Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.575.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skuteczność złożenia oświadczania o wyborze formy
opodatkowania; wpłata zaliczki na podatek oznaczona
symbolem PPE.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
przelew-przelew bankowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
wpłata
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skuteczności wyboru formy opodatkowania. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 26 lipca 2025 r. (wpływ 26 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i od początku
    rozliczał się na zasadach ogólnych. W grudniu 2023 r. zawiesił działalność, którą następnie
    wznowił 2 maja 2024 r., decydując się wówczas na zmianę formy opodatkowania na
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. O wyborze tej formy poinformował
    obsługujące Go biuro rachunkowe, które od momentu wznowienia działalności
    dokonywało wszystkich rozliczeń podatkowych, zgodnie z przepisami dotyczącymi
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    7 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w CEiDG o zmianę danych we wpisie,
    obejmującą m.in. aktualizację kodów PKD oraz wybór ryczałtu jako formy opodatkowania.
    Z nieznanych przyczyn zmiana dotycząca formy opodatkowania nie została uwzględniona
    we wniosku, ani zapisana w systemie CEiDG. O tym fakcie Wnioskodawca został
    poinformowany dopiero w kwietniu 2025 r. przez pracownika Urzędu Skarbowego, przy
    okazji złożenia i odrzucenia formularza PIT-28.
    Ze względu na trudną sytuację finansową, Wnioskodawca opłacił pierwszą zaliczkę na
    podatek ryczałtowy w 2024 r. z opóźnieniem - po ustawowym terminie. W rezultacie,
    mimo faktycznego zamiaru rozliczania się ryczałtem oraz prowadzenia ewidencji i
    rozliczeń w tej formie, nie został - według organu podatkowego - spełniony formalny
    warunek terminowego zawiadomienia organu podatkowego o wyborze tej formy
    opodatkowania.
    W 2025 r. Wnioskodawca kontynuował prowadzenie działalności i Jego zamiarem było
    dalsze rozliczanie się według zasad ryczałtu. W ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2025
    r., dokonał wpłaty podatku dochodowego oznaczonej symbolem PPE, co miało być
    wyrazem kontynuacji opodatkowania w tej formie.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że pełny zakres wykonywanej
    działalności gospodarczej to świadczenie usług wsparcia projektowego, operacyjnego i
    administracyjnego. Rodzaj dokumentacji podatkowej to ewidencja przychodów.
    Wnioskodawca doprecyzował, że w 2025 r. pierwszy przychód z działalności gospodarczej
    uzyskał 31 stycznia 2025 r., natomiast data pierwszej wpłaty podatku od przychodów
    uzyskanych w 2025 r. to 19 lutego 2025 r. Pierwszy przelew podatku od przychodów
    uzyskanych w 2025 r. opisany został następująco: Tytuł:....
    Elementy stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz w tym zakresie sprawa

    nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
    podatkowego.

## Pytanie

Czy wpłata zaliczki na podatek oznaczona symbolem PPE, dokonana w terminie do 20
    lutego 2025 r., może być uznana za skuteczne oświadczenie o wyborze ryczałtu na 2025 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wpłata zaliczki na podatek dochodowy, dokonana w ustawowym
    terminie do 20 lutego 2025 r. i oznaczona symbolem PPE, stanowi skuteczne oświadczenie
    woli o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za 2025 r.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne nie przewidują urzędowego wzoru, ani szczególnej formy takiego
    oświadczenia.
    Kluczowe jest, aby z jego treści jednoznacznie wynikał wybór formy opodatkowania. W
    przypadku, gdy podatnik dokona pierwszej wpłaty ryczałtu w ustawowym terminie, a z
    opisu przelewu (np. tytułu płatności) jasno wynika, jakiego rodzaju podatku dotyczy
    płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za skuteczne złożenie oświadczenia o
    wyborze formy opodatkowania - zgodnie z art. 9a ust. 2a i 2b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz art. 9 ust. 1a i 1b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Istotne jest również to, że od momentu wznowienia działalności w maju 2024 r.
    Wnioskodawca konsekwentnie rozliczał się zgodnie z zasadami podatku zryczałtowanego.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie, w szczególności
    w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji indywidualne
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa
    się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie, podatnik jest obowiązany do
    założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty
    pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu

    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą i od początku rozliczał się na zasadach ogólnych. W grudniu 2023 r. zawiesił
    działalność, którą następnie wznowił 2 maja 2024 r., decydując się wówczas na zmianę
    formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. 7 czerwca 2024 r.
    złożył Pan wniosek w CEiDG o zmianę danych we wpisie, obejmującą m.in. aktualizację
    kodów PKD oraz wybór ryczałtu jako formy opodatkowania. Z nieznanych przyczyn zmiana
    dotycząca formy opodatkowania nie została uwzględniona we wniosku, ani zapisana w
    systemie CEiDG. O tym fakcie został Pan poinformowany dopiero w kwietniu 2025 r. przez
    pracownika Urzędu Skarbowego, po złożeniu i odrzuceniu zeznania PIT-28. Ze względu na
    trudną sytuację finansową, opłacił Pan pierwszą zaliczkę na podatek ryczałtowy w 2024 r. z
    opóźnieniem - po ustawowym terminie. W 2025 r. kontynuował Pan prowadzenie
    działalności i Pana zamiarem było dalsze rozliczanie się według zasad ryczałtu. W
    ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2025 r., dokonał Pan wpłaty podatku dochodowego
    oznaczonej symbolem PPE, co miało być wyrazem kontynuacji opodatkowania w tej
    formie. Pierwszy przychód z działalności w 2025 r. osiągnął Pan 31 stycznia 2025 r.,
    natomiast pierwszej wpłaty podatku dokonał 19 lutego 2025 r., zaś pierwszy przelew
    podatku od przychodów uzyskanych w 2025 r. opisany został jako: .....
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy wpłata zaliczki na podatek oznaczona symbolem PPE,
    dokonana w terminie do 20 lutego 2025 r., może być uznana za skuteczne oświadczenie o
    wyborze ryczałtu na 2025 r.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z
    przedstawionych okoliczności sprawy - w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia
    o wyborze formy opodatkowania, tj. 19 lutego 2025 r. dokonał Pan przelewu na poczet
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym
    opisem jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone
    oświadczanie o wyborze formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dodatkowo informuję, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj.
    możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy
    opodatkowania przychodów z działalności za 2025 r. w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądu administracyjnego zaznaczam, że
    został on wydany w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.