Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.590.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwania pismami z 9 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.) oraz z 11 grudnia 2024 r.
    (wpływ 11 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (...) lutego 2016 r. w zakresie usług
    informatycznych, główny kod PKD 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie
    informatyki. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    (...) listopada 2021 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klsyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu faktycznie świadczonych przez
    Pana usług. Otrzymał Pan odpowiedź (...) grudnia 2021 r., iż zgodnie z zasadami
    metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. Z 2015 r., poz. 1676 z późn.
    zm.) wskazane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    Swoje usługi świadczy Pan na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami –
    dalej jako Zleceniodawca.
    Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z projektowaniem koncepcji i konfiguracją
    systemu SAP oraz świadczeniem wsparcia i pomocy technicznej w zakresie systemu SAP.
    Zgodnie ze stanem faktycznym obejmuje on:
    - konfiguracje systemu SAP u Klienta,
    - projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
      komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
    - projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
    - identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
    - mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
    - przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z
      innych systemów informatycznych do systemu SAP,
    - kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
    Świadczone przez Pana usługi nie mają związku ani z oprogramowaniem ani z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Powyższe usługi sklasyfikowane są wg kodu
    PKWiU 62.01.12.0, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    O wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym Naczelnik US
    w (...) został poinformowany 7 lutego 2022 r. Posiada Pan dochody również z wynajmu
    domku letniskowego. Wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    Pana nie dotyczą. Pana przychód nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Przedmiotem zapytania jest okres podatkowy 2025 oraz przyszłe.
    W pismach z 9 grudnia 2024 r. oraz z 11 grudnia 2024 r., stanowiących uzupełnienia
    wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej obejmującej:

      - konfiguracje systemu SAP u Klienta,
      - projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
        komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
      - projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
      - identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
      - mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
      - przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych
        z innych systemów informatycznych do systemu SAP,
      - kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
      Należało szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym one
      polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Ponadto należało
      wyjaśnić, czym konkretnie jest „system SAP” będący przedmiotem Pana usług.
    Odpowiedź: Czym jest system SAP?
    SAP to zaawansowany system ERP (Enterprise Resource Planning), który integruje i
    automatyzuje kluczowe procesy biznesowe w firmach, takie jak finanse, logistyka,
    zarządzanie zasobami ludzkimi, produkcja czy sprzedaż. System SAP działa na zasadzie
    modułowej, co oznacza, że poszczególne elementy (np. SAP FI - Finanse, SAP SD - Sprzedaż
    i Dystrybucja, SAP MM - Gospodarka Materiałowa) można dostosować do specyficznych
    potrzeb organizacji.
    SAP umożliwia:
    • Centralizację danych i procesów w jednym systemie.
    • Zwiększenie efektywności pracy dzięki automatyzacji procesów.
    • Lepsze zarządzanie zasobami i raportowanie wyników biznesowych w czasie
    rzeczywistym.
    1. Konfiguracje systemu SAP u Klienta.
    Na czym polega: konfiguracja obejmuje dostosowanie standardowych funkcji systemu SAP
    do specyficznych potrzeb biznesowych Klienta. Proces polega na ustawieniu parametrów
    w systemie, takich jak struktura organizacyjna, konta księgowe, procedury sprzedaży,
    reguły obiegu dokumentów czy integracja z innymi modułami.
    Zakres:
    • Definicja struktury organizacyjnej w systemie (np. jednostki gospodarcze, magazyny).
    • Konfiguracja procesów księgowych (np. konta księgowe, plany kont).
    • Dostosowanie przepływów pracy (workflow) do specyficznych procesów biznesowych.
    • Integracja z zewnętrznymi systemami (np. magazyn zewnętrzny).
    Efekt: system SAP jest gotowy do obsługi procesów biznesowych Klienta w sposób zgodny
    z jego wymaganiami, zapewniając poprawność danych i efektywność pracy.
    2. Projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
    komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi.
    Na czym polega: tworzenie projektów funkcjonalnych obejmujących rozwiązania SAP,
    które zapewnią wymianę danych pomiędzy różnymi systemami informatycznymi (np.
    systemami magazynowymi, e-commerce, bankami).
    Zakres:
    • Analiza procesów biznesowych i identyfikacja punktów wymiany danych.

    • Wybór odpowiednich interfejsów komunikacyjnych (spośród istniejących IDoc’ów (IDoc
    to kontener do wymiany danych pomiędzy system SAP i systemami innymi niż SAP)).
    Efekt: zapewniona integracja systemu SAP z innymi narzędziami informatycznymi, co
    umożliwia automatyzację procesów, eliminację ręcznego wprowadzania danych i
    minimalizację błędów.
    3. Projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta.
    Na czym polega: opracowanie strategii rozwoju systemu SAP, uwzględniającej przyszłe
    potrzeby biznesowe i plany rozwoju organizacji.
    Zakres:
    · Analiza obecnych funkcji systemu oraz identyfikacja braków.
    · Analiza możliwości nowych modułów, funkcjonalności czy migracji (...).
    · Uwzględnienie zmian technologicznych, takich jak wdrożenie SAP Fiori (nowe
      funkcjonalności w SAP).
    Efekt: długoterminowa strategia rozwoju systemu SAP, która wspiera cele biznesowe
    Klienta i pozwala na stopniowe wdrażanie nowych funkcjonalności.
    4. Identyfikacja zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP.
    Na czym polega: analiza systemu SAP pod kątem ryzyk operacyjnych, błędów w procesach
    oraz potencjalnych problemów technicznych.
    Zakres:
    • Identyfikacja błędów w konfiguracji lub danych (np. księgowanie na złe konto Księgi
    Głównej).
    • Proponowanie działań korygujących (np. aktualizacja systemu, zmiana parametrów).
    Efekt: zwiększenie bezpieczeństwa i stabilności systemu oraz minimalizacja ryzyk
    związanych z jego działaniem.
    5. Mapowanie wymagań Klienta dotyczącego systemu SAP.
    Na czym polega: dokładne zrozumienie wymagań biznesowych Klienta i przełożenie ich na
    funkcjonalności dostępne w systemie SAP.
    Zakres:
    • Warsztaty z interesariuszami w celu analizy potrzeb.
    • Tworzenie dokumentacji funkcjonalnej.
    • Dopasowanie istniejących funkcjonalności SAP do wymagań Klienta.
    Efekt: system SAP w pełni odpowiada na potrzeby biznesowe Klienta, umożliwiając
    efektywne zarządzanie procesami.
    6. Przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z
    innych systemów informatycznych do systemu SAP.
    Na czym polega: przygotowanie organizacji Klienta do wdrożenia systemu SAP poprzez
    szkolenia oraz migrację danych z istniejących systemów do SAP.
    Zakres:
    • Migracja danych (np. klientów, produktów, stanów magazynowych, środków trwałych).
    • Szkolenia użytkowników kluczowych lub grupy użytkowników końcowych.
    • Testy systemowe i akceptacyjne.
    Efekt: płynne przejście organizacji na system SAP, z odpowiednio przeszkolonym
    personelem i poprawnymi danymi w systemie.

    7. Kierowanie wdrożeniem i rozwojem systemu informatycznego SAP u Klienta.
    Na czym polega: zarządzanie procesem wdrożenia systemu SAP od planowania po
    uruchomienie, z uwzględnieniem dalszego rozwoju systemu.
    Zakres:
    • Tworzenie harmonogramu wdrożenia.
    • Koordynacja zespołów wdrożeniowych (konsultanci vs użytkownicy systemu).
    • Monitorowanie postępów i rozwiązywanie problemów.
    Efekt: skutecznie wdrożony system SAP, który spełnia wymagania Klienta i jest gotowy do
    dalszego rozwoju.
    Podsumowanie:
    Każda z opisanych czynności dotyczy dostosowania, rozwoju i efektywnego wykorzystania
    systemu SAP w celu wsparcia kluczowych procesów biznesowych Klienta. Efektem tych
    działań jest wydajniejsza organizacja, usprawnione procesy oraz większa konkurencyjność
    Klienta na rynku.
    2. Wobec wskazania w opisie sprawy, że „Posiadam dochody również z wynajmu
      domku letniskowego” proszę wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia
      Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan. Dostępna na żądanie.

## Pytanie

Czy wykonywane w ramach Pana działalności usługi zaklasyfikowane według PKWiU pod
    symbolem 62.01.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczonych usług opisanych w stanie faktycznym
    (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0) mogą zostać opodatkowane 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 2020, poz. 1905 z późn. zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od (...) lutego
    2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, główny
    kod PKD 62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. Posiada
    Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. O wyborze formy opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) został
    poinformowany 7 lutego 2022 r. Wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym Pana nie dotyczą. Pana przychód nie przekracza limitu określonego w art. 6
    ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Swoje usługi świadczy Pan
    na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami. Zakres tych usług jest
    związany bezpośrednio z projektowaniem koncepcji i konfiguracją systemu SAP oraz
    świadczeniem wsparcia i pomocy technicznej w zakresie systemu SAP. Zgodnie ze stanem
    faktycznym obejmuje on:
    - konfiguracje systemu SAP u Klienta,
    - projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
      komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi,
    - projektowanie koncepcji rozwoju dla systemu Klienta,
    - identyfikacje zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP,
    - mapowanie wymagań klienta dotyczącego systemu SAP,
    - przygotowanie Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z
      innych systemów informatycznych do systemu SAP,

    - kierowanie wdrożeniem i rozwojem sytemu informatycznego SAP u Klienta.
    (...) listopada 2021 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klsyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu faktycznie świadczonych przez
    Pana usług. Otrzymał Pan odpowiedź 9 grudnia 2021 r., iż zgodnie z zasadami
    metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. wskazane przez Pana usługi
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    Ponadto, wskazał Pan, że posiada również dochody z wynajmu domku letniskowego.
    Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane” mieści się
    klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie,
    modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając
    pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania,
    - 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
      dla sieci i systemów komputerowych.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.

    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które rzeczywiście są związane z oprogramowaniem.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu
    znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuję, że w świetle tak
    przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które Pan wykonuje,
    niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z
    oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy,
    mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikację
    przemawia fakt, że dotyczą one:
    1. Konfiguracji systemu SAP u Klienta – konfiguracja obejmuje dostosowanie
    standardowych funkcji systemu SAP do specyficznych potrzeb biznesowych Klienta.
    Proces polega na ustawieniu parametrów w systemie, takich jak struktura organizacyjna,
    konta księgowe, procedury sprzedaży, reguły obiegu dokumentów czy integracja z innymi
    modułami.
    Zakres:
    • Definicja struktury organizacyjnej w systemie (np. jednostki gospodarcze, magazyny).
    • Konfiguracja procesów księgowych (np. konta księgowe, plany kont).
    • Dostosowanie przepływów pracy (workflow) do specyficznych procesów biznesowych.
    • Integracja z zewnętrznymi systemami (np. magazyn zewnętrzny).
    Efekt: System SAP jest gotowy do obsługi procesów biznesowych Klienta w sposób zgodny
    z jego wymaganiami, zapewniając poprawność danych i efektywność pracy.
    2. Projektowania koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
    komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi – polega na
    tworzeniu projektów funkcjonalnych obejmujących rozwiązania SAP, które zapewnią
    wymianę danych pomiędzy różnymi systemami informatycznymi (np. systemami
    magazynowymi, e-commerce, bankami).
    Zakres:
    • Analiza procesów biznesowych i identyfikacja punktów wymiany danych.
    • Wybór odpowiednich interfejsów komunikacyjnych (spośród istniejących IDoc’ów (IDoc
    to kontener do wymiany danych pomiędzy system SAP i systemami innymi niż SAP)).

    Efekt: zapewniona integracja systemu SAP z innymi narzędziami informatycznymi, co
    umożliwia automatyzację procesów, eliminację ręcznego wprowadzania danych i
    minimalizację błędów.
    3. Projektowania koncepcji rozwoju dla systemu Klienta – polega na opracowaniu strategii
    rozwoju systemu SAP, uwzględniającej przyszłe potrzeby biznesowe i plany rozwoju
    organizacji.
    Zakres:
    · Analiza obecnych funkcji systemu oraz identyfikacja braków.
    · Analiza możliwości nowych modułów, funkcjonalności czy migracji (...).
    · Uwzględnienie zmian technologicznych, takich jak wdrożenie SAP Fiori (nowe
      funkcjonalności w SAP).
    Efekt: długoterminowa strategia rozwoju systemu SAP, która wspiera cele biznesowe
    Klienta i pozwala na stopniowe wdrażanie nowych funkcjonalności.
    4. Identyfikacji zaistniałych zagrożeń, sugerowanie rozwiązań dla systemu SAP – polega na
    analizie systemu SAP pod kątem ryzyk operacyjnych, błędów w procesach oraz
    potencjalnych problemów technicznych.
    Zakres:
    • Identyfikacja błędów w konfiguracji lub danych (np. księgowanie na złe konto Księgi
    Głównej).
    • Proponowanie działań korygujących (np. aktualizacja systemu, zmiana parametrów).
    Efekt: zwiększenie bezpieczeństwa i stabilności systemu oraz minimalizacja ryzyk
    związanych z jego działaniem.
    5. Mapowania wymagań Klienta dotyczącego systemu SAP – polega na dokładnym
    zrozumieniu wymagań biznesowych Klienta i przełożenie ich na funkcjonalności dostępne
    w systemie SAP.
    Zakres:
    • Warsztaty z interesariuszami w celu analizy potrzeb.
    • Tworzenie dokumentacji funkcjonalnej.
    • Dopasowanie istniejących funkcjonalności SAP do wymagań Klienta.
    Efekt: system SAP w pełni odpowiada na potrzeby biznesowe Klienta, umożliwiając
    efektywne zarządzanie procesami.
    6. Przygotowania Klienta do pracy z systemem SAP, z uwzględnieniem migracji danych z
    innych systemów informatycznych do systemu SAP – polega na przygotowaniu organizacji
    Klienta do wdrożenia systemu SAP poprzez szkolenia oraz migrację danych z istniejących
    systemów do SAP.
    Zakres:
    • Migracja danych (np. klientów, produktów, stanów magazynowych, środków trwałych).
    • Szkolenia użytkowników kluczowych lub grupy użytkowników końcowych.
    • Testy systemowe i akceptacyjne.
    Efekt: płynne przejście organizacji na system SAP, z odpowiednio przeszkolonym
    personelem i poprawnymi danymi w systemie.
    7. Kierowania wdrożeniem i rozwojem systemu informatycznego SAP u Klienta – polega na
    zarządzaniu procesem wdrożenia systemu SAP od planowania po uruchomienie, z
    uwzględnieniem dalszego rozwoju systemu.

    Zakres:
    • Tworzenie harmonogramu wdrożenia.
    • Koordynacja zespołów wdrożeniowych (konsultanci vs użytkownicy systemu).
    • Monitorowanie postępów i rozwiązywanie problemów.
    Efekt: skutecznie wdrożony system SAP, który spełnia wymagania Klienta i jest gotowy do
    dalszego rozwoju.
    Każda z opisanych czynności dotyczy dostosowania, rozwoju i efektywnego wykorzystania
    systemu SAP w celu wsparcia kluczowych procesów biznesowych Klienta.
    Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają
    związek z oprogramowaniem - systemem SAP. Zauważyć bowiem należy, że system SAP
    jest systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system
    komputerowy SAP, bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie
    wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w
    wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w
    Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.
    Wobec powyższego, skoro świadczy Pan usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 61.01.12.0
    – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych, które są usługami związanymi m.in. z konfiguracją systemu
    SAP, projektowaniem koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym z uwzględnieniem
    komunikacji do wymiany danych z innymi systemami informatycznymi, projektowaniem
    koncepcji rozwoju dla systemu Klienta, identyfikacją zaistniałych zagrożeń, sugerowaniem
    rozwiązań dla systemu SAP oraz mapowaniem wymagań klienta dotyczącego systemu
    SAP, nie sposób przyjąć, że czynności te nie są związane z oprogramowaniem, o którym
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W konsekwencji, osiągany przez Pana przychód ze świadczenia w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0
    – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”, podlega opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady
    formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są
    przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).