Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1357/11-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-23
Teza: Czy zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawczyni powinna zapłacić tylko od rachunku z tytułu odstępnego ze sprzątaniem bez doliczania kwoty z drugiego rachunku za media?
Słowa kluczowe: czynsz; najem; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; opłata; przychód
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni podpisała z firmą „A” umowę najmu lokalu mieszkalnego, w którym mieszka pracownik firmy. Wynajmujący zgodził się na kwotę odstępnego w wysokości 980,00 zł pod warunkiem, że mieszkanie będzie dwa razy w miesiącu sprzątane i w umowie zostało zapisane, że odstępne wynosi 880,00 zł + 100,00 za sprzątanie. Najemca w umowie zobowiązuje się także pokrywać czynsz administracyjny, opłaty za media (woda, prąd, gaz) oraz za TV z internetem, których wcześniej w mieszkaniu nie było.

Umowa została sporządzona wcześniej, ale wydanie mieszkania do użytkowania – protokół odbiorczy lokalu mieszkalnego miało miejsce 18 listopada 2011 r. i w związku z tym Wnioskodawczyni nie wystawiała dla najemcy żadnego rachunku i nie otrzymała na konto żadnych pieniędzy (tylko zwrotną kaucję) do dziś.

Zainteresowana wskazuje, iż złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania – ryczałtem ewidencjonowanym opłacanym co miesiąc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawczyni powinna zapłacić tylko od rachunku z tytułu odstępnego ze sprzątaniem bez doliczania kwoty z drugiego rachunku za media, TV z internetem i czynsz?

Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna zapłacić zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych tylko od rachunku z tytułu odstępnego ze sprzątaniem na kwotę 980,00 zł, gdyż jest to przychodem, natomiast drugi rachunek, do którego Zainteresowana będzie dołączała dowody wpłat i rachunki za poniesione koszty będzie w wysokości faktycznie poniesionych kosztów i będzie to zmienna kwota uzależniona od zużytej wody, prądu, gazu, zmian stawek za TV z internetem i czynszu. Ten drugi rachunek będzie pokryciem kosztów eksploatacji mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy, najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Przychodem w myśl art. 11 ust. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu oraz ustalają w jaki sposób będą płacone wszelkie opłaty eksploatacyjne. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez Wynajmującą nie będą natomiast ponoszone przez najemców wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz administracyjny, opłaty za media (woda, prąd, gaz), oraz TV z internetem, jeżeli z umowy wynika, że najemcy są zobowiązani do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemców w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującej.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że najemca zgodził się na kwotę odstępnego w wysokości 980,00 zł pod warunkiem, że mieszkanie będzie dwa razy w miesiącu sprzątane i w umowie zostało zapisane, że odstępne wynosi 880,00 zł + 100,00 za sprzątanie. Ponadto w umowie najemca zobowiązuje się do uiszczania opłat za czynsz administracyjny, media (wodę, prąd, gaz) oraz za TV z internetem.

Reasumując, w związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym w kontekście przywołanego stanu prawnego, przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymana kwota odstępnego ze sprzątaniem. Natomiast otrzymane przez Wnioskodawczynię od najemcy należności z tytułu opłat za czynsz administracyjny, media (wodę, prąd, gaz) oraz za TV z internetem nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.