Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.536.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Określenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla
wykonywanych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
opodatkowanie
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania –
    pismami z 12 listopada i 14 grudnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2023 roku w zakresie
    doradztwa informatycznego. Działalność jest zarejestrowana pod kodami PKD 62.02.Z –
    Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (przeważający) oraz 62.01.Z –
    Działalność związana z oprogramowaniem (dodatkowy). Posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce, a osiągnięty w 2024 roku przychód był niższy niż
    równowartość 2 000 000 euro. W ramach prowadzonej działalności pełni Pan rolę Product
    Ownera, odpowiedzialnego za nadzór nad projektami związanymi z uczeniem
    maszynowym i analizą danych.
    Do Pana obowiązków należy współpraca z zespołami analityków i inżynierów,
    koordynowanie procesów projektowych oraz planowanie i wdrażanie rozwiązań uczenia
    maszynowego w organizacji klienta. Działania te mają charakter techniczno-menedżerski i
    nie polegają na świadczeniu doradztwa osobistego. Pana rola skupia się na kierowaniu
    projektami technologicznymi oraz projektowaniu i rozwijaniu produktów opartych na
    danych.
    Pana obowiązki obejmują:
    - doradztwo w zakresie projektowania i definiowania rozwiązań uczenia maszynowego;
    - doradztwo w zakresie projektowania narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych;
    - opracowanie analityki architektury, rozwiązań i technologii informacyjnych;
    - opracowanie analityki architektury i technologii uczenia maszynowego;
    - opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego;
    - egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego, w tym
      koordynacja działań zespołów technicznych;
    - budowanie raportów i analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego;
    - budowanie raportów i analiz wspierających rozwój procesów biznesowych
      wykorzystujących narzędzia uczenia maszynowego.
    Usługi świadczone przez Pana nie mają charakteru doradztwa zawodowego w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie są
    świadczeniem usług w zakresie doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego czy
    innego uznanego za wolny zawód.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazał Pan, że wniosek dotyczy wyłącznie stanu faktycznego – roku podatkowego 2025.
    Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których
    mowa w art. 8 ustawy o rozszerzonym podatku dochodowym
    Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego podczas zakładania
    działalności gospodarczej w 2023 roku.

    W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu.
    Odpowiadając na pytanie, pod jaką pozycją/pozycjami PKWiU są sklasyfikowane
    wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej usługi wskazał Pan:
    „PKWIU
    a. 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
    b. 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem”.
    Opisał Pan szczegółowo charakter wykonywanych czynności w następujący sposób:
    a. doradztwo w zakresie projektowania i definiowania rozwiązań uczenia maszynowego –
      (...);
    b. doradztwo w zakresie projektowania narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych – (...);
    c. opracowanie analityki architektury, rozwiązań i technologii informacyjnych – (...);
    d. opracowanie analityki architektury i technologii uczenia maszynowego – (...);
    e. opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego –
      (...);
    f. egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego, w tym
      koordynacja działań zespołów technicznych – (...);
    g. budowanie raportów i analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego –
      (...);
    h. budowanie raportów i analiz wspierających rozwój procesów biznesowych
      wykorzystujących narzędzia uczenia maszynowego – (...).
    Przestawiła Pan definicje pojęć w następujący sposób:
    a. „projektowanie narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych” – (...);
    b. „egzekucja planu prac budowy produktów technicznych” – (...).
    Potwierdził Pan, że w ramach projektów, nad którymi pełni nadzór powstają programy
    komputerowe lub ich elementy.
    Pana zleceniodawcy byli i są podmiotami zewnętrznymi; nie jest Pan ich wspólnikiem
    /członkiem zarządu.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, opisanej
    powyżej, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi
    mają charakter organizacyjny i techniczny, związany z nadzorowaniem i koordynowaniem
    projektów informatycznych. Pełni Pan funkcję Product Ownera, w ramach której
    odpowiada za planowanie, koordynację i nadzór nad realizacją projektów opartych na

    analizie danych i uczeniu maszynowym. Pana zadania obejmują współpracę z zespołami
    technicznymi, analizę architektury systemów oraz definiowanie rozwiązań
    technologicznych wspierających procesy biznesowe klienta.
    Działalność ta ma charakter usługowy, skupiony na zarządzaniu i projektowaniu procesów
    technologicznych, a nie na tworzeniu oprogramowania czy świadczeniu usług doradczych
    w rozumieniu przepisów ustawy. Zakres wykonywanych przez Pana czynności nie
    odpowiada usługom wymienionym w katalogu, dla których ustawa przewiduje odrębne,
    wyższe stawki ryczałtu. Świadczone przez Pana usługi stanowią działalność usługową
    niewymienioną wśród wyjątków skutkujących zastosowaniem wyższych stawek ryczałtu,
    co w konsekwencji, w Pana ocenie, uprawnia do opodatkowania przychodów w formie
    ryczałtu według stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.

    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;

        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
            prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci
          w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
          przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
          przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
          ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania

          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, w ramach których pełni Pan rolę Product
    Ownera, odpowiedzialnego za nadzór nad projektami związanymi z uczeniem maszynowy
    i analizą danych. Do Pana obowiązków należą:
    - doradztwo w zakresie projektowania i definiowania rozwiązań uczenia maszynowego;
    - doradztwo w zakresie projektowania narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych;
    - opracowanie analityki architektury, rozwiązań i technologii informacyjnych;
    - opracowanie analityki architektury i technologii uczenia maszynowego;
    - opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego;
    - egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego, w tym
      koordynacja działań zespołów technicznych;
    - budowanie raportów i analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego;
    - budowanie raportów i analiz wspierających rozwój procesów biznesowych
      wykorzystujących narzędzia uczenia maszynowego.
    Wskazał Pan, że ww. usługi sklasyfikowane są w: PKWiU: „62.02.Z Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki” oraz „62.01 .Z Działalność związana z
    oprogramowaniem”.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.01 „Usługi
    związane z oprogramowaniem” obejmuje kategorię 62.01.1 „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która zawiera dwa grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    − usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Natomiast klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” –
    zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – obejmuje następujące grupowania:
    - 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    - 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    - 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
    - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
      sklasyfikowanych w 62.01.1,
    - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0.

    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        • doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        • systemy zabezpieczające.
    Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku
    PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek
    ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
    komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym
    sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż
    „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś

    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące
    przedmiotem zapytania usługi wpisują się w zakres klasy PKWiU 62.02 „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki” i niewątpliwie mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania. Wskazał Pan, że w ramach projektów, nad którymi pełni nadzór
    powstają programy komputerowe lub ich elementy. Za uznaniem Pana usług za związane
    z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez
    Pana czynności, które obejmują doradztwo w zakresie projektowania i definiowania
    rozwiązań uczenia maszynowego, doradztwo w zakresie projektowania narzędzi
    predykcyjnych i optymalizacyjnych, opracowanie analityki architektury, rozwiązań i
    technologii informacyjnych, opracowanie analityki architektury i technologii uczenia
    maszynowego, opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia
    maszynowego, egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia
    maszynowego, w tym koordynacja działań zespołów technicznych, budowanie raportów i
    analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego, budowanie raportów i
    analiz wspierających rozwój procesów biznesowych wykorzystujących narzędzia uczenia
    maszynowego.
    Opisany szczegółowo charakter Pana usług potwierdza, że usługi te wpisują się w zakres
    usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, w szczególności w zakresie
    przekładania analizowanych potrzeb biznesowych klienta na wymagania funkcjonalne,
    dotyczące rozwiązań opartych na danych i algorytmach uczenia maszynowego; określania
    celów projektowych oraz oczekiwanych rezultatów oraz definiowania koncepcji i założeń
    funkcjonalnych dla narzędzi data science. Zauważyć również należy, że w ramach
    wykonywanej działalności, której kluczowym celem jest optymalizacja procesów
    planowania poprzez wykorzystanie narzędzi informatycznych, zajmuje się Pan m.in.
    tworzeniem opracowań analitycznych i koncepcyjnych dotyczących istniejącej lub
    planowanej architektury systemów informatycznych klienta w zakresie rozwiązań data
    science, a jej efektem są raporty i dokumenty wykorzystywane przez zespoły projektowe
    do podejmowania decyzji technicznych. Ponadto zajmuje się Pan przygotowywaniem
    raportów analitycznych i koncepcyjnych opisujących, w jaki sposób narzędzia uczenia
    maszynowego mogą wspierać procesy biznesowe klienta (np. prognozowanie sprzedaży,
    optymalizację kosztów, automatyzację decyzji). Ich efektem są opracowania strategiczne i
    rekomendacje wykorzystywane przez kadrę zarządzającą klienta. W świetle powyższego,
    zarówno opisany charakter usług, jak również ich efekty wskazują, że Pana usługi
    niewątpliwie wpisują się w zakres usług mieszczących się w klasie PKWiU 62.02,
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Podkreślić jeszcze raz trzeba, że w
    ramach projektów, nad którymi Pan pracuje, powstają programy komputerowe lub ich
    elementy, a więc dotyczą one oprogramowania.
    Podnoszona przez Pana okoliczność, że nie zajmuje się Pan bezpośrednio tworzeniem
    algorytmów, a Pana zadaniem jest nadzór koncepcyjny i organizacyjny nad procesem
    przygotowania oraz wdrożenia takich rozwiązań przez zespół techniczny, nie jest – w
    świetle przedstawionego szczegółowo charakteru świadczonych usług oraz ich efektów –
    wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    Zauważyć przy tym należy, że usługi, które Pan świadczy stanowią wysoce specjalistyczne
    usługi i nie można ich traktować jako prostą pomoc techniczną, dotyczącą
    oprogramowania. W ocenie organu, Pana usługi mają ścisły związek z doradztwem w
    zakresie oprogramowania. Są to działania wymagające wysokiego poziomu wiedzy,
    dlatego trudno w przedstawionych okolicznościach uznać, że Pana usługi nie mają związku
    z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b

    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Nie są one bowiem – na co wskazują okoliczności przedstawione w
    opisie sprawy – jedynie nieskomplikowanymi czynnościami w zakresie usuwania usterek
    oprogramowania, czy też udzielaniem klientowi pomocy, które jako jedyne w ramach klasy
    PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług objętych klasą
    PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak
    wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Dodatkowo zauważyć trzeba, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 12%, o której mowa w ww. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ma zastosowanie
    również w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.1, które są związane
    z oprogramowaniem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie
    własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we
    wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.
    Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone
    wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem
    producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady
    Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015
    r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie

    będącej przedmiotem Pana wniosku, a ponadto dotyczą odmiennych usług od tych, które
    Pan szczegółowo opisał.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.