Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-1277/15-4/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-03-25
Teza: prawo do odliczenia od dokonanych zakupów przed rejestracją
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; pojazdy; zakup; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-1277/15-2/MMa z dnia 19 lutego 2016 r. (data doręczenia 25 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup pojazdów, nabytych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup pojazdów, nabytych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-1277/15-2/MMa z dnia 19 lutego 2016 r. (data doręczenia 25 lutego 2016 r.)

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 1 września 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na zakup ciągnika Daf FT XF105 (wartość ofertowa przedmiotu leasingu to 149900,00 zł netto - gdzie opłata wstępna wynosi wg fv 14990,00 zł netto 18437,70 zł brutto oraz dnia 30 września 2015 r. umowę leasingu operacyjnego naczepy Schmitz s01 wartość ofertowa przedmiotu leasingu do umowy to 54500,00 zł netto opłata wstępna wynosi 8175,00 zł netto 10055,25 zł brutto.

Oba pojazdy Wnioskodawca nabył w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej. Zakupione pojazdy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Status czynnego podatnika podatku VAT Wnioskodawca uzyskał od dnia 1 października 2015 r. po wcześniejszym złożeniu dokumentu VAT-R z dnia 16 września 2015 roku. Zainteresowany dokonał odliczenia podatku naliczonego od faktur dokumentujących opłatę wstępną powyższych pojazdów.

W uzupełnieniu z dnia 2 marca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że w momencie zakupu ciągnika oraz naczepy nie posiadał statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ciągnik i naczepa nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej jako rolnika ryczałtowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca miał prawo odliczyć podatek naliczony z faktur VAT od firmy leasingowej, od opłat wstępnych w dniu 1 września 2015 r. i 30 września 2015 r., w deklaracji VAT-7 za wrzesień (przy czym musiałby złożyć deklarację VAT-7 za wrzesień 2015), październik, listopad 2015 roku, po uzyskaniu statusu podatnika czynnego podatku VAT od dnia 1 października 2015 r.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, miał on prawo do odliczenia w deklaracji VAT-7 za ww. miesiące 2015 r. kwoty podatku naliczonego od opłat wstępnych dotyczących zakupu pojazdów w dniu 1 września 2015 i 30 września 2015 r. Brak zgłoszenia rejestracyjnego VAT w dniu zakupu nie pozbawił go prawa odliczenia podatku, ponieważ:

1.  pojazdy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
2.  odliczenie zostanie dokonane w miesiącu, w którym istniała taka możliwość (w drugim miesiącu po otrzymaniu faktury).

Zdaniem Zainteresowanego, posiadanie statusu podatnika czynnego VAT jest konieczne w momencie wykazania podatku do odliczenia, a taki status Wnioskodawca otrzyma od dnia 1 października 2015 r.

Wg ostatecznie przyjętego stanowiska, że brzmienie art. 88 ust. 4 u.p.tu. wyłącza prawo do odliczania podatku naliczonego przez podatników niezarejestrowanych jako czynnych podatników VAT Wnioskodawca twierdzi, że nie ma przeszkód, aby zaległych odliczeń podatnicy tacy dokonywali po zarejestrowaniu się jako podatnik. Stanowisko to reprezentowane jest zarówno przez Sądy administracyjne (np. przykładowo wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2006 r. IFSK 378/06, czy wyrok NSA z dnia 28 lipca 2011 r., I FSK 1430/10), jak i organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 marca 2013 r., ILPP2/443-1242/12-2/MR, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 grudnia 2013 r., IPPP2/443-1090/13-2/KG, czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 lutego 2014 r., IPTPP4/443-880/ 13-2/UNR).

Jego prawidłowość potwierdza również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, np. wyrok z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10.

Treść cyt. wcześniej art. 88 ust. 4 ustawy nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. Jednak status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia. Oznacza to, że podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia). Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą że zakupy były związane z bieżącą albo przyszłą działalnością opodatkowaną a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Podatek naliczony z faktur otrzymanych we wrześniu 2015 podatnik może odliczyć również w ramach deklaracji VAT-7 za październik lub listopad 2015 r. (odliczenie bieżące z faktur otrzymanych w październiku i listopadzie jest możliwe ze względu na wynikające z art. 86 ust. 11 u.p.tu. prawo do odliczania podatku naliczonego w ramach deklaracji VAT za jeden dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia.

W tym miejscu należy podkreślić, iż mimo sformułowania zawartego w tym przepisie, że naczelnik rejestruje podatnika, rejestracja następuje w momencie samego zgłoszenia rejestracyjnego (tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R). Z tą chwilą podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i od dnia następnego po dokonaniu rejestracji przysługuje mu prawo do odliczeń i otrzymywania zwrotów.

Naczelnik urzędu skarbowego, w przypadku gdy zgłoszenie rejestracyjne jest złożone w sposób prawidłowy, jedynie rejestruje (umieszcza) podatnika w rejestrze z datą złożenia zgłoszenie rejestracyjnego (deklaratoryjna forma rejestracji) i dokonuje potwierdzenia zarejestrowania podatnika z tą datą jako podatnika VAT czynnego, a w przypadku podatników zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług lub wykonujących wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 ww. ustawy - jako podatnika VAT zwolnionego.

Reasumując, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed rejestracją do podatku od towarów i usług, jeśli nabycie pojazdów było związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a warunek rejestracji jest niezbędny w momencie skorzystania z tego prawa. Prawo to można zrealizować na zasadach określonych w cyt. przepisach art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy, o ile nie zachodzą inne wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawne, a także mając na uwadze zasadę neutralności podatku VAT, należy stwierdzić, iż Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia w deklaracji VAT-7 za miesiąc październik lub listopad 2015 r. podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej w dniu 30 września 2015 r., dotyczących ww. zakupów w postaci pojazdów i otrzymanej przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT.

Z treści ww. art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika jednakże, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. W dacie otrzymania faktury konieczne jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (zdefiniowaną w ust. 2 tego artykułu), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednakże dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik musi posiadać status podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustawodawca określił w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z kolei, w art. 86 ust. 13 ustawy o VAT wskazano, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako ,,podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako ,,podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Art. 96 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1.  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2.  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3.  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, zastrzeżeniem pkt 4;
4.  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ww. ustawy o VAT, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dzień poprzedzający dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej. Jest to termin o charakterze instrukcyjnym - ustawa nie wiąże żadnych rzeczywistych sankcji w przypadku późniejszej rejestracji. Rejestracji należy dokonać w urzędzie skarbowym, którego właściwość określa art. 2 pkt 13 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Zatem należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca dla realizacji tego prawa narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 1 września 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na zakup ciągnika oraz w dniu 30 września 2015 r. umowę leasingu operacyjnego na zakup naczepy Schmitz. Oba pojazdy Wnioskodawca nabył w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej. Zakupione pojazdy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Status czynnego podatnika podatku VAT Wnioskodawca uzyskał od dnia 1 października 2015 r. po wcześniejszym złożeniu dokumentu VAT-R dnia 16 września 2015 roku. Zainteresowany dokonał odliczenia podatku naliczonego od faktur dokumentujących opłatę wstępną powyższych pojazdów. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w momencie zakupu ciągnika oraz naczepy nie posiadał statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ciągnik i naczepa nie były również wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej jako rolnika ryczałtowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca miał prawo odliczyć podatek naliczony w dniu 1 września 2015 r. i 30 września 2015 r., w deklaracji VAT-7 za wrzesień (przy czym musiałby złożyć deklarację VAT-7 za wrzesień 2015), październik, listopad 2015 roku, po uzyskaniu statusu podatnika czynnego podatku VAT od dnia 1 października 2015 r.

Reasumując, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed rejestracją do podatku od towarów i usług, jeśli nabycie pojazdów było związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a warunek rejestracji jest niezbędny w momencie skorzystania z tego prawa. Prawo to można zrealizować na zasadach określonych w cyt. przepisach art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy, o ile nie zachodzą inne wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy.

A zatem mając na uwadze tak przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro zakupione pojazdy (tj. ciągnik oraz naczepa) są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za miesiąc październik lub listopad 2015 r. z otrzymanych faktur, od opłat wstępnych dotyczących zakup ww. pojazdów w dniu 1 września 2015 r. oraz 30 września 2015 r.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.