Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-210/13/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-06
Teza: opodatkowanie zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 6 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 maja 2013 r. znak: IBPP2/443-210/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 10 listopada 1975 roku P nabyło od Pana Włodzimierza M. nieruchomość. Na nieruchomości znajdował się budynek mieszkalny. W latach osiemdziesiątych P dokonało rozbudowy tego budynku. W latach 90-tych terenowe oddziały P uzyskały osobowość prawną. Oddział P uzyskał taką osobowość w dniu 16 grudnia 1991. Po uzyskaniu przez Oddział P osobowości prawnej Zarząd uchwałą 7 z dnia 23 stycznia 1997 określił prawa własnościowe Oddziału P w ten sposób, że" Prawo własności nieruchomości wraz z budynkiem oznaczonej nr geodezyjnym 85 na mapie 24-27 o powierzeni 1019 m2 wpisane w księdze wieczystej, zakupionej Umową z dnia 10 listopada 1975 r. : przysługuje Oddziałowi w związku z posiadaniem przez Oddział osobowości prawnej."

W dniu 5 sierpnia 1997 r. Sąd Rejowy - Wydział Ksiąg Wieczystych wpisał:

*   w dziale I K,
*   w dziale II P.

P. jest czynnym podatnikiem VAT, wykonującym czynności opodatkowane i zwolnione. W okresie od wprowadzenia podatku od towarów i usług w budynku nie były dokonywane żadne prace o charakterze modernizacyjnym czy też polegających na rozbudowie lub przebudowie. Wnioskodawca zamierza wymieniony budynek sprzedać.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że budynek o pow. 892,40 m2 będący jego własnością był przedmiotem umów najmu:

1.  termin - 1 stycznia 2009 r. - 28 lutego 2012 r., wynajmowana powierzchnia 40,5m2 co stanowi 4,52% całej pow. budynku,
2.  termin - 1 sierpnia 2008 r. - 31 sierpnia 2012 r., wynajmowana powierzchnia 103 m2 co stanowi 11,54 całej pow. budynku,
3.  termin - 1 listopada 2010 r. - 30 czerwca 2011 r., wynajmowana powierzchnia 31,9 m2 co stanowi 3,57% całej pow. budynku.

Budynek w całości tj. w 100% nigdy nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku przez Wnioskodawcę jest sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług czy też jest sprzedażą opodatkowaną?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wymienionego budynku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, gdyż:

1.  Sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ budynek zakupiony został przez P w 1975 roku od poprzedniego użytkownika a następnie był przekazany w 1997 roku Oddziałowi P (art. 43 ust. 1 pkt 10 litera a),
2.  P nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, gdyż ani w momencie zakupu nieruchomości, ani w okresie rozbudowy budynku podatek VAT w Polsce nie funkcjonował (art. 43 ust. 1 pkt 10a),
3.  Od czasu rozbudowy budynku przez P upłynęło ponad 5 lat (art. 43 ust. 7a).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Od powyższej zasady ustawodawca ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem. W dniu 10 listopada 1975 roku P nabyło od Pana Włodzimierza M przedmiotową nieruchomość. Wnioskodawca w okresie od wprowadzenia podatku od towarów i usług w budynku nie dokonywał żadnych prac o charakterze modernizacyjnym czy też polegających na rozbudowie lub przebudowie. Budynek był przedmiotem umów najmu:

1.  termin - 1 stycznia 2009 r. - 28 lutego 2012 r., wynajmowana powierzchnia 40,5m2 co stanowi 4,52% całej pow. budynku,
2.  termin - 1 sierpnia 2008 r. - 31 sierpnia 2012 r., wynajmowana powierzchnia 103 m2 co stanowi 11,54 całej pow. budynku,
3.  termin - 1 listopada 2010 r. - 30 czerwca 2011 r., wynajmowana powierzchnia 31,9 m2 co stanowi 3,57% całej pow. budynku.

Budynek w całości tj. w 100% nigdy nie był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić, należy, że wydanie w wykonaniu umowy najmu opisanych części powierzchni budynku tj. 40,5 m2, 103 m2 oraz 31,9 m2 należy uznać za pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż doszło do oddania do użytkowania tych części nieruchomości w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Tak więc, mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż dostawa tych części budynku, które były przedmiotem najmu nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (miało ono bowiem miejsce w momencie ich wynajęcia), jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą części budynku będących przedmiotem najmu, minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa części budynku, które były przedmiotem umów najmu będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W odniesieniu do pozostałej części budynku, która nie była przedmiotem umów najmu należy zauważyć co następuje:

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, iż aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki wskazane w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Art. 43 ust. 7a ustawy o VAT wskazuje, iż dostawa budynków budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku także wówczas, gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie. Ma to miejsce w sytuacji, gdy budynek był wykorzystywany w stanie ulepszonym przez podatnika do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dostawa pozostałej części budynku, która nie była przedmiotem umowy najmu, będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem nie przysługiwało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawca w okresie od wprowadzenia podatku od towarów i usług nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 23% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki budowle lub ich części.

Reasumując dostawa gruntu wraz z budynkiem w analizowanej sprawie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek prawidłowość stanowiska w części dotyczącej sprzedaży budynku, która była przedmiotem umów najmu wynika z innej podstawy prawnej aniżeli wskazał Wnioskodawca (tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT a nie art. 43 ust. 1 pkt 10a).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.