Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.555.2021.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: Określenie 5 letniego terminu w sytuacji gdy zbycie nieruchomości przez spadkobiercę nastąpiło w sytuacji zniesienia współwłasności tej nieruchomości przez Spadkodawcę.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.) – uzupełnionym 9 września 2021 r. (data wpływu), oraz sprostowanego pismem, które wpłynęło 5 października 2021 r. – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w odziedziczonej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

24 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie. Wniosek uzupełniony został 9 września 2021 r. oraz sprostowany pismem w dniu 5 października 2021 r.

**W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca był współwłaścicielem nieruchomości o nr …. Oprócz wnioskodawcy było jeszcze dwóch innych współwłaścicieli.

Prawo do nieruchomości nabył w wyniku otrzymania spadku po W. P. K. (spadkodawca).

Spadkodawca – W. K. nabył ww. nieruchomość na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego … w … w przedmiocie zniesienia współwłasności z dnia 14 marca 2016 r. do majątku osobistego.

W. K. był właścicielem tej nieruchomości od ponad 15 lat we współwłasności łącznej i posiadał udział 5/15 części prawa. Z chwilą wydania ww. postanowienia dla W. K. zniesiono współwłasność nieruchomości położonej w … w ten sposób, że W. K. przyznano działkę o pow. 0,1667 ha, co odpowiadało jego udziałowi w prawie, tj. 5/15 części prawa. W wyniku zniesienia współwłasności dla części, którą otrzymał W. K. utworzono nową księgę wieczystą.

Wnioskodawca nabył ww. udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony w dniu (…) r. zgodnie, z którym spadek po W. K. otrzymał Wnioskodawca w 1/3 części spadku.

W ramach przysługującego udziału Wnioskodawca stał się właścicielem 1/3 nieruchomości położonej (…), stanowiącej działkę nr … (Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia (…) 2021 r. dokonał zbycia udziału w nieruchomości.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił poniżej wskazanych informacji na wezwanie organu:

\- W. K. zmarł w (…)2021 r.

\- Wnioskodawca jest spadkobiercą Pana W. K. - spadkodawcy. Pozostałymi Spadkobiercami są P. K., I. K., M. M. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony w dniu (…) 2021 r. zgodnie z którym spadek po W. K. otrzymał Wnioskodawca w 1/3 części.

\- W. K. był właścicielem działki o pow. 5000 m (odziedziczył ją po swojej matce).Współwłasność powstała wskutek sprzedaży części działki dwóm osobom (Pan Ł. i M. 2x 1500m²). Następnie wskazane osoby sprzedały swoje części kolejnym osobom bez wiedzy W. K. Po kilku latach Ojciec założył sprawę o zniesienie współwłasności.

\- Spadkodawca nie nabył udziału na współwłasność małżeńską. (Zostały wskazane przepisy regulujące te kwestie, gdyż stosunek współwłasności łącznej jest taki sam jak przy współwłasności małżeńskiej.) W wyniku zniesienia współwłasności łącznej powstaje współwłasność ułamkowa. Powyższe miało na celu wykazanie, że Spadkodawca był właścicielem nieruchomości od ponad 14 lat i w wyniku zniesienia współwłasności nie doszło do nowego nabycia;

\- Udział we współwłasności nie stanowił współwłasności małżeńskiej.

\- Postanowienie o zniesienie współwłasności nie było wydane w związku z działem spadku. Sprawa Sądowa została wytoczona z inicjatywy W. K. - za życia i dotyczyła zniesienia współwłasności na nieruchomości.

\- W wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości spadkodawca otrzymał własność działki nr … odpowiadającej jego udziałowi we współwłasności, tj. 5/15 części prawa do nieruchomości położonej w ….

\- Spadkodawca w wyniku zniesienia współwłasności stał się jedynym właścicielem, działki o nr …, dla której jest prowadzona księga wieczysta o nr ….

\- Przedmiotowa działka o nr … była zabudowana, budynkami niemieszkalnymi - były to budynki użytkowe.

\- Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia (…)2021 dokonał zbycia udziału posiadanego we współwłasności wraz z udziałami posiadanymi przez pozostałych spadkobierców. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami zostali przymuszeni do sprzedaży, gdyż przed śmiercią Spadkodawcy - Spadkodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości.

\- Wnioskodawca nie zbył udziału w posiadanej nieruchomości na rzecz jednego ze współwłaścicieli tej nieruchomości.

\- Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej,

\- Odziedziczona nieruchomość, której Wnioskodawca jest współwłaścicielem nie była używana w działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż nieruchomości po śmierci Spadkodawcy przed upływem 5 lat od daty otwarcia spadku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, z uwagi na upływ czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z nowelizacją tej ustawy w dniu 1 stycznia 2019 r., przyszła sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę (tj. przed upływem 5 lat od dnia śmierci spadkodawcy) nie stanowi źródła przychodu, a tym samym Wnioskodawca nie będzie musiał zapłacić podatku dochodowego od przyszłej transakcji sprzedaży nieruchomości, ani wykazywać jej w zeznaniu podatkowym.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Artykuł 10 ust. 6 powołanej ustawy ustanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Na mocy art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spadkodawca był właścicielem nieruchomości od ponad 15 lat, natomiast fakt zniesienia własności nieruchomości nie spowodował u Spadkodawcy nowego nabycia. Gdyż tym Właścicielem Nieruchomości był już wcześniej. W ramach zniesienia współwłasności otrzymał taki sam udział jaki mu przysługiwał poprzednio. Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze dziedziczenia w roku 2021 r.

Mając na uwadze powołany wyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w niniejszej sprawie, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Tym samym termin 5 letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, tj. od 1986 r. Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę z uwagi na upływ ww. okresu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy. W konsekwencji, w związku z tą transakcją na Wnioskodawcę nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) zauważyć należy, że organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis sprawy będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że dokumenty załączone do uzupełnienia wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.