Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.701.2025.2.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Możliwość odliczenia podatku zapłaconego w Brazylii od
sprzedaży udziałów, w sytuacji gdy nie obowiązuje umowa o
unikaniu podwójnego opodatkowania z Brazylią.
Słowa kluczowe: spółki-spółka zagraniczna
udział-sprzedaż udziałów
udział-zbycie udziałów
udział-zbycie udziałów w spółce
umowa-brak umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Obliczenie podatku od dochodów ze źródeł
przychodów znajdujących się poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 września 2025 r. (data wpływu 12 września
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    na terytorium Polski, w związku z czym podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226 ze. zm., dalej: ustawa o
    PIT). Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Dokonuje on
    inwestycji w udziały/akcje innych spółek zagranicznych bądź krajowych.
    Wnioskodawca jest wspólnikiem osoby prawnej z siedzibą i zarządem na terytorium
    Federacyjnej Republiki Brazylii. Zgodnie z umową inwestycyjną, Wnioskodawca w ciągu
    roku rozpoczyna proces wychodzenia ze składu udziałowców, w wyniku czego wartość
    sprzedawanego udziału będzie mu wypłacana częściami w ustalonym okresie.
    Na dzień złożenia wniosku o indywidualną interpretację Umowa między Rzecząpospolitą
    Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i
    unikaniu opodatkowania nie została ogłoszona. Umowa została jedynie podpisana i
    ratyfikowana zgodnie z ustawą z dnia 9 marca 2023 r. o ratyfikacji Umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania
    uchylaniu się i unikaniu opodatkowania oraz Protokołu do tej Umowy, podpisanych w
    Nowym Jorku dnia 20 września 2022 r. (Dz.U. 2023 poz. 704).
    Zgodnie z przepisami prawa Federacyjnej Republiki Brazylii (...), spółka nabywająca udziały
    (rezydent podatkowy Brazylii) potrąca 15% podatku dochodowego od osób fizycznych od
    różnicy między ceną sprzedaży a ceną zakupu udziału.
    Podsumowując, Wnioskodawca jest rzeczywistym beneficjentem i zapłaci podatek w kraju
    źródła w wysokości 15%, co zostanie odpowiednio udokumentowane.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dochodów
      z odpłatnego zbycia udziałów oraz dochodów uzyskanych przez niego w przyszłości z
      tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach zagranicznych, może odliczyć kwotę
      równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art.
      30b ust. 5a ustawy o PIT (w przypadku braku umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania)?
    2. Czy Wnioskodawca, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dochodów
      z odpłatnego zbycia udziałów oraz dochodów uzyskanych przez niego w przyszłości z
      tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach zagranicznych, może odliczyć kwotę
      równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art.
      30b ust. 5a ustawy o PIT (w przypadku istnienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania)?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
    dochodów z odpłatnego zbycia udziałów oraz ewentualnie dochodów z odpłatnego zbycia
    udziałów uzyskanych przez niego w przyszłości z tytułu posiadania określonych walorów
    inwestycyjnych w spółkach zagranicznych, może odliczyć on kwotę równą podatkowi
    faktycznie zapłaconemu za granicą, w myśl art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, niezależnie od
    istnienia lub braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się przy tym -
    stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o PIT - osobę fizyczną, która:
    1. posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych
    (ośrodek interesów życiowych) lub
    2. przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Przepisy art. 3 ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. (art. 4a ww.
    ustawy).
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. Wśród nich
    ustawodawca wymienił: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
    praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się przychody z:
    a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
    wartościowych,
    b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
    lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Stosownie do art. 30b ust. 5 ustawy, dochodów (przychodów) tych nie łączy się z
    dochodami opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27 (według
    skali podatkowej).
    Na podstawie art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) uzyskanych z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, pobiera się od dochodu, który jest
    różnicą między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo
    udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania
    (art. 30b ust. 2 pkt. 4 ustawy o PIT).
    Jednocześnie, stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT jeżeli podatnik (podatnik o
    nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce), o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej
    sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za
    granicą.

    W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których
    mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w
    ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uzyskuje i będzie
    uzyskiwał w przyszłości dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ze spółek mających
    siedzibę poza granicami Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem o nieograniczonym
    obowiązku podatkowym w Polsce, a więc - zgodnie z omawianą ustawą - jego przychody
    ze spółek zagranicznych podlegać będą opodatkowaniu w Polsce na podstawie
    omówionych art. 17 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Jednocześnie,
    stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia od zryczałtowanego podatku od dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    zagranicznej jednostki kwoty równej podatkowi zapłaconemu od zbycia udziałów (akcji) w
    państwie źródła (w analizowanym przypadku dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    z Federacyjnej Republiki Brazylii są opodatkowane na gruncie wewnętrznych przepisów
    15% stawką podatku ze względu na brak ogłoszenia Umowy między Rzecząpospolitą
    Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i
    unikaniu opodatkowania).
    Możliwość zastosowania wprost art. 30b ust. 5a ustawy o PIT i odliczenia podatku realnie
    zapłaconego za granicą do wysokości 19% (części podatku obliczonego przed dokonaniem
    odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą), niezależnie
    od wskazania takiej możliwości w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania lub jej
    braku, potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lutego 2023 r. o sygn. II
    FSK 1171/22. Dotyczył on wypłaty dywidendy ze spółki zarejestrowanej na terenie Stanów
    Zjednoczonych do wspólnika, będącego polskim rezydentem podatkowym.
    Pomimo że orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczy kwestii dywidend,
    przepisy zawarte w art. 30a ust. 9 oraz art. 30b ust. 5a ustawy o PIT są podobne. Nie
    wskazują one, że warunkiem odliczenia podatku zapłaconego od wskazanego dochodu
    jest istnienie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z krajem źródła lub
    stosowanie stawki podatkowej wynikającej z takiej umowy, o ile taka istnieje.
    Art. 30a ust. 9 oraz art. 30b ust. 5a ustawy o PIT określa natomiast warunki podmiotowe
    (wskazując odpowiednich podatników, których przepis ten dotyczy) oraz ograniczenia w
    odliczaniu podatku zapłaconego za granicą - przy czym powtórzyć należy, że jego
    zastosowanie nie zależy od istnienia żadnej umowy międzynarodowej.
    „Naczelny Sąd Administracyjny podziela wykładnię zaprezentowaną w zaskarżonym
    wyroku, że art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f., stanowiący o możliwości i zasadach odliczania
    podatku zapłaconego za granicą, nie uzależnia uprawnienia do odliczenia podatku
    zapłaconego za granicą od tego, czy pomiędzy Polską z państwem, w którym pobrano
    podatek, obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ma rację sąd
    pierwszej instancji, że od tego zależy jedynie stosowanie art. 30a ust. 1 punkt 1 -5 (art. 30a
    ust. 2). Relacja art. 30a ust. 2 do art. 30a ust. 1 pkt 1 - 5 ustawy nie polega jednak na
    stosunku szczególności i ogólności. Art. 30a ust. 2 ustawy zobowiązuje jedynie do
    odpowiedniej modyfikacji zasady wyrażonej w art. 30 ust. 1 punkt 1 -5, a modyfikacja ta
    polega na zastosowaniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - o ile oczywiście
    umowa taka została zawarta. Jeśli taka umowa nie istnieje, art. 30a ust. 1 punkt 1 - 5
    znajduje zastosowanie wprost, bez żadnej modyfikacji.
    Z kolei art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. ma brzmienie bezwarunkowe - w każdym wypadku
    pozwala on odliczyć od zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z ust. 1, kwotę
    równą podatkowi zapłaconemu za granicą, a ponadto wskazuje ograniczenie takiego
    odliczenia ("... jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od
    tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19 %." - tj. stawki przewidzianej w
    polskiej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zastosowanie art. 30a ust. 9

    ustawy nie zależy więc od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tego
    wniosku nie zmienia fakt, że w jakimś swoim fragmencie, definiującym podatników,
    których ten przepis dotyczy ("... uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
    przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, ...") odwołuje się on do art. 30a ust. 1 pkt
    1 - 5 ustawy. Gdyby samo takie odwoływanie się do tych ostatnich przepisów miało
    przesądzać, że zastosowanie art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. zależy od istnienia umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, to należałoby przyjąć, że zależy od tego zastosowanie
    każdego przepisu, który odwołuje się do art. 30a ust. 1 pkt 1 - 5. I tak np. od istnienia
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zależałoby zastosowanie art. 30a ust. 6
    albo ust. 11 u.p.d.o.f., a tak przecież nie jest.
    Art. 30a ust. 1, w tym punkty 1 - 5, określa stawkę podatku, i w związku z tym - poprzez
    art. 30a ust. 2 - stawka ta podlega zmianie na mocy ewentualnie istniejącej umowy. Art.
    30a ust. 9 określa natomiast warunki podmiotowe (wskazując odpowiednich podatników,
    których przepis ten dotyczy) oraz ograniczenia w odliczaniu podatku zapłaconego za
    granicą - przy czym powtórzyć należy, że jego zastosowanie nie zależy od istnienia żadnej
    umowy międzynarodowej. Przepis art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie odróżnia w tym zakresie
    sytuacji istnienia umowy od sytuacji braku takiej umowy.
    Art. 30a ust. 2 u.p.d.o.f. ustawy odsyła w swojej treści do ust. 1 pkt 1-5 - dla oznaczenia
    zakresu przedmiotowego (m.in. dywidend). Nawiązuje też do "zryczałtowanego podatku
    obliczonego zgodnie z ust. 1" - jednak chodzi tu o podatek obliczony wg polskiej ustawy,
    od którego dokonuje się odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Naczelny Sąd
    Administracyjny przyznaje rację sądowi pierwszej instancji, że przepisy umowy PL-USA nie
    mają zatem zastosowania na etapie ustalania przez polskiego podatnika o
    nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce podatku w Polsce należnego od
    dywidend uzyskanych za granicą, bo ten ustala się wg przepisów polskich. Podobnie jest z
    prawem do odliczenia podatku zapłaconego za granicą, w tej materii obowiązuje przepis
    art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f.
    Nie można zaprzeczyć, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo
    stosowania przed przepisami ustawy, a więc może modyfikować sposób opodatkowania
    wynikający z przepisów krajowych - tyle tylko, że art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie stwarza pola
    do tego, aby sięgnąć do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Stanowi bowiem
    wyraźnie o podatku zapłaconym zagranicą -tyle, i tylko tyle z niego wynika. Nie ma
    podstaw do tego, aby wbrew jednoznacznemu brzmieniu przepisu, zamiast do kwoty
    podatku faktycznie zapłaconego za granicą, sięgać w art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. do podatku
    hipotetycznego.
    Z art. 30a ust. 2 u.p.d.o.f. wynika, że tylko przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z
    uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie ma tu mowy o
    stosowaniu przepisów umowy również w przypadku ust. 9 tego artykułu. Ten przepis
    stosuje się do podatnika objętego w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym
    rozliczającego w Polsce dywidendy uzyskane za granicą i to bez względu na to, jaki
    podatek został pobrany u źródła (czy wg stawki z umowy, czy też nie). Nie ma w tej materii
    żadnego odniesienia do umowy dwustronnej. Błędne jest zatem stanowisko autora skargi
    kasacyjnej, że górnym ograniczeniem podatku podlegającego odliczeniu na podstawie art.
    30a ust. 9 u.p.d.o.f. nie jest stawka 19%, lecz wynikająca z umowy PL-USA stawka 15%. Nie
    ma żadnych podstaw do takiego stwierdzenia."
    Ogólną konkluzją płynącą z powyższego wyroku jest pogląd, że przepis art. 30a ust. 9
    ustawy o PIT ma zastosowanie niezależnie od tego, czy z danym państwem została
    zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przyjmując powyższy pogląd,
    wartość odliczenia jest uzależniona wyłącznie od realnie zapłaconego podatku za granicą,
    tj. bez względu na przyjętą stawkę, czy to z umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, czy to zgodnie z przepisami wewnętrznymi państwa siedziby podmiotu.
    W podobnym tonie wypowiadały się Organy skarbowe w wydawanych indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

    a) pismo z dnia 5 listopada 2019 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, 0115-KDIT2-1.4011.328.2019.2.MT - "A zatem, umowa przewiduje prawo
    odliczenia od podatku płaconego w Polsce kwoty równej podatkowi zapłaconemu na
    Cyprze. Przez "zapłacony" należy przy tym rozumieć faktycznie zapłacony, uregulowany, a
    nie taki który zgodnie z umową mógłby być ustalony w wewnętrznych przepisach
    cypryjskich. Prawo odliczenia dotyczy zatem wyłącznie sytuacji, gdy na gruncie swoich
    wewnętrznych przepisów Republika Cypru faktycznie realizuje prawo opodatkowania
    dywidend wypłacanych ze spółek z siedzibą na Cyprze.";
    b) pismo z dnia 3 października 2012 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu, ILPB2
    /415-610/12-5/WM - "Stosownie do cytowanego wyżej art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ww. dywidenda podlega opodatkowaniu w
    Polsce 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jednakże, mając na uwadze
    przepisy umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego
    kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Austrii, przy czym ww. odliczenie nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy
    zastosowaniu stawki 19%"
    c) pismo z dnia 18 sierpnia 2011 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu, ILPB2/415-
    602/11 -2/ WS - "W przedstawionym stanie faktycznym w 2010 r. Wnioskodawczyni
    otrzymała dywidendę ze Szwajcarii, która zgodnie z ustawodawstwem szwajcarskim
    została opodatkowana wstępnie maksymalną stawką w wysokości 35%.W świetle wyżej
    powołanych przepisów polskiego prawa podatkowego Zainteresowana w zeznaniu
    podatkowym PIT-36 za rok 2010, winna dokonać rozliczenia uzyskanych dochodów z
    tytułu wypłaconej dywidendy ze Szwajcarii. Zryczałtowany podatek od otrzymanej
    dywidendy ze Szwajcarii obliczony przy zastosowaniu stawki 19%, Wnioskodawczyni
    powinna zrównoważyć do wysokości stawki podatku obowiązującej w Polsce. W
    konsekwencji w zeznaniu rocznym PIT-36 za rok 2010 podatek od wypłaconej dywidendy
    ze Szwajcarii nie wystąpił."
    d) pismo z dnia 7 grudnia 2009 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie, IPPB2/415-
    547/09-5/ MG - "Dywidenda wypłacona osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce
    przez spółkę z siedzibą we Francji może być opodatkowana zarówno w państwie
    rezydencji podatnika (tekst jedn.: w Polsce), jak i w państwie źródła (we Francji). W sytuacji
    natomiast gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    dochód podatnika podlega opodatkowaniu we Francji, od zryczałtowanego podatku
    dochodowego w Polsce przysługuje temu podatnikowi odliczenie, o którym stanowi
    powołany powyżej art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."
    e) pismo z dnia 21 listopada 2008 r., wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie, IPPB2
    /415-1314/08-5/SP - "Podatek z tytułu dywidendy otrzymanej ze Szwajcarii w roku 2007
    należy wykazać w zeznaniu PIT-36 odpowiednio w polu 189 - podatek polski równy 19% od
    dywidendy brutto oraz w polu 191 - podatek szwajcarski równy według stawki
    maksymalnej i faktycznie pobranej (35% dywidendy brutto), ograniczony jednak do
    wysokości podatku polskiego według stawki 19%"
    Podsumowując, przychody Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wypłacane
    przez spółkę z siedzibą w Federacyjnej Republiki Brazylii podlegają opodatkowaniu w
    Polsce jako przychody z kapitałów pieniężnych. Kwota należnego podatku wynosi 19%
    kwoty dochodu (art. 17 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Z uwagi na
    fakt, że pobrano lub będzie pobrano 15% podatek u źródła, wynikający z przepisów
    brazylijskich. Tym samym, kwota podatku polskiego ulega pomniejszeniu, w wyniku
    realizacji prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, w
    wysokości faktycznie uiszczonej daniny za granicą, do wysokości 19% (części podatku
    obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód
    uzyskany za granicą).

    Dla potrzeb wyliczenia kwoty podatku, Wnioskodawca stosuje art. 11a ust. 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym przepisem, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według
    kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powinien być przeliczany na złote polskie
    według średniego kursu właściwej waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
    z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień przeniesienia na nabywcę własności
    udziałów (akcji) przez Wnioskodawcę (art.17 ust. 1ab pkt. 1 ustawy o PIT).
    W sytuacji Wnioskodawcy - gdy wypłacającym należności z tytułu udziału w zyskach osoby
    prawnej są spółki mające siedziby za granicą, a więc podmioty, na których nie ciążą
    obowiązki poboru "polskiego" podatku dochodowego od osób fizycznych - Wnioskodawca
    sam wykazuje należny podatek w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym
    otrzymał dochód ze zbycia udziałów. Może on uwzględnić należny podatek, o którym
    mowa w art. 30b ust. 5a ustawy odpowiednio w zeznaniu PIT-38. W związku z powyższym,
    spodziewane dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ze spółek zagranicznych w
    kolejnych latach podatkowych, Wnioskodawca powinien rozliczać na takich samych
    zasadach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pan miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski, w związku z czym w Polsce
    podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie prowadzi Pan
    pozarolniczej działalność gospodarczej. Dokonuje inwestycji w udziały/akcje innych spółek
    zagranicznych bądź krajowych. Jest Pan wspólnikiem osoby prawnej z siedzibą i zarządem
    na terytorium Federacyjnej Republiki Brazylii. Zgodnie z umową inwestycyjną, rozpoczyna
    Pan proces wychodzenia ze składu udziałowców, w wyniku czego wartość sprzedawanego
    udziału będzie Panu wypłacana częściami w ustalonym okresie. Wskazuje Pan, że na dzień
    złożenia wniosku o indywidualną interpretację Umowa między Rzecząpospolitą Polską a
    Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania
    nie została ogłoszona. Spółka nabywająca udziały (rezydent podatkowy Brazylii) potrąca
    15% podatku dochodowego od osób fizycznych od różnicy między ceną sprzedaży a ceną
    zakupu udziału. Jest Pan rzeczywistym beneficjentem i zapłaci podatek w kraju źródła w
    wysokości 15%, co zostanie odpowiednio udokumentowane.
    Mając na uwadze powyższe, w związku z faktem, że posiada Pan w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy, to jest Pan zobowiązany dochód (przychód) uzyskany w Brazylii z
    tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółce brazylijskiej opodatkować w Polsce.
    Należy wskazać, że Brazylia jest państwem, z którym umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania z Rzecząpospolitą Polską nie weszła w życie. Zatem do rozliczenia
    dochodów w Polsce znajdą zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Artykuł 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż: jednym ze źródeł przychodów są:
      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Uszczegółowieniem ww. przepisu jest przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z: odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1ab pkt 1) cyt. ustawy:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6: z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że:
      1. Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,

      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia udziałów podlegają opodatkowaniu – zgodnie z
    art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem dochodowym.
    Jak stanowi art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    W myśl art. 30b ust. 5a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w
      ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami,
      dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie
      może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
    Natomiast stosownie do art. 30b ust 5b powyższej ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o
      których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę
      określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 30b ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma
    zastosowanie gdy nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Artykuł ten
    przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia.
    Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa
    w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa
    w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym
    terminie podatnik jest obowiązany również wpłacić należny podatek dochodowy
    wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).
    Powyższe oznacza, że przychód z tytułu sprzedaży udziałów, o których mowa we wniosku
    należy wykazać w zeznaniu (PIT-38) składanym do końca kwietnia roku następnego i w
    tym samym terminie zobowiązany jest Pan wpłacić podatek. Dodatkowo dochody
    zagraniczne wykazuje Pan w PIT/ZG. Uzyskane w kraju i za granicą dochody sumuje (łączy)
    Pan i od zryczałtowanego 19% podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów, może Pan
    odliczyć kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przez dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
    Rozliczając przychody z tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółce z siedzibą w Brazylii,
    tj. z krajem z którym nie ma obowiązującej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, będzie Pan mógł od podatku obliczonego od łącznej sumy przychodu
    odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Brazylii. Odliczenie to nie
    może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
    która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

    Wskazać należy, iż w stosunku do przyszłych dochodów stanowisko będzie aktualne, jeżeli
    nie ulegnie zmianie Pana sytuacja podatkowa oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego.
    Jednocześnie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania Nr 1 oraz
    przedstawionego opisu sprawy w którym wskazuje Pan, że jest wspólnikiem w spółce z
    siedzibą na terytorium Brazylii, przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena
    Pana stanowiska, w zakresie skutków podatkowych związanych z odpłatnym zbyciem
    udziałów posiadanych w spółce/spółkach zagranicznych (w Brazylii) w przypadku braku
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Brazylią.
    W niniejszej interpretacji nie odniesiono się do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, w
    którym pyta Pan o skutki podatkowe związane z odpłatnym zbyciem udziałów
    posiadanych w spółce/spółkach zagranicznych (w Brazylii) w przypadku, kiedy będzie
    podpisana i obowiązywała umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. W zakresie
    pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

## Dodatkowe informacje

Powołane przez Pana interpretacje dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów.
    Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Pana wniosku miałem na
    względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.
    Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że
    niewątpliwie rozstrzygnięcia te kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa i w
    toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Pana wniosku miałem na względzie także
    prezentowane w nich stanowiska i argumenty. Należy jednak podkreślić, że
    rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i tym samym nie mogą być wiążące
    dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.