Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-983a/13/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-17
Teza: Czy w wyniku likwidacji spółki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód do opodatkowania?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; likwidacja; majątek-podział majątku; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2013 r. (data wpływu 20 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 12 grudnia 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku w wyniku likwidacji spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku oraz środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. W przyszłości zostanie wspólnikiem w spółce jawnej, powstałej na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych.

Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę będzie obejmować w szczególności: finansową działalność usługową, działalność firm centralnych (head offices) oraz wynajem nieruchomości stanowiących własność spółki.

Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości spółka jawna może zostać zlikwidowana. Na dzień likwidacji, w majątku spółki będą się znajdowały środki pieniężne oraz inne składniki majątkowe.

W wyniku likwidacji spółki Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego – zgodnie z umową spółki – część środków pieniężnych oraz innych składników majątkowych pozostających w spółce na dzień likwidacji.

W związku z likwidacją Spółki Wnioskodawca otrzyma nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Poza tym nie otrzyma innych składników majątkowych o charakterze niepieniężnym.

Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym – którą Wnioskodawca otrzyma w związku z likwidacją spółki – będzie składnikiem uprzednio wykorzystywanym w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, obejmującej wynajem własnych nieruchomości. Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym powoduje powstanie przychodu ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. z odpłatnego zbycia nieruchomości. Poza ww. nieruchomością Wnioskodawca nie otrzyma innych składników majątkowych o charakterze niepieniężnym, w szczególności Wnioskodawca nie otrzyma wierzytelności, udziałów ani akcji.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazuje, że środki pieniężne, które otrzyma w związku z likwidacją spółki jawnej będą uprzednio podlegały przepisom ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku likwidacji spółki po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód do opodatkowania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczącej skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku w wyniku likwidacji spółki jawnej. W zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy – w części dotyczącej otrzymania niepieniężnych składników majątku – opisane zdarzenie nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Dopiero późniejsze zbycie tych składników majątkowych spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca podaje, że potwierdzenie prezentowanego przez niego stanowiska znaleźć można w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy m.in.:

*   z dnia 27 czerwca 2013 r. sygnatura ITPB1/415-416/13/WM, w której wskazano: „Jednocześnie wskazać należy, że przyznanie wspólnikowi na wyłączną własność papierów wartościowych w związku z likwidacją tej spółki (spółki jawnej) i podziałem jej majątku między wspólników w świetle wyżej zanalizowanych regulacji prawnych nie rodzi skutków podatkowych na dzień ich przekazania. Przychód (dochód) powstanie w momencie odpłatnego zbycia na wyżej wskazanych zasadach”;
*   z dnia 13 maja 2013 r. sygnatura ITPB1/415-378/13/HD: „(,..) tym samym na moment przekazania ww. aktywów, w wyniku likwidacji spółki osobowej, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”;
*   z dnia 4 lutego 2013 r. sygnatura ITPB4/415-12a/12/TK oraz sygnatura ITPB1/415-1180/12/MR.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje poparcie również w interpretacjach wydawanych przez Dyrektorów pozostałych Izb Skarbowych uprawniony do wydawania interpretacji indywidualnych prawa podatkowego w imieniu Ministra Finansów, np. interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej:

*   w Łodzi z dnia 20 listopada 2012 r. sygnatura IPTPB1/415-534/12-2/ASZ;
*   w Warszawie z dnia 22 kwietnia 2013 r. sygnatura IPPB1/415-91/13-4/AM;
*   w Poznaniu z dnia 14 czerwca 2013 r. sygnatura ILPB1/415-327/13-2/TW.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, likwidacja spółki jawnej w ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, będzie dla niego neutralna podatkowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego – w zakresie skutków podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku w wyniku likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030) spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej – w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy – przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

*   pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   pkt 8 – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Powyższy przepis znajduje potwierdzenie w treści art. 14 ust. 2 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Jednakże z treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy wynika, iż do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zostanie w przyszłości wspólnikiem w spółce jawnej. Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę będzie obejmować w szczególności: finansową działalność usługową, działalność firm centralnych (head offices) oraz wynajem nieruchomości stanowiących własność spółki. Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości spółka jawna może zostać zlikwidowana. Na dzień likwidacji w majątku spółki będą się znajdowały środki pieniężne oraz inne składniki majątkowe. W związku z likwidacją Spółki Wnioskodawca otrzyma oprócz środków pieniężnych nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Poza tym nie otrzyma innych składników majątkowych o charakterze niepieniężnym. Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym – którą Wnioskodawca otrzyma w związku z likwidacją spółki – będzie składnikiem uprzednio wykorzystywanym w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, obejmującej wynajem własnych nieruchomości. Poza ww. nieruchomością Wnioskodawca nie otrzyma innych składników majątkowych o charakterze niepieniężnym, w szczególności Wnioskodawca nie otrzyma wierzytelności, udziałów ani akcji.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść analizowanych przepisów –rozważając kwestię rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej (spółki jawnej) – należy podzielić stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymanie przez niego składnika majątku (nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym) w wyniku likwidacji jawnej, w momencie likwidacji spółki, nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że przepisy rozdziału 1a ustawy Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku. Zakres żądania wnioskodawcy wyznacza natomiast w szczególności:

1.  stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,
2.  stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz
3.  zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy w kontekście jego wątpliwości interpretacyjnych w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego oraz własne stanowisko w sprawie.

Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy ocenie interpretacyjnej organu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały poddane wyłącznie skutki podatkowe otrzymania niepieniężnych składników majątku w wyniku likwidacji spółki jawnej (nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym). Organ nie odniósł się natomiast do skutków podatkowych ewentualnego zbycia tej nieruchomości.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.