Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-2/4510-42/16/BKD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-01-21
Teza: 1. Czy środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli tak to w jakiej części? 2. Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie ich otrzymania i w jakiej części? 3. Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a jeśli tak to w jakiej części?
Słowa kluczowe: beneficjent; dotacja; fundusz-fundusz europejski; odsetki; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 listopada 2015 r.), uzupełnionym 4 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu – **jest prawidłowe,**
*   podstawy prawnej tego zwolnienia – **jest nieprawidłowe,**
*   zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychodów z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu,
*   podstawy prawnej tego zwolnienia,
*   zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychodów z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 grudnia 2015 r. Znak IBPB-1-2/4510-757/15/BKD wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął 4 stycznia 2015 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu, które wpłynęło do tut. BKIP 4 stycznia 2016 r.):

Celem statutowym Stowarzyszenia jest:

1.  rozwój mikro, małych i średnich przedsiębiorstw,
2.  eksport,
3.  rozwój turystyki i agroturystyki,
4.  rozwój gospodarczy,
5.  ochrona i racjonalne kształtowanie środowiska naturalnego człowieka,
6.  wykorzystanie i transfer nowych technik i technologii,
7.  tworzenie nowych miejsc pracy i przeciwdziałanie bezrobociu,
8.  rozwój zasobów ludzkich.

Stowarzyszenie udziela pomocy członkom rzeczywistym w realizacji zadań, wymienionych (§ 4 Statutu Stowarzyszenia).

Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności poprzez:

1.  Tworzenie i realizację programów aktywnej walki z bezrobociem.
2.  Świadczenie usług doradczych dla mikro, małych i średnich przedsiębiorców, bezrobotnych, osób rozpoczynających działalność gospodarczą, lub też innych podmiotów, których celem jest działanie, na rzecz rozwoju gospodarczego.
3.  Organizowanie szkoleń, seminariów, kursów.
4.  Świadczenie usług informacyjnych dla mikro, małych i średnich przedsiębiorców, bezrobotnych, osób rozpoczynających działalność gospodarczą, lub innych podmiotów.
5.  Świadczenie usług finansowych dla mikro, małych i średnich przedsiębiorców, bezrobotnych, osób rozpoczynających działalność gospodarczą.
6.  Organizowanie przedsięwzięć promocyjnych, informacyjnych, targowych i wystawienniczych w kraju i za granicą.
7.  Gromadzenie i udostępnianie informacji istotnych dla przedsiębiorców i bezrobotnych w tym prowadzenie tzw. baz danych.
8.  Opracowywanie i rozpowszechnianie materiałów i publikacji w szczególności z zakresu przedsiębiorczości i rozwoju.
9.  Świadczenie usług eksperckich z zakresu przedsiębiorczości i rozwoju organom samorządu terytorialnego.
10.  Przygotowywanie i realizację programów i projektów finansowanych ze środków pomocowych krajowych i zagranicznych, w tym z Unii Europejskiej.
11.  Przygotowanie i realizację strategii rozwojowych, programów rozwojowych oraz wieloletnich planów inwestycyjnych.
12.  Angażowanie instytucji regionalnych, firm i osób fizycznych we współpracę i współdziałanie na rzecz rozwoju drobnej przedsiębiorczości (§ 5 Statutu Stowarzyszenia).

W ramach prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności doszło 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości do zawarcia umowy o dofinansowanie projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw. Projekt jest współfinansowany z Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach ww. projektu Stowarzyszenie utworzyło Fundusz Pożyczkowy, który udziela pożyczek mikro, małym i średnim przedsiębiorcom, pożyczek o charakterze rynkowym, a w przypadku przedsiębiorstw dotkniętych klęskami żywiołowymi lub innymi zdarzeniami nadzwyczajnymi spowodowanymi działaniem siły wyższej pożyczek o charakterze preferencyjnym, pod warunkiem, że przedsiębiorstwa takie:

1.  prowadziły faktycznie działalność gospodarczą w dniu wystąpienia klęski żywiołowej lub innego zdarzenia nadzwyczajnego spowodowanego działaniem siły wyższej,
2.  prowadzą działalność gospodarczą oraz należą do kategorii mikroprzedsiębiorcy, małego lub średniego przedsiębiorstwa,
3.  realizują projekty na terenie województwa,
4.  poniosły bezpośrednie, materialne straty w miejscu faktycznego wykonywania działalności w wyniku klęsk żywiołowych lub innych zdarzenie nadzwyczajnych spowodowanych działaniem siły wyższej w okresie po 1 maja 2010 roku,
5.  wystąpią z wnioskiem o pożyczkę w ciągu 12 miesięcy od wystąpienia szkody,
6.  udokumentują straty, przedkładając np.:
    *   stosowne zaświadczenie z urzędu gminy właściwego dla siedziby przedsiębiorcy lub miejsca prowadzenia działalności,
    *   wycenę rzeczoznawcy majątkowego,
    *   wycenę komisji powołanej przez fundusz pożyczkowy
    *   oszacowanie strat dokonane przez ubezpieczyciela,
    *   inne wiarygodne dokumenty poświadczające doznaną szkodę materialną
7.  przeznaczą pożyczkę na finansowanie inwestycji rozwojowych (§ 6 ust. 1 Umowy o dofinansowanie Projektu).

Pożyczka może być udzielona: mikro, małym i średnim przedsiębiorcom posiadającym siedzibę lub adres prowadzenia działalności na terytorium województwa oraz przedsiębiorcom, którzy zostali poszkodowani w wyniku klęsk żywiołowych lub innych zdarzeń nadzwyczajnych spowodowanych działaniem siły wyższej (§ 3 ust. 6 Regulaminu Funduszu). Pożyczki mogą być udzielone przedsiębiorcom jeżeli Fundusz uzna finansowane przez siebie przedsięwzięcie za potencjalnie rentowne gospodarczo, a przedsiębiorcy:

*   działają we wszystkich sektorach za wyjątkiem sektora rolniczego, zbrojeniowego, tytoniowego i monopolowego,
*   posiadają siedzibę, a w przypadku osoby fizycznej adres zamieszkania lub główne miejsce wykonywania działalności na terytorium województwa (§ 3 ust. 7 Regulaminu Funduszu).

Ponadto pożyczka nie może być udzielona przedsiębiorcy, który znajduje się w trudnej sytuacji finansowej, w rozumieniu wytycznych Wspólnoty dotyczących pomocy państwa w celu ratowania i restrukturyzacji zagrożonych przedsiębiorstw (Dz.Urz. UE C 244/2 z dnia 1 października 2004 r.) (§ 3ust. 5 Regulaminu Funduszu).

Projekt polega na udzielaniu pożyczek na rozwój przedsiębiorstwa poprzez podniesienie konkurencyjności i/lub innowacyjności. Pożyczka może być udzielona na pokrycie poniższych kosztów, z wyłączeniem zakupów o charakterze konsumpcyjnym:

1.  Inwestycyjnych:
    *   zakup, budowa, rozbudowa, remont, dostosowanie bądź modernizacja obiektów produkcyjnych, handlowych i usługowych,
    *   zakup nieruchomości,
    *   zakup maszyn, urządzeń, wyposażenia, aparatury, ręcznych narzędzi pracy oraz środków transportu, w przypadku przedsiębiorców ubiegających się o pożyczkę na warunkach preferencyjnych nie ma możliwości sfinansowania środków transportu,
    *   zakup wartości niematerialnych i prawnych,
    *   zakup innych inwestycji wskazanych przez pożyczkobiorcę a spełniających warunki określone niniejszym Regulaminem oraz umową pożyczki.
2.  Obrotowych, wyłącznie dla przedsiębiorców znajdujących się na wczesnym etapie rozwoju, jako kapitał początkowy albo na kolejnych etapach, pod warunkiem, że jest to ściśle powiązane z planem rozwoju przedsiębiorstwa:
    *   zakup materiałów, surowców i towarów do produkcji i świadczenia usług oraz zakup towarów handlowych,
    *   bieżące koszty działalności firmy - w tym koszty pracy.
3.  Inwestycyjno – obrotowych (§ 4 ust. 8 Regulaminu funduszu).

Minimalna kwota udzielanej pożyczki wynosi 5.000 zł, natomiast maksymalna wysokość pożyczki jaką może otrzymać osoba składająca wniosek kształtuje się na poziomie 200.000 zł. Przy czym maksymalne zaangażowanie Funduszu Pożyczkowego w działalność prowadzoną przez jednego przedsiębiorcę nie może przekroczyć 5% aktualnej wartości kapitału Funduszu Pożyczkowego (§ 5 ust. 14,15,16 Regulaminu funduszu).

Okres spłaty pożyczki maksymalnie może trwać 72 miesięcy. Dla pożyczek o wartości niższej niż 100.000 zł okres spłaty pożyczki nie może przekroczyć 60 miesięcy. Okres karencji w spłacie kapitału nie może być dłuższy niż 6 miesięcy (§ 5 ust. 17,18 Regulaminu funduszu). Oprocentowanie udzielanych pożyczek nie może być niższe niż stopa referencyjna. Oprocentowanie pożyczek w skali roku nie może być niższe niż stopa referencyjna, ustalana przez Fundusz Pożyczkowy w oparciu o stopę bazową ogłaszaną przez Komisję Europejską, a publikowaną w Dzienniku Urzędowym Komisji Europejskiej, obowiązującą w dniu zawarcia umowy o udzielenie pożyczki. Nie dotyczy pożyczek preferencyjnych (§ 6 ust. 21 Regulaminu funduszu). Oprocentowanie pożyczek jest stałe w okresie kredytowania przez Fundusz. Oprocentowanie jest liczone z dokładnością do 2 (dwóch) miejsc po przecinku (§ 5 ust. 23 Regulaminu funduszu). W przypadku pożyczek udzielanych na warunkach preferencyjnych, oprocentowanie jest określane przez Zarząd Stowarzyszenia stosowną uchwałą (§ 5 ust. 24 Regulaminu funduszu). Prowizja z tytułu udzielenia pożyczki wynosi 2,00%. Zarząd Stowarzyszenia ma prawo do zwiększenia lub zmniejszenia stopy prowizji, o wartość z przedziału  (§ 5 ust. 26 Regulaminu funduszu). Prowizja z tytułu udzielenia pożyczki osobom rozpoczynającym działalność gospodarczą wynosi 0,50%, lecz nie mniej niż 50 zł. Prowizja nie jest pobierana w przypadku pożyczek preferencyjnych (§ 5 ust. 27 Regulaminu funduszu). Od niespłaconego a zapadłego kapitału będą naliczane odsetki karne w wysokości odsetek ustawowych obowiązujących w dniu podpisania umowy pożyczki. Odsetki będą naliczane proporcjonalnie do niespłaconego kapitału i okresu zalegania ze spłatą. Koszty wezwania do zapłaty odsetek karnych obciążają Pożyczkobiorcę (§ 5 ust. 29, 30 Regulaminu funduszu). Fundusz Pożyczkowy nie wymaga posiadania wkładu własnego. Na mocy w/w umowy Stowarzyszenie (Beneficjent) realizuje projekt, którego całkowita wartość wynosi 7.667.081,40 PLN (słownie: siedem milionów sześćset sześćdziesiąt siedem tysięcy osiemdziesiąt jeden złotych 40/100).

Całkowite wydatki kwalifikowane Projektu wynoszą 7.662.081,40 PLN (słownie: siedem milionów sześćset sześćdziesiąt dwa tysiące osiemdziesiąt jeden złotych 40/100) z czego na kwotę dofinansowania składają się:

1.  środki europejskie w kwocie 6.512.769,19 PLN (słownie: sześć milionów pięćset dwanaście tysięcy siedemset sześćdziesiąt dziewięć złotych 19/100),
2.  środki współfinansowane z budżetu państwa w kwocie 1.149.312,21 PLN (słownie: jeden milion sto czterdzieści dziewięć tysięcy trzysta dwanaście złotych 21/100) (§ 2 ust. 5a Umowy o dofinansowanie Projektu).

Kwota 5.000,00 zł (słownie: pięć tysięcy złotych) stanowiła wkład własny Beneficjenta. Dofinansowanie o którym mowa w § 2 ust. 5 umowy o dofinansowanie Projektu zostało przekazane w formie zaliczki na utworzenie lub wniesienie wkładu do funduszu pożyczkowego oraz w formie refundacji poniesionych przez Beneficjenta kwalifikowanych kosztów zarządzania funduszem. Zatwierdzone przez Instytucję Pośredniczącą wnioski o płatność i wystawione przez nią zlecenia płatności do Banku Gospodarstwa Krajowego następuje w terminie do 30 dni roboczych od dnia złożenia przez Beneficjenta poprawnego wniosku o płatność z zastrzeżeniem ust. 8 i 13 (§ 5 ust. 1 Umowy o dofinansowanie Projektu). W okresie realizacji Projektu, o którym mowa w § 3 ust. 1, wszystkie środki zwrócone do funduszu pożyczkowego z inwestycji przez niego dokonanych ze środków Programu, w tym w szczególności odsetki, spłaty pożyczek lub zyski kapitałowe, są wpłacane na rachunek bankowy, o którym mowa w § 1 pkt 12, powiększają kapitał funduszu pożyczkowego i nie mogą być spożytkowane na koszty zarządzania funduszem pożyczkowym (§ 6 ust. 7 Umowy o dofinansowanie Projektu). Kapitał funduszu pożyczkowego niezaangażowany w danym momencie w pożyczki dla podmiotów o których mowa w ust. 1, musi być zarządzany z uwzględnieniem bezpieczeństwa lokat lub inwestycji kapitałowych. Oznacza to, że niezaangażowany w pożyczki kapitał funduszu pożyczkowego musi być lokowany w bezpiecznych i płynnych instrumentach, w szczególności w obligacjach Skarbu Państwa, papierach wartościowych emitowanych przez Narodowy Bank Polski, depozytach bankowych, obligacjach komunalnych z gwarancją dojścia emisji do skutku udzieloną przez bank organizujący emisję (§ 6 ust. 13 Umowy o dofinansowanie Projektu).

Fundusz ma prawo do lokowania i inwestowania wolnych środków finansowych w bezpiecznych oraz płynnych inwestycjach oraz lokatach rynku pieniężnego, a w szczególności:

*   depozyty bankowe,
*   papiery wartościowe emitowane przez Narodowy Bank Polski,
*   jednostki uczestnictwa funduszy rynku pieniężnego, działające na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych,
*   bony skarbowe (§ 18 ust. 101 Regulaminu funduszu).

Beneficjent jest zobowiązany zachować trwałość Projektu przez okres minimum 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu (§ 18 ust. 1 Umowy o dofinansowanie Projektu). Beneficjent ma prawo wykorzystywać dochody z odsetek oraz zysków kapitałowych, o których mowa w § 6 ust. 7 na koszty zarządzania funduszem, z zachowaniem limitów określonych w § 6 ust. 12 (§ 18 ust. 2 pkt 2 Umowy o dofinansowanie Projektu).

Koszty zarządzania funduszem pożyczkowym w ramach projektu nie mogą przekroczyć średniorocznie 3% w stosunku do kapitału pożyczkowego wniesionego przez Program – (§ 6 ust. 10 Umowy o dofinansowanie Projektu). Wszelkie przychody finansowe funduszu, w tym w szczególności odsetki, prowizje z tytułu udzielenia pożyczki, odsetki karne, przychody z odsetek od lokat i rachunku bankowego, a także przychody z tytułu inwestowania w instrumenty finansowe określone w ust. 1 niniejszego paragrafu pomniejszone o należny podatek dochodowy, zasilają kapitał funduszu pożyczkowego w okresie realizacji projektu pod nazwą Fundusz Pożyczkowy (§ 18 ust. 102 Regulaminu funduszu).

Aneksem z 20 maja 2011 r. zmieniono adres siedziby Stowarzyszenia. Aneksem z 21 września 2011 r. wprowadzono zapis zobowiązujący Beneficjenta do dostosowania regulaminu Funduszu Pożyczkowego wraz z załącznikami do obowiązujących przepisów prawa, zaleceń, instrukcji, itp. Ponadto dodano punkt dotyczący wymierzania sankcji za nieprawidłową realizację projektu. Aneksem z 8 listopada 2011 r. zmieniono numer rachunku bankowego funduszu pożyczkowego. Aneksem z 19 września 2013 r. zmieniono załącznik nr 2 do umowy tj. harmonogram rzeczowo - finansowy realizacji Projektu. Uaktualniono jednocześnie tabele E4 wniosku o dofinansowanie realizacji Projektu. Aneksem z 16 października 2014 r. zmieniono zakres podmiotów mogących się ubiegać o dofinansowanie oraz regulamin funduszu.

Stowarzyszenie nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych z tytułu przeznaczenia dochodów na cele statutowe. Za rok 2015 i w roku 2016 Stowarzyszenie zamierza zaprzestać naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od dochodów związanych z udzielonymi pożyczkami w postaci:

*   odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji, które zwiększają kapitał funduszu pożyczkowego,
*   odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym uzyskiwanych ze środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania zdeponowanych w banku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli tak to w jakiej części?
2.  Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie ich otrzymania i w jakiej części?
3.  Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a jeśli tak to w jakiej części?

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 poz. 851 z późn. zm.) środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z dnia 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w całości.

Ad. 2

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 i 24 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ich otrzymania w całości.

Ad. 3

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 24 w zw. z pkt 23 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania Projektu „(…)” Oś Priorytetowa 2: Gospodarka regionalnej szansy, Działalnie 2.1: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, a współfinansowanego z Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach umowy z dnia 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem, a Centrum Przedsiębiorczości, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ich otrzymania w całości.

Takie stanowiska Stowarzyszenia są zgodne z wykładnią przepisów art. 17 ust. 1 pkt 23 i 24 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851z późn. zm.) oraz linią orzeczniczą sądów administracyjnych, które w wielu wyrokach stwierdziły, że pochodzenie środków ze źródeł europejskich determinuje możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego CIT. Nie ma tutaj znaczenia, że pieniądze z Unii Europejskiej zostają przekazane do krajowych organów pośredniczących, gdyż liczy się ich pierwotne źródło. Tak w wyroku NSA z 2 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 231/14. Sąd stwierdził tutaj, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.p. wolne od podatku dochodowego są: dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Zgodnie zaś z ust. 1 pkt 24 tego przepisu wolne od podatku dochodowego są również odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych.

Istotne jest tutaj pochodzenie uzyskanych środków bezzwrotnej pomocy z międzynarodowych instytucji finansowych lub od rządów państw obcych. Bez znaczenia jest okoliczność, czy środki te są wypłacane bezpośrednio przez instytucje międzynarodowe, czy też następuje to za pośrednictwem podmiotów krajowych również przy wykorzystaniu mechanizmu prefinansowania. Sam sposób wypłaty środków finansowych z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej i innych wymienionych w przepisach instytucji międzynarodowych w ramach realizowanych programów jest wyłącznie kwestią techniczną, która nie ma znaczenia dla oceny źródła ich pochodzenia i w konsekwencji spełnienia przesłanki omawianego zwolnienia podatkowego. Tak też NSA w wyrokach z 30 października 2008 r., II FSK 1069/07; z 14 stycznia 2009 r., II FSK 1457/07; z 5 sierpnia 2010 r., II FSK 517/09; z 22 października 2010 r., II FSK 985/09; z 13 kwietnia 2011 r., II FSK 1533/09; z 2 września 2011 r., II FSK 448/10; z 16 grudnia 2011 r., II FSK 1141/10.

W poprzednio uzyskanej interpretacji podatkowej organ stwierdził, że środki uzyskane w ramach projektu (…) nie mają pochodzenia z Unii Europejskiej a są jedynie dotacją celową z budżetu państwa, co powoduje, że nie stosuje się do nich ww. przepisów, a tym samym zwolnień. Powoływany wcześniej wyrok NSA z 2 czerwca 2015 r. II FSK 231/14 przeczy takiemu stanowisku a wcześniejsza interpretacja dotycząca innego okresu jest błędna.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 24 updop, wolne od podatku są odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych.

Z przywołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 23 updop wynika, że dla zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu istotne jest określenie źródła, z którego Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie. Przepis ten bowiem obejmuje środki pomocowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy. Warunkiem zastosowania tegoż przepisu jest zatem otrzymanie dofinansowania bezpośrednio z zagranicy lub podmiotu krajowego upoważnionego do ich rozdzielania.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności 6 października 2010 r. pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości została zawarta umowa o dofinansowanie projektu polegającego na przekazaniu dotacji na udzielanie przez Stowarzyszenie pożyczek mikro, małym i średnim przedsiębiorcom. Projekt jest współfinansowany z Funduszu Rozwoju Regionalnego. Na mocy ww. umowy Stowarzyszenie (Beneficjent) otrzymało dofinansowanie na realizację projektu w kwocie 7.667.081,40 zł, z czego płatność ze środków Unii Europejskiej wyniosła 6.512.769,19 zł, środków współfinansowanych z budżetu państwa 1.149.312,21 zł, a wkład własny stanowił 5.000,00 zł.

Rozważając charakter otrzymywanych przez Wnioskodawcę (Beneficjenta) środków, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), zawierającej uregulowania dotyczące przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

W tym miejscu wskazać należy, że funduszami strukturalnymi są fundusze tworzone w budżecie Wspólnoty Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury). Są one wskazane w rozporządzeniu Rady (WE) Nr 1083/2006 z 11.7.2006 r. ustanawiającym przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającym rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999 (Dz.Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 25 ze zm.).

W latach 2007 - 2013 działały dwa fundusze strukturalne:

1.  Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (rozporządzenie (WE) Nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z 5.7.2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1783/1999; Dz.Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 1 ze zm.);
2.  Europejski Fundusz Społeczny (rozporządzenie (WE) Nr 1081/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z 5.7.2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1784/1999; Dz.Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 12 ze zm.).

Na podstawie art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych, dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie (…), po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa. Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich (…). Zgodnie z art. 117 ust. 1 omawianej ustawy, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 4 lit. b tiret drugie.

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1.  dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
2.  wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji (art. 117 ust. 2 ww. ustawy).

Dochody i wydatki budżetu środków europejskich ujmuje się w ustawie budżetowej.

Programy finansowane z udziałem środków europejskich są ujmowane w załączniku do ustawy budżetowej (art. 121 ust. 1 ustawy o finansach publicznych).

W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje (pkt 1) oraz wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich (pkt 6). Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych (art. 126 ustawy o finansach publicznych). Z kolei dotacjami celowymi są środki przeznaczone m.in. na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich (art. 127 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych, wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:

1.  realizację projektów przez jednostki budżetowe;
2.  płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
3.  dotacje celowe dla beneficjentów;
4.  realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
5.  realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Na mocy art. 188 ust. 1 wskazanej ustawy, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Instytucja, o której mowa w ust. 1, informuje właściwego dysponenta części budżetowej o zleceniach płatności przekazywanych do Banku Gospodarstwa Krajowego, a w przypadku programów finansowanych z udziałem środków europejskich, dla których instytucją zarządzającą lub pośredniczącą jest zarząd województwa, także zarząd województwa (art. 188 ust. 4 ww. ustawy). Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów, a w przypadku Wspólnej Polityki Rolnej - na rzecz agencji płatniczych, o których mowa w odrębnych ustawach. Ponadto podkreślić należy, że w świetle przywołanych przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

W oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i przywołane przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że przychód Wnioskodawcy z tytułu dofinansowania projektu nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 updop.

Oceniając skutki podatkowe związane z zawartą przez Wnioskodawcę umową o dofinansowanie projektu, wskazać należy, że updop nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

W związku z powyższym, otrzymana kwota dofinansowania stanowi przychód podatkowy Wnioskodawcy w dacie jej otrzymania (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop). Przychód ten jednak korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 i art. 17 ust. 1 pkt 52 updop.

W myśl ww. przepisów, wolne od podatku są odpowiednio:

*   dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (art. 17 ust. 1 pkt 47 updop),
*   płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców (art. 17 ust. 1 pkt 52 updop).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w odniesieniu do:

*   środków współfinansowanych z budżetu państwa będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z powołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 47 updop,
*   środków europejskich jakie Wnioskodawca otrzymał będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 52 updop.

Przychody uzyskane z ww. źródeł korzystają zatem w całości ze zwolnienia przedmiotowego.

Wobec powyższego, skoro dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę dotyczące projektu nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 updop, to również nie będzie miał zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 24 updop, na podstawie którego zwolnione są odsetki od tych środków lokowane na bankowych rachunkach terminowych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 24 updop jest ściśle skorelowana z możliwością skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 23 updop. Skoro zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 23 updop, nie znajduje zastosowania w przypadku dofinansowania projektu otrzymanego przez Wnioskodawcę, to przychody z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychody z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę w formie dofinansowania projektu nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 24 updop.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu – jest prawidłowe,
*   podstawy prawnej tego zwolnienia – jest nieprawidłowe,
*   zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychodów z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu – jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyroków – wspierających argumentację Wnioskodawcy – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, ze względów wskazanych w powyższym uzasadnieniu, nie podziela prezentowanego w nich stanowiska. Zauważyć również należy, że postępowanie w sprawie dot. wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. W jego wyniku, organ udzielając interpretacji, przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do sytuacji indywidualnej wskazanej przez Wnioskodawcę. Nie można zatem utożsamiać „trybu interpretacji” z postępowaniem podatkowym, a w konsekwencji żądać, aby wydając interpretacje organ, odnosił się osobno do każdego powołanego we wniosku wyroku sądowego, czy też prowadził szeroko rozumianą polemikę z każdym poglądem Wnioskodawcy. Powołane przez Wnioskodawcę wyroki zostały potraktowane jako element stanowiska w sprawie, którego ze względów wskazanych w niniejszej interpretacji tut. Organ nie podziela.

Na marginesie powyższych rozważań wskazać należy, że ww. stanowisko tut. Organu potwierdza także powołany przez Wnioskodawcę § 18 ust. 102 Regulaminu funduszu, z którego treści jasno wynika, że: „Wszelkie przychody funduszu, w tym w szczególności odsetki, prowizje z tytułu udzielenia pożyczki, odsetki karne, przychody z odsetek od lokat i rachunku bankowego (…) pomniejszone o podatek dochodowy, zasilają kapitał funduszu pożyczkowego (…).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.