Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.390.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. 14 stycznia 2005 r. dokonał Pan zakupu działki nr 1, stanowiącej część gospodarstwa
      rolnego, położonego w X na nieruchomościach oznaczonych w wypisie z rejestru
      gruntów jako Rlllb, RIVa, RIVb (grunty orne). Działka ta została nabyta do majątku
      odrębnego na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego.
    2. Działka nr 1 jako rolna została podzielona w trybie uproszczonym - na Pana wniosek.
      Podział nastąpił dlatego, że ze względu na wiek, nie chciał Pan prowadzić dalej
      gospodarstwa rolnego w tak dużym zakresie. Również ograniczenia wprowadzone
      przez (...) (np. zakaz hodowli niektórych zwierząt gospodarskich) – nie sprzyjały
      intensyfikacji gospodarki rolnej. W wyniku tego podziału powstały dwie działki (nr 1/1 i
      nr 1/2).
    3. Działka nr 1/1 została podzielona. Podział ten zatwierdził (...) decyzją nr (...) z (...) 2023
      r. Z działki tej wyodrębniono:
        a) osiem działek pod zabudowę jednorodzinną (nr 1/3 - 1/10),
        b) jedną działkę na dojście (dojazd) - nr 1/11,
        pod warunkiem, że sprzedaż działek pod zabudowę nastąpi wraz ze sprzedażą
        udziału w działce nr 1/11 oraz nr 2/1 (stanowiącej Pana własność).
    4. Obecnie do Księgi Wieczystej nr (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), wpisane
      są m. in. działki nr: 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13.
    5. (...) 2025 r., aktem notarialnym rep. A nr (...) zawartym w Kancelarii Notarialnej w (...) ul.
      (...), dokonał Pan na rzecz swojego syna - darowizny działek gruntu nr 1/8, nr 1/10.
      Pozostałych 6 działek tj. 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/9, będzie przedmiotem odpłatnego
      zbycia wraz z udziałem we współwłasności działek nr 1/11 i nr 2/1.
    6. (...) 2022 r. wystąpił Pan z wnioskiem, o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji,
      pod nazwą: "Budowa (...) z infrastrukturą techniczną i drogą wewnętrzną oraz
      wydzieleniem działek budowlanych, na działce o numerze ewidencyjnym 1/1 obręb
      (...)".
      (...) 2022 r., Burmistrz (...) wydał decyzję nr (...) - ustalającą warunki zabudowy w/w
      działek. Nie będzie Pan występował o pozwolenia na budowę. O pozwolenia będą
      występowali nowi właściciele zbywanych działek.
    7. Nie istnieją jakiekolwiek przesłanki świadczące o dużej atrakcyjności działek
      przeznaczonych do zbycia. Działki te nie znajdują się na terenie mającym walory
      turystyczne. Nie występował Pan do organów administracyjnych o wyłączenie gruntów
      działki nr 1 i działek wydzielonych z niej, z produkcji rolnej ani też nie podejmował
      faktycznych działań z tym związanych. Działki przekazane do opłatnego zbycia są
      położone na terenie, dla którego Gmina Miejska (...) nie posiada miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego.
    8. W okresie od daty zakupu do roku 2025, prowadził Pan na działce nr 1 oraz działkach z
      niej wydzielonych działalność rolniczą, w zakresie uprawy pszenicy i gryki. Do gruntów
      objętych przedmiotowymi działkami uzyskiwał Pan dopłaty unijne w ramach decyzji
      ARiMR. Od nieruchomości, o których mowa w punkcie 4, uiszczał Pan podatek rolny.
      Plony pochodzące z uprawy, zbywał Pan jako rolnik ryczałtowy (w rozumieniu VAT).
    9. Działka nr 1 oraz działki z niej powstałe nie były wykorzystywane do innych celów niż
      określone w punkcie 8. Nie były też one przedmiotem najmu - dzierżawy.
      Nieruchomości te wykorzystywano wyłącznie w celach rolniczych.

    10. W okresie od dnia zakupu nieruchomości (działka nr 1) do marca 2025 r, wykonywał
    Pan następujące czynności w zakresie obrotu nieruchomościami:
      a) zbył Pan odpłatnie lokal mieszkalny w roku 2011 (lokal ten był nabyty od Miasta X
        jako pustostan w celu mieszkalnym). Koszt prac modernizacyjnych, które
        należałoby wykonać, przekraczał jednak Pana możliwości, dlatego też został on
        sprzedany;
      b) zbył Pan odpłatnie 8 działek oraz 8/10 działki przeznaczonej na drogę (objętych
        interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (...) 2023 r. nr (...)),
      c) zbył Pan nieodpłatnie działki, o których mowa w punkcie 5 zdanie 1 stanu
        faktycznego,
      d) nie zbywał Pan, nie wynajmował (nie wydzierżawiał) ani nie udostępniał
        nieodpłatnie innych nieruchomości.
    11. 31 października 2002 r. nabył Pan też od Gminy (...):
       działkę gruntu nr 3/1 o powierzchni 51 m2, zabudowaną przewoźnym kioskiem o
        powierzchni 10,7 m2;
       udział 1/10 w działce gruntu nr 4/1 (w celu poprawy warunków zagospodarowania
        działki nr 3/1) o powierzchni całkowitej 469 m2.
    Ww. zostały nabyte w celu:
       sprzedaży płodów rolnych z Pana gospodarstwa,
       prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana żonę.
    Działalność wymienioną powyżej Pan i Pana żona prowadzili do roku 2004. Działki są
    zlokalizowane na (...) w X.
    Do dnia dzisiejszego Pan (wraz z żoną) posiada własność ww. nieruchomości i nie
    zamierza ich sprzedawać.
    12. Nie posiadał Pan zarejestrowanej w CEiDG działalności gospodarczej, w okresie od
    dnia zakupu działki nr 1 do marca 2025 r.
    13. Przed sprzedażą działek wskazanych w punkcie 5 zdanie 2, nie będzie Pan udzielał
    jakimkolwiek nabywcom:
       zgody na dysponowanie działkami do celów budowlanych,
       pełnomocnictw do działania w Pana imieniu.
    Nie będzie Pan też zawierał umów przedwstępnych ani przyjmował zaliczek.
    14. Działki będące przedmiotem wniosku zostaną sprzedane różnym nabywcom w drodze
    wielu czynności prawnych.
    15. Oprócz czynności wskazanych we wniosku, nie wykonywał Pan jakichkolwiek innych
    działań w celu przygotowania zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy
    infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości, itp.).
    16. Źródłem finansowania wszystkich nabytych przez Pana nieruchomości były środki
    własne. Środki te pozyskiwał Pan:
      a) z działalności rolniczej (od 1996 r. do chwili obecnej),
      b) pracy zawodowej (od 2017 r. do 2022 r.),
      c) darowizny od matki (1996 r.),
      d) spadku po ojcu (2009 r.).

    Ponieważ pieniądze nie posiadają tożsamości, nie jest Pan w stanie precyzyjnie wskazać
    których środków użył Pan do nabycia nieruchomości w postaci działki nr 1 oraz innych
    nieruchomości, o których mowa w punkcie 9-10.
    17. Środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku (pkt 10 lit. a, pkt
    16 lit. a-d oraz innych źródeł) przeznaczał Pan m.in.:
     na budowę hal magazynowych oraz wiaty w gospodarstwie rolnym,
     na konsumpcję.
    Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek, przeznaczone będą na budowę przez Pana
    siedliska dla siebie i żony.
    18. O chęci sprzedaży działek, informował Pan jedynie na platformie (...).

## Pytanie

Czy w związku ze zbyciem sześciu niezabudowanych działek gruntu nr 1/3 - 1/7 oraz nr 1/9
    - powinien Pan uznać osiągnięty przychód za pochodzący ze źródła przychodów "odpłatne
    zbycie" (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.o p.d.f.) czy ze źródła "działalność gospodarcza" (art. 10 ust. 1
    pkt 3 u.o p.d.f.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że przychód uzyskany w wyniku sprzedaży przedmiotowych działek należy
    uznać za pochodzący ze źródła ze źródła przychodów „odpłatne zbycie”.
    Poniżej przedstawia Pan argumenty przemawiające za tym stanowiskiem .
    Celem nabycia działki gruntu nr 1 nie był zarobkowy charakter. Nabył Pan grunt z
    zamiarem powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Grunt ten użytkował Pan rolniczo
    przez 20 lat.
    Z wyroku NSA z 5 marca 2019 r o sygn. akt II FSK 829/17 wynika m. in.: „Zgodnie z art. 5a
    pkt 6 u.p.d.o.f. pozarolniczą działalność gospodarcza musi mieć zarobkowy charakter, co
    oznacza, że celem jej podjęcia jest osiągnięcie zysku (...). Z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. wynika
    bowiem, że rezultat prowadzonej działalności nie jest istotny (może się bowiem pojawić
    też strata – przyp. Wnioskodawcy). Zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z
    przeprowadzonymi przez niego transakcjami nie przesądza w sposób wyłączny o
    przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust.
    1 pkt 3 u.p.d.o.f. bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art 5a pkt 6 tej
    ustawy (wyrok NSA z 7 lutego 2017 r, II FSK 4025/14). Wola uzyskania zysku w
    przytoczonym wyżej rozumieniu stanowić bowiem może również imperatyw, którym
    kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł,
    niż pozarolniczą działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust 1
    pkt 6 u.p.d.o.f.), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia (wyzbycia się) składników
    majątkowych należących do majątku osobistego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.).”
    Nie prowadził Pan swojej działalności w sposób zorganizowany i ciągły. W szczególności na
    dużą skalę nie nabywał oraz nie zbywał Pan nieruchomości (za wyjątkiem określonych we
    wniosku) ani nie wynajmował ich. Płody rolne uzyskane ze zbywanej działki, sprzedawał
    Pan jako Rolnik Ryczałtowy.
    Dokonując sprzedaży działek nie podejmował Pan szeroko zakrojonych działań
    marketingowych.
    O chęci zbycia nieruchomości informował Pan tylko na platformie (...) (która w dużej
    mierze wspiera sprzedaż prowadzoną przez nieprofesjonalistów).
    W wyroku przytoczonym powyżej czytamy m. in.: „Działalność gospodarcza musi być
    prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, na co wskazuje planowa realizacja
    określonych zadań oraz podejmowanie ich w sposób systematyczny i powtarzalny (wyrok
    NSA z 27 czerwca 2017 r., II FSK 1446/15). Znaczenie ma (...) zorganizowanie faktyczne tej

    działalności, na co składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze
    profesjonalnym, mieszczących w sobie czynności przygotowawcze oraz fazę realizacji
    (wyrok NSA z 25 stycznia 2018r., II FSK 3525/15). Naczelny Sąd Administracyjny w
    powołanym wyżej wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 4025/14 wyjaśnił, że działania
    podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych wykazują
    cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane
    przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego
    rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności,
    a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia formę stałego,
    ciągłego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. Na pojęcie "zorganizowanie" w
    rozumieniu art 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności
    o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Może dotyczyć to
    również działań podejmowanych w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży (np. jego
    przetworzenie w celu zwiększenia wartości, samodzielne podejmowanie szeroko
    zakrojonej akcji marketingowej). Ciągłość działań podatnika, to stałość ich wykonywania,
    powtarzalność, regularność i stabilność (wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2018 r. II FSK 3025
    /15).
    Do zakwalifikowania aktywności podatnika jako działalności gospodarczej niezbędne jest
    również wykazanie profesjonalnego charakteru podejmowanych przez niego działań.
    Odróżnić od nich należy działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym mieniem,
    których cechą jest kierowanie się zasadami gospodarności.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.
    d.o.f. może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Równocześnie oczywistym jest, że zwykłe
    wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej".
    W zakresie klasyfikacji przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości przywołać należy
    pogląd wyrażony w wyroku NSA z 12 października 2017 r., II FSK 2407/15 (oraz we
    wskazanym tam orzecznictwie), że granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane
    jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) od
    przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) ma charakter płynny. Problemy związane ze stosowaniem
    art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. stanowią
    skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co
    wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym, co stanowi wyprzedaż
    majątku osobistego w ramach normalnego zarządu własnym mieniem. Naczelny Sąd
    Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie także podziela i przyjmuje za własny
    pogląd wyrażony w wyroku z 9 kwietnia 2015 r., II FSK 773/13 (oraz w innych wyrokach,
    np.: z 4 marca 2015 r., II FSK 855/14 i z 15 stycznia 2015 r., II FSK 70/13), że ze względu na
    różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie prawnym, proste
    zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 u.p.d.o.f. z regulacją zawartą w art. 5a
    pkt 6 u.p.d.o.f. nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań
    umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako
    sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od
    odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji
    przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk
    poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości).
    Biorąc pod uwagę ten kontekst uważa Pan, że otrzymał przychód z odpłatnego zbycia.

    Należy podkreślić, że nie ma podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności
    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 u.o p.d.f., która oznacza działalność prowadzoną we własnym imieniu bez
    względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie
    są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych chociażby w art. 10 ust. 1 pkt
    8.
    Zwraca Pan uwagę na to, że dokonanie na Pana wniosek podziału działki nr 1 na mniejsze
    fragmenty, oraz uzyskanie warunków zabudowy dla tej nieruchomości - nie oznacza, że
    wykonywał Pan czynności wskazujące na działalność gospodarczą. Tym bardziej że
    pierwszego podziału (na działkę nr 1/1 i nr 1/2) dokonano Pan w celach rolnych.
    Z wyroku NSA z dnia 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, pochodzi następujące
    uzasadnienie:
    "Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za
    własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: „(...)
    zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do
    sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych
    zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w
    określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr
    należą min. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek
    gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji
    administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w
    przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza
    poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.”
    Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika,
    jak (...) poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w
    szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami
    majątkowymi. Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem
    podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze
    uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na
    zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a
    następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby
    podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania
    pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika co do sposobu
    ich wykorzystania. Należy podkreślić, że gospodarowanie osobistym majątkiem nie może
    być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych. Zdaniem Sądu, przy ocenie
    charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres
    transakcji. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej
    korzystne niż podzielonego. Właściciel, który nie może sprzedać całości, będzie
    sukcesywnie sprzedawać części swojego majątku. W tego rodzaju sytuacjach należałoby
    mówić, że działania podatnika polegające na sukcesywnej sprzedaży swojego majątku
    mają w istocie rzeczy charakter okazjonalny, incydentalny, a nie stały. Cecha stałości nie
    wynika bowiem z samej liczby zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania
    określonych czynności. Jeżeli zatem jest z góry określona liczba sprzedawanych
    przedmiotów, to przebieg procesu ich wyzbywania się z osobistego majątku podatnika
    zależy od możliwości ich sprzedaży, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i
    woli ich realizacji w sposób ciągły. Działania te ustaną bowiem wraz ze zbyciem ostatniej
    rzeczy przeznaczonej do sprzedaży".
    Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek planuje Pan przeznaczyć
    na budowę domu (siedliska) dla siebie i żony. Nie będą one wykorzystywane na zakup
    nowych nieruchomości.

    W konkluzji należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przedmiotowych działek, osiągnie
    Pan przychód ze źródła "odpłatne zbycie".
    Pana stanowisko wspiera także interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 11 maja 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.198.2023.2.PS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        [pkt 8] odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
          a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej,
          c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności

    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7
    maja 2008 r. I SA/Op18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą), w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy
    ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości,
    o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionego we wniosku opis sprawy wynika m.in., że:
    · 14 stycznia 2005 r. dokonał Pan zakupu działki nr 1, stanowiącej część gospodarstwa
      rolnego, położonego w X na nieruchomościach oznaczonych w wypisie z rejestru
      gruntów jako Rlllb, RIVa, RIVb (grunty orne). Działka ta została nabyta do majątku
      odrębnego na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego;
    · Działka nr 1 jako rolna została następnie ze względów rolniczych podzielona w trybie
      uproszczonym – na Pana wniosek. Podział nastąpił dlatego, że ze względu na wiek, nie
      chciał Pan prowadzić dalej gospodarstwa rolnego w tak dużym zakresie. Również
      ograniczenia wprowadzone przez (...) (np. zakaz hodowli niektórych zwierząt
      gospodarskich) – nie sprzyjały intensyfikacji gospodarki rolnej. W wyniku tego podziału
      powstały dwie działki (nr 1/1 i nr 1/2);
    · Działka nr 1/1 została ponownie podzielona. Z działki tej wyodrębniono osiem działek
      pod zabudowę jednorodzinną (nr 1/3 - 1/10) oraz jedną działkę na dojście (dojazd) - nr
      1/11,
    · 18 sierpnia 2022 r. wystąpił Pan z wnioskiem, o ustalenie warunków zabudowy dla
      inwestycji, pod nazwą: "Budowa (...) z infrastrukturą techniczną i drogą wewnętrzną

      oraz wydzieleniem działek budowlanych, na działce o numerze ewidencyjnym 1/1
      obręb X". Nie będzie Pan występował o pozwolenia na budowę. O pozwolenia będą
      występowali nowi właściciele zbywanych działek;
    · Nie istnieją jakiekolwiek przesłanki świadczące o dużej atrakcyjności działek
      przeznaczonych do zbycia. Działki te nie znajdują się na terenie mającym walory
      turystyczne. Nie występował Pan do organów administracyjnych o wyłączenie gruntów
      działki nr 1 i działek wydzielonych z niej, z produkcji rolnej ani też nie podejmował
      faktycznych działań z tym związanych. Działki przekazane do opłatnego zbycia są
      położone na terenie, dla którego gmina nie posiada miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego;
    · w okresie od daty zakupu do roku 2025, prowadził Pan na działce nr 1 oraz działkach z
      niej wydzielonych działalność rolniczą, w zakresie uprawy pszenicy i gryki. Do gruntów
      objętych przedmiotowymi działkami uzyskiwał Pan dopłaty unijne w ramach decyzji
      ARiMR;
    · Działka nr 1 oraz działki z niej powstałe nie były wykorzystywane do innych celów niż
      określone w punkcie 8. Nie były też one przedmiotem najmu - dzierżawy.
      Nieruchomości te wykorzystywano wyłącznie w celach rolniczych;
    · W okresie od dnia zakupu nieruchomości (działka nr 1) do marca 2025 r, wykonywał Pan
      następujące czynności w zakresie obrotu nieruchomościami:
         zbył Pan odpłatnie lokal mieszkalny w roku 2011 (lokal ten był nabyty od (...) jako
        pustostan w celu mieszkalnym). Koszt prac modernizacyjnych, które należałoby
        wykonać, przekraczał jednak Pana możliwości, dlatego też został on sprzedany;
         zbył Pan odpłatnie 8 działek oraz 8/10 działki przeznaczonej na drogę (objętych
        interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (...) 2023 r. nr (...)),
         zbył Pan nieodpłatnie działki, o których mowa w punkcie 5 zdanie 1 stanu
        faktycznego,
         nie zbywał Pan, nie wynajmował (nie wydzierżawiał) ani nie udostępniał
        nieodpłatnie innych nieruchomości.
    · 31 października 2002 r. nabył Pan też od Gminy (...) działkę inną jeszcze działkę gruntu
      praz udział w działce gruntu w celu sprzedaży płodów rolnych z gospodarstwa oraz
      prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana żonę. Do dnia dzisiejszego Pan
      (wraz z żoną) posiada własność ww. nieruchomości i nie zamierza ich sprzedawać;
    · Nie posiadał Pan zarejestrowanej w CEiDG działalności gospodarczej, w okresie od dnia
      zakupu działki nr 1 do marca 2025 r.;
    · Przed sprzedażą działek wskazanych w punkcie 5 zdanie 2, nie będzie Pan udzielał
      jakimkolwiek nabywcom zgody na dysponowanie działkami do celów budowlanych,
      pełnomocnictw do działania w Pana imieniu. Nie będzie Pan też zawierał umów
      przedwstępnych ani przyjmował zaliczek;
    · Działki będące przedmiotem wniosku zostaną sprzedane różnym nabywcom w drodze
      wielu czynności prawnych.
    · Oprócz czynności wskazanych we wniosku, nie wykonywał Pan jakichkolwiek innych
      działań w celu przygotowania zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy
      infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości, itp.), a źródłem finansowania wszystkich
      nabytych przez Pana nieruchomości były środki własne;
    · O chęci sprzedaży działek, informował Pan jedynie na platformie (...).
    Podnieść trzeba w tym miejscu, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając
    nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność

    gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Tymczasem z okoliczności sprawy wynika, że takich czynności Pan nie podejmował.
    Podzielenie działek na mniejsze pomogło Panu w sprzedaży działek, a powodem ich
    sprzedaży był zarówno Pana wiek (nie chciał Pan prowadzić dalej gospodarstwa rolnego w
    tak dużym zakresie) oraz ograniczenia wprowadzone przez gminę. Uznał Pan po prostu,
    że podział nieruchomości umożliwi szybsze wyzbycie się gruntu objętego działką nr 1.
    Dodatkowe okoliczności opisane we wniosku również nie wskazują (nie dowodzą), że Pana
    aktywność w opisanych zakresach ma formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Pamiętać trzeba, że sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w
    celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 9 marca
    2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, w którym wskazał, że „do naturalnych zachowań należy
    lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie
    czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości.
    Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z
    koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych
    (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania
    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi”.
    Mając zatem na względzie całokształt powyższych okoliczności, jak również fakt, że całą
    niezabudowaną działkę nr 1 przez 20 lat wykorzystywał Pan w celach rolniczych oraz nie
    poczynił Pan na zbywanych działkach żadnych istotnych nakładów w celu przygotowania
    zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości,
    itp.), które zwiększyłyby ich wartość, należy stwierdzić iż taka sprzedaż ma charakter
    nieprofesjonalny i mieści się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem.
    Z treści wniosku nie wynika więc, iż sprzedaż działek nastąpi w ramach działalności
    gospodarczej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Brak jest zatem podstaw,
    aby podejmowane przez Pana czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie może bowiem uznać, że samo podzielnie działek na mniejsze, może być wystarczającą
    przesłanką do uznania by przychód z ich zbycia uznać za przychód z prowadzanej
    działalności gospodarczej prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychód
    uzyskany przez Pana z planowanej sprzedaży sześciu niezabudowanych działek nie będzie
    uzyskany ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W konsekwencji, sprzedaż ich należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.
    Z wniosku wynika, że całą nieruchomość gruntową nabył Pan w 2005 roku. Zatem
    planowane odpłatne zbycie kliku działek z tej nieruchomości gruntowej zostanie
    dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    ich nabycie, a w konsekwencji sprzedaż taka nie będzie stanowić źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
    Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej oraz orzeczeń informuję, że
    dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach
    faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.