Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.189.2025.2.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-11
Teza: Brak prawa do obniżenia w całości lub w części podatku w
związanego z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
opieka-opieka zdrowotna-niepubliczny zakład opieki
zdrowotnej
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii braku prawa do obniżenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego
    w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2025 (wpływ 5
    maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (...) nie jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, które mają na celu
    profilaktykę, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia, tj. usługi przedmiotowo
    zwolnione z podatku VAT.
    NZOZ (...) złożył do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) w (...) wniosek o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)” złożonego w naborze nr (...) w ramach Działania 7.8
    Infrastruktura ochrony zdrowia (typ projektu 2,3,4) Priorytetu (...) Lepsza dostępność do
    usług społecznych i zdrowotnych programu Fundusze Europejskie (...), zarejestrowanego
    pod nr ewidencyjnym (...).
    Projekt dotyczy zwiększenia dostępności do wysokiej jakości usług zdrowotnych z
    poszerzeniem zakresu diagnostyki oraz doposażenie Poradni specjalistycznej (...) w
    Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej (...). Inwestycja obejmuje doposażenie
    poradni specjalistycznych w ramach (...) w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na
    potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, dodatkowym elementem
    przedsięwzięcia jest zastosowanie w obiekcie dodatkowych usprawnień skierowanych do
    osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu.
    Projekt obejmuje również koszty pośrednie, w ramach których zostanie sfinansowane
    zarządzanie projektem oraz działania promocyjne zgodne z obowiązującymi wytycznymi.
    Taki zakres przedsięwzięcia pozwoli na rozwiązanie wszystkich zidentyfikowanych
    problemów i potrzeb grup interesariuszy. Zaproponowany wariant obejmuje jedynie
    dostawy sprzętu co determinuje, iż przedsięwzięcie w tym wariancie nie wymaga
    uzyskania jakichkolwiek zezwoleń na realizację. Wnioskodawca dysponuje wszelkimi
    zasobami technicznymi wymaganymi do uruchomienia zaplanowanego do zakupu
    wyposażenia, w postaci budynku i niezbędnych instalacji. Wariant jest wykonalny pod
    względem technicznym, ekonomicznym, środowiskowym i instytucjonalnym i zapewnia
    realizację wszystkich przewidzianych celów. W wyniku realizacji inwestycji liczba
    użytkowników wzrośnie. Zaplanowany zakres jest zgodny z obowiązującą Mapą potrzeb
    zdrowotnych i wynika z uwarunkowań demograficznych. Innej lokalizacji projektu nie
    rozpatrywano. Wnioskodawca posiada doświadczenie w realizacji tego typu inwestycji.
    Wariant ten najpełniej przyczyni się do poprawy jakości i dostępności do usług
    medycznych w zakresie (...) w ramach kontraktu z NFZ.
    Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny projektu, z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Biorąc
    powyższe pod uwagę należy uznać, iż w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie
    będzie w stanie odzyskać podatku VAT zapłaconego w ramach inwestycji, zaś sam podatek
    może zostać uznany za koszt kwalifikowalny projektu.
    Realizując opisany projekt Wnioskodawca będzie świadczył usługi przedmiotowo
    zwolnione z VAT. Zakupione w ramach projektu wyposażenie będzie wykorzystywane w
    fazie operacyjnej do świadczenia usług, za które Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat
    opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy realizując opisane zadania, zaplanowane do wykonania w ramach projektu pn. „(...)”
    złożonego w naborze nr (...) w ramach Działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia (typ
    projektu 2,3,4) Priorytetu (...) Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych
    programu Fundusze Europejskie (...), zarejestrowanego pod nr ewidencyjnym (...),
    Wnioskodawcy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (...) będzie przysługiwało pełne lub

    częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej " (...), jako
    niezarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT, nie będzie przysługiwało
    pełne ani częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu.
    Wyposażenie, które zostanie nabyte w ramach opisanego projektu - objęte zdarzeniem
    przyszłym - nie będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o których
    mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści art. 43.
    ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
    2024 r. poz. 361 t.j. z dnia 13 marca 2024 r. ze zm.) zwalnia się od podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż w związku z realizacją projektu
    Wnioskodawca nie będzie w stanie odzyskać podatku VAT zapłaconego w ramach
    inwestycji, zaś sam podatek może zostać uznany za koszt kwalifikowany projektu.
    Wnioskodawca nie będzie prowadził w oparciu o nie sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    VAT.
    Zgodnie art. 86 ust. 1, w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    A contrario ponoszenie wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z działalnością
    opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa odliczenia VAT od takich
    wydatków.
    Zaplanowane zadania w projekcie nie stanowią czynności opodatkowanych, dotyczą
    usprawnień w obszarze procedowania, które to procedowanie jest z zakresu usług opieki
    medycznej, mających na celu profilaktykę, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia,
    przedmiotowo zwolnionych z podatku VAT. Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany
    opisanego projektu, z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik - w rozumieniu art. 15 ustawy - ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Świadczą Państwo usługi w zakresie opieki medycznej, mające na celu profilaktykę,
    ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia, tj. usługi przedmiotowo zwolnione od

    podatku VAT. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „(...)”. Projekt
    dotyczy zwiększenia dostępności do wysokiej jakości usług zdrowotnych z poszerzeniem
    zakresu diagnostyki oraz doposażenie Poradni specjalistycznej (...). Realizując projekt będą
    Państwo świadczyli usługi przedmiotowo zwolnione od podatku VAT. Zakupione w ramach
    projektu towary - wyposażenie - będą wykorzystywane do świadczenia usług, za które nie
    będą Państwo pobierali opłat opodatkowanych VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego lub częściowego obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie żaden z warunków uprawniających do odliczenia podatku
    naliczonego nie będzie spełniony - nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług a towary (wyposażenie) nabyte w związku z realizacją ww.
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT - realizując projekt będą Państwo bowiem świadczyli usługi zwolnione od
    podatku VAT.
    Tym samym nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub
    części w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Wobec tego, nie będzie Państwu
    przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.