Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.209.2025.4.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku od "Wynagrodzenia" w
rozumieniu Porozumienia z Wydzierżawiającym.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
zgoda
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej z
    tytułu Wynagrodzenia w rozumieniu Porozumienia, w okresie rozliczeniowym (miesiącu),
    w którym otrzymają Państwo fakturę dokumentującą kwotę Wynagrodzenia lub za jeden z
    trzech następnych okresów rozliczeniowych.

    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 28 kwietnia 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

1. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) [adres: ul. (...)] jest wpisana
    do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...),
    posiada NIP: (...), REGON: (...) („A.” lub „Wnioskodawca”);
    2. A. jest stroną (jako wydzierżawiający) Umowy dzierżawy z 31 sierpnia 2004 r. („Umowa
    Dzierżawy”). Drugą stroną Umowy Dzierżawy jest dzierżawca - spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością („Spółka”). Umowa Dzierżawy została pierwotnie zawarta na okres 20
    lat do 31 sierpnia 2024 r. Następnie Umowa Dzierżawy została przedłużona na podstawie
    aneksu do 30 sierpnia 2034 r.
    3. A. oraz Spółka będą dalej zwane łącznie „Stronami”;
    4. Przedmiot dzierżawy stanowi nieruchomość gruntową o powierzchni kilkudziesięciu
    tysięcy metrów kwadratowych oraz budynki i inne obiekty budowlane znajdujące się na
    ww. nieruchomości gruntowej. Budynki i inne obiekty budowlane są przeznaczone na
    prowadzenie centrum handlowo-usługowego (dalej łącznie: „Przedmiot Dzierżawy”);
    5. Do A. zwrócił się podmiot („Potencjalny Nabywca”), który wyraził zainteresowanie
    nabyciem części Przedmiotu Dzierżawy, tj. części nieruchomości gruntowej, która
    dotychczas nie została zabudowana budynkami przeznaczonymi na prowadzenie centrum
    handlowo-usługowego („Nieruchomość”);
    6. W związku z zaoferowaniem przez Potencjalnego Nabywcę korzystnej ceny za
    Nieruchomość, A. poinformowała Spółkę, że zamierza zawrzeć jako sprzedający z
    Potencjalnym Nabywcą jako kupującym, przedwstępną umowę sprzedaży („Umowa
    Przedwstępna”), na podstawie której A. i Potencjalny Nabywca zobowiążą się zawrzeć
    przyrzeczoną umowę sprzedaży Nieruchomości w terminie do 11 grudnia 2025 r.
    Przyrzeczona umowa sprzedaży Nieruchomości zostałaby zawarta po spełnieniu się
    warunków określonych w umowie przedwstępnej. Intencją Potencjalnego Nabywcy było
    zawarcie Umowy Przedwstępnej w chwili, kiedy Nieruchomość będzie już wolna od praw i
    roszczeń wynikających z umów najmu i dzierżawy, w związku z czym w celu umożliwienia
    zawarcia Umowy Przedwstępnej przez A. konieczne było wyłączenie Nieruchomości z
    Umowy Dzierżawy;
    7. W związku z faktem, że Umowa Dzierżawy nie zawiera postanowień, na podstawie
    których A. byłaby uprawniona do częściowego wypowiedzenia Umowy Dzierżawy z
    dowolnej przyczyny lub z przyczyny wskazanej powyżej (zamiar zbycia części Przedmiotu
    Dzierżawy), Strony przystąpiły do negocjacji;
    8. W wyniku negocjacji Strony zawarły pisemne porozumienie („Porozumienie”), w którym:
    8.1. potwierdzono, że A. zamierza zawrzeć Umowę Przedwstępną;
    8.2. potwierdzono, że intencją Potencjalnego Nabywcy jest zawarcie Umowy
    Przedwstępnej w chwili, kiedy Nieruchomość będzie już wolna od praw i roszczeń
    wynikających z umów najmu i dzierżawy, w związku z czym w celu umożliwienia zawarcia
    Umowy Przedwstępnej przez A. konieczne jest wyłączenie Nieruchomości z Umowy
    Dzierżawy;
    8.3. postanowiono, że w dniu zawarcia Porozumienia, Strony zawrą aneks do Umowy
    Dzierżawy („Aneks”), na podstawie którego z Przedmiotu Dzierżawy określonego w
    Umowie Dzierżawy zostanie wyłączona Nieruchomość;
    8.4. postanowiono, że w razie zbycia Nieruchomości przez A. w wykonaniu Umowy
    Przedwstępnej do 31 grudnia 2025 r., A. zobowiązuje się do zapłaty Spółce wynagrodzenia

    z tytułu zawarcia Aneksu oraz wyłączenia Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy
    określonego w Umowie Dzierżawy („Wynagrodzenie”), z zastrzeżeniem dalszych
    postanowień Porozumienia;
    8.5. postanowiono, że zapłata Wynagrodzenia nastąpi po zawarciu Aneksu oraz zbyciu
    Nieruchomości przez A. w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, w terminie 14 dni od
    doręczenia A. faktury VAT wystawionej przez Spółkę;
    8.6. postanowiono, że Wynagrodzenie nie będzie należne w razie niezbycia Nieruchomości
    przez A. w wykonaniu Umowy Przedwstępnej do dnia 31 grudnia 2025 r.;
    8.7. postanowiono, że Strony dostosują odpowiednio termin 31 grudnia 2025 r. w Aneksie
    poprzez jego zmianę, w razie zmiany terminu zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży
    określonego w Umowie Przedwstępnej;
    9. W dniu zawarcia Porozumienia, Strony zawarły Aneks, w którym:
    9.1. z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy wyłączono Nieruchomość;
    9.2. postanowiono, że począwszy od 1 stycznia 2025 roku Spółka zobowiązana jest płacić
    czynsz dzierżawny w nowej wysokości wskazanej w Aneksie (wysokość czynszu została
    odpowiednio pomniejszona względem dotychczasowej, w związku z wyłączeniem
    Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy);
    9.3. postanowiono, że Aneks wchodzi w życie w dniu jego podpisania oraz że Aneks ulega
    rozwiązaniu w razie niezbycia Nieruchomości przez A. do 31 grudnia 2025 r.;
    10. Cena za Nieruchomość, ustalona w Umowie Przedwstępnej kilkukrotnie przewyższa
    wysokość Wynagrodzenia oraz wielokrotnie przewyższa wartość czynszu dzierżawnego,
    który byłby należny do końca okresu ustalonego w Umowie Dzierżawy za Nieruchomość
    (gdyby Przedmiot Dzierżawy nie został pomniejszony i uwzględniał również
    Nieruchomość);
    11. Do dnia złożenia niniejszego wniosku, nie doszło do zbycia Nieruchomości przez A. w
    wykonaniu Umowy Przedwstępnej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wszelkie zwroty użyte w niniejszym piśmie opisane wielką literą, zdefiniowane uprzednio
    w treści uzupełnianego wniosku o interpretację, mają znaczenie jakie nadano im we
    wniosku o interpretację.
    A. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wynagrodzenie stanowić będzie wynagrodzenie za usługę polegającą na umożliwieniu A.
    wyłączenia Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy oraz jej sprzedaży zapewniającej A.
    możliwość uzyskania przychodu z tytułu ceny Nieruchomości.
    Jak wskazano we wniosku, w Porozumieniu postanowiono, że w dniu zawarcia
    Porozumienia, Strony zawrą aneks do Umowy Dzierżawy („Aneks”), na podstawie którego
    z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy zostanie wyłączona
    Nieruchomość. Ponadto, w Porozumieniu postanowiono, że w razie zbycia Nieruchomości
    przez A. w wykonaniu Umowy Przedwstępnej do dnia 31 grudnia 2025 r., A. zobowiązuje
    się do zapłaty Spółce Wynagrodzenia, z zastrzeżeniem dalszych postanowień
    Porozumienia.
    Zatem z powyższego wynika pośrednio, że zapłata Wynagrodzenia jest związana z
    wyrażeniem zgody przez dzierżawcę na wyłączenie Nieruchomości z przedmiotu
    dzierżawy i umożliwieniem A. wyłączenia Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy oraz jej
    sprzedaży zapewniającej A. możliwość uzyskania przychodu z tytułu ceny Nieruchomości.
    Wyrażenie zgody na wyłączenie jest dorozumiane w związku z zawarciem Aneksu, na
    podstawie którego z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy została
    wyłączona Nieruchomość.

    Jak wskazano we wniosku, Nieruchomość stanowi część Przedmiotu Dzierżawy, tj. część
    nieruchomości gruntowej, która miała zostać zabudowana budynkami przeznaczonymi na
    prowadzenie centrum handlowo-usługowego, galerii handlowej lub innego obiektu
    towarzyszącego centrum handlowemu. Spółka (dzierżawca) nie dokonała do dnia
    dzisiejszego budowy lub rozbudowy takich obiektów na Nieruchomości. Spółka aktualnie
    nie osiąga bezpośrednich zysków z tytułu dzierżawy Nieruchomości (Nieruchomość nie
    jest wykorzystywana w celu prowadzenia na niej centrum handlowo-usługowego lub
    innych ww. obiektów).
    Jednakże Umowa Dzierżawy uprawnia Spółkę do rozbudowy centrum handlowo-
    usługowego lub poczynienia innych nakładów, w tym wykonania robót budowlanych na
    Nieruchomości, w przypadku, gdyby Spółka miała takie plany. Jak wskazano we wniosku,
    Umowa Dzierżawy ma obowiązywać do 30 sierpnia 2034 r., zatem gdyby nie zawarto
    Porozumienia ani Aneksu, Spółka byłaby uprawniona jeszcze przez wiele lat do dokonania
    ww. nakładów na Nieruchomości (w zakresie ograniczonym jedynie Umową Dzierżawy)
    oraz do korzystania i pobierania pożytków z Nieruchomości. Zawarcie Porozumienia oraz
    Aneksu przekreśli możliwość dokonania przez Spółkę rozbudowy centrum handlowo-
    usługowego lub realizacji innych celów związanych z przyszłą wykonywaną działalnością
    gospodarczą na Nieruchomości. Będzie to stanowić bardzo istotne ograniczenie dla
    Spółki. Spółka nie będzie mieć możliwości ponownego nabycia, uprzednio zbytej
    Nieruchomości (bez zgody i ustalenia warunków umowy z Potencjalnym Nabywcą).
    Inicjatorem zawarcia Porozumienia oraz wyłączenia Nieruchomości z Przedmiotu
    Dzierżawy była A. Z uwagi na to, że A. zależy na realizacji transakcji obejmującej zbycie
    Nieruchomości, A. zaproponowała Spółce wyłączenie Nieruchomości z Przedmiotu
    Dzierżawy. Strony uzgodniły wysokość Wynagrodzenia z uwzględnieniem nadal atrakcyjnej
    dla A., mimo poniesienia przez A. kosztu w postaci Wynagrodzenia, ceny Nieruchomości,
    oraz tego, że Spółka zostanie pozbawiona prawa dzierżawy w odniesieniu do
    Nieruchomości, w tym także możliwości realizacji planów inwestycyjnych na
    Nieruchomości.
    Jak wskazano powyżej, wydatki A. z tytułu Wynagrodzenia nie powinny być kwalifikowane
    jako wydatki związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT - tj. w
    szczególności wypłatą kar umownych czy odszkodowań. A. prowadzi profesjonalną
    działalność gospodarczą, dotyczącą nabywania nieruchomości, zarządzania centrami
    handlowymi, hipermarketami oraz supermarketami w całej Polsce (w tym wynajmuje
    powierzchnię w ww. nieruchomościach), podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W konsekwencji wydatki A. udokumentowane fakturą z tytułu
    Wynagrodzenia objęte pytaniem nr 2 we wniosku będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług - tj. działalnością gospodarczą A. w
    obszarze dzierżawy i najmu nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami.
    Pytanie zgodne z numeracją wskazaną we wniosku
    2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury wystawionej z
    tytułu „Wynagrodzenia” w rozumieniu Porozumienia, w okresie rozliczeniowym (miesiącu),
    w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą kwotę Wynagrodzenia lub za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, zgodnie z art. 86 ust. 10b oraz ust. 11
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury wystawionej z
    tytułu „Wynagrodzenia” w rozumieniu Porozumienia z Wydzierżawiającym, w okresie
    rozliczeniowym (miesiącu), w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą
    kwotę Wynagrodzenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, zgodnie
    z art. 86 ust. 10b oraz ust. 11 ustawy o VAT.

    W odniesieniu do Wynagrodzenia, Dyrektorzy Izb Skarbowych w najnowszych
    interpretacjach indywidualnych zajmują stanowisko, iż zapłata przez podatnika kwoty
    wynikającej z zawartego pomiędzy stronami porozumienia o rozwiązaniu umowy najmu
    (odpowiednio można to odnieść do umów dzierżawy) jest zapłatą wynagrodzenia za
    wykonanie usługi na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na wynajmie i dzierżawie nieruchomości
    komercyjnych. Taki typ działalności podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według
    podstawowej stawki VAT (obecnie na poziomie 23%). Wydatki związane z zakupem usług
    na potrzeby działalności (w tym analizowanej usługi Wydzierżawiającego, za którą
    Wnioskodawca uiścił Wynagrodzenie), pozostają w ścisłym związku z opisaną powyżej
    działalnością A. opodatkowaną VAT.
    W świetle powyższego, po nabyciu analizowanej usługi Wydzierżawiającego i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę usługę, Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do
    dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawione powyżej stanowisko, zgodnie
    z którym podatnikowi czynnemu VAT - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT -
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktury wystawionej z tytułu wypłaty wynagrodzenia za przedterminowe
    rozwiązanie umowy najmu/dzierżawy, znajduje również potwierdzenie w aktualnej
    praktyce organów podatkowych.
    Przykładowo takie podejście zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 października 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.508.2022.4.RG,
    w którym organ potwierdził, że „spółce, będącej zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych z
    tytułu „Wynagrodzenia” [...] w rozumieniu Porozumienia z Wydzierżawiającym”. W
    przedmiotowym wniosku, pod pojęciem „Wynagrodzenia” rozumiano wynagrodzenie,
    które dzierżawca miał zapłacić wydzierżawiającemu w związku z przedterminowym
    rozwiązaniem umowy dzierżawy.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in. w:
    1) interpretacji indywidualnej z 23 września 2021 r., znak: 0112-KDIL3.4012.264.2021.1.AW;
    2) interpretacji indywidualnej z 3 września 2021 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.409.2021.4.SR;
    3) interpretacji indywidualnej z 31 października 2019 r., znak: 0114-KDIP1-
    2.4012.580.2019.1.MC;
    4) interpretacji indywidualnej z 14 czerwca 2019 r., znak: 0115-KDIT1-1.4012.310.2019.1.
    MMZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów
    i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby dane świadczenie uznać
    za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w
    zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
    Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy
    czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy
    towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu

    dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru,
    odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie - jako
    usługa - podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu nadmienić należy, że w świetle art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia,
    zwrotu kosztów, płatny.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r.
    w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że:
      określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i
      jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z
      czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że:
      usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny
      pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje
      świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego
      usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną
      jej odbiorcy.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest
    określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność
    opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego
    określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie
    wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może

    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i
    jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę
    oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem
    dokonanej czynności.
    A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Prowadzą Państwo profesjonalną działalność gospodarczą, dotyczącą
    nabywania nieruchomości, zarządzania centrami handlowymi, hipermarketami oraz
    supermarketami w całej Polsce (w tym wynajmuje powierzchnię w ww. nieruchomościach)
    Jako wydzierżawiający są Państwo stroną umowy dzierżawy z 31 sierpnia 2004 r. Drugą
    stroną Umowy Dzierżawy jest dzierżawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (Spółka). Przedmiot dzierżawy stanowi nieruchomość gruntowa o powierzchni
    kilkudziesięciu tysięcy metrów kwadratowych oraz budynki i inne obiekty budowlane
    znajdujące się na ww. nieruchomości gruntowej. Budynki i inne obiekty budowlane są
    przeznaczone na prowadzenie centrum handlowo-usługowego.
    Zwrócił się do Państwa podmiot - Potencjalny Nabywca, który wyraził zainteresowanie
    nabyciem części Przedmiotu Dzierżawy, tj. części nieruchomości gruntowej, która
    dotychczas nie została zabudowana budynkami przeznaczonymi na prowadzenie centrum
    handlowo-usługowego (Nieruchomość). W związku z zaoferowaniem przez Potencjalnego
    Nabywcę korzystnej ceny za Nieruchomość, poinformowali Państwo Spółkę, że zamierzają
    zawrzeć jako sprzedający z Potencjalnym Nabywcą jako kupującym, przedwstępną umowę
    sprzedaży, na podstawie której Państwo i Potencjalny Nabywca zobowiążą się zawrzeć
    przyrzeczoną umowę sprzedaży Nieruchomości w terminie do 11 grudnia 2025 r.
    Przyrzeczona umowa sprzedaży Nieruchomości zostałaby zawarta po spełnieniu się
    warunków określonych w umowie przedwstępnej. Intencją Potencjalnego Nabywcy było
    zawarcie Umowy Przedwstępnej w chwili, kiedy Nieruchomość będzie już wolna od praw i
    roszczeń wynikających z umów najmu i dzierżawy, w związku z czym w celu umożliwienia
    zawarcia Umowy Przedwstępnej przez Państwa konieczne było wyłączenie Nieruchomości
    z Umowy Dzierżawy. W związku z faktem, że Umowa Dzierżawy nie zawiera postanowień,
    na podstawie których bylibyście Państwo uprawnieni do częściowego wypowiedzenia
    Umowy Dzierżawy z dowolnej przyczyny lub z przyczyny wskazanej powyżej (zamiar zbycia
    części Przedmiotu Dzierżawy), Strony przystąpiły do negocjacji.
    W wyniku negocjacji Strony zawarły pisemne Porozumienie, w którym:
        potwierdzono, że zamierzają Państwo zawrzeć Umowę Przedwstępną;
        potwierdzono, że intencją Potencjalnego Nabywcy jest zawarcie Umowy
        Przedwstępnej w chwili, kiedy Nieruchomość będzie już wolna od praw i roszczeń

        wynikających z umów najmu i dzierżawy, w związku z czym w celu umożliwienia
        zawarcia Umowy Przedwstępnej przez Państwa konieczne jest wyłączenie
        Nieruchomości z Umowy Dzierżawy;
        postanowiono, że w dniu zawarcia Porozumienia, Strony zawrą aneks do Umowy
        Dzierżawy, na podstawie którego z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie
        Dzierżawy zostanie wyłączona Nieruchomość;
        postanowiono, że w razie zbycia Nieruchomości przez Państwa w wykonaniu
        Umowy Przedwstępnej do 31 grudnia 2025 r., zobowiązują się Państwo do zapłaty
        Spółce wynagrodzenia z tytułu zawarcia Aneksu oraz wyłączenia Nieruchomości z
        Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy (Wynagrodzenie), z
        zastrzeżeniem dalszych postanowień Porozumienia;
        postanowiono, że zapłata Wynagrodzenia nastąpi po zawarciu Aneksu oraz zbyciu
        Nieruchomości przez Państwa w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, w terminie 14
        dni od doręczenia Państwu faktury VAT wystawionej przez Spółkę;
        postanowiono, że Wynagrodzenie nie będzie należne w razie niezbycia
        Nieruchomości przez Państwa w wykonaniu Umowy Przedwstępnej do 31 grudnia
        2025 r.;
        postanowiono, że Strony dostosują odpowiednio termin 31 grudnia 2025 r. w
        Aneksie poprzez jego zmianę, w razie zmiany terminu zawarcia umowy
        przyrzeczonej sprzedaży określonego w Umowie Przedwstępnej.
    W dniu zawarcia Porozumienia, Strony zawarły Aneks, w którym:
        z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy wyłączono
        Nieruchomość;
        postanowiono, że począwszy od 1 stycznia 2025 roku Spółka zobowiązana jest
        płacić czynsz dzierżawny w nowej wysokości wskazanej w Aneksie (wysokość
        czynszu została odpowiednio pomniejszona względem dotychczasowej, w związku z
        wyłączeniem Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy);
        postanowiono, że Aneks wchodzi w życie w dniu jego podpisania oraz że Aneks
        ulega rozwiązaniu w razie niezbycia Nieruchomości przez Państwa do 31 grudnia
        2025 r.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy, zapłata Wynagrodzenia jest związana z wyrażeniem
    zgody przez dzierżawcę na wyłączenie Nieruchomości z przedmiotu dzierżawy i
    umożliwieniem Państwu wyłączenia Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy oraz jej
    sprzedaży zapewniającej Państwu możliwość uzyskania przychodu z tytułu ceny
    Nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w
    analizowanym przypadku w związku z otrzymanym Wynagrodzeniem wynikającym z
    zawartego Porozumienia na podstawie którego Strony postanowiły zawrzeć Aneks oraz
    wyłączyć Nieruchomość z Przedmiotu Dzierżawy (określonego w Umowie Dzierżawy)
    wystąpi odpłatne świadczenie usługi. Na mocy zawartego Porozumienia Strony zawrą
    aneks do Umowy Dzierżawy na podstawie którego z Przedmiotu Dzierżawy określonego w
    Umowie Dzierżawy zostanie wyłączona część Przedmiotu Dzierżawy - Nieruchomość.
    Zatem otrzymają Państwo świadczenie w postaci zwolnienia z wywiązania się z Umowy

    Dzierżawy odnoszącej się do Nieruchomości, za co zapłacą Państwo Spółce ustalone w
    zawartym Porozumieniu Wynagrodzenie.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłata Wynagrodzenia wynikającego z zawartego
    porozumienia nie jest rezultatem jednostronnego niewywiązywania się lub nienależytego
    wywiązywania się przez którąś ze Stron umowy ciążącego na niej obowiązku.
    W rozpatrywanej sprawie mamy bowiem do czynienia z transakcją ekwiwalentną -
    świadczeniem w zamian za Wynagrodzenie. Jak wynika z opisu sprawy, w wyniku
    negocjacji Strony zawarły pisemne Porozumienie, w którym postanowiono, że w dniu
    zawarcia Porozumienia, Strony zawrą Aneks do Umowy Dzierżawy, na podstawie którego
    z Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy zostanie wyłączona
    Nieruchomość. Postanowiono także, że w razie zbycia Nieruchomości przez Państwa w
    wykonaniu Umowy Przedwstępnej do dnia 31 grudnia 2025 r. zobowiązują się Państwo do
    zapłaty Spółce Wynagrodzenia z tytułu zawarcia Aneksu oraz wyłączenia Nieruchomości z
    Przedmiotu Dzierżawy określonego w Umowie Dzierżawy.
    Zatem świadczenie pieniężne należne z tytułu wyrażenia zgody przez Dzierżawcę na
    wyłączenie Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy i umożliwienie Państwu jej sprzedaży,
    stanowi płatność wynikającą z łączącego Strony Porozumienia. W opisanym we wniosku
    przypadku możemy zatem wskazać konkretnego beneficjenta tej usługi - w zamian za
    wyrażenie zgody przez Dzierżawcę na wyłączenie Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy i
    umożliwienie Państwu jej sprzedaży zapłacą Państwo określone świadczenie pieniężne.
    Zatem nastąpi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż określone
    świadczenie pieniężne (Wynagrodzenie) zostanie wypłacone w zamian za zgodę na
    wyłączenie Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy i umożliwienie Państwu jej sprzedaży.
    Spełniona zatem zostanie przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności, a
    otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że
    wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy uznać, że zapłata Wynagrodzenia za zgodę na wyłączenie z
    Nieruchomości z Przedmiotu Dzierżawy i umożliwienie Państwu jej sprzedaży stanowi
    wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury wystawionej z tytułu Wynagrodzenia
    wynikającego z Porozumienia, w okresie rozliczeniowym (miesiącu), w którym
    Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą kwotę Wynagrodzenia lub za jeden z
    trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje

    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:
      jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
        1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
        2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
          podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych
          okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego
        - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z powołanych przepisów wynika, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub w
    jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych podatek naliczony może zostać
    rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia
    podatku należnego. Odliczenie podatku, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy będzie możliwe
    wyłącznie poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia
    podatku.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z normy prawnej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Zapłata Wynagrodzenia
    jest związana z wyrażeniem zgody przez Dzierżawcę na wyłączenie Nieruchomości z
    Przedmiotu Dzierżawy i umożliwieniem Państwu jej sprzedaży zapewniającej możliwość
    uzyskania przychodu z tytułu ceny Nieruchomości. Prowadzą Państwo profesjonalną
    działalność gospodarczą, dotyczącą nabywania nieruchomości, zarządzania centrami
    handlowymi oraz supermarketami w całej Polsce podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Wskazali Państwo, że wydatki z tytułu Wynagrodzenia będą związane
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług - działalnością
    gospodarczą w obszarze dzierżawy i najmu nieruchomościami oraz obrotem
    nieruchomościami.
    Zatem wypłata Wynagrodzenia na rzecz Spółki będzie miała związek ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Spełniona zostanie podstawowa przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    jaką jest związek wypłacanego Wynagrodzenia z Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury
    wystawionej przez Spółkę dokumentującej wypłacone Wynagrodzenie z tytułu
    porozumienia.
    W analizowanej sprawie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, mogą Państwo zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13
    ustawy.
    W konsekwencji będą mogli Państwo odliczyć podatek naliczony w pełnej wysokości z
    tytułu Wynagrodzenia w ramach Porozumienia na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w
    którym otrzymają Państwo fakturę lub deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.