Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.291.2022.4.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-28
Teza: WIS USŁUGA – udostępnienie osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej) lokalu (…) typu studio wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania
Słowa kluczowe: lokal; meble; usługi; wyposażenie; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 grudnia 2022 r. (data wpływu 28 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 15 lutego 2023 r. (data wpływu 17 lutego 2023 r.) oraz 29 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej) lokalu (…) typu studio wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania

**Opis usługi**: Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy świadczy usługę polegającą na udostępnieniu do korzystania osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej) lokalu (…) typu studio wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami. Wyposażenie lokalu obejmuje w szczególności: kabinę prysznicową, pralkę, zmywarkę, lodówkę, kuchenkę mikrofalową, sofę, szafę/y, komodę, stół i krzesła, dekoracje. Klient jest również uprawniony do korzystania z dodatkowych usług świadczonych w Budynku przez Usługodawcę (np. usług przeprowadzki, dodatkowego sprzątania, itd.). Zgodnie z Umową okres zakwaterowania oraz wynagrodzenie określane jest w dniach. Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia). Wynagrodzenie obejmuje koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, np. dostęp do Internetu. Wynagrodzenie obejmuje również opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną (w granicach norm określonych w Regulaminie), dostęp do Internetu oraz koszt ubezpieczenia Lokalu. Opłata nie uwzględnia kosztów zużycia energii elektrycznej, nadmiarowego zużycia mediów, a także opłat za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu. Energia elektryczna będzie rozliczana zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu, natomiast ewentualne ponadnormatywne zużycie przez Klienta pozostałych mediów będzie rozliczane na podstawie faktycznego zużycia, w oparciu o wystawiane przez Usługodawcę faktury. Zużycie mediów innych niż energia, o ile mieści się w granicach normy, nie jest rozliczane. Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania). Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały. Usługobiorca oświadcza w Umowie, iż zarówno on, jak i inne osoby przebywające w Lokalu posiadają stałe miejsce zamieszkania, stanowiące jednocześnie ich centrum interesów życiowych, w innym miejscu aniżeli adres Lokalu, a adres Lokalu jest wyłącznie tymczasowym miejscem pobytu Korzystającego i osób zakwaterowanych w Lokalu. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Lokalu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej. Klient nie jest uprawniony do dokonania przeniesienia praw lub obowiązków wynikających z Umowy na jakikolwiek podmiot trzeci.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 lutego 2023 r. i 31 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów dotyczących świadczonej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

1\. Uwagi ogólne

(…) (dalej: „Usługodawca” lub „Wnioskodawca”) jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (…) („Nieruchomość”). Na przedmiotowej Nieruchomości posadowiony jest budynek przy (…)

świadczy usługi zakwaterowania na podstawie zawieranych z klientami umów o świadczenie usług zakwaterowania. Klientami mogą być zarówno (i) osoby fizyczne jak i (ii) przedsiębiorcy, posiadający status podatnika VAT.

Niemniej jednak, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta).

2\. Szczegółowy opis świadczenia

Na podstawie umowy o świadczenie usług zakwaterowania (dalej: „Umowa”) zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem (dalej: „Korzystający” lub „Klient”), Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klienta usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania Lokalu z wyłącznym przeznaczeniem na cele zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”).

Lokal wyposażony jest w instalację wodno-kanalizacyjną, klimatyzacji, elektryczną, CO, zimnej i ciepłej wody, przeciwpożarową (czujniki dymu) oraz w stałe łącze internetowe.

Usługodawca przekazuje Klientowi do korzystania Lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Lokalu (dalej: „Wyposażenie").

Korzystający zobowiązany jest utrzymywać Lokal oraz pomieszczenia (w tym części wspólne Budynku), z których ma prawo korzystać we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym oraz przestrzegać porządku.

Klient jest także obowiązany użytkować z dbałością i chronić przed uszkodzeniem lub dewastacją części Budynku przeznaczone do wspólnego użytku, a także niezwłocznie zgłaszać wszelkie problemy, usterki, zwłaszcza pilne potrzeby napraw i konserwacji.

W Umowie określona jest liczba osób korzystających z Lokalu (w tym również przez podanie ich danych osobowych). Co więcej, Klient zobowiązany jest każdorazowo uprzednio poinformować Usługodawcę pisemnie lub w formie wiadomości e-mail o planowanej zmianie liczby osób i danych osobowych osób zakwaterowanych w Lokalu.

Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały. Co więcej, Korzystający oświadcza w Umowie, iż zarówno on, jak i inne osoby przebywające w Lokalu posiadają stałe miejsce zamieszkania, stanowiące jednocześnie ich centrum interesów życiowych, w innym miejscu aniżeli adres Lokalu, a adres Lokalu jest wyłącznie tymczasowym miejscem pobytu Korzystającego i osób zakwaterowanych w Lokalu (w Regulaminie zakwaterowania stanowiącym załącznik (…) do Umowy (dalej: „Regulamin”) określono wprost, iż Klient ma prawo do korzystania z Lokalu wyłącznie na potrzeby tymczasowego zakwaterowania). Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Lokalu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej.

Klient nie jest uprawniony do dokonania przeniesienia praw lub obowiązków wynikających z Umowy na jakikolwiek podmiot trzeci.

Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu. Wszelkie dokonywane zmiany mogą mieć wyłącznie charakter nietrwały oraz nienaruszający substancji Lokalu, pod warunkiem, że zostaną usunięte najpóźniej w ostatnim dniu zakwaterowania. W braku przywrócenia Lokalu do stanu pierwotnego, Usługodawca przeprowadzi te prace we własnym zakresie na koszt Klienta.

2.1. Wyposażenie Lokalu

Wykaz urządzeń stanowiących Wyposażenie Lokalu oraz opis stanu technicznego Lokalu został zawarty w protokole stanowiącym Załącznik (…) do Umowy. I tak, zgodnie z nim, Wyposażenie obejmuje w szczególności:

\- kabinę prysznicową,

\- pralkę,

\- zmywarkę,

\- lodówkę,

\- kuchenkę mikrofalową,

\- sofę,

\- szafę/y,

\- komodę,

\- stół i krzesła,

\- dekoracje.

2.2. Usługi dodatkowe

Klient jest również uprawniony do korzystania z odpłatnych usług dodatkowych (dalej: „Usługi Dodatkowe") świadczonych w Budynku przez Usługodawcę.

Listę Usług Dodatkowych dostępnych dla Klienta określa Regulamin, który obejmuje w szczególności:

\- możliwość korzystania z miejsca parkingowego;

\- możliwość korzystania z przechowalni;

\- możliwość korzystania z pościeli;

\- możliwość korzystania z zastawy stołowej:

\- możliwość korzystania z dodatkowych sprzętów lub mebli;

\- możliwość korzystania z usług specjalisty w celu wykonania napraw leżących po stronie Klienta (usługa złotej rączki);

\- możliwość zlecenia dodatkowego sprzątania;

\- możliwość zlecenia usługi przeprowadzki.

Przez okres trwania Umowy, Klient nie ma prawa zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych, audiowizualnych, monitoringu przeciwpożarowego oraz mediów innych aniżeli zapewnione przez Usługodawcę i dostarczane do Lokalu.

3\. Okres zakwaterowania oraz okres obowiązywania Umowy

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest w dniach. Jednocześnie, Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony (w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia (dalej: „Okres Obowiązywania”) oraz z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania - nie może przekroczyć łącznie 11 miesięcy.

W przypadku, gdy okres obowiązywania przekracza 100 dni, Usługodawca jest uprawniony do wizytacji Lokalu w obecności Klienta nie częściej niż co 90 dni, po uprzednim poinformowaniu go o planowanej wizytacji i uzgodnieniu z nim terminu. W przypadku, gdy w Lokalu będzie przebywało zwierzę Usługodawca jest uprawniony do dokonywania wizytacji Lokalu co 30 dni.

Po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia.

Dalsze zajmowanie Lokalu przez Klienta po upływie wskazanego okresu nie może być w żadnym przypadku uważane za, ani interpretowane jako milczące odnowienie lub przedłużenie Umowy. Wnioskodawca podkreśla, że nie przewiduje możliwości przedłużenia okresu obwiązywania danej Umowy. W przypadku chęci dalszego pobytu, istnieje możliwość podpisania nowej umowy przez Klienta oraz Usługodawcę (na nowo uzgodnionych warunkach).

Po upływie okresu obowiązywania Umowy, wcześniejszego jej rozwiązania lub ostatecznego i skutecznego odstąpienia od niej, Klient zobowiązany jest w sposób należyty zwolnić i opuścić Lokal i Budynek.

4\. Wynagrodzenie/Opłata za Usługę

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania (dalej: „Opłata”) określane jest dziennie. W sytuacji, w której Klient nabywa Usługę zakwaterowania na przynajmniej 28 dni w danym miesiącu kalendarzowym przyjmuje się, że usługa ta jest świadczona przez Wnioskodawcę przez wszystkie dni danego miesiąca kalendarzowego i wówczas rozliczana jest miesięcznie.

Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, np. dostęp do Internetu.

Opłata obejmuje również opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną (w granicach norm określonych w Regulaminie), dostęp do Internetu oraz koszt ubezpieczenia Lokalu. Opłata nie uwzględnia kosztów zużycia energii elektrycznej, nadmiarowego zużycia mediów, a także opłat za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu. Energia elektryczna będzie rozliczana zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu, natomiast ewentualne ponadnormatywne zużycie przez Klienta pozostałych mediów będzie rozliczane na podstawie faktycznego zużycia, w oparciu o wystawiane przez Usługodawcę faktury. Zużycie mediów innych niż energia, o ile mieści się w granicach normy, nie jest rozliczane.

Opłata nie obejmuje dodatkowo płatnych Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania).

5\. Pozostałe postanowienia Umowy

Chcąc zapewnić prawidłową realizację Usługi zakwaterowania oraz wykonanie Umowy, Wnioskodawca uprawniony jest do naliczenia Klientowi kary umownej m.in. w przypadku:

\- nieopróżnienia Lokalu;

\- odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania Lokalu do korzystania w części lub całości osobom trzecim bez uprzedniej pisemnej zgody Usługodawcy;

\- przebywania w Lokalu osób niezakwaterowanych powyżej 48 godzin bez zgłoszenia tego faktu Usługodawcy;

\- dokonania zmian konstrukcyjnych, remontów lub przebudowy Lokalu;

\- nieusprawiedliwionego niestawiennictwa na ustalonym kolejnym terminie rozpoczęcia świadczenia Usługi lub brak możliwości skontaktowania się w celu ustalenia kolejnego terminu rozpoczęcia świadczenia Usługi;

\- zorganizowania w godzinach ciszy nocnej głośnej imprezy towarzyskiej uciążliwej dla innych korzystających z Budynku lub jakiekolwiek zachowanie Korzystającego lub osób przebywających w Lokalu naruszające spokój i porządek, powodując skargi innych korzystających z Budynku;

\- nieudostępnienia Lokalu do obowiązkowej inspekcji;

\- niesegregowania odpadów;

\- bezpodstawnego uruchomienia alarmu pożarowego (z przyczyn innych niż pożar).

Co więcej, Usługodawca może wypowiedzieć Umowę w trybie natychmiastowym z zachowaniem formy pisemnej, m.in., gdy:

\- Korzystający korzysta z Usługi w sposób niezgodny z Umową lub niezgodny z przeznaczeniem Lokalu, w szczególności poprzez wykorzystywanie Lokalu w celach niezgodnych z przepisami prawa, jak również poprzez ponadnormatywne zużycie mediów, w tym między innymi energii elektrycznej;

\- Korzystający przekaże do bezpłatnego lub odpłatnego użytkowania lub korzystania Lokal lub jego część bez wymaganej uprzedniej pisemnej zgody Usługodawcy;

\- zachowanie Korzystającego wykracza w sposób rażący lub uporczywy przeciwko porządkowi domowemu, czyniąc uciążliwym korzystanie z innych lokali w Budynku;

\- Korzystający zgłosi adres Lokalu w dostępnych publicznych rejestrach jako adres prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowej klasyfikacji Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) wg PKWiU.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Klasyfikacja Usługi na gruncie VAT

Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, Z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, Z póżn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 listopada 2019 r. na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, usługi identyfikowane są według norm Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 (PKWiU 2015).

Zasady metodyczne PKWiU 2015 wskazują podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się nią oraz jej interpretację. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji PKWiU 2015 i zawarte w niej postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu.

Jedna z fundamentalnych zasad metodycznych PKWiU wyrażona w pkt 6.2.1 wskazuje, że:

_„Podstawową funkcją nazwy grupowania jest określenie zakresu tego grupowania"._

Jak wynika z powyższej zasady metodycznej - zakres danego grupowania powinien być dekodowany poprzez brzmienie jego nazwy. Jednocześnie, jak wskazano w zasadzie metodycznej wyrażonej w pkt 7.2, przy ustalaniu właściwego grupowania PKWiU 2015, do którego zalicza się określony produkt, należy kierować się zasadami budowy i logiki struktury PKWiU 2015.

Co istotne - zgodnie z ogólną regułą klasyfikowania usług wyrażoną w pkt 7.6.2 zasad metodycznych:

_„Gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupować, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:_

\- _grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,_

\- _usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,_

\- _usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować_ w _grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze"._

_Brzmienie działu 55 PKWiU „Usługi związane z zakwaterowaniem"_

Analizując brzmienie poszczególnych sekcji i grupowań PKWiU 2015 należy zauważyć, iż pojęciem, które najdokładniej odzwierciedla rodzaj i charakter Usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest pojęcie _„usługi związane z zakwaterowaniem”,_ stanowiące nazwę działu 55 sekcji I _„Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”._

Zgodnie z zasadami metodycznymi, sekcja I obejmuje m.in.:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki, usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu.

Powyższe wskazuje, że do działu 55 sekcji I PKWiU zaliczane są szeroko rozumiane usługi związane z zakwaterowaniem - niezależnie od formalnego statusu obiektu, w którym zakwaterowanie takie ma miejsce (bez znaczenia pozostaje kwestia spełnienia przez dany obiekt definicji hotelu, motelu, obiektu hotelowego itp.). Istotny jest zatem przedmiotowy charakter usługi, a nie obiekt, który taką usługę realizuje.

Takie podejście potwierdzają m.in. Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015 (dalej: „Wyjaśnienia do PKWiU”), dające wskazówki, jakie towary/usługi objęte są danym grupowaniem PKWiU. I tak, zgodnie z ww. Wyjaśnieniami do PKWiU, dział 55 PKWiU obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

W ramach działu 55 PKWiU wyróżnić można przykładowe grupowania:

i. 55.10.10.0 _„Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe"._

Grupowanie to obejmuje:

\- zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu,

\- zakwaterowanie i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe (np. motele, hotele, novotele, airtele, zajazdy, zamki).

Grupowanie to oferuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym.

ii. 55.90.12.0 _„Usługi świadczone przez hotele pracownicze”._

Grupowanie to obejmuje: usługi noclegowe w hotelach pracowniczych, kwaterach pracowniczych lub innych obiektach mieszkalnych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.

Grupowanie to oferuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótkoterminowych lub sezonowych.

iii. 55.90.19.0 _„Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane"._

Grupowanie to obejmuje:

\- zakwaterowanie w pojedynczych lub wspólnych pokojach w blokach mieszkalnych,

\- pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.

_Klasyfikacja Usługi_

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że usługi klasyfikowane do PKWiU 55 dotyczą zakwaterowania w różnego rodzaju miejscach / lokalach na potrzeby pobytu niestałego i nierealizującego celów mieszkaniowych korzystających, co zakłada również Usługa zakwaterowania świadczona przez Wnioskodawcę. Usługa zakwaterowania w Lokalu nie będzie bowiem służyła zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Klienta, lecz spełniać będzie jedynie funkcję czasowego zakwaterowania. Co istotne, w zawieranej Umowie wskazano, że okres zakwaterowania określany jest w dniach, a sama Umowa zawarta zostaje na czas określony (w Umowie wskazana będzie data jej zakończenia) z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania - nie może przekroczyć łącznie 11 miesięcy. W rezultacie, podkreślenia wymaga krótkoterminowy charakter realizowanej Usługi, której cykl _de facto_ definiować należy jako dzienny. Zauważyć także należy, że po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia (dalsze zajmowanie Lokalu przez Korzystającego po upływie wskazanego okresu nie może być w żadnym przypadku uważane za, ani interpretowane jako milczące odnowienie lub przedłużenie Umowy).

Co równie ważne, Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, ze Klient ma prawo do korzystania z Lokalu wyłącznie na potrzeby tymczasowego zakwaterowania.

Celem Usługodawcy jest świadczenie Usługi zakwaterowania polegającej na udostępnieniu Lokalu na pobyt czasowy w ramach zaspokojenia potrzeb związanych z tym pobytem np. na czas podjęcia pracy / nauki / innego rodzaju aktywności przez Korzystającego. Jednocześnie, w Umowie wyraźnie i jednoznacznie wskazano, iż zarówno Korzystający, jak i inne osoby przebywające w Lokalu posiadają stałe miejsce zamieszkania, stanowiące jednocześnie ich centrum interesów życiowych w innym miejscu aniżeli adres Lokalu, a adres Lokalu jest wyłącznie tymczasowym miejscem pobytu Korzystającego i osób zakwaterowanych w Lokalu.

Co więcej, Umowa wyłącza możliwość podawania przez Klienta adresu Lokalu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej, a ewentualne niezastosowanie się do w/w postanowienia skutkuje wypowiedzeniem Umowy przez Usługodawcę w trybie natychmiastowym.

Co również ważne, w ocenie Wnioskodawcy, Budynek pełni funkcje analogiczne do obiektów takich np. hotele czy też inne obiekty zakwaterowania i tak też powinien być traktowany / klasyfikowany (Wnioskodawca uważa, że warto również wskazać, że _(i)_ Budynek w ramach PKOB sklasyfikowany został jako „budynek hotelowy” oraz _(ii)_ pozwolenie na budowę wydane zostało na budowę hotelu).

W konsekwencji, analogicznie dla celów VAT, tj. w aspekcie określenia stawki opodatkowania, powinny być klasyfikowane usługi w ramach tych obiektów wykonywane, tj. usługi zakwaterowania. Inne traktowanie dla celów VAT usługi zakwaterowania przez hotel, dla której właściwą jest 8% stawka VAT, a innej przez Wnioskodawcę (w ramach Budynku), prowadziłoby bowiem do zaburzenia konkurencyjności na rynku i _de facto_ znacząco utrudniało lub wręcz uniemożliwiło pozyskanie Klientów ze względu m.in. na wyższą cenę, wynikającą z konieczności zastosowania 23% stawki VAT.

Wnioskodawca zauważył, że analiza WIS udostępnionych w publicznej bazie prowadzonej przez KIS pod adresem https://eureka.mf.qov.pl/ prowadzi również do wniosku, iż w wielu przypadkach usług sklasyfikowanych do PKWiU 55 usługa zakwaterowania wiąże się z koniecznością zapewnienia pewnych świadczeń dodatkowych, jak chociażby dostęp do różnego rodzaju mediów. W żadnym z analizowanych przypadków nie stanowiło to jednak dla Organu przeszkody w prawidłowej (zdaniem Spółki) klasyfikacji świadczonej usługi do Działu 55 PKWiU, np. w Wiążącej Informacji Stawkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDSB2-1.440.114.2022.2.DK, organ podatkowy wskazał: _„Analiza przedstawionego opisu świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę, w szczególności warunków,_ w _jakich będzie ono realizowane, wskazuje że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalach korzystający (\`(...)\`) oczekują, że Wnioskodawca dostarczy im w pełni wyposażony i umeblowany lokal z pełnym dostępem do mediów, takich jak ogrzewanie, woda, energia elektryczna, wywóz śmieci. Korzystający w żaden sposób nie mają wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców. Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu odrębne rozliczanie mediów (pobieranie odrębnych opłat). Zarówno bowiem udostępnienie lokalu, jak i dostawa mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne usługi, podlegające odrębnym rozliczeniom. Nie udostępnia się bowiem lokali bez dostępu do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, czy wywozu śmieci. Oznacza to, że dostawa mediów stanowi nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu"._ Wnioskodawca oczywiście zdaje sobie sprawę z tego, że przedmiotowe WIS zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podatników, nie powinno to jednak stać na przeszkodzie analogicznemu traktowaniu opisanych w nich usług i świadczeń realizowanych przez Spółkę.

Co istotne w kontekście powyższego i Usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS, należy zauważyć, że _(i)_ Opłata pobierana od Klienta obejmuje koszty większości mediów dostarczanych do Lokalu m.in. odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, ogrzewania, wody ciepłej i zimnej w granicach norm określonych w Regulaminie, a także dostępu do Internetu oraz _(ii)_ Klient nie ma prawa wyboru bądź zmiany dostawcy mediów dostarczanych do Lokalu / Budynku. Powyższe - w ocenie Wnioskodawcy - potwierdza, iż dostawa tzw. mediów do Lokalu powinna być traktowana jako usługa pomocnicza / dodatkowa / uzupełniająca do Usługi zakwaterowania. Oczywistym jest bowiem, że realizując Usługę zakwaterowania koniecznym jest także zapewnienie Korzystającemu możliwości dostępu do tzw. mediów. Powyższego nie zmienia fakt, iż Opłata nie uwzględnia kosztów zużycia energii elektrycznej, nadmiarowego zużycia mediów, a także opłat za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu. Przedstawiona możliwość rozliczenia nadmiernego zużycia mediów przez Korzystającego jest bowiem wyłącznie opcją względem przyjętego jako punkt wyjścia rozliczenia mediów jako opłaty stałej / ryczałtowej tj. wkalkulowanej w wartość Opłaty. Co więcej zarówno powyższe, jak i decyzja o rozliczaniu energii elektrycznej zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu oraz doliczaniem opłaty za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu ma wyłącznie na celu zabezpieczenie Wnioskodawcy przed sytuacją ponadnormatywnego przekroczenia wartości zużytych mediów przez Klienta. Wnioskodawca przewidział powyższą możliwość mając na uwadze przede wszystkim zmienność oraz niepewność rynku energii elektrycznej (w tym cenę energii elektrycznej), chcąc uniknąć nieprzewidzianych kosztów w ramach realizowanej działalności gospodarczej. Należy przy tym podkreślić, że niezależnie od sposobu rozliczania, Klient nie ma możliwości wyboru czy zmiany dostawcy energii elektrycznej. Ponieważ dostawa mediów jest świadczeniem jedynie uzupełniającym Usługę zakwaterowania i nie stanowi samodzielnego przedmiotu Umowy, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że dla celów VAT nie powinna być klasyfikowana oddzielnie, dzieląc los podatkowy Usługi zakwaterowania.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty oraz postanowienia Umowy, zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez niego Usługa zakwaterowania mieści się w grupowaniu 55 PKWiU _„Usługi związane z zakwaterowaniem” - w_ konsekwencji Usługa podlega opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W dniu 17 lutego 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o poniższe informacje/dokumenty:

Wnioskodawca wskazał, iż w związku z wezwaniem Organu, udostępnia i przedkłada kopię faktycznie zawartej umowy (wraz ze wszystkimi załącznikami (w tym „regulaminem”) z konkretną osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (zawierającą wszystkie postanowienia), która dotyczy usługi polegającej na udostępnieniu lokalu typu studio wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami (tj. usługi / umowy objętej Wezwaniem).

Na potrzeby wezwania - z uwagi na brak posiadania przez Wnioskodawcę odpowiednich zgód/uprawnień - umowa i towarzysząca jej dokumentacja zostały zanonimizowane w zakresie danych usługobiorcy (Korzystającego) lub innych danych wrażliwych - jednocześnie, w pozostałym zakresie wszystkie dane są widoczne/czytelne.

Wnioskodawca wskazał, że przedłożona umowa stanowi wyłącznie przykładową umowę jaka została zawarta w związku z realizowaną usługą zakwaterowania, niemniej jednak założeniem jest, że każdorazowo umowy zawierają (będą zawierać) pewne określone niezmienne postanowienia / założenia, jak np. określanie okresu zakwaterowania (poprzez wskazanie zakresu dat obowiązywania okresu świadczenia usługi) czy też wynagrodzenia za usługę w dniach.

Końcowo Wnioskodawca wskazał, iż ma świadomość, że Wiążąca Informacja Stawkowa jest wydawana w odniesieniu do konkretnej usługi - niemniej jednak, w jej ocenie łączna analiza przedłożonej dokumentacji i wskazanych w niniejszym piśmie informacji (odnoszących się _de facto_ do założeń prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie realizacji usług zakwaterowania) pozwala na lepsze zrozumienie charakterystyki usługi zakwaterowania realizowanej przez Wnioskodawcę i ogólnych intencji / założeń Wnioskodawcy odnoszących się do prowadzenia biznesu w obszarze świadczenia usługi zakwaterowania (oczywiście przy równoczesnym uwzględnieniu uprzednio wskazanych informacji we wniosku o wydanie WIS, w tym w piśmie przewodnim).

Wnioskodawca poinformował także, że w zakresie usługi, do której referuje wezwanie nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył przykładową „umowę o świadczenie usługi zakwaterowania z dnia 21.12.2022” wraz z załącznikami (\`(...)\`).

Z ww. umowy wynika m.in. ,że:

„(…).

§2.

Usługa zakwaterowania

1\. Korzystający zleca, a Usługodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Korzystającego usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania lokalu (…), typ studio, położonego na (…) Budynku, o łącznej powierzchni użytkowej (…) („Lokal”), z wyłącznym przeznaczeniem na cele zakwaterowania wraz z miejscem postojowym oznaczonym numerem \_\_\_, położonym w garażu podziemnym Budynku („Miejsce Postojowe”), dalej łącznie jako „Usługa”, a Korzystający zobowiązuje się do uiszczania na rzecz Usługodawcy Opłat, o których mowa w § 4 Umowy, w wysokości i na warunkach określonych w Umowie. Korzystający oświadcza, że na Miejscu Postojowym będzie parkował, samochód osobowy marki \_\_\_\_ model \_\_\_\_\_ nr rejestracyjny \_\_\_\_\_.

(…)

7\. Usługodawca wyraża zgodę, by Korzystający oraz faktycznie przebywające w Lokalu osoby wskazane w § 6 Umowy zameldowały się na pobyt czasowy pod adresem Lokalu. Zameldowanie na pobyt stały pod adresem Lokalu nie jest dopuszczalne.

§ 3.

Okres Obowiązywania, Wypowiedzenie Umowy

1\. Usługa będzie świadczona począwszy od(…). (,.Dzień Zakwaterowania”) do (…) (,.Dzień Zakończenia Zakwaterowania"), (dalej jako: „Okres Obowiązywania”), pod warunkiem terminowego spełnienia przez Korzystającego obowiązku związanego z uiszczeniem Kaucji. Opłaty Wstępnej oraz pozytywnego przejścia procedury weryfikacyjnej, o której mowa w § 1 ust. 3 Umowy.

2\. Pobyt Korzystającego lub osób zakwaterowanych w Lokalu ma charakter jedynie czasowy.

(…)

§ 4.

Opłaty za zakwaterowanie

(…)

5\. Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym in.in. koszt udostępnienia Miejsca Postojowego lub Przechowalni, o ile w § 2 ust. 1 Umowy określono, że Usługa obejmuje ww. elementy, a także koszty utrzymania Budynku, w szczególności jego powierzchni wspólnych, opłaty za jedną osobę za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną (w granicach norm określonych w Regulaminie Zakwaterowania), dostęp do Internetu oraz koszt ubezpieczenia Lokalu, z zastrzeżeniem pozostałych postanowień Umowy. Opłata nie uwzględnia kosztów zużycia energii elektrycznej, nadmiarowego zużycia mediów, a także opłat za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu.

(…)”.

Ponadto, w piśmie z dnia 29 marca 2023 r. Wnioskodawca potwierdził, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest usługa udostępniania osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej) lokalu typu studio (dalej: „Lokal”) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą wymienionych w umowie mediów, w tym energii elektrycznej rozliczanej zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu (dalej: „Usługa zakwaterowania”).

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazał, że okoliczność, iż należność za energię elektryczną kalkulowana jest zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami nie powinna budzić wątpliwości w zakresie jej nierozerwalnego związku z Usługą zakwaterowania, ponieważ przyjęty sposób rozliczenia stanowi jedynie formę uregulowania przez Klienta części wynagrodzenia w ramach jednej usługi, tj. w/w Usługi zakwaterowania. Dostawa energii elektrycznej, jak i pozostałych mediów nie stanowi zdaniem Wnioskodawcy samodzielnego świadczenia, lecz mieści się w ramach Usługi zakwaterowania w Lokalu, podobnie jak znajdujące się w nim umeblowanie, wyposażenie i sprzęt.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 14 kwietnia 2023 r. (…) tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 20 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na udostępnieniu osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej) lokalu (…typu studio wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania. Wyposażenie lokalu obejmuje w szczególności: kabinę prysznicową, pralkę, zmywarkę, lodówkę, kuchenkę mikrofalową, sofę, szafę/y, komodę, stół i krzesła, dekoracje. Klient jest również uprawniony do korzystania z dodatkowych usług świadczonych w Budynku przez Usługodawcę (np. usług przeprowadzki, dodatkowego sprzątania, itd.). Zgodnie z Umową okres zakwaterowania oraz wynagrodzenie określane jest w dniach. Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia). Wynagrodzenie obejmuje koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, np. dostęp do Internetu. Wynagrodzenie obejmuje opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną (w granicach norm określonych w Regulaminie), dostęp do Internetu oraz koszt ubezpieczenia Lokalu. Opłata nie uwzględnia kosztów zużycia energii elektrycznej, nadmiarowego zużycia mediów, a także opłat za media za każdą dodatkową osobę uprawnioną do korzystania z Lokalu. Energia elektryczna będzie rozliczana zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu, natomiast ewentualne ponadnormatywne zużycie przez Klienta pozostałych mediów będzie rozliczane na podstawie faktycznego zużycia, w oparciu o wystawiane przez Usługodawcę faktury. Zużycie mediów innych niż energia, o ile mieści się w granicach normy, nie jest rozliczane. Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania). Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały. Klient oświadcza w Umowie, iż zarówno on, jak i inne osoby przebywające w Lokalu posiadają stałe miejsce zamieszkania, stanowiące jednocześnie ich centrum interesów życiowych, w innym miejscu aniżeli adres Lokalu, a adres Lokalu jest wyłącznie tymczasowym miejscem pobytu Korzystającego i osób zakwaterowanych w Lokalu. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Lokalu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej. Klient nie jest uprawniony do dokonania przeniesienia praw lub obowiązków wynikających z Umowy na jakikolwiek podmiot trzeci.

Zatem usługobiorca w ramach usługi udostępnienia Lokalu otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie Lokalu wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami (kabinę prysznicową, pralkę, zmywarkę, lodówkę, kuchenkę mikrofalową, sofę, szafę/y, komodę, stół i krzesła, dekoracje) z dostępem do mediów (w tym internet). W efekcie usługę udostępnienia ww. Lokalu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu odrębne rozliczanie mediów (pobieranie odrębnych opłat). Zarówno bowiem udostępnienie Lokalu, jak i dostawa mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne usługi, podlegające odrębnym rozliczeniom. Nie udostępnia się bowiem lokali bez dostępu do wody, czy energii elektrycznej lub ogrzewania. Oznacza to, że dostawa energii elektrycznej rozliczanej zgodnie z faktycznym zużyciem oraz dostawa pozostałych mediów rozliczanych na podstawie faktycznego zużycia w przypadku ponadnormatywnego zużycia stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, której jest udostępniany Lokal.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem”_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3,

wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).