Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.829.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanego
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    realizowanego zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    ... realizuje projekt pn. „...”, dofinansowany z krajowych środków publicznych i środków
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację operacji
    w zakresie działania: Inwestycje w środki trwałe, poddziałanie: Wsparcie inwestycji
    związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej
    infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii, w ramach
    operacji „Zarządzanie zasobami wodnymi” zgodnie z „...” z dnia 19 lutego 2025 r. zawartej
    z Województwem ... .
    Przedsięwzięcie polega na budowie otwartego zbiornika retencyjnego w miejscowości ... .
    Inwestycja zlokalizowana jest w ... Polsce, województwie ..., powiecie ..., gminie .., w
    obrębie nr ..., na działce nr 1. Parametry określające zakres i sposób wykonania: zadanie
    polegające na zaprojektowaniu i realizacji robót budowlanych związanych z budową
    zbiornika retencyjnego na terenie gminy ... w miejscowości ... na działce nr 1. Zbiornik o
            2powierzchni ... m, głębokości do ... m i nachyleniu skarp .... Działka graniczy od strony
    wschodniej z drogą wojewódzką nr ..., od strony zachodniej z drogą gminną nr ... oraz od
    strony południowej z działką nr 2, która jest własnością prywatną. Działka nr 1 nie jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Głównym celem operacji
                                    2jest budowa zbiornika małej retencji o powierzchni do ... m i głębokości do ... m, który ma
    na celu gromadzenie wody gruntowej, opadowej i poprawienie warunków przyrodniczych,
    zapobieżenie okresom niedoboru wody w okresach suszy. Zbiornik retencyjny będzie
    stanowił rezerwuar wody, którą będzie można pobrać do podlewania roślin i pojenia
    zwierząt w przypadku wystąpienia suszy. Istnienie zbiornika będzie miało pozytywny
    wpływ na bioróżnorodność a wprowadzenie nowych elementów hydrotechnicznych
    wpłynie na zwiększenie występowania gatunków flory i fauny, zwłaszcza wśród rodzimych
    gadów i płazów.
    We wniosku o dofinansowanie podatek VAT został uznany jako kwalifikowalny.
    Gmina ..., jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku
    VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego
    kosztu VAT, gdyż końcowy efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym zakresie związany
    z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2023 poz. 1570).
    Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego
    tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując
    powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT nie będzie
    działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją powyższego zadania
    nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowanie czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Gmina ... realizując przedmiotowy
    projekt nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ do zadań gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Wszystkie faktury związane z budową zbiornika, a także z późniejszym jej utrzymaniem
    będą wystawiane na Gminę ... .

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od realizowanego zadania pn.
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ... nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z
    realizacją projektu wykonywanego w ramach zadań własnych Gminy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U
    Dz.U. 2025 poz. 775, dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W zakresie w jakim podatnik wykorzystuje towary i usługi do
    czynności opodatkowanych, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, za podatnika nie uznaje się organów
    władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z Dz.
    U. 2024 poz. 1465, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), obszar zadań nałożonych na
    gminę obejmuje wszystkie sprawy publiczne o charakterze lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców. W świetle przytoczonych
    przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje w przypadku, gdy spełnione zostaną następujące warunki. Odliczenia
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, a nabyte towary bądź usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W ramach zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa zamierza realizować
    zadanie inwestycyjne pn. „...”. Budowany zbiornik będzie ogólnodostępny dla
    mieszkańców, osób przejezdnych oraz turystów. Gmina ... nie będzie pobierać opłat ani
    świadczyć usług opodatkowanych w związku z wykorzystaniem tej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekt realizacji projektu
    nie będzie w żadnym zakresie związany z wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powstały zbiornik w żaden sposób nie
    będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie
    przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z
    tytułu realizowanego zadania pn. „...”, ponieważ efekt tego zadania nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają

    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.