Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4010.59.2018.1.LG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-24
Teza: Opodatkowanie przychodów z działalności rolniczej
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności rolniczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności rolniczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”, „Spółka”) jest osobą prawną mającą siedzibę w Polsce będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia 7 września 2017 roku.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z odpisem z Krajowego Rejestru Sądowego jest:

*   01.13.Z, uprawa warzyw, włączając melony oraz uprawa roślin korzeniowych i roślin bulwiastych;
*   46.31.Z, sprzedaż hurtowa owoców i warzyw;
*   46.61.Z, sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia;
*   46.75.Z, sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych;
*   46.90.Z, sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana;
*   47.21.Z, sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;
*   49.41.Z, transport drogowy towarów;
*   70.22.Z, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;
*   77.31.Z, wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych.

Wspólnikiem Spółki posiadającym 100% udziałów jest Pani A.

Pani A prowadzi „G …” A,… („G”).

Wspólnikiem Wnioskodawcy jest osoba fizyczna, producent rolny prowadzący G.

Prowadząc indywidualne G Pani A jest wpisana w rejestrze producentów na podstawie ustawy o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności z dnia 18 grudnia 2003 r. \[przypis: z dnia 18 grudnia 2003 r. (Dz.U. 2004 Nr 10, poz. 76) – „Ustawa o ewidencji producentów”\].

Pani A rozważała dokonanie reorganizacji prowadzonej dotychczas działalności jednoosobowej poprzez utworzenie jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca).

Obecnie wspólnik Wnioskodawcy rozważa wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa G aportem w zakresie uprawy rozsad do Wnioskodawcy. W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną wniesione aportem składniki majątkowe G, tj. nieruchomości i inne składniki majątkowe dotyczące rozsad.

Przedmiot działalności Spółki w zakresie uprawy rozsad będzie tożsamy z przedmiotem dotychczasowej działalności indywidualnego G wspólnika Wnioskodawcy. Spółka będzie prowadziła to same gospodarstwo ogrodnicze w zakresie uprawy rozsad, oparte o te same składniki majątkowe.

Graficznie planowana transakcja wygląda następująco:

Schemat – załącznik PDF

Wspólnik Wnioskodawcy posiada interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lutego 2017 roku o numerze 3063-ILPB1-1.4511.362.2016.2.AN w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności rolniczej.

W przedmiotowej interpretacji indywidualnej został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnik Wnioskodawcy - Pani A w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, na potrzeby tego gospodarstwa, hoduje m.in. rozsady roślin, w tym rozsady roślin: m.in. pomidora, ogórka, kapusty, kalafiora, brokuły, selera, pora, cebuli oraz różnego rodzaju ziół (dalej jako: „Rozsady”).

Cykl (długość) produkcji poszczególnych Rozsad jest uzależniony od okresu w roku kalendarzowym, w którym Pani A wysiewa nasiona roślin do specjalnie do tego przygotowanych tac wielokomórkowych.

Wspomniane powyżej tace wielokomórkowe przeznaczone są do wielokrotnego użytku, a poprzez dodatek filtra UV ich minimalny czas użytkowania wynosi od 7 lat do 10 lat. Tace służą do uprawy oraz transportu różnych gatunków rozsad warzyw gruntowych i roślin. Wykonane są z twardego plastiku i przez długi czas zachowują płaską powierzchnię, co pozwala na równomierne nawadnianie roślin i zapobiega spływaniu wody i tworzeniu zastoisk wody. Zastosowanie w tacach nóg stanowi m.in. bardzo duże ułatwienie przy automatyzacji procesu, istotnie zwiększając wydajność oraz upraszcza sposób transportu.

Cykl produkcji Rozsad przedstawia się następująco:

*   tace najpierw napełniane są torfem lub kostkami torfowymi o wymiarach 4cm x 4cm, które są wcześniej przygotowywane przez prasę wytłaczającą kostki na pasie siewnym i przenoszone do tacek,
*   pracownicy Wnioskodawcy dokonują wysiewu nasion, które są następnie przykrywane podłożem wierzchnim, za pomocą automatycznego siewnika nasion,
*   tace ustawiane są na specjalnych paletach i przewożone do komory zwanej „kiełkownikiem”,
*   w każdym z trzech komór „kiełkowników” utrzymywana jest odpowiednia wilgotność i temperatura dla pobudzenia nasion (każdy z gatunków roślin pozostaje w nim odpowiedni czas w zależności od odmiany, który to czas waha się od ok. 12 do 86 godzin),
*   palety z tacami są wywożone (transportowane) i układane na posadzce betonowej w celu dalszego rozwoju roślin,
*   „na betonach” zapewniany jest właściwy reżim temperaturowy podzielony na 3 strefy klimatyczne (okres uprawy „na betonach” waha się od 20 do 40 dni i jest to uzależnione od warunków świetlnych o danej porze roku),
*   przed dostawą Rozsad do klienta rośliny muszą być zawsze odpowiednio zahartowane, czyli przygotowane do warunków atmosferycznych i wysokiej transpiracji, które panują na polu. W tym celu rośliny na ostatni okres wzrostu przed wysyłką do klienta są przewożone do hartownika (okres hartowania waha się od ok. 7 do 20 dni),
*   po tym okresie tace wraz z gotową Rozsadą są ustawiane na paletach i szykowane do transportu do klienta (klient po nabyciu określonej Rozsady z hartownika wysadza Rozsady na własnym polu w celu wyhodowania dojrzałej rośliny).

Jak wspomniano wyżej, sprzedaż Rozsad dokonywana jest bezpośrednio z tzw. „hartownika” (rośliny nie wracają w żadnym przypadku na wcześniejsze etapy produkcji), który zbudowany jest ze stalowych kratownic o rozpiętości 8 metrów, stojących na słupach o wysokości minimalnej 4 metrów. Konstrukcja hartownika jest posadowiona w gruncie na prefabrykowanych betonowych słupach w kracie 8 metrów x 3.60 metra, fundament boczny wylany jest z betonu. Korytarz transportowy ma szerokość 4 metrów i grubości 25 centymetrów. Na tej konstrukcji jest zainstalowana pozioma instalacja kurtyn typu ABRI, przystosowana do użytku zewnętrznego. Kurtyny te będą się składać z systemu pchająco-ciągnącego firmy … oraz tkaniny QLS Abri, a na ścianach będą zamontowane rolety.

Dodatkowo na konstrukcji będzie podwieszony system podlewania Rozsad o wydajności 40 m3 na godzinę. W ziemi w obrębie hartownika będą co 5 metrów umieszczone linie drenażowe do odprowadzania nadmiaru wody. Grunt zostanie utwardzony kruszywem o frakcji 20-40 mm do głębokości w warstwie 25 cm oraz wierzchnią warstwą 5 cm kruszywa o frakcji 1-4 mm, a całość podłoża zostanie pokryta płótnem o gramaturze 135 gram na m2.

Efektem końcowym tej produkcji roślinnej jest towar - Rozsada, która jest sprzedawana klientom Pani A, którzy następnie wysadzają taką Rozsadę na własne pole i produkują dojrzałą roślinę (pomidora, ogórka, kalafiora itd.).

Zainteresowany wyjaśnił, że produkcja sadzonek (Rozsad), o których mowa we wniosku:

*   nie jest prowadzona w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2, ani
*   nie jest prowadzona w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2, ani
*   nie jest prowadzona w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2.

Uprawa Rozsad nie jest dokonywana ani w produkcji szklarniowej, ani pod folią, bowiem wspomniany we wniosku hartownik, w którym wzrastają przez określony czas rośliny, nie jest pokryty ani szkłem, ani folią. Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego uprawy te „dojrzewają" określony czas w hartowniku, który ma zamontowany system nawadniania i ma na celu ochronę roślin przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi, przy czym hartownik ten nie jest ogrzewany (stanowi jedynie osłonę dla Roślin).

Hartownik ten ma postać żelaznej konstrukcji, na którego dachu położona jest tkanina QLS Abri, w skład której wchodzi w 93% Poliolefin, a w 7% Poliester.

Z kolei po bokach samego hartownika nie ma stałych ścian działowych (zewnętrznych), więc nie można uznać, że hartownik jest foliowym tunelem, bowiem posiada jedynie dach, pod którym jest zamontowany system nawadniania, a sam dach ma za zadanie zabezpieczać Rozsady przed nadmiernymi opadami. Po bokach hartownika są wprawdzie zamontowane automatyczne rolety, które są opuszczane na wypadek mrozów lub większych opadów deszczu czy wiatru, jednakże nie można uznać, że z tego powodu hartownik przybiera postać tunelu czy szklarni. Ponadto, po podniesieniu rolet hartownik nie posiada w ogóle ścian bocznych.

Niemniej jednak, nawet gdyby uznać ww. hartownik za tunel, w tym tunel foliowy (ponieważ nie jest w ogóle możliwe uznanie ww. hartownika za tunel szklany, czyli tzw. szklarnię (ogrzewaną lub nie), gdyż nie posiada on elementów ze szkła), to i tak hartownik, w przypadku uznania go za tunel foliowy - nie został wymieniony w Załączniku nr 2 do ustawy o PIT, ani w treści Rozporządzania, bowiem zostały tam wymienione jedynie:

*   szklarnie ogrzewane powyżej 25 m2,
*   szklarnie nieogrzewane powyżej 25 m2,
*   tunele foliowe ogrzewane powyżej 50 m2.

Z kolei, omawiany hartownik nie jest ogrzewany, ma on jedynie na celu ochronę Rozsad przed nadmiernymi opadami i bezpośrednim działaniem warunków atmosferycznych. Zatem nawet gdyby uznać, że hartownik z uwagi na położony dach, jest tunelem foliowym nieogrzewanym, to należy jednocześnie zauważyć, że tunel foliowy nieogrzewany nie został wymieniony w treści Załącznika nr 2 i treści Rozporządzenia (wymieniony został jedynie tunel foliowy ogrzewany). Natomiast, jak to zostało wskazane powyżej, jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prowadzona na potrzeby własnego gospodarstwa rolnego produkcja roślinna polegająca na uprawie sadzonek (Rozsad) roślin (pomidora, ogórka, kalafiora i innych roślin), która w ostatniej fazie prowadzona jest pod nieogrzewaną osłoną zwaną hartownikiem o powierzchni powyżej 50 m2, z którego Rozsady są następnie sprzedawane klientom Wnioskodawcy i poddawane po sprzedaży dalszej uprawie przez nabywcę, stanowi działalność rolniczą korzystającą ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych (ustawa o PIT)?

Zdaniem Pani A wykonuje Ona w opisanym zakresie działalność rolniczą i do przychodów z tej działalności nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

Organ podatkowy w Interpretacji indywidualnej potwierdził, że Pani A wykonuje w opisanym zakresie działalność rolniczą i do przychodów z tej działalności nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w interpretacji indywidualnej Wspólnika Wnioskodawcy, Wnioskodawca potwierdza, iż zakres prowadzonej działalności Spółki będzie obejmował uprawę Rozsad w tożsamym zakresie.

Podsumowując:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności planuje hodować m.in. rozsady roślin, w tym rozsady roślin: m.in. pomidora, ogórka, kapusty, kalafiora, brokuły, selera, pora, cebuli oraz różnego rodzaju ziół („Rozsady”).

Cykl (długość) produkcji poszczególnych Rozsad będzie uzależniony od okresu w roku kalendarzowym, w którym Wnioskodawca wysiewa nasiona roślin do specjalnie do tego przygotowanych tac wielokomórkowych.

Wspomniane powyżej tace wielokomórkowe przeznaczone będą do wielokrotnego użytku, a poprzez dodatek filtra UV ich minimalny czas użytkowania wynosi od 7 lat do 10 lat. Tace służą do uprawy oraz transportu różnych gatunków rozsad warzyw gruntowych i roślin. Wykonane są z twardego plastiku i przez długi czas zachowują płaską powierzchnię, co pozwala na równomierne nawadnianie roślin i zapobiega spływaniu wody i tworzeniu zastoisk wody. Zastosowanie w tacach nóg stanowi m.in. bardzo duże ułatwienie przy automatyzacji procesu, istotnie zwiększając wydajność oraz upraszcza sposób transportu.

Cykl produkcji Rozsad przedstawia się następująco (będzie identyczny w Spółce jak dotychczas w prowadzonym Gospodarstwie Ogrodniczym przez wspólnika Wnioskodawcy):

*   tace najpierw napełniane są torfem lub kostkami torfowymi o wymiarach 4cm x 4cm, które są wcześniej przygotowywane przez prasę wytłaczającą kostki na pasie siewnym i przenoszone do tacek,
*   pracownicy Wnioskodawcy będą dokonywać wysiewu nasion, które są następnie przykrywane podłożem wierzchnim, za pomocą automatycznego siewnika nasion,
*   tace ustawiane są na specjalnych paletach I przewożone do komory zwanej „kiełkownikiem”,
*   w każdym z trzech komór „kiełkowników” utrzymywana jest odpowiednia wilgotność i temperatura dla pobudzenia nasion (każdy z gatunków roślin pozostaje w nim odpowiedni czas w zależności od odmiany, który to czas waha się od ok. 12 do 86 godzin),
*   palety z tacami są wywożone (transportowane) i układane na posadzce betonowej w celu dalszego rozwoju roślin,
*   „na betonach” zapewniany jest właściwy reżim temperaturowy podzielony na 3 strefy klimatyczne (okres uprawy „na betonach” waha się od 20 do 40 dni i jest to uzależnione od warunków świetlnych o danej porze roku),
*   przed dostawą Rozsad do klienta rośliny muszą być zawsze odpowiednio zahartowane, czyli przygotowane do warunków atmosferycznych i wysokiej transpiracji, które panują na polu. W tym celu rośliny na ostatni okres wzrostu przed wysyłką do klienta są przewożone do hartownika (okres hartowania waha się od ok. 7 do 20 dni),
*   po tym okresie tace wraz z gotową Rozsadą są ustawiane na paletach i szykowane do transportu do klienta (klient po nabyciu określonej Rozsady z hartownika wysadza Rozsady na własnym polu w celu wyhodowania dojrzałej rośliny).

Jak wspomniano wyżej, sprzedaż Rozsad dokonywana jest bezpośrednio z tzw. „hartownika” (rośliny nie wracają w żadnym przypadku na wcześniejsze etapy produkcji), który zbudowany jest ze stalowych kratownic o rozpiętości 8 metrów, stojących na słupach o wysokości minimalnej 4 metrów. Konstrukcja hartownika jest posadowiona w gruncie na prefabrykowanych betonowych słupach w kracie 8 metrów x 3.60 metra, fundament boczny wylany jest z betonu. Korytarz transportowy ma szerokość 4 metrów i grubości 25 centymetrów. Na tej konstrukcji jest zainstalowana pozioma instalacja kurtyn typu ABRI, przystosowana do użytku zewnętrznego. Kurtyny te będą się składać z systemu pchająco-ciągnącego firmy … oraz tkaniny QLS Abri, a na ścianach będą zamontowane rolety.

Dodatkowo na konstrukcji będzie podwieszony system podlewania Rozsad o wydajności 40 m3 na godzinę. W ziemi w obrębie hartownika będą co 5 metrów umieszczone linie drenażowe do odprowadzanie nadmiaru wody. Grunt zostanie utwardzony kruszywem o frakcji 20-40 mm do głębokości w warstwie 25 cm oraz wierzchnią warstwą 5 cm kruszywa o frakcji 1-4 mm, a całość podłoża zostanie pokryta płótnem o gramaturze 135 gram na m2.

Efektem końcowym tej produkcji roślinnej jest towar - Rozsada, która będzie sprzedawana klientom Wnioskodawcy, którzy następnie wysadzają taka Rozsadę na własne pole i produkują dojrzałą roślinę (pomidora, ogórka, kalafiora itd.).

Produkcja sadzonek (Rozsad), o których mowa we wniosku:

*   nie będzie prowadzona w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2, ani
*   nie będzie prowadzona w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2, ani
*   nie będzie prowadzona w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2.

Uprawa Rozsad nie będzie dokonywana ani w produkcji szklarniowej, ani pod folią, bowiem wspomniany we wniosku hartownik, w którym wzrastają przez określony czas rośliny, nie jest pokryty ani szkłem, ani folią. Jak to zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego uprawy te „dojrzewają” określony czas w hartowniku, który ma zamontowany system nawadniania i ma na celu ochronę roślin przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi, przy czym hartownik ten nie jest ogrzewany (stanowi jedynie osłonę dla Roślin).

Hartownik ten ma postać żelaznej konstrukcji, na którego dachu położona jest tkanina QLS Abri, w skład której wchodzi w 93% Poliolefin, a w 7% Poliester.

Z kolei po bokach samego hartownika nie ma stałych ścian działowych (zewnętrznych), więc nie można uznać, że hartownik jest foliowym tunelem, bowiem posiada jedynie dach, pod którym jest zamontowany system nawadniania, a sam dach ma za zadanie zabezpieczać Rozsady przed nadmiernymi opadami. Po bokach hartownika są wprawdzie zamontowane automatyczne rolety, które są opuszczane na wypadek mrozów lub większych opadów deszczu czy wiatru, jednakże nie można uznać, że z tego powodu hartownik przybiera postać tunelu czy szklarni. Ponadto, po podniesieniu rolet hartownik nie posiada w ogóle ścian bocznych.

Niemniej jednak, nawet gdyby uznać ww. hartownik za tunel, w tym tunel foliowy (ponieważ nie jest w ogóle możliwe uznanie ww. hartownika za tunel szklany, czyli tzw. szklarnię (ogrzewaną lub nie), gdyż nie posiada on elementów ze szkła), to i tak hartownik, w przypadku uznania go za tunel foliowy - nie został wymieniony w Załączniku nr 2 do Ustawy o CIT, ani w treści Rozporządzania, bowiem zostały tam wymienione jedynie:

*   szklarnie ogrzewane powyżej 25 m2,
*   szklarnie nieogrzewane powyżej 25 m2,
*   tunele foliowe ogrzewane powyżej 50 m2.

Z kolei, omawiany hartownik nie jest ogrzewany, ma on jedynie na celu ochronę Rozsad przed nadmiernymi opadami i bezpośrednim działaniem warunków atmosferycznych. Zatem nawet gdyby uznać, że hartownik z uwagi na położony dach, jest tunelem foliowym nieogrzewanym, to należy jednocześnie zauważyć, że tunel foliowy nieogrzewany nie został wymieniony w treści Załącznika nr 2 Ustawy o CIT i treści Rozporządzenia (wymieniony został jedynie tunel foliowy ogrzewany). Natomiast, jak to zostało wskazane powyżej, jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny:

*   Wnioskodawca będzie wykonywał działalność rolniczą w zakresie uprawy Rozsad;
*   przedmiot działalności Spółki w zakresie uprawy rozsad będzie tożsamy z przedmiotem dotychczasowej działalności indywidualnego Gospodarstwa Ogrodniczego wspólnika Wnioskodawcy;
*   Spółka będzie prowadziła to same gospodarstwo ogrodnicze w zakresie uprawy rozsad, oparte o te same składniki majątkowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym prowadzenie przez Wnioskodawcę produkcji roślinnej polegającej na uprawie sadzonek (Rozsad) roślin (pomidora, ogórka, kalafiora i innych roślin), która w ostatniej fazie prowadzona jest pod nieogrzewaną osłoną zwaną hartownikiem o powierzchni powyżej 50 m2, z którego Rozsady będą następnie sprzedawane klientom Wnioskodawcy i poddawane po sprzedaży dalszej uprawie przez nabywcę, stanowi działalność rolniczą nie podlegającą Ustawie o podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych (Ustawa o CIT)?

Zdaniem Wnioskodawcy będzie wykonywał w opisanym zakresie działalność rolniczą i do przychodów z tej działalności nie stosuje się przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

1\. Działalność rolnicza na gruncie Ustawy o CIT

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343, ze zm., zwana dalej: ustawą o CIT), definiuje działalność rolniczą w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT jako działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\-licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT przepisów ustawy nie stosuje się do: przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Z kolei działami specjalnymi produkcji rolnej w myśl art. 2 ust. 3 Ustawy o CIT są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 5 Ustawy o CIT nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 Ustawy o CIT.

Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. Załączniku nr 2 do Ustawy o CIT. Informacje zawarte w wyżej wymienionym Załączniku nr 2 mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt, nie jest wymieniony w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Załącznik nr 2 Ustawy o CIT wskazuje tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności:

*   uprawy w szklarniach ogrzewanych lub nieogrzewanych - powyżej 25 m2 powierzchni ogólnej;
*   uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych - powyżej 50 m2 powierzchni ogólnej.

Ponadto Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej z dnia 8 grudnia 2017 r. określa normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2018 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 2393) wskazując w szczególności:

*   Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2:
    1.  rośliny ozdobne,
    2.  pozostałe;
*   Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2;
*   Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2:
    1.  rośliny ozdobne,
    2.  pozostałe.

2\. Zakres planowanej działalności - uprawa Rozsad

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, dokonywana uprawa Rozsad, które w toku cyklu produkcyjnego, a zawsze przed sprzedażą, są przenoszone do tzw. hartownika w celu zahartowania roślin, które warunkuje ich dalszą przydatność do produkcji, a następnie dopiero z tego hartownika (po określonym czasie) będzie dokonywana sprzedaż bezpośrednio klientom Wnioskodawcy - spełnia warunki uznania tej produkcji za działalność, o której mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT, czyli jest to działalność rolnicza, polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym: również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego, oraz hodowla ryb.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana działalność Wnioskodawcy nie została wymieniona ani w Załączniku nr 2 do Ustawy o CIT, ani w treści Rozporządzenia. Skoro dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika nr 2 lub treści Rozporządzenia, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, planowana działalność Wnioskodawcy (dotychczasowa Gospodarstwa Ogrodniczego wspólnika Wnioskodawcy) mieści się w definicji działalności polegającej na wytwarzaniu produktów roślinnych (\`(...)\`) w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw (\`(...)\`), w tym również produkcji materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego (\`(...)\`).

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, uprawa Rozsad nie jest dokonywana ani w produkcji szklarniowej, ani pod folią, bowiem wspomniany hartownik, w którym wzrastają przez określony czas rośliny, nie jest pokryty ani szkłem, ani folią. Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) uprawy te jedynie „dojrzewają” określony czas w hartowniku, który ma zamontowany system nawadniania i ma na celu ochronę roślin przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi, a tym samym nie jest ogrzewany (stanowi jedynie ich osłonę).

Hartownik ten ma postać żelaznej konstrukcji, na którego dachu położona jest tkanina QLS Abri, w skład której wchodzi w 93% Poliolefin, a w 7% Poliester.

Z kolei po bokach samego hartownika nie ma ścian działowych, więc nie można uznać, że hartownik jest foliowym tunelem, bowiem posiada jedynie dach, pod którym jest zamontowany system nawadniania, a sam dach ma za zadanie zabezpieczać Rozsady przed nadmiernymi opadami. Po bokach hartownika są wprawdzie zamontowane automatyczne rolety, które są opuszczane na wypadek mrozów lub większych opadów deszczu czy wiatru, jednakże nie jest to cel sam w sobie, i nie można uznać, że z tego powodu hartownik przybiera postać tunelu czy szklarni. Ponadto po podniesieniu rolet hartownik nie posiada ścian bocznych.

Niemniej jednak, nawet gdyby uznać ww. hartownik za tunel, w tym tunel foliowy (ponieważ nie jest możliwe uznanie ww. hartownika za tunel szklany tzw. szklarnię, gdyż nie posiada on elementów ze szkła), to i tak hartownik, w przypadku uznania go za tunel foliowy - nie został wymieniony w Załączniku nr 2 do Ustawy o CIT, ani w treści Rozporządzania, bowiem zostały tam wymienione jedynie:

*   szklarnie ogrzewane powyżej 25 m2,
*   szklarnie nieogrzewane powyżej 25 m2,
*   tunele foliowe ogrzewane powyżej 50 m2.

Wnioskodawca podkreśla, że omawiany hartownik nie jest ogrzewany, ma on jedynie na celu ochronę Rozsad przed nadmiernymi opadami i bezpośrednim działaniem warunków atmosferycznych. Zatem nawet gdyby uznać, że hartownik z uwagi na położony dach, jest tunelem foliowym nieogrzewanym, to należy jednocześnie zauważyć, że tunel foliowy nieogrzewany nie został wymieniony w treści Załącznika nr 2 i treści Rozporządzenia (wymieniony został jedynie tunel foliowy ogrzewany). Natomiast, jak to zostało wskazane powyżej, jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności będzie hodował rośliny w kiełkowniku, a następnie przenosił Rozsady roślin (m.in. pomidora, ogórka, kapusty, kalafiora, pora, selera) pod dach hartownika (o powierzchni przekraczającej 50 m2), które to Rozsady następnie sprzeda swoim klientom (Rozsady klienci wysadzają następnie do gruntu). Biologiczny wzrost tych roślin pod dachem hartownika jest krótszy niż 1 miesiąc, a do sprzedaży tych Rozsad dochodzi po ok. miesiącu do kilku miesięcy od momentu ich wysiania na tacach.

Tym samym okres biologicznego wzrostu tych Rozsad w hartowniku, pomimo tego, iż jest krótszy niż 1 miesiąc, i tak nie ma w niniejszej sprawie żadnego znaczenia, ponieważ jak wynika z treści art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT, okres miesięczny - w przypadku roślin - stosuje się jedynie do roślin zakupionych, natomiast Wnioskodawca nie nabywa tych roślin, a sam je będzie produkował (z nasion).

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu uprawy Rozsad w hartowniku o powierzchni przekraczającej 50 m2 korzystają z wyłączenia, o którym mowa w art. 2 ust. 1 Ustawy o CIT. Przychody te należy więc zakwalifikować do działalności rolniczej, które podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że Wnioskodawca w tym zakresie będzie prowadził działalność rolniczą i to ona będzie stanowiła źródło uzyskiwanych przychodów. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży wyhodowanych w gospodarstwie rolnym Rozsad bezpośrednio z hartownika, który służy wzrostowi roślin i zahartowaniu Rozsad przed ich sprzedażą i wysadzeniem ich do gruntu przez nabywców, bowiem Rozsady muszą być przed sprzedażą zahartowane, czyli przygotowane do warunków atmosferycznych panujących na polu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Należy jednocześnie zauważyć, że przywołane przez Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 8 grudnia 2017 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej jest aktem wykonawczym do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie ma zastosowania do podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe pozostaje jednak bez wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.