Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.207.2023.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-03
Teza: Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; konkubinat; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; partner; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; rodzice; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; rozwód; studia; ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4f; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 19 maja 2023 r. (wpływ 6 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu z 18 maja 2023 r.)

Jest Pani matką czwórki dzieci ((\`(...)\`) lat), przy czym pierwsze dziecko pochodzi ze związku małżeńskiego zakończonego rozwodem. Kilka lat temu otrzymała Pani interpretację podatkową potwierdzającą możliwość rozliczenia wspólnie z córką – dziecko zamieszkiwało z Panią, miało ustalone kontakty z ojcem, który wpłacał na nie alimenty.

W styczniu 2019 r. córka skończyła 18 lat. W 2022 r. zdała maturę i rozpoczęła studia dzienne w X. Ma Pani też trójkę dzieci małoletnich ze związku nieformalnego ze swoim obecnym partnerem. Z obecnym partnerem prowadzi Pani system ścisłego rozliczania się z wydatków w myśl zasady, że każde z Państwa żyje na własny rachunek i nie finansuje się wzajemnie, nie wnika w swoje dochody, wydatki czy inwestycje, na czym bardzo obojgu Państwu zależy. Partner przelewa Pani co miesiąc kwotę tytułem dobrowolnych alimentów, które są przeznaczane na utrzymanie Państwa wspólnej trójki dzieci – zgodziła się Pani na powiększenie rodziny pod warunkiem, że partner będzie pokrywał koszt ich utrzymania, ponieważ dla Pani znacznym obciążeniem było utrzymanie najpierw jednego a potem dwójki dzieci. W zasadzie jest to system dość rygorystycznego rozliczania wydatków i przejrzystości, tak aby partner nie ponosił kosztów Pani czy Pani najstarszej córki utrzymania. Przyjęli Państwo założenie, że w żaden sposób nie uczestniczy w utrzymaniu Pani najstarszej córki, która nie jest jego dzieckiem. Córka zresztą nie dogadywała się z Pani partnerem zbyt dobrze i nie chciała, by w jakikolwiek sposób angażował się w jej życie.

Wszyscy w szóstkę zamieszkują Państwo od ponad 10 lat w Pani domu, który stanowi Pani wyłączną własność, sama go Pani wybudowała i tylko Pani opłaca za niego rachunki. Dopiero niedawno partner przyjął na siebie koszt energii elektrycznej. Zasadniczo miejsce zamieszkania miał zapewnić Państwu Pani partner, ale przez szereg lat mu to nie wyszło. Mieszkanie u Pani w domu miało być rozwiązaniem przejściowym, a stało się docelowym. Zaczęła się więc Pani domagać jego udziału w kosztach utrzymania domu.

Do czasu ukończenia szkoły średniej utrzymywała Pani córkę ze swoich dochodów, otrzymując jednocześnie alimenty orzeczone w wyroku rozwodowym od jej ojca. W roku 2022 sytuacja zmieniła się o tyle, że córka skończyła szkołę średnią i podjęła studia. Ustalili Państwo w związku z tym z jej ojcem, że w związku z podjęciem studiów i wynajęciem pokoju w X (mieszkają Państwo w Y), córka dostawać będzie alimenty już bezpośrednio od ojca. Ojciec był zobowiązany płacić jej kwoty w wysokości (…) zł. Pani zobowiązała się płacić jej wszystkie pozostałe wydatki co praktycznie oznaczało miesięcznie kwotę ok. (…) zł na pokrycie kosztów życia w X. Dodatkowo sfinansowała Pani jej wakacje letnie (ok. (…) zł), kurs języka angielskiego, opłaca Pani jej telefon i Internet.

W klasie maturalnej córki Państwa sytuacja rodzinna skomplikowała się o tyle, że młodsze dzieci dorastały, syn poszedł do szkoły i w Pani domu zaczęło brakować miejsca – córka miała wspólny pokój z siedmioletnim bratem. Stanowiło to o tyle problem, że najstarsza córka przygotowywała się do matury, ciasnota w domu i hałas generowany przez dzieci bardzo utrudniał jej naukę. Tymczasem mieszkanie Pani partnera stało puste, ponieważ mieszkał on razem z wami. W dalszym ciągu też nie zrealizował swojego planu zapewnienia domu dla całej rodziny. Po długich dyskusjach zgodził się on udostępniać córce to mieszkanie, by w spokoju mogła przygotowywać się do matury. Ostatecznie ustalili Państwo, że córka będzie mogła w tym mieszkaniu przebywać i przygotowywać się do matury. Córce to rozwiązanie o tyle odpowiadało, że coraz częściej w nim przebywała. Ustalili Państwo ostatecznie, że dokonają rozliczenia i partner nie będzie płacił Pani kosztów korzystania z Pani domu, a w zamian za to córka będzie mogła korzystać z jego mieszkania.

W październiku 2022 r. córka zamieszkała w pokoju w akademiku w X, w styczniu 2023 r. uznała jednak, że nie czuje się tam dobrze, (\`(...)\`), chciała być bliżej rodziny, w związku z czym poprosiła, by możliwym było, że wróci do Y i będzie miała możliwość korzystania w Y z mieszkania Pani partnera. Mieszkanie partnera jest zlokalizowane blisko dworca i w zasadzie zapewnia komfort dojeżdżania na uczelnię w X (X i Y są blisko zlokalizowane i wielu (…) codziennie dojeżdża do X). Ustalili Państwo z partnerem, że w zamian za to, że partner nie ponosi kosztów zamieszkiwania w Pani domu, nie płaci żadnych rachunków, nie uczestniczy w spłacie pożyczki na poczet budowy domu, Pani najstarsza córka do czasu utrzymywania tego stanu może korzystać z jego mieszkania. Mieszkania tego nie można było wynająć, bo ma od lat nienaprawione usterki.

Ustalili Państwo z partnerem, że koszt korzystania przez córkę z jego mieszkania stanowi mniej więcej równowartość korzystania przez niego z Pani domu. Jak wskazała Pani bowiem powyżej, ściśle rozlicza się Pani ze swoim partnerem, nie finansują się Państwo wzajemnie, a w szczególności ani partner nie chce uczestniczyć w kosztach utrzymania Pani córki, ani Pani nie chce by ją utrzymywał, ani też nie życzy sobie tego Pani córka oraz jej ojciec. Bardzo więc dbają Państwo o to, aby z uwagi na pojawiające się na tym tle konflikty, partner w żadnym stopniu nie był obciążony kosztami utrzymania Pani najstarszej córki – co zresztą istotnie wpływa na poprawność relacji.

Według Pani wyliczeń utrzymanie córki kosztuje Panią ok. (…) zł miesięcznie. Dodatkowo to ok. (…) zł wynikających z tego, że partner nie płaci Pani za korzystanie z domu. Oznacza to, że miesięcznie utrzymanie córki kosztuje Panią ok. (…) zł.

Stara się Pani, by centrum życia najstarszej córki z uwagi na to m.in., że chce Pani by miała właściwe relacje z rodzeństwem, stanowił Pani dom, ale jak łatwo się domyśleć – córka woli przebywać w mieszkaniu Pani partnera. Jest zameldowana w Pani domu, tu ma swoje miejsce do spania, znaczną część ubrań, jest proszona, aby jak najwięcej czasu spędzała razem z rodziną. Córka ma nieznaczny dochód, (\`(...)\`). Cały czas jednak jest na Pani utrzymaniu.

W uzupełnieniu wniosku sygnowanym datą 19 maja 2023 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1) za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Oczekuje Pani odpowiedzi za lata 2022 i 2023 (córka zdała maturę w roku 2022 i od września 2022 rozpoczęła studia w X, gdzie wynajęła pokój w akademiku, z którego zrezygnowała na początku 2023 r. i zamieszkała w mieszkaniu w Y dojeżdżając na studia do X).

2) kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o rozwodzie między Panią a Pani byłym mężem, który jest ojcem Pani córki?

Odpowiedź: Wyrok rozwodowy (…) uprawomocnił się w 2009 r.

3) czy Pani stan cywilny po orzeczeniu rozwodu uległ zmianie? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy ponownie wstąpiła Pani w związek małżeński i kiedy to miało miejsce?

Odpowiedź: Wyrok rozwodowy nigdy się nie zmienił, nie wstąpiła Pani nigdy ponownie w związek małżeński.

4) czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 1), uzyskała/uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W roku 2022 i 2023 uzyskiwała i uzyskuje Pani dochody ze stosunku mianowania (pracuje Pani w (…)) i Pani dochody są opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

5) czy w stosunku do Pani lub Pani córki, o której mowa we wniosku, w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 1), miały/mają/będą miały zastosowanie przepisy:

a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W stosunku do Pani i do Pani córki nie mają, według Pani, zastosowania wskazane przepisy – Pani ma zakaz prowadzenia działalności i podejmowania jakiegokolwiek zatrudnienia, a nawet posiadania udziałów i akcji w spółkach. Córka zarabia niewielkie pieniądze śpiewając w chórze w operze i pomagając jednej dziewczynce w nauce angielskiego.

6) czy Pani pełnoletnia córka w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 1), uzyskała/uzyskuje/będzie uzyskiwać:

a) dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub art. 30b (dochody ze zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych) lub

b) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych) lub art. 21 ust. 1 pkt 152 (ulga na powrót),

w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), z wyjątkiem renty rodzinnej?

Odpowiedź: Do Pani córki nie mają zastosowania ww. przepisy – dochód córki z ww. zleceń w skali roku oscyluje wokół kwoty 2 000 zł rocznie.

7) w jaki sposób, w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt 1), czynnie uczestniczyła/uczestniczy/będzie uczestniczyła Pani w życiu pełnoletniej córki, a w jaki sposób uczestniczył/uczestniczy/będzie uczestniczył jej ojciec (np.: uczestniczenie w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju, zapewnienie potrzeb od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, emocjonalne itp.)?

Odpowiedź: Pani córka zarówno w roku 2022, jak i w roku 2023 jest już osobą pełnoletnią. Od września 2022 r. rozpoczęła studia w innej, aczkolwiek pobliskiej miejscowości (mieszkają Państwo w Y, a studiuje w X). Od czasu rozwodu do chwili obecnej jest taki układ, że ojciec córki płaci jej kwotę alimentów określoną w wyroku, a resztę jej wydatków pokrywa Pani. Określiłaby to Pani, że ojciec pokrywa ok. 1/4 jej miesięcznych kosztów utrzymania. Umówiła się Pani z jej ojcem, że po zakończeniu liceum alimenty ojciec ma przekazywać bezpośrednio córce.

Do czasu zakończenia szkoły była Pani też tym rodzicem, który odpowiadał za kontakty ze szkołą, chodził na zebrania, kupował książki, przybory. Praktycznie odpowiedzialność za wychowanie i utrzymanie dziecka spoczywała na Pani. Pani też pomagała córce znaleźć akademik. Po rozpoczęciu studiów córka jest już osobą bardziej samodzielną, ale to Pani odpowiada za to, że jest w stanie się utrzymać. Otrzymuje od Pani ok. (…) zł gotówki miesięcznie, kupuje Pani jej odzież, buty, robi zakupy detergentów, kosmetyków, czasem żywności, opłaca Pani telefon. W 2022 r. córka borykała się z problemami zdrowotnymi – opłaciła Pani kosztowne leczenie i kilkumiesięczną terapię (kilka tysięcy złotych). Opłaca Pani też córce dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne. W roku 2022 i 2023 opłacała Pani córce szkołę języka angielskiego (ok. (…) zł miesięcznie), kartę (…) i lekcje nauki jazdy samochodem oraz pokrywała Pani koszt egzaminów na prawo jazdy. W minionym roku kupiła Pani córce niemal całe wyposażenie pokoju, później mieszkania, w tym również meble, kołdry, koce, zastawę, garnki itp. W roku 2022 córka dwukrotnie wyjechała z Panią na wakacje (koszt jaki w związku z tym Pani poniosła to ok. (…) zł). W tym roku nie jest pewne, czy zdoła wyjechać z Państwem w lipcu, ponieważ okazało się, że ma termin egzaminu (…), ale jeśli zda egzamin, powinna sama dojechać po egzaminie. Później planują Państwo wyjechać w sierpniu i jesienią. Przekaże jej Pani też środki na wyjazd z kolegą. Jak wspominała Pani wcześniej, córka co do zasady, jak pewnie większość studentów, nie zamieszkuje już z Państwem, ale mają Państwo praktycznie codzienny kontakt, córka często dzwoni, niekiedy po kilka razy dziennie, pomaga odebrać rodzeństwo ze szkoły, czasem opiekuje się nim i wspiera w nauce. Z kolei Pani omawia z nią zagadnienia, których uczy się na studiach, sprawdza Pani pisane przez nią prace. Pani kontakt z córką ocenia Pani jako bardzo dobry, w tej chwili przyjacielski.

Córka w minionych dwóch latach potrzebowała wsparcia (\`(...)\`). Zapewniła Pani jej pomoc (\`(...)\`) (odpłatną). Mogła też liczyć na Pani wsparcie emocjonalne. Trudo oceniać Pani, jakie wsparcie zapewnił jej ojciec, ponieważ nie ma z nim kontaktu, a dziecko niechętnie o tym wspomina.

Córka utrzymuje relacje z ojcem, ale w ostatnich latach uległy one osłabieniu, co wynika z trudnego charakteru jej ojca i nieakceptowania przez niego chyba tego, że dziecko żyje na własnych zasadach. Z uwagi na to, że córka źle znosiła spotkania z ojcem, ograniczyła ich ilość. Wspominała ostatnio, że spotykała się z nim wręcz głównie na obiadach u babci (na obiady do babci chodzi zwykle w co drugą niedzielę). Zaproponowała jednak ojcu dla poprawy relacji wspólny wyjazd na kilka dni w te wakacje i prawdopodobnie dojdzie on do skutku. Jest Pani niezręcznie publicznie omawiać relacje dorosłej córki z jej ojcem, a zwłaszcza porównywanie ich do relacji córki z Panią – zwłaszcza, że trudny charakter Pani byłego męża był przyczyną rozwodu, a teraz również osłabienia więzi córki z ojcem (nie chciałaby Pani omawiać tych relacji z powodów rozliczeń podatkowych, ponieważ nie jest to dla Państwa temat łatwy).

Nie ma Pani wątpliwości co do tego, że córka jest praktycznie na Pani utrzymaniu i to Pani od chwili rozwodu do dzisiaj czuje się odpowiedzialna za to, czy będzie miała się z czego utrzymać, gdzie będzie mieszkać, czy ma zapewnioną opiekę medyczną, ubrania itp. Oczywiście z racji tego, że jest już pełnoletnia jest osobą w znacznym stopniu samodzielną – ale wciąż jest na Pani utrzymaniu i egzystuje głównie dzięki Pani stałemu wsparciu. Pani udział w jej życiu oceniłaby Pani jako wiodący. Córka w zasadzie jest osobą uzależnioną ekonomicznie i bytowo od Pani, egzystując głównie dzięki Pani wsparciu.

Według Pani zależność córki od Pani jest tak znaczna, że osobiście nie ma Pani wątpliwości co do tego, że wspólne rozliczenie jest słuszne i odpowiada zasadzie sprawiedliwości społecznej. Z racji pracy którą Pani wykonuje, nie może sobie Pani jednak pozwolić na naruszenie jakichkolwiek przepisów. Dlatego też chciałaby Pani mieć pewność, że przyjęte przez Panią zasady opodatkowania nie będą też rodziły wątpliwości organów podatkowych, zwłaszcza że córka odnosi sukcesy w nauce na studiach, jest zadowolona z rozwiązań jakie Panie przyjęły i prawdopodobnie przyjęte rozwiązania w zakresie rozliczeń podatkowych miałyby zastosowanie do zakończenia przez nią studiów. Nie chciałaby Pani więc też narazić siebie i dzieci na konieczność ponoszenia kosztu zwrotów uzyskanych kwot z rozliczeń podatkowych, ponieważ wychowując czwórkę dzieci zasadniczo żyją Państwo bez oszczędności i byłoby to po jakimś czasie trudne.

### Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 18 maja 2023 r.)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym zachowuje Pani prawo do wspólnego rozliczenia z pełnoletnią córką?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 maja 2023 r.)

W Pani ocenie, zachowuje Pani możliwość wspólnego rozliczenia z Pani najstarszym dzieckiem, albowiem nadal jest ono na Pani utrzymaniu. Nic nie zmienia fakt, że otrzymuje od zakończenia szkoły średniej alimenty od ojca na swoje konto, albowiem jest to tylko zmiana konta, na które przekazywane są środki. Alimenty te zawsze należne były córce. Fakt, że córka przebywa poza stałym miejscem zamieszkania, jakim jest Pani dom również nie ma wpływu na możliwość wspólnego rozliczenia, albowiem nadal koszt jej utrzymania spoczywa na Pani. Córka jest niemal całkowicie zależna od Pani finansowo, albowiem ponosi Pani większość kosztów jej życia, co stanowi znaczący procent Pani dochodów. Fakt, że studiujące dzieci zamieszkują poza stałym miejscem zamieszkania (o ile są utrzymywane przez rodzica) nie wpływa na utratę możliwości wspólnego rozliczenia rodzica z dzieckiem. Ponosi Pani ok. 3/4 kosztów jej utrzymania, w tym również koszt wcześniej akademiku, a teraz de facto mieszkania, w którym przebywa.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) dalej zwanej ustawą:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

– podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Według art. 6 ust. 4e ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

\- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140).

Wyjaśnić należy, że art. 6 od ust. 4c do ust. 4f ustawy został dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), obowiązują od 1 lipca 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.

Podkreślić należy, że w dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Przepis ten stosuje się do dochodów/przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2022 r. oraz lata kolejne.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa i przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że odnośnie rozliczenia za 2022 r. oraz 2023 r. – w związku z wychowywaniem trójki małoletnich dzieci z obecnym partnerem, który jest ich ojcem – nie spełnia Pani warunków, określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie może zostać Pani uznana za osobę samotnie wychowującą dziecko – pełnoletnią studiującą córkę, która pochodzi ze związku małżeńskiego zakończonego rozwodem.

Wobec powyższego, jako matka sprawująca opiekę nad małoletnimi dziećmi, o których mowa we wniosku, wychowująca je wspólnie z ich ojcem – mimo że nie zawarła Pani związku małżeńskiego z obecnym partnerem (ojcem małoletnich dzieci), który nie włącza się w proces wychowawczy Pani najstarszej córki – nie może Pani rozliczyć swoich dochodów za 2022 r. oraz 2023 r., na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wydanej dla Pani w 2017 r. należy stwierdzić, że została ona wydana w odmiennym stanie prawnym, gdyż art. art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje do dochodów/przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).