Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1031/08-3/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-02-27
Teza: Czy przy zawarciu umowy spółki jawnej i przy rozpoczęciu jej działalności – wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych wniesionych aportem do spółki – wycenić wartość wkładu wniesionego do majątku spółki w postaci środków trwałych według wartości wykazanej w ewidencji księgowej, czy według wyceny wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej?
Słowa kluczowe: aport; cena-cena rynkowa; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2008 r. (data wpływu 9 grudnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 12 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Zainteresowany zamierza zawrzeć umowę spółki jawnej z inną osobą fizyczną (spółka będzie miała siedzibę na terenie organu podatkowego opisanego we wniosku) wprowadzając do spółki aportem prowadzone przedsiębiorstwo osoby fizycznej. Przy zawieraniu umowy spółki Wnioskodawca musi wycenić wartość wniesionego wkładu, czyli wartość przedsiębiorstwa. Zdaniem Wnioskodawcy, problem stanowi kwestia wyceny środków trwałych. Zainteresowany podaje, że posiada na koniec 2008 roku środki trwałe o wartości - według ewidencji księgowej 508.243,76 zł. W latach 2007 i 2008 skorzystał przy amortyzowaniu środków trwałych z pomocy de minimis (amortyzacja jednorazowa) na kwotę 242.495,18 zł. Wartość rynkowa posiadanych środków trwałych wynosi w przybliżeniu 1.000.000,00 zł. Na różnicę pomiędzy wartością rynkową a księgową oprócz zastosowania jednorazowej amortyzacji wpływa również fakt, iż przy zakupach środków trwałych w postaci sprzętu multimedialnego (komputery, projektory, ekrany, oprogramowanie itp.) Wnioskodawca uzyskuje u zagranicznych producentów rabaty w wysokości 40%, co jest uwidaczniane w fakturach zakupu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

Czy przy zawarciu umowy spółki jawnej i przy rozpoczęciu działalności – wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych wniesionych aportem do spółki – wartość wkładu wniesionego do majątku spółki w postaci środków trwałych należy wycenić według wartości wykazanej w ewidencji księgowej, czy według wyceny wg wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, posiadane środki trwałe w postaci urządzeń multimedialnych i oprogramowania posiadają konkretną wartość rynkową. Przy wprowadzeniu ich do użytkowania w nowym podmiocie gospodarczym (spółce jawnej) powinny zostać wycenione zarówno przy zawieraniu umowy spółki, co stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jak i wprowadzeniu do ewidencji nowo powstałego podmiotu gospodarczego według ich faktycznej wartości rynkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Stosownie natomiast do art. 22g ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2,8,9,14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

A zatem wartość rynkową środka trwałego wniesionego do spółki osobowej należy określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca wniesienia, jako wkład, do spółki osobowej – w myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie w tym przypadku wartości początkowej środków trwałych, o których mowa we wniosku, możliwe jest tylko na zasadach określonych w wyżej powołanym przepisie.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie ustalenia wartości początkowej wniesionych w formie aportu do spółki jawnej środków trwałych, według cen rynkowych z dnia wniesienia wkładu, tj. zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy spółki w dniu 27 lutego 2009 r. wydano odrębną interpretację indywidualną nr ILPB2/436-1/09-3/JK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.