Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.613.2024.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-09
Teza: Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0. Uzupełnił go Pan pismem z 23 września 2024 r. (wpływ 23 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod … zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą rozlicza Pan na podstawie przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: UZPD).

Pana działalność spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 UZPD i jednocześnie do Pana nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 UZPD. Aby rozpocząć rozliczanie jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie przepisów UZPD, stosownie do art. 9 UZPD, złożył Pan we właściwym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z jedną ze spółek mających siedzibę w … (dalej jako: Spółka), na podstawie umowy o świadczenie usług konsultingowych (dalej: Umowa). Spółka jest światowym liderem w dziedzinie (…). Spółka świadczy usługi z zakresu (\`(...)\`). Portfolio rozwiązań i technologii Spółki umożliwia (\`(...)\`).

Jak wynika z zawartej Umowy, w ramach współpracy ze Spółką zobowiązany jest Pan składać cotygodniowe raporty oraz dostarczać miesięczne raporty określające działania biznesowe, które wykonał w ramach Umowy. Jak wynika z Umowy, uprawniony jest Pan do otrzymania prowizji z tytułu sprzedaży produktów i usług dokonanej przez Spółkę w wyniku Pana działań.

W praktyce Pana usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności na rzecz Spółki obejmują:

· promowanie produktów oraz usług Spółki wobec obecnych oraz potencjalnych klientów,

· przeprowadzanie analizy kosztów i zysków oraz potrzeb istniejących i potencjalnych klientów Spółki,

· nawiązywanie, rozwijanie i utrzymywanie pozytywnych relacji biznesowych i relacji z klientami Spółki,

· docieranie do potencjalnych klientów Spółki,

· przekazywanie Spółce informacji zwrotnych na temat problemów i wyzwań klientów,

· dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych i innych celów biznesowych,

· koordynowanie działań sprzedażowych z członkami zespołu i innymi działami Spółki,

· analizowanie potencjału rynku,

· dostarczanie przedstawicielom Spółki raportów na temat potrzeb klientów, problemów, zainteresowań, działań konkurencji oraz potencjału nowych produktów i usług (dalej łącznie jako: Usługi).

Nie zajmuje się Pan świadczeniem usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych sklasyfikowanych pod PKWiU 66.21.10.0, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.16.0.

Ponadto, 22 lipca 2024 r. uzyskał Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, w której potwierdzono, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi, obejmujące:

· promowanie produktów oraz usług Spółki wobec obecnych oraz potencjalnych klientów,

· przeprowadzanie analizy kosztów i zysków oraz potrzeb istniejących i potencjalnych klientów Spółki ,

· nawiązywanie, rozwijanie i utrzymywanie pozytywnych relacji biznesowych i relacji z klientami Spółki ,

· docieranie do potencjalnych klientów Spółki,

· przekazywanie Spółce informacji zwrotnych na temat problemów i wyzwań klientów,

· dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych i innych celów biznesowych,

· koordynowanie działań sprzedażowych z członkami zespołu i innymi działami Spółki,

· analizowanie potencjału rynku,

· dostarczanie przedstawicielom Spółki raportów na temat potrzeb klientów, problemów, zainteresowań działań konkurencji oraz potencjału nowych produktów i usług,

\- bez podpisywania umów we własnym imieniu i bez fizycznej sprzedaży produktów, wyłącznie „kojarzenie stron” (z wyłączeniem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, finansowego i ubezpieczeniowego), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W związku z tym, że rozlicza się Pan na podstawie przepisów UZPD, jak również planuje kontynuowanie takiej formy rozliczenia w kolejnych latach podatkowych, powziął wątpliwość co do prawidłowej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych Usług.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności na rzecz Spółki obejmują:

· promowanie produktów oraz usług Spółki wobec obecnych oraz potencjalnych klientów,

· przeprowadzanie analizy kosztów i zysków oraz potrzeb istniejących i potencjalnych klientów Spółki,

· nawiązywanie, rozwijanie i utrzymywanie pozytywnych relacji biznesowych i relacji z klientami Spółki,

· docieranie do potencjalnych klientów Spółki,

· przekazywanie Spółce informacji zwrotnych na temat problemów i wyzwań klientów,

· dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych i innych celów biznesowych,

· koordynowanie działań sprzedażowych z członkami zespołu i innymi działami Spółki,

· analizowanie potencjału rynku,

· dostarczanie przedstawicielom Spółki raportów na temat potrzeb klientów, problemów, zainteresowań, działań konkurencji oraz potencjału nowych produktów i usług.

Usługi świadczone przez Pana, Pana zdaniem i według Pana najlepszej wiedzy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, co zostało potwierdzone w otrzymanej opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego.

Nie jest/nie będzie Pan członkiem zarządu lub wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy opisane we wniosku usługi.

Usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są/nie będą usługami firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

**Pytanie**

Czy przychody ze świadczonych przez Pana opisanych we wniosku usług kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UZPD, tj. według stawki 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, przychody ze świadczonych przez Pana usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przy czym, stosownie do treści art. 6 ust. 1 UZPD w zw. z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) UZPD oraz art. 9 ust. 1 UZPD, podatnicy będący osobami fizycznymi mogą opodatkować uzyskane z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne po spełnieniu następujących warunków:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro;

2) złożą w terminie ustawowym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu.

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych wskazanych w art. 8 UZPD.

W Pana przypadku nie zachodzą jakiekolwiek negatywne przesłanki, które uniemożliwiają rozliczanie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem na podstawie przepisów UZPD. Nie osiągnął Pan w żadnym z lat podatkowych przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro oraz dodatkowo nie wystąpiły w stosunku do prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej przesłanki, określone w art. 8 UZPD. Złożył Pan także w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, nie budzi wątpliwości, że przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem, że nie zajdą w przyszłości okoliczności uniemożliwiające dalsze opodatkowanie ryczałtem.

Właściwa wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 UZPD.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UZPD, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 UZPD, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji PKWiU, przez usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, zaliczane do PKWiU 74.90.12.0, należy zaliczyć usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, a także usługi wyceny antyków, biżuterii, itp. Ponadto, zgodnie z przedmiotowymi wyjaśnieniami, grupowanie PKWiU 74.90.12.0 nie obejmuje usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych sklasyfikowanych pod PKWiU 66.21.10.0, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości sklasyfikowanych pod PKWiU 68.31.16.0.

Pana zdaniem, świadczone i opisane we wniosku usługi pasują do przytoczonego opisu usług należących do symbolu PKWiU 74.90.12.0. Taka klasyfikacja została także potwierdzona przez Urząd Statystyczny na Pana wniosek.

Symbol PKWiU 74.90.12.0 nie został w żadnym z przepisów art. 12 UZPD wprost przypisany do konkretnej stawki ryczałtu, w związku z czym należy uznać, że stawką właściwą dla usług należących do PKWiU 74.90.12.0 jest stawka 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UZPD.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychody, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UZPD mogą być opodatkowane 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdza stanowisko prezentowane w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Jako przykład można wskazać interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z 25 marca 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.70.2022.3.BM,

· z 14 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.239.2022.2.MDO,

· z 19 stycznia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.964.2022.2.MAP,

· z 19 lipca 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.488.2023.2.AC,

· z 2 października 2023 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.348.2023.2.AW,

· z 7 marca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.132.2024.2.MC,

· z 22 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ww. interpretacji indywidualnej z 22 marca 2024 r.: „(\`(...)\`) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy i jednocześnie do Pana nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 tej ustawy. Stosownie do art. 9 cyt. ustawy, złożył Pan we właściwym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z jedną ze spółek na podstawie umowy o świadczenie usług konsultingowych. 22 lipca 2024 r. uzyskał Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w \`(...)\`, w której potwierdzono, że usługi obejmujące:

· promowanie produktów oraz usług Spółki wobec obecnych oraz potencjalnych klientów,

· przeprowadzanie analizy kosztów i zysków oraz potrzeb istniejących i potencjalnych klientów Spółki ,

· nawiązywanie, rozwijanie i utrzymywanie pozytywnych relacji biznesowych i relacji z klientami Spółki ,

· docieranie do potencjalnych klientów Spółki,

· przekazywanie Spółce informacji zwrotnych na temat problemów i wyzwań klientów,

· dążenie do osiągnięcia uzgodnionych celów sprzedażowych i innych celów biznesowych,

· koordynowanie działań sprzedażowych z członkami zespołu i innymi działami Spółki,

· analizowanie potencjału rynku,

· dostarczanie przedstawicielom Spółki raportów na temat potrzeb klientów, problemów, zainteresowań działań konkurencji oraz potencjału nowych produktów i usług,

\- bez podpisywania umów we własnym imieniu i bez fizycznej sprzedaży produktów, wyłącznie „kojarzenie stron” (z wyłączeniem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, finansowego i ubezpieczeniowego), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Nie jest/nie będzie Pan członkiem zarządu lub wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy opisane we wniosku usługi.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności usługowej wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana:

· stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

· zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).