Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.30.2025.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą nagród w ramach
programu poleceń pracowniczych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
premia
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na nowych pracowników będącym wynikiem
    tworzenia nowych stanowisk pracy oraz rotacją na dotychczasowych stanowiskach
    wynikającą z przejścia wykwalifikowanych pracowników na emeryturę Spółka prowadzi
    tzw. „Program rekomendacji pracowników”, aby przyciągnąć i zwiększyć pulę
    różnorodnych i wysoko wykwalifikowanych kandydatów do pracy w skuteczny i efektywny
    kosztowo sposób i nagrodzić pracowników za polecanie innych osób do pracy w Spółce.
    Zasady działania „Programu rekomendacji pracowniczych” znajdują się w zatwierdzonym i
    podpisanym przez osoby upoważnione (w tym osoby wymienione w KRS) dokumencie
    „Polityka Programu rekomendacji pracowników”. „Polityka rekomendacji pracowników”
    jest podawana do wiadomości pracowników regularnie i w sposób przyjęty w Spółce.
    Żaden z elementów „Programu rekomendacji pracowników” nie znajduje się w
    indywidualnie zawartej umowie o pracę bądź umowie zlecenie.
    Osobą, która może polecić kandydata do pracy są pracownicy, a także osoby zatrudnione
    na podstawie umowy zlecenia, z wyłączeniem osób pracujących na wybranych
    stanowiskach: Dyrektor Zakładu, Kierownictwo wyższego szczebla, Rekruterzy i
    Menedżerowie prowadzący rekrutacje na dane stanowisko.
    W przypadku Menedżerów, jeśli rekrutacja prowadzona jest do innego, niepodlegającego
    im działu, mogą oni polecać kandydatów z możliwością otrzymania premii za polecenie.
    Udział pracowników/zleceniobiorców w „Programie rekomendacji pracowników” jest
    dobrowolny. Z umowy o pracę bądź innego dokumentu określającego zakres zadań i
    czynności pracownika nie wynika obowiązek pracownika do wyszukiwania kandydatów do
    pracy. Z umowy zlecenie, bądź innego dokumentu określającego zakres zadań i czynności
    zleceniobiorcy, nie wynika obowiązek zleceniobiorcy do wyszukiwania kandydatów do
    pracy. Polecenie, o którym mowa w „Programie rekomendacji pracowników”, nie stanowi
    jednego z obowiązków wynikających z zawartej umowy o pracę/umowy zlecenie.
    Za polecenie kandydata, po spełnieniu poniższych warunków, przysługuje osobie
    polecającej jednorazowa premia w wysokości (...) zł brutto. Premia wypłacana jest pod
    następującymi warunkami:
    1. Kandydat został polecony na aktualnie otwarte i ogłoszone przez Spółkę stanowisko,
      przy czym:
        a) nie jest to stanowisko związane z praktykami lub stażami zawodowymi,
        b) nie jest to współpraca na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie,
        kontrakt B2B),
        c) nie jest to stanowisko ogłoszone przez inne spółki powiązane ze Spółką.
    2. Kandydat został zatrudniony na stanowisko, na które został polecony lub na inne
      stanowisko w przeciągu 12 miesięcy od dnia polecenia go.
    3. Polecony kandydat został zatrudniony, ukończył pozytywnie okres próbny i zawarł ze
      Spółką umowę na czas nieokreślony, na czas określony co najmniej 12 miesięcy, bądź
      na czas określony w związku z zastępstwem nieobecnego pracownika.

    4. Zarówno polecony kandydat, jak i osoba, która go poleciła są zatrudnieni w Spółce w
      momencie wypłaty premii za polecenie.
    5. Polecony kandydat nie zaaplikował do Spółki ani nie uczestniczył w procesie selekcji
      przez okres co najmniej 1 roku przed poleceniem go.
    6. Polecony kandydat nie jest obecnym lub byłym pracownikiem Spółki.
    7. Polecony kandydat spełnił wymagania określone w ogłoszeniu o pracę i został
      zatwierdzony przez zespół Rekrutacji.
    8. Osoba polecająca kandydata złożyła do Spółki wniosek o wypłatę premii w związku ze
      spełnieniem pozostałych wymogów.
    Polecenia kandydata można dokonać na trzy sposoby:
    1. Osoba polecająca kandydata może dokonać polecenia przez system online działający
      w Spółce, w wyniku czego osoba polecana otrzymuje e-mailowe potwierdzenie
      polecenia wraz z linkiem umożliwiającym osobie polecanej przesłanie swojej aplikacji.
    2. Osoba polecana wysyła swoją aplikację na adres e-mail wskazany przez Spółkę wraz ze
      wskazaniem nazwiska osoby polecającej. Następnie osoba polecająca dostarcza do
      Działu Rekrutacji stosowny dokument potwierdzający polecenie kandydata.
    3. Przekazanie aplikacji kandydata menedżerowi zatrudniającemu lub osobie z działu
      Rekrutacji wraz z dokumentem potwierdzającym polecenie kandydata.
    Kandydat może zostać polecony tylko przez jedną osobę, a w przypadku polecenia go
    przez więcej niż jedną osobę decyduje data polecenia tego kandydata lub data
    poinformowania działu Rekrutacji o poleceniu kandydata, jeśli kandydat wysłał swoją
    aplikację samodzielnie. Nie ma limitu w zakresie liczby polecanych kandydatów, jak
    również w zakresie częstotliwości polecania tej samej osoby. Poleceni kandydaci
    przechodzą takie same procedury rekrutacyjne jak pozostali kandydaci, celem
    zapewnienia równości szans i braku dyskryminacji, przy czym poleceni kandydaci mogą
    mieć pierwszeństwo w procesie rekrutacji. Spółka jednak nie gwarantuje, że polecony
    kandydat zostanie zaangażowany w proces selekcji i nie jest zobowiązana do ujawniania
    osobie polecającej przyczyny niezatrudnienia polecanego kandydata.
    Aktualnie jednorazowa premia pieniężna otrzymana z tytułu rekomendacji pracowniczej
    stanowi przychód pracownika, który jest opodatkowany i podlega składkom ZUS.

## Pytanie

Czy prawidłowym działaniem będzie potraktowanie przez Spółkę premii pieniężnej
    wypłacanej w ramach „Programu rekomendacji pracowników” jako przychodu z innego
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i – wskutek tego – zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od
    osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach „Polityki Programu
    rekomendacji pracowników” na rzecz osób polecających, którzy są zatrudnieni w ramach
    umowy o pracę lub współpracują ze Spółką w ramach umów cywilnoprawnych (umowy
    zlecenie)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, z uwagi na fakt, że otrzymanie premii pieniężnej w ramach „Programu
    rekomendacji pracowników” nie jest związane z wykonaniem określonej pracy na rzecz
    Spółki i nie jest ekwiwalentem za pracę to nie można jej uznać za element wynagrodzenia.
    Wskutek tego wydaje się zasadne potraktowanie jej jako przychód z innego źródła, o

    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    nie przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uważają Państwo, że skoro świadczenie to (premia pieniężna wypłacana w ramach
    „Programu rekomendacji pracowników”) stanowi przychód z innego źródła określony w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zasadne będzie
    zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń
    pieniężnych wypłacanych w ramach „Programu rekomendacji pracowników” osobom
    polecającym kandydatów (zarówno pracownikom zatrudnionych na umowę o pracę, jak i
    osobom współpracującym ze Spółką na podstawie umów zlecenie).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
    - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
    - działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
    - przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek
    zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,

        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z art. 38 ust. 1 tejże ustawy wynika z kolei, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Na podstawie art. 42a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z

      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, będąca przedmiotem
    Państwa zapytania premia, wypłacana osobom polecającym pracownika do pracy, jako
    świadczenie pieniężne, stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.
    W odniesieniu do tych osób, tj. osób będących pracownikami Spółki lub osobami
    fizycznymi współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy
    zlecenia), wartość premii stanowi dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art.
    20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu bowiem na fakt,
    że Program jest skierowany do różnych grup uczestników (dokonującymi poleceń mogą
    być zarówno pracownicy Spółki, jak też osoby współpracujące ze Spółką na podstawie
    umów cywilnoprawnych) oraz że przysporzenie jakie otrzymują osoby polecające w
    ramach Programu nie stanowi elementu ich obowiązków, to wypłacone świadczenie
    będzie przychodem zaliczanym do „innych źródeł” w świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W konsekwencji nie będzie na Państwu spoczywał obowiązek pobrania zaliczek na
    podatek dochodowy, lecz obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia informacji o wysokości
    przychodów i przesłania jej uczestnikom Programu oraz właściwemu urzędowi
    skarbowemu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.