Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.716.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztów
utrzymania psa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
pies
utrzymanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły 20 listopada 2024
    r., 25 listopada 2024 r. oraz 7 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Uzyskuje przychody z
    działalności związanej z handlem maszynami, ich naprawami oraz montażami. Ponadto
    znajdują się tam także narzędzia o znacznej wartości. W związku z tym podatnik posiada
    magazyn wraz z placem.
    Plac jest ogrodzony i pilnują go duże psy. Materiały, maszyny i narzędzia zgromadzone na
    placu mają dużą wartość. Ponadto na placu znajduje się biuro, w którym trzymana jest
    dokumentacja firmy.
    Tym samym psy pełnią funkcje stróżujące. Będą chroniły sprzęt oraz dokumentację
    wykorzystywaną w działalności gospodarczej, co niewątpliwie zabezpiecza źródło
    przychodu. W związku z tym Wnioskodawca zamierza zaliczyć wydatki po otrzymaniu
    pozytywnej interpretacji podatkowej. Zadane pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, czyli
    poniesionych w przyszłości wydatków na wyżywienie, opiekę weterynaryjną i wydatki na
    akcesoria spacerowe, czyli smycz, obrożę, szelki i kaganiec, legowisko, miski do
    pożywienia.
    Powyższe wydatki są niezbędne, aby psy mogły stróżować. W tym przypadku najlepszym
    sposobem ochrony są właśnie psy. Podatnik nie zatrudnia stróża. Podsumowując, dwa
    duże psy w praktyce pilnują znacznego mienia plus wszelkiej dokumentacji, która jest
    niezbędna do prowadzenia działalności.
    W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na następujące pytania.
    Jaka jest forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, ryczałt
    ewidencjonowany)?
    Są to zasady ogólne.
    Co należy rozumieć przez stwierdzenie:
      Uzyskuje przychody z działalności związanej handlem maszynami ich naprawami
      oraz montażami. Znajdują się tam także narzędzia o znacznej wartości
    – proszę wyjaśnić, gdzie znajdują się narzędzia o znacznej wartości?
    Znajdują się one na placu i magazynach w siedzibie firmy, której pilnują psy.
    Czy biuro, w którym przechowywane są/będą dokumenty, służące Pani działalności
    gospodarczej, znajduje się w Pani domu mieszkalnym, w którym Pani mieszka, czy też jest
    budynkiem, w którym prowadzona jest wyłącznie Pani działalność gospodarcza?
    Jest tam prowadzona działalność gospodarcza.
    Od kiedy (proszę wskazać datę) prowadzi Pani działalność gospodarczą?
    Od sierpnia 2020 r.
    Kiedy (proszę wskazać datę) nabyła/nabędzie Pani psy?
    Około roku temu.
    Jakiej rasy są wskazane we wniosku psy?
    Duże psy obronne, brak rasy.

    Czy do pilnowania mienia i dokumentacji firmy niezbędne są Pani dwa psy, czy tylko jeden
    z nich – proszę wyjaśnić związek liczby psów z realizacją funkcji stróżującej (pilnowanie
    mienia i dokumentacji)?
    Jest to duży teren i są potrzebne dwa psy.
    Czy psy zostały/zostaną przeszkolone do pełnienia funkcji stróżującej?
    Tak, są to psy szkolone, a teren jest duży.

## Pytanie

Czy będzie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki
    w związku z utrzymaniem psa?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – dalej ustawa o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
    W art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto katalog wydatków,
    które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego
    rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku
    przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną
    szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem
    źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
      niż podatnik);
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona;
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;
    - został właściwie udokumentowany;
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust.1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust.1 ustawy o PIT.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc
    dążenia do uzyskania przychodów. Konstrukcja art. 22 ust.1 cyt. ustawy daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    23 ust. 1 tej ustawy) pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek z
    prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość
    osiągniętego przychodu bądź zachowanie źródła przychodu.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Biorąc powyższe pod uwagę, uważam, że wydatki niezbędne do funkcjonowania psów (m.
    in. wyżywienie oraz opieka weterynaryjna) stanowią koszty uzyskania przychodów. Psy
    zostały zakupione w celu wykorzystywania ich w działalności gospodarczej. Psy pełnią
    funkcję stróżującą. Czyli psy stróżują, zapewniając ochronę mienia i poufnych danych.
    Planowane wydatki na utrzymanie psów to koszty wyżywienia (w szczególności karma),
    opieka weterynaryjna (koszt usługi weterynaryjnej, szczepionki) oraz wydatki na akcesoria
    spacerowe (smycz, obroża, szelki i kaganiec, legowisko, miski do pożywienia).
    Pies stróżuje na zewnątrz. Podsumowując, pies pełni funkcje stróżujące. Chronił sprzęt,
    maszyny, części i narzędzia oraz dokumentację wykorzystywaną w działalności
    gospodarczej, co niewątpliwie zabezpiecza źródło przychodu.
    Tym samym Wnioskodawca słusznie uważa, iż może zaliczyć wskazane we wniosku
    wydatki do kosztów uzyskania przychodów po otrzymaniu pozytywnej interpretacji
    podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku

    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów),
    nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone
    przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy
    opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do
    osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot
    „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych
    można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo
    (przychód).
    W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z
    danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania
    przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
      niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Podkreślam również, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności,
    decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną
    działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów.
    Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu
    bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w
    stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony
    wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć
    zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz
    zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania
    przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są
    zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia
    danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z
    wykonywaną działalnością gospodarczą.

    We wniosku wskazała Pani, że w przyszłości będzie Pani ponosić wydatki na utrzymanie
    psów. Do tych wydatków zaliczy Pani wydatki na wyżywienie, opiekę weterynaryjną i
    wydatki na akcesoria spacerowe, czyli smycz, obrożę, szelki i kaganiec, legowisko, miski do
    pożywienia.
    Wskazane przez Panią wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania
    przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie
    uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty,
    które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania
    przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:
      Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ
      wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego
      pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, kryterium uznania danego wydatku za koszt
    uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie
    przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez
    względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy
    powinien mieć charakter obiektywny.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Uzyskuje Pani przychody z działalności związanej z handlem
    maszynami, ich naprawami oraz montażami. W związku z tym posiada Pani magazyn wraz
    z placem. Plac jest ogrodzony i pilnują go duże psy. Materiały, maszyny i narzędzia
    zgromadzone na placu mają dużą wartość. Ponadto na placu znajduje się biuro, w którym
    trzymana jest dokumentacja firmy. Tym samym psy pełnią funkcje stróżujące. Będą
    chroniły sprzęt oraz dokumentację wykorzystywaną w działalności gospodarczej, co
    niewątpliwie zabezpiecza źródło przychodu. Nie zatrudnia Pani stróża. Są to duże psy
    obronne, brak rasy. Z uwagi na duży teren są potrzebne dwa psy. Psy są szkolone do
    pełnienia funkcji stróżującej. Biuro, w którym przechowywane są/będą dokumenty służące
    Pani działalności gospodarczej, jest budynkiem, w którym prowadzona jest wyłącznie Pani
    działalność gospodarcza.
    Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu zdarzenia
    przyszłego stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych będzie mogła Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki na wyżywienie, opiekę
    weterynaryjną i akcesoria spacerowe psów, czyli smycz, obrożę, szelki i kaganiec,
    legowisko, miski do pożywienia.
    Należy przy tym pamiętać, że to na Pani, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu
    zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży
    obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z
    prowadzoną przez Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek
    ich właściwego udokumentowania.
    Podsumowanie: będzie mogła Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazane we
    wniosku wydatki związane z utrzymaniem psów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.