Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.483.2022.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-14
Teza: Dotyczy ustalenia czy: - na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT; - na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT; - na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.
Słowa kluczowe: połączenie; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 lipca 2022 r. wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT;

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT;

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

Uzupełniliście go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2022 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy CIT (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.

L. H. Ltd. (dalej: „Spółka Cypryjska” lub „Spółka Przejmowana”) jest spółką typu limited by shares (wymienioną w załączniku nr 3 do ustawy CIT, odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Republiki Cypru. Spółka Cypryjska jest spółką kapitałową prawa cypryjskiego i podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Cypryjska nie posiada zagranicznego zakładu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy CIT.

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy i Spółki Cypryjskiej (tj. podmiotem posiadającym bezpośrednio 100% udziałów zarówno we Wnioskodawcy, jak i w Spółce Cypryjskiej) jest G. H. L. (dalej: „Spółka Holdingowa”) - również spółka typu limited by shares, z siedzibą na terytorium Republiki Cypru, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów na Cyprze.

Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej Grupy Kapitałowej G. (dalej powoływana jako: „Grupa”). Grupa jest wiodącym europejskim inwestorem, deweloperem i generalnym wykonawcą w branży nieruchomości prowadzącą działalność poprzez sieć spółek celowych w Polsce, Belgii, Wielkiej Brytanii oraz na Cyprze. Działalność Grupy obejmuje wszystkie fazy tworzenia projektów deweloperskich, począwszy od zakupu gruntów poprzez planowanie i koordynację budowy aż do sprzedaży lub wynajmu.

Obecnie planowana jest reorganizacja obecnej struktury Grupy na poziomie spółek kontrolowanych przez Spółkę Holdingową. Założeniem planowanej restrukturyzacji jest uproszczenie struktury i zredukowanie kosztów jej funkcjonowania poprzez konsolidację działalności Wnioskodawcy i Spółki Cypryjskiej, w szczególności poprzez przeniesienie działalności Spółki Cypryjskiej do Polski.

Połączenie Spółki Cypryjskiej i Wnioskodawcy powinno przynieść pozytywne efekty ekonomiczne w postaci:

\- dostosowania struktury Grupy do profilu działalności gospodarczej i strategii Grupy realizowanej w Polsce w odniesieniu do projektów inwestycyjnych prowadzonych w Polsce;

\- scentralizowania oraz uproszczenia procesów zarządzania aktywami Spółki Cypryjskiej ze szczególnym uwzględnieniem udziałów oraz akcji posiadanych w spółkach celowych prowadzących procesy inwestycyjne w Polsce i posiadających kluczowe aktywa w Polsce (np. działki gruntu lub prawa użytkowania wieczystego);

\- zapewnienia, żeby Spółka Przejmująca mogła wykorzystywać aktywa znajdujące się obecnie w posiadaniu Spółki Przejmowanej do zabezpieczenia finansowania planowanych wydatków związanych z prowadzonymi w Polsce procesami inwestycyjnymi, co powinno pozwolić na efektywniejsze (tańsze) pozyskiwanie finansowania zewnętrznego na polskim rynku bankowym efektem czego powinien być efektywniejszy rozwój Spółki Przejmującej oraz działalności Grupy w Polsce;

\- zwiększenia efektywności zarządzania spółkami celowymi prowadzącymi procesy inwestycyjne w Polsce;

\- efektywniejszego pozyskiwanie finansowania zewnętrznego z uwagi na utworzenie podmiotu holdingowego w Polsce (Spółki Przejmującej) skupiającej polskie aktywa Grupy, co zostanie osiągnięte poprzez skupienie w jednym podmiocie polskich aktywów Grupy oraz udziałów/akcji w podmiotach prowadzących procesy inwestycyjne przy wykorzystaniu tychże aktywów;

\- dostosowania struktury właścicielskiej grupy spółek prowadzących procesy inwestycyjne w Polsce do potrzeb inwestorów zewnętrznych zainteresowanych nabyciem projektów inwestycyjnych realizowanych przez Grupę, co powinno mieć efektywne przełożenie na efektywność czasową procesów sprzedażowych (poprzez ich przyśpieszenie), jak również na koszt obsługi procesów sprzedażowych (poprzez ich obniżenie);

\- utworzenia z polskiej Spółki Przejmującej pojedynczego ośrodka kosztów i zysków dla celów prowadzonej w Polsce działalności Grupy;

\- zwiększenia transparentności finansowej inwestycyjnej prowadzonej przez Grupę w Polsce z perspektywy banków oraz instytucji finansowych finansujących celem efektywniejszego pozyskiwania finansowania od tych instytucji w przyszłości;

\- zwiększenia efektywności zarządzania kosztami administracyjny poprzez przeniesienie wszystkich podmiotów realizujących projekty inwestycyjne w Polsce pod jedną spółkę holdingową (Spółka Przejmująca), co powinno skutkować zmniejszeniem kosztów obsługi administracyjnej;

\- zwiększenia efektywności zarządzania przepływem środków pieniężnych;

\- uproszczenia struktury Grupy oraz wyeliminowanie kosztów obsługi generowanych przez Spółkę Przejmowaną oraz centralizację i uproszczenie procesów związanych z wykonywaniem uprawnień właścicielskich, jak również skróceniem procesu decyzyjnego związanego z nowymi projektami inwestycyjnymi w Polsce.

W związku z rozważanymi działaniami restrukturyzacyjnymi w ramach Grupy, planowane jest połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Cypryjską w sposób przewidziany w art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 5161 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm. - dalej „KSH”), tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Cypryjskiej, jako spółki przejmowanej, na Wnioskodawcę jako spółkę przejmującą (transgraniczne łączenie przez przejęcie - dalej „Połączenie”).

Ze względu na fakt, iż Spółka Cypryjska jest spółką zagraniczną w rozumieniu przepisów KSH, utworzoną zgodnie z prawem państwa członkowskiego Unii Europejskiej (Cypru) i w tym też państwie posiada siedzibę statutową, planowane połączenie będzie miało charakter połączenia transgranicznego. Z tego też powodu do procedury połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Cypryjską zastosowanie znajdzie art. 5161 i nast. KSH.

W wyniku planowanego Połączenia Spółka Cypryjska zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego (art. 493 § 1 w zw. z art. 5161 KSH), jak również dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Cypryjskiej na Wnioskodawcę, a Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki przejętej Spółki Cypryjskiej (art. 494 § 1 w zw. z art. 5161 KSH, tzw. sukcesja uniwersalna).

W wyniku Połączenia dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy poprzez utworzenie nowych udziałów. Nowe udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy zostaną przyznane dotychczasowemu jedynemu wspólnikowi Spółki Cypryjskiej, tj. Spółce Holdingowej. Z uwagi na fakt, że zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Cypryjska znajdują się pod kontrolą jednego podmiotu gospodarczego, posiadającego 100% udziałów w obydwu spółkach, parytet (stosunek) wymiany udziałów spółki przejmowanej na udziały spółki przejmującej został ustalony w sposób umowny. Cena po jakiej zostaną objęte nowe udziały zostanie ustalona w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej majątku Spółki Cypryjskiej na dzień poprzedzający dzień łączenia (tj. wartość przeniesionego na rzecz Wnioskodawcy majątku Spółki Cypryjskiej będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Spółce Holdingowej). Co istotne, wartość majątku Spółki Cypryjskiej zostanie ustalona w oparciu o wycenę przygotowaną przez zewnętrzny podmiot wyspecjalizowany w przeprowadzaniu procesów wycen podmiotów gospodarczych.

W związku z Połączeniem nie będą dokonywane żadne dopłaty na rzecz Spółki Holdingowej ani na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada i w momencie Połączenia nie będzie posiadać żadnych udziałów w Spółce Cypryjskiej.

Z uwagi na wejście, w życie od dnia 1 stycznia 2022 r. przepisów art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a) i b) ustawy CIT Wnioskodawca wskazuje również, że Spółka Holdingowa nie objęła udziałów w Spółce Cypryjskiej w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały jej przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Cypryjskiej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Cypryjskiej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa restrukturyzacja będzie przeprowadzona wyłączenie z uzasadnionych przesłanek ekonomicznych, które zostały opisane powyżej, a sama restrukturyzacja ma doprowadzić do zwiększenia możliwości obsługi procesów inwestycyjnych Grupy w Polsce oraz intensyfikacji działalności Grupy, w Polsce której celem ma być zwiększenie skali prowadzonej przez Grupę działalności w Polsce i z uwagi na powyższe, głównym, ani jednym z głównych celów połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku z 26 września 2022 r., wskazali Państwo, że wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość tego majątku przyjętą dla celów podatkowych przez spółkę przejmowaną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT. Jednocześnie, jak rozumie Wnioskodawca, przychód rozpoznany na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT podlegać będzie regulacji art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, ponieważ w rozpatrywanej sprawie podmiot przejmujący (Wnioskodawca) przyjmie wartość składników majątkowych spółki przejmowanej w wartości przyjętej dla celów podatkowych wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz przypisze składniki majątku podmiotu przejmowanego do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. zastosuje art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Ponadto, wskazali Państwo dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami Spółki Cypryjskiej oraz Spółki Holdingowej.

**Pytania**

1\. Czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT?

2\. Czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT?

3\. Czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT?

### **Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”), ponieważ Spółka Przejmująca przyjmie wartość składników majątku Spółki Przejmowanej otrzymanych wskutek Połączenia dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej, a także Spółka Przejmująca przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, ponieważ wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej będzie równa (nie będzie wyższa) wartości emisyjnej wydanych udziałów Spółce Holdingowej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ponieważ Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Przejmowanej.

Uzasadnienie

1\. Podstawy prawne mające znaczenie dla niniejszego wniosku

Zgodnie z art. 492 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), połączenia można dokonać poprzez przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (tj. „łączenie się przez przejęcie”) albo przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (tj. „łączenie się przez zawiązanie nowej spółki”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z kolei w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej.

Dodatkową podstawą klasyfikacji przychodów z tytułu łączenia podmiotów do przychodów z zysków kapitałowych, jest - wprowadzony od 1 stycznia 2022 roku ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2021.2105; dalej powoływana jako: „Ustawa Nowelizująca”) - art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się także przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przychodem jest również ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, przychodem dla spółki przejmującej jest także ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej taki udział.

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Należy wskazać, że powołane powyżej przepisy, tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 3 pkt 3e ustawy CIT, które są kluczowe dla rozstrzygnięcia niniejszego wniosku zostały również zmodyfikowane treścią Ustawy Nowelizującej z dniem 1 stycznia 2022 r.

Niezbędny do określenie konsekwencji podatkowych przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w kontekście skierowanych pytań jest także art. 4a pkt 16a ustawy CIT, zgodnie z którym za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów. Co istotne, ten przepis, pomimo, że niezbędny dla właściwej wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 3 pkt 3e ustawy CIT nie uległ żadnym modyfikacjom na mocy Ustawy Nowelizującej.

„Majątek” na gruncie ustawy CIT

Powołane wyżej przepisy dot. powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz 8f ustawy CIT odnoszą się wprost do pojęcia „majątku” i dlatego, celem ustalenia właściwej ich wykładni niezbędne jest w pierwszej kolejności ustalenia zakresu znaczeniowego tego pojęcia.

Ponieważ żaden przepis ustawy CIT nie definiuje tego pojęcia, w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest, aby w pierwszej kolejności zweryfikować jakie te pojęcie może mieć znaczenie w języku potocznym. I tak, według słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „Majątek” to „czyjś stan posiadania”.

Jednocześnie, należy zauważyć, że zgodnie z art. 4a pkt 2) ustawy CIT, ilekroć mowa jest o „składnikach majątkowych”, to oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy CIT.

Posiłkując się definicją legalną „składników majątkowych” z art. 4a pkt 2) ustawy CIT, jak również wykładnią językową przytoczoną powyżej, zdaniem Wnioskodawcy zakres przedmiotowy „majątku” powinien uwzględniać zarówno aktywa, jak i zobowiązania danego podmiotu.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT przez pojęcie „majątek” należy rozumieć zbiór aktywów i pasywów danego podmiotu.

Za taką wykładnią analizowanego pojęcia przemawia m.in. okoliczność, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy CIT, do przychodów zaliczana jest w szczególności wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań. Ponieważ również operacje na pasywach (w skład których wchodzą zobowiązania) są uznawane przez ustawodawcę za przysporzenie majątkowe stanowiące przychód na gruncie ustawy CIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 maja 2019 r. (Znak: 0114-KDIP2-3.4010.38.2019.2.MC) oraz z 21 stycznia 2020 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.478.2019.1.JF), w których wnioskodawcy w stanowiskach uznanych przez Organ za prawidłowe wskazali: „Jednocześnie wycena wartości majątku, winna uwzględniać również wartość przejmowanych pasywów (zobowiązań) przejmowanej spółki. Zauważyć bowiem należy, że wszelkie zobowiązania, stanowią obciążenie ekonomiczne, a w konsekwencji obniżają wartość majątku przejmowanej spółki”.

Analogicznie wskazał także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2019 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.163.2019.1.AM), w której Organ potwierdził, że: „Wartość majątku Spółki przejmowanej stanowi wartość poszczególnych składników majątku pomniejszona o wartość zobowiązań i rezerw na zobowiązania”.

Podkreślenia wymaga, że powyższe interpretacje dotyczą połączenia spółek kapitałowych, a więc dotyczą tożsamego stanu faktycznego jak ten opisany w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku. Co istotne, za powyższym rozumieniem pojęcia „majątek” opowiedział się także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji wydanej już w odniesieniu do przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r., tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT w interpretacji z dnia 20 maja 2022 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD), w której wskazano, że: „(\`(...)\`) Dodatkowo za przyjęciem szerszego znaczenia pojęcia „majątek” przemawia wykładnia pojęcia „wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej” w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2, zgodnie z którym wartość emisyjną należy rozumieć jako cenę, jaką spółka przejmująca płaci za majątek spółki dzielonej jej wspólnikom. Należy bowiem podkreślić, że w przypadku przyjęcia odmiennego rozumienia wartości majątku spółki dzielonej (tj. innego niż wartość aktywów z uwzględnieniem wartości zobowiązań), podział przez wydzielenie nigdy nie byłby neutralny dla spółki przejmującej na gruncie ustawy CIT, ponieważ przez wartość emisyjną należy rozumieć wartość rynkową wydanych udziałów w spółce przejmującej. Natomiast wartość rynkowa udziałów z definicji uwzględnia zarówno wartości aktywów spółki, jak i wartość zobowiązań, ponieważ wartość ta musi uwzględniać ogół praw i obowiązków danego podmiotu, w związku z czym nie może przekraczać wartości majątku podmiotu uwzgledniającej także, jego zobowiązania”. (podkreślenia Wnioskodawcy)

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu określenia wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT, jeżeli podmiot przeprowadzający wycenę dojdzie do wniosku, że dla zastosowania właściwej metody wyceny w celu określenia wartości rynkowej właściwym jest uwzględnienie wartości zobowiązań Spółki Przejmowanej, a nie samej wartości aktywów, to wówczas także zobowiązania powinny odpowiednio obniżać wartość rynkową majątku Spółki Przejmowanej w rozumieniu powyższego przepisu ustawy CIT.

Stanowisko, zgodnie z którym wartość majątku powinna być ustalona zgodnie z odpowiednią wyceną, potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 31 lipca 2019 r. (sygn. akt I SA/Gl 197/19), w którym sąd wskazał, że: „nie budzi kontrowersji między stronami także i to, że „wartość majątku”, o której mowa w cytowanym przepisie winna być rozumiana jako wartość rynkowa składników majątku Spółek Przejmowanych według dokonanej wyceny”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przez ustaloną na dzień poprzedzający dzień Połączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT należy rozumieć jako wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (w tym zaciągniętych zobowiązań).

„Wartość emisyjna udziałów” przydzielonych Spółce Holdingowej

Dla ustalenia wartości przychodu, który należy przypisać Spółce Przejmującej, oprócz określenia wartości rynkowej majątku Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT, należy także określić wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Przejmowanej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej.

Ustawa CIT definiuje wartość emisyjną udziałów w art. 4a pkt 16a), zgodnie z którym wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza: „cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji)”.

Interpretacja tego pojęcia może rodzić wątpliwości. Przepis ten nie precyzuje bowiem sposobu ustalania wartości emisyjnej udziałów (akcji). Wskazuje jedynie, że nie powinna być ona niższa od ceny rynkowej tych udziałów (akcji).

Przywołana wyżej definicja wskazuje, że wartość emisyjną stanowi cena, po jakiej obejmowane są udziały lub akcje. Zatem cena stanowi wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący musi się wyzbyć ze swojego majątku, aby dokonać danego zakupu. Takie rozumienie słowa „cena” sugerowałoby, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Przejmowanej, to wartość (cena), którą ten udziałowiec (Spółka Holdingowa) płaci za udziały w Spółce Przejmującej.

Jednocześnie, analizując treść art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, ustawodawca umożliwia uwzględnienie wartości przychodu spółce przejmującej w wartości pomniejszonej o wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej, a czyni tak ponieważ ten podmiot także poniósł pewne obciążenie ekonomiczne.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, to właśnie wartość nowo wyemitowanych udziałów w Spółce Przejmującej, w zamian, za które Spółka Przejmująca otrzyma majątek Spółki Przejmowanej, stanowi podstawę do określenia wartości emisyjnej, która nie powinna być niższa od wartości rynkowej tych udziałów - zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przez wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Przejmowanej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT należy rozumieć wartość wydanych udziałów w Spółce Przejmującej, która nie powinna być niższa od wartości rynkowej tych udziałów.

Uwzględniając przedstawioną powyżej wykładnię używanych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT pojęć „majątek” oraz „wartość emisyjna” należy przejść do uzasadnienia merytorycznego wniosku w zakresie wykładni tychże przepisów w kontekście zadanych przez Wnioskodawcę pytań.

2\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1

Jak już wskazywano na to powyżej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w drodze łączenia podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Z powyższego wynika, że w przypadku wystąpienia różnicy pomiędzy wartością rynkową, a wartością podatkową składników majątku podmiotu przejmowanego (tj. Spółki Przejmowanej) po stronie podmiotu przejmującego (tj. Wnioskodawcy) powstanie przychód w wysokości różnicy między tymi wartościami, chyba, że Spółka Przejmująca przyjmie wartość przejmowanych składników majątkowych Spółki Przejmowanej do celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej. Dodatkowym warunkiem jest, aby składniki przejmowanego majątku Spółki Cypryjskiej zostały przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawa CIT nie definiuje pojęcia „wartości podatkowej” dla celów stosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT. W tym kontekście należy jednak ponieść, że Ustawodawca odnosi się do pojęcia „wartości podatkowej” w innych przepisach ustawy CIT. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, można z treści ustawy CIT wywieść, że „wartość podatkowa”, to wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Tak, m.in. „wartość podatkową” zdefiniowano na gruncie art. 7aa ust. 6 ustawy CIT, który stanowi, że przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Co istotne, jest to także zgodne z definicją zawartą w art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.), który to przepis stanowi, że wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.

Przychód rozpoznany w ten sposób może być pomniejszony o wartość tych składników majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, które Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz które Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kluczowe w świetle powyższego jest, jak zostało to wskazane w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) przedmiotowego wniosku, że Spółka Przejmująca ujmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w takiej samej wartości jaka wynikała z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej (kontynuacja wyceny podatkowej) oraz przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Konsekwentnie, wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie stanowiła dla Spółki Przejmującej przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.

Przedstawiona powyżej wykładnia art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT potwierdza w sposób jednoznaczny interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydana 7 czerwca 2022 r. przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.638.2021.4.JKU) w analogicznym do rozpatrywanego w niniejszej sprawie stanie faktycznym. Analogiczną wykładnię przepisów Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej 31 maja 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.91.2022.2.MZA).

Tożsamą wykładnię powołanych przepisów Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował w interpretacji indywidualnej z 20 maja 2022 roku (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD), która mimo że odnosiła się do podziału przez wydzielenie to odnosiła się również bezpośrednio do wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.

3\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przychodem spółki przejmującej jest ustalona na dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Przychodem podatkowym jest więc jedynie nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej ponad wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej. O ile zatem wartość emisyjna udziałów wydanych przez spółkę przejmującą wspólnikowi spółki przejmowanej będzie nie niższa niż wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego, połączenie nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu podatkowego dla spółki przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Powyższy wymóg będzie spełniony w przypadku podwyższenia przez Spółkę Przejmującą kapitału zakładowego o wartość odpowiadającą wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej. W takim przypadku, gdy wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej będzie równa wartości nominalnej tych udziałów i jednocześnie wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej spełnione będą warunki wyłączenia z przychodu podatkowego wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Należy jednak mieć na uwadze, że w sytuacji, gdy Połączenie następuje pomiędzy, tzw. spółkami „siostrami”, w których ten sam podmiot posiada wyłączny udział w kapitale zakładowym obu spółek, podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej o wartość rynkową majątku Spółki Przejmowanej oraz wydanie na rzecz Spółki Holdingowej udziałów Spółki Przejmującej nie będzie skutkowało zmianą wartości rynkowej majątku posiadanego przez udziałowca Spółki Przejmowanej.

W świetle powyższego, należy stwierdzić, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, a tym samym Połączenie będzie neutralne z perspektywy Spółki Przejmującej, ponieważ, jak już zostało to wykazane przez Wnioskodawcę, przez wartość emisyjną należy rozumieć wartość rynkową udziałów w Spółce Przejmującej wydanych do jedynego wspólnika Spółki Przejmującej (tj. Spółki Holdingowej) w momencie dokonania Połączenia.

Neutralność Połączenia w kontekście art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT zostanie osiągnięta na gruncie rozpatrywanego stanu faktycznego, ponieważ wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej (po objęciu majątku Spółki Przejmowanej) będzie równa wartości majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą. Na co należy zwrócić uwagę, wartość emisyjna udziałów w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy CIT nie jest wartością stałą, ponieważ, co do zasady spółka dokonująca emisji udziałów (akcji) ma możliwość dokonania emisji udziałów o odpowiedniej wartości, która umożliwia spełnienie zastrzeżonego w analizowanym przepisie warunku.

Analogiczne rozumienie powyższego przepisu potwierdzają także organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2022 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010515.2021.4.DD), która wprawdzie dotyczy konsekwencji podatkowych na gruncie CIT planowanego podziału przez wydzielenie, jednak mając na uwadze, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f oraz art. 4a pkt 16a ustawy CIT, dotyczą zarówno połączeń, jak i podziałów spółek kapitałowych, to w ocenie Wnioskodawcy, konkluzje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przy ocenie interpretacji tych przepisów powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT z uwagi na fakt, że wartość majątku Spółki Przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia będzie równa wartości emisyjnej wydanych udziałów Spółce Holdingowej. Co warto podkreślić, wartość emisyjna będzie jednocześnie równa wartości rynkowej udziałów wydanych jedynemu wspólnikowi Spółki Przejmowanej.

Powyższa interpretacja art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT znalazła potwierdzenie w interpretacji indywidulanej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.638.2021.4.JKU) wydanej na gruncie przepisów ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku oraz w analogicznym do rozpatrywanego w niniejszej sprawie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego).

4\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f) ustawy CIT, przychodem spółki przejmującej jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej taki udział.

Odpowiednio, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f) ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

W sytuacji połączenia następującego pomiędzy spółkami siostrami, gdy Spółka Przejmująca nie ma udziałów (akcji) w spółce Przejmowanej, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f) ustawy CIT nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ponieważ Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Przejmowanej.

Zaprezentowana powyżej interpretacja art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego znalazła potwierdzenie w interpretacji indywidulanej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.638.2021.4.JKU) wydanej na gruncie przepisów ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku oraz w analogicznym do rozpatrywanego w niniejszej sprawie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego).

5\. Podsumowanie

Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy, o których interpretację, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wystąpił Wnioskodawca, tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT zostały uchwalone na mocy Ustawy Nowelizującej i obowiązują od 1 stycznia 2022 r.

Jak na to wskazano w treści uzasadnienia do projektu Ustawy Nowelizującej: „Projekt przewiduje również regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów, w tym mającej charakter transgraniczny. Projektowane regulacje pozostają w zgodzie z normami prawa Unii Europejskiej” (strona 138 uzasadnienia).

W powołanym projekcie Ustawy Nowelizującej wskazano także, że: „(\`(...)\`) w tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału. Analogicznie do odpowiednich zmian w podatku dochodowym od osób prawnych zostały dokonane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych”. (strona 141 uzasadnienia)

Konsekwentnie, należy wskazać, że intencją Ustawodawcy przy uchwalaniu, m.in. przepisów art. art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT było zachowanie neutralności połączeń spółek kapitałowych, w tym połączeń transgranicznych tak aby nowe przepisy pozostawały w zgodzie z prawem Unii Europejskiej. Powyższe znalazło potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatnika zgodnie z którym: „Uznać zatem należy, że - mimo, iż zasady rozliczenia podatkowego połączeń obowiązujące po dniu 1 stycznia 2022 roku uległy modyfikacji - to fundamentem nadal pozostaje neutralność podatkowa procesu łączenia spółek. Powyższa zasada znajduje swe jednoznaczne oparcie także w treści dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 roku w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego („Dyrektywa 2009”). Stosownie do punktu drugiego preambuły owej Dyrektywy 2009, „łączenia (\`(...)\`) dotyczące spółek różnych państw członkowskich mogą być niezbędne w celu stworzenia we Wspólnocie warunków właściwych dla rynku wewnętrznego i w celu zapewnienia w ten sposób skutecznego funkcjonowania takiego rynku wewnętrznego. Takie czynności nie powinny być hamowane przez ograniczenia, niekorzystne warunki lub zniekształcenia wynikające w szczególności z przepisów podatkowych państw członkowskich. W tym celu niezbędne jest w odniesieniu do takich czynności zapewnienie reguł podatkowych, które są neutralne z punktu widzenia konkurencji, aby umożliwić przedsiębiorstwom dostosowanie się do wymagań rynku wewnętrznego, zwiększyć ich produktywność i poprawić ich siłę konkurencyjną na poziomie międzynarodowym. Na gruncie postanowień Dyrektywy 2009, połączenie nie powinno pociągać więc za sobą powiększenia podstawy opodatkowania dla spółek biorących udział w połączeniu. Tezę tę potwierdza także art. 4 ust. 1 Dyrektywy, statuujący zasadę neutralności połączenia. Bez wątpienia, w przypadku połączeń, zasadę tę należy odnieść, przede wszystkim, do spółki przejmującej, ponieważ tylko ta spółka może odnieść korzyść polegającą na przejęciu majątku spółki przejmowanej” - interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydana przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.638.2021.4.JKU).

Odnosząc powołane przepisy do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w kontekście celu i założeń obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. przepisów ustawy CIT regulującej kwestie połączenia spółek kapitałowych należy uznać, że połączenie będzie neutralne podatkowo dla Spółki Przejmującej.

### **Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. ustawy Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1\. osób prawnych,

2\. osobowych spółek handlowych,

3\. osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1\. innej osoby prawnej (osób prawnych);

2\. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT, stanowi:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Ad 1.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy należy wskazać, że w przypadku planowanego połączenia wartość przychodu Wnioskodawcy powinna zostać określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez Wnioskodawcę jako spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Wnioskodawcy może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwa, że wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość tego majątku przyjętą dla celów podatkowych przez spółkę przejmowaną zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT.

Zatem nadwyżka ta będzie stanowić przychód.

Nie mniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

b) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) zamierza przyjąć wartość przejętych w ramach połączenia składników majątkowych wg ich wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz że wszystkie te składniki będą przypisane do działalności wykonywanej na terytorium RP. Wobec powyższego, nie powstanie z tego tytułu przychód podatkowy.

Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Tym samym na gruncie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. połączenie spółek jest neutralne podatkowo dla spółki przejmującej pod warunkiem, że wartość rynkowa majątku spółki przejmowanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymana przez spółkę przejmującą, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Przez wartość rynkową majątku należy rozumieć wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań, zaś poprzez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć - zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT - cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie znajdzie zastosowanie cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, bowiem jak wynika z wniosku cena po jakiej zostaną objęte nowe udziały zostanie ustalona w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej majątku Spółki Cypryjskiej na dzień poprzedzający dzień łączenia (tj. wartość przeniesionego na rzecz Wnioskodawcy majątku Spółki Cypryjskiej będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Spółce Holdingowej (jedynemu wspólnikowi Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej)).

Tym samym Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, że Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, ponieważ wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej będzie równa (nie będzie wyższa) wartości emisyjnej wydanych udziałów Spółce Holdingowej, należało uznać za prawidłowe.

Ad 3.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W niniejszej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT nie znajdzie zastosowania, albowiem w opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka Przejmująca nie posiada i w momencie Połączenia nie będzie posiadać żadnych udziałów w Spółce Przejmowanej.

Tym samym Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 3, że Połączenie będzie dla Spółki Przejmującej neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem na moment Połączenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ponieważ Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Przejmowanej, należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT – jest prawidłowe;

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT – jest prawidłowe;

\- na skutek Połączenia u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT – jest prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwo w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) połączenia, zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie było uniknięcie, ani uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Tut. Organ nie odniósł się do podanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, albowiem zostały one wydane w indywidualnych sprawach podatników i nie wiążą Organu w niniejszej sprawie.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).