Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.290.2025.3.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura handlowa
lokal-lokal mieszkalny
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 16 września 2023 r. Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania)
    wraz z małżonką (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) nabył budynek
    mieszkalny. Był to jednorodzinny budynek mieszkalny w zabudowie wolnostojącej.
    Pomiędzy Wnioskodawcą oraz jego małżonką istnieje wspólność majątkowa małżeńska.
    W 2023 r. (po nabyciu przedmiotowej nieruchomości) Wnioskodawca wraz z małżonką
    dokonał zakupu kotła gazowego – w rozliczeniu rocznym złożonym za rok 2023 (PIT-37)
    została odliczona ulga termomodernizacyjna.
    W dniu (...) 2025 r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję zatwierdzającą projekt
    zagospodarowania działki lub terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielił
    pozwolenia na budowę i rozbiórkę obejmującą przebudowę, nadbudowę i rozbudowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego o część mieszkalną i garaż dwustanowiskowy
    wraz z zewnętrzną infrastrukturą (zewnętrzne instalacje: gazu, kanalizacji sanitarnej,
    elektroenergetycznej i oświetlenia terenu) wraz z rozbiórką budynku gospodarczego.
    Podczas inwestycji dokonano następujących prac budowlanych:
    − wymiana stolarki okiennej − nie były to okna stare wymienione na nowe, albowiem
      projekt zakładał zmianę każdego okna, więc ich wymiary i umiejscowienie się zmieniły;
    − wykonanie izolacji posadzki od gruntu − istniejąca i nowa część budynku;
    − wykonanie izolacji ścian zewnętrznych − istniejąca i nowa część budynku;
    − wykonanie systemu rekuperacji obejmującego istniejącą i nową część domu;
    − wykonanie izolacji fundamentów − istniejąca i nowa część budynku.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:
    a) wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy 2025 r.;
    b) wszystkie poniesione wydatki znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra
      Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych;
    c) wszystkie koszty związane z termomodernizacją zostaną poniesione przez
      Wnioskodawcę oraz jego małżonkę w 2025 r.;
    d) całe przedsięwzięcie zostanie sfinansowane jedynie z Państwa środków własnych;

    e) posiadają Państwo faktury na wszystkie poniesione wydatki związane z
      termomodernizacją.
    Uzupełnienie wniosku I
    Budynek został nabyty 16 września 2023 r., co udokumentowano Aktem Notarialnym
    Repetytorium A numer (...), jako wspólnota ustawowa majątkowa małżeńska A i B
    małżonkowie A.
    Potwierdzili Państwo, że wskazany we wniosku budynek to budynek mieszkalny
    jednorodzinny, wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
    konstrukcyjnie samodzielną całość.
    Potwierdzili Państwo, że poniesione przez Państwa wydatki są związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Planowane prace i opracowany Projekt
    Wykonawczy, posiadający pozwolenie na budowę nr (...) z dnia (...) 2025 r. znak (...), mają
    prowadzić do ulepszenia, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
    budynku mieszkalnego.
    Przy zakupie budynku sporządzono świadectwo Charakterystyki Energetycznej Budynku
    numer (...), gdzie wskaźnik rocznego zapotrzebowania na nieodnawialną energię
                        2pierwotną EP wynosił 149,21 kWh/(m * rok). Planowane prace prowadzą do osiągnięcia
                      2wskaźnika EP poniżej 70 kWh/(m * rok). Zatem, wydatki mają prowadzić do zmniejszenia
    zapotrzebowania budynku na energię.
    Rozpoczęcie pracy związanych z przedsięwzięciem planowane jest na lipiec 2025 r.
    Zaplanowane prace to:
    − demontaż dachu w istniejącym budynku;
    − demontaż istniejących instalacji: CWU, ogrzewczej, elektrycznej;
    − demontaż fragmentu stropu, który nie jest betonowy;
    − usunięcie ścian działowych zgodnie z projektem;
    − wykonanie fundamentów nowej części budynku;
    − izolacja fundamentów istniejącej i nowej części budynki jako całości;
    − usunięcie posadzek w istniejącej części budynku;
    − przepusty na instalacje i wykonanie instalacji w warstwie izolacyjnej;
    − izolacja od gruntu dla starej i nowej części jednocześnie jako całości, wykonanie
      wspólnych warstw posadzki;
    − murowanie ścian nośnych wraz z nadprożami w nowej części, usunięcie starych okien i
      wykonanie nowych otworów okiennych w istniejącym budynku;
    − murowanie ścian działowych;
    − wykonanie stropów i wieńców;
    − wykonanie konstrukcji i poszycia dachu, montaż okien połaciowych;
    − montaż stolarki okiennej, drzwi i bramy garażowej przez dedykowaną firmę;
    − wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji przygotowania CWU
      wraz z kotłownią przez dedykowaną firmę;
    − demontaż istniejącego docieplenia ścian zewnętrznych, że względu na wiek (degradacja
      właściwości) i niewystarczającą grubość;
    − docieplenie ścian jednocześnie dla istniejącego i nowego budynku;

    − wykonanie elewacji;
    − instalacja elektryczna;
    − prace tynkarskie;
    − prace wykończeniowe.
    W momencie składania wniosku o interpretację prace nie zostały jeszcze rozpoczęte.
    Projekt techniczny i wykonawczy bazuje w swoich rozwiązaniach na obowiązujących
    przepisach budowlanych zakładając osiągnięcie wymaganego wskaźnika rocznego
    zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną EP na wartość nie wyższą niż 70
        2  2kWh/(m * rok). Wyjściową wartością EP jest 149,21 kWh/(m * rok), jaka została wskazana
    we Świadectwie Charakterystyki Energetycznej Budynku numer (...) z 2023 r.
    W momencie składania wniosku o interpretację prace nie zostały jeszcze rozpoczęte.
    Projekt techniczny i wykonawczy zakłada uwzględnia wykonanie prac i wykorzystanie
                                                    2materiałów, by finalnie wspomniany wskaźnik EP znajdował się nie wyżej niż 70 kWh/(m *
    rok).
    Wymienione we wniosku wydatki zostaną przez Państwa poniesione w latach 2025-2026 i
    wtedy chcieliby Państwo skorzystać w ulgi termomodernizacyjnej.
    Wszystkie wydatki, które będą przez Państwa ponoszone w związku z inwestycją zostaną
    udokumentowane fakturami VAT. Wykonawcy figurują w rejestrze VAT jako czynni
    podatnicy VAT na dzień 28 czerwiec 2025 r.
    Wydatki poniesione przez Państwa w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie będą
    sfinansowane lub dofinansowane w innej formie ze środków publicznych. Mają Państwo
    świadomość, że w przypadku, gdy po wcześniejszym dokonaniu odliczeń wydatków w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej otrzymają zwrot odliczonych wydatków w formie
    dotacji, są zobowiązani zgodnie z przepisami podatkowymi uwzględnić ten zwrot w
    rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu kwot uprzednio
    odliczonych od dochodu, bądź dokonać korekty złożonego zeznania podatkowego i opłaty
    podatku wraz z odsetkami.
    Nie korzystali Państwo z innych ulg niż termomodernizacyjna za 2023 r.
    Biorąc pod uwagę obecne wyceny robocizny i materiałów w sektorze budowalnym to
    faktury prawdopodobnie przekroczą kwotę limitów, ale ze względu na obowiązujący limit
    większa kwota niż 53.000 zł na osobę nie będzie odliczana.
    Wniosek o interpretację został skierowany przez rozpoczęciem prac, nie są więc znane
    daty wystawienia faktur.
    Faktury będą wystawiane za kolejne etapy prac, a kwotowo będą odpowiadać faktycznie
    wykorzystanym materiałom i poniesionej pracy. Spodziewają się Państwo pozycji jak
    opisane wyżej.
    Faktura za piec gazowy kondensacyjny dwufunkcyjny o nr (...) została wystawiona na B.A.
    Faktury z tytułu budowy i remontu będą wystawiane na obu Inwestorów (małżonków).
    W PIT/O za 2023 rok podatnik B.A wykazała (w pozycji 29) kwotę 16 150 zł z tytułu zakupu
    kotła gazowego kondensacyjnego.
    Potwierdzili Państwo, że na moment dokonywania odliczenia będą nadal właścicielami
    nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Uzupełnienie wniosku II
    Wyjaśnili Państwo, że pierwszym uzupełnieniu (piśmie stanowiącym odpowiedź na
    pierwsze wezwanie) była konieczność opisania całego przebiegu prac, a nie tych
    dotyczących tylko zapytania, stąd pełna lista prac.

    Oto prace i wydatki, które dotyczą zapytania o interpretację indywidualną w zakresie
    możliwości objęcia ulgą termomodernizacyjną za rok 2025:
    − wydatki na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
      budowlanych, dachów oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed
      zawilgoceniem − do wykorzystania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku w toku jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej − nowa
      instalacja do zamontowania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej − do zamontowania nowa instalacja na remontowanej części budynku
      i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na stolarkę okienną i drzwiową, tj. okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramę garażową − do
      zamontowania nowe elementy na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci docieplenia przegród budowlanych, dachów i
      fundamentów − do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej
      części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci montażu stolarki okiennej i drzwiowej, tj. okien, okien
      połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi
      zewnętrznych, bramy garażowej − do przeprowadzenia na remontowanej części
      budynku i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu
      budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania − do
      przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej −
      do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego.
    W trakcie składania przedmiotowego wniosku oraz odpowiedzi na pierwsze wezwanie
    wszelkie prace były planowane. Z dniem (...) lipca 2025 r. rozpoczęły się prace w budynku.
    Zgodnie planem prac rozpoczęto etap demontażu w istniejącej części budynku.
    Na wystawionych fakturach VAT będzie wyszczególnione, które zakupione usługi/towary
    będą dotyczyły istniejącej części budynku, a które nowej części budynku.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionej sytuacji mają Państwo prawo do skorzystania z ulgi
      termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób
      fizycznych za rok 2025?
    W piśmie z 23 lipca 2025 r. doprecyzowali Państwo, że pytanie to dotyczy następujących
      wydatków:
    − wydatki na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
      budowlanych, dachów oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed
      zawilgoceniem − do wykorzystania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku w toku jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej − nowa
      instalacja do zamontowania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;

    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej − do zamontowania nowa instalacja na remontowanej części budynku
      i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na stolarkę okienną i drzwiową, tj. okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramę garażową − do
      zamontowania nowe elementy na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci docieplenia przegród budowlanych, dachów i
      fundamentów − do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej
      części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci montażu stolarki okiennej i drzwiowej, tj. okien, okien
      połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi
      zewnętrznych, bramy garażowej − do przeprowadzenia na remontowanej części
      budynku i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu
      budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania − do
      przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej −
      do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego.
    2) Jaki limit przysługuje Państwu do odliczenia w zeznaniu rocznym za rok 2025 w
      przypadku wspólnego rozliczenia w zeznaniu rocznym za rok 2025 dochodów w
      sytuacji skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Państwa zdaniem, w omawianym przypadku nie można mówić o budowie nowego domu,
    mimo że prace odbywały się na podstawie pozwolenia na budowę. Należy bardziej
    rozpatrywać go jako modernizację, ponieważ budynek od wielu lat funkcjonował jako
    budynek mieszkalny jednorodzinny w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo
    budowlane.
    Należy wskazać, iż przepis art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stanowi, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne to przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów,
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych;
    b. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,

    c. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowania
      wysokosprawnej kogeneracji.
    Analiza wyżej przytoczonych norm prowadzi do wniosku, że ulga termomodernizacyjna
    przysługuje podatnikowi, który: w roku podatkowym poniósł wydatki ściśle związane z
    termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, posiada tytuł
    prawny do tej nieruchomości − odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do
    określonej jej części na zasadzie współwłasności.
    Na podstawie powyższych definicji Wnioskodawca wraz z małżonką stwierdzają, że
    poczynione przedsięwzięcia termomodernizacyjne kwalifikują się do odliczenia na
    podstawie ulgi termomodernizacyjnej.
    Ad 2
    Państwa zdaniem, w przypadku wspólnego rozliczenia w zeznaniu rocznym za rok 2025
    dochodów w sytuacji skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, przysługuje Państwu limit
    wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w kwocie 106 000 zł (2x 53 000 zł),
    sam fakt, skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym za rok 2023 nie
    wpływa na pomniejszenie limitu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz − na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843) − opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący
    właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący
    wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie
    przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono
    pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847, 1881).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący

      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.) o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 czerwca 2025 r. (Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):
      Odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach
      przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej
      wybranej przez nich proporcji.
    Co równie istotne, katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z treścią tego załącznika zawierającego w sprawie określenia wykaz rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
        3) (uchylony)

        4) (uchylony)
        5) (uchylony)
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
          13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do
            ich funkcjonowania;
          13b) system zarządzania energią;
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
          5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
            automatycznej regulacji pogodowej;
        6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) (uchylony)
        9) (uchylony)
        10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
        13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
          13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury
            niezbędnej do ich funkcjonowania;
          13b) montaż systemu zarządzania energią;
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
          14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej
            wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Podkreślić należy, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane w załączniku do rozporządzenia.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że planują Państwo dokonać
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Planowane prace wg opracowanego Projektu
    Wykonawczego wg pozwolenia na budowę nr (...) z dnia (...) 2025 r. znak (...), mają
    prowadzić do ulepszenia, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
    budynku mieszkalnego.
    Zaplanowane prace to: demontaż dachu w istniejącym budynku; demontaż istniejących
    instalacji: CWU, ogrzewczej, elektrycznej; demontaż fragmentu stropu, który nie jest
    betonowy; usunięcie ścian działowych zgodnie z projektem; wykonanie fundamentów
    nowej części budynku; izolacja fundamentów istniejącej i nowej części budynki jako
    całości; usunięcie posadzek w istniejącej części budynku; przepusty na instalacje i
    wykonanie instalacji w warstwie izolacyjnej; izolacja od gruntu dla starej i nowej części
    jednocześnie jako całości, wykonanie wspólnych warstw posadzki; murowanie ścian
    nośnych wraz z nadprożami w nowej części, usunięcie starych okien i wykonanie nowych
    otworów okiennych w istniejącym budynku; murowanie ścian działowych; wykonanie
    stropów i wieńców; wykonanie konstrukcji i poszycia dachu, montaż okien połaciowych;
    montaż stolarki okiennej, drzwi i bramy garażowej przez dedykowaną firmę; wykonanie
    nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji przygotowania CWU wraz z kotłownią
    przez dedykowaną firmę; demontaż istniejącego docieplenia ścian zewnętrznych, że
    względu na wiek (degradacja właściwości) i niewystarczającą grubość; docieplenie ścian
    jednocześnie dla istniejącego i nowego budynku; wykonanie elewacji; instalacja
    elektryczna; prace tynkarskie; prace wykończeniowe.
    Wydatki, które są przedmiotem Państwa wniosku i dotyczą zapytania w zakresie
    możliwości objęcia ich ulgą termomodernizacyjną za rok 2025 to:

    − wydatki na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
      budowlanych, dachów oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed
      zawilgoceniem − do wykorzystania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku w toku jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej − nowa
      instalacja do zamontowania na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej − do zamontowania nowa instalacja na remontowanej części budynku
      i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na stolarkę okienną i drzwiową, tj. okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramę garażową − do
      zamontowania nowe elementy na remontowanej części budynku i na nowej części
      budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci docieplenia przegród budowlanych, dachów i
      fundamentów − do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej
      części budynku realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę w postaci montażu stolarki okiennej i drzwiowej, tj. okien, okien
      połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi
      zewnętrznych, bramy garażowej − do przeprowadzenia na remontowanej części
      budynku i na nowej części budynku realizowane w ramach jednego procesu
      budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania − do
      przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego;
    − wydatki na usługę wykonania nowej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej −
      do przeprowadzenia na remontowanej części budynku i na nowej części budynku
      realizowane w ramach jednego procesu budowlanego.
    Z wniosku wynika, że pomiędzy Państwem istnieje wspólność majątkowa małżeństwa. 16
    września 2023 r. nabyli Państwo budynek mieszkalny w zabudowie wolnostojącej – jest to
    budynek mieszkalny jednorodzinny (stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane),
    wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
    samodzielną całość.
    Całe przedsięwzięcie zostanie sfinansowane jedynie ze środków własnych. Na moment
    dokonania odliczenia nadal będą Państwo właścicielami ww. nieruchomości.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że jeśli
    faktycznie poniosą Państwo będące przedmiotem zapytania wydatki, które zostaną
    udokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa rzecz przez podatników VAT
    czynnych oraz wydatki te będą dotyczyć termomodernizacji wskazanego budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, to będą Państwo mieli prawo – w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za
    2025 r. wydatki poniesione w 2025 r. Wskazane, jako będące przedmiotem zapytania
    wydatki mieszczą się bowiem w katalogu wydatków, zawartych w cytowanym wcześniej
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie
    zagadnienia objętego pytaniem nr 1 uznano za prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących wysokości kwoty – limitu
    przysługującego odliczenia w zeznaniu rocznym za 2025 rok stwierdzić należy, że skoro −

    jak wskazali Państwo w opisie sprawy – Pani B.A w PIT/O za 2023 r. wykazała (w poz. 29)
    kwotę odliczenia 16 150 zł z tytułu zakupu kotła gazowego kondensacyjnego, to kwotę
    odliczenia (limit) w zeznaniu za rok 2025 odnoszącą się do Pani B.A należy pomniejszyć o
    tę kwotę, tj. 16.150 zł. Natomiast w odniesieniu do Pana A.A, skoro wcześniej nie korzystał
    z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to limit odliczenia wynosi 53 000 zł.
    Tym samym, odliczenie w zeznaniu za rok 2025 dla Pani B.A nie może przekroczyć kwoty
    36 850 zł (53 000 zł – 169 150 zł), natomiast dla Pana A.A – kwoty 53 000 zł.
    Wyjaśnić należy, że z literalnego brzmienia zacytowanego wcześniej art. 26h ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem.
    Zaznaczyć również należy, że w objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r.
    dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano jest, że:
      (...) odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione, przy czym nie więcej niż 53
      000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które
      realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych
      jednorodzinnych, których jest on właścicielem lub współwłaścicielem.
      Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
      termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od
      liczby inwestycji termomodernizacyjnych.
    Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że limit jaki przysługuje Państwu do odliczenia
    z tytułu wykonania będącego przedmiotem zapytania przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego – wbrew Państwa twierdzeniu – pomniejsza kwota odliczenia w
    wysokości 16 150 zł wykazana w zeznaniu za 2023 r. przez Panią B.A, co oznacza, że
    odliczenie w zeznaniu za rok 2025 dla Pani B.A nie może przekroczyć kwoty 36 850 zł (53
    000 zł – 169 150 zł), natomiast dla Pana A.A – kwoty 53 000 zł.
    Zatem w Państwa stanowisko w zakresie przysługującego limitu (zagadnienia objętego
    pytaniem nr 2) uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on

    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie pełniła funkcji ochronnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.