Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.529.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Dotyczy leasingu samochodu osobowego o przeznaczeniu
mieszanym i ukrytych zysków w wysokości 50%, o których
mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: samochód-samochód osobowy
samochód-samochód prywatny
samochód-samochód służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w
    zakresie ustalenia, czy:
    - Wnioskodawca ustalając podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści dla
      samochodu osobowego o przeznaczeniu mieszanym użytkowanego na podstawie
      umowy leasingu operacyjnego i amortyzując go jak własny środek trwały zgodnie z
      przyjętymi zasadami rachunkowości, w wysokości 50% odpisów amortyzacyjnych a nie
      50% opłat leasingowych (stan faktyczny), ustala tę podstawę obliczania podatku od
      ukrytych korzyści w sposób prawidłowy,
    - Wnioskodawca powinien kwotę wykupu przedmiotu leasingu (zdarzenie przyszłe)
      rozpoznać jako samoistną podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści ze
      względu na to, iż przedmiot ten stanowi samochód osobowy, który po wykupie nadal
      nie zostanie zgłoszony do VAT - 26 i będzie przez Wnioskodawcę traktowany jako
      przeznaczony do działalności mieszanej,
    - Wnioskodawca w sytuacji konieczności opodatkowania przedmiotu leasingu z tytułu
      ukrytych korzyści już na etapie wykupu i przy uznaniu tej kwoty wykupu jako podstawy
      opodatkowania dotyczy ukrytych korzyści (pytanie 2) będzie pomimo to musiał
      rozpoznawać ukryte korzyści także z tytułu amortyzacji wykupionego środka trwałego.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2025 r. (data
    wpływu 30 września 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), przy
    czym od (...) 2024 r. wybrał formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek,
    czyli tzw. CIT estoński. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której
    przeważający przedmiot stanowią usługi (...) określone jako: „(...)” PKD (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca korzystał w ramach
    leasingu z samochodu osobowego, który do celów bilansowych traktował jako własny
    środek trwały. Jednocześnie nie zgłosił tego samochodu do VAT - 26 i nie prowadził dla
    niego ewidencji przebiegu pojazdów, traktując go jako wykorzystywany do celów
    mieszanych (zarówno służbowych jak i prywatnych). Taka kwalifikacja przedmiotowego
    samochodu skutkowała tym, że bilansowa amortyzacja traktowana była już w okresie
    podlegania przez spółkę ryczałtowi od dochodów spółek jako ukryta korzyść w 50% kwoty
    tej amortyzacji.
    Spółka w niedługim czasie planuje wykupić przedmiotowy samochód z leasingu na
    własność zgodnie z warunkami umowy, przy czym w związku z tym wykupem wyksięguje
    na dzień wykupu wartość początkową wprowadzoną do ewidencji w dniu rozpoczęcia
    leasingu w korespondencji z pozostałymi rozrachunkami (zobowiązanie wobec
    leasingodawcy), oraz zaprzestanie dokonywania amortyzacji od takiej wartości. Następnie
    środek wykupiony z leasingu wprowadzi do ewidencji na nowo, według wartości
    początkowej według ceny wykupu i od tej wartości będzie naliczać odpisy amortyzacyjne.
    Ze względu na to, iż nie zamierza również po wykupie zgłaszać samochodu osobowego do
    VAT - 26 i prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu, wyżej wymienione odpisy
    amortyzacyjne będą przez nią w 50% rozliczane dla celów CIT estońskiego jako ukryte
    korzyści, podobnie jak w czasie obowiązywania umowy leasingu. W efekcie jako ukryte
    korzyści zostanie łącznie opodatkowana kwota amortyzacji do czasu wykupu plus wartość
    początkowa samochodu po cenie wykupu w postaci odpisów amortyzacyjnych do czasu
    zrównania ich sumy z tą ceną - w wysokości 50% tak zakwalifikowanych ukrytych korzyści.
    W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 29 września 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

    Samochód zakwalifikowany do pojazdów o przeznaczeniu mieszanym jest
    wykorzystywany przez wspólnika na „umowy używania samochodu służbowego do celów
    służbowych i prywatnych” z dnia (...) 2022 r., za co pobierana jest opłata zryczałtowana (...)
    zł/miesiąc. Kwota ta potrącana jest z jego wynagrodzenia.
    Samochód, którego dotyczy wniosek, jest aktualnie (przed wykupem) używany na
    podstawie umowy z dnia (...) 2022 r., która jest umową leasingu operacyjnego. Na
    postawie przyjętego aneksu do polityki rachunkowości samochód dla celów bilansowych
    został zaliczony do aktywów trwałych korzystającego w kwocie (...) (netto + 50% VAT) i
    został zakwalifikowany dla celów bilansowych jako leasing finansowy.
    Samochód jest amortyzowany przez przyjęty okres użyteczności w wysokości 7 lat (tj.
    stawka (...) %).
    Leasingodawca nie jest powiązany ze Spółką.
    Która wartość, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, obciąża wynik finansowy
    netto spółki – rata leasingowa czy odpis amortyzacyjny?
    Odpis amortyzacyjny w wysokości (...) zł/m-c obciąża wynik finansowy. Pierwszy odpis
    amortyzacyjny został dokonany przez Spółkę w księgach pod datą (...) 2022 r. w kwocie (...)
    zł, przy czym łącznie do dnia (...) 2025 r. dokonano 35 odpisów amortyzacyjnych, w
    wysokości łącznej (...) zł.
    Wartość pozostała bilansowa na dzień (...) 2025 r. wynosi (...) zł (bilansowa wartość
    początkowa (...) zł minus suma dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych (...) zł).
    Jednocześnie, Spółka jako leasingobiorca zapłaciła dotychczas łącznie kwotę (...) zł tytułem
    rat kapitałowych i jest to wartość netto (wraz z opłatą wstępną) Kwota wykupu określona
    w umowie wynosi (...) zł netto + VAT 23%.
    Jednocześnie dla pełnego obrazu sytuacji Wnioskodawca informuje, że jako podatnik
    ryczałtu od spółek (CIT estoński) odprowadza podatek od ukrytych zysków w przypadku
    przedmiotowego samochodu przyjmując podstawę opodatkowania - ze względu na
    bilansowe traktowanie przedmiotowego samochodu jak własnego środka trwałego - jako
    50% amortyzacji + 50% odsetek od raty kapitałowej leasingu (odsetki + VAT), to jest
    następująco:
    (...) * 50% * 20% = (...) zł (odpis amortyzacyjny (...) + odsetki kapitałowe z raty leasingowej:
    odsetki i VAT od raty kapitałowej);
    gdyby przyjąć, że podstawę opodatkowania ukrytych zysków w zakresie przedmiotowego
    samochodu stanowiłyby raty leasingowe według leasingu operacyjnego, podatek byłby
    wówczas następujący: (...) * 50% * 20% = (...) (rata leasingowa + VAT od tej raty).
    Wnioskodawca potwierdza, że używany we wniosku zwrot „ukryte korzyści” faktycznie
    oznacza używany przez ustawodawcę zwrot „ukryte zyski”, o których mowa w art. 28m ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca ustalając podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści dla
      samochodu osobowego o przeznaczeniu mieszanym użytkowanego na podstawie
      umowy leasingu operacyjnego i amortyzując go jak własny środek trwały zgodnie z
      przyjętymi zasadami rachunkowości, w wysokości 50% odpisów amortyzacyjnych a nie
      50% opłat leasingowych (stan faktyczny), ustala tę podstawę obliczania podatku od
      ukrytych korzyści w sposób prawidłowy?
    2. Czy Wnioskodawca powinien kwotę wykupu przedmiotu leasingu (zdarzenie przyszłe)
      rozpoznać jako samoistną podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści ze
      względu na to, iż przedmiot ten stanowi samochód osobowy, który po wykupie nadal
      nie zostanie zgłoszony do VAT - 26 i będzie przez Wnioskodawcę traktowany jako
      przeznaczony do działalności mieszanej?

    3. Czy Wnioskodawca w sytuacji konieczności opodatkowania przedmiotu leasingu z
      tytułu ukrytych korzyści już na etapie wykupu i przy uznaniu tej kwoty wykupu jako
      podstawy opodatkowania dotyczy ukrytych korzyści (pytanie 2) będzie pomimo to
      musiał rozpoznawać ukryte korzyści także z tytułu amortyzacji wykupionego środka
      trwałego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca twierdzi, że ustalanie podstawy opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści
    związanych z użytkowaniem samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu
    operacyjnego i amortyzowanych dla celów bilansowych zgodnie z przyjętymi zasadami
    rachunkowości – w wysokości 50% odpisów amortyzacyjnych a nie rat leasingowych jest
    prawidłowe.
    Wynika to z faktu, że generalnie podatnicy CIT estońskiego, do których od (...) 2024 r.
    zalicza się również Wnioskodawca, ustalają zysk bilansowy stanowiący podstawowy
    element opodatkowania tym CIT - em na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg
    rachunkowych, wobec czego w zależności od przyjętych zasad rachunkowości mogą
    określać wysokość odpisów amortyzacyjnych, co spowodowało, że zgodnie z tymi
    zasadami Wnioskodawca będąc jedynie „leasingobiorcą” samochodu o charakterze
    mieszanym a nie jego prawnym właścicielem lub współwłaścicielem tego samochodu, dla
    celów bilansowych naliczał i nadal nalicza od tego samochodu odpisy amortyzacyjne
    (przed przejściem na CIT estoński mimo analogicznego naliczania do kosztów uzyskania
    przychodu Wnioskodawca zalicza jednak opłaty leasingowe). Wnioskodawca uważa, że
    skoro dla niego jako podatnika CIT estońskiego podstawą ustalania zysku są zasady
    rachunkowe a nie przepisy o kosztach uzyskania przychodu, to tym samym przyjęcie do
    ukrytych korzyści 50% odpisów amortyzacyjnych samochodu o przeznaczeniu mieszanym
    a nie 50 % opłat leasingowych jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie 2, stanowiącej jego własne stanowisko wraz z
    oceną prawną, twierdzi, że transakcja wykupu środka trwałego z leasingu (samochodu
    osobowego o przeznaczeniu mieszanym) nie będzie podlegała rozpoznaniu podatkowemu
    w charakterze podstawy opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści, gdyż taką podstawę
    będą stanowiły odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości wykupu wprowadzonej
    jako wartość początkowa samochodu wykupionego z leasingu.
    Stanowisko to Wnioskodawca uzasadnia następująco: podstawę ukrytych korzyści na
    podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT dla samochodów osobowych o
    przeznaczeniu mieszanym ustawodawca wskazał w następujący sposób:
    4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku (...)
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca przyjął więc zgodnie z obowiązującymi u niego zasadami rachunkowości za
    podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści odpisy amortyzacyjne a nie wydatki
    (opłaty leasingowe). W nieodległej przyszłości Wnioskodawca zamierza zgodnie z
    możliwościami prawnymi, jakie przewiduje umowa leasingu operacyjnego, dokonać
    wykupu przedmiotu leasingu, to jest samochodu osobowego o przeznaczeniu mieszanym.
    Po wykupie wartość za jaki ten wykup nastąpi Wnioskodawca wprowadzi do ewidencji
    środków trwałych już jako jego pełnoprawny właściciel i zgodnie z przyjętymi przez niego
    zasadami rachunkowości będzie amortyzował go od miesiąca następnego po miesiącu, w

    którym będzie mieć miejsce to wprowadzenie. Wnioskodawca uważa przy tym, iż sama
    transakcja wykupu nie obliguje go do rozpoznania z tego tytułu ukrytych korzyści. Co
    prawda katalog ukrytych korzyści w brzmieniu określonym ustawą CIT nie ma charakteru
    zamkniętego (nie jest wyczerpujący), gdyż przepis, który ich dotyczy, sformułowany jest
    następująco:
    „Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk (...) w szczególności” (art. 28m ust. 3
    ustawy CIT), niemniej jednak w przypadku określania ukrytych korzyści z tytułu
    samochodów używanych nie tylko do działalności gospodarczej (przeznaczonych do
    działalności mieszanej) regulacje, które ich dotyczą, jako lex specialis (przepisy szczególne)
    mają charakter zamknięty, to jest regulują takie korzyści w sposób dookreślony.
    W tej sytuacji z powołanego wyżej przepisu art. 28 m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT
    Wnioskodawca wywodzi wniosek, iż zgodnie z regułami wykładni językowej zwrot „wydatki
    i odpisy amortyzacyjne” wskazuje na to, że w przypadku środków trwałych, a konkretnie
    samochodów osobowych ukrytymi korzyściami są odpisy amortyzacyjne, a nie ich wartość
    początkowa (wydatki dotyczą bieżącej eksploatacji), oczywiście w wysokości 50% co wynika
    a contrario z treści art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT określającego, iż 50% takich
    „wydatków i odpisów amortyzacyjnych nie stanowi ukrytych korzyści”. W przekonaniu
    Wnioskodawcy gdyby to nie odpisy amortyzacyjne a wartość zakupu (nabycia) samochodu
    o działalności mieszanej jako jego wartości początkowej stanowiły podstawę ustalania
    ukrytych korzyści cytowany przepis byłby zupełnie inaczej sformułowany, gdyż zbędne
    byłoby wskazanie „odpisy amortyzacyjne”, zamiast tego przepis brzmiałby w odniesieniu
    do samochodów osobowych o przeznaczeniu mieszanym następująco: „wydatki, w tym
    wydatki na nabycie”. Jeżeli jednak obok wydatków ustawodawca wymienił w jednym
    przepisie „odpisy amortyzacyjne” to znaczy, że w odniesieniu do nabywanych (względnie
    leasingowanych ale do celów bilansowych traktowanych jak własne) samochodów
    osobowych o przeznaczeniu mieszanym do ustalania ukrytych korzyści należy przyjmować
    odpisy amortyzacyjne a nie wartość początkową.
    Uzupełniająco można wskazać, że przy przyjęciu odmiennej wykładni i sprzedaży takiego
    samochodu przed jego pełnym zamortyzowaniem opodatkowanie ukrytych korzyści od
    pełnej wartości początkowej byłoby działaniem na wyrost i w sposób sprzeczny z ratio
    legis przepisów dotyczących ukrytych korzyści w przypadku samochodów o przeznaczeniu
    mieszanym. W efekcie Wnioskodawca twierdzi, że podstawę opodatkowania z tytułu
    ukrytych korzyści w przypadku takich samochodów stanowi nie ich wartość początkowa (w
    przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku określona zgodnie z ceną wykupu
    z leasingu operacyjnego) ale dopiero odpisy amortyzacyjne w wysokości ich 50% naliczane
    od tej wartości początkowej (wykupu).
    Ad. 3
    Kwestia objęta pytaniem nr 3 została objęta przedmiotem niniejszego wniosku tylko na
    wypadek niekorzystnej dla Wnioskodawcy odpowiedzi na pytanie nr 2, to jest uznania
    przez organ interpretacyjny, iż samą transakcję wykupu samochodu z leasingu
    operacyjnego na własność należy rozpoznać jako zdarzenie powodujące obowiązek
    ustalenia ukrytych korzyści w wysokości 50 % kwoty tego wykupu. W razie takiej wykładni
    organu Wnioskodawca uważa, że w następstwie opodatkowania 50% kwoty wykupu, nie
    mogą przedmiotu takiego opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści stanowić odpisy
    amortyzacyjne naliczane od wykupionego przez Wnioskodawcę z leasingu samochodu
    osobowego na własność. W przeciwnym razie doszłoby do podwójnego opodatkowania
    tego samego przedmiotu: pierwszy raz jako jego wartości początkowej, drugi raz jako
    odpisów amortyzacyjnych od tej wartości, co byłoby sprzeczne z sensem opodatkowania
    ukrytych korzyści, żaden bowiem inny tytuł tych korzyści nie jest opodatkowany
    podwójnie.

    Jeżeli zatem ukryte korzyści należałoby rozpoznać już na etapie wykupu samochodu
    osobowego z leasingu operacyjnego, to nie mogłoby takich korzyści być dodatkowo
    jeszcze na etapie dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i
      odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
      używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
      pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano
      świadczenie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, stanowi że:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Ryczałt od dochodów spółek wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa
    bilansowego. Po wyborze tej formy opodatkowania, ustalane przez podatnika przychody i
    koszty dla celów rachunkowych stają się również kategoriami podatkowymi.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca, przy czym przepisy nie
    ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na

    rzecz udziałowców lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tymi udziałowcami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Z kolei w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,
    który ma charakter katalogu zamkniętego, ustawodawca wskazał, jakich transakcji nie
    uznaje się za ukryte zyski.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że samochód osobowy będący środkiem
    trwałym Spółki, jest wykorzystywany dla celów mieszanych przez wspólnika. Na gruncie
    ustawy o rachunkowości Spółka bilansowo amortyzuje samochód a wartością, która
    obciąża wynik finansowy netto Spółki, jest odpis amortyzacyjny.
    Istotą Państwa wątpliwości, jest ustalenie, czy Wnioskodawca ustalając podstawę
    opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści dla samochodu osobowego o przeznaczeniu
    mieszanym użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego i amortyzując go
    jak własny środek trwały zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości, w wysokości 50%
    odpisów amortyzacyjnych a nie 50% opłat leasingowych (stan faktyczny), ustala tę
    podstawę obliczania podatku od ukrytych korzyści w sposób prawidłowy;
    Kwalifikacji pod kątem ukrytych zysków podlega każdy wydatek/koszt, który obciąża
    (wpływa na) wynik finansowy netto ustalony zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości w trakcie stosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek.
    Skoro jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu dla celów bilansowych to odpisy
    amortyzacyjne obciążają wynik finansowy w okresie opodatkowania ryczałtem, to
    przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu
    ukrytych zysków są odpisy amortyzacyjne dokonywane od ww. samochodu w wysokości
    50%.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, czy Wnioskodawca powinien kwotę wykupu
    przedmiotu leasingu (zdarzenie przyszłe) rozpoznać jako samoistną podstawę
    opodatkowania z tytułu ukrytych korzyści ze względu na to, iż przedmiot ten stanowi
    samochód osobowy, który po wykupie nadal nie zostanie zgłoszony do VAT - 26 i będzie
    przez Wnioskodawcę traktowany jako przeznaczony do działalności mieszanej, wskazuję,
    że:
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Jak już wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,

    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Zatem stwierdzić należy, że wykup samochodu osobowego, nie będzie stanowił ukrytego
    zysku. Tym samym, nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT. Wykup ww. samochodu nie nastąpi od podmiotu powiązanego, w
    konsekwencji definicja ukrytych zysków, nie zostanie spełniona.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.
    W związku z uznaniem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe,
    ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 3 dotycząca ustalenia, czy Wnioskodawca
    w sytuacji konieczności opodatkowania przedmiotu leasingu z tytułu ukrytych korzyści już
    na etapie wykupu i przy uznaniu tej kwoty wykupu jako podstawy opodatkowania dotyczy
    ukrytych korzyści (pytanie 2) będzie pomimo to musiał rozpoznawać ukryte korzyści także
    z tytułu amortyzacji wykupionego środka trwałego, stała się bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do wskazanych przez Państwa we wniosku wyliczeń informuję, że zgodnie z
    zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na
    podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a
    po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu
    interpretacyjnego jest wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym,
    organ nie może odnieść się do wskazanych przez Państwa wyliczeń.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.