Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.561.2025.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami w ramach konsorcjum
Słowa kluczowe: konsorcjum
odliczenia-prawo do odliczenia
rozliczanie (rozliczenia)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Wniosek został uzupełniony pismem z 12 sierpnia 2025 r. będącym odpowiedzią na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    - Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - A Spółka Jawna
    - Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - B
      - C Spółka Akcyjna
      - D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą wspólnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest A Spółka
    Jawna z siedzibą: (...). Wnioskodawca oraz Zainteresowani niebędący stroną postępowania
    zawarli Umowę Konsorcjum.
    Konsorcjum tworzą:
    - B prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą „(...)” z siedzibą (...) (dalej:
      „Konsorcjant nr 1”, „Lider Konsorcjum”);
    - C Spółka Akcyjna z siedzibą: (...) (dalej: „Konsorcjant nr 2”);
    - A Spółka Jawna z siedzibą: (...) (dalej: „Konsorcjant nr 3”);
    - D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą: (...) (dalej: „Konsorcjant nr 4”).
    Ze względu na specyfikę opodatkowania oraz różne formy organizacyjne sporządzone
    zostały dwa odrębne wnioski. Bieżący wniosek dotyczy wszystkich aspektów związanych z
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, natomiast drugi - podatku
    dochodowego od osób prawnych lub fizycznych, zależnie od formy prowadzonej
    działalności.
    Wnioskodawca A Spółka Jawna jest spółką działającą na podstawie wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego i mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT) zarejestrowanym
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Lider Konsorcjum oraz Konsorcjanci świadczą między innymi usługi w zakresie (...) na
    rzecz wielu gmin. Wszyscy Zainteresowani są podmiotami mającymi siedziby i zarządy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wszyscy Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług
    zarejestrowanymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Świadczenie usług w zakresie (...) na rzecz gmin wiąże się z koniecznością ponoszenia
    znacznych wydatków inwestycyjnych związanych między innymi z zakupem nowego

    taboru autobusowego, a także wiąże się z wieloletnim ryzykiem prowadzenia działalności
    gospodarczej. W celu zminimalizowania ryzyka działalności gospodarczej, a także w celu
    ograniczenia wydatków inwestycyjnych - przedsiębiorstwa świadczące usługi w zakresie
    (...) zawierają często konsorcja mające na celu wspólne realizowanie usług na rzecz gmin.
    Umowa konsorcjum jest umową cywilną i umową nienazwaną ponieważ prawo nie
    wyszczególnia umowy konsorcjum jako typu umowy. Zgodnie z zasadą prawa cywilnego -
                        1swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny: strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.
    Umowa Konsorcjum zawarta przez 4 wyżej wymienionych Konsorcjantów świadczących
    usługi w zakresie (...) ma celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia
    wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne
    przedsięwzięcie - „Umowy Konsorcjum” nie miało na celu powstania nowego swoistego
    podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie
    realizacji wspólnego celu.
    Umowa Konsorcjum jako wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że wszyscy
    uczestnicy przedsięwzięcia są związani ustaleniami umownymi, a owe ustalenia umowne
    ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego
    przedsięwzięcia jest wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
    Lider Konsorcjum oraz Konsorcjanci zawarli Umowę Konsorcjum w celu wzięcia udziału w
    ogłoszonych przez Gminę negocjacjach na świadczenie usług w trybie art. 22 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o publicznym transporcie zbiorowym. Przedmiotem
    negocjacji było postępowanie obejmujące: „(...)”. Konsorcjum zostało wybrane przez
    Gminę do świadczenia usług w zakresie (...) w zakresie wskazanym w zaproszeniu do
    negocjacji. W dniu (...) została zawarta umowa o świadczenie usług w zakresie (...)
    pomiędzy Gminą a Konsorcjum. Reprezentantem Konsorcjum w umowie z Gminą jest B.
    Umowa z Gminą została zawarta na okres (...) lat. Konsorcjum rozpocznie świadczenie
    usług w zakresie (...) począwszy od (...).
    W celu realizacji usług przewozowych określonych w Umowie z Gminą:
    (...)
    W Umowie z Gminą Konsorcjum jest reprezentowane przez Lidera Konsorcjum. Lider
    Konsorcjum pełni funkcję Operatora w rozumieniu ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o
    publicznym transporcie zbiorowym.
    Jedynie Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum został upoważniony przez Gminę do
    wystawiania faktur sprzedaży za świadczone przez Konsorcjum usługi w zakresie (...).
    Biorąc pod uwagę warunki realizacji usług w zakresie (...) na rzecz Gminy - Konsorcjanci
    określili w Umowie Konsorcjum poniższe warunki współpracy:
    (a) Uwzględniając potencjał ekonomiczny oraz możliwości zaangażowania w realizację
      przyszłych usług na rzecz Gminy zdecydowano, że Konsorcjanci będą partycypować
      w przychodach, kosztach, zyskach i stratach w poniższych proporcjach:
        i. Udział Konsorcjanta nr 1 wynosi 1/3;
        ii. Udział Konsorcjanta nr 2 wynosi 1/3;
        iii. Udział Konsorcjanta nr 3 wynosi 1/6;
        iv. Udział Konsorcjanta nr 4 wynosi 1/6;
    (b) W celu minimalizacji łącznych wydatków inwestycyjnych oraz minimalizację bieżących
      kosztów działalności - Konsorcjanci zdecydowali o utworzeniu jednego zaplecza
      technicznego (bazy eksploatacyjnej na terenie Gminy) dla bieżącej obsługi

      eksploatowanych autobusów. Konsorcjanci będą nabywali elementy zaplecza
      technicznego w formie współwłasności w częściach ułamkowych, zgodnie z art. 196
      KC.
      Wydatki o charakterze inwestycyjnym na utworzenie jednego zaplecza technicznego
      zostaną pokryte przez każdego z Konsorcjantów w proporcjach, o których mowa w
      pkt (a) powyżej.
    (c) W celu realizacji usług w zakresie (...) na rzecz Gminy Konsorcjanci są zobowiązani do
      eksploatacji ponad (...) nowych autobusów. Konsorcjanci zdecydowali, że nowe
      autobusy będą użytkowane na podstawie umów leasingu. Wartość przedmiotu
      leasingu w postaci autobusów zawarta w umowach leasingu u każdego Konsorcjanta
      powinna być zbliżona do proporcji, o których mowa w pkt (a) powyżej. Każdy z
      Konsorcjantów podpisze własne umowy leasingu na autobusy. Umowy leasingu
      będą przewidywały, że Konsorcjanci jako leasingobiorcy będą uprawnieni w trakcie
      trwania umowy leasingu do wydzierżawienia leasingowanych autobusów
      Konsorcjantowi nr 1. Umowy leasingu zostaną zawarte na okres obowiązywania
      umowy z Gminą.
    (d) Po analizie usług przewozowych realizowanych na poszczególnych liniach
      autobusowych, jakie zostały określone przez Gminę Konsorcjanci doszli do wniosku,
      że nie jest możliwe dokonanie takiego podziału usług pomiędzy Konsorcjantów, aby
      spełnione zostały warunki udziału w przychodach, kosztach, zyskach i stratach
      ustalone w pkt (a) powyżej. W Umowie Konsorcjum zdecydowano zatem, że:
        i. Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum utworzy wewnętrzną strukturę
          organizacyjną, która będzie zarządzała świadczeniem usług na rzecz Gminy
          na wszystkich liniach autobusowych.
        ii. Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr
          4 będącymi współwłaścicielami elementów zaplecza technicznego (o których
          mowa w pkt (b) powyżej) umowy o podziale rzeczy do korzystania (tzw.
          umowy quoad usum). Umowy o podziale rzeczy do korzystania będą
          zawierały zastrzeżenie, że tylko Konsorcjant nr 1 będzie wyłącznie korzystał z
          elementów zaplecza technicznego, z wyłączeniem pozostałych
          współwłaścicieli. Umowy o podziale rzeczy do korzystania dla elementów
          wyposażenia zaplecza technicznego zostaną zawarte na okres
          obowiązywania umowy z Gminą. Wynagrodzenie za korzystanie przez
          Konsorcjanta nr 1 z elementów wyposażenia zaplecza technicznego zostanie
          ustalone na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi Konsorcjanci nr 2,
          nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie
          wystawionych faktur sprzedaży.
        iii. Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr
          4 umowy na dzierżawę autobusów (o których mowa w pkt (c) powyżej).
          Umowy na dzierżawę autobusów zostaną zawarte na okres obowiązywania
          umowy z Gminą. Czynsz dzierżawy autobusów zostanie ustalony na
          warunkach rynkowych. Za świadczone usługi Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4
          otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur
          sprzedaży.
        iv. Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum w ramach wewnętrznej struktury
          organizacyjnej będzie ponosił wszystkie koszty związane ze świadczeniem

          usług przewozowych na rzecz Gminy, w tym między innymi koszty: bieżącej
          eksploatacji autobusów, zaplecza technicznego, wynagrodzenia kierowców i
          personelu technicznego, paliwa, części zamiennych, itp.
          Umowa z Gminą nie przewiduje udzielania zaliczek na poczet realizowanych
          usług przewozowych. W celu zabezpieczenia płynności finansowej
          Konsorcjanci podpiszą z bankiem umowę o kredyt w rachunku bieżącym.
          Rachunek bankowy na bieżąco będzie prowadzony przez Konsorcjanta nr 1,
          a Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 będą upoważnienie do przeglądania transakcji
          na tym rachunku. Kredyt w rachunku bieżącym będzie wykorzystany tylko na
          zapłatę transakcji związanych z działalnością Konsorcjum. Koszty odsetek od
          kredytu w rachunku bieżącym będą zaliczane do przez Konsorcjanta nr 1 do
          kosztów działalności Konsorcjum. Kredyt w rachunku bieżącym zostanie
          spłacony po zakończeniu realizacji umowy z Gminą.
        v. Zgodnie z zapisami Umowy z Gminą Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum
          będzie wystawiał okresowe faktury sprzedaży na rzecz Gminy za całość
          wykonanych usług w zakresie (...). Środki pieniężne z tytułu zapłaty
          wynagrodzenia będą wpłacane przez Gminę na rachunek bankowy
          Konsorcjanta nr 1, o którym mowa w pkt iv. powyżej.
        vi. Utworzona przez Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum wewnętrzna
          struktura organizacyjna będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję
          analityczną wszystkich przychodów Konsorcjum oraz wszystkich kosztów
          ponoszonych przez Konsorcjum. Na podstawie tej ewidencji analitycznej
          będzie możliwe przypisanie każdemu Konsorcjantowi udziału w
          przychodach, kosztach, zyskach i stratach Konsorcjum w proporcjach
          określonych w umowie Konsorcjum i zaprezentowanych w pkt (a) powyżej.
        vii. W terminie 15 dni po zakończeniu każdego miesiąca, Konsorcjant nr 1 jako
          Lider Konsorcjum dokona podziału osiągniętych przychodów Konsorcjum i
          poniesionych kosztów związanych z działalnością Konsorcjum w proporcjach
          przypadających na każdego Konsorcjanta, jakie zostały określone w umowie
          Konsorcjum i zaprezentowane w pkt (a) powyżej.
    Na podstawie informacji przekazanych przez Konsorcjanta nr 1 pozostali Konsorcjanci nr
    2, nr 3 i nr 4 wystawią noty na rzecz Konsorcjanta nr 1 dokumentujące ich udział w
    przychodach Konsorcjum. Na podstawie otrzymanych not - Konsorcjant nr 1 przeleje
    środki pieniężne na rzecz Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 dokumentujące ich udział w
    przychodach Konsorcjum.
    Analogicznie, Konsorcjant nr 1 wystawi noty na rzecz Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4
    dokumentujące ich udział w kosztach Konsorcjum. Na podstawie otrzymanych not -
    Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 przeleją środki pieniężne na rzecz Konsorcjanta nr 1 w
    kwotach dokumentujących ich udział w kosztach Konsorcjum.
    Pismem z 12 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.
    1. Otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta nr 1) faktury od Konsorcjantów nr
      2, nr 3 i nr 4 będą dokumentować nabycie usług (wynikających z zawartych umów o
      podziale rzeczy do korzystania dotyczących elementów wyposażenia zaplecza
      technicznego) wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    2. Otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta nr 1) faktury od Konsorcjantów nr
      2, nr 3 i nr 4 będą dokumentować nabycie usług dzierżawy autobusów
      wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    3. Otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta nr 1) faktury wystawione przez
      inne podmioty będą dokumentować zakup usług i towarów (materiałów)
      wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    4. Rozliczeniom przychodów i kosztów (o których mowa w pytaniu nr 6 i nr 7 wniosku)
      pomiędzy Liderem Konsorcjum (Konsorcjantem nr 1) a Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4
      nie będzie towarzyszyła żadna dostawa towarów ani świadczenie usług.
    Pytania (pytanie nr 1 i 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 sierpnia 2025 r.)
      1. Czy Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 zawierając umowy o podziale rzeczy do korzystania
      (tzw. umowy quoad usum) za wynagrodzeniem dotyczące elementów wyposażenia
      zaplecza technicznego na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum powinni
      co miesiąc rozpoznać dokonanie świadczenia usług w wysokości miesięcznego
      wynagrodzenia, które będzie dokumentowane wystawionymi fakturami VAT i
      opodatkowane podatkiem VAT należnym?
      2. Czy Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 zawierając umowy dzierżawy autobusów na rzecz
      Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum powinni co miesiąc rozpoznać dokonanie
      świadczenia usług w wysokości miesięcznego czynszu, które będzie dokumentowane
      wystawionymi fakturami VAT i opodatkowane podatkiem VAT należnym?
      3. Czy Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wynikającego z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4
      miesięcznych faktury VAT dokumentujących zakup usług wynikających z zawartych
      umów o podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad usum) dotyczących
      elementów wyposażenia zaplecza technicznego?
      4. Czy Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wynikającego z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4
      miesięcznych faktury VAT dokumentujących zakup usług dzierżawy autobusów?
      5. Czy Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia w pełnej
      wysokości podatku VAT naliczonego wynikającego z prawidłowo wystawionych przez
      inne podmioty faktur VAT dokumentujących zakup usług i materiałów i
      wykorzystywanych do świadczenia usług przewozowych na rzecz Gminy?
      6. Czy Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie postępował prawidłowo, jeżeli
      pozostałą część stanowiąca 2/3 przychodów wynikających z faktur sprzedaży, jakie
      zostały wystawione przez Konsorcjanta nr 1 na rzecz Gminy za wykonane przez
      Konsorcjum usługi przewozowe w danym miesiącu podzieli na Konsorcjantów nr 2,
      nr 3 i nr 4 w proporcjach ustalonych w Umowie Konsorcjum i udokumentuje ten
      podział przychodów notami księgowymi, a wystawione przez Konsorcjantów nr 2, nr

      3 i nr 4 noty księgowe nie będą stanowiły podstawy do naliczenia podatku VAT
      należnego?
      7. Czy Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie postępował prawidłowo, jeżeli
      pozostałą część stanowiąca 2/3 kosztów poniesionych w danym miesiącu z tytułu
      realizacji usług przewozowych na rzecz Gminy podzieli na Konsorcjantów nr 2, nr 3 i
      nr 4 w proporcjach ustalonych w Umowie Konsorcjum i udokumentuje ten podział
      kosztów notami księgowymi, a wystawione przez Konsorcjanta nr 1 noty księgowe
      nie będą stanowiły podstawy do naliczenia podatku VAT należnego?
    Państwa stanowisko w sprawie (pytania nr 1 i 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 12
    sierpnia 2025 r.)
    Ad. Pytanie nr 1 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 świadcząc na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum
    usługi polegające na udzieleniu Konsorcjantowi nr 1 wyłącznego prawa do korzystania z
    elementów zaplecza technicznego, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli - powinni
    co miesiąc rozpoznać dokonanie świadczenia usług w wysokości miesięcznego
    wynagrodzenia, które będzie dokumentowane wystawionymi fakturami VAT i
    opodatkowane podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 1.
    Usługi polegające na udzieleniu Konsorcjantowi nr 1 wyłącznego prawa do korzystania z
    elementów zaplecza technicznego, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli są
    wykonywane przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na rzecz Konsorcjanta nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT).
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które co do zasady, nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami podatku VAT są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność ta obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Podatnicy podatku VAT obowiązani są, co do zasady, wystawiać fakturę VAT
    dokumentującą dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT - art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Umowa konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie
                                                1takich porozumień jest jednak dopuszczalne w ramach swobody umów (art. 353 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny). W konsekwencji, strony zawierające umowę
    konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie

    sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego ani właściwości takiego
    stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości
    prawnej ani podmiotowości.
    Mając zatem na uwadze powyższe, konsorcjum w świetle obowiązujących przepisów
    ustawy o VAT (art. 15 Ustawy o VAT), nie jest podatnikiem VAT. Strony umowy konsorcjum
    występują zatem jako odrębni podatnicy VAT, w tym również w relacjach zachodzących
    pomiędzy nimi w związku z realizacją Umowy Konsorcjum. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy, strony Umowy Konsorcjum, działając w ramach Konsorcjum, zobowiązani
    są do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne zasady wynikające z przepisów Ustawy o
    VAT i przepisów wykonawczych do niej.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.
    MC.
    Ad. Pytanie nr 2 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 świadcząc na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum
    usługi polegające na wydzierżawieniu autobusów powinni co miesiąc rozpoznać
    dokonanie świadczenia usług w wysokości miesięcznego czynszu, które będą
    dokumentowane wystawionymi fakturami VAT i opodatkowane podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 2
    Usługi dzierżawy autobusów są wykonywane przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Konsorcjanta nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT).
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które co do zasady, nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami podatku VAT są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność ta obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
    Podatnicy podatku VAT obowiązani są, co do zasady, wystawiać fakturę VAT
    dokumentującą dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT - art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Umowa konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie
                                                1takich porozumień jest jednak dopuszczalne w ramach swobody umów (art. 353 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny). W konsekwencji, strony zawierające umowę
    konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie
    sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego ani właściwości takiego
    stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości
    prawnej ani podmiotowości.

    Mając zatem na uwadze powyższe, konsorcjum w świetle obowiązujących przepisów
    ustawy o VAT (art. 15 Ustawy o VAT), nie jest podatnikiem VAT. Strony umowy konsorcjum
    występują zatem jako odrębni podatnicy VAT, w tym również w relacjach zachodzących
    pomiędzy nimi w związku z realizacją Umowy Konsorcjum. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy, strony Umowy Konsorcjum, działając w ramach Konsorcjum, zobowiązani
    są do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne zasady wynikające z przepisów Ustawy o
    VAT i przepisów wykonawczych do niej.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.
    MC.
    Ad. Pytanie nr 3 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT
    dokumentujących zakup usług wynikających z umów o podziale rzeczy do korzystania
    (tzw. umowy quoad usum) dotyczących elementów wyposażenia zaplecza technicznego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 3.
    W opisanym stanie, Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na fakturach VAT wystawionych przez
    Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT dokumentujących zakup usług o
    podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad usum) dotyczących elementów
    wyposażenia zaplecza technicznego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak z powyższego wynika, prawo do obniżenia podatku przysługuje wówczas, gdy nabyte
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dodatkowo, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie przysługuje w przypadku wystąpienia negatywnych przesłanek dla dokonania takiego
    obniżenia, o których mowa w art. 88 Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a
    Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego faktury
    stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
    W analizowanym stanie nie wystąpią negatywne przesłanki dla dokonania obniżenia
    podatku VAT należnego, gdyż Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 faktycznie wykonywali usługi na
    rzecz Konsorcjanta nr 1.
    Konsorcjum nie jest podatnikiem VAT.
    Przyjmując w zawarte Umowie Konsorcjum rozwiązanie, zgodnie z którym wyłącznie
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie fakturował czynności związane z realizacją
    umowy z Gminą - Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT o
    kwoty podatku wynikające z faktur wystawionych przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4.
    Faktury te dokumentować będą czynności podlegające opodatkowaniu, wykonywane na
    rzecz Konsorcjant nr 1.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    15.12.2020, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.529.2020.2.WH, Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.529.2020.2.WH oraz w interpretacji indywidualnej z

    dnia 26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-
    2.4012.299.2023.1.MC.
    Ad. Pytanie nr 4 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT
    dokumentujących zakup usług dzierżawy autobusów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 4.
    W opisanym stanie, Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na fakturach VAT wystawionych przez
    Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT dokumentujących zakup usług
    dzierżawy autobusów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak z powyższego wynika, prawo do obniżenia podatku przysługuje wówczas, gdy nabyte
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dodatkowo, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie przysługuje w przypadku wystąpienia negatywnych przesłanek dla dokonania takiego
    obniżenia, o których mowa w art. 88 Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a
    Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego faktury
    stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
    W analizowanym stanie nie wystąpią negatywne przesłanki dla dokonania obniżenia
    podatku VAT należnego, gdyż Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 faktycznie wykonywali usługi na
    rzecz Konsorcjanta nr 1.
    Konsorcjum nie jest podatnikiem VAT.
    Przyjmując w zawarte Umowie Konsorcjum rozwiązanie, zgodnie z którym wyłącznie
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie fakturował czynności związane z realizacją
    umowy z Gminą - Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT o
    kwoty podatku wynikające z faktur wystawionych przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4.
    Faktury te dokumentować będą czynności podlegające opodatkowaniu, wykonywane na
    rzecz Konsorcjant nr 1.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    15.12.2020, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.529.2020.2.WH, Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.529.2020.2.WH oraz w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej0114-KDIP4-
    2.4012.299.2023.1.MC.
    Ad. Pytanie nr 5 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia w pełnej wysokości
    podatku VAT naliczonego wynikającego z prawidłowo wystawionych przez inne podmioty
    faktur VAT dokumentujących zakup usług i materiałów i wykorzystywanych do
    świadczenia usług przewozowych na rzecz Gminy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 5.

    W opisanym stanie, Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na fakturach VAT wystawionych przez
    inne podmioty, które dokumentują zakup usług i materiałów i wykorzystywanych do
    świadczenia usług przewozowych na rzecz Gminy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a w/w. ustawy, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak z powyższego wynika, prawo do obniżenia podatku przysługuje wówczas, gdy nabyte
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Dodatkowo, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie przysługuje w przypadku wystąpienia negatywnych przesłanek dla dokonania takiego
    obniżenia, o których mowa w art. 88 Ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a
    Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego faktury
    stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
    W analizowanym stanie nie wystąpią negatywne przesłanki dla dokonania obniżenia
    podatku VAT należnego, gdyż inne podmioty faktycznie będą wykonywały usługi na rzecz
    Konsorcjanta nr 1.
    Konsorcjum nie jest podatnikiem VAT.
    Przyjmując w zawarte Umowie Konsorcjum rozwiązanie, zgodnie z którym wyłącznie
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie fakturował czynności związane z realizacją
    umowy z Gminą - Konsorcjantowi nr 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT o
    kwoty podatku wynikające z faktur wystawionych przez inne podmioty. Faktury te
    dokumentować będą czynności podlegające opodatkowaniu, wykonywane na rzecz
    Konsorcjant nr 1.
    Ad. Pytanie nr 6 i nr 7 - stanowisko Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych.
    Odpowiedź do pytania nr 6.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie postępował prawidłowo, jeżeli pozostałą
    część stanowiąca 2/3 przychodów wynikających z faktur sprzedaży, jakie zostały
    wystawione przez Konsorcjanta nr 1 na rzecz Gminy za wykonane przez Konsorcjum
    usługi przewozowe w danym miesiącu podzieli na Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w
    proporcjach ustalonych w Umowie Konsorcjum i udokumentuje ten podział przychodów
    notami księgowymi, a wystawione przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 noty księgowe nie
    będą stanowiły podstawy do naliczenia podatku VAT należnego.
    Odpowiedź do pytania nr 7.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie postępował prawidłowo, jeżeli pozostałą
    część stanowiąca 2/3 kosztów poniesionych w danym miesiącu z tytułu realizacji usług
    przewozowych na rzecz Gminy podzieli na Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w proporcjach
    ustalonych w Umowie Konsorcjum i udokumentuje ten podział kosztów notami
    księgowymi, a wystawione przez Konsorcjanta nr 1 noty księgowe nie będą stanowiły
    podstawy do naliczenia podatku VAT należnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 6 i nr 7.

    W art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT
    określono przedmiotowy zakres opodatkowania VAT, wskazując wyczerpujący katalog
    zdarzeń skutkujących powstaniem zobowiązania w tym podatku. Wobec tego, czynności
    niemieszczące się w tym katalogu nie prowadzą do opodatkowania VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, podział przychodów oraz podział kosztów zrealizowanych w
    ramach Umowy Konsorcjum w proporcjach określonych w Umowie Konsorcjum nie może
    być utożsamiany z odpłatną dostawą towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług, o
    których jest mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
    Katalog czynności wymagających udokumentowania fakturą VAT wskazuje art. 106b ust. 1
    ustawy o podatku VAT (transakcje, w odniesieniu do których faktura jest wystawiana
    obowiązkowo) oraz art. 106b ust. 2-4 ustawy o podatku VAT (transakcje, w odniesieniu do
    których wystawia się faktury w określonych okolicznościach, np. na żądanie nabywcy).
    Zgodnie z tymi regulacjami, udokumentowane fakturą powinny być zdarzenia
    opodatkowane VAT oraz (na żądanie) zwolnione z VAT, ale co do zasady podlegające temu
    podatkowi.
    Na tej podstawie można wyciągnąć wniosek, że rozliczenia między Konsorcjantami
    pozostają całkowicie poza zakresem VAT i nie powinny być dokumentowane fakturą.
    W ocenie Wnioskodawcy, rozliczenia pomiędzy Konsorcjantami dokonywane w ramach
    ustalonego w Umowie Konsorcjum podziału przychodów, kosztów, zysków i strat
    związanych z realizacją usług przewozu pasażerów na rzecz Gminy nie będą podlegały
    opodatkowaniu VAT i tym samym powinny być dokonywane w oparciu o inne niż faktura
    dokumenty księgowe, np. noty księgowe.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.
    MC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn.
    akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-
    16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych
    czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności,
    zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne;
    - otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi
        świadczone na rzecz usługobiorcy;
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi;
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o
    VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona
    za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z
    czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i
    skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.
    Natomiast kwestia odpłatności była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-
    102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem”.

    W świetle powyższego, w celu zweryfikowania czy działania realizowane w ramach
    konsorcjum pomiędzy Stronami stanowią czynności opodatkowane należy
    przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie spełnione będą wyżej wspomniane
    przesłanki.
    Z opisu sprawy wynika, że konsorcjum tworzą:
    - B (dalej: „Konsorcjant nr 1”, „Lider Konsorcjum”);
    - C Spółka Akcyjna (dalej: „Konsorcjant nr 2”);
    - A Spółka Jawna (dalej: „Konsorcjant nr 3”);
    - D Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Konsorcjant nr 4”).
    Wszyscy Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    W dniu 6 września 2024 r. została zawarta umowa o świadczenie usług w zakresie (...)
    pomiędzy Gminą a Konsorcjum. Konsorcjum rozpocznie świadczenie usług w zakresie (...)
    począwszy od (...) W Umowie z Gminą Konsorcjum jest reprezentowane przez Lidera
    Konsorcjum. Lider Konsorcjum pełni funkcję Operatora w rozumieniu ustawy z dnia 16
    grudnia 2010 roku o publicznym transporcie zbiorowym.
    Jedynie Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum został upoważniony przez Gminę do
    wystawiania faktur sprzedaży za świadczone przez Konsorcjum usługi w zakresie (...).
    Biorąc pod uwagę warunki realizacji usług w zakresie (...) na rzecz Gminy - Konsorcjanci
    określili w Umowie Konsorcjum poniższe warunki współpracy:
    a) Uwzględniając potencjał ekonomiczny oraz możliwości zaangażowania w realizację
      przyszłych usług na rzecz Gminy zdecydowano, że Konsorcjanci będą partycypować w
      przychodach, kosztach, zyskach i stratach w poniższych proporcjach:
        - Udział Konsorcjanta nr 1 wynosi 1/3;
        - Udział Konsorcjanta nr 2 wynosi 1/3;
        - Udział Konsorcjanta nr 3 wynosi 1/6;
        - Udział Konsorcjanta nr 4 wynosi 1/6;
    b) W celu minimalizacji łącznych wydatków inwestycyjnych oraz minimalizację bieżących
      kosztów działalności - Konsorcjanci zdecydowali o utworzeniu jednego zaplecza
      technicznego (bazy eksploatacyjnej na terenie Gminy) dla bieżącej obsługi
      eksploatowanych autobusów. Konsorcjanci będą nabywali elementy zaplecza
      technicznego w formie współwłasności w częściach ułamkowych, zgodnie z art. 196 KC.
    c) Wydatki o charakterze inwestycyjnym na utworzenie jednego zaplecza technicznego
      zostaną pokryte przez każdego z Konsorcjantów w proporcjach.
    d) W celu realizacji usług w zakresie (...) na rzecz Gminy Konsorcjanci są zobowiązani do
      eksploatacji ponad (...) nowych autobusów. Konsorcjanci zdecydowali, że nowe
      autobusy będą użytkowane na podstawie umów leasingu. Wartość przedmiotu
      leasingu w postaci autobusów zawarta w umowach leasingu u każdego Konsorcjanta
      powinna być zbliżona do proporcji, o których mowa w pkt (a) powyżej. Każdy z
      Konsorcjantów podpisze własne umowy leasingu na autobusy. Umowy leasingu będą
      przewidywały, że Konsorcjanci jako leasingobiorcy będą uprawnieni w trakcie trwania
      umowy leasingu do wydzierżawienia leasingowanych autobusów Konsorcjantowi nr 1.
      Umowy leasingu zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą.
    e) Po analizie usług przewozowych realizowanych na poszczególnych liniach
      autobusowych, jakie zostały określone przez Gminę Konsorcjanci doszli do wniosku,
      że nie jest możliwe dokonanie takiego podziału usług pomiędzy Konsorcjantów, aby
      spełnione zostały warunki udziału w przychodach, kosztach, zyskach i stratach
      ustalone w pkt (a) powyżej. W Umowie Konsorcjum zdecydowano zatem, że:
      - Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum utworzy wewnętrzną strukturę
        organizacyjną, która będzie zarządzała świadczeniem usług na rzecz Gminy na
        wszystkich liniach autobusowych.
      - Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4
        będącymi współwłaścicielami elementów zaplecza technicznego (o których mowa
        w pkt (b) powyżej) umowy o podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad
        usum). Umowy o podziale rzeczy do korzystania będą zawierały zastrzeżenie, że

        tylko Konsorcjant nr 1 będzie wyłącznie korzystał z elementów zaplecza
        technicznego, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli. Umowy o podziale
        rzeczy do korzystania dla elementów wyposażenia zaplecza technicznego
        zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą. Wynagrodzenie za
        korzystanie przez Konsorcjanta nr 1 z elementów wyposażenia zaplecza
        technicznego zostanie ustalone na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi
        Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na
        podstawie wystawionych faktur sprzedaży.
      - Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4
        umowy na dzierżawę autobusów (o których mowa w pkt (c) powyżej). Umowy na
        dzierżawę autobusów zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą.
        Czynsz dzierżawy autobusów zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Za
        świadczone usługi Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od
        Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur sprzedaży.
      - Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum w ramach wewnętrznej struktury
        organizacyjnej będzie ponosił wszystkie koszty związane ze świadczeniem usług
        przewozowych na rzecz Gminy, w tym między innymi koszty: bieżącej
        eksploatacji autobusów, zaplecza technicznego, wynagrodzenia kierowców i
        personelu technicznego, paliwa, części zamiennych, itp.
      - Zgodnie z zapisami Umowy z Gminą Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum
        będzie wystawiał okresowe faktury sprzedaży na rzecz Gminy za całość
        wykonanych usług w zakresie (...). Środki pieniężne z tytułu zapłaty
        wynagrodzenia będą wpłacane przez Gminę na rachunek bankowy Konsorcjanta
        nr 1, o którym mowa w pkt iv. powyżej.
      - Utworzona przez Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum wewnętrzna struktura
        organizacyjna będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję analityczną wszystkich
        przychodów Konsorcjum oraz wszystkich kosztów ponoszonych przez
        Konsorcjum. Na podstawie tej ewidencji analitycznej będzie możliwe przypisanie
        każdemu Konsorcjantowi udziału w przychodach, kosztach, zyskach i stratach
        Konsorcjum w proporcjach określonych w umowie Konsorcjum i
        zaprezentowanych w pkt (a) powyżej.
      - W terminie 15 dni po zakończeniu każdego miesiąca, Konsorcjant nr 1 jako Lider
        Konsorcjum dokona podziału osiągniętych przychodów Konsorcjum i
        poniesionych kosztów związanych z działalnością Konsorcjum w proporcjach
        przypadających na każdego Konsorcjanta, jakie zostały określone w umowie
        Konsorcjum i zaprezentowane w pkt (a) powyżej.
    Na podstawie informacji przekazanych przez Konsorcjanta nr 1 pozostali Konsorcjanci nr
    2, nr 3 i nr 4 wystawią noty na rzecz Konsorcjanta nr 1 dokumentujące ich udział w
    przychodach Konsorcjum. Na podstawie otrzymanych not - Konsorcjant nr 1 przeleje
    środki pieniężne na rzecz Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 dokumentujące ich udział w
    przychodach Konsorcjum. Analogicznie, Konsorcjant nr 1 wystawi noty na rzecz
    Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 dokumentujące ich udział w kosztach Konsorcjum. Na
    podstawie otrzymanych not - Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 przeleją środki pieniężne na
    rzecz Konsorcjanta nr 1 w kwotach dokumentujących ich udział w kosztach Konsorcjum.
    Otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta nr 1) faktury od Konsorcjantów nr 2,
    nr 3 i nr 4 będą dokumentować:
    - nabycie usług (wynikających z zawartych umów o podziale rzeczy do korzystania
    dotyczących elementów wyposażenia zaplecza technicznego) wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług,
    - nabycie usług dzierżawy autobusów wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta nr 1) faktury wystawione przez inne
    podmioty będą dokumentować zakup usług i towarów (materiałów) wykorzystywanych
    przez Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

    Rozliczeniom przychodów i kosztów (o których mowa w pytaniu nr 6 i nr 7 wniosku)
    pomiędzy Liderem Konsorcjum (Konsorcjantem nr 1) a Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4 nie
    będzie towarzyszyła żadna dostawa towarów ani świadczenie usług.
    Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że co do
    zasady konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na
    określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie
    podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie
                                  1umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego należy zauważyć, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Konsorcjum - w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego - nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami
    umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie
    należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu - będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie
    usług), a nie sama płatność. Zatem samo „rozliczenie przychodów i kosztów” nie może
    podlegać opodatkowaniu.
    Natomiast udział w kosztach i przychodach Konsorcjum, które nie dotyczą dostawy
    towarów i świadczenia usług, nie powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i
    usług i dokumentowany między stronami przez wystawienie faktury.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;

      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    Zatem fakturą powinna zostać udokumentowana odsprzedaż towarów i usług
    dokonywana w ramach konsorcjum, a nie samo „rozliczenie przychodów i kosztów”.
    Faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia
    gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział. Co do zasady, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury
    zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w
    istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów i świadczonych usług.
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie
    innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
    Natomiast nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest
    jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług,
    dla takiego sposobu dokumentowania rozliczenia tj. partycypacji stron w przychodach i
    kosztach konsorcjum.
    Reasumując przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami
    VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 zawierając:
    - umowy o podziale rzeczy do korzystania za wynagrodzeniem dotyczące elementów
      wyposażenia zaplecza technicznego na rzecz Konsorcjanta nr 1 powinni co miesiąc
      rozpoznać dokonanie świadczenia usług w wysokości miesięcznego wynagrodzenia,
    - umowy dzierżawy autobusów na rzecz Konsorcjanta nr 1 powinni co miesiąc
      rozpoznać dokonanie świadczenia usług w wysokości miesięcznego czynszu,
    które będzie dokumentowane wystawionymi fakturami VAT i opodatkowane podatkiem
    VAT należnym. (pytanie nr 1 i nr 2)
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że Konsorcjanci zdecydowali o utworzeniu jednego
    zaplecza technicznego (bazy eksploatacyjnej na terenie Gminy) dla bieżącej obsługi
    eksploatowanych autobusów. Konsorcjant nr 1 podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4
    będącymi współwłaścicielami elementów zaplecza technicznego umowy o podziale rzeczy
    do korzystania, które będą zawierały zastrzeżenie, że tylko Konsorcjant nr 1 będzie
    wyłącznie korzystał z elementów zaplecza technicznego, z wyłączeniem pozostałych
    współwłaścicieli. Umowy o podziale rzeczy do korzystania dla elementów wyposażenia
    zaplecza technicznego zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą.
    Wynagrodzenie za korzystanie przez Konsorcjanta nr 1 z elementów wyposażenia
    zaplecza technicznego zostanie ustalone na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi

    Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie
    wystawionych faktur sprzedaży.
    W celu realizacji usług w zakresie (...) na rzecz Gminy Konsorcjanci są zobowiązani do
    eksploatacji ponad (...) nowych autobusów. Każdy z Konsorcjantów podpisze własne
    umowy leasingu na autobusy, które będą przewidywały, że Konsorcjanci jako
    leasingobiorcy będą uprawnieni w trakcie trwania umowy leasingu do wydzierżawienia
    leasingowanych autobusów Konsorcjantowi nr 1. Konsorcjant nr 1 podpisze z
    Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4 umowy na dzierżawę autobusów, które zostaną zawarte
    na okres obowiązywania umowy z Gminą. Czynsz dzierżawy autobusów zostanie ustalony
    na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają
    zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur sprzedaży.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że
    Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 świadcząc na rzecz Konsorcjanta nr 1 usługi polegające na:
    - udzieleniu Konsorcjantowi nr 1 wyłącznego prawa do korzystania z elementów zaplecza
      technicznego - powinni co miesiąc rozpoznać dokonanie świadczenia usług w
      wysokości miesięcznego wynagrodzenia,
    - wydzierżawieniu autobusów - powinni co miesiąc rozpoznać dokonanie świadczenia
      usług w wysokości miesięcznego czynszu,
    na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy i udokumentować wystawionymi fakturami VAT, zgodnie
    z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest zatem prawidłowe.
    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy Konsorcjant nr 1 ma prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego:
    - z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT
      dokumentujących zakup usług wynikających z zawartych umów o podziale rzeczy do
      korzystania dotyczących elementów wyposażenia zaplecza technicznego i usług
      dzierżawy autobusów, (pytanie nr 3 i 4)
    - z prawidłowo wystawionych przez inne podmioty faktur VAT dokumentujących zakup
      usług i materiałów i wykorzystywanych do świadczenia usług przewozowych na rzecz
      Gminy. (pytanie nr 5)
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymane przez Lidera Konsorcjum (Konsorcjanta
    nr 1) faktury:
    - od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 będą dokumentować nabycie usług wynikających z
      zawartych umów o podziale rzeczy do korzystania dotyczących elementów
      wyposażenia zaplecza technicznego i usług dzierżawy autobusów,

    - wystawione przez inne podmioty będą dokumentować zakup usług i towarów
      (materiałów) wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum ma prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego:
    - z otrzymanych od Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 miesięcznych faktury VAT
      dokumentujących zakup usług wynikających z umów o podziale rzeczy do korzystania
      dotyczących elementów wyposażenia zaplecza technicznego i usług dzierżawy
      autobusów,
    - z prawidłowo wystawionych przez inne podmioty faktur VAT dokumentujących zakup
      usług i materiałów i wykorzystywanych do świadczenia usług przewozowych na rzecz
      Gminy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3, 4 i 5 jest prawidłowe.
    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii udokumentowania notami księgowymi
    rozliczenia przychodów i kosztów między Konsorcjantami. (pytanie nr 6 i 7)
    Jak już wyżej wskazano opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega czynność
    tj. dostawa towarów lub świadczenie usług, a nie sama płatność. Tak, więc samo
    „rozliczenie przychodów i kosztów” nie podlega opodatkowaniu. Udział w przychodach i
    kosztach Konsorcjum, które nie dotyczą dostawy towarów i świadczenia usług, nie
    powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i usług i dokumentowany między
    stronami przez wystawienie faktury.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Konsorcjanci będą partycypować w przychodach,
    kosztach, zyskach i stratach w poniższych proporcjach:
    - Udział Konsorcjanta nr 1 wynosi 1/3;
    - Udział Konsorcjanta nr 2 wynosi 1/3;
    - Udział Konsorcjanta nr 3 wynosi 1/6;
    - Udział Konsorcjanta nr 4 wynosi 1/6.
    Rozliczeniom przychodów i kosztów (o których mowa w pytaniu nr 6 i nr 7 wniosku)
    pomiędzy Liderem Konsorcjum (Konsorcjantem nr 1) a Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4 nie
    będzie towarzyszyła żadna dostawa towarów ani świadczenie usług.
    W związku z powyższym Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum powinien
    udokumentować część stanowiąca 2/3 przychodów wynikających z faktur sprzedaży, jakie
    zostały wystawione przez Konsorcjanta nr 1 na rzecz Gminy za wykonane przez
    Konsorcjum usługi przewozowe w danym miesiącu notami księgowymi wystawionymi na
    Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w proporcjach ustalonych w Umowie Konsorcjum. Również
    wystawione przez Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 noty księgowe nie będą stanowiły
    podstawy do naliczenia podatku VAT należnego.
    Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum powinien udokumentować część stanowiąca 2/3
    kosztów poniesionych w danym miesiącu z tytułu realizacji usług przewozowych na rzecz
    Gminy notami księgowymi wystawionymi na Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 w proporcjach
    ustalonych w Umowie Konsorcjum, które nie będą stanowiły podstawy do naliczenia
    podatku VAT należnego.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytań nr 6 i 7 jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,

    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka Jawna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.