Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.927.2024.1.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi obsługi biurowej
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i posiada w
    Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.),
    zwanej dalej jako: „ustawa o podatku dochodowym”.
    Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej ...
    maja 2024 r. i opodatkowuje swoje przychody według zasad właściwych dla ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie z 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), zwanej dalej jako: „ustawa o ryczałcie”.
    Wnioskodawczyni złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ... maja 2024 r. Przeważający przedmiot
    działalności Wnioskodawczyni to PKD 82.11.Z - Działalność usługowa związana z
    administracyjną obsługą biura.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługę
    administracyjnej obsługi biura – wykonuje następujące czynności, które można
    przyporządkować do trzech grup:
      1) Obsługa dokumentacji finansowej:
      · wystawianie i digitalizacja faktur sprzedażowych w systemie finansowo-księgowym;
      · przetwarzanie, opisywanie, archiwizacja i digitalizacja faktur oraz paragonów
        kosztowych;
      · opisywanie dokumentów księgowych (w tym oznaczanie dokumentów na potrzeby
        podatku VAT marża);
      · klasyfikacja i wprowadzanie dokumentów firmowych do systemu księgowego (faktury
        kosztowe, rachunki, delegacje, koszty stałe);
      · obsługa dokumentacji księgowej związanej z zarządzaniem firmowymi stronami
        internetowymi oraz systemami wykorzystywanymi przez pracowników.
      2) Zarządzanie biurem:
      · prowadzenie elektronicznej dokumentacji rachunkowej;
      · digitalizacja i dystrybucja dokumentów (księgowych, bankowych, raportów
        sprzedażowych);
      · obsługa płatności elektronicznych i monitoring zobowiązań;
      · generowanie raportów finansowych w systemach online;
      · weryfikacja dokumentacji, rachunków oraz umów oraz kontakt z kontrahentami
        /współpracownikami/klientami w sprawie wyjaśnień;
      · zarządzanie i nadzór nad obiegiem dokumentów.

      3) Komunikacja:
      · prowadzenie korespondencji z kontrahentami (w tym maszynowe tłumaczenia
        korespondencji zagranicznej na potrzeby księgowości i firmowe);
      · obsługa firmowej poczty elektronicznej;
      · administracja kalendarzami firmowymi (..., ...).
    W ocenie Wnioskodawczyni, usługa administracyjnej obsługi biura podlega klasyfikacji
    PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
    Działalność realizowana przez Wnioskodawczynię stanowi działalność usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni
    ponosi odpowiedzialność wobec swoich kontrahentów. Ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością.
    Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem
    kontrahentów. Wnioskodawczyni ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia
    swoich usług (w granicach zawartej umowy).
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów. Do ww. działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Przychody Wnioskodawczyni
    nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro.

## Pytanie

Czy przychody z tytułu świadczenia usługi administracyjnej obsługi biura wykonywanej
    przez Wnioskodawczynię mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    według stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody z tytułu świadczenia usług administracyjnej obsługi
    biura mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.
    Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, określona została definicja legalna pojęcia
    „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, działalność gospodarcza albo
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z

    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) - e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie

    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
      a) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      b) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawczyni skutecznie złożyła oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych
    wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność
    usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza spełnia definicję
    działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałcie.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Nią w przyszłości przychód z
    tytułu świadczenia usług administracyjnej obsługi biura może być opodatkowany stawką
    ryczałtu w wysokości 8,5%, ponieważ świadczone usługi są klasyfikowane jako PKWiU
    82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
    Podobne rozstrzygnięcie zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej:
      · z 31 lipca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.398.2023.2.DJD, czy też
      · z 16 sierpnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.459.2024.2.AP.
    Podsumowując powyższe należy wskazać, że:

      1) Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
        świadczenia usług administracyjnej obsługi biura, opodatkowanej zryczałtowanym
        podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
        fizyczne;
      2) opis wykonywanych czynności wskazuje, że działalność realizowana przez
        Wnioskodawczynię stanowi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy;
      3) Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów;
      4) w przypadku Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy;
      5) przychody Wnioskodawczyni nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w żadnym z lat
        podatkowych.
    Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Wnioskodawczyni może opodatkować
    przychody uzyskiwane ze swojej działalności ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), odstępuję od uzasadnienia prawnego
    dokonanej przez Panią oceny stanowiska.
    Zaznaczam, że jeśli faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym
    grupowaniu PKWiU: 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura, to
    przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), o ile spełnione są
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku
    grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.

    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania
    (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.