Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.620.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot w związku
z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją zadania pn. „....”.
    Uzupełnili go Państwo pismem 18 lipca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca w dniu ... .03.2025 r. złożył wniosek wstępny o udzielenie dotacji ze
    środków WFOŚiGW w ... w ramach konkursu pn. „...” na zadanie pn. „...”. W dniu ... .05.2025
    r. po zakwalifikowaniu wniosku wstępnego złożonego przez ..., .... wezwał do złożenia
    wniosku uzupełniającego.
    Realizacja zadania pn. „...” przyniesie szereg korzyści zarówno dla uczestników Projektu,
    jak i całej społeczności lokalnej oraz środowiska naturalnego m.in.:
      1. zwiększy świadomość ekologiczną, poprzez udział mieszkańców w ...., .... i .... Będzie
        to okazja do poszerzenia swojej wiedzy na temat ochrony środowiska, ... i ...,
      2. aktywny udział w działaniach na rzecz środowiska, np. ..., ... (np. ....). Działania te
        zwiększą poczucie odpowiedzialności ekologicznej i zachęcą do podejmowania
        podobnych działań w przyszłości,
      3. poprawa stanu środowiska naturalnego takich jak poprawa jakości powietrza, gleby i
        wód w .... poprzez .... Sadzenie drzew i roślin wspiera bioróżnorodność, tworzy
        naturalne siedliska dla dzikich zwierząt,
      4. zwiększenie zaangażowania mieszkańców różnych grup społecznych (....) w działania
        na rzecz ochrony środowiska. Wspólne inicjatywy ekologiczne zjednoczą
        mieszkańców wokół wspólnego celu, jakim jest dbanie o środowisko i poprawa
        jakości życia w ...,
      5. podniesienie atrakcyjności ... poprzez poprawę estetyki przestrzeni publicznych m.in.
        ..... Takie działania poprawiają jakość życia w ...., a także zwiększają atrakcyjność
        turystyczną ....,
      6. integracja i współpraca między lokalnymi instytucjami na rzecz ochrony środowiska,
      7. zwiększenie ilości terenów zielonych poprzez .... zwiększy powierzchnię terenów
        zielonych w .... Zieleń wpływa na poprawę jakości powietrza czy redukcję
        zanieczyszczeń,
      8. ochrona przyrody i zwierząt poprzez .... Mieszkańcy .... będą mogli stworzyć miejsca,
        które zapewnią ....,
      9. zwiększenie wiedzy na temat ochrony przyrody oraz świadomości ekologicznej oraz
        zapoznanie się z fauną i florą regionu poprzez emisję programów telewizyjnych w ...
        o zasięgu ..., a także poprzez planowane .... dla wszystkich grup społecznych.
    Produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i
    operacyjnej, nie będą przedmiotem sprzedaży, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT,
    zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo (tzn. brak
    jest prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że zadanie to będzie wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty zadania będą
    wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Realizacja zadania służyć będzie wykonywaniu zadań publicznych, do których .... jest
    zobowiązany na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 8 i 13 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o

    samorządzie powiatowym, a więc w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i
    turystyki oraz ochrony środowiska i przyrody.

## Pytanie

Rozliczenie realizacji zadania w kwotach „brutto” możliwe jest, gdy Wnioskodawca
    /Beneficjent nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT lub jest zarejestrowanym
    podatnikiem i nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku przy realizacji zadania w
    żadnej proporcji. W przypadku, gdy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT oraz ubiega się o rozliczanie w kwotach brutto, każdorazowo jest
    zobowiązany do przedłożenia interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w
    przedmiotowym zakresie.
    W przypadku braku powyższej interpretacji na etapie ubiegania się o dofinansowanie, ....
    dopuszcza złożenie kserokopii wniosku o jej wydanie.
    Czy prawidłowym będzie stwierdzenie, że Wnioskodawcy (....) nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania
    się o zwrot podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zarząd .... stoi na stanowisku, że w myśl art. 15 ust. 6 oraz art. 86 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług, nie przysługuje Wnioskodawcy prawo (tzn. brak jest
    prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT w ramach realizowanego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 202 r., poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został
    określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1, 8 i 13 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie: edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki; ochrony
      środowiska i przyrody;
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.