Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.107.2021.1.ŚS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-05
Teza: w zakresie ustalenia: czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka jawna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat.

**We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest spółką komandytową, w której wspólnikami jest spółka z o.o. mająca status komplementariusza oraz osoby fizyczne mające status komandytariuszy. Wszyscy wspólnicy Wnioskodawcy mają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy.

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej osiągającej przychody z prowadzonej działalności deweloperskiej na terenie Polski („Spółka Jawna”).

Stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, Wnioskodawca postanowił, że przepisy Ustawy o CIT oraz Ustawy o PIT w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą stosować się będzie do Wnioskodawcy począwszy od dnia 1 maja 2021 r. - tym samym, Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wraz z dniem 1 maja 2021 r.

Część osiąganego w Spółce Jawnej zysku za poszczególne lata nie była wypłacana z niej jako zysk należny wspólnikom, lecz pozostawała w majątku Spółki Jawnej z przeznaczeniem do dalszego rozwoju działalności gospodarczej (deweloperskiej). W konsekwencji, w Spółce Jawnej znajdują się obecnie zyski z lat poprzednich, które nie były wypłacone wspólnikom. Analogicznie, planowane jest aby w majątku Spółki Jawnej pozostały częściowo również zyski osiągnięte w roku 2020 oraz ewentualne zyski lub ich część osiągnięte 2021 r. w tym w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r.

Wnioskodawca wskazuje, że w okresie od 1 stycznia 2021 r. Spółka Jawna nie spełnia przesłanek pozwalających na zaliczenie Spółki Jawnej do grona podatników podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem przychody osiągane w jej ramach nie były i nie będą opodatkowane na poziomie Spółki Jawnej (spółka jawna złożyła odpowiedni formularz do właściwego urzędu skarbowego wskazując posiadanych wspólników i tym samym nie spełnia przesłanek do objęcia jej zakresem podatku dochodowego od osób prawnych). Przychody i koszty związane z prowadzoną przez Spółkę Jawną działalnością były i będą przypisywane jej wspólnikom - w tym Wnioskodawcy - proporcjonalnie do posiadanego przez nich prawa do udziału w jej zysku.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że wypracowany w Spółce Jawnej zysk, chociaż nie został wypłacony, podlegał już (jeżeli chodzi o zyski z lat poprzednich) lub będzie podlegał (w odniesieniu do zysków przyszłych do czasu stania się przez Wnioskodawcę podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), uwzględnieniu w podstawie opodatkowania u wspólników Wnioskodawcy jako dochody wypracowane przez Spółkę Jawną. Wnioskodawca bowiem w momencie osiągania dochodów ze Spółki Jawnej również pozostawał i pozostanie do 30 kwietnia 2021 r. transparentną podatkowo spółką osobową, w związku z czym odpowiednia część przedmiotowych przychodów oraz kosztów podatkowych podlegała już lub będzie uwzględniona w podstawie opodatkowania i będzie podlegała opodatkowaniu u każdego ze wspólników Wnioskodawcy - w tym jego komandytariuszy, będących osobami fizycznymi podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (każdy z nich z osobna zwany dalej jako: „Wspólnik”).

Wnioskodawca wskazuje, że wspólnicy Spółki Jawnej (Wnioskodawca oraz spółka z o.o. podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) w przyszłości podejmą decyzję o wypłacie zysków za lata ubiegłe oraz rok 2021 (w stosunku do zysku za rok 2021 r., w tym dochodów za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r. wypłata zysku nastąpi w roku 2022 lub latach następnych). W związku z tym, wspólnicy Spółki Jawnej podejmą w przyszłości niezbędne uchwały dotyczące wypłaty wskazanych zysków za poszczególne lata.

Jednocześnie, po podjęciu uchwał przez wspólników Spółki Jawnej dotyczących wypłaty zysku i wypłacie zysków do Wnioskodawcy będącego już w tym momencie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wspólnicy Wnioskodawcy podejmą z kolei uchwałę (lub uchwały) dotyczącą wypłaty zysku osiągniętego przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w Spółce Jawnej, na podstawie której zysk ten zostanie wypłacony wspólnikom Wnioskodawcy, w tym Wspólnikowi - osobom fizycznym.

W bilansie Wnioskodawcy zostaną wprowadzone odpowiednie rozgraniczenia, aby możliwe było zidentyfikowanie czy Wnioskodawca dokonuje wypłaty zysków otrzymanych ze Spółki Jawnej, które zostały osiągnięte do 30 kwietnia 2021 r., czy też są to dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Jawnej już po 30 kwietnia 2021 r. i podlegały u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1:

Przychody i koszty uzyskania przychodów związane z prowadzoną przez Spółkę Jawną działalnością, jako spółki nie będącej podatnikiem podatku dochodowego (transparentnej podatkowo) były i będą przypisywane jej wspólnikom będącym podatnikami podatku dochodowego, proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zysku, stosownie do przepisów art. 8 ustawy o PIT oraz art. 5 Ustawy o CIT.

W odniesieniu do uprawnienia Wnioskodawcy do udziału w zysku Spółki Jawnej, wskazać należy, że udział ten, jako dochód podlegał lub będzie podlegał do 30 kwietnia 2021 r. uwzględnieniu na bieżąco w podstawie opodatkowania u wspólników Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w momencie osiągania przedmiotowych dochodów (przychodów i kosztów uzyskania przychodów osiąganych i ponoszonych przez Spółkę Jawną), stanowił transparentną podatkowo spółkę osobową, niebędącą podatnikiem podatku dochodowego - status ten bowiem Wnioskodawca uzyska dopiero z dniem 1 maja 2021 r., stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 5 Ustawy nowelizującej, do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy - a więc spółek komandytowych oraz jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, z zastrzeżeniem jednak ust. 2, dopuszczającego możliwość uzyskania przez spółkę komandytową tego statusu dopiero z dniem 1 maja 2021 r. - nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 Ustawy o PIT oraz art. 5 Ustawy o CIT stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, wskazać należy, że z uwagi na fakt, że przedmiotowe zyski osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej podlegały już opodatkowaniu u wspólników Wnioskodawcy - którzy wykazali przychody i koszty stosownie do przywołanych przepisów Ustawy o CIT i Ustawy o PIT na bieżąco, ich wypłata do Wnioskodawcy (bez względu na moment podjęcia przez wspólników Spółki Jawnej uchwały dotyczącej wypłaty zysków) w terminie po 30 kwietnia 2021 r. (a więc po uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu z tego tytułu. W przeciwnym razie dochody uzyskane w ramach struktury transparentnej podatkowo (Spółki Jawnej) zostałyby podwójnie opodatkowane, co stałoby w sprzeczności z założeniem wskazanych przepisów Ustawy nowelizującej.

Podsumowując, w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłaty przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanej wypłaty z uwagi na fakt, że zyski te (a konkretnie dochody podatkowe) były już uwzględnione w podstawie opodatkowania wspólników Wnioskodawcy we wcześniejszych okresach.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że 1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 – dalej: „ustawa zmieniająca”).

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski były dla celów podatku dochodowego kwalifikowane jako podmioty podatkowo „transparentne”. Uzyskiwane przez te podmioty przychody oraz ponoszone koszty stanowiły bowiem przychody i koszty - będących podatnikami podatku dochodowego - wspólników takich spółek, w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy tacy partycypowali w zyskach spółki jawnej.

Założeniem obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. regulacji nie jest nałożenie na spółki jawne obowiązku podatkowego w podatku dochodowym poprzez generalne nadanie im statusu „podatnika podatku dochodowego”, lecz zapewnienie możliwości weryfikacji prawidłowości rozliczeń w tym podatku przez - będących podatnikami tego podatku - bezpośrednich lub pośrednich wspólników takich spółek.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt la ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub
2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\-do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt la lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt la lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 2b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego.

W myśl art. 9 ust. 2e ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., w przypadku uzyskania przez spółkę jawną statusu podatnika spółka ta jest obowiązana:

1.  zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania tego statusu oraz
2.  wydzielić w kapitale podstawowym zyski wypracowane w okresie, w którym spółka ta nie posiadała statusu podatnika, jeżeli zyski te nie zostały podzielone między wspólników tej spółki.

Z uwagi jednak na fakt, że wskazane powyżej przepisy wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw Dz.U. 2020 poz. 2123 (dalej: „ustawa zmieniająca”), doprecyzowano, że pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt la lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1.  1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;
2.  rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 5 ust. 1a ustawy o CIT, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT).

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 12 ust. 5 ustawy nowelizującej, do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.

Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej, jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej).

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe były traktowane jako podmioty podatkowo transparentne, tzn. podmioty których uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty ich wspólników.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat.

Odnosząc powyższe do danych przedstawianych w opisie zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do dnia 30 kwietnia 2021 r.).

Jak już wcześniej wskazano, do czasu objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o CIT, spółki te były podmiotami transparentnymi podatkowo, co oznacza że dochód tych spółek był opodatkowywany na poziomie jej wspólników. Skoro tak, to dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony. Jego późniejsza wypłata dotyczy bowiem dochodu już opodatkowanego na poziomie wspólników i, co za tym idzie, „techniczna” czynność wypłaty jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.

W związku z powyższym skoro Wnioskodawca - Spółka komandytowa zgodnie z treścią art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dopiero z dniem 1 maja 2021 r., to znaczy że do 30 kwietnia 2021 r. stanowi transparentną podatkowo spółkę osobową, niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Również spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem nie stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. Zatem zyski osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej podlegały już opodatkowaniu u wspólników Wnioskodawcy - którzy wykazali przychody i koszty stosownie do przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na bieżąco, ich wypłata do Wnioskodawcy (bez względu na moment podjęcia przez wspólników Spółki Jawnej uchwały dotyczącej wypłaty zysków) w terminie po 30 kwietnia 2021 r. (a więc po uzyskaniu przez Wnioskodawcę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie skutkować obowiązkiem rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu z tego tytułu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy w przypadku dokonania po 30 kwietnia 2021 r. wypłat przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy należnych mu zysków osiągniętych do 30 kwietnia 2021 r. z tytułu uczestnictwa w Spółce Jawnej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych od otrzymanych wypłat - jest prawidłowe.

Nadmienić należy, ze w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.