Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-760a/09/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-12-08
Teza: Czy uzyskany przez Wnioskodawcę w dniu 10 sierpnia 2009 r. dochód z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% co skutkuje tym, iż na banku jako płatniku tego podatku spoczywał obowiązek naliczenia oraz pobrania od uzyskanego przychodu z tego tytułu podatku w łącznej kwocie 8.022,00 zł?
Słowa kluczowe: certyfikacja; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; płatnik; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 15 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Małżonkowie, pomiędzy którymi istniała ustawowa wspólność majątkowa (w trakcie związku małżeńskiego wspólność ta nie została zniesiona, ograniczona lub też wyłączona) w Banku S.A. nabyli na imię jednego z małżonków tj. żony Wnioskodawcy niżej wymienione certyfikaty inwestycyjne:

1.  200 szt. certyfikatów o nazwie „K”,
2.  275 szt. certyfikatów o nazwie „B”.

W dniu 23 lutego 2009 r. żona zmarła i zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 30 kwietnia 2009 r. jedynym spadkobiercą całości spadku po niej jest Wnioskodawca. Po uprawomocnieniu się ww. postanowienia w dniu 1 lipca 2009 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym na druku SD-Z2 zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy po zmarłej żonie, wskazując, iż nabył jako spadek po niej 50% (1/2 udziału) posiadanego na dzień śmierci żony majątku wspólnego, w tym opisanych powyżej certyfikatów.

W dniu 10 sierpnia 2009 r. na wniosek podatnika Bank S.A. umorzył przedmiotowe certyfikaty oraz dokonał ich wykupienia za następujące kwoty:

1.  200 szt. certyfikatów o nazwie „K” za kwotę 16.782,00 zł – bank od wskazanej kwoty pobrał zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 19% w kwocie 3.189,00 zł, wypłacił stronie z tytułu umorzonych certyfikatów kwotę w wysokości 13.593,00 zł
2.  275 szt. certyfikatów o nazwie „B” za kwotę 16.782,00 zł – bank pobrał od umorzonej kwoty zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% w kwocie 4.833,00 zł i wypłacił stronie z tytułu umorzonych certyfikatów kwotę w wysokości 20.601,75 zł.

W dnu 20 sierpnia 2009 r. Bank S.A. zawiadomił podatnika, iż jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje, że w całości właścicielem umorzonych certyfikatów była żona co skutkuje zdaniem banku, iż w przypadku Wnioskodawcy jako spadkobiercy przy obliczaniu podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie występuje koszt ich uzyskania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy uzyskany przez Wnioskodawcę w dniu 10 sierpnia 2009 r. dochód z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% co skutkuje tym, iż na banku jako płatniku tego podatku spoczywał obowiązek naliczenia oraz pobrania od uzyskanego przychodu z tego tytułu podatku w łącznej kwocie 8.022,00 zł?
2.  Czy przy obliczaniu dochodu (podstawy opodatkowania) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu umorzenia ww. certyfikatów uzyskany przychód podlega pomniejszeniu o wydatki poniesione przez małżonków na nabycie tych certyfikatów?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek w zakresie pytania drugiego zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania pierwszego – uzyskany przez Wnioskodawcę w dniu 10 sierpnia 2009 r. dochód z tytułu umorzenia certyfikatów stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%, w rezultacie na banku jako płatniku spoczywa obowiązek naliczenia oraz pobrania tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Stosownie do art. 5a pkt 14 powołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w dniu 10 sierpnia 2009 r. bank na Pana wniosek dokonał wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych. Ww. certyfikaty w ½ części wchodziły w skład spadku, który nabył Pan po zmarłej żonie jako jedyny spadkobierca. Przedmiotem spadku był posiadany na dzień śmierci żony majątek wspólny w udziale wynoszącym ½.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy uznać zatem należy, iż dochód uzyskany przez Pana z tytułu odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Natomiast bank miał obowiązek obliczenia i poboru tego podatku od dokonanych na Pana rzecz wypłat z tytułu wykupu (umorzenia) certyfikatów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.