Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.109.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Ustalenie daty powstania przychodu z tytułu nabycia
nieruchomości przez zasiedzenie.
Słowa kluczowe: data-data powstania przychodu
zasiedzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Ogólna
zasada
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia daty powstania przychodu z tytułu nabycia nieruchomości przez zasiedzenie.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. S.A. jest spółką akcyjną, opodatkowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Rok

    podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka jest zarejestrowanym
    polskim podatnikiem VAT czynnym. (...)
    Spółka A. S.A. powstała w (...) w ramach restrukturyzacji przedsiębiorstwa (...) − mocą
    ustawy (...); dalej jako: „ustawa o ...”). Na podstawie ww. ustawy, ze struktur
    przedsiębiorstwa (...) wyodrębnione zostały spółki tworzące Grupę A., która od (...) r.
    funkcjonuje na zasadach holdingu.
    Zgodnie ze statutem A. S.A. przedmiot działalności Spółki obejmuje m.in. następujące
    obszary:
        wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.
        Z),
        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z),
        zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z),
        pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z).
    Ponadto A. S.A. to jeden z największych w Polsce zarządców nieruchomości − gruntów,
    budynków, budowli i lokali mieszkalnych. Majątek A. S.A. stanowią zarówno obiekty
    pełniące funkcje związane z obsługą (...), jak i nieruchomości o charakterze typowo
    komercyjnym.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka m.in.:
        prowadzi działania sprzedażowe mające na celu zbycie nieruchomości
        niewykorzystywanych komercyjnie lub nieprzynoszących wymiernych korzyści
        finansowych,
        kontynuuje proces uwłaszczania na gruntach przeznaczonych do zbycia oraz
        prowadzi działania polegające na przygotowaniu części nieruchomości do
        wniesienia aportem do spółek zależnych.
    Spółka złożyła do Sądu Rejonowego w (...) wniosek o stwierdzenie nabycia nieruchomości
    przez zasiedzenie. Sprawa dotyczyła działki gruntowej, położonej w (...), oznaczonej
    geodezyjnie jako działki:
        nr 1, obręb (...), o powierzchni 0,0788 ha, dla której Sąd Rejonowy w (..) Wydział VIII
        Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę o nr (...),
        nr 2, obręb (...), o powierzchni 0,1245 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział VIII
        Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę o nr (...).
    Sąd Rejonowy w dniu (...) 2022 r wydał Postanowienie (sygn. akt II (...)) o stwierdzeniu
    nabycia przez A. S.A. poprzez zasiedzenie z dniem (...) 2020 r. prawa własności
    zabudowanej nieruchomości położonej w (...).
    Spółka otrzymała przedmiotowe postanowienie w dniu (...) 2022 r.
    Postanowienie uprawomocniło się w dniu (...) 2022 r.
    W dniu 31 stycznia 2023 r. Sąd Rejonowy w (...) doręczył A. S.A. postanowienie z nadaną
    klauzulą prawomocności.
    Na podstawie uprawomocnionego postanowienia Sądu Rejonowego Spółka przyjęła
    nieruchomość do ewidencji środków trwałych.

    Przedmiotowe zapytanie dotyczy daty powstania obowiązku wykazania przychodu w
    podatku CIT w związku z zasiedzeniem przez Spółkę nieruchomości.

## Pytanie

Kiedy powstaje przychód podatkowy z tytułu nabycia w drodze zasiedzenia prawa
    własności nieruchomości gruntowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy momentem wykazania przychodu podatkowego jest data
    wskazana w postanowieniu Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia własności
    nieruchomości przez zasiedzenie, tj. w tym przypadku dzień (...) 2020 r.
    Uzasadnienie:
    A. S.A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz.U. z 2023 poz. 2805 t.j.; dalej jako: „ustawa o CIT”), przychodem
    podatkowym jest m. in. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych
    świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie.
    Nabycie nieruchomości przez zasiedzenie jest formą nieodpłatnego przysporzenia
    majątkowego, a wartość nieruchomości nabytej przez zasiedzenie należy traktować jako
    wartość otrzymanej nieodpłatnie rzeczy. Tym samym, nabycie poprzez zasiedzenie
    nieruchomości, będzie stanowiło przysporzenie majątkowe, które podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się z kolei dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później
    niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności - przepis art. 12 ust. 3d
    Ustawy o CIT.
    Przepisy Ustawy o CIT nie wprowadzają odrębnej definicji zasiedzenia. W takim przypadku
    należy stosować inne obowiązujące uregulowania prawne. Zasiedzenie zostało
    uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 poz.
    1061 t.j., dalej: „Ustawa k.c.”). Instytucję zasiedzenia regulują przepisy art. 172-176 Ustawy
    k.c. Z przedmiotowych przepisów wynika, że posiadacz nieruchomości niebędący jej
    właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od lat
    dwudziestu jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze
    (zasiedzenie). Zgodnie z § 2 po upływie lat trzydziestu posiadacz nieruchomości nabywa jej
    własność, choćby uzyskał posiadanie w złej wierze.
    Nabycie własności nieruchomości następuje w dacie określonej w treści postanowienia
    sądu jako dzień, w którym posiadacz nabył prawo własności danej nieruchomości.
    W opinii Spółki, data wskazana w postanowieniu Sądu Rejonowego, wskazująca na
    moment zasiedzenia przypadający na dzień 2(...) 2020 r., wskazuje datę nabycia prawa
    własności nieruchomości, a tym samym datę powstania obowiązku podatkowego w CIT. W
    rozliczeniu za maj 2020 r. Spółka powinna więc rozpoznać przychód podatkowy z tytułu
    zasiedzenia, gdyż z momentem wskazanym w postanowieniu Sądu Rejonowego nastąpiło
    nabycie przez Spółkę nieruchomości w drodze zasiedzenia, a tym samym powstał
    przychód podatkowy.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji z dnia 6 sierpnia 2020 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.190.2020.1.AM, interpretacji z dnia 13
    maja 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.166.2022.1.
    MKU, interpretacji z dnia 26 sierpnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

    0111-KDIB2-1.4010.335.2024.1.BJ, interpretacji z dnia 15 grudnia 2024 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-1.4010.484.2024.3.JF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Nabycie nieruchomości przez zasiedzenie jest formą nieodpłatnego przysporzenia
    majątkowego, a wartość nieruchomości nabytej przez zasiedzenie należy traktować jako
    wartość otrzymanej nieodpłatnie rzeczy.
    Tym samym, nabycie poprzez zasiedzenie nieruchomości, będzie stanowiło przysporzenie
    majątkowe, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:
      Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
    Zgodnie zaś z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Dla oceny Państwa stanowiska w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu nabycia
    własności zasiedzianej Nieruchomości w drodze zasiedzenia istotne jest ustalenie
    momentu nabycia własności. W celu prawidłowego określenia, kiedy następuje nabycie
    nieruchomości w drodze zasiedzenia, należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm., dalej: „K.c.”).
    W myśl art. 172 § 1 i 2 K.c.:
      § 1. Posiadacz nieruchomości nie będący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli
      posiada nieruchomość nieprzerwanie od lat dwudziestu jako posiadacz samoistny,
      chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie).
      § 2. Po upływie lat trzydziestu posiadacz nieruchomości nabywa jej własność, choćby
      uzyskał posiadanie w złej wierze.

    Z powyższego przepisu wynika, że na skutek zasiedzenia dotychczasowy posiadacz
    samoistny, czyli ten, który faktycznie włada rzeczą jak właściciel ex lege nabywa własność
    na skutek upływu czasu i może żądać, aby stwierdził to sąd w orzeczeniu. Nabycie
    własności jest tu tzw. nabyciem pierwotnym, a orzeczenie sądu ma charakter
    deklaratoryjny i stanowi podstawę wpisu nowego właściciela do księgi wieczystej.
    Orzeczenie sądu nie jest warunkiem nabycia prawa własności, nabywa się je bowiem po
    spełnieniu przesłanek określonych w przepisach Kodeksu cywilnego. Orzeczenie sądu
    stanowi jednak dowód takiego nabycia, na który będzie się można powołać w celu
    wykazania prawa własności rzeczy.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy oprócz
    działalności podstawowej zarządzają Państwo także nieruchomościami − gruntami,
    budynkami, budowlami i lokalami mieszkalnymi. Majątek Spółki stanowią zarówno obiekty
    pełniące funkcje związane z obsługą transportu kolejowego, jak i nieruchomości o
    charakterze typowo komercyjnym.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka m.in.:
        prowadzi działania sprzedażowe mające na celu zbycie nieruchomości
        niewykorzystywanych komercyjnie lub nieprzynoszących wymiernych korzyści
        finansowych,
        kontynuuje proces uwłaszczania na gruntach przeznaczonych do zbycia oraz
        prowadzi działania polegające na przygotowaniu części nieruchomości do
        wniesienia aportem do spółek zależnych.
    Spółka złożyła do Sądu Rejonowego w (...) wniosek o stwierdzenie nabycia nieruchomości
    przez zasiedzenie. Sprawa dotyczyła działki gruntowej, położonej w (...). Sąd Rejonowy (...)
    2022 r. wydał postanowienie (sygn. akt (...)) o stwierdzeniu nabycia przez Spółkę poprzez
    zasiedzenie z dniem (...) 2020 r. prawa własności zabudowanej nieruchomości położonej w
    (...). Spółka otrzymała postanowienie w dniu (...) 2022 r., a uprawomocniło się ono 9
    czerwca 2022 r. Postanowienie z Sądu z nadaną klauzulą prawomocności otrzymali
    państwo 31 stycznia 2023 r. Na podstawie uprawomocnionego postanowienia Sądu
    Rejonowego Spółka przyjęła nieruchomość do ewidencji środków trwałych.
    Państwa wątpliwości dotyczą daty powstania obowiązku wykazania przychodu w podatku
    CIT w związku z zasiedzeniem przez Spółkę nieruchomości.
    Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego, na skutek zasiedzenia dotychczasowy
    posiadacz samoistny, czyli ten, który faktycznie włada rzeczą jak właściciel ex lege nabywa
    własność na skutek upływu czasu i może żądać, aby stwierdził to sąd w orzeczeniu.
    Nabycie własności jest tu tzw. nabyciem pierwotnym, a orzeczenie sądu ma charakter
    deklaratoryjny i stanowi podstawę wpisu nowego właściciela do księgi wieczystej.
    Orzeczenie sądu nie jest warunkiem nabycia prawa własności, nabywa się je bowiem po
    spełnieniu przesłanek określonych w przepisach Kodeksu cywilnego. Orzeczenie sądu
    stanowi jednak dowód takiego nabycia, na który będzie się można powołać w celu
    wykazania prawa własności rzeczy.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w Państwa sprawie przychód do
    opodatkowania powstał w dniu wskazanym w postanowieniu Sądu Rejonowego o
    stwierdzeniu nabycia własności nieruchomości przez zasiedzenie, tj. (...) 2020 r., kiedy
    nastąpiło nabycie własności wskazanej we wniosku Nieruchomości.
    Wartość tej nieruchomości stanowiła nieodpłatne przysporzenie majątkowe stanowiące
    dla Państwa przychód podatkowy, mający wpływ na dochód Spółki za rok podatkowy 2020.

    Tym samym byli Państwo zobowiązani wykazać ww. przychód w zeznaniu podatkowym o
    wysokości dochodu (straty) za 2020 r. składanym do 31 marca 2021 r. i w tym terminie
    wpłacić należny podatek.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia daty powstania przychodu z
    tytułu nabycia nieruchomości przez zasiedzenie, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.