Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-378/14/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-07-07
Teza: Czy Wnioskodawca jest obowiązany do opłacenia podatku dochodowego od zwróconego wkładu mieszkaniowego ze spółdzielni?
Słowa kluczowe: spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wkład; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 4 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym w dniu 11 oraz 23 czerwca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wkładu mieszkaniowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 11 oraz 23 czerwca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wkładu mieszkaniowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w 1984 r. zdał do spółdzielni mieszkaniowej mieszkanie. Rozliczył się ze spółdzielnią odnośnie opłat czynszowych oraz opłacił koszt amortyzacji i remontu zdanego mieszkania. Zgodnie z pismem z dnia 30 lipca 1984 r. wkład mieszkaniowy pozostawił w spółdzielni i został członkiem oczekującym na mieszkanie. Do 2013 r. Wnioskodawca nie otrzymał od spółdzielni żadnego mieszkania i postanowił wycofać swoje pieniądze, rezygnując z członkostwa. W kwietniu 2013 r. otrzymał przeliczony przez spółdzielnię wkład w wysokości 13 586 zł 63 gr. Spółdzielnia przeliczyła wkład odnosząc się do średnich zarobków w latach, w których dysponowała pieniędzmi Wnioskodawcy, a nie wyliczając wysokość wkładu w stosunku do wartości rynkowej mieszkania. Zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego nastąpił na skutek wypowiedzenia przez Wnioskodawcę członkostwa w spółdzielni po 18 latach oczekiwania na przydział mieszkania spółdzielczego. Wnioskodawca został wykreślony z listy członków oczekujących na przydział mieszkania. W piśmie z dnia 31 stycznia 2013 r. spółdzielnia określiła to jako wygaśnięcie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W związku z tym Wnioskodawca odzyskując wpłacone w 1982 r. pieniądze nie uzyskał żadnego zysku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot wkładu mieszkaniowego nie podlega opodatkowaniu. Pracownik urzędu skarbowego nie potrafił udzielić jednoznacznej odpowiedzi czy Wnioskodawca musi od otrzymanej kwoty 13 586 zł 63 gr zapłacić podatek dochodowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca jest obowiązany do opłacenia podatku dochodowego od zwróconego wkładu mieszkaniowego ze spółdzielni?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot wkładu ze spółdzielni nie podlega opodatkowaniu, a więc nie powinien od otrzymanego zwrotu zapłacić podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

W związku z tym, zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w 1984 r. zdał do spółdzielni mieszkaniowej mieszkanie. Rozliczył się ze spółdzielnią odnośnie opłat czynszowych oraz opłacił koszt amortyzacji i remontu zdanego mieszkania. Zgodnie z pismem z dnia 30 lipca 1984 r. wkład mieszkaniowy pozostawił w spółdzielni i został członkiem oczekującym na mieszkanie. Do 2013 r. Wnioskodawca nie otrzymał od spółdzielni żadnego mieszkania i postanowił wycofać swoje pieniądze, rezygnując z członkostwa. W kwietniu 2013 r. otrzymał przeliczony przez spółdzielnię wkład w wysokości 13 586 zł 63 gr. Spółdzielnia przeliczyła wkład odnosząc się do średnich zarobków w latach, w których dysponowała pieniędzmi Wnioskodawcy, a nie wyliczając wysokość wkładu w stosunku do wartości rynkowej mieszkania. Zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego nastąpił na skutek wypowiedzenia przez Wnioskodawcę członkostwa w spółdzielni po 18 latach oczekiwania na przydział mieszkania spółdzielczego. Wnioskodawca został wykreślony z listy członków oczekujących na przydział mieszkania. W piśmie z dnia 31 stycznia 2013 r. spółdzielnia określiła to jako wygaśnięcie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 objęte są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Zakres przedmiotowego zwolnienia wyznacza niewątpliwie użyte w tym przepisie pojęcie „do wysokości wniesionych wkładów” ograniczając je tylko i wyłącznie do wkładów uprzednio wniesionych, a więc ich nominalnej wysokości. Jeżeli wartość wkładu ulega zwiększeniu na skutek waloryzacji lub innych czynników, wówczas zwolnienie obejmuje nie całą kwotę przychodu uzyskanego w związku ze zwrotem wkładu w spółdzielni, lecz wyłącznie tę część wypłaconej kwoty, która odpowiada kwocie wniesionego wkładu.

W tak przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że kwota zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego do wysokości uprzednio wniesionego wkładu do Spółdzielni korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie powyżej cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 50. Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wniesionym wkładem (tj. kwota wynikająca z waloryzacji wkładu) stanowi dla Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe kwalifikowane jako przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z innych źródeł.

Z tego też względu ww. kwota wynikającą z waloryzacji wkładu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, Wnioskodawca był zatem obowiązany wykazać ją w zeznaniu rocznym i opodatkować według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.