Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.163.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
ulgi IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
dochód-kwalifikowany dochód
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy:
        opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Spółki nad
        rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27
        [winno być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w
        konsekwencji działalność Wnioskodawcy, w ramach której Spółka stworzyła i
        rozwija System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art.
        4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
        System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w
        art 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego
        podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
        rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią
        działalności badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe;
        dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na
        technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w
        cenie sprzedaży usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego
        od osób prawnych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi IP
    Box.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami:
        z 12 maja 2025 r (data wpływu 12 maja 2025 r.) oraz
        z 30 maja 2025 r. (data wpływu 1 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Charakterystyka działalności Spółki
    Podstawową działalnością spółki A. S.A. (dalej „A./Spółka”) jest sprzedaż usług
    turystycznych, (...). Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy według
    Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność agentów turystycznych (PKD 79.11.A).

    Spółka specjalizuje się w obsłudze podróży służbowych klientów korporacyjnych i
    instytucji (tę działalność określa się jako (...)) oraz sprzedaje usługi turystyczne innym
    biurom podróży, z czego czerpie łącznie ponad 95% swoich obrotów (...). Pozostała część
    obrotu dotyczy sprzedaży realizowanej na rzecz klientów indywidualnych. Spółka oferuje
    większość dostępnych usług turystycznych: bilety lotnicze (linii tradycyjnych oraz tanich),
    hotele, bilety kolejowe, organizację eventów, konferencji oraz imprez integracyjnych (tzw.
    usługi (...)), rejsy wycieczkowe, wycieczki wyjazdowe, obsługę klienta przyjazdowego,
    wynajem samochodów, transfery, pośrednictwo wizowe, bilety autobusowe,
    ubezpieczenia (...).
    W swojej działalności X. kieruje się chęcią oferowania swoim klientom:
        jak najszerszego asortymentu usług turystycznych,
        optymalizacji kosztów podróży służbowych dzięki niskim cenom oraz wdrożeniu i
        egzekwowaniu polityki podróży służbowych,
        jak najlepszej wygody i customer experience dzięki:
        wsparciu w całym procesie planowania i realizacji podróży służbowej aż po jej
        rozliczenie w systemach (...),
        nowoczesnym narzędziom internetowym udostępnianym klientom, które
        spełniają najwyższe światowe standardy w tym zakresie,
        niezawodnej obsłudze klienta przez wyspecjalizowane call center.
    Swoją misję X. realizuje dzięki wieloletniemu doświadczeniu na rynku turystycznym,
    kompetentnemu i wyspecjalizowanemu zespołowi oraz - przede wszystkim -
    zaawansowanej autorskiej technologii. Technologia X. dysponuje swoją własną
    technologią - oprogramowaniem, rozwijanym i udoskonalanym od kilkunastu lat przed
    własny zespół programistyczny (dalej: „System X.” / „System”). A. jest jedną z bardzo
    niewielu na polskim rynku firm (...) nie będących filią zagranicznej korporacji, która
    posiada własną platformę technologiczną do kompleksowego prowadzenia swojej
    działalności operacyjnej. Inne firmy albo używają technologii udostępnianych przez
    zewnętrznych dostawców lub posiadają jedynie swoje systemy do obsługi wycinka swojej
    działalności.
    W skład technologii X. wchodzi:
    1. System rezerwacji online („(...)”)
    System do wyszukiwania usług turystycznych i ich rezerwacji oparty na wielu źródłach
    pozyskiwania turystycznego contentu i działający zgodnie z zasadą „(...)”.
    2. Integracje online z dostawcami usług
    Dzięki wielu integracjom z dostawcami A. w chwili obecnej może poszczycić się najszerszą
    dostępnością usług turystycznych w całej Polsce i najniższymi cenami, na co składa się m.
    in.:
        w zakresie biletów lotniczych:
        ponad (...) linii lotniczych,
        wszystkie 4 systemy (...): (...), (...), (...), (...),
        nowy standard przesyłania danych pomiędzy liniami lotniczymi a użytkownikami
        systemów rezerwacyjnych (...), gwarantujący niższe ceny biletów lotniczych,
        inteligentne algorytmy łączące w czasie rzeczywistym najkorzystniejsze oferty
        różnych przewoźników,
        dostęp do wszystkich aktualnych promocji lotniczych,

        dostęp i możliwość czerpania korzyści z uczestnictwa w popularnych
        programach lojalnościowych
        w zakresie hoteli:
        ponad (...) obiektów hotelowych na całym świecie,
        bezpośrednie kontrakty z hotelami,
        międzynarodowe systemy rezerwacyjne,
        pośrednicy typu (...),
        międzynarodowe sieci hotelowe,
        dostęp do wszystkich aktualnych promocji hotelowych,
        w zakresie biletów kolejowych: bezpośrednia integracja z (...) (jako jedna z niewielu
        firm).
    Dzięki bardzo dużym wolumenom zamówień, jakie X. realizuje każdego dnia, posiada
    dostęp do najlepszych możliwych stawek za wszystkie oferowane usługi.
    3. (...)
    Front-end Systemu stanowi autorska, nowoczesna i stale udoskonalana samoobsługowa i
    zautomatyzowana platforma online do zarządzania przez klientów ich podróżami
    służbowymi dostępna w przeglądarkach internetowych oraz jako aplikacja moblina na
    urządzeniach z systemami (...) i (...). Spełnia ona najwyższe standardy z zakresu user
    experience wyznaczone przez globalnych potentatów turystycznych jak (...) czy (...) oraz
    międzynarodowe firmy (...) jak (...), (...) czy (...).
    Wybrane funkcjonalności:
    a. Implementacja polityki podróży służbowych
    Przyjęcie polityki podróży to jeden z najważniejszych elementów zarządzania budżetem
    wyjazdów służbowych w każdej firmie. Platforma (...) umożliwia implementację i
    egzekwowanie od pracowników założeń polityki podróży organizacji. Pozwala to na
    automatyczne monitorowanie rezerwacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania
    kosztami. Nasze doświadczenia, oraz historie naszych klientów pokazują, że dzięki temu
    można zaoszczędzić średnio (...)% budżetu przeznaczonego na wyjazdy służbowe
    pracowników.
    b. Definiowanie limitów cenowych
    Platforma (...) oferuje zaawansowaną funkcjonalność umożliwiającą precyzyjne
    definiowanie limitów cenowych dla zakwaterowania i biletów lotniczych. Umożliwia
    również ustawienie ograniczeń dotyczących zakwaterowania wyłącznie w obiektach
    należących do określonych kategorii oraz korzystanie z transportu lotniczego.
    4. Back-end
    To pełen zakres funkcjonalności po odbyciu podróży służbowej, w tym:
    a) Zaawansowane rozwiązania do automatyzacji procesu wystawiania faktur wystawia
      faktury za pojedyncze usługi, jak również dokumenty zbiorcze. Do każdej faktury
      dostarcza szczegółową specyfikację, zawierającą takie informacje jak kod (...), numery
      delegacji, nazwy projektów i inne informacje identyfikujące usługę.
    b) System raportowania i analizy
    Umożliwia szczegółową analizę wydatków związanych z podróżami służbowymi. Oferuje
    on zestaw standardowych raportów, które umożliwiają szczegółowe podsumowanie
    wybranego okresu działalności. Prezentują one podział danych wg typu zakupionych

    usług, kierunków podróży, klas podróży, śladu węglowego czy też według centrów
    kosztów, numerów delegacji albo identyfikatorów projektów. Analizę danych można
    wzbogacić również o szacunek wygenerowanych dzięki oszczędności dla klienta.
    c) Integracje z różnymi systemami księgowymi oraz (...)
    Pozwalają na automatyczny eksport/import danych i dokumentów dotyczących podróży
    służbowych, w tym rozksięgowanie faktur.
    System X. jest w pełni skalowalny, czyli przy odpowiednich zasobach serwerowych jest w
    stanie obsłużyć praktycznie nieograniczoną liczbę rezerwacji. Spośród wszystkich
    rezerwacji sporo ponad połowa to w pełni automatyczne rezerwacje online dokonywane
    samodzielnie przez klientów, które nie wymagają żadnego zaangażowania pracowników X.
    Pozostałe to w większości również rezerwacje dokonane za pośrednictwem (...), z tym, że
    w tym wypadku dane do systemu wprowadza nie bezpośrednio klient a pracownik A.
    Udział w pełni automatycznych rezerwacji online na przestrzeni lat wykazuje stałą
    tendencję wzrostową wraz z dalszym rozwojem Systemu X.
    Model biznesowy
    Sposób rozliczeń z klientami zależy od rodzaju świadczonej usługi. W zależności od
    produktu dochody Spółki generowane są, co do zasady, z następujących tytułów:
        opłaty transakcyjne od klientów i inne opłaty,
        marża doliczana do ceny zakupu usług od dostawców,
        dodatkowe prowizje od dostawców.
    W opłatach transakcyjnych od klientów i płaconej przez nich marży uwzględnione jest
    wynagrodzenie za korzystanie z Systemu X., które jest kluczowym narzędziem do obsługi
    procesu sprzedaży oraz procesu obsługi posprzedażowej. Klienci nie ponoszą żadnych
    dodatkowych opłat za korzystanie z Systemu.
    Prace twórcze nad rozwojem Systemu X.
    System X. został stworzony od podstaw według autorskiej koncepcji Spółki. Z uwagi na
    dynamiczny rozwój usług związanych z podróżami, różnorodność i złożoność technologii
    je obsługujących oraz rosnącą liczbę przetwarzanych danych, System ten jest cały czas
    rozwijany i udoskonalany. W tym celu Spółka w sposób zorganizowany i systematyczny
    prowadziła i w dalszym ciągu prowadzi prace programistyczne, które są nakierowane na
    jeszcze lepsze dostosowanie systemu do aktualnych wymagań klientów oraz
    usprawnienie jego funkcjonowania. Dzięki temu klienci mogą korzystać z pełnej gamy
    nowoczesnych i komplementarnych rozwiązań do obsługi podroży służbowych w jednym
    narzędziu tj. platformie do kompleksowej obsługi podróży służbowych.
    Nowe pomysły na funkcjonalności oprogramowania pochodzą zarówno od pracowników,
    jak i od klientów, będących użytkownikami Systemu X. Okresowo odbywa się spotkanie, w
    którym uczestniczy kierownictwo wyższego szczebla, działy techniczne oraz
    przedstawiciele innych działów. Podczas tego spotkania omawiane są proponowane
    funkcjonalności, oceniany jest ich wpływ na działalność firmy, a także przeprowadzane jest
    planowanie i priorytetyzacja ich wdrożenia. Prace nad rozwojem Systemu realizowane są
    w uporządkowany i usystematyzowany sposób. Opracowanie i wdrożenie nowego bądź
    ulepszenie istniejącego elementu Systemu - tj. proces developmentu składa się zwykle z
    następujących faz: planowanie, analiza, projektowanie, implementacja, testowanie
    (wewnętrzne, zewnętrzne) oraz tzw. „zwolnienie do produkcji”.
    Dedykowane zespoły techniczne Spółki odpowiedzialne za rozwój Systemu X. ściśle ze
    sobą współpracują i odpowiadają za następujące zadania:
    a) Zespół Projektów IT (analizy oraz project management):

        przeprowadzanie analiz wymagań biznesowych i tworzenie specyfikacji
        technicznych nowych funkcjonalności,
        przeprowadzanie testów funkcjonalnych, integracyjnych i akceptacyjnych
        nowych funkcjonalności przygotowanych przez programistów,
        zapewnienie wsparcia w zarządzaniu projektami dla programistów, w tym
        priorytetyzacja zadań.
    b) Zespół Programistów odpowiada m.in. za:
        rozwój oprogramowania i optymalizacja komponentów Systemu X.,
        integrację z systemami zewnętrznymi,
        doradztwo i współtworzenie nowych funkcjonalności z zespołem Projektów IT.
    Zakres prac programistycznych wykonywanych w tym obszarze przez zespół pracowników
    Spółki obejmuje w szczególności następujące rodzaje czynności:
        przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach
        prowadzonych prac programistycznych;
        rozwój nowych narzędzi informatycznych i elementów produktów do wykorzystania
        w produktach oferowanych klientom lub też do dalszego rozwoju produktów
        Spółki, w tym aplikacji mobilnej;
        opracowanie nowych elementów oprogramowania komputerowego: algorytmów,
        skryptów, struktur i architektury;
        opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania
        ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi
        rozwiązaniami/produktami;
        rozwój, optymalizacja oraz integracja oprogramowania komputerowego z
        obecnymi w Spółce procesami:
        testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model
        warunków rzeczywistego funkcjonowania;
        opracowanie nowych narzędzi informatycznych:
        udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy elementami oprogramowania;
        wprowadzanie udoskonaleń do istniejących produktów:
        ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
        zastosowań do oferowanych produktów:
        zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny,
        której dotyczy tworzone rozwiązanie, w celu wykorzystania ich w opracowywaniu
        nowych rozwiązań i produktów;
        wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich
        użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań informatycznych;
        opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.
    Wykonywane przez programistów oraz innych specjalistów technicznych prace składają
    się na wytworzenie lub ulepszenie programu komputerowego oraz pokrewnych systemów

    informatycznych stanowiące element większego Systemu X. Wszelkie prace osób
    zatrudnionych na stanowiskach związanych z opracowywaniem nowych technologii
    informatycznych, podlegają ochronie jako autorskie prawa majątkowe (na podstawie
    przepisów ustawy o prawie autorskim oraz na podstawie przepisów Dyrektywy EU w
    zakresie ochrony praw autorskich), jako niezbędne prace przygotowawcze związane z
    późniejszym utworzeniem lub ulepszeniem programu komputerowego pokrewnych
    systemów informatycznych, które korzystają z ochrony na podstawie przepisów ustawy o
    prawie autorskim ponieważ:
        osoby zatrudnione w A. projektują konkretne elementy programu komputerowego
        - frontend, backend, architektura, logika, sposobów komunikacji,
        te instrukcje są następnie przekładane na kod źródłowy, który dokładnie
        odzwierciedla instrukcje opisane w pracach przygotowawczych,
        zatrudnieni w A. programiści opracowujący kody źródłowe na podstawie
        otrzymanych instrukcji, mają co prawda swobodę w napisaniu kodu, ale dokładnie
        w taki sposób, aby spełniał otrzymane instrukcje i wskazówki opracowane na
        wcześniejszych etapach.
    Do rozwoju Systemu X. Spółka używa najnowszych narzędzi i technologii IT w tym.: (...).
    System X. w warstwie technologii jest niezwykle złożony. W samym (...) występuje ponad
    (...) typów funkcji i algorytmów, realizujących różne funkcjonalności (np. wyszukiwanie w
    (...), czy rezerwacja w systemie (...)). (...) obsługiwany jest przez (...) działających
    równocześnie skryptów, czyli w każdym ułamku sekundy może być przeprowadzanych
    prawie (...) jednoczesnych działań w samym silniku Systemu X. Dla przykładu jedno
    wyszukiwanie biletu lotniczego (w zależności od konfiguracji) może wyglądać następująco:
    a) System zbiera nawet kilka tysięcy ofert, na które składają się dane z:
        (...)
        (...).
    b) Do tego dochodzi algorytm Spółki (...).
    Warto podkreślić, że System X. obsługuje też inne produkty, jak: koleje, wynajmy
    samochodów, taksówki, parkingi, ubezpieczenia, wizy, co oznacza procesowanie kolejnych
    dziesiątek tysięcy operacji i danych. Rozwój tak dużego i złożonego Systemu wiąże się z
    pokonywaniem wielu wyzwań i niepewności technicznych, technologicznych, zarówno na
    etapie jego projektowania, developmentu jak i wdrożenia poszczególnych jego
    elementów. Poniżej wybrane przykłady problemów, z którymi spotykają się programiści,
    pracownicy techniczni Spółki:
    a) Integracja systemów - połączenie różnych systemów, narzędzi i technologii bywa
      skomplikowane, szczególnie gdy w grę wchodzą starsze systemy (legacy systems) lub
      zewnętrzne aplikacje. Problemy mogą wynikać z niezgodności formatów danych,
      wymagań dotyczących dwukierunkowej wymiany danych czy skalowalności integracji;
    b) Problemy ze skalowalnością - w miarę wzrostu liczby użytkowników, dostawców oraz
      ilości przetwarzanych danych systemy mogą napotykać problemy z wydajnością, takie
      jak wolne czasy odpowiedzi czy przeciążenia infrastruktury;
    c) Złożoność technologiczna - rozwój wieloplatformowych aplikacji (np. webowych i
      mobilnych) wymaga uwzględnienia różnych środowisk technologicznych oraz ich
      specyficznych wymagań;

    d) Niedoskonała dokumentacja zewnętrznych systemów - w trakcie integracji z
      zewnętrznymi systemami Spółka często spotyka się z niekompletną, nieaktualną lub
      niejasną dokumentacją (...) lub protokołów komunikacyjnych. Może to prowadzić do
      błędnych implementacji, wydłużenia czasu integracji oraz konieczności
      przeprowadzania dodatkowych testów;
    e) Problemy ze strukturami danych otrzymywanymi z zewnętrznych systemów-dane
      dostarczane przez zewnętrzne systemy mogą być niespójne, niezgodne ze
      specyfikacją, źle sformatowane lub zawierać błędy (np. brakujące pola, nieoczekiwane
      typy danych). Takie problemy utrudniają przetwarzanie danych i mogą prowadzić do
      błędów w Systemie.
    Wyniki opisanej powyżej działalności Spółki w znaczący sposób przyczyniają się do
    optymalizacji realizowanych za pomocą Systemu X. procesów, powstania nowości
    produktowych w postaci nowych funkcjonalności Systemu oraz znaczącym udoskonaleniu
    istniejących jego funkcjonalności. Jednocześnie sposób prowadzenia działalności przez
    Spółkę w zakresie prac ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania celem tworzenia nowych zastosowań.
    Wyniki realizowanych przez Spółkę prac mają charakter unikalny. Stanowią one nową
    wiedzę, która w postaci know-how, może być wykorzystywana przez Spółkę w pracy nad
    kolejnymi, nowymi elementami Systemu X. System ten to również rozwiązanie unikalne w
    skali kraju.
    Sposób ustalania dochodu do opodatkowania w ramach IP Box
    1. W pierwszej kolejności Spółka ustala wartość dochodu wygenerowanego z
      wykorzystywaniem Systemu X. W tym celu Spółka w prowadzonej ewidencji księgowej
      identyfikuje przychody ze sprzedaży generowane przy użyciu Systemu X. Później od
      tych przychodów Spółka odejmuje towarzyszące tym przychodom koszty
      bezpośrednie. W dalszej kolejności następuje odjęcie odpowiedniej części kosztów o
      charakterze ogólnym, tj. kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu, których Spółka nie jest
      w stanie przypisać do konkretnych przychodów (w szczególności przypisać do
      przychodów, przy których generowaniu jest wykorzystywany System X., oraz do
      pozostałych przychodów Spółki). Koszty tego typu alokowane są przy zastosowaniu
      klucza podziału opierającego się na proporcji, w jakiej zysk brutto ze sprzedaży
      generowany przez Spółkę z poszczególnych kategorii przychodów pozostaje do
      łącznego zysku brutto ze sprzedaży Spółki.
    Proporcja taka w ocenie Spółki w sposób najwierniejszy odzwierciedla zaangażowanie
    kosztów o charakterze ogólnym w generowanie poszczególnych kategorii przychodów.
    Podsumowując, na wartość dochodu wygenerowanego z wykorzystywaniem Systemu X.
    składają się przychody wygenerowane z wykorzystywaniem Systemu X. pomniejszone o
    koszty bezpośrednie oraz o odpowiedni udział kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu.
    2. Następnie w ramach tego dochodu wyodrębniona zostaje kwota odpowiadająca
      wartości dochodu z Systemu X. jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w dochodach ze świadczonych usług. Zgodnie z art. 24d ust. 8 ustawy
      o CIT do ustalenia wartości tego dochodu Spółka stosuje art. 11c i art. 11d ustawy o
      CIT. Wobec braku możliwości zastosowania metod wskazanych w art. 11d ust. 1
      ustawy o CIT na mocy art. 11d ust. 2 Spółka stosuje alternatywną metodę, która jej
      zdaniem jest najbardziej odpowiednia w danych okolicznościach. Polega ona na
      porównaniu rentowności Spółki z rentownością podmiotów prowadzących
      porównywalną działalność usługową bez wykorzystania systemu podobnego do
      Systemu X. Dane na temat rentowności porównywalnych podmiotów Spółka czerpie z
      komercyjnej bazy danych. Obliczona z uwzględnieniem danych o rentowności
      proporcja, pozwala Spółce na określenie procentowego udziału wartości dochodu z
      Systemu X. w dochodzie ze sprzedaży usług Spółki ogółem.

    3. Później procentowy udział wartości Systemu X. uwzględniony w dochodach ze
      świadczonych usług, o którym mowa była w pkt. 2 powyżej, przemnażany jest przez
      wartość dochodu wygenerowanego z wykorzystywaniem Systemu X. ustalonego tak,
      jak to zostało opisane w pkt 1 powyżej.
    4. Ostatecznie Spółka mnoży wartość dochodu ustalonego w zgodzie z pkt 3 powyżej
      przez wartość wskaźnika NEXUS i otrzymuje tym samym wartości kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. Systemu X.),
      podlegającego opodatkowaniu stawką 5% CIT w ramach IP Box.
    Spółka zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku w odniesieniu do
    odpowiedniego dochodu począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Spółkę na
    dotychczasowych zasadach.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka prowadzi prace programistyczne związane ze stworzeniem od podstaw i
      zaawansowanym rozwojem Systemu X. od początku jej istnienia tj. od 2011 r.
    2. Na pytanie organu, czy w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 odnoszącego się
      do ustalenia, czy opisana we wniosku działalność spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej oczekują Państwo również interpretacji indywidualnej
      przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.
      wskazali Państwo, że nie.
    3. Członkowie zespołów realizujących prace, które uważamy za badawczo-rozwojowe –
      zatrudnieni są na podstawie umów o pracę, umów cywilnoprawnych oraz umów o
      współpracę.
    4. Spółkę wyróżnia innowacyjne i kompleksowe podejście do budowy kompleksowego i
      złożonego Systemu X. do zarządzania podróżami służbowymi. Spółka (...) opracowała i
      wdrożyła tak złożony system. Większość technologii użytych w tym projekcie to takie,
      przy których rozwoju nabywała nową, dalszą wiedzę nad ich zastosowaniami w
      praktyce, wdrażając systematycznie nowe i nieznane sobie rozwiązania, aby zbudować
      lepsze, nowocześniejsze funkcjonalności dla świadczenia nowych usług dla klientów
      Spółki. Warto podkreślić, że technologie użyte do budowy i rozwoju Systemu X.
      ewoluowały w czasie i Spółka musiała również nabywać wiedzę o zmianach,
      nowościach, wykorzystać i zastosować je w Systemie X.
    Prace prowadzone przez Spółkę nad stworzeniem i rozwojem Systemu X. każdorazowo
    były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań i
    nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:
        rutynowych i okresowych zmian do istniejących rozwiązań, usług już istniejących,
        czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
        innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
        czynności serwisowych, utrzymaniowych i tym podobnych nie będących pracami
        badawczo-rozwojowymi.
    Spółka rozumie działalność badawczo-rozwojową (B+R) jako prace poświęcone na
    wytworzenie i rozwój Systemu X. Tworzony System i/lub jego nowe elementy wymagają
    testowania, weryfikacji poprawności działania i ewentualnych usprawnień przed
    dopuszczeniem do użytkowania przez użytkowników ostatecznych. Bez sprawdzenia

    poprawności działania Spółka nie jest w stanie zweryfikować czy opracowanie rozwiązanie
    jest dobre, czy nie wymaga dalszych prac. Prace nad rozwojem Systemu X. obarczone się
    niepewnością zarówno na etapie projektowania jak i ich wykonania, co de facto jest
    specyfiką prac B+R, a testowanie jest logicznym elementem prac rozwojowych.
    5. Na pytanie organu, czy stworzona platforma X., jak i każdorazowa jej modyfikacja
      /ulepszenie/rozwój, których Państwa Spółka jest i będzie „twórcą”:
    a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek,
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem – odpowiedzieli Państwo:
      potwierdzamy;
    b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu –
      odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej
      wcześniej usługi lub jej znaczącym ulepszeniem;
    c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, nie są i nie
      będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny;
    d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a jest i będzie „twórczą”, realizacją
      szczegółowych projektów – odpowiedzieli Państwo: potwierdzamy, nie są i nie będą
      jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
    6. Prowadzona przez Spółkę działalność opisana we wniosku obejmuje przede wszystkim
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce. Jak wynika z Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca
      2019 r. (pkt 43 i 44):
    „W świetle definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że "zwiększenie zasobów wiedzy"
    odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    "wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań"
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-
    rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań
    naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.”
    W realizowanych pracach rozwojowych Spółka wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych
    produktów, procesów lub usług. Podczas pracy nad rozwojem Systemu X. Spółka nabywa,
    gromadzi i rozwija wiedzę z zakresu:
    a) Zaawansowanej integracji systemów informatycznych - Spółka zdobywa doświadczenie
      i wiedzę w zakresie integracji z wieloma zewnętrznymi systemami rezerwacyjnymi (np.
      ...), w tym przezwyciężania problemów związanych z niekompatybilnością danych,
      formatami (...) oraz ograniczeniami technicznymi systemów legacy;

    b) Tworzenia i optymalizacji algorytmów agregujących dane - prace nad własnymi
      algorytmami (np. (...)) pozwalają Spółce na zgłębianie wiedzy z zakresu optymalizacji
      wyszukiwania i łączenia danych w czasie rzeczywistym przy dużej skali operacji (np.
      przetwarzanie dziesiątek tysięcy ofert jednocześnie);
    c) Architektury systemów wysokiej wydajności i skalowalności - Spółka rozwija
      kompetencje w zakresie budowania i zarządzania skalowalną infrastrukturą systemu
      rezerwacyjnego obsługującego jednocześnie setki równoległych procesów (tzw.
      workerów), co wymaga dogłębnego zrozumienia aspektów inżynierii oprogramowania,
      zarządzania zasobami i monitorowania wydajności;
    d) Tworzenia rozwiązań (...) zgodnych z najlepszymi praktykami globalnymi-
      projektowanie nowoczesnej platformy samoobsługowej (...) zgodnej z
      międzynarodowymi standardami użyteczności i doświadczenia użytkownika (...)
      pozwala Spółce zdobywać nową wiedzę z zakresu projektowania interfejsów
      użytkownika oraz adaptacji zachowań użytkowników biznesowych;
    e) Rozwoju systemów raportowania i automatyzacji księgowej - w toku rozwoju narzędzi
      back-endowych Spółka zdobywa wiedzę na temat automatyzacji fakturowania,
      integracji z (...) oraz analityki kosztów podróży służbowych, co obejmuje m.in. obszary
      data science, księgowości elektronicznej i przetwarzania danych finansowych;
    f) Metodyki prowadzenia prac projektowo-programistycznych - dzięki pracy
      interdyscyplinarnych zespołów (programiści, analitycy, project managerowie) Spółka
      rozwija wiedzę z zakresu zarządzania cyklem życia oprogramowania (...), a także
      praktyczne kompetencje w analizie potrzeb klientów, testowaniu, prototypowaniu
      oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności;
    g) Badania i testowania nowych technologii informatycznych - Spółka stale analizuje
      dostępne technologie (np. (...)) pod kątem ich przydatności do tworzenia
      innowacyjnych rozwiązań, co rozwija jej wiedzę technologiczną w zakresie doboru i
      zastosowania nowoczesnych narzędzi programistycznych;
    h) Zarządzania danymi i bezpieczeństwem w środowisku o wysokim obciążeniu -
      rozwijając system przetwarzający ogromne ilości wrażliwych danych (rezerwacje, dane
      osobowe, faktury), Spółka zdobywa wiedzę z zakresu architektury danych,
      modelowania baz danych oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności z przepisami
      (np. RODO).
    Podsumowując, Spółka poprzez systematyczną i twórczą pracę nad Systemem X., nabywa
    nową, specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania, integracji, optymalizacji i
    wdrażania złożonych rozwiązań informatycznych. Wiedza ta znajduje zastosowanie w
    rozwijanym oprogramowaniu oraz stanowi zasób intelektualny Spółki, który zwiększa jej
    przewagę konkurencyjną i możliwości dalszego rozwoju innowacyjnych usług cyfrowych
    oraz wyznacza standardy w branży.
    7. Przed rozpoczęciem prac nad stworzeniem i rozwijaniem platformy X. Spółka
      dysponowała ogólną wiedzą branżową i technologiczną, obejmującą m.in.:
    a) Doświadczenie kadry zarządzającej i technicznej w zakresie funkcjonowania branży
      turystyki biznesowej i systemów rezerwacyjnych;
    b) Znajomość podstawowych technologii IT wykorzystywanych w tworzeniu systemów IT,
      aplikacji internetowych i mobilnych;
    c) Wiedza na temat dostępnych systemów (...), modeli współpracy z dostawcami
      turystycznymi oraz ogólnych zasad integracji z zewnętrznymi (...);
    d) Umiejętność projektowania systemów informatycznych w podstawowym zakresie –
      struktura baz danych, logika działania aplikacji, praca z interfejsami (...);

    e) Ogólna znajomość potrzeb klientów korporacyjnych w zakresie podróży służbowych –
      np. potrzeby raportowania, optymalizacji kosztów czy polityki podróży.
    W trakcie prac na rozwojem Systemu X. Spółka pozyskała nowe zasoby wiedzy z
    następujących obszarów:
    a) specjalistyczna wiedza informatyczna, techniczna i inżynierska, obejmująca:
        budowę zaawansowanej architektury systemów rezerwacyjnych (frontend,
        backend, algorytmy, integracje),
        projektowanie i rozwój algorytmów takich jak (...) („(...)”) do dynamicznego
        łączenia ofert w czasie rzeczywistym,
        optymalizację procesów równoległych – zarządzanie dużą liczbą jednoczesnych
        zapytań i operacji ((...) workerów równocześnie),
        implementację standardu (...) oraz rozwiązywanie problemów związanych z
        jakością i strukturą danych;
    b) know-how w zakresie integracji z wieloma źródłami contentu turystycznego, w tym:
        techniki harmonizacji danych z różnych systemów (...),
        rozwiązywanie problemów zgodności danych i niekompletnej dokumentacji (...)
        dostawców,
        tworzenie uniwersalnych i skalowalnych warstw integracyjnych;
    c) wiedza z zakresu projektowania nowoczesnych interfejsów użytkownika (...):
        tworzenie intuicyjnych i wydajnych interfejsów w standardzie
        międzynarodowych (...) (...),
        rozwój aplikacji mobilnych (...) w oparciu o potrzeby klientów korporacyjnych;
    d) wiedza z zakresu automatyzacji księgowości i raportowania:
        projektowanie zautomatyzowanych systemów fakturowania,
        integracje z systemami (...) i księgowymi,
        tworzenie zaawansowanych narzędzi analitycznych (raporty, analiza
        oszczędności itd.).
    Podsumowując - Spółka rozwinęła znacząco swoje zasoby wiedzy zarówno technicznej,
    produktowej, jak i organizacyjnej, tworząc unikalne know-how w zakresie budowy
    kompleksowej platformy do zarządzania podróżami służbowymi. Ta wiedza ma charakter
    specjalistyczny, praktyczny i wykorzystywana jest zarówno przy bieżącej eksploatacji
    systemu, jak i w dalszym jego rozwoju.
    8. W trakcie realizowanych prac Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę o umiejętności
      głównie z zakresu nauk informatycznych. W ramach działalności opisanej we wniosku
      Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących
      dziedzin:
        Nauki informatyczne i inżynierskie:

          Inżynieria oprogramowania – projektowanie i rozwój rozproszonych
          systemów informatycznych w architekturze mikroserwisowej;
          Programowanie – rozwój aplikacji w językach takich jak (...);
          Bazy danych – projektowanie i optymalizacja dużych struktur danych,
          zarządzanie transakcjami, replikacją i spójnością danych;
          Sztuczna inteligencja i algorytmy – rozwój logiki optymalizacji wyszukiwania
          ofert (np. dynamiczne łączenie przelotów), scoring wyników, filtrowanie i
          analiza danych;
          Cyberbezpieczeństwo – ochrona danych osobowych i transakcyjnych,
          bezpieczeństwo (...) i infrastruktury (m.in. (...));
          Inżynieria systemów i integracji, automatyzacji przetwarzania danych,
          tworzenia i zarządzania infrastrukturą wysokiej dostępności oraz kolejek
          komunikatów (np. (...));
          algorytmiki, optymalizacji danych, automatyzacji procesów, wnosząc wkład w
          rozwój praktycznych zastosowań nowoczesnych technologii w sektorze
          podróży służbowych;
        Nauki ekonomiczne i zarządzania w zakresie zarządzania podróżami służbowymi
        (projektowanie systemów wspierających polityki podróży, zarządzanie kosztami,
        raportowanie i budżetowanie) oraz finansów i księgowości (automatyzacja
        wystawiania faktur, ewidencja transakcji, integracja z systemami księgowymi i
        (...)).
        Wiedza branżowa z zakresu funkcjonalnie krajowego, europejskiego i globalnego
        rynku turystycznego, w szczególności:
          Zasady działanie globalnych systemów rezerwacyjnych i dystrybucji
          produktów turystycznych (...) oraz integracja z nimi;
          Regulacje branżowe – znajomość wymagań (...), (...), dyrektyw UE dot. danych
          osobowych.
    9. Na pytanie organu, czy Państwa działalność każdorazowo (tj. zarówno w odniesieniu
      do stworzonej dotychczas platformy, jak i w przypadku jej ulepszania/rozwijania)
      stanowi/będzie stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji
      oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, opowiedzieli Państwo: tak, działalność Spółki polega i dalej
      polegać będzie na dalszym ulepszaniu i rozwoju Systemu X. w celu projektowania i
      wdrażania nowych i ulepszonych produktów procesów i usług.
    10. Na pytanie organu, czy wytworzona przez Państwa i rozwijana platforma
      technologiczna X. (w całości), jak również każde projektowane i tworzone przez
      Państwa zespół programistów i specjalistów technicznych oprogramowanie
      komputerowe stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art.
      74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U.
      z 2025 r. poz. 24 ze zm.) odpowiedzieli Państwo: tak.
    11. Spółka uzyskiwała i uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.
    12. Na pytanie organu: jeśli uzyskują Państwo dochody z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, to czy dochody

      te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo, że tak, opis metody
      ich ustalania został zawarty we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    13. Na pytanie organu, czy nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych
      osób/podmiotów wyniki prac badawczo-rozwojowych związane z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak.
    14. Na pytanie organu, czy nabywają Państwo od osób zatrudnionych w Spółce lub innych
      osób/podmiotów kwalifikowane prawa własności intelektualnej odpowiedzieli
      Państwo, że tak.
    15. Na pytanie organu, czy, w sytuacji, w której nabywają Państwo od osób zatrudnionych
      w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowane prawa własności intelektualnej,
      stanowią one programy komputerowe podlegające ochronie prawnej z art. 74 ustawy
      z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają dalszym
      zmianom wprowadzanym przez Państwa w ramach posiadanych przez Państwa
      zasobów pracowniczych i dopiero tak zmienione są przedmiotem sprzedaży przez
      Państwa odpowiedzieli Państwo:
      Spółka nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej od osób
      zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów. Spółka nabywa od pracowników
      i współpracowników wyniki prac badawczo-rozwojowych (prac programistycznych)
      nad określonymi funkcjonalnościami Systemu X. W ramach umów z pracownikami i
      współpracownikami i wszelkie ewentualne wynikające z takich prac prawa autorskie są
      przenoszone na Spółkę.
    16. Spółka uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w cenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę za
      pośrednictwem Systemu X. Tymi usługami jest pośrednictwo w zakupie: biletów
      lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz
      ubezpieczeń podróżnych. Oprócz tego Spółka w ramach swojej działalności uzyskuje
      również inne dochody osiągane bez użycia Systemu X., które nie stanowią dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej i nie są objęte złożonym wnioskiem o
      wydanie interpretacji indywidualnej.
    17. Spółka nie uzyskuje dochodów usług dotyczących: naprawy błędów oprogramowania,
      usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług reklamowych. Wprawdzie Spółka
      ponosi koszty działań typu naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania
      środowiska chmurowego w celu zapewnienia sprawnego funkcjonowania Systemu X. i
      zapewnienia możliwości świadczenia usług świadczonych w oparciu o System X.,
      natomiast nie są one w żaden sposób przenoszone na klientów. Klienci Spółki płacą za
      usługę świadczoną w oparciu o funkcjonujący i sprawny System X. Spółka zgodnie z
      umowami z klientami w ramach świadczonych usług nie pobiera dodatkowych opłat za
      np. usuwanie awarii Systemu X., naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania
      środowiska chmurowego, czy usług utrzymaniowych.
    18. Na pytanie organu, czy na fakturach wystawianych na rzecz Klientów lub w umowach
      zawartych z Klientami wyodrębniają Państwo wynagrodzenia z tytułu wykorzystania X.
      System przez Klientów od wynagrodzenia za świadczenie innych usług odpowiedzieli
      Państwo, że nie, Spółka uzyskuje wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.
      Na fakturach za usługi kwalifikowane do ulgi IPBOX (pośrednictwo w zakupie: biletów
      lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz
      ubezpieczeń podróżnych) a wystawianych na rzecz klientów lub w umowach
      zawartych z klientami Spółka nie wyodrębnienia wynagrodzenia za inne usługi,
      ponieważ przedmiotem umowy nie jest świadczenie innych usług np. utrzymania
      Systemu X. Spółka aby móc świadczyć wspomniane usługi musi utrzymywać System X.
      Z drugiej strony, gdyby nie wykorzystanie Systemu X., Spółka nie wystawiałaby

      klientom faktur za świadczone usługi, gdyż świadczenie tych usług bez X. Systemu nie
      byłoby możliwe. Ustawodawca przewidział taką okoliczność (tj. możliwość korzystania
      z kwalifikowanego IP do świadczenia usług) zawierając w katalogu dochodów
      opodatkowanych 5% stawką CIT (w art. 24d ust. 7 pkt 3) ustawy o CIT) również
      dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi.
    19. Na pytanie organu, czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo
      wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak, zgodnie z obowiązującymi przepisami
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    20. Na pytanie organu, czy w celu skorzystania z preferencji IP BOX prowadzą Państwo
      ewidencję rachunkową zgodnie z art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, tj. w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania
      podatkowego za dany rok, w przewidzianym dla tej czynności terminie i pozwalający
      na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      zapewnienie ustalenia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
      przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych oraz ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej odpowiedzieli Państwo, że tak.
    Nadto w odpowiedzi na wezwanie w zakresie przeformułowania pytań nr 4 i 5 wniosku:
    4) czy przy wyliczaniu dochodu w sytuacji określonej w art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT
      mogą być zastosowane odpowiednio regulacje dotyczące cen transferowych, a w
      przypadku, gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust.
      1 ustawy o CIT, stosuje się inną metodę, najbardziej odpowiednią w danych
      okolicznościach?
    5) czy stosując sposób kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej opisany w stanie faktycznym Spółka prawidłowo ustala wysokość
      dochodu, który może podlegać opodatkowaniu 5% stawką podatku CIT?
    - wskazali Państwo, że Spółka rezygnuje z zadania pytań nr 4 i 5, w związku z powyższym
    Spółka nie przeformułowuje pytań.
    Z kolei pismem z 30 maja 2025 r. (data wpływu 1 czerwca 2025 r.) w uzupełnieniu
    odpowiedzi na wezwanie doprecyzowali Państwo, iż Spółka omyłkowo wskazała, że
    nabywa od osób zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej. Oświadczyli Państwo, że nie nabywają Państwo od osób
    zatrudnionych w Spółce lub innych osób/podmiotów kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Pytania (ostatecznie wskazane w uzupełnieniu wniosku):
    1. Czy opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Wnioskodawcy nad
      rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 [winno
      być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w
      konsekwencji działalność Wnioskodawcy, w ramach której Spółka stworzyła i rozwija
      System X. stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w
      art 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego
      podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności
      badawczo-rozwojowej?

    3. Czy dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na
      technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w cenie
      sprzedaży usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób
      prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace programistyczne
      Spółki nad rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt
      27 [winno być art. 4a pkt 28] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w
      konsekwencji działalność Spółki, w ramach której Spółka stworzyła i rozwija System X.
      stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    2. System X. stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art.
      24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego,
      podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności
      badawczo-rozwojowej.
    3. Dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii
      System X., w części w jakiej dochód z System X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży
      usług podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzasadnienie do pytania 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zm.; dalej: „Ustawa o SWiN”).
    Zgodnie z przywołanym art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN, prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, stworzenie
    Systemu X. i jego dalsze rozwijanie / ulepszanie polega na prowadzeniu przez Spółkę
    działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe (w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o
    SWiN), podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółki
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W tym względzie
    Spółka wskazuje, że System X. został stworzony w ramach długotrwałych, zaplanowanych
    prac programistycznych, przy realizacji których wykorzystywano posiadane oraz kreowano
    nowe zasoby wiedzy. System X. został stworzony od podstaw wg autorskiego konceptu
    założycieli Spółki. W jego skład wchodzą liczne elementy zapewniające jego prawidłowe
    funkcjonowanie i umożliwiające wygenerowanie funkcjonalności pożądanych przez
    klientów Spółki. System jest stale rozwijany przy użyciu najnowszych technologii IT w celu
    jeszcze doskonalszego świadczenia usług i uzyskiwania przychodów. Od strony
    technologicznej, System X. stanowi jeden spójny ekosystem służący do świadczenia usług
    przez Spółkę.

    Prace programistyczne i koncepcyjne nad stworzeniem i rozwojem Systemu X. miały
    charakter unikalny i twórczy a ponadto były podejmowane w sposób systematyczny. Ich
    efektem jest stworzenie unikalnego na rynku oprogramowania - platformy do obsługi i
    zarządzania podróży służbowych.
    Dlatego też, nie powinno budzić wątpliwości, że stworzony przez Spółkę program
    komputerowy - System X. został wytworzony i jest ulepszany oraz rozwijany w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt
    26 Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do pytania 2
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 Ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Z kolei, zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 Ustawy o CIT, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie
    prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie art. 74 ust. 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (dalej „Ustawa o IP”), programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory
    literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
    Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „program komputerowy”, Spółka wskazuje na
    komentarz do Ustawy o IP pod red. Wojciecha Machała, zgodnie z którym: „(...) program
    komputerowy ujmuje się jako zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Uszczegóławiając, należy zwrócić uwagę, że ów zbiór instrukcji może być wyrażony
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (...). Próba zdefiniowania
    programu komputerowego od strony technicznej pozwala wskazać, że program
    komputerowy jest sekwencją symboli, które opisują wykonywane instrukcje zgodnie z
    określonymi regułami przybierającymi postać języka programowania. Przyjmuje się
    również definicję, zgodnie z którą program komputerowy to uporządkowany ciąg
    instrukcji zapisanych w określonym języku lub językach programowania, przeznaczony do
    przetwarzania przez komputer (...). Ujmując zatem definicję niezwykle zwięźle, można
    wskazać, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć jako algorytm zapisany w
    języku programowania. Program komputerowy może być wykonywany przez procesor
    zastosowany zarówno w komputerze, jak i w innych maszynach.” (Krysińska Joanna, Art.
    74. [w:] Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz, Wolters Kluwer Polska, 2019,
    dostęp elektroniczny Lex). Na gruncie powyższej definicji programu komputerowego,
    System X., który został stworzony i jest rozwijany przez Spółkę, stanowi zestaw instrukcji /
    poleceń przeznaczonych do użycia w celu uzyskania określonego rezultatu w postaci
    zagregowania różnych funkcjonalności, dzięki którym klient Spółki może w jednym miejscu
    dokonywać zakupu biletów lotniczych, noclegów, zakupić ubezpieczenie czy wynająć auto.
    System X. powstał w efekcie wykonania prac programistycznych przez osoby pracujące lub
    współpracujące ze Spółką. Kod źródłowy Systemu X. jest sekwencją symboli, które opisują
    wykonywane instrukcje zgodnie z określonymi regułami, przybierając postać języka
    programowania. System jest wyposażony w interfejsy umożliwiające interakcję
    użytkownika z programem. System składa się z powiązanych ze sobą i zaawansowanych
    technologicznie serwisów (podsystemów) o różnych zakresach odpowiedzialności. Serwisy
    wykorzystują liczne komponenty techniczne.

    Podobnie jak opisano powyżej, System X. to kompleksowe rozwiązanie informatyczne
    wspomagające zarządzanie podróżami służbowymi dla firm. System ten integruje
    różnorodne składowe, takie jak (...) oraz (...), które dodatkowo muszą być regularnie
    dostosowywane, aby umożliwić klientom efektywne planowanie i rezerwację podróży.
    System X., obsługujący czynności online również wymaga wielopoziomowej integracji z
    różnymi partnerami oraz utrzymania wysokiego poziomu bezpieczeństwa, co jest
    kluczowe dla zapewnienia płynności i zaufania w procesie funkcjonowania.
    W świetle powyższego, w ocenie Spółki, System X. należy uznać za program komputerowy
    w rozumieniu Ustawy o IP.
    Mając na uwadze argumentację przedstawioną w stanowisku do pyt. 1 powyżej, nie
    powinno budzić wątpliwości, że System X. stanowi kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8) ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do
    programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej, którego przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Spółkę w ramach prowadzonej przez
    nią działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzasadnienie do pytania 3
    Spółka świadczy usługi opisane w stanie faktycznym, wspomagające zarządzanie
    podróżami służbowymi dla firm, aby umożliwić klientom efektywne planowanie i
    rezerwację podróży.
    Wynagrodzenie uzyskiwane przez Spółkę z tytułu świadczenia usług przy wykorzystaniu
    systemu System X. nie zawiera rozbicia na część wynagrodzenia odpowiadającą
    wynagrodzeniu za wykorzystanie System X. do świadczenia usług i część wynagrodzenia
    odpowiadającą pozostałym czynnościom wykonywanym przez Spółkę. System X. stanowi
    jednak kluczowe narzędzie (technologię), umożliwiające Spółce wyświadczenie usług, bez
    którego świadczenie tych usług nie byłoby możliwe. W rezultacie powyższego,
    wynagrodzenie za System X. jest uwzględnione w cenie za usługi świadczone przez Spółkę.
    Jak wynika z art. 24d ust. 7 pkt 3) ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym
    dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2 z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    Na gruncie wskazanej regulacji, w ocenie Spółki, część dochodu uzyskiwanego ze
    sprzedaży usług w rzeczywistości stanowi dochód z Systemu X. jako kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Dochód z Systemu X. jest zatem dochodem
    uwzględnionym w cenie za oferowane przez Spółkę usługi. W konsekwencji, w tej części,
    dochód ten może podlegać opodatkowaniu na zasadach właściwych dla reżimu IP Box.
    Biorąc powyższe pod uwagę, nie powinno budzić wątpliwości, że dochody uzyskiwane
    przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na technologii System X., w części w
    jakiej dochód z System X. jest uwzględniony w cenie sprzedaży usług klientom, podlegają
    opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 – 3 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”, „ustawa o CIT”):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu zacytowanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać,
    że aby uznać, czy działalność Spółki spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić w ramach
    rozwoju opisanego we wniosku systemu, stanowią działalność badawczo-rozwojową,
    dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu
    wniosku efektów tych prac.

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że system X. został stworzony od podstaw według autorskiej
    koncepcji Spółki. Z uwagi na dynamiczny rozwój usług związanych z podróżami,
    różnorodność i złożoność technologii je obsługujących oraz rosnącą liczbę przetwarzanych
    danych, System ten jest cały czas rozwijany i udoskonalany. W tym celu Spółka w sposób
    zorganizowany i systematyczny prowadziła i w dalszym ciągu prowadzi prace
    programistyczne, które są nakierowane na jeszcze lepsze dostosowanie systemu do
    aktualnych wymagań klientów oraz usprawnienie jego funkcjonowania. Do rozwoju
    Systemu X. Spółka używa najnowszych narzędzi i technologii IT w tym.: (...). Wyniki
    opisanej powyżej działalności Spółki w znaczący sposób przyczyniają się do optymalizacji
    realizowanych za pomocą Systemu X. procesów, powstania nowości produktowych w
    postaci nowych funkcjonalności Systemu oraz znaczącym udoskonaleniu istniejących jego
    funkcjonalności. Jednocześnie sposób prowadzenia działalności przez Spółkę w zakresie
    prac ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania celem tworzenia nowych zastosowań. Wyniki realizowanych przez
    Spółkę prac mają charakter unikalny. Stanowią one nową wiedzę, która w postaci know-
    how, może być wykorzystywana przez Spółkę w pracy nad kolejnymi, nowymi elementami
    Systemu X. System ten to również rozwiązanie unikalne w skali kraju.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółkę wyróżnia innowacyjne i
    kompleksowe podejście do budowy kompleksowego i złożonego Systemu X. do
    zarządzania podróżami służbowymi. Spółka (...) opracowała i wdrożyła tak złożony system.
    Większość technologii użytych w tym projekcie to takie, przy których rozwoju nabywała
    nową, dalszą wiedzę nad ich zastosowaniami w praktyce, wdrażając systematycznie nowe
    i nieznane sobie rozwiązania, aby zbudować lepsze, nowocześniejsze funkcjonalności dla
    świadczenia nowych usług dla klientów Spółki. Warto podkreślić, że technologie użyte do
    budowy i rozwoju Systemu X. ewoluowały w czasie i Spółka musiała również nabywać
    wiedzę o zmianach, nowościach, wykorzystać i zastosować je w Systemie X.
    Zatem Państwa działalność polegająca na rozwijaniu Systemu, opisana we wniosku, ma
    twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się

    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że prace nad rozwojem Systemu realizowane są w uporządkowany
    i usystematyzowany sposób. Opracowanie i wdrożenie nowego bądź ulepszenie
    istniejącego elementu Systemu - tj. proces developmentu składa się zwykle z
    następujących faz: planowanie, analiza, projektowanie, implementacja, testowanie
    (wewnętrzne, zewnętrzne) oraz tzw. „zwolnienie do produkcji”.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w realizowanych pracach rozwojowych Spółka
    wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia
    nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Spółka poprzez
    systematyczną i twórczą pracę nad Systemem X., nabywa nową, specjalistyczną wiedzę w
    zakresie projektowania, integracji, optymalizacji i wdrażania złożonych rozwiązań
    informatycznych. Wiedza ta znajduje zastosowanie w rozwijanym oprogramowaniu oraz
    stanowi zasób intelektualny Spółki, który zwiększa jej przewagę konkurencyjną i
    możliwości dalszego rozwoju innowacyjnych usług cyfrowych oraz wyznacza standardy w
    branży. Spółka rozwinęła znacząco swoje zasoby wiedzy zarówno technicznej,
    produktowej, jak i organizacyjnej, tworząc unikalne know-how w zakresie budowy
    kompleksowej platformy do zarządzania podróżami służbowymi. Ta wiedza ma charakter
    specjalistyczny, praktyczny i wykorzystywana jest zarówno przy bieżącej eksploatacji
    systemu, jak i w dalszym jego rozwoju. W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka
    wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin: Nauki

    informatyczne i inżynierskie, Nauki ekonomiczne i zarządzania w zakresie zarządzania
    podróżami służbowymi oraz finansów i księgowości, a także Wiedza branżowa z zakresu
    funkcjonalnie krajowego, europejskiego i globalnego rynku turystycznego.
    Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują i będą Państwo wykorzystywali istniejące zasoby
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz

        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W odpowiedzi na pytanie organu, czy Państwa działalność każdorazowo (tj. zarówno w
    odniesieniu do stworzonej dotychczas platformy, jak i w przypadku jej ulepszania
    /rozwijania) stanowi/będzie stanowiła działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, wskazali Państwo, że tak, działalność Spółki
    polega i dalej polegać będzie na dalszym ulepszaniu i rozwoju Systemu X. w celu
    projektowania i wdrażania nowych i ulepszonych produktów procesów i usług. Ponadto
    doprecyzowali Państwo, że prace prowadzone przez Spółkę nad stworzeniem i rozwojem
    Systemu X. każdorazowo były, są i będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia
    nowych zastosowań i nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i
    okresowych zmian do istniejących rozwiązań, usług już istniejących.
    Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku działalność w zakresie
    rozwoju Systemu spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Tym samym, opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace Spółki nad
    rozwojem Systemu X. stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Państwa działalność, w
    ramach której stworzyli i rozwijają Państwo System X. stanowi działalność badawczo -
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych
    Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2 i 3
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ww. ustawy, są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r., poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru (wskaźnik nexus):
      (a + b)*1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
          związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
          niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
        c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
          powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
        d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r., przez podmioty powiązane
    należy rozumieć:
        a. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
          jeden inny podmiot, lub
        b. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
          ten sam inny podmiot lub
          małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c. spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
        d. podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
          kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

    Z kolei, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r., przez podmioty powiązane należy rozumieć:
        a. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
          jeden inny podmiot, lub
        b. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
          ten sam inny podmiot lub
          małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c. spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
        ca. spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
        cb. spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
        d. podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
          kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Natomiast przez podmioty niepowiązane należy rozumieć podmioty inne niż podmioty
    powiązane (art. 11a ust. 1 pkt 3 updop).
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W myśl art. 24d ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Natomiast, w świetle art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019
    r. do 31 grudnia 2020 r.:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
        1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;

        4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Jak stanowi art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2020 r.:
      Do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 11c
      stosuje się odpowiednio.
    Z kolei według art. 24d ust. 8 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały
    określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że:
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
        1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej;
        2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie
          przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
          na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż
          jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji
          rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz
    brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do
    programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że

    ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe
    zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego
    pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie
    News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok
    australijskiego sądu I instancji z dnia 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty
    Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w
    tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „Ustawa o prawie autorskim”, „upapp”):
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 upapp:
      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 upapp:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne ustawy o prawie autorskim.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 upapp:
      programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. W doktrynie prawa
    autorskiego przyjmuje się różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do
    programu komputerowego”, które wskazują, że częścią chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego
    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Tym samym pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz
    szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie
    jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania Nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy

    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wobec tego oprogramowanie może
    być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za
    kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest
    wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Z powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej
    spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą możliwości uznania systemu
    opisanego we wniosku za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa
    w art. 24d ust. 2 pkt 8 updop.
    W tym miejscu jeszcze raz należy przywołać treść art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zgodnie z
    którym:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak już wskazano wyżej w związku z zadanym przez Państwa pytaniem nr 1 wniosku,
    Państwa działalność dotycząca rozwijania Systemu jest działalnością badawczo-rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że wytworzona przez Państwa i rozwijana platforma
    technologiczna X. (w całości), jak również każde projektowane i tworzone przez Państwa
    zespół programistów i specjalistów technicznych oprogramowanie komputerowe
    stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze
    zm.)
    Przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Państwa opis stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego pozwalają zatem uznać, że System opisany we wniosku stanowi
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8)

    ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie
    prawnej, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
    Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Z kolei Państwa wątpliwości w odniesieniu do pytania nr 3 dotyczą możliwości
    opodatkowania 5% preferencyjną stawką podatku dochodów uzyskiwanych przez
    Państwa przy wykorzystaniu Systemu jako dochodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    Należy wskazać raz jeszcze na brzmienie art. 24d ust. 7 pkt 3 updop w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2020 r., zgodnie z którym
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
        3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
    Należy wskazać, że dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie
    wyłącznie ta część ceny sprzedaży usługi, która dotyczy kwalifikowanego IP, a więc w cenie
    której został uwzględniony kwalifikowany IP, a nie cała wartość sprzedaży usługi.
    To oznacza, że kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej jest wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest
    uwzględniony (zawarty) w cenie produktu, czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi
    zawarta w cenie sprzedaży.
    Ponadto, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej powinien być ustalany
    zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 updop, tj. jako dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, a więc nie cały
    dochód ze sprzedaży produktów tylko ta jego część, która dotyczy kwalifikowanego IP.
    Jak wynika bowiem z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku podlegają wyłącznie dochody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (zgodnie z art. 24d ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych). To potwierdza również treść cytowanego
    powyżej art. 24d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z którego
    wynika, że dochód z kwalifikowanego IP „zawarty” w cenie danego produktu lub usługi
    winien być ustalany w oparciu o zasadę ceny rynkowej. Zatem, inne dochody niebędące
    dochodami z kwalifikowanego IP nie mogą korzystać z opodatkowania ww. preferencyjną
    stawką 5%.
    Ponadto, w objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX a opublikowanych
    przez Ministerstwo Finansów na stronie internetowej, wskazano m.in., że obliczając
    wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony
    przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce
    podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz
    kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z
    danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie
    związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do
    powstania tego przychodu. Zatem dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy

    przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w
    roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą z kwalifikowanego IP. Również zatem cytowane objaśnienia nie
    pozostawiają wątpliwości co do prawidłowości wykładni art. 24d ust. 1 i ust. 7 pkt 3 updop
    zaprezentowanej przez organ.
    Zatem raz jeszcze należy podkreślić, że dochodem do opodatkowania 5% stawką podatku
    będzie wyłącznie dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty)
    w cenie produktu, czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie
    sprzedaży.
    W tym świetle, ulga IP Box powinna zostać zastosowana jedynie do tej części ceny
    sprzedaży produktów/usług, jaka dotyczy kwalifikowanego IP.
    Nadto, w sytuacji, w której podatnik uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu/usługi, to dochody te powinny
    być ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę za
    pośrednictwem Systemu X. Tymi usługami jest pośrednictwo w zakupie: biletów
    lotniczych, kolejowych, hoteli, wynajmu samochodów, taxi, parkingów, wiz oraz
    ubezpieczeń podróżnych. Oprócz tego Spółka w ramach swojej działalności uzyskuje
    również inne dochody osiągane bez użycia Systemu X., które nie stanowią dochodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i nie są objęte złożonym wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka nie uzyskuje dochodów usług dotyczących:
    naprawy błędów oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług
    reklamowych. Wprawdzie Spółka ponosi koszty działań typu naprawy błędów
    oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego w celu zapewnienia
    sprawnego funkcjonowania Systemu X. i zapewnienia możliwości świadczenia usług
    świadczonych w oparciu o System X., natomiast nie są one w żaden sposób przenoszone
    na klientów. Klienci Spółki płacą za usługę świadczoną w oparciu o funkcjonujący i
    sprawny System X. Spółka zgodnie z umowami z klientami w ramach świadczonych usług
    nie pobiera dodatkowych opłat za np. usuwanie awarii Systemu X., naprawy błędów
    oprogramowania, usług utrzymania środowiska chmurowego, czy usług utrzymaniowych.
    Z uwagi na zacytowane powyżej przepisy oraz wskazany opis sprawy, należy zgodzić się z
    Państwem, że dochody uzyskiwane przez Spółkę ze sprzedaży usług, które opierają się na
    technologii System X., w części w jakiej dochód z Systemu X. jest uwzględniony w cenie
    sprzedaży usług, podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

    Odnosząc się natomiast do wskazanej przez Państwa alternatywnej metody wyliczania/
    wyodrębniania osiąganego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    cenie sprzedaży produktu lub usługi, należy wskazać, że zgodnie z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu
    interpretacyjnego jest zaś wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z
    powyższym, na podstawie obowiązujących przepisów prawa, zgodnie z art. 14c w zw. z art.
    14b Ordynacji podatkowej, organ ocenił możliwość opodatkowania preferencyjną stawką
    IP Box dochodu uzyskiwanego przez Państwa z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, a nie prawidłowość
    wskazanej przez Państwa metody porównywania rentowności oraz obliczeń.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 160 zł podlega
    zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu
    prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów
    budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer
    rachunku bankowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.