Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.270.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu
dzierżawionej sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik
    VAT. Zadaniem własnym Gminy jako jednostki samorządu terytorialnego zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) jest zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwanie i oczyszczanie ścieków
    komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina (...) postanowiła rozbudować sieć kanalizacyjną (...). Powyższe zadanie jest
    realizowane w ramach dofinansowania ze środków budżetu państwa - Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych - Edycja 8. Zadanie podzielone
    jest na dwie części - Odcinek nr 1 (...) o wartości robót brutto (...) zł; Odcinek nr 2 (...) o
    wartości robót brutto (...) zł. Łączny koszt rozbudowy sieci kanalizacyjnej to (...) zł wraz z
    podatkiem VAT. Gmina uzyskała Promesę wstępną - dofinansowanie na realizację
    inwestycji, w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład - Programu Inwestycji
    Strategicznych w wysokości 95% planowanej wartości inwestycji. Poza uzyskanym
    dofinansowaniem inwestycja jest finansowana ze środków własnych Gminy w wysokości
    5% wymaganego wkładu własnego do kwoty uzyskanej promesy oraz ewentualnie
    nadwyżki wynikłej z kwoty ofert Wykonawcy.
    Inwestycja jest w trakcie budowy. Wykonawca zobowiązał się zrealizować inwestycję w
    następujących terminach: Odcinek nr 1 - w terminie do 2 miesięcy od podpisania umowy,
    z możliwością przedłużenia o 1 miesiąc; Odcinek nr 2 - w terminie do 8 miesięcy od dnia
    podpisania umowy. Gmina podpisała umowę z wykonawcą w dniu (...) 2025 r.
    Na terenie Gminy (...) funkcjonuje A. Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada Gmina (...).
    A. Sp. z o.o. jest odrębną osobą prawną, działającą w szczególności na podstawie ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18). Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności w
    zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką wodociągowo-kanalizacyjną na terenie
    Gminy (...) świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców, instytucji oraz jednostek organizacyjnych Gminy.
    Inwestycja, tj. rozbudowa sieci kanalizacyjnej (...), po zakończeniu zostanie odpłatnie
    przekazana na podstawie umowy dzierżawy A. Sp. z o.o. Wydzierżawienie infrastruktury
    wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej
    mieniem. Celem Gminy (...) jest bowiem skoncentrowanie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej w podmiocie, który będzie odpowiadał za prowadzenie tej działalności na
    terenie Gminy. Ponadto Gmina nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej
    zdolnej do zarzadzania taką infrastrukturą, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią
    samodzielnie (ze względu na brak m.in. personelu, sprzętu, specjalistycznej wiedzy).
    Dodatkowo prowadzenie tego rodzaju działalności wymaga uzyskania szeregu zezwoleń,
    w tym pozwolenia wodnoprawnego. Gmina nie posiada takiego pozwolenia - uzyskało je
    A. Sp. z o.o. Dla A. Sp. z o.o. została również zatwierdzona taryfa dla zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Mając na uwadze powyższe

    oraz to, że wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne, będące własnością Gminy (...) są
    dzierżawione Spółce A., Gmina zamierza przekazać przedmiotową infrastrukturę w
    dzierżawę A. Sp. z o.o. Takie rozwiązanie Gmina stosuje od lat.
    Z tytułu dzierżawy infrastruktury sieci kanalizacyjnej będącej przedmiotem niniejszego
    wniosku Gmina (...) będzie pobierać od A. Sp. z o.o. określone w umowie wynagrodzenie
    (czynsz dzierżawny). Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy na okres 3 lat i przedłużać
    ją na kolejne okresy. Spółka dzierżawi sieci wodociągowe i kanalizacyjne wyłącznie od
    Gminy (...). Czynsz dzierżawny będzie wynosił równowartość kwoty amortyzacji
    stosowanej w Spółce dla sieci będącej jej własnością, tj. 2,5% wartości środka trwałego.
    Zakładając, że wartość inwestycji wyniesie (...) zł netto, roczna kwota wynagrodzenia
    należnego Gminie (...) będzie wynosiła 2,5% wartości inwestycji, czyli (...) zł ((...) zł x 2,5%).
    Miesięczny czynsz dzierżawny będzie wynosił ok. (...) zł. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot
    wydatków poniesionych na realizację inwestycji po 40 latach. Gmina nie planuje zmieniać
    ani podwyższać wartości czynszu w trakcie obowiązywania umowy dzierżawy. Sposób
    skalkulowania czynszu dzierżawnego przez Gminę będzie uwzględniał realia ekonomiczne,
    czyli stawkę amortyzacji, wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji, a nie będzie
    uwzględniał realiów rynkowych.
    Faktury zakupu dotyczące realizacji przedmiotowej inwestycji będą wystawiane na Gminę.
    Wydatki inwestycyjne stanowić będą bezpośrednio i wyłącznie zakupy związane z opisaną
    we wniosku infrastrukturą kanalizacyjną i służyć będą tylko i wyłącznie działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do obniżenia w 100% kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia
    towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status
    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
    wszystkie realizowane przez te jednostki czynności dotyczące sfery ich aktywności
    cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany ( nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu itp. Zgodnie z powyższym Gmina (...), w ramach wykonywania przedmiotowej
    czynności, czyli odpłatnego udostępnienia infrastruktury kanalizacyjnej na rzez A. Sp. z o.
    o. na podstawie zawartej umowy dzierżawy, będzie działała w roli podatnika VAT.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć
    towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli
    sprzedażą generującą podatek należny.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia
    dostawy towarów oraz świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym
    sensie, iż, co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za
    świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.
    W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru,
    to stanowi usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Mając zatem na uwadze, że po
    zakończeniu przedmiotowej inwestycji Gmina (...) będzie świadczyć usługi dzierżawy na
    rzecz A. Sp. z o.o. za wynagrodzeniem ( czynsz dzierżawy) i tym samym będzie działać w
    tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Inwestycja zostanie udostępniona A. Sp. z o.o. na
    podstawie odpłatnej umowy dzierżawy i w związku powyższym Spółka będzie miała prawo
    do pobierania opłat za odprowadzanie ścieków. Gmina (...) jako czynny podatnik VAT,
    zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej na rzecz A. Sp. z o.o.
    odpłatnej usługi udostępniania infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy, więc ma
    jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość świadczenia tej usługi.
    W związku z powyższym Gmina (...) stoi na stanowisku, że może odliczyć w pełni (100%)
    podatek VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775),
    zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
      · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
      · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
      · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo jednostką samorządu
    terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Państwa zadania własne
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwanie i
    oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych.
    Postanowili Państwo rozbudować sieć kanalizacyjną (...). Zadanie podzielone jest na dwie
    części - Odcinek nr 1 (...) o wartości robót brutto (...) zł; Odcinek nr 2 (...) o wartości robót
    brutto (...) zł. Łączny koszt rozbudowy sieci kanalizacyjnej to (...) zł wraz z podatkiem VAT.
    Na Państwa terenie funkcjonuje A. Sp. z o.o., w której 100% udziałów posiadają Państwo.
    A. Sp. z o.o. jest odrębną osobą prawną, działającą w szczególności na podstawie ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    Inwestycja po zakończeniu zostanie odpłatnie przekazana na podstawie umowy dzierżawy
    A. Sp. z o.o. . Wydzierżawienie infrastruktury wpisuje się w cel realizowanych przez
    Państwa działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Mając na uwadze to, że
    wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne, będące Państwa własnością są dzierżawione
    Spółce A., zamierzają Państwo przekazać przedmiotową infrastrukturę w dzierżawę A. Sp.
    z o.o. Takie rozwiązanie stosują Państwo od lat.

    Z tytułu dzierżawy infrastruktury ww. sieci kanalizacyjnej będą Państwo pobierać od A. Sp.
    z o.o. określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Planują Państwo zawrzeć
    umowę dzierżawy na okres 3 lat i przedłużać ją na kolejne okresy. Czynsz dzierżawny
    będzie wynosił równowartość kwoty amortyzacji stosowanej w Spółce dla sieci będącej jej
    własnością, tj. 2,5% wartości środka trwałego. Zakładając, że wartość inwestycji wyniesie
    (...) zł netto, roczna kwota wynagrodzenia należnego Państwu będzie wynosiła 2,5%
    wartości inwestycji, czyli (...) zł ((...) zł x 2,5%). Miesięczny czynsz dzierżawny będzie wynosił
    ok. (...) zł. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację
    inwestycji po 40 latach. Nie planują Państwo zmieniać ani podwyższać wartości czynszu w
    trakcie obowiązywania umowy dzierżawy. Sposób skalkulowania czynszu dzierżawnego
    będzie uwzględniał realia ekonomiczne, czyli stawkę amortyzacji, wysokość nakładów oraz
    okres zwrotu inwestycji.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W pierwszej kolejności należy zatem rozstrzygnąć, czy dzierżawa Infrastruktury
    wodociągowo-kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i nie
    mogą Państwo skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność
    odpłatnej dzierżawy sieci kanalizacyjnej na rzecz A. Sp. z o.o. stanowi usługę, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem odpłatna dzierżawa sieci kanalizacyjnej powstałej w ramach zadania na rzecz
    Spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowana jako czynny podatnik

    VAT oraz sieć kanalizacyjna, powstała w ramach zadania, będzie przez Państwa
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    (odpłatnej dzierżawy).
    Zatem mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(...)”.
    Odliczenie jest możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne
    zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia
    dotyczące kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy (np. że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie
    do czynności opodatkowanych, a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.