Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-875/12-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-17
Teza: Czy środki pieniężne, które Wnioskodawczyni otrzymała za sprzedany lokal mieszkalny w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego na jego zakup podlegają zwolnieniu z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P…………………….. przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 16 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni kupiła lokal mieszkalny, na zakup którego zaciągnęła kredyt hipoteczny.

W dniu 28 lipca 2010 r. Zainteresowana sprzedała ww. lokal mieszkalny za kwotę 168 000 zł, z której spłaciła kredyt zaciągnięty na ten lokal w wysokości 133 406,43 zł.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż w dniu 9 sierpnia 2010 r. złożyła stosowne oświadczenie, na druku otrzymanym od pracownika urzędu skarbowego, że uzyskane środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczy na cele mieszkaniowe.

Z treści otrzymanego formularza jak i wskazówek pracownika tego urzędu Zainteresowana dowiedziała się, iż otrzymane środki finansowe ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w kwocie przeznaczonej na cele mieszkaniowe jak i na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedany lokal mieszkalny ale zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z jego sprzedaży podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy środki pieniężne, które Wnioskodawczyni otrzymała za sprzedany lokal mieszkalny w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego na jego zakup podlegają zwolnieniu z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki otrzymane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, a przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tegoż lokalu podlegają zwolnieniu z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych.

W ocenie Zainteresowanej, w sytuacji sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1 stycznia 2007 r. do opodatkowania transakcji mają zastosowanie przepisy ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Sprzedaż takiej nieruchomości obłożona jest zatem 10% podatkiem od przychodu. Jednocześnie można skorzystać z całkowitego zwolnienia od tego podatku, jeśli spełni się wymagania tzw. ulgi mieszkaniowej. Podstawowym warunkiem do skorzystania z tej ulgi jest przeznaczenie uzyskanych przychodów w okresie 2 lat od sprzedaży na cele mieszkaniowe. Do wydatków na cele mieszkaniowe zalicza się m.in. wydatki na nabycie: budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a także na budowę, adaptację czy też remont własnego budynku mieszkalnego bądź lokalu mieszkalnego.

Za wydatki na własne cele mieszkalne uznaje się także wydatki na spłatę kredytu wraz z odsetkami, w tym także tzw. kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, zaciągniętych na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych. Przy czym nie ma znaczenia, czy kredyt został zaciągnięty na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe, czy też inną inwestycję mieszkaniową, która służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Warunkiem jest by ten kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia.

Wnioskodawczyni uważa, iż brzmienie przepisu pozwala Jej na skorzystanie ze starej ulgi mieszkaniowej. Jej zdaniem uzyskane ze zbycia lokalu mieszkalnego środki i przeznaczenie ich na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania to okoliczności spełniające warunki zwolnienia podatkowego.

Zatem, w opinii Zainteresowanej ma prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na jego zakup.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana nabyła lokal mieszkalny w 2006 r. Następnie, przedmiotowy lokal został sprzedany (2010 r.), zaś środki uzyskane z tej sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż dokonana sprzedaż ww. lokalu nabytego w 2006 r. stanowi dla Zainteresowanej źródło przychodu, do opodatkowania którego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy zauważyć, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, w szczególności z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jest wydatkowanie go m.in. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cele.

Jednocześnie wskazać również należy, iż zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

W opisie stanu faktycznego wniosku Zainteresowana jednoznacznie wskazała, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego nabycie.

Jak wskazano powyżej katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby podatnikowi przysługiwało z mocy ustawy przedmiotowe zwolnienie, wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ma charakter zamknięty.

Należy zauważyć, iż Wnioskodawczyni dokonała spłaty kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Takie przeznaczenie środków przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie, stwierdzić należy, iż środki pieniężne, które Wnioskodawczyni otrzymała za sprzedany lokal mieszkalny, w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego na jego zakup podlegają zwolnieniu z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych, przy założeniu, że od owego kredytu nie były i nie są odliczane odsetki w ramach, tzw. ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ww. ustawy.

Ponadto tut. Organ wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkował się wyłącznie do stanowiska Zainteresowanej odnoszącego się do kwestii poruszonej w zadanym pytaniu, tj. zwolnienia z opodatkowania kwoty otrzymanej ze sprzedaży lokalu w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.