Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.130.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
uczelnie-uczelnie publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem
    działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań
    naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności
    pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych
    uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu
    pomieszczeń, itp.
    Wnioskodawca realizuje projekt: „(...)” na podstawie umowy nr (...) z dnia 22 listopada
    2023 r. w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014 – 2020. Projekt jest
    realizowany w partnerstwie, w ramach konsorcjum (grupy operacyjnej: Innowacja dla
    żywności), którego liderem jest A. Sp. z o.o. z siedzibą: (...).
    Celem projektu jest (...). Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników
    Uniwersytetu w (...) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych
    dla studentów kierunku (...).
    W ramach projektu Wnioskodawca realizuje następujące zadania:
    1. opracowanie metodologii badań i konsultacja merytoryczna z rolnikiem i liderem
      projektu,
    2. pomiar cech fizykochemicznych (...),
    3. ocena (...).
    Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. W
    ramach realizacji projektu uczelnia wykorzysta opracowane wyniki analiz w celach
    dydaktycznych oraz w pracach naukowych. Usługa kształcenia korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911).
    Wnioskodawca jest wskazany jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy
    związane z realizacją projektu.
    Zakupy będą obejmowały materiały i odczynniki niezbędne do wykonania analiz
    fizykochemicznych w badanym mięsie oraz wykonana zostanie usługa badawcza (analizy
    chemiczne) przez podmiot zewnętrzny. Przedmiotem usług badawczych zleconych
    podmiotowi zewnętrznemu (specjalistycznemu laboratorium) będzie wykonanie analiz
    chemicznych w próbach (...) w zakresie:
        składu podstawowego (...),
        cholesterolu,
        profilu (...)
    Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał wyników ww. badań w celach komercyjnych.
    Właścicielem efektów projektu będzie lider projektu – A Sp. z o.o. z siedzibą: (...), (...).

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od ramach
    zakupów dotyczących realizacji tego projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911), prawo do obniżenia podatku

    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim
    zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Uzyskane wyniki badań nie będą wykorzystywane w celach
    komercyjnych (sprzedawane), a jedynie zostaną udostępniane lub upowszechniane w
    sposób nieodpłatny, w formie publikacji naukowych oraz zostaną uwzględnione w pracy
    dydaktycznej na Uniwersytecie w (...).
    W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych
    i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt: „(...)”, który jest realizowany w
    partnerstwie, w ramach konsorcjum (grupy operacyjnej: Innowacja dla żywności), którego
    liderem jest A. Sp. z o.o.
    Celem projektu jest (...). Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników
    Uniwersytetu w (...) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych
    dla studentów kierunku zootechnika, rolnictwo, dietetyka, turystyka i rekreacja.
    W ramach projektu realizują Państwo następujące zadania:
    1. opracowanie metodologii badań i konsultacja merytoryczna z rolnikiem i liderem
      projektu,
    2. pomiar cech (...),
    3. ocena (...).
    Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. W
    ramach realizacji projektu uczelnia wykorzysta opracowane wyniki analiz w celach
    dydaktycznych oraz w pracach naukowych. Usługa kształcenia korzysta ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zakupy będą obejmowały materiały i odczynniki niezbędne do wykonania analiz
    fizykochemicznych w badanym mięsie oraz wykonana zostanie usługa badawcza (analizy
    chemiczne) przez podmiot zewnętrzny. Przedmiotem usług badawczych zleconych
    podmiotowi zewnętrznemu (specjalistycznemu laboratorium) będzie wykonanie analiz
    chemicznych w próbach (...) w zakresie:
        składu podstawowego (...),
        cholesterolu,
        profilu (...).
    Nie będą Państwo wykorzystywali wyników ww. badań w celach komercyjnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie będą Państwo wykorzystywali wyników badań w celach
    komercyjnych. Uzyskane wyniki badań zostaną wykorzystane przez pracowników
    Uniwersytetu w (...) do napisania publikacji naukowych, a także w celach dydaktycznych
    dla studentów (...). Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności
    zwolnionych z VAT.
    Zatem, ze względu na brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”. W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.