Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.376.2025.1.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej
wysokości od wydatków związanych z wybudowaniem sieci
kanalizacyjnej i wodociągowej oraz od wydatków związanych z
bieżącym utrzymaniem sieci.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z wybudowaniem sieci
    kanalizacyjnej i wodociągowej oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem sieci.
    Wniosek uzupełniono pismem z 16 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) w roku 2024 zakończyła realizację inwestycji polegających na rozbudowie sieci
    kanalizacyjnej i wodociągowej w miejscowości (...). Celem wykonanych inwestycji jest
    zaopatrzenie mieszkańców Gminy (...) w wodę oraz możliwość odprowadzania ścieków.
    Na terenie zainwestowania w sieć wodociągową i kanalizacyjną nie występują budynki
    własne Gminy.
    Sprzedażą wody i ścieków zajmuje się Gmina.
    Na odcinkach wykonanych inwestycji występuje tylko sprzedaż opodatkowana.
    Gmina (...) zwraca się o indywidualną interpretację podatkową do Dyrektora Krajowej Izby
    Skarbowej, czy ma zastosowanie do odliczenia podatku VAT wskaźnik 100% wydatków
    wodno -kanalizacyjnych.
    Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gmina ma
    prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego.
    Stanowisko Gminy
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W ocenie Gminy (...), będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi (wystawiane będą faktury na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami) a fakturami zakupowymi wystawionymi przez
    przedsiębiorców, będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi lub nabywane
    towary.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane.
    Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany
    podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Gmina (...) ma zatem możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację
    inwestycji, ponieważ inwestycja ta nie dotyczy żadnej jednostki organizacyjnej Gminy.
    Wpłaty mieszkańców za odbiór ścieków i pobór wody będą podlegały opodatkowaniu w
    całości, gdyż ilość ścieków wody będzie ustalana na podstawie zużycia wody przez
    konkretnego mieszkańca. Biorąc pod uwagę, że powstała sieć kanalizacji sanitarnej i
    wodociągowej będzie wykorzystywana do celów działalności opodatkowanej podatkiem
    VAT, zatem również od wydatków dotyczących późniejszej eksploatacji sieci kanalizacji
    sanitarnej i wodociągowej będzie Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku
    VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego.
    W związku z powyższym. Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za
    realizację inwestycji pn.: „(...)”.
    16 lipca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o informację, że Gmina (...) jest czynnym
    podatnikiem VAT.

## Pytanie

Czy od ponoszonych kosztów związanych z wybudowaniem sieci kanalizacyjnej i
    wodociągowej oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem sieci w obrębie (...),
    Gmina będzie mogła odliczać VAT w 100%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W ocenie Gminy (...), będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi (wystawiane będą faktury na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami) a fakturami zakupowymi wystawionymi przez
    przedsiębiorców, będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi lub nabywane
    towary.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Gmina (...) ma zatem możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację
    inwestycji, ponieważ inwestycja ta nie dotyczy żadnej jednostki organizacyjnej Gminy.
    Wpłaty mieszkańców za odbiór ścieków i pobór wody będą podlegały opodatkowaniu w
    całości, gdyż ilość ścieków wody będzie ustalana na podstawie zużycia wody przez
    konkretnego mieszkańca.
    Biorąc pod uwagę, że powstała sieć kanalizacji sanitarnej i wodociągowej będzie
    wykorzystywana do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zatem również od
    wydatków dotyczących późniejszej eksploatacji sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej
    będzie Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty
    podatku VAT naliczonego.
    W związku z powyższym, Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za
    realizację inwestycji pn.: „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina w roku 2024 zakończyła realizację inwestycji
    polegających na rozbudowie sieci kanalizacyjnej i wodociągowej w miejscowości (...).
    Celem wykonanych inwestycji jest zaopatrzenie mieszkańców Gminy (...) w wodę oraz
    możliwość odprowadzania ścieków. Na terenie zainwestowania w sieć wodociągową i
    kanalizacyjną nie występują budynki własne Gminy. Sprzedażą wody i ścieków zajmuje się
    Gmina. Na odcinkach wykonanych inwestycji występuje tylko sprzedaż opodatkowana. W
    ocenie Gminy (...), będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi (wystawiane będą faktury na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami) a fakturami zakupowymi wystawionymi przez
    przedsiębiorców będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi lub nabywane
    towary. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany
    podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Gmina (...) ma zatem możliwość
    odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację inwestycji, ponieważ inwestycja ta
    nie dotyczy żadnej jednostki organizacyjnej Gminy. Wpłaty mieszkańców za odbiór
    ścieków i pobór wody będą podlegały opodatkowaniu w całości, gdyż ilość ścieków wody
    będzie ustalana na podstawie zużycia wody przez konkretnego mieszkańca.

    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy od ponoszonych
    kosztów związanych z wybudowaniem sieci kanalizacyjnej i wodociągowej oraz wydatków
    związanych z bieżącym utrzymaniem sieci w obrębie (...) Gmina będzie mogła odliczać VAT
    w 100%.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak wynika z opisu
    sprawy, celem wykonanych inwestycji jest zaopatrzenie mieszkańców Gminy (...) w wodę
    oraz możliwość odprowadzania ścieków. Na terenie zainwestowania w sieć wodociągową i
    kanalizacyjną nie występują budynki własne Gminy. Sprzedażą wody i ścieków zajmuje się
    Gmina. Na odcinkach wykonanych inwestycji występuje tylko sprzedaż opodatkowana.
    Wobec powyższego, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem
    sieci kanalizacyjnej i wodociągowej oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem
    sieci. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej
    wysokości od wydatków związanych z wybudowaniem sieci kanalizacyjnej i wodociągowej
    oraz od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem sieci w obrębie (...), pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia opisu stanu faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.