przez fundację na powyższej nieruchomości oraz wartości tych nakładów.

Sprzedający przeprowadził remont nieruchomości w 2014 roku, a poniesione nakłady wyniosły w sumie 31 677 zł. Nie przekroczyły zatem 30% wartości nieruchomości początkowej budynku (tj. 992 041,60 zł).

W umowie przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się wydać nieruchomość w posiadanie nabywcy najpóźniej w terminie 7 dni od zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, nie wcześniej jednak niż po zapłacie ceny. Strony postanowiły, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie 4 miesięcy od dnia zawarcia umowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w danym stanie faktycznym mamy do czynienia ze zbyciem prawa użytkowania wieczystego wraz z posadowionym na nim budynkiem, stanowiącym dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT.

W przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami znajdzie zastosowanie ogólna zasada wyrażona w art. 29a ust. 8 VAT, tj. w przypadku sprzedaży użytkowania wieczystego wraz z budynkiem podstawa opodatkowania obejmuje zarówno grunt, jak i budynek, co potwierdza m.in. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca 2017 roku, sygn. I SA/Gd 555/17. Zasadne jest zatem rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 VAT w ten sposób, że grunt przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego. W rezultacie grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione; oznacza to, że w przypadku gdy budynek korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia.

Zasadne zatem będzie przeanalizowanie sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. … na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wskazuje się w doktrynie „jedynym kryterium zwolnienia podatkowego jest zatem czas, jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia budynku. Nie ma znaczenia to, czy dostawcy przysługiwało przy nabywaniu (wybudowaniu) budynku, budowli (ich części) prawo do odliczenia podatku naliczonego i jaki był jego zakres. Nawet jeśli dostawcy takie prawo przysługiwało to dostawa jest zwolniona z podatku po upływie określonego czasu od pierwszego zasiedlenia” (por. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wydanie XI, WKP 2017).

Definicja pierwszego zasiedlenia znajduje się w art. 2 pkt 14 VAT, zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W danej sprawie nakłady na budynek ponosił najemca i nie będą one ulegały rozliczeniu w związku z zawarciem umowy przyrzeczonej – przedmiotem dostawy będą zatem tylko grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) i budynek (por. interpretacja indywidualna wydana w dniu 19 czerwca 2019 roku przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-1.4012.191.2019.2.AB). Natomiast wydatki ponoszone przez Sprzedającego na remont nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Natomiast w odniesieniu do pojęcia „pierwszego zasiedlenia” należy wskazać, że pojęcie to powinno być rozumiane szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. Z przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajecie nieruchomości do używania - „pierwsze zasiedlenie” budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której budynek oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika (tak m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2020 roku, nr 0114-KDIP1-1.4012.375. 2020.1.MŻ).

Jak wynika z danego stanu faktycznego, budynek został oddany w najem Fundacji … – na podstawie umowy najmu zawartej w 2014 roku, budynek jest przeznaczony na prowadzenie działalności statutowej najemcy, a w szczególności działalności edukacyjnej, tj. szkoły podstawowej oraz przedszkola. Tym samym najpóźniej do pierwszego zasiedlenia doszło w 2014 roku, w związku z oddaniem budynku do użytkowania. Tym samym od pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Stanowisko takie również wyrażone m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2018 roku, 0114-KDIP1-2.4012.245.2018.2.WH.

W związku z powyższym, ponieważ do pierwszego zasiedlenia najpóźniej doszło w 2014 roku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata, wówczas planowana dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT. Tym samym należy stwierdzić, że spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od przedmiotowej dostawy wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT. W związku z tym nie dokonuje się analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 VAT.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości położonej przy ul. … podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W świetle art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 21 października 2020 roku została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości pomiędzy Wnioskodawcą na rzecz Fundacji …. Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży Sprzedający zbywa m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości położonej w … oraz własność budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności – wpisane są w księdze wieczystej KW nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …. Prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem zostało nabyte przez M. i M. zgodnie z aktem notarialnym z dnia 6 maja 2005 roku, repertorium numer …. Następnie w dniu 26 kwietnia 2006 roku nieruchomość w drodze aktu notarialnego numer repertorium … została wniesiona do „O.” Spółka cywilna M. M. Obecnie użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem budynku stanowiącego odrębną nieruchomość jest zgodnie z księgą wieczystą nr … Spółka O. Sp. z o.o. Sp.k.

Nieruchomość gruntowa stanowi własność Państwa Polskiego i jest w użytkowaniu wieczystym do dnia 5 grudnia 2089 roku. Na gruncie opisanej nieruchomości znajduje się trzykondygnacyjny budynek podpiwniczony, wykorzystywany obecnie na cele oświatowe, pobudowany w okresie międzywojennym. Nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem została oddana do korzystania Fundacji … na podstawie umowy najmu z dnia 23 maja 2014 roku, zawartej do dnia 30 czerwca 2021 roku. Najemca dokonał na opisanej nieruchomości nakładów w postaci prac modernizacyjnych i jego adaptacji do celów prowadzenia na tej nieruchomości placówki oświatowej o wartości nie mniejszej niż 443 000 zł. Zgodnie z umową przedwstępną, w przypadku zawarcia umowy ostatecznej fundacja zrzeka się praw do zwrotu wszelkich nakładów poczynionych przez fundację na powyższej nieruchomości oraz wartości tych nakładów. Sprzedający przeprowadził remont nieruchomości w 2014 roku, a poniesione nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku.

W umowie przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się wydać nieruchomość w posiadanie nabywcy najpóźniej w terminie 7 dni od zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, nie wcześniej jednak niż po zapłacie ceny. Strony postanowiły, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie 4 miesięcy od dnia zawarcia umowy.

Analizując informacje wynikające z opisu sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego trzykondygnacyjnym budynkiem podpiwniczonym nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynek został już zasiedlony, a jego zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jak wskazał Wnioskodawca przedmiotowy budynek został pobudowany w okresie międzywojennym. Ponadto nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem została oddana do korzystania Fundacji … na podstawie umowy najmu z dnia 23 maja 2014 roku, zawartej do dnia 30 czerwca 2021 roku. Z treści wniosku wynika również, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku. Jakkolwiek najemca ponosił nakłady na przedmiotowy budynek celem prowadzenia w nim placówki oświatowej, niemniej nie dokonano rozliczenia nakładów pomiędzy Fundacją a Wnioskodawcą.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży przedmiotowego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektu, to w odniesieniu do budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, po spełnieniu określonych warunków.

Jednocześnie należy wskazać, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.