Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-609/11-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-29
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla pieczywa chrupkiego.
Słowa kluczowe: dystrybutor; producenci; produkty; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; żywność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla pieczywa chrupkiego „A” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla pieczywa chrupkiego „A”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest producentem i dystrybutorem szerokiej gamy produktów zdrowej żywności, której główną grupę asortymentową stanowią wafle ryżowe, tj. m.in. wafle ryżowe grube, cienkie, smakowe, w czekoladzie, mini wafelki dla dzieci „M” oraz pieczywo „A” m.in. o smaku słonecznika, siedmiu ziaren i orkisza. Pieczywo „A” to ekologiczne, pełnoziarniste pieczywo chrupkie. Pieczywo „A” Wnioskodawca nabywa bezpośrednio od producenta i odsprzedaje jako towary pod własną marką.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. dla potrzeb podatku od towarów i usług wiążąca jest nowa klasyfikacja PKWiU 2008, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 ze zmianami), dalej „PKWiU 2008”. Zdaniem Wnioskodawcy – na gruncie powyższej regulacji – produkty z grupy asortymentowej pieczywo „A” mieszczą się w grupowaniu PKWiU 2008 nr 10.72.11.0., tj. „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”.

Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem do Urzędu Statystycznego o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej grupowania według PKWiU 2008.

Będąc jednak zdania, iż wyroby z grupy asortymentowej pieczywo „A” mieści się w grupowaniu PKWiU 10.72.11.0. Wnioskodawca pragnie uzyskać interpretację organu podatkowego w zakresie prawidłowości stosowanej od dnia 1 stycznia 2011 r. stawki podatku VAT dla odprzedawanych produktów z grupy asortymentowej pieczywa chrupkiego „A”.

Mając na uwadze dodany do ustawy o VAT art. 41 ust. 2a, Wnioskodawca może od 1 stycznia 2011 r. do wymienionych powyżej produktów, całej grupy asortymentowej pieczywa „A” stosować stawkę 5% VAT, uznając towary jako mieszczące się w pozycji 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo ma prawo od dnia 1 stycznia 2011 r. stosować stawkę 5% podatku VAT dla wymienionych w opisie stanu faktycznego odprzedawanych towarów stanowiących różne rodzaje grupy asortymentowej pieczywa „A”, uznając towary za mieszczące się w pozycji 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT (PKWiU 2008 10.72.11.0)?
2.  W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawca winien stosować dla dostawy towarów z grupy asortymentowej pieczywa chrupkiego „A” (PKWiU 10.72.11.0) z dniem 1 stycznia 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego towary z grupy asortymentowej pieczywa chrupkiego „A” z dniem 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu stawką 5% VAT, jako mieszczące się w pozycji 24 załącznika nr 10, dodanego do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011 r.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, na postawione pytanie pierwsze niniejszego wniosku należy odpowiedzieć w całości twierdząco.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Z kolei zgodnie z brzmieniem obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Przytoczony powyżej art. 5a dodany został do ustawy o VAT na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476).

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) , do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Powyższe oznacza, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną ww. rozporządzeniem.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku nr 10 do ustawy o VAT, dodanym do ustawy z dniem 1 stycznia 2011 r. przez art. 19 pkt 6 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578), stanowiących wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, pod pozycją 24 ustawodawca wymienił PKWiU ex 10.72.11.0. „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zauważyć, jak czytamy w objaśnieniach do załącznika 10 ustawy o VAT, iż zużyte przez ustawodawcę oznaczenie „ex” – dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Mając zatem na uwadze treść powyższych przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, stawka podatku 5% z dniem 1 stycznia 2011 r. , co do zasady, obejmuje zatem wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty (PKWiU 10.72.11.0.).

Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, czasowo, bowiem w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod poz. 33 ustawodawca wymienił również „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty” (PKWiU 10.72.11.0.). Stawka podatku w wysokości 8% analogicznie obejmuje wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty.

W objaśnieniach do załącznika nr 3 ustawy o VAT, czytamy jednak, iż wykaz towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik nr 3.

Podsumowując, mając na uwadze treść przytoczonych powyżej przepisów oraz przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca pragnie stwierdzić, że przedstawione w opisie stanu faktycznego towary z grupy asortymentowej pieczywa chrupkiego „A” z dniem 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu stawką 5% VAT, jako mieszczącego się w pozycji 24 załącznika nr 10, dodanego do ustawy VAT z dniem 1 stycznia 2011 r.

Mając na uwadze powyższe przepisy Wnioskodawca jest zdania, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. prawidłowo stosuje stawkę 5% VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla dostawy produktów zakwalifikowanych do grupowania PKWiU 2008 pod numerem 10.72.11.0., z uwagi na to, że sprzedawane produkty stanowią wyłącznie pieczywo chrupkie, o którym mowa w pozycji 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Ponadto, stawka 5% jest stawką niższą niż stawka 8%, o której mowa w art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Takie działanie Wnioskodawcy wynika z zastosowania się do wskazanych przez ustawodawcę objaśnień do załącznika nr 3, zgodnie z którym stawka 8% nie ma zastosowania, jeżeli z innych przepisów wynika opodatkowanie stawką niższą niż 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3. W ocenie Wnioskodawcy opodatkowanie stawką 5% VAT, jako stawką niższą niż stawka 8% VAT, wynika zatem bezpośrednio z zastosowania art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Stosownie do zapisu zawartego w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

Z kolei w świetle przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji ww. towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W załączniku nr 3 do ustawy, w poz. 33 wymieniony został symbol ex 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z pkt 1) objaśnienia pod omawianym załącznikiem do ustawy, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 24 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 10.72.11.0, tj. pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru (grupy towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest producentem i dystrybutorem szerokiej gamy produktów zdrowej żywności, której główną grupę asortymentową stanowią wafle ryżowe, tj. m.in. wafle ryżowe grube, cienkie, smakowe, w czekoladzie, mini wafelki dla dzieci „M” oraz pieczywo „A” m.in. o smaku słonecznika, siedmiu ziaren i orkisza. Pieczywo „A” to ekologiczne, pełnoziarniste pieczywo chrupkie. Pieczywo „A” Wnioskodawca nabywa bezpośrednio od producenta i odsprzedaje jako towary pod własną marką.

Zdaniem Wnioskodawcy produkty z grupy asortymentowej pieczywo „A” mieszczą się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. pod nr 10.72.11.0, tj. „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku produktów zaliczanych do grupowania PKWiU 10.72.11.0 wymienionych pod pozycją 24 załącznika nr 10 do ustawy, obniżoną 5% stawkę VAT stosować należy wyłącznie w odniesieniu do pieczywa chrupkiego oraz tostów z chleba i podobnych tostów.

Reasumując, nabywane przez Wnioskodawcę i dalej odsprzedawane pod własną marką pełnoziarniste pieczywo chrupkie „A” m.in. o smaku słonecznika, siedmiu ziaren i orkisza, sklasyfikowane do grupowania PKWiU 10.72.11.0 jest opodatkowane preferencyjną 5% stawką podatku od towarów i usług.

Przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego potwierdzają stanowisko Spółki, wobec czego odpowiedź na drugie pytanie jest bezzasadna.

Dodatkowo zaznaczyć należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy podkreślić, iż tut. Organ nie jest uprawniony do klasyfikowania danych towarów do symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków podatnika. W związku z powyższym, tut. Organ oparł się w niniejszej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego na klasyfikacji przedstawionej przez Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.