Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-906/12/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-11
Teza: Czy w przypadku dokonania darowizny lokalu na rzecz siostry, Wnioskodawczyni utraci prawo do ulgi podatkowej z tytułu dokonanych odliczeń w podatku dochodowym, z koniecznością doliczenia do dochodu, za rok w którym dokonano darowizny, kwot uprzednio odliczonych od podatku?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; cesja; darowizna; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga-ulga mieszkaniowa; ulga-utrata prawa do ulgi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 11 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowania lokalu mieszkalnego nabytego ze środków systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowania lokalu mieszkalnego nabytego ze środków systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Matka Wnioskodawczyni systematycznie gromadziła oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Kwoty gromadzonych oszczędności, po uwzględnieniu ograniczeń ustawowych, odliczała od podatku w tych latach. W październiku 2005 r. matka przeniosła uprawnienia do rachunku na Wnioskodawczynię (córkę). W listopadzie 2005 r. została zrealizowana przez bank dyspozycja wycofania oszczędności po zakończeniu okresu umownego z rachunku oszczędnościowo-kredytowego.

Wycofane przez Wnioskodawczynię (córkę) środki pieniężne zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego, zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Lokal mieszkalny Wnioskodawczyni (córka) nabyła w grudniu 2005 r. aktem notarialnym z dnia 05 grudnia 2005 r. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza przekazać nieodpłatnie w drodze umowy darowizny swojej siostrze powyższy lokal mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku dokonania darowizny tego lokalu na rzecz siostry, Wnioskodawczyni utraci prawo do ulgi podatkowej z tytułu dokonanych odliczeń w podatku dochodowym, z koniecznością doliczenia do dochodu, za rok w którym dokonano darowizny, kwot uprzednio odliczonych od podatku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie dojdzie do utraty prawa do ulgi, gdyż nie zaszły okoliczności określone w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. wskazujące na jej utratę. Matka przeniosła uprawnienia na Wnioskodawczynię na rachunku w ramach warunku dopuszczonego w ustawie.

Wnioskodawczyni (córka) zaś nabyła lokal mieszkalny do końca roku, w którym umowa o kredyt kontraktowy wygasła, realizując cele kasy mieszkaniowej. Wydatkowała więc środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo-kredytowym zgodnie z celami systematycznego oszczędzania zakupując lokal.

Zamierzona darowizna powyższego lokalu pozostaje bez wpływu na dokonane odliczenia, gdyż nie została wymieniona w żadnym z punktów od 1 do 5 art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulującym warunki utraty ulgi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W świetle powyższego, prawo do odliczeń od podatku na zasadach praw nabytych przysługuje wyłącznie tym podatnikom, którzy będąc posiadaczem rachunku oszczędnościowo-kredytowego w banku prowadzącym kasę mieszkaniową pierwszych wpłat na ten rachunek dokonali przed 1 stycznia 2002 r.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 6 ww. ustawy zmieniającej moc obowiązującą zachował art. 27a ust. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 (czyli m.in. związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej), a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

\-do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem, na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w związku z ww. art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. – cesja przez podatnika uprawnień do rachunku oszczędnościowo – kredytowego na rzecz własnego dziecka nie powodowała konsekwencji podatkowych w postaci obowiązku doliczenia kwoty uprzednio odliczonej od dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło to przeniesienie.

Przejęcie przez dziecko praw do rachunku w kasie mieszkaniowej nie jest jednak dla niego podatkowo obojętne. W świetle art. 27 ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., obowiązek zwrotu ulgi podatkowej ciąży również na dziecku, które prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego „przejęło” po rodzicu, jeżeli dziecko nie wydatkowało kwot zgromadzonych na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania lub wycofało oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na scedowany na nie rachunek korzystało lub nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd w każdym przypadku, gdy podatnik korzystał z odliczeń z tytułu wpłat na rachunek oszczędnościowo-kredytowy prowadzony przez kasę mieszkaniową, a następnie prawa i obowiązki tego rachunku zostały przeniesione na rzecz dziecka własnego lub przysposobionego, obowiązki wynikające z posiadania takiego rachunku przechodzą na dziecko. Dlatego nawet gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na ten rachunek nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym, to aby nie wystąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jest zobowiązane wydatkować środki zgromadzone na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W przeciwnym wypadku musi doliczyć w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczone przez rodzica (a gdy i ono korzystało z odliczeń - kwoty faktycznie odliczone przez siebie jak i przez rodzica).

Z wniosku wynika, iż matka Wnioskodawczyni systematycznie gromadziła oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Kwoty gromadzonych oszczędności, po uwzględnieniu ograniczeń ustawowych, odliczała od podatku w tych latach. W październiku 2005 r. matka przeniosła uprawnienia do rachunku na Wnioskodawczynię (córkę). W listopadzie 2005 r. została zrealizowana przez bank dyspozycja wycofania oszczędności po zakończeniu okresu umownego z rachunku oszczędnościowo-kredytowego.

Wycofane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego, zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Wnioskodawczyni lokal mieszkalny nabyła w grudniu 2005 r. aktem notarialnym z dnia 05 grudnia 2005 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż po dokonaniu przez matkę Wnioskodawczyni cesji uprawnień do rachunku na rzecz Wnioskodawczyni, to Wnioskodawczyni przejmując obowiązki wynikające z posiadania takiego rachunku, przyjmuje na siebie ryzyko zwrotu ulgi z tytułu odliczeń – także tych dokonanych przez matkę. Ewentualny zwrot ulgi odliczonej przez matkę Wnioskodawczyni spoczywa wyłącznie na Wnioskodawczyni.

Katalog wydatków, dotyczących celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1.  nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej wycofane po okresie oszczędzania środki przeznaczyć należy na co najmniej jeden z wymienionych w ww. art. 8 ust. 2 celów systematycznego oszczędzania. Utrata prawa do ulgi z powyższego tytułu następuje tylko w przypadkach określonych w ww. art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wycofane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne zostały przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego, zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Obecnie Wnioskodawczyni powyższy lokal mieszkalny zamierza przekazać nieodpłatnie w drodze umowy darowizny swojej siostrze.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego darowanie siostrze lokalu mieszkalnego, zakupionego za wycofane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne gromadzone przez jej matkę na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym nie spowoduje konieczności zwrotu przez Wnioskodawczynię kwot uprzednio odliczonych przez matkę od podatku dochodowego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.