Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.941.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Uznanie za podatnika VAT w związku z wykonywaniem w
oparciu o majątek Inwestycji odpłatnych czynności, Uznanie,
że odpłatne czynności, które będą wykonywane w oparciu o
majątek Inwestycji, będą stanowić działalność gospodarczą
oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku, Uznanie, że
nieodpłatne czynności, które będą świadczone w oparciu o
majątek Inwestycji, nie będą stanowić działalności
gospodarczej, a tym samym nie będą stanowić czynności
podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze
zwolnienia z tego podatku, Prawo do odliczenia części
podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję za
pomocą pre; współczynnika instytucji kultury obliczonego
zgodnie z przepisami Rozporządzenia, Prawo do odliczenia
części podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję,
poniesionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
      uznania ... za podatnika VAT w związku z wykonywaniem w oparciu o majątek
      Inwestycji opisanych odpłatnych czynności,
      uznania, że opisane wyżej odpłatne czynności, które będą wykonywane przez ... w
      oparciu o majątek Inwestycji, będą stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
      uznania, że opisane nieodpłatne czynności, które będą świadczone przez ... w
      oparciu o majątek Inwestycji, nie będą stanowić działalności gospodarczej, a tym
      samym nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
      niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku,
      prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję za
      pomocą pre-współczynnika instytucji kultury obliczonego zgodnie z przepisami
      Rozporządzenia,

      prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję,
      poniesionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
    Uzupełnili go Państwo pismem według daty wpływu 25 sierpnia 2025 r. i - w odpowiedzi
    na wezwanie - z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    ... (dalej: „...” lub „Centrum” lub „Wnioskodawca”) jest od 1 czerwca 2025 r.
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. ... funkcjonuje jako samorządowa instytucja
    kultury (wpisana do Rejestru ...), której rozliczenia VAT nie podlegają centralizacji VAT z
    Województwem ... (dalej: „Województwo”).
    ... zostało utworzone na podstawie Uchwały Nr ... Sejmiku Województwa ... z dnia 19
    grudnia 2022 r. w sprawie utworzenia instytucji kultury pod nazwą ... oraz nadania jej
    statutu. Obecnie ... działa w oparciu o nadany jej ww. Uchwałą Statutu ... (dalej: „Statut”).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest utworzenie bazy dla nowych ofert
    kulturalnych, edukacyjnych i artystycznych prezentujących osiągnięcia w zakresie kultury,
    edukacji i sztuki regionu; popularyzacja wyżej wymienionych dziedzin, wspieranie szkół i
    placówek szkoleniowych w procesie dydaktycznym, promocja nowych technologii,
    współczesnej myśli naukowej i dorobku kulturowego, a ponadto podniesienie jakości życia
    mieszkańców i dostępu do nowoczesnych, innowacyjnych instytucji do praktycznego
    przekazywania wiedzy i rozwijania pasji oraz rozrywki.
    Zgodnie ze Statutem, zakres działalności Centrum obejmuje w szczególności:
      1) wykreowanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie kultury i edukacji, które
        przyczynią się do kształtowania kluczowych kompetencji (twórcze myślenie,
        kooperacja, chęć odkrywania i rozumienia świata);
      2) popularyzację nauki, kultury i sztuki, wspieranie szkół i placówek szkoleniowych w
        prowadzeniu procesu edukacyjnego;
      3) wzbudzanie ciekawości świata poprzez zainteresowanie naukami przyrodniczymi,
        technicznymi oraz różnorodnymi formami aktywności kulturalnej i edukacyjnej;
      4) podejmowanie działań o charakterze kulturalnym, edukacyjnym i rozrywkowym w
        szczególności popularyzujących naukę i technikę;
      5) organizowanie pokazów popularno-naukowych oraz zajęć laboratoryjnych;
      6) podejmowanie działań wynikających z potrzeb społeczności lokalnej i regionalnej;
      7) promocję nowych technologii, współczesnej myśli naukowej i dorobku kulturowego
        regionu;
      8) kultywowanie dorobku wybitnych postaci związanych z regionem, które na
        przestrzeni dziejów wywarły wpływ na tożsamość kulturową i społeczną;
      9) wspomaganie i inicjowanie działań na rzecz tworzenia oferty turystycznej opartej na
        zasobach dziedzictwa regionu (astronomia, energetyka, przemysł i inne);
      10) prowadzenie działalności wystawienniczej;
      11) prowadzenie działalności promocyjnej, wydawniczej, dokumentacyjnej w zakresie
        upowszechniania dziedzictwa regionu;

      12) koordynowanie działań i zamierzeń związanych z działalnością sieci ... w regionie.
    Gospodarka finansowa ... prowadzona jest w oparciu o roczny plan finansowy, ustalany
    przez Dyrektora Centrum. Źródłami finansowania działalności Wnioskodawcy są m.in.
    dotacje podmiotowe i celowe przekazywane przez Województwo, dotacje celowe z
    budżetu państwa, dotacje ze środków unijnych, przychody z prowadzonej działalności
    gospodarczej (w szczególności: najem i dzierżawa składników majątkowych, sprzedaż
    składników majątku ruchomego, opłaty za uczestnictwo w organizowanych działaniach
    kulturalnych i edukacyjnych), a także środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych
    oraz z innych źródeł.
    Jak wynika ze Statutu ... może, na zasadach przewidzianych w obowiązujących przepisach,
    prowadzić jako działalność dodatkową działalność gospodarczą w zakresie:
      1) usług handlowych, w tym sprzedaży publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i
        innych wyrobów związanych tematycznie z profilem działalności ...;
      2) wynajmu oraz dzierżawy majątku ruchomego i nieruchomego Centrum;
      3) organizacji zajęć, imprez edukacyjnych, konferencji, szkoleń, kursów i pokazów.
    Dochód uzyskany z działalności gospodarczej wykorzystuje się wyłącznie w celu
    finansowania działalności statutowej ....
    Działalność Wnioskodawcy w obszarze kultury, w tym ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami, a także edukacji publicznej, stanowi realizację zadań własnych Województwa, o
    których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa (Dz. U. z 2025 r., poz. 581, dalej: „ustawa o samorządzie województwa”).
    W ramach powyższych zadań własnych Województwa, ... ponosi liczne wydatki związane z
    realizacją projektów inwestycyjnych. W tym zakresie ... od 2023 r. ponosi wydatki na
    realizację inwestycji pn. „...” (dalej: „Inwestycja”) w ramach unijnego projektu pn. „...”
    współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program
    Fundusze Europejskie dla ... 2021 - 2027, Działanie 6.12 Wsparcie instytucji kultur.
    W ramach Inwestycji ... zamierza wyremontować, przebudować i rozbudować budynek ...
    (dalej: „...”). W części zabytkowej zostanie utworzonych 7 sal, które będą przeznaczone na
    cele wystawowe, warsztatowe i konferencyjne. W obiekcie znajdzie się sala teatralno-
    widowiskowa oraz kawiarnia z antresolą. W części nowej powstanie sala konferencja oraz
    pomieszczenia biurowe.
    Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków pochodzących z dotacji celowej otrzymanej
    od Województwa oraz ze środków uzyskanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego, Program Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, Działanie 6.12 Wsparcie
    instytucji kultur. Wydatki inwestycyjne są / będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców / wykonawców na ... fakturami VAT, na których ...
    oznaczone jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Po zakończeniu Inwestycji, Centrum będzie organizować w Młynie różnego rodzaju
    wydarzenia kulturalne, spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie
    twórczości oraz wykonawstwa artystycznego i literackiego oraz wystawy / imprezy
    naukowe (dalej łącznie: „Wydarzenia”), na który wstęp będzie możliwy po zakupie biletu
    lub otrzymaniu biletu bezpłatnego.
    Świadczenie usług odpłatnego biletowanego wstępu na organizowane w Młynie
    Wydarzenia będzie odbywać się w oparciu o cywilnoprawne umowy wzajemne, zawarte w
    wyniku złożenia dwóch zgodnych oświadczeń woli usługodawcy i usługobiorcy.
    Potwierdzeniem ich zawarcia będzie wystawiona faktura VAT lub paragon fiskalny (z
    wykazanym VAT należnym) oraz bilet wstępu. Odpłatne bilety wstępu na Wydarzenia będą
    ogólnodostępne, a Odbiorcy będą mogli je nabyć w kasie Młyna lub za pośrednictwem
    strony internetowej Centrum.

    Ponadto ... zamierza odpłatnie udostępniać poszczególne pomieszczenia Młyna na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych
    (dzierżawy lub najmu). Określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny / czynsz
    najmu) pobierane z tego tytułu Centrum będzie dokumentować wystawianymi na te
    podmioty fakturami VAT.
    Wysokość opłat za wstęp na poszczególne Wydarzenia oraz stawki za dzierżawę / najem
    pomieszczeń zostaną uregulowane w cenniku.
    Centrum wskazuje, że na moment przygotowania niniejszego wniosku nie planuje
    świadczyć innych odpłatnych usług z wykorzystaniem budynku Młyna, niż usługi wstępu
    na organizowane w Młynie Wydarzenia oraz najem / dzierżawa pomieszczeń znajdujących
    się w budynku Młyna.
    Ponadto, budynek Młyna będzie przez ... wykorzystywany jako przestrzeń, w której
    realizowana będzie odpłatna sprzedaż publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i
    innych wyrobów związanych tematycznie z profilem działalności ....
    Odbiorcami świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o majątek Inwestycji
    będą osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
    prawnej, w tym szkoły, stowarzyszenia oraz organizacje pozarządowe (dalej: „Odbiorcy”).
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Młyn będzie więc wykorzystywany przez Centrum w
    następujący sposób:
    odpłatnie:
      kawiarnia - zostanie odpłatnie udostępniona na podstawie umowy dzierżawy /
      najmu na rzecz podmiotu zewnętrznego, który będzie tam prowadził działalność
      gastronomiczną,
      kiosk/punktu handlowego – będzie w nim prowadzona sprzedaż publikacji,
      pamiątek, produktów regionalnych i innych wyrobów związanych tematycznie z
      profilem działalności ...,
    nieodpłatnie:
      laboratorium - będzie użytkowane nieodpłatnie na potrzeby zajęć edukacyjnych,
    w sposób mieszany:
      sale wystawowe – będą udostępnianie odpłatnie (... będzie pobierało opłaty za bilety
      wstępu) oraz nieodpłatnie (będą występowały sytuacje, w których ... będzie
      udostępniać sale m.in. w celu integracji społecznej i nie będzie pobierać odpłatności);
      sala teatralno-widowiskowa – będzie udostępniana odpłatnie (... będzie pobierało
      opłaty za bilety wstępu, możliwy będzie również najem sali przez podmioty
      zewnętrzne) oraz nieodpłatnie (... przewiduje organizację wydarzeń m.in. na rzecz
      społeczności lokalnej bez pobierania odpłatności);
      sale konferencyjne – będą użytkowane odpłatnie (... przewiduje najem sal przez
      podmioty zewnętrzne) oraz nieodpłatnie (w celu realizacji zadań m.in. na rzecz
      społeczności lokalnej).

    Centrum wskazuje, że wstęp do wszystkich pomieszczeń Młyna, z wyjątkiem kawiarni,
    która jak wskazano powyżej zostanie wydzierżawiona na rzecz podmiotu zewnętrznego
    oraz kiosku/punktu handlowego, będzie możliwy wyłącznie po okazaniu odpłatnego lub
    darmowego biletu. Oznacza to, że ... będzie mogło prowadzić dokładną ewidencję liczby
    osób korzystających z Młyna w określonych przedziałach czasowych, z podziałem na
    osoby korzystające odpłatnie i nieodpłatnie. ... będzie miało taką możliwość niezależnie od
    tego czy dane pomieszczenie zostanie odpłatnie wydzierżawione / wynajęte, czy
    udostępnione Odbiorcom nieodpłatnie, oraz niezależnie od tego czy wstęp na
    organizowane przez Centrum Wydarzenie będzie możliwy na podstawie odpłatnego, czy
    darmowego biletu.
    ... nie ma / nie będzie miało możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    poniesionych / ponoszonych na Inwestycję do danego rodzaju działalności (odrębnie do
    każdego ze wskazanych wyżej rodzajów działalności – odpłatnej lub nieodpłatnej). Wynika
    to z faktu, że ponoszone na Inwestycję wydatki mają / będą miały charakter ogólny
    (nierozłączny).
    ... dotychczas nie dokonywało odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    W tym miejscu ... pragnie wskazać, że dotychczas nie stosowało prewspółczynnika
    obliczonego dla samorządowej instytucji kultury w sposób przewidziany w
    Rozporządzeniu. W konsekwencji ... nie wyliczało dotąd jego wartości.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:
      1. „Od kiedy prowadzą Państwo działalność jako ...? Proszę wskazać dzień, miesiąc i rok
        jej rozpoczęcia.”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Jak wskazano we Wniosku ... zostało utworzone na podstawie ... z dnia 19 grudnia
        2022 r. w sprawie utworzenia instytucji kultury pod nazwą ... oraz nadania jej
        statutu. Wnioskodawca prowadzi działalność od momentu wpisu do rejestru
        instytucji kultury, tj. od dnia 16 maja 2023 r.
      2. „Czy są Państwo właścicielami budynku ..., w odniesieniu do którego jest realizowana
        Inwestycja pn. „...”(...)?
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        ... nie jest właścicielem budynku ... w ... (dalej: „Młyn”). Właścicielem Młyna oraz
        gruntu, na którym został on posadowiony (dalej: „Nieruchomość”) jest od 2019 r.
        Województwo ... .
        Nieruchomość, a w konsekwencji również Młyn, została oddana ... do używania na
        podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia zawartej w dniu 12 września 2023 r. na
        czas nieoznaczony pomiędzy Województwem ... (Użyczającym) a Wnioskodawcą
        (Biorącym do używania).
      3. „Czy ww. budynek ... w ... został przez Państwa:
        a) zaliczony do środków trwałych? Jeżeli nie to należy wskazać z jakiego powodu?
        b) ujęty w ewidencji środków trwałych? Jeżeli nie to należy wskazać z jakiego
    powodu?
        c) czy wartość początkowa ww. budynku ... przekracza 15.000 zł?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Z uwagi na fakt, iż jak wskazano powyżej, Młyn jest własnością ..., to nie został
        zaliczony przez Wnioskodawcę do środków trwałych ani nie został ujęty w ewidencji
        środków trwałych ....

        Wartość początkowa Młyna przekracza 15.000 zł.
      4. „W jaki sposób wykorzystywali Państwo budynek ... od momentu jego nabycia
        /wejścia w posiadanie?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Od chwili przekazania przez Województwo ... Młyna do używania, co zostało
        udokumentowane stosownym protokołem zdawczo-odbiorczym, ... nie
        wykorzystywało i nadal nie wykorzystuje tego obiektu do prowadzenia działalności.
        Na moment przekazania ... Młyna, stan techniczny Budynku wskazywał na znaczny
        stopień degradacji i uniemożliwiał jego użytkowanie bez wcześniejszego
        przeprowadzenia kompleksowych prac remontowych, przebudowy i adaptacji. Od
        momentu przekazania Młyna, ... podejmowało wyłącznie działania przygotowawcze
        związane z realizacją inwestycji pn. „...” (dalej: „Inwestycja”). Działania te obejmowały
        przygotowanie dokumentacji projektowej, uzyskanie niezbędnych pozwoleń i
        decyzji administracyjnych oraz przeprowadzenie postępowań przetargowych
        związanych z wyborem wykonawców prac budowlanych i instalacyjnych.
        Obecnie trwa realizacja Inwestycji, której zakończenie planowane jest na maj 2027
        r. Dopiero po zakończeniu wszystkich prac budowlanych i instalacyjnych oraz
        uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie obiektu, ... będzie mogło rozpocząć faktyczne
        wykorzystywanie Młyna do prowadzenia działalności.
      5. „Do jakich czynności był wykorzystywany przez Państwa ww. budynek Młyna ... od
        momentu jego nabycia/wejścia w posiadanie, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
        czynności),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać,
        jakie to czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
        wskazać, jakie to czynności)?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Od momentu przekazania przez Województwo ... Młyna, Budynek nie był i obecnie
        nie jest również wykorzystywany przez ... do żadnych czynności – ani do czynności
        opodatkowanych VAT, ani do czynności zwolnionych z opodatkowania VAT, ani do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jak zostało to wskazane w
        odpowiedzi na pytanie nr 4, pierwotnie Młyn znajdował się w złym stanie
        technicznym, który uniemożliwiał jego użytkowanie. W konsekwencji, dopiero po
        zakończeniu realizacji Inwestycji ... będzie mogło wykorzystywać Młyn do
        prowadzenia działalności.
      6. „Kiedy został poniesiony przez Państwa pierwszy wydatek w związku z realizacją
        Inwestycji, o której mowa we wniosku i kiedy otrzymali Państwo z tego tytułu
        fakturę? Proszę podać dzień, miesiąc i rok.”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Pierwszą fakturę związaną z realizacją Inwestycji ... otrzymało dnia 20 grudnia 2023
        r. Płatność za tę fakturę została dokonana dnia 29 grudnia 2023 r., co stanowi
        pierwszy poniesiony przez ... wydatek związany z realizacją przedmiotowej
        Inwestycji.
      7. „Czy Inwestycja, o której mowa we wniosku została zakończona i czy
        wyremontowany budynek ... została już oddany do użytkowania? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać kiedy (dzień, miesiąc, rok)?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:

        Inwestycja nie została jeszcze zakończona, a Młyn nie został oddany do
        użytkowania. Zgodnie z harmonogramem realizacji Inwestycji, planowany termin
        zakończenia robót budowlanych i instalacyjnych oraz ostateczne zakończenie
        rzeczowej realizacji Inwestycji i oddanie budynku do użytkowania nastąpi dnia 31
        maja 2027 r. W praktyce nie można tu jednak wykluczyć opóźnień w realizacji.
      8. „Czy wydatki poniesione na budynek ... w związku z ww. Inwestycją:
        a) stanowią jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?
        b) przekraczają 15.000 zł?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Wydatki poniesione na budynek ... w związku z realizacją Inwestycji stanowią
        ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
        Wartość wydatków związanych z Inwestycją znacząco przekracza kwotę 15.000 zł.
        Centrum podkreśla, że Inwestycja jest prowadzona w obcym środku trwałym tj.
        Centrum ponosi wydatki na środek trwały, który nie stanowi jego własności.
      9. „W opisie sprawy podali Państwo:
        ... (dalej: „...” lub „Centrum” lub „Wnioskodawca”) jest od 1 czerwca 2025 r.
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. (...) ... zostało utworzone na
        podstawie ... z dnia 19 grudnia 2022 r. w sprawie utworzenia instytucji kultury
        pod nazwą ... oraz nadania jej statutu.
        Proszę podać:
        a) czy do 31 maja 2025 r. korzystali Państwo ze zwolnienia określonego w art.
          113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
          usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”? Jeżeli
          tak, to proszę wskazać od kiedy korzystali Państwo z ww. zwolnienia (dzień,
          miesiąc i rok)?
        b) czy utracili Państwo prawo do ww. zwolnienia, czy zrezygnowali Państwo z
          tego zwolnienia? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego powodu utracili
          Państwo prawo do ww. zwolnienia?
        c) czy w prowadzonej działalności gospodarczej wykonują/będą wykonywali
          Państwo czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o
          VAT? Jeżeli tak to proszę wskazać, jakie to są/będą towary lub usługi?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        ... pragnie wskazać, iż od momentu wpisu do rejestru instytucji kultury (tj. od dnia
        16 maja 2023 r.) do dnia 31 maja 2025 r. nie korzystało ze zwolnienia określonego w
        art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
        (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), gdyż w tym okresie nie
        dokonywało żadnej sprzedaży. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, ... nie
        korzystało z ww. zwolnienia ani de facto nie mogło z niego zrezygnować.
        W dniu 30 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie
        VAT tj. formularz VAT-R (18). W ramach tego zgłoszenia zaznaczono kwadrat w polu
        34 „podatnik rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa wart. 113 ust.
        1 lub 9 ustawy”. Wnioskodawca wyjaśnia, że celem takiego działania było
        podkreślenie, że ... z nie zamierza korzystać z żadnego zwolnienia.
        W prowadzonej działalności gospodarczej ... nie wykonuje / nie będzie wykonywać
        czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
      10. „Ponadto, w opisie sprawy podali Państwo:

        Po zakończeniu Inwestycji, Centrum będzie organizować w Młynie różnego
        rodzaju wydarzenia kulturalne, spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w
        zakresie twórczości oraz wykonawstwa artystycznego i literackiego oraz wystawy
        / imprezy naukowe (dalej łącznie: „Wydarzenia”), na który wstęp będzie możliwy
        po zakupie biletu lub otrzymaniu biletu bezpłatnego.
      Proszę podać:
    a) czy ww. czynności stanowią usługi kulturalne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33
    ustawy o VAT, tj. czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę
    opisać w jaki sposób realizowany jest/będzie poszczególny powyższy cel.
    b) w czym przejawia/będzie przejawiać się działalność kulturalna w odniesieniu do ww.
    czynności objętych pytaniami wniosku?”
      Odpowiedź Wnioskodawcy:
    W ramach postępowania interpretacyjnego Organ może dopytać podatnika o elementy
    stanu faktycznego, ale nie może pytać o klasyfikację prawno-podatkową tego stanu
    faktycznego, która to klasyfikacja jest w niniejszej sprawie przedmiotem pytania nr 2
    złożonego wniosku, a zatem stanowi przedmiot interpretacji, której dokonać ma Organ.
    Pytanie powyższe przeczy logice i sensowi postępowania interpretacyjnego. Gdyby
    podatnik nie miał wątpliwości, czy jego usługi – szeroko opisane co do ich istoty w zakresie
    faktów (stan faktyczny) – stanowią zwolnione z VAT usługi kulturalne w rozumieniu art. 43
    ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, to nie pytałby Organu czy opisane przez niego we wniosku
    czynności stanowią „czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku” (patrz pytanie nr 2 Wniosku).
    Wnioskodawca wskazuje zatem, że mając na uwadze możliwość wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego w drodze interpretacji indywidualnej, wystąpił z niniejszym
    Wnioskiem (w tym pytaniem 2), w którym przedstawił opis stanu faktycznego. Intencją
    Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi od Organu na złożony Wniosek, gdyż z uwagi na
    skomplikowane przepisy prawa podatkowego, będące przedmiotem Wniosku,
    Wnioskodawca ma wątpliwości co do ich prawidłowej wykładni.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązkiem Organu w ramach
    postępowania interpretacyjnego jest dokonanie wykładni przepisów prawa podatkowego
    w stosunku do przedstawionego stanu faktycznego, a Wnioskodawca może oczekiwać, że
    to Organ – na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego –
    rozstrzygnie czy będące przedmiotem Wniosku usługi należy zaliczyć do usług
    kulturalnych, a ściślej czy mogą być one uznane za usługi podlegające opodatkowaniu VAT
    i niekorzystające ze zwolnienia. W ocenie Wnioskodawcy przedstawił on stan faktyczny
    wystarczająco wnikliwie, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia, które przepisy prawa
    podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie. Takie podejście wynika z celu, do którego
    została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    Ponadto, z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy powinien zinterpretować
    wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w sprawie wniosku o interpretację
    indywidualną.
    Niezależnie od powyższego i wychodząc naprzeciwko oczekiwaniom Organu,
    Wnioskodawca informuje, iż w jego ocenie wskazane w pytaniu czynności wykonywane
    przez ... będą stanowiły usługi kulturalne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o
    VAT, których celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. Jak ... wskazało w
    przedstawionymi we wniosku stanowisku własnym, ustawa o VAT nie definiuje pojęcia
    „usług kulturalnych”, tym niemniej za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na
    upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne
    dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w
    zakresie historii, nauki i sztuki i właśnie w tym będzie przejawiać się działalność kulturalna
    .... Udział w Wydarzeniach będzie wiązać się z koniecznością uprzedniego uzyskania biletu
    wstępu przez zainteresowane tymi Wydarzeniami osoby.

      11. „Czy z tytułu świadczonych odpłatnie czynności objętych zakresem pytań wniosku
        nie osiągają Państwo w sposób systematyczny zysku?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Jak wskazano powyżej, ... nie prowadzi obecnie działalności w Młynie, gdyż
        Inwestycja nie została jeszcze zakończona. Tym niemniej z tytułu świadczonych
        odpłatnie czynności objętych zakresem pytań przedstawionych we wniosku w
        przyszłości ... będzie osiągać w sposób systematyczny przychód.
        Zgodnie z przeprowadzonymi analizami finansowymi i biznesowymi, działalność
        prowadzona przez ... w Młynie po zakończeniu realizacji Inwestycji będzie miała
        charakter zarobkowy. Odpłatne świadczenie usług wstępu na organizowane w
        Młynie wydarzenia czy najem/dzierżawa pomieszczeń Młyna będą generować
        przychody stanowiące istotne źródło finansowania działalności ...... planuje
        pozyskiwać przychody w szczególności z następujących źródeł:
      sprzedaż biletów wstępu na organizowane wydarzenia (spektakle, koncerty,
      przedstawienia, wystawy, pokazy);
      odpłatna dzierżawa kawiarni na rzecz podmiotu zewnętrznego;
      odpłatny najem sali teatralno-widowiskowej na rzecz podmiotów zewnętrznych;
      odpłatny najem sal konferencyjnych na rzecz podmiotów zewnętrznych;
      sprzedaż publikacji, pamiątek i innych wyrobów związanych tematycznie z profilem
      działalności ....
        ... zakłada, że działalność ta będzie prowadzona w sposób ciągły i systematyczny, z
        zachowaniem zasad gospodarności i efektywności ekonomicznej, a jej rezultatem
        będzie generowanie przychodu. Tym niemniej Wnioskodawca nie jest w stanie w
        chwili obecnej wskazać, czy z tytułu świadczonych odpłatnie czynności objętych
        zakresem pytań wskazanych we Wniosku będzie w sposób systematyczny osiągał
        zysk, rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami.
      12. „W przypadku osiągnięcia zysku z tytułu świadczonych odpłatnie czynności, proszę
        wskazać, czy przeznaczają go Państwo na kontynuację lub doskonalenie
        świadczonych ww. usług?”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        Jeśli prowadzona przez ... odpłatna działalność pozwoli Wnioskodawcy na
        wypracowanie zysku, to będzie on przeznaczany w całości na kontynuację lub
        doskonalenie świadczonych usług, zgodnie z § 13 ust. 2 Statutu ... , który stanowi
        Załącznik do uchwały Nr ... z dnia 19 grudnia 2022 r.
        Oznacza to, że wszelkie nadwyżki finansowe uzyskiwane przez ... z tytułu
        odpłatnych usług wstępu na organizowane wydarzenia czy z tytułu najmu
        /dzierżawy pomieszczeń Młyna będą reinwestowane w:
      rozwój oferty kulturalnej i edukacyjnej ...;
      podnoszenie jakości świadczonych usług;
      poprawę infrastruktury i wyposażenia technicznego;
      działania marketingowe i promocyjne zwiększające dostępność oferty kulturalnej;
      doskonalenie zawodowe pracowników odpowiedzialnych za realizację zadań
      statutowych;
      poszerzanie asortymentu sprzedawanych publikacji, pamiątek i innych wyrobów;

      aktualizację i rozwój wystaw oraz ekspozycji tematycznych.
      13. „Czy ww. czynności będą należały do kategorii czynności wymienionych w art. 43
        ust. 19 ustawy o VAT? Jeżeli tak, to prosimy o jednoznaczne wskazanie których. (...)”
        Odpowiedź Wnioskodawcy:
        W ramach postępowania interpretacyjnego Organ może dopytać podatnika o
        elementy stanu faktycznego, ale nie może pytać o klasyfikację prawno-podatkową
        tego stanu faktycznego, która to klasyfikacja jest w niniejszej sprawie przedmiotem
        pytania nr 2 złożonego wniosku, a zatem stanowi przedmiot interpretacji, której
        dokonać ma Organ. Pytanie powyższe przeczy logice i sensowi postępowania
        interpretacyjnego. Gdyby podatnik nie miał wątpliwości, czy jego usługi – szeroko
        opisane co do ich istoty w zakresie faktów (stan faktyczny) – stanowią wyłączone ze
        zwolnienia z VAT usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, to nie
        pytałby Organu czy opisane przez niego we wniosku czynności stanowią „czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.
        Wnioskodawca wskazuje, że mając na uwadze możliwość wyjaśnienia przepisów
        prawa podatkowego w drodze interpretacji indywidualnej, wystąpił z niniejszym
        Wnioskiem, w którym przedstawił opis stanu faktycznego. Intencją Wnioskodawcy
        jest uzyskanie odpowiedzi od Organu na złożony Wniosek (w tym pytanie 2), gdyż z
        uwagi na skomplikowane przepisy prawa podatkowego, będące przedmiotem
        Wniosku, Wnioskodawca ma wątpliwości co do ich prawidłowej wykładni.
        W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązkiem Organ w ramach
        niniejszego postępowania interpretacyjnego jest dokonanie wykładni przepisów
        prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, a
        Wnioskodawca może oczekiwać, że to Organ – na podstawie przedstawionego
        przez Wnioskodawcę stanu faktycznego – rozstrzygnie czy będące przedmiotem
        Wniosku usługi należy zaliczyć do usług kulturalnych wyłączonych ze zwolnienia z
        VAT. W ocenie Wnioskodawcy przedstawił on stan faktyczny wystarczająco
        wnikliwie, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia, które przepisy prawa
        podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie. Takie podejście wynika z celu, do
        którego została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa
        podatkowego. Ponadto, z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy
        powinien zinterpretować wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w
        sprawie wniosku o interpretację indywidualną.
        Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że jak wskazano w uzasadnieniu jego
        stanowiska we Wniosku w jego ocenie świadczone usługi będą miały charakter
        usług wstępu, które zostały literalnie wymienione w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT
        jako niekorzystające ze zwolnienia. Uczestnictwo w organizowanych przez ...
        Wydarzeniach będzie możliwe wyłącznie po okazaniu biletu wstępu (odpłatnego lub
        bezpłatnego), co jednoznacznie wskazuje na charakter tych usług jako usług wstępu
        w rozumieniu art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a oraz pkt 3 ustawy o VAT. W związku z tym,
        zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do tych usług nie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT ze względu na ww. wyłączenie.
        Ponadto, ... będzie świadczyć na rzecz podmiotów zewnętrznych usługi najmu
        /dzierżawy pomieszczeń Młyna (kawiarni, sali teatralno-widowiskowej, sal
        konferencyjnych) oraz będzie odpłatnie sprzedawać publikacje, pamiątki, produkty
        regionalne i inne wyroby związane tematycznie z profilem działalności ..., które to
        usługi/dostawy nie są objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, gdyż
        nie stanowią usług kulturalnych w rozumieniu tego przepisu.
    14. „Z jakich przyczyn dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT z faktur
      dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji, o której
      mowa we wniosku?”

      Odpowiedź Wnioskodawcy:
    ... wskazuje, że dotychczas nie dokonało odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji, ponieważ w
    pierwszej kolejności zamierza uzyskać interpretację indywidualną Organu w
    przedmiotowym zakresie, tj. potwierdzenie prawa do dokonania takiego odliczenia przez
    ... oraz wskazania zakresu prawa do odliczenia (pytanie nr 4 we Wniosku).
    Pytania
      1. Czy ... będzie występowało w charakterze podatnika VAT w związku z wykonywaniem
        w oparciu o majątek Inwestycji opisanych wyżej odpłatnych czynności?
      2. Czy opisane wyżej odpłatne czynności, które będą wykonywane przez
        Wnioskodawcę w oparciu o majątek Inwestycji, będą stanowić działalność
        gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
        zwolnienia z tego podatku?
      3. Czy opisane wyżej nieodpłatne czynności, które będą świadczone przez
        Wnioskodawcę w oparciu o majątek Inwestycji, będą stanowić działalność
        gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
        zwolnienia z tego podatku?
      4. Czy w związku z zamiarem wykorzystywania przez ... majątku Inwestycji w części do
        czynności odpłatnych, ... jest / będzie uprawnione do odliczenia części podatku VAT
        naliczonego od wydatków na Inwestycję za pomocą pre-współczynnika instytucji
        kultury obliczonego zgodnie z przepisami Rozporządzenia?
      5. Czy ... jest / będzie uprawnione do odliczenia części podatku VAT naliczonego od
        wydatków na Inwestycję, poniesionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W związku z wykonywaniem w oparciu o majątek Inwestycji opisanych wyżej
        odpłatnych czynności ... będzie występowało w charakterze podatnika VAT.
      2. Opisane wyżej odpłatne czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę w
        oparciu o majątek Inwestycji, będą stanowić działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
        podatku.
      3. Opisane wyżej nieodpłatne czynności, które będą świadczone przez Wnioskodawcę
        w oparciu o majątek Inwestycji, nie będą stanowić działalności gospodarczej, a tym
        samym nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
        niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku.
      4. W związku z zamiarem wykorzystywania przez ... majątku Inwestycji w części do
        czynności odpłatnych, ... jest / będzie uprawnione do odliczenia części podatku VAT
        naliczonego od wydatków na Inwestycję za pomocą pre-współczynnika instytucji
        kultury obliczonego zgodnie z przepisami Rozporządzenia.
      5. ... jest / będzie uprawnione do odliczenia części podatku VAT naliczonego od
        wydatków na Inwestycję, poniesionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1. i 2.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, w celu określenia jak traktowane są, w oparciu o
    przepisy ustawy o VAT, wykonywane przez samorządowe instytucje kultury czynności, w
    pierwszej kolejności należy ustalić, czy podmioty te wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawa o VAT posługuje się autonomiczną
    definicją działalności gospodarczej, zatem jeśli tylko aktywność podmiotu spełnia cechy
    określone w definicji ustawowej, podmiot prowadzi działalność gospodarczą (a zatem jest
    podatnikiem VAT), niezależnie od tego, czy jest on przedsiębiorcą w rozumieniu innych
    przepisów.
    Po drugie, definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Stwierdzenie, że dany podmiot w określonym zakresie działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga więc ustalenia, czy
    jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Po trzecie zaś pojęcie działalności gospodarczej ma obiektywny charakter, co oznacza, że
    działalność tę ocenia się niezależnie od jej celów lub rezultatów, aby jednak dana
    działalność kwalifikowana była jako działalność gospodarcza musi mieć ona charakter
    trwały i być wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez
    świadczeniodawcę / dostawcę.
    Stosownie jednak do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm., dalej:
    „Dyrektywa”), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.
    Działalność Województwa w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu
    terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2024 r., poz. 87; dalej:
    „UOPDK”).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 UOPDK działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne,
    osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Stosowanie zaś do ust. 2 tego przepisu działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1
    UOPDK nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Natomiast w myśl ust. 3 do działalności, o której mowa w ust. 1 i 2, w zakresie
    nieuregulowanym przepisami ustawy dotyczącymi organizowania i prowadzenia

    działalności kulturalnej oraz przepisami o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, stosuje się przepisy o prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 UOPDK jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność
    kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej
    działalności jest podstawowym celem statutowym. W myśl ust. 2 prowadzenie działalności
    kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze
    obowiązkowym. Jednocześnie jak stanowi ust. 3 ww. artykułu instytucje kultury, dla
    których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje
    celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub
    dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której
    dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    W myśl art. 10 ust. 1 UOPDK podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art.
    9, zwane są organizatorami. Organizator wydaje akt o utworzeniu instytucji kultury, w
    którym określa jej przedmiot działania, nazwę i siedzibę, a także określa czy dana
    instytucja kultury jest instytucją artystyczną w rozumieniu ust. 2. (art. 11 ust. 1 UOPDK).
    Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia
    działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest
    prowadzona (art. 12 UOPDK).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1-3 UOPDK instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich
    utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora. Statut zawiera: nazwę, teren
    działania i siedzibę instytucji kultury; zakres działalności; organy zarządzające i doradcze
    oraz sposób ich powoływania; określenie źródeł finansowania; zasady dokonywania zmian
    statutowych; postanowienia dotyczące prowadzenia działalności innej niż kulturalna, jeżeli
    instytucja zamierza działalność taką prowadzić. Organizację wewnętrzną instytucji kultury
    określa regulamin organizacyjny nadawany przez dyrektora tej instytucji, po zasięgnięciu
    opinii organizatora oraz opinii działających w niej organizacji związkowych i stowarzyszeń
    twórców.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1 UOPDK instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą
    rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 UOPDK organizator nie odpowiada za zobowiązania
    instytucji kultury, z zastrzeżeniem art. 24 i 25.
    Z art. 27 ust. 1- 4 UOPDK wynika, że: instytucja kultury gospodaruje samodzielnie
    przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach
    posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania; instytucja
    kultury może zbywać środki trwałe; podstawą gospodarki finansowej instytucji kultury jest
    plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora;
    instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Ponadto z art. 28 ust. 1 UOPDK wynika, że instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej
    działalności i zobowiązania z uzyskiwanych przychodów. Natomiast zgodnie z ust. 2 tego
    artykułu przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
    sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników
    majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu
    terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł. Jak
    zaś stanowi ust. 3 przedmiotowej regulacji organizator przekazuje instytucji kultury środki
    finansowe w formie dotacji:
      1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
        zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
      2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
      3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.

    Art. 28 ust. 4 UOPDK stanowi zaś, że instytucja kultury, o której mowa w art. 14b ust. 1,
    może otrzymać dotacje celowe z budżetu państwa również na zadania polegające na
    finansowaniu lub dofinansowaniu działalności podmiotu zależnego w zakresie realizacji
    zadań statutowych tej instytucji kultury, o których mowa w art. 14b ust. 1, z wyłączeniem
    finansowania jego działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, zdaniem Centrum stwierdzić należy, że
    samorządowa instytucja kultury jest jednostką samodzielną, która podlega wpisowi do
    rejestru prowadzonego przez organizatora kultury i która z chwilą wpisu uzyskuje
    osobowość prawną. Instytucja kultury samodzielnie gospodaruje przydzieloną i nabytą
    częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków,
    kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Pokrywa ona koszty bieżącej
    działalności i zobowiązania z uzyskanych przychodów, których źródłem jest prowadzona
    działalność. Nadto, samorządowa instytucja kultury jest osobą prawną, ma przyznane
    przepisami prawa różnorodne własne prawa i obowiązki, określające jej podmiotowość
    prawną: obowiązki podatkowe, obowiązki pracodawcy.
    W konsekwencji, w ocenie ..., należy uznać, że stopień wyodrębnienia podmiotu
    prowadzącego działalność kulturalną jest na tyle zaawansowany, że należy przypisać mu
    status podmiotu samodzielnie wykonującego działalność gospodarczą, co w
    analizowanym przypadku prowadzi do konkluzji, że Centrum jest odrębnym od
    Województwa podatnikiem VAT. Tym samym w przypadku Centrum nie będzie miał
    zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, gdyż Centrum nie spełnia przesłanek
    wynikających z tego przepisu.
    Bez znaczenia w kontekście uznania ... za podatnika VAT prowadzącego działalność
    gospodarczą w zakresie usług świadczonych/dostaw realizowanych w Młynie pozostaje
    fakt, że Centrum będzie realizować zadania własne Województwa w zakresie kultury m.in.
    w oparciu o przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Jak
    już wskazano powyżej przepisy ustawy o VAT oraz Dyrektywy w zakresie uznania
    podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji
    zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego
    opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie
    usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony
    krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Dla uznania danego podmiotu za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat
    prowadzonej działalności a sam fakt jej wykonywania. Biorąc po uwagę powyższe, w
    sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicję dostawy towarów czy
    świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy - bez względu na cel czy rezultat tej
    działalności, Centrum powinno zostać uznane za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Poznaniu w
    wyroku z dnia 15 lutego 2012 r. o sygn. I SA/Po 791/11, w którym wskazał, że:
    „Samorządowe instytucje kultury działają na podstawie ustawy z dnia 25 października
    1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r.
    nr 13, poz. 123 ze zm.). Podlegają wpisowi do rejestru prowadzonego przez organizatora
    kultury i z tą chwilą uzyskują osobowość prawną. Instytucja samodzielnie gospodaruje
    przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach
    posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Pokrywa
    koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskanych przychodów. Źródłami
    przychodów instytucji kultury są natomiast wpływy z prowadzonej działalności, w tym z
    najmu i dzierżawy składników majątkowych oraz ze sprzedaży składników majątku
    ruchomego z wyjątkiem zabytków, dotacje z budżetu, a także środki otrzymane od osób
    fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł. Wysokość rocznej dotacji na działalność
    instytucji kultury ustala jej organizator. Samorządowa instytucja kultury jest więc gminną
    osobą prawną, ma przyznane przepisami prawa różnorodne własne prawa i obowiązki,

    określające jej podmiotowość prawną: obowiązki podatkowe, obowiązki pracodawcy,
    samodzielność w zakresie umowy rachunku bankowego. Reprezentowana jest przez
    dyrektora, zawiera również umowy cywilnoprawne o świadczenie usług (op. cit. str. 44-45).
    Opisany stopień majątkowego i prawnego wyodrębnienia instytucji kultury z tworzącej tę
    instytucję jednostki samorządowej, uprawnia do stwierdzenia, że obiektywnie wypełnia
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Funkcjonuje
    ona samodzielnie w zakresie działalności statutowej na własny rachunek.”
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, ... będzie zawierać z
    Odbiorcami zainteresowanymi skorzystaniem z Wydarzeń organizowanych w Młynie bądź
    z zainteresowanymi skorzystaniem z pomieszczeń w Młynie odpłatne umowy
    cywilnoprawne na podstawie, których świadczyć ono będzie na rzecz tych podmiotów
    odpłatne usługi wstępu na Wydarzenia lub usługi dzierżawy / najmu pomieszczeń.
    Ponadto, budynek Młyna będzie przez ... wykorzystywany jako przestrzeń, w której
    realizowana będzie odpłatna sprzedaż publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i
    innych wyrobów związanych tematycznie z profilem działalności ... (w kiosku/punkcie
    handlowym).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że w
    analizowanym przypadku w związku z umożliwieniem wstępu na Wydarzenia
    organizowane w Młynie oraz dzierżawą / najmem pomieszczeń Młyna nie będzie
    dochodziło do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, na gruncie
    podatku VAT przedmiotowe czynności będą stanowiły świadczenie usług. Natomiast
    odpłatna sprzedaż publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i innych wyrobów
    związanych tematycznie z profilem działalności ... będzie stanowić na gruncie VAT odpłatą
    dostawę towarów.
    Podsumowując, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców odpłatnych usług w
    zakresie najmu / dzierżawy pomieszczeń Młyna, odpłatnych usług wstępu na
    organizowane w Młynie Wydarzenia oraz dokonywanie odpłatnych dostaw towarów
    (publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i innych wyrobów związanych tematycznie
    z profilem działalności ...) będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    wykonywane w ramach prowadzonej przez ... działalności gospodarczej.
    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Kultura to „całokształt
    materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm
    współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy
    człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną,
    której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z
    dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń,
    obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność,
    równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik
    Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Jak
    wynika natomiast z przepisów UOPDK, działalność kulturalna polega na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury (art. 1 ust. 1 UOPDK). Za usługi kulturalne można
    zatem uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy

    rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i
    niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania usługi kulturalne
    świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
        kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
        instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
        działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
        przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
        wykonania utworów.
    Jak wynika z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienie, o których mowa w ust. 1 pkt 33 lit. a,
    stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tym
    przepisie, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    W myśl art. 43 ust. 19 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma
    zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
        a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
        b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
        c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
          kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, w zakresie usług kultury zauważyć
    należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki
    o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że Wnioskodawca wypełnia przesłanki
    podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. ... jest podmiotem, o
    jakim mowa w tym przepisie - jest bowiem samorządową instytucją kultury w rozumieniu
    UOPDK i jest wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Województwo.

    Jednak, jeżeli usługa kulturalna stanowi jednocześnie usługę wstępu, nie korzysta ona ze
    zwolnienia od podatku VAT (art. 43 ust. 19 ustawy o VAT). Dlatego dla stwierdzenia czy
    świadczone przez Centrum usługi będą podlegały opodatkowaniu VAT, kluczowe jest
    rozstrzygnięcie czy mają one charakter usług wstępu.
    Należy podkreślić, że obecnie nie budzi już wątpliwości, że dla zdefiniowania pojęcia
    "wstępu" nie ma znaczenia czy możliwość wejścia, czy uczestnictwa w danym wydarzeniu
    dotyczy uczestnictwa czynnego, czy biernego.
    Pod pojęciem "wstępu" należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia
    w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to
    jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy
    zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do
    określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane
    jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu).
    I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia
    przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych
    urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość
    obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię - możliwość
    wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie
    przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych
    znajdujących się na jego terenie.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego ... będzie organizatorem
    różnego rodzaju Wydarzeń (kulturalnych, spektakli, koncertów, przedstawień i imprez w
    zakresie twórczości oraz wykonawstwa artystycznego i literackiego oraz wystaw / imprez
    naukowych), na który wstęp będzie możliwy w szczególności po zakupie biletu. W
    konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy nie spełnia on przesłanek przedmiotowych do
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, gdyż świadczone przez
    Centrum usługi będą miały charakter usług wstępu, które zostały literalnie wymienione w
    art. 43 ust. 19 ustawy o VAT jako niekorzystające ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    33 ustawy o VAT.
    Ponadto Wnioskodawca będzie świadczył odpłatnie usługi najmu / dzierżawy pomieszczeń
    Młyna (tj. kawiarni, sali teatralno-widowiskowej oraz sal konferencyjnych) oraz prowadził
    w Młynie odpłatną sprzedaż publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i innych
    wyrobów związanych tematycznie z profilem działalności .... W ocenie Centrum działalność
    Wnioskodawcy w tym zakresie nie będzie działalnością o charakterze kulturalnym w
    rozumieniu przepisów UOPDK, ani dostawą towarów ściśle z tymi usługami związaną.
    Usługi najmu / dzierżawy pomieszczeń Młyna oraz sprzedaż ww. towarów nie będą przy
    tym korzystać z innych zwolnień z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia
    wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie
    w przedstawionym przez ... stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym.
    Stanowisko ... znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”):
      z dnia 4 października 2024 r., o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK, w której
      organ wskazał, iż „(...) odpłatne udostępnienie rozbudowanego budynku Centrum
      Kultury powstałego w ramach Inwestycji na rzecz Instytucji, na podstawie umowy
      dzierżawy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.”
      z dnia 5 kwietnia 2023 r., o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.627.2022.2.DS, w której organ
      wskazał, iż: „(...) świadczone w ramach Przeglądu usługi mieszczą się w kategorii
      usług wstępu wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 3 ustawy, tj. wstępu oraz

      wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa,
      muzea i innych usług związanych z kulturą.
        Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie
        zastosowanie znajdzie przesłanka zawarta w ww. przepisie, wyłączająca możliwość
        zwolnienia od podatku usług kulturalnych. Tym samym usługi te stanowią/będą
        stanowić czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.”
    Reasumując, świadczone rzecz Odbiorców odpłatne usługi najmu / dzierżawy
    pomieszczeń Młyna, odpłatne usługi wstępu na organizowane w Młynie Wydarzenia oraz
    odpłatna sprzedaż publikacji, pamiątek, produktów regionalnych i innych wyrobów
    związanych tematycznie z profilem działalności ... będą stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku, a ...
    będzie występowało w charakterze podatnika VAT w związku z wykonywaniem tych
    świadczeń.
    Ad 3.
    Realizacja czynności nieodpłatnych z wykorzystaniem majątku powstałego w ramach
    Inwestycji stanowi realizację zadań publicznych wykonywanych przez ... i jako taka nie
    stanowi działalności gospodarczej. Również fakt, iż czynności te wykonywane są bez
    wynagrodzenia potwierdza, że nie mogą one stanowić czynności opodatkowanej VAT,
    gdyż opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie czynności odpłatne.
    W konsekwencji, nieodpłatne czynności, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w
    oparciu o majątek Inwestycji, nie będą stanowić działalności gospodarczej, a tym samym
    nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w
    przedmiotowej sytuacji.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy o VAT będzie mieć zatem zastosowanie wyłącznie
    do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
      1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.

    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający w danym roku
    podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność
    gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa
    w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić
    naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie
    do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia
    proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, proporcję określa się procentowo w stosunku
    rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90
    ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W wydanym, na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Rozporządzeniu,
    wskazano w przypadku samorządowych instytucji kultury sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez instytucję działalności i
    dokonywanych przez nią nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano
    dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem
    sposobu określenia proporcji. Stosownie do § 4 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku
    samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
    ustalony według wzoru:
    X = A x 100/P
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję
    kultury,
    P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Jak zostało to wskazane powyżej, w ocenie Centrum, odpłatne udostępnienie pomieszczeń
    Młyna na podstawie umowy dzierżawy / najmu, odpłatne świadczenie usług wstępu na
    organizowane w Młynie Wydarzenia oraz odpłatna sprzedaż publikacji, pamiątek,
    produktów regionalnych i innych wyrobów związanych tematycznie z profilem działalności
    ..., będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Natomiast nieodpłatne udostępnianie laboratorium na potrzeby zajęć edukacyjnych oraz
    sal wystawowych, sali teatralno-widowiskowej oraz sal konferencyjnych na rzecz
    społeczności lokalnej będzie służyć realizacji celów statutowych .... Centrum z tytułu
    nieodpłatnego udostępniania ww. pomieszczeń nie będzie osiągać żadnych dochodów. W
    związku z tym, czynności te nie będą podlegały regulacjom ustawy o VAT.
    ... nie ma / nie będzie miało możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    poniesionych / ponoszonych na Inwestycję do danego rodzaju działalności (tj. działalności

    odpłatnej, opodatkowanej VAT oraz działalności nieodpłatnej, niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT). Wynika to z faktu, że ponoszone wydatki na Inwestycję mają / będą
    miały charakter ogólny (nierozłączny).
    Jednocześnie majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z
    podatku VAT.
    W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez ... na realizację
    Inwestycji, w ramach której zostanie rozbudowany oraz przebudowany budynek Młyna,
    który będzie wykorzystywany przez ... do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze
    zwolnienia) oraz czynności niepodlegających ustawie o VAT, ... będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego według sposobu określenia proporcji, o którym mowa
    w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, przy uwzględnieniu § 4 ust. 1 Rozporządzenia.
    Stanowisko ... znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 lipca
    2024 r., o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.265.2024.2.DP, w której DKIS wskazał, iż: „We wniosku
    wskazali Państwo, że towary i usługi, które zostaną zakupione w związku z realizacją
    imprezy, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, oraz nie będą wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków
    odrębnie do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu. W takiej
    sytuacji do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast.
    ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia).”
    Ad 5.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku VAT obowiązuje zasada tzw. "niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego". Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia,
    nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku jednak należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit.
    a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
    lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy o VAT przewidziano, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w

    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie
    rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - nie
    później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku VAT i zapewnia neutralność tego
    podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego
    podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o VAT przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
    pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o VAT przewiduje brak możliwości skorzystania z prawa
    do odliczenia VAT naliczonego w braku rejestracji jako podatnik VAT czynny. Co jednak
    kluczowe, przepis ten w żaden sposób nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia jako
    takiego, ale wymaga by dla jego skorzystania podatnik taki dokonał rejestracji. Innymi
    słowy, z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie
    statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury.
    Podatnik, jeśli jego zakupy wiążą się z działalnością opodatkowaną, nabywa więc prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to
    zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (musi się zarejestrować).
    Ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów
    dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki
    określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom,
    chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane
    przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi
    urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Z powyższych regulacji wynika wyraźnie, że rejestracji podatnik powinien dokonać przed
    dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy o VAT. Przepis nie
    określa przy tym, na ile wcześniej (przed rozpoczęciem realizacji takich czynności)
    rejestracja VAT powinna nastąpić, natomiast na pewno najpóźniej w dniu poprzedzającym
    dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
    Należy zatem zauważyć, że w świetle powyższych przepisów jest absolutnie normalne, że
    podatnik rozpoczynający jakiś rodzaj działalności opodatkowanej VAT nie musi być
    zarejestrowany dla potrzeb VAT na etapie ponoszenia wydatków w celu przygotowania
    takiej działalności (np. na etapie budowy budynku, który będzie mu w tej działalności
    służył). Przepisy w żaden sposób nie wymagają tego od podatnika, bo na etapie

    ponoszenia takich wydatków podatnik nie realizuje jeszcze żadnych czynności
    opodatkowanych VAT. Jednocześnie nie ma wątpliwości, że ponoszone przez niego
    wydatki są związane z działalnością gospodarczą, którą zacznie realizować w przyszłości, a
    więc w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – ma on prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    tych wydatków (zakres tego prawa wynika tu z rodzaju planowanej działalności i
    niekoniecznie musi być pełny). Jedynym wymogiem, który będzie musiał spełnić, to –
    zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT – dokonanie rejestracji na VAT przed momentem
    skorzystania z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego (przed złożeniem deklaracji
    VAT za okresy, w których podatnik ponosił wydatki).
    Należy zatem rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz
    aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego ... jest od 1 czerwca 2025
    r. zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie już od 2023 r. Centrum
    realizuje Inwestycję, której majątek (tj. Młyn) w przyszłości zamierza wykorzystywać w celu
    m.in. świadczenia odpłatnych usług dzierżawy / najmu powierzchni oraz odpłatnych usług
    wstępu na organizowane w Młynie Wydarzenia. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy
    przedstawionym powyżej, przedmiotowe czynności będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku, a ... będzie występowało w charakterze podatnika VAT w związku ze
    świadczeniem tych usług. Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są / będą
    natomiast każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców
    na ... fakturami VAT, na których ... oznaczone jest / będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Centrum stwierdzić należy, że skoro towary i usługi
    nabywane przez ... przed dniem rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z realizacją
    Inwestycji związane są z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi Centrum, to

    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego na
    fakturach dokumentujących przedmiotowe nabycia. Zakres tego prawa (część VAT
    podlegająca odliczeniu) stanowi przedmiot pytania 4.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na
    wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.