Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.479.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skoro omawiana we wniosku sprzedaż Lokali podlegała
faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
nie była z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji
zrezygnowały ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim
zwolnienie to im przysługiwało), to do opisanej transakcji
znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a)
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: lokal
lokal-lokal użytkowy
lokal-sprzedaż lokalu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży lokali użytkowych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi
    na wezwanie - w piśmie z 13 października 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        Pan (...) (Sprzedający)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...) sp. z o.o. (Kupujący)
        NIP: (...)
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest osoba fizyczną zamieszkałą i
    prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą
    polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: „Sprzedający”). Sprzedający jest przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie umowy sprzedaży zawartej z polską spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania), będącą
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Kupujący”), Sprzedający
    sprzedał na rzecz Kupującego następujące lokale (dalej łącznie: „Lokale”):
    1) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...), przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...) wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z pomieszczenia usługowego,
      sanitariatu, magazynu, pomieszczenia gospodarczego nr 1, pomieszczenia
      gospodarczego nr 2, pomieszczenia socjalnego i komunikacji (dalej: „(...)”);
    2) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...), przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z pomieszczenia usługowego
      i pomieszczenia gospodarczego (dalej: „(...)”);
    3) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej składający się z basenu, pomieszczenia
      gospodarczego nr 1, pomieszczenia technicznego nr 1, komunikacji nr 1, szatni nr 1,
      sanitariatu nr 1, sanitariatu nr 2, sauny nr 1, sauny nr 2, sauny nr 3, komunikacji nr 2,

      szatni nr 2, komunikacji nr 3, pomieszczenia technicznego nr 2, pomieszczenia
      gospodarczego nr 2, komunikacji nr 4 i pomieszczenia ratownika (dalej: „(...)”);
    4) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, składający się z siłowni, szatni nr 1, szatni
      nr 2, sanitariatu nr 1, sanitariatu nr 2, szatni nr 3, szatni nr 4, komunikacji nr 1,
      komunikacji nr 2 i komunikacji nr 3 (dalej: „(...)”);
    5) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie techniczne nr 3
      (dalej: „(...)”);
    6) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), obejmujący
      pomieszczenie techniczne nr 2 (dalej: „(...)”);
    7) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie socjalne nr 2
      (dalej „(...)”);
    8) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący pomieszczenie socjalne nr 1
      (dalej „(...)”);
    9) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    10) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    11) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    12) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    13) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);

    14) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    15) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    16) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    17) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    18) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    19) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    20) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (....) znajdujący się
      w budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    21) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    22) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    23) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    24) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z

      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    25) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    26) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    27) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    28) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    29) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    30) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    31) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”);
    32) lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne oznaczony symbolem (...) znajdujący się w
      budynku numer (...) przy ulicy (...), objęty księgą wieczystą (...), wraz ze związanym z
      nim udziałem w nieruchomości wspólnej, obejmujący komórkę lokatorską (dalej:
      „(...)”).
    Lokale zostały przez Sprzedającego nabyte na podstawie umów sprzedaży zawartych w
    latach (...) w ramach działalności gospodarczej Sprzedającego.
    W odniesieniu do żadnego z Lokali Sprzedający nie ponosił wydatków na jego ulepszenie,
    w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego
    wartości początkowej. Do dnia sprzedaży Lokale były przedmiotem umowy najmu (dalej:
    „Umowa Najmu”) zawartej pomiędzy Sprzedającym, a polską spółką akcyjną (dalej
    „Najemca”), na podstawie umowy cesji praw i obowiązków umowy najmu z (...) 2015 r.,
    zawartej (...) 2017 r., która to Umowa Najmu została zawarta na czas określony i
    obowiązuje do (...) 2034 r. W wyniku sprzedaży Lokali, Kupujący wstąpił z mocy prawa w
    stosunek najmu wynikający z Umowy Najmu na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego.

    Przedmiot sprzedaży nie obejmował:
    1) firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) znaków towarowych Sprzedającego;
    3) środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych);
    4) know-how Sprzedającego;
    5) ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z
      prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem
      dokumentacji ściśle związanej z Lokalami);
    6) długów obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych;
    7) należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych
      Sprzedającego,
    8) wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego;
    9) tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    10) nieruchomości innych niż Lokale;
    11) umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak
      np. umowy o usługi księgowe czy doradcze,
    12) rachunków bankowych Sprzedającego.
    Przedmiot sprzedaży (tj. Lokale) nie był wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowił wyodrębnionej w jego strukturze
    jednostki organizacyjnej (np. oddziału).
    Sprzedający nie sporządzał osobnego sprawozdania finansowego dla przedmiotu
    sprzedaży (tj. Lokali), a wynik na działalności z nią związanej ujmował w wymaganych
    przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu finansowym
    obejmującym całą działalność Sprzedającego.
    Kupujący będzie wykorzystywał Lokale wyłącznie w ten sposób, że będzie wynajmował
    Lokale na rzecz podmiotów trzecich (początkowo na rzecz Najemcy zgodnie z Umową
    Najmu), przy czym Lokale nie będą wynajmowane na cele mieszkaniowe ani na rzecz
    społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o społecznych
    formach rozwoju mieszkalnictwa. W momencie sprzedaży Lokali zarówno Sprzedający jak i
    Kupujący byli zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
    Sprzedający i Kupujący złożyli w akcie notarialnym obejmującym umowę sprzedaży Lokali
    zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy Lokali podatkiem od towarów i
    usług - oświadczenie to zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie Lokale zostały sprzedane na rzecz
    Kupującego na podstawie 1 (jednej) umowy sprzedaży.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Czy transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na rzecz Kupującego
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na
    rzecz Kupującego nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Wskazują Państwo, że z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie
    status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta
    konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze
    stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.
    in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem jest nieruchomość.
    W związku z powyższym transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali
    na rzecz Kupującego - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego
    użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a)
    wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest
    czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający)
    zawarł z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) umowę
    sprzedaży lokali innych niż lokale mieszkalne.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.647.2025.3.AB, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:
    - sprzedaż (...) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne nie stanowiła transakcji
      wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
      towarów i usług;
    - dostawa (...) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne korzystała ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
      gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu;
    - w przedmiotowej sprawie dostawa (...) lokali o przeznaczeniu innym niż mieszkalne - z
      uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku - podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Lokali podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie była z tego podatku zwolniona (bo
    Strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im

    przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art.
    2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku
    opisana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.674.2025.3.AB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać
    Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.