Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.31.2025.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Środki otrzymane z rachunków prowadzonych w Kanadzie na
podstawie dyspozycji nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: Kanada
dyspozycja-dyspozycja na wypadek śmierci
podatek-podatek od spadków i darowizn
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    środków pieniężnych zgromadzonych na kontach zmarłej kuzynki. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 14 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. zmarła Pani kuzynka (...), obywatelka Kanady, zamieszkała w (...). Jako
    beneficjentka jej kont w (...) (indywidualne konto dochodowe) i (...) (wolne od podatku
    konto oszczędnościowe) otrzymała Pani środki zgromadzone na tych kontach. Według
    Pani wiedzy konta te stanowią część systemu emerytalnego Kanady i są odpowiednikiem
    polskiego systemu emerytalnego, co skutkuje zwolnieniem z podatku od spadków i
    darowizn, na podstawie art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W kanadyjskim prawie nie ma pojęcia „postanowienia sądu o nabyciu spadku”. Środki z
    konta nabyła Pani (...) 2024 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że środki pieniężne zgromadzone na rachunku
    zmarłej kuzynki nabyła Pani jako beneficjent, na podstawie złożonej przez zmarłą
    dyspozycji. W dacie otrzymania środków pieniężnych ze wskazanych kont miejscem Pani
    zamieszkania dla celów podatkowych była Polska i podlegała Pani nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Istotne jest to, że w (...) 2025 r. otrzymała Pani z Kanady dokument (...) (dokument
    podatkowy dla osób niebędących rezydentami Kanady), który mówi, że w chwili wypłaty
    środków pieniężnych na Pani konto został pobrany podatek.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie jest Pani spadkobierczynią więc nie podlega Pani rozliczeniu z
    podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy :

      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
    określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem
    zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub
    praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4-6 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega:
      - nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego programu emerytalnego;
      - nabycie w drodze dziedziczenia środków z pracowniczego planu kapitałowego, o
        którym mowa w ustawie z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
        kapitałowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 46);
      - nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na rachunku zmarłego członka
        otwartego funduszu emerytalnego;
      - nabycie w drodze spadku środków zgromadzonych na indywidualnym koncie
        emerytalnym oraz na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 tej ustawy:
      Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków zmarłego z chwilą
      jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego
    śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych.
    Z art. 922 § 2 ww. Kodeksu wynika, że:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Z brzmienia ww. art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że nie wszystkie prawa i
    obowiązki zmarłego należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest czy prawa te nabyły
    osoby, które są spadkobiercami czy też nie są. Do spadku nie wchodzą m.in. prawa
    wynikające z różnego rodzaju umów ubezpieczeniowych, jeżeli ubezpieczona osoba
    dokonała odpowiedniego wskazania w umowie ubezpieczeniowej (wskazała osoby
    uprawnione – uposażone).
    Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że (...) 2024 r. zmarła Pani kuzynka, obywatelka
    Kanady. Jako beneficjentka jej kont w (...) (indywidualne konto dochodowe) i (...) (wolne od
    podatku konto oszczędnościowe) otrzymała Pani środki zgromadzone na tych kontach.
    Według Pani wiedzy konta te stanowią część systemu emerytalnego Kanady i są
    odpowiednikiem polskiego systemu emerytalnego. Środki nabyła Pani (...) 2024 r. Środki
    pieniężne zgromadzone na rachunku zmarłej kuzynki nabyła Pani jako beneficjent, na

    podstawie złożonej przez zmarłą dyspozycji. W dacie otrzymania środków pieniężnych ze
    wskazanych kont miejscem Pani zamieszkania dla celów podatkowych była Polska i
    podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie
    przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z tytułów wymienionych
    enumeratywnie w art. 1 tej ustawy. Opisane środki pieniężne otrzymane z rachunków (...) i
    (...) prowadzonych w Kanadzie, po śmierci Pani kuzynki, zostały Pani wypłacone ponieważ
    – zgodnie ze złożoną dyspozycją Pani kuzynki – była Pani ich beneficjentką. Tym samym,
    zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego, nie zostało nabyte tytułem spadku. Otrzymane
    świadczenie nie stanowi także innego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn. Zatem wypłacona Pani kwota pieniężna nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
    Zauważyć należy, że wyłączenia z opodatkowania określone w art. 3 ustawy o podatku od
    spadków i darowin – na które się Pani powołuje w opisie zdarzenia - dotyczą nabycia
    tytułem dziedziczenia (spadku). Tymczasem z treści wniosku wynika, że prawa do środków
    zgromadzonych na rachunkach nie nabyła Pani tytułem dziedziczenia (spadku), lecz jako
    beneficjent na podstawie dyspozycji Pani kuzynki. Tym samym przepisy art. 3 pkt 4-6
    ustawy o podatku od spadków i darowizn nie mają zastosowania w omawianej sprawie, a
    brak opodatkowania nabycia środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach - jak
    wyjaśniono powyżej – wynika z faktu, iż ww. nabycie nie zostało wymienione w katalogu
    tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie znak: 0115-KDIT2.4011.72.2025.4.ENB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.