Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1708/09-4/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-26
Teza: Opodatkowania i dokumentowanie sprzedaż biletów na imprezy rozrywkowe odbywające się w Czechach.
Słowa kluczowe: bilety; czynności-czynności opodatkowane; deklaracje-deklaracja podatkowa; faktura-faktura VAT; informacja-informacja podsumowująca; podatek-podatek od towarów i usług; usługi; usługi-usługi rozrywkowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 3-art. 100

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2009 r. (data wpływu 11 grudnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 17 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

1.  **prawidłowe** - w zakresie opodatkowania sprzedaży biletów oraz jej ewidencjonowania,
2.  **nieprawidłowe** - w zakresie wystawienia faktury wewnętrznej.

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży biletów oraz jej ewidencjonowania i wystawienia faktury wewnętrznej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lutego 2010 r. (data wpływu 17 lutego 2010 r.) o informacje doprecyzowujące i dokument uprawniający Pana ….. do występowania w imieniu Spółki z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, jako polski podatnik VAT UE, sprzedaje za pośrednictwem Internetu osobom fizycznym w kraju, otrzymane wcześniej od czeskiego zleceniodawcy bilety na imprezę rozrywkową, którą ten organizuje w Czechach. Sprzedaż biletów na imprezę odbywa się z podziałem na tzw. pule sprzedażowe. Określona pula biletów, np. 1000 szt., sprzedawana jest po cenie ustalonej przez organizatora, im bliżej imprezy tym bilety w kolejnych pulach są droższe. Czeska firma, także podatnik unijny, po dokonaniu przez Zainteresowanego sprzedaży wystawia fakturę w euro, z unijnym NIP i stawką VAT 9%. Cena biletów na fakturze jest obniżona o kwotę marży Wnioskodawcy, wcześniej wynegocjowanej z organizatorem. Zainteresowany za fakturę płaci w euro, z rachunku bankowego. Spółka uważa, że w omawianym przypadku ma do czynienia ze sprzedażą usługi rozrywkowej. Miejscem świadczenia takich usług (usług w dziedzinie rozrywki) jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone. w konsekwencji, miejscem świadczenia usługi są Czechy (skoro impreza, na którą sprzedane zostały bilety odbywa się w Czechach). Oznacza to, że sprzedaż tych biletów podlega opodatkowaniu VAT w Czechach. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Czechach jako podatnik VAT, nie jest więc on uprawniony do wystawiania czeskich faktur. Przychody ze sprzedaży biletów przez Internet, Spółka dokumentuje fakturą wewnętrzną bez stawki i kwoty podatku VAT oraz należności wraz z podatkiem. Faktura ta sporządzana jest na podstawie ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje, o których mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. u. z 24 grudnia 2008 r.) i ujmowana w ewidencji VAT, jako sprzedaż poza terytorium kraju w miesiącu sprzedaży biletów. Jednocześnie transakcję tę Zainteresowany wykazuje w poz. 21 deklaracji VAT-7 i nie wykazuje jej w informacji podsumowującej.

Wnioskodawca uważa też, że zakup przedmiotowych biletów od czeskiej firmy nie stanowi dla niego importu usług, gdyż miejscem ich świadczenia są Czechy, gdzie usługa rozrywkowa, której dotyczą bilety jest faktycznie świadczona. Dlatego nie jest on zobowiązany do rozliczenia podatku w związku z ich zakupem.

Kwestię wzajemnych rozliczeń i wynagrodzenia Spółki reguluje stosowny § umowy, który zacytowała: „1. Wykonawca otrzyma określoną prowizję od każdego sprzedanego biletu. Standardowo będzie to 10% wartości biletu, chyba że strony ustalą inaczej drogą elektroniczną. 2. Co określony czas, nie rzadziej jednak niż co 3 miesiące, Wykonawca przekazywał będzie Zleceniodawcy raport ze sprzedaży biletów. Zleceniodawca wystawi wówczas fakturę Wykonawcy za sprzedane bilety. Wartość sprzedanych biletów pomniejszona będzie o ustaloną uprzednio prowizję, która stanowić będzie wynagrodzenie Wykonawcy z tytułu prowadzenia sprzedaży. Wykonawca przekaże Zleceniodawcy środki za sprzedane bilety na podstawie faktury w ciągu maksymalnie 14 dni od otrzymania faktury, przelewem na konto Zleceniodawcy”.

Dokumentowanie tej transakcji jest następujące: w PKPiR ewidencjowany jest zakup biletów po otrzymaniu czeskiej faktury, a sprzedaż wg faktycznej wielkości sprzedaży, na podstawie faktury wewnętrznej (wcześniej wspomnianej), wystawianej bez podatku VAT. Dochód (prowizję) Zainteresowanego stanowi różnica pomiędzy sprzedażą a zakupem.

Czeska faktura zakupowa nie jest ewidencjonowana przez Wnioskodawcę w rejestrach VAT, natomiast kwota z faktury wewnętrznej wykazywana jest jako niepodlegająca VAT w poz. 21 deklaracji VAT-7.

W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała opis przebiegu transakcji z partnerem czeskim, podatnikiem unijnym, organizatorem imprezy kulturalnej w Pradze w dniu 14 listopada 2009 r., na którą sprzedaje bilety osobom fizycznym w kraju.

Dnia 10 lutego 2009 r. czeska firma przysyła Zainteresowanemu na w-zetkę 100 szt. biletów po 100 zł/szt. (jest to cena ustalona przez partnera czeskiego, po której Wnioskodawca sprzedaje bilety w kraju). Bilety sprzedawane są przez Internet bez rozliczania podatku VAT od tej sprzedaży. Dnia 30 marca 2009 r. Spółka otrzymuje kolejną pulę 100 szt. z obligatoryjną ceną 110 zł. w zależności od popytu na bilety otrzymuje ona kolejne pule biletów i zasadniczo im bliżej imprezy, tym cena biletu jest wyższa. Co jakiś czas, nie rzadziej niż co 3 miesiące Zainteresowany sporządza dla Czechów raport ze sprzedaży biletów, gdzie wykazuje, że np. biletów w cenie 100 zł/szt. sprzedał 80 sztuk, biletów po 110 zł/szt. sprzedał 50 szt. itd. Na podstawie raportu, Czesi wystawiają Spółce fakturę w euro ze stawką VAT 9%. Cena biletów na fakturze jest obniżona o kwotę marży wcześniej wynegocjowaną z Czechami. i tak np. sprzedane bilety z pierwszej puli po 100 zł/szt. wyceniono w fakturze na 7.200 zł (80 szt. x 90 zł/szt.; marża Wnioskodawcy 10 zł/szt.), bilety z drugiej puli po 110 zł/szt. wyceniono na 4.950 zł (50 x 99 zł/szt.; marża 11 zł/szt.) itd.

Dodatkowo wyjaśniono, że sporządzany dokument pod nazwą „faktura wewnętrzna” służy do zaewidencjonowania w PKPiR przychodu ze sprzedaży biletów i wykazania jej w poz. 21 deklaracji VAT-7. Formularza tego (faktura wewnętrzna), Zainteresowany nie traktuje jako faktury wymienionej w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT (brak tam podatku VAT). Równie odpowiednim drukiem dokumentującym przychód i wpis w poz. 21 deklaracji VAT-7, zdaniem, Spółki byłaby nota, czy inny dokument księgowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż przedmiotowych biletów podlega opodatkowaniu VAT w Czechach?
2.  Czy Zainteresowany ma rację uważając, że opisane czynności nie stanowią importu usług i dlatego nie jest on zobowiązany do rozliczenia podatku w związku z ich zakupem?
3.  Czy tryb ewidencjonowania, nie wykazywania w informacji podsumowującej i wykazywania w deklaracji VAT-7 dla potrzeb podatku VAT jest prawidłowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności nie stanowią dla niego importu usług, a sprzedaż biletów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Czechach. Tryb ewidencjonowania i wykazywania tych czynności w zakresie podatku VAT jest prawidłowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży biletów oraz jej ewidencjonowania a za nieprawidłowe w zakresie wystawienia faktury wewnętrznej.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Art. 8 ust. 3 ustawy wskazuje, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Ogólna reguła wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Jednakże od ogólnej zasady zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy, ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług, ściśle określonych w przepisach ustawy, ustala się w sposób szczególny.

Na mocy art. 27 ust. 2 ustawy, w przypadku świadczenia:

1.  usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości;
2.  usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28;
3.  usług:
    1.  w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a także usług pomocniczych do tych usług,
    2.  pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności,
    3.  wyceny majątku rzeczowego ruchomego,
    4.  na ruchomym majątku rzeczowym

\- miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany, jako polski podatnik VAT UE, sprzedaje za pośrednictwem Internetu osobom fizycznym w kraju, otrzymane wcześniej od czeskiego zleceniodawcy, bilety na imprezę rozrywkową, którą ten organizuje w Czechach.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż miejscem świadczenia usługi rozrywkowej na terenie Czech, a tym samym miejscem jej opodatkowania, jest miejsce gdzie usługa jest faktycznie świadczona, a więc w przedmiotowej sprawie jest to terytorium Czech, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy.

Zatem, usługa ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl tego przepisu (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy), podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju.

Przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:

*   miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi - zgodnie z art. 27 lub art. 28 ustawy - jest terytorium Polski,

*   usługodawcą musi być podatnik, nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju,

*   usługobiorcą jest podatnik, tj. osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej bądź osoba fizyczna.

W świetle powyższych przepisów, zakup przez Wnioskodawcę biletów na imprezy rozrywkowe odbywające się na terytorium Czech nie stanowi dla niego importu usług, bowiem miejscem świadczenia - opodatkowania tej usługi, nie jest terytorium kraju lecz terytorium Czech.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przychody ze sprzedaży biletów przez Internet, Spółka dokumentuje fakturą wewnętrzną bez stawki i kwoty podatku VAT oraz należności wraz z podatkiem.

W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (…) - art. 106 ust. 7 ustawy.

Z powyższego wynika, iż art. 106 ust. 7 ustawy stanowi katalog zamknięty określonych czynności, tym samym Zainteresowany nieprawidłowo dokumentuje sprzedaż biletów na terytorium kraju wystawiając fakturę wewnętrzną.

Art. 106 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Na mocy art. 106 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury - art. 106 ust. 4 ustawy.

W świetle powołanych przepisów oraz mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca sprzedając bilety za pośrednictwem Internetu osobom fizycznym w kraju, o ile są to osoby fizyczne, o których mowa powyżej, nie ma obowiązku dokumentowania tych czynności fakturą.

W myśl art. 106 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1.  określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;
2.  może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;
3.  może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w powołanym artykule, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 25 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 5, 7-21 i 24 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem - § 25 ust. 2 rozporządzenia.

Zatem, w przypadku gdy osoba fizyczna zażąda od Spółki wystawienia faktury winna ona zawierać dane określone w § 5 rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie w art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy, zawarto upoważnienie dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do zwolnienia w drodze rozporządzenia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w sprawie kas rejestrujących.

W powyższym zakresie do dnia 31 grudnia 2009 r. obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. u. Nr 228, poz. 1510), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie kas.

Jak wynika z treści § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 38 ww. załącznika do rozporządzenia w sprawie kas, wymieniono świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Zainteresowany oświadczył, iż wystawiana przez niego „faktura wewnętrzna” sporządzana jest na podstawie ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje, o których mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. u. Nr 228, poz. 1510) i ujmowana w ewidencji VAT, jako sprzedaż poza terytorium kraju w miesiącu sprzedaży biletów. Jednocześnie transakcję tę Zainteresowany wykazuje w poz. 21 deklaracji VAT-7 i nie wykazuje jej w informacji podsumowującej.

W myśl przepisu art. 109 ust. 1 ustawy, podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.

Z kolei art. 109 ust. 3 ustawy określa, iż podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W świetle powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą iż nie miał on obowiązku wykazania w rejestrach VAT czeskiej faktury zakupowej.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 211, poz. 1333 ze zm.) w części c dotyczącej rozliczenia podatku należnego zawarte są objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-D), gdzie wskazano iż, w poz. 21 deklaracji VAT-7 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 5 ustawy, na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze (…).

Wobec powyższego, Zainteresowany korzystając z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących usług będących przedmiotem pytania, zobowiązany jest do wykazania świadczonych przez siebie usług, opodatkowanych poza terytorium kraju, w poz. 21 deklaracji VAT-7.

W oparciu o art. 100 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

1.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Z powyższego wynika, iż informacje podsumowujące zobowiązani są składać podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Spółka w przedmiotowej sprawie nie dokonuje czynności wskazanych w cyt. powyżej art. 100 ust. 1 ustawy, tym samym nie jest zobowiązany do składania informacji podsumowujących.

Reasumując:

Ad. 1

Sprzedaż przedmiotowych biletów opodatkowana jest zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, na terytorium Czech, tj. tam gdzie usługa jest faktycznie świadczona.

Ad. 2

Wnioskodawca ma rację uważając, że opisane czynności nie stanowią dla niego importu usług i dlatego nie jest on zobowiązany do rozliczenia podatku w związku z ich zakupem. w przedmiotowej sprawie nabycie biletów na imprezy rozrywkowe odbywające się na terytorium Czech nie stanowi dla niego importu usług, bowiem miejscem świadczenia - opodatkowania tej usługi, nie jest terytorium kraju lecz terytorium Czech.

Ad. 3

Zdaniem tut. Organu tryb ewidencjonowania świadczonych przez Zainteresowanego usług uznać należy za prawidłowy, z wyjątkiem wystawiania przez niego faktury wewnętrznej dokumentującej dokonaną sprzedaż.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie zwraca się uwagę, iż z dniem 1 stycznia 2010 r. (z wyjątkami określonymi w art. 8 tej ustawy), weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 195, poz. 1504), zgodnie z którą uchylone zostały art. 27 i art. 28, a dodano art. 28a do art. 28o regulujące kwestię określenia miejsca świadczenia usług oraz wprowadzono nowe brzmienie następujących przepisów: art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 109 ust. 3 i art. 100 ustawy.

Ponadto od dnia 1 stycznia 2010 r. na mocy § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2009 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 222, poz. 1763) do dnia 30 czerwca 2010 r., mogą być stosowane wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami, określone w załącznikach nr 1-5 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług w brzmieniu dotychczasowym.

Również od dnia 1 stycznia 2010 r. w zakresie kas rejestrujących obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. u. Nr 224, poz. 1797).

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie opodatkowania sprzedaży biletów oraz jej ewidencjonowania i wystawienia faktury wewnętrznej. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.