Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.149.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży
nieruchomości zabudowanej oraz wyposażenia.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż
wyposażenie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości
    zabudowanej wraz z wyposażeniem budynku. Uzupełnili go Państwo pismem z 30
    kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem o statucie Organizacji Pożytku Publicznego i od
    prawie 100 lat działa nieprzerwanie na rzecz szeroko rozumianej polityki (...).
    REGON: (...), NIP: (...).
    Rejestr stowarzyszeń, nazwa sądu prowadzącego rejestr: Sąd Okręgowy w (...), nr w
    rejestrze (...).
    Przedmiot działalności:
    71.12.Z działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
    02.40.Z działalność usługowa związana z leśnictwem,
    55.20.Z obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,
    74.90.Z pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana,

    68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    81.30.Z działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,
    47.61.Z sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
    47.62.Z sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w
    wyspecjalizowanych sklepach.
    Cel działania organizacji:
    (...)
    Wnioskodawca planuje sprzedać nieruchomość gruntową w użytkowaniu wieczystym wraz
    z budynkiem usługowym i wyposażeniem, objętą Księgą Wieczystą nr (...) położoną w (...)
    działka nr 1 obręb (...).
    Działka ma powierzchnię 0,0730 ha. Powierzchnia użytkowa budynku usługowego to
        2400,20 m.
    Dla powyższej nieruchomości gruntowej III Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego
    (...) prowadzi Księgę Wieczystą nr (...).
    Zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej ww. nieruchomość została nabyta na rzecz
    Wnioskodawcy w 1965 r. w formie użytkowania wieczystego na 99 lat.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług.
    2) Działka nr 1 wraz z budynkiem usługowym była wykorzystywana przez Wnioskodawcę
      w całym okresie posiadania na cele statutowe. Działka ta była wykorzystywana przez
      cały okres posiadania do czynności, które były i również nie były zwolnione od podatku
      VAT. Czynności opodatkowane podatkiem VAT dotyczyły umów najmu, o których
      mowa w pkt 3 poniżej.
    3) Nieruchomość wraz z budynkiem była przedmiotem najmu. Wnioskodawca załączył
      tabelę z najemcami, którzy w okresie 07/2020 - 11/2022 wynajmowali pomieszczenia
      w budynku na ulicy (...) od A. Ostatnia umowa najmu została zakończona w listopadzie
      2022 r. Od grudnia 2022 roku pomieszczenia w budynku nie są przedmiotem najmu.
      Aktualnie Wnioskodawca prowadzi postępowania egzekucyjne wobec następujących
      dłużników: A.A., B.B., C.C., D.D.
    4)
        a) Zgodnie z zapisami w Księdze Wieczystej nieruchomość została zakupiona w 1965
        r. za kwotę (...) zł wraz z rozpoczętą budową budynku. Wnioskodawca nie ma
        szczegółowej wiedzy o terminie zakończenia budowy budynku oraz o rozpoczęciu
        jego użytkowania. Zgodnie z ewidencją środków trwałych aktualna wartość
        gruntu, budynku i ogrodzenia to (...) zł.
        b) Wnioskodawca zakłada, że budynek został wybudowany ze środków własnych
        Wnioskodawcy.
        c) Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, nie przysługiwało Mu prawo do
        odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu - zostało to wywnioskowane na
        podstawie odpisów amortyzacyjnych w księgach rachunkowych. W Polsce
        podatek VAT został wprowadzony w 1993 r. ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o
        podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Budynek był natomiast
        amortyzowany (zgodnie z zasadami) od 1990 r. do 2020 r. czyli dokładnie przez
        29 lat oraz 3 kwartały 2020 r. W związku z tym można przyjąć, że jego właściwa
        eksploatacja rozpoczęła się w 1990 r. czyli przed wejściem w życie Ustawy o VAT.

    5) Wnioskodawca nie ma wiedzy, kiedy budynek został oddany w użytkowanie
      pierwszemu nabywcy/użytkownikowi. W początkowym okresie z budynku korzystał
      Wnioskodawca na własne potrzeby - cele statutowe. Dopiero w kolejnych latach
      pomieszczenia w budynku były sukcesywnie wynajmowane na potrzeby najemców.
    6) Od 2020 r. nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie budynku posadowionego
      na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
      najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Jeśli chodzi o okres wcześniejszy
      Wnioskodawca nie ma takiej wiedzy.
    7) Aktualnie budynek jest w bardzo złym stanie technicznym. Z tego powodu już od
      grudnia 2022 r. nie jest eksploatowany. Z tego powodu wypowiedziano wszystkie
      umowy gestorom sieci. Wyposażenie budynku jest trwale z nim związane, na
      wyposażenie w budynku w chwili obecnej składają się tylko elementy tzw. „białego
      montażu” (wc, zlew, kabina) trwale wkomponowane w pomieszczenie, w którym się
      znajdują. Aktualnie wyposażenie to nie ma żadnej wartości, a wręcz generuje koszty.
      W związku z faktem, że budynek nadaje się tylko i wyłącznie do „generalnego
      remontu”, elementy wyposażenia znajdujące się w nim mogą podlegać tylko utylizacji.
      Budynek jest zalany, zagrzybiony, dach przecieka, co uniemożliwia pobyt osób w
      budynku na stałe. Ostatnie drobne naprawy i konserwacje były realizowane w 2022 r.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, będzie mógł skorzystać z prawa zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży
    nieruchomości oraz wyposażenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedając nieruchomość wraz z wyposażeniem
    może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Wnioskodawcy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem nabycie nieruchomości
    nastąpiło przed wejściem w życie ustawy o VAT.
    Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które przekroczyłyby
    wartość 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Sprzedaż nieruchomości przez stowarzyszenie byłaby czynnością jednorazową, związaną z
    zarządzaniem majątkiem, a nie częścią szerszej, ciągłej działalności zarobkowej.
    Planowana sprzedaż nie jest związana z przedmiotem działalności stowarzyszenia, a jej
    celem jest ograniczenie kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem przedmiotowej
    nieruchomości.
    Wyposażenie jest stale związane z budynkiem lub jest wbudowane w budynek, dlatego
    zdaniem Wnioskodawcy stanowi sprzedaż kompleksową, całościową, zwolnioną z podatku
    VAT na podstawie tych samych przepisów co element główny, a więc nieruchomość.
    Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są zapisy ustawy o VAT, tj. art. 43 ust. 1
    ustawy o podatku VAT zgodnie z którym:
    Zwalnia się od podatku:
      10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata;

      10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
        mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przy czym w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami nieruchomości (grunty, budynki i budowle)
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Działalność stowarzyszenia uregulowana jest w ustawie z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o
    stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261).
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na mocy art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Z cytowanych przepisów ustawy o stowarzyszeniach wynika, że stowarzyszenie jest
    podmiotem mogącym prowadzić działalność gospodarczą. Działalność stowarzyszenia, co
    do zasady można podzielić na działalność związaną z realizacją celów, dla których zostało
    powołane oraz pozostałą działalność (która, co do zasady, ma wspomagać działalność
    statutową).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Jako stowarzyszenie o statucie Organizacji Pożytku Publicznego od
    prawie 100 lat działają Państwo nieprzerwanie na rzecz szeroko rozumianej polityki (...).
    Planują Państwo sprzedać nieruchomość gruntową - działkę nr 1 o powierzchni 0,0730 ha
    - w użytkowaniu wieczystym wraz z budynkiem usługowym i wyposażeniem. Zgodnie z
    zapisami Księgi Wieczystej ww. nieruchomość została nabyta na Państwa rzecz w 1965 r. w
    formie użytkowania wieczystego na 99 lat. Działka nr 1 wraz z budynkiem usługowym była
    wykorzystywana przez Państwa w całym okresie posiadania na cele statutowe
    Wnioskodawcy. Działka ta była wykorzystywana przez cały okres posiadania do czynności,
    które były i również nie były zwolnione od podatku VAT. Czynności opodatkowane
    podatkiem VAT dotyczyły umów najmu - nieruchomość wraz z budynkiem była
    przedmiotem najmu w okresie lipiec 2020 r. - listopad 2022 r.
    Zgodnie z zapisami w Księdze Wieczystej nieruchomość została zakupiona wraz z
    rozpoczętą budową budynku. Nie posiadają Państwo szczegółowej wiedzy o terminie
    zakończenia budowy budynku oraz o rozpoczęciu jego użytkowania, tj. oddaniu w
    użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi. Budynek był amortyzowany (zgodnie z
    zasadami) od 1990 r. do 2020 r. czyli dokładnie przez 29 lat oraz 3 kwartały 2020 r. W
    związku z tym przyjęli Państwo, że jego właściwa eksploatacja rozpoczęła się w 1990 r. W
    początkowym okresie z budynku korzystali Państwo na własne potrzeby - cele statutowe.
    Dopiero w kolejnych latach pomieszczenia w budynku były sukcesywnie wynajmowane na
    potrzeby najemców. Budynek został wybudowany ze środków własnych Wnioskodawcy.
    Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy tego
    budynku. Od 2020 r. nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie budynku
    posadowionego na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.
    Aktualnie budynek jest w bardzo złym stanie technicznym. Z tego powodu już od grudnia
    2022 r. nie jest eksploatowany i wypowiedziano wszystkie umowy gestorom sieci.

    Wyposażenie budynku jest trwale z nim związane, na wyposażenie budynku w chwili
    obecnej składają się tylko elementy tzw. „białego montażu” (wc, zlew, kabina) trwale
    wkomponowane w pomieszczenie, w którym się znajdują.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
    i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży ww. nieruchomości oraz
    wyposażenia.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że dla
    uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma
    znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność
    podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek
    efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą
    straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Działalność
    gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie musi być - co do
    zasady - prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach działalności gospodarczej
    podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów inne niż zarobkowe. Tym samym,
    podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania
    charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności
    wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane
    pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt
    prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też
    przynosząca straty.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z
    budynkiem i jego wyposażeniem będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa z tytułu dokonania tej sprzedaży należy
    uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż nieruchomości
    nastąpi odpłatnie, zatem występuje czynnik zarobkowy. Co więcej, jak Państwo wskazali -
    budynek posadowiony na działce nr 1 wraz z wyposażeniem był wynajmowany w okresie
    lipiec 2020 r. - listopad 2022 r. Jak zaś wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia
    wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy,
    polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umówiony między stronami czynsz jest
    zatem wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie danej rzeczy przez jej najemcę. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę -
    określone przepisami obowiązki.
    Tym samym, świadczenie usług najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych
    (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z
    tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w
    ramach działalności gospodarczej. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem
    opisaną nieruchomość wykorzystywali Państwo do działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z budynkiem i
    jego wyposażeniem będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy, dokonywaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.

    2 ustawy, tym samym Państwo dokonując tej czynności będą występowali w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości
    zabudowanych zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Przy czym przepis ten ma zastosowanie
    również do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    W analizowanej sprawie przedmiotem dostawy będzie nieruchomość (prawo użytkowania
    wieczystego gruntu) wraz z budynkiem usługowym i wyposażeniem tego budynku. W
    pierwszej kolejności należy jednak dokonać prawidłowej kwalifikacji wyposażenia budynku
    pod kątem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku przy jego sprzedaży.
    Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie
    regulują pojęcia „części składowych”. Zatem w tym celu należy odwołać się do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    Stosownie do treści art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Aby jednak uzyskać atrybut części składowej rzeczy nadrzędnej, w tym przypadku
    budynku usługowego, wyposażenie powinno być połączone z tą rzeczą w taki sposób, że
    będzie istniała:
        więź fizykalno-przestrzenna oraz
        więź funkcjonalna (gospodarcza),
    a połączenie będzie miało charakter trwały (nie dla przemijającego użytku). Przy czym
    przesłanki te muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji takiego połączenia elementy
    wyposażenia powinny stracić byt w sensie prawnym, gospodarczym i fizycznym. Zatem,
    elementy wyposażenia trwale związane z budynkiem nie będą mogły samoistnie stanowić
    rzeczy, lecz powinny tworzyć z budynkiem jedną całość.
    Jednocześnie stosownie do art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    Według przepisu art. 51 § 1 i § 3 Kodeksu cywilnego:
      Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy
      głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku
      odpowiadającym temu celowi.
      Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej
      faktycznego związku z rzeczą główną.

    Pojęcie przynależności należy zatem odróżnić od pojęcia części składowej, bowiem
    związek, jaki zachodzi pomiędzy rzeczą przynależną (pomocniczą) a rzeczą główną, jest
    luźniejszy niż związek pomiędzy częścią składową a rzeczą nadrzędną. Wprawdzie
    przynależności i części składowe dzielą los prawny rzeczy głównej (nadrzędnej), lecz w
    przypadku przynależności zasada ta nie ma charakteru bezwzględnie obowiązującego.
    Pomiędzy rzeczą główną a przynależną zachodzi wyłącznie związek funkcjonalny. Nie ma
    więc ścisłej więzi fizycznej, która powoduje, że rzecz staje się częścią składową innej
    rzeczy. W stosunku przynależności występują dwa odrębne podmiotowe prawa własności
    - do rzeczy głównej i do rzeczy pomocniczej. Zatem przynależność (rzecz pomocnicza) nie
    traci samodzielnego bytu prawnego wskutek jej związku z rzeczą główną - pozostaje, w
    przeciwieństwie do części składowej, samoistną rzeczą ruchomą.
    Jak Państwo wskazali, na wyposażenie budynku usługowego składają się tylko elementy
    tzw. „białego montażu”, tj. wc, zlew i kabina. Niewątpliwie ww. elementy tzw. „białego
    montażu” stanowią wyposażenie budynku w elementy trwale z nim związane a ich
    odłączenie skutkowałoby ich trwałym uszkodzeniem oraz uszkodzeniem budynku. W
    konsekwencji należy stwierdzić, że ww. elementy wyposażenia, które są połączone z
    budynkiem w sposób trwały, będąc jego częściami składowymi, stanowią nierozerwalną
    część budynku. W tej sytuacji nie można przenieść prawa do rozporządzenia budynkiem
    bez przenoszenia własności jego części składowych.
    W konsekwencji, wskazane we wniosku wyposażenie w postaci tzw. „białego montażu”
    (wc, zlew, kabina) powinno zostać opodatkowane stawką właściwą dla budynku, w którym
    się znajduje. Należy więc zgodzić się z Państwem, że ww. wyposażenie jest trwale
    związane z budynkiem lub jest wbudowane w budynek i dlatego stanowi sprzedaż
    kompleksową, całościową, zwolnioną od podatku na podstawie tych samych przepisów co
    element główny, a więc nieruchomość.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku znajdującego się na
    działce nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie.
    Jak Państwo wskazali, zgodnie z zapisami w Księdze Wieczystej nieruchomość została
    zakupiona w 1965 r. wraz z rozpoczętą budową budynku. Nie mają Państwo szczegółowej
    wiedzy o terminie zakończenia budowy budynku oraz o rozpoczęciu jego użytkowania, tj.
    oddania w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi. Budynek był amortyzowany
    (zgodnie z zasadami) od 1990 r. do 2020 r. W związku z tym przyjęli Państwo, że jego
    właściwa eksploatacja rozpoczęła się w 1990 r. W początkowym okresie z budynku
    korzystali Państwo na własne potrzeby - cele statutowe. Dopiero w kolejnych latach
    pomieszczenia w budynku były sukcesywnie wynajmowane na potrzeby najemców
    (okresie lipiec 2020 r. - listopad 2022 r.). Budynek został wybudowany z Państwa środków
    własnych. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    budowy tego budynku. Od 2020 r. nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie
    budynku posadowionego na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.
    Z okoliczności sprawy wynika więc, że w odniesieniu do ww. budynku doszło do
    pierwszego zasiedlenia, ponieważ jego właściwa eksploatacja na Państwa własne potrzeby
    rozpoczęła się w 1990 r., a następnie w okresie lipiec 2020 r. - listopad 2022 r. budynek był
    wynajmowany. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia ww.
    budynku do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i od 2020 r. nie
    były ponoszone żadne wydatki na jego ulepszenie, to w odniesieniu do tego budynku
    spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim
    posadowiony. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również

    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym to związany jest opisany
    budynek będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że - jak wykazano wyżej - do opodatkowania sprzedaży wyposażenia
    znajdującego się w opisanym budynku zastosowanie znajdą te same przepisy jak do
    sprzedaży budynku - również sprzedaż wyposażenia korzystać będzie ze zwolnienia od
    podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - jako dokonywana wraz z tym budynkiem.
    W związku z tym, że transakcja sprzedaży opisanego wyżej obiektu będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Z uwagi na fakt, że ww. dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to będą Państwo mogli
    wspólnie z nabywcą (jeśli będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT)
    zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w
    wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli
    skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. budynku według właściwej dla tej
    czynności stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.