Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.207.2025.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Skoro opisana we wniosku odpłatna cesja wierzytelności
podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług, to przedmiotowa umowa nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: cesja
umowa-umowa sprzedaży
wierzytelność
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    nabycia wierzytelności. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18
    lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A S.A. („Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym z siedzibą na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowanym
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Spółka jest
    również zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT. Dotychczas przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy było m.in. udzielanie pożyczek, pośrednictwo w zawieraniu i
    obsłudze leasingu konsumenckiego zwrotnego.
    Spółka nawiązała współpracę z B („Bank”) z siedzibą na C i w dniu ... 2024 r. zawarła z
    Bankiem Umowę główną regulującą założenia współpracy pomiędzy Bankiem a Spółką.
    Bank jest unijną instytucją kredytową na C. Bank jest podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, z tytułu którego jest zobowiązany do rozliczania świadczonych na jego rzecz
    usług (podatnik VAT zarejestrowany na C). Bank nie zatrudnia w Polsce personelu, ani nie
    wynajmuje w Polsce biur i innych nieruchomości. Bank nie prowadzi działalności na
    terytorium Polski poprzez oddział. Działalność Banku polegająca na udzielaniu kredytów w
    Polsce (wirtualna lub fizyczna karta kredytowa) prowadzona jest przez Bank ze swojej
    siedziby na C w ramach działalności transgranicznej, w rozumieniu art. 48i ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, w oparciu o zawiadomienie otrzymane przez polską
    Komisję Nadzoru Finansowego od ... Urzędu ds. Nadzoru Finansowego. Bank nie prowadzi
    w Polsce działalności inwestycyjnej. Decyzje dotyczące zarządzania Bankiem w tym
    spotkania zarządu odbywają się na C. W powyższym zakresie nie jest planowane aby Bank
    był zarządzany z terytorium Polski. Wszystkie zasoby Banku w tym zaplecze personalne i
    techniczne znajdują się poza terytorium Polski. Bank nie posiada agentów oraz
    pełnomocników działających w Polsce, którzy byliby umocowani do zawierania umów w
    imieniu Banku. W powyższym zakresie, wszelkie umowy, których Bank jest stroną są
    zawierane przez osoby upoważnione do reprezentacji Banku, bezpośrednio z terytorium
    C. Bank nie jest w Polsce ani w innym kraju członkowskim UE (oprócz C) zarejestrowany
    jako podatnik VAT.
    Bank udziela polskim konsumentom („Klient”) finansowania w formie wystawianych przez
    Bank wirtualnych lub fizycznych kart kredytowych („Umowa o Kartę Kredytową”). Umowy z
    konsumentami są zawierane na odległość, w formie elektronicznej. Złożenie wniosku o
    kartę kredytową przez Klienta, zawarcie Umowy o Kartę Kredytową oraz obsługa karty
    kredytowej są realizowane z wykorzystaniem przeglądarki internetowej. Umowa o Kartę
    Kredytową jest umową o kredyt konsumencki w rozumieniu ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
    o kredycie konsumenckim oraz umową ramową o świadczenie usług płatniczych w
    rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych, zawieraną pomiędzy
    Bankiem a Klientem. Jest to odnawialny limit kredytowy na wirtualnej lub fizycznej karcie
    kredytowej. Limit kredytowy jest ustalany indywidualnie dla każdego Klienta, w tym
    maksymalna kwota zadłużenia Klienta wobec Banku w rachunku karty kredytowej („Limit
    kredytowy”). Bank oferuje usługi dodatkowe, opcjonalne i odpłatne na rzecz Klienta takie
    jak m.in. zarządzanie kartą VIP w oparciu o Aneksy do Umowy o kartę kredytową
    („Aneksy”). Rachunki Banku do rozliczeń z Klientami i odrębnie ze Spółką są prowadzone w
    polskim banku, niepowiązanym z Bankiem.
    Spółka i Bank na mocy Umowy głównej określili ramowe założenia współpracy polegającej
    na:
    - świadczeniu przez Spółkę na rzecz Banku usług pośrednictwa kredytowego,
    - nabywaniu przez Spółkę wierzytelności przyszłych warunkowych wynikających z Umowy
      o kartę kredytową i Aneksów.

    Spółka i Bank nie są podmiotami powiązanymi. Bank i Spółkę łączą umowy o świadczenie
    usług. Spółka świadczy usługi na rzecz różnych klientów, a więc jej działalność nie jest
    ograniczona do świadczenia usług wyłącznie na rzecz Banku. Spółka wykonuje usługi
    poprzez swoich pracowników i współpracowników, którzy podlegają jej kierownictwu.
    Bank nie jest uprawniony do wydawania im poleceń w ramach świadczonych usług. Bank
    może nabywać inne usługi od podmiotów zlokalizowanych w Polsce m.in. usługi biura
    informacji kredytowej, usługi bankowe, usługi prawne.
    Usługi pośrednictwa kredytowego
    Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu na rzecz Banku usług
    pośrednictwa kredytowego. Usługi pośrednictwa kredytowego wykonywane przez Spółkę
    na rzecz Banku polegają na dokonywaniu czynności faktycznych związanych z
    oferowaniem Umów o Kartę Kredytową i obejmują w szczególności pozyskiwanie Klientów
    i przekazywanie im niezbędnych informacji oraz zebranie informacji potrzebnych do
    zbadania zdolności kredytowej przez Bank i podjęcia przez Bank decyzji o zawarciu
    Umowy o Kartę Kredytową. Usługi pośrednictwa kredytowego są świadczone na
    podstawie Umowy pośrednictwa kredytowego. Stronami Umów o Kartę Kredytową i
    Aneksów są Bank oraz Klienci. Spółka nie zawiera Umów o Kartę Kredytową ani w imieniu
    Banku, ani w imieniu Klientów i nie posiada pełnomocnictw w tym zakresie. Jednocześnie
    Spółka jest zobowiązana nie oferować Klientom rozwiązań finansowych oferowanych
    przez innych kredytodawców. Zobowiązanie, o którym mowa w poprzednim zdaniu, nie
    ma zastosowania do umów kredytu konsumenckiego, których kredytodawcą jest Spółka.
    Ponadto Spółka może świadczyć usługi pośrednictwa w zakresie zawierania i obsługi
    umów leasingu konsumenckiego zwrotnego. Z tytułu świadczenia usług pośrednictwa
    kredytowego Spółce należne jest od Banku wynagrodzenie w formie prowizji naliczanej od
    transakcji kartowych. Prowizja jest rozliczana w okresach miesięcznych i jest płatna na
    rachunek bankowy Spółki.
    Usługi dodatkowe
    W celu uatrakcyjnienia oferty, Bank oferuje dodatkowe i opcjonalne dla klienta usługi, tj.
    produkty i usługi, w ramach których Klienci są uprawnieni do dodatkowych usług w
    przypadku Klientów VIP oraz do otrzymania kodów rabatowych i promocji na usługi
    różnych podmiotów trzecich. Jednym z elementów usług dodatkowych oferowanych przez
    Bank jest aplikacja udostępniana wszystkim Klientom. Aplikacja umożliwia Klientom
    monitorowanie ich zadłużenia, terminów spłat oraz dokonanych już płatności.
    Administratorem tej aplikacji jest Spółka. Za pośrednictwem tej aplikacji mogą również być
    udostępniane dodatkowe usługi podmiotów trzecich, w tym kody rabatowe i promocje
    oferowane przez podmioty trzecie (np. kody rabatowe na zakup usług podmiotów
    trzecich). Obecnie, Spółka udostępnia tę aplikację również innym swoim klientom bez
    wynagrodzenia, jako element wspomagający usługi świadczone obecnie przez Spółkę
    dotychczasowym klientom. Z tytułu udostępnienia aplikacji Spółka nie pobiera żadnego
    wynagrodzenia. Powyższe nie wiąże się z przyznaniem Bankowi uprawnień do kontroli,
    nadzorowania lub innej formy wpływania na działalność Spółki w zakresie związanym z
    takim udostępnieniem.
    Umowa ramowa cesji wierzytelności
    Spółka i Bank zawarli również umowę ramową nabywania wierzytelności przyszłych
    warunkowych („Umowa cesji”) wynikających z Umów o Kartę Kredytową oraz Aneksów.
    Przez wierzytelności przyszłe warunkowe („Wierzytelności”) należy rozumieć wszelkie
    wierzytelności pieniężne z Umów o kartę kredytową i Aneksów zawartych przez Bank, jak
    również z tytułu odstąpienia przez Klientów od umów, powstałe w stosunku do Klientów w
    okresie obowiązywania Umowy cesji, w tym w szczególności wierzytelności z tytułu:
    (i) zwrotu udostępnionego kapitału wykorzystanego Limitu Kredytowego,

    (ii) wszelkich naliczonych opłat, w tym opłaty za transakcje lub prowizji, w tym
      określonych w Aneksie oraz opłaty na rzecz podmiotów trzecich,
    (iii) odsetek kapitałowych lub
    (iv) odsetek za opóźnienie.
    Wraz z Wierzytelnościami na Spółkę przechodzą wszelkie związane z nimi prawa, w tym
    zwłaszcza roszczenia o należności uboczne (opłaty, odsetki). Tym samym wszelkie
    uiszczone kwoty i płatności otrzymywane przez Bank z tytułu Umów o Kartę Kredytową i
    Aneksów, o ile zostaną zawarte, objętych cesją, mają skutek względem Spółki.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż po dokonaniu cesji Wierzytelności stroną
    Umowy o Kartę Kredytową i Aneksu pozostaje Bank i Klient (następuje cesja
    wierzytelności, a nie wszystkich praw i obowiązków wynikających z Umowy o Kartę
    Kredytową i Aneksów). Wobec powyższego, z prawnego punktu widzenia pierwotnym
    wierzycielem poszczególnych komponentów Wierzytelności jest Bank. To Bank, pozostając
    po Dniu przeniesienia stroną Umowy o Kartę Kredytową i Aneksu, ma obowiązek naliczać
    Klientom stosowne opłaty (w tym opłaty za transakcje lub prowizje). Zatem, na mocy
    Umowy cesji Spółka staje się właścicielem tych komponentów Wierzytelności, które po
    Dniu przeniesienia zostaną naliczone przez Bank zgodnie z postanowieniami Umowy o
    Kartę Kredytową i Aneksu. Na mocy Umowy cesji Bank cyklicznie sprzedaje na rzecz Spółki
    wszelkie Wierzytelności. Nabywanie wierzytelności przybiera postać umowy sprzedaży
    określonej w art. 535 Kodeksu cywilnego i na jej podstawie dochodzi do przelewu
    Wierzytelności na Spółkę zgodnie z art. 509 Kodeksu cywilnego. Wierzytelności
    przenoszone są na Spółkę automatycznie, odrębnie dla każdej Umowy o kartę kredytową i
    Aneksów spełniających odpowiednie kryteria, w dniu, w którym zawarto Umowę o Kartę
    Kredytową lub Aneks („Dzień przeniesienia”). Z chwilą cesji ryzyko spłaty scedowanej
    wierzytelności przechodzi na Spółkę. Na mocy Umowy cesji, ani żadnej innej umowy, nie
    zostały na Spółkę przeniesione żadne zobowiązania Banku wobec Klientów wynikające z
    Umowy o Kartę Kredytową i Aneksów. Cena oznacza kwotę, którą Spółka każdorazowo
    płaci Bankowi za Wierzytelności. Cena została naliczona od wartości transakcji kartowych
    wymienionych w Umowie cesji. Jest ona wyliczana z zastosowaniem różnych
    współczynników określonych Umową cesji, w tym z uwzględnieniem opłat systemowych
    (opłaty naliczane przez podmioty trzecie niezależne od Banku, w szczególności
    operatorów płatności online lub operatorów sieci bankomatów). W praktyce cena nabycia
    Wierzytelności przekracza wysokość udostępnionego Klientom kapitału przez Bank tzw.
    cena z premią („Premia”). Natomiast w przypadku odstąpienia przez Klienta od Umowy o
    Kartę Kredytową lub Aneksu w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia cena jest odpowiednio
    powiększana o kwotę wskazaną w Umowie cesji. Cena naliczana jest od danej
    Wierzytelności z dniem dokonania transakcji kartowej lub z dniem naliczenia
    Kredytobiorcy opłaty na podstawie Aneksu lub w innych szczegółowo opisanych w
    umowie terminach. Cena jest płacona zbiorczo, z dołu, w ratach i z określonym w Umowie
    Cesji odroczeniem w stosunku do Dnia przeniesienia. Ze względu na specyfikę transakcji,
    co do zasady, wydatek w postaci ceny nie jest rozpoznawany przez Spółkę jako koszt dla
    celów księgowych. Na koncie kosztowym Spółka ujmuje tylko część ceny odpowiadającą
    różnicy między wartością nominalną zobowiązania z tytułu nabycia wierzytelności
    przyszłych a wartością zdyskontowanych przyszłych przepływów. Jednocześnie Spółka
    pragnie zauważyć, że cena nie jest ujmowana jako koszty rezerw ani biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów dla potrzeb księgowych. Po Dniu przeniesienia Klienci
    dokonują spłat na rzecz Spółki na rachunki płatnicze kart kredytowych lub dokonują spłat
    w gotówce do rąk przedstawicieli Spółki. Możliwe jest również dokonywanie przez
    klientów spłat przelewem na konto bankowe Spółki, w tym korzystając z aplikacji mobilnej
    Spółki. W aplikacji tej Klienci mają możliwość śledzenia spłat zadłużenia. Każda ze stron
    rozpatruje reklamacje dotyczące działań danej strony we własnym zakresie, informując
    drugą stronę o reklamacjach mogących mieć wpływ na wykonywanie przez tę drugą
    stronę jej praw lub obowiązków wynikających z Umowy cesji. W pewnych okolicznościach

    (przykładowo niespełnienia przez wierzytelność kryteriów wskazanych w umowie, nie
    wykorzystania przez Klienta w żadnej części przyznanego Limitu kredytowego w ogóle lub
    gdy okaże się, że wierzytelność nie istniała), Spółka może żądać od Banku zwrotu ceny
    uiszczonej za daną wierzytelność, za zwrotnym przeniesieniem wierzytelności na Bank
    („Odkup”). W pewnych okolicznościach stronom przysługuje prawo zawieszenia
    wykonywania przez nie usług. Umowa cesji stanowi dodatkowe źródło finansowania
    Banku i pozytywnie wpływa na rozwój w obszarze finansowania polskich konsumentów
    przez Bank poprzez zwiększanie wolumenu zawieranych przez Bank Umów o Kartę
    Kredytową i Aneksów. Dodatkowo, Bank jest zabezpieczony od ryzyka braku spłaty przez
    Klienta, tzn. co do zasady (z pewnymi wyjątkami) w przypadku braku spłaty kredytu przez
    Klienta, Bank nie jest zobowiązany do Odkupu.
    Z uwagi na fakt, że treść uzupełnienia wniosku z 18 lipca 2025 r. dotyczy wyłącznie kwestii
    wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, jego treść nie została przywołana w niniejszej
    interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy Spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku PCC z tytułu nabywanych wierzytelności
    w ramach Umowy cesji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności nabywania wierzytelności w ramach Umowy cesji są
    objęte podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy PCC (podatkiem od wartości
    dodanej), w konsekwencji zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy
    PCC. W takim przypadku, przedstawione czynności nabywania wierzytelności będą
    wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. To oznacza, że
    Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku PCC z tytułu nabywania wierzytelności w
    ramach Umowy cesji.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a i b) ustawy PCC nie podlegają temu podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Stosownie do art. 1a pkt 7 ustawy PCC przez podatek od towarów i usług należy rozumieć
    podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej
    pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W świetle powyższych przepisów, jeżeli dana czynność obrotu prawnego podlega
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, to nie podlega ona opodatkowaniu
    podatkiem PCC, z zastrzeżeniami określonymi w lit. b) powyżej. Jednocześnie zasada ta ma
    zastosowanie niezależnie od tego, która ze stron czynności cywilnoprawnej jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub od tego podatku zwolniona. Należy
    zatem zauważyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem PCC rozstrzyga okoliczność,
    że czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub podatkiem od wartości
    dodanej, albo przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tytułu tej czynności

    zwolniona z opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub podatkiem od wartości
    dodanej.
    W odpowiedzi na pytanie 2, Spółka wskazała, że na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy VAT
    należy przyjąć, że miejscem świadczenia przez Spółkę usług na podstawie Umowy cesji
    jest miejsce, w którym Bank będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej zgodnie z art. 28b ustawy VAT (C). Bank jest podatnikiem w rozumieniu art.
    28a ustawy VAT posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium C i w
    konsekwencji przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu według przepisów
    obowiązujących na C, tj. podatkiem od wartości dodanej, a zatem podatkiem od towarów i
    usług w rozumieniu regulacji PCC.
    Z kolei w odpowiedzi na pytanie 3, Spółka wskazała, w przypadku, gdy w przyszłości Bank
    zdecyduje się prowadzić działalność poprzez oddział na terytorium Polski, co spowoduje
    powstanie jego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce,
    świadczenie usług przez Spółkę na rzecz Banku związanych z umową cesji, w tym usługi
    refinansowania tożsamej z sekurytyzacją, będzie podlegało zwolnieniu od podatku VAT. W
    konsekwencji czynności nabywania wierzytelności w ramach Umowy cesji będą objęte
    podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy PCC (w tym podatek od wartości
    dodanej), zatem zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy PCC. To
    oznacza, że na Spółce jako kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku
    PCC, a Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku PCC z tytułu nabywania
    wierzytelności w ramach Umowy cesji.
    Stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych:
    - „(...) skoro omawiana umowa pożyczki stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynność ta podlega przepisom
      regulującym opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej poza terytorium Polski
      (w Niemczech), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
      art. 2 pkt 4 w powiązaniu z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności
      cywilnoprawnych” - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (winno być:
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej) z 7 lipca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-
      2.4014.84.2023.3.PB. Co prawda wskazana interpretacja dotyczy umowy pożyczki
      udzielonej zagranicznemu podmiotowi, ale konkluzje dotyczące miejsca świadczenia
      usługi na potrzeby VAT są analogiczne i mają zastosowanie w analizowanym
      przypadku;
    - „(...) świadczona przez niego usługa polegająca na zapewnieniu bankowi zagranicznemu
      finansowania oraz przejęciu biznesowego (ekonomicznego) ryzyka wykonania
      wybranych umów zawartych przez Bank zagraniczny w ramach prowadzonej
      działalności bankowej, poprzez nabycie Portfela Praw Majątkowych z Wyłączeniem
      Obligacji, stanowić będzie odpłatną usługę w rozumieniu VAT (...) w sytuacji, gdy
      przedmiotowa transakcja nabycia Portfela Praw Majątkowych będzie objęta zakresem
      podatku od towarów i usług lub podatkiem od wartości dodanej (opodatkowana lub
      zwolniona) powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia na podstawie art. 2 pkt
      4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych” - interpretacja Dyrektora
      Izby Skarbowej w Warszawie z 28 marca 2014 r., Znak: IPPB2/436-23/14-7/AF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona),
      d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona),
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 4 ww. ustawy:
      Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
      przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
        majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
        przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym
    samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu
    opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie
    nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony
    sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności miarodajne
    będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod
    względem prawnym.
    Instytucję przelewu (cesji) wierzytelności regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią
      (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo
      właściwości zobowiązania.
    Przelew wierzytelności jest konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach
    zobowiązań, prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela, podczas gdy przedmiot
    zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności
    prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.
    Dodać należy, że cesja nie ma formy samoistnej umowy, dlatego też dla jej realizacji musi
    być dokonana czynność cywilnoprawna, na podstawie której nastąpi przeniesienie
    wierzytelności.
    Z treści art. 510 § 1 ww. Kodeksu cywilnego wynika, że:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis
      szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Z powyższego przepisu wynika, że przelew wierzytelności może odbywać się na podstawie
    umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia
    wierzytelności, a zatem umowa taka może należeć do kategorii umów, które podlegają
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Przy czym stosownie do art. 555 Kodeksu cywilnego:
      Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży
      praw majątkowych.
    Podkreślić należy, że umowa cesji jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym
    przepisie, w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w przepisach Kodeksu
    cywilnego.
    Z kolei, jeśli umowa cesji wierzytelności przybierze postać umowy sprzedaży, to wówczas
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą - od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
      własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa
      do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa
      do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.

    Jak wynika z przywołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiedziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
        część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
        – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie
    status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta
    konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze
    stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniami określonymi w lit. b)
    tego przepisu).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zawarli Państwo z
    Bankiem, którego siedziba znajduje się na C, umowę ramową cesji wierzytelności. Na
    mocy umowy cesji Bank cyklicznie sprzedaje na Państwa rzecz wszelkie Wierzytelności.
    Nabywanie wierzytelności przybiera postać umowy sprzedaży określonej w art. 535
    Kodeksu cywilnego i na jej podstawie dochodzi do przelewu Wierzytelności na Państwa
    rzecz zgodnie z art. 509 Kodeksu cywilnego.
    Tym samym należy stwierdzić, że skoro zawierane przez Państwa umowy cesji
    wierzytelności przybierają postać umowy sprzedaży, to należą do katalogu umów, które
    podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów sprzedaży
    wierzytelności, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy
    powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. umów podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

    W interpretacji indywidualnej z 19 września 2025 r., Znak: 0111-KDIB3-1.4012.503.2025.3.
    MG, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) czynność nabycia przez Państwa opisanych
    Wierzytelności od Banku - podmiotu z siedzibą na C, należy uznać za świadczenie usług w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    (...) Zatem w przedmiotowej sprawie czynności wykonywane na podstawie umowy
    ramowej nabywania wierzytelności przyszłych warunkowych (Umowa cesji) wypełniają
    znamiona określone w art. 8 ust. 1 ustawy i w związku z tym stanowią świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
    na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    (...) nabycie Wierzytelności przez Państwa od Banku (... z siedzibą na C) jeżeli Bank w
    przyszłości zdecyduje się prowadzić działalność przez oddział na terytorium Polski, co
    spowoduje powstanie jego stałego miejsca prowadzenie działalności gospodarczej w
    Polsce, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40
    ustawy jako usługi w zakresie długów.”.
    Z uwagi zatem na fakt, że opisane we wniosku nabycie wierzytelności podlega/będzie
    podlegać uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług (podlega opodatkowaniu
    lub jeżeli Bank w przyszłości zdecyduje się prowadzić działalność przez oddział na
    terytorium Polski będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    40 ustawy o podatku od towarów i usług) – co wynika z ww. interpretacji – to czynności
    sprzedaży wierzytelności są/będą wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym nie są/nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu nabywania wierzytelności w ramach umowy cesji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnych
    rozstrzygnięć.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.