Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.195.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaży nieruchomości, w sytuacji gdy Wnioskodawca nabył
udział 1/2 w nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny
jednorodzinny, drugim współwłaścicielem pozostałej 1/2
części została partnerka życiowa Wnioskodawcy, która była
właścicielką lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
udział
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2025 roku, na podstawie aktu notarialnego zawartego przed notariuszem w P.,
    nabył Pan prawo własności do 1/2 udziału w nieruchomości stanowiącej budynek
    mieszkalny jednorodzinny, położony w miejscowości P., (...), objęty księgą wieczystą o
    numerze: KW nr: (...). Drugim współwłaścicielem pozostałej 1/2 części została Pana
    partnerka życiowa, z którą nie pozostaje Pan w związku małżeńskim, w związku z czym nie
    posiadają Państwo wspólności ustawowej małżeńskiej. Pana partnerka przed nabyciem tej
    nieruchomości była właścicielką lokalu mieszkalnego (mieszkania), który sprzedała przed
    zakupem Państwa wspólnego domu. Pan natomiast przed zakupem tej nieruchomości był
    właścicielem wyłącznie działki niezabudowanej, położonej w miejscowości Ł.,(...),
    oznaczonej numerem księgi wieczystej: KW nr: (...).
    Nie przysługiwało Panu dotychczas żadne prawo własności, współwłasności ani udziału w
    nieruchomości mieszkalnej, zarówno w formie lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną własność, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jak również spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu lub domu jednorodzinnego.
    Z tytułu zakupu 1/2 udziału w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, notariusz jako
    płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrał od Pana 2% podatku PCC, który
    został przez Pana opłacony w dniu zawarcia aktu notarialnego.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługiwało Panu - jako osobie fizycznej, która nigdy
    wcześniej nie posiadała nieruchomości mieszkalnej - zwolnienie z podatku od czynności
    cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z nabyciem 1/2 udziału w nieruchomości mieszkalnej
    jednorodzinnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w opisanym stanie faktycznym spełnia Pan wszystkie warunki, o których
    mowa w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz.U. 2000 Nr 86, poz. 959 z późn. zm., dalej: ustawa o PCC” ),
    uprawniające do zastosowania zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku PCC z tytułu
    nabycia nieruchomości. Zgodnie z treścią ww. przepisu: Zwalnia się od podatku sprzedaż,
    której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu
    jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu
    sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych
    prawach, chyba że udział ten nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

    W Pana przypadku: Przedmiotem sprzedaży był udział w prawie własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, a więc nieruchomości kwalifikującej się do objęcia
    zwolnieniem. Nabywcą był Pan - osoba fizyczna. W dniu zakupu oraz przed tym dniem nie
    przysługiwało Panu żadne prawo własności ani udział w żadnym lokalu mieszkalnym,
    budynku mieszkalnym ani w żadnym z wyżej wymienionych praw. Nie nabywał Pan
    wcześniej takiego udziału nawet w drodze spadku czy darowizny.
    Co istotne, posiadanie niezabudowanej działki nie stanowi przeszkody do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia, ponieważ nie jest to nieruchomość o charakterze
    mieszkalnym. Działka nie była zabudowana, nie zostało na niej rozpoczęte postępowanie
    budowlane ani nie istniała żadna infrastruktura trwale związana z gruntem.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, warunki zwolnienia
    muszą być spełnione indywidualnie przez każdego z nabywców, niezależnie od sytuacji
    drugiego współwłaściciela. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z
    dnia 21 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.203.2023.1.PB, w której wskazano, że
    możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia przez jednego z kupujących, o ile spełnia on
    przesłanki wynikające z przepisów, niezależnie od sytuacji pozostałych współnabywców
    (np. małżonka, partnera życiowego, rodzeństwa).
    W świetle powyższego, uważa Pan, że pobór podatku PCC był niezasadny, a zastosowanie
    zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 17 ustawy o PCC było w Pana przypadku uzasadnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu
    /kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani
    udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został
    nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nabył Pan udział 1/2 w
    nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny. Drugim
    współwłaścicielem pozostałej 1/2 części została Pana partnerka życiowa, z którą nie
    pozostaje Pan w związku małżeńskim, w związku z czym nie posiadają Państwo wspólności
    ustawowej małżeńskiej. Pana partnerka przed nabyciem tej nieruchomości była
    właścicielką lokalu mieszkalnego (mieszkania), który sprzedała przez zakupem Państwa
    wspólnego domu.
    Pana zdaniem, podatek od czynności cywilnoprawnych został pobrany od Pana
    niezadanie, a zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych było w Pana przypadku uzasadnione.
    Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana partnerka była właścicielką lokalu mieszkalnego.
    Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której
    przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. W
    przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (m.
    in. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału
    w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia.

    Zatem mając na uwadze fakt, że Pana partnerka była już właścicielem lokalu
    mieszkalnego, do umowy sprzedaży prawa własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego nie znalazł zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Warunkiem do skorzystania z ww. zwolnienia w niniejszej
    sprawie – gdy budynek mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność – jest
    to, żeby Pan oraz Pana partnerka nie posiadali wcześniej nieruchomości lub
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w niej (w nim),
    chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Pana partnerka nie jest już właścicielem
    lokalu mieszkalnego.
    Ponadto, wskazać należy, że interpretacja, którą przywołał Pan na potwierdzenie własnego
    stanowiska nie prezentuje poglądu, który Pan przedstawił. Przeciwnie, w powyższej
    interpretacji Dyrektor KIS również wskazuję, że: „(...) do umowy sprzedaży domu
    jednorodzinnego w zabudowie szeregowej nie znajdzie zastosowania przepis art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Warunkiem do skorzystania z ww.
    zwolnienia w niniejszej sprawie – gdy dom jednorodzinny nabywany jest na
    współwłasność – jest to, żeby Pani oraz Pani mąż nie posiadali wcześniej nieruchomości
    lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został
    nabyty w drodze dziedziczenia.”

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.