Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-432g/09/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-08-06
Teza: Czy w rozliczeniu za 2008 r. i za lata następne w przyszłości, na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT, z chwilą zapłaty kosztów, Podatnik może potrącić koszty wynagrodzenia zryczałtowanego na rzecz Banku oraz wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą te koszty i czy może je odliczyć w całości?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu 7 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu inwestycji w zagraniczne instrumenty finansowe - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu inwestycji w zagraniczne instrumenty finansowe.

Wezwaniem z dnia 2 lipca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Pana o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Pismem z dnia 13 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.) oraz z dnia 23 lipca 2009 r. (data wpływu 27 lipca 2009 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący(e) stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Wnioskodawca ("Podatnik") - osoba fizyczna, posiadająca miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wraz z małżonką posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, dokonują inwestycji kapitałowych ze środków pieniężnych zgromadzonych na wspólnym rachunku bankowym (rachunek oszczędnościowo-inwestycyjny) prowadzonym przez bank z siedzibą w Zurichu, Szwajcaria, w ramach majątku osobistego. Inwestycje nie są związane z działalnością gospodarczą. Podatnik i jego małżonka nie osiągają przychodów w ramach działalności gospodarczej i nie prowadzą w tym zakresie ani ksiąg rachunkowych, ani księgi przychodów i rozchodów. Środki pieniężne zgromadzone na rachunku w Szwajcarii są jednorazowo przekazaną nań kwotą - częścią przychodu ze sprzedaży praw majątkowych podatnika (z praw własności intelektualnej) z USA, który to przychód w całości jest deklarowany i opodatkowany wraz z innymi źródłami przychodu we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok 2008. Środki pieniężne z niniejszego rachunku nie są przez Podatnika/jego małżonkę wypłacane, ani też Podatnik nie dokonuje żadnych wpłat na niniejszy rachunek. Środki zgromadzone na wskazanym rachunku w całości są inwestowane w różne instrumenty finansowe, przychód z tych inwestycji ma przede wszystkim służyć zachowaniu i ochronie kapitału, nie zaś tylko jego pomnażaniu. Sposób prowadzenia rachunku jest "płynny", tj. taki, że każdorazowo przychód stawiany do dyspozycji Podatnika z chwilą zakończenia inwestycji, jest ponownie reinwestowany. Oznacza to, że np.: odsetki z Lokat w momencie ich zamknięcia, automatycznie są reinwestowane w nowe Lokaty bądź w inne instrumenty finansowe.

II. Inwestycje są dokonywane w następujące instrumenty:

(1) lokaty bankowe - dalej "Lokaty" (deposits, call-deposits, fiduciary deposits),

(2) akcje lub pochodne instrumenty finansowe - "Akcje" (shares and other\`(...)\`),

(3) produkty krótkoterminowe -"Produkty krótkoterminowe" - (lokaty dwuwalutowe - double currency units) -produkty finansowe, od których wypłacane są odsetki; produkt zbudowany na mechanizmie zależności kursów odniesienia pary walut, produkty te w większości (nie zawsze) posiadają kod ISIN (International Securities Identifying Number - międzynarodowe oznaczenie identyfikujące papier wartościowy). Mogą być rozliczane w dwóch wariantach:

(a) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma

(1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w walucie, w której kupował produkt;

(b) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut nie będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma

(1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w innej walucie (przewalutowanie nastąpi w momencie przekroczenia określonego odchylenia kursów pary walut), niż waluta, w której kupował dany produkt,

(4) obligacje kuponowe - "Obligacje" (euroobligacje Skarbu Państwa (\`(...)\`))- papiery wartościowe, których emitent, oprócz obowiązku wykupu papieru po cenie nominalnej, zobowiązuje się do zapłaty tzw. "kuponu", czyli odsetek powiększających dochód z inwestycji w taką obligację,

(5) produkty hybrydowe - "Produkty hybrydowe" - produkty finansowe, od których (1) emitent tych produktów wypłaca z góry opłacone odsetki, (2) zamiast zwrotu kapitału, nabywca tego produktu otrzymuje akcje i udziały emitenta tego instrumentu albo innego podmiotu.

Podatnik zaznacza, że poza inwestycjami realizowanymi na rachunku zagranicznym w banku z siedzibą w Szwajcarii, Podatnik dokonuje inwestycji w fundusze inwestycyjne -(6) "Fundusze" - tzw. fundusze luksemburskie typu SICAV za pośrednictwem polskiego banku. „F.” oferuje na terenie Polski tytuły uczestnictwa (sub)funduszy inwestycyjnych. W tym celu „F.” działa na polskim rynku poprzez agentów, dystrybutorów, którzy pośredniczą w nabywaniu i zbywaniu tytułów uczestnictwa Funduszu między uczestnikami Funduszu a samym Funduszem.

Inwestorzy posiadający tytuły uczestnictwa Funduszu realizują zysk z tej inwestycji poprzez:

*   udział w zysku wypracowanym przez Fundusz w danym roku obrotowym (wypłacony w postaci dywidendy),
*   dochody z odpłatnego zbycia tytułów uczestnictwa,
*   dochody z tytułów przedstawionych Funduszowi do wykupu w celu ich umorzenia.

III. W 2008 roku Podatnik odrębnie (jako, że niektóre z instrumentów - jednostki dystrybucyjne Funduszy inwestycyjnych - nabywane były tylko w imieniu jednego z małżonków) lub wraz z małżonką uzyskał przychód:

(1) z Lokat - odsetki,

(2) ze a) sprzedaży niektórych Akcji - cena zbycia lub cena zbycia wraz z należnymi odsetkami oraz b) z praw wynikających z Akcji - dywidendy,

(3) z realizacji praw związanych z Produktami krótkoterminowymi - odsetki,

(4) z realizacji praw związanych z Produktami hybrydowymi – kupony i dywidendy,

(5) z udziału w zysku wypracowanym przez Fundusze - dywidendy.

W 2008 roku Podatnik nie uzyskał przychodu:

(4) z Obligacji (odsetki w 2008 roku były jedynie naliczane, do dyspozycji Podatnika zostały postawione 15 stycznia 2009 roku \[w dniu wykupu obligacji\], w związku z tym rozliczone zostaną w zeznaniu przyszłorocznym),

(5) ze zbycia Produktów hybrydowych (nastąpiła ich zamiana na akcje, które do dnia dzisiejszego nie zostały sprzedane i dalej tracą na wartości. Akcje te uprawniały do poboru dywidend, które wskazano jako źródło przychodu w pkt 5 powyżej).

Inwestycje z pkt 1,2,3,4,5 były czynione (i w przyszłości mogą być zakładane) w imieniu i na rachunek Podatnika przez bank z siedzibą w Szwajcarii zarówno na terenie Szwajcarii, jak i za pośrednictwem tegoż banku w innych krajach.

IV. W inwestycjach z pkt 1,2,3,4,5 pośredniczy bank z siedzibą w Szwajcarii. Za usługi pośrednictwa Bank obciąża Podatnika i jego małżonkę:

1.  prowizjami na założenie, utrzymanie, ubezpieczenie Lokat (czego dotyczy pytanie nr 2 niniejszego wniosku);
2.  wynagrodzeniem ryczałtowym za pozostałe usługi bankowe (w tym doradztwo - czego dotyczy pytanie 7 niniejszego wniosku), niezależnym od wysokości przychodu z poszczególnych inwestycji. Usługi te służą nie tylko osiąganiu powyższych przychodów, lecz przede wszystkim zachowaniu i ochronie kapitału. Nie jest możliwe osiąganie przychodów bez korzystania z usług Banku.

Przy wyborze ofert nabycia i zbycia zagranicznych Akcji (a także udziałów, jednostek uczestnictwa, obligacji i innych zagranicznych instrumentów za granicą), Podatnik wraz z małżonką korzystał w 2008 r. i będzie korzystać w latach następnych z usług doradztwa finansowego (czego dotyczy pytanie 7 niniejszego wniosku). Podatnik wraz z małżonką za te usługi jest i będzie obciążany przez doradców wynagrodzeniem. Stanowi ono koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest ono ponoszone w celu uzyskania powyższych przychodów podlegających opodatkowaniu. Usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich powyższych dochodów osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę i nie zależą od wysokości przychodów z inwestycji.

V. W systemie rozliczeń bankowych obowiązujących w Szwajcarii po wstępnym dopisaniu kwoty odsetek do rachunku Podatnika i jego małżonki, bank prowadzący rachunek bankowy zastrzega sobie prawo do dokonania korekty (in plus albo in minus) kwoty tych odsetek, (co następuje poprzez dokonanie korekty ze znakiem minus pierwotnego wpisu kwoty odsetek oraz uznanie rachunku Podatnika i jego małżonki ostateczną kwotą odsetek), oznacza to kwotę odsetek „ostatecznie dopisanych” przez bank do rachunku Podatnika i jego małżonki, przy czym przeliczenia tych odsetek na PLN dokonał bank prowadzący rachunek po kursie z dnia dokonania korekty wykazanym na wyciągu bankowym. Temat ten był szerzej analizowany w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB2/415-1534/08-4/AK, a powyższy sposób rozliczania przychodu z odsetek (z daty korekty) został uznany za prawidłowy w myśl art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o PIT \[w przypadku dokonywania przez bank prowadzący rachunek bankowy podatnika korekt kwoty odsetek na rachunku podatnika, datą przeliczenia kwoty odsetek na złote polskie jest data ostatecznego rozliczenia odsetek (tj. data korekty, w której ostatecznie zaksięgowano właściwą kwotę odsetek na tym rachunku)\]. Podatnik nie czyni zatem z tego zagadnienia odrębnego zapytania.

VI. Sposób prezentacji rocznego sprawozdania sporządzanego według przepisów o rachunkowości wewnętrznie obowiązujących w Szwajcarii różni się od sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych wymaganego przepisami ustawy o PIT. W sprawozdaniu rocznym sporządzonym dla Podatnika dla celów złożenia zeznania przed polskim urzędem skarbowym przez bank z siedzibą w Szwajcarii prowadzący rachunek Podatnika i jego małżonki, bank podał kwoty brutto \[przychód otrzymany z inwestycji zrealizowanych w 2008 roku: (1) Lokat, (2) Akcji, (3) Produktów krótkoterminowych, (4) Produktów hybrydowych, następnie wykazał kwoty uiszczonego podatku w innych krajach (gdy inwestycje były realizowane poza granicami Szwajcarii), a następnie wykazał kwoty przychodu z inwestycji pomniejszone o ten podatek. W kolejnej pozycji wykazał koszty uzyskania przychodu, które odjął od kwot przychodu pomniejszonego o podatek zapłacony poza granicami Szwajcarii. Kwotę po tak dokonanych odliczeniach wykazał jako dochód Podatnika postawiony do dyspozycji na rachunku w Szwajcarii. Podatnik kierując się regułami obowiązującymi w kraju sporządził własne rozliczenie posługując się zagranicznym sprawozdaniem bankowym w zakresie ustalenia kwot przychodu, kursów walut i kosztów uzyskania przychodu, niemniej przyjął, że od przychodu brutto z inwestycji odejmuje się wpierw koszty uzyskania przychodu (tylko w pozycjach, które wedle ustawy o PIT na odliczenie kosztów uzyskania przychodu pozwalają - inwestycje podpadające pod art. 30b ust. 1), w ten sposób uzyskuje się kwotę dochodu osiągniętego zagranicą. Od kwoty tego dochodu Podatnik naliczył zryczałtowany podatek w wysokości 19%, a następnie od tegoż podatku odliczył kwoty podatku zapłaconego za granicą (na mocy art. 30a ust. 9).

VII. Podatnik przyjął jako fakt, że w przypadku dokonania przez Podatnika, a także emitenta Produktu krótkoterminowego - w stosunku do środków pieniężnych Podatnika - przewalutowania kwoty kapitału z jednej waluty obcej na inną walutę obcą albo z waluty obcej na złote polskie, nie wystąpi obowiązek rozpoznania przez Podatnika przychodu oraz kosztu uzyskania przychodu z tytułu różnic kursowych. Podobne założenie Podatnik uczynił w stosunku do Produktów hybrydowych, w przypadku otrzymania, w wyniku inwestycji w Produkty hybrydowe, akcji/udziałów podmiotu emitującego Produkt hybrydowy lub akcji/udziałów innego podmiotu zamiast zwrotu zainwestowanego kapitału, do czasu odpłatnego zbycia otrzymanych akcji/udziałów nie wystąpi obowiązek rozpoznania przez Podatnika przychodu oraz kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT \[z analizy przepisu art. 11 oraz art. 17-19 ustawy o PIT: dla celów podatku PIT nie ustala się przychodów z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych (wniosek wynikający a contrario z treści art. 14 ust. 2 pkt 3 oraz art. 14b oraz art. 24c ustawy o PIT). Stosownie do treści art. 14b ust. 2 ustawy o PIT (podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości) oraz art. 24c ust. 10 ustawy o PIT zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1-9 art. 24c ustawy o PIT stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą (przychód z tego źródła przychodów na podstawie art. 14 ust 2 pkt 3 ustawy o PIT). Z przepisów na gruncie ustawy o podatku PIT wynika, że obowiązek ustalania różnic kursowych występuje jedynie w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą/prowadzących księgi rachunkowe. Podatnik dokonuje inwestycji w ramach inwestowania niezwiązanego z działalnością gospodarczą, zatem nie wystąpi konieczność rozliczania przychodu oraz kosztu uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych na gruncie podatku PIT - także za Dyrektorem Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB2/415-1534/08-4/AK).

VIII. Podatnik wraz z małżonką składa - z uwagi na różne źródła przychodów - zeznanie roczne za rok 2008 na następujących formularzach:

1.  PIT-36 - zeznanie wspólne Podatnika i małżonki obejmujące dochody/przychody z:
    1.  pracy Podatnika wykonywanej w kraju (umowa o pracę),
    2.  praw autorskich Podatnika (umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich zawierane w kraju),
    3.  emerytury małżonki Podatnika uzyskiwanej na terenie Polski,
    4.  sprzedaży praw własności intelektualnej (prawa do wynalazku - dochód zagraniczny z USA),
    5.  Lokat w zagranicznym banku z siedzibą w Szwajcarii (odsetki nieopodatkowane przez płatnika - bank zagraniczny) - art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; część K formularza PIT-36,
    6.  udziału w zysku Funduszu z siedzibą w Luksemburgu (dywidendy) - art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT,
    7.  Akcji nabytych w imieniu i na rachunek Podatnika lub Podatnika i jego małżonki za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii: odsetki z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT i dywidendy z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT (przychód nieopodatkowany przez płatnika); część K formularza PIT-36,
    8.  Produktów krótkoterminowych nabytych w imieniu i na rachunek Podatnika lub Podatnika i jego małżonki za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii: odsetki z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT (przychód nieopodatkowany przez płatnika); część K formularza PIT-36,
    9.  Produktów hybrydowych nabytych w imieniu i na rachunek Podatnika lub Podatnika i jego małżonki za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii: odsetki z art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT (przychód nieopodatkowany przez podatnika) i dywidendy z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT; część K formularza PIT-36.

Do PIT-36 Podatnik dołączył PIT(y)/ZG, odrębnie dla każdego państwa uzyskania przychodu oraz PIT/O zawierający informacje o darowiznach dokonanych przez Podatnika i jego małżonkę w roku 2008 na rzecz organizacji pożytku publicznego oraz na cele kultu religijnego, których wartość może być odliczona od podstawy opodatkowania na mocy art. 26 ust. 1 pkt 9 a i b.

Złożono odrębne dla Podatnika i dla jego małżonki PIT (y)-38 obejmujące dochody ze zbycia kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b Ustawy o PIT rozliczane odrębnie od pozostałych źródeł przychodu, tj. przychody ze zbycia papierów wartościowych nabywanych w imieniu Podatnika lub Podatnika i jego małżonki za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii - tj. ze sprzedaży Akcji i praw związanych z Akcjami. Do PIT (ów) - 38 Podatnik nie dołączył formularzy PIT/ZG, ponieważ po skompensowaniu zysków z niektórych Akcji ze stratami z innych, zarówno Podatnik, jak i jego małżonka mogą jedynie wykazać stratę. Tymczasem na wykazanie straty PIT/ZG nie pozwala - można w nim jedynie w odpowiedniej rubryce wpisać dochód z art. 30b ust. 1 (nie zaś stratę). Przychody (straty) z kapitałów pieniężnych wykazane na formularzu PIT-38 zostały podzielone pomiędzy małżonków w częściach równych, bo choć osiągają oni te dochody wspólnie, rozliczają tu podatek dochodowy indywidualnie, po podzieleniu uzyskanych przychodów i kosztów na dwie równe części stosownie do art. 8 ustawy o PIT.

W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku kurs walut banku w Szwajcarii, który został zastosowany do przeliczenia przychodów Podatnika na złote wpierw przez bank, z którego usług korzysta Podatnik, w sprawozdaniu rocznym banku, a w konsekwencji i przez Podatnika w jego zeznaniu rocznym, jest – według wiedzy Podatnika – kursem kupna waluty polskiej stosowanym w tym banku w dacie postawienia przychodu do dyspozycji Podatnika (art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W piśmie z dnia 23 lipca 2009 r. sprostowano ww. wyjaśnienia i podano, iż bank stosował i stosuje do przeliczenia walut obcych na złote średni kurs NBP z dnia transakcji.

Produkty krótkoterminowe oraz Produkty hybrydowe opisane przez Podatnika we wniosku – w Jego opinii – stanowią instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

Fundusze, o których mowa we wniosku (fundusze luksemburskie typu SICAV) są – w opinii Podatnika – funduszami kapitałowymi w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Podatnik prawidłowo rozpoznał jako podstawę prawną dla źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, tj.
    1.  czy odsetki z Lokat mieszczą się w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;
    2.  przychody z Akcji wypłacane w postaci dywidend - w art. 30a ust. 1 pkt 4;
    3.  przychody z Akcji w postaci odsetek wypłacanych w trakcie posiadania Akcji (nie zaś równocześnie z momentem ich zbycia) - art. 30a ust. 1 pkt 3;
    4.  przychody ze zbycia Akcji (kwota równa wartości rynkowej bądź kwota powiększona o odsetki, stawiane do dyspozycji Podatnika wraz z kwotą zbycia w momencie zbycia Akcji) - art. 30b ust. 1;
    5.  czy odsetki związane z Produktami krótkoterminowymi należą do przychodów z kapitałów pieniężnych klasyfikowanych w art. 30b ust. 1 (przychody z realizacji praw wynikających z Produktów krótkoterminowych) czy w art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT;
    6.  czy odsetki i dywidendy związane z Produktami hybrydowymi należą do przychodów z kapitałów pieniężnych klasyfikowanych w art. 30a ust. 1 pkt 2 i 4 czy w art. 30b ust. 1 (przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych zakumulowanych w Produktach hybrydowych);
    7.  czy przychody z udziału w zyskach Funduszy mieszczą się w art. 30a ust. 1 pkt 5; i czy w konsekwencji Podatnik prawidłowo je przyporządkował do formularzy PIT-36 i PIT-38 w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego?
2.  Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w rozliczeniu rocznym podatku PIT przychód (odsetki) z Lokat zakładanych w banku z siedzibą w Szwajcarii, w którym prowadzony jest rachunek Podatnika lub za pośrednictwem tegoż banku w innych bankach zagranicznych, postawione do dyspozycji podatnika na rachunku w tymże banku, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem w Polsce zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 oraz, że naliczając tenże podatek można pomniejszyć przychód z tychże Lokat (łączną kwotę odsetek) o koszty uzyskania przychodu (koszty zw. z zakupem, utrzymaniem i ubezpieczeniem lokat) na mocy art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (podatek wykazany w poz. 197 cz. K formularza PIT-36)?
3.  Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że dla celów rozliczenia rocznego podatku PIT, w tym wykazania prawidłowej wysokości przychodu, przychód z (1) Lokat, (2) Akcji, (3) Produktów krótkoterminowych, (4) Obligacji, (5) Produktów hybrydowych, (6) Funduszy wyrażony w walucie obcej przelicza się na PLN według kursu walut w banku, z którego usług korzysta Podatnik (bank z siedzibą w Szwajcarii, który prowadzi rachunek i za pośrednictwem którego inwestycje są dokonywane), z dnia postawienia do dyspozycji tegoż przychodu na rachunek Podatnika?
4.  Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w rozliczeniu rocznym podatku PIT, przychód z udziału w zyskach (dywidenda) funduszy inwestycyjnych podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem w Polsce zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5, a jeżeli tak, to czy kwotę podatku od tegoż przychodu można doliczyć do kwoty podatku z odsetek z Lokat oraz kwoty podatku z odsetek i dywidend z Akcji, Produktów hybrydowych i Produktów krótkoterminowych i wykazać łącznie jako sumę tych kwot w tej samej pozycji 197 części K formularza PIT-36? Czy mimo tego, iż zasadą jest opodatkowanie przychodu z udziału w funduszach inwestycyjnych 19% zryczałtowanym podatkiem, to przychód z udziału w zysku Funduszu typu SICAV z siedzibą w Luksemburgu będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce z uwagi na regulacje Konwencji; w zw. z tym nie będzie wykazywany w żadnym formularzu zeznania podatkowego Podatnika?
5.  Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że miejscem uzyskania przychodu z (1) Lokat, (2) Akcji, (3) Produktów krótkoterminowych, (4) Obligacji, (5) Produktów hybrydowych, (6) Funduszy nabywanych za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii w innych krajach są te kraje, w których inwestycje były dokonywane/realizowane a skoro tak, to dla każdego przychodu z niniejszych inwestycji należy złożyć osobny formularz PIT/ZG?
6.  Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w rozliczeniu rocznym podatku PIT, Podatnik ma prawo odliczyć od zryczałtowanego podatku PIT w Polsce - podatek zapłacony w Szwajcarii oraz w innych krajach, w których realizowane były inwestycje za pośrednictwem banku z siedzibą w Szwajcarii od (1) dywidend oraz (2) innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskanych z tytułu inwestowania w Akcje; jednak to odliczenie nie może przekroczyć kwoty brutto 19% uzyskanych dywidend oraz innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz czy sposób odliczenia zapłaconego za granicą podatku wskazany przez Podatnika jest prawidłowy?
7.  Czy w rozliczeniu za 2008 r. i za lata następne w przyszłości, na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT, z chwilą zapłaty kosztów, Podatnik może potrącić koszty wynagrodzenia zryczałtowanego na rzecz Banku oraz wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą te koszty i czy może je odliczyć w całości?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie siódme. Wniosek w zakresie pozostałych pytań zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania siódmego – może potrącić wynagrodzenie zryczałtowane na rzecz Banku i na rzecz doradców finansowych, z chwilą zapłaty kosztów, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą te koszty. Art. 22 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że koszty potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jak zaznaczają organy podatkowe, chodzi o koszty zapłacone, bez względu na to jakiego roku podatkowego dotyczą (np. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z 16 lipca 2007 r. 1435/FB2/415/27a/07/ES; postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie z 29 czerwca 2007 r. USI-415/36/07/int. (LexPolonica nr 1801483) i inne dostępne na stronach internetowych Ministerstwa Finansów).

Podatnik w roku 2008 zapłacił wynagrodzenie ryczałtowe i inne koszty za usługi bankowe wykonane w roku 2008 na rzecz Podatnika, które zamierza odliczyć odpowiednio w całości i w części, jak wyjaśniono poniżej, oraz zapłacił pierwszą ratę rocznego wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych. Faktura za drugą ratę wynagrodzenia za rok 2008 r. została wystawiona w styczniu 2009 r. i Podatnik zamierza ją odliczyć od przychodów z kapitałów pieniężnych z art. 30b ust. 1 w roku następnym.

Podatnik w jego opinii może odliczyć koszty poniesione na rzecz Banku:

1.  wynagrodzenie ryczałtowe: w całości (ponieważ domniemywać należy, że wynagrodzenie to dotyczy wyłącznie lub w przeważającym stopniu tych usług Banku, które dotyczą nabywania, zbywania w roku 2008 obligacji, papierów wartościowych, jednostek uczestnictwa, udziałów i akcji w spółkach i mieści się w dyspozycji art. 22 ust. 1 pkt 38. Koszt uzyskania przychodu w postaci odsetek z lokat jest wyszczególniony w odrębnej pozycji, nie wchodzi zatem w skład wynagrodzenia ryczałtowego. Koszty uzyskania przychodów w postaci odsetek z lokat stanowią zresztą odrębne zapytanie Podatnika, wyjaśnione szczegółowo w ad.2. W koszty uzyskania przychodów na mocy art. 30a ust. 1 pkt 6 nie można jedynie zaliczyć wydatków związanych z uzyskanym przychodem z tytułu odsetek osiąganych za granicą od obligacji i innych instrumentów dłużnych oraz dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zysku spółek zagranicznych - te jednak albo są wyodrębniane przez bank w odrębnej pozycji, albo - w niektórych przypadkach - świadczone w ogóle nieodpłatnie).
2.  pozostałe elementy ewentualnego wynagrodzenia Banku (inne opłaty): jedynie w części przypadającej na nabywanie, zbywanie w 2008 oraz latach następnych obligacji, papierów wartościowych, jednostek uczestnictwa, udziałów i akcji w spółkach, oraz za usługi doradztwa finansowego w zakresie wyboru ofert nabycia i zbycia zagranicznych akcji, udziałów, jednostek uczestnictwa, obligacji i innych zagranicznych instrumentów (podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie IPPB2/415-297/07-2/AS).

Podatnik za rok 2008 poniósł koszty doradztwa świadczonego przez doradztwo finansowe w Szwajcarii (wynagrodzenie ryczałtowe). Podatnik, w jego opinii, może odliczyć koszty poniesione na rzecz doradców w całości, ponieważ (a) stanowi koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, (b) jest ono ponoszone w celu uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych - inwestycji dokonywanych w imieniu i na rzecz Podatnika i jego małżonki, a podlegających opodatkowaniu. Prawdą jest, że usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich inwestycji osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę, a zatem również dotyczyłyby ewentualnych w przyszłości osiąganych przychodów, kwalifikowanych na podstawie art. 30a ust. 1-5, niemniej w roku 2008 w wyniku usług doradców finansowych Podatnik wraz z małżonką początkowo nabył, zaś później zbył określone Akcje (przychód z art. 30b ust 1 ustawy o PIT).

W przyszłości jednak Podatnik chciałby móc potrącić wynagrodzenie ryczałtowe świadczone na rzecz doradców w całości od przychodów z art. 30b ust. 1 (skoro od przychodów z art. 30a ust. 1, pkt 1-5 potrącić go nie może z uwagi na art. 30a ust. 6), niezależnie od tego, z jakim faktycznie przychodem to doradztwo jest powiązane. Faktem jest, iż koszty w postaci wynagrodzenia świadczonego na rzecz doradztwa dotyczą przychodów z kapitałów pieniężnych, co do których obowiązuje zasada (art. 9 ust. 1 ustawy PIT), że podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów. Wynagrodzenie, ponoszone na rzecz doradztwa jest ponoszone w celu osiągnięcia przychodu (art. 22 ust. 1). Równocześnie, przychody z kapitałów pieniężnych mogą w przypadku Podatnika wiązać się z obowiązkiem opodatkowania z art. 30a ust. 1 pkt 1-5 i art. 30b ust. 1. Z nieuzasadnionych dla Podatnika powodów jedne z tych przychodów mogą (art. 30b ust. 1) być pomniejszane o KUP, drugie wyjątkowo, mimo zasady z art. 9 ust. 1, w myśl art. 30a ust. 6 nie mogą być pomniejszane o KUP. Spośród możliwych do osiągnięcia przez podatnika przychodów, tylko przychody z odsetek i dywidend nie podlegają pomniejszeniu o koszty (art. 30a ust. 5 ustawy o PIT) - i zdaje się, że tylko dlatego, że takie przychody są w Polsce albo rozliczane przez płatników (np.: podatek od odsetek z lokat, ewentualne koszty związane z lokatami ponosi bank), albo są rozliczane przez płatników i nie wiążą się dla podatników z dodatkowymi kosztami ich uzyskania (np.: zakup obligacji przynoszących dywidendę), ale już przychody ze zbycia akcji, udziałów, obligacji i innych papierów wartościowych, a nawet z umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych (tylko z wyjątkiem odliczenia strat - art. 30a ust. 5) podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów (art. 30a ust. 1 pkt 5, ust. 6, art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1 - 4 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT). W kosztach usług doradców finansowych świadczonych na rzecz Podatnika może w przyszłości nie dać się wyodrębnić części odpowiadającej przychodom z odsetek i dywidend (jako, że wynagrodzenie jest ryczałtowe, roczne, płatne w dwóch ratach), a bez usług doradców nie można osiągnąć także przychodów z funduszy kapitałowych, ze zbycia udziałów i papierów wartościowych, podlegających pomniejszeniu o koszty ich uzyskania. Wysokość wynagrodzenia doradców nie jest też zależna od wysokości przychodów. Zarazem, wszystkie osiągane przychody podlegają opodatkowaniu - nie ma przychodów wolnych od podatku. Nie ma zatem zastosowania art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy tylko takiej sytuacji, w której niektóre przychody nie podlegają opodatkowaniu - tutaj wszystkie przychody są opodatkowane. Na niekorzyść Podatnika, pozbawiając go prawa do bliżej nieokreślonej części kosztu, nie można też zastosować art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w drodze analogii (np. wyrok NSA - Ośrodek Zamiejscowy w Lublinie z 16 lutego 2000 r. I SA/Lu 1540/98 LexPolonica nr 350393; wyrok NSA - Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach z 10 marca 1994 r. SA/Ka 1857/93 ONSA 1995/1 poz. 42). Ponieważ zgodnie z art. 9, art. 22 ust. 1 i ust. 5 ustawy o PIT wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania, a omawiane koszty zostały w tym celu poniesione, powinny podlegać one odliczeniu w całości na podstawie tych przepisów.

Dodatkowo, wydaje się, że uzasadnieniem ustawowym dla niemożności potrącania kosztów uzyskania przychodów od przychodów z art. 30a ust. 1 pkt 1-5 w Polsce jest głównie fakt, iż koszty uzyskania tych przychodów dają się rozliczać w inny sposób (zatem wnioskować należy, iż celem ustawodawcy nie było - zdaniem Podatnika - pozbawienie go możliwości skorzystania z odliczenia KUP, na które pozwala zasada ogólna wyrażona w art. 9 ust. 1, a jedynie zaznaczenie, że w przypadku tych przychodów koszty albo nie występują albo dają się skompensować w inny sposób); i tak: w przypadku pożyczek pomiędzy osobami prywatnymi najczęściej brak takich kosztów, w przypadku odsetek od oszczędności - podatek od tych przychodów jest w Polsce rozliczany przez płatników, którzy KUP podatników rozliczają we własnych kosztach, nie obciążając podatników dodatkowymi opłatami (np.: koszt założenia lokaty w Polskim banku nie wpływa na osiągany przychód podatnika; jest kosztem banku, a nie dodatkowym kosztem podatnika), w przypadku funduszy kapitałowych, fundusz rozlicza ewentualne koszty w kosztach własnych, nie obciążając nimi Podatnika.

Przychody z kapitałów pieniężnych osiąganych za granicą wiążą się z kosztami, które Podatnik musi ponieść w celu ich uzyskania, a zatem powinna istnieć możliwość ich odliczenia w całości, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 22 ust. 1. Podsumowując, w opinii Podatnika powinien on móc odliczyć KUP od przychodów z kapitałów pieniężnych w całości na mocy art. 9 ust 1 ustawy o PIT. Tymczasem niewątpliwie może on odliczyćwynagrodzenie Banku oraz wynagrodzenie doradców finansowych od przychodów z art. 30b ust. 1 w części przypadającej na uzyskanie tych przychodów. Zdaniem Podatnika, powinien on móc odliczyć KUP od pozostałych przychodów z kapitałów pieniężnych osiągniętych za granicą o ile takie koszty zostały poniesione na ich uzyskanie. Jeśli jednak ustawa tego wyraźnie zakazuje, Podatnik powinien móc przynajmniej odliczyć jako KUP koszty wynagrodzenia poniesionego na rzecz doradców finansowych w całości od przychodów z art. 30b ust. 1 (w PIT-38), tak, aby skompensować własne wydatki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
    1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
    2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
    3.  podziału majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
    4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
    1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
    2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Na podstawie art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a m.in. z odsetek oraz dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 do 4 oraz pkt 6, 8 i 9 (w tym odsetki oraz dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Przepis ten ma znaczenie takie, że nie pozwala na pomniejszanie przed opodatkowaniem przychodu z dywidend i odsetek o koszty jego uzyskania.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle powyższego, podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że:

*   istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów);
*   nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów są więc zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje ich związek ze źródłem przychodu, a ponadto nie są one wymienione w art. 23 ww. ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Użyte przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu” należy rozumieć w ten sposób, że za koszty uzyskania przychodu uznawane będą tylko te wydatki, które pozostają z przychodem w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym.

Na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zawartego we wniosku za usługi pośrednictwa Bank w Szwajcarii obciąża Wnioskodawcę:

1.  prowizjami za założenie, utrzymanie, ubezpieczenie Lokat ;
2.  wynagrodzeniem ryczałtowym za pozostałe usługi bankowe (w tym doradztwo), niezależnym od wysokości przychodu z poszczególnych inwestycji. Usługi te służą nie tylko osiąganiu powyższych przychodów, lecz przede wszystkim zachowaniu i ochronie kapitału. Nie jest możliwe osiąganie przychodów bez korzystania z usług Banku.

Przy wyborze ofert nabycia i zbycia zagranicznych Akcji (a także udziałów, jednostek uczestnictwa, obligacji i innych zagranicznych instrumentów za granicą), Podatnik korzystał w 2008 r. i będzie korzystać w latach następnych z usług doradztwa finansowego, za które jest i będzie obciążany przez doradców wynagrodzeniem. Usługi doradców finansowych w równej mierze odnoszą się do wszystkich powyższych dochodów osiąganych wspólnie przez Podatnika i jego małżonkę i nie zależą od wysokości przychodów z inwestycji.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca może zaliczyć zapłacone wynagrodzenie zryczałtowane i prowizje na rzecz Banku oraz wynagrodzenia na rzecz doradców finansowych, bez względu na rok podatkowy, którego dotyczą.

Jednakże ww. wydatki w części dotyczącej przychodów z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.