Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-92/07-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-10-11
Teza: Czy w związku ze świadczeniem usług prawnych na rzecz spółki, w której był Pan poprzednio zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku doradcy ds. prawnych przysługuje Panu prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; radca prawny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.08.2007 r. (data wpływu 23.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Do dnia 15.08.2007 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce akcyjnej na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym.

Po złożeniu egzaminu radcowskiego i uzyskaniu uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego w sierpniu 2007 roku pracodawca rozwiązał z Panem umowę o pracę i zaproponował Panu podjęcie dalszej współpracy w charakterze radcy prawnego na podstawie umowy cywilnoprawnej. Od dnia 17.08.2007 r. rozpoczął Pan formalnie działalność gospodarczą. W ramach przedmiotowej działalności tj. świadczenie usług prawnych zawarł Pan m. in. umowę ze spółką, w której wcześniej był Pan zatrudniony. Umowa ta obejmuje świadczenie pomocy prawnej i innych usług prawnych w zakresie zgodnym z uprawnieniami i obowiązkami radcy prawnego określonymi w ustawie o radcach prawnych. Do zakresu Pana obowiązków u dotychczasowego pracodawcy jako zatrudnionego na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym w ramach stosunku pracy należało:

*   przygotowywanie projektów umów opinii prawnych,

*   przygotowywanie projektów pism sądowych pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego,

*   pisanie pism przewodnich,

*   przygotowywanie projektów innych pism (tj. uchwał, regulaminów itp.) pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego,

*   opracowywanie wzorów umów stosowanych w obrocie gospodarczym pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego,

*   tłumaczenie umów i innych tekstów prawniczych z języka i na język niemiecki, angielski i rosyjski,

*   nadzorowanie prowadzenia akt spraw prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii prawnych zewnętrznych obsługujących spółkę,

*   bieżący monitoring spraw sądowych i windykacyjnych prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę,

*   asystowanie radcom prawnym w kontaktach z klientami spółki.

Podkreśla Pan, iż nigdy bezpośrednio i indywidualnie nie sprawował Pan obsługi prawnej spółki i nie był Pan odpowiedzialny za samodzielne prowadzenie spraw. Wszystkie prace kontrolowane były przez radców prawnych. Pomoc prawna świadczona przez Pana na podstawie stosunku pracy miała charakter biurowo-pomocniczy polegający na opracowywaniu wzorów umów, przygotowywaniu tłumaczeń oraz nadzorowaniu prowadzenia akt spraw innych radców prawnych. Czynności te wymagały częściowo znajomości prawa, jednakże w żadnym stopniu nie dotyczyły bezpośredniej obsługi prawnej spółki i były wykorzystywane jedynie przez innych radców prawnych przy świadczeniu przez nich pomocy prawnej. Obowiązki związane z tymi czynnościami przejęte zostały aktualnie przez innych pracowników spółki i nie są obecnie objęte zakresem zlecenia udzielonego Panu przez spółkę. Zaznaczył Pan, iż jako doradca ds. prawnych w zespole organizacyjnym podlegał Pan służbowo Dyrektorowi Biura Zarządu, który z kolei podlegał Prezesowi Zarządu.

Pozostając w stosunku pracy i będąc jednocześnie aplikantem radcowskim zobowiązany był Pan zgodnie z art. 35 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) oraz regulaminem aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr X 2006 Krajowej Rady Radców Prawnych do:

*   uczestniczenia w przewidzianych programem zajęciach teoretycznych i praktycznych,

*   samodzielnego pogłębiania wiedzy prawniczej i praktycznych umiejętności zawodowych,

*   przestrzegania dyscypliny szkolenia i pracy,

*   przystąpienia do egzaminu radcowskiego w wyznaczonym terminie,

*   odbywania aplikacji pod kierunkiem patrona.

Czynności wykonywane na podstawie umowy o świadczenie usług prawnych obejmują natomiast świadczenie pomocy prawnej w zakresie prawa polskiego i europejskiego tj.:

*   zastępstwo procesowe przed sądami powszechnymi i urzędami,

*   sporządzanie samodzielnych opinii prawnych,

*   sporządzanie projektów aktów prawnych,

*   kompleksowe i samodzielne udzielanie porad prawnych oraz prowadzenie spraw prawnych zleconych przez spółkę.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. W myśl art. 7 przedmiotowej ustawy pomocą prawną jest w szczególności udzielanie porad i konsultacji prawnych, opinii prawnych, zastępstwo prawne i procesowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy radca prawny wykonujący zawód w ramach stosunku pracy zajmuje samodzielne stanowisko podległe bezpośrednio kierownikowi jednostki organizacyjnej. Stosownie do art. 14 przedmiotowej ustawy radca prawny prowadzi samodzielnie sprawy przed organami orzekającymi, dbając o należyte wykorzystanie przewidzianych przez prawo środków dla ochrony interesów jednostki organizacyjnej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w związku ze świadczeniem usług prawnych na rzecz spółki, w której był Pan poprzednio zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku doradcy ds. prawnych przysługuje Panu prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?

Zdaniem wnioskodawcy zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, które będą świadczone na rzecz spółki w ramach wolnego zawodu jakim jest zawód radcy prawnego. W ocenie wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej na rzecz spółki, w której był poprzednio zatrudniony, są całkowicie inne, niż te, które wnioskodawca wykonywał na podstawie umowy o pracę. Pomoc prawna świadczona przez radcę prawnego w żadnej mierze nie odpowiada wykonywanym uprzednio czynnościom o charakterze biurowo-pomocniczym polegającym na opracowywaniu wzorów umów, opinii prawnych, a także projektów pism sądowych pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, pisaniu pism przewodnich, przygotowywaniu projektów innych pism (tj. uchwał, regulaminów itp.) pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, opracowywaniu wzorów umów stosowanych w obrocie gospodarczym pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, nadzorowaniu prowadzenia akt spraw prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę, bieżącym monitoringu spraw sądowych i windykacyjnych prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę oraz asystowaniu radcom prawnym w kontaktach z klientami spółki. Czynności te wprawdzie wymagały częściowo znajomości prawa, jednakże w żadnym stopniu nie dotyczyły bezpośredniej obsługi prawnej spółki i jej klientów i były wykorzystywane jedynie przez innych radców prawnych przy świadczeniu przez nich pomocy prawnej. Obowiązki związane z tymi czynnościami przejęte zostały aktualnie przez innych pracowników spółki i nie są aktualnie objęte zakresem zlecenia udzielonego wnioskodawcy przez spółkę. Wnioskodawca podkreśla, iż zawód radcy prawnego polega nas świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Radca prawny prowadzi samodzielnie sprawy przed organami orzekającymi, dbając o należyte wykorzystanie przewidzianych przez prawo środków dla ochrony uzasadnionych interesów jednostki organizacyjnej.

Wnioskodawca zaznacza, iż zawód radcy prawnego cechuje wysoki indywidualizm w ramach świadczenia usług. Wobec tego wnioskodawca podkreśla, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakres jego usług uległ zasadniczej zmianie w porównaniu z zakresem objętym wcześniejszą umową o pracę. Całkowicie zaprzestał wykonywać zadania doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym, a rozpoczął samodzielnie świadczyć pomoc prawną na rzecz spółki jako radca prawny.

Nie mając stosownych uprawnień wnioskodawca wskazuje, iż powyższych czynności nie wykonywał i nie mógł wykonywać uprzednio w ramach stosunku pracy.

W opinii wnioskodawcy czynności wykonywane przez aplikanta radcowskiego zatrudnionego na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym nie są tożsame z usługami świadczonymi przez radcę prawnego. Ponadto usługi świadczone na podstawie umowy o świadczenie usług prawnych na rzecz spółki nie będą się pokrywać z usługami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę.

W związku z powyższym wnioskodawca nie widzi przeszkód na zastosowanie opodatkowania dochodów uzyskanych z w/w tytułu 19% podatkiem liniowym według zasad określonych przepisami art. 9a i 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

W złożonym wniosku podkreśla Pan, że czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług świadczonych przez Pana aktualnie na rzecz spółki, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana uprzednio w charakterze doradcy ds. prawnych na podstawie umowy o pracę.

Poza tym czynności wykonywane obecnie, nie mogły być wykonywane wcześniej, ponieważ nie zezwalały na to przepisy ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) oraz regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr X/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami.

Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe. Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 w/w ustawy jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego. Zgodnie z § 16 ust. ust. 1 i ust. 8 regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr 504/VI/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych) aplikant odbywa aplikację pod kierunkiem patrona i w okresie aplikacji radcowskiej aplikant obowiązany jest wypełniać polecenia patrona związane ze szkoleniem aplikacyjnym.

W trakcie aplikacji aplikant zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach szkoleniowych organizowanych przez Krajową Radę Radców Prawnych oraz odbycia praktyki w sądzie, prokuraturze, urzędach, kancelariach prawniczych oraz w innych jednostkach organizacyjnych wskazanych przez Radę (§ 7 ust. 1 Regulaminu).

Z powyższego wynika zatem, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach aplikacji radcowskiej odbywanej w spółce na podstawie umowy o pracę jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, której świadczył Pan będzie jako radca prawny na rzecz spółki.

Wobec powyższego, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.