Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-929/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-10
Teza: Czy odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię ..., udzielonego ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny?
Słowa kluczowe: fundusz-Krajowy Fundusz Mieszkaniowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; odsetki; przychód-źródła przychodu; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2013 r. (data wpływu 11 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1998 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do Spółdzielni \`(...)\` 30% wartości mieszkania w kwocie 19 670 zł. Wnioskodawczyni otrzymała lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Zobowiązała się do spłacania, w ramach opłat czynszowych, kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Kredyt był spłacany od 1999 r. do dnia 31 sierpnia 2010 r.

W dniu 31 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni przekazała mieszkanie do spółdzielni. W wyniku przetargu otrzymała kwotę 47 100 zł, która stanowiła przychód. Koszt uzyskania przychodu wynosił 16 790 zł 70 gr - wkład wniesiony do spółdzielni, dochód wyniósł 30 309 zł 30 gr.

Na powyższą transakcję Wnioskodawczyni otrzymała informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C za 2010 r. w której wykazano objęcie wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, nie uwzględniono w niej jednak jako kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego.

Wnioskodawczyni zamierza sporządzić zeznanie PIT-38 z tytułu uzyskanego dochodu w związku z objęciem wkładów w spółdzielni i ma wątpliwości, czy sporządzona deklaracja PIT-8C jest prawidłowa.

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że wpłaciła do spółdzielni kwotę 19 670 zł, wkład mieszkaniowy wynosił 16 790 zł 70 gr, pozostałą różnicę wpłaciła na spłatę kredytu do spółdzielni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię \`(...)\`, udzielonego ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny.

Zdaniem Wnioskodawczyni odsetki spłacanego przez Nią kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię stanowią koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 i 9 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c oraz inne źródła.

Treść art. 17 ust. 1 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek;
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą;
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
    1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
    2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
    3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
    4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
    1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
    2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny;
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu (art. 11 ust. 21 ww. ustawy).

Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu (art. 11 ust. 22 cytowanej ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1998 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do Spółdzielni \`(...)\` 30% wartości mieszkania w kwocie 19 670 zł. Wnioskodawczyni otrzymała lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Zobowiązała się do spłacania, w ramach opłat czynszowych, kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Kredyt był spłacany od 1999 r. do dnia 31 sierpnia 2010 r.

W dniu 31 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni przekazała mieszkanie do spółdzielni. W wyniku przetargu otrzymała kwotę 47 100 zł, która stanowiła przychód. Koszt uzyskania przychodu wynosił 16 790 zł 70 gr - wkład wniesiony do spółdzielni, dochód wyniósł 30 309 zł 30 gr.

Na powyższą transakcję Wnioskodawczyni otrzymała informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C za 2010 r. w której wykazano objęcie wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, nie uwzględniono w niej jednak jako kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego.

Wnioskodawczyni zamierza sporządzić zeznanie PIT-38 z tytułu uzyskanego dochodu w związku z objęciem wkładów w spółdzielni i ma wątpliwości, czy sporządzona deklaracja PIT-8C jest prawidłowa.

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że wpłaciła do spółdzielni kwotę 19 670 zł, wkład mieszkaniowy wynosił 16 790 zł 70 gr, pozostałą różnicę wpłaciła na spłatę kredytu do spółdzielni.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni uzyskała przychód z tytułu wypłaty wartości rynkowej lokalu w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie z tytułu objęcia wkładu w spółdzielni mieszkaniowej w zamian za wkład niepieniężny, w związku z czym nie uzyskała przychodu z kapitałów pieniężnych i nie ma obowiązku złożenia zeznania na formularzu PIT-38. Wszystkie przychody, które nie mieszczą się w kategorii przychodów zaliczonych do enumeratywnie wymienionych w art. 10 ust. 1-8 powołanej ustawy źródeł przychodów, są natomiast przychodami z innych źródeł. W rezultacie, wypłatę wartości rynkowej lokalu mieszkalnego w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że wydatek można uznać za koszt podatkowy, jeżeli między nim a osiągniętym przychodem zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesiony wydatek ma wpływ lub może mieć wpływ na powstanie czy też zwiększenie przychodu. Podatnik więc podejmując decyzję o dokonaniu wydatku, musi być przeświadczony o racjonalności swojego działania polegającego na wydatkowaniu środków finansowych. Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że spłacane odsetki od kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego nie mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, bowiem nie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy spłaconymi odsetkami od kredytu a przychodem z tytułu wypłaconej wartości rynkowej lokalu, w stosunku do którego przysługiwało Wnioskodawczyni spółdzielcze prawo lokatorskie. Spłacane odsetki były związane z kredytem zaciągniętym w celu sfinansowania wkładu mieszkaniowego, wniesienie którego jest warunkiem uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie z kwotą końcową uzyskaną w związku z wygaśnięciem lokatorskiego prawa do tego lokalu mieszkalnego.

Reasumując, należności z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej i wykazaniu w zeznaniu podatkowym, które należy złożyć we właściwym urzędzie skarbowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym otrzymano ww. świadczenie. Do kosztów uzyskania przychodu nie można zaliczyć odsetek od kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.