Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-866/10-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-04
Teza: 1. Czy „zielona szkoła” jest jedną z wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, formą wypoczynku? 2. Czy zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku, wydane organizatorowi wypoczynku przez kuratora oświaty, jest dokumentem, na podstawie którego można będzie zastosować zwolnienie podatkowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzającym, że organizator wypoczynku jest podmiotem uprawnionym do zorganizowania wypoczynku zorganizowanego?
Słowa kluczowe: dofinansowanie-dofinansowanie wypoczynku; dokumentowanie-dokumentowanie wydatków; dzieci i młodzież; fundusz-fundusz świadczeń socjalnych; kolonie i obozy; szkoły-zielona szkoła; wycieczka; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26.10.2010 r. (data wpływu 05.11.2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 14.01.2011 r. (data nadania 14.01.2011 r., data wpływu 17.01.2011 r.) na wezwanie z dnia 04.01.2011 r. Nr IPPB4/415-866/10-2/MP (data nadania 05.01.2011 r., data odbioru 11.01.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dofinansowania do wyjazdu na zieloną szkołę oraz udokumentowania poniesionych wydatków w związku z wypoczynkiem dzieci i młodzieży do lat 18 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.11.2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dofinansowania do wyjazdu na zieloną szkołę oraz udokumentowania poniesionych wydatków w związku z wypoczynkiem dzieci i młodzieży do lat 18.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Zakład pracy (Wnioskodawca) dofinansowuje pracownikom ze środków ZFŚS wypoczynek dzieci i młodzieży do lat 18 m. in. w formie „zielonej szkoły”. Pracownicy, starając się o dofinansowanie do „zielonej szkoły” organizowanej przez szkołę, przedstawiają zaświadczenie wydane przez szkołę. Zaświadczenie to zawiera następujące informacje:

*   pieczęć szkoły

*   imię i nazwisko dziecka korzystającego z zielonej szkoły,

*   miejsce i termin pobytu,

*   określenia osoby dokonującej zapłaty,

*   informacje o dokonaniu zapłaty i kwotę,

*   pieczęć i podpis osoby wystawiającej zaświadczenia.

Zakład pracy dofinansowując wypoczynek w formie „zielonej szkoły” stosuje zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. „Zielona szkoła” jest interpretowana przez Wnioskodawcę jako:

*   wypoczynek zorganizowany,

*   wypoczynek połączony z nauką,

*   szkoła (organizator) jest podmiotem uprawnionym do zorganizowania „zielonej szkoły”.

Podstawą do takiej interpretacji jest § 2 ustawy z dnia z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. Nr 12, poz. 67 ze zm.).

Zgodnie z § 2 ustawy z dnia z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. Nr 12, poz. 67 ze zm.) - organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. Wymienione podmioty mogą zorganizować wypoczynek, o ile dokonają zgłoszenia tego wypoczynku do kuratora oświaty (§ 6 ust. 1 przytoczonej ustawy). Kurator oświaty, w terminie 7 dni roboczych od dnia otrzymania zgłoszenia wypoczynku, wydaje organizatorowi wypoczynku zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku.

W związku z powyższym Wnioskodawca chciał wprowadzić obowiązek dodatkowego dokumentowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży do lat 18 przez pracowników, ubiegających się o dofinansowanie do tego wypoczynku, poprzez dostarczenie kopii zaświadczenia, o którym mowa powyżej. Wnioskodawca wskazał, iż zwrócił się z zapytaniem do Mazowieckiego Kuratora Oświaty, czy w świetle przytoczonego przepisu może wymagać takiego zaświadczenia od szkół organizujących wyjazdy w formie „zielonej szkoły”. Otrzymał informację, że organizatorzy „zielonych szkół”, nie podlegają obowiązkowi wynikającemu z przytoczonej ustawy z racji tego, że „zielone szkoły” organizowane są w trakcie roku szkolnego.

Ponadto, Zakład pracy (Wnioskodawca) dofinansowuje pracownikom ze środków ZFŚS do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 w formie kolonii, obozów, zimowisk. Pracownicy, dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązani są do przedstawienia dowodu wpłaty (faktury VAT, rachunku) który zawiera co najmniej:

1.  nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego wpłata została dokonana,
2.  forma wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz, zimowisko), w jakim okresie,
3.  miejsce wypoczynku,
4.  imię i nazwisko dziecka korzystającego z zorganizowanej formy wypoczynku,
5.  imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,
6.  kwotę i datę dokonania zapłaty, oraz jednego z dokumentów wymienionych poniżej (odpowiednio do rodzaju podmiotu prowadzącego działalność):
7.  wypis z rejestru organizatorów turystyki i pośredników turystycznych, lub
8.  kserokopia zaświadczenia o prowadzonej działalności gospodarczej, z którego wynikać będzie, że organizator jest uprawniony do organizowania wypoczynku zorganizowanego, lub
9.  kopia statutu z odpowiednim zapisem o prowadzeniu działalności w zakresie organizowania wypoczynku, lub
10.  kserokopia zaświadczenia oprowadzonej działalności statutowej, z którego wynikać będzie, że organizator uprawniony jest do organizowania wypoczynku zorganizowanego.

Zgodnie z § 2 ustawy z dnia z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. Nr 12, poz. 67 ze zm.) - organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. Wymienione podmioty mogą zorganizować wypoczynek, o ile dokonają zgłoszenia tego wypoczynku do kuratora oświaty. Kurator oświaty, w terminie 7 dni roboczych od dnia otrzymania zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w 6 ust. 1 i 3, wydaje organizatorowi wypoczynku zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku.

Na dzień dzisiejszy pracownicy zobowiązani są do przedstawiania dwóch dokumentów:

*   dowodu wpłaty (opisany jak wyżej),

*   dokumentu potwierdzającego uprawnienia do zorganizowania wypoczynku,

W związku z wymogami narzuconymi przytoczoną ustawą, Wnioskodawca chce w postanowieniach Regulaminu ZFŚS na 2011 r. wprowadzić obowiązek przedstawiania przez pracowników ubiegających się o dofinansowanie do wypoczynku dla dzieci i młodzieży do lat 18, kopii zaświadczenia o zgłoszeniu wypoczynku wydanego przez kuratora oświaty.

Aby nie obarczać pracowników obowiązkiem dostarczania niepotrzebnych dokumentów, zastanawia się, czy dokument w postaci kopii zaświadczenia o zgłoszeniu wypoczynku wydany przez kuratora oświaty może być dokumentem potwierdzającym uprawnienia do zorganizowania wypoczynku - eliminującym konieczność przedkładania dokumentów wymienionych w pkt 7-10.

Pismem z dnia 04.01.2011 r. Nr IPPB4/415-866/10-2/MP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku. Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie, pismem z dnia 14.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011 r., data nadania 14.01.2011 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy „zielona szkoła” jest jedną z wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, formą wypoczynku?
2.  Czy zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku, wydane organizatorowi wypoczynku przez kuratora oświaty, jest dokumentem, na podstawie którego można będzie zastosować zwolnienie podatkowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzającym, że organizator wypoczynku jest podmiotem uprawnionym do zorganizowania wypoczynku zorganizowanego?

Zdaniem Wnioskodawcy, należy stosować zwolnienie podatkowe od dofinansowania ze środków ZFŚS do „zielonej szkoły”, ponieważ spełnia wymagania określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku wydane przez kuratora oświaty jest dokumentem, na podstawie którego można będzie zastosować zwolnienie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

1.  z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
2.  z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Z brzmienia ww. przepisu wynika, że dopłaty do wypoczynku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypoczynek jest zorganizowany,
2.  organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
3.  forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od wymienionych form wypoczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,
4.  dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18-tego roku życia.

Wskazanie przez ustawodawcę w ww. przepisie czterech form wypoczynku, oznacza że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana była z wypoczynkiem zorganizowanym przybierającym postać wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska. Ustawodawca jednoznacznie określił katalog form wypoczynku objętych zwolnieniem, a także wymóg dla jego organizatorów, co powoduje, że tylko dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa powyżej.

Przez zorganizowany wypoczynek należy rozumieć wszelkie formy wypoczynku zorganizowanego (zinstytucjalizowanego).

Wprowadzając obowiązek zorganizowania wypoczynku przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, ustawodawca nie sprecyzował bliżej tego pojęcia. Powołany przepis nie wskazuje czy ma być to podmiot, który świadczy usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy podmiot zajmujący się statutowo tego typu działalnością. Istotne jest to, czy tego typu wypoczynek organizowany jest zgodnie ze specjalnymi regulacjami dotyczącymi organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Tak więc, zasadnicze znaczenie ma formalno - prawne umocowanie danego podmiotu do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone (ściśle) w dokumentach stanowiących podstawę funkcjonowania danego podmiotu.

Stosownie do § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. Nr 12, poz. 67 ze zm.) organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.

Zgodnie z § 3 tego rozporządzenia wypoczynek może być zorganizowany w formach wypoczynku wyjazdowego, zwanych „placówkami wypoczynku” (kolonie, obozy, zimowiska) i w formach wypoczynku w miejscu zamieszkania (np. półkolonie, wczasy w mieście).

Do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego) który zawiera co najmniej:

*   nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata (w razie wątpliwości należy zwrócić się z zapytaniem do usługodawcy, czy świadczy usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub czy zajmuje się statutowo tego typu działalnością),
*   forma wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz lub zimowisko),
*   imię i nazwisko dziecka korzystającego z zorganizowanej formy wypoczynku,
*   imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,
*   kwotę i datę dokonania zapłaty.

Wskazać należy, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma regulacji określającej, jaki dowód powinien przedstawić pracownik, który poniósł wydatek z tytułu wypoczynku dziecka do lat 18. Zatem, aby dofinansowanie do wypoczynku dzieci mogło być zwolnione od podatku należałoby przyjąć, iż ma tu zastosowanie ogólna reguła, według której dowodem może być wszystko, co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W takiej sytuacji stosuje się dokumenty zwyczajowo przyjęte, jakimi są dowody wpłaty. Pojęcie dowód wpłaty jest pojęciem szerokim i obejmuje swym zakresem zarówno rachunek lub fakturę VAT wystawioną przez organizatora wypoczynku, przelew bankowy, przekaz pocztowy, jak również dokument wpłaty w kasie podmiotu prowadzącego działalność w tym zakresie. Z dowodu wpłaty powinno jednoznacznie wynikać: kto jest organizatorem wypoczynku, kto korzystał, tj. imię i nazwisko, z jakiej formy wypoczynku korzystało dziecko i w jakim okresie, kwotę poniesionego wydatku oraz podpis osoby która wystawiała ten dokument.

Z analizy opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zakład pracy dofinansowuje pracownikom ze środków z ZFŚS wypoczynek dzieci i młodzieży do lat 18 w formie kolonii, obozów i „zielonych szkół”. Pracownicy przedstawiają zaświadczenie wydane przez szkoły, dowody wpłat oraz dokumenty potwierdzające uprawnienia do zorganizowania wypoczynku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca dopłaca ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wypoczynku dzieci i młodzieży w wieku do lat 18, zorganizowanego w formie kolonii, obozów i „zielonych szkół” na zasadach określonych w rozporządzeniu w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania, dopłaty te będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego niezależnie od ich wysokości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, w jaki sposób udokumentować fakt poniesienia wydatków w związku z wypoczynkiem dzieci i młodzieży do lat 18. Należy bowiem zauważyć, iż ustawa wskazuje ogólnie, jakie warunki muszą być spełnione, żeby można było zastosować przedmiotowe zwolnienie.

Natomiast kwestie dotyczące udokumentowania poniesionych wydatków stanowią domenę postępowania podatkowego (dowodowego), które nie znajduje zastosowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.