Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.793.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugód z bankiem dotyczących
kredytów hipotecznych (zwrot nadpłaty, kosztów
procesowych, ulga odsetkowa).
Słowa kluczowe: banki
doliczenie
koszt-koszty zastępstwa procesowego
kredyt-kredyt hipoteczny
nadpłata-zwrot nadpłaty
ugody
ulga-ulga odsetkowa
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia ugód z bankiem dotyczących
    kredytów hipotecznych. Uzupełniła go Pani pismem z 5 listopada 2025 r. (według daty
    wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2006 r. zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny we frankach na zakup mieszkania, w którym
    mieszka Pani do dziś, a w 2008 r. zaciągnęła Pani kolejny kredyt hipoteczny we frankach
    na wykończenie tego samego mieszkania. W mieszkaniu tym mieszka Pani do dziś, nigdy
    go Pani nie wynajmowała i nie czerpała żadnych korzyści finansowych. Bank proponuje
    Pani ugodę, w wyniku której anuluje Pani wartość kredytów, zwrot nadpłaty kredytu, zwrot
    kosztów zastępstwa procesowego (na te koszty ma Pani faktury).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Bank proponuje dwie oddzielne ugody, ze względu na to, że zaciągnęła Pani dwa kredyty
    hipoteczne na jedną nieruchomość. Jeden kredyt był przeznaczony na zakup mieszkania, a
    drugi na wykończenie tego mieszkania. Były to Pani jedyne kredyty na mieszkanie, w
    którym mieszka Pani do dziś i nigdy nie czerpała Pani z niego żadnych korzyści
    majątkowych.
    Obydwa kredyty zostały już przez Panią spłacone. Pierwszy kredyt był w wysokości (...) zł, a
    drugi (...) zł.
    Postanowienia jakie znajdują się w ugodzie do kredytu z 2006 r. na kwotę (...) zł:
    Strony potwierdzają, że Klientowi przysługują następujące roszczenia w stosunku do
    Banku wynikające ze świadczeń spełnionych w wykonaniu Umowy:
    - (...) PLN tytułem rat kapitałowo-odsetkowych;
    - (...) CHF tytułem rat kapitałowo-odsetkowych;
    - (...) PLN tytułem Ubezpieczenia Niskiego Wkładu Własnego;
    - (...) PLN tytułem opłaty i prowizji związanej z kredytem;
    tym samym Klientowi przysługują w stosunku do Banku roszczenia o zapłatę w wysokości
    (...) PLN oraz (...) CHF, a więc łączne roszczenie o zapłatę w wysokości (...) PLN, przy czym
    spłaty dokonane w CHF, zostały przeliczone na PLN po średnim kursie CHF z dnia
    10.07.2025 r. według Tabeli kursów średnich walut obcych publikowanej przez Narodowy
    Bank Polski na stronie www.nbp.pl (dalej jako „Roszczenie Klienta”).
    Strony potwierdzają, iż w związku z wykonaniem Umowy (wypłatą kapitału kredytu),
    Bankowi przysługuje w stosunku do Klienta roszczenie o zapłatę (...) PLN (dalej jako
    „Roszczenie Banku”).

    Strony niniejszym dokonują potrącenia Roszczenia Klienta w wysokości (...) PLN z
    Roszczeniem Banku w wysokości (...) PLN, wobec czego wierzytelności te umarzają się
    nawzajem do wysokości niższej z tych wierzytelności, a więc do wysokości (...) PLN.
    Na skutek dokonanego potrącenia, Bank zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Klienta
    pozostałej kwoty przysługującego mu roszczenia, tj. (...) PLN.
    Bank dodatkowo w ramach Ugody zobowiązuje się dokonać zwrotu na rzecz Klienta
    kosztów zastępstwa procesowego w kwocie (...) PLN (100% stawki minimalnej), która to
    kwota nie przekracza maksymalnych kosztów zastępstwa procesowego możliwych do
    zasądzenia na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października
    2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. 2023 poz. 1935 t. j. z dnia
    20 września 2023 r.). Wskazana kwota stanowi górną granicę odpowiedzialności Banku i
    wyczerpuje w całości roszczenia Klienta z tego tytułu.
    Postanowienia jakie znajdują się w ugodzie do kredytu z 2008 r. na kwotę (...) zł:
    Strony potwierdzają, że Klientowi przysługują następujące roszczenia w stosunku do
    Banku wynikające ze świadczeń spełnionych w wykonaniu Umowy:
    - (...) PLN tytułem rat kapitałowo-odsetkowych;
    - (...) CHF tytułem rat kapitałowo-odsetkowych;
    - (...) PLN tytułem składek na poczet ubezpieczenia;
    - (...) PLN tytułem opłaty i prowizji związanej z kredytem;
    tym samym Klientowi przysługują w stosunku do Banku roszczenia o zapłatę w wysokości
    (...) PLN oraz (...) CHF, a więc łączne roszczenie o zapłatę w wysokości (...) PLN, przy czym
    spłaty dokonane w CHF, zostały przeliczone na PLN po średnim kursie CHF z dnia
    12.06.2025 r. według Tabeli kursów średnich walut obcych publikowanej przez Narodowy
    Bank Polski na stronie www.nbp.pl (dalej jako „Roszczenie Klienta”).
    Strony potwierdzają, iż w związku z wykonaniem Umowy (wypłatą kapitału kredytu),
    Bankowi przysługuje w stosunku do Klienta roszczenie o zapłatę (...) PLN (dalej jako
    „Roszczenie Banku”).
    Strony niniejszym dokonują potrącenia Roszczenia Klienta w wysokości (...) PLN z
    Roszczeniem Banku w wysokości (...) PLN, wobec czego wierzytelności te umarzają się
    nawzajem do wysokości niższej z tych wierzytelności, a więc do wysokości (...) PLN.
    Na skutek dokonanego potrącenia, Bank zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Klienta
    pozostałej kwoty przysługującego mu roszczenia, tj. (...) PLN.
    W stosunku do tego kredytu nie poniosła Pani dodatkowych kosztów w związku z
    zastępstwem procesowym.
    Kredyt z 2006 r.
    a) Bank, w którym zaciągnęła Pani kredyty to Bank A – jest on podmiotem, którego
      działalność podlega nadzorowi państwowego organu nad rynkiem finansowym,
      uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów.
      Podlega nadzorowi państwowego organu nad rynkiem finansowym, czyli Komisji
      Nadzoru Finansowego (KNF) – zgodnie z ustawą z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad
      rynkiem finansowym oraz ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe. KNF
      sprawuje nadzór nad działalnością banków w Polsce, w tym nad Bankiem A jako
      bankiem komercyjnym.

      Jest regulowana przez odrębne ustawy, w szczególności przez wspomnianą ustawę –
      Prawo bankowe, która określa m.in. zasady udzielania kredytów. Zgodnie z tą ustawą,
      udzielanie kredytów jest czynnością bankową zastrzeżoną wyłącznie dla banków
      posiadających odpowiednie zezwolenie.
      Bank A posiada uprawnienia do udzielania kredytów – zarówno dla klientów
      indywidualnych, jak i biznesowych, co potwierdzają jego regulaminy kredytowe, np.
      dla kredytów hipotecznych czy kredytów dla firm.
    b) Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki kaucyjnej wpisanej na pierwszym
      miejscu do kwoty (...) zł.
    c) Cel kredytu z 2006 r. to zakup mieszkania.
    d) Mieszkanie, na które został zaciągnięty kredyt jest położone w Polsce.
    e) Jest Pani jedynym kredytobiorcą.
    f) Na kwotę zadłużenia, które umorzy bank będą się składały kwoty wymienione wyżej.
    Kredyt z 2008 r.
    a) Bank, w którym zaciągnęła Pani kredyty to Bank A – jest on podmiotem, którego
      działalność podlega nadzorowi państwowego organu nad rynkiem finansowym,
      uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów.
      Podlega nadzorowi państwowego organu nad rynkiem finansowym, czyli Komisji
      Nadzoru Finansowego (KNF) – zgodnie z ustawą z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad
      rynkiem finansowym oraz ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe. KNF
      sprawuje nadzór nad działalnością banków w Polsce, w tym nad Bankiem A jako
      bankiem komercyjnym.
      Jest regulowana przez odrębne ustawy, w szczególności przez wspomnianą ustawę –
      Prawo bankowe, która określa m.in. zasady udzielania kredytów. Zgodnie z tą ustawą,
      udzielanie kredytów jest czynnością bankową zastrzeżoną wyłącznie dla banków
      posiadających odpowiednie zezwolenie.
      Bank A posiada uprawnienia do udzielania kredytów – zarówno dla klientów
      indywidualnych, jak i biznesowych, co potwierdzają jego regulaminy kredytowe, np.
      dla kredytów hipotecznych czy kredytów dla firm.
    b) Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki kaucyjnej, wpisanej do kwoty (...) zł.
    c) Cel kredytu z 2008 r. to finansowanie prac wykończeniowych tego mieszkania.
    d) Mieszkanie, na które został zaciągnięty kredyt jest położone w Polsce.
    e) Jestem Pani jedynym kredytobiorcą.
    f) Na kwotę zadłużenia, które umorzy bank będą się składały kwoty wymienione wyżej.
    W przeszłości nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.
    Ugoda zostanie zawarta do końca 2026 r.
    W odniesieniu do zwrotu nadpłaty kredytów wskazała Pani, że:
    a) w wyniku ugody bank zwróci Pani środki pieniężne w kwocie uprzednio spłaconej przez
      Panią jako kredytobiorcę,
    b) będzie to zwrot środków, które zostały wpłacone przez Panią jako kredytobiorcę do
      banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych, a które w wyniku ponownego
      przeliczenia zobowiązań kredytowych wg kursu waluty przyjętego w ugodzie stały się
      nienależne bankowi.

    Poniosła Pani koszty zastępstwa procesowego w wysokości (...) zł plus vat. Za obydwa
    kredyty. Bank proponuje zwrot tych kosztów X2 ale będą Państwo to dopracowywać, aby
    bank zwrócił faktycznie koszt jaki Pani poniosła, nie więcej.
    W składanych zeznaniach podatkowych korzystała Pani z ulgi odsetkowej w odniesieniu
    do kredytu z 2006 r. W związku z zawartą ugodą otrzyma Pani zwrot odsetek, które
    wcześniej odliczyła Pani w ramach ulgi odsetkowej i ma Pani świadomość, że będzie Pani
    musiała to rozliczyć z urzędem skarbowym.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w związku z ugodą w stosunku do obydwu umów kredytowych:
    1) Istnieje konieczność wykazania zwróconych Pani nadpłaconych kwot w rocznym
      zeznaniu podatkowym – PIT-36 i zapłacenia przez Panią podatku dochodowego? Czy
      kwoty te są neutralne podatkowo?
    2) Czy zwrot kosztów zastępstwa procesowego jest neutralny podatkowo?
    3) Czu ulga odsetkowa, którą odliczyła Pani do tej pory będzie nienależna w tej części, w
      jakiej otrzymała Pani zwrot uprzednio odliczonych odsetek?
    4) Czy jest konieczne dokonywanie korekt deklaracji za lata poprzednie na podstawie art.
      45 ust. 3a uPIT?
    5) Czy jeżeli w 2026 r. otrzyma Pani od banku ww. zwrot, to wysokość odliczonych
      wcześniej, a aktualnie zwróconych odsetek musi Pani dodać do przychodu za 2026 r. –
      w deklaracji PIT-36 lub PIT-37 składanej do końca kwietnia 2027 r. i w tym terminie
      będzie Pani zobowiązana do dopłaty podatku; kwota odliczonych-zwróconych odsetek
      powinna być wpisana w rubryce „Inne źródła”?
    6) Czy musi Pani zapłacić podatek od kwot spłaconego już przez Panią kredytu (...) zł oraz
      (...) zł? (bank w ugodzie umarza wierzytelności)
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie:
    1) wypłacane przez bank kwoty stanowią zwrot dokonanej przez Panią nadpłaty
      kredytów, a więc są neutralne podatkowo – nie musi Pani tej kwoty nigdzie
      deklarować, ani opodatkowywać;
    2) zwrot kosztów zastępstwa procesowego ((...) zł) będzie dla Pani neutralny podatkowo,
      jeżeli ma Pani udokumentowane koszty zastępstwa przynajmniej w wysokości ww.
      zwracanych kwot –jeżeli zwrot od banku przewyższa rzeczywiście poniesione koszty, to
      nadwyżka powinna zostać opodatkowana jako „inne źródła” na zasadach ogólnych (12
      /32%) i wykazana w PIT-36 lub PIT-37 za 2026 r.;
    3) ulga odsetkowa, którą Pani odliczała do tej pory, po zwrocie kwot przez bank stanie się
      nienależna w tej części, w jakiej otrzyma Pani zwrot uprzednio odliczonych odsetek;
    4) nie jest konieczne dokonywanie korekt deklaracji za lata poprzednie, na podstawie art.
      45 ust. 3a uPIT: Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od
      dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot
      odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok
      podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio
      odliczone;
    5) w związku z powyższym, jeżeli w 2026 r. otrzyma Pani od banku ww. zwrot, to
      wysokość odliczonych wcześniej, a aktualnie zwróconych odsetek, musi Pani dodać do
      przychodu za 2026 r. – w deklaracji PIT-36 lub PIT-37 składanej do końca kwietnia 2027
      r. i w tym terminie będzie Pani zobowiązana do dopłaty podatku; kwota odliczonych-
      zwróconych odsetek powinna być wpisana w rubryce „Inne źródła”;

    6) nie musi Pani zapłacić podatku dochodowego od umorzonej wierzytelności przez bank
      w ugodzie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt
    9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz

      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    omawianej ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w
    każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych otrzymania przez Panią wskazanych we
    wniosku świadczeń, na podstawie zawartych z bankiem ugód dotyczących zaciągniętych
    przez Panią kredytów hipotecznych, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została
    przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1646 ze zm.).
    Zgodnie z art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Odnosząc się do skutków podatkowych otrzymania przez Panią ustalonych w ugodach
    kwot wyjaśniam, że jak wyżej wyjaśniono definicja przychodu podatkowego zawarta w art.
    11 ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia,
    które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające
    charakteru zwrotnego.
    W opisanej przez Panią sytuacji bank w ramach ugód zobowiązał się do zwrotu kwot,
    stanowiących różnicę między faktycznie wpłaconymi środkami a otrzymanym kapitałem.
    Tym samym kwoty zwrotu stanowią nadwyżkę wpłaconych przez Panią środków ponad
    wypłacony Pani kapitał. Jak wyjaśniła Pani we wniosku będzie to zwrot środków, które

    zostały wpłacone przez Panią jako kredytobiorcę do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-
    odsetkowych, a które w wyniku ponownego przeliczenia zobowiązań kredytowych wg
    kursu waluty przyjętego w ugodzie stały się nienależne bankowi. Zatem kwoty zwrotu
    otrzymane na podstawie ugód nie spowodują faktycznego przyrostu w Pani majątku, a
    jedynie „wyrównanie” wcześniejszego zmniejszenia w Pani majątku. Wobec tego zwroty te
    nie spełnią celu przychodu jakim jest zwiększenie majątku podatnika – ani poprzez
    zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie jego pasywów, a tym samym po Pani
    stronie jako kredytobiorcy nie powstanie przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu.
    W związku z powyższym, otrzymany przez Panią na podstawie ugód zwrot środków, nie
    będzie stanowił dla Pani przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Będzie neutralny podatkowo. Tym samym
    nie będzie ciążył na Pani obowiązek wykazania tych kwot w zeznaniu podatkowym ani
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
    Przechodząc do kwestii zwrotu kosztów zastępstwa procesowego, wskazuję, że stosownie
    do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Równowartość utraconego zarobku nie może przekraczać
      wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego zawód w siedzibie sądu
      prowadzącego postępowanie.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego,
    opłaty od wniesienia pozwu) mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.
    Zwrot kosztów zastępstwa procesowego przez bank na Pani rzecz, w ramach zawartej
    ugody – nie spowoduje zatem powstania u Pani przychodu z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zwrócone Pani koszty zastępstwa procesowego nie będą stanowiły przysporzenia po Pani
    stronie i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ w związku z dokonanym zwrotem ww. kosztów postępowania sądowego nie
    nastąpi realne przysporzenie majątkowe. Wynika to z tego, że koszty te w pierwszej
    kolejności zostały sfinansowane z Pani własnych środków, a następnie na podstawie
    ugody zostaną Pani zwrócone. W takim wypadku kwota ta będzie stanowić jedynie zwrot
    poniesionych wcześniej nakładów – nie będzie więc przychodem podlegającym
    opodatkowaniu. Dla celów podatkowych otrzymana kwota tytułem zwrotu kosztów
    postępowania sądowego będzie obojętna podatkowo.

    Mając na uwadze powyższe, zwrot na Pani rzecz kosztów zastępstwa procesowego w
    ramach zawartej z bankiem ugody, nie spowoduje powstania po Pani stronie przychodu,
    w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości związanych z koniecznością dokonania
    korekty ulgi odsetkowej, wskazuję, że zasady dokonywania odliczeń wydatków
    poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie
    inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują
    przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1) budową budynku mieszkalnego albo
      2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej,
      4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006
    poz. 1588 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym
      przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie
      oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu
      (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę)
      zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia
      2027 r.
    Dla oceny skutków podatkowych Pani sytuacji istotne jest to, czy w wyniku zawartej ugody,
    bank zwróci Pani wartość odsetek, z którymi związane było Pani prawo do korzystania z
    tej ulgi.
    Jak wskazała Pani we wniosku, w składanych zeznaniach podatkowych korzystała Pani z
    ulgi odsetkowej w odniesieniu do kredytu z 2006 r. W związku z zawartą ugodą otrzyma
    Pani zwrot odsetek, które wcześniej odliczyła Pani w ramach ulgi odsetkowej.
    W przypadku zwrotu wartości odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do
    korzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju
    szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jednocześnie
    przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone
    kwoty. Zwrócone odsetki stanowią przychód roku podatkowego, w którym je otrzymano.
    Nie należy dokonywać korekty zeznań za lata poprzednie, w szczególności nie należy z
    deklaracji z lat poprzednich usuwać dokonanych wcześniej odliczeń.
    Dlatego, w przypadku otrzymania od banku kwoty pieniężnej w wyniku zawartej ugody,
    nie będzie Pani zobowiązana do korekt deklaracji za lata poprzednie, ale będzie Pani miała
    obowiązek doliczenia zwróconych odsetek w zeznaniu podatkowym w wysokości
    uprzednio odliczonej przez Panią, tj. tę część odsetek zwróconych przez bank, która była
    odliczana w ramach ulgi odsetkowej.
    Powyższe oznacza, że w przypadku jeżeli, obliczając podatek należny, dokonała Pani
    odliczeń od dochodu (podstawy obliczenia podatku lub podatku), a następnie otrzymała
    Pani zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym, powinna
    Pani doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Zwróconą kwotę odsetek (tę
    część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej
    niezależnie od roku ich odliczenia) winna Pani wykazać w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani ten zwrot.
    W związku z tym należy zgodzić się z Panią, że jeżeli w 2026 r. otrzyma Pani od banku ww.
    zwrot, to wysokość odliczonych wcześniej, a aktualnie zwróconych odsetek, musi Pani
    dodać do przychodu za 2026 r. – w deklaracji PIT-36 lub PIT-37 składanej do końca
    kwietnia 2027 r. i w tym terminie będzie Pani zobowiązana do dopłaty podatku. Kwota
    odliczonych, a następnie zwróconych odsetek powinna być wpisana w rubryce „Inne
    źródła”.
    Ponadto odnosząc się do Pani wątpliwości, wskazanych w pytaniu nr 6 we wniosku,
    wskazuję, że nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od kwot spłaconych już
    przez Panią kredytów. Zgodnie z zapisami ugód dojdzie do potrącenia Pani roszczeń z
    roszczeniami banku, wobec czego wierzytelności te umarzą się nawzajem do wysokości
    niższej z tych wierzytelności. W związku z powyższym w opisanej sytuacji nie dojdzie do
    umorzenia Pani zobowiązania (zwolnienia z długu), ale jedynie do wzajemnych rozliczeń
    Pani z bankiem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.