Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.548.2025.5.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Opodatkowanie paczek wydanych w ramach kampanii
reklamowej.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów
materiały-materiały reklamowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący opodatkowania paczek wydanych w ramach kampanii
    reklamowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września
    2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w swojej działalności prowadzi sprzedaż towarów, kosmetyków i wyrobów
    medycznych oraz przeprowadza szkolenia z zakresu zabiegów kosmetycznych.
    Wnioskodawca zamierza przeprowadzić kampanię reklamową polegającą na
    przekazywaniu paczek z produktami o wartości do 700 zł brutto. Paczki z produktami mają
    być opatrzone logo firmy i przekazane do losowo wybranych osób fizycznych, które nie są
    jego klientami ani kontrahentami. Na zawartość paczki mają składać się pełnowartościowe
    towary handlowe i dodatkowo gadżety takie jak np. klamra do włosów, pomadka itd.
    Celem jest promocja firmy, zwiększenie świadomości marki oraz pozyskiwanie przyszłych
    klientów.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie 1: Czy są i będą Państwo na dzień przekazania paczek z produktami
    zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, odpowiedzieli Państwo:
    Tak.
    Na pytanie 2: Czy paczki z produktami będą przez Państwa przekazywane nieodpłatnie,
    odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie 3: Czy w zamian za przekazanie paczek otrzymają Państwo jakiekolwiek
    wynagrodzenie lub osoby obdarowane zobowiązane będą do wykonania określonych
    czynności? Jeśli tak, proszę wskazać jakich czynności, odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie 4: Czy w odniesieniu do przekazywanych towarów przysługiwało Państwu
    /będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich
    części składowych, odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie 5: Czy przekazanie paczek z produktami w ramach kampanii reklamowej
    nastąpi wyłącznie na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą, odpowiedzieli
    Państwo: Tak.
    Na pytanie 6: Czy przekazywane produkty będą związane z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą? W jaki sposób, odpowiedzieli Państwo: Tak, są to towary
    handlowe nabywane w celu dalszej odsprzedaży. Dodatkowo paczki będą zawierały
    gadżety takie jak klamra do włosów, pomadka. Z naszych towarów handlowych i
    dodatkowych gadżetów będzie przygotowywana paczka PR-owa.
    Na pytanie 7: Jaką funkcję pełnią przekazywane produkty, np. funkcję promocyjną,
    informacyjną, itp., odpowiedzieli Państwo: Przekazywane produkty mają pełnić funkcję
    promocyjną, zwiększyć świadomość marki i pozyskać przyszłych klientów.
    Na pytanie 8: Czy przekazywane produkty mają wartość konsumpcyjną lub też użytkową
    dla konsumentów, odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie 9: Czy będą Państwo prowadzili ewidencję pozwalającą na ustalenie
    tożsamości odbiorców, odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie 10: Czy na paczki z produktami będą się składały prezenty o małej wartości, tj.
    przekazywane jednej osobie towary:
    1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku),
      jeżeli prowadzą Państwo ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
      obdarowanych osób;
    2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru
      (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone
      w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł,
    odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie 11: Czy produkty przekazywane w paczkach będą stanowiły próbki, przez które
    należy rozumieć egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę

    cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci? Czy ewentualne przekazanie próbki
    będzie miało na celu promocję tego towaru, odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie 12: Czy przekazywana próbka nie będzie służyła zasadniczo zaspokojeniu
    potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie przekazywanego towaru? A jeśli będzie, to czy
    zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i
    ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru, odpowiedzieli Państwo: Nie
    będą to próbki.

## Pytanie

Czy przekazanie paczek w ramach opisanej kampanii reklamowej stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ przekazanie następuje w celach związanych z
    działalnością gospodarczą – reklamowych. Towary nie mają charakteru reprezentacyjnego
    ani konsumpcyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

      Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
      przez podatnika jednej osobie towary:
      1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
        tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
        nie przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz
      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
        towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
        elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
        promowanego towaru.
    W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co
    do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w
    art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług prezenty o małej wartości lub próbki, o
    których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie
    podlega przekazanie prezentów o małej wartości czyli towarów, których jednostkowa cena
    nabycia (bez podatku), a jeśli nie ma ceny nabycia jednostkowy koszt wytworzenia, w
    momencie przekazania, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie
    prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100 zł, jednak pod
    warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość
    przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość
    nieodpłatnego świadczenia.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy
    zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego
    wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane
    towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1
    analizowanego przepisu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    przeprowadzić kampanię reklamową polegającą na nieodpłatnym przekazywaniu paczek z
    produktami o wartości do 700 zł brutto. Paczki z produktami mają być opatrzone logo
    firmy i przekazane do losowo wybranych osób fizycznych, które nie są Państwa klientami
    ani kontrahentami. Na zawartość paczki mają składać się pełnowartościowe towary
    handlowe i dodatkowo gadżety takie jak np. klamra do włosów, pomadka itd.
    Przekazywane produkty mają wartość konsumpcyjną lub też użytkową dla konsumentów.
    Celem jest promocja firmy, zwiększenie świadomości marki oraz pozyskiwanie przyszłych
    klientów. W odniesieniu do przekazywanych towarów przysługiwało Państwu/będzie
    Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego z tytułu ich nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych. Nie będą Państwo prowadzili ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości
    odbiorców paczek. Na paczki z produktami nie będą się składały prezenty o małej
    wartości. Produkty przekazywane w paczkach nie będą stanowiły próbek.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie paczek w ramach opisanej
    kampanii reklamowej stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że opodatkowaniu podlega
    odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu
    warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli dokonującym nieodpłatnego
    przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane towary należą do jego
    przedsiębiorstwa oraz przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do
    którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tego towaru lub jego części składowych.
    W świetle powołanym przepisów, należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy
    nieodpłatne przekazanie paczek w ramach kampanii reklamowej, w stosunku do których
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy ich nabyciu, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt
    2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, przekazanie paczek, na które nie będą się składały prezenty o małej wartości
    oraz próbki, a przekazywane produkty mają/będą miały wartość konsumpcyjną lub też
    użytkową dla konsumentów, przy których nabyciu przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, przekazanie paczek w ramach opisanej kampanii reklamowej stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób
    prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.