Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.105.2017.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-08
Teza: w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości gruntowych
Słowa kluczowe: budowa; budynek; czynności-czynności opodatkowane; dostawa; grunty-grunt zabudowany; opodatkowanie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2017 r. (data wpływu 13 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 25 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 16 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości gruntowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości gruntowych. Wniosek uzupełniony został pismem w dniu 25 maja 2017 r., będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 16 maja 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Sprzedający”) planuje sprzedaż:

*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/3 (dalej: „Nieruchomość nr 183/3”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/4 (dalej: „Nieruchomość nr 183/4”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/5 (dalej: „Nieruchomość nr 183/5”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/6 (dalej: „Nieruchomość nr 183/6”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/7 (dalej: „Nieruchomość nr 183/7”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/8 (dalej: „Nieruchomość nr 183/8”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/9 (dalej: „Nieruchomość nr 183/9”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/10 (dalej: „Nieruchomość nr 183/10”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/11 (dalej: „Nieruchomość nr 183/11”),
*   nieruchomości gruntowej zabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/12 (dalej: „Nieruchomość nr 183/12”),

\- zwane łącznie „Nieruchomościami”. Nieruchomości zajmują łącznie powierzchnię 34.550,00 m2. Dla Nieruchomości w Sądzie Rejonowym, Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest wspólna księga wieczysta numer (dalej: „KW Nieruchomości”).

Zgodnie z KW Nieruchomości Nieruchomość nr 183/3, Nieruchomość nr 183/4, Nieruchomość nr 183/5, Nieruchomość nr 183/6, Nieruchomość nr 183/7, Nieruchomość nr 183/8, Nieruchomość nr 183/9, Nieruchomość nr 183/11 stanowi teren rekreacyjno -wypoczynkowy (BZ). Zgodnie z KW Nieruchomości Nieruchomość nr 183/10, Nieruchomość nr 183/12 stanowi drogę (DR).

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/3 znajduję się:

*   budynek gospodarczy nr 10. Budynek murowany, przykryty dachem.
*   budynek magazyn mundurowy nr 8 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany pokryty blachą;
*   budynek hala sportowa nr 14 - rok budowy 1981. Budynek murowany, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony. Dach pokryty blachą;
*   budynek mieszkalny z kotłownią nr 13 - rok budowy 1977. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany, pokryty papą;
*   budynek hotelowy, magazyn żywnościowy, kotłownia nr 7 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach pokryty papą.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/4 znajdują się:

*   droga dojazdowa posiadająca nawierzchnię bitumiczną,
*   drogi piesze w postaci chodników,
*   linie sieci energetycznej,
*   linie sieci kanalizacyjnej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/5 znajdują się:

*   garaż nr 15 - rok budowy 1981. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Konstrukcja dachu stalowa, pokryta blachą;
*   budynek magazyn nr 12 - rok budowy 1978. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach betonowy pokryty blachą;
*   budynek nr 5 stołówka - jadalnia - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach, konstrukcja drewniana pokryta blachą trapezową;
*   wiata nr 11 - ściany i dach - konstrukcja stalowa, pokryta blachą.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/6 znajdują się:

*   droga dojazdowa posiadająca nawierzchnię bitumiczną,
*   drogi piesze w postaci chodników,
*   linie sieci kanalizacyjnej,
*   linie sieci energetycznej,
*   linie sieci hydrantowej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/7 znajdują się:

*   budynek hotelowy nr 16 - rok budowy 1986. Budynek murowany, niepodpiwniczony, trzykondygnacyjny. Dach żelbetowy, pokryty blachą trapezową.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/8 znajduje się:

*   droga o nawierzchni bitumicznej,
*   linie sieci energetycznej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/9 znajduje się:

*   budynek wczasowy nr 6 - rok budowy 1968. Budynek murowany, niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny. Stropodach drewniany, pokrycie dachy z papy.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/10 znajduje się:

*   droga dojazdowa,
*   linie sieci kanalizacyjnej,
*   linie sieci wodociągowej,
*   linie sieci gazowej,
*   linie zasilania elektrycznego.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/11 znajduje się:

*   budynek nr 1 - administracyjno - biurowy - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany, jednospadowy, pokryty blachą trapezową.
*   budynek wartownia/portiernia nr 9 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany pokryty blachą powlekaną.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/12 znajduje się:

*   ogrodzenie,
*   droga o nawierzchni bitumicznej,
*   linie oświetlenia.

Sprzedający nie ma wiedzy o nieujawnionych w KW Nieruchomości obciążeniach lub ograniczeniach w rozporządzaniu Nieruchomościami, jak również o roszczeniach osób trzecich nieujawnionych w KW Nieruchomości. Nieruchomości nie były przedmiotem dzierżawy, ani najmu. Nieruchomości nie stanowią samodzielnego przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części w rozumieniu Ustawy o VAT.

Zgodnie z decyzją Prezesa A. (dalej: „A.”) z dnia 16 czerwca 2011 r. w sprawie zmian organizacyjnych w A, mienie użytkowane przez jednostkę organizacyjną A. pod nazwą Ośrodek A. wraz z m.in. Nieruchomościami stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa i zostały wniesione przez Skarb Państwa (w imieniu którego A. wykonywała prawo własności) jako wkład niepieniężny do Sprzedającego w 2011 r., co potwierdza akt notarialny z dnia 30 czerwca 2011 r.

Sprzedającemu przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający nie poniósł na nich żadnych nakładów, w stosunku do których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku VAT. Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nabył przedmiotowe Nieruchomości w ramach czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W momencie nabycia Nieruchomości przez Spółkę znajdowały się na nich wszystkie wskazane we wniosku o interpretację indywidualną zabudowania. Żadne z zabudowań nie zostały wybudowane przez Spółkę. Poprzedni właściciel prowadził działalność w zakresie świadczenia usług wypoczynkowych, w tym też zakresie były wykorzystywane zabudowania na Nieruchomościach. Spółka od momentu nabycia Nieruchomości do dnia 30 września 2013 roku prowadziła działalność wczasową na Nieruchomościach. Ośrodek wypoczynkowy, który znajduje się na Nieruchomościach jest nieczynny od listopada 2013 roku.

Przedmiotowe zabudowania były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Spółka nie prowadziła na Nieruchomościach działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie zabudowań znajdujących się na Nieruchomościach.

Wnioskodawca planuje sprzedać Nieruchomości w czwartym kwartale 2017 roku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy, w świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego będzie objęta zwolnieniem od VAT?
2.  Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie będzie negatywna, czy w świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego będzie objęta zwolnieniem od VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Natomiast, jeśli Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT (pytanie nr 1), sprzedaż Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT (\`(...)\`) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a Ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f Ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13 Ustawy o VAT, art. 109 ust. 2 Ustawy o VAT i art. 110 Ustawy o VAT, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że dostawa budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że w przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego. W myśl art. 43 ust. 10 Ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że w Ustawie o VAT brak jest definicji budynku i budowli. Należy się zatem posłużyć jej definicją wynikającą z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 89 poz. 414, z póżn. zm.) (dalej: „Ustawa prawo budowlane”). Zgodnie z art. 3 Ustawy prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

1.  a)budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

1.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

1.  a)obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do skorzystania ze zwolnienia przy sprzedaży Nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy oraz zgodnie z operatem szacunkowym Nieruchomość nr 183/3, Nieruchomość nr 183/4, Nieruchomość nr 183/5, Nieruchomość nr 183/6, Nieruchomość nr 183/7, Nieruchomość nr 183/8, Nieruchomość nr 183/9, Nieruchomość nr 183/10, Nieruchomość nr 183/11, Nieruchomość nr 183/12 należy uznać za nieruchomości zabudowane budynkami i budowlami. Dlatego w niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, nie dotyczy przypadków, gdy ta dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (lub przed nim) lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Istotne jest zatem przeanalizowanie, czy w niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia.

Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w wyroku z 30 października 2014 r. (sygn. akt I FSK 1545/13) stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.

Ponadto NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. (sygn. I FSK 382/14), stwierdził, że „definicja "pierwszego zasiedlenia (zajęcia)" zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji "pierwszego zasiedlenia" wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu". Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu".

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że budynki i budowle znajdujące się na Nieruchomościach były użytkowane po ich wybudowaniu m.in. przez A., która w imieniu Skarbu Państwa wniosła zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie miało już miejsce pierwsze zasiedlenie. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą Nieruchomości minął okres 2 lat.

Zatem, planowana sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Podobnie jak budynki i budowle posadowione na Nieruchomościach, również grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, stosownie do art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT.

Ponadto, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybór opodatkowania dostawy budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach, pod warunkiem, że Wnioskodawca i nabywca budynku spełnią przesłanki o których mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT.

Ad. 2

W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy przy nabyciu budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż Wnioskodawca nabył budynek i budowle w drodze wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem była zorganizowana część przedsiębiorstwa. Ponadto Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomościach. Tym samym należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 będzie nieprawidłowa, Wnioskodawcy przy sprzedaży Nieruchomości będzie przysługiwało prawo do zwolnienia od VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w zw. z przepisem art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a sprzedaż budynków oraz gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.

I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W kwestii rozumienia pojęcia „pierwsze zasiedlenie” wypowiedział się NSA w wyroku sygn. I FSK 382/14 z dnia 14 maja 2015 r., na który powołał się również Wnioskodawca. W opinii Sądu, definicja „pierwszego zasiedlenia (zajęcia)” zawarta w Dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 112, czyli przebudowy budynku. Zdaniem Sądu polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Stwierdzono też, że polski ustawodawca przekroczył granice swobodnego uznania pozbawiając podatników – takich jak w okolicznościach przedmiotowej sprawy – zwolnienia z VAT.

W konsekwencji, w kontekście analizowanej sprawy, a więc wybudowania i przyjęcia do użytkowania budynku Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”. Naczelny Sąd Administracyjny uznał więc, że skoro spółka użytkowała w części budynek na potrzeby działalności gospodarczej i czyniła to przez kilka lat, to spełniła warunki przewidziane dla zwolnienia od VAT na zasadach wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca umożliwił podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290 ze zm.).

Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość gruntową zabudowaną składającą się z Nieruchomości:

*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/3
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/4,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/5,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/6,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/7,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/8,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/9,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/10,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/11,
*   oznaczonej numerem ewidencyjnym 183/12.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/3 znajduję się: budynek gospodarczy nr 10. Budynek murowany, przykryty dachem; budynek magazyn mundurowy nr 8 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany pokryty blacha; budynek hala sportowa nr 14 - rok budowy 1981. Budynek murowany, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony. Dach pokryty blachą; budynek mieszkalny z kotłownią nr 13 - rok budowy 1977. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany, pokryty papą; budynek hotelowy, magazyn żywnościowy, kotłownia nr 7 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach pokryty papą.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/4 znajdują się: droga dojazdowa posiadająca nawierzchnię bitumiczną, drogi piesze w postaci chodników, linie sieci energetycznej, linie sieci kanalizacyjnej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/5 znajdują się: garaż nr 15 - rok budowy 1981. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Konstrukcja dachu stalowa, pokryta blachą; budynek magazyn nr 12 - rok budowy 1978. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach betonowy pokryty blachą; budynek nr 5 stołówka - jadalnia - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Stropodach, konstrukcja drewniana pokryta blachą trapezową; wiata nr 11 - ściany i dach - konstrukcja stalowa, pokryta blachą.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/6 znajdują się: droga dojazdowa posiadająca nawierzchnię bitumiczną, drogi piesze w postaci chodników, linie sieci kanalizacyjnej, linie sieci energetycznej, linie sieci hydrantowej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/7 znajdują się: budynek hotelowy nr 16 - rok budowy 1986. Budynek murowany, niepodpiwniczony, trzykondygnacyjny. Dach żelbetowy, pokryty blachą trapezową.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/8 znajduje się: droga o nawierzchni bitumicznej, linie sieci energetycznej.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/9 znajduje się: budynek wczasowy nr 6 - rok budowy 1968. Budynek murowany, niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny. Stropodach drewniany, pokrycie dachy z papy.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/10 znajduje się: droga dojazdowa, linie sieci kanalizacyjnej, linie sieci wodociągowej, linie sieci gazowej, linie zasilania elektrycznego.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/11 znajduje się: budynek nr 1 - administracyjno - biurowy - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany, jednospadowy, pokryty blachą trapezową; budynek wartownia/portiernia nr 9 - rok budowy 1968. Budynek murowany, jednokondygnacyjny. Dach drewniany pokryty blachą powlekaną.

Zgodnie z operatem szacunkowym na Nieruchomości nr 183/12 znajduje się: ogrodzenie, droga o nawierzchni bitumicznej, linie oświetlenia.

Wnioskodawca nabył przedmiotowe Nieruchomości w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z decyzją Prezesa A. w sprawie wniesienia przez Skarb Państwa (w imieniu którego A. wykonywała prawo własności) jako wkład niepieniężny zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Wnioskodawcy w 2011 r., co potwierdza akt notarialny z dnia 30 czerwca 2011 r. Wnioskodawcy przy nabyciu Nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W momencie nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę znajdowały się na nich wszystkie wskazane we wniosku zabudowania, żadne z zabudowań nie zostały wybudowane przez Spółkę. Poprzedni właściciel prowadził działalność w zakresie świadczenia usług wypoczynkowych, w tym też zakresie były wykorzystywane zabudowania na Nieruchomościach. Spółka od momentu nabycia Nieruchomości do dnia 30 września 2013 roku prowadziła działalność wczasową na Nieruchomościach. Ośrodek wypoczynkowy, który znajduje się na Nieruchomościach jest nieczynny od listopada 2013 roku.

Przedmiotowe zabudowania były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Spółka nie prowadziła na Nieruchomościach działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie zabudowań znajdujących się na Nieruchomościach.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, planuje sprzedaż Nieruchomości w czwartym kwartale 2017 roku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży opisanych nieruchomości.

W treści wniosku Zainteresowany wskazał, iż nieruchomość zabudowaną stanowią Nieruchomości oznaczone numerami ewidencyjnym: 183/3, 183/4, 183/5, 183/6, 183/7, 183/8, 183/9, 183/10, 183/11, 183/12. Zatem w analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży 10 wyodrębnionych nieruchomości, i mimo iż Wnioskodawca wskazał, że stanowią one jednolitą całość, na gruncie przepisów podatkowych poszczególne nieruchomości należy traktować jako odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że dostawa poszczególnych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Należy zauważyć, że w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na poszczególnych nieruchomościach doszło do ich pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jednocześnie od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Co istotne, nie ponoszono nakładów na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli. Tym samym w odniesieniu do dostawy opisanych we wniosku budynków i budowli znajdujących się na poszczególnych nieruchomościach spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że sprzedaż budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tym samym zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy sprzedaż poszczególnych nieruchomości będzie objęta zakresem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybór opodatkowania dostawy Nieruchomości, pod warunkiem, że zarówno Wnioskodawca jak i Nabywca Nieruchomości spełnią przesłanki o których mowa w art. 43 ust. 10 ustawy w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W konsekwencji uznania w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, że sprzedaż zabudowanych Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, stała się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.