Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-992/08/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-13
Teza: Zwolnienie (jako towar używany) sprzedaży samochodu osobowego używanego m.in. na podstawie umowy leasingu (jak liczyć okres używania – czy jako sumę okresu leasingu i okresu po zakupie, czy wyłącznie jako okres po zakupie).
Słowa kluczowe: leasing; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; samochód; samochód-samochód osobowy; samochód-samochód używany; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2008r. (data wpływu 10 lipca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku VAT sprzedaży samochodu osobowego używanego m.in. na podstawie umowy leasingu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku VAT sprzedaży samochodu osobowego używanego m.in. na podstawie umowy leasingu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 stycznia 2008r. Wnioskodawca dokonał wykupu samochodu osobowego BMW 525d po zakończeniu umowy leasingu. W dniu 7 lutego 2008r. samochód został przyjęty do ewidencji podatkowej odliczając 60% kwoty podatku VAT wynikającego z faktury. Samochód osobowy BMW 525d do ewidencji środków trwałych bilansowo został przyjęty w styczniu 2006r. na podstawie umowy leasingu nr XXX z dnia xxx. W dniu 30 maja 2008r. samochód osobowy marki BMW 525d został sprzedany z zastosowaniem zwolnienia z VAT (art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy okres używania przez leasingobiorcę samochodu, który następnie został zakupiony przez leasingobiorcę należy liczyć jako sumę okresu leasingu i okresu po zakupie, czy też jest to wyłącznie okres od chwili zakupu?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie interpretacji postanowień Urzędów Skarbowych (postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z dnia 22 sierpnia 2005r. Nr 1437/ZI/443/313/DJW/05 oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej sygnatura IPPP1/443-4/07-2/IG) samochód osobowy BMW w okresie leasingu był używany przez firmę dłużej niż pół roku (od roku 2006) i jego sprzedaż potraktowano jako sprzedaż zwolnioną na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W powyższej definicji ustawodawca mówi o okresie używania przez podatnika, a nie o formie własności. Dlatego też do okresu używania przez podatnika wlicza się okres eksploatacji samochodu w ramach umowy leasingu operacyjnego.

Do sprzedaży samochodów odnosi się także § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą regulacją, mimo prawa do odliczenia podatku VAT, podatnik może zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług przy sprzedaży samochodów uznawanych za używane. Ważne jedynie jest, aby było to prawo wynikające z zapisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, czyli przysługujące samochodom o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej nabycie danego pojazdu i nie więcej niż 6.000 zł.

W przedmiotowej sprawie, samochód osobowy BMW 525d do ewidencji środków trwałych bilansowo został przyjęty w styczniu 2006r. na podstawie umowy leasingu nr XXX z dnia xxx. Następnie w dniu 31 stycznia 2008r. Wnioskodawca dokonał wykupu samochodu osobowego BMW 525d po zakończeniu umowy leasingu, a w dniu 7 lutego 2008r. przyjął go do ewidencji podatkowej odliczając 60% kwoty podatku VAT wynikającego z faktury. W dniu 30 maja 2008r. samochód osobowy został sprzedany. Okres eksploatacji samochodu w czasie trwania umowy leasingu operacyjnego należy wliczyć do okresu używania przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę. Zatem samochód ten spełniał definicję towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż samochodu używanego przez Wnioskodawcę najpierw na podstawie umowy leasingu, a potem na podstawie prawa własności, przy nabyciu którego skorzystano z odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (tj. 60% i nie więcej niż 6.000 zł), korzysta ze zwolnienia od podatku określonego w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Na marginesie należy jeszcze wskazać przepis art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisy ust. 1-5 (dotyczące obowiązku dokonania korekty) stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.