Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.130.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Prawo do zastosowania procedury VAT; marża, o której mowa
w art. 120 ust. 4 ustawy, do dostawy Przedmiotów
kolekcjonerskich uprzednio importowanych przez
Wnioskodawcę w Polsce.
Słowa kluczowe: VAT marża
dostawa-dostawa towarów
import-import towarów
monety
przedmiot-przedmiot kolekcjonerski
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Transakcje, łącznie z
pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Możliwość
stasowania ogólnych zasad opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Stawka
podatku 8% dla importu dzieł sztuki, przedmiotów
kolekcjonerskich oraz antyków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 7
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do zastosowania procedury VAT-marża, o której mowa w
    art. 120 ust. 4 ustawy, do dostawy Przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio
    importowanych przez Państwa w Polsce (pytanie nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny w Polsce, posiadającym siedzibę
    działalności gospodarczej w Polsce. Spółka zarejestrowana jest również dla potrzeb
    podatku VAT we Francji, w Belgii i w Niemczech.
    Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich o
    wartości numizmatycznej o kodzie CN 9705 i CN 7118 stanowiących monety (dalej:
    Przedmioty kolekcjonerskie lub Towary).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje nabywać Towary w dwóch modelach:
    1) nabycie Towarów począwszy od 1 stycznia 2025 r. od innych podatników VAT w
      ramach dostawy opodatkowanej na zasadach VAT-marża, przy czym Spółka nie będzie
      miała wiedzy, w jaki sposób jej dostawca nabył towar i czy Towar na poprzednich
      etapach dostaw mógł być przedmiotem importu. Niemniej jednak w analizowanym
      przypadku ostatnie nabycie przez Spółkę następuje od podatnika VAT w ramach
      dostawy opodatkowanej na zasadach VAT- marża i następnie Spółka dokonuje
      sprzedaży Towarów odbiorcom w Polsce lub w innych państwach członkowskich UE
      (dalej jako: Scenariusz 1),
    2) nabycie Towarów począwszy od 1 stycznia 2025 r. spoza UE i wprowadzenie ich na
      rynek unijny w drodze ich importu w Polsce, i następnie sprzedaż Towarów odbiorcom
      w Polsce lub w innych państwach członkowskich UE (dalej jako: Scenariusz 2).
    Odbiorcami w Polsce będą osoby fizyczne niebędące podatnikami VAT jak i podmioty
    gospodarcze będące podatnikami VAT.
    Pytanie nr 2 wniosku
    Czy Spółka począwszy od 1 stycznia 2025 r., na podstawie art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o
    VAT, będzie uprawniona do zastosowania procedury VAT-marża, o której mowa w art. 120
    ust. 4 ustawy o VAT, do dostawy Przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio importowanych
    w Polsce, o której mowa w Scenariuszu 2?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka stoi na stanowisku, że począwszy od 1 stycznia 2025 r., na podstawie art. 120 ust.
    10 pkt 1 ustawy o VAT, będzie uprawniona do zastosowania procedury VAT-marża, o
    której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, do dostawy Przedmiotów kolekcjonerskich
    uprzednio importowanych w Polsce, o której mowa w Scenariuszu 2.
    Stosownie do art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT, przez przedmioty kolekcjonerskie
    rozumie się kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej,

    mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej,
    etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
    W art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT postanowiono, że zwalnia się od podatku dostawę,
    łącznie z pośrednictwem, dotyczącą walut, banknotów i monet używanych jako prawny
    środek płatniczy, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich, za które uważa się
    monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane
    jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
    Przywołany przepis wskazuje, że przedmiotem kolekcjonerskim jest również moneta
    nawet, gdy jest prawnym środkiem płatniczym, która spełnia jedną z dwóch przesłanek, tj.
    nie jest zwykle używana jako prawny środek płatniczy lub ma wartość numizmatyczną.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „zwykle” i „numizmat”. Tym samym należy
    posłużyć się definicjami tych określeń zawartymi w Słowniku języka polskiego.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN znajdującym się na stronie internetowej
    www.sjp.pwn.pl „zwykle” oznacza „najczęściej”, „przeważnie”. Pojęcie – „numizmat” to
    „dawna moneta lub medal mające wartość zabytkową”.
    Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli moneta nie jest przedmiotem kolekcjonerskim, tj.
    stanowi zwykle używany prawny środek płatniczy lub nie jest numizmatem, to jej dostawa
    objęta jest zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Natomiast w
    przypadku uznania monety za przedmiot kolekcjonerski w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2
    lit. b) ustawy o VAT, sprzedaż należy rozliczyć przy zastosowaniu regulacji zawartej w art.
    120 ust. 4 ustawy o VAT, dotyczącej procedury VAT-marża.
    W sytuacji Wnioskodawcy zarówno monety o kodzie CN 9705 jak i monety o kodzie CN
    7118 nieużywane jako środek płatniczy będą stanowiły przedmioty kolekcjonerskie w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W konsekwencji do ich sprzedaży znajdzie
    zastosowanie regulacja zawarta w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT.
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy
    przedmiotów kolekcjonerskich nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach
    prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest
    marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o
    kwotę podatku VAT.
    Zgodnie zatem z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, jeśli przedmioty kolekcjonerskie zostały
    nabyte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, to
    podstawę opodatkowania VAT stanowi marża, tj. różnica między kwotą sprzedaży a kwotą
    nabycia (pomniejszona o kwotę podatku).
    Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2025 r. ww. przepis art. 120 ust. 4 ustawy o VAT dotyczy dostawy towarów używanych,
    dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
    1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub
      niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
    2. podatników, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, jeżeli dostawa tych towarów była
      zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a ustawy o
      VAT;
    3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z art. 120 ust. 4 i
      5 ustawy o VAT;
    4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona
      od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2,
      art. 113 lub art. 113a ustawy o VAT;

    5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
      opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
      regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, a nabywca posiada
      dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    W efekcie na podstawie art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT, procedura VAT-marży może
    zostać zastosowana, w sytuacji gdy podmiot sprzedający Przedmioty kolekcjonerskie
    podatnikowi, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jego
    nabyciu.
    Jednocześnie, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., art. 120 ust. 11 ustawy o
    VAT, nie wskazuje wprost na możliwość stosowania procedury VAT-marża również do
    dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio
    importowanych przez podatnika, o którym mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT
    (wykreśleniu z ustawy o VAT uległ w tym zakresie przepis art. 120 ust. 11 pkt 1 ustawy o
    VAT obowiązujący do końca 2024 r.).
    Zgodnie z przepisem art. 120 ust. 11 ustawy o VAT, obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
    procedura VAT-marża może mieć również zastosowanie do dostawy:
    1. dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, innego niż
      podatnik, o którym mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT,
    2. dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż
      dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w
      art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT
    - jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o
    VAT, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 % albo podatkiem od
    wartości dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1
    dyrektywy 2006/112/WE.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że aby podatnik był uprawniony do
    zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich,
    spełnione muszą zostać następujące warunki:
    1) przedmioty kolekcjonerskie muszą być towarami spełniającymi ustawową definicję
      przedmiotów kolekcjonerskich, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o
      VAT;
    2) przedmioty kolekcjonerskie muszą być nabyte przez podatnika w ramach prowadzonej
      działalności, w celu odsprzedaży;
    3) przedmioty kolekcjonerskie muszą być nabyte od jednego z podmiotów wymienionych
      w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, np. od podatników pozbawionych prawa do odliczenia
      podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    W ocenie Spółki, wszystkie powyższe warunki należy uznać za spełnione:
    1) przedmioty kolekcjonerskie niewątpliwie spełniają definicję przedmiotów
      kolekcjonerskich, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT.
    2) przedmioty kolekcjonerskie są nabyte przez Spółkę w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej z zamiarem odsprzedaży.
    3) przedmioty kolekcjonerskie są nabywane od podatników pozbawionych prawa do
      odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu, tj. od osoby fizycznej, osoby
      prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej
      podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej.
    Tym samym, w ocenie Spółki, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 120 ust. 10 pkt 1
    ustawy o VAT, szczególna procedura VAT-marża będzie mogła mieć zastosowanie do

    dostawy, o której mowa w Scenariuszu 2, Przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio
    importowanych przez Spółkę do Polski i nabytych od innych podmiotów niebędących
    podatnikami VAT lub podatnikami podatku od wartości dodanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy Scenariusza 2, tj. nabycia
    Towarów począwszy od 1 stycznia 2025 r. spoza UE i wprowadzenia ich na rynek unijny w
    drodze ich importu w Polsce, i następnie sprzedaży Towarów odbiorcom w Polsce lub w
    innych państwach członkowskich UE.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
        kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Z powyższych przepisów wynika, że jedną z czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT na terytorium Polski jest dokonany w kraju import towarów rozumiany
    jako przywóz towarów do Polski z obszaru państwa nienależącego do Unii Europejskiej.
    Podatnik dokonujący przywozu towarów spoza UE do Polski jest zobowiązany co do
    zasady uiścić cło, jak również kwotę podatku VAT należnego z tego tytułu. Stosownie
    bowiem do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Należy w tym miejscu wskazać, że w sytuacji, gdy towary będące przedmiotem importu są
    wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych ma on prawo do
    odliczenia zapłaconego podatku w deklaracji podatkowej. Wynika to z art. 86 ust. 1 i 2
    ustawy, który stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
        Kwotę podatku naliczonego stanowi:
        1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
        tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;
        2) w przypadku importu towarów - kwota podatku:
        a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
        b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
        c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
        d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.
    System odliczeń ma bowiem na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT
    podlegającego zapłacie lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Wspólny system VAT gwarantuje w ten sposób w zakresie
    ciężaru podatkowego neutralność jakiejkolwiek działalności gospodarczej, niezależnie od
    jej celu lub rezultatu, pod warunkiem że co do zasady podlega ona sama temu podatkowi.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży przedmiotów
    kolekcjonerskich o wartości numizmatycznej o kodzie CN 9705 i CN 7118 stanowiących
    monety (dalej: Przedmioty kolekcjonerskie lub Towary).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje nabywać Towary w dwóch modelach.
    Scenariusz 2 dotyczy nabycia Towarów począwszy od 1 stycznia 2025 r. spoza UE,
    wprowadzenia ich na rynek unijny w drodze ich importu w Polsce, i następnie sprzedaży
    Towarów odbiorcom w Polsce lub w innych państwach członkowskich UE. Odbiorcami w
    Polsce będą osoby fizyczne niebędące podatnikami VAT jak i podmioty gospodarcze
    będące podatnikami VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania procedury VAT-marża, o której
    mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, do dostawy Przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio
    zaimportowanych przez Państwa w Polsce.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy wskazać, że definicję towarów, w stosunku
    do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża zawiera art. 120 ust. 1
    ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy:
      Przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się kolekcje oraz przedmioty
      kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej,
      historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej
      (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7.
    Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy:
      Zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut,
      banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem
      banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się
      monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle
      używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:

      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa
      w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw
      czyni skomplikowanym lub niemożliwym określenie marży zgodnie z ust. 4, podatnik
      może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę jako różnicę
      pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju
      przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym.
    Należy podkreślić, że w przypadku sprzedaży monet, które stanowią złoto inwestycyjne na
    podstawie art. 121 ust. 1 i 2 ustawy obowiązuje szczególna procedura opodatkowania
    złota inwestycyjnego. Zatem złotych monet które spełniają warunki określone w wyżej
    powołanym przepisie nie można traktować jako przedmiotów kolekcjonerskich o wartości
    numizmatycznej (art. 121 ust. 3 ustawy).
    Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, przez
    przedmioty kolekcjonerskie rozumie się m.in. przedmioty kolekcjonerskie o wartości
    numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 7 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, transakcje dotyczące m.in. monet ze
    złota, srebra lub innego metalu są wyłączone ze zwolnienia w dwóch przypadkach:
        gdy monety te nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub
        gdy monety mają wartość numizmatyczną.
    Należy zauważyć, że ustawodawca posługuje się pojęciami, „nie są zwykle używane jako
    środek płatniczy” lub „wartość numizmatyczna”.
    W związku z tym, że w ustawie brak jest definicji słowa „zwykle” oraz „numizmatyczny”
    należy posłużyć się definicjami tych określeń zawartymi w Słowniku języka polskiego.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN znajdującym się na stronie internetowej
    www.sjp.pwn.pl „zwykle” oznacza „najczęściej”, „przeważnie”, zaś „numizmat” to „dawna
    moneta lub medal mające wartość zabytkową”.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie sprzedaży
    Przedmiotów kolekcjonerskich o wartości numizmatycznej o kodzie CN 9705 i CN 7118
    stanowiących monety.
    Jeżeli zatem sprzedawane przez Państwa monety stanowią przedmioty kolekcjonerskie, o
    których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, to spełniony jest warunek co do
    rodzaju sprzedawanych przez Spółkę towarów, w stosunku do których można stosować
    metodę VAT marża. Jednakże stosowanie tej metody uzależnione jest także od innych
    warunków, m.in. sposobu nabycia tych towarów.
    Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

        1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
        2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
        3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i
        5;
        4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
        5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Jak z wniosku wynika Spółka dokona importu przedmiotów kolekcjonerskich na terenie
    Polski, a zatem stanie się podatnikiem zobowiązanym co do zasady do uiszczenia podatku
    VAT należnego z tego tytułu. Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 120 ust. 10 ustawy
    nie wskazał importu towarów jako sposobu ich nabycia uprawniającego do stosowania
    metody VAT-marża przy ich sprzedaży.
    Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca grudnia 2024 r. istniała możliwość
    stosowania procedury VAT-marża również w przypadku importu przedmiotów
    kolekcjonerskich, co zostało wprost uregulowane w art. art. 120 ust. 11 ustawy, który
    stanowił, że:
      Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
        1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio
        importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5;
        2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;
        3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż
        wymieniony w ust. 4 i 5, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki
        7%.
    Jednakże od 1 stycznia 2025 r. przepis ten otrzymał nowe brzmienie, zgodnie z którym:
      Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
        1) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż
        podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
        2) dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż
        dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom
        zawartym w ust. 4 i 5
      - jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie
      podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 % albo podatkiem od wartości
      dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1
      dyrektywy 2006/112/WE.
    Przy czym stosownie do art. 146ef oraz 146ei ustawy stawka ta wynosi obecnie 8%.
    Treść art. 120 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2025 r.
    wskazywała zatem na możliwość stosowania metody VAT-marża również do dostawy
    przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio przez podatnika zaimportowanych. Od dnia 1
    stycznia 2025 r. tej możliwości już nie ma. Nowe brzmienie tego przepisu wymienia
    jedynie dzieła sztuki i pozwala na stosowanie metody VAT-marża do ich dostawy ale pod

    warunkiem, że dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie
    podlegały przy ich nabyciu opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% (obecnie 8%)
    albo podatkiem od wartości dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której
    mowa w art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE.
    Dotyczy to również monet ze srebra, spełniających definicję przedmiotów
    kolekcjonerskich. W takim przypadku podatnik zobowiązany jest do zastosowania do ich
    dostawy ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT określając podstawę
    opodatkowania na podstawie art. 29a ustawy. A zatem, ponieważ z opisu sprawy wynika,
    że od 1 stycznia 2025 r. zamierzają Państwo nabywać Przedmioty kolekcjonerskie
    (monety) spoza UE i wprowadzać je na rynek unijny w drodze ich importu w Polsce to
    wbrew temu co Państwo twierdzą nie mogą Państwo zastosować do ich sprzedaży
    procedury VAT-marża.
    Powyżej wskazany przepis art. 120 ust. 11 ustawy został zmieniony ustawą z dnia 8
    listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. 2024 poz. 1721). Zmiana ustawy o VAT w powyższym zakresie miała na celu
    implementację dyrektywy Rady (UE) 2020/542 z dnia 5 kwietnia 2022 r. w sprawie zmiany
    dyrektywy 2006/112/WE i (UE) w zakresie stawek podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L
    107 z 6 kwietnia 2022 r., str. 1).
    Polskie przepisy wymagały dostosowania do regulacji unijnych uniemożliwiających
    stosowanie szczególnego sposobu rozliczenia VAT na zasadzie marży w przypadku m.in.
    nabycia przedmiotów kolekcjonerskich opodatkowanych wg stawki obniżonej.
    Wprowadzone zmiany oznaczają zmianę sposobu opodatkowania m.in. przedmiotów
    kolekcjonerskich, które zostały zaimportowane na terytorium kraju. Ponieważ w Polsce
    import przedmiotów kolekcjonerskich podlega opodatkowaniu stawką VAT 8% (zgodnie z
    art. 120 ust. 2 ustawy i art. 146ef ustawy), to ich sprzedaż od 1 stycznia 2025 r. nie może
    być objęta procedurą marży.
    W takim przypadku podatnik zobowiązany jest do ich dostawy na ogólnych zasadach
    opodatkowania podatkiem VAT określając podstawę opodatkowania na podstawie art.
    29a ustawy. A zatem, ponieważ z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2025 r. zamierzają
    Państwo nabywać Przedmioty kolekcjonerskie (monety) spoza UE i wprowadzać je na
    rynek unijny w drodze importu w Polsce to nie mogą Państwo zastosować do ich
    sprzedaży procedury VAT marża.
    Reasumując, sprzedaż Przedmiotów kolekcjonerskich importowanych przez Spółkę na
    terytorium kraju opodatkowana będzie na zasadach ogólnych.
    Tym samym, Państwa stanowisko co do prawa do zastosowania procedury VAT-marża, o
    której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, do dostawy Przedmiotów kolekcjonerskich
    uprzednio zaimportowanych przez Spółkę w Polsce, uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 2 wniosku,
    zaś w zakresie dotyczącym pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.