Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-493/10-4/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-08
Teza: Dot. zwolnienia czynności zbycia nieruchomości
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2010r. (data wpływu 09.07.2010r.), uzupełnionym na wezwanie Organu pismem z dnia 22 września 2010r. (data wpływu 27.09.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2010r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 września 2010r. (data wpływu 27.09.2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 30 sierpnia 2010r. znak IPPP2/443-493/10-2/AO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Mąż Wnioskodawczyni jako czynny podatnik VAT prowadził działalność w zakresie produkcji stolarki budowlanej. W 1995r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo - produkcyjnym, która została w całości przeznaczona na cele prowadzonej przez męża działalności gospodarczej i wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy. Nieruchomość została zakupiona jako zwolniona z podatku VAT, a więc bez możliwości (prawa) jego odliczenia. W 2002r. zostały poczynione nakłady na jej modernizację, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. W dniu 26 stycznia 2007r. mąż zginął w wypadku drogowym. Spadek po mężu nabyła Wnioskodawczyni oraz dwie córki. Za ich zgodą Wnioskodawczyni przejęła firmę męża i prowadzi ją do chwili obecnej. Obecnie planowana jest sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 czy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT i czy jej zbycie winno być wykazane w deklaracji VAT-7 przez Wnioskodawczynię w całości?

Zdaniem Wnioskodawczyni

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem o którym mowa w punkcie 10 pod warunkiem, że:

*   nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W związku z powyższym, w deklaracji VAT-7 po stronie sprzedaży zwolnionej należy wykazać całą wartość sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do treści art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i usług stawkami obniżonymi lub możliwość zastosowania zwolnień.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle przytoczonego wyżej przepisu, kluczowym jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

I tak, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek rozstrzyga art. 29 ust. 5 cyt. ustawy. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Wnioskodawczyni w treści złożonego wniosku wskazuje, że w 1995r. wspólnie z mężem nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowo - produkcyjnym. Nieruchomość ta została w całości przeznaczona na cele prowadzonej przez męża działalności gospodarczej i wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy. Nieruchomość została zakupiona jako zwolniona z podatku VAT, a więc bez możliwości (prawa) jego odliczenia. W 2002r. zostały poczynione nakłady na jej modernizację, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. W dniu 26 stycznia 2007r. mąż zginął w wypadku drogowym. Spadek po mężu nabyła Wnioskodawczyni oraz dwie córki. Za ich zgodą Wnioskodawczyni przejęła firmę męża i prowadzi ją do chwili obecnej. Obecnie planowana jest sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.

Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowo - produkcyjnym będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w sytuacji, gdy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tzn. nieruchomość oddana została do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości będzie dłuższy niż 2 lata. Z przedstawionej treści wniosku wynika, iż dla przedmiotowej nieruchomości, w której poczynione nakłady na modernizację nie przekroczyły 30% wartości początkowej, pierwsze zasiedlenie miało miejsce w momencie nabycia nieruchomości. Bowiem, przedmiotowa nieruchomość została zakupiona w 1995r. jako zwolniona z podatku VAT, co stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu. Ponadto okres pomiędzy nabyciem wskazanej we wniosku nieruchomości zabudowanej, a planowaną dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W świetle powołanych wyżej regulacji i w oparciu o dane przedstawione przez Wnioskodawczynię stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości dokonywana w ramach kolejnego zasiedlenia korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawczyni sprzedaż przedmiotowej nieruchomości powinna wykazać w deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów zwolniona od podatku.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazuje się, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług przedmiotowej nieruchomości. W kwestii dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej rozliczenia sprzedaży wyposażenia zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie znak IPPP2/443-493/10-5/AO.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu — do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi — Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach — art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.