Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.120.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości
(darowizna za zgodą małżonka).
Słowa kluczowe: darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
umowa-umowa darowizny
zgoda
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 4-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza przyjąć darowiznę nieruchomości od swojej siostry rodzonej.
    Nieruchomość została zakupiona przez siostrę oraz jej męża w trakcie trwania małżeństwa
    i stanowi ich majątek wspólny. Darowizna ma zostać dokonana na rzecz Wnioskodawcy
    tylko przez siostrę, za zgodą jej męża. Umowa darowizny pomiędzy Wnioskodawcą a jego
    siostrą będzie sporządzona w formie aktu notarialnego. Natomiast mąż siostry udzieli
    pisemnej zgody, na zasadzie art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (KRiO),
    na dokonanie przez siostrę darowizny nieruchomości z majątku wspólnego na rzecz
    Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy darowizna nieruchomości stanowiącej majątek wspólny siostry i jej męża, dokonana
    przez siostrę na rzecz brata siostry (Wnioskodawcy), za pisemną zgodą małżonka siostry,
    będzie korzystać w całości ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, całość darowizny powinna być traktowana jako darowizna
    pochodząca od siostry (osoby z I grupy podatkowej). Siostra jest stroną umowy darowizny
    jako darczyńca zaś Wnioskodawca drugą stroną tej umowy jako obdarowany. Nie
    występują w umowie darowizny inne strony.
    Mąż siostry wyraża zgodę w formie pisemnej i w trybie art. 37 § 1 pkt 4 KRiO na dokonanie
    przez siostrę darowizny nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. Wyrażenie ww. zgody
    przez męża siostry nie czyni go jednak stroną umowy darowizny. Ta bowiem jest
    zawierana jedynie pomiędzy siostrą a Wnioskodawcą. Tym samym warunek określony w
    art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a mówiący o tym, że zwalnia się od
    podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez m.in. rodzeństwo jest
    spełniony.
    Sama umowa darowizny zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, dlatego w celu
    zastosowania zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie będzie
    konieczności dokonywania przez Wnioskodawcę jakichkolwiek zgłoszeń do organu
    podatkowego. Na podstawie art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
    Podobne stanowisko, do wyrażonego wyżej przez Wnioskodawcę, zostało
    zaprezentowane w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.
    w interpretacji z dnia 3 lipca 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.84.2025.1.KK, cyt.:
    „Podsumowując, dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pana brata na Pana
    rzecz z majątku wspólnego Pana brata i jego żony, za zgodą żony, będzie w całości
    podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ponadto, w
    związku z tym, że umowa darowizny lokalu mieszkalnego będzie sporządzona w formie
    aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie
    konieczne zgłoszenie nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6
    miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej
    art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;

    2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III − innych nabywców.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan przyjąć
    darowiznę nieruchomości od swojej siostry rodzonej. Nieruchomość została zakupiona
    przez Pana siostrę oraz jej męża w trakcie trwania małżeństwa i stanowi ich majątek
    wspólny. Darowizna ma zostać dokonana na Pana rzecz tylko przez siostrę, za zgodą jej
    męża. Umowa darowizny pomiędzy Panem, a Pana siostrą będzie sporządzona w formie
    aktu notarialnego. Natomiast mąż Pana siostry udzieli pisemnej zgody, na zasadzie art. 37
    § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (KRiO), na dokonanie przez Pana siostrę
    darowizny nieruchomości z majątku wspólnego na Pana rzecz.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie
    powodując, iż mąż Pana siostry stanie się stroną umowy darowizny zawartej między
    Panem, a Pana siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika
    bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej
    czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte
    wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką
    zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.

    Podsumowując, dokonanie darowizny nieruchomości przez Pana siostrę na Pana rzecz z
    majątku wspólnego Pana siostry i jej męża, za zgodą męża, będzie w całości podlegało
    zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Ponadto, w związku z tym, że umowa darowizny nieruchomości będzie sporządzona w
    formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie
    będzie konieczne zgłoszenie nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści
    przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.