Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.163.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: majątek-majątek odrębny
majątek-majątek osobisty
małżonkowie
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotowy lokal początkowo nabył Pan A. A [Pani małżonek - przypis organu] do
    majątku osobistego na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w A z
    29 sierpnia 2007 r., sygn. akt (...) - w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej
    17 listopada 2006 r. Pani A. C - na mocy testamentu notarialnego sporządzonego 30
    stycznia 2006 r. repertorium (...) - przez Panią A. B - notariusza w A.
    Następnie, Pan A. A darował do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową
    małżonków (Pani i Pana A. A) - nabycie na podstawie umowy darowizny z 11 grudnia 2020
    r. repertorium (...) [sporządzonej przez - przypis organu] Panią A. B - notariusza w A.
    Nadal pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
    ustawowej małżeńskiej.
    Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po zmarłej Pani A. C nie należał się,
    albowiem zobowiązanie wygasło w wyniku przedawnienia, co wynika z zaświadczenia
    wydanego z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w A, zaś podatek od spadków i
    darowizn od nabycia w drodze darowizny nie należał się, albowiem zastosowano
    zwolnienie, co wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w A.
    Rzeczywisty stan prawny przedmiotowej nieruchomości jest zgodny z wyżej opisanym, nie
    jest ona obciążona ograniczonymi prawami rzeczowymi oraz prawami i roszczeniami osób
    trzecich niewpisanymi w księdze wieczystej. Nie zawierali Państwo z osobami trzecimi
    żadnych umów mających za przedmiot zobowiązania do zbycia przedmiotowego lokalu,
    ani jego zbycia. Nie są Państwo w jakikolwiek sposób ograniczeni w rozporządzaniu
    przedmiotowym lokalem, nie toczy się przeciwko Państwu żadne postępowanie sądowe,
    ani postępowanie egzekucyjne mogące mieć wpływ na skutki umowy.
    Podatek od nieruchomości oraz opłaty eksploatacyjne za przedmiotowy lokal (do dnia
    dzisiejszego) zostały uregulowane. Nie posiadają Państwo zaległości podatkowych, nie
    prowadzą Państwo działalności gospodarczej i z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu
    nie są Państwo podatnikami podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że:
    · 18 grudnia 2024 r. sprzedała Pani wraz z mężem nieruchomość w A, ul. B 1, którą Pani
      mąż dostał w spadku.
    · Spadek [Pani mąż - przypis organu] otrzymał od Pani A. C 30 stycznia 2006 r.
    · Pani A. C sporządziła testament, w którym powołuje do całości spadku Pani męża.
    · Pani mąż opiekował się Panią A. C ponad 18 lat.
    · 11 grudnia 2020 r. Pani mąż darował Pani do majątku objętego wspólnością ustawową
      [opisany lokal/nieruchomość - przypis organu].
    · Pani mąż posiadał wyżej wskazaną nieruchomość ponad 14 lat, a Pani została dopisana
      w 2020 r. i posiadała ją Pani niecałe 5 lat.

## Pytanie

Opierając się o treść i rodzaj złożonego wniosku przyjmuję, że Pani intencją jest uzyskanie
    odpowiedzi na pytanie:
    Czy po Pani stronie powstał obowiązek podatkowy do zapłaty podatku od sprzedaży
    nieruchomości w A, przy ul. B 1?
    Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

    Wskazała Pani, że nie muszą Państwo [nie musi Pani - przypis organu podyktowany
    rodzajem złożonego wniosku] płacić podatku, bo Pani mąż miał [tę nieruchomość - przypis
    organu] powyżej 14 lat (taką informację dostała Pani w Urzędzie Skarbowym w A).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie istotne jest więc przede wszystkim rozstrzygnięcie, kiedy doszło
    do nabycia (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) przez Panią nieruchomości, którą sprzedała Pani (wraz z małżonkiem) 18
    grudnia 2024 r.
    Zaznaczam, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny - pod rygorem nieważności - powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Ze względu na przedstawione przez Panią okoliczności, z których wynika m.in., że:
    · Pani mąż - umową darowizny z 11 grudnia 2020 r. - darował do Państwa majątku
      objętego ustawową wspólnością majątkową lokal nabyty drogą spadkobrania,

    · 18 grudnia 2024 r. sprzedała Pani wraz z mężem tę nieruchomość,
    · nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej,
    · nadal pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności
      ustawowej małżeńskiej
    – niezbędne jest również przywołanie przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks
      rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    · art. 31 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    · art. 33 pkt 1 i 2 tej ustawy, który stanowi, że:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków, stosownie do art. 33 ustawy Kodeks
      rodzinny i opiekuńczy należą między innymi:
        1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
        2) przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
        spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    · art. 43 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    · art. 47 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności
    majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości
    wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia
    nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego
    małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2020 r. sygn. akt II FSK 933/18
    wskazał, że:
      Skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które
      małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się,
      że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć
      terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c). PDoFizU od daty, czy to
      ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, czy też przeniesienia
      pojedynczego składnika z majątku osobistego jednego z nich do wspólnego majątku
      małżonków. Nie ma zatem podstaw prawnych, aby (...) termin nabycia (...)
      nieruchomości liczyć od daty zawarcia umowy darowizny, a należy przyjąć jako datę
      nabycia przez Skarżącą nieruchomości datę jej nabycia przez męża, skoro została na
      mocy umowy darowizny objęta wspólnością małżeńską.
    W ocenie Sądu:
      Jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku
      osobistego jednego z nich do majątku wspólnego obojga małżonków jest czynnością
      prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w rozumieniu
      art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU nieruchomości i innych praw majątkowych przez drugiego

      małżonka. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU nie powinien swoim zakresem
      obejmować takich zdarzeń jak darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami, czy
      rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej, które w istocie nie stanowią obrotu
      nieruchomościami lub innymi przedmiotami majątkowymi, a mają tylko charakter
      organizacyjny, kształtujący i porządkujący małżeński ustrój majątkowy, podobnie jak
      ograniczenie wspólności ustawowej. W ocenie Sądu konsekwencje podatkowe
      darowizny z majątku odrębnego do majątku wspólnego winny być identyczne, jak w
      przypadku umownego rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej w trybie art.
      48 KRO.
    Wobec tego stwierdzam, że włączenie do majątku wspólnego małżonków nieruchomości
    wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej
    nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego
    przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość
    lub prawo włączył do majątku wspólnego.
    Odnosząc powyższe wnioski do przedstawionych przez Panią okoliczności uznaję, że
    włączenie 11 grudnia 2020 r. do Państwa majątku wspólnego wskazanej we wniosku
    nieruchomości, stanowiącej uprzednio majątek osobisty Pani męża, nie będzie dla Pani
    stanowiło nabycia tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, dokonana 18 grudnia 2024 r. sprzedaż nieruchomości z uwagi na upływ
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodów, a zatem nie jest Pani
    zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone
      przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w
      niniejszej sprawie),
    · interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
      zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza
      interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje
      skutków prawnych dla Pani małżonka, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną
      w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie,
      spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.
    · Podkreślam również, że informacje uzyskane przez Panią w Urzędzie Skarbowym w A:
        - nie stanowią przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia,
        - nie wpływają na ocenę zajętego przez Panią stanowiska w tej sprawie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).