Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.193.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Możliwość opodatkowania działalności ryczałtem; lekarz
rezydent.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 26 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się Pani w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 9
    kwietnia 2024 r.
    Jako samozatrudniona pracowała Pani w szpitalu powiatowym na oddziale pediatrycznym
    /noworodkowym w godzinach podstawowej ordynacji szpitalnej oraz pełniła Pani dyżury
    lekarskie w zakresie pediatrii i neonatologii na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    W dniu 16 września 2024 r. zawarła Pani z powyższym szpitalem dwie umowy o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych w zakresie pediatrii i neonatologii:
      pierwszą – na udzielanie świadczeń zdrowotnych w godzinach podstawowej
      ordynacji szpitalnej,
      drugą – na udzielanie świadczeń zdrowotnych poza godzinami podstawowej
      ordynacji szpitalnej (dyżury medyczne).
    W związku z tym, że w jesiennej rekrutacji dostała się Pani na szkolenie specjalizacyjne z
    pediatrii, a placówką macierzystą dla odbycia szkolenia został wyżej wymieniony szpital
    powiatowy, umowa dotycząca udzielania świadczeń zdrowotnych w godzinach
    podstawowej ordynacji szpitalnej została rozwiązana 9 stycznia 2025 r. Następnie 13
    stycznia 2025 r. podpisała Pani umowę o pracę na czas trwania szkolenia
    specjalizacyjnego w zakresie pediatrii. Planuje Pani kontynuować udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w ramach dyżurów lekarskich w tym szpitalu – dyżury te nie wchodzą w
    zakres programu szkolenia specjalizacyjnego, pełni je Pani jako samodzielny lekarz,
    pracuje Pani w pełni samodzielnie i ponosi pełną odpowiedzialność za podejmowane
    decyzje.
    Ponadto Pani działalność gospodarcza obejmuje:
      pracę jeszcze w jednym szpitalu powiatowym, gdzie 24.04.2024 r. zawarła Pani
      umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie pediatrii poza godzinami
      podstawowej ordynacji szpitalnej (dyżury medyczne),
      udzielanie świadczeń zdrowotnych w podstawowej opiece zdrowotnej (POZ) na
      podstawie umowy zawartej 10.02.2025 r.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i kolejnych lat 5-letniej rezydentury, czyli do
    2030 włącznie.
    W latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek, nie występują negatywne
    przesłanki, wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przechodów, osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy Pani wniosek, spełniony
    będzie warunek: w roku, poprzedzającym dany rok podatkowy nie uzyska Pani
    przychodów z działalności, przekraczających 2 000 000 euro.

## Pytanie

Czy prowadzenie Pani działalności gospodarczej, obejmującej świadczenie usług
    medycznych nie tylko w placówce wyznaczonej do odbycia szkolenia specjalizacyjnego, ale
    także w oddziale dziecięcym innej placówki oraz w placówkach podstawowej opieki
    zdrowotnej, pozwala na rozliczanie podatków w ramach ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stoi Pani na stanowisku, że jako lekarz zatrudniony na umowie o pracę w celu odbycia
    stażu specjalizacyjnego, a jednocześnie prowadzący działalność gospodarczą
    (samozatrudnienie) w kilku placówkach medycznych, spełnia Pani wymogi umożliwiające
    rozliczanie podatku od działalności gospodarczej w formie ryczałtu. Również chciałaby Pani
    wytłumaczyć różnice w zakresie czynności i obowiązków lekarza–rezydenta, który odbywa
    szkolenie specjalizacyjne w zakresie pediatrii i lekarza, który samodzielnie pełni dyżury
    medyczne.
    Różnice wynikają przede wszystkim z programu rezydentury, który trwa 5 lat i jest
    precyzyjnie określony przez CMKP (Centrum medycznego kształcenia podyplomowego).
    Aby uzyskać tytuł specjalisty, musi Pani zrealizować pełny program kształcenia i zdać
    Państwowy Egzamin Specjalizacyjny (PES). Program ten obejmuje nie tylko pracę na
    oddziale w placówce macierzystej wyznaczonej dla odbycia szkolenia specjalizacyjnego,
    ale także obowiązkowe są staże zewnętrzne (trwające łącznie ponad 2,5 roku) w
    oddziałach specjalistycznych innych placówek medycznych.
    Dodatkowo, rezydentura obejmuje szkolenia teoretyczne zakończone obowiązkowym
    testem oraz praktyczne przyswajanie procedur medycznych, których zaliczenie wiąże się z
    egzaminem i ponoszeniem odpowiedzialności zawodowej.
    Jako lekarz rezydent:
    · nie może Pani pełnić samodzielnych dyżurów – pracuje Pani zawsze pod nadzorem
      lekarza specjalisty,
    · pracuje Pani w godzinach podstawowej ordynacji szpitalnej,
    · nie podejmuje Pani samodzielnych decyzji o zmianie lub wdrożeniu konkretnego
      leczenia,
    · nie przyjmuje Pani pacjentów na oddział samodzielnie,
    · nie może Pani zmieniać schematu leczenia zaleconego przez kierownika oddziału, chyba
      że nastąpiła nagła zmiana w stanie pacjenta wymagająca natychmiastowej interwencji,
      a kontakt z ordynatorem jest niemożliwy – w takim przypadku musi Pani niezwłocznie
      poinformować kierownika oddziału o podjętej decyzji.
    Jako lekarz pełniący dyżury na oddziale szpitalnym w ramach umowy cywilnoprawnej:
    · pracuje Pani w pełni samodzielnie i ponosi Pani pełną odpowiedzialność za
      podejmowane decyzje,
    · dyżuruje Pani poza godzinami podstawowej ordynacji szpitalnej, w trybie dyżurowym,
    · przyjmuje Pani pacjentów w trybie pilnym, w tym z SOR-u, izby przyjęć lub przekazanych
      przez zespoły ratownictwa medycznego,
    · samodzielnie podejmuje Pani decyzje diagnostyczno-terapeutyczne w zależności od
      sytuacji klinicznej,
    · organizuje Pani swoją pracę zgodnie z warunkami umowy cywilnoprawnej, bez
      formalnego nadzoru ze strony ordynatora,
    · podejmuje Pani decyzje w sytuacjach nagłych, w tym o konieczności interwencji
      chirurgicznej, przetoczeniu krwi, włączeniu antybiotykoterapii czy eskalacji leczenia,

    · odpowiada Pani za dokumentację medyczną oraz przekazanie pacjentów pod opiekę
      lekarzy oddziałowych po zakończeniu dyżuru.
    Podstawową różnicą jest więc stopień samodzielności oraz zakres odpowiedzialności i
    obowiązków – lekarz rezydent pracuje w ramach szkolenia, pod nadzorem i według
    ścisłych procedur, natomiast lekarz dyżurny działa niezależnie, podejmując decyzje w
    trybie pilnym i ponosząc pełne konsekwencje swoich działań.
    Jednak istnieje częściowa zbieżność wykonywanych czynności, ponieważ zarówno w
    ramach rezydentury, jak i w pracy na umowie kontraktowej jest Pani zobowiązana do
    przestrzegania:
    · obowiązującego u pracodawcy czasu pracy,
    · regulaminu pracy i ustalonego porządku,
    · przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także przepisów
      przeciwpożarowych,
    · tajemnicy określonej w odrębnych przepisach,
    · zasad współżycia społecznego,
    · dbałości o dobro pracodawcy, ochrony jego mienia oraz zachowania w tajemnicy
      informacji, których ujawnienie mogłoby narazić pracodawcę na szkodę, a ponadto:
      - znajomości aktualnych przepisów i zarządzeń w zakresie ochrony zdrowia,
      - stosowania w pracy maksymalnego zabezpieczenia mienia,
      - przestrzegania obowiązujących przepisów w zakresie BHP, przepisów
        przeciwpożarowych oraz dyscypliny pracy,
      - przestrzegania przyjętych norm etycznych w relacjach: lekarz – pacjent, lekarz –
        lekarz, lekarz – personel średni,
      - przestrzegania zarządzeń dotyczących regulaminu pracy obowiązujących
        pracowników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e–1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Wskazała Pani, że warunek określony w powyższej regulacji będzie spełniony.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku
      dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,

      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych
      przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
      energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego
      lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym

    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa
    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą i rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 9 kwietnia 2024 r. W
    ramach tej działalności gospodarczej świadczyła Pani usługi w szpitalu powiatowym (dalej:
    Szpital) na oddziale pediatrycznym/noworodkowym w godzinach podstawowej ordynacji
    szpitalnej oraz pełniła Pani dyżury lekarskie w zakresie pediatrii i neonatologii. W dniu 16
    września 2024 r. zawarła Pani ze Szpitalem dwie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie pediatrii i neonatologii:
    · pierwszą – na udzielanie świadczeń zdrowotnych w godzinach podstawowej ordynacji
      szpitalnej,
    · drugą – na udzielanie świadczeń zdrowotnych poza godzinami podstawowej ordynacji
      szpitalnej (dyżury medyczne).
    Ponieważ w jesiennej rekrutacji dostała się Pani na szkolenie specjalizacyjne z pediatrii, a
    placówką macierzystą dla odbycia szkolenia został wyżej wskazany Szpital, umowa
    dotycząca udzielania świadczeń zdrowotnych w godzinach podstawowej ordynacji
    szpitalnej została rozwiązana 9 stycznia 2025 r. Następnie 13 stycznia 2025 r. podpisała
    Pani umowę o pracę na czas trwania szkolenia specjalizacyjnego w zakresie pediatrii.
    Planuje Pani kontynuować udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach dyżurów
    lekarskich w Szpitalu – dyżury te nie wchodzą w zakres programu szkolenia
    specjalizacyjnego, pełni je Pani jako samodzielny lekarz, pracuje Pani w pełni samodzielnie
    i ponosi pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje. Ponadto Pani działalność
    gospodarcza obejmuje także świadczenie usług w innym szpitalu powiatowym oraz w
    podstawowej opiece zdrowotnej (POZ).
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    Szpitala będą się różnić się od tych, które wykonuje Pani jako lekarz - rezydent w ramach
    umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług na rzecz Szpitala może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: prowadzenie Pani działalności gospodarczej, obejmującej świadczenie
    usług medycznych nie tylko w placówce wyznaczonej do odbycia szkolenia
    specjalizacyjnego, ale także w oddziale dziecięcym innej placówki oraz w placówkach
    podstawowej opieki zdrowotnej, pozwala na rozliczanie podatku w ramach ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.