Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.18.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi dla rodzin 4+.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; rodzice; rodzina; ulga-ulga dla rodzin 4+; zeznania-zeznania podatkowe; zeznania-zeznania roczne; zwolnienie-prawo do zwolnienia; zwolnienie-warunki zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Ulga dla rodzin 4+.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 44; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 45; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 46-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 46-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 47-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 47-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 47-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 47-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 48

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami z 11, 12 i 25 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ma Pan czworo dzieci. Najstarsze z nich 30 września 2024 r. ukończyło 25 lat. We wrześniu
    2024 r. obroniło pracę magisterską i ukończyło studia na jednym kierunku, lecz
    kontynuuje je dalej na innym kierunku. W okresie od 1 stycznia do 30 września 2024 r. syn
    w ramach umowy zlecenia otrzymał wynagrodzenie łącznie poniżej 21 000 zł. W
    listopadzie rozpoczął pracę w innej firmie na podstawie umowy o pracę. Łączna kwota z
    umowy zlecenia oraz umowy o pracę przekracza w roku podatkowym 2024 kwotę 21 000

    zł. W Pana ocenie ulga 4+ przysługuje Panu za 2024 r. ponieważ do czasu kiedy syn
    spełniał kryteria ustawowe do ulgi, czyli do 30 września 2024 r., uzyskał kwotę dochodu
    poniżej ustawowego limitu 21 371,52 zł.
    Syn, który w 2024 r. ukończył 25 rok życia - 30 września 2024 r., w roku podatkowym w
    okresie od 1 stycznia 2024 r. do ukończenia 25 roku życia, czyli 30 września 2024 r.,
    osiągnął dochód w wysokości około 10 000 zł (nie przekraczającej limitu około 21 300 zł).
    Znalazł zatrudnienie od początku listopada 2024 r. i w związku z tym w całym roku
    podatkowym zarobił kwotę, która przekraczała kwotę 21 300 zł. W Pana ocenie, skoro do
    osiągnięcia 25 roku życia syn zmieścił się w limicie, może Pan skorzystać z ulgi 4 plus.
    Pana syn w roku podatkowym 2024 do ukończenia wieku 25 lat (do 30 września 2024 r.)
    osiągnął dochód nie przekraczający limitu uprawniającego do skorzystania z ulgi 4+,
    natomiast jego przychody w okresie od listopada do grudnia spowodowały, że w całym
    2024 r. dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych przekroczył
    limit uprawniający do skorzystania z ulgi 4+.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pan przyjąć, że (przy spełnieniu pozostałych
    kryteriów) przysługuje Panu ulga 4+ za rok podatkowy 2024?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pan ocenie, ulga 4+ za 2024 r. Panu przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy

      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Na mocy art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Stosownie do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających

      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:
      Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia
      się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało
      umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
      przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:
      1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27,
        innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym
        w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie
        dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
        oraz daty urodzenia dzieci;
      2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających
        opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w
        art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w
        którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a
        w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia
        dzieci.
    Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić
      zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu
      złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1
      pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku
      tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
    Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym
    rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z
    niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz
    rodzice pozostający w związkach nieformalnych.
    Ulga obejmuje przychody:
    - z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy
      stosunek pracy),

    - z umów zlecenia zawartych z firmą,
    - z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem
      liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych,
    - z zasiłku macierzyńskiego.
    Wskazać należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej
    czworga dzieci:
    - wykonywał władzę rodzicielską;
    - był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
    - był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
    - wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku
      dorosłych, uczących się dzieci).
    Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej,
    sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku
    alimentacyjnego wobec dzieci:
    - małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
    - pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez
      względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
    - pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.
    Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:
    - nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w
      ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach
      określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Ponadto pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać w roku podatkowym dochodów
    opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia
    papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub
    przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót,
    w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w
    ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.),
    w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.
    Wysokość renty socjalnej w grudniu 2024 r. wynosiła 1 780,96 zł. W związku z czym jej
    dwunastokrotność to kwota 21 371,52 zł.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśniam, że w sytuacji, gdy pełnoletnie, uczące się
    dziecko przekroczy w ciągu całego roku podatkowego limit dochodów określony w
    ustawie, tj. dwunastokrotności renty socjalnej obowiązującej w grudniu roku
    podatkowego, tego dziecka nie należy wliczać do liczby dzieci, w stosunku do których
    przysługuje ulga dla rodzin 4+.
    Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia
    stwierdzam, że w sytuacji gdy Pana pełnoletni uczący się syn, który w 2024 r. ukończył 25

    rok życia, osiągnął w całym roku podatkowym dochody opodatkowane według skali
    podatkowej w wysokości przekraczającej limit 21 371,52 zł, nie będzie Panu przysługiwało
    prawo do skorzystania z ulgi dla rodzin 4+.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.