Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.41.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Ustalenie, czy Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; projekt; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 21 stycznia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia,
    czy Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X S.A. (dalej „X”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w
    2011 r. i ma swoją siedzibę w (...). X zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego
    oprogramowania komputerowego, aplikacji mobilnych i internetowych oraz rozwojem
    szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości
    innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach
    rynku w Polsce i za granicą. X realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - od
    oprogramowania do analizy i akwizycji danych, aż po systemy sieciowe.
    We wniosku o indywidualną interpretację z 18 grudnia 2018 r. X zwróciło się z zapytaniem,
    czy projekty realizowane przez Spółkę opisane we wniosku stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ww. ustawy. W interpretacji z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.14.2019.1.JKT) Spółka uzyskała w powyższej kwestii potwierdzenie
    przedstawionego stanowiska. W interpretacji z 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.567.2020.1.PC), w interpretacji z 1 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.712.2021.1.APA), w interpretacji z 23 marca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.65.2023.2.JMS) oraz w interpretacji z 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.732.2023.1.ZK), Spółka uzyskała także potwierdzenie, że projekty realizowane
    odpowiednio w trakcie 2020 r., 2021 r., 2022 r. oraz 2023 r. stanowią działalność
    badawczo-rozwojową i uprawniają do wspomnianej ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Obecnie ze względu na realizację kolejnych projektów X prosi o potwierdzenie statusu
    tych nowych projektów. Co do zasady wspomniane nowe projekty z roku 2024 mają
    zbliżoną charakterystykę do projektów objętych wcześniejszymi wnioskami X, ze względu
    jednak na ostrożność procesową Spółka niniejszym wnioskiem zwraca się o potwierdzenie
    wykonywania działalności badawczo-rozwojowej także w kontekście nowych projektów.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy nowych projektów (dalej: „Projekty”)
    realizowanych dla swoich klientów (przy projekcie wskazano wewnętrzny kod/numer
    projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac).
    (...)
    W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały
    przez złożenie zleceń przez klientów X, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele
    jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie, Wnioskodawca powołał do funkcjonowania
    określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac
    projektowych. Czas pracy pracowników X uczestniczących w realizacji Projektów jest
    monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać
    prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony
    przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach
    projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni
    programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby
    związane z X umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku
    współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne

    działalności gospodarcze, X nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł
    /utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i
    ulepszane. W sytuacji osób, z którymi X łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić do
    nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych
    związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.
    Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia
    i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i
    nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter
    twórczy. Pracownicy X zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której
    rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach
    jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy
    wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez
    Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i
    informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i
    rozwiązania X mają znaleźć zastosowanie.
    Realizacja opisanych we wniosku Projektów obejmuje łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie przez X dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych lub
    nowych produktów z zakresu IT. Jednocześnie działalność jaka jest realizowana przez X w
    ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub rutynowego
    charakteru.
    Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od
    konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach
    prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad
    poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne
    zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych X zawsze
    sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego
    (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/(...)).
    W stosunku do każdego z realizowanych Projektów X prowadzi odrębną ewidencję i zapisy
    księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.
    Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla
    klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w
    analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.
    Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    wymagającej określonych zezwoleń.

## Pytanie

Czy Projekty realizowane przez X zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez X zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej
    przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze
    zm., ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa
    oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.
    Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie
    do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć
    w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:
    - mają twórczy charakter,
    - są prowadzone w systematyczny sposób,
    - mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
      nowych zastosowań,
    - dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w
      zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć
      charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku
    Projektów realizowanych przez X. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w
    ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego
    charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie
    powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują
    nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (np. platformy, interfejsy, aplikacje webowe),
    których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje
    element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają
    unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac
    projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące
    wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez X rozwiązania są znacznie bardziej
    elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji.
    Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów
    uczestniczących w realizacji Projektów.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w
    opinii X, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach
    Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny
    sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w
    zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i
    zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace
    niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem X
    słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem
    czynności prowadzonych w systematyczny sposób.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być
    nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań.

    Podejmowane przez X w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają
    do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów,
    procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji (...)). Pracownicy Wnioskodawcy
    pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie
    aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.
    W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych
    zmian do nich wprowadzanych - X tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie
    aplikacje webowe), nie dokonuje prostych zmian lecz generuje nowe/zmodyfikowane
    rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów X do ulepszenia i
    usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie
    klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie
    realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji
    realizacji określonych procesów.
    Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez X powyżej są potwierdzane w
    wydawanych interpretacjach podatkowych, które dotyczą stanów faktycznych zbliżonych
    do tych występujących w Spółce. Przykładowo dotyczy to:
    1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2019 r., sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.301.2019.2.MR.
    2) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.460.2020.1.BM.
    3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB1 -3.4010.530.2022.2.AN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.