Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-237/07/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach za zarządzanie.
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-obniżenie podatku naliczonego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; usługi-usługi zarządzania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2007r. (data wpływu 26 października 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2007r., znak: DF/2463/2007 (data wpływu 11 grudnia 2007r.) oraz pismem z dnia 16 stycznia 2008r. znak: DF/656/08 (data wpływu 17 stycznia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach za zarządzanie - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach za zarządzanie.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia:

*   7 grudnia 2007r., znak: DF/2463/2007 (data wpływu 11 grudnia 2007r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 listopada 2007r. znak: IBPB3/423-249/07/JS oraz
*   z dnia 16 stycznia 2008r., znak: DF/656/08 (data wpływu 17 stycznia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 stycznia 2008r., znak: IBPP2/443-237/07/BW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wskazał, że w celu zwiększenia zysków z posiadanych wolnych środków finansowych dnia 2 lipca 2007r. zawarł ze Spółką SEB umowę o zarządzanie pakietem instrumentów finansowych. W ramach tej umowy Spółka przekazuje określoną kwotę środków pieniężnych do zarządzania przez Spółkę SEB, która na mocy umowy i udzielonego pełnomocnictwa dokonuje w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy czynności zarządzania obejmującymi w szczególności:

1.  nabywanie i zbywanie instrumentów finansowych, przez które rozumie się: - zbywalne papiery wartościowe, - nie będące papierami wartościowymi instrumenty rynku pieniężnego, - nie będące papierami wartościowymi tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania, - nie będące papierami wartościowymi finansowe kontrakty terminowe, umowy forward, dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe, - nie będące papierami wartościowymi opcje na którykolwiek z instrumentów finansowych wymienionych powyżej lub na stopy procentowe albo kursy walut, lub opcje na takie opcje,
2.  subskredytowanie instrumentów finansowych, w ramach przeprowadzania ofert i dokonywania zapisów na instrumenty finansowe, wraz ze składaniem oświadczeń w wymaganych przy takich zapisach, a także odbioru instrumentów finansowych, świadectw depozytowych lub wypłaconych kwot,
3.  realizowanie prawa poboru akcji i innych praw, wynikających z posiadania akcji lub innych instrumentów finansowych,
4.  utrzymywanie i lokowanie środków pieniężnych na rachunkach bankowych,
5.  deponowanie instrumentów finansowych na rachunkach inwestycyjnych objętych umową,
6.  dokonywanie przelewów środków pieniężnych i transferów innych aktywów pomiędzy rachunkami inwestycyjnymi, objętymi umową, jak również na rachunki wskazane przez Spółkę,
7.  reprezentowanie Spółki na Walnych Zgromadzeniach Spółek, których akcje są w zarządzaniu Spółki SEB,
8.  otwieranie rachunków inwestycyjnych oraz innych niezbędnych do realizacji umowy, zmiany warunków prowadzenia rachunków oraz rozwiązywanie umów, na podstawie których otwarto te rachunki.

Wnioskodawca wyjaśnił, że ww. umowę zawarto na czas nieokreślony i w trakcie jej trwania nie jest on uprawniony do wydawania jakichkolwiek dyspozycji w zakresie zarządzania instrumentami finansowymi objętymi umową. Może jedynie wnosić lub wycofywać środki pieniężne. Wycofanie następuje po odpowiednio wcześniejszym powiadomieniu Spółki SEB i polega na zbyciu przez Spółkę SEB całości lub części instrumentów finansowych i przelania uzyskanych środków pieniężnych na jej rachunek. Wnioskodawca wskazał, że płaci Spółce SEB za zarządzanie miesięczną opłatę stałą oraz opłatę roczną zależną od wyników finansowych, co jest dokumentowane fakturami VAT ze stawką podatku wynoszącą 22%. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że podstawowym rodzajem jej działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej oraz ciepła. Jest to działalność opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług. Wskazał, że opisane we wniosku czynności zarządzania dotyczą środków pieniężnych pozyskanych z tej właśnie działalności oraz że opłaty za zarządzanie Spółka uznaje za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek od towarów i usług zawarty w fakturach za zarządzanie podlega odliczeniu?

Zdaniem Wnioskodawcy podatek od towarów i usług zawarty w fakturach za zarządzanie podlega odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w orzeczeniach ETS:

1.  W sprawie C-465/03 (XXX) Trybunał wskazał, iż nawet w sytuacji, gdy konkretny zakup ma związek z czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (emisja akcji) to związek ten nie jest istotny, a najważniejsze znaczenie powinien mieć związek z podstawową działalnością podatnika, która jest opodatkowana. W wyroku czytamy: „Choć emisja nowych akcji nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT, czyli nie jest ani dostawą towarów ani świadczeniem usług, co oznacza, że jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (….), to podatnik ma prawo do odliczenia całości VAT od wydatków poniesionych na zakup usług, związanych z emisją akcji, o ile wszystkie transakcje dokonane przez tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane. Podatnik ma zatem prawo do odliczenia całkowitej kwoty VAT naliczonego od zakupu usług niezbędnych do zrealizowania emisji akcji, o ile dokonuje on, w ramach swojej działalności, wyłącznie sprzedaży opodatkowanej VAT”.
2.  W sprawie C–98/98 (XXX), która dotyczyła odliczenia VAT naliczonego od wydatków na obsługę prawną procesu odszkodowawczego, do którego doszło w wyniku wcześniej świadczonej usługi. W uzasadnieniu wyroku ETS stwierdził, że – co do zasady – niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Przyznał jednak, że w niektórych przypadkach brak transakcji opodatkowanej nie musi prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. Wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem usług prawnych a sprzedażą opodatkowaną, niemniej charakter wydatków na obsługę prawną powoduje, że powinny być one traktowane jako koszty ogólne. Konsekwentnie, prawo do odliczenia powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

Należy tutaj również pamiętać o zasadzie wynikającej z przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowej sprawie wynika, iż zakupione usługi zarządzania środkami finansowymi dotyczą środków pieniężnych pozyskanych z prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanej, jaką jest wytwarzanie energii elektrycznej oraz ciepła.

Zatem jeśli istnieje chociażby pośredni związek zakupionych przedmiotowych usług zarządzania ze sprzedażą opodatkowaną (w przypadku Spółki prowadzona przez nią podstawowa działalność jest opodatkowana) a wydatki poniesione na zakup tych usług stanowią, w ocenie Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać, iż w takim stanie rzeczy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za zarządzanie. Tym samym stanowisko Spółki należało uznać za **prawidłowe.**

**

Podkreślić w tym miejscu należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga czy istnieje związek, i jakiego rodzaju, zakupionych przedmiotowych usług zarządzania ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy, a także czy ww. wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

****