Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.388.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Opodatkowanie przychodu powstałego w wyniku poniesienia
mniejszych wydatków na koszty pośrednie i bezpośrednie
rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanej dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja
dotacja-dotacja celowa
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
fundusz-fundusz strukturalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Dotacje, subwencje, dopłaty.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił Pan wniosek – na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 10 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zwolnienie z opodatkowania przychodu powstałego w wyniku poniesienia mniejszych
    wydatków na koszty pośrednie i bezpośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanej
    dotacji.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...). W ramach działalności gospodarczej
    realizuje Pan projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej: Europejskiego
    Funduszu Społecznego Plus (dalej: „EFS+”). Nie jest Pan uczestnikiem projektu
    bezpośrednio korzystającym z interwencji EFS+ i nie posiada Pan takiego statusu w
    rozumieniu Wytycznych dotyczących monitorowania postępu rzeczowego realizacji
    programów na lata 2021-2027. Na realizację tych projektów instytucje pośredniczące
    przyznają dofinansowanie w formie dotacji w wartości stanowiącej nie więcej niż 100%
    całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Finansowanie powyższych projektów
    odbywa się ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus i budżetu państwa, a
    minimum 5% stanowi wkład własny wnoszony przez beneficjenta. W projektach
    ponoszone są wydatki na koszty bezpośrednie i pośrednie. Zgodnie z dokumentem
    „Wytyczne dotyczące kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027” koszty pośrednie
    rozliczane są wyłącznie z wykorzystaniem następujących stawek ryczałtowych:
        25% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów
        bezpośrednich do 830 tys. zł włącznie,
        20% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów
        bezpośrednich powyżej 830 tys. zł do 1 740 tys. zł włącznie,
        15% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów
        bezpośrednich powyżej 1 740 tys. zł do 4 550 tys. zł włącznie,
        10% kosztów bezpośrednich – w przypadku projektów o wartości kosztów
        bezpośrednich przekraczającej 4 550 tys. zł.
    Uzgodniony limit procentowy jest wskazany w umowie o dofinansowanie projektu i jest
    podstawą do rozliczenia kosztów pośrednich we wniosku o płatność w zależności od
    wysokości przedstawianych do rozliczenia wydatków bezpośrednich. Koszty pośrednie
    rozliczone ryczałtem są traktowane jako wydatki poniesione, składają się na nie: koszty
    administracyjne oraz inne koszty pośrednie wskazane we wniosku o dofinansowanie.
    Zgodnie z wytycznymi, nie ma obowiązku zbierania ani opisywania dokumentów
    księgowych w ramach projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały
    wykazane jako wydatki pośrednie i nie podlegają kontroli na miejscu. W przypadku
    poniesienia mniejszych wydatków na katalog kosztów pośrednich, innych niż kwota
    ryczałtowa dotacji przelana na konto beneficjenta, nadwyżka dotacji stanowić będzie
    środki własne. Powyższe wydatki znajdują swoje finansowanie w pozyskanych dotacjach w
    rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub
    budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Realizuje Pan również projekty, w których
    wszystkie wydatki (nie tylko koszty pośrednie) są rozliczane ryczałtowo. Zastosowanie
    kwot ryczałtowych w projekcie oznacza, że nie będzie on rozliczany na podstawie
    faktycznie poniesionych wydatków. Zapłata nastąpi w przypadku, gdy osiągnięty zostanie
    wskaźnik określony dla danego zadania objętego kwotą ryczałtową. W projektach tych

    przedstawiane do rozliczenia są tylko produkty – efekty realizacji zadań projektowych, nie
    zaś dokumenty potwierdzające faktyczne poniesione koszty bezpośrednie. Beneficjent nie
    ma obowiązku monitorowania kwot wydatków faktycznie poniesionych w ramach kwoty
    ryczałtowej. Tym samym, w projekcie nie powstają oszczędności, a beneficjent nie zwraca
    środków, jeśli faktycznie wydatkował mniej niż przewiduje określona przez niego kwota
    ryczałtowa. Podobnie beneficjent nie otrzymuje refundacji, jeśli wydatkował więcej niż
    przewiduje ustalona kwota ryczałtowa.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    W okresie, którego dotyczy wniosek Pana działalność gospodarcza będzie opodatkowana
    podatkiem liniowym.
    W Pana opinii, nie ma znaczenia jakiego typu projekty będzie realizować, ważne jest źródło
    finansowania. W okresie którego dotyczy wniosek planuje Pan realizować różne projekty
    współfinansowane ze środków EFS+ m.in.: (...)
    wskazał Pan na akty prawne, które widnieją we wzorach umów o dofinansowanie
    projektów finansowanych z EFS+ na podstawie których otrzyma Pan dofinansowanie:
    1) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca
      2021 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu
      Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu
      Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych
      funduszy oraz na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu
      Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz
      Zarządzania Granicami i Polityki Wizowej (Dz. Urz. UE L 231 z 30.06.2021, str. 159, z
      późn. zm.), zwanego dalej „Rozporządzeniem 2021/1060”;
    2) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1057 z dnia 24 czerwca
      2021 r. ustanawiającego Europejski Fundusz Społeczny Plus (EFS+) oraz uchylającego
      rozporządzenie (UE) nr 1296/2013 (Dz. Urz. UE L 231 z 30.06.2021, str. 21, z późn. zm.),
      zwanego dalej „Rozporządzeniem 2021/1057”;
    3) rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016
      r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych
      i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE
      (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L 119 z 04.05.2016, str. 1, z
      późn. zm.), zwanego dalej „RODO”;
    4) rozporządzenie Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre
      rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108
      Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.);
    5) rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 1, z późn. zm.);
    6) rozporządzenie delegowanego Komisji (UE) nr 240/2014 z dnia 7 stycznia 2014 r. w
      sprawie europejskiego kodeksu postępowania w zakresie partnerstwa w ramach
      europejskich funduszy strukturalnych i inwestycyjnych (Dz. Urz. UE L 74 z 14.03.2014,
      str. 1);
    7) ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze
      środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. poz. 1079),
      zwanej dalej „ustawą wdrożeniową”;
    8) ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270, z
      późn. zm.);

    9) porozumienia w sprawie realizacji programów regionalnych na lata 2021-2027.
    Zamierza Pan zawrzeć umowy w przyszłości np. w ciągu najbliższego roku lub dwóch.
    Interpretacja podatkowa dotyczy zdarzeń przyszłych.
    Beneficjentem dofinansowania będzie Pan. Środki zostaną przyznane w ramach
    ogłoszonych naborów przez np.: (...)
    Środki obejmujące dofinansowanie wypłacane będą przez Bank Gospodarstwa Krajowego
    (...), rozumiany jako instytucja dokonująca płatności w zakresie środków europejskich oraz
    instytucję pośredniczącą, rozumianą jako instytucja dokonująca płatności w zakresie
    środków z budżetu państwa. Będzie Pan realizatorem projektu a nie podwykonawcą
    poszczególnych zadań.
    Nie zamierza Pan składać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego sporządzone na
    piśmie oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 42a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Pytania
    1) Czy przychód (nadwyżka) powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na
      koszty pośrednie rozliczane ryczałtem (wynikające z niższych cen usług) niż kwota
      otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności jako środki własne, będzie
      stanowić dla Pana przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w
      myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy przychód (nadwyżka) powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na
      koszty bezpośrednie poniesione w projektach rozliczanych ryczałtem (wynikające z
      niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności
      jako środki własne, będzie stanowić dla Pana przychód zwolniony z opodatkowania
      podatkiem dochodowym w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w zakresie pytania nr 1, przychód (nadwyżka) powstały w wyniku
    poniesienia mniejszych wydatków na koszty pośrednie rozliczane ryczałtem (wynikające z
    niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji pozostająca w działalności jako
    środki własne, stanowi dla Pana przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zwolnione z podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
    publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są
    płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem
    płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Uzgodniony limit procentowy jest wskazany w umowie o dofinansowanie projektu i jest
    podstawą do rozliczenia kosztów pośrednich we wniosku o płatność w zależności od
    wysokości przedstawianych do rozliczenia wydatków bezpośrednich. Koszty pośrednie
    rozliczone ryczałtem są traktowane jako wydatki poniesione. Zgodnie z wytycznymi nie ma
    obowiązku zbierania ani opisywania dokumentów księgowych w ramach projektu na
    potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały wykazane jako wydatki pośrednie i nie
    podlegają kontroli na miejscu. W przypadku poniesienia mniejszych wydatków na katalog
    kosztów pośrednich niż kwota ryczałtowa dotacji przelana na konto beneficjenta –
    nadwyżka dotacji stanowić będzie środki własne. Cała kwota dotacji jest zwolniona z

    opodatkowania podatkiem od osób fizycznych, nie ma zatem znaczenia wysokość
    poniesionych wydatków na realizację projektu. Dlatego nadwyżka powstała w wyniku
    poniesienia mniejszych wydatków na usługi niż kwota otrzymanej dotacji, stanowiąca dla
    Pana środki własne, jest przychodem zwolnionym z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1
    pkt 129 i 136 ww. ustawy.
    Pana zdaniem, w zakresie pytania nr 2, przychód (nadwyżka) powstały w wyniku
    poniesienia mniejszych wydatków na koszty bezpośrednie poniesione w projektach
    rozliczanych ryczałtem (wynikające z niższych cen usług) niż kwota otrzymanej na ten cel
    dotacji pozostająca w działalności jako środki własne, stanowi dla Pana przychód
    zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zwolnione z podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
    publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są
    płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem
    płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Wydatki rozliczane kwotami ryczałtowymi są traktowane jako wydatki poniesione.
    Oznacza to, że beneficjent nie ma obowiązku gromadzenia ani opisywania dokumentów
    księgowych w ramach projektu na potwierdzenie poniesienia wydatków, które zostały
    wykazane jako wydatki objęte kwotą ryczałtową. Wydatki te nie podlegają kontroli na
    miejscu. W przypadku poniesienia mniejszych wydatków nadwyżka dotacji stanowić
    będzie środki własne. Cała kwota dotacji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    osób fizycznych, nie ma zatem znaczenia wysokość poniesionych wydatków na realizację
    projektu i dlatego nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków na
    usługi niż kwota otrzymanej dotacji, stanowiąca dla Pana środki własne, jest przychodem
    zwolnionym z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe Pana stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT2-1.4011.361.2019.1.DJD w piśmie z dnia 20 września 2019 r. wydając indywidualną
    interpretację podatkową w tożsamej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in.
    pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).
    W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Z kolei art. 14 ust. 3 pkt 13 ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot otrzymanych od
      agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu
      państwa, z zastrzeżeniem ust. 9;
    Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność
    gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach tej działalności,
    np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie, bądź wytworzenie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy dofinansowanie otrzyma od
    agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, w ramach której realizuje projekty
    współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Nie jest Pan
    uczestnikiem projektu bezpośrednio korzystającym z interwencji EFS+ i nie posiada Pan
    takiego statusu, w rozumieniu Wytycznych w zakresie monitorowania postępu
    rzeczowego realizacji programów na lata 2021-2027. Będzie Pan beneficjentem
    dofinansowania. Środki zostaną przyznane w ramach ogłoszonych naborów przez
    Województwa: (...). Środki obejmujące dofinansowanie wypłacane będą przez Bank
    Gospodarstwa Krajowego jako instytucję dokonującą płatności w zakresie środków
    europejskich oraz instytucję pośredniczącą w zakresie środków z budżetu państwa. Będzie
    Pan realizatorem projektu, który bezpośrednio otrzymuje dofinansowanie a nie
    podwykonawcą poszczególnych zadań. Na realizację tych projektów instytucje
    pośredniczące przyznają dofinansowanie w formie dotacji w wartości stanowiącej nie
    więcej niż 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Finansowanie
    powyższych projektów odbywa się ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus i
    budżetu państwa, a minimum 5% stanowi wkład własny wnoszony przez beneficjenta. W
    projektach ponoszone są wydatki na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty pośrednie
    rozliczane są wyłącznie z wykorzystaniem stawek ryczałtowych. Uzgodniony limit
    procentowy jest wskazany w umowie o dofinansowanie projektu i jest podstawą do
    rozliczenia kosztów pośrednich we wniosku o płatność w zależności od wysokości
    przedstawianych do rozliczenia wydatków bezpośrednich. W przypadku poniesienia

    mniejszych wydatków na katalog kosztów pośrednich, innych niż kwota ryczałtowa dotacji
    przelana na konto beneficjenta, nadwyżka dotacji stanowić będzie środki własne. Realizuje
    Pan również projekty, w których wszystkie wydatki (nie tylko koszty pośrednie) są
    rozliczane ryczałtowo. Zastosowanie kwot ryczałtowych w projekcie oznacza, że nie będzie
    on rozliczany na podstawie faktycznie poniesionych wydatków. Zapłata nastąpi w
    przypadku, gdy osiągnięty zostanie wskaźnik określony dla danego zadania objętego
    kwotą ryczałtową. W projektach tych przedstawiane do rozliczenia są tylko produkty –
    efekty realizacji zadań projektowych, nie zaś dokumenty potwierdzające faktyczne
    poniesione koszty bezpośrednie. Beneficjent nie ma obowiązku monitorowania kwot
    wydatków faktycznie poniesionych w ramach kwoty ryczałtowej.
    Ustawa o finansach publicznych
    Powyższe wydatki znajdują swoje finansowanie w pozyskanych dotacjach w rozumieniu
    przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy
      strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji,
      Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i
      Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z
      wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
    Europejski Fundusz Społeczny, z którego pochodzą środki na współfinansowanie Projektu,
    jest jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, których celem jest zwiększanie
    spójności społecznej oraz dobrobytu we wszystkich regionach Unii.
    Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 tej ustawy:
      Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy wydatków: wydatki na
      realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5
      ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich.
    Zgodnie natomiast z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 tej ustawy:
      Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    W myśl art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w
      ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:
      Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
    Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności
      wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie
      projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie
      płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja
      zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez
      zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd
      województwa.
    Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Ustawa o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w
    perspektywie finansowej 2021-2027
    Rozważając charakter otrzymanych przez Pana środków pieniężnych odniosę się również
    do ww. ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 i 38 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
          fundusze strukturalne - Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego oraz
          Europejski Fundusz Społeczny Plus, o których mowa w art. 1 rozporządzenia
          ogólnego (pkt 7);
          wytyczne - instrument prawny określający ujednolicone warunki i procedury
          wdrażania funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Funduszu na rzecz
          Sprawiedliwej Transformacji skierowane do instytucji uczestniczących w
          realizacji programów oraz stosowane przez te instytucje na podstawie
          właściwego porozumienia, kontraktu programowego, o którym mowa w art. 5
          pkt 4d ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki
          rozwoju, albo umowy oraz przez beneficjentów na podstawie umowy o
          dofinansowanie projektu albo decyzji o dofinansowaniu projektu (pkt 38).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1, ust. 2, ust. 5 i ust. 6 ww. ustawy:
          Minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego wykonujący zadania
          państwa członkowskiego, w celu zapewnienia zgodności sposobu realizacji
          programów z prawem Unii Europejskiej w zakresie wdrażania funduszy
          strukturalnych, Funduszu Spójności i Funduszu na rzecz Sprawiedliwej
          Transformacji oraz spełniania wymagań określanych przez Komisję

          Europejską w tym zakresie, a także w celu zapewnienia jednolitości sposobu
          realizacji programów i prawidłowości realizacji zadań i obowiązków
          określonych ustawą, może wydać wytyczne dotyczące:
            ewaluacji programów;
            kwalifikowalności wydatków w ramach programów;
            trybu i zakresu sprawozdawczości oraz monitorowania postępu
            rzeczowego realizacji programów;
            kontroli realizacji programów;
            wyboru projektów;
            szczegółowego opisu priorytetów programu;
            warunków księgowania wydatków oraz przygotowania prognoz wniosków o
            płatność do Komisji Europejskiej w ramach programów;
            korekt finansowych w ramach programów;
            warunków gromadzenia i przekazywania danych w postaci elektronicznej;
            systemu informacji i promocji w zakresie programów;
            wykorzystania środków pomocy technicznej;
            innych kwestii związanych z realizacją i zamknięciem programów (ust. 1).
          Wytyczne mogą dotyczyć wszystkich programów lub wybranych programów
          (ust. 2).
          Minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego wykonujący zadania
          państwa członkowskiego:
            podaje do publicznej wiadomości na portalu wytyczne oraz ich zmiany;
            ogłasza w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski''
            komunikat o adresie portalu, na którym zostały zamieszczone wytyczne
            oraz ich zmiany (ust. 5).
          Wytyczne oraz ich zmiany są stosowane od dnia ogłoszenia komunikatu, o
          którym mowa w ust. 5 pkt 2. Minister właściwy do spraw rozwoju
          regionalnego wykonujący zadania państwa członkowskiego po ogłoszeniu
          komunikatu, o którym mowa w ust. 5 pkt 2, podaje do publicznej wiadomości
          na portalu informacje o terminie, od którego wytyczne lub ich zmiany są
          stosowane (ust. 6).
    W myśl natomiast art. 30 ust. 1 - ust. 5 omawianej ustawy:
          W zakresie, w jakim w ramach programów jest udzielana pomoc publiczna w
          rozumieniu art. 107 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej lub
          pomoc de minimis , zastosowanie mają szczegółowe warunki i tryb udzielania
          pomocy (ust. 1).
          Podmiotami udzielającymi pomocy, o której mowa w ust. 1, są instytucje
          zarządzające, instytucje pośredniczące, instytucje wdrażające lub beneficjenci,

          a także inne podmioty, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 30
          kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej
          (Dz.U. z 2021 r. poz. 743 oraz z 2022 r. poz. 807) (ust. 2).
          Podmiotami udzielającymi pomocy mogą być również inne podmioty
          określone w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie ust. 4 (ust. 3).
          Właściwy minister, a w zakresie regionalnych programów oraz w zakresie
          programu Interreg, w przypadku którego instytucja zarządzająca została
          ustanowiona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - minister właściwy do
          spraw rozwoju regionalnego, może określić, w drodze rozporządzenia,
          szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania pomocy, o której mowa
          w ust. 1, a także podmioty udzielające tej pomocy, uwzględniając konieczność
          zapewnienia zgodności tej pomocy z rynkiem wewnętrznym, efektywnego i
          skutecznego jej wykorzystania oraz przejrzystości jej udzielania, w przypadku
          gdy przepisy odrębne nie określają szczegółowego przeznaczenia, warunków
          lub trybu udzielania tej pomocy (ust. 4).
          Szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania pomocy, o której mowa
          w ust. 1, nieobjętej przepisami, o których mowa w ust. 4, lub innymi
          przepisami określa umowa o dofinansowanie projektu, decyzja o
          dofinansowaniu projektu lub akt będący podstawą jej udzielenia (ust. 5).
    Komunikat Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 7 grudnia 2023 r. w sprawie
    zmienionych wytycznych dotyczących realizacji projektów z udziałem środków
    Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach na lata 2021-2027
    (M. P. z 2023 r. poz. 1366):
    W Pana sprawie istotny jest również ww. Komunikat Ministra Funduszy i Polityki
    Regionalnej.
    Na podstawie bowiem art. 5 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach
    realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-
    2027 (Dz. U. poz. 1079 ze zm.) ogłoszono się, co następuje:
      Zmienione wytyczne (MFiPR/2021-2027/16(2)) dotyczące realizacji projektów z
      udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych
      programach na lata 2021-2027, wydane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 12 ustawy z
      dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
      europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027, zostały zamieszczone na
      portalu administrowanym przez Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej:
      https://www.funduszeeuropejskie.gov.pl w zakładce O funduszach/Poznaj Fundusze
      Europejskie 2021-2027/Prawo i dokumenty/ Wytyczne.
    Opodatkowanie dotacji
    Z przytoczonego art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych
    nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
        dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne
        niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
        prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

        świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
        poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie
        środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje
        się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Z kolei w myśl art. 21 ust. 36 omawianej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie niektórych ustaw
    w związku z zapewnieniem rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 1723 ze zm.) na podstawie art. 2 pkt 2 do ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w art. 21 dodano ust. 42a w brzmieniu:
      Podatnik może nie stosować zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, w
      odniesieniu do określonych dotacji, jeżeli do upływu terminu złożenia zeznania za
      rok podatkowy, w którym je otrzymał, określonego w art. 45 ust. 1, złoży właściwemu
      naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji
      ze stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do wskazanych w nim dotacji. Do
      wydatków i kosztów, w tym do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dotacji, których dotyczy to
      oświadczenie, przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 i 56 nie stosuje się.
    Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowanie do środków otrzymanych
    po dniu 31 grudnia 2023 r.
    Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Jednakże z art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do przychodów
      określonych w art. 12 ust. 1.
    Podsumowanie
    Z punktu widzenia przedstawionych powyżej przepisów podatkowych i tym samym
    konsekwencji podatkowych otrzymanego przez Pana dofinansowania, kluczowe znaczenie
    ma źródło finansowania, pochodzenie otrzymanych środków (budżet państwa, środki
    europejskie), ale także:
        w przypadku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129, z uwagi na
        zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 36, także cel przeznaczenia otrzymanej dotacji;
        w przypadku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 136, z uwagi na
        zastrzeżenie „z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców”, także
        status (rola i funkcja określona zgodnie z odrębnymi przepisami, umową o

        dofinansowanie i w analizowanej sprawie zgodnie z wytycznymi dotyczącymi
        kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027) osoby otrzymującej
        dofinansowanie (beneficjent, personel projektu);
        ustawa o finansach publicznych definiując pojęcie „środków europejskich” określa
        je jako środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d, czyli m.in. środki
        pochodzące z funduszy strukturalnych. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 7 ustawy z 28
        kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
        europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze
        zm.), w pojęciu funduszy strukturalnych mieści się m.in. Europejski Fundusz
        Społeczny Plus.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności
    gospodarczej są co do zasady, m.in. otrzymane dotacje i dofinansowania. Przychód
    podatkowy w takim przypadku powstaje w momencie otrzymania pieniędzy.
    Odnosząc przedstawiony przez Pana opis sprawy do wskazanych przepisów prawa
    stwierdzam, że jeżeli środki, które Pan otrzymał związane są z realizacją projektów
    finansowanych ze środków Unii Europejskiej oraz z budżetu państwa, to stanowią one dla
    Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przychód ten jest
    zwolniony z opodatkowania w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa lub
    budżetów jednostek samorządu terytorialnego – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz jest zwolniony z opodatkowania
    w części pochodzącej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus – na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 cytowanej ustawy.
    Wobec powyższego, całość przyznanych i wypłaconych Panu środków finansowych
    wskazanych w umowie o dofinansowanie projektów jest wolna od podatku dochodowego
    od osób fizycznych. W konsekwencji, przychód (nadwyżka) powstały w wyniku poniesienia
    mniejszych wydatków na koszty pośrednie oraz mniejszych wydatków na koszty
    bezpośrednie rozliczane ryczałtem niż kwota otrzymanej na ten cel dotacji, stanowiący
    środki własne, jest dla Pana przychodem zwolnionym z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 136 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.