Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.356.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Skutki podatkowe zakupu udziału w nieruchomości w której
nabyto wcześniej udział w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 30 lipca 2025 r. (wpływ 31 lipca
    2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) r., na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej babce,
    wraz z bratem nabył Pan po 1/2 części własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
    mieszkalnego.
    Nabyte prawo nie zostało przekształcone w odrębną własność lokalu – nadal jest to
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
    (...) r., na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży – nabył Pan wraz z małżonką
    (wspólnie, do majątku wspólnego) od Pana brata 1/2 udziału w tym samym spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu. W wyniku tej transakcji stał się Pan wraz z małżonką
    właścicielem 100% tego prawa.
    W związku z zawarciem umowy sprzedaży notariusz jako płatnik, pobrał podatek od
    czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości rynkowej udziału nabytego od
    Pana brata.

## Pytanie

Czy wcześniejsze nabycie 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w
    drodze dziedziczenia w (...) r. wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych przy późniejszym nabyciu drugiej połowy udziału w (...) r. jako
    tzw. „pierwszego mieszkania”?
    Pana przeformułowane stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, występują przesłanki do skorzystania z ulgi podatkowej przy zakupie
    pierwszego mieszkania.
    Zgodnie z Pana wiedzą, według art. 9 pkt 16 (winno być: pkt 17) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, zwolnieniu z opodatkowania podlega nabycie pierwszego
    mieszkania przez osobę fizyczną przy spełnieniu określonych warunków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 i ust.2 ww. ustawy:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.

      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu
    nabycia spadku po zmarłej babce, wraz z bratem nabył Pan po 1/2 części własnościowego
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. (...) r., na podstawie umowy sprzedaży
    nabył Pan wraz z małżonką (wspólnie do majątku wspólnego) od Pana brata 1/2 udziału w
    tym samym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. W wyniku tej transakcji stał
    się Pan wraz z małżonką właścicielem 100% tego prawa.
    Ma Pan wątpliwości czy w opisanej sytuacji istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Pana zdaniem w przedmiotowej sprawie występują przesłanki do skorzystania z ulgi
    podatkowej przy zakupie pierwszego mieszkania.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż
    jedynie udziału/udziałów w takich prawach. Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że
    przedmiotem umowy sprzedaży nie było żadne z praw czy rzeczy wymienionych w wyżej
    przywołanym przepisie. Przedmiotem umowy sprzedaży, którą Pan zawarł łącznie z
    małżonką, był jedynie udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Wcześniej
    był już Pan właścicielem 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu (na
    podstawie dziedziczenia). Nie nabył Pan zatem – na podstawie umowy sprzedaży –
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego lecz
    jedynie udział w takim prawie.
    Skoro więc przedmiotem nabycia był wyłącznie udział w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego, to w takiej sytuacji nie może Pan skorzystać ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa
    sprzedaży nie spełnia warunków do zwolnienia określonych tym przepisem. Z treści tego
    przepisu jednoznacznie wynika, że przedmiotem umowy sprzedaży ma być własność
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a nie udział w nim.
    Opisana umowa sprzedaży nie korzysta zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.