Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.13.2022.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: WIS - usługa – dzierżawa lokalu mieszkalnego w celu zamieszkania Prezesa Zarządu Dzierżawcy
Słowa kluczowe: najemcy; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 16 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 lutego 2022 r. (data wpływu 3 marca 2022 r.) oraz z dnia 16 marca 2022 r. (data wpływu 16 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – dzierżawa lokalu mieszkalnego w celu zamieszkania Prezesa Zarządu Dzierżawcy

**Opis usługi**: Wnioskodawca zawarł ze Spółką („Dzierżawcą”) na czas nieoznaczony umowę dzierżawy. Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny umeblowany i wyposażony w typowe umeblowanie mieszkalne. Wnioskodawca oddał Dzierżawcy ww. lokal na cele mieszkaniowe. Lokal zamieszkiwany jest przez członków zarządu (Prezesa) Dzierżawcy. To Dzierżawca ponosi pełną odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone Wnioskodawcy, wynikłe w związku z użytkowaniem ww. lokalu. Ponadto Dzierżawcę obciążają opłaty związane z eksploatacją przedmiotowego lokalu. Jest możliwość zameldowania osoby przebywającej w lokalu mieszkalnym na pobyt stały.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lutego 2022 r. (data wpływu 3 marca 2022 r.) o pełnomocnictwo i doprecyzowanie opisu usługi oraz pismem z dnia 16 marca 2022 r. (data wpływu 16 marca 2022 r.) o sprecyzowanie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wydzierżawiający jest osobą fizyczną, która ma stałe miejsce zamieszkania na terytorium Niemiec. Zarejestrowany jest dla celów podatku VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny. Wydzierżawiający zawarł ze Spółką umowę dzierżawy. Przedmiotem dzierżawy jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Lokal wyposażony jest w media: elektryczność, ciepłą i zimną wodę, kanalizację, centralne ogrzewanie. Wydzierżawiający oddał Dzierżawcy lokal do używania i pobierania z niego pożytków.

Zgodnie z umową przedmiot dzierżawy służy Dzierżawcy do korzystania w celach mieszkaniowych przez członków zarządu. Dzierżawca płaci Wydzierżawiającemu comiesięczny czynsz. Poza zapłatą czynszu Dzierżawca jest obowiązany do ponoszenia wszelkich kosztów i świadczeń związanych z eksploatacją lokalu.

Nakłady związane z używaniem przedmiotu dzierżawy obciążają Dzierżawcę, co w szczególności dotyczy:

1\. ubezpieczenia przedmiotu dzierżawy od wszystkich ryzyk (mieszkanie wraz ze stałymi i ruchomymi elementami),

2\. opłat RTV i internet,

3\. opłat za energię elektryczną,

4\. opłat administracyjnych, w tym mediów.

W ramach opłat administracyjnych ponoszonych przez Dzierżawcę mieszczą się opłaty ponoszone do wspólnoty mieszkaniowej, tj. opłaty za zarządzanie, woda zimna i woda ciepła, odbiór ścieków, zaliczka na centralne ogrzewanie. Opłaty te zmieniają się z czasem. Dzierżawca zawarł bezpośrednio umowy z dostawcami energii elektrycznej, Internetu i telewizji. Wraz z mieszkaniem Wydzierżawiający wydał Dzierżawcy miejsce garażowe z pilotem. Wydzierżawiający z tytułu umowy dzierżawy wystawia co miesiąc fakturę.

W przedmiocie dzierżawy zamieszkuje Prezes Zarządu Dzierżawcy. Prezes Zarządu ma stały adres zamieszkania w innym lokalu w tej samej miejscowości. Przebywa jednak często w przedmiocie dzierżawy. Z racji zajmowanego stanowiska i pełnionej funkcji Prezes Zarządu może wykonywać swoje obowiązki w przedmiotowym lokalu. Nie jest to jednak podstawowe miejsce pracy Prezesa Zarządu, ponieważ posiada on swój gabinet w siedzibie Spółki. Dzierżawca zawarł z Prezesem Zarządu umowę w sprawie zasad korzystania z mieszkania służbowego. Dzierżawca postanowił udostępnić Lokal Prezesowi Zarządu w celu umożliwienia Prezesowi Zarządu prawidłowe wykonywanie swojej funkcji. Lokal został powierzony Prezesowi Zarządu na okres pełnienia przez niego funkcji. Dzierżawca pokrywa koszty dzierżawy lokalu oraz koszty związane z jego eksploatacją. Prezes Zarządu uprawniony i zobowiązany jest m.in. do zamieszkiwania w Lokalu wraz ze swoją rodziną w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu. Dzierżawca dolicza w podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodu Prezesa Zarządu kwoty z faktur od Wydzierżawiającego oraz od dostawców mediów.

W uzupełnieniu z dnia 28 lutego 2022 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Podanie, jaka jest klasyfikacja budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny będący przedmiotem dzierżawy, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny będący przedmiotem dzierżawy to budynek wielomieszkaniowy, zgodnie z PKOB to budynek o trzech i więcej mieszkaniach – 1122.

2\. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku?

Na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego lokalu mieszkalnego, w którym wskazano wyposażenie lokalu oraz stany początkowe i numery liczników mediów (ciepła, zimnej wody, ciepłej wody, prądu).

3\. Na jaki okres jest zawarta umowa dzierżawy lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku?

Na czas nieoznaczony.

4\. Jaki jest okres wypowiedzenia umowy dzierżawy będącej przedmiotem wniosku?

Dwumiesięczny, ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego.

5\. Czy najemca zobowiązany jest uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Umowa nie przewidywała wpłaty kaucji zabezpieczającej.

6\. Kto będzie ponosił odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia itp. w dzierżawionym lokalu mieszkalnym względem Wnioskodawcy?

Dzierżawca ponosi pełną odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone Wydzierżawiającemu, wynikłe w związku z użytkowaniem Przedmiotu dzierżawy.

7\. Czy jest możliwość zameldowania osoby przebywającej w lokalu mieszkalnym na pobyt stały?

Tak.

8\. Czy budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny będący przedmiotem dzierżawy, jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać Dzierżawca?

W budynku nie ma recepcji, jest tylko portiernia przy wjedzie na ogrodzone osiedle. Każdy mieszkaniec ma pilot do szlabanu.

9\. Należy wymienić oraz szczegółowo opisać wszystkie świadczenia oraz usługi dodatkowe jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach należnej opłaty (czynszu) z tytułu zawartej umowy. Katalog wymienionych świadczeń/usług musi być zamknięty.

W ramach usługi Wnioskodawca oddał lokal mieszkalny wraz z wyposażeniem w dzierżawę na cele mieszkaniowe poprzez zamieszkiwanie w nim członków Zarządu (Prezesa Zarządu) Dzierżawcy. Dzierżawcę obciążają opłaty związane z eksploatacją przedmiotu Dzierżawy. Za pośrednictwem Wnioskodawcy do Wspólnoty Mieszkaniowej są opłacane dostawy mediów:

\- ciepła,

\- zimnej wody,

\- ciepłej wody,

\- kanalizacji,

\- wywóz nieczystości (podatek do Gminy),

\- inne opłaty administracyjne (m.in. fundusz remontowy),

\- ubezpieczenie Przedmiotu dzierżawy.

Kosztami tymi jest obciążany Dzierżawca.

Natomiast Dzierżawca bezpośrednio ponosi:

\- opłaty RTV i Internet,

\- energię elektryczną.

W ramach usług dodatkowych Wnioskodawca zapewnia pilot do szlabanu z wyznaczonym miejscem garażowym.

10\. Czy lokal mieszkalny będący przedmiotem dzierżawy jest umeblowany i wyposażony? Jeżeli tak, należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w ww. lokalu.

Lokal mieszkalny jest umeblowany i wyposażony w typowe umeblowanie mieszkalne. Szczegółowe wyposażenie lokalu znajduje się w protokole zdawczo-odbiorczym.

11\. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie (czynsz) z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi. Jakie elementy wpływają na jego wysokość?

Czynsz netto wynosi (…). Dodatkowo dzierżawca pokrywa opłaty obciążające Dzierżawcę zgodnie z umową m.in. opłaty za media oraz opłaty administracyjne. Opłaty te są zmienne. Zmieniają się czasami dwa razy w roku.

12\. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za wydane miejsce garażowe? Czy za wskazaną czynność ustalone jest odrębne wynagrodzenie czy też wliczone jest ono w cenę usługi dzierżawy lokalu mieszkalnego?

Wynagrodzenie za wydanie miejsca garażowego jest wliczone w celę usługi dzierżawy lokalu mieszkalnego.

13\. Czy przedmiotowy lokal mieszkalny jest udostępniany Prezesowi Zarządu odpłatnie czy nieodpłatnie?

Przedmiot dzierżawy jest udostępniany Prezesowi Zarządu nieodpłatnie. Wartość świadczenia jest doliczana do jego przychodu jako element wynagrodzenia otrzymywanego od Dzierżawy.

14\. Czy przez cały okres dzierżawy lokalu mieszkalnego w lokalu zamieszkuje Prezes Zarządu?

Tak.

15\. Czy Wnioskodawca zapewnia Dzierżawcy media? Jeżeli tak, to jakie? W jaki sposób rozliczane są z Dzierżawcą koszty zużytych mediów? Czy ustalany jest pomiędzy stronami umowy limit zużycia mediów? Czy Wnioskodawca obciąża Dzierżawcę za przekroczenie limitu zużycia mediów? Czy koszt zużycia mediów ustalany jest na podstawie liczników?

Dzierżawcę obciążają opłaty związane z eksploatacją przedmiotu Dzierżawy. Za pośrednictwem Wnioskodawcy do Wspólnoty Mieszkaniowej są opłacane dostawy mediów:

\- ciepła,

\- zimnej wody,

\- ciepłej wody,

\- kanalizacji,

\- wywóz nieczystości (podatek do Gminy),

\- inne opłaty administracyjne (m.in. fundusz remontowy),

\- ubezpieczenie Przedmiotu dzierżawy.

Kosztami tymi jest obciążany Dzierżawca.

Natomiast Dzierżawca bezpośrednio ponosi:

\- opłaty RTV i Internet,

\- energię elektryczną.

Umowa na energię elektryczną jest zawarta przez Dzierżawcę. Faktura wystawiana jest na Dzierżawcę. Woda, kanalizacja i śmieci są uwzględniane w opłatach administracyjnych i są rozliczane za pośrednictwem Wnioskodawcy do Wspólnoty Mieszkaniowej. Koszt zużycia mediów ustalany jest na podstawie wyliczeń Wspólnoty Mieszkaniowej – od faktycznego zużycia. Najpierw Wspólnota Mieszkaniowa ustala zaliczkę na dany okres, a następnie jest ona wyrównywana przy okazji rzeczywistego rozliczenia.

16\. Jeżeli koszt zużycia mediów ustalany jest na podstawie liczników należy wskazać:

a) czy liczniki umieszczone są w przedmiotowym lokalu mieszkalnym?

b) czy przed zawarciem umowy na ww. usługę i po zakończeniu Umowy Strony spisują stan liczników w lokalu mieszkalnym?

Liczniki znajdują się na korytarzu. Strony spisały stan liczników dla lokalu mieszkalnego w protokole zdawczo-odbiorczym przy zawarciu umowy na ww. usługę. W sytuacji, gdy umowa się zakończy Strony planują również spisać stan liczników w lokalu mieszkalnym po zakończeniu Umowy.

17\. Czy Dzierżawca ma możliwość zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów?

W przypadku opłat ponoszonych przez Dzierżawcę za pośrednictwem Wnioskodawcy do Wspólnoty Mieszkaniowej, tj.

\- ciepło,

\- zimna woda,

\- ciepła woda,

\- kanalizacja,

\- wywóz nieczystości (podatek do Gminy),

\- inne opłaty administracyjne (m.in. fundusz remontowy),

Dzierżawca nie ma możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami.

W przypadku pozostałych opłaty jak:

\- ubezpieczenie Przedmiotu dzierżawy,

\- opłaty RTV i Internet,

\- energię elektryczną,

Dzierżawca ma możliwość zawarcia umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami.

18\. Kto zawiera umowę na ubezpieczenie dzierżawionego lokalu mieszkalnego i opłaca z tego tytułu składki? Czy jest to Dzierżawca, czy Wnioskodawca, który następnie obciąża kosztami ubezpieczenia Dzierżawcę? Czy Wnioskodawca obciąża Dzierżawcę dokładnym kosztem tego ubezpieczenia? Czy Dzierżawca ma wpływ na wybór ubezpieczyciela, na ustalone z ubezpieczycielem warunki ubezpieczenia, na zapisy umowy ubezpieczenia, jeżeli tak to w jakim zakresie? Czy warunkiem zawarcia przez Wnioskodawcę umowy dzierżawy jest obowiązek ponoszenia przez Dzierżawcę kosztów ubezpieczenia nieruchomości? Czy Dzierżawca ma możliwość zawarcia we własnym zakresie umowy ubezpieczenia nieruchomości, a jeżeli tak czy w takim przypadku ma on dowolność, czy jest wymagana zgoda Wnioskodawcy? Czy umowa dzierżawy wprost przewiduje możliwość rozwiązania umowy z tytułu zwłoki w zapłacie należności ubezpieczeniowej przez Dzierżawcę?

Polisa jest zawarta przez Wnioskodawcę, który to Wnioskodawca obciąża dokładnym kosztem tego ubezpieczenia Dzierżawcę. Umowa dzierżawy przewiduje ubezpieczenie przedmiotu dzierżawy w zakresie Od Wszystkich Ryzyk (mieszkanie wraz ze stałymi i ruchomymi elementami) do maksymalnej sumy ubezpieczeniowej (…). Warunkiem zawarcia przez Wnioskodawcę umowy dzierżawy był obowiązek ponoszenia przez Dzierżawcę kosztów ubezpieczenia nieruchomości. Wyboru ubezpieczyciela dokonał Wnioskodawca.

19\. Czy Dzierżawcę obowiązuje regulamin korzystania z lokalu mieszkalnego? Jeżeli tak, należy przesłać kserokopię tego regulaminu. Jeżeli nie został spisany i są to ustalenia ustne, należy je dokładnie opisać.

Wnioskodawca nie przygotowywał osobnego regulaminu korzystania z lokalu mieszkalnego. Zasady korzystania z lokalu określa umowa dzierżawy m.in. § 2 określa przeznaczenie przedmiotu dzierżawy.

(…)

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 16 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie pojedynczej usługi, tj. usługa dzierżawy lokalu mieszkalnego, bez dokonywania klasyfikacji usług wymienionych w punktach a-f wezwania (a. wydanie miejsca garażowego, b. dostawa ciepła, c. dostawa wody zimnej, d. dostawa wody ciepłej, e. kanalizacja, f. ubezpieczenie przedmiotu dzierżawy). Usługi wymienione w punktach a-f w ocenie Wnioskodawcy nie składają się razem na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

W ramach zawartej umowy dzierżawy lokalu mieszkalnego Wnioskodawca oddał Dzierżawcy lokal mieszkalny do używania. Natomiast czynności wymienione w:

\- pkt b-e dają możliwość korzystania z dodatkowych udogodnień w tym lokalu (ciepła, wody, prądu),

\- pkt a i f wiążą się z dodatkowymi świadczeniami (miejsca postojowego, ubezpieczenia lokalu).

Wnioskodawca zapewnia Dzierżawcy prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego. Faktyczne korzystanie przez Dzierżawcę z czynności wymienionych w pkt a-f wezwania nie jest konieczne dla istnienia tego prawa.

Zgodnie z umową Wnioskodawca zapewnia Dzierżawcy możliwość skorzystania z dodatkowych udogodnień/świadczeń (czynności wymienione w pkt a-f). Nie mniej gdyby Dzierżawca nie chciał korzystać z tych świadczeń, Wnioskodawca i tak by obciążał Dzierżawcę, z uwagi na samą taką potencjalną możliwość.

Czynność z pkt a może być świadczona odrębnie (niezależnie). Jest potencjalnie możliwość zawarcia odrębnej umowy dzierżawy lokalu mieszkalnego i odrębnej umowy zapewnienia miejsca garażowego różnym podmiotom.

Czynności wymienione w pkt b-f są świadczone przez inne podmioty, a Wnioskodawca pełni w tym zakresie tylko rolę pośrednika nabywając te usługi we własnym imieniu, ale na rzecz Dzierżawcy. Jednocześnie w zakresie czynności pkt b-e Dzierżawa ma bezpośredni i/lub pośredni wpływ na wysokość ponoszonych opłat z tego tytułu, ponieważ ma wpływ na faktycznie zużycie „mediów”.

Umowa dzierżawy lokalu mieszkalnego dotyczy prawa do korzystania z lokalu, z kolei dodatkowe świadczenia wskazane w pkt a-f dotyczą dodatkowych udogodnień/świadczeń (ciepła, wody, prądu, miejsca postojowego, ubezpieczenia).

Dzierżawa lokalu mieszkalnego i czynności wymienione w pkt a-f są zapewniane Dzierżawcy w ramach jednej umowy. Niemniej zostały w niej wymienione osobno, gdyż każda z nich dotyczy innego świadczenia.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- **wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,**

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- **usługi wynajmujących**, agentów i/lub maklerów **w zakresie**: kupna lub sprzedaży nieruchomości**, wynajmowania nieruchomości** oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawca zawarł ze Spółką („Dzierżawcą”) na czas nieoznaczony umowę dzierżawy. Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny umeblowany i wyposażony w typowe umeblowanie mieszkalne. Wnioskodawca oddał Dzierżawcy ww. lokal na cele mieszkaniowe. Lokal zamieszkiwany jest przez członków zarządu (Prezesa) Dzierżawcy. To Dzierżawca ponosi pełną odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone Wnioskodawcy, wynikłe w związku z użytkowaniem ww. lokalu. Ponadto Dzierżawcę obciążają opłaty związane z eksploatacją przedmiotowego lokalu.

Powyższe potwierdza przesłana przez Wnioskodawcę umowa dzierżawy zawarta w dniu (…) oraz aneks do ww. umowy zawarty w dniu (…), w której stronami umowy, dla których określa ona prawa i obowiązki, są wyłącznie Wnioskodawca i Dzierżawca.

Jak wynika z zapisów umowy (…)

Z Prezesem Zarządu Dzierżawcy, który faktycznie zamieszkuje lokal mieszkalny Wnioskodawcy (dzierżawiony na podstawie ww. umowy Dzierżawy) nie łączy natomiast żaden prawny stosunek zobowiązaniowy. Pisemna umowa łączy Wnioskodawcę wyłącznie z Dzierżawcą. Celem dzierżawy lokalu przez Wnioskodawcę na rzecz Dzierżawcy jest jego wykorzystanie w prowadzonej przez Dzierżawcę działalności gospodarczej, poprzez udostępnienie lokalu Prezesowi na okres pełnienia funkcji prezesa zarządu w Spółce. Prezes Zarządu jest uprawniony i zobowiązany do zamieszkiwania w lokalu wraz ze swoją rodziną. Nie sposób uznać zatem, że wydzierżawiony lokal służy Dzierżawcy do jego zakwaterowania (zakwaterowania Spółki). Z okoliczności analizowanej sprawy jednoznacznie wynika zatem, że świadczeniem, które Wnioskodawca wykonuje na rzecz Dzierżawcy nie jest usługą krótkotrwałego zakwaterowania, tylko usługa dzierżawy lokalu mieszkalnego. Tym samym, nie można dokonać zaklasyfikowania usługi będącej przedmiotem wniosku do proponowanego przez Wnioskodawcę działu PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).