Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-141/08/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-12
Teza: - W jaki sposób należy zaewidencjonować faktury zakupowe za które zapłacono pieniędzmi uzyskanymi z dotacji jeszcze przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, wystawione na wnioskodawczynię jako osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej? - Czy możliwym jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych związanych z zakupem komputera i programu komputerowego Office 2003? - Jeżeli tak – to kiedy i w jakiej wysokości? I dlaczego wyłącznie te składniki? - Czy tylko amortyzacja składników majątku kupionych za dotację jest kosztem uzyskania przychodu? - Jeśli tak – to czy można rozpocząć amortyzowanie ww. składników od stycznia 2008r.? Czy też należy wpisać koszt amortyzacji za okres od grudnia 2006r. do grudnia 2007r. w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w styczniu 2008r.
Słowa kluczowe: refundacja; wyposażenie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani S.-W., przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 13 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania z Urzędu Pracy środków finansowych na podjęcie działalności gospodarczej wydatkowanych na nabycie:

*   usług (reklamy w „Panoramie firm”) oraz wyposażenia- **jest nieprawidłowe,**
*   komputera wraz z oprogramowaniem i programu komputerowego Office 2003, uznanych za środki trwałe (wartości niematerialne i prawne) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania z Urzędu Pracy środków finansowych na podjęcie działalności gospodarczej wydatkowanych na nabycie usług, wyposażenia oraz komputera wraz z oprogramowaniem i programu komputerowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w zakresu usług przepisywania, korekty i redagowania teksów w języku polskim, porady językowe oraz usługi przygotowania tekstu do druku (skład komputerowy). W listopadzie 2006r. przyznano jej z Grodzkiego Urzędu Pracy środki finansowe w wysokości 12.000 zł na podjęcie działań związanych z rozpoczęciem prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Zgodnie z umową poniosła wydatki odpowiadające harmonogramowi zakupów (załącznik nr 1 umowy); różnica w cenach zakupu między poszczególnymi pozycjami z załącznika musiała być mniejsza niż 500 zł. Suma wydatków wyniosła 12.012,56 zł (brutto), z których poszczególne wydatki wyniosły:

1.  komputer z oprogramowaniem HP 3.661,20 zł,
2.  program Microsoft Office 2003 1.037,00 zł,
3.  urządzenie wielofunkcyjne HP (skaner-druk-kopiarka), mysz 808,80 zł,
4.  słowniki, poradniki językowe 1.315,46 zł,
5.  znaczki pocztowe, koperty, wizytówki, zakładki do książek, kalendarze 3.005,28 zł,
6.  stolik, lampa biurkowa, regał 283,92 zł,
7.  reklama w „Panoramie firm”, szyld 1.152,90 zł,
8.  biurko, fotel, krzesła 748,00 zł.

Wszystkie (wydatki) faktury związane z wydatkowaniem pieniędzy pochodzących z dotacji musiały być:

*   wystawione na imię i nazwisko wnioskodawczyni,
*   poniesione przed dniem rozpoczęcia działalności; zakupów dokonano w dniach od 30 listopada do 14 grudnia 2006r.

Wpis do Ewidencji Działalności Gospodarczej został dokonany w dniu 15 grudnia 2006r. Prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza jest wyłącznie działalnością usługową, w związku z czym nie dokonywano zakupów towarów handlowych (produktów). Działalność ta jest podmiotowo zwolniona z podatku od towarów i usług.

Otrzymanie dotacji wiązało się z przekazaniem G.Urzędowi Pracy weksla in blanco na kwotę 15.000 zł. Wszystkie przedmioty zakupione ze środków pochodzących z dotacji nie były przez okres co najmniej 12 miesięcy własnością wnioskodawczyni, lecz (pośrednio) własnością ww. Urzędu.

Po przedstawieniu zaświadczenia z właściwego urzędu skarbowego o prowadzeniu działalności nieprzerwanie przez rok G. Urząd Pracy w styczniu 2008r. dokonał zwrotu weksla.

Wnioskodawczyni nie zapłaciła podatku dochodowego w związku z otrzymaną dotacją, gdyż zgodnie z art. 21, ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy jest to dochód zwolniony z opodatkowania. Powyższe potwierdza nagłówek umowy z G. Urzędem Pracy wg którego zawarta umowa to umowa o przyznaniu z Funduszu Pracy i Europejskiego Funduszu Społecznego środków na podjęcie działalności gospodarczej do umowy o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (…). Wydatków sfinansowanych otrzymaną dotacją wnioskodawczyni nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 wydatki te nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Żadna z faktur opłacona środkami pochodzącymi z dotacji nie została ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Do ewidencji środków trwałych został wpisany komputer wraz z oprogramowaniem i program komputerowy Office 2003 z adnotacją, że nie będą amortyzowane, gdyż amortyzacja tych składników majątku nie stanowi zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 kosztu uzyskania przychodu. Dotacja została wydatkowana przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

1.  W jaki sposób należy zaewidencjonować faktury zakupowe za które zapłacono pieniędzmi uzyskanymi z dotacji jeszcze przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej, wystawione na wnioskodawczynię jako osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej?
2.  Czy możliwym jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych związanych z zakupem komputera i programu komputerowego Office 2003 ?.
3.  Jeżeli tak – to kiedy i w jakiej wysokości? I dlaczego wyłącznie te składniki?
4.  Czy tylko amortyzacja składników majątku kupionych za dotację jest kosztem uzyskania przychodu?
5.  Jeśli tak – to czy można rozpocząć amortyzowanie ww. składników od stycznia 2008r.? Czy też należy wpisać koszt amortyzacji za okres od grudnia 2006r. do grudnia 2007r. w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w styczniu 2008r.

Zdaniem wnioskodawczyni, jeśli dotacja nie stanowi dochodu, który należy uwzględnić w celu opodatkowania, to żaden z wydatków poniesionych dzięki przyznanej pomocy finansowej, nie może stanowić również kosztu jego uzyskania. Wpisanie którejkolwiek faktury zakupowej jako kosztu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wiąże się z zawyżeniem właściwych kosztów ponoszonych przez firmę. Nie powinno się również wpisywać do ww. księgi kosztu amortyzacji, ponieważ cała kwota poniesiona na zakup (zwykle amortyzowanych ) składników majątku została pokryta pieniędzmi z dotacji, czyli amortyzacja nie jest kosztem, bo stanowi ten sam koszt wynikający z faktury, jedynie rozłożony w czasie.

Zatem prawidłowo postąpiła wpisując jedynie do ewidencji środków trwałych komputer i program komputerowy, nie amortyzując ich. Składniki te nadal są w firmie wnioskodawczyni, zatem powinny być zarejestrowane w ewidencji.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. nr 99, poz. 1001, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby zatem wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu winien w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

1.  pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2.  nie znajdować się na liście kosztów nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  być właściwie udokumentowany.

Wydatki na zakup usług (reklama) sfinansowanych ze środków Funduszu Pracy, jak również na nabycie z tychże środków wyposażenia, przez które zgodnie z § 3 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.) należy rozumieć rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych, nie zostały wymienione w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wydatków tych nie znajduje zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. W przepisie tym bowiem nie wskazano ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 121.

W związku z tym przedmiotowe wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o ile spełnione zostały warunki określone powołanym wyżej przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W powyższym zakresie stanowisko wnioskodawczyni jest zatem **nieprawidłowe.**

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na zakup środków trwałych, zauważyć należy, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Kosztem uzyskania przychodów są natomiast, zgodnie art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Odpisy z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zakupionych ze środków otrzymanych z Urzędu Pracy nie zostały wymienione w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej jednak w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Mając powyższe na względzie, skoro komputer wraz z oprogramowaniem i program komputerowy Office 2003 zostały przez wnioskodawczynię uznane za środki trwałe (wartości niematerialne i prawne), a jako takie składniki majątku prawidłowo ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni jest **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.