Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.665.2024.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziału w nieruchomości nabytej w spadku po zmarłych rodzicach.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Pan (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest osobą fizyczną
    posiadającą miejsce stałego zamieszkania (tzw. rezydencje podatkową) i nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a uPDOF.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności
    lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w budynku mieszkalnym w (...), o pow. (...) m2,
    stanowiącego odrębną nieruchomość, nr KW (...) (dalej: „lokal mieszkalny”).
    Pierwotnie powyższy lokal mieszkalny nabyli do majątku wspólnego (wspólność
    majątkowa małżeńska) zmarli rodzice Podatnika – małżonkowie (...) i (...) na podstawie
    umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności na
    członka spółdzielni zawartej w dniu (...).03.2008 r. ze Spółdzielnią Mieszkaniową (...) (akt
    notarialny Rep A nr (...)/2008).
    Wcześniej (...) i (...) przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do przedmiotowego
    lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Spółdzielni, a członkostwo w tej
    Spółdzielni przysługiwało (...) na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (...)
    wydanego przez Spółdzielnię dnia (...).09.1994 r. oraz aneksu nr (...) z dnia (...).01.2003 r.
    (...) zmarła dnia (...).04.2023 r., a spadek po niej na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z dnia (...).04.2023 r. (Rep A nr (...)/2023) nabyli mąż (...) oraz synowie:
    Wnioskodawca – (...) i (...) po 1/3 części każdy z nich.
    W skład spadku wchodził m.in. udział 1/2 części w prawie własności lokalu
    mieszkalnego. Tym samym każdy ze spadkobierców w wyniku dziedziczenia
    ustawowego po (...) nabył udział 1/6 lokalu mieszkalnego.
    W rezultacie (...) posiadał udział 4/6 lokalu mieszkalnego – w tym udział 3/6 (1/2) na
    podstawie ustania wspólności majątkowej małżeńskiej i udział 1/6 na podstawie
    dziedziczenia po zmarłej żonie (...).
    Na podstawie umowy podziału majątku wspólnego i umowy działu spadku zawartej w
    dniu (...).05.2023 r. (akt notarialny Rep A nr (...)/2023), spadkobiercy dokonali
    nieodpłatnego podziału majątku wspólnego i działu spadku po (...), w ten w sposób, że
    prawo własności lokalu mieszkalnego nabył w całości (1/1) (...).
    (...) zmarł dnia (...).11.2024 r., a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z dnia (...).11.2024 r. (Rep A nr (...)/2024) nabyli synowie: Wnioskodawca -
    (...) i (...) po 1/2 części każdy z nich. W skład spadku wchodziło m.in. prawo własności
    lokalu mieszkalnego, tym samym każdy z wymienionych spadkobierców w wyniku
    dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu (...) nabył udział 1/2 lokalu mieszkalnego.
    Wnioskodawca wraz z bratem zamierza sprzedać odziedziczony lokal mieszkalny.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody ze sprzedaży przez Wnioskodawcę
    udziału 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojcu
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 i ust. 6 uPDOF?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przychody ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 części w prawie
    własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym w dniu (...).11.2024 r. ojcu
    (...) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „podatek PIT”) z uwagi na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tego lokalu przez spadkobiercę – (...) zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 i ust. 6 uPDOF.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 uPDOF źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, o ile zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej.
    Przy czym zgodnie z art. 10 ust. 5 uPDOF, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c),
    5 letni okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5 letniego okresu, od którego
    uzależnione jest opodatkowanie zbycia (w tym sprzedaży) nieruchomości lub praw
    majątkowych nabytych w drodze spadku, uwzględniany jest zatem nie tylko okres
    posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje tej
    sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli upłynęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    spadkodawca nabył lub wybudował nieruchomości (prawa majątkowego), do momentu
    ich odpłatnego zbycia przez spadkobiercę – to sprzedaż jest wyłączona z opodatkowania
    podatkiem PIT.
    Tym samym w opisanym przypadku sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w prawie
    własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku (dziedziczenia ustawowego) nie będzie
    opodatkowana podatkiem PIT jeżeli nastąpi po upływie 5 lat od końca kalendarzowego, w
    którym ten lokal został nabyty przez zmarłego spadkodawcę (ojca) (...).
    Natomiast art. 10 ust. 6 uPDOF stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub
    wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub
    nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt
    8, 5 letni okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,

    w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
    trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie stanowi nabycia albo odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio
    nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi
    udziału w spadku (art. 10 ust. 7 uPDOF).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej: „KC”),
    prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Według art. 924 KC, spadek otwiera
    się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku
    (art. 925 KC). Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku
    spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
    częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu (art. 1035 KC). Dział
    spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na
    mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 §1 i §2 KC).
    Stosunki majątkowe między małżonkami, w tym nabycie nieruchomości do wspólności
    majątkowej małżeńskiej regulują przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (dalej: „KRO”).
    Zgodnie z art. 31 §1 KRO, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z
    mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty
    majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
    (majątek wspólny). Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie
    prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa
    rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność
    majątkowa małżeńska obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Przedmioty majątkowe
    nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność majątkowa małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna, co
    oznacza, że małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą
    więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku wspólnego.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego, w tym
    wspólnych nieruchomości.
    Z uwagi na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, nabycie do majątku wspólnego prawa własności nieruchomości oznacza
    nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo
    udziale.
    W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi małżonek nie mógł ponownie
    nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu

    spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego,
    a każdemu małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej
    nieruchomości (tak uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15.05.2017 r.,
    sygn. akt II FSP 2/17).
    Powyższe regulacje KRO znajdują odzwierciedlenie w przepisach art. 10 ust. 6 uPDOF
    dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, nabytych do
    majątku wspólnego małżonków, po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej np. w
    wyniku śmierci.
    W przestawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wynika, że spadkodawca (...)
    nabył lokal mieszkalny wraz żoną (...) na zasadzie wspólności ustawowej małżonków w
    dniu (...).03.2008 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz
    przeniesienia własności na członka spółdzielnią mieszkaniowej. Wcześniej (...)
    przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego na
    podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (...) wydanego przez Spółdzielnię dnia (...).
    09.1994 r. oraz aneksu nr (...) z dnia (...).01.2003 r. Prawo to zostało przekształcone w
    prawo własności. Z uwagi na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku objętego
    wspólnością majątkową małżeńską, nie można wyodrębnić udziałów, które przysługiwały
    małżonkom (...) w chwili nabycia tej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w roku 2008. Z
    tego względu na gruncie KRO i uPDOF (...) nie mógł ponownie nabyć udziału w ww. lokalu
    mieszkalnym ani w drodze dziedziczenia po zmarłej żonie ((...).04.2023 r.), ani w wyniku
    podziału majątku wspólnego oraz działu spadku ((...).05.2023 r.). Nabycie przez niego
    prawa własności do całego lokalu mieszkalnego stosownie do art. 10 ust. 6 uPDOF
    nastąpiło w momencie nabycia do majątku wspólnego małżonków (jak wskazano we
    wniosku w 2008 r.).
    Takie stanowisko dotyczące nabycia nieruchomości zajął m.in. Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 29 lipca 2015 r., sygn. I SA/Łd 569/15:
    „Wspólność małżeńska polega na tym, iż każdy z małżonków ma prawo do całej rzeczy
    nabytej do majątku wspólnego. Nie można uznać że po śmierci męża żona powtórnie ją
    nabywa”.
    Powyższe stanowisko potwierdzają również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS”) w interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych z dnia 6.11.2024 r. 0115-
    KDIT2.4011.490.2024.1.KC dotyczącej podobnego stanu faktycznego co we wniosku. DKIS
    stwierdził że, stosownie do art. 10 ust. 5 uPDOF za datę nabycia przez podatnika lokalu
    mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej matce, która wcześniej prawo do tej
    nieruchomości dziedziczyła w całości po zmarłym mężu, należy uznać datę nabycia
    nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, ponieważ będąca przedmiotem
    spadku, stanowiła majątek wspólny małżonków (rodziców podatnika).
    Zdaniem DKIS cyt: „W przedmiotowej sprawie, skoro Pana rodzice nabyli spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie prawo jego własności do

    małżeńskiej wspólności majątkowej, to nie można wyodrębnić udziałów, które Pana mama
    oraz Pana tata posiadali w chwili nabycia tego prawa. Z tego względu spadkodawczyni –
    Pana mama, nie mogła ponownie nabyć prawa własności przedmiotowego lokalu na
    podstawie testamentu po zmarłym (...) 2023 r. mężu, tj. Pana tacie”.
    Podobnie następujące indywidualne interpretacje wydane przez DKIS z dnia:
    - 21.11.2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.741.2024.1.DA,
    - 20.11.2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.774.2024.1.ST,
    - 02.10.2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.629.2024.1.EC,
    - 16.08.2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.441.2023.3.SR,
    - 15.11.2023 r.nr 0115-KDIT3.4011.604.2023.1.MJ,
    - 17.02.2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.971.2022.1.DP.
    W konsekwencji, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez
    Podatnika udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT, gdyż zostanie dokonana po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu przez
    spadkodawcę – (...) zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 6 uPDOF.
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty 19% podatku PIT od przychodów z tej
    sprzedaży i rozliczenia sprzedaży w zeznaniu podatkowym PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      1) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      3) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli

    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej,
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i
    względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa
    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie
    przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo
    udziale. W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł
    ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze
    działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku
    małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej
    nieruchomości.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedaż udziału wynoszącego 1
    /2 części w prawie własności odziedziczonego lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną

    nieruchomość. Pierwotnie lokal mieszkalny nabyli do majątku wspólnego (wspólność
    majątkowa małżeńska) Pana zmarli rodzice, na podstawie umowy ustanowienia odrębnej
    własności lokalu oraz przeniesienia własności na członka spółdzielni zawartej (...) marca
    2008 r. Wcześniej Pana rodzicom przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Spółdzielni, a
    członkostwo w tej Spółdzielni przysługiwało Pana ojcu na podstawie przydziału lokalu
    mieszkalnego wydanego przez Spółdzielnię (...) września 1994 r. oraz aneksu z (...) stycznia
    2003 r.
    Pana matka zmarła (...) kwietnia 2023 r., a spadek po niej na podstawie aktu
    poświadczenia dziedziczenia z (...) kwietnia 2023 r. nabył Pana ojciec, Pana brat oraz
    Pan – po 1/3 części każdy. W skład spadku wchodził m.in. udział 1/2 części w prawie
    własności lokalu mieszkalnego. Tym samym każdy ze spadkobierców w wyniku
    dziedziczenia ustawowego po Pana matce nabył udział 1/6 lokalu mieszkalnego.
    W rezultacie Pana ojciec posiadał udział 4/6 lokalu mieszkalnego – w tym udział 3/6 (1
    /2) na podstawie ustania wspólności majątkowej małżeńskiej i udział 1/6 na podstawie
    dziedziczenia po zmarłej Pana matce. Na podstawie umowy podziału majątku
    wspólnego i umowy działu spadku zawartej (...) maja 2023 r., spadkobiercy dokonali
    nieodpłatnego podziału majątku wspólnego i działu spadku po Pana matce, w ten w
    sposób, że prawo własności lokalu mieszkalnego nabył w całości (1/1) Pana ojciec.
    Pana ojciec zmarł (...) listopada 2024 r., a spadek po nim na podstawie aktu
    poświadczenia dziedziczenia z (...) listopada 2024 r. nabył Pan z bratem – po 1/2 części
    każdy. W skład spadku wchodziło m.in. prawo własności lokalu mieszkalnego, tym
    samym każdy z wymienionych spadkobierców w wyniku dziedziczenia ustawowego po
    zmarłym ojcu nabył udział 1/2 lokalu mieszkalnego.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że z
    uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pana matka oraz ojciec posiadali w
    chwili nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Z tego względu, w związku ze
    śmiercią Pana matki, Pana ojciec nie mógł ponownie nabyć udziału w nieruchomości, ani
    w drodze dziedziczenia, ani w drodze zrzeczenia się przez Pana i Pana brata udziałów
    nabytych w drodze spadku po matce. Stąd, nabycie przez Pana ojca lokalu mieszkalnego
    nastąpiło 10 stycznia 2008 r., tj. do majątku wspólnego małżonków.
    Zatem datą nabycia przez Pana udziału 1/2 lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest 10 stycznia 2008 r., tj. dzień nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pana
    rodziców do wspólności małżeńskiej. Tym samym, w odniesieniu do udziału w lokalu
    mieszkalnym, który nabył Pan po ojcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 2008 r.
    W konsekwencji, w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody ze sprzedaży przez Pana
    udziału 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojcu
    nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi
    na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego
    lokalu przez spadkodawcę – Pana ojca, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każde z rozstrzygnięć jest bowiem wydawane
    w indywidualnych sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących
    przepisów prawa.
    · W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy
    podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową
    tylko dla Pana, a nie dla współwłaściciela nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.