Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.557.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr x. w związku z wniesieniem przez Gminę aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych do Spółki.
Słowa kluczowe: aport; odliczenia-prawo do odliczenia; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 23 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr x. w związku z wniesieniem przez Gminę aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych do Spółki – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

20 lipca 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr x. w związku z wniesieniem przez Gminę aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych do Spółki. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 września 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.557.2021.1.AR.

**W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 23 września 2021 r. przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Przedsiębiorstwo … spółka z o.o. działa na terytorium RP. Siedzibą spółki jest miasto X. P. Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Działalność prowadzona jest na terenie gmin tworzących Związek Celowy Gmin M…-6: Miasto X. ….., Gmina Y. …., Gmina …., Gmina …., Gmina …. i Gmina …. Gminy te są również udziałowcami w Spółce, największy udział posiada miasto X.. 79,19%, a Gmina Y. posiada 10,13% udziałów.

25 czerwca 2021 r. odbyło się Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego w drodze utworzenia nowych udziałów, które w całości obejmuje wspólnik Gmina Y.. i pokrywa je wkładem niepieniężnym w postaci prawa własności do sieci wodociągowych i sieci kanalizacyjnych. Czynność ta (aport sieci wod-kan) została udokumentowana fakturą VAT. Aport środków trwałych do P. Sp. z o. o. (budowli w postaci sieci wodociągowych i kanalizacyjnych) na kwotę netto … zł został opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług w wysokości … zł (podatek VAT należy wpłacić na rachunek Gminy Y..).

Środki trwałe opodatkowane 23% VAT obejmują:

1\. sieć wodociągowa w m. ….. ul. ….. (rok budowy listopad 2019 r. wartość netto ….. zł),

2\. sieć wodociągowa w m. ….. ul. …. (rok budowy listopad 2019 r. wartość netto …. zł),

3\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. ….. ul. … (rok budowy 2020 r., wartość netto …. zł),

4\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. ….. ul. ….. (rok budowy 2020 r., wartość netto … zł),

5\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. ….. ul. ….. (rok budowy 2020 r., wartość netto ….),

6\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….. (rok budowy 2020 r., wartość netto …. zł),

7\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. ….. ul. ….. (rok budowy 2020 r., wartość netto …. zł).

Gmina wybudowała te sieci wod-kan ze środków własnych, według informacji od skarbnika gminy Y. na etapie budowy środków trwałych, wskazanych wyżej od 1 do 7, Gmina odliczyła podatek VAT. Gmina Y. już na etapie budowy środków trwałych wykazanych w poz. od 1 do 7 nosiła się z zamiarem przekazania po wybudowaniu sieci wod-kan w formie aportu do P. Sp. z o.o. w X.

Środki wymienione w poz. od 1 do 7 zostały przekazane do Spółki w ramach pierwszego zasiedlenia. Z uwagi, iż Spółka realizuje zadania własne gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, wykorzystuje przekazany majątek wod-kan do celów prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej (PKD 36.00 - pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody) oraz odprowadzanie i oczyszczanie ścieków (PKD 37.00) opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług.

P. Sp. z o. o. jak i Gmina Y są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W okresie od wybudowania do dnia przekazania do Spółki Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie przedmiotowych budowli. Budowle przekazywane aportem nie są trwale związane z gruntem - są to sieci wodociągowe rozdzielcze sklasyfikowane w grupie 2222 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (według KŚT 211) oraz sieci kanalizacyjne grawitacyjne, przepompownie posadowione na sieciach kanalizacyjnych sklasyfikowane w grupie 2223 według PKOB. Wszystkie środki trwałe poza pompami sklasyfikowane w grupie 211 KŚT, a pompy 440 według KŚT.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Na pytanie Organu „Kiedy dokładnie (należy podać datę) ww. budowle zostały oddane do użytkowania? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej budowli.”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Środki trwałe opodatkowane 23% VAT obejmują:

1\. sieć wodociągowa w m. ….. ul. ….. (rok budowy listopad 2019 r., oddane do użytkowania 19.11.2019 r., wartość netto …. zł),

2\. sieć wodociągowa w m. \`(...)\` ul. …. (rok budowy listopad 2019 r., oddane do użytkowania 19.11.2019 r., wartość netto …. zł),

3\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m…. ul. …. (rok budowy 2020 r., oddane do użytkowania 24.09.2020 r., wartość netto …. zł),

4\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. \`(...)\` ul. ….. boczna (rok budowy 2020 r., oddane do użytkowania 24.09.2020 r., wartość netto … zł),

5\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. ….. ul. ….. (rok budowy 2020 r., oddane do użytkowania 24.09.2020 r., wartość netto …. zł),

6\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….. (rok budowy 2020 r., oddane do użytkowania 24.09.2020 r., wartość netto …. zł),

7\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. …. (rok budowy 2020 r., oddane do użytkowania 24.09.2020 r., wartość netto …. zł).”

Na pytanie Organu „Czy po wybudowaniu Gmina Y. wykorzystywała ww. budowle, od momentu zakończenia budowy tych budowli do dnia przekazania ich w formie aportu do Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji spółki z o. o.? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej budowli.”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Po wybudowaniu, od momentu zakończenia budowy tych budowli do dnia przekazania ich w formie aportu od P. Sp. z o.o. budowle te były wykorzystywane bezumownie przez P. Sp. z o.o. i podłączonych do nich mieszkańców do realizacji zdań zleconych przez Gminę (tj. zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków), dotyczy to środków trwałych:

1\. sieć wodociągowa w m. …. ul. ….,

2\. sieć wodociągowa w m. \`(...)\` ul. ….,

3\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. \`(...)\` ul. \`(...)\`,

4\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….,

5\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….,

6\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….,

7\. kanalizacja sanitarna grawitacyjna w m. …. ul. ….

Na pytanie Organu „Czy ww. środki trwałe były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Spółka nie posiada wiedzy co do pytania nr 4. W ocenie Spółki po wybudowaniu i oddaniu do używania wyżej wymienionych sieci Gmina nie wykorzystywała ich do innych czynności do momentu wniesienia aportem do P.”

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie** **(ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 września 2021 r.):**

Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości … zł z faktury nr X. w związku z wniesieniem przez Gminę aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych?

**Stanowisko Wnioskodawcy** **(ostatecznie sformułowane w piśmie z 23 września 2021 r.):**

P. Sp. z o.o. stoi na stanowisku, że stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz.535) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz 124 ustawy. P. Sp. z o.o. otrzymany aportem majątek w postaci sieci wodociągowych i sieci kanalizacji sanitarnej wykorzystuje do sprzedaży usług opodatkowanych stawka 8% i w związku z tym przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr X w wysokości …. zł. W myśl art. 7 ust. 1 wniesienie aportu rzeczowego do Spółki traktuje się jak dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 25 czerwca 2021 r. odbyło się Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego w drodze utworzenia nowych udziałów, które w całości obejmuje wspólnik Gmina Y. i pokrywa je wkładem niepieniężnym w postaci prawa własności do sieci wodociągowych i sieci kanalizacyjnych. Czynność ta (aport sieci wod-kan) została udokumentowana fakturą VAT. Aport środków trwałych do P. Sp. z o. o. (budowli w postaci sieci wodociągowych i kanalizacyjnych) na kwotę netto …. zł został opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług w wysokości …. zł (podatek VAT należy wpłacić na rachunek Gminy Y.). P. Sp. z o. o. jak i Gmina są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Środki trwałe (opodatkowane 23% VAT) będące przedmiotem aportu zostały oddane do użytkowania 19 listopada 2019 r., (sieci wodociągowe) oraz 24 września 2020 r. (kanalizacja sanitarna grawitacyjna).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr X. w związku z wniesieniem przez Gminę Y. aportu w postaci sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych do Spółki.

Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie będą spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiot aportu – jak wskazano we wniosku – Spółka będzie wykorzystywać do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, że aport środków trwałych do P. Sp. z o. o. (budowli w postaci sieci wodociągowych i kanalizacyjnych) został opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr X. w związku z wniesieniem przez Gminę aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych. Końcowo należy wskazać, że odliczenie takie będzie zasadne, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr X, jest prawidłowe.

Zauważyć należy również, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie zaś wnoszącego aport – Gminy. Uwzględniając powyższe wskazać należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla podmiotu dokonującego aport ww. nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla Gminy wnoszącej aport do Spółki Wnioskodawcy.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie pytania dotyczącego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury nr X. w związku z wniesieniem przez Gminę Y. aportu sieci wodociągowych i kanalizacji sanitarnych do Spółki. Natomiast w pozostałym zakresie tego pytania – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.