Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.706.2025.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych w trakcie zawiedzenia działalności gospodarczej,
ponoszonych celem jej utrzymania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-późniejsze odliczenie
wydatek
zawieszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku zawieszenia
działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 5a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów
    prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 października 2025 r. (data
    wpływu 17 października 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przedstawiony ostatecznie w piśmie uzupełniającym z 13
    października 2025 r.
    W dniu (...) 2019 r. rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w której
    przeważająca działalność to sprzedaż hurtowa wyrobów (...).
    Od 10 czerwca 2021 r. jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Do lipca 2022 r. dokonywał Pan
    sprzedaży opodatkowanej w swojej firmie. W swojej jednoosobowej działalności posiada
    Pan samochód w leasingu, ponosi Pan również koszty związane z usługami biura
    rachunkowego. Wszystkie te koszty związane są z działalnością opodatkowaną.
    Dnia 4 sierpnia 2021 r. wstąpił Pan jako wspólnik do spółki cywilnej, prowadząc
    jednocześnie swoją działalność. W okresie od sierpnia 2022 r. do sierpnia 2025 r. w swojej
    jednoosobowej działalności nie generował Pan sprzedaży, gdyż był Pan bardziej skupiony

    na spółce. Jednak użytkował Pan samochód w celu znalezienia nowych kontrahentów do
    współpracy z Pana firmą i podtrzymywał Pan kontakty z dotychczasowymi klientami.
    Opłacał Pan również faktury za usługi księgowe.
    We wrześniu 2025 r. wystąpił Pan ze spółki cywilnej i we wrześniu 2025 r. dokonał Pan
    sprzedaży opodatkowanej w swojej jednoosobowej działalności. Przez cały okres, tj.
    sierpień 2022 r. do sierpień 2025 r. pomimo braku sprzedaży generował Pan w swojej
    firmie koszty w postaci leasingu i opłat za usługi księgowe. Są to koszty stałe, które służą
    zabezpieczeniu źródła przychodów i są związane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Wyjaśnił Pan, że:
    1. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan tylko czynności
      podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    3. Faktury za leasing samochodu są wystawiane na Pana jednoosobową działalność.
    4. Samochód, o którym mowa we wniosku, będzie w dalszym ciągu wykorzystywany do
      działalności gospodarczej opodatkowanej.
    5. Samochód jest wykorzystywany tylko do prowadzenia działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT.
    6. Nabywane przeze Pana usługi księgowe są wykorzystywane tylko do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy ma Pan prawo do odliczenia podatku vat naliczonego w okresie, w którym nie
    dokonywał Pan sprzedaży (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT)?
    Pana stanowisko
    Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Koszty ponoszone przez Pana firmę są
    wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w okresie, kiedy nie dokonywał
    Pan sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
    w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
    określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
    podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
    podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
    dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy:
    Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na
    terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku
    naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
    W świetle przywołanych przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim
    towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczeniu podlega zatem podatek naliczony, który będzie związany z transakcjami
    opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do odliczenia przysługuje także w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności
    opodatkowanych, jednak w związku z brakiem podatku należnego, który obniża się o
    podatek naliczony, podatnik ma prawo do przeniesienia tego podatku na następny okres
    rozliczeniowy.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do art. 87 ust. 5a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności
    opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt
    1, podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu
    od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na
    terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia
    rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na sporządzony na piśmie wniosek
    podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w
    terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe.
    Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy.
    Z art. 96 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Podmioty, o których mowa w art. 15i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
    pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
    zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
    deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
    133 i art. 138g ust. 2.
    Z opisu sprawy wynika, że we wrześniu 2025 r. wystąpił Pan ze spółki cywilnej i we
    wrześniu 2025 r. dokonał Pan sprzedaży opodatkowanej w swojej jednoosobowej
    działalności. Przez cały okres, tj. sierpień 2022 r. do sierpień 2025 r. pomimo braku
    sprzedaży generował Pan w swojej firmie koszty w postaci leasingu i opłat za usługi
    księgowe. Są to koszty stałe, które służą zabezpieczeniu źródła przychodów i są związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Wyjaśnił Pan, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan tylko czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury za leasing samochodu są wystawiane
    na Pana jednoosobową działalność. Samochód, o którym mowa we wniosku, będzie w
    dalszym ciągu wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej. Samochód
    jest wykorzystywany tylko do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Nabywane przeze Pana usługi księgowe są wykorzystywane tylko do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w okresie, w którym nie dokonywał Pan sprzedaży.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wyjaśnić, że analiza przedstawionego opisu
    sprawy oraz powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych w okresie, kiedy nie dokonuje czynności opodatkowanych, o ile
    występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących
    (lub przyszłych) czynności opodatkowanych.
    Wskazać w tym miejscu należy, iż Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w
    orzeczeniu w sprawie C-98/98 wyjaśnił, że ogólne koszty działalności podatnika spełniają
    co do zasady wymagany przez przepisy związek z całokształtem (opodatkowanej lub
    nieopodatkowanej) działalności podatnika. Podatek od towarów i usług naliczony z tytułu
    takich kosztów podlegać zatem będzie odliczeniu na zasadach ogólnych, odpowiednich
    dla działalności prowadzonej przez podatnika.
    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej prawo do
    odliczenia podatku zostaje przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia, ale tylko wówczas gdy koszty nabytych usług należą do jego kosztów
    ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub

    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika.
    W takich przypadkach podatek naliczony z tytułu wydatków podlegać będzie odliczeniu na
    zasadach ogólnych, odpowiednich dla działalności prowadzonej przez podatnika.
    Nie ulega wątpliwości, że prawo do odliczenia przysługuje w przypadku tych wydatków,
    których przedsiębiorca dokonuje stale bez względu na fakt czy dokonuje sprzedaży
    opodatkowanej czy też nie, w celu zabezpieczenia potrzeb przedsiębiorstwa.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, jak Pan wskazał we wniosku, w okresie
    od sierpnia 2022 r. do sierpnia 2025 r. w swojej jednoosobowej działalności nie generował
    Pan sprzedaży, gdyż był Pan bardziej skupiony na spółce cywilnej. Jednak użytkował Pan
    samochód w celu znalezienia nowych kontrahentów do współpracy z Pana firmą i
    podtrzymywał Pan kontakty z dotychczasowymi klientami. Opłacał Pan również faktury za
    usługi księgowe. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan tylko
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyjaśnił Pan, że są to koszty stałe,
    które służą zabezpieczeniu źródła przychodów i są związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że wydatki
    ponoszone przez Pana jako koszty stałe można uznać za niezbędne do utrzymania
    przedsiębiorstwa, bowiem w okresie, kiedy nie dokonywał Pan sprzedaży opodatkowanej
    ponosił Pan koszty ogólne związane z funkcjonowaniem Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej, w ramach której wykonuje Pan tylko czynności opodatkowane podatkiem
    VAT.
    Wobec tego spełnione są przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. występuje
    związek ponoszonych wydatków w okresie braku sprzedaży opodatkowanej, z
    czynnościami opodatkowanymi, które Pan rozpoczął wykonywać od września 2025 r.
    Tym samym przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od
    wydatków stanowiących kontynuację kosztów ponoszonych w związku z zabezpieczeniem
    wykonywania czynności opodatkowanych, tj. koszty w postaci leasingu i opłat za usługi
    księgowe.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytania, stąd wszelkie inne kwestie
    poruszone we wniosku, np. o wysokości oraz terminie do odliczenia podatku VAT
    naliczonego nie były przedmiotem wniosku.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.