Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.63.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: W zakresie skutków podatkowych realizacji zwrotu wkładu w
nieruchomość zgodnie z umową inwestycyjną.
Słowa kluczowe: umowa-umowa sprzedaży
zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie praw do
wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji na
wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
inwestycyjnego otwartego na wypadek śmierci
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych realizacji

    zwrotu wkładu w nieruchomość zgodnie z umową inwestycyjną. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A.A. wspólnie z B.B. dokonał inwestycji w nieruchomość mieszkalną
    (mieszkanie) zakupioną w 2021 r. Choć nieruchomość została formalnie nabyta wyłącznie
    na B,B, (widnieje jako jedyny właściciel w księdze wieczystej), to zgodnie z pisemną umową
    zawartą pomiędzy stronami, A.A. (wnioskodawca) wniósł znaczący wkład finansowy w
    zakup nieruchomości. Zgodnie z umową zawartą między stronami, po sprzedaży
    mieszkania środki uzyskane z transakcji mają zostać podzielone pomiędzy inwestorów
    proporcjonalnie do wniesionego wkładu.
    Sprzedaż mieszkania miała miejsce w 2024 r., a środki w wysokości 299 780,01 zł zostały
    przelane na wspólne konto bankowe należące do A.A. i B.B. B.B. planuje przelać na
    prywatne konto bankowe A.A. kwotę 107 806 zł, stanowiącą sumę ostatecznej kwoty
    należnej A.A. zgodnie z Aneksem 1 do umowy inwestorskiej. Czynność ta nie ma
    charakteru darowizny, lecz jest realizacją postanowień wcześniej zawartej umowy
    inwestycyjnej.

## Pytanie

Czy planowany przelew kwoty 107 806 zł ze wspólnego rachunku bankowego inwestorów
    na prywatny rachunek bankowy A.A., jako realizacja zwrotu wkładu w nieruchomość
    zgodnie z pisemną umową inwestycyjną, będzie traktowany jako darowizna podlegająca
    obowiązkowi zgłoszenia do urzędu skarbowego i ewentualnemu opodatkowaniu zgodnie
    z ustawą o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, planowany przelew kwoty 107 806 zł nie stanowi darowizny, lecz realizację
    wzajemnego rozliczenia z tytułu wspólnej inwestycji w nieruchomość. Zatem nie podlega
    zgłoszeniu na formularzu SD-Z2 ani opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek

      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i
    darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według
    określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności
    ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem,
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które
    zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
    Jednym z tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn jest darowizna.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Z treści wniosku wynika, że wspólnie z B.B. dokonał Pan inwestycji w lokal mieszkalny
    zakupiony w 2021 r. Nieruchomość została nabyta przez B.B. (widnieje jako jedyny
    właściciel w księdze wieczystej). Zgodnie z pisemną umową zawartą pomiędzy stronami,
    wniósł Pan znaczący wkład finansowy w zakup nieruchomości. Zgodnie z umową zawartą
    między stronami, po sprzedaży mieszkania środki uzyskane z transakcji mają zostać
    podzielone pomiędzy inwestorów proporcjonalnie do wniesionego wkładu. B.B. planuje
    przelać na Pana prywatne konto bankowe kwotę 107 806 zł, stanowiącą sumę ostatecznej
    kwoty należnej Panu zgodnie z Aneksem 1 do umowy inwestorskiej. Czynność ta nie ma
    charakteru darowizny, lecz jest realizacją postanowień wcześniej zawartej umowy
    inwestycyjnej.
    Pana wątpliwości budzi fakt czy planowany przelew środków pieniężnych na Pana
    rachunek bankowy jako realizacja zwrotu wkładu w nieruchomość zgodnie z umową
    inwestycyjną może być traktowany jako darowizna i czy w związku z tym będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Pana zdaniem, planowany
    przelew nie stanowi darowizny, lecz realizację wzajemnego rozliczenia i nie podlega
    zgłoszeniu na formularzu SD-Z2 ani opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Należy się zgodzić z Pana stanowiskiem. Jak wynika z wniosku, planowany przelew
    środków pieniężnych na Pana prywatne konto nie ma charakteru darowizny, tj. nie wynika
    z chęci obdarowania Pana przez Pana B.B., lecz stanowi realizację zobowiązania
    wynikającego z zawartej przez Pana i Pana B.B. umowy inwestycyjnej. Tym samym
    otrzymanie ww. środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn, jak również nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia tych
    środków na potrzeby podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

W związku z dołączeniem przez Pana do wniosku dokumentów wskazujemy, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku
    z czym nie jest uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie

    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i
    jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.