Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.225.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-20
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prace-prace rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami: z 16 maja 2024 r. (wpływ 24 maja 2024 r.) oraz z 27 maja 2024 r. (wpływ 4 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 23 lutego 2012 roku jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) („Wnioskodawca"). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, („Ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w następującym zakresie:

\- działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania (kod PKD 58.29.Z),

\- pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (kod PKD 74.90.Z),

\- działalność związana z oprogramowaniem (kod PKD 62.02.Z).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie usług informatycznych w tym szczególności projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie testowanie oraz rozwijanie systemów informacyjnych i aplikacji internetowych (komputerowych) na indywidualne zamówienia klientów. Działalność w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacja istniejących już rozwiązań, na poziomie funkcjonalnym i użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów blokowych i architektury informacji aplikacji, opracowywanie projektów graficznych.

W ramach działalności, Wnioskodawca podejmuje współpracę z klientami („Klient”), na zlecenie których projektuje nowe strony internetowe i procesy oraz rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych), ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.

Proces tworzenie projektu internetowego/strony internetowej składa się z kliku etapów, przy czym na każdym z nich wymagana jest ścisła współpracy między różnymi członkami zespołu oraz elastyczności w adaptacji do zmieniających się wymagań klienta oraz trendów w internecie. Proces ten jest cykliczny i ewoluujący, wymagający ciągłej aktualizacji i optymalizacji, aby serwis internetowy pozostał konkurencyjny i atrakcyjny dla użytkowników oraz reklamodawców.

Etap pierwszy: Projektowanie (…) - zaplanowanie, jak strona ma wyglądać i jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających, co wymaga zrozumienie potrzeb klienta (analiza życzeń i oczekiwań klienta w kontekście celów biznesowych serwisu) oraz wykonania projektu graficznego (przekładanie wymagań klienta na projekt graficzny, uwzględniający zarówno estetykę, jak i użyteczność serwisu).

Etap drugi: (…) - budowanie strony, przy wykorzystaniu kodu komputerowego - jest to etap, na którym "buduje się" stronę według wcześniej przygotowanego "planu", co wymaga implementacja założeń projektowych (rozwój strony zgodnie z wymaganiami i projektem (…), kodowanie frontendu i backendu) oraz testowania (sprawdzanie funkcjonalności, kompatybilności przeglądarek i responsywności). Na tym etapie wykorzystywane są następujące technologie:

(…).

Etap trzeci: Optymalizacja pod wyszukiwarki – dostosowywanie kodu strony i treści do wymogów (…), w tym analiza i optymalizacja słów kluczowych oraz budowanie strategii treści, aby poprawić widoczność strony w wynikach wyszukiwania.

Etap czwarty: Zarządzanie serwerami – zapewnienie bezpieczeństwa serwerów, monitorowanie dostępności i wydajności strony, a także optymalizacja zasobów w kontekście ruchu na stronie.

Etap piąty: Zarządzanie reklamami – techniczna obsługa reklam na serwisie, w tym integracja z systemami reklamowymi i optymalizacja wyświetleń, analiza danych i optymalizacja kampanii reklamowych.

Etap szósty: Wsparcie redakcji oraz wsparcie techniczne, polegające na:

a. zbieraniu wymagań funkcjonalnych - praca z redakcją w celu zrozumienia ich potrzeb i oczekiwań,

b. szkoleniach - organizacja szkoleń dla redakcji w zakresie korzystania z (…) i najlepszych praktyk,

c. wsparciu technicznym - zapewnienie pomocy technicznej dla redakcji, wsparcie w implementacji nowych funkcji oraz szkolenia z obsługi narzędzi.

Etap siódmy: Tworzenie dedykowanych rozwiązań – projektowanie i implementacja funkcjonalności na specjalne życzenie, z naciskiem na innowacyjność i ciągłe poszukiwanie nowych rozwiązań.

Wykonywanie ww. czynności jest związane z zarządzaniem projektem: prowadzenie spotkań, zbieranie wymagań, komunikacja z klientem i podwykonawcami, kontrola terminowości, zarządzanie ryzykiem, budżetem i jakością projektu oraz zarządzaniem zespołem – znalezienie i zatrudnienie specjalistów, dbanie o rozwój umiejętności i motywację zespołu, budowanie kultury pracy. Są to czynności pomocnicze, niezbędne dla sprawnego wykonywania działa projektowych i wdrożeniowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tym samym prowadzona przez niego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z póżn. zm.).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

\- badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

oraz

\- prac rozwojowych rozumianych jako działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji (projektowanie). Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego realizowane są poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne np. w postaci sprzętu komputerowego oraz fachowej kadry.

Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu projektowania systemów informatycznych. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę na temat algorytmów, języków programowania czy narzędzi informatycznych, aby móc wykorzystać ją w prowadzonej działalności. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Wnioskodawcę są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.

Utwory wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej są rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z chwilą wykonania usługi Wykonawca przenosi na Klienta w całości prawa autorskie do wytworzonych utworów, w tym prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.

Wnioskodawca nie zajmuje się dystrybucją utworów wytworzonych przez inne podmioty, a jeśli nabywa oprogramowania to tylko w tym zakresie, jaki jest potrzebny do wykonania przez Niego autorskiego oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Mając na uwadze obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT). Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych w ramach zleceń na podstawie przepisów o IP Box.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

W piśmie z 16 maja 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Co – w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego – należy rozumieć pod pojęciem „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”? Jakie konkretne „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” Pan wytwarza/rozwija/ulepsza? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: „System informatyczny/aplikacja internetowa” to zbiór poleceń, które zostały napisane przez programistę (specjalistę) w języku komputerowym, na potrzeby klienta, zgodnie z regułami języka programowania w postaci kodu źródłowego lub kodu maszynowego. Zestaw rozkazów lub instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Wnioskodawca opracował strony internetowe przekazujące treści medialne m.in. z zakresu (…), oparte w całości na innowacyjnych rozwiązań pozwalających na prezentowanie treści w odpowiedniej oprawie graficznej i systemowej.

2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której świadczy Pan usługi informatyczne, proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z przyjętymi etapami, które wyznaczają plan działań, prowadzących do powstania niepowtarzalnej strony internetowej.

Celem jest realizacja projektu spełniającego oczekiwania klienta, zawierającego nowatorskie rozwiązania programistyczne.

Wnioskodawca dysponuje zasobami wiedzy technologicznej oraz założeniami przekazanymi przez klienta. Na pierwszym etapie: projektowanie (…) - zaplanowanie, jak strona ma wyglądać i jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających, co wymaga zrozumienie potrzeb klienta (analiza życzeń i oczekiwań klienta w kontekście celów biznesowych serwisu) oraz wykonania projektu graficznego (przekładanie wymagań klienta na projekt graficzny, uwzględniający zarówno estetykę, jak i użyteczność serwisu). Po zakończeniu tego etapu realizowany jest etap (…) - budowanie strony, przy wykorzystaniu kodu komputerowego - jest to etap, na którym "buduje się" stronę według wcześniej przygotowanego "planu", co wymaga implementacja założeń projektowych (rozwój strony zgodnie z wymaganiami i projektem (…), kodowanie frontendu i backendu) oraz testowania (sprawdzanie funkcjonalności, kompatybilności przeglądarek i responsywności).

Na tym etapie wykorzystywane są następujące technologie:

(…).

3) wobec wskazania w opisie sprawy, że:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

\- badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

proszę wskazać:

· jakie to badania?

· co było ich przedmiotem i celem?

· jakie metody badawcze Pan stosował?

· czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Odpowiedź: Przy opracowywaniu rozwiązań systemowych testowane są różne rozwiązania programowe, których celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu oczekiwanego przez klienta. Poszukiwania i badania dotyczą m.in. języków programowania, systemów zarządzania bazami danych, rozwiązań dotyczących przechowywania danych, systemów zarządzania treścią.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

\- badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prac rozwojowych rozumianych jato działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „systemu informatycznego/aplikacji internetowej” lub ulepszenia/rozwijania istniejących, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej „systemu informatycznego/aplikacji internetowej” zostały podjęte w celu realizacji prac, w ramach których tworzy i ulepsza Pan „systemy informatyczne/aplikacje internetowe”?

b) jakie konkretnie „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” zostały wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służą? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c) co powoduje, iż wytworzone „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” lub usprawnione w znaczymy stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tych systemów informatycznych/aplikacji internetowych?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” po ich wytworzeniu lub ulepszeniu/rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacji istniejących już rozwiązań, na poziomie użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów blokowych i architektury informacji aplikacji. Wykonawca tworzy dokumentację własnego projektu, w tym diagramy procesowe, diagramy domenowe, modele danych, biblioteki komponentów oraz prototypy do testów.

Wnioskodawca na zlecenie podmiotów, dla których projektuje nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.

Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Wnioskodawcę są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.

Powyższe działania wypełniają definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych.

W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu projektowania. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oprogramowania. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5) Czy efekty Pana pracy, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą się odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty prac polegające na opracowaniu strony internetowej będą zawsze miały charakter twórczy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Część natomiast prac wykonywanych po utworzeniu strony, polegających m.in. na zarządzaniu serwerami, reklamami, wsparciu technicznym, szkoleniach, w niektórych przypadkach będą miały charakter techniczny. Czynności te są wyodrębniane w trackie wykonywania usług na rzecz klienta, gdyż dopiero po realizacji przedsięwzięcia Wnioskodawca przystępuje do czynności zarządczych i szkoleniowych, bezpośrednio związanych z wytworzonym dziełem.

6) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „systemy informatyczne/aplikacje internetowe” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Wprowadzone zmiany wynikają z indywidualnych potrzeb klienta, są nakierowane na zwiększenie użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Programy są dostosowane do potrzeb każdego z Klientów.

7) Czy podejmowane przez Pana działania mają charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Działalność związana z tworzeniem oprogramowania jak również jego zmianami nie ma charakteru rutynowych czy okresowych zmian, gdyż zmiany polegają głównie na ulepszaniu oprogramowania.

8) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania „systemów informatycznych/aplikacji internetowych” – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”?

Odpowiedź: Zarówno w przypadku tworzenia jak i ulepszania, wynikiem twórczych i czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest powstanie programu, który podlega ochronie praw autorskich.

9) Czy w przypadku rozwoju systemu informatycznego/aplikacji internetowej - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego „oprogramowania”, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Zarówno w przypadku tworzenia jak i ulepszania, wynikiem twórczych i czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest powstanie programu, który podlega ochronie praw autorskich.

10) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma ustalonego miejsca i czasu (poza terminem wykonania czynności), w którym wykonuje czynności, nie są one wykonywane pod kierownictwem kontrahenta, a jedynie zgodnie z jego oczekiwaniami.

11) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych.

12) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

13) W jaki sposób umowy z klientami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wnioskodawca po wytworzeniu oprogramowania jest jego właścicielem i przenosi odpłatnie na podstawie umowy prawa do tego oprogramowania na Klienta. Prawa przenoszone są w taki sposób, że Klient zyskuje pełnię praw autorskich do oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa licencji do korzystania z oprogramowania, do którego prawa zostały przez niego zbyte.

Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (oprogramowania) mającego charakter twórczy.

W przypadku wykonywania innych usług, tak jak wskazano we wniosku polegających nie mających charakteru twórczego czy innowacyjnego m.in. na zarządzaniu czy szkoleniu, Wnioskodawca nie będzie korzystał z ulgi IP BOX.

14) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Klientów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich jest przyporządkowane do konkretnego oprogramowanie/aplikacji lub ich modyfikacji.

15) Czy sposób „przenoszenia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Stosownie do art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przeniesienie przez Wnioskodawcę praw autorskich do programu komputerowego odbywa się na podstawie pisemnej umowy, ze wskazaniem, ze wskazaniem pól eksploatacji.

16) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich następuje poprzez umożliwienie kontrahentowi korzystanie z programu komputerowego, przy czym jednocześnie Wnioskodawca podejmuje prace polegające na wdrażaniu i modyfikacji stworzonego programu komputerowego.

17) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzeń obecnych, gdyż Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć czy na takich samych zasadach będzie wykonywał czynności na rzecz swych kontrahentów w przyszłości.

18) Jaka formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wybrał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

19) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Dokumentacja prowadzona jest zgodnie z wymogami prawa, pozwalając na rozliczenie kwalifikowanych dochodów.

20) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wskaźnik nexus liczony jest oddzielnie dla każdego kwalifikowanego prawa według wzoru: 1/3 x (A+B)/A+B

A - koszty poniesione na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym 1P,

B - koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP.

21) Czy opisanie prowadzonej przez Pana działalności przez pryzmat cech zawartych w definicji badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych oznacza, że prowadzi Pan badania naukowe w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 3 ww. ustawy?

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

\- badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prac rozwojowych rozumianych jako działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Podstawa prawna: art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacji istniejących już rozwiązań, na poziomie użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów blokowych i architektury informacji aplikacji. Wykonawca tworzy dokumentację własnego projektu, w tym diagramy procesowe, diagramy domenowe, modele danych, biblioteki komponentów oraz prototypy do testów.

Wnioskodawca na zlecenie podmiotów, dla których projektuje nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.

Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Wnioskodawcę są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych.

Powyższe działania wypełniają definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych.

W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu projektowania. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oprogramowania. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto pismem z 27 maja 2024 r. doprecyzował Pan uzupełnienie wniosku o następujące informacje:

Wnioskodawca opracował strony internetowe przekazujące treści medialne m.in. z zakresu (…) oparte w całości na innowacyjnych rozwiązaniach pozwalających na prezentowanie treści w odpowiedniej oprawie graficznej i systemowej. Przykłady takich stron: (…). Każda z tych stron wykorzystuje zmodyfikowany (…) oraz technologie takie jak (…). Dodatkowo, firma przejęła projekt (…), tworząc backend do obsługi aplikacji mobilnej na (…), który zapewnia wkład do tych aplikacji.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Wnioskodawca dysponował szeroką wiedzą z zakresu programowania (…), zarządzania projektami oraz doświadczeniem w pracy z różnymi systemami zarządzania treścią (…) i frameworkami takimi jak (…). Wiedza ta obejmowała zarówno techniczne aspekty programowania, jak i zrozumienie potrzeb użytkowników oraz zasad (…).

W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu programowania, zarządzania bazami danych, optymalizacji (…), projektowania (…) oraz analizy danych. Umiejętności te są stale doskonalone poprzez śledzenie najnowszych trendów technologicznych, uczestnictwo w szkoleniach oraz bezpośrednią pracę nad projektami, które wymagają innowacyjnych rozwiązań.

W projektach Wnioskodawca korzysta z innowacyjnych technologii takich jak (…), i zmodyfikowany (…). Innowacyjność rozwiązań polega na ciągłym dostosowywaniu się do zmian algorytmów wyszukiwarek, co pozwala na optymalizację (…), oraz na wdrażaniu najnowszych standardów bezpieczeństwa i szybkości ładowania stron, co jest kluczowe dla użytkowników i wpływa na wyniki wyszukiwania.

Dotychczas Wnioskodawca oferowałem usługi tworzenia i zarządzania stronami internetowymi, optymalizacji (…), projektowania (…), analizy danych, wsparcia technicznego, zarządzania serwerami oraz szkolenia z zakresu obsługi stron internetowych. Oferowane procesy obejmują pełny cykl życia projektu - od analizy potrzeb klienta, przez projektowanie i implementację, po wdrożenie i utrzymanie.

Produkty i usługi Wnioskodawcy oparte są na rozwiązaniach takich jak (…), frameworkach (…), oraz zmodyfikowanym (…). Wnioskodawca korzysta również z narzędzi do zarządzania projektami takich jak (…) oraz aplikacji (…).

Celem Wnioskodawcy było wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi do stworzenia pięknych i funkcjonalnych designów aplikacji, które są łatwe w obsłudze, szybkie i bezpieczne. Ważnym celem było również wyróżnienie się na tle konkurencji.

Efektem działań Wnioskodawcy jest stworzenie unikalnych stron internetowych i aplikacji, które są zoptymalizowane pod kątem (…), szybkości ładowania i użyteczności. Dzięki projektom Wnioskodawcy klienci osiągają lepsze wyniki w wyszukiwarkach, co bezpośrednio przekłada się na wzrost liczby odwiedzin oraz generowanie większych zysków.

Przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z przyjętymi etapami, które wyznaczają plan działań prowadzących do powstania niepowtarzalnej strony internetowej. Na pierwszym etapie: projektowanie (…) - zaplanowanie, jak strona ma wyglądać i jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających. Po zakończeniu tego etapu realizowany jest etap (…) - budowanie strony przy wykorzystaniu kodu komputerowego.

Przy opracowywaniu rozwiązań systemowych testowane są różne rozwiązania programowe, których celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu oczekiwanego przez klienta. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych. W szczególności, sprawdza, jaki wpływ zmiany techniczne i programistyczne mają na wyniki odwiedzin stworzonej strony, co bezpośrednio przekłada się na zysk klientów, często rozliczany na podstawie wyników odwiedzin.

W celu usprawnienia istniejących systemów informatycznych Wnioskodawca podejmuje działania takie jak optymalizacja kodu, wdrażanie najnowszych standardów bezpieczeństwa, aktualizacje technologii front-endowych i back-endowych, oraz implementacja nowych funkcji zgodnie z potrzebami klientów. Wnioskodawca regularnie monitoruje i analizuje wyniki swoich działań, aby wprowadzać niezbędne modyfikacje.

Wnioskodawca wytworzył strony internetowe takie jak (…), oparte na zmodyfikowanym (…) i technologii takich jak (…). Dodatkowo, Wnioskodawca przejął projekt (…), tworząc backend do obsługi aplikacji mobilnej na (…), który zapewnia wkład do tych aplikacji. Aktualnie Wnioskodawca pracuje nad rozwiązaniami umożliwiającymi obsługę użytkowników z (…), co wymaga zmian w kodzie i uruchomienia dodatkowych serwerów zgodnie z (…) prawem przechowywania danych.

Oryginalność systemów Wnioskodawcy polega na zastosowaniu unikalnych rozwiązań (…), optymalizacji szybkości ładowania stron oraz dostosowywaniu treści i funkcji do dynamicznie zmieniających się algorytmów wyszukiwarek. Ponadto, innowacje, choć mogą nie wydawać się spektakularne, są kluczowe w kontekście ogromnej konkurencji na rynku, a często kształtują przyszłe trendy, które są potem kopiowane przez innych.

Zastosowanie technologii takich jak (…) pozwala na tworzenie zaawansowanych funkcji, optymalizację (…) oraz szybkości ładowania stron. Regularne aktualizacje i wdrażanie najnowszych standardów technologicznych zapewniają, że rozwiązania Wnioskodawcy są zawsze na najwyższym poziomie. Ponadto, bardzo dużą rolę odgrywa wiedza i ponad (\`(...)\`)-letnie doświadczenie Wnioskodawcy, które pozwalają na efektywne i innowacyjne wykorzystanie tych technologii.

Celem Wnioskodawcy było wykorzystanie najnowszych technologii narzędzi do stworzenia pięknych i funkcjonalnych designów aplikacji, które są łatwe w obsłudze, szybkie i bezpieczne. Ważnym celem było również wyróżnienie się na tle konkurencji. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były pieniądze płacone przez klientów według stawki godzinowej.

Wnioskodawca osiągnął cele związane z optymalizacją (…), zwiększeniem szybkości ładowania stron oraz poprawą użyteczności aplikacji. Realizacja tych celów była możliwa dzięki zespołowi doświadczonych programistów, projektantów (…) oraz analityków danych, którzy pracowali nad projektami w ramach wyznaczonych budżetów.

Systematyczność działań firmy Wnioskodawcy wynika z cyklicznych spotkań projektowych z klientami, które odbywają się trzy razy w tygodniu. Pozwala to na dynamiczne reagowanie na postępy lub problemy oraz na bieżąco wprowadzanie niezbędnych zmian i ulepszeń.

Harmonogramy Wnioskodawca opracowuje na bazie narzędzi takich jak (…), które pozwalają na tworzenie szczegółowych planów działań (…). Przykłady projektów, dla których harmonogramy zostały zrealizowane, obejmują strony (…). Wnioskodawca pracuje według najnowszych standardów projektowych opartych o zwinne metodyki projektowe.

### Pytania

### 1\. Czy utwory wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności, a opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, a w związku z tym czy Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody, które będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego od osób fizycznych?

### 2\. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności badawczo - rozwojowej, której prowadzenie jest warunkiem przewidzianym dla skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 30ca Ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. L. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów; procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadzi! chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz

(ii) prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Projektowanie ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych. W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z wielu dziedzin, a w tym z zakresu projektowania. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oprogramowania. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W dniu 1 stycznia 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw' (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.). Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy autorskie prawo do programu komputerowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Z powyżej powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

· zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

· należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy;

· podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo- rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2\. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego wg skali bądź podatkiem liniowym.

Taka odrębna ewidencja, oprócz dat dokumentów księgowych, ich numerów oraz kwot z nich wynikających, powinna także:

· wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z których Wnioskodawca uzyskuje przychody (przede wszystkim, jaki to jest rodzaj kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie jakich przepisów prawa te podlegają ochronie),

· wykazywać przychody, koszty ich uzyskania, a także dochód (stratę) przypadające na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu wytworzonego, rozwijanego i ulepszanego autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności jest działalność w zakresie usług informatycznych, w tym w szczególności projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie testowanie oraz rozwijanie systemów informacyjnych i aplikacji internetowych (komputerowych) na indywidualne zamówienia klientów. Działalność w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacja istniejących już rozwiązań, na poziomie funkcjonalnym i użyteczności. W ramach działalności, podejmuje Pan współpracę z klientami („Klient”), na zlecenie których projektuje nowe strony internetowe i procesy oraz rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych) ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu.

Opracował Pan strony internetowe przekazujące treści medialne m.in. z zakresu (…), oparte w całości na innowacyjnych rozwiązań pozwalających na prezentowanie treści w odpowiedniej oprawie graficznej i systemowej. Proces tworzenie projektu internetowego/strony internetowej składa się z kliku etapów, przy czym na każdym z nich wymagana jest ścisła współpracy między różnymi członkami zespołu oraz elastyczności w adaptacji do zmieniających się wymagań klienta oraz trendów w internecie. Proces ten jest cykliczny i ewoluujący, wymagający ciągłej aktualizacji i optymalizacji, aby serwis internetowy pozostał konkurencyjny i atrakcyjny dla użytkowników oraz reklamodawców.

Oryginalność Pana systemów polega na zastosowaniu unikalnych rozwiązań (…), optymalizacji szybkości ładowania stron oraz dostosowywaniu treści i funkcji do dynamicznie zmieniających się algorytmów wyszukiwarek. Ponadto, innowacje, choć mogą nie wydawać się spektakularne, są kluczowe w kontekście ogromnej konkurencji na rynku, a często kształtują przyszłe trendy, które są potem kopiowane przez innych.

Zarówno w przypadku tworzenia jak i ulepszania „systemów informatycznych/aplikacji internetowych”, wynikiem twórczych czynności wykonywanych przez Pana jest powstanie programu, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju systemu informatycznego/aplikacji internetowej – efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie praw majątkowych na Klienta następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, stosownie do art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw autorskich następuje poprzez umożliwienie kontrahentowi korzystanie z programu komputerowego, przy czym jednocześnie podejmuje Pan prace polegające na wdrażaniu i modyfikacji stworzonego programu komputerowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że utwory wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Pana działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Pana są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Z uzupełnienia wynika, że działalność prowadzona przez Pana w dominującej części polega na projektowaniu nowych procesów i rozwiązań realizowanych przez systemy informatyczne i aplikacje komputerowe, jak również optymalizacji istniejących już rozwiązań, na poziomie użyteczności. Czynności obejmują także zaprojektowanie funkcji aplikacji, schematów blokowych i architektury informacji aplikacji. Tworzy Pan dokumentację własnego projektu, w tym diagramy procesowe, diagramy domenowe, modele danych, biblioteki komponentów oraz prototypy do testów. Na zlecenie podmiotów, dla których projektuje Pan nowe procesy i rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych), ewentualnie optymalizuje Pan, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Pana są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych. Wprowadzone zmiany wynikają z indywidulanych potrzeb klienta, są nakierowane na zwiększenie użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Programy są dostosowane do potrzeb każdego z Klientów. Działalność związana z tworzeniem oprogramowania jak również jego zmianami nie ma charakteru rutynowych czy okresowych zmian, gdyż zmiany polegają głównie na ulepszaniu oprogramowania. W celu usprawnienia istniejących systemów informatycznych podejmuje Pan działania takie jak optymalizacja kodu, wdrażanie najnowszych standardów bezpieczeństwa, aktualizacje technologii front-endowych i back-endowych, oraz implementacja nowych funkcji zgodnie z potrzebami klientów. Regularnie monitoruje Pan i analizuje wyniki swoich działań, aby wprowadzać niezbędne modyfikacje. Wytworzył Pan strony internetowe takie jak (…), oparte na zmodyfikowanym (…) i technologii takich jak (…). Dodatkowo, przejął Pan projekt (…), tworząc backend do obsługi aplikacji mobilnej na (…), który zapewnia wkład do tych aplikacji. Aktualnie pracuje Pan nad rozwiązaniami umożliwiającymi obsługę użytkowników z (…), co wymaga zmian w kodzie i uruchomienia dodatkowych serwerów zgodnie z (…) prawem przechowywania danych. Oryginalność Pana systemów polega na zastosowaniu unikalnych rozwiązań (…), optymalizacji szybkości ładowania stron oraz dostosowywaniu treści i funkcji do dynamicznie zmieniających się algorytmów wyszukiwarek. Ponadto, innowacje, choć mogą nie wydawać się spektakularne, są kluczowe w kontekście ogromnej konkurencji na rynku, a często kształtują przyszłe trendy, które są potem kopiowane przez innych. Zastosowanie technologii takich jak (…) pozwala na tworzenie zaawansowanych funkcji, optymalizację (…) oraz szybkości ładowania stron. Regularne aktualizacje i wdrażanie najnowszych standardów technologicznych zapewniają, że Pana rozwiązania są zawsze na najwyższym poziomie.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzi działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności, podejmuje Pan współpracę z klientami, na zlecenie których projektuje nowe strony internetowe i procesy oraz rozwiązania dla systemów informatycznych i aplikacji internetowych (komputerowych), ewentualnie optymalizuje, wprowadza ulepszenia i modyfikacje do już istniejącego oprogramowania, w celu dopasowania go do aktualnych potrzeb Klienta oraz według określonych przez Klienta wytycznych dotyczących pożądanego efektu. Proces tworzenie projektu internetowego/strony internetowej składa się z kilku etapów, przy czym na każdym z nich wymagana jest ścisła współpracy między różnymi członkami zespołu oraz elastyczności w adaptacji do zmieniających się wymagań klienta oraz trendów w internecie. Proces ten jest cykliczny i ewoluujący, wymagający ciągłej aktualizacji i optymalizacji, aby serwis internetowy pozostał konkurencyjny i atrakcyjny dla użytkowników oraz reklamodawców.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana celem było wykorzystanie najnowszych technologii narzędzi do stworzenia pięknych i funkcjonalnych designów aplikacji, które są łatwe w obsłudze, szybkie i bezpieczne. Ważnym celem było również wyróżnienie się na tle konkurencji. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były pieniądze płacone przez klientów według stawki godzinowej. Osiągnął Pan cele związane z optymalizacją (…), zwiększeniem szybkości ładowania stron oraz poprawą użyteczności aplikacji. Systematyczność Pana działań wynika z cyklicznych spotkań projektowych z klientami, które odbywają się trzy razy w tygodniu. Pozwala to na dynamiczne reagowanie na postępy lub problemy oraz na bieżąco wprowadzanie niezbędnych zmian i ulepszeń. Harmonogramy opracowuje Pan na bazie narzędzi takich jak (…), które pozwalają na tworzenie szczegółowych planów działań (…). Przykłady projektów, dla których harmonogramy zostały zrealizowane, obejmują strony (…). Pracuje Pan według najnowszych standardów projektowych opartych o zwinne metodyki projektowe.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest działalność w zakresie usług informatycznych, w tym w szczególności projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie testowanie oraz rozwijanie systemów informacyjnych i aplikacji internetowych (komputerowych) na indywidualne zamówienia klientów. Prowadzi Pan działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji (projektowanie).

Ponadto, jak wynika z uzupełnień wniosku, Pana celem jest realizacja projektu spełniającego oczekiwania klienta, zawierającego nowatorskie rozwiązania programistyczne. Dysponuje Pan zasobami wiedzy technologicznej oraz założeniami przekazanymi przez klienta. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu programowania (…), zarządzania projektami oraz doświadczeniem w pracy z różnymi systemami zarządzania treścią (…) i frameworkami takimi jak (…). Wiedza ta obejmowała zarówno techniczne aspekty programowania, jak i zrozumienie potrzeb użytkowników oraz zasad (…). W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania, zarządzania bazami danych, optymalizacji (…), projektowania (…) oraz analizy danych. Umiejętności te są stale doskonalone poprzez śledzenie najnowszych trendów technologicznych, uczestnictwo w szkoleniach oraz bezpośrednią pracę nad projektami, które wymagają innowacyjnych rozwiązań. W projektach korzysta Pan z innowacyjnych technologii takich jak (…) i zmodyfikowany (…). Innowacyjność rozwiązań polega na ciągłym dostosowywaniu się do zmian algorytmów wyszukiwarek, co pozwala na optymalizację (…), oraz na wdrażaniu najnowszych standardów bezpieczeństwa i szybkości ładowania stron, co jest kluczowe dla użytkowników i wpływa na wyniki wyszukiwania. Dotychczas oferował Pan usługi tworzenia i zarządzania stronami internetowymi, optymalizacji (…), projektowania (…), analizy danych, wsparcia technicznego, zarządzania serwerami oraz szkolenia z zakresu obsługi stron internetowych. Oferowane procesy obejmują pełny cykl życia projektu - od analizy potrzeb klienta, przez projektowanie i implementację, po wdrożenie i utrzymanie. Pana produkty i usługi oparte są na rozwiązaniach takich jak (…), frameworkach (…), oraz zmodyfikowanym (…). Korzysta Pan również z narzędzi do zarządzania projektami takich jak (…) oraz aplikacji (…). Pana celem było wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi do stworzenia pięknych i funkcjonalnych designów aplikacji, które są łatwe w obsłudze, szybkie i bezpieczne. Efektem Pana działań jest stworzenie unikalnych stron internetowych i aplikacji, które są zoptymalizowane pod kątem (…), szybkości ładowania i użyteczności. Dzięki Pana projektom klienci osiągają lepsze wyniki w wyszukiwarkach, co bezpośrednio przekłada się na wzrost liczby odwiedzin oraz generowanie większych zysków. Przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z przyjętymi etapami, które wyznaczają plan działań prowadzących do powstania niepowtarzalnej strony internetowej. Pierwszy etap to projektowanie (…) – zaplanowanie, jak strona ma wyglądać i jak ma być łatwa w użyciu dla odwiedzających. Po zakończeniu tego etapu realizowany jest etap (…) – budowanie strony przy wykorzystaniu kodu komputerowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce to:

\- prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

\- prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalności wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

\- opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

\- wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

\- produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

\- produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność m.in. w zakresie badań aplikacyjnych rozumianych jako badania użyteczności i dostępności oprogramowania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znacznych ulepszeń (podstawa prawna: art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Natomiast, w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na prośbę o podanie: jakie to badania, co było ich przedmiotem i celem, jakie metody badawcze Pan stosował oraz czy badania przyniosły określone efekty (jakie); wskazał Pan jedynie, że przy opracowywaniu rozwiązań systemowych testowane są różne rozwiązania programowe, których celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu oczekiwanego przez klienta. Poszukiwania i badania dotyczą m.in. języków programowania, systemów zarządzania bazami danych, rozwiązań dotyczących przechowywania danych, systemów zarządzania treścią.

Tym samym, w odniesieniu do prowadzonej działalności nie przedstawił Pan jakie badania aplikacyjne prowadzi, co było ich przedmiotem i celem, jakie metody badawcze Pan stosował oraz czy badania te przyniosły określone efekty. Wskazał Pan jedynie bardzo ogólnie, że poszukiwania i badania dotyczą m.in. języków programowania, systemów zarządzania bazami danych, rozwiązań dotyczących przechowywania danych, systemów zarządzania treścią oraz że celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu oczekiwanego przez klienta. Jednakże cel ten nie został przez Pana nakreślony.

Przedstawiony przez Pana opis działalności w powyższym zakresie nie potwierdza, że prowadzi Pan badania naukowe w formie badań aplikacyjnych z zachowaniem odpowiednich standardów.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

\- nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

\- łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

\- kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

\- wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

\- nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

\- łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

\- kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

\- wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

\- planowaniu produkcji oraz

\- projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, przedsięwzięcie realizowane jest zgodnie z przyjętymi etapami, które wyznaczają plan działań, prowadzących do powstania niepowtarzalnej strony internetowej. Celem jest realizacja projektu spełniającego oczekiwania klienta, zawierającego nowatorskie rozwiązania programistyczne. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci innowacyjnej aplikacji wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej Klienta lub wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych. Prowadzi Pan działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przy opracowywaniu rozwiązań systemowych testowane są różne rozwiązania programowe, których celem jest uzyskanie niepowtarzalnego efektu oczekiwanego przez klienta. W szczególności, sprawdza Pan, jaki wpływ zmiany techniczne i programistyczne mają na wyniki odwiedzin stworzonej strony, co bezpośrednio przekłada się na zysk klientów, często rozliczany na podstawie wyników odwiedzin. Efektem Pana działalności są rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu systemów informatycznych czy aplikacji internetowych (komputerowych), każdorazowo zmierzają do poprawy ich użyteczności. Rozwiązania projektowane przez Pana są dostosowane do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem każde z zleceń odróżnia się od pozostałych. Utwory wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Wprowadzone zmiany wynikają z indywidulanych potrzeb klienta, są nakierowane na zwiększenie użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Programy są dostosowane do potrzeb każdego z Klientów. Działalność związana z tworzeniem oprogramowania jak również jego zmianami nie ma charakteru rutynowych czy okresowych zmian, gdyż zmiany polegają głównie na ulepszaniu oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na świadczeniu opisanych we wniosku usług informatycznych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującej prace rozwojowe.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- na podstawie umowy o świadczenie usług z Klientem, tworzy Pan oraz rozwija/ulepsza systemy informatyczne/aplikacje internetowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- efekty pracy, które nazywa Pan „systemami informatycznymi/aplikacjami internetowymi” są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

\- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Klienta na podstawie pisemnej umowy, przeniesienie praw majątkowych na Klienta następuje na podstawie ww. umowy na wskazanych polach eksploatacji stosownie do art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX);

\- dokumentacja prowadzona jest zgodnie z wymogami prawa, pozwalając na rozliczenie kwalifikowanych dochodów, tj. ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).