Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1221/12-6/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-18
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek.
Słowa kluczowe: grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; stawka; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 3 grudnia 2012 r.) uzupełnionym pismami z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 21 lutego 2013 r.) oraz z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 11 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek nr 2378/12 i 2378/23 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek nr 2378/12 i 2378/23. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 21 lutego 2013 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego i o opłatę oraz w dniu 11 marca 2013 r. o dokument z którego wynika prawo osób podpisanych na uzupełnieniu z dnia 18 lutego 2013 r. do występowania w imieniu Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Spółdzielnia dokonała z Gminą zamiany działek. Zgodnie z ustaleniami zamiana nieruchomości nastąpiła poprzez przeniesienie prawa własności do tych działek na podstawie aktu notarialnego. Działki nr 2378/12 i 2378/23 stanowiące własność Spółdzielni (drogi asfaltowe biegnące przez osiedle - zgodnie z Ustawą o Samorządzie Terytorialnym - Gmina zobowiązana jest do ich utrzymania a są to drogi publiczne ogólnodostępne) zostały wycenione przez rzeczoznawcę.

Działki - stanowiące własność Gminy to - działka nr 1413/18 - jest to chodnik niezbędny do korzystania z nieruchomości budynku mieszkalnego 40-rodzinnego oraz niezabudowana działka nr 2379/15 - w planie zagospodarowania przestrzennego teren przeznaczony pod budownictwo wielorodzinne jednorodzinne szeregowe wraz z potrzebnymi usługami.

W wyniku tej transakcji zarówno Spółdzielnia Mieszkaniowa, jak i Gmina przenoszą wzajemnie prawo rozporządzania nieruchomością. Dokonanie zamiany działek stanowi zamianę towarów, czyli odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych w ustawie o podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy strony mają obowiązek udokumentowania tych czynności frakturą.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Drogi asfaltowe posadowione na działkach 2378/12 i 2378/23 są zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa Budowlanego budowlami. Aktem Notarialnym z dnia 18 grudnia 1987 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa umową o odpłatne przeniesienie własności nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej grunty o powierzchni 44790 ha. Zgodnie z § 4 cena przedmiotu umowy to kwota 4 837 320,00 zł. Zgodnie z wyciągiem z wykazu zmian gruntowych z dnia 11 lipca 2003 r. działki 2378/12 i 2378/23 to drogi. Działki te zostały nabyte bez podatku VAT. Spółdzielnia Mieszkaniowa na ww. działkach wykonała drogę asfaltową służącą mieszkańcom oraz administrowanego osiedla. Dostawa przez Wnioskodawcę w ramach pierwszego zasiedlenia po ich wybudowaniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą działek minęło 25 lat. Przy nabyciu działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwot podatku. Wnioskodawca w latach 1987-1992 na ww. działkach wybudował drogę asfaltową. Nie przysługiwało wykonawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli (drogi), nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez okres 5 lat. Działki nr 2378/12 i 2378/23 nie były udostępnione osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najem, dzierżawa lub użyczenie.

Chodnik położony na działce 1413/18 zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawa Budowlanego stanowi budowlę. Dostawa przez Gminę działki 1413/18 jest dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zbycie działki 1413/18 jest dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia. Gminie przy nabyciu działki 1413/18 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszanie chodnika. Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie budowli. Nieruchomość - działka 1413/18 nie była udostępniona przez Gminę osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.

Otrzymane przez Spółdzielnię działki 1413/18 i 2379/15 mają związek z czynnościami opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa działki nr 2378/12 i 2378/23 musi opodatkować stawką podstawową 23% podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, działki nr 2378/12 i 2378/23 będące przedmiotem dostawy (sprzedaży) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m.in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-55(3) Kodeksu cywilnego”, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).

Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W myśl art. 603 powołanego wyżej Kodeksu, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.

Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego, daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Biorąc powyższe pod uwagę, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku (budowli) jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.

Ponadto, należy wskazać, iż sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” – dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zatem nie dotyczy dostaw dokonywanych przez podmioty wykonujące działalność przed dniem 5 lipca 1993 r.

Wskazać należy, iż w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b – stosownie do art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca - Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała z Gminą zamiany działek. Zgodnie z ustaleniami zamiana nieruchomości nastąpiła poprzez przeniesienie prawa własności do tych działek na podstawie aktu notarialnego. Działki nr 2378/12 i 2378/23 stanowiące własność Spółdzielni (drogi asfaltowe biegnące przez osiedle - zgodnie z Ustawą o Samorządzie Terytorialnym - Gmina zobowiązana jest do ich utrzymania a są to drogi publiczne ogólnodostępne) zostały wycenione przez rzeczoznawcę. Działki - stanowiące własność Gminy to - działka nr 1413/18 - jest to chodnik niezbędny do korzystania z nieruchomości budynku mieszkalnego 40-rodzinnego oraz niezabudowana działka nr 2379/15 - w planie zagospodarowania przestrzennego teren przeznaczony pod budownictwo wielorodzinne jednorodzinne szeregowe wraz z potrzebnymi usługami. W wyniku tej transakcji zarówno Spółdzielnia Mieszkaniowa, jak i Gmina przenoszą wzajemnie prawo rozporządzania nieruchomością.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Drogi asfaltowe posadowione na działkach 2378/12 i 2378/23 są zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa Budowlanego budowlami. Aktem Notarialnym z dnia 18 grudnia 1987 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa umową o odpłatne przeniesienie własności nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej grunty o powierzchni 44790 ha. Zgodnie z wyciągiem z wykazu zmian gruntowych z dnia 11 lipca 2003 r. działki 2378/12 i 2378/23 to drogi. Działki te zostały nabyte bez podatku VAT. Spółdzielnia Mieszkaniowa na ww. działkach wykonała drogę asfaltową służącą mieszkańcom oraz administrowanego osiedla. Dostawa przedmiotowych działek przez Wnioskodawcę dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia po ich wybudowaniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą działek minęło 25 lat. Przy nabyciu działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwot podatku. Wnioskodawca w latach 1987-1992 na ww. działkach wybudował drogę asfaltową. Nie przysługiwało wykonawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli (drogi), nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez okres 5 lat. Działki nr 2378/12 i 2378/23 nie były udostępnione osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najem, dzierżawa lub użyczenie.

Jak wskazano wyżej, żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, leasing. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa, leasing są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W odniesieniu do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego dotyczącego działek nr 2378/12 i 2378/23 zabudowanych drogą asfaltową za spełniającą definicję pierwszego zasiedlenia, sformułowaną w cytowanym powyżej przepisie art. 2 pkt 14 ustawy, należy uznać dokonaną w formie zamiany działek dostawę, gdyż w tym momencie zostały one oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jej wybudowaniu. Bowiem, jak wynika z opisu sprawy pierwsze zasiedlenie nie miało jeszcze miejsca, gdyż nabyte w roku 1987 przedmiotowe działki, na których Wnioskodawca wybudował w latach 1987-1992 drogę asfaltową, nie spełniały przesłanki pierwszego zasiedlenia, gdyż w tym okresie nie obowiązywały przepisy ustawy. Zatem, w tej sytuacji ww. transakcja dostawy nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, należy mieć na uwadze, iż zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynku, budowli lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie przy nabyciu działek nr 2378/12 i 2378/23 Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponadto nie przysługiwało Wnioskodawcy również prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie drogi asfaltowej oraz nie ponosił on wydatków na ulepszenie ww. budowli, zatem zbycie przedmiotowych działek zabudowanych drogą asfaltową korzysta ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zwolniona od podatku będzie również, stosownie do zapisu art. 29 ust. 5 ustawy, dostawa gruntu, na którym ww. chodnik jest posadowiony.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę działek nr 2378/12 i 2378/23 zabudowanych drogą asfaltową korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Dotyczy to również sprzedaży gruntu na którym posadowione są obiekty, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji został rozpatrzony wniosek w zakresie opodatkowania dostawy działek nr 2378/12 i 2378/23. Pozostałe kwestie dotyczące w podatku od towarów i usług zostały rozstrzygnięte odrębnym pismem.

Ponadto, Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.