Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.655.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Uznanie transakcji realizowanych na rzecz klientów za
dostawę towarów oraz określenie miejsca opodatkowania ww.
dostaw.
Słowa kluczowe: dropshipping
miejsce-miejsce opodatkowania
nabywca-nabywca końcowy
transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów - transakcje łańcuchowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - nieuznania transakcji realizowanych na rzecz klientów za świadczenie usług
    - ustalenia miejsca opodatkowania transakcji realizowanych na rzecz klientów.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 września 2025 r. (wpływ 25 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności sprzedaje towary w oparciu o model
    logistyczny zwany dropshippingiem, polegający na pośredniczeniu w nabywaniu towarów
    oraz przeniesieniu procesu ich wysyłki na dostawcę.
    Wnioskodawca prezentuje i oferuje towary (głównie zestawy bielizny, body oraz stroje
    kąpielowe) we własnym imieniu, za pośrednictwem własnej strony internetowej (dalej:
    „Strona internetowa”), na której zamieszczane są oferty sprzedaży.
    Model działania Wnioskodawcy wygląda następująco:
    1. Spółka nawiązała współpracę z hurtownią zlokalizowaną na terytorium Chin oraz
      wyszukuje w jej ofercie produkty oferowane przez chińskich sprzedawców.
    2. Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
      posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają zamówienia na
      towary za pośrednictwem Strony internetowej Spółki. Przed złożeniem zamówienia
      klient zobowiązany jest do zaakceptowania regulaminu Strony internetowej,
      wypełnienia formularza z danymi dostawy, które następnie są automatycznie
      przekazywane sprzedawcy, oraz dokonania wpłaty w wysokości odpowiadającej
      wartości zamówienia na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    3. Po złożeniu zamówienia i dokonaniu płatności następuje niezwłoczne potwierdzenie
      jego otrzymania i jednocześnie przyjęcie do realizacji – w tym momencie zostaje
      zawarta umowa pośrednictwa pomiędzy Wnioskodawcą, jako usługodawcą, a klientem.
      Złożenie zamówienia oznacza automatyczne udzielenie przez klienta pełnomocnictwa
      do dokonania w jego imieniu i na jego rzecz zakupu i zapłaty za towar do sprzedawcy.
    4. W ramach realizowanych świadczeń Wnioskodawca nie będzie występował jako
      importer towaru ani nie będzie zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych.

    5. W przypadku odstąpienia od umowy lub złożenia reklamacji przez klienta Spółka stosuje
      następujące procedury:
      - zwrot standardowy – klient, po wypełnieniu formularza zwrotu (wzór przesyłany
        drogą elektroniczną), otrzymuje adres do odesłania towaru na terytorium Chin.
        Zwrot odbywa się na koszt klienta, po dostarczeniu towaru do chińskiego
        sprzedawcy i jego pozytywnej weryfikacji Spółka dokonuje pełnego zwrotu środków;
      - zwrot częściowy bez odesłania towaru – Spółka może zaoferować klientowi częściowy
        zwrot wartości zamówienia (co do zasady 20%, niekiedy 30% lub 40%), bez
        obowiązku odsyłania towaru;
      - wymiana towaru – w przypadku dostarczenia klientowi towaru w niewłaściwym
        rozmiarze lub modelu Spółka może ponownie wysłać prawidłowy produkt na swój
        koszt, umożliwiając klientowi zatrzymanie pierwotnie dostarczonego towaru;
      - reklamacje – w przypadku uznania reklamacji Spółka proponuje wymianę towaru na
        wolny od wad lub pełny zwrot ceny.
      Co do zasady Spółka nie przyjmuje fizycznych przesyłek zwrotnych na własny adres.
    6. Strona internetowa Wnioskodawcy jest zintegrowana z systemem chińskiego
      sprzedawcy, co oznacza, że po złożeniu zamówienia przez klienta Spółki, wszystkie
      dane dotyczące tego zamówienia są automatycznie przekazywane do chińskiego
      sprzedawcy. W regulaminie strony internetowej Wnioskodawca informuje klientów, iż
      działa w charakterze pośrednika.
    7. Sprzedawcy z Chin wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres.
    8. Zakupiony towar nigdy nie trafia do Wnioskodawcy.
    9. Wnioskodawca otrzymuje od sprzedawcy fakturę zbiorczą, potwierdzającą nabycie
      towarów zamówionych przez klientów. Pakowaniem towarów oraz przekazaniem ich
      przewoźnikowi zajmuje się sprzedawca.
    10. Warunki, na jakich są dokonywane transakcje, są szczegółowo opisane w regulaminie
      Strony internetowej, poprzez którą są składane zamówienia. W ocenie Wnioskodawcy
      treść regulaminu jest zrozumiała i nie powinna budzić żadnych wątpliwości.
    11. Oferowane towary na Stronie internetowej są i będą towarami o wartości rzeczywistej
      wyrażonej w złotych, nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
    12. Spółka nie dokonała oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do szczególnej
      procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej
      w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS).
    13. Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie dysponować
      fizycznie towarem, w szczególności nie będzie go magazynować ani dokonywać
      odprawy celnej na terytorium Polski. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od
      sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego kraju UE,
      i to na odbiorcy końcowym będzie spoczywać obowiązek rozliczenia się w deklaracji
      importowej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to np.: chińscy
      sprzedawcy, serwis aukcyjny np. (...), hurtownia, Spółka oraz ostateczni klienci, jeśli nie
      to proszę wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką rolę pełnią?
      Odpowiedź:
        Obecnie w transakcji biorą udział chiński dostawca, Wnioskodawca oraz klienci
        końcowi.

    2. Jakie konkretnie towary Państwo sprzedają poprzez swoją stronę internetową? Proszę
      wskazać i wymienić.
      Odpowiedź:
        Spółka w głównej mierze sprzedaje odzież głównie zestawy bielizny oraz body.
        Jednocześnie należy podkreślić, że w przyszłości asortyment oferowany za
        pośrednictwem strony internetowej może ulec rozszerzeniu lub zmianie w
        zależności od potrzeb rynku oraz strategii rozwoju Spółki.
    3. Czy zawarli Państwo umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie oferowania za
      pośrednictwem strony internetowej towarów dostarczanych z Chin, jeśli tak proszę
      wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia wynikają z tej umowy dla Państwa?
      Odpowiedź:
        Spółka zawarła umowę z chińskim sprzedawcą w zakresie oferowania za
        pośrednictwem strony internetowej towarów dostarczanych z Chin. Zgodnie z
        postanowieniami umowy, Spółka dokonuje rozliczeń z dostawcą wyłącznie w
        zakresie ceny towarów oraz kosztów ich dostawy. Jednocześnie Spółka posiada
        pełną swobodę w ustalaniu ceny sprzedaży wobec klienta końcowego, a różnica
        pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży stanowi jej wynagrodzenie.
    4. W jaki sposób Państwo nawiązują współpracę z chińskimi sprzedawcami? Czy
      współpraca nawiązywana jest bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami czy poprzez
      portal (...) bądź inny podobny portal, hurtownika? Proszę opisać okoliczności zdarzenia.
      Odpowiedź:
        Współpraca została nawiązana bezpośrednio z chińskim sprzedawcą, bez udziału
        portali sprzedażowych typu (...). Zamówienia trafiają do sprzedawcy automatycznie
        w momencie ich złożenia przez klienta końcowego na stronie internetowej
        Wnioskodawcy, dzięki integracji systemu sprzedażowego Spółki z wewnętrznym
        systemem chińskiego kontrahenta.
    5. Czy posiadają Państwo konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej platformie
      sprzedażowej za pomocą której dokonują Państwo zamówienia u chińskich
      sprzedawców? Proszę wyjaśnić.
      Odpowiedź:
        Spółka nie posiada konta na portalu aukcyjnym typu (...) ani na innej podobnej
        platformie sprzedażowej. Zamówienia u chińskiego sprzedawcy są składane
        bezpośrednio poprzez zintegrowanie systemu sprzedażowego Spółki z
        wewnętrznym systemem sprzedawcy.
    6. Czy składając zamówienie u Sprzedawcy posługują się Państwo danymi Spółki, a oprócz
      tego wskazują Państwo dane adresowe klienta do wysyłki towaru?
      Odpowiedź:
        Tak.
    7. Kto będzie decydował jakie towary będą oferowane przez Państwa na stronie
      internetowej?
      Odpowiedź:
        Wyłącznie Wnioskodawca decyduje/będzie decydował jakie towary będą oferowane
        na stronie internetowej.
    8. Czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych/za pośrednictwem hurtownika odbywa się
      z wykorzystaniem Państwa konta/rachunku bankowego?
      Odpowiedź:

        Tak.
    9. W jaki sposób jest kalkulowane Państwa wynagrodzenie z tytułu czynności polegających
      na nabywaniu towarów dla klientów oraz przeniesieniu procesu wysyłki na dostawcę?
      Proszę opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie.
      Odpowiedź:
        Wynagrodzenie Spółki ma formę marży (prowizji) stanowiącej różnicę pomiędzy
        ceną zapłaconą przez klienta a kwotą przekazywaną dostawcy.
    10. Czy chińscy sprzedawcy będą mieli świadomość, że Państwo nie są ostatecznym
      nabywcą towarów?
      Odpowiedź:
        Tak.
    11. Kto ustala cenę oferowanych przez Państwa towarów na stronie internetowej, jakie
      elementy cenotwórcze będą wchodziły w skład zapłaty za towar, którą Państwo
      otrzymują od klientów?
      Odpowiedź:
        Ceny towarów prezentowanych na stronie ustala Spółka, przy czym w cenie tej
        mieści się kwota należna dostawcy oraz wynagrodzenie Spółki w formie marży
        (prowizji) za pośrednictwo w zakupie i organizację procesu dostawy.
    12. Czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji mają Państwo
      prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne posiadanie
      towaru lub aspekt prawny, lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego sprzedaży)?
      Odpowiedź:
        W ocenie Wnioskodawcy, nie nabywa on towarów we własnym imieniu i w żadnym
        momencie transakcji nie nabywa prawa do ich władania jak właściciel.
    13. W jaki sposób Państwa klienci reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa się
      rozpatrzenie reklamacji. Czy klient składa reklamację na uszkodzony towar do
      Państwa? Proszę krótko opisać ten proces.
      Odpowiedź:
        W przypadku zgłoszenia przez klienta reklamacji dotyczącej uszkodzonego towaru,
        reklamacja składana jest bezpośrednio do Wnioskodawcy. Wnioskodawca
        rozpatruje reklamację i – w zależności od decyzji klienta oferuje wymianę towaru na
        nowy lub zwrot uiszczonej ceny. Jeżeli klient decyduje się na wymianę, towar
        odsyłany jest bezpośrednio do sprzedawcy w Chinach.
    14. Kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na
      odległość, Państwo czy Sprzedawca? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na
      odległość, to czy są Państwo zobowiązani do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty
      przez klienta z tytułu zakupu towaru? Jeśli nie to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu
      tej kwoty i w jaki sposób się to odbywa.
      Odpowiedź:
        Stroną odstąpienia od umowy zawartej na odległość jest Wnioskodawca. W
        przypadku zwrotu klient ma dwie możliwości:
        - standardowy zwrot na adres w Chinach (na własny koszt) – po pozytywnej
        weryfikacji towaru przez chińskiego sprzedawcę Wnioskodawca dokonuje
        pełnego zwrotu środków,
        - częściowy zwrot wartości zamówienia (20-40%) bez konieczności odsyłania towaru.
    15. W którym państwie odbywa się dopuszczenie towarów do obrotu w Unii Europejskiej,
      który kraj jest państwem importu i czy państwo importu jest państwem przeznaczenia,

      tj. państwem w którym dokonują Państwo dostawy towarów na rzecz ostatecznych
      klientów?
      Odpowiedź:
        W Polsce. Jednocześnie Spółka planuje w przyszłości rozszerzenie działalności na
        rynki zagraniczne.
    16. Kto dokonuje transportu (wysyłki) towarów do ostatecznych klientów lub na czyją rzecz
      transport jest dokonywany – czy chińscy sprzedawcy dokonują transportu, czy robi to
      podmiot trzeci działający na ich rzecz, kto ponosi odpowiedzialność za dostarczenie
      towarów do klienta? Proszę opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie.
      Odpowiedź:
        Transport towarów do ostatecznych klientów organizowany jest przez chińskiego
        sprzedawcę, który odpowiada za przygotowanie, zapakowanie oraz nadanie
        przesyłki. Wysyłka realizowana jest bezpośrednio z Chin, przy czym sprzedawca
        może posługiwać się firmami kurierskimi działającymi na jego zlecenie. Zgodnie z
        umową Wnioskodawca ponosi koszty wysyłki, natomiast odpowiedzialność za
        prawidłowe dostarczenie towarów do klienta spoczywa na sprzedawcy.
    Pytania
    1. Czy opisane powyżej transakcje (świadczenia na rzecz klientów Wnioskodawcy) należy
      na gruncie ustawy o VAT uznać za odpłatną dostawę towarów czy za odpłatne
      świadczenie usług?
    2. W przypadku uznania świadczenia na rzecz klientów Wnioskodawcy za odpłatne
      świadczenie usług, gdzie będzie znajdować się miejsce świadczenia tych usług?
    3. W przypadku uznania świadczenia za odpłatną dostawę towarów, gdzie będzie
      znajdować się miejsce dostawy towarów (opodatkowania dostaw towarów)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej transakcje (świadczenia na rzecz klientów
      Wnioskodawcy) należy, na gruncie ustawy o VAT, uznać za odpłatne świadczenie usług.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania świadczenia na rzecz klientów
      Wnioskodawcy za odpłatne świadczenie usług, miejscem opodatkowania tej transakcji
      jest terytorium kraju trzeciego (Chiny).
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania świadczenia za odpłatną dostawę
      towarów, miejscem opodatkowania tej transakcji jest terytorium kraju trzeciego (Chiny).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym
    również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy są wyrazem zawartej
    w ustawie o VAT zasady kompletności opodatkowania, tzn. jeżeli czynność w ogóle
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT to będzie albo dostawą towarów albo
    świadczeniem usług.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ustawa o podatku VAT nie zawiera definicji usług pośrednictwa. W tym zakresie określenia
    desygnatu pojęcia „pośrednictwo”, należy się odwołać do wykładni językowej. Słownik
    Języka Polskiego PWN, (www.sjp.pwn.pl) zawiera dwie definicje pośrednictwa. Zgodnie z
    pierwszą jest to „działalność osoby trzeciej, mająca na celu porozumienie się między
    stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron”; występowanie w roli
    łącznika lub rozjemcy. Równorzędnie, zgodnie z drugą definicją przez pośrednictwo
    rozumie się kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie
    kontaktu uczestnikom rynku pracy. Należy stwierdzić, że wykonywane przez podmiot
    wszelkie czynności zmierzające do zawarcia między dwiema różnymi stronami transakcji
    handlowych, można uznać za pośrednictwo. Zgodnie z tak skonstruowaną definicją
    „pośrednictwa”, można przyjąć, że działania wykonywane przez Wnioskodawcę w pełni
    odpowiadają znaczeniu tego pojęcia.
    Jak wynika ze stanu faktycznego, kupującym w tym wypadku jest od początku do końca
    klient, składający zamówienie na Stronie internetowej. Wnioskodawca staje się
    pełnomocnikiem klienta, zamawiając na jego rzecz towar oraz dokonując płatności.
    Wnioskodawca działa w imieniu i na rzecz osoby zamawiającej towar prezentowany przez
    pośrednika i w żadnym momencie nie kupuje towaru we własnym imieniu.
    Ponadto Wnioskodawca nie nabywa we własnym imieniu towarów, w żadnym momencie
    transakcji nie nabywa prawa do ich władania jak właściciel. Zadaniem Wnioskodawcy jest
    zbieranie i przesyłanie zamówień do dostawcy oraz inkasowanie wpływów pieniężnych w
    postaci przelewów bankowych na jego rachunek bankowy oraz przekazywanie ceny za
    towar na rachunek Sprzedawcy. Zakupiony towar nigdy nie trafia do Wnioskodawcy, lecz
    zawsze bezpośrednio do klienta. Klient najpierw przelewa pieniądze na konto bankowe
    Wnioskodawcy, a następnie są one przekazywane do Sprzedawcy. Wnioskodawca nie jest
    właścicielem towaru sprzedawanego klientowi. Nabywana przez klienta usługa dotyczy
    pośrednictwa w dokonaniu zakupu od Sprzedawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczenia wykonywane na rzecz klientów należy uznać za
    odpłatne świadczenie usług. Wynika to przede wszystkim z warunków oferty
    Wnioskodawcy. Oferta Wnioskodawcy jasno określa, że Wnioskodawca na podstawie
    udzielonego mu pełnomocnictwa dokonuje zamówienia towaru w imieniu i na rzecz
    Klienta. Zatem nie nabywa towaru dla siebie celem jego dalszej odsprzedaży. Okoliczności
    składania zamówień u Sprzedawców z kraju trzeciego jednoznacznie wskazują kto jest
    beneficjentem dokonanej dostawy towarów. Jednocześnie Wnioskodawca w żadnym
    momencie począwszy od złożenia zamówienia przez Klienta do momentu dostawy nie
    dysponuje zamówionymi towarami.

    Oznacza to, że świadczenia, realizowanego na rzecz Klientów, nie można uznać za
    dostawę towarów lecz za świadczenie usług pośrednictwa. Zatem, zdaniem
    Wnioskodawcy, dokonywane przez niego czynności należy uznać za odpłatne świadczenie
    usług pośrednictwa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczone na rzecz Klientów.
    Ad 2.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług
    w przypadku ich świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce,
    w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
    Jednakże, jeden z wyjątków od tej reguły został zawarty w art. 28d ustawy o VAT. Zgodnie z
    tym przepisem miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest
    miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów, w przypadku
    towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
    lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu do nabywcy miejscem dostawy towarów. Oznacza to, że miejscem
    opodatkowania usług powinny być Chiny, czyli terytorium kraju trzeciego, ponieważ
    dostawa towarów rozpoczyna się w tym kraju. W związku z powyższym usługi
    pośrednictwa na rzecz klientów – osób niebędących podatnikami, nie podlegają
    opodatkowaniu w Polsce.
    Ad 3.
    W przypadku uznania świadczenia za odpłatną dostawę towarów, w celu prawidłowego
    ustalenia miejsca opodatkowania zastosować należy przepisy dotyczące dostawy towarów.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem
    art. 2a. (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT).
    Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa
    niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2
    pkt 5 ww. ustawy).
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest i nie będzie
    zarejestrowany do procedury szczególnej IOSS i nie będzie dokonywać odprawy celnej na
    terytorium Polski. To na odbiorcy końcowym (kliencie) spoczywać będzie obowiązek
    wypełnienia formalności celnych związanych z importem towaru, a zatem klient będzie
    podatnikiem w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby ustalić miejsce opodatkowania, konieczna jest analiza przepisów art. 22 ustawy o VAT,
    które określają miejsce dostawy towarów. W opinii Wnioskodawcy, przepisy, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c, nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż
    Spółka nie jest zarejestrowana w szczególnej procedurze IOSS.

    Ponadto nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, mający zastosowania
    do transakcji łańcuchowych, w myśl którego, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów
    dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest
    również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za
    dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych
    towarów.
    Wnioskodawca dokonuje dostaw na rzecz importera towarów, tj. klienta końcowego.
    Przed dokonaniem importu, towar nie zostanie dopuszczony do obrotu jako towar
    wspólnotowy podlegający konsumpcji.
    Ponadto, wypełnienie formalności celnych związanych z importem towarów spoczywać
    będzie na kliencie (ostatecznym odbiorcy). Klient i jednocześnie importer towarów,
    nabywać będzie przedmiotowe towary od Wnioskodawcy, z tym, że towary trafią
    bezpośrednio z kraju trzeciego (Chiny). Odrzucić należy zatem możliwość zastosowania w
    przedstawionym stanie przyszłym art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do
    dostaw dokonanych przez importera. W żadnym wypadku nie można w oparciu o jego
    treść czynić ustalenia w zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach
    przed importerem.
    W takim przypadku miejsce dostawy towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy ustalać zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako dokonane i opodatkowane w miejscu rozpoczęcia
    wysyłki, czyli na terytorium państwa trzeciego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania transakcji realizowanych na rzecz klientów za
      świadczenie usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - prawidłowe – w zakresie ustalenia miejsca opodatkowania transakcji realizowanych na
      rzecz klientów (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności sprzedają Państwo (Spółka)
    towary w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem, polegający na
    pośredniczeniu w nabywaniu towarów oraz przeniesieniu procesu ich wysyłki na
    dostawcę. Prezentują i oferują Państwo towary (głównie zestawy bielizny, body oraz stroje
    kąpielowe) we własnym imieniu, za pośrednictwem własnej strony internetowej na której
    zamieszczane są oferty sprzedaży. Nawiązali Państwo współpracę z hurtownią
    zlokalizowaną na terytorium Chin oraz wyszukują Państwo w jej ofercie produkty
    oferowane przez chińskich sprzedawców. Klienci (co do zasady: osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania m.in. na
    terytorium Polski) składają zamówienia na towary za pośrednictwem Państwa strony
    internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient zobowiązany jest do zaakceptowania

    regulaminu Strony internetowej, wypełnienia formularza z danymi dostawy, które
    następnie są automatycznie przekazywane sprzedawcy oraz dokonania wpłaty w
    wysokości odpowiadającej wartości zamówienia na Państwa rachunek bankowy. Po
    złożeniu zamówienia i dokonaniu płatności następuje niezwłoczne potwierdzenie jego
    otrzymania i jednocześnie przyjęcie do realizacji. Złożenie zamówienia oznacza
    automatyczne udzielenie przez klienta pełnomocnictwa do dokonania w jego imieniu i na
    jego rzecz zakupu i zapłaty za towar do sprzedawcy. W ramach realizowanych świadczeń
    nie będą Państwo występowali jako importer towaru ani nie będą Państwo zobowiązani
    do uiszczania opłat celno-skarbowych. W przypadku odstąpienia od umowy lub złożenia
    reklamacji przez klienta stosują Państwo następujące procedury:
    - zwrot standardowy – klient, po wypełnieniu formularza zwrotu (wzór przesyłany drogą
      elektroniczną), otrzymuje adres do odesłania towaru na terytorium Chin. Zwrot
      odbywa się na koszt klienta, po dostarczeniu towaru do chińskiego sprzedawcy i
      jego pozytywnej weryfikacji dokonują Państwo pełnego zwrotu środków;
    - zwrot częściowy bez odesłania towaru – mogą Państwo zaoferować klientowi
      częściowy zwrot wartości zamówienia (co do zasady 20%, niekiedy 30% lub 40%),
      bez obowiązku odsyłania towaru;
    - wymiana towaru – w przypadku dostarczenia klientowi towaru w niewłaściwym
      rozmiarze lub modelu mogą Państwo ponownie wysłać prawidłowy produkt na swój
      koszt, umożliwiając klientowi zatrzymanie pierwotnie dostarczonego towaru;
    - reklamacje – w przypadku uznania reklamacji proponują Państwo wymianę towaru na
      wolny od wad lub pełny zwrot ceny.
    Po złożeniu zamówienia przez Państwa klienta, wszystkie dane dotyczące tego
    zamówienia są automatycznie przekazywane do chińskiego sprzedawcy. W regulaminie
    strony internetowej informują Państwo klientów, iż działają Państwo w charakterze
    pośrednika. Sprzedawcy z Chin wysyłają nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich
    adres. Od sprzedawcy otrzymują Państwo fakturę zbiorczą, potwierdzającą nabycie
    towarów zamówionych przez klientów. Pakowaniem towarów oraz przekazaniem ich
    przewoźnikowi zajmuje się sprzedawca. Warunki, na jakich są dokonywane transakcje, są
    szczegółowo opisane w regulaminie strony internetowej, poprzez którą są składane
    zamówienia. Nie dokonali Państwo oraz nie planują dokonać w przyszłości rejestracji do
    szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych,
    przewidzianej w Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS). Towar będzie
    przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium
    Polski lub innego kraju UE, i to na odbiorcy końcowym będzie spoczywać obowiązek
    rozliczenia się w deklaracji importowej. Składając zamówienie u Sprzedawcy posługują się
    Państwo danymi Spółki, a oprócz tego wskazują Państwo dane adresowe klienta do
    wysyłki towaru. Ceny towarów prezentowanych na stronie ustalają Państwo, przy czym w
    cenie tej mieści się kwota należna dostawcy oraz Państwa wynagrodzenie w formie marży
    (prowizji) za pośrednictwo w zakupie i organizację procesu dostawy. Stroną odstąpienia
    od umowy zawartej na odległość są Państwo.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy opisane we wniosku
    transakcje (świadczenia na rzecz Państwa klientów), stanowią odpłatne świadczenie usług,
    czy odpłatną dostawę towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do
    cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można
    utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji
    pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na

    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.
    Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście
    własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do
    zbycia prawa własności rzeczy.
    Transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy. Czynności wykonywane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności
    wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez
    klientów są konkretne towary oferowane przez Państwa na własnej stronie internetowej,
    zatem posiadają Państwo władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną
    możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to wyłącznie Państwo decydują o
    tym jakie towary umieszczane są na Państwa stronie. Klienci mogą zakupić jedynie towar,
    który został zamieszczony na Państwa stronie internetowej. Klient nie zleca zamówienia
    towaru, który nie znajduje się na stronie. Dodatkowo sprzedawca z Chin nie ma wpływu
    na ceny prezentowanych przez Państwa towarów. Składając zamówienie u sprzedawcy z
    Chin posługują się Państwo danymi Spółki, a oprócz tego wskazują Państwo dane
    adresowe klienta do wysyłki towaru. Ponadto, nabycie towaru za pośrednictwem
    sprzedawcy z Chin odbywa się z wykorzystaniem Państwa konta/rachunku bankowego.
    Dodatkowo, w przypadku zgłoszenia przez klienta reklamacji dotyczącej uszkodzonego
    towaru, reklamacja składana jest bezpośrednio do Państwa. Państwo rozpatrują
    reklamację i – w zależności od decyzji klienta oferują wymianę towaru na nowy lub zwrot
    uiszczonej ceny. Jeżeli klient decyduje się na wymianę, towar odsyłany jest bezpośrednio
    do sprzedawcy w Chinach. Państwo są również stroną odstąpienia od umowy zawartej na
    odległość.
    Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że choć nie mają Państwo
    fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od sprzedawcy do
    Klienta, co jednak istotne, posiadają Państwo prawo do rozporządzania towarem jak
    właściciel, ponieważ posiadają Państwo praktyczną możliwość dysponowania towarami
    oferowanymi w sklepach internetowych i możliwość oferowania towarów do sprzedaży.
    Tym samym przenoszą Państwo prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i w
    konsekwencji transakcja realizowana przez Państwa wpisuje się w definicję dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że w prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów w
    ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych
    przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego.
    Oznacza to, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez podatników
    decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą
    zmieniać obowiązków jakie wynikają z prawa podatkowego. Kwestia sformułowania
    umowy (regulaminu) z klientem, rodzaju wykonywanych czynności, ustalenia sposobu
    wynagrodzenia za wszystkie przewidziane umową (regulaminem) i wykonane czynności,
    nie może wywoływać skutków na gruncie podatkowym.
    Zatem fakt przedstawiania przez Państwa swoim klientom regulaminu do akceptacji, w
    treści którego określają Państwo siebie jako pośrednika dokonującego w imieniu i na rzecz
    klienta zamówienia towaru i opłacenia ceny i kosztów przesyłki, w ramach udzielonego
    Państwu przez tego klienta pełnomocnictwa, na gruncie przepisów podatku od towarów i
    usług pozostaje bez znaczenia. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie
    uzależniają kwalifikacji danej dostawy/nabycia od treści zawartej przez strony umowy
    (regulaminu), lecz odnoszą się do rzeczywiście zaistniałych zdarzeń gospodarczych.
    System VAT cechuje się autonomią prawną, rzeczywistość gospodarcza i faktyczna treść
    dokonywanych czynności (a nie forma) ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego
    ustalenia skutków danej transakcji na gruncie podatku VAT.

    W związku z powyższym, świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz klientów, nie
    można uznać za świadczenie usług pośrednictwa. Realizowane przez Państwa transakcje
    (świadczenia na rzecz klientów) należy na gruncie ustawy uznać za odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów
    realizowanych przez Państwa na rzecz klientów (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Odnosząc się do ww. wątpliwości należy wskazać na art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:
      1b) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub
      transportu towarów do nabywcy – miejsce, w którym towary znajdują się w
      momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy;
      1c) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa
      członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy -
      terytorium tego państwa członkowskiego, pod warunkiem że podatek lub podatek
      od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w
      procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach
      odpowiadających tym regulacjom.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
      w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez
        nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub
        transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z
        warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy
        przyporządkować jego dostawie.
      2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
        transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium
        innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są
        przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez
        państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane,
        wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten
        podmiot.
      2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
        niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
        samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:

      W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z
      terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa
      członkowskiego przez:
      1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
      2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:
      Przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być
    interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu
    do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w
    przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja
    łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import
    towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności
    gospodarczej) zamawiają od Państwa towar na prowadzonej przez Państwa stronie
    internetowej. W chwili przyjęcia zamówienia nie posiadają Państwo danego towaru i
    zamawiają go Państwo u chińskiego sprzedawcy. Zamówienia u chińskiego sprzedawcy są
    składane bezpośrednio poprzez zintegrowanie systemu sprzedażowego Spółki z

    wewnętrznym systemem sprzedawcy. Składając zamówienie u sprzedawcy z Chin
    posługują się Państwo danymi Spółki, a oprócz tego wskazują Państwo dane adresowe
    klienta do wysyłki towaru. Ponadto, nabycie towaru za pośrednictwem sprzedawcy z Chin
    odbywa się z wykorzystaniem Państwa konta/rachunku bankowego. Zatem w
    przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą
    zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca, Państwo oraz
    ostateczny klient. Państwo zamawiają towar u chińskiego dostawcy poprzez swoją stronę
    internetową, towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego klienta) w
    łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w której
    można mówić o relacji podmiotu chińskiego dokonującego sprzedaży na Państwa rzecz
    (B2B), następnie Państwem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego klienta (B2C), a
    więc jest to relacja B2B2C.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów. Z opisu sprawy wynika, że towar jest przesyłany
    bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy m.in. na terytorium Polski i
    to na odbiorcy końcowym spoczywa obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej. A
    zatem w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sami Państwo wskazali,
    jest klient (odbiorca końcowy) kupujący od Państwa towar to miejscem świadczenia
    dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1
    pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że
    w analizowanej sprawie, dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz klientów nie
    podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
    W związku z powyższym, miejscem opodatkowania dostaw towarów realizowanych przez
    Państwa na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania m.in. Polsce, nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Miejscem opodatkowania ww. dostaw,
    zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium Chin.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.
    Jednocześnie – z uwagi na okoliczność, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1
    sformułowanego we wniosku jest nieprawidłowe, rozstrzygnięcie kwestii przedstawionych
    w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 stało się bezprzedmiotowe, ponieważ opisane we
    wniosku transakcje na rzecz klientów nie stanowią świadczenia usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.