Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.409.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Otrzymane darowizny środków pieniężnych nie korzystają ze
zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, zatem
Wnioskodawczyni powinna złożyć zeznanie o nabyciu rzeczy
lub praw majątkowych na formularzu SD; 3 i wykazać w nim
nabycie środków pieniężnych od brata.
Słowa kluczowe: darowizna
dokumentowanie-dokumentowanie wpłat
przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków
    pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 3 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. Pan A., dokonał trzech przelewów bankowych na
    rachunek bankowy Urzędu Skarbowego w (...), wskazując w tytule przelewu dane
    Wnioskodawczyni jako beneficjenta płatności.
    Szczegóły przelewów:
    1) (...) 2024 r. – kwota: (...) PLN – tytuł: Sprawa nr (...),
    2) (...) 2025 r. – kwota: (...) PLN – tytuł: Sprawa nr (...), (...),
    3) (...) 2025 r. – kwota: (...) PLN – tytuł: Sprawa nr (...), (...).
    Łączna kwota trzech przelewów: (...) PLN.
    Pan A. jest rodzonym bratem Wnioskodawczyni, co kwalifikuje ich pokrewieństwo do I
    grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Przelewy miały na celu częściowe uregulowanie zobowiązań podatkowych
    Wnioskodawczyni, wynikających z egzekucji prowadzonej przeciwko Wnioskodawczyni i
    uchronienie jej przed skierowaniem egzekucji do nieruchomości, w której
    Wnioskodawczyni zamieszkuje.
    Środki nie wpłynęły na żaden z rachunków Wnioskodawczyni − zostały przekazane
    bezpośrednio na rachunek Urzędu Skarbowego dobrowolnie, bez oczekiwania zwrotu, bez
    ustanowienia jakiegokolwiek zobowiązania zwrotnego i bez wynagrodzenia. Tytuły
    przelewów odnosiły się bezpośrednio do Wnioskodawczyni i zostały przez urząd
    zaksięgowanie w sprawie, której dotyczyły.
    (...) 2025 r. Wnioskodawczyni zgłosiła się do Urzędu Skarbowego w (...) z zamiarem
    złożenia formularza SD-Z2, jednak pracownik urzędu poinformował Wnioskodawczynię, że
    nie może złożyć SD-Z2, ponieważ środki nie wpłynęły na jej konto osobiste, a tylko na
    konto urzędu. Najpierw należy uzyskać indywidualną interpretację podatkową, czy w
    ogóle jest to darowizna i czy przysługuje zwolnienie.
    Po tym czasie Wnioskodawczyni próbowała jeszcze zasięgnąć porady w biurze
    podatkowym ale wobec podobnej opinii ostatecznie zwróciła się do Organu.
    Pytania po częściowym przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku
    1. Czy Wnioskodawczyni, jako osoba, która otrzymała od brata trzy przelewy bankowe
      (bezpośrednio na rachunek Urzędu Skarbowego w (...)) na łączną kwotę (...) zł, ma
      obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn od tych kwot, zgodnie z art. 1 ust. 1
      pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn - czyli te przelewy stanowią dla niej
      darowiznę, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem?
    2. Czy brak wpływu środków na rachunek bankowy obdarowanej wyklucza możliwość
      skorzystania ze zwolnienia z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy (zwolnienie dla darowizn od
      najbliższej rodziny po zgłoszeniu na SD-Z2)?
    3. Czy warunek „udokumentowania otrzymania środków przelewem na rachunek
      bankowy” (art. 4a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy) dotyczy wyłącznie rachunku
      obdarowanego, czy też przelew na konto urzędu skarbowego w imieniu
      obdarowanego spełnia ten wymóg?
    4. Jeśli darowizna zostanie uznana to:
      - czy cała kwota (...) PLN korzysta ze zwolnienia z art. 4a po złożeniu SD-Z2?

      - czy trzy przelewy traktować jako jedną darowiznę czy trzy odrębne?
      - od której daty biegnie 6-miesięczny termin na SD-Z2?
    5. Czy Wnioskodawczyni, jako obdarowana, ma obowiązek złożyć zeznanie SD-Z2 w
      Urzędzie Skarbowym w (...) w celu zgłoszenia darowizny od brata w kwocie (...) zł i
      skorzystania ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie po częściowym przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku
    Pani zdaniem, nie powstał u Pani obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn,
    ponieważ otrzymane od brata trzy przelewy bankowe na łączną kwotę (...) zł na rachunek
    Urzędu Skarbowego w (...) stanowią darowiznę, w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, ale w całości korzystają ze zwolnienia z art. 4a ust. 1 tej
    ustawy (zwolnienie dla darowizny od osoby zaliczanej do I grupy podatkowej – brat).
    Przelewy zostały dokonane w formie pieniężnej i udokumentowane dowodami przelewu
    na rachunek bankowy organu podatkowego, co w pełni spełnia warunki formalne
    zwolnienia. Pieniądze nie będą przez Panią zwracane bratu.
    Wskazała Pani, że przekazane środki to darowizna – zgodnie z orzecznictwem NSA (np.
    wyrok z 12 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 234/19) spłata długu podatkowego przez osobę
    trzecią stanowi przysporzenie majątkowe i spełnia definicję darowizny (art. 888 Kodeksu
    cywilnego).
    Zwolnienie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn powinno mieć
    zastosowanie, ponieważ: przelewy były dokumentowane bankowo (wyciągi,
    potwierdzenia), nie jest wymagane, aby środki wpływały na konto obdarowanego –
    wystarczy dowód przekazania środków w sposób pozwalający na weryfikację, cel
    darowizny (spłata długu) nie wpływa na zwolnienie, o ile spełnione są warunki formalne.
    SD-Z2 należy złożyć po uzyskaniu interpretacji, podając wszystkie trzy przelewy jako jedną
    darowiznę od tego samego darczyńcy, z terminem od daty ostatniego przelewu.
    Wniosek składa Pani w celu uzyskania pewności, co do prawidłowej kwalifikacji
    podatkowej opisanego zdarzenia, co pozwoli uniknąć ewentualnych sankcji za
    nieprawidłowe rozliczenie podatku od spadków i darowizn. Interpretacja jest niezbędna
    do podjęcia dalszych działań, takich jak zgłoszenie darowizny. Brak interpretacji
    uniemożliwia złożenie SD-Z2, co grozi utratą zwolnienia z podatku (ryzyko 20% sankcji).
    W Pani opinii, miała Pani obowiązek zgłoszenia tej darowizny na formularzu SD-Z2 w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 4a ust 1 pkt 1
    ustawy) i zamierzała tego obowiązku dopełnić jednak poinformowano Panią, że nie będzie
    to możliwe dopóki nie pozyska indywidualnej interpretacji.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołała Pani interpretację indywidualną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą
    jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
    umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
    przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania,
    tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz
    oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
    Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym
    indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś
    ustalenie:
    • czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,
    • czy występuje obdarowany oraz darczyńca,
    • jaki był charakter przekazanych środków.
    Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie
    każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z
    innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki
    prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można
    oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod
    warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy
    bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia;
    jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla
    oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich
    oświadczeń.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.

    Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
    następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio
    nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od
    tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani
    są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym
    wyżej okresie.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
    synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
    W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane
    w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować
    zwolnienie.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
    W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
    rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
    nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 (za wyjątkiem sytuacji
    określonych w art. 4a ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem
    przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku
    lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że Pani brat dokonał trzech przelewów bankowych na rachunek
    bankowy urzędu skarbowego, wskazując w tytule przelewu Pani dane jako beneficjenta
    płatności. Przelewy miały na celu częściowe uregulowanie Pani zobowiązań podatkowych,
    wynikających z egzekucji prowadzonej przeciwko Pani i uchronienie Pani przed
    skierowaniem egzekucji do nieruchomości, w której Pani zamieszkuje. Środki nie wpłynęły
    na żaden z Pani rachunków − zostały przekazane bezpośrednio na rachunek urzędu
    skarbowego dobrowolnie, bez oczekiwania zwrotu, bez ustanowienia jakiegokolwiek
    zobowiązania zwrotnego i bez wynagrodzenia. Tytuły przelewów odnosiły się
    bezpośrednio do Pani i zostały przez urząd zaksięgowanie w sprawie, której dotyczyły. (...)
    2025 r. zgłosiła się Pani do urzędu skarbowego z zamiarem złożenia formularza SD-Z2,
    jednak pracownik urzędu poinformował Panią, że nie może Pani złożyć SD-Z2, ponieważ
    środki nie wpłynęły na Pani konto osobiste, a tylko na konto urzędu.
    Pani zdaniem, nie powstał u Pani obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn,
    ponieważ otrzymane od brata przelewy bankowe na rachunek urzędu skarbowego
    stanowią darowiznę, w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, w całości korzystającą ze zwolnienia z art. 4a ust. 1 ww. ustawy.
    Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków
    i darowizn, środki te muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony, a
    zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Literalne
    brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala
    skorzystać ze zwolnienia podatkowego gdy nabycie nie jest udokumentowane tak, jak
    wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Z treści wniosku wprost wynika, że środki pieniężne przekazane zostały przez Pani brata
    na rachunek urzędu skarbowego. W opisanej sytuacji wpłaty nie zostały zatem przekazane
    na Pani rachunek płatniczy. Przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie z kolei
    wskazuje, że do skorzystania ze zwolnienia koniecznym jest udokumentowanie
    otrzymanych środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek nabywcy, na jego
    rachunek.
    Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we
    wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest
    na rachunek bankowy osoby trzeciej ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego
    rachunku dla osoby obdarowanej. W analizowanym przypadku taka sytuacja jednak nie
    występuję.
    Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala
    więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty środków pieniężnych

    przez darującego na rzecz osób trzecich, gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak
    wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc
    przedmiot darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek
    wierzyciela osoby obdarowanej, zwolnienie określone w art. 4a ustawy od spadków i
    darowizn nie będzie miało zastosowania.
    Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z
    pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu
    przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane), który musiałby
    zostać uznany nie tyle za zbędny, co za niedopuszczalny, rażąco naruszający Konstytucję
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie
    „udokumentowanie – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub
    polecenia darczyńcy są środki pieniężne (...) – ich otrzymanie dowodem przekazania na
    rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy
    rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu
    środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1
    Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew
    na konto innego podmiotu. Zatem warunkiem do skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uregulowanego w ww. przepisie jest udokumentowanie dokonania
    przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę
    na rzecz obdarowanego. Podejmowanie innych czynności w celu dokumentowania
    otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny jest niewystarczające albo zbędne.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy
    prawa należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z
    warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w
    art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, bowiem przekazanie środków pieniężnych tytułem
    darowizny nie zostało udokumentowane zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie.
    Na marginesie zauważyć należy, że ustawodawca w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy jako
    jeden z dopuszczalnych sposobów przekazywania środków pieniężnych wskazuje również
    przekaz pocztowy.
    W konsekwencji, otrzymane przez Panią środki pieniężne, w części w jakiej przekraczają
    kwotę wolną od opodatkowania (wskazaną w cyt. wyżej art. 9 ust. 1 pkt 1 omawianej
    ustawy), przy uwzględnieniu zasady kumulacji zawartej w ww. art. 9 ust. 2 tejże ustawy),
    podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych
    do I grupy podatkowej.
    Zgodnie z art. 17a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
    od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
    ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na
    określenie podstawy opodatkowania. Obowiązek składania zeznań podatkowych nie
    dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika.
    A zatem, skoro otrzymane darowizny środków pieniężnych nie korzystają ze zwolnienia
    określonego w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, powinna Pani złożyć zeznanie o nabyciu rzeczy
    lub praw majątkowych na formularzu SD-3 określonym przez Ministra Finansów w
    rozporządzeniu z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego
    przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 2068) i wykazać w
    nim nabycie środków pieniężnych od brata.
    Stanowisko Organu zostało również potwierdzone w wyrokach Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z 27 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 1570/19 oraz w

    wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 lipca 2023 r. sygn. akt III FSK 2270/21,
    z 28 listopada 2023 r. sygn. akt III FSK 3172/21 oraz z 5 maja 2025 r. sygn. akt III FSK 17/25.
    Odnosząc się do Pani twierdzenia w stanowisku w sprawie, że interpretacja indywidualna
    jest niezbędna do podjęcia dalszych działań, takich jak zgłoszenie darowizny, należy
    zauważyć, iż Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jako organ wydający interpretację –
    w ramach danych mu uprawnień – może jedynie wyjaśnić brzmienie przepisu
    podatkowego mającego zastosowanie w sytuacji opisanej przez osobę składającą wniosek
    o interpretację i wskazać jakie prawa i obowiązki płyną dla wnioskodawcy z tego przepisu.
    Postępowanie o wydanie interpretacji ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu
    zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Zaznaczam zatem, że wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego
    nie ustanawiam żadnej normy indywidualnej czy też zasad postępowania, lecz moja rola
    sprowadza się do przedstawienia poglądu dotyczącego rozumienia treści konkretnych
    przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej
    sprawy indywidualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.