Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-702/13/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-15
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2013 r. (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 listopada 2013 r. (data wpływu 6 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika:

*   **jest nieprawidłowe** - w zakresie uznania, że nieruchomość będzie korzystała ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT oraz że dostawa terenu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia z VAT,
*   **jest prawidłowe** – w zakresie uznania, że sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała ze stawki 23% VAT.

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 listopada 2013 r. (data wpływu 6 listopada 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 października 2013 r. znak: IBPP1/443-702/13/BM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzi postępowanie egzekucyjne w egzekucji z nieruchomości dłużnika. Przedmiotem zajęcia jest nieruchomość tj. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonej zgodnie z księgą wieczystą jako działki ewidencyjne nr 425/14, 660/14, 662/14 o łącznej powierzchni 0,4680 ha wraz z resztkami fundamentów budynków kiedyś znajdujących się na nieruchomości. Dla nieruchomości została założona księga wieczysta, która jest prowadzona przez Sąd Rejonowy. Powyższa nieruchomość została oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę na kwotę 247.078,00 zł (w tym działka nr 425/14 - na kwotę 224.799,00 zł, 660/14 - na kwotę 21.170,00 zł, 662/14 - na kwotę 1.109,00 zł). Zgodnie z zapisami m.p.z.p. przyjętego uchwałą nr 254/2003 z dnia 23 grudnia 2003 r. Rady Miasta (Dz. U. woj. z 2004 r. Nr 33, poz. 1084) przedmiotowe nieruchomości znajdują się na obszarze oznaczonym symbolem: PU - obszar usługowo- produkcyjny także w części powierzchni (ok. 368 m2- działka o nr ewid.: 425/14, 660/14, 662/14) oznaczona jako (symbol k) - drogi lokalne (gminne). Zgodnie z zapisami ewidencji gruntów i budynków działka stanowi własność Skarbu Państwa i pozostaje w użytkowaniu wieczystym dłużnika do dnia 5 grudnia 2089 r. Teren przedmiotowej nieruchomości obecnie jest nieużytkowany, nie wykazuje on zmian rzędnych wysokości, jest nieogrodzony i nieuzbrojony. Na nieruchomości znajdują się resztki fundamentów dawnej hali sportowej. Stwierdzono także, że na nieruchomości nie znajdują się budynki i budowle ujawnione w księdze wieczystej (budynek hotelowy, kotłownia, garaż, warsztat montażowy, budynek biurowy, kotłownia, garaż, warsztat montażowy, wiata magazynowa, przybudówka do wiaty). Ponadto Urząd Miasta nie wykazuje jakiejkolwiek klasyfikacji ww. budynków/budowli, z uwagi na ich brak na przedmiotowej nieruchomości. Dłużnik prowadził pod wyżej wymienionym adresem nieruchomości działalność gospodarczą w okresie od 2 stycznia 1995 r. do 31 sierpnia 2004 r. (oficjalnie wyrejestrował działalność gospodarczą z dniem 1 czerwca 2004 r.). Dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 19 czerwca 2002 r. Akt ten został zawarty pomiędzy S.A. a dłużnikiem. Celem nabycia przedmiotowej nieruchomości było prowadzenie działalności gospodarczej. Zakup nieruchomości nie został udokumentowany fakturą VAT (oświadczenie dłużnika). Nieruchomość została nabyta za kwotę 350.000,00 zł (na cenę składało się prawo użytkowania wieczystego gruntu w kwocie 160.000,00 zł oraz cena za budynki, budowle i urządzenia w kwocie 190.000,00 zł - ceny te nie zawierały podatku od towarów i usług VAT gdyż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o tym podatku z dnia 8 stycznia 1993 r. sprzedaż ta była zwolniona od opodatkowania tym podatkiem. Dłużnikowi przy nabyciu działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale z niego nie skorzystał. Na nieruchomości znajdują się resztki fundamentów pozostałego budynku hali sportowej, która obecnie podlega samowolnej rozbiórce przez osoby trzecie - Powiatowy inspektorat Nadzoru Budowlanego nie wydał pozwolenia na rozbiórkę. Budynki i budowle przy zakupie już znajdowały się na terenie nieruchomości (stare garaże i budynek biurowy dawnego PTHW -oświadczenie dłużnika). Budynki i budowle były oddane do użytkowania przed zakupem przedmiotowej nieruchomości przez dłużnika. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed zakupem nieruchomości przez dłużnika, dłużnik nie ponosił wydatków na poczet ulepszenia budynków/budowli przekraczające 30% wartości początkowej. Pierwsze zasiedlenie budynków/budowli miało miejsce w czerwcu 2002 roku. Dłużnik w odniesieniu do każdego odrębnego budynku i budowli (lub ich części) nie ponosił wydatków na ich polepszenie. Dłużnik nie wykorzystywał ulepszonych budynków i budowli przez okres przekraczający 5 lat. Dłużnik posiadał prawo do obniżenia kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ewentualnych wydatków poniesionych na budowę budowli i budynków znajdujących się na działkach. Po nabyciu przedmiotowej nieruchomości dłużnik wykorzystywał budynki/budowle zgodnie z ich przeznaczeniem. Dłużnik wykorzystywał budynki i budowle do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - prowadził działalność handlową. Działki, budynki i budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy. Dłużnik był podatkiem podatku VAT w latach 1995-2004 roku z tytułu sprzedaży towarów i usług. Dłużnikowi przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości w drodze zawartego aktu notarialnego w jakiejkolwiek części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dłużnik oświadczył, ze dostawa nieruchomości w trybie licytacji komorniczej korzysta ze stawki „zw” VAT. Na ww. nieruchomości została ustanowiona hipoteka: Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 193.337,50 zł (sto dziewięćdziesiąt trzy tysiące trzysta trzydzieści siedem 50/100 złotych) na rzecz Przedsiębiorstwa Przemysłowo-Handlowego na podstawie Nakazu Zapłaty w postępowaniu upominawczym zaopatrzonym w klauzulę wykonalności w dniu 25 czerwca 2004 r. przez Sąd Okręgowy – chwila wpisu 6 sierpnia 2004 r.

Hipoteka przymusowa kaucyjna do kwoty 132.500,00 zł (sto trzydzieści dwa tysiące pięćset złotych) na rzecz Skarbu Państwa - Naczelnika Urzędu Skarbowego z tytułu zaległości w podatku VAT za 1999 rok na podstawie ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA - chwila wpisu 12 października 2004 r.

Hipoteka przymusowa kaucyjna do kwoty 11.621.849,50 zł (jedenaście milionów sześćset dwadzieścia jeden tysięcy osiemset czterdzieści dziewięć 50/100 złotych) wraz z odsetkami i kosztami postępowania egzekucyjnego na rzecz Skarbu Państwa - Dyrektora Izby Celnej w \`(...)\` z tytułu zaległości w podatku akcyzowym za 1999 rok na podstawie ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA z dnia 26 października 2004 r.) - chwila wpisu 10 listopada 2004 r., DECYZJI z dnia 26 października 2004 r.) - chwila wpisu 10 listopada 2004 r.

Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 156.815,17 zł (sto pięćdziesiąt sześć tysięcy osiemset piętnaście 17/100 złotych) w tym: należność główna w kwocie 150.928,57 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy dziewięćset dwadzieścia osiem 57/100 złotych) wraz z odsetkami ustawowymi liczonymi od dnia 3.01.2004 r. do dnia zapłaty oraz kwota 5.886,60 zł (pięć tysięcy osiemset osiemdziesiąt sześć 60/100 złotych) tytułem kosztów postępowania na rzecz Przedsiębiorstwa Przemysłowo-Handlowego na podstawie NAKAZU ZAPŁATY W POSTĘPOWANIU NAKAZOWYM ZAOPATRZONYM W KLAUZULĘ WYKONALNOŚCI W DNIU 26 października 2004 r. przez Sąd Okręgowy data wydania orzeczenia 2 września 2004 r.) - chwila wpisu 7 grudnia 2004 r.

Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 18.625.187,00 zł (osiemnaście milionów sześćset dwadzieścia pięć tysięcy sto osiemdziesiąt siedem złotych) w tym należność główna w wysokości 7.288.606,00 zł (siedem milionów dwieście osiemdziesiąt osiem tysięcy sześćset sześć złotych) oraz odsetki i koszty postępowania egzekucyjnego - na rzecz Skarbu Państwa - Dyrektora Izby Celnej w \`(...)\` na podstawie Tytułu wykonawczego z dnia 10 grudnia 2004 r. wydanego przez Dyrektora Izby Celnej w \`(...)\` - chwila wpisu 30 grudnia 2004 r. Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 348.783,81 (trzysta czterdzieści osiem tysięcy siedemset osiemdziesiąt trzy złote 81/100) w tym: należność główna w kwocie 336.956,85 zł wraz z ustawowymi odsetkami od dnia 9 stycznia 2004 r. do dnia zapłaty oraz kwota 11.826,96 zł tytułem kosztów procesu w tym kwota 7.215,00 tytułem zastępstwa procesowego na rzecz Przedsiębiorstwa Przemysłowo-Handlowego na podstawie NAKAZU ZAPŁATY W POSTĘPOWANIU NAKAZOWYM ZAOPATRZONYM W KLAUZULĘ WYKONALNOŚCI W DNIU 13 grudnia 2004 r. wydanym przez Sąd Okręgowy z dnia 28 września 2004 r.) - chwila wpisu 1 listopada 2005 r.

Hipoteka przymusowa kaucyjna do kwoty 310.094,84 (trzysta dziesięć tysięcy dziewięćdziesiąt cztery 84/100 złotych) na która składają się: kwota należności głównej w wysokości 261.480.08 zł, kwota 37.746,26 tytułem odsetek ustawowych od dnia 10 stycznia 2004 r. oraz kwota 10.868,50 tytułem kosztów procesu na rzecz Przedsiębiorstwa Przemysłowo-Handlowego na podstawie NAKAZU ZAPŁATY W POSTĘPOWANIU NAKAZOWYM ZAOPATRZONYM W KLAUZULĘ WYKONALNOŚCI W DNIU 13 grudnia 2004 r. wydanym przez Sąd Okręgowy z dnia 25 lutego 2005 r.) - chwila wpisu 25 marca 2005 r. Hipoteka przymusowa kaucyjna do kwoty 5.552.292,75 (pięć milionów pięćset pięćdziesiąt dwa tysiące dwieście dziewięćdziesiąt dwa 75/100 złote) na rzecz Skarbu Państwa - Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\` z tytułu zaległości w podatku VAT za 2000 rok na podstawie ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA z dnia 17 maja 2005 r. wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\`) - chwila wpisu 14 czerwca 2005 r.; Hipoteka przymusowa w kwocie 901.300,58 (dziewięćset jeden tysięcy trzysta 58/100 złotych) na rzecz Skarbu Państwa -Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\` z tytułu zaległości w podatku od towarów i usług za miesiące styczeń, luty, marzec i maj 2000 roku na podstawie TYTUŁU WYKONAWCZEGO z dnia 30 lipca 2005 r.) wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\` - chwila wpisu 20 września 2005 r.

Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 64.722.202,00 (sześćdziesiąt cztery miliony siedemset dwadzieścia dwa tysiące dwieście dwa złote) na rzecz Skarbu Państwa - Dyrektora Izby Celnej z tytułu zaległości w podatku VAT za 2000 rok na podstawie ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA (z dnia 17 maja 2005 r. wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\`) - chwila wpisu 14 czerwca 2005 r.

Hipoteka przymusowa w kwocie 901.300,58 (dziewięćset jeden tysięcy trzysta 58/100 złotych) na rzecz Skarbu Państwa - Naczelnika Urzędu Skarbowego z tytułu zaległości w podatku od towarów i usług za miesiące styczeń, luty, marzec i maj 2000 roku na podstawie TYTUŁU WYKONAWCZEGO (z dnia 30 lipca 2005 r.) wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego - chwila wpisu 20 września 2005 r.

Hipoteka przymusowa zwykła w kwocie 64.722.202,00 (sześćdziesiąt cztery miliony siedemset dwadzieścia dwa tysiące dwieście dwa złote) na rzecz Skarbu Państwa - Dyrektora Izby Celnej z tytułu zaległości w podatku akcyzowym wraz z odsetkami na podstawie ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA (z dnia 31 czerwca 2006 r. wydanego przez Dyrektora Izby Celnej) - chwila wpisu 13 czerwca 2006 r.

Nabyte prawo wieczystego użytkowania działek 425/14, 660/14 i 662/14 było związane z prawem własności budynków, które na dzień dzisiejszy zostały zdewastowane i pozostały po nich jedynie resztki konstrukcji.

Dla przedmiotowych działek zostały wydane pozwolenia na budowę z 4 lipca 2003 roku. Budowa została rozpoczęta 18 sierpnia 2003 roku. Budowa nie została zakończona.

Na pytanie nr 3 tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 25 października 2013r.: „Czy część powierzchni ok. 368 m2 działki nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14 oznaczona symbolem k – drogi lokalne (gminne) jest zabudowana drogą dojazdową i czy droga ta jest budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego i PKOB”, Wnioskodawca odpowiedział, że wspomniana droga jest obiektem budowlanym, obiektem inżynierii lądowej i wodnej, infrastrukturą transportu, sklasyfikowaną według rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 2112.

Zgodnie z aktem notarialnym z 19 czerwca 2002 roku na nieruchomości tj. działkach nr 425/14, 660/14 i 662/14 w chwili nabycia znajdowały się następujące budynki, budowle i urządzenia ujęte inwentaryzacją środków trwałych:

*   budynek warsztatowy NIW 01048,
*   barak biurowy NIW 01050,
*   barak hotelowy NIW 01049
*   kotłownia NIW 01047,
*   magazyn drobnicy NIW 01056,
*   wiata stalowa NIW 01057,
*   wiata stalowa otwarta NIW 01061,
*   przybudówka NIW 01063,
*   wiata NIW 01072,
*   drogi i place NIW 01052,
*   linia kablowa NIW 01055,
*   ogrodzenie z siatki NIW 01058,
*   ogrodzenie z segmentów NIW 01071,
*   brama i furtka stalowa NIW 01059.

W chwili dostawy w drodze licytacji komorniczej na ww. działkach będą się znajdować resztki wyburzonej części garażowej hali sportowej. Obiekt ten nie jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego. Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie obejmuje, części garażowej hali sportowej, która obecnie podlega rozbiórce.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika w chwili zakupu na działkach znajdowały się stare garaże i budynki biurowe dawnego PTHW i były oddane do używania przed zakupem przez dłużnika.

Z pkt VII aktu notarialnego z 19 czerwca 2002 roku wynika, iż przy dostawie budynków sprzedawca korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania na gruncie ówcześnie obowiązującej ustawy w ogóle ustawie tej nie podlegała. W związku z powyższym nabywca nie odliczył podatku naliczonego, gdyż takowy w ogóle nie wystąpił.

Użyte we wniosku stwierdzenie „Pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed zakupem nieruchomości przez dłużnika” nie stanowi określenia daty pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż powyższej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT?
2.  Czy sprzedaż powyższej nieruchomości będzie opodatkowana 23% stawką VAT w części w jakiej przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Tak, nieruchomość będzie korzystała ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT. Dostawa terenu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia z VAT.

Ad. 2

Sprzedaż nieruchomości nie będzie przy dostawie nieruchomości w trybie licytacji komorniczej korzystała ze stawki 23% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się:

*   za nieprawidłowe - w zakresie uznania, że nieruchomość będzie korzystała ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT oraz że dostawa terenu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia z VAT,
*   za prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała ze stawki 23% VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nieruchomość, będąca przedmiotem wniosku, była zakupiona i wykorzystywana przez dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej, dlatego jej dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem, pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Należy zauważyć, iż sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem, nie dotyczy dostaw dokonywanych przez podmioty wykonujące działalność przed dniem 5 lipca 1993 r.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy ).

Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247, ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Ponadto zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Jak stanowi § 2 cyt. przepisu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zgodnie z art. 48 ustawy Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Powyższy przepis prawny jest wyrazem zasady ujętej w art. 191 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.

W konsekwencji należy uznać, że wszelkie rzeczy ruchome tracą swoją odrębność prawną, jeżeli zostają połączone z nieruchomością w sposób trwały, tak że stają się jej częściami składowymi.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; 2a)budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku; 3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową; 3a)obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki.

Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Z wniosku wynika, że przedmiotem dostawy będą działki nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14.

Dla przedmiotowych działek zostało wydane pozwolenia na budowę z 4 lipca 2003 r. Budowa została rozpoczęta 18 sierpnia 2003 r. Budowa nie została zakończona.

Wnioskodawca wskazał, że część powierzchni ok. 368 m2 działki nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14 oznaczona symbolem k – drogi lokalne (gminne) jest zabudowana drogą dojazdową. Ww. droga jest obiektem budowlanym, obiektem inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowaną według rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 2112.

Nabyte prawo wieczystego użytkowania działek 425/14, 660/14 i 662/14 było związane z prawem własności budynków, które na dzień dzisiejszy zostały zdewastowane i pozostały po nich jedynie resztki konstrukcji.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w chwili dostawy w drodze licytacji komorniczej na ww. działkach będą się znajdować resztki wyburzonej części garażowej hali sportowej. Obiekt ten nie jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego. Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie obejmuje, części garażowej hali sportowej, która obecnie podlega rozbiórce. Wnioskodawca wskazał ponadto, że na nieruchomości nie znajdują się budynki i budowle ujawnione w księdze wieczystej (budynek hotelowy, kotłownia, garaż, warsztat montażowy, wiata magazynowa, przybudówka do wiaty), ponadto Urząd Miasta nie wykazuje jakichkolwiek klasyfikacji ww. budynków/budowli z uwagi na ich brak na przedmiotowej nieruchomości a budynki i budowle przy zakupie już znajdowały się na terenie nieruchomości (stare garaże i budynek biurowy dawnego PTHW).

Zgodnie z aktem notarialnym z 19 czerwca 2002 roku na nieruchomości tj. działkach nr 425/14, 660/14 i 662/14 w chwili nabycia znajdowały się budowle ujęte inwentaryzacją środków trwałych m.in. drogi i place NIW 01052.

Dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości na podstawie ww. aktu notarialnego zawartego w dniu 19 czerwca 2002 r. Zakup nieruchomości nie został udokumentowany fakturą VAT. Nieruchomość została nabyta za kwotę 350.000,00 zł (na cenę składało się prawo użytkowania wieczystego gruntu w kwocie 160.000,00 zł oraz cena za budynki, budowle i urządzenia w kwocie 190.000,00 zł - ceny te nie zawierały podatku od tworów i usług VAT gdyż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym sprzedaż ta była zwolniona od opodatkowania tym podatkiem. Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania na gruncie ówcześnie obowiązującej ustawy w ogóle ustawie tej nie podlegała. W związku z powyższym nabywca nie odliczył podatku naliczonego, gdyż takowy w ogóle nie wystąpił.

W związku z powyższym tut. organ przyjął w niniejszej interpretacji, że część powierzchni ok. 368 m2 działek nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14 jest zabudowana drogą dojazdową (budowlą trwale z gruntem związaną), sklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 2112

Natomiast odnośnie pozostałej części działek nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14 należy uznać, że są to działki niezabudowane (Wnioskodawca wskazał, że na ww. działkach będą się znajdować resztki wyburzonej części garażowej hali sportowej. Obiekt ten nie jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego), które zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego znajdują się na obszarze oznaczonym symbolem PU - obszar usługowo-produkcyjny. Ponadto dla przedmiotowych działek zostało wydane pozwolenia na budowę z 4 lipca 2003 r.

Ponadto zauważyć należy, iż w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że dla przedmiotowych działek zostały wydane pozwolenia na budowę z 4 lipca 2013 r. oraz że budowa została rozpoczęta 18 sierpnia 2003 r. i że budowa nie została zakończona. Jednocześnie w odpowiedzi pytanie tut. organu zadane w wezwaniu co do jednoznacznego wskazania jakie konkretnie obiekty – budynki/budowle (lub ich części – nawet jeśli są to resztki fundamentów o ile stanowią budynek lub budowlę w świetle Prawa budowlanego i PKOB) będą się znajdowały na ww. działkach w chwili planowanej dostawy w drodze licytacji komorniczej oraz czy będą budynkami/budowlami (częściami budynków/budowli) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (należy wskazać oddzielnie dla każdego obiektów) (pytanie nr 4) – Wnioskodawca stwierdził, że w chwili dostawy w drodze licytacji komorniczej na ww. działkach będą znajdować się resztki wyburzonej części garażowej hali sportowej, nie wskazując jednocześnie aby działki lub któraś z działek była zabudowana rozpoczętą budową spełniającą definicję budynku lub budowli. Tym samym tut. organ przyjął, że objęta pozwoleniem na budowę inwestycja nie jest budynkiem ani budowlą w rozumieniu PKOB.

W związku z powyższym dla potrzeb niniejszej interpretacji należało przyjąć, że działki nr 425/14, 660/14 i 662/14 objęte prawem wieczystego użytkowania są zabudowane tylko drogą o symbolu PKOB 2112 i w momencie sprzedaży nie będą zabudowane żadnymi innymi budynkami i budowlami w rozumieniu PKOB oraz prawa budowanego.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż planowana sprzedaż w drodze licytacji przedmiotowej drogi nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Za pierwsze zasiedlenie należy bowiem uznać czynność zakupu przez dłużnika nieruchomości w roku 2002 - w tym ww. drogi – tj. czynność podlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnioną od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. obiektu.

Tym samym planowana dostawa w drodze licytacji ww. drogi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym w świetle § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr ewid. 425/14, 660/14, 662/14 zabudowanych ww. drogą, również będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT oraz że dostawa terenu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie dostawa prawa wieczystego użytkowania działek nr 425/14, 660/14 i 662/14 zabudowanych budowlą w postaci drogi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., a więc dlatego, że dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, a nie dlatego, jak wskazał Wnioskodawca, że przy nabyciu nieruchomości nie był naliczony podatek VAT. Dostawa ta będzie też korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w całości, a nie w części. Ponadto w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z dostawą terenu niezabudowanego, zatem nie można uznać za prawidłowego stanowiska Wnioskodawcy, że dostawa terenu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Za prawidłowe należało natomiast uznać stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa nieruchomości w trybie sprzedaży licytacji komorniczej nie będzie korzystała ze stawki 23% VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że jedynymi budowlami i budynkami znajdującymi się na działkach nr 425/14, 660/14 i 662/14 objętych prawem wieczystego użytkowania jest droga stanowiąca budowlę sklasyfikowaną w PKOB pod symbolem 2112.

Zaznaczyć należy, iż to Wnioskodawca ma obowiązek prawidłowo zaklasyfikować wszelkie obiekty znajdujące się na działce do właściwych symboli PKOB, gdyż tut. organ nie ma możliwości dokonywania tego za Wnioskodawcę. Jeśli natomiast Wnioskodawca ma trudności w zaklasyfikowaniu danego obiektu budowlanego może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby działki zabudowane były jeszcze innymi, niż wskazana droga, budynkami lub budowlami), bądź zmiany stanu prawnego.

Równocześnie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Zatem dokumenty te nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.