Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.83.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej; czasowe
wynajmowanie lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
ulga-ulga mieszkaniowa
ulga-ulga podatkowa
umowa-umowa dożywocia
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Chce Pani wynająć czasowo mieszkanie zakupione na własne cele mieszkaniowe. Zakup
    22 listopada 2024 r. (Rep. (...)) za cenę 480.000 zł plus 12.325,27 zł koszty notarialne,
    podatek, faktura (...) wystawiona przez Kancelarię Notarialną (...).
    Środki na zakup ww. mieszkania uzyskała Pani ze sprzedaży nieruchomości. Zakup 5
    marca 2019 r. (Rep. (...)). Sprzedaż 5 listopada 2024 r. (Rep. (...)) za cenę 500.000 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    5 marca 2019 r. aktem notarialnym Rep. (...) nabyła Pani, nie w wykonaniu działalności
    gospodarczej, w drodze umowy dożywocia od A.A 1/2 udziału we własności zabudowanej
    nieruchomości gruntowej położonej w X, gm. (...), pow. (...), woj. (...), oznaczoną nr ew. 1/1
    o pow. 0,0800 ha. Dożywotnik pozostał we własności pozostałego udziału 1/2 w
    nieruchomości i zmarł (...) 2021 r.
    5 listopada 2024 r., nie w wykonaniu działalności gospodarczej, swój udział w
    nieruchomości, wraz ze spadkobiercami Dożywotnika, zbyła Pani w drodze sprzedaży
    aktem notarialnym Rep. (...), a przynależna Pani część ceny wyniosła 500.000 zł.
    22 listopada 2024 roku nabyła Pani aktem notarialnym Rep. (...) własność lokalu
    mieszkalnego przy ul. C1 w Z za cenę 480.000 zł. Zamierza Pani wynająć od 1 kwietnia
    2025 r. obcej osobie fizycznej mieszkanie na jeden rok i od tego też dnia przeprowadzić
    się do syna celem poprawy Pani stanu zdrowia. Po tym okresie planuje Pani powrócić do
    mieszkania, a jeśli nie uzyska Pani znaczącej poprawy zdrowia – będzie korzystała Pani z
    opieki asystenta społecznego.
    Poza tym lokalem jest Pani właścicielką jedynie nieruchomości gruntowej niezabudowanej
    położonej w V, pow. (...), o nr ew. 2/1 o pow. 0,1498 ha. Nabyła ją Pani nie w wykonaniu
    działalności gospodarczej, w celu lokaty kapitału, nie w celach mieszkaniowych, dnia 25
    marca 2010 r. za cenę 40.000 zł. Koszty aktu notarialnego, w tym podatków i taksy,
    wyniosły razem 2.036 zł. Nie wykorzystuje jej Pani na żadne cele poza lokatą kapitału, nie
    oddaje jej Pani w najem ani dzierżawę, ani w użytkowanie, ani w inny sposób nikt z niej nie
    korzysta.

## Pytanie

Czy w razie wynajęcia obcej osobie fizycznej lokalu przy ul. C1 w Z, o której mowa w opisie
    stanu faktycznego, na czas oznaczony roku od dnia 1 kwietnia 2025 r., celem uzyskania
    opieki ze strony syna, ma Pani prawo skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, o której mowa
    w art. 23 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w zreferowanym stanie faktycznym ma prawo skorzystać z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, o której w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie
    dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących
    „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Katalog
    tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W
    związku z tym tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131 cytowanej ustawy, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu
    mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale
    w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku
    miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim
    przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka
    miesięcy lokal będzie wynajmowany. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została
    nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy
    też w czasie późniejszym.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście opisu zdarzenia we
    wniosku, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży Pani udziału w nieruchomości na nabycie
    lokalu mieszkalnego, w którym – pomimo czasowego wynajmu – zamierza Pani mieszkać,
    uprawnia Panią do skorzystania w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Czasowe wynajmowanie lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w ww. przepisie w przypadku, gdy lokal mieszkalny nabyty został
    w celu realizacji Pani potrzeb mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.