Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-459/11/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-05
Teza: Stawka podatku do dostawy preparatu Omega 3.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2011r. (data wpływu 5 kwietnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2011r. (data wpływu 30 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do dostawy preparatu Omega 3 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2011r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2011r. (data wpływu 30 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do dostawy preparatu Omega 3.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zajmuje się dystrybucją preparatu Omega 3 (nazwa handlowa „M”.) suplementu diety. Preparat w postaci kapsułek żelatynowych zawiera izolat z oleju rybnego będący źródłem kwasów nienasyconych Omega 3.

Skład kapsułki 688,0mg:

*   500,0mg izolatu oleju rybnego (kwasy Omega-3: eikosapentaenowy (EPA) średnio 225mg, kwas dokosaheksaenowy(DHA) średnio 170mg, kwasy wielonienasycone tłuste Omega-6 25mg, i pozostałe estry kwasów tłustych),
*   witamina E średnio 1-1,38mg,
*   żelatyna i glicerol średnio 188mg.

Produkt Omega 3 został dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i został zgłoszony jako suplement diety do rejestru prowadzonego przez Główny Inspektorat Sanitarny.

Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w pisemnej odpowiedzi z dnia 9 października 2009r. poinformował Wnioskodawcę, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) wyrób Omega 3 mieści się w grupie PKWiU 10.41.12.0 „Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od 1 stycznia 2011r. stawka podatku VAT w przypadku sprzedaży preparatu Omega 3 wynosi 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, preparat Omega 3 jest rybim tłuszczem jadalnym w postaci kapsułek. Zgodnie z otrzymanym pismem z Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego mieści się w grupie PKWiU 10.41.12.0 – „Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich”. Jest rybim tłuszczem jadalnym.

Można więc go zakwalifikować do towarów opodatkowanych 5% stawką podatku VAT zgodnie z poz. 20 - ex 10.4 - Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne. - załącznika nr 10 „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% - do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 Nr 54, z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 5a ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011r., przez art. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), dokonano zmiany załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W poz. 27 tego załącznika, wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 2008 ex 10.4 – „oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne”.

Ponadto zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku tym, pod pozycją 20 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 2008 ex 10.4 – „oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne”.

Należy również zauważyć, iż zgodnie, z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., art. 2 pkt 30 ustawy o VAT – przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zatem umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU przez Wnioskodawcę, towarów będących przedmiotem zapytania.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zajmuje się dystrybucją preparatu Omega 3 (nazwa handlowa „M”) suplementu diety. Preparat w postaci kapsułek żelatynowych zawiera izolat z oleju rybnego będący źródłem kwasów nienasyconych Omega 3.

Skład kapsułki 688,0mg:

*   500,0mg izolatu oleju rybnego (kwasy Omega-3: eikosapentaenowy(EPA) średnio 225mg, kwas dokosaheksaenowy(DHA) średnio 170mg, kwasy wielonienasycone tłuste Omega-6 25mg, i pozostałe estry kwasów tłustych),
*   witamina E średnio 1-1,38mg,
*   żelatyna i glicerol średnio 188mg.

Produkt Omega 3 został dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i został zgłoszony jako suplement diety do rejestru prowadzonego przez Główny Inspektorat Sanitarny.

Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w pisemnej odpowiedzi z dnia 9 października 2009r. poinformował Wnioskodawcę, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) wyrób Omega 3 mieści się w grupie PKWiU 10.41.12.0 „Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich”.

W tym miejscu należy jeszcze raz podkreślić, iż objaśnienie pod załącznikiem nr 3, stanowi, że „wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik”.

Ponadto należy wskazać należy, iż ustawodawca zawęził stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% do towarów oznaczonych symbolem PKWiU ex 10.4 „Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich” tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania, tzn. tylko do towarów które są uznane za jadalne.

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny, z którego wynika, iż preparat Omega 3 jest rybim tłuszczem jadalnym w postaci kapsułek, został dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i zgłoszony jako suplement diety do rejestru prowadzonego przez Główny Inspektorat Sanitarny, wobec tego dostawa towaru Omega 3 sklasyfikowanego według PKWiU z roku 2008 pod symbolem 10.41.12.0 – „Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich” korzystać będzie z obniżonej tj. 5% stawki podatku VAT zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2a, w związku z poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić także należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanego we wniosku preparatu według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji towarów i usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. czynności według PKWiU, a w razie wątpliwości Wnioskodawca może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.