Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-3.4011.403.2019.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-16
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu 5 lokali.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; mieszkanie; najem
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2019 r. (data wpływu 25 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu 5 lokali – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu 5 lokali.

We wniosku przedstawiono następujący stany faktyczne oraz zdarzenie przyszłe.

W latach 2012-2015 Wnioskodawca kupił prywatnie z własnych oszczędności 4 lokale mieszkalne jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Zasadniczym celem zakupu n/w nieruchomości była bezpieczna, długofalowa lokata kapitału oraz przeznaczenie ich w przyszłości do wykorzystania przez siebie i dzieci.

1.  Dwa lokale mieszkalne z przeznaczeniem na dzierżawę dla podmiotów gospodarczych (które to podmioty wykorzystują te lokale w ramach własnej działalności gospodarczej na najem krótkoterminowy) oraz do wykorzystania na pobyty wypoczynkowe dla siebie i rodziny:
    1.  Lokal mieszkalny jednopokojowy w miejscowości (…), na który umowę ustanowienia odrębnej własności Wnioskodawca zawarł dnia 06.10.2014 r. Jako czynny podatnik VAT Wnioskodawca odliczył VAT naliczony z faktur wystawianych przez Inwestora sp. z o.o. A. Zarządzaniem całą nieruchomością wspólną zajmuje się aktualnie Wspólnota Mieszkaniowa, a wynajmem dzierżawionych lokali zajmuje się Spółdzielnia Właścicieli. Dzierżawca zgodnie z umową zobowiązany jest wypłacać czynsz dzierżawny oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia. Praca Wnioskodawcy sprowadza się jedynie do wystawienia dla Spółdzielni 2 faktur w roku ze stawką podatku VAT 23% na kwotę czynszu uchwaloną corocznie przez Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni. Ponadto Wnioskodawca i jego rodzina może korzystać z lokalu przez okres 28 dni w roku kalendarzowym.
    2.  Lokal mieszkalny jednopokojowy w miejscowości (…), zakupiony w Sp. z o.o. B, na który umowę ustanowienia odrębnej własności Wnioskodawca zawarł dnia 22.09.2015 r. Jako czynny podatnik VAT Wnioskodawca odliczył VAT naliczony z faktur wystawianych przez Inwestora sp. z o.o. B. Jednocześnie Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy z sp. z o.o. B na czas oznaczony 10 lat (z możliwością przedłużenia), w której Wnioskodawca zobowiązuje się oddać w/w lokal wraz z wyposażeniem na wynajem krótkoterminowy, a Dzierżawca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy czynszu oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia. Praca Wnioskodawcy sprowadza się jedynie do wystawienia dla sp. z o.o. B co miesiąc faktury VAT ze stawką podatku VAT 23%. Ponadto Wnioskodawca i jego rodzina może korzystać z lokalu przez okres 21 dni w roku kalendarzowym.
2.  Dwa mieszkania w (…), które w okresie 2012-2014 Wnioskodawca zakupił od Spółdzielni Mieszkaniowej z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe dla siebie i rodziny, które Wnioskodawca wynajmuje od roku 2015 w celu refundacji kosztów stałych i uzyskania częściowego zwrotu zainwestowanych środków. Najemcami są osoby fizyczne, głównie rodziny i studenci. Umowy najmu Wnioskodawca zawiera na okresy długoterminowe, przeważnie na okresy roczne. Są one często przedłużane aneksem na kolejne okresy. Zdarza się, że czasem z różnych powodów osobistych najemców umowa jest rozwiązywana przed terminem za porozumiem stron. Nowi najemcy są często z polecenia dotychczasowych najemców lub jednorazowo Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenie w internecie.

W dniu 26 marca 2015 r. Wnioskodawca złożył w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w (…) oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu/podnajmu/dzierżawy/ na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wszystkie 4 w/w lokale Wnioskodawca rozlicza zgodnie z otrzymanymi interpretacjami indywidualnymi z dnia 14.07.2015 r., z dnia 23.07.2015 r.

Od czerwca 2019 r. Wnioskodawca jest na emeryturze i chcąc bezpiecznie i długofalowo ulokować własne oszczędności podpisał umowę z Sp. z o.o. C na zakup 1 dodatkowego małego (24,64 m2) lokalu apartamentowego. W/w spółka celowa została powołana przez Wspólnotę Mieszkaniową celem dobudowania w istniejącym już kompleksie (o którym mowa w p. 1a) nowych lokali apartamentowych. Zapłata ostatniej raty i przejęcie lokalu aktem notarialnym nastąpi prawdopodobnie w grudniu b.r. lub na początku 2020 r. Jako czynny podatnik VAT Wnioskodawca odlicza VAT naliczony z faktur wystawianych przez sp. z o.o. C. Jednocześnie Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy z Sp. z o.o. C na czas oznaczony 5,5 roku, w której zobowiązuje się oddać w/w lokal wraz z wyposażeniem na wynajem krótkoterminowy, a Dzierżawca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy gwarantowanego czynszu rocznego w dwóch transzach (do 31 sierpnia i do 31 grudnia każdego roku) oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia. Po zakończeniu w/w umowy Dzierżawcą lokalu będzie Spółdzielnia Właścicieli, która wypłacać będzie czynsz dzierżawny oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia jak w opisanym p. 1a. Ponadto Wnioskodawca i jego rodzina może korzystać z lokalu przez okres 28 dni w roku kalendarzowym. Praca sprowadzać się będzie jedynie do wystawienia dla Spółki/Spółdzielni 2 faktur w roku ze stawką podatku VAT 23%.

Głównymi atutami za zakupem w/w apartamentu były bezpieczne i długofalowe ulokowanie oszczędności na starość, możliwość korzystania z lokalu przez okres 28 dni w roku kalendarzowym, bezobsługowy charakter tej inwestycji.

Osiągnięty przychód z najmu/dzierżawy/ wszystkich lokali nigdy nie przekroczył i nie przekroczy w roku kalendarzowym kwoty 100 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności 4 już wynajmowanych/dzierżawionych lokali oraz zdarzenia przyszłego związanego z zakupem dodatkowego 1 apartamentu w (…), Wnioskodawca może rozliczać osiągnięty przychód z zastosowaniem art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opłacając ryczałt w wysokości 8,5% przychodów?

**Zdaniem Wnioskodawcy** opisane we wniosku nieruchomości (3 lokale apartamentowe i 2 mieszkania) zostały zakupione z oszczędności do majątku prywatnego. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a głównym źródłem utrzymania Wnioskodawcy zawsze była praca etatowa w firmach. Inwestycja w nieruchomości stanowi dla Wnioskodawcy długofalowe zabezpieczenie finansowe na starość, jak również dla jego synów i wnuczek. Zasadniczym celem zakupu nieruchomości było bezpieczne ulokowanie oszczędności, z którego Wnioskodawca będzie czerpać przychody jako alternatywa dla lokat bankowych oraz daje możliwość korzystania w razie potrzeby z tych lokali przez Wnioskodawcę i rodzinę i przekazanie ich w przyszłości dla dzieci.

Dwa mieszkania Wnioskodawca wynajmuje wyłącznie dla osób fizycznych (głównie rodziny i studenci). Umowy Wnioskodawca podpisuje na okresy długoterminowe – przeważnie na okresy roczne. Są one często aneksowane na kolejne uzgodnione okresy. Często nowi najemcy są z polecenia dotychczasowych lub jednorazowo Wnioskodawca zamieszcza ogłoszenie w internecie. Po podpisaniu umów Wnioskodawca praktycznie nie prowadzi i nie będzie prowadził żadnych działań mających na celu zwiększenie lub utrzymanie przychodów z najmu – oczywiście za wyjątkiem przypadku, gdy umowa najmu z różnych powodów będzie wcześniej rozwiązana za porozumieniem stron. Zawarte umowy najmu nie gwarantują jednak ciągłości najmu, bo będzie to między innymi zależało od sytuacji na rynku najmu nieruchomości oraz potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego najbliższej rodziny.

Bieżąca obsługa wynajmu mieszkań sprowadza się praktycznie do wystawienia 2 faktur w miesiącu.

Zgodnie z podpisanymi 3 umowami dzierżawy lokali apartamentowych Dzierżawca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy czynszu oraz dokonywanie we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia. Praca sprowadza się jedynie do wystawienia faktur ze stawką 23 % VAT:

*   dla Spółdzielni Właścicieli Wnioskodawca wystawia 2 faktury na rok na ustaloną kwotę czynszu,
*   dla sp. z o.o. B Wnioskodawca wystawia 1 fakturę na m-c na ustaloną kwotę czynszu,
*   dla sp. z o.o. C (po zakończeniu 5,5 letniej umowy dla Spółdzielni Właścicieli A) Wnioskodawca będzie wystawiać 2 faktury na rok na ustaloną kwotę czynszu.

Ponadto Wnioskodawca i jego rodzina może przebywać w tych lokalach przez okres (…) dni w roku kalendarzowym.

Wnioskodawca nie posiada zorganizowanego biura, punktu ani żadnej innej struktury zajmującej się obsługą najmu zakupionych lokali. Najem jest i będzie w przyszłości wykonywany osobiście bez zatrudniania/zaangażowania osób trzecich. Wnioskodawca nie będzie też korzystać z żadnej pomocy księgowej. Kosztów związanych z utrzymaniem przedmiotów najmu Wnioskodawca nie będzie nigdzie rozliczać i uwzględniać w kosztach tej działalności. Całość obrotu związaną z wynajmem/dzierżawą wymienionych we wniosku nieruchomości Wnioskodawca będzie dokumentować fakturami VAT. Ponadto Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję faktur oraz ewidencję wpłat na potrzeby obliczania podatku ryczałtowego.

Kwota przychodu z najmu nigdy nie przekroczyła i nie przekroczy kwoty 100.000 zł. Ponadto wkrótce Wnioskodawca zamierza dwie nieruchomości przekazać do użytkowania przez dzieci.

Obsługa wynajmu wszystkich opisanych lokali będzie się praktycznie sprowadzać do wystawienia przez Wnioskodawcę 3 faktur w miesiącu (dodatkowo za (…) 4 faktury w roku) i kwartalnego przelewu podatków (PPE-VAT).

Najem nieruchomości nie jest nastawiony wyłącznie na cel zarobkowy. Wnioskodawca podejmuje jedynie czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem z nastawieniem na zaspokojenie potrzeb własnych i najbliższej rodziny, w granicach zwyczajowo przyjętych reguł gospodarności.

W związku z powyższym czynności związane z najmem nie będą prowadzone w sposób stały, ciągły i zorganizowany – nie stanowi to zatem działalności gospodarczej. Więc przychód uzyskany z tego najmu można zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako tzw. najem prywatny i całość przychodu opodatkować stawką 8,5% podatku zryczałtowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która prowadzona jest:

*   w celu osiągnięcia dochodu – przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
*   w sposób ciągły – jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności, celem osiągnięcia dochodu. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań,
*   w sposób zorganizowany – co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Należy przy tym zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania (zgłoszenia do właściwego rejestru) tej działalności. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, dotyczącym źródła przychodu, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych należy stwierdzić, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r., poz. 43, z późn. zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

*   prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 1);
*   osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 2).

Według art. 2 ust. 1a powyższej ustawy: osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w latach 2012-2015 kupił prywatnie z własnych oszczędności 4 lokale mieszkalne jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Zasadniczym celem zakupu tych nieruchomości była bezpieczna, długofalowa lokata kapitału oraz przeznaczenie ich w przyszłości do wykorzystania przez siebie i dzieci. Dwie nieruchomości przeznaczył na dzierżawę dla podmiotów gospodarczych, które wykorzystywać je będą do krótkoterminowego najmu, a dwie nieruchomości przeznaczył na najem długoterminowy (cele mieszkaniowe). W dniu 26 marca 2015 r. złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wszystkie 4 ww. lokale Wnioskodawca rozlicza zgodnie z otrzymanymi interpretacjami indywidualnymi. Od czerwca 2019 r. Wnioskodawca jest na emeryturze i chcąc – bezpiecznie i długofalowo ulokować własne oszczędności – podpisał umowę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością na zakup dodatkowego małego (24,64 m2) lokalu apartamentowego. Jednocześnie Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością na czas oznaczony 5,5 roku, w której zobowiązuje się oddać ww. lokal wraz z wyposażeniem na wynajem krótkoterminowy, a Dzierżawca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy gwarantowanego czynszu rocznego w dwóch transzach oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu wyposażenia. Po zakończeniu ww. umowy Dzierżawcą lokalu będzie Spółdzielnia Właścicieli, która wypłacać będzie czynsz dzierżawny oraz dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji oraz remontów lokalu i wyposażenia. Praca Wnioskodawcy sprowadzać się będzie jedynie do wystawienia dla Spółki/Spółdzielni 2 faktur w roku ze stawką podatku VAT 23%. Osiągnięty przychód z najmu/dzierżawy/ wszystkich lokali nigdy nie przekroczył i nie przekroczy w roku kalendarzowym kwoty 100 000 zł.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca wskazane we wniosku 4 nieruchomości wynajmuje i wydzierżawia nie w ramach działalności gospodarczej oraz złożył do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w ten sam sposób wynajmował będzie dodatkowo zakupiony apartament, to przychód, jaki Wnioskodawca osiąga z tego najmu i dzierżawy, będzie prawidłowo zaliczony do odrębnego źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: dla przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.

Reasumując – biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności 4 już wynajmowanych/dzierżawionych lokali oraz zdarzenia przyszłego związanego z zakupem dodatkowego 1 apartamentu w (…) Wnioskodawca może rozliczać osiągnięty przychód z zastosowaniem art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opłacając ryczałt w wysokości 8,5% przychodów.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.