Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.671.2019.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości zbudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2019 r. (data wpływu 2 grudnia 2019 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 29 stycznia 2020 r. (data wpływu 30 stycznia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 22 stycznia 2020 r. (skutecznie doręczonym w dniu 27 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej położonej w (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek z dnia 25 listopada 2019 r. uzupełniony pismem Strony z dnia 29 stycznia 2020 r. (data wpływu 30 stycznia 2020 r.) będące odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 22 stycznia 2020 r. (skutecznie doręczonym w dniu 27 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej położonej w (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Firma X Spółka Cywilna (…) z siedzibą w (…) - w dniu 12 lutego 1998 r. na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) nabyła własność zabudowanej nieruchomości położonej w (…), obręb (…), obszaru 0,1768 ha, dla której księgę wieczystą KW nr (…) prowadzi Sąd Rejonowy w (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych. Na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest murowany budynek niemieszkalny, wolnostojący, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, z poddaszem użytkowym, podpiwniczony, z dachem krytym dachówką, o powierzchni zabudowy 123 m² i powierzchni użytkowej 282,60 m². Zakup nieruchomości nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Wskazana powyżej nieruchomość była i jest obecnie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele prowadzonej działalności gospodarczej, tj. (…). Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem VAT i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w dniu 14 listopada 2019 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) zawarł Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości.

Nabywcą nieruchomości jest Spółka Y Sp.J. z siedzibą: (…) ul. (…), NIP: (…), REGON: (…), KRS: (…). Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 10a pkt 1 lit. b) przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przysługuje zwolnienie z podatku VAT. Wnioskodawca przy sprzedaży nieruchomości zamierza jednak zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT i opodatkować sprzedaż nieruchomości podatkiem VAT.

W tym celu Wnioskodawca i Nabywca spełnią następujące przesłanki:

1.  Wnioskodawca i Nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT;
2.  Przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej Wnioskodawca i Nabywca złożą właściwemu dla Nabywcy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, że wybierają opodatkowanie sprzedaży (dostawy) podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, iż w okresie 2 lat poprzedzających datę planowanej sprzedaży nie ponosił żadnych nakładów na przedmiotowym budynku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z opisanym powyżej zdarzeniem przyszłym, tj. zawarciem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawca - po spełnieniu opisanych powyżej przesłanek - będzie uprawniony do opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem VAT wg stawki 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy - po spełnieniu opisanych wyżej przesłanek - będzie on uprawniony do opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem VAT wg stawki 23%. Co do zasady sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak przepisy ustawy o VAT przewidują zwolnienia w pewnych sytuacjach.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do zasady zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z przepisu tego wynikają też wyjątki od tej reguły.

Dostawa (w tym sprzedaż) budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana VAT, gdy: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z tym, że w myśl art. 43 ust. 7a ustawy o VAT warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o VAT nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia dostawy budynku z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (po pierwszym zasiedleniu) i wybrać opodatkowanie, jeśli takie rozwiązanie byłoby dla niego korzystniejsze podatkowo. Opodatkowanie transakcji wymaga jednak, aby dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, złożyli, przed dniem dokonania dostawy obiektu, właściwemu dla jego nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy. Oświadczenie to musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części, adres budynku, budowli lub ich części. W przypadku rezygnacji ze zwolnienia na wskazanych powyżej warunkach dostawa wymienionych obiektów stawką 8% (budownictwo społeczne) lub 23% (do pozostałych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami - według art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Firma X Spółka Cywilna (…) z siedzibą w (…) - w dniu 12 lutego 1998 r. na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) nabyła własność zabudowanej nieruchomości położonej w (…), obręb (…), obszaru 0,1768 ha, dla której księgę wieczystą KW nr (…) prowadzi Sąd Rejonowy w (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych.

Na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest murowany budynek niemieszkalny, wolnostojący, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, z poddaszem użytkowym, podpiwniczony, z dachem krytym dachówką, o powierzchni zabudowy 123 m² i powierzchni użytkowej 282,60 m². Zakup nieruchomości nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Wskazana powyżej nieruchomość była i jest obecnie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele prowadzonej działalności gospodarczej, tj. (…). Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem VAT i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w dniu 14 listopada 2019 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) zawarł Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości.

Nabywcą nieruchomości jest Firma Y Spółka Jawna (…) z siedzibą: (…) ul. (…), NIP: (…), REGON: (…), KRS: (…). Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 10a pkt 1 lit. b) przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przysługuje zwolnienie z podatku VAT. Wnioskodawca przy sprzedaży nieruchomości zamierza jednak zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT i opodatkować sprzedaż nieruchomości podatkiem VAT.

W tym celu Wnioskodawca i Nabywca spełnią następujące przesłanki:

1.  Wnioskodawca i Nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT;
2.  Przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej Wnioskodawca i Nabywca złożą właściwemu dla Nabywcy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, że wybierają opodatkowanie sprzedaży (dostawy) podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, iż w okresie 2 lat poprzedzających datę planowanej sprzedaży nie ponosił żadnych nakładów na przedmiotowym budynku.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z możliwością rezygnacji z niego przy sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości.

Dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo, a także w sytuacji, gdy grunt był wykorzystywany w działalności gospodarczej.

W konsekwencji z uwagi na treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy dokonując dostawy ww. Nieruchomości nie będą sprzedawać majątek osobisty (prywatny), ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dostawa ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Zainteresowany wypełni przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy i wystąpi w momencie sprzedaży opisanej powyżej Nieruchomości jako podatnik podatku od towarów i usług, dokonujący sprzedaży majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. (…) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Odnośnie opodatkowania gruntu, na którym dany obiekt się znajduje, zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca wskazał, że w dniu 12 lutego 1998 r. na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) nabył własność zabudowanej nieruchomości położonej w (…), obręb (…), obszaru 0,1768 ha, dla której księgę wieczystą KW nr (…) prowadzi Sąd Rejonowy w (…) Wydział (…) Ksiąg Wieczystych.

Na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest murowany budynek niemieszkalny, wolnostojący, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, z poddaszem użytkowym, podpiwniczony, z dachem krytym dachówką, o powierzchni zabudowy 123 m² i powierzchni użytkowej 282,60 m².

Zakup nieruchomości nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Wskazana powyżej nieruchomość była i jest obecnie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele prowadzonej działalności gospodarczej, tj. (…).

Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem VAT i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w dniu 14 listopada 2019 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…) przed notariuszem (…), Rep. A numer (…) zawarł Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości.

Nabywcą nieruchomości jest Firma Y Spółka Jawna. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w okresie 2 lat poprzedzających datę planowanej sprzedaży nie ponosił żadnych nakładów na przedmiotowym budynku.

Zatem w stosunku do budynku niemieszkalnego znajdującego się na Nieruchomości doszło do „pierwszego zasiedlenia” i od tego momentu upłynęły już 2 lata. Ponadto jak wynika z opisu sprawy w stosunku do ww. budynku w okresie 2 lat poprzedzających planowaną sprzedaż Wnioskodawca nie ponosił nakładów na jego ulepszenie.

Tym samym dostawa budynku niemieszkalnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 będzie również korzystała dostawa gruntu na którym ten budynek jest posadowiony zgodnie z art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10.

Wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarci umowy dostawy budynków, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tym samym możliwa jest rezygnacja z ww. zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy na warunkach wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy i opodatkowane dostawy Nieruchomości (budynku i gruntów, na których są one posadowione) stawką podatku w wysokości 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.