Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.47.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z
prowadzonymi pracami remontowo; budowlanymi ponieważ w
związku z prowadzoną działalnością w zakresie odpłatnego
udostępniania budynku będą Państwo podatnikiem VAT a
wyremontowany budynek będzie służył do czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to
będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia
przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek
fundacje-fundacja rodzinna
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania Fundacji za podatnika VAT w związku z działalnością w zakresie najmu,
    dzierżawy bądź udostępnienia na innej podstawie Budynku oraz prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od towarów i usług związanych z pracami remontowo-budowlanymi
    prowadzonymi w tej Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 marca 2025 r.
    (wpływ 27 marca 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) została powołana na podstawie
    aktu założycielskiego sporządzonego w dniu 12 września 2023 r. w formie aktu
    notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. poz. 326, dalej „UFR” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”).
    Fundatorami Fundacji są dwie osoby fizyczne pozostające ze sobą w związku małżeńskim,
    posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, będące polskimi rezydentami
    podatkowymi, podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów
    („Fundatorzy”).
    Beneficjentami Fundacji są poza Fundatorami członkowie ich najbliższej rodziny (dalej
    „Beneficjenci”).
    Wnioskodawca działa na podstawie przepisów UFR.
    Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie mieniem Fundacji w
    interesie beneficjentów, inwestowanie, rozporządzenie majątkiem Fundacji, spełnianie
    świadczeń na rzecz beneficjentów, polegających w szczególności na pokrywaniu kosztów
    wychowania i nauki, spełnianiu potrzeb materialnych, zapewnieniu utrzymania, udzielaniu
    pomocy materialnej w najszerszym znaczeniu.
    Fundator wniósł do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego udziały w spółkach
    oraz nieruchomości.
    Wśród nieruchomości wniesionych do Fundacji są nieruchomości gruntowe, w tym grunty
    zabudowane (stajnią dworską, garażem i budynkami gospodarczymi), stanowiące część
    zespołu dworsko-parkowego położonego w miejscowości B gm. C (dalej „Budynek”). Przy
    czym nieruchomości posiadane przez Fundację stanowią jedynie część tego zespołu
    dworsko – parkowego. Właścicielami pozostałych nieruchomości, w tym zabudowań, są
    inne podmioty (dalej łącznie: „Pozostali Właściciele Budynku”). Nieruchomości posiadane
    przez Fundację zwane będą dalej łącznie: „Budynek”.
    Obecnie Fundacja prowadzi prace remontowo-budowlane, zmierzające do odbudowy i
    odrestaurowania Budynku, którego jest właścicielem. Celem prowadzonych prac
    remontowo-budowlanych jest doprowadzenie Budynku do stanu, który pozwoli Fundacji
    na odpłatne wynajęcie go lub wydzierżawienie (lub udostępnianie do korzystania na innej
    podstawie) do innego podmiotu (dalej: „Najemca”).
    Fundacja zamierza bowiem czerpać dochody (przychody) z tytułu odpłatnego oddania
    odrestaurowanego Budynku w najem lub dzierżawę, ewentualnie udostępniania Budynku
    do odpłatnego korzystania przez Najemcę na innej podstawie.

    Fundacja zamierza prowadzić prace remontowo-budowlane w porozumieniu z
    Pozostałymi Właścicielami Budynku tak, aby to cały Budynek mógł zostać oddany, przez
    Fundację i Pozostałych Właścicieli Budynku, Najemcy do odpłatnego używania. Nie można
    jednak wykluczyć, że - z uwagi na nieprzewidziane okoliczności biznesowe - Fundacja
    przeprowadzi prace remontowo-budowlane Budynku bez porozumienia z Pozostałymi
    Właścicielami Budynku lub odda Najemcy Budynek w odpłatne używaniu we własnym
    zakresie, bowiem Budynek może funkcjonować w obrocie gospodarczym niezależnie od
    pozostałych części składowych Budynku, pozostających własnością Pozostałych Właścicieli
    Budynku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Budynek, który Fundacja zamierza odpłatnie udostępnić przyszłemu Najemcy nie będzie
    służył do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, ale do prowadzenia
    działalności opodatkowanej. Nie będzie on służył celom mieszkaniowym Najemcy, ale
    celom komercyjnym – prowadzeniu działalności gospodarczej Najemcy. Takie
    przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu.
    Pytania
    1. Czy Fundacja, prowadząc, po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, działalność
      w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do
      korzystania na innej podstawie) Budynku będzie działała jako podatnik VAT?
    2. Czy Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów
      poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja, prowadząc, po zakończeniu prac remontowo-
      budowlanych, działalność w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub
      udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku będzie działała jako
      podatnik VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami
      remontowo- budowlanymi.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie do pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wskazane przepisy pozwalają
    stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot
    mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy
    do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym
    miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    Natomiast „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 Ustawy o fundacji rodzinnej, Fundacja rodzinna jest osobą
    prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie
    beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Natomiast, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne,
    rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do
    korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze
    statutem i listą beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o fundacji, Fundacja rodzinna może wykonywać
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 221) w zakresie: najmu, dzierżawy lub
    udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Z kolei stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji, przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw
    wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i uczestnictwa
    w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z cytowanych przepisów ustawy o fundacji wynika, że fundacja
    rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa,
    zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych jej beneficjentów. Fundator
    określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji
    określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji wskazano m.in., że „Skutki podatkowe w
    zakresie VAT transakcji i zdarzeń dokonywanych w związku z wprowadzeniem do systemu

    prawnego fundacji rodzinnej, będą określane w konkretnych stanach faktycznych w
    oparciu o istniejące krajowe przepisy o VAT z uwzględnieniem regulacji wynikających z
    dyrektywy VAT i innych przepisów unijnych. Ustawa nie wprowadza zmian w tym zakresie”.
    Z powyższego wynika, że to, czy Fundacja będzie posiadała status podatnika VAT zależy od
    tego, czy będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT. Przepisy
    Ustawy o VAT oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT,
    wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje
    wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu
    podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za
    podatników VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy ma
    charakter autonomiczny, oparty na przepisach dyrektywy i winna być rozpatrywana
    niezależnie od innych przepisów krajowych, gdyż mogłoby to spowodować naruszenia
    funkcjonalności systemu VAT.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej
    działalności, a sam fakt jej wykonywania. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu
    za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty,
    wystarczy, aby było to takie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się
    powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika
    majątku oznacza prowadzenie działalności gospodarczej. Z założenia fundacja rodzinna
    jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie
    beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji precyzują zakres prowadzenia przez
    nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może
    wykonywać w ramach swojej działalności.
    Możliwość działania fundacji rodzinnej w charakterze podatnika VAT znajduje
    odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, przykładowo:
        z 14 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.488.2023.1.KP;
        z 19 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.205.2023.3.DS;
        z 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.272.2023.3.DS.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Fundacja w chwili obecnej prowadzi prace
    remontowo#budowlane z zamiarem przywrócenia blasku Budynkowi i jego wnętrzom a w
    efekcie doprowadzenia Budynku do stanu, który pozwoli na jego użytkowanie i
    wykonywanie w nim działalności gospodarczej. Fundacja, po zakończeniu prac ma bowiem
    zamiar wykorzystywać posiadany przez siebie Budynek do świadczenia odpłatnych usług -
    planuje wynająć go lub wydzierżawić (lub udostępnić do korzystania na innej podstawie)
    do podmiotu trzeciego, który będzie wykorzystywał Budynek do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Fundacja zamierza jedynie uzyskiwać wynagrodzenie z tytułu odpłatnego
    oddania odrestaurowanego Budynku w najem lub dzierżawę, ewentualnie udostępniania
    Budynku do odpłatnego korzystania przez Najemcę na innej podstawie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że Fundacja
    planuje świadczyć na Fragmencie Budynku, po zakończeniu prac remontowo-
    budowlanych, odpłatne usługi najmu lub dzierżawy (lub inne, podobne), należy uznać, że
    Fundacja będzie prowadzić w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 Ustawy o VAT, a w konsekwencji, będzie ona podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie do pytania nr 2:
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 Ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie zaś do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest istnieniem – co do zasady –
    związku pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnością opodatkowaną. Prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Dodatkowo, aby możliwe było odliczenie VAT, nie może wystąpić żadna z przesłanek
    określonych w art. 88 Ustawy o VAT. Przepis ten określa bowiem listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Tym samym podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych (wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT) oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych (określonych w art. 88 Ustawy o VAT).
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej VAT - także
    działalności dopiero planowanej.
    Ponadto, jak wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych,
    w podatku VAT obowiązuje zasada tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi
    czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma
    służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych
    w art. 86 Ustawy o VAT wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone,
    oczywiście, jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W związku z tym, jeżeli podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które mają być w
    przyszłości wykorzystane przez niego w celu wykonywania czynności opodatkowanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą
    efekty tej działalności, należy je uznać w momencie ich nabycia za związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano w powyższym uzasadnieniu, w ocenie Wnioskodawcy będzie on działać jako
    podatnik VAT w związku z prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi Budynku
    oraz jego przyszłym wynajmem lub dzierżawą. Nieruchomość w postaci Budynku będzie
    więc w przyszłości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej (mieszczącej się zarazem w zakresie
    dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 UFR). W
    konsekwencji, należy uznać, że pozytywne przesłanki prawa do odliczenia VAT zostaną
    spełnione. Jednocześnie nie wystąpią żadne przesłanki negatywne uniemożliwiające
    skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (wymienione w
    art. 88 Ustawy o VAT).

    W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT, będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek
    naliczony VAT na fakturach dokumentujących nakłady poniesione na prace remontowo-
    budowlane Budynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów
      lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Powołane przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usług
    podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku

    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie
    usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją rodzinną powołaną na podstawie aktu
    założycielskiego z 12 września 2023 r. Fundator wniósł do Fundacji na pokrycie jej
    funduszu założycielskiego udziały w spółkach oraz nieruchomości. Wśród nieruchomości
    wniesionych do Fundacji są nieruchomości gruntowe, w tym grunty zabudowane (stajnią
    dworską, garażem i budynkami gospodarczymi), stanowiące część zespołu dworsko-
    parkowego położonego w miejscowości B gm. C (Budynek). Nieruchomości posiadane
    przez Państwa stanowią część zespołu dworsko#parkowego (Budynek). Właścicielami
    pozostałych nieruchomości, w tym zabudowań, są inne podmioty. Obecnie prowadzą
    Państwo prace remontowo-budowlane, zmierzające do odbudowy i odrestaurowania
    Budynku, którego są Państwo właścicielem. Celem prowadzonych prac remontowo-
    budowlanych jest doprowadzenie Budynku do stanu, który pozwoli na jego odpłatne
    wynajęcie lub wydzierżawienie (lub udostępnienie do korzystania na innej podstawie) do
    innego podmiotu. Budynek, który zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić przyszłemu
    Najemcy nie będzie służył do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, ale do
    prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie będzie on służył celom mieszkaniowym
    Najemcy, ale celom komercyjnym – prowadzeniu działalności gospodarczej Najemcy.
    Takie przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy prowadząc,
    po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, działalność w zakresie odpłatnego
    wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie)
    Budynku Fundacja będzie działała w charakterze podatnika VAT (pytanie nr 1).
    Działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 21 lutego
    2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o
    fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
        zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
        beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
      2. Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
        lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do

        korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie
        ze statutem i listą beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może wykonywać
      wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
    Z kolei stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna
    tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim
    oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej
    określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady
    powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego
    opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie
    usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony
    krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy ma charakter autonomiczny, oparty na przepisach

    dyrektywy i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów krajowych, gdyż
    mogłoby to spowodować naruszenia funkcjonalności systemu VAT. Z przytoczonych wyżej
    przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności a sam fakt jej
    wykonywania. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą
    nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty, wystarczy aby było to takie
    wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub
    długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów,
    dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią
    działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może
    wykonywać w ramach swojej działalności.
    Zatem w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów czy
    świadczenia usług - w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT - w tym również w zakresie
    zbywania mienia, najmu, dzierżawy lub udostępniania nieruchomości na innej podstawie,
    gdy Fundacja będzie dokonywała tych czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych,
    bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będzie uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Z uwagi na powyższe, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w związku z planowaną działalnością w zakresie odpłatnego wynajęcia lub
    wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku, którą
    zamierzają Państwo prowadzić po zakończeniu prac remontowo budowlanych, będą
    Państwo uznani za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości, czy będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami
    remontowo# budowlanymi (pytanie nr 2).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością w zakresie najmu
    lub dzierżawy (bądź udostępniania do korzystania z niej na innej podstawie) opisanego
    Budynku, będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo
    prowadzić prace remontowo-budowlane w porozumieniu z Pozostałymi Właścicielami
    Budynku tak, aby to cały Budynek mógł zostać oddany, przez Państwa i Pozostałych
    Właścicieli Budynku, Najemcy do odpłatnego używania. Budynek, który zamierzają
    Państwo odpłatnie udostępnić przyszłemu Najemcy nie będzie służył do prowadzenia
    działalności zwolnionej od podatku, ale do prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie
    będzie on służył celom mieszkaniowym Najemcy, ale celom komercyjnym, tj. prowadzeniu
    działalności gospodarczej Najemcy. Takie przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu.
    Zatem spełnione będą warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy i będą Państwo mieli
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z
    prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi, gdyż Budynek, na remont którego
    zakupione zostaną towary i usługi, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo-
    budowlanymi ponieważ w związku z prowadzoną działalnością w zakresie odpłatnego
    udostępniania Budynku będą Państwo podatnikiem VAT a wyremontowany Budynek
    będzie służył do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to
    będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    zawartych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.