Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.236.2022.2.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-14
Teza: Czy wynagrodzenie wypłacane Wspólnikom przez Spółkę, będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; wspólnik; wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 7. Zmiany w przepisach obowiązujących
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wynagrodzenie wypłacane Wspólnikom przez Spółkę, będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 28 czerwca 2022 r., o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 28 czerwca 2022 r., uzupełnienie ww. wniosku wpłynęło 5 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) planuje w przyszłości zmienić swoją formę opodatkowania z reguł ogólnych na ryczałt od dochodów spółek (art. 28c i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U.2021.1800 - t.j. z późn. zm., dalej: „UCIT”). Na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną, Spółka spełnia warunki do zastosowania ww. formy opodatkowania wymienione w art. 28j UCIT oraz nie znajduje do niej zastosowania żadne z wyłączeń przewidzianych przez art. 28k UCIT.

Spółka, zgodnie z jej umową, prowadzi działalność gospodarczą w następujących obszarach:

\- 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem (przeważająca działalność gospodarcza),

\- 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

\- 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

\- 58.21.Z – Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,

\- 58.29.Z – Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

\- 63.11.Z – Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

\- 46.51.Z – Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania,

\- 46.52.Z – Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego,

\- 85.59.Z – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Najczęściej, Spółka realizuje zlecenia klientów biznesowych w obszarze business intelligence – czyli analityki biznesowej, która wspiera proces podejmowania decyzji w firmach. Spółka tworzy narzędzia informatyczne, które pozwalają na zgromadzenie stosownych danych oraz ich analizę i dalsze przetwarzanie (m.in. wizualizację) w celu optymalizacji prowadzonej działalności gospodarczej. Oprócz tego, Spółka zajmuje się tworzeniem tzw. hurtowni danych, umożliwiających konsolidację gromadzonych danych, a także automatyczne importowanie i aktualizowanie gromadzonych danych z systemów źródeł bez konieczności robienia tego w sposób ręczny.

Spółka wdraża także u swoich klientów systemu do automatyzacji rozliczeń z klientami i kontrahentami (m.in. poprzez automatyczne generowanie dokumentów księgowych oraz procesów e-commerce, czyli sprzedaży towarów i usług za pośrednictwem Internetu), świadczy usługi migracji danych (z systemu/bazy danych do nowego systemu, z zachowaniem spójności, kompletności, hierarchii oraz zależności pomiędzy elementami i obiektami).

Innym produktem oferowanym przez Spółkę, jest autorski program służący do wsparcia procesów związanych z ochroną danych osobowych (np. pozwalający na ułatwioną ewidencję zdarzeń, które mogą być zakwalifikowane jako incydenty lub naruszenia ochrony danych osobowych wraz z opcją wygenerowania Rejestru Naruszeń na potrzeby audytu lub kontroli organu nadzorczego w popularnie wykorzystywanych formatach takich jak .xls oraz .csv, czy pozwalający na automatyczne generowanie upoważnień do przetwarzania danych osobowych).

Z uwagi na liczbę zleceń oraz konieczność posiadania wysoko wykwalifikowanej kadry (mających odpowiednią znajomość języków programowania (m.in. C#, Visual Basic oraz SQL), kompetencji z obszaru data mining, architektury baz danych, etc.), Spółka współpracuje z kilkunastoma osobami w ramach umów o świadczenie usług, zawieranych w ramach działalności gospodarczych prowadzonych przez współpracowników. Na podstawie ww. współpracy, Spółka zleca wykonanie danego projektu, na który zamówienie złożył klient Spółki.

Spółka posiada dwóch wspólników, będących osobami fizycznymi, polskimi rezydentami podatkowymi, którzy dodatkowo (tj. oprócz bycia wspólnikami w Spółce), wykonują także działalność gospodarczą jako osoby fizyczne, sklasyfikowaną według następujących kodów PKD:

\- (Wspólnik 1. – działalność gospodarcza prowadzona od 12 czerwca 2007 roku):

\- 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem (przeważająca działalność gospodarcza),

\- 46.51.Z – Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania,

\- 58.21.Z – Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,

\- 58.29.Z – Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

\- 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

\- 63.11.Z – Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

\- 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- (Wspólnik 2. – działalność gospodarcza prowadzona od 8 lipca 2013 roku):

\- 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem,

\- 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

\- 63.11.Z – Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

\- 63.12.Z – Działalność portali internetowych,

\- 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Każdy ze Wspólników zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Przedmiotem umów jest wykonywanie usług informatycznych w ramach podwykonawstwa zleceń od Spółki (tj. Spółka otrzyma zlecenie, a następnie przekaże jego realizację Wspólnikom), a które mieszczą się w przedmiocie działalności zarówno każdego ze Wspólników, jak również samej Spółki.

Przedmiotem ww. umów jest:

\- programowanie skoncentrowane na kodowaniu nowych funkcjonalności, modyfikacji funkcjonalności już wdrożonych oraz debugging (diagnoza i naprawa błędów),

\- audyt i recenzowanie kodów innych programistów,

\- projektowanie struktur danych,

\- konfigurowanie oprogramowania,

\- sporządzanie dokumentacji projektowej wytwarzanego w toku całego cyklu produkcyjnego.

Wszystkie prace związane są z projektami prowadzonymi przez Wnioskodawcę dla swoich klientów. Kod źródłowy i dokumentacja projektowa Wspólników podlegają temu samemu reżimowi produkcyjnemu co kod innych programistów współpracujących z Wnioskodawcą, tj.:

\- publikowanie w zdalnym repozytorium kodu,

\- audytom przedwdrożeniowym,

\- ewidencjonowanie w systemach informatycznych używanych przez Wnioskodawcę i ich klientów (m.in. SharePoint, JIRA, GITLAB).

Samo wynagrodzenie za świadczenie usług zostało ustalone na poziomie rynkowym – tj. takim, który jest standardem przy zawieraniu umów podobnego rodzaju z podmiotami niepowiązanymi. Ponad to wynagrodzenie, Wspólnikom nie przysługują inne składniki wynagrodzenia (w szczególności, umowa nie przewiduje dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od poziomu przychodów lub zysku Spółki). Ewentualne dodatkowe wynagrodzenie (tj. ponad podstawę wyrażoną w umowie) będzie uzależnione wyłącznie od konieczności poświęcenia szczególnych nakładów pracy (np. z uwagi na specyfikę zlecenia, wymagającą uwzględnienia szczególnych potrzeb klienta, lub wykorzystania dotychczas niewykorzystywanej technologii).

Również pozostałe warunki umowy nie są odmienne od postanowień analogicznych umów o świadczenie podobnych usług, które zawiera się z podmiotami niepowiązanymi.

W piśmie z 4 lipca 2022 r. (data wpływu 5 lipca 2022 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Spółka korzysta z usług Wspólników z uwagi na posiadane przez nich umiejętności oraz doświadczenie zawodowe, gwarantujące prawidłowe wykonanie zlecenia otrzymanego przez Spółkę, podobnie jak czyni to w przypadku innych pracowników oraz współpracowników.

2\. Fakt istnienia powiązań między Wspólnikami oraz Spółką nie miał wpływu na warunki zawarcia umów o świadczenie usług. Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko wyrażone w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym:

\- prace Wspólników (wykonany kod źródłowy) podlegają takiemu samemu reżimowi produkcyjnemu co kody wykonane przez innych programistów (stosowne audyty, ewidencjonowanie w systemach informatycznych i publikacja w repozytoriach kodu),

\- wynagrodzenie zostało ustalone na poziomie rynkowym,

\- Wspólnikom nie przysługują inne składniki wynagrodzenia niż wynagrodzenie „podstawowe” – z ew. możliwością jego podwyższenia w przypadku, gdy będzie to uzasadnione specyfiką zlecenia (tj. jego czasochłonnością czy koniecznością wykorzystania nieznanej dotychczas technologii).

Tym samym powiązania między Wspólnikami i Wnioskodawcą były bez wpływu na warunki zawartej umowy.

3\. Wynagrodzenie wypłacone Wspólnikom będzie wyłącznie wynagrodzeniem za świadczone przez nich usługi i nie będzie służyć ich dokapitalizowaniu. Wnioskodawca zwraca uwagę, że wynagrodzenie to zostało oparte na poziomie rynkowym – tj. na takim poziomie, na jakim wynagradzani są inni specjaliści posiadający umiejętności i wiedzę analogiczne do tych posiadanych przez Wspólników.

4\. Na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną oraz na dzień złożenia odpowiedzi na wezwanie, Wspólnicy świadczą usługi wyłącznie na rzecz Wnioskodawcy, ale Wspólnicy są otwarci na współpracę z podmiotami niepowiązanymi.

5\. Wspólnicy świadczą usługi na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej w formie pisemnej od 1 kwietnia 2022 roku.

6\. Wspólnicy świadczą usługi na rzecz Wnioskodawcy w sposób stały.

7\. Wnioskodawca zatrudnia zarówno pracowników (rozumianych jako osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) jak również na podstawie umów o świadczenie usług zawartych z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze.

### Pytanie

Czy w przypadku opisanym w ww. zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT, które będzie podlegać opodatkowaniu, w przypadku wyboru przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28n ust. 1 pkt 1 UCIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opisanym w ww. zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, nie będzie stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu, w przypadku wyboru przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28n ust. 1 pkt 1 UCIT.

Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 28m ust. 3 UCIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Katalog przewidziany ww. przepisem ma charakter otwartego, o czym stanowi użycie sformułowania w szczególności, toteż ukrytym zyskiem będzie każde świadczenie na rzecz wspólnika, które spełnia warunki z definicji z art. 28m ust. 3, nawet jeżeli nie zostało expressis verbis wymienione w pkt. 1-14.

Dodatkowo, w art. 28m ust. 4 UCIT znajduje się katalog takich wypłat, których nie zalicza się do ukrytych zysków:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Analiza cytowanych wyżej przepisów wskazuje, że wynagrodzenie wypłacone przez podatnika na rzecz wspólnika z tytułu wykonywanej umowy o świadczenie usług zawartej przez podatnika CIT opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek z jej wspólnikiem nie została ani wprost wskazana jako przykład ukrytego zysku, jak również nie została wprost wskazana jako przykład tytułu do wypłaty, który nie jest ukrytym zyskiem.

W związku z powyższym, należy odnieść się do ogólnej charakterystyki ukrytego zysku, którym zgodnie z cytowanym wcześniej art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT jest świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Do uznania, że wypłacone wynagrodzenie będzie ukrytym zyskiem, wymagane jest spełnienie następujących warunków:

\- pieniężny/niepieniężny charakter świadczenia,

\- wykonanie świadczenia w związku z udziałem w zysku,

\- źródłem zysku nie jest dywidenda,

\- beneficjentem (czyli tym, który otrzymuje korzyść) musi być wspólnik albo podmiot powiązany ze wspólnikiem.

Konstrukcja cytowanego wyżej przepisu wskazuje, że aby uznać świadczenie za ukryty zysk, każdy z powyżej wymienionych warunków musi być spełniony. Zostały one wymienione kolejno po sobie, po przecinkach – a zatem mamy do czynienia z koniunkcją – czyli sytuacją, w której wyrażenie jest prawdziwe (tu: spełniona została hipoteza przepisu) jeżeli wszystkie zdania są prawdziwe (tu: wszystkie warunki zostały spełnione).

Wnioskodawca zwraca w tym zakresie uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 stycznia 2019 roku (sygn. akt: II SA/Wa 942/18): _w tym miejscu stosownym staje się wskazać, że najczęściej używane zwroty językowe w tekstach prawnych, to spójniki: "i", "oraz", "lecz", "a także" "albo", "lub" i zwroty te służą przede wszystkim do budowania takich struktur zdaniowych, które wyrażają alternatywy rozłączną i nierozłączną, koniunkcję czy też implikacje. Zgodnie z poglądami doktryny, spójnikami koniunkcji są głównie wyrażenia "oraz", "lecz, "a także", "i", natomiast w tekstach odpowiednikiem koniunkcji jest przecinek._

Nie ulega wątpliwości, że w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku o interpretację, wynagrodzenie wypłacone przez Spółkę na rzecz jej Wspólnika, będzie w tym przypadku:

\- świadczeniem pieniężnym (Wspólnik, za wykonywane usługi na rzecz Spółki, otrzyma konkretne wynagrodzenie, określone w pieniądzu),

\- innym niż podzielony zysk jego źródłem nie będzie uchwała o podziale zysku),

\- świadczeniem, którego beneficjentem jest udziałowiec (wynagrodzenie otrzyma wspólnik Spółki).

Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, nie zostanie spełniony warunek związku między prawem do udziału w zysku oraz otrzymanym świadczeniem.

Podstawą do wypłaty wynagrodzenia będzie bowiem zawarta przez Spółkę umowa o świadczenie usług z danym Wspólnikiem, który w ramach tej umowy nie działa jako wspólnik (czyli osoba, która na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych ma prawo do udziału w zysku – por. art. 191 § 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych – Dz.U.2020.1526 – t.j. z późn. zm.), ale jako przedsiębiorca świadczący owe usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Każdy ze Wspólników występuje tutaj niejako w formie zewnętrznego kontraktora, który zobowiąże się do świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki, wspierając tym samym Spółkę w prowadzeniu jej własnej działalności gospodarczej – do czego ma stosowne kwalifikacje zawodowe potwierdzone długoletnią obecnością na rynku.

Fakt, że dany podmiot ma status udziałowca/wspólnika/akcjonariusza spółki nie determinuje automatycznie tego, że wypłacane świadczenia będą związane z ww. statusem i tym samym z prawem do udziału w zysku. Każdorazowo należy zwrócić uwagę na tytuł prawny, stanowiący podstawę świadczenia. W tym przypadku, jest nią umowa o świadczenie usług, która nie uzależnia wypłaty wynagrodzenia (wykonania świadczenia przez Spółkę) od statusu wspólnika (prawa do udziału w zysku), ale od świadczenia na rzecz Spółki usług.

Wnioskodawca pragnie także zwrócić uwagę na treść ogólnych wyjaśnień przepisów podatkowych (w rozumieniu art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej) dotyczących stosowania przepisów o ryczałcie od dochodów spółek – tj. Przewodnik do ryczałtu spółek z dnia 23 grudnia 2021 roku (dalej: „Przewodnik”).

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, celem wydania ogólnych wyjaśnień prawa podatkowego jest zapewnienie jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. Co za tym idzie, wydane przez organy podatkowe rozstrzygnięcia nie powinny być sprzeczne z wyjaśnieniami, zaś podatnik powinien mieć gwarancję prawidłowości swojego działania, tak długo, jak długo działa zgodnie z treścią wyjaśnień, a same objaśnienia nie zostały zmienione lub uchylone w trybie art. 14da Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z Przewodnikiem (str. 34):

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

\- usługi świadczone przez Wspólników na podstawie zawartej umowy mieści się w podstawowym przedmiocie działalności Wnioskodawcy (tj. tworzeniu i wdrażaniu narzędzi informatycznych, w szczególności z zakresu business intelligence),

\- warunki umowy są ustalone na zasadach rynkowych (czyli takich, jakie obowiązują w relacjach biznesowych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi ze sobą), zarówno co do zasad współpracy, a także w zakresie wynagrodzenia,

\- praca wykonana przez Wspólników podlega takim samym procedurom, co praca wykonana przez inne podmioty z którymi współpracuje Wnioskodawca.

Dla analizy, czy wynagrodzenie wypłacone Wspólnikom będzie stanowić ukryty zysk, istotna jest także dyrektywa interpretacyjna wyrażona na str. 35 Przewodnika:

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi).

Zgodnie z nią, istotnym kryterium dla oceny, czy dana wypłata mogłaby być ukrytym zyskiem, jest to, czy sama transakcja (w tym przypadku: umowa) miałaby miejsce, gdyby nie uczestniczyłyby w niej podmioty powiązane. Transakcja musi więc zdać test racjonalności biznesowej.

W przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym, w ocenie Wnioskodawcy, zawarcie umów z jej Wspólnikami było w oczywisty sposób racjonalne biznesowo. Wspólnicy posiadają stosowne kompetencje zawodowe, które pozwalają im na prawidłowe wykonanie powierzonych zleceń – dowodem na posiadanie przez nich kompetencji w tym obszarze jest choćby fakt, że już od kilkunastu lat prowadzą swoje działalności gospodarcze w obszarze programowania i tworzenia rozwiązań informatycznych, w szczególności z zakresu business intelligence.

Podsumowując: Spółka zawarła umowy o współpracę ze Wspólnikami, mieszczące się w przedmiocie działalności Spółki (bo de facto, będą sprowadzać się do podwykonawstwa zleceń Spółki) które zostaną zawarte na warunkach rynkowych, a samo zawarcie ww. umów jest racjonalne biznesowo w tym sensie, że stanowią one podstawę prawną do wykonywania zleceń od klientów Spółki przez samych jej Wspólników, którzy posiadają odpowiednie doświadczenie zawodowe oraz niezbędne umiejętności.

Tym samym, w świetle definicji ukrytych zysków art. 28m ust. 3 UCIT (w tym nieumieszczeniu wypłaty z tytułu umowy o świadczenie usług w katalogu przykładowych świadczeń, będących ukrytymi zyskami) oraz treści Przewodnika będącego podstawą do szczegółowej wykładni przepisów dot. opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wypłacane wynagrodzenie z tytułu zawartych umów nie może zostać uznane za ukryty zysk – co uzasadnia stanowisko Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT, wskazuje, że:

wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje w przyszłości zmienić swoją formę opodatkowania z reguł ogólnych na ryczałt od dochodów spółek. Spółka posiada dwóch wspólników, będących osobami fizycznymi, polskimi rezydentami podatkowymi, którzy dodatkowo (tj. oprócz bycia wspólnikami w Spółce), wykonują także działalność gospodarczą jako osoby fizyczne. Każdy ze Wspólników 1 kwietnia 2022 r. zawarł ze Spółką pisemną umowę o świadczenie usług w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Wspólnicy świadczą usługi na rzecz Wnioskodawcy w sposób stały. Przedmiotem umów jest wykonywanie usług informatycznych w ramach podwykonawstwa zleceń od Spółki, a które mieszczą się w przedmiocie działalności zarówno każdego ze Wspólników, jak również samej Spółki. Wszystkie prace związane są z projektami prowadzonymi przez Wnioskodawcę dla swoich klientów. Kod źródłowy i dokumentacja projektowa Wspólników podlegają temu samemu reżimowi produkcyjnemu co kod innych programistów współpracujących z Wnioskodawcą.

Samo wynagrodzenie za świadczenie usług zostało ustalone na poziomie rynkowym – tj. takim, który jest standardem przy zawieraniu umów podobnego rodzaju z podmiotami niepowiązanymi. Ponad to wynagrodzenie, Wspólnikom nie przysługują inne składniki wynagrodzenia (w szczególności, umowa nie przewiduje dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od poziomu przychodów lub zysku Spółki). Ewentualne dodatkowe wynagrodzenie (tj. ponad podstawę wyrażoną w umowie) będzie uzależnione wyłącznie od konieczności poświęcenia szczególnych nakładów pracy (np. z uwagi na specyfikę zlecenia, wymagającą uwzględnienia szczególnych potrzeb klienta, lub wykorzystania dotychczas niewykorzystywanej technologii). Również pozostałe warunki umowy nie są odmienne od postanowień analogicznych umów o świadczenie podobnych usług, które zawiera się z podmiotami niepowiązanymi. Spółka korzysta z usług Wspólników z uwagi na posiadane przez nich umiejętności oraz doświadczenie zawodowe, gwarantujące prawidłowe wykonanie zlecenia otrzymanego przez Spółkę, podobnie jak czyni to w przypadku innych pracowników oraz współpracowników. Fakt istnienia powiązań między Wspólnikami oraz Spółką nie miał wpływu na warunki zawarcia umów o świadczenie usług. Wynagrodzenie wypłacone Wspólnikom będzie wyłącznie wynagrodzeniem za świadczone przez nich usługi i nie będzie służyć ich dokapitalizowaniu. Wspólnicy świadczą usługi wyłącznie na rzecz Wnioskodawcy, ale Wspólnicy są otwarci na współpracę z podmiotami niepowiązanymi. Wnioskodawca zatrudnia zarówno pracowników (rozumianych jako osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) jak również na podstawie umów o świadczenie usług zawartych z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 UCIT, które będą podlegać opodatkowaniu, w przypadku wyboru przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28n ust. 1 pkt 1 UCIT.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r. (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólników, podmiotów powiązanych, wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych na podstawie umów o świadczeniu usług, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak twierdzi Wnioskodawca, wynagrodzenie na rzecz podmiotów powiązanych zostanie ustalone na warunkach rynkowych, a fakt, że Wnioskodawca i Wspólnicy są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy CIT, nie będzie miał wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Ponadto, wypłacane na rzecz Wspólników wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług, nie będzie służyło dokapitalizowaniu tych Wspólników (wynagrodzenie będzie wyłącznie wynagrodzeniem za świadczone przez Wspólników usługi).

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisuart. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji będzie spełniać warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wynagrodzenie wypłacane Wspólnikom przez Spółkę, nie będzie stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu, w przypadku wyboru przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest zatem ocena, czy Wnioskodawca spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).