Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.26.2025.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Skoro sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego
użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się nim Budynkiem i
Budowlami) była opodatkowana podatkiem od towarów i
usług według właściwej stawki i nie była z tego podatku
zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie za; stosowanie
wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
czynności cywilno; prawnych.
Wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
cywilnoprawnych była także pozostała część transakcji
dotycząca ruchomości i praw autorskich
Słowa kluczowe: budowle
prawa-prawa autorskie
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż ruchomości
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r. (data wpływu 4 marca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedawca)
    Opis stanu faktycznego
    1. Wnioskodawcy.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Y Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedawca”) ma miejsce siedziby i zarządu na terytorium
    Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Sprzedawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    Polsce (i był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na
    moment zawarcia transakcji będącej przedmiotem wniosku). Sprzedawca prowadził w
    Polsce działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości, która podlega
    opodatkowaniu 23 % stawką podatku od towarów i usług.
    Zainteresowany będący stroną postępowania – X Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”) jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług w Polsce (i był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług na moment zawarcia transakcji będącej przedmiotem wniosku).
    Nabywca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. (...).
    Sprzedawca oraz Nabywca (dalej łącznie: „Zainteresowani ”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.). Pomiędzy
    Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu
    przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których
    mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Opis nieruchomości.
    Sprzedawca był właścicielem nieruchomości budynkowej, tj. stanowiącego własność
    Sprzedawcy budynku biurowego o nazwie „(...)” (dalej: „Budynek”) oraz użytkownikiem
                                              2wieczystym nieruchomości gruntowej o powierzchni użytkowej 11 774,03 m, położonej w
    (...), stanowiącej działkę geodezyjną nr (...) w obrębie (...), dla których to Sąd Rejonowy (...),
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej:
    „Nieruchomość”).

    Na Nieruchomości znajdują się także budowle i urządzenia budowlane traktowane jako
    budowle na potrzeby podatku od nieruchomości (dalej: „Budowle”). Budowle to m.in.
    totem, elementy zagospodarowania terenu.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedawcę nastąpiło w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa
    likwidowanej spółki (podział majątku między wspólników) w dniu (...) 2014 r. Do dnia
    planowanej sprzedaży upłynął okres 10 lat od dnia nabycia Nieruchomości przez
    Sprzedawcę w ramach nabycia przedsiębiorstwa.
    Nieruchomość była w całości wykorzystywana przez Sprzedawcę na potrzeby oddania w
    używanie najemcom na podstawie umów najmu (wraz z częściami wspólnymi służącymi
    prawidłowemu korzystaniu z nieruchomości) w okresie dłuższym niż dwa lata.
    Budynek i Budowle nie były ulepszane (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym)
    przez Sprzedawcę, w tym w okresie ostatnich dwóch lat przed planowaną sprzedażą, o
    ponad 30% wartości początkowej, a Sprzedawca nie ponosił takich wydatków do dnia
    Transakcji.
    Stan budynku na moment Transakcji nie odpowiadał aktualnym standardom najemców
    powierzchni biurowych i handlowych i jego wynajem w tym stanie nie był uzasadniony
    ekonomicznie. Budynek wymagał znaczących nakładów w celu kontynuowania działalności
    w tym zakresie.
    3. Działalność Sprzedawcy.
    Nieruchomość stanowiła główny majątek Sprzedawcy. Sprzedawca posiadał poza tym
    ruchomości, w tym związane z Nieruchomością (stanowiące jej wyposażenie) oraz inne
    niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Sprzedawca jest bowiem spółką, której przedmiotem działalności był najem powierzchni
    użytkowej, znajdującej się w Budynku (głównie powierzchnia biurowa oraz handlowa,
    gastronomiczna, parkingi, itp.).
    Sprzedawca zamierza wszcząć likwidację po dokonaniu transakcji (nie bezpośrednio) i nie
    zamierza prowadzić innej działalności.
    Sprzedawca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzystał przede wszystkim z
    infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznego podmiotu świadczącego usługi
    zarządzania Nieruchomością.
    Sprzedawca nie zatrudniał do dnia Transakcji pracowników.
    Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej były wykonywane
    na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.
    Zarządzanie Nieruchomością było realizowane na podstawie umowy przez odrębny
    podmiot.
    Obsługa Budynku była realizowana przez umowy z podmiotami zewnętrznymi (dalej:
    „Umowy serwisowe”) i obejmowały one:
    - sprzątanie;
    - wywóz odpadów;
    - dezynsekcję, deratyzację, dezynfekcję;
    - ochronę fizyczną;
    - energię elektryczną;
    - przechowywanie obrazów dokumentów (skanów);
    - dostawę wody i odprowadzanie ścieków;
    - monitorowanie ppoż;
    - konserwację wind;

    - obsługę techniczną;
    - usługi telefoniczne i dostęp do Internetu;
    - dostawę ciepła.
    Jednocześnie Sprzedawca miał zawartych szereg umów na świadczenie usług doradczych,
    prawnych, księgowych, PR i reklamowych, pośrednictwa w komercjalizacji Nieruchomości.
    Sprzedawca prowadził działalność w zakresie wynajmu powierzchni w Nieruchomości
    nabytej w ramach przejęcia przedsiębiorstwa w 2014 r. Działalność ta była opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedawca nie wykorzystywał Nieruchomości (do dnia zawarcia Transakcji) wyłącznie do
    celów działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    Sprzedawca był zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług
    czynny na dzień Transakcji oraz dokonywał zakupów towarów i usług, w odniesieniu do
    których odliczał podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Sprzedawca nie prowadził do dnia Transakcji innej działalności gospodarczej niż opisano
    powyżej, tj. działalności innej niż komercyjny wynajem powierzchni znajdujących się w
    Nieruchomości.
    Sprzedawca nie posiadał aktywów innych niż związane z tą działalnością gospodarczą
    (innych niż Nieruchomość, ruchomości, prawa autorskie do utworów związanych z
    Nieruchomością, środków pieniężnych).
    Sprzedawca posiadał złożone przez najemców zabezpieczenia wykonania ich zobowiązań
    najemców na podstawie umów najmu − kaucje.
    Sprzedawca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału,
    oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację
    oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również
    wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał lub regulaminów.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania, związane z działalnością gospodarczą
    Sprzedawcy, polegające na wynajmie Nieruchomości są zewidencjowane zgodnie z
    ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    Sprzedawca posiada 4 konta bankowe:
    - konto ogólne w PLN − do realizowania wszelkich operacji bankowych i przyjmowania
    wszelkich należności w PLN z wyjątkiem Kosztów operacyjnych (jak zdefiniowano
    poniżej),
    - konto dla Kosztów operacyjnych w PLN – udostępnione zarządcy budynku w celu
    realizowania należnych opłat,
    - konto ogólne w EUR – do realizowania wszelkich operacji bankowych i przyjmowania
    wszelkich należności w EUR z wyjątkiem Kosztów operacyjnych (jak zdefiniowano
    poniżej),
    - rachunek VAT.
    Jako, że przedmiot Transakcji stanowił główny majątek Sprzedawcy, w omawianym
    zdarzeniu przyszłym w praktyce nie wystąpią inne składniki majątku, od których
    Sprzedawca mógł potencjalnie go oddzielić, ani dla których mógł potencjalnie prowadzić
    odrębne księgi lub inne urządzenia księgowe służące wyodrębnieniu tej działalności.
    Sprzedawca pozostaje w sporze prawnym (postępowania sądowe w toku) z trzema byłymi
    najemcami Budynku.
    4. Umowy Najmu.

    Z końcem (...) 2024 r. Budynek opuścił wiodący najemca, a w Budynku nadal pozostają
    najemcy głównie powierzchni handlowych.
    Na dzień Transakcji Budynek był wynajęty wyłącznie w części odpowiadającej ok. 4%
    powierzchni biurowo-handlowej przeznaczonej do wynajmu oraz ok. 78% powierzchni
    parkingowej przeznaczonej do wynajmu.
    Na dzień Transakcji obowiązywało jedynie kilka umów najmu/dzierżawy (dalej: „Umowy
    najmu”) obejmujących łącznie:
    1) ok 78% miejsc parkingowych;
    2) fragment gruntu pod stojak na rowery;
                                  23) powierzchnię handlową na parterze łącznie 139,15 m (obejmującą korzystanie z
      powierzchni wspólnych);
                                  24) powierzchnię usługową na parterze łącznie 198,51 m (obejmującą korzystanie z
      powierzchni wspólnych);
    5) oddanie do niewyłącznego korzystania fragmentu dachu, szachtów i tras kablowych,
      pomieszczenia technicznego część nieruchomości w zakresie, w jakim jest ona
      wykorzystywana na przeprowadzenie światłowodu do budynku;
                                        26) oddanie do wyłącznego korzystania fragmentu dachu ok 2,5 m pod stację bazową (...) i
      antenę radioliniową oraz powierzchni dla umieszczenia torów antenowych i anten
      wewnętrznych w Budynku;
    7) oddanie części Nieruchomości do niewyłącznego korzystania na potrzeby położenia
      infrastruktury teletechnicznej.
    Znacząca większość powierzchni biurowej (tj. ok 96%) oraz ok. 22% powierzchni
    parkingowej powierzchni przeznaczonej na najem pozostaje niewynajęta.
    Umowy najmu bazują, co do zasady, na następującym modelu rozliczenia z tytułu najmów:
    1) umówionego czynszu najmu;
    2) kosztów operacyjnych (dalej: „Koszty operacyjne”)
      a) licznikowych − w tych przypadkach, gdzie jest możliwe opomiarowanie zużycia
        indywidualnego najemcy,
      b) proporcjonalnych − proporcjonalny udział w pozostałych kosztach Nieruchomości,
        które nie są rozliczone jako indywidualne zużycie danego najemcy;
    3) ponadto najemcy są zobowiązani do złożenia zabezpieczania pieniężnego najmu w
      formie Kaucji gwarancyjnej lub Gwarancji bankowej (dalej: „Zabezpieczenia pieniężne
      umów najmu”).
    5. Planowana Transakcja.
    Transakcja (dalej: „Transakcja”) obejmuje sprzedaż:
    - prawa użytkowania wieczystego gruntu;
    - własności Budynku;
    - własność Budowli i urządzeń budowlanych;
    - własność ruchomości stanowiących wyposażenie lub niezbędne do funkcjonowania
      Nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem;
    - praw autorskich związanych z Nieruchomością i praw ochronnych do Znaku Towarowego
      (słowno-graficznego znaku towarowego „(...)” zarejestrowanego w Urzędzie

      Patentowym RP pod numerem (...) (zgłoszenie z (...)), na rzecz Sprzedawcy ważnego do
      (...) 2028 r., w klasach 35, 36, 37, 39, 41, 42 klasyfikacji nicejskiej) oraz praw do domeny
      odpowiadającej nazwie Budynku dalej: „Prawa autorskie”).
    Dokonanie Transakcji nastąpiło przed złożeniem wniosku i przed wydaniem interpretacji.
    W ramach Transakcji zostały wydane Nabywcy przynależności Nieruchomości (nie
    stanowiące odrębnego przedmiotu własności).
    Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub służące jej
    funkcjonowaniu zgodnie z przeznaczeniem nie były przedmiotem sprzedaży.
    Umowy najmu nie były przedmiotem sprzedaży, Nabywca wstąpił w miejsce
    wynajmującego wraz z nabyciem Nieruchomości z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu
    Cywilnego).
    W związku z tym Sprzedawca wydał Nabywcy Zabezpieczenia pieniężne Umów najmu z
    obowiązkiem ich rozliczenia wynikającym z wstąpienia w miejsce wynajmującego.
    Z ostrożności, objęto także umową przejście na Nabywcę potencjalnych praw z Umów
    najmu, które nie przechodziłyby, zgodnie z postanowieniami art. 678 § 1 Kodeksu
    Cywilnego, na Nabywcę wraz z nabyciem Nieruchomości (wstąpienie w miejsce
    wynajmującego). Przy czym nie zidentyfikowano takich praw, w związku z tym nie
    przypisano im ceny i ich przejście nastąpi w ramach ceny Nieruchomości. Możliwość
    występowania takich praw jest przedmiotem rozbieżności w doktrynie i działając
    ostrożnościowo (biorąc pod uwagę ewentualne ryzyko sądowe przyznania racji jednemu z
    rozbieżnych stanowisk) potencjalnie istniejące prawa objęto umową.
    Nabywca kupił Nieruchomość i wstąpił w Umowy Najmu oraz będzie uzyskiwał przychody
    z Umów Najmu, które będą podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i
    usług.
    Intencją Sprzedawcy i Nabywcy w ramach Transakcji było to, by korzyści i ciężary związane
    z Nieruchomością w całości przeszły na Nabywcę od dnia dostawy Nieruchomości (dalej:
    „Dzień transakcji”). Umowa zawiera szczegółowe postanowienia, które służą realizacji
    takiego podziału korzyści i ciężarów, przy uwzględnieniu tego, że Dzień transakcji miał
    miejsce w trakcie okresów rozliczeniowych, umówionych z dostawcami mediów i
    usługodawcami oraz najemcami.
    Zamiarem stron jest wypowiedzenie przez Sprzedawcę Umów serwisowych i zawarcie ich
    we własnym zakresie przez Nabywcę. Umowy te mogą być kontynuowane po Dniu
    transakcji jedynie w zakresie niezbędnym dla utrzymania ciągłości najmu i przez możliwie
    najkrótszy okres z nich wynikający. Umowa zawiera szczegółowe postanowienia dotyczące
    m.in. zobowiązania Sprzedawcy do rozwiązania umów serwisowych za porozumieniem
    stron lub – w braku takiej możliwości – ich wypowiedzenia, a także kontynowania Umów
    serwisowych, których nie udało się rozwiązać na Dzień transakcji, w okresie ich
    wypowiedzenia. Strony zobowiązują się do koordynowania swoich działań i współpracy w
    dobrej wierze po Dniu transakcji w celu zapewnienia ciągłości świadczenia usług i
    dostarczania mediów do Nieruchomości. W tym zakresie, od Dnia transakcji, do dnia
    zawarcia przez Nabywcę nowych umów niezbędnych dla zapewnienia ciągłości
    świadczenia usług i dostarczenia mediów do Nieruchomości, strony dopuszczają zgodnie z
    obowiązującymi przepisami, celem podziału kosztów (ciężarów) związanych z
    utrzymaniem Nieruchomości na dzień Transakcji, refakturę (bez marży) kosztów
    poniesionych przez Sprzedawcę na Nabywcę, w zakresie w jakim te koszty go obciążają
    zgodnie z zasadą podziału korzyści i ciężarów od Dnia transakcji.
    Zamiarem stron Przy Transakcji było dokonanie rozliczenia ciężarów i korzyści na Dzień
    transakcji, w szczególności nie jest zamiarem stron przenoszenie żadnych umów, praw i
    obowiązków innych niż wyżej opisane, wynikające z wstąpienia z mocy prawa w miejsce
    wynajmującego, z zastrzeżeniem postanowień ostrożnościowych. Jednakże nie było
    możliwe zapewnienie, że wszelkie umowy zostaną rozwiązane na Dzień transakcji. Strony

    zobowiązały się do współpracy by ich zakończenie nastąpiło w możliwie szybkim terminie.
    Jedynie, jeśli taki będzie wymóg jedynego dostępnego dostawcy (np. woda, ścieki, ciepło)
    może dojść do cesji umowy pomiędzy Sprzedawcą i Nabywcą, jako sposób zawarcia nowej
    umowy, przy czym taki sposób będzie niezależny od ich woli.
    Umowa nie zawiera innych, niż opisane powyżej, szczegółowych postanowień dotyczących
    przejścia ze Sprzedawcy na Nabywcę praw i obowiązków z Umów najmu – w tym zakresie
    zastosowanie będą miały ogólne przepisy prawa.
    Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy także umowy ubezpieczenia (polisy)
    Nieruchomości, umów księgowych, doradczych oraz wszelkich innych umów dotyczących
    działalności Sprzedawcy.
    W ramach Transakcji zostaną wydane Nabywcy standardowe dokumenty przekazywane
    przy sprzedaży Nieruchomości (m.in. dokumentacja projektowa, w tym dotycząca prac
    aranżacyjnych dla najemców oraz dokumentacja dotycząca Umów najmu oraz rozliczeń z
    nimi) niezbędne do prawidłowego korzystania z nieruchomości i wywiązywania się z
    obowiązków wynikających Umów najmu, w które w miejsce wynajmującego wstąpi
    Nabywca.
    Poza ww. przedmiotami Transakcji jej przedmiotem nie były inne niż opisane powyżej
    składniki majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Przedmiotem Transakcji nie były w
    szczególności:
    a) należności oraz zobowiązania pieniężne;
    b) know-how i tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedawcy;
    c) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedawcy (firma Sprzedawcy);
    d) księgi rachunkowe Sprzedawcy, ani też dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej przez Sprzedawcę (z wyłączeniem ww. wskazanej
      dokumentacji dotyczącej przedmiotów Transakcji i dokumentów związanych z
      Umowami Najmu);
    e) zobowiązania Sprzedawcy (inne niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z
      Umów najmu);
    f) środki pieniężne Sprzedawcy, czy umowy rachunków bankowych Sprzedawcy;
    g) prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z zawartych przez niego umów (innych niż te,
      które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umowy najmu);
    h) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów o pracę w związku z
                                  1przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
      r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. Poz. 1465), (Sprzedawca nie zatrudnia pracowników);
    i) prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych w ramach sporu prawnego z
      byłymi najemcami.
    W celu kontynuacji Umów najmu bez naruszenia warunków z nich wynikających Nabywca
    jest zobowiązany co najmniej do: (1) zawarcia umowy ubezpieczenia Nieruchomości; (2)
    objęcia Nieruchomości obsługą księgową niezbędną do wykonywania najmu; (3)
    zarządzania najmem we własnym zakresie lub zatrudnienia podmiotu zarządzającego; (4)
    zapewnienia finansowania obsługi najmu; (5) zawarcia we własnym zakresie Umów
    serwisowych dla Nieruchomości.
    Sprzedawca wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług i nie wykorzystywał jej do działalności zwolnionej.
    Na moment dokonania Transakcji zarówno Sprzedawca jak i Nabywca byli
    zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług czynnymi.

    Zawierając Transakcję Nabywca działał będzie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do swojej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką
    podstawową.
    Sprzedawca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) oraz
    Nabywca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) w Umowie
    zawartej w formie aktu notarialnego zrezygnowali ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tj. Dz.U. z 2024 poz. 361 ze zm.) dla dostawy Budynku i budowli oraz ich
    części objętych umową.
    6. Działalność Nabywcy.
    Nabywca zamierza w przypadku uzyskania odpowiednich decyzji i pozwoleń przebudować
    i zmodernizować Nieruchomość oraz zmienić jej charakter, a następnie przeznaczyć ją do
    Sprzedaży w całości lub w częściach. Wyłącznie w przypadku, gdy dopuszczalny, zgodnie z
    uzyskanymi decyzjami, zakres przebudowy i modernizacji nie będzie uzasadniał realizacji
    podstawowych zamierzeń Nabywcy, ten dopuszcza dokonanie remontu Budynku w
    ramach dzisiejszego sposobu jego wykorzystywania i prowadzenie działalności w zakresie
    najmu nieruchomości na cele biurowo-handlowe.
    Głównym celem nabywcy jest zmodernizować obiekt i zmienić jego charakter, by
    zmaksymalizować jego wartość rynkową, co potwierdzają m.in. zamówione i
    przeprowadzone przez niego w czasie trwających negocjacji warunków Transakcji prace
    analityczne i koncepcyjne.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że sama Nieruchomość jest opisana we
    wniosku jako Budynek i Budowle posadowione na gruncie będącym w użytkowaniu
    wieczystym. Naniesienia poczynione na użytkowaniu wieczystym stanowią własność
    użytkowania wieczystego, a jako że prawo własności jest związane z prawem użytkowania
    wieczystego, rozporządzenie na podstawie umowy sprzedaży obejmuje całość, tj. prawo
    użytkowania wieczystego jak i wszystkich naniesień należących do użytkownika
    wieczystego.
    Jednoczenie tytułem przypomnienia wskazali Państwo, że nabycie Nieruchomości przez
    Sprzedawcę nastąpiło w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa likwidowanej spółki (podział
    majątku między wspólników) w dniu (...) 2014 r. Do dnia planowanej sprzedaży upłynął
    okres 10 lat od dnia nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę w ramach nabycia
    przedsiębiorstwa. Zatem Sprzedawca nie był podmiotem, który wybudował Budynek oraz
    Budowle, tylko nabył je w ramach przejęcia przedsiębiorstwa. Jedynie jedno urządzenie
    budowlane „parking kostka” został wybudowany przez Sprzedawcę i oddany do
    użytkowania (rozpoczęto jego użytkowanie) w (...) 2018 r.
    Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, że na nieruchomości znajdują się następujące
    urządzenia budowlane:
    1) parking kostka – jako plac postojowy,
    2) chodnik – umożliwiający dostęp do budynku,
    3) szlabany – urządzenie techniczne,
    4) wideofon – urządzenie techniczne,
    5) oznakowanie terenu i parkingu – urządzenie techniczne odpowiednio element parkingu
      lub chodników;
    oraz budowle:
    1) totem,
    2) zagospodarowanie terenu.

    Żadne z naniesień, znajdujących się na działce nie stanowi własności przedsiębiorstwa
    przesyłowego.
    Wszystkie elementy, z wyłączeniem gruntu, które są przedmiotem Transakcji i sprzedaży
    w rozumieniu prawa cywilnego oraz opodatkowania podatkiem od towarów i usług w
    ramach dostawy stanowią własność Sprzedawcy w rozumieniu przepisów prawa
    cywilnego. Z kolei w odniesieniu do gruntu tytułem prawnym do gruntu jest prawo
    użytkowania wieczystego.
    Wskazali Państwo również, że naniesienia znajdujące się na gruncie nie są i nie mogą być
    ruchomościami w świetle przepisów Kodeksu cywilnego.
    Przywołując za Państwem treść opisu stanu fatycznego pominięto tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących
    podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo, że zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i
    orzecznictwo organów interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w
    Warszawie z 16 kwietnia 2014 r oraz z 27 stycznia 2015 r.) potwierdzają, że
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie
    enumeratywnie określone w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 295) typy czynności
    cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych.
    W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono
    jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na
    kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku nabycia nieruchomości, do zapłaty
    podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy), obliczonego od wartości
    rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
    Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ww. ustawy, podatkowi nie podlegają
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany,
      których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynnosci
    cywilnoprawnych, w Państwa ocenie, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu
    faktycznego, dostawa Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ww.
    ustawy. Powyższe wynika z faktu, że zbycie Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich
    podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz było opodatkowane tym
    podatkiem (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili we
    wcześniejszej części wniosku).

    Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie pytania 1, sprzedaż Nieruchomości,
    ruchomości i Praw autorskich nie stanowiła ani ZCP, ani przedsiębiorstwa i podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż Nieruchomości była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym
    w zakresie pytania 2. Sprzedaż ruchomości i Praw autorskich nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych niezależnie od tego czy jest
    opodatkowana czy zwolniona od podatku od towarów i usług, przy czym podleganie
    opodatkowaniu dostawy pozostałych towarów (ruchomości) i świadczenia usług (Prawa
    autorskie) nie podlega wątpliwości, bowiem były one wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej Sprzedawcy i nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Końcowo wskazują Państwo, że ich stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych dla innych podmiotów.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako
    nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym
    do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika
    stanowią jego własność.
    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia
    wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o
    budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym
    (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).
    Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku
    budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki
    wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste
    stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Z tych
    przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego
    przysługującego do nieruchomości (gruntu).
    Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają temu podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany zakresie, w jakim są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów
    sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Zatem w sytuacji gdy sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ale
    korzysta ze zwolnienia z tego podatku to do naniesień, które w świetle cywilistycznym
    będą traktowane jako ruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2
    pkt 4 lit b) ustawy o podatku od towarów i usług. Wówczas ta część sprzedaży będzie
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz wyłączana z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych należy stwierdzić, że z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają
    generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana
    czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w
    ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług,
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało
    miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej
    przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści
    cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Nabywca) nabył od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania (Sprzedawcy) prawo użytkowania wieczystego gruntu, wraz z naniesieniami
    (Budynkiem, Budowlami, urządzeniami budowlanymi określonymi jako: Nieruchomość)
    oraz ruchomości i prawa autorskie.

    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
                                            1 - przedmiot Transakcji nie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55ustawy Kodeks
      cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
      ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
      majątkowych nie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy; Transakcja stanowiła dostawę
      towarów (dostawę Nieruchomości i ruchomości) oraz świadczenie usług (zbycie Praw
      autorskich) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    - w przypadku dostawy ww. Budynku i Budowli, Sprzedający miał prawo do zastosowania
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług;
    - z uwagi na fakt, że sprzedaż Budynku i Budowli korzystała ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – po skutecznym
      spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art.
      43 ust. 11 ustawy – strony umowy mogły skorzystać z opcji opodatkowania dostawy
      ww. Budynku i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów
      i usług;
    Z ww. interpretacji wynika również – w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od
    towarów i usług – że, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki lub budowle na nim posadowione.
    Zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze
    znajdującymi się nim Budynkiem i Budowlami) była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki i nie była z tego podatku zwolniona (ponieważ
    Strony transakcji złożyły oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do opisanej
    transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych była także
    pozostała część transakcji dotycząca ruchomości i praw autorskich. Skoro bowiem cała
    transakcja stanowiła dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    to bez względu na to, czy sprzedaż ruchomości i praw autorskich byłaby opodatkowana
    właściwą stawką podatku od towarów i usług, czy też byłaby z tego podatku zwolniona to
    korzystała ze zwolnienia na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (lit. a) lub lit. b)). W konsekwencji umowa sprzedaży nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.