Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.606.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, działając w ramach spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.

    Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia ani nie prowadzi działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie
    decyzji o wsparciu. Tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca nie posiada
    statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja
    2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2474).
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność obejmującą tworzenie, rozwój i ulepszanie
    oprogramowania wytworzonego we własnym zakresie oraz rozwój i ulepszanie rozwiązań
    informatycznych firm trzecich. Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o
    wykwalifikowany personel zatrudniony w Spółce oraz przy udziale współpracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.
    Działania o charakterze rozwojowym, prowadzone przez Spółkę, można zakwalifikować do
    następujących kategorii projektów (dalej: „Prace B+R”):
    Projekty (...) – realizowane na rzecz klientów – związane z wytwarzaniem oprogramowania
    zgodnie z potrzebami klienta na podstawie zewnętrznego zlecenia (dalej: „Projekt 1”).
    Projekty związane z wprowadzeniem modyfikacji – realizowane na rzecz klientów –
    związane z rozwojem oprogramowania własnego lub zewnętrznego poprzez
    wprowadzanie modyfikacji oraz ulepszeń w ramach istniejących rozwiązań, w tym
    wcześniej wytworzonych przez Wnioskodawcę i utrzymywanych w ramach umów
    utrzymania (dalej: „Projekt 2”).
    Projekty produktowe – realizowane z inicjatywy Spółki – związane z tworzeniem lub
    rozwojem własnego oprogramowania będącego własnością Spółki, które następnie jest
    udostępniane klientom na podstawie licencjonowania (dalej: „Projekt 3”).
    Projekty outsourcingowe – realizowane na rzecz klientów – związane z tworzeniem
    oprogramowania w infrastrukturze i pod nadzorem merytorycznym Spółki (dalej: „Projekt
    4”).
    Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze,
    organizowanie szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach
    serwisu powdrożeniowego, nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.
    Przebieg Prac B+R
    Metodyka realizacji Prac B+R w Spółce jest ustrukturyzowana i przebiega zgodnie z ogólną
    metodologią „cyklu życia” prac nad oprogramowaniem. Proces ten ukierunkowany jest na
    przezwyciężenie zidentyfikowanych niepewności technicznych i technologicznych,
    obejmując następujące kluczowe etapy:
    Inicjacja
    Na tym etapie identyfikowana jest potrzeba biznesowa oraz ogólna koncepcja projektu.
    Wraz z klientem lub zespołem wewnętrznym definiowane są cele projektu, wstępny zakres
    oraz interesariusze. Powstaje wstępna ocena wykonalności, szacunkowe ramy czasowe i

    budżetowe. Jeżeli wyniki analizy wskazują na konieczność zaprojektowania nowego
    rozwiązania w celu przezwyciężenia barier technicznych, projekt przechodzi do kolejnych
    faz. Już na tym etapie analizowane są wyzwania techniczne, a nie tylko biznesowe.
    Typowe działania obejmują, w szczególności:
    · Określenie celu projektu i jego głównych założeń.
    · Analizę wstępnych potrzeb użytkowników i wymagań biznesowych.
    · Przygotowanie wstępnej koncepcji rozwiązania oraz harmonogramu prac.
    · Identyfikację interesariuszy i ustalenie zasad komunikacji projektowej.
    Analiza wymagań
    Etap ten obejmuje (...).
    Typowe działania obejmują, w szczególności:
    · Zbieranie i dokumentowanie wymagań od klienta lub zespołu produktowego.
    · (...).
    · Opracowanie (...).
    · Identyfikację (...).
    Projektowanie
    Na podstawie zebranych wymagań opracowywana jest architektura rozwiązania oraz
    szczegółowy projekt techniczny. Tworzone są (...).
    Typowe działania obejmują, w szczególności:
    · Projektowanie (...).
    · Dobór technologii i wzorców projektowych.
    · Tworzenie (...).
    Programowanie
    W tej fazie zespół implementuje zaprojektowane funkcjonalności zgodnie z ustalonymi
    standardami kodowania. Prace realizowane są (...).
    Testowanie
    Po zakończeniu poszczególnych iteracji przeprowadzane są (...).
    Typowe działania obejmują, w szczególności:
    · Opracowanie scenariuszy i przypadków testowych.
    · Przeprowadzanie testów manualnych i automatycznych.
    · Weryfikację poprawności działania systemu w środowisku testowym.
    · Wsparcie (...).
    Następujące później etapy, takie jak szkolenia użytkowników, migracja danych,
    konfiguracja środowiska czy wsparcie po uruchomieniu produkcyjnym, stanowią
    standardowe wdrożenie i nie są przedmiotem niniejszego opisu w kontekście działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Opisane prace są prowadzone planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony
    harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac
    projektowych.
    Projekty (...) (Projekt 1)
    Projekty (...) obejmują realizację zleceń polegających na stworzeniu dedykowanego
    oprogramowania zgodnie z indywidualnymi wymaganiami klienta, które wykraczają poza
    standardowe funkcjonalności dostępnych na rynku rozwiązań. W ramach tych projektów,
    Spółka opracowuje koncepcję techniczną, przygotowuje architekturę systemu oraz
    projektuje mechanizmy działania dostosowane do specyficznych procesów biznesowych.
    Prace obejmują analizę wymagań, projektowanie, implementację i testowanie w
    środowisku deweloperskim.
    Realizacja przebiega w sposób planowy i iteracyjny – kolejne przyrosty funkcjonalności są
    weryfikowane i udoskonalane na podstawie wyników testów. W toku prac analizowane są
    różne warianty rozwiązań technicznych, a ostateczne podejście jest wybierane po ich
    praktycznym sprawdzeniu. Efekty prac są utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie
    źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.
    Projekty związane z wprowadzaniem modyfikacji (Projekt 2)
    Projekty tej kategorii dotyczą rozwoju i ulepszania istniejących rozwiązań – zarówno
    własnych produktów Spółki, jak i rozwiązań firm partnerskich – wyłącznie w drodze
    ingerencji i wprowadzania zmian w kodzie źródłowym. Prace rozpoczynają się od (...).
    Implementacja odbywa się etapami, z uwzględnieniem wpływu modyfikacji na stabilność
    całego systemu. Weryfikacja efektów następuje w toku testów funkcjonalnych i
    integracyjnych, a w razie potrzeby wprowadzane są kolejne poprawki. Proces jest
    dokumentowany, co umożliwia odtworzenie przyjętych rozwiązań i ich dalsze
    wykorzystanie.
    Projekty produktowe (Projekt 3)
    Projekty produktowe obejmują tworzenie przez Spółkę własnych produktów
    programistycznych od podstaw oraz ich rozwój w kolejnych iteracjach. Produkty te są
    następnie udostępniane klientom w modelu licencyjnym. Prace rozpoczynają się od
    opracowania koncepcji i założeń funkcjonalnych, po czym realizowane są etapy
    projektowania architektury, implementacji i testowania.
    Proces ma charakter planowy i systematyczny, a rozwój produktu odbywa się w sposób
    inkrementalny – kolejne wersje są rozszerzane o nowe funkcjonalności, które są
    weryfikowane w środowiskach testowych. W toku prac analizowane są różne podejścia
    techniczne, a przyjęte rozwiązania są dokumentowane i utrwalane w kodzie źródłowym,
    co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.
    Charakter realizowanych prac w ramach Projektów 1-3
    Unikatowy charakter projektów realizowanych przez Spółkę (Projekty 1–3) wynika z faktu,
    że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie są wystarczające do zaspokojenia
    specyficznych potrzeb biznesowych i technologicznych klientów ani do osiągnięcia
    zakładanych celów produktowych. W konsekwencji, Spółka opracowuje własne koncepcje i
    mechanizmy działania, które wymagają twórczego podejścia i systematycznego procesu
    projektowego.

    Przed rozpoczęciem prac Spółka dysponuje wiedzą i zasobami typowymi dla branży
    informatycznej, obejmującymi znajomość standardowych technologii, narzędzi
    programistycznych i metod projektowania. W toku realizacji projektów, powstają jednak
    nowe rozwiązania, które znacząco wykraczają poza początkowy zakres wiedzy. Efektem
    jest opracowanie dedykowanych architektur, mechanizmów integracyjnych i logiki
    działania, które nie występowały wcześniej w praktyce Spółki.
    Proces realizacji projektów przebiega w sposób metodyczny i zaplanowany, z podziałem
    na etapy obejmujące analizę, projektowanie, implementację i testowanie. Każdy etap jest
    dokumentowany, a wyniki prac są utrwalane w dokumentacji technicznej i kodzie
    źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i ponownego wykorzystania w
    przyszłości. Iteracyjny charakter działań sprawia, że ostateczny kształt rozwiązań jest
    wynikiem weryfikacji różnych wariantów i dostosowywania koncepcji do wyników testów.
    Nowatorstwo projektów przejawia się w tworzeniu rozwiązań, które są nowe co najmniej
    w skali Spółki, a często również w skali branży. Twórczy charakter prac wynika z
    konieczności opracowania autorskich koncepcji i kodu źródłowego, a nie jedynie
    implementacji gotowych wzorców.
    Nieprzewidywalność jest związana z tym, że na etapie rozpoczęcia prac nie ma pewności
    co do skuteczności wybranego podejścia technicznego ani czasu potrzebnego do
    osiągnięcia celu. W toku realizacji pojawiają się bariery technologiczne, które są
    przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i porównywanie alternatywnych rozwiązań.
    Opracowane rozwiązania, dokumentacja i kod mogą być ponownie wykorzystane w
    kolejnych przedsięwzięciach, a zdobyta wiedza stanowi trwały zasób Spółki,
    wykorzystywany w dalszym rozwoju produktów i usług.
    Projekty outsourcingowe (Projekt 4)
    Projekty outsourcingowe obejmują realizację prac programistycznych i projektowych na
    rzecz klientów w modelu tzw. Project Outsourcing. Prace są wykonywane w
    infrastrukturze Spółki i pod jej nadzorem merytorycznym. Spółka odpowiada za
    definiowanie metodyki, podejścia technicznego oraz koordynację działań, a realizacja
    odbywa się w oparciu o iteracyjne ramy postępowania (np. Agile/Scrum).
    Przedmiotem projektów jest rozwój systemów informatycznych tworzonych dla klientów,
    w tym zarówno budowa nowych rozwiązań, jak i rozbudowa istniejących. Zakres prac
    ustalany jest w cyklach (sprintach), w ramach których definiowane są cele i zadania, a
    następnie realizowane w uzgodnionym terminie. Każdy etap (...).
    Charakter projektów outsourcingowych wymaga opracowywania rozwiązań
    dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań i specyficznych uwarunkowań
    środowiska klienta. W toku prac analizowane są różne warianty techniczne, a przyjęte
    rozwiązania są testowane i w razie potrzeby modyfikowane. Wyniki kolejnych iteracji są
    utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich
    odtworzenia i dalszego rozwijania.
    Realizacja odbywa się w sposób planowy i systematyczny, z zachowaniem kontroli nad
    przebiegiem prac i dokumentowaniem efektów. Rozliczenia z klientem prowadzone są w
    oparciu o model (...).
    Charakter realizowanych prac w ramach Projektu 4

    Projekty outsourcingowe realizowane przez Spółkę mają charakter złożony i wymagają
    opracowywania rozwiązań dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań klientów.
    Standardowe podejścia i gotowe komponenty nie są wystarczające, dlatego w toku prac
    powstają nowe koncepcje architektoniczne, mechanizmy integracyjne i logika działania,
    które wcześniej nie występowały w praktyce Spółki. Realizacja projektów prowadzi do
    zdobycia i utrwalenia wiedzy w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań w
    złożonych środowiskach systemowych, w tym integracji nietypowych systemów,
    optymalizacji wydajności w specyficznych warunkach oraz stosowania technologii w
    nowych kontekstach.
    Prace wymagają twórczego wkładu w opracowanie koncepcji technicznych i
    implementację kodu źródłowego. Nie polegają na odtworzeniu gotowych wzorców, lecz na
    projektowaniu i realizacji rozwiązań odpowiadających indywidualnym potrzebom klienta,
    często w warunkach ograniczeń technologicznych i integracyjnych.
    Na etapie rozpoczęcia prac nie ma pewności co do skuteczności wybranego podejścia
    technicznego ani czasu potrzebnego do osiągnięcia celu. W toku realizacji pojawiają się
    bariery technologiczne, które są przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i
    porównywanie alternatywnych rozwiązań. Efekty prac – w tym kod źródłowy,
    dokumentacja techniczna i przyjęte rozwiązania – są utrwalane w sposób umożliwiający
    ich ponowne wykorzystanie i rozwój w kolejnych projektach. Zdobyta wiedza staje się
    trwałym zasobem Spółki, wykorzystywanym w dalszych przedsięwzięciach.
    Koszty ponoszone przez Spółkę
    W związku z realizacją, wyżej opisanych Prac B+R, Wnioskodawca ponosi koszty, które
    obejmują:
    1. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów
    zlecenia i o dzieło realizujących Projekty, m.in.:
  1) Analitycy biznesowo/systemowi – specjaliści na tych stanowiskach pełnią kluczową rolę na
    styku wymagań biznesowych i możliwości technologicznych. Ich zadania obejmują nie
    tylko zbieranie wymagań, ale przede wszystkim ich analizę i przekładanie na koncepcje
    rozwiązań technicznych we współpracy z architektami i programistami. Analitycy
    odpowiadają za przygotowanie dokumentacji analitycznej, w tym user stories,
    przypadków użycia, modeli dziedziny i modeli danych, modeli procesów biznesowych i
    makiet ekranów. Współpracują z zespołem technicznym w celu przełożenia wymagań
    biznesowych na rozwiązania techniczne. Uczestniczą w analizie wpływu wymagań na
    architekturę systemu oraz w opracowywaniu koncepcji funkcjonalności. Analitycy biorą
    też udział w opracowywaniu scenariuszy testów funkcjonalnych oraz w procesie
    testowania funkcjonalności;
  2) Architekci systemów i architekci rozwiązań – specjaliści projektują architekturę systemu,
    dobierają technologie i wzorce projektowe oraz tworzą diagramy architektoniczne i
    dokumentację techniczną. Nadzorują zgodność implementacji z przyjętymi założeniami i
    wspierają zespół programistyczny w zakresie kluczowych decyzji technicznych. Architekci,
    często odpowiadają również za zestawienie tzw. (...);
  3) Developerzy – stanowią trzon zespołów realizujących zadania programistyczne we
    wszystkich kategoriach projektów. Programiści implementują funkcjonalności systemu

    zgodnie z wymaganiami i projektem technicznym. Tworzą kod źródłowy, piszą testy
    jednostkowe, uczestniczą w przeglądach kodu i współpracują z testerami oraz
    architektami w celu eliminacji błędów i zapewnienia jakości rozwiązania.
  4) Testerzy/Inżynierzy jakości – przygotowują scenariusze i przypadki testowe,
    przeprowadzają testy manualne i automatyczne oraz dokumentują wyniki testów.
    Wykonują testy manualne oraz – jeśli stosowane – automatyczne, a także dokumentują
    wykryte defekty i współpracują z zespołem developerskim w celu ich eliminacji. Do ich
    zadań należy również udział w testach regresyjnych, integracyjnych, wydajnościowych i
    akceptacyjnych, a także raportowanie jakości i stabilności produktu. Zakres tych prac
    obejmuje działania realizowane w trakcie procesu wytwarzania oprogramowania, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na etapie powdrożeniowym, chyba że dotyczą one
    modyfikacji wprowadzanych w ramach dalszego rozwoju rozwiązania (Projekt 2);
  5) Liderzy techniczni – są odpowiedzialni za planowanie i estymację pracochłonności zadań
    programistycznych oraz sprawują nadzór merytoryczny nad pracą zespołu. Liderzy
    techniczni nadzorują jakość kodu i zgodność implementacji ze standardami. Wspierają
    zespół w rozwiązywaniu złożonych problemów technicznych, uczestniczą w planowaniu
    sprintów i podejmowaniu decyzji dotyczących architektury i technologii. Liderzy techniczni
    są jednocześnie programistami, realizują więc również zadania programistyczne;
  6) Kierownicy projektów – specjaliści na tych stanowiskach są odpowiedzialni m.in. za
    planowanie podejścia, harmonogramów i monitorowanie postępu realizacji zadań.
    Odpowiadają za organizację prac (np. w ramach sprintów), których celem jest
    monitorowanie postępów w rozwiązywaniu zidentyfikowanych niepewności technicznych.
    Zapewniają prawidłową organizację procesu wytwórczego i komunikację w zespole;
  7) Pozostałe role specjalistyczne – w zależności od charakteru i skali projektu zespół może
    być uzupełniany o dodatkowe role, takie jak UX/UI Designer, DevOps Engineer, Data
    Engineer czy Product Owner. Ich zadania obejmują m.in. projektowanie interfejsów
    użytkownika, przygotowanie i utrzymanie środowisk deweloperskich, zarządzanie danymi
    oraz wsparcie w zakresie definiowania wymagań produktowych. Wszystkie te osoby
    realizują Prace B+R ściśle związane z opisanym wyżej ogólnym cyklem prac nad rozwojem
    oprogramowania.
    2. Składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek.
    Dokumentacja i artefakty powstałe w trakcie Prac B+R
    W ramach realizowanych projektów, Spółka prowadzi dokumentację, która umożliwia
    odtworzenie przyjętych rozwiązań i ponowne wykorzystanie efektów prac w przyszłości.
    Dokumentacja ta obejmuje zarówno elementy analityczne i projektowe, jak i materiały
    techniczne oraz wyniki testów. Do typowych artefaktów należą w szczególności:
    · Dokumentacja techniczna – opisy (...).
    · Specyfikacje funkcjonalne – opisy (...).
    · Diagramy i modele systemowe – (...).
    · Protokoły z (...).
    · Harmonogramy i plany projektowe – (...).

    · Raporty i podsumowania projektowe – (...).
    Prowadzenie powyższej dokumentacji zapewnia możliwość odtworzenia procesu
    wytwórczego, weryfikacji przyjętych rozwiązań oraz ich ponownego wykorzystania w
    kolejnych projektach.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona jest ewidencja zaangażowania
    personelu pozwalająca na określenie liczby godzin danej osoby przeznaczonych na pracę
    nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić
    proporcję czasu pracy konkretnego specjalisty, która pozwoli na wyodrębnienie z
    wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do
    kosztów kwalifikowanych. Ewidencja godzin oraz zarządzanie zadaniami zespołu
    specjalistów IT odbywa się za pośrednictwem (...).
    Zgodnie z wymogiem art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia w prowadzonej
    ewidencji rachunkowej koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta
    prowadzona jest w sposób umożliwiający precyzyjne przypisanie kosztów kwalifikowanych
    do poszczególnych Projektów.
    Spółka prowadzi również szczegółową dokumentację merytoryczną dla każdego projektu,
    obejmującą m.in. jego cele, harmonogram i podsumowanie efektów. Kluczowym
    elementem jest także ewidencja czasu pracy personelu, która pozwala na dokładne
    określenie liczby godzin poświęconych na działalność B+R i prawidłowe obliczenie
    proporcji kosztów wynagrodzeń.
    Wszystkie ponoszone koszty kwalifikowane są dokumentowane odpowiednimi
    dokumentami księgowymi, które są podstawą do zapisów w wyodrębnionej ewidencji.
    Pytania
    1. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 1 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    2. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 2 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    3. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 3 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    4. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 4 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy

    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność
    polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projektu 1, 2, 3, i 4
    (pytania nr 1-4), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28
    ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – część wspólna dla pytań 1-4
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.; dalej jako: „ustawa - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce”), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczo- rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD
    (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787

    /9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania
    działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te
    kryteria spełnia:
    a. nowatorskość i twórczość:
    Nowatorskość i twórczość działalności badawczo-rozwojowej Spółki przejawia się
    opracowywaniem nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących w Spółce. Realizacja Projektów wymaga od Wnioskodawcy
    podejścia nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w stosunku
    do dostępnych na rynku rozwiązań konkurencyjnych.
    W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    u podatnika już funkcjonujących.
    Jak wykazano w opisie stanu faktycznego, nowatorstwo i twórczość prac Spółki wynikają z
    faktu, że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie są wystarczające do
    zaspokojenia specyficznych potrzeb klientów. W konsekwencji, Spółka jest zmuszona do
    opracowywania własnych, autorskich koncepcji i kodu źródłowego. Ten proces nabywania
    nowej wiedzy i jej wykorzystywania do tworzenia nowych zastosowań jest esencją
    nowatorstwa i przejawia się w konkretnych, twórczych działaniach, takich jak np.:
    · Realizacja oprogramowania o funkcjonalnościach wykraczających poza standardowe,
    dostępne na rynku produkty, co wymaga opracowania od podstaw koncepcji
    technicznej i architektury systemu (Projekt 1, 4);
    · Wprowadzanie modyfikacji i ulepszeń w istniejących systemach wyłącznie poprzez
    zmiany w kodzie źródłowym, co stanowi o twórczym charakterze prac, a nie rutynowej
    konfiguracji (Projekt 2).
    · Opracowywanie autorskich produktów programistycznych, od koncepcji, przez
    architekturę, aż po implementację i testowanie (Projekt 3).
    Działania te, zgodnie z przywołanymi objaśnieniami MF, stanowią działanie twórcze co
    najmniej na skalę przedsiębiorstwa, gdyż prowadzą do powstawania nowych,
    niewystępujących wcześniej w praktyce Spółki koncepcji, dedykowanych architektur,
    mechanizmów integracyjnych i logiki działania.
    b. nieprzewidywalność:

    W momencie rozpoczęcia prac badawczo-rozwojowych, Spółka nie ma pewności co do
    rezultatu przeprowadzonych prac. Sam proces realizacji danych Projektów, pomimo
    korzystania z istniejących metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego
    rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już istniejących. Wobec tego w procesie
    kreowania i projektowania nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś
    wcześniej niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu
    końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ
    na proces wytwórczy, które Spółka musi przezwyciężać.
    Opis stanu faktycznego jednoznacznie wskazuje, że wszystkie opisane Projekty (1-4)
    obarczone są istotną niepewnością techniczną i biznesową. W szczególności:
    · Na etapie rozpoczęcia prac Spółka nie ma pewności co do skuteczności wybranego
    podejścia technicznego ani czasu potrzebnego do osiągnięcia celu.
    · W toku realizacji projektów pojawiają się bariery technologiczne, które muszą być
    przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i porównywanie alternatywnych rozwiązań.
    · Ostateczny kształt rozwiązań jest wynikiem weryfikacji różnych wariantów i iteracyjnego
    dostosowywania koncepcji do wyników testów, co dowodzi, że efekt końcowy nie jest z
    góry znany.
    · W ramach analizy wymagań identyfikowane są potencjalne ograniczenia i ryzyka
    projektowe, co potwierdza niepewność co do możliwości i sposobu realizacji założeń.
    Ta niepewność jest metodycznie przezwyciężana poprzez analizę różnych wariantów
    rozwiązań technicznych i ich praktyczne sprawdzanie (charakterystyczne głównie dla
    Projektu 1 i 4) oraz iteracyjny charakter prac (właściwy dla wszystkich Projektów).
    Wskazuje to, że Spółka nie realizuje rutynowych, przewidywalnych zadań, lecz angażuje się
    w proces odkrywania i tworzenia nowych rozwiązań.
    c. metodyczność
    Jak wynika z treści opisu stanu faktycznego, wszystkie prace projektowe (Projekty 1-4)
    prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i zorganizowany. Mimo
    różnorodności projektów, systematyczność prac jest stałą cechą i przejawia się w tym, że
    projekty realizowane są w oparciu o ustrukturyzowane, kluczowe etapy w oparciu o
    ogólnym model prac nad rozwojem oprogramowania.
    Ponadto, każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół oraz szczegółową
    dokumentację, co potwierdza, że działania Spółki są prowadzone w sposób ciągły i
    uporządkowany według ustalonych procedur.
    d. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia
    późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych rozwiązań.
    Jest to dla Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z „ulgi”
    badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji.
    Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych
    prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego
    odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej
    potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z
    uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnymi.

    Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, efektem realizowanych Prac B+R jest nie
    tylko działające oprogramowanie, ale również szczegółowa dokumentacja, która zapewnia
    możliwość odtworzenia przyjętych rozwiązań i ponownego wykorzystania nabytej wiedzy.
    Potwierdza to fakt tworzenia w ramach projektów szeregu konkretnych artefaktów, w tym
    m.in.:
    · Dokumentacji technicznej (...).
    · Specyfikacji funkcjonalnych (...).
    · Diagramów i modeli systemowych (...).
    · Protokołów z testów i wyników walidacji, które dokumentują proces weryfikacji
    rozwiązań.
    · Raportów i podsumowań projektowych, które utrwalają wnioski i rekomendacje na
    przyszłość.
    Najważniejszym przenoszalnym i odtwarzalnym rezultatem jest jednak nabyta i utrwalona
    nowa wiedza, która stanowi trwały zasób Spółki i jest wykorzystywana w kolejnych
    przedsięwzięciach. Potwierdza to, że rezultaty prac przyczyniają się do trwałego
    zwiększenia zasobów wiedzy Spółki, która może być dalej transferowana i wykorzystywana.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, podejmowana przez nią działalność w
    zakresie prac w ramach realizacji projektów o charakterze Projektów 1-4, spełnia
    wszystkie ustawowe kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt
    26-28 ustawy o CIT, w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone

    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden

    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza

    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    · w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    · w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że unikatowy charakter projektów realizowanych przez Państwa
    Spółkę (Projekty 1–3), wynika z faktu, że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie
    są wystarczające do zaspokojenia specyficznych potrzeb biznesowych i technologicznych
    klientów ani do osiągnięcia zakładanych celów produktowych. W konsekwencji, Państwa
    Spółka opracowuje własne koncepcje i mechanizmy działania, które wymagają twórczego
    podejścia i systematycznego procesu projektowego.
    W toku realizacji projektów, powstają nowe rozwiązania, które znacząco wykraczają poza
    początkowy zakres wiedzy. Efektem jest opracowanie dedykowanych architektur,
    mechanizmów integracyjnych i logiki działania, które nie występowały wcześniej w
    praktyce Państwa Spółki.

    Proces realizacji projektów przebiega w sposób metodyczny i zaplanowany, z podziałem
    na etapy obejmujące analizę, projektowanie, implementację i testowanie. Nowatorstwo
    projektów przejawia się w tworzeniu rozwiązań, które są nowe co najmniej w skali
    Państwa Spółki, a często również w skali branży. Twórczy charakter prac wynika z
    konieczności opracowania autorskich koncepcji i kodu źródłowego, a nie jedynie
    implementacji gotowych wzorców.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Przedmiotem projektów outsourcingowych (Projekt 4)
    jest rozwój systemów informatycznych tworzonych dla klientów, w tym zarówno budowa
    nowych rozwiązań, jak i rozbudowa istniejących. Zakres prac ustalany jest (...).
    Charakter projektów outsourcingowych wymaga opracowywania rozwiązań
    dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań i specyficznych uwarunkowań
    środowiska klienta. W toku prac analizowane są różne warianty techniczne, a przyjęte
    rozwiązania są testowane i w razie potrzeby modyfikowane. Wyniki kolejnych iteracji są
    utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich
    odtworzenia i dalszego rozwijania.
    Realizacja odbywa się w sposób planowy i systematyczny, z zachowaniem kontroli nad
    przebiegiem prac i dokumentowaniem efektów.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Projekty outsourcingowe realizowane
    przez Państwa Spółkę mają charakter złożony i wymagają opracowywania rozwiązań
    dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań klientów. Standardowe podejścia i
    gotowe komponenty nie są wystarczające, dlatego w toku prac powstają nowe koncepcje
    architektoniczne, mechanizmy integracyjne i logika działania, które wcześniej nie
    występowały w praktyce Państwa Spółki. Realizacja projektów prowadzi do zdobycia i
    utrwalenia wiedzy w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań w złożonych
    środowiskach systemowych, w tym integracji nietypowych systemów, optymalizacji
    wydajności w specyficznych warunkach oraz stosowania technologii w nowych
    kontekstach.
    Prace wymagają twórczego wkładu w opracowanie koncepcji technicznych i
    implementację kodu źródłowego. Nie polegają na odtworzeniu gotowych wzorców, lecz na
    projektowaniu i realizacji rozwiązań odpowiadających indywidualnym potrzebom klienta,
    często w warunkach ograniczeń technologicznych i integracyjnych.
    Zdobyta wiedza staje się trwałym zasobem Spółki, wykorzystywanym w dalszych
    przedsięwzięciach.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    1) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 1 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;
    2) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 2 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;

    3) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 3 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;
    4) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na
    realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 4 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę
    do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT
    - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia objęta zadanymi we wniosku
    pytaniami, które wyznaczają zakres interpretacji. W związku z powyższym, tutejszy Organ
    informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.