Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.319.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Ustalenie momentu powstanie zobowiązanie podatkowego po
stronie Wnioskodawcy w związku z realizacją przez SCSp
inwestycji polegającej na inwestowaniu w deweloperskie
projekty w formie celowych spółek osobowych
transparentnych dla celów podatkowych.
Słowa kluczowe: koszt
opodatkowanie
przychód
spółki-spółka osobowa
zaliczka-zaliczka na podatek
zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych-Przychody z udziału w
zyskach osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 25-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w
      związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie
      otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe
      lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury,
    - czy koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę
      Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka
      Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty
      zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych
      przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową,
    - czy w związku z powyższym, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek
      dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka
      wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za
      sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę
      Spółkę Osobową, ustalonymi na podstawie art. 15 i 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do
      prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,
    - czy zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za
      dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez
      Spółkę Osobową za dany rok za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania
      przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi jak w pytaniu nr 2,
      proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,

    - czy wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o
      rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych
      oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp stanowi
      przychód podatkowy lub wywołuje inne skutki podatkowe względem Wnioskodawcy
      takie jak powstanie zobowiązania podatkowego,
    - czy dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany
      jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata w formie zysków do Funduszu, za
      pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana,
    - czy skoro SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w Polsce ani w
      Luksemburgu dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i
      wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp ma w ogóle znacznie, tj.
      czy ma skutki podatkowe dla ustalenia zobowiązania podatkowego od tych dochodów
      Spółki Osobowej w Funduszu fakt, że SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a
      Fundusz jest wspólnikiem SCSp.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, zwany dalej Funduszem lub Wnioskodawcą, jest funduszem
    inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych, będącym osobą prawną, utworzoną
    na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.
    Jako osoba prawna Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Fundusz jest zatem polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podlega zatem w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał już interpretację indywidualną
    z dnia 20 czerwca 2025 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD, w której Dyrektor KIS
    potwierdził, że otrzymanie przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i
    zaliczek na zysk z SCSp jest zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu i nie skutkuje
    powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy. Tym samym po stronie
    Wnioskodawcy zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 20 czerwca 2025 r. (nr: 0111-
    KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD) otrzymanie zysków z SCSp (i zaliczek na zysk) nie skutkuje
    powstaniem zobowiązania podatkowego, tj. Fundusz za miesiąc i rok w którym otrzymał
    wypłatę zysków z SCSp nie jest zobowiązany jako podatnik do zapłacenia odpowiednio ani
    zaliczki na podatek ani podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawca poprzez objęcie praw udziałowych będzie wspólnikiem spółki osobowej z
    siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga (Société en Commandite Spéciale), zwaną
    dalej „Spółką” lub „SCSp”. Forma Spółki to Société en Commandite Spéciale, co w
    dosłownym tłumaczeniu oznacza „spółka komandytowa specjalna” (ang. Special Limited
    Partnership). Wnioskodawca będzie miał status wspólnika o ograniczonej
    odpowiedzialności (tzw. associe commanditaire, ponoszącego odpowiedzialność za
    zobowiązania Spółki do wysokości wniesionego do Spółki wkładu).
    Dane SCSp są następujące: a) nazwa: (...), b) adres: (...), c) numer w rejestrze: (...)
    Zgodnie z przepisami luksemburskiej ustawy z 10 lipca 1915 roku o spółkach handlowych
    (tj. Law of 10th August 1915 relating to commercial companies), wprowadzonych ustawą
    nowelizującą z dnia 12 lipca 2013 roku, Spółka nie posiada osobowości prawnej. Pomimo
    to, może we własnym imieniu (przez swoich przedstawicieli działających w jej imieniu i na
    jej rzecz - czyli za pośrednictwem wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, który ją

    reprezentuje) nabywać prawa, w tym własność nabywanych aktywów, zaciągać
    zobowiązania, pozywać i być pozywana.
    W SCSp występują dwie kategorie wspólników, tzw. associe commandite (wspólnik o
    nieograniczonej odpowiedzialności, ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania Spółki, solidarną ze Spółką) oraz associe commanditaire (wspólnik o
    ograniczonej odpowiedzialności, ponoszący odpowiedzialność za zobowiązania Spółki do
    wysokości wniesionego do Spółki wkładu).
    Wspólnicy są zobowiązani do wniesienia wkładu do Spółki, konstytuującego ich udział w
    Spółce (tj. odpowiednik ogółu praw i obowiązków w polskiej spółce jawnej), ewentualnie
    mogą stać się wspólnikami Spółki poprzez nabycie praw udziałowych inkorporowanych w
    akcjach od dotychczasowych wspólników.
    Zgodnie z ustawą z 10 lipca 1915 roku o spółkach handlowych (tj. Law of 10th August 1915
    relating to commercial companies) prawa udziałowe wspólnika SCSp określane są jako
    partnership interest. W wersji oficjalnej w języku francuskim prawa te są określane jako:
    de parts d’intérêts.
    Zgodnie z prawem luksemburskim udział wspólnika ponoszącego ograniczoną
    odpowiedzialność (associe commanditaire) może być ale nie musi reprezentowany w
    formie imiennych papierów wartościowych, zgodnie z postanowieniami umowy spółki.
    Posiadane przez wspólników udziały w Spółce mogą być zbywane, scedowane, podzielone
    lub być przedmiotem zastawu, zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie Spółki.
    Ponadto akcje SCSp, jako papiery wartościowe, zgodnie z ustawą Wielkiego Księstwa
    Luksemburga z 13 lipca 2007 roku o obrocie instrumentami finansowymi (tj. Law of 13 July
    2007 on markets in financial instruments), mogą być przedmiotem publicznego obrotu na
    giełdzie papierów wartościowych oraz występować w formie zdematerializowanej.
    Zgodnie z umową Spółki, wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności będzie mógł
    swobodnie dysponować wyemitowanymi na jego rzecz imiennymi papierami
    wartościowymi, bez konieczności uprzedniego uzyskiwania zgody pozostałych wspólników
    ani samej Spółki. Jedynym obowiązkiem, wynikającym z przepisów i nie zaostrzonym przez
    postanowienia umowy Spółki, będzie obowiązek poinformowania Spółki o zbyciu ogółu
    praw i obowiązków. Umowa Spółki nie będzie wprowadzała zmian do powyżej wskazanych
    zasad, dotyczących imiennych papierów wartościowych i będzie stanowić, iż na rzecz
    wspólników o ograniczonej odpowiedzialności wydawane są imienne papiery
    wartościowe, które inkorporują w sobie prawa udziałowe wspólnika o ograniczonej
    odpowiedzialności w tej Spółce.
    Wnioskodawca uzyskując status wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w Spółce
    poprzez wniesienie wkładu, obejmie wyemitowane przez Spółkę imienne papiery
    wartościowe, inkorporujące w sobie posiadany przez niego ogół praw i obowiązków
    wspólnika, którymi może swobodnie dysponować, bez konieczności uprzedniego
    uzyskiwania zgody pozostałych wspólników, bądź samej Spółki.
    SCSp nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego, ponieważ jej wspólnik
    mający status tzw. associe commandite (wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności,
    ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania Spółki, solidarną ze Spółką)
    ma (i będzie miał) prawo do udziału w zysku SCSp w rozmiarze niższym niż 5% a po drugie
    Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadziła na terenie Luksemburga działalności
    gospodarczej w rozumieniu prawa Luksemburga. Te dwa warunki są kluczowe do
    nietraktowania SCSp jako podatnika podatku miejskiego (municipal tax), który jest
    naliczony od dochodu SCSp. Zatem w tym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    którego dotyczy niniejszy wniosek Spółka nie jest i nie będzie na gruncie prawa
    podatkowego Wielkiego Księstwa Luksemburga podatnikiem podatku dochodowego i jest
    traktowana jako podmiot transparentny podatkowo, co oznacza, że jej przychody, koszty
    uzyskania przychodów oraz dochody są alokowane i opodatkowywane na poziomie jej
    wspólników (w tym Wnioskodawcy).

    SCSp posiada innych inwestorów będących wspólnikami oraz będą przystępowali kolejni
    wspólnicy, którzy będą inwestowali w Spółkę środki pieniężne obejmując jej akcje nowych
    emisji. Spółka będzie posiadała dwa typy inwestycji. Pierwszy typ inwestycji, który
    Wnioskodawca wskazuje wyłącznie informacyjnie, jako że nie ma on znaczenia dla
    rozstrzygnięcia niniejszej sprawy, będzie polegał na inwestowaniu części pozyskanych w
    powyższy sposób środków w papiery wartościowe w tym jednostki funduszy
    inwestycyjnych typu ETF z siedzibą w Luksemburgu, zatem będą to inwestycje kapitałowe.
    Drugi typ inwestycji Spółki, z którym związane są pytania Wnioskodawcy sformułowane w
    niniejszym wniosku, będzie polegał na inwestowaniu w deweloperskie projekty w formie
    celowych spółek osobowych transparentnych dla celów podatkowych w kraju swojej
    siedziby w krajach Unii Europejskiej w tym w Polsce, zatem będą to inwestycje w spółki
    celowe. W przypadku Polski będą to spółki jawne, zwane dalej Spółkami Osobowymi, które
    od początku powstania i co roku do końca grudnia każdego roku będą składały informacje
    na formularzu CIT-15J, zatem Spółki Osobowe nie będą podatnikami podatku
    dochodowego w Polsce. W przypadku innych krajów Unii Europejskiej będą to spółki
    odpowiadające w swojej konstrukcji prawnej spółkom komandytowym, które w tym kraju
    nie mają osobowości prawnej i nie są w tym kraju podatnikami podatku dochodowego.
    Niniejszy wniosek o interpretacje dotyczy zasad opodatkowania tj. zasad powstawania co
    do wysokości i terminów płatności zobowiązania podatkowego Wnioskodawcy z tytułu
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Osobową, tj. Spółkę jawną z siedzibą
    w Polsce. SCSp nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej na
    terytorium Polski.
    Drugi typ inwestycji, inwestycje w spółki celowe, jest planowany najwcześniej od roku
    2027 r.
    Wobec tego SCSp (sama będąc spółką transparentną dla celów podatku dochodowego)
    posiada (będzie posiadać) status wspólnika w transparentnych podatkowo spółkach
    osobowych z siedzibą na terenie Polski lub innego kraju Unii Europejskiej. Spółki osobowe
    prowadzą działalność operacyjną w zakresie projektów komercyjnych deweloperskiej tj.
    po nabyciu działki i wybudowaniu centrum handlowego cały projekt jest sprzedawany
    przez spółkę osobową, w związku z czym w spółkach tych powstają przychody, koszty oraz
    dochody. Przychody, koszty i dochody powstające w operacyjnych spółkach osobowych są
    alokowane i opodatkowywane na poziomie ich wspólników zgodnie z przepisami
    polskiego prawa podatkowego. W związku z tym Wnioskodawca jako wspólnik o
    ograniczonej odpowiedzialności w SCSp będzie rozpoznawał przychody, koszty i dochody
    powstające w polskich operacyjnych spółkach osobowych (transparentnych podatkowo),
    w których SCSp (spółka transparentna podatkowo) posiada status wspólnika.
    Wnioskodawca będzie otrzymywał na bieżąco od Spółki Osobowej, za pośrednictwem
    SCSp, zestawienie przychodów i kosztów dla celów podatkowych m.in. z faktur
    wystawionych i otrzymanych przez Spółkę Osobową jak i innych przychodów i kosztów
    powstających na bieżąco na poziomie SCSp i Spółki Osobowej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca uzyskał już interpretację indywidualną w zakresie
    otrzymania przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i zaliczek na zysk z
    SCSp, w której stwierdzono, że to zdarzenie jest niepodlegającym opodatkowaniu i nie
    skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy tym samym nie skutkuje
    powstaniem zobowiązania podatkowego, Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku
    oczekuje ustalenia kiedy powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy w
    związku z realizacją przez Spółkę drugiego typu inwestycji polegających na inwestowaniu
    w deweloperskie projekty w formie celowych spółek osobowych transparentnych dla
    celów podatkowych w kraju swojej siedziby w krajach Unii Europejskiej w tym w Polsce.
    Przy czym składany niniejszy wniosek dotyczy tylko zasad ustalania zobowiązania
    podatkowego Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej Spółek Osobowych, przez
    które na potrzeby niniejszego wniosku należy rozumieć spółkę jawną z siedzibą w Polsce
    prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Polski.

    Pytania
    1. Czy przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w
      związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie
      otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo majątkowe
      lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury?
    2. Czy koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę
      Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka
      Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty
      zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych
      przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową?
    3. Czy w związku z powyższym, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek
      dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka
      wyżej wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za
      sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę
      Spółkę Osobową, ustalonymi na podstawie art. 15 i 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do
      prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT?
    4. Czy zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za
      dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez
      Spółkę Osobową za dany rok za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania
      przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalonymi jak w pytaniu nr 2,
      proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT?
    5. Czy wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o
      rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych
      oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp stanowi
      przychód podatkowy lub wywołuje inne skutki podatkowe względem Wnioskodawcy
      takie jak powstanie zobowiązania podatkowego?
    6. Czy dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany
      jednokrotnie na poziomie Funduszu, a jego wypłata w formie zysków do Funduszu, za
      pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana?
    7. Czy skoro SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w Polsce ani w
      Luksemburgu dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i
      wysokości, od dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp ma w ogóle znacznie, tj.
      czy ma skutki podatkowe dla ustalenia zobowiązania podatkowego od tych dochodów
      Spółki Osobowej w Funduszu fakt, że SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a
      Fundusz jest wspólnikiem SCSp?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a
    Ustawy CIT w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został
    faktycznie otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo
    majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty
    poniesione przez Spółkę Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub
    uczestnikiem jest ta Spółka Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16
    Ustawy CIT koszty zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników
    zatrudnianych przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę
    Osobową
    Ad. 3.

    Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek
    dochodowy od osób prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej
    wymienionych przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane
    towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę
    Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do
    zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od
    osób prawnych za dany rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur
    wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami
    uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art.
    15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu w tej Spółce
    Osobowej zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.
    Ad. 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie
    ustawy o rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek
    handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp
    nie stanowi przychodu podatkowego jak również nie wywołuje innych skutków
    podatkowych względem Wnioskodawcy i nie skutkuje powstaniem zobowiązania
    podatkowego.
    Ad. 6.
    Dochód Spółki Osobowej, ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie
    na poziomie Funduszu, a jego wypłata ze Spółki Osobowej w formie zysków do Funduszu,
    za pośrednictwem SCSp, nie jest już opodatkowana. Zatem wypłata zysków ze Spółki
    Osobowej i z SCSp nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w Funduszu.
    Ad. 7.
    Dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od
    dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp nie ma w ogóle znaczenia. Tym samym brak
    jest skutków podatkowych dla ustalenia tych dochodów Spółki Osobowej w Funduszu, jeśli
    SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem SCSp. Zobowiązanie
    podatkowe Funduszu od dochodów Spółki Osobowej jest zawsze takie samo niezależnie
    czy pomiędzy Funduszem a Spółką Osobową występuje SCSp czy nie. Tym bardziej nie ma
    znaczenia dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu osiągnięcie zysków przez
    SCSp, wskutek otrzymania ich od Spółki Osobowej i późniejsza wypłata zysków z SCSp do
    Funduszu.
    Zgodnie z indywidualną interpretacją z dnia 20 lipca 2016 r. (IPPB5/4510-453/16-2/JC)
    „Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa do
    wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a
    wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów za spółkę”, niezależnie od
    tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty”. Zatem według tej interpretacji,
    nawet gdyby SCSp prowadziła działalność gospodarczą to jej dochód niejako przepływa do
    wspólników a przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników,
    to tym bardziej gdy SCSp nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej kierując się tą
    interpretacją indywidualną należy uznać, że jej istnienie nie ma żadnego znaczenia dla
    powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od dochodów
    ze Spółki Osobowej.
    UZASADNIENIE
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy jest wspólne dla wszystkich pytań. Wynika to z
    istoty opodatkowania dochodów spółki jawnej (na potrzeby wniosku Spółki Osobowej) nie
    będącej podatnikiem podatku dochodowego (tak jak do końca 2020 r. zasady te dotyczyły

    także wspólników spółek komandytowych). Na mocy art. 5 Ustawy CIT dla celów ustalenia
    zobowiązania podatkowego od dochodów spółki jawnej przyjmuje się jakby to nie spółka
    jawna osiągała przychody i ponosiła koszty, lecz jej wspólnik będący podatnikiem podatku
    dochodowego. Innymi słowy ustawodawca pomija samą spółkę jawną (Spółkę Osobową)
    przypisując jej przychody i koszty bezpośrednio wspólnikowi, który jest podatnikiem
    podatku dochodowego.
    Z tego też względu immanentną zasadą opodatkowania dochodów spółki jawnej (tak jak
    dochodów spółki komandytowej w stanie prawnym do końca 2020 r.) jest jednokrotność
    opodatkowania, co oznacza, że otrzymanie zysków od spółki jawnej przez jej wspólnika nie
    jest już opodatkowane i nie generuje powstania zobowiązania podatkowego. Wypłata
    zysków ze spółki jawnej jest bez znaczenia dla powstania zobowiązania podatnika do
    zapłaty podatku (tak jak wypłata zysków spółki komandytowej w stanie prawnym do końca
    2020 r.).
    Z tego też względu Wnioskodawca uzyskał już interpretację indywidualną z dnia 20
    czerwca 2025 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD, w której Dyrektor KIS potwierdził,
    że otrzymane przez Wnioskodawcę z SCSp wypłat zysków (dywidend) i zaliczek na zysk z
    SCSp jest zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu i nie skutkuje powstaniem
    przychodu podatkowego u Wnioskodawcy. Tym samym po stronie Wnioskodawcy zgodnie
    z tą interpretacją indywidualną otrzymanie zysków z SCSp (i zaliczek na zysk) nie skutkuje
    powstaniem zobowiązania podatkowego, tj. Fundusz za miesiąc i rok, w którym otrzymał
    wypłatę zysków z SCSp nie jest zobowiązany jako podatnik do zapłacenia odpowiednio ani
    zaliczki na podatek ani podatku dochodowego od osób prawnych.
    Istnienie SCSp lub jej brak, jak również wypłaty zysków z SCSp lub brak wypłaty tych
    zysków, nie ma żadnego znaczenia dla powstania lub niepowstania zobowiązania
    podatkowego Funduszu. Zobowiązanie podatkowe Funduszu wyłącznie wynika z
    dochodów powstających w Spółce Osobowej z tytułu transakcji dokonywanych przez tę
    Spółkę Osobową i wszelkich zdarzeń gospodarczych mających skutek podatkowy których
    stroną jest Spółka Osobowa.
    A wynika to z tego, że SCSp w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego ani w Polsce, ani w Luksemburgu i nie ma osobowości prawnej wg
    prawa Luksemburga oraz nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej. Gdyby SCSp
    prowadziła działalność gospodarczą w Polsce wówczas przychód z transakcji przez tę
    spółkę dokonywanych podlegałby opodatkowaniu wg takich samych zasad jak w spółce
    jawnej (Spółce Osobowej). Jak również, gdyby SCSp była podatnikiem podatku
    dochodowego w Luksemburg (co jest możliwe, ale wg opisu zdarzenia przyszłego tak nie
    będzie, gdyż nie będą spełnione warunki wg prawa Luksemburga) to SCSp byłaby
    podatnikiem podatku dochodowego w Polsce od dochodów Spółki Osobowej.
    Jak wynika z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111; dalej: „OP”), zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z
    obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa,
    województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Z kolei zgodnie z art. 6 OP, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe
    oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu
    lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
    Zatem zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
    zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zgodnie z art. 5 Ustawy CIT:

    1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają
      przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
    2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Mając na uwadze treść powyższego przepisu, w przypadkach, w których źródłem
    przychodów podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest jego uczestnictwo w
    spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego, w tym podatkowo
    „transparentnej” Spółki Osobowej, zastosowanie znajdują przepisy art. 5 ust. 1 Ustawy CIT.
    Przepisy prawa podatkowego tj. m.in. ustawa CIT określa w art. 7 ust. 1 ust. 2 przedmiot
    opodatkowania, którym jest dochód, rozumiany jako „nadwyżka sumy przychodów
    uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
    podatkowym”
    Dla określania terminu powstania zobowiązania podatnika do zapłacenia podatku
    kluczowe znaczenie ma zatem termin powstania przychodu oraz termin powstania
    nadwyżki przychodów nad kosztami W przypadku wspólnika Spółki Osobowej (Fundusz
    jest wspólnikiem pośrednim przez SCSp), która nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego, o terminie powstania przychodu decydują czynności i zdarzenia
    gospodarcze, których uczestnikiem lub stroną jest ta Spółka Osobowa.
    Moment powstania przychodu u wspólnika Spółki Osobowej określany jest głównie przez
    przepisy art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT. Przychód u wspólnika Spółki Osobowej powstaje
    jako przychód należny (bez znaczenia jest faktyczna płatność), w momencie, gdy Spółka
    Osobowa sprzedaje i wydaje towar lub wykona usługę oraz wystawia w związku z tym
    fakturę VAT. Fundusz jest w tym przypadku podatnikiem dochodów ze Spółki Osobowej,
    gdyż SCSp nie jest takim podatnikiem i istnienie SCSp jest bez znaczenia dla powstania
    zobowiązania podatkowego Funduszu od dochodów Spółki Osobowej.
    Analogicznie, koszty uzyskania przychodów u wspólnika Spółki Osobowej powstają z
    czynności lub zdarzeń gospodarczych których stroną lub uczestnikiem jest Spółka
    Osobowa (nie będąca podatnikiem podatku dochodowego) w części proporcjonalnej do
    posiadanego przez tego wspólnika prawa do zysków w Spółce Osobowej.
    Wypłata zysków ze Spółki Osobowej, obliczanych wg przepisów prawa bilansowego, wg
    zasad określonych w kodeksie spółek handlowych oraz umowy spółki nie ma żadnego
    znaczenia podatkowego.
    Ministerstwo Finansów w praktyce interpretacyjnej jest jednolite i jednoznaczne co do
    określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zasad opodatkowania
    polskiego wspólnika spółki komandytowej prawa Luksemburskiego.
    Już 9 lat temu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lipca 2016 r. (IPPB5/4510-453/16-2
    /JC) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów
    stwierdził co następuje:

    - „Dla ustalenia zaś daty wystąpienia u wspólnika tego przychodu oraz daty poniesienia
      kosztu uzyskania przychodu zastosowanie znajdować będą przepisy art. 12 i art. 15
      updop, a w szczególności art. 12 ust. 3a-3e i art. 15 ust. 4-4e i art. 16 ust. 1 tej ustawy,
      analogicznie jak w przypadku, w którym to wspólnik, a nie „transparentna spółka”,
      bezpośrednio uczestniczyłby w operacji gospodarczej, z której takie przychody bądź
      koszty wynikają.”
    - „Brak jest zatem podstaw do odnoszenia uchwały NSA sygn. II FPS 1/11 (dotyczącej
      reżimu opodatkowania akcjonariusza SKA niebędącej podatnikiem podatku
      dochodowego) do opisanego zdarzenia przyszłego, tym bardziej że uchwała ta
      zapadła na bazie całkowicie odmiennego stanu prawnego, w którym do grona
      podatników updop nie była zaliczana spółka komandytowo-akcyjna.”
    - „Uznanie zatem w świetle powyższych przepisów, że przedmiotem opodatkowania
      podatkiem dochodowym u wspólnika spółki niebędącej podatnikiem podatku
      dochodowego jest podzielony zysk bilansowy takiej spółki, a więc zysk określony na
      podstawie przepisów rachunkowych a z pominięciem przepisów podatkowych
      pozostawałoby w sprzeczności z treścią wyżej przywołanych przepisów updop.”
    - „Rozwiązanie przyjęte przez Ustawodawcę w art. 5 ust. 2 wskazuje natomiast
      jednoznacznie, że zasada proporcji wynikająca z ust. 1 tego artykułu ma zastosowanie
      m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodu, podstawy opodatkowania i
      podatku. Podstawę opodatkowania dochodu Wnioskodawcy związanego z udziałem w
      luksemburskiej spółce SCSp może zatem stanowić jedynie dochód obliczony zgodnie z
      postanowieniami updop (w szczególności art. 5 ust. 1 i ust. 2 updop w zw. z art. 12, 15
      i 16 updop), a nie zysk obliczony na podstawie luksemburskiego prawa bilansowego.”
    - „Okoliczność, czy wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności ma roszczenie do spółki o
      wypłatę zysku w trakcie roku obrachunkowego lub podatkowego, czy też (podobnie
      jak komandytariusz w polskiej spółce komandytowej) dopiero po podjęciu uchwały
      wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok
      obrotowy - nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.”
    - „Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa
      do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do
      wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za
      spółkę”, niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty (tak jak w
      przypadku polskiej spółki komandytowej lub jawnej - por. art. 52 § 1 w zw. z art. 103 §
      1 Ksh) i niezależnie od charakteru udziału w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o
      ograniczonej odpowiedzialności, czy aktywnego jako wspólnik zarządzający i
      ponoszący nieograniczona odpowiedzialność za zobowiązania spółki).”
    - „Nie ulega zatem wątpliwości, że wspólnik SCSp, analogicznie jak wspólnik polskiej
      spółki jawnej lub komandytowej, jest zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek
      od dochodu wygenerowanego przez taką spółkę. Bez wpływu na ten obowiązek
      pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1 Ksh w zw. z art. 103 Ksh wspólnik

      polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i wypłaty całości zysku dopiero z
      końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik o ograniczonej
      odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp.”
    - „Brak jest przesłanek do faworyzowania w tym przypadku wspólników luksemburskiej
      spółki SCSp, którą to spółkę należy przecież zaliczyć do tego samego kręgu podmiotów
      wymienionych w art. 4a pkt 14 updop.”
    Zatem zdaniem Ministra Finansów, wyrażonym w ww. interpretacji indywidualnej
    wspólnik SCSp, analogicznie jak wspólnik polskiej spółki jawnej lub komandytowej, jest
    zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek od dochodu wygenerowanego przez taką
    spółkę. Bez wpływu na ten obowiązek pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1
    w zw. z art. 103 k.s.h. wspólnik polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i
    wypłaty całości zysku dopiero z końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik
    o ograniczonej odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp. Dla ustalenia daty
    wystąpienia u wspólnika tego przychodu oraz daty poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu, zdaniem Ministra Finansów, zastosowanie będą miały przepisy art. 12 i art. 15
    u.p.d.o.p., a w szczególności art. 12 ust. 3a-3e i art. 15 ust. 4-4e i art. 16 ust. 1 tej ustawy,
    analogicznie, jak w przypadku, w którym to wspólnik, a nie "transparentna spółka",
    bezpośrednio uczestniczyłby w operacji gospodarczej, z której takie przychody bądź
    koszty wynikają.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.558.2022.1.DP)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
    „Podstawę opodatkowania dochodu Wnioskodawcy związanego z udziałem w
    luksemburskiej spółce SCSp może zatem stanowić jedynie dochód bądź przychód
    obliczony zgodnie z postanowieniami ustawy o CIT (w szczególności art. 5 ust. 1, 1a i ust. 2
    ustawy o CIT w zw. z art. 7b, 12, 15 i 16 ustawy o CIT), a nie zysk obliczony na podstawie
    luksemburskiego prawa bilansowego.”
    „Okoliczność, czy wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności ma roszczenie do spółki o
    wypłatę zysku w trakcie roku obrachunkowego lub podatkowego, czy też (podobnie jak
    komandytariusz w polskiej spółce komandytowej) dopiero po podjęciu uchwały
    wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany rok
    obrotowy - nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.”
    „Transparentność podatkowa spółki SCSp polega na tym, że dochód niejako przepływa do
    wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do wspólników, a
    wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za spółkę”, niezależnie od
    tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty i niezależnie od charakteru udziału
    w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, czy aktywnego
    jako wspólnik zarządzający i ponoszący nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania
    spółki).”
    Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej:
    - z 20 czerwca 2025 (0111-KDIB1-2.4010.203.2025.1.BD)
    - z 4 listopada 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.558.2022.1.DP);
    - z 31 marca 2021 r. (0114-KDIP2-1.4010.8.2021.3.MR);
    - z 15 października 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.317.2020.1.PC);
    - z 30 sierpnia 2019 r. (0114-KDIP2-2.4010.251.2019.2.AG);
    - z 19 listopada 2018 r. (0111-KDIB2-3.4010.246.2018.1.LG).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że będą Państwo wspólnikiem spółki
    osobowej z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, zwaną dalej „Spółką” lub „SCSp”.
    Forma Spółki to Société en Commandite Spéciale, co w dosłownym tłumaczeniu oznacza
    „spółka komandytowa specjalna”. Będą Państwo mieli status wspólnika o ograniczonej
    odpowiedzialności, ponoszącego odpowiedzialność za zobowiązania Spółki do wysokości
    wniesionego do Spółki wkładu). SCSp nie jest i nie będzie podatnikiem podatku
    dochodowego, ponieważ jej wspólnik mający status wspólnika o nieograniczonej
    odpowiedzialności, ma i będzie miał prawo do udziału w zysku SCSp w rozmiarze niższym
    niż 5% a po drugie Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadziła na terenie Luksemburga
    działalności gospodarczej w rozumieniu prawa Luksemburga.
    Spółka będzie posiadała dwa typy inwestycji. W związku z drugim typem inwestycji,
    polegającym na inwestowaniu w deweloperskie projekty w formie celowych spółek
    osobowych transparentnych dla celów podatkowych w kraju swojej siedziby w krajach
    Unii Europejskiej w tym w Polsce oczekują Państwo odpowiedzi kiedy powstanie
    zobowiązanie podatkowe po Państwa stronie.
    We wniosku wskazali Państwo, że SCSp (sama będąc spółką transparentną dla celów
    podatku dochodowego) posiada (będzie posiadać) status wspólnika w transparentnych
    podatkowo spółkach osobowych z siedzibą na terenie Polski lub innego kraju Unii
    Europejskiej. Spółki osobowe prowadzą działalność operacyjną w zakresie projektów
    komercyjnych deweloperskiej tj. po nabyciu działki i wybudowaniu centrum handlowego
    cały projekt jest sprzedawany przez spółkę osobową, w związku z czym w spółkach tych
    powstają przychody, koszty oraz dochody. Przychody, koszty i dochody powstające w
    operacyjnych spółkach osobowych są alokowane i opodatkowywane na poziomie ich
    wspólników zgodnie z przepisami polskiego prawa podatkowego. W związku z powyższym
    Państwo, jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności w SCSp, będą rozpoznawali
    przychody, koszty i dochody powstające w polskich operacyjnych spółkach osobowych
    (transparentnych podatkowo), w których SCSp (spółka transparentna podatkowo) posiada
    status wspólnika. Będą Państwo otrzymywali na bieżąco od Spółki Osobowej, za
    pośrednictwem SCSp, zestawienie przychodów i kosztów dla celów podatkowych m.in. z
    faktur wystawionych i otrzymanych przez Spółkę Osobową jak i innych przychodów i
    kosztów powstających na bieżąco na poziomie SCSp i Spółki Osobowej.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”):
    1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
        i spółek kapitałowych w organizacji.
    2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych
        niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek
        niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
    3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
        1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub
          zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz
          spółka jawna nie złoży:

          a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego
              wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o
              podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających,
              bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących
              podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki,
              o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8
              ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
              fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.)), lub
          b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od
              dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
          c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
              zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki
              jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki
              - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę
                spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla
                każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;
        2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego
          państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie
          opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
          osiągania;
        3) fundacji rodzinnych w organizacji.
    Ustawodawca przez osobę prawną rozumie podmioty:
    - którym prawo polskie nadaje osobowość prawną,
    - którym prawo obce nadaje osobowość prawną w znaczeniu odpowiadającym
      rozwiązaniu przyjętemu przez polskiego ustawodawcę,
    - funkcjonujące w zagranicznych systemach prawnych, w których nie funkcjonuje pojęcie
      osoby prawnej w znaczeniu zbliżonym do przyjętego w polskim systemie prawnym,
      lecz wykazujące takie podstawowe cechy konstrukcyjne, które odpowiadają cechom
      charakterystycznym dla polskich osób prawnych.
    Ponieważ z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby w prawie luksemburskim pojęcie
    osobowości prawnej miało inne znaczenie, jak w polskim systemie prawnym, należy
    uznać, że prawem właściwym do ustalenia, czy SCSp jest osobą prawną, będzie prawo
    luksemburskie. Natomiast kwalifikacja prawnopodatkowa (określenie statusu
    prawnopodatkowego) danego podmiotu na gruncie ustawodawstwa krajowego następuje
    w sposób autonomiczny na podstawie przepisów Ustawy CIT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z zaprezentowanym przez Państwa opisem sprawy, SCSp na
    gruncie prawa luksemburskiego:
    - jest spółką osobową, w której struktura wspólników wypełnia znamiona do uznania jej za
      spółkę tożsamą z polską spółką komandytową;
    - jest spółką osobową, która nie została wyposażona w osobowość prawną;
    - jest transparentna dla celów podatku dochodowego w Luksemburgu, co oznacza, że
      SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu zaś podatnikami z
      tytułu dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem transparentnej podatkowo spółki
      SCSp są jej wspólnicy.
    Wobec powyższego wskazać należy na przepis art. 4a pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 21.

    Zgodnie zaś z art. art. 4a pkt 21 Ustawy CIT:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
        rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
        statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.;
        Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    W rezultacie należy uznać, że spółka SCSp nie mieści się w żadnej z kategorii podatników
    określonych w art. 1 Ustawy CIT, tj.:
    - w ust. 1 tego artykułu - gdyż nie jest osobą prawną, ani nie może być za taką uznana w
      wyniku analizy porównywalności elementów konstrukcyjnych SCSp i polskich osób
      prawnych z uwzględnieniem specyfiki ustawodawstwa luksemburskiego;
    - w ust. 2 niniejszego artykułu - gdyż jest spółką niemającą osobowości prawnej;
    - w ust. 3 ww. artykułu - gdyż w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że jest
      transparentna dla celów podatku dochodowego w Luksemburgu, co oznacza, że
      SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu zaś podatnikami z
      tytułu dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem transparentnej podatkowo spółki
      SCSp są jej wspólnicy.
    Stąd nie można także uznać SCSp za podatnika podatku dochodowego na podstawie art. 1
    ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że Spółka SCSp jest spółką, która spełnia
    kryteria kwalifikujące ją do podmiotów określonych w art. 4a pkt 14 Ustawy CIT, zgodnie z
    którym, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę
    niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
    W odniesieniu natomiast do Spółek osobowych, o których mowa we wniosku wskazać
    należy że one również nie będą podatnikami podatku dochodowego gdyż nie mieszczę się
    w kategorii podatników określonych w art. 1 ustawy CIT, ponieważ jak sami Państwo
    wskazali w opisie sprawy spółki od początku powstania i co roku do końca grudnia
    każdego roku będą składały informację na formularzu CIT-15J o podatnikach podatku
    dochodowego posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów
    niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej.
    Zauważyć w tym miejscu należy, że transparentność podatkowa spółki SCSp oraz
    transparentnych podatkowo spółek osobowych polega na tym, że dochód niejako
    przepływa do wspólników, przychody i koszty generowane przez spółkę są alokowane do
    wspólników, a wspólnicy są zobowiązani do opodatkowania tych dochodów „za spółkę”,
    niezależnie od tego, czy faktycznie wypłacono im jakiekolwiek kwoty i niezależnie od
    charakteru udziału w tej spółce (pasywnego jako wspólnik o ograniczonej
    odpowiedzialności, czy aktywnego jako wspólnik zarządzający i ponoszący nieograniczoną
    odpowiedzialność za zobowiązania spółki).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 Ustawy CIT:

    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W przypadkach w których źródłem przychodów podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych jest jego uczestnictwo w spółce niebędącej podatnikiem podatku
    dochodowego, w tym podatkowo „transparentnej” spółce komandytowej specjalnej prawa
    luksemburskiego, zastosowanie znajdują przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. SCSp jako podmiot transparentny podatkowo nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego, w efekcie dochód polskiej spółki osobowej „ przechodzi: przez
    SCSp i trafia do Państwa jako podatnika podatku dochodowego w Polsce.
    Zgodnie zatem z art. 5 ust. 1 i 1a Ustawy o CIT:
    1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
  1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają
      przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
    Jak wskazano ponadto w art. 5 ust. 2 Ustawy CIT:
      Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Wynikająca z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zasada
    transparentnego traktowania spółek osobowych dla celów podatku dochodowego
    oznacza, że u wspólników takich spółek na wysokość przychodów oraz kosztów uzyskania
    przychodów mają bezpośredni wpływ skutki zdarzeń gospodarczych dokonywanych przez
    inny podmiot w rozumieniu prawa cywilnego, tj. uzyskiwane przez ten inny podmiot
    przychody oraz ponoszone przez ten inny podmiot wydatki.
    Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
    przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw
    majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego
    prawa do udziału w zysku (udziału).
    Omawiane przepisy przewidują więc ściśle określony sposób przypisywania przychodów z
    udziału w spółce niebędącej osobą prawną jej wspólnikom. Kryterium, w oparciu o które
    ustala się wartość przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, jakie należy
    przypisać poszczególnym wspólnikom tej spółki, jest prawo wspólników do udziału w
    zysku spółki niebędącej osobą prawną. Należy przy tym podkreślić, że prawo do udziału w
    zysku spółki niebędącej osobą prawną jest kategorią funkcjonującą na gruncie prawa
    spółek handlowych, ściśle związaną z posiadaniem statusu wspólnika takiej spółki. Udział

    w zyskach spółki niebędącej osobą prawną określa poziom uczestnictwa wspólnika tej
    spółki w ewentualnym zysku spółki przeznaczonym do podziału. Łączny udział w zyskach
    spółki niebędącej osobą prawną wszystkich jej wspólników wynosi 100%.
    Podstawę opodatkowania Państwa dochodu związanego z udziałem w luksemburskiej
    spółce SCSp, lub zależnej od niej polskiej Spółce osobowej może zatem stanowić jedynie
    dochód bądź przychód obliczony zgodnie z postanowieniami ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (w szczególności art. 5 ust. 1 i ust. 2 tej w zw. z art. 12, 15
    i 16), a nie zysk obliczony na podstawie luksemburskiego prawa bilansowego.
    Stosownie więc do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,
      za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że dla ustalenia momentu wystąpienia u
    Państwa przychodu zastosowanie znajdować będą przepisy art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o
    CIT, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    które stanowią przychody w momencie faktycznego ich uzyskania.
    Zatem przychody dla Państwa powstaną analogicznie jak w przypadku, w którym to
    wspólnik, a nie „transparentna spółka”, bezpośrednio uczestniczyłby w operacji
    gospodarczej, z której takie przychody wynikają. W konsekwencji rozpoznają Państwo
    przychód w ciągu roku podatkowego, w momencie kiedy spółka osobowa uzyska swoje
    przychody.
    Rozwiązanie przyjęte przez Ustawodawcę w art. 5 ust. 2 wskazuje jednoznacznie, że
    zasada proporcji wynikająca z ust. 1 i 1a tego artykułu ma zastosowanie m.in. do
    rozliczania kosztów uzyskania przychodu, podstawy opodatkowania i podatku.
    Analogiczne więc zasady w przypadku udziału w spółce niebędącej osobą prawną stosuje
    się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz
    obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
    Dochód Spółki Osobowej zatem rozpoznają wspólnicy proporcjonalnie do udziału w
    zysku. Jeśli wspólnikiem Spółki Osobowej w Polsce jest SCSp, to do celów podatku
    dochodowego dochód zostanie przypisany Funduszowi jako wspólnikowi SCSp na
    podstawie
    Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy CIT,
      podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

    Nie ulega zatem wątpliwości, że wspólnik SCSp analogicznie jak wspólnik polskiej spółki
    jawnej lub komandytowej, jest zobowiązany do wpłacania zaliczek na podatek od dochodu
    wygenerowanego przez taką spółkę lub zależną od niej spółkę osobową. Bez wpływu na
    ten obowiązek pozostają okoliczności, że na podstawie art. 52 § 1 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej:
    „Ksh”) w zw. z art. 103 Ksh wspólnik polskiej spółki komandytowej może żądać podziału i
    wypłaty całości zysku dopiero z końcem każdego roku obrotowego, podobnie jak wspólnik
    o ograniczonej odpowiedzialności luksemburskiej spółki SCSp.
    W myśl natomiast art. 27 ust. 1 Ustawy CIT:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze. zm.):
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa,
      powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    W myśl art. 21 ust. 1 Ordynacji podatkowej:
      1. Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
        1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego
        zobowiązania;
        2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego
        zobowiązania.
    Z powyższego wynika, że podmiot posiadający status wspólnika o ograniczonej
    odpowiedzialności w SCSp jest zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym przychody i
    koszty jakie powstały na poziomie spółki SCSp lub zależnej od niej spółki osobowej w
    proporcji wynikającej z art. 5 Ustawy CIT. To właśnie w tym momencie dla wspólnika z
    mocy prawa powstaje zobowiązania podatkowe zgodnie z powołanym przepisem art. 21
    ust. 1 pkt 1.
    Sama wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o
    rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych
    oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz SCSp nie stanowi
    dla Państwa przychodu podatkowego ani nie powoduje powstania zobowiązania
    podatkowego.
    Dochód polskiej Spółki Osobowej, zależnej od SCSp jest opodatkowany tylko raz - na
    poziomie Funduszu (wspólnika SCSp, będącego osobą prawną). Wypłata środków ze spółki
    osobowej do SCSp, a następnie do Funduszu ma tylko charakter przepływu pieniężnego a
    nie nowego przychodu podlegającego opodatkowaniu.
    Istnienie SCSp nie zmienia momentu, wysokości ani samego faktu powstania
    zobowiązania podatkowego Funduszu z tytułu dochodu polskiej Spółki osobowej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz powyższe wyjaśnienia,
    Państwo stanowisko zgodnie, z którym:

    - przychód w Funduszu powstaje na podstawie art. 12 ust. 3 i 3a Ustawy CIT w związku z
      art. 5 ust. 1 Ustawy CIT jako przychód należny, choćby nie został faktycznie
      otrzymany, w dniu, w którym Spółka Osobowa wydaje rzecz, zbywa prawo
      majątkowe lub wykona usługę, lecz nie później niż w dniu wystawienia faktury,
    - koszty uzyskania przychodów należy ustalić jako koszty poniesione przez Spółkę
      Osobową w związku z transakcjami, których stroną lub uczestnikiem jest ta Spółka
      Osobowa, takie jak ustalane na podstawie art. 15 i art. 16 Ustawy CIT koszty
      zakupionych towarów i usług oraz koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnianych
      przez Spółkę Osobową i koszty amortyzacji środków trwałych przez Spółkę Osobową,
    - zobowiązanie podatnika do zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy od osób
      prawnych powstaje za miesiąc, w którym powstała nadwyżka wyżej wymienionych
      przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę Osobową za sprzedane towary i
      usługi nad kosztami uzyskania przychodów poniesionymi przez tę Spółkę Osobową,
      ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy CIT, proporcjonalnie do prawa do
      zysków Funduszu zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,
    - zobowiązanie podatnika do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za dany
      rok należy ustalić jako nadwyżkę przychodów z faktur wystawionych przez Spółkę
      Osobową za sprzedane towary i usługi nad kosztami uzyskania przychodów
      poniesionymi przez tę Spółkę Osobową, ustalanymi zgodnie z art. 15 i art. 16 Ustawy
      CIT, proporcjonalnie do prawa do zysków Funduszu w tej Spółce Osobowej zgodnie z
      art. 5 ust. 1 Ustawy CIT,
    - wypłata zysków ze Spółki Osobowej obliczonych na podstawie ustawy o
      rachunkowości, dokonywana zgodnie z przepisami ustawy Kodeks spółek
      handlowych oraz umową i uchwałą wspólników Spółki Osobowej, dokonana na rzecz
      SCSp nie stanowi przychodu podatkowego jak również nie wywołuje innych skutków
      podatkowych względem Wnioskodawcy i nie skutkuje powstaniem zobowiązania
      podatkowego,
    - ustalony w powyższy sposób, jest opodatkowany jednokrotnie na poziomie Funduszu,
      a jego wypłata ze Spółki Osobowej w formie zysków do Funduszu, za pośrednictwem
      SCSp, nie jest już opodatkowana. Zatem wypłata zysków ze Spółki Osobowej i z SCSp
      nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w Funduszu,
    - dla powstania zobowiązania podatkowego Funduszu, jego terminu i wysokości, od
      dochodów ze Spółki Osobowej istnienie SCSp nie ma w ogóle znaczenia. Tym samym
      brak jest skutków podatkowych dla ustalenia tych dochodów Spółki Osobowej w
      Funduszu, jeśli SCSp jest wspólnikiem Spółki Osobowej a Fundusz jest wspólnikiem
      SCSp. Zobowiązanie podatkowe Funduszu od dochodów Spółki Osobowej jest
      zawsze takie samo niezależnie czy pomiędzy Funduszem a Spółką Osobową
      występuje SCSp czy nie. Tym bardziej nie ma znaczenia dla powstania zobowiązania
      podatkowego Funduszu osiągnięcie zysków przez SCSp, wskutek otrzymania ich od
      Spółki Osobowej i późniejsza wypłata zysków z SCSp do Funduszu,
      należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Natomiast odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Organ, mimo że
    w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.