Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.756.2025.4.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Prawo/brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług
cateringowych oraz braku opodatkowania nieodpłatnego
udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze
catering
odliczenia-prawo do odliczenia
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    /braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup
    artykułów spożywczych i usług cateringowych oraz braku opodatkowania nieodpłatnego
    udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych.
    Uzupełnili go Państwo - pismem z 25 listopada 2025 r. (data wpływu 25 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    Spółka prowadzi działalność w branży animacji komputerowej. Efektami pracy Spółki są m.
    in. reklamy telewizyjne lub filmy uatrakcyjniające fabułę gier komputerowych albo efekty
    specjalne.
    Spółka współpracuje z osobami na następujących podstawach:
        zatrudnia pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”) w oparciu o
        umowę o pracę,
        w oparciu o umowy z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność
        gospodarczą,
        w oparciu o umowy cywilnoprawne, tj. umowy o dzieło i umowy zlecenia (w tej
        grupie np. aktorzy, specjaliści audio-video, scenarzyści i inni).
    W dalszej części wniosku osoby zaangażowane przez Spółkę w sposób i na podstawach
    opisanych powyżej będą łącznie zwani „Personelem”.
    W celu polepszenia konkurencyjności na rynku (zdobywanie kontraktów) oraz poprawy
    jakości oraz dostosowywania warunków pracy do panujących standardów, zwłaszcza
    biorąc pod uwagę wysoce konkurencyjny charakter rynku pracy w branży studiów
    tworzących animację i efekty specjalne, Spółka nabywa usługi gastronomiczne i
    nieodpłatnie udostępnia różnego rodzaju artykuły spożywcze (w tym, np. pieczywo, sery,
    masło, warzywa, owoce, wędliny, migdały, orzechy, chipsy i napoje bezalkoholowe jak np.
    soki, herbata, kawa) oraz catering (w tym np. pizza, kanapki, dania gotowe i napoje
    bezalkoholowe).
    Ww. usługi i produkty spożywcze są nabywane w związku z następującymi okolicznościami:
      1) kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest
        omówienie spraw związanych z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla
        Spółki lub prezentację oferty. Spotkania związane z nabyciem usług
        gastronomicznych,

      2) spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
        każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
        które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia
        lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac
        nad realizacją zlecenia. Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
        cateringu lub usług gastronomicznych,
      3) spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie
        realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom
        Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które
        przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje, (tj. odbiór
        prac w branży filmowej). Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych lub
        cateringu,
      4) udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage
        runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom
        sesji na planie zdjęciowym. Działania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
        cateringu lub usług gastronomicznych,
      5) udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w
        ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    W każdym z przytoczonych powyżej okoliczności Spółka nie pobiera opłat i finansuje
    zakupy ze środków własnych, które nie są w żaden sposób zwracane.
    Cele Spółki w odniesieniu do poszczególnych działań są następujące:
    Ad 1
    Cel Spółki polega na omówieniu w swobodnej atmosferze szczegółów potencjalnego
    zlecenia i ewentualnie przedstawieniu wstępnej oferty lub prezentacja Spółki. Celem
    zakupu usługi gastronomicznej jest stworzenie atmosfery sprzyjającej zawarciu kontraktu.
    W szczególności chodzi o możliwość spotkania z osobami reprezentującymi klienta,
    których dostępność operacyjna bywa utrudniona z uwagi na specyfikę obowiązków.
    Zaproszenie klienta do restauracji lub bistro optymalizuje cele Spółki związane z
    omówieniem oferty lub finalizacją kontraktu przy jednoczesnym elastycznym
    dopasowaniu się do kalendarza dnia klienta. Spółka doprowadza zatem (o ile rozmowy
    zakończą się sukcesem) do szybszego zawarcia kontraktu lub do zawarcia kontraktu, który
    w przeciwnym razie zostałby zlecony innej firmie z lepszym dostępem do osób
    decyzyjnych po stronie klienta.
    Ad 2
    Cel Spółki polega na omówieniu spraw bieżących dotyczących realizacji zlecenia
    bezpośrednio z klientem i podczas wizji lokalnej klienta w miejscu realizacji zlecenia.
    Zakup usług cateringowych lub artykułów spożywczych ma na celu zapewnienie
    możliwości nieprzerwanej pracy z klientem przez dość długi czas w ciągu dnia. W
    przeciwnym wypadku praca musiałaby zostać przerwana w celu nabycia posiłków lub
    napojów przez klienta co spowolniłoby wspólną pracę/narady. Dodatkowo daje to
    klientowi możliwość zapoznania się z pracą w studio filmowym i szansę na wprowadzenie
    modyfikacji zamówienia jeszcze na etapie produkcji, a nie po jej zakończeniu, co jest
    optymalizacją kosztów po stronie Spółki.
    Ad 3
    Spółka realizuje dwa cele. Po pierwsze Spółka zachęca Personel do osobistego udziału w
    spotkaniach w siedzibie. Branża, w której działa Spółka charakteryzuje się dużym udziałem
    pracy zdalnej/hybrydowej. Zdaniem Spółki taka metoda pracy (dopuszczalna w Spółce z
    uwagi na presję rynku pracy) jest mniej efektywna niż osobisty udział w spotkaniach.
    Zdaniem Spółki artykuły spożywcze i usługi cateringowe zachęcają Personel do osobistego
    udziału w spotkaniach. Dodatkowo, zapewnienie drobnych przekąsek, posiłków lub

    napojów umożliwia prowadzenie dłuższych spotkań bez konieczności organizowania
    przerw regeneracyjnych na spożycie posiłku lub picie płynów. Tym samym Spółka szybciej
    otrzymuje efekt pracy Personelu, (tj. wymiana doświadczeń w ramach i między działami
    firmy, uzgodnienia lub nowe pomysły optymalizacyjne albo inne efekty spotkania).
    Ad 4
    Celem Spółki jest realizacja zleceń złożonych przez klientów. Zapewnienie posiłków na
    planie zdjęciowym jest standardem branżowym. Bez dostarczenia cateringu i artykułów
    spożywczych Spółka nie miałaby możliwości zaangażowania aktorów (odróżniałaby się od
    rynku in minus) lub byłaby zmuszona podnosić gaże w stopniu przewyższającym wydatki
    na usługi cateringowe lub artykuły spożywcze.
    Ad 5
    Celem Spółki jest zwiększenie osobistej frekwencji w siedzibie Spółki. Z doświadczenia
    Spółki wynika, że osobista obecność w biurze powoduje, że tempo pracy Personelu jest
    lepsze a także, że stopień zaangażowania Personelu jest większy. Udostępnianie śniadań
    ma natomiast na celu sprowadzenie Personelu do siedziby Spółki o tej samej określonej
    porze. Spółka zwraca uwagę, że musi posługiwać się instrumentami miękkimi, gdyż nie ma
    możliwości wydawania wiążących poleceń co do miejsca i czasu pracy tej części Personelu,
    która związana jest ze Spółką umowami innymi niż umowa o pracę. Spółka nie prowadzi
    ewidencji osób korzystających z artykułów spożywczych, cateringu lub konsumujących w
    ramach usług gastronomicznych nabywanych przez Spółkę.
    Artykuły spożywcze/catering są udostępniane/wystawione w siedzibie Spółki do chwili ich
    spożycia lub zepsucia. Organizacja cateringu, zakup artykułów spożywczych oraz usług
    gastronomicznych jest dokumentowany fakturami, które są ewidencjonowane w księgach
    Spółki. Personel ani przedstawiciele klientów nie płacą za udostępnione im artykuły
    spożywcze lub catering albo usługę gastronomiczną.
    Podstawowe produkty spożywcze w szczególności takie jak woda, kawa, herbata, mleko,
    cukier są udostępniane z przeznaczeniem do przygotowania zimnych i gorących napojów
    w godzinach pracy zgodnie z § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia
    26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy.
    Artykuły spożywcze, które Spółka udostępnia pracownikom nie są posiłkami i napojami
    profilaktycznymi, o których mowa w art. 232 Kodeksu pracy.
    Dodatkowo Spółka wyjaśnia, że artykuły spożywcze lub usługi cateringowe albo usługi
    gastronomiczne nabywane przez Spółkę nie są wystawne, okazałe czy luksusowe.
    Standardem na rynku jest udostępnianie tego rodzaju benefitów swoim kontrahentom,
    pracownikom czy współpracownikom, a Spółka stara się od niego nie odbiegać. Możliwość
    spożycia w ciągu dnia pracy artykułów spożywczych wpływa pozytywnie na atmosferę w
    biurach, a tym samym ma realny wpływ na poprawę efektywności Personelu, obniża jego
    „rotację oraz poprawia komunikację podczas mniej formalnych spotkań”.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce.
    Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT i nie prowadzi
    działalności zwolnionej z podatku VAT. Spółka dokonuje wprawdzie refakturowania
    pakietów medycznych na rzecz swoich kontrahentów, które - zgodnie z przepisami -
    korzystają ze zwolnienia z VAT, ale czynności te mają charakter marginalny, pomocniczy
    oraz pozostają bez wpływu na zakres prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi objęte wnioskiem wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do działalności podstawowej Spółki
    podlegającej opodatkowaniu właściwymi stawkami VAT.

    Nabywane przez Spółkę towary i usługi objęte wnioskiem są nabywane w związku z
    następującymi okolicznościami:
      1) kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest
        omówienie spraw związanych z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla
        Spółki lub prezentację oferty (spotkania związane z nabyciem usług
        gastronomicznych),
      2) spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
        każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
        które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia
        lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac
        nad realizacją zlecenia (spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
        cateringu lub usług gastronomicznych),
      3) spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie
        realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom
        Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które
        przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje (spotkania
        związane z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu),
      4) udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage
        runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom
        sesji na planie zdjęciowym (działania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
        cateringu lub usług gastronomicznych),
      5) udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w
        ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    Wnioskodawca nie wykorzystuje tych towarów i usług do czynności zwolnionych z podatku
    VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Refakturowanie
    pakietów medycznych na rzecz kontrahentów - jako czynności zwolnione - nie pozostaje w
    jakimkolwiek związku funkcjonalnym lub gospodarczym z wydatkami będącymi
    przedmiotem wniosku i nie wpływa na zakres prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Nabywane towary i usługi objęte wnioskiem są wykorzystywane wyłącznie w związku z
    prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji nie występuje sytuacja,
    w której wydatki te służą jednocześnie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT,
    zwolnionym z podatku VAT lub niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym
    samym nie zachodzi potrzeba stosowania jakiegokolwiek klucza alokacji, a wydatki mogą
    być jednoznacznie przyporządkowane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować nabywane artykuły spożywcze oraz usługi
    cateringu do poszczególnych rodzajów działań, zgodnie z ich faktycznym wykorzystaniem.
    Dotyczy to również artykułów spożywczych i usług cateringowych udostępnianych
    Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki - Spółka jest w
    stanie precyzyjne wskazać, które zakupy są przeznaczane na ten cel.
    Spółka ewidencjonuje omawiane wydatki w sposób umożliwiający określenie, do jakiego
    celu zostały użyte, w szczególności:
        podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach
        zdjęciowych oraz w innych miejscach świadczenia usług (m.in. targi, festiwale,
        stadiony, teatry),
        podczas spotkań wewnętrznych Personelu, odbywających się bez udziału klienta,

        w ramach zapewnienia artykułów spożywczych lub cateringu aktorom,
        kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych i dźwiękowych oraz
        innym uczestnikom sesji realizowanych na planie zdjęciowym.
    Faktury dokumentujące poszczególne zakupy są przyporządkowywane do konkretnych
    przedsięwzięć lub działań zgodnie z rzeczywistym zużyciem.
    Nabywane przez Wnioskodawcę artykuły spożywcze oraz usługi gastronomiczne i
    cateringowe pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    w tym z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W szczególności:
        Realizacja usług produkcyjnych wymaga zapewnienia warunków pracy zgodnych ze
        standardem rynkowym
    W branży produkcji filmowej i reklamowej powszechnym standardem jest zapewnienie
    posiłków i napojów członkom ekipy oraz osobom zaangażowanym w realizację projektu
    (aktorom, operatorom, kaskaderom, technikom). Wynika to z charakteru pracy na planie -
    wiele sesji trwa w godzinach późnowieczornych lub porannych, często w lokalizacjach
    pozbawionych infrastruktury gastronomicznej. Zapewnienie wyżywienia umożliwia
    sprawną realizację usług, wpływa na tempo pracy i ma znaczenie organizacyjne.
        Wpływ na prawidłowe i terminowe wykonanie usług opodatkowanych
    Zapewnienie podstawowych świadczeń organizacyjnych (napoje, catering) jest elementem
    sprawnego przebiegu planu zdjęciowego oraz spotkań roboczych, co bezpośrednio
    wpływa na jakość i terminowość usług świadczonych klientom.
        Dbałość o komfort Personelu i jego efektywność
    Udostępnianie artykułów spożywczych w ogólnodostępnych pomieszczeniach biurowych
    wspiera bieżące funkcjonowanie zespołu, ułatwia organizację pracy oraz wpływa na
    efektywność realizacji projektów, które są działalnością opodatkowaną.
        Zachowanie profesjonalnego standardu obsługi klientów i partnerów biznesowych
    Podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach zdjęciowych lub
    wydarzeniach branżowych - zapewnienie drobnego poczęstunku jest standardem
    powszechnie stosowanym w branży kreatywnej i produkcyjnej. Brak takiego poczęstunku
    jest odbierany jako odbiegający od standardu rynkowego i często spotyka się z krytyką na
    portalach branżowych, a co za tym idzie, może mieć negatywne przełożenie na relacje
    handlowe i możliwość świadczenia usług opodatkowanych.
    Wszystkie wskazane wyżej okoliczności powodują, że omawiane wydatki pozostają w
    bezpośrednim lub co najmniej pośrednim, lecz funkcjonalnym związku z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT, a ich ponoszenie wynika z rynkowych standardów
    obowiązujących w branży.
    Pytania
      1) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług cateringowych w
        okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, w szczególności gdy:
        a) artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze
          spotkaniami z klientem w siedzibie Spółki lub na planach zdjęciowych,
          targach, eventach, festiwalach lub innych miejscach świadczenia usług,

          które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z
          realizacją zlecenia lub prezentację możliwości technologicznych Spółki
          bezpośrednio w czasie realizacji projektu?
        b) artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze
          spotkaniami wewnętrznymi Personelu bez udziału klienta mającymi na
          celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań?
        c) artykuły spożywcze i usługi cateringowe są udostępniane aktorom,
          kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych,
          dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planach zdjęciowych, targach,
          eventach, festiwalach lub innych miejscach świadczenia usług?
        d) artykuły spożywcze i usługi cateringowe (w tym śniadania) są udostępniane
          Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki?
      2) Czy nieodpłatne udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych - w
        okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego - podlega
        opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i/lub art. 8 ust. 2
        ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
      a) Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych
        nabywanych w związku ze spotkaniami z klientem w siedzibie Spółki lub na planie
        zdjęciowym, które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z
        realizacją zlecenia lub prezentację możliwości Spółki,
      b) Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych
        nabywanych w związku ze spotkaniami wewnętrznymi Personelu bez udziału
        klienta mającymi na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych
        rozwiązań,
      c) Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych
        nabywanych w celu udostępnienia aktorom, kaskaderom, stage runnerom,
        operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na
        planie zdjęciowym targach, eventach, festiwalach i innych miejscach realizacji
        projektów,
      d) Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych
        nabywanych (w tym śniadań) udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych
        pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nieodpłatne
    udostępnienie przez Spółkę artykułów spożywczych i usług cateringowych nie podlega
    opodatkowaniu VAT ani na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 8
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad 1
    Zasady ogólne dotyczące odliczenia podatku naliczonego
    Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wykazanego na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        nabycia towarów i usług,
        dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem
        usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w przypadku
    łącznego spełnienia dwóch warunków: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii)
    nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    tj. takich, których skutkiem jest powstanie obowiązku podatkowego i określenie
    podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane wyłącznie do czynności
    zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Zasada niezwłocznego odliczenia i znaczenie zamiaru nabycia.
    Ustawa o VAT przewiduje zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego,
    zgodnie z którą podatnik nie musi czekać na faktyczne wykorzystanie nabytych
    towarów lub usług na potrzeby działalności opodatkowanej. Decydujące znaczenie ma
    zamiar wykorzystania ich w tym celu, oceniany na moment dokonania zakupu.
    Wystarczające jest, aby z okoliczności towarzyszących nabyciu - z uwzględnieniem
    rodzaju i charakteru prowadzonej (lub planowanej) działalności gospodarczej -
    wynikało, że zakup został dokonany z zamiarem wykorzystania towaru lub usługi do
    celów działalności opodatkowanej. Jeżeli jednak ostatecznie zakup zostanie
    wykorzystany do czynności zwolnionych lub niepodlegających VAT, podatnik może być
    zobowiązany do korekty wcześniej dokonanych odliczeń.
    Związek z działalnością opodatkowaną - bezpośredni i pośredni.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy istnieje związek nabycia z
    działalnością opodatkowaną. Związek ten może przybierać dwojaką postać:
        Bezpośredni - gdy nabyte towary lub usługi są wykorzystywane bezpośrednio do
        wykonywania czynności opodatkowanych, np. poprzez dalszą odsprzedaż (towary
        handlowe) lub wykorzystanie do produkcji towarów/usług podlegających
        opodatkowaniu,
        Pośredni - gdy nabyte towary i usługi nie są bezpośrednio związane z konkretną
        czynnością opodatkowaną, lecz służą funkcjonowaniu całego przedsiębiorstwa,
        przyczyniając się pośrednio do generowania obrotu, (np. usługi doradcze, najem
        powierzchni biurowej, sprzęt ogólnego użytku).
    W każdym przypadku niezbędne jest istnienie racjonalnego, przyczynowo-skutkowego
    związku pomiędzy dokonanym zakupem a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Ograniczenia prawa do odliczenia (przesłanki negatywne)
    Obok wymogów pozytywnych, ustawa o VAT przewiduje także sytuacje, w których
    podatnik traci prawo do odliczenia. Zgodnie z art. 88 ustawy o VAT, określono katalog
    wyjątków wyłączających możliwość obniżenia podatku należnego.

    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu
    różnicy podatku należnego nie stosuje się w przypadku nabycia usług noclegowych i
    gastronomicznych - z wyjątkiem gotowych posiłków nabywanych przez podatników
    świadczących usługi przewozu osób i przeznaczonych dla pasażerów.
    Ponadto, na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia nie
    przysługuje w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu VAT lub jest z niego zwolniona. Oznacza to, że samo wykazanie podatku
    na fakturze nie daje prawa do jego odliczenia, jeżeli dana transakcja w istocie nie
    podlega opodatkowaniu lub korzysta ze zwolnienia.
    Mając na uwadze powyżej przedstawione regulacje ustawy o VAT, w szczególności art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym
    spełnione są warunki do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do części
    analizowanych wydatków, o ile pozostają one w związku z działalnością opodatkowaną
    Spółki.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane we wniosku okoliczności towarzyszące nabywaniu
    artykułów spożywczych i cateringu pozwalają na przyjęcie, że wydatki te pozostają w
    pośrednim, a w niektórych przypadkach także bezpośrednim, związku z prowadzoną
    przez Spółkę działalnością opodatkowaną. Są one bowiem ukierunkowane na realizację
    zawartych kontraktów, zwiększenie efektywności pracy zespołów projektowych oraz
    ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, co przekłada się na osiąganie przez Spółkę
    obrotów podlegających opodatkowaniu VAT.
    Spotkania z klientem w siedzibie Spółki, na planie zdjęciowym lub innym miejscu
    świadczenia usługi.
    Zakupy artykułów spożywczych i cateringu dokonywane na potrzeby spotkań roboczych
    z klientami - niezależnie od miejsca ich realizacji - służą zapewnieniu płynności i
    nieprzerwanego przebiegu prac oraz konsultacji związanych z realizowanym zleceniem.
    Celem tych działań jest wspólna, bieżąca weryfikacja postępu realizacji projektu, a także
    wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w czasie rzeczywistym, co umożliwia redukcję
    kosztów i zwiększenie efektywności operacyjnej.
    Tego rodzaju wydatki, ukierunkowane na bieżącą realizację kontraktu, mają wyraźny
    związek funkcjonalny z działalnością opodatkowaną i spełniają warunki z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. Wnioskodawca jest zatem zdania, że Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych artykułów i usług.
    Spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta.
    Spotkania wewnętrzne Personelu, podczas których konsumowane są artykuły
    spożywcze i usługi cateringowe, mają na celu przyspieszenie i zwiększenie efektywności
    procesów decyzyjnych i produkcyjnych, a także opracowywanie nowych rozwiązań
    technologicznych i organizacyjnych. Wydatki te, choć nie odnoszą się do konkretnej
    transakcji sprzedaży, mają związek pośredni z ogólną działalnością Spółki, ponieważ
    wpływają na zdolność operacyjną zespołów projektowych, rozwój usług oraz
    konkurencyjność rynkową.
    W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółce przysługuje prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących takie zakupy.
    Catering i artykuły spożywcze dla uczestników sesji na planie zdjęciowym koncertach,
    targach, eventach lub innych miejscach realizacji projektów.
    Udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, operatorom oraz innym
    osobom uczestniczącym w realizacji projektów filmowych stanowi - jak wskazano -
    standard branżowy. Jest to nieodzowny element zapewnienia realizacji projektu

    zgodnie z wymogami klientów. Brak zapewnienia takich świadczeń oznaczałby
    konieczność podniesienia wynagrodzeń lub mógłby wręcz uniemożliwić zatrudnienie
    odpowiednich wykonawców.
    Wydatki te - jako bezpośrednio związane z realizacją usług na rzecz klientów - spełniają
    przesłanki uznania ich za pozostające w związku z działalnością opodatkowaną.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od tego typu wydatków.
    Udostępnianie artykułów spożywczych Personelowi w siedzibie Spółki.
    W odniesieniu do ogólnodostępnych artykułów spożywczych oraz usług cateringowych
    udostępnianych Personelowi w siedzibie Spółki (w tym w ramach tzw. śniadań),
    Wnioskodawca wskazuje, że działania te mogą stanowić element racjonalnie
    zorganizowanego zaplecza socjalnego przedsiębiorstwa, wpływając korzystnie na
    organizację pracy oraz efektywność Personelu.
    W ocenie Wnioskodawcy wydatki te pozostają w pośrednim związku ze sprzedażą
    opodatkowaną VAT, a tym samym uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT.
    Powyższe stanowisko jest zbieżne z konkluzjami płynącymi z interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.41.2020.3.MC), która została wydana w zbliżonym stanie faktycznym.
    Podobne stanowiska zajmował Dyrektor KIS m.in. w interpretacjach indywidualnych z 2
    czerwca 2017 r. (0114-KDIP4.4012.146.2017.1.KR) oraz z 19 stycznia 2019 r. (0111-
    KDIB3-1.4012.662.2017.3.AB), w których potwierdzono, że wydatki na napoje i drobne
    posiłki zużywane w trakcie narad i spotkań wewnętrznych - jeżeli służą realizacji
    czynności opodatkowanych - mogą podlegać odliczeniu VAT.
    W uzupełnieniu Wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zdaniem Spółki nie przysługuje jej
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów
    spożywczych oraz usług cateringowych (w tym śniadań) w zakresie, w jakim są one
    udostępniane Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega również nieodpłatne
    przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, jeżeli przysługiwało
    mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przekazanie dotyczy:
        celów osobistych podatnika lub jego pracowników (pkt 1),
        wszelkich innych darowizn (pkt 2).
    W świetle powyższego, opodatkowaniu VAT podlegają jedynie określone kategorie
    nieodpłatnego przekazania towarów, a w szczególności te, które mają charakter
    osobisty lub stanowią darowiznę.
    W ocenie Wnioskodawcy, żaden z opisanych w stanie faktycznym przypadków nie nosi
    cech czynności, które można by uznać za realizowane na potrzeby osobiste
    pracowników ani jako darowizny. Udostępnianie artykułów spożywczych i usług
    cateringowych ma bowiem bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością gospodarczą - np. poprzez zapewnienie ciągłości pracy nad
    projektem, poprawę efektywności procesów wewnętrznych, umożliwienie bieżącego
    kontaktu z klientem lub zapewnienie standardów oczekiwanych na konkurencyjnym
    rynku usług animacyjnych.

    Analogicznie, w sytuacjach opisanych w stanie faktycznym, udostępnienie artykułów
    spożywczych i usług cateringowych w ramach działań operacyjnych Spółki - niezależnie
    od tego, czy beneficjentem jest Personel czy klient - nie nosi cech nieodpłatnego
    świadczenia na cele osobiste ani czynności niezwiązanej z działalnością gospodarczą.
    Ponadto należy również odnieść się do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, który wskazuje, że za
    odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste pracowników lub na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika - pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie znajduje zastosowania w analizowanym stanie
    faktycznym. Udostępnianie usług cateringowych i artykułów spożywczych odbywa się
    bowiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - celem nie jest
    zaspokojenie potrzeb osobistych tych osób, lecz zapewnienie warunków do realizacji
    projektów, bieżącej współpracy i sprawnego funkcjonowania zespołów. W związku z
    tym nawet w przypadku usług takich jak catering brak jest podstaw do uznania, że
    mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w
    przywołanej już interpretacji indywidualnej z 8 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.41.2020.3.MC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe
    stanowisko podatnika, zgodnie z którym nieodpłatne udostępnienie artykułów
    spożywczych oraz usług cateringowych pracownikom i kontrahentom nie podlega
    opodatkowaniu VAT, jeżeli ich zużycie następuje w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. W uzasadnieniu wskazano między innymi, że:
    „(...) zużycie przez pracowników gotowych posiłków podczas wewnętrznych spotkań
    roboczych, spotkań integracyjnych oraz szkoleń nie nosi znamion zużycia na cele
    osobiste tych osób. Pracownicy należą co prawda do kręgu osób wymienionych w art. 7
    ust. 2 pkt 1 ustawy, jednakże gotowe posiłki, które Wnioskodawca przekazuje
    pracownikom nie służą celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze
    statusem pracownika w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, a zatem czynności tej nie
    można uznać za czynność, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1
    ustawy.
    Natomiast w przypadku spotkań z kontrahentami udostępnianie gotowych posiłków
    celem zużycia przez kontrahentów nie podlega opodatkowaniu VAT z uwagi na fakt, że
    ta kategoria osób nie została wymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Wskazać bowiem
    należy, że nie podlega opodatkowaniu czynność zużycia towarów na cele związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, w przypadku gdy beneficjentem jest osoba
    niewymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z cytowanym powyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy za odpłatne
    świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne
    świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi być
    spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z
    prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    (...) w odniesieniu do nieodpłatnie udostępnianych pracownikom oraz kontrahentom
    usług cateringowych stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy nie znajduje zastosowania. W rozpatrywanym przypadku udostępnienie usług
    cateringowych podczas wewnętrznych spotkań roboczych, spotkań integracyjnych oraz

    szkoleń nie służy celom osobistym pracowników, zaś udostępnienie usług
    cateringowych podczas spotkań z kontrahentami dotyczy pośrednio celów związanych z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Zatem wskazać należy, że w przedmiotowej
    sprawie nieodpłatnie udostępnianych pracownikom oraz kontrahentom usług
    cateringowych nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy (...).
    Ponadto wskazać należy, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania
    podatku VAT należnego z tytułu udostępnienia artykułów spożywczych (...) oraz owoców
    (...).
    W przedmiotowej sprawie zużycie przez pracowników artykułów spożywczych (...) oraz
    owoców (...) podczas wewnętrznych spotkań roboczych, spotkań integracyjnych oraz
    szkoleń nie nosi znamion zużycia na cele osobiste tych osób. Pracownicy należą co
    prawda do kręgu osób wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednakże artykuły
    spożywcze (...) oraz owoce (...), które Wnioskodawca przekazuje pracownikowi nie służą
    celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, a zatem czynności tej nie można uznać za czynność,
    która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w przypadku spotkań z kontrahentami udostępnianie artykułów
    spożywczych (...) oraz owoców (...) celem zużycia przez kontrahentów nie podlega
    opodatkowaniu VAT z uwagi na fakt, że ta kategoria osób nie została wymieniona w art.
    7 ust. 2 pkt 1 ustawy (...).”
    Podsumowując Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne udostępnianie
    artykułów spożywczych i usług cateringowych w okolicznościach przedstawionych w
    stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie stanowi czynności, o
    których mowa w art. 7 ust. 2 ani art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji Spółka nie
    jest zobowiązana do rozpoznania podatku VAT należnego z tego tytułu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane niezwłocznie po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w branży animacji
    komputerowej. Współpracują Państwo z innymi osobami zatrudniając pracowników w
    oparciu o umowę o pracę, z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność
    gospodarczą na podstawie umowy oraz z osobami w oparciu o umowy cywilnoprawne,
    tj. umowy o dzieło i umowy zlecenia (wszyscy łącznie zwani „Personelem”). W celu
    polepszenia konkurencyjności na rynku (zdobywanie kontraktów) oraz poprawy jakości
    oraz dostosowywania warunków pracy do panujących standardów, nieodpłatnie
    udostępniają Państwo różnego rodzaju artykuły spożywcze (w tym, np. pieczywo, sery,
    masło, warzywa, owoce, wędliny, migdały, orzechy, chipsy i napoje bezalkoholowe jak
    np. soki, herbata, kawa) oraz catering (w tym np. pizza, kanapki, dania gotowe i napoje
    bezalkoholowe).
    Ww. usługi i produkty spożywcze są nabywane w związku z następującymi okolicznościami
    m.in.:
      1) spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
        każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
        które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia
        lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac
        nad realizacją zlecenia. Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
        cateringu lub usług gastronomicznych.
      2) spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie
        realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom
        Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które
        przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje, (tj. odbiór
        prac w branży filmowej). Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych
        lub cateringu,
      3) udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage
        runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom
        sesji na planie zdjęciowym. Działania związane z nabyciem m.in. artykułów
        spożywczych, cateringu,
      4) udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w
        ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    Personel ani przedstawiciele klientów nie płacą za udostępnione im artykuły spożywcze
    lub catering. Podstawowe produkty spożywcze w szczególności takie jak woda, kawa,
    herbata, mleko, cukier są udostępniane z przeznaczeniem do przygotowania zimnych i
    gorących napojów w godzinach pracy zgodnie z § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i
    Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów
    bezpieczeństwa i higieny pracy. Artykuły spożywcze, które Spółka udostępnia
    pracownikom nie są posiłkami i napojami profilaktycznymi, o których mowa w art. 232
    Kodeksu pracy. Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Wykorzystują Państwo towary i usługi objęte wnioskiem wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do działalności podstawowej Spółki
    podlegającej opodatkowaniu właściwymi stawkami VAT.
    Wyrazili Państwo wątpliwość w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług cateringu oraz braku
    opodatkowania nieodpłatnego udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że decydujące znaczenie dla oceny
    istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony (deklarowany) związek
    podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć

    charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano, aby jednak można było
    wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu.
    Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie artykułów
    spożywczych i usług cateringu, w tym śniadań udostępnianych w ogólnodostępnych
    pomieszczeniach w siedzibie Spółki Personelowi, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw,
    owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów
    bezalkoholowych jak np. soki, herbata, kawa.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    potrzeb osobistych. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami
    osobistymi są takie potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami
    prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością
    gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją. Zatem można przyjąć, że
    potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a
    zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371
    /07 Danfoss i AstraZeneca zaznaczył, że:
      „poza sporem jest, że zwykle do pracownika należy wybór rodzaju, dokładnego
      czasu lub miejsca spożywania posiłku. Pracodawca w tym zakresie nie interweniuje,
      ponieważ obowiązkiem pracownika jest jedynie powrót do miejsca pracy o
      odpowiedniej porze i wykonywanie swoich zwykłych zajęć. (...) Wydawanie posiłków
      pracownikom ma co do zasady na celu zaspokojenie potrzeb prywatnych i należy do
      sfery wyboru pracownika, w której pracodawca nie interweniuje. Wynika z tego, że w
      zwykłych okolicznościach świadczenie usług polegających na nieodpłatnym
      wydawaniu posiłków pracownikom zaspokaja prywatne potrzeby tych ostatnich w
      rozumieniu art. 6 ust. 2 szóstej dyrektywy.” (pkt 57 wyroku).
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, że konieczność zapewnienia artykułów spożywczych oraz
    napojów pracownikom podczas przerw w pracy nie wynika z żadnych przepisów (np. bhp),
    a także (jak to wynika w ww. orzeczenia TSUE) nie jest niezbędne dla celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, bowiem pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę
    niezależnie od poczęstunku, jaki serwuje im z własnej woli pracodawca. To do pracownika
    należy wybór, czy skorzysta z posiłku oraz ustalenie miejsca i czasu jego spożycia.
    Zatem w analizowanym przypadku udostępnienie Personelowi w ogólnodostępnych
    pomieszczeniach w siedzibie Spółki zakupionych przez Państwa artykułów spożywczych i
    usług cateringu, w tym śniadań, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny,
    migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych,
    jak np. soki, herbata, kawa, wynika z Państwa dobrej woli jako pracodawcy.
    W analizowanym przypadku wydatki, które ponoszą Państwo w związku z zakupem
    artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych Personelowi w
    ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, nie są związane ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności gospodarczej, lecz służą one do zaspokojenia prywatnych potrzeb Personelu.
    W konsekwencji zakupy artykułów spożywczych oraz usług cateringu wykorzystywanych
    we wskazanych wyżej okolicznościach, nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa
    czynności opodatkowanych. Zatem nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów spożywczych oraz usług cateringu, w tym
    śniadań (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów,

    chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych jak np. soki, herbata,
    kawa, udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie
    Spółki, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W odniesieniu natomiast do artykułów spożywczych i usług cateringu, (np. pieczywa,
    serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek,
    dań gotowych i napojów bezalkoholowych - np. soki, herbata, kawa, udostępnianych
    podczas spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
    każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań
    wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami,
    kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi
    uczestnikami sesji na planie zdjęciowym, należy wskazać, że udostępnienie tych artykułów
    spożywczych i usług cateringowych we wskazanych okolicznościach stanowi nieodpłatne
    czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Udostępnienie artykułów spożywczych oraz usług cateringowych podczas ww. spotkań,
    ma związek (pośredni) z wykonywaniem czynności opodatkowanych (przez wpływ na
    ogólne funkcjonowanie Spółki jako całości, przyczynia się do generowania przez nią
    obrotu).
    Ponadto wskazać należy, że na podstawie § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki
    Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i
    higieny pracy (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 169, poz. 1650 ze zm.):
      pracodawca jest obowiązany zapewnić wszystkim pracownikom wodę zdatną do
      picia lub inne napoje, a pracownikom zatrudnionym stale lub okresowo w
      warunkach szczególnie uciążliwych zapewnić oprócz wody, inne napoje. Ilość, rodzaj
      i temperatura tych napojów powinny być dostosowane do warunków wykonywania
      pracy i potrzeb fizjologicznych pracowników. Szczegółowe zasady zaopatrzenia w
      napoje pracowników zatrudnionych w warunkach szczególnie uciążliwych określają
      odrębne przepisy.
    Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej uregulowania prawne należy stwierdzić, że
    udostępnienie przez Państwa pracownikom produktów - napojów bezalkoholowych jak
    np. soki, herbata, kawa w opisanej sytuacji, nie jest przekazaniem towarów na cele
    osobiste pracowników. Konieczność zapewnienia napojów przez Państwa swoim
    pracownikom w czasie pracy wynika bezpośrednio z przepisów powołanego przez
    Państwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów
    bezpieczeństwa i higieny pracy.
    Wskazali Państwo, że są w stanie przyporządkować nabywane artykuły spożywcze oraz
    usługi cateringu do poszczególnych rodzajów działań, zgodnie z ich faktycznym
    wykorzystaniem. Dotyczy to również artykułów spożywczych i usług cateringowych
    udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki - są
    Państwo w stanie precyzyjne wskazać, które zakupy są przeznaczane na ten cel. Spółka
    ewidencjonuje omawiane wydatki w sposób umożliwiający określenie, do jakiego celu
    zostały użyte, w szczególności:
        podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach
        zdjęciowych oraz w innych miejscach świadczenia usług (m.in. targi, festiwale,
        stadiony, teatry),
        podczas spotkań wewnętrznych Personelu, odbywających się bez udziału klienta,
        w ramach zapewnienia artykułów spożywczych lub cateringu aktorom,
        kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych i dźwiękowych oraz
        innym uczestnikom sesji realizowanych na planie zdjęciowym.

    Faktury dokumentujące poszczególne zakupy są przyporządkowywane do konkretnych
    przedsięwzięć lub działań zgodnie z rzeczywistym zużyciem.
    Zatem, w zakresie w jakim nabyte a następnie udostępnione na potrzeby spotkań z
    klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym
    miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych
    Personelu bez udziału klienta, jak również na potrzeby spotkań z aktorami, kaskaderami,
    stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami
    sesji na planie zdjęciowym, artykuły spożywcze i usługi cateringi w postaci (np. pieczywa,
    serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek,
    dań gotowych i napojów bezalkoholowych, jak np. soki, herbata, kawa, są wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, będzie
    Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie:
        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów
        spożywczych oraz usług cateringu, w tym śniadań (np. pieczywa, serów, masła,
        warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań
        gotowych i napojów bezalkoholowych jak, np. soki, herbata, kawa, udostępnianych
        Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki,
        prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów spożywczych i
        usług cateringu, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów,
        orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych napojów bezalkoholowych jak
        np. soki, herbata, kawa, udostępnianych podczas spotkań z klientem w siedzibie
        Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu
        świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych
        Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami,
        kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i
        innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym
    - należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy nieodpłatne udostępnianie
    artykułów spożywczych i usług cateringowych, podlega opodatkowaniu VAT na podstawie
    art. 7 ust. 2 ustawy i/lub art. 8 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia.
    Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
    usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na
    przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są
    to zatem te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z
    potrzebami prowadzonej działalności. Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie
    się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne
    świadczenie usług będzie wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

    Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika
    Generalnego z 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który
    stwierdził, że:
      „(...) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę
      jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w
      art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym
      przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi
      się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w
      formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku,
      gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług,
      wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a
      podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w
      art. 6 ust. 2 stanowi »suma wydatków poniesionych przez podatnika na
      wykonanie usług« (art. 11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania
      kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby
      sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z
      fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” - vide pkt 40
      opinii.
    Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego
    świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych
    pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów
    innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas
    zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi
    niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.
    W pierwszej kolejności, w odniesieniu do Państwa wątpliwości należy rozstrzygnąć
    kwestię opodatkowania realizowanych świadczeń w związku z nieodpłatnym
    przekazaniem artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych podczas
    spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
    każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
    spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z
    aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych,
    dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym.
    W myśl powołanego powyżej art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podlega, zgodnie z
    pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a na
    mocy pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny. Skutkiem tak sformułowanych
    norm prawnych jest przyjęcie, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    trybie art. 7 ust. 2 ustawy, podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie -
    tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu - jeżeli podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub
    ich części składowych.
    Nie podlegają zatem opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele
    związane z prowadzoną działalnością, w przypadku gdy beneficjentem jest np.
    kontrahent przedsiębiorcy (potencjalny kontrahent) - osoba trzecia, niebędąca
    pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą wymienioną w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a
    także zużycie towarów na cele własne prowadzonej działalności gospodarczej.

    Natomiast z powołanego powyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że aby nieodpłatne
    świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być
    spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z
    prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki oraz prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. usług.
    Opodatkowaniu nie podlega również zużycie towarów przez pracowników podczas
    spotkań służbowych - w rozpatrywanym przypadku podczas spotkań z klientem w
    siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu
    świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych
    Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami,
    stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami
    sesji na planie zdjęciowym. W takim przypadku nie ma miejsca zużycie towarów na cele
    osobiste pracowników. Zwrócić przy tym należy ponownie uwagę, że przepisy ustawy
    nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za słownikiem języka polskiego uznać należy,
    że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej
    potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę
    działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.
    Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest
    związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie
    wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których
    spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca
    jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy,
    przepisów innych ustaw regulujących prawa i obowiązki pracowników i pracodawców,
    postanowień zbiorowych układów pracy, postanowień porozumień zbiorowych,
    przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy itp.
    Uwzględniając powyższe wyjaśnienia w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że zużywanie artykułów spożywczych oraz usług cateringu w trakcie
    spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
    każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
    spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z
    aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych,
    dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym, nie nosi znamion
    zużycia na cele osobiste, prywatne tych osób. W przypadku pracowników, osoby te
    należą co prawda do kręgu podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy lecz
    ww. artykuły spożywcze oraz usługa cateringowa, które Spółka przekazuje nie służą
    celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika w
    przedsiębiorstwie Spółki, a zatem czynności tych nie można uznać za czynności, które
    podlegają opodatkowaniu w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
    Natomiast w przypadku ww. spotkań służbowych z klientami/kontrahentami
    przekazanie opisanych artykułów spożywczych oraz usługi cateringowej celem zużycia
    przez te osoby nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że ta kategoria osób nie jest
    objęta normą przepisu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Nie podlegają opodatkowaniu
    nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalnością, w
    przypadku, gdy beneficjentem jest np. kontrahent Spółki, bądź osoba trzecia
    niewymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.
    W zakresie napojów należy stwierdzić, że wydanie tych produktów w sytuacji ww.
    spotkań, nie służy zaspokojeniu celów osobistych pracowników w zakresie, w jakim
    konieczność zapewnienia napojów przez Państwa swoim pracownikom w czasie pracy
    wynika bezpośrednio z przepisów wskazanego przez Państwa rozporządzenia Ministra
    Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów
    bezpieczeństwa i higieny pracy. Tym samym czynności te nie wypełniają dyspozycji art.
    7 ust. 2 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu.

    Wszystkie wymienione okoliczności zużycia artykułów spożywczych i usług cateringu, tj.
    w trakcie spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką
    lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
    spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z
    aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych,
    dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym dotyczą pośrednio celów
    związanych z działalnością gospodarczą, która jest opodatkowana i nie dotyczą zużycia
    na cele osobiste ww. osób.
    Z kolei analizując nieodpłatne przekazanie przez Państwa artykułów spożywczych, i
    usług cateringu, w tym śniadań (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny,
    migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów
    bezalkoholowych jak, np. soki, herbata, kawa, udostępnianych Personelowi w
    ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, wskazać należy, że przesłanką
    opodatkowania nieodpłatnego przekazania lub zużycia towarów jest również, aby
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Nieodpłatne przekazanie
    towarów lub zużycie podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy w związku z nabyciem
    bądź wytworzeniem towarów będących przedmiotem przekazania podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia.
    Zatem - jak wskazano wcześniej - wydatki, które ponoszą Państwo w związku z zakupem
    artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych Personelowi w
    ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, nie są związane ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności gospodarczej. Zakupy artykułów spożywczych oraz usług cateringu
    wykorzystywanych we wskazanych wyżej okolicznościach, nie mają związku z
    wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych i nie przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia. W konsekwencji,
    czynności te nie wypełniają dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawych wydane
    zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Państwa stanowiska tylko w zakresie
    objętym treścią zadanego pytania. Inne kwestie, które nie były przedmiotem pytania, nie
    podlegały analizie w ramach wydanej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.