Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-675/13-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-12-04
Teza: Wypłata przez Spółdzielnię kwot pieniężnych z tytułu nadwyżki bilansowej na rzecz członków posiadających tytuły prawne do lokali w budynkach tworzących obecnie wspólnoty mieszkaniowe, która zostanie rozliczona indywidualnie z każdym członkiem w postaci przelewu środków finansowych na rachunek bankowy stanowi dla tych osób przychód z udziału w zyskach osób prawnych, który podlega opodatkowaniu u każdego z nich zryczałtowanym podatkiem, stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni; fundusz-fundusz remontowy; nadwyżki-nadwyżka bilansowa; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2013 r. (data wpływu 17.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pochodzących z nadwyżki bilansowej na rzecz członków będących właścicielami lokali tworzących wspólnoty mieszkaniowe **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pochodzących z nadwyżki bilansowej na rzecz członków będących właścicielami lokali tworzących wspólnoty mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności Spółdzielni Mieszkaniowej, zgodnie ze Statutem, jest m.in. budowanie budynków w celu sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia w ramach działalności gospodarczej wybudowała budynek mieszkalny wraz z lokalami użytkowymi i miejscami postojowymi w celu ich sprzedaży. Budynek ten został oddany do użytkowania w styczniu 2012 roku. Akty notarialne ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży oraz umowy sprzedaży udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego-garażu zawierane były sukcesywnie w ciągu 2012 roku. W 2013 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa wykazała w deklaracji CIT-2 za 2012 rok zysk z działalności gospodarczej tj. ze sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych oraz udziałów w garażu wielostanowiskowym oraz odprowadziła stosowny podatek dochodowy od osób prawnych. Zgodnie z zapisami art. 67-77 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (tekst jednolity Dz.U. Nr 188 z 2003 r. poz. 1848) oraz art. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz.U. Nr 119 z 2003 r. poz.1116), zysk spółdzielni po pomniejszeniu o podatek dochodowy stanowi nadwyżkę bilansową, która zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia członków może zostać przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków Spółdzielni oraz na prowadzenie działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej. Walne Zgromadzenie członków Spółdzielni Mieszkaniowej odbywające się w dniach 19.06-28.06.2013 r. podjęło uchwałę Nr 5/2013 o podziale nadwyżki bilansowej osiągniętej przez Spółdzielnię w 2012 roku. Podział ten zgodnie z obowiązującymi przepisami został dokonany na wszystkich członków Spółdzielni, a więc dla członków zamieszkałych w zasobach Spółdzielni oraz członków, którzy posiadają wyodrębnioną własność lokali w nieruchomościach uprzednio stanowiących zasób Spółdzielni i obecnie tworzą wspólnoty mieszkaniowe.

W przypadku członków Spółdzielni posiadających tytuły prawne do lokali w zasobach Spółdzielni nadwyżka została przekazana na zasilenie funduszu remontowego poszczególnych nieruchomości proporcjonalnie do liczby zamieszkałych członków, natomiast w przypadku członków posiadających tytuły prawne do lokali w budynkach tworzących obecnie wspólnoty mieszkaniowe nie można przekazać nadwyżki bilansowej na fundusz remontowy wspólnoty, bowiem nie każdy właściciel lokalu jest członkiem Spółdzielni. Część nadwyżki bilansowej za 2012 rok, przypadająca na członków zamieszkałych we wspólnotach mieszkaniowych, zostanie rozliczona indywidualnie z każdym członkiem w postaci przelewu środków finansowych na rachunek bankowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Jaką deklarację PIT winna wystawić Spółdzielnia dla członka, któremu dokona wypłaty przypadającej kwoty nadwyżki bilansowej oraz czy powinna potrącić i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego dla miejsca zamieszkania członka Spółdzielni podatek dochodowy od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownym będzie dokonanie wypłaty bez potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych i wystawienie deklaracji PIT-8C. Wówczas członek Spółdzielni jako indywidualny podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, dokonując rocznego rozliczenia swych dochodów za 2013 rok uwzględni uzyskany przychód z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej osiągniętej przez Spółdzielnię. Pogląd Wnioskodawcy zgadza się z wieloma interpretacjami indywidualnymi wydanymi przez Izby Skarbowe w sprawach podobnych do opisanej przez Spółdzielnię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przestawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Walne Zgromadzenie członków Spółdzielni Mieszkaniowej podjęło uchwałę o podziale nadwyżki bilansowej osiągniętej przez Spółdzielnię w 2012 roku. Podział ten zgodnie z obowiązującymi przepisami został dokonany na wszystkich członków Spółdzielni, a więc dla członków zamieszkałych w zasobach Spółdzielni oraz członków, którzy posiadają wyodrębnioną własność lokali w nieruchomościach uprzednio stanowiących zasób Spółdzielni i obecnie tworzą wspólnoty mieszkaniowe. W przypadku członków Spółdzielni posiadających tytuły prawne do lokali w zasobach Spółdzielni nadwyżka została przekazana na zasilenie funduszu remontowego poszczególnych nieruchomości proporcjonalnie do liczby zamieszkałych członków, natomiast w przypadku członków posiadających tytuły prawne do lokali w budynkach tworzących obecnie wspólnoty mieszkaniowe nie można przekazać nadwyżki bilansowej na fundusz remontowy wspólnoty, bowiem nie każdy właściciel lokalu jest członkiem Spółdzielni. Część nadwyżki bilansowej za 2012 rok, przypadająca na członków zamieszkałych we wspólnotach mieszkaniowych, zostanie rozliczona indywidualnie z każdym członkiem w postaci przelewu środków finansowych na rachunek bankowy.

Wątpliwości Spółdzielni budzi sposób opodatkowania środków pochodzących z nadwyżki bilansowej w sytuacji dokonania ich wypłaty na rzecz członka zamieszkującego we wspólnocie mieszkaniowej, w kwocie jemu przypadającej.

Zgodnie z art. 75 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848) zysk spółdzielni, po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe wynikające z odrębnych przepisów ustawowych, stanowi nadwyżkę bilansową.

Stosownie do art. 77 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze część nadwyżki bilansowej pozostałej po dokonaniu odpisu, o którym mowa w art. 76, przeznacza się na cele określone w uchwale walnego zgromadzenia. Zasady podziału nadwyżki bilansowej między członków spółdzielni określa statut (art. 77 § 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji);
2.  uchylony;
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej;
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej;
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem;
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mieszczą się w nim więc zarówno dywidendy jak i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w związku z powyższym do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych zaliczyć należy przychody członków spółdzielni z tytułu wypłaty nadwyżki bilansowej, której zasady podziału zostały wyżej wskazane.

Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Natomiast w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Zatem przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że wypłata przez Spółdzielnię kwot pieniężnych z tytułu nadwyżki bilansowej na rzecz członków posiadających tytuły prawne do lokali w budynkach tworzących obecnie wspólnoty mieszkaniowe, która zostanie rozliczona indywidualnie z każdym członkiem w postaci przelewu środków finansowych na rachunek bankowy stanowi dla tych osób przychód z udziału w zyskach osób prawnych, który podlega opodatkowaniu u każdego z nich zryczałtowanym podatkiem, stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od tych wypłat Spółdzielnia jest zobowiązana do poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego oraz sporządzenie deklaracji rocznej (PIT-8AR).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.