Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.3.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca może odliczyć poniesione
wydatki od dochodu jako „Wydatki na realizację
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego".
Słowa kluczowe: faktura
odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 19 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 20024 r. poz. 725 z późn. zm.). Ze względu na
    odczuwalny na piętrze chłód w trakcie zimowych miesięcy oraz wysoką temperaturę w
    miesiącach letnich, po zasięgnięciu opinii specjalistów zdecydował się Pan na docieplenie
    dachu.
    W ocenie specjalistów dotychczasowa konstrukcja, tj. wełna izolacyjna, deskowanie oraz
    pokrycie z papy była niewystarczająca. Po konsultacjach zdecydował się Pan na metodę
    docieplenia w postaci montażu płyt (...), których położenie na całej powierzchni dachu ma
    wykluczyć mostki termiczne, a jednocześnie metoda ta pozwala na wykonanie docieplenia
    bez ingerencji w aktualną konstrukcję od wewnątrz budynku. Na zewnętrzną powłokę
    osłaniającą płyty docieplające wybrał Pan blachę dachową kierując się opinią, iż warstwa
    powietrza między płytami a blachą dachową będzie stanowiła warstwę izolacyjną w
    miesiącach letnich i będzie powodowała zmniejszenie nagrzewania się dachu.
    Wydatki, których dotyczy wniosek, zostały poniesione zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 z późn. zm.). Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne było dokonane z uwagi na ulepszenie oraz zmniejszenie strat
    związanych z zaspokojeniem potrzeb energetycznych na ogrzanie budynku. Celem
    wykonanych prac jest poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie
    zapotrzebowania na nośniki energii (gaz i prąd).
    Sposób wykonania termomodernizacji:
    1) pozostawiono bez zmian dotychczasową powłokę dachową (nie była zdejmowana ani
      papa dachowa ani żadne elementy konstrukcyjne, łaty, deskowanie itd.);
    2) na dotychczasową powłokę dachową położone zostały: płyty (...), membrana, następnie
      łaty i blacha dachowa.
    Podczas prac ze względu na wiek i stan konieczna okazała się wymiana części rynien i
    wiatrownicy dachowej. Te prace według Pana wiedzy nie podlegają odliczeniu w uldze
    termomodernizacyjnej i były niezależnie rozliczane z firmą wykonującą prace. Nie są
    przedmiotem tego wniosku.
    W wyniku zastosowanej metody termomodernizacji nie zwiększyła się kubatura budynku
    oraz powierzchnia użytkowa budynku. Nie nastąpiła zmiana konstrukcji budynku i dachu.
    Posiada Pan faktury dokumentujące poniesione wydatki w 2024 roku. Faktury zostały
    wystawiona na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, tj. przez podatnika VAT czynnego.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W roku 2024 r. (roku objętym przedmiotem
    wniosku) uzyskał Pan dochody według skali podatkowej z umowy o pracę. Nie korzystał
    Pan z innej formy wsparcia.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Kwota odliczenia wydatków nie przekroczy 53 000 zł.
    Faktury uzyskane od wykonawcy są opisane następująco: "Usługa dekarska i materiały
    PKOB 111. Docieplenie dachu". Nie ma Pan wyodrębnionych poszczególnych materiałów.

    Chce Pan odliczyć materiały i usługi w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    W ramach wydatków chce Pan odliczyć materiały, tj.: płyty docieplające (...), membranę,
    łaty i blachę dachową oraz usługę wykonania prac polegających na zamontowaniu ww.
    materiałów. Całość jest opisana na fakturach jako "Usługa dekarska i materiały PKOB 111.
    Docieplenie dachu". Faktury. które chce Pan odliczyć zawierają opis "Usługa dekarska i
    materiały PKOB 111. Docieplenie dachu" i tylko tego dotyczą materiały i usługi w nich
    zawarte. Trzecia faktura (której nie będzie Pan odliczał) dotyczy prac i materiałów
    niezwiązanych z dociepleniem czyli naprawy rynien, wiatrownicy i inne drobne prace
    niedotyczące docieplenia dachu.

## Pytanie

Czy może Pan odliczyć poniesione wydatki od dochodu jako odliczenie ze względu na
    „Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana, może Pan odliczyć poniesione wydatki jako „Wydatki na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”. W rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju
    z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych wymieniono m.in. docieplenie przegród budowlanych lub płyt
    balkonowych lub fundamentów, a dach budynku może być uznany jako przegroda
    budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi
    termomodernizacyjnej. Po zapoznaniu się z interpretacjami indywidualnymi w systemie
    EUREKA, uważa Pan, iż nie zachodzi tu wskazywana wielokrotnie sytuacja, gdzie
    wnioskodawcy wykonywali de facto remont dachu, bądź wymianę pokrycia dachowego, a
    termomodernizacja była niejako wykonywana przy okazji. W Pana przypadku tak cel, jak i
    sposób wykonania prac, był ściśle związany z termomodernizacją budynku, konkretnie
    dociepleniem dachu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej
    W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada
    2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek

    mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

      a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    Podsumowując, wskazuję, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi
    podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali
    podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku,
    wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi,
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które
    zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje
    ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi
    należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.
    Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczenia nieznajdująca
    pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu
    w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur
    wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

        sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
        gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
        w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Ze
    względu na odczuwalny na piętrze chłód w trakcie zimowych miesięcy oraz wysoką
    temperaturę w miesiącach letnich, po zasięgnięciu opinii specjalistów zdecydował się Pan
    na docieplenie dachu. Zdecydował się Pan na metodę docieplenia w postaci montażu płyt
    (...), których położenie na całej powierzchni dachu ma wykluczyć mostki termiczne, a
    jednocześnie metoda ta pozwala na wykonanie docieplenia bez ingerencji w aktualną
    konstrukcję od wewnątrz budynku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne było dokonane
    z uwagi na ulepszenie oraz zmniejszenie strat związanych z zaspokojeniem potrzeb
    energetycznych na ogrzanie budynku. Celem wykonanych prac jest poprawa efektywności
    energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na nośniki energii (gaz i prąd).
    Pozostawiono bez zmian dotychczasową powłokę dachową, a na nią położone zostały:
    płyty (...), membrana, następnie łaty i blacha dachowa. Posiada Pan faktury
    dokumentujące poniesione wydatki w 2024 r. wystawione na Pana dane przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku opisane
    następująco: "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu". Nie ma Pan
    wyodrębnionych poszczególnych materiałów. W roku 2024 r. uzyskał Pan dochody według
    skali podatkowej z umowy o pracę. Kwota odliczenia wydatków nie przekroczy 53 000 zł.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    może Pan odliczyć wydatki poniesione na materiały, tj.: płyty docieplające (...), membranę,
    łaty i blachę dachową oraz usługę wykonania prac polegających na zamontowaniu ww.
    materiałów, które na fakturach są opisane jako "Usługa dekarska i materiały PKOB 111.
    Docieplenie dachu".
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli powoływane wcześniej rozporządzenie. Należą do
    nich m.in. wydatki poniesione na:
        materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem wskazane jako materiały
        budowlane i urządzenia (ust. 1 pkt 1 tego wykazu) oraz
        docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów
        wskazane jako usługi (ust. 2 pkt 5 tego wykazu).
    Przy czym dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu
    przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie
    przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces
    budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Niemniej wydzielenie z przestrzeni obiektu
    budowlanego jest możliwe w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych,
    a takimi są m.in. dachy.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako
    przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne,

    które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu
    wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Ponadto, zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi
    termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą
    wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem
    skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi
    posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku
    dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zaznaczam, że w opisie sprawy brak jest informacji dotyczących udokumentowania
    wysokości poniesionych poszczególnych powyżej wymienionych wydatków
    uprawniających do ulgi termomodernizacyjnej. Zatem, na podstawie wystawionych faktur
    nie można odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w związku z ociepleniem dachu płytami docieplającymi (...).
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że poniesione przez Pana wydatki na
    położenie membrany, łat i blachy dachowej w istocie nie są wydatkami poniesionymi na
    docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę
    /budowę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odnosząc się natomiast do wydatków dotyczących montażu płyt docieplających (...) należy
    stwierdzić, że jakkolwiek wydatki te stanowią wydatki poniesione na docieplenie dachu
    (rozumianego jako przegroda budowlana), jednakże, skoro na fakturze nie zostały
    wyodrębnione poszczególne wydatki w tym zakresie, a więc brak jest precyzyjnego
    określenia kosztów na docieplenie, nie może Pan odliczyć tych wydatków w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Podsumowując, wskazane przez Pana materiały budowlane i usługi związane z wymiany
    /budową pokrycia dachowego nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach
    realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zatem nie może Pan odliczyć od
    dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2023 r. wskazanych we wniosku
    wydatków poniesionych na wymianę dachu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą także podlegały wydatki
    poniesione przez Pana na usługę i materiały związane z ociepleniem dachu, tj. montaż płyt
    docieplających (...), gdyż – jak wynika z przedstawionego opisu – nie posiada Pan faktur, w
    których wyszczególniono by rodzaj poniesionych wydatków dotyczących zrealizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).