Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.573.2020.4.RW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-14
Teza: WIS – usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 marca 2020 r. (data wpływu 27 marca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 października 2020 r. (data wpływu 26 października 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wypożyczanie sprzętu narciarskiego, rowerów, kijków do nordic walking oraz sprzętu sportowego dla osób niepełnosprawnych

**Opis usługi:** Powiat prowadzi działalność gospodarczą związaną z udostępnieniem tras narciarskich w rejonie (…). Działalność ta polega na bieżącym utrzymaniu i obsłudze tras narciarstwa biegowego „A”, jak również odpłatnym wypożyczeniu sprzętu rekreacyjnego, tj. nart, rowerów i kijków nordic walking oraz sprzętu sportowego dla osób niepełnosprawnych w wynajmowanym budynku należącym do Gminy 1 (umowa użyczenia). Wniosek dotyczy usługi wypożyczenia sprzętu – w celu jej świadczenia Powiat pozyskał od Gminy część budynku w którym prowadzi wypożyczalnię.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 77

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono poprzez doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Powiat prowadzi działalność gospodarczą związaną z udostępnieniem tras narciarskich w rejonie (…). Działalność ta polega na bieżącym utrzymaniu i obsłudze tras narciarstwa biegowego „A”, jak również odpłatnym wypożyczeniu sprzętu rekreacyjnego, tj. nart, rowerów i kijki nordic walking w wynajmowanym budynku należącym do Gminy 1 (umowa użyczenia). Świadczone usługi związane są z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu. Trasy narciarstwa biegowego zlokalizowane są na terenie gmin: 2, 1 i 3. Trasy te w 90% ich powierzchni przebiegają przez działki osób prywatnych i Nadleśnictwa. Powiat jest w posiadaniu oświadczeń, w których prywatni właściciele i Nadleśnictwo udzielają Powiatowi prawa do dysponowania nieruchomością. Powiat utworzył dwie trasy narciarstwa biegowego wokół (…) o łącznej długości (…) km, które pełnią funkcję corocznej rekreacji. Trasa narciarstwa biegowego „A” przeznaczona jest dla osób chcących doskonalić swoje umiejętności narciarskie, przebiega leśnymi stokami wokół najwyższego szczytu (…) o łącznej długości ok. (…) km. Początek i koniec trasy wyznaczają parkingi: przy (…) oraz na (…). Ponadto trasa posiada kilka alternatywnych zejść. Trasa narciarstwa biegowego „B” przeznaczona jest dla osób, które rozpoczynają przygodę z narciarstwem biegowym, prowadzona jest wzdłuż istniejących dróg leśnych o łącznej długości (…) km. Początek i koniec trasy znajduje się na terenie (…). Trasy są ogólnodostępne. Zimą mogą z nich korzystać pasjonaci narciarstwa biegowego rekreacyjnego i profesjonalnego, zaś latem miłośnicy wycieczek pieszych, rowerowych oraz konnych. Trasy są oznakowane, a w miejscach postojowych, z których można podziwiać panoramy rozległych pasm górskich, rozmieszczone są wiaty oraz ławo-stoły.

Czy opisane powyżej trasy narciarskie można przyporządkować do PKWiU grupowanie 93.11.10.0, które obejmuje usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu.

W uzupełnieniu z dnia 20 października 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. 1

Odpowiadając na pytanie jaka konkretnie usługa jest wykonywana Powiat informuje, że pytanie dotyczy usługi wypożyczania sprzętu narciarskiego, rowerów, kijki do nordic walking oraz sprzętu sportowego dla osób niepełnosprawnych.

Ad. 2

Szczegółowy opis usługi

1.  Wypożyczanie sprzętu narciarskiego i rowerów górskich jest możliwe i zasadne przede wszystkim dlatego, że Powiat przygotował trasy narciarskie, a w sezonie letnim rowerowe w obrębie (…). Inwestycja ta służy propagowaniu sportu i turystyki oraz promowaniu walorów krajobrazowych i wypoczynkowych powiatu.
2.  Powiat w celu wykonania usługi wypożyczania sprzętu pozyskał w drodze użyczenia od Gminy 1 część budynku, w którym prowadzi wypożyczalnię. Gmina 1 użycza budynek nieodpłatnie, Powiat pokrywa tylko koszty mediów.
3.  Powiat utrzymuje również trasy narciarskie wokół (…) – zimą utrzymuje się ich funkcjonalność poprzez ratrakowanie, natomiast latem porządkuje się trasy i monitoruje pod kątem przejezdności.
4.  Stwierdzenie Wnioskodawcy, że trasy są ogólnodostępne miało na celu wyjaśnić, że Powiat nie pobiera opłat za wejście na trasy, wstęp jest wolny.
5.  Nieodpłatne udostepnienie tras i odpłatne wypożyczanie sprzętu ma na celu promowanie sportu i turystyki.
6.  Trasy narciarskie są obiektem sportowym ogólnodostępnym, a usługa wypożyczania sprzętu narciarskiego i rowerów jest ściśle związana z działalnością tras jako obiektu sportowego.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, że Powiat wykonuje odpłatnie usługę wypożyczania sprzętu narciarskiego i rowerów, natomiast utrzymanie i udostępnienie tras jest usługą, którą Powiat wykonuje nieodpłatnie.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

*   wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
*   wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
*   wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
*   dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
*   usługi związane z zatrudnieniem,
*   usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
*   usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
*   usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
*   usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
*   usługi zagospodarowania terenów zieleni,
*   usługi centrów telefonicznych (call center),
*   usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
*   usługi związane z pakowaniem,
*   usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 77 WYNAJEM I DZIERŻAWA, który obejmuje wynajem lub dzierżawę aktywów materialnych innych niż finansowe niematerialnych, włączając szeroki asortyment dóbr materialnych, takich jak: pojazdy, komputery, towary konsumpcyjne, maszyny i urządzenia przemysłowe, za opłatą za czasowy wynajem lub dzierżawę.

Dział ten obejmuje tylko wynajem, wypożyczanie i dzierżawę (tzw. leasing operacyjny) i jest podzielony na:

*   wynajem pojazdów samochodowych,
*   wynajem sprzętu rekreacyjnego i sportowego oraz artykułów użytku osobistego i domowego,
*   dzierżawę maszyn i urządzeń stosowanych przy prowadzeniu działalności gospodarczej włączając środki transportu,
*   dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług leasingu finansowego, sklasyfikowanego w 64.91.10.0,
*   wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach według usług na nich wykonywanych, np. w budownictwie (Sekcja F), transporcie (Sekcja H),
*   wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 77 WYNAJEM I DZIERŻAWA.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa polegająca na wypożyczeniu sprzętu narciarskiego, rowerów, kijków do nordic walking oraz sprzętu sportowego dla osób niepełnosprawnych mieści się w dziale 77 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).