Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.753.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
związanych ze składnikami majątku przedsiębiorstwa matki po
ich otrzymaniu w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
darowizna
działalność-kontynuacja działalności
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych ze
    składnikami majątku przedsiębiorstwa Pana matki po ich otrzymaniu w drodze darowizny.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, wpisaną do
    CEIDG pod firmą A., NIP (...), zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.
    Matka Wnioskodawcy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie -
    Naprawa mechaniczna i serwisowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD

    95.31.A). Jest czynnym podatnikiem VAT. Planuje zakończenie działalności gospodarczej i
    przekazanie w formie aktu notarialnego całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w drodze
    darowizny.
    W skład darowanego przedsiębiorstwa wejdą w szczególności:
    - 3 koparki gąsienicowe,
    - 5 samochodów osobowych i dostawczych,
                                                    1- 5 pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę (przejęcie w trybie art. 23
      Kodeksu pracy),
    - materiały, towary i wyroby,
    - należności i zobowiązania,
    - baza kontrahentów,
    - księgi i dokumenty,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - środki pieniężne związane z działalnością gospodarczą.
    Nieruchomość (plac o powierzchni 0,5 ha), na której prowadzona jest część działalności
    gospodarczej, stanowi współwłasność Wnioskodawcy oraz jego matki. Działalność
    gospodarczą na tej nieruchomości prowadzi matka Wnioskodawcy, natomiast
    Wnioskodawca sporadycznie korzysta z niej w ramach własnej działalności gospodarczej.
    Po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca będzie kontynuował
    działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, jako czynny podatnik VAT,
    wykorzystując przejęte składniki przedsiębiorstwa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na dzień darowizny przekazywane składniki majątkowe będą stanowić zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia
                              1działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55 k.c.
    Wnioskodawca, aby kontynuować działalność, będzie musiał jedynie zawrzeć nowe
    umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, woda, odbiór odpadów). Nie będzie
    konieczne angażowanie innych składników ani uzyskiwanie dodatkowych pozwoleń.
    Matce Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia składników
    majątkowych będących przedmiotem darowizny, z wyjątkiem nieruchomości, od której
    prawo do odliczenia VAT nie przysługiwało.
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał wszystkie nabyte składniki majątkowe wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy po otrzymaniu od matki w drodze darowizny przedsiębiorstwa obejmującego m.in. 3
    koparki gąsienicowe, 5 samochodów osobowych i dostawczych, 5 pracowników, materiały,
    towary, wyroby, należności, zobowiązania, bazę kontrahentów oraz środki pieniężne –
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków związanych z nabytymi składnikami majątku, w sytuacji, gdy matce
    przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony przy ich nabyciu lub wytworzeniu (z wyjątkiem nieruchomości), a Wnioskodawca
    zamierza wykorzystywać je wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

    W ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie mu
    przysługiwać.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Nabyte składniki przedsiębiorstwa będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym
    VAT. Matce Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości lub w części
    od nabytych składników majątkowych, z wyjątkiem nieruchomości. Darowizna
    przedsiębiorstwa, jako transakcja zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie
    podlega opodatkowaniu VAT, ale nie ogranicza prawa nabywcy do odliczenia VAT od
    wydatków eksploatacyjnych związanych z przejętym majątkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni bądź pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.

    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym
    istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami, a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania
    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT, a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje

    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT i
    prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą A. Pana matka prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą i również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Pana matka planuje zakończenie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej i
    przekazanie Panu w drodze darowizny całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą
    w szczególności:
    - 3 koparki gąsienicowe,
    - 5 samochodów osobowych i dostawczych,
    - 5 pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę (przejęcie w trybie art. 231
      Kodeksu pracy),
    - materiały, towary i wyroby,
    - należności i zobowiązania,
    - baza kontrahentów,
    - księgi i dokumenty,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - środki pieniężne związane z działalnością gospodarczą.
    Po dokonaniu darowizny będzie Pan kontynuował działalność gospodarczą w
    dotychczasowym zakresie, wykorzystując przejęte składniki przedsiębiorstwa. Aby
    kontynuować działalność będzie Pan musiał jedynie zawrzeć nowe umowy z dostawcami
    mediów. Nie będzie konieczne angażowanie innych składników ani uzyskiwanie
    dodatkowych pozwoleń.
    Zgodnie z Pana wskazaniem, będzie Pan wykorzystywał wszystkie nabyte w drodze
    darowizny składniki majątkowe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy po otrzymaniu od matki w drodze
    darowizny składników przedsiębiorstwa, będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z nabytymi składnikami majątku.
    Należy w tym miejscu wskazać, że przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia
    określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego
    świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją
                1sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071), zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z Pana wskazaniem, nabędzie Pan od matki w drodze darowizny składniki
    majątkowe stanowiące całe przedsiębiorstwo Pana matki, w szczególności: 3 koparki
    gąsienicowe, 5 samochodów osobowych i dostawczych, 5 pracowników zatrudnionych na
    podstawie umów o pracę, materiały, towary i wyroby, należności i zobowiązania, baza
    kontrahentów, księgi i dokumenty, tajemnice przedsiębiorstwa oraz środki pieniężne
    związane z działalnością gospodarczą. Na dzień darowizny przekazywane składniki
    majątkowe będą stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Po dokonaniu darowizny będzie Pan kontynuował działalność gospodarczą wykorzystując
    przejęte składniki majątkowe. Aby kontynuować działalność nie będzie konieczne
    angażowanie innych składników ani uzyskiwanie dodatkowych pozwoleń.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, zespół składników materialnych i
    niematerialnych związany z działalnością gospodarczą Pana matki będzie stanowił na
                                          1dzień darowizny na Pana rzecz przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    W związku z powyższym, darowizna ww. składników materialnych i niematerialnych
    składających się na przedsiębiorstwo Pana matki, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT, w
    pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że w systemie podatku od towarów i usług

    obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, co oznacza, że podatnik w momencie
    nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów
    sprzedaży.
    W sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na
    odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego
    korekty.
    Należy zwrócić uwagę na art. 91 ust. 9 ustawy, który reguluje kwestię korekty podatku
    naliczonego, zgodnie z którym:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jeśli nabywca przedsiębiorstwa będzie kontynuował prowadzoną dotychczas działalność
    gospodarczą, opodatkowaną podatkiem VAT, w ramach której będzie dokonywał
    wyłącznie czynności opodatkowanych i nie wystąpi zmiana przeznaczenia określonych
    składników, to nabywca (obdarowany) nie będzie zobowiązany do dokonania korekty
    podatku VAT.
    Zbycie przedsiębiorstwa w myśl art. 6 pkt 1 ustawy pozostaje bez wpływu na wcześniejsze
    odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, w związku z zakupami, które służyły do wykonania czynności opodatkowanych w
    zbywanym przedsiębiorstwie.
    W kontekście sprawy należy również wskazać na orzeczenie NSA z 28 października 2011 r.,
    sygn. akt I FSK 1660/10, w którym to wyroku Sąd stwierdził, że:
      w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części dochodzi do
      sukcesji prawnopodatkowej. Nabywca jest następcą prawnym, beneficjentem
      czynności aportu podatnika dokonującego zbycia. W takim zakresie, następuje
      przeniesienie na owego nabywcę zasad dotyczących opodatkowania VAT w
      odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach
      identycznych jako obowiązywały zbywcę gdyby do zbycia nie doszło.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, Pana matce przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia składników majątkowych będących
    przedmiotem darowizny. Po nabyciu przedsiębiorstwa matki, będzie Pan kontynuował
    działalność gospodarczą matki i będzie Pan wykorzystywał nabyte składniki majątku
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jako nabywca przedsiębiorstwa Pana matki, stanie się Pan następcą prawnym,
    kontynuatorem i beneficjentem czynności dokonanych przez zbywcę przedsiębiorstwa.
    Tym samym, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z nabytymi składnikami majątku w drodze darowizny, w myśl art.
    86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.
    Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.