Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.77.2025.2.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziałów w nieruchomości nabytej w
spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
sprzedaż
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2006 r. - postanowieniem sądu sygn. akt (...) po śmierci ojca nabyła Pani wraz z
    rodzeństwem w 3/32 częściach oraz z mamą w 8/32 częściach działkę nr 111/2 położoną w
    A. W 2022 r. aktem notarialnym nr (...) ww. działkę o nr 111/2 otrzymała Pani wraz z
    dwiema siostrami po zrzeczeniu się przez resztę spadkobierców w 1/3 części. W 2005 r.
    aktem notarialnym nr (...) sprzedały Panie działkę.
    Doprecyzowała Pani, że spadek po ojcu nabyła Pani w 2006 r. wraz z rodzeństwem w 3/32
    części oraz mamą w 8/32 części. W 2022 r. w wyniku podziału spadku nabyła Pani udziały
    w wysokości 1/3 części tej samej nieruchomości, tj. działki nr 111/2 zrzekając się udziału w
    innych nieruchomościach na poczet rodzeństwa. W wyniku podziału spadku nie uzyskała
    Pani przysporzenia majątkowego w stosunku do dziedziczenia ustawowego. W 2025 r.
    aktem notarialnym działka ta została sprzedana wspólnie przez współwłaścicieli.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w 2022 r. spadek po ojcu został podzielony
    pomiędzy rodzeństwem w wyniku zawartego porozumienia. W ramach tego podziału
    została Pani właścicielką w 1/3 nieruchomości 111/2, 1/111 również w 1/3 oraz 11/11, 11
    /12 (droga) w 1/2 części. Wartość rynkowa składników majątkowych nabytych w wyniku tej
    czynności (działu spadku) w Pani odczuciu nie przekroczyła wartości rynkowej nabytego w
    podziale spadkowym. Odpłatne zbycie działki nr 111/2, o której mowa we wniosku nie
    nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży nieruchomości,
    jeżeli będzie Pani musiała, przeznaczy Pani na cele mieszkaniowe (nieruchomość), którą
    Pani posiada na kredyt hipoteczny (remont, spłatę). Jest to zależne od tego, ile z tej kwoty
    będzie Pani musiała przeznaczyć po rozpatrzeniu wniosku. Szacuje Pani, że byłaby to
    kwota w okolicach co najmniej 50 000 zł.
    Pytania
    Czy sprzedaż nieruchomości w 2025 r. w części 3/32 nabytej w 2006 r. będzie zwolniona z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ ponad 5 lat
    od końca roku nabycia?
    Czy sprzedaż pozostałej części udziału (1/3 nabyta w 2022 r.) będzie podlegać
    opodatkowaniu i jak powinna to Pani liczyć?
    Czy sprzedaż pozostałej części udziału (1/3 nabyta w 2022 r.) będzie podlegać
    opodatkowaniu, jeżeli dochód uzyskany z tej sprzedaży zostanie przeznaczony na własne
    cele mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że sprzedaż udziału w nieruchomości wynoszącego 3/32, nabytego przez
    Panią w 2006 r. w drodze spadku po ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie upłynęło więcej niż 5 lat. W odniesieniu do udziału wynoszącego 1/3
    nabytego w 2022 r. oraz sprzedaży w 2025 r. pewnie podlega opodatkowaniu, bo nie
    upłynęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2022 r.).
    Jednakże dochód ze sprzedaży tej części może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania,
    jeśli zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym, uważa

    Pani, że sprzedaż nieruchomości nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu w
    części 3/32 nabytej w 2006 r. oraz dochód z części 1/3 nabytej 2022 r. może być zwolniony
    z opodatkowania, jeśli spełni Pani warunki przeznaczenia środków na własne cele
    mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż udziału w działce nr 111/2 w części nabytej
      w drodze spadku po ojcu nie spowoduje powstania przychodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    · nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości

      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy
    orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na
    wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko
    wówczas jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

    b) jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku,
      mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w
    kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę
    pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości – czyli stosownie do art. 10 ust. 5 ww.
    ustawy - datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli jednak w wyniku działu spadku – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których
    wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu
    przysługiwał w spadku, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas
    posiadany udział.
    O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie
    dotychczasowego współwłaściciela bądź wielkość (powierzchnia) nieruchomości, lecz
    obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu
    działu spadku.
    Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w roku 2006 nabyła Pani w
    spadku po ojcu udział 3/32 w działce nr 111/2. W wyniku przeprowadzonego w 2022 r.
    działu spadku nabyła Pani wraz z dwiema siostrami, po zrzeczeniu się przez resztę
    spadkobierców 1/3 części ww. działce. Ponadto we wniosku wskazała Pani że: „W wyniku
    podziału spadku nie uzyskałam przysporzenia majątkowego w stosunku do dziedziczenia
    ustawowego”.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że
    sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału w działce nr 111/2, w części odpowiadającej
    udziałowi nabytemu w drodze spadku po ojcu nie stanowi dla Pani źródła przychodu, w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od dnia nabycia tej
    działki przez spadkodawcę (Pani ojca).
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do sprzedaży przez Panią w 2025 r. udziału w działce nr 111/2 w
    części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku stwierdzam, że
    · jeżeli faktycznie – jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego – wyniku podziału
      spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego w stosunku do dziedziczenia
      ustawowego, to otrzymanie w wyniku tej czynności udziału w działce 111/2 nie
      stanowiło dla Pani jego nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych,
    · zatem odpłatne zbycie przez Panią tego udziału nie stanowi dla Pani źródła przychodu,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu
      lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej działki przez
      spadkodawcę (Pani ojca).
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
    Z uwagi na powyższe odpowiedzi na Pani trzecie pytanie (w zakresie skorzystania przez
    Panią z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) jest bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.