Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-191b/11/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-10-24
Teza: Czy Spółka postępuje prawidłowo składając, jako podatnik, bez wezwania organu podatkowego, deklaracje podatkowe oraz obliczając i wpłacając akcyzę, w związku z czynnością wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebedących własnością Spółki, a stanowiących własność podmiotów trzecich, w sytuacji kiedy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia, a zatem nie mogą być uznani za podatnika podatku akcyzowego w świetle ustawy o podatku akcyzowym?
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek akcyzowy; skład-skład podatkowy; zezwolenie-zezwolenie wyprowadzenia
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej oraz obliczenia i zapłaty akcyzy przez Spółkę, w związku z czynnością wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebedących własnością Spółki, a stanowiących własność podmiotów trzecich, w sytuacji kiedy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie obowiązku złożenia deklaracji podatkowej oraz obliczenia i zapłaty akcyzy przez Spółkę, w związku z czynnością wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebedących własnością Spółki, a stanowiących własność podmiotów trzecich, w sytuacji kiedy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego i prowadzi działalność w zakresie produkcji oraz magazynowania wyrobów akcyzowych (olej napędowy o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49 oraz wyroby o kodzie CN 3824 90 99 przeznaczone do celów napędowych lub opałowych) będących zarówno jej własnością, jak i własnością podmiotów trzecich. Prowadzony przez Spółkę skład podatkowy jest składem, którego działalność obejmuje produkcję, przetwarzanie i depresację, magazynowanie, przyjmowanie i wysyłkę wyrobów akcyzowych. Spółka posiada również wyposażenie niezbędne do magazynowania, produkcji, przetwarzania i wykonania prac przeładunkowych. Wnioskodawca posiada zabezpieczenie akcyzowe ryczałtowe. Ze składu podatkowego prowadzonego przez Spółkę wyprowadzane są, poza procedurą poboru akcyzy, wyroby akcyzowe, zarówno stanowiące własność Spółki, jak również wyroby niebędące jej własnością (stanowiące własność podmiotów trzecich). W przypadku, gdy ze składu podatkowego wyprowadzane są towary niebędące własnością Spółki, a stanowiące własność podmiotów trzecich, podmioty te nie zawsze dysponują zezwoleniem na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W przypadku, gdy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia, w chwili opuszczenia składu podatkowego, Spółka wskazuje w książce ewidencyjnej siebie jako podmiot dokonujący wyprowadzenia, poza procedurą poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością Spółki. Podmioty trzecie nie dysponujące zezwoleniem wyprowadzenia, a będące właścicielem wyprowadzanych towarów, nie składają własnego zabezpieczenia akcyzowego. Następnie Spółka zaznacza w księgach ewidencyjnych składu podatkowego, dobowe wyprowadzenia wyrobów akcyzowych i jako podmiot prowadzący skład podatkowy dokonuje wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, na rachunek organu, których dokonuje nie później niż 25. dnia po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe. Wpłaty dzienne za miesiąc rozliczeniowy, stanowiące zaliczkę na akcyzę, są uwzględniane i rozliczane w deklaracji podatkowej, według ustalonego wzoru oraz składane przez Spółkę - podatnika podatku akcyzowego - właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, o którym mowa wyżej, następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka postępuje prawidłowo składając, jako podatnik, bez wezwania organu podatkowego, deklaracje podatkowe oraz obliczając i wpłacając akcyzę, w związku z czynnością wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebedących własnością Spółki, a stanowiących własność podmiotów trzecich, w sytuacji kiedy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia, a zatem nie mogą być uznani za podatnika podatku akcyzowego w świetle ustawy o podatku akcyzowym?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki, w opisanej sytuacji, postępuje ona prawidłowo składając, jako podatnik, bez wezwania organu podatkowego, deklaracje podatkowe oraz obliczając i wpłacając akcyzę, w związku z czynnością wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebedących własnością Spółki, a stanowiących własność podmiotów trzecich, gdy podmioty trzecie nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia, a zatem nie mogą być uznani za podatnika podatku akcyzowego w świetle przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), dalej zwanej ustawą, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego. Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Z kolei, zgodnie z treścią art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy, podmioty prowadzące składy podatkowe są obowiązane, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwej izby celnej. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie później niż 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ustawy. Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.

Wnioskodawca wskazuje, iż wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego celem wydania ich do konsumpcji powoduje to, iż procedura zawieszenia poboru akcyzy zostaje zakończona w momencie fizycznego wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza teren składu podatkowego. Konsekwentnie obowiązek podatkowy w stosunku do wyprowadzanych wyrobów przekształca się w skonkretyzowany obowiązek zapłaty akcyzy przez podmiot prowadzący skład podatkowy, tj. zobowiązanie podatkowe. Wysokość podatku, tj. stawka oraz ilość i rodzaj wyrobów, jest określana w momencie wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego, a nie w dniu wystawienia faktury dokumentującej dostawę tych wyrobów. W efekcie, zobowiązanie podatkowe w akcyzie będzie powstawać w tym przypadku zarówno, gdy wyroby akcyzowe będą wyprowadzane ze składu podatkowego w ramach dostawy towarów (sprzedaży), jak również w sytuacji, gdy podmiot prowadzący skład podatkowy wyprowadzi wyroby poza teren składu do innego magazynu nieposiadającego statusu składu podatkowego. Za dzień wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza teren składu należy przyjąć za dzień, od którego należy liczyć termin do dokonania wpłaty dziennej akcyzy z tytułu dokonanej czynności.

Spółka ponadto wskazuje, że w przepisach ustawy wprowadzono wyjątek od zasady, zgodnie z którą wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zawsze rodziło zobowiązanie do zapłaty akcyzy przez podmiot prowadzący skład podatkowy. W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z czynnością opodatkowaną określoną w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy (wyprowadzenie ze składu podatkowego wyrobów będących własnością podmiotu trzeciego, jeżeli dysponuje on zezwoleniem wyprowadzenia) wskazano, że zobowiązanie podatkowe wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, z którego wyprowadzono wyroby akcyzowe należące do podmiotu trzeciego nie powstaje, a obowiązek podatkowy wygasa, jeżeli czynnością opodatkowaną było wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego należących do podmiotu trzeciego, który posiada zezwolenie wyprowadzenia. W takim przypadku, zobowiązanie podatkowe powstaje w stosunku do podmiotu będącego właścicielem wyrobów wyprowadzanych z usługowego składu podatkowego. Jednakże, aby właściciel wyrobów mógł być podatnikiem akcyzy od jego wyrobów akcyzowych wyprowadzanych z usługowego składu podatkowego musi on uprzednio uzyskać zezwolenie wyprowadzenia.

W opisanym przez Spółkę stanie faktycznym podmiot będący właścicielem wyrobów akcyzowych nie posiada stosownego zezwolenia na wyprowadzenie, stąd nie może być uznawany za podatnika akcyzy. Nie wygasa tym samym obowiązek podatkowy powstały względem Spółki. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy związane z wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych stanowiących własność podmiotu trzeciego powoduje, że uprzednio istniejący obowiązek podatkowy konkretyzuje się w zobowiązanie podatkowe, tj. wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.