Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.699.2024.4.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z członkami rodziny jest współwłaścicielem nieruchomości – działek
    niezabudowanych położonych w (...).
    Działki w ilości 3 szt. zostały nabyte w 2000 r. przez (...) na zasadzie wspólności
    majątkowej, jako osoby fizyczne i nie do prowadzenia działalności gospodarczej. Były to
    tereny rolne. Nigdy nie zostały wprowadzone na majątek firmy żadnego z kupujących. 30
    grudnia 2002 r. został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność
    gospodarczą produkcyjno-handlową.
    W 2010 r. działki zostały podzielone na 6 i otrzymały numery na numery 1, 2, 3, 4, 5, 6.
    W roku 2020 zmarła (...) i ww. działki stały się współwłasnością spadkobierców – (...) (mąż),
    (...) (syn), (...) (syn) oraz (...) (córka).
    Status obecnych współwłaścicieli działek jest różny: (...) prowadzi działalność gospodarczą
    pod firmą (...). (...)prowadzi działalność gospodarczą (...). (...) prowadzi działalność
    gospodarczą (...). (...) studiuje, nie prowadzi działalności gospodarczej ale zarejestrowała
    się jako podatnik VAT, w zakresie analizowanej transakcji zbycia działek.
    Działki przez cały czas używane są rolniczo (siana jest kukurydza, pszenica). Sprzedający
    podejmują działania w celu znalezienia nabywcy, głównie zawierając umowy z
    pośrednikami w zakresie sprzedaży nieruchomości.
    Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła prawa własności wszystkich działek, tj. każdy ze
    współwłaścicieli sprzeda swój udział w nieruchomości, natomiast nabywcą będzie jedna
    osoba/jeden podmiot.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:
    1. Czy jest Pan i/lub pozostali współwłaściciele (...) działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 rolnikiem
      ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej
      dalej „ustawą”? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych
      współwłaścicieli działek.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Tylko (...) jest rolnikiem ryczałtowym. Pozostali współwłaściciele działek nie są
      rolnikami ryczałtowymi.
    2. Czy z przeznaczonych do sprzedaży działek dokonywane były/są/będą przez Pana i/lub
      pozostałych współwłaścicieli zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy

      przeznacza Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek produkty rolne z ww. działek
      wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywał Pan i/lub pozostali współwłaściciele
      działek sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych
      współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Produkty rolne były przeznaczane na potrzeby własne Zainteresowanych.
      Odpowiedź jest taka sama dla wszystkich współwłaścicieli i wszystkich działek. Być
      może, że ok. 5 lat temu produkty rolne mogły być sprzedawane przez (...).
    3. Czy działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub pozostałych
      współwłaścicieli działek (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia
      do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to proszę
      wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli
      zaspokajały i w jakim okresie? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych
      współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Wszystkie działki były wykorzystywane wyłącznie na cele rolnicze. Odpowiedź jest
      taka sama dla wszystkich współwłaścicieli.
    4. Z czyjej inicjatywy – Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek czy Gminy – został
      uchwalony 30 grudnia 2002 r. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
      zmieniający przeznaczenie ww. działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod
      działalność gospodarczą produkcyjno-handlową?
      Odpowiedzieli Państwo:
      Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego z 30 grudnia 2002 r. został
      uchwalony na wniosek (...).
    5. Czy Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek udostępniał/udostępnia/będzie
      udostępniał do momentu sprzedaży działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 osobom trzecim? Jeśli tak,
      to proszę wskazać:
      a) w jakim okresie (kiedy) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
      b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka?)
        działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie działek było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną?
        Jeżeli odpłatną, to kto rozliczał/rozlicza/będzie rozliczać podatek należny w związku
        z odpłatnym udostępnianiem (Pan czy pozostali współwłaściciele działek)?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej z działek będących przedmiotem
      sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Żaden ze współwłaścicieli nie udostępniał żadnej z działek osobom trzecim. Nie
      planuje się takiego udostępniania przed sprzedażą działek. Odpowiedź jest taka
      sama dla wszystkich działek.
    6. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były przez Pana i/lub pozostałych
      współwłaścicieli działek wykorzystywane w prowadzonej przez Pana i/lub pozostałych
      współwłaścicieli działek działalności gospodarczej? Informacji proszę udzielić osobno
      dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Nie. Odpowiedź jest taka sama dla wszystkich współwłaścicieli.

    7. Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży były/są/będą do
      momentu sprzedaży podejmowane przez Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli
      działek jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków
      finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek
      w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub
      wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg;
      uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki
      zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności
      działek (proszę, żeby podał Pan jakie to były/są/będą czynności – nakłady i przez kogo
      zostały/zostaną poniesione)? Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych
      współwłaścicieli działek oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      (...) wystąpili i uzyskali warunki przyłączenia działek do sieci wodnej, kanalizacyjnej
      oraz energetycznej. Nigdy nie wykonano żadnych czynności polegających na
      wykonaniu przyłączy zgodnie z ww. warunkami. Odpowiedź jest taka sama dla
      wszystkich współwłaścicieli. Odpowiedź jest taka sama dla wszystkich działek.
    8. Czy zawarł/zawrze Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek z nabywcą ww. działek,
      umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą,
      które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o
      szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działek wynikają/będą
      wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii,
      decyzji itp.);
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły
      na Panu i/lub pozostałych współwłaścicielach działek, a jakie na stronie kupującej?
      Proszę o szczegółowe opisanie;
    c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali
      współwłaściciele działek jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to
      proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan i/lub
      pozostali współwłaściciele działek pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
      enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących
      przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
      zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli
      tak, to proszę o podanie jakich?
    e) czy nabywca będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami
      od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
        Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek
        oraz dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Nie, umowa przedwstępna nie została zawarta. Odpowiedź jest taka sama dla
      wszystkich współwłaścicieli. Odpowiedź jest taka sama dla wszystkich działek.
    9. Czy udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek nabywcy
      przedmiotowych działek, lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
      pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu
      Pana i/lub pozostałych współwłaścicieli działek w sprawach, które dotyczą ww. działek?
      Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana i/lub
      pozostałych współwłaścicieli działek w związku ze sprzedażą działek?

    b) kto (Pan i/lub pozostali współwłaściciele działek, czy podmiot działający jako
      pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?
    c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które udzielił/udzieli Pan i/lub pozostali
      współwłaściciele działek?
      Informacji proszę udzielić osobno dla Pana i pozostałych współwłaścicieli działek oraz
      dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedzieli Państwo:
      Nie. Odpowiedź jest taka sama dla wszystkich współwłaścicieli. Odpowiedź jest taka
      sama dla wszystkich działek.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż działek przez wszystkich Zainteresowanych w sytuacji opisanej we wniosku
    podlega podatkowi od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż nieruchomości – działek będzie podlegać podatkowi
    od towarów i usług.
    W pierwszej kolejności, należy wskazać, że zdaniem Zainteresowanych, transakcja
    sprzedaży działek winna być jednolicie opodatkowana u każdego sprzedającego. Wynika
    to z faktu, że przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość jako całość a nie udziały w
    nieruchomości. Trudno w takim wypadku, aby jeden ze sprzedających rozliczał VAT, a inny
    nie. Odnośnie samej sprzedaży Zainteresowani uważają, że ponieważ działki były
    poddawane określonym procesom – podział, zmiana przeznaczenia – i obecnie są
    terenami budowlanymi, tj. gruntami przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wprawdzie Zainteresowani (w
    tym Wnioskodawca) nie prowadzili działalności gospodarczej na opisanych działkach ale
    postępowanie z nimi przez nabywców (rodziców Wnioskodawcy) wskazywało, że działki te
    nie mają być wykorzystywane prywatnie, a mają być zbyte na rzecz inwestora.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu

    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Ich za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.

    Z treści złożonego wniosku wynika, że są Państwo współwłaścicielami nieruchomości –
    działek niezabudowanych. Działki w ilości 3 szt. zostały nabyte w 2000 r. przez (...) na
    zasadzie wspólności majątkowej, jako osoby fizyczne i nie do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Były to tereny rolne. Nigdy nie zostały wprowadzone na majątek firmy
    żadnego z kupujących. 30 grudnia 2002 r. został uchwalony, na wniosek (...), Miejscowy
    Plan Zagospodarowania Przestrzennego zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny
    do obsługi turystyki oraz pod działalność gospodarczą produkcyjno-handlową.
    W 2010 r. ww. działki zostały podzielone na 6 działek i otrzymały numery 1, 2, 3, 4, 5, 6.
    W roku 2020 zmarła (...) i ww. działki stały się współwłasnością spadkobierców – (...) (mąż),
    (...) (syn), (...) (syn) oraz (...) (córka).
    Nieruchomości przez cały czas używane są rolniczo (siana jest kukurydza, pszenica). (...)
    jest rolnikiem ryczałtowym. Pozostali współwłaściciele działek nie są rolnikami
    ryczałtowymi. Produkty rolne pozyskiwane z ww. działek były przeznaczane na potrzeby
    własne Zainteresowanych.
    Sprzedający podejmują działania w celu znalezienia nabywcy, głównie zawierając umowy z
    pośrednikami w zakresie sprzedaży nieruchomości. Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła
    prawa własności wszystkich działek, tj. każdy ze współwłaścicieli sprzeda swój udział w
    nieruchomości, natomiast nabywcą będzie jedna osoba/jeden podmiot.
    Żaden ze współwłaścicieli nie udostępniał żadnej z działek osobom trzecim. Nie planuje się
    takiego udostępniania przed sprzedażą działek.
    (...) wystąpili i uzyskali warunki przyłączenia działek do sieci wodnej, kanalizacyjnej oraz
    energetycznej. Nigdy nie wykonano żadnych czynności polegających na wykonaniu
    przyłączy zgodnie z ww. warunkami.
    Umowa przedwstępna nie została zawarta przez żadnego ze współwłaścicieli. Nie udzielą
    Państwo nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie, np. pośrednikowi pełnomocnictwa bądź
    umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach które dotyczą
    sprzedaży działek.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą, czy sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5,
    6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. działek brak jest na ten
    moment przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy ww. działek wystąpią
    Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, 30 grudnia 2002 r. został
    uchwalony, na wniosek (...), Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    zmieniający przeznaczenie tych działek na tereny do obsługi turystyki oraz pod działalność
    gospodarczą produkcyjno-handlową. W 2010 r. działki zostały podzielone na 6 działek. (...)
    wystąpili i uzyskali warunki przyłączenia działek do sieci wodnej, kanalizacyjnej oraz
    energetycznej, jednak nigdy nie wykonano żadnych czynności polegających na wykonaniu
    przyłączy zgodnie z ww. warunkami.
    Przedmiotowe działki, zarówno przed poddziałem, jak i po podziale nie były i nie są
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie są i nie będą
    przez żadnego ze współwłaścicieli udostępniane osobom trzecim.
    Umowa przedwstępna nie została zawarta przez żadnego ze współwłaścicieli. Nie udzielą
    Państwo nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie, np. pośrednikowi pełnomocnictwa bądź
    umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach które dotyczą
    sprzedaży działek.

    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Państwa
    aktywności w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż działek nr
    1, 2, 3, 4, 5, 6 będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmą
    Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki będą Państwo korzystać z przysługującego
    Im prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym, nie wypełnią Państwo
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatników
    podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą w odniesieniu do
    sprzedaży ww. działek.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży ww. działek będą Państwo korzystać z
    przysługującego Im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Państwa cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedaż przez Państwa ww. działek nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem
    zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.