Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.311.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Określenie skutków podatkowych sprzedaży działki rolnej.
Słowa kluczowe: działki
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości
rolnik
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 16
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie określenia skutków
    podatkowych sprzedaży działki rolnej o numerze geodezyjnym 1/3. Wniosek uzupełnił Pan
    pismami sygnowanymi datą 12 czerwca 2025 r., które wpłynęły odpowiednio: 7 lipca 2025
    r. i 11 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, jakie przekazał mu ojciec
    26 czerwca 2006 r. w wyniku umowy dożywocia, zgodnie z aktem notarialnym, którego
    odpis przedkłada.
    Wnioskodawca prowadzi produkcję roślinną i zwierzęcą. W skład jego gospodarstwa
    rolnego wchodzą grunty rolne. Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności jaka to
    wskazywałaby na trudnienie się zawodowo handlem nieruchomościami.
    Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej.
    W skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy wchodzą następujące działki rolne,
    położone w obrębie ewidencyjnym (...), w jednostce ewidencyjnej: (...), w gminie (...), o
    numerze geodezyjnym:
    1. Działka nr 11/2:
    · Powierzchnia: (...) ha;
    · Użytek: PsV (pastwiska trwałe);
    · Księga wieczysta: (...).

    2. Działka nr 11/3:
    · Powierzchnia: (...) ha;
    · Użytek: RV (grunty orne);
    · Księga wieczysta: (...).
    3. Działka nr 2/1, arkusz mapy (...):
    · Powierzchnia: (...) ha;
    · Użytek: RVI (grunty orne);
    · Księga wieczysta: (...).
    4. Działka nr 3, arkusz mapy (...):
    · Powierzchnia: (...) ha (łączna powierzchnia użytkowa działki);
    · Użytki: RV, RVI, ŁsIV, ŁsV, ŁVI, Br-RIV (łąki trwałe, pastwiska, grunty orne, nieużytki);
    · Księga wieczysta: (...);
    · Zabudowana 4 budynkami: budynek produkcyjno-usługowy dla rolnictwa, budynek
      mieszkalny, budynek produkcyjno-usługowy i mieszkalny, budynek mieszkalny.
    Uzupełniająco Wnioskodawca podaje, że w ramach posiadanego gospodarstwa rolnego w
    związku z rezygnacją z działalności rolniczej jako nieopłacalnej z uwagi na areał
    gospodarstwa w latach 2023-2025 K. P., właściciel gruntów rolnych położonych w obrębie
    ewidencyjnym (...), gmina (...), dokonał sprzedaży kilku wyodrębnionych działek, które
    wcześniej stanowiły część większego areału oznaczonego numerem 1. Wszystkie działki
    były sklasyfikowane jako pastwiska trwałe (użytek Ps lub PsV) i posiadały dostęp do drogi
    publicznej.
    30 listopada 2023 r. K. P., działając jako osoba fizyczna, zawarł akt notarialny, na mocy
                                2którego sprzedał działkę nr 11/4 o powierzchni (...) m U. B. za cenę (...) zł. Część ceny ((...)
    zł) została uiszczona gotówką przy zawarciu aktu, a pozostała część miała zostać
    zapłacona przelewem do kilku dni po zawarciu transakcji. Kupująca poddała się egzekucji
    notarialnej w przypadku zwłoki. Działka została wyodrębniona z większego gospodarstwa
    rolnego (działki nr 1) i była objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną przez Wójta
    Gminy (...) z dnia 3 kwietnia 2023 r., umożliwiającą budowę czterech budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych. Sprzedający wskazał, że działka nie jest obciążona
    żadnymi prawami osób trzecich, nie jest przedmiotem dzierżawy ani nie toczą się wobec
    niej postępowania administracyjne, sądowe czy egzekucyjne. Wcześniejsze prawo
    dożywocia przysługujące jego zmarłemu ojcu wygasło, natomiast matka sprzedającego
    złożyła notarialne oświadczenie o zrzeczeniu się swojego prawa dożywocia.
    W tym samym dniu, 30 listopada 2023 r., K. P. zawarł kolejny akt notarialny, w którym
    sprzedał działkę nr 11/2 o powierzchni (...) ha K. i P. P., małżonkom pozostającym we
    wspólności ustawowej. Cena sprzedaży wyniosła (...) zł i została zapłacona w całości przy
    akcie. Działka została również wyodrębniona z działki nr 1 i objęta była tą samą decyzją o
    warunkach zabudowy z dnia 3 kwietnia 2023 r., dotyczącą budowy czterech domów
    jednorodzinnych. Nieruchomość nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego ani uproszczonym planem urządzania lasów. Podobnie jak w przypadku
    sprzedaży U. B., działka nie była obciążona, nie była użytkowana przez osoby trzecie i nie
    była przedmiotem jakichkolwiek sporów.
    Trzecia czynność miała miejsce 7 lutego 2025 r. w Kancelarii Notarialnej w (...) i dotyczyła
    ponownej sprzedaży (lub bardziej prawdopodobnie – formalnego uzupełnienia wpisów
    lub sprostowania czynności) tej samej działki nr 11/2 na rzecz K. i P. P. W akcie
    notarialnym potwierdzono zarówno wcześniejsze oświadczenia o stanie prawnym działki,
    jak i zrzeczenie się prawa dożywocia przez matkę sprzedającego. Wskazano również, że
    działka została formalnie wydzielona na podstawie decyzji geodezyjnej i została objęta

    osobną księgą wieczystą. Cena sprzedaży pozostała bez zmian – (...) zł – i była traktowana
    jako zapłacona wcześniej. Kupujący potwierdzili objęcie nieruchomości w posiadanie.
    Zgromadzona dokumentacja dołączona do aktu obejmowała zaświadczenia z urzędu
    gminy i starostwa oraz decyzję WZ.
    Ostatnio zgłosił się do Wnioskodawcy potencjalny kupiec z pytaniem, czy w związku z
    niską przydatnością rolniczą posiadanych przez Wnioskodawcę działek i ograniczoną, z
    uwagi na niewielki areał, produkcję rolną, Wnioskodawca zbyłby na cele budowlane
    sprzedaży jednej z poniżej wymienionych – działkę nr 11/3:
    · Powierzchnia: (...) ha;
    · Użytek: RV (grunty orne);
    · Księga wieczysta: (...).
    1. W związku z powyższym Wnioskodawca rozważa ewentualną sprzedaż ww. działki w
      przyszłości w związku z rezygnacją z produkcji rolnej jako nieopłacalnej.
    2. Wnioskodawca nie podjął jeszcze decyzji o sprzedaży, albowiem martwią go kwestie
      podatkowe. Wnioskodawca zastanawia się, czy nie będąc podatnikiem VAT jako rolnik,
      w przypadku sprzedaży działki w świetle już dokonanych sprzedaży musiałby uiścić
      VAT?
    3. Wnioskodawca nie odliczał VAT naliczonego, bo nie płacił VAT. Była to darowizna od
      rodziców w ramach dożywocia.
    4. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań, aby uatrakcyjnić działkę nr 11/3 w celu
      jej sprzedaży lub aby podnieść jej wartość. Nie ogrodził działki, nie uzbroił jej, nie
      wydzielił drogi wewnętrznej, nie zmienił jej rolniczego przeznaczenia.
    5. Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i nie
      planuje się wydania takiej decyzji do dnia sprzedaży działki. Z tego co Wnioskodawca
      ustalił potencjalny nabywca działki zamierza w przyszłości tam budować dom i
      wystąpić o decyzję o warunkach zabudowy.
    6. Dla działki nie wydano pozwolenia na budowę i nie będzie ono wydane do daty
      planowanej sprzedaży.
    7. Wnioskodawca nie występował o zmianę przeznaczenia terenu lub decyzję o
      wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tej działki.
    8. Wnioskodawca nie zawierał żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży. Planowo
      Wnioskodawca ma zawrzeć z nabywcą od razu umowę sprzedaży działki.
    9. Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielić przyszłemu nabywcy żadnych
      pełnomocnictw. Nie było i nie ma takiej potrzeby.
    10. Oprócz działki nr 11/3 Wnioskodawca nie zamierza już sprzedawać pozostałych
      nieruchomości.
    Ww. wszystkie działki przekazali Wnioskodawcy rodzice w ramach przekazania
    gospodarstwa rolnego w formie darowizny w zamian za dożywocie. Nie nabywał więc
    Wnioskodawca tych działek nigdy w ramach umowy kupna od obcych osób. Działki zostały
    Wnioskodawcy przekazane w celu kontynuowania tradycji rodzinnej i dalszego
    prowadzenia gospodarstwa rolnego. Wszystkie działki mają przeznaczenie jak wskazane
    wyżej. Jedynie na działce nr 3 – grunty rolne zabudowane – znajduje się dom mieszkalny
    Wnioskodawcy, w dalszej części zabudowa typowo rolnicza typu stodoła, pomieszczenia
    dla zwierząt, wiata na sprzęt rolniczy. Później działkę stanowi pole, jakie Wnioskodawca
    uprawia na co dzień rolniczo. Działka nr 3 jest siedliskiem Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    I. Przedmiotem sprzedaży będzie działka gruntu oznaczona numerem geodezyjnym 1/3 o
      powierzchni (...) ha. Wskazany numer 11/3 należy traktować jako omyłkę pisarską.

    II. Decyzją Wójta Gminy (...) z dnia 16 listopada 2023 r. o sygn. (...), dokonano podziału
      geodezyjnego działki gruntu o numerze geodezyjnym 1 o pow. (...) ha, położonej w
      obrębie miejscowości (...), na działki o nr:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/3 o pow. (...) ha;
      4) 1/4 o pow. (...) ha.
      W załączeniu Wnioskodawca przedłożył decyzję zatwierdzającą projekt podziału oraz
      postanowienie w przedmiocie zaopiniowania podziału.
    III. Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne od 27 czerwca 2006 r., od momentu gdy
      otrzymał je od rodziców w zamian za dożywocie i w związku z zaprzestaniem
      prowadzenia działalności rolniczej, mocą aktu notarialnego o numerze repertorium nr
      (...) spisanego w Kancelarii Notarialnej Z. T.
    IV. Od 27 czerwca do dnia dzisiejszego Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne jako
      rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystający ze zwolnienia
      od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    V. Zbywając działki gruntu:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/4 o pow. (...) ha;
      prowadził gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19
      ustawy, korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    VI. Działkę gruntu oznaczoną nr 1/3 o pow. (...) ha położoną w obrębie miejscowości (...),
      Wnioskodawca wykorzystuje na cele rolnicze od 27 czerwca 2006 r. do dnia
      dzisiejszego.
      Wcześniej na cele rolnicze tę nieruchomość wykorzystywali rodzice Wnioskodawcy. Na
      działce gruntu oznaczonej nr 1/3 o pow. (...) ha obecnie jest urządzone pastwisko
      trwałe. Jednakże z uwagi na pagórzysty charakter gruntu możliwy jest tylko wypas
      bydła, gdyż liczne wzniesienia i doły uniemożliwiają zbiór paszy przy pomocy maszyn
      rolniczych. Poza tym w produkcji mlecznej wypas staje się mniej opłacalny – więcej
      pracy, modernizacja infrastruktury, wysiłek logistyki, a pasza z obory bywa tańsza i
      bardziej przewidywalna. Nowe przepisy ARiMR i przepisy sanitarno-weterynaryjne
      nakładają obowiązki rejestracyjne i dokumentacyjne na każde pastwisko, szczególnie
      gdy nie przylega do siedliska – co zwiększa biurokrację. Zważywszy na powyższe,
      mając na uwadze w szczególności ukształtowanie terenu oraz klasę bonitacyjną
      przedmiotowego gruntu, stanowi on znikomą wartość użytkową dla działalności
      rolniczej Wnioskodawcy.
    VII. Wnioskodawca nie był nigdy czynnym podatnikiem VAT. Po sprzedaży przedmiotowej
      nieruchomości nie zamierza rezygnować ze zwolnienia z VAT i nadal będzie prowadził
      gospodarstwo rolne nie rezygnując ze zwolnienia z VAT.
    VIII. Działka nr 1 została nabyta 27 czerwca 2006 r., od momentu gdy otrzymał je od
      rodziców w zamian za dożywocie i w związku z zaprzestaniem prowadzenia
      działalności rolniczej, mocą aktu notarialnego o numerze repertorium (...) spisanego w
      Kancelarii Notarialnej Z. T.
    IX. Działka będąca przedmiotem sprzedaży, oznaczona numerem geodezyjnym 1/3 o
      powierzchni (...) ha położona w obrębie miejscowości (...), w całym okresie posiadania
      była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od

      towarów i usług, tzn. Wnioskodawca wykorzystuje na cele rolnicze od 27 czerwca 2006
      r. do dnia dzisiejszego. Wcześniej na cele rolnicze tę nieruchomość wykorzystywali
      rodzice Wnioskodawcy. Na działce gruntu oznaczonej nr 1/3 o pow. (...) ha obecnie jest
      urządzone pastwisko trwałe. Podstawą zwolnienia są normy zawarte w art. 43 ust. 1
      pkt 3 w związku z art. 2 pkt 15 i 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    X. Na działce gruntu oznaczonej nr 1/3 o pow. (...) ha obecnie jest urządzone pastwisko
      trwałe. Na działce tej wypasane są krowy stanowiące własność Wnioskodawcy i
      pozyskiwana jest sianokiszonka lub siano do wypasu własnych krów. Wnioskodawca
      nie zamierza zbywać produktów rolnych pozyskiwanych z tej działki nieruchomości
      rolnej i tak będzie postępował do momentu jej sprzedaży. Zatem Wnioskodawca nie
      będzie dokonywał i nie dokonywał dostawy produktów rolnych lub innych towarów
      np. kruszywa opodatkowanych VAT – czego też nie dokonuje, nie dokonywał i nie
      będzie dokonywał. Tak samo rzecz ma się z produktami zwolnionymi z VAT – całe
      zbiory z przedmiotowej działki są przeznaczane do wypasu własnych zwierząt.
    XI. Wnioskodawca hoduje bydło rzeźne i korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług. Art. 43 ust. 1 pkt 3 – podstawa zwolnienia – obejmuje dostawę produktów
      rolnych, w tym bydła, pochodzącego z własnej działalności rolniczej, jeśli rolnik
      korzysta z ryczałtowego rozliczenia VAT.
    XII. Z ww. działki dokonywane były i są oraz będą do momentu sprzedaży przez
      Wnioskodawcę zbiory sian i sianokiszonki wyłącznie na potrzeby karmy bydła
      mięsnego dostawy. Wnioskodawca nie sprzedawał i nie sprzedaje oraz nie będzie
      sprzedawał siana i sianokiszonki pozyskanych z przedmiotowej nieruchomości.
      Wnioskodawca przeznaczał oraz przeznacza i będzie przeznaczał produkty rolne z ww.
      działki wyłącznie na własne potrzeby. Wnioskodawca nie dokonywał i dokonuje oraz
      nie będzie dokonywał sprzedaży produktów. Zatem nie miało i nie będzie mieć miejsca
      opodatkowanie VAT.
    XIII. Przedmiotowa działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie
      do momentu sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy czy też użyczenia lub innej
      umowy umożliwiającej korzystanie z niej.
    XIV. Przedmiotowa działka nie została objęta planem zagospodarowania przestrzennego.
      Dla miejscowości (...) Wójt Gminy (...) nie ustanowił miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego.
    XV. Decyzją Wójta Gminy (...) z dnia 16 listopada 2023 r. o sygn. (...) dokonano podziału
      geodezyjnego działki gruntu o numerze geodezyjnym 1 o pow. (...) ha położonej w
      obrębie miejscowości (...), na działki o nr:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/3 o pow. (...) ha;
      4) 1/4 o pow. (...) ha.
    XVI. Działka nr 1 została nabyta 27 czerwca 2006 r. od momentu gdy Wnioskodawca
      otrzymał je od rodziców w zamian za dożywocie i w związku z zaprzestaniem
      prowadzenia działalności rolniczej, mocą aktu notarialnego o numerze repertorium
      (...) spisanego w Kancelarii Notarialnej Z. T.
      Wnioskodawca zbył działki:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/4 o pow. (...) ha.

      Decyzja o zbyciu ww. działek była podyktowana tym, że na działce gruntu oznaczonej
      nr 1 o pow. (...) ha było urządzone pastwisko trwałe. Jednakże z uwagi na pagórzysty
      charakter gruntu możliwy był tylko wypas bydła, gdyż liczne wzniesienia i doły
      uniemożliwiają zbiór paszy przy pomocy maszyn rolniczych. Poza tym w produkcji
      mlecznej wypas staje się mniej opłacalny – więcej pracy, modernizacja infrastruktury,
      wysiłek logistyki, a pasza z obory bywa tańsza i bardziej przewidywalna. Nowe
      przepisy ARiMR i przepisy sanitarno-weterynaryjne nakładają obowiązki rejestracyjne
      i dokumentacyjne na każde pastwisko, szczególnie gdy nie przylega do siedliska – co
      zwiększa biurokrację. Zważywszy na powyższe, mając na uwadze w szczególności
      ukształtowanie terenu oraz klasę bonitacyjną przedmiotowego gruntu, stanowi on
      znikomą wartość użytkową dla działalności rolniczej Wnioskodawcy.
      Na terenach pagórkowatych i słabej bonitacji trudno wprowadzić maszyny do
      przygotowania i regeneracji pastwisk – co podnosi koszty prac i ogranicza zdrowie
      gleby. W warunkach zamkniętych unika się tych problemów – paszę dostarcza się
      bezpośrednio, bez konieczności modernizacji użytków zielonych. Gospodarka
      pasterska wymaga więcej pracy – dozór, przeganianie, naprawa ogrodzeń,
      przemieszczanie zwierząt. Zamknięta hodowla pozwala na centralizację pracy, lepsze
      planowanie i mniej strat czasu. W systemach pastwiskowych trudniej kontrolować
      choroby, pasożyty i dostęp do wody. W oborze łatwiej dbać o higienę, system
      żywienia, leczenie i komfort zwierząt – co przekłada się na wyższe przyrosty i lepszą
      konwersję paszy. System zamknięty sprzyja stabilnej produkcji. Systemy intensywne
      zapewniają wyższą produktywność: większe przyrosty dzienne, szybszy ubój, bardziej
      opłacalną rotację. W zamkniętej hodowli paszę można planować sezonowo,
      zapewniając stały poziom składników i korzystając z hurtowych zakupów (np.
      kiszonki, śruta). To stabilizuje koszty i eliminuje sezonowe niedobory zielonki.
      Zważywszy na powyższe Wnioskodawca zbył nieopłacalne pastwiska o numerach
      geodezyjnych:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/4 o pow. (...) ha;
      a uzyskane z ich sprzedaży środki przeznaczył na modernizację hodowli bydła
      mięsnego. Tak samo zamierza postąpić ze środkami uzyskanymi ze sprzedaży
      nieruchomości o nr 2.
    XVII. Z tytułu sprzedaży działek o nr geodezyjnych:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/4 o pow. (...) ha;
      Wnioskodawca nie był obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i
      odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.
    XVIII. Na moment sprzedaży przedmiotowej działki o nr 2 Wnioskodawca nie będzie
      prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też
      działalności w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o
      zbliżonym charakterze.
    Sprzedaż działki o nr 2, tak jak sprzedaż wcześniejszych działek, jest podyktowana
      wyłącznie wprowadzeniem racjonalnej i wydajniejszej hodowli bydła mięsnego i ma na
      celu rozwój i modernizację chowu bydła poprzez sprzedaż nieprzydatnych gruntów o
      niskiej bonitacji, gdzie poprawa kultury rolnej tych gruntów jest niemożliwa z racji
      ukształtowania terenu, niemożliwości wprowadzenia przez to ciężkiego sprzętu
      rolniczego.

    XIX. Wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi produkcję roślinną i zwierzęcą. W skład jego gospodarstwa
      rolnego wchodzą grunty rolne. Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności jaka to
      wskazywałaby na trudnienie się zawodowo handlem nieruchomościami.
      Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej.
    XX. W skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy wchodziły grunty rolne oznaczone nr
      geodezyjnymi: 5; 2/1; 3 o łącznej powierzchni (...) ha, położone w miejscowości (...) w
      Gminie (...). Decyzją Wójta Gminy (...) z dnia 16 listopada 2023 r. o sygn. (...), dokonano
      podziału geodezyjnego działki gruntu o numerze geodezyjnym 1 o pow. (...) ha,
      położonej w obrębie miejscowości (...), na działki o nr:
      1) 1/1 o pow. (...) ha;
      2) 1/2 o pow. (...) ha;
      3) 1/3 o pow. (...) ha;
      4) 1/4 o pow. (...) ha.
      Uzupełniająco Wnioskodawca podaje, że w ramach posiadanego gospodarstwa
      rolnego w związku z rezygnacją z działalności rolniczej na działce pierwotnie
      oznaczonej 1, a następnie oznaczonej w wyniku podziału geodezyjnego na działki: 1
      /1 o pow. (...) ha; 1/2 o pow. (...) ha; 1/3 o pow. (...) ha; 1/4 o pow. (...) ha; jako
      nieopłacalnej z uwagi na areał i ukształtowanie tych działek w latach 2023-2025 K. P.,
      właściciel gruntów rolnych położonych w obrębie ewidencyjnym (...), gmina (...),
      dokonał sprzedaży kilku wyodrębnionych działek, które wcześniej stanowiły część
      większego areału oznaczonego numerem 1. Wszystkie działki były sklasyfikowane
      jako pastwiska trwałe (użytek Ps lub PsV) i posiadały dostęp do drogi publicznej.
        1.  30 listopada 2023 r. K. P., działając jako osoba fizyczna, zawarł akt notarialny,
                                            2na mocy którego sprzedał działkę nr 1/4 o powierzchni (...) m U. B. za cenę (...)
          zł. Część ceny ((...) zł) została uiszczona gotówką przy zawarciu aktu, a pozostała
          część miała zostać zapłacona przelewem do kilku dni po zawarciu transakcji.
          Kupująca poddała się egzekucji notarialnej w przypadku zwłoki. Działka została
          wyodrębniona z większego gospodarstwa rolnego (działki nr 1) i była objęta
          decyzją o warunkach zabudowy wydaną przez Wójta Gminy (...) z dnia 3
          kwietnia 2023 r., umożliwiającą budowę czterech budynków mieszkalnych
          jednorodzinnych. Sprzedający wskazał, że działka nie jest obciążona żadnymi
          prawami osób trzecich, nie jest przedmiotem dzierżawy ani nie toczą się wobec
          niej postępowania administracyjne, sądowe czy egzekucyjne. Wcześniejsze
          prawo dożywocia przysługujące jego zmarłemu ojcu wygasło, natomiast matka
          sprzedającego złożyła notarialne oświadczenie o zrzeczeniu się swojego prawa
          dożywocia.
        2.  W tym samym dniu, 30 listopada 2023 r., K. P. zawarł kolejny akt notarialny, w
          którym sprzedał działkę nr 1/2 o powierzchni (...) ha K. i P. P., małżonkom
          pozostającym we wspólności ustawowej. Cena sprzedaży wyniosła (...) zł i
          została zapłacona w całości przy akcie. Działka została również wyodrębniona z
          działki nr 1 i objęta była tą samą decyzją o warunkach zabudowy z dnia 3
          kwietnia 2023 r., dotyczącą budowy czterech domów jednorodzinnych.
          Nieruchomość nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania

          przestrzennego ani uproszczonym planem urządzania lasów. Podobnie jak w
          przypadku sprzedaży U. B., działka nie była obciążona, nie była użytkowana
          przez osoby trzecie i nie była przedmiotem jakichkolwiek sporów.
        3.  Trzecia czynność miała miejsce 7 lutego 2025 r. w Kancelarii Notarialnej w (...) i
          dotyczyła ponownej sprzedaży (lub bardziej prawdopodobnie – formalnego
          uzupełnienia wpisów lub sprostowania czynności) tej samej działki nr 1/2 na
          rzecz K. i P. P. W akcie notarialnym potwierdzono zarówno wcześniejsze
          oświadczenia o stanie prawnym działki, jak i zrzeczenie się prawa dożywocia
          przez matkę sprzedającego. Wskazano również, że działka została formalnie
          wydzielona na podstawie decyzji geodezyjnej i została objęta osobną księgą
          wieczystą. Cena sprzedaży pozostała bez zmian – (...) zł – i była traktowana jako
          zapłacona wcześniej. Kupujący potwierdzili objęcie nieruchomości w
          posiadanie. Zgromadzona dokumentacja dołączona do aktu obejmowała
          zaświadczenia z urzędu gminy i starostwa oraz decyzję WZ.
    XXI. Ostatnio zgłosił się do Wnioskodawcy potencjalny kupiec z pytaniem, czy w związku z
      niską przydatnością rolniczą posiadanych przez Wnioskodawcę działek i ograniczoną z
      uwagi na niewielki areał produkcję rolną, Wnioskodawca zbyłby na cele budowlane
      sprzedaży jednej z poniżej wymienionych działki nr 1/3. W związku z powyższym
      Wnioskodawca rozważa ewentualną sprzedaż ww. działki w przyszłości w związku z
      rezygnacją z produkcji rolnej jako nieopłacalnej.
      1) Wnioskodawca nie podjął jeszcze decyzji o sprzedaży, albowiem martwią go
        kwestie podatkowe. Wnioskodawca zastanawia się, czy nie będąc podatnikiem VAT
        jako rolnik, w przypadku sprzedaży działki w świetle już dokonanych sprzedaży
        musiałby uiścić VAT.
      2) Wnioskodawca nie odliczał VAT naliczonego, bo nie płacił VAT. Była to darowizna od
        rodziców w ramach dożywocia.
      3) Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań, aby uatrakcyjnić działkę nr 1/3 w
        celu jej sprzedaży lub aby podnieść jej wartość. Nie ogrodził działki, nie uzbroił jej,
        nie wydzielił drogi wewnętrznej, nie zmienił jej rolniczego przeznaczenia.
      4) Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i
        nie planuje się wydania takiej decyzji do dnia sprzedaży działki. Z tego co
        Wnioskodawca ustalił potencjalny nabywca działki zamierza w przyszłości tam
        budować dom i wystąpić o decyzję o warunkach zabudowy.
      5) Dla działki nie wydano pozwolenia na budowę i nie będzie ono wydane do daty
        planowanej sprzedaży.
      6) Wnioskodawca nie występował o zmianę przeznaczenia terenu lub decyzję o
        wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tej działki.
      7) Wnioskodawca nie zawierał żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży. Planowo
        Wnioskodawca ma zawrzeć z nabywcą od razu umowę sprzedaży działki.
      8) Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielić przyszłemu nabywcy żadnych
        pełnomocnictw. Nie było i nie ma takiej potrzeby.
      9) Oprócz działki nr 11/3 Wnioskodawca nie zamierza już sprzedawać pozostałych
        nieruchomości.
      10) Ww. wszystkie działki przekazali Wnioskodawcy rodzice w ramach przekazania
        gospodarstwa rolnego w formie darowizny w zamian za dożywocie. Nie nabywał
        więc Wnioskodawca tych działek nigdy w ramach umowy kupna od obcych osób.

        Działki zostały Wnioskodawcy przekazane w celu kontynuowania tradycji rodzinnej
        i dalszego prowadzenia gospodarstwa rolnego. Wszystkie działki mają
        przeznaczenie jak wskazane wyżej. Jedynie na działce nr 3 – grunty rolne
        zabudowane – znajduje się dom mieszkalny Wnioskodawcy, w dalszej części
        zabudowa typowo rolnicza typu stodoła, pomieszczenia dla zwierząt, wiata na
        sprzęt rolniczy. Później działkę stanowi pole, jakie Wnioskodawca uprawia na co
        dzień rolniczo. Działka nr 3 jest siedliskiem Wnioskodawcy.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie sygnowanym datą 12 czerwca 2025 r.)
    1. Czy sprzedaż działki rolnej o nr geodezyjnym 1/3 korzysta ze zwolnienia z podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w świetle wcześniejszych sprzedaży
      działek rolnych opisywanych we wniosku?
    2. Czy w przypadku sprzedaży działki o nr geodezyjnym 1/3 stanowiącej grunt rolny
      Wnioskodawca powinien nie będąc „VAT-owcem” uiścić podatek VAT, skoro nie trudni
      się zawodowo sprzedażą nieruchomości i prowadzi działalność typowo rolniczą?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż
      nieruchomości nr 1/3 opisanej we wniosku dotychczas wykorzystywanej w działalności
      rolniczej, nienosząca znamion działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego
      obrotu nieruchomościami, a stanowiąca rozporządzenie majątkiem prywatnym, nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
      podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż
      nieruchomości nr 1/3 opisanej we wniosku, stanowi czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albowiem zachodzą przesłanki do
      odmowy uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2
      ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wskazał Pan, że przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem VAT sprzedawanych przez
    rolników nieruchomości zawarte są w art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W opinii Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym oraz na bazie przedłożonych
    dokumentów, Wnioskodawca nie powinien płacić podatku VAT od sprzedaży działki
    opisanej we wniosku. Sprzedawana nieruchomość wchodzi w skład jego majątku
    prywatnego, do tego z uwagi na jej cechy jest ona nieprzydatna do produkcji rolnej z
    uwagi na ograniczenia takiej.
    Czynności wymienione w art. 5 ustawy o VAT (w tym dostawa towarów jaka obejmuje m.
    in. sprzedaż gruntów) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod
    warunkiem, że wykonywane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tymczasem zawodowo jest Pan rolnikiem, a nie agentem, jaki to zarobkowo handluje
    gruntami.
    Wnioskodawca nie powinien zatem płacić podatku VAT od sprzedaży gruntu, skoro
    sprzedawałby go jako rolnik, a nie przedsiębiorca trudniący się handlem
    nieruchomościami. Handel gruntami nie wpisuje się w profil działalności rolniczej. Istotne
    dla oceny tego, że w takim przypadku Wnioskodawca nie działałby w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1, 2 ustawy o VAT. Znaczenie mają kryteria
    określone przez Trybunał Sprawiedliwości UE. Chodzi tutaj zwłaszcza o wyroki z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 (Słaby i Kuć). TSUE stwierdził, iż w
    opisanej przez Pana sytuacji byłby Pan podatnikiem VAT jedynie w wypadku, gdy
    podejmowałby Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców
    w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie działania mogłyby polegać m.

    in. na uzbrojeniu terenu lub działaniach marketingowych. Tymczasem Wnioskodawca nie
    planuje i nie wykazywał tego typu działań. W ww. wyroku TSUE stwierdził też, że osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z VAT i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego nie można
    uznać za podatnika w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby. Przy ocenie działalności osoby sprzedającej
    nieruchomość należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach
    aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy mieć przede wszystkim na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z 9 października 2014 r. I FSK
    2145/13, z 3 marca 2015 r. I FSK 1859/13, z 11 czerwca 2015 r. I FSK 716/14, z 29 listopada
    2016 r. I FSK 636/15).
    Planowana transakcja powinna być również według Wnioskodawcy zwolniona z VAT w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, mając na uwadze fakt, iż działka to grunt rolny,
    niezabudowany. Działka nie jest zabudowana, ma charakter rolny i Wnioskodawca nie
    dokonywał żadnych czynności, aby to zmienić.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Podkreślenia wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Właściwym jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście
    powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W myśl art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie
    gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży
    zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy – działalność rolnicza obejmuje produkcję roślinną i
    zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego
    oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią,
    produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję
    materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
    przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w
    wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i
    ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
    wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i
    hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i
    hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów
    gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN
    4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że
    działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. W przypadku zatem,
    gdy dostawy gruntu należącego do przedsiębiorstwa rolnego i wykorzystywanego w
    działalności rolniczej, dokonuje rolnik będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, to czynność ta realizowana jest w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    przez tego podatnika.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, ze przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach

    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia. Wskazane
    orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku
    VAT.
    Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działki należącej do przedsiębiorstwa rolnego
    dokonuje rolnik będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, należy uznać, że
    mamy do czynienia z działalnością gospodarczą podejmowaną przez podatnika VAT
    czynnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne i nie
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa
    rolnego. Mająca być sprzedaną działka była wykorzystywana w działalności rolniczej.
    Wnioskodawca nie wykonał żadnych czynności w celu przygotowania ww. działki do
    sprzedaży oraz do podniesienia jej wartości. Z działki były dokonywane zbiory rolne.
    Wnioskodawca nie występował wcześniej o jakiekolwiek odrolnienie działki, czy decyzję o
    pozwoleniu na budowę w jej obrębie.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy czynność sprzedaży działki będzie
    czynnością objętą podatkiem od towarów i usług, zważywszy na wcześniejsze zbycie
    gruntów rolnych.
    Rozstrzygając powyższe należy wskazać, że dostawa towarów (np. gruntów) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy
    mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT istotne jest, aby prowadził on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do
    dostawy przedmiotowej działki Wnioskodawca będzie spełniał przesłanki do uznania go za
    podatnika podatku VAT.
    W analizowanej sprawie Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne i nie jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Działka była od momentu nabycia
    wykorzystywana w działalności rolniczej. Jeżeli do sprzedaży gruntów dochodzi w
    warunkach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i zbycia składnika prywatnego, który
    nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej (tutaj działalności rolniczej), to taka
    sprzedaż w ogóle nie podlega pod zakres podatku VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która

    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby
    być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W tej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej
    pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykle formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej sprzedaży nieruchomości, Zbywca
    spełni przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
    Wyjaśnienia Wnioskodawcy wskazują jednak na sprzedaż nieruchomości poza definicją
    prowadzenia w tym celu działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych

    przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, zdaniem Wnioskodawcy, że planowana
    przez niego sprzedaż Nieruchomości nr 1/3 nie będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, Wnioskodawca nie będzie
    podejmował działań podobnych do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. Wnioskodawca nie będzie wykazywał aktywności w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalnej do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Co więcej, nieruchomość jest wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę w celach rolniczych w ramach gospodarstwa rolnego.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę
    do odmowy uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to
    dostawa nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznać należy, że czynność sprzedaży działki nr 1/3
    (wykorzystywanej w działalności rolniczej), nienosząca znamion działalności gospodarczej
    w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, a stanowiąca rozporządzenie
    majątkiem prywatnym, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ponadto w piśmie uzupełniającym wyraził Pan opinię, że:
    1. Sprzedaż działki rolnej o nr geodezyjnym 1/3 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w świetle wcześniejszych sprzedaży
      działek rolnych opisywanych we wniosku.
    2. W przypadku sprzedaży działki o nr geodezyjnym 1/3 stanowiącej grunt rolny
      Wnioskodawca nie ma obowiązku uiścić podatku VAT skoro nie trudni się zawodowo
      sprzedażą nieruchomości i prowadzi działalność typowo rolniczą.
    3. Sprzedaż nieruchomości nr 1/3 opisanej we wniosku dotychczas wykorzystywanej w
      działalności rolniczej, nienosząca znamion działalności gospodarczej w zakresie
      profesjonalnego obrotu nieruchomościami, a stanowiąca rozporządzenie majątkiem
      prywatnym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
      dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy VAT.
    4. Sprzedaż nieruchomości nr 1/3 opisanej we wniosku stanowi czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, albowiem zachodzą przesłanki do
      odmowy uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2
      ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie ustalenia, czy:
    · sprzedaż działki rolnej o numerze geodezyjnym 1/3 korzysta ze zwolnienia od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest
      nieprawidłowe;
    · w przypadku sprzedaży działki o numerze geodezyjnym 1/3 będzie Pan zobowiązany do
      uiszczenia podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe;
    · sprzedaż działki rolnej o numerze geodezyjnym 1/3 nie będzie podlegała
      opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
      z art. 7 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe;

    · sprzedaż działki rolnej o numerze geodezyjnym 1/3 stanowi czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu z uwagi na odmowę uznania Pana za podatnika podatku od towarów i
      usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
      myśl art. 15 ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi – odpowiedzi w
    kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzieliłem w innej
    kolejności niż wynika to z treści wniosku.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Na podstawie art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się
      przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Z kolei stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne
    szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo
    rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą
    w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest
    uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Jak stanowi art. 43 ust. 3 ustawy:

      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty
    inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność
    prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady
    podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.
    Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy, posiada status podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności
    polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej
    w rozumieniu ustawy. Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano
    podatnika podatku VAT czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że od 27 czerwca 2006 r., tj. od momentu gdy
    otrzymał Pan gospodarstwo rolne od rodziców, do dnia dzisiejszego prowadzi Pan
    gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, i
    korzysta Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Podał
    Pan, że działka nr 1/3, która będzie przedmiotem sprzedaży, w całym okresie była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku – wykorzystuje ją
    Pan na cele rolnicze. Nigdy nie był Pan czynnym podatnikiem VAT.
    Wobec powyższego sam fakt wykorzystywania przez Pana działki nr 1/3 dla celów
    rolniczych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego nie przesądza o konieczności
    uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej działki.
    Wskazać bowiem należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z
    okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla
    ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości (w tym udziałów w
    nieruchomości) jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    Natomiast określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem

    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.

    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży działki nr 1/3, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2

    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy w związku ze
    sprzedażą działki nr 1/3, należy Pana uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży działki nr 1/3 wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że:
    · Działka będąca przedmiotem sprzedaży, oznaczona numerem geodezyjnym 1/3 o
      powierzchni (...) ha położona w obrębie miejscowości (...), w całym okresie posiadania
      była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
      towarów i usług, tzn. wykorzystuje ją Pan na cele rolnicze od 27 czerwca 2006 r. do
      dnia dzisiejszego. Wcześniej na cele rolnicze tę nieruchomość wykorzystywali Pana
      rodzice. Obecnie na tej działce gruntu jest urządzone pastwisko trwałe.
    · Działka została wyodrębniona z większego gospodarstwa rolnego (działki nr 1).
    · Działka nie została objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Dla miejscowości
      (...) Wójt Gminy (...) nie ustanowił miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego.
    · Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i nie
      planuje się wydania takiej decyzji do dnia sprzedaży działki. Z tego co Pan ustalił
      potencjalny nabywca działki zamierza w przyszłości tam budować dom i wystąpić o
      decyzję o warunkach zabudowy.
    · Dla działki nie wydano pozwolenia na budowę i nie będzie ono wydane do daty
      planowanej sprzedaży.

    · Działka nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu,
      dzierżawy czy też użyczenia lub innej umowy umożliwiającej korzystanie z niej.
    · Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu lub decyzję o wyłączeniu gruntów z
      produkcji rolnej dla tej działki.
    · Nie prowadził Pan żadnych działań, aby uatrakcyjnić działkę nr 1/3 w celu jej sprzedaży
      lub aby podnieść jej wartość. Nie ogrodził Pan działki, nie uzbroił jej, nie wydzielił drogi
      wewnętrznej, nie zmienił jej rolniczego przeznaczenia.
    · Nie zawierał Pan żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży. Planuje Pan zawrzeć z
      nabywcą od razu umowę sprzedaży działki.
    · Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy żadnych pełnomocnictw.
      Nie było i nie ma takiej potrzeby.
    · Na moment sprzedaży działki nie będzie Pan prowadził działalności gospodarczej w
      zakresie obrotu nieruchomościami, czy też działalności w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    · Sprzedaż działki o nr 1/3, tak jak sprzedaż wcześniejszych działek (tj. działki nr 1/1, 1/2, 1
      /4), jest podyktowana wyłącznie wprowadzeniem racjonalnej i wydajniejszej hodowli
      bydła mięsnego i ma na celu rozwój i modernizację chowu bydła poprzez sprzedaż
      nieprzydatnych gruntów o niskiej bonitacji.
    · Oprócz działki nr 1/3 nie zamierza Pan już sprzedawać pozostałych nieruchomości.
    Zatem mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzam, że w analizowanej sprawie nie występują przesłanki stanowiące
    podstawę do uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym sprzedaż działki nr 1/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    To z kolei oznacza, że nie będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku w związku z tą
    transakcją, gdyż podatek taki nie wystąpi.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży działki
    nr 1/3, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zauważam, że aby określona dostawa
    terenów niezabudowanych innych niż terenów budowlanych korzystała z tego zwolnienia
    – musi podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
    Konstrukcja podatku od towarów i usług zakłada bowiem, że wykonywana czynność, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem w przedstawionej sytuacji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, skoro – jak stwierdziłem już wcześniej –
    sprzedaż działki nr 1/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Podsumowanie
    1. Sprzedaż nieruchomości nr 1/3 stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, gdyż zachodzą przesłanki do odmowy uznania Pana za
      podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1, prowadzącego
      działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
      Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4
      oceniłem jako prawidłowe.

    2. Sprzedaż nieruchomości nr 1/3 wykorzystywanej dotychczas przez Pana w działalności
      rolniczej, nienosząca znamion działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego
      obrotu nieruchomościami, a stanowiąca rozporządzenie majątkiem prywatnym, nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
      podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
      Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
      oceniłem jako prawidłowe.
    3. W przypadku sprzedaży działki nr 1/3 stanowiącej grunt rolny nie będzie Pan
      zobowiązany do uiszczenia podatku VAT, gdyż podatek ten nie wystąpi.
      Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
      oceniłem jako prawidłowe.
    4. W przypadku sprzedaży działki nr 1/3 stanowiącej grunt rolny nie znajdzie
      zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
      skoro sprzedaż działki nr 1/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw.
      z art. 7 ust. 1 ustawy.
      Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
      zgodnie z którym „Sprzedaż działki rolnej o nr geodezyjnym 1/3 korzysta ze zwolnienia
      z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w świetle wcześniejszych
      sprzedaży działek rolnych opisywanych we wniosku” oceniłem jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Zauważam, że w związku z potwierdzeniem przez Pana, że: „Przedmiotem sprzedaży
      będzie działka gruntu oznaczona numerem geodezyjnym 1/3 o powierzchni (...) ha.
      Wskazany numer 11/3 należy traktować jako omyłkę pisarską” – jako omyłkę pisarską
      potraktowałem również podany przez Pana w piśmie uzupełniającym nr działki: 2.
    · Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
      (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z
      art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w
      szczególności kwalifikacji na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dokonanej
      przez Pana wcześniej sprzedaży działek rolnych.
    · Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
      przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
      ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
      przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
      nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
      przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
      wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
      pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
      wniosku. Ta interpretacja została wydana m.in. w oparciu o informację, że „ Z tytułu
      sprzedaży działek o nr geodezyjnych: 1) 1/1 o pow. (...) ha; 2) 1/2 o pow. (...) ha; 3) 1/4 o
      pow. (...) ha; Wnioskodawca nie był obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik
      VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży”. W związku z tym w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    · Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
      podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
      interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    · Zwracam również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się
      w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną). W związku z tym załączone do wniosku oraz jego
      uzupełnienia dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.