Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.181.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dodatkowej prowizji za
sprzedane udziały.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne
premia-premia prowizyjna
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Zamieszkuje na pobyt stały na terytorium kraju mając tym samym nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce.
    W roku 2019 Wnioskodawczyni zbyła (...) posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce za cenę (...) zł. Transakcja ta umożliwiła
    deweloperowi będącemu kupującym budowę kompleksu mieszkalnego na nieruchomości,
    która była własnością tej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni
    dokonała rozliczenia sprzedaży udziałów w rozliczeniu za rok 2019.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni wraz z deweloperem zawarła dodatkowe warunkowe
    porozumienie prowizyjne. Zgodnie z tym postanowieniem Wnioskodawczyni przysługuje
    prowizja za pomyślność prowadzonej inwestycji z uwagi na zbycie rzeczonych udziałów
    przez Wnioskodawcę na rzecz Dewelopera w roku 2019. Prowizja przysługuje
    Wnioskodawczyni pod warunkiem zawieszającym, tj. przystąpieniem do realizacji etapu
    drugiego inwestycji polegającego na budowie drugiego budynku mieszkalnego.
    Wnioskodawczyni, gdy Deweloper go rozpocznie (o ile go rozpocznie) będzie miała prawo
    do dodatkowej wypłaty (...) zł za sprzedane udziały.
    Prowizja została wypłacona w czterech transzach w roku 2024, albowiem warunek ziścił
    się właśnie w roku 2024. Wnioskodawczyni nie miała żadnego wpływu na prowadzoną
    przez Dewelopera inwestycję, nie jest z nim podmiotem powiązanym, tak samo nie jest w
    jakikolwiek sposób powiązana z osobami wspólników i członków zarządu spółki.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni powinna dokonać rozliczenia kwoty prowizji dodatkowej za
    sprzedane udziały w ramach dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w myśl
    art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna ona dokonać rozliczenia kwoty prowizji dodatkowej
    za sprzedane udziały w ramach dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w myśl
    art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Stawka podatku w takim przypadku to 19%.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    udziałów podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
    Zdaniem Wnioskodawczyni fakt, że część ceny związanej ze sprzedażą udziałów w roku
    2019 będzie zawieszone w czasie z uwagi na warunek zawieszający (zdarzenie przyszłe i
    niepewne) nie ma tu znaczenia. Nadal zdaniem Wnioskodawczyni zachodzi bezpośredni
    związek między transakcją zbycia udziałów a kwotą otrzymanej prowizji. Gdyby bowiem
    Wnioskodawczyni nie zbyła udziałów, deweloper nie mógłby wybudować osiedla
    mieszkalnego, a skoro tak to nie powstałby przychód zarówno w roku 2019 ze sprzedaży
    udziałów, jak i nie ziściłby się warunek i nienależne byłoby uzyskanie dodatkowego
    wynagrodzenia za te udziały.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Źródła przychodów ustawodawca sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zaliczając do nich:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    Rozwinięciem ww. art. 10 ust. 1 pkt 9 jest art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:

      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to,
    że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby
    do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1
    ww. ustawy – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważyć jednak należy, że aby dane przysporzenie można było uznać za przychód z
    innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przysporzenie to powinno:
    • mieścić się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i
    • nie mieścić się w żadnym ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b
      ww. ustawy.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Prowizja otrzymana przez Panią w 2024 r. jest przysporzeniem majątkowym. Aby
    przyporządkować to przysporzenie do określonego źródła przychodu należy wziąć pod
    uwagę charakter tej prowizji i tytuł jej wypłaty. W przypadku, gdy z umowy sprzedaży
    udziałów dodatkowo wynika, że po spełnieniu określonych warunków wypłacona zostanie
    prowizja, to wypłatę taką należy uznać również za przychód ze źródła, z którego
    opodatkowaniu podlega przychód ze zbycia udziałów. Podstawą wypłaty tego świadczenia
    na Pani rzecz jest bowiem umowa sprzedaży udziałów – skoro zatem pierwotnie uiszczona
    cena sprzedaży udziałów w spółce z o.o. stanowiła przychód z kapitałów pieniężnych, to
    uzupełnienie ceny sprzedaży udziałów należy zakwalifikować do tego samego źródła
    przychodów.
    W myśl art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.
    W konsekwencji w związku z wypłatą w 2024 r. na Pani rzecz dodatkowego wynagrodzenia
    pieniężnego (prowizji) z tytułu sprzedaży udziałów, po Pani stronie powstał przychód z
    kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu
    stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.