Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.949.2022.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-08
Teza: Zbywany przez Panią lokal mieszkalny został nabyty na własne cele mieszkaniowe, w związku z czym wydatek poniesiony przez Panią na spłatę rat kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na ten lokal stanowi zatem wydatek na własne cele mieszkaniowe. Nie będzie mogła Pani zaliczyć do celów mieszkaniowych spłaty prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; deweloper; kredyt-spłata kredytu; meble-meble do zabudowy; prace-prace remontowe; prowizje
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 26

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe w części i nieprawidłowe w części
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie prawa do ulgi mieszkaniowej jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość i naliczonych odsetek od tego kredytu,

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej spłaty prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość,

‒ prawidłowe w części dotyczącej transz wpłaconych deweloperowi na budowę domu w zabudowie szeregowej,

‒ prawidłowe w części dotyczącej remontu wykonanego przez dewelopera oraz remontu wykonanego w zakresie położenia podłogi i kafli w łazience, montażu drzwi, schodów i armatury łazienkowej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 1 listopada 2022 r. oraz z 10 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Dnia 26 lipca 2022 roku Pani wraz z małżonkiem B.M. (wspólność majątkowa) sprzedała nabytą w 2018 roku (akt notarialny 13 lutego 2018 roku) nieruchomość w (…). Nieruchomość użytkowaliście Państwo na własne potrzeby i nie była ona wynajmowana osobom trzecim.

Aktem notarialnym z 1 lutego 2022 r. zobowiązaliście się Państwo nabyć nową nieruchomość (dom w zabudowie szeregowej) od dewelopera. Zakup nowej nieruchomości jest bezpośrednim powodem sprzedaży nieruchomości przy ul. (…). Nowa nieruchomość będzie zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe i nie będzie wynajmowana osobom trzecim. Rozliczenie zakupu nowej nieruchomości określone jest harmonogramem prac budowlanych i zgodnych z nimi płatności do dewelopera. Odbiór nieruchomości przewidziany jest na maj 2023 r.

Rozliczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości przy ul. (…) w kwocie 590.000 zł planowane jest na poniższe czynności:

1) Spłatę kapitału i należnych odsetek kredytu hipotecznego zaciągniętego w sierpniu 2017 roku na zbywaną nieruchomość w kwocie łącznej 147.692,63 zł. Płatność i rozliczenie kredytu dokonane 29 lipca 2022 r.

2) Spłatę prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywaną nieruchomość w kwocie 2.944,27 zł ze względu na wcześniejszą spłatę kredytu. Płatność uregulowana nastąpiła 17 sierpnia 2022 r.

3) Uregulowanie części transz wypłacanych deweloperowi na budowę domu zgodnie z harmonogramem prac i płatności w planowanej kwocie ok. 300.000 zł (stan na 1 października 2022 r.). Pozostała część transz będzie uregulowana poprzez nowy kredyt hipoteczny zaciągnięty na wspomnianą nieruchomość.

4) Uregulowanie kosztów dodatkowej faktury od dewelopera za zamówione usługi. Planowane usługi na dzień 1 października 2022 r. to:

a) instalacja ogrzewania podłogowego na parterze i pierwszym piętrze budynku, wraz z odpowiednim sterowaniem;

b) zamontowanie dwóch okien dachowych na poddaszu;

c) montaż dodatkowych ścianek działowych i otworów drzwiowych w budynku;

d) ocieplenie i położenie podłogi OSB na poddaszu budynku;

e) montaż dodatkowych gniazdek elektrycznych oraz przyłączy wodno-kanalizacyjnych.

Szacowany koszt powyższych usług to ok. 45.000 zł na dzień 1 października 2022 r.

5) Wykonanie prac remontowych za pozostałą kwotę ok. 95.000 zł w zakresie:

a) położenia podłogi z wybranego materiału w pomieszczeniach oraz kafli na podłodze w łazience,

b) montażu drzwi wewnętrznych w otworach drzwiowych w budynku,

c) montażu schodów prowadzących na pierwsze piętro oraz na poddasze w budynku,

d) samodzielnego położenia kafli oraz armatury łazienkowej,

e) samodzielnego montażu zabudowy kuchennej wykonanej według indywidualnego własnego projektu (pod wymiar), wraz z niezbędnym sprzętem AGD, takim jak lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik, zmywarka,

f) samodzielnego montażu zabudowy wnękowej (szaf, garderoby) według indywidualnego własnego projektu uwzględniającego dostępne przestrzenie wnękowe.

Jako podatnicy mają Państwo wątpliwości, czy wydatek wymieniony w pkt. 2 powinien zostać uznany jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Składając niniejszą prośbę o indywidualną interpretację mają Państwo nadzieję otrzymać potwierdzenie od Urzędu Skarbowego w tym zakresie.

Dodatkowo, jako podatnicy zobowiązują się Państwo przygotować odrębne pismo potwierdzające samodzielne wykonanie prac wymienionych w pkt. 5, d), e), f) w związku z posiadaniem umiejętności koniecznych do wykonania wymienionych prac. Niniejsze pismo zostanie przedłożone do właściwego Urzędu Skarbowego wraz z niezbędną dokumentacją wymaganą do potwierdzenia zakupu materiałów (paragonami/fakturami) na wyżej wymienione w pkt. 5 prace przeprowadzone w budynku.

Pani intencją jest uznanie powyższych wydatków jako spełniające tzw. własne cele mieszkaniowe w kontekście zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości przy ul. (…) zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w omawianym zakresie w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, a więc do końca 2025 roku.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
---------------------------------

Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość sprzedany 26 lipca 2022 r. został nabyty 13 lutego 2018 r. do wspólnego majątku małżonków.

Kredyt na ww. nieruchomość został zaciągnięty przez Panią i męża 30 sierpnia 2016 roku, kiedy nie byli jeszcze Państwo w związku małżeńskim (kredyt został zawarty przez Panią na nazwisko panieńskie – A. oraz przez obecnego męża, B.M.). Za spłatę kredytu odpowiadali Państwo solidarnie, do pełnej wysokości.

Związek małżeński został zawarty dnia 16 czerwca 2017 roku.

Kredyt został udzielony w polskich złotych i został zawarty na okres 20 lat, tj. do 12 sierpnia 2036 roku, kiedy miała przypadać ostateczna spłata kredytu.

Cel kredytu hipotecznego został wskazany w umowie i był przeznaczony na: „budowę lokalu mieszkalnego położonego w (…),; realizowanego przez inwestora zastępczego Przedsiębiorstwo (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…)”. Numer mieszkania wskazany w umowie obowiązywał w trakcie budowy osiedla i wskazywał lokal mieszkalny, o którym mowa w niniejszym uzupełnieniu.

W nieruchomości na którą został zaciągnięty kredyt realizowała Pani własne cele mieszkaniowe.

Na dzień 1 listopada 2022 roku została przelana deweloperowi tylko jedna transza na poczet zakupu domu w zabudowie szeregowej, która składała się z wkładu własnego oraz nowo uruchomionego kredytu w celu nabycia domu w kwotach:

‒ 149.000 zł wkładu własnego wpłaconego dnia 4 lipca 2022 roku,

‒ 39.750 zł kredytu uruchomionego dnia 8 lipca 2022 roku.

Dodatkowo, na poczet pierwszej transzy została zaliczona zaliczka rezerwacyjna wpłacona deweloperowi dnia 3 grudnia 2021 roku w wysokości 10.000 zł.

Łączna kwota przelana deweloperowi na dzień 1 listopada 2022 roku to 198.750 zł.

Data 1 lutego 2022 r. to data podpisania przez Panią i męża umowy deweloperskiej.

Przeniesienie własności na Panią i męża domu w zabudowie szeregowej poprzez umowę przyrzeczoną nastąpi, zgodnie z umową deweloperską, nie później niż do dnia 30 maja 2024 roku.

Wydatki w związku z pracami remontowymi będą również obejmowały zakup materiałów niezbędnych do wykonania wymienionych prac remontowych.

Kwota w wysokości 149.000 zł wniesionego wkładu własnego wpłaconych transz deweloperowi nie stanowi części przychodu ze sprzedaży mieszkania w G. Wkład własny został sfinansowany z własnych oszczędności i nie stanowi części przychodu ze sprzedaży mieszkania. Całość przychodu ze sprzedaży mieszkania zostanie rozdysponowana zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

**Pytanie**

Czy wymienione w opisie zdarzenia przyszłego w punktach 1-5 wydatki mogą zostać uznane jako wydatki spełniające własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 w odniesieniu do wydatków poniesionych na: spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość i naliczonych odsetek od tego kredytu, spłatę prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość, transz wpłaconych deweloperowi na budowę domu w zabudowie szeregowej, remont wykonany przez dewelopera oraz remont wykonany w zakresie położenia podłogi i kafli w łazience, montażu drzwi, schodów i armatury łazienkowej. W odniesieniu do pozostałych wymienionych w zdarzeniu przyszłym wydatków zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD2.8202.5.2020 Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2022 r. w sprawie wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, uwzględnienie spłaty kapitału wraz z należnymi odsetkami kredytu hipotecznego dotyczącego zbywanej nieruchomości przy ul. (…) jest prawidłowe. Zgodnie ze stanowiskiem określonym w niniejszej Interpretacji Ogólnej „wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy PIT, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką)”.

W zakresie wydatków z pkt. 2 Pani stanowisko również jest prawidłowe.

Dodatkowo, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy PIT wydatki na własne cele mieszkaniowe obejmują m.in. nabycie, budowę, rozbudowę lub remont własnej nieruchomości. W rezultacie, planowane wydatki omawiane w pkt. 3, 4 oraz 5 spełniają przesłanki własnych celów mieszkaniowych, co również potwierdza Interpretacja Ogólna Nr z dnia 13 października 2021 r. Powyższa interpretacja potwierdza zaliczenie kosztów montażu zabudowy kuchennej, wraz z odpowiednimi sprzętami AGD oraz zabudowy wnękowej oraz garderoby jako spełniające własne cele mieszkaniowe. Wszystkie wymienione wydatki w punktach 4 i 5 będą trwale związane z budynkiem oraz zapewnią spełnienie podstawowych potrzeb mieszkaniowych podatnikom. Dodatkowo, w ramach chęci uniknięcia wątpliwości, Pani z mężem jako podatnicy zobowiązują się Państwo potwierdzić pisemnie samodzielny montaż wszelkiej zabudowy meblowej oraz wykonanie niektórych prac remontowych.

Podsumowując, wymienione powyżej koszty mieszczą się w zakresie wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła** **przychodów**

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.

Tym samym należy podkreślić, że 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć biorąc pod uwagę datę nabycia przez Panią do wspólności majątkowej małżeńskiej lokalu mieszkalnego.

Przedstawiła Pani informację, z której wynika, że 13 lutego 2018 roku nabyła Pani wraz z mężem (wspólność majątkowa) lokal mieszkalny.

Jest to zatem data nabycia, od której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8.

Wobec powyższego, sprzedaż w dniu 26 lipca 2022 r. ww. lokalu mieszkalnego stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w drodze umowy kupna - sprzedaży**

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo–skutkowy.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak wynika z art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

**Zwolnienie podatkowe**

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

1\. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2\. wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3\. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

Następnie art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy stanowi:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:

‒ dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz

‒ udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego odpłatnego zbycia.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu budynku lub lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych. Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”. Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.

Pani wątpliwości budzi kwestia dotycząca wydatkowania całego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w zakresie:

1) spłaty kapitału i należnych odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywaną nieruchomość;

2) spłaty prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywaną nieruchomość;

3) uregulowania w części transz wypłacanych deweloperowi na budowę domu w zabudowie szeregowej;

4) uregulowania kosztów usługi (remontowych) od dewelopera;

5) zakupu materiałów i wykonania prac remontowych przez Panią i męża w zakresie zakupu i położenia: podłogi w pomieszczeniach, kafli na podłodze w łazience, montażu armatury łazienkowej, drzwi wewnętrznych i schodów prowadzących na pierwsze piętro oraz na poddasze w budynku.

### Spłata kredytu hipotecznego i należnych odsetek od tego kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość

Na podstawie art. 1 pkt 13 lit. f) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) dodany został w ustawie o podatku dochodowym przepis art. 21 ust. 30a, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

W myśl przytoczonego art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także, gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że:

1) w sierpniu 2017 roku zaciągnęła Pani kredyt na zbywaną nieruchomość w kwocie łącznej 147.692,63 zł;

2) ww. kredyt został zaciągnięty przez Panią i męża 30 sierpnia 2016 roku przed zawarciem związku małżeńskiego (kredyt został zawarty na Pani nazwisko panieńskie);

3) za spłatę kredytu odpowiadali Państwo solidarnie, do pełnej wysokości;

4) płatność i rozliczenie kredytu nastąpiło 29 lipca 2022 r.;

5) kredyt został udzielony w polskich złotych i został zawarty na okres 20 lat, tj. do 12 sierpnia 2036 roku (data ew. ostatecznej spłaty kredytu);

6) cel ww. kredytu hipotecznego został wskazany w umowie, tj. na: „budowę lokalu mieszkalnego położonego w (…); realizowanego przez inwestora zastępczego Przedsiębiorstwo (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…)”.

Zbywany przez Panią lokal mieszkalny w (…) został przez Panią nabyty na własne cele mieszkaniowe, w związku z czym wydatek poniesiony przez Panią na spłatę rat kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na ten lokal stanowi zatem wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia, powinna liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

**Spłata prowizji bankowej wynikającej z umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość**

Zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Zatem w tej części nie będzie miało zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 25 pkt 2 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

**Przeznaczenie części kwoty otrzymanej z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na wykonanie prac remontowych**

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy wynika, że do analizowanego zwolnienia uprawnia wydatkowanie środków ze zbycia udziału w nieruchomości, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, między innymi na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). W myśl art. 3 pkt 8 tej ustawy poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyrok z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt. I SA/Gd 886/96, stwierdzając, że „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”

Zatem, wydatki poniesione na remont w zakresie: instalacji ogrzewania podłogowego wraz z odpowiednim sterowaniem, montażu okien dachowych, ścianek działowych i otworów drzwiowych, ocieplenia i położenia podłogi OSB na poddaszu budynku, montażu dodatkowych gniazdek elektrycznych oraz przyłączy wodno-kanalizacyjnych, położenia podłogi oraz kafli w łazience, montażu drzwi wewnętrznych, montażu schodów prowadzących oraz armatury łazienkowej wraz z nabyciem materiałów potrzebnych do wykonania powyższego remontu, wyczerpuje definicję remontu i uprawnia Panią do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko w zakresie wydatków, które poniesie Pani na remont wykonany przez dewelopera oraz remont wykonany w zakresie położenia podłogi i kafli w łazience, montażu drzwi, schodów i armatury łazienkowej należy uznać za prawidłowe.

**Zwolnienie z tytułu wpłacenia części transz deweloperowi na budowę domu w zabudowie** **szeregowej**

Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak wyraźnie wynika z art. 21 ust. 25a w związku z art. 21 ust. 26 ww. ustawy, kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem, wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Z przepisu nie wynika natomiast, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 500/16, w którym Sąd stwierdził, że: „Rezultat literalnej wykładni powyższych przepisów nie wskazuje zatem, aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, żeby dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie na określone cele. Gdyby ustawodawca zamierzał udostępnić omawianą ulgę tylko tym podatnikom, którzy wpierw zbywają nieruchomość, a następnie nabywają nową nieruchomość, która miałaby służyć zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych, użyłby takiego zwrotu”.

Innymi słowy kolejność nabycia i zbycia nieruchomości nie jest konieczną przesłanką uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego wydatkowanie przychodu uzyskanego przez podatnika ze sprzedaży nieruchomości dokonanej już po podpisaniu umowy deweloperskiej na nową nieruchomość mieszkalną na zapłatę ceny zakupu tej nowej nieruchomości, będzie uprawniało do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu pozostałych ustawowych warunków określonych tym przepisem.

Mając zatem na względzie powołane przepisy spełni Pani przesłanki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25a w zw. z art. 21 ust. 26 ww. ustawy, w sytuacji wpłaty części transz deweloperowi na budowę domu w zabudowie szeregowej, pomimo że podpisanie umowy deweloperskiej na nabycie tego domu nastąpi przed zbyciem wcześniej posiadanego lokalu mieszkalnego. Zapłata za dom w zabudowie szeregowej nastąpi bowiem nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, a przychód uzyskany z tego zbycia zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (opisem zdarzenia przyszłego) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pani męża.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).