Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.1.2025.2.JŁR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Skutki podatkowe umorzenia kwot wierzytelności z tytułu
kredytu hipotecznego oraz zwrotu części nadpłaconego
kredytu na podstawie ugody.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych umorzenia kwot wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego oraz zwrotu części nadpłaconego kredytu na podstawie ugody. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z żoną posiada Pan kredyt hipoteczny udzielony na cele mieszkaniowe – dom
    jednorodzinny. Jest to Państwa jedyna inwestycja mieszkaniowa oraz nie korzystali
    Państwo z żadnego zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego. Mieszkają Państwo w tym domu. Nie posiadają Państwo
    innego mieszkania ani domu. Posiada Pan z żoną wspólność majątkową. Pan jest
    kredytobiorcą a współkredytobiorcą – żona. Pana żona prowadzi w opisanym we wniosku
    domu jednorodzinnym sezonową działalność gospodarczą – wynajem pokoi w części
    domu w sezonie letnim – opodatkowane w formie karty podatkowej. Otrzymali Państwo
    propozycję przekształcenia kredytu CHF w kredyt PLN. Bank proponuje ugodę w formie
    umorzenia kwoty kredytu w kwocie 554 824,33 zł oraz zwrotu na rzecz kredytobiorców w
    wysokości 48 909,03 zł. Jest to w tym momencie kwota szacunkowa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że (...) 2024 r. zapadł wyrok sądu w (...) o
    nieważności umowy.
    Ponadto, udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
    a. Kiedy (proszę podać datę) zaciągnął Pan kredyt wskazany we wniosku?
        Zaciągnąłem kredyt w (...) 2008 roku. Umowa została sporządzona (...) 2008 r.
    b. Jaki konkretnie cel mieszkaniowy wynika z umowy kredytowej: budowa lub nabycie
      domu jednorodzinnego?
        Zapis w umowie dotyczył zaciągnięcia kredytu hipotecznego na budowę domu
        systemem gospodarczym.
    c. Czy z kwoty tego kredytu były finansowane również inne cele niż wskazane w punkcie
      1.b. w tym np. prowizja, ubezpieczenie, spłata innych kredytów/pożyczek itd.? Jeśli tak,
      proszę wskazać jakie cele były finansowane z ww. kredytu oraz wskazać jaka kwota
      kredytu była przeznaczona na te cele.
        Kwota kredytu została zaciągnięta tylko na budowę domu, w tym w umowie Bank
        doliczył kwotę prowizji dotyczącą tylko tego kredytu. Pieniędzmi uzyskanymi z
        kredytu finansowałem tylko budowę domu, nie wykorzystałem ich na spłatę
        innych zobowiązań.
    d. Czy podmiot udzielający ww. kredytu był podmiotem, którego działalność podlega
      nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
      funkcjonowania takich podmiotów?
        Podmiot udzielający kredyt był podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi
        państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym.

    e. Od kiedy (proszę podać datę) wynajmowane są pokoje w Pana budynku mieszkalnym?
        Pokoje wynajmowane są od lipca 2009 roku.
    f. Czy w pokojach, które są wynajmowane w ramach sezonowej działalności gospodarczej
      Pana żony realizuje Pan również własne cele mieszkaniowe?
        W pokojach prowadzone są własne cele mieszkaniowe.
    g. Czy część domu, która wynajmowana jest w ramach działalności gospodarczej żony
      jest wykorzystywana wyłącznie pod tę działalność?
        Nie jest wykorzystywana wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Są to
        pokoje, w których mieszkamy i wykorzystujemy na cele mieszkaniowe poza
        sezonem jak i w trakcie sezonu.
    h. Czy w umowie kredytowej było wskazane, że nabyty/wybudowany dom będzie
      przeznaczony w części na najem sezonowy?
        W chwil ubiegania się o kredyt, podpisywania umowy jak i budowy domu nie
        planowaliśmy wynajmu pokoi, więc w umowie kredytowej nie było takich zapisów,
    i. Kiedy planuje Pan podpisać ugodę z bankiem i jakie będą jej postanowienia?
        Ugodę planuję podpisać po otrzymaniu odpowiedzi czy kwalifikuję się na
        niepłacenie podatku od umorzenia kwoty kredytu.
        Chciałbym zaznaczyć, że zgodnie z wyrokiem z dnia (...) 2024 roku sąd uznał umowę
        z bankiem za nieważną. Od wyroku bank złożył odwołanie.
    j. Czy umorzenie części zobowiązania z tytułu udzielonego kredytu przez bank będzie
      dotyczyło wszystkich współkredytobiorców?
        Tak. Będzie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców.
    k. Czy wypłacona przez bank na podstawie ugody kwota w wysokości 48.909,03 zł będzie
      stanowiła zwrot części nadpłaconego przez Pana kapitału, czy będzie to kwota
      wynikająca z zastosowania ujemnego oprocentowania, czy też będzie wypłacona z
      jeszcze innego tytułu? Proszę dokładnie wskazać czym, zgodnie z ugodą, będzie
      wypłata przez bank ww. kwoty.
        Tak, kwota 48.909,03 zł stanowi zwrot części nadpłaconego kredytu (nadal płacimy
        comiesięczne raty, czyli ta kwota rośnie).
        Pozostała kwota 554 824,33 zł jest saldem zadłużenia po kursie średnim NBP z dnia
        18.04.2025 roku.
        Przedstawiona propozycja przekształcenia kredytu CHF w kredyt PLN jest ważna do
        (...). Po tym terminie zostanie złożona kolejna propozycja, która będzie
        uaktualniona o kolejne spłaty rat jak i o aktualny kurs NBP.
        Kwoty są szacunkowe. Dokładna kwota, która będzie zawarta w ugodzie zostanie
        ustalona podczas ostatecznych mediacji.
    l. Czy zgodnie z ugodą, którą zaproponował bank, bank miałby umorzyć:
      • wierzytelności obejmujące kwoty kapitału kredytu,
      • wierzytelności obejmujące odsetki od kredytu (w tym odsetki skapitalizowane),
      • wierzytelności obejmujące inne należności (proszę dokładnie wskazać jakie? Czy
      będzie to np. prowizja, ubezpieczenie itd.)?
        Bank udzielił kwotę kredytu w wysokości 360 000,00 PLN. Saldo zadłużenia na dzień
        22.04.2025 roku (parametry kredytu wyliczone na ten dzień) w walucie CHF
        (kapitał) wynosi: 120 661,20 CHF.

        Saldo zadłużenia w PLN przeliczone po kursie średnim NBP z dnia 18.04.2025 roku
        wynosi 554 824,33 PLN.
        Zgodnie z przesłaną propozycją ugody bank proponuje przekształcenie kredytu CHF
        w kredyt PLN w wyniku ugody:
          1. Zwrot na rzecz kredytobiorców – 48 909,03 PLN (kwota szacunkowa);
          2. Umorzenie kwoty: 554 824,33 PLN (kwota szacunkowa).
        W propozycji ugody brak innych należności.
    Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy gdyby zgodził się Pan na warunki ugody z bankiem wystąpi u Pana jakikolwiek
    przychód z tytułu ugody?
    Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie spełnia Pan warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. zmieniającego
    rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe. W związku z powyższym kwalifikuje się Pan do zaniechania poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku podpisania ugody w formie
    umorzenia kwoty kredytu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje

    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 przywołanej ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym każde świadczenie mające
    realną wartość finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b omawianej ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności z
    tytułu zaciągniętego przez Pana kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja
    kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Z art. 69 ust. 1 tej ustawy wynika, że:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Wedle bowiem instytucji zwolnienia z długu,
    uregulowanej w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.

    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, kwotę wierzytelności, która zostanie Panu umorzona na podstawie ugody
    dotyczącej umowy o udzielenie kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2008 r., należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności – które to
    umorzenie ma miejsce od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r. – została uregulowana
    w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.). W
    świetle § 1 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot
      umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej.
    Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Zgodnie § 1 ust. 6 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny

      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    W myśl § 1 ust. 7 rozporządzenia:
      W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
    Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku od umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
    5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
      tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
      kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
      wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Dodać należy, że dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w
    zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu
    skarbowego.
    Z treści wniosku wynika, że:
    - kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    - kredyt był udzielony w 2008 r., a zatem przed 15 stycznia 2015 r., przez podmiot
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    - kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    - nie korzystał Pan wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na
      własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
    - kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego;
    - Bank w umowie kredytowej doliczył kwotę prowizji, która dotyczy tylko tego kredytu;
    - planuje Pan zawrzeć ugodę z Bankiem;
    - Bank umorzy kredyt hipoteczny;
    - wypłacona kwota 48.909,03 zł stanowić będzie zwrot części nadpłaconego kredytu;
    - w budynku mieszkalnym Pana żona prowadzi sezonową działalność gospodarczą –
      najem pokoi w części domu w sezonie letnim. Ta część domu nie jest wykorzystywana
      wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Są to pokoje, w których mieszka Pan z
      żoną i wykorzystuje na cele mieszkaniowe zarówno poza sezonem, jak i w trakcie
      sezonu.
    Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że umorzenie przez Bank wierzytelności z tytułu kredytu
    zaciągniętego przez Pana kredytu w 2008 r. na budowę domu jednorodzinnego, stanowić
    będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie, do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od

    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe. Spełnia Pan bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie
    ww. zaniechania w odniesieniu do umorzonej wierzytelności. Uzyskany z tego tytułu
    przychód nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu podatkowym.
    Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych zwrotu z Banku części nadpłaconego
    kredytu w wysokości 48.909,03 zł, należy ponownie wskazać, że – co do zasady – za
    przychody podatkowe uznaje się takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, które nie mają charakteru zwrotnego. Jak wskazuje Pan w opisie sprawy,
    kwota 48.909,03 zł stanowić będzie zwrot części nadpłaconego kredytu. Wobec tego,
    opisane we wniosku świadczenie pieniężne nie spowoduje uzyskania przez Pana
    przysporzenia majątkowego, faktycznego przyrostu Pana majątku. Otrzymana przez Pana
    kwota będzie stanowić zwrot własnych pieniędzy, które wpłacił Pan wcześniej do Banku.
    Tym samym z tego tytułu nie powstanie po Pana stronie przychód w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ta będzie zatem
    dla Pana neutralna podatkowo. Nie będzie Pan miał obowiązku jej rozliczenia dla celów
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Tym niemniej Pana stanowisko w zakresie zwrotu nadpłaconej części kredytu
    hipotecznego należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w przypadku braku powstania
    przychodu, dana czynność jest neutralna podatkowo, tj. nie powoduje powstania
    przychodu z żadnego ze źródeł podlegających opodatkowaniu. Zatem skoro nie powstanie
    po Pana stronie przychód z tytułu otrzymania zwrotu części nadpłaconego kredytu (w
    wysokości 48.909,03 zł), to nie będzie miało zastosowania zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Reasumując, nie będzie Pan miał obowiązku wykazania w zeznaniu rocznym oraz zapłaty
    podatku dochodowego od umorzenia wierzytelności oraz zwróconej przez Bank
    nadpłaconej kwoty kredytu hipotecznego.

## Dodatkowe informacje

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja
    dotyczy wyłącznie Pana.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.