Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.233.2021.2.KG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-21
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r), uzupełnionego pismem z dnia 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – ciabata (…)

**Opis towaru:** Skład: bułka ciabata (…), papryka (…) sałata (…) masło (…), majonez (…), ketchup (…). Masowy udział mięsa, tj. (…) w produkcie gotowym, tj. w ciabacie (…), wynosi (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której przeważającą działalność stanowi branża gastronomiczna. Wnioskodawca posiada hotele, restauracje, placówki gastronomiczne (w tym kantyny), a także posiada w ofercie organizację imprez okolicznościowych. Wnioskodawca prowadzi także wypożyczalnię sprzętu cateringowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedaje m.in. wyrób „ciabata (…)” sprzedawany odbiorcom (kontrahentom) zewnętrznym, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży.

Szczegółowy opis towaru/usługi

Skład (…)

Wyrób „ciabata (…)” przyrządzany jest na podstawie następującej receptury (procesu technologicznego):

Podstawą wykonania towaru jest zakupiona od dostawcy bułka ciabata. Bułka nie jest przez Wnioskodawcę (…).

Proces sporządzania kanapki wykonywany jest w zapleczach kuchennych Wnioskodawcy znajdujących się w lokalach gastronomicznych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Torby papierowe z okienkiem, w które pakowane są kanapki nie są opakowaniami hermetycznymi. Termin spożycia produkowanych kanapek wynosi 2 dni. Gotowy i zapakowany towar jest następnie sprzedawany do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży. Produkty nie są przeznaczone do spożycia w placówce gastronomicznej Wnioskodawcy.

Produkt, będący przedmiotem złożonego wniosku, nie będzie przygotowywany w taki sposób, iż będzie gotowy i przeznaczony do spożycia na miejscu. Towar przygotowywany jest na telefoniczne lub e-mailowo na zamówienie nabywcy hurtowego. Zamawiana jest konkretna ilość produktu. Skład jest z góry znany nabywcy i nie ma możliwości jego modyfikacji. Po przygotowaniu zamówienia, towary są dostarczane do Klienta transportem własnym Wnioskodawcy lub nabywca odbiera je w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy. W sytuacji, gdy nabywca hurtowy odbiera zamówienie w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy, nie ma możliwości, żeby odbierane towary były spożywane czy podawane do spożycia w tym miejscu. Nie ma też możliwości dodania do tych towarów żadnych dodatkowych sztućców, naczyń, serwetek itp. Towary są wydawane w takim stanie i ilości, w jakim zostały wyprodukowane na zamówienie klienta. Jest to zatem wyłącznie czynność wydania wyprodukowanych towarów, a nie ich podania.

Wnioskodawca jest producentem produktu będącego przedmiotem wniosku. Produkt nie może być modyfikowany na życzenie klienta. Sprzedawany jest w stanie przygotowanym przez Wnioskodawcę i nie podlega żadnym modyfikacjom.

Towar sprzedawany jest do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu np. hurtownikom lub detalistom, do dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym w punktach sprzedaży lub w maszynach wendingowych.

Nabywcy ci odsprzedają te towary w stanie nieprzetworzonym dalszym nabywcom detalicznym lub hurtowym. Nie są to klienci korzystający z placówek gastronomicznych Wnioskodawcy. Są to nabywcy pozyskiwani odrębnymi kanałami sprzedaży, a zamówienia składają telefonicznie lub za pośrednictwem e-maila nie w placówce gastronomicznej, a u osób odpowiedzialnych u Wnioskodawcy za sprzedaż towarów zatrudnionych w Dziale Marketingu i Sprzedaży.

Pracownicy działu Marketingu i Sprzedaży pozyskują tego rodzaju nabywców, przyjmują zamówienia. Zamówienia są następnie przekazywane do zaplecza kuchennego Punktów Gastronomicznych Wnioskodawcy, które służą jedynie jako zaplecze produkcyjne służące do wytworzenia zamówionych towarów lub ewentualnie do ich wydania, jeżeli nabywca sam dokonuje odbioru towarów. Towary wydawane, czy też dostarczane są do nabywcy w pojemnikach zawierających określoną, zamówioną i zapakowaną dla danego nabywcy ilość towarów będących przedmiotem wniosku.

Jak podkreśla Wnioskodawca, towar jest dostarczany do nabywców transportem własnym Wnioskodawcy lub odbierany przez nabywcę w punktach gastronomicznych. Podkreślenia wymaga fakt, że w przypadku, gdy odbiór towarów następuje przez nabywcę w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy, nie ma on miejsca w części przeznaczonej do świadczenia usług gastronomicznych, a w części stanowiącej zaplecze techniczno-magazynowe, do którego wchodzi się zupełnie odrębnym wejściem.

Odbierający towary nie przebywają zatem w ogóle w części przeznaczonej do świadczenia usług gastronomicznych, dlatego też podkreśla Wnioskodawca ponownie, że dochodzi jedynie do wydania towaru, a nie jego podania w ramach usług gastronomicznych. Personel odpowiedzialny za obsługę klientów korzystających z usługi gastronomicznej w ogóle nie bierze udziału w procesie wydawania towarów będących przedmiotem wniosku.

Zatem jedyną przestrzenią punktów gastronomicznych Wnioskodawcy wykorzystywaną w procesie wytworzenia i ewentualnego wydania towaru jest zaplecze kuchenne i techniczno-magazynowe.

Informacje uzupełniające

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.; dalej jako ustawa o VAT) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% wskazano CN 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, produkowany wyrób „ciabata (…)” jest towarem mieszczącym się w grupowaniu CN 19, a więc jednocześnie w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisany, sporządzany przez niego wyrób „ciabata (…)” jest opodatkowany 5% stawką VAT.

(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 6 września 2021 r., Wnioskodawca wskazał, iż masowy udział mięsa, tj. (…) w produkcie gotowym, tj. w ciabacie (…), wyrażonego w procentach, wynosi (…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Ponadto z Not wyjaśniających do HS do działu 19 wynika, że: „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11, lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. (…)

Niniejszy dział nie zawiera: (a) Przetworów spożywczych (innych niż nadziewane przetwory objęte pozycją 1902) zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów mięsnych, krwi, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16)”.

Pozycja 1905 Nomenklatury scalonej obejmuje: Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1905 wskazują, że (A)Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar, który zawiera w swoim składzie mniej niż 20% masy mięsa, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż – 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138 i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż – 6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze “.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).