Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.257.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-24
Teza: Obowiązki deklaracyjne
Słowa kluczowe: deklaracje; podmiot-podmiot pośredniczący; skład-skład podatkowy; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych jest:

\- **prawidłowe** – w zakresie ujęcia wyrobów energetycznych opodatkowanych zerową stawką akcyzy we właściwej deklaracji za okres, w którym nastąpiło wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz braku obowiązku deklaracyjnego w zakresie nabywanych w zwolnieniu wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94 (pytanie nr 2 i 4);

\- **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie (pytanie nr 1 i 3).

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie obowiązków deklaracyjnych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

\[…\] jest producentem wyrobów o charakterze (\`(...)\`) wykorzystywanych w przemyśle chemicznym. Spółka posiada status PPG (pośredniczący podmiot gazowy) i prowadzi skład podatkowy.

Jako PPG Spółka składa deklaracje dla celów podatku akcyzowego AKC-4 i AKC-4/L wykazując w nich wyroby gazowe.

Natomiast w swoim składzie podatkowym Spółka dokonuje produkcji wyrobów energetycznych z załącznika nr 2 objętych zerową stawką akcyzy. Część wyrobów z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej wyprodukowanych w składzie podatkowym tj. \[\`(...)\`\] o kodzie CN 2707 50 00, a także toluen o kodzie CN 2902 30 00, Spółka wyprowadza ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy i dostarcza z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na dokumencie dostawy lub e-DD.

Spółka nabywa na terenie kraju również gaz propan luzem o kodzie CN 2711 12 94 do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.

W niektórych miesiącach powstają w trakcie transportu wyrobów energetycznych ponadnormatywne ubytki, od których \[\`(...)\`\] uiszcza podatek akcyzowy.

W związku z powyższym Spółka składała dotychczas co miesiąc deklarację AKC-4 dla wyrobów gazowych (załącznik AKC-4/L) i niekiedy deklarację miesięczną w przypadku powstania ponadnormatywnych ubytków (załącznik AKC-4/D) wyrobów energetycznych.

Nowelizacja ustawy akcyzowej z dnia 30 marca 2021 r. \[ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 694, dalej: ustawa o podatku akcyzowym\] wprowadziła obowiązek uwzględniania w składanych deklaracjach akcyzowych działalności w zakresie wyrobów zwolnionych z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie lub wyrobów z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Zgodnie z nowymi regulacjami w zależności od sposobu prowadzenia działalności wykazywanie jej w zakresie tych wyrobów powinno następować w deklaracji miesięcznej bądź w odrębnej deklaracji kwartalnej AKC-KZ.

Spółka rozważa w jaki sposób powinna składać deklaracje dla celów podatku akcyzowego w związku ze swoją działalnością.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w opisanym stanie faktycznym w przypadku wyprowadzenia na podstawie dokumentu dostawy lub e-DD ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy Spółka zobligowana jest uwzględnić te wyroby w deklaracji kwartalnej AKC-KZ?

2) Czy w sytuacji opisanej w pytaniu 1 wyroby powinny być ujęte w deklaracji akcyzowej za okres, w którym miało miejsce wyprowadzenie ze składu podatkowego?

3) Czy w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy w jednym miesiącu powstały ubytki wyrobów i Spółka dokonała w tym samym miesiącu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to Spółka będzie zobligowana do złożenia deklaracji miesięcznej dotyczącej ubytków oraz uwzględnienia wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej objętych stawką 0 zł w kwartalnej deklaracji AKC- KZ?

4) Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka ma obowiązek wykazywać w deklaracji kwartalnej bądź miesięcznej gaz propan o kodzie CN 2711 12 94, który Spółka nabywa jako podmiot zużywający do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym w przypadku wyprowadzenia na podstawie dokumentu dostawy lub e-DD ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy Spółka zobligowana będzie uwzględnić te wyroby w deklaracji kwartalnej AKC-KZ.

Ad. 2

Zdaniem Spółki w sytuacji opisanej w pytaniu 1 wyroby powinny być ujęte w deklaracji akcyzowej właściwej dla okresu, w którym miało miejsce wyprowadzenie ze składu podatkowego.

Ad. 3

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy w jednym miesiącu powstały ubytki ponadnormatywne wyrobów i Spółka dokonała w tym samym miesiącu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to Spółka będzie zobligowana do złożenia deklaracji miesięcznej dotyczącej ubytków oraz uwzględnienia wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej objętych stawką 0 zł w kwartalnej deklaracji AKC-KZ.

Ad. 4

Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym Spółka nie ma obowiązku wykazywać w deklaracji kwartalnej ani miesięcznej gazu propan o kodzie CN 2711 12 94, który Spółka nabywa jako podmiot zużywający do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Ad. 1 i Ad. 3

Przepisy akcyzowe przewidują kilka podstaw prawnych na podstawie których składa się deklaracje akcyzowe, w tym m.in.:

\- art. 21 ust. 1 mający zastosowanie, gdy nie jest stosowana procedura zawieszenia poboru akcyzy i art. 21 ust. 2 gdy procedura zawieszenia poboru akcyzy jest stosowana.

\- art. 24e dotyczący wyrobów ze stawką 0 zł z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej oraz wyrobów zwolnionych z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie,

\- art. 24b ustawy akcyzowej dla wyrobów gazowych,

\- art. 21 ust. 9 ustawy akcyzowej dla ponadnormatywnych ubytków.

Dotychczas Spółka nie składała regularnych deklaracji miesięcznych z tytułu działalności prowadzonej w składzie podatkowym, gdyż obowiązek składania przez Spółkę deklaracji był wyłączony zgodnie z obowiązującą do 30 czerwca 2021 r. treścią art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy akcyzowej ponieważ Spółka prowadziła działalność wyłącznie w zakresie wyrobów objętych zerową stawką akcyzy.

Spółka składała dotychczas wyłącznie deklaracje miesięczne dla wyrobów gazowych zgodnie z art. 24b oraz niekiedy dla ubytków zgodnie art. 21 ust. 9 ustawy akcyzowej.

Na skutek nowelizacji ustawy akcyzowej z dnia 30 marca 2021 został wprowadzony art. 24e ust. 1 o następującej treści:

„W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy”.

Spółka jest podatnikiem z tytułu wyprowadzenia poza teren składu podatkowego wyrobów z załącznika nr 2 z zastosowaniem stawki 0 zł. W związku z tym, \[\`(...)\`\] powinna uwzględniać te wyroby w deklaracji składanej zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy akcyzowej, a więc w deklaracji kwartalnej AKC-KZ, a nie w deklaracji miesięcznej.

Powyższe znajduje potwierdzenie, w treści art. 21 ust. 3 pkt 1a ustawy akcyzowej, który wskazuje, że obowiązek składania deklaracji zgodnie z art. 21 ust. 1 lub ust. 2 nie występuje, w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1, a więc deklaracji kwartalnej.

W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym w przypadku wyprowadzenia na podstawie dokumentu dostawy lub e-DD ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy Spółka zobligowana będzie uwzględnić te wyroby w deklaracji kwartalnej AKC-KZ.

Na powyższy obowiązek nie ma wpływu fakt, że Spółka składa deklaracje dla wyrobów gazowych i ponadnormatywnych ubytków, ponieważ są to deklaracje szczególne składane na podstawie art. 21 ust. 9 (ubytki) oraz art. 24b ustawy akcyzowej (wyroby gazowe).

W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy w jednym miesiącu powstały ubytki ponadnormatywne wyrobów i Spółka dokonała w tym samym miesiącu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to Spółka będzie zobligowana do złożenia deklaracji miesięcznej dotyczącej ubytków oraz uwzględnienia wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej objętych stawką 0 zł w kwartalnej deklaracji AKC-KZ.

Ad. 2

Zgodnie z ustawą akcyzową, stosownie do treści art. 8 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych oraz wprowadzenie ich do składu podatkowego.

Obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem tych czynności opodatkowanych zgodnie z art. 10 ustawy akcyzowej powstaje odpowiednio z momentem wprowadzenia do składu podatkowego lub wyprodukowania wyrobów.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy akcyzowej procedura zawieszenia poboru akcyzy jest procedurą stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. W konsekwencji, w przypadku gdy procedura jest stosowana obowiązek podatkowy nie przeradza się w zobowiązanie podatkowe.

Tym samym jeżeli Spółka posiada w składzie podatkowym wyroby w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wówczas powstał od nich obowiązek w podatku akcyzowym, natomiast nie powstało jeszcze zobowiązanie w podatku akcyzowym. Zobowiązanie w podatku akcyzowym powstaje z momentem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy akcyzowej, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z powyższym, w przypadku wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika nr 2 do ustawy akcyzowej z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, zobowiązanie w podatku akcyzowym powstaje z dniem wyprowadzenie tych wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W konsekwencji, wyprowadzone ze składu podatkowego wyroby z załącznika 2 objęte stawką 0 zł powinny być ujęte w deklaracji akcyzowej właściwej dla okresu w którym nastąpiło wyprowadzenie ze składu podatkowego.

Ad. 4

Jak już zostało wskazane w stanie faktycznym, propan o kodzie CN 2711 12 94 Spółka nabywa jako podmiot zużywający do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.

Spółka nie jest więc podatnikiem z tytułu wyprodukowania tego wyrobu bądź jego wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku wykazywać w deklaracji kwartalnej ani miesięcznej gazu propanu o kodzie CN 2711 12 94, który Spółka nabywa na terenie kraju jako podmiot zużywający do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:**

\- **prawidłowe** – w zakresie ujęcia wyrobów energetycznych opodatkowanych zerową stawką akcyzy we właściwej deklaracji za okres, w którym nastąpiło wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz braku obowiązku deklaracyjnego w zakresie nabywanych w zwolnieniu wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 94 (pytanie nr 2 i 4);

\- **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie (pytanie nr 1 i 3).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 1b, 10-12, 20, 22 lit. a, 22a, 23d ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

· wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

· wyroby gazowe - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;

· skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

· podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

· procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

· ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty:

a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów fermentowanych, wyrobów pośrednich lub wyrobów tytoniowych,

b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:

\- napojów alkoholowych,

\- wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych,

c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą,

d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas:

\- stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji,

\- przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

· podmiot zużywający – podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia;

· zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

· pośredniczący podmiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy – art. 8 ust. 3 ustawy.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

W myśl art. 9c ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju;

3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5 (art. 11b ust. 1 ustawy).

Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu – art. 11b ust. 2 ustawy.

Podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 3 i 12 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

\- będący pośredniczącym podmiotem gazowym używającym wyrobów gazowych;

\- u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych.

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego (art. 21 ust. 2 ustawy).

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania – art. 21 ust. 5 ustawy.

W przypadku ubytków wyrobów akcyzowych przekraczających normy dopuszczalnych ubytków, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 lit. a oraz w przepisach wydanych na podstawie art. 85 ust. 7, a także całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, z wyłączeniem ubytków i całkowitego zniszczenia, o których mowa w art. 30 ust. 3, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać deklarację podatkową, obliczać oraz wpłacać akcyzę za dzienny okres rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał ten ubytek lub powstało całkowite zniszczenie – art. 21 ust. 9 ustawy.

Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego – art. 23 ust. 1 ustawy.

Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej "wpłatami dziennymi", dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe – art. 23 ust. 2 ustawy.

Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt - art. 23 ust. 3 ustawy.

Jak stanowi z kolei art. 24b ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku, nabycia wewnątrzwspólnotowego;

2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw wyrobów gazowych albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za wyroby gazowe sprzedane w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) nastąpiło użycie wyrobów gazowych - w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4 lub 5.

W myśl natomiast art. 24e ustawy wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”):

1\. W zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

2\. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych.

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r. – art. 21 ustawy nowelizującej.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy – art. 26 ust. 1 ustawy.

Na podstawie ww. delegacji, wzory deklaracji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2231 z późn. zm.).

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 – art. 42 ust. 1 pkt ustawy.

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy – art. 45 ust. 1 i 2 ustawy.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, przedstawiony we wniosku opis sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy i jego własne stanowisko w sprawie wskazać na wstępie należy, że co do zasady dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą powoduje, że podmiot dokonywujący tych czynności staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Jest to generalna zasada, wynikająca nie tylko z ustawy o podatku akcyzowym ale także z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z który, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Przy czym jak stanowi § 2, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

Konsekwencją dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jest zwykle ciążący na podatniku obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku, co wynika z przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Równocześnie obowiązek deklaracyjny może wystąpić także w przypadku wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jak i w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, a więc w przypadkach gdzie nie zaistnieje konieczność realnej zapłaty podatku (opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł) jak i w przypadku gdy obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie w związku ze zwolnieniem. To czy i w jakim zakresie dotyczącym wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych ten obowiązek deklaracyjny powstanie, wynika ze szczegółowych uregulowań ustawy o podatku akcyzowym, aktów wykonawczy do ustawy oraz objaśnień o których ustawodawca mówi w treści art. 26 ust. 1 ustawy.

Podnieść także należy, że podatek akcyzowy oparty jest na metodzie samoobliczania. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do samodzielnego wypełnienia deklaracji, w tym obliczenia podatku i zapłaty należnej kwoty akcyzy (o ile konieczność zapłaty wystąpi) w związku z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu. Deklaracje winny zatem odzwierciedlać rzeczywiste stany podlegające opodatkowaniu akcyzą i co do zasady obejmują okres miesięczny, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zauważyć także należy, że deklaracje składają się z formularza głównego oraz formularzy szczegółowych o podatku akcyzowym od poszczególnych grup wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, określonych w rozporządzeniu.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązków deklaracyjnych, zaznaczyć należy, że od 1 lipca 2021 r. ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące tych obowiązków. Na mocy cytowanej wyżej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej o której mowa w art. 78 ustawy.

Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Równocześnie z obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wyłączone są przypadki, względem których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące m.in. obowiązku składania deklaracji uproszczonych.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 3.

Jak wskazano wyżej, obowiązek złożenia deklaracji kwartalnej w zakresie m.in. wyrobów objętych zerową stawką akcyzy wystąpi, o ile podatnik nie będzie zobowiązany do złożenia deklaracji miesięcznej w zakresie innych wyrobów akcyzowych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca co miesiąc składa deklaracje dla celów podatku akcyzowego AKC-4 i AKC-4/L, wykazując w nich wyroby gazowe.

Co więcej, zdarzają się sytuacje, że Wnioskodawca składa również deklarację miesięczną w przypadku powstania ponadnormatywnych ubytków wyrobów energetycznych (załącznik AKC-4/D).

Jeśli zatem Wnioskodawca składa deklaracje miesięczne w zakresie wyrobów gazowych, co wynika z opisu sprawy, to winien wraz z tą deklaracją składającą się z formularza głównego (AKC-4, którego wzór określa załącznik nr 1 do rozporządzenia) i formularza szczegółowego (AKC-4/L, którego wzór stanowi załącznik nr 12 do rozporządzenia), złożyć odpowiedni formularz szczegółowy dotyczący wyrobów akcyzowych wobec których zastosowanie znalazła zerowa stawka akcyzy (wobec których w takim miesiącu nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy) i jeśli wystąpi taka okoliczność, formularz dotyczący ponadnormatywnych ubytków wyrobów energetycznych.

W okolicznościach przedstawionych w stanie faktycznym nie są bowiem spełnione warunki do zastosowania ułatwienia polegającego na obowiązku składaniu jedynie deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy. Ułatwienie to ma zastosowanie do wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy, o ile podatnik nie ma obowiązku złożenia deklaracji za okresy miesięczne, co w przedstawionym stanie faktycznym nie ma miejsca.

Równocześnie nawet gdyby przyjąć, że Wnioskodawca nie składałby deklaracji miesięcznych każdego miesiąca, np. składałby je tylko w przypadku ubytków wyrobów energetycznych (i nie byłby obowiązany do składania deklaracji miesięcznych w innym zakresie – co należy podkreślić w opisanej sytuacji nie wystepuje), to nawet wówczas za ten okres byłby zobligowany do wykazania w tej deklaracji miesięcznej, oprócz ubytków także wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy wobec których w tym miesiącu, powstało zobowiązanie podatkowe w związku z zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Wyroby opodatkowane zerową stawką akcyzy nie byłyby natomiast uwzględnione w deklaracji kwartalnej obejmującej miesiąc, za który Wnioskodawca byłby obowiązany do wykazania w deklaracji miesięcznej wyrobów opodatkowanych i wyrobów objętych zerową stawką akcyzy. W deklaracji kwartalnej obejmującej taki miesiąc, winny być bowiem uwzględnione tylko opodatkowane zerową stawką akcyzy, które nie musiały zostać wykazane w deklaracji miesięcznej, tj. z pozostałych dwóch miesięcy obejmujących kwartał za który deklaracja o której mowa w art. 24e ustawy byłaby składana, aby uniknąć podwójnego deklarowania tych samych wyrobów.

Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w sytuacji gdy w jednym miesiącu powstały ubytki ponadnormatywne wyrobów i Spółka dokonała w tym samym miesiącu wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z załącznika nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy, to Spółka będzie zobligowana do złożenia deklaracji miesięcznej dotyczącej ubytków oraz uwzględnienia wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika 2 do ustawy akcyzowej objętych stawką 0 zł w kwartalnej deklaracji AKC-KZ. W takim miesiącu zarówno ubytki jak i wyroby objęte zerową stawką akcyzy, winny zostać zadeklarowane na deklaracji miesięcznej.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 3 uznać należy za nieprawidłowe.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, że co do zasady zobowiązanie w podatku akcyzowym powstaje z momentem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, którym zgodnie z opisanym stanem faktycznym będzie wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku zatem wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów z załącznika nr 2 do ustawy z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, zobowiązanie w podatku akcyzowym powstaje z dniem wyprowadzenie tych wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

W konsekwencji, wyprowadzone ze składu podatkowego wyroby z załącznika nr 2 do ustawy objęte zerową stawką akcyzy, powinny być ujęte we właściwej deklaracji za okres w którym nastąpiło wyprowadzenie ze składu podatkowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 uznać należy za prawidłowe.

Organ zastrzega jednocześnie, że właściwą deklaracją w przedstawionych okolicznościach sprawy, jest deklaracja miesięczna, co wyjaśniono w zakresie dotyczącym pytania nr 1 i 3.

Pytanie oznaczone nr 4 dotyczy obowiązków deklaracyjnych względem nabywanego gazu propan o kodzie CN 2711 12 94, który Spółka nabywa jako podmiot zużywający do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W przedstawionych okolicznościach dotyczących nabycia w ramach zwolnienia wyrobów gazowych (fakt zwolnienia nie jest przedmiotem wniosku i przyjęto go jako element stanu faktycznego), Wnioskodawca nie jest podmiotem dokonującym czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą. W konsekwencji nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek złożenia deklaracji miesięcznej jak i deklaracji kwartalnej w tym zakresie.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.