Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.152.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług zryczałtowanym
podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4, 22 i 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 4, 22 i 23
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres
    obejmuje świadczenie usług w zakresie zarządzania produktami i projektami
    technologicznymi. Działalność Wnioskodawcy jest zarejestrowana pod kodami PKD:
    - 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem.

    - 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
      zarządzania.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahenta, który prowadzi działalność w
    branży technologicznej. W ramach współpracy Wnioskodawca pełni rolę osoby
    odpowiedzialnej za rozwój produktu i zarządzanie procesami jego tworzenia, co
    obejmuje szeroki zakres działań, które w ocenie Wnioskodawcy mogą podlegać różnym
    stawkom ryczałtu.
    Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług obejmuje:
    1. Opracowywanie wizji produktu i nadzór nad realizacją
    1.a Definiowanie głównych celów produktu oraz sposobu ich realizacji.
    1.b Organizowanie współpracy między osobami zaangażowanymi w rozwój
    produktu.
    1.c Przygotowanie wymagań dotyczących funkcji i działania produktu, a następnie
        dostosowanie ich do możliwości technologicznych we współpracy z zespołem
        technicznym.
    2. Planowanie i koordynacja działań związanych z rozwojem produktu
    2.a Tworzenie długoterminowych planów uwzględniających potrzeby rynku oraz
        rozwój technologii.
    2.b Opracowywanie harmonogramów działań oraz nadzorowanie ich realizacji.
    3. Zarządzanie cyklem życia produktu
    3.a Monitorowanie rozwoju produktu oraz podejmowanie decyzji o kierunku jego
    rozwoju.
    3.b Współpraca przy podejmowaniu decyzji dotyczących zakresu funkcjonalnego,
        inwestycji oraz zakończenia cyklu życia produktu.
    4. Analiza rynku i trendów branżowych
    4.a Badanie aktualnych trendów oraz ich wpływu na rozwój produktu.
    4.b Proponowanie zmian i usprawnień na podstawie dostępnych danych rynkowych.
    5. Uwzględnianie potrzeb użytkowników
    5.a Analiza opinii użytkowników i ich wpływu na rozwój produktu.
    5.b Oszacowywanie specyfikacji i opisywanie wymagań na podstawie zgłaszanych
    potrzeb.
    5.c Dbanie o to, aby produkt odpowiadał oczekiwaniom odbiorców.
    6. Identyfikacja zagrożeń i ryzyk projektowych
    6.a Wskazywanie potencjalnych trudności i zagrożeń w procesie rozwoju produktu.
    6.b Opracowywanie planów pozwalających na uniknięcie problemów lub ich
    minimalizację.
    7. Analiza biznesowa i techniczna w kontekście funkcjonowania systemów
    informatycznych
    7.a Analiza działania systemów pod kątem ich zgodności z wymaganiami
    biznesowymi.
    7.b Weryfikacja rozwiązań technologicznych i ocena ich przydatności dla realizacji
        celów produktu.

    W ramach współpracy Wnioskodawca realizuje także zadania o charakterze
    operacyjnym, które dotyczą zarządzania działaniami związanymi z realizacją produktu,
    a nie doradztwa strategicznego, w tym:
    A. Planowanie etapów pracy i kolejności wdrażania poszczególnych funkcji produktu,
    B. Koordynowanie pracy zespołu odpowiedzialnego za rozwój produktu,
    C. Tworzenie dokumentacji dotyczącej wymagań i harmonogramów działań,
    D. Monitorowanie postępów i raportowanie wyników realizacji poszczególnych etapów.
    Dotychczas Wnioskodawca stosował 15% stawkę ryczałtu, jednak uważa, że część jego
    przychodów powinna zostać zakwalifikowana do niższej stawki, ponieważ obejmuje
    zarządzanie projektami (8,5%) oraz analizy związane z oprogramowaniem (12%).
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu z 2 kwietnia 2025 r. pytania:
    1) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    2) Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń
    podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    3) Czy prowadzona przez Pana działalność była/jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza miała
    charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. W ramach działalności Wnioskodawca świadczył usługi jako product
    manager w branży IT, polegające na koordynacji projektów cyfrowych, analizie potrzeb
    użytkowników, zarządzaniu roadmapą produktu i współpracy z zespołami developerskimi.
    4) Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są wykonywane w
    ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Nie.
    5) Jednoznaczne wskazanie, które z wymienionych w opisie sprawy, pytaniu oraz
    stanowisku własnym usług są przedmiotem złożonego wniosku.
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje faktycznie wszystkie te usługi, które zostały
    uwzględnione we wniosku.
    6) Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
      faktycznie wykonywane przez Pana poszczególne usługi wskazane w odpowiedzi na
      pytanie nr 5 wezwania.
      Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
      w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla każdej z usług wskazanych w
      odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania.
    Odpowiedź:
    1. PKWiU 62.01.11.0:

      · 1.c – Przygotowanie wymagań dotyczących funkcji i działania produktu oraz
        dostosowanie ich do możliwości technologicznych we współpracy z zespołem
        technicznym.
      · 5.b – Oszacowywanie specyfikacji i opisywanie wymagań na podstawie zgłaszanych
        potrzeb użytkowników.
      · 7.a – Analiza działania systemów pod kątem ich zgodności z wymaganiami
        biznesowymi.
      · 7.b – Weryfikacja rozwiązań technologicznych i ocena ich przydatności dla realizacji
        celów produktu.
    2. PKWiU: 70.22.20.0:
      · 2.b – Opracowywanie harmonogramów działań oraz nadzorowanie ich realizacji.
      · A – Planowanie etapów pracy i kolejności wdrażania poszczególnych funkcji produktu.
      · B – Koordynowanie pracy zespołu odpowiedzialnego za rozwój produktu.
      · C – Tworzenie dokumentacji dotyczącej wymagań i harmonogramów działań.
      · D – Monitorowanie postępów i raportowanie wyników realizacji poszczególnych
        etapów.
    3. PKWiU: 70.22.11.0:
      · 1.a – Definiowanie głównych celów produktu oraz sposobu ich realizacji.
      · 1.b – Organizowanie współpracy między osobami zaangażowanymi w rozwój
        produktu.
      · 2.a – Tworzenie długoterminowych planów uwzględniających potrzeby rynku oraz
        rozwój technologii.
      · 3.a – Monitorowanie rozwoju produktu oraz podejmowanie decyzji o kierunku jego
        rozwoju.
      · 3.b – Współpraca przy podejmowaniu decyzji dotyczących zakresu funkcjonalnego,
        inwestycji oraz zakończenia cyklu życia produktu.
      · 4.a – Badanie aktualnych trendów oraz ich wpływu na rozwój produktu.
      · 4.b – Proponowanie zmian i usprawnień na podstawie dostępnych danych rynkowych.
      · 5.c – Dbanie o to, aby produkt odpowiadał oczekiwaniom odbiorców.
      · 6.a – Wskazywanie potencjalnych trudności i zagrożeń w procesie rozwoju produktu.
      · 6.b – Opracowywanie planów pozwalających na uniknięcie problemów lub ich
        minimalizację.
    7) Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług
      wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania? Należy wskazać na czym
      konkretnie polegały/polegają Pana usługi będące przedmiotem wniosku.
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      1) na czym konkretnie polegały/polegają usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5
      wezwania?
      2) czego dotyczyły/dotyczą usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania?
      3) jaki był/jest zakres usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania?
      4) co było/jest efektem usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze wskazanych usług w
      odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania.

    Odpowiedź:
    1. PKWiU 62.01.11.0 – Opisane czynności: 1.c, 5.b, 7.a, 7.b
      · Na czym polegają usługi?
    i. Usługi te polegają na analizowaniu wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych
          systemów IT, przekładaniu potrzeb biznesowych i użytkowników na konkretne
          rozwiązania techniczne, ocenie wykonalności rozwiązań oraz ocenie
          istniejących systemów informatycznych pod kątem ich zgodności z
          wymaganiami.
      · Czego dotyczą?
    i. Dotyczą projektowania i rozwoju oprogramowania, szczególnie na etapie formułowania
          wymagań, dopasowywania ich do możliwości technologicznych oraz walidacji
          zgodności systemów z celami biznesowymi.
      · Jaki jest zakres usług?
    i. zbieranie wymagań od interesariuszy,
    ii. tworzenie specyfikacji funkcjonalnych,
    iii. analiza istniejących rozwiązań technologicznych,
    iv. konsultacje z zespołem programistów,
    v. identyfikacja luk funkcjonalnych,
    vi. dokumentacja wyników analiz.
      · Co jest efektem?
    i. kompletne specyfikacje funkcjonalne produktu,
    ii. analizy wykonalności,
    iii. raporty zgodności systemów z wymaganiami.
    2. PKWiU 70.22.20.0 – opisane czynności: 2.b, A, B, C, D
      · Na czym polegają usługi?
    i. Usługi polegają na organizacyjnym zarządzaniu procesem wytwarzania produktu – w tym
          harmonogramowaniu prac, przypisywaniu zadań członkom zespołu
          technicznego, koordynowaniu działań między zespołami, przygotowywaniu
          dokumentacji projektowej i monitorowaniu postępów.
      · Czego dotyczą?
    i. Dotyczą bieżącego zarządzania realizacją projektu informatycznego, bez elementów
          doradztwa strategicznego – są to działania operacyjne związane z planowaniem
          i egzekucją etapów prac.
      · Jaki jest zakres usług?
    i. tworzenie planów wdrożeniowych,
    ii. zarządzanie sprintami i iteracjami projektowymi,
    iii. bieżące raportowanie postępów i ryzyk,
    iv. tworzenie dokumentacji projektowej i harmonogramów,
    v. bieżąca koordynacja między zespołami.
      · Co jest efektem?
    i. zrealizowane etapy projektu zgodnie z harmonogramem,
    ii. dokumentacja projektowa,

    iii. raporty postępów,
    iv. płynna koordynacja zespołów,
    v. ograniczenie opóźnień i ryzyk projektowych.
    3. PKWiU 70.22.11.0 – opisane czynności: 1.a, 1.b, 2.a, 3.a, 3.b, 4.a, 4.b, 5.c, 6.a, 6b
      · Na czym polegają usługi?
    i. Usługi te polegają na prowadzeniu prac o charakterze doradztwa strategicznego –
          obejmują definiowanie wizji produktu, opracowywanie długoterminowych
          planów rozwoju, analizę rynków i trendów, ocenę ryzyk strategicznych oraz
          projektowanie rozwoju produktu w kontekście celów biznesowych.
      · Czego dotyczą?
    i. Dotyczą strategicznego zarządzania cyklem życia produktu, planowania jego rozwoju
          zgodnie z potrzebami użytkowników i analizą rynkową, a także podejmowania
          decyzji dotyczących inwestycji produktowych.
      · Jaki jest zakres usług?
    i. tworzenie i weryfikowanie wizji i strategii produktu,
    ii. analiza danych rynkowych, konkurencji i trendów branżowych,
    iii. identyfikacja i ocena ryzyk strategicznych,
    iv. inicjowanie zmian produktowych opartych na danych z rynku i użytkowników.
      · Co jest efektem?
    i. długoterminowa strategia rozwoju produktu,
    ii. plany strategiczne,
    iii. rekomendacje zmian funkcjonalnych i kierunku rozwoju,
    iv. identyfikacja nowych możliwości rynkowych,
    v. analiza ryzyk i planów awaryjnych.
    8) Czy w ramach usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania świadczył
    /świadczy Pan usługi związane z oprogramowaniem:
    − jeśli tak – na czym polegał/polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
    − jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie
    występuje?
    Odpowiedź: Tak, ma związek ze świadczeniem usług związanych z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz firmy działającej w sektorze IT, której działalność
    polega na tworzeniu oprogramowania. W ramach współpracy Wnioskodawca wykonuje
    czynności związane z planowaniem i rozwojem produktów cyfrowych, które mają
    charakter ścisłej współpracy z zespołem developerskim oraz nadzoru nad pracami
    deweloperskimi. W żadnej z usług Wnioskodawca nie tworzy jednak samodzielnie kodu,
    ani nie rozwija oprogramowania technicznie.
    9) Czy w ramach usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania świadczył
    /świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym
    oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?
    Odpowiedź: Nie. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie zajmuje się
    samodzielnym projektowaniem, programowaniem, implementacją, ani wdrażaniem
    oprogramowania. Wnioskodawca nie tworzy kodu źródłowego, nie konfiguruje systemów,
    nie projektuje rozwiązań technicznych, ani nie odpowiada za kwestie bezpieczeństwa IT.

  10) Czy w ramach usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania uzyskiwał
    /uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odpowiedź: W ramach usług wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 Wnioskodawca
    uzyskuje przychody z działalności, która mieści się w zakresie PKWiU 70.22.11.0 – Usługi
    doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
    strategicznego, jednak:
    • nie są to usługi świadczone w ramach wolnego zawodu,
    • nie są to usługi firm centralnych (head Office),
    • nie świadczy usług związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0).
    Zakres świadczonych usług ma charakter doradczy w kontekście rozwoju produktów
    cyfrowych, a nie doradztwa dotyczącego funkcjonowania całej organizacji. W związku z
    tym usługi te nie dotyczą klasycznego zarządzania strategicznego przedsiębiorstwem (np.
    holdingiem, centralą spółki), lecz dotyczą wyłącznie obszaru zarządzania produktem i jego
    rozwoju.
    11) Czy świadczone przez Pana usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania:
      - są odrębnymi usługami, za które Kontrahent płaci Panu osobne wynagrodzenie za
        każdą z tych odrębnych usług, czy
      - są elementami jednego całościowego świadczenia, za które Kontrahent płaci Panu
        jedno wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Faktury wystawiane są w formie zbiorczej – jako jedno świadczenie – bez
    wyszczególniania odrębnych pozycji odpowiadających konkretnym czynnościom.
    Technicznie możliwe byłoby ich rozdzielenie.
    12) Jeśli usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania są elementami jednego
      całościowego świadczenia, to jaka jest klasyfikacja PKWiU tego jednego złożonego ze
      wszystkich usług świadczenia, realizowanego na rzecz Kontrahenta?
    Odpowiedź: Na fakturach wystawianych dla Kontrahenta nie wskazywano klasyfikacji
    PKWiU, a świadczone usługi ujmowane były zbiorczo – jako jedno kompleksowe
    świadczenie realizowane na podstawie zawartej umowy.
    W ramach tej współpracy Wnioskodawca wykonywał różnorodne czynności wskazane w
    odpowiedzi na pytanie nr 5 i 6 wezwania, które były ściśle ze sobą powiązane
    funkcjonalnie i realizowane jako elementy jednego procesu zarządzania produktem
    cyfrowym.
    W związku z powyższym, na potrzeby rozliczeń podatkowych, klasyfikacja PKWiU
    całościowego świadczenia została ustalona w sposób zachowawczy jako PKWiU 70.22.11.0
    – Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
    strategicznego. Z tego względu stosowana była jednolita stawka ryczałtu 15%.
    Po uzyskaniu wiążącego stanowiska w niniejszej sprawie, planowane jest dokonanie
    ewentualnych korekt klasyfikacji oraz rozliczeń, zgodnie z interpretacją organu.
    13) Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie
      przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca dotychczas nie prowadził ewidencji w sposób umożliwiający
    jednoznaczne i systematyczne przypisanie przychodów do poszczególnych rodzajów
    działalności według ich klasyfikacji PKWiU.

    Świadczone usługi były ujmowane na fakturach zbiorczo jako jedno całościowe
    świadczenie. Jednak na podstawie dostępnej dokumentacji oraz wiedzy o zakresie
    wykonywanych czynności Wnioskodawca jest w stanie dokonać wyodrębnienia
    poszczególnych rodzajów usług.
    W przypadku uzyskania interpretacji potwierdzającej konieczność zróżnicowania stawek
    ryczałtu dla różnych rodzajów usług, Wnioskodawca planuje dokonać odpowiedniego
    rozliczenia wstecznego, w tym również – w razie potrzeby – wystawienia korekt faktur z
    wyodrębnieniem poszczególnych pozycji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)
    Czy prawidłowe jest zastosowanie niżej wskazanych stawek ryczałtu ewidencjonowanego
    dla poszczególnych grup usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności
    gospodarczej, zgodnie z ich klasyfikacją PKWiU oraz zakresem czynności, opisanym
    szczegółowo poniżej:
    1. PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych – proponowana stawka ryczałtu: 12%. Zakres świadczonych czynności:
      a) 1.c – przygotowanie wymagań dotyczących funkcji i działania produktu oraz ich
        dostosowanie do możliwości technologicznych we współpracy z zespołem
        technicznym,
      b) 5.b – oszacowywanie specyfikacji i opisywanie wymagań na podstawie zgłaszanych
        potrzeb użytkowników,
      c) 7.a – analiza działania systemów pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,
      d) 7.b – weryfikacja rozwiązań technologicznych i ocena ich przydatności dla realizacji
        celów produktu.
    2. PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem (inne niż
      doradztwo strategiczne) – proponowana stawka ryczałtu: 8,5%. Zakres świadczonych
      czynności:
      a) 2.b – opracowywanie harmonogramów działań oraz nadzorowanie ich realizacji,
      b) A – planowanie etapów pracy i kolejności wdrażania poszczególnych funkcji
        produktu,
      c) B – koordynowanie pracy zespołu odpowiedzialnego za rozwój produktu,
      d) C – tworzenie dokumentacji dotyczącej wymagań i harmonogramów działań,
      e) D – monitorowanie postępów i raportowanie wyników realizacji poszczególnych
        etapów.
    3. PKWiU 70.22.11.0 – Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej
      i zarządzania strategicznego – proponowana stawka ryczałtu: 15%. Zakres
      świadczonych czynności:
      a) 1.a – definiowanie głównych celów produktu oraz sposobu ich realizacji,
      b) 1.b – organizowanie współpracy między osobami zaangażowanymi w rozwój
        produktu,
      c) 2.a – tworzenie długoterminowych planów uwzględniających potrzeby rynku oraz
        rozwój technologii,
      d) 3.a – monitorowanie rozwoju produktu oraz podejmowanie decyzji o kierunku jego
        rozwoju,
      e) 3.b – współpraca przy podejmowaniu decyzji dotyczących zakresu funkcjonalnego,
        inwestycji oraz zakończenia cyklu życia produktu,
      f) 4.a – badanie aktualnych trendów oraz ich wpływu na rozwój produktu,

      g) 4.b – proponowanie zmian i usprawnień na podstawie dostępnych danych
        rynkowych,
      h) 5.c – dbanie o to, aby produkt odpowiadał oczekiwaniom odbiorców,
      i) 6.a – wskazywanie potencjalnych trudności i zagrożeń w procesie rozwoju produktu,
      j) 6.b – opracowywanie planów pozwalających na uniknięcie problemów lub ich
        minimalizację.
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniach wniosku)
    Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej powinny być opodatkowane według zróżnicowanych stawek ryczałtu,
    odpowiadających faktycznemu charakterowi i klasyfikacji wykonywanych usług według
    podziału przedstawionego w zadanym pytaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez
      tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
      księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
      uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
      podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
      doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
      patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
      wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
      zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
      wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:

      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.

    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do

    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17% ;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15% ;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14% ;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12% ;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10% ;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i jego
    uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres
    obejmuje świadczenie usług w zakresie zarządzania produktami i projektami
    technologicznymi. W prowadzonej działalności gospodarczej dokonywał/dokonuje Pan
    rozliczeń podatkowych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach
    działalności świadczył Pan usługi jako product manager w branży IT, polegające na
    koordynacji projektów cyfrowych, analizie potrzeb użytkowników, zarządzaniu roadmapą
    produktu i współpracy z zespołami developerskimi. Prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza miała charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczy Pan usługi związane z
    oprogramowaniem, na rzecz firmy działającej w sektorze IT, której działalność polega na
    tworzeniu oprogramowania. W ramach współpracy wykonuje Pan czynności związane z
    planowaniem i rozwojem produktów cyfrowych, które mają charakter ścisłej współpracy z
    zespołem developerskim oraz nadzoru nad pracami deweloperskimi. W żadnej z usług nie
    tworzy Pan jednak samodzielnie kodu, ani nie rozwija oprogramowania technicznie. W
    ramach świadczonych usług nie zajmuje się Pan samodzielnym projektowaniem,
    programowaniem, implementacją, ani wdrażaniem oprogramowania, nie tworzy Pan kodu
    źródłowego, nie konfiguruje systemów, nie projektuje rozwiązań technicznych, ani nie
    odpowiada za kwestie bezpieczeństwa IT. Zakres świadczonych usług ma charakter
    doradczy w kontekście rozwoju produktów cyfrowych, a nie doradztwa dotyczącego
    funkcjonowania całej organizacji. W związku z tym usługi te nie dotyczą klasycznego
    zarządzania strategicznego przedsiębiorstwem (np. holdingiem, centralą spółki), lecz
    dotyczą wyłącznie obszaru zarządzania produktem i jego rozwoju. Dotychczas nie

    prowadził Pan ewidencji w sposób umożliwiający jednoznaczne i systematyczne
    przypisanie przychodów do poszczególnych rodzajów działalności według ich klasyfikacji
    PKWiU, świadczone usługi były ujmowane na fakturach zbiorczo jako jedno całościowe
    świadczenie. W ramach współpracy pełni Pan rolę osoby odpowiedzialnej za rozwój
    produktu i zarządzanie procesami jego tworzenia, co obejmuje szeroki zakres działań.
    Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:
    1) usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.11.0:
      · przygotowanie wymagań dotyczących funkcji i działania produktu oraz dostosowanie
        ich do możliwości technologicznych we współpracy z zespołem technicznym,
      · oszacowywanie specyfikacji i opisywanie wymagań na podstawie zgłaszanych potrzeb
        użytkowników,
      · analizę działania systemów pod kątem ich zgodności z wymaganiami biznesowymi,
      · weryfikację rozwiązań technologicznych i ocena ich przydatności dla realizacji celów
        produktu;
    2) usługi sklasyfikowane w PKWiU: 70.22.20.0:
      · opracowywanie harmonogramów działań oraz nadzorowanie ich realizacji,
      · planowanie etapów pracy i kolejności wdrażania poszczególnych funkcji produktu,
      · koordynowanie pracy zespołu odpowiedzialnego za rozwój produktu,
      · tworzenie dokumentacji dotyczącej wymagań i harmonogramów działań,
      · monitorowanie postępów i raportowanie wyników realizacji poszczególnych etapów;
    3) usługi sklasyfikowane w PKWiU: 70.22.11.0:
      · definiowanie głównych celów produktu oraz sposobu ich realizacji,
      · organizowanie współpracy między osobami zaangażowanymi w rozwój produktu,
      · tworzenie długoterminowych planów uwzględniających potrzeby rynku oraz rozwój
        technologii,
      · monitorowanie rozwoju produktu oraz podejmowanie decyzji o kierunku jego rozwoju,
      · współpraca przy podejmowaniu decyzji dotyczących zakresu funkcjonalnego,
        inwestycji oraz zakończenia cyklu życia produktu,
      · badanie aktualnych trendów oraz ich wpływu na rozwój produktu,
      · proponowanie zmian i usprawnień na podstawie dostępnych danych rynkowych,
      · dbanie o to, aby produkt odpowiadał oczekiwaniom odbiorców,
      · wskazywanie potencjalnych trudności i zagrożeń w procesie rozwoju produktu,
      · opracowywanie planów pozwalających na uniknięcie problemów lub ich minimalizację.
    Jak Pan wskazał w uzupełnieniu, faktury za świadczone przez Pana usługi wystawiane są w
    formie zbiorczej – jako jedno kompleksowe świadczenie realizowane na podstawie
    zawartej umowy – bez wyszczególniania odrębnych pozycji odpowiadających konkretnym
    czynnościom. W ramach tej współpracy wykonywał Pan różnorodne czynności, które były
    ściśle ze sobą powiązane funkcjonalnie i realizowane jako elementy jednego procesu
    zarządzania produktem cyfrowym. W związku z powyższym, na potrzeby rozliczeń
    podatkowych, klasyfikacja PKWiU całościowego świadczenia to PKWiU 70.22.11.0 – Usługi
    doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
    strategicznego. Ponadto, wskazał Pan, że usługi sklasyfikowane w PKWiU 70.22.11.0
    polegają na prowadzeniu prac o charakterze doradztwa strategicznego – obejmują
    definiowanie wizji produktu, opracowywanie długoterminowych planów rozwoju, analizę
    rynków i trendów, ocenę ryzyk strategicznych oraz projektowanie rozwoju produktu w

    kontekście celów biznesowych. Usługi te dotyczą strategicznego zarządzania cyklem życia
    produktu, planowania jego rozwoju zgodnie z potrzebami użytkowników i analizą
    rynkową, a także podejmowanie decyzji dotyczących inwestycji produktowych.
    Wykonywane usługi nie są świadczone w ramach wolnego zawodu, nie są to usługi firm
    centralnych (head office) oraz nie świadczy Pan usług związanych z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16.0).
    Odnosząc do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają
    wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem
    (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:
    - 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
    - 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
      podatków;
    - 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
    - 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
    - 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
    - 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe
      usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
    - 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem
    strategicznym, obejmuje zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do
    PKWiU 2015 usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii
    prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i

    kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą
    dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:
    - określenia polityki działania firmy,
    - określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób
      najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,
    - organizacji prawnej,
    - strategicznych planów działania,
    - usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie
      przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja,
      prywatyzacja,
    - rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,
    - opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,
    - planów przekształcenia firmy,
    - kontroli form i metod kierowania,
    - opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,
    - pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania
      przedsiębiorstwem (organizacją).
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro
    świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi opisane we wniosku stanowią
    jedno całościowe świadczenie sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.11.0, to
    uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu ich świadczenia powinny być opodatkowane –
    jako usługi związane z zarządzaniem – jedną stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – według zróżnicowanych stawek ryczałtu. Nie
    można bowiem usług realizowanych przez Pana na podstawie zawartej z Kontrahentem
    umowy, które – jak Pan wskazał – są ze sobą powiązane funkcjonalnie i realizowane jako
    elementy jednego procesu zarządzania produktem cyfrowym oraz ujmowane na
    fakturach zbiorczo jako jedno całościowe świadczenie opodatkowywać różnymi stawkami
    podatku.
    Podsumowując, osiągany przez Pana przychód w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    - przygotowanie wymagań dotyczących funkcji i działania produktu oraz ich dostosowanie
      do możliwości technologicznych we współpracy z zespołem technicznym,
    - oszacowywanie specyfikacji i opisywanie wymagań na podstawie zgłaszanych potrzeb
      użytkowników,
    - analizę działania systemów pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,
    - weryfikację rozwiązań technologicznych i ocenę ich przydatności dla realizacji celów
      produktu,
    - opracowywanie harmonogramów działań oraz nadzorowanie ich realizacji,
    - planowanie etapów pracy i kolejności wdrażania poszczególnych funkcji produktu,
    - koordynowanie pracy zespołu odpowiedzialnego za rozwój produktu,
    - tworzenie dokumentacji dotyczącej wymagań i harmonogramów działań,
    - monitorowanie postępów i raportowanie wyników realizacji poszczególnych etapów,
    - definiowanie głównych celów produktu oraz sposobu ich realizacji,

    - organizowanie współpracy między osobami zaangażowanymi w rozwój produktu,
    - tworzenie długoterminowych planów uwzględniających potrzeby rynku oraz rozwój
      technologii,
    - monitorowanie rozwoju produktu oraz podejmowanie decyzji o kierunku jego rozwoju,
    - współpracę przy podejmowaniu decyzji dotyczących zakresu funkcjonalnego, inwestycji
      oraz zakończenie cyklu życia produktu,
    - badanie aktualnych trendów oraz ich wpływu na rozwój produktu,
    - proponowanie zmian i usprawnień na podstawie dostępnych danych rynkowych,
    - dbanie o to, aby produkt odpowiadał oczekiwaniom odbiorców,
    - wskazywanie potencjalnych trudności i zagrożeń w procesie rozwoju produktu,
    - opracowywanie planów pozwalających na uniknięcie problemów lub ich minimalizację),
    które stanowią jedno całościowe świadczenie sklasyfikowane pod symbolem PKWiU
    70.22.11.0 podlegał/podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.