Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.220.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania przy najmie
nieruchomości.
Słowa kluczowe: najem-najem prywatny
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Państwo pismem z 12 maja
    2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego
    jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan zwany: „Zainteresowanym 1”,
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan zwany „Zainteresowanym 2”,
    dalej łącznie zwani „Zainteresowanymi”.
    Zainteresowani są właścicielami nieruchomości rolnej, dalej zwanej „Nieruchomością”.
    W 2024 roku Zainteresowani zawarli umowę dzierżawy Nieruchomości (dalej zwaną
    „Umową”) z osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie
    z treścią Umowy dzierżawca płaci czynsz dzierżawny.
    Zapłata czynszu następuje miesięcznie do 10 dnia danego miesiąca na podstawie faktur
    wystawionych przez Zainteresowanych. Każdy z Zainteresowanych prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, ale Umowa nie została zawarta w ramach
    prowadzonej przez Zainteresowanych pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z treścią Umowy dzierżawca zobowiązany jest do zwrotu wszelkich kosztów
    eksploatacyjnych, m.in. takich jak energia elektryczna, woda, ścieki. Czynsz oraz koszty
    eksploatacyjne ustalone zgodnie z Umową płatne są na rachunki bankowe
    Zainteresowanych.
    Ze względu na zmianę przeznaczenia przedmiotowej Nieruchomości gmina podwyższyła
    Zainteresowanym zobowiązanie podatkowe. Podatek od nieruchomości zmienił wymiar
    zobowiązania z terenów rolnych na tereny związane z działalnością gospodarczą, którą
    będzie wykonywać na Nieruchomości dzierżawca.
    Strony zamierzają zamieścić w Umowie postanowienie, zgodnie z którym dzierżawca
    będzie miał uiszczać na rzecz Zainteresowanych kwotę stanowiącą równowartość podatku
    od nieruchomości w wysokości wynikającej z decyzji właściwego organu. Równowartość
    kwoty odpowiadającej podatkowi od nieruchomości będzie miała być zwracana przez
    dzierżawcę w terminach wskazanych w decyzji podatkowej.
    Przychody uzyskane z dzierżawy Nieruchomości Zainteresowani będą opodatkowywać
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej zwany „Ryczałtem”).
    Uzupełnienie wniosku
    Nieruchomość rolna, która jest przedmiotem dzierżawy, nie stanowi gospodarstwa
    rolnego (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym) ani też nie jest składnikiem
    takiego gospodarstwa rolnego.

## Pytanie

Czy zwrot od dzierżawcy kwoty stanowiącej równowartość podatku od nieruchomości
    płaconego przez Zainteresowanych w związku z zawartą Umową stanowić będzie dla
    Zainteresowanych przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: Ustawa o PIT):
    „Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
    podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych

    produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo
    na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
    związanych z działalnością gospodarczą”.
    W myśl art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT: „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń”.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 Ustawy o PIT: „Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich
    uzyskania”.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 Ustawy o PIT: „Dochody osiągane przez podatników ze źródła,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym”.
    W myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.): „Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać
    dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub
    nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz”.
    Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 776; dalej: Ustawa o Ryczałcie): „Ustawa reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226
    i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1a Ustawy o Ryczałcie: „Osoby fizyczne osiągające przychody, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych”.
    Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1a Ustawy o Ryczałcie: „Opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów
    stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym”.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a Ustawy o Ryczałcie ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5%
    przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w
    art. 6 ust. 1a.
    Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z
    dzierżawy jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie
    wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym
    generuje przychód w rozumieniu podatkowym.
    Jednak, aby powstał przychód po stronie wydzierżawiającego, muszą zaistnieć przesłanki
    określone w art. 6 ust. 1a Ustawy o Ryczałcie, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub
    postawiony do dyspozycji wydzierżawiającego.

    Składnikiem przychodu osiąganego z dzierżawy przez wydzierżawiającego w ramach
    dzierżawy niestanowiącej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą natomiast
    ponoszone przez dzierżawcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem dzierżawy (np.
    podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że dzierżawca jest zobowiązany
    do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez dzierżawcę w związku z
    przedmiotem dzierżawy nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, jak również nie
    powodują przysporzenia majątkowego po stronie wydzierżawiającego.
    Z tego względu, podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu dzierżawy nierealizowanej w
    ramach działalności gospodarczej jest umowa, w której strony powinny szczegółowo
    określić wysokość czynszu.
    Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje
    przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do
    dyspozycji wydzierżawiającego.
    W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy dzierżawy w
    zakresie pokrywania przez dzierżawcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z
    przedmiotem dzierżawy, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy dzierżawy
    określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu dzierżawy (czynsz), to otrzymana przez
    wydzierżawiającego kwota jest jego przychodem.
    Przechodząc w tym miejscu do przedmiotowej sprawy, zauważyć należy, że
    Zainteresowani zamierzają zmienić Umowę poprzez dodanie postanowienia, zgodnie z
    którym dzierżawca zobowiązany będzie dodatkowo uiszczać na rzecz Zainteresowanych
    kwotę stanowiącą równowartość podatku od nieruchomości w wysokości wynikającej z
    decyzji właściwego organu. W rezultacie, dzierżawca po zmianie Umowy – zobowiązany
    miałby być do zapłaty:
    1) czynszu dzierżawnego;
    2) kosztów eksploatacji oraz
    3) podatku od nieruchomości.
    Równowartość podatku będzie zatem zwracana Zainteresowanym przez dzierżawcę w
    terminach wskazanych w decyzji podatkowej. Czynsz, koszty eksploatacji oraz podatek od
    nieruchomości ustalone zgodnie z Umową płatne będą na rachunki bankowe
    Zainteresowanych.
    Odnotować należy, że zapłata podatku od nieruchomości stanowi w gruncie rzeczy
    obowiązek właściciela nieruchomości. Z tego względu, aby Zainteresowani mogli
    oczekiwać pokrycia tego podatku przez dzierżawcę, konieczne są odpowiednie zapisy w
    Umowie, które zobowiązywać będą dzierżawcę do ponoszenia ciężaru ekonomicznego
    podatku od nieruchomości od dzierżawionej Nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, podatek od nieruchomości, do
    ponoszenia ciężaru ekonomicznego którego zgodnie z Umową będzie zobowiązany
    dzierżawca, nie będzie stanowić dla Zainteresowanych przysporzenia majątkowego. W
    zakresie uiszczania tego podatku Zainteresowani od strony praktycznej będą pełnić
    jedynie rolę pośrednika między dzierżawcami a odpowiednim organem (np. gminą).
    Podsumowując, otrzymane przez Zainteresowanych kwoty na zapłacenie podatku od
    nieruchomości nie będą stanowić dla Zainteresowanych przychodu podlegającego
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, pozostając w pełni świadomym,
    że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym
    miejscu Zainteresowani wskazują na wyrażony przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej pogląd, który w przedmiotowej sprawie może pełnić rolę pomocniczą przy

    wykładni ww. przepisów, a mianowicie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.490.2024.2.KP
    stwierdził, co następuje: „Na podstawie takiego opisu oraz powołanych przepisów prawa
    podatkowego stwierdzam, że wskazany przez Pana podatek od nieruchomości, do
    ponoszenia którego zgodnie z umowami dzierżawy będą zobowiązani dzierżawcy, nie
    będzie stanowić dla Pana przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego
    podatku pełni Pan jedynie rolę pośrednika między dzierżawcami a odpowiednim organem
    (np. gminą). Reasumując – otrzymane przez Pana kwoty na zapłacenie podatku od
    nieruchomości nie będą stanowić Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające
      przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej
      dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy
    jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość
    czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje
    przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie
    wydzierżawiającego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji
    wydzierżawiającego.
    Składnikiem przychodu osiąganego z dzierżawy przez wydzierżawiającego w ramach
    dzierżawy niestanowiącej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą natomiast
    ponoszone przez dzierżawcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem dzierżawy (np.

    podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że dzierżawca jest zobowiązany
    do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez dzierżawcę w związku z
    przedmiotem dzierżawy nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie
    wydzierżawiającego.
    Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu dzierżawy nierealizowanej w
    ramach działalności gospodarczej jest umowa, w której strony określają wysokość
    czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym
    generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia
    go do dyspozycji wydzierżawiającego.
    W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy dzierżawy w
    zakresie pokrywania przez dzierżawcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z
    przedmiotem dzierżawy, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy dzierżawy
    określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu dzierżawy (czynsz), to otrzymana przez
    wydzierżawiającego kwota jest jego przychodem.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że są Panowie właścicielami
    nieruchomości rolnej (dalej: Nieruchomość). W 2024 roku zawarli Panowie umowę
    dzierżawy Nieruchomości (dalej: Umowa) z osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą. Umowa nie została zawarta w ramach prowadzonych przez
    Panów pozarolniczych działalności gospodarczych. Zgodnie z Umową dzierżawca płaci
    czynsz dzierżawny oraz jest zobowiązany do zwrotu wszelkich kosztów eksploatacyjnych,
    m.in. takich jak energia elektryczna, woda, ścieki. Strony Umowy zamierzają zamieścić w
    Umowie postanowienie, zgodnie z którym dzierżawca będzie miał uiszczać na Panów rzecz
    kwotę stanowiącą równowartość podatku od nieruchomości w wysokości wynikającej z
    decyzji właściwego organu. Nieruchomość nie stanowi gospodarstwa rolnego ani nie jest
    składnikiem takiego gospodarstwa rolnego.
    Na podstawie takiego opisu oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam,
    że w ramach dzierżawy nierealizowanej w ramach działalności gospodarczej jedynie
    określona w umowie kwota czynszu stanowi przysporzenie majątkowe dla Panów jako
    wydzierżawiających, a tym samym generuje przychód do opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Natomiast wskazany przez Panów podatek od nieruchomości, do ponoszenia którego
    zgodnie z umową dzierżawy jest zobowiązany dzierżawca, nie stanowi dla Panów
    przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego podatku pełnią Panowie jedynie
    rolę pośrednika między dzierżawcą a odpowiednim organem (np. gminą).
    Stąd podatek od nieruchomości (przekazywany Panom w równowartości należnego
    podatku) nie stanowi dla Panów przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powoduje
    w ramach opisanej we wniosku dzierżawy powstania przychodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym przychód dla
    Panów, od którego powinni Panowie obliczyć ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    stanowi wyłącznie kwota otrzymana od dzierżawcy tytułem czynszu dzierżawy
    rozumianego jako oddanie nieruchomości (gruntów rolnych) w dzierżawę.
    Reasumując – zwrot od dzierżawcy kwoty stanowiącej równowartość podatku od
    nieruchomości płaconego przez Panów w związku z zawartą Umową nie będzie stanowić
    dla Panów przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W odniesieniu do powołanej przez Panów interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.