Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.71.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Ulga prorodzinna na małoletnie dzieci.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
małoletni
rozwód
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 marca 2025 r. (data wpływu 25 marca
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Posiada Pani od stycznia 2018 r. osobny adres zamieszkania z mężem. Rozwód nastąpił w
    2023 r.
    Dwójka małoletnich dzieci zamieszkuje z matką (Panią).
    Pani dzieci nie przebywały nigdy w placówkach opiekuńczych.
    Oboje rodzicie posiadają władzę rodzicielską.
    Ojciec małoletnich dzieci płaci alimenty. Ojciec małoletnich dzieci odbywa kontakty z
    dziećmi zgodnie z orzeczeniem sądu, tj. co drugi weekend, dwa tygodnie w lipcu i dwa
    tygodnie w sierpniu, Święta (...) – naprzemiennie.
    Rodzice małoletnich pozostają w sporze, co do rozliczenia ulgi prorodzinnej. Obecnie
    rodzice małoletnich odliczają ulgę prorodzinną po połowie.
    Codzienne obowiązki spoczywają wyłącznie na matce małoletnich (Pani), tj.: zawożenie i
    przywożenie ze szkoły, wizyty u lekarzy, wizyty okresowe w klinice alergologii, wizyty
    stomatologiczne, pomoc w nauce szkolnej, pomoc w nauce przygotowującej do pierwszej
    komunii, wydatki związane ze zbliżającą się komunią, spotkanie w kościele w związku z
    komunią, wizyty u fryzjera i inne codzienne obowiązku typu: pranie, sprzątanie, gotowanie
    itd.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że oczekuje Pani wydania interpretacji
    indywidualnej za 2022 r., 2023 r., 2024 r., 2025 r. i za lata przyszłe.
    W 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
    podlegała i podlega Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Daty urodzenia Pani dzieci to: A.A. – (...) 2015 r., B.B. – (...) 2018 r.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o Pani
    rozwodzie (proszę wskazać dokładną datę)?”, wskazała Pani, że wyrok Sądu Okręgowego
    (...), sygn. akt (...), jest prawomocny od 15 grudnia 2023 r.
    Pani stan cywilny od stycznia 2022 r. to zamężna, natomiast od 15 grudnia 2023 r. jest
    Pani osobą rozwiedzioną, taki stan cywilny obowiązuje nieprzerwanie od dnia rozwodu do
    dziś. Nie posiadała Pani statusu osoby samotnie wychowującej dzieci.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2018 r. miejscem zamieszkania Pani
    dzieci był i jest każdorazowo Pani adres zamieszkania – inny niż adres zamieszkania ojca
    dzieci?”, wskazała Pani, że tak, od stycznia 2018 r. adres zamieszkania dzieci był i jest
    każdorazowo Pani adresem zamieszkania – inny niż adres zamieszkania ojca dzieci.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób Sąd ustalił opiekę nad Pani dziećmi, komu
    powierzono wykonywanie władzy rodzicielskiej oraz u kogo i w jaki sposób ustalono stałe
    miejsce zamieszkania Pani dzieci?”, wskazała Pani, że Sąd powierzył władzę rodzicielską
    obojgu rodzicom. Stałym miejscem zamieszkania dzieci jest każdorazowo miejsce
    zamieszkania matki (jest to inne miejsce niż miejsce zamieszkania ojca dzieci). Codzienna
    opieka nad dziećmi spoczywa na Pani.
    Nie została ustanowiona opieka naprzemienna.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Pani i ojciec Pani dzieci prowadziliście
    oddzielne gospodarstwa domowe?”, wskazała Pani, że od stycznia 2022 r. (a właściwie od
    stycznia 2018 r.) prowadzicie Państwo oddzielne gospodarstwa domowe.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wychowywała/wychowuje Pani dzieci
    wspólnie z ich ojcem?”, wskazała Pani, że od stycznia 2022 r. (a właściwie od stycznia 2018
    r.) wychowuje Pani dzieci samodzielnie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jak wyglądały/wyglądają kontakty Pani dzieci z ich ojcem
    od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej? Jak często w 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej Pani dzieci widywały/widują się z ojcem, jak wyglądały
    /wyglądają te kontakty, w jaki sposób ojciec Pani dzieci spędzał/spędza czas z dziećmi,
    zapewniał/zapewnia im opiekę?”, wskazała Pani, że od stycznia 2022 r. ojciec dzieci zabiera
    je w co drugi weekend na weekend, dodatkowo od wakacji 2024 r. zabiera je także na
    łącznie 4 tygodnie wakacji i tydzień ferii. Okres świąteczny dzieci spędzają po połowie z
    każdym z rodziców. Niestety nie wie Pani dokładnie co dzieci w tym czasie robią i kto
    sprawuje nad nimi faktyczną opiekę – czy jest to ich ojciec, czy babcia, czy inna osoba.

    Wiedzę w tym zakresie posiada Pani jedynie z opowieści dzieci, które przekazują, że
    czasami spędzają czas u taty, czasami u babci. Zazwyczaj spędzają czas na telefonach,
    przed telewizorem, czasem spacerują i bawią się na placach zabaw.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, to wyłącznie Pani (tj. bez udziału ojca
    dzieci) faktycznie wykonywała/wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich
    dzieci (uczestniczyła/uczestniczy Pani w wychowaniu dzieci, sprawowała/sprawuje nad
    nimi pieczę/opiekę, ponosiła/ponosi koszty ich utrzymania, troszczyła/troszczy się o
    rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała/zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i
    edukacyjne, ponosiła/ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała/pomaga w
    edukacji szkolnej, itp.)?”, wskazała Pani, że od stycznia 2022 r. zaangażowanie ojca w
    wykonywanie władzy rodzicielskiej ogranicza się do wyjazdów wakacyjnych i płacenia
    alimentów. Całość faktycznych działań mających na celu zapewnienie dzieciom szeroko
    pojętego właściwego rozwoju edukacyjnego, duchowego, kulturalnego i społecznego
    spoczywał i spoczywa wyłącznie na Pani.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, ojciec Pani dzieci wykonywał/wykonuje
    władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał/dba o prawidłowy rozwój dzieci
    kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał/rozwija ich zainteresowania (jeżeli tak, to w
    jaki sposób), wykonywał/wykonuje pieczę nad osobami i majątkami dzieci, zabezpieczał
    /zabezpiecza ich potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał/pokrywa koszty związane z
    ich utrzymaniem oraz leczeniem – poza płaconymi alimentami, pomagał/pomaga w
    edukacji szkolnej, wykazywał/wykazuje zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył
    /troszczy się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał/bierze czynny udział w sprawach
    dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze
    szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował/interesuje się ich życiem
    szkolnym i pozaszkolnym itp.? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie czynności i
    przez jaki okres wykonywane, składały/składają się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i
    wychowywanie dzieci przez ojca dzieci od stycznia 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej”, wskazała Pani, że ojciec dzieci w
    omawianych latach nie bierze udziałów w zebraniach klasowych, nie kontaktuje się z
    wychowawczynią, nie interesuje się życiem szkolnym i pozaszkolnym, nie przygotowuje
    syna do komunii, nie uczy syna modlitw do komunii, nie angażuje się w przygotowania
    przedkomunijne, nie zabiera dzieci do lekarza, nie organizuje dzieciom dodatkowych
    zajęć, nie wozi dzieci na zajęcia dodatkowe, nie opłaca dodatkowych zajęć. Dzieci kiedy są
    u ojca nie uczą się na przedmioty szkolne, chyba, że Pani nakaże dzieciom odrobienie
    lekcji u ojca lub nauczenie się u niego np. wierszyka na pamięć (z uwagi na grafik nie
    zawsze macie na to czas w tygodniu), natomiast ojciec dzieci nigdy sam z siebie nie polecił
    im ćwiczenia czytania, pisania, czy matematyki. Wykonywanie przez niego władzy
    rodzicielskiej od stycznia 2022 r. przejawia się tylko tym, że zabiera dzieci w wyznaczone
    przez sąd terminy. Jeżeli dba o rozwój jakichś sfer, to są to tyko i wyłącznie sfery

    rozrywkowe. Dla przykładu – ojciec dzieci nie wykazuje zainteresowania tym, kto opiekuje
    się córką, podczas gdy przebywa Pani z synem na kilkudniowym pobycie szpitalnym.
    Ojciec dzieci lekceważy przygotowania przedkomunijne nie dowożąc syna na czas, tym
    samym uniemożliwiając mu udział w spotkaniach z księdzem, bo jak twierdzi: „syn ma
    same szóstki i nic się nie stanie jak raz nie pójdzie” (nadmienia Pani, że same szóstki nie są
    wynikiem zaangażowania ojca w edukację dzieci).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zawarła Pani z ojcem dzieci porozumienie dotyczące
    sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z byłych małżonków w roku
    podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, proszę wskazać w
    jakich proporcjach byli małżonkowie ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi
    na dzieci w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem o wydanie
    interpretacji indywidualnej”, wskazała Pani, że nigdy nie zawierała Pani z ojcem dzieci
    porozumienia odnośnie korzystania z ulgi na dzieci.
    W omawianych latach Pani syn A. uczęszczał do szkoły podstawowej, Pani córka B.
    uczęszczała do przedszkola – a od września 2024 r. uczęszcza do zerówki. Pani dzieci nie
    otrzymały nigdy zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    W 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w
    stosunku do Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania:
      · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
        prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
        poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
        zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
        lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
    uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy. W 2022 r. i w kolejnych latach objętych
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej osiągnęła/osiąga Pani dochody
    opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych
    dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2022 r. i w
    kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wykonywała
    /wykonuje Pani władzę rodzicielską? Jeśli tak, to proszę wskazać ich daty urodzenia oraz
    czy w 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji

    indywidualnej wychowywała/wychowuje je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub
    opiekunem prawnym?”, wskazała Pani, że nie.
    Prawo do skorzystania z ulgi na dzieci, o których mowa we wniosku, w 2022 r. i w
    kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie było
    przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wobec braku porozumienia rodziców, co do sposobu rozliczania ulgi prorodzinnej,
    właściwe było od 2022 r. to, że rozliczyła Pani ulgę w połowie, czy też miała Pani prawo
    rozliczyć ją w całości, począwszy od 2022 r. do 2025 r. włącznie, a także w latach
    następnych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, właściwym było rozliczenie przez Panią ulgi w 100%, z uwagi na brak opieki
    naprzemiennej, a także na brak porozumienia rodziców, co do sposobu rozliczenia tej ulgi
    oraz to, że dzieci na stałe zamieszkują z Panią.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,

      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1
      lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
      przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.

      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską,
    przysługuje ulga na dzieci małoletnie.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:

      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania
      i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne
    z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny,
    ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa
    rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że
    rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na
    dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z
    rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
    uprawnień w stosunku do dziecka.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską.
    Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc
    spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z opisu sprawy wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2022 r.,
    2023 r., 2024 r., 2025 r. i za lata przyszłe w zakresie możliwości skorzystania przez Panią z
    ulgi prorodzinnej.
    Posiada Pani od stycznia 2018 r. osobny adres zamieszkania z mężem. Rozwód nastąpił w
    2023 r. (prawomocny od 15 grudnia 2023 r.). Pani stan cywilny od stycznia 2022 r. to
    zamężna, natomiast od 15 grudnia 2023 r. jest Pani osobą rozwiedzioną, taki stan cywilny
    obowiązuje nieprzerwanie od dnia rozwodu do dziś.
    Sąd powierzył władzę rodzicielską nad dwójką małoletnich dzieci obojgu rodzicom. Nie
    została ustanowiona opieka naprzemienna. Oboje rodzicie posiadają władzę rodzicielską.
    Od stycznia 2018 r. adres zamieszkania dzieci był i jest każdorazowo Pani adresem
    zamieszkania – innym niż adres zamieszkania ojca dzieci.
    Od stycznia 2022 r. (a właściwie od stycznia 2018 r.) Pani i ojciec Pani dzieci prowadzicie
    oddzielne gospodarstwa domowe. Od stycznia 2022 r. (a właściwie od stycznia 2018 r.)
    wychowuje Pani dzieci samodzielnie. Codzienne opieka i obowiązki spoczywają wyłącznie
    na Pani, tj.: zawożenie i przywożenie ze szkoły, wizyty u lekarzy, wizyty okresowe w klinice
    alergologii, wizyty stomatologiczne, pomoc w nauce szkolnej, pomoc w nauce
    przygotowującej do pierwszej komunii, wydatki związane ze zbliżającą się komunią,
    spotkanie w kościele w związku z komunią, wizyty u fryzjera i inne codzienne obowiązku
    typu: pranie, sprzątanie, gotowanie itd.
    Ojciec małoletnich dzieci odbywa kontakty z dziećmi zgodnie z orzeczeniem sądu, tj. co
    drugi weekend, dwa tygodnie w lipcu i dwa tygodnie w sierpniu, Święta ... –
    naprzemiennie. Ojciec małoletnich dzieci płaci alimenty. Od stycznia 2022 r. ojciec dzieci
    zabiera je w co drugi weekend na weekend, dodatkowo od wakacji 2024 r. zabiera je także
    na łącznie 4 tygodnie wakacji i tydzień ferii. Okres świąteczny dzieci spędzają po połowie z
    każdym z rodziców. Niestety nie wie Pani dokładnie co dzieci w tym czasie robią i kto
    sprawuje nad nimi faktyczną opiekę – czy jest to ich ojciec, czy babcia, czy inna osoba.
    Wiedzę w tym zakresie posiada Pani jedynie z opowieści dzieci, które przekazują, że
    czasami spędzają czas u taty, czasami u babci. Zazwyczaj spędzają czas na telefonach,
    przed telewizorem, czasem spacerują i bawią się na placach zabaw.
    Od stycznia 2022 r. zaangażowanie ojca dzieci w wykonywanie władzy rodzicielskiej
    ogranicza się do wyjazdów wakacyjnych i płacenia alimentów. Całość faktycznych działań
    mających na celu zapewnienie dzieciom szeroko pojętego właściwego rozwoju
    edukacyjnego, duchowego, kulturalnego i społecznego spoczywał i spoczywa wyłącznie na
    Pani. Ojciec dzieci w omawianych latach nie bierze udziałów w zebraniach klasowych, nie
    kontaktuje się z wychowawczynią, nie interesuje się życiem szkolnym i pozaszkolnym, nie
    przygotowuje syna do komunii, nie uczy syna modlitw do komunii, nie angażuje się w

    przygotowania przedkomunijne, nie zabiera dzieci do lekarza, nie organizuje dzieciom
    dodatkowych zajęć, nie wozi dzieci na zajęcia dodatkowe, nie opłaca dodatkowych zajęć.
    Dzieci kiedy są u ojca nie uczą się na przedmioty szkolne, chyba, że Pani nakaże dzieciom
    odrobienie lekcji u ojca lub nauczenie się u niego np. wierszyka na pamięć (z uwagi na
    grafik nie zawsze macie na to czas w tygodniu), natomiast ojciec dzieci nigdy sam z siebie
    nie polecił im ćwiczenia czytania, pisania, czy matematyki. Wykonywanie przez niego
    władzy rodzicielskiej od stycznia 2022 r. przejawia się tylko tym, że zabiera dzieci w
    wyznaczone przez sąd terminy. Jeżeli dba o rozwój jakichś sfer, to są to tyko i wyłącznie
    sfery rozrywkowe. Dla przykładu – ojciec dzieci nie wykazuje zainteresowania tym, kto
    opiekuje się córką, podczas gdy przebywa Pani z synem na kilkudniowym pobycie
    szpitalnym. Ojciec dzieci lekceważy przygotowania przedkomunijne nie dowożąc syna na
    czas, tym samym uniemożliwiając mu udział w spotkaniach z księdzem, bo jak twierdzi:
    „syn ma same szóstki i nic się nie stanie jak raz nie pójdzie” (nadmienia Pani, że same
    szóstki nie są wynikiem zaangażowania ojca w edukację dzieci).
    Pani dzieci nie przebywały nigdy w placówkach opiekuńczych. W omawianych latach Pani
    syn A. uczęszczał do szkoły podstawowej, natomiast Pani córka B. uczęszczała do
    przedszkola, a od września 2024 r. uczęszcza do zerówki. Dzieci nie otrzymały nigdy
    zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    W 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w
    stosunku do Pani dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania:
      przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
      prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
      poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia
      6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2022 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
    osiągnęła/osiąga Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w
    art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ze stosunku pracy.
    Rodzice małoletnich pozostają w sporze, co do rozliczenia ulgi prorodzinnej. Obecnie
    rodzice małoletnich odliczają ulgę prorodzinną po połowie.
    Nigdy nie zawierała Pani z ojcem dzieci porozumienia odnośnie korzystania z ulgi na dzieci.
    Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o
    których mowa we wniosku.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać
    należy, że skoro w 2022 r., w 2023 r. i w 2024 r., to Pani sprawowała faktycznie stałą
    władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, tj. codzienna opieka i obowiązki nad
    dziećmi spoczywały na Pani, nie została ustanowiona przez sąd opieka naprzemienna nad
    Pani dziećmi i od stycznia 2018 r. adresem zamieszkania Pani dzieci był i jest każdorazowo
    Pani adres zamieszkania – inny niż adres zamieszkania ojca dzieci oraz nigdy nie zawierała
    Pani z ojcem dzieci porozumienia odnośnie korzystania z ulgi na dzieci, natomiast ojciec
    dzieci poza płaconymi alimentami i kontaktami z dziećmi w terminach ustalonych przez
    sąd nie interesuje się życiem szkolnym i pozaszkolnym dzieci, nie bierze udziałów w
    zebraniach klasowych, nie kontaktuje się z wychowawczynią, nie przygotowuje syna do
    komunii, nie zabiera dzieci do lekarza, nie organizuje dzieciom dodatkowych zajęć, nie
    wozi dzieci na zajęcia dodatkowe, nie opłaca dodatkowych zajęć, to przysługuje Pani za
    2022 r., za 2023 r. i za 2024 r. wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi
    prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych na małoletnie dzieci.

    Przysługiwać Pani będzie także prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej
    w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych na małoletnie dzieci w 2025 r. i w latach następnych,
    jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w
    tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. ojca Pani dzieci).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.