Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.581.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych
zysków.
Słowa kluczowe: exit tax
kryptowaluty
rezydencja-rezydencja podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodów z niezrealizowanych zysków.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30da -ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą polegającą na wsparciu nad działaniami zespołu kreatywnego
    spółki zajmującej się (...). Współpraca obejmuje m.in. udział w planowaniu i realizacji
    projektów, nadzór nad jakością procesów twórczych oraz wspieranie rozwoju zespołu i
    technologii. Działania te opierają się na wieloletnim doświadczeniu w branży (...).
    Przy czym obecnie rola Wnioskodawcy polega coraz bardziej na prowadzeniu aspektów
    kreatywnych i części designu. Usługi w tym zakresie zostały sklasyfikowane jako (...).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej nie zatrudnia pracowników.
    Dodatkowo Wnioskodawca posiada kontrakt menadżerski.
    Wnioskodawca rozważa zaprzestanie prowadzenia działalności w następnych latach.
    Działalność gospodarcza nie jest związana z prowadzeniem inwestycji w kryptowaluty,
    bowiem Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w innej dziedzinie,
    niezwiązanej w żaden sposób z rynkiem kryptowalut ani z działalnością inwestycyjną.
    Jednocześnie Wnioskodawca dysponuje środkami pochodzącymi z prywatnych
    oszczędności, które przeznaczył prywatnie na własne inwestycje w kryptowaluty (waluty
    wirtualne). Wnioskodawca rozpoczął dokonywanie inwestycji ze swoich oszczędności,
    pochodzących z zysków spółki, której Wnioskodawca był wspólnikiem, które zostały
    uprzednio opodatkowane. W ramach oszczędności dokonał zakupu kryptowalut.
    Transakcji tych Wnioskodawca dokonuje okazjonalnie. Wnioskodawca nie prowadzi
    profesjonalnej działalności inwestycyjnej (inwestycje w tym zakresie dotyczą tylko
    własnych aktywów), nie posiada w tym zakresie zaplecza, biura, ani personelu, które
    służyłoby do realizacji tych operacji. Wnioskodawca nie zarządza również środkami osób
    trzecich w celu ich pomnażania. Wnioskodawca obecnie zajmuje się tymi inwestycjami w
    ramach swojego czasu wolnego od świadczenia usług (...) świadczonych w jego
    działalności gospodarczej. Niemniej jak z każdym inwestowaniem na giełdzie, konieczne
    jest weryfikowanie zysków i zapobieganie stratom na bieżąco. Wnioskodawca co do
    zasady nie utrzymuje się i nie utrzymywał z zysków osiąganych w wyniku inwestowania
    własnego kapitału. Na bieżąco Wnioskodawca utrzymuje się z usług dotyczących (...).
    Niemniej jednak w przeszłości Wnioskodawca zdeponował część środków w kwocie
    przewyższającej wartość początkowego kapitału, który został przez niego zdeponowany na
    potrzeby inwestycji. W zależności od sytuacji na rynku Wnioskodawca może dokonać
    konwersji posiadanych X na Y (np. (...) lub (...)), w celu zabezpieczenia wartości majątku.
    Łączna wartość składników majątku przekroczy kwotę (...) zł.
    Wnioskodawca rozważa także zmianę rezydencji podatkowej w ciągu najbliższych kilku lat,
    jednak na moment złożenia wniosku posiada status polskiego rezydenta podatkowego i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jednocześnie na
    moment zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawca nie planuje prowadzenia w Polsce
    działalności gospodarczej, tj. Wnioskodawca zaprzestanie świadczenia usług (...). Ponadto
    Wnioskodawca przed zmianą rezydencji podatkowej będzie posiadał swoje oszczędności
    wyłącznie w formie walut fiducjarnych (PLN, USD, Euro, CHF) oraz kryptowaluty (np. ETH,
    BTC, stablecoiny lub inne kryptowaluty).
    Dodatkowo przed wyjazdem z Polski Wnioskodawca nie będzie zajmował się także
    osobistą działalnością inwestycyjną. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w
    dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej będzie miał
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski przez łącznie co najmniej pięć lat.
    Pytania
    1. Czy kryptowaluty pochodzące z własnych inwestycji należy uznać za niezwiązane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą?
    2. Czy w przypadku zmiany rezydencji podatkowej przez Wnioskodawcę posiadane przez
      niego kryptowaluty (zarówno X, jak i Y) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
      niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o PIT (tzw. exit tax),
      jeżeli są one uznane za składniki majątku niezwiązane z działalnością gospodarczą?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – kryptowaluty pochodzące z własnych inwestycji
    należy uznać za niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W świetle art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a-c.
    W powyższym świetle należy zauważyć, że krypowaluty nie stanowią ani rzeczy ani
    wartości niematerialnych i prawnych, lecz są specyficznym rodzajem praw majątkowych.
    Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 10 i 11 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
    realizacji praw z nich wynikających czy przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1g Ustawy o PIT, nawet jeśli przychód z odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej odnosi się także do przychodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej to wówczas traktuje się je jako przychody z
    kapitałów pieniężnych.
    Natomiast przepis art. 17 ust. 1f Ustawy o PIT stanowi, że przez odpłatne zbycie waluty
    wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar,
    usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną.
    Aby można było mówić o prowadzonej działalności muszą więc wystąpić łącznie przesłanki
    ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, co zdaniem Wnioskodawcy nie ma
    zastosowania w jego przypadku.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny (Wydawnictwo Naukowe PWN, red.
    A Markowski, Warszawa 2000) termin „organizować” to przygotowywać, zakładać jakieś
    przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.
    Powyższe rozumienie zostało również przywołane w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08. Natomiast
    przesłanka ciągłości odnosi się do zamiaru prowadzenia działalności w sposób stały,
    nieokazjonalny, a nie sporadyczny. Jej wprowadzenie miało na celu wyeliminowanie z
    zakresu działalności gospodarczej wszelkich czynności o charakterze incydentalnym.
    Jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca swoje
    oszczędności zaalokował na własne inwestycje w kryptowaluty (waluty wirtualne).
    Aktywność Wnioskodawcy na rynku kryptowalut ma charakter prywatny, Wnioskodawca
    nie zarządza również środkami osób trzecich w celu ich pomnażania.
    Działania Wnioskodawcy na rynku kryptowalut mają charakter sporadyczny, a ich celem
    jest wyłącznie efektywne zarządzanie prywatnym majątkiem. Decyzje Wnioskodawcy
    wynikają z okazjonalnych obserwacji rynku, a nie z profesjonalnego, stałego uczestnictwa
    w obrocie. Wnioskodawca nie prowadzi natomiast profesjonalnej działalności
    inwestycyjnej, nie posiada zaplecza, biura, ani personelu. Ponadto zyski z dokonywanych

    inwestycji nie są przeznaczane na życie codzienne. Na życie codzienne Wnioskodawca
    zarabia w ramach działalności dotyczącej (...).
    W ocenie Wnioskodawcy, jego aktywność stanowi zwykłe zarządzanie prywatnym
    majątkiem, podobnie jak:
    • zakup akcji lub obligacji,
    • nabywanie jednostek funduszy inwestycyjnych,
    • lokaty bankowe.
    Tego typu czynności nie są uznawane za działalność gospodarczą, o ile nie są prowadzone
    w sposób:
    • zorganizowany (np. w ramach struktury biznesowej, z planem marketingowym,
      zasobami, zapleczem, szyldem/stroną internetową, pracownikami, klientami,
      zewnętrznym finansowaniem, marketingiem),
    • ciągły (np. w sposób systematyczny i regularny np. w godzinach od 9 do 17 od
      poniedziałku do piątku),
    • profesjonalny (w celu osiągania dochodu jako głównego źródła utrzymania w oparciu,
      na podstawie umów zawartych z klientami oraz w oparciu o posiadane licencje,
      rekomendacje).
    Zatem inwestycji dokonywanych przez Wnioskodawcę na rynku kryptowalut nie można
    uznać za prowadzenie działalności w sposób zorganizowany i ciągły. Powyższe oznacza, że
    działalność Wnioskodawcy w zakresie inwestycji i oszczędności na rynku kryptowalut nie
    spełnia przesłanek z przepisu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, a co za tym idzie wykonywana
    przez Wnioskodawcę działalność przedstawiona w stanie faktycznym nie może zostać
    uznana za działalność gospodarczą.
    Zdaniem Wnioskodawcy brak jest podstaw, aby kwalifikować czynności w zakresie
    kryptowalut jako związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 powoływanej ustawy podatkowej, gdyż podejmowane przez niego czynności
    mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe
    gospodarowanie tym majątkiem.
    W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – w przypadku zmiany rezydencji podatkowej przez
    Wnioskodawcę posiadane kryptowaluty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax).
    Zgodnie z art. 30da ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od
    niezrealizowanych zysków wynosi:
    1) 19% podstawy opodatkowania – gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika
      majątku;
    2) 3% podstawy opodatkowania – gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika
      majątku.
    Zgodnie z art. 30da ust. 2 pkt 2 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem od dochodów z
    niezrealizowanych zysków podlega zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika
    podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
    w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia
    składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego
    miejsca zamieszkania do innego państwa.
    Przepis art. 30da ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: w
    przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą opodatkowaniu
    podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku, o którym mowa w ust.
    2 pkt 2, podlegają tylko składniki majątku stanowiące: ogół praw i obowiązków w spółce
    niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne

    instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane dalej
    "majątkiem osobistym", jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie
    poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.
    W uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, wprowadzającej ww.
    regulacje podatkowe, wskazano, że istotą przepisów o exit tax jest opodatkowanie
    nierealizowanych jeszcze zysków kapitałowych w związku z przeniesieniem przez
    podatnika do innego państwa aktywów, w tym wchodzących w skład zagranicznego
    zakładu lub ze zmianą rezydencji podatkowej. Chodzi zatem o przypadki utraty przez
    dotychczasowe państwo siedziby podatnika bądź miejsca prowadzenia działalności
    (Polskę) prawa do opodatkowania dochodów, które zostały faktycznie wypracowane w
    okresie, w którym dany podatnik (składnik aktywów) podlegał jurysdykcji podatkowej tego
    państwa. Podatek od niezrealizowanych zysków ze swej istoty nie dotyczy zatem każdego
    przeniesienia aktywów, a jedynie takiego, z którym wiąże się utrata przez dane państwo
    prawa do opodatkowania dochodu efektywnie wygenerowanego przed przeniesieniem.
    Projekt zawiera regulacje odpowiadające przepisom przewidzianym w Dyrektywie Rady
    (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu
    przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na
    funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U.UE.L 193 z 19.7.2016 str. 1) – tzw. dyrektywy
    ATAD, w zakresie art. 5 regulującego opodatkowanie niezrealizowanych zysków
    kapitałowych w przypadku przeniesienia aktywów, rezydencji podatkowej lub stałego
    zakładu (...). Jak wskazano w motywie 10 preambuły do dyrektywy, podatki od
    niezrealizowanych zysków kapitałowych mają na celu zapewnienie, aby w przypadku
    przeniesienia przez podatnika aktywów lub rezydencji podatkowej poza jurysdykcję
    podatkową danego państwa, państwo to mogło opodatkować wartość ekonomiczną
    ewentualnych zysków kapitałowych osiągniętych na jego terytorium, chociaż zyski te nie
    zostały jeszcze zrealizowane w chwili dokonania zmiany jurysdykcji podatkowej (druk
    sejmowy nr 2860).
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 sierpnia 2023 r. sygn.
    0112-KDIL2-2.4011.514.2023.1.KP organ wskazał, że: „Posiadane przez Pana kryptowaluty
    stanowią składniki majątku niezwiązane z działalnością gospodarczą, stąd w wyniku
    zmiany przez Pana rezydencji podatkowej, w wyniku której Polska utraci prawo do
    opodatkowania dochodów ze zbycia tych kryptowalut będących Pana własnością, nie
    powstanie obowiązek zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków,
    stosownie do art. 30da ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22
    grudnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.809.2022.1.NM, „jak wynika z opisu zdarzenia
    przyszłego waluty wirtualne nie będą związane z działalnością gospodarczą i nie są
    majątkiem osobistym stanowiącym ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą
    prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty
    finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Zatem w przedstawionej
    sytuacji nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 30da ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego prawidłowo uważa Pan, że w przypadku
    zmiany rezydencji podatkowej po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    od dochodów z niezrealizowanych zysków w związku z wymianą waluty wirtualnej na
    środek płatniczy”.
    Wnioskodawca w pełni podziela argumentację zawartą w tych interpretacjach i przyjmuje
    je za własne. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zmiany rezydencji podatkowej
    przez Wnioskodawcę posiadane przez niego kryptowaluty nie będą objęte zakresem
    opodatkowania tzw. podatkiem od niezrealizowanych zysków, bowiem zdaniem
    Wnioskodawcy nie są one związane z działalnością gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    • zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.