Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-514/13-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-30
Teza: Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PDOP?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przekształcanie; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka osobowa; udziałowiec; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2013r. (data wpływu 12.07.2013 r.) uzupełniony na wezwanie z dnia 16.09.2013 r. nr IPPB3/423-514/13-2/AM pismem z dnia 19.09.2013r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca) jest aktualnie wspólnikiem spółki komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Komandytowa). W przyszłości Spółka Komandytowa będzie udziałowcem spółki kapitałowej, (dalej: Spółka Zależna), która następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (jawną lub komandytową).

W momencie przekształcenia majątek Spółki Zależnej stanie się majątkiem spółki osobowej. Dodatkowo, zgodnie z przewidywaniami, na moment przekształcenia w Spółce Zależnej na kapitałach innych niż kapitał zakładowy (tj. np. na kapitale zapasowym) nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych. W momencie przekształcenia Spółka Zależna może jednak posiadać zyski / straty bieżące, tj. wypracowane / poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.

Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PDOP?

W ocenie Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) nie będzie po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki Komandytowej pozostającej udziałowcem w Spółce Zależnej, prowadzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP, o ile majątek Spółki w momencie przekształcenia, nie będzie obejmował zysków niepodzielonych.

Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie natomiast z art. 553 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

W świetle wskazanych wyżej przepisów, wspólnik spółki kapitałowej stanie się wspólnikiem spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia z mocy samego prawa, tj. bez konieczności podejmowania jakichkolwiek czynności innych niż złożenie oświadczenia o uczestnictwie w przekształceniu. Tym samym dojdzie do przekształcenia ogółu praw i obowiązków składających się na udział w spółce kapitałowej w udział w spółce osobowej. W następstwie tego zdarzenia dotychczasowi udziałowcy spółki kapitałowej nie uzyskają więc żadnego przysporzenia, gdyż jeden składnik ich majątku zostanie zmieniony w inny. Majątek spółki przekształcanej nie ulega tym samym likwidacji i zwrotowi udziałowcom, lecz staje się majątkiem spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o PDOP przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Z kolei przychodem, który może generować powstanie dochodu może być jedynie rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. W sytuacji zatem, gdy stan majątku podatnika nie ulega zmianie nie sposób mówić o osiągnięciu przez niego przychodu, gdyż nie istnieje możliwość wskazania korzyści majątkowej a tym bardziej jej wartości.

Analogiczne wnioski wynikają z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PDOP, zgodnie z którymi przychodami są otrzymane pieniądze lub wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw. Przy czym podkreślić należy, że pojęcie „otrzymane” odnosi się wyłącznie do faktycznie zrealizowanego przysporzenia majątkowego.

Jak wskazano w opisie analizowanego zdarzenia przyszłego, w skład majątku Spółki Zależnej nie będą na moment przekształcenia wchodzić żadne niepodzielone zyski z lat ubiegłych, które zostałyby wcześniej przekazane na kapitał zapasowy (lub inny kapitał). Nie wystąpi zatem w analizowanym przypadku dyskusyjna w praktyce kwestia, czy o niepodzielonym zysku można mówić w sytuacji, w której zysk został podzielony zgodnie z umową spółki lub uchwałą podjętą przez odpowiednie organy spółki, niezależnie od sposobu podziału zysku, tj. przekazania na kapitały spółki czy też wypłaty na rzecz wspólników.

W świetle powyższego, należy wskazać, że w wyniku przekształcenia Spółki Zależnej w spółkę osobową, Wnioskodawca będący wspólnikiem Spółki Komandytowej będącej udziałowcem Spółki Zależnej nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, o ile na moment przekształcenia nie wystąpią w Spółce Zależnej zyski bieżące.

Wnioskodawca wskazuje bowiem, że w przypadku gdyby Spółka Zależna, w momencie przekształcenia jej w spółkę osobową, posiadała zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia, wówczas, zdaniem Wnioskodawcy, wyłącznie te zyski będą podlegały opodatkowaniu na moment przekształcenia po stronie wspólników Spółki Zależnej, a zatem wyłącznie w tym zakresie powstałby po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy, gdyż te zyski (tj. osiągnięte przez Spółkę Zależną od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia) będą się mieścić w kategorii zysków niepodzielonych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pogląd, iż w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową przychód podatkowy powstaje wyłącznie w zakresie wartości zysków niepodzielonych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów, w tym przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 31 października 2012 r., sygn. ILPB4/423-245/12-5/MC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.