Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.550.2023.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-06
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w przypadku wydatkowania na ten cel przychodu ze sprzedaży udziału w innej nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; garaż; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; miejsce-miejsce postojowe; nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; użyczenie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego oraz

• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 października 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą Y i jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „CEIDG”).

Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w zakresie m.in.:

1) (\`(...)\`)

2) (\`(...)\`)

3) (\`(...)\`)

W dniu (\`(...)\`) maja 1993 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości (dalej: „Udział nabyty w 1993 r.”) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (7/7), położonej w miejscowości A, w gminie B, w powiecie C, w województwie D, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w E, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (\`(...)\`) (dalej: „Nieruchomość 1”).

Następnie, w dniu (\`(...)\`) maja 2020 r. na podstawie umowy przeniesienia własności w wykonaniu umowy zobowiązującej sprzedaży Wnioskodawca nabył od współwłaściciela Nieruchomości 1 (dalej: „Pozostały współwłaściciel”) pozostały udział we współwłasności Nieruchomości 1 (tj. udział wynoszący 1/2 części we współwłasności Nieruchomości 1) (dalej: „Udział nabyty w 2020 r.”) i stał się wyłącznym właścicielem Nieruchomości 1.

Wnioskodawca nabył Nieruchomość 1 (tj. zarówno Udział nabyty w 1993 r., jak i Udział nabyty w 2020 r.) do swojego majątku prywatnego.

Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia jego przedsiębiorstwa. Zgodnie z pierwotnymi planami Wnioskodawcy Nieruchomość 1 miała stanowić inwestycję i posłużyć w celu budowy na niej pensjonatu. Jednakże plany te nigdy nie zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę. Ostatecznie Wnioskodawca postanowił sprzedać Nieruchomość 1.

W dniu (\`(...)\`) września 2022 r. Wnioskodawca w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży zawarł umowę przeniesienia prawa własności, mocą której przeniósł na rzecz czterech podmiotów udziały wynoszące odpowiednio po 1/4 części w prawie własności Nieruchomości 1, za cenę 722.625 zł za każdy z tych udziałów, tj. łącznie kwotę 2.890.500 zł (dalej: „Sprzedaż Nieruchomości 1”). Środki finansowe uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 zostały przeznaczone m.in. na zakup Lokalu mieszkalnego i Miejsca postojowego (zdefiniowanych w dalszej części wniosku). Pozostałą część środków finansowych uzyskanych z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 Wnioskodawca przeznaczył w szczególności na zakup Nieruchomości gruntowej (zdefiniowanej w dalszej części wniosku). Sprzedaż Nieruchomości 1 przez Wnioskodawcę nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W dniu (\`(...)\`) października 2022 r. na podstawie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa sprzedaży Nieruchomości 2”) Wnioskodawca nabył:

1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nr 7/1 usytuowanego w budynku przy ulicy F 7 w V (dalej: „Lokal mieszkalny”), który to budynek wchodzi do zasobów Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej W z siedzibą w V, i dla którego to budynku Sąd Rejonowy dla V, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (\`(...)\`) (dalej: „Budynek”), przy czym zgodnie z postanowieniami Umowy sprzedaży Nieruchomości 2 z dniem wydania Lokalu mieszkalnego przeszło na Wnioskodawcę również uprawienie do korzystania z piwnicy w Budynku; oraz

2) spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego w Budynku (dalej: „Miejsce postojowe”), przy czym Wnioskodawca wyjaśnia, że dla garażu podziemnego, w którym znajduje się Miejsce postojowe, prowadzona jest księga wieczysta KW nr (\`(...)\`);

(dalej łącznie: „Nieruchomość 2”).

Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 za cenę w łącznej kwocie 1.900.000 zł. Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 do majątku prywatnego z zamiarem zamieszkiwania w przyszłości w Lokalu mieszkalnym wchodzącym w skład tej nieruchomości. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nie zamierza przeznaczyć Nieruchomości 2 na stały wynajem w celach zarobkowych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że na datę złożenia wniosku nie mieszka w zakupionym Lokalu mieszkalnym. Wnioskodawcy przysługuje bowiem spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego, w którym to lokalu Wnioskodawca aktualnie mieszka (dalej: „Inny lokal”). Inny lokal znajduje się w tym samym budynku i na tej samej klatce schodowej, co Lokal mieszkalny. Lokal mieszkalny wraz z Miejscem postojowym (Nieruchomość 2) zostały tymczasowo użyczone członkowi rodziny Wnioskodawcy, który to członek rodziny – ze względu na podeszły wiek i pogarszający się stan zdrowia Wnioskodawcy – sprawuje nad nim opiekę. Członek rodziny, który ze względu na wskazane powyżej okoliczności opiekuje się Wnioskodawcą posiada na terenie (v) własne zasoby mieszkaniowe. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w przyszłości zamieszka w Lokalu mieszkalnym, gdyż – jak zostało wskazane powyżej – w takim celu Nieruchomość 2 została przez niego zakupiona. Lokal mieszkalny wchodzący w skład Nieruchomości 2 jest położony dwie kondygnacje niżej niż Inny lokal.

Nieruchomość 2 nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość 2 nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia jego przedsiębiorstwa. Nieruchomość 2 nie jest również przedmiotem umowy najmu ani innej umowy o podobnym charakterze. Natomiast, jak zostało wskazane powyżej, Nieruchomość 2 została tymczasowo użyczona członkowi rodziny Wnioskodawcy.

Dla pełnego opisu Wnioskodawca wskazuje również, że dnia (\`(...)\`) stycznia 2023 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości gruntowej składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym nr 7/3 położonej w G przy ul. H 14, w gminie G, w powiecie nowodworskim, w województwie D, dla której Sąd Rejonowy w I, Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w J prowadzi księgę wieczystą KW nr (\`(...)\`).

**Uzupełnienie wniosku**

Wnioskodawca wskazuje, że nabycie spółdzielczych własnościowych praw do Lokalu mieszkalnego oraz Miejsca postojowego nastąpiło w ramach jednego aktu notarialnego.

Z treści aktu notarialnego dokumentującego Umowę sprzedaży Nieruchomości 2 wprost wynika, że przedmiotem sprzedaży były:

I. spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu mieszkalnego oraz

II. spółdzielcze własnościowe prawo do Miejsca postojowego.

W Umowie sprzedaży Nieruchomości 2 strony transakcji określiły, że na cenę Nieruchomości 2 (tj. kwotę 1.900.000 zł) składają się:

I. wartość spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu mieszkalnego – w kwocie

1.870.000 zł oraz

II. wartość spółdzielczego własnościowego prawa do Miejsca postojowego – w kwocie 30.000 zł.

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie, w świetle powyższych okoliczności faktycznych przyjąć należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do Miejsca postojowego jest odrębnym prawem, niezależnym od spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu mieszkalnego (nie jest przynależnością Lokalu mieszkalnego).

Wnioskodawca wyjaśnia, że planowana pierwotnie przez niego inwestycja polegająca na budowie pensjonatu na Nieruchomości 1 pozostała wyłącznie w sferze planów Wnioskodawcy. Zarówno w okresie, w którym Nieruchomość 1 stanowiła współwłasność Wnioskodawcy, jak i w okresie, w którym Nieruchomość 1 stanowiła wyłączną własność Wnioskodawcy, Nieruchomość 1 nie była w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę (w szczególności nie prowadzono na niej żadnej inwestycji).

Wnioskodawca wskazuje, że udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości gruntowej położonej w G (dalej: „Nieruchomość w G”) nabył do majątku prywatnego w celu wykorzystywania tej nieruchomości wyłącznie w celach prywatnych (w celach rekreacyjnych i w celu „rehabilitacji klimatycznej”). W związku z powyższym Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomość w G wyłącznie w celach rekreacyjnych i w celu „rehabilitacji klimatycznej”. Nieruchomość w G jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że oprócz Innego lokalu oraz Nieruchomości w G, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca posiada obecnie jeszcze inne nieruchomości, które nabył do majątku prywatnego, tj.:

I. nieruchomość gruntową położoną w gminie K, powiecie K, województwie K, w obrębie ewidencyjnym o numerze (\`(...)\`) i (\`(...)\`), składającą się z działki o numerze ewidencyjnym (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w K, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (\`(...)\`) (dalej: „Nieruchomość w K”),

II. udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej składającej się z działek nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) położonych w miejscowości L, dla których Sąd Rejonowy w L, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (\`(...)\`) (dalej: „Nieruchomość w L”);

III. spółdzielcze własnościowe prawa do dwóch miejsc postojowych w garażu podziemnym w Budynku (budynek przy ul. F 7 w V, w którym znajduje się również Lokal mieszkalny i Inny lokal) inne niż Miejsce postojowe (dalej łącznie: „Pozostałe miejsca postojowe”);

IV. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w Budynku (budynek przy ul. F 7 w V, w którym znajduje się również Lokal mieszkalny, Inny lokal i Pozostałe miejsca postojowe) stanowiącego lokal usługowy (dalej: „Lokal usługowy”).

Ad i)

Wnioskodawca wyjaśnia, że nabył udział w prawie własności Nieruchomości w K do majątku prywatnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia (\`(...)\`) maja 1996 r. Następnie, w rezultacie umowy odpłatnego zniesienia współwłasności Nieruchomości w K z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2018 r. Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem Nieruchomości w K. Wnioskodawca wyjaśnia, że jest stroną warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości w K, w wykonaniu której zamierza sprzedać Nieruchomość w K.

Ad ii)

Wnioskodawca wyjaśnia, że nabył Nieruchomość w L do majątku prywatnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2020 r. Wnioskodawca nabył Nieruchomość w L na cele prywatne z zamiarem wykorzystywania tej nieruchomości w celach rekreacyjnych. Jednocześnie, mając na uwadze, że Wnioskodawca nabył następnie Nieruchomość w G, Nieruchomość w L nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę.

Ad iii)

Wnioskodawca wyjaśnia, że nabył Pozostałe miejsca postojowe do majątku prywatnego w latach 90. XX wieku. Pozostałe miejsca postojowe są wykorzystywane na cele prywatne Wnioskodawcy (na potrzeby własne).

Ad iv)

Wnioskodawca wyjaśnia, że nabył Lokal usługowy w latach 90. XX wieku. Lokal usługowy został nabyty przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzenia w nim biura działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Lokal usługowy nie jest już w tym celu wykorzystywany przez Wnioskodawcę (Lokal usługowy jest obecnie przedmiotem umowy najmu).

Wnioskodawca wyjaśnia, że po tym jak zamieszka w Lokalu mieszkalnym wchodzącym w skład Nieruchomości 2, Inny lokal (tj. lokal mieszkalny, w którym Wnioskodawca aktualnie mieszka) zostanie użyczony członkowi rodziny Wnioskodawcy, który sprawuje opiekę nad Wnioskodawcą. Po tym jak Wnioskodawca zamieszka w Lokalu mieszkalnym członek rodziny Wnioskodawcy, o którym mowa powyżej, w dalszym ciągu będzie sprawował opiekę nad Wnioskodawcą. Lokal mieszkalny, w którym zamieszka Wnioskodawca jest lepiej przystosowany dla potrzeb osoby starszej niż Inny lokal (jest położony dwie kondygnacje niżej od Innego lokalu, w którym aktualnie mieszka Wnioskodawca).

Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna (finalna) data zamieszkania przez Wnioskodawcę w Lokalu mieszkalnym może zależeć od:

1) wykonania w Lokalu mieszalnym prac remontowych zaplanowanych na 2024 rok (część prac remontowych została już wykonana w 2023 roku);

2) pogarszającego się wraz z upływem czasu stanu zdrowia Wnioskodawcy (w szczególności zdolności motorycznych Wnioskodawcy).

Wnioskodawca wskazuje, że przeprowadzi się i zamieszka w Lokalu mieszkalnym już w 2024 roku. Wnioskodawca wnosi, aby na potrzeby odpowiedzi na pytanie z wezwania przyjąć, że zamieszka on w Lokalu mieszkalnym wchodzącym w skład Nieruchomości 2 w okresie do (\`(...)\`) września 2024 r. Jednocześnie dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że nie jest również wykluczone, że ze względu na pogarszający się stan zdrowia będzie zmuszony przeprowadzić się do Lokalu mieszkalnego we wcześniejszym terminie niż wskazana powyżej data (\`(...)\`) września 2024 r.

**Pytania**

1\. Czy Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 1993 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Udziału nabytego w 1993 r.?

2\. Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT?

**Pana stanowisko w sprawie**

1\. Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 1993 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Udziału nabytego w 1993 r.

2\. Dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.

**Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, jest źródłem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT” lub „PIT”) . Natomiast jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W związku z tym dla określenia skutków w podatku PIT tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia (\`(...)\`) kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tj.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm., dalej: „KC”).

W myśl art. 155 § 1 KC, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, stosownie do art. 158 KC. Pojęcie „nabycie” należy zatem rozumieć szeroko, w tym sensie, że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c Ustawy o PIT następuje z chwilą uzyskania prawa własności nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Odnosząc wskazane powyżej przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy istotne jest zatem ustalenie daty (dat) nabycia Nieruchomości 1. Mając na uwadze przedstawiony wyżej opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1 pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT należy liczyć od dwóch różnych dat. Jak wynika ze wskazanego powyżej opisu stanu faktycznego, nabycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości 1 nastąpiło w następujących terminach:

I. w dniu (\`(...)\`) maja 1993 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył Udział nabyty w 1993 r. stając się właścicielem udziału wynoszącego 1/2 części we współwłasności Nieruchomości 1;

II. w dniu (\`(...)\`) maja 2020 r. na podstawie umowy przeniesienia własności w wykonaniu umowy zobowiązującej sprzedaży Wnioskodawca nabył od Pozostałego współwłaściciela Udział nabyty w 2020 r. i stał się wyłącznym właścicielem Nieruchomości 1.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Sprzedaż Nieruchomości 1 przez Wnioskodawcę nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze wskazane powyżej okoliczności faktyczne oraz powołane przepisy Ustawy o PIT należy stwierdzić, że Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 1993 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT z uwagi na upływ pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Udziału nabytego w 1993 r.

Źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem PIT jest wyłącznie Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. z uwagi na to, że w tym przypadku nie można mówić o upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Udziału nabytego w 2020 r.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). W szczególności, jak zostało wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z 14 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.253.2017.2.MK:

• „(…) przychód z planowanej w roku 2017 sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2009 nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

• „Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności nabyła udział 1/2 w prawie w roku 2017, to przychód ze sprzedaży udziału nabytego w tym roku podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.236.2023.2.JS, w której Dyrektor KIS stwierdził, że:

• „(…) odpłatne zbycie nieruchomości w części odpowiadającej jej 1/2 wartości (która została Panu darowana) nie generuje źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W odniesieniu zatem do tej części nie zaistnieje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych”.

• „Ponieważ jednak wartość nabytej przez Pana działki nr 111/5 w wyniku zniesienia współwłasności przekroczyła wartość 1/2 udziału w nieruchomości, to przychód, jaki uzyskał Pan z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2022 r. w tej części, podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ponadto, za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawia także interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.19.2023.1.DP, w której Dyrektor KIS stwierdził, że:

• „(…) zbycie nieruchomości w części odpowiadającej jej 1/2 wartości nieruchomości będącej przedmiotem dokonanego podziału nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w formie darowizny. W konsekwencji, w odniesieniu do tej części nie zaistnieje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych”.

• „Natomiast w związku z tym, że wartość nabytej przez Panią działki nr 1/1 w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego w 2022 r. przekroczyła wartość 1/2 udziału w nieruchomości będącej przedmiotem dokonanego podziału, to przychód, jaki uzyskała Pani z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2022 r. w tej części, podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

**Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem PIT jest wyłącznie Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. W tym przypadku nie można bowiem mówić o upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Udziału nabytego w 2020 r.

Jednocześnie Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, iż dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT w związku z przeznaczeniem środków finansowych uzyskanych ze Sprzedaży Nieruchomości 1 w ciągu trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła Sprzedaż Nieruchomości 1 (tj. od końca 2022 r.), na nabycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości 2. Jak bowiem wskazano powyżej, Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 w dniu (\`(...)\`) października 2022 r.

Innymi słowy Wnioskodawca chce potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska, zgodnie z którym pomimo tego, że Sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT, to dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku PIT z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1.

Stosownie do art. 30e Ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT stanowi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c Ustawy o PIT (z zastrzeżeniem ust. 6d regulującego koszty uzyskania przychodu zbycia m.in. nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 19 ust. 1 Ustawy o PIT przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Według art. 19 ust. 3 Ustawy o PIT wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jednocześnie Ustawa o PIT przewiduje również ulgę podatkową stanowiącą wyjątek od podlegania opodatkowaniu podatkiem PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e Ustawy o PIT, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT wynika, że aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości lub prawa był w całości zwolniony z podatku PIT, cały przychód ze zbytej nieruchomości lub prawa musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących _„_własne cele mieszkaniowe_”_ podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, został enumeratywnie wymieniony w art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT i ma charakter zamknięty. Zgodnie z art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT uważa się m.in. wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a Ustawy o PIT wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy Ustawy o PIT należy wskazać, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika.

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami Ustawy o PIT, zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku PIT.

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie warunki przewidziane do skorzystania ze zwolnienia z podatku PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, w stosunku do dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. zostały przez Wnioskodawcę spełnione.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego:

1) w dniu (\`(...)\`) września 2022 r. Wnioskodawca w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży zawarł umowę przeniesienia prawa własności, mocą której przeniósł na rzecz czterech podmiotów udziały wynoszące odpowiednio po 1/4 części w prawie własności Nieruchomości 1, za cenę 722.625 zł za każdy z tych udziałów, tj. łącznie kwotę 2.890.500 zł (Sprzedaż Nieruchomości 1);

2) środki finansowe uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 zostały przeznaczone przez Wnioskodawcę w części na zakup w dniu (\`(...)\`) października 2022 r. Lokalu mieszkalnego i Miejsca postojowego (Nieruchomość 2) (na podstawie Umowy sprzedaży Nieruchomości 2);

3) Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 za cenę w łącznej kwocie 1.900.000 zł;

4) Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 do majątku prywatnego z zamiarem zamieszkiwania w przyszłości w Lokalu mieszkalnym wchodzącym w skład tej nieruchomości;

5) Wnioskodawca nie zamierza przeznaczyć Nieruchomości 2 na stały wynajem w celach zarobkowych;

6) Nieruchomość 2 nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość 2 nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia jego przedsiębiorstwa;

7) Nieruchomość 2 nie jest również przedmiotem umowy najmu ani innej umowy o podobnym charakterze.

W świetle przedstawionych powyżej okoliczności faktycznych należy stwierdzić, że przychód Wnioskodawcy uzyskany z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1, w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r., został wydatkowany przez Wnioskodawcę na wskazane w Ustawie o PIT własne cele mieszkaniowe podatnika, tj. zakup Nieruchomości 2 w okresie krótszym niż okres trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości 1.

Wnioskodawca wskazuje, że zwolnienie z podatku PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, należy rozpatrywać wyłącznie w stosunku do dochodu Wnioskodawcy ze Sprzedaży Nieruchomości 1 odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r., a nie w stosunku do całości dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1. Należy podkreślić, że Wnioskodawca przeznaczył na zakup Nieruchomości 2 cały przychód uzyskany z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r., tj. kwotę nie mniejszą niż połowa kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 (tj. kwoty 1.445.250 zł). Jak zostało bowiem wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca uzyskał z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 przychód w wysokości 2.890.500 zł; jednocześnie Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 za cenę w łącznej kwocie 1.900.000 zł. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca przeznaczył na zakup Nieruchomości 2 istotnie większą kwotę (1.900.000 zł) niż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. (1.445.250 zł).

Mając na uwadze powyższe, nie powinno ulegać wątpliwości, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT w stosunku do dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. (przy czym okoliczności faktyczne sprawy nie wymagają, by wyliczyć kwotę dochodu Wnioskodawcy uzyskanego ze Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r., skoro Wnioskodawca przeznaczył na zakup Nieruchomości 2 kwotę większą niż kwota przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r.).

Zdaniem Wnioskodawcy powyższych konkluzji nie zmienia w szczególności okoliczność, że w skład Nieruchomości 2 oprócz Lokalu mieszkalnego wchodzi również Miejsce postojowe. Stanowisko prezentowane w tym zakresie przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 kwietnia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.81.2023.2.AKR, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz balkonu przylegającego do tego lokalu i miejsca postojowego przynależnych do tego lokalu, w którym będzie Pan mieszkał, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatkowanie przychodów ze sprzedaży: lokalu mieszkalnego z przynależną komórką lokatorską, udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego oraz udziałów we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych, na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, balkonu i miejsca postojowego przynależnych do tego lokalu uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, wskazana w opisie stanu faktycznego okoliczność, że Wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do Innego lokalu, w którym aktualnie mieszka, nie wyłącza możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z podatku PIT, o którym mowa w at. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w V (dalej; „WSA”) z dnia 15 lutego 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 650/16, w którym WSA stwierdził, że: „W ocenie Sądu art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje”.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2022 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.781.2022.2.KK, w której Dyrektor KIS uznał, że: „podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości mieszkalnej lub prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości mieszkalnych, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika”.

W ocenie Wnioskodawcy również okoliczność, że Wnioskodawca na datę złożenia wniosku nie mieszka w zakupionym Lokalu mieszkalnym oraz to, że Lokal mieszkalny wraz z Miejscem postojowym (Nieruchomość 2) zostały tymczasowo użyczone członkowi rodziny Wnioskodawcy, który to członek rodziny – ze względu na podeszły wiek i pogarszający się stan zdrowia Wnioskodawcy – sprawuje opiekę nad Wnioskodawcą, nie wyklucza możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z podatku PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę, że:

I. Lokal mieszkalny wchodzący w skład Nieruchomości 2 położony jest niżej, a w rezultacie będzie dla niego dostępniejszym miejscem do zamieszkania niż Inny lokal (zwłaszcza w przypadku pogorszenia się stanu zdrowia Wnioskodawcy);

II. członek rodziny, który ze względu na wskazane powyżej okoliczności opiekuje się Wnioskodawcą posiada na terenie V własne zasoby mieszkaniowe.

Podsumowując, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w przyszłości zamieszka w Lokalu mieszkalnym, gdyż – jak zostało wskazane powyżej – z takim zamiarem Nieruchomość 2 została przez niego zakupiona.

Z uwagi na powyższe, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, tj. w szczególności:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2023 r. nr 0113-KDIPT2- 2.4011.1027.2022.1.KR, w której Dyrektor KIS wskazał, że „Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie domu lub lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w nieruchomości tej – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub po nabyciu tej nieruchomości będzie mieszkał tylko przez pewien czas”;

• w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2022 r. nr 0114-KDIP3- 2.4011.114.2022.2.AC, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „Przepisy prawa podatkowego wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego nie określają, kiedy i jak długo Wnioskodawca powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Ponadto ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana”;

• w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2020 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.491.2020.1.KB, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Zatem wskazując jako własny cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego podkreślić należy, że przepisy prawa podatkowego nie określają, kiedy i jak długo Wnioskodawczyni powinna mieszkać w nabytym mieszkaniu, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy Zainteresowana nabyła mieszkanie w celu zamieszkania w nim, ale z powodów rodzinnych zamieszka w nim po upływie pewnego czasu. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia Zainteresowanej okoliczność, że przez pewien okres mieszkanie to zostanie wynajęte lub bezpłatnie użyczone jej córce”.

Mając na uwadze wskazane w opisie stanu faktycznego okoliczności należy stwierdzić, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.

**Uzupełnienie uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 2**

Uzupełniając uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2 przedstawionego we wniosku Wnioskodawca pragnie wskazać, że w jego ocenie, nawet jeżeli tut. organ uzna, że wydatki Wnioskodawcy poniesione na nabycie Miejsca postojowego nie stanowią wydatków poniesionych przez podatnika na „własne cele mieszkaniowe”, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku PIT, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT w stosunku do dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. bowiem, jak wynika z okoliczności faktycznych sprawy, Wnioskodawca przeznaczył na zakup Nieruchomości 2 cały przychód uzyskany z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r., tj. kwotę nie mniejszą niż połowa kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 (tj. kwotę nie mniejszą niż kwota 1.445.250 zł).

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca uzyskał z tytułu Sprzedaży Nieruchomości 1 przychód w wysokości 2.890.500 zł; jednocześnie Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 za cenę w łącznej kwocie 1.900.000 zł, przy czym jak wynika z Umowy sprzedaży Nieruchomości 2 wartość Lokalu mieszkalnego została określona na kwotę 1.870.000 zł; wartość Miejsca postojowego została zaś określona na kwotę 30.000 zł. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca przeznaczył na zakup Lokalu mieszkalnego istotnie większą kwotę (1.870.000 zł) niż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze Sprzedaży Nieruchomości 1 w części odpowiadającej Udziałowi nabytemu w 2020 r. (1.445.250 zł).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za odpłatność. Odpłatnym zbyciem jest m.in. sprzedaż.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

– odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

– zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W takim przypadku odpłatność, którą podatnik uzyskał ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku nabył Pan Nieruchomość 1 w dwóch datach, tj. (\`(...)\`) maja 1993 r. – w odniesieniu do udziału wynoszącego ½ części we współwłasności tej nieruchomości oraz (\`(...)\`) maja 2020 r. – w odniesieniu do pozostałego udziału w nieruchomości. Nieruchomość ta została przez Pana sprzedana (\`(...)\`) września 2022 r. Jak Pan wskazał, powyższe nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. **Tym samym odpłatne zbycie Nieruchomości 1 w części dotyczącej udziału nabytego w 1993 roku, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu liczonego od końca roku, w którym nabył Pan ten udział, nie stanowi dla Pana źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.** Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Jak słusznie Pan wskazuje, **źródłem przychodu z powyższego przepisu jest dla Pana natomiast sprzedaż Nieruchomości 1 w części obejmującej udział nabyty w 2020 roku.** Od końca tego roku do dnia sprzedaży nieruchomości nie upłynęło bowiem 5 lat. Pana wątpliwości wynikające z pytania nr 2 wniosku dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia ww. udziału w nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Stosownie do treści powyższego przepisu:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Omawiane zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) **nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego** lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie.

Na podstawie art. 21 ust. 25a powołanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Zawarty w art. 21 ust. 25 ww. ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W przedmiotowej sprawie, w 2022 roku wydatkował Pan przychód ze sprzedaży Nieruchomości 1 na nabycie Nieruchomości 2, na którą składa się spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego. Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zostało wymienione wśród wydatków poniesionych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy). Powyższym przepisem nie zostało jednak objęte nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego.

Możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy do całej kwoty wydatkowanej na zakup nieruchomości wraz z miejscem postojowym uzależniona jest od tego, czy miejsce postojowe jest przynależne do lokalu mieszkalnego. Jeśli miejsce postojowe spełnia ten warunek – wówczas całość wydatków poniesiona na ten cel może zostać uznana za cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli natomiast definicja „pomieszczenia przynależnego” nie jest spełniona, a miejsce postojowe stanowi odrębną nieruchomość (tu: odrębne prawo, niezależne od spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) i tym samym może stanowić odrębny przedmiot obrotu, wówczas wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część należności, która odpowiada wartości samego lokalu mieszkalnego (tu: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego).

Jak wynika z opisu sprawy, spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego jest odrębnym prawem, niezależnym od spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (nie jest przynależnością do takiego lokalu). Tym samym **zakup tego prawa nie mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie może zostać uznany za cel mieszkaniowy uprawniający do zastosowania przedmiotowego zwolnienia**. Niemniej – jak słusznie Pan wskazał – **dochód z odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 w części dotyczącej udziału nabytego przez Pana w roku 2020 korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w zakresie wydatkowania przychodu z tego tytułu na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego**. Wydatek ten został bowiem poniesiony w terminie wynikającym z ww. przepisu, a Pana zamiar zamieszkania w lokalu wypełnia warunek poniesienia wydatku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jak wynika z wniosku, cały przychód z odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 przypadający na udział nabyty przez Pana w roku 2020 został przeznaczony na powyższy cel, tj. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (wartość wydatkowanego przychodu mieści się w wartości nabytego prawa). **Uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta zatem ze zwolnienia od podatku dochodowego**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych, interpretacje te i wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Na potrzeby wydania interpretacji przyjęliśmy za Panem, że spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, o którym mowa we wniosku jest odrębnym prawem, niezależnym od spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przedmiotem rozstrzygnięcia nie była kwestia możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży Nieruchomości 1 na nabycie udziału w nieruchomości położonej w G.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i musi się Pan zastosować do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).