Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.520.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż
Nieruchomości) będzie w całości podlegała faktycznemu
opodatkowaniu VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona
(Strony zrezygnują ze zwolnienia w VAT), to znajdzie
zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. i
transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała
opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek został
    uzupełniony pismami z 29 października 2025 r. i 4 listopada 2025 r. (wpływ: 13 listopada
    2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. sp. z o. o. (wcześniej A. sp. z o. o.) („Kupujący”, „Nabywca”)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y. sp. k. („Sprzedający”, „Zbywca”)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Y. D. spółka komandytowa (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) jest spółką, której
    działalność polega na zarządzaniu nieruchomością handlowo-usługową (centrum
    handlowym).
    X. sp. z o. o. (wcześniej A. sp. z o. o.) (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest spółką celową z
    grupy kapitałowej B. specjalizującej się w nieruchomościach typu convenience,
    obejmującej parki handlowe, lekkie obiekty przemysłowe z wieloma najemcami, magazyny
    samoobsługowe oraz projekty logistyki miejskiej. (Sprzedający oraz Kupujący określani są
    łącznie w dalszej części wniosku jako „Zainteresowani”).
      1.1. Przedmiot i zakres Transakcji.
    Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej:
    „Transakcja”):
    a) prawo własności następujących działek gruntu:
    - działka o numerze ewidencyjnym C. o powierzchni 0,2394 ha, położona przy ulicy (...), w
      miejscowości D. (dalej: „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez
      Sąd Rejonowy w D.;
    - działka o numerze ewidencyjnym E. o powierzchni 1,7403 ha, położona przy ulicy (...), w
      miejscowości D. (dalej: „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez
      Sąd Rejonowy w D.;
    - działka o numerze ewidencyjnym F. o powierzchni 2,5548 ha, położona przy ulicy (...), w
      miejscowości D. (dalej: „Działka 3”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez
      Sąd Rejonowy w D.;
    (dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”);
    b) następujący budynek, który znajduje się na Gruncie:
    - budynek handlowo-usługowy znajdujący się na Działce 2 i 3 przy ulicy (...) (dalej:
      „Budynek”);
    c) naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane, na które składają się w szczególności:

    - drogi wewnętrzne, chodniki, parkingi, plac dostaw;
    - mur oporowy z płyt ażurowych;
    - schody terenowe wylewane;
    - instalacja deszczowa wraz ze studzienkami rewizyjnymi;
    - instalacja sanitarna wraz ze studzienkami rewizyjnymi;
    - instalacja elektryczna;
    - instalacja wodna wraz z hydrantami i spustami;
    - oświetlenie zewnętrzne i słupy oświetleniowe;
    - wolnostojący maszt reklamowy;
    - tablica reklamowa;
    (dalej łącznie: „Budowle”). Budowle posadowione są na Działkach 1-3, tak, że na każdej z
    Działek zlokalizowane są (przynajmniej częściowo) wybrane Budowle.
    Grunt, Budynek i Budowle będą określane dalej łącznie jako „Nieruchomość”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt przechodzą następujące instalacje:
    wodociągowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna (tylko przez Działkę 2), ciepłowniczą oraz
    elektroenergetyczna. Instalacje te pozostają we władaniu podmiotów trzecich
    (przedsiębiorstw przesyłowych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, instalacje takie nie są traktowane jako część składowa
    gruntu i w określonych sytuacjach mogą należeć do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    efekcie instalacje te nie będą przedmiotem Transakcji.
    Aktualnie Sprzedający wynajmuje powierzchnie w Budynku na podstawie zawartych
    umów najmu.
    Kluczowym aktywem przenoszonym w ramach Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto,
    Zainteresowani wskazują, że na tym etapie nie została jeszcze sporządzona finalna wersja
    aktu notarialnego sprzedaży, która będzie szczegółowo określała przedmiot sprzedaży,
    natomiast Zainteresowani planują, że głównymi składnikami jakie poza Nieruchomością
    wejdą w skład przedmiotu Transakcji, będą:
    - prawa i obowiązki z umów najmu,
    - wyposażenie Budynku będące własnością Sprzedającego,
    - prawa i obowiązki z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców z tytułu umów
      najmu, ustanowionych przez poszczególnych najemców w zakresie, w jakim
      instrumenty te będą zbywalne na dzień Transakcji, w tym depozyty gotówkowe, a
      także – w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie – wynikające z
      przenoszonych umów najmu zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu,
    - prawa własności intelektualnej oraz prawo własności nośników, związane z projektem
      Budynku i Budowli,
    - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - prawa wynikające z gwarancji
      budowlanych (tj. gwarancji jakości i praw z rękojmi) i zabezpieczeń budowlanych
      związanych z Nieruchomością,
    - dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie
      dokonania Transakcji, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich
      decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu
      Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynku,

    - dostępną dokumentację powykonawczą Budynku, w tym dokumenty dotyczące
      zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
      też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły
      przeglądów),
    - dokumenty związane z Nieruchomością, w tym dokumenty dot. rozliczeń z najemcami,
      jeżeli i w zakresie, w jakim takie dokumenty będą w posiadaniu Sprzedającego na
      moment Transakcji.
    Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach
    Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.
    Natomiast w ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione w
    szczególności następujące składniki majątku Sprzedającego:
    - umowa o zarządzanie Nieruchomością;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
      Sprzedającego (poza wskazanymi powyżej ściśle dotyczącymi Nieruchomości);
    - zobowiązania z tytułu zaciągniętego finansowania;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne (inne niż wskazane
      powyżej, w tym strony dopuszczają, że przeniesione mogą zostać wymagalne a
      niezapłacone do dnia transakcji czynsze najmu, opłaty serwisowe i kary umowne);
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych (przy czym jak
      wskazano powyżej, w ramach Transakcji przeniesiona może zostać gotówka będąca
      przedmiotem depozytów gotówkowych zabezpieczających wykonanie zobowiązań
      najemców z tytułu umów najmu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;
    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej, w tym strony dopuszczają, że
      przeniesione mogą zostać wymagalne a niezapłacone do dnia transakcji czynsze
      najmu, opłaty serwisowe i kary umowne) oraz należności podatkowe Sprzedającego
      (np. o zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego.
    Kupujący zamierza zawrzeć własną umowę o zarządzanie Nieruchomością, jednakże
    możliwe jest też podpisanie krótkoterminowej umowy z obecnym zarządca w celu
    zapewnienia płynnego przejścia i skorzystania z historycznej wiedzy. W przypadku innych
    umów serwisowych, możliwa jest ich cesja lub podpisanie nowych umów z innymi
    dostawcami. W przypadku braku możliwości rozwiązania umów, możliwe jest tymczasowe
    korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych ze Sprzedającym przez pewien czas po
    Transakcji, za co Nabywca będzie płacił Sprzedającemu wynagrodzenie. Natomiast jest to
    jedynie rozwiązanie przejściowe i zamiarem Nabywcy jest zawarcie własnych umów
    (ewentualnie cesja obecnych).
      1.2. Historia i status Nieruchomości.
    Prawo własności Działek 1-3 zostało nabyte przez Sprzedającego na mocy umowy
    sprzedaży z 12 listopada 2015 r. Przedmiotowa transakcja była opodatkowana podatkiem

    od towarów i usług, a Sprzedającemu przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów
    i usług z tytułu nabycia i z tego prawa skorzystał.
    Wszystkie działki Gruntu są obecnie działkami zabudowanymi Budynkami i/lub
    Budowlami. 14 listopada 2016 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w D.
    wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie Nieruchomości i w listopadzie 2016 r.
    Budynek wraz z Budowlami został oddany do użytkowania.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wprowadzonym uchwałą
    Rady Miasta D. nr (...) z (...) r. zgodnie z którym Działki znajdują się na terenie oznaczonym
    symbolem UC – przeznaczenie podstawowe jako usługi w tym wielopowierzchniowe
                                      2obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2 000 m.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od
    wydatków związanych z budową Budynku i Budowli i Sprzedający z tego prawa skorzystał.
    Sprzedający nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji
    oraz nie będzie dokonywał do planowanej daty Transakcji, inwestycji w Budynek i
    Budowle, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej (w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku lub danej Budowli.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) była w przeszłości i jest nadal wykorzystywana przez Sprzedającego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp.
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.
      1.3. Inne okoliczności związane z Transakcją.
    Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego. Usługi
    wynajmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane podatkiem
    od towarów i usług.
    Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i
    usług.
    Zainteresowani są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o podatku
    od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem dokonania Transakcji właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym
    własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust.
    11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie
    ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem,
    że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko
    enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy
    czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających podatkowi
    od czynności cywilnoprawnych.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust.
    1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) i przy umowie sprzedaży ciąży
    na kupującym (art. 4 pkt 1 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają, między innymi,
    umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej
    jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim
    opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z
    tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem,
    w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług,
    których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.
    Jak wskazano powyżej – Państwa zdaniem – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie z niego zwolniona).
    Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 (w zakresie podatku od
    towarów i usług) będzie pozytywna, tj. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości
    podatkiem podatku od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości
    na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo na interpretację indywidualną, która – Państwa zdaniem – potwierdza
    Państwa stanowisko.
    Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w
    całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co – w ocenie
    Zainteresowanych – nabycie Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2
    pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności działek
    wraz z naniesieniami na tych działkach (Budynek i Budowle). Przedmiot transakcji określili
    Państwo łącznie jako Nieruchomość. Instalacje (wodociągowa, kanalizacyjna,
    telekomunikacyjna) przechodzące przez Grunt pozostają we władaniu przedsiębiorstw
    przesyłowych, nie są traktowane jako części składowe gruntu (art. 49 Kodeksu cywilnego).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.730.2025.2.AB w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług o której mowa
      w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;
    - planowana dostawa Budynku i Budowli (grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług) będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
    - Jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust.
      10 i ust. 11 ww. ustawy, to dostawa ww. Budynku i Budowli, będzie podlegała
      opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług; w konsekwencji,
      dostawa działek nr C, nr E, nr F, na których posadowiony jest ww. Budynek oraz ww.
      Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i
      usług – również będzie opodatkowana według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie w
    całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie
    z tego podatku zwolniona (bo Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od

    towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku
    transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.730.2025.2.AB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z o. o. (wcześniej: A. sp. z o. o.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art.
    14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.