Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-561/09-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-09
Teza: Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do złożenia korekty deklaracji zeznania podatkowego za okres 5 lat, tj. lata 2004-2008 i odliczenia od podstawy obliczenia podatku zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz zwrotu wpłaconej z tego tytułu kwoty?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2009 r. (data wpływu 04.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dochodowego zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dochodowego zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni 25 stycznia 1996 r. zarejestrowała działalność gospodarczą. Z ZUS otrzymała informację, że jako osoba zatrudniona na stanowisku nauczyciela, od którego płatnik odprowadzał niezbędne składki na ubezpieczenie społeczne nie jest zobowiązana do odprowadzania wyżej wymienionych składek z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazana działalność rozliczana była w rocznym zeznaniu PIT - 36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) w roku podatkowym.

Od chwili rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do dnia jej zakończenia, tj. zgłoszenia 20.05.2009 r. o zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie była informowana zarówno przez ZUS jak i organy podatkowe o zmianie obowiązującego prawa w 1999 r. na mocy którego powinna odprowadzća przedmiotowe składki. Dopiero po zgłoszeniu zaprzestania działalności gospodarczej ZUS poinformował Wnioskodawczynię, że od stycznia 1999 r. powinna odprowadzać składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej działalności.

Wskazany powyżej brak świadomości spowodował, że prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność przyniosła jej bardzo duże zadłużenie z tytułu nieodprowadzania składek na ubezpieczenie zdrowotne, którego nie odpisywała w rocznych zeznaniach podatkowych. W dniu 27.07.2009 r. Wnioskodawczyni uregulowała zaległe składki na ubezpieczenie zdrowotne wraz z odsetkami za okres od 1999 -2009 w wysokości 20 311,88 zł na konto ZUS. Obecnie Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, uzyskuje dochody jedynie wynikające ze stosunku pracy.

Związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do złożenia korekty deklaracji zeznania podatkowego za okres 5 lat, tj. lata 2004-2008 i odliczenia od podstawy obliczenia podatku zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz zwrotu wpłaconej z tego tytułu kwoty?

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż po dokonaniu jednorazowej wpłaty zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne będzie uprawniona do złożenia korekty deklaracji zaznania podatkowego za lata 2004-2008 i odliczenia od podstawy obliczenia podatku zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne i zwrotu wpłaconej z tego tytułu kwoty.

Zgodnie bowiem z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej możliwe jest dokonanie korekty deklaracji podatkowej o kwoty z tytułu składek zdrowotnych stosownie do treści art. 26 pkt 2 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, o czym stanowi art. 27 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawione powyżej przepisy jednoznacznie wskazują, iż koniecznym warunkiem dla dokonania odliczeń składek na ubezpieczenie zdrowotne jest ich opłacenie przez Wnioskodawczynię w roku podatkowym.

Moment, w którym możliwe jest dokonanie odliczenia uzależniony jest od uiszczenia przez Wnioskodawczynię składek na ubezpieczenie zdrowotne. W konsekwencji, podatek dochodowy może ulec obniżeniu tylko w roku, w którym opłacono powyższe składki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą w latach 1999 - 2009 r. nie opłacała składek na ubezpieczenie zdrowotne pomimo ciążącego na Niej takiego obowiązku. Wnioskodawczyni uiściła zaległe składki w 2009 roku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie będzie mogła dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2004 – 2008 z uwagi na fakt, iż składki na ubezpieczenie zdrowotne należne za ten okres zostały zapłacone dopiero w 2009 r.

O zapłacone składki zdrowotne może być natomiast obniżony obciążający Wnioskodawczynię podatek dochodowy za 2009 r.

Jednakże należy zauważyć, iż kwota składki, którą Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć od podatku nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru. Dodatkowo należy zauważyć, że suma składek na ubezpieczenie zdrowotne, o które umniejszono podatek dochodowy nie może przekroczyć kwoty tego podatku.

W tym miejscu wskazać należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości obniżenia podatku dochodowego o kwotę odsetek od zaległych, względem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Odsetek za zwłokę w uiszczeniu powyższych składek nie można utożsamiać z samymi składkami (świadczeniem głównym), gdyż mają one względem nich charakter uboczny.

Z tych też względów dopuszczenie przez ustawodawcę możliwości odliczenia od podatku dochodowego opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne nie oznacza, iż istnieje możliwość odliczenia od podatku także odsetek z tytułu zwłoki w ich uiszczeniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.