Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.560.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Ulga na powrót.
Słowa kluczowe: Niemcy
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) oraz
    pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2018 r. zawiesiła Pani działalność gospodarczą i w (...) 2018 r. wyjechała Pani do
    Niemiec z zamiarem zamieszkania na stałe wraz z mężem.
    W (...) 2018 r. zapisała się Pani na kurs języka niemieckiego w celu otrzymania nostryfikacji
    polskiego wykształcenia – (...).
    Pierwszym miastem zamieszkania było (...) od (...) 2018 r. do (...) 2018 r. Meldunek
    otrzymała Pani (...) 2018 r. i (...) 2018 r. podjęła Pani pierwszą pracę w soboty ponieważ w
    tygodniu chodziła Pani na kurs językowy.
    Po otrzymaniu oferty pracy z firmy (...) jako (...) w mieście (...) podjęliście Państwo decyzję o
    przeprowadzce do miasta (...) i z dniem (...) 2021 r. zakończyliście meldunek w mieście (...).
    Umowa o pracę została zawarta od dnia (...) 2019 r., zostaliście Państwo zameldowani na
    nowym adresie od (...) 20219 r. Praca i zameldowanie trwało do dnia (...) 2021 r.
    W roku 2020 zakończyła się nostryfikacja Pani uprawnień jako (...). W (...) 2020 r. zgłosiła
    się Pani do lekarza w celu prowadzenia ciąży. Poród nastąpił w (...) 2020 r. w mieście (...) i
    cała ciąża była prowadzona w klinice niemieckiej.
    Zeznania podatkowe były składane w Niemczech za lata: 2018,2019,2020 oraz 2021 r.
    Pod koniec roku 2021 zdecydowaliście się Państwo na powrót do Polski ze względu na
    dobro córki, która miała wykrytą wadę serca i wymagała stałej opieki po porodzie. W
    Polsce mogliście Państwo liczyć na pomoc i opiekę rodziny (dziadków) abyście mieli
    możliwość dalszego zarobkowania na leczenie córki, która czekała na operację serca.
    Nadmienia Pani, że po powrocie do Polski, od (...) 2022 r. wznowiła Pani działalność
    gospodarczą. Przed wyjazdem do Niemiec nie zlikwidowała Pani firmy, ponieważ
    pracownik Gminy poinformował Panią, że nie ma różnicy w zawieszeniu czy zlikwidowaniu
    firmy. Po wyjeździe z Polski otrzymała Pani w roku 2021 pismo z Urzędu Skarbowego o
    konieczności złożenia „zerowego” PIT-36 za rok 2020, ponieważ działalność była
    zawieszona. Deklaracja PIT-36 za rok 2020 została złożona elektronicznie przez byłą
    księgową. W tej deklaracji nie podano poprawnego zamieszkania w Niemczech.
    W uzupełnieniu sprawy wskazała Pani co następuje.
    Przeniosła się Pani do Polski na stałe, tj. przeniosła Pani swoje centrum interesów
    życiowych, w przybliżeniu w (...) 2022 r.
    Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych 2022, 2023, 2024 oraz
    2025.
    Posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Miała Pani miejsce zamieszkania w Niemczech nieprzerwanie przez:
      - trzy pełne lata kalendarzowe poprzedzające rok 2022, tj. w latach 2019, 2020, 2021,
      - oraz od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, który
        nastąpił w przybliżeniu w (...) 2022 r.
    Do dnia przyjazdu do Polski z zamiarem pobytu stałego posiadała Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Niemczech.
    Miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie
    przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą.

    Nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce:
      - w latach 2019, 2020 i 2021,
      - oraz od początku 2022 roku do dnia poprzedzającego dzień przeprowadzki do Polski
        (ok. (...) 2022 r.).
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Posiada Pani dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową w
    Niemczech za wymagany okres (2019-2022), m.in.:
      - umowy o pracę (np. z firmą (...)),
      - potwierdzenia meldunku ((...), (...)),
      - historia zatrudnienia i paski wynagrodzeń,
      - dokumentacja medyczna (ciąża i poród w Niemczech),
      - zaświadczenia od niemieckich pracodawców,
      - dokumenty związane z nostryfikacją kwalifikacji zawodowych w Niemczech.
    Wszystkie te dokumenty jednoznacznie potwierdzają, że Pani miejsce zamieszkania i
    centrum interesów życiowych w tym okresie znajdowało się w Niemczech.
    W latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi (2022-2025), będzie Pani uzyskiwała
    dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce od (...) 2022 roku.

## Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach jest Pani uprawniona do ulgi na powrót, czyli zwolnienia
    podatkowego w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przysługuje pod warunkiem, że:
    1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
    2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
      okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla
      celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz
    5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.

    W odniesieniu do warunku 1 pragnie Pani podkreślić, iż po przeniesieniu miejsca
    zamieszkania do Polski podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Spełnia Pani również warunek numer 2 – bowiem w okresie poprzedzającym 3 lata
    podatkowe nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    Warunek 3 również Pani spełnia, gdyż posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Warunek 5 przedmiotowego przepisu nie dotyczy Pani sytuacji, gdyż zamierza Pani po raz
    pierwszy skorzystać z przedmiotowego zwolnienia.
    W odniesieniu do warunku 4 – przedłożyła Pani w załączeniu do niniejszego wniosku
    potwierdzenie meldunku w latach 2018 do 2021.
    Pragnie w tym miejscu odwołać się do Objaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 29
    kwietnia 2021 r. zatytułowanych Rezydencja podatkowa oraz zakres obowiązku
    podatkowego osób fizycznych w Polsce, które to wyznaczają ramy interpretacyjne dla
    celów ustalenia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych.
    I tak też kryteria ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych osoby fizycznej
    zawarte są w art. 3 ust. 1a ustawy PIT w myśl, którego:
    Osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski jeżeli:
    1) posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek
      interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Definicja miejsca zamieszkania, zawarta w ustawie PIT, obejmuje dwa kryteria: pobyt na
    terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium
    Polski ośrodka interesów życiowych rozumianego jako centrum interesów osobistych lub
    centrum interesów gospodarczych. Spójnik „lub" oznacza, że spełnienie przynajmniej
    jednego z tych kryteriów pozwala uznać podatnika za osobę mającą miejsce zamieszkania
    na terytorium Polski.
    Jednocześnie każde z tych kryteriów należy rozpatrywać samodzielnie i niezależnie.
    Istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza posiadanie ścisłych powiązań
    osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych przesłanek podlega samodzielnej
    ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby
    uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce.
    Centrum, czyli „skoncentrowanie" interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z
    którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to
    występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej,
    kulturalnej, sportowej, politycznej, itp.
    Mając na względzie powyższe objaśnienia uważa Pani, iż w odniesieniu do Pani stanu
    faktycznego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych nie znajdowało się na
    terytorium Polski a w Niemczech o czym świadczą ścisłe powiązania osobiste występujące
    w Niemczech, jak również współmałżonek z którym prowadzone było gospodarstwo
    domowe w tym kraju, czy też edukacja oraz praca, która odbywała się w Niemczech i
    urodzenie dziecka.
    Mając na uwadze powyższe, uważa Pani iż spełnia wszystkie warunki o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 142 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a co za tym, idzie
    jest Pani uprawniona do skorzystania w okresie 4 następujących po sobie latach na
    zwolnienie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej do wysokości 85 528 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
        roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku
        roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego

        Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
        Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej
        Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
        Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega
    na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy – tak jak Pani – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    po 31 grudnia 2021 r.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl natomiast art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej,
    należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w

    którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w
    okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z analizy sprawy wynika, że przeniosła się Pani do Polski na stałe, tj. przeniosła Pani
    swoje centrum interesów życiowych, w (...) 2022 r. Zatem, warunek wskazany w art. 21
    ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Miała Pani miejsce zamieszkania w Niemczech nieprzerwanie przez trzy pełne lata
    kalendarzowe poprzedzające rok 2022, tj. w latach 2019, 2020, 2021 oraz od początku
    roku 2022 do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, który nastąpił w przybliżeniu w
    (...) 2022 r. Do dnia przyjazdu do Polski z zamiarem pobytu stałego posiadała Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech. Ponadto, wskazała Pani, że posiada
    polskie obywatelstwo.
    Zatem, zrealizowała Pani także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww.
    ustawy. Spełniła Pani również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww.
    ustawy. Co równie istotne, spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww.
    ustawy.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą
    jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową w Niemczech za wymagany
    okres (2019-2022), m.in. umowy o pracę, potwierdzenia meldunku, historię zatrudnienia i
    paski wynagrodzeń, dokumentację medyczną, zaświadczenia od niemieckich
    pracodawców, dokumenty związane z nostryfikacją kwalifikacji zawodowych w Niemczech.

    Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi (2022-2025), będzie Pani uzyskiwała
    dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów
    uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania
    obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po
    sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło
    przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z
    zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Może Pani dokonać odliczenia przedmiotowej ulgi w rozliczeniu za lata 2022-2025.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Powołując się w uzasadnieniu własnego stanowiska na treść art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazała Pani błędne oznaczenie tego
    przepisu, tj. art. 21 ust. 1 pkt 142. Uznałem to za oczywistą omyłkę pisarską.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.