Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.60.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Prawo do dokonania korekty i odliczenia podatku naliczonego
od dotychczasowych zakupów w ramach Inwestycji w całości,
jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres
rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia
towarów i usług.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
faktura
inwestycje
korekta
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.)
    oraz z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców wpisaną do CEIDG.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest indywidualna praktyka
    stomatologiczna PKD: 86.23.Z usługi zwolnione z VAT.
    Ze względu na świadczenie dodatkowych usług – usługi kosmetyczne, niezwolnionych
    przedmiotowo, Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 i
    zarejestrował się jako czynny podatnik VAT dnia 23 stycznia 2023 r.
    Wnioskodawca dokonując tzw. sprzedaży mieszanej, tzn. opodatkowanej i zwolnionej,
    ustalił proporcję poniżej 2%, a zatem zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 12 ustawy o
    VAT, proporcja do odliczenia podatku VAT dla sprzedaży mieszanej wynosiła 0%.
    Początkiem roku 2024 Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu inwestycji budowy
    budynku usługowego branży medycznej – poradnia stomatologiczna, budowanym na
    gruncie prywatnym, zakupionym jako osoba fizyczna, objęte małżeńską wspólnością
    majątkową.
    Projekt przewiduje dwukondygnacyjny budynek z poddaszem użytkowym, jako budynek
    usługowy branży medycznej i nie projektuje lokali mieszkalnych.
    Budowę budynku rozpoczęto w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    dokonując zakupu materiałów i usług związanych z rozpoczęciem budowy tego budynku
    (w tym projekt budowlany, zakup materiałów, usługi budowlane).
    W związku z nakładami poniesionymi na inwestycję Wnioskodawca nie odliczył podatku
    VAT od dotychczasowych zakupów (projekt budowlany, materiały i usługi budowlane).
    Zakupy są zaliczane do inwestycji i ujmowane w ewidencji inwestycji w jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Budowa budynku na dzień dzisiejszy jest w trakcie realizacji. Budynek nie jest oddany do
    użytkowania. Planowanie zakończenie inwestycji to kwiecień 2026 r.
    Inwestycja finansowana będzie częściowo z własnych środków osoby fizycznej z
    wspólności małżeńskiej oraz z uzyskanego już kredytu o wartości zadłużenia (...) zł, na
    okres 20 lat. Spłaty rat kredytu będą finansowane z własnych środków.
    Wnioskodawca zamierza wycofać rozpoczętą inwestycję budynku usługowego branży
    medycznej z działalności gospodarczej i przeznaczyć go do majątku prywatnego do
    wykonywania w przyszłości czynności tylko opodatkowanych – najem (najem prywatny).

    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie świadczył wyłącznie usługi
    stomatologiczne tylko dla innego podmiotu leczniczego. Nie będzie wykorzystywał
    budynku na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca pomyłkowo pobierał na jednoosobową działalność gospodarczą faktury na
    budowę budynku usługowego zamiast na siebie jako osobę fizyczna reprezentującą
    małżeńską wspólnością majątkową.
    Wnioskodawca po zakończeniu budowy i oddania do użytkowania budynku usługowego
    branży medycznej zamierza wynajmować wszystkie lokale w budynku usługowym w
    ramach najmu prywatnego i nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy VAT, i będzie wykonywał ten najem
    prywatny jako podatnik VAT czynny.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Na pytanie: Czy nadal jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT? Jeżeli nie,
      to od kiedy dokładnie (proszę podać dokładną datę),
      odpowiedział Pan: „Tak. Jestem nadal czynnym podatnikiem VAT”.
    2. Na pytanie: Kiedy dokładnie podjął Pan decyzję o zmianie sposobu wykorzystania
      budynku usługowego, który powstanie w ramach przedmiotowej inwestycji? Proszę
      podać konkretną datę,
      odpowiedział Pan: „Decyzję o zmianie przeznaczenia podjąłem w grudniu 2024 roku”.
    3. Na pytanie: Czy po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystania budynku
      usługowego ponosił Pan wydatki na inwestycję?,
      odpowiedział Pan: „Tak”.
    Jeśli tak, to kiedy Pan ponosił te wydatki oraz czy odliczał Pan podatek naliczony
    wykazany w fakturach dokumentujących te wydatki?,
    odpowiedział Pan: „Podpisane są umowy na realizację usług więc wystawiane są faktury
    i ponoszone wydatki, ale na razie nie odliczam od nich podatku VAT”.
    Jeśli nie odliczał Pan VAT od ww. wydatków, proszę wskazać dlaczego?,
    odpowiedział Pan: „Zamierzam uczynić to w formie korekty po uzyskaniu interpretacji”.
    4. Na pytanie: Kiedy dokładnie poniósł Pan pierwsze wydatki na inwestycję?,
      odpowiedział Pan: „W maju 2024 r.”
    5. Na pytanie: Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków poniesionych na inwestycję, o których mowa w opisie sprawy, tj. projekt
      budowlany, zakup materiałów i usługi budowlane? Jeżeli tak, to z jakiego powodu Pan
      nie skorzystał z tego prawa,
      odpowiedział Pan: „Nie przysługiwało mi prawo do odliczenie VAT, gdyż początkowo
      planowałem wykorzystywać w JDG działalności gospodarczej (Indywidualna praktyka
      stomatologiczna) wyłącznie do usług stomatologicznych zwolnionych z VAT”.
    6. Na pytanie: Czy dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego od poniesionych
      wydatków związanych z realizacją inwestycji, o których mowa w opisie sprawy, tj.
      projekt budowlany, zakup materiałów i usługi budowlane?,
      odpowiedział Pan: „Nie”.
    7. Na pytanie: Czy rozpoczął Pan budowę budynku usługowego z zamiarem jego
      wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, tj. wyłącznie jako
      poradnia stomatologiczna? Jeśli w momencie rozpoczęcia inwestycji miał Pan zamiar
      wykorzystywać ww. budynek do innego rodzaju działalności, to proszę o wskazanie
      jaka miała być to działalność i czy działalność ta miała być opodatkowana podatkiem

      od towarów i usług, zwolniona od podatku, czy też niepodlegająca opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług,
      odpowiedział Pan: „W momencie rozpoczęcia inwestycji planowałem wykorzystywać w
      ramach działalności gospodarczej świadczenia usług stomatologicznych (zwolnionych)
      jako rozszerzenie swojej działalności gospodarczej”.
    8. Na pytanie: Czy budynek usługowy, po podjęciu decyzji o zmianie sposobu
      wykorzystania jego wykorzystywana, ma Pan zamiar wykorzystywać wyłącznie do
      czynności opodatkowanych?,
      odpowiedział Pan: „Tak. Zamierzam lokale w budynku usługowym wynajmować w
      ramach najmu prywatnego (najem jako czynność opodatkowana) jako osoba fizyczna i
      czynny podatnik VAT”.
    9. Na pytanie: Czy w związku poniesionymi wydatkami na inwestycję doszło/dojdzie do
      wytworzenia przez Pana środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych,
      których wartość początkowa przekroczy 15 000 zł?,
      odpowiedział Pan: „Tak, wartość inwestycji przekroczy 15 000 zł. Będzie to budynek
      usługowy – Obiekt kwalifikowany do XI kategorii obiektów budowlanych tj. wg Prawa
      budowlanego. Kategoria XI- budynki służby zdrowia, opieki społecznej i socjalnej”.
    10. Na pytanie: Czy w związku z poniesieniem wydatków na realizację inwestycji dojdzie do
      wytworzenia nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14a ustawy dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.),
      odpowiedział Pan: „Tak”.
    Pytania
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym:
    1) wycofując do majątku prywatnego rozpoczętą inwestycję budowy budynku
      usługowego i przeznaczenia go do najmu (najem prywatny) służące w całości
      sprzedaży opodatkowanej, którą wykaże dopiero po oddaniu budynku do
      użytkowania, będzie podatnikowi przysługiwało prawo do dokonania korekty i
      odliczenia podatku naliczonego VAT od dotychczasowych zakupów w całości,
      jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
      nastąpiła zmiana przeznaczenia towaru, tj. dokonać korekty na podstawie ustawy o
      VAT?
    2) Czy Wnioskodawca na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT może odliczyć podatek
      VAT naliczony wynikający z faktur wystawionych na jednoosobową działalność
      gospodarczą dokonując korekty podatku VAT naliczonego w całości, jednorazowo w
      deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana
      przeznaczenia towaru?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wycofując rozpoczętą inwestycje do majątku prywatnego ze
    zmianą przeznaczenia z wykorzystywania go do działalności usług stomatologicznych –
    sprzedaży zwolnionej na najem (najem prywatny) na cele niemieszkalne sprzedaży
    opodatkowanej, Wnioskodawca może dokonać korekty podatku naliczonego i odliczyć
    podatek VAT od zakupów dokonanych od początku inwestycji oraz następnych do
    momentu oddania do użytkowania.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Z kolei zgodnie z ust. 11 tego samego artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10,10d i 10e, może
    obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w
    deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Nieodliczenie podatku VAT w powyższych terminach nie jest jednak równoznaczne z
    utratą prawa do jego odliczenia w terminie późniejszym. Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy o
    VAT, podatnik, jeżeli nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w powyższych terminach, może odliczyć podatek VAT naliczony poprzez
    dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, przy czym może to zrobić nie później niż w ciągu 5
    lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a (art. dotyczy nieistotnych w niniejszej sprawie kwestii).
    Faktury za zakup materiałów czy usług rozpoczętej inwestycji dokumentowały zakupy na
    inwestycję w działalności gospodarczej. W momencie jej wystawienia wszystkie
    okoliczności oraz zamiar Wnioskodawcy wskazywały na przeznaczenie ww. nieruchomości
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawca z uwagi na świadczenie w
    działalności usług zwolnionych nie odliczył podatku VAT naliczonego wynikającego z tych
    faktur.
    Wnioskodawca z uwagi na zmianę swoich planów dotyczących wykorzystywania inwestycji
    po jej oddaniu do użytkowania do celów najmu (w ramach najmu prywatnego) sprzedaży
    opodatkowanej (jako czynny podatnik VAT) w jego ocenie prawidłowe będzie dokonanie
    przez niego korekty zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT.
    Początkowe przeznaczenie budowy budynku do użytkowania w ramach działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT nie pozbawia wnioskodawcy prawa do późniejszego
    odliczenia VAT naliczonego w sytuacji, gdy nastąpi zmiana przeznaczenia zrealizowanej
    inwestycji. Jest to odzwierciedleniem fundamentalnej zasady dotyczącej neutralności VAT.
    Jeżeli pierwotne prawo do odliczeń przy nabyciu towarów bądź usług nie przysługiwało
    podatnikowi z uwagi na wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych, a późniejsza
    zmiana tego prawa wynikać będzie ze zmiany przeznaczenia tych towarów lub usług
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, w stosunku do których takie
    prawo przysługuje, powstaje możliwość dokonania korekty nie odliczonego wcześniej
    podatku w całości lub części poprzez tzw. system korekt podatku naliczonego VAT.
    W stosunku do środków trwałych o wartości początkowej wyższej niż 15.000 zł korekta
    dokonywana jest w proporcji do tzw. okresu korekty, który dla nieruchomości i prawa
    wieczystego użytkowania gruntu wynosi 10 lat, a dla pozostałych środków trwałych – 5 lat
    licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej
    piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej
    dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty dokonuje
    się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego
    po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

    Korekty dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, zostały
    zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Wówczas korekty należy dokonać jednorazowo w momencie zmiany przeznaczenia.
    Jeśli w powyższej sytuacji zmiana przeznaczenia nastąpiła przed oddaniem budynku do
    użytkowania, to podatnik może dokonać korekty podatku naliczonego za okres w którym
    została dokonana zmiana.
    Ad.2
    Chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e
    ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego
    identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze (numer identyfikacji
    podatkowej pozostaje ten sam dla czynnego podatnika VAT).
    Należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury uzależnione od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    ono, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został
    naliczony, będą wykazywały związek z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy – co potwierdza utrwalona linia interpretacyjna organów
    podatkowych – o przysługującym prawie do odliczenia podatku VAT decyduje finalne
    wykorzystanie nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych. Przykładowo
    Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 31 stycznia 2012 r. wskazał, że:
    „regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne
    przeznaczenie towaru czy też usługi”. Organ podatkowy w przywołanej interpretacji
    wskazał ponadto, że „na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku
    realizacji inwestycji mienia, zmienia się wykorzystanie zakupionych towarów i usług.
    Przeznaczenie wytworzonego środka trwałego do wykonywania czynności
    opodatkowanych stwarza możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych do wytworzenia tego
    środka trwałego, który nie został odliczony przy ich nabyciu”. (nr IPTPP2/443-681/11-4/IR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto
    podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Wnioskodawca – czynny podatnik podatku VAT – podjął decyzję o rozpoczęciu inwestycji
      budowy budynku usługowego branży medycznej – poradnia stomatologiczna,
      budowanym na gruncie prywatnym, zakupionym jako osoba fizyczna objęte
      małżeńską wspólnością majątkową.
    · Budowę budynku rozpoczęto w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
      dokonując zakupu materiałów i usług związanych z rozpoczęciem budowy tego
      budynku (w tym projekt budowlany, zakup materiałów, usługi budowlane).
    · W związku z nakładami poniesionymi na inwestycję Wnioskodawca nie odliczył podatku
      VAT od dotychczasowych zakupów (projekt budowlany, materiały i usługi budowlane).
      Zakupy są zaliczane do inwestycji i ujmowane w ewidencji inwestycji w jednoosobowej
      działalności gospodarczej. Budowa budynku na dzień dzisiejszy jest w trakcie realizacji.
      Budynek nie jest oddany do użytkowania. Planowanie zakończenie inwestycji to
      kwiecień 2026 r.
    · Wnioskodawca zamierza wycofać rozpoczętą inwestycję budynku usługowego branży
      medycznej z działalności gospodarczej i przeznaczyć go do majątku prywatnego do
      wykonywania w przyszłości czynności tylko opodatkowanych – najem (najem
      prywatny). Decyzja o zmianie przeznaczenia została podjęta w grudniu 2024 r.
    · W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie świadczył wyłącznie usługi
      stomatologiczne tylko dla innego podmiotu leczniczego. Nie będzie wykorzystywał
      budynku na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej.
    · Wnioskodawca pomyłkowo pobierał na jednoosobową działalność gospodarczą faktury
      na budowę budynku usługowego zamiast na siebie jako osobę fizyczna reprezentującą
      małżeńską wspólnością majątkową.
    · Wnioskodawca po zakończeniu budowy i oddania do użytkowania budynku usługowego
      branży medycznej zamierza wynajmować wszystkie lokale w budynku usługowym w
      ramach najmu prywatnego i nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy VAT, i będzie wykonywał ten
      najem prywatny jako podatnik VAT czynny.
    · Wnioskodawca ponosił wydatki na inwestycję po podjęciu decyzji o zmianie sposobu
      wykorzystania budynku usługowego. Podpisane zostały umowy na realizację usług
      więc wystawiane są faktury i ponoszone wydatki, ale na razie Wnioskodawca nie
      odlicza od nich podatku VAT. Wnioskodawca zamierza uczynić to w formie korekty po
      uzyskaniu interpretacji. Pierwsze wydatki na inwestycję Wnioskodawca poniósł w maju
      2024 r.
    · Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenie VAT, gdyż początkowo planował
      wykorzystywać w JDG działalności gospodarczej (Indywidualna praktyka
      stomatologiczna) wyłącznie do usług stomatologicznych zwolnionych z VAT. W
      momencie rozpoczęcia inwestycji Wnioskodawca planował wykorzystywać w ramach
      działalności gospodarczej świadczenia usług stomatologicznych (zwolnionych) jako
      rozszerzenie swojej działalności gospodarczej.
    · Wnioskodawca zamierza lokale w budynku usługowym wynajmować w ramach najmu
      prywatnego (najem jako czynność opodatkowana) jako osoba fizyczna i czynny
      podatnik VAT.
    · Wartość inwestycji przekroczy 15 000 zł. Będzie to budynek usługowy – Obiekt
      kwalifikowany do XI kategorii obiektów budowlanych tj. wg Prawa budowlanego.
      Kategoria XI- budynki służby zdrowia, opieki społecznej i socjalnej. W związku z

      poniesieniem wydatków na realizację inwestycji dojdzie do wytworzenia
      nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14a ustawy.
    Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wycofując do
    majątku prywatnego rozpoczętą inwestycję budowy budynku usługowego i przeznaczenia
    go do najmu (najem prywatny) służące w całości sprzedaży opodatkowanej, którą wykaże
    dopiero po oddaniu budynku do użytkowania, będzie przysługiwało prawo do dokonania
    korekty i odliczenia podatku naliczonego VAT od dotychczasowych zakupów w całości,
    jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
    nastąpiła zmiana przeznaczenia towaru.
    Zaznaczam, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług m.in. z czynności
    niedających prawa do odliczenia na czynności dające to prawo, stwarza możliwość
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów
    i usług zakupionych do wytworzenia środków trwałych, który nie został odliczony przy ich
    nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.

    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na mocy art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Z przepisu art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do

      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Ponadto zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi
    rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter
    prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub
    to odliczenie uzasadniając.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia towarów i usług nabytych na wytworzenie towaru, tj. zarówno w sytuacji,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
    W rozpatrywanej sprawie podjął Pan decyzję o rozpoczęciu inwestycji budowy budynku
    usługowego, który miał być wykorzystywany do świadczenia usług stomatologicznych,
    korzystających ze zwolnienia od podatku VAT, a dopiero w grudniu 2024 r. podjął Pan
    decyzję o zmianie przeznaczenia budynku usługowego do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. najmu opodatkowanego podatkiem od
    towarów i usług.

    Zatem w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia, która
    następuje w trakcie realizacji Inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego, tj.
    przed jej zakończeniem i oddaniem jej do użytkowania.
    W związku z tym ma Pan prawo odliczyć podatek naliczony w pełnej wysokości, jako
    związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym przysługuje Panu prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług (projektu budowlanego,
    materiałów i usług budowlanych) związanych z realizowaną Inwestycją, poprzez
    dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy w
    związku z art. 91 ust. 7d ustawy.
    Korekty podatku naliczonego należy dokonać jednorazowo w deklaracji składanej za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia nabytych ww. towarów i usług.
    Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Wnioskodawca na podstawie art. 91 ust.
    8 ustawy może odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych na
    jednoosobową działalność gospodarczą dokonując korekty podatku naliczonego w całości,
    jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
    nastąpiła zmiana przeznaczenia towaru.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i
    nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać
    dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia
    gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z
    zawartej umowy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z
    konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Unormowanie
    to jest implementacją wcześniej obowiązującego art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy Rady z 17
    maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej. To samo
    wynika z art. 168 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 347, s. 1 ze zm.). Przepis
    ten jednoznacznie wskazuje, że odliczenie przysługuje jedynie w odniesieniu do podatku
    powstałego w wyniku czynności wykonanej przez innego podatnika, a dla realizacji tego
    prawa – stosownie do art. 178 lit. a tej Dyrektywy – konieczne jest posiadanie faktury
    wystawionej zgodnie z art. 220, art. 236, art. 238, art. 239 i art. 240 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady. Sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku w niej wykazanego.
    Prawo do odliczenia przysługuje zatem wówczas, gdy podatek naliczony związany jest z
    faktycznie dokonanymi czynnościami opodatkowanymi. Potwierdzeniem tego może być
    wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 13 grudnia 1989 r. w sprawie Genius Holding BV v.
    Staatssecretaris van Financiën, C-342/87, w którym stwierdzono, że zgodnie z artykułem
    17 (2) podatnik może korzystać z prawa do odliczenia podatku VAT przewidzianego w VI
    Dyrektywie z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług przez innego podatnika
    wyłącznie w odniesieniu do podatków faktycznie należnych, tj. podatków przypadających
    do zapłaty z tytułu działalności podlegającej opodatkowaniu lub zapłaconych, o ile były
    one należne. Zasada ta nie dotyczy podatku, który jest należny tylko z tego powodu, że
    został wykazany na fakturze. Dysponowanie przez nabywcę fakturą wystawioną przez
    zbywcę stanowi jedynie formalny warunek skorzystania z tego uprawnienia. Prawo do
    odliczenia podatku jest następstwem powstania obowiązku podatkowego powstałego na
    poprzednim etapie obrotu.
    Wskazać należy, że podstawę do dokonania odliczenia podatku naliczonego może
    stanowić, jak już wyżej wskazano, wyłącznie faktura odzwierciedlająca faktyczne zdarzenie

    gospodarcze w aspekcie podmiotowym, przedmiotowym oraz ilościowym. Tym samym
    faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub
    świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego
    towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność
    któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego,
    zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego zdarzenia
    przyszłego należy stwierdzić, iż fakt, że nabyte przez Pana – w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej – towary i usługi związane z realizowaną
    Inwestycją, zostały udokumentowane fakturą wystawioną na tą działalność, a będą
    wykorzystywane przez Pana w ramach najmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od
    towarów i usług nie wpływa w żaden sposób na Pana prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki. Skoro więc:
    - zmienił Pan przeznaczenie nabywanych towarów i usług związanych z realizacja
      Inwestycji, i zamierza Pan wykorzystywać budynek usługowy do działalności
      gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. najmu
      opodatkowanego podatkiem od towarów i usług,
    - usługę najmu będzie świadczył Pan, jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
      towarów i usług
    to przysługuje Panu prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących nabycie towarów i usług (projektu budowlanego, materiałów i
    usług budowlanych) związanych z realizowaną Inwestycją, poprzez dokonanie korekty
    kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy w związku z art. 91 ust. 7d
    ustawy.
    Podsumowanie
    Wycofując do majątku prywatnego rozpoczętą inwestycję budowy budynku usługowego i
    przeznaczenia go do najmu (najem prywatny), który będzie służył w całości sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług , przysługuje Panu prawo do dokonania
    korekty i odliczenia podatku naliczonego od dotychczasowych zakupów w ramach
    Inwestycji w całości, jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług, na podstawie
    art. 91 ust. 8 ustawy w związku z art. 91 ust. 7d ustawy, pomimo, że faktury
    dokumentujące ich nabycie są wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą.
    W związku z tym ma Pan prawo odliczyć podatek naliczony w pełnej wysokości, jako
    związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pan wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być rozpatrzone.
    Zaznaczenia wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej

    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Równocześnie, należy zauważyć, że interpretacja indywidualna została wydana na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.