Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-282/11/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-26
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z objęciem udziałów w Spółce z siedzibą w Kazachstanie
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-moment zarachowania kosztów; moment; nabycie; udział-nabycie udziałów; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 02 marca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z objęciem udziałów w Spółce z siedzibą w Kazachstanie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 marca 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z objęciem udziałów w Spółce z siedzibą w Kazachstanie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest Spółką mającą siedzibę w Polsce i będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą systemów do budowy torowisk oraz mocowania szyn dla transportu kolejowego, tramwajowego i metra, jak również świadczy usługi montażu sprzedawanej technologii.

W przyszłości planowane jest prowadzenie działalności na terenie Kazachstanu poprzez nabycie udziałów spółki mającej siedzibę na terenie Kazachstanu bądź poprzez założenie nowej spółki w tym państwie. Spółka ta prowadziłaby sprzedaż technologii Wnioskodawcy na terenie Kazachstanu. W 2010 r. zostały poniesione nakłady na usługi związane z rozpoznaniem warunków prawnych i ekonomicznych działalności przedsiębiorstw, a w szczególności podmiotów działających w formie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością na terenie państwa Kazachstan. Zakupione opracowania dotyczą zagadnień prawnych związanych z tworzeniem spółek, kapitałem, udziałami i majątkiem oraz ustrojem wewnętrznym spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów stanowiących koszty uzyskania przychodu ww. nakłady związane z planowanym objęciem udziałów w spółce z siedzibą w Kazachstanie?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i są potrącalne w dacie ich poniesienia. Tak więc z ustawy wynika, że podatnik ma możliwość zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskanymi przychodami, za wyjątkiem tych, które zostały wprost przez ustawę wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Do kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem udziałów należy zaliczyć: zapłatę ceny, opłaty notarialne, podatek od czynności cywilno-prawnych, które będą kosztem uzyskania przychodów w momencie zbycia udziałów.

Pozostałe kategorie kosztów takich jak: koszty usług doradczych, prawnych, finansowych, koszty zakupu raportu due dilligence i koszty delegacji stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.

Poniesione przez Wnioskodawcę koszty związane były z osiągnięciem w przyszłości przychodów poprzez zwiększenie sprzedaży na nowych rynkach zbytu za pośrednictwem zakupionej lub założonej spółki. Koszty te nie są bezpośrednio związane z przychodami, czyli nie są bezpośrednio związane z nabyciem udziałów. Koszty te można zakwalifikować jako koszty poprzedzające decyzję o wyborze formy prawnej prowadzenia działalności na terytorium Kazachstanu. Nakłady te, zdaniem Wnioskodawcy, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia jako pośrednie koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawca pragnie w tym miejscu przywołać interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 14 lipca 2010r., sygnatura IBPBI/2/423-603/10/MO, w której dokonane zostało wyjaśnienie sytuacji prawnej zbliżonej do opisanej w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Natomiast koszty uzyskania przychodów pośrednie to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, czyli wydatki poniesione na funkcjonowanie firmy, związane z całokształtem działalności. Kosztów tych nie można przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich wpływu na uzyskanie przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatki na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów, akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest Spółką mającą siedzibę w Polsce i będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka planuje prowadzenie działalności na terenie Kazachstanu poprzez nabycie udziałów spółki mającej tam siedzibę bądź poprzez założenie nowej spółki w tym państwie. Spółka ta prowadziłaby sprzedaż technologii Wnioskodawcy na terenie Kazachstanu. W 2010 r. zostały poniesione nakłady na usługi związane z rozpoznaniem warunków prawnych i ekonomicznych działalności przedsiębiorstw, a w szczególności podmiotów działających w formie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością na terenie Kazachstanu. Zakupione opracowania dotyczą zagadnień prawnych związanych z tworzeniem spółek, kapitałem, udziałami i majątkiem oraz ustrojem wewnętrznym spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.

W świetle powyższego ww. wydatki, które Spółka ponosi w związku z ewentualnym nabyciem udziałów w spółce z siedzibą w Kazachstanie są wydatkami pośrednio związanymi z uzyskiwanymi w przyszłości przychodami, dotyczącymi działalności podatnika oraz związanymi z funkcjonowaniem firmy. Nie są wydatkami koniecznymi, warunkującymi ewentualne nabycie udziałów. Innymi słowy, wydatki te nie wypełniają dyspozycji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop).

Wobec powyższego wydatki związane z rozpoznaniem warunków prawnych i ekonomicznych działalności przedsiębiorstw, zakupienie opracowań dotyczących zagadnień prawnych związanych z tworzeniem spółki w Kazachstanie będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, o ile będą spełniały warunki zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.