Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.182.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Prawo do aktualizacji druku VAT; R, jako korekty i do wyboru
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1
ustawy.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Uzupełniła go Pani pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz pismem z 11 maja
    2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zajmuje się Pani usługową działalnością gospodarczą. Świadczy Pani usługi
    administracyjne. Pani klientami są osoby z innych państw spoza Polski. Nie zajmuje się
    Pani sprzedażą w Polsce. Pani miejscem stałego zamieszkania oraz prowadzenia
    działalności gospodarczej jest Polska, a Pani działalność gospodarcza polega tylko na
    świadczeniu usług administracyjnych wykonanych w Polsce, w związku z tym rozlicza się
    Pani na zasadach krajowej sprzedaży w Polsce.
    Dokonała Pani błędnej analizy przy obliczeniu limitu do zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W dniu 6 września 2023 r. złożyła Pani VAT-R,
    błędnie obliczając swój limit zwolnienia podmiotowego, który nastąpił w dniu 7 września
    2023 r. w związku z błędną interpretacją prawa podatkowego, dotyczącego podatku VAT.
    Przy obliczeniu limitu do zwolnienia brała Pani pod uwagę wszystkie płatności od osób
    fizycznych nie posiadających działalności gospodarczej, od osób fizycznych posiadających
    działalność gospodarczą poza Polską w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich, od osób
    prawnych mających działalność gospodarczą poza Polską w Unii Europejskiej oraz w
    krajach trzecich.
    Zgodnie z poprawnymi obliczeniami utraciła Pani podmiotowe zwolnienie od 1 grudnia
    2023 r., zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
    „W wydawanych interpretacjach organ podatkowy daje możliwość złożenia „korekty” VAT-
    R, która wskazuje na faktyczną wolę podatnika. Przykładowo w interpretacji indywidualnej
    z 10 marca 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.955.2020.1.WN, organ dał możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, pomimo pierwotnie złożonego błędnie
    formularza VAT-R (podatnik pomimo spełnienia wszystkich warunków do zwolnienia z VAT
    omyłkowo nie wybrał tej opcji). Skorzystała Pani z informacji na stronie internetowej (...).
    Nie skorzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego w 2024-2025 r. w związku z błędną
    interpretacją prawa podatkowego. Przy obliczeniu limitu do zwolnienia brała Pani pod
    uwagę wszystkie płatności od osób fizycznych nieposiadających działalności gospodarczej,
    od osób fizycznych posiadających działalność gospodarczą poza Polską w Unii Europejskiej
    oraz w krajach trzecich, od osób prawnych mających działalność gospodarczą poza Polską
    w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich.
    Zgodnie z poprawnymi obliczeniami mogła Pani skorzystać ze zwolnienia od 1 grudnia
    2024 r. zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.
    Nie wystawiła Pani poprawnie faktury dla podatników państw trzecich, co skutkowało
    naliczeniem podatku VAT w kwocie 23% w kraju prowadzenia przez Panią działalności
    gospodarczej w Polsce. W przypadku gdy ma zastosowanie art. 28b ustawy VAT – usługa
    świadczona na rzecz podatników, którzy nie mają w Polsce siedziby ani stałego miejsca

    prowadzenia działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w
    Polsce.
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy VAT, przepisy dotyczące faktur stosuje się do
    dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na
    terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej w przypadku gdy miejscem
    świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Jakie czynności wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
      Proszę opisać na czym polega prowadzona przez Panią działalność gospodarcza?
      Odpowiedź
        Zamieszkuje Pani przy ul. (...) oraz prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2
        lutego 2021 r. Nazwa firmy: (...), Kod PKD 82.10.Z. – Działalność związana z
        administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą. Zgodnie z
        treścią art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mających
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega Pani
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pani rezydentem podatkowym
        w podatku dochodowym w Polsce. Przy obliczeniu podatków korzysta Pani z
        programu księgowego z banku (...).
        Pani działalność polega na świadczeniu administracyjnych usług, na obsłudze biura
        oraz pośredniczeniu pomiędzy kontrahentem a urzędami państwowymi w Polsce,
        w celu złożenia dokumentów dotyczących: rejestracji jednostek pływających (...),
        wyrejestrowania jednostek pływających, rejestracji radio dot. jednostek
        pływających, co przebiega w sposób następujący:
        Osoba zainteresowana – kontrahent udziela Pani pełnomocnictwa do dokonania
        wszystkich czynności związanych z przygotowaniem dokumentów do rejestracji
        jednostki pływającej, złożeniem wniosku dot. rejestracji jednostki pływającej lub
        radio w imieniu tej osoby, dostarczenia tych dokumentów do kontrahenta kurierem
        oraz opłacenia tych czynności w imieniu tej osoby:
        1) przesyła Pani dokumenty do przetłumaczenia, jeżeli jest taka potrzeba w imieniu
        osoby, która nadała Pani pełnomocnictwo oraz w imieniu tej osoby opłaca Pani
        tłumaczenie;
        2) składa Pani wniosek do urzędów państwowych w imieniu tej osoby oraz opłaca
        Pani opłaty skarbowe i opłaty dot. złożenia wniosku w imieniu tej osoby;
        3) opłaca Pani kuriera w imieniu tej osoby oraz przesyła Pani dokumenty kurierem
        dla tej osoby.
        Pani wynagrodzeniem jest wpłata przez klienta pomniejszona o wydatki związane z
        wykonaniem usług zgodnie z pełnomocnictwem, pomniejszona o wydatki na
        tłumacza, opłaty rządowe, skarbowe, opłatę za flagę polską z godłem, gdyż każdy
        (...) powinien posiadać taką flagę oraz opłatę za kuriera. Opłaty Pani klientów
        przychodzą na Pani sklep internetowy (...)
        Firma (...) z siedzibą w (...) przesyła Pani płatności na kantor walutowy w (...) banku.
        Czasami zdarza się że klienci wpłacają bezpośrednio na kantor walutowy w (...)
        banku na nr rachunku: (...).
        Pani działalność ogranicza się do działalności sekretarki: wypełnia Pani dokumenty,
        przesyła do tłumaczenia dokumenty, składa Pani do Urzędów Miasta dokumenty,
        odbiera dokumenty, przesyła do klienta dokumenty. Z tych pieniędzy co klient Pani
        wpłaca, w imieniu klienta opłaca tłumaczenia, opłaty rządowe, skarbowe, flagę

        polską z godłem, opłaca Pani kuriera lub przesyłkę przez Pocztę Polską. W związku z
        tym, gdyż Pani klientami są osoby poza Polską, byłoby nie do zrealizowania żeby
        wszystkie opłaty klient ponosił osobno.
        Z własnych środków ponosi Pani wszystkie inne opłaty, które związane są z
        prowadzeniem strony internetowej, opłaty przelewów, opłatę dojazdów do
        Urzędów Miasta, wyjazdy na targi (...), druki reklamacyjne, materiały biurowe,
        sprzęt do prowadzenia biura, opłaty związane z prowadzeniem biura.
    2. Czy świadczy Pani usługi na rzecz podmiotów:
      a) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej poza
        terytorium Polski;
      b) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na
        terytorium Unii Europejskiej poza terytorium Polski;
      c) będących podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej;
      d) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza
        terytorium Unii Europejskiej?
      Odpowiedź
        Pani klientami są osoby oraz podmioty z poza terytorium Polski, jak również z Polski
        (miała Pani tylko parę klientów prywatnych).
        Świadczy Pani usługi na rzecz podmiotów:
        a) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania na terytorium
        Polski;
        b) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej
        poza terytorium Polski;
        c) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na
        terytorium Unii Europejskiej poza terytorium Polski;
        d) będących podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej;
        e) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza
        terytorium Unii Europejskiej.
    3. Czy wartość Pani sprzedaży podlegającej opodatkowaniu na terytorium Polski, bez
      kwoty podatku VAT, w 2024 r. przekroczyła kwotę 200.000 zł?
      Odpowiedź
        Wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu na terytorium Polski, bez kwoty
        podatku VAT, w 2024 roku nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.
    4. Czy w 2024 r. lub po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny w 2023 r. wystawiała
      Pani faktury VAT dokumentujące świadczenie usług w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej? Jeśli tak, to czy na tych fakturach była wykazana kwota
      podatku VAT?
      Odpowiedź
        W 2024 r. do 28 lutego 2025 r. włącznie oraz po zarejestrowaniu się jako czynny
        podatnik VAT od 7 września 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. wystawiała Pani faktury z
        podatkiem VAT 23%, przy tym pomniejszała Pani prowizję, na podmioty:
        a) niebędące podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania na terytorium Polski;
        b) niebędące podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na
        terytorium Unii Europejskiej poza terytorium Polski;

        c) będące podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej;
        d) niebędące podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza
        terytorium Unii Europejskiej.
    5. Czy za okresy rozliczeniowe od grudnia 2023 r. do dnia złożenia wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej składała Pani deklaracje VAT oraz pliki JPK_VAT? Proszę
      wskazać za jakie okresy złożyła Pani deklaracje VAT.
      Odpowiedź
        Była Pani czynnym podatnikiem VAT od 7 września 2023 r. do 28 lutego 2025 r.
        ponieważ błędnie obliczyła Pani limit podmiotowego zwolnienia w 2023 r. oraz w
        2024 r. Za okresy rozliczeniowe od 1 września 2023 r. do 28 lutego 2025 r. składała
        Pani deklaracje VAT oraz pliki JPK_VAT. Składała Pani miesięcznie deklaracje VAT
        oraz pliki JPK_VAT. Od 1 marca 2025 r. skorzystała Pani ze zwolnienia
        podmiotowego, jest Pani zarejestrowana jako podatnik zwolniony od podatku VAT.
    6. Czy za okresy rozliczeniowe od grudnia 2023 r. do dnia złożenia wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej dokonała Pani obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
      związanych z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą? Proszę wskazać za
      jakie okresy dokonała Pani obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
      Odpowiedź
        Od września 2023 r. (kiedy zrezygnowała Pani ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1
        lub 9 ustawy) do lutego 2025 r., miesięcznie dokonywała Pani obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym:
        1. Prosi Pani o umożliwienie pozostania nie-czynnym podatnikiem VAT do 1 grudnia
        2023 r., a nie do 7 września 2023 r., złożenia aktualizacji druku VAT-R z dnia 1
        grudnia 2023 r. w części C.1 zaznaczyć kwadrat 34. Przesyła Pani obliczenia
        dotyczące obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w
        miesiącach wrzesień-listopad 2023 r.:
        - wrzesień 2023 r. – 202 zł – wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia
        pozostałych towarów i usług za usługi płatnicze Firma (...); podatek VAT
        zapłacony do Urzędu Skarbowego w kwocie (...) zł;
        - październik 2023 r. – (...) zł – wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia
        pozostałych towarów i usług za usługi płatnicze (...) w kwocie (...) zł, oraz usługi
        księgowe (...) NIP (...) w kwocie (...) zł; podatek VAT zapłacony do Urzędu
        Skarbowego w kwocie (...) zł;
        - listopad 2023 r. – (...) zł – wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia
        pozostałych towarów i usług za usługi płatnicze Firma (...); podatek VAT
        zapłacony do Urzędu Skarbowego w kwocie (...) zł.
        2. Prosi Pani o umożliwienie – zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy – korzystania ze
        zwolnienia od 1 stycznia 2025 r., złożenia aktualizacji druku VAT-R z dnia 1
        stycznia 2025 r. r w części C.1 zaznaczyć kwadrat 30. Przesyła Pani obliczenia
        dotyczące obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w
        miesiącach styczeń-luty 2025 r.:
        - styczeń 2025 r. – (...) zł – wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia
        pozostałych towarów i usług za usługi płatnicze Firma (...) w kwocie (...) zł oraz
        usługi księgowe (...) NIP (...) w kwocie (...) zł; podatek VAT zapłacony do Urzędu
        Skarbowego w kwocie (...) zł;

        - luty 2025 r. – (...) zł – wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia pozostałych
        towarów i usług za usługi płatnicze Firma (...); podatek VAT zapłacony do Urzędu
        Skarbowego w kwocie (...) zł.
    7. Czy wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej czynności, o których mowa w
      art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
      czynności i od kiedy je Pani wykonuje (należy wskazać dokładną datę)?
      Odpowiedź
        Nie wykonuje Pani w ramach swojej działalności gospodarczej czynności, o których
        mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 maja 2025 r.)
    1. Czy ma Pani prawo do aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru zwolnienia z
      podatku od towarów i usług do dnia 30 listopada 2023 r. (podatnik korzysta ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, zgodnie ze stanem
      faktycznym, zgodnie z Pani wolą płatnika podatków po przeliczeniu poprawnie limitu w
      2023 r.)?
    2. Czy ma Pani prawo do aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru zwolnienia z
      podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2025 r. (podatnik będzie korzystał ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, zgodnie ze stanem
      faktycznym, zgodnie z Pani wolą płatnika podatków po przeliczeniu poprawnie limitu w
      2024 r.)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 11 maja 2025 r.)
    Pani zdaniem:
    1. Skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego do dnia 30 listopada 2023 r., a nie jak
      wcześniej do dnia 6 września 2023 r., gdyż nie skorzystała Pani z utraty zwolnienia z
      podatku VAT. Uważa Pani, że ma prawo do aktualizacji druku VAT-R od 1 grudnia 2023
      r. gdyż:
      - usługi wykonane przez Panią nie należą do usług wyłączonych wg art. 113 ust. 13
        ustawy;
      - limit 200 000 zł wg art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy nie został przekroczony do 1 grudnia
        2023 r.
    2. Skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r.,
      gdyż nie skorzystała Pani z utraty zwolnienia z podatku VAT. Uważa Pani, że ma prawo
      do aktualizacji druku VAT-R od 1 stycznia 2025 r., gdyż:
      - usługi wykonane przez Panią nie należą do usług wyłączonych wg art. 113 ust. 13
        ustawy;
      - limit 200 000 zł wg art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy nie został przekroczony w 2024 r.
    Popełniła Pani błąd przy interpretacji prawa podatkowego. Nie było to działanie celowe.
    Nie skorzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego od 7 września 2023 r. do 30 listopada
    2023 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r. w związku z błędną interpretacją
    prawa podatkowego. Przy obliczeniu limitu 200 000 zł. do zwolnienia brała Pani pod
    uwagę przelewy za Pani usługi od wszystkich podmiotów w tym :

    a) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej poza
      terytorium Polski;
    b) będących podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej;
    Zgodnie z poprawnymi obliczeniami limitu 200 000 zł, mogła Pani skorzystać ze zwolnienie
    do 1 grudnia 2023 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r., zgodnie z art. 113 ust.
    1 lub 9 ustawy.
    Od 1 marca 2025 r. jest Pani zarejestrowana jako podatnik zwolniony od podatku VAT.
    W okresach od 7 września 2023 r. do 30 listopada 2023 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28
    lutego 2025 r. zachowywała się Pani jak podatnik VAT, gdyż nie mogła się Pani inaczej
    zachować. Była Pani przekonana, że osiągnęła limit 200 000 zł w dniu 6 września 2023 r.
    Jak również była Pani przekonana, że przekroczyła Pani limit 200 000 zł w 2024 r. Nie
    skorzystała Pani z utraty zwolnienia z podatku VAT, nie robiła Pani zakupów na firmę w
    celu obniżenia podatku należnego. Gdyż była Pani przekonana że jest podatnikiem VAT w
    okresach od 7 września 2023 r. do 30 listopada 2023 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28
    lutego 2025 r., nie mogła Pani nie wystawiać faktury z podatkiem VAT 23% na swoje usługi,
    pomniejszając swoją prowizję o podatek VAT 23%, nie mogła Pani nie doliczać podatku
    VAT 23% za usługi płatnicze Firmy (...), jak również nie mogła Pani nie zaksięgować faktury
    za usługi księgowe z firmy (...) NIP (...), gdyż te faktury automatycznie są księgowane w
    programie księgowym, z którego Pani korzysta przy obliczeniu podatków. Nie mogła Pani
    nie wysyłać deklaracji VAT oraz plików JPK_VAT miesięcznie.
    Pani błędem było to, że cały czas była Pani w przekonaniu, że wszystkie płatności powinna
    Pani księgować zgodnie z zasadami sprzedaży krajowej.
    Pani błędem było również, iż nie wystawiła Pani poprawnie faktury dla podatników państw
    trzecich z siedzibą poza terytorium Unii Europejskiej, co skutkowało pomniejszeniem Pani
    prowizji od nadania usług i opłatę podatku VAT w kwocie 23% w kraju prowadzenia przez
    Panią działalności gospodarczej w Polsce.
    W przypadku gdy ma zastosowanie art. 28b ustawy VAT – usługa świadczona na rzecz
    podatników którzy nie mają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy VAT, przepisy dotyczące faktur stosuje się do
    dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na
    terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej w przypadku gdy miejscem
    świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
    W Pani sytuacji nieświadomie działała Pani na własną niekorzyść. Pani działania przyniosły
    Pani straty finansowe. Uważa Pani, że ma prawo do zminimalizowania swoich strat
    finansowych poprzez aktualizację VAT-R, zgodnie z prawidłową interpretacją prawa
    podatkowego dotyczącego podatku VAT.
    Wszystkie Pani działania pokazują, iż niedotrzymanie ustawowych obowiązków jako
    podatnika wynikało z faktu, gdyż popełniła Pani błąd przy interpretacji prawa
    podatkowego dot. podatku VAT, dotyczącego obliczenia do zwolnienia podmiotowego,
    przy transakcjach eksportowych dla podatników do Unii Europejskiej oraz do krajów
    trzecich.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów

        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników
      i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana
      powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex. 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,

      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 11 ustawy wynika, że podatnik, który utracił
    prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie
    powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od
    końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy
    czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w
    trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki ponownego
    skorzystania ze zwolnienia.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że co do zasady, podatnik, który
    utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia
    może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy
    spełnione zostaną następujące warunki:
    · wartość sprzedaży u podatnika w poprzednim roku podatkowym i roku bieżącym nie
      może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
    · podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani
    usługi administracyjne oraz pośredniczy Pani pomiędzy kontrahentem a urzędami
    państwowymi w Polsce w celu złożenia dokumentów dotyczących rejestracji, bądź
    wyrejestrowania jednostek pływających (...). Pani klientami są osoby oraz podmioty z poza
    terytorium Polski, jak również z Polski (miała Pani tylko parę klientów prywatnych). W dniu
    6 września 2023 r. złożyła Pani VAT-R, błędnie obliczając swój limit zwolnienia
    podmiotowego. Z dniem 7 września 2023 r. utraciła Pani prawo do zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Przy obliczeniu limitu do zwolnienia brała Pani pod uwagę
    wszystkie płatności od osób fizycznych w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich, od
    osób prawnych mających działalność gospodarczą poza Polską w Unii Europejskiej oraz w
    krajach trzecich. Zgodnie z poprawnymi obliczeniami mogła Pani korzystać ze zwolnienia
    do 1 grudnia 2023 r., zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Nie skorzystała Pani ze
    zwolnienia podmiotowego w 2024 r. Wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu na
    terytorium Polski, bez kwoty podatku VAT, w 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Po
    zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT, od 7 września 2023 r. do 31 grudnia 2023
    r., w 2024 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r. włącznie, wystawiała Pani
    faktury z podatkiem VAT 23%. Za okresy rozliczeniowe od 1 września 2023 r. do 28 lutego
    2025 r. składała Pani miesięczne deklaracje VAT oraz pliki JPK_VAT. Od września 2023 r.
    (kiedy zrezygnowała Pani ze zwolnienia) do lutego 2025 r., miesięcznie dokonywała Pani
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od 1 marca 2025 r.
    korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego, jest Pani zarejestrowana jako podatnik
    zwolniony od podatku VAT. Nie wykonuje Pani w ramach swojej działalności gospodarczej
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy ma Pani prawo do
    aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru zwolnienia od podatku od towarów i
    usług do 30 listopada 2023 r. oraz od 1 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w okresie, gdy była Pani czynnym podatnikiem podatku
    VAT, wystawiała Pani faktury z naliczonym podatkiem VAT, składała Pani miesięczne

    deklaracje VAT oraz pliki JPK_VAT, a także od września 2023 r. do lutego 2025 r.
    dokonywała Pani obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, dokonała Pani zgłoszenia jako podatnik VAT czynny, została w takim charakterze
    zarejestrowana i zachowywała się Pani jak podatnik VAT czynny – wykonywała Pani
    obowiązki spoczywające na podatniku podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego, po uwzględnieniu treści przytoczonych przepisów oraz opisu sprawy,
    w tym konkretnym przypadku należy uznać, że w okresie od 7 września 2023 r. do 28
    lutego 2025 r. nie może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi,
    który stracił prawo do zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia –
    ponowny jego wybór, po spełnieniu określonych warunków. W świetle art. 113 ust. 11
    ustawy, powrót do zwolnienia jest możliwy nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od
    końca roku, w którym podatnik zrezygnował z tego zwolnienia.
    W Pani przypadku, złożenie zgłoszenia VAT z rezygnacją ze zwolnienia, spowodowało, że
    nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utraciła Pani prawo do
    zwolnienia, przy spełnieniu pozostałych warunków dla zastosowania zwolnienia, może
    Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, należy stwierdzić że:
    · nie ma Pani prawa do aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru zwolnienia od
      podatku od towarów i usług do dnia 30 listopada 2023 r.;
    · nie ma Pani prawa do aktualizacji druku VAT-R, jako korekty i do wyboru zwolnienia od
      podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2025 r., tj. w okresie od 1 stycznia 2025 r. do
      28 lutego 2025 r.).
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie
    obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Interpretacja
    indywidualna z dnia 10 marca 2021 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.955.2020.1.WN dotyczy
    prawa do aktualizacji druku VAT-R jako korekty i do wyboru zwolnienia od podatku od
    towarów i usług we wskazanym terminie, w sytuacji, gdy w formularzu VAT-R przez
    pomyłkę zaznaczono, że podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust.
    1 lub 9 ustawy. Przy czym od terminu, od którego wnioskodawca chciał ponownie
    skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, wnioskodawca zachowywał
    się jak podatnik, u którego sprzedaż podlega zwolnieniu, tj. wystawiał faktury bez podatku
    VAT oraz nie składał deklaracji VAT. Tak więc stan faktyczny, na podstawie którego wydano
    powyższe rozstrzygnięcie, był odmienny od przedstawionego przez Panią w złożonym
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.