Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-192/13/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-04-25
Teza: Czy o udzielone przez Sprzedawcę rabaty za IV kwartał 2012 r., w kwocie ogółem w wysokości 1.167 zł 47 gr, które zostały udokumentowane fakturami VAT korygującymi wystawionymi przez Sprzedawcę w dniu 7 stycznia 2013 r., Wnioskodawca ma obowiązek pomniejszenia kosztów uzyskania przychodu za rok podatkowy?
Słowa kluczowe: korekta; koszt; rabaty
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2013 r. (data wpływu 6 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności spółki jest sprzedaż wyposażenia do łazienek oraz sprzedaż glazury i terakoty. W zakresie podatku od towarów i usług spółka jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma 50% udziału w przychodach i kosztach spółki. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w roku podatkowym 2012 r., a także w roku podatkowym 2013 r. wspólnicy spółki są zobowiązani do prowadzenia podatkowej księgi przychodów. Od uzyskanego przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca był w roku 2012 r. zobowiązany do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Na tych samych zasadach podatek dochodowy od osób fizycznych będzie opłacany w roku 2013 r. W dniu 1 stycznia 2012 r. spółka podpisała na czas określony od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. umowę o udzielenie rabatu posprzedażowego ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zwaną dalej Sprzedawcą. Sprzedawca jest podatnikiem VAT czynnym. W ramach przedmiotowej umowy spółka zobowiązała się nabywać towary handlowe od Sprzedawcy, natomiast Sprzedawca zobowiązał się udzielić zniżki ceny kupna towarów po dokonaniu transakcji sprzedaży poprzez naliczenie rabatu potransakcyjnego tzw. rabatu retro. Wysokość rabatu określa umowa i był on zależny od terminowego opłacania należności na nabyte towary oraz o ilości nabytych towarów przez spółkę. Należny rabat był wypłacany raz na kwartał oraz był dokumentowany przez Sprzedawcę fakturą VAT korygującą. Za czwarty kwartał 2012 r. Sprzedawca wystawił fakturę dokumentującą rabaty udzielone za okres od dnia 1 października 2012 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w kwocie brutto 3.885 zł 36 gr oraz o kwocie netto 3.158 zł 83 gr, w dniu 7 stycznia 2013 r., wskazując w przedmiotowej fakturze datę sprzedaży - 31 grudnia 2012 r., która faktura VAT korygująca została dla strony doręczona w dniu 21 stycznia 2012 r. Następnie także w dniu 21 stycznia 2013 r. Sprzedawca doręczył dla Wnioskodawcy fakturę VAT korygującą, z datą wystawienia 7 stycznia 2013 r. w której wskazał, iż zmniejsza udzielony dla spółki rabat za IV kwartał 2012 r. o kwotę brutto 2.449 zł 37 gr, oraz o kwotę netto 1.991 zł 36 gr. Wnioskodawca zaakceptował zmniejszenie udzielonego rabatu za IV kwartał 2012 r. i postanowił, iż zaewidencjonuje udzielony jej przez Sprzedawcę rabat za rok 2012 r. oraz udokumentowany w sposób opisany powyżej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok podatkowy 2012 r., co skutkuje, iż uległy zmniejszeniu o kwotę w wysokości 1.167 zł 47 gr, (3.158 zł 83 gr - 1.991 zł 36 gr)., koszty uzyskania przychodu za rok podatkowy 2012 r. dla obydwóch wspólników spółki

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy o udzielone przez Sprzedawcę rabaty za IV kwartał 2012 r., w kwocie ogółem w wysokości 1.167 zł 47 gr, które zostały udokumentowane fakturami VAT korygującymi wystawionymi przez Sprzedawcę w dniu 7 stycznia 2013 r., Wnioskodawca ma obowiązek pomniejszenia kosztów uzyskania przychodu za rok podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielone przez Sprzedawcę rabaty były bezpośrednio związane za zakupem towarów za rok podatkowy 2012 r, i stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winny skutkować zmniejszeniem kosztów nabycia tychże towarów. Reasumując powyższe należy uznać, iż o udzielone przez Sprzedawcę rabaty za IV kwartał 2012 r., w kwocie ogółem w wysokości 1.167 zł 47 gr, które zostały udokumentowane fakturami VAT korygującymi wystawionymi przez Sprzedawcę w dniu 7 stycznia 2013 r., Wnioskodawca ma obowiązek pomniejszenia koszty uzyskania przychodu za rok podatkowy 2012 r. Z uwagi na powyższe przedmiotowe faktury VAT w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych winny być zaewidencjonowane przez stronę w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok podatkowy 2012 r. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie należy uznać fakt, iż faktury VAT korygujące zostały wystawione przez Sprzedawcę w dniu 7 stycznia 2013 r., oraz doręczone dla Wnioskodawcy w dniu 21 stycznia 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

*   musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.

Na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

W myśl art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów regulujących zasady dokonywania korekty kosztów. Nie zawierają także uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) kosztów. Zauważyć jednak należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty poniesienia kosztu, wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna.

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż w sytuacji kiedy otrzymana przez Wnioskodawcę faktura korygująca, dotyczy wysokości udzielonych rabatów za rok podatkowy wcześniejszy niż data wystawienia faktury korygującej, to ta faktura krygująca – co do zasady - powinna być uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym koszt został poniesiony.

W związku z tym, korekta kosztów uzyskania przychodu powinna zostać dokonana wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej, a więc należy ją odnieść do uprzednio wykazanych w 2012 r. kosztów.

Wskazać przy tym należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od rzeczywistego, to wydana interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.