Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.221.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości w
drodze licytacji publicznej.
Słowa kluczowe: dłużnik
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem: ..., ul. ... w
    drodze licytacji publicznej.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 kwietnia 2025 r. (data wpływu
    16 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dłużniczka ... w dniu 23-01-2025 r. złożyła nowe oświadczenie dotyczące stanu
    faktycznego i konieczne stało się ponowne zwrócenie o wydanie interpretacji. Poprzednio
    została wydana w sprawie UNP ....
    Komornik będzie sprzedawał nieruchomość położoną w ... przy ul. ...: nr działki
    ewidencyjnej 1, 2, 3 i będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w imieniu dłużnika.
    Przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest cała nieruchomość, w tym budynek położony
    pod adresem ..., ul. ..., w którym nie ma wyszczególnionych lokali.
    Dłużniczka oświadczyła, że mieszka tam od 2001 r. Nieruchomość od początku była
    zabudowana domem w stanie surowym zamkniętym. Dłużniczka dobudowała tam tylko
    kojec dla psów. Nie jest w stanie ocenić, ile dokonała ulepszeń. Nie wybudowała nowych
    budynków. Dłużniczka nie prowadziła tam działalności gospodarczej, żadna część
    nieruchomości nie wchodzi w skład majątku żadnej firmy. Jedynie pod adresem jest
    zarejestrowana działalność gospodarcza.
    Dłużniczka oświadczyła, że nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dłużniczka oświadczyła, że w stanie ulepszonym budynki lub budowle nie były nigdy
    wykorzystane przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Dłużniczka oświadczyła, że nie ciąży na niej obowiązek zapłaty podatku
    od towarów i usług w razie sprzedaży nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu
      1) Czy dłużnik był/jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
        usług?
      2) Czy zarejestrowana pod adresem ul. ..., ... działalność gospodarcza była/jest
        działalnością prowadzoną przez dłużnika?
      3) Czy faktyczna działalność gospodarcza prowadzona przez dłużnika, wykonywana była
        /jest pod adresem ul. ... ... czy poza siedzibą?
      4) Czy dłużniczka nabyła nieruchomość, o której mowa we wniosku, do celów
        osobistych czy związanych z działalnością gospodarczą?
      5) W jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1, 2, 3 w całym okresie ich
        posiadania? W szczególności:
        a) czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej
          w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
          2024 r., poz. 361, ze zm.)?
        b) czy dłużnik korzystał z nich wyłącznie dla swoich celów osobistych,
          prywatnych (w jaki sposób)?
      6) W ramach jakich transakcji dłużnik nabył działki nr 1, 2, 3, będące przedmiotem
        postępowania egzekucyjnego, tj. czy:
        - opodatkowanych podatkiem VAT,
        - zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
        - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      7) Czy transakcja ta/transakcje te została udokumentowana/zostały udokumentowane
        fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

      8) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek nr 1, 2, 3 wraz z budynkiem?
      9) Czy ww. działki były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o
        podobnym charakterze? W przypadku odpowiedzi twierdzącej, prosimy wskazać co
        dokładnie było ich przedmiotem?
      10) Czy ww. działki nr 1, 2, 3 wykorzystywane była przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana
        była ww. działka, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      11) Czy budynek, o którym mowa we wniosku, dłużnik udostępniał osobom trzecim,
        np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać,
        kiedy ww. budynek (lokale), lub jego części zostały oddane w najem/dzierżawę
        /użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
      12) Czy ww. budynek był wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną
        z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. lokale,
        wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      13) Czy budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem w rozumieniu przepisów
        art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r. poz.
        725 ze zm.)?
      14) Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?
      15) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
        o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego
        zasiedlenia.
      16) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej
        części?
      17) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 15 należy wskazać w wyniku
        jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, lub jego części?
      18) Czy ww. budynek, przed jego nabyciem przez dłużnika, był wykorzystywany przez
        poprzednich właścicieli?
      19) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      20) Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      21) Czy budynek, o którym mowa we wniosku, jest położony na wszystkich trzech
        działkach, o których mowa we wniosku tj. na działce nr 1, nr 2 i nr 3?
    Jeżeli któraś z działek nr 1, 2, 3 jest niezabudowana, to proszę odpowiedzieć na pytania nr
    22 i nr 23:
      22) Czy na dzień sprzedaży dla niezabudowanej działki/niezabudowanych działek
        będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak,
        to proszę wskazać, jakie będzie przeznaczenie ww. działki/działek według
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
      23) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę
        wskazać czy na dzień sprzedaży dla ww. działki/działek została/zostanie wydana
        decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu
        publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
        planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1130)?
    Odpowiedzi na pytania nr 22-23 należy udzielić odrębnie dla każdej niezabudowanej
    działki.

      24) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o
        podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
        a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika
          działań?
        b) czy działania te zostały udokumentowane?
        c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od dłużnika?
    wskazała Pani:
      1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
      2) dłużnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą pod adresem: ..., ul. ..., ale nie
        prowadzi tam działalności, to tylko adres rejestracyjny,
      3) nie jest wykonywana działalność gospodarcza pod adresem: ..., ul. ...,
      4) do celów osobistych, do mieszkania
      5)
        a) nie korzystał
        b) tylko do celów mieszkaniowych, mieszkał i mieszka nadal tam z matką,
      6) dłużnik nabył nieruchomość (trzy działki o numerach 1,2,3) łącznie z budynkiem w
        stanie surowym zamkniętym w 2001r. drogą umowy sprzedaży od osoby cywilnej,
      7) nie mam takiej wiedzy,
      8) nie przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego,
      9) nie,
      10) nie były żadne działalności tam, tylko tam mieszka,
      11) nie udostępniał,
      12) nie było żadnej działalności, tylko mieszka w tym budynku,
      13) tak,
      14) tak,
      15) komornik nie ma takiej wiedzy, dłużnik mieszka tam od 2002 roku,
      16) komornik nie ma takiej wiedzy, dłużnik tam mieszka od 2002 roku,
      17) komornik nie ma takiej wiedzy,
      18) budynek był w stanie surowym zamkniętym - oświadczenie dłużnika,
      19) dłużnik mieszka w budynku od 2002 roku,
      20) dłużnik poinformował, że nie jest w stanie ocenić, ile dokonał ulepszeń i nie zna się
        na prawie podatkowym,
      21) budynek jest położony tylko na działce nr 1, pozostałe działki stanowią
        przydomowy ogród,
      22) działki są połączone ze sobą i tworzą całość funkcjonalno-gospodarczą.
        Przeznaczenie terenu na dzień wyceny: 30-06-2022 r. - nieruchomość należy do

        strefy ogólnomiejskiej oznaczonej symbolem M4 - tereny zabudowy mieszkaniowej
        jednorodzinnej na dużych działkach.
        Zgodnie z uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 26-10-2011 r. w sprawie
        uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części
        obszaru miasta ... obejmującej wschodnią część osiedla ..., nieruchomość położona
        jest w strefie wielkomiejskiej, na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
        Plan ustala przeznaczenie podstawowe pod zabudowę mieszkaniową
        jednorodzinną w formie zabudowy mieszkaniowej wolnostojącej,
      23) nie dotyczy,
      24) komornik nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, ponieważ dłużnik odpowiada
        na większość pytań, że nie wie lub nie zna się, było wysłanych dużo zapytań do
        dłużnika.

## Pytanie

Czy sprzedaż w drodze licytacji publicznej, tj. dostawa nieruchomości położonej pod
    adresem... ..., ul. ... w drodze licytacji publicznej jest zwolniona z płacenia podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym dla ... w ... uważa, że na podstawie dostępnych
    informacji uzyskanych od dłużnika oraz dostępnych informacji z ksiąg wieczystych (nr ...),
    dostawa nieruchomości położonej pod adresem: ..., ul. ... w drodze licytacji publicznej jest
    zwolniona z płacenia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy

    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb

    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, Komornik będzie sprzedawał nieruchomość położoną w ... przy
    ul. ...: nr działki ewidencyjnej 1, 2, 3. Przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest cała
    nieruchomość, w tym budynek położony pod adresem ..., ul. ..., w którym nie ma
    wyszczególnionych lokali. Dłużniczka oświadczyła, że mieszka tam od 2001 r.
    Nieruchomość od początku była zabudowana domem w stanie surowym zamkniętym.
    Budynek jest położony tylko na działce nr 1, pozostałe działki stanowią przydomowy
    ogród, działki są połączone ze sobą i tworzą całość funkcjonalno-gospodarczą. Dłużniczka
    ma zarejestrowaną działalność gospodarczą pod adresem: ..., ul. ..., ale nie prowadzi tam
    działalności, to tylko adres rejestracyjny. Dłużniczka wykorzystywała działki nr 1, 2, 3 w
    całym okresie ich posiadania do celów osobistych, do mieszkania. Ww. działki oraz
    budynek nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o
    podobnym charakterze.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej budynkiem oraz działek nr 2 i nr 3
    stanowiących przydomowy ogród, która to nieruchomość wykorzystywana jest na cele
    mieszkaniowe dłużniczki oraz nie była przedmiotem najmu, dzierżawy – jako sprzedaż
    majątku osobistego dłużniczki, do którego unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dłużniczka przy tej sprzedaży nie
    wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji powyższego wskazać należy, że transakcja sprzedaży działki nr 1
    zabudowanej budynkiem oraz działek nr 2 i nr 3 stanowiących przydomowy ogród, w
    drodze licytacji publicznej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Z uwagi na fakt, iż sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Tym samym, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Niniejsza
    interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Panią we wniosku, że „(...)
    Dłużnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą pod adresem: .., ul. ... ale nie
    prowadzi tam działalności, to tylko adres rejestracyjny. Dłużnik wykorzystywał działki nr 1,

    2, 3 w całym okresie ich posiadania do celów osobistych, do mieszkania. (...)” W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.