Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1509/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-29
Teza: Czy można uznać udziały Wnioskodawczyni w spółce, jako wydatek na cele mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-zbycie nieruchomości; odpłatność; przychód-opodatkowanie przychodu; udział; wydatek; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2008 r. (data wpływu 05.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 07.12.2006 r. sprzedała nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z dnia 07.12.2006 r. Repertorium Nr xxxx za cenę 1.650.000,00 zł.

W dniu 11.12.2006 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie do Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście w Warszawie, że uzyskaną ze sprzedaży sumę wydatkuje w przeciągu 2 lat od daty sprzedaży.

Następnie w dniu 03.04.2007 r. Wnioskodawczyni sprzedaje lokal mieszkalny stanowiący własność Wnioskodawczyni od 08.05.1988 r. za cenę 4.080.000,00 zł.

W dniu 14.01.2008 r. Wnioskodawczyni zawiera umowę przedwstępną zakupu nieruchomości położonej w W. 89 za ceną 6.500.00,00 zł i zadatkuje 1.000.000,00 zł w dniu aktu i 500.000,00 zł w dniu 29.02.2008 r.

Wnioskodawczyni pertraktuje z bankiem F. w sprawie kredytu na zakup i remont nieruchomości. Bank F. oświadcza, iż udzieli Wnioskodawczyni kredytu, ale nie jako osobie fizycznej, tylko pod warunkiem, iż Wnioskodawczyni założy spółkę z o.o. celowo na zakup i remont ww. nieruchomości.

Wnioskodawczyni zakłada spółkę z o.o. pod nazwą „A…. P….. 8..” z kapitałem 50.000,00 zł.

Następnie Wnioskodawczyni podwyższa kapitał zakładowy do 100.000,00 zł, a udziały wspólników na zakup ww. nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabywa 25.04.2008 r.

*   do - - 100.000,00 zł z kapitału zakładowego,
*   3.168.000,00 zł z wkładu własnego, co stanowi 99% i wkład wspólnika P B. syna w wysokości 32.000,00 zł co stanowi 1% (udziału). Udziały te zostały opodatkowane 0,5% w podatku PCC.

Wnioskodawczyni nie posiada innego mieszkania, a udziały w spółce w wysokości 3.168.000,00 zł uchwałą spółki przeznaczyła na jedno z mieszkań w zakupionym budynku. Wnioskodawczyni planuje, iż w ww. budynku będą znajdować się 4 mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy można uznać udziały Wnioskodawczyni w spółce, jako wydatek na cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni dokonując zakupu budynku w W. wraz z placem, gdzie po wyremontowaniu będą znajdować się 4 mieszkania (na każdej kondygnacji jedno). Wnioskodawczyni uznała, iż jedno z mieszkań przeznaczy na cele mieszkaniowe dla siebie i swojego syna. Wnioskodawczyni uważa, iż w ten sposób spełni warunek, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania za kwotę 1.650.000,00 zł zainwestuje w udział zakupu nieruchomości

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. zwolnieniu z opodatkowania podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała w dniu 06.12.2006 r. przychód ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 1.650.00,00 zł przed upływem pięciu lat od dnia jej nabycia. W wyznaczonym terminie Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży powyższej nieruchomości w całości w przeciągu 2 lat od sprzedaży przeznaczy na: ze stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawczynię domniemywać można, iż Wnioskodawczyni miała na myśli, że uzyskaną sumę przeznaczy na własne cele mieszkaniowe.

W dniu 14.01.2008 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną na zakup nieruchomości przy ul. P\`(...)\`.. 8.. , następnie Wnioskodawczyni założyła spółkę z o.o. pod nazwą „A…. P… 8..” w celu uzyskania kredyt na zakup i remont powyższej nieruchomości.

Elementem konstrukcyjnym zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, jest prawo podatnika do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, ale pod warunkiem dotrzymania terminu wydatkowania w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – literalnie wymienionych w ww. artykule.

Wyżej powołany przepis nie obejmuje swoim zakresem nabycia udziałów w spółce z o.o. nawet, jeżeli za te udziały Wnioskodawczyni dokonała zakupu nieruchomość, która zostałaby przeznaczona na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni dokonała zakupu nieruchomości jako spółka z o.o. pod nazwą „A\`(...)\`.. P\`(...)\`. 8..” a nie jako osoba fizyczna w skład powyższej nieruchomości będą wchodzić 4 mieszkania z których jedno ma zostać przeznaczone do zamieszkania przez Wnioskodawczynię i jej syna.

Z powyższego wynika, iż sam ustawodawca w sposób wyraźny uznał, że wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na wniesienie udziałów do spółki, nawet przy założeniu, że częściowo przychód został wydatkowana na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e), nie daje podstaw do zastosowania ulgi w tym przepisie przewidzianej. Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, a co za tym idzie, jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna

Biorąc pod uwagę, przedstawione umocowania prawne należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania i wydatkowany w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży na wniesienie udziałów do spółki z o.o. nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości kwota nie została wydatkowana na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym zgodnie z dyspozycją art. 28 ww. ustawy.

Tym samym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż dołączone do wniosku dokumenty nie podlegają analizie i weryfikacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.