Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1045/10-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-08
Teza: Ustalenie przychodu z tytułu wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: aport; emisja; organ-organ kontroli skarbowej; organ-organ podatkowy; przychód; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem spółki A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Kapitał zakładowy Spółki pokryty jest w całości wkładem pieniężnym i wynosi 10.000,00 zł. Kapitał zakładowy dzieli się na 100 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy. Jednocześnie zgodnie z bilansem Spółki sporządzonym na dzień 31.10.2010 r. kapitały własne Spółki odzwierciedlające wartość jej aktywów netto (tj. nadwyżkę wartości aktywów ponad kwotę zobowiązań) wynoszą 1.235.056,04 zł. Ponieważ Spółka nie posiada istotnych aktywów trwałych, których wartość bilansowa mogłaby w sposób istotny odbiegać od wartości rynkowej tych aktywów, jej kapitały własne są wynikiem akumulacji zysków Spółki wypracowanych od dnia 01.04.2010 r. W rezultacie, udziały w Spółce o łącznej wartości nominalnej 10.000,00 zł odzwierciedlają wartość bilansowa aktywów Spółki równą 1.235.056,04 zł.
2.  Jednocześnie Wnioskodawca jest właścicielem 294 udziałów (dalej; „Udziały w O.”) w spółce O. Sp. z o.o. (dalej: „O.”) o łącznej wartości nominalnej 161.700,00 zł reprezentujących 49% kapitału zakładowego tej spółki. Zgodnie z bilansem O. na dzień 31.10.2010 r. wartość bilansowa udziałów wynosi 3.494.783,88 zł.
3.  Wnioskodawca planuje wniesienie Udziałów z O. tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki A. w zamian za nowe udziały tej Spółki. Cena emisyjna obejmowanych nowych udziałów w Spółce A. równa będzie wartości bilansowej Udziałów w O., wynikającej z bilansu O. na dzień 31.10.2010 r. Natomiast wartość nominalna nowych udziałów w Spółce A. zostanie ustalona z uwzględnieniem istniejącego w Spółce parytetu wartości nominalnej udziałów (tj. 10.000,00 zł) do ich wartości bilansowej (tj. 1.235.056,04 zł), wynoszącego 1 : 123,51.

Tytułem ilustracji:

1.  Istniejące udziały w Spółce A.

Wartość nominalna 1 udziału = 100 zł

Wartość bilansowa 1 udziału = 12 350,56 zł

Stosunek kapitał zakładowy / kapitał własny = 1/123,51

Łączna wartość nominalna udziałów = 10.000,00 zł

Łączna wartość bilansowa udziałów = 1.235.056,00 zł

1.  Nowo-emitowane udziały

Wartość nominalna = 100 zł

Wartość bilansowa 1 udziału = 12.350,56 zł

Stosunek kapitał zakładowy / kapitał własny 1/123,51

Łączna wartość nominalna nowych udziałów = 28.200 zł

Łączna wartość bilansowa nowych udziałów = 3.494.784,00 zł

1.  Struktura udziałowa Spółki A. po aporcie

(i) 100 udziałów pokrytych wkładem pieniężnym reprezentujących wartość bilansową 1.235.056,00 zł;

(ii) 282 nowe udziały pokryte wkładem rzeczowym (w postaci Udziałów w O.) reprezentujące wartość bilansową równą 3.494.784 zł.

Reasumując, wnosząc do Spółki A. Udziały z O. o wartości bilansowej 3.494.784,00 zł, Wnioskodawca obejmie 282 nowe udziały w Spółce o łącznej wartości nominalnej 28.200 zł, która zostanie przypisana do kapitału zakładowego Spółki, a pozostała wartość wkładu niepieniężnego, tj. 3.466.584 zł - jako nadwyżka ceny emisyjnej ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów - zostanie przypisana jako tzw. agio na kapitał zapasowy Spółki A.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychodem Wnioskodawcy, opodatkowanym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, będzie wartość nominalna nowych udziałów w Spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci Udziałów w O.?
2.  Czy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej będzie uprawniony do określenia tego przychodu w innej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z objęciem nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki A. w zamian za wkład niepieniężny w formie 49% Udziałów O. Wnioskodawca osiągnie przychód podatkowy. Podstawą opodatkowania będzie wartość nominalna nowych udziałów Spółki A. emitowanych w zamian za Udziały O. zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF.

Zdaniem Wnioskodawcy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej nie będzie miał podstaw do określenia tego przychodu w innej wysokości.

1.  Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 UPDOF jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną przychodem wspólnika jest nominalna wartość udziałów (akcji) objętych w zamian za ten wkład. Wnioskodawca zamierza objąć udziały w Spółce, która posiada osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny, który nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części. Zatem przy ustaleniu przychodu Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 109 UPDOF (zgodnie z którym zwolniona z opodatkowania jest wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Jednocześnie, ponieważ przedmiotem aportu do Spółki jest 49% Udziałów w O., do przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego, wynikające z art. 24 ust. 5 pkt 8a UPDOF w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. W efekcie, przychód Wnioskodawcy z tytułu objęcia udziałów w zamian za aport niepieniężny ustalony w kwocie odpowiadającej nominalnej wartości nowych udziałów w Spółce będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF. Z kolei, na podstawie art. 30b UPDOF przychód ten podlega opodatkowaniu według stawki 19%. Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF, podstawą opodatkowania jest kwota stanowiąca nadwyżkę wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e UPDOF.
2.  Treść art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF jednoznacznie wskazuje, że przychód Wnioskodawcy objęty opodatkowaniem ustalany jest w kwocie równej nominalnej wartości nowych udziałów Spółki objętych w zamian za aport Udziałów O. Z tego powodu przy obliczaniu podstawy wymiaru podatku przepis art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF nakazuje odliczenie kosztów podatkowych od nominalnej wartości obejmowanych udziałów, a nie od żadnej innej wartości (wartości emisyjnej obejmowanych udziałów w Spółce, wartości księgowej, czy też wartości rynkowej wnoszonego wkładu).
3.  Powyższych konkluzji nie zmienia również treść przepisu art. 17 ust. 2 UPDOF, który przewiduje, że przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 odpowiednio stosować należy art. 19 tej ustawy. W myśl art. 19 ust. 1 UPDOF „Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio”. Ustalenie przychodu Wnioskodawcy w wysokości innej niż nominalna wartość obejmowanych udziałów Spółki byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF oraz art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF, które jednoznacznie wskazują, że przychód podatkowy stanowi wyłącznie wartość nominalna udziałów i od tak obliczonego przychodu odlicza się koszty jego uzyskania. Użycie przez ustawodawcę pojęcia „nominalna wartość” wskazuje, że wykluczona jest jakakolwiek możliwość ustalania wartości przychodu w oparciu o inne wyznaczniki. Gdyby zamiarem prawodawcy było ustalenie wysokości takiego przychodu w nawiązaniu do wartości księgowej, rynkowej, czy jakiejkolwiek innej wartości obejmowanych udziałów lub wniesionego wkładu to wówczas w sposób wyraźny dałby temu wyraz w treści art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF oraz art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF. Skoro w art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF przewidziano, że przychodem jest nominalna wartość udziałów, a więc wartość przez strony, a w art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF od tak obliczonego przychodu nakazano odliczać koszty jego uzyskania, to nie jest dopuszczalne jakiekolwiek ustalanie, oszacowywanie, czy urealnianie przychodu Wnioskodawcy równego nominalnej wartości udziałów Spółki obejmowanych w zamian za aport Udziałów O. Odpowiednie stosowanie przepisów art. 19 UPDOF, do których odsyła art. 17 ust. 2 UPDOF ma zatem tylko takie znaczenie, że w zakresie opodatkowania udziałów obejmowanych za wkład niepieniężny przychodem jest ich wartość nominalna określona w umowie spółki, pomniejszona o koszty związane z wniesieniem wkładu. Odpowiednio stosować należy zatem wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 UPDOF. Tym samym, odesłanie przewidziane w art. 17 ust. 2 Ustawy o PIT, należy rozumieć w ten sposób, że odpowiednie stosowanie regulacji z art. 19 pozwala na doliczenie do wydatków na nabycie udziałów aportowanych także innych wydatków związanych z wniesieniem aportu.
4.  Ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych potwierdza, że w zakresie wnoszenia aportów i opodatkowania nominalnej wartości obejmowanych w zamian udziałów (akcji) zastosowanie ma tylko zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 UPDOF. W ocenie sądów, organy podatkowe nie mają wiec prawa podwyższać przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) względem ich wartości nominalnej. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 19 kwietnia 2006 r., sygn. II FSK 558/05 przyjął, że: „(\`(...)\`) przez nominalną wartość udziałów w spółce rozumie się wartość istniejącą tylko z nazwy, tytularną formalną. Takiego rozumienia przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zmienia art. 17 ust. 2 ustawy, który w zakresie ustalania wartości przychodów odsyła do odpowiedniego stosowania art. 19 ustawy. Słowo „odpowiednie” oznacza, że do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy ma zastosowanie wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, przy czym w przypadku przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny jest to wartość nominalna tych udziałów określona w umowie, pomniejszona o koszty nabycia wkładu niepieniężnego (\`(...)\`)”. Oznacza to, że organ podatkowy nie ma prawa ustalać przychodu podatnika obejmującego udziały (akcje) w innej wysokości niż ich wartość nominalna. Przyjęcie odmiennej wykładni powodowałoby zdaniem NSA, że „(\`(...)\`) jednoznaczny zapis ustawy mógłby być odczytany wbrew jego literalnemu brzmieniu. Nie byłaby to już wartość nominalna wkładu niepieniężnego, a wartość ustalona przez biegłego (\`(...)\`)”. Powyższy pogląd podzieliły również inne sądy m. in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie (wyrok z 27 lutego 2008 r. o sygn. I SA/Kr 1326/06), czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (wyrok z 22 kwietnia 2008 r. o sygn. I SA/Gd 917/07) oraz ponownie, inny skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 25 listopada 2008 r. (sygn. lI FSK 1165/07). Słusznie również wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 19 listopada 2008 r. sygn. III SA/Wa 910/08, że: „(\`(...)\`) wartość nominalna akcji nie może być ustalana przez biegłego. Jest ona taka, jaka została określona w statucie spółki (\`(...)\`). Wartość nominalna akcji i ich wartość rynkowa, to dwie zupełnie różne wartości (\`(...)\`)”.
5.  Gdyby jednak tut. organ przyjął, że na mocy odesłania zawartego w przepisie art. 17 ust. 2 UPDOF możliwe jest określenie przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej na podstawie art. 19 UPDOF przychodu podatkowego Wnioskodawcy w wysokości innej niż nominalna wartość objętych udziałów Spółki, to i tak należałoby uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do skorzystania przez organ z takiego uprawnienia. Istnieją bowiem uzasadnione przyczyny, dla których nominalna wartość nowych udziałów w Spółce obejmowanych przez Wnioskodawcę jest niższa niż wartość bilansowa Udziałów O. wnoszonych aportem przez Wnioskodawcę do Spółki. Spółka, ani jej jedyny wspólnik nie posiadają rynkowej wyceny bieżącej wartości udziałów w Spółce. Jednocześnie jednak ponieważ Spółka nie posiada istotnych aktywów trwałych, których wartość rynkowa mogłaby odbiegać od wartości bilansowej zasadne jest przyjęcie, że wartość rynkowa udziałów w Spółce odpowiada ich wartości bilansowej. Z kolei, wartość bilansowa 100% istniejących udziałów w Spółce wynosi 1.235.056,04 zł, przy czym ich wartość nominalna równa jest 10.000 zł. Zatem, bilansowa wartość jednego udziału w Spółce jest ustalana poprzez podzielenie kwoty kapitałów własnych Spółki przez liczbę udziałów w jej kapitale zakładowym (tj. 100 udziałów). W efekcie, wartość bilansowa jednego udziału w Spółce jest 123,51 krotnie wyższa od jego wartości nominalnej (wynoszącej 100 zł). Z kolei, wniesienie do Spółki aportu w postaci Udziałów O. o wartości bilansowej równej 3.494.783,88 zł spowoduje wzrost wartości aktywów netto (tj. wzrost kapitałów własnych) Spółki o taką kwotę. Skoro dotychczasowy (tj. przed aportem Udziałów O.) kapitał zakładowy wynosi 10.000,00 zł i reprezentuje kapitały własne Spółki równe kwocie 1.235.056,04 zł, to wkład niepieniężny zwiększający kapitały własne Spółki o kwotę 3.494.783,88 zł powinien zostać odzwierciedlony wydaniem nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 28.200 zł. Tylko w takim przypadku bowiem zachowany zostanie parytet wartości nominalnej udziałów do ich wartości bilansowej wynoszący 1:123,51 a wykształcony w Spółce przed dokonaniem aportu w wyniku prowadzonych przez Spółkę operacji gospodarczych. Oznacza to, że zarówno przed aportem, jak i po jego dokonaniu każdy udział w kapitale zakładowym Spółki będzie miał bilansową wartość ok. 123,51 krotnie przekraczającą wartość nominalną. W efekcie, zarówno istniejące jak i nowo emitowane udziały w spółce będą posiadać wartość nominalną równą 100 zł, a wartość bilansową równą kwocie 12.350,56 zł. W wyniku tak przeprowadzonego aportu Udziałów O. do Spółki nie nastąpi zatem ani żadna zmiana wartości istniejących udziałów bądź też uprzywilejowanie udziałów nowo - emitowanych, prowadzące do rozwodnienia udziałów już istniejących. Zachowanie takiego parytetu jest zasadne w każdym przypadku dokonywania wkładu pieniężnego lub niepieniężnego do Spółki dokonywanego zarówno przez dotychczasowego, jak i nowego wspólnika. Gdyby nie zastosować przedstawionego powyżej parytetu, a w to miejsce przykładowo wydać w zamian za aport nowe udziały w Spółce o wartości nominalnej równej wartości bilansowej przedmiotu aportu (tutaj: Udziałów O.), wówczas wystąpiłaby sytuacja, w której pierwotne udziały o wartości nominalnej równej 10.000 zł o wartości bilansowej równej 1.235.056,04 zł reprezentowałyby mniej niż 0,5% kapitału zakładowego Spółki po aporcie Udziałów O. W takim przypadku kapitał zakładowy Spółki podwyższonoby o kwotę 3.494.783,88 zł w zamian za taką samą wartość bilansową Udziałów O. W efekcie, choć wartość Udziałów O. wniesionych aportem w zamian za nowe udziały Spółki odzwierciedlałaby ok. 3/4 łącznej wartości kapitałów własnych Spółki to równocześnie udziały wydane przez Spółkę w zamian za ten aport reprezentowałyby ponad 99,5% kapitału zakładowego Spółki. Bez żadnej gospodarczej przyczyny w takim przypadku nowe udziały w Spółce wydane w zamian za aport Udziałów O. reprezentowałyby kapitał zakładowy w stopniu istotnie wyższym niż pozostawałaby wartość bilansowa wkładu na pokrycie tych nowych udziałów do wartości bilansowej istniejących udziałów w Spółce.
6.  Reasumując, w przypadku aportu Udziałów O. do Spółki, Wnioskodawca osiągnie przychód w wysokości równej wartości nominalnej nowych udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za aport. Z brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 30b ust. 2 pkt 5 UPDOF wynika jednoznacznie, że przychodem zawsze będzie wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za wkład niepieniężny, niezależnie od wartości rynkowej/ bilansowej tego wkładu. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej nie będzie miał podstaw do określenia na podstawie art. 19 w związku z art. 17 ust. 2 UPDOF przychodu Wnioskodawcy w innej wysokości niż wartość nominalna obejmowanych udziałów Spółki, ponieważ wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 UPDOF znajduje zastosowanie do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF. Powyższe stanowisko w odniesieniu do podobnego stanu faktycznego zaprezentowanego przez innego podatnika, potwierdził m. in. Dyrektor tut. Izby Skarbowej w interpretacjach prawa podatkowego:
    1.  z dnia 1 lutego 2010 r., Nr IPPB2/415-680/09-2/MK,
    2.  z dnia 2 kwietnia 2009 r., Nr IPPB1/415-128/09-2/MT,
    3.  z dnia 7 grudnia 2009 r., Nr IPPB4/415-614/09-4/MP.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w licznych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez inne uprawnione organy (m. in. interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Nr ITPB1/415-467/08/HD z 14 października 2008 r., czy Nr ITPB1/415-32/09/MR z 25 kwietnia 2009 r.), w których organy podatkowe wprost stwierdziły, że u podatnika wnoszącego aport powstaje przychód podatkowy w wysokości nominalnej wartości objętych w zamian za aport udziałów / akcji, niezależnie od tego, że ich wartość nominalna jest niższa od wartości wnoszonego wkładu.

W ocenie Wnioskodawcy zastosowanie przez organy skarbowe art. 19 UPDOF do korygowania przychodów Wnioskodawcy z objęcia nowych udziałów w Spółce nie znajdowałoby także uzasadnienia gospodarczego, z uwagi na parytet wymiany udziałów, który ma zostać zastosowany w analizowanym przypadku, opisany w pkt 5 uzasadnienia. Uzasadnieniem stosowania tego parytetu jest fakt, że pozwala on dokładnie odzwierciedlić w ilości i wartości nominalnej emitowanych przez Spółkę udziałów wartość majątków pozyskanych przez Spółkę w drodze dotychczasowych operacji gospodarczych oraz w drodze aportu Udziałów O.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem spółki A. Sp. z o.o. Kapitał zakładowy Spółki pokryty jest w całości wkładem pieniężnym. Kapitał zakładowy dzieli się na 100 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy. Wartość udziałów w Spółce odzwierciedla wartość bilansową aktywów Spółki. Jednocześnie Wnioskodawca jest właścicielem 294 udziałów w spółce O. Sp. z o.o. reprezentujących 49% kapitału zakładowego tej spółki. Wnioskodawca planuje wniesienie udziałów z O. tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki A. w zamian za nowe udziały tej Spółki. Cena emisyjna obejmowanych nowych udziałów w Spółce A. równa będzie wartości bilansowej Udziałów w O., wynikającej z bilansu O. na dzień 31.10.2010 r. Natomiast wartość nominalna nowych udziałów w Spółce A. zostanie ustalona z uwzględnieniem istniejącego w Spółce parytetu wartości nominalnej udziałów do ich wartości bilansowej.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przychodem z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny jest ich wartość nominalna. Z treści tego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej po stronie udziałowca lub akcjonariusza powstaje przychód w wysokości nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W art. 17 ust. 2 ww. ustawy, ustawodawca wskazał, iż przy ustalaniu wartości uzyskanego w wyżej wymieniony sposób przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy zauważa, że przez nominalną wartość należy rozumieć wartość istniejącą tylko z nazwy, tytularną, formalną. Takiego rozumienia powołanego przepisu nie zmienia art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w zakresie ustalania wartości przychodów odsyła do odpowiedniego stosowania art. 19 ustawy. Słowo „odpowiednio” oznacza, że do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ma zastosowanie wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty uzyskania przychodu.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym do ustalenia przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce posiadającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny należy przyjąć wartość nominalną tych udziałów, a art. 19 znajduje zastosowanie jedynie w zakresie zdania pierwszego ust. 1.

Reasumując, należy stwierdzić, iż:

*   przychodem Wnioskodawcy z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce O., opodatkowanym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie nominalna wartość objętych udziałów,

*   organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej nie będzie uprawniony do określenia tego przychodu w innej wysokości.

Jednocześnie organ podatkowy zauważa, że przedmiotowa interpretacja indywidualna potwierdza, prawidłowość ustalenia przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie może być zaś dokonywanie oceny danych liczbowych zawartych we wniosku o wydanie takiej interpretacji. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania, zgodnie z treścią art. 21 § 3-4 ustawy - Ordynacja podatkowa może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego uregulowanego w przepisach zawartych w dziale IV tej ustawy, które to przepisy zgodnie z treścią art. 14h tylko w części mają zastosowanie w postępowaniu w sprawie wydawania interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z 10.06.2010r., sygn. akt III SA/Wa 270/10).

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz przywołanych tez wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego - wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, jak również powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.