Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-770/10-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-04
Teza: mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy uznać należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży trzech domów wybudowanych na nieruchomości gruntowej nabytej w 1996 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem sprzedaż nastąpiła/nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie gruntu.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; przychód; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.08.2010 r. (data wpływu 27.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.08.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest ojcem pięciorga dzieci w wieku od 15 do 26 lat. Od 18 lat prowadzi działalność gospodarczą – pośrednictwo pracy na terenie Polski. Od początku działalności płaci regularnie podatki, których wysokość w zależności od dochodów wynosiła od kilku do kilkudziesięciu tysięcy złotych (dochodowy + VAT).

Wnioskodawca w 1996 r. nabył działkę, na której postanowił wybudować trzy domy dla swoich dzieci, pragnie doprowadzić je do stanu surowego – buduje sposobem gospodarczym wkładając w to jak najwięcej swojej pracy. Gdy prace były już całkiem zaawansowane okazało się, że dzieci nie chcą mieszkać blisko siebie więc Wnioskodawca pragnie szybko sprzedać ww. domy. Jeden z tych domów jest w stanie surowym zamkniętym, drugi w stanie surowym bez dachu, trzeci posiada fundamenty. Z uwagi na nienajlepszą sytuację materialną Wnioskodawca postanowił sprzedać dom i tak się też stało.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że działka, którą nabył w 1996 r. była działką rolną. Uchwałą Rady Gminy w 2003 r. poprzez zmianę Planu Zagospodarowania Przestrzennego uzyskała status działki budowlanej.

Pismem z dnia 28.10.2010 r. (data wpływu 02.11.2010 r.) Wnioskodawca doprecyzował swój wniosek informując, że działka nabyta w 1996 r. stanowi Jego własność.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od ewentualnej sprzedaż tych trzech domów?
2.  Czy Wnioskodawca winien zapłacić podatek VAT?

Odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie drugie w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydana w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie własnej wiedzy oraz tego, co udało się ustalić z osobami biegłymi w tego typu przepisach nie powinien płacić żadnego z ww. podatków, gdyż działka została nabyta 14 lat temu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego dla zastosowania opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data i forma nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 1996 r. nabył na własność działkę, na której buduje - sposobem gospodarczym - trzy domy. Jeden z tych domów jest w stanie surowym zamkniętym, drugi w stanie surowym bez dachu, trzeci posiada fundamenty. Zakupiona działka była działką rolną, która uchwałą Rady Gminy w 2003 r. poprzez zmianę planu zagospodarowania przestrzennego uzyskała status działki budowlanej. Wnioskodawca zbył już jeden z ww. domów.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, iż zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl art. 48 ww. ustawy, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 tego Kodeksu).

Analizując cytowane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego stwierdzić należy, iż w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy uznać należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży trzech domów wybudowanych na nieruchomości gruntowej nabytej w 1996 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem sprzedaż nastąpiła/nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie gruntu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.