Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.97.2021.1.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-27
Teza: WIS-usługa
Słowa kluczowe: gry; opłata; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – organizacja gry pod nazwą „(…)”, z tytułu której pobierana jest opłata za wstęp, uprawniająca uczestnika do udziału w tej grze

**Opis usługi:** Wnioskodawca organizuje grę pod nazwą „(\`(...)\`)”. Jest ona realizowana w oparciu o scenariusz stworzony przez Wnioskodawcę w ramach jego indywidualnej działalności artystycznej. Scenariusz stanowi utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonanie usługi jest pobierane jako opłata za wstęp, uprawniająca uczestnika do udziału w wydarzeniu. „(\`(...)\`)” to forma gry, w której drużyny wcielają się w rolę agencji detektywistycznej, której zadaniem jest rozwiązanie mrocznej zagadki. Każdy zespół musi prawidłowo wskazać trzy elementy (np. sprawcę, motyw oraz metodę) na podstawie poszlak, przedstawianych przez „mistrza gry”. Gra ma 3 rundy. W trakcie każdej z nich zostaną zaprezentowane dowody, znalezione na miejscu zbrodni. Częścią wyżej opisanych ram mechaniki gry są scenariusze. Są one tłem danej rozgrywki i nadają jej „klimat”. Za każdym razem gdy gra jest rozgrywana, aby rozgrywka była niepowtarzalna używany jest inny scenariusz. Do każdego scenariusza tworzone są indywidualne elementy jak grafika, muzyka, kostiumy. Opracowane scenariusze, które wpisują się w mechanikę gry są podstawą do wcielenia się w rolę „mistrza gry” przez prowadzącego. Prowadzący zwany „mistrzem gry” jest odpowiedzialny za stworzenie klimatu gry oraz przeprowadzenie rozgrywki.

**Rozstrzygnięcie:** Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu na widowiska artystyczne

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie organizacji wydarzeń o charakterze rozrywkowym w postaci widowisk artystycznych. Wydarzenia będą polegały na organizacji gier w lokalach gastronomicznych lub muzycznych (pubach, klubach, dyskotekach, restauracjach, kawiarniach).

Wnioskodawca organizuje w tych lokalach grę pod nazwą „(\`(...)\`)”. Jest ona realizowana w oparciu o scenariusz stworzony przez Wnioskodawcę w ramach jego indywidualnej działalności artystycznej. Scenariusz stanowi utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonanie usług jest pobierane jako opłata za wstęp, uprawniająca uczestnika do udziału w wydarzeniu.

„(\`(...)\`)” to forma gry, w której drużyny wcielają się w rolę agencji detektywistycznej, której zadaniem jest rozwiązanie mrocznej zagadki. Każdy zespół musi prawidłowo wskazać trzy elementy (np. sprawcę, motyw oraz metodę) na podstawie poszlak, przedstawianych przez „mistrza gry”. Gra ma 3 rundy. W trakcie każdej z nich zostaną zaprezentowane dowody, znalezione na miejscu zbrodni.

W pierwszej rundzie każda drużyna dostaje 9 podpowiedzi:

*   3 z nich opisują miejsce zbrodni (prowadzą do odkrycia SPRAWCY);
*   3 z nich opisują ślady znalezione w pobliżu (pomagają odkryć METODĘ);
*   3 z nich to podsłuchane strzępy rozmów (sugerują MOTYW).

W drugiej rundzie Prowadzący poda 6 podpowiedzi (po dwie na kategorię), a w ostatniej tylko 3 (po jednej na kategorię). Tylko jedna podpowiedź na rundę jest „ważna dla sprawy”. Pozostałe (dwie w rundzie pierwszej i jedna w drugiej) są nieistotne. Wszystkie podpowiedzi w ostatniej rundzie są ważne. Zadaniem graczy jest oddzielenie istotnych podpowiedzi od nieistotnych i wydedukowanie na ich podstawie kto jest Sprawcą, jaką Metodą dokonał zbrodni i jaki był jego/jej Motyw. Wygrywa ta drużyna, która w najszybszym czasie wskaże prawidłowo trzy wyżej wymienione elementy. W tej grze podobnie jak w (…) liczba uczestników biorących udział w ramach jednej drużyny, oraz liczba drużyn jest nielimitowana.

Częścią wyżej opisanych ram mechaniki gry są scenariusze. Są one tłem danej rozgrywki i nadają jej „klimat”. Za każdym razem gdy gra jest rozgrywana, aby rozgrywka była niepowtarzalna używany jest inny scenariusz np.: (…). Do każdego scenariusza tworzone są indywidualne elementy jak grafika, muzyka, kostiumy. Opracowane scenariusze, które wpisują się w mechanikę gry są podstawą do wcielenia się w rolę „mistrza gry” przez prowadzącego.

Prowadzący zwany „mistrzem gry” jest odpowiedzialny za stworzenie klimatu gry oraz przeprowadzenie rozgrywki. Tworzenie klimatu gry jest indywidualną kwestią każdego prowadzącego i może obejmować wcielanie się w rolę różnych postaci nawiązujących do danego scenariusza (np. prowadzący jest piratem w scenariuszu o (…)). Prowadzący bazując na swoich umiejętnościach aktorskich, odtwarzając rolę (używając kostiumów i rekwizytów) przeprowadza graczy przez poszczególne etapy gry, aż do jej zakończenia.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonanie usług polegających na organizacji ww. gier drużynowych, będzie pobierane jako opłata za wstęp na udział w grze.

Wyłącznie osoby które opłaciły wstęp, mogą uczestniczyć w grze w charakterze graczy (jako członkowie drużyny). W lokalu, w którym prowadzone będą gry, mogą także przebywać inne osoby (inni klienci lokalu), które jednak nie będą brały udziału w grze. Dostęp do usługi rozrywkowej w postaci gry będzie zatem uzależniony od uiszczenia opłaty za udział.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

1.  na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
2.  do obiektów kulturalnych”.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęć „kultura”, „rozrywka” i „widowisko artystyczne”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. pojęć, posłużyć się można wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. (www.sjp.pwn.pl) „kultura” oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, a „rozrywka” oznacza „to, co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Natomiast „widowisko” oznacza „zdarzenie odbywające się w obecności patrzących”, a słowo „artystyczny” należy rozumieć jako „związany ze sztuką lub z artystą” albo „posiadający walory artystyczne”.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% usługi kulturalne i rozrywkowe, lecz wyłącznie w zakresie wstępu m.in. na widowiska artystyczne.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Wnioskodawca świadcząc usługę organizacji opisanej gry występuje w charakterze prowadzącego jako artysta, wykonawca. Jego wynagrodzenie będzie pobierane jako opłata za wstęp, uprawniająca uczestnika do udziału w wydarzeniu – aktywnego korzystania z gry. Organizując wydarzenie artystyczno-rozrywkowe (organizacja gry) Wnioskodawca świadczy usługę, której elementem jest wymiar artystyczny – zapewnienie oprawy artystycznej (występ prowadzącego grę jako artysty, wykonawcy). Zatem organizacja gry będącej przedmiotem wniosku stanowi wydarzenie artystyczno-rozrywkowe, podczas którego uczestnicy biorą udział w widowisku (aktywnie korzystają z rozrywki poprzez uczestnictwo w grze). W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadcząc usługę organizacji gry będzie wykonywał usługę rozrywkową w zakresie wstępu na widowisko artystyczne.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem analizy stanowi usługi rozrywkowe w zakresie wstępu na widowiska artystyczne, o których mowa w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa

w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 64 wskazano bez względu na PKWiU „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

1.  na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
2.  do obiektów kulturalnych”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi usługi rozrywkowe w zakresie wstępu na widowiska artystyczne, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).