Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.175.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie motywacyjnym; stawka ryczałtu z tytułu otrzymanych udziałów fantomowych i
wypłaty świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu tych
udziałów.
Słowa kluczowe: instrumenty-pochodne instrumenty finansowe
programy-program motywacyjny
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność
    gospodarczą. W roku 2025 podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca z
    tytułu prowadzonej działalności opłaca w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Wnioskodawca spełnia warunki wskazane w ustawie z dnia
    20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) co do prawa do
    korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną (dalej: Wnioskodawca) współpracującą w ramach
    wykonywanej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej ze spółką komandytową
    mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (dalej: Spółka). Jednocześnie pozostaje zatrudniony w tej Spółce na podstawie stosunku
    pracy.
    Komplementariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, mająca
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej:
    Komplementariusz). Wspólnicy Spółki podjęli kierunkową decyzję o zbyciu części lub
    całości praw udziałowych w Spółce bądź też ewentualnie przedsiębiorstwa albo
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki (dalej: Transakcja).
    Celem zapewnienia dodatkowych bodźców motywacyjnych dla kluczowych stałych
    współpracowników Spółki, zmierzających do utrzymania ich długoterminowej współpracy
    ze Spółką skutkującej wzrostem wartości Przedsiębiorstwa/Spółki, utworzony został w
    Spółce program motywacyjny, oparty na udziałach fantomowych (dalej: Program).
    Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę dotyczącą Programu.
    Kwalifikacja Wnioskodawcy do Programu nastąpiła na podstawie uznaniowej decyzji
    zarządu Komplementariusza, poprzedzonej zgodą wyrażoną w uchwale wspólników Spółki.
    Zgodnie z treścią umowy Programu, Wnioskodawca nieodpłatnie uzyskał uprawnienie do
    otrzymania świadczenia pieniężnego w przypadku realizacji Transakcji, którego ostateczna
    wartość zostanie ustalona w dniu realizacji Transakcji oraz będzie zależna od warunków
    Transakcji (dalej: Udział Fantomowy). Jak stanowi umowa uczestnictwa w programie
    udziałów fantomowych: uczestnicy Programu, na zasadach określonych poniżej,
    uprawnieni będą do otrzymania jednorazowego świadczenia pieniężnego przy Transakcji
    przypadającego na Udział, którego ostateczna wartość lub sposób obliczenia tej wartości
    zostanie ustalona w Dniu Transakcji i będzie zależna od Kwoty Transakcji. W przypadku
    natomiast, gdyby rozliczenie Transakcji nastąpiło w transzach – ustalona wartość
    świadczenia będzie podzielona na transze w stosunku odpowiednim do rozliczenia kwot z
    tytułu Transakcji.
    Co istotne, uprawnienie do świadczenia nie jest w żaden sposób powiązane z usługami
    świadczonymi przez Wnioskodawcę i nie stanowi dodatkowego wynagrodzenia z tytułu
    świadczonych przez niego na rzecz Spółki usług. Dopuszczalnym jest m.in., że
    Wnioskodawca przestanie już świadczyć usługi na rzecz spółki i jednocześnie uprawnienie
    przypadające z udziału fantomowego będzie mu nadal należne.

    Posiadanie Udziału Fantomowego gwarantuje Wnioskodawcy również jasno określone w
    umowie korzyści niefinansowe, w postaci partycypacji w procesach zarządczych
    zachodzących w Spółce poprzez przyznane mu uprawnienia doradcze i opiniujące. Co
    istotne, uczestnictwo w Programie nie daje natomiast praw korporacyjnych i
    majątkowych, jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w Spółce, tj. w szczególności
    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo głosu, prawo do informacji, prawo do udziału w
    zysku, prawo do udziału w majątku likwidacyjnym.
    Wszelkie uprawnienia majątkowe i niemajątkowe związane z posiadaniem Udziału
    Fantomowego przez Wnioskodawcę, nie mogą być przez niego przeniesione na osoby
    trzecie, ani egzekwowane przez podmioty inne niż Wnioskodawca. Wyjątkiem jest jedynie
    śmierć Wnioskodawcy, kiedy to roszczenie o wypłatę świadczenia pieniężnego z tytułu
    uczestnictwa w Programie przysługiwać będzie spadkobiercom albo następcom prawnym
    Wnioskodawcy oraz sytuacja całkowitej albo częściowej utraty przez Wnioskodawcę
    zdolności do czynności prawnych, kiedy to roszczenie o wypłatę świadczenia pieniężnego
    z tytułu uczestnictwa w Programie będzie mogło być dochodzone w imieniu
    Wnioskodawcy przez opiekuna prawnego lub kuratora.
    Program wygasa z dniem realizacji Transakcji lub w dniu, w którym wspólnicy Spółki
    utracą kontrolę nad Spółką lub Komplementariuszem, przy czym Wnioskodawcy
    przysługują po wygaśnięciu Programu wszelkie prawa majątkowe nabyte z tytułu Udziału
    Fantomowego.
    Ponadto wskazać należy, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej nie świadczy czynności związanych z obrotem pochodnymi
    instrumentami finansowymi.
    Zaznaczenia wymaga, że wypłaty świadczenia pieniężnego wynikającego z Udziału
    Fantomowego dokonywała będzie Spółka, tj. spółka komandytowa, natomiast w
    momencie nabycia Udziału Fantomowego nie było możliwe ustalenie obiektywnie jego
    wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
    prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich wartość jest związana z warunkami
    transakcji, która na moment pisania wniosku jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o
    trudnej do oszacowania skali i prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych
    warunków. Ze względu na charakterystykę Udziałów Fantomowych, tj. w szczególności:
    a) zależną od zmiany wartości instrumentu bazowego wartość;
    b) ich nabycie nie powoduje kosztów początkowych;
    c) ich rozliczenie nastąpi w przyszłości,
    – a także ich cel oraz konstrukcję, zgodnie z którą Spółka jest zobowiązana do realizacji
    zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach – udziały fantomowe
    posiadają wszystkie elementy charakterystyczne dla pochodnych instrumentów
    finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie i jako takie
    powinny zostać zakwalifikowane, co potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w wydanej w stosunku do Wnioskodawcy w dniu 9 września 2024 r.
    interpretacji prawa podatkowego (sygn. akt 0112-KDIL2-1.4011.526.2024.2.JK).
    Organ skarbowy w powyższej interpretacji (sygn. akt 0112-KDIL2-1.4011.526.2024.2.JK)
    wydanej w sprawie Wnioskodawcy, charakteryzując powyższe uprawnienie do otrzymania
    świadczenia pieniężnego (tj. udziału fantomowego) uznał, że możliwe jest ustalenie
    podatku od jego monetyzacji (tj. od otrzymania nieodpłatnie oraz przyznania środków
    pieniężnych z niego wynikających) w sposób właściwy dla instrumentów finansowych. W
    szczególności wskazał, że: Biorąc całokształt opisu sprawy (...) należy stwierdzić, że
    otrzymane przez Panią udziały fantomowe spełniają cechy pochodnych instrumentów
    finansowych, o których mowa w przepisach zacytowanych powyżej. Zauważyć bowiem
    należy, że cechami ww. udziałów, o których mowa we wniosku jest to, że: ich wartość
    zależy od zmiany wartości instrumentu bazowego, ich nabycie nie powoduje kosztów

    początkowych, ich rozliczenie nastąpi w przyszłości, a także ich cel oraz konstrukcję,
    zgodnie z którą Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym
    terminie i na określonych warunkach. (...).
    W tym miejscu należy stwierdzić, że z tytułu nieodpłatnego przyznania udziałów
    fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nie powstaje po Pani
    stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ w momencie ich nabycia nie było możliwe ustalenie obiektywnie ich
    wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
    prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich wartość jest związana z warunkami
    transakcji, która na moment pisania wniosku jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o
    trudnej do oszacowania skali i prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych
    warunków. Ponadto istotne, posiadanie ww. udziałów fantomowych nie daje praw
    korporacyjnych i majątkowych jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w spółce, tj. w
    szczególności nie przysługuje prawo głosu, prawo do informacji, prawo do udziału w
    zysku, prawo do udziału w majątku likwidacyjnym (...).
    Wprowadzona regulacja w art. 10 ust. 4 ustawy PIT wyłącza w takich przypadkach
    przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub z innych praw
    pochodnych ze źródła z kapitałów pieniężnych i wiąże zaliczenie źródła przychodów z
    realizacji takich praw ze źródłem przychodów, w ramach którego zostały uzyskane te
    pochodne instrumenty finansowe lub prawa pochodne, jako nieodpłatne świadczenie.
    Przepis ten wskazuje na przychody z realizacji (określonych) praw (...) uzyskane w
    następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne
    świadczenie i nakazuje ich zaliczenie do tego źródła przychodów, w ramach którego to
    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Przepis ten ma na
    celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów
    wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, po drugie, z ich uzyskaniem w
    następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie
    celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Dla zastosowania art. 10 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest, ażeby podatnik
    osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w nim papierów wartościowych/z
    pochodnych instrumentów finansowych oraz, ażeby w momencie osiągnięcia ww.
    przychodu prawdą było, że przychód ten uzyskany został w następstwie (wskutek) objęcia
    lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie.
    Skoro nabycie przez Panią udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty
    finansowe, nastąpiło nieodpłatnie, zatem ocena skutków podatkowych uzyskanego
    przychodu powinna być oparta o przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    (...)
    Zatem wypłata ekwiwalentu pieniężnego będzie stanowiła dla Pani przychód z działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 4 tej ustawy...”.
    Wnioskodawca, kwalifikując przyszłe przychody, powziął wątpliwość co do prawidłowości
    ostatecznego rozliczenia jej skutków oraz zastosowania właściwej w swoim przypadku
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zastosować do opodatkowania
    transakcji otrzymania nieodpłatnie udziałów fantomowych oraz wypłaty świadczenia
    pieniężnego przysługującego z tytułu tych udziałów?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy – właściwą dla całej transakcji jest stawka 3,0% ryczałtu.
    Powyższe stanowisko wynika z zastosowania następujących przepisów prawa i z
    następującej analizy ich stosowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy dla zastosowania właściwej stawki istotne jest ustalenie
    konsekwencji podatkowych wynikających z dwóch okoliczności, mających wpływ na tę
    kwestię:
    1) ustalenie przychodu w dacie nieodpłatnego przyznania udziałów fantomowych o
      nieokreślonej wartości ze względu na fakt, że ich wartość zależna będzie od warunków
      przyszłych i niepewnych,
    2) ustalenie przychodu w dacie zaistnienia zdarzenia, które powoduje realizację
      określonych praw z tytułu przyznanego udziału fantomowego – data, w której znana
      będzie wartość świadczenia z tytułu przyznanych wcześniej nieodpłatnie udziałów,
      która będzie tożsama z datą realizacji praw majątkowych z udziałów fantomowych, tj.
      wypłaty środków pieniężnych wynikających z udziału fantomowego.
    W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. W zakresie ustalenia przychodu w dacie określonej w pkt 1 organ podatkowy w
      interpretacji wskazał, że: „W tym miejscu należy stwierdzić, że z tytułu nieodpłatnego
      przyznania udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe,
      nie powstaje po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w momencie ich nabycia nie było możliwe
      ustalenie obiektywnie ich wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych
      stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich
      wartość jest związana z warunkami transakcji, która na moment pisania wniosku jest
      zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o trudnej do oszacowania skali i
      prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych warunków. Ponadto istotne,
      posiadanie ww. udziałów fantomowych nie daje praw korporacyjnych i majątkowych
      jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w spółce.
      W efekcie Wnioskodawca nie upatruje w tym zakresie żadnej możliwości ustalenia
      przychodu podatkowego po jego stronie. Dopiero faktyczna nieodpłatna realizacja
      uprawnienia z przekazanych udziałów daje podstawę do ustalenia jakiegokolwiek
      przychodu z w/w transakcji”.
    2. W zakresie ustalenia przychodu w dacie określonej w pkt 2, organ skarbowy jako
      podstawę rozliczenia wskazał na w art. 10 ust. 4 ustawy PIT oraz stwierdził, że: „Przepis
      ten wskazuje na przychody z realizacji (określonych) praw (...) uzyskane w następstwie
      objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie
      i nakazuje ich zaliczenie do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie
      w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Przepis ten ma na celu
      powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów
      wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych po drugie, z ich
      uzyskaniem w następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Dla
      zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      niezbędne jest, ażeby podatnik osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w
      nim papierów wartościowych/z pochodnych instrumentów finansowych oraz, ażeby w
      momencie osiągnięcia ww. przychodu prawdą było, że przychód ten uzyskany został w
      następstwie (wskutek) objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie.
      (...)

      Skoro nabycie przez Panią udziałów fantomowych, stanowiących pochodne
      instrumenty finansowe, nastąpiło nieodpłatnie, zatem ocena skutków podatkowych
      uzyskanego przychodu powinna być oparta o przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
      (...)
      Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody z tytułu otrzymania przez
      Panią świadczenia pieniężnego wynikającego z realizacji udziału fantomowego
      nabytego nieodpłatnie w ramach programu, na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią przychodów z kapitałów
      pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Wypłata uzyskana w
      następstwie nieodpłatnego nabycia pochodnych instrumentów finansowych podlega
      zaliczeniu do tego źródła przychodów, w ramach którego zostały uzyskane pochodne
      instrumenty finansowe”.
    Wskazać należy, że zapisy umowy uczestnictwa w programie udziałów fantomowych
    stanowią, że: „uczestnicy Programu, na zasadach określonych poniżej, uprawnieni będą
    do otrzymania jednorazowego świadczenia pieniężnego przy Transakcji przypadającego
    na Udział, którego ostateczna wartość lub sposób obliczenia tej wartości zostanie ustalona
    w Dniu Transakcji i będzie zależna od Kwoty Transakcji”. Dodatkowo, Program wygasa z
    dniem realizacji Transakcji lub w dniu, w którym wspólnicy Spółki utracą kontrolę nad
    Spółką lub Komplementariuszem. W przypadku natomiast, gdyby rozliczenie Transakcji
    nastąpiło w transzach – ustalona wartość świadczenia będzie podzielona na transze w
    stosunku odpowiednim do rozliczenia kwot z tytułu Transakcji.
    W efekcie odmiennie niż ma to miejsce np. w przypadku programów przydzielających w
    zamian za udziały fantomowe – akcji spółek, udział fantomowy nie podlega wykupieniu,
    lecz przychód z realizacji udziału następuje automatycznie w dniu ustalenia wartości
    udziału (w dniu transakcji). W efekcie nie można mówić o jakimkolwiek innym przychodzie
    u Wnioskodawcy niż ten, który powstaje z tytułu realizacji nieodpłatnie przydzielonego
    udziału fantomowego (tj. przyznania środków pieniężnych z udziału). Jego realizacja jest
    wynikiem ustalenia wartości udziału i realizacji wypłaty świadczenia z pochodnego
    instrumentu finansowego.
    Oznacza to jednocześnie, że realizacja świadczenia z przyznanego nieodpłatnie udziału nie
    generuje osobnego w stosunku do wypłaty przychodu, lecz są to czynności tożsame
    podatkowo, tj. nie można mówić o osobnym momencie lub osobnej czynności, która
    skutkowałaby określaniem przychodu podatkowego dla nieodpłatnego przydzielenia
    udziału fantomowego o określonej już wartości na dzień transakcji i wypłacie środków z
    tego udziału.
    Za taką wykładnią przemawia również treść art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w której mowa jest o przychodzie z realizacji instrumentu
    finansowego otrzymanego nieodpłatnie, zatem nie dochodzi do rozdzielenia tych
    przychodów na dwie osobne czynności.
    Należy stwierdzić zatem, zdaniem Wnioskodawcy, że wypłata nieodpłatnie uzyskiwanego
    przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego, będącego realizacją udziału fantomowego
    jest właśnie podstawą do rozliczenia przychodu i naliczenia podatku.
    Wartość przychodu określić należy, biorąc pod uwagę art. 11 ust 2 ustawy o PIT, jako
    równą wartości rynkowej udziału fantomowego, co w praktyce odpowiada kwocie, jaką
    otrzymuje Wnioskodawca. Zgodnie z wydaną na rzecz Wnioskodawcy interpretacją (w
    której podstawą rozliczeń Wnioskodawcy jest art. 10 ust. 4 ustawy o PIT), wartość tego
    przychodu winna być rozliczona w ramach źródła przychodów, w jakich to świadczenie
    nieodpłatne zostało otrzymane (tj. w ramach działalności gospodarczej).
    W efekcie należy stwierdzić, że:

    - zgodnie z art. art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz.
      U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm. ( dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ryczałt od
      przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14
      ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,
    - zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od
      osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), do którego powyższy przepis
      się odwołuje, przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych
      zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Zważywszy na fakt, że wypłata świadczenia odbywa się w sposób w pełni nieodpłatny i nie
    generuje ze strony Wnioskodawcy żadnych obciążeń lub obowiązków wykonania
    jakichkolwiek działań lub czynności, a ustalenie przychodu odbywać się powinno na
    podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o PIT, oraz w efekcie zastosowania do Wnioskodawcy art.
    12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o podatku ryczałtowym, właściwym dla opodatkowania
    powyższej wypłaty, stanowiącej nieodpłatne świadczenie realizacji udziału fantomowego,
    jest stawka 3,0%.
    Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w:
    a) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia
      2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.434.2021.2.IR, w której organ wskazał, że: stwierdzić
      należy, że przychód Wnioskodawcy uzyskany w ramach Programu motywacyjnego, tj. z
      nieodpłatnego nabycia akcji spółki w wyniku realizacji Z po przekształceniu w (), należy
      zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
      art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych oraz
    b) interpretacji z dnia 15 lutego 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.973.2021.2.MS, w
      której Dyrektor KIS potwierdził, iż: skoro jak wskazano wyżej, z tytułu nabycia
      częściowo odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje uzyska
      Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych.
    W efekcie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwym w jego przypadku będzie
    zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o podatku ryczałtowym i opodatkowanie
    realizacji świadczenia z udziału fantomowego stawką 3,0%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią we własnym stanowisku interpretacji
    stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.