Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.470.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-23
Teza: Orzeczenie zatwierdzające układ nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie wywoła skutków prawnych tożsamych do czynności określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z realizacją postanowień układu, w tym przejęciem składników majątku Dłużnika, nie będzie ciążył na Państwu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; postępowanie-postępowanie układowe; układ; układ-układ z wierzycielami; własność-przeniesienie własności rzeczy; świadczenie-świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in solutum)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości dłużnika w ramach postępowania układowego. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca specjalizuje się w (…). Działa w formie sp. z o.o. Zarejestrowany jest dla celów podatku od towarów i usług w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Dłużnik Wnioskodawcy popadł w problemy finansowe. Spowodowała to zarówno sytuacja zastoju w realizacji usług (pandemia COVID-19), jak też istotne zmiany technologiczne i wymogi zamawiających, do których Spółce trudno było się dostosować. W efekcie Dłużnik złożył wniosek o przeprowadzenie postępowania restrukturyzacyjnego.

Na mocy postanowienia Sądu zostało otwarte przyspieszone postępowanie układowe. Głównym majątkiem Dłużnika są nieruchomości oraz ruchomości położone w Polsce. Dłużnik również zarejestrowany jest dla celów podatku od towarów i usług w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Zgodnie z propozycjami układowymi przewiduje się, że wraz z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu w przedmiocie zatwierdzenia układu nastąpi nabycie części majątku Dłużnika przez Wnioskodawcę. Nabycie części majątku Dłużnika obejmuje:

a) prawo użytkowania wieczystego działki wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń),

b) prawo użytkowania wieczystego działki wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku biurowo-administracyjnego,

c) prawo użytkowania wieczystego działki położonej w Polsce, na której to działce znajduje się:

\- obiekt kontenerowy o funkcji budynku przemysłowego o powierzchni zabudowy 16 m2 (posiadający własny numer kartoteki budynków) oraz

\- budowla stanowiąca fundament pod Wytwórnię Mas Bitumicznych,

d) maszynę w postaci wytwórni mas bitumicznych.

Nabycie części majątku Dłużnika przez Wnioskodawcę nastąpi na zaspokojenie całości wierzytelności nieobjętych z mocy prawa układem, wynikających z tytułu:

a) umowy pożyczki zabezpieczonej hipoteką na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń,

b) umowy pożyczki zabezpieczonej hipoteką na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń oraz na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku biurowo-administracyjnego,

c) umowy handlowej zabezpieczonej hipoteką na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz zastawem rejestrowym na wytwórni mas bitumicznych,

d) umowy handlowej zabezpieczonej hipoteką łączną:

\- na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz

\- na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków, budowli i urządzeń oraz

\- na prawie użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku biurowo-administracyjnego.

Dostawa:

a) budynków i budowli wraz z działką będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

b) budynków i budowli wraz z działką będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

c) budynków i budowli wraz z działką będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, z uwagi na złożone wspólnie przez Strony oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy wszystkich budynków i budowli posadowionych na działce,

d) wytwórni Mas Bitumicznych, stanowiącej maszynę, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Zaspokojenie Wnioskodawcy następuje zgodnie z zasadami określonymi dla III grupy wierzycieli, czyli nabycie części majątku Dłużnika przez Wnioskodawcę nastąpi na zaspokojenie całości wierzytelności, które są zabezpieczone na majątku Dłużnika i nie są objęte z mocy prawa układem, ale co do których wierzyciel zgodził się na objęcie ich układem.

Wskutek przeniesienia na Wnioskodawcę wskazanych składników majątkowych, zostaje spłacony dług wobec Wnioskodawcy wynikający z tytułów wskazanych powyżej, a ponadto, Wnioskodawca zobowiązał się do dopłaty na rzecz Dłużnika określonej kwoty pomniejszonej o zobowiązania wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych przejmowanych przez Wnioskodawcę na zasadach wskazanych poniżej.

Zapłata części kwoty nastąpi w terminie do 21 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu, a w pozostałej części w terminie części 90 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu. Wnioskodawca z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu, przyjmuje na siebie obowiązek wykonania zobowiązań Dłużnika wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Z kwoty wskazanej powyżej Wnioskodawca dokona spłaty zobowiązań Dłużnika wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zgodnie z postanowieniami układu, które to zobowiązania ulegają umorzeniu do wysokości dokonanej zapłaty.

Dodatkowo stanowi załącznik do propozycji układowych do układu zgoda Wnioskodawcy na objęcie układem oraz wyrażona w formie aktu notarialnego zgoda na nabycie majątku Dłużnika i dokonanie dopłaty, a także przyjęcie obowiązku spłaty zobowiązań Dłużnika wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, zgodnie z treścią propozycji układowych.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca z tytułu nabycia części majątku Dłużnika na podstawie ww. układu jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Stanowisko Wnioskodawcy**

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z tym przepisem podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany umów, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3).

Należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, szczegółowe wyznaczenie zakresu przedmiotowego opodatkowania ww. podatkiem ma określone konsekwencje prawne. Oznacza to, że ustawodawca wprowadzając tę zasadę, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie. Tym samym należy stwierdzić, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Zgodnie z propozycjami układowymi przewiduje się, że wraz z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu w przedmiocie zatwierdzenia układu nastąpi nabycie części majątku Dłużnika przez Wnioskodawcę. Szczególną instytucją w postępowaniu restrukturyzacyjnym jest tzw. układ likwidacyjny. Układ likwidacyjny polega na zaspokojeniu wierzycieli poprzez likwidację majątku dłużnika. W ramach układu likwidacyjnego majątek dłużnika może zostać przejęty przez wierzycieli układowych w oparciu o układ, co wykazuje podobieństwo do instytucji datio in Solutum (R. Adamus Prawo restrukturyzacyjne. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2019).

Podsumowując, przejęcie majątku dłużnika przez wierzycieli układowych w oparciu o układ wykazuje podobieństwo do instytucji datio in solutum. Z kolei czynność datio in solutum nie została wymieniona jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, co potwierdzają organy podatkowe.

Podsumowując, Wnioskodawca z tytułu nabycia części majątku Dłużnika na podstawie ww. układu nie jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ wskazana czynność nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretację indywidualną.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają:

1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki;

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zauważyć należy, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym, szczegółowe wyznaczenie zakresu przedmiotowego opodatkowania ww. podatkiem ma określone konsekwencje prawne. Oznacza to, że ustawodawca wprowadzając tę zasadę, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie. Tym samym należy stwierdzić, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

W kontekście tych rozważań, aby orzeczenie Sądu podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi ono wywołać taki skutek, jak czynności wymienione w katalogu określonym w pkt 1 ust. 1 analizowanego artykułu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa Dłużnik popadł w problemy finansowe. W efekcie Dłużnik złożył wniosek o przeprowadzenie postępowania restrukturyzacyjnego. Na mocy postanowienia Sądu zostało otwarte przyspieszone postępowanie układowe. Głównym majątkiem Dłużnika są nieruchomości oraz ruchomości położone w Polsce. Zgodnie z propozycjami układowymi przewiduje się, że wraz z uprawomocnieniem się postanowienia Sądu w przedmiocie zatwierdzenia układu nastąpi nabycie części majątku Dłużnika przez Państwa. Zaspokojenie Państwa następuje zgodnie z zasadami określonymi dla III grupy wierzycieli, czyli nabycie części majątku Dłużnika przez Państwa nastąpi na zaspokojenie całości wierzytelności, które są zabezpieczone na majątku Dłużnika i nie są objęte z mocy prawa układem, ale co do których wierzyciel zgodził się na objęcie ich układem. Wskutek przeniesienia na Państwa wskazanych składników majątkowych, zostaje spłacony dług wobec Państwa, a ponadto, zobowiązali się Państwo do dopłaty na rzecz Dłużnika określonej kwoty pomniejszonej o zobowiązania wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Ponadto, dostawa:

\- budynków i budowli wraz z działką będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- budynków i budowli wraz z działką będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- budynków i budowli wraz z działką będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, z uwagi na złożone wspólnie przez Strony oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy wszystkich budynków i budowli posadowionych na działce,

\- wytwórni Mas Bitumicznych, stanowiącej maszynę, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2309):

Ustawa reguluje zawieranie przez dłużnika niewypłacalnego lub zagrożonego niewypłacalnością układu z wierzycielami oraz skutki układu.

Jak stanowi art. 2 tejże ustawy:

Restrukturyzację przeprowadza się w następujących postępowaniach restrukturyzacyjnych:

1) postępowaniu o zatwierdzenie układu;

2) przyspieszonym postępowaniu układowym;

3) postępowaniu układowym;

4) postępowaniu sanacyjnym.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 i 3 ww. ustawy:

Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest uniknięcie ogłoszenia upadłości dłużnika przez umożliwienie mu restrukturyzacji w drodze zawarcia układu z wierzycielami, a w przypadku postępowania sanacyjnego - również przez przeprowadzenie działań sanacyjnych, przy zabezpieczeniu słusznych praw wierzycieli.

Przyspieszone postępowanie układowe:

1) umożliwia dłużnikowi zawarcie układu po sporządzeniu i zatwierdzeniu spisu wierzytelności w uproszczonym trybie;

2) może być prowadzone, jeżeli suma wierzytelności spornych uprawniających do głosowania nad układem nie przekracza 15% sumy wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem.

Z art. 156 ust. 1 i 2 cyt. ustawy wynika, że:

Restrukturyzacja zobowiązań dłużnika obejmuje w szczególności:

1) odroczenie terminu wykonania;

2) rozłożenie spłaty na raty;

3) zmniejszenie wysokości;

4) konwersję wierzytelności na udziały lub akcje;

5) zmianę, zamianę lub uchylenie prawa zabezpieczającego określoną wierzytelność.

Propozycje układowe mogą wskazywać jeden lub więcej sposobów restrukturyzacji zobowiązań dłużnika.

Stosownie natomiast do treści art. 159 Prawa restrukturyzacyjnego:

Propozycje układowe mogą przewidywać również zaspokojenie wierzycieli przez likwidację majątku dłużnika.

Sprzedaż dokonana w wykonaniu układu, który przewiduje zaspokojenie wierzycieli przez likwidację majątku dłużnika, nie wywołuje skutków sprzedaży egzekucyjnej.

Jak wynika z art. art. 164 ust. 1 cyt. ustawy:

Układ przyjęty przez zgromadzenie wierzycieli zatwierdza sąd, zawierając w sentencji postanowienia treść układu.

Z treści art. 169 ust. 1 ww. ustawy wynika natomiast, że:

Prawomocne postanowienie o zatwierdzeniu układu stanowi podstawę wpisu informacji o zatwierdzeniu układu w księgach wieczystych i rejestrach.

W myśl art. 324 tejże ustawy:

Postępowanie restrukturyzacyjne zostaje zakończone z dniem uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu albo o odmowie zatwierdzenia układu.

Umowa oparta na cywilnoprawnej konstrukcji świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) − określana również jako świadczenie w miejsce wypełnienia – jest formą umowy uregulowanej w art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem (zdanie pierwsze):

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.

Celem datio in solutum jest zatem wygaśnięcie istniejących pomiędzy stronami zobowiązań poprzez spełnienie przez dłużnika świadczenia innego niż określone w treści pierwotnej umowy. Zobowiązanie wówczas wygasa tak, jakby wygasło przez zwykłe wykonanie (np. przez zapłatę uzgodnionej pierwotnie kwoty), przy czym konieczną przesłanką wygaśnięcia zobowiązania – poza umową stron – jest rzeczywiste spełnienie świadczenia przez dłużnika.

Uregulowana w tym przepisie instytucja świadczenia w miejsce wypełnienia/wykonania (datio in solutum) stanowi jeden z wyjątków od zasady realnego wykonywania zobowiązań cywilnych, znajdujący podstawę w zasadzie swobody umów. Wskutek zawarcia umowy o świadczenie w miejsce wypełnienia dłużnik uzyskuje upoważnienie przemienne (facultas alternativa), umożliwiające mu wykonanie zobowiązania przez spełnienie świadczenia innego niż pierwotne. Z chwilą wypełnienia świadczenia zastępczego następuje wykonanie umowy datio in solutum, a zarazem wykonanie istniejącego zobowiązania, co prowadzi do jego wygaśnięcia. Roszczenie wierzyciela, wynikające z umowy zobowiązaniowej zostaje zaspokojone wskutek spełnienia przed dłużnika na jego rzecz świadczenia zastępczego.

Jak wskazano powyżej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają orzeczenia sądowe, które wywołują takie same skutki jak czynności cywilnoprawne, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z treści wniosku wynika, że zawarty układ ma (przynajmniej w części) charakter likwidacyjny i przewiduje przejęcie majątku upadłego przez wierzyciela. W odniesieniu do Państwa układ przewiduje zaspokojenie wierzytelności w ten sposób, że zamiast pieniędzy otrzymają Państwo składniki majątku Dłużnika. Z opisu zdarzenia wynika zatem, że skutki, jakie wywoła prawomocne orzeczenia zatwierdzające układ, będą tożsame ze skutkami, jakie występują w przypadku zastosowania instytucji datio in solutum. W ramach tej instytucji dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, co skutkuje wygaśnięciem zobowiązania.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, iż orzeczenie zatwierdzające układ nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie wywoła skutków prawnych tożsamych do czynności określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W rezultacie więc w związku z realizacją postanowień układu, w tym przejęciem składników majątku Dłużnika, nie będzie ciążył na Państwu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Należy również zauważyć, że kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia własności składników majątku Dłużnika na Państwa, nie będzie miała znaczenia w analizowanym zdarzeniu przyszłym z uwagi na fakt, że wskazana we wniosku czynność nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym nie jest konieczna analiza, czy dana czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na podleganie regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do przywołanej przez Państwa na potwierdzenie stanowiska interpretacji indywidualnej, wyjaśniamy iż została one wydana w indywidualnej sprawie, w związku z czym nie znajduje ona zastosowania w niniejszej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.