Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.594.2018.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2018 r. (data wpływu 6 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.).

We wniosku, uzupełnionym pismem z 25 września 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 30 czerwca 2017 r. M. S.A (Wnioskodawca) zgłosił w ramach konkursu XXX – Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020, Działanie 10.1 Infrastruktura ochrony zdrowia wniosek o dofinansowanie wraz z załącznikami. Tytuł projektu: „…”.

W ramach złożonego wniosku założono zakup sprzętu medycznego oraz wydatki związane z promocją projektu. Założono zakup:

1.  Ramię C – ruchoma stacja rentgenowska – 1 zestaw,
2.  Stół operacyjnego do wagi chorego powyżej 250 kg (1szt.),
3.  Zestaw lamp operacyjnych LED – 1 zestaw,
4.  Diatermia do zabiegów elektrokoagulacyjnych wyposażony w przystawkę argonową – 2 zestawy,
5.  Nóż wodny – 1 szt.,
6.  Laser zielony – 1 zestaw,
7.  Laser holmowy – 1 szt.,
8.  Aparat usg z kolor i power doppler z kompletem głowic w urologii oraz przystawkami do nakłucia –1 zestaw,
9.  Przewoźny aparat usg z specjalistyczną głowicą linearną o wysokiej częstotliwości do nakłuwania naczyń żylnych i tętniczych – 1 kpl.,
10.  Tor wizyjny w technologii HD – 1 zestaw,
11.  Zestaw do nowotworowych operacji laparoskopowych kompatybilny z torem wizyjnym ww. – 1 zestaw,
12.  Ksenonowe źródła światła – 2 zestawy,
13.  Zestaw do elektro resekcji i koagulacji raka pęcherza moczowego, (27/28 Fr – 2 szt. 24/26 Fr – 2 szt.) – 1 zestaw,
14.  Tor wizyjny w technice NBI – 1 zestaw,
15.  Giętki ureterorenoskop w technice analogowej – 4 szt.,
16.  Cystofiberoskop z zaworem ssącym 2 zestawy,
17.  Pompa infuzyjna do podawania leków w trakcie dużych operacji onkologicznych – 4 szt.,
18.  Promocja projektu (1 szt. tablica pamiątkowa, 1 szt. tablica informacyjna, ulotki i foldery promocyjne).

Zgodnie z wymaganiami konkursu zakupiony w ramach projektu sprzęt medyczny wykorzystywany będzie w 100 % w ramach usług medycznych finansowanych ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Zakupione w ramach projektu towary będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towaru i usług. Sprzęt medyczny wykorzystywany będzie do czynności – usług medycznych w ramach Hospitalizacji, Hospitalizacja Pakiet onkologiczny, Ambulatoryjna Opieka Specjalistyczna, Izba Przyjęć.

Dla sprzętu medycznego zastosowano stawkę podatku VAT w wysokości 8%, dla promocji projektu VAT – 23%.

Wartość projektu: 3 189 870,00 zł brutto.

Wartość dofinansowania: 2 711 180,40 zł brutto.

Pierwotny termin realizacji projektu założono na okres: 2 kwietnia 2018 r. – 31 października 2018 r.

W związku z opóźnieniem rozstrzygnięcia konkursu na etapie składania dokumentów niezbędnych do podpisania umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca zwrócił się pismem do Wydziału Rozwoju Regionalnego Urzędu Marszałkowskiego Województwa o przedłużenie terminu realizacji projektu do dnia: 30 stycznia 2019 r. W dniu 5 czerwca 2018 r. uchwałą Zarządu Województwa złożony przez Wnioskodawcę wniosek o dofinansowanie został wybrany do dofinansowania.

W związku z powyższym Wnioskodawca, który we wniosku o dofinansowanie zadeklarował, iż w ramach projektu podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym, został zobowiązany przez Wydział Rozwoju Urzędu Marszałkowskiego Województwa do przedstawienia (najpóźniej do dnia złożenia pierwszego wniosku o płatność) dokumentu wystawionego przez uprawniony organ podatkowy w zakresie możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT.

We wniosku o dofinansowanie M. Szpital założył, iż podatek VAT poniesiony w ramach projektu będzie wydatkiem kwalifikowanym.

W polu A.1.3. wniosku o dofinansowanie „Możliwość odzyskania podatku VAT w projekcie?” zaznaczono opcję „NIE” przedstawiono następujące uzasadnienie:

„Brak prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu wynika z charakteru wykorzystania projektu wyłącznie do prowadzonej działalności leczniczej. Na podstawie art. 43 punkt 1, p.punkt 18-19 ustawy o VAT, działalność lecznicza, jako podstawowa, statutowa działalność operacyjna jednostki nie jest z mocy ustawy obciążona podatkiem VAT, w związku z czym nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od tej działalności.

Założeniem projektu jest zakup sprzętu medycznego, który wykorzystywany będzie wyłącznie w działalności leczniczej podmiotu w ramach podpisanej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Z tego też powodu podatek VAT dotyczący projektu jest w całości wydatkiem kwalifikowanym.”

W związku z powyższym Wnioskodawca uprzejmie prosi o wydanie w oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny indywidualnej interpretacji, iż nie ma prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z 25 września 2018 r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie z 25 września 2018 r.):

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

1.  lekarza i lekarza dentysty
2.  pielęgniarki i położnej,
3.  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638, 1948 i 2260),
4.  psychologa;

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek od dofinansowanie projektu pn. „…”. W ramach złożonego wniosku założono zakup sprzętu medycznego oraz wydatki związane z promocją projektu. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług). Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupy towarów i usług na potrzeby projektu mają związek wyłącznie ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu, ponieważ nabyte w tym celu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że Organ nie dokonał oceny, czy czynności w związku ze świadczeniem których zostały nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o VAT. Przedmiotową informację przyjęto jako element opisu stanu faktycznego, kwestia ta nie była przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tej części.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.