Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-507/09/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-07
Teza: Czy płatnik dokonując wypłaty stypendiów jednorazowo za kilka miesięcy winien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; stypendia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. Biura - 15 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych dokonania jednorazowej wypłaty skumulowanej z kilku miesięcy kwoty stypendium – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych dokonania jednorazowej wypłaty skumulowanej z kilku miesięcy kwoty stypendium.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto X zawarło porozumienie na rzecz partnerskiej współpracy przy realizacji projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach działania 2.2 wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne zintegrowanego programu operacyjnego rozwoju regionalnego w województwie Y współfinansowanego ze środków europejskiego funduszu społecznego. Na podstawie uchwały Zarządu województwa Y z dnia 23 kwietnia 2009r. w sprawie dokonania podziału środków na realizację projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "Eurostypendium Drogą Do Dyplomu" w ramach ww. programu przyznano Miastu X środki na realizację projektu. Zasady udzielania pomocy materialnej studentom zostały określone w regulaminie przyznawania stypendiów przyjętym uchwałą Sejmiku województwa Y z dnia 18 marca 2009r. Stypendium przyznawane było studentom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej zamieszkałym w mieście X w celu wspierania ich rozwoju edukacyjnego. Finansowanie pomocy nastąpiło w części ze środków unijnych i w części ze środków budżetu państwa. Stypendium zostało wypłacone jednorazowo w miesiącu maju za okres dziewięciu miesięcy, natomiast u jednej osoby za okres sześciu miesięcy. W umowie przekazywania stypendium ustalono, że świadczenie przyznaje się w kwocie 350,00 zł miesięcznie ("łączna kwota przyznanego stypendium wynosi 3150 zł tj. 9 miesięcy po 350,00 zł"). Fakt, iż stypendium zostało wypłacone jednorazowo wynikał z konieczności szybkiej realizacji projektu. Wypłata stypendium objęła 68 osób z czego 47 osób złożyło oświadczenie PIT-2C, natomiast 21 osób nie złożyło tego oświadczenia. Zaliczka na podatek dochodowy w przypadku osób, które nie złożyły oświadczenia PIT-2C została pobrana z części unijnej i z części budżetu państwa na podstawie pisma Ministerstwa Finansów Rzeczypospolitej Polskiej znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412. W przypadku osób, które złożyły oświadczenia PIT-2C nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kwota do 380,00 zł jest wolna od podatku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy Miasto jako partner projektu dokonując wypłaty jednorazowo kwoty wyższej niż 380,00 zł, będącej kumulacją stypendiów z kilku miesięcy, sfinansowanych w części ze środków unijnych i w części ze środków budżetu państwa jako płatnik stypendiów powinno pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (dotyczy osób, które złożyły oświadczenie PIT-2C)?

Zdaniem wnioskodawcy, płatnik nie był zobowiązany do poboru zaliczki na podatek, gdyż miało zastosowanie przedmiotowe zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 40b ww., ponieważ stypendium zostało zgodnie z umową przyznane miesięcznie w kwocie niższej niż 380,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnego dostępu – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie to przysługuje, jeżeli zgodnie z art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29 - 30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT – 2C.

Powołane powyżej zwolnienie obowiązuje także wówczas, gdy stypendium jest wypłacane jednorazowo za kilka miesięcy. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy uzależnia zastosowanie omawianego zwolnienia przedmiotowego od wysokości miesięcznego stypendium. Zatem istotna jest wartość przyznanego uprawnionemu miesięcznego świadczenia. W opisanej sytuacji, jakkolwiek łączna kwota wypłaty jest wyższa niż 380 zł, niemniej przyznane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty, wobec czego na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

Jednakże należy zaznaczyć, że w przypadku gdyby nie były zachowane warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych np. gdyby stypendysta nie złożył wymaganego oświadczenia zgodnie z art. 21 ust. 10 ustawy, płatnik w myśl przepisów art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy zobowiązany jest do poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej kwoty miesięcznego stypendium.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się jednocześnie, że rozstrzygnięcia wniosku w pozostałych zakresach, dokonano w interpretacjach Znak: IBPB II/415-505/09/BD i IBPB II/1/415-506/09/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.