Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.245.2022.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-26
Teza: WIS USŁUGA – warsztaty rękodzieła (tworzenie dekoracji i zdobień).
Słowa kluczowe: rękodzieło; stawka-stawki podatku; usługi; warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 października 2022 r. (data wpływu 20 października 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 2 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – warsztaty rękodzieła (tworzenie dekoracji i zdobień)

**Opis usługi:** Warsztaty rękodzieła dla dzieci – zajęcia grupowe (grupa kilkuosobowa, kryterium stanowić będzie wiek, zależny od proponowanych zajęć) pozwalające na poznanie różnego rodzaju metod i technik tworzenia, zdobienia czy malowania. Są to zajęcia plastyczne, manualne podczas których uczestnicy będą mogli zapoznać się z różnymi technikami artystycznymi tworzenia prac płaskich, przestrzennych z użyciem wszelkiego rodzaju materiałów, papieru, wikliny, kamieni, itp. Uczestnictwo w warsztatach będzie odpłatne, której zasadniczym kosztem będzie wartość wykorzystanego materiału. Celem organizacji warsztatów będzie poznanie nowych technik rękodzielniczych, zachęcanie do kreatywnego myślenia oraz aktywizacja najmłodszych do wspólnego działania oraz kształtowanie wzorów i nawyk aktywnego uczestnictwa w kulturze. Po ukończeniu warsztatów uczestnik nie otrzymuje żadnego zaświadczenia ani certyfikatu. Instruktor zatrudniony w oparciu o umowę cywilnoprawną prowadzi zajęcia, nadzoruje i koryguje prawidłowość wykonania zadania przez uczestników. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, ani usługa będąca przedmiotem wniosku.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 90

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 stycznia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Warsztaty rękodzieła dla dzieci i dorosłych – zajęcia grupowe pozwalające na naukę od postaw technik tworzenia dekoracji i zdobień.

Zajęcia plastyczne, manualne podczas których uczestnicy będą mogli zapoznać się z różnymi technikami artystycznymi tworzenia prac płaskich, przestrzennych z użyciem wszelkiego rodzaju materiałów.

Zaznajomienie uczestników z szeroko pojętą sztuką tworzenia.

Zajęcia prowadzone będą przez instruktorów zatrudnionych w oparciu o umowy cywilnoprawne.

W dniu 2 stycznia 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1\. Organizacja manualnych zajęć z zakresu tworzenia form płaskich, przestrzennych przy użyciu dostępnych materiałów, papieru, wikliny, kamieni, itp. Uczestnicy zajęć poznają różnego rodzaju techniki tworzenia, zdobienia czy malowania.

2\. Zajęcie odbywać się będą w (…).

3\. Warsztaty adresowane będą do dzieci.

4\. W warsztatach uczestniczyć będzie grupa kilkuosobowa, kryterium stanowić będzie wiek, zależny od proponowanych zajęć.

5\. Uczestnictwo w warsztatach będzie odpłatne, której zasadniczym kosztem będzie wartość wykorzystanego materiału.

6\. Program warsztatów: omówienie wykorzystywanych materiałów i zastosowanych technik, wykonanie zaplanowanego zadania z uwzględnieniem wskazówek prowadzącego, podsumowanie i ocena wykonanych zadań przez instruktora.

7\. Celem organizacji warsztatów będzie poznanie nowych technik rękodzielniczych, zachęcanie do kreatywnego myślenia oraz aktywizacja najmłodszych do wspólnego działania oraz kształtowanie wzorów i nawyk aktywnego uczestnictwa w kulturze.

8\. Uczestnik poznaje nowe metody i techniki tworzenia.

9\. Po ukończeniu warsztatów uczestnik nie otrzymuje żadnego zaświadczenia ani certyfikatu.

10\. Instruktor prowadzi zajęcia, nadzoruje i koryguje prawidłowość wykonania zadania przez uczestników.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że (…) nie jest jednostką objętą systemem oświaty, ani usługi będące przedmiotem wniosku. Przychody ze sprzedaży usług mają charakter symboliczny i pokrywają jedynie niewielką część kosztów prowadzonej działalności. (…) nie ma na celu systematycznego dążenia do osiągania zysków z tytułu prowadzenia swojej działalności.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – warsztaty rękodzieła (tworzenie dekoracji i zdobień) świadczona przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca działa w oparciu o STATUT (…), z którego wynika:

(…).

Z przedstawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca organizuje warsztaty rękodzieła dla dzieci – zajęcia grupowe pozwalające na poznanie różnego rodzaju metod i technik tworzenia, zdobienia czy malowania. Są to zajęcia plastyczne, manualne podczas których uczestnicy będą mogli zapoznać się z różnymi technikami artystycznymi tworzenia prac płaskich, przestrzennych z użyciem wszelkiego rodzaju materiałów, papieru, wikliny, kamieni, itp. Celem organizacji warsztatów będzie poznanie nowych technik rękodzielniczych, zachęcanie do kreatywnego myślenia oraz aktywizacja najmłodszych do wspólnego działania oraz kształtowanie wzorów i nawyk aktywnego uczestnictwa w kulturze. Po ukończeniu warsztatów uczestnik nie otrzymuje żadnego zaświadczenia ani certyfikatu. Instruktor zatrudniony w oparciu o umowę cywilnoprawną prowadzi zajęcia, nadzoruje i koryguje prawidłowość wykonania zadania przez uczestników.

W tym miejscu należy wskazać, że w przepisach ogólnych (Rozdziału I) ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 194, z późn. zm.) ustawodawca wskazał w art. 1 ust. 1, że działalność kulturalna w rozumieniu tej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Słownikowe definicje wskazują, że „kultura” to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Pod pojęciem „kultury” możemy również rozumieć – w ślad za internetowym Słownikiem Języka Polskiego – „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory” (www.sjp.pwn.pl).

W ocenie tutejszego organu, charakter i cel zajęć będących przedmiotem wniosku wskazuje, że są to typowe zajęcia związane z funkcjonowaniem obiektu kulturalnego jakim jest dom kultury i zgodne z jego celami określonymi w statucie. Zajęcia są kierowane do dzieci i prowadzone są w formie warsztatów. Zajęcia te mają zapewne walor edukacyjny ale ich istotą – z uwagi na formę oraz treść – nie jest edukacja, ale przede wszystkim poznanie nowych technik rękodzielniczych, zachęcanie do kreatywnego myślenia oraz aktywizacja najmłodszych do wspólnego działania oraz kształtowanie wzorów i nawyk aktywnego uczestnictwa w kulturze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług , która obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”, który obejmuje m.in. klasę 90.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW KULTURALNYCH”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 90 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).