Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.766.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej,
wymiana pokrycia dachowego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
materiały
odliczenia
towar-wymiana (towarów)
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup płyt OSB o właściwościach izolacyjnych termicznych -
    współczynnik przewodzenia ciepła X = 0,13 W/(m*K) i membrany IKO wykorzystanej do
    zabezpieczenia przed zawilgoceniem wraz usługą montażu mogą być odliczone w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, wydatki poniesione na zakup płyt OSB o właściwościach izolacyjnych
    termicznych współczynnik przewodzenia ciepła X = 0,13 W/m*K i membrany IKO
    wykorzystanej do zabezpieczenia przed zawilgoceniem wraz z usługą montażu mogą być
    odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), dalej ustawa o pdof: podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo
    odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust.
    2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi,
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone
    w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie art. 5a pkt 18b ustawy o pdof: ilekroć w ustawie jest mowa o budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o pdof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada
    2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, w szczególności:
    materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki na usługi w szczególności:
    docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów.
    Z przywołanych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz
    rodzajów materiałów i usług, na które przysługuje ulga wynika, że wskazana ulga dotyczy
    wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na
    jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o pdof: kwota odliczenia nie może przekroczyć 53000 zł w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: wysokość wydatków ustala się na podstawie
    faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od
    towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień
    wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o pdof: odliczeniu nie podlegają wydatki w
    części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2)

    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
    związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Z przywołanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w
    którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać z odliczenia, ponieważ w wyniku
    realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpiło zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, a efekt ten
    został uzyskany za pomocą materiałów budowlanych oraz usług wymienionych w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
    podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to
    rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub
    grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
    samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
    mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
    całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
    Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
    pogodowej;
    3) (uchylony)
    4) (uchylony)
    5) (uchylony)
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
    4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
    jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co

    najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
    kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009
    /125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo
    stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego
    kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27
    kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
    biogaz lub biometan;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
    użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
    warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
    pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
    funkcjonowania;
    13b) system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
    przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
    odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    2. Usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
    5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
        automatycznej regulacji pogodowej;
    6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz
        z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
        instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) (uchylony)
    9) (uchylony)

    10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
    13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
    13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do
        ich funkcjonowania;
    13b) montaż systemu zarządzania energią;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako
        źródło energii biogaz lub biometan;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
    Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
    wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie
    został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
    poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
    odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
    Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
    wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
    doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
    którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
    W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
    którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok
    podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne w niniejszej sprawie, podatnik może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które
    zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku
    z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      · w 2025 r. rozpoczęła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które zostanie
        zakończone w okresie 3 lat od jego rozpoczęcia,

      · z uwagi na znaczące zużycie pokrycia dachowego, zdecydowała się Pani na jego
        wymianę,
      · inwestycja obejmowała wymianę pokrycia dachowego na nowe: w tym dodatkowo
        montaż płyt OSB, które mają właściwości izolacyjne termiczne - współczynnik
        przewodzenia ciepła X = 0,13 W/(m*K) oraz montaż membrany IKO wykorzystanej
        do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Założenie płyt OSB oraz membrany IKO
        znacząco wpłyną na zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do
        ogrzewania domu,
      · wszystkie poniesione koszty udokumentowane zostały fakturą. Integralną częścią
        faktury jest załączony kosztorys powykonawczy, w którym wyodrębniono wydatki
        na zakup poszczególnych materiałów i wydatki poniesione na poszczególne usługi
        związane z wymianą dachu,
      · poniesione koszty wymiany dachu były sfinansowane ze środków własnych,
      · kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł,
      · w Pani małżeństwie istnieje wspólność majątkowa małżeńska.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków poniesionych na zakup i montaż płyt OSB oraz membrany IKO w ramach wyżej
    opisanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.), w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      • materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
        lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (część 1 pkt 1), oraz
      • docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów (część 2 pkt 5).
    Dach budynku jest uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako
    przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę pokrycia dachowego nie są ujęte w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu
    wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Zatem na gruncie opisanej sprawy dotyczącej wymiany pokrycia dachowego, wydatki
    poniesione na zakup i montaż płyt OSB oraz membrany IKO, nie uprawniają Pani do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej sprawie, nie mamy do czynienia z
    termoizolacją (dociepleniem) dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego, które nie

    zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach
    realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Wskazane przez Panią wydatki na zakup i montaż płyt OSB oraz membrany IKO w istocie
    nie dotyczyły docieplenia istniejącego dachu, a zostały wykorzystane jako materiały do
    wymiany dachu na nowy.
    W konsekwencji, nie może Pani odliczyć od dochodu wydatków poniesionych na zakup i
    montaż płyt OSB oraz membrany IKO w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.