Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.8.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Prawo do preferencyjnego rozliczania dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; rozwód; ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: stawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pani osobą rozwiedzioną, zgodnie z wyrokiem sądu z (...) października 2018 roku
    władza rodzicielska nad małoletnim dzieckiem powierzona jest obydwojgu rodziców, z
    tym że miejsce pobytu dziecka zostało ustalone przy Pani.
    Kontakty z ojcem zostały uregulowane w następujący sposób: każdy wtorek i środa od
    17–19:30, I i III weekend miesiąca, w II i IV tygodniu miesiąca w czwartki od 17 do piątku
    do 7 rano. W praktyce wygląda to inaczej, ojciec utrzymuje kontakt z dzieckiem
    sporadycznie, nie przestrzega ustalonego w wyroku harmonogramu. Dodatkowo ojciec
    dziecka, mimo zasądzonych alimentów nie płaci ich.
    Ponadto w piśmie z 29 stycznia 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy, odpowiadając
    na wezwanie organu w następujący sposób:
    1. Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała Pani na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
      według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody
    opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenia.
    3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą?
      Jeśli tak - należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani i Pani dziecka miały
      zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
      c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dziecka nie
    miały zastosowania przepisy wymienione w pkt 4 lit. a-d.
    5. W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Jestem osobą rozwiedzioną” – należy
      wskazać datę uprawomocnienia się wyroku Sądu dotyczącego rozwodu.
    Odpowiedź: Wyrok uprawomocnił się (...) listopada 2018 r.
    6. Czy zawarła Pani ponownie związek małżeński? – Jeśli tak, proszę wskazać datę jego
      zawarcia.
    Odpowiedź: Nie zawarła Pani związku małżeńskiego.
    7. Jaka jest data urodzenia Pani dziecka, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Data urodzenia dziecka (...) 2013 r.
    8. Czy Pani dziecko w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywało/otrzymuje,
      zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
      Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich
      przepisów?
    Odpowiedź: Nie otrzymywało.
    9. Czy została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem, w związku z
      którą zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+) zgodnie z art. 5

      ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?
    Odpowiedź: Nie została orzeczona opieka naprzemienna. Świadczenie wychowawcze, w
    związku z ustaleniem miejsca zamieszkania przy matce, wypłacana jest Pani.
    10. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
      wniosku) i względem nich wykonywała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek władzę
      rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Nie jest Pani.
    11. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 10, należy wskazać czy
      wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym
      (partnerem)?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.
    12. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani
      dziecko, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka – wykonywała Pani władzę
      rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka
      bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dziecka, dbała o
      prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego
      zainteresowania, sprawowała nad dzieckiem pieczę/opiekę, troszczyła się o jego
      rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła
      koszty jego utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne,
      pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka
      związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę
      wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dziecko, w
      okresie objętym wnioskiem.
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, pełniła i nadal pełni Pani rolę opiekuna
    swojego dziecka, z pełnym zaangażowaniem dbając o jego potrzeby materialne,
    emocjonalne i wychowawcze. Każdego dnia starała się Pani zapewnić mu stabilność i
    bezpieczeństwo, zarówno w kwestii finansowej, jak i emocjonalnej. Była Pani
    odpowiedzialna za jego rozwój, zarówno ten fizyczny, jak i psychiczny. Zapewniała mu Pani
    odpowiednią opiekę zdrowotną, dbała Pani o jego aktywności fizyczne i odpowiednią
    dietę, a także o to, by mógł rozwijać swoje pasje i zainteresowania. Wspólnie z dzieckiem
    uczestniczyła Pani w różnych formach aktywności, takich jak wyjazdy wakacyjne czy
    wycieczki, które miały na celu nie tylko odpoczynek, ale również poszerzanie horyzontów i
    kształtowanie zdrowych więzi rodzinnych. W zakresie edukacji regularnie wspierała Pani
    syna w jego nauce, pomagając w odrabianiu lekcji i biorąc aktywny udział w jego rozwoju
    intelektualnym. Regularnie uczestniczyła Pani w zebraniach w szkole. Czuwała Pani nad
    tym, aby miał odpowiednie warunki do nauki i rozwijania swoich umiejętności. Ponadto,
    dbając o jego dobrostan, ponosiła Pani wydatki związane z jego utrzymaniem,
    zapewniając mu odpowiednią opiekę zdrowotną, odzież, wyżywienie, a także odpowiadała
    Pani za pokrywanie kosztów związanych z jego edukacją, jak podręczniki.
    13. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka wykonywał władzę rodzicielską
      w stosunku do niego, tj. uczestniczył w wychowaniu dziecka, dbał o prawidłowy rozwój
      dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania,
      sprawował nad dzieckiem pieczę/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i
      duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania,
      zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami,
      pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dziecka
      związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka sporadycznie sprawował
    bezpośrednią opiekę nad dzieckiem. Wizyty dziecka w domu ojca zdarzają się 1-2 razy w
    tygodniu po 2-3 godziny, w tym czasie syn spędza czas na grze na komputerze lub głównie
    z dziadkami. Raz w miesiącu zdarza się, że syn spędza noc u ojca. Ojciec dziecka nie

    zabiera go na wakacje/wypoczynek. Czas spędzony z dzieckiem jest za krótki, aby można
    było uznać, iż ojciec bierze udział w wychowaniu dziecka, dba o jego prawidłowy rozwój.
    Ojciec dziecka od 2022 roku nie płaci alimentów zasądzonych przez sąd, nie ponosi
    kosztów utrzymania dziecka, nie chodzi z dzieckiem do lekarza, nie bierze udziału w
    zebraniach w szkole, nie pomaga w edukacji.

## Pytanie

Czy może Pani rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie ojciec dziecka nie bierze udziału w wychowaniu dziecka, ponieważ kontakty
    są sporadyczne oraz ojciec nie ponosi kosztów utrzymania dziecka.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podatnik będący rodzicem samotnie wychowującym dziecko ma prawo do
    preferencyjnego rozliczenia podatkowego. Zgodnie z orzecznictwem sądów
    administracyjnych oraz interpretacjami organów podatkowych, samotne wychowywanie
    dziecka oznacza faktyczne sprawowanie nad nim opieki oraz ponoszenie głównej
    odpowiedzialności za jego utrzymanie i wychowanie.
    W wyroku z dnia 10 lipca 2024 r. (sygn. akt II FSK 972/21) Naczelny Sąd Administracyjny
    orzekł, że pojęcie „samotnego wychowywania” w kontekście ulgi podatkowej dla rodziców
    rozwiedzionych i wychowujących dzieci należy rozumieć jako wychowywanie dziecka przez
    rodzica w odosobnieniu od drugiego rodzica, bez konieczności wykluczenia opieki
    drugiego rodzica przez cały rok podatkowy, co jest zgodne z celami polityki prorodzinnej
    państwa.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, pełniła i nadal pełni Pani rolę głównego opiekuna
    Pani dziecka, zapewniając mu odpowiednie warunki do życia, rozwoju i edukacji. Z pełnym
    zaangażowaniem dba Pani o jego potrzeby materialne, emocjonalne i wychowawcze, co
    przejawia się w codziennym zapewnianiu stabilności finansowej, organizowaniu opieki
    zdrowotnej, aktywności fizycznych oraz wspieraniu edukacji. Regularnie uczestniczy Pani
    w zebraniach szkolnych, pomaga Pani dziecku w nauce oraz dba Pani o jego rozwój
    intelektualny i społeczny.
    Ojciec dziecka nie uczestniczy w jego wychowaniu w stopniu, który pozwalałby uznać go za
    współwychowującego. Kontakty dziecka z ojcem są sporadyczne i ograniczają się do
    krótkich wizyt, podczas których dziecko głównie spędza czas z dziadkami lub korzysta z
    komputera. Ojciec nie ponosi kosztów utrzymania dziecka, nie płaci zasądzonych
    alimentów od 2022 roku, nie bierze udziału w opiece zdrowotnej, edukacji ani w innych
    istotnych aspektach życia dziecka. Nie zabiera dziecka na wakacje ani nie angażuje się w
    jego rozwój emocjonalny i społeczny.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności oraz obowiązujące przepisy prawa, spełnia Pani
    wszystkie przesłanki umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci::
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Według art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

    Stosownie do art. 6 ust. 8 omawianej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    · posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko),
    · wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecko),
    · nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których
      zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
      prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
      poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
    · niepodlegania przez rodzica i dzieci (dziecko) opodatkowaniu na zasadach
      wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy
      z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje
    pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło
    wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje
    wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o
    których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych,
    tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji,
    niewystarczające jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie
    istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez
    udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która
    w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału
    drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego,
    ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego
    wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww.
    ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób
    samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego

    osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka
    oznacza to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje
    rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
    niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
    emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym
    stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi
    dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka,
    niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką
    dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez
    któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
    które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje
    dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie
    ograniczył władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka wypełnia
    postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem oraz
    świadczeń alimentacyjnych.
    Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz
    do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje
    bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze
    duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to,
    że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się
    sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich
    obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
    który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
    opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą,
    codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia
    alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu),
    status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym
    dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic,
    o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci
    statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych
    kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą rozwiedzioną. Wyrok Sądu dotyczący rozwodu
    uprawomocnił się (...) listopada 2018 r. Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego.
    Zgodnie z wyrokiem sądu władza rodzicielska nad małoletnim dzieckiem – urodzonym (...)
    2013 r. – powierzona jest obydwojgu rodziców, z tym że miejsce pobytu dziecka zostało
    ustalone przy Pani. Kontakty z ojcem zostały uregulowane w następujący sposób: każdy
    wtorek i środa 17–19:30, I i III weekend miesiąca, w II i IV tygodniu miesiąca w czwartki od
    17 do piątku do 7 rano. W praktyce wygląda to inaczej, ojciec utrzymuje kontakt z
    dzieckiem sporadycznie, nie przestrzega ustalonego w wyroku harmonogramu.
    Dodatkowo ojciec dziecka, mimo zasądzonych alimentów nie płaci ich. W okresie, którego
    dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
    według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenia. Nie prowadziła
    Pani działalności gospodarczej. W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i
    Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z
    wyjątkiem najmu prywatnego oraz ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych. Pani dziecko nie otrzymywało, zgodnie z odrębnymi przepisami,
    zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Względem Pani dziecka nie została
    orzeczona opieka naprzemienna. Świadczenie wychowawcze, w związku z ustaleniem
    miejsca zamieszkania przy matce, wypłacana jest Pani. Nie jest Pani matką lub opiekunem
    prawnym innych dzieci.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, pełniła i nadal pełni Pani rolę opiekuna swojego
    dziecka, z pełnym zaangażowaniem dbając o jego potrzeby materialne, emocjonalne i
    wychowawcze. Każdego dnia starała się Pani zapewnić mu stabilność i bezpieczeństwo,
    zarówno w kwestii finansowej, jak i emocjonalnej. Była Pani odpowiedzialna za jego
    rozwój, zarówno ten fizyczny, jak i psychiczny. Zapewniała mu Pani odpowiednią opiekę
    zdrowotną, dbała Pani o jego aktywności fizyczne i odpowiednią dietę, a także o to, by
    mógł rozwijać swoje pasje i zainteresowania. Wspólnie z dzieckiem uczestniczyła Pani w
    różnych formach aktywności, takich jak wyjazdy wakacyjne czy wycieczki, które miały na
    celu nie tylko odpoczynek, ale również poszerzanie horyzontów i kształtowanie zdrowych
    więzi rodzinnych. W zakresie edukacji regularnie wspierała Pani syna w jego nauce,
    pomagając w odrabianiu lekcji i biorąc aktywny udział w jego rozwoju intelektualnym.
    Regularnie uczestniczyła Pani w zebraniach w szkole. Czuwała Pani nad tym, aby miał
    odpowiednie warunki do nauki i rozwijania swoich umiejętności. Ponadto, dbając o jego
    dobrostan, ponosiła Pani wydatki związane z jego utrzymaniem, zapewniając mu
    odpowiednią opiekę zdrowotną, odzież, wyżywienie, a także odpowiadała Pani za
    pokrywanie kosztów związanych z jego edukacją, jak podręczniki. Z kolei ojciec dziecka
    sporadycznie sprawował bezpośrednią opiekę nad dzieckiem. Wizyty dziecka w domu ojca
    zdarzają się 1-2 razy w tygodniu po 2-3 godziny, w tym czasie syn spędza czas na grze na
    komputerze lub głównie z dziadkami. Raz w miesiącu zdarza się, że syn spędza noc u ojca.
    Ojciec dziecka nie zabiera go na wakacje/wypoczynek. Czas spędzony z dzieckiem jest za
    krótki, aby można było uznać, iż ojciec bierze udział w wychowaniu dziecka, dba o jego
    prawidłowy rozwój. Ojciec dziecka od 2022 roku nie płaci alimentów zasądzonych przez
    sąd, nie ponosi kosztów utrzymania dziecka, nie chodzi z dzieckiem do lekarza, nie bierze
    udziału w zebraniach w szkole, nie pomaga w edukacji.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.

    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu
    z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem
    ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko
    wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym.
    Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej
    status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać
    przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie
    trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy,
    że skoro to Pani faktycznie wychowuje swoje dziecko, bez udziału drugiego rodzica (ojca
    dziecka), tj. dziecko cały czas mieszka z Panią, cały ciężar wychowywania dziecka spoczywa
    na Pani, począwszy od kontaktów ze szkołą, dbaniem o rozwój fizyczny, zdrowie,
    dodatkowe pasje i zainteresowania, poprzez dbanie o codzienne, bieżące i bytowe
    potrzeby dziecka, ponosi Pani wszelkie wydatki związane z jego utrzymaniem, szkołą,
    zdrowiem, zaspokaja wszelkie potrzeby, zapewnia mu stabilność i bezpieczeństwo,
    natomiast ojciec dziecka poza wyznaczonymi przez sąd spotkaniami (nie przestrzegając
    ustalonego w wyroku harmonogramu) nie bierze czynnego udziału w wychowaniu dziecka,
    a nawet nie płaci zasądzonych alimentów, to uznać należy, że spełnia Pani warunki
    określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.