Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.503.2019.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-08
Teza: Dostawa budynku handlowo-usługowego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2019 r. (data wpływu 1 października 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 września 2019 r. znak 0114-KDIP4.4012.503.2019.1.AK (skutecznie doręczone dnia 20 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 23 września 2019 r., złożonym w dniu 25 września 2019 r. (data wpływu 1 października 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 18 września 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w (\`(...)\`), przy ul. … woj. (…). W skład nieruchomości wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o pow. … m2 oraz prawo własności budynku wraz z halą usługową, stanowiącego odrębną własność (zwana dalej Nieruchomość).

Budynek usługowy przez cały okres był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do własnej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych.

Grunt użytkowany jest przez Spółdzielnię w oparciu o prawo użytkowania wieczystego do dnia … 2091 roku.

Dla Nieruchomości prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`) księga wieczysta o nr ….

Budynek usługowo-handlowy został wybudowany w 1992 roku, a w okresie jego użytkowania nie były ponoszone wydatki na ulepszenie. Spółdzielnia dokonywała jedynie nakładów mających na celu utrzymanie budynku w stanie niepogorszonym, kwalifikowanych jako remonty. Jednak w 2016 roku Spółdzielnia dokonała zakupu nakładów, które wykonał najemca w budynku usługowym (faktura z kwietnia 2016 rok na kwotę brutto … zł oraz faktura z grudnia 2016 roku na kwotę … zł brutto). Wartość odkupionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości i kwota netto zwiększyła ewidencjonowaną w księgach Spółdzielni wartość nieruchomości. Odliczono również podatek VAT wynikający z faktur zakupu nakładów.

Spółdzielnia planuje sprzedać Nieruchomość, tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem i halą w bieżącym roku, tj. w II połowie 2019 roku.

W uzupełnieniu z dnia 23 września 2019 r. (data wpływu 1 października 2019 r.) Strona wskazała:

1.  Budynek usługowo-handlowy stanowi u Wnioskodawcy środek trwały.
2.  Budynek był początkowo wykorzystywany zarówno do własnej działalności gospodarczej (prowadzono w nim sprzedaż hurtową towarów handlowych), a także w części był wynajmowany.
3.  Nakłady na ulepszenie budynku ponosił najemca, a następnie w 2016 roku Spółdzielnia odkupiła poniesione nakłady od najemcy (faktura z … 2016 roku na kwotę netto: … zł plus VAT 23% - kwota: … zł, razem kwota brutto: … zł oraz faktura z grudnia 2016 roku na kwotę netto: … zł plus VAT 23% - kwota: … zł, razem kwota brutto - … zł). Podatek VAT z wymienionych faktur został odliczony przez Spółdzielnię od podatku należnego.
4.  Odkupione od najemcy nakłady w łącznej kwocie netto - … zł były nakładami na ulepszenie środka trwałego, a ich wartość przekraczała 30% wartości pierwotnej budynku usługowo-handlowego.
5.  Po poniesieniu nakładów na ulepszenie budynek był wykorzystywany przez Spółdzielnię wyłącznie na potrzeby usług najmu. Usługi te były opodatkowane stawką 23% VAT i stanowiły przychody Spółdzielni.
6.  Budynek usługowo-handlowy był wybudowany w latach kiedy nie obowiązywały jeszcze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości przez Spółdzielnię, tj. sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze sprzedażą prawa własności budynku wraz z halą usługową, trwale związanego z gruntem, stanowiącego odrębną nieruchomość będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości przez Spółdzielnię, tj. sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze sprzedażą prawa własności budynku, trwale związanego z gruntem, stanowiącym odrębną nieruchomość będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 6 Ustawy o VAT, przez pojęcie towary, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii. Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Dodatkowo, należy zwrócić uwagę na przepis art. 7 ust. 1 pkt 7, który przewiduje, że zbycie praw do wieczystego użytkowania gruntów również stanowi odpłatną dostawę towarów. Oznacza to, że w świetle wskazanych przepisów, sprzedaż prawa do wieczystego użytkowania gruntu wraz ze sprzedażą prawa własności do budynku trwale związanego z wymienionym gruntem (w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku: planowana sprzedaż Nieruchomości), będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu Ustawy o VAT.

Natomiast, w myśl art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z powyższym, w przypadku sprzedaży prawa do wieczystego użytkowania gruntu wraz ze sprzedażą prawa własności do budynków i budowli trwale z nim związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tym samym oznacza to, że dla sprzedaży prawa do wieczystego użytkowania gruntu należy zastosować taką samą stawkę VAT jak dla sprzedaży prawa własności do budynków i budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od podatku VAT jest dostawa budynków, hodowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasady opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 14 Ustawy o VAT, pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu, lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej

Zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Ponadto wskazano, że „(\`(...)\`.) pojęcie "pierwszego zasiedlenia" ma własne znaczenie, niezależnie od uprzedniego istnienia czynności podlegającej opodatkowaniu. Użytkowanie budynku niezależnie od tego, czy jest on nowy, czy też przebudowany.”

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, w tym uwzględniając tezy wynikające z powołanego orzecznictwa, należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku znajdującego się na Nieruchomości i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jak wskazano bowiem w treści wniosku budynek znajdujący się na Nieruchomości został wybudowany przez Wnioskodawcę w 1992 roku i przez cały okres był wykorzystywany do własnej działalności gospodarczej. W 1996 roku Wnioskodawca odkupił od najemcy nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości budynku.

Jednocześnie od daty poniesienia wydatków na ulepszenie do daty sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zastosowanie dla planowanej dostawy Nieruchomości zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Taką samą stawką podatku VAT, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów na których znajduje się budynek.

Z tego względu - zdaniem Wnioskodawcy - planowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze sprzedażą prawa własności budynku, trwale związanego z gruntem, stanowiącego odrębną nieruchomość, opisaną w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym niż 2 lata pomiędzy pierwszy zasiedleniem, a dostawą budynku i budowli - w konsekwencji może korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ponieważ nie wystąpiły okoliczności wyłączające planowaną sprzedaż ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu budynków, budowli lub ich części wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanych zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a, to w przypadku dostawy ww. nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie, przewidziane w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem spełnienia warunków wskazanych w tym przepisie.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu (również prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy, w tym prawo wieczystego użytkowania gruntu, podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawo użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT. Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej. W skład nieruchomości wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz prawo własności budynku wraz z halą usługową, stanowiącego odrębną własność. Budynek usługowo-handlowy stanowi u Wnioskodawcy środek trwały. Grunt użytkowany jest przez Spółdzielnię w oparciu o prawo użytkowania wieczystego do dnia … 2091 roku.

Budynek był początkowo wykorzystywany zarówno do własnej działalności gospodarczej (prowadzono w nim sprzedaż hurtową towarów handlowych), a także w części był wynajmowany.

Budynek usługowo-handlowy został wybudowany w 1992 roku, a w okresie jego użytkowania nie były ponoszone wydatki na ulepszenie. Spółdzielnia dokonywała jedynie nakładów mających na celu utrzymanie budynku w stanie niepogorszonym, kwalifikowanych jako remonty. Jednak w 2016 roku Spółdzielnia dokonała zakupu nakładów, które wykonał najemca w budynku usługowym (faktura z … 2016 rok na kwotę brutto … zł oraz faktura z … 2016 roku na kwotę … zł brutto). Odkupione od najemcy nakłady w łącznej kwocie netto - … zł były nakładami na ulepszenie środka trwałego, a ich wartość przekraczała 30% wartości pierwotnej budynku usługowo-handlowego. Kwota netto zwiększyła ewidencjonowaną w księgach Spółdzielni wartość nieruchomości. Odliczono również podatek VAT wynikający z faktur zakupu nakładów.

Po poniesieniu nakładów na ulepszenie budynek był wykorzystywany przez Spółdzielnię wyłącznie na potrzeby usług najmu. Usługi te były opodatkowane stawką 23% VAT i stanowiły przychody Spółdzielni.

Spółdzielnia planuje sprzedać Nieruchomość, tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem i halą w bieżącym roku, tj. w II połowie 2019 roku.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy dostawa budynku usługowo-handlowego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT albo będzie opodatkowana w zależności od daty pierwszego zasiedlenia.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu w zw. z art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części (oddając do użytkowania innemu podmiotowi lub wykorzystując go na potrzeby własne) i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do zbycia tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym, należy określić kiedy w odniesieniu do budynku, budowli lub ich części miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w ww. art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania innemu podmiotowi (nabywcy lub użytkownikowi) lub rozpoczęcie wykorzystywania go na potrzeby własne po wybudowaniu tego budynku/budowli lub jego ulepszeniu, jeżeli ulepszenie to przekroczyło 30% wartości początkowej tego budynku/budowli.

Zauważyć należy, że termin „ulepszenia”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Powyższe przepisy wskazują, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi podmiotu dokonującego tego ulepszenia. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Należy podkreślić, że zgodnie z treścią cyt. art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwem krajowym i europejskim, w przypadku, gdy ponoszone nakłady wynoszą co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, kolejne pierwsze zasiedlenie należy rozpatrywać jako czynność występującą po tych właśnie nakładach.

Jak wynika z treści wniosku, budynek usługowo-handlowy, stanowiący u Wnioskodawcy środek trwały, był początkowo wykorzystywany do własnej działalności gospodarczej (hurtowa sprzedaż towarów) i w części do wynajmu. Najemca poniósł wydatki na ulepszenie tego budynku, a wartość tych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Spółdzielnia w 2016 r. odkupiła powyższe nakłady od Najemcy i odliczyła podatek naliczony związany z tymi ulepszeniami. Po poniesieniu nakładów na ulepszenie budynek był wykorzystywany przez Spółdzielnię wyłącznie na potrzeby najmu, które były opodatkowane wg stawki podatku VAT w wysokości 23%.

Z powyższych informacji wynika więc, że po dokonaniu ww. ulepszeń i ich nabyciu przez Spółdzielnię w 2016 r. budynek handlowo-usługowy jest przedmiotem najmu. Zatem w 2016 roku, po zakończeniu prac ulepszeniowych, doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia tego budynku. Z uwagi na powyższe okoliczności, dostawa budynku przez Spółdzielnię, która ma nastąpić w II połowie 2019 r. będzie miała miejsce w okresie dłuższym niż dwa lata od ponownego pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług (w okresie dłuższym niż dwa lata po oddaniu budynku w najem, po zakończeniu prac ulepszeniowych w tym budynku) i będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy.

Zatem dostawa budynku handlowo-usługowego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.