Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.424.2019.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-15
Teza: Uznanie sprzedaży nieruchomości zabudowanych za czynność podlegającą opodatkowaniu po-datkiem VAT wymienioną w art. 5 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2019 r. (data wpływu 7 sierpnia 2019 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 24 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 września 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 23 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży nieruchomości zabudowanych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wymienioną w art. 5 ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży nieruchomości zabudowanych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wymienioną w art. 5 ustawy o VAT. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 24 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 11 września 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.424.2019.1.JO.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość gruntową zabudowaną zlokalizowaną w (…) przy ul. (…) , działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie „(…)”, jedn. ewidencyjna (…), KW nr (…) i (…). Prawo użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków i budowli stanowi odrębny przedmiot własności.

Opis nieruchomości:

Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „(…) II” w (…) (uchwała nr (…) Rady Miasta (…) z dnia 30 grudnia 2008 r.) ww. działki położone są na terenie oznaczonym symbolem:

*   Działki nr: 1, 2, 3, 6 i 8 oraz część działki 5 - P- teren obiektów produkcyjnych, składów, magazynów, baz postojowych środków transportu samochodowego, sprzętu budowlanego itp., salony i giełdy samochodowe;

*   Natomiast działki nr 4, 7 i 9 oraz część działki nr 5 położone są na terenie ulic dojazdowych i lokalnych - symbol 18.KDD1/2; 2.KDL1/2.

Nieruchomość objęta KW (…):

Działka nr 1 (obszar 0,4153 ha) zabudowana budynkiem byłej kotłowni węglowej o pow. 178 m2 oraz dwoma małymi budynkami magazynowymi o pow. 58 m2 i 49 m2. Działka uzbrojona w podstawowe media. Obiekty nie są użytkowane i znajdują się w złym stanie technicznym. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej. Dojazd do działki prowadzi drogą betonową przez działki nr 8,6 i 3.

Nieruchomość objęta KW (…):

Działki nr 2 (obszar 3640 m2) jest działką niezabudowaną położoną poza ogrodzeniem. Ze względu na swoje położenie w oddaleniu od dróg dojazdowych nie może być przedmiotem obrotu bez udostępnienia dojazdu. Działka nr 5 (obszar 0,4598 ha) jest niezabudowana, przeznaczona na cele przemysłowe oraz częściowo w pasie drogi (wg planu miejscowego kontur - 18.KDD1/2). Dojazd do działki od ulicy.

Działki nr 4, 7 i 9 (obszar 0,126 ha) położone są w pasie ruchu oznaczone jako drogi, z przeznaczeniem na cele poszerzenia istniejącej ulicy (dr). Działki niezabudowane.

Działka nr 3 - (obszar 1,5454 ha). Działka zabudowana halą magazynową z chłodnią o pow. 1.168 m2, budynkiem biurowym o pow. 1.587 m2, łącznikiem o pow. 2 m2 oraz budynkami magazynowymi o pow. 60 m2 i 270 m2, magazynkiem o pow. 5 m2, stalowym magazynkiem o pow. 58 m2 oraz wiatą stalową o pow. 180 m2.

Teren jest utwardzony betonem - place manewrowe oraz składowe o pow. 5.600 m2. Nieruchomość położona jest w strefie peryferyjnej (…), w sąsiedztwie podobnej zabudowy usługowej oraz terenów leśnych i działek rolnych niezabudowanych.

W latach 2013-2015 Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie hali magazynowej znajdującej się na działce nr 3 w wysokości wyższej 30% wartości początkowej. Łącznie poniesiono wydatki w kwocie 19.153,8 zł (2013 r. - wydatek 62.27,39 zł; 2014 r. - wydatki 49.598,36 zł; 2015 r. - wydatki 74.271,07 zł), tj. 34,4 % wartości początkowej netto równej 540.698,77 zł. Ponadto w latach 2015-2016 poniesiono nakłady inwestycyjne związane z ulepszeniem budynku biurowego w wysokości 11% wartości początkowej (częściowa modernizacja). W latach 2017- 2018 nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. budynków. Wnioskodawca nie posiada informacji czy przed 2013 rokiem były ponoszone nakłady inwestycyjne na ww. budynki.

W stosunku do poniesionych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ulepszone budynki były i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest transport krajowy i międzynarodowy). Ulepszone budynki nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Po zakończonym ulepszeniu ww. budynki nie były oddane w najem lub dzierżawę. Ulepszone budynki Wnioskodawca planuje oddać w dzierżawę lub najem w 2019 r. Wnioskodawca planuje również ich sprzedaż w 2019 r. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, która z tych czynności nastąpi wcześniej (najem czy sprzedaż). Z powyższego wynika, że od zakończenia ulepszania ww. budynku (magazynu) do planowanego momentu sprzedaży w 2019 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Działka nr 6 (obszar 0,1916 ha) oraz działka nr 8 (obszar 0,182 ha) to działki oznaczone jako inne tereny zabudowane. Na obszarze działki nr 8 (i częściowo działki nr 6) znajdował się budynek wartowni o pow. 125 m2, który został rozebrany, a w jego miejsce postawiony kontener biurowy o pow. 18 m2. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% ich wartości początkowej.

Teren utwardzony betonem znajduje się na działkach: częściowo nr 3, 9,6 i 1.

Place składowe oraz place manewrowe znajdują się na działce nr 3.

Place składowe oraz place manewrowe utwardzone są częściowo betonem.

Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość została zakupiona na cele związane z działalnością gospodarczą dnia 30 lipca 2009 r. od Fabryki (…), KRS: (…), NIP: (…). W umowie sprzedaży wskazano, że sprzedający jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż dokonywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i z tytułu sprzedaży praw użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków i budowli, stanowiących towar używany sprzedający zwolniony jest z podatku od towarów i usług stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, z której wynika obowiązek zapłaty podatku VAT oraz przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość została zakupiona za kwotę 1.400.000 zł. Wartość rynkowa nieruchomości określona w operacie szacunkowym z 2016 r. wynosi 4.433.000 zł. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku jest oferowana do sprzedaży za pośrednictwem ogłoszeń na portalach internetowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy odpłatna dostawa na terytorium kraju nieruchomości gruntowej zabudowanej zlokalizowanej w (…) przy ul. (…), działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie „ (…)”, jedn. ewidencyjna (…), której stan prawny uregulowany jest w KW nr (…) i KW nr (…), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna dostawa na terytorium kraju nieruchomości gruntowej zabudowanej zlokalizowanej w (…) przy ul. (…), działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie (…)”, jedn. ewidencyjna (…), której stan prawny uregulowany jest w KW nr (…) i KW nr (…), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.

Nieruchomościami w myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.) są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części tych budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W konsekwencji, zgodnie z ww. przepisami nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi również dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - mocą ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość gruntową zabudowaną zlokalizowaną w (…) przy ul. (…), działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie (…)”, jedn. ewidencyjna (…), KW nr (…) i (…). Prawo użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków i budowli stanowi odrębny przedmiot własności.

Nieruchomość została zakupiona na cele związane z działalnością gospodarczą dnia 30 lipca 2009 r. od Fabryki (…)., KRS: (…), NIP: (…). W umowie sprzedaży wskazano, że sprzedający jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż dokonywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i z tytułu sprzedaży praw użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków i budowli, stanowiących towar używany sprzedający zwolniony jest z podatku od towarów i usług stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, z której wynika obowiązek zapłaty podatku VAT oraz przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy odpłatna dostawa na terytorium kraju ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej zabudowanej zlokalizowanej w (…) przy ul. (…), działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie (…)”, jedn. ewidencyjna (…), KW nr (…) i (…)będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, który nabył przedmiotową nieruchomość na cele prowadzenia działalności gospodarczej, z której wynika obowiązek zapłaty podatku VAT oraz przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Zatem należy wskazać, że planowana transakcja odpłatnej dostawy nieruchomości będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy o VAT oraz będzie dokonana przez podatników podatku od towarów i usług (o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).

W konsekwencji planowana odpłatna dostawa na terytorium kraju nieruchomości gruntowej zabudowanej zlokalizowanej w (…) przy ul. (…), działki nr 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7; 8 i 9 - obszar 3,2896 ha w obrębie (…)”, jedn. ewidencyjna (…), której stan prawny uregulowany jest w KW nr (…) i KW nr (…), będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy, tj. kwestii ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości zabudowanych jest czynnością wymienioną w art. 5 ustawy o VAT, czyli czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie rozstrzyga natomiast, czy sprzedaż ta jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%, czy też może korzystać ze zwolnienia, ponieważ w tym zakresie Wnioskodawca nie sformułował pytania. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.