Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.8.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków przeznaczonych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; samochód; samochód-samochód specjalistyczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków przeznaczonych na realizację projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismami z: 8 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r. oraz 29 stycznia 2025 r. (wpływ
    29 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r., Gmina posiada
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)” współfinansowanego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu (...)”. Gmina
    zadeklarowała, że nie ma możliwości odzyskania podatku VAT. VAT w tym przypadku jest
    kwalifikowalny.
    Gmina jest beneficjentem środków i realizując projekt, wykonuje zadania własne zapisane
    w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie
    zostanie spełniony, gdyż efekt realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych a zostanie oddany do użytku w pełni nieodpłatnie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    W ramach inwestycji zakupiono nowy lekki samochód ratowniczo-gaśniczy, który na
    podstawie umowy przekazania do użytkowania został włączony do pododdziału (...) (...)
    Straży Pożarnej w (...) (podlegającej Gminie (...)). Zarówno Gmina (...) jak i (...) Straż Pożarna
    w (...) nie będą wykorzystywać samochodu w sposób komercyjny i generować zysków z
    jego użytkowania. Wszelkie działania z użyciem samochodu ratowniczo-gaśniczego
    zakupionego w ramach tej inwestycji będą nieodpłatne.

## Pytanie

Czy na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina może odzyskać
    podatek od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją operacji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Realizacja projektu pn. „(...)”, nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, czyli nie wystąpi
    żaden podatek należny. Zakupiony średni samochód ratowniczo-gaśniczy będzie
    wykorzystywany do realizacji zadań własnych gminy określonych ustawą o samorządzie
    gminnym, związanych z zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców, w szczególności z
    zaspakajaniem potrzeb porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej. Będzie wykorzystywany w pełni nieodpłatnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(...)” (Projekt)
    współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    W ramach inwestycji zakupili Państwo nowy lekki samochód ratowniczo-gaśniczy, który na
    podstawie umowy przekazania do użytkowania został włączony do pododdziału (...) (...)
    Straży Pożarnej w (...). Zarówno Państwo jak i (...) Straż Pożarna w (...) nie będą
    wykorzystywać samochodu w sposób komercyjny i generować zysków z jego użytkowania.
    Wszelkie działania z użyciem samochodu ratowniczo-gaśniczego zakupionego w ramach
    tej inwestycji będą nieodpłatne.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących realizacji Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zakupiony w ramach realizacji Projektu samochód
    ratowniczo-gaśniczy nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, a zostanie
    oddany do użytku w pełni nieodpłatnie.
    W związku z realizacją Projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która
    pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zatem nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą
    być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska
    w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.