Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.327.2023.1.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-14
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; grunty-grunty rolne; grunty-podział gruntu; grunty-przekształcenie gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-zbycie nieruchomości; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek niezabudowanych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

27 marca 2013 r. aktem notarialnym (…) w zamian za dożywocie, od swoich rodziców (…), otrzymał Pan nieruchomość zabudowaną, oznaczoną w księdze wieczystej pod numerem (…) stanowiącą działki (…), o łącznym obszarze (…) ha bez inwentarza żywego i martwego. Wyżej wymienioną nieruchomość otrzymał Pan będąc kawalerem i jest jej jedynym właścicielem. Powyższego nabycia dokonał Pan celem utworzenia i prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz zobowiązał się Pan przyjąć rodziców – zbywców nieruchomości jako domowników i zapewnić im utrzymanie.

Otrzymana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne, o łącznym obszarze (…) ha (Kw. Nr (…)) zgodnie z wypisem z rejestru gruntów składające się z działek o numerach (numeracja działek na dzień aktu notarialnego): (\`(...)\`).

Powyższe działki położone są w obrębie geodezyjnym (…), nie objętym aktualnym planem zagospodarowania przestrzennego. Przedmiotowy obszar objęty jest studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na tereny osadnicze – symbol planu „MM”.

W wyniku połączenia geodezyjnego działek o numerach (…) powstała działka o numerze ewidencyjnym (…), o łącznej powierzchni (…) hektara, która następnie w wyniku podziału rolnego została podzielona na działki o numerach (…)/1, (…)/2, (…)/3, (…)/4, (…)/5, (…)/6, (…)/7.

W wyniku dalszego podziału, podzielił Pan działki o numerach i odpowiadającej im powierzchni: (…)/1 o powierzchni (…) hektara i (…)/2 o powierzchni (…) hektara. Łączna powierzchnia obu działek to (…) hektara.

Ponieważ przedmiotowe działki (…)/1 i (…)/2, nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego, wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla każdej z nieruchomości. O warunki zabudowy dla działek (…)/1 i (…)/2 wystąpił Pan z dwoma wnioskami − dla każdej z działek złożony został oddzielny wniosek. Dnia (…) czerwca 2021 r., uzupełnionymi dnia (…) lipca 2021 r. oraz dnia (…) czerwca 2022 r. otrzymał decyzje pozytywne i na jej podstawie nieruchomości o numerze (…)/1 o powierzchni (…) hektara i (…)/2 o powierzchni (…) hektara zostały podzielone odpowiednio każda z nich na cztery działki z dostępem do drogi publicznej przez udział w gruncie.

Decyzja o warunkach zabudowy wydana do działki (…)/1 ustala warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce ewidencyjnej (…)/1 w miejscowości (…), gmina (…).

Decyzja o warunkach zabudowy wydana do działki (…)/2 ustala warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce ewidencyjnej (…)/2 w miejscowości (…), gmina (…).

Wystąpienie z wnioskami o wydanie warunków zabudowy spowodowane było tym, że dla danego terenu nie było obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a uzyskanie ww. decyzji było jedyną możliwością podziału tych działek.

Wystąpienie o wyżej wymienione decyzje o warunkach zabudowy było elementem koniecznym do możliwości podziału działek rolnych na działki budowlane z możliwością zabudowy.

Decyzja o warunkach zabudowy dla działki (…)/1 obejmuje obszar wszystkich nowo wydzielanych działek: (…)/8, (…)/9, (…)/10, (…)/11.

Decyzja o warunkach zabudowy dla działki (…)/2 obejmuje obszar wszystkich nowo wydzielanych działek: (…)/12, (…)/13, (…)/14, (…)/15.

Działki o numerach (…)/11 i (…)/12 podarował Pan swojej siostrze (…), natomiast działki o numerach (…)/8, (…)/9, (…)/10, (…)/13, (…)/14 i (…)/15 zamierza Pan sprzedać, a całość dochodów uzyskanych ze zbycia tych działek zamierza również podarować tej siostrze. Podarowane działki oraz pieniądze uzyskane ze zbycia pozostałych działek będą stanowiły spłatę z majątku, który Pan otrzymał od rodziców.

Wyżej wymienione działki są gruntami rolnymi służącymi wyłącznie do produkcji rolnej. Działki obsiewane są rzepakiem i pszenicą. Po zbiorach płody rolne są sprzedawane. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Głównym Pana źródłem utrzymania są dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę i z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Jako osoba fizyczna nie prowadził Pan i nie prowadzi działalności gospodarczej i nie wykorzystywał Pan wyżej wymienionych działek w działalności gospodarczej, tym samym nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wyżej wymienione działki nie były i nie są wpisane jako środek trwały do ewidencji środków trwałych. Przedmiotowe działki nie były też nigdy dzierżawione i nie uzyskiwano z tego tytułu dochodu.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży zostały wydzielone z nieruchomości, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Przedmiotowe działki oraz nieruchomość, z której one powstały, wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego, od momentu nabycia były i do momentu ich sprzedaży będą obsiewane między innymi rzepakiem i pszenicą. Sprzedaż zebranych produktów rolnych dokonywał Pan jako rolnik ryczałtowy.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) jako rolnika ryczałtowego należy rozumieć rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczących usługi rolnicze korzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Jeżeli przyjąć, że uprawa roślin jest produkcją roślinną, zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy VAT, a rolnik ryczałtowy mieści się w pojęciu rolnik to należy odpowiedzieć twierdząco, że od momentu nabycia gospodarstwa rolnego, tj. od 27 marca 2013 roku do momentu sprzedaży, działki mające być przedmiotem sprzedaży oraz nieruchomości, z których powstały, były i są oraz nadal będą − w odniesieniu do tych nieruchomości, które nie będą przeznaczone na sprzedaż (tj. pozostała część gospodarstwa rolnego), wykorzystywane w działalności rolniczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) w tym z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy. Produkty sprzedawał Pan jako rolnik ryczałtowy i nie był i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W przyszłości również nie zamierza Pan być czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przed dostawą przedmiotowych działek nie będą do nich wydawane pozwolenia na budowę.

Nie będzie Pan występował z wnioskiem o objęcie przedmiotowych działek Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Nie posiada Pan również informacji, żeby Gmina do takiego planu zamierzała przystąpić.

Przy sprzedaży działek nie będzie Pan podejmował działań marketingowych, reklamowych i tym podobnych. Jedyną czynnością jaką Pan nie wyklucza, że zrobi, to da ogłoszenie w gazecie lub Internecie, w celu poinformowania potencjalnych zainteresowanych o możliwości zakupu przedmiotowych działek.

Nie będzie Pan podejmował żadnych prac dotyczących uzbrojenia działek w media typu woda, prąd, kanalizacja, gaz itp., które to czynności podniosłyby wartość sprzedawanych działek. Nie zamierza Pan, do momentu sprzedaży przedmiotowych działek, podejmować innych działań, które mogłyby uatrakcyjnić działki i zwiększyć ich wartość. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży do momentu ich sprzedania będą dalej wykorzystywane tylko i wyłącznie do celów rolniczych, czyli będą obsiewane. Nadal będzie Pan prowadzić gospodarstwo rolne.

### Pytanie

Czy sprzedaż w przyszłości wydzielonych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, oceniając zdarzenie przyszłe jakim będzie sprzedaż wydzielonych działek, sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez pojęcie towary w myśl ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Żeby odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług konieczne jest spełnienie warunku, że odpłatna dostawa wykonywana jest przez osobę, która działa w charakterze podatnika zgodnie z art. 15 ustawy. W myśl przywołanego art. 15 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmioty pozyskujące zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zamierza Pan sprzedać wydzieloną część gospodarstwa rolnego, które otrzymał Pan od rodziców. Nie dokonał Pan zakupu nieruchomości celem jej podziału na działki i ich sprzedaży. Gospodarstwo otrzymał w celu dalszego jego prowadzenia co w dalszym ciągu zamierza robić. Celem zbycia części majątku prywatnego jest chęć pozyskania środków finansowych i przekazania ich Pana siostrze w ramach spłaty. Cel ten również nie wskazuje na przejaw prowadzenia działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza, zgodnie z ustawą to czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Sprzedaż działek, które będą wydzielone z majątku, który w przeszłości otrzymał Pan bez własnej inicjatywy i przeznaczenie uzyskanych z ich zbycia środków finansowych na spłatę Pana siostry, nie są czynnościami, które należy uznać za działalność gospodarczą.

W związku z tym, że przedmiotowe działki (…)/1 i (…)/2 nie były objęte planem zagospodarowania przestrzennego, wystąpił Pan o wydanie warunków zabudowy. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy również nie jest działaniem profesjonalnego podmiotu mogącego świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej. Takie samo stanowisko podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 7 września 2017 r. nr I SA/Łd 610/17 stwierdzając: „Decyzja o warunkach zabudowy to przecież ustalająca warunki zmiany sposobu zagospodarowania terenu poprzez budowę obiektu budowlanego lub wykonanie innych robót budowlanych wydawana w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania terenu. Wystąpienie o taką decyzję jest prostym wykonaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą”.

Przedmiotowe działki nigdy też nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, zawsze wykorzystywane były tylko do działalności rolniczej.

Przy sprzedaży działek nie będzie Pan korzystał z pomocy pośrednictwa agencji nieruchomości. Nie będzie Pan również angażował środków finansowych, tak jak robi to osoba prowadząca działalność gospodarczą, na reklamę lub inne działania marketingowe mające zachęcić do zakupu, czy mające na celu zbudowanie wartości dodanych, które zwiększą atrakcyjność działek i wpłyną na ich wyższą cenę. Jedynym działaniem jakie Pan nie wyklucza, to że zrobi zamieszczenie informacji o sprzedaży działek w gazecie lokalnej lub w Internecie. Będą to zwykłe czynności, mające na celu tylko poinformowanie potencjalnych kupujących o możliwości zakupu. Nie będą to czynności, które mogą świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie będzie Pan tych działek także uzbrajał, czyli dokonywał podłączeń mediów jak woda, gaz, prąd, kanalizacja, które to czynności niewątpliwie podnoszą atrakcyjność, a tym samym cenę działek.

W myśl przywołanych przepisów oraz opisanego zdarzenia przyszłego sprzedaż działek, Pana zdaniem, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizują powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez przedmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: (…); dostawa terenu budowlanego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze; (…).

Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedać realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest to, czy zbywca w celu dokonania jego sprzedaży, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność ta została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono powyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował/będzie podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Należy również stwierdzić, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa/będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, co wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że (…) marca 2013 r. na podstawie aktu notarialnego, otrzymał Pan od swoich rodziców zabudowaną nieruchomość stanowiącą działki (…) o łącznym obszarze (…) ha. Nabył Pan działki celem utworzenia i prowadzenia gospodarstwa rolnego, jak również zobowiązał się Pan dożywotnio przyjąć rodziców jako domowników i zapewnić im utrzymanie. Wymienione działki są gruntami rolnymi, służącymi wyłącznie do produkcji rolnej. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT, nigdy nie był, nie jest i nie zamierza być zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były też nigdy dzierżawione i nie uzyskiwano z tego tytułu dochodu. W wyniku połączenia działek (…), (…), (…), (…) powstała działka o numerze ewidencyjnym (…) o łącznej powierzchni (…) ha, która następnie w wyniku podziału rolnego została podzielona na działki o numerach (…)/1, (…)/2, (…)/3, (…)/4, (…)/5, (…)/6, (…)/7. Podzielił Pan działki o numerach (…)/1 o powierzchni (…) ha na działki (…)/8, (…)/9, (…)/10, (…)/11 i działkę (…)/2 o powierzchni (…) ha na działki (…)/12, (…)/13, (…)/14, (…)/15 o łącznej powierzchni (…) ha. Przedmiotowe działki (…)/1 i (…)/2 nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego i do momentu ich dostawy nie będzie występował Pan z wnioskiem o objecie przedmiotowych działek miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wystąpił Pan i uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla działek (…)/1 i (…)/2, która obejmuje obszar wszystkich nowo powstałych w wyniku podziału działek. Uzyskanie przez Pana decyzji o warunkach zabudowy było niezbędnym elementem potrzebnym do podziału działek rolnych na działki budowlane z możliwością zabudowy. Przy sprzedaży działek nie będą podejmowane działania marketingowe, reklamowe itp., nie wyklucza Pan, że umieści jedynie ogłoszenie w gazecie lub w internecie w celu znalezienia potencjalnych kupców dla przedmiotowych działek. Jak wskazał Pan, nie poczynił i nie zamierza podejmować żadnych działań, tj. uzbrojenia działek w media typu: woda, prąd, kanalizacja, gaz, które spowodowałyby uatrakcyjnienie lub zwiększenie wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Działki o numerach (…)/11 i (…)/12 podarował Pan swojej siostrze, natomiast działki o numerach (…)/8, (…)/9, (…)/10, (…)/13, (…)/14 i (…)/15 zamierza Pan sprzedać, a całość dochodów uzyskanych ze zbycia tych działek zamierza również podarować tej siostrze. Podarowane działki oraz pieniądze uzyskane ze zbycia pozostałych działek będą stanowiły spłatę z majątku, który Pan otrzymał od rodziców.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż w przyszłości wydzielonych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione przepisy oraz okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży powstałych w wyniku podziału działek, należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W analizowanej sprawie brak jest również przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży wydzielonych działek, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wydzielonych działek wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej, nie podjął Pan i nie będzie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działki będące wynikiem podziału działek (…)/1 i (…)/2, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do tych transakcji.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży w przyszłości działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…)/1 i (…)/2 na działki o numerach (…)/8, (…)/9, (…)/10, (…)/13, (…)/14, (…)/15 – będących przedmiotem wniosku – nie będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

**Podsumowując, sprzedaż w przyszłości wydzielonych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług** **na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych działań w stosunku do działek mogących zmienić ten stan rzeczy.**

W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).