Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.38.2020.13.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Skutki podatkowe wypłaty zysku wypracowanego w ramach działalności gospodarczej po przekształceniu w spółkę kapitałową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-udział w zyskach osób prawnych; środek-środek finansowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2020 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lipca 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2020 r. (wpływ 11 września 2020 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Wniosek został również uzupełniony na skutek wezwania po
    ww. wyrokach pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, do dnia 17 grudnia 2019 r. samodzielnie prowadzącą
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    wysokości 19% na podstawie art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2019.1387 ze zm., dalej: Ustawa o PIT). W ramach
    samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca (dalej zwany również:
    przekształcanym przedsiębiorcą), na bieżąco odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy
    od osób fizycznych.
    Dnia 17 grudnia 2019 r. na podstawie przepisu art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2019.505 ze zm., dalej: KSH) – mocą rejestracji
    dokonanej przez sąd rejestrowy – Wnioskodawca przekształcił się w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Zgodnie z przepisem art. 553 KSH, Spółka jest
    prawnym następcą wszelkich praw i obowiązków przekształcanego przedsiębiorcy (tzw.
    sukcesja generalna). Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Co
    ważne, przed przekształceniem w Spółkę, Wnioskodawca z ostrożności, z własnej
    inicjatywy wpłacił ze swoich środków prywatnych na rachunek bankowy przekształcanego
    przedsiębiorcy (tzn. na rachunek rozliczeniowy prowadzony dla jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy) środki pieniężne w celu zabezpieczenia
    ewentualnych roszczeń NFZ wobec Spółki jako następcy przekształcanego przedsiębiorcy
    (dalej: Środki pieniężne na zabezpieczenie roszczeń NFZ). Roszczenia takie wobec Spółki
    jednak nie wystąpiły. Z założenia, wpłacone środki pieniężne miały zostać Wnioskodawcy
    niezwłocznie zwrócone po ustaleniu, że Narodowy Fundusz Zdrowia nie będzie
    występować z jakimikolwiek roszczeniami przeciwko Spółce.
    W tym miejscu Wnioskodawca wyjaśnia, że w bilansie otwarcia Spółki na kapitale
    zapasowym zostały zgromadzone następujące wartości:
    1) Zysk wypracowany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego
    działalności gospodarczej na bieżąco opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: Zysk). Zysk ten nie został przed dniem przekształcenia Wnioskodawcy
    wypłacony na rzecz Wnioskodawcy. W konsekwencji nadwyżka środków pieniężnych
    przekazana została na poczet kapitału zapasowego Spółki, a tym samym wypracowany
    przez przekształcanego przedsiębiorcę Zysk stał się częścią kapitałów własnych Spółki.

    Podkreślić należy, że Zysk ten stanowi tylko i wyłącznie zysk, jaki Wnioskodawca
    wypracował w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, który został już
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz
    2) Środki pieniężne na zabezpieczenie roszczeń NFZ.
    Aktualnie, Wnioskodawca rozważa:
    1) wypłatę przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy całości lub części Zysku, zgromadzonego
      na kapitale zapasowym Spółki oraz
    2) wezwanie Spółki do zwrotu świadczenia nienależnego z tytułu przekazanych Środków
      pieniężnych na zabezpieczenie roszczeń NFZ. W wykonaniu wezwania, Spółka ma
      zwrócić Wnioskodawcy środki pieniężne na jego prywatny rachunek bankowy.
    W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał:
    Odpowiedź na pytanie nr 1 (tj. Czy źródłem uprawnienia Wnioskodawcy do uzyskania
    zysku oraz zwrotu środków pieniężnych ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    będzie posiadanie statusu udziałowca tej spółki?).
    Źródłem uprawnienia Wnioskodawcy do uzyskania zysku oraz zwrotu środków
    pieniężnych ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie posiadanie statusu
    udziałowca tej spółki.
    Odnosząc się do kwestii wypłaty zysku na rzecz Wnioskodawcy wyjaśnić należy, że nie
    będzie ona związana z uprawnieniami jakie przepisy nadają udziałowcom, a jedynie
    wynikać będzie:
    1) z faktu uprzedniego prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez
      Wnioskodawcę oraz
    2) ze szczególnych regulacji dotyczących przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. sukcesji praw i
      obowiązków przysługujących przedsiębiorcy przekształcanemu przez Spółkę
                  2przekształconą (art. 584 § KSH oraz art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej).
    Źródłem uprawnienia Wnioskodawcy do zwrotu środków pieniężnych ze spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością także nie będzie posiadanie statusu udziałowca tej
    spółki. Uprawnienie do zwrotu środków pieniężnych wynikać będzie bowiem jedynie z
    uprzedniego przekazania przez Wnioskodawcę ze swoich środków prywatnych na
    rachunek bankowy przekształcanego przedsiębiorcy (tzn. na rachunek rozliczeniowy
    prowadzony dla jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy) środków
    pieniężnych w celu zabezpieczenia ewentualnych roszczeń NFZ wobec Spółki jako
    następcy przekształcanego przedsiębiorcy.
    Odpowiedź na pytanie nr 2 (tj. Czy uprawnienie Wnioskodawcy do uzyskania zysku oraz
    zwrotu środków pieniężnych będzie wynikało z faktu uprzedniego prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach której wypracowano środki
    przeniesione następnie do spółki, których wypłatę Wnioskodawca ma otrzymać) – jeśli tak
    – należy wyjaśnić podstawę prawną istnienia tego uprawnienia?).
    Uprawnienie Wnioskodawcy do uzyskania zysku będzie wynikało z faktu uprzedniego
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach której wypracowano
    środki przeniesione następnie do spółki, których wypłatę Wnioskodawca ma otrzymać). W
    tym miejscu odnotować należy, że planowana wypłata przez Spółkę zysków
    wypracowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności
    gospodarczej przed przekształceniem ma nastąpić poprzez obniżenie kapitału
    zapasowego. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Wnioskodawcy kwota
    stanowi zyski, jakie Wnioskodawca wypracował w ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w spółkę kapitałową. Nie ulega
    wątpliwości, że uprawnienie do wypłaty zysków Wnioskodawcy, wynikającej z bilansu na

    dzień otwarcia Spółki, jak i bilansu sporządzonego dla działalność gospodarczej na dzień
    poprzedzający jej przekształcenie, jest immanentnie związane z faktem uprzedniego
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Jest to
    bowiem zysk, który Wnioskodawca wypracował przed dniem przekształcenia, a który nie
    został Wnioskodawcy wcześniej wypłacony. W następstwie przekształcenia, zysk
    wypracowany przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    stał się częścią kapitałów własnych Spółki (wykazany został w pozycji kapitał zapasowy).
    Zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości i przepisami prawa podatkowego,
    zysk ten jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem Wnioskodawcy w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Uprawnienie Wnioskodawcy do zwrotu środków pieniężnych nie będzie natomiast
    wynikać z faktu uprzedniego prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Jak
    była już bowiem o tym mowa w treści wniosku (zob. poz. 74 ORD-IN) Wnioskodawca przed
    przekształceniem w spółkę z o.o., z ostrożności, z własnej inicjatywy wpłacił ze swoich
    środków prywatnych na rachunek bankowy przekształcanego przedsiębiorcy (tzn. na
    rachunek rozliczeniowy prowadzony dla jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy) środki pieniężne w celu zabezpieczenia ewentualnych roszczeń NFZ
    wobec Spółki jako następcy przekształcanego przedsiębiorcy. Roszczenia takie wobec
    Spółki jednak nie wystąpiły. Z założenia wpłacone środki pieniężne miały zostać
    Wnioskodawcy niezwłocznie zwrócone po ustaleniu, że NFZ nie będzie występować z
    jakimikolwiek roszczeniami przeciwko Spółce. W rezultacie, z uwagi na niezgłoszenie przez
    NFZ roszczeń wobec Spółki wskazane środki pieniężne powinny zostać zwrócone na
    rachunek prywatny Wnioskodawcy jako świadczenie nienależne dla Spółki. Zgodnie
    bowiem z przepisem art. 410 § 2 Kodeksu cywilnego świadczenie jest nienależne, jeżeli
    ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowiązany lub nie był zobowiązany względem osoby,
    której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpadła lub zamierzony cel
    świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do
    świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia. Skoro
    pierwotnie Wnioskodawca dokonał wpłaty na rachunek firmowy tytułem zabezpieczenia
    ewentualnych roszczeń NFZ, a NFZ nie wystąpił z jakimikolwiek roszczeniami, świadczenie
    jest nienależne, ponieważ odpadła podstawa świadczenia.
    Odpowiedź na pytanie nr 3 (tj. Jaki będzie charakter prawny czynności, w związku z którą
    dojdzie do obniżenia kapitału zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i
    wypłaty na rzecz Wnioskodawcy środków z tego obniżenia?).
    Wypłata zysku prowadząca do obniżenia kapitału zapasowego Spółki nie przybierze żadnej
    szczególnej formy przewidzianej w przepisach prawa handlowego. Nastąpi przelew z
    rachunku bankowego Spółki na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    Odpowiedź na pytanie nr 4 (tj. Jaki będzie charakter prawny dokonywanej na rzecz
    Wnioskodawcy wypłaty zysku oraz zwrotu środków pieniężnych - czy będzie to wyplata
    dywidendy, wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości
    nominalnej udziałów lub odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki czy inny charakter?).
    Wypłata zysku, wiążąca się z obniżeniem kapitału zapasowego Spółki nie przybierze żadnej
    z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków Spółki na rzecz udziałowca,
    takich jak wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności nie zostaną także umorzone/zbyte
    żadne udziały Wnioskodawcy w Spółce, a zatem wypłata nie stanowi wynagrodzenia z
    tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy
    odpłatnego zbycia udziałów.
    Zwrot środków pieniężnych – jak była już o tym wyżej mowa – stanowić będzie zwrot
    świadczenia nienależnego dla Spółki, o którym mowa w przepisie art. 410 § 2 Kodeksu
    cywilnego.

    Odpowiedź na pytanie nr 5 (tj. W jaki sposób czynność prawna, na podstawie której
    dokonana zostanie wypłata zysku oraz zwrot środków pieniężnych ze spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, wpłynie na zakres uprawnień Wnioskodawcy jako wspólnika tej
    spółki, w szczególności czy będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości jego
    udziałów w spółce albo czy wpłynie na poziom tego prawa do udziału w zyskach spółki?).
    Czynność prawna, na podstawie której dokonana zostanie wypłata zysku oraz zwrot
    środków pieniężnych ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie wypłynie na zakres
    uprawnień Wnioskodawcy jako wspólnika tej spółki. Nie będzie się bowiem wiązać ze
    zmniejszeniem ilości albo wartości jego udziałów w spółce. Co więcej nie wpłynie na
    poziom prawa do udziału w zyskach spółki.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu z 8 stycznia 2025 r., wysłanym w związku z
    wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i wyrokiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego – czy w akcie założycielskim Spółki zawarto postanowienia, mocą
    których obydwa zasoby finansowe (pozostawiony dochód po opodatkowaniu oraz
    dobrowolne wpłaty na rachunek bankowy działalności gospodarczej na zaspokojenie
    potencjalnych roszczeń NFZ), stanowiące kapitał zapasowy Spółki, w określonych
    warunkach (a jeśli tak, to w jakich) podlegają zwrotowi na Pana rzecz – Wnioskodawca
    podał, że w akcie założycielskim Spółki nie zawarto jakichkolwiek postanowień, mocą
    których obydwa zasoby finansowe (pozostawiony dochód po opodatkowaniu oraz
    dobrowolne wpłaty na rachunek bankowy działalności gospodarczej na zaspokojenie
    potencjalnych roszczeń NFZ), stanowiące kapitał zapasowy Spółki, w określonych
    warunkach podlegają zwrotowi na rzecz Wnioskodawcy.
    Pytania
    1. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę od Spółki całości lub części Zysku
      osiągniętego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w
      Spółkę opodatkowanego uprzednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
      ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej po stronie Wnioskodawcy
      powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych?
    2. Czy w związku ze zwrotem przez Spółkę Wnioskodawcy Środków pieniężnych na
      zabezpieczenie roszczeń NFZ po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód)
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Odpowiedź na pytanie nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 551 § 5 KSH, przedsiębiorca będący osobą fizyczną
    wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U.2019.1292 ze zm.) – (przedsiębiorca
    przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową
    spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (tj. przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową).
                  2W myśl przepisu art. 584 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Co więcej, spółka przekształcona pozostaje
    podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane
    przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
                                    2zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (por. art. 584 § 2 KSH). Osoba fizyczna, o
    której mowa w art. 551 § 5, staje się natomiast z dniem przekształcenia wspólnikiem albo
                              2  4akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 584 § 3 KSH). Jednocześnie art. 584 KSH
    stanowi, że do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
    powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy działu trzeciego KSH nie stanowią inaczej.

    W świetle wyżej przywołanych przepisów KSH, osoba fizyczna prowadząca jednoosobową
    działalność gospodarczą staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo
    akcjonariuszem spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia
    dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz
    obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą. Tym samym,
    składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez tę osobę
    fizyczną stają się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi
    własność nowo powstałej spółki.
    W tym miejscu wskazać należy także, że zgodnie z przepisem art. 93a § 4 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.2019.900 ze zm., dalej: OP) jednoosobowa
    spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z
    wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów
    regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Przechodząc w tym miejscu do analizy konsekwencji podatkowych dotyczących skutków
    podatkowych planowanych działań przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego,
    konieczne jest odwołanie się do stosownych regulacji Ustawy o PIT.
    Po pierwsze zauważyć należy, że w myśl przepisu art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów OP zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl przepisu art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za
    przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
    pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady zatem, do przychodów
    z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 Ustawy
    o PIT.
    W dalszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT,
    podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 (tzn. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej) są zobowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu
    roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w przepisie
    art. 44 ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    W myśl natomiast z art. 45 ust. 1 Ustawy o PIT, podatnicy są zobowiązani składać urzędom
    skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu
    (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia
    roku następującego po roku podatkowym.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność
    gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w
    trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonując rocznego
    rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.
    Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, wskazać należy, że osiągany z pozarolniczej
    działalności gospodarczej dochód Wnioskodawca opodatkowywał na bieżąco w trakcie
    każdego roku podatkowego. W rezultacie, stwierdzić należy, że wypłata udziałowcowi (czyli
    Wnioskodawcy) przez Spółkę (tzn. jednoosobową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność gospodarczą) kwot odpowiadających części zysku wypracowanego przez

    przedsiębiorcę przekształcanego do dnia przekształcenia, nie stanowi wypłaty zysku,
    wypracowanego przez Spółkę. Wypłacona kwota stanowi bowiem zysk wypracowany
    przed przekształceniem przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podkreślić należy, że w gruncie rzeczy będą to środki pochodzące z dochodów uzyskanych
    przed przekształceniem przez przedsiębiorcę prowadzącego pozarolniczą działalność
    gospodarczą, które podlegały przez niego wcześniej (na bieżąco w trakcie roku
    podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, przychód (dochód) Wnioskodawcy nie powstanie w momencie wypłaty
    przez Spółkę środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność
    gospodarczą, ponieważ w takim przypadku Wnioskodawcy wypłacone zostaną środki,
    które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT). Jak
    była już bowiem o tym wyżej mowa, dochód z działalności gospodarczej w związku z art.
    14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 Ustawy PIT został już opodatkowany przez Wnioskodawcę na
    bieżąco w trakcie każdego roku podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić, że dokonanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy
    wypłaty środków odpowiadających całości lub części Zysku wypracowanego do dnia
    przekształcenia poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki nie będzie wiązało się z
    obowiązkiem opodatkowania przez Wnioskodawcę uzyskanych środków pieniężnych
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata
    środków przez Spółkę nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, pozostając w pełni świadomym,
    że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym
    miejscu Wnioskodawca wskazuje na wyrażone przez organy podatkowe poglądy, które w
    przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy wykładni przepisów art. 14 ust.
    1 Ustawy o PIT w zakresie braku opodatkowania zysku wypracowanego przez
    przedsiębiorcę przekształcanego do dnia przekształcenia, a mianowicie:
    1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja
    2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1.MT, w której Dyrektor Krajowej Informacji w
    oparciu o przepis art. 14c § 1 OP odstąpił od własnego uzasadnienia, w pełni akceptując
    stanowisko podatnika;
    2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego
    2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.418.2017.3.AC w której Dyrektor Krajowej Informacji w
    oparciu o przepis art. 14c § 1 OP odstąpił od własnego uzasadnienia, w pełni akceptując
    stanowisko podatnika;
    3) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca
    2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.107.2018.2.AC, w której Dyrektor Krajowej Informacji w
    oparciu o przepis art. 14c § 1 OP odstąpił od własnego uzasadnienia, w pełni akceptując
    stanowisko podatnika.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie wypłacony jemu
    przez Spółkę Zysk także nie będzie stanowić przychodu z kapitałów pieniężnych. Zgodnie
    bowiem z przepisem art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych,
    uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    faktycznie uzyskane z tego udziału.
    W ocenie Wnioskodawcy określenie „dywidenda” używane w Ustawie o PIT oznacza
    dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki, przeznaczonym do podziału, będący
    wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. W rezultacie, wypłata
    dywidendy ma miejsce wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a
    spółka dokona jego wypłaty.

    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie środków pieniężnych od Spółki
    będących wypłatą Zysku wypracowanego jeszcze przed przekształceniem nie spowoduje
    po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu lub dochodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie
    skutkowało uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodu z kapitałów pieniężnych takich
    jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (jako, że zyski
    te nie zostały wypracowane przez Spółkę).
    Wykazany po przekształceniu w bilansie Spółki (w pozycji: kapitał zapasowy) Zysk będzie
    stanowił w istocie dochód, jaki Wnioskodawca uzyskał z tytułu prowadzenia pozarolniczej
    działalności gospodarczej, który podlegał uprzednio opodatkowaniu podatkiem PIT na
    poziomie Wnioskodawcy.
    W efekcie, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków od Spółki będących wypłatą Zysku
    będzie de facto niczym innym jak przeniesieniem do majątku prywatnego Wnioskodawcy
    opodatkowanego uprzednio dochodu z prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej, z tym że podmiotem przenoszącym Zysk będzie już Spółka, a nie
    przekształcany przedsiębiorca, który pierwotnie ten Zysk wypracował.
    Ubocznie zauważyć należy, że przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością towarzyszy następstwo prawne
    podmiotów. Pamiętać zatem należy, że Spółka nie stanowi nowego podmiotu
    rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności gospodarczej
    przekształcanego przedsiębiorcy w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że
    dochód wypracowany przez przedsiębiorcę przekształcanego staje się odpowiednio
    zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie
    prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki
    (tj. Wnioskodawcę).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że ewentualna
    wypłata Wnioskodawcy przez Spółkę środków pieniężnych zgromadzonych na kapitale
    zapasowym Spółki stanowiących Zysk wypracowany przez przedsiębiorcę
    przekształcanego stanowić będzie dywidendę lub inny przychód z udziału w zyskach osób
    prawnych (tu: Spółki). Należy bowiem wyraźnie zaznaczyć, że wypłacane środki nie będą
    pochodzić z zysku wypracowanego przez Spółkę, lecz dochodów (zysków) wypracowanych
    (i już raz opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych) w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Podkreślić należy, że Zysk został już raz opodatkowany przez Wnioskodawcę podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć zatem należy, że opodatkowanie tego zysku
    na moment wypłaty środków ze Spółki do Wnioskodawcy skutkowałoby dwukrotnym
    opodatkowaniem tej samej wartości tym samym podatkiem. Podsumowując powyższe,
    zdaniem Wnioskodawcy, wypłata całości lub części Zysku zgromadzonego na kapitale
    zapasowym Spółki nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z kapitałów
    pieniężnych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, pozostając w pełni świadomym,
    że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym
    miejscu Wnioskodawca wskazuje na wyrażone przez organy podatkowe poglądy, które w
    przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy wykładni przepisów Ustawy o
    PIT w zakresie braku opodatkowania wypłaty środków odpowiadających części zysku
    wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształcanego do dnia przekształcenia, a
    mianowicie:
    1) Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia
      2019 r., sygn. 0112-KDIL3-1.4011.449.2018.2.AN, w której Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej stwierdził, że: „(...) wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przed
      przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością dokonana przez Spółkę na rzecz jej udziałowca nie będzie

      przychodem (dochodem) podlegającym ponownemu opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych, zaś Spółka nie wystąpi w roli płatnika podatku”.
    2) Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia
      2018 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.255.2018.1.DS, w której Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej uznał, że: „(...) w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie
      prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie został wypracowany przez
      Spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność
      gospodarcza Wnioskodawcy, to dochód ten nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy
      przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując – w związku z otrzymaniem
      środków pieniężnych od Spółki będących wypłatą zysków stanowiących całość lub
      część Zysków z działalności opodatkowanych uprzednio podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych w ramach Działalności po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
      przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych”.
    Podsumowując powyższe rozważania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z
    otrzymaniem od Spółki środków pieniężnych stanowiących wypłatę Zysku wypracowanego
    przez przedsiębiorcę przekształcanego z prowadzonej działalności, opodatkowanego
    uprzednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
    przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści
    powołanego powyżej przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych
    i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym
    przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. W rezultacie,
    podstawą uzyskania przychodów są jedynie takie czynności, w wyniku których następuje
    po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zwrócone Wnioskodawcy Środki
    pieniężne na zabezpieczenie roszczeń NFZ nie będą stanowić dla Wnioskodawcy żadnego
    przysporzenia majątkowego, lecz jedynie zwrot tego, co ubyło z jego majątku. Co więcej,
    nie ulega wątpliwości, że na gruncie przepisów Ustawy o PIT przychodem jest jedynie
    przysporzenie majątkowe podatnika, które powiększy wartość jego majątku lub zmniejszy
    jego zobowiązania i które ma charakter definitywny. Podsumowując, Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że zwrócone Wnioskodawcy Środki pieniężne nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 30 października 2020 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDWL.4011.38.2020.2.TW, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe
    w zakresie:
    - skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę od Spółki całości lub części
      Zysku osiągniętego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej
      w Spółkę,
    - skutków podatkowych zwrotu przez Spółkę Wnioskodawcy środków pieniężnych na
      zabezpieczenie roszczeń NFZ.
    Interpretację doręczono Panu 12 listopada 2020 r.

    Skarga na interpretację indywidualną
    16 grudnia 2020 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Wniósł Pan o:
    1) uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej,
    2) zasądzenie kosztów postępowania sądowego wraz z kosztami zastępstwa procesowego
    według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    21 maja 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 108/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 28 czerwca 2024 r. sygn. akt II FSK 1308/21
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 28 czerwca 2024 r.
    W przekonaniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, Organ
    interpretacyjny, analizując przedstawione kwestie powinien raz jeszcze odnieść się (w
    odniesieniu do obydwu pytań postawionych przez Stronę) zarówno do pojęcia przychodu i
    dochodu, ukształtowanego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i do
    katalogu źródeł przychodu określonego w art. 10 tego aktu prawnego, a zdefiniowanego w
    art. 12 – 20 u.p.d.o.f. W tym kontekście powinien on zbadać, czy świadczenia, jakie
    otrzyma Wnioskodawca od Spółki nie są przychodem i dochodem z innego źródła niż to,
    do którego pierwotnie zakwalifikował je Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
    Ponadto, w przekonaniu ww. Sądu, co do zasady, z chwilą znalezienia się zarówno
    opodatkowanego dochodu uprzednio uzyskanego przez Przedsiębiorcę, jak i wpłat
    dokonanych przez niego na poczet ewentualnych roszczeń NFZ w zasobach finansowych
    Spółki (jako kapitał zapasowy), wartości te straciły swoją więź ze Stroną. Ich zwrotny
    transfer do Wnioskodawcy, zasadniczo należy więc rozpatrywać w kategoriach przedmiotu
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Odmiennie byłoby jedynie
    wówczas, gdyby środki te były przekazane Spółce pod tytułem zwrotnym (np. jako
    pożyczka pieniężna). Z opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku interpretacyjnym
    nie wynika jednak, aby tak się stało. Wszak opodatkowany dochód Przedsiębiorcy po
    prostu pozostał na rachunku bankowym prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej i jako taki trafił do Spółki jako jej składnik majątkowy. Z kolei, środki na
    pokrycie roszczeń NFZ zostały przekazane z prywatnego rachunku Strony na konto
    bankowe jej pozarolniczej działalności gospodarczej. W tej sytuacji, trudno mówić, że
    Skarżący sam sobie udzielił pożyczki. Z chwilą przeobrażenia działalności gospodarczej
    Przedsiębiorcy w Spółkę, wspomniane zasoby finansowe trafiły zaś do tego podmiotu. W
    związku z tym, ponownie analizując sprawę, Organ interpretacyjny powinien skorzystać z
    uprawnienia wynikającego z art. 14h w zw. z art. 169 § 1 O.p. i wezwać Wnioskodawcę do
    wypowiedzenia się, czy w akcie założycielskim Spółki zawarto postanowienia, mocą
    których obydwa wskazane wcześniej zasoby finansowe (pozostawiony dochód po
    opodatkowaniu oraz dobrowolne wpłaty na rachunek bankowy działalności gospodarczej
    na zaspokojenie potencjalnych roszczeń NFZ), stanowiące kapitał zapasowy Spółki, w
    określonych warunkach (a jeśli tak, to w jakich) podlegają zwrotowi na rzecz Strony.
    W przekonaniu Sądu, przedstawiona kwestia warunkuje podatkowoprawną klasyfikację
    środków, które z obydwu tytułów, w przyszłości mogą zostać przekazane Skarżącemu.
    Należy przy tym zauważyć, że wspomniany podmiot, formułując wniosek interpretacyjny
    nie pytał o to, czy wartości jakie zostaną mu przekazane są opodatkowane jako przychód i
    dochód z kapitałów pieniężnych. Jego pismo inicjujące proces wydania interpretacji
    indywidualnej miało natomiast dalej idącą treść. Stało się tak, jako że wątpliwość

    Wnioskodawcy wzbudziło to, czy w następstwie wskazanych wcześniej transferów w ogóle
    powstanie przychód albo dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (a nie, czy będzie to przysporzenie w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.).
    W związku z tym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien rozeznać tę kwestię,
    przyjmując jako punkt odniesienia wszystkie źródła przychodów (i dochodów) określone w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sąd wskazał przy tym, że biorąc pod uwagę opis przyszłego stanu faktycznego, zawarty
    przez Stronę w jej wniosku interpretacyjnym nie sposób zgodzić się z przekonaniem
    Organu podatkowego co do przynależności przyrostów wartości, które mają być osiągane
    przez Wnioskodawcę do przychodu i dochodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.,
    a doprecyzowanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej samej ustawy.
    Z kolei Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku uznał, że słusznie Sąd pierwszej
    instancji wskazał, że Organ interpretacyjny, analizując przedstawione kwestie powinien
    raz jeszcze odnieść się (w odniesieniu do obydwu pytań postawionych przez Stronę)
    zarówno do pojęcia przychodu i dochodu, ukształtowanego w u.p.d.o.f., jak i do katalogu
    źródeł przychodu określonego w art. 10 tego aktu prawnego, a zdefiniowanego w art. 12 –
    20 u.p.d.o.f. W tym kontekście powinien on zbadać, czy świadczenia, jakie otrzyma
    Wnioskodawca od Spółki nie są przychodem i dochodem z innego źródła niż to, do
    którego pierwotnie zakwalifikował je Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
    Co do zasady, z chwilą znalezienia się zarówno opodatkowanego dochodu uprzednio
    uzyskanego przez Przedsiębiorcę, jak i wpłat dokonanych przez niego na poczet
    ewentualnych roszczeń NFZ w zasobach finansowych Spółki (jako kapitał zapasowy),
    wartości te straciły swoją więź ze Stroną. Ich zwrotny transfer do Wnioskodawcy,
    zasadniczo należy więc rozpatrywać w kategoriach przedmiotu opodatkowania w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Odmiennie byłoby jedynie wówczas, gdyby środki te
    były przekazane Spółce pod tytułem zwrotnym (np. jako pożyczka pieniężna). Z opisu
    stanu faktycznego, zawartego we wniosku interpretacyjnym nie wynika jednak, aby tak się
    stało. Wszak opodatkowany dochód Przedsiębiorcy po prostu pozostał na rachunku
    bankowym prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i jako taki trafił do Spółki
    jako jej składnik majątkowy. Z kolei, środki na pokrycie roszczeń NFZ zostały przekazane z
    prywatnego rachunku Strony na konto bankowe jej pozarolniczej działalności
    gospodarczej. W tej sytuacji, trudno mówić, że Skarżący sam sobie udzielił pożyczki. Z
    chwilą przeobrażenia działalności gospodarczej Przedsiębiorcy w Spółkę, wspomniane
    zasoby finansowe trafiły zaś do tego podmiotu.
    W związku z tym, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, prawidłowo Sąd pierwszej
    instancji uznał, że ponownie analizując sprawę, Organ interpretacyjny powinien skorzystać
    z uprawnienia wynikającego z art. 14h w zw. z art. 169 § 1 O.p. i wezwać Wnioskodawcę do
    wypowiedzenia się, czy w akcie założycielskim Spółki zawarto postanowienia, mocą
    których obydwa wskazane wcześniej zasoby finansowe (pozostawiony dochód po
    opodatkowaniu oraz dobrowolne wpłaty na rachunek bankowy działalności gospodarczej
    na zaspokojenie potencjalnych roszczeń NFZ), stanowiące kapitał zapasowy Spółki, w
    określonych warunkach (a jeśli tak, to w jakich) podlegają zwrotowi na rzecz Strony.
    Ww. kwestia warunkuje podatkowoprawną klasyfikację środków, które z obydwu tytułów,
    w przyszłości mogą zostać przekazane Skarżącemu. Należy przy tym zauważyć, że
    wspomniany podmiot, formułując wniosek interpretacyjny nie pytał o to, czy wartości jakie
    zostaną mu przekazane są opodatkowane jako przychód i dochód z kapitałów
    pieniężnych. Wątpliwość Wnioskodawcy wzbudziło to, czy w następstwie wskazanych
    wcześniej transferów w ogóle powstanie przychód albo dochód opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych (a nie, czy będzie to przysporzenie w rozumieniu art. 17
    ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.).
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał przy tym, że zasadnie Wojewódzki Sąd
    Administracyjny uznał, że podstawą uchylenia zaskarżonej interpretacji jest błędna
    klasyfikacja podatkowoprawna zasobów pieniężnych, które w przyszłości mają być

    przekazane Stronie tj. przypisanie ich do źródła przychodu, zdefiniowanego w art. 17 ust.
    1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
    - skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę od Spółki całości lub części
      Zysku osiągniętego przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej
      w Spółkę – jest nieprawidłowe,
    - skutków podatkowych zwrotu przez Spółkę Wnioskodawcy środków pieniężnych na
      zabezpieczenie roszczeń NFZ – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że reguły dotyczące opodatkowania ustawodawca zawarł w art. 9
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zgodnie z którym:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    - dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku
      oraz
    - dochodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym
    przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:
    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
    - zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które
      podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
    - zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu
      faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne,
      które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość
      skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od
      dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do
      dyspozycji podatnika.
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
    - świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
    - nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z
    uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym,
    uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ww. ustawy jest nie tylko uzyskanie
    przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Z kolei źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w katalogu źródeł
    przychodów, który znajduje się w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W myśl ust. 1 tego artykułu źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
    rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
    praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
    charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej
    oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
    działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Jak wskazano wyżej, źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednym z nich są „inne źródła”, czyli źródła inne
    niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy (art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy).
    Przy czym, zgodnie z art. 20 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Wyjaśniam, że na podstawie treści art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych można określić przychód jako wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne
    przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz
    świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika, pod
    warunkiem że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i
    definitywny charakter).

    Wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych
    zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i
    bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien
    zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek
    przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej
    osoby decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może on
    rozporządzać jak właściciel.
    Jednocześnie należy stwierdzić, że podatek dochodowy od osób fizycznych posiada cechy
    podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta
    wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Poza tym
    musi ona mieć charakter definitywny (dokonany) i mierzalny.
    Jak uznano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z chwilą znalezienia się zarówno opodatkowanego dochodu uprzednio
    uzyskanego przez Przedsiębiorcę, jak i wpłat dokonanych przez niego na poczet
    ewentualnych roszczeń NFZ w zasobach finansowych Spółki (jako kapitał zapasowy),
    wartości te straciły swoją więź ze Stroną. Ich zwrotny transfer do Wnioskodawcy,
    zasadniczo należy więc rozpatrywać w kategoriach przedmiotu opodatkowania w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Odmiennie byłoby jedynie wówczas, gdyby środki te
    były przekazane Spółce pod tytułem zwrotnym.
    Z kolei na wezwanie Organu, które było następstwem orzeczeń ww. Sądów, podał Pan, że
    w akcie założycielskim Spółki nie zawarto jakichkolwiek postanowień, mocą których
    obydwa zasoby finansowe (pozostawiony dochód po opodatkowaniu oraz dobrowolne
    wpłaty na rachunek bankowy działalności gospodarczej na zaspokojenie potencjalnych
    roszczeń NFZ), stanowiące kapitał zapasowy Spółki, w określonych warunkach podlegają
    zwrotowi na rzecz Wnioskodawcy.
    W związku z tym zasadnym jest uznać, że zarówno opodatkowany dochód uprzednio
    uzyskanego przez Przedsiębiorcę, jak i wpłaty dokonane przez niego na poczet
    ewentualnych roszczeń NFZ w zasobach finansowych Spółki, które następnie zostały
    otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki – powiększają jego aktywa, jako mające trwały,
    bezzwrotny i definitywny charakter.
    Mając powyższe na względzie wskazuję, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę
    od Spółki całości lub części Zysku osiągniętego przed przekształceniem jednoosobowej
    działalności gospodarczej w Spółkę, opodatkowanego uprzednio podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, po
    stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto wskazuję, że w związku ze zwrotem przez Spółkę Wnioskodawcy Środków
    pieniężnych na zabezpieczenie roszczeń NFZ, po stronie Wnioskodawcy powstanie
    przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając przy tym na uwadze wskazania zawarte w wyrokach Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z 21 maja 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 108/21 oraz Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 28 czerwca 2024 r. sygn. akt II FSK 1308/21 wskazuję, że
    przychód ten (dochód) zaliczyć należy do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z „innych źródeł”. Brak
    bowiem możliwości przypisania tego przychodu (dochodu) do źródeł określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b, w tym w szczególności art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww.

    ustawy (na co wskazały składy orzekające w ww. wyrokach) oznacza, że właściwym
    źródłem jest źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.