Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.268.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
najem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Aktem notarialnym Rep. (...) z dnia 24 września 2012 r. otrzymał Pan od swoich rodziców w
    drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które jest
    położone w (...) przy ul. A., składa się z 2 pokoi i posiada powierzchnię użytkową ok. 40 m2.

    Od chwili otrzymania tego lokalu do maja 2024 r. (przez ponad 10 lat) zamieszkiwał Pan w
    tym lokalu wraz ze swoją rodziną i w tym czasie był on wykorzystywany wyłącznie w celach
    osobistych, do zaspokojenia Pana potrzeb mieszkaniowych i Pana rodziny. W czerwcu
    2024 r. wraz ze swoją rodziną zmienił Pan miejsce zamieszkania i przeprowadził się Pan
    do nowego mieszkania przy ul. B. w (...). Od tego momentu, lokal mieszkalny przy ul. A. był
    wykorzystywany rzadziej, w celach prywatnych przez Pana i członków Pana rodziny (np. do
    odpoczynku, pracy, nauki, rozrywki, itp.), natomiast przez pozostały czas był nieużywany i
    nikt w nim nie zamieszkiwał.
    Od sierpnia 2012 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje
    wspólność majątkowa. Mieszkanie przy ul. A. pozostaje jednak wyłącznie Pana własnością
    i stanowi Pana majątek odrębny, jako że zostało Panu darowane przez rodziców w trakcie
    trwania małżeństwa i nie zostało objęte wspólnością majątkową małżeńską. Nie prowadzi
    Pan ani nigdy wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej, nie jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Pana głównym źródłem dochodu są przychody
    ze stosunku pracy, w żaden sposób nie związane z najmem.
    W grudnia 2024 r. zamieścił Pan w sieci Internet, na dwóch popularnych portalach
    rezerwacyjnych „(...)” oraz „(...)” - ofertę najmu mieszkania przy ul. A. na okazjonalne i
    krótkoterminowe pobyty. Nie zdecydował się Pan na wynajem ciągły, gdyż mieszkanie to
    nadal jest wykorzystywane (od czasu do czasu) w celach prywatnych przez Pana i Pana
    rodzinę. Ponadto cały czas wykorzystuje Pan piwnicę przypisaną do tego mieszkania na
    przechowywanie prywatnych rzeczy, ponieważ w obecnym miejscu zamieszkania nie
    posiada Pan piwnicy ani komórki lokatorskiej.
    Od tego czasu (grudzień 2024 r.) wynajmuje Pan mieszkanie przy ul. A. w ramach wynajmu
    krótkoterminowego jako osoba prywatna, bez zakładania działalności gospodarczej.
    Ogłoszenie na wskazanych portalach („(...)” i „(...)”) zamieścił Pan sam i sam Pan nimi
    zarządza.
    Osoby zainteresowane najmem dokonują za pośrednictwem tych portali rezerwacji, które
    podlegają Pana akceptacji. Pobyty trwają zazwyczaj krótki czas (dzień, kilka dni, tydzień), a
    wpłaty za najem pobierane są przez portale internetowe i przelewane na Pana konto, po
    potraceniu prowizji i opłat bankowych. Z tytułu świadczonych usług pośrednictwa, portal
    (...) wystawia Panu faktury, w których wskazuje wysokość prowizji i opłat za transakcje.
    Faktury te zawierają adnotację „Podatek VAT rozliczany jest zgodnie z zasadą "reverse
    charge" (rozliczanie podatku przez nabywcę).”. Dotychczas nie rozliczał Pan podatku VAT z
    tytułu importu usług i nie składał Pan deklaracji VAT-9M, pierwszą deklarację zamierza Pan
    złożyć do 25 marca za miesiąc poprzedni (luty). Dotychczasowa wartość sprzedaży nie
    przekroczyła w żadnym roku podatkowym kwoty 200.000,00 zł, a przewidywana wartość
    sprzedaży w obecnym roku podatkowym także nie przekroczy tej kwoty. W zakresie
    świadczonych usług najmu prywatnego korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie wykonuje Pan żadnych czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 tej ustawy.
    Częstotliwość Pana czynności związanych z najmem mieszkania przy ul. A. jest
    uzależniona od liczby rezerwacji w danym miesiącu. Uzyskane przychody pokrywają
    koszty utrzymania mieszkania oraz wspomagają budżet domowy. Obsługą gości i
    wszelkimi formalnościami zajmuje się Pan osobiście i samodzielnie, a w drobnych
    czynnościach porządkowych (sprzątanie, odkurzanie, pranie, itp.) pomaga Panu
    nieodpłatnie Pana żona i mama. Nigdy nie angażował Pan innych osób do obsługi
    rezerwacji ani nie zatrudniał Pan pracowników. Nie korzysta Pan też z usług księgowych
    ani zarządczych w zakresie najmu lokalu mieszkalnego. Z najmem lokalu nie są powiązane
    dodatkowe usługi na rzecz najemców, takie jak: usługi hotelowe, recepcja, dostęp do
    restauracji, dostarczanie gościom posiłków, usługi sprzątania w czasie pobytu, wymiana
    ręczników, itp.
    Od uzyskiwanych w powyższy sposób przychodów z najmu prywatnego
    krótkoterminowego Odprowadza Pan co miesiąc (za miesiąc poprzedni) do Urzędu

    Skarbowego podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości
    8,5% od przychodu (w formie przelewu na indywidualny mikrorachunek). Do 20 stycznia
    br. (za miesiąc grudzień) odprowadził Pan podatek dochodowy w wysokości 35 zł (od 416
    zł przychodu), za miesiąc styczeń - 0 zł (od 0 zł przychodu), a do 20 marca zapłacę 141 zł
    podatku (od przychodu w lutym - 1 653,10 zł). Do 30 kwietnia 2025 r. złoży Pan też PIT-28
    wykazujący Pana przychody za zeszły rok w wysokości 416 zł.
    Pytania
    1. Czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu najmu mieszkania przy ul. A. w (...) (za
      pośrednictwem portali internetowych „(...)” oraz „(...)”) należy kwalifikować jako
      przychód z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, czy też jako przychód z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    2. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego czynności polegające na zamieszczeniu
      ogłoszeń o najmie na portalach internetowych „(...)” oraz „(...)”, które widnieją tam
      stale, i wynajmowanie lokalu mieszkalnego za pośrednictwem tych portali, wypełniają
      przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy w związku z korzystaniem z pośrednictwa portali internetowych „(...)” i „(...)” jest
      Pan zobowiązany do składania deklaracji VAT-9M i rozliczania należnego podatku VAT
      z tytułu importu usług od prowizji i opłat rezerwacyjnych pobieranych przez te portale,
      w wysokości wskazanej w wystawianych fakturach?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone Nr 1 i 2. W
    zakresie pytania oznaczonego Nr 3 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2
    Pana zdaniem, opisany w stanie faktycznym najem lokalu mieszkalnego mieści się w
    zakresie rozporządzania majątkiem prywatnym, dlatego przychód z tego tytułu powinien
    być zakwalifikowany do źródła przychodów, jakim jest najem prywatny, na podstawie art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 9a ust. 6 tej ustawy, przychody osiągane z tego tytułu
    powinny być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
    ponad kwotę 100 000 zł, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ponadto, na Panu ciąży obowiązek składania deklaracji PIT-28 w terminie od 15 lutego do
    30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
    Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym czynności polegające na zamieszczeniu na
    stałe ogłoszeń o najmie lokalu mieszkalnego na portalach internetowych „(...)” oraz „(...)” i
    wynajmowanie lokalu mieszkalnego za pośrednictwem tych portali, nie wypełnia definicji
    działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzasadniając powyższe należy wskazać, iż na potrzeby podatku dochodowego od osób
    fizycznych, ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT w sposób enumeratywny wskazał
    zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Ze względu na przedmiot wniosku szczególne znaczenia ma pkt 3 oraz pkt 6 powołanego
    przepisu, zgodnie z którymi źródłami przychodów są:
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
    charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej
    oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
    działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą.
    Działając w reżimie ustawy o PIT, dla określenia pozarolniczej działalności gospodarczej
    należy posłużyć się definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy, zgodnie z którą będzie to
    działalność zarobkowa:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, czyli między innymi z najmu (pkt 6).
    Bez wątpienia, taka konstrukcja przepisów wskazuje na wykluczający względem siebie
    charakter źródeł przychodów. Oznacza to, że dane przysporzenie majątkowe może zostać
    zakwalifikowane wyłącznie do jednego z nich, co potwierdza uchwała Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt: II FPS 1/15).
    Kwestia właściwej kwalifikacji przychodów osoby fizycznej z tytułu najmu składników
    majątkowych była przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w
    dniu 24 maja 2021 r. podjął uchwałę (II FPS 1/21) w myśl której, przychody z najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są
    zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o PIT, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został
    przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
    gospodarczej.
    Formułując powyższą tezę Naczelny Sąd Administracyjny dodał, że zasadą jest
    kwalifikowanie przychodów do źródła, jakim jest najem, zaś wyjątkiem jest sytuacja, w
    której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych
    z wykonywaną działalnością gospodarczą”, kwalifikuje i osiąga przychody z najmu w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).
    Linia orzecznicza sądów administracyjnych jasno wskazuje, że kwalifikacja przychodu
    zależy od tego, czy oddane w najem mienie stanowi majątek prywatny podatnika, czy też
    wchodzi w skład zorganizowanej masy majątkowej stanowiącej przedsiębiorstwo. Oznacza
    to zatem, że decydujące znaczenie w tej kwestii ma wola (zamiar) właściciela przedmiotu
    najmu, co potwierdzają m.in. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja
    2024 r. (II FSK 1080/21), z dnia 27 października 2023 r. (II FSK 372/21) oraz z dnia 7 czerwca
    2023 r. (II FSK 3004/20).
    Pana zdaniem, sposób w jaki prowadzony jest wynajem mieszkania (za pośrednictwem
    platform internetowych „(...)” oraz „(...)”) nie spełnia definicji działalności gospodarczej
    zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności
    związane z wynajmem mieszkania cechują się różną intensywnością i częstotliwością i
    zależą od liczby rezerwacji w danym miesiącu. Do realizacji usług najmu
    krótkoterminowego nie są zatrudniani żadni pracownicy, a najemcom nie są ofertowane
    dodatkowe usługi takie jak: usługi hotelowe, recepcja, dostęp do restauracji, dostarczanie
    posiłków, usługi sprzątania w czasie pobytu czy wymiana ręczników.
    W konsekwencji, według Pana przychody z tytułu najmu mieszkania przy ul. A. w (...)
    (uzyskiwane w sposób opisany we wniosku), stanowią przychód z najmu prywatnego na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    mogą być utożsamiane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    Przedstawione przez Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w poniższych
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    na tle zbliżonych stanów faktycznych:
    a) sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.764.2024.2.HJ z dnia 30 grudnia 2024 r.;
    b) sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.171.2024.2.HJ z dnia 26 kwietnia 2024 r.;
    c) sygn.: 0115-KDIT1-4011.754.2022.1.MST z dnia 11 stycznia 2023 r.;
    d) sygn.: 0112-KDIL2-4011.106.2025.1.MW z dnia 25 lutego 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem,
    wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może
    być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło
    przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot
    najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej
    rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od
    działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest
    w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy
    przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą,
    wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie
    wskazano:
      „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem
      sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
      kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
      działalności gospodarczej.”

    Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną
    działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
      1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
      2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z
        późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Według art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy,
    przychody z tytułu:
        najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym
        charakterze oraz
        dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa
        rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
        specjalnych produkcji rolnej
    - które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak powyżej wskazano zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a
    wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
    kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
    działalności gospodarczej.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nie prowadzi Pan ani nigdy wcześniej
    nie prowadził działalności gospodarczej. Pana głównym źródłem dochodu są przychody ze
    stosunku pracy, w żaden sposób nie związane z najmem. W grudnia 2024 r. zamieścił Pan
    w sieci Internet, na dwóch popularnych portalach rezerwacyjnych - ofertę najmu
    mieszkania, o którym mowa we wniosku na okazjonalne i krótkoterminowe pobyty. Nie
    zdecydował się Pan na wynajem ciągły, gdyż mieszkanie to nadal jest wykorzystywane (od
    czasu do czasu) w celach prywatnych przez Pana i Pana rodzinę. Obsługą gości i wszelkimi
    formalnościami zajmuje się Pan osobiście i samodzielnie, a w drobnych czynnościach
    porządkowych pomaga Panu nieodpłatnie Pana żona i mama. Nigdy nie angażował Pan
    innych osób do obsługi rezerwacji ani nie zatrudniał Pan pracowników. Nie korzysta Pan
    też z usług księgowych ani zarządczych w zakresie najmu lokalu mieszkalnego. Z najmem
    lokalu nie są powiązane dodatkowe usługi na rzecz najemców, takie jak: usługi hotelowe,
    recepcja, dostęp do restauracji, dostarczanie gościom posiłków, usługi sprzątania w czasie
    pobytu, wymiana ręczników, itp.
    Skoro mieszkanie, o którym mowa we wniosku wynajmuje Pan w ramach najmu
    krótkoterminowego, to najem ten będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody
    osiągnięte z tytułu wynajmu mieszkania, w ramach najmu krótkoterminowego przez
    serwis (...) lub (...), na zasadach najmu prywatnego należy opodatkować ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że
    są one rozstrzygnięciem wydanym w konkretnych sprawach, określonych stanach
    faktycznych i tylko do nich się odnoszących.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie

        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.