Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.18.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
przychód-opodatkowanie przychodu
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 2
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca A. B. (dalej jako: Wnioskodawca, Przedsiębiorca) prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą X. Przeważającym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,
    sklasyfikowana w PKD pod numerem 74.10.Z. Zgodnie z danymi zamieszczonymi w
    aktualnym wpisie do CEIDG, Wnioskodawca zajmuje się również obszarami działalności
    gospodarczej wedle kodów PKD: 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy

    sprzedaży wysyłkowej lub Internet; 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem;
    62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki; 63.11.Z Przetwarzanie
    danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce
    od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    Przedsiębiorca pracuje w branży IT, a zakres świadczonych usług dotyczy pozostałych
    usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Obecnie
    Wnioskodawca realizuje usługi na rzecz kontrahenta w oparciu o zawartą umowę o
    współpracę. W ramach określonych umownie usług wykonuje następujące czynności:
    1. Czynności z zakresu badania rynku oraz tworzenia strategii.
      Czynności te polegają na analizie potrzeb rynku oraz użytkowników, w tym badaniu
      konkurencji i zbieraniu danych rynkowych. Efektem tych działań jest opracowanie
      strategii produktowej w oparciu o dane analityczne, która obejmuje określenie wizji
      oraz kierunku rozwoju produktu projektowego (w tym szans rynkowych), a także
      ustalenie celów długoterminowych i krótkoterminowych. Kontrahent wykorzystuje te
      informacje do dalszego planowania oraz wdrażania nowych produktów lub usług. W
      efekcie, powstaje gotowa strategia rynkowa i wskazanie kierunków rozwoju produktu
      projektowego, która służy kontrahentowi do planowania działań operacyjnych i
      marketingowych.
    2. Czynności z zakresu zarządzania cyklem życia produktu.
      Czynności te polegają na planowaniu rozwoju produktu projektowego od koncepcji do
      wdrożenia na rynek, monitorowaniu postępów i zarządzaniu zmianami w projekcie, a
      także utrzymywaniu harmonogramu i budżetu. Efektem jest kompleksowy plan
      realizacji projektu, który kontrahent wykorzystuje do wprowadzenia produktów na
      rynek. Powstają harmonogramy, raporty postępu i plan wdrożeniowy. Dokumenty te
      umożliwiają realizację celów strategicznych klienta. Ustalana jest kolejność działań
      podejmowanych w ramach projektu, gdzie jasno wskazuje się zadania dla
      poszczególnych członków zespołu projektowego.
    3. Czynności z zakresu komunikacji.
      Obejmują współpracę z zespołami wewnętrznymi (marketing, sprzedaż, UX/UI),
      przekazywanie wymagań dotyczących produktu projektowego zespołom
      deweloperskim oraz utrzymywaniu kontaktu z klientami i partnerami biznesowymi.
      Realizowane działania dotyczą koordynacji prac między zespołami wewnętrznymi i
      komunikacji zewnętrznej w celu realizacji celów produktu projektowego. Efektem jest
      spójna komunikacja dotycząca rozwoju produktu projektowego, która wspiera jego
      realizację zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta oraz lepszą integrację działań.
      Przejrzystość działań zwiększy tym samym zaufanie i zaangażowanie wszystkich stron.
    4. Czynności z zakresu analityki i raportowania.
      Czynności te dotyczą analizowania metryki i KPI związanych z produktem oraz
      regularnego raportowania postępów zarządowi i interesariuszom. Dotyczą oceny
      skuteczności działań przedstawiających aktualny status projektu czy wykonanych
      dotychczas zadań. Efektem jest dokładne raportowanie umożliwiające kontrahentowi
      podejmowanie decyzji strategicznych na podstawie rzetelnych danych.
    5. Czynności z zakresu zarządzania wymaganiami produktu.
      Polegają na tworzeniu i zarządzaniu backlogiem produktu projektowego, definiowaniu
      wymagań biznesowych i technicznych oraz priorytetyzowaniu funkcji i zadań zgodnie z
      potrzebami rynku i strategii firmy. Efektem jest uporządkowany proces zarządzania
      wymaganiami projektowymi, który wspiera kontrahenta w realizacji celów
      biznesowych.

    6. Czynności z zakresu wdrożenia i optymalizacji produktu.
      Sprowadzają się one do planowania i realizowania wdrożenia produktu projektowego
      na rynek oraz monitorowania jego wydajności po wdrożeniu. Wnioskodawca analizuje
      dane użytkowników i wskazuje, jakie usprawnienia należałoby wprowadzić
      (usprawnienia tego nie dokonuje jednak samodzielnie). Efektem finalnym jest
      funkcjonujący na rynku produkt, którego efektywność jest stale monitorowana i
      ulepszana. Wnioskodawca weryfikuje również ewentualne błędy i wskazuje drogę, w
      jaki sposób należałoby je zniwelować. Nie dokonuje jednak ich samodzielnej naprawy.
    7. Czynności z zakresu szkolenia i wsparcia.
      Wnioskodawca przygotowuje dokumentację oraz materiały szkoleniowe dla zespołów
      sprzedażowych i wsparcia technicznego, zapewniając pełne zrozumienie funkcji
      produktu - przybierają one zatem funkcję edukacyjną. Efektem jest lepsze
      przygotowanie zespołów kontrahenta do pracy z produktem projektowym oraz
      zrozumienie jego funkcji.
    8. Czynności z zakresu zarządzania ryzykiem produktu.
      Wnioskodawca w ich ramach identyfikuje potencjalne zagrożenia, opracowuje plany
      zarządzania ryzykiem i je implementuje. Dotyczą one zatem minimalizowania ryzyka
      związanego z rozwojem produktu projektowego. Efektem jest minimalizacja ryzyka
      operacyjnego i technologicznego związanego z rozwojem produktu projektowego.
    9. Czynności z zakresu rozwoju i testowania produktu.
      Polegają na współpracy z zespołem deweloperskim w realizacji wizji produktu oraz
      organizacji nadzoru testów użytkowników i jakości. Działanie te dotyczą zapewnienia
      wysokiej jakości produktu przed jego wdrożeniem. Efektem jest produkt spełniający
      standardy jakości, zgodny z wymaganiami technicznymi.
    Przedsiębiorca ponosi wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania i
    zaniechania własne, jak również działania i zaniechania osób, z pomocą których realizuje
    usługi. Realizowane usługi są wykonywane w miejscu i czasie przez siebie obranym, z
    uwzględnieniem szczególnych potrzeb zleceniodawcy. Przedsiębiorca realizując powyższe
    czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Określone w ramach umów wynagrodzenie jest wynagrodzeniem ryczałtowym - w
    umowach są wskazane konkretne kwoty należne Wnioskodawcy. Wszystkie realizowane
    przez Wnioskodawcę czynności mają w istocie kompleksowy charakter. Kontrahent
    Wnioskodawcy nie jest bowiem zainteresowany nabyciem jednej, poszczególnej czynności,
    lecz realizacją na jego rzecz wszystkich wyżej wskazanych usług. Osobne rozdzielenie
    świadczonych usług miałoby charakter sztuczny i nie znajdowałoby ekonomicznego
    uzasadnienia. Charakter dominujący mają dwie usługi: zarządzanie cyklem życia produktu
    oraz wdrażanie i optymalizacja produktu, ponieważ obejmują one kluczowe etapy
    realizacji projektu. Łącznie jednak, mając na uwadze całokształt realizowanych czynności i
    ich kompleksowość mieszczą się one w ocenie Wnioskodawcy pod kodem PKWiU 70.22.20.
    Nadmienić również należy, że Wnioskodawca nie świadczył i nie świadczy usług
    doradczych związanych z zarządzaniem, ani pozostałych usług doradztwa związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w
    grupowaniach PKWiU 70.22.1 i 70.22.3.
    Podkreślenia wymaga, że w istocie głównym przedmiotem wykonywanych przez
    Wnioskodawcę czynności nie było, nie jest i nie będzie stricte programowanie czy
    tworzenie oprogramowania. Wnioskodawca nie wpływa na kształt, zarys oraz strukturę
    wytworzonego produktu projektowego.
    Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył oraz nie przekroczy limitu 2.000.000 euro
    określonego przepisem art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Wnioskodawca nie przewiduje również możliwości osiągnięcia tej kwoty w

    najbliższych latach. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową
    zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Ewidencja przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzona
    jest w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W związku z wyżej wskazanym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy
    ma prawo do opodatkowania świadczonych usług stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym - uwzględniając wyżej opisane i realizowane
    czynności - Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo
    do opodatkowania uzyskanych przychodów według 8,5% stawki zgodnie z przepisem art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    opisanych w stanie faktycznym czynności uprawnia Wnioskodawcę do opodatkowania
    przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki w
    wysokości 8,5% zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    Jak wskazuje przepis art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    „Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą; (...).”
    Pozarolniczą działalnością gospodarczą, w myśl przepisu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym jest pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym (zatem zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z
    późn. zm., dalej jako: ustawa o podatku dochodowym)
    Za działalność usługową uznaje się, zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym: „pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.”
    Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: „Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w
    tym grupowaniu.” Powyższe oznaczenie dotyczy zatem tylko ściśle określonej usługi z
    danego grupowania. Zatem, umieszczone oznaczenie przy konkretnym symbolu
    statystycznym prowadzić ma do zawężenia stosowania przepisu jedynie do tej nazwy
    grupowania.
    W myśl normy wyrażonej art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: „Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (...).”
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, co wynika z
    brzmienia przepisu art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    Stosownie do dyspozycji wskazanej w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym: „Za
    pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.”
    Zaś w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: „Podatnicy
    opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.”
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wysokość przewidywanego
    wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z tytułu realizowanych przez siebie
    usług nie przekroczy limitu wskazanego w cytowanym wyżej przepisie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit.
    a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który to próg odnosi się do
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Należy również odnotować, że w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność
    gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, które
    zostały wskazane przepisem art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: „Opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie
    stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona),
        e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).”
    Natomiast w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    „Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając
      od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.”
    Stosownie również do przepisu art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: „Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał
    przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo
    do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
    uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
    dochodowy na ogólnych zasadach.”
    Zgodnie z powyższymi przepisami należy podnieść, że Wnioskodawca nie spełnia
    negatywnych przesłanek, które wykluczyłyby możliwość opodatkowania przychodów
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Jak wynika zaś z przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
    „Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.”
    Na mocy powyższego, Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania przychodów z tytułu
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania, podatnik ma obowiązek
    odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.
    Na podstawie normy wyrażonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12%

    przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).”
    W myśl jednak przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.”
    Zgodnie zaś w przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
    świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).”
    Należy wskazać, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie podnieść, że w myśl powołanej
    powyżej regulacji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% podlegają wszystkie te usługi
    związane z programowaniem, które nie odpowiadają wskazanym w ustawie czynnościom
    opodatkowanym stawką ryczałtu w wysokości 12%.
    Jak zostało przedstawione w treści opisu stanu faktycznego, wykonywane przez
    Wnioskodawcę czynności nie stanową usług związanych z oprogramowaniem czy też
    samym programowaniem. Wpływu na tą okoliczność nie mają postanowienia zawartych
    umów określające jedynie zakres przedmiotowy usług świadczonych przez Wnioskodawcy.
    Kluczowe są natomiast czynności rzeczywiście wykonywane przez Wnioskodawcę,
    szczegółowo przedstawione w opisie stanu faktycznego.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca jest zdania, iż przychody osiągane z tytułu wszystkich
    wyżej wymienionych czynności należy opodatkować stawką ryczałtową 8,5%, tak jak
    przychody z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym).
    Celem potwierdzenia powyższego Wnioskodawca podnosi, że organy podatkowe
    zajmowały niejednokrotnie stanowiska, w których wskazywano że usługi świadczone w
    ramach PKWiU 70.22.20.0 są objęte 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Dla przykładu, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2023 r. nr
    0113-KDIPT2-1.4011.282.2023.2.ID wskazał, że: „Mając na względzie powołane wyżej
    przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi (opisane
    we wniosku) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane wg PKWiU
    pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych”, mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem.”
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza dodatkowo m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z dnia 27 listopada 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.673.2024.2.RK, gdzie
    wskazano, że: „Reasumując, Pana przychód z działalności usługowej, sklasyfikowanej
    zgodnie z PKWiU 70.22.20.0, jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych” może być opodatkowany w 2022 r. oraz w latach następnych w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.” Podobnie Dyrektor KIS wypowiedział się w

    interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2023 r. nr 0115-KDST2-2.4011.384.2023.2.
    KK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka

      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych
        niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że wykonuje czynności z zakresu
    badania rynku oraz tworzenia strategii, zarządzania cyklem życia produktu, komunikacji,
    analityki i raportowania, zarządzania wymaganiami produktu, wdrożenia i optymalizacji
    produktu, szkolenia i wsparcia, zarządzania ryzykiem produktu oraz rozwoju i testowania
    produktu, dla których wskazał klasyfikację PKWiU: 70.22.20. „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli
    faktycznie świadczy Pan usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które –
    jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem
    , przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Wobec Pani/Pana nie będą podejmowane decyzje oparte wyłącznie na
    zautomatyzowanym przetwarzaniu danych osobowych, w tym ich profilowaniu. Oznacza
    to, że decyzje nie będą podjęte za pomocą środków technicznych bez udziału człowieka, w
    tym nie dokonamy automatycznej oceny niektórych czynników osobowych, które Pani
    /Pana dotyczą.