Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-993/11-7/IZ/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-01
Teza: Wnioskodawca zobowiązany jest do uwzględnienia przy obliczaniu proporcji struktury sprzedaży dokonanej w 2011 r. sprzedaż dokonaną do dnia 30 czerwca 2011 r. związaną z działalnością zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które zostały wniesione aportem do Spółek. Powyższe wynika z faktu, iż obrót uzyskany w trakcie roku podatkowego zarówno przez Zakład, jak i Ośrodek stanowi w istocie obrót Agencji.
Słowa kluczowe: proporcja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedawca; struktury-struktura sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 10 listopada 2011 r. nr IPPP2-443-993/11-2/IZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu w jaki powinna być wyliczona proporcja struktury sprzedaży dokonanej w 2011 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu w jaki powinna być wyliczona proporcja struktury sprzedaży dokonanej w 2011 r.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 23 listopada 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu nr IPPP2-443-993/11-2/IZ z dnia 10 listopada 2011 r., skutecznie doręczonym w dniu 14 listopada 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

X., będąca państwową osobą prawną podległą Ministrowi Obrony Narodowej działa na podstawie ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej - dalej ustawa o zakwaterowaniu (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. nr 206, poz. 1367 ze zm.) oraz statutu (art. 9 ust. 1 ustawy o zakwaterowaniu).

Zgodnie z § 6 ust. 1 Statutu X stanowiącego załącznik do rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 26 maja 2010 r. (Dz. U. z 2010 r. nr 108, poz. 705). Prezes X kieruje jej działalnością i reprezentuje ją na zewnątrz, a także wykonuje inne zadania określone w szczególności w art. 12 ustawy o zakwaterowaniu. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy o zakwaterowaniu oraz § 6 ust. 2 pkt 7 statutu, X (Prezes X) może nabywać nieruchomości, tworzyć i przejmować na podstawie przepisów odrębnych spółki i towarzystwa budownictwa społecznego, wnosić mienie, w tym także jako wkład niepieniężny do tych spółek i towarzystw budownictwa społecznego.

W myśl § 9 ust. 1 do 3 statutu X, Prezes X w drodze decyzji tworzy i znosi inne jednostki organizacyjne X (§ 9 ust. 1 statutu). Właściwość rzeczową i miejscową jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określa Prezes X w decyzji o utworzeniu tych jednostek. Organizację wewnętrzną jednostek organizacyjnych X, o których mowa w ust. 1, określają regulaminy organizacyjne tych jednostek, ustalane przez ich dyrektorów i zatwierdzane przez Prezesa X.

Decyzją z dnia 25 listopada 2010 r., zmienioną Decyzją z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu decyzji nr x Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r., w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych Wojskowych Domów Wypoczynkowych i Wojskowych Zespołów Wypoczynkowych i przejścia tych zakładów pracy do X Prezes X z dniem 25 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą ”Ośrodek Szkoleniowo – Wypoczynkowy…”, zwaną dalej „OSW” z ośrodkami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji zadań przejętych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową na podstawie umowy o świadczenie usług z dnia 18 listopada 2010 r., polegających na prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o przekazane mienie zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych, w szczególności odpłatnym świadczeniu przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej w zakresie szkoleń, programów osłonowych, wypoczynku krajowego i zagranicznego dla żołnierzy zawodowych, emerytów i rencistów wojskowych, pracowników wojska, emerytów i rencistów - byłych pracowników wojska oraz członków rodzin wyżej wymienionych osób, zawartej pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, jak również realizacji ww. decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 27 października 2010 r. Decyzją nr xx z dnia 30 listopada 2010 r., zmienioną Decyzjami nr xx z dnia 29 grudnia 2010 r. oraz nr xx z dnia 4 stycznia 2011 r., w wykonaniu Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 28 października 2010 roku w sprawie przekazania zadań oraz mienia likwidowanych gospodarstw pomocniczych W. Z. R. – B. w G., Jarosławiu, K. oraz N. i przejścia tych zakładów pracy do X, Prezes X z dniem 30 listopada 2010 r. powołał jednostkę organizacyjną X pod nazwą „Z…”, zwaną dalej „Z” z siedzibą z zakładami terenowymi. Jednostka ta została utworzona w celu realizacji przez Agencję zadań w zakresie świadczenia usług określonych umową zawartą w dniu 29 listopada 2010 r. w Warszawie, pomiędzy Ministrem Obrony Narodowej a X, dotyczącą odpłatnego świadczenia przez Agencję usług na rzecz jednostek podległych lub nadzorowanych przez Ministra Obrony Narodowej, w szczególności w zakresie: robót budowlanych, modernizacji i eksploatacji systemów ciepłowniczych, produkcji pomocniczej (warsztatowej), utrzymania czystości i porządku w kompleksach wojskowych oraz zadań transportowych i sprzętowych.

X. oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy X utworzone na bazie zlikwidowanych z dniem 31.12.2010 r. gospodarstw pomocniczych oraz zakładów budżetowych (W. Z. R.-B. i W. D. / Z. W.) cechowały się w strukturze X wyodrębnieniem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Wyodrębnienie to miało charakter faktyczny i formalny. Jednostki te zostały powołane w celu realizacji zadań X, określonych w umowach zawartych z Ministrem Obrony Narodowej, posiadały własne siedziby, regulaminy i strukturę organizacyjną, zespoły pracowników, środki trwałe i obrotowe, wyodrębnione rachunki bankowe, za pomocą których rozliczały zobowiązania i wierzytelności, ich działalnością kierowali pracownicy pełniący funkcje dyrektorów. Podmiotom tym, jako jednostkom lokalnym X zostały nadane numery ewidencyjne REGON. W wykorzystywanym w X do celów księgowych Zintegrowanym Systemie Informatycznym zapewniona była odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwiała przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanych części przedsiębiorstwa (Z X oraz OSW X).

Przepis § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 8 lutego 2005 r. w sprawie funduszy i gospodarki finansowej X (Dz. U. z 2005 r., Nr 30, poz. 255 ze zm.) nakłada na dyrektorów jednostek organizacyjnych X, w tym Z i OSW, obowiązek sporządzania za rok obrotowy jednostkowych sprawozdań finansowych, które łącznie ze sprawozdaniami pozostałych jednostek organizacyjnych X (Oddziałów Regionalnych oraz Biura Prezesa) stanowią element łącznego sprawozdania finansowego X.

Decyzjami nr X oraz Y/2011 z dnia 16 czerwca 2011 r. w sprawie zmian organizacyjnych w Wojskowej X Mieszkaniowej Prezes X postanowił, iż:

1.  z dniem 30 czerwca 2011 r. kończy się działalność i znosi jednostki organizacyjne X pod nazi „Zakłady Remontowo - Budowlane Wojskowej X Mieszkaniowej” z siedzibą w Warszawie ze wszystkimi jej zakładami terenowymi oraz „Ośrodek Szkoleniowo -Wypoczynkowy X ze wszystkimi jej ośrodkami terenowymi,
2.  mienie użytkowane przez Z oraz OSW, wykazane w bilansie na dzień zakończenia działalności tych jednostek, które wraz z nieruchomościami, o których mowa w załącznikach nr 1 do decyzji stanowi zorganizowaną całość przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny, zostanie wniesione jako wkłady niepieniężne (aporty) do spółek prawa handlowego powołanych przez Wojskową Agencję Mieszkaniową w dniu 30 czerwca 2011 r.,
3.  z dniem wniesienia nieruchomości oraz mienia ruchomego, jako wkładów niepieniężnych do nowo powołanych spółek następuje przejście części zakładu pracy jakie stanowią Z oraz OSW na nowych pracodawców tj. nowo powołane spółki prawa handlowego,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez te jednostki lub którekolwiek ich zakładów / ośrodków terenowych oraz udzielonych przez nie zleceń, w szczególności zapewniających kontynuowanie działalności gospodarczej, dotychczas realizowane, z dniem wniesienia wkładów niepieniężnych (aportów) przechodzą na rzecz nowo powołanych spółek prawa handlowego.

W wymienionych wyżej decyzjach, w związku z zakończeniem działalności Z oraz OSW Prezes X polecił m.in.:

1.  przeprowadzić inwentaryzację na dzień zakończenia działalności tych jednostek,
2.  dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych tych jednostek na dzień zakończenia ich działalności,
3.  sporządzić sprawozdania finansowe za okres ich działalności,
4.  przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokołami zdawczo -odbiorczymi aktywa oraz zobowiązania według stanu wykazanego w bilansach Z oraz OSW, sporządzonych na dzień zakończenia działalności jednostek,
5.  przekazać zarządom nowo powołanych spółek prawa handlowego protokółami zdawczo -odbiorczymi nieruchomości, o których mowa w ww. decyzjach wraz z dotyczącą ich dokumentacją.

Aktami założycielskimi z dnia 30.06.2011 r. Prezes X oraz działający na podstawie stosownego pełnomocnictwa Zastępca Prezesa X, korzystając z nadanych im ustawowo uprawnień, zawiązali dwie spółki prawa handlowego oraz wnieśli do nich zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, stanowiące zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące również zobowiązania, funkcjonujące do 30.06.2011 r. włącznie, jako wyodrębnione jednostki organizacyjne X (Zakłady Remontowo - Budowlane oraz Ośrodek Szkoleniowo Wypoczynkowy ).

Nowoutworzone spółki prawa handlowego kontynuują działalność, którą prowadziły w strukturach X jako Z i OSW , tj. prowadzą od dnia 01.07.2011 r. sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie, w jakim prowadziły ją jako wyodrębnione jednostki X, z wyłączeniem czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, dokonywanych do 30.06.2011 r. włącznie, na rzecz innych jednostek organizacyjnych , a stanowiących obrót wewnętrzny X.

Po przeprowadzonych zmianach organizacyjnych zarówno majątek pozostający w X, jak i majątek wydzielony z jej struktur i wniesiony aportem do nowo utworzonych spółek stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wojskowa X Mieszkaniowa po zniesieniu ww. dwóch jednostek organizacyjnych (Z oraz OSW ) powróciła do struktury organizacyjnej i zakresu działalności sprzed okresu, w którym przejęto mienie i pracowników zlikwidowanych zakładów budżetowych oraz gospodarstw pomocniczych. X nie zamykała ksiąg rachunkowych w związku z wydzieleniem i wniesieniem zorganizowanych części przedsiębiorstwa, tj. OSW i Z do spółek prawa handlowego.

X stosuje uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, natomiast podatek od towarów i usług rozlicza w okresach kwartalnych.

W związku z dokonywaniem poza czynnościami opodatkowanymi także transakcji sprzedaży towarów oraz świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 ustawy o VAT (dostawa nieruchomości, wynajmowanie nieruchomości charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe), X przy odliczaniu podatku naliczonego w stosunku do części zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosuje wskaźnik proporcji sprzedaży, ustalony zgodnie z art. 90 ust. 2-6.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy ustalaniu wskaźnika proporcji sprzedaży za rok 2011 w rocznym obrocie stanowiącym podstawę ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, Agencja powinna uwzględnić obrót uzyskany przez zlikwidowane w trakcie roku 2011 OSW oraz ZRB?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż przepisy ustawy o VAT nie wskazują obowiązku wyłączenia z ogólnej kwoty obrotu za dany rok wartości obrotu związanego z działalnością zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które zostały wniesione aportem do spółek prawa handlowego należy przyjąć, iż przy ustalaniu wskaźnika proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, w rocznym obrocie za 2011 r., stanowiącym podstawę ustalenia proporcji - Agencja powinna uwzględnić również obrót uzyskany przez zlikwidowane w trakcie roku 2011 r. OSW oraz ZRB, gdyż de facto stanowi on obrót Agencji, który został wykazany w składanych przez Agencję w ciągu roku deklaracjach VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Powyższe regulacje wskazują, iż odliczenie podatku naliczonego to przysługujące zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług całkowite bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z powyższych uregulowań wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, wyklucza natomiast możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, o czym stanowi art. 90 ust. 3 cyt. ustawy.

W ust. 4 art. 90 cyt. ustawy wskazano, iż proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca będąc państwową osobą prawną z dniem 30 czerwca 2011 r. wniósł jako wkłady niepieniężne do powołanych spółek prawa handlowego: Zakłady Remontowo – Budowlane oraz Ośrodek Szkoleniowo – Wypoczynkowy. Wątpliwości Agencji dotyczą ustalenia wskaźnika proporcji sprzedaży za rok 2011.

Odnosząc powyżej wskazane okoliczności sprawy do powołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca zobowiązany jest do uwzględnienia przy obliczaniu proporcji struktury sprzedaży dokonanej w 2011 r. sprzedaż dokonaną do dnia 30 czerwca 2011 r. związaną z działalnością zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które zostały wniesione aportem do Spółek. Powyższe wynika z faktu, iż obrót uzyskany w trakcie roku podatkowego zarówno przez Zakład, jak i Ośrodek stanowi w istocie obrót Agencji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy kwestii dotyczącej ustalenia proporcji za 2011 r. W zakresie obowiązków związanych z wystawieniem faktur korygujących, uznania przekazywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, skutków podatkowych w postaci opodatkowania lub korekty rozliczeń związanych z przekształceniem jednostek organizacyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przez zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Rozstrzygnięcie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.