Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-112/13-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-05-20
Teza: Czy w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową w trybie art. 551 § 1 k.s.h. dojdzie do kontynuacji amortyzacji podatkowej znaku towarowego (tj. prawa ochronnego na znak towarowy w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej), a co za tym idzie, wspólnicy spółki przekształconej (w tym Wnioskodawca), będą mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od znaku towarowego i odnosić je w ciężar kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22b w zw. z art. 22g ust. 12 i ust. 22 oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2013 r. (data wpływu 12 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 maja 2013 r. (data wpływu 15 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 maja 2013 r., Nr IPTPB1/415-112/13-2/DS, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 6 maja 2013 r. wysłano w dniu 7 maja 2013 r., następnie w dniu 15 maja 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 13 maja 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), w której następnie – w zamian za aport niepieniężny w formie znaku towarowego oraz zgodnie z dokonaną wyceną przez biegłego rzeczoznawcę, i zgodnie z procedurą podwyższenia kapitału zakładowego przewidzianą w Kodeksie spółek handlowych (dalej jako ,,k.s.h.”), udziały obejmą inni udziałowcy Spółki.

Wniesione do Spółki aportem aktywa, w tym znak towarowy, zostaną aktywowane dla celów podatkowych i Spółka rozpocznie ich amortyzację podatkową.

W kolejnym kroku spodziewane jest, iż Spółka dokona przekształcenia prowadzonej formy organizacyjnej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową (Spółkę komandytową).

Przekształcenie zostanie przeprowadzone w oparciu o procedurę uregulowaną w art. 551 i następne Kodeksu spółek handlowych, gwarantującą sukcesję uniwersalną praw i obowiązków.

Wszyscy dotychczasowi udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca), staną się z dniem przekształcenia wspólnikami Spółki komandytowej (spółki przekształconej).

Majątek Spółki przekształcanej stanie się z dniem przekształcenia majątkiem Spółki komandytowej (spółki przekształconej).

W uzupełnieniu wniosku z dni 9 maja 2013 r. wskazano, iż:

*   Wnioskodawca, zamierza utworzyć Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, ul. …,

*   Wnioskodawca planuje nadać Spółce firmę (nazwę) …. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka z o.o.”),

*   dominującym przedmiotem działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie:
    *   produkcja wyrobów ze szkła płaskiego (PKD: 23.12.Z) oraz
    *   sprzedaż hurtowa szkła płaskiego, luster, listew i artykułów szklarskich (PKD 47.59.Z),

*   na dzień złożenia wniosku Wnioskodawcy nie wiadomo jest, jaki dokładnie będzie Jego udział w Spółce komandytowej, ale będzie on analogiczny do Jego udziału w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (gdzie Wnioskodawca będzie wspólnikiem większościowym - i jak planowane - posiadającym w momencie przekształcenia – w zależności od pozyskania (lub nie pozyskania) inwestora do Spółki - pomiędzy 51-99% w kapitale Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

*   wysokość udziału w Spółce komandytowej będzie wynikała z planu przekształcenia sporządzonego przed przekształceniem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, który następnie będzie poddany badaniu przez biegłego rewidenta, zgodnie z procedurą wskazaną w Kodeksie spółek handlowych.

*   udział Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej będzie proporcjonalny do Jego udziału w Spółce (komandytowej).

*   udziałowcami Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą: Wnioskodawcą jako osoba fizyczna oraz inna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca będzie większościowym udziałowcem w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (… Sp. z ograniczoną odpowiedzialnością),

*   Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową w trybie art. 551 § 1 k.s.h. dojdzie do kontynuacji amortyzacji podatkowej znaku towarowego (tj. prawa ochronnego na znak towarowy w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej), a co za tym idzie, wspólnicy spółki przekształconej (w tym Wnioskodawca), będą mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od znaku towarowego i odnosić je w ciężar kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22b w zw. z art. 22g ust. 12 i ust. 22 oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową w trybie art. 551 § 1 k.s.h., Spółka będzie uprawniona do dalszej amortyzacji podatkowej wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, tzn. odpisy amortyzacyjne od tej wartości niematerialnej i prawnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o pdof), odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę działającą w formie spółki komandytowej, będą uznawane za koszt uzyskania przychodu po stronie wspólników Spółki komandytowej, proporcjonalnie do ich udziału w zysku.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być przekształcona w inną spółkę handlową, w tym w spółkę komandytową. Przekształcenie spółki w inną spółkę polega na zmianie formy prawnej (typu) spółki. Modyfikacja ta zakłada, że nie jest konieczne rozwiązanie dotychczasowej spółki i utworzenie na jej miejsce innej, nowej spółki.

Zarówno przed i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem prawa, który jedynie zmienia swą formę prawną. Istnieje więc tożsamość podmiotu przekształcanego i przekształconego. Pogląd taki jest powszechnie akceptowany w orzecznictwie, jak i w doktrynie.

W związku z powyższym, w przypadku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową zastosowanie znajduje zasada kontynuacji, a nie zasada sukcesji uniwersalnej, gdyż nie występują tutaj dwa różne podmioty. Zasadę kontynuacji wyraża bowiem expressis verbis art. 553 k.s.h., który stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa spółki przekształcanej. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształconą (art. 552 k.s.h.).

Z dniem przekształcenia:

*   spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązku spółki przekształcanej, co wynika z art. 553 § 1 k.s.h. i jest kontynuacją na płaszczyźnie przedmiotowej oraz

*   wspólnicy spółki przekształcanej stają się wspólnikami spółki przekształconej, co wynika z art. 553 § 3 k.s.h. i jest kontynuacją na płaszczyźnie podmiotowej.

Natomiast zgodnie z art. 553 k.s.h., spółce przekształconej:

*   przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 k.s.h.),

*   spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 k.s.h.),

*   wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).

Uzupełnieniem rozwiązania przyjętego w k.s.h. jest art. 93a Ordynacji podatkowej, który stanowi, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki w spółkę niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Zasada ta dotyczy również osobowej spółki prawa handlowego, Spółki komandytowej, powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, w tym przypadku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jednocześnie, zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o pdof, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Ponadto, zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy o pdof, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

W świetle powyższego, w wyniku przekształcenia (zmiany formy organizacyjno-prawnej) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, w trybie art. 551 i nast. k.s.h możliwa będzie dalsza amortyzacja podatkowa wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, tzn. odpisy amortyzacyjnego tej wartości niematerialnej i prawnej będą nadal (tak jak dotychczas), kosztem podatkowym zgodnie przepisami prawa podatkowego.

Należy zauważyć, iż Spółka komandytowa, na podstawie art. 22g ust. 12 w zw. z art. 22g ust. 22 ustawy o pdof, będzie uprawniona (i obowiązana) do kontynuowania amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanej uprzednio przez spółkę przekształconą (Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Za wartość początkową do amortyzacji podatkowej należy przyjąć, wartość wpisaną do ewidencji spółki przekształconej (Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

W związku z powyższym po przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, spółka przekształcona będzie mogła kontynuować amortyzację znaku towarowego, a wspólnicy spółki przekształconej, zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o pfof, będą mogli rozpoznać w kosztach podatkowych odpisy amortyzacyjne.

Powyższe stanowisko jest powszechnie przyjęte w zarówno w orzecznictwie, jak i doktrynie (np. orzeczenie Sądu Najwyższego z dnia 13 grudnia 1991 r., uchwała Sądu Najwyższego z dnia 21 lipca 1992 r.).

Podsumowując, w związku z zasadą kontynuacji wyceny, spółka przekształcona - Spółka komandytowa, będzie mogła kontynuować amortyzację znaku towarowego, a wspólnik tej Spółki (m.in. Wnioskodawca) będzie uprawniony do odliczenia odpisów amortyzacyjnych jako kosztów uzyskania przychodu (zgodnie z art. 22b ustawy o pdof oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o pdof), w wysokości przypadającej proporcjonalnie do jego udziału w zyskach w Spółce komandytowej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

W uzupełnieniu własnego stanowiska z dnia 9 maja 2013 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o pdop), (odpowiednio art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako ustawa o pdof), amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej (w tym prawo ochronne do znaku towarowego), o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencyjnej), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o pdop (odpowiednio - art. 23a pkt 1 ustawy o pdof).

Z powyższego przepisu wynika, iż amortyzacji podatkowej podlega prawo ochronne do znaku towarowego (a nie zatem sam znak towarowy lub prawo ze zgłoszenia znaku towarowego), które może stanowić wartość niematerialną i prawną, jeśli:

1.  zostało przez podatnika nabyte,
2.  nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
3.  jego przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok, oraz
4.  jest wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo zostało oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej, umowy najmu lub umowy leasingu.

Z powyższych przepisów wynika, iż znak towarowy, jako taki, nie może być amortyzowany. Zatem, użyte we wniosku stwierdzenie „(\`(...)\`) dojdzie do kontynuacji amortyzacji podatkowej znaku towarowego”, czy „(\`(...)\`) będą mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od znaku towarowego” oraz wszędzie tam, gdzie mowa jest o amortyzacji znaku towarowego - oznacza „amortyzację prawa ochronnego na znak towarowy w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm., określanego w dalszej części skrótem k.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 102 ww. ustawy, spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej. Tym samym, z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka. Sposób opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu udziału w spółce komandytowej, będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem ww. spółki jest osoba fizyczna, to dochód (przychód) z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy dodać, iż w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl natomiast art. 22 ust. 1 cyt. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Według art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22b ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

Zasady ustalania wartości początkowej reguluje art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 22g ust. 12 ww. ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

W myśl art. 22g ust. 13 pkt 2 tej ustawy, przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W myśl art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (§ 2 ww. artykułu).

Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).

Z powyższego wynika, iż na gruncie prawa cywilnego i gospodarczego, co do zasady, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, spółka przekształcona (osobowa) wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki kapitałowej. Zauważyć jednak należy, iż przepis ten nie dotyczy uprawnień podatkowych. Sukcesję podatkową regulują bowiem przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).

W myśl art. 93a § 2 pkt 1 w związku z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Brzmienie powołanego przepisu wskazuje, że powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej spółka osobowa (w tym spółka komandytowa) wchodzi we wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (sukcesja generalna). Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki.

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, spółka ta staje się sukcesorem generalnym spółki kapitałowej. W takiej sytuacji spółka osobowa, na podstawie cytowanego art. 22g ust. 12 w związku z art. 22g ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniona (i obowiązana) jest do kontynuowania amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanej uprzednio przez spółkę przekształconą.

Stosownie natomiast do treści przepisu art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

W myśl art. 22h ust. 3c ww. ustawy, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Zatem, spółka osobowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, stosownie do treści wyżej cytowanego art. 22h ust. 3 powołanej ustawy, obowiązana będzie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez spółkę przekształconą.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, iż zamierza utworzyć Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której następnie w zamian za aport niepieniężny w formie prawa ochronnego na znak towarowy oraz zgodnie z dokonaną wyceną przez biegłego rzeczoznawcę, i zgodnie z procedurą podwyższenia kapitału zakładowego przewidzianą w Kodeksie spółek handlowych, udziały obejmą inni udziałowcy Spółki.

Wniesione do Spółki aportem aktywa, w tym prawo ochronne na znak towarowy, zostaną aktywowane dla celów podatkowych i Spółka rozpocznie ich amortyzację podatkową.

Następnie Spółka dokona przekształcenia prowadzonej formy organizacyjnej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową (Spółkę komandytową).

Przekształcenie zostanie przeprowadzone w oparciu o procedurę uregulowaną w art. 551 i następne Kodeksu spółek handlowych, gwarantującą sukcesję uniwersalną praw i obowiązków.

Wszyscy dotychczasowi udziałowcy Spółki (w tym Wnioskodawca), staną się z dniem przekształcenia wspólnikami Spółki komandytowej (spółki przekształconej).

Majątek Spółki przekształcanej stanie się z dniem przekształcenia majątkiem Spółki komandytowej (spółki przekształconej).

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż Spółka komandytowa powstała wskutek przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie uprawniona do kontynuowania amortyzacji prawa ochronnego na znak towarowy. W konsekwencji, dokonane odpisy amortyzacyjne będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy jako wspólnika tej Spółki komandytowej, stosownie do posiadanego prawa do udziału w zysku Spółki.

Końcowo tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na powyższe, niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy i nie wywiera skutków prawnych dla Spółki komandytowej, która ma powstać wskutek przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz pozostałych wspólników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.