Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-946/13-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-01-08
Teza: określenie miejsca świadczenia usług polegających na promocji towarów
Słowa kluczowe: towar; usługi; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia data nadania 14.10.2013 r. (data wpływu 15.10.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług polegających na promocji towarów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.10.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług polegających na promocji towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka świadczy usługi przedstawicielskie (pośrednictwa) dla kilku kontrahentów z Niemiec. Usługi polegają na promocji towarów (maszyn i urządzeń, pośrednictwa pomiędzy odbiorcą a dostawcą, udziału w targach i wystawach, doradztwa przy zawieraniu kontraktów. Usługi te są zlecane przez firmę Niemiecką i są ściśle związane z dostawą przez firmę niemiecką towarów do kraju. Wynagrodzenie - prowizja jest wyliczane jest jako procent od sprzedaży.

Występują przy tym dwa przypadki:

1.  Towar podlega montażowi na terenie kraju i jest opodatkowany podatkiem VAT zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy.
2.  towar nie podlega montażowi i jest opodatkowany zgodnie z art. 22 ust 1 pkt 1 ponadto jako nabycie wewnątrzwspólnotowe przez odbiorcę krajowego opodatkowany jest zgodnie art. 25 ust. 1

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak powinno być opodatkowane wynagrodzenie za świadczone usługi (prowizja) w obydwu przypadkach.

Zdaniem Wnioskodawcy: zgodnie z artykułem 28b ustęp 1 opodatkowanie powinno wystąpić w miejscu stałej siedziby usługobiorcy a więc w Niemczech.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Powyższy przepis wprowadza powszechność opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności.

Przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi, według ustawy, jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy usługi przedstawicielskie (pośrednictwa) dla kilku kontrahentów z Niemiec. Usługi polegają na promocji towarów (maszyn i urządzeń, pośrednictwa pomiędzy odbiorcą a dostawcą, udziału w targach i wystawach, doradztwa przy zawieraniu kontraktów. Usługi te są zlecane przez firmę Niemiecką i są ściśle związane z dostawą przez firmę niemiecką towarów do kraju. Wynagrodzenie prowizja jest wyliczane jest jako procent od sprzedaży.

Występują przy tym dwa przypadki:

1.  Towar podlega montażowi na terenie kraju i jest opodatkowany podatkiem VAT zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy.
2.  towar nie podlega montażowi i jest opodatkowany zgodnie z art. 22 ust 1 pkt 1 ponadto jako nabycie wewnątrzwspólnotowe przez odbiorcę krajowego opodatkowany jest zgodnie art. 25 ust. 1

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi sposób opodatkowania wynagrodzenia za świadczone usługi (prowizja) w powyższych przypadkach.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy).

W art. 28a ustawy wskazano, iż na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    *   podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    *   osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub zobowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika a przepisy art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, 28g ust. 1 i 1a, 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz 28n ustawy nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zatem towary znajdujące się w Polsce w momencie rozpoczęcia transportu/wysyłki będą opodatkowane na terytorium kraju.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. A zatem towary, które w momencie dostawy będą znajdowały się w Polsce będą opodatkowane na terytorium kraju.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę są opodatkowane na terytorium Niemiec, gdyż Wnioskodawca świadczy usługi promocji towarów na rzecz podmiotów mających siedzibę na terytorium Niemiec. Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał że usługi te są związane z dostawą towarów który w niektórych przypadkach podlega montażowi. Jednakże z opisu sprawy wynika, że dostawy tej dokonuje inny podmiot niż Wnioskodawca tj. kontrahent niemiecki. Zatem nie można usług świadczonych przez Wnioskodawcę powiązać w sposób ścisły z dostawą i montażem towaru. W związku z tym w stosunku do usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów z Niemiec nie znajdą zastosowania przepisy art. 22 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca świadcząc wyłącznie usługi polegające na promocji towarów (maszyn i urządzeń, pośrednictwa pomiędzy odbiorcą a dostawcą, udziału w targach i wystawach, doradztwa przy zawieraniu kontraktów) na rzecz kontrahentów z Niemiec podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy w miejscu siedziby usługobiorcy tj. w Niemczech.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz przywołane w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest terytorium Niemiec. Zatem wynagrodzenie w postaci prowizji z tytułu ich świadczenia jest opodatkowane poza terytorium Polski z uwagi na art. 28b ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.