Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.600.2022.3.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-05
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedziach na wezwania – pismami z 19 sierpnia 2022 r. (wpływ 19 sierpnia 2022 r.) i 26 września 2022 r. (wpływ 26 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (sformułowany we wniosku i jego uzupełnieniach)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest zgodnie z PKD sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z).

Wnioskodawca prowadzi również działalność w zakresie produkcji pozostałej odzieży i dodatków do odzieży (PKD 14.19.Z), produkcji bielizny (PKD 14.14.Z), produkcji pozostałej odzieży wierzchniej (PKD 14.13.Z) czy wykończania wyrobów włókienniczych (PKD 13.30.Z). W ramach działalności projektuje, tworzy i sprzedaje określone wyroby odzieżowe. Najczęściej są to getry, koszulki, bielizna termoaktywna, leginsy sportowe bezszwowe.

Produkcja odzieży i jej sprzedaż realizowana jest dwoma kanałami na podstawie indywidulanych zamówień składanych przez klientów Wnioskodawcy lub za pośrednictwem własnych kanałów sprzedaży Wnioskodawcy (produkcja odzieży pod własnym brandem).

Produkcja i sprzedaż na podstawie zamówień wygląda następująco. Potencjalni klienci składają do Wnioskodawcy zapytania o produkcję określonego produktu odzieżowego. Wnioskodawca przedstawia klientowi wykonane do tej pory projekty (gotowe modele produktów) i na tej podstawie klient nanosi swoje drobne poprawki lub wskazuje na konieczność mocniejszych modyfikacji przedstawionych modeli, np. zastosowanie grubszego materiału, czy większej elastyczności materiału z którego tworzone są produkty. Wnioskodawca, w zależności od potrzeb klienta, modyfikuje swoje modele produktów.

Sam proces projektowania produktów odzieżowych polega na wymyśleniu przez Wnioskodawcę designu produktu, opracowaniu splotów dzianiny, dobraniu odpowiednich surowców (przędz) oraz opracowaniu kolorów. Następnie na bazie opracowanego projektu tworzony jest prototyp produktu. Dzianie produktu odbywa się na maszynach stanowiących własność Wnioskodawcy i za pośrednictwem pracowników Wnioskodawcy. Na odzież według uznania klienta, Wnioskodawca nanosi logo klienta w formie wgrzewanej naklejki lub znaku trwale wyrobionego przez maszynę z przędzy. Prototyp produktu przedstawiany jest klientowi, który akceptuje prototyp albo wnosi do niego swoje uwagi, które dotyczyć mogą zarówno dzianiny, jak i designu, czy koloru produktu. Po ostatecznych modyfikacjach prototypu następuje zatwierdzenie przez klienta ostatecznego wzoru odzieży. Klient, po akceptacji wzoru, zamawia u Wnioskodawcy określoną ilość produktów odzieżowych w danych kolorze i rozmiarze. Ostateczne zamówienie następuje w formie elektronicznej za pośrednictwem poczty e-mail. Wnioskodawca realizuje zamówienia, tj. dzieje na własnych maszynach produkty odzieżowe, a następnie dostarcza je do klienta. Produkcja następuje na bazie własnych surowców i materiałów Wnioskodawcy. Przędze, z których Wnioskodawca dzieje wyroby, następnie farbuje/wykańcza, szyje i pakuje samodzielnie. Wnioskodawca zawsze bazuje na własnych materiałach do produkcji. Klient nie ma możliwości dostarczenia Wnioskodawcy swoich materiałów, z których chce, aby wykonać produkt. Cała technologia produkcji pozostaje po stronie Wnioskodawcy. Klient nie ma możliwości ingerowania w technologię produkcji. Dostawa następuje własnym transportem Wnioskodawcy lub też produkt wysyłany jest do klienta za pośrednictwem firmy kurierskiej w zależności od woli klienta.

Produkcja i sprzedaż pod własnym brandem jest zbliżona do produkcji i sprzedaży na indywidualne zamówienie klienta. Proces projektowania, produkcji i sprzedaży gotowych produktów wygląda podobnie. Z oczywistych względów pomijany jest proces tworzenia i akceptacji prototypu, gdyż towary wymyślane są przez samego Wnioskodawcę. Sprzedaż produktów pod własną marką przez Wnioskodawcę następuje za pośrednictwem własnych kanałów internetowych głownie \`(...)\`. Sprzedaż następuje na rzecz klientów detalicznych oraz odbiorców hurtowych.

Wnioskodawca w 2022 r. złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim roku podatkowym osiągnął przychód ze swojej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z przesłanek wyłączenia od stosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 19 sierpnia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał że prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z CEiIDG od 21 września 2009 r. Dla przychodów opodatkowanych ryczałtem Wnioskodawca prowadzi dokumentację podatkową w formie ewidencji przychodów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością wytwórczą, tj. działalnością, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika - art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z wniosku Wnioskodawcy toczy się obecnie przed Głównym Urzędem Statystycznym postępowanie w sprawie zakwalifikowania wyrobów produkowanych przez Wnioskodawcę do odpowiedniego symbolu PKWiU. Ze względu jednak na bardzo dużą ilość wniosków do Głównego Urzędu Statystycznego w podobnych sprawach, obecnie rozpoznawane są wnioski złożone w marcu br., Wnioskodawca złożył swój wniosek w lipcu br., co sugeruje, że Główny Urząd Statystyczny określi symbol PKWiU około grudnia.

Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że działalność wytwórcza nie jest zdefiniowana na gruncie ustawy o PKWiU, więc wskazanie szczegółowego grupowania PKWiU dla wytwarzania produktów nie jest możliwe.

Wnioskodawca poniżej klasyfikuje jednak jakie m.in. produkty zgodnie z grupowaniem PKWiU są przez Niego wytwarzane:

\- PKWiU 14.14.12.0 - kalesony, majtki, koszule nocne, piżamy, płaszcze kąpielowe, szlafroki i podobne artykuły męskie lub chłopięce, dziane;

\- PKWiU 14.14.13.0 - bluzki, koszule i bluzki koszulowe damskie lub dziewczęce, dziane;

\- PKWiU 14.14.22.0 - pozostałe podkoszulki i koszulki, kalesony, majtki, koszule nocne, piżamy, płaszcze kąpielowe, szlafroki, męskie lub chłopięce;

\- PKWiU 14.14.23.0 - pozostałe bluzki, koszule i bluzki koszulowe, damskie lub dziewczęce;

\- PKWiU 14.14.24.0- pozostałe podkoszulki, halki, półhalki, majtki, figi, koszule nocne, piżamy, peniuary, płaszcze kąpielowe, szlafroki i podobne artykuły, damskie lub dziewczęce;

\- PKWiU 14.14.30.0 - T-shirty i podkoszulki, dziane;

\- PKWiU 14.19.19.0 - pozostałe gotowe akcesoria odzieżowe oraz części odzieży lub dodatków odzieżowych, dziane;

\- PKWiU 14.31.10.0 - rajstopy, pończochy, skarpetki i pozostałe wyroby pończosznicze.

W stosunku do Wnioskodawcy zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - w piśmie z 26 września 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że Wnioskodawca uzyskał w 2021 r. przychody zarówno z jednoosobowej działalności gospodarczej, jak również z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej. Suma przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ponadto, suma przychodów wspólników spółki cywilnej również nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2022 r.)

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku będą rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%, tj. jak przychody z działalności wytwórczej?

### Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu z 19 sierpnia 2022 r.)

Przychody z działalności Wnioskodawcy będą rozliczone ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „ustawa”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) - dalej „u.p.d.f.”, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 u.p.d.f., za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak - jak wskazuje Wnioskodawca – żadna z wymienionych przesłanek w Jego przypadku nie zachodzi.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, przez działalność wytwórczą rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Wyroby na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie.

Samo pojęcie działalności wytwórczej nie jest zdefiniowane w PKWiU. Pośrednio uznać należy, że są to czynności związane z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie zaś z art. 12 pkt 6 lit. a) Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robot budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W odniesieniu do działalności, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach tej działalności wytwarza produkty na indywidualne zamówienia klientów oraz pod własnych brandem w celu ich sprzedaży własnymi kanałami. Przed realizacją zamówienia na rzecz klientów szczegółowo określane są parametry produktów, które mają zostać wytworzone przez Wnioskodawcę. Do produkcji zarówno dla klientów indywidualnych jak i pod własnym brandem wykorzystywane są własne materiały wykonawcy. Produkcja odbywa się przy użyciu maszyn stanowiących własność Wnioskodawcy i za pośrednictwem pracowników Wnioskodawcy. Cała technologia produkcji znajduje się po stronie Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wskazuje, że przyjąć należy że Jego działalność gospodarczą uznać należy za działalność wytwórczą. Wobec czego, Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania stawki podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%. Wnioskodawca stwierdza, że Jego przychody z działalności mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności wytwórczej, a więc będą rozliczone ryczałtem w stawce 5,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy),

\- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)”. (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474)”.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością wytwórczą w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji. Produkty przez Pana wytwarzane są sklasyfikowane wg następujących PKWiU: 14.14.12.0, 14.14.13.0, 14.14.22.0, 14.14.23.0, 14.14.24.0, 14.14.30.0, 14.19.19.0, 14.31.10.0. Produkcja odzieży i jej sprzedaż realizowana jest na podstawie indywidualnych zamówień składanych przez Pana klientów lub realizowana jest jako produkcja odzieży pod własnym brandem. Projektuje, tworzy i sprzedaje Pan określone wyroby odzieżowe. Produkcja następuje na bazie własnych surowców i materiałów. Klient nie ma możliwości dostarczenia Panu swoich materiałów, z których chce, aby wykonać produkt. Produkcja i sprzedaż pod własnym brandem jest zbliżona do produkcji i sprzedaży na indywidualne zamówienie klienta.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że do osiąganych przez Pana przychodów z działalności opisanej we wniosku tj. z działalności wytwórczej znajdzie zastosowanie 5,5% stawka ryczałtu ewidencjonowanego, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli będą spełnione ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie odpowiedź na sformułowane pytanie w zakresie prowadzonej działalności wytwórczej, nie rozstrzyga natomiast w kwestii pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej w innym zakresie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym,

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).