Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.135.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem dotyczącej
kredytu hipotecznego we frankach szwajcarskich.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
ugody
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia
    ugody z bankiem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 3 września
    2025 r. (data wpływu).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy kredytu hipotecznego zaciągniętego we Frankach Szwajcarskich w Banku
    X dnia (...) 2008 r. na kwotę 305.000 zł. Kredyt wypłacony w dwóch transzach:
    1) Modernizacja i remont domu 70 000 zł.,
    2) Spłata innego kredytu mieszkaniowego 235 000 zł. (Bank Q kredyt też we frankach).
    Kredyt ten spłacony, jak i ten nowo zaciągnięty, dotyczy tej samej nieruchomości - domu
    jednorodzinnego znajdującego się w A przy ul. B (...). Dom był kupiony dla Pana rodziny.
    Obecnie również ten dom zamieszkuje Pan ze swoją rodziną i teściową. Po zakupie dom
    został wyremontowany zgodnie z założeniami. Bardzo szybko okazało się, że kurs franka
    szybko rósł w górę, a to wiązało się z rosnącą ratą kredytu. Mając problemy finansowe
    zaczęli Państwo wynajmować część ww. domu jako wynajem krótkoterminowy. Taki stan
    utrzymuje się do dzisiaj. Takie działania pozwoliły Państwu spłacać kredyt bez żadnych
    opóźnień i problemów.
    Działalność jest zgłoszona do UM jak i do US w C. z której to odprowadzane są podatki i
    niezbędne opłaty. W związku z błędami w umowie kredytowej wystąpił Pan razem z
    małżonką za pośrednictwem Kancelarii Adwokackiej do Banku o ugodę. Bank wyraził chęć
    ugody odstępując od roszczeń spłaty jakichkolwiek zobowiązań tym samym wszystkie
    zobowiązania są na 0 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Nie ma Pan jeszcze ustalonego terminu na podpisanie ugody z bankiem, ale na pewno
    podpisze Pan ugodę do końca 2026 roku, w czasie jak obowiązuje wskazywane we
    wniosku o wydanie interpretacji rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zaniechania
    poboru podatku przy kredytach indeksowanych/denominowanych walutą obcą od
    umorzonej części wierzytelności.
    Postanowienia ugody będą następujące:
    §1
    1. Strony zgodnie oświadczają, że Bank i Kredytobiorców łączy Umowa kredytu nr (...) z
      dnia (...) 2008 zwana dalej „Umową”. Strony mają wolę zakończenia stosunku
      prawnego wynikającego z Umowy przy jednoczesnym potwierdzeniu, że była ona
      ważna.
    2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcom kwotę kredytu przeznaczoną na
      realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorcy oświadczają, że
      wykorzystali kwotę kredytu na realizację tego celu.
    3. W toku sporu toczącego się pomiędzy Stronami przed Sądem Okręgowym (...) w
      sprawie o sygn. akt: (...) (dalej jako: „Postępowanie”) Kredytobiorcy podnieśli przeciwko
      Bankowi roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem i treścią Umowy, a w
      szczególności dochodzą roszczeń o uznanie postanowień Umowy w tym dotyczących
      zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i zasad indeksacji, za
      niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenia
      nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułów. Kredytobiorcy podnoszą także
      zarzuty nieważności Umowy bez względu na ewentualną abuzywność jej postanowień.
    4. Kredytobiorcy są świadomi, że podniesione przez nich roszczenia, o których mowa w
      ust. 3 powyżej, a także żądania wymienione w Załączniku nr 1 do Ugody mogą
      skutkować pozytywnym dla nich orzeczeniem sądowym.
    5. Bank stoi na stanowisku, że Umowa jest ważna i nie uznaje za zasadne roszczeń o
      uznanie postanowień Umowy za niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu
      cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułu jak i z
      przyczyn niezwiązanych z abuzywnością postanowień Umowy.

    6. Zamiarem Banku i Kredytobiorców jest polubowne zakończenie Postępowania i
      kompleksowe rozstrzygnięcie o dotychczasowym związaniu Umową, jej wykonywaniu i
      zakończeniu wynikającego z niej stosunku prawnego, a tym samym uchylenie
      niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy poprzez przyjęte w Ugodzie
      rozwiązania.
    7. Kredytobiorcy mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności
      prawnej (w tym w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione na etapie
      negocjacji warunków Ugody, dobrowolnie godzą się odstąpić od dochodzenia od
      Banku roszczeń wywodzonych z zarzutu nieważności Umowy lub niedozwolonego
      charakteru postanowień Umowy o których mowa w ust. 3 powyżej oraz w Załączniku
      nr 1 do Ugody w zamian za zmianę postanowień Umowy w zakresie zobowiązań
      Kredytobiorców (i odpowiadających im praw Banku) w sposób opisany w § 2 i nast.
      poniżej.
    8. Kredytobiorcy oświadczają, że zawarcie niniejszej Ugody jest dobrowolne, jak również
      że mieli możliwość negocjowania postanowień Ugody.
    §2
    1. W księgach rachunkowych Banku na dzień (...) 2025 wysokość zadłużenia
      Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć
      tysięcy czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału
      kredytu wynosi 84 812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset
      dwanaście 62/100 franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (...)
      2025 wynosi 229,74 CHF (słownie: dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków
      szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695,
      zadłużenie Kredytobiorców na dzień (...) 2025 wynosi 388.601,06 PLN (słownie: trzysta
      osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden 06/100 złotych polskich).
    2. Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie
      kwoty 85 042,36 CHF, tj. w całości, a Kredytobiorcy to zwolnienie z długu przyjmują.
    3. Tym samym Strony oświadczają, że uznają Umowę za wykonaną w całości i żadna ze
      stron nie będzie dochodziła od drugiej w przyszłości jakichkolwiek roszczeń
      związanych z wykonaniem Umowy.
    §3
    1. Zawarcie niniejszej Ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 kodeksu
      cywilnego.
    2. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Ugody nie przenieśli, ani nie
      zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek
      roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową i zobowiązują się nie
      dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie Ugody.
    3. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu
      (umorzenia), może powstać dla nich przychód do opodatkowania, wówczas Bank
      będzie zobowiązany do wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj.
      sporządzenie informacji PIT - 11). Jednocześnie Kredytobiorcy przyjmują do
      wiadomości, że w dniu 24 grudnia 2024 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra
      Finansów z dnia 20 grudnia 2024 roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc
      obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022
      r., poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że
      w celu zastosowania względem nich ww. rozporządzenia, niezbędne jest spełnienie
      przez Kredytobiorców warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co potwierdzają
      oni stosownym oświadczeniem, stanowiącym Załącznik nr 2 do niniejszej Ugody.

    §4
    1. Zrzeczenie się roszczeń:
        1) Kredytobiorcy uznają, że niniejsza Ugoda wyczerpuje wszelkie ich roszczenia
        wobec Banku związane z Umową Kredytu oraz dotyczące zawartych w niej
        postanowień niedozwolonych lub innych wad mogących prowadzić do jej
        nieważności, w szczególności niniejsza Ugoda wyczerpuje roszczenia
        Kredytobiorców dochodzone w postępowaniu sądowym toczącym się przed
        Sądem Okręgowym (...), w sprawie o sygn. akt: (...).
        2) Mając na uwadze powyższe Kredytobiorcy oświadczają, że odstępują od
        dochodzenia roszczeń wywodzonych z zarzutów nieważności Umowy oraz
        abuzywności jej postanowień oraz odstępują od powoływania się na
        niedozwolony charakter postanowień Umowy Kredytu dotyczących indeksacji,
        sposobu ustalania kursu wymiany walutowej oraz mogącej wynikać z tego
        nieważności (trwałej bezskuteczności) Umowy Kredytu, wyrażając jednocześnie
        dobrowolną i świadomą zgodę na powyższe postanowienia umowne oraz
        zastąpienie tych postanowień nowymi postanowieniami, wynikającymi z
        niniejszej Ugody.
    2. Strony zgodnie oświadczają, że:
        1) nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami
        wywodzonymi z treści postanowień Umowy, jej zawarcia oraz wykonywania w
        walucie obcej, w brzmieniu sprzed zawarcia niniejszej Ugody;
        2) Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.
    3. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do wydania Kredytobiorcom dokumentu
      stanowiącego podstawę do wykreślenia hipoteki zabezpieczającej wierzytelność Banku
      (tzw. list mazalny) w oddziale Banku, w terminie 14 dni od dnia zawarcia Ugody.
    §5
    1. Strony zgodnie ustalają, że w związku z zawarciem niniejszej Ugody zakończą
      Postępowanie sądowe prowadzone przed Sądem Okręgowym (...), sygn. akt: (...)
      poprzez cofnięcie przez Kredytobiorców pozwu w całości wraz ze zrzeczeniem się
      roszczeń w całości oraz ustalają, że każda z nich poniesie koszty tego Postępowania w
      zakresie dotychczas poniesionym i nie będzie żądać od drugiej strony ich zwrotu w
      żadnej części.
    2. Kredytobiorcy zobowiązują się, iż nie cofną pisma zawierającego oświadczenie o
      cofnięciu pozwu i zrzeczeniu się roszczeń w całości ani oświadczenia w tym
      przedmiocie, nie będą skarżyć postanowienia sądu o umorzeniu Postępowania ani
      wnosić o jego uzasadnienie.
    3. Wraz z niniejszą Ugodą, pełnomocnicy Stron podpisują wspólne oświadczenie
      skierowane do Sądu prowadzącego Postępowanie sygn. akt: (...), w którym
      pełnomocnik powodów cofa pozew w całości i zrzeka się roszczenia w całości, a
      pełnomocnik pozwanego oświadcza, że nie wnosi o zasądzenie kosztów procesu, i
      wspólnie wnoszą o umorzenie Postępowania. Oświadczenie to w terminie 7 (siedmiu)
      dni od dnia zawarcia niniejszej Ugody, Kredytobiorcy oraz Bank (lub ich pełnomocnicy)
      złożą w Postępowaniu sądowym prowadzonym przed Sądem Okręgowym (...), sygn.
      akt: (...): Kredytobiorcy podtrzymując oświadczenie o cofnięciu pozwu w całości i
      zrzeczeniu się roszczenia w całości, a Bank podtrzymując oświadczenie o tym, że nie
      żąda od powoda zwrotu kosztów procesu.
    4. Strony zobowiązują się do doprowadzenia do umorzenia Postępowania sądowego – w
      tym do dokonania wszelkich dalszych, niezbędnych czynności procesowych – zgodnie
      z treścią Ugody.

    §6
    1. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorców
      następujących kwot:
        1) 10 800,00 PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego, o którym
        mowa w § 1 ust. 3 Ugody, w tym zwrotu kosztów zastępstwa procesowego
        wynikających z Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października
        2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U.2018.265). Zapłata
        należności nastąpi w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy
        Kredytobiorców o numerze: (...);
        2) 500,00 tytułem zwrotu połowy opłaty od pozwu. Zapłata należności nastąpi w
        ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy Kredytobiorców o
        numerze: (...).
    §7
    1. Integralną część niniejszej Ugody stanowią załączniki:
        1) Załącznik nr 1: Informacja dla Kredytobiorcy,
        2) Załącznik nr 2: Oświadczenie podatkowe.
    2. Zawarcie niniejszej Ugody nie prowadzi do zwiększenia zadłużenia, w związku z czym
      nie znajduje zastosowania art. 105d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
      Prawo bankowe (tj. Dz.U.2023.2448).
    3. Ugodę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla
      Kredytobiorcy oraz Banku.
    W ugodzie nie zostanie stwierdzona nieważność umowy kredytu. Jednak bank umorzy
    Panu i Pana żonie pozostałe do spłaty saldo zadłużenia w całości i uzna kredyt za
    spłacony, a umowę kredytu za wykonaną. Zgodnie z ugodą Bank zwolni Pana i Pana żonę
    z długu (umorzy zadłużenie) w zakresie kwoty 85 042,36 CHF, tj. w całości, a Państwo jako
    kredytobiorcy to zwolnienie z długu przyjmują. Tym samym Państwo i bank oświadczają,
    że uznają Umowę za wykonaną w całości i żadna ze stron nie będzie dochodziła od drugiej
    w przyszłości jakichkolwiek roszczeń związanych z wykonaniem Umowy.
    Dom nabyli Państwo w (...) 2004 roku do majątku wspólnego. Mają Państwo wspólność
    majątkową małżeńską (nie mają rozdzielności majątkowej). Część domu wynajmują
    Państwo dopiero od momentu gdy Państwa sytuacja finansowa stała się trudna z powodu
    spadku zainteresowania się Pana usługami (...) i było to kilka lat po zakupie domu. Do
    momentu wynajmu nieruchomość była przeznaczona na Państwa potrzeby mieszkaniowe.
    Umorzenie będzie dotyczyło wszystkich kredytobiorców i skutkować będzie umorzeniem
    zobowiązania wobec Banku w całości dla każdego kredytobiorcy. Bank umorzy
    wierzytelności wynikające z kapitału kredytu i odsetek od kapitału. Zgodnie z treścią
    ugody: W księgach rachunkowych Banku na dzień (...) 2025 wysokość zadłużenia
    Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć tysięcy
    czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosi 84
    812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset dwanaście 62/100 franków
    szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (...) 2025 wynosi 229,74 CHF (słownie:
    dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków szwajcarskich), co oznacza, że po
    przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695, zadłużenie Kredytobiorców na dzień (...)
    2025 wynosi 388 601,06 PLN (słownie: trzysta osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden
    06/100 złotych polskich).
    Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytuły kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji
    mieszkaniowej.

    Celem kredytu w Banku Q było kupno nieruchomości położonej w A przy ul. B (...). Kredyt
    w Banku X był zaś przeznaczony na spłatę tego kredytu w Banku Q. Oba kredyty dotyczyły
    tej samej jednej inwestycji mieszkaniowej. Nieruchomość przy ul. B nr (...) w A kupili
    Państwo na własne cele mieszkaniowe. Mieszka tam Pan z rodziną (żoną i dziećmi).
    Wyjaśnił Pan też, że celem kredytu w Banku Q było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych
    jednego gospodarstwa domowego. W domu mieszka Pan, Pana żona i Państwa dzieci.
    Doprecyzował Pan, że kwota kredytu w Banku X nie była przeznaczona na sfinansowanie
    prowizji, ubezpieczenia czy innych opłat. Kwota 70 000 zł przeznaczona była na
    modernizację i remont nieruchomości przy ul. B (...) w A, a kwota 235 000 zł na spłatę
    kredytu w Banku Q. Celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięty został kredyt
    hipoteczny w Banku X było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego.
    Podmioty udzielające ww. kredytów są podmiotami, których działalność podlega
    nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionymi do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania
    takich podmiotów.

## Pytanie

Czy będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych po podpisaniu
    ugody z bankiem?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie będzie Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w
    przypadku zawarcia ugody z bankiem, mocą której bank umorzy wierzytelność z tytułu
    kredytu mieszkaniowego indeksowanego CHF (zwolni z pozostałej części długu i uzna
    kredyt za rozliczony). W Pana ocenie kredyt był kredytem mieszkaniowym gdyż spełnił
    przesłanki wskazane w § 3 Rozporządzenia.
    Kredyt przeznaczony był na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Nigdy wcześniej nie
    korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu. Okoliczność, że obecnie prowadzi Pan w części nieruchomości wynajem
    krótkoterminowy, nie wyłącza zaniechania poboru podatku. W Pana ocenie jako osoba
    fizyczna i jako konsument zawierał Pan umowę o kredyt mieszkaniowy z Bankiem X.
    Zgodnie zaś z Uchwałą składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 20 czerwca 2018
    r., sygn. akt III CZP 29/17 oceny, czy postanowienie umowne jest niedozwolone (art. 385(1)
    § 1 k.c.), dokonuje się według stanu z chwili zawarcia umowy. Na chwilę zawarcia umowy
    należy również oceniać status kredytobiorcy jako konsumenta. Zatem późniejszy (już po
    zawarciu umowy kredytu mieszkaniowego) wynajem krótkoterminowy nie przesądził, że
    udzielony kredyt nie ma charakteru mieszkaniowego i nie został zaciągnięty na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym każde świadczenie mające
    realną wartość finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b omawianej ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Przystępując zatem do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności
    z tytułu zaciągniętego przez Pana kredytu hipotecznego wyjaśnić należy, że instytucja
    kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Z art. 69 ust. 1 tej ustawy wynika, że:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela przysługującej mu wierzytelności, bez uzyskania
    świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem że dłużnik je
    przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Wedle bowiem instytucji zwolnienia z długu,
    uregulowanej w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.). W świetle § 1 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
          przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego
            – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
            jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
    Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
          umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
          szczególności ubezpieczeń.
    W myśl zaś § 1 ust. 3 wskazanego rozporządzenia:
      W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Zgodnie z § 1 ust. 4 ww. rozporządzenia:
      W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
      którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
          mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna
          osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I
          grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983
          r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
          podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
          uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
          regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
          nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
          prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
          udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Podkreślenia wymaga, że zaniechanie poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Zatem zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom
    fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
    5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
      tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
      kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
      wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    W przypadku spełnienia powyższych przesłanek zaniechanie poboru podatku ma też
    zastosowanie do świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej
    lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z
    powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
    Ponadto, określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje
    się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Z treści wniosku wynika, że:
    · Zaciągnął Pan kredyt w Banku Q (we Frankach Szwajcarskich) na zakup nieruchomości
      położonej w A przy ul. B (...). Dom kupił Pan wraz z żoną na własne cele mieszkaniowe
      w 2004 r. do majątku wspólnego. Mieszka tam Pan z rodziną (żoną i dziećmi). Celem
      kredytu w Banku Q było zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
      domowego.
    · (...) 2008 r. zaciągnął Pan z żoną we Frankach Szwajcarskich kredyt hipoteczny w Banku
      X na kwotę 305.000 zł. Kredy był wypłacony w dwóch transzach:
        1) Modernizacja i remont ww. domu 70 000 zł.,
        2) Spłata ww. kredytu mieszkaniowego w Banku Q 235 000 zł.
    · Zabezpieczeniem prawnym umowy kredytowej w Banku X była hipoteka na ww.
      nieruchomości.
    · Po zakupie dom został wyremontowany zgodnie z założeniami. Gdy Państwa sytuacja
      finansowa stała się trudna (kilka lat po zakupie) wynajęliście Państwo część domu.
    · Wystąpił Pan razem z małżonką do Banku o ugodę. Bank wyraził chęć ugody odstępując
      od roszczeń spłaty jakichkolwiek zobowiązań tym samym wszystkie zobowiązania są
      na 0 zł. W księgach rachunkowych Banku na dzień (...) 2025 r. wysokość zadłużenia
      Kredytobiorców z tytułu Umowy wynosi 85 042,36 CHF (słownie: osiemdziesiąt pięć
      tysięcy czterdzieści dwa 36/100 franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału
      kredytu wynosi 84 812,62 CHF (słownie: osiemdziesiąt cztery tysiące osiemset
      dwanaście 62/100 franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (...)
      2025 wynosi 229,74 CHF (słownie: dwieście dwadzieścia dziewięć 74/100 franków
      szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie 4,5695,
      zadłużenie Kredytobiorców na dzień (...) 2025 wynosi 388 601,06 PLN (słownie: trzysta
      osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset jeden 06/100 złotych polskich).
    · W proponowanej treści ugody w § 2 ust. 2 jest zapis, że:
      Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie
      kwoty 85 042,36 CHF, tj. w całości, a Kredytobiorcy to zwolnienie z długu przyjmują.
      W § 6 proponowanej treści ugody zawarto zapis:
      1. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorców
      następujących kwot:
        1) 10 800,00 PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego, o
          którym mowa w § 1 ust. 3 Ugody, w tym zwrotu kosztów zastępstwa
          procesowego wynikających z Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia
          22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U.
          2018.265). (...)
        2) 500,00 tytułem zwrotu połowy opłaty od pozwu. (...)

    · Ugodę z bankiem X podpisze Pan do końca 2026 r.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że umorzona przez Bank wierzytelność z tytułu kredytu zaciągniętego
    przez Pana i żonę w Banku X na:
    · modernizację i remont opisanego we wniosku domu,
    · spłatę innego kredytu mieszkaniowego (w Banku Q)
    stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie, jeżeli ugoda, o której mowa we wniosku, zostanie podpisana do 31 grudnia
    2026 r., to do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności
    z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na:
    · modernizację i remont opisanego we wniosku domu,
    · spłatę innego kredytu mieszkaniowego (w Banku Q),
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Należy zauważyć,
    że skoro zaciągnął Pan kredyt w celu realizacji jednej inwestycji mieszkaniowej (celem było
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego), to wynajęcie
    części domu kilka lat po zakupie pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z
    zaniechania. Przepisy ww. rozporządzenia nie wykluczają bowiem prawa do skorzystania z
    zaniechania poboru podatku dochodowego w związku z czasowym najmem części
    nieruchomości, wykorzystywanej do momentu najmu na własne cele mieszkaniowe.
    Uzyskany przychód nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu.
    Natomiast kwoty, które Bank zamierza wypłacić na podstawie § 6 planowanej ugody (10
    800,00 PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego i 500,00 tytułem
    zwrotu połowy opłaty od pozwu) stanowią - jak wskazano w treści wniosku – zwrot
    środków poniesionych w związku z prowadzonym postępowaniem sądowym. Jest to więc
    dla Pana wyłącznie zwrot środków, niepowodujący faktycznego przyrostu w Pana majątku,
    niebędący przysporzeniem majątkowym. W rezultacie zwrot przez Bank tych wydatków
    nie będzie więc stanowił przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Skoro analizowane kwoty (10 800 zł i 500 zł) nie są przychodem podatkowym, ich wypłata
    będzie dla Pana neutralna podatkowo.
    W związku z powyższym należało uznać Pana stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku
    do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna
    dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Wszystkie informacje niezbędne do wydania interpretacji z punktu widzenia przepisów,
    których interpretacji Pan oczekuje, powinny wynikać z opisu sprawy, a nie np. z

    załączonych dokumentów. W związku z powyższym załączniki dołączone do złożonego
    wniosku nie podlegały analizie. Organ podkreśla, że procedura wydawania
    indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom
    przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający
    interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie
    w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz.111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.