Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.547.2024.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Skutki podatkowe w zakresie zawarcia umowy sprzedaży
nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7 stycznia 2024 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka Akcyjna (Kupujący)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Firma Usługowo-Handlowa B. Sp. z o. o. (Sprzedający)
      NIP : (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma Usługowo-Handlowa B. Sp. z o. o. – Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    (dalej również jako: Sprzedający) jest jedynym właścicielem:
    a) zabudowanej nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach (...) i (...),
      obręb nr (...), położonej w (...) przy ul. (...), o powierzchni 0,3173 ha, dla której Sąd
      Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o
      numerze (...) (dalej: Nieruchomość 1) ;
    b) zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o numerze (...), obręb (...), położonej
      w (...) przy ul. (...), o powierzchni 0,1873 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej:
      Nieruchomość 2).
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 (dalej łącznie: Nieruchomości) objęte są ustaleniami
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru „(...)”
    przyjętego uchwałą Rady Miasta (...) z (...) r. (przeznaczonymi pod zabudowę
    mieszkaniową) i w rejestrze gruntów oznaczone są symbolem Bi – inne tereny
    zabudowane.
    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 w latach 90-tych ub. wieku, zaś Nieruchomość 2
    została nabyta przez Sprzedającego w 2013 r.
    Nieruchomość 1 zabudowana jest trzema budynkami niemieszkalnymi oraz budowlą w
    postaci utwardzonego placu postojowego, z kolei Nieruchomość 2 zabudowana jest
    również budynkiem niemieszkalnym oraz tożsamym placem postojowym (budowlą).
    Ponadto obie Nieruchomości są ogrodzone przy czym ogrodzenie to wobec istniejących
    budynków nie stanowi budowli lecz urządzenie budowlane.
    Sprzedający od momentu nabycia obu Nieruchomości do dnia sporządzenia wniosku nie
    ponosił wydatków zwiększających wartość początkową ww. budynków oraz budowli (w
    tym zwłaszcza których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej)
    i wykorzystywał je w przeszłości w okresie dłuższym niż 2 lata dla celów świadczenia usług
    dzierżawy (dzierżawca prowadził na Nieruchomościach działalność parkingową). Ponadto
    Sprzedający wskazuje również, iż w związku z planowaną transakcją sprzedaży
    Nieruchomości (która jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji) nie planuje
    dokonywać oraz nie dokona takich ulepszeń w budynkach lub budowlach.

    Obecnie Sprzedający nie wydzierżawia przedmiotowych Nieruchomości dla ww. celów
    oraz nie wykorzystuje Nieruchomości dla celów działalności gospodarczej.
    Sprzedający wskazuje ponadto, że jego udziałowcami są osoby fizyczne tj. C. w udziale
    wynoszącym 15%, oraz D. w udziale wynoszącym 85%, którzy z kolei są właścicielami
    działki sąsiadującej z Nieruchomościami Sprzedającego, tj. niezabudowanej działki o nr (...)
    położonej w (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,1991 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w
    (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej:
    Nieruchomość Udziałowców).
    Dla Nieruchomości oraz Nieruchomości Udziałowców (zwanych dalej: Zbywanymi
    Nieruchomościami) zostały wydane:
    1) decyzja o warunkach zabudowy z (...) r. wydana na rzecz Spółki (dalej: Decyzja WZ);
    2) decyzja Prezydenta Miasta (...) o pozwoleniu na rozbiórkę (dwóch budynków
      parterowych z instalacjami wewnętrznymi na działkach gruntu (...) oraz (...)) oraz o
      zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę inwestycji
      mieszkaniowej z (...) r. (dalej: Decyzja PnB) wydana na rzecz Spółki.
    Sprzedający jest również właścicielem praw autorskich do projektów architektonicznych
    budynków mieszkalnych jakie miałby zostać zrealizowane na podstawie ww. PnB (dalej:
    Prawa Majątkowe). Dla potrzeb realizacji inwestycji planowanej na Zbywanych
    Nieruchomościach, Spółka uzyskała również opinie i informacje techniczne dotyczące
    możliwości przyłączenia do sieci, tj.:
    a) informację techniczną o możliwości przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej z
      (...) r. ;
    b) informację techniczną o możliwości przyłączenia do miejskiej sieci ciepłowniczej z
      (...) r.
    – zwane dalej: Dokumentacją.
    (...) r., Sprzedający zawarł z Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej
    również: Kupującym; zaś łącznie Sprzedający i Kupujący będą określani jako Strony)
    przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna) na
    podstawie której Sprzedający zobowiązał się sprzedać (dalej: Umowa Przyrzeczona),
    Kupującemu wolne od jakichkolwiek obciążeń lub roszczeń prawo własności
    Nieruchomości, co nastąpi w terminie 7 dni od dnia spełnienia się warunków (ostatniego z
    nich) wskazanych w Umowie Przedwstępnej, jednak nie później niż do (...) r. (o ile spełnią
    się ww. warunki). Sprzedający z Kupującym ustalili jednak, że Kupujący zainteresowany
    jest nabyciem jednocześnie:
    a) wyłącznie wszystkich Zbywanych Nieruchomości, tj. Nieruchomości należącej do
      Sprzedającego jak również Nieruchomości Udziałowców;
    b) Praw Majątkowych oraz Dokumentacji.
    Z tych względów Kupujący zawarł (...) r. przedwstępną umowę nabycia Nieruchomości
    Udziałowców (należącej do osób fizycznych będących Udziałowcami Sprzedającego), przy
    czym przedmiotowa transakcja nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji

    podatkowej, lecz Kupujący wystąpił wraz z Udziałowcami Sprzedającego z odrębnym
    wnioskiem wspólnym o wydanie takiej interpretacji podatkowej. Strony ustaliły, że po
    zawarciu Umowy Przedwstępnej, a przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej, Udziałowcy
    Sprzedającego sprzedadzą swoje udziały na rzecz innej, wskazanej przez Kupującego
    osoby fizycznej.
    W Umowie Przedwstępnej Strony ustaliły także, że:
    a) w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie
      którejkolwiek z działek gruntu wchodzących w skład Zbywanych Nieruchomości,
      Kupujący zwolniony jest z zobowiązania nabycia pozostałych działek gruntu;
    b) w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie
      Nieruchomości, Decyzji PnB i Decyzji WZ oraz wszystkich udziałów w Spółce,
      Sprzedający zwolniony jest ze zobowiązania do zbycia pozostałych praw;
    c) Sprzedający przedstawi przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zaświadczenie o
      niezaleganiu w podatkach wydane przez właściwe organy podatkowe,
      potwierdzające brak zaległości wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu
      terytorialnego a także zaświadczenie o niezaleganiu w opłatach składek na rzecz ZUS.
    Zawarcie Umowy Przyrzeczonej nastąpi pod warunkiem, że zostaną spełnione łącznie
    wszystkie następujące warunki w terminie do (...) r.:
    a) złożenie przez Kupującego oświadczenia (w terminie do (...) r.) o wyniku pozytywnym
      badania Due Diligence Nieruchomości, oraz
    b) zbycie przez Udziałowców Sprzedającego wszystkich udziałów Sprzedającego na
      rzecz wskazanej osoby fizycznej,
    c) złożenie przez Sprzedającego do depozytu notarialnego przed planowaną datą
      zawarcia umowy nabycia Nieruchomości Udziałowców oryginału Decyzji o PNB oraz
      Decyzji WZ wraz ze stwierdzeniem ich ostateczności oraz oświadczenie o
      przeniesieniu na Kupującego Praw Majątkowych.
    Strony w treści Umowy Przedwstępnej uzgodniły również, że Kupujący uprawniony będzie
    do przeprowadzenia zwyczajowego audytu technicznego, podatkowego a także analizy
    stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości (dalej: Due Diligence).
    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej:
    a) zobowiązał się, że stan faktyczny Nieruchomości do dnia zawarcia Umowy
      Przyrzeczonej nie ulegnie zmianie (z wyjątkiem ujawnienia w księdze wieczystej
      roszczeń i praw Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej),
    b) oświadczył, że w ramach ceny wskazanej w tej Umowie, bez dodatkowego
      wynagrodzenia przeniesie na Kupującego wszelkie uzgodnienia, warunki, zezwolenia
      i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich (w tym Dokumentację), jeżeli
      uprawnienia z takich uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są przenoszalne, a
      w odniesieniu do uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu, w tym

      uprawnień z innych decyzji, umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień,
      Sprzedający udzieli (lub zapewni żeby podmiot, który je uzyskał, udzielił)
      nieodwołalnej zgody Kupującemu do wykonywania uprawnie jakie z nich wynikają,
      na koszt i ryzyko Kupującego.
    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej oświadczył również, że:
    a) nie będzie zawierać umów najmu, dzierżawy lub innych umów upoważniających
      osoby trzecie do posiadania lub korzystania z Nieruchomości w całości lub w części;
    b) do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej na Nieruchomościach nie zostaną
      poczynione żadne nakłady przez osoby trzecie działające w imieniu lub na rzecz lub
      za wiedzą Sprzedającego, których rozliczenie mogłoby obciążać Kupującego, jak
      również żadne osoby trzecie nie wystąpią z roszczeniami o rozliczenie nakładów, jak
      również nie ma powodu, by jakiekolwiek osoby trzecie miały wystąpić do dnia
      zawarcia Umowy Przyrzeczonej i po jej zawarciu, z roszczeniami o rozliczenie
      nakładów i na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej brak będzie podstaw do
      wystąpienia z takimi roszczeniami;
    c) z Nieruchomościami lub jakimikolwiek ich częściami nie są związane żadne
      niewykonane przez Sprzedającego zobowiązania, w szczególności wynikające z
      decyzji, postanowień lub zaleceń wydanych przez organy administracji publicznej
      oraz organy sądowe (arbitrażowe);
    d) prawa własności Nieruchomości nie są przedmiotem prawa pierwszeństwa w
      nabyciu, umownego prawa pierwokupu lub odkupu, jak również nie podlegają
      innym ograniczeniom w rozporządzaniu, a Sprzedający nie złożył żadnej wiążącej
      oferty w tym zakresie;
    e) prawa własności Nieruchomości nie są przedmiotem toczącego się ani grożącego
      postępowania egzekucyjnego i zabezpieczającego i nie zachodzą żadne przesłanki
      natury faktycznej lub prawnej, które mogłyby spowodować skierowanie do nich
      egzekucji lub objęcia postanowieniem w przedmiocie zabezpieczenia;
    f) Nieruchomości nie są przedmiotem innego postępowania, w tym
      wywłaszczeniowego, podziałowego, scaleniowego, ani nie są przedmiotem żadnych
      niewykonanych zobowiązań wynikających z decyzji administracyjnych lub orzeczeń
      sądu, które byłyby kierowane do Sprzedającego;
    g) nie otrzymał od jakiegokolwiek organu ochrony środowiska zawiadomienia o karach,
      decyzjach lub zgłoszeniach, które odnosiłyby się do Nieruchomości;
    h) na Nieruchomościach nie znajdują się stanowiska archeologiczne, a znajdujące się na
      niej zabudowanie (nieujawnione w ewidencji gruntów i budynków) nie są objęte
      żadną z form ochrony konserwatorskiej;
    i) dołoży wszelkich starań, by do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie wystąpiło
      ryzyko obciążenia nieruchomości hipoteką przymusową i nie widzi powodów
      wystąpienia takiego ryzyka;

    j) nie jest w żaden sposób ograniczony w rozporządzaniu Nieruchomościami;
    k) ww. oświadczenia zostaną odpowiednio powtórzone w Umowie Przyrzeczonej.
    Sprzedający i Kupujący w Umowie Przyrzeczonej zobowiążą się nie podejmować działań
    (tak prawnych jak i faktycznych) zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, jak i za
    pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich oraz nie dopuszczać się żadnych
    zaniechań, które mogłyby spowodować zablokowanie (uniemożliwienie), opóźnienie lub
    utrudnienie rozpoczęcia lub realizacji, w całości lub w jakiejkolwiek części inwestycji
    Kupującego, w szczególności zobowiążą się do:
    a) nieskładania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) w
      toku postępowań administracyjnych (zarówno przed organem I jak i II instancji) lub
      sądowo- administracyjnych (zarówno przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym
      jak i przed Naczelnym Sądem Administracyjnym) odwołań lub jakichkolwiek innych
      środków zaskarżenia przewidzianych przepisami prawa (zarówno zwyczajnych jak i
      nadzwyczajnych) od jakiejkolwiek decyzji administracyjnej (w szczególności: decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
      zmianie pozwolenia na budowę lub pozwolenia na użytkowanie), postanowienia,
      uzgodnienia, opinii lub jakiegokolwiek innego aktu administracyjnego, które zostały lub
      /i będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji, a które mogłyby
      przeszkodzić, wstrzymać, wydłużyć lub uniemożliwić jej rozpoczęcie lub realizację;
    b) niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów
      trzecich) opóźnień (w jakikolwiek sposób, w szczególności przez składanie
      jakichkolwiek zawiadomień, wniosków lub innego rodzaju oświadczeń) w jakimkolwiek
      postępowaniu (zarówno w administracyjnym jak i sądowo-administracyjnym)
      dotyczącym wydania jakichkolwiek decyzji administracyjnych lub innego rodzaju
      utrudnień postępowań administracyjnych lub sądowo administracyjnych związanych z
      decyzjami administracyjnymi, które będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach
      realizacji inwestycji;
    c) niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów
      trzecich) opóźnienia (w jakikolwiek sposób) daty, w której każda z decyzji
      administracyjnych uzyskiwana przez drugą Stronę w ramach realizacji inwestycji
      powinna stać się ostateczna;
    d) nienakłaniania jakichkolwiek podmiotów trzecich do podjęcia jakichkolwiek działań lub
      zaniechań opisanych powyżej;
    e) niepodejmowania jakichkolwiek innych działań mających na celu opóźnienie,
      utrudnienie, uniemożliwienie realizację inwestycji.
    Strony ustaliły końcowo również:
    a) prawo do odstąpienia Stron od Umowy w określonych przypadkach oraz
    b) obowiązek zapłaty kary umownej Sprzedającego na rzecz Kupującego (lub odwrotnie)
      – w ściśle określonych przypadkach.

    Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia wniosku, jak również w
    dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej:
    1) Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze
      Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały
      odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);
    2) zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację
      przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości – co
      wynika z faktu, iż Sprzedający, nie prowadzi innej działalności operacyjnej;
    3) Sprzedający nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego wyłącznie
      Nieruchomości lub jej części jako wyodrębnione jednostki.
    W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
    1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy z
      dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1510 ze zm.; dalej:
      KP) – z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
        (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający
        dokonywał rozliczeń z dzierżawcami) oraz środków pieniężnych należących do
        Sprzedającego;
      c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Nieruchomości
        (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek
        – o ile istnieją);
      d) tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know–how;
      e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej
        bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości;
      f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      g) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;
      h) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości.
    Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów
    podatku od towarów i usług w Polsce, od wielu lat realizującym inwestycje deweloperskie
    w wielu miastach na terenie Polski, w tym również poprzez spółki celowe, w których
    Kupujący ma udziały/akcje bądź uczestniczy w podziale zysków tych podmiotów. Po
    nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie ona przez niego wykorzystana do
    realizacji inwestycji mieszkaniowej (podobnie jak Nieruchomości Udziałowców
    Sprzedającego), w ramach której Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany

    podatkiem od towarów i usług. Stąd też Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomości
    będącę przedmiotem sprzedaży do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Strony będą na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej zarejestrowane jako czynni
    podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym
    dokumentującym sprzedaż Nieruchomości złożą zgodne oświadczenie, w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie
    dostawy Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in. że: naniesienia w postaci utwardzonego placu
    postojowego oraz ogrodzenia, zlokalizowane na obu działkach będących przedmiotem
    sprzedaży są częścią składową gruntu (nie stanowią ruchomości) oraz, że 3 budynki
    niemieszkalne posadowione na Nieruchomości 1 oraz budynek niemieszkalny
    posadowiony na Nieruchomości 2 stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy nabycie przez Kupującego Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych? (oznaczone we wniosku nr 4).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, nabycie przez Kupującego Nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw
    majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania
    tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona,
    z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług,
    których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania
    wieczystego.
    Jak wskazano powyżej, Państwa zdaniem dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych jako odpłatna dostawa towarów w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (oraz nie będzie
    zwolniona z podatku od towarów i usług).

    Z tych względów – w Państwa ocenie – transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2
    pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od

    Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania), prawo własności
    zabudowanych Nieruchomości 1 (działki nr (...), nr (...)) oraz Nieruchomości 2 (działka nr
    (...)) określanych łącznie we wniosku jako „Nieruchomości”.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.534.2024.3.AW w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej
      ustawy,
    - transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie korzystać ze zwolnienia
      od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
      ww. ustawy,
    - w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia
      z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawa Nieruchomości będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki tego
      podatku.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości zabudowanej (tj. działki nr
    (...), (...) oraz (...)) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg
    właściwej stawki, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim
    przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaliśmy ze prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i
    usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowy

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.