Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.695.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług na rzecz byłego
pracodawcy.
Słowa kluczowe: pracodawca-były pracodawca
pracownik
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-zakres usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 września 2025 r. (wpływ 20
    września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, planującą z dniem 1 września 2025 r. rozpocząć
    jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawczyni pozostaje w stosunku pracy
    z pracodawcą będącym osobą prawną (spółką komandytową). Z końcem sierpnia 2025 r.
    umowa o pracę zostanie rozwiązana na mocy porozumienia stron, a Wnioskodawczyni
    zawrze z byłym pracodawcą umowę o świadczenie usług, w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej.
    Na początku Wnioskodawczyni pracowała u pracodawcy na stanowisku Konsultanta
    (Associate).
    Następnie, Wnioskodawczyni otrzymała awans na stanowisko Starszego Konsultanta
    (Senior Associate), na którym to stanowisku będzie pracować do czasu wyżej
    wspomnianego rozwiązania umowy o pracę na mocy porozumienia stron.
    Od 1 września 2025 r. Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi na rzecz byłego
    pracodawcy w roli Menadżera.
    Stanowisko Menadżera jest stanowiskiem wyższym, nadrzędnym nad stanowiskiem
    Starszego Konsultanta, jest to również stanowisko istotnie odmienne ze względu na to, że
    jest to pierwsze stanowisko kierownicze w strukturze korporacyjnej byłego pracodawcy,
    nastawione na nadzór nad Konsultantami i Starszymi Konsultantami oraz działania
    sprzedażowe, podczas gdy stanowisko Starszego Konsultanta jest stanowiskiem
    specjalistycznym, nastawionym na merytoryczną pracę. Menadżera. Rolą Menadżera –
    oprócz nadzoru nad projektami i osobami w nie zaangażowanymi (tj. Konsultantami i
    Starszymi Konsultantami), jest przede wszystkim pozyskiwanie nowych klientów i
    zwiększanie sprzedaży usług u dotychczasowych klientów. Ponadto, Menadżerowie
    sprawują nadzór nas Starszymi Konsultantami nie tylko w zakresie merytorycznym, lecz
    mogą także (jako tzw. Team Leaderzy) – wspierać ich w kontekście rozwoju ich kariery.
    Menadżer za swoje działania ma możliwość otrzymania premii za wysoką sprzedaż lub też
    premii jako wysoko oceniany Team Leader, podczas gdy jednym z głównych czynników
    otrzymania premii przez Starszego Konsultanta jest określona ilość merytorycznej pracy
    nad projektami klienckimi.

    Do dotychczasowego zakresu obowiązków Wnioskodawczyni na stanowisku Starszego
    Konsultanta (Senior Associate) należało w szczególności:
    - wyszukiwanie informacji podatkowych i prawnych,
    - sporządzanie projektów pism, wniosków, opinii, raportów i tym podobnych,
    - wypełnianie projektów deklaracji podatkowych i pełnomocnictw, analiza danych
      koniecznych do umieszczenia w tych deklaracjach,
    - udostępnianie klientowi listy dokumentów oraz informacji wymaganych do
      sporządzenia pism, wniosków, opinii, raportów i tym podobnych,
    - techniczna organizacja spotkań z klientami i z osobami z innych działów,
    - przekazywanie informacji ze spotkań innym członkom zespołu, nieuczestniczącym w
      spotkaniu.
    Podsumowując, jako Starszy Konsultant, Wnioskodawczyni wykonywała przede wszystkim
    obowiązki merytoryczne i techniczne. Część zadań mogła wykonywać przy wsparciu
    Konsultanta, niemniej jednak, wszystkie wspomniane obowiązki wykonywane przez
    Starszego Konsultanta (w tym te, w których wspierał ją Konsultant) podlegały nadzorowi
    Menadżera i były przez niego weryfikowane. Co więcej, należyte wykonywanie
    obowiązków przez Wnioskodawczynię jako Starszego Konsultanta podlegało ocenie
    Menadżera, o którą to ocenę Wnioskodawczyni u zlecających jej pracę Menadżerów
    występowała i która to ocena była udokumentowana w dedykowanym systemie.
    Począwszy od 1 września 2025 r. do obowiązków Wnioskodawczyni na stanowisku
    Menadżera należeć będą przede wszystkim:
    - ustalenie z klientem zakresu świadczonych usług,
    - zainicjowanie przygotowania umowy z klientem,
    - wysłanie umowy do klienta i otrzymanie podpisanej umowy od klienta,
    - zarządzenie otworzeniem kodu klienckiego w dedykowanym systemie,
    - ustalenie ram czasowych na prace i wymagań klienta,
    - pozostałe ustalenia dotyczące zakresu prac, w tym zlecanie prac projektowych Starszym
      Konsultantom,
    - bieżące nadzorowanie zespołu projektowego (Konsultantów i Starszych Konsultantów),
    - sprawdzanie przygotowanych przez Konsultantów i Starszych Konsultantów projektów
      pism, wniosków opinii, raportów i tym podobnych,
    - sprawdzanie przygotowanych przez Konsultantów i Starszych Konsultantów projektów
      deklaracji podatkowych i pełnomocnictw,
    - przesłanie do klienta ostatecznej wersji pism, wniosków, opinii, raportów i tym
      podobnych,
    - zarządzenie wystawieniem faktury,
    - sprawowanie funkcji tzw. Team Leadera nad młodszymi członkami zespołu,
    - wsparcie byłego pracodawcy w sprzedaży produktów i usług przez niego oferowanych.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawczyni wskazuje, że będzie prowadzić działalność gospodarczą przede
    wszystkim w zakresie wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia
    26 sierpnia 2025 roku, tj. w zakresie:
    - ustalenia z klientem usługobiorcy zakresu świadczonych usług,
    - zainicjowania przygotowania umowy z klientem usługobiorcy,

    - wysłania umowy do klienta usługobiorcy i otrzymania podpisanej umowy od klienta
      usługobiorcy,
    - zarządzenia otworzeniem kodu klienta usługobiorcy w dedykowanym systemie,
    - ustalenia ram czasowych na prace i wymagań klienta usługobiorcy,
    - pozostałych ustaleń dotyczących zakresu prac, w tym zlecania prac projektowych
      Starszym Konsultantom,
    - bieżącego nadzorowania zespołu projektowego (Konsultantów i Starszych
      Konsultantów),
    - sprawdzania przygotowanych przez Konsultantów i Starszych Konsultantów projektów
      pism, wniosków, opinii, raportów i tym podobnych,
    - sprawdzania przygotowanych przez Konsultantów i Starszych Konsultantów projektów
      deklaracji podatkowych i pełnomocnictw,
    - przesłania do klienta usługobiorcy ostatecznej wersji pism, wniosków, opinii, raportów i
      tym podobnych,
    - zarządzenia wystawieniem faktury,
    - sprawowania funkcji tzw. Team Leadera nad młodszymi członkami zespołu,
    - wsparcia byłego pracodawcy w sprzedaży produktów i usług przez niego oferowanych.
    Przez klienta usługobiorcy należy rozumieć klienta byłego pracodawcy Wnioskodawczyni.
    Jednocześnie, Wnioskodawczyni nie wyklucza, że działalność Wnioskodawczyni – oprócz
    ww. działalności, obejmować będzie także świadczenie usług prawnych, takich jak np.
    zastępstwa procesowe przed sądami, udzielanie porad prawnych.
    Działalność taka nie będzie jednak prowadzona na rzecz byłego pracodawcy, lecz na rzecz
    osób fizycznych oraz innych przedsiębiorców (np. poprzez współpracę z innymi
    kancelariami niż kancelaria Wnioskodawczyni).
    Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że w odniesieniu do wykonywanej przez nią
    działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej jako: „ustawa o
    ryczałcie”). Innymi słowy, Wnioskodawczyni nie jest żadnym z rodzajów podatników
    wymienionych w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o ryczałcie.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni będzie
    uprawniona do opodatkowania usług świadczonych na rzecz byłego pracodawcy
    podatkiem zryczałtowanym zgodnie z ustawą o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – będzie ona uprawniona do opodatkowania usług świadczonych na rzecz
    byłego pracodawcy podatkiem zryczałtowanym zgodnie z ustawą o ryczałcie.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie: „Jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.
    Z powyższego wynika, że nie można stosować opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz byłego
    pracodawcy w sytuacji, gdy wykonywane w ramach tych usług czynności będą
    odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
    Należy podkreślić, że interpretacja wyrażenia „odpowiadających czynnościom” była już
    wielokrotnie przedmiotem analizy Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu, w
    uzasadnieniu wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09, Sąd zważył, że: „(...) Zwrot
    normatywny »odpowiadający czynnościom« odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak
    czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Omawiany zwrot normatywny należy
    odnieść do faktycznie wykonywanych przez pracownika czynności powierzonych mu przez
    pracodawcę w ramach umowy o pracę lub spółdzielczą umowę o pracę”.
    Za podobnym stanowiskiem opowiadał się Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach: z
    dnia 5 maja 2011 r., sygn. II FSK 2163/09, zgodnie z którym: „Jeżeli więc czynności, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie
    tożsame. Nie będą również tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w części z
    obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę”, z dnia 14 maja 2015 r., sygn. II FSK 1069/13;
    z dnia 10 listopada 2015 r., sygn. II FSK 1915/13.
    Wspomniane wyżej wyroki zapadły co prawda na kanwie toczących się postępowań
    dotyczących zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej jako: „
    ustawa o PIT”), niemniej jednak przepis ten posługuje się tożsamym pojęciem
    „odpowiadających czynnościom”, co art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, zatem tezy wyżej
    wskazanych wyroków powinny, w ocenie Wnioskodawczyni, mieć zastosowanie także do
    sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku.
    W świetle powyższych rozważań, interpretując pojęcie „odpowiadających czynnościom”,
    należy – zgodnie z przywołanym orzecznictwem – rozumieć je wyłącznie jako czynności
    tożsame, czyli identyczne. Tym samym, jedynie w sytuacji, gdy zakres obowiązków
    pełnionych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach
    działalności gospodarczej, podatnik może utracić prawo do opodatkowania przychodów
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie, znane Wnioskodawczyni są
    także wyroki (takie jak wspomniany wyżej wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 5 maja 2011 r., sygn. II FSK 2163/09), zgodnie z którymi tożsamość czynności jest
    wykluczona, gdy czynności wykonywane w ramach usług świadczonych na rzecz byłego
    pracodawcy pokrywają się tylko w części z uprzednio wykonywanymi obowiązkami
    wynikającymi z umowy o pracę.
    Mając na uwadze powyższe, nie sposób jest mówić o tożsamości świadczeń w
    przedstawionym stanie faktycznym, jako że obowiązki Menadżera są zupełnie inne od
    świadczeń Starszego Konsultanta, który wykonuje wszelkie czynności z polecenia i pod
    nadzorem Menadżera.
    Jak zostało wskazane w przedmiotowym stanie faktycznym, Starszy Konsultant wykonuje
    zadania merytoryczne, takie jak między innymi wyszukiwanie informacji, sporządzanie
    projektów pism, wniosków, opinii, raportów i tym podobnych czy też wypełnianie
    deklaracji podatkowych i pełnomocnictw. Ponadto, wśród obowiązków Starszego
    Konsultanta znajdują się także czynności techniczne w postaci organizacji spotkań oraz
    przekazywania ustaleń na nich podjętych osobom na nich nieobecnym.

    Tymczasem do obowiązków Menadżera należy nadzór nad zadaniami merytorycznymi
    wykonywanymi przez Konsultanta i Starszego Konsultanta (sprawdza prawidłowość
    sporządzonych przez nich zadań), pozyskiwanie nowych klientów i zwiększanie sprzedaży
    usług u dotychczasowych klientów, a także na kwestie administracyjne związane z
    zawieraniem umów z klientami. Ponadto, jako tzw. Team Leader dla Konsultantów i
    Starszych Konsultantów, Menadżer ma też możliwość wspierania ich w rozwoju ich kariery.
    Należyte wypełnianie zadań przez Starszego Konsultanta i Menadżera może zostać
    nagrodzone premią.
    Inne są jednak warunki do otrzymania takiej premii na tych stanowiskach – o ile w pracy
    Starszego Konsultanta istotna jest ilość pracy merytorycznej, o tyle na stanowisku
    Menadżera premia przysługuje, gdy osiągnie on odpowiedni wynik sprzedażowy bądź też
    gdy zostanie odpowiednio oceniony jako tzw. Team Leader.
    Jak zostało więc powyżej wskazane, Starszy Konsultant i Menadżer wykonują inne
    czynności i nie sposób mówić o ich tożsamości, a zatem dopuszczalne jest opodatkowanie
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy z uwagi na brak
    zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.
    Nawet, jeżeliby uznać, że niektóre pojedyncze czynności wykonywane przez Starszego
    Konsultanta i Menadżera są podobne (z czym Wnioskodawczyni się jednak nie zgadza), to
    brak jest podstaw do stwierdzenia tożsamości tych świadczeń. Inna jest bowiem rola
    Starszego Konsultanta, który wykonuje polecenia, np. związane ze sporządzeniem danego
    pisma, a inna Menadżera – który te polecenia wydaje i sprawdza to pismo. W rezultacie
    nie sposób uznać, że spełniona została przesłanka „odpowiadających czynności”
    wykluczająca możliwość opodatkowania ryczałtowego świadczeń wykonywanych przez
    Wnioskodawczynię na rzecz byłego pracodawcy.
    Jednocześnie, Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że kwestia możliwości opodatkowania
    ryczałtowego świadczeń wykonywanych na rzecz byłego pracodawcy jest przedmiotem
    licznych interpretacji indywidualnych, w tym takich, zgodnie z którymi możliwość taka
    występuje np. w odniesieniu do lekarza specjalisty, który przed uzyskaniem specjalizacji
    był zatrudniony jako lekarz rezydent u pracodawcy, na rzecz którego obecnie świadczy
    usługi, tak np.:
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lipca
      2025 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.467.2025.1.KD.
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada
      2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.669.2024.1.AG.
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca
      2024 r., znak 0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro w sytuacji, w której możliwość opodatkowania
    ryczałtowego została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    odniesieniu do lekarza uzyskującego specjalizację, którego zakres obowiązków może być
    częściowo podobny do obowiązków lekarza przed uzyskaniem specjalizacji (lekarza
    rezydenta), to tym bardziej opodatkowanie takie może być stosowane w przedmiotowym
    stanie faktycznym. Wnioskodawczyni nie tylko zmienia swoją rolę z osoby, nad którą
    Menadżer sprawował nadzór, na Menadżera, lecz także zmienia zakres swych
    obowiązków.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona możliwość opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej
    z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakres czynności oraz
    wykonywana rola są inne na stanowisku Starszego Konsultanta, a inne podczas
    świadczenia usług jako Menadżer w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co
    zostało opisane w wyżej przedstawionym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pani od 1 września 2025
    roku rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą. Z końcem sierpnia 2025 r.
    rozwiąże Pani umowę o pracę z byłym pracodawcą i zawrze Pani z nim umowę o
    świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Na
    podstawie umowy o pracę pracowała Pani na stanowisku Starszego Konsultanta. Od 1
    września 2025 r. będzie Pani świadczyła usługi na rzecz byłego pracodawcy w roli
    Menadżera. Stanowisko Menadżera jest stanowiskiem wyższym, nadrzędnym nad
    stanowiskiem Starszego Konsultanta. Jest to również stanowisko istotnie odmienne,
    ponieważ jest to stanowisko kierownicze nastawione na nadzór nad Konsultantami i
    Starszymi Konsultantami oraz działania sprzedażowe, podczas gdy stanowisko Starszego
    Konsultanta jest stanowiskiem specjalistycznym nastawionym na merytoryczną pracę. W
    odniesieniu do działalności, którą będzie Pani prowadzić, nie wystąpią negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, skoro usługi, które Pani będzie świadczyć w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które
    wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie
    przychodów z tytułu świadczenia usług opisanych szczegółowo we wniosku, na rzecz
    byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Podsumowanie: będzie Pani mogła skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonej w Pani wniosku. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania
    w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.