Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.1.2019.2.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-01
Teza: Czy transakcja zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 21 grudnia 2018 r. (data wpływu – 02 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 stycznia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

G. Spółka z o.o. (Nabywca, Kupujący);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

T. B. (Zbywca, Sprzedający 1),

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

S. B. (Zbywca, Sprzedający 2).

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: „Nabywca”) – zobowiązał się nabyć za wynagrodzeniem od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (dalej jako: „Zbywcy”) – na mocy warunkowej umowy sprzedaży prawo własności gruntu, składającego się z działki ewidencyjnej nr 413 o powierzchni 1,6500 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej „Nieruchomość”).

W dniu 12 lipca 2017 r. Zbywcy zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości ze Sp. z o.o., która przeniosła na Nabywcę wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartej ze Zbywcami przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości. W wykonaniu tej właśnie umowy, Nabywca i Zbywcy zawarli opisywaną w tym wniosku warunkową umowę sprzedaży Nieruchomości.

Zbywcy nabyli prawo własności Nieruchomości od Skarbu Państwa na podstawie umowy sprzedaży z 8 października 1998 r. Nieruchomość weszła do majątku prywatnego Zbywców, objętego małżeńską wspólnością majątkową. Wspólność majątkowa nie była nigdy w żaden sposób wyłączona lub ograniczona.

Nieruchomość jest niezabudowana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Gminy z 2005 r. działka nr 413 pierwotnie ujęta była w terenach rolnych (symbol planu: R). W latach 2010 - 2011 w gminie przystąpiono do prac nad zmianą planu zagospodarowania przestrzennego, w trakcie których mieszkańcy mogli wnioskować o zmianę przeznaczenia gruntów pozostających ich własnością. Na skutek wniosku Zbywców w planie uchwalonym ostatecznie w 2012 r. działka nr 413 oznaczona została jako tereny przeznaczone pod zabudowę usługową (symbol planu: U). Kolejna zmiana planu zagospodarowania przestrzennego nastąpiła na skutek starań Nabywcy. W efekcie złożonego wniosku, działka nr 413 wraz z innymi działkami położonymi w gminie w maju 2018 r. zmieniła przeznaczenie z usługowej na usługowo-produkcyjną (symbol planu: 7. PU (5.m.u)). Ta ostatnia zmiana dokonała się bez jakiejkolwiek aktywności Zbywców w tym zakresie.

Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem dzierżawy ani też nie była oddana do odpłatnego używania pod innym tytułem prawnym. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Stanowi ona część gospodarstwa rolnego Zbywców, a w chwili obecnej na Nieruchomości znajdują się łąki. W celu sprzedaży Nieruchomości Zbywcy nie podejmowali jakichkolwiek działań marketingowych lub promocyjnych, typowych dla działalności związanej z obrotem nieruchomościami. Zbywcy nie ponieśli żadnych nakładów na ulepszenie Nieruchomości i przygotowanie jej do sprzedaży, takich jak uzbrojenie jej w media, budowę infrastruktury i podobnych. Za wyjątkiem opisanych powyżej działań zmierzających do zmiany przeznaczenia Nieruchomości podjętych w latach 2010 i 2011, Zbywcy nie podejmowali innych działań zmierzających do zmiany przeznaczenia Nieruchomości w planie zagospodarowania przestrzennego.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (S.B.) w okresie od 1989 r. do 30 września 2018 r. prowadził jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w branży handlowo-usługowej (działalność spożywcza). Działalność ta została wyrejestrowana z ewidencji działalności gospodarczej. Po rozliczeniu podatku od towarów i usług (dalej jako: podatek VAT) za wrzesień 2018 r., S.B. złożył 17 października 2018 r. wniosek o wyrejestrowanie go jako czynnego podatnika podatku VAT.

W latach 2008 - 2013 S.B. (Sprzedający 2) wraz ze swoim synem (M.B.) prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem była budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych i która działała w tym zakresie jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Domy wznoszone były na działkach będących własnością S.B., które zostały przez niego nabyte w drodze darowizny otrzymanej od rodziców. W ramach tej działalności wybudowane zostały łącznie jedynie cztery budynki mieszkalne, obejmujące osiem domów w zabudowie bliźniaczej. Wszystkie domy zostały sprzedane. Oprócz wyżej wskazanej działalności, zakończonej w 2013 r., S.B. nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Po zakończeniu prowadzenia działalności w powyższym zakresie, S.B. na własnych gruntach wybudował trzy domy jednorodzinne, z czego dwa zostały darowane córkom Zbywców.

Ponadto, Zainteresowani nie będący stroną postępowania (małżonkowie B.) są rolnikami i prowadzą gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 20 ha, w którego skład wchodzi Nieruchomość. Zbywcy nie mają statusu podatników podatku VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej.

Większość gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego stanowią ugory koszone dwa razy do roku. Pozostałe grunty są obsiewane zbożami. Ani przedmiotowa Nieruchomość, ani też inne grunty posiadane przez Zbywców nie były przedmiotem dzierżawy lub też innej umowy, na podstawie której inne podmioty korzystałyby z tych gruntów lub czerpały z nich pożytki.

Zbywcy osiągają niewielkie dochody ze sprzedaży płodów rolnych, wyłącznie przez 2 do 3 miesięcy w roku. Z tytułu sprzedaży płodów rolnych Zbywcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ostatnich pięciu latach Zainteresowany niebędący stroną postępowania (S.B. – Sprzedający 2) zbył (sprzedając lub zamieniając) następujące nieruchomości:

1.  Działkę nr 756/14 o pow. 0,0596 ha – zbyta na podstawie umowy sprzedaży z 15 października 2015 r., która to nieruchomość została nabyta na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego 28 października 1987 r. W umowie sprzedaży tej nieruchomości, jako sprzedający, występował jedynie S.B.
Działka nr 756/14 powstała z podziału działki 756/11, co zostało zatwierdzone decyzją wójta Gminy z 17 października 2003 r. Działka 756/14 została zabudowana domem wolnostojącym jednorodzinnym, z zamiarem podarowania go jednemu z synów S.B. Jednak plany życiowe syna uległy zmianie i nie mógł on zamieszkać w tym domu, a S.B. podjął decyzję o sprzedaży działki wraz z budynkiem oraz z udziałem w wysokości 1/2 części w drodze dojazdowej, tj. działkach 760/2 o pow. 0,0204 ha i 756/15 o pow. 0,0039 ha objętych księgą wieczystą (udział w drodze dojazdowej został nabyty przez S.B. na podstawie umowy sprzedaży z 19 kwietnia 2012 r.);2.  Działkę nr 756/16 o pow. 0,1860 ha, sklasyfikowaną jako grunty orne – symbol R II, objętą księgą wieczystą – zbyta przez S.B. na podstawie umowy zamiany oraz umowy darowizny z 19 grudnia 2017 r. Nieruchomość ta została nabyta na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego 28 października 1987 r.
S.B. zamienił działkę nr 756/16 za działkę nr 729 o pow. 0,19 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym za dopłatą na rzecz właściciela działki nr 729 z tytułu różnicy wartości pomiędzy przedmiotami zamiany. Następnie, tym samym aktem notarialnym, S.B. podarował działkę nr 729 o pow. 0,19 ha zabudowaną domem jednorodzinnym do majątku wspólnego swojego i swojej żony. Powodem nabycia zabudowanej działki nr 729 było jej położenie bezpośrednio przy domu, w którym obecnie mieszkają Zainteresowani niebędący stroną postępowania oraz chęć zapobieżenia jej nabycia przez osobę trzecią. Z braku wystarczających środków na zakup zabudowanej działki nr 729, S.B. postanowił zamienić ją za działkę 756/16 za dopłatą, jaką musiał uiścić z tytułu różnicy wartości działek.3.  Działka nr 19/1 o pow. 0,0721 ha, sklasyfikowana jako grunty orne, która to działka powstała z podziału działki nr 19, co zostało potwierdzone decyzją wójta gminy z 16 marca 2018 r., która to decyzja zatwierdzona była pod warunkiem, iż działka 19/1 zostaje wydzielona na powiększenie nieruchomości sąsiedniej, tj. działki 18/22. Powyższa nieruchomość została nabyta na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego. Została ona sprzedana przez S.B. umową z 14 kwietnia 2018 r. Jest to działka o szerokości 6 metrów i został zbyta na wyraźną prośbę sąsiada Zainteresowanych niebędących stroną postępowania. Nie była ona wydzielana z myślą o jej sprzedaży na wolnym rynku, nie była utwardzana ani w jakikolwiek inny sposób przygotowywana do sprzedaży. Za namową sąsiada, w celu utrzymania dobrych relacji sąsiedzkich została mu wydzielona na powiększenie ogrodu i sprzedana bez jakichkolwiek działań marketingowych. Działka 19/1 została wydzielona jedynie w celu poprawy użyteczności działki sąsiedniej (nie w celach zarobkowych).

Poza powyższymi transakcjami, Zbywcy zakupili 26 kwietnia 2018 r. lokal mieszkalny w K. z przeznaczeniem na podarowanie go swojemu synowi. Darowizna nastąpiła 28 kwietnia 2018 r. W tym samym akcie notarialnym Zbywcy darowali swojemu synowi dwie niezabudowane działki nr 18/1 i 18/4.

Na podstawie warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości Zbywcy zobowiązali się sprzedać Nabywcy Nieruchomość. Aby umowa ta wywarła skutek rozporządzający, stosownie do art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego strony muszą zawrzeć dodatkowe porozumienie przenoszące własność Nieruchomości po spełnieniu się warunków uzgodnionych między stronami. W uzgodnionym terminie, Zbywcy i Nabywca podpiszą umowę przeniesienia własności Nieruchomości. W terminie 3 dni od dnia podpisania umowy przeniesienia własności Nieruchomości Nabywca zapłaci Zbywcom cenę sprzedaży. Wtedy też, zgodnie z warunkową umową sprzedaży Nieruchomości, nastąpi wydanie Nieruchomości Nabywcy.

Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podmiotem prowadzącym, w szczególności, działalność w zakresie wznoszenia budynków magazynowych i produkcyjnych na nabywanych przez siebie gruntach. Po zakupie Nieruchomości Nabywca realizował będzie na niej inwestycję polegającą na wzniesieniu budynków magazynowo-produkcyjnych. Nabywca będzie wynajmował powierzchnię użytkową w budynkach zbudowanych na nieruchomości, ewentualnie dokona sprzedaży Nieruchomości wraz z wybudowanymi budynkami. Nie jest również wykluczona sytuacja, w której Nieruchomość nabyta przez Zainteresowanego zostanie, w stanie niezabudowanym, zbyta do innego podmiotu. Działalność prowadzona przez Nabywcę jest działalnością gospodarczą, opodatkowaną podatkiem VAT. Budynki wzniesione na Nieruchomości będą w całości związane z opodatkowaną działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość będzie więc wykorzystywana do wykonywania przez Nabywcę czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku ze sprzedażą Nieruchomości Zbywcy działają jako podatnicy podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czy w związku z tym planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy, w przypadku gdy stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, Nabywca – jako kupujący – zobowiązany będzie do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych należnego od umowy sprzedaży Nieruchomości?
3.  Czy, w przypadku gdy stanowisko Nabywcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe i sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości lub też zwrotu nadwyżki kwoty podatku naliczonego wykazanego w związku z zakupem Nieruchomości nad podatkiem należnym wykazanym w danym okresie rozliczeniowym?

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku gdy ich stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, Nabywca Nieruchomości (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży Nieruchomości.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Niemniej jednak, jak wynika z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) tej ustawy nie podlegają tej daninie czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług nie ma jednak zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość i w takim przypadku nabywca zobowiązany jest do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze fakt, że, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości jest dokonywana przez Zbywców niedziałających w charakterze podatników podatku od towarów i usług, a więc nie podlega temu podatkowi, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a contrario tejże ustawy, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy sprzedaży jest kupujący, a więc Zainteresowany będący stroną postępowania.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 2).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 15 lutego 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.17.2019.2.MT.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Sprzedający (Zainteresowani niebędący stroną postępowania) zamierzają dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działka gruntu oznaczone numerem 413).

Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy powyższa umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 15 lutego 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.17.2019.2.MT. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydanej dla Zainteresowanych, wskazano że:

*   opisana transakcja sprzedaży przez Zbywców opisanej we wniosku nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług a Zbywcy są zobowiązani do naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej Nieruchomości,
*   do omawianej transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie podatkowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT; przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana stawką podstawową podatku od towarów i usług, tj. 23%, jako dostawa terenu przeznaczonego pod zabudowę.

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej, składającej się z działki gruntu oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 413 będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (według stawki 23%), to zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym (Zbywcy) nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy sprzedaży.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.