Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.543.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Zastosowanie obniżonej 0% stawki VAT w przypadku
wykonywania dostaw towarów na rzecz sił zbrojnych
organizacji międzynarodowych.
Słowa kluczowe: organizacje-organizacje międzynarodowe
siły zbrojne
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
usługi-usługi związane z nieruchomościami
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 10
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 11
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 2
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 7
1

[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania stawki 0% VAT do realizacji świadczenia na rzecz A.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2025 r.
    (wpływ 22 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

B. GmbH (dalej: „Wnioskodawca” lub „B.” lub „Spółka”) jest podmiotem posiadającym
    siedzibę w Niemczech i utworzonym zgodnie z prawem niemieckim, zarejestrowanym jako
    podatnik VAT w Niemczech.

    Spółka B. należy do działającej na arenie międzynarodowej Grupy C., która zajmuje się
    rozwojem, obsługą i utrzymaniem obiektów budowlanych i infrastrukturalnych dla
    instytucji prywatnych, rządowych i organizacji międzynarodowych.
    Wnioskodawca będzie na moment wykonywania działalności wskazanej w niniejszym
    wniosku zarejestrowany dla celów podatku VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny.
    B. wygrała przetarg organizowany przez A. (w skrócie: A.) z siedzibą w (...). Zamówienie
    dotyczyło: budowy magazynu (...) w (...) i było prowadzone pod nazwą „(...)”.
    A. to agencja, która posiada w Luxemburgu status organizacji międzynarodowej,
    działającej w strukturach D. A. jest integralną częścią D. (jako organ wykonawczy E.
    będącej organem zależnym D.), niezależną organizacyjnie, administracyjnie i finansowo. Z
    powodu tej niezależności jednostka ta może być uznana za podatnika VAT, gdy wykonuje
    działalność gospodarczą.
    A. nie ma w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (ang. Fixed
    establishment).
    A. nie jest zarejestrowana do celów VAT w Polsce, natomiast jest zarejestrowana do celów
    VAT w Luxemburgu, pod nr (...).
    Prace związane z realizacją zamówienia dla A. w Polsce zostaną wykonane głównie przez
    polskiego podwykonawcę, firmę F. sp. z o.o.
    Użytkownikiem magazynu będą siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przebywające na
    terytorium Polski, na rzecz których A. przeprowadziło przetarg. Siły zbrojne Stanów
    Zjednoczonych będą używać magazynu do celów służbowych. A. działa w imieniu sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych w zakresie nabycia usług budowy magazynu.
    Zamówienie A. wystosowane do B. dotyczy realizacji inwestycji na rzecz sił zbrojnych
    Stanów Zjednoczonych, które to siły zbrojne będą korzystały z wybudowanego magazynu.
    Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych spełniają definicję sił zbrojnych o których mowa w
    Umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153), zwanej w Rozporządzeniu „Umową o wzmocnionej
    współpracy obronnej”.
    B. otrzymało zamówienie od A. w ramach przyjęcia oferty skierowanej do A. przez
    Wnioskodawcę. Rodzaj prac jakie mają zostać wykonane to projektowanie i budowa
    (Design & Build) magazynu (...) (określony w umowie jako magazyn (...)). Zamówienie
    obejmuje takie prace, jak: projektowanie, roboty budowlane, prace konstrukcyjno-
    architektoniczne, prace mechaniczne, prace elektryczne, system komunikacyjny oraz
    ogólnie wskazaną pozycję „koszty ogólne”. Cena realizacji inwestycji określona jest w euro
    jako cena stała.
    Prace budowlane doprowadzą do powstania magazynu, który będzie trwale związany z
    gruntem i nie będzie mógł być łatwo zdemontowany ani przeniesiony (wytworzona
    zostanie nieruchomość).
    Wnioskodawca uzyska świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego (dalej:
    „świadectwo zwolnienia”), o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia. Świadectwo
    zwolnienia będzie zgodne ze wzorem świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku
    akcyzowego który określony został w Porozumieniu wykonawczym między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    dotyczącym zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych (Porozumienie wykonawcze
    podpisane w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. poz. 817 i 818), które pozostaje w
    mocy jako wykonawcze do Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej na podstawie art.
    37 ust. 4 tej Umowy, dalej: „Porozumienie”). B. uzyska świadectwo zwolnienia przed

    upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w której
    to deklaracji Wnioskodawca obowiązany będzie wykazać świadczenia na rzecz A.
    Planowane jest, aby świadectwo zwolnienia, o którym mowa w załączniku do
    Porozumienia, zawierało następujące wpisy:
    - w polu 1 wpisane będzie A. jako wykonawca kontraktowy,
    - w polu 2 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela uprawnionej
      organizacji Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych,
    - w polu 3 w części A będzie podana nazwa Spółki, jej adres w Niemczech oraz jej polski
      numer NIP,
    - w polu 3 w części B będzie podana: w polu „Informacje dotyczące towarów i/lub usług”
      numer zamówienia otrzymanego przez Wnioskodawcę od A., w polu „szczegółowy
      opis towarów lub usług” będzie wskazany opis zgodny z opisem wskazanym na
      zamówieniu od A. (m.in. (...)), w polu „ilość” będzie wpisana liczba 1, w polach
      dotyczących wartości będzie podana kwota wynikająca z zamówienia A. (do
      świadectwa zwolnienia będzie dołączony dokument zamówienia od A., który będzie
      szczegółowo wskazywać wszystkie ceny jednostkowe nabywanych towarów i usług
      oraz ich zamawianą ilość),
    - w polu 4 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela właściwego
      organu Rzeczypospolitej Polskiej działającego z upoważnienia Ministra Obrony
      Narodowej,
    - pole 5 pozostanie puste.
    Wystawiona przez Wnioskodawcę faktura za świadczenia objęte zamówieniem dotyczyć
    będzie usług opodatkowanych VAT w Polsce (usługi budowlane, związane z
    nieruchomościami), których miejscem świadczenia będzie Polska oraz dostawę towarów
    koniecznych do realizacji projektu.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że umowę na budowę magazynu (...) będą Państwo
    zawierać z A.
    Faktury dotyczące umowy na budowę magazynu będą wystawiane na rzecz A.
    A. będzie działać jako podmiot organizujący przetarg dla Sił Zbrojnych USA i
    „odsprzedawać” nabyte od Spółki usługi budowy magazynu Siłom Zbrojnym USA.
    Umowa z A. to wyłącznie umowa na roboty budowlane. Wszelkie towary, które mają
    zostać dostarczone w ramach umowy, to towary wykorzystywane w procesie
    budowlanym. Roboty budowalne będą fakturowane jako jedno świadczenie usług
    budowlanych – nie będzie oddzielnej faktury za dostawę towarów. Wnioskodawca zleci
    wykonanie umowy polskiej spółce zależnej, która wykona i zafakturuje wszystkie roboty
    budowlane na Wnioskodawcę wraz z kwotą polskiego VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania obniżonej stawki 0% VAT
    dla świadczeń realizowanych na rzecz A. (świadczenia usług oraz dostawy towarów),
    gromadząc we właściwym terminie następujące dokumenty opisane w zdarzeniu
    przyszłym:
    a) zamówienie od A., zawierające szczegółową specyfikację zamawianych usług wraz z ich
      cenami,
    b) świadectwo zwolnienia wystawione przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych
      odnoszące się do usług zamówionych przez A. na ich rzecz?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania obniżonej stawki
    0% VAT dla świadczeń realizowanych na rzecz A. (świadczenia usług oraz dostawy
    towarów), gromadząc we właściwym terminie następujące dokumenty opisane w
    zdarzeniu przyszłym:
    a) zamówienie od A., zawierające szczegółową specyfikację zamawianych usług wraz z ich
      cenami,
    b) świadectwo zwolnienia wystawione przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych
      odnoszące się do usług zamówionych przez A. na ich rzecz.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2019 r. do
    końca roku, w którym zostaną przekroczone określone kryteria stawka podstawowa
    podatku VAT wynosi 23%. Z kolei w myśl art. 41 ust. 16 oraz art. 146d ust. 1 pkt 1 i ust. 2
    ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia
    może obniżyć stawki podatku do wysokości 0% dla dostaw niektórych towarów i
    świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz
    określać warunki stosowania obniżonych stawek.
    Stosownie do brzmienia § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia, obniżoną do wysokości 0%
    stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz
    sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej
    współpracy obronnej, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi
    nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku
    służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności
    wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych
    działaniach obronnych.
    Pojęcie „siły zbrojne USA”, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej
    współpracy obronnej, oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu
    cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały sił zbrojnych USA znajdujące się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Art. 19 ust. 2 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej stanowi, że zwalnia się od
    podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i
    należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA
    lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje
    się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest  potwierdzona dokumentem wydanym przez siły
    zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi
    podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zarówno § 6 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia, jak i art. 19 ust. 2 Umowy o wzmocnionej
    współpracy obronnej wskazują, że zwolnienie z VAT/obniżoną stawkę 0% stosuje się nie
    tylko w sytuacji, gdy towary lub usługi nabywane są bezpośrednio przez siły zbrojne
    Stanów Zjednoczonych, ale także w sytuacji, gdy są one nabywane na ich rzecz.
    Jednocześnie, dla zachowania spójności, art. 2 pkt e i f Umowy o wzmocnionej współpracy
    obronnej, które definiują pojęcia „wykonawcy kontraktowego” oraz „wykonawcy
    kontraktowego USA” przewidują, że wykonawcą kontraktowym jest między innymi osoba
    prawna dostarczająca towary lub świadcząca usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
    umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz
    lub osoba prawna, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i
    świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi
    USA lub na ich rzecz.

    Oznacza to, że zwolnienie z VAT obejmuje nie tylko dostawy towarów i świadczenie usług
    bezpośrednio dla sił zbrojnych USA, ale także dostawy i usługi realizowane na ich rzecz.
    Uprawnionym do skorzystania ze zwolnienia z VAT (stawki 0% VAT) jest nie tylko
    bezpośredni kontrahent sił zbrojnych USA (wykonawca kontraktowy), ale również ich
    podwykonawca lub dostawca/usługodawca, który realizuje transakcje bezpośrednio z
    kontrahentem armii USA (wykonawcą kontraktowym).
    W sytuacji Spółki, w świetle przedstawionych powyżej definicji, A. spełnia warunki uznania
    za wykonawcę kontraktowego/wykonawcę kontraktowego sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych, uprawnionego do działania na rzecz tych sił zbrojnych. Oznacza to, że przy
    spełnieniu pozostałych przesłanek, transakcje realizowane na rzecz A. mogą korzystać ze
    stawki 0% VAT.
    Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 Rozporządzenia, przepis § 6 ust. 1 Rozporządzenia stosuje się
    pod warunkiem, że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed
    upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:
    1. wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego,
      o którym mowa w załączniku do Porozumienia, dla tych towarów i usług;
    2. zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi
      się świadectwo zwolnienia określone w pkt 2 powyżej.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, A. działa jako
    wykonawca kontraktowy sił zbrojnych USA przebywających na terytorium kraju (które
    spełniają definicję sił zbrojnych o których mowa w Umowie o wzmocnionej współpracy
    obronnej), a zatem działa na ich rzecz. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje,
    zastosowanie zwolnienia jest możliwe z racji na przeznaczenie budowanego magazynu do
    użytku sił zbrojnych USA. Siły zbrojne USA będą używać magazynu do celów służbowych.
    Spółka uzyska świadectwo zwolnienia przed upływem terminu do złożenia deklaracji
    podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w której to deklaracji Spółka obowiązana będzie
    wykazać świadczenia na rzecz A. oraz będzie posiadała zamówienie z A. dotyczące prac i
    dostaw towarów jakie należy wykonać do realizacji budowy magazynu (...) na rzecz sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych.
    Zamówienie
    Rozporządzenie ani Porozumienie nie wskazują, jaką formę powinno mieć zamówienie.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów opublikowanymi na stronie internetowej:
    https://www.podatki.gov.pl/vat/wyiasnienia/dostawa-towarow-i-swiadczenie-uslug-na-
    rzecz-sil- zbrojnych-usa/
    „Przepisy nie precyzują formy, w jakiej zamówienie powinno zostać sporządzone. Zatem
    zamówieniem towarów i usług (wraz ze specyfikacją) jest taki dokument, na podstawie
    którego możliwe jest ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem
    dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że
    zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika
    dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego zakupów na
    rzecz tych sił zbrojnych.”
    Powyższe wskazuje, że
    1. zamówienie, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 3 Rozporządzenia może pochodzić od sił
      zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego zakupów na rzecz tych sił zbrojnych
      Stanów Zjednoczonych zatem tzw. wykonawcy kontraktowego,
    2. zamówienie nie ma określonej formy, natomiast jego kluczowym elementem jest
      możliwość zdefiniowania rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy
      lub rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, stosunek zobowiązaniowy istniejący pomiędzy B. i
    A. oparty został w szczególności na zamówieniu A., w którym wskazano zakres
    zamawianych usług i towarów oraz ich ostateczną cenę.
    Ww. dokument stanowi zamówienie, którego wymagają przepisy Rozporządzenia.
    Z przedmiotowego zamówienia wynika dokładnie zakres świadczeń, do realizacji których
    zobowiązany jest Wnioskodawca, tj. projektowanie, roboty budowlane, prace
    konstrukcyjno-architektoniczne, prace mechaniczne, prace elektryczne, system
    komunikacyjny oraz ogólnie wskazaną pozycję „koszty ogólne”. Zatem zamówienie
    otrzymane przez Spółkę od A. definiuje usługi świadczone oraz dostawy towarów na rzecz
    sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.
    Sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia
    W myśl § 6 ust. 7 Rozporządzenia, świadectwo zwolnienia wypełniają siły zbrojne Stanów
    Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy
    obronnej, z tym że pole nr 4 w świadectwie zwolnienia wypełnia Minister Obrony
    Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel.
    Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.
    Zgodnie z przedstawionym powyżej § 6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia, stawkę 0% stosuje się
    pod warunkiem, że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi na rzecz
    sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych przed upływem terminu do złożenia deklaracji
    podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada wypełnione odpowiednio świadectwo
    zwolnienia z podatku VAT.
    Przepisy Rozporządzenia nie zawierają żadnych dodatkowych wymogów ani wskazówek,
    poza szczegółowymi przepisami dotyczącymi sposobu wypełnienia pola nr 4, jak powinno
    być wypełnione świadectwo.
    Dlatego też dyspozycja „odpowiedniego” wypełnienia świadectwa zwolnienia, o której
    mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia, powinna być interpretowana jako nakaz
    wypełnienia świadectwa zwolnienia w taki sposób, aby administracja skarbowa mogła
    zweryfikować zakres świadczeń na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych oraz w
    konsekwencji zakres odstępstw od stosowania stawki właściwej, niezależnej od statusu
    nabywcy świadczenia.
    Planowane jest, aby świadectwo zwolnienia, o którym mowa w załączniku do
    Porozumienia, zawierało następujące wpisy:
    - w polu 1 wpisane będzie A. jako wykonawca kontraktowy,
    - w polu 2 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela uprawnionej
      organizacji Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych,
    - w polu 3 w części A będzie podana nazwa Spółki, jej adres w Niemczech oraz jej polski
      numer NIP,
    - w polu 3 w części B będzie podana w szczególności: w polu „Informacje dotyczące
      towarów i/lub usług” numer zamówienia otrzymanego przez Wnioskodawcę od A., w
      polu „szczegółowy opis towarów lub usług” będzie wskazany opis zgodny z opisem
      wskazanym na zamówieniu od A. (m.in. (...)), w polu „ilość” będzie wpisana liczba 1, w
      polach dotyczących wartości będzie podana kwota wynikająca z zamówienia A. (do
      świadectwa zwolnienia będzie dołączony dokument zamówienia od A., który będzie
      szczegółowo wskazywać wszystkie ceny jednostkowe nabywanych towarów i usług
      oraz ich zamawianą ilość),
    - w polu 4 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela właściwego
      organu Rzeczypospolitej Polskiej działającego z upoważnienia Ministra Obrony
      Narodowej,
    - pole 5 pozostanie puste.

    Powyższej wskazane wyjaśnienia Ministerstwa Finansów potwierdzają prawidłowość
    umieszczenia w Polu 1 świadectwa zwolnienia danych podmiotu dokonującego zakupów
    na rzecz sił zbrojnych USA. Jak wskazuje:
    „Pole 1
    Wskazane są tu dane podmiotu uprawnionego do zwolnienia, tj. organizacji sił zbrojnych
    USA lub podmiotu, który dokonuje zakupów na rzecz tych sił zbrojnych (wykonawcy
    kontraktowego).”
    Jak Spółka wskazywała w opisie zdarzenia przyszłego, zamówienie od A. zawiera
    szczegółowy opis zamawianych towarów i usług na potrzeby projektu dotyczącego
    budowy magazynu na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, ich ilość oraz cenę.
    W tym kontekście, sposób wypełnienia świadectwa zwolnienia opisany w zdarzeniu
    przyszłym, odnoszący się w szczególności do zakresu świadczeń wyszczególnionych w
    zamówieniu złożonym przez A., będzie właściwy i odpowiedni. Będzie zapewniał
    możliwość porównania i powiązania zakresu świadczeń objętych świadectwem zwolnienia
    oraz objętych zakresem zamówienia. Tym samym zapewniona zostanie możliwość
    weryfikacji przez organy skarbowe tożsamości świadczeń wykazanych w świadectwie
    zwolnienia oraz w zamówieniu.
    W konsekwencji, nie będzie to prowadzić do żadnych nadużyć, tj. stawka 0% nie będzie
    stosowana do większej ilości czy rodzajów towarów lub usług niż te, które zostały objęte
    świadectwem zwolnienia.
    W związku z tym, posiadane przez Spółkę świadectwo zwolnienia należy uznać za
    odpowiednie i prawidłowe.
    Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe, świadectwo zwolnienia, o którym mowa w §
    6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia, wypełnione w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, może
    zostać wydane w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług realizowanych przez
    Spółkę na podstawie zamówienia A. i będzie spełniać wymogi dla zastosowania stawki 0%
    VAT.
    Warunki zastosowania zwolnienia
    Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, dostawy towarów realizowane przez
    Spółkę oraz świadczone przez nią usługi są zamawiane przez A. na potrzeby projektu
    budowy magazynu. Magazyn ten jest przeznaczony do użytku przez siły zbrojne Stanów
    Zjednoczonych w Polsce w celach służbowych. A. w tym projekcie działa jako podmiot
    zlecający realizację budowy magazynu (...) na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. A.
    działa w tym zakresie na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych jako wykonawca
    kontraktowy, a rolę Spółki w ramach tego projektu można nazwać rolą podwykonawcy A.
    W ramach realizacji projektu, Spółka świadczyć będzie usługi oraz dostarczać towary,
    które będą wykorzystywane na potrzeby projektu, a rzeczywistym beneficjentem tych
    działań będą siły zbrojne Stanów Zjednoczonych.
    Należy zaznaczyć, że zastosowanie stawki 0% przewidziane w Rozporządzeniu jest
    uzależnione od statusu nabywcy oraz przeznaczenia przez niego danych towarów i usług
    do m.in. celów służbowych lub statusu rzeczywistego, finalnego nabywcy (będącego
    odbiorcą świadczeń realizowanych przez podmiot - i jego podwykonawców - działający na
    rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych). W praktyce oznacza to, że dostawy towarów i
    świadczenie usług na rzecz określonych w Rozporządzeniu VAT szczególnych nabywców w
    określonych przypadkach są opodatkowane stawką 0%.
    Ponieważ spełnione są warunki związane ze specjalnym statusem nabywcy, tj. siły zbrojne
    Stanów Zjednoczonych są rzeczywistym beneficjentem dostaw towarów i usług
    świadczonych przez Spółkę (choć na zamówienie A.), stawka 0% powinna mieć
    zastosowanie, przy założeniu spełnienia formalnych warunków wynikających z przepisów.

    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2020 r.nr 0114-
    KDIP1- 2.4012.292.2020.1.RD odnosząca się do projektu, w którym w analogiczny sposób
    ułożony został stosunek umowny pomiędzy Wnioskodawcą będącym podwykonawcą
    podmiotu działającego na rzecz Sił Zbrojnych USA, a świadectwo zwolnienia wypełnione
    zostało w analogiczny sposób to tego, jak będzie wypełnione świadectwo zwolnienia
    wystawione dla projektu realizowanego przez Wnioskodawcę.
    W powyższej interpretacji organ interpretacyjny stwierdza: „dostawa towarów i
    świadczenie usług będzie dokonywane na rzecz A. będącego wykonawcą kontraktowym, o
    którym mowa w art. 2 lit. e Umowy o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych
    Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej realizującego świadczenia Siłom
    Zbrojnym Stanów Zjednoczonych na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi
    Stanów Zjednoczonych. Jak wskazano dostawa towarów i świadczenie usług przeznaczone
    są do wyłącznego użytku Armii USA lub też do zaopatrzenia ich wojskowej działalności
    wspierającej, o której mowa w art. 23 Umowy, tj. działalności do użytku członków sił
    zbrojnych i innych upoważnionych osób. Projekt (...) prowadzony jest w celu zapewnienia
    wsparcia dla powiększania struktury sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (Armii USA) i
    został zawarty przez Armię USA z wykonawcą kontraktowym (A.) zaś Wnioskodawca w
    ramach tego projektu świadczy usługi na rzecz wykonawcy kontraktowego (A.)
    (...)
    Tym samym Wnioskodawca do dostawy towarów i usług na rzecz wykonawcy
    kontraktowego (A.) (...) będzie miał prawo do zastosowania stawki 0% podatku w myśl § 8
    ust. 1 pkt 5 rozporządzenia.”
    Mając na uwadze treść § 6 ust. 1 pkt 7 oraz § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 Rozporządzenia, należy
    uznać, że do zastosowania stawki 0% niezbędne jest posiadanie przed upływem terminu
    do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres, przez dokonującego dostawy na rzecz sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych następujących dokumentów:
    - świadectwa zwolnienia,
    - zamówienia.
    Mając na uwadze, że Spółka będzie posiadała wszystkie wymienione dokumenty w
    odpowiednim terminie, należy uznać, że warunki przewidziane w Rozporządzeniu
    warunkujące zastosowanie stawki 0% do dostaw towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych
    Stanów Zjednoczonych zostaną przez Wnioskodawcę spełnione.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę opisane w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że
    Spółka wykonując świadczenia na zlecenie A. ale na rzecz sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych do ich użytku służbowego, będzie mieć prawo do zastosowania stawki 0%
    VAT na fakturze wystawionej na rzecz A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
        1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
        2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
          nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
          świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
          do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
    I tak, zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej
    miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące -
    determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną
    nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie
    usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce
    zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce,
      w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy,
    ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.
    W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w
      okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości
      0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo
      dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki
      stosowania obniżonych stawek.
    W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0%
    VAT do dostawy towarów i świadczenia usług m.in. dla organizacji międzynarodowych,
    posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju
    państwa członkowskiego lub terytorium państwa trzeciego oraz sił zbrojnych USA,
    reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych
    stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej
    „rozporządzeniem”.
    W myśl § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia:
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów
      lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych posiadających
      siedzibę lub przedstawicielstwo:
      a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,
      b) na terytorium państwa trzeciego,
      - uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w
      granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe
      ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib – do celów
      służbowych tych organizacji.
    W myśl § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia:
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów
      lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa
      w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
      Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
      Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej
      „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju,
      jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do
      wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej
      usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te
      biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
    Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 1 - 3 rozporządzenia:
      Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów
      lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
      dany okres rozliczeniowy posiada:
        1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 – wypełnione odpowiednio na
          potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku
          akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego

          Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki
          wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu
          podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.),
          zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez
          właściwe władze:
      a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają
      siedzibę lub przedstawicielstwo,
      b) państwa członkowskiego przeznaczenia – w przypadku, o którym mowa w ust. 1
      pkt 4 i 5;
        2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio
          świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w
          załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej
          Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem
          Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie
          sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego
          w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych
          towarów i usług;
        3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których
          odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.
    W myśl § 6 ust. 7 rozporządzenia:
      Świadectwo, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów
      Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy
      obronnej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej
      Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola
      świadectwa przekreśla się.
    Jak stanowi § 6 ust. 8 rozporządzenia:
      Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w
      przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego
      upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art.
      2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
      a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił
      zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie
      dnia 27 kwietnia 2015 r.
    Zgodnie z § 6 ust. 10 rozporządzenia:
      W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo
      nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium
      podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze
      państwa członkowskiego przeznaczenia.
    W myśl § 6 ust. 11 rozporządzenia:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 10, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit.
      a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w
      ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na
      odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze
      państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub
      przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

    Przywołany wyżej przepis § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia stanowi implementację przepisu
    art. 151 ust. 1 lit. b dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006,
    str. 1, ze zm.), zwanej dalej „dyrektywą 2006/112/WE”, do krajowego porządku prawnego,
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz
      organizacji międzynarodowych, innych niż organy, o których mowa w lit. aa),
      uznanych za takie przez organy władzy publicznej przyjmującego państwa
      członkowskiego, oraz na rzecz członków tych organizacji, w granicach i na warunkach
      ustalonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub
      w porozumieniach dotyczących ich siedzib.
      Do czasu przyjęcia jednolitych przepisów podatkowych zwolnienia przewidziane w
      akapicie pierwszym, inne niż te, o których mowa w lit. ab), mają zastosowanie w
      granicach ustalonych przez przyjmujące państwo członkowskie.
    Z powołanych przepisów wynika, że stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie w
    przypadku łącznego spełnienia określonych warunków. W celu zastosowania dla
    świadczenia usług stawki podatku na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, transakcja
    musi być dokonana m.in. na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę lub
    przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego lub
    na terytorium państwa trzeciego uznanej za taką przez państwo siedziby i przez
    Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje
    międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib.
    Przy tym, świadczenie usług musi być dokonane do celów służbowych danej organizacji.
    Ponadto podmiot dokonujący świadczenia usług przed upływem terminu do złożenia
    deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powinien posiadać odpowiednią
    dokumentację uprawniającą do zastosowania stawki podatku 0%, tj. wypełnione
    odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku
    akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia 282/2011, potwierdzone
    przez właściwe władze państwa, na którego terytorium dana organizacja posiada siedzibę
    lub przedstawicielstwo oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich
    specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku
    akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia 282/2011.
    Natomiast w przypadku gdy, nie są spełnione łącznie wskazane powyżej warunki dostawca
    towarów nie jest uprawniony do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do dostaw
    towarów i świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych, na podstawie § 6
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę na zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej,
    podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153) (zwanej dalej
    „Umową o współpracy”). Zgodnie z art. 2 lit. a, e i f Umowy o współpracy:
      Dla celów niniejszej Umowy o współpracy, wyrażenie:
        a) „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych,
          personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w
          tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej.
        e) „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił
          zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot
          posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom
          zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z
          siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

        f) „wykonawca kontraktowy USA” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest
          obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na
          terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest
          zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na
          terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia
          usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi
          USA lub na ich rzecz.
    Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 19 ust. 1-4 Umowy o współpracy:
        1. Zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub
          podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez
          siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w
          ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich
          wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24
          niniejszej Umowy, pod warunkiem, że importowane towary są zgłaszane na
          zaświadczeniu określonym w Artykule XI ustęp 4 umowy NATO SOFA (obecnie
          formularz 302) i siły zbrojne USA są odbiorcą takich towarów. Zwolnienie
          stosuje się w chwili wwozu. Dla celów niniejszej Umowy import i eksport
          dotyczy także przemieszczania towarów z lub do jakiegokolwiek innego kraju, w
          tym z lub do krajów pozostających z Rzecząpospolitą Polską we wspólnym
          obszarze celnym, do lub z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
        2. Zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych
          podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi
          nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w
          ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli
          transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA,
          który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu
          Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych
          zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie
          wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja
          jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej. W pozostałych
          przypadkach zwolnienie realizowane jest poprzez zwrot podatku zapłaconego w
          danym kwartale. Zwrot jest dokonywany w terminie trzydziestu (30) dni od
          otrzymania przez organ podatkowy Rzeczypospolitej Polskiej wniosku o taki
          zwrot.
        3. Właściwe władze Rzeczypospolitej Polskiej otrzymają stosowny dokument,
          wydany przez siły zbrojne USA, zaświadczający, że towary i usługi, o których
          mowa odpowiednio w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, zostały wysłane,
          nabyte lub przeznaczone do użytku sił zbrojnych USA lub do zaopatrzenia ich
          wojskowej usługowej działalności wspierającej. Dokument taki może zawierać
          jedno potwierdzenie kontraktu w ramach którego wymagane jest wykonanie
          wielu dostaw.
        4. Procedury i formularze wymagane dla celów zwolnień określonych w ustępach 1
          i 2 niniejszego Artykułu, jak również jakiekolwiek ograniczenia w ilości dóbr, o ile
          będą mieć zastosowanie, zostaną określone w porozumieniu wykonawczym.
    Zgodnie z art. 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień
    podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817)
    (dalej: „Porozumienie”):
        1. Zwolnienie z podatków stosowane do towarów i usług nabytych przez siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz stosuje się w momencie

          sprzedaży, jeżeli transakcja została potwierdzona dokumentem wystawionym
          przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawionym dostawcy towarów
          lub usług. Jako "dokument" o którym mowa w artykule 18 ustęp 2 Umowy, siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych będą stosowały świadectwo zwolnienia z
          podatku VAT i podatku akcyzowego ("świadectwo"), którego wzór określa
          załącznik do niniejszego Porozumienia. Świadectwo będzie rozumiane
          wyłącznie jako potwierdzenie, że zostały spełnione warunki dla zwolnienia z
          podatku VAT i/lub podatku akcyzowego, określone w artykule 18 ustęp 2
          Umowy.
        2. Świadectwo wystawia się, zgodnie z następującą procedurą:
        a) Przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych wypełnia i podpisuje
          świadectwo w dwóch egzemplarzach.
        b) Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej, upoważniony dowódca
          bazy wojskowej sił zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej lub jakikolwiek inny
          upoważniony przedstawiciel Ministra Obrony Narodowej Rzeczypospolitej
          Polskiej wypełniają odpowiednie pola świadectwa lub wydają pojedyncze
          poświadczenie ("poświadczenie").
      W drugim przypadku kopię poświadczenia dołącza do świadectwa przedstawiciel sił
      zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Poświadczenie jest stosowane do:
        (i) wszelkich zakupów realizowanych w ramach umowy długoterminowej zawartej
          w formie pisemnej, której kopia jest przedstawiana osobie upoważnionej do
          wydania poświadczenia. Świadectwo zawiera odniesienie do umowy, której
          dotyczy.
        (ii) zakupów towarów, innych niż opodatkowane podatkiem akcyzowym.
          dokonywanych przy użyciu Karty Płatniczej Rządu Stanów Zjednoczonych. Siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawiają pełną listę osób zawierającą
          imiona i nazwiska oraz funkcję każdej osoby upoważnionej do posługiwania się
          kartą wraz z numerem przypisanej jej karty.
        c) Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.
        3. Wszelkie kwestie uregulowane w artykule 35 ustęp 2 Umowy, dotyczące
          towarów i/lub usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na
          ich rzecz mogą zostać kierowane do odpowiedniego podkomitetu Wspólnej
          Komisji.
    Z powołanych przepisów wynika, że preferencja podatkowa w postaci zastosowania (na
    podstawie § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia) stawki podatku w wysokości 0% jest możliwa
    tylko wtedy, gdy towary lub usługi są nabywane w imieniu i na rzecz sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych i gdy są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił. Stawkę
    0% stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym
    przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi
    podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy
    towarów (lub świadczący usługi) jest zobowiązany posiadać, przed upływem terminu do
    złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wypełnione odpowiednio
    świadectwo zwolnienia, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i
    usług, a także zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do
    których odnosi się to świadectwo zwolnienia, wskazane § 6 ust. 2 pkt 3 tego
    rozporządzenia.
    Niespełnienie wszystkich warunków łącznie pozbawia podatnika dokonującego dostawy
    towarów lub świadczącego usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub
    na ich rzecz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podmiotem posiadającym siedzibę w
    Niemczech, zarejestrowanym jako podatnik VAT w Niemczech. Zarejestrujecie się również
    dla celów podatku VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny. Zajmujecie się Państwo
    rozwojem, obsługą i utrzymaniem obiektów budowlanych i infrastrukturalnych dla
    instytucji prywatnych, rządowych i organizacji międzynarodowych. Wygraliście Państwo
    przetarg organizowany przez A. (w skrócie: A.) z siedzibą w (...).
    A. to agencja, która posiada w (...) status organizacji międzynarodowej, działającej w
    strukturach D. A. jest integralną częścią D. (jako organ wykonawczy E. będącej organem
    zależnym D.), niezależną organizacyjnie, administracyjnie i finansowo. Z powodu tej
    niezależności jednostka ta może być uznana za podatnika VAT, gdy wykonuje działalność
    gospodarczą. A. nie ma w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    A. nie jest zarejestrowana do celów VAT w Polsce, natomiast jest zarejestrowana do celów
    VAT w (...).
    Zamówienie, które otrzymaliście Państwo od A., w ramach wygranego przetargu, dotyczy
    budowy magazynu (...) w (...). Prace związane z realizacją zamówienia dla A. w Polsce
    zostaną wykonane głównie przez polskiego podwykonawcę, firmę F. sp. z o. o. Rodzaj prac
    jakie mają zostać wykonane to projektowanie i budowa magazynu (...). Zamówienie
    obejmuje takie prace, jak: projektowanie, roboty budowlane, prace konstrukcyjno-
    architektoniczne, prace mechaniczne, prace elektryczne, system komunikacyjny oraz
    ogólnie wskazaną pozycję „koszty ogólne”.
    Umowa zostanie zawarta z A. Umowa z A. to wyłącznie umowa na roboty budowlane.
    Wszelkie towary, które mają zostać dostarczone w ramach umowy, to towary
    wykorzystywane w procesie budowlanym. Roboty budowalne będą fakturowane jako
    jedno świadczenie usług budowlanych – nie będzie oddzielnej faktury za dostawę
    towarów. Zlecicie Państwo wykonanie umowy polskiej spółce zależnej, która wykona i
    zafakturuje wszystkie roboty budowlane na Państwa wraz z kwotą polskiego VAT.
    Prace budowlane doprowadzą do powstania magazynu, który będzie trwale związany z
    gruntem i nie będzie mógł być łatwo zdemontowany ani przeniesiony (wytworzona
    zostanie nieruchomość).
    Faktury dotyczące umowy na budowę magazynu będą wystawiane na rzecz A. Wystawiona
    przez Państwa faktura za świadczenia objęte zamówieniem dotyczyć będzie usług
    opodatkowanych VAT w Polsce (usługi budowlane, związane z nieruchomościami), których
    miejscem świadczenia będzie Polska oraz dostawę towarów koniecznych do realizacji
    projektu.
    A. będzie działać jako podmiot organizujący przetarg dla Sił Zbrojnych USA i
    „odsprzedawać” nabyte od Spółki usługi budowy magazynu Siłom Zbrojnym USA.
    Użytkownikiem magazynu będą siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przebywające na
    terytorium Polski, na rzecz których A. przeprowadziło przetarg. Siły zbrojne Stanów
    Zjednoczonych będą używać magazynu do celów służbowych. A. działa w imieniu sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych w zakresie nabycia usług budowy magazynu.
    Uzyskacie Państwo świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego (dalej:
    „świadectwo zwolnienia”), o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia. Świadectwo
    zwolnienia będzie zgodne ze wzorem świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku
    akcyzowego, który określony został w Porozumieniu do Umowy o współpracy. Świadectwo
    zwolnienia uzyskacie Państwo przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej
    za dany okres rozliczeniowy, w której to deklaracji będziecie zobowiązani wykazać
    świadczenia na rzecz A.
    Planowane jest, aby świadectwo zwolnienia, o którym mowa w załączniku do
    Porozumienia, zawierało następujące wpisy:
    - w polu 1 wpisane będzie A. jako wykonawca kontraktowy,

    - w polu 2 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela uprawnionej
      organizacji Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych,
    - w polu 3 w części A będzie podana nazwa Spółki, jej adres w Niemczech oraz jej polski
      numer NIP,
    - w polu 3 w części B będzie podana: w polu „Informacje dotyczące towarów i/lub usług”
      numer zamówienia otrzymanego przez Wnioskodawcę od A., w polu „szczegółowy
      opis towarów lub usług” będzie wskazany opis zgodny z opisem wskazanym na
      zamówieniu od A., w polu „ilość” będzie wpisana liczba 1, w polach dotyczących
      wartości będzie podana kwota wynikająca z zamówienia A. (do świadectwa zwolnienia
      będzie dołączony dokument zamówienia od A., który będzie szczegółowo wskazywać
      wszystkie ceny jednostkowe nabywanych towarów i usług oraz ich zamawianą ilość),
    - w polu 4 znajdował się będzie podpis upoważnionego przedstawiciela właściwego
      organu Rzeczypospolitej Polskiej działającego z upoważnienia Ministra Obrony
      Narodowej,
    - pole 5 pozostanie puste.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy w przypadku realizacji świadczeń (usługi
    budowlanej polegającej na zaprojektowaniu i budowie magazynu (...)) na rzecz A.
    zastosowanie znajdzie stawka 0% VAT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    stawki podatku, czy też preferencyjne stawki podatku (po spełnieniu wskazanych
    przesłanek) mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do dostawy towarów oraz
    świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. gdy miejscem
    ich świadczenia i opodatkowania jest Polska. Jak wynika z art. 28e ustawy miejscem
    świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości.
    We wniosku wskazali Państwo, że zamówienie realizowane na rzecz A. dotyczy
    zaprojektowania i budowy magazynu (...) w (...). Ponadto wskazali Państwo, że w wyniku
    realizacji zadania zostanie wytworzona nieruchomość, trwale związana z gruntem.
    Powstały magazyn nie będzie mógł zostać łatwo zdemontowany ani przeniesiony. W
    konsekwencji do usług budowlanych, związanych z projektowaniem oraz budową
    magazynu w Polsce, będą miały zastosowanie przepisy szczególne, o których mowa w art.
    28e ustawy. Tym samym usługi te będą opodatkowane w miejscu położenia
    nieruchomości, tj. w przedmiotowym przypadku na terytorium kraju.
    W zakresie zastosowania preferencyjnej stawki 0% VAT należy zaś zauważyć, że chociaż
    finalnie użytkownikiem magazynu będą siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, przebywające
    na terytorium Polski, umowa na projektowanie i budowę magazynu została przez Państwa
    podpisana z A., która posiada status organizacji międzynarodowej, o której mowa w § 6
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. A. będzie działać jako podmiot organizujący przetarg dla sił
    zbrojnych USA i „odsprzedawać” nabyte od Spółki usługi budowy magazynu siłom
    zbrojnym USA. Stroną zawartej przez Państwa umowy, na którą zostaną wystawione
    faktury, będzie więc A. Tym samym dostawy nie będą realizowane przez Państwa Spółkę
    bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (o których mowa w § 6 ust. 1
    pkt 7 rozporządzenia), ale na rzecz tej organizacji międzynarodowej. Biorąc powyższe pod
    uwagę, pomimo tego, że jak wskazali Państwo we wniosku, będziecie Państwo w
    posiadaniu zamówienia od A., zawierającego szczegółową specyfikację zamawianych usług
    wraz z ich cenami, a także, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    dany okres rozliczeniowy, będziecie Państwo posiadać świadectwo zwolnienia wystawione
    przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych odnoszące się do usług zamówionych przez A.
    na ich (tj. sił zbrojnych USA) rzecz, nie będziecie mieli Państwo prawa do zastosowania
    stawki 0% VAT na podstawie tego rozporządzenia.
    Aby Spółka mogła zastosować stawkę podatku w wysokości 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt
    7 rozporządzenia powinna, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za

    dany okres rozliczeniowy, być w posiadaniu odpowiednio wypełnionego świadectwa
    zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienia dotyczącego towarów
    lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo. Wzór świadectwa
    został zawarty w Porozumieniu wykonawczym i zgodnie z nim pole 1 świadectwa powinno
    zawierać „uprawnioną organizację sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych/Wykonawcę
    kontraktowego”. Planujecie Państwo aby w polu 1 świadectwa jako wykonawcę
    kontraktowego wpisać A. A. jednak, jako organizacja międzynarodowa, nieposiadająca
    siedziby na terytorium Polski oraz niezarejestrowana na jej terytorium na potrzeby
    podatku VAT, nie może pełnić roli „wykonawcy kontraktowego”. Zgodnie bowiem z
    zapisami Umowy o współpracy, w której zawarto definicje wykonawców, „wykonawca
    kontraktowy” to osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu
    cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający
    towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Natomiast
    „wykonawca kontraktowy USA” to osoba fizyczna, która nie jest obywatelem
    Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba prawna, która nie jest zarejestrowana na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu
    dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy
    zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Definicje te – czytane łącznie – wskazują,
    że skoro „wykonawca kontraktowy USA” jest podmiotem niezarejestrowanym na
    terytorium Polski oraz obecnym na jej terytorium w celu dostarczenia towarów i
    świadczenia usług siłom zbrojnym USA, to analogicznie „wykonawca kontraktowy”, jako
    podmiot dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
    umowy lub umowy o podwykonawstwo, powinien być podmiotem zarejestrowanym na
    terytorium Polski.
    Jak wskazali Państwo we wniosku A. posiada status organizacji międzynarodowej z
    siedzibą w (...) oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    Polsce. Nie jest także zarejestrowana na cele podatku VAT w Polsce. Tym samym, jako
    podmiot niezarejestrowany na terytorium Polski, A. nie posiada statusu wykonawcy
    kontraktowego. A. nie będzie także posiadała statusu wykonawcy kontraktowego USA,
    ponieważ, jak już wskazano w niniejszej interpretacji, nie będzie ona obecna na terytorium
    Polski w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie
    zawartej z tymi siłami umowy. A. organizuje przetarg na budowę magazynu dla sił
    zbrojnych USA, natomiast za realizację świadczenia – jako podmiot wybrany w przetargu –
    odpowiedzialna będzie Państwa Spółka, która będzie realizować zamówienie za pomocą
    podwykonawcy – polskiej spółki F. sp. z o.o. Tym samym A. nie będzie obecna na
    terytorium Polski w celu realizacji zamówienia. A. działa w tym przypadku w charakterze
    podmiotu gospodarczego, który pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy usługobiorcą a
    usługodawcą, a z informacji zawartych w Państwa wniosku nie wynika, aby – poza
    formalną organizacją przetargu – była fizycznie zaangażowana w realizację zamówienia
    (projektowanie i budowę magazynu (...)).
    Tym samym, jako że posiadana przez Państwa umowa na świadczenie usług
    (projektowanie i budowę magazynu (...)) nie będzie zawarta ani z bezpośrednio z siłami
    zbrojnymi USA, ani z wykonawcą kontraktowym, ani też wykonawcą kontraktowym USA,
    nie będą mieli Państwo prawa do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie § 6 ust. 1 pkt
    7 rozporządzenia.
    Przechodząc do możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie §
    6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, tj. do dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz
    organizacji międzynarodowych, posiadających siedzibę na terytorium innego niż
    terytorium kraju państwa członkowskiego lub na terytorium państwa trzeciego, należy
    wskazać, że w tym przypadku świadczenie usług musi być dokonane do celów służbowych
    danej organizacji międzynarodowej. Preferencje podatkowe polegające na zastosowaniu
    obniżonej do wysokości 0% stawki podatku przysługują tylko wtedy, gdy usługi są/będą

    wykorzystywane do własnych celów organizacji międzynarodowej, służących wypełnianiu
    jej oficjalnych działań. Tymczasem, jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu
    sprawy, A. działa w imieniu sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych w zakresie nabycia usług
    budowy magazynu. Należy przy tym zaznaczyć, że zarówno w zawartej z Państwem
    umowie jak i na wystawionych za realizację usług fakturach, jako nabywca będzie
    figurować A. Zatem A. nie będzie nabywać usług (projektowania i budowy magazynu (...))
    od Państwa na własne potrzeby (do własnych celów organizacji międzynarodowej) lecz w
    celu przekazania ich jednostkom sił zbrojnych USA. Z okoliczności sprawy wynika, że A.,
    czyli podmiot dokonujący nabycia usług od Spółki, dokona zakupu usług w swoim imieniu,
    a następnie „odsprzeda” efekty zrealizowanych usług na rzecz innego podmiotu (w tym
    przypadku sił zbrojnych USA). A. w opisywanym przypadku działa jak pośrednik, tak jak
    każdy inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. A. przekazując dalej nabyty
    magazyn (...), nie wykorzysta go na własne potrzeby, co wyklucza spełnienie przesłanki
    nabycia towarów do własnych celów służbowych organizacji. W konsekwencji, skoro A.
    nabywa usługi, a następnie dokonuje ich „odsprzedaży” na potrzeby innych jednostek (sił
    zbrojnych USA) stawka podatku w wysokości 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3
    rozporządzenia nie znajduje zastosowania, ponieważ przedmiotowe usługi nie są/nie
    będą wykorzystane do celów służbowych przez organizację międzynarodową, która
    dokonuje ich zakupu.
    W konsekwencji z uwagi na brak spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących
    zastosowanie preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% Spółka nie może w
    odniesieniu do świadczenia usług na rzecz A. zastosować stawki 0% na podstawie § 6 ust.
    1 pkt 3 rozporządzenia. Nie zmienia tego argument podnoszony przez Spółkę, iż będzie
    posiadać świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego wystawione
    przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych oraz zamówienie od A. dotyczące towarów (wraz
    z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument. Sam fakt posiadania ww. świadectwa
    wraz z zamówieniem dotyczącym towarów (z ich specyfikacją) do którego odnosi się
    świadectwo nie przesądza o wypełnieniu przez Spółkę przesłanek warunkujących
    zwolnienie na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. O poprawności kwalifikacji i
    objęcia świadczenia usług preferencyjną stawką podatku powinien świadczyć charakter
    wykonywanych czynności oraz spełnienie warunku podmiotowego. W przedmiotowym
    przypadku nie jest spełniona materialnoprawna przesłanka opodatkowania według stawki
    0% VAT, tj. nabycie towarów przez A. nie jest dokonane do celów służbowych organizacji
    międzynarodowej, gdyż nabyte przez A. usługi (projektowania i budowy magazynu (...))
    zostają przekazane do wykorzystania dalej innym podmiotom.
    Zatem, w przypadku gdy świadczenie usług (polegających na zaprojektowaniu i budowie
    magazynu (...)) na rzecz sił zbrojnych USA będzie realizowane za pośrednictwem A., nie
    będziecie mieli Państwo prawa do zastosowania stawki 0% VAT, z uwagi na brak
    spełnienia wszystkich przesłanek warunkujących zastosowanie preferencyjnej stawki
    podatku w wysokości 0%, wynikających z § 6 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 7 rozporządzenia.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
    Na koniec, odnosząc się do przywołanej przez Państwa na potwierdzenie własnego
    stanowiska interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że interpretacje indywidualne są
    wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co jest
    zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu. Ponadto
    wskazać należy, że interpretacja indywidulana nr 0114-KDIP1-2.4012.292.2020.1.RD nie
    dotyczy sytuacji, w której Wnioskodawca wykonuje świadczenia na rzecz organizacji
    międzynarodowych, tak jak ma to miejsce w sytuacji opisanej w Państwa wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.