Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.103.2025.1.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Stosowanie przepisów o podatku minimalnym, tj. art. 24ca
ust. 14 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych (grupa spółek)
Słowa kluczowe: grupa
podatek
podatek-podatek minimalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - Y
      - Z
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    mającą siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest podatnikiem CIT w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 Ustawy CIT i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku CIT.
    Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1
    Ustawy CIT.
    Y (dalej: „Zainteresowany 1”), Z (dalej: „Zainteresowany 2”), (dalej łącznie jako:
    „Zainteresowani”), podobnie jak Wnioskodawca są podatnikami CIT w rozumieniu art. 3
    ust. 1 Ustawy CIT oraz także nie wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej, o
    której mowa w art. 1a ust. 1 Ustawy CIT.
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego 1 jest
    sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą
    żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, a Zainteresowanego 2 - wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Wnioskodawca i Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej:
    „Grupa”), w której podmiotem dominującym jest spółka kapitałowa B (dalej: „B”) z
    siedzibą we Francji, posiadająca osobowość prawną we Francji i będącą podatnikiem
    podatku dochodowego we Francji. B nie jest podatnikiem, w rozumieniu art. 3 ust. 1
    Ustawy CIT ani art. 3 ust. 2 tej ustawy. B jest spółką, w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. a
    Ustawy CIT.
    W skład Grupy wchodzą również inne niewymienione wyżej podmioty, jednak nie są
    one podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, gdyż nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi.
    B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Wnioskodawcy oraz
    Zainteresowanych. W przypadku Spółki jest to 75% bezpośredniego udziału w jej
    kapitale. W odniesieniu do Zainteresowanych bezpośredni udział B w ich kapitałach
    zakładowych wynosi 100%. Wnioskodawca i Zainteresowani wskazują, że dla każdego z
    osobna rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Rok podatkowy Wnioskodawcy i
    Zainteresowanych obejmuje zatem ten sam okres, tj. pokrywa okres od 1 stycznia do 31

    grudnia. Ponadto B posiadała udziały w kapitałach zakładowych Spółki oraz
    Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości przez cały ubiegły rok podatkowy.
    Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują także, aby w przyszłości udziały
    bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż 75%.
    Obliczony za rok podatkowy 2024 zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT udział
    dochodów innych niż z zysków kapitałowych Spółki w jej przychodach innych niż z
    zysków kapitałowych jest niższy niż 2%. Tym niemniej obliczony we wskazany sposób
    udział łącznych dochodów Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych
    przychodach za 2024 r. jest większy niż 2%. Na moment złożenia Wniosku
    Wnioskodawca i Zainteresowani zakładają, że udział łącznych dochodów Spółki i
    Zainteresowanych w ich łącznych przychodach przekroczy wysokość 2% również w
    przyszłych latach podatkowych.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że jeśli w opisanym stanie faktycznym oraz
      zdarzeniu przyszłym B posiada albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy
      bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym
      Wnioskodawcy i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy
      CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca ust. 1
      Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania, przy założeniu, że łączny udział dochodów w
      przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich
      podatników z Grupy, tj. Wnioskodawcy i Zainteresowanych przekroczy 2%?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach
      zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych
      liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca
      ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego
      na podstawie tego samego przepisu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że jeśli w
    opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym B posiada albo będzie posiadać
    przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w
    kapitale zakładowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca ust.
    14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art.
    24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajduje zastosowania, przy założeniu, że łączny udział
    dochodów w przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich
    podatników z Grupy przekroczy 2%.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, że w
    opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przy kalkulacji udziału dochodów
    w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać
    danych liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art.
    24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego
    na podstawie tego samego przepisu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Ad 1.

    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT, podatek od spółek będących podatnikami w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku
    podatkowym:
    1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
    2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
      określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
      zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
    - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    W dalszej kolejności ustawodawca w art. 24ca ust. 2 Ustawy CIT precyzuje metodologię
    ustalania straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust.
    1 Ustawy CIT poprzez wskazanie wybranych kosztów uzyskania przychodów,
    przychodów i wybranych należności publicznoprawnych, których to nie uwzględnia się
    dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w
    art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT.
    W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników
    wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada
    przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział
    odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym
    pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
    a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
    b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w
      ich łącznych przychodach jest większy niż 2%
      - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się
        wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub
        należące do podatkowej grupy kapitałowej.
    Z łącznego odczytania przywołanych przepisów wynika, że art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT
    znajduje zastosowanie do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1
    Ustawy CIT oraz podatkowych grup kapitałowych, jeśli spełnione zostaną wskazane w
    tym przepisie warunki. Przepisu art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT nie stosuje się do
    podatników wchodzących w skład co najmniej dwóch spółek, jeśli spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    - jedna spółka z grupy posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio
      co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub
      udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy,
    - rok podatkowy spółek z grupy obejmuje ten sam okres,
    - obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych
      przychodach jest większy niż 2%.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 Ustawy CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zdaniem Spółki i Zainteresowanych, ustawodawca nie wskazał, aby warunek posiadania
    statusu podatnika w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT (tj. posiadania rezydencji
    podatkowej w Polsce) dotyczył spółki posiadającej bezpośredni lub pośredni udział w
    spółkach z grupy, co wprost wynika z zestawienia początkowej części treści art. 24ca
    ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT z dalszą częścią tego przepisu odnoście ustalenia warunków, o
    których mowa w lit. a i b) - gdzie wprost wskazał, że do ustalenia tego warunku
    uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3
    ust. 1 Ustawy CIT. Zatem art. 24 ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT wymaga, aby podmiot
    posiadający przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75%
    udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym
    pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy był spółką.

    Pojęcie spółki zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 21 Ustawy CIT i jest to definicja legalna
    tego pojęcia, która znajduje swoje zastosowanie na gruncie tej ustawy, w tym także na
    potrzeby wykładni art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza
    to spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
    rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
    spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10 listopada 2001 r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz.
    UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).
    Literalne brzmienie art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT wskazuje, iż definicja spółki na
    gruncie Ustawy CIT nie jest zawężona wyłącznie do spółek prawa polskiego, ale
    obejmuje również spółki zagraniczne posiadające osobowość prawną.
    Jak łącznie wskazali Wnioskodawca i Zainteresowani, są podatnikami, o których mowa
    w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT należącymi do Grupy, w której podmiotem dominującym jest
    spółka kapitałowa B z siedzibą we Francji, posiadająca osobowość prawną we Francji,
    która jest podatnikiem podatku dochodowego we Francji. B jest zatem spółką, w
    rozumieniu nadanym przez art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT.
    B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Wnioskodawcy oraz
    Zainteresowanych. Rok podatkowy Wnioskodawcy i Zainteresowanych obejmuje ten
    sam okres. Ponadto B posiadała udziały w kapitałach zakładowych Spółki oraz
    Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości przez cały ubiegły rok podatkowy.
    Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują także, aby w przyszłości udziały
    bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż 75%.
    Obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT udział łącznych dochodów
    Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za 2024 r. jest większy
    niż 2%. Na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca i Zainteresowani zakładają, że
    udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach
    przekroczy wysokość 2% również w przyszłych latach podatkowych.
    Nie wpływa na zakres stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT w opisanym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym okoliczność, że spółka posiadająca przez cały rok
    podatkowy bezpośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym Spółki i
    Zainteresowanych, nie jest polskim rezydentem podatkowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”). Wnioskodawca i Zainteresowani jako przykłady wskazują
    interpretację z 29 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.458.2024.1.ASK oraz
    interpretację indywidualną z 4 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.518.2024.2.SG, z
    18 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2025.1.MF, w których DKIS wskazał, że:
    „Gdyby ustawodawca na potrzeby stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT miał
    zamiar wykluczyć w powyższym zakresie spółki zagraniczne, dałby temu jednoznaczny
    wyraz w przepisie, tak jak to uczynił w dalszej jego części, gdzie w odniesieniu do
    warunków z lit. a i b wskazał, że przy ich ustalaniu uwzględnia się wszystkie spółki z
    grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy lub należące do
    podatkowej grupy kapitałowej.”.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest
    stanowisko, że jeśli w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym B posiada
    albo będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co
    najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym Wnioskodawcy i Zainteresowanych, a
    udział łącznych dochodów Wnioskodawcy i Zainteresowanych w ich łącznych
    przychodach za dany rok podatkowy jest większy niż 2%, to na podstawie art. 24ca ust.
    14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Wnioskodawcy, jak i wobec Zainteresowanych art.
    24ca ust. 1 Ustawy CIT nie znajduje zastosowania, bowiem spełnione zostaną wszystkie

    przesłanki wskazane w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT. Bez znaczenia pozostaje, że B
    nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z przywołanym wyżej art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT, podatnikami minimalnego
    podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania są podatnicy
    będący spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mającymi siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę
    lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości - udział dochodów ze źródła
    przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo
    art. 7a ust. 1 Ustawy CIT w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości
    nieprzekraczającej 2% (tj. 2% lub niższej).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków
    kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach,
    o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust.
    1 Ustawy CIT, służy ustaleniu tzw. wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o
    uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko
    podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust.
    1 pkt 1 Ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział
    dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych.
    Wskazać należy, że art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT pozwala na wyłączenie z
    obowiązku zapłaty podatku minimalnego grupy spółek, które łącznie spełniają warunki
    opisane w ustawie - w skład takich grup mogą wchodzić zarówno podmioty o wysokiej
    dochodowości, jak i takie, które wykazują niską dochodowość bądź straty. W sytuacji,
    gdy dana grupa podmiotów spełnia łącznie warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6
    Ustawy CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni
    wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy - zarówno ci, którzy wykazują się
    dochodowością przekraczającą 2%, jak i ci, którzy wykazali stratę czy uzyskali nie
    większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych,
    zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy CIT.
    Tym samym, wyłączenie stosowania art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT w odniesieniu do grupy
    podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT, umożliwia niestosowanie
    art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT do podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo
    osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy indywidualnie
    wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.
    W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania
    większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych
    przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b Ustawy CIT).
    Zatem, jest możliwe, że spółka, która ponosi stratę podatkową obliczoną według zasad
    wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT, będzie objęta wyłączeniem stosowania
    przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, do celów ustalenia udziału dochodów ze źródła przychodów
    innych niż z zysków kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych
    grupy spółek (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia
    się danych liczbowych spółki ponoszącej stratę wyliczoną zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2
    Ustawy CIT, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności grupy
    przekracza 2%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają
    wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

    Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w
    interpretacji indywidualnej DKIS z 20 marca 2025 r., znak: 0114-KDIP2-
    2.4010.652.2024.3.AP.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych prawidłowe jest
    stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przy kalkulacji
    udziału łącznych dochodów w przychodach grupy spółek zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt
    6 ustawy CIT należy nie uwzględniać danych liczbowych spółek, które poniosły lub
    poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, mimo że korzystają one z wyłączenia
    z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Natomiast art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
      tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
      różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105) do ustawy o
    CIT wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osób
    prawnych, tj. art. 24ca.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych
    grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach
        innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
        - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

    Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w
    wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest - co do zasady - do
    podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających
    siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej
    ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik rentowności (udział dochodów w
    przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (czyli 2% lub niższej).
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o
    uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko
    podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust.
    1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów
    w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy w sytuacji gdy B posiada albo
    będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75%
    udziału w kapitale zakładowym Spółki i Zainteresowanych, to na podstawie art. 24ca
    ust. 14 pkt 6 Ustawy CIT zarówno wobec Spółki jak i wobec Zainteresowanych art. 24ca
    ust. 1 Ustawy CIT nie znajdzie zastosowania, przy założeniu, że łączny udział dochodów
    w przychodach wyliczony przy uwzględnieniu danych finansowych polskich podatników
    z Grupy, tj. Spółki i Zainteresowanych przekroczy 2%.
    Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 24ca ust. 14
    pkt 6 ustawy o CIT:
    Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej
    dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub
    pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale
    akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy,
    jeżeli:
      a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
      b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w
        ich łącznych przychodach jest większy niż 2%
      - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się
        wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub
        należące do podatkowej grupy kapitałowej.
    Natomiast w myśl art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego
      informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej
      warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w
      art. 27 ust. 1.
    Tym samym konsekwencją niestosowania przez podatnika przepisów o minimalnym
    podatku w oparciu o art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, jest obowiązek przekazania do
    urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład
    grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania
    rocznego.
    Z kolei w myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
    1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.

    2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Odnosząc się do powyższego zagadnienia w pierwszej kolejności zauważyć należy, że
    warunkiem wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego w odniesieniu do
    podatników wchodzących w skład grupy jest spełnienie łącznie przesłanek
    wymienionych w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.
    Artykuł 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT wskazuje, że przepisu art. 24ca ust. 1 nie stosuje
    się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której
    jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co
    najmniej 75% udziałów odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub
    udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy (...).
    Ustawodawca jednocześnie nie sprecyzował w tym zakresie czy posiadanie udziału
    bezpośredniego lub pośredniego co najmniej 75% ma się odbywać wyłącznie za
    pośrednictwem spółek polskich (rezydentów), czy też spółek zagranicznych
    (nierezydentów).
    Jeżeli zamiarem ustawodawcy byłoby wyłączenie z grupy spółek posiadających
    bezpośredni lub pośredni udział przez spółki zagraniczne, to dałby temu wyraz
    bezpośrednio w przepisie, tak jak uczynił to w dalszej części tego przepisu odnoście
    ustalenia warunków, o których mowa w lit. a i b - gdzie wprost wskazał, że do ustalenia
    tego warunku uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których
    mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że Państwa Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    mającą siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest podatnikiem CIT w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 Ustawy CIT i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega
    w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku CIT.
    Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1
    Ustawy CIT.
    Zainteresowani również są podatnikami CIT w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT oraz
    nie wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 1
    Ustawy CIT.
    Spółka i Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej A, w której
    podmiotem dominującym jest spółka kapitałowa B z siedzibą we Francji, posiadająca
    osobowość prawną we Francji i będącą podatnikiem podatku dochodowego we Francji.
    B nie jest podatnikiem, w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT ani art. 3 ust. 2 tej ustawy.
    B jest spółką, w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. a Ustawy CIT.
    W skład Grupy wchodzą również inne niewymienione wyżej podmioty, jednak nie są
    one podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, gdyż nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi.
    B posiada bezpośrednio co najmniej 75% udziałów w kapitale Spółki oraz 100%
    udziałów w kapitałach zakładowych Zainteresowanych. Rokiem podatkowym
    Wnioskodawcy i Zainteresowanych jest rok kalendarzowy. B posiadała udziały w
    kapitałach zakładowych Spółki oraz Zainteresowanych we wskazanej wyżej wartości
    przez cały ubiegły rok podatkowy. Wnioskodawca i Zainteresowani nie przewidują
    także, aby w przyszłości udziały bezpośrednie B zmniejszyły się do wysokości niższej niż
    75%.
    Obliczony za rok podatkowy 2024 zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy CIT udział
    dochodów innych niż z zysków kapitałowych Spółki w jej przychodach innych niż z
    zysków kapitałowych jest niższy niż 2%. Tym niemniej obliczony we wskazany sposób
    udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych przychodach za

    2024 r. jest większy niż 2%. Na moment złożenia wniosku Spółka i Zainteresowani
    zakładają, że udział łącznych dochodów Spółki i Zainteresowanych w ich łącznych
    przychodach przekroczy wysokość 2% również w przyszłych latach podatkowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółkę posiadającą osobowość
      prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr
      2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE)
      (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie
      specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).
    Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 4a pkt 21 lit. a ustawy o CIT, definicja spółki na
    gruncie ustawy nie jest zawężona wyłącznie do spółek prawa polskiego, ale obejmuje
    również spółki zagraniczne posiadające osobowość prawną.
    W przedstawionym przez Państwa opisie sprawy, na okoliczność wyłączenia, o którym,
    mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, dla potrzeb określenia grupy spółek
    uwzględnia się wszystkie Spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3
    ust. 1 (polskie spółki) spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w których spółka
    francuska posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale
    zakładowym.
    Jak bowiem już wcześniej wskazano, w powyższym przepisie ustawodawca nie zastrzegł,
    że spółką posiadającą 75% udział w innych spółkach może być jedynie spółka z siedzibą
    w Polsce. Zatem, art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie w sytuacji,
    gdy spółką posiadającą przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co
    najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym spółek będących
    podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, wchodzących w skład grupy,
    jest spółka francuska - B.
    Gdyby ustawodawca na potrzeby stosowania art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT miał
    zamiar wykluczyć w powyższym zakresie spółki zagraniczne, dałby temu jednoznaczny
    wyraz w przepisie, tak jak to uczynił w dalszej jego części, gdzie w odniesieniu do
    warunków z lit. a i b wskazał, że przy ich ustalaniu uwzględnia się wszystkie spółki z
    grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy lub należące do
    grupy kapitałowej.
    Mając powyższe na uwadze, zwolnienie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT znajdzie
    zastosowanie w sytuacji, gdy spółką, o której mowa w treści przepisu, posiadającą cały
    rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w
    kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek
    będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (polskie spółki),
    wchodzących w skład grupy będzie spółka dominująca, tj. spółka prawa francuskiego,
    posiadająca rezydencję podatkową we Francji przy założeniu, że łączny udział
    dochodów w przychodach polskich spółek z Grupy przekroczy 2%.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    Ad 2.
    Zgodnie z cytowanym powyżej art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek
    dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady,
    do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających
    siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej
    ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów
    w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2%, tj. 2% lub niższej).
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o

    uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko
    podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust.
    1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział
    dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
    Wskazać należy, że do grupy podmiotów określonej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 należy
    włączyć spółki wykazujące zarówno straty, jak i dochody określone zgodnie z art. 24ca
    ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT. Tym samym, w grupie podmiotów, zgodnie z ww. przepisem
    będą również włączone spółki wykazujące stratę. W sytuacji gdy dana grupa podmiotów
    spełnia warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, to z minimalnego
    podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w
    skład grupy, a także ci, którzy wykazali stratę jak również ci, którzy uzyskali nie większy
    niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art.
    24ca ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, wyłączenie stosowania przepisów o minimalnym podatku w odniesieniu
    do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT, umożliwia
    niepłacenie podatku minimalnego przez podatników wchodzących w skład takiej grupy,
    pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy
    wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.
    W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania
    większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych
    przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).
    Zatem jest możliwe, że spółki, które ponoszą stratę podatkową obliczoną wg zasad
    wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, będą objęte wyłączeniem stosowania
    przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.
    Dla celów ustalenia wskaźnika rentowności grupy (stosunek łącznych dochodów do
    łącznych przychodów) nie uwzględnia się spółek ponoszących stratę, niemniej jednak,
    jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności przekracza 2%, wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład
    grupy (w tym również wykazujące stratę).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego,
    który jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.