Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.205.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: energia
instalacja
magazyn
szpital
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy mają Państwo możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu
    pn. (...), w obiekcie służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (...) w (...) sp. z o.o. świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, które podlegają
    zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U z dnia 09.02.2024 poz. 361). Szpital ubiega się o
    dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach działania (...).
    Wymogiem do spełnienia wszystkich procedur naboru wniosku o dofinansowanie jest
    dołączenie zaświadczenia z organu podatkowego określającego czy w odniesieniu do
    realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
    Przedsięwzięcie Szpitala obejmuje:
    1) zadania w zakresie rewitalizacji, w tym: prace rozbiórkowe/demontaże, wykonanie
      systemu powierzchniowej retencji wraz z infrastrukturą techniczną, w tym awaryjną
      oraz małą retencją, przebudowę nawierzchni/wykonanie nowych nawierzchni (...),
      rozszczelnienie nawierzchni utwardzonych, remont (...), wykonanie podjazdu dla
      wózków inwalidzkich, wykonanie (...) Szpitala, montaż (...), montaż (...), montaż
      urządzeń (...), wykonanie systemu (...),
    2) zadania w zakresie efektywności energetycznej, w tym: wykonanie instalacji (...),
      docieplenie i remont części dachu budynku głównego, wymiana zaworów
      termostatycznych (...) z modernizacją węzła ciepłowniczego wraz z montażem systemu
      zarządzania energią dla systemu grzewczego, wymianę zaworów (...), zastosowanie
      systemu zarządzania energią (...), rozbudowa systemu zarządzania energią.
    Zrewitalizowane (...) wraz z infrastrukturą poprawią jakość i dostępność do usług
    zdrowotnych Szpitala, zapewnią bezpieczną, bez utrudnień architektonicznych i spokojną
    przestrzeń powrotu do zdrowia, poprawy kondycji psychicznej pacjentów związanej z

    pobytem poza domem, miejsca do odwiedzin chorych, a dla pracowników staną się
    miejscem wytchnienia i regeneracji sił w czasie przerw w pracy. Zostaną również
    wyeksponowanie (...). Przywrócenie funkcji ogrodowi szpitalnemu oraz nadanie nowych
    funkcji ((...)) będzie pozytywnie oddziaływać w wymiarze społecznym i przestrzennym.
    Szpital (...) jest podatnikiem podatku VAT czynnym od (...) r. z tytułu wynajmu powierzchni
    dla osób fizycznych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, opłat za miejsca
    parkingowe oraz działalności cateringowej. Deklaracje VAT-7 są składane co miesiąc w celu
    rozliczenia podatku należnego z ww. tytułów.
    Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Szpital czynności opodatkowanych. W
    pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy o
    podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Wydatki poniesione w związku realizowanym projektem zostaną udokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Szpital.
    Powstałe w wyniku projektu mienie będzie własnością Szpitala i będzie stanowić środek
    trwały Szpitala.
    Usługi medyczne świadczone przez Szpital są finansowane przez Narodowy Fundusz
    Zdrowia na podstawie zawartych umów, zgodnie z ustawą z dnia 2 sierpnia 2004 r. o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    W związku z realizacją projektu Szpital nie będzie prosumentem energii odnawialnej, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1361).
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Szpital nie będzie zawierał żadnej umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym w tym zakresie. Zakupiona i zamontowana instalacja
    fotowoltaiczna nie będzie podłączona do sieci energetycznej (nie podlega ustawie o
    odnawialnych źródłach energii), będzie pracowała jako instalacja off-gird z cieplnym
    magazynem energii.
    Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć podstawowemu celowi Szpitala jakim
    jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych
    tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W praktyce instalacja fotowoltaiczna ma służyć podgrzewaniu ciepłej wody użytkowej dla
    celów higieniczno-sanitarnych. Zatem zakupiona instalacja nie będzie miała żadnego
    związku z funkcjonowaniem parkingów i pobieranymi opłatami parkingowymi, od których
    odprowadzany jest podatek VAT.
    Będzie również bez wpływu na wykonywane przez Szpital usługi cateringowe tj. (...).
    Podstawowym zadaniem pracowników kuchni Szpitala jest przygotowywanie posiłków dla
    pacjentów Szpitala. Żywienie pacjentów jest elementem świadczenia zdrowotnego tj.
    usługi podlegającej zwolnieniu z podatku VAT. Działalność cateringowa jest działalnością
    poboczną i marginalną, nie skutkuje wykorzystaniem większej ilości wody ciepłej z
    zainstalowanej fotowoltaiki. Ciepła woda podgrzana przez panele służy celom higieniczno-
    sanitarnym, niezależnych od tego czy Szpital prowadzi działalność cateringową czy też nie.
    Do przygotowywania posiłków zużywana jest woda zimna.

## Pytanie

Czy Szpital (...) w (...) ubiegający się o dofinansowanie z funduszy unijnych w ramach
    działania (...) ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług
    dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu w obiekcie służącym
    wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU86)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 pkt 18 ustawy
    o podatku Od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności
    leczniczej przez podmioty lecznicze są ustawowo zwolnione z podatku VAT.
    Zakupiona i zainstalowana instalacja fotowoltaiczna stanowiąca element projektu nie
    będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii, a Szpital nie będzie zawierał żadnej umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym w tym zakresie i czerpał korzyści z tytułu odsprzedaży zmagazynowanej
    energii elektrycznej.
    Zakupiona i zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie podłączona do sieci
    energetycznej (nie podlega ustawie o odnawialnych źródłach energii), będzie pracowała
    jako instalacja off-gird z cieplnym magazynem energii.
    Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć podstawowemu celowi Szpitala jakim
    jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych
    tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    W związku z tym uważamy, iż nie przysługuje nam prawo do odliczenia podatku VAT, a
    tym samym stanowi on koszt kwalifikowalny projektu pn (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania, w pierwszej kolejności należy ustalić czy
    realizacja przez Państwa projektu pn.(...), w zakresie efektywności energetycznej będzie
    miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:

      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz.U.
    2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie,
    stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile
    są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z

    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4
    ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność
    gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający
    z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi w zakresie opieki medycznej, które
    podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Ubiegają się Państwo o dofinansowanie ze środków unijnych projektu
    realizowanego w ramach działania (...). Przedsięwzięcie obejmuje: zadania w zakresie
    rewitalizacji oraz zadania w zakresie efektywności energetycznej.
    Są Państwo od (...) r. czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu wynajmu powierzchni dla
    osób fizycznych w celu prowadzenia działalności gospodarczej, opłat za miejsca
    parkingowe oraz działalności cateringowej.
    Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych.
    W pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy o
    podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Powstałe w wyniku projektu mienie będzie Państwa własnością i będzie stanowić środek
    trwały Szpitala.
    Usługi medyczne świadczone przez Państwa są finansowane przez Narodowy Fundusz
    Zdrowia na podstawie zawartych umów, zgodnie z ustawą z dnia 2 sierpnia 2004r. o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    W związku z realizacją projektu nie będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1361). Instalacja fotowoltaiczna nie będzie stanowiła
    mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie
    będą Państwo zawierali żadnej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w tym
    zakresie. Zakupiona i zamontowana instalacja fotowoltaiczna nie będzie podłączona do
    sieci energetycznej (nie podlega ustawie o odnawialnych źródłach energii), będzie
    pracowała jako instalacja off-grid z cieplnym magazynem energii.
    Zakupiona i zainstalowana instalacja będzie służyć Państwa podstawowemu celowi jakim
    jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych
    tj. czynnościom zwolnionym z opodatkowania od towarów i usług, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Instalacja fotowoltaiczna ma służyć podgrzewaniu ciepłej
    wody użytkowej dla celów higieniczno-sanitarnych. Zakupiona instalacja nie będzie miała
    żadnego związku z funkcjonowaniem parkingów i pobieranymi opłatami parkingowymi, od
    których odprowadzają Państwo podatek VAT, będzie również bez wpływu na wykonywane
    przez Państwa usługi cateringowe (...). Podstawowym zadaniem pracowników kuchni
    Państwa Szpitala jest przygotowywanie posiłków dla pacjentów Szpitala. Żywienie
    pacjentów jest elementem świadczenia zdrowotnego tj. usługi podlegającej zwolnieniu z

    podatku VAT. Działalność cateringowa jest działalnością poboczną i marginalną, nie
    skutkuje wykorzystaniem większej ilości wody ciepłej z zainstalowanej fotowoltaiki. Ciepła
    woda podgrzana przez panele służy celom higieniczno-sanitarnym, niezależnych od tego
    czy prowadzą Państwo działalność cateringową czy też nie. Do przygotowywania posiłków
    zużywana jest woda zimna.
    Z powyższego wynika, że w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą
    Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów
    (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z
    budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy
    rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w
    ww. instalacji wytworzonej w zakresie wykonanych prac w ramach projektu pn. (...), to nie
    wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn.
    (...), wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do
    odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – przedmiotem
    projektu nie jest wykonywanie przez Państwa czynności opodatkowanych. W
    pomieszczeniach budynku/budynków, którego dotyczy projekt świadczone są usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które, jak wskazali Państwo
    we wniosku, z mocy ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18
    podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych
    towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli
    prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatek VAT naliczonego w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Podsumowując, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i
    usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Tym samym Państwa stanowisko, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie wyznaczonym treścią pytania, tj. w
    zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług
    dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (...) w obiekcie służącym wyłącznie do
    świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej. Inne kwestie przedstawione w opisie
    zdarzenia przyszłego (w tym kwestia klasyfikacji usług oraz kwestia zwolnienia usług
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT), bądź we własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Państwa stwierdzenia w tym zakresie przyjęto jako element zdarzenia
    przyszłego i nie były one przedmiotem oceny.
    Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń
    dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym
    kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez
    przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych
    dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    198), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww.
    ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.