Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DPP8.8101.30.2019.WCH
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-11
Teza: Zastosowanie stawki 0% dla dostawy drukarek, będących jednocześnie urządzeniami wielofunkcyjnymi na rzecz uczelni publicznej.
Słowa kluczowe: dostawa; drukarka; placówki-placówka oświatowa; uczelnie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) – dalej: Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.493.2018.1JG wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki 0% dla dostawy drukarek, będących jednocześnie urządzeniami wielofunkcyjnymi na rzecz uczelni publicznej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2018 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla dostawy drukarek, będących jednocześnie urządzeniami wielofunkcyjnymi na rzecz uczelni publicznej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest publiczną uczelnią akademicką działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2015 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012, poz. 572, z późn. zm., dalej: PSW). Podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Ponadto wskazać należy, iż Wnioskodawca jest podmiotem finansów publicznych, gdzie w zakresie swojej podstawowej działalności przychody Wnioskodawcy są zwolnione z podatku VAT.

Podkreślić trzeba, iż według art. 44 ust. 3 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych Wnioskodawca winien dokonywać wydatków publicznych w sposób celowy i oszczędny, z zachowaniem zasad: a) uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów, b) optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów. Stosując przepisy ustawy Prawo zamówień publicznych, Wnioskodawca jest zobowiązany do sprawdzenia poprawności zastosowanej przez Wykonawcę stawki podatku VAT. Obowiązek ten wynika z art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy - Prawo zamówień publicznych, który nakazuje Zamawiającemu odrzucenie ofert zawierających błąd w obliczeniu ceny, za który należy uznać przyjęcie niewłaściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym zaakcentować należy, iż VAT naliczony od zakupów nie jest kosztowo obojętny dla wyniku finansowego Uczelni i jest dużym obciążeniem dla Wnioskodawcy. Stąd, jeżeli tylko ustawy podatkowe dają Wnioskodawcy możliwość skorzystania ze stawki VAT niższej niż podstawowa 23%, Wnioskodawca korzysta z tego uprawnienia, a tak naprawdę ma obowiązek z tego korzystać celem realizacji zasady gospodarności i oszczędności w zakresie wydatkowania środków publicznych. Takie działanie powoduje minimalizację kosztów związanych z realizacją określonych zadań Wnioskodawcy jako jednostki sektora finansów publicznych i stanowi o wypełnieniu zasad określonych w ww. art. 44 ust. 3 ustawy o finansach publicznych. Co istotne dla możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% dla zamówień Wnioskodawcy jako jednostka oświatowa zobowiązana jest uzyskać dodatkowo potwierdzenie zamówienia w Ministerstwie, zgodnie z art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT.

Ważnym jest również fakt, iż przy dokonywaniu zamówień Wnioskodawcy zamawia drukarki, jednakże podmioty oferujące tego typu sprzęt z uwagi na uwarunkowania technologiczne (postęp technologiczny) w ramach tej samej ceny oferują urządzenia posiadające dodatkowe funkcje, co oznacza, iż praktycznie za tę samą cenę Wnioskodawca może uzyskać urządzenia o większej funkcjonalności. Skorzystanie z takiej opcji przez Wnioskodawcę także sprzyja realizacji zasady gospodarności i racjonalności wydatków publicznych, a w szczególności urzeczywistnia zasadę uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów (art. 44 ust. 3 lit. a ustawy o finansach publicznych).

W dniu 24 stycznia 2018 r. Wnioskodawca podpisała z firmą X umowę, przedmiotem której była dostawa drukarek. Przedmiot zamówienia został uszczegółowiony w zamówieniu z dnia 21 marca 2018 r., w którym wskazano na dostawę 15 drukarek X oraz 2 drukarki K.

Zgodnie z opisem podanym przez producenta urządzenia X jest to urządzenie wielofunkcyjne laserowe mono posiadające funkcje drukowania, kopiowania, faksowania i skanowania. Z kolei zgodnie opisem podanym przez producenta urządzenia K. jest to urządzenie wielofunkcyjne monochromatyczne A4 umożliwiające drukowanie, kopiowanie, faksowanie i skanowanie.

Ponadto z zamówienia złożonego przez placówkę oświatową jaką w rozumieniu ustawy o VAT jest Wnioskodawca z dnia 21 marca 2018 r. wynika w sposób jednoznaczny, że Wnioskodawca zainteresowany był kupnem drukarek, a dostawca w ramach tej samej ceny zaoferował urządzenia posiadające także inne funkcje.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie:

Czy w związku z dostawą na rzecz Uczelni Publicznej drukarek będących jednocześnie urządzeniami wielofunkcyjnymi tj. posiadającymi oprócz funkcji drukowania także inne funkcje, możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% przy ich dostawie, pod warunkiem spełnienia warunków dla placówki oświatowej, o których mowa w art. 83 ust. 13 -15 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku dostawy drukarek i skanerów, będących urządzeniami wielofunkcyjnymi, na rzecz placówki oświatowej jaką jest Wnioskodawca można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%, z zastrzeżeniem spełnienia pozostałych warunków określonych w art. 83 ust. 13-15 ustawy o VAT (tu: uzyskania potwierdzenia zamówienia przez Ministerstwo).

Ustawodawca w art. 83 ustawy o VAT określił dla niektórych dostaw jedną z przewidzianych w ustawie VAT stawek. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 pkt a ustawy VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 tej normy. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o VAT (ust. 13), pod warunkiem, iż dokonujący dostawy posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami (ust. 14 pkt 1), przy czym dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego (ust. 15).

W załączniku nr 8 do ustawy o VAT, do którego odsyła art. 83 ust. 13 ustawy o VAT, zatytułowanym „wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0 % na podstawie art. 83 ust.1 pkt 26 ustawy”, wymienione zostały w kolejnych pozycjach:

1.  jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.  drukarki
3.  skanery
4.  urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.  urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Jak wynika z opisu producentów ww. urządzeń urządzenia X oraz K posiadają obok opcji drukowania i skanowania także opcje kopiowania i faksowania. Ponadto z zamówienia złożonego przez placówkę oświatową jaką w rozumieniu ustawy o VAT jest Wnioskodawca z dnia 21 marca 2018 r. wynika jednoznacznie i wyraźnie, że Uczelnia zainteresowana była kupnem drukarek. Innymi słowy zamiarem i wolą Uczelni było kupno drukarek.

Zgodnie z definicją słownikową drukarka to urządzenie służące do zapisywania informacji z komputera na papierze, także na folii i innych materiałach. Wszystkie drukarki poza czcionkowymi pozwalają na definiowanie nowych znaków, a także na drukowanie rysunków i zdjęć. Urządzenie łączące funkcje drukarki i skanera jest nazywane kopiarką cyfrową. Z kolei skaner to urządzenie do wprowadzania do komputera obrazów, np. rysunków, fotografii, map, przezroczy, w połączeniu z programami przetwarzającymi obraz liter i cyfr na ich kody, może służyć do wprowadzania tekstu (np. wydruków, wypełnionych formularzy). Są używane w m.in. w grafice komputerowej, systemach archiwizowania informacji oraz w procesie reprodukcji poligraficznej; stanowią też część aparatów telefaksowych oraz kopiarek cyfrowych, w których obraz jest najpierw skanowany i zapamiętywany, a następnie wysyłany lub drukowany na drukarce. Z kolei telefax potocznie zwany faksem to usługa symilografii kontrastowej polegająca na przesyłaniu między 2 aparatami wiadomości w postaci nieruchomych obrazów (tekstów, rysunków, fotografii). Jest realizowana za pośrednictwem komutowanych łączy telefonicznych. Aparaty telefaksowe mogą być budowane jako odrębne urządzenia, urządzenia wielofunkcyjne (umożliwiające m.in. faksowanie, drukowanie, skanowanie, kopiowanie) lub w postaci karty faksmodemowej instalowanej w komputerach PC (Wielka Encyklopedia PWN Tom 7 z 2002 r., Tom 25 z 2004 r. i Tom 27 r. z 2005 r. pod red. Jana Wojnowskiego).

W związku z tym, że urządzenie wielofunkcyjne oznaczone jako X oraz K są zarówno drukarką jak i skanerem to dodatkowe zawarte w tych urządzeniach opcje kopiowania i faksowania fax nie mogą dyskwalifikować tych urządzeń przy stosowaniu preferencyjnej stawki w wysokości 0% VAT. Skoro ustawodawca przewidział dla drukarki i skanera przy dostawie dla placówek oświatowych zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% to zbyt daleko idące i nieracjonalne byłoby zastosowanie dla urządzenia wielofunkcyjnego stawki podstawowej tylko dlatego, że urządzenie to oprócz funkcji drukowania i skanowania zawiera również inne funkcje.

Wnioskodawca podkreślił, iż według art. 44 ust. 3 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. finansach publicznych Wnioskodawca jako Uczelnia publiczna zobowiązana dokonywać swoich wydatków w sposób gospodarny, celowy i oszczędny, z zachowaniem zasad: a) uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów, b) optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów. Stosując przepisy ustawy Prawo zamówień publicznych, Uczelnia jest zobowiązana do sprawdzenia poprawności zastosowanej przez Wykonawcę stawki podatku VAT. Obowiązek ten wynika z art. 89 ust. 1 pkt 6 ustawy - Prawo zamówień publicznych, który nakazuje Zamawiającemu odrzucenie ofert zawierających błąd w obliczeniu ceny, za który należy uznać przyjęcie niewłaściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca zaakcentował, iż VAT naliczony od zakupów nie jest kosztowo obojętny dla wyniku finansowego Uczelni i w związku z tym, że Wnioskodawcy nie przysługuje pełne odliczenie podatku VAT naliczonego, kwota nieodliczonego przez Wnioskodawcę podatku VAT naliczonego od zakupów obciąża budżet Wnioskodawcy, będąc dużym dodatkowym obciążeniem dla Uczelni. Stąd, jeżeli tylko ustawy podatkowe dają Wnioskodawcy możliwość skorzystania ze stawki VAT niższej niż podstawowa 23%, Wnioskodawca korzysta z tego uprawnienia, a tak naprawdę ma obowiązek z tego korzystać celem realizacji zasady gospodarności i oszczędności w zakresie wydatkowania środków publicznych oraz aby nie narażać się na konsekwencję z Ustawy o naruszeniu dyscypliny finansów publicznych. Takie działanie powoduje minimalizację kosztów związanych z realizacją określonych zadań Wnioskodawcy jako jednostki sektora finansów publicznych i stanowi o wypełnieniu zasad określonych w ww. art. 44 ust. 3 ustawy o finansach publicznych. Co istotne dla możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% dla zamówień Wnioskodawcy jako jednostka oświatowa zobowiązana jest uzyskać dodatkowo potwierdzenie zamówienia przez Ministerstwo, zgodnie z art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT, co czyni.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż identyczny tok wywodu prawnego został przedstawiony w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 30 września 2016r. (sygn. akt SA/Wr 473/16). Prezentowane stanowisko zostało także poparte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23.11.2016 nr 3063-ILPP3.4512.101.2016.1.HW (Dostawa sprzętu komputerowego wskazanego w opisie sprawy, tj. zestawu komputerów stacjonarnych (jednostka centralna, monitor LCD 22, klawiatura, myszka), jednostek centralnych, monitorów, drukarek laserowych, atramentowych, drukarki A3 - skanera A3, drukarki laserowej ze skanerem i kopiarką, skanera, skanera 3D, będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy.)

Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym - gdzie przedmiotem dostaw są drukarki będące jednocześnie urządzeniami wielofunkcyjnymi, przy zachowaniu warunków o których mowa w art. 83 ust. 13-15 ustawy VAT, dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% przy ich dostawie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej działając, na podstawie przepisu art. 13 § 2a, 14b § 1 i 14s Ordynacji podatkowej – w dniu 11 października 2018 r. wydał interpretację indywidualną nr 0114-KDIP1-3.4012.493.2018.1.JG, w której uznał, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – jest nieprawidłowa.

W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.493.2018.1.JG wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany. Zdaniem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zauważyć jednakże należy, że stosowanie zwolnień od podatku lub stawek preferencyjnych ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług lub stawki obniżonej.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1.  dla placówek oświatowych,
2.  dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

\- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy o VAT opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1.  posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2.  posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy o VAT dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

W załączniku nr 8 do ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1.  Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2.  Drukarki
3.  Skanery
4.  Urządzenia komputerowe do pism Braille\`a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5.  Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy o VAT przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z powołanych regulacji wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

Przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy o VAT, w treści art. 43 ust. 9 ustawy o VAT, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, w którym literalnie wymienione są m. in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT oraz ust. 15 ustawy o VAT wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.

Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających.

Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%.

W przywołanym załączniku nr 8 do ustawy o VAT ustawodawca wprost wymienia drukarki jako towar, którego dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Jednakże jak wynika to z opisu stanu faktycznego przedmiotem zamówienia – zgodnie z opisem podanym przez producenta stanowi urządzenie X. oraz K. będące urządzeniami wielofunkcyjnymi, tj. umożliwiające drukowanie, kopiowani, faksowanie i skanowanie. Urządzenie wielofunkcyjne nie zostało wymienione wprost w załączniku nr 8 do ustawy o VAT zatem ich dostawa nie podlega preferencyjnej stawce podatku VAT, gdyż urządzenie to nie jest żadnym z towarów wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy o VAT.

Ponadto, wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia lub obniżonych stawek podatku VAT dla dostawy ww. urządzenia wielofunkcyjnego.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że urządzenie wielofunkcyjne, łączące w sobie cechy drukarki kopiarki, faksu i skanera, nie zostało literalnie wymienione w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, do ich dostawy na rzecz uczelni publicznej nie będzie mogła mieć zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, a zatem sprzedaż przedmiotowych urządzeń wielofunkcyjnych będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Szef Krajowej Administracji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej analizy w ramach „postępowania interpretacyjnego” Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej „orzeka” w oparciu o stan faktyczny/zdarzenie przyszłe mając na względzie pytanie Wnioskodawcy oraz ocenę jego stanowiska. Zatem odnosząc się do argumentu Wnioskodawcy, że prezentowane przez niego stanowisko znajduje poparcie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 listopada 2016 r. nr 3063-ILPP3.4512.101.2016.1.HW, Szef Krajowej Administracji Skarbowej zauważa, że każda sprawa będąca przedmiotem rozpatrywania pod kątem skutków prawnopodatkowych w VAT jest rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności mogących mieć wpływ na tę ocenę. Wstępna analiza stanów faktycznych w interpretacjach indywidualnych może prowadzić do wniosku o ich tożsamości, niemniej jednak wnikliwa i dogłębna analiza poszczególnych elementy stanu faktycznego – sam sposób jego przedstawienia – może prowadzić do zgoła odmiennej oceny co ostatecznie wpływa na przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnięcia.

Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Wnioskodawcę wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 30 września 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 473/1, Szef Krajowej Administracji Skarbowej zauważa, że w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca opierał swoją argumentację na tezach nieprawomocnego orzeczenia. W wyniku wniesienia przez organ podatkowy od ww. wyroku skargi kasacyjnej, NSA w wyroku z dnia 8 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 465/17 oddalił skargę kasacyjną organu, niemniej jednak NSA w orzeczeniu tym podkreślił – wskazując na związanie granicami skargi kasacyjnej – brak wskazania przez organ zarzutów dotyczących dokonania przez sąd pierwszej instancji błędnej oceny cech urządzenia. Zatem to wadliwość sformułowania przez organ zarzutów skargi kasacyjnej oraz brak dostatecznej argumentacji leżały u podstaw oddalenia skargi kasacyjnej organu.

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

Stosownie do art. 14k § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Powołany przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która jest wyrazem funkcji gwarancyjnej (ochronnej) instytucji interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n ww. ustawy. Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji. Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa). Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się do interpretacji (zob. art. 14k § 1 i art. 14m § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa) oraz złożenie przez podatnika wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14na ustawy – Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013, Warszawa, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

*   w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00 916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

*   w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.