Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.414.2022.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-08
Teza: Brak obowiązku zapłaty podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku zapłaty podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2022 r. (wpływ 6 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Działka nr 1 położona jest w obrębie (…), gm. (…), woj. (…).

16 stycznia 2003 r. kupiła Pani od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa działkę nr 1 – akt notarialny repertorium A Nr (…).

8 lipca 2005 r. Urząd Miejski w (…) wystąpił o zgodę na nieodpłatne umieszczenie na działce nr 1 rurociągu wodnego. Wyraziła Pani zgodę.

28 listopada 2016 r. Urząd Miejski w (…) poinformował, że w opracowywanym projekcie zmiany Studium działka nr 1 w (…) ujęta zostanie jako tereny mieszkaniowe.

14 sierpnia 2018 r. wydana została decyzja przez Burmistrza (…) o warunkach zabudowy nr (…) dla inwestycji polegającej na budowie 8 (ośmiu) budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. 23 kwietnia 2019 r. decyzja stała się ostateczna.

W bieżącym 2022 r. zamierza Pani sprzedać 2 lub 3 działki dla rodziny z sąsiedniej wsi.

Będzie to Pani pierwsze zbycie majątku prywatnego (działki), konieczne na bieżące utrzymanie.

Ma Pani 72 lata, emeryturę w wysokości 1517,05 zł do wypłaty od 1 marca 2022 r. Jest Pani obciążona chorobami, mieszka Pani sama. Nie jest Pani w stanie pokryć swoich bieżących potrzeb.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:

1\. W jakim celu nabyła Pani działkę nr 1?

Działkę nr 1 nabyła Pani 16 stycznia 2003 r. od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w (…) pochodzącej ze zlikwidowanego PPGR w (…) na powiększenie własnego gospodarstwa rolnego.

2\. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży są działkami wydzielonymi z działki nr 1?

a) Jeśli tak, to kto i w jakim celu występował o podział działki nr 1?

b) Jeśli nie, to jakie działki ma Pani zamiar sprzedać (podać numery ewidencyjne tych działek); w ramach jakich czynności i w jakim celu nabyła Pani te działki?

Działki będące przedmiotem sprzedaży są działkami wydzielonymi z działki nr 1.

a) W 2015 roku Urząd Gminy (…) poinformował, zaprosił mieszkańców do udziału w pracach nad Studium (dowiedziała się Pani o tym z informacji na tablicy ogłoszeń Urzędu Gminy), aby składać propozycje i wnioski do opracowywanego projektu zmian Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (…).

26 lutego 2015 r. złożyła Pani wniosek do Urzędu Gminy, aby działkę nr 1, która ze względu na porozrzucane bajora i trzęsawiska jest trudna do uprawy rolnej, przeznaczyć na budowlaną.

Działka posiada możliwości techniczne przyłączenia do sieci wodociągowej. W 2005 r. Urząd Gminy umieścił rurociąg wodny, działka posiada warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej z sąsiedniej bliskiej działki.

26 listopada 2016 r. Urząd Miejski w (…) poinformował Panią, że w opracowywanym projekcie zmiany Studium działka nr 1, obr. (…), ujęta zostanie jako tereny mieszkaniowe. Z działki nr 1 ma Pani zamiar sprzedać wydzieloną działkę 1/1, 1/2, 1/3.

3\. Czy sprzedawane działki (wydzielone z działki nr 1 bądź inne) były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? Czy działka nr 1 była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze?

Wydzielone działki z działki nr 1 nie były i nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani żadną inną.

Działka nr 1 nie była i nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani żadną inną.

4\. W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę nr 1 lub działki będące przedmiotem sprzedaży od momentu jej/ich nabycia, tj. czy np. na własne cele osobiste (jakie?), czy we własnej działalności gospodarczej (w tym rolniczej) do wykonywania czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych od podatku VAT, itp. (w jakim zakresie ta działalność)?

Działka nr 1 od momentu jej nabycia i wydzielone działki służyły i służą Pani na własne cele rolne do koszenia trawy. Nie jest Pani zobowiązana do płacenia podatku VAT ani zwolniona od płacenia podatku VAT.

5\. Czy poczyniła Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości sprzedawanych działek, ich uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu (np. ogrodzenie terenu, wytyczenie dróg dojazdowych, doprowadzenie sieci energetycznej itp.)?

Nie poczyniła Pani żadnych starań, aby uatrakcyjnić działkę nr 1. Na działce poza wyznaczonymi przez geodetę słupkami geodezyjnymi i przydrożnym krzyżykiem nic więcej nie ma.

6\. W jaki sposób poszukiwała Pani nabywców sprzedawanych działek? Czy przed sprzedażą działek podejmowała lub będzie Pani podejmowała działania zmierzające do przygotowania przedmiotowej nieruchomości do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?

Pani działka nr 1 leży we wsi (…), w miejscowości, gdzie jest ferma indycza i kiedy zamieściła Pani ogłoszenie w Internecie, nikt się nim nie zainteresował przez fermę. Nadzieję pokłada Pani w lokalnej społeczności, która zna warunki i liczy, że ferma zostanie zamknięta. W tych warunkach nie planuje Pani innej reklamy.

7\. Kto i w jakim celu występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących?

Urząd Gminy odpowiada za kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej, uwzględnia wszelkie uwarunkowania i wymagania funkcjonalne, społeczno-gospodarcze, środowiskowe. Dla zachowania tych wymagań przy budowie ośmiu budynków mieszkalnych pismem z 29 czerwca 2018 r. poprosiła Pani Urząd Gminy (…) o ustalenie warunków zabudowy dla ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących na terenie działki nr 1. Z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Urząd Gminy (…) określił warunki zabudowy dla inwestycji – budowa ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących na terenie działki 1, obręb (…) i ustalił warunki i zasady zagospodarowania terenu pismem z 14 sierpnia 2018 r.

8\. Czy z nabywcą/nabywcami zainteresowanymi zakupem działek przeznaczonych na sprzedaż zawarła Pani bądź planuje Pani zawrzeć przedwstępne umowy sprzedaży, w których zawarte są/będą warunki, od spełnienia których zależeć będzie zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży, jeśli tak to:

‒ jakie warunki zawiera/będzie zawierać ta umowa oraz w jakim celu została zawarta/będzie zawarta;

‒ jakie prawa i obowiązki wynikają/będą wynikać z niej dla nabywcy/nabywców, a jakie dla Pani?,

‒ czy w ramach tej umowy udzieliła Pani bądź planuje udzielić nabywcy/nabywcom jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień czy zgód do działania na Pani rzecz i w Pani imieniu - jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest zakres tego pełnomocnictwa (wymienić należy czynności, których dany nabywca już dokonał bądź dokona w Pani imieniu i na Pani rzecz, do dnia sprzedaży)?

Z zainteresowanymi zakupem działek przeznaczonych na sprzedaż nie zawierała Pani i nie planuje zawierać przedwstępnych umów sprzedaży.

9\. Czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży wydano decyzję o warunkach zabudowy lub obowiązuje dla nich miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jakie przeznaczenie wynika z planu?

Dla wszystkich ośmiu działek łącznie, w tym trzech działek będących przedmiotem sprzedaży, wydano decyzję o warunkach zabudowy i zasadach zagospodarowania terenu przez Urząd Gminy (…), pismem z 14 sierpnia 2018 r. Nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

10\. Jeśli przedmiotem sprzedaży mają być działki wydzielone z działki nr 1, to czy podział tej działki spowodował wygaśnięcie, uchylenie lub unieważnienie wydanej decyzji dla działki nr 1?

Do sprzedaży żadnej wydzielonej działki z działki nr 1 nie doszło, dlatego nie wie Pani, co będzie z wydaną decyzją dla działki nr 1 jeśli dojdzie do sprzedaży działek. Do tej pory podział nie spowodował wygaśnięcia decyzji dla działki nr 1.

**Pytanie**

### Czy w Pani sytuacji będzie Pani zobowiązana do płacenia podatku VAT?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani rozumieniu uważa Pani, że podatek VAT od sprzedaży działek Pani nie dotyczy.

Utwierdziła Panią w przekonaniu interpretacja podatkowa Dyrektora Informacji Skarbowej z 11 lutego 2020 r. na stronie internetowej System Informacji Podatkowej, a opublikowana w (\`(...)\`) z marca 2021 r.

Pani działania wykluczyły, że prowadzi Pani działalność gospodarczą – nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług.

Sprzedaż działek nastąpi w ramach zwykłego odpłatnego zbycia majątku prywatnego.

Nie robi Pani tego zawodowo – profesjonalnie, jest to okazjonalna transakcja z sąsiadami.

Transakcja ta stanowi jedynie czynności związane z wykonywaniem prawa własności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pani sprzedać działki nr 1/1, 1/2 i 1/3, które zostały wydzielone z działki nr 1. Działkę nr 1 kupiła Pani w 2003 r. od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w celu powiększenia własnego gospodarstwa rolnego. W 2015 r. Urząd Gminy (…) zaprosił mieszkańców do udziału w pracach nad Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Jako że działka nr 1 jest trudna do uprawy rolnej ze względu na występujące na niej bajora i trzęsawiska, złożyła Pani wniosek o zmianę jej przeznaczenia na budowlaną. 26 listopada 2016 r. Urząd Gminy poinformował Panią o ujęciu działki nr 1 jako tereny mieszkaniowe. Dla zachowania wymagań polityki przestrzennej, za które odpowiada Urząd Gminy, 29 czerwca 2018 r. wystąpiła Pani o ustalenie warunków zabudowy dla ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 1. Warunki te zostały ustalone 14 sierpnia 2018 r.

Działka nr 1 oraz działki powstałe z jej podziału nie były i nie są przedmiotem umów dzierżawy, najmu lub innych umów o podobnym charakterze. Działki te służyły Pani przez cały okres posiadania na własne cele rolne do koszenia trawy. Nie służyły do wykonywania czynności opodatkowanych bądź zwolnionych od podatku VAT.

Na działkach nie znajduje się nic poza słupkami geodezyjnymi i przydrożnym krzyżem. Nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości sprzedawanych działek. Rurociąg wodny został umieszczony na działce nr 1 nieodpłatnie przez Urząd Miejski w 2005 r. Nie podejmowała Pani również szeroko zakrojonych działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży działek – umieściła Pani jedynie ogłoszenie w Internecie, na które nikt nie odpowiedział. Planuje Pani sprzedać działki dzieciom rodziny z sąsiedniej wsi. Z zainteresowanymi kupnem działek nie zawierała Pani przedwstępnych umów sprzedaży.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku planowanej transakcji sprzedaży działek będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek nr 1/1, 1/2 i 1/3 będzie Pani spełniała przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż planowana sprzedaż działek nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tych działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Działka nr 1 oraz działki, które powstały po jej podziale, przez cały okres posiadania służyły do własnych celów rolnych, zgodnie z Pani wskazaniem – do koszenia trawy. Jedynymi podjętymi przez Panią działaniami było wystąpienie o zmianę przeznaczenia działki nr 1 przy ustalaniu Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania terenu przez gminę oraz wystąpienie o warunki zabudowy i podział tej działki.

Działania podejmowane przez Panią w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1/1, 1/2 i 1/3 nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Panią ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pani podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Panią czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.

Zatem dokonując sprzedaży ww. działek będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż działek nr 1/1, 1/2 i 1/3 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1. W związku z tym z tytułu sprzedaży ww. działek nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku VAT.

Tym samym Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).