Interpretacja indywidualna
Sygnatura: Znak pisma 0115-KDIT3.4011.728.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe otrzymania decyzji o wsparciu w inwestycje.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna
wsparcie
wspólnik
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie wspólników spółki niebędącej osobą
prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
użytkowania rzeczy lub praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie dotyczy zagadnienia związanego z
    możliwością zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych całego dochodu
    osiągniętego z działalności realizowanej na podstawie decyzji o wsparciu, tj. zarówno w
    wyniku realizacji rozpoczętej już nowej inwestycji, jak i w wyniku posiadania
    dotychczasowych składników majątku generujących dotychczasowe dochody z
    działalności, której przedmiot został określony w decyzji o wsparciu, którym objęte jest
    również Pana pytanie oznaczonym we wniosku nr 2. W tym zakresie Pana wniosek jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka) zobowiązanym do
    uwzględnienia w podatku dochodowym przychodów i kosztów Spółki w proporcji do
    posiadanego przez siebie udziału. Wnioskodawca posiada w Spółce udział przychodów i
    kosztów równy (...) wszystkich udziałów. W takiej też części przypisywane są mu skutki
    podatkowe zdarzeń gospodarczych w spółce jawnej (tu: Spółka). W chwili obecnej
    wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, w tym Wnioskodawca.
    Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), dalej: Ustawa PIT.
    Spółka, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, prowadzi swoją działalność od 1999 r.
    Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    gdzie prowadzi działalność związaną (...). Podstawą modelu biznesowego jest
    profesjonalna i kompleksowa obsługa potencjalnego klienta.
    Odbiorcami Spółki są (...).
    Spółka dnia (...) 2021 r. uzyskała decyzję o wsparciu (dalej: Decyzja), o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 469 ze
    zm.), (dalej: Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji) - w wersji aktualnej na dzień wydania
    Decyzji. Decyzja ta została wydana na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu
    zdolności produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa (oraz zwiększenie możliwości
    świadczenia usług), m.in. poprzez:
    (...)
    (dalej zbiorczo: Inwestycja).
    Zgodnie z założeniami projektowymi, uwzględniona w zakresie nowej Inwestycji (...) ma na
    celu zwiększenie dostępnej powierzchni produkcyjnej oraz magazynowej, a zakup nowych
    maszyn i urządzeń oraz ich instalacje służą zoptymalizowaniu przebiegu procesu
    produkcyjnego, co znacząco wpływa na zwiększenie zdolności produkcyjnych
    przedsiębiorstwa oraz skrócenie czasu realizacji zamówień.
    Inwestycja jest realizowana na działkach gruntu wskazanych w Decyzji (dalej: Obszar), na
    których umiejscowione będą wszystkie wyżej wymienione środki trwałe.

    W Decyzji określono, że przedmiotem działalności nią objętej jest działalność określona w
    następujących pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) PKWiU
    2015 (dalej: "PKWIU"):
    (...)
    Spółka w momencie uzyskania Decyzji na wskazanym w niej Obszarze prowadziła już
    działalność gospodarczą mieszczącą się w zakresie niektórych kodów PKWiU, co
    działalność Spółki wymieniona w Decyzji (świadczone były usługi mieszczące się w
    grupowaniach PKWiU wskazanych w Decyzji). Dodatkowo, Spółka mając na względzie
    uwarunkowania rynkowe oraz potrzeby swoich klientów, w ramach Inwestycji rozszerzyła
    swoją ofertę o usługi świadczone do tej pory jedynie w ograniczonym zakresie.
    Spółka po uzyskaniu Decyzji rozpoczęła ponoszenie wydatków (na chwilę składania
    niniejszego wniosku nadal je ponosi) mieszczących się w kategoriach określonych w § 8
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1713); (dalej: Rozporządzenie ws. nowej inwestycji) - w wersji prawnej obowiązującej
    na dzień wydania Decyzji.
    Wnioskodawca osiąga dochody z działalności wskazanej w Decyzji, tym samym realizuje
    również zwolnienie podatkowe na podstawie dostępnego dla Spółki limitu pomocy
    publicznej wygenerowanego z tytułu kosztów kwalifikowanych w ramach Decyzji,
    proporcjonalnie do wielkości swoich udziałów w Spółce.
    Spółka prowadzi działalność w zakresie działalności wskazanej w Decyzji z użyciem
    zarówno nabywanych w ramach Inwestycji (nowych) zasobów (w tym maszyn), jak i już
    posiadanych zasobów, w szczególności środków trwałych (maszyny, urządzenia,
    narzędzia), które były wykorzystywane jeszcze przed uzyskaniem Decyzji.
    Spółka prowadzi swoje księgi rachunkowe na podstawie polskich przepisów o
    rachunkowości. Ponadto, Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję księgową w
    sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie kwalifikowanych kosztów
    Inwestycji w celu kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej na podstawie Decyzji.
    Wnioskodawca dodaje, że pierwotna Decyzja została zmieniona decyzją z dnia (...) 2022 r.
    (dalej: Decyzja zmieniająca) w zakresie wskazanego w niej średniorocznego poziomu
    zatrudnienia. Ponadto, z Decyzji wynika, że zadeklarowana wartość kosztów
    kwalifikowanych oraz zakończenie Inwestycji powinno nastąpić do dnia (...) 2025 r.
    Ze względu (...). Decyzja została zmieniona zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy, (...) 2025 r.
    W związku z otrzymaną Decyzją, Wnioskodawca - jako osoba zobowiązana do rozliczenia
    podatku dochodowego od zysku wygenerowanego przez Spółkę (proporcjonalnie do
    swojego udziału) - korzysta ze wsparcia z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych.
    W uzupełnieniu wniosku z (...) 2025 r. Wnioskodawca wskazuje, że w momencie uzyskania
    Decyzji o wsparciu nr (...) z dnia (...) 2021 r. (dalej: Decyzja o Wsparciu) Spółka - podmiot,
    który uzyskał Decyzję o Wsparciu i której wspólnikiem jest Wnioskodawca prowadziła
    działalność mieszczącą się w kodach PKWiU, co działalność wymieniona w Decyzji o
    Wsparciu. Innymi słowy, Decyzja o Wsparciu obejmuje całą dotychczas prowadzoną
    działalność Spółki.
    Zgodnie z treścią Decyzji o Wsparciu, nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, a więc przedmiot objętej nią działalności
    gospodarczej jest taki sam, jak działalności gospodarczej prowadzonej przed jej wydaniem
    (przed wydaniem Decyzji o Wsparciu).

    Wobec powyższych, należy wskazać, że Spółka w momencie uzyskania Decyzji o Wsparciu
    prowadziła działalność mieszczącą się w kodach PKWiU wskazanych w Decyzji o Wsparciu.
    W konsekwencji, Decyzja o Wsparciu obejmuje całą dotychczas prowadzoną działalność
    Spółki.
    Posiadane przed wydaniem Decyzji o Wsparciu składniki majątku trwałego
    wykorzystywane są wyłącznie do działalności, której przedmiot został określony w Decyzji
    o Wsparciu. Spółka nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż tej objętej zakresem
    uzyskanej Decyzji o Wsparciu.
    Nowa inwestycja nie funkcjonuje niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa, lecz
    stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do istniejącego
    zespołu składników majątku (ścisłe powiązania). Jej realizacja angażuje aktywa już
    posiadane przez Spółkę i jest z nimi ściśle zintegrowana technologicznie oraz
    organizacyjnie.
    Co istotne, nowa inwestycja i zintegrowana z nią inwestycja istniejąca są ulokowane na
    tym samym terenie wskazanym w Decyzji o Wsparciu. Przy prowadzonej przez Spółkę
    działalności gospodarczej objętej Decyzją o Wsparciu, aktywa nabywane w ramach nowej
    inwestycji wymagają współdziałania z aktywami wykorzystywanymi w dotychczasowej
    działalności.
    W związku z funkcjonalnym i technologicznym powiązaniem istniejącej oraz nowej
    infrastruktury produkcyjnej zakładu Spółki, wyodrębnienie procesów produkcyjnych
    dotyczących wyłącznie nowej inwestycji nie jest możliwe. W konsekwencji, w związku z
    brakiem możliwości wyodrębnienia procesów produkcyjnych dotyczących wyłącznie nowej
    inwestycji, również wydzielenie wyrobów dotyczących wyłącznie nowej inwestycji byłoby
    niemożliwe. Funkcjonalne i technologiczne powiązanie istniejącej i nowej inwestycji nie
    pozwala na wyodrębnienie procesów produkcyjnych wyłącznie z nowej inwestycji. Dla
    istnienia ścisłych powiązań ma w tym przypadku również istotne znaczenie
    umiejscowienie na tym samym terenie, określonym w Decyzji o Wsparciu, zarówno nowej
    inwestycji, jaki i zintegrowanej z nią inwestycji istniejącej. Tym samym, należy wskazać, na
    ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową.
    Sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie,
    nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez
    uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji.
    Decyzja (...) 2025 r. zmieniająca uzyskaną uprzednio Decyzję o Wsparciu określa termin
    poniesienia kosztów kwalifikowanych do dnia (...) 2028 r. oraz zakończenie inwestycji w
    terminie do dnia (...) 2028 r.
    Spółka dotychczas nie zakończyła inwestycji określonej w uzyskanej Decyzji o Wsparciu z
    dnia (...) 2021 r. o nr (...). Terminem zakończenia inwestycji wskazanej w Decyzji o
    Wsparciu po zmianach, jest (...) 2028 r.
    Decyzja o Wsparciu z dnia (...) 2021 r. o nr (...) została wydana na czas określony – (...) lat
    licząc od dnia wydania decyzji.
    Pierwsze koszty kwalifikowane nowej inwestycji poniesiono w kwietniu 2022 r. W tym
    okresie Spółka poniosła całkowity wydatek na zakup maszyny oraz – zgodnie z odrębnymi
    przepisami – zaliczyła ją do składników majątku podatnika i wprowadziła do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Spółka uzyskiwała jak i uzyskuje dochody z nowej inwestycji w trakcie ponoszenia kosztów
    kwalifikowanych, a przed terminem zakończenia całej inwestycji.
    Spółka ma zamiar korzystać ze zwolnienia jedynie z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w Decyzji o Wsparciu.
    Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

    1. Czy dochód Wnioskodawcy z działalności wskazanej w Decyzji, która jest prowadzona
      przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na wskazanym w niej Obszarze, korzysta ze
      zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
      63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na
      Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej?
    2. Czy zgodnie z dyspozycją przepisów Ustawy PIT, Ustawy o wspieraniu nowych
      inwestycji oraz Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, w brzmieniu na moment wydania
      Decyzji (tj. (...) 2021 r.), zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych
      podlega cały dochód Wnioskodawcy osiągnięty z działalności realizowanej na
      podstawie Decyzji o Wsparciu i na Obszarze w niej wskazanym, po poniesieniu
      pierwszych kosztów kwalifikowanych, do wysokości określonego limitu pomocy
      publicznej, na podstawie poniesionych kosztów kwalifikowanych, proporcjonalnie do
      prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na
      Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej, zarówno w
      wyniku realizacji rozpoczętej już nowej inwestycji, jak i w wyniku posiadania
      dotychczasowych składników majątku generujących dotychczasowe dochody z
      działalności, której przedmiot został określony w Decyzji o Wsparciu, niezależnie od
      upływu terminu zakończenia nowej inwestycji wskazanego w Decyzji o Wsparciu wraz
      z Decyzją zmieniającą?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1.
    Dochód Wnioskodawcy z działalności wskazanej w Decyzji, która jest prowadzona przez
    Spółkę po uzyskaniu Decyzji na wskazanym w niej Obszarze, korzysta ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT,
    proporcjonalnie do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Wnioskodawcę części
    limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.
    Ad 2.
    Zgodnie z dyspozycją przepisów Ustawy PIT, Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji oraz
    Rozporządzenia ws. nowej inwestycji, w brzmieniu na moment wydania Decyzji o
    Wsparciu (tj. (...) 2021 r.), zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlega
    cały dochód Wnioskodawcy osiągnięty z działalności realizowanej na podstawie Decyzji o
    Wsparciu i na Obszarze w niej wskazanym, po poniesieniu pierwszych kosztów
    kwalifikowanych, do wysokości określonego limitu pomocy publicznej, na podstawie
    poniesionych kosztów kwalifikowanych, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do
    udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Wnioskodawcę części limitu przysługującej
    Spółce pomocy publicznej, zarówno w wyniku realizacji rozpoczętej już nowej inwestycji,
    jak i w wyniku posiadania dotychczasowych składników majątku generujących
    dotychczasowe dochody z działalności, której przedmiot został określony w Decyzji o
    Wsparciu, niezależnie od upływu terminu zakończenia nowej inwestycji wskazanego w
    Decyzji o Wsparciu wraz z Decyzją zmieniającą.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Ogólne zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego (w tym spółki
    jawnej) reguluje ustawa z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 18 ze zm.): (dalej: KSH). Na mocy art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółka osobowa to -
    spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W
    przypadku spełnienia określonych warunków zawartych w Ustawie CIT, spółki jawne nie
    będą podatnikami podatku dochodowego i pozostaną transparentne podatkowo.

    Należy zaznaczyć jednak, że pomimo tego, że spółka nieposiadająca osobowości prawnej
    nie jest podatnikiem podatku dochodowego odrębnym od jej wspólników, to jednak jest
    ona samodzielnym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018
    r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 236 ze zm.); (dalej: Prawo
    przedsiębiorców). To oznacza, że w przypadku np. uzyskania decyzji o wsparciu (tu:
    Decyzja) to właśnie spółka jest jej adresatem, natomiast prawo do zwolnienia „przechodzi”
    na jej wspólników, tzn. wspólnicy korzystający ze zwolnienia rozpoznają przychody, koszty
    ich uzyskania i dochód, w tym zwolniony, proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
    Przechodząc natomiast na grunt opodatkowania wspólników, zgodnie z art. 9 ust. 1
    Ustawy PIT, opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ponadto, art. 9 ust. 2 Ustawy PIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli
    przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f
    nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 Ustawy PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio
    do:
    1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat,
    2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
      osobą prawną.
    Takie uregulowanie wynika z faktu, że na gruncie Ustawy PIT spółki bez osobowości
    prawnej (w tym spółka jawna) określone w art. 5a ust. 1 pkt 26 Ustawy PIT, nie posiadają
    statusu podatnika w rozumieniu Ustawy PIT (są transparentne podatkowo).
    Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej,
    a jeżeli wspólnikami są osoby fizyczne, to dochód w tej spółce będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - jak to ma miejsce w
    przypadku Wnioskodawcy. Powyższe zasady stosuje się również do zwolnień, o których
    mowa w art. 21 Ustawy PIT.
    Na podstawie Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji został wprowadzony mechanizm
    wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu
    nowej inwestycji. Podstawą zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie
    decyzji o wsparciu jest właśnie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT.
    W sprawie niniejszego wniosku właściwa będzie wersja obowiązująca na dzień uzyskania
    Decyzji, tj. wersja obowiązująca do dnia 31 grudnia 2021 r. W myśl wskazanego przepisu,
    zwolnieniu podlegają dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z
    działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752) (dalej: Ustawa
    o wspieraniu nowej inwestycji), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie

    tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 21 ust. 5a Ustawy PIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a
    i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu. Ponadto jak wskazano w art. 21 ust. 5b Ustawy PIT, w razie uchylenia decyzji o
    wsparciu, o której mowa w ust. 1 pkt 63b, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest
    obowiązany do zapłaty podatku na zasadach ogólnych.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawą do korzystania przez wspólników spółki
    osobowej (w tym spółki jawnej) ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na
    terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, jest posiadanie przez tę spółkę decyzji o
    wsparciu.
    Chociaż w zaistniałej sytuacji Spółka nie jest podatnikiem, dochód „osiągnięty przez nią”
    korzysta u wspólnika ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych – w
    granicach limitu zwolnienia przysługującego Spółce, proporcjonalnie do udziału wspólnika
    (tu: Wnioskodawcy) w Spółce.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.
    4011.293.2022.2.MJ, która odnosiła się do zwolnienia wspólnika spółki osobowej, a
    dokładnie spółki komandytowej. Organ uznał w interpretacji, że: „Wnioskodawca, będący
    komandytariuszem spółki komandytowej, która otrzymała decyzję o wsparciu, będzie miał
    prawo do zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dochodu obliczonego zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku i do
    "przypadającej" na Wnioskodawcę części limitu pomocy publicznej.”
    Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane w:
    · interpretacji indywidualnej z 17 września 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.554.2020.11.
      DJD, zmienionej prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
      Warszawie z 19 stycznia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 1706/20 oraz wyrokiem Naczelnego
      Sądu Administracyjnego z 6 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 608/21;
    · interpretacji indywidualnej z 31 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.613.2024.4.
      KP, gdzie organ podatkowy potwierdził, że: „przy opodatkowaniu dochodów z
      prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, Panu jako wspólnikowi Spółki jawnej, na
      którą w wyniku przekształceń przejdzie decyzja o wsparciu, będzie przysługiwać
      zwolnienie z opodatkowania dochodów przewiedziane w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to będzie przysługiwać Panu
      jako wspólnikowi Spółki jawnej, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku
      stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.”
    W odniesieniu zatem do powyższego, dochód Wnioskodawcy z działalności, która będzie
    prowadzona przez Spółkę po uzyskaniu Decyzji na Obszarze działalności gospodarczej,
    który zostanie w niej wskazany oraz w zakresie działalności wskazanej w Decyzji, będzie
    korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
    ust. 63b Ustawy PIT, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki i
    do „przypadającej” na Wnioskodawcę części limitu przysługującej Spółce pomocy
    publicznej.
    Ad 2.

    Zasady udzielania pomocy publicznej (zwolnienia z podatku) oraz prowadzenia
    działalności gospodarczej w związku z uzyskaniem decyzji o wsparciu zostały określone w
    Ustawie o wspieraniu nowej inwestycji. Zgodnie z art. 3 Ustawy o wspieraniu nowej
    inwestycji, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest
    udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych
    odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
    5cd, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa
    w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz.
    1752), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 21 ust. 5a Ustawy PIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1
    pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.
    Z kolei, w myśl art. 13 ust. 1 Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie udzielane
    jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z definicją legalną (art. 2 pkt 1 Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji), przez
    "nową inwestycję" ustawodawca rozumie inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem
    zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez
    wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą
    zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub nabycie aktywów
    należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie
    nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze
    sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT odsyła do treści decyzji o wsparciu w zakresie
    oznaczania przedmiotu działalności gospodarczej, której dotyczyć ma pomoc publiczna. W
    myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, decyzja o wsparciu określa,
    oprócz okresu jej obowiązywania, warunków, które przedsiębiorca jest obowiązany
    spełnić, także przedmiot działalności gospodarczej.
    Dokonując zatem analizy powyższych przepisów zauważyć należy, że podstawą do
    skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej określonej decyzją o wsparciu. Wskazany przepis odczytywać należy wraz z
    art. 21 ust. 5a Ustawy PIT, który ogranicza prawo do skorzystania ze wspomnianego
    zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu.
    Podatnik nabywa prawo do przedmiotowego zwolnienia podatkowego tylko wtedy, gdy
    spełni kumulatywnie dwa warunki: prowadzi działalność gospodarczą określoną w decyzji
    o wsparciu, dochody z tej działalności uzyskiwane są na terenie wskazanym w decyzji o
    wsparciu. Zwolnienie to ma charakter pomocy publicznej, a jej wielkość nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Tym samym, możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uwarunkowana jest
    spełnieniem przez Wnioskodawcę łącznie przesłanki:
    a) „rodzajowej” (przedmiot działalności, z jakiej jest osiągany dochód, mieszczący się w
      określonym grupowaniu PKWiU objętym zakresem decyzji o wsparciu), oraz

    b) „terytorialnej” (działalność na określonym w decyzji o wsparciu terenie).
    Oznacza to zatem, że powyższe przesłanki wymienione wprost w przepisach podatkowych
    (Ustawie PIT), są wystarczające do skorzystania z pomocy publicznej na podstawie decyzji
    o wsparciu. W przepisach tych nie przewidziano limitowania zakresu dochodu,
    podlegającego zwolnieniu wyłącznie do dochodu osiąganego w ramach nowej inwestycji,
    która stanowiła podstawę do wydania decyzji o wsparciu (również w zakresie inwestycji
    polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu). Podobnych
    ograniczeń nie zawarto również w przepisach Ustawy o wspieraniu nowych inwestycji.
    Tym samym, należy wskazać, że brak jest podstaw do uznania, aby zwolnieniu
    podatkowemu podlegał tylko dochód związany z realizacją danego, nowego projektu
    inwestycyjnego. Przepisy podatkowe nie określają w ogóle zasad kalkulowania wysokości
    zwolnienia wyłącznie w oparciu o dochód osiągnięty w ramach nowej inwestycji. Gdyby
    zamiarem ustawodawcy, było rzeczywiste ograniczenie zakresu zwolnienia podatkowego
    wyłącznie do części dochodu uzyskanego z nowej inwestycji, to takie zastrzeżenie powinno
    znaleźć wprost odzwierciedlenie w treści wskazanego przepisu. Ponadto określenie
    dochodu wyłącznie z nowej inwestycji, przykładowo w sytuacji rozwoju już prowadzonej
    działalności często byłoby niemożliwe.
    Takie stanowisko zostało szeroko zaprezentowane w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, m.in.
    · w wyroku NSA z dnia 11 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 439/21 i II FSK 510/21, gdzie
      Sąd wskazał, że: „Zwolnieniem podatkowym przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 63b u.
      p.d.o.f. objęty jest cały dochód Spółki z działalności gospodarczej prowadzonej przez
      nią na terenie określonym w decyzji o wsparciu w ramach rodzajów działalności
      wskazanych w jej treści, do wysokości limitu przyznanej pomocy publicznej. Zdaniem
      Naczelnego Sądu Administracyjnego, brak jest podstaw do uznania, aby zwolnieniu
      podatkowemu podlegał tylko dochód związany z realizacją danego, nowego projektu
      inwestycyjnego. Przepisy podatkowe nie określają w ogóle zasad kalkulowania
      wysokości zwolnienia wyłącznie w oparciu o dochód osiągnięty w ramach nowej
      inwestycji. Gdyby zamiarem ustawodawcy, było rzeczywiste ograniczenie zakresu
      zwolnienia podatkowego wyłącznie do części dochodu uzyskanego z nowej inwestycji,
      to takie zastrzeżenie powinno znaleźć wprost odzwierciedlenie w treści wskazanego
      przepisu. Ponadto określenie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji, przykładowo w
      sytuacji rozwoju już prowadzonej działalności często byłoby niemożliwe.”;
    · w wyroku NSA z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 329/22, w którym to Sąd
      przedstawił stanowisko, iż: „W świetle omawianego przepisu brak jest bowiem
      podstaw do stwierdzenia, że zwolnieniu podlega tylko dochód związany z realizacją
      danego (nowego) projektu inwestycyjnego, skoro może on dotyczyć rozwijania
      działalności gospodarczej prowadzonej przez ten sam podmiot, na terenie objętym
      inną decyzją o wsparciu.”
    · w wyroku NSA z dnia 4 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 77/21, gdzie Sąd za prawidłowe
      uznał stanowisko wnioskodawcy dotyczące objęcia zwolnieniem całego dochodu z
      nowej inwestycji (zagadnienie z pkt 1), wskazując, że: „literalna wykładnia art. 21 ust. 1
      pkt 63b u.p.d.o.f. wskazuje, że zwolnieniu powinien podlegać cały dochód z
      działalności objętej decyzją o wsparciu. W przepisach nie przewidziano limitowania
      zakresu dochodu, podlegającego zwolnieniu wyłącznie do dochodu osiąganego w
      ramach nowej inwestycji, która stanowiła podstawę do wydania decyzji o wsparciu.
      Brak jest też takiego ograniczenia także w przepisach ustawy o wsparciu nowych
      inwestycji.”
    Podobne stanowisko było również przedmiotem rozważań w innych wyrokach sądów
    administracyjnych, m.in., w wyroku WSA w Łodzi z dnia 19 listopada 2024 r., sygn. akt I SA
    /Łd 632/24, czy w wyroku WSA w Łodzi z dnia 5 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 633/24
    (wyroki prawomocne).

    Tym samym, należy przyjąć, że zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych
    podlega cały dochód Wnioskodawcy osiągnięty z działalności realizowanej na podstawie
    Decyzji po jej uzyskaniu i na Obszarze w niej wskazanym, do wysokości określonego limitu
    pomocy publicznej, na podstawie kosztów kwalifikowanych, proporcjonalnie do prawa
    Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki i do „przypadającej” na Wnioskodawcę części
    limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej.
    Końcowo, należy również podkreślić, że sprawie niniejszego wniosku właściwa będzie
    wersja obowiązująca na dzień uzyskania Decyzji, tj. wersja obowiązująca do końca roku
    2021, co oznacza, że na moment określenia momentu rozpoczęcia korzystania z pomocy
    publicznej nie ma znaczenia upływ terminu zakończenia inwestycji. Zasada ta obowiązuje
    od roku 2023, w której wydane zostało Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 grudnia
    2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji (tj. Dz. U. z dnia 2025 poz. 108 ze zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Wyjaśniam przy tym, że niniejsza interpretacja nie dotyczy zagadnienia związanego z
    możliwością zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych całego dochodu
    osiągniętego z działalności realizowanej na podstawie decyzji o wsparciu, tj. zarówno w
    wyniku realizacji rozpoczętej już nowej inwestycji, jak i w wyniku posiadania
    dotychczasowych składników majątku generujących dotychczasowe dochody z
    działalności, której przedmiot został określony w decyzji o wsparciu, którym objęte jest
    również Pana pytanie oznaczonym we wniosku nr 2. W tym zakresie Pana wniosek jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w 2021 r., tj. roku, w
    którym spółka jawna uzyskała decyzję o wsparciu. (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 9 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan jednym z dwóch wspólników transparentnej
    podatkowo spółki jawnej (niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.)) bowiem jej
    wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat,
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Kryterium „prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną”, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych służy zapewnieniu
    odpowiedniego „przypisywania” pełni skutków podatkowych zdarzeń gospodarczych
    mających miejsce w spółce niebędącej osobą prawną jej wspólnikom (tj. przypisywania
    odpowiedniej części skutków podatkowych tych zdarzeń poszczególnym wspólnikom).
    Łączny udział w zyskach spółki niebędącej osobą prawną wszystkich jej wspólników
    wynosi 100%. Poziom udziału danego wspólnika w zyskach spółki niebędącej osobą
    prawną ustala się na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych i treści umowy
    spółki.
    Jak wynika z wniosku, (...) 2021 r. spółka jawna uzyskała decyzję o wsparciu. Decyzji ta
    została wydana na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu zdolności produkcyjnych
    istniejącego już przedsiębiorstwa (oraz zwiększenie możliwości świadczenia usług), m.in.
    poprzez:
    (...)
    W związku z powyższym zauważyć trzeba, że na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r.
    o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”) został
    wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku
    dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której
      mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020
      r. poz. 1752 ), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;
    Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
      nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego

      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 21 ust. 5a ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.:
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Na podstawie art. 21 ust. 5a ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Jak wynika z uzasadnienia do ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r.
    poz. 2105) zmiany dotyczące ww. zwolnienia przedmiotowego miały charakter
    doprecyzowujący. W uzasadnieniu bowiem wskazano:
      (...) Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz
      art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący,
      w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie
      doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność
      gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW).
      Projekt ustawy wskazuje, że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy,
      którzy prowadzą działalność gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody
      wyłącznie z realizacji nowej inwestycji i na terenie określonym w DOW. (...) Zmiana ta
      koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej
      ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW
      powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest
      szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż
      dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW
      Zarządzający SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw
      gospodarki wskazywali klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem
      charakteru nowej inwestycji. Takie działania mają negatywne skutki budżetowe,
      ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy obejmują również dochody
      niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w sposób nieuprawniony
      prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek samorządu terytorialnego.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przez nową
    inwestycję należy rozumieć:
        a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
        związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
        istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
        produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
        dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
        b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji
        lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, użyte w ustawie określenie
    przedsiębiorcy oznacza:

      przedsiębiorcę w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
      przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086).
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną,
      wykonująca działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o WNI:
      Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Należy zwrócić uwagę, że stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych
    inwestycji, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w
    drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji stanowi:
      Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji,
        1) która spełnia kryteria:
          a) ilościowe,
          b) jakościowe;
        2) w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami
        wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.
    Z powyższych przepisów wynika, iż decyzja o wsparciu nowych inwestycji, uprawniająca do
    korzystania z pomocy publicznej jest udzielana przedsiębiorcom.
    Powyższe oznacza, że decyzję o wsparciu otrzymuje spółka jawna jako przedsiębiorca, a
    nie poszczególni jej wspólnicy. Z punktu widzenia podatku dochodowego podatnikami są
    natomiast poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka.
    Jak wynika z Pana wniosku, Spółka uzyskała decyzję o wsparciu w 2021 r., natomiast
    pierwsze koszty inwestycyjne ponoszono dopiero od kwietnia 2022 r.
    W związku z powyższym wskazuję, że na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1-10 i 12 ustawy z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wprowadzono rozporządzenie Rady
    Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713) w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizacją nowych inwestycji.
    Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia:
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków
      trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do
      składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych – pomniejszone o naliczony podatek od towarów
      i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych
      przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji.

    Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, obowiązującym w roku podatkowym, w którym
    Spółka otrzymała decyzję o wsparciu:
      Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania
      decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej
      dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi
      wcześniej.
    Natomiast w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. § 9 ust. 1
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2022 r.,
    poz. 2861) stanowi, że:
      Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
      inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
      wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego,
      które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust.
      6.
    Jak stanowi natomiast § 12 i § 13 ww. Rozporządzenia:
      Do spraw wszczętych i niezakończonych oraz decyzji o wsparciu wydanych przed
      dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia stosuje się przepisy rozporządzenia
      Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
      niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. poz. 1713 oraz z
      2021 r. poz. 2483).
      Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.
    Powyższe oznacza, że treść rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
    inwestycji obowiązującego od 1 stycznia 2023 r. ma zastosowanie jedynie do podmiotów,
    których sprawy o wydanie decyzji o wsparciu zostały wszczęte po 1 stycznia 2023 r.
    Reasumując, z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że w celu korzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych podatnik musi:
    1) uzyskać decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji,
    2) ponieść koszty kwalifikowane w ramach realizacji nowej inwestycji, które będą miały
      wpływ na osiągane przychody (zgodnie z metodą kasową),
    3) w przypadku kosztów kwalifikowanych w postaci wydatków na nabycie lub
      wytworzenie środków trwałych – ująć dane środki trwałe w ewidencji środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz
    4) uzyskać przychód (dochód) z nowej inwestycji w ramach działalności gospodarczej
      prowadzonej w zakresie określonym w decyzji o wsparciu (wg PKWiU) oraz na terenie
      określonym w tej decyzji, przy czym przychód, niezależnie od faktu występowania
      ścisłych powiązań, powinien zostać wygenerowany z wykorzystaniem środków
      trwałych stanowiących element nowej inwestycji.
    Dopiero łączne spełnienie wskazanych powyżej przesłanek uprawnia do rozpoczęcia
    korzystania ze zwolnienia. Wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z
    podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
    Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na
    podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie
    można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu, dopóki podatnik nie osiągnie przychodów,
    które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w

    oparciu o zespół składników majątkowych nabytych/wytworzonych w ramach wydatków
    związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu. Ponadto, działalność ta
    powinna być prowadzona na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Podkreślić należy zatem, że przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia z dnia 28 sierpnia 2018 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizacją nowych
    inwestycji, wskazuje na najwcześniejszy moment skorzystania ze wsparcia z tytułu
    poniesienia kosztów kwalifikowanych i nie można interpretować go w oderwaniu od treści
    art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z
    istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji,
    położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu)
    wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części
    istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach
    tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym
    nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z
    podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek
    przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji
    dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj.
    uznania, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji,
    zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową
    inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z
    wymogiem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,
    zgodnie z którym:
      Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Dochodem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia jest dochód uzyskiwany z
    zaangażowaniem nakładów inwestycyjnych poniesionych w ramach decyzji o wsparciu, w
    taki sposób, że uczestniczą one w wytworzeniu dochodu podlegającego zwolnieniu.
    Na wymóg prowadzenia działalności w oparciu o nową inwestycję wskazano także w pkt
    3.1. (akapit 20-21) Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
    Zgodnie z Objaśnieniami „Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na
    podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której
    inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność
    gospodarcza (art. 13 ust. 8 ustawy o WNI).
    Wsparcie (pomoc publiczna) w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodu dotyczy
    bowiem tylko działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa
    inwestycja i nie dotyczy innych dochodów (nie wynikających ze zrealizowania nowej
    inwestycji), osiąganych przez przedsiębiorcę na określonym terenie”.
    Jak wskazał Pan we wniosku, pierwsze koszty kwalifikowane nowej inwestycji poniesiono
    w kwietniu 2022 r. Spółka uzyskiwała jak i uzyskuje dochody z nowej inwestycji w trakcie
    ponoszenia kosztów kwalifikowanych, a przed terminem zakończenia całej inwestycji.
    Ponadto, jak wynika z wniosku pierwotna decyzja została następnie zmieniona decyzją z
    dnia (...) 2022 r. w zakresie wskazanego w niej średniorocznego poziomu zatrudnienia.
    Ponadto, z Decyzji wynika, że zadeklarowana wartość kosztów kwalifikowanych oraz
    zakończenie Inwestycji powinno nastąpić do dnia (...) 2025 r.

    Ze względu (...). Decyzja została zmieniona zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy, (...) 2025 r.
    Decyzja (...) 2025 r. zmieniająca uzyskaną uprzednio decyzję o wsparciu określa termin
    poniesienia kosztów kwalifikowanych do dnia (...) 2028 r. oraz zakończenie inwestycji w
    terminie do dnia (...) 2028 r.
    Spółka dotychczas nie zakończyła inwestycji określonej w uzyskanej decyzji o wsparciu z
    dnia (...) 2021 r. Terminem zakończenia inwestycji wskazanej w decyzji po zmianach, jest
    (...) 2028 r.
    Decyzja o wsparciu z dnia (...) 2021 r. została wydana na czas określony – (...) lat licząc od
    dnia wydania decyzji.
    Mając na uwadze opis okoliczności faktycznych oraz powołane przepisy stwierdzić należy
    zatem, że będąc wspólnikiem spółki jawnej (transparentnej podatkowo), która otrzymała
    decyzję o wsparciu w 2021 r., ma Pan prawo do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wobec dochodu obliczonego zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku i do „przypadającej” na Pana
    części limitu pomocy publicznej.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy, zauważyć należy też, że w stanie prawnym
    obowiązującym do 31 grudnia 2022, momentem, od którego podatnik jest uprawniony do
    korzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest miesiąc (po dniu wydania decyzji o
    wsparciu), w którym poniósł pierwsze koszty na realizację nowej inwestycji, stanowiące
    koszty kwalifikowane zgodnie z definicją kosztów kwalifikowanych określoną w § 8
    rozporządzenia, pod warunkiem, że dysponuje dochodem pochodzącym z nowej
    inwestycji, w ramach której ponosił wydatki kwalifikowane.
    Z uwagi na to, że spółka uzyskała decyzję o wsparciu w 2021 r., rozporządzenie
    obowiązujące od 1 stycznia 2023 r. w opisanej sprawie nie znajduje zastosowania.
    Natomiast, zastosowanie w sprawie znajdzie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28
    sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji, obowiązujące do 31 grudnia 2022 r.
    W konsekwencji, zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje niezależnie od upływu terminu
    zakończenia nowej inwestycji wskazanego w decyzji o wsparciu wraz z decyzją zmieniającą.
    Pana stanowisko, w świetle którego dochód z działalności wskazanej w decyzji, która jest
    prowadzona przez spółkę po uzyskaniu decyzji na wskazanym w niej obszarze, korzysta ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do udziału w
    zysku spółki i do „przypadającej” na Pana części limitu przysługującej spółce pomocy
    publicznej i niezależnie od upływu terminu zakończenia nowej inwestycji wskazanego w
    decyzji o wsparciu wraz z decyzją zmieniającą – jest zatem – co do zasady – prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do możliwości zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych całego dochodu osiągniętego z działalności realizowanej na podstawie decyzji o
    wsparciu, tj. zarówno w wyniku realizacji rozpoczętej już nowej inwestycji, jak i w wyniku
    posiadania dotychczasowych składników majątku generujących dotychczasowe dochody z
    działalności, której przedmiot został określony w decyzji o wsparciu, zastrzegam
    ponownie, że zagadnienie to jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów oraz interpretacji
    indywidualnych informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.