Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.495.2025.1.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Sprzedaż prawa własności nieruchomości niezabudowanej
(działki wydzielonej z działki nr 1).
Słowa kluczowe: gmina
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1456 ze zm.)
    zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.
    Gmina (...) realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)”.
    Planowana inwestycja zlokalizowana będzie na działce nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...)
    w miejscowości (...), Gmina (...), powiat (...).
    Zakres zadania został określony w Programie Funkcjonalno-Użytkowym, stanowiącym
    załącznik do złożonego wniosku o dofinansowanie na operację typu „(...)” w ramach
    poddziałania „(...)” ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Wykonawca zadania został wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych i ma za zadanie opracować dokumentację projektową wraz z uzyskaniem
    wszelkich uzgodnień i pozwoleń oraz wykonać rzeczową realizację przedsięwzięcia. Zakres
    wniosku o dofinansowanie obejmuje również czynności związane z pełnieniem nadzoru
    inwestorskiego nad realizacją całej inwestycji.
    Projekt Gminy (...) pod nazwą „(...)” jest realizowany na podstawie podpisanej w dniu 19
    lutego 2025 r. z Samorządem Województwa (...) umowy o dofinansowanie (...) na operację
    typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na
    rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020.
    Zakres rzeczowy zadania polegający na przebudowie istniejącego zbiornika wodnego na
    zbiornik retencyjny napełniany wyłącznie wodami opadowymi lub roztopowymi lub
    wodami gruntowymi o powierzchni łącznej nie przekraczającej 5 000 m2 i głębokości do 3
    m i obejmuje m.in.:
    · geodezyjne wytyczenie obiektu w terenie,
    · wycinkę trzcin, drzew i krzewów wraz z ich utylizacją/wywozem na składowisko
      odpadów,
    · rozbiórkę istniejących umocnień zbiornika wraz z utylizacją,
    · pompowanie wody igłofiltrami podczas prac ziemnych,
    · wykonanie prac odmuleniowych czaszy zbiornika warstwą ok. 40 cm,
    · odpompowanie wody ze zbiornika,
    · pompowanie wody igłofiltrami podczas prac ziemnych,
    · pogłębienie zbiornika do głębokości 2,5 m,
    · wyprofilowanie skarp zbiornika do nachylenia ok. 1:2,5,
    · wykonanie kiszki faszynowej u stopy skarp wraz z humusowaniem,
    · wykonanie umocnienia z narzutu kamiennego na geowłókninie,
    · zagospodarowanie terenu po zakończeniu robót budowlanych,

    · po zakończeniu robót wykonanie pełnej rekultywacji terenów zajętych przez zaplecza
      techniczne i socjalne, plac budowy, drogi dojazdowe i wszelkie inne tereny
      przekształcone przez Wykonawcę,
    · zakup i montaż tablic informacyjnych.
    Majątek powstały w wyniku realizacji projektu należeć będzie do Gminy (...). Za wykonane i
    odebrane zadanie Gmina dokona zapłaty na podstawie faktur VAT wystawionych przez
    Wykonawców (dokumentacji projektowej, rzeczowej realizacji zadania oraz pełnienia
    nadzoru inwestorskiego).
    Celem operacji jest poprawa gospodarki wodnej w miejscowości (...), w tym nawożenia i
    stosowania pestycydów, poprzez budowę zbiornika retencyjnego, służącego gromadzeniu
    wód opadowych i roztopowych z okolicznych gruntów rolnych, jako przeciwdziałanie suszy
    i zapobieganie podtopieniom w sytuacji zwiększonych opadów. Realizacja zadania wpłynie
    również na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiornik retencyjny
    będzie pełnił również funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Utworzenie
    takiego zbiornika wody ma znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego, w tym gruntów rolnych.
    Inwestycja zostanie zrealizowana rzeczowo i sfinansowana w 2025 r. w kwocie brutto
    (podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny). Zakończenie przedmiotowej inwestycji
    zostanie udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (...).
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi i nie
    planuje rozpoczęcia działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, ani nie generuje
    dochodów z tego tytułu. Inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja ma charakter niekomercyjny, jest nieodpłatnie
    udostępniana dla nieograniczonej liczby użytkowników, a efekty realizacji inwestycji nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i służy zaspokojeniu potrzeb
    społeczności lokalnej.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie ma Ona możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację zadania pn. „(...)”.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż zrealizowane
    zadanie nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nią
    związaną.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Jednocześnie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym mówi, że gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi. Realizując projekt (budowa zbiornika retencyjnego)
    Gmina nie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonuje jedynie zadania własne w ramach
    reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), tak więc przesłanki
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co więcej brak jest
    odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców. Tym samym, zdaniem Gminy, z
    uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie
    Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości
    odliczenia VAT.
    Przebudowa zbiornika retencyjnego będzie miejscem ogólnodostępnym, dostępnym
    bezpłatnie, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Gmina po wykonaniu
    inwestycji nie osiąga przychodów związanych z użytkowaniem zbiornika retencyjnego.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie
    będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Gmina (...) ponosząc wydatki w ramach projektu, nie ma możliwości odzyskania podatku
    VAT, dlatego też został on uznany jako wydatek kwalifikowalny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Realizują
    Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Zakres zadania został określony w Programie
    Funkcjonalno-Użytkowym, stanowiącym załącznik do złożonego wniosku o
    dofinansowanie na operację typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” ze środków
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    W wyniku realizacji projektu, powstały majątek będzie należał do Państwa. Za wykonane i
    odebrane zadanie dokonają Państwo zapłaty na podstawie wystawianych na Państwa
    faktur VAT. Celem operacji jest poprawa gospodarki wodnej w miejscowości (...). W
    związku z inwestycją nie prowadzą i nie planują Państwo rozpoczęcia działalności
    gospodarczej, ani nie generują dochodów z tego tytułu. Inwestycja nie będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie natomiast służyła
    zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej. Operacja ma charakter niekomercyjny i
    będzie nieodpłatnie udostępniana dla nieograniczonej liczby użytkowników.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji ww. Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, wybudowany
    zbiornik nie będzie służył do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani nie będzie
    generował dochodów. Nie prowadzą Państwo, ani nie planują, rozpoczęcia działalności
    gospodarczej w związku z tą inwestycją.
    W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Tym samym nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji Projektu pn.: „(...)”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwać
    również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.

    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.