Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.351.2021.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-23
Teza: uznanie otrzymanych środków pieniężnych za niestanowiących wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dotacja; działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 maja 2021 r. (data wpływu 12 maja 2021 r.) uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanych środków pieniężnych za niestanowiących wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

12 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanych środków pieniężnych za niestanowiących wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu. Wniosek został uzupełniony pismem z 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 18 czerwca 2021 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.351.2021.1.AZ.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina \`(...)\` (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę.

Gmina zawarła z …. (dalej: „Przedsiębiorca”) umowę z 12 listopada 2020 r. w ramach projektu pn. „\`(...)\`”. Na podstawie wskazanej umowy Gmina uzyskała od Przedsiębiorcy środki pieniężne na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „…….” oraz organizację nieodpłatnej imprezy integracyjnej dla mieszkańców Gminy stanowiącej otwarcie zmodernizowanego majątku ujęcia wody (dalej: „Inwestycja”). Przedsiębiorca partycypował w realizacji inwestycji wyłącznie finansowo.

Ponadto, w ramach Inwestycji Gmina wyłoniła spośród mieszkańców Gminy grupę wolontariuszy, którzy zostali włączeni do prac odświeżających budynek hydroforni, a po wykonaniu renowacji ujęcia wody zostali zaangażowani do uprzątnięcia terenu wokół budynku i drobnych prac remontowych na terenie hydroforni.

Celem Inwestycji jest wzmocnienie spójności społecznej i kapitału społecznego oraz jakości życia na obszarze Gminy, jak również poprawa stanu infrastruktury technicznej oraz poprawa wizerunku i atrakcyjności przestrzeni publicznej.

W ramach realizacji inwestycji Gmina była zobowiązana w szczególności co wyłonienia wykonawców, renowacji ujęcia wody i promocji inwestycji (organizacji imprezy integracyjnej dla mieszkańców). Wykonawcy Inwestycji wystawili na rzecz Gminy faktury VAT z wykazanymi kwotami VAT naliczonego.

Majątek powstały w ramach realizacji inwestycji stanowi własność Gminy. Gmina (za pośrednictwem zakładu budżetowego Gminy) wykorzystuje/będzie wykorzystywała majątek inwestycji do odpłatnej dostawy wody do odbiorców z terenu miejscowości M. (czynności opodatkowane VAT).

W uzupełnieniu do wniosku udzielono następujących informacji.

Przedmiotem umowy z Przedsiębiorcą było wdrożenie działania animacyjnego, służącego włączeniu społeczności lokalnej w proces rewitalizacji poprzez realizację lokalnego przedsięwzięcia wraz z wydarzeniem animacyjnym integrującym lokalną społeczność w ramach projektu pn. „\`(...)\`" na terenie Gmin P. i R. Działaniem, które realizowała Gmina była inwestycja oraz organizacja nieodpłatnej imprezy integracyjnej dla mieszkańców Gminy, stanowiącej otwarcie zmodernizowanego majątku ujęcia wody.

Zgodnie z umową Gmina miała zrealizować inwestycję w okresie od 12 listopada 2020 r. do 31 stycznia 2021 r. Na realizację inwestycji i organizację imprezy, zgodnie z zawartą umową, Przedsiębiorca miał przekazać Gminie środki pieniężne w kwocie 18.500 PLN.

Zgodnie z umową. Gmina była zobowiązana do zrealizowania inwestycji, która obejmowała: przygotowanie budynku i jego renowację, wykonanie renowacji ujęcia wody poprzez pompowanie próbne i oczyszczające, pomiar zwierciadła wody i pobór prób, jak również badania fizykochemiczne i bakteriologiczne, nadzór hydrogeologiczny. Ponadto, Gmina była zobowiązana do organizacji nieodpłatnej imprezy integracyjnej dla mieszkańców Gminy stanowiącej otwarcie zmodernizowanego majątku ujęcia wody oraz wyłonienia spośród mieszkańców Gminy grupy wolontariuszy, którzy zostali włączeni do prac odświeżających budynek hydroforni, a po wykonaniu renowacji ujęcia wody zostali zaangażowani do uprzątnięcia terenu wokół budynku i drobnych prac remontowych na terenie hydroforni Natomiast Przedsiębiorca był zobowiązany do wypłaty środków pieniężnych po przedstawieniu przez Gminę sprawozdania z realizacji działania.

Na prośbę organu o wyjaśnienie z czego wynikało zobowiązanie, o którym mowa w treści wniosku: „W ramach realizacji Inwestycji Gmina była zobowiązana w szczególności do wyłonienia wykonawców, renowacji ujęcia wody i promocji inwestycji (organizacji imprezy integracyjnej dla mieszkańców)".

Powyższe zobowiązanie Gminy wynikało z ogłoszonego przez Przedsiębiorcę konkursu w ramach projektu ….. - \`(...)\` oraz złożonej oferty przez Gminę.

Na pytanie organu Jak należy rozumieć stwierdzenie „……….(dalej: „Przedsiębiorca"”) umowę z 12 listopada 2020 r. w ramach projektu (\`(...)\`)”. Co ma wspólnego Przedsiębiorca z realizacją projektu? Dlaczego Przedsiębiorca w nim uczestniczy? Jaka jest rola Przedsiębiorcy w projekcie?, Gmina wyjaśnia, że Przedsiębiorca pozyskał środki pieniężne w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ………. na lata 2014-2020 na projekt „……..”. Następnie Przedsiębiorca ogłosił konkurs, w ramach którego zamierzał przekazać jednostkom samorządu terytorialnego środki pieniężne na wdrożenie działania animacyjnego, służącego włączeniu społeczności lokalnej w proces rewitalizacji poprzez realizację lokalnego przedsięwzięcia wraz z wydarzeniem animacyjnym integrującym lokalną społeczność. Tym samym, przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć, że Gmina zawarła z Przedsiębiorcą umowę, na podstawie której Gmina otrzymała od Przedsiębiorcy środki pieniężne na zrealizowanie inwestycji i organizację imprezy integracyjnej dla mieszkańców. Zatem Przedsiębiorca partycypuje w zrealizowanej przez Gminę inwestycji wyłącznie finansowo.

Modernizacja ujęcia wody (w ramach inwestycji) uwarunkowana była potrzebami lokalnej społeczności.

Projekt dotyczył wdrożenia działania animacyjnego, służącego włączeniu społeczności lokalnych w proces rewitalizacji poprzez realizację lokalnego przedsięwzięcia wraz z wydarzeniem animacyjnym w ramach projektu pn. „\`(...)\`” na terenie Gmin P. i R.. Natomiast działaniem, które zrealizowała Gmina była inwestycja wraz z imprezą integracyjną dla mieszkańców Gminy. Pomysłodawcami inwestycji byli mieszkańcy miejscowości M..

Inwestycja wraz z imprezą integracyjną dla mieszkańców została zrealizowana przez Gminę ze środków pieniężnych otrzymanych od Przedsiębiorcy oraz ze środków własnych Gminy. Natomiast realizowany przez Przedsiębiorcę projekt „\`(...)\`” - w ramach którego m.in. Gmina otrzymała od Przedsiębiorcy środki pieniężne na realizację Inwestycji - jest współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Z ogólnodostępnych danych wynika, że przeważającą działalnością Przedsiębiorcy jest działalność oznaczona symbolem PKD 88.99.Z - pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana. Gmina nie realizuje na rzecz Przedsiębiorcy jakichkolwiek świadczeń. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie od Przedsiębiorcy nie ma wpływu na cenę usług dostawy wody świadczonych przez Gminę dla mieszkańców miejscowości M. Otrzymane przez Gminę środki pieniężne od Przedsiębiorcy zostały przeznaczone przez Gminę wyłącznie na pokrycie kosztów Inwestycji i organizacji imprezy integracyjnej. Otrzymane przez Gminę środki pieniężne od Przedsiębiorcy nie zostały przeznaczone na wynagrodzenie dla mieszkańców, bowiem mieszkańcy wykonywali czynności w ramach wolontariatu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy środki pieniężne otrzymane przez Gminę od Przedsiębiorcy na realizację inwestycji stanowią wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po stronie Gminy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Środki pieniężne otrzymane przez Gminę od Przedsiębiorcy na realizację inwestycji nie stanowią wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

W świetle regulacji ustawy o VAT, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi zostać dokonana przez podatnika VAT (w ramach działalności gospodarczej).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych, w reżimie zbliżonym do podmiotów działających komercyjnie, skutkuje zasadniczo uznaniem jednostek samorządu terytorialnego za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Gminy, wykonując zadania z zakresu działalności wodno-kanalizacyjnej działała ona w charakterze podatnika VAT, świadcząc odpłatne usługi dostawy wody i odbioru ścieków od podmiotów trzecich.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zasadniczo przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, co do zasady, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Z powyższej definicji odpłatnego świadczenia usług wynika, że ma ona charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT transakcji wykonywanych przez podatników w ramach działalności gospodarczej, zgodnie z ogólnym założeniem, że opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.

Aby uznać dane świadczenie za usługę w rozumieniu ustawy o VAT istotne jest spełnienie łącznie następujących warunków:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że dane czynności podlegają opodatkowaniu VAT, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy wykonaniem czynności (przez podatnika tego podatku w ramach takiej czynności) a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że otrzymane kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego i są wypłacane w konsekwencji wykonania świadczenia lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie powinno być należne za wykonanie świadczenia.

W konsekwencji, czynność podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że w niniejszym przypadku nie doszło do przeniesienia przez Gminę na rzecz Przedsiębiorcy prawa do rozporządzania jak właściciel majątkiem inwestycji, jak Gmina bowiem wskazała w opisie stanu faktycznego majątek powstały w ramach Inwestycji stanowi własność Gminy. Zatem nie można uznać, że po stronie Gminy ma miejsce dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT.

W ocenie Gminy, nie sposób również twierdzić, że otrzymane od Przedsiębiorcy środki pieniężne stanowią wynagrodzenie za czynności stanowiące wskazane w art. 8 ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz Przedsiębiorcy. W opinii Gminy, nie realizuje ona bowiem na rzecz Przedsiębiorcy jakiegokolwiek świadczenia. W konsekwencji, w analizowanym przypadku nie istnieje żaden związek pomiędzy jakimkolwiek konkretnym świadczeniem przez Gminę dla Przedsiębiorcy, a otrzymanymi od tego podmiotu środkami pieniężnymi. Otrzymane od Przedsiębiorcy środki pieniężne stanowią jedynie przekazanie środków (wsparcie) na pokrycie kosztów realizacji przez Gminę Inwestycji polegającej na renowacji ujęcia wody i promocji tego przedsięwzięcia wśród mieszkańców Gminy.

W konsekwencji, w przedmiotowym stanie faktycznym nie występują działania stanowiące po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT dla Przedsiębiorcy. Nie sposób, więc twierdzić, że powyższe działania Gminy w zakresie realizacji Inwestycji powodują wystąpienie obustronnych, wzajemnych świadczeń, które stanowią świadczenie usług.

Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.630.2017.2.APR, w której organ uznał, że: „(\`(...)\`) Gmina nie będzie wykonywać żadnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu na rzecz mieszkańców, którzy nie posiadają udziałów we współwłasności drogi. Tym samym, niezależnie od tego, że Gmina uzyska wpłaty od tych mieszkańców zgodnie z zawartymi umowami, należy je uznać za nierodzące konsekwencji podatkowych, gdyż wobec tych mieszkańców Gmina będzie wykonywać zadanie w ramach reżimu publiczno-prawnego. Mieszkańcy nie uzyskają z tytułu tej inwestycji żadnej korzyści majątkowej” \[podkreślenie Gminy\].

Reasumując, środki pieniężne otrzymane przez Gminę od Przedsiębiorcy na realizację Inwestycji nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu VAT po stronie Gminy

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. w przypadku gdy czynności takie są wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Przymiot podatnika podatku od towarów i usług przypisany jest osobie fizycznej, osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

Wobec powyższych przepisów, za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Trzeba przy tym zauważyć, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Należy uznać, że opodatkowanie otrzymanych środków finansowych (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (zob. np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (zob. np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (zob. np. wyrok w sprawie C-184/00 pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (zob. pkt 29 wyroku C-144/02).

Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina zawarła z (\`(...)\`), umowę z 12 listopada 2020 r. w ramach projektu pn. „\`(...)\`”. Na podstawie wskazanej umowy Gmina uzyskała od Przedsiębiorcy środki pieniężne na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „…….” oraz organizację nieodpłatnej imprezy integracyjnej dla mieszkańców Gminy stanowiącej otwarcie zmodernizowanego majątku ujęcia wody. Przedsiębiorca partycypował w realizacji inwestycji wyłącznie finansowo. Ponadto, w ramach inwestycji Gmina wyłoniła spośród mieszkańców Gminy grupę wolontariuszy, którzy zostali włączeni do prac odświeżających budynek hydroforni, a po wykonaniu renowacji ujęcia wody zostali zaangażowani do uprzątnięcia terenu wokół budynku i drobnych prac remontowych na terenie hydroforni. W ramach realizacji inwestycji Gmina była zobowiązana w szczególności do wyłonienia wykonawców, renowacji ujęcia wody i promocji inwestycji (organizacji imprezy integracyjnej dla mieszkańców). Wykonawcy inwestycji wystawili na rzecz Gminy faktury VAT z wykazanymi kwotami VAT naliczonego. Majątek powstały w ramach realizacji inwestycji stanowi własność Gminy. Gmina (za pośrednictwem zakładu budżetowego Gminy) wykorzystuje/będzie wykorzystywała majątek inwestycji do odpłatnej dostawy wody do odbiorców z terenu miejscowości M, (czynności opodatkowane VAT).

W odniesieniu do rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że otrzymanie środków pieniężnych nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dofinansowanie podlega opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą jest związane. Jak już wskazano powyżej tylko środki pieniężne, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Natomiast za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

*   istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
*   wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
*   istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
*   odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
*   istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Gminę w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku, nie spełniają ww. warunków – Gmina nie jest stroną żadnego stosunku zobowiązaniowego, na żadnym etapie nie świadczyła usług ani nie dokonywała dostaw towarów, które stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Z wniosku nie wynika też jakakolwiek korzyść o charakterze majątkowym, jaką w związku z przedstawioną sytuacją uzyskuje Przedsiębiorca. Przedsiębiorca pozyskał środki pieniężne w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020 na projekt „\`(...)\`”. Następnie Przedsiębiorca ogłosił konkurs, w ramach którego zamierzał przekazać jednostkom samorządu terytorialnego środki pieniężne na wdrożenie działania animacyjnego, służącego włączeniu społeczności lokalnej w proces rewitalizacji poprzez realizację lokalnego przedsięwzięcia wraz z wydarzeniem animacyjnym integrującym lokalną społeczność.

Gmina jednoznacznie wskazała, że Przedsiębiorca partycypuje w zrealizowanej przez Gminę inwestycji wyłącznie finansowo, a Gmina nie realizuje na rzecz Przedsiębiorcy jakichkolwiek świadczeń. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie od Przedsiębiorcy nie ma wpływu na cenę usług dostawy wody świadczonych przez Gminę dla mieszkańców miejscowości M. Otrzymane przez Gminę środki pieniężne od Przedsiębiorcy zostały przeznaczone przez Gminę wyłącznie na pokrycie kosztów inwestycji i organizacji imprezy integracyjnej, nie zostały również przeznaczone na wynagrodzenie dla mieszkańców, bowiem mieszkańcy wykonywali czynności w ramach wolontariatu. Modernizacja ujęcia wody (w ramach inwestycji) uwarunkowana była potrzebami lokalnej społeczności, a nie potrzebami Przedsiębiorcy.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz wskazane we wniosku okoliczności, należy stwierdzić, że środki pieniężne otrzymane przez Gminę od Przedsiębiorcy na realizację inwestycji nie stanowię wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.