Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-494/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-22
Teza: Czy taka transakcja jako prawa majątkowe podlega ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak to: a) Czy taka transakcja stanowi przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ustawy o pdop ? b) Czy taka transakcja stanowi koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ustawy o pdop w wartości nominalnej zbytych udziałów oraz kosztów ich nabycia a także kwoty wypłaconej w gotówce?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-obniżenie kapitału zakładowego; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja obniżenia kapitału za wynagrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja obniżenia kapitału za wynagrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką w której Skarb Państwa posiada 100% akcji. Spółka jest właścicielem udziałów w polskiej firmie Sp. z o.o. (dalej: Firma ). Wartość nominalna tych udziałów wynosi 11.678.000 zł co stanowi około 1,4 % w kapitale udziałowym Firmy . Firma jest zakładem o specjalnym znaczeniu dla obronności kraju. Wnioskodawca jako spółka przewidziana do prywatyzacji nie powinien w swoim majątku posiadać udziałów takich spółek. Dlatego też Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy powzięło uchwałę o odpłatnym obniżeniu kapitału Spółki poprzez zmniejszenie jednostkowej wartości akcji a w zamian za to Spółka wypłaci właścicielowi czyli Skarbowi Państwa kwotę 11.684.000,00 zł w postaci udziałów Firmy w kwocie 11.678.000,00 zł oraz gotówką w kwocie 6.000,00 zł. Zgodnie z Kodeksem Cywilnym art. 358 § 2 strony mogą zastrzec w umowie, że wysokość świadczenia pieniężnego zostanie ustalona według innego niż pieniądz miernika. Zapłata ma nastąpić w terminie 6 miesięcy od ukazania się w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o obniżeniu kapitału. Zatem Spółka zamierza wykonać podjętą uchwałę w opisanym powyżej zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy taka transakcja jako prawa majątkowe podlega ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a jeżeli tak to:

1.  Czy taka transakcja stanowi przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ustawy o pdop ?
2.  Czy taka transakcja stanowi koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ustawy o pdop w wartości nominalnej zbytych udziałów oraz kosztów ich nabycia a także kwoty wypłaconej w gotówce?

Zdaniem Spółki taka transakcja obniżenia kapitału za wynagrodzeniem jako prawa majątkowe nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem czynność ta nie stanowi ani przychodu a ani kosztu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadami zawartymi w art. 455 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), kapitał zakładowy obniża się, w drodze zmiany statutu, przez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, połączenie akcji lub umorzenie części akcji oraz w przypadku podziału przez wydzielenie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej określanej skrótem „ustawa o pdop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Ponadto w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o pdop przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast art. 15 ust. 1 ustawy o pdop stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przedłożonego wniosku wynika, iż spółka zamierza powziąć uchwałę o odpłatnym obniżeniu kapitału poprzez zmniejszenie jednostkowej wartości akcji a w zamian za to Spółka wypłaci właścicielowi czyli Skarbowi Państwa kwotę 11.684.000,00 zł w postaci udziałów Firmy w kwocie 11.678.000,00 zł oraz gotówką w kwocie 6.000,00 zł.

Należy zauważyć, że różnica między wartością nominalną udziałów, a wartością wynagrodzenia należnego akcjonariuszowi czyli Skarbowi Państwa nie zostanie postawiona spółce do dyspozycji. Spółka bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyska i nie nastąpi po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe.

Reasumując, transakcja obniżenia kapitału za wynagrodzeniem nie będzie stanowić dla Spółki przychodu. Z punktu widzenia kosztów uzyskania przychodów ww. transakcja również będzie obojętna podatkowo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegopo uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.