Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.665.2025.3.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej – adaptacja i
wyposażenie kuchni.
Słowa kluczowe: adaptacja
małoletni
niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
1

wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 31 października 2025 r. oraz – w
    odpowiedzi na wezwania organu – pismem, które wpłynęło 26 i 28 listopada 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Syn Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane (...) października
    2024 r., w którym niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. (...).
    W diagnozie zawartej w Orzeczeniu jest wspomniane, że dziecko momentami ignoruje lub
    odmawia wykonywania poleceń. (...).
    (...) marca 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu położonego w (...) wraz z całym wyposażeniem pozostawionym w
    mieszkaniu przez poprzednich właścicieli. Niestety pozostawione wyposażenie stanowi
    ogromne zagrożenie dla Syna:
    - wąskie drzwi do kuchni z wystającą klamką na wysokości głowy dziecka, skutkujące
      uderzeniami;
    - swobodne zamykanie szuflad i drzwiczek w meblach kuchennych umożliwiające
      przytrzaśnięcie palców ręki lub wypadnięcie całej szuflady z zawartością przy
      nieostrożnym otwieraniu przez dziecko;
    - umiejscowienie kuchni gazowo-elektrycznej starego typu, stojącego na podłodze ze
      swobodnym dostępem do jego wnętrza;
    - kuchnia jw. bez zawodu bezpieczeństwa, gdzie po przekręceniu kurka płynie gaz, co
      może spowodować zatrucie lub podpalenie przez dziecko;
    - wystające z zabudowy rogi zmywarki, o które dziecko może się uderzyć, ponieważ blat
      nie zakrywa całej głębokości zmywarki;
    - napęczniałe panele podłogowe mają podniesione krawędzie, przez co dziecko
      poruszając się potyka się o nie.
    Niestety dziecku, które ignoruje ostrzeżenia i nie stosuje się do nich ciężko jest zapewnić
    bezpieczeństwo nawet w domu i normalne funkcjonowanie. Jedynym sposobem jest
    eliminacja zagrożeń dla dziecka.
    W związku z tym, Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zaplanowaniu remontu, w celu
    dostosowania kuchni do potrzeb dziecka poprzez:
    - zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na
      ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;

    - wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając
      ryzyko przytrzaśnięcia palców;
    - dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki,
      w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;
    - wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z zabezpieczeniem
      uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz schowanym pokrętłami w
      celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko.
    Adaptacja pomieszczenia jest planowana na koniec listopada/początek grudnia. Kuchnia i
    wszystkie rozwiązania zostały starannie zaplanowane, aby dziecko było bezpieczne i nie
    narażone na uszczerbek na zdrowiu podczas przebywania w domu.
    Pismem, które wpłynęło do mnie 26 i 28 listopada 2025 r. odpowiedziała Pani na
    następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
      zm.). Dodatkowo Wnioskodawczyni poinformowała, że małżonek również posiada ten
      obowiązek.
    2) Czy w roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała
      /uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na
      skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy,
      renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w roku
      podatkowym 2025. Przez cały 2025 uzyskuje i będzie uzyskiwać dochody podlegające
      opodatkowaniu w Polsce zgodnie ze skalą progresywną (12%/32%), a także pełne
      oskładkowanie, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi, na podstawie umowy o pracę
      na czas nieokreślony w przedsiębiorstwie średniej wielkości, zlokalizowanym na
      terenie województwa.
    3) Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane
      orzeczenie o niepełnosprawności dla Pani syna? Na jaki okres zostało wydane ww.
      orzeczenie o niepełnosprawności?
      Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane przez Miejski
      Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...) października 2024 r.
      Niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie zostało wydane
      do (...) października 2026 r.
    4) Jakiego rodzaju niepełnosprawność ma Pani syn?
      Odpowiedź: Symbol przyczyny niepełnosprawności (...). W maju 2024 u syna został
      rozpoznany (...). Syn ma problemy komunikacyjne, jest nieświadomy zagrożeń w
      otoczeniu oraz z kontrolą napięcia mięśniowego.
    5) Jaka jest data urodzin Pani syna?
      Odpowiedź: Syn urodził się (...) października 2020 r.
    6) Czy Pani syn pozostawał/pozostaje na Pani utrzymaniu w roku podatkowym, w którym
      chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?
      Odpowiedź: Syn pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni od chwili narodzin.
      Wnioskodawczyni planuje utrzymywać syna do uzyskania przez niego pełnoletności.
      Gospodarstwo domowe prowadzi wraz z małżonkiem we wspólnocie majątkowej.

    7) Czy orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna obowiązywało w roku podatkowym,
      którego dotyczy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to
      obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności syna obowiązuje w trakcie roku
      podatkowego, którego dotyczy wniosek.
    8) Czy Pani syn w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek uzyskał dochody
      (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z jakiego
      tytułu? Ponadto, czy dochód Pani dziecka (syna) nie przekroczył w roku podatkowym,
      którego dotyczył wniosek, dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w
      ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420 ze zm.),
      w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?
      Odpowiedź: Syn nie uzyskuje dochodów z racji na swój wiek.
    9) Czy wydatki które zamierza Pani odliczyć, ułatwią synowi czynności życiowe,
      funkcjonowanie w związku z jego niepełnosprawnością? Jeżeli tak to proszę opisać w
      jaki sposób.
      Odpowiedź: Wydatki, które Wnioskodawczyni chciałaby odliczyć, ułatwią synowi
      funkcjonowanie w mieszkaniu przy ulicy (...), zakupionego w marcu 2025.
      - Zmiana wysokości piekarnika i typu urządzenia – umiejscowienie kuchni wraz z
        piekarnikiem starego typu z gorącą szybą, stojącego na podłodze, ze swobodnym
        dostępem do jego wnętrza zostaje zamienione na piekarnik w tzw. słupku
        meblowym, gdzie piekarnik będzie na poziomie ok. 140 cm od ziemi. Dodatkowo
        zakupiony piekarnik jest wyposażony w system 3-szybowy, gdzie szyba zewnętrza
        nie nagrzewa się. Ograniczy to możliwość poparzenia się syna.
      - Kuchnia gazowa starego typu z pokrętłami od frontu, umożliwiającymi samodzielnie
        otworzenie dopływu gazu przez dziecko została zastąpioną płytą gazową z
        pokrętłami na blacie oraz wskaźnikiem ciepła resztkowego. Dodatkowo kuchnia ma
        funkcję odcięcia dopływu gazu w momencie, kiedy gaśnie lub nie jest inicjowany
        płomień. Także nie jest możliwe, żeby dziecko samodzielnie doprowadziło do
        zatrucia gazem lub poparzeń.
      - Umieszczenie starych drzwi wejściowych do kuchni (na zawiasach) w taki sposób, że
        pozostawienie otwartych drzwi wejście do kuchni z wystającym elementem w
        postaci klamki na wysokości głowy syna narażało na uderzenie w okolicach głowy –
        jest to najczęstsza trasa biegu syna. Dlatego zostały zakupione drzwi przesuwne bez
        wystającej klamki, które całkowicie zachodzą na ścianę, dając większe światło
        otworu drzwiowego.
      - Poprzednia zmywarka wstawiona pod blat kuchenny, która ze względu na wymiary
        wystawała poza obrys zabudowy meblowej z ostrym kantem drzwiczek
        spowodowała wielokrotnie siniaki i uderzenia dziecka podczas biegów na wysokości
        klatki piersiowej oraz ramion. Została ona zastąpiona innym modelem o wymiarach
        mieszczących się całkowicie w zabudowie meblowej bez elementów wystających na
        ciąg komunikacyjny w kuchni.
      - Meble kuchenne w zakupionym mieszkaniu powodowały zagrożenie dla zdrowia
        synka, ponieważ szuflady i drzwiczki szafek swobodnie się zamykały
        umożliwiających przytrzaśnięcie palców ręką lub wypadnięcie całej szuflady z
        zawartością przy nieostrożnym wyciąganiu. Nowa zabudowa meblowa została
        wyposażona w system powolnego domykania oraz został zmieniony układ mebli i
        sprzętów.
      - Dodatkowo została wymieniona okładzina podłogowa, ponieważ zmieniane
        umiejscowienie sprzętów kuchennych wiązało się z przerobieniem instalacji
        elektrycznych i hydraulicznych, które zostały poprowadzone podłogą.

    10) Do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z
      ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6
      w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza
      Pani zakwalifikować poniesione wydatki? Należy wskazać konkretny punkt z katalogu
      wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy.
      Odpowiedź: Zakwalifikowane wydatki Wnioskodawczyni kwalifikuje do pkt 1 –
      adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności.
    11) Czy wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostaną
      poniesione z Pani własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/nie zostaną
      zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?
      Odpowiedź: Wydatki na adaptację kuchni do potrzeb syna zostały całkowicie
      sfinansowane ze środków własnych. Wnioskodawczyni oświadcza, że nie zostały one
      dofinansowane przez żadną ze wskazanych w pytaniu instytucji.
    12) Czy wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały
      /zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały/zostaną odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub zostały/zostaną
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
      Odpowiedź: Koszty adaptacji nie zostaną odliczone na zasadach określonych w art.
      30c lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym. Zostaną one odliczone od dochodu z pracy na
      etacie w deklaracji PIT-37.
    13) Czy będzie Pani posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie przedmiotowych
      wydatków związanych z niepełnosprawnością syna zawierające w szczególności Pani
      dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego
      (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury
      VAT)? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza
      paragonem fiskalnym posiadać będzie Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o
      poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni będzie posiadać/posiada dokumenty za zakup
      materiałów budowlanych, materiałów wykończeniowych z marketów budowlanych
      oraz fakturę za wymienione wcześniej sprzęt gospodarstwa domowego oraz
      zabudowę kuchenną.
    14) Jeżeli ww. dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z
      niepełnosprawnością syna wystawione zostaną na Pani męża, to czy w Pani
      małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska?
      Odpowiedź: Wszystkie dokumenty przedstawiające koszty wydatków związanych z
      niepełnosprawnością syna są wystawione na Wnioskodawczynię jako nabywcę
      /odbiorcę.
      Wnioskodawczyni poinformowała, że w jej małżeństwie występuje wspólnota
      majątkowa od dnia zawarcia małżeństwa.

## Pytanie

Czy opisany powyżej zakres adaptacji i wyposażenia mieszkania w celu eliminacji
    zagrożenia dla Syna Wnioskodawczyni może zostać odliczony w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w deklaracji rocznej za 2025 rok w zakresie:

    - zmiany drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na
      ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;
    - wymiany mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając
      ryzyko przytrzaśnięcia palców;
    - dopasowania szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki,
      w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;
    - wymiany kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem starego typu na płytę gazową z
      zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz z
      schowanym pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zakres adaptacji kuchni do sytuacji życiowej dziecka jest kluczowe dla jego
    bezpieczeństwa. Wszystkie opisane punkty podlegające modernizacji zostały wskazane na
    podstawie obecnego zachowania dziecka i zdarzeń zaobserwowanych w domu. Syn
    Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o niepełnosprawności i konieczności pomocy w
    egzystencji, dlatego adaptacja i wyposażenie pomieszczenia kuchennego, stosownie do
    niepełnosprawności powinni zostać zaliczone jako wydatek podlegający odliczeniu od
    dochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych
    odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.
    Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie art. 26 ust. 7e ww. ustawy:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku
      dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i
      dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
      niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz.
      1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
      szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r.
      w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu
      energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie
      energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025
      r. poz. 290), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września
      2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia
      wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie
      odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego
      świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie
    wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26
    ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że Pani syn posiada orzeczenie o
    niepełnosprawności wydane (...) października 2024 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności, w którym niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.
    Orzeczenie zostało wydane do (...) października 2026 r. Symbol przyczyny
    niepełnosprawności (...). W maju 2024 u syna został rozpoznany (...). Syn ma problemy
    komunikacyjne, jest nieświadomy zagrożeń w otoczeniu oraz ma problemy z kontrolą
    napięcia mięśniowego. (...). W diagnozie zawartej w Orzeczeniu jest wspomniane, że
    dziecko momentami ignoruje lub odmawia wykonywania poleceń, dodatkowo posiada
    obniżone napięcie mięśniowe, co skutkuje ruchami nieprecyzyjnymi i niepłynnymi, a co za
    tym idzie poczucie własnego ciała i orientacja w przestrzeni są ograniczone.
    Wraz z mężem zakupiła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w
    kraju wraz z całym wyposażeniem pozostawionym w mieszkaniu przez poprzednich
    właścicieli. Pozostawione wyposażenie stanowi ogromne zagrożenie dla Syna: wąskie
    drzwi do kuchni z wystającą klamką na wysokości głowy dziecka, skutkujące uderzeniami;
    swobodne zamykanie szuflad i drzwiczek w meblach kuchennych umożliwiające

    przytrzaśnięcie palców ręki lub wypadnięcie całej szuflady z zawartością przy
    nieostrożnym otwieraniu przez dziecko; umiejscowienie kuchni gazowo-elektrycznej
    starego typu, stojącej na podłodze ze swobodnym dostępem do jego wnętrza; kuchnia jw.
    bez zawodu bezpieczeństwa, gdzie po przekręceniu kurka płynie gaz, co może
    spowodować zatrucie lub podpalenie przez dziecko; wystające z zabudowy rogi zmywarki,
    o które dziecko może się uderzyć, ponieważ blat nie zakrywa całej głębokości zmywarki;
    napęczniałe panele podłogowe mają podniesione krawędzie, przez co dziecko poruszając
    się potyka się o nie.
    Dziecku, które ignoruje ostrzeżenia i nie stosuje się do nich ciężko jest zapewnić
    bezpieczeństwo nawet w domu i normalne funkcjonowanie. Jedynym sposobem jest
    eliminacja zagrożeń dla dziecka. W związku z tym, podjęła Pani decyzję o zaplanowaniu
    remontu, w celu dostosowania kuchni do potrzeb dziecka poprzez:
    - zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na
      ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;
    - wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając
      ryzyko przytrzaśnięcia palców;
    - dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki,
      w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;
    - wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z zabezpieczeniem
      uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz schowanym pokrętłami w
      celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko.
    Adaptacja pomieszczenia jest planowana na koniec listopada/początek grudnia. Kuchnia i
    wszystkie rozwiązania zostały starannie zaplanowane, aby dziecko było bezpieczne i nie
    narażone na uszczerbek na zdrowiu podczas przebywania w domu.
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w roku podatkowym 2025;
    wymienione wydatki kwalifikuje Pani do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków
    mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W uzupełnieniu
    wniosku wyjaśniła Pani w jaki sposób wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, ułatwią
    synowi funkcjonowanie w mieszkaniu. Przez cały 2025 uzyskuje Pani i będzie uzyskiwać
    dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce zgodnie ze skalą progresywną (12%/32%),
    a także pełne oskładkowanie, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi, na podstawie
    umowy o pracę na czas nieokreślony. Syn pozostaje na Pani utrzymaniu od chwili
    narodzin, nie uzyskuje dochodów z racji na swój wiek. Wydatki na adaptację kuchni do
    potrzeb syna zostały całkowicie sfinansowane ze środków własnych. Nie zostały one
    dofinansowane przez żadną z instytucji. Koszty adaptacji nie zostaną odliczone na
    zasadach określonych w art. 30c lub odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Zostaną one odliczone od dochodu z pracy na
    etacie w deklaracji PIT-37. Będzie Pani posiadać/posiada dokumenty za zakup materiałów
    budowlanych, materiałów wykończeniowych z marketów budowlanych oraz fakturę za
    wymienione wcześniej: sprzęt gospodarstwa domowego oraz zabudowę kuchenną.
    Wszystkie dokumenty przedstawiające koszty wydatków związanych z
    niepełnosprawnością syna są wystawione na Panią jako nabywcę/odbiorcę.
    Rozpatrując, czy wymienione w Pani pytaniu wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i
    wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności Pani syna, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć
    „adaptacja” i „wyposażenie”.

    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja budynku mieszkalnego jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny
    charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego
    – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem,
    adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie
    niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj
    niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na
    adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny
    odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    niepełnosprawnej pozostającej na jego utrzymaniu.
    Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w
    przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych
    nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są
    podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Odnosząc się zatem do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy wskazać, że przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki
    poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego
    wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego
    odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego)
    odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są
    okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia
    mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.
    Na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionych przez Panią
    wydatków, których dotyczy Pani pytanie na: zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w

    pełni otwarte drzwi będą schowane na ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;
    wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając
    ryzyko przytrzaśnięcia palców; dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym
    wykończeniem do głębokości zmywarki, w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant
    oraz wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z
    zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz
    schowanymi pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko – za wydatki
    na adaptację lokalu mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających
    z niepełnosprawności Pani syna.
    Zatem, może Pani odliczyć poniesione ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej,
    określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.