Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-360/09-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-20
Teza: Czy wcześniejsza spłata kredytu oraz odsetki od kredytu w części przeznaczonej na zakup działki mogą być zaliczone, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., jako wydatki na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu?
Słowa kluczowe: budowa; działki; grunty-zakup gruntu; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odsetki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14.05.2009r. (data wpływu 19.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę pozostałej części kredytu oraz odsetek od kredytu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę pozostałej części kredytu oraz odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 03.04.2004 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem podpisała umowę z firmą deweloperską na zakup działki niezabudowanej za cenę 112.000 PLN oraz robót budowlano-montażowych związanych z budową domku jednorodzinnego za cenę 268.000 PLN.

W dniu 20.04.2004 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem podpisała umowę kredytu hipotecznego, udzielonego we frankach szwajcarskich, przeznaczonego na zakup prawa własności ww. działki oraz zabudowę jej domem wolnostojącym.

Dnia 23.04.2004 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła ww. działkę za kwotę 122.000 PLN, a zakup został sfinansowany z udzielonego kredytu.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż łącznie wykorzystała 343.100 PLN z pełnej kwoty udzielonego kredytu.

Dnia 25.05.2004 r. Wnioskodawczyni zbyła nieruchomość, będącą w jej posiadaniu od dnia 12.09.2000 r., za łączną cenę 140.000 PLN i złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na dokończenie budowy domu oraz spłatę kredytu hipotecznego w kwocie 74.250 PLN.

Wnioskodawczyni informuje ponadto, iż korzysta z ulgi odsetkowej na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., odliczając jedynie część poniesionych odsetek proporcjonalnie do kwoty kredytu przeznaczonej na budowę domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wcześniejsza spłata kredytu oraz odsetki od kredytu w części przeznaczonej na zakup działki mogą być zaliczone, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., jako wydatki na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu?

Zdaniem Wnioskodawczyni spłata kredytu oraz odsetek w części przeznaczonej na zakup działki może być uznana jako wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ nie stanowi ona podstawy do korzystania z jakiekolwiek innej ulgi w szczególności z ulgi odsetkowej na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., gdzie odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki od kredytu udzielonego na budowę budynku mieszkalnego i to w tej części, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Skoro zaciągnięcie jednego kredytu na zakup działki i budowę budynku nie wyklucza skorzystania z ulgi odsetkowej za część wydatkowaną na budowę budynku mieszkalnego, analogicznie nie powinno wykluczać możliwości uznania spłaty odpowiedniej części kredytu jako wydatku na zakup gruntu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 a) lub lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np. opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 2a ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Ponadto wskazać należy, iż w przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Jednakże podkreślić należy, iż powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który stanowi, że „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 03.04.2004 r. wraz z małżonkiem podpisała umowę z firmą deweloperską na zakup działki niezabudowanej za cenę 112.000 PLN oraz robót budowlano-montażowych związanych z budową domu jednorodzinnego. Następnie w dniu 20.04.2004 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem podpisała umowę kredytu hipotecznego, przeznaczonego na zakup prawa własności ww. działki oraz zabudowę jej domem wolnostojącym. Natomiast w dniu 25.05.2004 r. Wnioskodawczyni zbyła nieruchomość, będącą w jej posiadaniu od dnia 12.09.2000 r. i złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na dokończenie wcześniejszej spłaty kredytu w kwocie 74.250 PLN. Wnioskodawczyni poinformowała ponadto, iż korzysta z ulgi odsetkowej na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. odliczając jedynie część poniesionych odsetek proporcjonalnie do kwoty kredytu przeznaczonej na budowę domu.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, iż sam fakt, że korzystając z ulgi odsetkowej, w świetle art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. Wnioskodawczyni ma jedynie prawo do odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu proporcjonalnie do kwoty kredytu przeznaczonej na budowę domu, nie oznacza, iż strona ma możliwość do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) cytowanej ustawy, w części przeznaczonej na wcześniejszą spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu w części przeznaczonej na zakup gruntu.

Tut. Organ pragnie bowiem wyraźnie podkreślić, iż ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r., ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Korzystanie z tzw. „ulgi odsetkowej” wyklucza więc jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu oraz odsetek zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ww. ustawy (co znajduje odzwierciedlenie w rozpatrywanej sprawie).

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż skorzystanie przez Wnioskodawczynię z tzw. „ulgi odsetkowej” skutkuje wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r., w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) tej ustawy. A zatem wcześniejsza spłata kredytu oraz odsetki od kredytu w części przeznaczonej na zakup działki nie mogą zostać zaliczona, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) cytowanej ustawy, jako wydatki na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedmiotowego gruntu.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock