Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.55.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Do transakcji sprzedaży Nieruchomości (udziału w
Nieruchomości) – w części, w której będzie zwolniona z
podatku VAT – nie znajdzie zastosowanie wyłączenie
określone w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
teren-teren niezabudowany
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości niezabudowanej. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 marca 2025 r. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    Zainteresowany będący stroną postępowania:
    X. Spółka Akcyjna (Kupujący, Nabywca)
    NIP: (...)
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Pan A. B. (Sprzedający)
    NIP: (...)
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    Pani C. D. (współwłaściciel)

## Opis zdarzenia przyszłego

przeformułowany w uzupełnieniu wniosku
    Pan A. B. oraz Pani C. D. są, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej,
    współwłaścicielami – w udziale wynoszącym 2/12 części nieruchomości gruntowej o
              2powierzchni (...) m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym E., położonej w F. (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...),
    prowadzi księgę wieczystą Kw nr (...) (dalej jako: „Nieruchomość”).
    Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym E. stanowi użytki: grunty orne (Rlllb,
    RIVa i RIVb) i położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym uchwałą Nr (...) Rady (...) z (...) 2019 r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) – w rejonie ul. (...) (dalej jako:
    „MPZP”), zgodnie z którym dla Nieruchomości plan przewiduje:
    a) (...) i (...) zabudowa wielorodzinna z usługami,
    b) (...) droga dojazdowa,
    c) (...) droga główna,
    d) N. zieleń parkowa.
    Teren N. zgodnie z MPZP przeznaczony jest:
    1) przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona, o funkcji
      rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej,
    2) dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.
    W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na
    działce numer E., oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają
    przeznaczenie terenu działki na następujące cele:
    a) zabudowa wielorodzinna z usługami ((...) i (...)),
    b) droga dojazdowa (...),
    c) droga główna (...), oraz
    d) zieleń parkowa (N.) – przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa
      urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie
      dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.

    Teren zieleni parkowej (N.) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8%
    powierzchni działki numer E. i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami ((...) i (...)), drogi dojazdowej (...) i
    drogi głównej (...), wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni
    działki numer E. i jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Pan A. B. (dalej jako: „Sprzedający”) zawarł 24 stycznia 2025 r., przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości na rzecz Y. spółka komandytowa z siedzibą w F. (dalej jako: „Y.”),
    przy czym zgodę na sprzedaż Nieruchomości wyrazi w tym akcie notarialnym Pani C. D.
    Y. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedający oraz Pani C. D. nabyli Nieruchomość do działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej
    aktem notarialnym sporządzonym 1 czerwca 2021 r., Rep. A nr (...), przy czym nabycie nie
    nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zostało
    udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą tego podatku.
    Na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego, przy
    zgodzie Pani C. D. umowy sprzedaży Nieruchomości) Sprzedający oraz Pani C. D. będą
    dalej małżeństwem a Nieruchomość będzie nadal stanowić współwłasność, na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W umowie sprzedaży Nieruchomości,
    Sprzedający będzie sprzedającym Nieruchomość, na co w umowie tej zgodę wyrazi Pani C.
    D.
    Sprzedający:
    a) prowadzi działalność gospodarczą i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego
      Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    b) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    c) nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z Nieruchomości i
      na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia
      zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
    d) nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku
      od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży
      przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    e) dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości w ramach prowadzonej przez
      siebie działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego
      Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
      zmianie;
    f) jest właścicielem lokali usługowych, które wynajmuje w ramach czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten
      nie ulegnie zmianie;
    g) nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży Nieruchomości, w szczególności nie zawarł
      umowy pośrednictwa, nie zamieszczał ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie
      umieszczał na działce nr E. lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywał żadnej oferty

      z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr E. i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten
      nie ulegnie zmianie;
    h) nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla działki nr
      E. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla działki nr
      E. decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży
      przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
      stan ten nie ulegnie zmianie;
    i) nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia Nieruchomości,
      zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości, w szczególności:
      - nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej
        zieleni,
      - nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów
        geodezyjnych,
      - nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr E. z produkcji
        użytków rolnych,
      - nie występował samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
        zagospodarowaniu terenu
      i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości, stan ten nie ulegnie zmianie
    j) nie ponosił żadnych nakładów finansowych na działkę nr E., w szczególności na
      uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień
      sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
      przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Nieruchomość:
    a) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego, od momentu nabycia, w prowadzonej
      działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości,
      czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie,
    b) od momentu nabycia nie była przez Sprzedającego oraz Panią C. D. wykorzystywana na
      żadne potrzeby Sprzedającego oraz Pani C. D. i na dzień sprzedaży przez
      Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten
      nie ulegnie zmianie,
    c) od momentu nabycia, nie była wykorzystywana przez Sprzedającego oraz Panią C. D. w
      działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości,
      czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    Działka nr E. była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego i na dzień
    sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
    przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    1 grudnia 2021 r. Sprzedający oraz Pani C. D. jako współwłaściciele Nieruchomości, na
    zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, zawarli, jako wydzierżawiający,
    odpłatną umowę dzierżawy działki nr E. z G. H. jako prowadzącą działalność gospodarczą
    pod firmą: I. G. H., na czas nieokreślony z jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia,
    zgodnie z którą wydzierżawiający (Sprzedający, Pani C. D. oraz pozostali współwłaściciele
    działki nr E.) oddali na rzecz G. H. działkę nr E. do korzystania i pobierania pożytków z
    przeznaczeniem pod (...) (dalej jako: „Umowa Dzierżawy”).

    Na podstawie tej umowy, Sprzedający, Pani C. D. oraz pozostali współwłaściciele działki nr
    E., otrzymywali od G. H. (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona
    aneksem z 1 grudnia 2022 r. Umowa ta została rozwiązana w 2024 r., zatem na dzień
    zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Pana A. B. umowy sprzedaży
    Nieruchomości) Nieruchomość nie będzie przedmiotem Umowy Dzierżawy.
    Działka nr E. była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Pana A. B. oraz Panią C.
    D. Nieruchomości i na dzień sprzedaży Nieruchomości, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
    przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Y. oświadczył, że prowadzi badanie działki nr E. pod
    względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz
    urbanistycznym („Badanie Due Diligence”), w celu weryfikacji możliwości realizacji
    Planowanej Inwestycji na działce nr E. i sąsiednich nieruchomościach, które zobowiązał się
    do przeprowadzenia w imieniu i na własny koszt Y., w terminie do 27 stycznia 2025 r. przy
    czym ocena wyniku przeprowadzonego Badania Due Diligence przysługuje wyłącznie Y. i
    nie będzie podważana przez Sprzedającego. Sprzedający zobowiązał się współpracować w
    celu wykonania Badania Due Diligence.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający zobowiązał się zawrzeć umowę
    sprzedaży, mocą której Sprzedający, za zgodą Pani C. D. sprzeda Nieruchomość pod
    warunkiem spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:
    a) Y. nabędzie udziały Pani J. K. oraz Pana L. Ł. w działce nr E., lub zawrze umowy
      przedwstępne sprzedaży w zakresie wymienionych udziałów,
    b) działka nr E. wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
      dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
      innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr E. wolne
      będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i
      wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży,
    c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
      Nieruchomości,
    d) wszystkie oświadczenia Sprzedającego zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży
      będą prawdziwe.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie ustanowił jakichkolwiek
    pełnomocnictw na rzecz osób wskazanych przez Y. lub na rzecz innych osób.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie wyraził zgody dla Y. ani innych
    podmiotów lub osób na dysponowanie działką nr E. na jakiekolwiek cele.
    Na mocy umowy zawartej przez Y. z X. S.A. 28 stycznia 2025 r. w formie aktu notarialnego
    Rep. A nr (...) prawa i obowiązki Y. wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej
    przez Sprzedającego z Y. 24 stycznia 2025 r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...),
    zostały przeniesione z Y. na X. S.A.
    Sprzedający w terminie do końca stycznia 2025 r. zawrze umowę sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz X. S.A. (dalej jako: „Nabywca”, „Kupujący”).
    Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    prowadzi działalność deweloperską w zakresie budownictwa mieszkaniowego
    wielorodzinnego.
    Nabywca zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na działkach gruntów oznaczonych
    numerami ewidencyjnymi M. i N. z obrębu (...) oraz O. i P. z obrębu (...) inwestycję
    polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami
    podziemnymi, lokalami usługowymi i niezbędną infrastrukturą.

    Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy wniosek jest sprzedaż Nieruchomości przez
    Sprzedającego, za zgodą Pani C. D., na rzecz Nabywcy. Na dzień zaistnienia zdarzenia
    przyszłego Sprzedający oraz Pani C. D. będą dalej małżeństwem a Nieruchomość będzie
    nadal stanowić współwłasność, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo jak niżej.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedającym udział wynoszący 2/12 części
    nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną
    numerem ewidencyjnym E., położoną w F. (...) będzie Pan A. B.
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, udział wynoszący 2/12
    części nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną
    numerem ewidencyjnym E. znajduje się we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej
    Pana A. B. oraz jego żony, Pani C. D.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami regulują przepisy ustawy z 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa
    powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność
    ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga
    małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej jest to, że każdy z małżonków jest
    współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na
    zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej). Tym samym zarówno Pan A. B. jak i Pani
    C. D. jest współwłaścicielem udziału wynoszącego 2/12 części nieruchomości gruntowej
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E., z tym,
    że jest to współwłasność łączna (bezudziałowa).
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są
    obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie
    wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem
    wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.
    Co istotne, na mocy art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, każdy z małżonków
    może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią
    inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów
    majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do
    zachowania tego majątku. Natomiast zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
    prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania
    wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub
    pobierania z niej pożytków.
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, Pan A. B. oraz Pani C. D.
    nabyli udział wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną
    działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E. do działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Pana A. B. na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem
    notarialnym sporządzonym 1 czerwca 2021 r., Rep. A nr (...), co nie ma wpływu na to, że
    tak nabyty udział, wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E., objęty jest
    współwłasnością łączną (bezudziałową) obojga małżonków, Pana A. B. oraz Pani C. D.
    W związku z powyższym Pan A. B. sprzeda udział wynoszący 2/12 części nieruchomości
    gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
    ewidencyjnym E. i będzie wskazany w akcie notarialnym dotyczącym tej sprzedaży jako
    sprzedający, natomiast Pani C. D. będzie również stroną tego aktu jako żona wyrażająca, w
    związku ze wspomnianym art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodę na

    zbycie przez Pana A. B. udziału wynoszącego 2/12 części nieruchomości gruntowej
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E.
    Zagadnienie poruszone we wniosku dotyczy sytuacji prawnopodatkowej Zainteresowanej
    niebędącej stroną postępowania – Pani C. D. i jej obowiązków lub uprawnień
    uregulowanych przepisami prawa podatkowego w związku z tym, że przedmiotem
    sprzedaży jest udział wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E. znajdujący się we
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej Pana A. B. oraz jego żony, Pani C. D., a tym
    samym Pani C. D. (tak samo jak Pan A. B.) jest współwłaścicielem udziału wynoszącego 2
    /12 części nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu
    oznaczoną numerem ewidencyjnym E., z tym że jest to współwłasność łączna
    (bezudziałowa).
    Wyjaśnili Państwo, że jak wskazali we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, Pan A.
    B. oraz Pani C. D. nabyli udział wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E. do
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana A. B. na podstawie umowy sprzedaży
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 1 czerwca 2021 r., Rep. A nr (...), co
    nie ma wpływu na to, że tak nabyty udział wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym E. objęty
    jest współwłasnością łączną (bezudziałową) obojga małżonków, Pana A. B. oraz Pani C. D.
    W związku z powyższym, wobec faktu, że sprzedającym udział wynoszący 2/12 części
    nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną
    numerem ewidencyjnym E. znajdujący się we wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej Pana A. B. oraz jego żony, Pani C. D. będzie Pan A. B., celem złożenia wniosku
    jest potwierdzenie, że obowiązki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług
    wynikające z planowanej transakcji sprzedaży tego udziału nie będą dotyczyć Pani C. D.
    Wskazali Państwo, że w uzupełnieniu wniosku przeformułowali Państwo opis zdarzenia
    przyszłego, pytania i własne stanowiska w sprawie w celu wskazania, że po stronie Pani C.
    D., jako udzielającej zgody na sprzedaż przez Pana A. B. udziału wynoszącego 2/12 części
    nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną
    numerem ewidencyjnym E. nie wystąpią w związku z zaistnieniem zdarzenia przyszłego
    obowiązki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług.
    Powyżej przywołano tylko tę część uzupełnienia wniosku, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Pozostała treść uzupełnienia została przywołana w
    interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości, w części wyznaczonej
    liniami rozgraniczającymi przewidującymi w planie miejscowym wykorzystanie tej części
    jako N. (co stanowi 5,8 % Nieruchomości) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku a Kupujący przy umowie
    sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości będzie podatnikiem tego podatku w
    zakresie tej części? (pytanie oznaczone nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    przeformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Państwa zdaniem, planowana sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości, w części
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi przewidującymi w planie miejscowym
    wykorzystanie tej części jako N. (co stanowi 5,8 % Nieruchomości) będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego
    podatku a Kupujący przy umowie sprzedaży przez Sprzedającego Nieruchomości będzie
    podatnikiem tego podatku w zakresie tej części.

    Wskazali Państwo, że istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma objęcie sprzedaży
    Nieruchomości opodatkowaniem oraz zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. W tym zakresie, wskazali Państwo, że dla niezabudowanej działki gruntu
    nr E. obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w którym wyznaczono linie
    rozgraniczające na działce numer E., oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu i linie te
    rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr E. na następujące cele:
    a) zabudowa wielorodzinna z usługami ((...) i (...)),
    b) droga dojazdowa (...),
    c) droga główna (...), oraz
    d) zieleń parkowa (N.) – przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa
      urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie
      dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe,
    przy czym teren zieleni parkowej (N.) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8%
    powierzchni działki numer E. i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę. W związku
    z tym, Państwa zdaniem, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości w części
    wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako N. (co
    stanowi 5,8 % Nieruchomości) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
    wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a tej ustawy. Jednocześnie,
    zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku o czynności cywilnoprawnych, nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów
    sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Na podstawie powyższych przepisów, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości w
    części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako N. (co
    stanowi 5,8 % Nieruchomości) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. art. 2 pkt 4 lit. b) ) ustawy o podatku o czynności
    cywilnoprawnych w związku z art. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy, zgodnie z którym podatkowi
    podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku o czynności cywilnoprawnych, stawka
    podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy sprzedaży nieruchomości
    wynosi 2%, natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 obowiązek podatkowy w podatku od
    czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.
    Wskazali Państwo na interpretację indywidualną, która – Państwa zdaniem – w
    analogicznej sprawie zawiera tożsame stanowisko.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z

    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z treści wniosku wynika, że – w ramach umowy sprzedaży – Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania (Sprzedającego) za zgodą jego żony – Zainteresowanej niebędącej stroną
    postępowania, tj. współwłaścicielki na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej
    udziału w działce – udział wynoszący 2/12 części nieruchomości gruntowej stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntu. Na działce znajdują się tereny o różnym przeznaczeniu,
    przy czym teren zieleni parkowej (N.) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8 %
    powierzchni działki i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
    Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy
    powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.59.2025.3.MW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że sprzedaż Nieruchomości (udziału w
    Nieruchomości, tj. w niezabudowanej działce) – w części wyznaczonej liniami
    rozgraniczającymi przewidującymi w planie miejscowym wykorzystanie tej części jako N.
    (zieleń parkowa) – będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji do transakcji sprzedaży Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) w
    części oznaczonej jako N. nie znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. b) tiret
    pierwszy tego przepisu. Sprzedaż Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) w części
    oznaczonej jako N. będzie bowiem zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    To oznacza, że umowa sprzedaży Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) w tym
    zakresie i w tej części będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, a Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych według stawki 2%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.59.2025.3.MW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa,
    którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.