Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-760/08-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-02-20
Teza: 1) Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to od czego uzależniona jest jego wysokość? 2) Czy jakikolwiek inny podatek obejmuje Zainteresowaną jako osobą fizyczną w związku ze sprzedażą?
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie prawa; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odpłatność; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; termin; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2008 r. (data wpływu 01 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 07 listopada 2008 r. Zainteresowana wraz z mężem (w trakcie rozwodu) dokonała sprzedaży nieruchomości o pow. X ha. Sprzedającymi są małżonkowie będący współwłaścicielami na prawach wspólności ustawowej. Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, która stanowi budynek piekarni. Ww. budynek został oddany do użytku w 1988 r., zaś w 1993 r. został rozbudowany (dobudowano sklep).

W kwietniu 2004 r. dokupiono działkę przyległą do tej, na której położony jest budynek piekarni wraz ze sklepem. Dnia XX marca 2007 r. ustanowiono z dniem XX czerwca 2006 r. rozdzielność majątkową pomiędzy małżonkami. W trakcie sprzedaży budynek piekarni wraz ze sklepem został podzielony geodezyjnie na część produkcyjną (piekarnię) i usługowo-handlową (sklep).

W wyniku podziału majątku, dokonanego jednocześnie ze sprzedażą, część usługowo-handlowa tj. sklep stała się własnością Wnioskodawczyni. Natomiast część produkcyjna, czyli piekarnia została sprzedana. Ze sprzedaży został spłacony wspólny kredyt w wysokości 620 tys., a pozostałą część podzielono w ten sposób, że Zainteresowana otrzymała 180 tys. zł, a Jej mąż kwotę 615 tys. zł. W budynku piekarni prowadził On od 1991 r. działalność wraz z ojcem, a od 1998 sam. Wnioskodawczyni od 1998 r. do maja 2003 r. była osobą zatrudnioną w ww. firmie.

W maju 2003 r. została założona spółka cywilna Wnioskodawczyni i Jej męża, której przedmiotem działalności był sklep. We wrześniu 2007 r. ww. spółka została rozwiązana.

Od ustania wspólności majątkowej, tj. od czerwca 2006 r. małżonek Zainteresowanej prowadził działalność gospodarczą tylko na własny użytek. W lipcu 2007 r. przekształcił On własną firmę w spółkę cywilną z konkubiną, która miała 90% udziałów i wydzierżawiała bez zgody Zainteresowanej budynek piekarni i sklep do własnej działalności. Spółka ta istniała do chwili sprzedaży.

Wnioskodawczyni we wrześniu 2008 r. zgłosiła w biurze ewidencji gospodarczej własną działalność, jednak do chwili obecnej nie uruchomiła jej z ważnych powodów (nie zgłoszona do US). Zainteresowana część otrzymanej kwoty zamierza przeznaczyć na rozbudowę sklepu, tj. na dobudowanie piętra z przeznaczeniem na zamieszkanie dla Niej lub dziecka.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?
2.  Jeśli tak, to od czego uzależniona jest jego wysokość?
3.  Czy jakikolwiek inny podatek obejmuje Zainteresowaną jako osobą fizyczną w związku ze sprzedażą?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z faktem, iż nieruchomość sprzedała jako osoba fizyczna oraz, że od ukończenia jej budowy minęło ustawowe 5 lat, nie powinna podlegać opodatkowaniu od sprzedaży budynku piekarni oraz działki, na której się on znajduje – z wyjątkiem dokupionego w 2004 r. paska działki przylegającej do wcześniej zakupionej całej działki. Zainteresowana, powołując się na rozmowę telefoniczną z ekspertem informacji podatkowej, wskazuje, że jedyną osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości jest Jej były mąż. Bowiem tylko On prowadził w sprzedanej części budynku działalność produkcyjną i budynek ten zamortyzował. Wnioskodawczyni, jako żona, była jedynie pracownikiem Jego firmy. Zdaniem Zainteresowanej, amortyzowane przez ich spółkę lokale sklepu nie zostały sprzedane, lecz w wyniku podziału majątku stały się Jej własnością.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że ww. przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:

1.  przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: a) środkami trwałymi, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, c) wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowana nie prowadziła działalności gospodarczej w części produkcyjnej budynku, tj. w piekarni. Była jedynie pracownikiem tej firmy. Wobec tego, przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej. Należy go rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne znaczenie w kwestii ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości będzie miało ustalenie momentu ich nabycia przez Wnioskodawczynię.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, po stronie Wnioskodawczyni nie występuje obowiązek zapłaty podatku z tytułu sprzedaży budynku piekarni i gruntu, na którym jest posadowiony z uwagi na upływ 5 – letniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast w przypadku sprzedaży pasa gruntu – nabytego w 2004 r. – przylegającego do gruntu, na którym wybudowano budynek piekarni na Zainteresowanej będzie ciążył obowiązek podatkowy. Będzie Ona zobowiązana do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze współwłaścicieli nieruchomości zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela – męża Wnioskodawczyni.

Małżonek Zainteresowanej chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.