Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2018-00028
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2018-06-05
Teza: Produkt składający się z frakcji węglowodorowej, głównie węglowodorów nasyconych, o liczbie atomów węgla od (..)* do *. Gęstość produktu wynosi (….)* w temp.15°C. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 °C destyluje * produktu, do 350°C destyluje * produktu. Zawartość znacznika Solvent Yellow 124 wynosi *, a barwnika Solvent Red 19 *. Zawartość siarki w produkcie nie przekracza 0,001 % masy. Według deklaracji Wnioskodawcy wyrób stosowany jest jako olej do celów opałowych (grzewczych). * Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 43 ze zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Ponadto zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie \*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę składa się z: - \* - \*, - \*. Wnioskodawca wskazał ponadto, że ww. produkt stosowany jest jako olej do celów opałowych (grzewczych) i winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 43. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.592.2018.EK z dnia 10.04.2018 r.) wykazały, że głównym składnikiem badanego produktu jest frakcja węglowodorowa o liczbie atomów węgla w cząsteczce od \*. Nie stwierdzono obecności estrów metylowych kwasów tłuszczowych. Badania metodą spektrometrii (FTIR) zidentyfikowały w próbce pasma drgań grup metylowej (CH3) i metylenowej (-CH2) charakterystycznych dla węglowodorów nasyconych oraz pasma drgań o słabej intensywności pochodzące od węglowodorów aromatycznych. Nie stwierdzono pasm pochodzących od związków o strukturze karbonylowej (estry, kwasy karboksylowe). Gęstość produktu w temp.15°C wynosi \* kg/m³. Przy ciśnieniu atmosferycznym do 250 °C destyluje \* % \[v/v\] produktu, do 350°C destyluje \* % \[v/v\] produktu. Ponadto w wyrobie stwierdzono obecność znacznika Solvent Yellow 124 w ilości \* oraz barwnika Solvent Red 19 w ilości \*. Zawartość siarki w wyrobie wynosi \*. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oleje ciężkie (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Ponadto brzmienie uwagi dodatkowej 2(e) do ww. działu wskazuje, że oleje napędowe (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Badania laboratoryjne (sprawozdania nr 308000-CGL.472.81.2018.EK z dnia 02.03.2018 r.) wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ procent destylacji w 250 °C wynosi \*, - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ procent destylacji (włącznie ze stratami) w 350 °C wynosi \*, - zawartość siarki w wyrobie wynosi \* tj. jest mniejsza niż 0,001 % masy. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przedmiotowy wyrób \*, należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 43, który obejmuje oleje napędowe do innych celów o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001 %. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 43 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. oraz uwagami dodatkowymi 2(d) i 2(e) do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. wyrób o nazwie \* objęty jest kodem CN 2710 19 41. Ponadto wskazać należy, że ww. wyrób spełnia wymagania dotyczące znakowania i barwienia określone dla olejów napędowych o kodach CN 2710 19 41 do 2710 19 49, przeznaczonych na cele opałowe wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie znakowania i barwienia wyrobów energetycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 157 poz. 1054), ponieważ zawartość znacznika Solvent Yellow 124 w wyrobie wynosi \*, natomiast zawartość barwnika Solvent Red 19 wynosi \*. \* Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę