Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.649.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, realizuje cztery
    inwestycje w ramach programu „(...)”. Program ten jest (...). Inwestycje te mają na celu (...).
    Zakres inwestycji: (...).
    Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465), Gmina (...) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że Gmina wykonuje zadania
    publiczne, a art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 wskazuje, że do zadań własnych gminy należy m.in.
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym sprawy ochrony środowiska,
    gospodarki wodnej oraz ładu przestrzennego. W związku z tym budowa (...), jako element
    zarządzania wodami oraz ochrony środowiska, mieści się w zakresie zadań własnych
    gminy.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, z wyjątkiem czynności
    związanych z zadaniami publicznymi, które są zwolnione z VAT. Inwestycje realizowane w
    ramach programu będą związane wyłącznie z zadaniami publicznymi, co oznacza, że
    zakupione towary i usługi (np. materiały budowlane, usługi budowlane) nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Z tego względu, Gmina (...) nie będzie
    zobowiązana do rozliczania VAT z tytułu tych wydatków.
    Zgodnie z założeniami projektu, powstała infrastruktura (...) będzie dostępna dla
    mieszkańców Gminy (...) bezpłatnie. Korzystanie z tej infrastruktury będzie miało charakter
    ogólnodostępny, a Gmina nie planuje pobierać opłat za dostęp do terenów rekreacyjnych
    (...). Zatem, mimo że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, infrastruktura ta będzie
    wykorzystywana w ramach zadań publicznych, nie generując dochodu, który mógłby
    podlegać opodatkowaniu VAT.
    Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawionymi
    na Gminę (...), a same wydatki będą finansowane ze środków przyznanych w ramach

    programu „(...)”. Środki te umożliwiają realizację zaplanowanych inwestycji, a ich celem jest
    poprawa infrastruktury w zakresie gospodarki wodnej i ochrony środowiska na obszarze
    Gminy (...).

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do pełnego odliczania kwot podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina (...) nie będzie miała prawa do pełnego odliczenia kwot
    podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną,
    wykonuje swoje zadania w zakresie spraw publicznych, w tym ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    W szczególności, w ramach swoich zadań własnych, Gmina zrealizuje inwestycję mającą
    na celu (...) i ochrony środowiska poprzez budowę (...), co jest częścią zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Gmina (...) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zgodnie z przepisami, czynności
    wykonywane przez Gminę w ramach jej zadań publicznych, nie mających charakteru
    działalności gospodarczej, są zwolnione z VAT. Inwestycje w ramach programu „(...)” są
    realizowane w celu poprawy infrastruktury wodnej, co nie wiąże się z osiąganiem dochodu
    przez Gminę, ani z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, co oznacza, że działania
    związane z realizacją inwestycji będą miały charakter publiczny, a sama inwestycja nie
    będzie generowała przychodu w postaci opłat za korzystanie z powstałej infrastruktury.
    (...), wybudowane w ramach projektu, będą miały charakter ogólnodostępny i użytkowanie
    ich będzie bezpłatne dla mieszkańców Gminy (...). Gmina nie będzie pobierała opłat za
    korzystanie z (...) ani nie będzie świadczyła żadnych usług odpłatnych związanych z ich
    eksploatacją.
    Ponadto, w świetle obowiązujących przepisów VAT, dla celów odliczenia VAT, kluczowe
    jest, by wydatki poniesione przez Gminę były związane z czynnościami opodatkowanymi
    VAT. Ponieważ inwestycje te nie będą generowały przychodu ani nie będą służyły
    działalności opodatkowanej VAT, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku
    VAT z tytułu poniesionych wydatków inwestycyjnych.
    Zatem, mając na uwadze cel i charakter realizowanej inwestycji, jak również fakt, że Gmina
    nie będzie prowadzić działalności gospodarczej ani pobierać opłat związanych z
    użytkowaniem powstałej infrastruktury, nie zachodzą przesłanki do pełnego odliczenia
    podatku VAT.
    W związku z powyższym, Gmina (...) nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy realizacji projektu, który ma na celu realizację zadań publicznych z
    zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu pn.
    „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali inwestycje realizowane w ramach
    programu będą związane wyłącznie z zadaniami publicznymi, co oznacza, że zakupione
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Powstała
    infrastruktura (...) będzie dostępna dla mieszkańców Gminy bezpłatnie. Korzystanie z tej
    infrastruktury będzie miało charakter ogólnodostępny, a Gmina nie planuje pobierać opłat
    za dostęp do terenów rekreacyjnych (...).
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn.
    „(...)” Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ warunki
    wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.