Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.315.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ – 20 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    Centralnej Ewidencji Działalności i Informacji Gospodarczej. Aktualnie Wnioskodawca
    opodatkowany jest podatkiem liniowym.
    Dnia 25 listopada 2019 r. Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży nabył
    nieruchomość zabudowaną domem jednorodzinnym (dalej: Nieruchomości). W umowie
    sprzedaży Nieruchomości wskazane zostało, że działa on jako osoba prowadząca
    działalność gospodarczą oraz że nabywa w celu prowadzenia działalności gospodarczej
    pod swoją firmą.
    Wnioskodawca po wykryciu błędu, we wrześniu 2020 r. dokonał zmiany umowy sprzedaży
    Nieruchomości poprzez zmianę zapisu i wykreślenie zapisu dotyczącego nabycia w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przedmiotowa Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem
    gospodarczym oraz ta nieruchomość ma zapewniony dostęp do drogi publicznej.
    Nieruchomość była wykorzystywana w celach prywatnych Wnioskodawcy – zamieszkuje w
    niej. Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, a Wnioskodawca nie dokonywał odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej Nieruchomości, i co za tym idzie, nie
    rozpoznawał Wnioskodawca kosztów uzyskania przychodów z tytułu tych odpisów.
    Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży Nieruchomości.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 11 maja 2016 r. W zakresie
      następujących PKD: 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami Wykonywana
      działalność gospodarcza (kody PKD2007) 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie
      nieruchomościami, 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale, 25.62.Z
      Obróbka mechaniczna elementów metalowych, 43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów
      budowlanych, 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych, 43.32.Z Zakładanie
      stolarki budowlanej, 43.91.Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, 68.10.Z
      Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie
      nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.32.Z Zarządzanie
      nieruchomościami wykonywane na zlecenie, 86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna,
      86.90.B Działalność pogotowia ratunkowego, 86.90.C Praktyka pielęgniarek i
      położnych, 86.90.D Działalność paramedyczna, 86.90.E Pozostała działalność w
      zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.
      Tak w PKD Wnioskodawcy występują PKD wskazane w pytaniu.
    2. Wnioskodawca nieruchomość wykorzystywał w celach prywatnych, a budynek
      gospodarczy służył jako garaż/komórka do przechowywania własnych rzeczy. Z uwagi
      na fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomości i
      dokonywania aktów w tej samej kancelarii notarialnej i kilka aktów dziennie - popełnił
      błąd, który został wykryty po roku użytkowania przy składaniu wniosku do urzędu
      gminy w zakresie podatku od nieruchomości.
    3. W celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Odpowiedź na pytanie: W jaki
      sposób ww. nieruchomość była przez Pana wykorzystywana przez cały okres jej
      posiadania?
    4. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu/dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze.
    5. Nie. Odpowiedź na pytanie: Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana w ramach
      działalności gospodarczej?

    6. Nie. Odpowiedź na pytanie: Czy ww. nieruchomość stanowiła towar handlowy w Pana
      działalności gospodarczej?
    7. W nieruchomości będącej przedmiotem niniejszego Wniosku. Odpowiedź na pytanie:
      Gdzie realizuje Pan swoje cele mieszkaniowe od 2019 r. do chwili obecnej?
    8. Umowa przyrzeczona ma nastąpić w terminie do 15 stycznia 2026 r.
    9. Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość nabytą w celach prywatnych. 1. zakup -
      umowa sprzedaży w dniu (...)2021 (...) działka (...)M2. W celu zabudowy nieruchomości
      domem. Nieruchomość gruntowa zabudowana małym budynkiem. Wnioskodawca nie
      podejmuje czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych,
      zmierzające do podniesienia wartości tych nieruchomości. Wnioskodawca nie
      zamierza zbywania tej nieruchomości z majątku prywatnego.
    10. Wnioskodawca dokonywał sprzedaży wcześniej nieruchomości w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, gdyż zajmował się obrotem nieruchomościami.
        1) zakup umowa sprzedaży w dniu 23/10/2020 mieszkanie (...) sprzedaż 18/11/2020.
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        2) zakup umowa sprzedaży w dniu 18/11/2020 mieszkanie (...) sprzedaż 16/6/2022
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        3) zakup umowa sprzedaży w dniu 31/7/2019 mieszkanie (...) sprzedaż 20/11/2019
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        4) zakup umowa sprzedaży w dniu 9/12/2021 działka orna (...) sprzedaż 22/09/2022
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        5) zakup umowa sprzedaży w dniu 15/12/2021 mieszkanie (...) sprzedaż 18/3/2022
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        6) zakup umowa sprzedaży w dniu 30/8/2021 mieszkanie (...) sprzedaż 15/2/2022
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        7) zakup umowa sprzedaży w dniu 10/9/2021 mieszkanie (...) sprzedaż 20/12/2021
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,
        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
        8) zakup umowa sprzedaży w dniu 31/5/2022 mieszkanie (...) sprzedaż 24/6/2022
        Nabycie w celu zarobkowym. Sprzedaż w ramach działalności gospodarczej,

        środki zostały przeznaczone na dalszy rozwój działalności gospodarczej.
        Traktowane jako towar w działalności gospodarczej. Powód - chęć osiągnięcia
        zysku ze sprzedaży.
      Łącznie 8 nieruchomości nabytych w ramach działalności gospodarczej do dalszej
      sprzedaży. Zakup wszystkich nieruchomości nastąpił ze środków własnych w celu
      dalszej odsprzedaży. środki ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na
      zakup innych nieruchomości.
    Wnioskodawca oprócz nieruchomości prywatnych, tj. będącej przedmiotem wniosku oraz
    nieruchomości gruntowej, pozostałe nabycia dokonywał w ramach działalności
    gospodarczej w postaci lokali mieszkalnych.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie skutkować powstaniem po stronie
    Wnioskodawcy przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2c w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko w sprawie
    Planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie skutkować powstaniem po stronie
    Wnioskodawcy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.

    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
    Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
    odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
    Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
    składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 22a ust. 1 ww. ustawy:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność
    podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w
    dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22c ww. ustawy:
    Amortyzacji nie podlegają:
    1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
      stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu

      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo
      wynajmowane na podstawie umowy,
    3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
    4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2
      pkt 1 i 1a,
    5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
      działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
      wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
      składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej
      działalności
    - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:
    Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
    wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do
    używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Z powyższych wyjaśnień wynika, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych
    składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego
    ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od
    tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od
    ich wartości początkowej (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym
    wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z
    działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi
    się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody
    uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej
    z różnych względów wycofane. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed
    zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
    działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych lub praw nie powodują powstania
    przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są one towarem handlowym), lecz należy
    rozpatrywać je w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi
    indywidualną działalność gospodarczą. Dochody z tej działalności były opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych rozliczanym zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotowa Nieruchomość nie była środkiem trwałym w działalności gospodarczej. Jak
    również nie wykorzystywane.
    Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. W przypadku sprzedaży nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej
    ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
    Wobec faktu, że Nieruchomość została nabyta w 2019 r., to planowana sprzedaż
    Nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia, tj. w roku 2025. Zatem planowana
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o PIT w związku z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż
    nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta nie stanowi źródła

    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a więc nie powstanie przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:
    · 25 listopada 2019 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan nieruchomość
      zabudowaną domem jednorodzinnym.
    · W umowie sprzedaży nieruchomości wskazane zostało, że działa Pan jako osoba
      prowadząca działalność gospodarczą oraz że nabywa w celu prowadzenia działalności
      gospodarczej pod swoją firmą.
    · Z uwagi na fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu
      nieruchomościami i dokonywania aktów w tej samej kancelarii notarialnej i kilka aktów
      dziennie - popełnił błąd, który został wykryty po roku użytkowania przy składaniu
      wniosku do urzędu gminy w zakresie podatku od nieruchomości.
    · Po wykryciu błędu, we wrześniu 2020 r. dokonał Pan zmiany umowy sprzedaży
      nieruchomości poprzez zmianę zapisu i wykreślenie zapisu dotyczącego nabycia w
      celu prowadzenia działalności gospodarczej.
    · Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem
      gospodarczym oraz ta nieruchomość ma zapewniony dostęp do drogi publicznej.
    · Nieruchomość była wykorzystywana w Pana celach prywatnych – zamieszkuje Pan w
      niej. Od 2019 r. do chwili obecnej realizuje Pan w nieruchomości swoje cele
      mieszkaniowe.

    · Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, nie dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej nieruchomości, i co za tym idzie, nie rozpoznawał Pan kosztów uzyskania
      przychodów z tytułu tych odpisów.
    · Nieruchomość nie była przedmiotem najmu/dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze.
    · Obecnie planuje Pan dokonać sprzedaży nieruchomości. Umowa przyrzeczona ma
      nastąpić w terminie do 15 stycznia 2026 r.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana we
    wniosku, należy zgodzić się z Panem, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości jest
    wykonywana jako rozporządzanie majątkiem prywatnym, nie jako wykonywanie
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności nie sposób przyjąć, że
    sprzedaż w 2026 r. przez Pana nieruchomości będzie generować przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe tej transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy.
    W konsekwencji odpłatne zbycie przez Pana w 2026 r. nieruchomości, o której mowa we
    wniosku, nie będzie stanowić źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu
    wymienionego w ww. przepisie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.