Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.296.2023.3.NW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-06
Teza: Brak obowiązku naliczenia podatku VAT przy sprzedaży w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: komornik; licytacja; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku naliczenia podatku VAT przy sprzedaży w drodze licytacji komorniczej udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości będącej własnością dłużnika M.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2023 r. (wpływ 17 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 29 czerwca 2023 r. (wpływ 29 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym od dnia 28 lipca 2022 r. w sprawie (…) prowadzi Pani egzekucję z udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) – objętą nadzorem Sądu będące własnością dłużnik. Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu nr 1/8 oraz 1/5 o łącznym obszarze (…) ha.

Działki nie są położone przy sobie. Działka 1/8 jest działką zabudowaną domem jednorodzinnym wybudowanym w latach 19xx oraz budynkiem o funkcji biurowo -magazynowej, wybudowanym w 20xx r. Na niezabudowanej działce 1/5 znajdują się nakłady obce. Dłużnik aktualnie prowadzi działalność gospodarczą, która ma status zawieszonej (data otwarcia działalności 4 lipca 2018 r., data zawieszenia 1 stycznia 2023 r.) – działalność prowadzona jest pod adresem innym niż zajęta nieruchomość. Dłużnik aktualnie figuruje w rejestrze czynnych podatników VAT na stronie podatki.gov.pl.

Udziały 1/4 oraz w 1/4 w (…) oznaczone nr 2 i 4 dłużnika stały się własnością dłużnika na skutek umowy darowizny z dnia 15 kwietnia 1992 r. oraz 23 czerwca 2016 r. Na wezwanie z dnia 19 stycznia 2023 r. , dłużnik dnia 16 marca 2023 r. nadesłał drogą mailową oświadczenie z dnia 15 marca 2023 r., że jego udziały nie są objęte podatkiem VAT.

Następnie dnia 16 marca 2023 r. mailowo doprecyzował, że udziały stanowią jego majątek prywatny, niezwiązany z jego działalnością i nie były one wprowadzone do jego środków trwałych. Oświadczył, że odliczenia od podatku nie były dokonywane. Dłużnik nie zamieszkuje na zajętej nieruchomości. Dłużnik nie załączył wykazu środków trwałych, egzekucję zgodnie z wnioskiem wierzyciela prowadzi Pani wyłącznie co do udziałów dłużnika w nieruchomości (nie ma możliwości dokonywania zapytań dotyczących innych składników majątku dłużnika, z uwagi na ograniczenie egzekucji).

Pozostałe udziały 1/4 oraz 1/4 w ww. nieruchomości również są przedmiotem egzekucji, są własnością brata dłużnika tj. A, który na tej nieruchomości prowadził własną działalność gospodarczą (aktualnie działalność jest wykreślona od dnia 25 lutego 2021 r. A nie jest aktualnie czynnym podatnikiem VAT. Data wykreślenia z rejestru – 16 stycznia 2019 r.). W trakcie prowadzenia działalności A na nieruchomości wybudował budynek o funkcji biurowo magazynowej, który wykorzystywał tylko do swojej działalności. Dnia (…) maja 2023 r. wystąpiła Pani do Krajowej Informacji Skarbowej na odrębnym formularzu o wydanie interpretacji indywidualnej co do objęcia podatkiem VAT sprzedaży w drodze licytacji komorniczej udziałów A. Egzekucja jest na etapie opisu i oszacowania, który jest prawomocny. Wierzyciel złożył wniosek o wyznaczenie pierwszego terminu licytacji.

Uzupełniając opis sprawy w odpowiedzi na wezwania, w części informacji dotyczących dłużnika M. wyjaśniła Pani, że w sprawie o sygnaturze (…) prowadzi Pani egzekucję z:

I. udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) – objęta nadzorem Sądu będące własnością dłużnika A,

II. udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze KW (…) – objęta nadzorem Sądu będące własnością M.

Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu nr 1/8 oraz 1/5 o łącznym obszarze (…) ha. Działki nie są położone przy sobie. Działka 1/8 jest działką zabudowaną, na niezabudowanej działce 1/5 znajdują się nakłady obce.

Działka 1/5 o pow. 146 m2 stanowi użytek:

· B – (…) ha

· Bi – (…) ha

Działka położona przy ulicy o nawierzchni utwardzonej, w odległości około 2 km od centrum miasta. W terenie znajdują się media infrastruktury technicznej – sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, sanitarnej, telefonu, gazu i energii. Grunt jest zabudowany budynkiem sąsiedniej nieruchomości i zagospodarowany wspólnie z działką sąsiednią. Działka ma kształt wielokąta, zbliżonego do trójkąta, teren ze spadkiem rzędu 2 m w kierunku ogrodu. Grut jest częściowo ogrodzony z furtką, utwardzony jest chodnik.

Działka 1/8 o pow. (…) ha, użytek:

· B – (…) ha

Działka położona przy ulicy o nawierzchni utwardzonej, w odległości około 2 km od centrum miasta. Na terenie znajdują się media infrastruktury technicznej – sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, sanitarnej, telefonu, gazu i energii. Na gruncie są przyłącza do sieci wodnokanalizacyjnej i energii. Działka ma kształt wielokąta zbliżonego do trapezu, teren ze spadkiem rzędu 1,5 m w kierunku ogrodu. Grunt jest zabudowany budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym z garażem pod tarasem oraz budynkiem usługowym. Grunt ogrodzony z przesuwną bramą, utwardzony jest chodnik i wjazd kostką betonową.

Na działce 1/8 znajdują się:

1\. budynek mieszkalny, rok budowy – lata 19xx, o łącznej pow. zabudowy 143 m2, pow. użytkowej 124,05 m2, 1 kondygnacja, podpiwniczenie pełne, poddasze użytkowe, zabudowa wolnostojąca. Stan techniczny parteru jest dobry, poddasze w stanie pogorszonym do remontu kapitalnego i adaptacji. Budynek jest zamieszkiwany przez matkę dłużników i Jej aktualnego męża.

2\. Budynek usługowy o funkcji biurowo-magazynowej, rok budowy – 20xx, w zabudowie tradycyjnej, o pow. zabudowy 121m2, pow. użytkowej 99,49 m2, 1 kondygnacja, bez podpiwniczenia, bez poddasza, wolnostojący. Budynek nieudostępniony do oględzin, cokół budynku niewykończony. Budynek nie jest wykorzystywany od około 2 lat.

Wyjaśniła Pani, że w toku egzekucji komorniczej przedmiotem przyszłej licytacji będą cztery udziały po 1/4 w nieruchomości oznaczonej (…) (bez podziału na działki geodezyjne) – tj. dwa udziały 1/4 należące do A. (akta nadzoru (…) ) oraz dwa udziały po 1/4 M. (akta nadzoru (…) ). Sąd wyznaczy odrębny termin licytacji dla udziałów A. 1/4 (…) oraz odrębny termin dla udziałów M. (…). Przedmiotem licytacji nie będą udziały w poszczególnych działkach, będą nimi udziały w księdze wieczystej (…) tak jak wskazano powyżej.

Wobec powyższego dnia 22 maja 2023 r. złożyła Pani dwa wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych i uiściła dwie opłaty po 40,00 zł.

Wobec tego, że zdarzenia przyszłe będą dwa, zostały złożone dwa wnioski o interpretację indywidualne stąd uiściła Pani dwie opłaty.

Z uwagi na treść I wezwania dodatkowej opłaty 40 zł (wynikające z faktu, że dla celów opodatkowania podatkiem VAT dostawa odrębnej działki ewidencyjnej stanowi odrębne zdarzenie przyszłe w załączeniu przesyłała Pani potwierdzenie dodatkowych opłat – 40 zł zarówno co do wniosku o interpretację dotyczącą udziałów A., jak i udziałów M. (tj. 2 x 40 zł). Łącznie od dwóch wniosków uiściła Pani cztery opłaty po 40 zł.

Wyjaśniła Pani, że w tytule przelewu z dnia 15 czerwca 2023 r. dotyczącym udziału A. wpisała Pani numer znaku sprawy (…).

Odnosząc się do pytań wskazanych w części I wezwania z dnia 23 czerwca 2023 r. (wpływ dnia 26 czerwca 2023 r.) oświadczyła Pani, że: sprawa (…) prowadzona jest wobec M. wyłącznie w zakresie egzekucji z nieruchomości, co oznacza, że ma Pani znacząco ograniczone możliwości dokonywania zapytań co do jego osoby. Co do A. egzekucja toczy się ze wszystkich sposobów, może Pani w Jego wypadku dokonywać szerszych zapytań.

Nie posiada Pani również uprawnień kontrolnych w zakresie faktów, które mogłyby stanowić odpowiedzi na zadane przez Organ pytania. Takie uprawnienia posiada Urząd Skarbowy. Komornik Sądowy jest wyłącznie organem egzekucyjnym.

W toku egzekucji podjęła Pani następujące działania, które zostały udokumentowane.

Pismem z dnia 19 stycznia 2023 r. (doręczono dłużnikowi dnia 24 stycznia 2023 r.) wyznaczającym czynności oględzin w obecności biegłego sądowego wezwała Pani dłużnika M. złożenia pisemnego oświadczenia, czy na ww. nieruchomości zawarta jest pisemna lub ustna umowa dzierżawy (w przypadku umów pisemnej należało złożyć kopię tej umowy, w przypadku umowy ustanej wskazać strony umowy oraz ich adresy, a także warunki na jakiej została zawarta mowa) w terminie 7 dni od dnia otrzymania pisma pod rygorem nieuwzględnienia tej umowy w dalszej egzekucji. Ponadto złożenia Pani pisemnego oświadczenia, czy ww. nieruchomość objęta jest podatkiem VAT oraz złożenie wykazu środków trwałych, który potwierdza ten fakt, a w przypadku zakończenia działalności złożenia remanentu likwidacji oraz ostatniej deklaracji VAT, w terminie 7 dni od dnia otrzymania pisma.

Dłużnik nie odpowiedział na wezwanie w zakreślonym terminie, jak również nie brał udziału w czynności oględzin wyznaczonej na dzień 22 lutego 2023 r.

Pismem z dnia 9 marca 2023 r. (doręczonym dłużnikowi dnia 13 marca 2023 r.) dotyczącym wyznaczenia terminu opisu i oszacowania nieruchomości wezwała Pani dłużnika M. do złożenia Pani pisemnego oświadczenia, czy ww. nieruchomość objęta jest podatkiem VAT oraz złożenie wykazu środków trwałych, który potwierdza ten fakt, a w przypadku zakończenia działalności złożenia remanentu likwidacji oraz ostatniej deklaracji VAT w terminie 7 dni od dnia otrzymania pisma.

W odpowiedzi na to pismo dłużnik dnia 16 marca 2023 r. nadesłał do Pani wiadomość mailową z załączonym świadczeniem o następującej treści:

„W nawiązaniu do pisma otrzymanego dnia 14 kwietnia 2023 r. w związku z zawiadomieniem o terminie oszacowania nieruchomości przy ul. (…) oświadczam, iż udziały należące do M. nie są objęte podatkiem VAT”.

Następnie w odrębnej wiadomości e mail z dnia 16 marca 2023 r. M. doprecyzował, że nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, nie związany z działalnością i nie jest wprowadzona do środków trwałych. Według Jego oświadczenia odliczenia od podatku VAT nie były wykonywane z udziałów będących Jego własnością.

Dłużnik nie załączył jednak żadnego wykazu środków trwałych, jest to wyłącznie Jego oświadczenie przesłane do Pani drogą mailową. Nie przedstawił również żadnej umowy z Jego bratem A., który na tej nieruchomości od 1 listopada 2013 r. do 2 stycznia 2021 r. prowadził działalność gospodarczą.

Dłużnik M. nie stawił się na czynności opisu i oszacowania nieruchomości.

W portalu ceidg.gov.pl zweryfikowała Pani, że M. figuruje jako osoba prowadząca działalność (…) od dnia 4 lipca 2018 r., od dnia 1 stycznia 2023 r. działalność ma status zawieszonej.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 73.11.Z Działalność agencji reklamowych. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 18.13.Z Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku, 63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana, 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, 82.19.Z Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura.

W portalu www.podatki.gov.pl zweryfikowała Pani, że M. jest czynnym podatnikiem VAT (również na dzień dzisiejszy, tj. 17 czerwca 2023 r.).

Dnia 23 czerwca 2023 r. wezwała Pani M. do złożenia oświadczenia, czy zawarto umowę dzierżawy pisemną lub ustną, dotyczącą swoich udziałów ze swoim bratem A., który na tej nieruchomości prowadził działalność gospodarczą (w przypadku odpowiedzi pozytywnej wezwała Pani do przesłania kopii tej umowy) oraz złożenia oświadczenia, czy w związku z tym, że na nieruchomości oznaczonej (…) – A. prowadził działalność gospodarczą dłużnik otrzymywał jakiekolwiek wynagrodzenie od brata, wynikające z tego że jest współwłaścicielem ułamkowym nieruchomości.

Dłużnikowi doręczono wezwanie drogą mailową dnia 23 czerwca 2023 r.

Dnia 26 czerwca 2023 r. otrzymała Pani drogą mailową oświadczenie dłużnika M., że nie zawierał on z bratem żadnej umowy dzierżawy, jak również nie pobierał żadnego wynagrodzenia z tytułu użytkowania nieruchomości przez brata.

Wezwała Pani A., zam. B. – osobę, której nakłady obce znajdują się na niezabudowanej działce 1/5, pismem z dnia 19 stycznia 2023 r. (doręczonego dnia 23 stycznia 2023 r. ) wyznaczającym czynność oględzin w obecności biegłego sądowego – do złożenia Pani pisemnego oświadczenia, czy na ww. nieruchomość zawarta jest pisemna lub ustna umowa dzierżawy (w przypadku umów pisemnej należy złożyć kopię tej umowy, w przypadku umowy ustanej wskazać strony umowy oraz ich adresy, a także warunki na jakiej została zawarta mowa) w terminie 7 dni od dnia otrzymania pisma pod rygorem nieuwzględnienia tej umowy w dalszej egzekucji.

Wezwana osoba nie złożyła wyjaśnień, nie stawiła się również na czynnościach.

### Pytanie

Czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) – objęta nadzorem Sądu będące własnością dłużnika M. jest objęta obowiązkiem naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż w drodze licytacji komorniczej udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) – objęta nadzorem Sądu będące własnością dłużnika M. – nie jest objęta obowiązkiem naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną, w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwany dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z nieruchomości z udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B. Nieruchomość będąca własnością dłużnika M. Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu nr 1/8 oraz 1/5 o łącznym obszarze (…) ha.

Działki nie są położone przy sobie. Działka 1/8 jest działką zabudowaną domem jednorodzinnym wybudowanym w latach 19xx oraz budynkiem o funkcji biurowo -magazynowej, wybudowanym w 20xx r. Budynek jest zamieszkiwany przez matkę dłużników i Jej aktualnego męża. Na niezabudowanej działce 1/5 znajdują się nakłady obce. Grunt jest zabudowany budynkiem sąsiedniej nieruchomości i zagospodarowany wspólnie z działką sąsiednią. Udziały 1/4 oraz w 1/4 w (…) oznaczone stały się własnością dłużnika na skutek umowy darowizny z dnia 15 kwietnia 1992 r. oraz 23 czerwca 2016 r. Pozostałe udziały 1/4 oraz 1/4 nieruchomości również są przedmiotem egzekucji, są własnością brata dłużnika tj. A., który na tej nieruchomości prowadził własną działalność gospodarczą.

Z informacji uzyskanych od dłużnika wynika, że jego udziały nie są objęte podatkiem VAT. Ponadto przedmiotowe udziały stanowią Jego majątek prywatny, nie związany z jego działalnością i nie były one wprowadzone do Jego środków trwałych. Dłużnik oświadczył, że odliczenia od podatku nie były dokonywane. Dłużnik nie zamieszkuje na zajętej nieruchomości, nie zawierał z bratem żadnej umowy dzierżawy, jak również nie pobierał żadnego wynagrodzenia z tytułu użytkowania nieruchomości przez brata.

Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż w drodze licytacji komorniczej udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości, która to nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej (bowiem dłużnik nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości działalności gospodarczej) oraz – jak wynika z treści wniosku – która nie była przedmiotem dzierżawy – jako sprzedaż majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy wobec ww. dostawy.

**Podsumowując,** **w związku z prowadzoną egzekucją sprzedażą w drodze licytacji komorniczej udziałów 1/4 oraz 1/4 niewydzielonej części nieruchomości położonej: B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) – objęta nadzorem Sądu będące własnością dłużnika M. nie będzie objęta obowiązkiem naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług.**

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).