Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-87/16-3/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-26
Teza: skutków podatkowych umorzenia akcji
Słowa kluczowe: akcja; spółki-spółka cywilna; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka akcyjna”) i akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej jako: „S.K.A.”). Wspólnikiem Spółki akcyjnej i akcjonariuszem S.K.A. będzie również inna spółka prawa handlowego (dalej jako: „Wspólnik”), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem (bezpośrednim lub pośrednim).

W przyszłości planowane jest dokonanie umorzenia akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale Spółki akcyjnej i S.K.A. Omawiane umorzenie zostanie przeprowadzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030; dalej jako: „k.s.h.”). W szczególności, wskazane umorzenie dokonane zostanie za zgodą Wspólnika, w drodze nabycia akcji przez Spółkę akcyjną/S.K.A. (umorzenie dobrowolne). Planowane umorzenie akcji posiadanych przez Wspólnika w Spółce akcyjnej/S.K.A. zostanie przeprowadzone bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki akcyjnej/S.K.A. Omawiane umorzenie zostanie dokonane bez wynagrodzenia, na co Wspólnik wyrazi zgodę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z planowanym umorzeniem akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale Spółki akcyjnej bez wynagrodzenia, za zgodą Wspólnika, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza pozostającego w Spółce akcyjnej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w związku z planowanym umorzeniem akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale S.K.A. bez wynagrodzenia, za zgodą Wspólnika, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza pozostającego w S.K.A., powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy.

W związku z planowanym umorzeniem akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale Spółki akcyjnej/S.K.A. bez wynagrodzenia i za zgodą Wspólnika, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza pozostającego w Spółce akcyjnej/S.K.A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko wynika z przesłanek podsumowanych poniżej.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że k.s.h. nie definiuje pojęcia umarzania akcji. Powszechnie przyjmuje się, że umorzenie akcji polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z akcji.

W zakresie umarzania akcji w spółce akcyjnej, k.s.h. wskazuje w art. 359 § 1, że akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Art. 359 § 2 k.s.h. stanowi natomiast, że umorzenie akcji wymaga uchwały walnego zgromadzenia, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi akcji umorzonych bądź uzasadnienie umorzenia akcji bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego. Umorzenie przymusowe następuje za wynagrodzeniem, które nie może być niższe od wartości przypadających na akcję aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między akcjonariuszy. Z wyżej wskazanego przepisu wynika jednak, że k.s.h. dopuszcza również umorzenie akcji bez wynagrodzenia. Zgodnie z art. 360 k.s.h, umorzenie akcji wymaga obniżenia kapitału zakładowego. Nabycie akcji własnych przez spółkę w celu ich umorzenia, jak również nieodpłatne nabycie w pełni pokrytych akcji stanowi, na mocy art. 362 § 1 k.s.h. wyjątek od zakazu nabywania akcji własnych przez spółkę.

Również w zakresie dotyczącym umarzania akcji w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej zastosowanie, stosownie do art. 126 § 1 k.s.h., znaleźć powinny w/w przepisy dotyczące spółki akcyjnej. Do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się bowiem:

1.  w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy - odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej;
2.  w pozostałych sprawach - odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c updof oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 9 ust. 2 updof dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 updof nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jak wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)- c). Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Definicję dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zawiera art. 24 ust. 5 pkt 1 updof, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 24 ust. 5d updof, dochodem z umorzenia udziałów (akcji) jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Mając na uwadze regulację art. 24 ust. 5 pkt 1 updof wskazać należy, że przyjętą na gruncie updof zasadą jest, iż opodatkowaniu podlega jedynie faktycznie uzyskany dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, stanowiący różnicę między uzyskanym ze zbycia przychodem a kosztami nabycia udziałów (akcji).

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w związku z umorzeniem akcji Wspólnika w Spółce akcyjnej i S.K.A. nie dojdzie do powstania faktycznego dochodu po stronie Wnioskodawcy, w związku z czym nie znajdzie zastosowania do jego sytuacji art. 24 ust. 5 pkt 1 updof. Updof nie zawiera również innego przepisu, który mógłby wskazywać, że w chwili umorzenia akcji Wspólnika, po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza pozostającego w spółce powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualny dochód w związku z posiadaniem przez Wnioskodawcę akcji w Spółce akcyjnej/S.K.A. będzie mógł powstać dopiero w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę dywidendy albo w związku ze sprzedażą posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w Spółce akcyjnej/S.K.A.

Wnioskodawca pragnie bowiem wskazać, iż mimo że updof nie zawiera definicji przychodu, to stosownie do wypracowanych w orzecznictwie sądowym i w doktrynie stanowisk, przychodem podatkowym jest tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały (definitywny). Powyższy pogląd został wyrażony m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 października 2010 r., sygn. akt II FSK 1047/09. W tym kontekście podkreślenia wymaga okoliczność, iż sam wzrost wartości aktywów podatnika wynikający np. z ich wyceny, niezwiązany z realnym przysporzeniem majątkowym, nie posiada przymiotu trwałości i ma jedynie charakter potencjalny, hipotetyczny, wobec czego nie mieści się w powszechnie przyjętej definicji przychodu. Analogicznie - spadek wartości rynkowej aktywów podatnika nie oznacza powstania po stronie tego podatnika kosztów podatkowych. Należy bowiem wskazać, że wzrost bądź spadek wartości rynkowej akcji uzależniony może być od wielu okoliczności gospodarczych a zarazem często ma charakter nietrwały - przejściowy. Faktyczna korzyść dla akcjonariusza pozostającego w spółce ujawni się w momencie odpłatnego zbycia posiadanych akcji. Wtedy właśnie zmaterializuje się ewentualny przychód związany z przyrostem wartości posiadanych przez podatnika aktywów.

Potwierdzeniem powyższego jest m.in. okoliczność, że analogicznie do opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji - w przypadku posiadania papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu publicznego przyrost lub spadek wartości tych papierów wartościowych (np. akcji, którymi obrót dokonywany jest na Giełdzie Papierów Wartościowych) jest neutralny z punktu widzenia podatku dochodowego. Dopiero zbycie tych papierów wartościowych będzie skutkować powstaniem dochodu lub straty po stronie ich posiadacza.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, umorzenie akcji Wspólnika bez wynagrodzenia może mieć wpływ na zwiększenie wartości rynkowej akcji przysługujących Wnioskodawcy, jednak zwiększenie to nie będzie miało do chwili zbycia akcji charakteru faktycznego przysporzenia. Konsekwencją podatkową wskazanego w opisie stanu faktycznego umorzenia akcji Wspólnika może być jedynie zwiększenie podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce akcyjnej/S. K.A.

Mając na uwadze wyżej przedstawione argumenty, Wnioskodawca jest zdania, że w związku z planowanym umorzeniem akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale Spółki akcyjnej/S.K.A. bez wynagrodzenia i za zgodą Wspólnika, po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza pozostającego w Spółce akcyjnej/S.K.A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko potwierdza również praktyka organów podatkowych w przedmiotowym zakresie. Wnioskodawca pragnie wskazać w tym miejscu na pismo Ministra Finansów z 7 marca 2002 r. (nr PB4/BA-8214-34-15/02), w którym organ rozpatrywał kwestię skutków podatkowych umorzenia udziałów jednego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dla drugiego ze wspólników, pozostającego w spółce. W piśmie tym Minister Finansów wskazał, iż „oceniając zaś skutki dla udziałowców, którzy pozostali w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stwierdzić należy, że po ich stronie nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów w tym celu skupionych - zarówno w przypadku, gdy umorzenie tych udziałów jest dokonane w ciężar kapitału zakładowego, jak i bez obniżania kapitału zakładowego”.

Powyższe potwierdzone zostało także w odpowiedzi Ministerstwa Finansów z 23 lutego 2004 r. na zapytanie poselskie nr 2206 z 23 września 2003 r. w sprawie skutków podatkowych w związku z umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia (pismo nr SPS-0203-2206/03). We wskazanym piśmie podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów podkreślił, że „nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem ich umorzenia - nawet bez wynagrodzenia - nie spowoduje powstania przychodu w tej spółce. Podobnie czynność ta nie spowoduje również powstania przychodu u wspólników tej spółki, jakkolwiek wzrośnie wartość księgowa posiadanych przez nich udziałów. U wspólników pozostających w spółce ewentualny dochód wystąpi dopiero w przypadku: umorzenia posiadanych przez nich udziałów spółki (zbycia w celu umorzenia), zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej lub likwidacji spółki, jeżeli w następstwie tych zdarzeń wspólnicy uzyskają przychód przewyższający poniesione przez nich koszty objęcia lub nabycia tych udziałów”.

Przedstawione wyżej stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku umorzenia udziałów/akcji jednego ze udziałowców/akcjonariuszy nie powstaje obowiązek podatkowy po stronie innych udziałowców/akcjonariuszy pozostających w spółce, było wielokrotnie potwierdzane w indywidualnych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów, w tym:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2015 r. (nr IBPB-2-2/4511 -88/15/ZuK), w której organ wskazał, że „w przypadku umorzenia dobrowolnego bez wynagrodzenia udziałów innego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie powstanie przysporzenie majątkowe po stronie innego wspólnika pozostającego w spółce, gdyż nie osiąga on żadnych korzyści majątkowych, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Nie osiąga on zatem faktycznego przychodu (dochodu), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia dobrowolnego udziałów innego udziałowca. W związku w umorzeniem udziałów danego udziałowca bez wynagrodzenia pozostali wspólnicy nie otrzymują pieniędzy ani wartości pieniężnych (jak również świadczenia te nie są postawione do ich dyspozycji). Brak jest również podstaw do uznania, że w związku z tym zdarzeniem otrzymują oni świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia. W szczególności zbycie na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów należących do danego udziałowca nie oznacza otrzymania udziałów danego udziałowca przez pozostałych wspólników. Stąd na podstawie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można mówić w takim przypadku o powstaniu przychodu podatkowego. Tym samym w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia za zgodą Spółki, po stronie Wnioskodawcy pozostającego udziałowcem w tej Spółce nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”;
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 lipca 2014 r. (nr IPPB2/415 -377/14 -2/MK1), w której organ potwierdził stanowisko, zgodnie z którym: „w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu PDOF;
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 czerwca 2014 r. (nr IBPBN/2/415-305/14/MW), w której organ potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej, nie wystąpi przychód (dochód) do opodatkowania w związku z dobrowolnym umorzeniem akcji tej spółki należących do innego akcjonariusza (spółki B)”,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 września 2013 r. (nr IPPB2/415 -483/13-2/AS), w której wskazano, że „brak jest regulacji w polskim prawie podatkowym, która przewidywałaby opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziałowców (akcjonariuszy) pozostających w Spółce, na moment dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia akcji innych akcjonariuszy Spółki1\]
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 września 2013 r. (nr IBPBII/2/415-616/13/HS), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym: „umorzenie udziałów jednego ze wspólników Spółki nie skutkuje otrzymaniem przez pozostałych wspólników żadnych rzeczy, jak również nie wiąże się z otrzymaniem przez nich praw majątkowych. W szczególności umorzenie udziałów należących do danego udziałowca nie oznacza otrzymania udziałów danego udziałowca przez pozostałych wspólników - przeciwnie, posiadają oni tyle samo udziałów (o takiej samej wartości nominalnej), ile posiadali przed umorzeniem. Stąd także na podstawie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można mówić o powstaniu przychodu podatkowego”,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 maja 2013 r. (nr IPPB2/415 -278/13-2/EL), w wskazano, iż „dobrowolne umorzenia udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy w następstwie omawianego umorzenia, a w konsekwencji nie będzie podlegać po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu PDOF”,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 października 2012 r. (nr IPPB2/415-722/12-2/AK) w której potwierdzono, że „w stosunku do Wnioskodawczyni udziałowca pozostającego w polskiej spółce z o.o., którego udziały nie są umarzane, umorzenie udziałów posiadanych przez pozostałych udziałowców, będzie czynnością neutralną podatkowo,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lipca 2012 r. (nr ILPB1/415 528/12-2/IM), w której organ uznał, że „w wyniku zbycia udziałów na rzecz spółki dokonanego przez innego wspólnika po stronie Zainteresowanego (jako wspólnika, którego udziały nie będą podlegały odpłatnemu zbyciu i umorzeniu) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. W opisanej we wniosku sytuacji w związku z dobrowolnym zbyciem przez innego udziałowca udziałów w Spółce w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu”,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 czerwca 2012 r. (nr IPTPB2/415 - 193/12-4/MP), w której wskazane zostało, że „w wyniku odpłatnego zbycia udziałów na rzecz „Spółki” (spółki z o.o.) dokonanego przez innego wspólnika, po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika, którego udziały nie będą podlegały odpłatnemu zbyciu i umorzeniu) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, dobrowolne umorzenie akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale Spółki akcyjnej/S.K.A. bez wynagrodzenia, za zgodą Wspólnika, nie będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza pozostającego w Spółce akcyjnej/S.K.A. w następstwie omawianego umorzenia, a w konsekwencji nie będzie podlegać po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.