Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPP2-2.4512.213.2016.1.EW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-01-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego na A oraz ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką i wieżą widokową na B w ramach realizowanego projektu pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”.
Słowa kluczowe: obniżka (obniżenie); odliczenia; park; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Parku, przedstawione we wniosku z 30 listopada 2016 r. (data wpływu 2 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2017 r. (data wpływu 11 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego na A oraz ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką i wieżą widokową na B w ramach realizowanego projektu pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo -postojowego na A oraz ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką i wieżą widokową na B w ramach realizowanego projektu pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”. Wniosek został uzupełniony pismem z 9 stycznia 2017 r. o wskazanie sposobu do doręczeń (rezygnacja z doręczenia pisma za pomocą środków komunikacji elektronicznej).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Park od (…) jest państwową osobą prawną, działającą na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia (…) w sprawie utworzenia Parku (…) oraz ustawy o ochronie przyrody. Rodzaj działalności według PKD (2007) to 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Do zadań parku narodowego należy w szczególności: 1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów; 2) udostępnienie obszarów parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego; 3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą. Działalność Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) i czynności te są co do zasady wykonywane nieodpłatnie, zwłaszcza gdy są finansowane ze środków dotacji budżetowych, z (…) czy z innych (np. …).

Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt I. 1-3 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. 09.151.1220, t. j. ze zmianami), dalej także uOP, dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177 poz. 1054 t. j. ze zmianami), dalej uVAT i prowadzi działalność gospodarczą, zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 tej ustawy. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami podatku, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 uVAT.

Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów, wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. Park uzyskuje przychody m.in. z następujących tytułów: 1) z najmu obiektów na cele mieszkaniowe (zwolnione z VAT) oraz cele inne niż mieszkaniowe – media (opodatkowane stawką 8% i 23% VAT), 2) z dzierżawy gruntów na cela rolnicze (zw. VAT) oraz na cele inne niż rolnicze (23% VAT), 3) z prowadzenia usług edukacyjnych (23% VAT) 4) ze sprzedaży tusz zwierzyny (5% VAT), 5) ze sprzedaży wydawnictw (5% i 23% VAT) 6) ze sprzedaży zezwoleń na połów ryb (23% VAT), 7) ze sprzedaży biletów wstępu na wieżę i przyrodniczy ogród zmysłów (23% VAT), 8. ze sprzedaży siana (8% VAT), 9) z noclegów (8% VAT). Wnioskodawca stara się uzyskać dofinansowanie z funduszy unijnych w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko – POliŚ 2014-2020, na projekt pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”. Projekt finansowany będzie ze środków „C” (85%) oraz środków własnych Parku (15%), ew. jeżeli uda się uzyskać zgodę to ze środków Ministerstwa Środowiska w formie dotacji na współfinansowanie. Park będzie jedynym beneficjentem, który będzie realizował i rozliczał ten projekt. Wszystkie faktury VAT w ramach projektu będą wystawiane na Park. Park składając wniosek o dofinansowanie do „C” musi przedłożyć szereg dokumentów w tym oświadczenie o kwalifikowalności VAT. Ministerstwo Infrastruktury i Rozwoju w wyniku uzgodnień międzyresortowych 13 listopada 2015 r. przyjęło możliwość kwalifikowania podatku VAT w ramach II osi priorytetowej POliŚ 2014-2020 w odniesieniu do działania 2.4 z uwzględnieniem następujących dwóch warunków wskazanych w piśmie otrzymanym od Ministerstwa Środowiska: 1) beneficjent nie prowadzi opodatkowanej podatkiem VAT działalności w obszarze, którego dotyczy projekt, 2) wytworzona w ramach projektu Infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w obszarach, które są opodatkowane VAT. Podatek VAT w ramach działania 2.4 może zostać uznany za kwalifikowalny pod wyżej określonymi warunkami. Oświadczenie o kwalifikowalności VAT stanowi załącznik do wniosku o dofinansowanie, wymagane jest na etapie oceny merytorycznej, będzie stanowić załącznik do umowy o dofinansowanie i musi być poparte „interpretacją indywidualną”, ponieważ „Dla realizacji projektu podatek VAT naliczony może być uznany za koszt kwalifikowalny, jeśli beneficjent projektu dostarczy dokument potwierdzający fakt, że był zobowiązany do płacenia i zaliczania w koszty niepodlegającego zwrotowi podatku VAT od towarów i usług zawartego w dowodach zakupu związanych z realizacją projektu”. Planowany do realizacji projekt polega na wykonaniu następujących zadań: 1) Budowa wieży i miejsca odpoczynkowo-postojowego na A 2) Budowa ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką oraz wieżą widokową na B. Celem tego projektu jest ochrona zagrożonych gatunków ptaków i siedlisk w bezpośrednim sąsiedztwie ścieżki przyrodniczej „(…)”, która jest trasą o największym natężeniu ruchu turystycznego w Parku. Sposobem na osiągnięcie celu projektu ma być przekierowanie ruchu turystycznego na tereny mniej obciążone, objęte ochroną krajobrazową lub znajdujące się na obrzeżach Parku. Cel ten ma być osiągnięty poprzez budowę wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego oraz ścieżki spacerowej z kładką drewnianą i wieżą widokową. Budowa tych budowli nie jest powiązana ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ za wstęp na ww. obiekty nie będą pobierane żadne opłaty, w tym bilety wstępu. Wnioskodawca spełnia warunki kwalifikowalności VAT w omawianym projekcie, ponieważ nie prowadzi opodatkowanej podatkiem VAT działalności w obszarze, którego projekt dotyczy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Parkowi, w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego oraz ścieżki spacerowej z kładką drewnianą i wieżą widokową na potrzeby projektu, które nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując projekt „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”, w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, Park będzie budował obiekty niezwiązane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zakłada, że powstałe obiekty będą udostępniane wyłącznie nieodpłatnie. Wykonywana w ramach projektu inwestycja nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uVAT. Dofinansowanie ze środków UE na realizację ww. projektu będzie przeznaczone na inwestycyjną działalność statutową Wnioskodawcy. Otrzymane dofinansowanie będzie miało charakter wydatkowo-majątkowy, nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę. W ocenie Parku, nie będzie miał on prawa na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ planowane do realizacji przedsięwzięcie budowlane na potrzeby projektu nie będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca stara się uzyskać dofinansowanie z funduszy unijnych w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko – POliŚ 2014-2020, na projekt pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”. Projekt finansowany będzie ze środków „C” (85%) oraz środków własnych Parku (15%), ew. jeżeli uda się uzyskać zgodę to ze środków Ministerstwa Środowiska w formie dotacji na współfinansowanie. Park będzie jedynym beneficjentem, który będzie realizował i rozliczał ten projekt. Wszystkie faktury VAT w ramach projektu będą wystawiane na Park. Planowany do realizacji projekt polega na wykonaniu następujących zadań: 1) Budowa wieży i miejsca odpoczynkowo-postojowego na A 2) Budowa ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką oraz wieżą widokową na B. Celem tego projektu jest ochrona zagrożonych gatunków ptaków i siedlisk w bezpośrednim sąsiedztwie ścieżki przyrodniczej „(…)”, która jest trasą o największym natężeniu ruchu turystycznego w Parku. Sposobem na osiągnięcie celu projektu ma być przekierowanie ruchu turystycznego na tereny mniej obciążone, objęte ochroną krajobrazową lub znajdujące się na obrzeżach Parku. Cel ten ma być osiągnięty poprzez budowę wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego oraz ścieżki spacerowej z kładką drewnianą i wieżą widokową. Budowa tych budowli nie jest powiązana ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ za wstęp na ww. obiekty nie będą pobierane żadne opłaty, w tym bilety wstępu. Wnioskodawca spełnia warunki kwalifikowalności VAT w omawianym projekcie, ponieważ nie prowadzi opodatkowanej podatkiem VAT działalności w obszarze, którego projekt dotyczy.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego oraz ścieżki spacerowej z kładką drewnianą i wieżą widokową na potrzeby projektu przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca, który jest podatnikiem podatku VAT – planowane przedsięwzięcie budowlane, tj. budowa wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo-postojowego na A oraz budowa ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką i wieżą widokową na B, w ramach projektu pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)” nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za wstęp na ww. obiekty nie będą pobierane żadne opłaty, w tym bilety wstępu.

Podsumowując, w związku z budową wieży widokowej i miejsca odpoczynkowo -postojowego na A oraz ścieżki spacerowej z infrastrukturą towarzyszącą, tj. drewnianą kładką i wieżą widokową na B, w ramach projektu pt. „Ochrona zagrożonych gatunków (…)”, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Ponadto, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.