Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-420/13-4/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-23
Teza: Dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i aby podlegać zwolnieniu przedmiotowemu dochód ten powinien zostać przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. W takim zakresie w jakim zostanie przeznaczony na tę gospodarkę - tak jak w przypadku Wnioskodawcy - będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu oraz w związku z tym powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym składanym przez Spółdzielnię (CIT-8) jako dochód zwolniony.
Słowa kluczowe: dochód; lokal; lokal-sprzedaż lokalu; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 03.06.2013r. (data wpływu: 13.06.2013r.) uzupełnionym pismem z dnia 27.08.2013r., (data wpływu do BKIP w Płocku: 29.08.2013r.) na wezwanie z dnia 20.08.2013r. Nr IPPB3/423-420/13-2/EŻ (data doręczenia: 22.08.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.06.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży 5 lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku, który powstał w latach 60-tych ubiegłego wieku. W okresie jego budowy nie obowiązywała ustawa o VAT i nie było możliwości odliczania podatku VAT od ponoszonych na budowę nakładów. W czasie wznoszenia budynku pełne koszty bez odliczenia VAT ponieśli członkowie Spółdzielni, gdyż budowa została sfinansowana ich wkładami budowlanymi. W późniejszym okresie jako lokale wolne były wykorzystane na biura Spółdzielni.

W 2007 r. biura Spółdzielni zostały przeniesione do innego budynku, w którym znajdują się do dnia dzisiejszego. W trosce o zapewnienie przychodów dla Spółdzielni które jednocześnie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym (był on odprowadzany do Urzędu), Spółdzielnia przeznaczyła te lokale do wynajęcia. Faktury wystawiane na podstawie umów najmu obciążone były podatkiem VAT który również był odprowadzany do Urzędu.

W 2012 r. Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę o przeznaczeniu tych lokali do sprzedaży, jako lokale mieszkalne, ponieważ lokale te zawsze były lokalami mieszkalnymi a tylko przez pewien czas przeznaczone zostały na wynajem. W celu zrealizowania uchwały Zarząd podjął działania do przygotowania lokali do sprzedaży - dokonano remontu. Poniesione nakłady sfinansowane zostały z wolnych środków jakimi dysponowała Spółdzielnia.

Mając świadomość, że lokale mieszkalne o których mowa wyżej nie zmieniły statusu (stanowiły zawsze zasoby mieszkaniowe) i będą przeznaczone wolą Walnego Zgromadzenia do sprzedaży jako lokale mieszkalne, Spółdzielnia nie korzystała z prawa do odliczenia podatku VAT od ponoszonych na remont nakładów.

W uzupełnieniu do wniosku Spółdzielnia wyjaśniła, że wynajmowała pokoje po swoim biurze od 2008r., do 2011r. łącznie powierzchnia wynajmowana stanowiła 125,60 m2.

Zawarto następujące umowy:

*   umowa zawarta na powierzchnię użytkową 60,40 m2 od 07.07.2008r. rozwiązana 31.12.2011r.,
*   umowa zawarta na powierzchnię użytkową 15,20 m2 od 09.11.2009r. rozwiązana 31.10.2010r.,
*   umowa zawarta na powierzchnię użytkową 50,00 m2 od 02.06.2008r. do 28.02.2010r.

Następnie w 2012r. w wyniku adaptacji z pomieszczeń biurowych powstało 5 mieszkań będących odwzorowaniem mieszkań znajdujących się na I piętrze budynku.

Podkreślenia wymaga fakt, że pomieszczenia biurowe zawsze miały status lokali mieszkalnych.

Lokale mieszkalne dostosowane zostały w latach 70-tych ubiegłego wieku dla celów biurowych jako siedziba ówczesnego osiedla.

Na poszczególne lokale poniesiono nakłady nie przekraczające 30% ich wartości początkowej. Lokale te będą miały status lokali wyodrębnionych (mających odrębną własność).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód otrzymany ze sprzedaży tych lokali będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych o ile zostanie on przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi i czy wobec powyższego dochód ten należy wykazać w deklaracji CIT-8 jako zwolniony?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Spółdzielnia uważa, że dochód otrzymany ze sprzedaży lokali mieszkalnych i przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wobec powyższego dochód ten należy wykazać w deklaracji CIT-8 jako zwolniony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Jak wynika z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej: pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści ww. przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci).

Związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Do takich rodzajów dochodów należy zaliczyć również opłaty, czynsze oraz odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży 5 lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku, który powstał w latach 60-tych, które w późniejszym czasie – jako lokale wolne - były wykorzystywane na biura Spółdzielni. Następnie lokale te były przeznaczone do wynajęcia. Po dokonaniu remontu, w 2012r. Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę o przeznaczeniu tych lokali do sprzedaży jako lokale mieszkalne, gdyż nie zmieniły one statusu – zawsze miały status lokali mieszkalnych.

Dochód uzyskany z tej sprzedaży ma zostać przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi spółdzielni.

Dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i aby podlegać zwolnieniu przedmiotowemu dochód ten powinien zostać przeznaczony na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. W takim zakresie w jakim zostanie przeznaczony na tę gospodarkę - tak jak w przypadku Wnioskodawcy - będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu oraz w związku z tym powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym składanym przez Spółdzielnię (CIT-8) jako dochód zwolniony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.