Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.856.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
poniesionymi wydatkami na utworzenie miejsc pracy w
przedsiębiorstwie społecznym umożliwiających
Stowarzyszeniu prowadzenie działalności z zakresu kształcenia
i wychowania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    poniesionymi wydatkami na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie społecznym
    umożliwiających Stowarzyszeniu prowadzenie działalności z zakresu kształcenia i
    wychowania.
    Uzupełnili go Państwo pismami: z 23 września 2025 r. (data wpływu) oraz z 25 września
    2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Stowarzyszenie „..” (dalej „Stowarzyszenie”) posiada osobowość prawną oraz wpis do
    rejestru stowarzyszeń Krajowego Rejestru Sądowego.
    Cele Stowarzyszenia obejmują: (...)
    Stowarzyszenie nie jest wpisane do rejestru przedsiębiorców. Stowarzyszenie otrzymało
    wsparcie finansowe na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy w przedsiębiorstwie
    społecznym. Otrzymane wsparcie jest dofinansowane przez Unię Europejską z
    Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, w ramach projektu pn. „..” o nr ..., Priorytet 6
    Fundusze Europejskie na rzecz aktywnego ..., Działanie 6.15 Kompleksowe wsparcie
    ekonomii społecznej i przedsiębiorstw społecznych.
    We wniosku o przyznanie wsparcia finansowego w powyższym projekcie wskazano, iż
    działalność stowarzyszenia obejmuje realizację usługi społecznej z zakresu edukacji
    publicznej i polega na prowadzeniu niepublicznej szkoły podstawowej. Usługa realizowana
    jest jako działalność pożytku publicznego prowadzona w sferze zadań publicznych
    określonej jako nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie.
    Stowarzyszenie nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT (nie figuruje w
    rejestrze VAT).
    Usługi realizowane przez Stowarzyszenie spełniają warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT): Stowarzyszenie prowadzi
    niepubliczną szkołę podstawową wpisaną do ewidencji placówek oświatowych zgodnie z
    przepisami prawa oświatowego.
    W ramach wsparcia finansowego na utworzenie i utrzymanie miejsc pracy w
    przedsiębiorstwie społecznym stowarzyszenie otrzymało środki na utworzenie dwóch
    miejsc pracy w wysokości 2 x 35 212,00 zł = 70 424,00 zł, które przeznaczyło na zakup
    towarów i usług niezbędnych do utworzenia następujących stanowisk pracy bezpośrednio
    i pomocniczo umożliwiających prowadzenie działalności w zakresie kształcenia i
    wychowania (prowadzenie niepublicznej szkoły podstawowej):
      a) umowa o pracę na cały etat (1/1), na stanowisku NAUCZYCIEL EDUKACJI
        WCZESNOSZKOLNEJ,
      b) umowa o pracę na cały etat (1/1), na stanowisku PRACOWNIK UTRZYMANIA
        CZYSTOŚCI (SPRZĄTACZKA).
    W uzupełnieniu wniosku z 25 września 2025 r. wskazali Państwo, że towary i usługi
    zakupione ze środków otrzymanych jako wsparcie finansowe, na utworzenie miejsc pracy

    w przedsiębiorstwie społecznym na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie
    społecznym nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Stowarzyszenia, iż – ze względu na fakt korzystania przez
    Stowarzyszenie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – usług
    świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo
    oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, a także dostawę towarów i świadczenie
    usług ściśle z tymi usługami związanych (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT) –
    Stowarzyszenie nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    sfinansowanych ze środków otrzymanych jako wsparcie finansowe na utworzenie miejsc
    pracy w przedsiębiorstwie społecznym niezbędnych do utworzenia stanowisk pracy
    umożliwiających stowarzyszeniu prowadzenie działalności z zakresu kształcenia i
    wychowania (realizacji usług z zakresu edukacji publicznej polegających na prowadzeniu
    niepublicznej szkoły podstawowej)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie „...” nie ma prawnej możliwości odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków sfinansowanych ze środków otrzymanych jako
    wsparcie finansowe na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie społecznym, które są
    związane z prowadzoną działalnością edukacyjną zwolnioną z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
      1. Zasada ogólna prawa do odliczenia VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
        zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
        Kluczowym warunkiem do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
        jest zatem związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
        Prawo to przysługuje wyłącznie czynnym podatnikom VAT.
      2. Zwolnienie przedmiotowe usług edukacyjnych. Stowarzyszenie świadczy usługi
        edukacyjne polegające na prowadzeniu niepublicznej szkoły podstawowej, które są
        zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Przepis ten
        stanowi, że zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte
        systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie
        kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
        usługami związane. Skoro Stowarzyszenie prowadzi działalność w całości zwolnioną
        z VAT, nie wykonuje czynności opodatkowanych, co automatycznie wyklucza
        możliwość odliczenia podatku naliczonego.
      3. Brak prawa do odliczenia VAT przy działalności zwolnionej. Organy podatkowe oraz
        sądy administracyjne konsekwentnie potwierdzają, że podatnikowi wykonującemu
        wyłącznie czynności zwolnione z VAT nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
        naliczonego. Podatek naliczony związany z zakupami służącymi wyłącznie
        działalności zwolnionej nie podlega odliczeniu, lecz stanowi element kosztu
        uzyskania przychodu (o ile spełnia ogólne warunki zaliczenia do kosztów). W
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9
        czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL3-4012-309-2025-1-AK, stwierdzono, że podmiot
        realizujący projekt edukacyjny, który nie generuje czynności podlegających
        opodatkowaniu, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Podobnie, w
        interpretacji z dnia 13 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.83.2025.1.MH,

        wskazano, że podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
        zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu, jeśli nie ma możliwości
        przyporządkowania tych zakupów do czynności opodatkowanych.
      4. Środki unijne a prawo do odliczenia VAT. Fakt, że wydatki zostały sfinansowane ze
        środków unijnych, nie zmienia zasady braku prawa do odliczenia VAT w przypadku
        działalności zwolnionej. Ustawa o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia podatku
        naliczonego od źródła finansowania wydatku. Otrzymanie dotacji, w tym środków
        unijnych, nie ma wpływu na prawo do odliczenia VAT, jeśli zakupy są związane z
        działalnością zwolnioną. Wydatki sfinansowane dotacją również mają prawo do
        odliczenia VAT naliczonego, o ile są spełnione warunki wynikające z ustawy o VAT,
        czyli przede wszystkim związek z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku
        Stowarzyszenia, które nie jest czynnym podatnikiem VAT i świadczy wyłącznie usługi
        zwolnione, warunek ten nie jest spełniony.
      5. Związek wydatków z działalnością zwolnioną Wydatki na utworzenie stanowisk
        nauczyciela i pracownika utrzymania czystości są ściśle i bezpośrednio związane z
        prowadzeniem niepublicznej szkoły podstawowej, czyli z działalnością edukacyjną
        zwolnioną z VAT. Zarówno wynagrodzenie nauczyciela, jak i koszty utrzymania
        czystości w placówce edukacyjnej, są niezbędne do świadczenia usług kształcenia i
        wychowania. Skoro te usługi są zwolnione z VAT, to i zakupy z nimi związane nie
        dają prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    PODSUMOWANIE
    Biorąc pod uwagę powyższe, Stowarzyszenie „...” jako podmiot świadczący wyłącznie
    usługi edukacyjne, zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT i
    niebędący czynnym podatnikiem VAT, nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków sfinansowanych ze środków unijnych, przeznaczonych na
    utworzenie miejsc pracy związanych z tą zwolnioną działalnością. Podatek naliczony od
    tych wydatków stanowi dla Stowarzyszenia koszt, który nie podlega odliczeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i

    usługi zakupione na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie społecznym na
    utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie społecznym nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
    poniesionymi wydatkami na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie społecznym
    umożliwiających stowarzyszeniu prowadzenie działalności z zakresu kształcenia i
    wychowania, ponieważ towary i usługi zakupione na utworzenie miejsc pracy w
    przedsiębiorstwie społecznym na utworzenie miejsc pracy w przedsiębiorstwie
    społecznym nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Zatem uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.