Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.56.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w zabudowanej
    działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha. Uzupełnił go Pan pismami: z 25 marca 2025 r. oraz z
    26 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności na zasadach współwłasności w udziale
    wynoszącym 1/2 stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 o
    powierzchni (...) ha, o sposobie korzystania określonym jako inne tereny zabudowane
    („Bi”), położonej (...), dla której to działki gruntu Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
    wieczystą (...). Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie
    prawomocnego postanowienia o dział spadku, podział majątku dorobkowego, wydanego
    w dniu 29 kwietnia 2016 r. przez Sąd Rejonowy (...). Nieruchomość nie była w okresie 5 lat
    i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz
    nie stanowi przedsiębiorstwa.
    Działka nr 1 jest zabudowana budynkiem niemieszkalnym, jednokondygnacyjnym, o
    powierzchni zabudowy (...).
    W rejestrze gruntów działka o numerze 1 o powierzchni (...) ha, o sposobie korzystania
    jako inne tereny zabudowane („Bi”); grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
    rolnych („Lzr-RV”), („Lzr-RVlz”) oraz grunty orne („RVI”, „RVlz”), Id działki: (...), zabudowanej
                                                  2budynkiem niemieszkalnym, jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy (...) m. W
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka gruntu o numerze
    ewidencyjnym 1 położona (...), zlokalizowana jest na terenach oznaczonych symbolem
    1PU - teren obiektów produkcyjnych, składów, magazynów i usług oraz północno-
    zachodni narożnik działki - 2KDD - teren drogi publicznej klasy dojazdowej; działka
    położona jest (...). Ponadto działka nie leży w obszarach rewitalizacji lub Specjalnej Strefy
    Rewitalizacji oraz dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Działka numer 1
    nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz decyzją wydaną na podstawie
    inwentaryzacji stanu lasu.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości
    składającej się z działki ewidencyjnej numer 1 o obszarze (...) ha, dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).
    Co ważne działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod
    działalność gospodarczą (umowa (...) z dnia 25 września 2024 r. zawarta na czas
    nieoznaczony).
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na działce 1 o powierzchni (...) ha wybudować
                                      2obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy min. (...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą.

    W akcie notarialnym nr (...) z dnia 26 września 2024 r. - umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do :
      1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
                    2nie mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...)
        miejsc postojowych.
      2. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości.
      3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        odpowiednich nasadzeń zamiennych.
      5. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
      6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji.
      7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
      8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
      9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      10. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki 1, zgodnie z którym
        kupująca spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości
                                                2jednokondygnacyjny obiekt handlowo-usługowy o pow. użytkowej (...) m w tym
                      2 salą sprzedaży o pow. (...) mwraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...)
        miejsc postojowych.
    Tym samym w momencie uzyskania przez kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę nr 1 o obszarze (...) ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
      1. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu
        jej uatrakcyjnienia.
      2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie
        podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach
        masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie,
        radiu.
      3. Powyższa nieruchomość nigdy nie były wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      4. Działka nr 1, która ma być przedmiotem sprzedaży, jest zabudowana.

      5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr 1 spółce, która planuje ją zakupić po
        uzyskaniu ww. pozwoleń.
    Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielem oświadczają, iż udzielają kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci
    kanalizacji deszczowej, sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedawcy oświadczają, że przez cały okres
    obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie
    wygasa wskutek śmierci któregokolwiek z mocodawców. Ponadto sprzedawcy
    oświadczają, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez kupującego nieruchomością
    opisaną powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust.
    11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnią kupującemu
    nabywaną nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań
    gruntu. Po przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności teren zostanie przywrócony
    do stanu pierwotnego przez kupującego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie a) Kiedy budynek niemieszkalny, o którym mowa we wniosku, został oddany
    do użytkowania? wskazał Pan: W marcu 1981 r.
    Na pytanie b) Czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku
    niemieszkalnego do momentu sprzedaży minie okres 2 lat? wskazał Pan: Tak.
    Na pytanie c) Czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosił Pan wydatki na ulepszenie
    ww. budynku (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), stanowiące co najmniej
    30% wartości początkowej, jeśli tak, proszę wskazać: czy przysługiwało Panu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku oraz czy po poniesionych nakładach na
    ulepszenie, ww. budynek został oddany do użytkowania i jeśli tak, to kiedy? wskazał Pan:
    Nie.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki o pow. (...) ha nr 1 jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę
    towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji,
    składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o
    której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym sprzedaż
    wydzielonej działki przez zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności. Problematyka ta została
    uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej
    samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W
    przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze

    współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że
    współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny). Rozporządzanie
    udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Stosownie do art. 31 §
    1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz.
    1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
    wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte
    w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków. Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno
    ustawowej, jak i umownej jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem
    poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach
    współwłasności łącznej (bezudziałowej). Tym samym oboje małżonkowie muszą dokonać
    sprzedaży nieruchomości. Tym samym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży działki.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr 1 doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata. W związku z tym dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez
    Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych
    przepisów co sprzedaż budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on skorzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki numer 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...)
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem cywilnym”.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwe zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych
    czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
    pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadne jest odwołanie się do
    treści orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej „TSUE”, „Trubunał”) w
    sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego
    wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C#25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180
    /10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą
    na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby
    w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od
    wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej
    dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta
    następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a

    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie
    ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    Pana wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    sprzedaży udziału w zabudowanej działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha.
    Aby rozstrzygnąć ww. problem, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w związku z tą
    sprzedażą będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług dokonującym odpłatnej
    dostawy towarów.
    Za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje
    środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Uznanie, że dany
    podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od
    towarów i usług wymaga jednak oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjął i podejmie Pan w
    odniesieniu do udziału w zabudowanej działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha przed jego
    sprzedażą i ustalić, czy spełnia Pan przesłanki do uznania go za podatnika podatku od
    towarów i usług z tytułu tej sprzedaży.
    W rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że działka (w której posiada Pan udział) jest
    wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą (umowa
    (...) z 25 września 2024 r. zawarta na czas nieoznaczony).
    Na mocy art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

    Dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Dzierżawa udziału w działce stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy.
    Zatem dzierżawa udziału w działce stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie
    umowy dzierżawy powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób
    wykorzystania przez Pana ww. udziału w działce sprawia, że jest on wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku
    osobistego. Tym samym dokonując dostawy udziału w zabudowanej działce gruntu nr 1 o
    pow. (...) ha nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez
    Pana w działalności gospodarczej.
    W rozpatrywanej sprawie istotne znaczenie ma również kwestia udzielenia
    pełnomocnictwa, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział
    I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    W tym miejscu wskazać również należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych
    między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości,
    reguluje art. 535 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wskazuje, że:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Jak wynika z opisu sprawy, w celu sprzedaży posiadanej nieruchomości zawarł Pan z
    kupującą spółką w akcie notarialnym (...) z 26 września 2024 r. umowę przedwstępną. W
    umowie tej spółka zobowiązuje się m.in. do:
        uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy
                    2nie mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...)
        miejsc parkingowych,
        uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości,

        uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji spółki,
        uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
        uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym,
        zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki 1, zgodnie z którym
        kupująca spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości
                                                2jednokondygnacyjny obiekt handlowo-usługowy o pow. użytkowej (...) m w tym
                      2salą sprzedaży o pow. (...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum
        (...) miejsc postojowych.
    Udzielił Pan (wraz ze współwłaścicielem) kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich czynności prawnych lub
    faktycznych, niezbędnych dla uzyskania ww. decyzji lub pozwoleń, koniecznych opinii
    lub zgód, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji lub
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych przyłączeń oraz zjazdu.
    Wyraził Pan także zgodę na dysponowanie przez kupującego nieruchomością na cele
    budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz że
    udostępni kupującemu nabywaną nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Udzielone pełnomocnictwo i zgoda upoważniły kupującą spółkę do wykonania w Pana
    imieniu ww. czynności, których realizacja wyklucza uznanie, że będzie to sprzedaż majątku
    prywatnego w ramach zarządzania majątkiem osobistym.
    Brak bezpośredniego wykonywania opisanych powyżej działań w odniesieniu do udziału w
    zabudowanej działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha przez Pana (działania te podejmowane są i
    będą przez kupującą spółkę) nie oznacza, że podjęte czynności pozostają bez wpływu na
    Pana sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez kupującą
    spółkę wywołają skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej, jako mocodawcy. Kupująca
    spółka, dokonując ww. działań, uatrakcyjni tą nieruchomość, stanowiącą nadal Pana
    majątek. Szereg opisanych powyżej działań, dokonanych za Pana pełną zgodą wpłynie
    generalnie na podniesienie atrakcyjności ww. nieruchomości jako towaru i wzrost jej
    wartości.
    Podjęte działania mają doprowadzić do zawarcia transakcji na potrzeby wybudowania na
    ww. nieruchomości inwestycji budowlanej kupującej spółki. Do czasu zawarcia umowy
    przyrzeczonej nieruchomość ta podlegać więc będzie wielu ww. czynnościom. Wszystkie te
    czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pana sferze
    prawnopodatkowej. W efekcie dokonanych szeregu ww. czynności, sprzeda Pan
    nieruchomość gruntową o zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy
    przedwstępnej - uatrakcyjnioną, gotową do realizacji zamierzeń inwestycyjnych kupującej
    spółki.
    Tym samym udzielenie przez Pana stosownego pełnomocnictwa i zgody spowodowało, że
    wszystkie ww. czynności podejmowane są i będą przez kupującą spółkę w Pana imieniu i
    na Pana korzyść, ponieważ to Pan posiada prawo własności tej nieruchomości i to Pan jest
    stroną uzyskującą stosowne decyzje, pozwolenia, warunki, itp. związane z realizacją

    inwestycji kupującej spółki. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez kupującą spółkę.
    Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że tak szeroko zakrojony zakres przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby
    fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.
    Zatem dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży udziału w
    zabudowanej działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha podejmie Pan działania podobne do tych,
    jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o
    których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże Pan
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Z uwagi na wskazany powyżej całokształt podjętych przez Pana działań w odniesieniu do
    ww. nieruchomości w celu jej sprzedaży (czynności wynikające z umowy przedwstępnej
    sprzedaży) na tle ww. regulacji i orzeczeń, planowana przez Pana sprzedaż udziału w
    zabudowanej działce gruntu nr 1 o pow. (...) ha, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy
    będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Pana jako podatnika podatku VAT w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem skoro w analizowanej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż ww. nieruchomości
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do
    zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika,
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży,
    nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił
    wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów, zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych, niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat), wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku znajdującego się na działce
    będącej przedmiotem sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak wynika z wniosku, przysługuje Panu prawo własności na zasadach współwłasności w
    udziale wynoszącym 1/2 stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 1 o powierzchni (...)
    ha. Prawo własności nieruchomości nabył Pan na podstawie postanowienia wydanego 29
    kwietnia 2016 r. przez Sąd Rejonowy. Działka jest zabudowana budynkiem
                                            2niemieszkalnym, jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy (...) m. Ww. budynek
    został oddany do użytkowania w marcu 1981 r. Od momentu rozpoczęcia użytkowania
    (wykorzystywania) budynku do momentu sprzedaży minie okres 2 lat. W ostatnich 2 latach
    przed sprzedażą nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie ww. budynku (w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym), stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
    Tym samym w związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku
    niemieszkalnego znajdującego się na działce nr 1 o pow. (...) ha, a planowaną sprzedażą
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata, dostawa tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W myśl art. 29a ust. 8 ustawy
    zwolniona od podatku będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynek jest
    posadowiony.
    Ponieważ planowana transakcja sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr 1 o pow.
    (...) ha będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności, wynikająca z przepisów
    art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma
    charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2. złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem sprzedaż przez Pana udziału – 1/2 części zabudowanej działki gruntu nr 1 o pow.
    (...) ha będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43
    ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych
    w tych przepisach).

    Tym samym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja prawa podatkowego jest wydawana w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika wprost z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tym samym
    niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i tylko w stosunku do Pana może
    wywołać określone przepisami skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.