Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.409.2025.3.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: W zakresie opodatkowania oraz zwolnienia sprzedaży
egzekucyjnej nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek w postępowaniu egzekucyjnym
    prowadzonym przeciwko dłużnikom A.A. oraz B.B. Uzupełnił go Pan pismem z 1 sierpnia
    2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 6 sierpnia 2025 r. oraz pismem z 3
    września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikom - A.A. PESEL:
    (...), NIP: (...) (...), ul. (...) B.B. PESEL: (...), NIP: (...) (...). Zgodnie z wnioskiem wierzyciela
    skierowano egzekucję do:
        przysługującego dłużnikom prawa własności, tj. odpowiednio B.B. udziału
        wynoszącego 9/16 w nieruchomości zabudowanej położonej pod adresem: (...), ul.
        (...), działka nr 1, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
        księgę wieczystą o numerze 3, oraz A.A. udziału wynoszącego 7/16 w
        nieruchomości zabudowanej położonej pod adresem: (...), ul. (...), działka nr 1, dla
        której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o
        numerze (...);
        przysługującego dłużnikom prawa własności w nieruchomości położonej pod
        adresem: (...), ul. (...), działka nr 2 dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (na zasadach wspólności
        ustawowej majątkowej małżeńskiej).
    Z uwagi na złożony przez wierzyciela wniosek o przeprowadzenie licytacji z ww.
    nieruchomości komornik podjął szereg czynności mających na celu ustalenie czy w
    przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji powstanie obowiązek
    odprowadzenia podatku VAT. Korespondencja kierowana do dłużników na adres
    zamieszkania tj. (...), ul. (...), powracała jako nieodebrana lub bez odpowiedzi dłużników.
    Tym samym bezskuteczna stała się próba uzyskania od dłużnika oświadczenia - czy w
    przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomości 3 lub nieruchomości 4 zaistnieje
    obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT. Analiza Ksiąg Wieczystych nie
    doprowadziła do rozstrzygnięcia w zakresie powstałych wątpliwości. Nie uzyskano
    dokumentów wskazujących na sposób rozliczenia podatku VAT pomiędzy stronami
    umowy.
    Dłużnicy nabyli odpowiednio:
        udziały w nieruchomości o nr KW 3 w drodze umowy sprzedaży sporządzonej 15
        września 2009 r.;
        nieruchomość o nr KW 4 w drodze umowy sprzedaży sporządzonej 2 lipca 2010 r.
    Nieruchomość o nr KW 3 zabudowana jest:
        budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym;
        budynkiem sklasyfikowanym wg. Ewidencji Gruntów i Budynków jako - budynki
        transportu i łączności. Rok budowy 1980 (wg danych ewidencji gruntów i
        budynków). Jest to budynek garażowo-magazynowo-składowy;
        budynkiem sklasyfikowanym wg. Ewidencji Gruntów i Budynków jako - pozostałe
        budynki niemieszkalne. Rok budowy 1980 (wg danych ewidencji gruntów i
        budynków). Jest to budynek niemieszkalny. Budynek pełnił funkcję kotłowni dla
        szklarni.
        dodatkowo na działce, obok budynku kotłowni znajduje się jeszcze niezwiązana z
        gruntem budowla w postaci przydomowej szklarni o powierzchni zabudowy około
          235 m.

    Zgodnie z Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z (...) 2013 r. w sprawie uchwalenia zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” - przedmiotowa działka
    znajduje się na terenach oznaczonych symbolem 25-MN/U, tj. jako teren zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej, usług i gospodarczej.
    Nieruchomość o nr KW 4 zabudowana jest:
        budynkiem mieszkalnym, rok budowy 1950;
        budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy
        dla rolnictwa, rok budowy 1950;
        budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy
        dla rolnictwa, rok budowy 1950;
        budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy,
        rok budowy 1950;
        budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy,
        rok budowy 1985.
    Wszystkie budynki na nieruchomości o nr KW 4 znajdują się w bardzo złym stanie
    technicznym i w związku z powyższym kwalifikują się do wyburzenia/rozbiórki.
    Zgodnie z Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) 2013 r. w sprawie uchwalenia
    zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” - przedmiotowa
    działka znajduje się na terenach oznaczonych symbolem 25-MN/U, tj. jako teren
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług i gospodarczej.
    W wyniku zapytania złożonego za pośrednictwem strony internetowej - podatki.gov.pl
    /wykaz-podatników-VAT-wyszukiwarka ustalono, iż w okresie 5 lat dłużnicy nie figurują
    (jednoosobowo) w rejestrze VAT jako podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT,
    niezarejestrowany oraz wykreślony i przywrócony do rejestru VAT.
    Jednocześnie jednak dłużnicy figurują jako wspólnicy wykreślonej z rejestru spółki cywilnej
    działającą pod firmą C. s.c. gdzie od (...) 1994 r. widnieją jako zarejestrowani podatnicy VAT
    prowadzący spółkę cywilną, oraz z datą (...) 2021 r. widnieją jako wykreśleni podatnicy VAT.
    Prowadzona przez nich spółka cywilna zakończyła działalność i została wykreślona z
    rejestru VAT (...) r. oraz z rejestru REGON (...) 2021 r.
    Postępowania egzekucyjne wobec ww. Dłużników toczą się w tutejszej kancelarii od (...)
    2021 r. Pod adresem nieruchomości wobec których prowadzona jest egzekucja tj. o nr KW
    3 oraz 4, nie widnieje zgodnie z ww. wykazem podatników zarejestrowana działalność ww.
    dłużników. Dłużnicy, zgodnie z rejestrem prowadzili działalność w formie spółki cywilnej
    pod innym adresem, tj. (...), (...).
    Podjęte w toku postępowania czynności w sposób jednoznaczny nie pozwalają wskazać
    czy sprzedaż nieruchomości oraz udziałów w nieruchomości, będzie wiązała się z
    obowiązkiem naliczenia podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wobec prośby o jednoznaczne wskazanie, jako element zdarzenia przyszłego, czy dłużnicy
    z tytułu dostawy nieruchomości będących przedmiotem wniosku będą działać jako
    podatnicy, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), tj. dokonujący dostawy nieruchomości w
    ramach działalności gospodarczej czy przedmiotem sprzedaży będzie majątek prywatny
    dłużników, odpowiedział Pan:

        Dłużnicy z tytułu dostawy nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie będą
        działać jako podatnicy, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
        o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), gdyż przedmiotem
        sprzedaży będzie majątek prywatny dłużników, co wynika z ustalonych danych w
        postępowaniu na podstawie informacji możliwych do uzyskania.
      Z uzyskanych danych i informacji przez organ egzekucyjny, należy uznać, iż
      przedmiotem sprzedaży jest majątek prywatny dłużników, gdyż obecnie dłużnicy nie
      prowadzą działalności gospodarczej, sami też osobiście nie prowadzili działalności
      gospodarczej pod własną firmą, bowiem w bazach danych występowali wyłącznie jako
      wspólnicy spółki cywilnej, która to spółka miała siedzibę pod innym adresem niż
      nieruchomości stanowiące przedmiot licytacji.
    Na pytanie „w jakim celu dłużnicy nabyli nieruchomości oznaczone jako działki
    ewidencyjne nr 1 i 2 mające być przedmiotem egzekucyjnej sprzedaży?” odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
      Z uzyskanych informacji przez organ egzekucyjny oraz zgromadzonych w
      postępowaniu danych należy uznać, iż dłużnicy nabyli przedmiotowe nieruchomości
      dla celów prywatnych.
      Zgodnie z aktem notarialnym, należy uznać, iż przedmiotową nieruchomość o nr KW 3
      (działka nr 1) nabyli w ramach majątku osobistego dla zaspokajania potrzeb
      mieszkaniowych, gdyż zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (...) z (...) 2008 r.
      udzielono dłużnikom przez Bank (...) kredytu mieszkaniowego (...)”, na zakup
      przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr 1. Jednocześnie w tymże akcie brak
      informacji mogących uznać nieruchomość za nabytą w ramach prowadzenia
      działalności m.in. brak faktury w tym zakresie tudzież innego zapisu w akcie o
      charakterze nabycia w ramach działalności.
      Ponadto zgodnie z aktem notarialny, należy uznać, iż przedmiotową nieruchomość o
      nr KW (...) (działka nr 2) dłużnicy nabyli w ramach majątku osobistego dla zaspokajania
      potrzeb mieszkaniowych, zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (...) z (...) 2010 r. Brak
      w tymże akcie informacji mogących uznać nieruchomość za nabytą w ramach
      prowadzenia działalności m.in. brak faktury w tym zakresie, tudzież innego zapisu w
      akcie o charakterze nabycia w ramach działalności. Ponadto nieruchomość, zgodnie z
      opinią biegłego, przedstawia bardzo złym stanie, co należy domniemywać, iż
      prawdopodobnie nie była użytkowana w znacznym czasie tudzież w ogóle.
    Na pytanie „jeśli nieruchomości zostały nabyte w celach prywatnych/osobistych dłużników
    - prosimy wskazać, w jaki sposób zaspokajały te potrzeby prywatne/osobiste?”
    odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
      Z uzyskanych informacji przez organ egzekucyjny oraz zgromadzonych w
      postępowaniu danych należy uznać, iż dłużnicy przedmiotowe nieruchomości nabyli
      dla zaspokajania potrzeb osobistych. Chociażby z uwagi, iż pod adresem
      nieruchomości o nr KW (...) (działka nr 1) tj. (...), ul. (...), oboje dłużnicy są zameldowani
      od (...) 2007 r. oraz przedmiotowy adres jest adresem zamieszkania dłużników (na co
      wskazują odpowiedzi z Biura Ewidencji Ludności, ZUS, Urzędu Skarbowego).

      Jednocześnie należy wskazać, iż nieruchomość o nr KW 4 (działka nr 2) została przez
      dłużników nabyta, pod adresem której nie ustalono żadnej działalności dłużników,
      zameldowania dłużników, czy też zamieszkania.
      Ponadto stan nieruchomości wskazuje, iż nie jest użytkowana od dłuższego czasu.
    Na pytanie „w jaki sposób, do jakich celów dłużnicy wykorzystywali działki nr 1 i 2 oraz
    znajdujące się na nich budynki od dnia nabycia? Proszę udzielić informacji oddzielnie dla
    każdego z dłużników oraz odrębnie w odniesieniu do każdej z działek i każdego z
    budynków”, odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie „czy działki nr 1 i 2 oraz znajdujące się na nich budynki były/są wykorzystywane
    przez dłużników do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Proszę udzielić informacji oddzielnie dla
    każdego z dłużników oraz odrębnie w odniesieniu do każdej z działek i każdego z
    budynków” odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie: „jeśli nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej to czy
    została z niej wyprowadzona na cele osobiste przed momentem sprzedaży w trybie
    egzekucji”, odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie „czy działki nr 1 i 2, bądź znajdujące się na nich budynki były/są przedmiotem
    najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla każdej z
    działek oraz każdego z budynków - kiedy została oddana w najem, dzierżawę, użyczenie,
    czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny oraz kto był stroną umowy
    (czy oboje dłużnicy)”, odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie „czy nabycie działek nr 1 oraz 2 nastąpiło w ramach transakcji
    opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
    czy ww. transakcje zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT”,
    odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
      Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z aktem notarialnym, przedmiotową
      nieruchomość o nr KW 3 (działka nr 1) dłużnicy nabyli dla zaspokajania potrzeb
      mieszkaniowych, gdyż zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (...) z (...) 2008 r.
      udzielono dłużnikom przez Bank (...) kredytu mieszkaniowego (...), na zakup
      przedmiotowej nieruchomości tj. działka nr 1. Jednocześnie w tymże akcie brak
      informacji mogących uznać nieruchomość za nabytą w ramach prowadzenia

      działalności m.in. brak faktury w tym zakresie tudzież innego zapisu w akcie o
      charakterze nabycia w ramach działalności.
      Ponadto zgodnie z aktem notarialnym, należy uznać, iż przedmiotową nieruchomość o
      nr KW 4 (działka nr 2) dłużnicy nabyli w ramach majątku osobistego dla zaspokajania
      potrzeb mieszkaniowych, gdyż zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (...) z (...) 2010 r.
      Brak w tymże akcie informacji mogących uznać nieruchomość za nabytą w ramach
      prowadzenia działalności m.in. brak faktury w tym zakresie tudzież innego zapisu w
      akcie o charakterze nabycia w ramach działalności.
    Na pytanie „czy z tytułu nabycia działek nr 1 oraz 2 przysługiwało dłużnikowi prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie „czy działki nr 1 oraz 2 bądź budynki znajdujące się na działkach były/są
    wykorzystywane były przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
    podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki/budynki wykonywali dłużnicy -
    należy podać podstawę prawną zwolnienia? (proszę wskazać odrębnie dla każdego z
    budynków i odrębnie dla każdego z dłużników)” odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Na pytanie „kiedy został wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budowla w
    postaci przydomowej szklarni znajdujące się na działce nr 1?” odpowiedział Pan:
        Budynek mieszkalny jednorodzinny został wybudowany w 1980 roku. W przypadku
        budowli w postaci przydomowej szklarni, która to jest niezwiązana z gruntem, nie
        ustalono daty budowy (dane zgodne z opinią biegłego).
    Na pytanie „kiedy zostały oddane do użytkowania: budynek mieszkalny jednorodzinny,
    budynek garażowo-magazynowo-składowy, budynek niemieszkalny, budowla w postaci
    przydomowej szklarni znajdujące się na działce nr 1 oraz budynek mieszkalny, budynek
    sklasyfikowany jako budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy dla rolnictwa (rok
    budowy 1950 r.), budynek sklasyfikowany jako budynek produkcyjno-usługowy i
    gospodarczy dla rolnictwa (rok budowy 1950 r.), budynek sklasyfikowany jako budynek
    produkcyjno-usługowy i gospodarczy (rok budowy 1950 r.) i budynek sklasyfikowany jako
    budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy (rok budowy 1985 r.)?” odpowiedział Pan:
        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Biegły sporządzający opinię, wskazał, iż podczas oględzin oraz w procesie analizy i badania
    dostępnej dokumentacji, wykonywanych w procesie sporządzania wyceny, nie było
    możliwe ustalenia danych oddania w użytkowanie wskazanych budynków.
    Na pytanie „czy były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli
    znajdujących się na działkach nr 1 oraz 2 lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym?” odpowiedział Pan:

        Dłużnicy nie złożyli w tym zakresie właściwych oświadczeń oraz organ egzekucyjny
        nie dysponuje właściwą informacją uzyskaną w postępowaniu.
    Brak informacji jest wynikiem podjętych przez organ działań, które to zostały
    udokumentowane.
    Podjęte działania na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, potwierdzają brak
    możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.
    W piśmie uzupełniającym z 6 sierpnia 2025 r. oraz piśmie uzupełniającym z 3 września
    2025 r. wskazał Pan, że:
        Odnośnie dłużnika B.B. - zgodnie z otrzymaną odpowiedzią z US w (...), dłużnik w
        latach 2008-2025 nie figurował w ewidencji podatników podatku VAT czynny.
        Dłużnik w latach 2008-2025 nie składał deklaracji podatkowych z tytułu najmu,
        dzierżawy, użyczenia.
        Odnośnie dłużnika A.A. - zgodnie z otrzymaną odpowiedzią z US w (...), dłużnik w
        latach 2008-2025 nie figurował w ewidencji podatników podatku VAT czynny.
        Dłużnik w latach 2008-2025 nie składał deklaracji podatkowych z tytułu najmu,
        dzierżawy, użyczenia.
        Zgodnie z uzyskanymi informacjami przedmiotem sprzedaży będzie majątek
        prywatny dłużników.
        Jednocześnie zgodnie z uzyskanymi danymi dłużnicy w latach 2008-2025 nie
        figurowali w ewidencji podatników podatku VAT jako czynni oraz dłużnicy w latach
        2008-2025 nie składali deklaracji podatkowych z tytułu najmu, dzierżawy,
        użyczenia, tj. w latach od nabycia przedmiotowych nieruchomości do bieżącego
        roku.
        Ponadto w niniejszej sprawie działka nr 2 oraz działka 1 nie były wykorzystywane
        przez dłużnika dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż zgodnie z
        danymi brak zarejestrowanej działalności dłużników pod adresem wyżej
        wskazanych nieruchomości, mających być poddanych licytacji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)
    Czy w przypadku sprzedaży przez komornika w drodze licytacji w postępowaniu
    egzekucyjnym prowadzonym wobec wskazanych dłużników, sprzedaży nieruchomości, dla
    której prowadzona jest księga wieczysta 4 (działka nr 2) oraz udziałów w nieruchomości,
    dla której prowadzona jest księga wieczysta 3 (działka 1), komornik będzie zobowiązany
    do naliczenia podatku VAT, z tytułu sprzedaży tych działek?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez komornika w drodze licytacji w
    postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym wobec wskazanych dłużników, sprzedaży
    nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta 4 (działka nr 2) oraz udziałów
    w nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta 3 (działka 1), komornik nie
    będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży tych działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Pan zobowiązany do naliczenia podatku VAT
    z tytułu sprzedaży działek nr 2 oraz 1.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Właściwym jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w
    przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących
    część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży,
    bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności

    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą
    wówczas, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym
    kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to
    można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy
    majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikom
    - A.A., B.B. Zgodnie z wnioskiem wierzyciela skierowano egzekucję do przysługującego
    dłużnikom prawa własności nieruchomości zabudowanej, tj. działki nr 1 oraz
    przysługującego dłużnikom prawa własności w nieruchomości, tj. działki nr 2.
    Działka nr 1 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, budynkiem
    garażowo-magazynowo-składowym, budynkiem niemieszkalnym oraz niezwiązaną z
    gruntem budowlą w postaci przydomowej. Działka nr 2 zabudowana jest budynkiem
    mieszkalnym, budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-usługowy i
    gospodarczy dla rolnictwa, budynkiem sklasyfikowanym jako budynek produkcyjno-
    usługowy i gospodarczy dla rolnictwa, budynkiem sklasyfikowanym jako budynek
    produkcyjno-usługowy i gospodarczy oraz budynkiem sklasyfikowanym jako budynek
    produkcyjno-usługowy i gospodarczy.
    W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że przedmiotem sprzedaży będzie majątek
    prywatny dłużników. Wskazał Pan również, że dłużnicy z tytułu dostawy nieruchomości
    będących przedmiotem wniosku nie będą działać jako podatnicy, gdyż przedmiotem
    sprzedaży będzie majątek prywatny dłużników, co wynika z ustalonych danych w
    postępowaniu na podstawie informacji możliwych do uzyskania.
    Tym samym, skoro opisana nieruchomość (działki nr 2 i 1) stanowi majątek osobisty
    dłużników, to sprzedaż tej nieruchomości przez Pana - komornika sądowego - w drodze
    postępowania egzekucyjnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, w związku z opisaną
    sprzedażą nie będzie Pan działać jako płatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa
    w art. 18 ustawy - zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT od tej dostawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Pana wskazaniach, że:
      Dłużnicy z tytułu dostawy nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie będą
      działać jako podatnicy, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), gdyż przedmiotem sprzedaży
      będzie majątek prywatny dłużników, co wynika z ustalonych danych w postępowaniu
      na podstawie informacji możliwych do uzyskania.
      Z uzyskanych danych i informacji przez organ egzekucyjny, należy uznać, iż
      przedmiotem sprzedaży jest majątek prywatny dłużników, gdyż obecnie dłużnicy nie
      prowadzą działalności gospodarczej, sami też osobiście nie prowadzili działalności
      gospodarczej pod własną firmą bowiem w bazach danych występowali wyłącznie jako
      wspólnicy spółki cywilnej, która to spółka miała siedzibę pod innym adresem niż
      nieruchomości stanowiące przedmiot licytacji.
    Powyższych informacji udzielił Pan w odpowiedzi na wezwanie o jednoznaczne wskazanie,
    jako element zdarzenia przyszłego, czy dłużnicy z tytułu dostawy nieruchomości będących
    przedmiotem wniosku będą działać jako podatnicy, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), tj.
    dokonujący dostawy nieruchomości w ramach działalności gospodarczej czy przedmiotem
    sprzedaży będzie majątek prywatny dłużników.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (pytanie). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Zatem, należy zaznaczyć, że w odpowiedzi na wezwanie w zakresie wskazania czy
    informacja, że
      dłużnicy z tytułu dostawy nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie będą
      działać jako podatnicy, o którym mowa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), gdyż przedmiotem sprzedaży
      będzie majątek prywatny dłużników, co wynika z ustalonych danych w postępowaniu
      na podstawie informacji możliwych do uzyskania
    stanowi element opisu sprawy (zdarzenia przyszłego), czy też oczekuje Pan w tym zakresie
    rozstrzygnięcia, przeformułował Pan pytanie. Z przeformułowanego pytania wynika, że

    przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie czy będzie Pan zobowiązany do naliczenia
    podatku VAT, z tytułu sprzedaży opisanych działek. W konsekwencji rozstrzygnięcie
    dotyczy wyłącznie tej kwestii i nie odnosi się do kwestii uznania dłużników za podatników
    podatku VAT.
    Informacja o zwrocie nadpłaty
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w
      odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od
      należnej.
    W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 80 zł, uiszczoną 31 lipca 2025 r.,
    zwrócimy - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej - na rachunek, z którego
    dokonano opłaty za wniosek, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.