Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.3.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-09
Teza: Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej, która na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielona ze Spółki do Spółki Inwestycyjnej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie na Spółce Inwestycyjnej nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Wnioskodawcy udziałów w Spółce Inwestycyjnej?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 29 grudnia 2017 r.), uzupełnionym 20 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

*   ustalenia czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej, o której mowa we wniosku, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   obowiązków płatnika, związanych z podziałem spółki akcyjnej przez wydzielenie

–**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej, o której mowa we wniosku, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obowiązków płatnika, związanych z podziałem spółki akcyjnej przez wydzielenie. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 lutego 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.465.2017.1.MS, 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.2.MN i 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.2.ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 20 lutego 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - S.A. (dalej również „Spółka”) jest wiodącym producentem i dystrybutorem produktów leczniczych w Polsce. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym siedzibę i miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest też czynnym podatnikiem podatku od tworów i usług VAT. Akcjonariuszami Spółki są osoby fizyczne mające rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od początku swojego istnienia Wnioskodawca prowadzi działalności w zakresie produkcji substancji farmaceutycznych oraz sprzedaży produktów leczniczych z nowoczesnego zakładu produkcyjnego zlokalizowanego w X („Część Farmaceutyczna”). W chwili obecnej Spółka jest także m.in. jedynym lub większościowym udziałowcem polskich i zagranicznych spółek kapitałowych prowadzących działalność w obszarze produkcji i sprzedaży produktów leczniczych, wyrobów medycznych, suplementów diety i środków specjalnego przeznaczenia żywieniowego („Spółki Zależne”), tworzących wspólnie Grupę.

W 2016 roku Spółka podjęła decyzję o rozszerzeniu profilu prowadzonej działalności gospodarczej i skupieniu w ramach swojego przedsiębiorstwa działalności inwestycyjnej, realizowanej dotąd niezależnie przez poszczególne Spółki Zależne z Grupy.

W tym celu, w ramach swojej struktury organizacyjnej Spółka powołała Obszar Strategii i Inwestycji i zatrudniła wykwalifikowany personel dedykowany do projektów inwestycyjnych, w szczególności:

*   Kierownika ds. Strukturyzacji i Podatków, odpowiedzialnego za ocenę due diligence przedstawionych propozycji inwestycyjnych pod kątem przepisów prawa podatkowego, nadzór operacyjny nad prowadzonymi projektami, przedstawianie rekomendacji w zakresie sposobu finansowania przedsięwzięć, itp;
*   Kierownika ds. Inwestycji Kapitałowych, odpowiedzialnego za pozyskiwanie nowych projektów inwestycyjnych, ich ewaluację i ocenę due diligence wraz z przygotowaniem rekomendacji inwestycyjnych dla Zarządu, a także współpracę z Fundacjami i organizacjami prowadzącymi programy akceleracyjne dla start-upów;
*   Starszego Specjalistę ds. Zarządzania Płynnością - odpowiedzialnego za zarządzanie środkami inwestycyjnymi Spółki, prowadzenie ewidencji i rejestrów niezbędnych do należytego zarządzania terminami zapadalności papierów wartościowych, należnym naliczaniem odsetek, itp.

Personel dedykowany do projektów inwestycyjnych raportuje do Dyrektora ds. Finansów Korporacyjnych i Inwestycji, odpowiedzialnego za zarządzanie kwestiami finansowymi Wnioskodawcy oraz nadzorem nad projektami inwestycyjnymi.

Działalność personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych prowadzona jest w dedykowanym wynajmowanym biurze znajdującym się w Y (innym/odrębnym od głównego biura/siedziby dedykowanej dla działalności farmaceutycznej), z wykorzystaniem dedykowanego zespołu aktywów i pasywów i nakierowana jest na uzyskiwanie możliwe najlepszych zwrotów z inwestycji, w szczególności z:

*   średnio- i długoterminowych inwestycji w przedsiębiorstwa niepubliczne znajdujące się we wczesnych fazach rozwoju (start-upy);
*   inwestycji w dłużne papiery wartościowe, w tym obligacje korporacyjne;
*   lokowania nadwyżek finansowych na negocjowanych lokatach terminowych.

Personel dedykowany do projektów inwestycyjnych posiada przypisane mu konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), na których ewidencjonowane są koszty związane z prowadzoną przez tę część działalnością gospodarczą oraz zarządza dedykowanymi rachunkami inwestycyjnymi i bankowymi, na których zdeponowane są środki pieniężne, lokaty oraz papiery wartościowe. Umowy zawierane w wyniku działań personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych ewidencjonowane są z oznaczeniem osoby odpowiedzialnej za jej zawarcie, w sposób pozwalający na ich identyfikację wśród umów dotyczących Części Farmaceutycznej.

W chwili obecnej Spółka rozważa strukturalne wydzielenie personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych wraz z aktywami i zobowiązaniami związanymi z tą działalnością inwestycyjną (dalej jako „Część Inwestycyjna”) do nowego podmiotu, poprzez podział Spółki.

Podział będzie miał miejsce w 2018 r. i nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej zwanej KSH), tj. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (zwaną dalej „Spółka Inwestycyjna”), tj. będzie miał formę podziału przez wydzielenie.

Podział będzie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności jako element szerszego procesu restrukturyzacji Grupy i będzie miał na celu:

*   odseparowanie działalności farmaceutycznej od działalności inwestycyjnej;
*   usprawnienie procesu zarządzania projektami inwestycyjnymi, poprzez jego scentralizowanie w jednym podmiocie;
*   koncentrację środków inwestycyjnych w wyspecjalizowanym podmiocie w celu wygenerowania korzyści skali w ramach procesu lokowania środków.

Podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie planu podziału („Plan Podziału”), o którym mowa w art. 534 § 1 KSH, zawierający m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Inwestycyjnej i pozostających w Części Farmaceutycznej Spółki. Do Planu Podziału, zgodnie z wymogami art. 534 § 2 ust 3 KSH dołączone będzie ustalanie wartości majątku Wnioskodawcy na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału, sporządzone metodą majątkową w oparciu o księgi rachunkowe Wnioskodawcy (wg. tzw. wartości księgowej).

Na moment podziału przez wydzielenie Część Inwestycyjna Wnioskodawcy będzie obejmowała w szczególności następujące materialne i niematerialne składniki majątku:

*   aktywa związane z prowadzoną działalności inwestycyjną, w tym obligacje i udziały w zagranicznej spółce kapitałowej o odpowiednim profilu/właściwym dla działalności inwestycyjnej; udziały w spółkach o profilu zbieżnym/właściwym dla działalności farmaceutycznej nie będą przenoszone do Spółki Inwestycyjnej;
*   wyposażenie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Częścią Inwestycyjną,
*   należności wynikające z zawartych umów dotyczących Części Inwestycyjnej, w tym w szczególności umowy pożyczki;
*   środki pieniężne przeznaczone na działalność inwestycyjną, nie wykorzystywane na potrzeby bieżącej działalności operacyjnej związanej z Częścią Farmaceutyczną,
*   zobowiązania z tytułu zawartych umów, w tym umowy najmu lokalu w Y,
*   personel dedykowany do projektów inwestycyjnych.

Po wydzieleniu, Spółka Inwestycyjna będzie kontynuowała działalność inwestycyjną prowadzoną wcześniej przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie po wydzieleniu, Spółka będzie kontynuowała prowadzoną działalność w obszarze produkcji substancji farmaceutycznych oraz sprzedaży produktów leczniczych poprzez Część Farmaceutyczną w niezmienionym zakresie.

Majątek Części Farmaceutycznej pozostający w Spółce (zgodnie z Planem Podziału) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i będzie obejmował w szczególności:

*   aktywa związane z prowadzoną działalnością farmaceutyczną, w tym nieruchomości, budynki i budowle, udziały w spółkach, które są zaangażowane w działalność farmaceutyczną (np. prowadzących działalność w zakresie produkcji, dystrybucji, promocji, udzielenia licencji na produkty farmaceutyczne, spółkach posiadających nieruchomości wykorzystywane na cele prowadzonej działalności farmaceutycznej, etc);
*   wyposażenie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Częścią farmaceutyczną, np. licencje na dossier rejestracyjne, prace badawczo-rozwojowe zakończone sukcesem, etc;
*   należności wynikające z zawartych umów handlowych oraz licencyjnych;
*   środki pieniężne niezbędne do prowadzenia nieprzerwanej działalności operacyjnej;
*   zezwolenia na wytwarzanie produktów leczniczych, pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych oraz wszelkie inne decyzje administracyjne i koncesje niezbędne do nieprzerwanego prowadzenia działalności farmaceutycznej;
*   pracowników związanych z prowadzeniem działalności farmaceutycznej (innych niż personel dedykowany do projektów inwestycyjnych), w tym Dyrektora ds. Finansów Korporacyjnych i Inwestycji, którego rola zostanie odpowiednio zmodyfikowana.

Wartość majątku przypadającej Części Farmaceutycznej i Części Inwestycyjnej ustalona będzie metodą majątkową w oparciu o księgi rachunkowe Wnioskodawcy (wg. tzw. wartości księgowej).

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 19 lutego 2018 r., na wstępie dokonano zmiany opisu zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie, że planowany podział przez wydzielenie w trybie art. 529 ust 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej KSH), dokonany będzie na spółkę istniejącą, a nie jak wskazano w treści wniosku na spółkę nowo zawiązaną. Niemniej, z uwagi na tożsamość regulacji dotyczących podziału przez wydzielenie na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług (VAT), podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), zmiana ta - zdaniem Wnioskodawcy - pozostanie bez wpływu na określenie konsekwencji prawno-podatkowych, przedstawionych we wniosku z 27 grudnia 2017 r.

Ponadto wskazano m.in., że:

1\. Zasadniczo, część majątku Wnioskodawcy wydzielanego do dedykowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka Inwestycyjna”) skupia się wokół Obszaru Strategii i Inwestycji („Cześć Inwestycyjna”) powołanego do życia mocą uchwały Zarządu Spółki, prowadzącego działalność odmienną i rozłączną od działalności farmaceutycznej (działalności statutowej, dalej jako „Część Farmaceutyczna”) prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Zadania Obszaru Strategii i Inwestycji obejmują realizację projektów nakierowanych na uzyskanie możliwie najlepszych zwrotów z inwestycji, w szczególności z:

*   średnio- i długoterminowych inwestycji w przedsiębiorstwa niepubliczne znajdujące się we wczesnych fazach rozwoju (start-upy);
*   inwestycji w dłużne papiery wartościowe, w tym obligacje korporacyjne;
*   lokowania nadwyżek finansowych na negocjowanych lokatach terminowych;

Obszar Strategii i Inwestycji obejmuje dedykowany personel szczegółowo opisany w treści stanu przyszłego wniosku, pracujący w dedykowanym biurze w Warszawie, tj. miejscu odrębnym od głównego miejsca prowadzenia działalności farmaceutycznej, raportujący do Dyrektora ds. Finansów Korporacyjnych i Inwestycji, odpowiedzialnego za zarządzanie kwestiami finansowymi Wnioskodawcy oraz nadzorem nad projektami inwestycyjnymi.

Obszar Strategii i Inwestycji dysponuje w szczególności następującymi dedykowanymi materialnymi i niematerialnymi składnikami majątku służącymi wyłącznie działalności inwestycyjnej, w tym:

*   aktywami związanymi z prowadzoną działalności inwestycyjną, w tym:
    *   obligacjami korporacyjnymi i innymi papierami wartościowymi; o udziałami w zagranicznej spółce kapitałowej o odpowiednim profilu/właściwym dla działalności inwestycyjnej;
    *   środkami pieniężnymi przeznaczonymi na działalność inwestycyjną (inne niż wykorzystywane na potrzeby bieżącej działalności operacyjnej związanej z działalnością farmaceutyczną);
    *   wyposażeniem, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związanymi z Częścią Inwestycyjną,
    *   należnościami wynikającymi z zawartych umów dotyczących działalności inwestycyjnej, w tym w szczególności umowami pożyczki,
*   zobowiązaniami handlowymi, w tym wynikającymi z zawartej umowy najmu lokalu w Warszawie,
*   umowami dotyczącymi działalności inwestycyjnej, w tym umowy o zachowaniu poufności, umowy współpracy, umowy najmu lokalu biurowego, umowy na usługi doradcze, etc,
*   wskazanym powyżej personelem dedykowanym do projektów inwestycyjnych.

W rezultacie, powyższego Część Inwestycyjna jest organizacyjnie rozłączna od Części Farmaceutycznej i w praktyce prowadzi działalność niezależną od działalności farmaceutycznej.

2\. Zasadniczo, od momentu powołania do życia Część Inwestycyjna prowadzi niezależną, rodzajowo odmienną i zasadniczo rozłączną od Części Farmaceutycznej działalność gospodarczą. Posiada dedykowany zespół składników majątkowych (środków trwałych, środków pieniężnych, inwestycji, umów) niezbędny do należytego realizowania projektów inwestycyjnych oraz zasoby ludzkie zdolne samodzielnie planować, kontrolować i realizować aktywność gospodarczą w obszarze inwestycji, zawierać umowy, zaciągać zobowiązania i generować przychody (np. z tytułu odsetek od lokat, sprzedaży z zyskiem papierów wartościowych, etc). Siedziba Części Inwestycyjnej zlokalizowana jest w X, tj. miejscu odmiennym od miejsca prowadzenia działalności farmaceutycznej.

Jakiekolwiek koszty ponoszone przez Obszar Strategii i Inwestycji odnoszone są na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub inwestycji w papiery wartościowe odnoszone są na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej.

W rezultacie powyższego, już w chwili obecnej, w ramach struktur Wnioskodawcy, Część Inwestycyjna działa niezależnie i rozłącznie od jego działalności przeważającej/głównej.

Tym samym, po wydzieleniu do Spółki Inwestycyjnej Część Inwestycyjna będzie w stanie kontynuować w sposób nieprzerwany prowadzoną działalność gospodarczą oraz generować przychody.

3\. Zasadniczo jakiekolwiek koszty ponoszone przez Obszar Strategii i Inwestycji odnoszone są na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub inwestycji w papiery wartościowe są rozpoznawane i następnie odnoszone na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej.

Z uwagi na możliwość identyfikacji zawartych umów, Wnioskodawca jest także w stanie dokładnie przyporządkować na dzień wydzielenia wartość należności i zobowiązań przypadających do Części Farmaceutycznej.

Podsumowując, na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji Wnioskodawca będzie prowadził odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych pozwalającą jednoznacznie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

4\. Jak wskazano powyżej od momentu powołania do życia Cześć Inwestycyjna prowadzi niezależną od Części Farmaceutycznej działalność gospodarczą. Posiada dedykowany zespół składników majątkowych (środków trwałych, środków pieniężnych, inwestycji, umów) niezbędny do należytego realizowania projektów inwestycyjnych oraz zasoby ludzkie.

Co więcej jakiekolwiek koszty ponoszone przez Obszar Strategii i Inwestycji odnoszone są na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub inwestycji w papiery wartościowe są rozpoznawane i następnie odnoszone na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej.

W rezultacie powyższego, po wydzieleniu do Spółki Inwestycyjnej Część Inwestycyjna będzie w stanie samodzielnie kontynuować w sposób nieprzerwany prowadzoną działalność gospodarczą oraz generować przychody.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej, która na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielona ze Spółki do Spółki Inwestycyjnej, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie na Spółce Inwestycyjnej nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Wnioskodawcy udziałów w Spółce Inwestycyjnej?

(pytania oznaczone we wniosku Nr 6 i 7)

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  w momencie wydzielenia Cześć Inwestycyjna będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT,
2.  w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie Części Inwestycyjnej do Spółki Inwestycyjnej, na tej Spółce Inwestycyjnej nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Wnioskodawcy udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

Ad.1. Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200, dalej: „ustawa o PIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, z uwagi na zbieżność brzemienia powyższego przepisu z brzmieniem art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, Spółka pragnie powtórzyć swoją argumentację zaprezentowaną w uzasadnieniu do pytania nr 1 i pytania nr 3 i potwierdzić, że jej zdaniem, na moment wydzielenia Część Inwestycyjna będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1, wskazano, że w myśl art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zatem, w celu uznania danego zbioru składników majątkowych za ZCP musi on odznaczać się pewną odrębnością na płaszczyźnie: (i) organizacyjnej, (ii) finansowej, (iii) funkcjonalnej, w taki sposób, że taki ZCP mógłby funkcjonować samodzielnie w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Z uwagi na to, że ustawodawca wyraźnie wskazuje, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest tylko ta część przedsiębiorstwa, która spełnia wszystkie powyższe kryteria w opinii Wnioskodawcy należy ustalić czy Część Inwestycyjna je wyczerpuje.

Ad (i) Odrębność organizacyjna.

Analiza interpretacji organów podatkowych (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 listopada 2016 r. Znak: 2461-IBPB-l-l.4510.310.2016.l.MJ, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 stycznia 2011r. Znak: ILPP2/443-1627/10-2/AK prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza możliwość alokacji wszystkich składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez ZCP. Działalność ta powinna mieć jednocześnie określone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, lub innego aktu o podobnym charakterze.

W tym kontekście, Spółka pragnie wskazać, iż:

*   Część Inwestycyjna skupia się wokół Obszaru Strategii i Inwestycji powołanego do życia mocą uchwały Zarządu Spółki,
*   Część inwestycyjna zlokalizowana jest w Y, tj. miejscu odrębnym od głównego miejsca prowadzenia działalności przez Część Farmaceutyczną,
*   Działalność Części Inwestycyjnej jest zasadniczo odmienna i nie związana z działalnością Części Farmaceutycznej,
*   Na moment wydzielenia Część Inwestycyjna będzie posiadała przypisany jej na wyłączność zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności, środków pieniężnych, pracowników w postaci personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych.

W rezultacie, w opinii Spółki, Część Inwestycyjna charakteryzuje się odrębnością organizacyjną od pozostałych struktur Wnioskodawcy.

Ad (ii) Odrębność finansowa.

W doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu. Potwierdzają to również organy podatkowe - przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 maja 2012 r. Znak: ITPB3/423-120/12/DK stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi akceptowanymi przejawami odpowiedniego wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa są np. posiadanie odrębnego planu finansowego, oddzielnego rachunku bankowego, własnych rejestrów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także możliwość generowania w systemach finansowo-księgowych własnych raportów.

W tym kontekście, mając na uwadze fakt, iż:

*   obecna struktura kont Spółki oraz przyjęta polityka rachunkowości pozwalają na właściwe przyporządkowanie pozycji kosztowych oraz przychodowych do Części Inwestycyjnej, w szczególności poprzez przypisanie wydatków do dedykowanych kont księgowych poprzez kod MPK,
*   istnieje możliwość identyfikacji zawartych umów i wynikających z nich zobowiązań i należności dotyczących Części Inwestycyjnej,
*   Część Inwestycyjna zarządza dedykowanymi rachunkami inwestycyjnymi i bankowymi na potrzeby prowadzonej działalności,
*   Część Inwestycyjna prowadzi własne rejestry i zestawienia pozwalające na efektywne zarządzanie powierzonymi aktywami finansowymi, w tym terminów zapadalności papierów wartościowych i lokat,

Spółka stoi na stanowisku, że Część Inwestycyjną jest należycie wydzielona finansowo od Części Farmaceutycznej.

Ad (iii) Odrębność funkcjonalna.

Warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych (tj. wyodrębnienie funkcjonalne) oznacza, iż możliwość uznania zespołu składników za ZCP jest uzależniona od możliwości samodzielnego działania jako niezależny podmiot. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie uznawaną wykładnią, gdy mowa jest o „zespole składników”, to nie mogą one stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, zespół składników majątkowych tworzących ZCP nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, przesłanka wydzielenia funkcjonalnego sprowadza się do potencjalnej zdolności Części Inwestycyjnej do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach struktur Wnioskodawcy.

W tym kontekście, Spółka pragnie wskazać, iż od momentu powołania do życia Cześć Inwestycyjna prowadzi niezależną i zupełnie rozłączną od Części Farmaceutycznej działalność gospodarczą. Jest ona zdolna samodzielnie planować, kontrolować i realizować własną aktywność podejmowaną w sferze gospodarczej, zaciągać zobowiązania i generować przychody (np. z tytułu odsetek od lokat).

W rezultacie, zdaniem Spółki, Część Inwestycyjna jest bezsprzecznie wydzielona funkcjonalnie z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i już teraz realizuje przydzielone mu cele gospodarcze w sposób niezależny i rozłączny od Części Farmaceutycznej.

Podsumowanie

W kontekście, powyższej analizy, mając na uwadze, iż w momencie wydzielenia Cześć Inwestycyjna:

*   będzie dysponowała własnym zespołem składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności, jak również dedykowanym personelem;
*   będzie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy;
*   będzie posiadała własne środki pieniężne lub papiery wartościowe zdeponowane na dedykowanych rachunkach bankowych
*   będzie w stanie realizować zadania gospodarcze niezależnie od Wnioskodawcy

\-w opinii Spółki, będzie ona stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Natomiast w uzasadnieniu do pytania Nr 3, wskazano m.in., że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, z uwagi na zbieżność brzemienia powyższego przepisu z brzmieniem art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, Spółka pragnie powtórzyć swoją argumentację zaprezentowaną w uzasadnieniu do pytania nr 1 i potwierdzić, iż jej zdaniem, na moment wydzielenia Część Inwestycyjna będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad.2. Zasadniczo, zgodnie z art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 7 i ust. 8d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także - w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Według art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W tym kontekście, jak wskazano w art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT. Płatnicy przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT).

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn. aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, aby ustalić, czy Spółka Inwestycyjna będzie płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych należy przeanalizować, czy po stronie akcjonariuszy Wnioskodawcy będących powstanie dochód z tytułu objęcia przez nich udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

Z przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, wynika, że w sytuacji, gdy część pozostająca w spółce dzielonej, jak i część wydzielona do spółki przejmującej będą stanowić ZCP, podział przez wydzielenie pozostanie neutralny podatkowo dla wspólników spółki dzielonej, tzn. u wspólników spółki dzielonej będących osobami fizycznymi nie powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu na moment podziału.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, Część Inwestycyjna na moment dokonania podziału przez wydzielenie będzie spełniać przesłanki określone w art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT, wymagane dla uznania za ZCP, co zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 6.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy, bez wątpienia również Część Farmaceutyczna pozostająca w Spółce będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, z uwagi na jej organizacyjne i finansowe wyodrębnienie od Części Inwestycyjnej oraz możliwość nieprzerwanej realizacji podstawowej działalności gospodarczej Spółki.

Z uwagi na powyższe, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie przychód po stronie akcjonariuszy Wnioskodawcy (będących osobami fizycznymi).

W rezultacie, skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem u akcjonariuszy Wnioskodawcy przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, Spółka Inwestycyjna nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru i wpłaty podatku na podstawie art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w następujących indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lutego 2016 r. (Znak: IPPB2/4511-1167/15-2/MG),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 grudnia 2015 r. (Znak: ITPB1/4511-1035/15/PSZ).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie Części Inwestycyjnej do Spółki Inwestycyjnej, na tej Spółce Inwestycyjnej nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Wnioskodawcy udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nadmienić należy, ze w pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.