Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.571.2024.4.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Sprzedaż sieci sklepów wraz z wyposażeniem, towarem, know; how (rozumianym jako baza klientów, wytyczne dot. wystroju
czy strategii cenowych) oraz przejęcie pracowników tychże
sklepów, jak również przeniesienie umów najmu lokali
usługowych wraz z częścią umów za media na Spółkę
nabywającą będzie stanowić sprzedaż zorganizowanej części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a
tym samym czynność sprzedaży będzie wyłączona od
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
Ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    wyłączenia z opodatkowania zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpłynął 25
    listopada 2024 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lutego 2025 r. (data wpływu 18
    lutego 2025 r.) oraz pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu: 12 marca 2025 r.)
    stanowiącymi odpowiedzi na wezwania Organu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – X. (zwana dalej: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest podmiotem
    gospodarczym, którego główny obszar działalności stanowi handel detaliczny artykułami
    spożywczymi. Spółka posiada sieć sklepów spożywczych na terenie kraju. Nieruchomości,
    w których znajdują się lokale są własnością innej spółki - Y.
    Spółka – Y. wynajmuje swoje nieruchomości spółce X. celem prowadzenia przez nią
    działalności w zakresie handlu detalicznego artykułami spożywczymi.
    Spółka X. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Aktualnie Spółka planuje reorganizację, polegającą na wydzieleniu z niej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa zajmującego się sprzedażą detaliczną (ZCP), a następnie sprzedaż
    owej zorganizowanej części przedsiębiorstwa podmiotowi zewnętrznemu (dalej: „Spółka
    nabywająca lub Kupujący”).
    Spółka nabywająca jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT).
    Przejęcie ma nastąpić na podstawie umowy sprzedaży (w rozumieniu art. 535 kodeksu
    cywilnego) zorganizowanej części przedsiębiorstwa tj.:
    - w zakresie najmu lokali od spółki jawnej - poprzez przeniesienie stosunków najmów
      lokali usługowych (sklepów) na okres 10 lat na rzecz Spółki nabywającej (rozwiązanie
      umów i zawarcie ich na nowo);
    - w zakresie najmu lokali od podmiotów zewnętrznych - poprzez renegocjację najmów
      lokali na okres 10 lat na rzecz kupującego;
    - w zakresie towarów będących obecnie na ewidencji sklepów - w całości ich własność
      przejdzie na kupującego:
    - w zakresie wyposażenia i wystroju sklepów - również w całości własność zostanie
      przeniesiona na kupującego;
    - pracownicy - nastąpi przejęcie załogi przez kupującego;

    - w zakresie know-how - zostaną przeniesione na podstawie umowy sprzedaży także
      wytyczne dot. wystroju sklepów, ułożenia towarów na półkach, strategii cenowych,
      baza klientów oraz inne wartości niematerialne;
    - pozostałe umowy jak np.: za media - będą podlegały renegocjacji celem przeniesienia
      ich na kupującego (o ile będzie taka możliwość) bądź refakturowaniu do końca ich
      trwania (np. umowa z energetyką);
    Ponadto, należy zaznaczyć iż na moment dokonania transakcji sprzedaży u Wnioskodawcy
    istnieć będzie wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne - sam dział
    sprzedaży detalicznej stanowi odrębny strukturalnie dział w Spółce, księgowo i finansowo
    zostaną wyodrębnione przychody, jak również koszty wobec tej części przedsiębiorstwa, a
    sieć sprzedaży przeznaczona jest i będzie do realizacji określonego zadania - sprzedaży
    detalicznej.
    Należy też zaznaczyć, iż pozostały po transakcji majątek w Spółce stanowić będzie również
    stanowić zespół składników, w oparciu o który Spółka będzie mogła prowadzić w dalszym
    ciągu działalność operacyjną, bowiem nie przeniesie całości swojego majątku, tylko
    wydzieli jego zorganizowaną część. W spółce pozostaną m.in. siedziba spółki, wyposażenie
    biura, flota aut dostawczych oraz flota aut osobowych, kredyt obrotowy i inne
    zobowiązania pozostaną w Spółce, przez co będzie ona nadal zdolna realizować swoje
    działania w pozostałych obszarach.
    Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w chwili obecnej, z uwagi na wciąż zmieniające
    się realia gospodarcze, Spółka jest w trakcie prowadzenia analiz rynkowych, w celu
    zbadania jaki dokładny przedmiot i zakres działalności jest dla niej optymalny do
    przedsięwzięcia.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 lutego 2025 r., wskazali Państwo ponadto, że:
    Umowy najmu od spółki jawnej zostaną zawarte przez Wnioskodawcę, a następnie nastąpi
    ich przeniesienie na rzecz Spółki nabywającej.
    Umowy najmu od podmiotów zewnętrznych renegocjował będzie Wnioskodawca, w
    porozumieniu ze spółką nabywającą.
    Wyodrębnienie działu sprzedaży detalicznej nastąpi na podstawie innego dokumentu tj.
    uchwały wspólników spółki komandytowej, która zawierać będzie założenia i wytyczne
    dotyczące procesu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będące przedmiotem sprzedaży składniki materialne i
    niematerialne będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że
    można mówić o nich jako o zespole (a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną
    cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego) który mógłby stanowić
    dla nabywcy niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
    gospodarcze wykonywane dotychczas u Wnioskodawcy.
    W ramach planowanej sprzedaży działu sprzedaży detalicznej nastąpi przeniesienie
                                        1pracowników w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 23 ustawy z 26 czerwca
    1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.)
    Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot sprzedaży w momencie sprzedaży będzie posiadał
    potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone
    zadania gospodarcze, do który jest przeznaczony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja zdarzeń
    gospodarczych umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do działu sprzedaży detalicznej.
    Założeniem transakcji, z racji wyodrębnienia finansowego przenoszonego zespołu
    składników jest to, aby Kupujący nie był obowiązany angażować własnych środków w celu
    kontynuacji działalności, do której obecnie wykorzystywany jest dział sprzedaży detalicznej.

    Flota aut osobowych, która pozostanie w Spółce po transakcji nie będzie służyła
    działalności działu sprzedaży detalicznej. Podmiot nabywający posiada własną flotę
    pojazdów, którą jest w stanie obsłużyć nowo nabyty zespół składników.
    W ramach umowy sprzedaży na Kupującego zostaną przeniesione zobowiązania i
    wierzytelności Wnioskodawcy związane z prowadzoną działalnością działu sprzedaży
    detalicznej.
    W ramach transakcji sprzedaży zostaną na kupującego nie zostaną przeniesione znaki
    firmowe Wnioskodawcy, związane z prowadzoną działalnością działu sprzedaży
    detalicznej, ponieważ podmiot nabywający jest zainteresowany stosowaniem własnego
    oznaczenia przedsiębiorstwa i wcieleniem istniejącego zespołu składników do własnej
    struktury.
    Podstawą przejęcia ZCP będzie umowa sprzedaży. Natomiast jedną z form przejęcia
    (przejścia) własności, w tym m in. ZCP przewidziano właśnie takową umowę sprzedaży. W
    związku z tym stanowić będzie ona podstawę transakcji.
    W uzupełnieniu z 5 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Będące przedmiotem sprzedaży składniki materialne i niematerialne będą pozostawać ze
    sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole (a nie
    o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego) który mógłby stanowić dla nabywcy niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze wykonywane
    dotychczas u Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca wskazuje, że Przedmiot sprzedaży w momencie sprzedaży będzie posiadał
    potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone
    zadania gospodarcze, do których jest przeznaczony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca stwierdza, że prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja zdarzeń
    gospodarczych umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do działu sprzedaży detalicznej.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę sieci sklepów wraz z wyposażeniem, towarem, know-
    how (rozumianym jako baza klientów, wytyczne dot. wystroju czy strategii cenowych) oraz
    przejęcie pracowników tychże sklepów, jak również przeniesienie umów najmu lokali
    usługowych wraz z częścią umów za media na Spółkę nabywającą będzie stanowić
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT, a tym samym czynność sprzedaży będzie wyłączona od opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż sieci sklepów wraz z wyposażeniem, towarem, know-
    how (rozumianym jako baza klientów, wytyczne dot. wystroju czy strategii cenowych) oraz
    przejęcie pracowników tychże sklepów, jak również przeniesienie umów najmu lokali
    usługowych wraz z częścią umów za media na Spółkę nabywającą będzie stanowić
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT, a tym samym czynność sprzedaży będzie wyłączona od opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie własnego stanowiska
    Ustawodawca w słowniczku ustawowym zdefiniował w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT czym
    jest zorganizowana część przedsiębiorstwa:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    (...) zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych

    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania;
    Zgodnie z powyższymi regulacjami jako ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Wyodrębnienie musi zatem zachodzić na płaszczyźnie:
    A) organizacyjnej - ZCP powinno istnieć w ramach struktury organizacyjnej
      przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział.
    B) finansowej i rachunkowej - możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do ZCP.
    C) funkcjonalnej - ZCP powinno być przeznaczone do realizacji określonego zadania
      gospodarczego:
    Organy wielokrotnie wypowiadały się na ten temat omawianego zagadnienia i tak np.:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 29 czerwca 2020 r. sygn. 0111-
    KDIB1#1.4010.123.2020.4.ŚS wskazał, iż:
    „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem,
    samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia
    organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i
    zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień
    skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”.
    Takie stanowisko prezentują również sądy administracyjne, w szczególności Naczelny Sąd
    Administracyjny, w tym m in.:
    Wyrok NSA z dnia 23 sierpnia 2018 r. sygn. II FSK 2288/16
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa
    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia
    którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek, wyklucza uznanie zespołu składników
    majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część (...)
    Wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r. - sygn. II FSK 79/17
    Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania

    na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny
    zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego
    przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod
    uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny
    one stanowić pewną całość.
    Czy też najnowszy wyrok z dnia 3 marca 2023 r. - sygn. II FSK 1844/20 Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził iż:
    Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są wszystkie
    przesłanki określone w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Istotne jest zatem ustalenie, czy
    przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wyodrębnienie tego zespołu w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej.
    Jak wspominano wyżej, u Wnioskodawcy dział sprzedaży detalicznej stanowić będzie
    wyodrębniony strukturalnie dział w ramach działalności prowadzonej przez podatnika.
    Dodatkowo, dojdzie do wyodrębnienia finansowo-rachunkowego polegającego na
    wyodrębnieniu księgowym przychodów i kosztów wobec tej części przedsiębiorstwa, a
    ponadto jak i wskazano, wyodrębniona część przedsiębiorstwa stanowić będzie całość
    pod względem realizacji zadania funkcjonalnego jakim jest sprzedaż detaliczna.
    W kontekście powyższego Wnioskodawca wskazuje, że jego wątpliwości budzi kwestia
    substratu majątkowego jaka wejdzie w skład przenoszonego zespołu składników.
    Powyższe jest istotne, z punktu widzenia wyłączeń, które zostaną dokonane w ramach
    przenoszonego zasobu majątkowego tj. biura spółki komandytowej, samochodów
    dostawczych oraz aut osobowych, kredytu obrotowego na bieżące finansowanie,
    rozwiązanie i zawarcie na nowo umów najmu, umowa z energetyką, która będzie
    refakturowana.
    W tym kontekście istnieją korzystne stanowiska sądów administracyjnych, które w
    podobnych stanach faktycznych dla branży spożywczej, potwierdzają istnienie ZCP,
    choćby z pewnymi wyłączeniami, jak przykładowo:
    „W omawianej sytuacji istotny jest fakt, że strona w tych samych lokalach i przy użyciu
    nabytych składników majątkowych kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej
    w zakresie sprzedaży artykułów spożywczych i przemysłowych. Działalność prowadzona
    przez zbywcę - Spółkę A, a także ten sam rodzaj działalności prowadzonej dalej przez
    nabywcę prowadzona była z wykorzystaniem tych samych składników majątkowych.
    Strona co prawda zawarła umowy najmu lokali, lecz kontynuacja sprzedaży nie wymagała
    przeniesienia ani towarów ani wyposażenia sklepów. Lokalizacja sklepów nie uległa
    zmianie”.
    „(..)o tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie przesądza
    kwestia zawarcia umów najmu lokali, umów z dostawcami towarów, zatrudnienia
                        1pracowników. Ustawodawca w art. 55 k.c. wskazał bowiem przykładowe składniki
    przedsiębiorstwa. Ważne natomiast jest to, aby wyłączenie poszczególnych elementów
    tworzących pojęcie przedsiębiorstwa nie przekreśliło jego istoty, co w niniejszej sprawie
    nie miało miejsca”.
    „Wbrew stanowisku skarżącej nie stanowi warunku kwalifikacji przedmiotu nabycia jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa wstąpienie we wszystkie dynamicznie zmieniające
    się umowy podmiotu, od którego następuje nabycie Umowy z pracownikami, aktualne
    pozwolenia i odbiory, baza danych kontrahentów, umowa obsługi terminalu kart
    płatniczych stanowią indywidualne działania podejmowane w konsekwencji

    dysponowania częścią majątku uprzednio zorganizowanego w celu prowadzenia
    określonej działalności gospodarczej” - wyrok WSA w Gdańsku z 7 września 2021 r, sygn.
    akt: I SA/Gd 534/21 (prawomocny).
    Odnosząc się z kolei do kwestii własności lokali wykorzystywanych na potrzeby
    działalności gospodarczej, należy stwierdzić iż posiadanie przez spółkę na własność tych
    lokali, nie jest obligatoryjne. Jak stwierdził Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 15 marca 2018
    r. sygn. III CSK 378/18:
    „(...) Wszak w skład przedsiębiorstwa nie musi wchodzić prawo własności nieruchomości,
    na której jest prowadzona działalność. Uprawnienie do korzystania z nieruchomości może
    wynikać ze stosunków obligacyjnych”.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż wyodrębnienie działu sprzedaży detalicznej
    jako w sposób przedstawiony wyżej, będzie stanowiło zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e - Ustawy o VAT.
    Pozostały majątek spółki taki jak: siedziba spółki, wyposażenie biura, flota aut
    dostawczych, flota aut osobowych, kredyt obrotowy, inne zobowiązania, pozostali
    pracownicy (biurowi), pozostaną w Spółce i pozwolą realizować spółce bieżącą działalność
    operacyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt i budynki spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności

    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cytowanym przepisie sformułowanie „transakcje
    zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
    rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    • istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    • zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    • składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    • zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    • zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    • faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez

    lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części
    majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa
    lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
    zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia
    towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że
    nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone
    dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam
    tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już
    z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie
    prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie
    pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego
    zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i
    usług”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że główny obszar Państwa
    działalności stanowi handel detaliczny artykułami spożywczymi. Posiadają Państwo sieć
    sklepów spożywczych na terenie kraju. Nieruchomości, w których znajdują się lokale są
    własnością spółki jawnej (odrębnego podmiotu). Aktualnie planują Państwo reorganizację,
    polegającą na wydzieleniu ze spółki komandytowej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zajmującego się sprzedażą detaliczną (ZCP), a następnie sprzedaż owej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podmiotowi zewnętrznemu. Przejęcie ma
    nastąpić na podstawie umowy sprzedaży (w rozumieniu art. 535 kodeksu cywilnego)
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj.:
    - nastąpi przeniesienie stosunków najmów lokali usługowych (sklepów) w zakresie najmu
      lokali od spółki jawnej - na okres 10 lat na rzecz Spółki nabywającej (rozwiązanie umów
      i zawarcie ich na nowo przez Wnioskodawcę, a następnie ich przeniesienie na rzecz
      Spółki nabywającej);
    - w zakresie najmu lokali od podmiotów zewnętrznych umowy najmu na okres 10 lat na
      rzecz kupującego renegocjował będzie Wnioskodawca, w porozumieniu ze spółką
      nabywającą;
    - w zakresie towarów będących obecnie na ewidencji sklepów - w całości ich własność
      przejdzie na kupującego;

    - w zakresie wyposażenia i wystroju sklepów - również w całości własność zostanie
      przeniesiona na kupującego;
    - pracownicy - nastąpi przejęcie załogi przez kupującego;
    - w zakresie know-how - zostaną przeniesione na podstawie umowy sprzedaży także
      wytyczne dot. wystroju sklepów, ułożenia towarów na półkach, strategii cenowych,
      baza klientów oraz inne wartości niematerialne;
    - pozostałe umowy jak np.: za media - będą podlegały renegocjacji celem przeniesienia
      ich na kupującego (o ile będzie taka możliwość) bądź refakturowaniu do końca ich
      trwania (np. umowa z energetyką).
    Na moment dokonania transakcji sprzedaży u Wnioskodawcy istnieć będzie
    wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne - sam dział sprzedaży detalicznej
    stanowi odrębny strukturalnie dział w spółce komandytowej, księgowo i finansowo
    zostaną wyodrębnione przychody, jak również koszty wobec tej części przedsiębiorstwa, a
    sieć sprzedaży przeznaczona jest i będzie do realizacji określonego zadania - sprzedaży
    detalicznej. Będące przedmiotem sprzedaży składniki materialne i niematerialne będą
    pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako
    o zespole (a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego) który mógłby stanowić dla nabywcy
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze
    wykonywane dotychczas u Wnioskodawcy. Przedmiot sprzedaży w momencie sprzedaży
    będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo
    realizujące określone zadania gospodarcze, do który jest przeznaczony w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja zdarzeń
    gospodarczych umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do działu sprzedaży detalicznej. W ramach umowy sprzedaży na Kupującego
    zostaną przeniesione zobowiązania i wierzytelności Wnioskodawcy związane z
    prowadzoną działalnością działu sprzedaży detalicznej.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na dział sprzedaży detalicznej, będzie
    cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych
    składających się na Dział przemawia fakt, że – jak Państwo podali – dział sprzedaży
    detalicznej stanowi odrębny strukturalnie dział w Spółce, wyodrębnienie działu sprzedaży
    detalicznej nastąpi na podstawie innego dokumentu tj. uchwały wspólników spółki
    komandytowej.
    Ponadto w ramach planowanej sprzedaży działu sprzedaży detalicznej nastąpi
                                              1przeniesienie pracowników w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 23 ustawy z
    26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
    Powyższe świadczy, że dział sprzedaży detalicznej jest wyodrębniony organizacyjnie w
    strukturze przedsiębiorstwa.

    Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na
    dział sprzedaży detalicznej na dzień sprzedaży będzie również wyodrębniony finansowo w
    istniejącym przedsiębiorstwie, o czym świadczy fakt, że prowadzona przez Wnioskodawcę
    ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do działu sprzedaży detalicznej.
    Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na dział sprzedaży detalicznej będzie
    również na dzień sprzedaży wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy sieć sprzedaży przeznaczona jest i będzie do
    realizacji określonego zadania - sprzedaży detalicznej, a przedmiot sprzedaży w momencie
    sprzedaży będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne
    przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze, do który jest przeznaczony
    w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Jednocześnie Spółka będzie nadal zdolna realizować
    swoje działania w pozostałych obszarach innych niż działalność przypisana do działu
    sprzedaży detalicznej.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku,
    że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych składających się na dział sprzedaży detalicznej,
    za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych
    składających się na dział sprzedaży detalicznej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    planowana transakcja sprzedaży ww. zespołu składników podmiotowi zewnętrznemu
    będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do
    art. 6 pkt 1 ustawy.
    Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku – Spółka nabywająca będzie kontynuowała
    dotychczasową działalności, do której obecnie wykorzystywany jest dział sprzedaży
    detalicznej i nie będzie obowiązana angażować własnych środków w celu kontynuacji.
    Należy zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym sprzedaż sieci
    sklepów wraz z wyposażeniem, towarem, know-how (rozumianym jako baza klientów,
    wytyczne dot. wystroju czy strategii cenowych) oraz przejęcie pracowników tychże
    sklepów, jak również przeniesienie umów najmu lokali usługowych wraz z częścią umów
    za media na Spółkę nabywającą będzie stanowić sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a tym samym czynność
    sprzedaży będzie wyłączona od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe

    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.