Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.577.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Obowiązki sporządzenia informacji PIT; 8C w związku z
wykupem i umorzeniem certyfikatów inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: certyfikaty-certyfikat inwestycyjny
obowiązek-obowiązek płatnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje dla podatników rozliczających się
samodzielnie.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. z siedzibą w (...) („Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „X”) w ramach realizowanej
    działalności, świadczy m.in. usługi operacyjnej obsługi funduszy inwestycyjnych, w tym w
    zakresie emisji, wykupu oraz rozliczeń związanych z certyfikatami inwestycyjnymi. W
    ramach tych usług Spółka pełni funkcję sponsora emisji („Sponsor emisji”), tj. podmiotu
    odpowiedzialnego m.in. za techniczną realizację płatności na rzecz uczestników funduszu
    inwestycyjnego zamkniętego („Fundusz”) w związku z wykupem certyfikatów
    inwestycyjnych przez Fundusz.
    W ramach tej funkcji, zakres obowiązków X obejmuje dokonywanie technicznych
    przelewów środków pieniężnych na rachunki uczestników Funduszu (osób fizycznych).
    Środki pieniężne oraz dane uczestników - wraz ze wskazaniem konkretnych kwot
    przypadających na każdego uczestnika Funduszu - przekazywane są Sponsorowi emisji
    przez Fundusz. Między Sponsorem emisji a Funduszem istnieje stosunek zobowiązaniowy,
    w ramach którego Sponsor emisji realizuje określone czynności techniczno-operacyjne na
    zlecenie Funduszu. Natomiast pomiędzy Sponsorem emisji a uczestnikami Funduszu nie
    zachodzi żaden stosunek zobowiązaniowy – Sponsor nie świadczy wobec nich usług ani
    nie pozostaje z nimi w relacji prawnej. Co więcej, aktualne dane uczestników Funduszu
    stają się mu znane wyłącznie w momencie ich przekazania przez Fundusz.
    X jako Sponsor emisji:
      1) pełni rolę techniczną w zakresie realizacji przelewów na rachunki uczestników na
        podstawie danych dostarczonych przez Fundusz oraz porządkowo prowadzi
        ewidencję zarejestrowanych papierów wartościowych,
      2) nie jest podmiotem zarządzającym Funduszem ani nie bierze udziału w procesie
        podejmowania decyzji o wykupie certyfikatów,
      3) nie weryfikuje danych uczestników pod względem podatkowym ani nie posiada
        informacji o indywidualnej sytuacji podatkowej uczestników Funduszu.
    W ramach standardowego procesu w ramach wykupu certyfikatów inwestycyjnych
    („Wykup CI”):
      1) Fundusz dokonuje wykupu certyfikatów inwestycyjnych zgodnie z postanowieniami
        statutu oraz obowiązującymi przepisami prawa, następnie,
      2) środki pieniężne pochodzące z wykupu zostają przekazane na rachunek techniczny
        obsługiwany przez X, pełniącego rolę Sponsora emisji, w celu realizacji wypłat dla
        uczestników funduszu, kolejno,
      3) Fundusz przekazuje Sponsorowi emisji niezbędne do realizacji wypłat dane
        uczestników wraz ze wskazaniem konkretnych kwot przypadających na każdego
        uczestnika Funduszu,
      4) na podstawie otrzymanych danych Sponsor emisji dokonuje wypłat uczestnikom
        Funduszu.
    Istnieje również możliwość, że do umorzenia certyfikatów inwestycyjnych dojdzie w
    związku z otwarciem likwidacji Funduszu („Umorzenie CI”), w wyniku czego:
      1) z mocy prawa certyfikaty inwestycyjne zostają umorzone, następnie

      2) likwidator Funduszu przekazuje środki pieniężne pochodzące z umorzenia
        certyfikatów w związku z otwarciem likwidacji na rachunek techniczny obsługiwany
        przez X, pełniącego rolę Sponsora emisji, w celu realizacji wypłat dla uczestników
        Funduszu, kolejno
      3) likwidator Funduszu przekazuje Sponsorowi emisji niezbędne do realizacji wypłat
        dane uczestników wraz ze wskazaniem konkretnych kwot przypadających na
        każdego uczestnika Funduszu, przy czym nie jest to regułą w szczególności w
        przypadku gdy funkcję likwidatora sprawuje depozytariusz Funduszu (wówczas X,
        po bezskutecznej próbie pozyskania danych od likwidatora Funduszu, podejmuje
        próby pozyskania danych od uczestników Funduszu we własnym zakresie),
      4) na podstawie otrzymanych danych Sponsor emisji dokonuje wypłat uczestnikom
        Funduszu, a w przypadku braku danych — przekazuje środki do depozytu
        sądowego.
    Pytania
      1. Czy w przedstawionym schemacie działania, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji
        w odniesieniu do Wykupu CI jest zobowiązana do przesłania podatnikowi oraz
        właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu, o
        którym mowa w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT (informacja na formularzu PIT-8C)
        zgodnie z art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT?
      2. Czy w przestawionym schemacie działania, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji w
        odniesieniu do Umorzenia CI jest zobowiązana do przesłania podatnikowi oraz
        właściwemu urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu, o
        którym mowa w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT (informacja na formularzu PIT-8C)
        zgodnie z art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji w odniesieniu do
        Wykupu CI nie jest zobowiązana do przesłania podatnikowi oraz właściwemu
        urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa
        w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT (informacja na formularzu PIT-8C) zgodnie z art. 39
        ust. 3 Ustawy o PIT, ponieważ w zakresie pełnionej funkcji nie działa jako podmiot
        objęty hipotezą art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT.
      2. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji w odniesieniu do
        Umorzenia CI nie jest zobowiązana do przesłania podatnikowi oraz właściwemu
        urzędowi skarbowemu imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa
        w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT (informacja na formularzu PIT-8C) zgodnie z art. 39
        ust. 3 Ustawy o PIT, ponieważ w zakresie pełnionej funkcji nie działa jako podmiot
        objęty hipotezą art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE
    Moment powstania przychodu
    Przychód z umorzenia certyfikatu inwestycyjnego należy zakwalifikować jako przychód z
    kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, a konkretnie jako
    przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 5
    ustawy o PIT.

    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód uznaje się otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Analiza powyższego
    przepisu prowadzi do wniosku, że dla rozpoznania przychodu konieczne jest łączne
    spełnienie dwóch warunków:
      1) świadczenie musi mieć wymierną korzyść dla podatnika, oraz
      2) podatnik musi tę korzyść (świadczenie) otrzymać.
    Aby zatem stwierdzić powstanie przychodu konieczne jest ustalenie, że dane
    przysporzenie ma definitywny charakter. „Definitywność” przychodu zakłada jego
    bezzwrotność, trwałość i ostateczność, tak, że wpłacone środki uznawane są za należne
    podmiotowi je otrzymującemu, który może nimi swobodnie dysponować.
    Przez powyższe należy rozumieć, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie
    przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to
    zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwale przysporzenie
    majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek
    podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).
    Wykup Certyfikatów Inwestycyjnych
    Zgodnie z art. 139 ust. 6 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 z
    późn. zm., dalej: „Ustawa o funduszach inwestycyjnych”), z chwilą wykupienia przez
    fundusz inwestycyjny certyfikaty inwestycyjne są umarzane z mocy prawa.
    Z kolei ust. 7 tego artykułu nakłada na fundusz obowiązek niezwłocznej wypłaty środków
    wynikających z tego wykupu na rzecz uczestników.
    W kontekście analizowanej sprawy momentem powstania przychodu w związku z
    wykupieniem certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będzie moment otrzymania
    przez właściciela certyfikatu inwestycyjnego środków pieniężnych z tego tytułu. Samo
    objęcie certyfikatów inwestycyjnych nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.
    Umorzenie Certyfikatów Inwestycyjnych
    Zgodnie z art. 249 ust. 1 Ustawy o funduszach inwestycyjnych likwidacja funduszu
    inwestycyjnego zamkniętego polega na zbyciu jego aktywów, ściągnięciu należności
    funduszu, zaspokojeniu wierzycieli funduszu i umorzeniu jednostek uczestnictwa lub
    certyfikatów inwestycyjnych przez wypłatę uzyskanych środków pieniężnych uczestnikom
    funduszu, proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich jednostek uczestnictwa lub
    certyfikatów inwestycyjnych. Natomiast zgodnie z art. 246 ust. 3 Ustawy o funduszach
    inwestycyjnych, z dniem rozpoczęcia likwidacji fundusz nie może wykupywać certyfikatów
    inwestycyjnych. Zatem w toku likwidacji funduszu nie wykupuje on od uczestników
    certyfikatów inwestycyjnych, lecz dochodzi do ich umorzenia z mocy prawa.
    Certyfikaty inwestycyjne reprezentują określone prawa majątkowe uczestników
    przewidziane Ustawą o funduszach inwestycyjnych oraz statutem danego funduszu,
    mające odmienny charakter niż prawa z akcji lub udziałów - co wynika z innej funkcji
    ekonomicznej, jaką te certyfikaty inwestycyjne pełnią. W odróżnieniu od udziałów czy akcji,
    certyfikaty inwestycyjne uprawniają uczestnika do otrzymania określonej kwoty będącej
    przypadającą na niego częścią wartości majątku funduszu inwestycyjnego. Z perspektywy
    uczestnika, fundusz inwestycyjny jest formą zbiorowego lokowania środków pieniężnych a
    nie formą prowadzenia działalności gospodarczej. Certyfikaty nie dają więc uczestnikowi
    prawa do udziału w samych zyskach osiąganych z działalności funduszu, tak jak to ma
    miejsce w odniesieniu do akcji czy też udziałów w spółkach. Z punktu widzenia uczestnika
    istotna jest przede wszystkim aktualna wartość majątku funduszu inwestycyjnego.

    Majątek ten powinien być lokowany na zasadzie dywersyfikacji ryzyka, tj. inwestowania w
    tak szerokie spektrum lokat, aby nawet spadek wartości jednej z lokat w niewielkim
    stopniu wpłynął na wartość całego portfela.
    Trzeba również zwrócić uwagę na odmienność celu, w jakim nabywa się certyfikaty
    inwestycyjne, od celu nabycia akcji czy też udziałów. W tym pierwszym przypadku celem
    jest inwestowanie środków finansowych uczestnika funduszu, a w drugim uczestnictwo
    we wspólnym przedsięwzięciu gospodarczym. Konsekwencją tego jest silniejsze
    powiązanie wspólnika ze spółką niż uczestnika funduszu z funduszem, gdzie statut może
    dopuszczać wykup certyfikatu na żądanie uczestnika. Takie rozwiązanie zapewnia
    uczestnikom możliwość łatwego wyjścia z funduszu i realizacji swej inwestycji.
    Z uwagi na powyższe nie jest możliwe zaliczenie kwot uzyskanych z tytułu umorzenia
    certyfikatów inwestycyjnych, zarówno w związku z ich wykupem przez Fundusz jak i
    likwidacją Funduszu, do kategorii przychodów mieszczących się w katalogu przychodów z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskanych z tego udziału, w tym z
    podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c
    Ustawy o PIT.
    W sytuacji likwidacji funduszu uczestnik w związku z umorzeniem certyfikatu
    inwestycyjnego z mocy prawa nie będzie otrzymywać mienia funduszu, które jest
    wcześniej zbywalne, lecz po zbyciu tego mienia pieniądze z tytułu umorzenia certyfikatów
    inwestycyjnych.
    Przychodem będą otrzymane pieniądze, a kosztem uzyskania tych przychodów wydatki na
    nabycie certyfikatów inwestycyjnych. Zauważyć przy tym należy, iż w Ustawie o PIT są to
    dochody klasyfikowane w identyczny sposób, jak dochody z wykupu certyfikatów
    inwestycyjnych w sytuacji działania funduszu przed rozpoczęciem jego likwidacji. W
    konsekwencji kwoty otrzymane przez uczestnika funduszu z tytułu umorzenia
    certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją Funduszu należy klasyfikować jako
    przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5
    Ustawy o PIT.
    Ponadto, zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, dochody uzyskane z umorzenia,
    odkupienia, wykupienia lub innego unicestwienia tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych podlegają opodatkowaniu stawką 19%. Artykuł ten określa stawkę podatku
    dochodowego dla przychodów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT i
    jednoznacznie wskazuje, że dotyczy on dochodu wynikającego z unicestwienia tytułu
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych — niezależnie od tego, czy następuje ono
    poprzez wykupienie czy likwidację funduszu. Tym samym nie ulega wątpliwości, że
    dyspozycja tej normy prawnej obejmuje również sytuacje, w których uczestnik funduszu
    uzyskuje przysporzenie majątkowe z tytułu umorzenia certyfikatu inwestycyjnego, do
    którego doszło w związku z likwidacją Funduszu.
    Reasumując, ponieważ w ramach likwidacji funduszu inwestycyjnego dochodzi do
    umorzenia certyfikatów inwestycyjnych z mocy prawa, skutki podatkowe tego zdarzenia –
    zgodnie z przepisami Ustawy o PIT - należy oceniać analogicznie jak w przypadku ich
    wykupu w celu umorzenia. Przekładając to na grunt analizowanej sprawy, moment
    powstania przychodu zarówno w przypadku Wykupu CI jak i Umorzenia CI, jest taki sam –
    następuje z chwilą otrzymania przez właściciela certyfikatu inwestycyjnego środków
    pieniężnych wynikających z jego umorzenia, niezależnie od tego, czy wynika ono z wykupu
    przez Fundusz, czy też z likwidacji Funduszu.
    Obowiązek informacyjny PIT-8C
    Zgodnie z art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT, podmioty takie jak osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane do przesłania podatnikowi i

    właściwemu urzędowi skarbowemu imiennej informacji o wysokości dochodu, o którym
    mowa w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT. Informacja ta jest przekazywana na formularzu PIT-
    8C.
    Jak wskazano wcześniej, przychód z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych kwalifikuje się
    – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT — jako przychód z kapitałów pieniężnych, a
    konkretnie jako przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
    Natomiast art. 30b ust. 1 pkt 5 tej ustawy określa, że dochodami w rozumieniu art. 30b
    ust. 2 są dochody uzyskane z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo innego
    unicestwienia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że obowiązek informacyjny określony w art. 39 ust. 3
    Ustawy o PIT obejmuje dochód powstały w związku z umorzeniem certyfikatów
    inwestycyjnych. Czyli zarówno dochód, który powstanie w związku z Wykupem CI jak i
    Umorzeniem CI.
    Należy zwrócić uwagę, że treść przywołanego art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT, ma charakter
    ogólny i nie zawiera wyjątków od reguły. Ustawodawca nie precyzuje ściśle kręgu
    podmiotów, na których ciąży obowiązek sporządzania przedmiotowej informacji.
    Nie wystarcza tu też wykładnia językowa, ponieważ zastosowanie wykładni językowej przy
    interpretacji art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT doprowadziłoby do przyjęcia, że niemal każdy kto
    w jakikolwiek sposób i w jakiekolwiek sytuacji powziął informację o wysokości dochodu, o
    którym mowa w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT, powinien dopełnić określonego w tym
    przepisie obowiązku podatkowego. Konieczne jest więc sięgnięcie do wykładni
    celowościowej.
    Z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202,
    poz. 1956), którą to ustawą wprowadzono do art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT obowiązek
    sporządzania informacji PIT-8C (druk sejmowy nr 1853) wynika, że do sporządzenia
    imiennej informacji będą zobowiązane jedynie „podmioty za pośrednictwem, których
    podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych”. Zatem celem
    ustawodawcy było nałożenie obowiązku wystawienia informacji PIT-8C nie na podmiotach,
    które posiadają jakąkolwiek wiedzę o fakcie uzyskania przez osobę fizyczną dochodu, o
    którymi mowa w art. 30b Ustawy o PIT, ale na podmiotach, które pośredniczą w realizacji
    transakcji, czyli mają rzetelne informacje o całokształcie transakcji i faktycznie uczestniczą
    w jej obsłudze.
    Świadczenie przez Sponsora emisji usług polegających na przejęciu części obowiązków
    technicznych Funduszu nie zmienia faktu, że to Fundusz jest podmiotem dokonującym
    wypłaty środków z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.
    To Fundusz dokonuje emisji certyfikatów inwestycyjnych i jest zobowiązany do wypłaty
    środków z ich umorzenia, gdyż to właśnie z nim uczestnik Funduszu pozostaje w stosunku
    zobowiązaniowym.
    W konsekwencji, Fundusz posiada pełne informacje dotyczące realizowanych działań w
    zakresie certyfikatów inwestycyjnych i to pomiędzy nim a uczestnikiem Funduszu
    dochodzi bezpośrednio do rozliczenia finansowego transakcji, tj. z pominięciem Sponsora
    emisji.
    W ramach swojej funkcji Sponsor emisji, w związku z przekazanymi mu środkami
    pieniężnymi przez Fundusz (stanowiącymi środki z umorzenia certyfikatów
    inwestycyjnych) oraz na podstawie otrzymanych od Funduszu informacji (tj. danych
    uczestników Funduszu wraz ze wskazaniem konkretnych kwot przypadających na każdego
    uczestnika Funduszu) ma za zadanie zrealizować wypłaty środków pieniężnych. Jego rola
    w procesie ogranicza się zatem do technicznego przekazania środków otrzymanych od
    Funduszu na rzecz uczestników Funduszu zgodnie z przekazanymi mu instrukcjami.

    Działania Sponsora emisji stanowią usługę technicznej realizacji wypłat świadczoną na
    rzecz Funduszu, a ich podstawą jest umowa zawarta pomiędzy nim a Funduszem. Należy
    przy tym podkreślić, że w ramach schematu działania pomiędzy Sponsorem emisji a
    uczestnikami Funduszu nie będzie istniał żaden stosunek zobowiązaniowy.
    Wypłaty realizowane technicznie przez Sponsora emisji będą porządkowe odnotowywane
    w prowadzonej przez niego ewidencji. Należy przy tym podkreślić, że ewidencja ta w
    szczególności nie będzie stanowić rachunku papierów wartościowych.
    Organy podatkowe wskazują, że podmiot realizujący określone czynności operacyjno-
    techniczne może wspomagać Fundusz m.in. w identyfikacji podmiotów uprawnionych do
    otrzymania środków pieniężnych, klasyfikacji ich jako osób fizycznych lub prawnych,
    ustaleniu rezydencji podatkowej czy nawet w kalkulacji należnego podatku - jednak
    ostateczne decyzje w zakresie wypłaty środków (dyspozycja płatności) pozostają w gestii
    Funduszu. Tym samym, to Fundusz jest podmiotem, który rzeczywiście dokonuje wypłat i
    tym samym to do Funduszu skierowana jest hipoteza art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT.
    Jak wskazywano już wyżej przychód z certyfikatów inwestycyjnych powstaje w związku ze
    stosunkiem zobowiązaniowym łączącym posiadacza certyfikatu inwestycyjnego z
    Funduszem. Nie wynika on natomiast z działań podejmowanych przez Sponsora emisji,
    lecz wyłącznie z czynności realizowanych przez Fundusz. Co istotne, cały proces związany z
    uzyskaniem przez podatnika przychodu z certyfikatów inwestycyjnych odbywa się poza
    wiedzą Sponsora emisji. Jedynie od woli Funduszu zależy, ile i jakie informacje na temat
    realizowanych działań otrzyma Sponsor emisji.
    Sprawa wygląda analogicznie w sytuacji otwarcia likwidacji przez Fundusz. Sponsor emisji
    nie ma żadnego wypływu na decyzję o otwarciu likwidacji, a tym samym na powstanie
    przychodu z umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.
    Ponadto, jak podkreślają organy podatkowe, obowiązek sporządzenia i przekazania
    informacji PIT-8C na podstawie art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT spoczywa przede wszystkim na
    biurach maklerskich pośredniczących przy obrocie akcjami. Fundusz jako podmiot
    profesjonalny, daje rękojmię prawidłowego wykonania tego obowiązku. Podobnie będzie
    w przypadku likwidatora Funduszu.
    Przyjęcie interpretacji, zgodnie z którą obowiązek ten miałby obciążać każdy podmiot
    posiadający jakiekolwiek informacje o przychodzie z certyfikatów inwestycyjnych,
    prowadziłoby do nadmiernie szerokich wniosków. Taka wykładnia przepisów oznaczałaby,
    że również operator systemu płatniczego przetwarzający przelewy środków z tytułu
    umorzenia certyfikatów inwestycyjnych, czy też podmiot prowadzący księgi rachunkowe
    Funduszu, który jedynie ewidencjonuje transakcje, byliby zobowiązani do przesyłania
    informacji PIT-8C. Tak szerokie podejście do wykładni przepisów skutkowałoby
    nakładaniem obowiązków informacyjnych na podmioty, które jedynie formalnie lub
    technicznie stykają się z danymi dotyczącymi przychodu, a ich działania nie mają
    faktycznego wpływu na jego uzyskanie. Pośredniczenie w uzyskaniu przychodu przez
    podatnika nie może sprowadzać się jedynie do dostępu do informacji czy wykonywania
    czynności o charakterze technicznym.
    W związku z powyższym należy uznać, że Sponsor emisji w związku z czynnościami, które
    będzie wykonywał w ramach Wykupu CI oraz Umorzenia CI nie będzie podmiotem
    objętym zakresem normy wynikającej z art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:
      1. W odniesieniu do Wykupu CI przez Fundusz, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji
        nie będzie zobowiązana do sporządzania i przekazywania informacji PIT-8C,
        ponieważ nie będzie podmiotem objętym hipotezą art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT – w
        ramach opisanych funkcji nie pośredniczy w odpłatnym zbyciu papierów
        wartościowych ani też nie dokonuje samodzielnie wypłaty świadczeń w ramach
        stosunku prawnego z uczestnikiem Funduszu.

      2. W odniesieniu do Umorzenia CI, Spółka pełniąc funkcję Sponsora emisji nie będzie
        zobowiązana do sporządzania i przekazywania informacji PIT-8C, ponieważ nie
        będzie podmiotem objętym hipotezą art. 39 ust. 3 Ustawy o PIT - w ramach
        opisanych funkcji nie pośredniczy w odpłatnym zbyciu papierów wartościowych ani
        też nie dokonuje samodzielnie wypłaty świadczeń w ramach stosunku prawnego z
        uczestnikiem Funduszu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 11 i pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      11) papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w
        art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863).
      14) funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze
        zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz
        ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o
        działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy
        emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu
        funduszy emerytalnych.
    W myśl art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz. z 2024 r. poz. 722 ze zm.)
      Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to akcje,
      prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
      spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 i 96), prawa do akcji, warranty
      subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne,
      bankowe prawa pochodne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
      r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488) i inne zbywalne papiery wartościowe,
      w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji
      lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa
      polskiego lub obcego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Rachunkami papierów wartościowych są rachunki, na których zapisywane są
      zdematerializowane papiery wartościowe, prowadzone wyłącznie przez:
      1) domy maklerskie i banki prowadzące działalność maklerską, banki powiernicze,
        banki państwowe prowadzące działalność maklerską i banki, o których mowa w
        art. 70 ust. 2, zagraniczne firmy inwestycyjne i zagraniczne osoby prawne
        prowadzące działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        formie oddziału, Krajowy Depozyt, spółkę, której Krajowy Depozyt przekazał
        wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 1 pkt 1,
        oraz Narodowy Bank Polski - jeżeli oznaczenie tych rachunków pozwala na
        identyfikację osób, którym przysługują prawa z papierów wartościowych;
      2) inne podmioty będące uczestnikami depozytu papierów wartościowych lub
        systemu rejestracji papierów wartościowych prowadzonego przez Narodowy
        Bank Polski, pośredniczące w zbywaniu papierów wartościowych emitowanych
        przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski – jeżeli dokonywane przez nie
        zapisy dotyczą tych papierów i pozwalają na identyfikację osób, którym
        przysługują prawa z papierów wartościowych.
      Od chwili zarejestrowania papierów wartościowych, na podstawie umowy, której
      przedmiotem jest rejestracja tych papierów wartościowych w depozycie papierów

      wartościowych, za rachunki papierów wartościowych uważa się również zapisy
      dotyczące tych papierów, dokonywane w związku z ich subskrypcją lub sprzedażą w
      obrocie pierwotnym lub w pierwszej ofercie publicznej, przez:
      1) podmioty prowadzące działalność maklerską lub
      2) banki powiernicze
      - o ile identyfikują one osoby, którym przysługują prawa z papierów wartościowych.
    W myśl art. 7a ust. 1 ww. ustawy:
      W przypadku obligacji emitowanych na podstawie ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r.
      o obligacjach (Dz. U. z 2022 r. poz. 2244 oraz z 2023 r. poz. 825 i 1723), z
      zastrzeżeniem art. 27g tej ustawy, oraz listów zastawnych emitowanych na
      podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach
      hipotecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 110), z zastrzeżeniem art. 5a ust. 2 tej ustawy, w
      odniesieniu do których emitent nie zamierza ubiegać się o dopuszczenie do obrotu
      na rynku regulowanym ani o wprowadzenie do ASO, a także w przypadku
      certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusz inwestycyjny zamknięty,
      który nie jest publicznym funduszem inwestycyjnym zamkniętym, przed zawarciem
      umowy, której przedmiotem jest rejestracja tych papierów wartościowych w
      depozycie papierów wartościowych, emitent zawiera umowę o wykonywanie funkcji
      agenta emisji tych papierów wartościowych z firmą inwestycyjną, bankiem
      państwowym prowadzącym działalność maklerską albo bankiem, o którym mowa w
      art. 70 ust. 2, uprawnionymi do prowadzenia rachunków papierów wartościowych,
      albo z bankiem powierniczym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach
    inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1034 ze zm.):
      Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:
      1) fundusz inwestycyjny otwarty;
      2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty
        albo fundusz inwestycyjny zamknięty.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne reprezentują prawa majątkowe
      uczestników funduszu, określone ustawą i statutem funduszu inwestycyjnego.
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ww. ustawy:
      Fundusz inwestycyjny zamknięty emituje certyfikaty inwestycyjne.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

    W myśl art. 30b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia
      w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych - podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 39 ust. 3 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są
      obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
      naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
      wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a,
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone
      według ustalonego wzoru.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r.
    Nr 202, poz. 1956) – wprowadzającej art. 39 ust. 3 do ustawy PIT - druk sejmowy nr 1853,
    ustawodawca wskazał, że:
      (...) zarówno podatnik, jak i podmiot uprawniony do prowadzenia rachunków
      papierów wartościowych, dokonujący wypłaty tych przychodów, nie będą
      zobowiązani do wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek. Natomiast po
      zakończeniu roku podatkowego – w terminie do dnia 31 stycznia roku następującego
      po roku podatkowym – podmioty, za pośrednictwem których podatnik dokonuje
      odpłatnego zbycia papierów wartościowych, będą zobowiązane do sporządzenia
      imiennej informacji o wysokości uzyskanego przychodu i przekazania jej podatnikowi
      oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania
      podatnika. Na podstawie tej informacji podatnik złoży zeznanie podatkowe. Do
      dochodu i podatku uzyskanego z tego tytułu nie będą miały jednak zastosowania
      przepisy ustawy umożliwiające zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz podatku
      dochodowego. Uznano bowiem, że zastosowanie jednej, liniowej stawki podatkowej
      stanowi wystarczającą preferencję dla tego rodzaju dochodów.
    Zgodnie z art. 52a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku dochodowego dochody z tytułu udziału w funduszach
      kapitałowych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 i art. 30b ust. 1 pkt 5, jeżeli
      dochody te są wypłacane podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów
      dokonanych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r.; zwolnienie nie dotyczy
      dochodów uzyskanych w związku z przystąpieniem podatnika do programu
      oszczędzania z funduszem kapitałowym, bez względu na formę tego programu - w
      zakresie dochodów z tytułu wpłat (wkładów) do funduszu dokonanych począwszy od
      dnia 1 grudnia 2001 r., z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 58 i 59.
    Zaznaczyć należy, że w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2023 r. dochody z
    tytułu udziału w funduszach kapitałowych podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT.
    Na podstawie art. 52a ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, dochody z tytułu udziału w funduszach
    kapitałowych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT, wypłacane podatnikowi
    na podstawie umów zawartych lub zapisów dokonanych przez podatnika przed 1 grudnia
    2001 r., podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego. Przepis nie przewiduje ram
    czasowych stosowania tego zwolnienia. Tak więc, prawo do zwolnienia zostało
    podatnikom nadane bezterminowo.
    Od 1 stycznia 2024 r. dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, które do 31
    grudnia 2023 r. były opodatkowane zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT, dla celów
    określenia odmiennych zasad opodatkowania zostały podzielone na dwie grupy:

      1) dochody z tytułu otrzymanych świadczeń z dochodów funduszu kapitałowego, jeżeli
        statut takiego funduszu przewiduje wypłaty z tych dochodów jego uczestnikom bez
        umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa – które będą podlegały opodatkowaniu na zasadach określonych w
        art. 30a ust. 1 pkt 5 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
      2) dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób
        tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych – które będą podlegały
        opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 pkt 5 znowelizowanej
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wprowadzona od 1 stycznia 2024 r. zmiana w zasadach opodatkowania dochodów z
    tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie miała na celu pozbawienia ani ograniczenia
    nabytych przez podatników praw do zwolnienia, na podstawie art. 52a ust. 1 pkt 3 ustawy
    PIT, dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, które będą wypłacane
    podatnikowi po 31 grudnia 2023 r. na podstawie umów zawartych lub zapisów
    dokonanych przed 1 grudnia 2001 r.
    Zmiana w opodatkowaniu dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych miała na
    celu odejście od zryczałtowanej formy opodatkowania dochodów z umorzenia,
    odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
    funduszach kapitałowych i objęcie takich dochodów opodatkowaniem łącznie z innymi
    dochodami z kapitałów pieniężnych osiągniętymi w roku podatkowym, na zasadach
    określonych w art. 30b ust. 1 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie jest ustalenie, czy w
    okolicznościach przedstawionej sprawy na Spółce pełniącej funkcję Sponsora emisji, tj.
    podmiotu odpowiedzialnego m.in. za techniczną realizację płatności na rzecz uczestników
    funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C w
    związku z wykupem i umorzeniem certyfikatów inwestycyjnych.
    Z treści wniosku wynika, że w ramach świadczonych usług pełnią Państwo funkcję
    Sponsora emisji, tj. podmiotu odpowiedzialnego m.in. za techniczną realizację płatności
    na rzecz uczestników funduszu inwestycyjnego zamkniętego („Fundusz”) w związku z
    wykupem certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz. (...) Wypłaty realizowane technicznie
    przez Sponsora emisji będą porządkowe odnotowywane w prowadzonej przez Niego
    ewidencji. Należy przy tym podkreślić, że ewidencja ta w szczególności nie będzie stanowić
    rachunku papierów wartościowych.

    Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy wprowadzającej art. 39 ust. 3 do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty, za pośrednictwem których podatnik
    dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych, będą zobowiązane do
    sporządzenia imiennej informacji o wysokości uzyskanego przychodu i przekazania jej
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu (...).
    Ponadto, po zmianach przepisów wprowadzonych od 1 stycznia 2024 r. dla uczestników
    funduszy inwestycyjnych, przychody z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
    unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych (zatem
    także certyfikatów inwestycyjnych) zostały objęte dyspozycją art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Przepisy art. 41 ust. 1 i 4 ww. ustawy również wyraźnie wskazują, że płatnikiem są
    podmioty „dokonujące wypłaty” należności lub świadczeń, podmioty „stawiające do
    dyspozycji podatnika” pieniądze lub wartości pieniężne, czy „dokonujące świadczeń”.
    Zatem, w sytuacji kiedy:
      · Państwo jako Sponsor emisji, na podstawie umowy zawartej z Funduszem świadczą
        na jego rzecz usługę technicznej realizacji wypłat z tytułu wykupu i umorzenia
        certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz i
      · nie pośredniczą Państwo w operacjach wykupu i umorzenia certyfikatów
        inwestycyjnych
    wówczas nie ciąży na Państwie obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.
    Zatem, biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy,
    stwierdzam że pełniąc funkcję Sponsora emisji w odniesieniu do Wykupu CI nie są
    Państwo zobowiązani do przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu
    imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (informacja na formularzu PIT-8C) zgodnie z art.
    39 ust. 3 ww. ustawy, ponieważ w zakresie pełnionej funkcji nie działają Państwo jako
    podmiot objęty hipotezą art. 39 ust. 3 ww. ustawy.
    Podobnie, pełniąc funkcję Sponsora emisji w odniesieniu do Umorzenia CI nie są Państwo
    zobowiązani do przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu
    imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (informacja na formularzu PIT-8C) zgodnie z art.
    39 ust. 3 Ustawy o PIT, ponieważ w zakresie pełnionej funkcji nie działają Państwo jako
    podmiot objęty hipotezą art. 39 ust. 3 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.