Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.300.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. oraz pismem z 31 października 2025 r. –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna wpisaną do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wykonywana przez Pana działalność
    polega na pracach programistycznych od samego początku jej uruchomienia, tj. od 18
    października 1999 r. Od 2013 r. znaczną część Pana działalności skierował Pan na
    tworzenie dedykowanego oprogramowania dla jednego ze zleceniodawców.
    Oprogramowaniu temu, wspólnie ze Zleceniodawcą nadał Pan nazwę .... Jest to
    oprogramowanie stworzone przez Pana od podstaw i rozwijane o kolejne elementy i
    moduły w oparciu o kolejne ustalenia dotyczące potrzeb Zleceniodawcy i zakresu funkcji
    jakie powinno ono realizować, aby spełniać biznesowe oczekiwania Zleceniodawcy.
    Rozwój ten ma charakter stały od 2013 r. do dziś. Stosowane rozwiązania mają charakter
    unikalny, opracowany pod konkretne potrzeby Zleceniodawcy, realizujące bardzo
    szczególne, indywidualne potrzeby w prowadzonej przez niego działalności.
    Rezultatem wykonanych prac, do których się Pan odnosi, jest oprogramowanie będące
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czyli: mają
    oryginalny, twórczy charakter, stanowią nową, nieistniejącą wcześniej wartość
    niematerialną pomysłów, indywidualnych algorytmów, dedykowanych struktur danych,
    które w połączeniu z szerokimi umiejętnościami programistycznymi autora pozwolą na
    stworzenie unikalnych rozwiązań interfejsowych rozwijanego oprogramowania.
    W ramach działalności realizowanej dla Zleceniodawcy, rozwija Pan oprogramowanie,
    które uruchamiane jest w przeglądarce internetowej zarówno na komputerze, jak i na
    urządzeniu mobilnym pełniącym rolę skanera kodów kreskowych. Oprogramowanie to
    jest więc w pełni własnym, autorskim dziełem, które jako platformę uruchomieniową
    wykorzystuje przeglądarkę internetową. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są
    wytworzone wyłącznie przez Pana i stanową unikalny interfejs użytkownika,
    niepowtarzalny dla żadnego innego utworu tego typu. Do tak stworzonego
    oprogramowania logują się użytkownicy będący pracownikami Zleceniodawcy i w
    zależności od swojej roli w systemie oraz przydzielonych uprawnień, wykonują w systemie
    ... codzienne czynności wspomagające pracę i realizację zadań biznesowych. Urządzenie
    mobilne z uruchomionym systemem ... jest wykorzystywane przez pracowników
    magazynowych, którzy w określonych sytuacjach skanują unikalne kody produktów
    magazynowych i wprowadzają je w ten sposób do systemu ..... Kody te są następnie
    przetwarzane w określony sposób oraz weryfikowane z zewnętrznymi systemami, z
    którymi ...jest zintegrowany. Wiele danych, które gromadzone są w oprogramowaniu ...
    wymienianych jest w określonym zakresie z czterema innymi zewnętrznymi systemami
    informatycznymi, z których korzysta Zleceniodawca w zakresie wykraczającym poza
    funkcjonalność systemu .... Współpraca tych systemów jest możliwa dzięki stworzeniu
    niezależnych, unikalnych sposobów komunikacji między nimi, stanowiącymi całkowicie
    autorskie rozwiązania informatyczne przygotowane przez Pana w porozumieniu i we
    współpracy z przedstawicielami pozostałych systemów. Te działania czynią wykonaną w
    tym zakresie pracę jako całkowicie twórczą, prowadzącą do powstania utworów w
    rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych poprzez stworzenie nowego oprogramowania komputerowego.

    Zakres funkcjonalny oprogramowania ..., którego jest Pan twórcą i stale rozwija można w
    sposób ogólny opisać następującymi modułami głównymi:
      kartoteki (...),
      moduł zamówień i faktur,
      moduł magazynu,
      moduł przetargów, ofert przetargowych i rozliczeń przetargów,
      moduł korekt, stanowiący jeden z kluczowych aspektów biznesowych Zleceniodawcy,
      działający w bardzo unikalny, specyficzny sposób, posiadający precyzyjne,
      skomplikowane reguły wystawiania korekt,
      moduł korekt zbiorczych,
      moduł ..., jako integracja ze ...wprowadzonym przez ...,
      moduł ..., jako integracja z systemem ...,
      moduł reklamacji i zwrotów,
      moduł raportów sprzedaży i korekt,
    oraz szereg innych modułów, współdziałających, stanowiących łącznie bardzo rozległy
    funkcjonalnie system informatyczny, z którego na co dzień korzysta kilkudziesięciu
    pracowników Zleceniodawcy.
    Raz przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się nowych
    szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające się
    warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji zadań i
    rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój systemu
    o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter unikalny, co
    oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów oprogramowania, dające
    się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę. Konieczne jest więc
    zbudowanie dedykowanych rozwiązań, których jest Pan autorem i które przygotowuje Pan
    stale na rzecz tego Zleceniodawcy w bardzo zróżnicowanym zakresie od 2013 r.
    Aby zrealizować wyżej opisane zadania, podczas tworzenia oprogramowania wykorzystuje
    Pan swoją zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie poszerzając ją o nowe
    obszary, niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby móc opracować
    stawiane cele funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana wiedzy w ściśle
    wyspecjalizowanym zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne. Nabywanie nowych
    partii wiedzy jest więc Pana stałym zadaniem, będącym częścią realizowanych zleceń.
    Połączenie wiedzy dotychczasowej z nową, wraz z własną koncepcją, samodzielnie
    opracowanymi algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie logicznej i w warstwie
    interfejsu, pozwala na tworzenie dzieła autorskiego będącego utworem w rozumieniu art.
    1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Jednocześnie, kolejne realizowane prace podnoszą
    znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych, jeszcze bardziej wymagających
    wyzwań. Tym samym działania te można określić jako badawczo-rozwojowe, których
    wynikiem jest tworzenie nowych rozwiązań o unikalnych cechach, niewystępujących
    wcześniej. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi technologicznych oraz własnej
    pomysłowości owocuje powstaniem elementów oprogramowania, gotowych do
    wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie nosi cechy innowacyjności
    podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania jeszcze lepszych, bardziej
    złożonych produktów, stanowiących główną część Pana działalności.
    Bezpośrednim efektem tej pracy jest stworzenie utworów w formie :

      kodu źródłowego oprogramowania komputerowego realizującego założone funkcje,
      zarówno te nowe jak i stanowiące rozszerzenia już istniejących,
      algorytmów zapisanych w formie układu blokowego lub opisowej, stanowiących
      zaprojektowaną logikę działania tworzonego oprogramowania,
      struktury relacyjnych baz danych wykorzystywanych do przechowywania danych
      gromadzonych przez oprogramowanie.
    Utwory, które są przeze Pana tworzone, o których mowa we wniosku, jako podlegające
    uldze podatkowej IP Box, są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).
    Podkreślić należy, że wszystkie prace realizowane dla Zleceniodawcy, rozliczane są w
    trybie miesięcznym, na podstawie faktury VAT wystawionej za usługi zrealizowane w
    mijającym miesiącu. Faktura ta zawiera jedną pozycję rozliczeniową, podsumowującą
    wszystkie zlecone i wykonane czynności, na łączną kwotę za wszystkie te czynności. W tym
    celu, prowadzony jest przez Pana rejestr zleceń w ujęciu miesięcznym, opisujący w sposób
    ogólny zakres każdego zlecenia. Umowa pomiędzy Pana firmą a Zleceniodawcą określa, że
    rozliczenie wykonanych w danym miesiącu prac nastąpi w oparciu o ilość godzin, jakie ta
    praca zajęła. Wobec tego, przy każdej zleconej czynności, jako wykonawca deklaruje Pan
    ilość godzin jaką zajęła realizacja danego zlecenia. Następnie, podsumowując wszystkie
    zlecenia, uzyskiwana jest łączna ilość godzin do rozliczenia ze Zleceniodawcą. Dla każdego
    miesiąca uzgodniona jest ze Zleceniodawcą stawka za roboczogodzinę, przy czym stawka
    ta jest aktualizowana raz do roku w oparciu o zmieniające się warunki gospodarcze.
    Wystawione Zleceniodawcy faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach
    gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    Część prac realizowanych dla Zleceniodawcy nie polega na tworzeniu oprogramowania i
    ma charakter działań rutynowych, powtarzalnych, które nie wiążą się z powstawaniem
    utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Są to czynności
    informatyczne polegające na administrowaniu systemem informatycznym ..., mające za
    zadanie utrzymywać poprawne działanie systemu, czynności polegające na wsparciu dla
    jego użytkowników, zarządzaniu kontami i uprawnieniami, weryfikacji i usuwaniu
    zgłoszonych błędów i nieprawidłowości w jego działaniu, tworzenie raportów i analiza
    danych. Są to zazwyczaj dość krótkotrwałe zlecenia i nie wiążą się z tworzeniem nowego
    oprogramowania, jego rozwojem i poszerzaniem funkcjonalności.
    W związku z takim dwojakim charakterem realizowanych dla Zleceniodawcy czynności,
    prowadzona jest przez Pana szczegółowa ewidencja zleconych zadań, rozdzielająca
    zlecenia na te, które podlegają uldze podatkowej IP Box, mające charakter twórczy,
    opisany powyżej, oraz te nie podlegające uldze IP Box, stanowiące rutynowe czynności i
    objęte opodatkowaniem podstawowym – liniowym. Ewidencja ta jest prowadzona przez
    Pana odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala ona ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019
    r. i umożliwia ustalenie dochodu ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do
    kwalifikowanych IP.
    Wynagrodzenie za zrealizowaną pracę stanowi jednocześnie przeniesienie autorskich
    praw majątkowych na rzecz Zleceniodawcy. Dotyczy to wynagrodzenia za tę część prac,
    która stanowi przychód z kwalifikowanych prac własności intelektualnej z tytułu ich
    sprzedaży. Tym samym osiągane są przez Pana przychody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych). Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od roku: 2019, 2020, 2021,
    2022, 2023, 2024 i w latach kolejnych.
    W związku z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu oprogramowania,
    ponoszone są przez Pana liczne koszty zaliczane jako koszty uzyskania przychodu. Zaliczyć
    do nich można:
      1) użytkowanie samochodu: koszty leasingu, koszty paliwa i serwisu,
      2) usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon, internet) oraz zakup telefonów
        służących do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą,
      3) koszty związane z utrzymaniem serwerów u dostawców zewnętrznych, na których to
        oprogramowanie jest rozwijane, stanowiące comiesięczną opłatą abonamentową.
      4) sprzęt komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy czyli: laptop,
        monitor, klawiatura, mysz, drukarka, urządzenia sieciowe. Sprzęt ten powinien być
        stale unowocześniany, aby mógł zapewnić maksymalną dostępność i niezawodne,
        sprawne działanie,
      5) sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do prowadzenia wszelkich prac
        towarzyszących prowadzeniu działalności,
      6) składki na ZUS
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    31 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem
      „„oprogramowanie”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana
      pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
      określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić
      te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia:, „projekty
      oprogramowania”, „program komputerowy” „moduł”, „interfejs użytkowania”
      „funkcjonalność oprogramowania”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą
      zadane przez Pana we wniosku pytania.
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy, których dotyczy Pana wniosek można w sposób ogólny
    nazwać oprogramowaniem. Używane przez Pana różne sformułowania dotyczą
    tworzonego przez Pana oprogramowania i określają te same efekty pracy lub jej
    fragmenty, stanowiąc niekiedy synonimy tego samego dzieła. Przykładowo „moduły”, są
    to wydzielone fragmenty oprogramowania, które odnoszą się jedynie do wybranego
    zakresu funkcji widzianych z poziomu użytkownika, wykorzystywanych do pewnego
    określonego celu, innego niż inna część takiego oprogramowania. Zatem takie
    oprogramowanie składa się z wielu modułów, a każdy z nich służy innym celom i
    realizuje nieco inne zadania. „Interfejs użytkownika” jest to część oprogramowania
    widoczna dla operatora z niego korzystającego, czyli wszystko to co użytkownik jest w
    stanie zobaczyć, z czym wchodzi w bezpośrednią interakcję, korzystając z tego
    oprogramowania. Oprogramowanie składa się również z innych części, które nie są
    widoczne dla użytkownika, służące do przetwarzania danych i realizacji procesów w tle,
    już bez bezpośredniego uczestnictwa użytkownika. „Projekt oprogramowania” jest to
    część Pana pracy, która polega na stworzeniu pewnego schematu logicznego
    oprogramowania, sposobu realizacji poszczególnych jego funkcji, wykorzystanych
    metod oprogramowania, komunikacji pomiędzy różnymi środowiskami. Ponieważ nie
    da się stworzyć dobrego i wiarygodnego oprogramowania bez stworzenia jego projektu,
    projekt oprogramowania należałoby uznać za jego część w rozumieniu tworzonego
    dzieła, zaliczanego do działalności badawczo-rozwojowej. To samo tyczy się innych

    części realizowanej pracy wchodzącej w skład tworzenia oprogramowania tj. algorytmy,
    schematy blokowe, kod oprogramowania stworzony w różnych językach
    oprogramowania, struktury danych. Wszystkie te opracowania stanowią utwory
    chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, posiada Pan do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które
    to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym
    samym efekty Pana pracy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    2) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
      wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu i
    rozwijaniu oprogramowania i tylko takich Pana działań dotyczy złożony przez Pana
    wniosek.
    3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
      gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” w
      znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega
      oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone przez
      Pana „oprogramowanie” od już istniejących?
    Odpowiedź: Całość oprogramowania, które Pana tworzy i do którego odnosi się złożony
    wniosek, polega na budowie rozwiązań dedykowanych dla Zamawiającego i jego
    potrzeb. Oznacza to, że w efekcie Zleceniodawca otrzymuje produkt, który nie istnieje
    na rynku. Poszczególne moduły tego oprogramowania, których jest wiele, powstawały i
    powstają nowe w oparciu o szerokie i szczegółowe konsultacje pomiędzy Panem, jako
    wykonawcą, a osobami ze strony Zamawiającego, odpowiedzialnymi za realizację zadań
    wynikających z charakteru prowadzonej działalności. Można więc powiedzieć, że
    Zleceniodawca nie kupuje oprogramowania, które ma z góry ustaloną, określoną
    funkcjonalność i dopasowuje swoje działania do możliwości takiego gotowego
    oprogramowania, lecz jest wprost odwrotnie. Zleceniodawca definiuje swoje działania
    biznesowe w sposób taki jaki uważa za słuszne aby uzyskać przewagę rynkową i taki,
    który pozwala na funkcjonowanie w stosowanym przez niego modelu korporacyjnym.
    Zleceniodawca jest polską firmą stanowiącą część międzynarodowej korporacji, która w
    kontekście biznesowym podlega wielu regułom i zależnościom nałożonym przez
    zagraniczny podmiot nadzorujący. Wobec takiego stanu rzeczy, modele biznesowe
    ustalone przez firmą nadzorującą przenoszone są na funkcjonujący polski podmiot
    gospodarczy. Przy tego rodzaju schemacie działania, konieczne jest dostosowanie
    takich nakładanych reguł do warunków krajowych oraz połączenie tych reguł również
    poprzez zastosowanie odpowiedniego oprogramowania, które zapewni odpowiednie
    połączenie w obszarze informatycznym. Stąd też, nie jest możliwe zastosowanie
    żadnego gotowego produktu do tego rodzaju działalności. Zatem, w każdym takim
    przypadku Zamawiający musi skorzystać z usług twórcy oprogramowania, aby
    opracować takie oprogramowanie, które spełni te specyficzne, unikalne potrzeby.
    Oprogramowanie musi być wytworzone, niejako od podstaw z uwzględnieniem
    wszystkich szczegółowych wytycznych ze strony Zleceniodawcy. Odpowiadając na
    zadane pytanie należałoby więc stwierdzić, że niemal wszystkie elementy stworzonego
    przez Pana oprogramowania noszą cechy oryginalności, odróżniające je od
    jakiegokolwiek już istniejącego produktu tego rodzaju.
    4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „oprogramowanie”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne
      działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania”, a w
      szczególności:
    a) jakie konkretne działania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
      tworzy Pan „oprogramowanie”?

    Odpowiedź: Na podstawie wielu rozmów ze Zleceniodawcą, konsultacji z pracownikami
    pełniącymi różne funkcje w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, opracował Pan szczegółowy
    zakres funkcjonalny oprogramowania. Dzięki temu ustalone zostały cele oprogramowania,
    które miało zostać stworzone. Był to pierwszy etap rozwoju oprogramowania, którego
    dotyczy wniosek. Schemat postępowania podczas tworzenia oprogramowania powtarza
    się dla wszystkich poszczególnych jego modułów, czyli logicznych części, różniących się
    przeznaczeniem. Należy bowiem zaznaczyć, że całość oprogramowania nie powstała w
    jednym momencie. Poszczególne jego elementy (moduły) były tworzone w różnym czasie i
    stanowiły rozwój całości oprogramowania w miarę pojawiania się nowych potrzeb ze
    strony Zleceniodawcy. Zatem niezależnie od tego jaka część oprogramowania została
    budowana, etapy tworzenia pojedynczej jego części wyglądają co do zasady tak samo lub
    przynajmniej bardzo podobnie. Po etapie definiowania potrzeb zgłoszonych przez
    Zleceniodawcę, następuje etap projektowania, kiedy wskazywane są konkretne
    rozwiązania jakie powinny być zastosowane aby uzyskać oczekiwaną funkcjonalność.
    Rozwiązania te dotyczą stworzenia algorytmów postępowań w zakresie kodu języka
    programowania jak i w zakresie interfejsu użytkownika, schematów blokowych,
    zaprojektowania struktury danych, wskazania specyficznych rozwiązań
    programistycznych, które należy w tym przypadku zastosować, wykorzystania protokołów
    komunikacji na różnych poziomach w przypadku konieczności przesyłu i wymiany danych
    z przez sieć oraz pomiędzy ustalonymi systemami. Kolejnym etapem jest przygotowanie
    kodu źródłowego oprogramowania zgodnie ze wskazaniami etapu wcześniejszego –
    projektowania. Wówczas powstaje kod źródłowy oprogramowania w ustalonych językach
    oprogramowania (używa Pan głównie następujących technologii takich jak: ...). Kod
    źródłowy powstaje w oparciu o Pana wiedzę zdobytą podczas wielu lat prowadzenia
    działalności o takim właśnie charakterze, przy wykorzystaniu ogólnodostępnych środowisk
    uruchomieniowych, w których z tych języków można skorzystać. Na tym etapie
    prowadzone są również konsultacje ze Zleceniodawcą, konieczne w ustaleniu
    ewentualnych szczegółów zachowania się oczekiwanego oprogramowania tak, aby jego
    użyteczność była możliwie najwyższa. Prezentowane są więc pewne prototypy ustalonych
    budowanych funkcji, aby móc stwierdzić, że proces budowy oprogramowania przebiega
    prawidłowo, użytkownicy (ze strony Zleceniodawcy) otrzymają produkt zgodny z
    oczekiwaniami oraz nanieść ewentualne uwagi i modyfikacje, jeśli to konieczne.
    Ostatnim etapem tworzenia oprogramowania są jego testy, aby mieć pewność, że
    wszystkie przewidziane funkcje zostały przygotowane prawidłowo, działają zgodnie z
    ustaleniami i nie posiadają błędów. Najpierw tworzony jest plan testów, a następnie
    przeprowadzane są odpowiednie operacje, pokazujące, że dany test jest realizowany z
    wynikiem pozytywnym. Tym sposobem, oprogramowanie uzyskuje status
    oprogramowania zwalidowanego, potwierdzający jego poprawność.
    b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana
    „oprogramowanie”, czego dotyczyło tworzenie przez Pana „oprogramowanie”; jakie
    konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
    gospodarczej Pan zastosował;
    Odpowiedź: Technologie wykorzystywane przez Pana podczas tworzenia oprogramowania
    dotyczą przede wszystkim języków programowania, jakie stosuję podczas jego budowy. Są
    to: (...). Za pomocą tych języków tworzony jest kod źródłowy odpowiedzialny za
    przetwarzanie danych (...), budowę i wyświetlanie interfejsu użytkownika (...), gromadzenia
    i pobierania danych w serwerze relacyjnej bazy danych za pomocą języka ..... Funkcje
    oprogramowania jakie zostały osiągnięte podczas tworzenia oprogramowania różnią się
    znacząco od wcześniej realizowanych przez Pana projektów. Sam fakt, że wszystkie
    funkcje są tworzone jako odpowiedź na specyficzne, unikalne potrzeby Zleceniodawcy,
    czyni to oprogramowanie niepowtarzalnym. Wszystkie zrealizowane w oprogramowaniu
    elementy wymagały koncepcyjnego podejścia, indywidualnej analizy sposobu realizacji i
    wytworzenia oprogramowania bez korzystania z jakichkolwiek gotowych rozwiązań. A więc
    jest to dzieło w pełni autorskie i takie, które nie zostało wcześniej przez Pana realizowane.

    W szczególności wymienić można funkcje i moduły, które wchodzą w skład wytworzonego
    oprogramowania i stanowią dobre przykłady unikalności rozwiązań, które w całości
    wymagały od Pana opracowania kompletnego oprogramowania w poszczególnych
    etapach jego wytwarzania:
      · Integracja systemu .... wykorzystywanego w korporacji z systemem ...za pomocą
        dedykowanego bufora pośredniczącego w postaci dedykowanych funkcji ...,
      · Integracja ... z systemem ... w postaci dedykowanych funkcji,
      · Moduł faktur, który pozwala rejestrować zamówienia, wystawiać do nich faktury z
        uwzględnieniem specyficznych, unikalnych wymagań Zleceniodawcy,
      · Moduł przetargów, który pozwala rejestrować przetargi ogłaszane przez szpitale w
        Polsce, tworzy do nich oferty i automatycznie je wysyła. Do takich przetargów
        wprowadzane są również dane z otwarć, dzięki czemu można rejestrować
        ogłoszone wyniki z uwzględnieniem aktywności konkurencji. Do wygranych
        przetargów, oprogramowanie automatycznie tworzy umowy, które z kolei
        wykorzystywane są w dużym dziale rozliczeń przetargów, gdzie zaczytywane dane
        sprzedażowe pochodzące od klientów, przypisywane są odpowiednio do faktur
        sprzedażowych i wygranych przetargów. Jest to bardzo istotny, unikalny element,
        wymuszony przez organy nadzorcze w przypadku sprzedaży leków w
        postępowaniach przetargowych,
      · Moduł magazynowy uwzględniający specyfikę dostaw realizowanych przez korporację
        Zleceniodawcy i podmioty współpracujące oraz specyfikę towarów jakimi są
        produkty ...podlegające regulacjom nałożonym przez ...,
      · Moduł Importera jako zestaw funkcji wspierających zarządzanie procesami
        związanymi z importem i wprowadzaniem ... na rynek przez podmiot
        odpowiedzialny, co podlega ścisłym regulacjom nałożonym przez ...,
      · Moduł dystrybucji wspomagający zarządzanie procesami związanymi z zakupami
        produktów leczniczych, rejestrujący dostawy wraz wymaganą dla tego typu
        produktów dokumentacją,
      · Moduł Księgowości, który realizuje różnego rodzaju raporty finansowe wymagane
        przez korporację jako jednostkę nadzorczą Zleceniodawcy, a postać tych raportów
        jest narzucona Zleceniodawcy przez reguły korporacyjne i wymaga dedykowanych
        rozwiązań umożliwiających automatyzację generowania takich dokumentów.
    Pozostałe elementy tego wytwarzanego przez Pana oprogramowania, których jest bardzo
    wiele i nie sposób przytoczyć tutaj je wszystkie, są również unikalne z uwagi na to, co
    zostało wyżej już przedstawione, że powstały i powstają w ścisłym uzgodnieniu ze
    Zleceniodawcą i są odpowiedzią na jego specyficzne, indywidualne oczekiwania.
    c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego
    „oprogramowania”;
    Odpowiedź: Jak już wyżej starał się Pan to przedstawić, wytwarzane przez Pana
    oprogramowanie ma charakter unikalny z uwagi na to, że rozwiązania w nim zawarte są
    zoptymalizowane do potrzeb Zleceniodawcy i nie da się porównać z innymi projektami o
    podobnej konstrukcji, realizowanymi przeze mnie wcześniej lub równolegle.
    Podobieństwo pomiędzy innymi produktami oprogramowania realizowanymi przez Pana
    dla innych klientów, ogranicza się wyłącznie do technologii z których korzysta Pan przy ich
    tworzeniu. Technologie te są jednak jedynie narzędziami stanowiącymi warsztat pracy
    jaką wykonuje Pan podczas budowy oprogramowania dla Zleceniodawcy. W każdej
    kolejnej realizacji, realizuje Pan nowe cele, nowe, wcześniej nie wytwarzane funkcje,
    mające cechy unikalności i są dedykowane dla i tylko tego Zleceniodawcy. Każdy więc
    kolejny wytworzony przez Pana element oprogramowania, który jest kontraktowany ze

    Zleceniodawcą, stanowi osobne dzieło w rozumieniu prawa autorskiego. Należy przy tym
    podkreślić, że praca nad realizacją każdego kolejnego fragmentu oprogramowania
    wymaga Pana twórczego podejścia, analitycznego myślenia, aby znaleźć możliwie
    najlepsze sposób w jaki taki fragment powinien być przygotowany.
    5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że
    „Rezultatem wykonywanych prac do których się Pan odnosi jest oprogramowanie (...)”,
    proszę wyjaśnić:
    a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan oprogramowanie,
      podejmowana była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
      pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
      określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polegała systematyczność w
      odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań z zakresie opisanych we wniosku
      czynności.
    b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych
      /rozbudowywanych/modyfikowanych „oprogramowań”?
    c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych okresach, w ramach jakich
      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych okresach,
      a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „op
      rogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie Pana działania związane z budową oprogramowania były
    realizowane w sposób uporządkowany, wg przyjętego ogólnego schematu
    postępowania, który przedstawił Pan wyżej.
      Schemat ten dotyczy kolejnych etapów budowy oprogramowania, czyli:
      Definiowanie potrzeb Zleceniodawcy, którego efektem był dokument URS (User
      Requirements Specification – Specyfikacja Wymagań Użytkownika),
      Projekt oprogramowania (Ustalenie technologii, algorytmów działania, struktury
      danych),
      Budowa kodu źródłowego (w odpowiednich dla danego zadania językach
      programowania),
      Etap testów walidacyjnych (weryfikacja czy przygotowane oprogramowanie jest
      zrealizowane poprawnie),
      Dokumentacja wymagana do wdrożenia nowego oprogramowania (Ocena ryzyka,
      Kwalifikacja Operacyjna, Kwalifikacja Uruchomieniowa),
      Wdrożenie oprogramowania do środowiska produkcyjnego i wcielenie w życie
      zakresu jego działania,
      Realizacja oprogramowania zawsze miała uzgodniony ze Zleceniodawcą termin w
      jakim powinna być ukończona i przekazana Zleceniodawcy do użytku.
    6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „oprogramowanie”
      proszę wyjaśnić:

    a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      „oprogramowania”?
    b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania,
      jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone
      Oprogramowanie od już istniejących?
    c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do
      realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego „oprogramowania”? (jaka
      wiedza została wykorzystana?)
    d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    f) Co Pan planował?
    g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych
      projektów?
    Odpowiedź: Jest Pan absolwentem wyższych studiów informatycznych na ..., gdzie w 2001
    r. uzyskał Pana tytuł Magistra Inżyniera Informatyki. Ukończone studia i zdobyta tam
    wiedza pozwoliły Panu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, której głównym
    obszarem stało się wytwarzanie oprogramowania bazującego na technologiach webowych
    i sieciowych. Podczas ponad 20 lat pracy i realizacji bardzo różnych pod względem
    przeznaczenia projektów oprogramowania dla wielu klientów, zdobywał Pan szereg
    doświadczeń w technologiach programowania i zagadnieniach sieciowych. Te kolejne
    doświadczenia pozwoliły Panu rozszerzać ofertę o nowe rozwiązania i budowę coraz
    bardziej skomplikowanych systemów informatycznych, których od początku do końca
    zawsze był Pan autorem. Środowiskiem uruchomieniowym Pana oprogramowania od
    zawsze był serwis internetowy instalowany na serwerze WWW, dostępny przez sieć
    internet, zaś część kliencką stanowiła przeglądarka internetowa. Takie środowisko uznał
    Pan za najbardziej przyszłościowe już w 2001 r., kiedy internet w Polsce i na świecie był
    dopiero świeżo rozwijającą się technologią, niewielka część społeczeństwa miała
    jakąkolwiek styczność z internetem. Wówczas niemal wszystkie rozwiązania programów
    komputerowych oparte były na instalacjach na lokalnych komputerach, nie mających
    nawet połączenia z internetem. Pan już wtedy zdecydował się skoncentrować na
    oprogramowaniu wykorzystującym przede wszystkim połączenie sieciowe. Przewagą
    takiego podejścia był nieograniczony dostęp do takiego oprogramowania z dowolnego
    miejsca i dowolnego komputera podłączonego do sieci internet. Dodatkowo
    oprogramowanie to było od razu dostępne dla dowolnej ilości użytkowników/operatorów,
    bez konieczności instalacji takiego oprogramowania na każdym komputerze użytkownika.
    Takie, wówczas innowacyjne podejście, okazało się jak najbardziej trafnym i
    przyszłościowym, co pokazuje dzisiejsze wykorzystanie technologii internetowych, które
    dziś stanowią platformę dla wszystkich ogólnie dostępnych systemów informatycznych, z
    których korzysta obecnie cały świat.
    Podczas budowy oprogramowania korzystał Pan z następujących technologii:
      (...) jako platforma systemu operacyjnego fizycznego serwera, na którym instalowane
      jest oprogramowanie,
      Serwer (...) jako serwer WWW umożliwiający uruchomienie serwisu internetowego
      stanowiącego zbudowane przeze mnie oprogramowanie,
      (...) jako języki programowania,
      (...) jako serwer relacyjnej bazy danych korzystający z języka komunikacji z bazą
      danych (...),

      (...) jako bazowy język budowy interfejsu użytkownika wyświetlanego w przeglądarce
      internetowej Powyższe technologie, które stosuję od 2001 roku w kolejnych ich
      rozwijanych w międzyczasie wersjach, są dziś powszechnie wykorzystywane do
      budowy oprogramowania działającego w internecie i dostępnego poprzez
      przeglądarkę internetową w postaci różnego rodzaju serwisów, stron internetowych
      i rozbudowanych systemów informatycznych.
    Technologie te pozwalają również udostępniać oprogramowanie na telefonach
    komórkowych, różnego rodzaju tabletach, skanerach internetowych, co wykorzystuję
    również w budowanym przez Pana oprogramowaniu.
    7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Utwory, które są przeze mnie tworzone, o których mowa we wniosku jako
        podlegające uldze podatkowej IP Box są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...).
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Utworem, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim, podlega każdy wytworzony przez Pana fragment oprogramowania zarówno
    będący odrębnym elementem dużego systemu informatycznego, którego funkcjonalność
    stanowi nowy cel w rozumieniu jego użyteczności dla Zleceniodawcy, jak i będący
    rozszerzeniem funkcjonalności elementów już działających. W przypadku rozszerzenia
    funkcjonalności, następuje dobudowa nowych opcji użytkowych, przy czym sposób
    realizacji takiego rozszerzenia odbywa się proceduralnie wg tych samych schematów
    postępowania, etapów opisanych wyżej. Zatem niezależnie, czy jest mowa o nowym
    elemencie oprogramowania, czy rozszerzeniu istniejącego, należy to rozumieć jako nowy
    utwór (i nazwać go oprogramowaniem), przy czym i tak w każdym z tych przypadków
    mamy do czynienia w ujęciu ogólnym z rozbudową jednego dużego systemu
    informatycznego, stanowiącego zbiór pojedynczych fragmentów oprogramowania
    realizującego wiele różnych celów.
    8) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Nie, nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty Pan pracy wobec osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    9) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Ryzyko gospodarcze jest elementem nierozłącznym towarzyszącym
    realizowanym przez Pana działaniom. Istnieje bowiem realna możliwość popełnienia
    błędu w oprogramowaniu, które może skutkować stratami materialnymi poniesionymi po
    stronie Zleceniodawcy używającego tego oprogramowania. W takiej sytuacji,
    odpowiedzialność za tego rodzaju błędy może być przeniesiona na Pana jako autora, a
    konsekwencje mogą mieć dla Pana działalności wymierny charakter.
    10) Czy usługi świadczone przez Pana dla Zleceniodawcy, zgodnie z zawartą umową, były
      wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie, podczas wykonywania zadań związanych z realizacją umowy,
    Zleceniodawca nie pełnił roli kierowniczej i nie wskazywał miejsca wykonania tych zadań.
    Rola Zleceniodawcy polegała na ustaleniu ze mną zakresu funkcjonalności zamawianego

    oprogramowania, jego celów jakie miało realizować. Po Pana stronie natomiast leżało
    określenie sposobu realizacji tych celów, zaproponowanie terminów, w których takie
    oprogramowanie mogło powstać oraz miejsce gdzie zostanie ono de facto wytworzone.
    11) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie, wszystkie wytworzonego przez Pana oprogramowania są Pana autorstwa
    i powstały z wykorzystaniem ogólnodostępnych zasobów programistycznych,
    powszechnie wykorzystywanych w środowisku, w którym to oprogramowanie zostało
    zbudowane.
    12) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, rozwijanie oprogramowania zmierza do poprawy już istniejącego
    oprogramowania, którego celem jest zwiększenie efektywności i skuteczności pracy
    użytkowników lub zapewnienie im nowych, dodatkowych rozwiązań, które umożliwiają
    rozszerzenie zakresu jego użyteczności, a tym samym podniesienie wartości biznesowej
    świadczonych przez Zleceniodawcę usług.
    13) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest
      Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
      użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
      wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
      autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
      będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jest Pan właścicielem praw autorskich wytworzonego przez Pana
    oprogramowania i prawo to przysługuje Panu jako niezbywalne, natomiast na
    Zleceniodawcę przenosi Pan prawa majątkowe do tego oprogramowania.
    14) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego
      przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta
      (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się na podstawie
    uzgodnionego zakresu funkcjonalnego popartego zamówieniem, do którego prawa
    majątkowe przenoszone są w momencie jego instalacji w docelowym miejscu i
    wystawienia faktury sprzedażowej dotyczącej tego konkretnego oprogramowania.
    15) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
      „oprogramowania”, następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
      przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, za każdym razem przeniesienie majątkowych praw autorskich odbywa
    się na takich samych zasadach w tym samym trybie, czyli na podstawie potwierdzenia
    instalacji oraz wystawieniu przez Pana faktury sprzedażowej.
    16) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem: sprzętu i akcesoriów
      biurowych niezbędnych do prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu
      działalności? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą
      wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,
      itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem sprzętu i artykułów biurowych niezbędnych do prowadzenia
    działalności ma Pan na myśli następujące wydatki: papier do drukarki, tonery do drukarki,
    zszywacz biurowy, dziurkacz biurowy, segregatory do dokumentów, koszulki foliowe do
    dokumentów.

    17) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały
      (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Żadne z wymienionych przez Pana kosztów nie stanowią środka trwałego.
    18) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
      których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan
      uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
      a) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „oprogramowania”,?
      b) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
        z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy
        zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do
        kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania? Czy stosuje Pan
        inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
        wyjaśnić te zasady)?
      c) czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
        bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem,
        „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym
        mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wszystkie wymienione przez Pana e wydatki są ponoszone w związku z
    prowadzoną przez Pana działalnością. Charakter tych kosztów jest taki, że nie sposób ich
    przyporządkować w sposób rozłączny do dochodów wynikających z działalności badawczo-
    rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz do
    pozostałych dochodów, nie dotyczących takiej działalności. W związku z tym, stosuję w
    tym przypadku przyporządkowanie tych wydatków do ewidencji IP Box , a tym samym do
    wskaźnika Nexus, stosując zasadę proporcjonalności, zaliczając taką część wymienionych
    wydatków całkowitych, która jest równa stosunkowi dochodów z działalności
    zakwalifikowanej do ewidencji IP Box do całkowitych dochodów (zarówno z działalności
    zakwalifikowanej do ewidencji IP Box, jak i pozostałej działalności).
    19) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskimi, czy
      zagranicznym (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Zleceniodawca jest podmiotem polskim.
    20) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    21) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    22) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie
      Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
    Odpowiedź: Tak, Pana wniosek odnosi się również do przyszłości, a dochody z
    kwalifikowanych IP będą uzyskiwane w identycznych okolicznościach opisanych przez
    Pana we wniosku.
    Pytania

      1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym
        mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      2) Czy działalność wykonywana przez Pana i opisana szczegółowo we wniosku, a
        polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu autorskiego oprogramowania
        komputerowego, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
      3) Czy dochód osiągany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do
        oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania, w sposób
        opisany we wniosku, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki
        opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
        praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach
        2019 – 2024 i w latach następnych (2025 r. i dalszych)?
      4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów, opisanych
        w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika z art. 30ca ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione na
        prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo- rozwojową związaną z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Efekty wykonywanych przez Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu
    podkreślić należy, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu
    komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy
    kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie,
    program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod
    źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https:// www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w
    zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa
    autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one
    zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-
    chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może
    zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad

    nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą
    być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku
    mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.
    Wytwarza Pan kody źródłowe, algorytmy, struktury baz danych w językach
    programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania. W konsekwencji, wytwarza Pan utwory chronione
    w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada Pan do nich
    autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie
    przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty Pana pracy stanowią kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad. 2.
    Działalność wykonywana przez Pana i szczegółowo opisana we wniosku, a polegająca na
    tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania mieści
    się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art.
    5a pkt 40 ww. ustawy.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzi i będzie Pan prowadził
    działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży m.in.
    po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace te będą
    obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały
    charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na
    rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.
    Ad. 3.
    Jest Pan zdania, że dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    Oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego

    wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Jest Pan
    osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju
    programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie majątkowe do
    tego wytworzonego oprogramowania na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.
    Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Zarówno tworzone, jak i
    rozwijane oprogramowanie komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do
    postaci kodu źródłowego, algorytmów, struktury baz danych) są chronione przez art. 74
    ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do oprogramowania komputerowego. Warunkiem uznania ich
    za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in.
    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu
    z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Uważa Pan, że dochód osiągany przez Pana ze sprzedaży autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania, w sposób opisany
    we wniosku, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    Ad. 4.
    Wymienione w opisanym przez Pana zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana, stanowią
    koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.
    Uważa Pan, że ponoszone przez Pana wydatki takie jak:
      1) wydatki na użytkowanie samochodu, koszty leasingu , koszty paliwa i serwisu,
      2) wydatki na usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon, internet) oraz telefony
        służące do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą,
      3) wydatki na utrzymanie serwerów u dostawców zewnętrznych, na których tworzone
        oprogramowanie jest rozwijane,
      4) wydatki na sprzęt komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy czyli:
        laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka, urządzenia sieciowe,
      5) wydatki na sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do prowadzenia wszelkich prac
        towarzyszących prowadzeniu działalności,

      6) wydatki na składki ZUS,
    stanowią koszty faktycznie przez Pana poniesione na prowadzoną działalność badawczo -
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa
    w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Wszystkie ponoszone ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają
    /będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.;
        Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że przez Pana działalność polega na pracach programistycznych
    od samego początku jej uruchomienia, tj. 1999 r. Od 2013 r. znaczną część Pana
    działalności skierował Pan na tworzenie dedykowanego oprogramowania dla jednego ze
    zleceniodawców. Oprogramowaniu temu, wspólnie ze zleceniodawcą nadał Pan nazwę ....
    Jest to oprogramowanie stworzone przez Pana od podstaw i rozwijane o kolejne elementy
    i moduły w oparciu o kolejne ustalenia dotyczące potrzeb Zleceniodawcy i zakresu funkcji
    jakie powinno ono realizować, aby spełniać biznesowe oczekiwania Zleceniodawcy. Zakres
    funkcjonalny oprogramowania ..., którego jest Pan twórcą i stale rozwija można w sposób
    ogólny opisać następującymi modułami głównymi: kartoteki (..., podlegających regułom
    narzuconym przez ustawę o ...), moduł zamówień i faktur, moduł magazynu, moduł
    przetargów, ofert przetargowych i rozliczeń przetargów, moduł korekt, stanowiący jeden z
    kluczowych aspektów biznesowych Zleceniodawcy, działający w bardzo unikalny,
    specyficzny sposób, posiadający precyzyjne, skomplikowane reguły wystawiania korekt,
    moduł korekt zbiorczych, moduł ..., jako integracja ze ..., moduł ..., jako integracja z
    systemem ..., moduł reklamacji i zwrotów, moduł raportów sprzedaży i korekt oraz szereg
    innych modułów, współdziałających, stanowiących łącznie bardzo rozległy funkcjonalnie
    system informatyczny, z którego na co dzień korzysta kilkudziesięciu pracowników
    Zleceniodawcy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów

    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że rezultatem wykonanych prac, do których się Pan odnosi,
    jest oprogramowanie będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, czyli: mają oryginalny, twórczy charakter stanowią nową,
    nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną pomysłów, indywidualnych algorytmów,
    dedykowanych struktur danych, które w połączeniu z szerokimi umiejętnościami
    programistycznymi autora pozwolą na stworzenie unikalnych rozwiązań interfejsowych
    rozwijanego oprogramowania. Oprogramowanie to jest więc w pełni własnym, autorskim
    dziełem. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są wytworzone wyłącznie przez Pana i
    stanową unikalny interfejs użytkownika, niepowtarzalny dla żadnego innego utworu tego
    typu. Raz przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się
    nowych szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające
    się warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji
    zadań i rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój
    systemu o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter
    unikalny, co oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów
    oprogramowania, dające się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę.
    Wskazał Pan, że niemal wszystkie elementy stworzonego oprogramowania noszą cechy
    oryginalności, odróżniające je od jakiegokolwiek już istniejącego produktu tego rodzaju.
    Sam fakt, że wszystkie funkcje są tworzone jako odpowiedź na specyficzne, unikalne
    potrzeby Zleceniodawcy, czyni to oprogramowanie niepowtarzalnym. Wszystkie
    zrealizowane w oprogramowaniu elementy wymagały koncepcyjnego podejścia,
    indywidualnej analizy sposobu realizacji i wytworzenia oprogramowania bez korzystania z
    jakichkolwiek gotowych rozwiązań. A więc jest to dzieło w pełni autorskie i takie, które nie
    zostało wcześniej przez Pana realizowane. W szczególności wymienić można funkcje i
    moduły, które wchodzą w skład wytworzonego oprogramowania i stanowią dobre
    przykłady unikalności rozwiązań, które w całości wymagały od Pana opracowania
    kompletnego oprogramowania w poszczególnych etapach jego wytwarzania.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w

    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że, wszystkie Pana działania związane z budową oprogramowania były
    realizowane w sposób uporządkowany, wg przyjętego ogólnego schematu postępowania.
    Schemat ten dotyczy kolejnych etapów budowy oprogramowania, czyli: definiowanie
    potrzeb Zleceniodawcy, którego efektem był dokument – Specyfikacja Wymagań
    Użytkownika, projekt oprogramowania (Ustalenie technologii, algorytmów działania,
    struktury danych), budowa kodu źródłowego (w odpowiednich dla danego zadania
    językach programowania), etap testów walidacyjnych (weryfikacja czy przygotowane
    oprogramowanie jest zrealizowane poprawnie), dokumentacja wymagana do wdrożenia
    nowego oprogramowania (ocena ryzyka, kwalifikacja operacyjna, kwalifikacja
    uruchomieniowa), wdrożenie oprogramowania do środowiska produkcyjnego i wcielenie
    w życie zakresu jego działania. Realizacja oprogramowania zawsze miała uzgodniony ze
    Zleceniodawcą termin w jakim powinna być ukończona i przekazana Zleceniodawcy do
    użytku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że aby zrealizować zadania, podczas tworzenia oprogramowania
    wykorzystuje Pan swoją zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie
    poszerzając ją o nowe obszary, niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby
    móc opracować stawiane cele funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana
    wiedzy w ściśle wyspecjalizowanym zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne.
    Nabywanie nowych partii wiedzy jest więc Pana stałym zadaniem, będącym częścią
    realizowanych zleceń. Połączenie wiedzy dotychczasowej z nową, wraz z własną
    koncepcją, samodzielnie opracowanymi algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie
    logicznej i w warstwie interfejsu, pozwala na tworzenie dzieła autorskiego będącego
    utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Jednocześnie, kolejne

    realizowane prace podnoszą znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych,
    jeszcze bardziej wymagających wyzwań. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi
    technologicznych oraz własnej pomysłowości owocuje powstaniem elementów
    oprogramowania, gotowych do wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie
    nosi cechy innowacyjności podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania
    jeszcze lepszych, bardziej złożonych produktów, stanowiących główną część Pana
    działalności. Jest Pan absolwentem wyższych studiów informatycznych na Wydziale ...,
    gdzie w 2001 r. uzyskał Pana tytuł Magistra Inżyniera Informatyki. Ukończone studia i
    zdobyta tam wiedza pozwoliły Panu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, której
    głównym obszarem stało się wytwarzanie oprogramowania bazującego na technologiach
    webowych i sieciowych. Podczas ponad 20 lat pracy i realizacji bardzo różnych pod
    względem przeznaczenia projektów oprogramowania dla wielu klientów, zdobywał Pan
    szereg doświadczeń w technologiach programowania i zagadnieniach sieciowych. Te
    kolejne doświadczenia pozwoliły Panu rozszerzać ofertę o nowe rozwiązania i budowę
    coraz bardziej skomplikowanych systemów informatycznych, których od początku do
    końca zawsze był Pan autorem.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;

      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, rezultatem wykonanych prac, do których się Pan
    odnosi, jest oprogramowanie będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, czyli: mają oryginalny, twórczy charakter stanowią
    nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną pomysłów, indywidualnych
    algorytmów, dedykowanych struktur danych, które w połączeniu z szerokimi
    umiejętnościami programistycznymi autora pozwolą na stworzenie unikalnych rozwiązań
    interfejsowych rozwijanego oprogramowania. Stosowane rozwiązania mają charakter
    unikalny, opracowany pod konkretne potrzeby Zleceniodawcy, realizujące bardzo
    szczególne, indywidualne potrzeby w prowadzonej przez niego działalności. Raz
    przygotowane funkcje i moduły są z czasem rozwijane w miarę pojawiania się nowych
    szczegółowych oczekiwań Zleceniodawcy, będących odpowiedzią na zmieniające się
    warunki biznesowe, potrzeby podnoszenia efektywności pracy, szybkości realizacji zadań i
    rozwoju zmierzającego do wzmacniania jakości swoich usług dla klientów. Rozwój systemu
    o nowe funkcje lub przebudowa i ulepszanie dotychczasowych ma charakter unikalny, co
    oznacza, że nie istnieją rozwiązania gotowe, innych producentów oprogramowania, dające
    się zastosować w sposób akceptowalny przez Zleceniodawcę. wszystkie Pana działania
    związane z budową oprogramowania były realizowane w sposób uporządkowany, wg
    przyjętego ogólnego schematu postępowania. Schemat ten dotyczy kolejnych etapów
    budowy oprogramowania. Wszystkie funkcje tego oprogramowania są wytworzone
    wyłącznie przez Pana i stanową unikalny interfejs użytkownika, niepowtarzalny dla
    żadnego innego utworu tego typu. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie ma
    charakter unikalny z uwagi na to, że rozwiązania w nim zawarte są zoptymalizowane do
    potrzeb Zleceniodawcy i nie da się porównać z innymi projektami o podobnej konstrukcji,
    realizowanymi przeze mnie wcześniej lub równolegle. W każdej kolejnej realizacji, realizuje
    Pan nowe cele, nowe, wcześniej nie wytwarzane funkcje, mające cechy unikalności i są
    dedykowane dla i tylko tego Zleceniodawcy. Praca nad realizacją każdego kolejnego
    fragmentu oprogramowania wymaga Pana twórczego podejścia, analitycznego myślenia,
    aby znaleźć możliwie najlepsze sposób w jaki taki fragment powinien być przygotowany.

    Aby zrealizować zadania, podczas tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan swoją
    zdobytą przez lata wiedzę w tym zakresie, jednocześnie poszerzając ją o nowe obszary,
    niezbędne do osiągnięcia założonych funkcjonalności. Aby móc opracować stawiane cele
    funkcjonalne, często niezbędne jest pogłębienie Pana wiedzy w ściśle wyspecjalizowanym
    zakresie, aby takie cele były w ogóle osiągalne. Nabywanie nowych partii wiedzy jest więc
    Pana stałym zadaniem, będącym częścią realizowanych zleceń. Połączenie wiedzy
    dotychczasowej z nową, wraz z własną koncepcją, samodzielnie opracowanymi
    algorytmami, sposobami rozwiązań w warstwie logicznej i w warstwie interfejsu, pozwala
    na tworzenie dzieła autorskiego będącego utworem Jednocześnie, kolejne realizowane
    prace podnoszą znacząco Pana potencjał twórczy do tworzenia kolejnych, jeszcze bardziej
    wymagających wyzwań. Tym samym działania te można określić jako badawczo-
    rozwojowe, których wynikiem jest tworzenie nowych rozwiązań o unikalnych cechach,
    niewystępujących wcześniej. Synteza wiedzy, zdobytych nowych narzędzi
    technologicznych oraz własnej pomysłowości owocuje powstaniem elementów
    oprogramowania, gotowych do wykorzystania w kolejnych zadaniach, co zdecydowanie
    nosi cechy innowacyjności podnoszącej systematycznie możliwości opracowywania
    jeszcze lepszych, bardziej złożonych produktów, stanowiących główną część Pana
    działalności. Część prac realizowanych dla Zleceniodawcy nie polega na tworzeniu
    oprogramowania i ma charakter działań rutynowych, powtarzalnych, które nie wiążą się z
    powstawaniem utworów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „
    ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2019-
    2024 oraz za lata następne, poczynając od 2025 r. jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i
    nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z

    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co
    następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: użytkowanie samochodu (koszty
    leasingu, koszty paliwa i serwisu), usługi telekomunikacyjne abonamentowe (telefon,
    internet) oraz zakup telefonów służących do bieżącej komunikacji ze Zleceniodawcą,
    koszty związane z utrzymaniem serwerów u dostawców zewnętrznych, na których to
    oprogramowanie jest rozwijane, stanowiące comiesięczną opłatą abonamentową, sprzęt
    komputerowy stanowiący bezpośrednie środowisko pracy (laptop, monitor, klawiatura,
    mysz, drukarka, urządzenia sieciowe), sprzęt i akcesoria biurowe niezbędne do
    prowadzenia wszelkich prac towarzyszących prowadzeniu działalności (papier do drukarki,
    tonery do drukarki, zszywacz biurowy, dziurkacz biurowy, segregatory do dokumentów,
    koszulki foliowe do dokumentów), składki na ZUS, przy zachowaniu właściwej proporcji,
    należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika
    nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ....
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.