Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.378.2020.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-12
Teza: Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie rodzić źródła opodatkowania ze względu na upływ 5letniego terminu zgodnie z art. 10 ust. 5.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; spadek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2020 r. (data wpływu 9 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 12 kwietnia 2018 r., spadek po Pani H., zmarłej w dniu 7 stycznia 2016 r., nabyli na podstawie ustawy Pan I. i Pan D. Każdy z nich nabył po 1/2 (jednej drugiej) części spadku. Pan I. i Pan D. są synami zmarłej Pani H.

Pan D. zgłosił nabycie w drodze spadku po zmarłej Pani H. udziału wynoszącego 1/2 części w:

*   lokalu mieszkalnym nr (…), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej;
*   złotej biżuterii o wartości udziału 2.800,00 zł;
*   zegarku o wartości udziału 1.030,00 zł;
*   monetach o wartości udziału 1.200,00 zł;
*   wyposażeniu mieszkania nr (…) o wartości udziału 2.000,00 zł.

Wnioskodawca składając w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe, określił wartość całego lokalu na kwotę 300.000,00 zł. Zadeklarowana wartość udziału w nieruchomości to 150.000,00 zł.

W dniu 9 października 2018 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie, w którym stwierdzono, że nabycie przez Pan D. wyżej wskazanych udziałów zostało zwolnione od podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Dążąc do zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego, jaka istnieje pomiędzy Panem D. i Panem I., Pan D. rozważa dokonanie działu spadku. Może to nastąpić poprzez sprzedaż nieruchomości lokalowej. Pan D. ocenia, że wartość całego mieszkania wzrosła na przestrzeni ostatnich lat i teraz może wynosić nawet 450.000,00 zł. Takie oszacowanie wartości całego mieszkania prowadzi do przyjęcia, że wartość należącego do Pana D. udziału w nieruchomości może mieć wartość 225.000,00 zł.

Ewentualne, przyszłe zbycie przez Pana D. udziału w nieruchomości nie następowałoby w wykonaniu działalności gospodarczej.

Nieruchomość lokalowa została nabyta przez spadkodawczynię Panią H. w 1977 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż przez Pan D. nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości lokalowej po cenie wyższej od ceny zadeklarowanej Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w związku z nabyciem spadku będzie rodzić po stronie Pana D. obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

Czy wysokość podatku jest związana z różnicą pomiędzy ceną sprzedaży, jaką Pan D. może otrzymać ze sprzedaży udziału w nieruchomości a wartością udziału w nieruchomości, jaka została zadeklarowana Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ramach zgłoszenia nabycia spadku?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 punkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z ewentualnej sprzedaży części nieruchomości odziedziczonej przez Pan D. nie będzie podlegać opodatkowaniu, albowiem od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości lokalowej przez spadkodawczynię – Panią H. (1977 r.) upłynęło pięć lat.

Jako, że ewentualna sprzedaż udziału w nieruchomości zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, to taka sprzedaż nie będzie stanowić więc dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie się wiązać z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Jako, że po stronie Pana D. nie powstaje obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, to nie ma znaczenia, że cena sprzedaży, jaką Pan D. może otrzymać ze sprzedaży udziału w nieruchomości jest wyższa od wartość nieruchomości zadeklarowanej Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ramach zgłoszenia nabycia spadku. Nie ma też znaczenia wysokość różnicy pomiędzy tymi wartościami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym istotne jest ustalenie daty nabycia tego lokalu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości, ich części oraz udziału lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, ich części oraz udziału lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po swojej matce Pani H. m. in. 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym. Zainteresowany złożył stosowne zeznanie podatkowe, w którym wartość lokalu określił na 300.000 zł, zatem wartość jego udziału wynosiła 150.000 zł. Spadkodawczyni nabyła przedmiotowy lokal w 1977 r. Obecnie Zainteresowany dąży do zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego i w tym celu rozważa sprzedaż ww. lokalu.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt, czy sprzedaż udziału w przedmiotowym lokalu za cenę wyższą niż zadeklarowana Naczelnikowi Urzędu Skarbowego będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku dochodowego oraz czy różnica pomiędzy ceną sprzedaży, jaką Wnioskodawca może otrzymać ze sprzedaży udziału w ww. lokalu a wartością udziału w lokalu, jaka została zadeklarowana Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ramach zgłoszenia nabycia spadku będzie miała wpływ na wysokość podatku.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości, ich części oraz udziałów w nieruchomości lub praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości, ich części oraz udziałów w nieruchomości lub praw istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spadkodawca (matka Wnioskodawcy) nabyła ww. lokal mieszkalny w 1977 r.

Zatem, mając na uwadze regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym, otrzymanego w drodze spadku, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w wyżej powołanym przepisie.

W odniesieniu do powyższego za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego w związku ze sprzedażą nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego co powoduje, że nie ma znaczenia cena jaką Zainteresowany może otrzymać ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14 na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

Skargę wnosi się na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.