Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.778.2024.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Wnoszona do fundacji rodzinnej część działalności będzie
stanowić ZCP niepodlegającej opodatkowaniu oraz braku
dokonania korekty podatku naliczonego przez Wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
fundacje-fundacja rodzinna
najem
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    uznania, że nieodpłatne przekazanie Działalności nieruchomościowej na rzecz Fundacji
    rodzinnej będzie stanowić transakcję przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy, a Zbywca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w art. 91
    ustawy.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 stycznia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), w ramach
    której świadczy usługi transportowe i spedycyjne na terytorium Polski i za granicą oraz
    wynajmuje nieruchomości komercyjne na rzecz podmiotów trzecich.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów (tekst jedn. Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 2024.03.13) (dalej: „ustawa o
    VAT").
    Wnioskodawca jest w procesie rejestracji fundacji rodzinnej, o której mowa w ustawie z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 825) (dalej:
    „Fundacja”), do której zostanie wniesiona, jako darowizna, część Przedsiębiorstwa
    obejmująca nieruchomości wynajmowane w ramach prowadzonej obecnie przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Głównym celem przyszłej Fundacji Wnioskodawcy jest przede wszystkim zabezpieczenie i
    usprawnienie procesu sukcesyjnego i tym samym wydzielenie do odrębnego podmiotu
    części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego reinwestycji. Przekazanie
    majątku, w tym firmy rodzinnej na rzecz Fundacji ma chronić go przed podziałem,
    umożliwić jego pomnażanie, a więc także czerpanie z niego korzyści. Fundacja będzie
    czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem darowizny będzie część przedsiębiorstwa, która stanowi zespół
    nieruchomości komercyjnych będących przedmiotem wynajmu (dalej: „Działalność” lub
    „Działalność nieruchomościowa”). W skład Działalności wchodzą:
        nieruchomości komercyjne gruntowe i lokalowe, takie jak:
          Grunt zabudowany w (...),
          Grunt zabudowany w użytkowaniu wieczystym w (...);
          Grunt zabudowany w (...),
          Grunt zabudowany w (...);
          Grunt zabudowany w użytkowaniu wieczystym w (...);
          Grunt zabudowany w (...),
          Grunt zabudowany w (...);
          Grunt zabudowany w (...),

          Grunt w (...) ze budynkiem w budowie (...);
          Grunt w (...);
          Lokal w (...) (objęty wspólną (...));
        środki trwałe i inne ruchomości będące związane z przedmiotem najmu,
        umowy najmu,
        umowy na dostawę mediów,
        umowy ubezpieczenia nieruchomości,
        należności i zobowiązania wynikające z powyższych umów,
        baza klientów,
        ogół wiedzy i informacji pozyskanych w związku z działalnością gospodarczą (tzw.
        know - how), w szczególności obejmujące fachową wiedzę techniczną (budowlaną),
        doświadczenie w zakresie zarządzania portfelem inwestycyjnym składającym się z
        nieruchomości, w tym informacje potrzebne do dokonania kolejnych inwestycji i
        determinacji kolejnego obiektu inwestycyjnego, procesy obsługi nieruchomości.
    W ramach obecnego przedsiębiorstwa istnieje wewnętrzny regulamin organizacyjny, który
    wyróżnia dział nieruchomości jako wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę spółki, której
    przedmiotem działalności jest zarządzanie i wynajmowanie nieruchomości stanowiących
    jej własność.
    Zdarzenia gospodarcze dotyczące Działalności są ewidencjonowane w wyodrębnionej
    części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań osobno do Działalności i reszty jednoosobowej działalności.
    Wnioskodawca prowadzi odrębne listy płac. Jedna lista płac dotyczy pracowników
    przypisanych do świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości, zaś druga lista
    płac dotyczy pracowników przypisanych do pozostałej działalności prowadzonej przez
    Wnioskodawcę.
    Dodatkowo Wnioskodawca zatrudnia pracowników do obsługi nieruchomości, a w
    związku z darowizną Działalności na rzecz Fundacji, będzie wiązać się to także z
    przeniesieniem praw i obowiązków wynikających ze stosunków pracy (z mocy prawa w
          1trybie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeksu pracy; tekst jedn. Dz. U. z 2023
    r. 1465).
    Fundacja będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę i nie
    zostanie ona zamieniona na inny rodzaj działalności. Fundacja będzie wykorzystywała
    nieruchomości wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    niekorzystających ze zwolnienia od opodatkowania tym podatkiem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem darowizny
    będzie część przedsiębiorstwa, która stanowi zespół nieruchomości komercyjnych
    będących przedmiotem wynajmu.
    Jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej prowadzonej przez fundację
    rodzinną (jednocześnie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT) jest najem,
    dzierżawa lub udostępnienie mienia do korzystania na innej podstawie. Oznacza to, że
    fundacja rodzinna w zakresie działalności „dozwolonej” może kontynuować działalność
    ZCP, która zostanie w przyszłości wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny.
    Fundacja rodzinna będzie kontynuować działalność prowadzoną przez część
    przedsiębiorstwa w zakresie wynajmu nieruchomości, albowiem i taki też jest cel
    wniesienia ZCP nieruchomościowego do przyszłej fundacji rodzinnej.

    Wyodrębnienie funkcjonalne w realiach powyższego stanu faktycznego polega na tym, że
    wyodrębnione składniki będące przedmiotem planowanej darowizny umożliwiają
    świadczenie usług w zakresie wynajmu nieruchomości i nie potrzebują innych aktywów
    materialnych lub niematerialnych by kontynuować swoją działalność. Nieruchomości,
    które mają zostać przeniesione do Fundacji rodzinnej w ramach ZCP, są obecnie
    wynajmowane i nie wystąpi żadna przerwa w świadczeniu usług po ich przeniesieniu.
    Przeniesione zostaną również wszelkie umowy potrzebne do kontynuowania działalności:
    umowy najmu, umowy na dostawy mediów, umowy na ubezpieczenia nieruchomości, a
    także wynikające z nich należności i zobowiązania.
    Wyodrębnione składniki części przedsiębiorstwa będą funkcjonować wraz z zatrudnionymi
    pracownikami. Część pracowników Wnioskodawcy organizacyjnie przypisana jest do
    świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości, a część (większa) pracowników jest
    przypisana do świadczenia usług mieszczących się w zakresie pozostałej działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    W ramach planowanej darowizny, wszyscy pracownicy przypisani do świadczenia usług w
                                          1zakresie wynajmu nieruchomości zostaną przeniesieni w trybie art. 23 Kodeksu pracy do
    fundacji rodzinnej.
    Podkreślenia wymaga fakt, że przeniesienie nie obejmie żadnego pracownika, który nie
    zajmuje się działalnością nieruchomościową. Dodatkowo Fundacja rodzinna nie będzie
    musiała zatrudniać żadnych nowych pracowników, aby działalność nieruchomościowa
    mogła funkcjonować.
    W konsekwencji utworzona Fundacja rodzinna będzie mogła kontynuować działalność w
    zakresie najmu prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę bez konieczności
    angażowania przez Fundację nowych aktywów, pracowników lub zobowiązań, co nie
    wyklucza jednak tego, że działalność ta może się rozwijać i dokonywać zmian
    organizacyjnych.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi transportowe i spedycyjne na terytorium Polski i za granicą oraz
    wynajmuje nieruchomości komercyjne na rzecz podmiotów trzecich.
    Po wniesieniu do Fundacji w drodze darowizny części przedsiębiorstwa, związanej z
    wynajmem nieruchomości (Działalność nieruchomościowa), Wnioskodawca zamierza
    kontynuować prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność ta
    będzie obejmować usługi transportowe i spedycyjne, które stanowią główną i integralną
    część obecnego przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca pozostanie właścicielem pozostałych składników majątku, które nie
    zostaną przeniesione do Fundacji, co pozwoli mu na dalsze prowadzenie działalności w
    tych obszarach. Te najważniejsze składniki (materialne i niematerialne) to: sprzęt
    transportowy - ciągniki siodłowe, naczepy, nieruchomość operacyjna (siedziba firmy wraz
    z placem), pracownicy przypisani do działalności transportowej i spedycyjnej, pożyczki na
    zakup sprzętu, know-how, kontrakty i podpisane umowy a także zobowiązanie w formie
    leasingu pojazdów transportowych.
    Jak wskazano wyżej, przedmiotem darowizny będzie część przedsiębiorstwa, która
    stanowi zespół nieruchomości komercyjnych będących przedmiotem wynajmu.
    Fundacja będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez część przedsiębiorstwa w
    zakresie wynajmu nieruchomości, albowiem i taki też jest cel wniesienia ZCP.
    Z uwagi na charakter darowizny, Fundacja przejmie od Wnioskodawcy część
    przedsiębiorstwa obejmującą nieruchomości wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich.
    Zatem w odniesieniu do działalności wynajmu nieruchomości Fundacja stanie się

    pełnoprawnym właścicielem tych nieruchomości i będzie mogła je wynajmować dalej,
    zgodnie z obowiązującymi umowami najmu, które zostały zawarte przez Wnioskodawcę
    przed dokonaniem darowizny.
    Wnioskodawca wskazuje, że na dzień planowanej darowizny, Fundacja będzie miała
    możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości,
    w takim samym stopniu, jak obecnie prowadzi ją Wnioskodawca, wyłącznie w oparciu o
    nabyte składniki, które będą przedmiotem transakcji darowizny.
    Pytania
    1) Czy planowane przez Wnioskodawcę nieodpłatne przekazanie Działalności
      nieruchomościowej na rzecz Fundacji będzie stanowić zbycie zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji czego czynność ta nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy w sytuacji nieodpłatnego przekazania Działalności nieruchomościowej na rzecz
      Fundacji rodzinnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania ewentualnej
      korekty podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane przez Wnioskodawcę nieodpłatne przekazanie
    Działalności nieruchomościowej na rzecz Fundacji, będzie stanowić zbycie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji nie będzie
    stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji nieodpłatnego przekazania powyższej Działalności
    przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji rodzinnej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany
    do dokonania korekty podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT:
    „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT:
    „Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.
    Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT:
    „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów
    podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać
    spełnione łącznie następujące przesłanki:
    1. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      powiązanych funkcjonalnie (dalej: „Przesłanka nr 1”);
    2. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej:
      „Przesłanka nr 2”);

    3. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej:
      „Przesłanka nr 3”);
    4. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół
      składników jest wyodrębniony funkcjonalnie) (dalej: „Przesłanka nr 4”);
    5. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze (dalej: „Przesłanka nr 5").
    Taką wykładnię przykładowo przedstawiono w piśmie z 5 stycznia 2024 r., nr: 0114-KDIP1-
    1.4012.645.2023.1.AKA).
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników
    majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów biorąc pod uwagę ich status w
    istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną
    transakcję.
    W konsekwencji, Wnioskodawca przedstawia poniżej ocenę spełnienia w przedstawionym
    w niniejszym wniosku stanie faktycznym wskazanych powyżej przesłanek.
    Przesłanka nr 1: Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Pierwsza przesłanka istnienia ZCP to przede wszystkim fakt, że istnieją tam zarówno
    składniki materialne jak i niematerialne, przy czym w orzecznictwie podkreśla się, że jeżeli
    dane przedsiębiorstwo nie posiada zobowiązań, nie należy ich sztucznie wyodrębniać.
    Albowiem jedynie istnienie składników materialnych wykluczałoby możliwość uznanie ich
    za przedsiębiorstwo, a w rzeczywistości byłoby dostawą towarów. Również z drugiej
    strony same składniki niematerialnie nie mogłyby realizować celów przedsiębiorstwa, bez
    żadnej ich obecności w sferze materialnej.
    Takie rozumienie przepisuje występuje również w orzecznictwie, przykładowo w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 6 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz
    525/19:
    „W końcu należy się odnieść do zbioru funkcjonalnie powiązanych składników o
    charakterze materialnym i niematerialnym, jako istocie przedmiotu zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Z definicji tej wynika, że przedmiotem takiej transakcji nie mogą
    być tylko i wyłącznie rzeczy o charakterze materialnym (ruchome bądź nieruchome), gdyż
    one same z siebie nie mogą być uznane za zdolne do prowadzenia działalności
    gospodarczej."
    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot planowanej darowizny będzie spełniał wszystkie
    wymienione warunki, co oznacza, że stanowi on ZCP. Przedmiotem darowizny będą
    nieruchomości, znajdujące się środki trwałe, wyposażenie - elementy materialne.
    Dodatkowo w Działalności znajdują się należności, umowy mediów i ubezpieczenia, baza
    kontrahentów, know-how związany z działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości -
    elementy niematerialne. W ramach Działalności istnieją również zobowiązania, które są
    elementem samej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wszystkie powyższe
    elementy są i będą wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej, której
    celem jest wynajem nieruchomości i nie zawierają one elementów zbędnych z powyższego
    punktu widzenia.
    Przesłanka nr 2: Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce
    stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy

    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno nastąpić
    na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Jak wskazuje się w interpretacjach, przykładowo w interpretacji z 28 maja 2024 r.
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3.4012.133.2024.4.EW:
    „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym występuje właśnie takie
    wyodrębnienie. Wnioskodawca uchwalił wewnętrzny regulamin organizacyjny, który
    wyróżnia dział nieruchomości jako wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę spółki, której
    przedmiotem działalności jest zarządzanie i wynajmowanie nieruchomości stanowiących
    jej własność. W ramach tego wyodrębnienia wchodzą jedynie składniki materialne i
    niematerialne istotne z punktu widzenia prowadzonej działalności - wynajmu
    nieruchomości.
    Przesłanka nr 3: Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego Przedmiotu Transakcji
    Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia
    finansowego. Jak wynika z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów
    administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu
    ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przez taki system należy
    rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa
    odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W zakresie wyodrębnienia finansowego, determinantą jest odpowiednia ewidencja
    umożliwiająca przypisanie zdarzeń gospodarczych do ZCP, co podkreślane jest często w
    interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (z 27 maja 2024 r., 0111-KDIB3-
    3.4012.163.2024.2.MW):
    „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
    Składniki majątku mające być przedmiotem darowizny są wyodrębnione na płaszczyźnie
    finansowej w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wyodrębnienie
    finansowe polega w tym przypadku na tym, że w prowadzonej ewidencji księgowej
    wyodrębnione są przychody i koszty, a także należności i zobowiązania związane ze
    świadczeniem usług w zakresie wynajmu nieruchomości oraz przychody i koszty, a także
    należności i zobowiązania związane z prowadzeniem przez Wnioskodawcę pozostałej
    działalności gospodarczej niezwiązanej z wynajmem nieruchomości. Ponadto, owe
    wyodrębnienie pozwala na przyporządkowanie zdarzeń gospodarczych do działalności

    związanej z wynajmem nieruchomości. Takie wyodrębnienie funkcjonuje także na samej
    płaszczyźnie wynagrodzeń, gdzie prowadzone są odrębne listy płac dla każdego działu.
    Pozwala to uzgodnić stan środków pieniężnych wygenerowanych przez przepływy
    pieniężne jedynie z działalności nieruchomościowej, bez zaburzania jej wyników innymi
    zdarzeniami gospodarczymi.
    Przesłanka 4: Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak
    przesłankę tę (zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i
    organów podatkowych) należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną
    całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że -
    aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je od
    innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W
    konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym:
    a) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    b) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    c) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    Wyodrębnienie funkcjonalne w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego w
    niniejszym wniosku polega na tym, że wyodrębnione składniki majątku będące
    przedmiotem planowanej darowizny umożliwiają świadczenie usług w zakresie wynajmu
    nieruchomości. Co więcej, przenoszone na podstawie darowizny składniki majątku będą
    stanowiły samodzielnie przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w
    zakresie wynajmu nieruchomości. Wyodrębnione składniki części przedsiębiorstwa będą
    funkcjonować wraz z zatrudnionymi pracownikami. Część pracowników Wnioskodawcy
    organizacyjnie przypisana jest do świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości a
    część pracowników jest przypisana do świadczenia usług mieszczących się w zakresie
    pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ponadto, w ramach planowanej
    darowizny, wszyscy pracownicy przypisani do świadczenia usług w zakresie wynajmu
    nieruchomości zostaną przejęci w trybie art. 23 Kodeksu pracy przez fundację rodzinną.
    Przeniesienie nie obejmie żadnego pracownika, który nie zajmuje się działalnością
    nieruchomościową.
    Przesłanka 5: Zdolność Przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem
    samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki
    uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi
    interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część
    mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj.

    prowadzenia niezależnej od reszty przedsiębiorstwa działalności gospodarczej
    (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze).
    Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia czy dane składniki majątkowe mogą być
    zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół
    składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze
    organizacyjnej danego podmiotu. Sąd w Szczecinie w wyroku z 12 czerwca 2019 r. sygn. I
    SA/Sz 328/19 wskazał, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne
    jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie stanowiły
    przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można stwierdzić,
    że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    W efekcie planowanych przez Wnioskodawcę działań zmierzających do przekazania
    tytułem darowizny zbioru aktywów na rzecz fundacji rodzinnej podkreślenia wymaga, że
    składniki majątku będące przedmiotem darowizny posiadają i będą posiadać w dalszym
    ciągu pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne
    przedsiębiorstwo, a w konsekwencji utworzona fundacja rodzinna będzie mogła
    kontynuować działalność w zakresie najmu prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę
    przy pomocy nabytej w ramach darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Dodatkowo, na potrzeby świadczenia usług wynajmu nieruchomości, fundacja rodzinna
    nie będzie potrzebowała zaangażowania innych, dodatkowych środków materialnych lub
    niematerialnych, ani podejmowana żadnych dodatkowych działań. W konsekwencji,
    fundacja rodzinna będzie miała faktyczną zdolność do kontynuowania działalności
    prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę w zakresie Wynajmowana Nieruchomości.
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że fundacja rodzinna ma zamiar kontynuować
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości prowadzoną dotychczas przez
    Wnioskodawcę, przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem darowizny,
    które umożliwią kontynuowanie prowadzenia działalności bez konieczności
    podejmowania żadnych dodatkowych działań w tym celu. Takie kontynuowanie
    działalności nastąpi praktycznie bez żadnego przestoju, gdyż wszystkie niezbędne
    składniki materialne i niematerialne funkcjonują już na etapie Działalności.
    Powyższa analiza spełnienia przesłanek przez Działalność Wnioskodawcy mająca zostać
    przekazana na podstawie darowizny na rzecz fundacji rodzinnej prowadzi do konkluzji, że
    stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozwalającego na kontynuowanie
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Ustawa z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej wprowadza instytucję fundacji rodzinnej
    w polskim porządku prawnym. Od wejścia w życie wyżej wymienionej ustawy, fundacje
    rodzinne są osobami prawnymi tj. bytami niezależnymi w obrocie prawnym od swoich
    fundatorów. Tak też mienie wniesione do fundacji rodzinnej, w tym własność
    nieruchomości, staje się mieniem fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
    W myśl art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na
    pokryciu funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100
    000 zł. Wskazać przy tym należy, że wniesienie mienia do fundacji rodzinnej przez
    fundatora, nie ma charakteru aportu, czy też quasi-aportu. W aktualnym stanie prawnym
    fundator (Wnioskodawca) ma możliwość wniesienia mienia w postaci nieodpłatnego
    przeniesienia mienia na pokrycie funduszu założycielskiego lub dokonania darowizny na

    rzecz fundacji rodzinnej. To znaczy, zdaniem Wnioskodawcy, że może on, jako fundator
    fundacji rodzinnej wnieść na rzecz fundacji rodzinnej w myśl wyżej wymienionego art. 17
    mienie w rozumieniu regulacji Kodeksu Cywilnego, tj. własność i inne prawa majątkowe.
    Zgodnie z powyższym, wyposażenie fundacji rodzinnej w majątek przez fundatora jest
    czynnością nieodpłatną, pociągającą za sobą następujące skutki na gruncie podatku od
    towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z racji braku szczególnych rozwiązań w zakresie opodatkowania
    fundacji rodzinnych na gruncie podatku od towarów i usług, zastosowanie powinny
    znaleźć zasady ogólne dotyczące opodatkowania podmiotów oraz dokonywanych przez
    nich transakcji podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W opinii Wnioskodawcy,
    pojęcie „zbycie” użyte w ustawie o VAT jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje
    każde rozporządzenie przedmiotem skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    W szczególności, pod pojęciem „zbycie” rozumie się każdą zmianę, darowiznę czy każdą
    inną czynność skutkującą przeniesieniem własności części przedsiębiorstwa. Zbycie w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje więc także darowiznę przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części do fundacji rodzinnej.
    Taką wykładnię powyższych przepisów potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 października 2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.435.2023.5.EW:
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega bowiem zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić
    na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Wyłączenie stosowania ustawy o
    podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje
    zatem wszystkie czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem
    jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, w tym darowiznę na
    rzecz fundacji rodzinnej.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, czynność darowizny zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W tym miejscu podkreślenia wymaga, że zgodnie z postanowieniem
    Trybunału Sprawiedliwości z 16 stycznia 2023 r. C-729/21 przeniesienie przedsiębiorstwa
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli całość przekazanych
    składników umożliwia kontynuację samodzielnej działalności gospodarczej przez nabywcę.
    Fundacja rodzinna może kontynuować działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę w
    zakresie wynajmu nieruchomości, albowiem jest ona osobą prawną i taki też jest cel
    wniesienia ZCP nieruchomościowego Wnioskodawcy do jego przyszłej fundacji rodzinnej.
    Wskazać również należy, iż jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej
    prowadzonej przez fundację rodzinną (jednocześnie podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT) jest najem, dzierżawa lub udostępnienie mienia do korzystania na innej
    podstawie. Oznacza to, że fundacja rodzinna w zakresie działalności „dozwolonej” może
    kontynuować działalność ZCP, która zostanie w przyszłości wniesione do fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny.
    Uzasadnienie do stanowiska nr 2.
    Zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy o VAT:

    W przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, Ucząc od
    miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została
    przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej
    nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku
    naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w
    zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta
    zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik
    wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności
    zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję
    określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.
    Korekty dokonują zatem podatnicy, jeśli nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej
    nieruchomości do celów działalności gospodarczej. W przypadku wykorzystania tej
    nieruchomości wyłącznie do celów działalności gospodarczej, jak to wskazano w opisie
    stanu faktycznego, nie ma obowiązku dokonywania korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:
    Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w aft. 86 ust. 1, jest on
    obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub
    10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10,
    10a lub 10c- 10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
    zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1. Dalej: art. 91 ust. 9:
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w
    związku z zakupami, które służyły do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym
    przedsiębiorstwie.
    Zgodnie z wcześniej przytoczoną przez Wnioskodawcę interpretacją jako zbycie należy
    interpretować wszelakie formy przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel, przy
    tym także darowiznę.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach
    darowizny na rzecz fundacji rodzinnej nie spowoduje konieczności dokonania korekty
    kwoty podatku odliczonego zgodnie z ustawą o VAT przez Wnioskodawcę, mimo braku
    odpłatności takiego zbycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy

    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
      prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
      fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
      beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko
      w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
        podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
        dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ww. ustawy:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    W złożonym wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi transportowe i spedycyjne w Polsce i
    za granicą oraz wynajmuje Pan nieruchomości komercyjne na rzecz podmiotów trzecich.
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jest Pan w trakcie rejestracji fundacji rodzinnej, do której zamierza Pan wnieść jako
    darowiznę część przedsiębiorstwa obejmującą nieruchomości wynajmowane w ramach
    prowadzonej obecnie działalności gospodarczej. Przedmiotem darowizny będzie zespół
    nieruchomości komercyjnych będących przedmiotem wynajmu. W skład przekazywanej
    działalności wchodzą wymienione w opisie nieruchomości komercyjne gruntowe i
    lokalowe, środki trwałe i inne ruchomości mające związek z przedmiotem najmu, umowy
    najmu, umowy na dostawę mediów, umowy ubezpieczenia nieruchomości, należności i
    zobowiązania wynikające z powyższych umów, baza klientów, tzw. know - how.

    W ramach obecnego przedsiębiorstwa istnieje wewnętrzny regulamin organizacyjny, który
    wyróżnia dział nieruchomości jako wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę spółki, której
    przedmiotem działalności jest zarządzanie i wynajmowanie nieruchomości stanowiących
    jej własność.
    Zdarzenia gospodarcze dotyczące działalności są ewidencjonowane w wyodrębnionej
    części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań osobno do działalności związanej z najmem i reszty
    jednoosobowej działalności.
    Prowadzi Pan odrębne listy płac - jedna z nich dotyczy pracowników przypisanych do
    świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Darowizna na rzecz Fundacji, będzie wiązać się z przeniesieniem praw i obowiązków
    wynikających ze stosunków pracy osób zajmujących się obsługą nieruchomości.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności
    tego, czy przekazywany w drodze darowizny Zespół Składników związanych z prowadzoną
    przez Pana działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości będzie stanowił
    zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w
    związku z tym, czy darowizna ta będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący
    przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji
    odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku przedmiot darowizny będzie obejmował cały zespół
    składników przypisanych w Pana przedsiębiorstwie do działalności związanej z najmem
    nieruchomości. Zespół Składników w momencie darowizny będzie formalnie
    wyodrębniony w istniejącym wewnętrznym regulaminie i będzie stanowił niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Ewidencjonuje
    Pan w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych zdarzenia gospodarcze związane z
    działalnością najmu, co umożliwi przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań osobno do każdej z działalności. W ramach planowanej
    darowizny, do fundacji przejdą wszyscy pracownicy przypisani do działalności w zakresie
    wynajmu. Wnoszony darowizną zespół składników związany z wydzieloną częścią
    przedsiębiorstwa będzie posiadał zdolność do samodzielnego funkcjonowania w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem nieruchomości). W skład zespołu
    składników będących przedmiotem darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej wchodzić będą
    również zobowiązania.
    Ponadto, na dzień planowanej darowizny Fundacja ma zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej, przy pomocy zespołu składników będących przedmiotem darowizny i
    będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o nabyty majątek.

    Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku
    przyporządkowany do Działalności nieruchomościowej będzie stanowił w chwili wniesienia
    do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny,
    stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji Pana stanowisko, zgodnie z którym przedmiot planowanego
    przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a tym samym jego nieodpłatne przekazanie Fundacji rodzinnej będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy, uznaję za prawidłowe.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą również kwestii obowiązku dokonania przez Pana
    korekty podatku VAT, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10
      lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego
      roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
    Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro - jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji -
    przedmiotem zbycia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, to w związku z tą
    czynnością Pan jako zbywca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej
    odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego
    dokonania korekty będzie ciążyć na nabywcy przedsiębiorstwa (na Fundacji rodzinnej).

    Podsumowując, darowizna zespołu składników, stanowiącego zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej nie spowoduje po Pana stronie konieczności
    dokonywania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym Pan jako zbywca nie będzie zobowiązany
    do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy, obowiązek ewentualnego dokonania korekty będzie ciążyć na nabywcy
    przedsiębiorstwa, tj. Fundacji, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.