Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.436.2017.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-16
Teza: skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny (w zakresie pytania nr 1)
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny (w zakresie pytania nr 1) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 lutego 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.425.2017.1.MP, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 6 lutego 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 14 lutego 2018 r., zaś w dniu 27 lutego 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku nadane w dniu 21 lutego 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną opodatkowaną w Polsce od całości swoich dochodów.

Wnioskodawczyni w dniu 4 września 2017 r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. …), sprzedała przysługujące Jej udziały: 18/48 w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny nr …, znajdujący się na … kondygnacji w budynku nr … przy …, objęty Kw nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy … Wydział Ksiąg Wieczystych.

Wnioskodawczyni nabyła sprzedawane udziały we współwłasności ww. nieruchomości w następujący sposób:

1.  udział 4/48 na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. (sygn. akt …),
2.  udział 8/48 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r.,
3.  udział 3/48 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 21 grudnia 2012 r. (nabycie dotyczyło spadku po zmarłym mężu),
4.  udział 3/48 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 2 marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku po zmarłej córce.

Udział opisany w pkt 3, był objęty uprzednio współwłasnością majątkową małżeńską (małżeństwa Wnioskodawczyni). Udział ten wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej również na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. (sygn. akt… ) oraz na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r.

Ponadto zauważenia wymaga, że udział opisany w pkt 4, był objęty uprzednio współwłasnością majątkową małżeńską (małżeństwa Wnioskodawczyni). Udział ten wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. (sygn. akt … ), na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r.

Po śmierci jednego z małżonków w 2012 r., udział z pkt 4 przypadł w dziale spadku córce Wnioskodawczyni. Po jej śmierci 6 grudnia 2016 r., udział ten w wyniku działu spadku, wrócił do majątku Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy zbywane udziały we współwłasności nieruchomości, będą rodzić po Jej stronie obowiązek uiszczenia podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że Jej mąż zmarł w dniu 23 września 2012 r.

Do masy spadkowej po zmarłym mężu Wnioskodawczyni wchodziły następujące składniki majątku:

*   udział w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość o pow. użytkowej 247 m2 (Kw nr …) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, miejsce położenia: …,

*   udział w nieruchomości niezabudowanej o pow. gruntu 659 m2 (Kw nr …, nr …), miejsce położenia: …,

*   udział w nieruchomości o pow. gruntu 805 m2 (Kw nr …), zabudowanej budynkiem mieszkalnym (Kw nr …), miejsce położenia: …,

*   środki pieniężne zdeponowane w Banku, ,

*   udział w nieruchomości o pow. 46,4 m2 (Kw nr …), miejsce położenia: …,

*   udział w nieruchomości o pow. 479 m2 (Kw nr …), miejsce położenia: …,

*   udział w nieruchomości o pow. 2169 m2 (Kw nr …), miejsce położenia: ….

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 21 grudnia 2012 r. spadek po zmarłym A. M., na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli, (każdy po 1/4): Wnioskodawczyni oraz dzieci (S. M., K. M. i małoletni wówczas K. M.). Nie był przeprowadzany dział spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni.

Córka Wnioskodawczyni, udział po zmarłym ojcu (mężu Wnioskodawczyni) w nieruchomości stanowiącej działkę nr 239/3, odziedziczyła na podstawie zasad określonych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 49, z późn. zm.).

Sąd Rejonowy postanowił, że spadek po córce Wnioskodawczyni , na podstawie ustawy nabyli (wszyscy z dobrodziejstwem inwentarza):

*   wdowiec w 1/2 części,

*   Wnioskodawczyni w 1/4 części,

*   brat spadkodawczyni w 1/8 części,

*   brat spadkodawczyni w 1/8 części.

Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 2 marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku i dziale spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni uprawomocniło się z dniem 24 marca 2017 r.

Sąd Rejonowy dokonał działu spadku po zmarłej córce Wnioskodawczyni, w ten sposób, że przyznał bez spłat i dopłat – na rzecz:

1.  Wnioskodawczyni:
    *   udział 1/8 części we współwłasności nieruchomości położonej w… , składającej się z działki nr 239/3, o pow. 805 m2, zabudowanej budynkiem nr …, objętej Kw nr …;
    *   udział 1/8 części we współwłasności lokalu mieszkalnego, położonego w …, objętej Kw nr …, z którym związany jest udział w 39/10000 części w nieruchomości wspólnej;
    *   udział 3/48 części we współwłasności nieruchomości położonej w … stanowiącej lokal niemieszkalny w budynku nr … przy …, objętej Kw nr …, z którym związany jest udział 6/27 części w nieruchomości wspólnej;
    *   udział 3/48 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w … przy ul…. , składającej się z działki nr 1436/28, o pow. 479 m2, objętej Kw nr …;
    *   udział 1/16 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w … przy ul. … składającej się z działek: nr 1436/30, nr 1436/22, nr 1436/23, nr 1436/24, nr 1436/25, nr 1436/26, nr 1436/29, objętej Kw nr …;
    *   prawo własności samochodu osobowego marki … o nr rej. …, rok produkcji 2001;
2.  wdowca po zmarłej:
    *   połowę środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych spadkodawczyni i wdowca po zmarłej, na łączną kwotę 17 500 zł.

Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku po zmarłej córce, uzyskała większy udział w masie spadkowej niż wynikający z nabycia spadku. Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku po zmarłej córce, przekraczała wartość udziału Wnioskodawczyni nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Dział spadku po zmarłej córce odbył się bez spłat i dopłat.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu sprzedaży udziałów (opisanych w pkt od 1 do pkt 3 stanu faktycznego) we współwłasności nieruchomości (Kw nr …), dokonanej w dniu 4 września 2017 r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. …), powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy z tytułu sprzedaży udziałów (opisanych w pkt 4 stanu faktycznego) we współwłasności nieruchomości (Kw nr …), dokonanej w dniu 4 września 2017 r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. …), powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (sformułowanym w odniesieniu do pytania nr 1), z tytułu sprzedaży udziałów (opisanych w pkt od 1 do 3 stanu faktycznego) we współwłasności nieruchomości (Kw nr …), dokonanej w dniu 4 września 2017 r. na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. …), nie powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W związku z powyższym, z uwagi na upływ czasu od chwili nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości (oznaczonej Kw nr …), opisanych w pkt 1 i 2 stanu faktycznego:

1.  udział 4/48 we współwłasności nieruchomości (oznaczonej Kw nr …) na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. (sygn. akt …),
2.  udział 8/48 we współwłasności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r.

–ich sprzedaż nie będzie rodzić w tym zakresie dla Wnioskodawczyni przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie udziału 3/48 we współwłasności nieruchomości (oznaczonej Kw nr …), nabytego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 21 grudnia 2012 r. (nabycie dotyczyło spadku po zmarłym mężu), zauważenia wymaga, że udział ten wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej również na podstawie postanowienia o zniesieniu współwłasności Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. (sygn. akt …) oraz na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r.

Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17): „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Mając powyższe na uwadze, chwilą nabycia udziału w wysokości 3/48 we współwłasności nieruchomości (oznaczonej Kw nr …), w związku z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17), na potrzeby stosowania przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), winna być chwila nabycia udziału do wspólności majątkowej małżonków. W przedstawionym stanie faktycznym był to dzień 23 kwietnia 1992 r. (4/48) oraz dzień 5 czerwca 2005 r. (8/48).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego przepisu należy wyjaśnić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 4 września 2017 r., Wnioskodawczyni sprzedała m.in. przysługujące Jej udziały wynoszące 15/48 we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny nr …. Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W dniu 23 września 2012 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł.

Wnioskodawczyni nabyła sprzedawane udziały (łącznie 15/48) we współwłasności ww. nieruchomości w następujący sposób:

*   udział 4/48 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 1992 r. o zniesieniu współwłasności, udział wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej;

*   udział 8/48 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 czerwca 2005 r., nabycie do majątku wspólnego małżonków;

*   udział 3/48 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni. Nie był przeprowadzany dział spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni.

W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Stosownie do treści art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W celu ustalenia momentu nabycia własności nieruchomości (udziału w nieruchomości) należy również odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Powyższe stanowisko zostało wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Wskazać również należy, że Minister Finansów działając na podstawie art. 14a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w dniu 6 lutego 2018 r. wydał interpretację ogólną Nr DD2.8201.3.2017.KBF (Dz. Urz. MF z 2018 r., poz. 9), w sprawie określenia momentu nabycia nieruchomości należącej do majątku wspólnego małżonków, w przypadku uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości. Minister Finansów w interpretacji ogólnej stwierdził, że jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło po śmierci jednego z małżonków, a nieruchomość nabyta została do majątku objętego wspólnością majątkową, to pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – jest to wspólność bezudziałowa, w trakcie trwania której nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości lub prawie majątkowym podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia. Tym samym, każdy z małżonków, a więc również Wnioskodawczyni, zbywane udziały (wynoszące 15/48) w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny, nabyła do majątku wspólnego małżonków w 1992 r. i 2005 r., na podstawie odpowiednio: postanowienia Sądu Rejonowego o zniesieniu współwłasności oraz umowy sprzedaży. W konsekwencji, od tych dat należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2017 r., udziałów wynoszących 15/48 we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny, jako dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków (tj. w 1992 r. i w 2005 r.), nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie powstaje z tego tytułu obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.