Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.483.2019.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-03
Teza: Prawo do odzyskania podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: projekt; usługi-usługi medyczne; usługi-usługi teleinformatyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2019 r. (data wpływu 10 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: (…).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca – (…) (nie jest podatnikiem podatku VAT) otrzymał dofinansowanie ze środków (…) na lata 2007-2013, Oś 7 Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, Działanie 7.2 Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych, Poddziałanie 7.2.1 Usługi i aplikacje dla obywateli projektu pn.: (…). Projekt zakładał pełną, kompleksową informatyzację placówki (zintegrowane oprogramowanie i osieciowanie, obejmujące część medyczną i administracyjną). Projekt umożliwił wyposażenie placówki w stanowiska komputerowe nowej generacji. Zasadniczym przedmiotem projektu było uruchomienie świadczenia e-usług przez Wnioskodawcę, dzięki wprowadzeniu między innymi następujących modułów systemu medycznego:

*   medycyna,
*   rejestracja,
*   moduł elektronicznej dokumentacji medycznej,
*   systemu archiwizacji elektronicznej dokumentacji medycznej.

Dzięki pełnej i kompleksowej informatyzacji usprawniono zarówno organizację wewnętrzną placówki, jak i obsługę pacjentów. Przedsięwzięcie pozwoliło na przepływ informacji wewnątrz jednostki oraz na linii pacjent-personel medyczny, jak również na zewnątrz. Realizacja projektu umożliwiła dostosowanie systemu informatycznego do zmian wprowadzonych przez pakiet ustaw medycznych z 2011 roku, a w szczególności przez ustawę o Systemie Informacji Medycznej.

Z rezultatu korzystają jedynie pacjenci w ramach NFZ. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności komercyjnej, w ramach przychodni nie ma żadnych prywatnych gabinetów – sprzęt jak i wdrożone e-usługi są dostępne tylko w ramach NFZ.

Powstałe w wyniku realizacji mienie nie jest wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, udostępnione jest pacjentom w ramach NFZ nieodpłatnie. Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zakupionych w ramach projektu jest Wnioskodawca.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, ratowaniu i poprawie stanu zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 z mocy ustawy zwolnione od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odzyskania podatku od towarów i usług przez Wnioskodawcę w związku z przeprowadzoną realizacją projektu pn.:(…)?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatników, o których mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 obniżenie kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaną czynnością, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Założenia przedmiotowego projektu w pełni pokrywają się z działaniami związanymi z ochroną zdrowia i promocją idei e-zdrowia sformułowanymi w Strategii Rozwoju Społeczno-Gospodarczego Województwa (…) do roku 2020 poprzez wysoki poziom zabezpieczenia i dostępności usług medycznych, promocję zdrowia, podwyższenie standardów obiektów i wyposażenia, tworzenie społeczeństwa informacyjnego (możliwość korzystania poprzez internet z usług medycznych i administracyjnych). Powstałe w ramach projektu usługi e-zdrowia pozwalają na wymianę danych między wszystkimi aplikacjami funkcjonującymi wewnątrz placówki (w sposób szybki, sprawny i bezpieczny).

Zakupiony w ramach projektu sprzęt komputerowy (między innymi: komputery, monitory, serwer, urządzenia wielofunkcyjne, drukarka laserowa, „dray tek vigor”, dysk zewnętrzny do archiwizacji) jak również wartości niematerialne i prawne (system operacyjny i licencje dostępu, system e-zdrowie) nie służą czynnościom opodatkowanym.

Usługi świadczone w realizacji ww. projektu udzielane są pacjentom korzystającym ze świadczeń opieki zdrowotnej w ramach publicznego systemu opieki zdrowotnej – bezpłatnie. Projekt (…) nie ma związku z działalnością inną niż usługi w zakresie opieki medycznej zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

Dlatego też Wnioskodawca zgodnie z powołanymi przepisami nie miał i nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wyklucza to zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – (…) (nie jest podatnikiem podatku VAT) otrzymał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (…) na lata 2007-2013, Oś 7 Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, Działanie 7.2 Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych, Poddziałanie 7.2.1 Usługi i aplikacje dla obywateli projektu pn.: (….). Projekt zakładał pełną, kompleksową informatyzację placówki (zintegrowane oprogramowanie i osieciowanie, obejmujące część medyczną i administracyjną). Projekt umożliwił wyposażenie placówki w stanowiska komputerowe nowej generacji. Zasadniczym przedmiotem projektu było uruchomienie świadczenia e-usług przez Wnioskodawcę”, dzięki wprowadzeniu między innymi następujących modułów systemu medycznego:

*   medycyna,
*   rejestracja,
*   moduł elektronicznej dokumentacji medycznej,
*   systemu archiwizacji elektronicznej dokumentacji medycznej.

Dzięki pełnej i kompleksowej informatyzacji (…) usprawniono zarówno organizację wewnętrzną placówki, jak i obsługę pacjentów. Przedsięwzięcie pozwoliło na przepływ informacji wewnątrz jednostki oraz na linii pacjent-personel medyczny, jak również na zewnątrz. Realizacja projektu umożliwiła dostosowanie systemu informatycznego do zmian wprowadzonych przez pakiet ustaw medycznych z 2011 roku, a w szczególności przez ustawę o Systemie Informacji Medycznej. Z rezultatu korzystają jedynie pacjenci w ramach NFZ. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności komercyjnej, w ramach przychodni nie ma żadnych prywatnych gabinetów – sprzęt jak i wdrożone e-usługi są dostępne tylko w ramach NFZ. Powstałe w wyniku realizacji mienie nie jest wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, udostępnione jest pacjentom w ramach NFZ nieodpłatnie. Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zakupionych w ramach projektu jest Wnioskodawca. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej i świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, ratowaniu i poprawie stanu zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 z mocy ustawy zwolnione od podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on możliwość odzyskania podatku VAT przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami art. 86 ust. 1 ustawy, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w ww. artykule ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ zakupione towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowego projektu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT. Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem ww. towarów, co wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, ani prawo do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 714). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie ma więc możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

Podsumowując, w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: (…) Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT .

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.