Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.479.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów,
miejsce opodatkowania tego świadczenia oraz prawo do
odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: Chiny
dropshipping
miejsce-miejsce opodatkowania
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    uznania realizowanego świadczenia za dostawę towarów, miejsca opodatkowania tego
    świadczenia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 sierpnia 2025 r. (data wpływu 30 sierpnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w odpowiedzi na wezwanie)
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności
    zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym powszechnie jako
    dropshipping. W ofercie Wnioskodawcy znajduje się różny rodzaj asortymentu.
    Zgodnie z przyjętym modelem działania, sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem
    własnych sklepów internetowych, gdzie oferowane są produkty pochodzące od
    zagranicznych dostawców z Chin. Odbiorcami oferowanych towarów są przede wszystkim
    konsumenci, czyli osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: Klienci).
    Zdarza się również, że nabywcami są przedsiębiorcy. Przedmiotem niniejszego wniosku
    jest jednak wyłącznie sprzedaż skierowana do konsumentów zamieszkujących terytorium
    Polski.
    Wnioskodawca w ich imieniu zawiera umowy kupna-sprzedaży z dostawcami, obsługuje
    płatności, a następnie przekazuje zamówienia do zagranicznego kontrahenta sprzedawcy
    danego produktu po uprzednim potrąceniu swojej prowizji. W razie potrzeby zapewniana
    jest również pomoc dla Klientów, zarówno w zakresie zapytań dotyczących oferowanych
    produktów, jak i w toku ewentualnych postępowań reklamacyjnych prowadzonych z
    zagranicznym sprzedawcą.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na organizowaniu zakupu towarów
    oferowanych przez sprzedawców z państw trzecich (głównie z Chin; dalej jako:
    Sprzedawcy). Po zaksięgowaniu płatności towar jest wysyłany przez zagranicznego
    dostawcę bezpośrednio do Klienta, przy czym to właśnie sprzedawca odpowiada za
    realizację dostawy. Zatem, działalność polega na zamawianiu towarów oferowanych przez
    sprzedawców z krajów trzecich.
    Po dokonaniu zapłaty przez klienta, sprzedawca realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio do
    Klienta. Produkt nie trafia do Wnioskodawcy, zawsze kierowany jest bezpośrednio do
    odbiorcy końcowego. Wnioskodawca nie ma styczności z towarem i ogranicza się do roli
    pośrednika w sprzedaży artykułów należących do Sprzedawcy. Całość działalności opiera
    się na modelu, w którym obowiązki związane z logistyką pozostają po stronie sprzedawcy,
    a sprzedaż odbywa się za pośrednictwem sklepów internetowych prowadzonych przez
    Wnioskodawcę.
    Sklepy internetowe są w pełni zarządzane przez Wnioskodawcę, który przygotowuje opisy
    produktów w języku polskim, a także dokonuje ich modyfikacji zarówno tekstowych, jak i
    graficznych w celu lepszego dopasowania prezentacji towarów do oczekiwań i potrzeb
    Klientów.

    W sytuacji, gdy Klient złoży zamówienie za pośrednictwem sklepu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę i dokona przedpłaty na jego rzecz, ten następnie składa zamówienie u
    chińskiego Sprzedawcy, przekazuje mu dane Klienta niezbędne do wysyłki oraz dokonuje
    płatności za towar. Produkt wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Klienta, bez
    pośrednictwa Wnioskodawcy w zakresie fizycznej obsługi przesyłki.
    W praktyce oznacza to, że Klient przekazuje należność za towar bezpośrednio na
    rachunek bankowy Wnioskodawcy, który następnie opłaca zamówienie u zagranicznego
    sprzedawcy. Tym samym Wnioskodawca pełni funkcję pośrednika zarówno w zakresie
    realizacji zamówienia, jak i obsługi płatności.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi różnica pomiędzy kwotą wpłaconą przez Klienta, a
    sumą przekazaną zagranicznemu sprzedawcy tytułem zapłaty za zamówiony towar. Kwota
    ta stanowi prowizję należną Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada podpisanej umowy o współpracy w zakresie pośrednictwa z
    chińskim sprzedawcą. Pomimo braku formalnej umowy, każdorazowo po dokonaniu
    zakupu otrzymuje od tego sprzedawcy faktury dokumentujące transakcję, zawierające
    również zestawienie poszczególnych zamówień.
    Zamówienia są składane wyłącznie za pośrednictwem sklepów internetowych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę. Przed dokonaniem zakupu Klient zobowiązany jest
    do zaakceptowania regulaminu, wprowadzenia danych potrzebnych do realizacji dostawy
    oraz dokonania płatności za zamówienie. Wskazane dane są następnie przekazywane do
    chińskiego kontrahenta w celu bezpośredniej wysyłki towaru do Klienta.
    Obsługa płatności realizowana jest przy wykorzystaniu zewnętrznych operatorów, takich
    jak np. (...). Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd po
    potrąceniu prowizji kwoty są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.
    Sprzedawcami są podmioty z Chin, a dostawy towarów do Klientów realizowane są z
    państw trzecich, tj. spoza obszaru Unii Europejskiej (głównie z terytorium Chin). Jak
    wcześniej wskazano odbiorcami towarów są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące
    działalności gospodarczej, zamieszkujące na terytorium Polski. Wnioskodawca na żadnym
    etapie nie ma i nie będzie mieć fizycznego kontaktu z towarem. Produkt jest wysyłany
    bezpośrednio od zagranicznego sprzedawcy do końcowego odbiorcy w Polsce.
    Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę płatności od Klienta i przyjęciu zamówienia,
    Wnioskodawca składa zamówienie na dany towar u zagranicznego sprzedawcy. Po
    zaksięgowaniu płatności, sprzedawca realizuje wysyłkę produktu bezpośrednio do Klienta,
    z pominięciem Wnioskodawcy jako ogniwa w fizycznym łańcuchu dostaw. Zamówiony
    towar nigdy nie trafia do Wnioskodawcy dostawa następuje zawsze bezpośrednio z
    zagranicy do finalnego odbiorcy. Cena opłacana przez Klienta obejmuje wartość samego
    towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności podatkowe. Wnioskodawca
    dokonuje zapłaty na rzecz sprzedawcy z wykorzystaniem środków finansowych uprzednio
    wpłaconych przez Klienta, które wpływają na jego rachunek bankowy za pośrednictwem
    operatora płatności.
    Podczas składania zamówienia u sprzedawcy Wnioskodawca wskazuje dane Klienta jako
    odbiorcy, nie posługuje się własnymi danymi adresowymi. Współpraca z chińskimi
    kontrahentami nie jest regulowana na podstawie pisemnych umów, współpraca ta opiera
    się na bieżącej realizacji zamówień bez formalnego zobowiązania umownego.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynika z relacji prawnej zawartej pomiędzy nim a Klientem
    jej szczegółowe warunki zostały określone w regulaminie sklepu. To właśnie z Klientem
    zawierany jest stosunek prawny, w ramach którego Wnioskodawca dokonuje zakupu
    towaru u Sprzedawcy.
    Z chwilą złożenia zamówienia przez Wnioskodawcę u zagranicznego sprzedawcy, Klient
    nabywa prawo do rozporządzania towarem. Wartość poszczególnych zamówień
    składanych przez Klientów nie przekracza równowartości 150 euro.

    Model sprzedażowy realizowany przez Wnioskodawcę można przedstawić w następujący
    sposób:
      1. Wyszukiwanie i selekcja towarów
    Wnioskodawca identyfikuje produkty oferowane przez zagranicznych sprzedawców. Przy
    wyborze uwzględnia m.in. jakość oferowanego asortymentu oraz ogólną ocenę
    sprzedawcy, bazującą na opiniach dotychczasowych klientów.
      2. Przygotowanie oferty na stronie internetowej Wnioskodawcy
    Informacje zawarte w oryginalnych ofertach sprzedawców są pobierane, przetwarzane i
    publikowane w sklepach internetowych prowadzonych przez Wnioskodawcę.
    Przetwarzanie obejmuje m.in. tłumaczenie treści na język polski, tworzenie
    spersonalizowanych opisów produktów oraz edycję materiałów graficznych w celu
    dostosowania ich do oczekiwań krajowych odbiorców.
      3. Złożenie zamówienia przez Klienta
    Klient wybiera interesujący go produkt w sklepie internetowym Wnioskodawcy, składa
    zamówienie, akceptuje regulamin sklepu i dokonuje płatności. Zamówienie jest
    realizowane wyłącznie po uprzednim uregulowaniu należności.
      4. Realizacja zamówienia przez Wnioskodawcę
    Po otrzymaniu środków pieniężnych od Klienta, Wnioskodawca składa zamówienie u
    chińskiego sprzedawcy, przekazując dane Klienta niezbędne do realizacji dostawy. W
    imieniu Klienta dokonuje również płatności za towar, uprzednio potrącając swoją prowizję
    rozumianą jako różnica pomiędzy kwotą otrzymaną od Klienta a kwotą przekazaną
    sprzedawcy.
      5. Wysyłka towaru bezpośrednio do Klienta
    Po opłaceniu zamówienia, chiński sprzedawca dokonuje wysyłki towaru bezpośrednio na
    adres wskazany przez Klienta. Produkt nie trafia do Wnioskodawcy na żadnym etapie nie
    uczestniczy on fizycznie w procesie dostawy.
    Przed dokonaniem zakupu Klient jest informowany o przewidywanym czasie dostawy,
    stosowne informacje zawarte są w regulaminie sklepu internetowego oraz w wiadomości
    e-mail potwierdzającej złożenie zamówienia. Klient otrzymuje również link oraz numer
    umożliwiający śledzenie przesyłki. W przypadku pytań lub wątpliwości dotyczących
    dostawy, Klient może kontaktować się z Wnioskodawcą który pozostaje w stałym
    kontakcie z chińskim sprzedawcą oraz posiada bieżący dostęp do informacji o statusie
    przesyłki. Wnioskodawca odpowiada na zapytania Klientów drogą mailową i udostępnia
    dane do śledzenia przesyłki na żądanie.
    W przypadku, gdy Klient decyduje się na zwrot towaru po jego zakupie, Wnioskodawca
    przyjmuje zwracany produkt bezpośrednio do siebie. W takiej sytuacji Klient otrzymuje
    zwrot pełnej kwoty, którą uprzednio zapłacił za zamówienie.
    Towary są wysyłane bezpośrednio od chińskiego sprzedawcy do Klienta na terytorium
    Polski. Sprzedawca z Chin odpowiada za przygotowanie zamówienia, jego spakowanie,
    przekazanie przewoźnikowi oraz organizację transportu. Zatem pełna odpowiedzialność
    za proces logistyczny od momentu skompletowania zamówienia do jego nadania
    spoczywa na zagranicznym sprzedawcy.
    Transport towaru rozpoczyna się na terytorium Chin, a jego import może przebiegać
    według jednego z następujących wariantów:
        Import w Polsce, towary są importowane bezpośrednio na terytorium Polski, a
        następnie dostarczane do Klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce.

        Import w innym państwie członkowskim UE, towary są importowane w innym kraju
        Unii Europejskiej, po czym dostarczane do Klienta na terytorium Polski.
    W każdej z powyższych konfiguracji towar nie trafia fizycznie do Wnioskodawcy jest
    wysyłany bezpośrednio do Klienta. Z tego względu Wnioskodawca nie pełni roli importera.
    Status importera posiada Klient końcowy niezależnie od tego, czy import odbywa się na
    terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE.
    Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel
    Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela
    bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności
    importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest i nie będzie
    importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE. Importerem jest ostateczny Klient.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w procedurze Import One-Stop Shop (IOSS) i nie
    planuje takiej rejestracji.
    Obecnie Wnioskodawca zarejestrował się już jako podatnik VAT czynny.
    Niemniej jednak, w świetle przedstawionego modelu działania pojawiła się wątpliwość, czy
    opisane transakcje rzeczywiście podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
      1. jakie konkretnie towary Wnioskodawca sprzedaje poprzez swoje strony internetowe,
        należało wskazać i wymienić;
    Obecnie głównym produktem sprzedawanym przez Wnioskodawcę jest dyfuzor do
    aromaterapii wspomagający rzucanie palenia wraz z wkładkami do niego. Wnioskodawca
    planuje też w najbliższej przyszłości sprzedaż suplementów do rzucania palenia.
    Sprzedawane produkty są brandowane (oznakowane) logiem sklepu Wnioskodawcy.
    Działalność prowadzona w modelu dropshippingu charakteryzuje się tym, że oferta
    towarów podąża za trendami rynkowymi i może się dynamicznie zmieniać w zależności od
    popytu. W związku z tym Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości rozszerzenia swojej
    oferty o różnorodny, niezwiązany ze sobą asortyment, np. zabawki, odzież, elektronikę i
    inne produkty popularne w sprzedaży internetowej.
      2. jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to: Sprzedawcy
        działający poprzez serwis aukcyjny np. (...), Wnioskodawca oraz ostateczni klienci,
        jeśli nie to należało wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką
        rolę pełnią;
    W transakcji biorą udział 3 podmioty:
      1. Sprzedawca z Chin
      2. Wnioskodawca
      3. Klient (konsument)
    Wnioskodawca za pośrednictwem własnej strony internetowej oferuje produkty
    sprzedawane przez Chińskich sprzedawców. Produkty nie są zamawiane przez platformę
    (...), tylko bezpośrednio od chińskiego dostawcy. Model sprzedaży jest następujący:
        Klient wchodzi na stronę internetową Wnioskodawcy i wybiera interesujący go
        towar. Składa zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i dokonuje
        płatności za zakupiony towar.
        Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez Klienta, Wnioskodawca
        zamawia towar u sprzedawcy w Chin w imieniu Klienta podając wszelkie niezbędne

        dane do wysyłki bezpośrednio na adres Klienta oraz opłaca zamówienie po
        potrąceniu prowizji. Zatem, u Wnioskodawcy pozostaje kwota (prowizja) wynikająca
        z różnicy między kwotą otrzymaną od Klienta a przekazaną sprzedawcy z Chin.
        Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez Wnioskodawcę w
        imieniu Klienta, sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do Klienta w Polsce.
        Tak zamówiony towar nigdy fizycznie nie trafia do Wnioskodawcy tylko od razu do
        ostatecznego Klienta.
    Zatem, sprzedawca z Chin pełni rolę dostawcy bazowego, sprzedaje towar, który
    Wnioskodawca zamawia u niego w imieniu ostatecznego klienta. Sprzedawca z Chin
    przygotowuje całe zamówienie i wysyła na wskazany przez Wnioskodawcę adres już do
    ostatecznego klienta. Chiński sprzedawca jest dostawcą towaru.
    Z kolei rolą Wnioskodawcy jest zbieranie zamówień składanych przez Klientów, pobranie
    płatności, następnie zamówienie wskazanego towaru u dostawcy z Chin z podaniem
    adresu do wysyłki bezpośrednio do klienta ostatecznego, przekazanie środków do
    sprzedawcy (po potrącaniu swojej prowizji). Jak wcześniej wskazano prowizją
    Wnioskodawcy jest różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą płaconą do
    chińskiego sprzedawcy.
    Klient pełni rolę ostatecznego konsumenta, który kupuje interesujący go towar i jest
    ostatnim odbiorcą w łańcuchu.
      3. czy Wnioskodawca posiada konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej platformie
        sprzedażowej za pomocą której dokonuje zamówienia u Sprzedawców, należało
        wyjaśnić;
    Tak, Wnioskodawca posiada konto na (...), ale go nie używa. Sprzedaż przedstawiona we
    wniosku nie jest realizowana przez ten portal sprzedażowy ani żaden inny portal tego
    typu, tylko poprzez bezpośredni kontakt z dostawcą.
      4. czy składając zamówienie u Sprzedawców Wnioskodawca posługuje się swoimi
        danymi, a oprócz tego wskazuje dane adresowe ostatecznych klientów do wysyłki
        towaru;
    Składając zamówienie u Sprzedawcy z Chin, ten wystawia fakturę na Wnioskodawcę.
    Jednocześnie do realizacji zamówienia Wnioskodawca posługuje się danymi ostatecznego
    Klienta, wskazując jego dane (imię i nazwisko) jak również jego adres bezpośrednio już do
    wysyłki.
      5. czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych odbywa się z wykorzystaniem konta
        /rachunku bankowego Wnioskodawcy;
    Tak, towary są nabywane z wykorzystaniem konta bankowego Wnioskodawcy.
      6. czy Sprzedawcy mają świadomość, że Wnioskodawca nie jest ostatecznym nabywcą
        towarów, należało wyjaśnić;
    Tak, mają taką świadomość. Wnioskodawca składając zamówienie u sprzedawcy z Chin
    podaje dane ostatecznego klienta z jego adresem do wysyłki. Trudno byłoby w tym
    przypadku stwierdzić, że chińscy sprzedawcy nie mają takiej wiedzy skoro Wnioskodawca
    wskazuje każdorazowo inne dane do zamówienia niż swoje (dane ostatecznych klientów).
      7. czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji Wnioskodawca
        ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne
        posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego
        sprzedaży);

    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma praw związanych z jego rozporządzaniem, gdyż towar
    nigdy nie jest w jego posiadaniu i nie trafia do niego. Towar jest wysyłany przez chińskiego
    sprzedawcę bezpośrednio do klienta.
      8. czy klienci zlecają Wnioskodawcy jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też
        klienci mogą zakupić towar który został już zamieszczony na Pana stronach
        internetowych;
    Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został zamieszczony na stronie Wnioskodawcy.
    Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na stronie.
      9. czy Sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów
        zamieszczonych na stronach internetowych Wnioskodawcy lub do jakiejkolwiek
        ingerencji po umieszczeniu towaru na stronach internetowych;
    Nie, sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie Wnioskodawcy, ani nie
    dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na stronie odpowiada wyłącznie
    Wnioskodawca.
      10. kto decyduje jakie towary i za jaką cenę są oferowane przez Wnioskodawcę na
        stronach internetowych;
    Wyłącznie Wnioskodawca decyduje o tym jakie towary umieszczane są na stronie.
      11. czy wysokość wynagrodzenia dla Wnioskodawcy wynika z uzgodnień zawartych ze
        Sprzedawcami, czy Sprzedawcy mają jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia
        Wnioskodawcy, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie;
    Nie, wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych z
    chińskimi sprzedawcami. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jak wcześniej wskazano stanowi
    prowizja między kwotą, którą wpłaca klient tytułem zamówienia a kwotą przekazywaną do
    chińskiego sprzedawcy.
      12. co oznacza/jak należy rozumieć, że „Cena opłacana przez Klienta obejmuje wartość
        samego towaru, koszty transportu oraz ewentualne należności podatkowe”, z czym
        należało identyfikować należności podatkowe i który podmiot jest zobowiązany do
        rozliczenia tych należności podatkowych;
    Jako należności podatkowe należy identyfikować ewentualne należności celne, chociaż te
    ze względu na wartość towaru (poniżej 150 euro) nie powinny być naliczane. Jako
    należności podatkowe Wnioskodawca wskazuje również podatek VAT z tytułu importu. Jak
    wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca nie jest importerem towaru, gdyż towar nigdy
    do niego nie trafia. Zgodnie z informacjami otrzymanymi od sprzedawcy z Chin,
    importerem towaru jest każdorazowo ostateczny klient, Wnioskodawca nie dokonuje
    zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub
    pośredni). Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru nie spoczywa
    na Wnioskodawcy. To czy podatek VAT jest faktycznie odprowadzony leży poza gestią
    Wnioskodawcy.
      13. jak należy rozumieć, że: „Zgodnie z informacjami pozyskiwanymi z zagranicznych
        platform sprzedażowych, część oferowanych tam towarów może być objęta
        systemem IOSS”? Należało wyjaśnić, w tym wskazać pomiędzy jakimi podmiotami i
        w związku z jakimi transakcjami wykorzystywany jest system IOSS do rozliczeń VAT.
      14. co oznacza/jak należy rozumieć, że „Nie można wykluczyć, że sprzedawca, Klient lub
        operator platformy korzystają z usług agencji celnych”, należało wyjaśnić, w tym
        wskazać w jakim celu powyższe podmioty mogą korzystać z usług agencji celnych
        oraz jednoznacznie wskazać który konkretnie podmiot występuje w opisanej
        transakcji jako importer towarów, kto rozlicza podatek z tego tytułu, również w
        przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony
        od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości;

    Odpowiedź łączna na pytanie 13 i 14:
    Wnioskodawca wraz z niniejszym pismem, stanowiącym odpowiedź na wezwanie, przesłał
    również zaktualizowany stan faktyczny. Treść wniosku po aktualizacji nie zawiera
    fragmentu, do którego odnosiły się pytania nr 13 i 14. W pozostałym zakresie wniosek
    pozostaje bez zmian.
    Wcześniej zawarty fragment został ujęty omyłkowo, ponieważ działalność Wnioskodawcy
    nie jest prowadzona za pośrednictwem zagranicznych platform sprzedażowych takich jak
    (...). Towary są nabywane bezpośrednio od prywatnego dostawcy z Chin, wobec czego
    procedura IOSS, dotycząca sprzedaży realizowanej przez platformy, nie znajduje w tym
    przypadku zastosowania.
    Importerem towarów w przedstawionym modelu pozostaje zawsze ostateczny klient
    (konsument). Wnioskodawca nie pełni roli importera, nie dokonuje zgłoszeń celnych ani
    rozliczeń podatku VAT w ramach procedury IOSS.
      15. kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na
        odległość, czy jest to Wnioskodawca czy Sprzedawca? W przypadku odstąpienia od
        umowy zawartej na odległość to czy Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu
        ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru, jeśli nie to
        należy wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się to odbywa –
        należało krótko opisać okoliczności zdarzenia;
    Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient chce
    dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub wymienia towar
    na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub wysyłkę nowego
    towaru.
      16. w jaki sposób klienci Wnioskodawcy reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób
        odbywa się rozpatrzenie reklamacji. Czy klient składa reklamację na uszkodzony
        towar do Wnioskodawcy? - należało krótko opisać ten proces;
    Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient chce
    dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub wymienia towar
    na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub wysyłkę nowego
    towaru.
      17. czy wydatki poniesione w związku ze sprzedażą, o której mowa we wniosku, od
        których chce Pan odliczyć podatek w przypadku posiadania statusu czynnego
        podatnika VAT będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT tj. czy
        miejscem opodatkowania nabywanych towarów i usług będzie Polska;
    Wydatki ponoszone w związku z działalnością opisaną we wniosku obejmują zarówno
    czynności udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, dla których
    miejscem świadczenia jest Polska (np. usługi księgowe nabywane od podmiotów
    krajowych), jak i wydatki związane z nabyciem usług od przedsiębiorców zagranicznych,
    dla których – zgodnie z przepisami – miejscem opodatkowania również jest Polska. W tym
    drugim przypadku będą to usługi stanowiące dla Wnioskodawcy import usług, np. usługi
    reklamowe od (...) itp.
    W konsekwencji, nie wszystkie wydatki, od których Wnioskodawca będzie realizował
    prawo do odliczenia, będą dokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT.
    Jednakże we wszystkich przypadkach miejscem opodatkowania nabywanych usług będzie
    Polska.
      18. od wydatków związanych z nabyciem jakiego rodzaju towarów i usług chce Pan
        odliczyć podatek VAT, należało wskazać;
    Wnioskodawca zamierza odliczać podatek VAT od wydatków ponoszonych w związku z
    prowadzoną działalnością, które służą sprzedaży opisanej we wniosku. Będą to w
    szczególności:

        usługi księgowe i doradcze nabywane od podmiotów krajowych,
        koszty reklamy i marketingu związane z prowadzeniem sklepu internetowego, w
        tym również import usług reklamowych od podmiotów zagranicznych (np. (...)),
        inne usługi i towary niezbędne do prowadzenia działalności handlowej online.
    Wszystkie wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim związku z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy i sprzedażą realizowaną poza terytorium kraju.
      19. czy Wnioskodawca będzie w posiadaniu dokumentów, z których będzie wynikać
        związek odliczonego podatku ze świadczonymi przez Pana dostawami towarów
        opodatkowanymi poza terytorium kraju, należało wyjaśnić.
    Zadaniem Wnioskodawcy będzie on w posiadaniu dokumentów, które potwierdzają
    związek pomiędzy podatkiem naliczonym a dostawami towarów wykonywanymi poza
    terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego również w przypadku, gdy nabyte
    towary i usługi dotyczą dostawy towarów dokonywanej poza terytorium kraju – pod
    warunkiem, że gdyby czynności te były wykonywane w kraju, podatnik miałby prawo do
    odliczenia podatku.
    Wnioskodawca będzie dysponował przede wszystkim:
        fakturami VAT dokumentującymi nabycie usług i towarów na terytorium kraju,
        w przypadku usług stałych (np. księgowych) – także umowami zawartymi z
        usługodawcami,
        dokumentami potwierdzającymi import usług od podmiotów zagranicznych (np. (...)
        – usługi reklamowe i marketingowe).
    Zdaniem Wnioskodawcy, taki zestaw dokumentów jednoznacznie potwierdza związek
    pomiędzy odliczanym podatkiem naliczonym a dostawami towarów opodatkowanymi
    poza terytorium kraju.
    Dodatkowe wyjaśnienia
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że poza usunięciem fragmentu stanu faktycznego, do
    którego odnosiły się pytania nr 13 i 14 przedmiotowego wezwania, w okresie pomiędzy
    złożeniem wniosku a otrzymaniem pisma dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny. W
    konsekwencji ten element stanu faktycznego został również zaktualizowany. Skutkiem
    powyższego jest także przeformułowanie pytania nr 4 oraz uzasadnienia własnego
    stanowiska w tym zakresie. W pozostałym zakresie treść wniosku pozostała bez zmian.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie)
      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez
        Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów czy
        też za odpłatne świadczenie usług?
      2. W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska - czy miejscem
        opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca zamieszkania w
        Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?
      3. W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną
        dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo
        członkowskie UE - czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta
        posiadającego miejsca zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?

      4. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 3 i nr 4 czyli uznania dostawy
        na rzecz Klientów jako dostawy opodatkowanej poza terytorium Polski,
        Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        poniesionych w związku z taką sprzedażą posiadając status czynnego podatnika
        podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie)
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełnianą zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci produktu prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). Czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klientów celu
    samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu. W chwili
    złożenia zamówienia u sprzedawcy, na klienta zostaje przeniesione prawo do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Przenosząc powyższe ustalenia na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w
    przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów,
    dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Ad 2, 3
    Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów dokonywana na rzecz Klienta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę
    towarów, dojdzie do tzw. transakcji łańcuchowej. W takim przypadku na gruncie podatku
    VAT dojdzie do dwóch dostaw:
      1. Dostawy dokonanej przez kontrahenta z Chin na rzecz Wnioskodawcy.
      2. Dostawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w
    przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
    2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane
    lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
    2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
    transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który
    dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
    przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy
    wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.
    2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
    transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
    państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
    wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
    2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
    identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo

    członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport
    przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
    2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż
    pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
    samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
    w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z
    terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa
    członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę
    towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych
    towarów. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw
    towarów.
    Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako
    specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów
    importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy
    kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na
    terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy miejscem importu towarów jest terytorium
    państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia
    na terytorium Unii Europejskiej.
    Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją
    łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są następujące podmioty: chiński dostawca,
    Wnioskodawca oraz ostateczny klient. W ramach omawianej transakcji towar wysyłany jest
    bezpośrednio z kraju trzeciego do Polski (państwo importu) lub z kraju trzeciego na
    terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (państwo importu) skąd dalej
    trafia bezpośrednio do Klienta. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w

    której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (dostawcy) dokonującego sprzedaży na
    rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz
    ostatecznego klienta który jest osobą fizyczną (relacja B2C).
    Do ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji, w której to Wnioskodawca
    dokonuje sprzedaży towarów na rzecz klienta ostatecznego istotna jest wskazana przez
    Wnioskodawcę informacja, że w transakcji tej jako importer towarów rozliczający podatek
    z tego tytułu będzie występował ostateczny Klient. W takiej sytuacji transakcja dokonana
    przez chińskiego dostawcę na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu poza
    terytorium UE.
    Jak wcześniej wskazano, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie
    występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). A zatem w sytuacji, gdy
    importerem nie jest Wnioskodawca, a jak przedstawiono w stanie faktycznym ostateczny
    Klient, to dostawa między Wnioskodawcą a Klientem (B2C) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu ani w Polsce (w przypadku importu bezpośrednio do Polski) ani też w
    innym państwie członkowskim UE (w przypadku importu w innym państwie członkowskim
    UE).
    W takim przypadku transakcję dostawy towaru na rzecz klienta, będącego jednocześnie
    importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną
    i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego.
    Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych z
    terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce oraz innych państwach
    członkowskich UE, niezależnie od państwa importu- nie będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju ani na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw
    towarów jest terytorium kraju trzeciego w tym przypadku Chin.
    Reasumując, sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT w
    Polsce ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, tylko na terytorium państwa
    trzeciego (Chiny).
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z dokonywaną dostawą poza terytorium kraju.
    Powyższe wynika z konstrukcji art. 86 ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik ma
    również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o
    której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:
      1. dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
        innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1,
        jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
        terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
        odliczonego podatku z tymi czynnościami;
      2. (uchylony);
      3. dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.
    Zatem, podatnik zachowuje prawo do odliczenia w przypadku nabycia towarów i usług,
    które dotyczą dostaw towarów dokonanych poza terytorium kraju (pkt 1), gdyby te kwoty
    mogły być odliczone, gdyby czynności były dokonane na terytorium kraju. Przedmiotem
    dostaw dokonywanych przez Wnioskodawcę są towary, których dostawa w Polsce
    podlegała opodatkowaniu stawką 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym
    powszechnie jako dropshipping. Zgodnie z przyjętym modelem działania, sprzedaż
    realizowana jest za pośrednictwem własnych sklepów internetowych, gdzie oferowane są
    produkty pochodzące od zagranicznych sprzedawców z Chin. Natomiast odbiorcami
    oferowanych towarów są przede wszystkim konsumenci, czyli osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej zamieszkujące na terytorium Polski (dalej:
    Klienci). Dostawy towarów do Klientów realizowane są z państw trzecich, tj. spoza obszaru
    Unii Europejskiej (głównie z terytorium Chin).
    Model sprzedażowy realizowany przez Wnioskodawcę:
        Wnioskodawca identyfikuje produkty oferowane przez zagranicznych
        sprzedawców. Przy wyborze uwzględnia m.in. jakość oferowanego asortymentu
        oraz ogólną ocenę sprzedawcy, bazującą na opiniach dotychczasowych klientów.
        Informacje zawarte w oryginalnych ofertach sprzedawców są pobierane,
        przetwarzane i publikowane w sklepach internetowych prowadzonych przez
        Wnioskodawcę. Przetwarzanie obejmuje m.in. tłumaczenie treści na język polski,
        tworzenie spersonalizowanych opisów produktów oraz edycję materiałów
        graficznych w celu dostosowania ich do oczekiwań krajowych odbiorców.
        Klient wybiera interesujący go produkt w sklepie internetowym Wnioskodawcy,
        składa zamówienie, akceptuje regulamin sklepu i dokonuje płatności. Zamówienie
        jest realizowane wyłącznie po uprzednim uregulowaniu należności.
        Po otrzymaniu środków pieniężnych od Klienta, Wnioskodawca składa zamówienie
        u chińskiego sprzedawcy, przekazując dane Klienta niezbędne do realizacji
        dostawy. W imieniu Klienta dokonuje również płatności za towar. Produkty nie są
        zamawiane przez platformę (...), tylko bezpośrednio od chińskiego dostawcy.
        Po opłaceniu zamówienia, chiński sprzedawca dokonuje wysyłki towaru
        bezpośrednio na adres wskazany przez Klienta. Produkt nie trafia do
        Wnioskodawcy na żadnym etapie nie uczestniczy on fizycznie w procesie dostawy.
    Jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub złożyć reklamację to Wnioskodawca zwraca
    pieniądze lub wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot
    środków lub wysyłkę nowego towaru. Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest
    Wnioskodawca.

    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną
    dostawę towarów czy też za odpłatne świadczenie usług (pytanie nr 1).
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się
    możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis
    art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do
    cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można
    utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji
    pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.
    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    Transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez
    klientów są konkretne towary oferowane przez Pana w sklepach internetowych, zatem
    posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość
    dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to Pan decyduje o tym jakie towary
    umieszczane są na stronie. Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został zamieszczony
    na stronie Wnioskodawcy. Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na
    stronie. Dodatkowo sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie
    Wnioskodawcy, ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na
    stronie odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. Co także istotne, Klient po zakupie wpłaca
    pieniądze bezpośrednio na konto Wnioskodawcy. Ponadto wysokość wynagrodzenia
    Wnioskodawcy nie wynika z uzgodnień zawartych z chińskimi sprzedawcami. Dodatkowo
    jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub reklamacji to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub
    wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub
    wysyłkę nowego towaru. Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest
    Wnioskodawca. Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że choć nie
    ma Pan fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od
    sprzedawcy do Klienta, co jednak istotne, posiada Pan prawo do rozporządzania towarem
    jak właściciel, ponieważ posiada Pan praktyczną możliwość dysponowania towarami
    oferowanymi na stronie internetowej i możliwość oferowania towarów do sprzedaży. Tym
    samym przenosi Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i w konsekwencji
    transakcja realizowana przez Pana wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast przedmiotem Pana wątpliwości przedstawionych w pytaniu nr 2 i 3 jest
    ustalenie czy w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska lub inne państwo członkowskie
    UE miejscem opodatkowania dostawy na rzecz Klienta posiadającego miejsca
    zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny.
    Odnosząc się do wątpliwości w zakresie miejsca opodatkowania realizowanej przez Pana
    transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
      dostawy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
      w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.
      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
      niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z
      terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa
      członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2. ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Przy tym stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub

      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia
    zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru
    (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca
    import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy Klienci (osoby fizyczne z Polski) zamawiają towar od
    Wnioskodawcy. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia nie posiada Pan danego towaru i
    zamawia go u sprzedawców z Chin. Dokonuje więc Pan zamówienia u chińskiego
    sprzedawcy i zleca też temu sprzedawcy wysłanie towaru na adres klienta. Zatem należy
    wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W
    transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca,
    Wnioskodawca oraz Klienci (konsumenci). Wnioskodawca dokonuje zamówienia
    bezpośrednio u chińskiego sprzedawcy, który realizuje wysyłkę towaru bezpośrednio na
    adres wskazany przez Klienta. Przy czym każdorazowo transport towaru rozpoczyna się na
    terytorium Chin, a następnie towary albo są importowane bezpośrednio na terytorium
    Polski i dostarczane do Klienta w Polsce, albo są importowane w innym kraju Unii
    Europejskiej, po czym dostarczane do Klienta na terytorium Polski. W opisanych
    przypadkach mamy do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego
    sprzedawcy dokonującego sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą
    dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (relacja B2C).
    Dodatkowo wskazał Pan, że nie pełni roli importera. Nie dokonuje Pan zgłoszenia celnego
    ani nie występuje jako przedstawiciel Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w
    charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z
    dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Status
    importera posiada Klient końcowy niezależnie od tego, czy import odbywa się na
    terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE. A zatem w sytuacji, gdy w stanie
    faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan
    wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar to miejscem świadczenia
    dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1
    ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że
    dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów niezależnie od państwa
    importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe
    .
    Natomiast przedmiotem wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 4 jest ustalenie czy
    posiadając status czynnego podatnika podatku VAT ma Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą.
    Odnosząc się do powyższej kwestii, należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia
      usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy:
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w:
      3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
      uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej,
      w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    W przypadku importu usług warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest uwzględnienie przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych
    transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    Zatem dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    importu usług istotne jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej
    deklaracji podatkowej (tj. tej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego z
    tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego).
    Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

      podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących
    działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź
    świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są
    związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby -
    hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga
    ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
    terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT czynny i w
    ramach działalności zajmuje się sprzedażą towarów w modelu biznesowym określanym
    powszechnie jako dropshipping. Przy czym, jak powyżej ustaliłem, dostawa towarów
    dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz klientów nie podlega opodatkowaniu na
    terytorium Polski. Natomiast wydatki ponoszone w związku z działalnością obejmują
    zarówno czynności udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, dla których
    miejscem świadczenia jest Polska, jak i wydatki związane z nabyciem usług od
    przedsiębiorców zagranicznych, dla których – zgodnie z przepisami – miejscem
    opodatkowania również jest Polska. W tym drugim przypadku będą to usługi stanowiące
    dla Wnioskodawcy import usług. Jednakże w obu przypadkach miejscem opodatkowania
    nabywanych usług jest Polska.
    Mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w pytaniu nr 4 wskazać przede
    wszystkim należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostaw towarów o których mowa we wniosku.
    W związku z czym, takie dostawy towarów nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT i tym samym, w przypadku gdyby były realizowane na terytorium kraju,
    mieściłyby się w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, niepodlegające zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Zatem odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy
    stwierdzić, że w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy jest Pan uprawniony do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z dokonywaną
    dostawą towarów, której miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania znajduje się poza
    terytorium Polski. Nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych poza terytorium kraju. Jednocześnie jak ustaliłem, gdyby miejscem ich
    opodatkowania było terytorium kraju to podlegałaby opodatkowaniu, nie byłyby
    zwolnione z podatku VAT na terytorium Polski. Ponadto jest Pan w posiadaniu
    dokumentów, które potwierdzają związek pomiędzy podatkiem naliczonym a dostawami
    towarów wykonywanymi poza terytorium kraju.

    W konsekwencji stanowisko, że ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z dokonywaną dostawą poza terytorium kraju należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.