Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.930.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży
mieszkania stanowiącego majątek wspólny małżonków na
zakup domu stanowiącego majątek odrębny żony, w którym
wnioskodawca faktycznie zamieszkuje, stanowi realizację
własnego celu mieszkaniowego?
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
małżonek
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W trakcie trwania małżeństwa, przy obowiązującej ustawowej wspólności majątkowej,
    nabył Pan wspólnie z żoną mieszkanie 9 sierpnia 2016 r. Nabycie nastąpiło przed
    ustanowieniem rozdzielności majątkowej. Rozdzielność majątkowa (intercyza) została
    zawarta 30 marca 2021 r. i zgodnie z przepisami nie wywołuje skutków wstecznych, w
    szczególności nie zmienia charakteru majątku nabytego przed jej podpisaniem.
    Mieszkanie zostało sprzedane 29 lipca 2021 r. przez oboje małżonków. Środki uzyskane ze
    sprzedaży stanowiły majątek wspólny, ponieważ pochodziły z nieruchomości nabytej
    przed ustanowieniem rozdzielności majątkowej.
    Środki ze sprzedaży przeznaczył Pan wraz z małżonką na zakup domu, który został nabyty
    20 sierpnia 2021 r. Dom został formalnie nabyty na żonę, jednak środki pochodziły z
    majątku wspólnego.
    Przelew za zakup domu został wykonany z Pana rachunku bankowego.
    Na zakup domu został także zaciągnięty kredyt hipoteczny: Kredyt został udzielony
    wspólnie. Raty kredytu są pobierane z Pana rachunku bankowego. Bank wymagał
    zawarcia ubezpieczenia na życie na Pana jako zabezpieczenia kredytu.
    W praktyce to Pan ponosi pełen ciężar ekonomiczny finansowania nabycia domu, mimo że
    formalnie jest on własnością żony.
    W zakupionym domu faktycznie Pan mieszka i realizuje w nim własny cel mieszkaniowy.
    Na Pana dane wystawiane są rachunki za media. Opłaca Pan bieżące koszty utrzymania
    nieruchomości. Dom jest Pana miejscem stałego pobytu.
    Dodatkowo faktury za prace remontowe, modernizacje i wyposażenie domu były
    wystawiane na Pana i opłacane z Pana rachunku bankowego, co potwierdza faktyczne
    korzystanie Pana z nieruchomości oraz realizację własnego celu mieszkaniowego.

## Pytanie

Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania stanowiącego majątek
    wspólny małżonków na zakup domu stanowiącego majątek odrębny żony, w którym
    wnioskodawca faktycznie zamieszkuje, opłaca rachunki, spłaca kredyt hipoteczny, ponosi
    ciężar ekonomiczny nabycia oraz finansuje remont i wyposażenie, stanowi realizację
    własnego celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Stanowisko Pana w sprawie
    Pana zdaniem:
    1. Środki  uzyskane  ze  sprzedaży  mieszkania  stanowiły  majątek  wspólny,  ponieważ
      mieszkanie zostało nabyte przed zawarciem intercyzy, która nie działa wstecz.

    2. Wydatkowanie  tych  środków  na  zakup  domu,  w  którym  faktycznie  Pan  mieszka,
      spełnia warunek realizacji własnych celów mieszkaniowych określony w art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3. Ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  nie  wymaga,  aby  podatnik  był
      właścicielem nieruchomości — istotne jest faktyczne zaspokajanie własnych potrzeb
      mieszkaniowych.
    4. Realizuje Pan własny cel mieszkaniowy, ponieważ: mieszka w domu na stałe, opłaca
      rachunki i koszty utrzymania, kredyt został zaciągnięty wspólnie, lecz faktycznie spłacał
      go Pan, ubezpieczenie kredytu jest zawarte na Pana, przelew za zakup domu wykonał
      Pan ze swojego konta, ponosił koszty remontu i wyposażenia domu, co potwierdzają
      faktury wystawione na Pana.
    5. W świetle powyższego spełnia Pan warunki zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub  użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych
      określonych  w  lit.  a-c  –  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku
      kalendarzowego,  w  którym  nastąpiło  nabycie  lub  wybudowanie,  a  innych  rzeczy  –
      przed  upływem  pół  roku,  licząc  od  końca  miesiąca,  w  którym  nastąpiło  nabycie;  w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele
    mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części)
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.
    W sytuacji zatem, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona
    na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości
    korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także  na  nabycie  gruntu  lub  udziału  w  gruncie  albo  prawa  użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie  spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub
        udziału  w  takim  prawie,  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa  użytkowania  wieczystego  takiego  gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w  takim  prawie,  jeżeli  w  okresie,  o  którym  mowa  w  ust.  1  pkt  131,  grunt  ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę,  rozbudowę,  nadbudowę,  przebudowę  lub  remont  własnego  budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku  niemieszkalnego,  jego  części,  własnego  lokalu  niemieszkalnego  lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      -  położonych  w  państwie  członkowskim  Unii  Europejskiej  lub  w  innym  państwie
      należącym  do  Europejskiego  Obszaru  Gospodarczego  albo  w  Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,

      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  oraz  do  tej
      części  wydatków,  o  których  mowa  w  ust.  25  pkt  2,  którymi  sfinansowane  zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych,  w  rozumieniu  Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem
      dochodowym.
    Z treści Pana wniosku wynika, że:
    # 29 lipca 2021 r. sprzedał Pan wraz z żoną lokal mieszkalny, który nabył również z żoną
      do majątku wspólnego 9 sierpnia 2016 r.
    # Zbycie  ww.  lokalu  nastąpiło  po  ustanowieniu  rozdzielności  majątkowej,  która  miała
      miejsce 30 marca 2021 r.
    # Środki ze sprzedaży lokalu przeznaczył Pan wraz z żoną na zakup domu, który miał
      miejsce 20 sierpnia 2021 r. Przy czym właścicielem nowego domu jest wyłącznie żona.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu
    zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w
    całości lub w części) ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona nabyta,
    na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego.
    Przy czym co istotne jest, że nie chodzi o jakikolwiek budynek mieszkalny, ale o budynek
    mieszkalny określony mianem „własny”. Przez „własny” należy rozumieć budynek
    mieszkalny, w stosunku, do którego przysługuje podatnikowi prawo własności
    (współwłasności) w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, na co wskazuje treść
    cytowanego powyżej art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie mogę
    zgodzić się z Pana stanowiskiem, w myśl którego uważa Pan, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wymaga, aby podatnik był właścicielem
    nieruchomości lecz istotne jest faktyczne zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w powołanych powyżej przepisach wynika na wprost, że
    aby  podatnik  mógł  skorzystać  z  omawianego  zwolnienia,  to  wartość  przychodu  z
    odpłatnego  zbycia  nieruchomości  powinien  przeznaczyć  m.in.  na  zakup  własnego
    budynku mieszkalnego, a więc budynku, do którego przysługuje mu tytuł własności czy też

    współwłasności.  W  Pana  przypadku  warunek  ten  nie  został  spełniony  bowiem
    właścicielem domu jest Pana żona.
    W konsekwencji, wbrew Pana twierdzeniu nie spełnia Pan warunków zwolnienia
    podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca wymaga by nieruchomość stanowiła własność lub współwłasność nabywcy.
    O czym stanowi wprost ww. przepis art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Odnosząc się do z kolei do zawartego przez Pana we własnym stanowisku oświadczenia o
    treści:
      Realizuję własny cel mieszkaniowy, ponieważ: mieszkam w domu na stałe, opłacam
      rachunki  i  koszty  utrzymania,  kredyt  został  zaciągnięty  wspólnie,  lecz  faktycznie
      spłacałem go ja, ubezpieczenie kredytu jest zawarte na mnie, przelew za zakup domu
      wykonałem  z  mojego  konta,  ponosiłem  koszty  remontu  i  wyposażenia  domu,  co
      potwierdzają faktury wystawione na mnie.
    wyjaśniam, że warunek nabycia nieruchomości na własność bądź współwłasność ma
    charakter obligatoryjny i wprost został w cytowanych przepisach wskazany jako cel
    mieszkaniowy warunkujący możliwość skorzystania ze zwolnienia. Inne okoliczności nie
    zostały wskazane jako warunek skorzystania ze zwolnienia.
    Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.)
    stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym fakt, że tylko
    określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których
    ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem
    przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że
    w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie
    rozszerzającej wykładni przepisów.
    Podsumowując,  skoro  środki  ze  zbycia  opisanego  we  wniosku  lokalu  mieszkalnego
    przeznaczył  Pan  na  zakup  domu,  który  stanowi  własność  Pana  żony,  to  -  w  opisanych
    okolicznościach - nie przysługuje Panu możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak bowiem wskazałem powyżej skutek prawny w postaci zwolnienia uzyskanego dochodu
    od opodatkowania przepisy ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wiążą nie
    tylko  z  terminem  poniesienie  wydatków  ale  i  z  uzyskaniem  prawa  własności  lub
    współwłasności nabytej nieruchomości.
    W świetle powyższego stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma  Pan  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu
    Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.