Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.990.2025.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Ulga prorodzinna na niepełnosprawne dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małżonkowie
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
niepełnosprawni
niepełnosprawność
osoba-osoby niepełnoletnie
ulga-ulga prorodzinna
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami złożonymi 1 grudnia 2025 r. i 19 grudnia 2025 r. oraz pismem z 19
    grudnia 2025 r. (data wpływu 23 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ma Pani z mężem łączne dochody powyżej 112 000 zł za 2024 r. i odliczyła Pani ulgę na
    dziecko, ponieważ ma orzeczenie o niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane w ...
    w dniu 15 stycznia 2025 r. Wniosek złożony do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania
    o Niepełnosprawności z dnia 10 grudnia 2024 r. Niepełnosprawność datuje się od
    urodzenia.
    Urząd Skarbowy w ... objął stanowisko takie, że nie należy się ulga na dziecko
    niepełnosprawne, ponieważ orzeczenie zostało wydane w styczniu 2025 r. Została Pani
    wezwana do zrobienia korekty zeznania rocznego PIT-36 za 2024 r. bez ulgi na dziecko
    niepełnosprawne. Zrobiła Pani korektę wraz z dokonaniem zwrotu podatku z odsetkami.
    Ma Pani jedno dziecko.
    W uzupełnieniu wniosku z 1 grudnia 2025 r. wskazała Pani, że w 2024 r. podlegała na
    terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    ... urodziła się 19 czerwca 2020 r. w .... W 2024 r. dziecko uczęszczało do przedszkola na
    terenie RP.
    W 2024 r. posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem swojego dziecka, tak samo
    jak ojciec dziecka. W 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec swojego dziecka,
    tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. miejscem zamieszkania dziecka było każdorazowo
    miejsce zamieszkania matki i ojca. W 2024 r. dziecko na podstawie orzeczenia sądu nie
    zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych. W 2024 r. dziecko nie otrzymało zasiłku
    pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej, dziecko od 2025 r. otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny w
    kwocie 215,84 zł miesięcznie. Dziecko w 2024 r. nie otrzymało żadnych dochodów.
    W 2024 r. w stosunku do Pani miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).
    Dziecko w 2024 r. nie otrzymywało żadnych dochodów. W 2024 r. nie miały zastosowania
    do Pani i do dziecka przepisy z ustawy dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    W 2024 r. otrzymywała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych oraz inne źródła z zasiłku
    chorobowego PIT-11a. W 2024 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    mieszczący się w skali podatkowej 12%. Rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem.
    W uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2025 r. wskazała Pani, że w 2024 r. w stosunku do
    Pani nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).

## Pytanie

Czy przysługuje Pani ulga na jedno dziecko niepełnosprawne za cały rok podatkowy 2024,
    jeśli wniosek został złożony w grudniu 2024 r., a orzeczenie wydane 15 stycznia 2025 r. do
    dnia 31 stycznia 2027 r.
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani stanowisko w tej sprawie jest takie, że jeśli wniosek o orzeczenie niepełnosprawności
    został złożony pod koniec 2024 r. to ulga na dziecko z orzeczoną niepełnosprawnością
    przysługuje Pani za cały rok przy dochodach powyżej 112 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) :
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92 zł 67 gr, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
        wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego
        w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit.
        a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92 zł 67 gr na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92 zł 67 gr odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166 zł 67 gr na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Art. 27f ust. 2b ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.

    W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1
      lit. a) oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1359 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Na gruncie art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    Wedle art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w
    szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem
    dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć
    zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i
    psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny
    wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej

    może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie
    się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce,
    interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Zatem, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, odliczenie ulgi na dziecko dotyczy łącznie obojga rodziców,
    opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku
    małżeńskim. Mogą oni odliczyć od podatku kwotę ulgi prorodzinnej w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. Należy jednak pamiętać, że w przypadku braku porozumienia między
    podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę
    rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza
    naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W
    pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego
    dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny.
    Jednocześnie – zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w
    którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których
    mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli
    dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
    małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.
    Wyjaśniam przy tym, że korzystne dla rodzin osób niepełnosprawnych zmiany w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadziła od 1 lipca 2023 r., nowelizacja:
    ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1059 ze zm.).
    Przepisem art. 4 pkt 9 ww. ustawy zmieniającej, w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w art. 27f po ust. 2d dodany został ust. 2e, który to ma zastosowanie do
    dochodów (przychodów) osiągniętych od 1 stycznia 2023 r.
    Jak wynika z dodanego art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Zatem, warunkiem skorzystania z preferencji przewidzianej w art. 27f ust. 2e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez dziecko takich samych
    dokumentów jakie przewidział ustawodawca w art. 26 ust. 7d tej ustawy dla odliczenia ulgi
    rehabilitacyjnej, tj.:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Oznacza to, że począwszy od rozliczenia rocznego PIT, dokonywanego w 2024 roku (za rok
    2023), w przypadku jedynego dziecka niepełnosprawnego przysługuje ulga na dziecko bez
    względu na osiągnięte przez rodziców (opiekunów) dochody.

    Z analizy Pani opisu sprawy wynika, że ma Pani z mężem łączne dochody powyżej 112 000
    zł za 2024 r. Odliczyła Pani ulgę na dziecko, ponieważ ma orzeczenie o
    niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane w ... w dniu 15 stycznia 2025 r. Wniosek
    złożony do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 10
    grudnia 2024 r. Niepełnosprawność datuje się od urodzenia.
    W 2024 r. podlegała Pani na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Pani córka urodziła się 19 czerwca 2020 r. w .... W 2024 r.
    dziecko uczęszczało do przedszkola na terenie RP.
    W 2024 r. posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem swojego dziecka, tak samo
    jak ojciec dziecka. W 2024 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec swojego dziecka,
    tak samo jak ojciec dziecka. W 2024 r. miejscem zamieszkania dziecka było każdorazowo
    miejsce zamieszkania matki i ojca. W 2024 r. dziecko na podstawie orzeczenia sądu nie
    zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    W 2024 r. dziecko nie otrzymało zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej. Dziecko w
    2024 r. nie otrzymało żadnych dochodów. Dziecko od 2025 r. otrzymuje zasiłek
    pielęgnacyjny w kwocie 215,84 zł miesięcznie.
    W 2024 r. nie miały zastosowania do Pani i do dziecka przepisy ustawy o podatku
    tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych. W 2024 r. otrzymywała Pani dochody opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych oraz
    inne źródła z zasiłku chorobowego PIT-11a. W 2024 r. osiągnęła Pani dochody
    opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mieszczący się w skali podatkowej 12%. Rozlicza się Pani
    wspólnie z małżonkiem.
    W 2024 r. w stosunku do Pani nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej).
    W konsekwencji stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi
    prorodzinnej na niepełnosprawne dziecko za cały 2024 r., gdyż spełnia Pani przesłanki
    wynikające z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanym
    przypadku Pani córka urodzona w 2020 r. posiada orzeczenie o niepełnosprawności
    wydane 15 stycznia 2025 r., w którym wskazano, że niepełnosprawność datuje się od
    urodzenia. Tym samym, warunek posiadania przez dziecko statusu osoby
    niepełnosprawnej w roku podatkowym 2024 został spełniony. Zatem w Pani przypadku,
    limit dochodów rodzica dziecka, o którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi

    postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.
    ) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.