Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.107.2025.3.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 marca oraz 17 i 24 kwietnia
    2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2024 roku dokonał Pan termomodernizacji domu w zabudowie szeregowej polegającej
    na ociepleniu poddasza (nazwa usługi na fakturze: Izolacja (...) poddasza w X, ul A1) oraz
    wykonaniu ogrzewania podłogowego frezowanego (w miejsce konwencjonalnego).
    Realizacja usług termomodernizacyjnych została sfinansowane ze środków własnych. Dom
    jest własnością Pana i żony. Rozliczenia podatku za rok 2024 dokonują Państwo wspólnie.
    Uzupełnienie wniosku
    Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla miasta na prawach powiatu w X, pismem
    z dnia (...) 2023 r. (znak: (...)) poinformował, że nie zgłasza sprzeciwu wobec zamiaru
    przystąpienia do użytkowania wybudowanego zespołu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, w skład którego wchodzi lokal mieszkalny nr 1
    zlokalizowany w budynku mieszkalnym przy ul. A, będący własnością Pana i małżonki.
    Budynek, o którym mowa, tj. lokal przy ul. A1/1 w X, jest lokalem mieszkalnym, który
    powstał w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego pod nazwą „(...)”, polegającego na
    budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej.
    Stan faktyczny: budynek w zabudowie szeregowej służący zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych. W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków
    budynek, o którym mowa we wniosku był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy
    Prawo budowlane.
    Wyjaśnił Pan, że w akcie notarialnym Repertorium (...) znajduje się zapis mówiący o
    budynku przy ulicy A1 w X (Par. 1 ust. 1 „Pełnomocnik w imieniu Dewelopera oświadcza,
    że w księdze wieczystej Kw nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) dla nieruchomości
    obejmującej działkę numer 2/1, zabudowaną budynkami przy ulicy: A3, A4, A5, ..., A6, A1,
    A7 , ..., A8 oraz działki numer...”).
    W dziale I-O powyższej KW wpisana jest zmianka dotycząca między innymi wniosku o
    ujawnienie podziału działki 2/1, na działki numer 2/2, 2/3, ..., 2/4
    W par. 1 ust. 1 pkt 1) wskazanego powyżej aktu notarialnego znajduje się zapis mówiący o
    tym, iż działka numer 2/4 została zabudowana: ..., dwulokalowym, dwukondygnacyjnym
    budynkiem przy ulicy A1, w którym znajduje się lokal mieszkalny nr 1, ...
    W par. 2 ust.1 lit. A) zapisano że „w budynku mieszkalnym przy ulicy A1, położonym na
    działce numer 1/1, obręb (...), na kondygnacji (...) i znajduje się samodzielny lokal
    mieszkalny numer 1 wraz z garażem...”
    Stan faktyczny: budynek oznaczony numerem 1 to segment w szeregowcu obejmującym
    kilka budynków.
    W budynku nr 1 położonym przy ulicy A w X wydzielone zostały dwa odrębne lokale
    mieszkalne. Każdy z tych lokali to jeden segment w ramach budynku w zabudowie
    szeregowej.
    KW obejmuje (...) lokali wybudowanych w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Nabycie nieruchomości – umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży –
    została zawarta w formie wspomnianego powyżej aktu notarialnego w dniu (...) 2024 r.
    Budynek w chwili nabycia nadawał się do zamieszkania.
    Ocieplenie poddasza: faktura zaliczkowa wystawiona w dniu 14 grudnia 2024 r., faktura
    finalna wystawiona w dniu 18 grudnia 2024 r.
    Ogrzewanie podłogowe: faktura zaliczkowa wystawiona w dniu 2 grudnia 2024 r., faktura
    finalna wystawiona w dniu 6 grudnia 2024 r.
    Potwierdził Pan, że każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Każda z faktur została wystawiona na Pana dane.
    Fakturami VAT zostały udokumentowane następujące wydatki:

    Izolacja pianą (...) poddasza (usługa polegająca na ociepleniu poddasza pianą (...)).
    Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego (usługa polegająca na wykonaniu
    ogrzewania podłogowego frezowanego).
    Ocieplenie poddasza: usługa została wykonana przez zewnętrznego Wykonawcę i polegała
    na usunięci waty ociepleniowej położonej przez Dewelopera jedynie na niektórych
    fragmentach murów na poddaszu, a następnie na natryskowym naniesieniu pianki
    poliuretanowej na elementy konstrukcji dachu (docieplone zostały przegrody budowlane
    konstrukcji dachu), która ze względu na doskonałe parametry termoizolacyjne świetnie
    izoluje poddasze i eliminuje możliwość powstania mostków termicznych. Ocieplenia
    dokonano z uwagi na bardzo niską temperaturę panującą na poddaszu i duże ubytki
    ciepła.
    Wykonanie ogrzewania: na kondygnacji 1 Deweloper, w ramach zgłoszenia
    reklamacyjnego, skuł posadzkę (nie posiadała ona wymaganej minimalnej grubości). Po
    skuciu posadzki zewnętrzny
    Wykonawca ułożył styropian, folię oraz instalację ogrzewania podłogowego, które
    następnie zostały przez Dewelopera zalane nową posadzką. Na kondygnacji 1 Wykonawca
    dokonał frezowania istniejącej posadzki pod rurki rozprowadzające ciepłą wodę służącą
    do ogrzewania podłogi (pozwoliło to uniknąć skuwania posadzki na całej kondygnacji).
    Następnie po ułożeniu instalacji grzewczej w posadzce frezy zostały uzupełnione specjalną
    masą w celu uzyskania jednolitej posadzki.
    Na obu kondygnacjach Wykonawca zamontował również centralki do sterowania
    instalacją grzewczą. W całym lokalu (poza garażem) zdemontowane zostały wszystkie
    grzejniki rurkowe (w łazienkach) oraz grzejniki płytowe (w pozostałych pomieszczeniach).
    Ogrzewanie podłogowe zostało wykonane w celu zmniejszenia zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura,
    jaką należy ustawić na piecu gazowym wynosi ok 55-65 stopni podczas gdy przy
    ogrzewaniu podłogowym wynosi ona zaledwie 30-40 stopni).
    Pierwotnie w lokalu do ogrzewania pomieszczeń służyły w łazienkach grzejniki rurkowe, a
    w pokojach, aneksie kuchennym, salonie i wiatrołapie grzejniki płytowe (zamontowane na
    ścianach).
    Do ogrzewania lokalu wykorzystywany jest piec gazowy zasilany gazem z sieci miejskiej,
    który stanowił wyposażenie lokalu w chwili jego nabycia i do chwili obecnej się w tym
    lokalu znajduje i jest wykorzystywany.
    W ramach ocieplenia poddasza usunięto niewielką ilość waty dociepleniowej, która
    pierwotnie została ułożona przez Dewelopera. Niestety Deweloper nie dokonał ocieplenia
    całego poddasza, a jedynie wybranych fragmentów murów na poddaszu. Demontażu waty
    dokonano z uwagi na fakt, iż miejsca łączenia waty z pianą (...) stwarzają zagrożenie utraty
    ciepła.
    W ramach wykonania ogrzewania podłogowego dokonano usunięcia ze ścian grzejników
    rurkowych i płytowych oraz podejść wodnych pod te grzejniki.
    Były to samodzielne przedsięwzięcia inwestycyjne, realizowane niezależnie od siebie
    aczkolwiek oba mające na celu obniżenie poziomu zużycia energii cieplnej i ograniczenie
    kosztów ogrzewania lokalu. Po nabyciu nieruchomości odczuwalny był ogromny chłód jaki
    dostawał się do lokalu przez poddasze. Ponadto mając na uwadze Pana alergię na
    roztocza kurzu domowego postanowił Pan wykonać ogrzewanie podłogowe, gdyż w
    stosunku do systemu grzejnikowego w znaczący sposób ogranicza ono ruch powietrza w
    lokalu i tym samym przemieszczanie się roztoczy wywołujących u Pana alergię.
    Izolacja poddasza pianą (...) została w całości wykonana w 2024 roku. Pierwszy wydatek:
    14 grudnia 2024 r.

    Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego zostało w całości wykonane w 2024
    roku. Pierwszy wydatek: 2 grudnia 2024 r.
    Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego
    korekty) był Pan (nadal) właścicielem (współwłaścicielem) opisanego budynku.
    Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, zostały przez Pana poniesione w związku z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
    dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
    Izolacja pianą (...) poddasza – wydatek poniesiony na docieplenie przegród budowlanych
    na poddaszu, dzięki czemu zmniejszyło się zapotrzebowanie budynku na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania oraz nastąpiło zmniejszenie strat energii.
    Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego – zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura,
    jaką należy ustawić na piecu gazowym wynosi ok. 55-65 stopni podczas gdy przy
    ogrzewaniu podłogowym wynosi ona zaledwie 30-40 stopni).
    Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego. Zdecydowanie zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię cieplną.
    Potwierdził Pan, że kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem
    /współwłaścicielem, nie przekroczyła i nie przekroczy 53 000 zł.
    Pana dochód opodatkowany jest wg skali podatkowej i nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały przez Pana zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały przez Pana uwzględnione w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga
    termomodernizacyjna).
    Ponadto potwierdził Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną Panu
    zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze
    środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

## Pytanie

Czy powyższe wydatki można odliczyć w zeznaniu rocznym (rozliczenie wspólne z
    małżonką) w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej (kwalifikując je odpowiednio np. jako
    „docieplenie przegród budowlanych” oraz „wymiana elementów istniejącej instalacji
    ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej
    instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej)”?
    Pana stanowisko w sprawie
    Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju zawiera zamkniętą listę wydatków, które
    można kwalifikować do ulgi. Na liście znajdują się między innymi:
    - docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
    - wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
      przygotowania ciepłej wody użytkowej.

    Poniesione wydatki wpisują się w zakres wpisany powyżej i tym samym prawo do
    skorzystania z ulgi przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.

    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z

        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

    Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    poniesionych przez Pana wydatków związanych z wymianą ogrzewania z
    konwencjonalnego na podłogowe oraz ociepleniem poddasza pianą (...).
    Z podanych przez Pana informacji wynika, że w grudniu 2024 roku dokonał Pan
    termomodernizacji – w będącym Pana oraz żony własnością – lokalu mieszkalnym nr 1,
    zlokalizowanym w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, w
    którym wydzielone zostały dwa odrębne lokale mieszkalne. Przeprowadzone przez Pana
    prace polegały na:
    - ociepleniu poddasza (izolacja pianą (...) poddasza) – wydatek poniesiony na docieplenie
      przegród budowlanych na poddaszu, dzięki czemu zmniejszyło się zapotrzebowanie
      budynku na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania oraz nastąpiło zmniejszenie
      strat energii; usługa została wykonana przez zewnętrznego Wykonawcę i polegała na
      usunięciu waty ociepleniowej położonej przez dewelopera jedynie na niektórych
      fragmentach murów na poddaszu, a następnie na natryskowym naniesieniu pianki (...)
      na elementy konstrukcji dachu (docieplone zostały przegrody budowlane konstrukcji
      dachu), która ze względu na doskonałe parametry termoizolacyjne świetnie izoluje
      poddasze i eliminuje możliwość powstania mostków termicznych; ocieplenia
      dokonano z uwagi na bardzo niską temperaturę panującą na poddaszu i duże ubytki
      ciepła;
    - wykonaniu ogrzewania podłogowego frezowanego (w miejsce konwencjonalnego), w
      wyniku czego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
      potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura, jaką należy ustawić
      na piecu gazowym wynosi ok. 55-65 stopni podczas gdy przy ogrzewaniu podłogowym
      wynosi ona zaledwie 30-40 stopni); po skuciu posadzki zewnętrzny wykonawca ułożył
      styropian, folię oraz instalację ogrzewania podłogowego, które następnie zostały przez
      dewelopera zalane nową posadzką; na kondygnacji 1 wykonawca dokonał frezowania
      istniejącej posadzki pod rurki rozprowadzające ciepłą wodę służącą do ogrzewania
      podłogi (pozwoliło to uniknąć skuwania posadzki na całej kondygnacji); następnie po
      ułożeniu instalacji grzewczej w posadzce frezy zostały uzupełnione specjalną masą w
      celu uzyskania jednolitej posadzki; pierwotnie w lokalu do ogrzewania pomieszczeń
      służyły w łazienkach grzejniki rurkowe a w pokojach, aneksie kuchennym, salonie i
      wiatrołapie grzejniki płytowe (zamontowane na ścianach); przeprowadzone prace
      termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
      mieszkalnego; w ich wyniku zdecydowanie zmniejszyło się zapotrzebowanie na
      energię cieplną.
    Powyższe prace zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana dane przez
    podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem/współwłaścicielem, nie
    przekroczyła i nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie
    zostały przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
    rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna). Ponadto
    potwierdził Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną Panu zwrócone w
    jakiejkolwiek formie. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały również
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów
    stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo do odliczenia od podstawy
    obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2024 r. wydatki na wykonanie prac
    termomodernizacyjnych, udokumentowane i poniesione w 2024 r. na docieplenie
    poddasza pianą (...) (jako docieplenie przegrody budowlanej) oraz wykonanie ogrzewania
    podłogowego (związanego z wymianą istniejącej instalacji ogrzewczej), dotyczące lokalu

    mieszkalnego, znajdującego się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, o którym mowa
    w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem. Opisane
    wydatki mieszczą się bowiem w katalogu wydatków, zawartych w cytowanym wcześniej
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Ponadto wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących Pana odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem.
    Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby
    inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy jedynie Pana indywidualnej sprawy, tym
    samym nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie
    na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.