Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.172.2025.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Sposób prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
ewidencja
ewidencja-prowadzenie ewidencji
gaz-wyroby gazowe
kotłownia
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Forma papierowa lub elektroniczna
Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-
Ewidencja wyrobów gazowych.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138j
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138p
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138q
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138s

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    sposobu prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych, wpłynął 17 czerwca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka będąca wcześniej podmiotem używającym wyroby gazowe dokonała w dniu (...) r.
    zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 [lit.] b ustawy o podatku
    akcyzowym i stała się pośredniczącym podmiotem gazowym.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 138j ustawy o podatku akcyzowym obowiązana
    jest do prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych.
    Spółka, zgodnie z zapisem art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym jest zakładem
    energochłonnym, zwalnia się więc od akcyzy jej czynności podlegające opodatkowaniu,
    których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych.
    Na chwilę obecną mając koncesję na obrót paliwami gazowymi, Spółka nie prowadzi
    jeszcze sprzedaży gazu, jedynie kupuje go na własne potrzeby. Spółka świadczy
    działalność ciepłowniczą, w ramach której między innymi zużywa paliwo gazowe w
    kotłowniach zlokalizowanych w kilku województwach. Kotłowni tych na chwilę obecną jest
    ponad (...).
    Kwestią nie do końca jasną dla Spółki jest sposób w jaki prowadzona powinna być
    ewidencja wyrobów gazowych, a mianowicie szczegółowość danych umieszczanych w
    papierowej formie ewidencji.
    Gaz kupowany jest od (...). Dane potrzebne do ewidencji pozyskiwane są z otrzymywanych
    od (...) faktur. Aktualnie, proces wypełniania ewidencji polega na tym, iż dla każdej
    kotłowni dane przepisywane są ręcznie do papierowego zeszytu ewidencji. Przepisywanie
    dokumentacji jest procesem pracochłonnym, ponadto powoduje ryzyko popełnienia błędu
    przy przepisywaniu danych z faktury.
    Spółka bierze pod rozwagę uzupełnianie ewidencji papierowej danymi zagregowanymi,
    tzn. zagregowana ilość dla każdego wyrobu gazowego o kodzie CN 2711 21 00, czyli dla
    gazu ziemnego wysokometanowego oraz gazu zaazotowanego zużywanego w
    kotłowniach. Natomiast rozbicie wyrobów na poszczególne kotłownie znajdowałoby się w
    pliku excel oraz wygenerowanym do niego dokumencie pdf. Taka forma byłaby o wiele
    bardziej przejrzysta i dużo mniej narażona na ewentualność popełnienia błędu, a
    jednocześnie spełniająca wymogi ustawy.
    Punktem budzącym Państwa wątpliwości, co do interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest art. 138j ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, tj. adres miejsca
    dokonania czynności.
    Spółka otrzymuje faktury zakupowe, na których widnieje adres siedziby Spółki, czyli (...).
    Faktura zakupowa zawiera rozbicie zużycia z podziałem na konkretne kotłownie.
    Państwa zdaniem prawidłowe będzie przyjęcie, iż miejscem dokonania czynności jest
    adres siedziby Spółki a nie lokalizacja konkretnej kotłowni, na której zużywany jest gaz,
    następnie umieszczenie w ewidencji wyrobów gazowych danych sumarycznych dla

    poszczególnych wyrobów z podziałem na gaz wysokometanowy i zaazotowany, a kolejno
    wygenerowanie załącznika zawierającego dane w rozbiciu na poszczególne kotłownie w
    ramach każdego wyrobu.
    Proponowana ewidencja wyrobów gazowych zawierałaby zgodnie z wymogami art. 138j
    ust. 4 następujące pozycje wypełniane przez Spółkę: dane sumaryczne dotyczące ilości
    wyrobów gazowych nabytych na terytorium kraju w podziale na gaz wysokometanowy o
    kodzie CN 2711 21 00 oraz gaz wysokometanowy również o kodzie CN 2711 21 00 w
    podziale na miesiące dokonania czynności, odpowiednio w kilogramach albo metrach
    sześciennych, według nazwy oraz kodów CN, ich wartość opałową, datę i adres miejsca
    dokonania czynności; oraz te same dane sumaryczne powtórzone dla wyrobów użytych w
    ramach zwolnień.

## Pytanie

Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], prawidłowe
    będzie prowadzenie ewidencji wyrobów gazowych dla zagregowanej ilości gazu ziemnego
    wysokometanowego oraz zagregowanej ilości gazu zaazotowanego i przyjęcie, że
    miejscem dokonania czynności nie będzie lokalizacja konkretnej kotłowni, a każdorazowo
    będzie to siedziba Spółki, zgodnie z wymogami art. 138j ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku
    akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem prawidłowe będzie przyjęcie, iż miejscem dokonania czynności jest
    adres siedziby Spółki a nie lokalizacja konkretnej kotłowni, na której zużywany jest gaz,
    następnie umieszczenie w ewidencji wyrobów gazowych danych sumarycznych dla
    poszczególnych wyrobów z podziałem na gaz wysokometanowy i zaazotowany, a kolejno
    wygenerowanie załącznika zawierającego dane w rozbiciu na poszczególne kotłownie w
    ramach każdego wyrobu.
    Proponowana ewidencja wyrobów gazowych zawierałaby zgodnie z wymogami art. 138j
    ust. 4 następujące pozycje wypełniane przez Spółkę: dane sumaryczne dotyczące ilości
    wyrobów gazowych nabytych na terytorium kraju w podziale na gaz wysokometanowy o
    kodzie CN 27 11 21 00 oraz gaz wysokometanowy również o kodzie CN 27 11 21 00 w
    podziale na miesiące dokonania czynności, odpowiednio w kilogramach albo metrach
    sześciennych, według nazwy oraz kodów CN, ich wartość opałową, datę i adres miejsca
    dokonania czynności; oraz te same dane sumaryczne powtórzone dla wyrobów użytych w
    ramach zwolnień.
    Zdaniem tut. Spółki, proponowany sposób ewidencji wyrobów gazowych jest zgodny z
    zasadami określonymi w art. 138j ustawy o podatku akcyzowym. Mianowicie, ewidencja
    zachowa swój charakter dokumentacyjno-kontrolny i jej podstawową funkcję, jaką jest
    umożliwienie organom podatkowym weryfikacji, czy nabycie, zużycie oraz ewentualna
    sprzedaż wyrobów gazowych odbywa się zgodnie z przepisami ustawy i zasadami
    opodatkowania akcyzą. W tym kontekście, zdaniem Spółki dopuszczalna jest taka
    organizacja ewidencji, która zapewni przejrzystość oraz rzetelność prowadzonej
    dokumentacji i ograniczy ewentualne błędy, które mogłyby się pojawić przy działaniach
    odmiennych, niż te przyjmowane przez Spółkę.
    W związku z tym, przyjmując wykładnię funkcjonalną, zgodnie z którą za „adres miejsca
    dokonania czynności” może zostać uznany adres siedziby pośredniczącego podmiotu
    gazowego, w szczególności w przypadku, gdy zużycie gazu odbywa się w sposób
    zintegrowany i scentralizowany w ramach jednej działalności gospodarczej - działalność
    ciepłownicza prowadzona przez Spółkę w różnych lokalizacjach, zasadnym byłoby
    dopuszczenie uzupełniania ewidencji papierowej danymi zagregowanymi i rozbijanie
    wyrobów na poszczególne kotłownie w ramach pliku w formacie excel oraz
    wygenerowanym do niego dokumencie pdf.

    Państwa zdaniem, art. 138j ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że
    ewidencja powinna zawierać adres miejsca dokonania czynności.
    Zarówno przepis jak i uzasadnienie projektu do ustawy nie precyzuje, że musi to być adres
    fizycznego zużycia gazu, lecz posługuje się sformułowaniem ogólnym.
    Tym samym, uznać należy, że miejsce siedziby Spółki będzie każdorazowo właściwe.
    Należy przy tym raz jeszcze podkreślić, że całość danych dotyczących faktycznego zużycia
    gazu (w tym lokalizacji kotłowni) będzie pozostawała dostępna w sposób trwały i
    weryfikowalny – właśnie w ramach załącznika w formacie Excel/PDF.
    Dodatkowym aspektem, na który należy zwrócić uwagę przy prowadzeniu obowiązków
    ewidencyjnych Spółki jest zachowanie zasady należytej staranności, ale również zasad
    proporcjonalności i racjonalności. Każdorazowe ręczne przepisywanie danych do
    papierowego rejestru dla ponad (...) lokalizacji generuje koszty obsługi administracyjnej i
    zwiększa ryzyko błędów technicznych.
    Uwzględniając całokształt przedstawionego stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego],
    uzupełnianie ewidencji papierowej danymi zagregowanymi i przyjęcie, że miejscem
    dokonania czynności jest siedziba Spółki, jest w ocenie Wnioskodawcy działaniem
    prawidłowym, zgodnym z wymogami art. 138j ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    We wnioskowanej sprawie, proponowany sposób działania spowoduje znaczne
    ograniczenie kosztów obsługi i zapewni przejrzystość prowadzonej ewidencji, zachowując
    jednocześnie zgodny z prawem charakter podejmowanych działań, oparty na wykładni
    funkcjonalnej analizowanej regulacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”.
        Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
        wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu
        wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 5a, 23d ustawy:
        1) wyroby akcyzowe – wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje
        alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
        elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części
        do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe,
        wymienione w załączniku nr 1 do ustawy;
        1b) wyroby gazowe – wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00,
        2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust.
        1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;
        5a) Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których
        mowa w art. 16 ust. 1 i 1a;
        23d)pośredniczący podmiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce
        zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem
        ziemnym na terytorium kraju:
        a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
        wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
        b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
        celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

        c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
        celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
        d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu
        pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych, lub
        e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
        ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym
        wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na
        rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29
        lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
        f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów
        Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie
        czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca
        2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z
        tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000
        r. o giełdach towarowych, lub
        g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę
        rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji,
        o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji
        zawieranych na rynku regulowanym
        - który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.
    Art. 16 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy:
        Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot, który zamierza
        prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy - przed
        dniem rozpoczęcia tej działalności.
    W myśl art. 16 ust. 2 ustawy:
        W przypadku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą zgłoszenie
        rejestracyjne zawiera dane dotyczące tego podmiotu oraz prowadzonej przez
        niego działalności, obejmujące w szczególności:
        1) imię i nazwisko lub nazwę podmiotu;
        2) adres zamieszkania lub siedziby;
        3) adres miejsca prowadzenia działalności;
        4) numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny używany
        w państwie jego zamieszkania lub siedziby;
        5) określenie rodzaju wyrobów akcyzowych lub określenie samochodów
        osobowych będących przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, lub
        określenie rodzaju wyrobów akcyzowych wykorzystywanych przy jej prowadzeniu;
        6) wskazanie właściwego dla tego podmiotu naczelnika urzędu skarbowego w
        zakresie akcyzy;
        7) w przypadku podmiotu zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na
        terytorium kraju - również dane jego oddziału na terytorium kraju, w tym nazwę
        oddziału z siedzibą na terytorium kraju, w ramach którego podmiot zagraniczny
        prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju, oraz adres jego siedziby;

        8) w przypadku podmiotu zagranicznego reprezentowanego przez podmiot
        reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5 lub 5a - również dane podmiotu
        zagranicznego, o których mowa w pkt 1 i 2.
    Szczegółowy zakres danych, które powinny być zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym, o
    którym mowa w art. 16 ustawy zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów z 13 grudnia
    2024 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych, które powinny być zawarte w
    dokumentach związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1879), wydanym na podstawie delegacji wynikającej z art. 20 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z § 2 pkt 14 ww. rozporządzenia:
        Zgłoszenie rejestracyjne podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą
        zawiera adresy miejsc wykonywania działalności w zakresie wyrobów akcyzowych.
    Ponadto, w przypadku pośredniczącego podmiotu gazowego zgłoszenie rejestracyjne
    powinno zawierać w szczególności określenie rodzaju prowadzonej działalności, w tym
    używanie wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego - §
    2 pkt 11 lit. e i f rozporządzenia.
    W myśl art. 9c ustawy:
        1. W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
        1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
        2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
        3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
        4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
        5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
        a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
        b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
        finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-
        skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została
        zapłacona w należnej wysokości,
        c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych
        celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa
        się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także
        sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez
        finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art.
        31b ust. 1-4.
        2. Za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się
        czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8.
        3. Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w
        związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje
        obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu
        akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej
        wysokości.
        4. W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany
        ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy
        finalnemu nabywcy gazowemu.
        5. (uchylony).
    Zgodnie z art. 11b ustawy:

        1. W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
        1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
        2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich
        sprzedaży na terytorium kraju;
        3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez
        finalnego nabywcę gazowego;
        4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w
        art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5.
        2. Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym
        dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika
        wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest
        związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.
    Stosownie do art. 24b ustawy:
        1. W przypadku wyrobów gazowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania
        organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
        deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na
        rachunek właściwego urzędu skarbowego, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w
        terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
        1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został
        określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia
        wewnątrzwspólnotowego;
        2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu
        dostaw wyrobów gazowych albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie -
        upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu
        wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedane
        przez podatnika wyroby gazowe, a jeżeli termin płatności nie został określony w
        umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika
        należność za wyroby gazowe sprzedane w tym okresie - po miesiącu, w którym
        wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży wyrobów
        gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
        3) nastąpiło użycie wyrobów gazowych - w przypadkach, o których mowa w art. 9c
        ust. 1 pkt 4 lub 5.
        2. (uchylony)
        3. Kwota akcyzy należna od danych wyrobów gazowych może być obniżona o
        akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów gazowych.
    Art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy:
        Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których
        przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład
        energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w
        życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub
        do podwyższenia efektywności energetycznej.
    Jak stanowi art. 138j ustawy:
        1. Ewidencję wyrobów gazowych prowadzą:
        1) pośredniczący podmiot gazowy dokonujący sprzedaży wyrobów gazowych na
        terytorium kraju finalnemu nabywcy gazowemu;
        2) pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych.

        2. Ewidencja prowadzona przez pośredniczący podmiot gazowy, o którym mowa w
        ust. 1 pkt 1, powinna zawierać następujące dane:
        1) ilość każdorazowo sprzedanych na terytorium kraju finalnemu nabywcy
        gazowemu wyrobów gazowych, odpowiednio w kilogramach albo metrach
        sześciennych, według nazwy oraz kodów CN, oraz ich wartość opałową;
        2) datę sprzedaży wyrobów gazowych;
        3) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres zamieszkania lub siedziby finalnego
        nabywcy gazowego;
        4) datę wystawienia i numer faktury lub innego dokumentu, z których wynika
        zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, na podstawie
        których wyroby te zostały sprzedane na terytorium kraju finalnemu nabywcy
        gazowemu.
        3. Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest udokumentowana tylko paragonem
        fiskalnym, ewidencja prowadzona przez pośredniczący podmiot gazowy, o którym
        mowa w ust. 1 pkt 1, powinna zawierać dane, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4.
        4. Ewidencja prowadzona przez pośredniczący podmiot gazowy, o którym mowa w
        ust. 1 pkt 2, powinna zawierać następujące dane:
        1) ilość wyrobów gazowych, odpowiednio do dokonanych czynności:
        a) użytych w ramach zwolnień, o których mowa w art. 31b ust. 1, 2 lub 3, lub
        b) użytych do celów nieobjętych zwolnieniem, lub
        c) wyprodukowanych, lub
        d) nabytych wewnątrzwspólnotowo, lub
        e) dostarczonych wewnątrzwspólnotowo, lub
        f) importowanych, lub
        g) eksportowanych, lub
        h) nabytych na terytorium kraju, lub
        i) sprzedanych na terytorium kraju
        - w podziale na miesiące dokonania czynności, odpowiednio w kilogramach albo
        metrach sześciennych, według nazwy oraz kodów CN, oraz ich wartość opałową;
        2) datę oraz adres miejsca dokonania czynności;
        3) w przypadkach, o których mowa w pkt 1 lit. d-i, dane kontrahentów, z którymi
        dokonano tych czynności.
        5. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, prowadzi się na podstawie wskazań
        urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, a w przypadku braku tych urządzeń - na
        podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru wyrobów gazowych
        przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez
        podatnika.
    Stosownie do art. 138p ustawy:
        1. Ewidencje i inne dokumentacje, o których mowa w art. 138a-138l i art. 138o,
        prowadzi się w postaci papierowej lub elektronicznej.
        2. Ewidencje, o których mowa w art. 138a-138c i art. 138e-138l, mogą zostać
        zastąpione dokumentacją prowadzoną na podstawie przepisów prawa
        podatkowego innych niż przepisy o akcyzie, albo na podstawie przepisów o
        rachunkowości, pod warunkiem że dokumentacja ta zawiera wszystkie dane
        wymagane dla danej ewidencji.

    Jak stanowi art. 138q ust. 1 ustawy:
        Ewidencje i inne dokumentacje, o których mowa w art. 138a-138o, powinny być
        przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym zostały sporządzone.
    Zgodnie z art. 138s ustawy:
        Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
        rozporządzenia:
        1) szczegółowy zakres danych, które powinny znajdować się w ewidencjach, o
        których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c, art. 138e-138g i art. 138l,
        oraz protokołach, o których mowa w art. 138m ust. 1,
        2) sposób prowadzenia ewidencji, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b,
        art. 138c, art. 138e-138l,
        3) wzory protokołów, o których mowa w art. 138m ust. 1 pkt 2-4,
        4) rodzaje dokumentacji, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o,
        szczegółowy zakres danych, które powinny znajdować się w tych dokumentacjach,
        a także sposób ich prowadzenia,
        5) (uchylony)
        - uwzględniając konieczność zapewnienia właściwej kontroli nad wyrobami
        akcyzowymi oraz wydanymi znakami akcyzy, a także właściwego poboru akcyzy od
        wyrobów akcyzowych i funkcjonowania zwolnień od akcyzy.
    Zgodnie z § 2 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w
    sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków
    akcyzy (Dz.U. z 2023 r. poz. 2817), zwanym dalej „rozporządzeniem” lub „rozporządzeniem
    w sprawie ewidencji”:
        1. Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-
        138l ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o ustawy,
        zwane w niniejszym rozdziale łącznie ,,dokumentacją'', są prowadzone w sposób
        ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych
        rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów
        faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub
        dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów akcyzowych.
        2. Dokumentacja powinna umożliwiać identyfikację podmiotu obowiązanego do jej
        prowadzenia i miejsca prowadzenia działalności, której ta dokumentacja dotyczy.
        3. Wpisów do dokumentacji dokonuje się w porządku chronologicznym,
        niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego
        podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego.
        4. W przypadku:
        1) zużycia energii elektrycznej, użycia wyrobów gazowych albo wyrobów
        węglowych - wpisów do dokumentacji prowadzonej odpowiednio przez podatnika
        zużywającego energię elektryczną, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy,
        pośredniczący podmiot gazowy albo pośredniczący podmiot węglowy dokonuje
        się nie rzadziej niż raz w miesiącu;
        2) informacji dotyczących zużywanych wyrobów zwolnionych od podatku
        akcyzowego, zwanego dalej „akcyzą”, ze względu na ich przeznaczenie, których
        ilość jest ustalana na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich
        zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej

        przez podmiot zużywający - wpisów do ewidencji, o której mowa w art. 138f
        ustawy, prowadzonej przez podmiot zużywający, dokonuje się raz w miesiącu, po
        zweryfikowaniu ilości podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia.
    W myśl § 6 rozporządzenia:
        1. W przypadku prowadzenia dokumentacji w postaci papierowej przed
        rozpoczęciem jej wypełniania karty dokumentacji przeszywa się, a strony
        numeruje. Właściwy naczelnik urzędu celno-skarbowego opatruje przeszycie
        plombą przy użyciu plombownicy stosowanej do plombowania dokumentacji
        prowadzonych przez organ Krajowej Administracji Skarbowej, a na ostatniej
        stronie dokumentacji wpisuje liczbę jej stron i składa podpis.
        2. Przeszycia kart dokumentacji oraz opatrzenia przeszycia plombą właściwego
        naczelnika urzędu celno-skarbowego przy użyciu plombownicy stosowanej do
        plombowania dokumentacji prowadzonych przez organ Krajowej Administracji
        Skarbowej nie stosuje się w przypadku dokumentacji, o których mowa w § 36 pkt 1
        oraz § 39 pkt 1 i 2, które przed rozpoczęciem wypełniania właściwy naczelnik
        urzędu celno-skarbowego rejestruje i opatruje pieczęcią.
        3. Wpisów do dokumentacji w postaci papierowej dokonuje się w sposób trwały i
        wyraźny. Zmian i poprawek dokonuje się w taki sposób, aby przekreślona
        pierwotna treść pozostała czytelna. Każdą zmianę lub poprawkę potwierdza się
        podpisem osoby dokonującej zmiany lub poprawki z podaniem daty jej dokonania
        oraz w razie potrzeby opisuje w rubryce „uwagi”.
    Stosownie do § 7 rozporządzenia:
        1. Dokumentację w postaci papierowej prowadzi się według zestawień danych
        określonych w § 10-22, § 24-27, § 29-35, § 38, § 41 i § 42.
        2. Podmiot prowadzący dokumentację w postaci papierowej, z wyłączeniem
        dokumentacji, o której mowa w § 36 pkt 1 oraz § 39 pkt 1 i 2, dokonuje jej
        zamknięcia i podsumowania za każdy miesiąc w terminie 3 dni roboczych od
        ostatniego dnia miesiąca, którego dotyczy dokumentacja.
        3. Podmiot prowadzący ewidencję, o której mowa w art. 138h-138j ustawy, w
        postaci papierowej, dokonuje jej zamknięcia i podsumowania za każdy miesiąc w
        terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy
        ewidencja.
        4. W przypadku zastąpienia ewidencji, o których mowa w art. 138a ust. 1, art.
        138b, art. 138c i art. 138e-138l ustawy, prowadzonych w postaci papierowej,
        dokumentacją prowadzoną na podstawie przepisów o rachunkowości podmiot
        prowadzący dokumentację dokonuje jej zamknięcia i podsumowania za każdy
        miesiąc w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego
        dotyczy dokumentacja.
        5. Stan ewidencyjny ustalony w wyniku zamknięcia i podsumowania dokumentacji,
        o których mowa w ust. 2-4, przenosi się na następny miesiąc jako stan początkowy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego
    jako pośredniczący podmiot gazowy, w związku z czym obowiązana jest do prowadzenia
    ewidencji wyrobów gazowych, zgodnie z art. 138j ustawy.
    Spółka, jest zakładem energochłonnym, korzystającym ze zwolnienia wyrobów gazowych
    przeznaczonych do celów opałowych. Spółka świadczy działalność ciepłowniczą, w ramach
    której między innymi zużywa paliwo gazowe w kotłowniach zlokalizowanych w kilku
    województwach. Kotłowni tych na chwilę obecną jest ponad (...).
    Na chwilę obecną mając koncesję na obrót paliwami gazowymi, Spółka nie prowadzi
    jeszcze sprzedaży gazu, jedynie kupuje go na własne potrzeby.

    Gaz kupowany jest od (...). Dane potrzebne do ewidencji pozyskiwane są z otrzymywanych
    od (...) faktur zakupowych, na których widnieje adres siedziby Spółki. Faktura zakupowa
    zawiera rozbicie zużycia z podziałem na konkretne kotłownie.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych dla
    zagregowanej ilości gazu ziemnego wysokometanowego oraz zagregowanej ilości gazu
    zaazotowanego i przyjęcie, że miejscem dokonania czynności nie będzie lokalizacja
    konkretnej kotłowni, a każdorazowo będzie to siedziba Spółki.
    Jak wynika z treści art. 138j ust. 1 pkt 2 ustawy do prowadzenia ewidencji wyrobów
    gazowych zobowiązany jest pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych.
    W świetle art. 138j ust. 4 ustawy ewidencja prowadzona przez pośredniczący podmiot
    gazowy powinna zawierać dane dotyczące m.in. ilość wyrobów gazowych, odpowiednio do
    dokonanych czynności użytych w ramach zwolnień i nabytych na terytorium kraju, w
    podziale na miesiące dokonania czynności, odpowiednio w kilogramach albo metrach
    sześciennych, według nazwy oraz kodów CN, oraz ich wartość opałową. Ewidencja winna
    zawierać także datę oraz adres miejsca dokonania czynności, a w przypadkach, o których
    mowa w pkt 1 lit. d-i, dane kontrahentów, z którymi dokonano tych czynności.
    Jak natomiast wynika z przepisów § 2 rozporządzenia, ewidencje winny być prowadzone w
    sposób ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych
    rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów
    faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi. Ewidencje powinny umożliwiać
    identyfikację podmiotu zobowiązanego do jej prowadzenia i miejsca prowadzenia
    działalności, której ta dokumentacja dotyczy. Wpisów do dokumentacji winno dokonywać
    się w porządku chronologicznym, niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu
    stanu faktycznego podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia
    roboczego. W przypadku użycia wyrobów gazowych, wpisów do dokumentacji
    prowadzonej przez pośredniczący podmiot gazowy dokonuje się nie rzadziej niż raz w
    miesiącu.
    Zwrócić należy uwagę, że prawodawca w powyższych unormowaniach posługuje się
    sformułowaniem „czynności”. Ma to istotny związek z faktem, że opodatkowaniu akcyzą co
    do zasady podlegają ściśle określone czynności (m.in. użycie wyrobów gazowych przez
    pośredniczący podmiot gazowy – art. 9c ust. 1 pkt 4 ustawy). Równocześnie wobec tych
    czynności może także znaleźć zastosowanie zwolnienie, jak to ma miejsce w przypadku
    zwolnienia o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, w świetle którego zwalnia się od
    akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe
    przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
    Dokonywanie określonych czynności ma także ścisły związek z wcześniejszą rejestracją
    takiego podatnika, w ramach której jest on zobowiązany nie tylko do określenia
    przedmiotu swojej działalności, rodzaju wykorzystywanych w tej dzielności wyrobów
    akcyzowych ale również do wskazania siedziby jak i adresu miejsc prowadzenia
    działalności (w rozporządzeniu posłużono się liczba mnogą). Wynika to z faktu, jak w
    niniejszej sprawie, że podatnik może prowadzić działalność z wykorzystaniem wyrobów
    akcyzowych w różnych miejscach (innych niż siedziba), gdzie będzie dochodzić do
    czynności podlegających opodatkowaniu.
    Takie systemowe podejście racjonalnego prawodawcy nie może dziwić, skoro w delegacji
    ustawowej wynikającej z art. 20 pkt 1 ustawy wynika, że minister właściwy do spraw
    finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, które
    powinny być zawarte zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 16, wraz z
    niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność zapewniania organom

    podatkowym informacji o podatnikach lub podmiotach dokonujących czynności z
    wykorzystaniem wyrobów akcyzowych oraz umożliwienia monitorowania wykorzystania
    wyrobów akcyzowych zgodnie z ich przeznaczeniem.
    Podobny zapis wynika z delegacji zawartej w art. 138s, w świetle której minister właściwy
    do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia sposób prowadzenia
    ewidencji i zakres danych, uwzględniając konieczność zapewnienia właściwej kontroli nad
    wyrobami akcyzowymi oraz wydanymi znakami akcyzy, a także właściwego poboru akcyzy
    od wyrobów akcyzowych i funkcjonowania zwolnień od akcyzy.
    W tym miejscu, odnosząc się do Państwa argumentacji związanej z wykładnią
    funkcjonalną, wyjaśnić należy, że ten rodzaj wykładni jest stosowany w przypadku gdy
    wykładnia gramatyczna nie daje jednoznacznych rezultatów. Jednocześnie ten rodzaj
    wykładni powinien skupiać się analizie celów tych unormować (ratio legis) i funkcji, jakie
    mają być osiągnięte przez dane przepisy prawne.
    Wskazać zatem należy, że rolą (funkcją) ewidencji bez względu na to jaki podmiot jest
    zobowiązany do jej prowadzenia, co wielokrotnie podkreślały sądy administracyjne, jest
    ujęcie wszelkich rzeczywistych zdarzeń związanych z czynnościami i zdarzeniami dla
    których taki obowiązek ewidencyjny ustanowił ustawodawca (por. m.in. wyrok WSA w
    Warszawie z 21 lipca 2022 r., sygn. akt V SA/Wa 1624/19, wyrok WSA w Rzeszowie z 28
    kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 275/16, wyrok WSA w Warszawie z 13 kwietnia 2017 r.,
    sygn. akt V SA/Wa 852/16).
    Ewidencja, w szczególności ewidencja wyrobów objętych preferencjami podatkowymi,
    jakim w niniejszej sprawie jest zwolnienie dla wyrobów gazowych, ma odzwierciedlać
    zatem faktyczne czynności jakie miały miejsce w rzeczywistości gospodarczej. W tym też
    zakresie prawodawca jednoznacznie wskazuje, że ewidencja powinna umożliwiać
    identyfikację podmiotu zobowiązanego do jej prowadzenia i miejsca prowadzenia
    działalności. Tym samym w przypadku gdy takie czynności są dokonywane w różnych
    miejscach, wówczas prowadzona przez podmiot zobowiązany ewidencja winna w sposób
    jednoznaczny te dane odzwierciedlać, tak aby na jej podstawie, w dowolnym momencie
    można było ustalić m.in. ilość wyrobów gazowych, użytych w ramach zwolnień, przez
    podmiot pośredniczący w konkretnym miejscu prowadzenia działalności, której ta
    ewidencja dotyczy.
    Taką wykładnię wspiera także wykładnia systemowa, gdzie jak już wyżej zauważono, na
    potrzeby rejestracji w sposób jednoznaczny odróżnia się miejsce siedziby od miejsc gdzie
    będzie dochodziło do faktycznych czynności podlegających opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, zdaniem Organu proponowana przez Spółkę forma prowadzenia
    ewidencja wyrobów gazowych dla zagregowanej ilości gazu ziemnego
    wysokometanowego oraz zagregowanej ilości gazu zaazotowanego nie będzie w pełni
    spełniała swoich funkcji założonych przez racjonalnego prawodawcę, w szczególności w
    zakresie rzeczywistych ilości użytych wyrobów gazowych objętych zwolnieniem przez daną
    kotłownię.
    Na taka ocenę nie ma wpływu fakt, że zamierzają Państwo dodatkowo generować
    załączniki (plik excel i dokument pdf.), zawierające dane w rozbiciu na poszczególne
    kotłownie w ramach każdego wyrobu. Wszystkie bowiem wymaga dane, odzwierciedlające
    rzeczywiście dokonywane czynności winny być odzwierciedlone w prowadzonej ewidencji,
    zgodnie ze stanem faktycznym, a nie poprzez jej uzupełnianie załącznikami.
    W tym względzie powinni Państwo rozważyć przejście z dokumentacji papierowej na
    elektroniczną, skoro już części istotnych danych zamierzali Państwo tworzyć i prowadzić w
    wersji elektronicznej.
    Zaznaczenia wymaga w tym miejscu także, że zgodnie z przyjętymi i obowiązującym
    zasadami, podmioty prowadzące działalność gospodarczą zobowiązane są do
    dostosowania swojej działalności względem obowiązujących przepisów prawa. Prawo

    podatkowe ma bowiem charakter ingerencyjny w sferę własności podmiotu (przedmiotem
    tego prawa są stosunki społeczne, należące do sfery prawnopodatkowej). Podmioty w
    prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie kształtują model biznesowy, z
    zastrzeżeniem jednak, że musi on być zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Jeżeli
    zatem przedmiot działalności podmiotu powoduje, że ciążą na nim określone z mocy
    prawa obowiązki (np. ciąży na nim obowiązek prowadzenia odpowiedniej ewidencji) - to
    winien on realizować te obowiązki zgodnie z obowiązującym przepisami. To na podmiocie
    prowadzącym działalność spoczywa obowiązek prowadzenia jej w sposób legalny i zgodny
    z przepisami, w tym takie dostosowanie modelu działalności, który będzie
    najefektywniejszy pod względem uzyskiwanych przychodów, a jednocześnie będzie
    realizowany z dopełnieniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego
    (por. wyrok WSA w Krakowie z 7 października 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 805/22; wyrok WSA
    w Warszawie z 24 marca 2021 r., sygn. akt V SA/Wa 1839/20; wyrok WSA w Warszawie z 29
    czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 922/23; wyrok WSA w Warszawie z 19 października
    2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1083/22). Tym samym w sytuacji, w której przepisy wprost
    wskazują w jaki sposób dana ewidencja winna być prowadzona i jaki zakres danych winien
    się w niej znaleźć, mając m.in. na uwadze cele jej prowadzenia, to podmiot zobowiązany
    do jej prowadzenia powinien się do tych obowiązków dostosować nawet, jeżeli wiązałoby
    się to z dodatkowymi kosztami związanymi z obsługą administracyjną.
    Podsumowując, zaprezentowany przez Państwa sposób prowadzenia ewidencji zdaniem
    Organu nie będzie prawidłowy. Takie stanowisko wynika z wykładni gramatycznej,
    funkcjonalnej i systemowej omówionych wyżej przepisów, które odzwierciedlają cele
    racjonalnego prawodawcy i funkcje jakie mają te przepisy pełnić, nie naruszając przy tym
    zasady proporcjonalności. Konieczność bowiem uwzględnienia w prowadzonej ewidencji
    wszystkich miejsc gdzie będzie dochodzić do czynności opodatkowanych, pozostaje w
    ocenie Organu w odpowiedniej proporcji do celów tych przepisów oraz wagi interesów
    wszystkich podmiotów uczestniczących w obrocie wyrobami akcyzowymi.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.