Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-987/12-5/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-03-06
Teza: 1)Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich zakupów zrealizowanych w ramach projektu (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, adaptacja pomieszczeń, wyposażenie biurowe i inne drobne zakupy związane z zarządzaniem projektem), czy też wyłącznie w odniesieniu do tych środków trwałych i tych pomieszczeń, na (w) których prowadzona będzie sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych? 2)Od jakiego momentu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT? 3)Czy odliczenia podatku VAT należy dokonać według wskaźnika struktury obowiązującej w danym roku w jednostce?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu 6 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie pyt. 1,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie pyt. 2, 3.

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2013 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Politechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Politechnika jest liderem konsorcjum, w którym uczestniczy razem z Uniwersytetem w realizacji Projektu: w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013, Priorytet 2 Infrastruktura sfery B+R, Działanie 2.2 Wsparcie tworzenia wspólnej infrastruktury badawczej jednostek naukowych.

Projekt ma charakter inwestycyjny i jego głównym celem jest wyposażenie w aparaturę naukowo-badawczą 17 laboratoriów Politechniki i 15 laboratoriów Uniwersytetu. Rozpoczął się 19 maja 2009 r. (Umowa z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego, później z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju), planowane zakończenie - 31 grudnia 2013 r.

Wartość projektu to 89 840 080 zł, z czego 89% przeznaczono na zakup aparatury naukowo – badawczej, 3,7% na wartości niematerialne i prawne, pozostałe wydatki dotyczą przystosowania pomieszczeń (adaptacji) do zakupionej aparatury, kosztów promocji, audytu zewnętrznego i kosztów ogólnych. Projekt jest finansowany w 85% ze środków z Unii Europejskiej (EFRR) i 15% budżet państwa. Podatek VAT w projekcie jest w chwili obecnej kosztem kwalifikowalnym. W trakcie realizacji projektu zakupiona aparatura oraz oprogramowania/licencje jest wykorzystywana do celów statutowych, naukowo-badawczych prowadzonych w celu uzyskiwania tytułów i stopni naukowych pracowników Politechniki, realizacji prac badawczych, projektów badawczych (grantów) i działalności dydaktycznej. Zgodnie z założeniami programu i koniecznością osiągnięcia założonych wskaźników Uczelnia przewiduje współpracę z podmiotami gospodarczymi jeszcze w trakcie realizacji projektu, a nie po zakończeniu jak wcześniej planowano.

Wykorzystywanie bazy laboratoryjnej do celów badań związanych z realizacją prac statutowych, projektów badawczych nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast planowane do wykonywania usługi badawcze na rzecz podmiotów gospodarczych wykorzystujące zakupioną aparaturę/oprogramowania, wykonywane będą odpłatnie z uwzględnieniem obowiązującego (23%) podatku VAT.

Zakupiona, w ramach projektu, aparatura, wartości niematerialne i prawne oraz prace adaptacyjne zostają zaliczone do środków trwałych, odpisy amortyzacyjne dokonywane są zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych prowadzona będzie tylko na wybranych pozycjach zakupionej aparatury znajdujących się w pomieszczeniach wyremontowanych ze środków nieobjętych pomocą publiczną oraz w niektórych pomieszczeniach zaadaptowanych w ramach projektu.

W piśmie z dnia 4 lutego 2013 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest w stanie wyodrębnić wśród wszystkich wydatków, te wydatki, które zostały poniesione na zakup środków, WNiP oraz pomieszczenia, na/w których będzie prowadzona sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych. W ramach projektu wyposażonych w specjalistyczną aparaturę zostanie docelowo 17 laboratoriów (do dnia dzisiejszego 12). Sprzedaż prowadzona jedynie w laboratoriach, które zostały zmodernizowane w całości z własnych środków. Laboratoria zmodernizowane w ramach środków finansowych projektów UE zawierających pomoc publiczną, nie będą wykorzystywane do prowadzenia prac zlecanych przez podmioty gospodarcze zakończonych fakturą VAT.

Wydatki związane z pomieszczeniami i środkami trwałymi, na (w) których będzie prowadzona sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych dotyczą/dotyczyły:

1.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 31-07-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
2.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 21-08-2009 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł,
3.  wyposażenia. 10-11-2009 – data oddania do użytkowania,
4.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 09-10-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
5.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 25-11-2010 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł,

i będą ponoszone nadal do dnia planowanego zakończenia projektu (31 grudnia 2013 roku).

Wszystkie wydatki związane z realizowaną inwestycją dotyczą:

1.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 31-07-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
2.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 21-08-2009 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł,
3.  wyposażenia. 10-11-2009 – data oddania do użytkowania,
4.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 09-10-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
5.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 25-11-2010 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł.

Zakupione towary i usługi po podjęciu współpracy z podmiotami gospodarczymi będą wykorzystywane do:

1.  realizacji działalności statutowej badawczej Uczelni (prace badawcze, projektu badawcze, staże naukowe i szkolenia), która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
2.  realizacji działalności statutowej dydaktycznej (koła naukowe, wykonanie prac inżynierskich, magisterskich oraz badań wykonywanych przez doktorantów), która jest zwolniona z podatku od towarów i usług,
3.  sprzedaży w ramach zleceń usług badawczych od podmiotów gospodarczych, która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na możliwość wykorzystania zakupionych towarów i usług zarówno do celów nieopodatkowanych, jak i zwolnionych (działalność statutowa Uczelni), jak i opodatkowanych (usługi badawcze zlecone), Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży. W ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku, faktury zakupu dokumentujące poniesione wydatki wystawione są na Wnioskodawcę, w zakresie, w jakim realizuje on projekt (zgodnie z umową o dofinansowanie).

Lider projektu – Wnioskodawca oraz konsorcjant – Uniwersytet, zgodnie z zawartą umową konsorcjum oraz umową o dofinansowanie projektu, rozliczają się odrębnie jako niezależne jednostki. Każda we własnym zakresie rozlicza środki trwałe i jest ich właścicielem. Wszystkie ponoszone wydatki są pokrywane ze środków UE – 85%, z budżetu państwa 15%.

Obowiązki Partnera (konsorcjanta) wynikają z zawartej umowy o dofinansowanie oraz wytycznych Ministerstwa Rozwoju Regionalnego, do których Wnioskodawca zalicza wykonanie wskaźników rezultatu określonych w projekcie:

1.  liczba przedsiębiorstw korzystających z usług wspartych laboratoriów badawczych i specjalistycznych;
2.  liczba uzyskanych akredytacji przez wsparte laboratoria badawcze i specjalistyczne;
3.  liczba projektów badawczych realizowanych przy wykorzystaniu wspartej infrastruktury sfery B+R;
4.  liczba bezpośrednio utworzonych nowych miejsc pracy (EPC); liczba utworzonych nowych etatów badawczych;
5.  liczba projektów prowadzonych w ramach współpracy międzynarodowej realizowanych przy wykorzystaniu wspartej sfery B+R;
6.  liczba instytucji korzystających ze wspartej aparatury naukowo – badawczej;
7.  liczba naukowców i studentów wykorzystujących wspartą infrastrukturę badawczą.

Partner (konsorcjant) nie będzie przekazywał środków własnych na rzecz Lidera. W wyniku rozliczania przedmiotowego projektu obydwa podmioty mają odrębność w realizacji zakupionego majątku oraz przyjmowania na stan środków trwałych. Każda ze stron jest właścicielem zakupionego przez siebie majątku, zgodnie ze wskazanym nabywcą na fakturze.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich zakupów zrealizowanych w ramach projektu (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, adaptacja pomieszczeń, wyposażenie biurowe i inne drobne zakupy związane z zarządzaniem projektem), czy też wyłącznie w odniesieniu do tych środków trwałych i tych pomieszczeń, na (w) których prowadzona będzie sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych?
2.  Od jakiego momentu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?
3.  Czy odliczenia podatku VAT należy dokonać według wskaźnika struktury obowiązującej w danym roku w jednostce?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu wyłącznie do tych środków trwałych/urządzeń/pomieszczeń, które będą wykorzystane do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, według wskaźnika struktury obowiązującej w danym roku w jednostce od miesiąca, w którym Wnioskodawca dokona pierwszej sprzedaży opodatkowanej.

W odniesieniu do pozostałych zakupów zrealizowanych w ramach projektu podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu za:

*   **prawidłowe** – w zakresie pyt. 1,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie pyt. 2, 3.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

Ponieważ cytowane wcześniej regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy też usługi, w cenie której zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez podatnika planów co do finalnego wykorzystania towarów lub usługi, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Z chwilą podjęcia przez podatnika decyzji o zmianie przeznaczenia towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnikowi przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego, związanego z tą działalnością, a wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ich nabycie.

Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Ponadto, w myśl art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy, przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Według art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest unormowania zagadnienia określania proporcji, dającego podstawę do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących zarówno działalności gospodarczej podatnika (opodatkowanej i zwolnionej), jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Wprowadzone w art. 90 ustawy ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego, jak wyżej wykazano, dotyczy wyłącznie zakupów wykorzystywanych zarówno do działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej.

Z cytowanych powyżej regulacji art. 90 wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. Natomiast obrotem, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przy obliczaniu proporcji istotne jest zatem ustalenie, czy analizowane czynności stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a więc czy w odniesieniu do nich istnieje obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy. W sytuacji, gdy są to czynności niebędące sprzedażą (niestanowiące obrotu, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu) – wówczas nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W konsekwencji, w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności, stosuje się odliczenie częściowe według proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy. Do wyliczenia proporcji należy uwzględnić wartość czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z opodatkowania. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA z 24.10.2011 r. sygn. I FPS 9/10, gdzie Sąd wskazał: „(\`(...)\`) w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy”.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest liderem konsorcjum, w którym uczestniczy razem z Uniwersytetem w realizacji Projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013, Priorytet 2 Infrastruktura sfery B+R, Działanie 2.2 Wsparcie tworzenia wspólnej infrastruktury badawczej jednostek naukowych. Projekt ma charakter inwestycyjny i jego głównym celem jest wyposażenie w aparaturę naukowo-badawczą 17 laboratoriów Politechniki i 15 laboratoriów Uniwersytetu. Rozpoczął się 19 maja 2009 r., planowane zakończenie - 31 grudnia 2013 r.

Wartość projektu to 89 840 080 zł, z czego 89% przeznaczono na zakup aparatury naukowo – badawczej, 3,7% na wartości niematerialne i prawne, pozostałe wydatki dotyczą przystosowania pomieszczeń (adaptacji) do zakupionej aparatury, kosztów promocji, audytu zewnętrznego i kosztów ogólnych. Projekt jest finansowany w 85% ze środków z Unii Europejskiej (EFRR) i 15% budżet państwa.

W trakcie realizacji projektu zakupiona aparatura oraz oprogramowania/licencje jest wykorzystywana do celów statutowych, naukowo-badawczych prowadzonych w celu uzyskiwania tytułów i stopni naukowych pracowników Politechniki, realizacji prac badawczych, projektów badawczych (grantów) i działalności dydaktycznej. Zgodnie z założeniami programu i koniecznością osiągnięcia założonych wskaźników Uczelnia przewiduje współpracę z podmiotami gospodarczymi jeszcze w trakcie realizacji projektu, a nie po zakończeniu jak wcześniej planowano.

Wykorzystywanie bazy laboratoryjnej do celów badań związanych z realizacją prac statutowych, projektów badawczych nie skutkuje wystawianiem faktur VAT, tj. nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast planowane do wykonywania usługi badawcze na rzecz podmiotów gospodarczych wykorzystujące zakupioną aparaturę/oprogramowania, wykonywane będą odpłatnie z uwzględnieniem obowiązującego (23%) podatku VAT. Zakupiona, w ramach projektu, aparatura, wartości niematerialne i prawne oraz prace adaptacyjne zostają zaliczone do środków trwałych. Sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych prowadzona będzie tylko na wybranych pozycjach zakupionej aparatury znajdujących się w pomieszczeniach wyremontowanych ze środków nieobjętych pomocą publiczną oraz w niektórych pomieszczeniach zaadaptowanych w ramach projektu.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż jest w stanie wyodrębnić wśród wszystkich wydatków, te wydatki, które zostały poniesione na zakup środków, WNiP oraz pomieszczenia na/w których będzie prowadzona sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych. W ramach projektu wyposażonych w specjalistyczną aparaturę zostanie docelowo 17 laboratoriów (do dnia dzisiejszego 12). Sprzedaż prowadzona jedynie w laboratoriach, które zostały zmodernizowane w całości z własnych środków. Laboratoria zmodernizowane w ramach środków finansowych projektów UE zawierających pomoc publiczną, nie będą wykorzystywane do prowadzenia prac zlecanych przez podmioty gospodarcze zakończonych fakturą VAT.

Wydatki związane z pomieszczeniami i środkami trwałymi, na (w) których będzie prowadzona sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych dotyczą/dotyczyły:

1.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 31-07-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
2.  środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 21-08-2009 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł,
3.  wyposażenia. 10-11-2009 – data oddania do użytkowania,
4.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa przekracza 15 000 zł. 09-10-2009 - data oddania do użytkowania o wartości powyżej 15.000,00 zł,
5.  adaptacji pomieszczeń, której wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. 25-11-2010 - data oddania do użytkowania o wartości poniżej 15.000,00 zł,

i będą ponoszone nadal do dnia planowanego zakończenia projektu (31 grudnia 2013 roku).

Z uwagi na możliwość wykorzystania zakupionych towarów i usług zarówno do celów nieopodatkowanych, jak i zwolnionych (działalność statutowa Uczelni), jak i opodatkowanych (usługi badawcze zlecone), Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży. W ramach realizacja zadania, o którym mowa we wniosku, faktury zakupu dokumentujące poniesione wydatki wystawione są na Wnioskodawcę, w zakresie, w jakim realizuje on projekt. Lider projektu – Wnioskodawca oraz konsorcjant – Uniwersytet, zgodnie z zawartą umową konsorcjum oraz umową o dofinansowanie projektu, rozliczają się odrębnie jako niezależne jednostki.

Partner (konsorcjant) nie będzie przekazywał środków własnych na rzecz Lidera.

Należy zauważyć, iż zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., nadanym ustawą z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, przepis art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ww. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, stosuje się począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011.

W myśl zaś art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z kolei art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W myśl art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (ust. 7c ww. artykułu).

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Ad. 1

Odnosząc się do pytania 1, to należy stwierdzić, iż z okoliczności sprawy wynika, że po podjęciu planowanego przez Zainteresowanego wykonywania usług badawczych na rzecz podmiotów gospodarczych opodatkowanych według stawki 23%, część składników majątkowych będzie służyła wyłącznie do realizacji zadań statutowych, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Pozostała natomiast część składników majątkowych będzie wykorzystywana do świadczenia ww. usług na rzecz podmiotów tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto także do czynności korzystających ze zwolnienia i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym – jak wskazał Wnioskodawca – dla tej części wydatków nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, a zatem w stosunku do tej części wydatków Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Oceniając zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za prawidłowe .

Ad. 2 i Ad. 3

Jak wynika z opisu sprawy, w związku z planowanym przez Zainteresowanego wykonywaniem usług badawczych na rzecz podmiotów gospodarczych opodatkowanych według stawki 23%, wydatki na składniki majątkowe wykorzystywane w tym celu, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wśród tych wydatków będą takie składniki majątkowe, które zostały już oddane do użytkowania, takie jak:

1.  środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł (oddane do użytkowania w 2009 roku) oraz wydatki na adaptację pomieszczeń, której wartość początkowa przekracza 15.000 zł (oddanie do użytkowania w roku 2009);
2.  środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, wyposażenie (oddane do użytkowania w roku 2009) oraz adaptacja pomieszczeń, której wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł (oddanie do użytkowania w roku 2010).

W związku z ww. zamiarem Wnioskodawcy, w przypadku tych składników majątkowych, nastąpi zmiana przeznaczenia, albowiem początkowo zamiarem Wnioskodawcy było ich wykorzystywanie wyłącznie do czynności niedających prawa do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony, a obecnie Wnioskodawca zamierza je wykorzystywać do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkiem od towarów i usług, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym dla wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł (oddanych do użytkowania w 2009 roku) oraz dla wydatków na adaptację pomieszczeń, której wartość początkowa przekracza 15.000 zł (oddanie do użytkowania w roku 2009) przysługuje prawo do korekty podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy. Korekta ta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni, tj. Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do dokonania korekty w wysokości 1/5 części podatku naliczonego tj. części przypadającej na sprzedaż opodatkowaną, za każdy rok, w którym środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, o których mowa wyżej, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, licząc do końca 5 letniego okresu korekty. Natomiast dla wydatków na adaptację pomieszczeń będzie przysługiwać prawo do dokonania korekty w wysokości 1/10 części podatku naliczonego tj. części podatku przypadającej na sprzedaż opodatkowaną, za każdy rok, w którym te pomieszczenia będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, licząc do końca 10-letniego okresu korekty.

Z kolei dla wydatków na środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, wyposażenie (oddane do użytkowania w roku 2009) oraz na adaptację pomieszczeń, której wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł (oddanie do użytkowania w roku 2010) nie będzie przysługiwać prawo do korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia, uregulowanej dla tych towarów w art. 91 ust. 7b oraz art. 91 ust. 7c ustawy.

Korekta, na podstawie art. 91 ust. 7b ustawy ma co do zasady charakter roczny. Jeżeli zatem w roku podatkowym w którym ww. składniki majątkowe o wartości poniżej 15.000 zł zostały oddane do użytkowania nie dokonano odliczenia i nie zmieniło się prawo do odliczenia, to nie zachodzą podstawy do korekty w myśl art. 91 ust. 7b ustawy. Również w przedmiotowej sprawie nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 91 ust. 7c ustawy, bowiem nie nastąpi zmiana przeznaczenia towarów i usług wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że oprócz wydatków poniesionych na składniki majątkowe, oddane już do użytkowania, Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na bieżąco związane z pomieszczeniami i środkami trwałymi na (w) których będzie prowadzona sprzedaż na rzecz podmiotów gospodarczych, tj. do dnia planowanego zakończenia projektu (31 grudnia 2013 roku).

A zatem dla wydatków ponoszonych na bieżąco, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej VAT, korzystającej ze zwolnienia od podatku, jak i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, w stosunku do których Zainteresowany nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju działalności, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W celu wyliczenia proporcji należy pominąć sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu, uwzględniając jedynie stosunek sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług do sprzedaży ogółem tj. opodatkowanej i zwolnionej.

Natomiast po zakończeniu roku, Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z przepisem art. 91 ust. 1 ustawy.

Przy czym prawo do korekty na podstawie art. 90 ustawy nie będzie przysługiwać od momentu dokonania pierwszej sprzedaży opodatkowanej przez Wnioskodawcę, ale od momentu podjęcia decyzji o wykorzystywaniu nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy nadmienić, iż stosownie do art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań 2 i 3 należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślić należy, iż przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, iż nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży tj. do sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, przyjęto jako element stanu faktycznego.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.