Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.702.2024.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Ustalenie czy spółka z Wielkiej Brytanii stanowi zagraniczną jednostkę kontrolowaną.
Słowa kluczowe: jednostka-zagraniczna jednostka kontrolowana (CFC); skutki podatkowe; Wielka Brytania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.-Zagraniczna jednostka kontrolowana.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Zagraniczna jednostka kontrolowana.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 3-pkt 3-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 3-pkt 3-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 3-pkt 3-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 18 grudnia 2024
    r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    ... (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „...”, której głównym
    przedmiotem działalności jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki
    (PKD 62.02.Z).
    Jednocześnie, Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem spółki ..., której siedziba znajduje
    się w Wielkiej Brytanii (dalej: „Spółka”).
    Funkcje Dyrektora Spółki oraz jej Sekretarza pełnią osoby mające miejsce zamieszkania w
    Wielkiej Brytanii (rezydenci podatkowi Wielkiej Brytanii).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest doradztwo ....
    Spółka nie posiada udziałów w innych spółkach; nie posiada również żadnych
    nieruchomości.
    Klientami Spółki są podmioty niepowiązane z Wnioskodawcą, których siedziba lub miejsce
    zamieszkania znajduje się na terenie Wielkiej Brytanii.
    Spółka jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, tj. podlega opodatkowaniu w
    Wielkiej Brytanii od całości dochodu, bez względu na miejsce jego osiągania. Stawka
    podatku dochodowego od osób prawnych w Wielkiej Brytanii (Corporation Tax) zależy od
    osiąganego przez podatnika zysku. Spółki, których zyski nie przekraczają £50,000 – stawka
    Corporation Tax wynosi 19%. Stawka ta proporcjonalnie rośnie do progu zysków
    £250,000. W przypadku gdy zyski przekroczą próg £250,000, stawka Corporation Tax
    wynosi 25%.
    Spółka nie jest uprawniona do żadnych ulg ani zwolnień podatkowych w Wielkiej Brytanii.
    Uzupełnienie
    Spółka ..., z siedzibą w Wielkiej Brytanii („Spółka”) będzie miała formę prawną „private
    limited company (Ltd)”, co jest odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Faktyczny zarząd Spółki znajdować się będzie na terenie Wielkiej Brytanii.
    Spółka będzie podlegała opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii od całości dochodu, bez
    względu na miejsce jego osiągania. Stawka podatku dochodowego od osób prawnych w
    Wielkiej Brytanii (Corporation Tax) zależy od osiąganego przez podatnika zysku. Spółki,
    których zyski nie przekraczają £50,000 – stawka Corporation Tax wynosi 19%. Stawka ta
    proporcjonalnie rośnie do progu zysków £250,000. W przypadku gdy zyski przekroczą
    próg £250,000, stawka Corporation Tax wynosi 25%. Spółka nie jest uprawniona do
    żadnych ulg ani zwolnień podatkowych w Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem Spółki.
    Na pytanie:
      Czy przychody Spółki będą pochodzić:
      • z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych;

      • ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
      osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
      wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze;
      • z wierzytelności;
      • z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
      reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
      pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze;
      • z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym
      charakterze;
      • z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek;
      • z części odsetkowej raty leasingowej;
      • z poręczeń i gwarancji;
      • z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw;
      • z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      • ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;
      • z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej;
      • z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w
      związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub
      wartość ta jest znikoma?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      Przychody Spółki będą pochodzić m.in. z tytułu usług doradczych, o których mowa w
      lit. d) powyżej.
    Przychody Spółki z tytułu usług doradczych będą stanowić co najmniej 33% przychodów
    Spółki osiągniętych w roku podatkowym, o których mowa w art. 30f ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”).
    Faktycznie zapłacony przez Spółkę podatek w Wielkiej Brytanii (Corporation Tax) zostanie
    obliczony jako iloczyn stawki wynoszącej 19% (zyski nie przekroczą progu £250,000) oraz
    dochodu Spółki.
    Przychody Spółki, m.in. z usług doradczych będą niższe niż 30% sumy wartości
    posiadanych przez Wnioskodawcę aktywów oraz należności.
    Aktywa, o których mowa powyżej nie będą stanowić co najmniej 50% wartości aktywów
    Spółki.
    Na pytanie:
      Czy dochód Spółki przekroczy dochód obliczony według wzoru:
      (b + c + d) × 20%
      w którym poszczególne litery oznaczają:
      b - wartość bilansową aktywów spółki,
      c - roczne koszty zatrudnienia spółki,
      d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości?
    Wnioskodawca odpowiedział, że:
      Dochód Spółki nie przekroczy dochodu obliczonego według w/w wzoru.

    Spółka będzie osiągać przychody wyłącznie z tytułu transakcji z podmiotami
    niepowiązanymi, których miejsce zamieszkania, siedziba, zarząd, rejestracja lub położenie
    znajduje się w Wielkiej Brytanii, tj. klienci Spółki mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    tym samym państwie co siedziba i zarząd Spółki (w Wielkiej Brytanii).
    Spółka posiada siedzibę, która pełni funkcję biura Spółki (adresu rejestrowego) na terenie
    Wielkiej Brytanii, z której korzysta na podstawie umowy najmu.
    Siedziba Spółki znajduje się w budynku murowanym, a zatem ma określone miejsce i
    stopień trwałości.
    Na co dzień Dyrektor oraz Sekretarz Spółki (obywatele Wielkiej Brytanii) przebywają na
    terenie Wielkiej Brytanii i tamże podejmują decyzje dotyczące funkcjonowania Spółki.
    Działalność Spółki opiera się na świadczeniu usług niematerialnych (consultingowych).
    Spółka pozyskuje zlecenia dzięki wypracowanym relacjom handlowym w Wielkiej Brytanii.
    Klienci Spółki posiadają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii
    (Spółka sprzedaje „lokalnie”). Lokalność jest ważnym kryterium wyboru Spółki jako
    kontrahenta dla jej klientów. W związku z tym, należy uznać, że prowadzenie działalności
    Spółki odbywa się za pośrednictwem stałej placówki na terenie Wielkiej Brytanii, pomimo
    tego, że usługi niematerialne, jako takie, nie mają fizycznego związku z daną lokalizacją.
    Istotne z punktu widzenia działalności decyzje Spółki są podejmowane w Wielkiej Brytanii.
    Osoby odpowiedzialne za podejmowanie decyzji w Spółce (tj. Dyrektor oraz Sekretarz) są
    obywatelami Wielkiej Brytanii oraz mają miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii.
    Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg podatkowych, w tym sporządzania
    sprawozdań finansowych. Księgi podatkowe Spółki prowadzi biuro księgowe w Wielkiej
    Brytanii.
    Spółka posiada tytuł prawny do lokalu na terytorium Wielkiej Brytanii, z którego może
    korzystać stosownie do postanowień umowy najmu.
    Spółka nie zatrudniała i nie zatrudnia obecnie pracowników. Spółka korzysta z usług
    podwykonawcy.
    Umowa Spółki została zawarta na czas nieokreślony.
    Dochody Spółki nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania, zgodnie z art. 30c
    Ustawy PIT, ponieważ Spółka nie jest podmiotem transparentnym podatkowo. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii.

## Pytanie

1. Czy Spółka stanowi dla Wnioskodawcy zagraniczną jednostkę kontrolowaną w
      rozumieniu art. 30f ust. 3 Ustawy PIT?
    2. Czy Spółka będzie stanowiła dla Wnioskodawcy w kolejnych latach podatkowych
      zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie stanowi dla Niego zagranicznej jednostki
    kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 Ustawy PIT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy w kolejnych
    latach podatkowych zagranicznej jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3
    Ustawy PIT.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 30f ust. 3 Ustawy PIT, zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
    1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
      terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v
      ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
      wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej albo
    2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
      terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
    a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
    b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej – stanowiącej podstawę
      do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
    3) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym
      mowa w ust. 7, pochodzi:
        z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
        ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
        osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
        wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
        charakterze,
        z wierzytelności,
        z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
        reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
        pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
        z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym
        charakterze,
        z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        z części odsetkowej raty leasingowej,
        z poręczeń i gwarancji,
        z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi,
        ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,

        z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza
        w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym
        lub wartość ta jest znikoma,
    c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
      zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym
      przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub
      odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, albo
    4) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy
      zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym
      przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub
      odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu,
    c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości
      posiadanych:
        udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
        osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
        wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących
        następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
        nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością
        podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
        wartości niematerialnych i prawnych,
        należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów
        powiązanych,
    d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej
      jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa
      w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
        niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

        nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej
        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
    5) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
          (b + c + d) × 20%
          w którym poszczególne litery oznaczają:
          b - wartość bilansową aktywów jednostki,
          c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
          d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów
          amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
    c) mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z
      podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd,
      rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
    d) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
      zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym
      przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub
      odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
    Z powyższych przepisów wynika, że spełnienie jednego z pięciu „testów” skutkuje
    uznaniem zagranicznego podmiotu za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Wspólną
    cechą testu 1 oraz testu 2 (wskazanego odpowiednio w art. 30f ust. 3 pkt 1 i 2 Ustawy PIT)
    jest kwalifikacja zagranicznego podmiotu jako zagranicznej jednostki kontrolowanej, w
    przypadku gdy posiada ona miejsce siedziby lub zarządu w określonym kraju/terytorium,
    tj. albo w kraju/terytorium stosującym konkurencję podatkową albo w kraju, z którym
    Polska lub Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej będącej podstawą do
    wymiany informacji w sprawach podatkowych.
    Biorąc pod uwagę, że Wielka Brytania nie została wskazana w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję
    podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 28 marca 2019 r.
    (Dz.U. z 2019 r. poz. 599) oraz Polska zawarła z Wielką Brytanią Konwencję w sprawie
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. 2006 poz. 1840), która stanowi
    podstawę prawną do wymiany informacji w sprawach podatkowych, test 1 ani test 2 nie
    są spełnione.
    Zgodnie z testem 3 (wskazanym w art. 30f ust. 3 pkt 3 Ustawy PIT), za zagraniczną
    jednostkę kontrolowaną może zostać uznany podmiot, którego co najmniej 33%
    przychodów pochodzi ze świadczenia usług doradczych oraz faktycznie zapłacony podatek

    dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od
    osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem 19% stawki podatku, gdyby
    jednostka ta była polskim podatnikiem CIT.
    Biorąc pod uwagę, że preferencyjna stawka Corporation Tax w Wielkiej Brytanii wynosi
    19% (tj. jest równa podstawowej stawce CIT wskazanej w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych; dalej: „Ustawy CIT”), Spółka nie spełnia testu 3,
    pomimo tego, że co najmniej 33% jej przychodów pochodzi ze świadczenia usług
    doradczych na rzecz podmiotów niepowiązanych.
    Test 4 (wskazany w art. 30f ust. 3 pkt 4 Ustawy PIT) wskazuje cztery przesłanki, które
    muszą być spełnione łącznie, żeby uznać zagraniczną jednostkę za zagraniczną jednostkę
    kontrolowaną. Jedną z przesłanek jest okoliczność, by faktycznie zapłacony podatek
    dochodowy był niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych,
    który byłby od niej należny z zastosowaniem 19% stawki podatku, gdyby jednostka ta była
    polskim podatnikiem CIT.
    Biorąc pod uwagę, że ten warunek nie jest spełniony, co zostało wskazane powyżej w
    teście 3, test 4 należy uznać za niespełniony, nawet gdyby którakolwiek z pozostałych
    trzech przesłanek wskazanych w art. 30f ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT byłaby spełniona.
    Test 5 (wskazany w art. 30f ust. 3 pkt 5 Ustawy PIT), podobnie jak test 4 wskazuje cztery
    przesłanki które muszą być spełnione łącznie, żeby uznać zagraniczną jednostkę za
    zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Jedną z przesłanek (tak jak w teście 3 i 4) jest
    okoliczność, by faktycznie zapłacony podatek dochodowy był niższy o co najmniej 25% od
    podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem
    19% stawki podatku, gdyby jednostka ta była polskim podatnikiem CIT.
    Biorąc pod uwagę, że ten warunek nie jest spełniony, co zostało wskazane powyżej w
    teście 3, test 5 należy uznać za niespełniony, nawet gdyby którakolwiek z pozostałych
    trzech przesłanek wskazanych w art. 30f ust. 3 pkt 5 Ustawy PIT byłaby spełniona.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka nie spełnia żadnego z pięciu testów wskazanych w art.
    30f ust. 3 Ustawy PIT do uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Stąd,
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), za osobę mającą miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
        a) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        b) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Źródłem przychodów jest działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę
      kontrolowaną.
    Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w świetle art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna jednostka oznacza:
        a) osobę prawną,
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka
          niemająca osobowości prawnej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
        e) fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze
          powierniczym,
        f) podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która
          samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby
          nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,
        g) wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego
          podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej
      – nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub
      wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
      zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach
      kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w
      tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia
      takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
      innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad
      którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.
    Stosowanie do art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Użyte w niniejszym artykule określenie jednostka zależna - oznacza podmiot, o
      którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      zagraniczną jednostkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c,
      pkt 4 lit. b-d lub pkt 5 lit. b-d, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub
      pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale, lub co najmniej 50% praw głosu w
      organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 50% prawa
      do uczestnictwa w zysku;
    W myśl art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zagraniczną
    jednostką kontrolowaną jest:
        1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub
          położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na
          podstawie art. 23v ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw
          finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji
          podatkowej albo
        2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub
          położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
        a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
          szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo

        b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
      - stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa
      informacji podatkowych, albo
    O tym, jakie jednostki są uznawane za zagraniczne jednostki kontrolowane stanowi art.
    30f ust. 3 ustawy. Przepis, w punktach 1-5, przewiduje pięć sytuacji, w których jednostka
    będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. W praktyce możliwe jest, że
    dana jednostka będzie spełniała warunki określone w więcej niż 1 punkcie art. 30f ust. 3.
    W myśl art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie
      następujące warunki:
        a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub
          wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
          zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
          50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
          ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
          zagraniczną jednostką,
        b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o
          którym mowa w ust. 7, pochodzi:
          z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
          ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce
          niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
          instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
          podobnym charakterze,
          z wierzytelności,
          z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
          reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
          pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym
          charakterze,
          z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o
          podobnym charakterze,
          z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
          z części odsetkowej raty leasingowej,
          z poręczeń i gwarancji,
          z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia
          tych praw,
          z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi,
          ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
          z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
          z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie
          wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem
          ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

        c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
          najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
          należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
          podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
          podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym
          na rzecz innego podmiotu, albo
    Zagraniczną jednostką kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy jest
    zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
        a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub
          wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
          zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
          50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
          ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
          zagraniczną jednostką,
        b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
          najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
          należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
          podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
          podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym
          na rzecz innego podmiotu,
        c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy
          wartości posiadanych:
          udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
          osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
          wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym
          charakterze do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów
          uczestnictwa,
          nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością
          podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
          wartości niematerialnych i prawnych,
          należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów
          powiązanych,
        d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów
          takiej jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o
          których mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
          niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
          nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce
          mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

    Zagraniczną jednostką kontrolowaną, o której mowa w art. 30f ust. 3 pkt 5 ustawy jest
    zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
        a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub
          wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
          zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
          50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
          ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
          zagraniczną jednostką,
        b) dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
      (b + c + d) x 20%
      w którym poszczególne litery oznaczają:
      b - wartość bilansową aktywów jednostki,
      c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
      d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości,
        c) mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z
          podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd,
          rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
        d) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
          najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
          należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
          ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
          podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
          osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
          podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym
          na rzecz innego podmiotu.
    Zatem, o uznaniu zagranicznej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną decydują
    następujące kryteria:
      kraj (terytorium) siedziby lub miejsca zarządu zagranicznej jednostki,
      stopień i czas powiązania takiej jednostki z polskim rezydentem, wynikający z udziału
      w jej kapitale, w prawach głosu, w jej organach kontrolnych lub stanowiących lub w
      prawie do udziału w zysku zagranicznej jednostki,
      faktycznie zapłacony przez tę jednostkę podatek dochodowy w państwie jej
      rezydencji podatkowej,
      rodzaj uzyskiwanych przez zagraniczną jednostkę przychodów.
    Samodzielną podstawę uznania takiej jednostki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną
    stanowi określona w ww. art. 30f ust. 3 pkt 1 i 2 sytuacja, w której podmiot ten:
      posiada siedzibę lub zarząd lub jest zarejestrowana lub położona na terytorium lub
      w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 lub
      obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
      podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej,

      posiada siedzibę, zarząd, jest położona lub zarejestrowana na terytorium państwa
      innego niż ww. wymienione, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarła
      umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów
      podatkowych tego państwa informacji podatkowych (umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan jedynym wspólnikiem spółki mającej
    siedzibę w Wielkiej Brytanii.
    Wskazać należy, że Wielka Brytania nie jest wymieniona w rozporządzeniu Ministra
    Finansów z 28 marca 2019 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących
    szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1929) wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jak również w obwieszczeniu Ministra Finansów w
    sprawie ogłoszenia listy krajów i terytoriów wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji
    niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii
    Europejskiej, które nie zostały ujęte w wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą
    konkurencję podatkową wydawanym na podstawie przepisów o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz dnia
    przyjęcia tego wykazu przez Radę Unii Europejskiej z dnia 27 lutego 2023 r. (M.P. z 2023 r.
    poz. 236).
    Należy także zauważyć, że 20 lipca 2006 r. została zawarta Konwencja między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006
    r. Nr 250 poz. 1840; dalej: „Konwencja polsko-brytyjska”).
    Zatem, w przedstawionych okolicznościach nie będą miały zastosowania regulacje art. 30f
    ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając natomiast na względzie art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b oraz pkt 5 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych istotnym elementem jest ustalenie, czy podatek
    dochodowy, który faktycznie zostanie zapłacony przez zagraniczną jednostkę na
    terytorium Wielkiej Brytanii jest niższy niż różnica między podatkiem dochodowym od
    osób prawnych, który byłby od niej należny, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, a podatkiem dochodowym faktycznie przez nią zapłaconym
    w państwie jej siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia.
    Zgodnie z art. 30f ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d, nie
      uwzględnia się zagranicznego zakładu zagranicznej jednostki kontrolowanej, który
      nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniony z podatku w państwie siedziby
      zagranicznej jednostki kontrolowanej.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest doradztwo
    biznesowe w zakresie inżynierii. Przychody Spółki z tytułu usług doradczych będą stanowić
    co najmniej 33% przychodów Spółki osiągniętych w roku podatkowym. Spółka będzie
    podlegała opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii od całości dochodu, bez względu na miejsce
    jego osiągania. Stawka podatku dochodowego od osób prawnych w Wielkiej Brytanii
    (Corporation Tax) zależy od osiąganego przez podatnika zysku. Spółki, których zyski nie
    przekraczają £50,000 – stawka Corporation Tax wynosi 19%. Stawka ta proporcjonalnie
    rośnie do progu zysków £250,000. W przypadku gdy zyski przekroczą próg £250,000,
    stawka Corporation Tax wynosi 25%. Spółka nie jest uprawniona do żadnych ulg ani
    zwolnień podatkowych w Wielkiej Brytanii. Faktycznie zapłacony przez Spółkę podatek w
    Wielkiej Brytanii (Corporation Tax) zostanie obliczony jako iloczyn stawki wynoszącej 19%
    (zyski nie przekroczą progu £250,000) oraz dochodu Spółki.

    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić
    należy, że Spółka będzie spełniać warunki z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a i b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, żeby Spółkę uznać za zagraniczna spółkę
    kontrolowaną należy zbadać, czy Spółka spełnia również warunek z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit.
    c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ warunki z art. 30f ust. 3
    pkt 3 powinny być spełnione łącznie.
    Jak wskazano powyżej warunek wynikający z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uważa się za spełniony, gdy faktycznie zapłacony
    podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku
    dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki
    podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym
    przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub
    odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
    Kalkulując hipotetyczny podatek dla celów ustalenia, czy zagraniczna jednostka spełnia
    definicję zagranicznej spółki kontrolowanej należy porównać podatek należy w Wielkiej
    Brytanii i hipotetyczny podatek obliczony na podstawie polskich przepisów od
    przychodów i kosztów ustalonych według tej samej zasady, tj. zasady memoriałowej lub
    kasowej.
    Samo porównanie stawek podatku płaconego na terenie Polski i w Wielkiej Brytanii nie
    stanowi o spełnieniu bądź niespełnieniu warunku do uznania jednostki za CFC, w myśl
    przepisu art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z literalnego brzmienia przepisu art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c ww. ustawy wynika obowiązek
    porównania faktycznie zapłaconego podatku dochodowego przez spółkę brytyjską w
    Wielkiej Brytanii do różnicy między podatkiem dochodowym od osób prawnych, który
    byłby należny, gdyby jednostka ta była podatnikiem mającym polską rezydencję
    podatkową a podatkiem dochodowym faktycznie przez nią zapłaconym w państwie jej
    siedziby, zarządu, rejestrowania lub położenia.
    Zatem w sytuacji, gdy faktycznie zapłacony podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii przez
    Spółkę nie będzie niższy o co najmniej 25% od hipotetycznego podatku dochodowego od
    osób prawnych obliczonego z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to Spółka nie będzie
    spełniać definicji zagranicznej spółki kontrolowanej ponieważ łącznie nie będzie spełniać
    przesłanek art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z tych samych względów nie będą również spełnione przesłanki z art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b i
    art. 30f ust. 3 pkt 5 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe. Przy czym należy
    zastrzec, że analiza spełnienia warunku z art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c, art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b
    i pkt 5 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może ograniczać się
    jedynie do porównania stawek podatkowych. Ustalając spełnienie tych warunków należy
    dokonać kalkulacji podatku według wyżej wskazanych zasad.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.