Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-47/10/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-20
Teza: Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej poprzez wykreślenie z ewidencji środków trwałych Spółki osobowej i przekazanie tej nieruchomości na cele prywatne jedynych wspólników Spółki, powoduje po stronie wspólników obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od spadków i darowizn; umowa-umowa darowizny; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 15 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 08 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólników Spółki nieruchomości wycofanej z ewidencji środków trwałych Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólników Spółki nieruchomości wycofanej z ewidencji środków trwałych Spółki.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 30 marca 2010r. Znak: IBPB I/1/415-139/10/AB, IBPB II/1/436-47/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 08 kwietnia 2010r. (data wpływu dodatkowej opłaty).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna, której wspólnikami są wnioskodawca i jego córka chce wycofać z działalności gospodarczej środek trwały w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym (tzw. przekazanie na cele prywatne). Powyższa czynność będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług i dokumentowana fakturą wewnętrzną oraz aktem notarialnym celem zmian wpisów w odpowiednim dziale w księdze wieczystej. Obecnie właścicielem ujawnionym w księdze wieczystej jest Spółka jawna; po wycofaniu z działalności gospodarczej będą osoby fizyczne (wspólnicy Spółki jawnej). Spółka powyższą nieruchomość nabyła na podstawie umowy kupna do majątku własnego (art. 28 Kodeksu spółek handlowych), a wycofanie z ewidencji środków trwałych na rzecz wspólników nastąpi pod tytułem darmym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy istnieje po stronie wspólników spółki jawnej obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn od czynności wycofania środka trwałego (nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym) z działalności gospodarczej (przekazanie na cele prywatne wspólników spółki)?

Zdaniem wnioskodawcy, wycofanie środków trwałych z działalności gospodarczej na cele prywatne wspólników nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, gdyż celem darowizny jest chęć nieodpłatnego przysporzenia majątkowego innej osobie (łac. causa donandi) - por. art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny. Wnioskodawca uważa, iż trudno mówić o chęci przysporzenia w stosunkach między spółką osobową a jej wspólnikiem. Według wnioskodawcy, powyższa czynność nie będzie podlegać ustawie o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie wyjaśnia się, że w pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Należy również wskazać, iż aby móc stwierdzić powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, na wstępie koniecznym jest ustalenie czy w opisanym zdarzeniu przyszłym nastąpi nabycie w drodze darowizny.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – tytułem m.in. darowizny.

W myśl art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. N. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Umowa darowizny ma charakter umowy jednostronnie zobowiązującej (konsensualnej), której treścią jest złożenie przez darczyńcę oświadczenia woli poprzez zobowiązanie się do świadczenia przed tytułem darmym. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy, prawa i inne świadczenia. Należy jednak zaznaczyć, iż podatkowi od spadków i darowizn podlega wyłącznie nabycie w drodze darowizny własności rzeczy lub praw majątkowych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż wnioskodawca i jego córka, będący jedynymi wspólnikami Spółki jawnej, zamierzają wycofać z działalności gospodarczej (ewidencji środków trwałych Spółki) środek trwały w postaci nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem gospodarczym i przejąć tę nieruchomość na własne cele prywatne. Zdaniem wnioskodawcy powyższa czynność nie będzie podlegać ustawie o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż z treści wniosku nie wynika aby w przedmiotowej sprawie miało mieć miejsce zawarcie umowy darowizny.

Zatem, skoro istotnie nie będzie wolą wnioskodawcy ani jego córki, jako jedynych wspólników Spółki jawnej oraz jako osób prywatnych, zawarcie umowy darowizny i dokonana przez nich ww. czynność nie będzie wyczerpywała znamion umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego, to brak jest podstaw – w świetle powołanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego – do stwierdzenia, że w wyniku zmiany statusu własnościowego nieruchomości, tj. przekazania tej nieruchomości na cele prywatne wspólników Spółki po jej wycofaniu z ewidencji środków trwałych Spółki, będzie miała miejsce darowizna.

Sytuacja, w której dochodzi do przekazania środków ze wspólnego majątku spółki osobowej do majątku prywatnego jedynych wspólników tej spółki, przy jednoczesnym braku przekazania tych środków w drodze darowizny, nie rodzi zatem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

Jeżeli zatem przekazanie pod tytułem darmym nieruchomości na cele prywatne jedynych wspólników Spółki istotnie nie będzie darowizną, to będzie świadczeniem nieodpłatnym, które jednakże nie powoduje obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Jednocześnie należy stwierdzić, że wskazane powyżej nieodpłatne świadczenie czyni przysporzenie majątkowe w majątku wspólników Spółki, który jest majątkiem odrębnym od majątku Spółki w kontekście przepisów art. 8 i art. 28 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.)

Stosownie bowiem do art. 8 Kodeksu spółka jawna jako spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka ta prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Zgodnie natomiast z art. 28 Kodeksu majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Zatem przedmiotowe nieodpłatne świadczenie, skutkujące przysporzeniem majątkowym w majątku wspólników Spółki, jeżeli istotnie nie jest darowizną, to może skutkować dla tychże wspólników powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak – jak już wskazano na wstępie – niniejsza interpretacja, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dotyczącym skutków otrzymania przez wspólnika przedmiotowej nieruchomości, ocenia stanowisko wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. Analiza przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) nie jest zatem przedmiotem niniejszej interpretacji.

Końcowo należy podkreślić, iż dokonując takiej oceny Organ podatkowy – w związku z brakiem uprawnień do przeprowadzenia postępowania dowodowego – oparł się jedynie na przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego córka wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.