Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.898.2024.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem pracownikom
upominków w formie przedpłaconych kart podarunkowych.
Słowa kluczowe: darowizna
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
przychód-przychód ze stosunku pracy
upominki
wyłączenie
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z przekazaniem
    pracownikom upominków w formie przedpłaconych kart podarunkowych. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani podjąć i realizować politykę wzmacniania relacji i zaangażowania
    pracowników poprzez obdarowywanie ich drobnymi upominkami. Takie działania będą
    obejmować przekazywanie pracownikom przedpłaconych kart podarunkowych z okazji
    świąt (m.in. Świąt Bożego Narodzenia, Wielkanocnych), co nie jest uzależnione od wyników
    pracy jakie osiągane są przez pracowników.
    W wewnętrznych regulacjach firmy – w tym regulaminie pracy oraz regulaminie
    wynagradzania – brak jest zapisów zobowiązujących firmę do dokonywania tego rodzaju
    świadczeń na rzecz swoich pracowników. Dodatkowo zaznacza Pani, że świadczenia te nie
    będą stanowiły dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z
    jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników.
    Dodatkowo pragnie Pani nadmienić, iż zakup kart przedpłaconych planuje Pani dokonać
    ze środków obrotowych firmy, gdyż Pani firma nie tworzy Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych. Wartość pojedynczego upominku będzie w wartości
    nieprzekraczającej 200 zł.
    W Pani ocenie, przekazanie pracownikom przedpłaconych kart podarunkowych nie będzie
    stanowiło nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy, które skutkować może
    powstaniem po stronie pracowników przychodu w rozumieniu art. 12 ustawy PIT, w
    związku z którym na Pani, jako płatniku, nie powstanie obowiązek obliczenia i pobrania
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ustawy PIT od
    wartości tego świadczenia. Jednakże w celu utwierdzenia się w swoim przekonaniu zwraca
    się Pani do organu podatkowego z pytaniem czy stanowisko, które Pani przedstawiła jest
    prawidłowe.

## Pytanie

Czy w ocenie Organu przekazanie przez Pani firmę pracownikom przedpłaconych kart
    podarunkowych jako upominków, których przekazanie nie będzie uzależnione od
    osiąganych przez pracowników wyników w ich pracy i tym samym nie stanowi formy
    dodatkowego wynagrodzenia oraz przekazanie kart przedpłaconych nie będzie związane z
    jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika, rodzi po stronie Pani firmy,
    jako płatniku, obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na poczet podatku dochodowego

    od osób fizycznych do wysokości tych kart oraz czy rodzi po stronie Pani firmy, jako
    płatniku składek społecznych obowiązek obliczenia i opłacenia składek społecznych od
    przekazanych kart przedpłaconych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przekazanie pracownikom przedpłaconych kart podarunkowych w formie
    upominku z okazji świąt, których przyznanie nie jest uzależnione od wyników pracy
    pracowników, nie będzie stanowić w rozumieniu art. 12 ustawy o PIT nieodpłatnego
    świadczenia ze stosunku pracy powodującego po stronie pracowników przychodu, w
    związku z którym na Pani firmie, jako płatniku, nie będzie spoczywał obowiązek obliczania
    i pobierania zaliczek na podatek dochodowy do osób fizycznych na podstawie art. 32
    ustawy o PIT od wartości tego świadczenia.
    Pragnie Pani wskazać, że powyższe stanowisko w Pani ocenie zgodne jest z ogólnymi
    zasadami opodatkowania różnych rodzajów dochodów oraz definicją przychodu ze
    stosunku prawu i innych podobnych stosunków. W Pani ocenie zasadne jest uznanie, iż
    karty przedpłacone na podstawie art. 2 ust. 1 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie stanowi dla pracowników przychodu w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, w Pani ocenie, nie ciąży na Pani
    obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w
    myśl art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie ciąży obowiązek
    obliczenia i odprowadzenia składek na ubezpieczenie społeczne za te upominki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie obowiązków płatnika na gruncie prawa podatkowego, które
    przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w
    art. 10 ust. 1 pkt 1:

      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu
    wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane
    przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie
    tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane
    pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi,
    bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści
    majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych
    w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:
      Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do
    zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a

    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pani podjąć i realizować
    politykę wzmacniania relacji i zaangażowania pracowników poprzez obdarowywanie ich
    drobnymi upominkami. Takie działania będą obejmować przekazywanie pracownikom
    przedpłaconych kart podarunkowych z okazji świąt (m.in. Świąt Bożego Narodzenia,
    Wielkanocnych), co nie jest uzależnione od wyników pracy jakie osiągane są przez
    pracowników. W wewnętrznych regulacjach firmy – w tym regulaminie pracy oraz
    regulaminie wynagradzania – brak jest zapisów zobowiązujących firmę do dokonywania
    tego rodzaju świadczeń na rzecz swoich pracowników. Świadczenia te nie będą stanowiły
    dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek
    świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników. Zakup kart przedpłaconych planuje
    Pani dokonać ze środków obrotowych firmy.
    Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od
    pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i
    prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej
    materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez
    Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym
    Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez
    pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.
      „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami)
      nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste,
      że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także
      postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w
      praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca
      rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu
      zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako
      podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U.
      z 2016 r., poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium
      odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający
      opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają.
      Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie
      pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe
      (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa
    podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13,
    uznać należy, że planowane przekazywanie pracownikom upominków (kart
    przedpłaconych) z okazji świąt, które – jak sama Pani wskazała we wniosku – nie będą
    stanowić dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z

    jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, lecz ich celem będzie
    wzmacnianie relacji i zaangażowania pracowników, co do zasady będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych pracownikom
    przez Panią upominków (kart przedpłaconych) w okolicznościach wskazanych we wniosku,
    nie będzie stanowić dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie będą na Pani ciążyć
    obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie Pani obowiązków jako płatnika, na gruncie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestie wykraczające poza zakres
    przepisów ustaw podatkowych (dot. rozliczenia składek ZUS), nie zostały rozpatrzone
    przez tutejszy organ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.