Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.453.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty wdowiej z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
małżonek
renta-renta zagraniczna
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 33

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani stałym miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska i w Polsce podlega
    Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Pani mąż był uczestnikiem pracowniczego programu emerytalnego (...) utworzonego i
    działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych i otrzymywał za życia dodatkową emeryturę niemiecką wypłacaną przez (...).
    Pani małżonek zmarł w (...) 2024 r. w szpitalu.
    Po śmierci męża, zwróciła się Pani do (...) z zapytaniem, czy w związku ze śmiercią męża z
    pracowniczego programu emerytalnego przysługiwać Pani będzie renta wdowia.
    Poczynając od dnia (...) października 2024 r. została Pani przyznana renta wdowia.
    Przyznana Pani renta wdowia za tzw. „kwartał zgonu” wynosiła (...) euro miesięcznie, a od
    (...) r. wynosi (...) euro miesięcznie i jest wypłacana przez (...) ze środków pracowniczego
    programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy
    dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.
    Renta wdowia jest wypłacana na Pani rachunek bankowy w Polsce prowadzony przez (...)
    w walucie EURO.
    Bank prowadzący rachunek potrąca co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy.
    Wypłacana renta wdowia nie pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych i nie podlega opodatkowaniu w Niemczech.
    Pytania
    1) Czy renta wdowia wypłacana Pani jako osobie uprawnionej po śmierci męża, który był
      uczestnikiem pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego na
      podstawie niemieckich przepisów podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
      dochodowym w Polsce?
    2) Czy jest Pani zobowiązana do wykazywania otrzymanej z Niemiec renty wdowiej z
      pracowniczego programu emerytalnego w rozliczeniach rocznych PIT-36 i PIT/ZG?
    3) Czy od otrzymywanej z Niemiec renty wdowiej z pracowniczego programu
      emerytalnego bank prowadzący rachunek, na który otrzymuje Pani wypłatę tej renty
      powinien pobierać zaliczkę na podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w świetle przepisów prawa polskiego osoby, które tak jak Pani mają w
    Polsce stałe miejsce zamieszkania, podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu i są zobowiązane do opodatkowania w Polsce przychodów osiągniętych
    zarówno w Polsce, jak i za granicą.
    Uważa Pani jednak, że renta wdowia przyznana Pani jako osobie uprawnionej po śmierci
    męża przez (...) z pracowniczego programu emerytalnego podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu o którym mowa w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uważa Pani również, że jeśli renta wdowia z pracowniczego programu emerytalnego
    podlega zwolnieniu przedmiotowemu to nie jest Pani zobowiązana do złożenia informacji
    o wysokości dochodów z zagranicy i wykazania niemieckiej renty wdowiej w zeznaniu PIT-
    36.
    Jeśli przedmiotowa renta wdowia z pracowniczego programu emerytalnego podlega
    zwolnieniu przedmiotowemu to również bank nie powinien z tego tytułu pobierać zaliczek
    na podatek dochodowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani, że Jej stałym miejscem zamieszkania dla celów
    podatkowych jest Polska i w Polsce podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Pani mąż był uczestnikiem pracowniczego programu emerytalnego (...) utworzonego i
    działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych i otrzymywał za życia dodatkową emeryturę niemiecką wypłacaną przez (...).
    Pani małżonek zmarł w 2024 r.
    Po śmierci męża, zwróciła się Pani do (...) z zapytaniem, czy w związku ze śmiercią męża z
    pracowniczego programu emerytalnego przysługiwać Pani będzie renta wdowia.
    Poczynając od dnia (...) 2024 r. została Pani przyznana renta wdowia.
    Renta wdowia jest wypłacana na Pani rachunek bankowy w Polsce. Bank prowadzący
    rachunek potrąca co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy. Wypłacana renta wdowia nie
    pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i nie podlega
    opodatkowaniu w Niemczech.
    W odniesieniu do otrzymywanej przez Panią renty należy więc zastosować przepisy
    Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14
    maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    W myśl art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

    Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w
    Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.
    Mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności, uznać należy więc, że otrzymywana
    przez Panią renta, która nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
    W  Polsce  do  tego  świadczenia  zastosowanie  znajdują  przepisy  ustawy  o  podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w
      pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób
      uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556):
      Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną
      wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach
      programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na
      warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
      określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Wypłata następuje:
      1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;

      2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
      3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
      4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, że jako
    osoba uprawniona otrzymuje Pani rentę wdowią, która jak Pani wyjaśniła stanowi wypłatę
    z pracowniczego programu utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy
    dotyczące pracowniczych programów emerytalnych – stwierdzić należy, że świadczenie to
    korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w
    związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji wskazana we wniosku renta korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w
    Polsce i w związku z tym nie należy jej wykazywać w składanym w Polsce zeznaniu
    rocznym PIT-36, jak również PIT/ZG. Ponadto bank w Polsce nie powinien pobierać
    zaliczek na podatek dochodowy od tej renty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.