Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.407.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Skorzystanie z ulgi na robotyzację.
Słowa kluczowe: odliczenia
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    urządzenie (...) jest robotem przemysłowym, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak, to czy poniesione przez spółkę A
    koszty nabycia tego urządzenia stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na

    robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, a tym samym czy spółka A jest uprawniona do skorzystania z odliczenia, o
    którym mowa w tym przepisie - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 września 2025 r. (data
    wpływu 11 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Sp. z o.o. jest polską firmą konstrukcyjno-produkcyjną z dużymi tradycjami. Początki
    firmy sięgają roku (...).
    Kolejne lata działalności firmy zaowocowały między innymi produkcją: (...).
    Od 2009 roku firma A jest członkiem grupy kapitałowej E i zajmuje się produkcją urządzeń
    projektowanych w siostrzanej firmie F. Najważniejsze grupy produktowe: (...).
    Urządzenia produkowane przez firmę A są wykonywane w technologii automatycznego
    montażu powierzchniowego, co zapewnia wysoką jakość i powtarzalność parametrów.
    Nadajniki są uruchamiane i testowane na specjalistycznych przyrządach pomiarowych
    firm (...) oraz wykonanych na zlecenie testerów dostosowanych do specyficznych
    wymagań produktów.
    Wnioskodawca nabył maszynę montażową (...) i wprowadził ją do procesu produkcyjnego.
    (...) to nowoczesny automat montażowy (...), zaprojektowany do precyzyjnego montażu
    (...). Jest to urządzenie wykorzystywane w przemyśle elektronicznym, które charakteryzuje
    się wysoką wydajnością, elastycznością oraz zaawansowanymi funkcjami automatyzacji i
    optymalizacji produkcji. Urządzenie zostało wyposażone w inteligentną głowicę
    montażową (...), która automatycznie dostosowuje wysokość chwytaka do montowanych
    komponentów, co zapewnia wysoką dokładność i efektywność operacyjną. (...) wyróżnia
    się także zintegrowanym systemem wizyjnym, który na bieżąco analizuje kształt, rozmiar i
    orientację komponentów, co minimalizuje błędy montażowe. Kluczowe parametry
    techniczne (...) to: (...).
    (...) jest stosowane głównie w przemyśle elektronicznym do montażu układów scalonych,
    modułów elektronicznych oraz innych zaawansowanych podzespołów elektronicznych.
    Urządzenie znajduje zastosowanie w: (...).
    Jego zaawansowane możliwości technologiczne oraz elastyczność w dostosowaniu do
    różnych komponentów sprawiają, że stanowi on kluczowy element zrobotyzowanej linii
    produkcyjnej w przemyśle elektronicznym.
    Urządzenie (...) jest programowalne, automatycznie sterowane, samodzielnie wykonuje
    zaprogramowane czynności i jego praca w trakcie procesu produkcyjnego nie wymaga
    obecności operatora. Możliwym jest zaprogramowanie jego działania tak z
    wykorzystaniem paneli, do których jest ono podłączone, jak i poprzez podłączenie go do
    komputera i zaprogramowanie za jego pośrednictwem.
    Urządzenie jest stacjonarne i posiada (...). Urządzenie w procesie produkcyjnym wymienia
    dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi oraz
    monitorującymi, w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania i
    diagnozowania. Realizują to poprzez zastosowanie systemu czujników oraz skanerów,
    które rejestrują działanie poprzedniego urządzenia w łańcuchu produkcyjnym, w ramach
    wymiany informacji pomiędzy różnymi systemami zaimplementowanymi w linii
    montażowej. Urządzenie w trakcie pracy jest monitorowane za pomocą systemu

    wizyjnego i czujników, które koordynują także jego prace oraz integrują działanie
    urządzenia z całą linią produkcyjną Wnioskodawcy. Następuje to poprzez przekazywanie
    informacji zarejestrowanych za pomocą systemu wizyjnego i czujników do sterowników
    innych urządzeń, które w zależności od tego, jakie otrzymają informacje, wykonują
    zaprogramowane czynności.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wniosek uzupełnili Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 września 2025 r.
    (data wpływu 11 września 2025 r.).
    a) Urządzenie będące przedmiotem wniosku zostało nabyte przez A Sp. z o.o. jako nowe;
    b) w latach podatkowych, w których A Sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację,
    spółka ta osiągnęła dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych;
    c) wskazane w treści wniosku koszty nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym;
    d) A Sp. z o.o. nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w
    specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani z realizacji nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu;
    e) wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    f) maszyna montażowa (...) stanowi jedno urządzenie;
    g) maszyna montażowa (...) jest urządzeniem zintegrowanym z innymi maszynami w cyklu
    produkcyjnym spółki A;
    h) maszyna montażowa (...) połączona jest z innymi maszynami w toku produkcyjnym albo
    poprzez fizyczne połączenie (maszyny i urządzenia peryferyjne takie jak tory jezdne, stacje
    załadowcę/odbiorcze) albo poprzez łącze internetowe (w przypadku systemów
    teleinformatycznych);
    i) maszyna montażowa (...) została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2025 r.
    i od tego momentu dokonywana jest jego amortyzacja podatkowa;
    j) okres amortyzacji maszyny montażowej (...) wynosi (...);
    k) wartość początkowa maszyny montażowej (...) przekracza (...) zł;
    l) spółka A rozlicza dokonywane od maszyny montażowej (...) odpisy amortyzacyjne jako
    koszty uzyskania przychodów;
    m) przedmiotem zapytania nie są urządzenia peryferyjne i maszyny wskazane w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1 lit. b-e CIT, tylko robot przemysłowy wskazany w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a. CIT;
    n) zgodnie ze złożonym wnioskiem przedmiotem zapytania nie są urządzenia peryferyjne i
    maszyny wskazane w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e CIT, tylko robot przemysłowy wskazany
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a CIT.;
    o) właśnie przedmiotem zapytania jest określenie czy maszyna montażowa (...) spełnia
    definicję robota przemysłowego określoną w art. 38eb ust. 3 CIT, zdaniem spółki A
    maszyna montażowa (...) ma wszystkie właściwości określone w tym przepisie;
    p) producentem maszyny montażowej (...) jest podmiot zagraniczny i sprzedając maszynę
    producent ten posługuję się dokumentacją, w tym umową w języku obcym. Maszyna ta w
    tej dokumentacji określana jest jako „(...)”;
    q) maszyna montażowa (...) została sklasyfikowana pod symbolem KŚT 489;
    r) nie zostały nabyte wartości materialne i prawne i/lub usługi szkoleniowe i na chwilę
    obecną spółka nie zamierza ich nabywać;

    s) na pytanie, czy koszt montażu i uruchomienia Robota przemysłowego (maszyny
    montażowej (...)) oraz innych środków trwałych poniesiony został/zostanie przed dniem
    przekazania ich do używania i czy w związku z powyższym powiększa ich wartość
    początkową- Spółka odpowiedziała, nie było takich kosztów;
    t) będąca przedmiotem wniosku maszyna montażowa (...) spowoduje, iż proces produkcji
    odbywać się będzie szybciej (zwiększona produktywność w jednostce czasu), przy
    zachowaniu albo nawet zwiększeniu jakości produkowanych produktów, skutkować to
    będzie również zmniejszeniem samych kosztów produkcji, co przełoży się z kolei na
    zwiększenie konkurencyjności;
    u) maszyna montażowa (...) nie została nabyta w ramach leasingu;
    v) maszyna została zakupiona w celu zwiększenia produktywności i konkurencyjności
    spółki A; jest ona wykorzystywana do precyzyjnego montażu (...).
    Spółka w odpowiedzi na wezwanie przeformułowała zadane we wniosku pytanie.

## Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym urządzenie (...) jest robotem przemysłowym, w
    rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli
    tak, to czy poniesione przez spółkę A koszty nabycia tego urządzenia stanowią koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy spółka A jest
    uprawniona do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w tym przepisie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści stanu faktycznego urządzenie (...) spełnia
    definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT. Co stanowi
    podstawę do zastosowania przez Spółkę ulgi na robotyzację.
    UZASADNIENIE
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej. Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805
    ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota
    odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
    podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a. robotów przemysłowych,
      b. maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
      c. maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w

      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d. maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
      diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
      szczególności czujników i kamer,
      e. urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
      przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Idąc za wskazanymi w przepisach parametrami, wynika z nich 11 przesłanek, które muszą
    być spełnione łącznie dla uznania, że dane urządzenie wpisuje się w ustawową definicję
    robota przemysłowego. W ocenie Wnioskodawcy, urządzenie (...) spełnia wszystkie z nich:
    1) automatyczne sterowanie - urządzenie (...) wykonuje samodzielnie polecenia
      programu, nie jest do jego sterowania potrzebny operator czy też innego rodzaju
      zewnętrzne wsparcie;
    2) programowalność - urządzenie zawiera funkcje, dzięki której możliwe jest
      zaprogramowanie wykonywanych sekwencji, a program może być modyfikowany w
      zależności od potrzeb produkcyjnych;
    3) wielozadaniowość - funkcjonalność urządzenia jest na tyle szeroka, że może ono
      wykonywać różne czynności w zależności od zaprogramowanej sekwencji. W
      szczególności mogą realizować takie zadania jak produkcja układów elektronicznych
      do:
        central alarmowych,
        nadajników stacjonarnych,
        modułów GPS,

        kamer CCTV,
        radiolinii,
        programatorów,
        switch’y POE,
        testerów urządzeń elektronicznych,
    4) stacjonarny lub mobilny charakter - urządzenie ma charakter stacjonarny;
    5) co najmniej (...);
    6) właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne - urządzenie posiada właściwości
      manipulacyjne, tj. wykonuje precyzyjne czynności umożliwiające im obracanie,
      układanie oraz przemieszczanie obiektów w procesie produkcji;
    7) dla zastosowań przemysłowych - urządzenie funkcjonuje w środowisku przemysłowym
      linii montażowych Wnioskodawcy pozostając z nimi zintegrowane. Czynności
      wykonywane przez urządzenie stanowią niezbędne elementy procesu produkcyjnego;
    8) wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania - urządzenie w celu poprawnego wykonywania zaprogramowanego
      działania, na bieżąco wymienia duże ilości danych z urządzeniami diagnostycznymi,
      sterującymi oraz z systemem czujników. Przekazując następnie informacje do
      sterowników, który kierują działaniem urządzenia. Sterowniki zbierają wszelkie
      potrzebne informacje, w jaki sposób urządzenie ma wykonywać swoje zadanie.
      Następnie opracowują ścieżki ruchu, do czego konieczne jest przetwarzanie
      otrzymanych informacji m.in. w celu sprawdzenia czy urządzenie znajduje się w
      poprawnej pozycji do wykonywania zaprogramowanego zadania;
    9) połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów - urządzenia będzie zintegrowane z całą linią produkcyjną
      Wnioskodawcy, która jest połączona z systemami zarządzania produkcją;
    10) monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń -
      urządzenie wyposażone jest w czujniki monitorujące pracę oraz wychwytujące sygnały
      z otoczenia, które przekazują dane do sterowników urządzenia, w celu zapewnienia
      realizacji zadań przez nie wykonywanych;
    11) zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - urządzenie jest
      zintegrowane z liniami montażowymi, stanowiąc jej niezbędne elementy i biorą udział
      w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, urządzenie (...) spełnia wszystkie
    elementy definicji robota przemysłowego.
    Mając na względzie powyższe, wnoszę o uznanie stanowiska Wnioskodawcy za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia

    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
        leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania
        lub diagnozowania;

      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
      a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
        spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
        piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
        wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
        zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
        montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
        depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
      b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
        wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
        wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu,
      jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to
      zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio
      dokonanych na podstawie ust. 1.
    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d
      ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
      stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2009 roku firma A jest członkiem grupy kapitałowej E i
    zajmuje się produkcją urządzeń projektowanych w siostrzanej firmie F. Najważniejsze
    grupy produktowe: (...).
    Urządzenia produkowane przez firmę A są wykonywane w technologii automatycznego
    montażu powierzchniowego, co zapewnia wysoką jakość i powtarzalność parametrów.
    Wnioskodawca nabył maszynę montażową (...) i wprowadził ją do procesu produkcyjnego.
    (...) to nowoczesny automat montażowy (...), zaprojektowany do precyzyjnego montażu
    (...). Jest to urządzenie wykorzystywane w przemyśle elektronicznym, które charakteryzuje
    się wysoką wydajnością, elastycznością oraz zaawansowanymi funkcjami automatyzacji i
    optymalizacji produkcji. Urządzenie zostało wyposażone w inteligentną głowicę
    montażową (...), która automatycznie dostosowuje wysokość chwytaka do montowanych
    komponentów, co zapewnia wysoką dokładność i efektywność operacyjną. (...) wyróżnia
    się także zintegrowanym systemem wizyjnym, który na bieżąco analizuje kształt, rozmiar i
    orientację komponentów, co minimalizuje błędy montażowe.

    (...) jest stosowane głównie w przemyśle elektronicznym do montażu układów scalonych,
    modułów elektronicznych oraz innych zaawansowanych podzespołów elektronicznych.
    Jego zaawansowane możliwości technologiczne oraz elastyczność w dostosowaniu do
    różnych komponentów sprawiają, że stanowi on kluczowy element zrobotyzowanej linii
    produkcyjnej w przemyśle elektronicznym.
    Urządzenie (...) jest programowalne, automatycznie sterowane, samodzielnie wykonuje
    zaprogramowane czynności i jego praca w trakcie procesu produkcyjnego nie wymaga
    obecności operatora. Możliwym jest zaprogramowanie jego działania tak z
    wykorzystaniem paneli, do których jest ono podłączone, jak i poprzez podłączenie go do
    komputera i zaprogramowanie za jego pośrednictwem.
    Urządzenie jest stacjonarne i posiada po (...). Urządzenie w procesie produkcyjnym
    wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi oraz
    monitorującymi, w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania i
    diagnozowania. Realizują to poprzez zastosowanie systemu czujników oraz skanerów,
    które rejestrują działanie poprzedniego urządzenia w łańcuchu produkcyjnym, w ramach
    wymiany informacji pomiędzy różnymi systemami zaimplementowanymi w linii
    montażowej. Urządzenie w trakcie pracy jest monitorowane za pomocą systemu
    wizyjnego i czujników, które koordynują także jego prace oraz integrują działanie
    urządzenia z całą linią produkcyjną Wnioskodawcy. Następuje to poprzez przekazywanie
    informacji zarejestrowanych za pomocą systemu wizyjnego i czujników do sterowników
    innych urządzeń, które w zależności od tego, jakie otrzymają informacji, wykonują
    zaprogramowane czynności.
    W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazuje, że:
    · Urządzenie będące przedmiotem wniosku zostało nabyte przez A Sp. z o.o. jako nowe;
    · w latach podatkowych, w których A Sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację,
      spółka ta osiągnęła dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych;
    · wskazane w treści wniosku koszty nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym;
    · A Sp. z o.o. nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w
      specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani z realizacji nowej
      inwestycji określonej w decyzji o wsparciu;
    · wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    · maszyna montażowa (...) stanowi jedno urządzenie;
    · maszyna montażowa (...) jest urządzeniem zintegrowanym z innymi maszynami w cyklu
      produkcyjnym spółki A;
    · maszyna montażowa (...) połączona jest z innymi maszynami w toku produkcyjnym albo
      poprzez fizyczne połączenie (maszyny i urządzenia peryferyjne takie jak tory jezdne,
      stacje załadowcę/odbiorcze) albo poprzez łącze internetowe (w przypadku systemów
      teleinformatycznych);
    · maszyna montażowa (...) została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2025 r.
      i od tego momentu dokonywana jest jego amortyzacja podatkowa;
    · maszyna montażowa (...) nie została nabyta w ramach leasingu;
    · maszyna została zakupiona w celu zwiększenia produktywności i konkurencyjności
      spółki A; jest ona wykorzystywana do precyzyjnego montażu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy urządzenie (...) jest robotem przemysłowym, w
    rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli
    tak, to czy poniesione przez spółkę A koszty nabycia tego urządzenia stanowią koszty

    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy spółka A jest
    uprawniona do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w tym przepisie.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 updop:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy,
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego

      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne
    dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i
    prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 updop, którą stanowi cena nabycia
    wskazana w art. 16g ust. 3 updop.
    Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu updop.
    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi.
    Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem
    odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota.
    Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach
    2022-2026.
    Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że opisane w treści stanu
    faktycznego urządzenie (...) spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w treści art.
    38eb ust. 3 Ustawy CIT. Co stanowi podstawę do zastosowania przez Spółkę ulgi na
    robotyzację.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.