Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.188.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i koszty
zakwalifikowane przez Spółkę do tej kategorii kosztów w
przyszłości, poniesione przez Spółkę w związku z działalnością
zwolnioną wskazaną w DoW, przed osiągnięciem przychodów
z działalności zwolnionej z opodatkowania wskazanej w DoW,
w zakresie w jakim dotyczą tej działalności i zostały do niej
przypisane, będą stanowić jednorazowo koszt uzyskania
przychodu w roku, w którym uzyskano pierwszy przychód
osiągnięty z działalności zwolnionej, wskazanej w DoW.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 1 kwietnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem działalności Spółki,
    prowadzonej na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”), jest głównie
    produkcja (...). Od roku (...) Spółka produkuje również (...).
    Rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 kwietnia do 31
    marca.
    Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu Załącznika I do Rozporządzenia Komisji
    (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za
    zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 (Dz. Urz. UE. L. 187 z 26
    czerwca 2014 r. s. 1).
    Spółka otrzymała w przeszłości następujące zezwolenia na prowadzenie działalności na
    terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej:
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...),
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...),
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...),
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...),
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...),
    • zezwolenie nr (...) z dnia (...).
    Spółka dnia 31 października 2023 r. otrzymała decyzję o wsparciu nr (...) (DoW) na
    prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna,
    handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na
    terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
    W treści DoW wskazano następujący zakres działalności:
    - 26.51 Instrumenty i przyrządy pomiarowe, kontrolne i nawigacyjne;
    - 23.20.14 Wyroby ogniotrwałe niewypalane i pozostałe ogniotrwałe wyroby ceramiczne;
    - 23.44.1 Pozostałe wyroby ceramiczne do celów technicznych;
    - 23.49.1 Pozostałe wyroby ceramiczne;
    - 29.32 Pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli;
    - 38.11.5 Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;
    - 38.12.24.0 Niebezpieczne odpady chemiczne;
    - 38.12.25.0 Oleje odpadowe;
    - 38.12.27 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie
      galwaniczne oraz akumulatory elektryczne;
    - 38.21.3 Odpady rozpuszczalników organicznych;
    - 38.3 Usługi w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne;

    - 52.10 Magazynowanie i przechowywanie towarów;
    - 71.20 Usługi w zakresie badań i analiz technicznych;
    - 72.19 Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych
      nauk przyrodniczych i technicznych;
    - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego
    (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji
    Wyrobów i Usług - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), z wyłączeniem działalności
    gospodarczej w zakresie określonym w § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27
    grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861).
    W ramach DoW, Spółka realizuje nową inwestycję, która ukierunkowana jest na nabycie
    nowych oraz modyfikację dotychczas posiadanych środków trwałych. Spółka planuje
    nabyć maszyny i urządzenia tworzące linię produkcyjną. W ramach nowej inwestycji
    Spółka planuje także modernizację linii inspekcyjnych oraz maszyn inspekcyjnych, na
    których testowane będą produkty Spółki.
    Spółka poniosła pierwsze koszty kwalifikowane z początkiem 2024 r., a ponoszenie
    kosztów i całą inwestycję zakończy w terminie do 31 marca 2026 r.
    Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie ubiegała się o kolejne decyzje o wsparciu
    (DoW), w stosunku do których zastosowanie będzie miał analogiczny proces ponoszenia
    wydatków jak opisany poniżej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka uzyskuje dochody zarówno
    opodatkowane na zasadach ogólnych, jak i zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 34 i pkt 34a Ustawy CIT.
    Jednocześnie, po uzyskaniu DoW, przed osiągnięciem przychodu z działalności zwolnionej
    prowadzonej na podstawie DoW, Spółka poniosła i ponosi w dalszym zakresie wydatki
    inne niż bezpośrednio związane z przychodami, tzw. koszty pośrednie, związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą pozostające w związku z działalnością, która
    prowadzona będzie na podstawie uzyskanej DoW, do których zaliczają się w szczególności:
    - koszty z tytułu usług świadczonych przez podmioty trzecie w zakresie doradztwa w
      procesie uzyskania instrumentu wsparcia w postaci DoW;
    - koszty ponoszone na rzecz Specjalnej Strefy Ekonomicznej z tytułu opłat za usługi
      świadczone przez SSE na rzecz Spółki, w tym także opłaty administracyjne;
    - koszty pozyskania pozwoleń związanych z inwestycją;
    - koszty niskocennego oprogramowania;
    - koszty o charakterze administracyjnym, w tym wydatki na wyposażenie i zaopatrzenie
      biur oraz wydziałów;
    - koszty analizy projektowej;
    - inne koszty o charakterze pośrednim, dotyczące przygotowania nowej inwestycji.
    Ww. koszty zostały poniesione (i będą ponoszone) przez Spółkę po dniu wydania DoW.
    Spółka planuje nadal ponosić koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, tzw.
    koszty pośrednie w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną na podstawie DoW.
    Koszty te zostały poniesione i nadal ponoszone będą przed dniem uzyskania pierwszego
    przychodu (dochodu) z nowej inwestycji, realizowanej na podstawie uzyskanej Decyzji o
    wsparciu.
    Powyższe koszty nie stanowią wydatków na nabycie, wytworzenie lub ulepszenie środków
    trwałych lub WNIP. Powyższych kosztów nie można również przypisać bezpośrednio do
    żadnych konkretnych przychodów, które Spółka uzyskała lub uzyska w przyszłości, które
    nie są związane z działalnością prowadzoną na podstawie DoW.

## Pytanie

Czy koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, opisane w przedstawionym
    stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, jak i koszty zakwalifikowane przez Spółkę do
    tej kategorii kosztów w przyszłości, poniesione przez Spółkę w związku z działalnością
    zwolnioną wskazaną w DoW, przed osiągnięciem przychodów z działalności zwolnionej z
    opodatkowania wskazanej w DoW, w zakresie w jakim dotyczą tej działalności i zostały do
    niej przypisane, będą stanowić jednorazowo koszt uzyskania przychodu w roku, w którym
    uzyskano pierwszy przychód osiągnięty z działalności zwolnionej, wskazanej w DoW?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, opisane w
    przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, jak i koszty zakwalifikowane
    przez Spółkę do tej kategorii kosztów w przyszłości, poniesione przez Spółkę w związku z
    działalnością zwolnioną wskazaną w DoW, przed osiągnięciem przychodów z działalności
    zwolnionej z opodatkowania wskazanej w DoW, w zakresie w jakim dotyczą tej działalności
    i zostały do niej przypisane, będą stanowić jednorazowo koszt uzyskania przychodu w
    roku, w którym uzyskano pierwszy przychód osiągnięty z działalności zwolnionej,
    wskazanej w DoW.
    Uzasadnienie
    Art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT określa, iż zwolnione z opodatkowania są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Jak wskazuje art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienie podatkowe, o którym mowa powyżej,
    przysługuje podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 Ustawy CIT, przy ustalaniu dochodu, stanowiącego podstawę
    opodatkowania nie uwzględnia się:
    1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym albo są wolne od podatku;
    3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
      położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
      koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
      uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny
      zakład.
    W obszarze kosztów związanych z uzyskiwaniem przychodów ze źródeł, których dochody
    podlegają opodatkowaniu lub objęte są zwolnieniem z opodatkowania, a niemożliwe jest
    bezpośrednie przypisanie tych kosztów do konkretnego źródła przychodów, do ich
    alokacji stosuje się zasady określone w art. 15 ust. 2-2a Ustawy CIT w celu właściwego
    przypisania tych kosztów do konkretnego źródła dochodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy CIT, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze
    źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty
    związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu

    podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
    przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku,
    w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej
    kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Zasadę, o której mowa powyżej, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi
    koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w
    takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Wprowadzony przez ustawodawcę tzw. klucz przychodowy ma charakter uniwersalny i
    obligatoryjny w sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających
    na poszczególne źródła. Wnioskodawca wskazuje jednak, że w odniesieniu do kosztów
    uzyskania przychodów będących przedmiotem niniejszego wniosku, wskazanych w stanie
    faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego uważa, że koszty te związane są w sposób inny
    niż bezpośredni wyłącznie z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na
    podstawie DoW.
    W celu określenia odpowiedniego momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów, konieczne jest dla podatnika zidentyfikowanie rodzaju powiązania tych
    wydatków z przychodami. Ze względu na stopień tego powiązania, koszty podatkowe
    można klasyfikować jako:
    1. Bezpośrednio związane z przychodami - koszty te mają bezpośredni wpływ na
      generowanie określonych przychodów, co pozwala na precyzyjne określenie okresu i
      wysokości powiązanego z nimi przychodu (zgodnie z art. 15 ust. 4. ust. 4b-4c Ustawy
      CIT).
    2. Inne niż bezpośrednio związane z przychodami, tzw. koszty pośrednie - kosztów takich
      nie można jednoznacznie przyporządkować do konkretnych przychodów, ale są
      uzasadnione jako niezbędne dla osiągnięcia, utrzymania lub zabezpieczenia
      przychodów (zgodnie z art. 15 ust. 4d-4e Ustawy CIT).
    Zasady zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu innych niż bezpośrednio
    związane z przychodami określa art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, zgodnie z którym koszty
    uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
    podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie
    do długości okresu, którego dotyczą.
    W konsekwencji, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, związane z
    działalnością zwolnioną z opodatkowania (tj. działalnością, której dochód korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT), również
    poniesione przed uzyskaniem przychodu (dochodu) z działalności określonej w DoW,
    powinny być traktowane jako koszty pośrednie, poniesione w celu uzyskania przyszłych
    przychodów z działalności określonej w DoW. Jednocześnie, ustalony w ten sposób
    dochód będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych.
    W związku z powyższym, koszty pośrednie ponoszone przez Wnioskodawcę, które
    wskazane zostały w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego, tj. koszty inne niż
    bezpośrednio związane z przychodami, związane z działalnością gospodarczą prowadzoną
    na podstawie uzyskanej Decyzji o wsparciu, do których zaliczają się w szczególności:
    - koszty z tytułu usług świadczonych przez podmioty trzecie w zakresie doradztwa w
      procesie uzyskania instrumentu wsparcia w postaci DoW,
    - koszty ponoszone na rzecz Specjalnej Strefy Ekonomicznej z tytułu opłat za usługi
      świadczone przez SSE na rzecz Spółki, w tym także opłaty administracyjne,
    - koszty pozyskania pozwoleń związanych z inwestycją,

    - koszty niskocennego oprogramowania,
    - koszty o charakterze administracyjnym, w tym wydatki na wyposażenie i zaopatrzenie
      biur oraz wydziałów,
    - koszty analizy projektowej,
    - inne koszty o charakterze pośrednim, dotyczące przygotowania nowej inwestycji,
    - nie powinny zostać uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych, na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT, w zakresie działalności
    opodatkowanej na zasadach ogólnych.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, pośrednie koszty uzyskania
    przychodów alokowane do działalności zwolnionej z opodatkowania prowadzonej na
    podstawie DoW powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach tego
    źródła, w momencie uzyskania pierwszego przychodu wynikającego z realizacji nowej
    inwestycji w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą określoną w Decyzji o
    Wsparciu.
    Powyższe stanowisko Spółki znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2024
      r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.257.2024.1.JKU: „Pośrednie koszty uzyskania przychodów
      alokowane do działalności zwolnionej z opodatkowania, wskazanej w decyzji o
      wsparciu, powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach tego
      źródła, w momencie uzyskania pierwszych przychodów zwolnionych, ze względu na
      brak bezpośredniego związku z konkretnymi przychodami, także jeśli poniesienie tych
      kosztów i uzyskanie przychodów nastąpi w różnych latach podatkowych. Bowiem
      moment potrącenia wyżej wymienionych kosztów należy odroczyć do czasu osiągnięcia
      przez Państwa przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania”,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada
      2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.602.2023.1.DW: „Reasumując, koszty pośrednie, takie
      jak koszty ponoszone na rzecz Zarządzającego SSE (opłaty administracyjne), oraz
      koszty doradztwa (usługi doradczo-konsultacyjne), poniesione w czasie, kiedy Spółka
      nie osiągała jeszcze przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania, stanowią
      koszt uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i
      mogą zostać potrącone w momencie uzyskania pierwszych przychodów z działalności
      prowadzonej na terenie Strefy na podstawie Zezwolenia przez Spółkę. Zatem,
      stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe”,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2023
      r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.193.2023.1.PC: „Uwzględniając powyższe, zdaniem
      Wnioskodawcy, pośrednie koszty uzyskania przychodów alokowane do działalności
      zwolnionej z opodatkowania (wskazanej w DoW) powinny zostać zaliczone do kosztów
      uzyskania przychodu w ramach tego źródła, w roku uzyskania przychodu wynikającego
      z realizacji nowej inwestycji i prowadzonej działalności gospodarczej określonej w
      Decyzji o Wsparciu”,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego
      2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.611.2021.1.IM: „wydatki związane wyłącznie z
      działalnością objętą opisaną powyżej decyzją o wsparciu (...) poniesione po wydaniu
      decyzji o wsparciu - według Wnioskodawcy wydatki te należy zaliczyć do kosztów
      uzyskania przychodu w dacie uzyskania pierwszego przychodu z działalności objętej
      ww. decyzją o wsparciu. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
      pośrednich kosztów uzyskania przychodów związanych wyłącznie z działalnością objętą
      decyzją o wsparciu jest prawidłowe”,

    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13
      października 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.381.2021.2.JKU: „Mając na uwadze
      powołane powyżej przepisy oraz

## Opis zdarzenia przyszłego

należy stwierdzić, że koszty
      pośrednie poniesione przez Wnioskodawcę w związku z działalnością zwolnioną
      wskazaną w decyzji o wsparciu poniesione po jej uzyskaniu winny być rozpoznane w
      momencie uzyskania pierwszych przychodów Spółki z działalności prowadzonej na
      podstawie decyzji o wsparciu”.
    Podsumowując, tzw. pośrednie koszty prowadzonej działalności, które dotyczą wyłącznie
    działalności zwolnionej z opodatkowania prowadzonej na podstawie uzyskanej Decyzji o
    wsparciu, a zostały oraz zostaną poniesione przed uzyskaniem przychodów z tej
    działalności, w zakresie, w jakim możliwe jest ich przypisanie do działalności zwolnionej z
    opodatkowania prowadzonej na podstawie DoW, jako stanowiące koszty pośrednio
    związane z przychodami z tej działalności zwolnionej, powinny zostać zaliczone w poczet
    kosztów uzyskania przychodów z tego źródła (działalności zwolnionej, wskazanej w DoW)
    w dacie uzyskania pierwszego przychodu z działalności zwolnionej, objętej Decyzją o
    wsparciu, także w przypadku jeśli poniesienie tych kosztów i uzyskanie przychodów
    nastąpi w różnych latach podatkowych.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, pośrednie koszty uzyskania
    przychodów przypisane do działalności zwolnionej z opodatkowania prowadzonej na
    podstawie DoW powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach tego
    źródła, jednorazowo, w roku uzyskania pierwszego przychodu uzyskanego z działalności
    prowadzonej na podstawie Decyzji o Wsparciu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.