Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.306.2024.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-13
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ukrytego zysku
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane; ryczałt; wspólnik; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe
=======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy zarówno Wspólnicy jak i Osoby powiązane, opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki, koszty noclegów służbowych, bądź posiłków z kontrahentami), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2024 r. (data wpływu do Organu 25 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim produkcja (…) oraz realizacja projektów (…).

Struktura kapitałowa w Spółce prezentuje się następująco:

\- Wspólnik 1 - Prezes Zarządu zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Prezes Zarządu posiadający (…) % udziałów;

\- Wspólnik 2 - Prokurent, zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Główny Specjalista ds. Sprzedaży, posiadający (…) % udziałów;

\- Wspólnik 3 - Córka Wspólnika 1, zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku Pełnomocnik Zarządu ds. Handlu i Marketingu, posiadająca (…) % udziałów;

\- Wspólnik 4 - Syn Wspólnika 2, zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Specjalista ds. IT, posiadający (…) % udziałów; (dalej łącznie: „Wspólnicy”).

Zasadniczo Spółka zatrudnia około 70 pracowników, przy czym wśród zatrudnionych osób, występują dodatkowo osoby powiązane rodzinnie z wyżej wskazanymi Wspólnikami Spółki:

\- Żona Wspólnika 1, zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku Specjalista ds. Księgowych;

\- Brat Wspólnika 1, zatrudniony na podstawie mowy o pracę na stanowisku Doradca Techniczny;

\- Mąż Wspólnika 3, zatrudniony na podstawie umowy o pracę, na stanowisku Zastępca Prezesa ds. Produkcji;

\- Syn Wspólnika 3, zatrudniony na podstawie umowy o pracę w wymiarze 1/2 etatu, na stanowisku Specjalista ds. Kontroli Jakości;

\- Siostrzenica Wspólnika 1, zatrudniona na podstawie umowy o pracę, na stanowisku Specjalista ds. Sprzedaży, (dalej łącznie: „Osoby powiązane”).

Wszystkim pracownikom Spółki, w tym również osobom wskazanym powyżej wypłacane są z tytułu wykonywania swoich obowiązków, właściwe wynagrodzenia. Przy czym Wnioskodawca podkreśla, że te wynagrodzenia wypłacane Osobom powiązanym, względem których jest to możliwe, skalkulowane są w oparciu o wartości rynkowe tj. takie jakie uzyskałyby również podmioty niepowiązane. Podobne wynagrodzenia są bowiem wypłacane innym pracownikom na podobnych stanowiskach (jeżeli istnieją). Wnioskodawca podkreśla, że zatrudnienie Osób powiązanych w spółce nie powoduje, że są one traktowane w szczególnie uprzywilejowany sposób pod kątem wypłacanego wynagrodzenia. Spółka bowiem zatrudnia kilkudziesięciu pracowników, w tym również osoby na podobnych stanowiskach, co Osoby powiązane. Jedynie w przypadku stanowiska Prezesa, z uwagi na specyfikę branży oraz brak jednoznacznych danych porównawczych przy zbliżonych uwarunkowaniach wewnętrznych, jak i zewnętrznych, nie sposób odnieść wprost wypłacanego wynagrodzenia do warunków rynkowych.

Jeśli chodzi o poszczególne kategorie świadczeń, które otrzymują, bądź z których korzystają poszczególne podmioty wskazane powyżej, sytuacja prezentuje się następująco:

\- Wspólnik 1 - Prezes Zarządu - wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany; koszty posiłków z kontrahentami (bardzo sporadyczne);

\- Wspólnik 2 - Prokurent, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany;

\- Wspólnik 3 - Córka Wspólnika 1, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany; koszty posiłków z kontrahentami, koszty okazjonalnych noclegów służbowych oraz posiłków związane z udziałem w targach branżowych;

\- Wspólnik 4 - Syn Wspólnika 2, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany; koszty zagranicznych delegacji (dieta, nocleg);

\- Żona Wspólnika 1, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę;

\- Brat Wspólnika 1, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę; koszty krajowych delegacji (dieta);

\- Mąż Wspólnika 3, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany, koszty posiłków z kontrahentami, koszty zagranicznych delegacji (dieta, nocleg);

\- Syn Wspólnika 3, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę (1/2 etatu), koszty zagranicznych delegacji (dieta, nocleg);

\- Siostrzenica Wspólnika 1, wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę, koszty okazjonalnych noclegów służbowych oraz posiłków związane z udziałem w targach branżowych.

W chwili obecnej tj. od 1 stycznia 2024 r., Wnioskodawca dokonał zmiany dotychczas stosowanego sposobu opodatkowania w postaci zasad ogólnych (spółka jest tzw. dużym podatnikiem CIT), na zasady opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek tj. tzw. estońskiego CIT (dalej: „Estoński CIT”).

Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość dotyczącą zagadnienia opisanego poniżej w ramach powołanego pytania.

W piśmie z 22 lipca 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo, na następujące pytania:

1\. O jakie składniki majątku Wnioskodawca pyta? Proszę opisać w stanie faktycznym jakie są to składniki majątku i kto ich używa.

Wnioskodawca precyzuje, że zgodnie z już uprzednio podanymi informacjami zawartymi w stanie faktycznym, pytanie dotyczy poniższych składników majątku wykorzystywanych przez odpowiednio wskazane poniżej osoby:

\- Wspólnik 1 - Prezes Zarządu - samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany;

\- Wspólnik 2 - Prokurent, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany;

\- Wspólnik 3 - Córka Wspólnika 1, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany;

\- Wspólnik 4 - Syn Wspólnika 2, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany;

\- Mąż Wspólnika 3, samochód służbowy wykorzystywany w sposób mieszany.

2\. Czy wynagrodzenie osób, o których mowa w pytaniu przekracza pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw?

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenia poszczególnych w kontekście zadanego pytania prezentują się jak niżej:

\- Wspólnik 1 - Prezes Zarządu -> wynagrodzenie generalnie przekracza próg wskazany w pytaniu (zdarzają się jednak okresy rozliczeniowe, w których przekroczenie nie występuje);

\- Wspólnik 3 - Córka Wspólnika -> w bieżącym roku przekroczenie jeszcze nie wystąpiło, ale taka sytuacja może mieć miejsce;

\- Mąż Wspólnika 3 -> w bieżącym roku przekroczenie jeszcze nie wystąpiło, ale taka sytuacja może mieć miejsce;

\- Pozostałe osoby -> przekroczenie nie występuje.

3\. Czy wydatki o których mowa w pytaniu dotyczące kosztów posiłków z kontrahentami stanowią koszty reprezentacji Spółki?

Nie. Wydatki dotyczące kosztów posiłków z kontrahentami ponoszone przez wskazane osoby, nie stanowią kosztów reprezentacji.

4\. Czy wydatki o których mowa w pytaniu dotyczące kosztów:

\- posiłków z kontrahentami,

\- okazjonalnych noclegów oraz posiłków związanych z udziałem w targach branżowych,

\- zagranicznych delegacji (dieta, nocleg),

\- krajowych delegacji (dieta),

są faktycznie związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą?

Tak. Wskazane powyżej wydatki są faktycznie związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

### Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zarówno Wspólnicy jak i Osoby powiązane, opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki, koszty noclegów służbowych, bądź posiłków z kontrahentami), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Wspólnicy jak i Osoby powiązane, opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (m.in. wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk - z zastrzeżeniem Siostrzenicy Wspólnika 1. Świadczenia realizowane na rzecz Siostrzenicy Wspólnika 1, jako podmiotu znajdującego się poza katalogiem podmiotów powiązanych, w ogóle nie będzie rozpatrywane w kategorii ukrytych zysków.

Uzasadnienie

W myśl art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ww. ustawy, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z założeniem ustawodawcy, przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca /akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a Ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 Ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Definicję podmiotów powiązanych zawiera słowniczek definicji legalnych odnoszących się do cen transferowych (art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT), zgodnie z którą za podmioty powiązane uważa się:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przy czym, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, rozumie się m.in. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

I tak, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm., art. 61(7) § 1). Krewnymi w linii prostej są osoby, z których jedna pochodzi od drugiej. Krewnymi w linii bocznej są osoby, które pochodzą od wspólnego przodka, a nie są krewnymi w linii prostej. (Art. 61(7) § 2) Stopień pokrewieństwa określa się według liczby urodzeń, wskutek których powstało pokrewieństwo.

Za osoby spokrewnione należy rozumieć osoby pochodzące od wspólnego przodka. Przyjmuje się, że pojęcie „rodzeństwo” obejmuje nie tylko rodzeństwo naturalne, ale również przyrodnie, gdyż nie jest koniecznym, aby osoby spokrewnione miały tych samych rodziców. Wystarczy, aby miały jednego wspólnego rodzica. Pokrewieństwo występuje w linii prostej oraz w linii bocznej. Krewnymi w linii prostej są osoby pochodzące jedna od drugiej, czyli tak zwani wstępni (rodzice, dziadkowie, pradziadkowie itd.) oraz zstępni (dzieci, wnuki, prawnuki itd.).

Z kolei, krewnymi w linii bocznej są osoby pochodzące od wspólnego przodka, jednocześnie nie będące krewnymi w linii prostej tj. rodzeństwo, bratankowie, siostrzeńcy, ciotki, wujkowie, kuzyni itp. Stopień pokrewieństwa określa się wedle liczby urodzeń, na skutek których pokrewieństwo powstało. Rodzice są krewnymi pierwszego stopnia w linii prostej względem swojego dziecka rodzic —> dziecko), zaś dziadkowie względem wnuków są krewnym drugiego stopnia w linii prostej, gdyż dzielą ich dwa urodzenia (dziadek —>rodzic —> wnuk). Z kolei siostra jest krewną drugiego stopnia w linii bocznej względem swojego brata, ponieważ pomiędzy nimi zawsze występują dwa urodzenia (siostra —> rodzic —> brat). Bratanek czy siostrzenica natomiast jest krewnym trzeciego stopnia w linii bocznej, gdyż występują trzy urodzenia (np. brat -> rodzic —> siostra —> siostrzenica).

Powinowactwo natomiast oznacza stosunek rodzinny powstały w następstwie zawarcia małżeństwa między małżonkiem a krewnymi drugiego małżonka. Oznacza to, że małżonek przynależy do rodziny współmałżonka, aczkolwiek nie pochodzą oni od wspólnego przodka i w związku z tym małżonek nie może zaliczyć rodziny współmałżonka do swoich krewnych. Powinowactwo powstaje w chwili zawarcia małżeństwa i trwa nadal mimo jego ustania.

Wobec powyższego, w zakres definicji podmiotów powiązanych o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b tiret drugi wchodzą:

1\. Krewni pierwszego i drugiego stopnia zarówno w linii prostej jak i bocznej i małżonek osoby:

\-> krewni w linii prostej pierwszego (ojciec, matka, syn, córka)

\-> krewni w linii prostej drugiego stopnia (dziadek, babka, wnuk, wnuczka)

\-> krewni w linii bocznej drugiego stopnia (brat, siostra) tj. rodzeństwo wobec siebie (pierwszy stopień pokrewieństwa w linii bocznej nie występuje).

2\. Powinowaci pierwszego i drugiego stopnia zarówno w linii prostej jak i bocznej:

\-> Powinowaci w linii prostej pierwszego stopnia (ojciec męża, ojciec żony , matka męża, matka żony, mąż córki, żona syna) (drugi stopień powinowactwa w linii prostej nie występuje)

\-> Powinowaci w linii bocznej drugiego stopnia (brat męża, siostra męża, brat żony, siostra żony, żona brata, mąż siostry - osoby, dla której w testamencie została przewidziana jakakolwiek korzyść, (pierwszy stopień powinowactwa w linii bocznej nie wstępuje).

Przekładając powyższe na stan faktyczny zaistniały u Wnioskodawcy, wskazać należy, że krąg Wspólników, jak i Osób powiązanych ze Wspólnikami 1-4 tj. (żona Wspólnika 1, brat Wspólnika 1, mąż Wspólnika 3, syn Wspólnika 3) zawiera się w katalogu podmiotów, wskazanych w art. 11 (winno być: 11a) ust. 1 pkt 4 lit. b) tiret drugi Ustawy o CIT, jako - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot. Zgodnie również z powołanym wyżej art. 11a ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, przywołane osoby są uznawane, za wywierające znaczący wpływ na działanie Spółki jako pozostające w związku małżeńskim (w tej sytuacji ze Wspólnikiem 1) albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Przy czym, Wnioskodawca zauważa, że w katalogu określonych wyżej podmiotów powiązanych nie znajduje się siostrzenica Wspólnika 1, jako osoba spokrewniona ze Wspólnikiem 1 dopiero w trzecim stopniu pokrewieństwa w linii bocznej. Stosownie bowiem do art. 61(7) § 2 KRiO, pomiędzy Wspólnikiem 1 a jego siostrzenicą występują trzy urodzenia. Tym samym osoba siostrzenicy Wspólnika 1 nie wchodzi do katalogu wskazanego w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b) tiret II Ustawy o CIT.

Równocześnie, nie sposób pominąć faktu, że jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku (oprócz kryterium bezpośredniego bądź pośredniego posiadania praw do udziału w zysku - w przypadku Wspólników) powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Równocześnie jednak, nie można zapominać o tym, że w regulacjach dotyczących ryczałtu od dochodów spółek przyjęto swego rodzaju fikcję prawną polegającą na tym, że przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, rozumie się m.in. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Powyższe prowadzi Wnioskodawcę do konstatacji, że dla przyjęcia pozytywnej kwalifikacji prawnej w zakresie kategorii ukrytych zysków (spełnienia przesłanek do uznania danych świadczeń za ukryte zyski), wywieranie znaczącego wpływu w sensie faktycznym nie musi mieć miejsca, bowiem pojęcie to zostało autorytatywnie zdefiniowane przez ustawodawcę i identyfikowane jest m.in. poprzez istnienie ściśle określonych relacji pomiędzy osobami fizycznymi, takich jak pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Wspólnicy, jak i Osoby powiązane opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (m.in. wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk - z zastrzeżeniem Siostrzenicy Wspólnika 1. Świadczenia realizowane na rzecz Siostrzenicy Wspólnika 1, jako podmiotu znajdującego się poza katalogiem podmiotów powiązanych, w ogóle nie będzie rozpatrywane w kategorii ukrytych zysków.

W uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2024 r., wskazali Państwo również, że:

Przede wszystkim Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko, iż jego zdaniem, zarówno Wspólnicy, jak i Osoby powiązane opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (m.in. wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk - z zastrzeżeniem Siostrzenicy Wspólnika 1. Świadczenia realizowane na rzecz Siostrzenicy Wspólnika 1, jako podmiotu znajdującego się poza katalogiem podmiotów powiązanych, w ogóle nie będzie rozpatrywane w kategorii ukrytych zysków.

Odnośnie z kolei obowiązków podatkowych w powyższym zakresie, na gruncie ustawy o podatku dochodowym o osób prawnych, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka w stosunku do należności wskazanych w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, biorąc pod uwagę przedstawione stanowisko, zobowiązana jest ustalać przede wszystkim podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.

W dalszej kolejności natomiast Spółka powinna zastosować właściwą stawkę ryczałtu, stosowanie do art. 28o Ustawy o CIT.

Finalnie z kolei, jak stanowi dyspozycja art. 28t ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, Spółka jako podatnik, jest zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku iż jest to całość jego obowiązków związanych z powyższym zagadnieniem, sprecyzowanym w pytaniu zagadnieniem. Równocześnie jednak Wnioskodawca wskazuje, że intencją jego pytania jest określenie, czy w przedstawionej w stanie faktycznym sytuacji oraz w stosunku do wskazanych osób powinien ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy CIT:

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:

ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Z powyższego wynika, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem, Wspólnicy oraz Osoby powiązane (bez Siostrzenicy Wspólnika 1), spełniają wyżej cytowaną definicję. Zgodzić się bowiem należy z Państwem, że siostrzenica jest krewnym trzeciego stopnia pokrewieństwa w linii bocznej. Nie jest objęta w rezultacie ww. przepisem.

Jak wynika z wyżej cytowanego art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Ustawodawca poprzez wskazanie w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, wskazał jakie świadczenia na rzecz Wspólników bądź podmiotów powiązanych nie stanowią ukrytych zysków, zatem wnioskując a contrario świadczenia nie spełniające warunków z tego przepisu stanowią ukryty zysk.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wspólnicy jak i Osoby powiązane, pozostając z Wnioskodawcą w stosunku zatrudnienia wykorzystują powierzone pojazdy w sposób mieszany.

Wykorzystywanie przez Wspólników jak i Osoby powiązane (bez Siostrzenicy Wspólnika 1) samochodów osobowych Spółki zarówno do celów służbowych jak i prywatnych, będzie ukrytym zyskiem i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, w wysokości 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tych samochodów osobowych.

Wobec powyższego w przypadku wykorzystywania samochodu również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do celów prywatnych) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem ­- to w takim przypadku powstaje ukryty zysk.

W opisie stanu faktycznego wskazali również Państwo, że z uwagi na powierzone Wspólnikom jak i Osobom powiązanym, na podstawie umów o pracę zadania, ponoszą Państwo następujące koszty:

\- posiłków z kontrahentami,

\- okazjonalnych noclegów oraz posiłków związanych z udziałem w targach branżowych,

\- zagranicznych delegacji (dieta, nocleg),

\- krajowych delegacji (dieta).

Z literalnego brzmienia przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wynika, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W świetle powyższego, skoro jak wskazuje Wnioskodawca, wydatki na posiłki z kontrahentami, okazjonalne noclegi oraz posiłki związane z udziałem w targach branżowych, zagraniczne delegacje (dieta, nocleg), krajowe delegacje (dieta) są faktycznie związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, to w takim przypadku wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zarówno Wspólnicy jak i Osoby powiązane, opisane w stanie faktycznym, znajdują się w kręgu osób, względem których należy ustalać dochód z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, tj. w przypadku dokonywania świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych (wypłaty wynagrodzeń, udostępniania składników majątku należących do Spółki, koszty noclegów służbowych, bądź posiłków z kontrahentami), ponad określone w art. 28m ust. 4 tej ustawy limity, nadwyżka tych świadczeń stanowić będzie ukryty zysk uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).