Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-191/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-05-25
Teza: Z jaką stawką podatku od towarów i usług należy dokonać sprzedaży opisanej działki zabudowanej? Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w opisanej nieruchomości spowoduje, iż utraci On status rolnika ryczałtowego i w związku z tym będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny dla wszystkich dokonywanych dostaw towarów i świadczenia usług?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; rolnik-rolnik ryczałtowy; udział; utrata
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 24 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej wg właściwej stawki oraz możliwości utraty statusu rolnika ryczałtowego w związku z planowanym zbyciem udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej wg właściwej stawki oraz możliwości utraty statusu rolnika ryczałtowego w związku z planowanym zbyciem udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dnia 10 sierpnia 1992 r. otrzymał Pan wraz z żoną w drodze darowizny od rodziców, działkę rolną nr 20/2 (o pow. 8,89 ha). Działka ta w 1994 r. została podzielona na działki nr 20/3 i 20/4, a następnie w czerwcu 2004 r. wydzielona działka nr 20/3 została podzielona na działki nr 20/5 i 20/6.

W lipcu 1997 r. otrzymał Pan wraz z żoną w drodze darowizny, od rodziców działkę rolną nr 19. Na działce tej znajdowały się: budynek mieszkalny i trzy budynki gospodarcze. W czerwcu 2004 r. działka ta została podzielona na działki nr 19/1, 19/2 i 19/3. Na powstałej wskutek podziału działce 19/2 znajdował się jeden z budynków gospodarczych. W 2009 r. został on wyburzony.

W dniu 10 lutego 1995 r. przekazał Pan wraz z żoną na rzecz małżeństwa S., na podstawie umowy darowizny, zawartej w formie aktu notarialnego, udział ½ części we współwłasności nieruchomości oznaczonej numerem 20/4 o pow. 00.48.00 ha. Przedmiot darowizny został objęty wspólnością ustawową między Panem i żoną a obdarowanymi. Jednocześnie w akcie zastrzeżono, że nieruchomość nadal będzie użytkowana do produkcji rolniczej.

W dniu 7 października 2004 r. przekazał Pan wraz z żoną na rzecz małżeństwa S., na podstawie umowy darowizny, zawartej w formie aktu notarialnego, udział ½ części we współwłasności zabudowanej nieruchomości – działki oznaczonej nr 19/2 o powierzchni 00.61.81 ha oraz udział w wysokości ½ części we współwłasności nieruchomości niezabudowanej – działki nr 20/5 o powierzchni 00.09.65 ha. Przedmiot darowizny został przeznaczony na działalność rolniczą.

W grudniu 2004 r., działki 20/4, 19/2 i 20/5 zostały połączone w jedną działkę oznaczoną nr 254, o powierzchni 1,1692 ha. Obecnie stanowi ona współwłasność dwóch małżeństw. Udział wynoszący ½ zabudowanej nieruchomości jest własnością Pana i żony.

Część przedmiotowej nieruchomości jest wynajmowana spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której faktyczna działalność polega na skupowaniu, przepakowywaniu i sprzedaży hurtowej owoców. Małżeństwa planują sprzedać przedmiotową działkę (nr 254) na rzecz tej spółki.

Z wypisu z rejestru gruntów sporządzonego na dzień 5 lutego 2010 r. wynika, że działka nr 254 jest terenem zabudowy mieszkaniowej (rodzaj użytku: B-Rllla, B-Rlllb, B-RIVa grunty rolne, zabudowane). Z powyższego rejestru gruntów wynika również, iż na przedmiotowej działce znajdują się następujące budynki (funkcja budynku według wypisu: produkcyjno-usługowe rolnictwa „g”):

*   nr 254/1 wybudowany w 1992 r.,
*   nr 254/3 wybudowany w 1993 r.,
*   nr 254/4 wybudowany w 2006 r.;
*   nr 254/5 wybudowany w 2006 r.,
*   nr 254/6 wybudowany w 2008 r.,
*   nr 254/7 wybudowany w 2008 r.,
*   nr 254/8 wybudowany w 2009 r.

Na działce nie znajduje się żaden budynek mieszkalny.

Przy nabyciu w ramach darowizny lub budowie wszystkich wymienionych powyżej budynków nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie budynków, które wybudował i których jest współwłaścicielem. Wszystkie budynki pozostają we współwłasności Pana i żony i małżeństwa S.

Budynki nr 254/1 i 254/7 zostały wybudowane przez Pana, budynki nr 254/4, 254/5, 254/6 i 254/8 zostały wybudowane przez pana S., budynek 254/3 został wybudowany wspólnie przez Pana i pana S. Wszystkie budynki były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Pana i pana S. działalności rolniczej.

Pan S, w związku z budową budynków nr 254/6 i 254/8 odliczył podatek naliczony, ponadto w grudniu 2007 r. nabył urządzenia chłodnicze, które zostały zamontowane na stałe w budynku nr 254/5 przed oddaniem budynku do używania – nie stanowią więc one ulepszenia w rozumieniu przepisów podatkowych i również z tytułu zakupu przedmiotowych urządzeń pan S. odliczył podatek naliczony. Budynek nr 254/5 został oddany do używania dopiero w grudniu 2007 r. po zamontowaniu chłodni. Budynek wraz z chłodnią będzie traktowany jako jeden środek trwały w spółce z o.o.

Od 1 lutego 2010 r. część budynku nr 254/3 (750 m2) jest przedmiotem najmu (umowę najmu ze spółką z o.o. zawarł Pan i pan S.). Inne budynki nie są i nie były wynajmowane. A zatem jedynie w stosunku do budynku nr 254/3 doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dniem oddania części tego budynku w najem, czyli z dniem 1 lutego 2010 r. Oznacza to, że zbycie udziałów w pozostałych budynkach przez każdego ze współwłaścicieli będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwany z tytułu wynajmu części budynku, rozliczany jest przez Pana i pana S., natomiast ani Pana żona, ani pani S. nie są podatnikami z tego tytułu. Wcześniej ta sama część budynku, tylko o większej powierzchni – 1000 m2 była przedmiotem oddania w nieodpłatne korzystanie przez spółkę jawną. Umowę oddania w nieodpłatne korzystanie zawarł Pan i pan S.

Wskazał Pan, iż jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność rolniczą (m.in. skup owoców i ich sprzedaż), a przedmiotowa nieruchomość jest faktycznie użytkowana przez Pana i pana S. na potrzeby związane z prowadzoną działalnością rolniczą. Prowadzona przez Pana działalność, będąca działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, polega na produkcji z własnych upraw owoców, które następnie do momentu sprzedaży, przechowywane są w budynkach (magazynach, chłodniach) znajdujących się na tej nieruchomości.

Wskazał Pan również, iż posiada inne grunty rolne, których wielkość przewyższa zdecydowanie powierzchnię 1ha. W trakcie prowadzenia gospodarstwa rolnego nabywał Pan grunty rolne. Wszystkie nabyte grunty stanowią współwłasność małżeńską. W 2005 r. wraz z żoną dokonali Państwo sprzedaży dwóch działek rolnych znajdujących się we wspólności małżeńskiej na rzecz rolnika, który miał je wykorzystywać na cele rolnicze (był to grunt rolny niezabudowany o łącznej powierzchni 2,33 ha). W marcu 2009 r. w drodze darowizny przekazali Państwo na rzecz syna, znajdujący się we współwłasności małżeńskiej, grunt rolny niezabudowany, o pow. 7,59 ha (cel rolniczy).

Na chwilę obecną nie planuje Pan sprzedaży żadnego innego gruntu ani innej nieruchomości oprócz opisanej powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Z jaką stawką podatku od towarów i usług należy dokonać sprzedaży opisanej działki zabudowanej?

Czy planowana przez Pana sprzedaż udziału w opisanej nieruchomości spowoduje, iż utraci Pan status rolnika ryczałtowego i w związku z tym będzie Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny dla wszystkich dokonywanych dostaw towarów i świadczenia usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, kwestią problematyczną na gruncie tej ustawy jest zakwalifikowanie sprzedaży udziału w nieruchomości do dostawy towarów lub świadczenia usług. Wskazał Pan, że w dniu 1 października 2008 r. zapadł wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt I FSK 1242/07), zgodnie z którym sprzedaż udziału w nieruchomości należy – dla potrzeb podatku od towarów i usług – traktować jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 26 stycznia 2010 r. (sygn. I SA/Po 987/09). Wobec powyższego stwierdził Pan, że skoro sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości jest sprzedażą prawa, a nie materialnej części budynku, w sytuacji takiej nie zachodzi dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż prawo to nie mieści się w definicji towaru. Tym samym sprzedaż takiego udziału (prawa) w nieruchomości jest świadczeniem usługi – art. 8 ust. 1 ustawy. W Pana ocenie, sprzedaż udziału nie będzie objęta preferencyjną stawką podatku, bowiem nie mogą mieć w tej sytuacji zastosowania przepisy art. 43 ust. 10 i 10a ustawy, dotyczące zwolnień od podatku dostawy używanych budynków, a zatem uważa Pan, iż przedmiotowa czynność powinna podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej 22%. Dodał Pan, iż na sposób opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nie ma wpływu to, czy sprzedający dokonają tej transakcji w jednym lub w dwóch aktach notarialnych, rozważyć jednak należy wpływ transakcji na prawa i obowiązki poszczególnych osób, w zależności od tego czy są one podatnikami VAT, czy też nie.

Powołując się na treść art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 2 pkt 20 i 21, art. 113 ust. 3 wyraził Pan pogląd, iż z uwagi na fakt, że przepisy dopuszczają możliwość prowadzenia przez rolnika ryczałtowego działalności innej niż działalność rolnicza, ma Pan prawo jako rolnik ryczałtowy sprzedać udział w opisanej nieruchomości bez utraty statusu rolnika ryczałtowego.

Mając na uwadze fakt , że sprzedaż udziału w nieruchomości będzie transakcją jednorazową, sporadyczną nie wykonywaną z zamiarem dokonywania takiej czynności w sposób częstotliwy, a udział w nieruchomości znajduje się we wspólności małżeńskiej i jest przeznaczony na działalność rolniczą należy uznać, według Wnioskodawcy, że nie stanie się on podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonania tej transakcji. A w związku z tym, iż sprzedaż Pana udziału w nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, wystarczającym dokumentem potwierdzającym tą transakcję będzie akt notarialny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Świadczenie usług, to zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Najem jako usługa wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, działalność rolnicza obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

W myśl pkt 16 ww. artykułu, pod pojęciem gospodarstwo rolne – należy rozumieć gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm), rolnikiem ryczałtowym jest rolnik, który dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, nieobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, czyli w zakresie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenia usług rolniczych.

Z regulacji art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) wynika, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z kolei przepis art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług określa, iż pod pojęciem produktów rolnych należy rozumieć towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zbyć udział w nieruchomości zabudowanej, która wykorzystywana była w działalności rolniczej i częściowo stanowiła przedmiot najmu.

Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej – art. 15 ust. 2 – należy uznać, iż zamierzona transakcja ma związek z działalnością gospodarczą. Bowiem najem jako usługa wymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również rolnik ryczałtowy, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą), jednakże na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy korzysta tylko ze zwolnienia od podatku w zakresie dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności oraz w zakresie świadczenia usług rolniczych. Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu. A zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa udziału w nieruchomości, wykorzystywanej uprzednio w działalności rolniczej, będącej również przedmiotem najmu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł. Natomiast stosownie do zapisu art. 2 ust. 2 ww. ustawy, w 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 15 stycznia 2010 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

W ust. 2 ww. artykułu wskazano, że do wartości sprzedaży, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W świetle ust. 3 tegoż artykułu, w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Co do zasady stawka podatku, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. wyżej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

W myśl postanowień art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Na podstawie art. 195 ww. ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Art. 196 § 1 ustawy – Kodeks cywilny stanowi że, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem, bez zgody pozostałych współwłaścicieli – art. 198 Kodeksu cywilnego.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż budynki oraz grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem sprzedaż udziału w nieruchomości, na którą składa się grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami, dokonywana przez podatnika, traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału.

Nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, iż zbycie udziału we współwłasności nieruchomości stanowi świadczenie usługi, gdyż na gruncie zapisów ustawy o podatku od towarów i usług czynność tę należy traktować jako odpłatną dostawę towaru.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, przedmiotem planowanej transakcji dostawy na rzecz spółki z o.o. będzie udział w nieruchomości zabudowanej, wykorzystywanej przez Pana i pana S. dla potrzeb prowadzonej indywidualnie działalności rolniczej, będącej częściowo przedmiotem najmu na rzecz tej spółki. Przy nabyciu w ramach darowizny lub budowie wszystkich znajdujących się na działce nr 254, budynków nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie budynków, które wybudował i których jest współwłaścicielem. Jedynie w stosunku do budynku nr 254/3 doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dniem oddania części tego budynku w najem, czyli z dniem 1 lutego 2010 r. Natomiast zbycie udziałów w pozostałych budynkach przez każdego ze współwłaścicieli będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że obiekty nr 254/1, 254/4, 245/5, 254/6, 254/7 i 254/8 nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu, przy uwzględnieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazać należy, że zbycie udziałów w tych budynkach nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Natomiast, budynek 254/3, którego część od dnia 1 lutego 2010 r. jest przedmiotem umowy najmu, został zasiedlony w rozumieniu ww. przepisu, lecz od tego momentu do chwili planowanej dostawy udziału nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata (o ile dostawa ta będzie mieć miejsce do dnia 31 stycznia 2012 r.).

Uwzględniając okoliczność, iż przy nabyciu udziałów w ww. budynkach lub budowie tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia ani nie poniósł Pan wydatków na ich ulepszenie stwierdzić należy, że transakcja zbycia udziału w budynkach oznaczonych nr 254/1, 254/3, 254/4, 254/7, 254/5, 254/6 i 254/8 wraz z przynależnym do nich udziałem w gruncie udziałów korzystać będzie ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

A zatem, w odniesieniu do podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ustawy, obowiązujące przepisy nie nakazują prowadzenia ewidencji dla celów podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na podstawie art. 96 ust. 3 powołanej ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Odnosząc się zatem do kwestii możliwości utraty przez Pana statusu rolnika ryczałtowego należy zgodzić się z zaprezentowanym stanowiskiem, iż w świetle powołanych wyżej regulacji w związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.