Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.897.2024.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu PIT ani obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; sukcesja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przekształcenie działalności gospodarczej w Spółkę.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych („podatek PIT”) - Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu
    w podatku PIT od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi samodzielną, jednoosobową działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity: Dz.U. z
    2024 r., poz. 236) raz ustawy o PIT. Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu
    usług rekrutacyjnych, headhuntingowych oraz innych usług pokrewnych, głównie na rzecz
    klientów zagranicznych. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej
    działalności podlegają opodatkowaniu tzw. „podatkiem liniowym”, na podstawie
    przepisów ustawy o PIT (w szczególności art. 14 i art. 30c).
    Prowadzona działalność jest ewidencjonowana dla celów podatkowych w formie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów („KPZR"), o której mowa w przepisach ustawy
    o PIT (w szczególności art. 24a ust. 1) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23
    grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.
    z 2019 r., poz. 2544). Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o PIT do rozliczeń podatkowych
    prowadzonej działalności stosowane są zasady określone w ust. 5-5c tego artykułu.
    W związku z rozwojem prowadzonego biznesu Wnioskodawca planuje przekształcenie
    działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności („Spółka”) na
    podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.
                                    1U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) („KSH"), w szczególności art. 584 i nast. - przekształcenia
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową
                                    2(„Przekształcenie”). Po Przekształceniu, zgodnie z art. 584 § 1 KSH, Spółce będą
    przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy
    przekształcanego.
    Utworzona w wyniku Przekształcenia Spółka będzie posiadać siedzibę i zarząd na
    terytorium Polski. Spółka będzie osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych („podatek CIT”) - Spółka będzie podlegać w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich

    osiągania (Spółka będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu). Spółka będzie także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Po Przekształceniu do Spółki może przystąpić również nowy wspólnik -
    osoba fizyczna.
    Spółka będzie prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z odrębnymi przepisami, w
    szczególności w oparciu o postanowienia ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).
    Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności przez Spółkę planowany jest wybór jej
    opodatkowania podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w
    rozdz. 6b ustawy o CIT, zwanym potocznie „estońskim CIT" („estoński CIT” lub „ryczałt”).
    Należności i Zobowiązania na moment Przekształcenia
    W momencie (na dzień) Przekształcenia Wnioskodawca, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (z tytułu świadczonych usług), może posiadać należności od
    swoich klientów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez tych klientów do dnia
    Przekształcenia („Należności”). Należności te zostaną już rozpoznane przez Wnioskodawcę
    jako przychody z prowadzonej działalności, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT na
    podstawie art. 14 ust. 1 i 1c oraz art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. W ten sposób Należności te
    zostaną opodatkowane przez Wnioskodawcę podatkiem PIT - uwzględnione jako
    przychody w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy za rok, w którym powstaną.
    Wraz z Przekształceniem przedstawione Należności zostaną ujęte w księgach
    rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Wnioskodawcy jako wspólnika
    Spółki po Przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz
    Spółki - będą one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na
    podstawie przepisów KSH wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako
    przekształcanego przedsiębiorcy. Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje
    zobowiązania względem Wnioskodawcy - wspólnika, w części odpowiadającej spłatom
    dokonywanym przez klientów.
    W momencie Przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania Wnioskodawcy wobec
    swoich kontrahentów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez Wnioskodawcę do
    dnia Przekształcenia („Zobowiązania”). Zobowiązania te zostaną już jednak rozpoznane
    przez Wnioskodawcę jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności, na
    zasadach wynikających z art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PIT. W ten sposób Zobowiązania
    zostaną uwzględnione jako koszty podatkowe w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy
    za rok, w którym zostaną rozpoznane.
    Wraz z Przekształceniem Zobowiązania zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki
    jako aktywa - należności do Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu.
    Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów - będą one
    spłacane przez Spółkę, jako podmiot, który wstąpi również w obowiązki Wnioskodawcy
    jako przedsiębiorcy. Następnie Wnioskodawca -wspólnik będzie regulował swoje
    zobowiązania względem Spółki, w części, w jakiej Spółka będzie spłacać tych
    kontrahentów.
    Zarówno w przypadku Należności - ich spłaty przez klientów na rzecz Spółki i przez Spółkę
    na rzecz Wnioskodawcy - jak i Zobowiązań - ich spłaty przez Spółkę na rzecz kontrahentów
    i przez Wnioskodawcę wobec na rzecz Spółki - nie zostanie przekroczony termin 90 dni od
    dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, o którym
    mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT oraz art. 18f ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Pytania
    1) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy -
      wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj.
      należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów
      podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało

      powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu
      podatkiem PIT?
    2) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów
      będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych
      przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów
      (wyłączenia z nich Zobowiązań)?
    3) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-
      wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj.
      należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów
      podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało
      opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?
    4) Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów
      będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 3 i 4 w kwestii
    dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-
    wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności
    rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych
    (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu
    po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
    Ad. 2
    Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie
    skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed
    Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich
    Zobowiązań).
    W zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5841 KSH „przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z
    chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia)”. Natomiast art. 5842 § 1 KSH wskazuje,
    że „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształcanego.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza jest jednym
    ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT.
    Szczegółowe regulacje w zakresie tego źródła przychodów zawarto w art. 14 ustawy o PIT.
    Zgodnie z jego ust. 1 zd. 1 „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
    uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont”. Za datę powstania takiego przychodu
    uważa się, zasadniczo, „dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
    usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury
    albo 2) uregulowania należności” (art. 14 ust. 1c ustawy o PIT).
    Z powyższych regulacji wynika obowiązek rozpoznawania osiąganego przychodu dla celów
    podatkowych (w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną,

    opodatkowaną podatkiem PIT) na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie, w którym
    przychód ten staje się należny - nawet jeśli podatnik nie otrzymuje jeszcze rzeczywistego
    przysporzenia, np. poprzez wpływ środków pieniężnych na jego rachunek.
    Otrzymanie zapłaty po wykonaniu usług lub wystawieniu faktury dokumentującej ich
    świadczenie pozostaje neutralne dla celów rozliczenia podatku PIT (z wyjątkiem sytuacji, o
    których mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT, które jednak - jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego - nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie).
    W opisie zdarzenia przyszłego przedstawiono Należności, tj. należności Wnioskodawcy od
    swoich klientów (powstałe w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej - z tytułu świadczonych usług), które w momencie (do dnia) Przekształcenia
    nie zostaną uregulowane. Ponieważ jednak usługi zostaną wykonane przez
    Wnioskodawcę, a faktury dokumentujące ich świadczenie wystawione, Wnioskodawca
    rozpozna już (jeszcze przed Przekształceniem) te Należności jako przychody z
    prowadzonej działalności, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT na podstawie
    wskazanych powyżej przepisów. W konsekwencji, niezależnie od (pomimo) braku
    otrzymania zapłaty (do momentu Przekształcenia), Należności te zostaną uwzględnione
    jako przychody Wnioskodawcy w podstawie opodatkowania podatkiem PIT za rok, w
    którym powstaną (w którym zostaną rozpoznane jako przychód). Spółka, tj. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku Przekształcenia, będzie, na podstawie
    zacytowanego art. 5841 § 1 KSH, sukcesorem praw i obowiązków Wnioskodawcy jako
    przekształcanego przedsiębiorcy. Z tego względu Należności będą regulowane (spłacane)
    przez klientów (Wnioskodawcy, przed Przekształceniem) już na rzecz Spółki (po
    Przekształceniu). Równocześnie Należności te nie będą rozpoznawane przez Spółkę jako
    jej przychody dla celów podatkowych, gdyż, jak wskazano, zostaną one już rozpoznane w
    ten sposób przez Wnioskodawcę.
    Ponieważ będą to przychody należne Wnioskodawcy, na dzień Przekształcenia Spółka
    ujmie Należności w swoich księgach rachunkowych jako pasywa - zobowiązania wobec
    Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Wraz ze spłacaniem Należności
    przez klientów Spółka będzie regulować (spłacać) te zobowiązania względem
    Wnioskodawcy-wspólnika, w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów.
    Skoro zatem Wnioskodawca rozpozna Należności jako przychody w ramach swojej
    działalności gospodarczej, opodatkowane podatkiem PIT (na podstawie art. 14 ust. 1 i 1c
    ustawy o PIT), to ich późniejsza spłata - zgodnie z zasadą memoriałowego rozpoznawania
    przychodów - powinna pozostawać dla niego neutralna podatkowo. Nie powinno mieć na
    to wpływu samo Przekształcenie ani okoliczność otrzymania środków za pośrednictwem
    Spółki. Okoliczność spłaty Należności przez klientów do Spółki, a następnie wypłacenia
    tych środków do Wnioskodawcy, będzie jedynie wynikiem dokonanego Przekształcenia i
    przepisów prawa handlowego w zakresie sukcesji praw i obowiązków przekształcanego
    przedsiębiorcy. Będzie ona miała charakter przejściowy jako naturalny rezultat takiego
    przekształcenia jak przekształcenie przedsiębiorcy (jednoosobowej działalności
    gospodarczej osoby fizycznej) w spółkę prawa handlowego (spółkę kapitałową).
    Nie będzie ona natomiast zmieniać charakteru tych płatności, tzn. nadal będą to środki
    wypłacone tytułem Należności - przychodów już rozpoznanych dla celów podatkowych
    przez Wnioskodawcę.
    Przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby, że Należności podlegałyby opodatkowaniu
    po stronie Wnioskodawcy dwukrotnie: po raz pierwszy w momencie ich rozpoznania, na
    zasadzie memoriałowej (w oparciu o art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o PIT), oraz po raz drugi, na
    zasadzie kasowej, w momencie otrzymania ich spłaty (od Spółki, po ich uregulowaniu
    przez klientów).
    Należy przy tym podkreślić, że dokonane wypłaty nie będą miały w szczególności
    charakteru wypłat z zysku dokonywanych przez Spółkę - nie będą miały charakteru
    dywidendy czy innego przychodu z tytułu udziału w zyskach Spółki jako osoby prawnej, o

    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT. Otrzymywane przez Spółkę spłaty nie
    będą stanowiły zysków (przysporzeń) Spółki; wobec tego przekazywanie następnie tych
    środków Wnioskodawcy nie będzie miało charakteru podziału wypracowanego przez
    Spółkę zysku.
    Niezależnie od osiągniętego w danym roku wyniku (zysku czy też jego braku), Spółka
    będzie zobowiązana do przekazywania otrzymywanych od klientów spłat dalej,
    Wnioskodawcy. Powodem, dla którego Wnioskodawca będzie otrzymywał te środki od
    Spółki nie będą jego udziały (zaangażowanie kapitałowe, relacje właścicielskie) w Spółce,
    ale fakt rozpoznania Należności jako swoich przychodów jeszcze przed Przekształceniem.
    Gdyby do Spółki przystąpił inny wspólnik (jak jest zakładane), to i tak środki otrzymywane
    przez Spółkę z tytułu spłacanych przez klientów Należności przysługiwałyby tylko
    Wnioskodawcy.
    Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy regulowanie po Przekształceniu
    przez Spółkę zobowiązań względem Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej
    otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez
    Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed
    Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie
    Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.
    W zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”. Z zacytowanego przepisu
    wywodzi się, że dany wydatek, aby mógł stanowić dla podatnika koszt uzyskania
    przychodu, powinien m.in. zostać poniesiony przez podatnika - nie powinien zostać
    poniesiony przez inny podmiot - oraz mieć charakter definitywny - wartość poniesionego
    wydatku nie powinna zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona.
    Na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów, co do zasady, „są
    potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem
    ust. 5, 6 i 10”.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o PIT „zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust.
    6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi
    przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te
    będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów
    odnoszących się tylko do tego roku podatkowego”.
    Wspominane ust. 5-5c dotyczą rozpoznawania dla celów podatkowych tzw.
    „bezpośrednich” i „pośrednich” kosztów uzyskania przychodów (odpowiednio: koszty
    uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty uzyskania
    przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami).
    Natomiast ust. 6b tego artykułu stanowi, że „za dzień poniesienia kosztu uzyskania
    przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e,
    6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu
    stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu”.
    Z powyższych regulacji wynika również (podobnie jak w przypadku przychodów)
    rozpoznawanie kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych (w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, opodatkowaną podatkiem
    PIT) na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie wystawienia dokumentu (w szczególności
    faktury) stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Na powyższe nie ma
    wpływu moment faktycznego wydatkowania środków. Faktyczna zapłata (uregulowanie
    danego wydatku) pozostaje neutralne dla celów rozliczenia (z wyjątkiem sytuacji, o których
    mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT, które jednak - jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego - nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie). Jak jednak wskazano, dany

    wydatek, aby mógł zostać rozpoznany jako koszt podatkowy, powinien zostać poniesiony
    przez podatnika i powinien mieć charakter definitywny (powinien skutkować
    uszczupleniem majątku podatnika).
    W opisie zdarzenia przyszłego przedstawiono również Zobowiązania, a więc zobowiązania
    Wnioskodawcy wobec swoich kontrahentów (powstałe w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej), które w momencie (do dnia) Przekształcenia
    nie zostaną jeszcze uregulowane. Ponieważ jednak Wnioskodawca otrzyma dokumenty
    (przede wszystkim faktury) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) Zobowiązań,
    rozpozna on (jeszcze przed przekształceniem) te Zobowiązania jako swoje koszty
    uzyskania przychodów, na podstawie wskazanych powyżej przepisów (art. 22 ust. 4-6
    ustawy o PIT). W konsekwencji, niezależnie od braku zapłaty (uregulowania) tych
    wydatków (do momentu Przekształcenia), Zobowiązania zostaną uwzględnione jako koszty
    podatkowe w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem PIT za rok, w którym
    zostaną rozpoznane (poniesione - ujęte w KPIR Wnioskodawcy).
    Tak jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1, Spółce, jako spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    (jednoosobowej działalności gospodarczej), będą przysługiwać przysługują nie tylko
    prawa, ale i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego. Wobec tego
    to Spółka będzie po Przekształceniu zobowiązania do regulowania (spłacania) Zobowiązań
    na rzecz kontrahentów (Wnioskodawcy, przed Przekształceniem). Równocześnie
    Zobowiązania te nie będą rozpoznawane przez Spółkę jako jej koszty dla celów
    podatkowych, gdyż, jak wskazano, zostaną one już rozpoznane w ten sposób przez
    Wnioskodawcę.
    Wobec tego na dzień Przekształcenia Spółka ujmie Zobowiązania w swoich księgach
    rachunkowych jako aktywa - należności od Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po
    Przekształceniu. Wraz ze spłacaniem Zobowiązań przez Spółkę na rzecz kontrahentów,
    Wnioskodawca-wspólnik będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania wobec Spółki, w
    części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez Spółkę na rzecz kontrahentów.
    Późniejsza (po Przekształceniu) spłata Zobowiązań przez Spółkę na rzecz kontrahentów, z
    jednoczesnym obowiązkiem zapłaty (zwrócenia) tych środków Spółce przez
    Wnioskodawcę, nie powinna wpływać na wcześniejsze (przed Przekształceniem) ujęcie
    Zobowiązań przez Wnioskodawcę jako kosztów uzyskania przychodów w ramach swojej
    działalności gospodarczej (na podstawie art. 22. ust. 1, 4-6 i 6b ustawy o PIT). Nie powinno
    mieć na to wpływu samo Przekształcenie ani fakt, iż Wnioskodawca ostatecznie zapłaci
    Zobowiązania nie bezpośrednio na rzecz swoich kontrahentów, ale na rzecz Spółki (która
    rozliczy się z kontrahentami). Okoliczność zapłaty Zobowiązań przez Spółkę na rzecz
    kontrahentów, a następnie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, będzie jedynie
    konsekwencją dokonanego Przekształcenia - będzie wynikać z przepisów prawa
    handlowego w zakresie sukcesji praw i obowiązków przekształcanego przedsiębiorcy.
    Nie będzie natomiast zmieniała charakteru tych płatności, tzn. nadal będą to środki
    zapłacone przez Wnioskodawcę tytułem Zobowiązań - wydatków już ujętych jako koszty
    podatkowe przez Wnioskodawcę.
    Należy przy tym podkreślić, że wydatki, których dotyczą Zobowiązania, będą nadal
    definitywne i zostaną poniesione przez Wnioskodawcę - Wnioskodawca będzie nadal
    zobowiązany do ich poniesienia, z własnych środków (powodując w ten sposób
    uszczuplenie w swoim majątku). Zmiana jedynie podmiotu, na rzecz którego płatność
    będzie dokonana przez Wnioskodawcę - na rzecz Spółki, a nie bezpośrednio na rzecz
    kontrahentów - będzie, jak wskazano, konsekwencją dokonanego Przekształcenia i
    obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa handlowego.
    Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, regulowanie po Przekształceniu
    przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem
    przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź

    też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez
    Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich Zobowiązań).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie przyjęcia, że:
        regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy -
        wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj.
        należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów
        podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało
        powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu
        podatkiem PIT - jest nieprawidłowe;
        regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie
        będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania
        rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania
        przychodów - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem
    prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę
    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek.
    W tym miejscu, należy wskazać, iż zasady przekształcania przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.
      U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) - (przedsiębiorca
      przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową
      spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
                2Stosownie do art. 584 § 1 tej ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
              2Zgodnie z art. 584 § 3 omawianej ustawy:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Jak to zostało zaznaczone powyżej, jednoosobowej spółce kapitałowej, powstałej w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą
    przysługują wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego.
    Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców
    prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego
      prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie
      przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Z ww. przepisów wynika, że jednoosobowa działalność gospodarcza może zostać
    przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak to zostało zaznaczone
    powyżej, jednoosobowej spółce kapitałowej, powstałej w wyniku przekształcenia
    przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, przysługują
    wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego. Spółka przekształcona
    (spółka z o.o.) pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które
    zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub
    decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
    Należy jednak przyjąć, że sukcesji podlegają te prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed przekształceniem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty
    na gruncie rozliczeń podatkowych.
    Decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i
    istniało przed dniem przekształcenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93a
    Ordynacji podatkowej, w którym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Zatem,
    przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki,
    które na dzień przekształcenia „pozostają” w związku z przydzielonymi spółce
    przekształconej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przed przekształceniem, tj.
    które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem
    prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę
    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. Jak wskazuje Pan na dzień przekształcenia
    może Pan posiadać należności od swoich klientów, które nie zostaną uregulowane
    (spłacone) przez tych klientów od dnia przekształcenia. Należności te zostaną już
    rozpoznane przez Pana jako przychody z prowadzonej działalności , podlegające
    opodatkowaniu PIT. Przychody te zostaną uwzględnione w podstawie opodatkowania za
    rok, w którym powstaną. Wraz z przekształceniem Należności zostaną ujęte w księgach
    rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Pana jako wspólnika Spółki po
    przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz Spółki - będą
    one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na podstawie
    przepisów KSH wystąpi w prawa i obowiązki Pana jako przekształcanego przedsiębiorcy.
    Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania względem Pana -
    wspólnika w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów. W momencie
    przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania wspólnika wobec kontrahentów,
    które nie zostaną przez niego spłacone do dnia przekształcenia. Zobowiązania te zostaną
    już rozpoznane przez wspólnika jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wskazano Spółka z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu
    przekształcanego. Zatem wszelkie zobowiązania jakie nie zostały uregulowane przez
    wspólnika Spółki prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na dzień
    przekształcenia stają się zobowiązaniami Spółki. Taka sama sytuacja dotyczy należności,
    które nie zostały uregulowane przez kontrahentów do dnia przekształcenia, a które
    otrzyma już Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia JDG. Bowiem w wyniku
    dokonanej restrukturyzacji Spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki. Dotyczy to
    również spłaty zobowiązań i otrzymywania należności wypracowanych przez JDG.
    Z uwagi na okoliczności przedstawione we wniosku należy uznać, że od dnia
    przekształcenia, Spółka przekształcona odpowiadać będzie za wykonanie praw i

    obowiązków podmiotu przekształcanego tj. JDG wspólnika. Przeniesienie przepisów
    Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oznacza, że spółka powstała z przekształcenia JDG przejmuje wszelkie
    prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia przyjęcia, czy regulowanie po Przekształceniu
    przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy - wspólnika w części dotyczącej
    otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez
    Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed
    Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie
    Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Analizując konsekwencje podatkowe w odniesieniu do przekształcenia przedsiębiorcy w
    jednoosobową spółkę kapitałową należy się odnieść do regulacji zawartych w ustawie z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163).
    W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
    17 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem
    otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych
    kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - osoby prawnej, która jest odrębnym
    podmiotem gospodarczym.
    Przychody udziałowca otrzymane z tytułu wypłaty przez spółkę kapitałową na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i
    art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na
    podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w
    następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i
    które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego podstawą prawną
    uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu
    znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy,
      z zastrzeżeniem art. 52a.
    Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 tej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i
      4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ww. ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że regulowanie po przekształceniu przez Spółkę
    zobowiązań wobec Pana - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat
    należności tj. należności rozpoznanych już przez Pana jako przychody dla celów
    podatkowych (opodatkowanych) przed przekształceniem będzie skutkowało powstaniem
    przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do otrzymywania należności
    przejęła Spółka na skutek przekształcenia w ramach sukcesji uniwersalnej. Zatem jako
    sukcesor praw i obowiązków jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika Spółka z
    o.o. dokonując wypłaty otrzymanych należności na rzecz wspólnika dokonuje
    bezpośrednio świadczenia na jego rzecz.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Powziął Pan również wątpliwość w zakresie przyjęcia, że regulowanie po Przekształceniu
    przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem
    przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych
    przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Na podstawie art. 22 ust. 4 cyt. Ustawy:

      Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym
      zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
    W myśl art. 22 ust. 5-5c ustawy:
      5. U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów
      bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
      podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w
      którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
      5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
      się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku
      podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
      5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
      się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa
      w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku,
      za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.
      5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy
      danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Jak wynika z art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      6. Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również
      do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod
      warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób
      umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko
      do tego roku podatkowego.
    Natomiast ust. 6b art. 22 stanowi, że:
      6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o
      których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień
      wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do
      zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Jak wynika z opisu sprawy w momencie przekształcenia mogą również występować
    zobowiązania wspólnika Spółki wobec swoich kontrahentów, które nie zostały
    uregulowane przez wspólnika (w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej) do dnia Przekształcenia. Wraz z przekształceniem Zobowiązania zostaną
    ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa - należności do wspólnika Spółki po
    Przekształceniu. Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów
    będą spłacane przez Spółkę jako podmiot, który wstąpi w obowiązki wspólnika
    (jednoosobowej działalności gospodarczej).
    Jak już wcześniej wskazano Spółka z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu
    przekształcanego. Zatem wszelkie zobowiązania jakie nie zostały uregulowane przez
    wspólnika Spółki prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na dzień

    przekształcenia stają się zobowiązaniami Spółki. Taka sama sytuacja dotyczy należności,
    które nie zostały uregulowane przez kontrahentów do dnia przekształcenia, a które
    otrzyma już Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia JDG. Bowiem w wyniku
    dokonanej restrukturyzacji Spółka wstępuję we wszystkie prawa i obowiązki. Dotyczy to
    również spłaty zobowiązań i otrzymywania należności wypracowanych przez JDG.
    Wobec powyższego regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec
    kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani
    obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę
    kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z
    późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.