Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-687/13-4/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-13
Teza: Opodatkowanie zbycia nieruchomości w ramach umowy zamiany. Przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowanie wydatków fakturami/rachunkami. Możliwość zadeklarowania kwoty niższej niż kwota pochodząca ze sprzedaży nieruchomości – korekta zeznania. (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; faktura; korekta-korekta zeznania; nadpłata; nieruchomości; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2013 r. (data wpływu 24 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części odnoszącej się do:

*   możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej oraz dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe – **jest prawidłowe,**

*   faktur/rachunków dokumentujących wydatki na własne cele mieszkaniowe – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 12 grudnia 2013 r., Nr IPTPB2/415-687/13-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19 grudnia 2013 r., natomiast w dniu 24 grudnia 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 22 grudnia 2013 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku.

Stan faktyczny:

W dniu 29 lipca 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Między małżonkami istnieje ustawowa majątkowa wspólność małżeńska.

W dniu 17 marca 2009 r. Wnioskodawczyni dostała w darowiźnie od rodziców działkę w W. Następnie w dniu 19 marca 2009 r. Wnioskodawczyni darowała mężowi połowę przedmiotowej działki, w konsekwencji czego, małżonkowie mieli po ½ udziału we współwłasności. Na wspomnianej działce wybudowali dom. Aby uniknąć sytuacji, w której małżonkowie mają po ½ udziału we współwłasności, w dniu 13 sierpnia 2013 r. rozszerzyli z mężem wspólność majątkową na składniki majątków odrębnych, polegającą na włączeniu ich do majątku wspólnego. Wnioskodawczyni wskazała, że chodziło o to, aby mieć wspólność majątkową małżeńską (takie też było zamierzenie darowizny dla męża).

W dniu 30 sierpnia 2013 r. małżonkowie sprzedali dom. Nie była to sprzedaż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż nastąpiła przed upływem okresu 5 lat i jest opodatkowana podatkiem 19% (dochód). Wnioskodawczyni wskazała, że będzie korzystała z ulgi mieszkaniowej, aby uniknąć zapłaty 19% podatku od dochodu ze sprzedaży nieruchomości w W.

Dodatkowo podała, że poniosła następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe (środki pochodziły z odpłatnego zbycia nieruchomości w W., o której pisała na wstępie):

*   w dniu 9 września 2013 r. wraz z mężem Wnioskodawczyni kupiła działkę budowlaną w B., na podstawie aktu notarialnego, na której małżonkowie wybudują dom. Działkę kupiono na zasadzie współwłasności małżeńskiej;

*   zakup projektu budowlanego domu;

*   zakup materiałów budowlanych, które zostaną wykorzystane pod budowę domu w B., takich jak: (bloczki betonowe, cegły do budowy ścian zewnętrznych i wewnętrznych, stal zbrojeniową, okna dachowe, rynny dachowe, dachówkę ceramiczną, akcesoria dachowe, materiały do wykonania instalacji elektrycznej w domu: kable, skrzynka elektryczna z osprzętem, kominy, palne i wentylacyjne).

Zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki na własne cele mieszkaniowe poniesione do tej pory nie pokrywają w pełni połowy kwoty przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w W. W związku z czym będzie Ona ponosiła kolejne wydatki na własne cele mieszkaniowe, z pieniędzy pochodzących ze sprzedaży domu w W. Aby uzyskać tą kwotę Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki będą ponoszone na budowę domu w B. i będą to:

*   zapłata za usługi budowlane (wykonanie fundamentów, wymurowanie ścian i wykonanie stropów, wykonanie pokrycia dachowego, wykonanie instalacji elektrycznej w domu, wykonanie instalacji hydraulicznej w domu, wykonanie tynków, wykonanie wylewek, wykonanie gładzi ścian wewnętrznych domu, malowanie, montaż okien, montaż drzwi, kładzenie płytek, wykonanie schodów, położenie podłóg, wykonanie ocieplenia domu);

*   zakup kolejnych materiałów koniecznych do wykonania wyżej wymienionych usług (piasek, cement, wapno, beton do fundamentów i stropów, materiały ochronne do fundamentów, więźba dachowa, materiały do ocieplenia domu: styropian, kleje, siatki, struktura; wełna do ocieplenia poddasza, materiały i urządzenia niezbędne do wykonania instalacji hydraulicznej i OC: piec, rury, CO, grzejniki, zawory, głowice termostatyczne, pompy, rozdzielacze, stacja uzdatniania wody; okna, drzwi wejściowe do domu, drzwi wewnętrzne, płyty gipsowo-kartonowe, stelaże do płyt gipsowo-kartonowych, gładzie do ścian, farby, płytki, panele, deski podłogowe, tynki strukturalne parapety zewnętrzne i wewnętrzne, deska elewacyjna, kamień elewacyjny, balustrady balkonowe, wanny, kabiny prysznicowe, ceramikę łazienkową: zlew, wc, materiały do wykonania instalacji alarmowej, wkład kominkowy).

Wnioskodawczyni wskazała, że faktury/rachunki na materiały/usługi wymienione powyżej będą ponoszone z majątku wspólnego pochodzącego ze sprzedaży nieruchomości w W. i wystawione będą następująco:

*   tylko na imię i nazwisko Wnioskodawczyni;

*   tylko na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni;

*   wspólnie na Wnioskodawczynię i Jej męża.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

1.  Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać, że zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, cały przychód ze sprzedaży nieruchomości w W. w wysokości połowy ceny sprzedaży, przeznaczając na wspólny cel mieszkaniowy z mężem, tj. zakup działki budowlanej na zasadzie współwłasności małżeńskiej w B. i budowę domu na tej działce (zakup materiałów i usług wymienionych w części G, poz. 68), będzie mógł w pełni skorzystać ze zwolnienia w ramach ww. artykułów?
2.  Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, potwierdzeniem wydatków na własne cele mieszkaniowe (wymienionych w części G, poz. 68) ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości w W. są/będą:
    *   akt notarialny, z którego wynika kwota równa wartości połowy działki, którą Wnioskodawczyni zakupiła pod budowę domu w B. na zasadzie współwłasności małżeńskiej;
    *   faktury/rachunki wystawione na materiały i usługi (wymienione w części G, poz. 68) na imię i nazwisko Wnioskodawczyni;
    *   faktury/rachunki wystawione na materiały i usługi (wymienione w części G, poz. 68) na imię i nazwisko Wnioskodawczyni i Jej męża;
    *   faktury/rachunki wystawione na materiały i usługi (wymienione w części G, poz. 68) na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni

oraz jaką część wartości faktur/rachunków Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do swojej kwoty wydanej na własny cel mieszkaniowy?

1.  Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, w PIT-39 Wnioskodawczyni może zadeklarować kwotę niższą (kwotę którą przeznaczy na cele mieszkaniowe), niż połowa ceny sprzedaży nieruchomości w W., aby od reszty kwoty niezadeklarowanej w PIT-39 od razu zapłacić 19% podatek, tak aby po 2 latach nie trzeba było płacić odsetek, gdyby Wnioskodawczyni nie uzyskała jednak całej kwoty równej połowie ceny sprzedaży nieruchomości w W.? Czy gdyby okazało się, że wyda i udokumentuje pełną kwotę, równą połowie ceny sprzedaży nieruchomości w W., a zapłaciłaby podatek, w związku z zadeklarowaniem niższej kwoty to czy będzie mogła złożyć korektę i odzyskać pieniądze?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i 2. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 3 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1)

Wydatkowanie przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w W., której Wnioskodawczyni wraz z mężem była właścicielką na zasadzie współwłasności małżeńskiej, może w całości skorzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ust. 1 pkt 131 oraz na podstawie art. 21 ust. 25 ww. ustawy, w stosunku do całej kwoty, jeśli kwota przychodu zostanie przeznaczona nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup działki w B. na zasadzie współwłasności małżeńskiej, a następnie na budowę domu na tej działce (materiały i usługi wymienione w części G, poz. 68).

Powyższe wnioski Wnioskodawczyni wysuwa na podstawie zapisu art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego; budowę, rozbudowę, nadbudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Następnie, Wnioskodawczyni wskazuje na art. 26 ww. ustawy, podając, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Ad. 2)

Według Wnioskodawczyni, co do potwierdzenia wydatków na cele mieszkaniowe, kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Zdaniem Wnioskodawczyni, potwierdzeniem wydatków na własne cele mieszkaniowe wymienione w części G, poz. 68 są/będą:

*   akt notarialny, z którego wynika kwota równa wartości połowy działki, którą zakupiła na zasadzie współwłasności małżeńskiej w B. pod budowę domu;

*   faktury/rachunki na materiały i usługi wymienione w części G, poz. 68 wystawiane na imię i nazwisko Wnioskodawczyni (będzie mogła Ona zaliczyć sobie 100% wartości wynikającej z faktury/rachunku, jeśli Jej mąż nie będzie dokumentował tym dokumentem własnego wydatku mieszkaniowego, gdyby jednak dokumentował, Wnioskodawczyni może zaliczyć 50% wartości tego dokumentu);

*   faktury/rachunki na materiały i usługi wymienione w części G, poz. 68 wystawiane na Wnioskodawczynię i Jej męża (będzie Ona mogła zaliczyć sobie 50% wartości);

*   faktury/rachunki na materiały i usługi wymienione w części G, poz. 68 wystawiane tylko na męża Wnioskodawczyni (będzie Ona mogła zaliczyć sobie 50% wartości).

Wnioskodawczyni wskazuje, że co do możliwości skorzystania z faktur wystawianych tylko na męża, uzasadnia Ona swoje stanowisko treścią interpretacji z dnia 4 października 2011 r., Nr IPTPB2/415-384/11-2/KSU, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w której stwierdzono, cyt.: „wydatki związane z budową budynku były ponoszone ze środków stanowiących ustawową wspólność majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i Jej męża, pochodzących z dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dodała również, że bez znaczenia jest, że na fakturach widnieje wyłącznie nazwisko męża Wnioskodawczyni. Skoro przedmiotowe wydatki poniesione były w okresie, gdy Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska, to faktury wystawione na imię i nazwisko męża mogą stanowić dowód poniesienia wydatku przez Wnioskodawczynię. Na tym polega ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, że nie ma potrzeby, aby faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko zarówno jednego jak również drugiego z małżonków skoro środki na te wydatki pochodzą z majątku wspólnego małżonków”.

Według Wnioskodawczyni, z treści tej wynika także, że faktury mogą być wystawiane na obojga małżonków „nie ma potrzeby, aby faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko zarówno jednego, jak również drugiego z małżonków”. Ze stwierdzenia można wyczytać, że sytuacja wystawienia faktury na obojga małżonków nie jest wykluczona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części odnoszącej się do:

*   możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej oraz dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe –**jest prawidłowe,**

**

*   faktur/rachunków dokumentujących wydatki na własne cele mieszkaniowe – **jest nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zauważyć, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni podała ust. 1 pkt 131 oraz art. 25 i art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, Organ podatkowy przyjął, że Wnioskodawczyni miała na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawodawca w cytowanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem nabycie. Termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Zatem, należy stwierdzić, że przez pojęcie „nabycie” użyte w ww. artykule, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w dniu 29 lipca 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. W dniu 17 marca 2009 r. Wnioskodawczyni dostała w darowiźnie od rodziców działkę w W. Następnie w dniu 19 marca 2009 r. Wnioskodawczyni darowała mężowi połowę przedmiotowej działki, w konsekwencji czego małżonkowie mieli po ½ udziału we współwłasności. Na wspomnianej działce wybudowali dom. Następnie w dniu 13 sierpnia 2013 r. rozszerzyli z mężem wspólność majątkową na składniki majątków odrębnych, polegającą na włączeniu ich do majątku wspólnego. W dniu 30 sierpnia 2013 r. małżonkowie sprzedali dom. Nie była to sprzedaż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wskazała, że będzie korzystała z ulgi mieszkaniowej aby uniknąć zapłaty 19% podatku od dochodu ze sprzedaży nieruchomości w W.

Dodatkowo podała, że poniosła wydatki na własne cele mieszkaniowe (środki pochodziły z odpłatnego zbycia nieruchomości w W.), tj.:

*   w dniu 9 września 2013 r. wraz z mężem kupiła działkę budowlaną w B., na podstawie aktu notarialnego, na której małżonkowie wybudują dom. Działkę kupiono na zasadzie współwłasności małżeńskiej;

*   zakup projektu budowlanego domu;

*   zakup materiałów budowlanych, które zostaną wykorzystane pod budowę domu w B.

W dalszej części wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki na własne cele mieszkaniowe poniesione do tej pory nie pokrywają w pełni połowy kwoty przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w W. W związku z czym będzie Ona ponosiła kolejne wydatki na własne cele mieszkaniowe, z pieniędzy pochodzących ze sprzedaży domu w W.

Aby uzyskać tą kwotę Wnioskodawczyni wskazała, że wydatki będą ponoszone na budowę domu w B. i będą to:

*   zapłata za usługi budowlane;

*   zakup kolejnych materiałów koniecznych do wykonania wyżej wymienionych usług.

Przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), w szczególności zaś Działu III, Tytułu I Księgi drugiej tej ustawy wskazują, że nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.

Stosownie do art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności winna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.

Zauważyć również należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. ustawy). Ponadto ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Istotne jest przy tym ustalenie, czy włączenie działki stanowiącej majątek osobisty małżonka do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową stanowiło jej nabycie przez drugiego małżonka. Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 ww. ustawy, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48 ww. ustawy). Zgodnie z komentarzem doktryny do art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: „Małżeńska umowa majątkowa w zasadzie reguluje stosunki majątkowe między małżonkami na przyszłość, tj. umowa zawarta przed zawarciem małżeństwa - na czas od chwili zawarcia małżeństwa, a umowa zawarta w trakcie trwania małżeństwa - na czas od jej zawarcia. Strony jednak mogą określić inny, przyszły termin, z którego nadejściem umowa wejdzie w życie (art. 116 k.c.). Rozszerzając lub ograniczając wspólność ustawową, strony mogą także nadać umowie skutek wsteczny w tym sensie, że w pierwszym wypadku mogą włączyć do majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do ich majątków osobistych, a w drugim wypadku mogą wyłączyć z majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do tego majątku.”, (Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz; pod red. Kazimierza Piaseckiego, LexisNexis, Wydanie 5, s. 313). Wynika z tego, że na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków – jak miało to miejsce w niniejszej sprawie.

Wyjaśnić należy, że w chwili otrzymania darowizny – w dniu 19 marca 2009 r. – Wnioskodawczyni dysponowała całą nieruchomością, która wchodziła w skład Jej majątku odrębnego. Z uwagi jednak na fakt przekazania mężowi darowizny, której przedmiotem był udział ½ w nieruchomości mieszącej się w W., doszło do zbycia ww. udziału w nieruchomości, który od tej chwili wszedł do majątku osobistego (odrębnego) małżonka Wnioskodawczyni. Natomiast rozszerzenie w dniu 13 sierpnia 2013 r. wspólności majątkowej małżeńskiej doprowadziło w konsekwencji do nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w części nieruchomości, który został wcześniej nabyty przez męża Wnioskodawczyni do jego majątku osobistego.

Zatem stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość w dwóch datach, tj.:

*   w 2009 r. w drodze darowizny od rodziców;

*   w 2013 r. w wyniku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z uwagi na powyższe, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzemieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosowanie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy lub praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Podkreślić trzeba, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa) dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa wyłącznie na wskazane w ustawie (art. 21 ust. 25 ww. ustawy) cele mieszkaniowe. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu.

Poza tym, z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonym w tej umowie. Podatnik musi jednoznacznie udowodnić, że to te środki finansowe, a nie inne zostały na ten cel przeznaczone. Wobec tego ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Do obliczenia wysokości zwolnienia mogą być uwzględnione wyłącznie te wydatki, które poniesione zostały najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zatem, skoro Wnioskodawczyni, w terminie określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, przeznaczy cały przypadający na Nią przychód uzyskany z odpłatnego zbycia działki w W. na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, tj.: zakup działki budowlanej w B. oraz wydatki poniesione w związku z budową budynku mieszkalnego na tej działce (zakup projektu budowlanego, zakup materiałów/usług budowlanych), to będzie Ona mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Jednocześnie podkreślić należy, że kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zatem zauważyć należy, że zarówno akt notarialny potwierdzający zakup działki budowlanej, jak i faktury/rachunki potwierdzające zakup materiałów i usług związanych z budową domu na ww. działce, dokumentujące poniesienie konkretnych wydatków przez Wnioskodawczynię, mogą stanowić dowód stwierdzający poniesienie przez Wnioskodawczynię wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w części dotyczącej dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do części pytania nr 2 dotyczącej określenia jaką część wartości faktur/rachunków Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do swojej kwoty wydanej na własny cel mieszkaniowy wskazać należy, że w przedmiotowym wniosku podano, że wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego udokumentowane fakturami/rachunkami ponoszone są z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej męża pochodzącego z przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w W. Ww. faktury/rachunki wystawione są następująco: tylko na imię i nazwisko Wnioskodawczyni; tylko na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni; wspólnie na Wnioskodawczynię i Jej męża.

Mając na uwadze powyżej powołane przepisy ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy dotyczące wspólności ustawowej wskazać należy, że w przypadku zbycia nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego małżonków, każdy z nich jako odrębny podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zobowiązany jest do rozliczenia połowy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżeński i wyliczenia należnego podatku dochodowego.

Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie wydatki ponoszone na własny cel mieszkaniowy, jakim jest zakup działki i budowa domu w B., pochodzą/będą pochodziły ze środków wspólnych małżonków, gdyż Wnioskodawczyni i Jej mąż objęci są ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Zatem uznać należy, że wydatki ponoszone są w równym stopniu zarówno przez Wnioskodawczynię, jak i Jej męża. Bez znaczenia jest fakt, że część faktur/rachunków wystawionych jest wyłącznie na nazwisko Wnioskodawczyni lub Jej męża, albo że faktury/rachunki wystawione są na oboje małżonków. Wskazać należy, że skoro przedmiotowe wydatki ponoszone są/będą w okresie, gdy Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym istnieje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska, to ww. faktury/rachunki, mogą stanowić dowód poniesienia wydatku zarówno przez Wnioskodawczynię, jak i Jej męża, bez względu na którego z małżonków zostały wystawione. Na tym polega ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, że nie ma potrzeby aby faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko zarówno jednego, jak i drugiego z małżonków, skoro środki na te wydatki pochodzą z majątku wspólnego małżonków. Powyższe oznacza, że oboje małżonkowie mają równe prawo do odliczenia ponoszonych w trakcie trwania małżeństwa wydatków.

Zatem, Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, wyłącznie połowę poniesionych w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej wydatków wynikających z ww. faktur/rachunków.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe, gdyż wskazała w nim, że owszem w przypadku faktur/rachunków wystawionych wyłącznie na imię i nazwisko męża, oraz faktur/rachunków wystawionych na oboje małżonków, będzie Ona mogła zaliczyć jako własne cele mieszkaniowe 50% wartości wynikających z ww. dokumentów, jednak odnosząc się do faktur/rachunków wystawionych wyłącznie na Jej imię i nazwisko wskazała, że jest Ona uprawniona do odliczenia 100% ich wartości.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej, tutejszy Organ stwierdza, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

**