Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.167.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; ocieplenie, dach, stolarka okienna i drzwiowa.
Słowa kluczowe: rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15
    kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Wnioskodawca jest współwłaścicielem działki nr ..., nr księgi wieczystej ..., położonej w
    ..., na której wspólnie z małżonką ... wybudował dom jednorodzinny oddany do użytku
    10 lipca 2003 r. (zawiadomienie o przyjęciu zgłoszenia UG ...). Małżonka jest
    współwłaścicielem działki i domu jednorodzinnego.
    2. W 2020 r. Wnioskodawca dokonał wymiany stolarki okiennej i drzwiowej celem
    ocieplenia budynku (faktura VAT nr ...) na kwotę ... zł.
    3. W zeznaniu rocznym za 2020 r. Wnioskodawca odliczył ... zł od dochodu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, uzyskując zwrot podatku dochodowego.
    4. W 2021 r. Wnioskodawca zakupił materiały do dalszego ocieplania domu: wełna
    mineralna i płyty OSB (faktura Vat nr ... na kwotę ... zł) oraz blachodachówkę z
    elementami do montażu na łączną kwotę ... zł (faktura VAT nr ... i faktura nr ...).
    5. W rozliczeniu (zeznaniu) rocznym za 2021 r. Wnioskodawca odliczył od dochodu te
    kwoty w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Covid uniemożliwił usługę docieplenia w
    2021 r.
    6. W kwietniu 2021 r. wykonano pełne docieplenie domu przy użyciu m.in. zakupionych w
    2021 r. materiałów. Docieplenie przegrody dachowej stanowiło podstawę tego
    przedsięwzięcia, faktura VAT nr ... ujmuje wszystkie roboty dociepleniowe przegrody
    dachowej. Kwota za roboty sensu stricte dociepleniowe to ... zł.
    7. W zeznaniu rocznym za 2022 r. Wnioskodawca odliczył od dochodu kwotę ... zł w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    8. W ramach ulgi termomodernizacyjnej od dochodu wspólnie z małżonką Wnioskodawca
    odliczył odpowiednio:
    2020 r. – ... zł,
    2021 r. – ... zł,
    2021 r. – ... zł,
    łącznie .. zł.
    9. Efekt ocieplenia domu został osiągnięty w ciągu 3 lat i rozliczony w tym czasie z
    fiskusem.
  10. Wnioskodawca nie korzystał z żadnej dotacji na ten cel.
  11. Wnioskodawca nie posiada rozdzielności majątkowej z małżonką.
  12. Ocieplenie przegrody dachowej było nieodzowne, gdyż przegroda ta została zupełnie
    zdewastowana przez kuny, które przez kilka lat w niej buszowały. Doszło także do
    dewastacji poszycia dachowego. Koszty rozbiórki Wnioskodawca poniósł sam, zaś
    docieplenie przegrody dachowej było ściśle związane z montażem poszycia dachowego.
    Nie można było tych czynności rozdzielić (jedna faktura).
  13. Efektem tych czynności obniżających zużycie energii cieplnej jest także przeprowadzona
    w 2024 r. wymiana kotła węglowego na gazowy. Cele programu „...” zostały w pełni
    zrealizowane.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

    2. Opisany we wniosku dom jednorodzinny spełnia na dzień odliczenia definicję budynku
      jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), będąc budynkiem wolnostojącym.
    3. Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które Wnioskodawca poniósł
      przynależą do materiałów budowlanych/usług wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
      określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
      realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    4. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne Wnioskodawca rozpoczął w listopadzie 2020 r.
      (wymiana stolarki okiennej i drzwiowej), pierwszy wydatek ... zł, faktura VAT nr ... z 6
      listopada 2020 r. Przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały zakończone w
      kwietniu 2022 r. Ostatni odliczony wydatek ... zł z 20 kwietnia 2022 r., faktura VAT ... za
      docieplenie dachu.
    5. W zeznaniach podatkowych Wnioskodawca odliczał:
          - za 2020 r. – ... zł – wymiana stolarki,
          - za 2021 r. – ... zł – cena materiałów budowlanych do ocieplenia dachu (płyty
            OSB, wełna mineralna, blacha na pokrycie docieplające przegrody
            dachowej). Usługi termomodernizacyjne ze względu na covid przesunięto
            na 2022 r.
          - za 2022 r. – ... zł – docieplenie dachu z wykorzystaniem materiałów
            zakupionych w 2021 r.. faktura obejmuje usługę i materiały poza
            zakupionymi w 2021 r.
    6. Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej dotyczyła okien i drzwi zewnętrznych
      (balkonowych).
    7. Docieplenia dachu dokonano materiałami zakupionymi w 2021 r., m.in. wełna
      mineralna i płytami OSB za kwotę ... zł.
    8. Faktura VAT na kwotę ... zł ujmuje wszystkie wykonane prace związane z dociepleniem
      dachu oprócz zakupionych w 2021 r. materiałów. Docieplenie dachu wymagało
      wszystkich tych czynności. Nie sposób ich rozdzielić. Zdewastowanego przez kuny
      dachu nie można było inaczej docieplić. Wymagało to i materiałów typu wełna
      mineralna i płyty OSB, jak i pokrycia dachowego. Bez pokrycia dachowego przegród
      dachowych nie można było docieplić. Dodatkowo wymagało to likwidacji pozostałości
      po kunach. To nie było zwykłe docieplenie. Pokrycie dachowe tez uległo zniszczeniu i
      wymagało wymiany (dachówka cementowa).
    9. Przedsięwzięcia dociepleniowe są całkowicie zgodne z celami określonymi w ustawie z
      21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446). Poprawie uległa
      efektywność energetyczna budynku. Ogrzewany węglem dom wymagał odtąd mniej
      tego paliwa, zużycie obniżono z 5 ton do 3 ton. Emisja trujących substancji została
      obniżona. Ocieplenie stanowiło preludium do wymiany pozaklasowego kotła
      węglowego, czego Wnioskodawca dokonał w 2024 r., co zostało odzwierciedlone w
      Centralnej Ewidencji Emisyjności Budynków.
    10. Zużycie nośników energii potrzebnych do funkcjonowania budynku zmniejszyło się.
    11. Poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone
      od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
      Wnioskodawca nie korzystał z innych ulg w rozumieniu Ordynacji podatkowej oprócz
      termomodernizacyjnej.
    12. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT
      wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług.
    13. Faktury VAT zostały wystawione na nazwisko ....
    14. Poniesione wydatki pochodziły ze wspólnego majątku, wspólnych z żoną ... środków
      zgromadzonych na koncie bankowym Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy odliczone od dochodu w zeznaniach podatkowych za 2020 r., 2021 r., 2022 r. kwoty w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej są zgodne z obowiązującymi wtedy przepisami prawa
    podatkowego i interpretacjami KAS?

    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, z ulgi termomodernizacyjnej skorzystał zgodnie z obowiązującym
    prawem, tj. art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, szeregiem
    interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. z dnia 30
    czerwca 2023 r., nr 0111 KDSB2-2.4011.166.2023.2.AZ oraz Rozporządzeniem Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.
    Oddany do użytku w 2003 r. dom jednorodzinny położony na skraju lasu został
    zaatakowany przez kuny leśne, które przez szereg lat dokonały dewastacji przegrody
    dachowej, czyli wełny mineralnej, płyt i poszycia dachowego. Spowodowało to bardzo
    duże utraty ciepła i wymagało więcej energii cieplnej. Dom ogrzewany był bezklasowym
    kotłem węglowym. Do 2023 r. Wnioskodawca był zobowiązany go wymienić (uchwała
    Sejmiku Województwa ...).
    Przed wymianą kotła Wnioskodawca rozpoczął ocieplenie domu. W 2020 r. Wnioskodawca
    wymienił stolarkę okienną i drzwiową. Zniszczona przegroda dachowa wymagała rozbiórki
    wraz z poszyciem. Rozbiórki i likwidacji pozostałości po kunach Wnioskodawca dokonał
    własnym kosztem. Zakup materiałów do ocieplenia oraz usługę potwierdzają faktury VAT,
    faktura usługowa za docieplenie ujmuje wszystkie roboty wraz z montażem pokrycia. Tych
    czynności nie można było oddzielić, aby efekt został osiągnięty. W wyniku docieplenia
    budynku (przegrody dachowej) nie uległy zmianie ani kubatura domu, ani nie zwiększyła
    się powierzchnia użytkowa. Nie uległa zmianie konstrukcja budynku i dachu.
    W drugim etapie w 2024 r. Wnioskodawca dokonał wymiany bezklasowego kotła
    węglowego i remontu instalacji c.o.
    Cele programu „...” zostały osiągnięte. Taką kolejność umożliwiły Wnioskodawcy przepisy
    prawa pozwalające na ulgę termomodernizacyjną. One tez pozwoliły na zakup takich
    materiałów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.):
    Odliczeniu (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.) podlegają wydatki na
    materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    odliczeniu podlegają:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga

    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      - w pkt 1 materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane
        i urządzenia,
      - w pkt 14 stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      oraz jako usługi:
      - w pkt 5 docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      - w pkt 6 wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
        balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych.
    Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym
    rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi
    termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na
    docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem działki, na której wspólnie z
    małżonką wybudował Pan dom jednorodzinny oddany do użytku w lipcu 2003 r. W 2020 r.
    dokonał Pan wymiany stolarki okiennej i drzwiowej celem ocieplenia budynku na kwotę ...

    zł. W zeznaniu rocznym za 2020 r. odliczył Pan ... zł od dochodu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, uzyskując zwrot podatku dochodowego. W 2021 r. zakupił Pan
    materiały do dalszego ocieplania domu: wełna mineralna i płyty OSB na kwotę ... zł oraz
    blachodachówkę z elementami do montażu na łączna kwotę ... zł. W rozliczeniu (zeznaniu)
    rocznym za 2021 r. odliczył Pan od dochodu te kwoty w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Covid uniemożliwił usługę docieplenia w 2021 r. W kwietniu 2021
    r. wykonano pełne docieplenie domu przy użyciu m.in. zakupionych w 2021 r. materiałów.
    Docieplenie przegrody dachowej stanowiło podstawę tego przedsięwzięcia, ujmuje
    wszystkie roboty dociepleniowe przegrody dachowej. Kwota za roboty sensu stricte
    dociepleniowe to ... zł.
    Należy wyjaśnić, że poniesione przez Pana wydatki na blachodachówkę z elementami do
    montażu oraz usługę montażu pokrycia dachowego i ocieplenia, których nie można
    rozdzielić, w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego
    jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to
    wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisu sprawy poniesione wydatki
    udokumentowane fakturami, tj. wydatki na blachodachówkę z elementami do montażu,
    oraz usługę wymiany pokrycia i ocieplenia dachu nie uprawniały Pana do skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W tym bowiem przypadku nie mamy do czynienia z termoizolacją
    (dociepleniem) dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego.
    W tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na zakup wełny mineralnej i płyt OSB
    oraz na zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej, stwierdzam, że wydatki te zostały
    ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ich poniesienie uprawniało Pana do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ww. ustawy.
    W tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki

    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast
    organy podatkowe, mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego
    powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.