Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.733.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty
przychodu z zamiany działek rolnych.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości-nieruchomość rolna
spadek
spadek-dział spadku
umowa-umowa zamiany
zamiana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 października 2025 r. (wpływ 30
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Osoba fizyczna (podatnik) nie prowadząca działalności gospodarczej, będąca właścicielką
    nieruchomości rolnych w miejscowości A, gmina (...) w dniu 7 kwietnia 2025 r. zawarła
    umowę zamiany (akt notarialny, repertorium (...)).
    Zamiana dotyczyła przeniesienia na rzecz nabywającego własności nieruchomości rolnej
    położonej w A, składającej się z działek nr 1 i 2 (działki wydzielone z działki 3 położonej w A
    w dniu 11 lutego 2025 r.) o łącznej powierzchni 0,3412 ha.
    Podatnik w zamian otrzymał nieruchomość położoną w A składającą się z działek 4, 5 i 6 o
    łącznej powierzchni 0,3412 ha, stanowiące łąki trwałe (...), grunty orne (...).
    Działki 1 i 2 o łącznej powierzchni 0,3412 ha stanowią grunty orne (...).
    W umowie określono wartość każdej z zamienianych nieruchomości rolnych na kwotę 35
    000 zł.
    Nabywca działek 1 i 2 jest rolnikiem indywidualnym i osobiście prowadzi gospodarstwo
    rolne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju
    rolnego i nie tracą charakteru rolnego.
    Czy w powyżej opisanej sytuacji – zdarzeniu występuje obowiązek opodatkowania
    podatnika podatkiem dochodowym?
    Zważywszy, że:
    1. Podatnik jest właścicielką nieruchomości rolnych położonych w A gm. (...) o łącznej
      powierzchni 1,5402 ha oraz nie spełnia warunków określonych w art. 5 i 6 ustawy z
      dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.
    2. Nieruchomość rolną – działkę nr 3 o łącznej powierzchni 0,4813 ha (z której zostały
      wydzielone działki 1 i 2 o łącznej powierzchni 0,3412 ha) nabył ojciec podatnika w 1964
      r. w drodze spadku po swoich rodzicach. Nieruchomość ta nie była wprowadzona do
      wspólnego majątku rodziców podatnika.
    3. Podatnik 30 grudnia 2009 r. nabył przedmiotową nieruchomość w 1/4 części po
      zmarłym w dniu 1 lutego 2003 r. ojcu. Pozostałe części nabyli matka podatnika i
      dwójka rodzeństwa, każde po 1/4 części – zgodnie z postanowieniem Sądu
      Rejonowego (...).
    4. Całość przedmiotowej nieruchomości – działki nr 3 podatnik nabył w dniu 9 czerwca
      2020 r. na podstawie umowy o dział spadku zawartej pomiędzy rodzeństwem po
      zmarłej matce podatnika w dniu 7 lutego 2020 r. oraz na podstawie ww.
      postanowienia Sądu Rejonowego (...) po zmarłym ojcu.

    Uzupełnienie wniosku
    1. Stwierdza Pani, że osoba fizyczna (podatnik), o którym mowa we wniosku to Pani.
    2. Składniki majątkowe po ojcu to nieruchomość w A składająca się z działek 3 i 7 o
      łącznej powierzchni 0,6856 ha.
      Składniki majątkowe po matce to nieruchomość w A składająca się z działek 8, 9, 10 i
      11 o łącznej powierzchni 0,8089 ha.
      Wspólne składniki majątkowe po rodzicach to nieruchomości w B składająca się z
      działki 12 o powierzchni 0,53 ha.
    3. Stroną przeprowadzonego działu spadku byli A. A, czyli (Pani) oraz Pani rodzeństwo
      siostra A. B oraz brat A. C.
      Pani nabyła nieruchomość położoną w A składającą się z działek 3 i 7 o łącznej
      powierzchni 0,6856 ha wraz z zabudowaniami stanowiącymi części składowe działki nr
      7.
      Pani siostra A. B nabyła nieruchomość położoną w B składającą się z działki 12 o pow.
      0,53 ha niezabudowaną.
      Brat A. C nabył nieruchomość w A składającą się z działek 8, 9, 10 i 11 o łącznej
      powierzchni 0,8089 ha, niezabudowane.
      Dział spadku dokonano bez dopłat, a wartość przedmiotu spadku ustalono na kwotę
      180 000 zł.
    4. Ustalenia przeprowadzonego działu spadku podano w odpowiedzi na pytanie 2.2.
    5. Pani udział w wyniku dokonania czynności podziału mieścił się w udziale jaki Pani
      przysługiwał.
    6. Dział spadku dokonał się bez dopłat.
    7. Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu
      spadku nie przekraczała wartość udziału nabytego przez Panią w spadku we
      wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.
    8. Działki nr 1 i 2 stanowiły część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy
      z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
    9. Dla działek 1 i 2 nie był uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.
    10. Działki były użytkowane rolniczo.
    11. Na działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza inna niż działalność rolnicza
    12. Działki nie były przez Panią dzierżawione, wynajmowane, udostępniane w inny sposób.
    13. Nie były prowadzone żadne działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek.
    14. Nabywca sprzedanych działek jest rolnikiem indywidualnym i posiada działki
      wchodzące w skład gospodarstwa rolnego graniczące bezpośrednio ze sprzedanymi
      działkami – sąsiad.
    15. Potwierdza Pani, że w wyniku sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego, tzn. nie
      zostały przeznaczone na inne cele, niż działalność rolnicza – taka informacja jest w
      akcie notarialnym sprzedaży.
    16. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności
      gospodarczej.
    17. Nabyła Pani inne nieruchomości na zasadzie umowy kupna/sprzedaży w roku 8
      września 2012 oraz 24 listopada 2022; nie mają planu zagospodarowania
      przestrzennego te nieruchomości – rolne oraz las, brak zabudowy, nie zamierza Pani
      dokonać ich zbycia.

    18. Nie dokonywała Pani zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku.

## Pytanie

Czy w powyżej opisanej sytuacji – zdarzeniu występuje obowiązek opodatkowania
    podatnika podatkiem dochodowym?
    Pani stanowisko
    Zamiana gruntów dokonana przez podatnika, a opisana w pozycji nr 82 podlega
    zwolnieniu z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w
    swej treści stanowi, iż z opodatkowania zwolniono przychody uzyskane z tytułu sprzedaży
    całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie
    nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą
    utraciły charakter rolny.
    Umowa zamiany jaką zawarł podatnik jest uznana jako źródło przychodów, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też zamiana gruntów rolnych także w myśl przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z
    zawartą umową zamiany, przedmiotowe grunty – działka nr 1 i 2 nie utraciły charakteru
    rolnego – informacja z aktu notarialnego z dnia 7 kwietnia 2025 r. (...) umowa zamiany.
    Podsumowując podatnik jest zwolniony z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania

    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy momentem nabycia udziałów w
    nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w
    drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z
    przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do

    obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między
    spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie
    uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy zamiana działek
    nabytych w drodze spadku oraz działu spadku stanowi dla Pani źródło przychodu i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    We wniosku wskazała Pani, że:
    · 7 kwietnia 2025 r. zawarła Pani umowę zamiany nieruchomości rolnej położonej w A,
      składającej się z działek nr 1 i 2 (działki wydzielone z działki 3 w dniu 11 lutego 2025 r.).
    · Działkę nr 3 (z której zostały wydzielone działki 1 i 2) nabył Pani ojciec w 1964 r. w
      drodze spadku po swoich rodzicach. Nieruchomość ta nie była wprowadzona do
      wspólnego majątku Pani rodziców.
    · Po zmarłym 1 lutego 2003 r. ojcu nabyła Pani 1/4 udziału w spadku. Pozostałe części
      nabyli Pani matka oraz dwójka rodzeństwa, każde po 1/4 części.
    · 9 czerwca 2020 r. zawarto pomiędzy rodzeństwem po Pani zmarłej matce w dniu 7
      lutego 2020 r. umowę o dział spadku.
    · Stroną przeprowadzonego działu spadku była Pani oraz Pani rodzeństwo - siostra oraz
      brat.
    · Składniki majątkowe po ojcu to nieruchomość w A składająca się z działek 3 i 7.
    · Składniki majątkowe po matce to nieruchomość w A składająca się z działek 8, 9, 10 i 11.
    · Wspólne składniki majątkowe po rodzicach to nieruchomości w B składająca się z działki
      12.
    · W wyniku przeprowadzonego działu spadku Pani nabyła nieruchomość położoną w A
      składającą się z działek 3 i 7 wraz z zabudowaniami stanowiącymi części składowe
      działki nr 7. spadku.
    · Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu
      spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we
      wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

    W podanych przez Panią okolicznościach istotne jest to, że w spadku po ojcu zmarłym w
    2003 r. nabyła Pani udział w wysokości 1/4 w działkach nr 3, 7 (stanowiących majątek
    odrębny Pani ojca) oraz w działce 13 (stanowiącej majątek wspólny Pani rodziców). W
    spadku po zmarłej matce nabyła Pani udziały w działce nr 3 i 7, które Pani matka nabyła w
    spadu po swoim mężu (Pani ojcu) w dacie jego śmierci, udziały w działce nr 12, które Pani
    rodzice nabyli do majątku wspólnego oraz udziały w działkach nr 8, 9, 10 i 11. W wyniku
    działu spadku nabyła Pani na własność nieruchomość położoną w A składającą się z
    działek 3 i 7. Pani udział w wyniku dokonania czynności podziału mieścił się w udziale jaki
    przysługiwał Pani w spadku. Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników
    majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez
    Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.
    Opierając się na podanych przez Panią informacjach, stwierdzam, że skoro, wartość
    majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła wartości majątku
    jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej, to w momencie jego
    dokonania, tj. w roku 2020 nie doszło do nowego nabycia przez Panią udziału w
    nieruchomościach, zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić
    moment nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawców – zgodnie z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, zamiana nieruchomości nabytej przez Panią w drodze spadków i działu
    spadku nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie przez Pani spadkodawców.
    Zatem, odpłatne zbycie ww. nieruchomości (działek gruntu) dokonane w drodze zamiany
    27 maja 2025 r. nastąpiło po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, ww. odpłatne zbycie
    nie stanowi dla Pani źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
    W konsekwencji nieprawidłowe jest Pani stanowisko odnośnie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nie powstanie przychód, który mógłby podlegać ewentualnemu zwolnieniu z
    ww. przepisu.
    Wobec powyższego Pani stanowisko – z uwagi na błędną argumentację prawną – należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.