Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.29.2025.4.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: W analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące
podstawę do uznania Wnioskodawcy za podatnika w
rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego
działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
zatem planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej
zabudowaną działkę, będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa
towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1
ustawy o VAT. Sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie
podlegała zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy. Sprzedaż ruchomości nie będzie
podlegała opodatkowaniu. Wartość dostawy udziału w
Nieruchomości zwolniona od podatku na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy, jako transakcja związana z
nieruchomościami, która nie ma charakteru transakcji
pomocniczej, powinna być wliczona do wartości sprzedaży, o
której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w Nieruchomości stanowiącej działkę 1.
    Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) oraz pismem z 3
    kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A.A. wraz z B.B. (matka Wnioskodawcy) oraz C.C. (siostra Wnioskodawcy)
    są współwłaścicielkami, w udziale wynoszącym 4/6 dla B.B., 1/6 dla A.A. i 1/6 dla C.C.,
    zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...), stanowiącej działkę numer 1, o
    powierzchni 2,0237 ha, położonej (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Wnioskodawca wraz z matką i siostrą planują sprzedaż swoich udziałów w powyższej
    nieruchomości.
    Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 2 kwietnia 2004 r.
    zawartej w formie aktu notarialnego Rep. (...) przez B.B. i D.D. (małżonków) na prawach
    wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez D.D. działalności gospodarczej od Y. Sp.
    z o.o.
    Transakcja kupna-sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była zwolniona od podatku
    VAT. Z treści powyższego aktu notarialnego wynika, że B.B. i D.D. nabyli prawo
    użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz prawo własności znajdujących się na tej
    działce budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj.:
                              21) budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m,
                                            22) budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                            23) magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m,
                            24) magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m,
                            25) magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m,
                        26) wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m,
                          27) garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m,
                                28) magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m,
                          29) portierni o powierzchni ogólnej 10 m.
    Z zapisów księgi wieczystej wynika, że 31 sierpnia 2012 r. (...) Miasta (...) wydał decyzję o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo własności.
    Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 służyła prowadzonej przez D.D.
    działalności gospodarczej pod nazwą: E. i stanowiła środek trwały w tej działalności.
    Ponadto, D.D. w ramach prowadzonej działalności wynajmował na rzecz podmiotu

    trzeciego pomieszczenie magazynowe znajdujące się w jednym z budynków
    posadowionych na działce nr 1 oraz wydzierżawiał na rzecz podmiotu trzeciego fragment
                      2działki nr 1 o powierzchni 1.425 m.
    Po śmierci D.D. (męża B.B., ojca A.A. i C.C.), która nastąpiła w listopadzie 2020 r.,
    przedmiotowa nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 nabyta została przez
    Wnioskodawcę oraz matkę i siostrę Wnioskodawcy do majątków prywatnych w drodze
    spadkobrania na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia
    2020 r.
    Ponadto, B.B. w trakcie trwania małżeństwa z D.D. była współwłaścicielem (wspólność
    majątkowa małżeńska) ww. nieruchomości. W dniu 30 grudnia 2020 r. Wnioskodawca
    wraz z matką i siostrą, celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez
    zmarłego D.D., zawarły z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako
    Wynajmujący/ Wydzierżawiający występuje Wnioskodawca wraz z matką i siostrą.
    Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca - A.A. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: G.
    Stosowaną formą opodatkowania jest zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem przeważającej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez A.A. jest „Pozostała działalność w zakresie opieki
    zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 86.90.E).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej A.A. świadczy usługi psychologiczne
    oraz wynajmuje na rzecz podmiotu trzeciego lokal użytkowy (PKD 68.20.Z - kod PKD nie
    jest ujęty we wpisie A.A. w CEiDG) - świadczenie dokumentuje wystawianymi fakturami
    stosując zwolnienie z VAT. W ramach działalności gospodarczej rozlicza również przychody
    z tytułu wynajmu pomieszczenia magazynowego w budynku znajdującym się przy (...)
    (budynek znajdujący się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży).
    Budynek ten nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych w prowadzonej
    działalności gospodarczej, stanowi jej majątek prywatny. Przychody z tytułu wynajmu
    lokalu oraz budynku magazynowego opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    A.A. jest podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) oraz
    przedmiotowo. W prowadzonym przez Ministerstwo wykazie podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
    przywróconych do rejestru VAT widnieje jako podatnik zwolniony.
    Wnioskodawca, wraz z matką i siostrą, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
    nie korzystała z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. A.A. samodzielnie,
    własnym kosztem, umieściła liczne ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości na internetowych portalach z ogłoszeniami. Po umieszczeniu ogłoszeń
    poinformowała matkę i siostrę o powyższych działaniach. Ponadto, zmarły D.D. wraz z A.A.
    również umieścił ogłoszenie o planowanej sprzedaży nieruchomości w internetowym
    portalu z ogłoszeniami.
    Zarówno zmarły D.D., jak i Wnioskodawca wraz z matką i siostrą nie ponosili żadnych
    nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1. W celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży A.A. samodzielnie wystawiła ogłoszenia na
    portalach internetowych za co płaciła własnymi środkami z prywatnego konta. Po
    umieszczeniu ogłoszeń poinformowała matkę i siostrę o powyższych działaniach. Na
    nieruchomość nie były ponoszone żadne inne nakłady w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży.
    Wnioskodawca w jednym pomieszczeniu budynku biura przechowuje swoje rzeczy.
    Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży znajdują się następujące
    obiekty:

                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek;
                                            22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - budynek;
                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek.
    Na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane:
        przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
        przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
                                                      2przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
                                                2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                                2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
            2  2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o powierzchni
                2  2ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
                                                      2instalacja elektryczna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
                                                2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                                2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
            2  2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o powierzchni
                2  2ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
        instalacja wodociągowa - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
        instalacja kanalizacyjna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
        utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji, służy wszystkim budynkom i
        budowlom znajdującym się na terenie działki nr 1;
        ogrodzenie całej działki nr 1 - służy wszystkim budynkom i budowlom znajdującym
        się na terenie działki nr 1.
    Znajdujące się na działce nr 1 budynki i budowle od momentu nabycia do momentu
    planowanej sprzedaży wykorzystywane były/są/będą w następujący sposób:

                                21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
        Wnioskodawca - A.A. w jednym pomieszczeniu budynku przechowuje swoje
        rzeczy;
                                              22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - budynek
        wykorzystywany był przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego
        działalności gospodarczej;
                              23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
        4) Wnioskodawca wraz z matką i siostrą zawarły również umowę najmu
                                          2pomieszczenia magazynowego o powierzchni ogólnej 150 m znajdującego się w
        przedmiotowym budynku. Umowa zawarta została przez Wnioskodawcę wraz z
        matką i siostrą występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy
        najmu zawartej przez zmarłego D.D.;
                              25) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
                              26) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
                            27) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla wykorzystywana była przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
                            28) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
                                  29) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek wykorzystywany był
        przez zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
                              210) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek wykorzystywany był przez
        zmarłego D.D. do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wraz z matką i siostrą jako współwłaścicielki działki nr 1 wydzierżawiły na
    podstawie umowy dzierżawy z dnia 30 grudnia 2020 r. fragment działki o numerze 1 o
                2powierzchni 1.425 m. Przedmiotowa umowa zawarta została przez Wnioskodawcę wraz z
    matką i siostrą występujące łącznie jako Wydzierżawiające, jako kontynuacja umowy
    dzierżawy zawartej przez zmarłego D.D. Powyższa umowa dzierżawy została
    wypowiedziana dnia 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana.
                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - do pierwszego zasiedlenia budynku
      doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp.
      z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu
      2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
      budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności
      gospodarczej pod nazwą: E.;
                                            22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - do pierwszego
      zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli
      nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2
      kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem
      użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej
      przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: E.;

                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - do pierwszego zasiedlenia budowli doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budowli
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - do pierwszego zasiedlenia budynku
      doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp.
      z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu
      2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
      budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności
      gospodarczej pod nazwą: E.;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
      prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
      zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
      kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku
      przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod
      nazwą: E.
                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - między pierwszym zasiedleniem a
      planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                                            22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - między
      pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2
      lata;

                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - między pierwszym zasiedleniem a
      planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - między pierwszym zasiedleniem a
      planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - między pierwszym zasiedleniem a
      planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną
      sprzedażą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną
      sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - między pierwszym zasiedleniem a
      planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną
      sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek,
      który nabył w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym
      Wnioskodawcy, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie
      do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i
      zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
      Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                                            22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - w ocenie
      Wnioskodawcy, budynek, który nabył w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest
      majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, w związku z czym nie może być rozpatrywane
      jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno
      opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi
      majątek prywatny. Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku do czynności
      zwolnionych od podatku;
                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - pomieszczenie magazynowe o powierzchni
          2  2100 m, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało
      wynajęte przez Wnioskodawcę oraz jego matkę i siostrę. Umowa najmu zawarta
      została przez Wnioskodawcę wraz z matką i siostrą występującymi łącznie jako
      Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D.. W części
      wynajętej powierzchni, budynek służy Wnioskodawcy do działalności zwolnionej z VAT
      (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), a w pozostałej, niewynajmowanej części, budynek
      stanowi majątek prywatny, niesłużący zarówno czynnościom opodatkowanym jak i
      zwolnionym z VAT;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - pomieszczenie magazynowe o powierzchni
          2  2150 m, znajdujące się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m było
      bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę zmarłego D.D.. Po śmierci D.D.
      najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z
      Wnioskodawcą oraz jego matką i siostrą, gdyż planował opuścić przedmiotowe
      pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m
      2, znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia 16 czerwca 2021 r. W części
      bezumownie wykorzystywanej przez byłego najemcę powierzchni, budynek służył

      Wnioskodawcy do działalności zwolnionej z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), a w
      pozostałej, niewynajmowanej części, budynek stanowi majątek prywatny, niesłużący
      zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym z VAT;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek, który
      nabył w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym
      Wnioskodawcy, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie
      do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i
      zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
      Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek, który nabył w
      drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, w
      związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
      zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i
      nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od
      podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawca nie
      wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek, który nabył
      w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, w
      związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
      zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i
      nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od
      podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawca nie
      wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek,
      który nabył w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym
      Wnioskodawcy, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie
      do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i
      zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
      Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w ocenie Wnioskodawcy, budynek, który
      nabył w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. jest majątkiem prywatnym
      Wnioskodawcy, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie
      do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i
      zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
      Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku do czynności zwolnionych od podatku;
                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
    2) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m2 - w związku z
      nabyciem budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie
      aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawcy
      nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w
      drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia
      dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej
      poza opodatkowaniem VAT;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawcy
      nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w
      drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu poświadczenia
      dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej
      poza opodatkowaniem VAT;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w związku z nabyciem budynku
      Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
      Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym D.D. na podstawie aktu
      poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
      czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT.
    Od momentu nabycia przez Wnioskodawcę w drodze spadkobrania do momentu
    sprzedaży budynki/ budowle lub ich części (będące przedmiotem planowanej sprzedaży)
    były/są/będą wykorzystywane w następujący sposób:
                              21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - od momentu nabycia w drodze
      spadkobrania do momentu sprzedaży Pani A.A. w jednym pomieszczeniu
      przedmiotowego budynku przechowuje swoje prywatne rzeczy od kilku lat,
      przechowywanie to będzie trwało do momentu sprzedaży budynku;
                                            22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - od momentu
      nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie
      wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywał przedmiotowego
      budynku w żaden sposób;
                            23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - od momentu nabycia w drodze
      spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawca wraz z matką i siostrą wspólnie
      wynajmują znajdujące się w tym budynku pomieszczenie magazynowe o powierzchni
              2ogólnej 150 m. Umowa najmu zawarta została przez Wnioskodawcę wraz z matką i

      siostrą występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu
      zawartej przez zmarłego D.D.. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia
      w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie
      wykorzystywana w żaden sposób przez Wnioskodawcę;
                            24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w przedmiotowym budynku z jednego
                          2pomieszczenia o powierzchni 100 m bezumownie korzystał były najemca zmarłego
      Pana D.D.. Po śmierci Pana D.D. najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na
      zawarcie nowej umowy najmu z Wnioskodawcą oraz jego matką i siostrą, gdyż
      planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z
                          2pomieszczenia o powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia
      16 czerwca 2021 r. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze
      spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana w
      żaden sposób przez Wnioskodawcę;
                            25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się na
                            2fragmencie działki o powierzchni 1.425 m, który był przez Wnioskodawcę wraz z
      matką i siostrą wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała
      możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Od momentu
      nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie
      wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywał przedmiotowego
      budynku w żaden sposób;
                          26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do
      momentu sprzedaży Wnioskodawca nie wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie
      będzie wykorzystywał przedmiotowej budowli w żaden sposób;
                          27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania
      do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie
      będzie wykorzystywał przedmiotowego budynku w żaden sposób;
                                28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - od momentu nabycia w drodze
      spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie wykorzystywał, nie
      wykorzystuje oraz nie będzie wykorzystywał przedmiotowego budynku w żaden
      sposób;
                          29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania
      do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie
      będzie wykorzystywał przedmiotowego budynku w żaden sposób.
                                2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w budynku magazynu o
                    2powierzchni ogólnej 518,1 m, było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę
    zmarłego Pana D.D. Po śmierci Pana D.D. najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się
    na zawarcie nowej umowy najmu z Wnioskodawcą oraz jego matką i siostrą, gdyż
    planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z
                        2pomieszczenia o powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia 16
                                        2czerwca 2021 r. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w
                                2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało wynajęte przez
    Wnioskodawcę oraz jego matkę i siostrę. Umowa najmu zawarta została przez
    Wnioskodawcę wraz z matką i siostrą występującymi łącznie jako Wynajmujące, jako
    kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego D.D. Budynek magazynu o
                  2powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się na fragmencie działki o
                2powierzchni 1.425 m, który był przez Wnioskodawcę oraz jego matkę i siostrę
    wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z

    przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Powyższa umowa dzierżawy została
    wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana.
    Fragment działki, który był przez Wnioskodawcę oraz jego matkę i siostrę wydzierżawiony
                                          2jest zabudowany budynkiem magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m.
                                          2Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w
                                2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, była bezumownie wykorzystywana
    przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności
                                        2gospodarczej. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w
                                2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało przez Wnioskodawcę oraz
    jego matkę i siostrę wynajęte na cel prowadzonej przez Najemcę działalności
    gospodarczej. Zapis zawartej umowy najmu przedmiotowego pomieszczenia
    magazynowego brzmi: „Najemca może korzystać z pomieszczeń wyłącznie w ramach
    prowadzenia swojej działalności”.
                          2Fragment działki o powierzchni 1.425 m został przez Wnioskodawcę oraz jego matkę i
    siostrę wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez
    Dzierżawcę parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną
    infrastrukturą dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na
    działce sąsiedniej, niebędącej własnością ani Wnioskodawcy ani jego matki i siostry.
    Niemniej jednak, parking nie został wybudowany, a wydzierżawiony fragment działki
    faktycznie był wykorzystywany przez Dzierżawcę jako składowisko materiałów
    budowlanych wykorzystywanych przy budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego
    na działce sąsiadującej (nie stanowiącej własności Wnioskodawcy, jego matki i siostry) z
    nieruchomością Wnioskodawcy jego matki i siostry. Umowa najmu pomieszczenia
                        2magazynowego o powierzchni 100 m, znajdującego się w budynku magazynu o
                    2powierzchni ogólnej 724,7 m, została zawarta przez Wnioskodawcę wraz z jego matką i
    siostrą z Najemcą na czas określony do dnia 31 grudnia 2021 r. i każda ze stron może
    dokonać jej rozwiązania za jednomiesięcznym wypowiedzeniem na koniec miesiąca
    kalendarzowego. Czynsz najmu za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 3.000,00
    zł. Czynsz najmu od miesiąca lutego wynosi 1.500,00 zł. Czynsz najmu wpłacany jest w
    całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Wnioskodawcy, jego
    matki i siostry. Obecnie umowa najmu, mimo upływu czasu na jaki została zawarta, za
    zgodą Wnioskodawcy, jego matki i siostry, jest nadal kontynuowana przez najemcę, który
    nadal korzysta z pomieszczenia. Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego
                2o powierzchni 150 m, znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej
        2518,1 m, trwało od momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę wraz z matką i
    siostrą w ramach spadkobrania do dnia 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego
    korzystania z pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na rzecz Wnioskodawcy,
    jego matki i siostry miesięczne opłaty w kwocie 820,00 zł. Umowa dzierżawy fragmentu
                    2działki o powierzchni 1.425 m została zawarta przez Wnioskodawcę wraz z jego matką i
    siostrą z Dzierżawcą na czas nieoznaczony. Każda ze Stron może wypowiedzieć umowę z
    zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia. Czynsz dzierżawny za miesiąc styczeń
    2021 r. wynosił jednorazowo 8.000,00 zł. Czynsz dzierżawny od miesiąca lutego wynosi
    4.000,00 zł. Czynsz dzierżawny wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu
    wspólny rachunek bankowy Wnioskodawcy, jego matki i siostry. Powyższa umowa
    dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest
    kontynuowana.
    Wnioskodawca - Pani A.A. (Sprzedający) zawarła przedwstępną umowę sprzedaży w
    formie aktu notarialnego Rep. A nr (...) z dnia 11 września 2024 r., w której zobowiązała się

    sprzedać przyszłemu nabywcy (Kupujący) przysługujący jej udział wynoszący 1/6 w prawie
    własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 oraz przysługujący jej udział wynoszący 1
    /6 w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości.
    Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika w szczególności, że:
        Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę
        mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze
        budynku;
        Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do dnia 15 stycznia 2025 r. będzie uprawniony
        do przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także
        rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w
        szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości
        dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie
        inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej
        nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia
        elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci,
        usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
        zwane dalej „audytem nieruchomości”;
        Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do
        dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa
        powyżej, Kupujący będzie uprawniony w szczególności do:
        1) wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości,
        2) wglądu do rejestru gruntów nieruchomości,
        3) wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz
        raportów z zakresu ochrony środowiska,
        4) uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz,
        doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi
        teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
        5) uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi
        komunikacyjnej nieruchomości,
        6) uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych i
        innych związanych z nieruchomością,
        7) badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu,
        8) oględzin nieruchomości, przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest
        uprawniony do zaciągania żadnych zobowiązań w imieniu i na rzecz
        Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu oświadczeń wiedzy lub woli.
        Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą powodować uciążliwości dla
        najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie doprowadzona do stanu
        poprzedniego. Każdorazowa wizyta na obszarze nieruchomości będzie
        poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym;
        Sprzedający oświadcza, iż niezwłocznie po otrzymaniu wniosku Kupującego,
        Sprzedający udzieli wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez
        prawa zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków
        przewidzianych umową w szczególności do:

        1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów,
        2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii
        elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług
        telekomunikacyjnych i innych mediów,
        3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej
        nieruchomości,
        4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej;
        Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w terminie 14 dni od daty
        zakończenia analizy, o której mowa powyżej, tj. w terminie do dnia 30 stycznia 2025
        r. (...);
        Strony zobowiązują się do dołożenia wszelkich starań w celu doprowadzenia do
        osiągnięcia celu umowy i do współdziałania dla uzyskania przez Kupującego
        informacji i dokumentów potrzebnych w związku z zamiarem nabycia udziałów w
        nieruchomości oraz przeprowadzenia inwestycji.
    Ruchomościami, znajdującymi się na nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, w których
    udział ma być przez Wnioskodawcę sprzedany Kupującemu są urządzenia, maszyny,
    wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez
    zmarłego D.D. (złom).
    Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez
    Wnioskodawcę w drodze spadkobrania po D.D. na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia Rep. (...) z dnia 14 grudnia 2020 r.
    Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę do żadnych celów, w tym nie były również odpłatnie
    wynajmowane bądź wydzierżawiane.
    W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na nieruchomości:
        podjęto około 2 lata temu za pośrednictwem Internetu próbę zainteresowania
        różnych firm sprzedażą ruchomości (w drodze mailowej);
        w 2021 roku Pani A.A. zaprosiła przedstawiciela skupu złomu aby oszacować
        wartość składników ruchomych, lecz nie otrzymała zgody Zainteresowanych
        niebędących stroną postępowania na sprzedaż;
        w 2021 roku Pani A.A. próbowała wystawić również maszyny na portalach
        aukcyjnych lecz finalnie zmuszona była wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ
        od momentu wystawienia ogłoszenia ciążył na niej obowiązek sprzedaży;
        w 2021 roku Pani A.A. zaprosiła ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na
        terenie nieruchomości, lecz do sprzedaży nie doszło.
    Planowana sprzedaż przedmiotowych ruchomości (złom) znajdujących się na
    nieruchomości nastąpi jednorazowo w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
    stanowiącej zabudowaną działkę nr 1.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Wg wiedzy Wnioskodawcy zainteresowanie nabywców było efektem dwóch głównych
    czynników:

        Promocja online: Wystawienie ogłoszenia w Internecie przyciągnęło uwagę
        potencjalnych kupujących
        Znany ojciec: Śmierć taty Wnioskodawcy i jego rozpoznawalność w środowisku
        sprawiły, że informacja o sprzedaży rozprzestrzeniła się szybko.
    Do tej pory podjęte czynności to zawarta umowa przedwstępna. Obecnie transakcja jest
    zawieszona do momentu pozyskania interpretacji będącej przedmiotem złożonego
    wniosku.
    Po otrzymaniu interpretacji Wnioskodawca będzie dążyć do sfinalizowania umowy
    sprzedaży. Poza tym Wnioskodawca nie podejmowała i nie podejmuje żadnych czynności.
    Wnioskodawca nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.
    Wnioskodawca posiada 3 nieruchomości:
    1) dom mieszkalny oraz udziały w gruntach przynależnych do domu (odziedziczone w 1
      /6) przy (...), w którym Wnioskodawca mieszka wraz z matką i siostrą oraz córką;
    2) lokal niemieszkalny w (...);
    3) lokal niemieszkalny w (...).
    W lokalu wskazanym w pkt 2 (...) Wnioskodawca prowadzi własną działalność
    gospodarczą, natomiast drugi lokal przy ul. (...) wynajęty jest dla innego przedsiębiorcy.
    Ww. lokale nie były nabyte z zamiarem odsprzedaży, jednak Wnioskodawca nie wyklucza
    możliwości zbycia w przyszłości lokalu przy (...). Na ten moment jednak nie zamierza zbyć
    żadnego z ww. lokali.
    Wnioskodawca wraz z p. C.C. oraz p. B.B. pobierała wynagrodzenie za bezumowne
    korzystanie z pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wpływało na wspólne konto
    w banku (...), utworzone na tę okoliczność, należące do Wnioskodawcy, p. C.C. oraz p. B.B.
    Jak wyjaśniono we wniosku:
                                                2„Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m,
                                          2znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, trwało od
    momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę wraz z matką i siostrą w ramach
    spadkobrania do dnia 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z
    pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na rzecz Wnioskodawcy, jego matki i
    siostry miesięczne opłaty w kwocie 820,00 zł.”
    Zatem, jako współwłaściciel nieruchomości otrzymywała wraz z innymi współwłaścicielami
                                                    2opłatę za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m,
                                          2znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m.
    Odpłatność wpływała na konto w (...) (wspólne konto C.C. i B.B. oraz A.A.) w tym celu
    utworzone.
    Przychody z tytułu ww. odpłatności Wnioskodawca rozliczała w ramach przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej.
                                      2Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m, Wnioskodawca w
    ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczała w ramach przychodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy w ww. zakresie, jednak w jego ocenie wskazana
    we wniosku nieruchomość oraz ruchomości nie stanowiły zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w szczególności nie były one organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań

    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z odpowiedzią udzieloną Wnioskodawcy przez Nabywcę: Nabywca wskazanej we
    wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił nakłady wyłącznie w postaci kosztów
    notarialnych w kwocie 3.240,00 zł. Nabywca nie planuje ponosić nakładów do czasu
    nabycia nieruchomości.
    Wnioskodawca nie jest w żaden sposób powiązany z nabywcą, w szczególności nie jest
    podmiotem powiązanym z nabywcą w rozumieniu art. 23m ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami zostaną odpłatnie zbyte w
    ramach jednego aktu notarialnego. Wartość przedmiotu sprzedaży zostanie określona
    łącznie.
    Wnioskodawca będzie zawierać własną umowę i zainteresowani w sprawie własną,
    natomiast wartości będą wskazywane łącznie.
    Wnioskodawca obecnie nie uzyskuje przychodów z innych źródeł, które sumują się przy
    wyliczaniu daniny solidarnościowej.
    Przyłącze wodociągowe do budynku głównego (od ulicy Bielańskiej) jest własnością
    przedsiębiorstwa przesyłowego.
    Wnioskodawca nie ma wiedzy czyją własnością są pozostałe urządzenia budowlane
    znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży, tj. przyłącze kanalizacyjne,
    przyłącze elektryczne, instalacja elektryczna, instalacja wodociągowa, instalacja
    kanalizacyjna.
    Z posiadanych do wglądu dokumentów po spadkodawcy nie wynika żadna informacja,
    którą można by było wykorzystać przy udzielaniu odpowiedzi. W ocenie Wnioskodawcy, w
    przedmiocie zadanego pytania nie ma to znaczenia, ponieważ są to urządzenia.
    Pytania
    1) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej
      zabudowaną działkę nr 1, Wnioskodawca występować będzie jako podatnik w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której
      mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    2) Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu do pytania
      nr 1, za prawidłowe, to czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej
      zabudowaną działkę nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    3) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących
      się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, Wnioskodawca
      występować będzie jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
      prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    4) Jeżeli w ocenie organu, przy planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości lub/oraz
      ruchomościach Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art.
      15 ust. 2 ustawy o VAT, to czy do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
      ustawy o VAT należy wliczyć wartość sprzedaży udziału w nieruchomości lub/oraz
      ruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości
    stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, Wnioskodawca będzie występować jako podatnik w

    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest
    mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest
    mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
    dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności

    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie
    C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza

    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w
    tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej: KC).
    Zgodnie z tym przepisem, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść
    na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz
    odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 KC, w myśl
    którego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna
    umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
    przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
    inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 KC.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 KC, umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się
    do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne
    postanowienia umowy przyrzeczonej.
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich.
    Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona

    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Należy również zwrócić uwagę na kwestię udzielenia przez Wnioskodawcę
    pełnomocnictwa.
    Na podstawie art. 95 § 1 i § 2 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych
    albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej
    przez przedstawiciela.
    Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 KC, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na
    ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 KC, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności
    zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest
    pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do
    poszczególnej czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 KC, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest
    szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w
    tej samej formie.
    Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Jak stanowi art. 108 KC, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której
    dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo
    że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
    mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
    reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 KC wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w
    wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 KC, pełnomocnictwo to jednostronne
    oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się
    upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca udzieli wskazanej przez
    Kupującego osobie pełnomocnictwa w szczególności do:
    1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów,
    2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii
      elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług
      telekomunikacyjnych i innych mediów,
    3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej
      nieruchomości,
    4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej.
    Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale
    przez pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na sytuację prawną
    Wnioskodawcy. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego
    wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy, ponieważ pełnomocnik
    nie działa w swoim imieniu, lecz w imieniu Wnioskodawcy. Działania te, dokonywane za

    zgodą Wnioskodawcy, wpłyną na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru.
    Ponadto, wszystkie te czynności do momentu sprzedaży nieruchomości zostaną
    wykonane w sferze podatkowo-prawnej Wnioskodawcy.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów KC, po udzieleniu pełnomocnictwa czynności
    wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania tych
    czynności przez pełnomocnika.
    Wykonanie szeregu ww. czynności dotyczących nieruchomości przeznaczonej do
    sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie uatrakcyjnią nieruchomość, jak również
    działania wykonywane przez pełnomocnika stanowią czynności, które wykraczają poza
    zakres zwykłego wykonywania przez Wnioskodawcę prawa własności (zarządu) w ramach
    posiadanego majątku prywatnego.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika także, że w dniu 30 grudnia 2020 r. Wnioskodawca
    wraz z matką i siostrą, celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez
    zmarłego D.D., zawarły z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący
    /Wydzierżawiający występują Wnioskodawca wraz z matką i siostrą. Przedmiotowe umowy
    zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 KC, przez umowę dzierżawy
    wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania
    pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić
    wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wydzierżawiającego jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 659 § 1 KC, przez umowę najmu wynajmujący
    zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub
    nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stosownie do treści powyższych przepisów najem jest umową dwustronnie obowiązującą i
    wzajemną. Oddanie rzeczy innej osobie do używania na podstawie umowy najmu
    związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego
    czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu, jak i
    dzierżawy, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane
    umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu
    są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem/dzierżawa jest prowadzony w ramach
    działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji najem oraz dzierżawa stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym wypełniają one określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Wnioskodawcę działań
    stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości
    stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, będzie
    stanowiła dostawę dokonywaną przez Wnioskodawcę jako podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to planowana
    sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr
    1, za prawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości
    stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części
    budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym
    okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W przedmiotowej sprawie należy zatem ustalić moment pierwszego zasiedlenia
    nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy.
    Do pierwszego zasiedlenia nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 doszło
    prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli nieruchomość (Y. Sp. z o.o.),
    zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2004 r. bądź wcześniej. Ponadto, od
    momentu nabycia nieruchomości przez D.D. i B.B. nie doszło do ponownego pierwszego
    zasiedlenia, gdyż zarówno D.D., jak i Wnioskodawca oraz jego matka i siostra, nie ponosili
    na nieruchomość żadnych nakładów na jej ulepszenie, w tym takich, których wartość
    stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli
    posadowionych na działce nr 1.
    Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, a ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną
    dostawą budynków i budowli posadowionych na działce nr 1 upłynął okres dłuższy niż 2
    lata.
    Tym samym, jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w odniesieniu
    do pytania nr 1, za prawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż
    nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach
    (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1,
    Wnioskodawca nie będzie występować jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a
    tym samym planowana sprzedaż udziału w ruchomościach (złom) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług
    może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy
    czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
    Trybunał w orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny,
    istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu
    do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny
    musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych.
    Zatem „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest
    przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn.
    akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to
    mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany
    za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi
    również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży jest ustalenie m.in., czy majątek
    został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka
    działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa
    towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    W związku z tym, że planowana sprzedaż ruchomości (złom) ma być przeprowadzona
    przez Wnioskodawcę jednorazowo, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej
    w zakresie obrotu tego typu towarami (złomem), udział we wszystkich tych ruchomościach
    stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, który w całym okresie posiadania nie był
    wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, to należy uznać, że przedmiotem
    takiej sprzedaży będzie wyłącznie majątek prywatny i planowana sprzedaż nie będzie
    stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zatem brak podstaw, aby twierdzić, że dokonując jednorazowo czynności sprzedaży
    przedmiotów z majątku osobistego Wnioskodawca będzie występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem
    VAT, nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie
    podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę jednorazowa sprzedaż ruchomości
    (złom) z majątku osobistego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż w związku z ich sprzedażą
    Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Dokonując sprzedaży przedmiotowych ruchomości z majątku osobistego, Wnioskodawca
    będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
    Zatem ww. sprzedaż będzie stanowiła działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
    Ad 4.
    Jeżeli w ocenie organu, przy planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości lub/oraz
    ruchomościach Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, to w ocenie Wnioskodawcy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy o VAT nie należy wliczać wartości sprzedaży udziału w nieruchomości lub
    /oraz ruchomości.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną
    przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1,
    nie wlicza się:

    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku
    na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc
    począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie
    przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ma
    prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W
    przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji
    dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie. Podatnik
    może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in.
    wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wskazuje, że obliczając limit
    sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku,
    zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy
    towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem m.in. transakcji
    związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji
    pomocniczych.
    Ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do
    ustawy, nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej
    kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca
    komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa
    nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z
    pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów
    (strona internetowa - http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa
    „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy,
    dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
    Dodatkowo, przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”, posługują się określeniem „incidental
    transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone
    jako „transakcje incydentalne/ uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka
    polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe
    znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza

    „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze
    „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy
    określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie
    „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego
    zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.
    Także w wersji francuskiej omawianej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w
    wersji niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne
    jest, aby były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności
    podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i
    wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska
    wersja językowa Dyrektywy 2006/112, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od
    sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje
    pomocnicze”.
    Zatem transakcje pomocnicze to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością
    podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym
    uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana
    za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona
    uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność
    stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.
    Aby więc ocenić, czy dokonana dostawa towaru ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć
    pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej
    podatnika.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą,
    w ramach której świadczy usługi psychologiczne oraz wynajmuje na rzecz podmiotu
    trzeciego lokal użytkowy. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę nie jest obrót nieruchomościami.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż
    udziału w nieruchomości będzie miała charakter incydentalny, okazjonalny, nie
    stanowiący zasadniczej działalności Wnioskodawcy. Zatem planowana dostawa udziału w
    nieruchomości zabudowanej przez Wnioskodawcę będzie czynnością mającą charakter
    transakcji pomocniczej, o której mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.
    W konsekwencji należy uznać, że w przedmiotowej sprawie kwota uzyskana przez
    Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nie powinna być wliczona do
    wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ planowana
    sprzedaż udziału w nieruchomości, stanowiąca transakcję związaną z nieruchomościami,
    będzie miała charakter czynności pomocniczej.
    Podsumowując, Wnioskodawca, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, nie
    będzie miał obowiązku wliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości
    do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto, ze względu na to, że w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowaną przez
    niego sprzedażą ruchomości (złom) nie będzie występować jako podatnik w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym planowana sprzedaż udziału w ruchomościach (złom)
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to zdaniem
    Wnioskodawcy również kwota uzyskana ze sprzedaży ruchomości nie będzie podlegała
    wliczeniu do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Natomiast czerpanie dochodów z ciągłego wykorzystywania składnika majątku,
    charakteryzujące się powtarzalnością lub długim okresem trwania wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,

    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w działce 1 istotne jest,
    czy w celu dokonania sprzedaży ww. działki, podjęła/ podejmie Pani aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C#25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką, w udziale wynoszącym 1/6
    zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...), stanowiącej działkę numer 1.
    Wraz z pozostałymi współwłaścicielami (matką i siostrą) planuje Pani sprzedaż swoich
    udziałów w powyższej nieruchomości.
    Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 2 kwietnia 2004 r. przez B.
    B. i D.D. (małżonków) na prawach wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez D.D.
    działalności gospodarczej od Y. Sp. z o.o. Transakcja kupna-sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości była zwolniona od podatku VAT. Z treści powyższego aktu notarialnego
    wynika, że B.B. i D.D. nabyli prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz
    prawo własności znajdujących się na tej działce budynków stanowiących odrębną
    nieruchomość, tj.:
                                2budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m,
                                              2budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                              2magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m,
                              2magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m,
                              2magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m,
                          2wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m,
                            2garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m,
                                  2magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m,
                            2portierni o powierzchni ogólnej 10 m.
    Ponadto na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane:
        przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
        przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
                                                      2przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
                                                2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                                2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
            2  2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o powierzchni
                2  2ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
                                                      2instalacja elektryczna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
                                                2, budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                                2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
            2  2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o powierzchni
                2  2ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
        instalacja wodociągowa - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;
        instalacja kanalizacyjna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770
        2  2m oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m;

        utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji, służy wszystkim budynkom i
        budowlom znajdującym się na terenie działki nr 1;
        ogrodzenie całej działki nr 1 - służy wszystkim budynkom i budowlom znajdującym
        się na terenie działki nr 1.
    Z zapisów księgi wieczystej wynika, że 31 sierpnia 2012 r. (...) Miasta (...) wydał decyzję o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo własności.
    Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 służyła prowadzonej przez D.D.
    działalności gospodarczej pod nazwą: E. i stanowiła środek trwały w tej działalności. Po
    śmierci D.D. (męża B.B., ojca A.A. i C.C.), która nastąpiła w listopadzie 2020 r.,
    przedmiotowa nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1 nabyta została przez
    Panią oraz Pani matkę i siostrę do majątków prywatnych w drodze spadkobrania na
    podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r.
    30 grudnia 2020 r. wraz z matką i siostrą, celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy
    zawartych przez zmarłego D.D., zawarła Pani z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w
    których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający występuje Pani wraz z matką i siostrą.
    Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: G.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi psychologiczne
    oraz wynajmuje na rzecz podmiotu trzeciego lokal użytkowy - świadczenie dokumentuje
    Pani wystawianymi fakturami stosując zwolnienie z VAT. W ramach działalności
    gospodarczej rozlicza Pani również przychody z tytułu wynajmu pomieszczenia
    magazynowego w budynku znajdującym się na nieruchomości będącej przedmiotem
    planowanej sprzedaży. Budynek ten nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych
    w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi Pani majątek prywatny. Jest Pani
    podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) oraz
    przedmiotowo.
    W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystała Pani z usług pośrednika
    w obrocie nieruchomościami. Samodzielnie, własnym kosztem, umieściła Pani liczne
    ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na internetowych
    portalach z ogłoszeniami. Zarówno zmarły D.D., jak i Pani wraz z matką i siostrą nie
    ponosili żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce
    nr 1. W jednym pomieszczeniu budynku biura przechowuje Pani swoje rzeczy. W związku z
    planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystała Pani z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami.
                                          2Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w
                                2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, była bezumownie wykorzystywana
    przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności
                                        2gospodarczej. Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w
                                2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało przez Panią oraz Pani matkę i
    siostrę wynajęte na cel prowadzonej przez Najemcę działalności gospodarczej. Przychody
    z tytułu ww. odpłatności rozliczała Pani w ramach przychodów z prowadzonej działalności
                                  2gospodarczej. Fragment działki o powierzchni 1.425 m został przez Panią oraz Pani matkę
    i siostrę wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez
    Dzierżawcę parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną
    infrastrukturą dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na
    działce sąsiedniej, niebędącej Pani własnością. Przychody z dzierżawy fragmentu działki o
                2powierzchni 1.425 m, w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczała Pani w
    ramach przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, podobnie jak przychody z
    tytułu odpłatności za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego.

    Zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego z 11 września
    2024 r., w której zobowiązała się sprzedać przyszłemu nabywcy przysługujący Pani udział
    wynoszący 1/6 w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 oraz
    przysługujący Pani udział wynoszący 1/6 w ruchomościach (złom) znajdujących się na
    nieruchomości.
    Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika m.in., że:
        Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę
        mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze
        budynku;
        Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do 15 stycznia 2025 r. będzie uprawniony do
        przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także
        rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w
        szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości
        dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie
        inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej
        nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia
        elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci,
        usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
        zwane dalej „audytem nieruchomości”;
        Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do
        dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa
        powyżej, Kupujący będzie uprawniony w szczególności do:
          wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości,
          wglądu do rejestru gruntów nieruchomości,
          wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz
          raportów z zakresu ochrony środowiska,
          uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna,
          gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi
          teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
          uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi
          komunikacyjnej nieruchomości,
          uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych
          i innych związanych z nieruchomością,
          badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu,
          oględzin nieruchomości, przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest
          uprawniony do zaciągania żadnych zobowiązań w imieniu i na rzecz
          Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu oświadczeń wiedzy lub woli.
          Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą powodować uciążliwości
          dla najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie doprowadzona do
          stanu poprzedniego. Każdorazowa wizyta na obszarze nieruchomości będzie
          poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym.

    W umowie tej oświadczyła Pani również, że niezwłocznie po otrzymaniu wniosku
    Kupującego, udzieli Pani wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez prawa
    zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków przewidzianych
    umową w szczególności do: występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z
    ewidencji gruntów, występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych
    przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług
    telekomunikacyjnych i innych mediów, występowania do zarządców dróg o wydanie
    warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości oraz wglądu do akt administracyjnych
    nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą
    kwestii uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku z planowaną
    dostawą udziałów w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1.
    Aby odnieść się do Pani wątpliwości, należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    podjęła Pani w odniesieniu do sprzedawanego udziału w Nieruchomości i ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak już wskazano wyżej, definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z
    art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej
    należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku
    decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie
    ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość
    wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
    W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że nieruchomość w poszczególnych jej
    częściach była przedmiotem umów najmu i dzierżawy.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony -
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego
    najemcę.
    Na mocy art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa - podobnie jak najem - stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę -
    określone przepisami obowiązki. Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie
    dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy.

    Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem
    bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno umowa najmu jak i umowa
    dzierżawy, wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym.
    Zatem, już sam fakt oddania przez Panią określonej części Nieruchomości w najem i
    odpłatną dzierżawę sprawił, że Nieruchomość w tej części nie stanowi już składnika
    majątku osobistego (prywatnego) lecz majątek wykorzystywany w działalności
    gospodarczej, polegającej na świadczeniu przez Panią usług odpłatnej dzierżawy i najmu.
    Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomość stanowiła
    majątek prywatny, to podatnik musi w całym okresie jej posiadania wykazywać zamiar
    wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części, w ramach majątku osobistego.
    Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale
    wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia
    okoliczności.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy Kodeks
    cywilny, zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.

    Ponadto, należy zwrócić uwagę na kwestię udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak wynika z przedstawionych informacji, w ramach zawartej umowy przedwstępnej
    udzieli Pani Kupującemu pełnomocnictwa do występowania z wnioskami o wydanie
    wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, występowania w sprawach o wydanie warunków
    technicznych przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii
    cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów, występowania do zarządców dróg o
    wydanie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, oraz wglądu do akt
    administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej.
    Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez
    pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pani sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim imieniu,

    lecz w imieniu Pani. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności zbywanej nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Ponadto, wszystkie te czynności do momentu dokonania sprzedaży Pani udziału w
    Nieruchomości zostaną wykonane w Pana sferze podatkowo-prawnej. W efekcie
    dokonanych czynności dostawie podlegać będzie Nieruchomość o zupełnie innym
    charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej z września 2024 r., gdyż wystąpi
    szereg czynności powodujących zwiększenie jej atrakcyjności.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności
    dotyczących Nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które
    niewątpliwie uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez
    pełnomocnika stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego
    wykonywania przez Panią prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku
    prywatnego.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmuje Pani zatem działania podobne do
    tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o
    których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazuje
    Pani aktywność w przedmiocie zbycia udziału w Nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to dostawa udziału w Nieruchomości, będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ma Pani również wątpliwości, czy planowana sprzedaż zabudowanej działki 1 będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości
    zabudowanych zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    czy też „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy więc odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wynika z powyższego, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww.
    ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i
    usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem lub budowlami, z którymi są powiązane,
    a tym samym należy przypisać im stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest
    podstaw do stosowania przepisów ustawy w zakresie zasad opodatkowania VAT dla ww.
    urządzeń w oderwaniu od budynków czy budowli, do których przynależą, gdyż w świetle
    obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej we wniosku
    Nieruchomości (Pani udziału we własności posadowionych na działce o numerze
    ewidencyjnym 1 budynków i budowli) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do
    budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości, miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że znajdujące się na działce 1 budynki (tj. budynek biura, o powierzchni
            2  2ogólnej 770 m, budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m,
                          2  2magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m,
                          2  2magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m, garaże o
                  2  2powierzchni ogólnej 33,6 m, magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m oraz
                        2portiernia o powierzchni ogólnej 10 m) a także urządzenia budowlane (tj. przyłącze
    wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze elektryczne, instalacja elektryczna,
    instalacja wodociągowa, instalacja kanalizacyjna, utwardzony plac oraz ogrodzenie całej
    działki nr 1) zostały przez Panią nabyte do majątku prywatnego w drodze spadkobrania na

    podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r. Z wniosku wynika, że nie
    ponosiła Pani nakładów na ulepszenie budynków znajdujących się na działce nr 1.
    Ponadto wskazała Pani, że do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli znajdujących
    się na działce 1 doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której D.D. i B.B. nabyli
    nieruchomość (Y. Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia
    2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na
    potrzeby własne budynku przez zmarłego D.D. na cele prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej pod nazwą: E. Tym samym, w stosunku do budynków i budowli
    znajdujących się na działce 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, przy czym nastąpiło ono ponad 2 lata temu.
    Zatem, dla transakcji sprzedaży Pani udziału w Nieruchomości zostaną spełnione warunki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak już wskazano, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki czy budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy
    budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki/budowle - tj. udziału
    w działce nr 1 - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie
    zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    Urządzenia budowlane, tj. przyłącze wodociągowe, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze
    elektryczne, instalacja elektryczna, instalacja wodociągowa, instalacja kanalizacyjna,
    utwardzony oraz ogrodzenie całej działki nr 1, będące przedmiotem transakcji są - jak Pani
    wskazała - powiązane z budynkami posadowionymi na działce nr 1, a więc należy je
    opodatkować łącznie z ww. budynkami. Tym samym, do dostawy ww. urządzeń
    budowlanych zastosowanie znajdą te same zasady co do dostawy budynków, z którymi są
    powiązane, czyli zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W konsekwencji, transakcja sprzedaży Nieruchomości (Pani udziału w prawie własności
    zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 oraz udziałów we własności
    posadowionych na tej działce budynków/budowli i urządzeń budowlanych) będzie
    podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. udziału w Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Kolejne Pani wątpliwości dotyczą uznania Pani za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą w związku ze sprzedażą ruchomości znajdujących się na działce, tj. złomu.
    Jak już wskazano powyżej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Z przedstawionych informacji wynika, że przedmiotem planowanej sprzedaży będą
    również ruchomości (złom) znajdujące się na nieruchomości (działce 1). Ruchomościami, w
    których udział ma być przez Panią sprzedany Kupującemu są urządzenia, maszyny,
    wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez
    zmarłego D.D. (złom).

    Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez
    Panią w drodze spadkobrania po ojcu, D.D. na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r.
    Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były
    wykorzystywane przez Panią do żadnych celów, w tym nie były również odpłatnie
    wynajmowane bądź wydzierżawiane.
    W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na działce 1, podjęła Pani około 2 lata temu
    za pośrednictwem Internetu próbę zainteresowania różnych firm sprzedażą oraz w 2021
    roku zaprosiła Pani przedstawiciela skupu złomu, aby oszacować wartość składników
    ruchomych, lecz nie otrzymała Pani zgody pozostałych współwłaścicieli na sprzedaż. W
    2021 roku próbowała Pani wystawić maszyny na portalach aukcyjnych, lecz finalnie
    zmuszona była Pani wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ od momentu wystawienia
    ogłoszenia ciążył na Pani obowiązek sprzedaży. Następnie w 2021 roku zaprosiła Pani
    ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na terenie nieruchomości, lecz do
    sprzedaży nie doszło.
    Zatem w odniesieniu do planowanej sprzedaży ruchomości (złomu) brak jest przesłanek
    pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziału w tych ruchomościach wystąpi Pani
    w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży udziału w ww.
    ruchomościach będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala
    zaangażowania Pani, w odniesieniu do sprzedaży udziału w ruchomościach, nie wykracza
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W
    analizowanym przypadku brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w
    przedmiocie planowanej sprzedaży ww. ruchomości, która byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    W konsekwencji, dokonując sprzedaży udziału w ruchomościach znajdujących się na
    działce, tj. złomu, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a tym
    samym sprzedaż ww. udziału w ruchomościach znajdujących się na działce 1 nie będzie
    czynnością objętą dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Kolejne Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy do wartości sprzedaży o której mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy, należy doliczyć wartość sprzedaży udziału w Nieruchomości
    stanowiącej działkę nr 1 wraz z posadowionymi na niej obiektami.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej
          sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem
          na terytorium kraju;

        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
          opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
          podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
          82 ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych
        - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
        3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w
    art. 113 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
          1) dokonujących dostaw:
          a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
          b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu
            przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
                energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
                wyrobów tytoniowych,
                samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych
                przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym,
                do środków trwałych podlegających amortyzacji,
          c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art.
            43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
          d) terenów budowlanych,
          e) nowych środków transportu,
          f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
            zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez
            jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem
            jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do
            chwili zawarcia umowy włącznie:
                preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
                komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
                urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

                maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
          g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
                pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
                motocykli (PKWiU ex 45.4);
          2) świadczących usługi:
          a) prawnicze,
          b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z
            uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także
            związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji
            gospodarstwa rolnego,
          c) jubilerskie,
          d) ściągania długów, w tym factoringu;
          3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Odnosząc się do możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że w myśl
    powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy, zwolnień, o których mowa w
    ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw: budynków, budowli lub ich
    części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b - tj. w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub gdy od tego zasiedlenia nie upłynął jeszcze okres 2 lat. W takim
    przypadku dostawa budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, a
    podatnik nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż budynków i
    budowli znajdujących się na działce 1 będzie czynnością zwolnioną od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie
    wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy, nie będzie mieć
    zastosowania.
    Ponadto, w kwestii ustalenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
    podkreślić należy, że jak wynika z art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy, do kwoty sprzedaży nie
    wlicza się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak wynika z przedstawionych we wniosku informacji, udział w budynkach i budowlach
    znajdujących się na działce 1 stanowi Pani majątek prywatny. Z powyższego wynika zatem,
    że ww. obiekty nie stanowią u Pani środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym. W konsekwencji nie wystąpią przesłanki umożliwiające nieuwzględnienie
    przez Panią kwoty z tytułu sprzedaży tych obiektów przy obliczaniu kwoty sprzedaży na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w oparciu o art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy.
    Analizując treść ww. art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, wskazać ponadto należy, że „Słownik
    języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje
    słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub
    usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie
    takiej umowy.
    Ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do
    ustawy nie zdefiniował pojęcia „charakter pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej
    kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca
    komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa

    nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów, dopuszczalne jest skorzystanie z
    pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów
    (strona internetowa - http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa
    „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy,
    dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
    Przepisy unijnej dyrektywy w zakresie VAT posługują się określeniem „incidental
    transactions” w ramach odpowiedniego przepisu, co na język polski może być tłumaczone
    jako „transakcje incydentalne/uboczne”. Termin „incydentalny” wg Słownika języka
    polskiego (Słownika Wydawnictwa Naukowego PWN) oznacza przy tym „mający małe
    znaczenie lub zdarzający się bardzo rzadko”, natomiast termin „uboczny” oznacza
    „dotyczący czegoś pośrednio, mniej istotny lub dodatkowy”. Transakcje o charakterze
    „incydentalnym” oznaczają zdarzenia występujące nie tyle rzadko, ile ubocznie, przy
    określonej okazji, nawet gdyby występowały w sposób powtarzalny. Pojęcie
    „incydentalności” odnosi się więc nie tyle do samej częstotliwości występowania danego
    zdarzenia, co raczej do jego poboczności względem zasadniczej działalności podatnika.
    Także w wersji francuskiej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji
    niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby
    były to czynności poboczne, czy też pomocnicze do zasadniczej działalności podatnika
    (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na
    pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja
    językowa Dyrektywy 2006/112/WE Rady, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od
    sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje
    pomocnicze”.
    Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością
    podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym
    uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana
    za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona
    uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność
    stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze. Aby więc ocenić, czy
    określona transakcja ma charakter „pomocniczy”, należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi
    ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika.
    Niewątpliwie usługi w zakresie najmu czy dzierżawy nieruchomości, o których mowa we
    wniosku - związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem
    nieruchomości. Wskazane usługi - bez nieruchomości - nie mogą być bowiem realizowane.
    Ponadto, jak ustalono powyżej, w związku z planowaną dostawą Nieruchomości,
    występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a
    zatem dostawa Pani udziału w Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Planowana przez Panią transakcja sprzedaży Nieruchomości
    (udziału w prawie własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 oraz
    udziałów we własności posadowionych na tej działce budynków, budowli i urządzeń
    budowlanych) będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem, należy stwierdzić, że dostawa ta będzie stanowiła u Pani przedmiot działalności
    gospodarczej i nie będzie miała charakteru transakcji pomocniczej. W konsekwencji
    stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w ww. Nieruchomości będzie powiązana z Pani
    zasadniczą działalnością gospodarczą, skoro dokonując tej dostawy wystąpi Pani w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy.

    Tym samym, należy stwierdzić, że wartość dostawy udziału w Nieruchomości zwolniona
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako transakcja związana z
    nieruchomościami, która nie ma charakteru transakcji pomocniczej, powinna być wliczona
    do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr
    1-4 dotyczących podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 5-8 dotyczących
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.