Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1861/10-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-02-17
Teza: 1. Jak należy opodatkować sprzedaż wyżej wymienionych nieruchomości podatkiem od towarów i usług? 2. Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowych budynków należy skorygować odliczony VAT od nakładów poniesionych na modernizację tych budynków? 3. Jak należy opodatkować sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytego aportem w zamian za udziały (bez podatku VAT) w sytuacji, gdy część nieruchomości znajdujących się na tym gruncie będzie zwolniona z opodatkowania a część będzie opodatkowana według stawki 22%?
Słowa kluczowe: budynek; grunty; grunty-grunt zabudowany; korekta-korekta podatku; korekta-korekta podatku naliczonego; nakłady; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; ulepszenie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wartość; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środek trwały; środek-środek trwały-ulepszenie środka trwałego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczona odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 19 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej Spółka) prowadził działalność produkcyjną (produkcja przędzy) i handlową. W związku z nieopłacalnością dalszej produkcji przędzy podjęto decyzję o zaprzestaniu działalności produkcyjnej (30 kwietnia 2009 r.), działalność handlowa jest kontynuowana. Spółka postanowiła sprzedać budynki, budowle i prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są nieruchomości. Środki trwałe, które Spółka chce sprzedać zostały nabyte aportem 24 maja 2000 r. – wkład niepieniężny na pokrycie udziałów w postaci maszyn, urządzeń, budynków, budowli i prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży następujących budynków:

Budynek A

*   budynek A nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 196.900 zł (bez VAT-u);
*   do końca 2002 roku dokonano modernizacji budynku na wartość 133.455,79 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   do końca 2003 roku dokonano modernizacji budynku na wartość 5.496,08 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   31 lipca 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 1.355,29 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   dnia 30 kwietnia 2009 roku Spółka zaprzestała działalności produkcyjnej. Budynek służący produkcji przędzy jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest amortyzowany, ale odpisy te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu;
*   w maju, czerwcu i lipcu 2009 r. Spółka wystawiła faktury sprzedaży (VAT 22%) dotyczące:

8 maja 2009 – odpadów bawełny nieczyszczonej (odpady po produkcyjne) – budynek A

10 czerwca 2009 – plątanka przędzy pojedynczej (odpad po produkcyjny) – budynek A

16 lipca 2009 – przędza (wyrób gotowy) – budynek A

24 lipca 2009 – przędza (wyrób gotowy) – budynek A

Budynek B

*   budynek hali B nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 600 zł. (bez VAT-u);
*   5 grudnia 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 7.080,94 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   budynek B jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany

Budynek C

*   budynek hali C nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 700 zł (bez VAT-u);
*   31 lipca 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 16.259,29 zł (zakupy udokumentowane m.in. fakturami VAT – VAT odliczono w całości).

Na nakłady modernizacyjne składały się:

*   faktury VAT z okresu od maja 2002 roku do stycznia 2004 roku – na wartość netto 11.051,42 zł;
*   wynagrodzenie pracowników służb technicznych z 9 października 2003 roku – na wartość 5.207,87 zł;
*   5 grudnia 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 5.085,73 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości).
*   budynek C jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jak należy opodatkować sprzedaż wyżej wymienionych nieruchomości podatkiem od towarów i usług?
2.  Jak należy opodatkować sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytego aportem w zamian za udziały (bez podatku VAT) w sytuacji, gdy część nieruchomości znajdujących się na tym gruncie będzie zwolniona z opodatkowania, a część będzie opodatkowana według stawki 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, należy zastosować przy sprzedaży zwolnienie z podatku VAT odnośnie nieruchomości A, B i C.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. – dalej jako „ustawa o VAT”), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, poniesienie wydatków na ulepszenie (w stosunku, do których przysługiwało prawo do odliczenia VAT) o wartości przewyższającej 30% wartości początkowej nie wyłącza omawianego zwolnienia, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a przewiduje, iż podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia przy dostawie budynków jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie takich budynków.

W przypadku Spółki warunek ten jest spełniony w odniesieniu do wszystkich trzech budynków. Każdy z wymienionych powyżej budynków został nabyty aportem w roku 2000, kiedy obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm., dalej: „ustawa o VAT z 1993 r.”).

W odniesieniu do powyższych transakcji nie został spełniony warunek dotyczący braku poniesienia wydatków na ulepszenie, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej.

Jednak omawiane zwolnienie znajdzie w dalszym ciągu zastosowanie, w przypadku wskazanym w art. 43 ust. 7a, tj. gdy okres wykorzystywania do czynności opodatkowanych przez Spółkę budynków w stanie ulepszonym przekroczy 5 lat.

Powyższy warunek jest spełniony w odniesieniu do nieruchomości B i C. Oba budynki są w dalszym ciągu wykorzystywane do świadczenia czynności opodatkowanych, a ostatnie nakłady na ulepszenie tych budynków zostały poniesione w grudniu 2004 r. Zatem budynki te w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę przez okres dłuższy niż 5 lat, w związku z czym ich sprzedaż będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Odnośnie zwolnienia z opodatkowania budynku A.

Ostatnie wydatki, zakwalifikowane przez Spółkę jako ulepszenie (modernizacja) zwiększające wartość początkową tego budynku, zostały rozpoznane jako ulepszenie w kwocie 1.355,29 PLN w dniu 31 lipca 2004 r. Ponieważ od 30 kwietnia 2009 r. budynek ten, w związku z zaprzestaniem działalności produkcyjnej, nie jest wykorzystywany przez Spółkę, od momentu ostatniego ulepszenia środka trwałego do dnia zaprzestania działalności produkcyjnej upłynęło mniej niż 5 lat. Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia ulepszenia, jednak objaśniając pojecie pierwszego zasiedlenia w art. 2 pkt 14 wskazuje, iż chodzi o ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zdaniem Spółki, z uwagi na brak definicji pojęcia ulepszenia odnoszącego się do całej ustawy o VAT, należy to pojecie rozumieć w taki sposób, w jaki zostało ono zdefiniowane w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. – dalej jako „ustawa o CIT”). Art. 16g ust. 13 stanowi iż środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z brzmienia powołanego przepisu wynika, więc, iż środki trwałe uważa się za ulepszone tylko wówczas, jeżeli suma poniesionych wydatków przekracza w roku podatkowym 3.500 zł.

Zatem poniesione przez Spółkę nakłady na modernizację budynku A w wysokości 1.355,29 PLN w roku 2004 nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, gdyż ich wartość nie przekroczyła 3.500 zł w roku podatkowym. W przypadku potraktowania tych wydatków jako wydatków nie stanowiących ulepszenia, ostatnim ulepszeniem budynku A było ulepszenie dokonane w roku 2003, a zatem okres wykorzystywania ulepszonego budynku przekroczył 5 lat.

Należy jeszcze uwzględnić fakt że sprzedaż wyrobów wyprodukowanych w budynku A była wciąż dokonywana w miesiącach od maja 2009 do 24 lipca 2009, tj. po zakończeniu fizycznej produkcji w budynku, mającej miejsce 30 kwietnia 2009 (16 lipca 2009 – przędza wyrób gotowy, 24 lipca 2009 – przędza wyrób gotowy). Zdaniem Spółki, okres wykorzystywania budynku do czynności opodatkowanych będzie oznaczać okres, przez który trwają czynności opodatkowane, do wykonywania, których dany budynek był wykorzystywany. Przeciwko przyjęciu poglądu, iż budynek produkcyjny jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych wyłącznie wtedy, gdy ma w nim miejsce fizyczna produkcja, przemawia fakt iż sama produkcja nie jest czynnością opodatkowaną a jedynie np. sprzedaż wyrobów wyprodukowanych. Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, czynnościami opodatkowanymi są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów; import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Dokonując sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się budynki zarówno opodatkowane VAT, jak i zwolnione, dla ustalenia stawki opodatkowania prawa wieczystego użytkowania gruntu, Spółka powinna zastosować wskaźnik wartościowy odpowiadający wartości sprzedawanych budynków.

Właściwym rozwiązaniem będzie zastosowanie klucza wartościowego, tj. określenie wartości zbywanego prawa wieczystego użytkowania gruntu, która będzie zwolniona z podatku i tej, która będzie opodatkowana, proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków. Budynkom należy przypisać odpowiednio udział gruntu i zastosować właściwe stawki.

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy jest budynek wraz z gruntem, do opodatkowania gruntu stosuje się stawkę podatku VAT mającą zastosowanie do postawionego na nim budynku. Wynika to z brzmienia art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie, z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ponadto, zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2009 r. Nr 224 poz. 1799), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Mimo, iż z brzmienia art. 29 ust. 5 nie wynika bezpośrednio, czy ma on zastosowanie do dostawy budynków wzniesionych na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania, wyłączenie w art. 29 ust. 5a oddania gruntu w użytkowanie wieczyste z regulacji ustanowionej w art. 29 ust. 5 sugeruje, iż art. 29 ust. 5 ma także zastosowanie do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami postawionymi na takim gruncie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f.stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli więc podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy wskazać, iż 5 letni okres wykorzystywania budynków do czynności opodatkowanych wyłączający warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, odnosi się tylko i wyłącznie do zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (dalej Spółka) prowadził działalność produkcyjną (produkcja przędzy) i handlową. W związku z nieopłacalnością dalszej produkcji przędzy podjęto decyzję o zaprzestaniu działalności produkcyjnej (30 kwietnia 2009 r.), działalność handlowa jest kontynuowana. Spółka postanowiła sprzedać budynki, budowle i prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są nieruchomości. Środki trwałe, które Spółka chce sprzedać zostały nabyte aportem 24 maja 2000 r. – wkład niepieniężny na pokrycie udziałów w postaci maszyn, urządzeń, budynków, budowli i prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży następujących budynków:

Budynek A

*   budynek A nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 196.900 zł (bez VAT-u);
*   do końca 2002 roku dokonano modernizacji budynku na wartość 133.455,79 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   do końca 2003 roku dokonano modernizacji budynku na wartość 5.496,08 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   31 lipca 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 1.355,29 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości);
*   dnia 30 kwietnia 2009 roku Spółka zaprzestała działalności produkcyjnej. Budynek służący produkcji przędzy jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest amortyzowany, ale odpisy te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Budynek B

*   budynek hali B nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 600 zł. (bez VAT-u);
*   5 grudnia 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 7.080,94 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości,);
*   budynek B jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany

Budynek C

*   budynek hali C nabyto aportem 24 maja 2000 r. za 700 zł (bez VAT-u);
*   31 lipca 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 16.259,29 zł (zakupy udokumentowane m.in. fakturami VAT – VAT odliczono w całości).
*   5 grudnia 2004 roku dokonano modernizacji budynku (OT) na wartość 5.085,73 zł (zakupy udokumentowane fakturami VAT – VAT odliczono w całości).
*   budynek C jest w ewidencji środków trwałych i nadal jest wykorzystywany i amortyzowany.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa budynków A, B, C po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednakże biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ przy nabyciu budynków A, B, C nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia tych budynków. W budynku A wydatki na ulepszenie przekraczające po raz pierwszy 30% jego wartości początkowej miały miejsce do końca 2002 r. Budynek ten służył działalności gospodarczej do dnia 30 kwietnia 2009 r. Z kolei, ulepszenia budynku B przekraczające 30% jego wartości początkowej miały miejsce 5 grudnia 2004 r. Natomiast budynek C został ulepszony w wysokości przekraczającej 30% jego wartości dnia 31 lipca 2004 r. W przypadku obu budynków (B i C) działalność jest prowadzona do chwili obecnej.

W związku z powyższym każdy z budynków spełnia wymogi art. 43 ust. 7a ustawy, ponieważ w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Tym samym sprzedaż każdego z ww. budynków korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższa zasada nie ma zastosowania dla czynności oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste, o czym stanowi art. 29 ust. 5a ustawy o VAT.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) obowiązujący od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, dostawa przedmiotowych budynków (A, B i C) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy. Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki te są posadowione zwolniona będzie od podatku VAT w oparciu o przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r.

Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego korekty podatku VAT od nakładów poniesionych na modernizacje budynków został rozstrzygnięty pismem z dnia 17 lutego 2011 r. nr ILPP2/443-1861/10-3/AD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.