Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.185.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług
przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie
rehabilitacji w nowoczesny sprzęt a także szkolenie personelu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług

    przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt
    wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych,
    zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych
    potrzebach, a także szkolenie personelu.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu
    2 kwietnia 2025 r.) oraz w dniu 9 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą ..., świadczy
    Pani specjalistyczne usługi medyczne z zakresu neurologii i rehabilitacji. Głównym
    odbiorcą usług medycznych jest Narodowy Fundusz Zdrowia na podstawie zawartego
    kontraktu, w niewielkim procencie usługi medyczne świadczone są na rzecz osób
    fizycznych. Dodatkowo uzyskuje Pani przychód z najmu gabinetów lekarskich innym
    lekarzom, z tego tytułu w 2024 uzyskała przychód w wysokości ... zł.
    Ponieważ przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług medycznych
    przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 1 pkt
    19 ustawy o VAT jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony z opodatkowania
    tym podatkiem i nie składa Pani deklaracji VAT.
    W 2025 roku stara się Pani o pozyskanie środków z programu Fundusze Europejskie dla ...
    2021-2027 z przeznaczeniem doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny
    sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w
    tym również telemedycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do
    osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu. Projekt obejmuje również
    koszty pośrednie w ramach których zostanie sfinansowane zarządzanie projektem oraz
    działania promocyjne zgodne z obowiązującymi wytycznymi.
    W odpowiedzi na wezwanie Organu w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 2 kwietnia 2025 r.) wskazała Pani:
    Nabyte w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 towary i usługi,
    przeznaczone na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt, będą
    związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, tj.
    usługami medycznymi zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
    Faktury związane z nabyciem ww. towarów i usług w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027 będą wystawiane na nabywcę: ....

## Pytanie

Czy będzie Pani przysługiwało odliczenie podatku VAT od nabycia towarów i usług
    sfinansowanych z otrzymanych środków z programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-
    2027 i przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny
    sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych,
    zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych
    potrzebach, a także szkolenie personelu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Świadczone przez Panią usługi medyczne są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a pozostały przychód z najmu
    gabinetów lekarskich nie przekracza limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113.1 ustawy
    o VAT, wobec czego jest Pani podatnikiem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem i
    nie składa deklaracji VAT.
    Zakupione ze środków programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 doposażenie
    poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby
    świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w tym również telemedycznych,

    zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych
    potrzebach, a także usługi szkolenia personelu będą wykorzystywane wyłącznie do
    działalności zwolnionej z podatku VAT. W związku z powyższym od wyżej wskazanych
    nabyć towarów i usług nie będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy –
    nabyte w ramach programu Fundusze Europejskie dla ...2021-2027 towary i usługi,
    przeznaczone na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt,
    wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych,
    zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych
    potrzebach, a także szkolenie personelu będą związane wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi od podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    nabytych towarów i usług przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji
    w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług
    medycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o
    szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu.
    Tym samym Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany
    jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.