Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.469.2023.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: WIS USŁUGA – zapewnienie podczas meczu, w ramach usługi kateringowej, wyżywienia wraz z obsługą.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi kateringowe; wyżywienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 października 2023 r. (data wpływu 9 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 12 stycznia 2024 r. (data wpływu 12 stycznia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zapewnienie podczas meczu, w ramach usługi kateringowej, wyżywienia wraz z obsługą

**Opis usługi:** Wnioskodawca na podstawie złożonego przez Usługobiorcę zamówienia/zlecenia będzie świadczył na rzecz Usługobiorcy świadczenie polegające na zapewnieniu wyżywienia/poczęstunku podczas meczu wraz z obsługą. Wnioskodawca zobowiązany będzie do: przygotowania posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Spółkę (niemieszczących się na Stadionie), przetransportowania posiłków oraz napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy oraz zapewnienia obsługi podczas wydarzenia (podanie oraz serwis posiłków i napojów bezalkoholowych i alkoholowych, posprzątanie wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu). Wnioskodawca będzie realizował usługę w pomieszczeniach, które nie będą do niego należały i będą znajdowały się poza jego lokalem. Z tytułu świadczonej usługi Wnioskodawca wystawi na rzecz Usługobiorcy jedną fakturę VAT za wykonaną usługę.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 56

**Stawka podatku od towarów i usług: 8%** – do usługi zapewnienia podczas meczu, w ramach usługi kateringowej, wyżywienia wraz z obsługą, z wyłączeniem sprzedaży w zakresie wskazanym w art. 41 ust. 12f ustawy

**Stawka podatku od towarów i usług: 23%** – do części usługi zapewnienia podczas meczu, w ramach usługi kateringowej, wyżywienia wraz z obsługą, obejmującej sprzedaż towarów i usług niekorzystających ze stawki obniżonej, wymienionych w art. 41 ust. 12f ustawy

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 i 2 w zw. z art. 41 ust. 12f pkt 1 i 3 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 12 stycznia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej: spółka lub Usługodawca) prowadzi m.in. działalność usługową związaną z wyżywieniem. (…).

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, Spółka świadczy usługi polegające na zapewnieniu szeroko rozumianych usług wyżywienia, w tym usług kateringowych, w ramach których na podstawie otrzymywanych zamówień, dostarcza posiłki i napoje do usługobiorców.

Jednym z usługobiorców Wnioskodawcy jest A S.A. – spółka prowadząca działalność gospodarczą w zakresie klubów sportowych (dalej: Usługobiorca). Usługobiorca rozgrywa mecze piłkarskie na Stadionie. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zapewnia poczęstunek dla gości Usługobiorcy, którzy oglądają mecze piłkarskie na Stadionie w ramach dwóch stref:

• Strefy B;

• Strefy C .

Strefa B

Strefa B jest przeznaczona dla łącznie około xxx osób. Loże są wynajmowane przez Usługobiorcę, m.in. swoim partnerom biznesowym, którzy poza ich standardowym wykorzystaniem w dniach pozameczowych, mają dodatkowo możliwość wykorzystania lóź na potrzeby odbywania spotkań biznesowych w czasie meczów domowych Usługobiorcy w rozgrywkach Ekstraklasy.

W ramach usługi wynajmu loży, Usługobiorca udostępnia w trakcie dnia meczowego także poczęstunek, tj. ciepłe i zimne posiłki, a także napoje, w tym alkohol.

Strefa C

Strefa C jest przeznaczona dla łącznie około xxx osób. Strefa ta jest dedykowana także dla partnerów i gości biznesowych Usługobiorcy.

W ramach korzystania ze Strefy C – oprócz miejsca na trybunie – Usługobiorca oferuje także poczęstunek, tj. ciepłe i zimne posiłki, a także napoje (kawa, herbata, soki, woda gazowana, woda niegazowana), w tym alkohol (piwo i wino).

Zatem, w obu ww. strefach, poza możliwością oglądania rozgrywek piłkarskich, Usługobiorca oferuje także poczęstunek obejmujący: ciepłe i zimne posiłki, a także napoje, w tym alkohol będący częścią usługi nabywanej przez klientów w szerokiej ofercie dla Strefy B lub Strefy C. Rodzaj i ilość oferowanych napojów (bezalkoholowych i alkoholowych) oraz posiłków różni się w zależności od danej strefy. W związku z tym, że Usługobiorca nie dysponuje własnym personelem kuchennym, posiłki i napoje są dostarczane przez Wnioskodawcę, który specjalizuje się w świadczeniu usług polegających na zapewnieniu szeroko rozumianych usług wyżywienia, w tym usług kateringowych.

Wnioskodawca świadczy ww. usługi bazując na mailowych i ustnych zamówieniach/zleceniach składanych przez Usługobiorcę, które określają zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz wzajemnych rozliczeń.

Opis świadczonej usługi będącej przedmiotem wniosku.

Poniżej Wnioskodawca prezentuje opis usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku, którą Wnioskodawca będzie świadczył na jednym z najbliższych meczów piłkarskich na rzecz Usługobiorcy.

W związku z kompleksowo świadczoną usługą przez Usługobiorcę na rzecz osób korzystających ze Strefy B oraz Strefy C, Wnioskodawca na podstawie złożonego przez Usługobiorcę zamówienia/zlecenia na jednym z najbliższych meczów piłkarskich rozgrywanym na Stadionie, będzie świadczył na rzecz Usługobiorcy usługę polegającą na zapewnieniu wyżywienia. Wg szacunków Usługobiorcy, niezbędne będzie przygotowanie posiłków na zimno i ciepło (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) oraz zapewnienie napojów, w tym bezalkoholowych (kawa, herbata, soki, woda gazowana, woda niegazowana) oraz alkoholowych (w ramach Strefy C – piwa, w ramach Strefy B także innych alkoholi) dla nie więcej niż około xxx osób biorących udział w wydarzeniu w ramach Strefy B oraz nie więcej niż około xxx osób w ramach Strefy C.

W ramach Strefy B i Strefy C oferowane jest także wino, przy czym jest ono zamawiane przez Usługobiorcę od podmiotu trzeciego, tj. innego niż Wnioskodawca, w związku z czym ten element nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Zamawianie posiłków i napojów.

Wnioskodawca otrzyma od Usługobiorcy mailową informację odnośnie liczby osób, które będą uczestniczyły w wydarzeniu i dla których Wnioskodawca będzie przygotowywał posiłki i napoje. W oparciu o te dane Wnioskodawca precyzyjnie określi rodzaj menu, ilość potrzebnych posiłków, ilość napojów bezalkoholowych i alkoholowych.

Przy czym, jeśli osoby korzystające ze Strefy B będą chciały zamówić dodatkowy alkohol (np. ekstra drink), będą mogły go dodatkowo zakupić tylko bezpośrednio u Wnioskodawcy w wyznaczonym do tego barze na terenie Strefy B (stąd też ten element nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).

W Strefie B oraz w Strefie C będzie obowiązywał inny rodzaj menu, odmiennie będzie liczona gramatura na każdą osobę, będą przewidziane inne napoje oraz inne alkohole. W związku z tym w ww. strefach będą przewidziane inne stawki cenowe za osobę, które będą się łącznie składać na należne Spółce wynagrodzenie, przy czym, niezależnie od przyjętych odmiennych stawek cenowych w zależności od danej strefy, Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz Usługobiorcy usługę z wynagrodzeniem za całość świadczenia/wykonanej usługi. Jednym słowem, Usługobiorca dla różnych klientów świadczy różne usługi, natomiast Wnioskodawca świadczy na rzecz Usługobiorcy kompleksowo jedną usługę z jedną ostateczną ceną za całość usługi.

Miejsce, sposób przygotowywania i podawania posiłków.

Wnioskodawca będzie przygotowywał posiłki w odpłatnie dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni znajdującej się na parterze budynku administracyjno-technicznego (dalej: Budynek), znajdującego się pod jedną z trybun Stadionu (…) lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie). Przedmiotem dzierżawy będą także znajdujące się w kuchni sprzęt kuchenny i gastronomiczny oraz chłodziarki niezbędne do przygotowania posiłków ciepłych i zimnych. Pozostały sprzęt (…) niezbędny do realizacji usług zapewniony zostanie przez Spółkę. Wnioskodawca będzie także obciążany przez Usługobiorcę poniesionymi opłatami za media – Usługobiorca zrefakturuje na Spółkę poniesione przez niego koszty zużycia mediów (energii elektrycznej, wody, itp.).

Następnie przygotowane w kuchni, znajdującej się na parterze Budynku lub w innych punktach restauracyjnych, prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie) posiłki (dania ciepłe i zimne) będą dostarczane/transportowane przez Wnioskodawcę windą i ciągami komunikacyjnymi (korytarzami) do wskazanych przez Usługobiorcę i znajdujących się w innej lokalizacji – (…) – pomieszczeń zaplecza technicznego (dalej: Pomieszczenia zaplecza technicznego). W dalszej kolejności dania ciepłe zostaną rozłożone/wyeksponowane w bemarach do konsumpcji w częściach wspólnych znajdujących się w bezpośrednim sąsiedztwie odpowiednio Strefy B i Strefy C. Z kolei zimne przekąski w Strefie B będą znajdowały się w formie bufetu w lożach, natomiast w Strefie C razem z ciepłymi posiłkami w specjalnie wyznaczonej do tego strefie w bezpośrednim sąsiedztwie Strefy C .

Pomieszczenia zaplecza technicznego nie będą już przedmiotem umowy dzierżawy czy najmu przez Usługodawcę, lecz będą cały czas we władaniu Usługobiorcy (dostarczenie posiłków przez Usługodawcę do ww. pomieszczeń ma na celu usprawnienie procesów logistycznych związanych z dostawą gotowych produktów w postaci posiłków i napojów, a także ma zagwarantować, że ewentualne czynności pomocnicze związane z konfekcjonowaniem gotowej żywności i odbiorem brudnych naczyń nie będą wpływały na komfort osób przebywających w Strefie B i w Strefie C). Także pomieszczenia, w których serwowane będą posiłki zarówno w ramach Strefy B, jak i Strefy C, będą cały czas we władaniu Usługobiorcy. Powyższe oznacza zatem, że Wnioskodawca nie będzie miał tytułu prawnego do żadnego z miejsc, do których dostarczać będzie posiłki i napoje, w szczególności nie będzie najemcą pomieszczeń, w których będzie znajdować się Strefa B, Strefa C czy Pomieszczeń zaplecza technicznego, w tym także do ciągów komunikacyjnych czy wind, którymi posiłki te będą transportowane z kuchni lub innych punktów restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie). Wnioskodawca będzie miał tytuł prawny jedynie do pomieszczenia kuchni znajdującej się na parterze Budynku.

Podkreślenia wymaga fakt, iż pomieszczenia zaplecza technicznego nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do przygotowywania posiłków. Wnioskodawca będzie je wykorzystywał jedynie do tzw. wydawki posiłków, tj. z tego miejsca posiłki zostaną nałożone do naczyń, w których będą serwowane (np. do bemarów) i przenoszone już do Strefy B, Strefy C. W Pomieszczeniach zaplecza technicznego będą również przygotowywane zastawa i sztućce, czy odbywać będzie się zwrot brudnych naczyń i sztućców, wymiana naczyń.

Wnioskodawca przygotuje posiłki z własnych produktów (tj. produktów uprzednio przez niego nabytych). Posiłki będą podawane w bemarach (ciepłe posiłki) i innych naczyniach (paterach, misach – zimne przekąski) należących do Wnioskodawcy.

Zarówno w Strefie B, jak i w Strefie C ciepłe posiłki będą serwowane w specjalnie wyznaczonych do tego strefach wspólnych (odrębnych dla każdej ze stref) w bezpośrednim sąsiedztwie każdej ze stref w formie bufetu, tzn. osoby znajdujące się w Strefie B i Strefie C będą samodzielnie nakładały sobie wybrany przez siebie posiłek na talerz. Z kolei zimne przekąski w Strefie B będą znajdowały się w formie bufetu w lożach, natomiast w Strefie C razem z ciepłymi posiłkami w specjalnie wyznaczonej do tego strefie w bezpośrednim sąsiedztwie Strefy C.

Napoje bezalkoholowe oraz alkoholowe zarówno w Strefie C (piwo), jak i w Strefie B będzie można zamawiać w barze, dodatkowo w Strefie B napoje bezalkoholowe i alkohole będzie mógł przynieść kelner do stolika w loży (więcej o obsłudze kelnerskiej poniżej). Określona ilość alkoholu (jego rodzaj zależy od strefy) będzie znajdować się w oferowanych przez Usługobiorcę pakietach w ramach Strefy B i Strefy C.

Alkohol dodatkowy (ekstra drinki) poza oferowanym przez Usługobiorcę pakietem w ramach opisanej wcześniej usługi, będzie już każdorazowo nabywany przez daną osobę bezpośrednio od Wnioskodawcy w wyznaczonym do tego barze (stąd też ten element nie jest przedmiotem zapytania).

Obsługa kelnerska/obsługa techniczna.

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca będzie zapewniał także obsługę kelnerską (dalej: Obsługa kelnerska) w Strefie B oraz obsługę techniczną (dalej: Obsługa techniczna) w Strefie C.

W Strefie B jeden kelner będzie obsługiwał średnio 2-3 loże (nie więcej niż xx gości). Obsługa kelnerska będzie polegała na stałym monitorowaniu, przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę kelnerów, ilości znajdujących się w bemarach ciepłych dań oraz ilości zimnych przekąsek. Jeśli kelnerzy zauważą braki, będą je uzupełniać. Kelnerzy będą także mogli, o ile będzie takie zapotrzebowanie, przynosić osobom, które o to poproszą, kawę, herbatę czy inne napoje, w tym alkohole. Kelnerzy będą także na bieżąco uzupełniać brakujące sztućce, talerze i szklanki/kieliszki, wymieniać je na czyste, sprzątać brudne naczynia i sztućce oraz przenosić je do Pomieszczeń zaplecza technicznego. Po meczu kelnerzy będą odpowiedzialni za sprzątnięcie stołów, zabranie naczyń i sztućców oraz zawiezienie ich do Pomieszczeń technicznych, z których zostaną one przetransportowane do siedziby Wnioskodawcy.

W standardowym pakiecie kelnerzy nie będą odbierali zamówień na posiłki od osób znajdujących się w Strefie B oraz nie będą podawali posiłków na talerzach bezpośrednio do stolików. Jednak w przypadku wykupienia opcji usługi premium, do obsługi danej loży zostanie przypisany odrębny kelner, który poza wskazanymi powyżej czynnościami na prośbę klienta dostarczy do loży wskazany przez klienta posiłek lub napój (z zastrzeżeniem, że usługa ta nie będzie miała charakteru klasycznej obsługi kelnerskiej z dokonaniem zamówienia na podstawie menu, a będzie miała na celu umożliwienie klientowi nieprzerwane uczestnictwo w wydarzeniu sportowym bez konieczności opuszczania loży w celu przyniesienia posiłku lub napoju).

Obsługa techniczna w Strefie C będzie natomiast odpowiedzialna jedynie za kwestie porządkowe, tj. za uzupełnianie braków w zakresie posiłków i napojów, a także sztućców, talerzy i szklanek/kieliszków, bieżącym sprzątaniu brudnych naczyń i sztućców czy ich wymiany na czyste i zanoszeniu ich do Pomieszczeń zaplecza technicznego, sprzątnięcie stołów po meczu, zebranie naczyń i sztućców i zawiezienie ich do Pomieszczeń zaplecza technicznego, a następnie przewiezienie do siedziby Wnioskodawcy. W celu zapewnienia odpowiedniej jakości usługi na każdych xx gości Strefy C przypadać ma co najmniej jeden pracownik obsługi.

Faktura.

Z tytułu świadczonej usługi Wnioskodawca wystawi na rzecz Usługobiorcy jedną fakturę VAT za wykonaną usługę polegającą na: przygotowaniu, dostarczeniu i wydaniu posiłków (zimnych i ciepłych, w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) i napojów, w tym bezalkoholowych (kawy, herbaty, soków, wody gazowanej i wody niegazowanej) i alkoholowych oraz dodatkowych usługach wspomagających.

Reasumując, Wnioskodawca będzie w ramach świadczonej na rzecz Usługobiorcy usługi zobowiązany do:

· przygotowania posiłków w dzierżawionej kuchni lub innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie);

· przetransportowania posiłków należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· przetransportowania napojów, w tym bezalkoholowych i alkoholowych, należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· podania posiłków i napojów w miejscu wskazanym przez Usługobiorcę (Strefa B i Strefa C);

· zapewnienia serwisu posiłków i napojów w tym bezalkoholowych i alkoholowych podczas meczu w ramach Strefy B i Strefy C;

· zapewnienia obsługi podczas meczu – w Strefie B w formie Obsługi kelnerskiej, w Strefie C w formie Obsługi technicznej;

· posprzątania wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa złożona powinna zostać sklasyfikowana jako PKWiU 2015 56.21.19: „Usługa przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Uzasadnienie występowania świadczenia złożonego (jednej usługi).

W pierwszej kolejności wskazać należy, że każda czynność opodatkowana podatkiem VAT powinna być traktowana jako odrębna i samodzielna. W przypadku, gdy występuje pewien zbiór świadczeń, skutki podatkowe należy odnosić do każdej czynności. Występują jednak w obrocie gospodarczym takie transakcje, gdzie dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne zdarzenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w bogatej, utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W swoich wyrokach TSUE niejednokrotnie wskazywał, iż jedna transakcja występuje wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.).

Jest tak również wówczas, gdy jedno lub kilka świadczeń stanowią świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia, stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe, które są traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego (por. np. wyrok TSUE z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o.).

Jednocześnie, w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl TSUE wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą złożoną, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym TSUE wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia klienta, z uwagi na fakt, że to właśnie jego perspektywa powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

Ponadto, jak wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2022 r., sygn. 0112-KDIL1- 2.4012.333.2022.l.ST: „(\`(...)\`) dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe istotne jest to, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.”

Kompleksowo świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Usługobiorcy, należy w ocenie Wnioskodawcy, traktować jako usługę złożoną w rozumieniu prezentowanych powyżej wyroków TSUE.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy i biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczonej na rzecz Usługobiorcy usługi, należy stwierdzić, iż Spółka zamierza świadczyć usługę polegającą na zapewnieniu wyżywienia, w tym napojów (bezalkoholowych i alkoholowych) wraz z czynnościami wspomagającymi podczas meczu dla gości Strefy B i Strefy C, stanowiącą świadczenie złożone. W skład świadczenia złożonego wchodzić będzie szereg elementów składowych (kalkulacyjnych), w tym, jak zostało wskazane w opisie usługi: przygotowanie posiłków w dzierżawionej kuchni lub innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie), przetransportowanie posiłków do innego niż kuchnia miejsca, tj. do Pomieszczeń zaplecza technicznego należących do Usługobiorcy, podanie posiłków ciepłych i zimnych oraz napojów (w tym alkoholu), zapewnienie serwisu posiłków i napojów podczas meczu w ramach Strefy B i Strefy C, zapewnienie obsługi podczas meczu – w Strefie B w formie Obsługi kelnerskiej, w Strefie C w formie Obsługi technicznej, wymiana naczyń, posprzątanie wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu.

W ocenie Spółki to właśnie zapewnienie wyżywienia (przygotowania i dostarczenia żywności), w tym napojów (bezalkoholowych i alkoholowych), będzie mieć charakter świadczenia głównego, gdyż to będzie głównym celem świadczonych usług.

Żadne z pozostałych, wymienionych wyżej świadczeń nie będzie świadczeniem głównym, a tym samym będą one miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego i nie będą stanowiły dla Spółki celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszej realizacji świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż ww. poszczególne elementy usługi złożonej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.

Wynagrodzenie Spółki ma obejmować całość świadczenia. Czynności składające się na opisane świadczenie z punktu widzenia Spółki tworzą jedną całość. Wynagrodzenie będzie skalkulowane w oparciu o całą złożoną usługę polegającą na zapewnieniu wyżywienia i tylko takie całe świadczenie złożone realizuje cel świadczonej przez Spółkę usługi na rzecz Usługobiorcy.

Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem złożonego wniosku będą świadczenia, które w ocenie Wnioskodawcy razem będą składały się na już ww. jedną świadczoną przez niego usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. świadczenie złożone, w którego zakres będzie wchodzić łącznie 7 świadczeń.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm., dalej: Rozporządzenie PKWiU). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w Rozporządzeniu PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Z kolei, na podstawie pkt 1.4, schemat klasyfikacji stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

W myśl pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Ogólne reguły klasyfikowania usług zostały zamieszczone w pkt 7.6 zasad metodycznych. Zgodnie z pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez niego złożona usługa powinna zostać sklasyfikowana jako PKWiU 2015 56.21.19: „Usługa przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych”.

W niniejszej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, ze względu na charakter usługi złożonej, którą Wnioskodawca planuje świadczyć, należy wskazać na sekcję I: „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”, która w dziale 56 wymienia „Usługi związane z wyżywieniem”. Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersja z dnia 25.03.2019 r. (dalej: Wyjaśnienia) dział ten obejmuje: Dział ten obejmuje:

· usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach,

· włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten natomiast nie obejmuje:

· gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

· gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

· napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

· sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

Natomiast klasa 56.21. obejmuje Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla odbiorców zewnętrznych i pozostałe usługi gastronomiczne, w którym zgodnie z Wyjaśnieniami mieści się także katering z obsługą kelnerską.

Z kolei grupowanie 56.21.19 „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych”, zgodnie z Wyjaśnieniami obejmuje: usługi przygotowywania i dostarczania żywności dla pozostałych odbiorców zewnętrznych, w oparciu o zawartą z klientem umowę, do instytucji państwowych, placówek handlowych, zakładów przemysłowych, mieszkania lub na określone uroczystości do miejsc wyznaczonych przez klienta.

Warto zwrócić uwagę, iż ustawa o VAT nie zawiera ani definicji usługi gastronomicznej, ani usługi kateringu, które stanowią usługi związane z wyżywieniem. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl), gastronomia to „działalność o charakterze produkcyjno-usługowym, obejmująca prowadzenie otwartych zakładów żywienia zbiorowego: restauracji, barów, gospód, bufetów, stołówek, garmażerii itp.”, natomiast katering to „usługa polegająca na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji przyjęć”.

W świetle powyższego usługi kateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych, a wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i kateringowej pozwala na określenie podstawowej różnicy między tymi dwoma kategoriami. Usługa gastronomiczna polega na świadczeniu usługi w restauracji (tj. w pomieszczeniu będącym w posiadaniu podmiotu realizującego usługę), podczas gdy katering ma charakter dostarczenia na zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego.

Definicja określająca usługi kateringowe zawarta została natomiast w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 z 23.3.2011, str. 1, z późn. zm., dalej: Rozporządzenie). Zgodnie z ww. przepisem usługi restauracyjne i kateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi kateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.

W wyroku z dnia 22 kwietnia 2021 r. w sprawie C-709/19-J.K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Katowicach, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wskazał, że „Z brzmienia art. 6 wspomnianego rozporządzenia wykonawczego wynika zatem, że do celów zakwalifikowania transakcji podlegającej opodatkowaniu do „usług restauracyjnych i kateringowych” prawodawca Unii pragnął nadać decydujące znaczenie nie sposobowi przygotowywania artykułów spożywczych lub ich dostawy, lecz realizacji usług wspomagających towarzyszących dostarczaniu gotowej żywności, przy czym usługi te powinny być odpowiednie do zapewnienia natychmiastowego spożycia tej żywności i mieć przeważający charakter w stosunku do jej dostarczania.

Podobnie wypowiedział się również TSUE w wyroku z dnia 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-Gelting Linien. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (tj. żywności) (por. pkt 12-14 uzasadnienia wyroku).

Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru kateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od kateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce.

W świetle powyższego uznać należy, że usługi kateringowe stanowią usługę odrębną od gastronomicznej. Odrębny charakter usługi kateringu od usługi gastronomicznej, potwierdza także Rozporządzenie PKWiU. Sekcja I PKWiU 2015, jak wskazano powyżej, zawiera katalog usług związanych z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi. Sekcja ta swoim zakresem obejmuje m.in. wyspecyfikowane odrębnie we wstępie:

\* usługi gastronomiczne,

\* usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering).

Wskazane we wprowadzeniu do sekcji I PKWiU 2015 rozróżnienie usług gastronomicznych od usług kateringowych zostało także wyrażone poprzez zaklasyfikowanie przedmiotowych usług do odrębnych grupowań. W grupowaniu PKWIU 56.10 ujęto „usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych”, podczas gdy „usługi przygotowania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering)” zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 56.21. Zatem, jak wynika z powyższego, usługa kateringowa nie jest sklasyfikowana jako usługa gastronomiczna, co oznacza, że nie są one tożsame.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa polegająca w szczególności na:

· przygotowaniu posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Spółkę (niemieszczących się na Stadionie);

· przetransportowaniu posiłków należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· przetransportowaniu napojów w tym bezalkoholowych oraz alkoholowych należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· podaniu posiłków i napojów w tym bezalkoholowych oraz alkoholowych w ramach Strefy B i Strefy C, tj. w miejscu/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· zapewnieniu serwisu posiłków i napojów bezalkoholowych i alkoholowych podczas meczu w ramach Strefy B i Strefy C, tj. miejscu/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· zapewnieniu obsługi podczas meczu – w Strefie B w formie Obsługi kelnerskiej, w Strefie C w formie Obsługi technicznej;

· posprzątaniu wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu

stanowi złożoną usługę o charakterze kateringowym, sklasyfikowaną jako Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych (PKWiU 2015 56.21.19).

Powyższe wynika z okoliczności, iż świadczona przez Wnioskodawcę usługa będzie polegać na przygotowywaniu posiłków zimnych i ciepłych (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) i dostarczaniu żywności i napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych), przeznaczonych do spożycia przez osoby uczestniczące w wydarzeniu w ramach Strefy B oraz Strefy C, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie, które to usługi będą świadczone poza lokalem Wnioskodawcy – co wypełnia definicję usługi kateringowej z art. 6 ust. 1 Rozporządzenia.

Kwestia świadczenia usług poza lokalem usługodawcy wydaje się być tutaj kluczowa w kontekście rozróżnienia usług kateringowych od usług gastronomicznych. W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno ulegać wątpliwości, że w omawianych okolicznościach Wnioskodawca będzie świadczył swoją usługę poza swoim lokalem. Posiłki i napoje będą bowiem serwowane w pomieszczeniach należących do Usługobiorcy. Zarówno Pomieszczenia zaplecza technicznego udostępnione Wnioskodawcy, jak i pomieszczenia, w których posiłki będą serwowane - a zatem pomieszczenia inne aniżeli pomieszczenia kuchni (w których Wnioskodawca będzie przygotowywał posiłki), będą cały czas we władaniu Usługobiorcy. Wnioskodawca nie będzie miał zatem tytułu prawnego do żadnego z miejsc wskazanych przez Usługobiorcę, do których dostarczać będzie posiłki i napoje (w tym bezalkoholowe i alkoholowe), w szczególności do pomieszczeń, w których będą znajdować się Strefa B, Strefa C czy Pomieszczenia zaplecza technicznego, a także do ciągów komunikacyjnych, czy wind, którymi posiłki te będą transportowane. Co więcej to Usługobiorca będzie zobligowany, m.in. do zapewnienia w ww. pomieszczeniach umeblowania, muzyki, ogrzania tych pomieszczeń lub ich schłodzenia, a także do zapewnienia ochrony obu stref. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie realizował usługę, dostarczał posiłki i napoje (w tym bezalkoholowe i alkoholowe) w pomieszczeniach, które nie będą do niego należały i będą znajdowały się poza jego lokalem.

Zatem argumentami, które w ocenie Wnioskodawcy wskazują, że świadczona przez niego usługa nie będzie stanowiła usługi gastronomicznej/restauracyjnej i powinna zostać sklasyfikowana jako Usługa przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych (PKWiU 2015 56.21.19) są:

1) Po pierwsze, brak przygotowywania posiłków w miejscu, w którym będą one serwowane – analogicznie jak ma to miejsce w przypadku usług świadczonych w restauracji. Z usługą gastronomiczną mamy bowiem do czynienia wtedy, gdy posiłek jest podany w należącym do świadczącego usługę miejscu, w którym jest on także przyrządzany (np. restauracja).

2) Wnioskodawca będzie natomiast przygotowywał posiłki w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni znajdującej się na parterze Budynku lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie). Natomiast posiłki te będą następnie dostarczane/transportowane windą i ciągami komunikacyjnymi (korytarzami) do znajdujących się w innej lokalizacji, tj. na poziomie 3 i 4 Budynku- Strefy B oraz Strefy C wskazanej przez Usługobiorcę. Pomieszczenia te nie będą już we władaniu Wnioskodawcy, a zatem będzie występował element dostawy charakterystyczny dla usług kateringowych.

3) Po drugie, z uwagi na to, że pomieszczenia, w których będą serwowane posiłki, będą należały do Usługobiorcy, Wnioskodawca nie będzie miał wpływu na wystrój wnętrza, ustawienie stolików i krzeseł, zapewnienie muzyki w tle, itp., na które miałby wpływ, gdyby świadczył usługę gastronomiczną/restauracyjną we własnym lokalu. Do jego zadań należeć będzie jedynie przygotowanie gotowego posiłku w pomieszczeniu, co do którego posiada tytuł prawny i dostarczenie go do wyznaczonego przez Usługobiorcę finalnego miejsca, tj. Strefy B i Strefy C.

4) Po trzecie, zarówno w Strefie B, jak i w Strefie C posiłki będą serwowane w formie bufetu, tzn. osoby znajdujące się w Strefie B i Strefie C będą samodzielnie nakładały sobie wybrany przez siebie posiłek/przekąskę na talerz. Oznacza to, że w ramach świadczonej przez Wnioskodawcę usługi, brak będzie charakterystycznych dla usług gastronomicznych/restauracyjnych czynności takich jak: możliwość wyboru dania z menu, obsługa kelnerska polegająca na odebraniu zamówienia i przyniesieniu posiłku do stolika, możliwość skonsumowania posiłku w lokalu należącym do usługodawcy, konieczność zapłaty rachunku za wybrane z menu danie.

5) Po czwarte, co prawda w ramach świadczonej usługi Wnioskodawca będzie zapewniał Obsługę kelnerską w Strefie B oraz Obsługę techniczną w Strefie C, niemniej nie będzie to obsługa charakterystyczna dla usług gastronomicznych/restauracyjnych, gdyż obsługa ta będzie głównie polegała na stałym nadzorowaniu przez zatrudnione przez Wnioskodawcę osoby czy nie ma konieczności uzupełnienia ciepłych posiłków do bemarów, czy też zimnych przekąsek, a także uzupełnianiu brakujących sztućców, talerzy i szklanek/kieliszków, sprzątanie brudnych naczyń i sztućców lub wymiana naczyń na czyste. Co także kluczowe, zarówno Obsługa kelnerska, jak i Obsługa techniczna nie będzie odbierała zamówień na posiłki wybierane z menu od osób znajdujących się w Strefie B oraz Strefie C oraz nie będzie podawała posiłków na talerzach bezpośrednio do stolików (z wyjątkiem opcjonalnego wyboru usługi premium, przy czym, podawanie posiłków na talerzach do stolików w Strefie B będzie wynikało z całkowicie innych pobudek, co zostało wskazane powyżej) – co jest charakterystyczne w przypadku świadczenia usług gastronomicznych/restauracyjnych.

6) Obsługa kelnerska w Strefie B będzie mogła, o ile będzie takie zapotrzebowanie, przynosić osobom, które o to poproszą kawę, herbatę czy inne napoje, w tym bezalkoholowe i alkoholowe, niemniej zarówno ta okoliczność, jak i generalnie okoliczność, że Wnioskodawca zapewni Obsługę kelnerską, w tym obsługę w ramach usługi premium, czy Obsługę techniczną nie powinna mieć wpływu na możliwość klasyfikacji świadczonej przez Spółkę usługi jako usługi kateringowej, gdyż jak wynika z Wyjaśnień, klasa 56.21 obejmuje także katering z obsługą kelnerską.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa będzie stanowiła złożoną usługę kateringową sklasyfikowaną w PKWiU 2015 pod pozycją 56.21.19, na którą składać będą się:

· świadczenie główne w postaci: przygotowania posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie), przetransportowania posiłków i napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do wskazanych przez Usługobiorcę i należących do niego Pomieszczeń zaplecza technicznego oraz wydania posiłków, napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) we wskazanej Strefie B oraz Strefie C należących do Usługobiorcy, wraz ze

· świadczeniami pomocniczymi w postaci czynności związanych z prawidłowym wykonaniem usługi, tj. serwowaniem posiłków i napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych), ich uzupełnianiem, zapewnieniem Obsługi kelnerskiej czy Obsługi technicznej w ww. strefach oraz czynnościami związanymi z wymianą naczyń i sztućców z brudnych na czyste, posprzątaniem wszystkich brudnych naczyń, talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu.

W związku z powyższym, do tak sklasyfikowanej usługi jako całości, zastosowanie powinna znaleźć 8% stawka VAT z wyłączeniem:

· napojów bezalkoholowych (kawa, herbata, soki, woda niegazowana, woda gazowana) i napojów alkoholowych (piwo) - zgodnie z art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy o VAT;

· posiłków ze skorupiakami - krewetkami - zgodnie z art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy o VAT, dla których odpowiednio zastosowanie powinna znaleźć 23% stawka VAT.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie charakteru usługi, znajduje potwierdzenie w wydawanych przez DKIS, w podobnych stanach faktycznych, interpretacjach indywidualnych oraz WIS-ach. Tytułem przykładu można wskazać na:

· Wiążącą Informację Stawkową DKIS z 1 czerwca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1- 1.450.1121.2020.7.AK, w której stwierdzono, iż: „W związku z powyższym należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy dostawie towaru (dania w postaci kotleta schabowego panierowanego z frytkami i miksem surówek) towarzyszą usługi przesądzające, że mamy do czynienia z usługą cateringową. W tym przypadku występują bowiem usługi charakterystyczne dla działalności cateringowej, które mają przeważające znaczenie, takie jak: dostarczenie posiłków dla Zamawiającego które są przygotowywane poza miejscem imprezy - w kuchni Wnioskodawcę, dostarczenie na imprezę okolicznościowe naczyń oraz sztućców, przygotowanie stołów, a po imprezie sprzątanie stołów, zbieranie naczyń i sztućców.

· interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 lutego 2014 r., sygn. IPPP1/443-80/14-3/AW;

· interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 maja 2011 r., sygn. ILPP2/443-359/11-2/MR.

Ponadto, w piśmie z dnia 12 stycznia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1\. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy w ramach złożonego Wniosku, jest opisana przez Spółkę jedna kompleksowa usługa kateringowa świadczona na rzecz Usługobiorcy. Zamieszczenie przez Spółkę we Wniosku opisu poszczególnych stref, tj. odpowiednio Strefy B i Strefy C, miało jedynie na celu przedstawienie Organowi kompletnego i pełnego obrazu, zarówno w zakresie sposobu wykonania usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Usługobiorcy, jak i wykorzystania przez Usługobiorcę nabywanej od Spółki usługi kateringowej. W relacji Wnioskodawca – Usługobiorca podział na Strefę B i Strefę C nie ma wpływu na charakter świadczonej przez Spółkę usługi. Wykonywane przez Spółkę czynności w ramach świadczonej usługi są takie same, niezależnie od ustalonej przez Usługobiorcę strefy, a więc zakres i charakter świadczonej usługi jest identyczny. Głównym celem i przedmiotem świadczonej usługi jest zapewnienie kateringu na meczu piłkarskim organizowanym przez Usługobiorcę. Spółka otrzymuje od Usługobiorcy zamówienie na realizację całościowej, jednej usługi kateringowej na meczu piłkarskim. Usługobiorca nie składa odrębnych zamówień na realizację usługi dla każdej ze stref, bowiem interesuje go pełna, całościowa usługa dla całego wydarzenia. Podział na Strefę B i Strefę C ma charakter wtórny i zyskuje na znaczeniu dopiero w relacji Usługobiorca – klient Usługobiorcy, bo to właśnie klienci Usługobiorcy zakupują bilety na mecz piłkarski (nie od Wnioskodawcy, lecz od klienta Wnioskodawcy) w odpowiedniej strefie.

Na powyższe nie powinien mieć również wpływu przytoczony przez Organ fragment dotyczący zapewnienia w Strefie B obsługi kelnerskiej, a w Strefie C obsługi technicznej, gdyż niezależnie od przyjętego przez Wnioskodawcę nazewnictwa, Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi kateringowej będzie zapewniał obecność swoich pracowników – kelnerów, którzy będą wykonywali wskazane im czynności, w tym tak, jak zażyczy sobie Usługobiorca. Kwestia zatem, jak dokładnie ma wyglądać obsługa kelnerska/techniczna w poszczególnych miejscach, jest już kwestią drugorzędną. Dla Spółki kluczowe jest, iż w ramach świadczonej usługi ma ona zapewnić wyżywienie wraz z obsługę podczas meczu.

2\. Wnioskodawca w ramach świadczenia jednej kompleksowej usługi kateringowej będzie wykonywał czynności polegające na:

· przygotowaniu posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Spółkę (niemieszczących się na Stadionie); przetransportowaniu posiłków należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· przetransportowaniu napojów w tym bezalkoholowych oraz alkoholowych należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do pomieszczeń Strefy B/C (z wykorzystaniem Pomieszczeń zaplecza technicznego do celów pomocniczych), tj. do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· podaniu posiłków i napojów w tym bezalkoholowych oraz alkoholowych w ramach Strefy B i Strefy C, tj. w miejscu/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· zapewnieniu serwisu posiłków i napojów bezalkoholowych i alkoholowych podczas meczu w ramach Strefy B i Strefy C, tj. miejscu/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy;

· zapewnieniu obsługi podczas meczu – w Strefie B w formie Obsługi kelnerskiej, w Strefie C w formie Obsługi technicznej;

· posprzątaniu wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu.

Dodatkowo, odnosząc się do cytowanych przez Organ fragmentów opisu usługi we Wniosku, Wnioskodawca wyjaśnia, że:

a) odnośnie do fragmentu: „(…). Jednak w przypadku wykupienia opcji usługi premium, do obsługi danej loży zostanie przypisany odrębny kelner (…).” w ramach świadczonej kompleksowej usługi kateringowej ma zapewnić obsługę podczas meczu, która będzie wykonywać opisane we Wniosku czynności, tj. m.in. monitorować ilość znajdujących się w bemarach posiłków ciepłych, zimnych przekąsek, uzupełniać brakujące sztućce, talerze i szklanki/kieliszki, wymieniać je na czyste, sprzątać brudne naczynia i sztućce oraz przenosić je do Pomieszczeń zaplecza technicznego, itd. Bez znaczenia natomiast dla świadczonej przez Spółkę usługi pozostaje, czy klient Usługobiorcy wykupi opcje usługi premium i wtedy dany kelner będzie przypisany do jednej loży, czy nie wykupi i kelner będzie obsługiwał 2-3 loże. Kluczowe jest, że w ramach jej świadczenia taka obsługa podczas meczu ma zostać przez Wnioskodawcę zapewniona (zarówno w jeden, jak i w drugi sposób). Kwestia, jakie dokładnie czynności będą wykonywać kelnerzy/pracownicy Wnioskodawcy i ile B będą obsługiwać, ma istotne znaczenie, ale z punktu widzenia usług świadczonych przez Usługobiorcę na rzecz jego klientów – uczestników wydarzenia, którzy będą oglądać mecz piłkarski. W relacji Wnioskodawca – Usługobiorca nie występuje więc wielowariantowość, gdyż Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi ma zapewnić i dostarczy pełną obsługę na czas meczu, a ilość osób niezbędnych do jej zapewnienia, na co może mieć wpływ wykupienie przez klienta Usługobiorcy opcji premium, to już kwestia stricte techniczna.

b) odnośnie do fragmentu: „Wnioskodawca będzie przygotowywał posiłki w odpłatnie dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni (…) znajdującego się pod jedną z trybun Stadionu (\`(...)\`) lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie).” fragment ten ma odniesienie do technicznych możliwości przygotowania posiłków przez Wnioskodawcę. W ramach świadczonej usługi kateringowej, z uwagi na wielkość zamówionej usługi przez Usługobiorcę, część z posiłków będzie przygotowana w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni, a część ze względów technicznych, musi zostać przygotowana w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Jest to jednak jedynie kwestia organizacyjna/techniczna, która nie ma wpływu na charakter świadczonej przez Wnioskodawcę jednej kompleksowej usługi kateringowej. Podkreślenia jednoczenie wymaga, że niezależnie od tego, czy posiłki będą przygotowywane w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni, czy w innych punktach restauracyjnych Wnioskodawcy – za każdym razem będzie to miejsce pozostające we władaniu Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że zamieszczony we Wniosku opis świadczonej kompleksowej usługi kateringowej nie jest opisem wielowariantowym czy alternatywnym.

3\. Posiłki i napoje oferowane w ramach opisanego poczęstunku serwowanego przez wnioskodawcę w danej Strefie:

1) Strefa B

(…)

2) Strefa C

(…)

4\. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach opisanego poczęstunku podawane są:

1) Strefa B:

a) napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% – TAK

b) napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% – TAK

c) napoje, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju – tj. kawa, herbata – TAK

d) napoje bezalkoholowe gazowane – TAK

e) wody mineralne – TAK

f) inne towary w stanie nieprzetworzonym opodatkowane stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy – NIE

2) Strefa C:

a) napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% – NIE

b) napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% – TAK

c) napoje, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju – tj. kawa, herbata – TAK

d) napoje bezalkoholowe gazowane – TAK

e) wody mineralne – TAK

f) inne towary w stanie nieprzetworzonym opodatkowane stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy – NIE

5\. Wnioskodawca poniżej zamieszcza tabele ze wskazaniem kodów Nomenklatury scalonej (CN) dla każdego napoju, który jest podawany:

1) Strefa B:


| Napoje alkoholowe | Kod CN 
| Wódka | 2208 90 31 
| Whiskey | 2208 30 
| Rum | 2208 40 
| Gin | 2208 50 
| Piwo | 2203 00 


| Napoje bezalkoholowe | Kod CN 
| Soki owocowe – różne rodzaje | 2009 
| Napoje gazowane (Coca-cola, Fanta, Sprite) | 2202 
| Woda | 2201 
| Kawa | 0901 
| Herbata | 0902 

2) Strefa C:


| Napoje alkoholowe | Kod CN 
| Piwo | 2203 00 


| Napoje bezalkoholowe | Kod CN 
| Soki owocowe – różne rodzaje | 2009 
| Napoje gazowane (Coca-cola, Fanta, Sprite) | 2202 
| Woda | 2201 
| Kawa | 0901 
| Herbata | 0902 

Jednocześnie, jeśli Organ będzie wymagał podania bardziej dokładnych kodów CN aniżeli te ww. przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, Wnioskodawca prosi o informację i dokona niezbędnego uzupełnienia.

6\. Wnioskodawca wyjaśnia, że składnikiem potraw, które są serwowane przez Wnioskodawcę w ramach poczęstunku dla gości Usługobiorcy w danej Strefie, wskazanej zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania, są towary, o których mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, czyli towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Poniżej ich lista wraz z odpowiednimi kodami CN:

1) Strefa B:

• (…) (kod CN: 0306 16, 0306 17, 0306 35, 0306 36, 0306 95);

• (…) (kod CN: 1604 31 00, 1604 32 00).

2) Strefa C :

• (…) (kod CN: 0307 51 00, 0307 52 00).

Jednocześnie, jeśli Organ będzie wymagał bardziej dokładnych kodów CN aniżeli te ww. przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na niniejsze wezwanie, Wnioskodawca prosi o informację i dokona niezbędnego uzupełnienia.

7\. Wnioskodawca wyjaśnia, że uczestnik nie może mieć żadnych oczekiwań co do świadczenia będącego przedmiotem wniosku, gdyż Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług bezpośrednio na jego rzecz. Wnioskodawca świadczy usługę kateringową na rzecz Usługobiorcy, a to dopiero Usługobiorca świadczy usługi bezpośrednio na rzecz uczestnika. Co więcej, uczestnik może nawet nie mieć wiedzy co do tego, jaki podmiot świadczy na rzecz Usługobiorcy usługę kateringową, trudno zatem mówić o jakichkolwiek oczekiwaniach uczestnika względem Wnioskodawcy.

Natomiast jeśli Organ pytając o oczekiwania uczestnika miał na myśli Usługobiorcę, to Wnioskodawca, na podstawie zamówienia i rozmów z Usługobiorcą, domniemuje (nie może bowiem mieć tu w sposób obiektywny i oczywisty pełnej wiedzy), że Usługobiorca oczekuje wyświadczenia kompleksowej usługi kateringowej wraz z obsługą kelnerską na jego rzecz.

8\. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wchodzące w skład świadczenia tworzą z punktu widzenia Usługobiorcy jedną całość. Jak zostało wskazane we Wniosku, Wnioskodawca na podstawie złożonego przez Usługobiorcę zamówienia/zlecenia będzie świadczył na rzecz Usługobiorcy usługę polegającą na zapewnieniu wyżywienia poza swoim lokalem wraz z obsługą kelnerską. Usługobiorca składa zatem zamówienie na wyświadczenie na jego rzecz usługi kateringowej, w zakres której wchodzą wszystkie opisane we Wniosku czynności. I tylko takim kompleksowym świadczeniem jest zainteresowany Usługobiorca. Również wynagrodzenie płacone przez Usługobiorcę obejmuje całość świadczenia/wykonanej usługi. Trudno zatem, w ocenie Wnioskodawcy przyjąć, że świadczona przez niego usługa kateringowa może nie stanowić dla Usługobiorcy jednej kompleksowej całości.

9\. Wnioskodawca wskazuje, że usługi wchodzące w skład świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wszystkie poszczególne elementy usługi świadczonej przez Wnioskodawcę stanowią bowiem całość m.in. z uwagi na wspólny cel, tj. zapewnienie wyżywienia wraz z obsługą na meczu piłkarskim oraz związek czasowy, jaki zachodzi pomiędzy nimi. Dodatkowo, jak zostało wskazane, brak któregokolwiek z opisanych we wniosku elementów kompleksowej usługi kateringowej powodowałoby, że usługa byłaby niepełna, a w konsekwencji Usługobiorca nie byłby zainteresowany nabyciem takiej usługi od Wnioskodawcy, ewentualnie musiałby dokupywać pewne elementy od innych podmiotów, co istotnie komplikowałoby logistycznie (lub w ogóle uniemożliwiało) prawidłowe zorganizowanie całego eventu. Usługobiorca jest zainteresowany zatem nabyciem całościowej, kompleksowej usługi kateringowej. Również wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę obejmuje ostatecznie całość świadczenia/wykonanej usługi.

10\. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa zmierza do realizacji określonego celu, jakim jest dostarczenie kompleksowej usługi kateringowej, którą następnie Usługobiorca będzie mógł wykorzystać w ramach świadczonych przez siebie usług na rzecz swoich klientów. Zatem finalnym celem kompleksowej usługi kateringowej świadczonej przez Wnioskodawcę jest możliwość zapewnienia przez Usługobiorcę we wskazanej Strefie B oraz Strefie C wyżywienia wraz z obsługą dla klientów Usługobiorcy.

11\. Zdaniem Wnioskodawcy elementem dominującym jest: przygotowanie posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę (niemieszczących się na Stadionie), jak również przetransportowanie tych posiłków i napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do wskazanych przez Usługobiorcę i należących do niego Pomieszczeń zaplecza technicznego, a ostatecznie wydanie posiłków, napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) we wskazanej Strefie B oraz Strefie C należących do Usługobiorcy. O dominującym charakterze ww. czynności przesądza okoliczność, iż głównym celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie wyżywienia podczas meczu piłkarskiego, zgodnie z zamówieniem złożonym przez Usługobiorcę. Kluczowe zatem z perspektywy świadczonej usługi kateringowej jest przygotowanie, dostarczenie i wydanie posiłków i napojów w miejscu wskazanym przez Usługobiorcę.

12\. W ocenie Wnioskodawcy czynnościami pomocniczymi do wskazanej w odpowiedzi na pytanie 11 czynności głównej są: uzupełnianie posiłków i napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych), zapewnienie Obsługi kelnerskiej czy Obsługi technicznej w ww. strefach oraz czynności związane z wymianą naczyń i sztućców z brudnych na czyste, posprzątaniem wszystkich brudnych naczyń, talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu. Powyższe czynności są niezbędne do prawidłowego wykonania czynności głównej i stanowią jej uzupełnienie, gdyż obejmują czynności, bez których usługa kateringowa zamówiona przez Usługobiorcę nie mogłaby zostać należycie zrealizowana. Usługobiorca złożył zamówienie na otrzymanie kompleksowej usługi kateringowej, obejmującej także zapewnienie obsługi czy posprzątanie brudnych naczyń, sztućców itd. po wydarzeniu. Co więcej, trudno wyobrazić sobie realizację usługi kateringowej, w ramach której posiłki są podawane w bemarach (ciepłe posiłki) i innych naczyniach (paterach, misach – zimne przekąski) należących do Wnioskodawcy, bez ich późniejszego posprzątania przez Wnioskodawcę.

13\. Usługi wchodzące w skład świadczenia przyczyniają się do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego, gdyż dzięki nim Usługobiorca, a w efekcie także i jego klient obecny podczas meczu piłkarskiego, ma możliwość skorzystać z przygotowanych przez Wnioskodawcę posiłków i napojów w ramach świadczonej usługi kateringowej. Wnioskodawca musi bowiem dowieźć posiłki do wyznaczonego przez Usługobiorcę miejsca, musi je zaserwować, następnie w razie braków uzupełnić, a na koniec posprzątać należącego do niego bemary oraz patery, misy czy pozostałą zastawę. Bez tych czynności usługa kateringowa nie mogłaby zostać prawidłowo zrealizowana.

14\. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mogą być świadczone odrębnie, gdyż ich podział spowodowałby, że usługa kateringowa nie zostałaby zrealizowana prawidłowo. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl), katering to „usługa polegającą na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lubna organizacji przyjęć”. W celu prawidłowej realizacji usługi katerignowej przez Wnioskodawcę niezbędne jest zatem, aby usługa ta obejmowała takie czynności jak: przygotowanie posiłku, przetransportowanie posiłków i napojów do miejsca wskazanego przez Usługobiorcę, podanie posiłków i napojów w miejscu wskazanym przez Usługobiorcę, zapewnienie serwisu posiłków i napojów, zapewnienie obsługi podczas meczu, a także posprzątania wszystkich brudnych naczyń po zakończonym wydarzeniu.

Bez którejkolwiek z ww. czynności nie można byłoby mówić, że usługa kateringowa została zrealizowana. Przykładowo trudno mówić o świadczeniu usługi kateringowej w przypadku, gdyby Wnioskodawca jedynie przygotował posiłki, ale ich nie przewiózł, nie podał i nie zaserwował klientom. Co więcej odrębne traktowanie którejkolwiek z czynności wchodzących w skład kompleksowej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę byłoby pozbawione celu i sensu, Usługobiorca nie zamówił bowiem odrębnej usługi transportu posiłków czy ich serwowania albo sprzątania brudnych talerzy u sztućców. Usługobiorca jest zainteresowany nabyciem całościowej, kompleksowej usługi kateringowej ze wszystkimi jej elementami.

15\. Cena świadczenia jest skalkulowana w następujący sposób:

1) Strefa B:

(…)

2) Strefa C:

(…)

Jednocześnie Wnioskodawca ponownie wskazuje, że niezależnie od przyjętych odmiennych stawek cenowych w zależności od danej strefy, Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz Usługobiorcy usługę z wynagrodzeniem za całość świadczenia/wykonanej usługi. Jednym słowem, Usługobiorca dla różnych klientów świadczy różne usługi (w zależności od wykupionego u niego pakietu), natomiast Wnioskodawca świadczy na rzecz Usługobiorcy kompleksowo tylko jedną usługę z jedną ostateczną ceną za całość usługi. Również na fakturze wskazane wynagrodzenie należy traktować jako całość. Wyszczególnienie poszczególnych cen jest niezbędne jedynie dla potrzeb Wnioskodawcy i Usługobiorcy związanych z kalkulacją ceny. Ustalone przez Wnioskodawcę i Usługobiorcę wynagrodzenie opiewa natomiast na całość usługi, negocjacje z Usługobiorcą odnośnie ceny także odnoszą się do ceny łącznej. Podkreślenia wymaga także po raz kolejny, że Usługobiorca jest zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi kateringowej, a nie poszczególnych jej elementów, więc rozróżnienie na strefy i związane z tym rozróżnienie cenowe, nie ma znaczenia.

16\. Wnioskodawca poniżej wskazuje na kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

11.05.Z – Produkcja piwa

10 – Produkcja artykułów spożywczych

11.01.Z – Destylowanie, rektyfikowanie i mieszanie alkoholi

11.07.Z – Produkcja napojów bezalkoholowych

46.34 – Sprzedaż hurtowa napojów alkoholowych i bezalkoholowych

47.25.Z – Sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

55 – Zakwaterowanie

56 – Działalność usługowa związana z wyżywieniem

(…)

Wnioskodawca poinformował także, iż nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla świadczenia wskazanego w odpowiedzi na niniejsze wezwanie jako przedmiot wniosku.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W złożonym w dniu 9 listopada 2023 r. wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca wskazał, że oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 7 usług. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy siedem usług razem składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Zatem podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W tym miejscu należy również wskazać, iż ustawa o VAT nie zawiera ani definicji usługi gastronomicznej, ani usługi kateringu, które stanowią usługi związane z wyżywieniem. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl), gastronomia to „działalność o charakterze produkcyjno-usługowym, obejmująca prowadzenie otwartych zakładów żywienia zbiorowego: restauracji, barów, gospód, bufetów, stołówek, garmażerii itp.”, natomiast katering to „usługa polegająca na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji przyjęć”.

W świetle powyższego, usługi kateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych, a wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i kateringowej pozwala na określenie podstawowej różnicy między tymi dwoma kategoriami. Usługa gastronomiczna polega na świadczeniu usługi w restauracji (tj. w pomieszczeniu będącym w posiadaniu podmiotu realizującego usługę), podczas gdy katering ma charakter dostarczenia na zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 z 23.3.2011, str. 1, z późn. zm., dalej: Rozporządzenie), usługi restauracyjne i kateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi kateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.

W wyroku z dnia 22 kwietnia 2021 r. w sprawie C-709/19-J.K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Katowicach, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wskazał, że „Z brzmienia art. 6 wspomnianego rozporządzenia wykonawczego wynika zatem, że do celów zakwalifikowania transakcji podlegającej opodatkowaniu do „usług restauracyjnych i kateringowych” prawodawca Unii pragnął nadać decydujące znaczenie nie sposobowi przygotowywania artykułów spożywczych lub ich dostawy, lecz realizacji usług wspomagających towarzyszących dostarczaniu gotowej żywności, przy czym usługi te powinny być odpowiednie do zapewnienia natychmiastowego spożycia tej żywności i mieć przeważający charakter w stosunku do jej dostarczania.”

Natomiast, w wyroku TSUE z dnia 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-Gelting Linien. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (tj. żywności) (por. pkt 12-14 uzasadnienia wyroku).

Z materiału zgromadzonego w toku postępowania wynika, że Wnioskodawca na podstawie złożonego przez Usługobiorcę zamówienia/zlecenia będzie świadczył na rzecz Usługobiorcy świadczenie polegające na zapewnieniu wyżywienia/poczęstunku podczas meczu. W związku z powyższym Wnioskodawca zobowiązany będzie do: przygotowania posiłków (w tym potraw mięsnych, wegetariańskich, dań z krewetkami) w dzierżawionej od Usługobiorcy kuchni lub w innych punktach restauracyjnych prowadzonych przez Spółkę (niemieszczących się na Stadionie), przetransportowania posiłków oraz napojów (w tym bezalkoholowych i alkoholowych) należącymi do Usługobiorcy ciągami komunikacyjnymi (korytarzami, windami) do miejsca/lokalizacji wskazanej przez Usługobiorcę i należącej do Usługobiorcy oraz zapewnienia obsługi podczas wydarzenia (podanie oraz serwis posiłków i napojów bezalkoholowych i alkoholowych, posprzątanie wszystkich brudnych naczyń, w których podawane były posiłki, a także talerzy, sztućców, szklanek i kieliszków po zakończonym wydarzeniu). Wnioskodawca będzie realizował usługę w pomieszczeniach, które nie będą do niego należały i będą znajdowały się poza jego lokalem.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, w szczególności warunków na jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedną usługę, składającą się z kilku elementów. Nabywając usługę Usługobiorca będzie oczekiwał, że Wnioskodawca zapewni poczęstunek podczas meczu dla gości Usługobiorcy wraz z obsługą. Zatem wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie usługę zapewnienia podczas meczu na rzecz Usługobiorcy (w ramach usługi kateringowej) wyżywienia wraz z obsługą należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

– tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje:

\- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

\- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

\- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

\- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

\- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

Uwaga: Nie jest istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, ale fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji.

W ww. dziale została wymieniona pozycja 56.21 „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla odbiorców zewnętrznych”. Klasa ta obejmuje także katering z obsługą kelnerską.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis usługi, należy stwierdzić, że opisana usługa, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem” Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów

finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Natomiast przez sprzedaż, o której mowa w powołanym wyżej przepisie, rozumieć należy zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy). Tym samym, w świetle ww. przepisu nie następuje podzielenie czynności złożonej na jej elementy składowe.

Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług) jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy, czyli braku sprzedaży w ramach tej usługi towarów wymienionych w tym przepisie.

Rozstrzygając zatem kwestię stawki podatku należy przeanalizować wyłączenia, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy.

Jak wynika z opisu usługi, wskazane przez Wnioskodawcę produkty, serwowane w ramach poczęstunku dla gości Usługobiorcy – nie będą towarami nieprzetworzonymi przez podatnika, innymi niż wymienione w załącznikach nr 3 i nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 2 ustawy nie ma zastosowania.

Odnosząc się do wyłączeń zawartych w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, należy zauważyć, że pośród serwowanych napojów będą dostępne napoje bezalkoholowe: kawa, herbata, woda, napoje gazowane oraz napoje alkoholowe, w tym wódka, whiskey, rum, gin i piwo.

Jak wskazał Wnioskodawca, w ramach poczęstunku podawane będą napoje o następujących kodach CN:

\- napoje bezalkoholowe:

· herbata: 0902

· kawa: 0901

· woda: 2201

· napoje gazowane: 2202

\- napoje alkoholowe:

· Wódka: 2208 90 31

· Whiskey: 2208 30

· Rum: 2208 40

· Gin: 2208 50

· Piwo: 2203 00.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W tym miejscu należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że podawane w ramach poczęstunku dla gości Usługobiorcy napoje takie jak: kawa, herbata, woda oraz napoje alkoholowe, w tym: wódka, whiskey, rum, gin i piwo, klasyfikowane są do poniższych kodów CN:

\- 0901 Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji:

Kawa, niepalona

\- 0902 Herbata, nawet aromatyzowana

\- 2201 Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg

\- 2208 Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe (wódka, whiskey, rum, gin)

\- 2203 00 Piwo otrzymywane ze słodu.

Zatem, w odniesieniu do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, zauważyć należy, że oferowane napoje, tj.: kawa, herbata, woda oraz napoje alkoholowe, w tym: wódka, whiskey, rum, gin i piwo, o następujących kodach CN: 0901, 0902, 2201, 2208 i 2203 00, objęte są wyłączeniem, o którym mowa w tym przepisie.

Ponadto, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca serwuje w ramach świadczonej usługi również napoje bezalkoholowe, tj. napoje gazowane – jak sam wskazał Wnioskodawca – o kodzie CN 2202, należy ustalić czy w tym przypadku mamy do czynienia z napojami innymi niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowaniu i podaniu.

Zgodnie z tytułem Działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

Pozycja CN 2202 obejmuje „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Pozycja CN 2202 zawiera:

\- 2202 10 00 00 – Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane

\- Pozostałe:

\- 2202 91 – Piwo bezalkoholowe

\- 2202 99 – Pozostałe.

W załączniku nr 10 do ustawy w poz. 17 wskazano ex. 2202 Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty:

1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

a) napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),

b) napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)

W odniesieniu do wskazanych napojów gazowanych wskazać należy, że zdaniem tut. Organu, pomimo zaklasyfikowania przedmiotowych napojów do pozycji CN 2202, należy uznać, że nie spełniają one warunków wymienionych w poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe powoduje, że w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy.

Odnosząc się ponadto do wyłączeń, o których mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, należy zauważyć, że pośród serwowanych w ramach poczęstunku potraw będą m.in. hiszpańskie przekąski oraz zimne przystawki.

Jak wskazał Wnioskodawca, podawane będą potrawy ze składnikami o następujących kodach CN:

\- (…):

0306 16

0306 17

0306 35

0306 36

0306 95

\- (…)

1604 31 00

1604 32 00

\- (…)

0307 51 00

0307 52 00.

W tym miejscu należy wskazać, że w załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 5%:

· w pozycji 2 wskazano – CN ex 03 „Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne – z wyłączeniem homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 – CN 0308”;

· w pozycji 11 wskazano – CN ex 16 „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów - z wyłączeniem:

1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Zgodnie z tytułem Działu 3 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne”.

Natomiast, pozycja CN 0306 obejmuje: Skorupiaki, nawet w skorupach, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance; skorupiaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia; skorupiaki, w skorupach, gotowane na parze lub w wodzie, nawet schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance; mąki, mączki i granulki, ze skorupiaków, nadające się do spożycia przez ludzi.

Zgodnie z brzmieniem Not wyjaśniających do HS pozycja CN 0306 obejmuje:

1\. Skorupiaki w skorupach lub bez, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance.

2\. Skorupiaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia.

3\. Skorupiaki w ich skorupach, gotowane na parze lub w wodzie (nawet z dodatkiem niewielkiej ilości tymczasowych chemicznych środków konserwujących), mogą one być również schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance.

Do głównych rodzajów skorupiaków należą: homary, raki morskie, langusty, kraby i krewetki.

Z kolei, z brzmienia pozycji CN 0307 wynika, że zawiera ona: Mięczaki, nawet w skorupach, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance; mięczaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia.

Z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 0307 wynika, m.in. że: „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Mięczaki nawet w skorupach, żywe, świeże, schłodzone, zamrożone, suszone, solone lub w solance.

(2) Mięczaki wędzone, nawet w skorupach, nawet gotowane przed lub w trakcie procesu wędzenia.

Niniejsza pozycja obejmuje również mięczaki, które zostały poddane jedynie oparzeniu lub innemu rodzajowi szoku termicznego (które nie wymagają gotowania jako takiego), niezbędnego do otwarcia skorupy lub ustabilizowania mięczaków przed transportem lub zamrożeniem.

Głównymi rodzajami mięczaków są ostrygi, przegrzebki, małże, mątwy, kałamarnice, ośmiornice, ślimaki, małże, sercówki, uchowce i skrzydelniki.

(…)”

Ponadto, Noty do pozycji CN 1604 o tytule „Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej” zawierają m.in. podpozycję CN 1604 31 00 o tytule – Kawior oraz CN 1604 32 00 o tytule – Namiastki kawioru.

Odnosząc się do powyższych zapisów, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wymienione towary, będące składnikiem potraw serwowanych w ramach poczęstunku dla gości Usługobiorcy w danej Strefie czyli potraw: (…), klasyfikowane są do poniższych kodów CN:

\- 0306 16 Krewetki wód zimnych (Pandalus spp., Crangon crangon)

\- 0306 17 Pozostałe krewetki

\- 0306 35 Krewetki wód zimnych (Pandalus spp., Crangon crangon)

\- 0306 36 Pozostałe krewetki

\- 0306 95 Krewetki (Krewetki wód zimnych (Pandalus spp., Crangon crangon))

\- 0307 51 00 Ośmiornice (Octopus spp.) Żywe, świeże lub schłodzone

\- 0307 52 00 Ośmiornice (Octopus spp.) Zamrożone

\- 1604 31 00 Kawior

\- 1604 32 00 Namiastki kawioru.

Tym samym, przedmiotowe dania, zawierają składniki – jak sam wskazał Wnioskodawca – objęte CN 0306 – CN 0307 oraz CN 1604, które wskazane zostały jako wyłączone z grupowań w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. W związku z powyższym, w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy.

**Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisu usługi zawartej we wniosku i jego uzupełnieniu należy stwierdzić, że** **usługa zapewnienia podczas meczu, w ramach usługi kateringowej, wyżywienia wraz z obsługą, jest** **klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.**

**Zatem sprzedaż ta** **podlega opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, z wyłączeniem tej części ww. usługi, która obejmuje sprzedaż napojów, tj. kawy, herbaty, wody,** **napojów alkoholowych (wódka, whiskey, rum, gin, piwo) oraz napojów gazowanych. Wyłączeniu będą podlegały również potrawy takie jak:** **(…).**

**Do sprzedaży ww. towarów, w ramach usługi kateringowej, należy zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.**

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa,** będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).