Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-817b/11/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-09-14
Teza: Stawka podatku obowiązującej przy odsprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 7 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniach 1 i 16 sierpnia oraz 7 września 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy odsprzedaży nieruchomości **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 1 i 16 sierpnia oraz 7 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy odsprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 24 stycznia 1997 r. wspólnicy Spółki (małżonkowie L.) nabyli nieruchomość składającą się z budynków i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów – zakup udokumentowany był fakturą VAT ze stawką „zw” z uwagi na to, że budynki te zostały wybudowane w latach 1960-1970 bez wydatków na ulepszenia wyższych niż 30% wartości początkowej. Nieruchomość Pani L. wprowadziła w całości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i użytkowała ją od chwili nabycia do dnia 30 marca 2004 r. W dniu 31 marca 2004 r. małżonkowie L. wnieśli ww. nieruchomość aportem do nowoutworzonej Spółki (Wnioskodawcy). Transakcja ta została udokumentowana aktem notarialnym oraz szczegółowym wykazem wniesionego majątku, jako czynność wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług (wniesienie całego przedsiębiorstwa w formie aportu). Od chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości, małżonkowie L. byli czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (Pan L. do chwili założenia Spółki, do której została wniesiona nieruchomość, prowadził odrębną działalność gospodarczą).

W dniu 29 marca 2011 r. Spółka dokonała zakupu od Gminy działki gruntowej, której była wieczystym użytkownikiem od momentu otrzymania ww. aportu. Wartość nabycia nieruchomości powiększono o 23% podatku od towarów i usług. Działka zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, przekształconym z biurowego w dniu 11 czerwca 2010 r. decyzją Burmistrza Miasta. Zmiana sposobu użytkowania budynku nie wymagała żadnych ulepszeń, ani przeróbek, a jedynie zachowania wymaganej linii zabudowy. W związku z tym poniesiono niewielkie koszty dotyczące wyrysu map geodezyjnych w kwocie około 1.000 zł (tj. 2% wartości początkowej). Ww. budynek był wykorzystywany przez Spółkę w działalności gospodarczej do celów biurowo-socjalnych. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, jak i ulepszeniem przedmiotowej nieruchomości. W przyszłości Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzi grunt oraz ww. budynek mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dalsza odsprzedaż tejże nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy dalszej odsprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie ma stawka podatku, jaką należy zastosować do budynku znajdującego się na działce. Spółka jest zdania, iż biorąc pod uwagę art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, dalsza odsprzedaż działki korzystać będzie ze zwolnienia z uwagi na to, że przy jej nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a wydatki na ulepszenie budynku nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 24 stycznia 1997 r. małżonkowie L. (wspólnicy Spółki) nabyli nieruchomość składającą się z budynków i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów – zakup udokumentowany był fakturą VAT ze stawką „zw”. Nieruchomość Pani L. wprowadziła w całości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i użytkowała ją od chwili nabycia do dnia 30 marca 2004 r. Od chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości, małżonkowie L. byli czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, z tym, że Pan L. od momentu utworzenia Spółki, do której wniesiono nieruchomość, prowadził odrębnie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W dniu 31 marca 2004 r. małżonkowie L. wnieśli ww. nieruchomość do nowoutworzonej Spółki (Wnioskodawcy), jako aport całego przedsiębiorstwa.

W dniu 29 marca 2011 r. Spółka, będąc wieczystym użytkownikiem ww. gruntu, dokonała jego zakupu od Gminy. Wartość nabycia powiększono o 23% podatku od towarów i usług. Działka zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, przekształconym z biurowego w dniu 11 czerwca 2010 r. decyzją Burmistrza Miasta. Zmiana sposobu użytkowania budynku nie wymagała żadnych ulepszeń, ani przeróbek, poniesiono niewielkie koszty dotyczące wyrysu map geodezyjnych w wysokości ok. 2% wartości początkowej. Ww. budynek był wykorzystywany przez Spółkę w działalności gospodarczej do celów biurowo-socjalnych. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, jak i ulepszeniem przedmiotowej nieruchomości. Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzi grunt oraz ww. budynek mieszkalny.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, obejmującej działkę oraz posadowiony na niej budynek mieszkalny, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy. Pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy, budynku miało bowiem miejsce w momencie nabycia nieruchomości przez wspólników Spółki będących czynnymi podatnikami (czynność ta – jak wynika z wniosku - korzystała ze zwolnienia od podatku) i pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą, upłynął okres dłuższy niż 2 lata, wobec czego nie będą miały zastosowania wyłączenia ze zwolnienia, o których mowa w ww. przepisie (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy).

Pomimo, że w stanowisku Spółka prawidłowo stwierdziła, że planowana sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu od podatku, z uwagi na wskazanie przez Spółkę błędnej podstawy prawnej do zastosowania tego zwolnienia, stanowisko jako całość należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.