Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.572.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania świadczeń socjalnych w
Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia
emerytura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Socjalne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 79

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    17 listopada 2025 r. (wpływ) i pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Polski. (...). Nie posiada Pani (...). W roku 2007 wyjechała Pani z Polski
    do Irlandii na stałe. Od 2007 r. została Pani rezydentem podatkowym Irlandii i posiadała
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Irlandii.
    (...) 2007 r. podjęła Pani na terytorium Irlandii pracę zawodową. (...) 2008 r. uległa Pani
    wypadkowi w pracy.
    W uwagi na powyższe został Pani przyznany zasiłek chorobowy – rehabilitacyjny.
    Następnie przyznano Pani zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu
    niezdolności do pracy.
    Wskazane świadczenia, tj. zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu
    niezdolności do pracy w Irlandii, są wypłacane z Urzędu Ochrony Socjalnej. Wskazane
    płatności nie były płatnościami podlegającymi opodatkowaniu w Irlandii.
    7 października 2024 r. otrzymała Pani z ZUS-u emeryturę, w związku z osiągnięciem wieku
    emerytalnego w Polsce. O przyznanej emeryturze z Polski oraz o jej wysokości
    poinformowała Pani Urząd Skarbowy w Irlandii.
    Jednak, z uwagi na niską kwotę przyznanego świadczenia emerytalnego w 2024 r., nie
    przekroczyła Pani kwoty dochodu wolnego od podatku w Irlandii i nie zapłaciła podatku w
    Irlandii za 2024 r.
    Po ukończeniu 60 lat zdecydowała się Pani powrócić do Polski na stałe. Wróciła Pani do
    Polski na stałe 6 lipca 2025 r. i poinformowała o tym fakcie Urząd Skarbowy (...).
    Pierwsza wpłata świadczenia z Irlandii na Pani konto bankowe w Polsce, miała miejsce 13
    czerwca 2025 r.
    Z dniem 6 lipca 2025 r., tj. z dniem powrotu na stałe do Polski, zmieniła Pani rezydencję
    podatkową z Irlandii na Polską - tzw. „łamana rezydencja podatkowa” – zmiana rezydencji
    podatkowej w trakcie roku podatkowego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Złożony przez Panią wniosek dotyczy opodatkowania dochodów w roku 2025 i w kolejnych
    latach, które uzyskała/uzyska Pani z tytułu przyznanych świadczeń z Department of Social
    Protection (Irlandzki Urząd Ochrony Socjalnej).
    Wskazuje Pani, iż 6 lipca 2025 r. powróciła na stałe do Polski i zmieniła rezydencję
    podatkową z Irlandii na Polską. W związku z powyższym, powzięła Pani wątpliwość, czy w
    roku podatkowym 2025 i następnych latach może w Polsce być opodatkowana jedynie z
    tytułu otrzymywanej emerytury z ZUS.
    Świadczenia z Irlandii, które zostały Pani przyznane, to:
    a) Disablement Benefit – Zasiłek z tytułu niepełnosprawności;
    b) Incapacity Supplement – Dodatek z tytułu niezdolności do pracy.
    Wskazane ww. świadczenia są wypłacane przez Department of Social Protection –
    Irlandzki Urząd Ochrony Socjalnej.
    Disablement Benefit wypłacany jest na podstawie następujących przepisów prawa
    obowiązującego w Irlandii: S.I. No.102/2007 - Social Welfare (Consolidation Occupational
    Injuries) Regulation, 2007 Chapter 13 of Part II of the Social Welfare ( Consolidation ) Act,
    2005.
    Incapacity Supplement wypłacany jest na podstawie następujących przepisów prawa
    obowiązującego w Irlandii: S.I. No. 77/1967 – Social Welfare (Occupational Injuries)
    Regulation, 1967 Chapter 13 of Part II of the Social Welfare (Consolidation) Act, 2005.

    Disablement Benefit został przyznany w wysokości, której ustalenie jest zgodne z
    wytycznymi zawartymi w Rozporządzeniu S.I. No. 102/2007 – Social Welfare
    (Consolidation) i w wyniku oceny stanu zdrowia przez rzeczoznawcę medycznego z
    Departmentu of Social Protection.
    Incapacity Supplement został przyznany, w wysokości, której ustalenie jest zgodne z
    wytycznymi zawartymi w Rozporządzeniu S.I. No. 77/1967 – Social Welfare (Occupational
    Injuries).
    W wyniku oceny stanu Pani zdrowia przez rzeczoznawcę medycznego z Departmentu of
    Social Protection uznano (...). Wysokość świadczenia przyznanego Pani, ustalono według
    tabeli procentowej uszczerbku na zdrowiu. Wysokość każdego ze świadczeń podlega
    rewaloryzacji i zmianom budżetowym.
    Przyznane Pani świadczenia są świadczeniami nieskładkowymi (z pomocy społecznej).
    Świadczenia, o których mowa we wniosku, są świadczeniami stałymi, wypłacanymi
    cyklicznie i są przyznane dożywotnio.
    Aby otrzymać Disablement Benefit musiała Pani spełnić następujące warunki: uległa Pani
    wypadkowi w pracy, musiała Pani złożyć wniosek o Disablement Benefit, stawić się na
    Komisję lekarską, która stwierdziła niezdolność do pracy. Nie posiadała Pani środków do
    życia z powodu niezdolności do pracy. Świadczenie Disablement Benefit przyznane
    zostało decyzją Komisji Lekarskiej.
    Przyznane Pani świadczenia nie były uzależnione od osiągnięcia określonego wieku,
    utrzymywania (...). Były uzależnione od wystąpienia braku środków do życia przez Panią z
    uwagi na Pani trwałą niezdolność do pracy. (...).
    Wysokość przyznanych Pani świadczeń nie jest uzależniona od dokonanych przez Panią
    wpłat na składki (...).
    Świadczenia pochodzące z Department of Social Protection nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Irlandii.
    Emerytura, którą otrzymuje Pani z Polski nie jest wypłacana bezpośrednio z funduszy
    utworzonych przez Polskę lub jej jednostkę terytorialną bądź jej władzę lokalną z tytułu
    usług o charakterze rządowym, usług świadczonych na rzecz Polski lub jej jednostki
    terytorialnej albo jej władzy lokalnej.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym można uznać, iż otrzymywane przez Panią
      świadczenia, tj. zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do
      pracy, wypłacane przez irlandzki odpowiednik organu pomocy społecznej mogą
      skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia Pani powrotu do Polski, tj. od 6
      lipca 2025 r. - tzw. „łamana rezydencja podatkowa” – zmiana rezydencji podatkowej w
      trakcie roku podatkowego oraz w latach następnych?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym można uznać, iż będzie Pani zobowiązana do
      rozliczenia podatku dochodowego za 2025 r. z tytułu otrzymanej z ZUS-u polskiej
      emerytury od dnia Pani powrotu do Polski, tj. od 6 lipca 2025 r. - tzw. „łamana
      rezydencja podatkowa” – zmiana rezydencji podatkowej w trakcie roku podatkowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – otrzymywane przez Panią świadczenia, tj.
    zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy wypłacane
    przez irlandzki odpowiednik organu pomocy społecznej, mogą skorzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych od dnia Pani powrotu do Polski, tj. od 6 lipca 2025 r. oraz w latach następnych.

    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – z uwagi na zmianę rezydencji podatkowej
    w trakcie roku podatkowego 2025 będzie Pani zobowiązana do rozliczenie podatku
    dochodowego za 2025 r. z tytułu otrzymanej z ZUS-u polskiej emerytury od dnia Pani
    powrotu do Polski, tj. od 6 lipca 2025 r.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne,
    jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 2a tej ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Wskazała Pani, iż w okresie od 2007 r. do 5 lipca 2025 r. posiadała Pani w Irlandii centrum
    interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych), przebywając na terytorium ww.
    państwa dłużej niż 183 dni w danym czasookresie.
    Spełniała Pani warunki, określone w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pozwalające uznać, że w latach tych (tj. od 2007 r. do 5 lipca 2025 r.) nie
    posiadała Pani w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, a zatem podlegała
    w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Od 6 lipca 2025 r. będzie przebywać Pani na stałe w Polsce i tu też będzie znajdowało się
    Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych.
    W związku z powyższym, stwierdza Pani, że od 6 lipca 2025 r. zamierza spełnić warunki,
    określone w art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    pozwalające uznać, że od 6 lipca 2025 r. będzie posiadać w Polsce miejsce zamieszkania
    dla celów podatkowych, a zatem podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    W tym miejscu chciałaby się Pani odnieść się do przepisów umowy z dnia 13 listopada
    1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29. poz. 129).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp
    2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania
    w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta
    wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    W myśl art. 18 ust. 2 ww. umowy określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną
    okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się

    wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za
    uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Z powyższego wynika zatem, iż emerytury oraz inne podobne świadczenia otrzymywane z
    Irlandii, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu zatrudnienia w
    przeszłości, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, tzn. w kraju, w którym odbiorca ma
    miejsce zamieszkania.
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ww. umowy części dochodu osoby mającej miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one
    osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej
    umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Otrzymywane przez Panią świadczenia z Irlandii (zasiłek z tytułu niepełnosprawności oraz
    dodatek z tytułu niezdolności do pracy), nie są oparte na ubezpieczeniu społecznym ani
    nie zależą od dochodów. Rzeczony zasiłek jest odpowiednikiem polskich świadczeń
    przyznawanych na podstawie ustawy o pomocy społecznej. W związku z powyższym,
    otrzymywane przez Panią świadczenia nie mogą zostać uznane za emeryturę, rentę lub
    inne podobne wynagrodzenie, o których mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 13 listopada
    1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129).
    Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, na
    podstawie art. 22 ust. 1 ww. umowy polsko-irlandzkiej, zasiłek z tytułu niepełnosprawności
    i dodatek z tytułu niezdolności do pracy otrzymywany z Irlandii, podlegają opodatkowaniu
    od 6 lipca 2025 r. wyłącznie Polsce, z uwagi na Pani miejsce zamieszkania w Polsce od tego
    dnia.
    Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    wyjaśnić, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,
    52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
    Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art.
    30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonego zwolnienia od podatku, do świadczeń z pomocy
    społecznej, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych zaliczają się wszelkie świadczenia, dla których źródłem jest pomoc
    społeczna.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej pomoc społeczna jest instytucją
    polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom
    przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać,
    wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.
    W świetle powyższego, otrzymywane przez Panią świadczenia, tj. zasiłek z tytułu
    niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy z Irlandii, mogą korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania w Polsce, na podstawie cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt
    79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy
    otrzymywany przez Panią z Irlandii na podstawie art. 22 ust. 1 umowy polsko-irlandzkiej,
    podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce od 6 lipca 2025 r., z uwagi na Pani miejsce
    zamieszkania w Polsce od 6 lipca 2025 r.
    Jednocześnie z uwagi, na fakt, iż przedmiotowe zasiłki stanowią świadczenie z pomocy
    społecznej, to korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, nie ma Pani obowiązku wykazywać ich w zeznaniu podatkowym
    składanym za 2025 r. oraz w latach następnych oraz płacić od nich podatku
    dochodowego. Natomiast ma Pani obowiązek w zeznaniu podatkowym składanym za
    2025 r. wykazać kwoty otrzymanej polskiej emerytury z ZUS-u, od 6 lipca 2025 r. i rozliczyć
    podatek dochodowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na mocy art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Na mocy art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:

        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
        stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
        giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;
        5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
        uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i
        praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
        tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
        nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
        lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
        organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od
        miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia
    jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie
    jest to wyliczenie wyczerpujące.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w posiada Pani obywatelstwo polskie, jest
    Pani (...). W 2007 r. wyjechała Pani na stałe do Irlandii, gdzie podjęła pracę. W związku z
    tym, została Pani rezydentem podatkowym Irlandii i posiadała nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Irlandii. Po ukończeniu 60 roku życia – 6 lipca 2025 r., postanowiła Pani
    wrócić do Polski na stałe. Tym samym, z dniem 6 lipca 2025 r., tj. z dniem powrotu na stałe
    do Polski, zmieniła Pani rezydencję podatkową z Irlandii na Polską.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, wyjaśniam że w sytuacji gdy podatnik nie ma w Polsce
    miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, to podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    W świetle okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzam, że w okresie od 1
    stycznia 2025 r. do 5 lipca 2025 r. podlegała Pani ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W związku z tym, że w 2025 r. otrzymywała Pani emeryturę z Polski, należy odnieść się do
    przepisów Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U.
    z 1996 r. Nr 29 poz. 129).
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Z powyższego wynika zatem, iż emerytury oraz inne podobne świadczenia otrzymywane z
    Polski, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Irlandii z tytułu zatrudnienia w
    przeszłości, podlegają opodatkowaniu tylko w Irlandii, tzn. w kraju, w którym odbiorca ma
    miejsce zamieszkania.
    Oznacza to, że emerytura którą otrzymuje Pani z Polski, w związku z tym, że do 5 lipca
    2025 r. miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Irlandii (tzw.
    nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkową) – podlegała
    opodatkowaniu wyłącznie w Irlandii. Jednakże, z uwagi na to, że 6 lipca 2025 r. wróciła
    Pani do Polski na stałe i tym samym zmieniła rezydencję podatkową z Irlandii na Polską
    (od tego dnia Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska), emerytura
    z ZUS-u podlega opodatkowaniu w wyłącznie w Polsce. W konsekwencji, będzie Pani
    zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego za 2025 r. z ww. tytułu, od dnia
    powrotu do Polski, tj. od 6 lipca 2025 r.
    Idąc dalej i odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących zwolnienia od opodatkowania w
    Polsce świadczeń przyznanych z Irlandii, wyjaśniam że zgodnie z art. 22 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu
      tylko w tym Państwie.
    W świetle powołanego przepisu, otrzymywane świadczenia z Irlandii (zasiłek z tytułu
    niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy w Irlandii), wypłacane osobie
    mającej miejsce zamieszkania w Irlandii, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Irlandii,
    zaś wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu
    wyłącznie w Polsce.

    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowego sprawy, stwierdzam że – z uwagi na
    zmianę miejsca zamieszkania dla celów podatkowych – do 5 lipca 2025 r. zasiłek z tytułu
    niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy, podlegały opodatkowaniu
    wyłącznie w Irlandii, a od 6 lipca 2025 r. wyłącznie w Polsce, na zasadach określonych w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Wobec powyższego, otrzymywane przez Panią świadczenia z Irlandii, tj. zasiłek z tytułu
    niepełnosprawności i dodatek z tytułu niezdolności do pracy, od 6 lipca 2025 r. należy
    zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy,
    podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Idąc dalej wyjaśniam, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.
    Zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co
    oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów
    prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

    Biorąc pod uwagę treść przytoczonego zwolnienia od podatku, do świadczeń z pomocy
    społecznej, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych zaliczają się wszelkie świadczenia, dla których źródłem jest pomoc
    społeczna.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „pomocy
    społecznej”. W Polsce kwestie pomocy społecznej są regulowane w przepisach ustawy z
    dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.).
    W myśl postanowień art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej,
      współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i
      pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi
      oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy:
      Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do zaspokojenia
      niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach odpowiadających godności
      człowieka.
    Przyjmując zatem za Panią, że zasiłek z tytułu niepełnosprawności i dodatek z tytułu
    niezdolności do pracy z Irlandii, są wypłacane przez Irlandzki Urząd Ochrony Socjalnej z
    pomocy społecznej i są świadczeniami nieskładkowymi, stałymi, wypłacanymi cyklicznie i
    dożywotnio, a ponadto ich wysokość została ustalona według tabeli procentowej
    uszczerbku na zdrowiu i nie jest uzależniona od dokonanych przez Panią wpłat na składki
    (...), ani od osiągnięcia przez Panią określonego wieku, a od wystąpienia braku środków do
    życia z uwagi na Pani trwałą niezdolność do pracy, to ww. zasiłek i dodatek korzystają ze
    zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego
    czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem

    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.