Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP3.4512.911.2016.1.EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-02-20
Teza: Nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2016 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 17 lutego 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „O…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „O…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

A. nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z uwagi na fakt, że nie prowadzi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Archiwum i Muzeum A. działa jako instytucja kultury, której organizatorem jest A.. Celem działania Muzeum jest ochrona i utrzymanie stanu historycznego kolekcji dzieł sztuki, obiektów zabytkowych, pamiątek historycznych, zbiorów bibliotecznych i archiwalnych. A. ma zamiar przystąpić do realizacji projektu polegającego na przeprowadzeniu kompleksowych prac konserwatorsko-restauratorskich w ramach projektu pn. „O…”.

W zakres projektu wchodzą m. in. następujące działania:

1.  Kompleksowe prace konserwatorsko-restauratorskie:

1.  przy zbiorze rękopisów na podłożu pergaminowym – 17 obiektów (starodruki na pergaminie z I połowy XVI w.).
2.  przy osiemnastowiecznych paramentach liturgicznych – 2 obiekty (szaty liturgiczne z XVIII w. wpisane do rejestru zabytków).
3.  2 obiektów sztuki sakralnej (malarstwo i rzeźba) będących w trakcie procedury wpisu do rejestru zabytków – obraz „…” i rzeźba „…” (XVII XVIII w.).

3.  Digitalizacja i wirtualizacja wybranych zbiorów i przestrzeni muzealnej Archiwum i Muzeum oraz zastosowania nowych technologii wizualizacji i komunikacji z odbiorcą.
4.  Wykonanie instalacji klimatyzacyjnej, umożliwiającej utrzymanie wymaganych wartości wilgotności i temperatury powietrza w ściśle określonych granicach, w pomieszczeniach magazynowych, archiwalnych i serwerowni, gdzie przechowywane są cenne zbiory.
5.  Zakup sprzętu i wyposażenie do przechowywania i ekspozycji zabytkowych zbiorów:

1.  gablot do ekspozycji XVI-XVII wiecznych starodruków,
2.  postumentu w kształcie kolumny do ekspozycji rzeźby „…”,
3.  dysków twardych zapewniających wystarczającą przestrzeń dyskową serwera w celu długotrwałego i bezpiecznego przechowywania danych wytworzonych w procesie digitalizacji.

Poza powyższymi zaplanowano również szereg działań ułatwiających dostęp do zgromadzonych zasobów kultury, tj. podjęte zostaną działania związane ze zwiększeniem dostępności dla osób niepełnosprawnych, tj.:

1.  Wprowadzenie standardów dostępności dla osób niepełnosprawnych, m.in. dostosowanie strony internetowej do potrzeb osób niedowidzących, niewidomych, m.in.:

1.  funkcjonalności – powiększenie czcionki, kontrastu na stronie www, 
2.  tworzenia dokumentów tekstowych typu Word i PDF w sposób umożliwiający odczytanie ich przy pomocy programów czytających, z których korzystają osoby niewidome, 
3.  wykorzystanie QR kodów, obok eksponatów w muzeum, w tym kod QR z łączem do audiodeskrypcji dla osób niewidomych lub słabowidzących.

3.  Zastosowanie rozwiązań ułatwiających poruszanie się po przestrzeni muzealnej osobom z dysfunkcjami:

1.  dostępność architektoniczna, możliwość zwiedzania przez osoby niepełnosprawne ruchowo z przewodnikiem, dostosowanie przestrzeni do ich potrzeb, 
2.  wprowadzenie usługi oprowadzania po muzeum dla osób niewidomych, zgodnie z harmonogramem który zostanie udostępniony na stronie internetowej …,

5.  Aranżacja ścieżek edukacyjnych dostosowanych do odbiorców z różnymi dysfunkcjami umożliwiające poznawanie obiektów metodą sensoryczną:
Udogodnienia dla osób niedowidzących i niewidomych: - stworzenie ścieżek zwiedzania wspomaganych materiałami informacyjnymi pisanymi alfabetem Braille’a (tabliczki przy eksponatach), materiałów informacyjnych pisanych alfabetem Braille’a, itp. - stworzenia tras narracyjnych, gdzie podczas zwiedzania niewidomi i niedowidzący mogą skorzystać z audiodeskrypcji dostępnych w formacie map, pokazy filmów z audiodeskrypcją. Specjalne pliki będą mogli pobrać ze strony internetowej Archiwum i Muzeum, a później odsłuchiwać przez telefon czy odtwarzacz muzyki podczas zwiedzania. Nagrane informacje przybliżą cały kontekst historii przedstawianej na danej ekspozycji, a także opowiedzą o konkretnych przedmiotach i otaczającej przestrzeni. Podczas zwiedzania wystawy będzie można również skorzystać z materiałów informacyjnych pisanych brajlem.

Udogodnienia dla osób niesłyszących i niedosłyszących:

*   opracowanie prezentacji i wprowadzenie napisów na materiałach filmowych.

Realizacja projektu przyczyni się do poprawy stanu ochrony dziedzictwa kulturowego regionu i zwiększenia dostępności do kultury, poprawy jakości oferty kulturalnej, promocji walorów kulturalnych i duchowych regionu oraz wzrostu atrakcyjności Województwa.

W ramach projektu dokonana zostanie m.in. renowacja i konserwacja powyżej opisanych obiektów muzealnych, które są udostępniane zwiedzającym nieodpłatnie – Archiwum i Muzeum nie pobiera żadnych opłat z tego tytułu i pobierać takowych w przyszłości nie będzie. Dzięki realizacji inwestycji zostanie osiągnięty cel strategiczny – ochrona dziedzictwa kulturowego regionu zwiększenie dostępu do kultury poprzez kompleksowe prace konserwatorsko-restauratorskie, poprawa warunków przechowywania i ekspozycji oraz digitalizacja i cyfrowe udostępnienie zasobów Archiwum i Muzeum. Realizacja projektu poprzez zastosowanie nowoczesnych rozwiązań technicznych i informatycznych w zakresie digitalizacji i nowych form prezentacji zbiorów muzealnych i archiwalnych zapewni zabezpieczenie zasobów dziedzictwa kulturowego regionu przed niszczeniem, bądź też utratą, jak też zwiększy dostępność do tych zasobów dla szerokiego grona odbiorców.

Realizacja zadania inwestycyjnego poprzez kompleksowe prace konserwatorsko-restauratorskie, digitalizację i wirtualizację zbiorów muzealnych i archiwalnych i poprawę warunków przechowywania i udostępniania zasobów przełoży się na realizację następujących celów bezpośrednich projektu:

*   zabezpieczenie zasobów dziedzictwa kulturowego zgromadzonych w Archiwum i Muzeum przed utratą/ niszczeniem,
*   poprawa dostępności do zbiorów Archiwum i Muzeum dla mieszkańców regionu, całego kraju oraz dla obcokrajowców,
*   promowanie duchowych walorów turystycznych i kulturalnych regionu,
*   wzrost liczby turystów i pielgrzymów odwiedzających B. i Województwo.

Zgodnie z umową o dofinansowanie po zakończeniu prac obiekty muzealne pozostaną własnością A. z założenia bezterminowo, w więc przynajmniej do końca okresu trwałości projektu, tj. przez okres pięciu lat od daty zakończenia projektu określonej w umowie o dofinansowanie zawartej z Marszałkiem Województwa. Zwiedzający obiekt Archiwum i Muzeum A. nie będą zobowiązani do uiszczenia jakiegokolwiek wynagrodzenia z tego tytułu (tak jak dotychczas to było praktykowane).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy A. posiada prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących planowanych do przeprowadzenia prac restauratorsko konserwacyjnych obiektów objętych projektem a także zakupów inwestycyjnych mających na celu ułatwienie dostępu do zasobów kultury w okresie rozliczeniowym, w którym potencjalnie mogłaby dokonać odliczenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami na realizację projektu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z tym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016, poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec przywołanej definicji działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów i świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy czynność dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. W niniejszej sprawie czynnością, jaką A. wykona na rzecz osób zwiedzających będzie wyłącznie zapewnienie bezpłatnego dostępu do zbiorów Archiwum i Muzeum A. Tym samym A. zobowiązuje się wyłącznie do nieodpłatnego świadczenia, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie wyczerpuje nawet znamion prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W świetle powyższych, zdaniem A., brak jest prawnych możliwości odzyskania podatku naliczonego od przedmiotowych zakupów realizowanych w ramach opisywanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.