Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.661.2024.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Ustalenie czy amortyzacja części oddanej w nieodpłatne
użytkowanie nieruchomości będzie stanowiła koszty uzyskania
przychodu.
Słowa kluczowe: amortyzacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
umowa-umowa użyczenia
użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 63

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

    dotyczący ustalenia, czy amortyzacja części oddanej w nieodpłatne użytkowanie
    nieruchomości będzie stanowiła koszty uzyskania przychodu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 10 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. S.A. jest spółką w której 100% udziałów posiada samorząd terytorialny tj. Miasto (...),
    Gmina (...) i Gmina (...).
    Spółka została powołana dla wykonywania zadań własnych gminy tj. dostarczanie wody i
    odprowadzanie ścieków ale również działania informacyjne promujące ekologiczne
    zachowania odbiorców w zakresie właściwego gospodarowania wodą oraz kształtowania
    świadomości w zakresie oddziaływania ścieków na środowisko naturalne.
    Prowadząc działalność w tym zakresie Spółka podejmuje działania w zakresie
    kształtowania postaw odbiorców poprzez informowanie społeczności lokalnej o
    właściwym sposobie gospodarowania wodą oraz o potrzebie oczyszczania ścieków.
    W tym celu Spółka otworzyła na jednym ze swoich obiektów Centrum Edukacji
    Ekologicznej w skrócie CEE.
    Celem Centrum Edukacji Ekologicznej jest edukacja społeczności lokalnej w zakresie
    korzystania z zasobów wodnych i ochrony wód naturalnych poprzez edukację młodzieży,
    dzieci w wieku szkolnym jak i innych grup mieszkańców. Prowadząc te działania firma chce
    dotrzeć do mieszkańców z informacją w jaki sposób korzystać racjonalnie z wody, a także
    jakie zagrożenia dla środowiska i jakości ścieków ma stosownie niewłaściwych środków
    czystości. Program edukacyjny CEE zakłada wizytę na oczyszczalni ścieków, uczestnictwo w
    prezentacji multimedialnej, wykład z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodno-
    ściekowej, doświadczenia w mini laboratorium w zakresie uzdatniania wody. Centrum
    Edukacji Ekologicznej zostało stworzone z myślą o edukacji wszystkich odbiorców
    chcących pogłębić swoją wiedzę ekologiczną zarówno dzieci, młodzież jak i każda grupa
    która zgłosi chęć udziału w zajęciach.
    W 2016 roku Spółka oddała do użytku ścieżkę edukacyjną „(...)". Projekt został
    dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodno-Ściekowej. Spółka organizuje również konkursy tematyczne, wspiera inicjatywy
    ekologiczne w szkołach, bierze udział w imprezach plenerowych organizowanych przez
    Urząd Miasta oraz inne organizacje.
    Akcja „(...)", jest jedną z kampanii edukacyjno-promocyjnych Spółki. Dzięki niej Spółka
    uświadamia swoich mieszkańców o tym skąd płynie woda w kranach oraz o konieczności
    jej racjonalnego używania. Jest to także doskonała okazja do dialogu i integracji z
    mieszkańcami oraz budowania w tym czasie pozytywnego wizerunku firmy - w zakresie
    dbania o zdrowie mieszkańców i środowisko naturalne. Podczas takich spotkań Spółka ma
    okazję odpowiadać na pytania dotyczące zakresu gospodarki wodno-ściekowej i
    działalności CEE.
    Oferta edukacyjna centrum Spółki obejmuje również zajęcia prowadzone przez
    miłośników (...) - Koło (...). Prowadzą oni zajęcia pod tytułem: „(...)". Wspólnie z nimi Spółka
    edukuje w CEE od 2011 roku.
    Wszystkie oferowane przez CEE działania są nieodpłatne i ogólnodostępne. Działalność
    CEE wpływa na kształtowanie postaw ekologicznych co przekłada się na spadek kosztów
    prowadzonej działalności. Dzięki uświadamianiu społeczności lokalnej np. w zakresie
    niewylewania do kanalizacji substancji szkodliwych, nie używania nadmiernej ilości
    detergentów itd. Spółka uzyskuje efekt w postaci spadku kosztu oczyszczania ścieków.

    Dodatkowo działalność CEE pozytywnie wpływa na kształtowanie pozytywnego wizerunku
    firmy wśród społeczności lokalnej. Dzięki temu mieszkańcy chętniej podłączają się do sieci
    kanalizacyjnej co skutkuje również wzrostem przychodów z działalności.
    Działania podejmowane przez CEE mieszczą się w celu działalności gospodarczej A. S.A.
    We wrześniu 2024 roku A. S.A. zawarł ze Stowarzyszeniem Koło (...) umowę użyczenia
    pomieszczenia o wymiarach 1,95 m x 6,4 m znajdującego się w budynku warsztatu
    położonego przy ul. (...) (...). Pomieszczenie to będzie wykorzystywane w celach związanych
    z działalnością statutową Stowarzyszenia Koło (...) KRS (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 10 stycznia 2024 r. (data wpływu 10 stycznia 2024 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie:
    Nieodpłatne użyczenie pomieszczenia Stowarzyszeniu Koła (...) wpisuje się w cele
    działalności gospodarczej A. S.A. Zgodnie ze statutem Spółka prowadzi również działalność
    w zakresie:
    - 26. 85.60.Z działalność wspomagająca edukację i
    - 27. 85.59 pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane
    Działalność ta ma na celu budowanie proekologicznych postaw mieszkańców i
    wzmacnianie wizerunku A. S.A. jako firmy działającej dla ochrony środowiska oraz zdrowia
    i bezpieczeństwa mieszkańców. Jako podmiot dostarczający wodę oraz odprowadzający
    ścieki Spółka stara się kształtować właściwe postawy mieszkańców, tak aby zmieniali
    swoje przyzwyczajenia i podejmowali działania w zakresie zarówno oszczędzania wody jak
    i świadomego korzystania z kanalizacji sanitarnej. Spółka uczy jakie skutki wywołuje
    wlewanie do kanalizacji substancji szkodliwych, olejów, wrzucanie pieluch itp. oraz
    wskazuje gdzie taki odpad powinien być przekazany, aby nie wpływał negatywnie na
    środowisko. Działalność ta skutkuje większą wiedzą mieszkańców, która przekłada się na
    zmniejszenie kosztów związanych z oczyszczaniem ścieków, czy też związanych z
    usuwaniem awarii spowodowanej np. zapchaniem sieci kanalizacyjnej. Członkowie Koła
    (...) wspomagają działalność edukacyjną Spółki i prowadzą zajęcia tematyczne, dla
    odwiedzających Spółkę wycieczek, dotyczące (...). (...) realizują swój program edukacyjny o
    nazwie: „(...)". W skład programu wchodzi: odwiedzanie ekspozycji z narzędziami (...) i
    ulami (ekspozycja ta mieści się w budynku Centrum Edukacji Ekologicznej), (...). Ostatnim
    punktem programu jest wyświetlanie zdjęć o tematyce (...). Działalność (...) urozmaica
    prowadzone przez Spółkę zajęcia, wpływa na lepszy odbiór treści, które Spółka stara się
    przekazać mieszkańcom oraz na większą chęć zmiany dotychczasowych przyzwyczajeń.
    Mieszkańcy widzą jak oni, na poziomie zwykłego życia mogą dbać o środowisko jakie ich
    otacza i jak ich działania wpływają również na życie stworzeń ich otaczających (w tym ...).
    W odniesieniu do budynku, w którym znajduje się pomieszczenie będące przedmiotem
    użyczenia to w 2017 roku dokonywano wydatków, które skutkowały odliczeniem podatku
    naliczonego (modernizacja budynku).
    Pytania
    1) Czy w związku z oddaniem w nieodpłatne użyczenie przez A. S.A. pomieszczenia,
      powstanie po stronie użyczającego konieczność opodatkowania nieodpłatnego
      świadczenia podatkiem VAT?
    2) Czy amortyzacja części, oddanej w nieodpłatnie użytkowanie, nieruchomości będzie
      stanowiła koszty uzyskania przychodu?
    Wydana interpretacja dotyczy pytania nr 2 odnośnie podatku dochodowego od osób
    prawnych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Biorąc pod uwagę fakt, że działalność Koła (...) związana jest z działalnością A. S.A. i
    wpływa, poprzez ich uczestnictwo w edukacji ekologicznej mieszkańców, na spadek
    kosztów oczyszczania ścieków oraz zwiększenie świadomości ekologicznej Wnioskodawca
    uważa, że amortyzacja części budynku oddanego w nieodpłatne użyczenie stanowi koszty
    uzyskania przychodu.
    Dodatkowo zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od
    wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych c)
    oddanych do nieodpłatnego używania za miesiące, w których te składniki były oddane do
    nieodpłatnego używania.
    Wnioskodawca podkreślił, że w sytuacji Spółki nie oddaje całego środka trwałego w
    nieodpłatne używanie a jedynie jego część. Dlatego też, według Wnioskodawcy, koszty
    odpisów amortyzacyjnych całości budynku będą kosztami uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach
      obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
      Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Z powyższego wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 updop), pod warunkiem, że wykaże
    ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma
    lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
    Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między
    tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi tu o
    związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    przychodu.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące
    warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów,

        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania
    przychodów. Koszt taki stanowią natomiast, zgodnie z treścią ww. art. 15 ust. 6 ww.
    ustawy, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne).
    Treść powyższych przepisów oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę
    rozłożonego w czasie, obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w
    prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w dłuższym
    okresie. Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania
    danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek
    amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie Stawek Amortyzacyjnych.
    W art. 16 ust. 1 updop ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo
    poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub
    zachowania źródła przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych nie mogą być
    uznane za koszt uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
      a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:
      - nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw,
      lub
      - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
      - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów
      zaniechano poboru podatku,
      b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków
        trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

      c) oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były
        oddane do nieodpłatnego używania;
      d) (uchylona)
    Z Państwa wniosku wynika, że Spółka została powołana dla wykonywania zadań własnych
    gminy tj. dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków ale również działania informacyjne
    promujące ekologiczne zachowania odbiorców w zakresie właściwego gospodarowania
    wodą oraz kształtowania świadomości w zakresie oddziaływania ścieków na środowisko
    naturalne. Prowadząc działalność w tym zakresie Spółka podejmuje działania w zakresie
    kształtowania postaw odbiorców poprzez informowanie społeczności lokalnej o
    właściwym sposobie gospodarowania wodą oraz o potrzebie oczyszczania ścieków. W tym
    celu Spółka otworzyła na jednym ze swoich obiektów Centrum Edukacji Ekologicznej w
    skrócie CEE. Oferta edukacyjna centrum Spółki obejmuje również zajęcia prowadzone
    przez miłośników (...) - Koło (...). Prowadzą oni zajęcia pod tytułem: „(...)". Wspólnie z nimi
    Spółka edukuje w CEE od 2011 roku. We wrześniu 2024 roku A. S.A. zawarł ze
    Stowarzyszeniem Koło (...) umowę użyczenia pomieszczenia o wymiarach 1,95 m x 6,4 m
    znajdującego się w budynku warsztatu położonego przy ul. (...)Pomieszczenie to będzie
    wykorzystywane w celach związanych z działalnością statutową Stowarzyszenia Koło (...)
    KRS (....)
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że członkowie Koła (...) wspomagają
    działalność edukacyjną Spółki i prowadzą zajęcia tematyczne, dla odwiedzających
    wycieczek, dotyczące (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy amortyzacja części, oddanej w nieodpłatne
    użytkowanie nieruchomości będzie stanowiła koszty uzyskania przychodu.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego, w rozpatrywanej sprawie
    zastosowanie znajdzie ograniczenie wynikające z ww. przepisu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c
    ustawy o CIT, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w
    których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.
    Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne w stosunku do każdego środka trwałego oddanego
    w nieodpłatne używanie nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów za te
    miesiące, w których dany środek trwały będzie przedmiotem nieodpłatnego używania.
    Dotyczyć to będzie zarówno tych środków trwałych, które były przez Spółkę nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie przed oddaniem ich w nieodpłatne używanie, także
    wtedy, gdy uprzednio Wnioskodawcy przysługiwało prawo zaliczenia nakładów na ich
    stworzenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy
    amortyzacyjne czy poprzez bezpośrednie odniesienie w koszty.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje bowiem, że oddanie
    środka trwałego w nieodpłatne używanie wyklucza możliwość zaliczania dotyczących go
    odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów za miesiące, w których
    składnik ten będzie oddany do nieodpłatnego używania, mimo pozostawania właścicielem
    takiego środka trwałego i czerpania z niego pożytków. Okoliczność ta pozostaje zatem bez
    znaczenia w świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od oddanych w bezpłatne używanie składników majątkowych zostały
    wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c updop,
    to nawet istnienie związku o jakim mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy nie upoważnia do
    zaliczenia tychże odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
    Potwierdzają to m. in. orzeczenia NSA z 23 czerwca 2010 r., sygn. akt II FSK 259/09 oraz z
    24 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 386/13. W wyrokach tych Sąd jednoznacznie stwierdził,
    że treść art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT jest jasna - podatnik nie może dokonywać

    odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych za miesiące, w których składniki te były oddane do
    nieodpłatnego używania, niezależnie od celu w jakim dokonano takiego przekazania.
    W wyroku NSA z 23 czerwca 2010 r., sygn. akt II FSK 259/09, czytamy m. in.: „Omawiany
    przepis ma charakter wyjątku od reguły - zatem dokonując jego wykładni należy posłużyć
    się przede wszystkim wykładnią językową. (...) Odstąpienia czy też modyfikowania efektów
    wykładni językowej przepisu podatkowego nie można uzasadniać odwołując się do bliżej
    nie precyzowanych celów zawierania umów w obrocie gospodarczym.”
    W orzeczeniu z 24 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 386/13 stwierdzono zaś, że: „Przepis
    ten nie czyni żadnej dystynkcji ze względu na cel, w jakim środki trwałe zostały oddane do
    nieodpłatnego używania.”
    Nie można uznać, że podmiot korzystający z udostępnionego przez spółkę pomieszczenia
    ponosi z tego tytułu jakąkolwiek odpłatność. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka
    Polskiego (https://sjp.pwn.pl/) „odpłatny” to taki, za który się płaci, a „odpłatność” to
    obowiązek zapłacenia za jakąś usługę. Z pewnością za taką „odpłatność” ze strony
    Stowarzyszenia Koła (...) nie można uznać wspólnego ze Spółką edukowania ekologicznego
    społeczeństwa
    Powinni Państwo więc dokonać wyłączenia z kosztów podatkowych odpisów
    amortyzacyjnych naliczonych od tej części środka trwałego, która została oddana do
    nieodpłatnego użytkowania innym podmiotom za miesiące, w których część ww. środka
    trwałego (nieruchomości) będzie oddana do nieodpłatnego używania.
    Tym samym stanowisko Spółki należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.