Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.815.2025.3.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Skutki podatkowe podziału nieruchomości i sprzedaży
wydzielonych działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
grunty-podział gruntu
nabycie
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 17 października 2025 r. (data
    wpływu 23 października 2025 r.) oraz z 17 października 2025 r. (data wpływu 24
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 17 października 2025 r.
    (data wpływu 28 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (CEIDG) pod nazwą (...). Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest sprzedaż
    detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach
    (PKD: 47.78.Z).
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr
              2X o obszarze (...) m we wsi (...), gmina (...)), która została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r.
    Przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku objętego małżeńską wspólnością
    majątkową. Nieruchomość nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy.
    Pierwotnie Wnioskodawca wraz z żoną planowali wybudować na wskazanej
    nieruchomości dom i zamieszkać w nim. Sytuacja uległa jednak zmianie na przestrzeni
    ostatnich lat, m.in. z uwagi na dorastające dzieci i zbyt dużą odległość do miasta i szkoły.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż przedmiotowej
    działki gruntu nr X. Aby sprzedaż była jak najbardziej opłacalna i dodatkowo łatwiejsza,
    Wnioskodawca planuje podział obecnej nieruchomości na mniejsze działki, a następnie
    sprzedaż tak wydzielonych działek.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 17 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1) czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; od kiedy; w jakim zakresie; w
      jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób
      opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji
      podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób
      fizycznych; czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część (działka gruntu nr X)
      wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej
      części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest
      wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy
      wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z
      niej wycofana/wykreślona)?
        Odpowiedź: Tak. Prowadzi Pan działalność w formie jednoosobowej działalności
        gospodarczej pod nazwą (...). Data rozpoczęcia wykonywania działalności
        gospodarczej to 2 listopada 2009 r. Głównym przedmiotem prowadzonej
        działalności jest sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona
        w wyspecjalizowanych sklepach (PKD: 47.78.Z).
        Pozostałe rodzaje działalności to:

    · 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
    · 49.41.Z Transport drogowy towarów;
    · 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów
      użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;
    · 47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz
      pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;
    · 47.52.Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w
      wyspecjalizowanych sklepach;
    · 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;
    · 43.33.Z Posadzkarstwo tapetowanie i oblicowywanie ścian.
        Sprzedaż detaliczna obejmuje głównie następujący asortyment:
    · płytki ceramiczne, gres, kamienie naturalne, panele podłogowe;
    · ceramika sanitarna;
    · kabiny prysznicowe;
    · meble łazienkowe;
    · armatura łazienkowa;
    · chemia budowlana;
    · materiały wykończeniowe.
        Forma opodatkowania działalności to podatek liniowy. Księgowość prowadzona
        jest w formie książki przychodów i rozchodów.
        Nieruchomość objęta wnioskiem ani żadna jej część (działka gruntu nr X) nie była
        wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była
        wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych i nie była amortyzowana.
    2) w jakim celu nabył/zakupił Pan w 2019 r. nieruchomość, o której mowa we wniosku
      (działkę gruntu nr X), np. w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży lub innym –
      należy wyjaśnić jakim?
        Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X)
        została zakupiona w celu budowy prywatnego domu dla Pana i Pana rodziny.
    3) w jaki sposób nabyta nieruchomość (działka gruntu nr X), była/jest/będzie faktycznie
      wykorzystywana (użytkowana) przez Pana od momentu jej nabycia (wejścia w jej
      posiadanie) aż do momentu planowanego odpłatnego zbycia wyodrębnionych
      geodezyjnie (z działki nr X) działek?
        Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X)
        stanowi niezabudowaną działkę gruntu. Tym samym, nie była wykorzystywana w
        żaden sposób. Jak wskazano wyżej pierwotnie planowana była budowa domu,
        jednak plany uległy zmianie z uwagi na uwarunkowania dotyczące głównie
        lokalizacji działki.
    4) czy ww. nieruchomość (działka gruntu nr X) była/jest przedmiotem umów najmu,
      dzierżawy, użyczenia, użytkowania, zarówno w formie odpłatnej lub nieodpłatnej (jeśli
      tak, to kiedy zawarte zostały umowy)? Czy prowadził/prowadzi Pan na tej
      nieruchomości gospodarstwo rolne, prowadził/prowadzi produkcję rolną – jeśli tak
      należy wskazać jaką i w jakim okresie?

        Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X) nie
        była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania,
        zarówno w formie odpłatnej lub nieodpłatnej. Nie prowadził Pan tam także
        gospodarstwa rolnego ani produkcji rolnej.
    5) w związku z jakimi czynnościami prawnymi lub zdarzeniami i kiedy (proszę wskazać
      datę) będzie miał miejsce podział nieruchomości (działki nr X), w wyniku którego
      powstałyby wyodrębnione działki? Czy zostanie wydana decyzja zatwierdzająca podział
      ww. nieruchomości na mniejsze działki? Ile działek powstanie po podziale? Należy
      wskazać również oznaczenie geodezyjne wyodrębnionych działek gruntu oraz ich
      powierzchnię wraz ze wskazaniem czy każda z wydzielonych działek będzie miała
      dostęp do drogi publicznej?
        Odpowiedź: Podział nieruchomości nie został jeszcze rozpoczęty. Planowany
        podział przewiduje 8-12 mniejszych działek. W planie, działki będą miały dostęp
        do drogi publicznej.
    6) prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży nieruchomości (działek
      powstałych z podziału działki nr X); w jakim okresie nastąpi sprzedaż oraz czy zostanie
      dokonana na rzecz różnych podmiotów/nabywców? Czy obrót nieruchomością (działką
      /działkami), przez Pana będzie miał charakter zorganizowany i ciągły?
        Odpowiedź: Jeżeli uda się uzyskać pozwolenie zatwierdzające podział
        przedmiotowej nieruchomości na mniejsze działki, to sprzedaż planowana jest w
        pierwszej połowie 2026 r. Sprzedaż zostanie dokonana na rzecz podmiotów w
        zależności od potencjalnego zainteresowania. Na obecnym etapie nie jest Pan w
        stanie wskazać, ilu potencjalnych kupców będzie zainteresowanych nabyciem
        działek.
    7) czy w dacie sprzedaży nieruchomości (działki powstałe z podziału działki nr X), będą
      one niezabudowane czy też zabudowane? W przypadku zabudowań, prosimy wskazać
      jakie to zabudowania, kiedy i przez kogo zostaną wzniesione i na których działkach
      będą się one znajdowały?
        Odpowiedź: Działki będą niezabudowane o niezmienionym stanie rzeczywistym.
    8) czy będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w celu
      przygotowania nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) do sprzedaży
      (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia
      wartości bądź atrakcyjności nieruchomości itp.) – jeśli tak, to proszę wskazać jakie
      będą to czynności (nakłady), np. drogi dojazdowe, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne,
      przyłącza linii elektrycznej, itp.?
        Odpowiedź: Nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów w celu przygotowania
        nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) do sprzedaży, poza
        ustaleniem dostępu wszystkich działek do drogi publicznej.
    9) czy będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży nieruchomości
      (działek powstałych z podziału działki nr X) wykraczające poza zwykłe formy
      ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
        Odpowiedź: Nie będzie podejmował Pan działań marketingowych w celu
        sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X)
        wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    10) czy w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) będzie
      Pan współpracował z biurem obrotu nieruchomościami?
        Odpowiedź: Nie będzie Pan współpracował z biurem obrotu nieruchomościami w
        celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X).

    11) jakie pozwolenia, decyzje (np. decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, pozwolenie na budowę), warunki techniczne, umowy itp. zostały wydane dla
      działki nr X oraz zostaną wydane przed sprzedażą działek powstałych z podziału działki
      nr X, i z czyjej inicjatywy i kiedy (podać datę) nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych
      pozwoleń/decyzji? Czego dotyczyły wydane pozwolenia/decyzje?
        Odpowiedź: Działka aktualnie jest działką budowlaną z przyłączem wody i prądu.
        Po podziale pierwsza działka będzie miała przyłącze do prądu, a 4 tylko do wody.
        Tak jak zostało to rozmieszczone aktualnie.
    12) czy zamierza/planuje Pan z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć umowę
      przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się sprzedać
      działkę/działki będącą/będące przedmiotem planowanej sprzedaży? Jeżeli odpowiedź
      na pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać:
    a) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
      przyszłym nabywcą w zakresie działki/działek będą ciążyć na kupującym, a jakie na
      sprzedającym?
    b) czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki,
      które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki
      /działek? Jeśli tak, to jakie?
    c) czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę
      działki/działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej
      umowy sprzedaży?
        Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umowy przedwstępnej ani innego
        dokumentu, na podstawie którego zobowiąże się Pan sprzedać działki będące
        przedmiotem planowanej sprzedaży.
    13) czy do dnia sprzedaży zamierza/planuje Pan udzielić nabywcy działki/działek będącej
      /będących przedmiotem planowanej sprzedaży, pełnomocnictwa (zgody,
      upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących działki/działek? jeżeli
      tak, to:
    a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielone zostaną pełnomocnictwa
      dla nabywcy w odniesieniu do działki/działek?
    b) jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w
      związku z udzielonym pełnomocnictwem w zakresie działki/działek?
        Odpowiedź: Nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw (zgody,
        upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących działek będących
        przedmiotem planowanej sprzedaży.
    14) czy posiada Pan również inne nieruchomości, oprócz wymienionej we wniosku? Jeśli
      tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
    a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
    b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan nieruchomość?
    c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
      zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    d) czy zamierza/planuje Pan sprzedać nieruchomość?
          Odpowiedź: Posiada Pan obecnie następujące nieruchomości, oprócz
          wymienionej we wniosku:
    1. (...), ul. (...):
    a) nieruchomość zakupiona 31 marca 2023 r. pod wynajem;

    b) nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
      znajduje się w środkach trwałych firmy;
    c) nieruchomość zabudowana wraz z myjnią samoobsługową;
    d) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.
    2. (...) - działka nr (...):
    a) nieruchomość zakupiona 31 marca 2020 r. celem wykorzystywania w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej;
    b) nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
      znajduje się w środkach trwałych firmy;
    c) nieruchomość zabudowana halą namiotową;
    d) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.
    3. (...) - działka nr (...) i nr (...):
    a) nieruchomość zakupiona: działka nr (...) – 28 lipca 2011 r., działka nr (...) – 7 maja 2014
      r. celem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz
      częściowo w celach prywatnych;
    b) nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz
      częściowo w celach prywatnych, znajduje się w środkach trwałych firmy;
    c) nieruchomość zabudowana siedziba firmy, budynek handlowo-magazynowy wraz z
      domem na piętrze;
    d) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.
    4. (...) - działka nr (...):
    a) nieruchomość zakupiona 11 maja 2020 r. celem wykorzystywania w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej;
    b) nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
      znajduje się w środkach trwałych firmy;
    c) częściowo zagospodarowana jako magazyn zewnętrzny firmy;
    d) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.
    5. (...) - działka nr (...):
    a) nieruchomość zakupiona 21 sierpnia 2020 r. celem wykorzystywania w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej;
    b) nieruchomość obecnie niewykorzystywana w żaden sposób;
    c) nieruchomość niezabudowana, przeznaczona w przyszłości na rozbudowę firmy;
    d) obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.
    15) czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy podać
      odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) jakie to nieruchomości?
    b) kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
    c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
    d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w
      ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

    g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki sposób był
      opodatkowany przychód z ich sprzedaży?
        Odpowiedź: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości.
    16) czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o
      jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej
      odsprzedaży)?
        Odpowiedź: Obecnie nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy kwota uzyskana z odpłatnego zbycia poszczególnych działek gruntu powstałych w
    wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości niezabudowanej
                          2(działka gruntu nr (...) o obszarze (...) m we wsi (...), gmina (...)) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, czyli jako odpłatne zbycie nieruchomości następujące po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie oraz nie
    związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i jako takie, nie będzie rodziło
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, kwota uzyskana z odpłatnego zbycia poszczególnych działek gruntu
    powstałych w wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości
                                  2niezabudowanej (działka gruntu nr (...) o obszarze (...) m we wsi (...), gmina (...)) nie będzie
    podlegała opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli jako odpłatne zbycie nieruchomości następujące
    po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    oraz nie związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i jako takie, nie będzie rodziło
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza wskazana w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest więc m.in.
    łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością
    zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po
    trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i
    ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez
    spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż
    prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak
    działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia
    ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza natomiast względnie stały
    zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot
    celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania
    ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar
    powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci
    zarobku.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność
    tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości,
    wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań
    marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca, jako
                                                    2współwłaściciel nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr (...) o obszarze (...) m
    we wsi (...), gmina (...)), która została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r. do majątku
    objętego małżeńską wspólnością majątkową planuje jej zbycie. Pierwotnie Wnioskodawca
    wraz z żoną planowali wybudować na wskazanej nieruchomości dom i zamieszkać w nim.
    Sytuacja uległa jednak zmianie na przestrzeni ostatnich lat, m.in. z uwagi na dorastające
    dzieci i zbyt dużą odległość do miasta i szkoły.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż przedmiotowej
    działki gruntu nr (...). Aby sprzedaż była jak najbardziej opłacalna i dodatkowo łatwiejsza,
    Wnioskodawca planuje podział obecnej nieruchomości na mniejsze działki, a następnie
    sprzedaż tak wydzielonych działek.
    Wnioskodawca prowadzi co prawda działalność gospodarczą w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej, ale przedmiotowa nieruchomość nie jest i nigdy nie była
    wykorzystywana w tej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie była
    amortyzowana.
    Podział nieruchomości nie został jeszcze rozpoczęty. Planowany jest natomiast podział na
    8- 12 mniejszych działek. W planie działki będą miały dostęp do drogi publicznej.
    Wnioskodawca nie zamierza także ponosić żadnych dodatkowych nakładów w celu
    przygotowania nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)) do sprzedaży,
    poza ustaleniem dostępu wszystkich działek do drogi publicznej, ani żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr
    (...)) wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie planuje także współpracy z biurem
    obrotu nieruchomościami.
    W związku z powyższym - zdaniem Wnioskodawcy - brak jest podstaw, aby planowana
    sprzedaż nieruchomości i podejmowane czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym
    majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie

    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem,
    sprzedaż nieruchomości należącej do majątku objętego małżeńską wspólnością
    majątkową, która nie jest związana z działalnością gospodarczą oraz nie była nabyta w
    celu jej odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej sprawie planowane czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż poszczególnych działek
    gruntu powstałych w wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości
                                  2niezabudowanej (działka gruntu nr (...) o obszarze (...) m we wsi (...), gmina (...)) nie będzie
    stanowiła przychodu ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich
    nabycia oraz moment nabycia.
                                                2Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa działka gruntu nr (...) o obszarze (...) m we wsi
    (...), gmina (...) została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r. Przedmiotowa nieruchomość
    została nabyta do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową.
    W świetle powyższego, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął. Na powyższe nie będzie miał
    wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości. Jeżeli zatem właściciel
    dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział
    nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z uwagi na upływ
    5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie skutkowała
    powstaniem przychodu również ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
                a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
                b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
                  lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w
                  spółdzielni mieszkaniowej,
                c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do
    czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już
    właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy
    tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
                a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
                b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu
                  kopalin ze złóż,
                c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
                  niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.

    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a
    nie wyłącznie osobno.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek
    powstałych z podziału działki nr (...).
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ww. ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)) wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość (działki powstałe z
    podziału działki nr (...)) nie została/y nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności
    gospodarczej i nie była/y w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności
    podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Całokształt okoliczności, w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania, oraz cel nabycia nieruchomości, sugeruje, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym
    majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla
    przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Fakt, że jest Pan osobą
    nietrudniącą się obrotem nieruchomościami i nie planuje Pan podejmować
    ponadstandardowych działań do sprzedaży działek, a także brak ich przygotowania przez
    Pana do sprzedaży (przez czynności/nakłady mające na celu zwiększenie jej wartości),
    powodują że wykonywane przez Pana czynności dotyczące posiadanej nieruchomości (
    działek powstałych z podziału działki nr (...)) można uznać za działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    W konsekwencji, istotą działania Pana nie było/nie jest prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Mając na uwadze opis sprawy,
    planowanej przez Pana sprzedaży nieruchomości (działek) nie można przypisać cech
    zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości (działek powstałych z
    podziału działki nr (...)) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie
    spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe
    planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr
    (...)) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana (przewidywana w pierwszej
    połowie 2026 r.) przez Pana sprzedaż nieruchomości (działek powstałych z podziału działki
    nr (...)), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Za datę nabycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)), należy w
    Pana sytuacji przyjąć datę zakupu (do majątku objętego małżeńską wspólnością
    majątkową) nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (...) – 30 grudnia 2019 r.
    Wobec powyższego, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana sprzedaż w pierwszej
    połowie 2026 r.) nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)), nie będzie
    stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że
    przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Reasumując, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana w pierwszej połowie 2026 r.)
    nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)), nie ma związku z
    działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem,
    przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w

    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc
    nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana w pierwszej połowie 2026
    r.) nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (...)), nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. nieruchomości (działki/działek) przez Pana upłynął już pięcioletni okres czasu,
    o którym mowa w ww. przepisie. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu
    ww. transakcji odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.