Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.370.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży
był wyłącznie udział w prawie własności do lokalu
mieszkalnego, to w takiej sytuacji nie można skorzystać ze
zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
darowizna
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
udział-nabycie udziałów
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2025 r., przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...), nabyła Pani jako jedyna
    prawa do 100% własności nieruchomości lokalu położonego w (...). Nabycie prawa do
    nieruchomości nastąpiło w ramach jednej umowy notarialnej:
    - darowizny (...) części lokalu mieszkalnego (1 stopień pokrewieństwa – od matki (...),
      wartość darowizny (...);
    - zakup (...) części lokalu mieszkalnego (1 stopień pokrewieństwa – od matki (...), zam. (...),
      wartość zakupu (...).
    Od opisanego powyżej zakupu (...) części lokalu mieszkalnego został naliczony oraz
    zapłacony przez Panią podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (...) zł.
    Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od
    podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby
    fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw
    ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i
    został nabyty w drodze dziedziczenia.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu spełnia Pani warunki zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, podatek od czynności cywilnoprawnych został Pani naliczony niezgodnie z
    przepisami prawa podatkowego.
    W swoim stanowisku poinformowała Pani, iż przed dniem zawarcia wyżej opisanej umowy
    notarialnej nie posiadała Pani żadnego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego
    przekraczającego 50% udziału własności, w związku z czym uważa Pani, iż podatek od
    czynności cywilnoprawnych, który musiała Pani zapłacić w kwocie (...) zł został Pani
    naliczony niezgodnie z przepisami prawa podatkowego i wnioskuje Pani o jego pełny
    zwrot.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.

    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy :
      Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
      sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
      obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
      płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której
      przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
      nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo
      domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne,
      którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani
      udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i
      został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,

    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że (...) 2025 r. od swojej matki nabyła Pani
    prawo do 100% własności nieruchomości – lokalu mieszkalnego. Nabycie to nastąpiło w
    ramach jednej umowy notarialnej, w ramach której otrzymała Pani (...) części lokalu
    mieszkalnego tytułem darowizny oraz (...) części tytułem zakupu.
    Uważa Pani, że podatek od czynności cywilnoprawnych został Pani naliczony niezgodnie z
    przepisami prawa podatkowego.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziałów w takich prawach.
    Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży – wbrew Pani twierdzeniom
    – był wyłącznie udział (w wysokości (...)) w prawie własności do lokalu mieszkalnego, to w
    takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie umowy sprzedaży nie
    nabyła Pani całego lokalu mieszkalnego – nieruchomości, lecz wyłącznie udział w nim.
    Słusznie więc w opisanym zdarzeniu pobrany został podatek od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Z uwagi na to, że do wniosku dołączono dokumenty, informuję, że Organ interpretacyjny
    nie prowadzi postępowania dowodowego, zatem wydając tą interpretację opieram się
    wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku, przyjmując go jako
    niepodlegający ocenie.
    Końcowo podkreślam, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma ściśle określone
    kompetencje, polegające na wyjaśnianiu problemów podatkowych w kontekście
    opisanych przez wnioskodawców zdarzeń. Możliwość zwrotu podatku lub jego nadpłaty
    należy do wyłącznej kompetencji właściwego naczelnika urzędu skarbowego i tylko do
    tego organu należy w ww. kwestii się zwracać.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.