Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.527.2025.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu pn. „(...)”.
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) (dalej: „Miasto” lub „Gmina”) jako jednostka samorządu terytorialnego posiada
    osobowość prawną na podstawie art. 165 Konstytucji RP i art. 2 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (tekst. jedn.: Dz. U. 2024. 1465; dalej: „u.s.g.”).
    Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    VAT). Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których została powołana. Część z tych zadań jest realizowana przez Gminę w
    ramach reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności Gmina wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Do zadań własnych Gminy, w oparciu o art. 6 ust. 1 u.s.g., należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 1 u.s.g., zaspokajanie potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy i zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 zadania własne obejmują sprawy
    gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Do zadań własnych Gminy należy też, zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r.
    Prawo Energetyczne (Dz. U. 2024. 266) w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną,
    ciepło i paliwa gazowe:
    1) planowanie i organizacja zaopatrzenia w ciepło, energię elektryczną i paliwa gazowe na
      obszarze gminy;
    2) planowanie oświetlenia znajdujących się na terenie gminy:
      a) miejsc publicznych,
      b) dróg gminnych, dróg powiatowych i dróg wojewódzkich,
      c) dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z
        dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 645, 760, 1193 i
        1688), przebiegających w granicach terenu zabudowy,
      d) części dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu
        ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym
        Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2483 i 2707 oraz z 2023 r. poz. 760, 1193
        i 1688), wymagających odrębnego oświetlenia:
      - przeznaczonych do ruchu pieszych lub rowerów,
      - stanowiących dodatkowe jezdnie obsługujące ruch z terenów przyległych do pasa
      drogowego drogi krajowej;
    3) finansowanie oświetlenia znajdujących się na terenie gminy:
      a) ulic,
      b) placów,
      c) dróg gminnych, dróg powiatowych i dróg wojewódzkich,
      d) dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z
        dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, przebiegających w granicach terenu
        zabudowy,
      e) części dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu
        ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym
        Funduszu Drogowym, wymagających odrębnego oświetlenia:
      - przeznaczonych do ruchu pieszych lub rowerów,
      - stanowiących dodatkowe jezdnie obsługujące ruch z terenów przyległych do pasa
      drogowego drogi krajowej;

    4) planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia energii i
      promocję rozwiązań zmniejszających zużycie energii na obszarze gminy;
    5) ocena potencjału wytwarzania energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji oraz
      efektywnych energetycznie systemów ciepłowniczych lub chłodniczych na obszarze
      gminy.
    Miasto otrzymało ze środków europejskich finansowanie na realizację projektu o nazwie:
    „(...)”. Program (...) (dalej: „Projekt”). Przedmiotowy projekt jest (...). Stanowi on
    bezpośrednią kontynuację realizowanego obecnie z dofinansowaniem (...) na lata (...)
    projektu pn. „(...)”.
    Zakres rzeczowy projektu obejmował:
    1) zakup (...),
    2) wsparcie węzła przesiadkowego (...),
    3) wsparcie węzła przesiadkowego (...).
    Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy tych kosztów Projektu, które są w pełni
    wydatkami kwalifikowanymi w wyżej wymienionym Projekcie tj.:
    1) opracowania studium wykonalności;
    2) promocji;
    3) zakupu i montażu opraw oświetleniowych.
    Pozostałe koszty Projektu zostały objęte innym wnioskiem o wydanie interpretacji.
    Oprawy zostały wymienione na energooszczędne (LED), pozostały na majątku Gminy.
    Oświetlenie uliczne jest zadaniem własnym gminy i na mocy Prawa energetycznego gmina
    zobowiązana jest do finansowanie oświetlenia znajdujących się na terenie gminy ulic,
    parków, dróg gminnych, powiatowych i wojewódzkich. Jednym z celów Projektu było
    zwiększenie efektywności energetycznej oświetlenia ulicznego. Projekt przyniósł korzyści
    m.in. poprawę efektywności energetycznej miejskiej infrastruktury oświetleniowej dzięki
    wymianie oświetlenia na energooszczędne typu LED.
    Właścicielem oświetlenia po zakończeniu realizacji projektu (zarówno w okresie trwałości,
    jak i po jego zakończeniu), jest Beneficjent, tj. Gmina (...), reprezentowana przez
    Prezydenta Miasta. Koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją energooszczędnego
    oświetlenia pętli tramwajowo-autobusowej są ponoszone przez Beneficjenta - Gminę (...),
    reprezentowaną przez (...) Miasta - zarządcę dróg publicznych w granicach
    administracyjnych miasta. W imieniu Prezydenta Miasta drogami publicznymi w granicach
    administracyjnych miasta zarządza (...) w (...).
    Miasto nie zamierza wykorzystywać efektów Projektu (w zakresie opracowania studium
    wykonalności; promocji ani zakupu i montażu opraw oświetleniowych) do żadnych
    czynności opodatkowanych VAT, nie będą one w szczególności przedmiotem aportu,
    sprzedaży czy odpłatnej dzierżawy. Będą ogólnodostępne i nieodpłatne dla mieszkańców
    Miasta. Realizacja przedmiotowego projektu, poprzez m.in. wymianę istniejącego
    oświetlenia na energooszczędne, przyczyniła się do utrzymania wysokiej jakości
    środowiska przyrodniczego, które jest jednym z najważniejszych zasobów regionu
    wpływającym na jego konkurencyjność, a także poprawę bezpieczeństwa ekologicznego.
    Majątek wytworzony w ramach Projektu, objęty zakresem zapytania, ma charakter
    ogólnodostępny, a korzystanie z niego jest nieodpłatne. Nie wystąpi żadna sprzedaż (w
    tym opodatkowana VAT) powiązana z zakupem usług w ramach projektu, wymienionych
    powyżej. Gmina nie wynajmuje ani nie dzierżawi (i nie zamierza wynajmować ani
    dzierżawić) żadnych elementów projektu wymienionych powyżej.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty
    wymienione w stanie faktycznym wniosku (w zakresie opracowania studium
    wykonalności, promocji oraz zakupu i montażu opraw oświetleniowych) a zatem czy VAT
    od wydatków kwalifikowanych ponoszonych w ramach (opisanego w stanie faktycznym)
    Projektu jest możliwy do odzyskania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Własne stanowisko w sprawie.
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących koszty
    wymienione w stanie faktycznym wniosku, a zatem VAT od wydatków kwalifikowanych
    ponoszonych w ramach projektu (opisanego w stanie faktycznym) nie jest możliwy do
    odzyskania.
    Opisane zadania: opracowanie studium wykonalności; promocja; zakup i montaż opraw
    oświetleniowych są bez związku z działalnością gospodarczą, a Miasto wykonywało je jako
    organ władzy publicznej.
    Uzasadnienie 1.
    Działanie jako podatnik VAT.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Na mocy zaś art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe,
    regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane
    za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych
    czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
    podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    2. Działanie jako organ władzy publicznej.

    Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „organu władzy publicznej”, jak i „urzędów
    obsługujących te organy” odwołując się jedynie do odrębnych przepisów nakładających
    obowiązek realizacji zadań o charakterze publicznym na te organy.
    Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 4 grudnia 2001 r. sygn. akt SK 18/00
    pojęcie „władzy publicznej” w rozumieniu art. 77 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej
    Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483) obejmuje wszystkie władze w
    sensie konstytucyjnym - ustawodawczą, wykonawczą i sądowniczą.
    Należy podkreślić, że pojęcia „organ państwa” oraz „organ władzy publicznej” nie są
    tożsame. W pojęciu „władzy publicznej” mieszczą się bowiem także inne instytucje niż
    państwowe lub samorządowe, o ile wykonują funkcje władzy publicznej w wyniku
    powierzenia czy przekazania im tych funkcji przez organ władzy państwowej lub
    samorządowej. Wykonywanie władzy publicznej dotyczy wszelkich form działalności
    państwa, samorządu terytorialnego i innych instytucji publicznych, które obejmują bardzo
    zróżnicowane formy aktywności.
    Z treści powołanego przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wynika,
    że wyłączenie z kategorii podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie
    przesłanki:
        podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd
        obsługujący ten organ oraz
        czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten
        podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie
        jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    3. Brak czynności opodatkowanych VAT w związku z wymienionymi zadaniami w ramach
    Projektu W niniejszym przypadku Miasto nie występuje jako podatnik VAT.
    Opisane zadania: opracowanie studium wykonalności; promocja; zakup i montaż opraw
    oświetleniowych są bez związku z działalnością gospodarczą a Miasto wykonywało je jako
    organ władzy publicznej. Zadania te nie są związane z żadną czynnością opodatkowaną
    VAT.
    Miasto nie zamierza wykorzystywać tych efektów Projektu do żadnych czynności
    opodatkowanych VAT, nie będą one w szczególności przedmiotem aportu, sprzedaży czy
    odpłatnej dzierżawy. Będą ogólnodostępne i nieodpłatne dla mieszkańców Miasta.
    4. Brak związku kosztów projektu z czynnościami opodatkowanymi.
    Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Ponadto należy
    podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż Miasto będzie nabywało towary i usługi
    związane z realizacją ww. projektu (w zakresie opisanym w stanie faktycznym) nie jako
    podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, ponieważ - projekt (w zakresie
    zadań wymienionych w stanie faktycznym wniosku) realizowany jest w związku z realizacją
    zadań publicznych w zakresie gminnych dróg, ulic oraz oświetlenia, a ponadto towary i
    usługi nabywane dla realizacji ww. zadań będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności innych niż opodatkowane podatkiem od towarów i usług (tj.
    jedynie do czynności poza VAT).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W związku z powyższym, Miasto nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Tym samym, Miastu nie przysługuje również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż Miasto ponosząc koszty kwalifikowane Projektu „(...)” w
    zakresie:
    1) opracowania studium wykonalności;
    2) promocji;
    3) zakupu i montażu opraw oświetleniowych
    - nie występuje w roli podatnika VAT i nie wystąpi związek zakupów z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu kosztów
    wymienionych w stanie faktycznym wniosku (kwalifikowanych). Miasto ponadto nie będzie
    mogło dochodzić zwrotu podatku VAT.
    Podsumowując, zdaniem Miasta, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z faktur
    dokumentujących koszty wymienione w stanie faktycznym wniosku (opracowania studium

    wykonalności; promocji oraz zakupu i montażu opraw oświetleniowych) a zatem VAT od
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w ramach projektu (opisanego w stanie
    faktycznym) nie jest możliwy do odzyskania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od
    towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu
    art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status

    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że Miasto jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto otrzymało ze
    środków europejskich finansowanie na realizację projektu o nazwie: (...). Przedmiotowy
    projekt jest kontynuacją działań Gminy, mających na celu (...). Jednym z celów Projektu
    było zwiększenie efektywności energetycznej oświetlenia ulicznego.
    Majątek wytworzony w ramach Projektu ma charakter ogólnodostępny, a korzystanie z
    niego jest nieodpłatne. Nie wystąpi żadna sprzedaż (w tym opodatkowana VAT) powiązana
    z zakupem usług w ramach projektu. Gmina nie wynajmuje ani nie dzierżawi (i nie
    zamierza wynajmować ani dzierżawić) żadnych elementów projektu wymienionych
    powyżej.

    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku VAT w związku z
    realizacją opisanego projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, nie zamierzają
    Państwo wykorzystywać efektów Projektu (w zakresie opracowania studium wykonalności,
    promocji ani zakupu i montażu opraw oświetleniowych) do żadnych czynności
    opodatkowanych VAT, nie będą one w szczególności przedmiotem aportu, sprzedaży czy
    odpłatnej dzierżawy.
    Zatem, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o
    której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do
    zwrotu podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są
    właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i

    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.