Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.509.2025.6.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Wniesienie aportu (samochodów osobowych) na kapitał
zapasowy spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport
kapitał-kapitał zapasowy
spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy spółki
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Podmioty
zobowiązane do zapłaty podatku -Umowa spółki
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności
cywilnoprawne-Umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. k
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 9
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 6-ust. 1-pkt 8-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    wniesienia aportu (samochodów osobowych) na kapitał zapasowy spółki kapitałowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – w piśmie z 19 października oraz 18
    listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

E. Sp. z o.o., planuje przyjęcie wkładu niepieniężnego (aportu) od wspólnika – Pana (...),
    który jest prezesem zarządu spółki. Przedmiotem wkładu będą samochody osobowe
    stanowiące jego prywatną własność. Wkład niepieniężny zostanie przeznaczony na kapitał
    zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału zakładowego oraz bez zwiększania liczby
    udziałów wspólników. Spółka zamierza wprowadzić samochody do ewidencji środków
    trwałych i dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wniesienie aportu na kapitał zapasowy
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnością dopuszczalną na gruncie
    Kodeksu spółek handlowych – art. 14 § 1 oraz art. 158 § 1.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy wniesienie przez wspólnika – członka zarządu – samochodów osobowych aportem na
    kapitał zapasowy spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy nie
    powstaje, ponieważ podatek od czynności cywilnoprawnych dotyczy wyłącznie
    podwyższenia kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych, a w przedmiotowej sprawie
    kapitał zakładowy nie ulega zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

      Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną
      odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej –
      podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
    Z powyższego wynika, że czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych traktowanymi jako zmiana umowy spółki kapitałowej jest
    zwiększenie (podwyższenie) kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz dopłaty. Poza
    zakresem tego przepisu pozostają natomiast wszelkie czynności, których skutkiem jest
    zwiększenie innych kapitałów, które zgodnie z odpowiednimi przepisami i
    postanowieniami umowy (aktu założycielskiego) funkcjonują w spółce, w tym kapitału
    zapasowego.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych::
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o
      podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na
      wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
    W myśl art. 5 ust. 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) omawianej ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie spółki – przy wniesieniu lub
      podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego
      – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą
      podwyższono kapitał zakładowy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawka podatku wynosi – od umowy spółki – 0,5 %.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo przyjęcie
    wkładu niepieniężnego (aportu) od wspólnika. Przedmiotem wkładu będą samochody
    osobowe stanowiące jego prywatną własność. Wkład niepieniężny zostanie przeznaczony
    na kapitał zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału zakładowego oraz bez zwiększania
    liczby udziałów wspólników. Spółka zamierza wprowadzić samochody do ewidencji
    środków trwałych i dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od czynności jednoznacznie wskazuje, że
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega czynność jaką jest
    zmiana umowy spółki poprzez zwiększenie (podwyższenie) kapitału zakładowego spółki
    kapitałowej oraz dopłaty.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że skoro wolą ustawodawcy opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności skutkujące podwyższeniem
    kapitału zakładowego (podstawowego) spółki kapitałowej oraz dopłaty, to wniesienie
    przez wspólnika aportu w postaci samochodów osobowych wyłącznie na kapitał zapasowy
    nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym nie spowoduje to powstania obowiązku podatkowego w
    tym podatku.
    Tym samym wskazany przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych w analizowanej sprawie nie znajdzie
    zastosowania, bowiem jak sami Państwo wskazali w opisie wniosku: „Wkład niepieniężny
    zostanie przeznaczony na kapitał zapasowy spółki, bez podwyższania kapitału

    zakładowego oraz bez zwiększania liczby udziałów wspólników.” Zatem zbędna jest analiza
    tego przepisu skoro nie ma on zastosowania w omawianej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych jest wyłącznie kwestia o jaką Państwo pytają (to ono zakreśla przedmiot
    interpretacji), czyli czy wniesienie aportu na kapitał zapasowy spółki spowoduje powstanie
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji nie
    odniesiono się do kwestii dopuszczalności i zgodności z przepisami Kodeksu spółek
    handlowych wniesienia aportu na kapitał zapasowy, bowiem kwestii tej nie regulują
    przepisy prawa podatkowego; przyjęto je jako element opisu zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.