Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.428.2024.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-21
Teza: Skoro Transakcja (sprzedaż Nieruchomości podlegała faktycznemu opodatkowaniu VAT i nie była z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożyły oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie, w którym to zwolnienie przysługiwało), to do opisanej transakcji znalazło zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Uzupełnili go Państwo w pismach z 21 października 2024 r. i – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 5 listopada 2024 r. (wpływ 5 listopada 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o.o. sp. k. (Sprzedająca)

NIP: (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Y. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupująca)

NIP: (…)

**Opis stanu faktycznego**

1\. Informacje ogólne

Zainteresowana będąca stroną postępowania – X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Sprzedająca”) jest polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Sprzedającej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania – Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”, „Kupująca”) jest polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Nabywcy jest (…).

Nabywca i Sprzedająca będą łącznie zwani dalej „Zainteresowanymi”.

Na moment dokonania Transakcji, zdefiniowanej poniżej, Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Zainteresowani nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2\. Informacje dotyczące nieruchomości

(…).2024 r. Sprzedająca i Nabywca zawarli w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (…)) umowę sprzedaż i umowę ustanowienia hipoteki. Przedmiotem sprzedaży były następujące nieruchomości gruntowe, położone w A. przy ul. (…), należące na moment sprzedaży do Sprzedającej:

\- nieruchomość stanowiąca działkę gruntu nr A., o powierzchni 0,6626 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr KW nr (…) (dalej: „Działka 1”);

\- nieruchomość stanowiąca działkę gruntu nr B., o powierzchni 0,0928 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr KW nr (…) (dalej: „Działka 2”);

\- nieruchomość stanowiąca działkę gruntu nr C., o powierzchni 1,0021 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr KW nr (…) (dalej: „Działka 3”);

\- nieruchomość stanowiąca działkę gruntu nr D. o powierzchni 0,0006 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr KW nr (…) (dalej: „Działka 4”)

\- Działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obejmującym część dzielnicy (…) w A. – tzw. G., zatwierdzonym Uchwałą Nr (…) Rady Miasta (…) z (…).2020 r., znajdują się w strefie planistycznej oznaczonej symbolem 066 U,P przewidującym zabudowę usługową, tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (dalej: „MPZP”).

Na Działce 1 i Działce 2 oraz Działce 3 posadowione są budowle, które spełniają definicję „budowli” zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tj. drogi i place stanowiące parkingi (drogi i place stanowiące parkingi; łącznie zwane dalej „Budowlami”).

Na Działce 3 posadowione są:

\- hala produkcyjno-magazynowa z zapleczem biurowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 2.376,00 m2 (dwa tysiące trzysta siedemdziesiąt sześć metrów kwadratowych), wybudowana w latach (…), oddana do użytkowania w (…) r. (dalej: „Budynek 1”);

\- hala produkcyjno-magazynowa z zapleczem biurowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 2.847,14 m2 (dwa tysiące osiemset czterdzieści siedem i 14/100 metra kwadratowego), wybudowana w latach (…), oddana do użytkowania w (…) r. (dalej: „Budynek 2”);

\- stalowy zbiornik przeciwpożarowy.

Działka nr 4 jest niezbudowana (tzn. nie znajdują się na niej żadne budynki, budowle lub ich części).

Opisane wyżej Działki, Budynek 1 i 2 oraz Budowle, w dalszej części wniosku są łącznie określane jako „Nieruchomość”.

Nieruchomość stanowi główny majątek Sprzedającej.

Sprzedająca nabyła Budynek 1, Budowle oraz Działki na podstawie umowy sprzedaży z (…).2012 r. (nabycie od osoby fizycznej, prowadzącej działalność gospodarczą; przedmiotowa transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług). Sprzedająca była w pełni uprawniona do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z przedmiotowym nabyciem.

Budynek 2 został wybudowany przez Sprzedającą i oddany do użytkowania w roku (…). Sprzedająca była w pełni uprawniona do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków na wybudowanie Budynku 2.

Przez Działki przechodzi infrastruktura techniczna związana z mediami (w tym sieć ciepłownicza, sieć wodociągowa, sieć gazowa, sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna) należąca do podmiotów trzecich i nie będąca własnością Sprzedającej.

Na dzień złożenia wniosku, od dnia oddania całej powierzchni Budynku 1 i 2 oraz Budowli do używania, minęły co najmniej dwa lata.

Do momentu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy, Sprzedająca osiągała dochody z tytułu wynajmu powierzchni Budynku 2 opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie zwolnione od tego podatku.

Budowle nie były przedmiotem odrębnych umów najmu, obsługują one bowiem Budynek 2 i warunkują jego prawidłowe użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem.

Sprzedająca, do momentu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy, wykorzystywała Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (i tym samym nie wykorzystywała jej w żadnym okresie poza prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą).

Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Sprzedająca wybudowała Budynek 2, który został oddany do użytkowania w (…) r.

Sprzedająca nie ponosiła istotnych wydatków na ulepszenie Budynku 1 i 2 ani ulepszenie Budowli w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację, aranżację, modernizację lub remont Budynku 1 i 2 lub Budowli), ani nie dokonała istotnych ulepszeń (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, aranżacji, modernizacji lub remontu) Budynku 1 i 2 lub Budowli, które skutkowały zwiększeniem wartości początkowej poszczególnych obiektów (tj. Budynku 1 i 2 lub poszczególnych Budowli) o ponad 30% – za wyjątkiem przebudowy układu drogowego i wybudowaniem miejsc parkingowych na kwotę 348.816,00 zł na Działce 1, które to prace zostały oddane do użytkowania w roku (…) (i od tego momentu minęły już 2 lata).

W celu zapewnienia obsługi Budynku 2 (który jest przedmiotem umowy najmu) i jego funkcjonowania zgodnie z przeznaczeniem, Sprzedająca do momentu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy była stroną, m.in. następujących umów:

1) umowy o obsługę spółki, która dotyczy zarządzania Nieruchomością, („Umowa o Zarządzanie”), której przedmiotem było w szczególności zarządzanie i administrowanie najmem, poszukiwanie nowych najemców – komercjalizacja, wystawianie faktur, koordynacja i usuwanie awarii, pobór czynszów i innych należności od najemców, oraz prowadzenie ich aktualnej ewidencji, windykacja ewentualnych zaległości, planowanie i przygotowanie zestawień dotyczących Nieruchomości, doradztwo strategiczne;

2) umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzania ścieków przemysłowych;

3) umowy na dostawę energii;

4) umowy na dostawę gazu;

5) umów serwisowych.

Sprzedająca do momentu sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy była również stroną umowy najmu powierzchni użytkowej Budynku 2 (co zostało wskazane powyżej).

Opis transakcji sprzedaży

W związku z podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości na zasadach i w zakresie opisanym we wniosku („Transakcja”), Sprzedająca zawarła 20 sierpnia 2024 r. z Kupującą umowę sprzedaży Nieruchomości („Umowa sprzedaży”), na podstawie której:

1) Sprzedająca sprzedała prawo własności Działek;

2) Sprzedająca sprzedała prawo własności Budynku 1 i 2;

3) Sprzedająca sprzedała prawo własności Budowli;

4) na Nabywcę przeszły, z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy najmu;

5) Sprzedająca przeniosła na Kupującą wszelkie prawa, wierzytelności i roszczenia z zabezpieczeń umowy najmu zawartych w odniesieniu do Budynku 2.

Na dzień Transakcji Sprzedająca wypowiedziała Umowę o Zarządzanie – umowa ta nie będzie kontynuowana przez Kupującą.

W dniu Transakcji, lub przed tym dniem ,Sprzedająca wypowiedziała także umowy o dostawę usług i mediów dotyczące dostawy mediów do Nieruchomości a Zainteresowani skoordynują zawarcie przez Nabywcę nowych umów, zapewniających poprawne funkcjonowanie Nieruchomości ze skutkiem na dzień następujący po dacie Transakcji. Nabywca nie przejmuje więc żadnych praw i obowiązków Sprzedającej z umów o dostawę usług i mediów. Nabywca nie wyklucza możliwości zawarcia umów z tymi samymi dostawcami mediów, z których usług korzystała Sprzedająca, będzie to jednak dokonane wyłącznie po analizie konkurencyjności ofert innych dostawców oraz możliwości zawarcia takich umów z innymi dostawcami.

Zgodnie z ustaleniami Sprzedającej i Nabywcy, Sprzedająca nie przeniosła na Nabywcę, w ramach Transakcji, żadnych innych składników majątku, praw i obowiązków lub innych elementów poza wskazanymi powyżej i wyraźnie uzgodnionymi między stronami transakcji, w szczególności przedmiotem umowy nie były:

a) firma (oznaczenia Sprzedającej w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

b) prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych, uzyskanych w odniesieniu do Nieruchomości;

c) prawa i obowiązki wynikające z umów wskazanych powyżej, tj. w szczególności Umowy o zarządzanie;

d) prawa do strony internetowej Sprzedającej;

e) prawa majątkowe do znaku towarowego Sprzedającej;

f) należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;

g) rachunki bankowe i środki na tych rachunkach bankowych;

h) finansowanie związane z Nieruchomością;

i) księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z działalnością operacyjną Sprzedającej;

j) know-how związany z działalnością gospodarczą/przedsiębiorstwem Sprzedającej.

Przedmiot Transakcji został sprzedany w zamian za cenę, która została zwiększona o podatek od towarów i usług, o ile Organ uzna stanowisko Zainteresowanych w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji za prawidłowe. Cena sprzedaży Nieruchomości obejmie przeniesienie na Kupującą praw i obowiązków z tytułu zawartej umowy najmu oraz praw i roszczeń wynikających z zabezpieczeń umowy najmu.

Wydzielenie organizacyjne i finansowe

Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi przedmiotem Transakcji) nie stanowiła oddziału, zakładu, czy też oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającej.

W oparciu o prowadzoną przez Sprzedającą ewidencję księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedanej Nieruchomości przychodów i należności z tytułu najmu oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących utrzymania Nieruchomości oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi przychodami.

Sprzedająca nie zatrudniała i nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku Transakcji nie doszło do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Sprzedającej na Nabywcę.

Pozostałe informacje

Sprzedająca i Nabywca złożyli, w stosunku do Nieruchomości, w Umowie sprzedaży zawieranej w formie aktu notarialnego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości i rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).

Sprzedająca wystawiła i doręczyła fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości na rzecz Nabywcy z wykazanym podatkiem od towarów i usług.

Plany Nabywcy odnośnie Nieruchomości po jej nabyciu.

Nabywca, po dostosowaniu Nieruchomości do swoich wymagań, będzie ją wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. w (…), przy czym przez pewien czas kontynuować będzie umowę najmu powierzchni Budynku 2.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że:

1) na Działkach 1, 2 i 3 posadowione są Budowle w znaczeniu Prawa budowlanego, na Działce 3 posadowione są Budynki w znaczeniu Prawa budowlanego, a Działka 4 jest niezabudowana; na Działkach 1, 2, 3 i 4 nie znajdują się naniesienie stanowiące ruchomości w znaczeniu Kodeksu cywilnego, które nie są częścią składową budynku ani gruntu;

2) przez Działki przechodzi infrastruktura techniczna związana z mediami (w tym sieć ciepłownicza, sieć wodociągowa, sieć gazowa, sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna) należąca do podmiotów trzecich i nie będąca własnością Sprzedającej; infrastruktura ta jest własnością przedsiębiorstw przesyłowych, gdyż została do nich przyłączona i wchodzi w skład przedsiębiorstw przesyłowych.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż przedmiotu Transakcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

**Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Państwa zdaniem, sprzedaż przedmiotu Transakcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

\- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

\- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Wskazali Państwo, że sprzedaż przez Sprzedającą na rzecz Nabywcy Nieruchomości wraz z przeniesieniem umowy najmu będzie stanowiła w całości czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie ona wyłączona od opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz okoliczność, że sprzedaż przedmiotu Transakcji w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest od tego podatku zwolniona (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii przedstawili Państwo w części wniosku dotyczącej podatku od towarów i usług), w Państwa ocenie, Transakcja w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Państwa zdaniem, sprzedaż przedmiotu Transakcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Reguluje to m.in. art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który wskazali Państwo jako przepis do interpretowania.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej konkretnej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość czy prawo wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu wniosku wynika, że zawarli Państwo umowę sprzedaży, na mocy której Kupująca (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nabyła od Sprzedającej (Zainteresowanej będącej stroną postępowania), prawo własności nieruchomości 4 działek, z których trzy są zabudowane Budynkami i Budowlami a jedna jest niezabudowana. Przez Działki przechodzi infrastruktura techniczna związana z mediami, która jest własnością przedsiębiorstw przesyłowych. Przedmiot umowy sprzedaży określili Państwo łącznie jako Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i/lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.383.2024.4.MPU w zakresie podatku od towarów i usług zostało potwierdzone Państwa stanowisko, według którego:

\- przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji przedmiot Transakcji podlega opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- sprzedaż przedmiotu Transakcji podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest od tego podatku zwolniona.

A zatem, skoro Transakcja (sprzedaż Nieruchomości opisanej we wniosku) podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie była z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożyły oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie, w którym to zwolnienie przysługiwało), to do opisanej transakcji znalazło zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.383.2024.4.MPU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383

ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X. Sp. z o.o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.