Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-854/08-7/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-22
Teza: Podstawa opodatkowania w przypadku uzyskanego wynagrodzenia z tytułu wykonania umowy zlecenia.
Słowa kluczowe: obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka-stawki podatku; umowa-umowa zlecenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu wykonania umowy zlecenia- **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 05.05.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu wykonania umowy zlecenia.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Zleceniobiorca”) zamierza zawrzeć z kontrahentem (dalej: „Zleceniodawca”) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, Spółka zobowiąże się do nabycia na rzecz Zleceniodawcy nowych lokali mieszkalnych.

W celu realizacji umowy Spółka nabędzie od dewelopera lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe. Powyższa transakcja zostanie odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Spółkę w następujący sposób:

1.  lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT tj. w sytuacji modelowej 100 plus 7 VAT, oraz
2.  stanowiska garażowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 plus 4,5 VAT.

Spółka dokona zapłaty za przedmiotowe nieruchomości środkami przekazanymi przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki. Środki te zostaną przekazane przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Spółkę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (według przytoczonego przykładu, zostanie wpłacona przez Zleceniodawcę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto Kancelarii Notarialnej (tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Spółka byłaby zobowiązana) obsługującej transakcję sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych (dokonywanej przez dewelopera na rzecz Spółki) lub na konto Spółki.

Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Spółka poniesie szereg innych wydatków związanych z wykonaniem umowy zlecenia. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe od składanych przez Spółkę dokumentów w związku z wykonaniem zlecenia). Wydatki te zostaną przez Spółkę zafakturowane na Zleceniodawcę wraz z wynagrodzeniem należnym Spółce z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne ich kategorie stanowić będą odrębne pozycje na fakturze. Przedmiotowe lokale mieszkalne zostaną nabyte przez Spółkę od dewelopera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Spółka przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Zleceniodawcy bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy wydatki, które poniesie Spółka w związku z wykonaniem zlecenia, powinny zostać wliczone na potrzeby VAT do podstawy opodatkowania z tytułu wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu wykonania zlecenia przy zastosowaniu stawki 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki, które poniesie Spółka w związku z wykonaniem zlecenia (nie objęte zaliczką na poczet nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych), powinny zostać wliczone na potrzeby VAT do podstawy opodatkowania wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu wykonania zlecenia i opodatkowane przy zastosowaniu 22% stawki VAT.

Zgodnie z art. 29 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży opodatkowanej pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przepis ten konstytuuje zasadę, zgodnie z którą kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Innymi słowy, dokonywanie wyłączeń pewnych kategorii kosztów związanych z danym świadczeniem (w tym wykonywaniem usług zlecenia), i traktowanie ich dla potrzeb opodatkowania VAT odrębnie nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach podatkowych. Zasada ta została potwierdzona również w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA). W jednym z wyroków (SASz 1210/96) NSA uznał, że w przypadku, gdy właściciel budynku, obok czynszu przenosi na najemcę zapłacony podatek od nieruchomości, to kwota podatku od nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ stanowi część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.

W ocenie Spółki w omawianej sytuacji, wydatki związane z realizacją zlecenia zwracane Spółce wraz z wynagrodzeniem powinny być traktowane w analogiczny sposób z wyłączeniem wydatków związanych z nabywanymi lokalami mieszkalnymi oraz stanowiskami garażowymi, które stanowią element odrębnej sprzedaży dla celów VAT. Oznacza to, że nawet w przypadku enumeratywnego wymienienia poszczególnych kosztów na fakturze wystawianej przez Spółkę na zleceniodawcę, wartość tych wydatków stanowi element podstawy opodatkowania świadczenia, zastosowanie więc znajdzie 22% stawka VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W związku z ww. art. 29 ust. 1 ustawy, stosownie do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż dokonywanie wyłączeń pewnych kategorii kosztów związanych z danym świadczeniem (w tym wykonywaniem usług zlecenia), i traktowanie ich dla potrzeb opodatkowania VAT odrębnie, nie znajduje uzasadnienia. Bowiem z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż obok otrzymanego wynagrodzenia z tytułu wykonanej umowy zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości, Spółka poniesie szereg wydatków związanych z wykonaniem tej umowy. Zatem, należy stwierdzić, iż dodatkowe koszty, które poniesie Spółka stanowią integralną część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.

W tym miejscu należy wskazać, iż Minister Finansów, nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług, bowiem uprawnionym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, przy czym odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę lub dokonujący dostawy towarów.

Zatem, w przypadku gdy ustawa, ani też przepisy wykonawcze do ustawy nie przewidują dla świadczonej usługi zwolnienia, czy też obniżonej stawki podatku, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę w wysokości 22%, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.