Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.804.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu
nabycie
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku
    Jest Pan w związku małżeńskim, w którym istnieje rozdzielność majątkowa, ma dwójkę
    małoletnich dzieci w wieku 4 i 2 lata.
    W styczniu 2024 r. zakupił Pan na własne cele mieszkaniowe nieruchomość mieszczącą się
    pod adresem A1, B – jest to działka, na której znajduje się połowa domu w zabudowie
    bliźniaczej, a także budynek gospodarczy.
    Zakupił Pan nieruchomość za kwotę 200 000 zł (słownie – dwieście tysięcy złotych) i w celu
    zakupu powyższej nieruchomości, skorzystał z kredytu gotówkowego w kwocie 140 000 zł
    (słownie – sto czterdzieści tysięcy złotych), pokrywając pozostałą część kwoty (60 000 zł,
    słownie sześćdziesiąt tysięcy złotych) ze środków własnych. Kredyt był uzyskany w dwóch
    bankach Bank X (100 000 zł) oraz Y (40 000 zł). W umowach kredytowych nie był określony
    cel, na który przeznaczone miały być środki.
    Z uwagi na to, że lokalizacja powyższej nieruchomości okazała się niedogodna z punktu
    widzenia dojazdów do Pana miejsca pracy, które znajduje się w C (brak znajdującej się w
    pobliżu stacji kolejowej, autobusy jeżdżące sporadycznie i w niedogodnych porach), podjął
    Pan decyzję o zbyciu nieruchomości. Konsultując sprzedaż nieruchomości z biurem
    pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości „(...)” w (...) i biorąc pod uwagę inflację i środki
    pieniężne, które włożył Pan w ulepszenie nieruchomości, podjął decyzję o wystawieniu jej
    na sprzedaż za kwotę 229 000 zł (słownie – dwieście dwadzieścia dziewięć tysięcy złotych).
    Na konto bankowe otrzymał Pan wpłatę w kwocie 206 100 zł (słownie – dwieście sześć
    tysięcy sto złotych), pozostałą część kwoty otrzymał Pan w gotówce podczas sporządzania
    aktu notarialnego.
    Nieruchomość została przez Pana sprzedana w dniu 5 lutego 2025 r. za wyżej wymienioną
    kwotę Panu A.A. Zapłacił Pan za pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości
    przedsiębiorstwu „(...)” kwotę 6700 zł (słownie – sześć tysięcy siedemset złotych).
    Wówczas uzgadniał Pan już warunki zakupu kolejnej nieruchomości w bardziej dogodnej
    pod kątem kolejowego transportu publicznego lokalizacji. tj. D1, E. Cena tej nieruchomości
    wynosiła 249 000 zł (słownie – dwieście czterdzieści dziewięć tysięcy złotych).
    Z uwagi na to, że nie posiadał Pan wystarczającej ilości gotówki, by zakupić tą
    nieruchomość bez dobierania kredytu (po opłaceniu obsługi biur nieruchomości
    brakowało Panu ponad 20 tysięcy złotych), po skonsultowaniu sytuacji z doradcą
    kredytowym Panem (...) i analizie Pana zdolności kredytowej okazało się, że najbardziej
    optymalnym rozwiązaniem będzie całkowita spłata zobowiązań kredytowych wynikających
    z umów kredytu gotówkowego i skorzystanie z kredytu hipotecznego w banku Z.
    W związku z powyższym, w dniu 17 lutego 2025 r. dokonał Pan całkowitej spłaty kredytów
    gotówkowych, płacąc następujące kwoty: 92 683,69 zł dla Banku X, a 37 537,82 zł dla
    banku Y, co łącznie dało 130 221,51 (słownie – sto trzydzieści tysięcy dwieście dwadzieścia
    jeden złotych, pięćdziesiąt jeden groszy).
    Zdecydował się Pan na zakup nieruchomości, wnioskując o kredyt hipoteczny na kwotę
    200 000 zł (słownie – dwieście tysięcy złotych), z dodatkową kwotą ubezpieczenia.
    Dokonał Pan rezerwacji nieruchomości, podczas której zapłacił sprzedającej, pani B.B
    część wkładu własnego – kwotę 20 000 zł (słownie – dwadzieścia tysięcy złotych) podczas
    podpisywania umowy przedwstępnej, a następnie podczas podpisywania aktu
    notarialnego – umowy przyrzeczonej – kwotę 29 000 zł (słownie – dwadzieścia dziewięć
    tysięcy złotych). Ponadto zapłacił Pan wynagrodzenie dla biura nieruchomości „(...)” z
    siedzibą w (...) kwotę 9 000 zł (słownie – dziewięć tysięcy złotych) za pośrednictwo w
    sprzedaży kupowanej nieruchomości.
    Podsumowanie stanu faktycznego:

    · Był Pan jedynym kredytobiorcą wszystkich powyższych kredytów;
    · Nie pozostawał Pan w małżeńskiej wspólności majątkowej i nie pozostawał w niej w
      chwili wnioskowania o powyższe kredyty i zawierania umowy kredytu;
    · Zarówno nieruchomość w A, jak i obecnie zakupiona nieruchomość w D służą wyłącznie
      realizowaniu Pana własnych celów mieszkaniowych i są traktowane jako Pana miejsce
      stałego pobytu;
    · „Nowa” nieruchomość (w D) jest domem jednorodzinnym i została nabyta aktem
      notarialnym;
    · Kredyty gotówkowe na pokrycie zakupu nieruchomości w miejscowości A zostały
      zawarte w bankach: Y – wysokość 40 000 zł, data zawarcia umowy 12 stycznia 2024 r.,
      Bank X – wysokość 100 000 zł, data zawarcia umowy – 12 stycznia 2024 r.;
    · Umowa kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości w D zawarta została 2 kwietnia
      2025 r.
    Pytania
    Czy spłata kredytów gotówkowych zaciągniętych na zakup nieruchomości mieszczącej się
    pod adresem: A1, B, spłaconych środkami uzyskanymi przez Pana ze sprzedaży tej
    nieruchomości spełnia warunki ulgi polegającej na zwolnieniu z opłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat?
    Czy okoliczność, że spłacone kredyty to kredyty gotówkowe (w umowach nie było
    wskazania w jakim celu zaciągnięte) nie wyklucza zastosowania tej ulgi?
    Czy ma znaczenie fakt, że zakup nowej nieruchomości nastąpił ze środków z nowego
    kredytu hipotecznego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spłata kredytów gotówkowych spełnia warunki zwolnienia z PIT-11, gdyż
    ich kwota w całości została przeznaczona na zakup domu.
    Fakt, że spłacane kredyty były kredytami gotówkowymi nie ma znaczenia. Liczy się cel
    (faktyczny - nie określony w umowie) na jaki środki zostały przeznaczone;
    Nie ma znaczenia fakt, że na pokrycie kosztów zakupu nowej nieruchomości skorzystał
    Pan ze środków pochodzących z nowego kredytu hipotecznego. Pieniądz polski nie jest
    oznaczony co do tożsamości, zatem nie ma znaczenia dla zwolnienia z PIT-11 pochodzenie
    tego pieniądza tak długo, jak przekracza on sumę pieniężną uzyskaną ze sprzedaży
    poprzedniej nieruchomości, a nowa nieruchomość służy wyłącznie celom zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      (...)
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c ww. przepisu
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach
    wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Z treści wniosku wynika, że nabył Pan w styczniu 2024 r. na własne cele mieszkaniowe
    nieruchomość – działka, na której znajduje się połowa domu w zabudowie bliźniaczej, a
    także budynek gospodarczy jako Pana miejsce stałego pobytu.
    Zatem, skoro odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpiło 5 lutego 2025 r., tj. przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, to sprzedaż ta
    stanowiła dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedawanej nieruchomości
    należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym

      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Według do art. 30e ust. 4 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych wartości przychodu (w całości lub w części) wyłącznie na własne cele
    mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytej nieruchomości musi
    być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Art. 21 ust. 25 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z

            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
        – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały

      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest zatem fakt wydatkowania
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe
    podatnika.
    Odnosząc się do kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków
    poniesionych na spłatę kredytów, o których mowa we wniosku, wskazać trzeba, że
    zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a), czy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
    lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów, jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu. Jednakże w przypadku gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został
    wskazany cel jej przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. jej faktyczne przeznaczenie
    środków z niej pochodzących) wskazują, że celem ich zaciągnięcia była realizacja przez
    podatnika celu mieszkaniowego określonych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz
    odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    We wniosku wskazał Pan, że w styczniu 2024 r. nabył Pan nieruchomość mieszkalną w A,
    na zakup której zaciągnął Pan w dwóch bankach kredyty gotówkowe. W umowach
    kredytowych zawartych nie był określony cel, na który przeznaczone miały być środki.
    Następnie 5 lutego 2025 r. sprzedał Pan ww. nieruchomość. Przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości przeznaczył Pan m.in. na spłatę kredytów gotówkowych
    zaciągniętych na nabycie tego lokalu. 17 lutego 2025 r. dokonał Pan całkowitej spłaty
    kredytów gotówkowych

    Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Pana z odpłatnego zbycia ww.
    nieruchomości na spłatę kredytów gotówkowych zaciągniętych na zakup tej
    nieruchomości uprawnia Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości czy dla możliwości skorzystania z ww. ulgi
    podatkowej ma znaczenie fakt, że zakup nowej nieruchomości mieszkalnej w D nastąpił ze
    środków z nowego kredytu hipotecznego wyjaśniam, że warunkiem skorzystania ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz -
    jak wyżej wskazałem - wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Zatem poniesienie przez Pana wydatku
    na zakup ww. nieruchomości mieszkalnej ze środków pozyskanych z kredytu
    hipotecznego w banku Z. również uprawnia Pana do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy w zw. z art. 21 ust. pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podsumowując, zarówno kwoty przez Pana poniesione na spłatę kredytów gotówkowych
    zaciągniętych na zakup zbywanej nieruchomości jak i na zakup nowej nieruchomości
    mieszkalnej uprawniają Pana do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy,
    jeśli w sumie znajdują pokrycie w przychodzie ze sprzedaży zbytej nieruchomości.
    Przy czym zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.