Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.8.DKG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Przychód spółdzielni mieszkaniowej ze sprzedaży świadectw
energetycznych.
Słowa kluczowe: przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 23
    czerwca 2021 r., dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie
    ustalenia, czy dochód ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jest zwolniony z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność w oparciu o przepisy ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych oraz ustawy Prawo spółdzielcze. Przedmiotem działalności
    Spółdzielni jest zarządzanie nieruchomościami. Celem i zadaniem Spółdzielni jest
    zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin. Dbając o
    właściwy stan zasobów mieszkaniowych Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy z wpłat
    dokonywanych przez członków, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali oraz osób
    będących właścicielami mieszkań. Fundusz ten przeznaczany jest na finansowanie
    remontów i modernizacji budynków mieszkalnych. Ze środków tego funduszu
    zrealizowano w Spółdzielni następujące przedsięwzięcia: modernizację instalacji ciepłej
    użytkowej wody, termomodernizację przegród, modernizację oświetlenia, modernizację
    instalacji centralnego ogrzewania.
    Zrealizowane zadania spowodowały istotną oszczędność zużywanej energii w związku z
    czym działając na podstawie ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej
    (zwanej w dalszej części „u.e.e.”). Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wydał dla Spółdzielni
    świadectwa efektywności energetycznej potwierdzające oszczędności energii.
    Zgodnie z art. 30 u.e.e. prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności
    energetycznej są towarem giełdowym i są zbywalne.
    W 2019 r. Spółdzielnia zawarła z Domem Maklerskim (...). umowę o świadczenie usług
    maklerskich w zakresie obrotu towarami giełdowymi na rynkach prowadzonych przez
    Towarową Giełdę Energii (...) W IV kwartale 2019 r. Spółdzielnia zbyła prawa majątkowe
    wynikające ze świadectw efektywności energetycznej w ilości (...) toe.
    Spółdzielnia uzyskała dochód w wysokości (...) zł (przychód netto (...) zł; koszty (...) zł).
    Spółdzielnia będąc podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, od
    uzyskanego z wyżej wymienionego tytułu dochodu naliczyła podatek dochodowy za 2019
    r. i dokonała zapłaty podatku w wysokości (...) zł.
    Zgodnie z art. 76 i art. 77 ustawy Prawo spółdzielcze nadwyżka bilansowa podlega
    podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia.
    W związku z art. 90 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19,
    innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych
    innych ustaw, Walne Zgromadzenie (...) Spółdzielni Mieszkaniowej nie zostało zwołane i
    nie został dokonany podział dochodu ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej.
    Uzyskany dochód Spółdzielnia zamierza przeznaczyć na utrzymanie zasobów
    mieszkaniowych, tj. fundusz remontowy stosownie do miejsca powstania nadwyżki.
    Zrealizowane zadania służące poprawie efektywności energetycznej zostały sfinansowane
    środkami uzyskanymi w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Konsekwencją
    zrealizowania tych zadań było uzyskanie na mocy ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o
    efektywności energetycznej zbywalnych praw majątkowych stanowiących swoistego
    rodzaju „premię”. „Premia” ta ma ścisły i nierozerwalny związek z gospodarką zasobami
    mieszkaniowymi Spółdzielni. Została ona uzyskana dzięki wykorzystaniu środków
    pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskane środki zostaną
    przeznaczone na zwiększenie funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych.

## Pytanie

Czy dochód ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jest zwolniony z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa błędnie zinterpretowała przepisy i nie powinna była
    uiszczać podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu uzyskanego ze zbycia
    świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów”, gdyż dochód powinien
    być zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Zgodnie z powołanym przepisem zwolnione od podatku są: „dochody spółdzielni
    mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych,
    towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
    prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi”.
    Spółdzielnia uważa, że dochód ze sprzedaży tzw. „białych certyfikatów” mieści się w
    pojęciu dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Zrealizowane zadania zostały sfinansowane wpłatami na fundusz remontowy wnoszonymi
    przez członków Spółdzielni posiadających spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, a
    także właścicieli lokali mieszkalnych. W efekcie tych działań poprawiony został stan
    techniczny zasobów, zmniejszono zapotrzebowanie na energię, a dodatkowo dzięki temu
    Spółdzielnia uzyskała na podstawie przepisów u.e.e. prawa majątkowe. Środki finansowe
    ze zbycia tych praw przeznaczone zostaną na zwiększenie funduszu remontowego i w
    efekcie dalszą poprawę stanu zasobów mieszkaniowych. Nie ma żadnych wątpliwości, że
    zarówno realizacja zadań jak też otrzymane dzięki temu „białe certyfikaty” mają wyłącznie
    związek z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Pod pojęciem gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi należy rozumieć wszelkie działania mające na celu utrzymanie substancji
    mieszkaniowej w należytym stanie (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1
    października 2020 r. sygn. akt II FSK 189/19, Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z 5
    marca 2008 r. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 w sprawie stosowania postanowień art. 17
    ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Według Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 1 października 2020 r. sygn. akt II
    FSK 189/19) działania zmierzające do energooszczędnej eksploatacji zasobów (czyli
    przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej podejmowane na
    podstawie przepisów u.e.e.) mają za przedmiot zasoby mieszkaniowe i pozostają w
    związku z podstawowym celem Spółdzielni, którym jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych jej członków i ich rodzin oraz mieszczą się w pojęciu gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi.
    Realizacja przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej stanowi
    wyłączny powód i źródło uzyskanych następnie przez Spółdzielnię przychodów ze
    sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w trybie i na zasadach przepisów u.e.e.
    Sprzedaż białych certyfikatów nie jest oddzielnym, wyizolowanym zdarzeniem i zarazem
    źródłem przychodu, lecz stanowi jedynie prawno-techniczny, uwarunkowany
    rozwiązaniami prawnymi określonymi przepisami u.e.e., tryb zrealizowania tych
    przychodów (NSA sygn. akt II FSK 189/19).
    Spółdzielnia wskazuje również iż zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z 5
    marca 2008 r. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 przychodem z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi jest premia termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie o
    wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych (zwanej dalej: „u.o.w.p.t.”) przyznawana
    spółdzielniom mieszkaniowym na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

    którego celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię oraz ograniczenie strat
    energii w zasobach mieszkaniowych, co w konsekwencji wpływa na koszty utrzymania tych
    zasobów.
    Dochód powstały z tytułu premii termomodernizacyjnej, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 u.o.p.
    d.o.p. wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane
    z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    „Białe certyfikaty” są również swojego rodzaju dodatkową, ustawową „premią”. Na gruncie
    prawa podatkowego nie ma żadnej różnicy pomiędzy uzyskaniem premii na podstawie u.o.
    w.p.t. a uzyskaniem praw majątkowych na podstawie u.e.e. W jednym i drugim przypadku
    intencją ustawodawcy jest zachęcenie do działań, których efektem będzie oszczędność
    energii. Przychód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej powinien być
    uznawany, tak jak premia termomodernizacyjna, jako przychód z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi. Przedsięwzięcia realizowane w ramach przepisów u.o.w.p.t. i w ramach
    przepisów u.e.e. zakładają osiągnięcie zbieżnych celów, zmniejszenia strat i zużycia energii
    (wyrok NSA sygn. akt II FSK 189/19). Dochód ze sprzedaży „białych certyfikatów” winien
    być traktowany jak dochód z premii termomodernizacyjnej i podlegać zwolnieniu od
    podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.o.p.d.o.p , gdyż w przeciwnym
    wypadku stanowiłoby to nierówne traktowanie podatników.
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa zamierza przeznaczyć dochód ze sprzedaży certyfikatów na
    utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    W związku z powyższym Państwa zdaniem uzyskany dochód ze sprzedaży „białych
    certyfikatów” powinien być zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Interpretacja indywidualna
    27 sierpnia 2021 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.1.AP, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie
    ustalenia, czy dochód ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jest zwolniony z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, za nieprawidłowe.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 28 września 2021 r., które wpłynęło 4 października 2021 r. wnieśli Państwo
    skargę na interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Rzeszowie.
    Formułując zarzuty skargi wnieśli Państwo m.in. o uchylenie w całości indywidualnej
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-
    KDIB2-1.4010.272.2021.1.AP.
    Pismem z 29 października 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.2.AP udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z 13 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA
    /Rz 873/21 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 26 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 293/22
    oddalił wniesioną przeze mnie skargę kasacyjną.
    3 marca 2025 r. wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Rzeszowie.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
        ww. wyrokach;
      - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
        dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzam, że stanowisko,
        które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy dochód ze zbycia
        świadectw efektywności energetycznej jest zwolniony z podatku dochodowego od
        osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym
        od osób prawnych – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 468, dalej:
    „uee”), reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów).
    Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania pro oszczędnościowe.
    Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej
    efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 uee
      1. Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
      obowiązane:
      1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności
      energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem
      efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
      2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
      energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
      3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
      - z zastrzeżeniem art. 11.
    W myśl art. 10 ust. 2 uee
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
      1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
      wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
      sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
      przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych (Dz.U. z 2019 r. poz. 312) lub członkiem rynku organizowanego
      przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek
      regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na
      giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
      3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt

      2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę
      prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów
      Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów
      Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których
      mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328);
      4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu
      w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu
      zużytego na własny użytek;
      5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot
      prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie
      odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.
    W myśl art. 30 ust. 2 uee
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie
      w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Z kolei art. 30 ust. 1 uee stanowi, że:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1465 ze zm.)
      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych
      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;
        11) (uchylony)
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych

      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    Przechodząc na grunt ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 44 (w brzmieniu obowiązującym do 22 lipca 2021 r.)
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych
      jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki
      mieszkaniowej, uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części
      przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem
      dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami
      mieszkaniowymi.
    Stosownie do wyżej cytowanego przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody,
    m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
    - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane
    z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
    zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
      1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do
        nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
        - dźwigi osobowe i towarowe,
        - aparaty do wymiany ciepła,
        - kotłownie i hydrofornie wbudowane,
        - klatki schodowe,
        - strychy, piwnice, komórki,
        - balkony, loggie,
        - garaże,
      2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
        administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
        budynków mieszkalnych, tj.:

        - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
        wspólnot mieszkaniowych,
        - kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
        - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
        - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej
        wymienione, jak np.:
        - zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
        - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
        - sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
        - budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
        - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
      3) inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i
    koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i
    koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art.
    12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).
    Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od
    podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółdzielnia dbając o właściwy stan zasobów
    mieszkaniowych tworzy fundusz remontowy z wpłat dokonywanych przez członków,
    którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali oraz osób będących właścicielami
    mieszkań. Fundusz ten przeznaczany jest na finansowanie remontów i modernizacji
    budynków mieszkalnych. Ze środków tego funduszu zrealizowano w Spółdzielni
    następujące przedsięwzięcia: modernizację instalacji ciepłej użytkowej wody,
    termomodernizację przegród, modernizację oświetlenia, modernizację instalacji
    centralnego ogrzewania. Zrealizowane zadania spowodowały istotną oszczędność
    zużywanej energii w związku z czym Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wydał dla
    Spółdzielni świadectwa efektywności energetycznej potwierdzające oszczędności energii.
    Uzyskany dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej Spółdzielnia
    zamierza przeznaczyć na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, tj. fundusz remontowy
    stosownie do miejsca powstania nadwyżki. Zrealizowane zadania służące poprawie
    efektywności energetycznej zostały sfinansowane środkami uzyskanymi w ramach
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Zauważyć należy, że posiadane świadectwa efektywności energetycznej potwierdzają
    uzyskanie efektu poprawy efektywności energetycznej w zasobach mieszkaniowych
    spółdzielni. Prawo majątkowe zostało wobec tego wygenerowane z wykorzystaniem
    majątku spółdzielni stanowiącego zasoby mieszkaniowe.
    Sprzedaż wspomnianych świadectw nie jest oddzielnym zdarzeniem i zarazem źródłem
    przychodu, lecz stanowi jedynie sposób zrealizowania tychże przychodów.
    Nieuprawnione jest zatem, dokonywanie sztucznego rozdziału między podejmowanymi
    przez Spółdzielnię działaniami, mającymi za przedmiot niewątpliwie zasoby mieszkaniowe
    i zmierzającymi do bardziej energooszczędnej eksploatacji tych zasobów, a zbyciem

    uzyskanych przez nią, właśnie z tytułu zrealizowania tych przedsięwzięć, świadectw
    efektywności energetycznej. Realizacja tych przedsięwzięć stanowi źródło uzyskanych
    następnie przez Spółdzielnię przychodów, a sprzedaż wspomnianych świadectw w trybie i
    na zasadach określonych w ustawie o efektywności energetycznej nie jest oddzielnym
    zdarzeniem i zarazem źródłem przychodu, lecz stanowi jedynie sposób zrealizowania tych
    przychodów. A skoro tak, to na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT przychody
    uzyskane ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej stanowią przychód
    zwolniony z opodatkowania, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko z powyższym zastrzeżeniem, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby
    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).