Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.365.2020.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-30
Teza: Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu otrzymanego w ramach spadku – datę nabycia liczymy od daty nabycia przez spadkodawcę.
Słowa kluczowe: darowizna; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; spadek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a , art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2020 r. (data wpływu 3 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w styczniu 2021 r. korzystając ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zainteresowana przedstawiła historię nabycia lokalu:

1.  14 marca 2014 r. wspomniane prawo do lokalu nabyły: Wnioskodawczyni (matka), A. (córka) i B. (córka). Każda z nich nabyła udział 1/3 lokalu znajdującego się w zasobach spółdzielni mieszkaniowej lokatorsko-własnościowej.
2.  13 lutego 2015 r. B. przekazała swój udział 1/3 w prawie do lokalu w formie darowizny swojej matce Wnioskodawczyni.
3.  29 stycznia 2018 r. zmarła córka A. (udział w lokalu 1/3).
4.  30 maja 2018 r. na mocy postanowienia sądu spadek po córce A. otrzymała Wnioskodawczyni i od tego momentu stała się właścicielką wszystkich trzech udziałów opisywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Wnioskodawczyni prosi o interpretację indywidualną, ponieważ kiedy zwróciła się z pytaniem, czy posiadane przez Zainteresowana prawo do lokalu może sprzedać w styczniu 2021 r., a przychód ze sprzedaży będzie zwolniony z podatku od osób fizycznych, uzyskała dwie różne odpowiedzi.

Rozbieżności w interpretacji dotyczą części udziału uzyskanej przez Zainteresowaną w spadku po córce A. Mianowicie Przedstawicielka US w (…) poinformowała Wnioskodawczynię, że aby sprzedać ww. prawo do lokalu bez podatku PIT może Zainteresowana to zrobić w styczniu 2024 r., ponieważ zmarła córka b. nie była właścicielką 1/3 części lokalu przez okres co najmniej pięciu lat w rozumieniu podatkowym.

Natomiast przedstawicielka Urzędu Skarbowego w (…) orzekła, że okres pięcioletni uprawniający Zainteresowaną do sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu należy liczyć od daty nabycia tego prawa przez spadkodawcę. Reasumując spadkodawczyni od daty nabycia (14 marca 2014 r.) do śmierci (29 stycznia 2018 r.) w rozumieniu zapisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r., poz. 1389) w zakresie spadkobrania, była właścicielką swojej części lokalu przez trzy lata podatkowe, a Wnioskodawczyni w styczniu 2021 r. również będzie właścicielką tego lokalu w całości trzy lata podatkowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy posiadane przez Wnioskodawczynię prawo do lokalu może Zainteresowana sprzedać w styczniu 2021 r., a przychód ze sprzedaży będzie zwolniony z podatku od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ Zainteresowana i jej córki nabyły własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu 14 marca 2014 r. to w związku ze śmiercią córki A. Wnioskodawczyni, Zainteresowana otrzymała 1/3 część, ale śmierć córki nie ma, zdaniem Zainteresowanej, wpływu na datę planowanej sprzedaży i zwolnienia z podatku PIT przychodu z tej sprzedaży zgodnie ze zmianą wprowadzoną 1 stycznia 2019 r.

W styczniu 2020 r. upłynął pięcioletni okres usprawiedliwiający sprzedaż 2/3 lokalu bez podatku dochodowego od osób fizycznych.

Data sprzedaży została zaplanowana na styczeń 2021 r., ponieważ do końca roku 2020 r. upłynie pięcioletni okres od przekazania 1/3 części lokalu przez B. (druga córka).

Reasumując, w styczniu 2021 r. Wnioskodawczyni może sprzedać posiadane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a ponieważ od momentu jego nabycia do miesiąca jego planowanej sprzedaży istnieje ciągłość okresu uprawniającego do bezpodatkowego zbycia i Zainteresowana nie będzie musiała zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób jej nabycia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła 1/3 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w dniu 14 marca 2014 r., a w dniu 13 lutego 2015 r. córka (B.) darowała Wnioskodawczyni swój udział 1/3 w prawie do ww. lokalu. Natomiast kolejne 1/3 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu Zainteresowana odziedziczyła po zmarłej w dniu 29 stycznia 2018 r. córce A. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. prawo w styczniu 2021 r.

Wątpliwość Zainteresowanej budzi kwestia, czy dokonując przedmiotowej sprzedaży będzie zobowiązana z tego tytułu do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku Wnioskodawczyni mamy do czynienia z trzema datami nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem przedmiotowe prawo Zainteresowana nabyła:

*   14 marca 2014 r. – w odniesieniu do 1/3 udziału nabytego przez Wnioskodawczynię,
*   13 lutego 2015 r. – w odniesieniu do 1/3 udziału otrzymanego przez Zainteresowaną od córki B. w drodze darowizny;
*   29 stycznia 2018 r. – w odniesieniu do 1/3 udziału odziedziczonego po zmarłej córce A.

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W tym miejscu jednakże należy wskazać, że w dniu 1 stycznia 2019 r., w związku z opublikowaniem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Wobec powyższego od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni w odniesieniu do udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu otrzymanego w drodze dziedziczenia po zmarłej w dniu 29 stycznia 2018 roku córce niewątpliwie minie. Jak wynika bowiem z treści wniosku, córka Zainteresowanej (spadkodawczyni) nabyła udział w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w dniu 14 marca 2014 roku, a więc od końca roku 2014 do planowanej sprzedaży w 2021 roku przez Wnioskodawczynię (spadkobierczynię) ww. udziału upłynie ponad 5 lat. Również, sprzedaż w styczniu 2021 roku pozostałych udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 14 marca 2014 r. oraz w dniu 13 lutego 2015 r. (w drodze darowizny) nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tych udziałów. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię w styczniu 2021 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa lokalu w styczniu 2021 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonej transakcji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Skargę wnosi się na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.