Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1398/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki wyodrębnionej z nieruchomości nabytej w części w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową oraz w części w drodze podziału majątku wspólnego małżonków w 2008r.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; małżonek; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; sprzedaż; spłata; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 29 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży działki, wyodrębnionej z całości nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży działki, wyodrębnionej z całości nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 maja 2000r. wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła akt notarialny, na podstawie którego doszło do rozszerzenia majątkowej wspólności małżeńskiej na majątek obejmujący nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalnym, będącą wcześniej własnością męża wnioskodawczyni. Na podstawie tego aktu notarialnego małżonkowie stali się wspólnie właścicielami nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym o wartości 40.000,00 zł. Następnie budynek został rozbudowany ze środków wspólnych małżonków oraz ze środków rodziców wnioskodawczyni.

Ze względu na sytuację w małżeństwie, wnioskodawczyni po kilku latach złożyła wniosek o rozwód. Dnia 26 marca 2008r. wyrokiem Sądu Okręgowego małżeństwo wnioskodawczyni zostało rozwiązane z orzeczeniem winy jej męża. Natomiast w dniu 23 września 2008r. wnioskodawczyni wraz z byłym mężem złożyła wniosek do Sądu Rejonowego o zgodny podział majątku wspólnego. Wartość przedmiotu sprawy zgodnie z aktem notarialnym z dnia 19 maja 2000r., czyli majątku wspólnego tj. nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym i całkowitym jego wyposażeniem określono na kwotę 260.000,00 zł. Byli małżonkowie wnioskowali o podział majątku wspólnego w ten sposób, iż dom mieszkalny z gruntem i wyposażeniem ma być przeznaczony na wyłączną własność wnioskodawczyni z jednoczesną stosowną spłatą w kwocie 130.000,00 zł, czyli ½ wartości majątku wspólnego na rzecz byłego męża wnioskodawczyni. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 30 października 2008r. wniosek został zatwierdzony. Wnioskodawczyni zgodnie z postanowieniem dokonała spłaty w kwocie 130.000,00 zł na rzecz byłego męża.

Ze względu na pogarszającą się sytuację finansową, spowodowaną koniecznością spłaty zaciągniętych kredytów, przeznaczonych na spłatę byłego męża, wnioskodawczyni postanowiła sprzedać część gruntu z przedmiotowej nieruchomości. I tak z opisanej wcześniej nieruchomości została wyodrębniona osobna działka, którą dnia 09 listopada 2010r. na podstawie aktu notarialnego wnioskodawczyni sprzedała. Wartość sprzedaży wyodrębnionej działki wyniosła 85.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy od transakcji, która została przeprowadzona dnia 09 listopada 2010r., tj. sprzedaży działki wyodrębnionej z całości nieruchomości, której wnioskodawczyni stała się właścicielką na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 maja 2000r. jest ona zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych? Jeżeli tak, to co stanowi podstawę opodatkowania oraz jak wyliczyć podatek na podstawie przytoczonych w opisie wartości?

Zdaniem wnioskodawczyni, moment nabycia przedmiotowej nieruchomości (wraz z wyodrębnioną później i sprzedaną w 2010r. działką) nastąpił na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 maja 2000r. Wnioskodawczyni zwraca uwagę, na ekwiwalentność omawianego majątku zarówno w momencie nabycia jak również w momencie jego podziału.

Wnioskodawczyni uważa, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie wyodrębnionej działki nie podlega opodatkowaniu, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od dnia 31 grudnia 2000r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby zatem ustalić od jakiego momentu w przedmiotowej sprawie należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym aby ustalić czy sprzedaż działki w 2010r. stanowiła źródło przychodu, należy ustalić kiedy i w jaki sposób wnioskodawczyni nabyła nieruchomość, z której następnie wyodrębniła sprzedaną w 2010r. działkę.

Zauważyć bowiem należy, że w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia kiedy wnioskodawczyni dokonała wyodrębnienia sprzedanej w 2010r. działki. Istotne znaczenia ma natomiast data nabycia nieruchomości, z której wnioskodawczyni wyodrębniła przedmiotową działkę. W wyniku wyodrębnienia wnioskodawczyni nie nabyła bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego była już właścicielką. Fakt, że działka fizycznie powstała poprzez wyodrębnienie z nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty wydzielenia z nieruchomości poszczególnych działek. Proces geodezyjnego podziału nieruchomości na działki nie jest nabyciem tych działek. Właściciel działek posiada bowiem prawo własności do tych działek od momentu nabycia nieruchomości przed podziałem. W związku z tym, w przypadku sprzedaży w 2010r. działki powstałej z wyodrębnienia z całości nieruchomości bieg terminu 5 – letniego dla tej działki, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego , w którym doszło do nabycia nieruchomości, z jakiej wnioskodawczyni wyodrębniła sprzedaną działkę.

Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 19 maja 2000r. wraz z mężem zawarła akt notarialny, na podstawie którego doszło do rozszerzenia majątkowej wspólności małżeńskiej na majątek obejmujący grunt wraz z budynkiem mieszkalnym, będące wcześniej własnością męża wnioskodawczyni.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Z kolei przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. W myśl art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu, odrębny majątek każdego z małżonków stanowią przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, a także przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność ustawową małżeńską ma na celu ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków podczas trwania ich związku małżeńskiego. W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym i nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków, na skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową staje się data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Zatem za datę nabycia nieruchomości poprzez włączenie do majątku wspólnego należy uznać w przypadku wnioskodawczyni datę nabycia nieruchomości przez jej męża. Wnioskodawczyni wprawdzie tej daty nie wskazała, mógł to być jednak najpóźniej 2000r., skoro w 2000r. małżonkowie rozszerzyli wspólność majątkowa małżeńską o przedmiotową nieruchomość należącą wcześniej wyłącznie do męża wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w dacie nabycia nieruchomości przez męża stała się jej współwłaścicielką, a nie jak wskazuje – w dacie zawarcia umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową. Tym samym stwierdzić należy, iż fakt włączenia przez męża wnioskodawczyni w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego do majątku wspólnego małżonków nieruchomości skutkuje tym, że nieruchomość ta stała się majątkiem wspólnym obojga małżonków.

Z wniosku wynika, że następnie dnia 26 marca 2008r. wyrokiem Sądu Okręgowego małżeństwo wnioskodawczyni zostało rozwiązane poprzez rozwód. W dniu 23 września 2008r. wnioskodawczyni wraz z byłym mężem złożyła wniosek do Sądu Rejonowego o zgodny podział majątku wspólnego, natomiast postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 30 października 2008r. wniosek został zatwierdzony. Wartość przedmiotu sprawy, czyli majątku wspólnego tj. gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym i całkowitym jego wyposażeniem określono na kwotę 260.000,00 zł. Podział majątku wspólnego w został dokonany w ten sposób, iż dom mieszkalny z gruntem i wyposażeniem przeznaczony został na wyłączną własność wnioskodawczyni z jednoczesną stosowną spłatą w kwocie 130.000,00 zł, czyli ½ wartości majątku wspólnego na rzecz byłego męża.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie do treści art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3. Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Wynika z tego, że w chwili ustania małżeństwa każdy z małżonków ma wynoszący ½ udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania małżeństwa wnioskodawczyni była właścicielką wynoszącego ½ udziału w nieruchomości, podobnie jak jej mąż.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty oraz gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku wspólnym, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku wspólnego nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności nieruchomości w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zatem nie ma wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku jest nieekwiwalentna i podziałowi towarzyszą spłaty i dopłaty oraz wartość otrzymanego majątku przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu „nabycie”, jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie podział majątku wspólnego małżonków dokonany w 2008r. nie był faktycznie ekwiwalenty w naturze dla każdej ze stron. Każda ze stron nie otrzymała bowiem majątku o równiej wartości, a taki majątek winna otrzymać biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków z chwilą ustania małżeństwa były równe i wynosiły po 50% w majątku wspólnym. Składnikiem majątku podlegającym podziałowi była wyłącznie nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem i jego wyposażeniem i otrzymała ją wnioskodawczyni. Małżonek wnioskodawczyni w wyniku tego podziału nie otrzymał majątku, który odpowiadałby majątkowi otrzymanemu przez byłą żonę. O braku ekwiwalentności jasno świadczy fakt, iż wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty męża w wysokości odpowiadającej wartości połowy podlegającego podziałowi majątku. Właśnie fakt, że wnioskodawczyni była zobowiązana do spłaty na rzecz byłego męża świadczy o tym, że w wyniku podziału majątku wspólnego nabyła ona majątek przekraczający pierwotnie posiadany przez nią udział w majątku wspólnym. Z chwilą ustania małżeństwa wnioskodawczyni przysługiwał bowiem jedynie wynoszący ½ udział w przedmiotowej nieruchomości, czyli ½ w każdej rzeczy jaka należała do majątku wspólnego, ½ w każdym m2 gruntu i budynku. Pozostały udział należał w chwili ustania małżeństwa do męża wnioskodawczyni, zaś wskutek podziału majątku przeszedł na własność wnioskodawczyni.

W związku z powyższym, przedmiotową nieruchomość, z której następnie wydzielono działkę wnioskodawczyni nabyła w dwóch datach i w różny sposób. Oznacza to, że w dniu 09 listopada 2010r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki, którą zgodnie z tym co zostało wskazane na wstępie również nabyła w dwóch datach i w różny sposób, tj.:

*   w dacie nabycia nieruchomości przez męża (2000r. lub wcześniej) nabyła wynoszący ½ udział w przedmiotowej działce, czyli udział jaki odpowiadał jej udziałowi w majątku wspólnym,
*   w 2008r. w wyniku podziału majątku wspólnego nabyła udział, który w chwili ustania małżeństwa należał do męża wnioskodawczyni.

Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej działki nastąpiło odpowiednio w części w 2000r. lub wcześniej oraz w 2008r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawczyni nabyła.

Ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie wynoszącego ½ udziału w działce, a więc najpóźniej od 2000r. minęło pięć lat, to ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2010r. działki powstałej z wyodrębnienia nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegał będzie natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia, przypadający na pozostały, wynoszący ½ udział w nieruchomości, ponieważ zbycie tego udziału nastąpiło w 2010r. tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym go nabyto. Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowego udziału, nabytego w 2008r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W przypadku odpłatnego zbycia przedmiotowej działki, powstałej z wydzielenia z nieruchomości nabytej ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłego męża, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zaznaczyć, że spłata na rzecz byłego męża w kwocie 130.000,00 zł dotyczy całego udziału w majątku dorobkowym, który został nabyty w drodze podziału majątku wspólnego, co oznacza, że kwota ta nie może w całości stanowić kosztu uzyskania przychodu sprzedanej działki. Spłatę na rzecz męża należy proporcjonalnie przypisać do sprzedanej nieruchomości – działki w stosunku wartości jaką ma ta działka do wartości całej nieruchomości. Nie może bowiem koszt nabycia pozostałych składników tj. domu z pozostałym gruntem i wyposażeniem, obniżać przychodu uzyskanego ze zbycia działki powstałej z wydzielenia, w części nabytej w 2010r.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni działkę, zbytą w 2010r. nabyła w części w wyniku rozszerzenia wspólności majątkowej - w dacie nabycia nieruchomości przez męża i w części w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tej działki podlega rozliczeniu po połowie stosownie do wielkości udziałów w działce nabywanych w tych dwóch datach. Część przychodu uzyskanego w 2010r. ze sprzedaży przedmiotowej działki (tj. odpowiadająca wynoszącemu ½ udziałowi nabytemu najpóźniej w 2000r.) nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w działce nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym go nabyto. Natomiast ½ przychodu ze sprzedaży w 2010r. udziału w działce, który wnioskodawczyni nabyła w 2008r. w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału w prawie nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Podstawą opodatkowania będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy ½ kwoty przychodu (½ wartości wyrażonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami jego uzyskania określonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, przy uwzględnieniu, iż za koszt uzyskania przychodu można uznać część kwoty uiszczonej tytułem spłaty męża, przypadającą proporcjonalnie na sprzedaną działkę.

Mając na uwadze powyższe, za nieprawidłowy należy uznać stanowisko wnioskodawczyni, zgodnie z którym zbycie wyodrębnionej działki nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. organ nie może na podstawie podanych przez wnioskodawczynię we wniosku wartości dokonywać wyliczenia kwoty podatku do zapłaty. Organ wskazał natomiast wnioskodawczyni w jaki sposób ma wyliczyć podstawę opodatkowania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże bez dokonywania wyliczeń kwoty dochodu do opodatkowania i podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.