Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.499.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Brak konieczności złożenia kolejnego zawiadomienia ZAW; RD
po upływie czteroletniego okresu opodatkowania ryczałtem w
przypadku spełniania wszystkich warunków uprawniających
do opodatkowania estońskim CIT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
warunki
zawiadomienie-ZAW-RD
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 4 września 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - od 1 stycznia 2022 r., korzysta
    z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka spełnia wszystkie warunki
    uprawniające do stosowania ryczałtu, określone m.in. w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT i
    terminowo złożyła zawiadomienie ZAW-RD. Pierwszy czteroletni okres opodatkowania
    ryczałtem upływa z końcem roku podatkowego 2025.

## Pytanie

Czy po zakończeniu pierwszego czteroletniego okresu opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, spółka może kontynuować opodatkowanie na tych zasadach przez
    kolejne lata, pod warunkiem dalszego spełniania wymogów z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT?
    Czy spółka będzie musiała złożyć kolejne zawiadomienie ZAW-RD na kolejne 4 lata?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy po upływie czteroletniego okresu
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nadal spełnia on wszystkie warunki
    wskazane w art. 28j ustawy o CIT, możliwa jest kontynuacja opodatkowania tą formą, bez
    konieczności ponownego złożenia zawiadomienia ZAW-RD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
        Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
        1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
        1) (uchylony)
        2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

        3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
        4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
        6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
        7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
        Przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:
        1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
        2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011
        r. o kredycie konsumenckim;
        3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a;
        4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
        5) podatników, którzy zostali utworzeni:
        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w

        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
        - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
        od dnia utworzenia;
        6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
        te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
        składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
        - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2022 r., Państwa Spółka korzysta z opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek. Wskazali Państwo, że Państwa Spółka spełnia wszystkie
    warunki uprawniające do stosowania ryczałtu, określone m.in. w art. 28j ust. 1 ustawy o
    CIT i terminowo złożyła zawiadomienie ZAW-RD. Pierwszy czteroletni okres
    opodatkowania ryczałtem upływa z końcem roku podatkowego 2025.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy po zakończeniu pierwszego czteroletniego
    okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Państwa Spółka może
    kontynuować opodatkowanie na tych zasadach przez kolejne lata, pod warunkiem
    dalszego spełniania wymogów z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Państwa Spółka
    będzie musiała złożyć kolejne zawiadomienie ZAW-RD na kolejne 4 lata.
    Zgodnie z art. 28f updop,
        1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
        następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o
        którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
        2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po
        sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o

        rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1,
        składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany
        ryczałtem.
    Natomiast stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 updop,
        Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
        roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku
        gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
    Odnosząc się zatem do pytania będącego przedmiotem wniosku, wskazać należy, że
    zgodnie z art. 28f ust. 2 updop:
        Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
        następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji
        z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej
        za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Opodatkowanie ryczałem obejmuje zatem okres bezpośrednio po sobie następujących
    czterech lat podatkowych i może być automatycznie przedłużone na kolejne okresy
    bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych, chyba że podatnik złoży
    informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji CIT-8E (art. 28r ust. 1
    ustawy CIT), składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Mając na uwadze powyższe, jeśli Państwa Spółka nadal będzie spełniać warunki do
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określone w art. 28j ust. 1 ustawy CIT i nie
    złoży informacji o rezygnacji z tej formy opodatkowania w deklaracji CIT-8E za ostatni rok
    podatkowy, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, to okres opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przedłuży się automatycznie na okres kolejnych
    bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych, bez konieczności
    ponownego składania ZAW-RD.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy po zakończeniu pierwszego czteroletniego
    okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, spółka może kontynuować
    opodatkowanie na tych zasadach przez kolejne lata, pod warunkiem dalszego spełniania
    wymogów z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.