Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-205/14-3/GG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-08
Teza: 1. Czy obniżenie kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów w Spółce zależnej będzie neutralne podatkowo dla Spółki? 2. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że fakt obniżenia kapitału zakładowego Spółki zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wypłaty wynagrodzenia dla Spółki jaka jedynego udziałowca nie będzie miał wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów do rozpoznania których Spółka byłaby uprawniona w przypadku późniejszej sprzedaży tych udziałów?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; sprzedaż; udział; udział-umorzenie udziałów; wartość-wartość nominalna; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych obniżenia kapitału zakładowego w Spółce zależnej (pytanie nr 1 i nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

S.A. (dalej: Spółka) jest wyłącznym udziałowcem spółki Polska Sp. z o.o. (dalej: Spółka zależna). Udziały w Spółce zależnej były nabywane przez Spółkę w następujący sposób:

1.  100 udziałów o łącznej wartości nominalnej 50 000 zł nabyto na podstawie umowy nabycia udziałów i opłacono gotówką (nabycie udziałów zarejestrowane dnia 8 grudnia 2006 r.);
2.  749 544 udziałów o łącznej wartości nominalnej 374 772 000 zł objęto w drodze podwyższenia kapitału w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa (podwyższenie kapitału zarejestrowane dnia 9 listopada 2007 r.);
3.  200 udziałów o łącznej wartości 100 000 zł objęto w drodze podwyższenia kapitału w zamian za wkład niepieniężny w postaci linii produkcyjnej (podwyższenie kapitału zarejestrowane zostało dnia 31 sierpnia 2012 r.).

Spółka zależna w toku swojej działalności wygenerowała istotne straty bilansowe. Obecnie, Spółka rozważa dostosowanie wielkości kapitału zakładowego Spółki zależnej do wartości jej majątku i pokrycie strat bilansowych poniesionych przez Spółkę zależną w latach poprzednich.

W tym celu, Spółka zamierza dokonać obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów w kapitale zakładowym Spółki zależnej (o ok. 60 – 66%). Oznacza to, że po dokonaniu obniżenia kapitału zakładowego liczba udziałów nie ulegnie zmianie. Ponadto, rozważane obniżenie kapitału zakładowego nastąpi bez wynagrodzenia, tzn. Spółce jako jedynemu udziałowcowi Spółki zależnej nie zostałoby przyznane żadne wynagrodzenie w związku z obniżeniem wartości nominalnej posiadanych przez Spółkę udziałów.

Po obniżeniu kapitału zakładowego wszystkie udziały w Spółce zależnej pozostaną własnością Spółki. Spółka rozważa skutki podatkowe ewentualnego dokonania w przyszłości sprzedaży udziałów w Spółce zależnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy obniżenie kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów w Spółce zależnej będzie neutralne podatkowo dla Spółki?
2.  Czy Spółka prawidłowo uznaje, że fakt obniżenia kapitału zakładowego Spółki zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wypłaty wynagrodzenia dla Spółki jako jedynego udziałowca nie będzie miał wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów do rozpoznania których Spółka byłaby uprawniona w przypadku późniejszej sprzedaży tych udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że rozważane przez Niego obniżenie kapitału zakładowego Spółki zależnej nastąpi bez jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz udziałowca, po stronie Wnioskodawcy, na dzień obniżenia tego kapitału, nie wystąpi obowiązek rozpoznania przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym, będzie to wydarzenie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy planowane obniżenie kapitału zakładowego poprzez częściowe umorzenie udziałów Spółki zależnej bez wypłaty wynagrodzenia dla udziałowca nie będzie miało wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia tych udziałów przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym, w przypadku gdyby Wnioskodawca w przyszłości podjął decyzję o sprzedaży należących do Niego udziałów w Spółce zależnej – których ilość po częściowym umorzeniu ich wartości nominalnej nie uległaby zmianie – w rozliczeniu podatku dochodowego miałby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

*   wydatków poniesionych na nabycie 100 udziałów objętych za wkład pieniężny, tj. kwoty 50 000 zł,

*   wartości księgowej przedsiębiorstwa – do wysokości kwoty 374 772 000 zł stanowiącej wartość nominalną 749 544 udziałów objętych w zamian za przedsiębiorstwo na dzień objęcia tych udziałów,

*   wartości nominalnej 200 udziałów objętych w zamian za linię produkcyjną określonej na dzień objęcia tych udziałów, tj. kwoty 100 000 zł.

1.  Obniżenie kapitału zakładowego Spółki zależnej

2.1. Obniżenie wartości nominalnej udziałów jako częściowe umorzenie udziałów

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo handlowe przewiduje możliwość obniżenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 263 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm. – dalej: KSH). Obniżenie kapitału zakładowego nie musi wiązać się jedynie ze zmniejszeniem liczby udziałów. Dopuszczalne są różne sposoby dokonania obniżenia kapitału zakładowego, tj. zarówno likwidacja udziałów, jak i zmniejszenie ich wartości nominalnej. Należy podkreślić, że w obu przypadkach dochodzi do umorzenia odpowiednio całości lub części udziału (tak m.in. A. Kidyba, „Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tom I. Komentarz do art. 1-300 ks.h.”).

Z uwagi na fakt, że ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia umorzenie udziału, zasadnym jest w oparciu o reguły wykładni systemowej, odwołać się do jego znaczenia opisanego w cytowanym wcześniej KSH. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, istnieją podstawy aby uznać, że obniżenie wartości nominalnej udziałów może zostać potraktowane jako częściowe umorzenie udziału. Taki pogląd jest również akceptowany przez sądy administracyjne, co znajduje odzwierciedlenie w ich orzecznictwie (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 875/12, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 listopada 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 427/12).

W związku z umorzeniem udziałów (w tym częściowym umorzeniem) udziałowiec może otrzymać wynagrodzenie – niezależnie od tego, czy umorzenie jest dobrowolne, czy przymusowe, chyba że wyrazi zgodę na brak wynagrodzenia.

I taka też sytuacja będzie miała miejsce w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, tj. Wnioskodawca jako wyłączny udziałowiec wyrazi zgodę na dokonanie częściowego umorzenia udziałów (tj. obniżenia ich wartości nominalnej) bez wynagrodzenia.

2.2. Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia a uzyskanie przychodu

Odnosząc powyższe uregulowania do analizowanego zdarzenia przyszłego, w opinii Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów bez wynagrodzenia, co do zasady, nie powstanie przychód po stronie udziałowca (tj. Wnioskodawcy) i tym samym wydarzenie to pozostanie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód stanowi, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Wnioskodawca zauważa, że z dniem 1 stycznia 2011 r. uchylony zastał art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, który przewidywał, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Konstrukcja tego przepisu wskazywała, że możliwość powstania przychodu związanego z umorzeniem udziałów należało rozpatrywać tylko w sytuacji, gdy umorzenie to wiązało się z uzyskaniem wynagrodzenia przez udziałowca (akcjonariusza). O takiej sytuacji nie można mówić w analizowanym wydarzeniu przyszłym. Niemniej wracając do kategorii przychodu ze zbycia udziału jako takiego, z uwagi na usunięcie wspomnianej regulacji, dochód z tytułu dokonanego po 1 stycznia 2011 r. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach kapitałowych w celu ich umorzenia (tj. dochód z umorzenia udziałów) należy rozpoznawać na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, do przychodów nie zalicza się m.in. zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów łub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

Podsumowując, w sytuacji gdy kapitał zakładowy spółki kapitałowej ulega obniżeniu poprzez umorzenie udziałów i umorzenie to jest – za zgodą udziałowca – dokonywane bez wynagrodzenia, brak jest podstaw do uznania, że udziałowiec uzyskał przysporzenie majątkowe. Tym samym, brak jest możliwości stwierdzenia, że po stronie udziałowca powstał przychód na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Zdaniem Wnioskodawcy, analogiczne wnioski należy wysnuć w odniesieniu do częściowego umorzenia udziałów. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, brak jest podstaw by uznać, że w związku z rozważanym przez Niego obniżeniem kapitału zakładowego w Spółce zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest w ustawie o podatku dochodowym od osób prawych jakiegokolwiek innego przepisu, który mógłby mieć zastosowanie w odniesieniu do umorzenia lub częściowego umorzenia udziałów w spółce kapitałowej i wskazywałby na powstanie przychodu w następstwie omawianego umorzenia po stronie wspólnika, którego udziały są umarzane.

Wnioskodawca zauważa, że prezentowane przez Niego stanowisko zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w licznych interpretacjach prawa podatkowego, w tym między innymi w:

*   interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2014 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-1526/13/AP), zgodnie z którą odstępując od uzasadnienia przyznano, że: „w związku z dobrowolnym zbyciem przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zależnej w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu PDOP, a w konsekwencji umorzenie udziałów bez wynagrodzenia będzie dla niego neutralne podatkowo” oraz „w przypadku transakcji umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, nie znajdą zastosowania przepisy art. 9a, 11 i 14 ust. 1 ustawy o PDOP”.

*   interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2013 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB4/423-424/12-2/MC), zgodnie z którą: „Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, umorzenie przez Wnioskodawcę posiadanych przez Niego udziałów w Spółce Kapitałowej bez wynagrodzenia nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyska i nie nastąpi po Jego stronie żadne przysporzenie majątkowe”,

*   interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2013 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB3/423-423/12-3/MF), w której odstąpiono od uzasadnienia potwierdzając prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym zbycie udziałów bez wynagrodzenia w celu ich dobrowolnego umorzenia nie spowoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółek, tj. udziałowców umarzających udziały,

*   interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2012 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB3/423-401/12-2/DP), w której potwierdzono prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym wnioskodawca „(\`(...)\`) nie otrzyma z tytułu zbycia udziałów/akcji na rzecz Spółki Operacyjnej żadnego wynagrodzenia, a tym samym nie uzyska żadnego faktycznego przysporzenia. W konsekwencji, umorzenie udziałów/akcji SKA należących do Wnioskodawcy dokonane nieodpłatnie (bez wynagrodzenia), nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

Podobne stanowisko zaprezentowane zostało m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2013 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-854/13/MO), interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2012 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-282/12-6/AO), interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2012 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-185/12-2/JS).

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, obniżenie kapitału zakładowego Spółki zależnej w formie obniżenia wartości nominalnej udziałów w Spółce zależnej (tj. częściowego umorzenia tych udziałów), w wyniku którego Wnioskodawca nie otrzyma żadnego wynagrodzenia, nie będzie rodziło skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawych po stronie Wnioskodawcy.

1.  Sprzedaż udziałów Spółki zależnej

W przypadku, gdyby jak zostało opisane to w zdarzeniu przyszłym, po obniżeniu kapitału Spółki zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wynagrodzenia dla udziałowca, Wnioskodawca zdecydowałby się na dokonanie sprzedaży tych udziałów, fakt częściowego umorzenia udziałów pozostanie bez wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów do rozpoznania których Wnioskodawca będzie uprawniony. Wysokość kosztów będzie w takiej sytuacji uzależniona od sposobu objęcia udziałów w Spółce zależnej przez Wnioskodawcę.

3.1.Zbycie udziałów objętych za wkład pieniężny

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”.

Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e. Przepis ten odnosi się do sytuacji, w której udziały Spółki zależnej zostały nabyte za wkład pieniężny.

Użyte przez ustawodawcę określenie „wydatków na objęcie” oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące objęcie udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia skuteczne objęcie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do wydatków na objęcie zaliczyć zatem należy zapłaconą cenę udziałów oraz inne koszty bezpośrednio związane z ich objęciem. Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów i pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

Wnioskodawca objął w Spółce zależnej 100 udziałów w zamian za wkład pieniężny w wysokości 50 000 zł (tj. 500 zł). Zatem w tej części kapitał zakładowy Spółki zależnej został pokryty gotówką, co stanowi element kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę na objęcie 100 udziałów w Spółce zależnej. Kosztem podatkowym wydatek ten może stać się dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów. Zatem, w sytuacji gdyby Wnioskodawca zdecydował się na dokonanie sprzedaży 100 udziałów w Spółce zależnej objętych za gotówkę – po obniżeniu ich wartości nominalnej dokonanej w celu obniżenia kapitału zakładowego i przekazaniu kwot wynikających z obniżenia na pokrycie strat – Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodu kwoty 50 000 zł, tj. całą cenę zapłaconą za ww. udziały (100 udziałów, każdy o wartości nominalnej na dzień objęcia 500 zł).

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2012 r., wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-125/12-2/AO), w interpretacji z dnia 3 sierpnia 2007 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-7/07-1/HS).

3.2.Zbycie udziałów objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa

W przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, koszty uzyskania przychodu należy ustalić w oparciu o art. 15 ust. lk pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny (przedsiębiorstwo), na dzień zbycia tych udziałów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości będącej wartością przedsiębiorstwa wynikającą z ksiąg przedsiębiorstwa określoną na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższą jednak niż wartość nominalna udziałów z dnia objęcia.

W świetle powołanego przepisu, koszt uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, tj. przedsiębiorstwo stanowi wartość księgowa tego przedsiębiorstwa określona na dzień objęcia udziałów. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego wydanym dnia 27 października 2011 r. (sygn. akt II FSK 763/10), Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi wydanym dnia 11 lutego 2009 r. (sygn. akt I SA/Łd 1369/08), a także w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2012 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-288/09/12- S/MM).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdyby doszło do sprzedaży posiadanych przez niego 749 544 udziałów w Spółce zależnej (o wartości nominalnej 500 zł na dzień objęcia) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, byłby On uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości księgowej przedsiębiorstwa – jednakże do wysokości kwoty 374 772 000 zł (tj. wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za przedsiębiorstwo na dzień objęcia) – również w sytuacji, gdyby sprzedaż ta nastąpiła po dokonaniu obniżenia kapitału w Spółce zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wynagrodzenia dla Wnioskodawcy jako jedynego udziałowca.

3.3.Zbycie udziałów objętych za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo

W przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (np. linia produkcyjna), koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z art. 15 ust. lk pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Zgodnie z tym przepisem, na dzień zbycia udziałów koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia.

W świetle powyższych rozważań można uznać, że w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów Spółki zależnej za wynagrodzeniem, w wyniku częściowego ich umorzenia, część wartości nominalnej tych udziałów ustalonej na dzień ich objęcia, będzie miała wpływ na wysokość dochodu z tytułu częściowego umorzenia przedmiotowych udziałów (obniżenia ich wartości nominalnej), a tym samym, w tej części nie może być ponownie uwzględniana jako koszt uzyskania przychodów w przypadku ich późniejszej sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa zasada nie będzie miała zastosowania w przypadku rozważanego przez Niego zbycia udziałów w Spółce zależnej. W opinii Wnioskodawcy, ewentualne częściowe umorzenie udziałów Spółki zależnej skutkujące obniżeniem ich wartości nominalnej, poprzedzające ich sprzedaż nie będzie miało wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodu, do rozpoznania których uprawniony będzie Wnioskodawca w takim przypadku. Powyższe wynika z faktu, że ewentualne umorzenie zostanie dokonane bez wynagrodzenia, w związku z czym wydarzenie to pozostanie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie skorzysta z możliwości pomniejszenia przychodu o część wartości nominalnej udziałów z dnia objęcia ustaloną proporcjonalnie do wartości umarzanej części udziałów).

W konsekwencji, w przypadku opisanej w zdarzeniu przyszłym sprzedaży 200 udziałów (o wartości nominalnej na dzień ich objęcia 500 zł każdy) objętych przez Wnioskodawcę w Spółce zależnej w zamian za wkład niepieniężny w postaci linii produkcyjnej, Wnioskodawca będzie miał prawo do rozpoznania kwoty 100 000 zł jako koszt uzyskania przychodu – również w sytuacji, gdy nastąpi to po obniżeniu kapitału zakładowego Spółki zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wypłaty wynagrodzenia dla udziałowca.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku wydanym dnia 14 marca 2014 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. II FSK 875/12).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, planowane obniżenie kapitału zakładowego Spółki zależnej poprzez częściowe umorzenie udziałów bez wypłaty wynagrodzenia dla Wnioskodawcy jako udziałowca nie będzie miało wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia tych udziałów przez Wnioskodawcę – niezależnie od tego, w jaki sposób Wnioskodawca objął; przedmiotowe udziały.

W związku z powyższym, w przypadku gdyby Wnioskodawca w przyszłości podjął decyzję o sprzedaży należących do Niego udziałów w Spółce zależnej – których ilość po częściowym umorzeniu ich wartości nominalnej nie uległaby zmianie, w rozliczeniu podatku dochodowego miałby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

*   wydatków poniesionych na nabycie 100 udziałów objętych za wkład pieniężny, tj. kwoty 50 000 zł,

*   wartości księgowej przedsiębiorstwa w wysokości kwoty 374 772 000 zł stanowiącej wartość nominalną 749 544 udziałów objętych w zamian za przedsiębiorstwo na dzień objęcia tych udziałów,

*   wartości nominalnej 200 udziałów objętych w zamian za linię produkcyjną określonej na dzień objęcia tych udziałów, tj. kwoty 100 000 zł.

Mając powyższe na względzie Wnioskodawca wniósł jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy również poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych opublikowany w Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.

Należy podkreślić jednocześnie, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Przepis ten nie uprawnia organu interpretacyjnego do zajęcia stanowiska i oceny prawidłowości przedstawionych kwot/wyliczeń. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.