Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.362.2017.2.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-31
Teza: skutki podatkowe podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki
Słowa kluczowe: podział; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2017 r. (data wpływu 31 października 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku w podatku dochodowym z tytułu podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku w podatku dochodowym z tytuł podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka kapitałowa jest podmiotem, którego główną działalność gospodarczą stanowią roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych. Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi działalność między innymi w zakresie przygotowania terenu pod budowę, wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, pozostałych robót budowlanych czy też niespecjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych oraz pozostałego sprzątania.

Spółka (dalej: Spółka Dzielona, Spółka z o.o., Spółka) rozważa wydzielenie ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowany podział nastąpiłby bez obniżania kapitału zakładowego Spółki Dzielonej. Wydzielenie zostanie sfinansowane z kapitałów własnych Spółki Dzielonej, innych niż kapitał zakładowy, tj. kapitału zapasowego Spółki z o.o. na podstawie art. 542 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Kapitał zapasowy znajdujący się obecnie w Spółce składa się głównie z wypracowanego przez Spółkę zysku z lat ubiegłych.

Udziały w Spółce nowo powstałej obejmą w częściach równych wspólnicy Spółki Dzielonej, zaś z samym objęciem udziałów nie będzie się wiązał obowiązek wniesienia przez nich dopłat.

W Spółce Dzielonej, w celu zbudowania transparentnej i efektywniejszej biznesowo struktury, która sprzyja koncentracji poszczególnych działów na ich kluczowych kompetencjach wyodrębnione zostaną pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa stanowiące samodzielne jednostki gospodarcze, tj. Dział związany z robotami budowlanymi oraz Dział związany ze sprzątaniem.

W wyniku wydzielenia ze Spółki z o.o. powstałaby druga Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Nowo Zawiązana). Obie Spółki zachowają przymiot przedsiębiorstwa, bowiem zarówno Spółka Dzielona, jak i wydzielona będą stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Spełniać będą zatem warunki uznania ich za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Do Spółki Nowo Zawiązanej zostanie przeniesiony majątek Spółki Dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. obejmującej wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. Dział związany ze sprzątaniem. Jednocześnie, w majątku Spółki Dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, tj. organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, związanych z Działem związanym z wykonywaniem robót budowlanych. Spółka Dzielona, po dokonanym podziale przez wydzielenie będzie kontynuowała dotychczasową działalność w oparciu o pozostały w Spółce Dzielonej majątek i pracowników, który stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zajmującą się przede wszystkim działalnością związaną z Działem wykonywania robót budowlanych. Dział związany z robotami budowlanymi oraz Dział związany ze sprzątaniem, działają niezależnie od siebie jako zorganizowane części przedsiębiorstwa, w oparciu o niezbędny majątek i narzędzia oraz wyspecjalizowanych pracowników. Po dokonanym wyodrębnieniu oba powyższe działy dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami itd. mogą samodzielnie realizować zadania.

Wskutek podziału, pracownicy Spółki Dzielonej zatrudnieni w ramach Wydzielanej Części Przedsiębiorstwa, staną się pracownikami Spółki Nowo Związanej. Przejęcie przez Spółkę Przejmującą pracowników Spółki Dzielonej zatrudnionych w ramach Wydzielanej Części Przedsiębiorstwa nastąpi zgodnie z postanowieniami art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Wyposażenie znajdujące się na stanie pracowników, pozostające w funkcjonalnym związku z ich zadaniami, przypada Spółce Nowo Zawiązanej.

Spółka Nowo Zawiązana przejmie dotychczasową strukturę organizacyjną Działu zajmującego się sprzątaniem zapewniającą uporządkowany sposób funkcjonowania tego działu (czynnik organizacyjny). Spółka Nowo Zawiązana będzie też korzystać z wiedzy i doświadczenia tych pracowników związanego z funkcjonowaniem Działu zajmującego się sprzątaniem.

Spółce Nowo Zawiązanej przypadną również prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) zawartych z zatrudnionymi na ich podstawie osobami fizycznymi, wykonującymi z tego tytułu określone czynności w zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Działu zajmującego się sprzątaniem. Dodatkowo, na rzecz Spółki Nowo Zawiązanej przypadają te prawa i obowiązki wynikające z innych umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, które to prawa i obowiązki są związane z Wydzielaną Częścią Przedsiębiorstwa, podczas gdy pozostałe prawa i obowiązki wynikające z takich umów, dotyczące Działu związanego z robotami budowlanymi pozostają przynależne do Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki – po stronie wspólników Spółki Dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7 lub art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki – po stronie wspólników spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7 lub art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT). Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 k.s.h. – spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 k.s.h.).

Przy rozpatrywaniu skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), po stronie udziałowców tej spółki będących osobami fizycznymi, odnieść się należy do przepisów art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8, a także art. 24 ust. 5 pkt 4 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

W myśl natomiast art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w momencie podziału spółek kapitałowych, uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Z uwagi na powyższe, nie znajdzie zastosowania także regulacja zawarta w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o PIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni. Przyporządkowanie wskazanej sytuacji do przytoczonego przepisu, podczas gdy zdarzenie przyszłe, które planuje Wnioskodawca wyczerpuje w pełni znamiona przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7, nie znajduje prawidłowego uzasadnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

*   indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 1 sierpnia 2017 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.130.2017.1.IM:

„W świetle powyższych wyjaśnień oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – zarówno majątek pozostały po wydzieleniu jak i przenoszona część majątku stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy.

Podsumowując, z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki – po stronie wspólnika spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału spółki”;

*   indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 2 czerwca 2017 r., nr 0111- KDIB2-2.4011.52.2017.1.JW:

,.W świetle powyższych wyjaśnień oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że skoro zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych wydzielonych do Spółki 2 jak i zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce 1 będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 4 ww. ustawy, to po stronie Zainteresowanych nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy.

Po stronie Zainteresowanych nie powstanie również przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy, ponieważ Zainteresowanym nie zostaną przyznane dopłaty”;

*   wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 24 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Gd 459/10:

„Treść art. 24 ust. 5 pkt 7 PDOFizU wskazuje, że podział spółki skutkować może powstaniem dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Powstanie dochodu jest jednak uzależnione od statusu majątku przejmowanego na skutek podziału albo też pozostającego w spółce (jeśli miał miejsce podział przez wydzielenie).

Dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powstaje bowiem jedynie wtedy, gdy majątek, o którym mowa, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A contrario, jeśli składnikom majątkowym podzielonej spółki można przypisać cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie mamy do czynienia z powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki – po stronie wspólników spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na gruncie art. 24 ust. 5 pkt 7 lub art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577).

Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ww. ustawy, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych (…).

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka kapitałowa jest podmiotem, którego główną działalność gospodarczą stanowią roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych. Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi działalność między innymi w zakresie przygotowania terenu pod budowę, wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, pozostałych robót budowlanych czy też niespecjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych oraz pozostałego sprzątania. Spółka (dalej: Spółka Dzielona, Spółka z o.o., Spółka) rozważa wydzielenie ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowany podział nastąpiłby bez obniżania kapitału zakładowego Spółki Dzielonej. Wydzielenie zostanie sfinansowane z kapitałów własnych Spółki Dzielonej, innych niż kapitał zakładowy, tj. kapitału zapasowego Spółki z o.o. Kapitał zapasowy znajdujący się obecnie w Spółce składa się głównie z wypracowanego przez Spółkę zysku z lat ubiegłych. Udziały w Spółce nowo powstałej obejmą w częściach równych wspólnicy Spółki Dzielonej, zaś z samym objęciem udziałów nie będzie się wiązał obowiązek wniesienia przez nich dopłat. W Spółce Dzielonej, w celu zbudowania transparentnej i efektywniejszej biznesowo struktury, która sprzyja koncentracji poszczególnych działów na ich kluczowych kompetencjach wyodrębnione zostaną pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa stanowiące samodzielne jednostki gospodarcze, tj. Dział związany z robotami budowlanymi oraz Dział związany ze sprzątaniem. W wyniku wydzielenia ze Spółki z o.o. powstałaby druga Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Nowo Zawiązana). Obie Spółki zachowają przymiot przedsiębiorstwa, bowiem zarówno Spółka Dzielona jak i wydzielona będą stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Spełniać będą zatem warunki uznania ich za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Przy rozpatrywaniu skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), po stronie udziałowców tej spółki będących osobami fizycznymi należy się odnieść do przepisów art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Z kolei, przepis art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni.

Literalna wykładnia powołanego przepisu nakazuje przyjąć, że określenie „dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów takiej spółki albo spółdzielni” odnosi się wyłącznie do sytuacji, gdy na kapitał zakładowy przekazywane są kwoty z kapitałów zapasowych tej samej spółki (tzn. powinna zachodzić tożsamość podmiotu, w którym istnieje kapitał zapasowy i podmiotu, w którym podwyższany jest kapitał zakładowy), natomiast zwrot „dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego” dotyczy wyłącznie przypadku, gdy na kapitał zakładowy przekazywany jest dochód wypracowany przez spółkę, której kapitał zakładowy ma zostać podwyższony (tzn. powinna istnieć tożsamość podmiotu, który wygenerował dochód i podmiotu, którego kapitał zakładowy ma zostać z tego dochodu podwyższony.

Skoro art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy jednoznacznie wskazuje, że dochód po stronie wspólnika powstaje jednie w przypadku przekazania na kapitał zakładowy kwot z kapitału zapasowego (rezerwowego) tej samej spółki, zatem poza zakresem zastosowania przepisu art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy jest sytuacja, gdy z kapitałów zapasowych jednej spółki tworzony jest kapitał zakładowy innej spółki.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stosownie jednak do art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Z przytoczonego przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek.

W związku z powyższym, skoro majątek wydzielony ze Spółki Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz pozostały po podziale majątek również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i wskazany powyżej przepis nie będzie miał zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – zarówno Spółka Dzielona jak i Spółka Nowo Zawiązana będą stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, to taki podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkował po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika, na moment podziału spółki przez wydzielenie, powstaniem dochodu do opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 w związku z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie w niniejszej sprawie nie wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę art. 24 ust. 5 pkt 4 cytowanej ustawy, ponieważ jak wynika z tego przepisu dochód po stronie wspólnika powstaje jedynie w przypadku przekazania na kapitał zakładowy kwot z kapitału zapasowego (rezerwowego) tej samej spółki, a nie jak w sytuacji przedstawionej we wniosku, gdy wydzielenie spółki jest sfinansowane kapitałem zapasowym Spółki Dzielonej.

Tym samym, z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy jako udziałowca Spółki Dzielonej, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ani też na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jednak należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2018 r. nastąpiła zmiana przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym art. 24 ust. 5 pkt 7 oraz art. 24 ust. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem, pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Stosownie do treści art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym.

Końcowo należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.