Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.590.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z
organizacją koncertów biletowanych i do odliczenia części
podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy dla
koncertów niebiletowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
1

celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 14
    stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Centrum (...) (Centrum) jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość
    prawną, utworzoną dla zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców miasta wpisaną
    do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę Miasto. Centrum działa w
    oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej oraz Statutu nadanego przez organizatora. Centrum prowadzi
    działalność statutową i działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakres działalności Centrum (...) określony jest
    Statutem nadanym przez organizatora.
    1. Zgodnie z § 5 Statutu zakres działalności obejmuje:
    a) (...),
    b) (...),
    c) (...),
    d) (...),
    e) (...),
    f) (...),
    g) (...),
    h) (...),
    i) (...).
    2. Zadania, o których mowa w pkt 1 realizowane są przede wszystkim poprzez:
    a) prowadzenie systematycznej działalności w różnych dziedzinach edukacji kulturalnej,
    b) prezentowanie dokonań kulturalnych przez organizowanie spektakli teatralnych,
      koncertów, seansów filmowych, wystaw, plenerów plastycznych, pokazów, odczytów,
      aukcji, działalności wydawniczej itp.
    c) organizowanie i prowadzenie warsztatów, kursów, szkoleń,
    d) prowadzenie działalności kinowej,

    e) organizowanie imprez rozrywkowych i okolicznościowych.
    f) współpracę z:
    - Organizatorem, za pośrednictwem organów miasta w zakresie ich kompetencji oraz
      mieszkańcami,
    - podmiotami prowadzącymi działalność kulturalną,
    - organizacjami pozarządowymi, innymi instytucjami kultury, placówkami oświatowymi
      oraz oświatowo-wychowawczymi, sportowymi, zespołami amatorskimi i innymi
      organizacjami,
    - artystami i twórcami,
    g) optymalne wykorzystanie warunków lokalowych oraz wyposażenia Centrum,
    h) podejmowanie innych, niż wymienione powyżej, działań wynikających z potrzeb
      środowiska lokalnego i polityki kulturalnej Organizatora.
    3. Oprócz powyższego zgodnie z § 13 Statutu Centrum może prowadzić działalność
      gospodarczą wg zasad określonych odrębnymi przepisami.
    Prowadzenie działalności gospodarczej odbywa się poprzez:
    a) prowadzenie szkoleń, warsztatów i zajęć edukacyjnych,
    b) prowadzenie działalności wydawniczej oraz wystawienniczej,
    c) działalność reklamową i promocyjną,
    d) organizowanie imprez rozrywkowych i artystycznych, koncertów, przedstawień
      teatralnych, widowisk, pokazów filmów oraz innych form estradowych w obiektach
      własnych i poza nimi na zlecenia podmiotów zewnętrznych,
    e) wynajem powierzchni lokalowej, oświetlenia i nagłośnienia, innego sprzętu
      estradowego oraz scenografii teatralnej i kostiumów.
    Jako samorządowa instytucja kultury nie podlega centralizacji podatku VAT. W ramach
    swojej działalności wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
    zwolnione od podatku oraz opodatkowane podatkiem VAT.
    W odniesieniu do części wydatków ponoszonych przez Centrum (...), gdy nie jest możliwe
    przyporządkowanie ich wyłącznie do działalności opodatkowanej albo działalności
    niedającej prawa do odliczenia, jednostka stosuje prewspółczynnik i proporcję, o których
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    W ramach swojej działalności Instytucja organizuje koncerty biletowane i niebiletowane.
    Ww. koncerty odbywają się podczas 3 dniowej imprezy plenerowej, gdzie jednego dnia są
    to koncerty biletowane a pozostałe 2 dni - koncerty niebiletowane. Na koncerty
    niebiletowane wstęp wolny mają wszyscy chętni mieszkańcy miasta i okolicy. Podczas
    trwania imprezy zarówno biletowanej jak i niebiletowanej wystawiane są faktury VAT
    opodatkowane podatkiem wg stawki 23% dotyczące wynajmowanych miejsc pod stoiska
    handlowe, punkty gastronomiczne, obiekty rekreacyjne oraz sponsoringu.
    Sprzedaż biletów na koncerty biletowane podlega opodatkowaniu według 8% stawki
    podatku VAT na podstawie art. 41 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. 2024 poz. 361) w związku z poz. 64 załącznika nr 3 do
    ustawy o VAT.
    W czasie koncertów, na które wstęp nie jest biletowany są świadczone przez Centrum
    Kultury usługi reklamowe (roznoszone ulotki, wynajmowana przestrzeń reklamowa itp.).
    W związku z powyższym w ramach realizacji koncertu instytucja świadczy usługi
    opodatkowane, na które wystawiane są faktury VAT.

    Wydatki poniesione na organizację koncertów biletowanych i niebiletowanych dotyczą
    głównie kosztu nagłośnienia i oświetlenia, kosztów artystów występujących na scenie,
    koszty ochrony imprezy, koszt zabezpieczenia medycznego, ppoż., koszty sprzątania
    terenu, koszt wynajmu ogrodzenia.
    Instytucja na podstawie otrzymanych faktur od kontrahentów jest w stanie wyodrębnić
    wydatki poniesione na koncerty biletowane i niebiletowane, ponieważ faktury dotyczące
    wydatków takich jak nagłośnienie, ochrona, zabezpieczenie medyczne itp. są na
    odrębnych fakturach z tytułu podziału na imprezę biletowaną i niebiletowaną. Wszystkie
    faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z organizacją imprezy są
    wystawiane na Centrum (...).
    Podczas organizacji wydarzeń niebiletowanych uzyskiwane są z nich częściowe zyski -
    zarówno pośrednio (przez reklamę własnych wydarzeń i akcji realizowanych odpłatnie) jak
    i bezpośrednio (świadcząc usługi reklamowe dla reklamodawców). Wydarzenia te
    przyciągają osoby, które następnie korzystają z odpłatnych usług Centrum - dzięki tym
    niebiletowanym wydarzeniom dowiadują się bowiem o ofercie kulturalnej, co może ich
    przyciągnąć na różne odpłatne zajęcia i wydarzenia. Jednocześnie pozwalają one uzyskać
    bezpośredni zysk za usługi reklamowe (wyświetlenie filmów promocyjnych przed
    seansami w kinie, rozdawanie ulotek). Podczas takich wydarzeń Centrum promuje
    również swoje odpłatne wydarzenia - służą one więc pośrednio uzyskaniu zysku.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Towary i usługi związane z organizacją koncertów biletowanych są wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do rodzaju działalności w przypadku
    organizacji koncertów biletowanych.
    Towary i usługi związane z organizacją koncertów niebiletowanych są wykorzystywane:
        do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenie usług
        reklamowych podczas bezpłatnych imprez),
        do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej w sytuacji, gdy towary i usługi związane z organizacją koncertów
    niebiletowanych wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych, niż działalność gospodarcza.
    Centrum nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT.
    Pytania
    1. Czy Centrum (...) przysługuje prawo do odliczenia VAT w całości od wydatków na
      organizację biletowanych koncertów?
    2. Czy Centrum (...) w przypadku organizacji koncertów niebiletowanych, z których
      czerpie zyski bezpośrednio (usługi reklamowe) oraz pośrednio (reklamując swoje
      usługi odpłatne) może proporcjonalnie odliczać podatek VAT na podstawie art. 86 ust.
      2a i nast. ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Centrum (...) jest uprawnione do odliczenia VAT w całości od wydatków na
    organizację koncertów biletowanych.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wydatki na organizację biletowanych koncertów służą tylko i wyłącznie działalności
    opodatkowanej wg stawek VAT wykonywanej przez Centrum - związanej ze sprzedażą
    biletów (opodatkowanych wg 8% stawki VAT). Podczas koncertu biletowanego nie była
    wykonywana żadna działalność zwolniona z VAT. Ponadto Instytucja ma możliwość
    wyodrębnienia wydatków związanych z organizacją koncertu biletowanego.
    Ad 2. Centrum (...) w przypadku organizacji koncertów niebiletowanych jest uprawnione
    do odliczania podatku VAT w proporcji określonej zgodnie ze sposobem wskazanym w art.
    86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT.
    Art. 86 ust. 2a wskazuje, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". W związku z tym, iż Centrum jest
    samorządową instytucją kultury, to zgodnie z art. 86 ust. 22 zastosowanie znajdzie
    proporcja określona w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Towary i usługi nabywane przez Centrum w celu organizowania koncertów
    niebiletowanych są wykorzystywane w części do wykonywania czynności opodatkowanych
    (świadczenie usług reklamowych podczas bezpłatnych imprez), do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej (w celu promocji własnych odpłatnych usług wśród uczestników
    tych imprez), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (imprezy te są
    niebiletowane i nie jest z nich uzyskiwany bezpośredni zysk od ich uczestników).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało
    wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
        b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
          świadczących usługi przewozu osób,
        c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
          podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są

    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie

      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucji kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury - rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w
      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:

        1. dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków
          trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
          oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
          środków trwałych samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby
          prowadzonej przez tę instytucję działalności;
        2. transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1-3 ustawy:
        1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
          wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
          przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
          naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
          przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
        2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
          ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
          podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
          stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
          podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
        3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
          czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
          należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
          którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
          oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, posiadającą
    osobowość prawną, utworzoną dla zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców
    miasta wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę Miasto.
    Prowadzą Państwo działalność statutową i działalność gospodarczą oraz są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakres Państwa
    działalności określony jest Statutem nadanym przez organizatora.
    W ramach swojej działalności organizują Państwo koncerty biletowane i niebiletowane.
    Ww. koncerty odbywają się podczas 3 dniowej imprezy plenerowej, gdzie jednego dnia są
    to koncerty biletowane a pozostałe 2 dni - koncerty niebiletowane. Na koncerty
    niebiletowane wstęp wolny mają wszyscy chętni mieszkańcy miasta i okolicy. Podczas
    trwania imprezy zarówno biletowanej jak i niebiletowanej wystawiane są faktury
    opodatkowane podatkiem wg stawki 23% dotyczące wynajmowanych miejsc pod stoiska
    handlowe, punkty gastronomiczne, obiekty rekreacyjne oraz sponsoringu.

    Sprzedaż biletów na koncerty biletowane podlega opodatkowaniu według 8% stawki
    podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z
    poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
    W czasie koncertów, na które wstęp nie jest biletowany są świadczone przez Państwa
    usługi reklamowe (roznoszone ulotki, wynajmowana przestrzeń reklamowa itp.). W
    związku z powyższym w ramach realizacji koncertu świadczą Państwo usługi
    opodatkowane, na które wystawiane są faktury.
    Wydatki poniesione na organizację koncertów biletowanych i niebiletowanych dotyczą
    głównie kosztu nagłośnienia i oświetlenia, kosztów artystów występujących na scenie,
    koszty ochrony imprezy, koszt zabezpieczenia medycznego, ppoż., koszty sprzątania
    terenu, koszt wynajmu ogrodzenia.
    Na podstawie otrzymanych faktur od kontrahentów są Państwo w stanie wyodrębnić
    wydatki poniesione na koncerty biletowane i niebiletowane, ponieważ faktury dotyczące
    wydatków takich jak nagłośnienie, ochrona, zabezpieczenie medyczne itp. są na
    odrębnych fakturach z tytułu podziału na imprezę biletowaną i niebiletowaną. Wszystkie
    faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z organizacją imprezy są
    wystawiane na Państwa.
    Podczas organizacji wydarzeń niebiletowanych uzyskiwane są z nich częściowe zyski -
    zarówno pośrednio (przez reklamę własnych wydarzeń i akcji realizowanych odpłatnie) jak
    i bezpośrednio (świadcząc usługi reklamowe dla reklamodawców). Wydarzenia te
    przyciągają osoby, które następnie korzystają z odpłatnych usług świadczonych przez
    Państwa - dzięki tym niebiletowanym wydarzeniom dowiadują się bowiem o ofercie
    kulturalnej, co może ich przyciągnąć na różne odpłatne zajęcia i wydarzenia. Jednocześnie
    pozwalają one uzyskać bezpośredni zysk za usługi reklamowe (wyświetlenie filmów
    promocyjnych przed seansami w kinie, rozdawanie ulotek). Podczas takich wydarzeń
    promują Państwo również swoje odpłatne wydarzenia - służą one więc pośrednio
    uzyskaniu zysku.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od opisanych
    we wniosku wydatków na organizację biletowanych koncertów oraz prawa do
    częściowego odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z organizacją
    koncertów niebiletowanych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w
    ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, w celu
    odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Wskazali Państwo, że mają Państwo możliwość wyodrębnić wydatki poniesione na
    koncerty biletowane i niebiletowane, ponieważ faktury dotyczące wydatków takich jak
    nagłośnienie, ochrona, zabezpieczenie medyczne itp. są na odrębnych fakturach z tytułu
    podziału na imprezę biletowaną i niebiletowaną.

    Wskazali Państwo również, że sprzedaż biletów na koncerty biletowane podlega
    opodatkowaniu według 8% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług w związku z poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, towary i usługi związane z organizacją koncertów
    biletowanych są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do rodzaju działalności
    w przypadku organizacji koncertów biletowanych
    Skoro więc są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz - jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki ponoszone w ramach organizacji
    biletowanych koncertów związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług i mają Państwo możliwość przypisania poniesionych
    wydatków odrębnie do działalności polegającej na organizacji ww. koncertów (a więc
    wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej), to przysługuje Państwu
    prawo do obniżenia podatku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, od wydatków
    poniesionych na organizację biletowanych koncertów.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Z treści wniosku wynika, że na koncerty niebiletowane wstęp wolny mają wszyscy chętni
    mieszkańcy miasta i okolicy. Podczas trwania imprezy zarówno biletowanej jak i
    niebiletowanej wystawiane są faktury opodatkowane podatkiem wg stawki 23% dotyczące
    wynajmowanych miejsc pod stoiska handlowe, punkty gastronomiczne, obiekty
    rekreacyjne oraz sponsoringu. W czasie koncertów, na które wstęp nie jest biletowany są
    świadczone przez Państwa usługi reklamowe (roznoszone ulotki, wynajmowana
    przestrzeń reklamowa itp.). W związku z powyższym w ramach realizacji koncertu
    świadczą Państwo usługi opodatkowane, na które wystawiane są faktury.
    Wskazali Państwo również, że towary i usługi związane z organizacją koncertów
    niebiletowanych są wykorzystywane:
        do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenie usług
        reklamowych podczas bezpłatnych imprez),
        do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej w sytuacji, gdy towary i usługi związane z organizacją koncertów
    niebiletowanych wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych, niż działalność gospodarcza. Nie mają Państwo
    możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT.
    W sytuacji, gdy ponoszone wydatki na organizację niebiletowanych koncertów służą
    zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie
    zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia).
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od
    poniesionych przez Państwa wydatków na organizację koncertów niebiletowanych z
    zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz z uwzględnieniem
    przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia. Dodatkowo należy wskazać, że jeżeli towary i usługi

    związane z organizacją koncertów niebiletowanych są wykorzystywane również m.in. do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług - są Państwo również zobowiązani
    (po dokonaniu podziału kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością
    gospodarczą oraz działalnością inna niż gospodarcza) do zastosowania współczynnika
    proporcji - wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy,
    w celu wydzielenia z kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą,
    podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku VAT, każdorazowo przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Z uwagi na to, że wskazali Państwo wyłącznie, że w przypadku organizacji koncertów
    niebiletowanych są Państwo uprawnieni do odliczania podatku VAT w proporcji określonej
    zgodnie ze sposobem wskazanym w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy i nie wskazali Państwo,
    że w związku z wykorzystywaniem towarów i usług również do czynności zwolnionych z
    VAT będą Państwo stosować wskaźnik, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy, Państwa
    stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.