Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-200/10-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-05-10
Teza: Czy suma spłat ww. kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na drugie mieszkanie dokonywanych zgodnie z harmonogramem kredytowym w okresie od dnia 6 listopada 2008 r. (sprzedaż pierwszego mieszkania) do dnia 5 listopada 2010 r. (upływ dwuletniego okresu wydatkowania środków na cele mieszkaniowe) można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, które zwalniają z podatku od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2010 r. (data wpływu 4 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2010 r. (data wpływu 20 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 kwietnia 2010 r. nr ILPB2/415-200/10-2/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 9 kwietnia 2010 r. (skutecznie doręczono dnia 15 kwietnia 2010 r.), zaś w dniu 20 kwietnia 2010 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 19 kwietnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 17 czerwca 2003 r. Zainteresowany nabył wraz z przyszłą żoną mieszkanie w cenie 109 000 PLN. Ponieważ nabycie nastąpiło jeszcze przed ślubem mieszkanie stało się ich współwłasnością w równych udziałach wynoszących po 1/2. Wnioskodawca podaje, iż przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane już w czasie trwania związku małżeńskiego aktem notarialnym z dnia 6 listopada 2008 r., czyli jeszcze przed upływem 5 lat. Cena sprzedaży wyniosła 310 000 PLN. w terminie 2 tygodni od sprzedaży małżonkowie złożyli oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania przeznaczą w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe. Każde z nich złożyło osobne oświadczenie w tym zakresie zobowiązując się do wydatkowania 1/2 kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania pomniejszonej o koszty pośrednictwa przy sprzedaży, tj. po 151 000 PLN (koszty pośrednictwa wyniosły łącznie 8 000 PLN).

Jeszcze przed sprzedażą ww. mieszkania, dnia 28 października 2008 r. małżonkowie w drodze aktu notarialnego kupili drugie mieszkanie, na którego zakup zaciągnięto kredyt mieszkaniowy w kwocie 310 000 PLN. Wnioskodawca podaje, iż kredyt został wypłacony w czerwcu 2008 r. i jest spłacany od dnia 5 lipca 2008 r.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż prawo do mieszkania nie zostało nabyte w drodze spadku ani darowizny. Nabycie nastąpiło w drodze kupna ze środków, które także nie pochodziły ze spadku ani darowizny. Tytuł prawny do zbytego mieszkania to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Zainteresowany podał, iż zbycie lokalu nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. w uzupełnieniu wskazano również, iż oboje małżonkowie nie prowadzili (i nie prowadzą) działalności gospodarczej.

Ponadto, Zainteresowany wskazał, iż zarówno Wnioskodawca, jak i Jego żona nigdy nie odliczali, ani nie odliczają, odsetek od zaciągniętego kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Końcowo wskazano, iż kredyt, o którym mowa wyżej, został zaciągnięty w banku z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Lokal nabyty dnia 28 października 2008 r. jest położony również na terytorium RP.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy suma spłat ww. kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na drugie mieszkanie dokonywanych, zgodnie z harmonogramem kredytowym, w okresie od dnia 6 listopada 2008 r. (sprzedaż pierwszego mieszkania) do dnia 5 listopada 2010 r. (upływ dwuletniego okresu wydatkowania środków na cele mieszkaniowe) można uznać za wydatki na cele mieszkaniowe, które zwalniają z podatku od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spłata ww. kredytu mieszkaniowego, zgodnie z harmonogramem, w okresie od dnia 6 listopada 2008 r. (sprzedaż pierwszego mieszkania) do dnia 5 listopada 2010 r. stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie, tut. Organ informuje, iż zarówno w pytaniu, jak i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej postawionego we wniosku stanu faktycznego Zainteresowany wskazał na przepis art. 21 ust. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć należy, iż przedmiotowa ustawa nie zawiera ww. przepisu. Mając jednakże na uwadze merytoryczną zawartość wniosku, tut. Organ zrozumiał, iż Zainteresowany miał na myśli przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy. Zatem złożony wniosek będzie rozpatrywany w kontekście przepisu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż dnia 17 czerwca 2003 r. Zainteresowany wraz z przyszłą żoną nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Tak więc w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez przyszłych małżonków w 2003 r., natomiast dnia 6 listopada 2008 r. małżonkowie sprzedali prawo do tego lokalu. Przedmiotowe zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Następnie dnia 28 października 2008 r. małżonkowie zakupili drugie mieszkanie, ze środków pochodzących z kredytu. Ponadto, wskazać należy, iż Zainteresowany, jak i Jego żona, nigdy nie odliczali ani nie odliczają odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2003 r., wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 31 grudnia 2006 r. Zatem przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę – jednego ze współwłaścicieli sprzedanego mieszkania, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli, tj. żony Wnioskodawcy.

Żona Zainteresowanego chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.