Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-222/13-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-06-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z projektem
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 27 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2013r. (data wpływu 03 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług w związku z realizacją projektu „…” – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług w związku z realizacją projektu „…”.

Wniosek został uzupełniony w dniu 03 czerwca 2013r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Uniwersytet (zw. dalej Uniwersytet) jest publiczną uczelnią medyczną działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365, z późn. zm.) oraz na podstawie Statutu Uniwersytetu (zatwierdzony Uchwałą nr CDI/2012 Senatu Uniwersytetu z dnia 28 marca 2012 roku). Jako Uczelnia publiczna w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo- badawczą oraz usługowo-badawczą.

Uniwersytet posiada opracowaną Strategię Rozwoju na lata 2007-2012 zatwierdzoną uchwałą Nr … Senatu Akademii z dnia 20 lutego 2008 r. Niżej opisany projekt, w założeniach, opiera się na (podstawie danych z etapu diagnozy i analizy do Strategii Rozwoju Uczelni na lata 2013-2022 -stan opracowania na 13 marzec 2013 roku) na przygotowywanej Strategii Rozwoju Uniwersytetu na lata 2013 - 2022 oraz odwołuje się do celów Strategii rozwoju szkolnictwa wyższego w Polsce do 2020 roku.

W celu spełnienia wymagań i oczekiwań otoczenia, Uniwersytet stale się rozbudowuje, jednak dalszym mankamentem Uniwersytetu jest dysponowanie obiektami, często wyeksploatowanymi z lat 60 ubiegłego stulecia, zlokalizowanymi w różnych częściach, w których znajdują się katedry i zakłady naukowe. Brak jasno zdefiniowanych Centrów Badawczych gromadzących katedry i zakłady, które powiązane byłyby ze sobą tematycznie i zlokalizowane w jednym miejscu (obiekcie) ograniczają prowadzenie wspólnych badań i wypracowywanie nowych rozwiązań podnoszących prestiż naukowy Uczelni. Jednym z takich obiektów pełniących funkcje naukowo - badawcze, wymagającym szczególnego wsparcia ze względu na zły stan techniczny i brak odpowiedniego doposażenia specjalistycznego jest … . W związku z powyższym Uniwersytet bierze udział w realizacji projektu „…” w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007-2013, Osi Priorytetowej I Nowoczesna Gospodarka, Działania I.3 Wspieranie Innowacji.

Planowana data zakończenia projektu to 30 czerwca 2015r. Instytucja Pośrednicząca jest zobowiązana sfinansować nie więcej niż 90% wydatków kwalifikowanych poniesionych w projekcie, pozostałą cześć wydatków kwalifikowanych, tj. co najmniej 10% oraz wszelkie inne wydatki niekwalifikowane projektu Uniwersytet zobowiązał się pokryć ze środków własnych. W projekcie założono, że wydatki kwalifikowane obejmują również podatek VAT naliczony.

W ramach projektu „…” zostanie zmodernizowany i rozbudowany obiekt do pełnienia funkcji naukowo - badawczych (koszty kwalifikowane w ramach projektu) oraz dydaktycznych (koszty niekwalifikowane w ramach projektu) przeznaczony do dyspozycji pracowników naukowych … . Oprócz adaptacji, remontu i docieplenia całego obiektu w wykonaniu zleconych prac budowlanych, w którym mieszczą się ww. Katedry i Pracownia, zmodernizowanych zostanie 13 laboratoriów i 55 pracowni, powstaną 4 nowe pracownie, które zostaną wyposażone w aparaturę specjalistyczną i badawczo - rozwojową do realizacji innowacyjnych badań (liczba zakupionej aparatury naukowo - badawczej - 90 szt.).

Planowane do uzyskania efekty rzeczowe inwestycji pozwolą na dostosowanie bazy technicznej Uniwersytetu do współczesnych wymagań co do poziomu prowadzenia innowacyjnych, rozwojowych badań naukowych, co w pełni wpisuje się w cel działania 1.3 definiowany, jako „poprawa warunków dla prowadzenia rozwoju i dyfuzji przedsięwzięć innowacyjnych" (cel nadrzędny projektu). Funkcjonowanie wysokiej jakości zaplecza badawczo – rozwojowego Uniwersytetu przełoży się na dynamiczny rozwój nauki i tym samym do poprawy stanu zdrowia społeczeństwa, zwiększy intensywność współpracy z ośrodkami zarówno naukowo-badawczymi, jak i produkcyjno - przemysłowymi. Transfer i absorpcje innowacyjnych rozwiązań i pomysłów oraz nawiązanie bliskiej współpracy pomiędzy naukowcami a podmiotami gospodarczymi spowodują wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw funkcjonujących w regionie. Projekt przyczyni się do realizacji celu Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 i tym samym PORPW, czyli stymulowania rozwoju konkurencyjnej gospodarki opartej na wiedzy.

Baza naukowo-badawcza, będąca efektem projektu, służyć będzie również podniesieniu wiedzy i kompetencji pracowników naukowo - dydaktycznych Uczelni i w konsekwencji przyczyni się do wzrostu poziomu kształcenia studentów.

Zwiększenie poziomu zaawansowania prowadzonych badań naukowych i transferu wiedzy podniesie poziom i prestiż Uniwersytetu jako ośrodka odpowiadającego na zapotrzebowanie społeczno-gospodarcze.

Podsumowując, w ramach projektu zostaną wykonane różnego rodzaju prace budowlane dotyczące budynku. Na ich udokumentowanie wykonawca lub wykonawcy wystawią faktury, w których zostanie wykazany podatek VAT.

Zostaną również zakupione różnego rodzaju towary, w tym urządzenia: aparatura naukowo-badawcza i specjalistyczna. Na ich udokumentowanie dostawcy wystawią faktury, w których zostanie wykazany podatek VAT. Efekty i odbiorcy badań naukowych poszczególnych katedr: Katedra i Zakład … .

Aktualnie Katedra i Zakład, oprócz dydaktyki, prowadzą działalność usługowo - badawczą na rzecz takich instytucji jak sądy, prokuratura i jednostki ochrony zdrowia. Działalność Katedry i Zakładu jest zarówno zwolniona od podatku (kształcenie za odpłatnością), niepodlegająca opodatkowaniu (kształcenie bez odpłatności-studia dzienne), jak i opodatkowana stawką podstawową (usługi na rzecz sądów, prokuratury, komend policji jednostek ochrony zdrowia).

Po wdrożeniu projektu i przy wykorzystaniu zakupionej aparatury badawczej Wnioskodawca zamierza skupić się na zagadnieniach związanych z etanolem, którego nadużywanie jest najczęstszą przyczyną ostrych, śmiertelnych zatruć jest znaczącym problemem społecznym i zdrowotnym. Poznanie wszystkich mechanizmów wpływających korzystnie na organizm w przebiegu intoksykacji alkoholem znajduje się w „kręgu” zainteresowania społecznej ochrony zdrowia i bezpieczeństwa publicznego. Wyniki badań Katedry stanowić będą podstawę do opracowania preparatu o działaniu wspomagającym tempo metabolizmu etanolu (Dział Toksykologii) oraz do stworzenia modelu badawczego pierwotnie izolowanych ludzkich komórek wątrobowych o określonych parametrach genetycznych enzymów metabolizujących etanol i ksenobiotyki w warunkach in vitro (Dział Genetyczny). Po pomyślnym zakończeniu, badania te będą mogły stanowić podstawę do rozpoczęcia procesu patentowego. Uzyskanie ochrony patentowej nie jest jednak równoznaczne z zamiarem sprzedaży czy udzieleniem licencji praw objętych patentem.

Zakup sprzętu do pośmiertnej diagnostyki obrazowej (Dział Medyczny) umożliwi realizację różnorodnych tematów badawczych nie tylko w dziedzinie tzw. „klasycznej" medycyny sądowej (w tym antropologii i traumatologii sądowo- lekarskiej), lecz również w zupełnie odrębnych dziedzinach nauki z wykorzystaniem uzyskanych wyników w praktyce w ramach działań komercyjnych, które do tej pory ze względu na specyfikę badanych obiektów również mają zamknięty dostęp do „czystego" sprzętu dedykowanego do badań pacjentów w ośrodkach radiologii klinicznej.

Odbiorcami rezultatów powyższych badań będą podmioty gospodarcze zajmujące się produkcją i dystrybucją farmaceutyków, jednostki naukowo-badawcze, eksperci z zakresu toksykologii sądowej (ekspertyzy naukowe dla potrzeb organów ścigania i Wymiaru Sprawiedliwości), eksperci z zakresu medycyny sądowej i traumatologii wypadkowej, sądy i prokuratury, podmioty specjalizujące się w leczeniu zwierząt i weterynarii sądowej oraz archeologią i antropologią historyczną, a także zajmujące się bezpieczeństwem transportu samochodowego, testami wytrzymałościowymi i tworzeniem modeli komputerowych struktur anatomicznych i ofiar wypadków oraz ich wykorzystaniem do symulacji zderzeń.

Wyniki badań będą także podstawą rozwoju naukowego pracowników Katedry oraz doktorantów. Spodziewanym efektem prac będzie jeden doktorat oraz co najmniej jedna publikacja w „impaktowanym" czasopiśmie naukowym.

Podsumowując, podstawowym efektem projektu będzie zwiększenie potencjału w zakresie wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz różnych instytucji. Przez instytucje należy rozumieć podmioty działające na rzecz nauki, w tym jednostki naukowo-badawcze, posiadające przedstawicielstwo na terenie województw Polski Wschodniej.

Zgodnie z przygotowanymi wzorami umów, które są stosowane z tymi instytucjami, badania będą przeprowadzane nieodpłatnie. Wyniki przeprowadzonych badań, od chwili ich uzyskania stanowić będą własność Uniwersytetu oraz Instytucji. Wyniki badań będą opublikowane w pracach naukowych w zakresie nie stanowiącym tajemnicy przedsiębiorstwa.

Dodatkowym rezultatem projektu będzie poprawa bazy służącej kształceniu studentów (podniesienie poziomu wiedzy i umiejętności kadry akademickiej) i działalności w zakresie zlecanych badań przez sądy i prokuraturę.

Katedra i Zakład … .

Wyniki planowanych badań mogą przyczynić się do ustalenia nowych celów dla zindywidualizowanej terapii nowotworów. Pozwolą także przypuszczalnie na określenie nowych markerów pozwalających na śledzenie procesu progresji nowotworu i przerzutowania. Pomogą w wyjaśnieniu mechanizmów oporności na leki i toksycznego działania leków przeciwnowotworowych. Wyniki mogą okazać się także przydatne w opracowaniu tanich i skutecznych strategii chemoprewencji nowotworów u ludzi. Korzyści z przeprowadzonych badań odniosą przede wszystkim pacjenci, zwłaszcza z chorobą nowotworową oraz lekarze onkolodzy. Wynikami badań mogą być także zainteresowane firmy farmaceutyczne produkujące leki przeciwnowotworowe, zwłaszcza stosowane w terapii celowanej oraz produkujące suplementy diety, zawierające związki o potencjalnym działaniu chemoprewencyjnym.

Wyniki badań będą także podstawą rozwoju naukowego pracowników Katedr oraz doktorantów, będą publikowane w opiniotwórczych czasopismach medycznych.

Podsumowując, efektem podjętych działań w ramach projektu będzie poprawa bazy służącej działaniom naukowo- badawczym Uniwersytetu, do których to jest on zobowiązany na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i podniesienie poziomu kształcenia, a także dla wykonywania badań zlecanych przez zakłady opieki zdrowotnej, koniecznych cła procesu leczenia. Na chwilę obecną działania te nie są czynnościami opodatkowanymi.

Katedra i Zakład … oraz Katedra i Zakład …

Celem ogólnym badań będzie poprawa stanu zdrowia społeczeństwa poprzez prawdopodobne udostępnienie nowych metod diagnostyki i prognozowania leczenia w chorobach kardiologicznych, psychiatrycznych, okulistycznych i neurologicznych oraz optymalizację leczenia poprzez nowatorskie metody dostosowywania terapii w chorobach kardiologicznych, psychiatrycznych i neurologicznych do profilu genetycznego pacjentów.

Cele szczegółowe to:

*   pozyskiwanie grantów z NCN i innych źródeł

*   publikacje naukowe w renomowanych czasopismach naukowych

*   doniesienia zjazdowe prezentowane na kongresach naukowych

*   prace doktorskie i habilitacyjne

*   poszerzenie umiejętności pracowników jednostki, poznanie i wdrożenie nowoczesnych metod badawczych

*   rozwinięcie międzynarodowej i międzyośrodkowej współpracy naukowej

*   przedstawienie oferty wykorzystania wyników badań przez podmioty gospodarcze,

*   nawiązanie współpracy z podmiotami gospodarczymi w zakresie wdrożenia wyników badań do produkcji suplementów diety i żywności.

Obecnie, Katedra ta nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu. Jej działalność naukowo-badawcza nie jest uznawana za działalność usługową. Nie jest również możliwe stwierdzenie, czy w przyszłości wyniki badań przyniosą efekt w postaci wynagrodzenia za np. udostępnienie wyników badań czy ewentualne odkrycia naukowe. Podkreślić jednak należy, że uzyskanie dodatkowych przychodów z tego tytułu nie jest celem podjętych działań w ramach projektu. Jest nim przede wszystkim poszerzenie i upowszechnienie wiedzy w obszarze ww. chorób.

W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego dodać należy, że w obecnym stanie faktycznym niektóre z pomieszczeń (m.in. sala pożegnań i chłodnie) pozostają w bezpłatnym użytkowaniu jednego ze szpitali klinicznych. W związku z tym Wnioskodawca refakturuje tzw. media (energia elektryczna, woda, odbiór ścieków i nieczystości stałych) na rzecz tego szpitala w ramach czynności opodatkowanych. Po zrealizowaniu całego projektu Uniwersytet nie będzie utrzymywał takiego stanu rzeczy, tj. pomieszczenia te nie będą już oddawane szpitalowi klinicznemu w jakiekolwiek użytkowanie.

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę, tj. na Uniwersytet. W poprzednich latach i obecnie Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku naliczonego, w tym również przy wykorzystaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy VAT. Za rok 2012 współczynnik końcowy wynosi 7%.

W ramach projektu „…" zostanie zmodernizowany i rozbudowany obiekt do pełnienia funkcji naukowo - badawczych (koszty kwalifikowane w ramach projektu) oraz dydaktycznych (koszty niekwalifikowane w ramach projektu) przeznaczony do dyspozycji pracowników naukowych … . Oprócz adaptacji, remontu i docieplenia całego obiektu w wykonaniu zleconych prac budowlanych, w którym mieszczą się ww. Katedry i Pracownia, zmodernizowanych zostanie 13 laboratoriów i 55 pracowni, powstaną 4 nowe pracownie, które zostaną wyposażone w aparaturę specjalistyczną i badawczo-rozwojową do realizacji innowacyjnych badań (liczba zakupionej aparatury naukowo - badawczej - 90 szt.).

Podsumowując, w ramach projektu zostaną wykonane różnego rodzaju prace budowlane dotyczące budynku. Na ich udokumentowanie wykonawca lub wykonawcy wystawią faktury, w których zostanie wykazany podatek VAT. Zostaną również zakupione różnego rodzaju towary, w tym urządzenia: aparatura naukowo-badawcza i specjalistyczna. Na ich udokumentowanie dostawcy wystawią faktury, w których zostanie wykazany podatek VAT.

Aktualnie Katedra i Zakład, oprócz dydaktyki, prowadzą działalność usługowo - badawczą na rzecz takich instytucji jak sądy, prokuratura i jednostki ochrony zdrowia. Działalność Katedry i Zakładu jest zarówno zwolniona od podatku (kształcenie za odpłatnością), niepodlegająca opodatkowaniu (kształcenie bez odpłatności - studia dzienne), jak i opodatkowana stawką podstawową (usługi na rzecz sądów, prokuratury, komend policji i jednostek ochrony zdrowia).

Po wdrożeniu projektu i przy wykorzystaniu zakupionej aparatury badawczej Wnioskodawca zamierza skupić się na zagadnieniach związanych z etanolem, którego nadużywanie jest najczęstszą przyczyną ostrych, śmiertelnych zatruć i jest znaczącym problemem społecznym i zdrowotnym. Poznanie wszystkich mechanizmów wpływających korzystnie na organizm w przebiegu intoksykacji alkoholem znajduje się w „kręgu” zainteresowania społecznej ochrony zdrowia i bezpieczeństwa publicznego. Wyniki badań Katedry stanowić będą podstawę do opracowania preparatu o działaniu wspomagającym tempo metabolizmu etanolu (Dział Toksykologii) oraz do stworzenia modelu badawczego pierwotnie izolowanych ludzkich komórek wątrobowych o określonych parametrach genetycznych enzymów metabolizujących etanol i ksenobiotyki w warunkach in vitro (Dział Genetyczny). Po pomyślnym zakończeniu, badania te będą mogły stanowić podstawę do rozpoczęcia procesu patentowego. Uzyskanie ochrony patentowej nie jest jednak równoznaczne z zamiarem sprzedaży czy udzieleniem licencji praw objętych patentem.

Zakup sprzętu do pośmiertnej diagnostyki obrazowej (Dział Medyczny) umożliwi realizację różnorodnych tematów badawczych nie tylko w dziedzinie tzw. „klasycznej" medycyny sądowej (w tym antropologii i traumatologii sądowo-lekarskiej), lecz również w zupełnie odrębnych dziedzinach nauki z wykorzystaniem uzyskanych wyników w praktyce w ramach działań komercyjnych, które do tej pory ze względu na specyfikę badanych obiektów również mają zamknięty dostęp do „czystego” sprzętu dedykowanego do badań pacjentów w ośrodkach radiologii klinicznej. Odbiorcami rezultatów powyższych badań będą podmioty gospodarcze zajmujące się produkcją i dystrybucją farmaceutyków, jednostki naukowo-badawcze, eksperci z zakresu toksykologii sądowej (ekspertyzy naukowe dla potrzeb organów ścigania i wymiaru sprawiedliwości), eksperci z zakresu medycyny sądowej i traumatologii wypadkowej, sądy i prokuratury, podmioty specjalizujące się w leczeniu zwierząt i weterynarii sądowej oraz archeologią i antropologią historyczną, a także zajmujące się bezpieczeństwem transportu samochodowego, testami wytrzymałościowymi i tworzeniem modeli komputerowych struktur anatomicznych i ofiar wypadków oraz ich wykorzystaniem do symulacji zderzeń.

Wyniki badań będą także podstawą rozwoju naukowego pracowników Katedry oraz doktorantów. Spodziewanym efektem prac będzie jeden doktorat oraz co najmniej jedna publikacja w „impaktowanym" czasopiśmie naukowym.

A zatem, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, zakupiony sprzęt i aparatura badawcza dla Katedry i Zakładu może być wykorzystywana zarówno do sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu.

Katedra i Zakład …

Wyniki planowanych badań mogą przyczynić się do ustalenia nowych celów dla zindywidualizowanej terapii nowotworów. Pozwolą także przypuszczalnie na określenie nowych markerów pozwalających na śledzenie procesu progresji nowotworu i przerzutowania. Pomogą w wyjaśnieniu mechanizmów oporności na leki i toksycznego działania leków przeciwnowotworowych. Wyniki mogą okazać się także przydatne w opracowaniu tanich i skutecznych strategii chemoprewencji nowotworów u ludzi. Korzyści z przeprowadzonych badań odniosą przede wszystkim pacjenci, zwłaszcza z chorobą nowotworową oraz lekarze onkolodzy. Wynikami badań mogą być także zainteresowane firmy farmaceutyczne produkujące leki przeciwnowotworowe, zwłaszcza stosowane w terapii celowanej oraz produkujące suplementy diety, zawierające związki o potencjalnym działaniu chemoprewencyjnym. Wyniki badań będą także podstawą rozwoju naukowego pracowników Katedry oraz doktorantów. Będą publikowane w opiniotwórczych czasopismach medycznych.

Podsumowując, efektem podjętych działań w ramach projektu będzie poprawa bazy służącej działaniom naukowo-badawczym Uniwersytetu, do których to jest on zobowiązany na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i podniesienie poziomu kształcenia, a także dla wykonywania badań zlecanych przez zakłady opieki zdrowotnej, koniecznych dla procesu leczenia. Na chwilę obecną działania te nie są czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z planami Wnioskodawcy, takimi pozostaną również po zakończeniu projektu.

Katedra i Zakład … oraz Katedra i Zakład …

Obecnie, Katedra ta nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu. Jej działalność naukowo-badawcza nie jest uznawana za działalność usługową. Nie jest również możliwe stwierdzenie, czy w przyszłości wyniki badań przyniosą efekt w postaci wynagrodzenia za np. udostępnienie wyników badań czy ewentualne odkrycia naukowe. Podkreślić jednak należy, że uzyskanie dodatkowych przychodów z tego tytułu nie jest celem podjętych działań w ramach projektu. Jest nim przede wszystkim poszerzenie i upowszechnienie wiedzy w obszarze ww. chorób.

Dla potrzeb niniejszego Wniosku Wnioskodawca poprosił o przyjęcie, że w przypadku Katedry i Zakładu … i Katedry i Zakładu …, po zakończeniu realizacji projektu obecny sposób wykorzystania majątku nie ulegnie zmianie, tj. nie będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku w zakresie zakupów towarów i usług związanych z adaptacją, remontem i rozbudową budynku nie będzie można bezpośrednio alokować podatku naliczonego do wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. W modernizowanym budynku znajdują się bowiem ww. Katedry i Zakłady, które wykonują różnego rodzaju czynności: opodatkowane, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu. Będą dokonywane zakupy sprzętu, których nie da się w sposób jednoznaczny przypisać do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu. Stanowić one będą jednak mniejszość. Natomiast zakup aparatury naukowo-badawczej będzie można co do zasady wyodrębnić i przypisać do poszczególnych Katedr i Zakładów i na tej podstawie przyporządkować do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy w związku z prowadzoną inwestycją „…" przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z tą inwestycją?
2.  Jeżeli, wg organu, odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, to czy prawo to będzie przysługiwało w całości, czy też jedynie w części - zgodnie z regułami określonymi w art. 90 ust. 1 - 10 ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dokonywanych w ramach realizowanego projektu, w jakiejkolwiek części. Za taką oceną przemawia następująca argumentacja:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług. Czynności wymienione w tym przepisie podlegają opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy podatnik przy ich wykonywaniu posiada przymiot podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Taka konstatacja wynika z linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Wspólnoty Europejskiej - czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika (nawet, jeżeli jest on podatnikiem w odniesieniu do innych czynności) pozostają poza zakresem opodatkowania \[por. art. 2 ust. 1 Dyrektywy 2006/112 i art. 2(1) VI Dyrektywy; wyr. ETS w sprawie C-291 /92Dieter Armbrecht)\]. Stosownie do wskazanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że aby zostać podatnikiem, podmiot musi spełnić dwa podstawowe warunki dotyczące swojego statusu:

1.  być osobą fizyczną, osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, oraz
2.  być producentem, handlowcem, usługodawcą, rolnikiem względnie osobą wykonującą wolny zawód.

Warunek pierwszy jest spełniony, Wnioskodawca jest osobą prawną. Wykluczyć jednak należy możliwość uznania go za producenta, handlowca czy usługodawcę. Nie powinno ulegać wątpliwości, że Uczelnia nie będzie działa, jako usługodawca. Zgodnie, bowiem z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 ze zmianami), podstawowymi zadaniami uczelni (\`(...)\`) są:

1.  kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6.  prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;
7.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;
9.  stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie kształcenia i w badaniach naukowych.

Jak wynika ze złożonego wniosku o dofinansowanie, celem nadrzędnym Projektu jest wzmocnienie potencjału miejscowej uczelni, przyczyniające się do przyspieszenia rozwoju i innowacyjności firm ze szczególnym uwzględnieniem podmiotów funkcjonujących w obszarze Polski Wschodniej, w tym, w regionie. Cel przedsięwzięcia jest w pełni zgodny z Celem Głównym Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej: „…" oraz celem szczegółowym I osi priorytetowej: Nowoczesna gospodarka „…", jak również z celem Działania I.3: „…".

Tym samym trudno uznać, że realizując powyższe zadania na rzecz regionu Uczelnia będzie podatnikiem wykonującym działalność gospodarczą. Realizując je bowiem Wnioskodawca nie będzie posiadał przymiotu usługodawcy, a jest to warunek konieczny dla przypisania mu statusu podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (podatnika VAT). Innymi słowy, Wnioskodawca będzie działał w interesie ogólnego rozwoju regionu (otoczenia), dla tzw. dobra wspólnego, a nie w celu uzyskania dochodu (zysku). Tą argumentację wzmacnia fakt, że głównym założeniem projektu jest zwiększenie potencjału w zakresie wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz różnych instytucji. Wyniki przeprowadzonych badań, od chwili ich uzyskania, będą stanowić własność Uniwersytetu oraz Instytucji. Wyniki badań będą opublikowane w pracach naukowych w zakresie nie stanowiącym tajemnicy przedsiębiorstwa. Fakt wykonywania badań bez wynagrodzenia, ale w ramach i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT wyklucza uznanie, iż badania te są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT. Wszelkie zakupy towarów i usług związane z tymi czynnościami nie będą zatem dawały prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Realizacja projektu umożliwi transfer wiedzy z innych regionów i/lub do innych regionów, pozwoli także na doskonalenie kadr naukowych dla gospodarki, nauki i edukacji. Tym samym podniesiony zostanie poziom innowacyjności regionu.

Funkcjonowanie wysokiej jakości zaplecza badawczo - rozwojowego Uniwersytetu przełoży się na dynamiczny rozwój nauki, co przyczyni się również do poprawy stanu zdrowia społeczeństwa oraz zwiększy intensywność współpracy z ośrodkami zarówno naukowo-badawczymi, jak i produkcyjno-przemysłowymi. Transfer i absorpcje innowacyjnych rozwiązań i pomysłów oraz nawiązanie bliskiej współpracy pomiędzy naukowcami a podmiotami gospodarczymi spowodują wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw funkcjonujących w regionie.

Zwiększenie poziomu zaawansowania prowadzonych badań naukowych i transferu wiedzy podniesie poziom i prestiż Uniwersytetu jako ośrodka odpowiadającego na zapotrzebowanie społeczno - gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez Organ, iż Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług dokonywanych w ramach projektu, prawo to winno być realizowane wg zasad przewidzianych w art. 90 ust. 1-10 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak stanowi ust. 2 tego przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (ust. 3 art. 90).

Z kolei zgodnie z ust. 4 tego przepisu proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Z cytowanych przepisów wynika, że w przypadku zakupów towarów i usług, które nie poddają się bezpośredniej alokacji do konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych) i niepodlegających opodatkowaniu, jednakże wykazują one związek także z działalnością opodatkowaną, kwota podatku naliczonego podlega odliczeniu według tzw. współczynnika (struktury) sprzedaży. Zasada ta wynika z art. 90 ust. 2 ustawy VAT. Podkreślić należy, że stosowanie rozliczenia podatku naliczonego za pomocą współczynnika możliwe jest wyłącznie, gdy obiektywnie nie ma możliwości dokonania alokacji bezpośredniej, (czyli podzielenia podatku naliczonego na część związaną z działalnością dającą prawo do odliczenia, jak też tę, niedającą takiego prawa). Podatnik nie może, więc „wybrać" rozliczenia za pomocą współczynnika, jeżeli istnieje faktyczna możliwość alokacji bezpośredniej.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku w zakresie zakupów towarów i usług, których nie da się bezpośrednio alokować do wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności konieczne będzie stosowania wskaźnika proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy VAT. W ocenie Wnioskodawcy, w tym stanie faktycznym, takiemu rozliczeniu będą podlegały przede wszystkim zakupy towarów i usług związane z adaptacją, remontem i rozbudową samego budynku. Sprzęt naukowo-badawczy ma służyć, zgodnie z założeniami projektu, prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych w ramach czynności nieodpłatnych dla celów związanych z działalnością gospodarczą, a zatem czynności niepodlegających opodatkowaniu i w konsekwencji nie będzie możliwe odliczenie podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. ), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, min. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Natomiast jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca określił wskazane pojęcie „świadczenia usług” na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności w zakresie wskazanym w zdarzeniu przyszłym stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i usługi te świadczone są przez Wnioskodawcę jako podatnika podatku VAT.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Ponadto, w myśl art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy, przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Według art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Z cytowanych powyżej regulacji art. 90 wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. Natomiast obrotem, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przy obliczaniu proporcji istotne jest zatem ustalenie, czy analizowane czynności stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a więc czy w odniesieniu do nich istnieje obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy. W sytuacji, gdy są to czynności niebędące sprzedażą (niestanowiące obrotu, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu) – wówczas nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji.

Oznacza to, iż przepis art. 90 ustawy, stosuje się wyłącznie do tej części obrotu i zakupów, która związana jest z działalnością gospodarczą podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie dotyczy działalności niepodlegającej opodatkowaniu. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest publiczną uczelnią medyczną działającą na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie Statutu Uniwersytetu. Jako Uczelnia publiczna w ramach działalności operacyjnej, prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo- badawczą oraz usługowo-badawczą. Uniwersytet bierze udział w realizacji projektu „…" w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007-2013, Osi Priorytetowej I Nowoczesna Gospodarka, Działania I.3 Wspieranie Innowacji. W ramach ww. projektu zostanie zmodernizowany i rozbudowany obiekt do pełnienia funkcji naukowo - badawczych oraz dydaktycznych przeznaczony do dyspozycji pracowników naukowych … . Oprócz adaptacji, remontu i docieplenia całego obiektu w wykonaniu zleconych prac budowlanych, w którym mieszczą się ww. Katedry i Pracownia, zmodernizowanych zostanie 13 laboratoriów i 55 pracowni, powstaną 4 nowe pracownie, które zostaną wyposażone w aparaturę specjalistyczną i badawczo - rozwojową do realizacji innowacyjnych badań (liczba zakupionej aparatury naukowo - badawczej - 90 szt.). Na udokumentowanie ww. wydatków dostawcy wystawią faktury, w których zostanie wykazany podatek VAT. Zakupiony sprzęt i aparatura badawcza dla Katedry i Zakładu … może być wykorzystywana zarówno do sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu. Działania podejmowane przez Katedrę i Zakład … nie są czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z planami Wnioskodawcy, takimi pozostaną również po zakończeniu projektu. W przypadku Katedry i Zakładu … i Katedry i Zakładu …, po zakończeniu realizacji projektu obecny sposób wykorzystania majątku nie ulegnie zmianie, tj. majątek nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. w zakresie zakupów towarów i usług związanych z adaptacją, remontem i rozbudową budynku nie będzie można bezpośrednio alokować podatku naliczonego do wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. W modernizowanym budynku znajdują się bowiem ww. Katedry i Zakłady, które wykonują różnego rodzaju czynności: opodatkowane, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu. Będą dokonywane zakupy sprzętu, których nie da się w sposób jednoznaczny przypisać do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu. Stanowić one będą jednak mniejszość. Natomiast zakup aparatury naukowo-badawczej będzie można co do zasady wyodrębnić i przypisać do poszczególnych Katedr i Zakładów i na tej podstawie przyporządkować do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opis stanu sprawy, należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedaż opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi w stosunku do całości podatku naliczonego, który jest związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu oraz z czynnościami zwolnionymi. Należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Ponadto należy podkreślić, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA z 24 października 2011r. sygn. I FPS 9/10, gdzie Sąd wskazał: „(\`(...)\`) w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy”.

Wskazać również należy, iż art. 17 Szóstej Dyrektywy Rady nr 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 1977 r., Nr 145, poz. 1) oraz art. 173 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L z 2006 r., Nr 347, poz. 1) przewiduje, że ustalenie metody odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również wyłączonych z zakresu opodatkowania, pozostawione zostało uznaniu państw członkowskich.

Zatem, jeżeli będzie istniała obiektywna możliwość przyporządkowania zakupów dokonywanych przez Wnioskodawcę do poszczególnych rodzajów działalności, to Wnioskodawcy będącemu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, zgodnie z cytowanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Natomiast, w sytuacji, gdy przedmiotowy projekt służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, zwolnionym z tego podatku jak i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie ma możliwości obiektywnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych czynności, Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Przy czym czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy.

Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać ponadto należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie faktycznym, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo wskazać należy, iż w niniejszym rozstrzygnięciu nie dokonano oceny prawidłowości przyporządkowania wymienionych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności – opodatkowanej, zwolnionej oraz będącej poza zakresem opodatkowania, a także przyporządkowania wymienionych wydatków do wszystkich trzech obszarów działalności Wnioskodawcy. Przedstawione we wniosku przyporządkowanie przyjęto jako element zaistniałego stanu faktycznego, natomiast ocena prawidłowości i zasadności przyjętego przez Wnioskodawcę podziału wydatków może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.