Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1040/13-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-03-07
Teza: 1. Jaki będzie koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, które stanowią kontynuację udziałów nabytych przez X w D Sp. z o.o. w ramach transakcji wymiany udziałów? 2. Jaki będzie koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, z kolei nabytych przez X w drodze umowy sprzedaży od Klubu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział; udział-wymiana udziałów; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca rozważa możliwość nabycia od innego polskiego rezydenta podatkowego, XSpółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „X”), udziałów w M. Sp. z o.o. (dalej: „M.”).

Nabycie udziałów w M. przez Wnioskodawcę nastąpiłoby w ramach podziału przez wydzielenie X. Niniejszym, w X będzie miał miejsce podział przeprowadzony w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”), tj. podział przez wydzielenie. Polegał on będzie na wydzieleniu z X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną (w tym udziałów w M.) oraz przeniesieniu tej części majątku (w tym udziałów w M.) na Wnioskodawcę.

Ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez Wnioskodawcę (w tym udziały w M.) jak i majątek osoby prawnej dzielonej (X), będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca wstąpi z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej, pozostające w związku z przydzielonymi Wnioskodawcy, w planie podziału, składnikami majątku (w tym związanymi z udziałami w M.) - zgodnie z art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej: Ordynacja”).

Historia i sposób nabycia przez X udziałów w M. jest następujący.

W 2011 r. X nabyła, w wyniku wniesienia przez Yz siedzibą w A. aportem do X 20.999 (dwadzieścia tysięcy dziewięćset dziewięćdziesiąt dziewięć) udziałów o wartości nominalnej 50 PLN każdy (tj. łącznie udziały o wartości nominalnej 1.049.950 PLN (jeden milion czterdzieści dziewięć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt PLN) w D Sp. z o.o., polskim rezydencie podatkowym, stanowiących wówczas 99,99% kapitału zakładowego D Sp. z o.o.

X nabyła udziały w D Sp. z o.o. od Y(spółki kapitałowej posiadającej rezydencję podatkową w Holandii, dalej: „P.”), będącej wtedy większościowym udziałowcem D Sp. z o.o., w zamian za co X przekazała P. własne udziały w liczbie 204.194 o wartości nominalnej 102.097.000 PLN (sto dwa miliony dziewięćdziesiąt siedem tysięcy polskich złotych). W wyniku tej transakcji, X nabyła 99,99% praw głosów w D Sp. z o.o.

Również w 2011 roku, Wnioskodawca (wówczas noszący firmę I. Sp. z o.o.) został właścicielem 1 udziału w kapitale zakładowym spółki D Sp. z o.o., stając się mniejszościowym udziałowcem spółki D Sp. z o.o. Tak więc w 2011 roku, spółka D Sp. z o.o. posiadała dwóch wspólników — X posiadającego 20.999 udziałów oraz Wnioskodawcę posiadającego 1 udział.

W 2011 r. nastąpiło przekształcenie D Sp. z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną w trybie art. 551 § 1 KSH. Jednocześnie nastąpiła zmiana firmy z D Sp. z o.o. na Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. była następcą prawnym i prawnopodatkowym D Sp. z o.o., zgodnie z art. 553 § 1 KSH i art. 93a § 1 w zw. z art. 93a 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji.

Wskutek przekształcenia D Sp. z o.o. w M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., X, zamiast większościowym udziałowcem D Sp. z o.o., stała się akcjonariuszem w M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. posiadającym 20.999 (dwadzieścia tysięcy dziewięćset dziewięćdziesiąt dziewięć) akcji o wartości nominalnej 50 PLN każda (tj. łącznie akcje o wartości 1.049.950 PLN /jeden milion czterdzieści dziewięć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt PLN/), posiadającym 99,99% głosów na Zgromadzeniu Akcjonariuszy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.

Wnioskodawca (wówczas I. Sp. z o.o.) stał się mniejszościowym akcjonariuszem w Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., posiadającym 1 (jedną) akcję o wartości nominalnej 50 zł. W lipcu 2011 roku Wnioskodawca (I. Sp. z o.o.) zmienił nazwę na obecną: M.Sp. z o.o.

W grudniu 2011 r. miało miejsce podwyższenie kapitału zakładowego w Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., w wyniku którego, Klub Piłkarski Spółka Akcyjna (polski rezydent podatkowy, dalej: „Klub”) objął nowe akcje w podwyższonym kapitale zakładowym. Klub, w zamian za wkład pieniężny w wysokości 2.450.000 PLN (dwa miliony czterysta pięćdziesiąt tysięcy PLN), objęła 49.000 (czterdzieści dziewięć tysięcy) nowych akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., o wartości nominalnej 50 PLN każda (tj. łącznie Klub objął akcje o wartości nominalnej 2.450.000 PLN /dwa miliony czterysta pięćdziesiąt tysięcy PLN).

W październiku 2013 r. nastąpiło ponowne przekształcenie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 1 i n. KSH. Jednocześnie nastąpiła zmiana firmy z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. na M..

M. jest następcą prawnym i prawnopodatkowym Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., zgodnie z art. 553 § 1 KSH i art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji. Wskutek przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. w M., X zamiast akcjonariuszem Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. stała się udziałowcem w M. posiadającym 20.999 udziałów o wartości nominalnej 50 PLN każdy (tj. łącznie udziały o wartości 1.049.950 PLN /jeden milion czterdzieści dziewięć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt PLN/).

W październiku 2013 r. X zakupiła od Klubu posiadane przez Klub udziały w M., tj. na mocy umowy sprzedaży nabyła 49.000 (czterdzieści dziewięć tysięcy) udziałów o wartości nominalnej 50 (pięćdziesiąt) PLN każdy (tj. łącznie udziały o wartości 2.450.000 PLN /dwa miliony czterysta pięćdziesiąt tysięcy PLN/), za cenę sprzedaży wynoszącą 3.716.452,58 PLN (trzy miliony siedemset szesnaście tysięcy czterysta pięćdziesiąt dwa i 58/100 PLN) oraz od Wnioskodawcy posiadany przez niego 1 (jeden) udział o wartości nominalnej 50 PLN (tj. łącznie 1 udział o wartości 50 (pięćdziesiąt) PLN), za cenę sprzedaży wynoszącą 75,85 PLN (siedemdziesiąt pięć 85/100 PLN).

Na dzień dzisiejszy X posiada łącznie 70.000 udziałów w M..

W przyszłości może dojść do odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., które Wnioskodawca nabędzie od X w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie X, a które to udziały X nabyła zarówno na podstawie umowy sprzedaży od Klubu (49.000 udziałów), od Wnioskodawcy (1 udział), jak również w drodze wymiany udziałów od P. (20.999 udziałów w M., stanowiących kontynuację udziałów w D Sp. z o.o.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Jaki będzie koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, które stanowią kontynuację udziałów nabytych przez X w D Sp. z o.o. w ramach transakcji wymiany udziałów?
2.  Jaki będzie koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, z kolei nabytych przez X w drodze umowy sprzedaży od Klubu?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, które stanowią kontynuację udziałów nabytych przez X w D Sp. z o.o. w ramach transakcji wymiany udziałów, będzie wartość nominalna udziałów X, wydanych P., tj. 102.097.000 PLN (sto dwa miliony dziewięćdziesiąt siedem tysięcy polskich złotych), zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej: updop);
2.  kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych w wyniku podziału X, z kolei nabytych przez X w drodze umowy sprzedaży od Klubu, będą wydatki poniesione na nabycie tych udziałów, w szczególności cena sprzedaży zapłacona Klubowi przez X, tj. 3.716.452,58 PLN (trzy miliony siedemset szesnaście tysięcy czterysta pięćdziesiąt dwa i 58/100 PLN), zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji.

Ponadto, stosownie do art. l6 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Literalna wykładnia zacytowanego wyżej przepisu prowadzi do wniosku, że w momencie odpłatnego zbycia udziałów w M., które to udziały X nabyła w poprzedniku prawnym M. - D Sp. z o.o. - w wyniku transakcji wymiany udziałów, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w kapitale X wydanych P..

Powyższych wniosków nie zmienia fakt, że doszło do przekształcenia D Sp. z o.o., w której udziały nabyła X w drodze wymiany udziałów w zamian za emisję własnych udziałów o wartości nominalnej 102.097.000 PLN, w spółkę komandytowo-akcyjną, a następnie ponownie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (M.). Nie zmienia tego też fakt, że Wnioskodawca nabędzie udziały w M. w wyniku podziału przez wydzielenie X.

W każdym bowiem przypadku przekształcenia miała miejsce kontynuacja praw i obowiązków zarówno prawnych (art. 531, art. 553 § 1 KSH) jak i podatkowych (art. 93a § 1 w zw. z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b, art. 93a § 1 pkt 2, art. 93c Ordynacji).

Natomiast w odniesieniu do odpłatnego zbycia udziałów w M., które to udziały X nabyła od Klubu w wyniku umowy sprzedaży, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej wydatkom na nabycie tych udziałów przez X, w szczególności cenie sprzedaży zapłaconej Klubowi przez X za sprzedawane udziały.

Podsumowując, w momencie odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M.:

1.  w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w M., nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału X, które stanowią kontynuację udziałów nabytych przez X w D Sp. z o.o. w ramach transakcji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy będzie wartość nominalna udziałów X wydanych P., tj. 102.097.000 PLN (sto dwa miliony dziewięćdziesiąt siedem tysięcy PLN), zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop; natomiast
2.  w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w M., nabytych przez Wnioskodawcę od X w wyniku podziału X, z kolei nabytych przez X w drodze umowy sprzedaży od Klubu, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy będą wydatki poniesione na nabycie tych udziałów, w szczególności cena sprzedaży zapłacona Klubowi przez X, tj. 3.716.452,58 PLN (trzy miliony siedemset szesnaście tysięcy czterysta pięćdziesiąt dwa i 58/100 PLN), zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo należy podkreślić, iż stosownie do treści art. 14c w zw. z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, tutejszy organ nie jest uprawniony do badania i analizy danych liczbowych i obliczeń rachunkowych zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tym samym zawarte we wniosku Spółki dane liczbowe nie podlegały ocenie organu podatkowego w przedmiotowej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.