Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.571.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego dla usług polegających na wykonywaniu
obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie psychiatrii
(sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu
72.20.12.0).
Słowa kluczowe: biegły-biegły sądowy
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5% lub 12,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 25 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 października 2025 r. (wpływ 19
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym na terenie kraju
    jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG od (...) 2019 r. z formą
    opodatkowania podatkiem dochodowym w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych osób fizycznych.
    Przeważającą zarejestrowaną działalnością gospodarczą jest: PKD 72.20.Z „Badania
    naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych”,
    natomiast pozostałą jest PKD 86.22.Z „Praktyka lekarska specjalistyczna”.
    Sumaryczny przychód z działalności nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4.
    Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności wyłączonej na podstawie art. 8.
    Podstawą prawną podstawowej działalności Wnioskodawcy jest art. 157 Ustawy prawo
    o ustroju sądów powszechnych.
    W chwili obecnej Wnioskodawca jest ustanowiony biegłym sądowym w dziedzinie
    psychiatrii, przy Sądzie (...).
    Obowiązki biegłego sądowego Wnioskodawcy polegają wyłącznie na wydawaniu opinii i
    ekspertyz na potrzeby sądów i prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i cywilnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę przeważająca działalność dotyczy wyłącznie
    przeprowadzania na potrzeby wymiaru sprawiedliwości:
    - badań psychiatrycznych (osób podejrzanych/oskarżonych) – obejmuje ocenę różnych
    funkcji poznawczych, takich jak pamięć, uwaga, percepcja, myślenie, ocenę
    osobowości, emocji i zachowań i ich wpływu na dokonywanie czynów zabronionych
    prawem;
    - badań klinicznych – obejmuje diagnozowanie różnych zaburzeń psychicznych i
    zespołów psychopatologicznych, takich jak zaburzenia depresyjne, lękowe,
    zaburzenia obsesyjno-kompulsyjne, zaburzenia osobowości, uzależnienia i określenie
    ich związku z przestępstwem których dopuściły się osoby badane;
    - badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i
    funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa
    po starość;
    - badań społecznych i behawioralnych – obejmuje ocenę wpływu czynników
    społecznych, takich jak kultura, grupy społeczne, relacje międzyludzkie, na
    zachowanie i psychikę człowieka;
    - badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i
    funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa
    po starość.
    Powyższe usługi biegłego sądowego, Wnioskodawca świadczy jako specjalista w
    dziedzinie psychiatrii, a jego zadaniem jest stosowanie metod badawczych,
    interpretacja wyników i przygotowywanie raportów i opinii, które dadzą odpowiedź na
    pytania, zadane biegłemu sądowemu przez organy prawa (Policja, prokuratura, sąd).

    Przeważająca działalność Wnioskodawcy w żadnym stopniu nie dotyczy leczenia
    pacjentów, prowadzenia terapii psychologicznej ani stosowania opieki medycznej, które
    są objęte działem PKD czy PKWiU 86.
    Na powyższe czynności Wnioskodawca wystawia organom wymiaru sprawiedliwości
    stosowne faktury VAT.
    Obok powyższego przeważającego przedmiotu działalności, Wnioskodawca prowadzi w
    niewielkim zakresie indywidualną praktykę lekarza psychiatry, którą wykonuje na rzecz
    przychodni/szpitali, aby nie utracić uprawnień zawodowych.
    Na te podmioty Wnioskodawca wystawia stosowne faktury VAT.
    Ta uboczna działalność nie jest przedmiotem zapytania, ponieważ jest dla
    Wnioskodawcy oczywiste, że jest ona opodatkowana ryczałtem 14%.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2) czy prowadzi Pan ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 powyższej ustawy.
    3) jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – Pana
    usługi wykonywania obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie psychiatrii będące
    przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Usługi faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę obowiązków biegłego
    sądowego najbliższe są klasyfikacji PKWIU 72.20.12.0, ponieważ nie jest możliwe
    świadczenie usług medycznych objętych grupowaniem 86 dla organów wymiaru
    sprawiedliwości.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł rozliczać przychody z
    prowadzonej działalności przeważającej – wykonywania obowiązków biegłego sądowego
    w dziedzinie psychiatrii, na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%
    przewidzianej w Ustawie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, między innymi dla przychodów z
    działalności usługowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wobec tego, że czynności Wnioskodawcy są bez wątpienia świadczeniem usług, pytanie
    sprowadza się co do zasady rozumienia art. 12 ust. 1 pkt 2a Ustawy.
    Dział 86 PKWiU składa się z trzech zasadniczych części, tj. 86.1 (obejmującą usługi
    świadczone przez szpitale, co nie jest w tym przypadku istotne), 86.2 (usługi w zakresie
    praktyki lekarskiej) oraz 86.9 (pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej).

    Zgodnie z objaśnieniami GUS do PKWiU, grupa 86.2 obejmuje „porady lekarskie,
    diagnostykę oraz leczenie świadczone przez lekarzy”, natomiast grupa 86.9 obejmuje
    usługi świadczone przez „osoby uprawnione inne niż lekarze medycyny”.
    Z powyższego wynika zatem, że do PKWiU 86 mogą być zaliczone wyłącznie takie
    czynności wykonywane przez lekarza, które polegają na wykonywaniu praktyki lekarskiej,
    obejmującej udzielanie porad lekarskich, diagnostyki bądź leczenia.
    Wnioskodawca (w zakresie objętym zapytaniem) nie wykonuje praktyki lekarskiej,
    natomiast wykonuje inną aktywność skutkującą uzyskiwaniem wynagrodzenia, ale
    niemieszczące się grupowaniu PKWiU 86.
    Działalność biegłego sądowego jest działalnością regulowaną zupełnie odrębnymi
    przepisami, to znaczy Ustawą prawo o ustroju sądów powszechnych, w szczególności art.
    157.
    Jak wskazał Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 21 grudnia 2006 r. (sygn. III CZP 127/06)
    źródłem powołania biegłego nie jest stosunek cywilnoprawny dwóch równoprawnych
    podmiotów; jest to stosunek o charakterze publicznoprawnym, zawiązany na podstawie
    norm procesowych.
    Fakt, że stosunek prawny łączący biegłego i sąd (lub inny organ władzy publicznej),
    wyznaczający układ wzajemnych uprawnień i obowiązków, nie dość że nie podlega
    reżimowi prawa cywilnego, to prawnie i faktycznie wyklucza zarówno zastosowanie
    typowej nomenklatury w rozumieniu Ustawy: „świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej”, jak i realne wykonywanie usług w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2a Ustawy.
    W podobnej sytuacji znajdują się lekarze publikujący teksty w prasie branżowej, gdzie
    zastosowany jest ryczałt przewidziany dla dziennikarzy niezależnie od zawodu osoby to
    wykonującej (interpretacja Dyrektora KIS 0114-KDIP3-2.4011.68.2022.2.MG.), czy też
    lekarza przygotowującego materiały dydaktyczne do egzaminów dla studentów medycyny,
    w tym przypadku 8,5% (interpretacja 0115-KDIT1.4011.316.2021.2.MST).
    Jeśli natomiast chodzi o przychody z działalności polegającej na wykonywaniu funkcji
    biegłego sądowego, to w ocenie Wnioskodawcy, nie da się takiej działalności zaliczyć do
    PKWiU 86, gdyż mimo że do wydawania takich opinii wymagana jest wiedza fachowa z
    dziedziny medycyny, to jednak ta aktywność nie polega ani na wydawaniu porad
    lekarskich, ani na diagnostyce, ani tym bardziej na leczeniu.
    W związku z powyższym, przychody z takiej działalności należy zaliczyć do przychodów z
    szeroko rozumianej działalności usługowej opodatkowanej stawką 8,5% na podstawie art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.
    W identycznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 12 lipca 2024 r.
    interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT2-1.4011.388.2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,

      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Przy czym w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu

      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział
      72).
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym na
    terenie kraju jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG od (...) 2019
    r. z formą opodatkowania podatkiem dochodowym w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przeważającą
    zarejestrowaną działalnością gospodarczą jest: PKD 72.20.Z „Badania naukowe i prace
    rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych”, natomiast pozostałą jest
    PKD 86.22.Z „Praktyka lekarska specjalistyczna”. Sumaryczny przychód z działalności nie
    przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi

    Pan żadnej działalności wyłączonej na podstawie art. 8 ww. ustawy. Podstawą prawną
    Pana podstawowej działalności jest art. 157 Ustawy prawo o ustroju sądów powszechnych.
    W chwili obecnej jest Pan ustanowiony biegłym sądowym w dziedzinie psychiatrii, przy
    Sądzie (...). Pana obowiązki jako biegłego sądowego polegają wyłącznie na wydawaniu
    opinii i ekspertyz na potrzeby sądów i prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i
    cywilnych. Prowadzona przez Pana przeważająca działalność dotyczy wyłącznie
    przeprowadzania na potrzeby wymiaru sprawiedliwości:
    - badań psychiatrycznych (osób podejrzanych/oskarżonych) – obejmuje ocenę różnych
    funkcji poznawczych, takich jak pamięć, uwaga, percepcja, myślenie, ocenę
    osobowości, emocji i zachowań i ich wpływu na dokonywanie czynów zabronionych
    prawem;
    - badań klinicznych – obejmuje diagnozowanie różnych zaburzeń psychicznych i
    zespołów psychopatologicznych, takich jak zaburzenia depresyjne, lękowe,
    zaburzenia obsesyjno-kompulsyjne, zaburzenia osobowości, uzależnienia i określenie
    ich związku z przestępstwem których dopuściły się osoby badane;
    - badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i
    funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa
    po starość;
    - badań społecznych i behawioralnych – obejmuje ocenę wpływu czynników
    społecznych, takich jak kultura, grupy społeczne, relacje międzyludzkie, na
    zachowanie i psychikę człowieka;
    - badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i
    funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa
    po starość.
    Powyższe usługi biegłego sądowego, świadczy Pan jako specjalista w dziedzinie
    psychiatrii, a Pana zadaniem jest stosowanie metod badawczych, interpretacja wyników
    i przygotowywanie raportów i opinii, które dadzą odpowiedź na pytania, zadane
    biegłemu sądowemu przez organy prawa (Policję, prokuraturę, sąd). Przeważająca Pana
    działalność w żadnym stopniu nie dotyczy leczenia pacjentów, prowadzenia terapii
    psychologicznej ani stosowania opieki medycznej, które są objęte działem PKD czy
    PKWiU 86. Usługi faktycznie wykonywane przez Pana w zakresie obowiązków biegłego
    sądowego najbliższe są klasyfikacji PKWIU 72.20.12.0, ponieważ nie jest możliwe
    świadczenie usług medycznych objętych grupowaniem 86 dla organów wymiaru
    sprawiedliwości. Na powyższe czynności wystawia Pan organom wymiaru
    sprawiedliwości stosowne faktury VAT. Obok powyższego przeważającego przedmiotu
    działalności, prowadzi Pan w niewielkim zakresie indywidualną praktykę lekarza
    psychiatry, którą wykonuje na rzecz przychodni/szpitali, aby nie utracić uprawnień
    zawodowych. Na te podmioty wystawia Pan również stosowne faktury VAT. Jednak ta
    uboczna działalność nie jest przedmiotem zapytania, ponieważ jest dla Pana oczywiste,
    że jest ona opodatkowana ryczałtem 14%. Prowadzi Pan ewidencję w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art.
    12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w sekcji
    M – Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, w dziale 72 „Usługi w zakresie badań
    naukowych i prac rozwojowych” w klasie 72.20 „Usługi w zakresie badań naukowych i
    prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych” znajduje się m.in.

    pozycja 72.20.12.0 obejmująca „Usługi w zakresie badań stosowanych w dziedzinie
    psychologii”.
    Wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawka 8,5% oraz 12,5% (tj.
    stawka 8,5% do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę
    100.000 zł) jest właściwa dla wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac
    rozwojowych, należących do działu 72 PKWiU.
    Wskazał Pan, że właściwym symbolem PKWiU dla prowadzonej przez Pana działalności
    polegającej na wykonywaniu obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie psychiatrii,
    jest pozycja PKWiU 72.20.12.0. Tym samym, mieści się ona w dziale 72 PKWiU, dla
    którego przewidziane zostało opodatkowanie stawką 8,5% oraz 12,5%.
    W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy
    stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia przez Pana usług
    polegających na wykonywaniu obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie psychiatrii,
    będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu
    72.20.12.0, podlegają one opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% stawką ryczałtu od nadwyżki ponad
    kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we
    wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i
    kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania
    dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają
    zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.