Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-778/10/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-01
Teza: Czy wnioskodawcy będzie przysługiwała tzw. ulga mieszkaniowa z uwagi na wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nabycie innego mieszkania i jego remont?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 01 lipca 2010r.), uzupełnionym w dniach 27 sierpnia i 01 września 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 lipca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 23 sierpnia 2010r. Znak: IBPBII/2/415-778/10/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 27 sierpnia i 01 września 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową w dniu 20 grudnia 2004r. umowę o spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Żona wnioskodawcy po ciężkiej chorobie zmarła w dniu 07 lutego 2010r.

W skład masy spadkowej po zmarłej w 2010r. żonie wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, domek letniskowy oraz jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 08 marca 2010r. wnioskodawca nabył spadek w całości, w ½ części udziału we wspólnocie małżeńskiej, w drodze dziedziczenia testamentowego Innych spadkobierców nie było.

W dniu 15 marca 2010r. wnioskodawca odebrał od naczelnika właściwego urzędu skarbowego zaświadczenie, iż nie pobrano podatku od spadku i darowizn w związku ze zwolnieniem zawartym w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ponieważ wnioskodawca zajmował dotychczas samotnie mieszkanie 3 pokojowe z kuchnią o pow. 68 m usytuowane na 9 piętrze, uciążliwe oraz wymagające kapitalnego remontu, wnioskodawca podjął natychmiastową decyzję o sprzedaniu mieszkania oraz kupnie innego.

W dniu 07 maja 2010r. sporządzono w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania wnioskodawcy za kwotę 198 000 zł, jednocześnie zapłacono mu 20 000 zł i zapewniono, że po uzyskaniu przez kupującego kredytu wnioskodawca otrzyma pozostałą kwotę.

Z kolei w dniu 20 maja 2010r. sporządzono w formie aktu notarialnego umowę kupna nowego mieszkania przez wnioskodawcę za kwotę 167 500 zł z zapewnieniem, że umówioną kwotę sprzedający otrzymają do dnia 10 czerwca 2010r.

W dniu 01 czerwca 2010r. wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego ostateczną umowę sprzedaży mieszkania i otrzymał na poczet ceny kwotę 58 000 zł. W dniu 09 czerwca 2010r. po wpłynięciu na konto wnioskodawcy kwoty 120 000 zł wnioskodawca przelał na konto osoby, od której kupił nowe mieszkanie kwotę 167 500 zł.

Kwota ze sprzedaży mieszkania wyniosła 198 000 zł, natomiast wnioskodawca kupił mieszkanie za kwotę 167 500 zł.

Z przeprowadzonej transakcji sprzedaży mieszkania i kupna innego mieszkania wnioskodawca otrzymał przychód w wysokości 30 500 zł.

Z tego wnioskodawca na podstawie faktur VAT poniósł następujące wydatki:

\-kancelaria notarialna 4 316,24 zł,

\-biuro nieruchomości 4 000,00 zł,

Razem 8 316,24 zł.

Na podstawie decyzji spółdzielni mieszkaniowej, wnioskodawca otrzymał zgodę na remont zakupionego mieszkania.

Wnioskodawca zawarł umowy wstępne z wykonawcami na:

*   wymianę i montaż drzwi do mieszkania 1610 zł,
*   wymianę starych okien na plastikowe 28 300 zł,
*   wykonanie gładzi na ścianach i sufitach i malowanie 2400 zł,
*   wykonanie instalacji wodnej i założenie umywalki w łazience 1500 zł,
*   kupno kuchni gazowej oraz zainstalowanie 800 zł,
*   wymiana zlewozmywaka w kuchni 400 zł,
*   wymiana muszli klozetowej 400 zł,

Przypuszczalny koszt razem 9 960 zł.

W wyniku obecnej kalkulacji, wykonania prac remontowych objętych fakturami VAT zostaną podane przez wnioskodawcę w zeznaniu rocznym PIT-39.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jakiej wysokości wnioskodawca winien zapłacić podatek z tytułu sprzedaży mieszkania oraz z tytułu zakupu nowego mieszkania?

Czy w przypadku wnioskodawcy wolne od opodatkowania są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości?

Jak obliczyć dochód zwolniony z opodatkowania?

Czy wnioskodawcę obowiązuje okres 5 lat zbywania nieruchomości?

Czy różnicę w wysokości 30 500 zł powstałą ze sprzedaży i nabycia nowego lokalu można przeznaczyć na remont mieszkania?

Zdaniem wnioskodawcy, przy odpłatnym zbyciu nieruchomości może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, która określa wydatki na własne cele mieszkaniowe udokumentowane fakturami VAT, takie jak wydatki poniesione na kapitalny remont, opłaty notarialne, koszty pośrednictwa, podatek od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości lub prawa w nim wymienionego, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości lub prawa, jej części lub udziału w nieruchomości lub prawie nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jej części lub udziału w nieruchomości lub prawie w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z żoną na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w dniu 20 grudnia 2004r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 07 lutego 2010r. zmarła żona wnioskodawcy, a spadek po zmarłej żonie wnioskodawca na podstawie dziedziczenia testamentowego nabył w całości. W dniu 01 czerwca 2010r. wnioskodawca zawarł ostateczną umowę sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich. Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności. Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.

Z treści wniosku wynika zatem, iż wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w następujący sposób:

*   ½ w 2004r. w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jest to część odpowiadająca jego udziałowi w majątku wspólnym,
*   ½ w 2010r. tytułem spadku po zmarłej żonie.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny oraz przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w 2004r., z uwagi na fakt, że sprzedaż ta została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie - w ogóle nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż tej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, która odpowiada udziałowi nabytemu przez wnioskodawcę w 2010r. w drodze dziedziczenia testamentowego stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, źródłem przychodu dla wnioskodawcy będzie połowa ceny jaką uzyskał ze sprzedaży mieszkania.

Z uwagi na fakt, iż nabycie udziału wynoszącego ½ w prawie własności przedmiotowego mieszkania w drodze spadku nastąpiło w lutym 2010r. a jego sprzedaży dokonano w czerwcu 2010r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, dokonując oceny skutków sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. Albowiem ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Przychodem z odpłatnego zbycia jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa przy sprzedaży nieruchomości za pomocą biura nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę, czy też kwotę zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Ponadto należy zauważyć, iż powyższe koszty jeśli wnioskodawca je poniósł będzie mógł odliczyć nie w pełnej wysokości, lecz w ½, co wynika z faktu, iż opodatkowana będzie sprzedaż wynoszącego ½ udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który wnioskodawca nabył w drodze spadku, natomiast ta część, która przypada na udział nabyty w 2004r., z uwagi na okoliczność, że jego sprzedaż nie stanowi źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu, nie będzie także kosztem odpłatnego nabycia. Innymi słowy, w przedmiotowej sprawie kosztem odpłatnego zbycia będzie zatem mogła być w przedmiotowej sprawie tylko połowa kosztów zbycia.

Wnioskodawca do kosztów odpłatnego zbycia może zaliczyć tylko te koszty, które dotyczą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zbył w dniu 01 czerwca 2010r., w odpowiedniej wysokości przypadającej na tę część prawa, którą wnioskodawca nabył w drodze spadku w 2010r. – o ile zostały poniesione przez wnioskodawcę. Wnioskodawca do przedmiotowych kosztów odpłatnego zbycia nie może zaliczyć także tych wydatków poniesionych przez niego, które dotyczą mieszkania zakupionego w drodze umowy w dniu 20 maja 2010r. Albowiem wydatki te dotyczyły nowozakupionego mieszkania, a nie sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jak wynika z cytowanego art. 22 ust. 6d ustawy do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku zaliczane są bowiem:

*   udokumentowane nakłady na tę nieruchomość zwiększające jej wartość,
*   kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tą nieruchomość (w przypadku gdy oprócz nieruchomości spadek obejmował inne przedmioty).

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż cytowany powyżej przepis art. 22 ust. 6d ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku i jak te koszty muszą być udokumentowane. W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w udziale ½ nabytego w drodze spadku w 2010r. nie może być cena nabycia nowego mieszkania, albowiem wydatek ten nie został poniesiony w celu nabycia przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nie odliczy też podatku od spadków i darowizn, ponieważ z wniosku wynika, że go nie płacił, gdyż korzystał ze zwolnienia.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z istoty powołanego wyżej zwolnienia wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości lub prawa mogła być przeznaczona na ww. cele mieszkaniowe, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cele mieszkaniowe. W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa powyżej, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata, zaliczka) i wydatkowane na cele wskazane w ustawie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną a na poczet ceny sprzedaży jest zaliczony zadatek.

Jednocześnie należy wyjaśnić, iż punktu widzenia powołanego przepisu momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie określonych rzeczy lub prawa jest data faktycznego wydatkowania przychodu. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 07 maja 2010r. została sporządzona w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży przedmiotowego mieszkania za kwotę 198 000 zł, jednocześnie nabywca zapłacił wnioskodawcy 20 000 zł. Następnie w dniu 20 maja 2010r. wnioskodawca zawarł umowę kupna nowego mieszkania za kwotę 167 500 zł. Wnioskodawca w ww. umowie zobowiązał się, że zapłaci sprzedającemu cenę w kwocie 167 500 zł do dnia 10 czerwca 2010r. Z kolei w dniu 01 czerwca 2010r wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego ostateczną umowę sprzedaży mieszkania i otrzymał na poczet ceny kwotę 58 000 zł. W dniu 09 czerwca 2010r. po wpłynięciu na konto wnioskodawcy kwoty 120 000 zł z tytułu sprzedaży mieszkania, przelał w dniu 09 czerwca 2010r. na konto osoby, od której kupił nowe mieszkanie kwotę 167 500 zł. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zatem, że wnioskodawca zakupił nowe mieszkanie zanim sprzedał poprzednie. Najistotniejszym jest jednak to, że ceny za nowe mieszkanie wnioskodawca nie zapłacił, lecz w akcie notarialnym zawarł zastrzeżenie, że zostanie ona zapłacona w terminie późniejszym. Następnie sprzedał mieszkanie i po całkowitym otrzymaniu ceny, w tym samym dniu dokonał zapłaty za nowe mieszkanie. Sprzedaż i zapłata ceny nastąpiły zatem równocześnie z poniesieniem wydatku na cele mieszkaniowe czyli zapłatą za nowe mieszkanie.

Powtórzyć należy, że połowa kwoty, którą wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży, w ogóle nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Nowe mieszkanie wnioskodawca kupił za kwotę 167 500 zł., natomiast wysokość przychodu podlegającego opodatkowaniu wynosiła 99 000 zł (1/2 z 198 000 zł), zatem stwierdzić należy, że wnioskodawca na zakup nowego mieszkania wykorzystał całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części podlegającej opodatkowaniu, albowiem zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, czy też wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Nie można także pominąć faktu, że w nabytym mieszkaniu wnioskodawca zamierza przeprowadzić remont sfinansowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym zastosowanie może znaleźć art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy, zgodnie z którym za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż wnioskodawca całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania, która podlegać powinna opodatkowaniu, gdyż wynoszący ½ udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabył w spadku w 2010r. - przeznaczył na zakup nowego mieszkania, to ta właśnie część kwoty, która przypadła na przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w ½ w drodze spadku będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej. Pozostałe ze sprzedaży pieniądze wnioskodawca oczywiście może przeznaczyć na remonty nowego mieszkania.

Tym samym w przedmiotowej sprawie rozpatrywanie problemu, czy poszczególne wydatki wskazane we wniosku przez wnioskodawcę jako wydatki poniesione na remont nowo zakupionego mieszkania, są w istocie wydatkami na remont w rozumieniu przedmiotowego zwolnienia jest bezprzedmiotowe, nie ma wpływu bowiem na obowiązki podatkowe wnioskodawcy związane ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, skoro wnioskodawca kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego którą nabył w drodze spadku w 2010r. w całości już przeznaczył na zakup innego mieszkania.

Odnośnie natomiast obowiązku złożenia przez wnioskodawcę zeznania z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w udziale ½ w drodze spadku, mając na uwadze cytowany wyżej art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny stwierdzić należy, że wnioskodawca jest obowiązany złożyć do dnia 30 kwietnia 2011r. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2010r. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W poz. 21 zeznania PIT-39 wnioskodawca winien wykazać przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w spadku (czyli połowę całkowitego przychodu osiągniętego ze sprzedaży), natomiast w poz. 22 jako koszty uzyskania przychodów wnioskodawca powinien wykazać rzeczywiste koszty poniesione w celu nabycia tego prawa. Przy czym skoro udział, którego sprzedaż podlega opodatkowaniu nabyty został w spadku, to nie występuje cena nabycia, a w sytuacji kiedy wnioskodawca był zwolniony z podatku od spadków i darowizn, to do odliczenia nie ma również tego podatku. Różnica wynikająca z pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu. Natomiast w części D. zeznania w poz. 26 należy wykazać kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Jeśli zaś wnioskodawca cały przychód przypadający na udział po żonie wydatkował na nabycie nowego mieszkania, to dochód do opodatkowania nie wystąpi.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie połowa przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży mieszkania w ogóle nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego terminu, wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast ta część przychodu, która podlega opodatkowaniu, będzie w całości zwolniona z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej, z uwagi na fakt, iż wnioskodawca całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży tej części wydatkował na zakup nowego mieszkania.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy, iż przy odpłatnym zbyciu nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej należy uznać za prawidłowe, z tym zastrzeżeniem, iż w przedmiotowej sprawie podstawą zastosowania przedmiotowej ulgi może być wydatkowanie całej kwoty uzyskanej przez wnioskodawcę z tytułu sprzedaży ½ spółdzielczego własnościowego przez do lokalu mieszkalnego nabytego w 2010r. w drodze spadku na zakup nowego mieszkania, a nie tylko z tytułu poniesienia przez wnioskodawcę wydatków na remont, opłaty notarialne, koszty pośrednictwa czy też podatek od czynności cywilnoprawnych związane z zakupem nowego mieszkania.

Nadmienić jedynie należy, że w przypadku nowego mieszkania nabytego w dniu 20 maja 2010r. 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minie po dniu 31 grudnia 2015r. To oznacza, że sprzedaż nowego mieszkania po tej dacie nie będzie stanowiła dla wnioskodawcy źródła przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.