Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.306.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-30
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2020 r. (data wpływu: 13 marca 2020 r.), uzupełnionym w dniu 8 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – **jest:**

*   **prawidłowe** w odniesieniu do pytania pierwszego, drugiego (jedynie w zakresie działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania), trzeciego (jedynie w zakresie działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania) i czwartego,
*   **nieprawidłowe** w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową, uzupełniony w dniu 8 czerwca 2020 r.

We wniosku, po uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 14 września 2007 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, pod nazwą …., której przedmiotem jest planowanie i projektowanie systemów komputerowych. Działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, kreatywną, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe, w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumianą zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W okresie od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawca ponosił koszty związane z wytworzeniem i rozwijaniem programów. Działalność B+R zgodnie z art. 5a pkt 38 realizowana jest z własnych zasobów finansowych, podejmowana w sposób systematyczny i ciągły w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań i ich komercjalizacji. Dzieła - programy komputerowe mają charakter indywidualny, stanowią nowy wytwór intelektu. Wnioskodawca ma pełną dowolność w zakresie sposobu wyrażenia danego programu komputerowego.

W wyniku zaplanowanych i systematycznie realizowanych prac badawczo-rozwojowych powstały dwa autorskie programy komputerowe: program … i program ….. Zgodnie z IP-BOX stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. autorskie prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy).

Oprogramowania w całości wytwarzane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i Jego pracowników, stanowią utwory podlegające ochronie. Autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Całość autorskich praw majątkowych należy do Wnioskodawcy, Wnioskodawca posiada komplet kodów źródłowych i kodów wynikowych, opis procedur operacyjnych i interfejsów. Wnioskodawca posiada zdefiniowane projekty badawczo-rozwojowe, zdefiniowane cele, harmonogram i zdefiniowane zasoby ludzkie i finansowe. Wnioskodawca wyodrębnił kwalifikowane IP. Decydującym warunkiem wprowadzania nowości w programach i ich oryginalności jest ustawiczne dokształcanie się Wnioskodawcy i pracowników w wielu dziedzinach, zdobywanie wiedzy i umiejętności, nie tylko w zakresie narzędzi informatycznych, ale też z różnych dziedzin nauki, technologii i działalności gospodarczej w sposób taki, aby wymienione programy i ulepszenia zawierały elementy nowych koncepcji, procesów i usług. Nabyta, połączona i ukształtowana wiedza stanowi podstawy projektowania, tworzenia, rozwijania i ulepszania programów Wnioskodawcy. Współczesność wymaga od programistów gruntownej znajomości merytorycznej dziedzin obsługiwanych, w przypadku Wnioskodawcy dogłębnej wiedzy z dynamiki procesów gospodarczych w dziedzinach przedmiotowych, tj. …, oraz …, a także ogólnych: finanse, księgowość, administracja, statystyki. Współczesność wymaga także wykorzystywania technik internetowych dla wspomagania procesów B2B (firma z firmą) i B2C (firma - klient), oraz różnorakich technologii jak geolokalizacja (GPS, SMS), mapy elektroniczne, oznaczania kodami QR, RFID. Oba programy są zdolne do przetwarzania danych „on line” i współpracy w tym trybie z innymi systemami, m.in. poprzez API.

Programy … i … de facto nie są pojedynczymi tworami - to zintegrowane ściśle zespoły programów zwanych potocznie systemami, ponieważ wytworzone są w różnych językach programowania i pracują w odmiennych płaszczyznach zastosowań jak obsługa interfejsów, strony internetowe, aplikacje na komórki.

Działania m.in. w zakresie B+R polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności programów, a w rezultacie do zwiększenia sprzedaży. Prace nad nimi realizowane są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systemy Wnioskodawcy są wysokospecjalistyczne i kompleksowe, zastosowane w nich innowacyjne podejścia głównie do sposobu ujęcia przedmiotu, procesowości oraz kompletności pozycjonują je w gronie wiodących programów w kraju.

… - bardzo dynamicznie rozwijany system w ciągu ostatnich dwóch lat, w tym też okresie został wdrożony w około 40 instytucjach.

… - Rozwój technologii w zakresie komunikacji i technik internetowych sprawia, że prace nad rozwojem systemu i ulepszaniem prowadzone są nieustająco. Aktualnie pracuje w dziesięciu firmach ….

W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP-Box Wnioskodawca zamierza skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy). Uzyskany dochód z tytułu wytworzonego, rozwijanego i ulepszanego autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem Wnioskodawcy w przyszłości mogą być dochody wymienione pkt 2, 3 i 4 ust.7. W zeznaniu rocznym za 2019 r. Wnioskodawca chciałby rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programów komputerowych z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana tylko na wyżej wymienione oprogramowanie. Wnioskodawca zatrudnia programistów i pracowników tylko do wyżej określonych zadań. Wnioskodawca nie świadczy usług informatycznych dla klientów o charakterze rutynowym, potocznie zwanych usługi informatyczne, nie jest to też przedmiotem prac w zawartych umowach z klientami Wnioskodawcy. Rozliczając przychody Wnioskodawca wydziela te prace, które nie spełniają wymogów prac badawczo-rozwojowych (usuwanie błędów, dostosowywanie oprogramowania do zmieniających się przepisów podatkowych i innych, ulepszeń rutynowych). Celem Wnioskodawcy i priorytetem jest i będzie dostarczanie dla klientów szczególnie branż … oprogramowania w tzw. czasie rzeczywistym, czyli na bieżąco zawierającym wszelkie nowości i rozwiązania, bez konieczności oczekiwania klienta na tzw. upgrade. Sprzedając licencje Wnioskodawca stosuje kryterium czasowe, czyli użytkownik ma możliwość nabycia licencji bezterminowej lub określonej na jeden rok lub inny zakres czasowy.

Wraz z oprogramowaniem Wnioskodawcy sprzedawane są systemy technologii baz danych … S.A, które Wnioskodawca wydziela jako przychody i koszty rozliczane jako pozostałe podlegające stawce 19%. Klient każdorazowo ma możliwość wyboru zakupu bezpośrednio od … SA. Jednakże konstrukcja zamówień publicznych, zgodnie z umowa przetargową, w przypadku instytucji kultury powoduje, że całość elementów składowych przetargów publicznych rozliczana jest w jednej fakturze dla instytucji zamawiającej. Natomiast elementy składowe zamówień publicznych znajdują się w szczegółowych umowach na dostawę.

W pytaniach szczegółowych Wnioskodawca zamieszcza terminologię zdarzeń gospodarczych stosowaną w rozliczeniach z klientami w celu potwierdzenia zgodności z IP-BOX, pytania także mają charakter wyjaśniający i porządkujący działalność Wnioskodawcy w obszarze przychodów z kwalifikowanych IP. Wnioskodawca prowadzi od stycznia 2019 ewidencje prac na potrzeby dokumentowania prac B+R, karty zadań pracowników. Koszty prac badawczo-rozwojowych ujęte są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 16. Pomimo ponoszonych kosztów w latach wcześniejszych Wnioskodawca przyjął, że suma wydatków od początku realizacji działania do rozwinięcia i ulepszenia kwalifikowanego IP będzie stanowiła wartość z roku podatkowego rozpoczętego po dniu 31 grudnia 2018. W zdecydowanej większości prace Wnioskodawca wykonuje samodzielnie. W roku 2019 Wnioskodawca zatrudniał 5 pracowników, w tym programistów, którzy prowadzą kartę pracy do wyliczenia proporcji.

Ponoszone koszty i przychody Wnioskodawca ewidencjonuje zgodnie z art. 30cb ust. 1 pkt 1 pkt 3, art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., na podstawie których podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu w odrębnej ewidencji.

Wnioskodawca prowadzi odrębne od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencje, stosowane dla każdego z osobna kwalifikowanego IP. Ewidencje te są w postaci arkusza kalkulacyjnego, kumulatywnego comiesięcznego, zarchiwizowane, przechowywane na nośnikach zewnętrznych.

Program … to innowacyjny program dla …. i innych instytucji w Polsce. … to system uniwersalny, kompleksowy i elastyczny, wspomagający pracę … oraz instytucji …, również do obsługi \`(...)\` a także instytucji zajmujących się dokumentowaniem oraz upowszechnianiem posiadanych lub tymczasowo powierzonych dóbr kultury i nauki. Korzystając z wiedzy merytorycznej oraz doświadczenia zawodowego poszczególnych grup, wypracowano szereg nowatorskich a zarazem prostych rozwiązań, pozwalających na realizację jednego z podstawowych założeń, jakim jest indywidualizacja systemu do rodzaju placówki, kategorii … oraz użytkownika. Dbałość o ciągły rozwój systemu, aktualizację i wprowadzenie udogodnień technicznych pozwoliło Wnioskodawcy na realizację kolejnego z Jego podstawowych założeń, jakim jest podążanie za nowatorskimi rozwiązaniami informatycznymi, mającymi na celu wsparcie użytkownika i zapewnienie mu wysokiego komfortu pracy.

Główne funkcjonalności programu: … tworzony i rozwijany przy ścisłej współpracy zespołu Wnioskodawcy z …. Efektem jest bardzo szczegółowe ujęcie …. oraz dokumentacji otaczającej, w których realizuje się dość trudne zagadnienia jak … i inne. Program w tej części jest przetłumaczony na język niemiecki celem wdrożenia w niemieckich ….. Aktualnie Wnioskodawca dąży do odzwierciedlenia procesów dla wspierania standardów obsługi i zarządzania jakością (ISO). W tym celu wdrożona jest możliwość współpracy … za pomocą strony internetowej dla przeprowadzenia zapytań o obiekty tzw. Kwerendy, której skutkiem jest …. jako ciąg takich procesów. Podobnie rzecz się ma ze współpracą działu inwentaryzacji z działami digitalizacji, konserwacji i obsługi magazynowej. Kolejnym modułem są …, które opracowane są w sposób uproszczony jak i według projektu normy opisu materiałów archiwalnych ….. Z wymienionymi modułami współpracuje …., która stanowi oparcie dla …, jest jednakże oparta na standardach opisu …, a dzięki … może współpracować z innymi …., odczytywać opisy On-line np. z …. Opracowany jest moduł zapisu do …. …., …. - to moduł obsługujący poprzednie, w którym gromadzone są fotografie i inne, dowolne pliki opisujące … i zasoby …. Tworzenie kolekcji zbiorów, ale i plików jest podstawą do publikowania zasobów na stronach internetowych, które są elementem sprzedaży wraz z programem zasadniczym. W tym zakresie opanowano podstawowe standardy wymiany danych i protokoły komunikacji umożliwiając klientom na propagowanie zasobów na …. - europejskiej platformie zasobów …. Dopracowywany jest moduł …. w którym zbierane są informacje o imprezach, eventach celem dokumentacji (tzw. Zarządzanie projektami), ale także dla e-promocji w tym także jest wykorzystane …. Dążeniem jest możliwość internetowej rezerwacji oraz sprzedaży biletów i innych usług muzealnych. Aktualnie program wspiera w tym zakresie pracę na stoiskach muzealnych, gdzie można sprzedawać z wykorzystaniem drukarek fiskalnych takie usługi, oraz także książki i inne akcesoria. Bilety są dopracowane tak, że stanowią podstawę analiz frekwencji, statystyk, sprawozdawczości. W tej części systemu wyróżnić należy dziennik korespondencji i elektroniczny …. wraz z wbudowaną pocztą elektroniczną, a także gospodarkę materiałową, narzędziową. Uznaniem klientów cieszy się obsługa dokumentów i wyposażenia, na którą się składa się m.in. pilnowanie terminów, system powiadomień, alarmów wysyłanych SMS. Część administracyjna dopełniona jest odpowiednimi bazami, oraz obsługą taką jak pilnowanie zajętości osób czy miejsc.

Program …. to kompleksowy program klasy … dla firm z branży …. Program jest tworem złożonym z części spójnych ze sobą. Jest to …. pod którą rozumie się zarządzanie zleceniami na … oraz ich wykonaniem. W tym zakresie program wyposażony jest w różnego rodzaju interfejsy dla współpracy z firmami zlecającymi jak i wykonawczymi. Punktem wyjścia zleceń jest działalność marketingowa, której skutkiem jest zapis ofert, umów jako podstawy do zapisu, a głównie do wartościowania zleceń. Stosuje się tu skomplikowane często schematy obliczeniowe w oparciu o wielowymiarowe cenniki, w tym także strefowe (typowe dla firm …). Zautomatyzowany jest proces rozliczania zleceń: fakturowanie i wysyłka dokumentów pocztą elektroniczną. Dzięki technologii baz danych … S.A. w tym pracy w trybie cienkiego klienta umożliwiono pracę w odległych biurach bez potrzeby dodatkowych zabiegów. W systemie ta część programu jest przetłumaczona na język angielski i stosuje się ją w zagranicznych placówkach polskich firm. Obsługa zleceń wymaga skrupulatności co do rzetelności klientów, dlatego w systemie zastosowane są automatyczne odczyty ze źródeł uwiarygodnienia (VIES, GUS, Norweski system) oraz importy z systemów XX o aktualnych rozrachunkach. Wdrożone są także zachowania dotyczące limitów kupieckich, warunkowych realizacjach itp. …. jest najbardziej rozbudowaną i najlepiej technicznie wyposażoną częścią. Tu realizowane są …. Podstawą jest planowanie …, dla których wymyślono wiele pulpitów pracy wspomaganych mapami elektronicznymi (wykorzystuje się … oraz polską …), bieżącymi odczytami miejsc pojazdów (dane telematyczne z różnych systemów zaawansowanych z komunikatorami jak i prostych - tylko z pozycjonowaniem) oraz planowanymi routingami. Wśród rozwiązań jest monitoring na bieżąco przemieszczania się pojazdów, gdzie jest powiadamianie o osiągniętych celach lub zabronionych miejscach, czy o przejazdach poza zleceniem. Wyjazdy i wjazdy pojazdów są także ewidencjonowane na bramach dzięki zastosowaniu systemów opartych o …. W programie rejestruje się także wejścia i wyjścia kierowców oraz personelu z rozliczeniem czasu pracy. Opracowano także monitoring na rzecz klientów (strona internetowa, powiadamiania mailowe albo zapis do ich systemów) dotyczący warunków …. np. o temperaturach. Dla kierowców także opracowane są strony internetowe – sprawozdania z tras, czasu pracy itp. Ponadto do obsługi mają aplikację na telefony komórkowe, za pomocą której mogą fotografować dokumenty drogowe i przesyłać do biura, co wydatnie przyśpiesza obsługę sprzedaży. Szczytowym osiągnięciem jest propagacja na bieżąco przychodów i kosztów w oparciu o dane z poprzednich okresów oraz tzw. kółka przewozowe. Całość transportu otoczona jest częścią pt. … na którą składa się ewidencja kierowców i pojazdów, oraz ich wyposażenia i innych danych. Jako że wszystkie zakupy i inne koszty „przechodzą” przez … wiadome są koszty poszczególnych elementów, koszty te można rozłożyć w przód do 3 lat, dzięki czemu statystyki są bardziej prawidłowe. Wśród rozliczeń prym wiodą analizy zużycia materiałów szczególnie paliwa, porównuje się tu dane z telematyki (tzw. szyny CAN ale też i pływaków) oraz te z zakupów lub własnych dystrybutorni. Normą jest automatyczny odczyt danych od dostawców paliw i innych materiałów. W programie są także … materiałowe - źródło zasilania kierowców i pojazdów, ważny punkt zawiadywania oponami, akumulatorami i innymi materiałami istotnymi także dla ekologii. W magazynach zastosowano kody kreskowe i QR.

… jest trzecią częścią …, ściśle powiązaną ze …. Zarządza się … z zapisem miejsc alokacji tzw. …. Do pracy magazynierom przygotowano uproszczony interfejs programu działający m.in. na tabletach z czytnikami kodów, które mogą także komunikować się z wózkami widłowymi klasy …. Stany i obroty są dostępne dla klientów na opracowanym portalu, gdzie mogą oni znaleźć także rozliczenia i faktury do pobrania jako pliki pdf. Skrócony interfejs opracowano także dla podwykonawców ….. od których wynajmowane są magazyny. W ten sposób skraca się bytność i koszt firmy w tzw. łańcuchu dostaw. Większość ewidencji i zachowań w programie … podporządkowanych jest wewnętrznym normatywom, elementom zarządzania jakością ISO. Opisane części … programu otoczone są częściami … Do bardziej istotnych funkcjonalności należy dziennik korespondencji wraz z obiegiem dokumentów (skróconym i pełnym), połączony z rejestrami faktur oraz innych dokumentów (m.in. wielowalutowe rozliczenia zaliczek, delegacje zagraniczne, rozliczanie czasu w takich delegacjach w świetle wymogów UE) oraz dokumentów, terminów i systemów powiadamiania i alarmowania. Atrybutem programu jest możliwość eksportu do podstawowych systemów XX danych o kontrahentach, a przede wszystkim gotowych dekretów dokumentów. Jest to możliwe dzięki wbudowanemu do programu systemu klasyfikacji i pojęć quasi księgowych. Szczegółowość rozbicia przychodów, a zwłaszcza kosztów na elementy proste stanowi znakomitą bazę dla wszelkiego rodzaju rozliczeń i statystyk. Trwają prace nad wykorzystaniem zewnętrznych programów dla zaawansowanej wizualizacji celem m.in. wykorzystania jako elementów BI (Business Inteligence). Nowością na rynku jest też to, że program może obsłużyć kilka firm jednocześnie, ze wspólnymi zasobami ludzkimi i sprzętowymi, oraz dalej z wydzielonymi oddziałami. Dodając do programu … przez siebie preferowane oprogramowanie finansowo-księgowe oraz kadrowo-płacowe otrzymuje się pełny i spójny system klasy ERP (zarządzania zasobami przedsiębiorstwa).

Prowadzona jest odrębna od podstawowej … ewidencja spełniająca wymogi, z tym zastrzeżeniem, że ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2019 r, przy czym oprogramowanie … i … zostały pierwotnie wytworzone w latach wcześniejszych, jednak systematycznie co roku się rozwija i wprowadzane są nowe wdrożenia mające na celu nadanie im na bieżąco waloru nowoczesności i innowacyjności. Dokładny, podany we wniosku sposób prowadzenia ewidencji prac i ich rozliczenia przychodów i kosztów dotyczy roku 2019 i bieżącego. Wcześniej, nie znając możliwości uzyskania przywilejów podatkowych w tym względzie był prowadzony jedynie rejestr udzielonych licencji, nabytych praw majątkowych od podwykonawców, oraz rejestr prac służący głównie do rozliczenia się ze zleceniodawcami. Przychody i koszty z okresu poprzedzającego były związane niemal wyłącznie z tworzeniem, rozwojem i wykorzystywaniem komercyjnym prac.

Wytworzone i rozwijane oprogramowania komputerowe, o których mowa we wniosku są przedmiotem udzielanych przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy licencji na użytkowanie. Nabywcami są osoby trzecie powiązane branżowo w zakresie funkcjonalności programów:

*   … - …,
*   … - ….

Oprogramowania wytwarzane i rozwijane są w kierunku uzyskania produktu oferowanego do sprzedaży na rynku. Wszelkie prawa majątkowe do tych programów przysługują Wnioskodawcy. Firma Wnioskodawcy w wyniku udzielenia praw do użytkowania (licencji) otrzymuje przychody na pokrycie kosztów oraz wysokość dochodu jak zostało wskazane we wniosku w zależności od wynegocjowanych umów sprzedaży. Licencje udzielane są na czas określony lub nieokreślony w zależności od umowy licencyjnej. Opłata za licencję dożywotną jest jednorazowa, w której uwzględniony jest przybliżony, realny czas użytkowania przez nabywcę i należne z tego tytułu wynagrodzenia. W zakresie licencji na czas określony opłaty pobierane są corocznie po wpłaceniu pierwszej opłaty inicjalnej.

Przez użycie pojęcia „upgrade” Wnioskodawca rozumie i wskazuje na odnowienie prawa do używania licencji. Upgrade nie jest odrębnym oprogramowaniem. Poprzez prowadzenie systematycznego rozwoju oprogramowania, w ramach użytego pojęcia „upgrade”, mieszczą się zmiany i innowacje wprowadzone w bazowych programach … i … w okresie licencji, które zostały udostępnione nabywcy do korzystania w zamian za uiszczenie wynagrodzenia za udzieloną licencję. Upgrade nie jest zatem oprogramowaniem odrębnym, ale zbiorem efektów prac rozwojowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i innowacji w celu zapewnienia klientom dostępu do nowości w rozwiązaniach technicznych udostępnianych produktów. Charakter zawieranych przez Wnioskodawcę umów licencyjnych zakłada, że nabywcy licencji po okresie licencyjnym nie tylko nie mają dostępu do „upgrade’ów”, ale również możliwości do korzystania z oprogramowania. Z tego względu w zakresie zawieranych umów licencyjnych pojęcie „upgrade” nakłada się na pojęcie odnowienia, przedłużenia, wydłużenia okresu licencji.

Ulepszenia i rozwój programu …:

1.  zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę i zespół są prowadzone w sposób usystematyzowany, zaplanowany i uporządkowany, których inspiracją jest troską o nowoczesność programu oraz wyzwania stawiane przez bieżących i potencjalnych odbiorców,
2.  w efekcie rozwijania/ulepszania programu … dochodzi do zmian funkcjonowania oprogramowania, które zarówno pierwotnie jak i po wprowadzeniu prac innowacyjnych zachowuje charakter samodzielnego programu komputerowego, z tym zastrzeżeniem, że efektem części prac rozwojowych mogą być, i w praktyce są takie następstwa, iż w ramach oprogramowania … powstają moduły, których udostępnienie nabywcy nie musi następować dla zachowania funkcjonalności pozostałej części oprogramowania, lecz może za dodatkową opłatą, przez co program ten nabiera cech systemu. Moduły do których klient nie nabywa licencji nie noszą charakteru samodzielnego oprogramowania, lecz stanowią jedynie funkcjonalne rozszerzenie (część oprogramowania), które może, ale nie musi być nabyte przez klienta i kwestia ta przedstawiona jest do jego decyzji i woli zawarcia mowy.

Ulepszenia i rozwój programu …:

1.  zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę i zespół są prowadzone w sposób usystematyzowany, zaplanowany i uporządkowany, których inspiracją jest troską o nowoczesność programu oraz wyzwania stawiane przez bieżących i potencjalnych odbiorców,
2.  w efekcie rozwijania/ulepszania programu … dochodzi do zmian funkcjonowania oprogramowania, które zarówno pierwotnie jak i po wprowadzeniu prac innowacyjnych zachowuje charakter samodzielnego programu komputerowego, z tym zastrzeżeniem, że efektem części prac rozwojowych mogą być, i w praktyce są takie następstwa, iż w ramach oprogramowania … powstają moduły, których udostępnienie nabywcy nie musi następować dla zachowania funkcjonalności pozostałej części oprogramowania, lecz może za dodatkową opłatą, przez co program ten nabiera cech systemu. Moduły, do których klient nie nabywa licencji nie noszą charakteru samodzielnego oprogramowania, lecz stanowią jedynie funkcjonalne rozszerzenie (część oprogramowania), które może, ale nie musi być nabyte przez klienta i kwestia ta przedstawiona jest do jego decyzji i woli zawarcia mowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową?
2.  Czy działalność w zakresie programu … polegająca na jego tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu jest zgodna z przepisami o IP-Box, a utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - kwalifikowanym IP?
3.  Czy działalność w zakresie programu … polegająca na jego tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu jest zgodna z przepisami o IP Box, a utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - kwalifikowanym IP?
4.  Czy przychód ze sprzedaży praw użytkowania programu (licencje) kwalifikowanego IP - autorskich programów komputerowych stanowi przychód z kwalifikowanego IP?
5.  Czy przychód ze sprzedaży „upgradów” kwalifikowanego IP przez które rozumie się coroczne odnowienie licencji, lub inne w wymiarze czasowym odnowienie wraz z dostarczeniem klientom kompletu wypracowanych przez ten czas nowości stanowi przychód z kwalifikowanego IP?
6.  Czy przychód ze sprzedaży usług wdrożenia kwalifikowanego IP u klientów, które polegają na personalizowaniu licencjonowanego programu do realnych warunków klienta stanowią przychód z kwalifikowanego IP?
7.  Czy przychód ze sprzedaży usług z zaimplementowaniem danych do kwalifikowanego IP polegające na zasileniu początkowego programu w dane, w tym indywidualnego importu danych z poprzednich systemów stanowi przychód z kwalifikowanego IP?
8.  Czy przychód ze sprzedaży szkoleń zawierających nowe metody m.in. szkolenia personalizowanego on-linowego w zakresie użytkowania kwalifikowanego IP stanowią przychód z kwalifikowanego IP?
9.  Czy comiesięczny przychód z opieki autorskiej nad programem z kwalifikowanym IP, w których opracowuje się części programu na indywidualne zlecenia klienta, które stanowią nowe rozwiązania nie funkcjonujące w systemach stanowią przychód z kwalifikowanego IP?
10.  Czy przychód z opieki, prac doraźnych, programistycznych, dodatkowych, pomocy w zakresie kwalifikowanego IP stanowią przychód z kwalifikowanego IP?
11.  Czy przychód z usług w zakresie utrzymania infrastruktury służącej dla prawidłowego funkcjonowania kwalifikowanego IP w tym serwerów i innych urządzeń telematycznych stanowią przychód z kwalifikowanego IP?

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego, prace prowadzone przez Niego stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego, działalność w zakresie programu … polegająca na jego tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu jest zgodna z przepisami o IP-Box, a utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - kwalifikowanym IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania trzeciego, działalność w zakresie programu … polegająca na jego tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu jest zgodna z przepisami o IP-Box, a utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - kwalifikowanym IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania czwartego, przychody ze sprzedaży praw użytkowania programu (licencje) kwalifikowanego IP stanowią przychód z kwalifikowanego IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania piątego, przychody ze sprzedaży „upgradów” kwalifikowanego IP, pod którą rozumie się coroczne odnowienie licencji, lub inne w wymiarze czasowym odnowienie wraz z dostarczeniem klientom kompletu wypracowanych przez ten czas nowości stanowią przychód z kwalifikowanego IP. Celem i priorytetem Wnioskodawcy jest i będzie dostarczanie dla klientów szczególnie branż … oprogramowania w tzw. czasie rzeczywistym, czyli na bieżąco zawierającym wszelkie nowości i rozwiązania, bez konieczności oczekiwania klienta na zmiany. Sprzedając licencje Wnioskodawca stosuje kryterium czasowe, czyli użytkownik ma możliwość nabycia licencji bezterminowej lub określonej na 1 rok lub inny zakres czasowy.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania szóstego przychody ze sprzedaży usług wdrożenia programów będących kwalifikowanym IP u klientów, które polegają na spersonalizowaniu licencjonowanego programu do realnych warunków klienta stanowią przychód z kwalifikowanego IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania siódmego, przychody z usług z zaimplementowaniem danych do kwalifikowanego IP polegające na zasileniu początkowego programu w dane, w tym indywidualnego importu danych z poprzednich systemów stanowią przychód z kwalifikowanego IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania ósmego przychody ze szkoleń zawierające nowe metody m.in. szkolenia - spersonalizowane on-linowe w zakresie użytkowania kwalifikowanego IP stanowią przychód z kwalifikowanego IP.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania dziewiątego, comiesięczne przychody z opieki autorskiej nad programem z kwalifikowanym IP, w których opracowuje się części programu na indywidualne zlecenia klienta, które stanowią nowe rozwiązania nie funkcjonujące w systemach stanowią przychód z kwalifikowanego IP .

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania dziesiątego, przychody z opieki, prac doraźnych, programistycznych, dodatkowych, pomocy w zakresie kwalifikowanego IP stanowią przychód z kwalifikowanego IP. Opieka, prace programistyczne, prace dodatkowe i pomoc, używane w terminologii firmy Wnioskodawcy, mają na celu wyeliminowanie naukowej lub technicznej niepewności, dążą do dokonania postępu poprzez: tworzenie nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o innowacyjne techniki programowania, rozwoju istniejącego oprogramowania poprzez dodanie nowych zaawanasowanych funkcjonalności takich jak …, nowych funkcjonalnych interfejsów. Zawierają elementy nowych metod przetwarzania danych, nowe oryginalne ujęcia i metody rozwiązywania problemów klienta. Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana tylko na wyżej wymienione oprogramowanie. Wnioskodawca zatrudnia programistów i pracowników tylko do wyżej określonych zadań. Wnioskodawca nie świadczy usług informatycznych dla klientów o charakterze rutynowym, potocznie zwanych usługi informatyczne, nie jest to też przedmiotem prac w zawartych umowach z klientami. Z przychodów Wnioskodawca wydziela prace nie spełniające wymogów prac badawczo-rozwojowych (usuwanie błędów, dostosowywanie oprogramowania do zmieniających się przepisów podatkowych i innych, ulepszeń rutynowych), które ujmowane są jako standardowe przychody - opodatkowane według stawki w przypadku Wnioskodawcy 19%.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania jedenastego, przychody z usług w zakresie utrzymania infrastruktury służącej dla prawidłowego funkcjonowania kwalifikowanego IP w tym serwerów i innych urządzeń telematycznych stanowią przychód z kwalifikowanego IP. W opisanych funkcjonalnościach systemów Wnioskodawcy wykazano jak przenikają się elementy programu ze współczesną technologią pozyskiwania danych i rozwoju technik internetowych w zakresie monitorowania i zbierania danych z różnych urządzeń działających w czasie rzeczywistym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w odniesieniu do pytania pierwszego, drugiego (jedynie w zakresie działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania), trzeciego (jedynie w zakresie działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania) i czwartego oraz nieprawidłowe w pozostałej części.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają twórczy charakter, podejmowane są w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

*   podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że prawa autorskie do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania komputerowego są kwalifikowanym IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu udzielenia licencji do oprogramowania wytworzonego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania do tego dochodu preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5%.

Natomiast w odniesieniu do utworów niebędącym oprogramowaniem komputerowym, mając na względzie treść art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał że „Upgrade nie jest odrębnym oprogramowaniem” oraz że „Poprzez prowadzenie systematycznego rozwoju oprogramowania, w ramach użytego przeze mnie pojęcia Upgrade mieszczą się zmiany i innowacje wprowadzone w bazowych programach MUZEO i CARGOS (…)”. Z opisu zdarzenia wynika także, że w efekcie rozwijania/ulepszenia przez Wnioskodawcę programów MUZEO i CARGOS nie powstaje samodzielny program komputerowy. Tym samym, uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do części oprogramowania niestanowiących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (udzielenia licencji do tych części) nie może być zakwalifikowany do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu również preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatku dochodowego.

Treść art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki 5% także w odniesieniu do dochodów z tytułu:

*   sprzedaży usług wdrożenia kwalifikowanego IP u klientów,
*   sprzedaży usług z zaimplementowaniem danych do kwalifikowanego IP,
*   ze sprzedaży szkoleń,
*   z opieki autorskiej nad programem,
*   opieki, prac doraźnych, programistycznych, dodatkowych, pomocy w zakresie kwalifikowanego IP,
*   usług w zakresie utrzymania infrastruktury służącej dla prawidłowego funkcjonowania kwalifikowanego IP,

ponieważ nie są to dochody ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.