Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.329.2025.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości
nabytego w spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
przekształcanie
rodzice
spadek
sprzedaż
własność-własność odrębna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rodzice (małżonkowie .... i ....) w 1977 r., nabyli do majątku objętego wspólnością
    ustawową majątkową małżeńską, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego położonego w .... przy ulicy .... m. .... (na podstawie przydziału do
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydanego przez
    Spółdzielnię Mieszkaniową w ....., nr ewidencyjny przydziału .....).
    Na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia
    własności z dnia 28 sierpnia 2012 r., Repertorium A nr ...., to spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo własności lokalu
    mieszkalnego wraz z prawami z nimi związanymi i weszło do ich majątku wspólnego. Dla
    tego lokalu mieszkalnego prowadzona jest przez Sąd .... w .... Wydział .... księga wieczysta
    Kw nr ..... Dnia 13 listopada 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, a na podstawie
    testamentu notarialnego z dnia 15 maja 2012 r., Repertorium A nr ...., spadek po nim w
    całości nabyła jego żona (matka Wnioskodawczyni). Nabycie spadku po ojcu zostało
    potwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 9 grudnia 2020
    r., sporządzonym przez notariusza .... z Kancelarii Notarialnej w ...., Repertorium A nr .....
    Tym samym matka Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 przysługujący spadkodawcy w ww.
    lokalu mieszkalnym, który był objęty wspólnością ustawową majątkową małżeńską.
    Spadkobiercami ustawowymi zmarłego ojca, byli jego żona oraz jego dzieci ...., ........., ........,
    ........, Wnioskodawczyni. Dzieci spadkodawcy (uprawnieni do dziedziczenia z mocy
    ustawy), nie podważyli testamentu i matka Wnioskodawczyni stała się wyłącznym
    właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w ........ przy ulicy ......... m. ..... wraz z
    udziałem w nieruchomości wspólnej, związanym z własnością lokalu. Ojciec
    Wnioskodawczyni zamieszkiwał w tym lokalu i był jego właścicielem do śmierci wraz z
    żoną.
    Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 10 lutego 2025 r. Na podstawie zarejestrowanego
    aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 13 marca 2025 r., sporządzonego przez
    notariusza ... z Kancelarii Notarialnej w ..., Repertorium A nr ..., ww. lokal mieszkalny nabyli
    na podstawie dziedziczenia spadkobiercy ustawowi matki, tj. ....., ....., ...., ........,
    Wnioskodawczyni (dzieci ... i ...), w równych częściach, tj. po 1/5 udziału w nim. Matka
    Wnioskodawczyni zamieszkiwała w tym lokalu i była jego właścicielem do śmierci.
    Spadkobiercy zamierzają sprzedać ten lokal mieszkalny w pierwszej połowie 2025 r. Lokal
    mieszkalny był majątkiem wspólnym rodziców Wnioskodawczyni, a w ich małżeństwie
    przez cały okres trwania małżeństwa obowiązywał ustrój ustawowej wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Nie zawierali oni żadnych umów majątkowych małżeńskich oraz
    zamieszkiwali oni w lokalu do śmierci. Zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości lokalowej będzie stanowiło źródło przychodu
    podlegające opodatkowaniu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, skoro lokal mieszkalny rodzice - małżonkowie .... i .....

    nabyli ponad 5 lat od daty planowego zbycia, a jako małżeństwo wspólnie je użytkowali i w
    nim zamieszkali, pomimo że od części odziedziczonej przez matkę Wnioskodawczyni w
    2020 r. (wskutek śmierci męża), a należącego do ich wspólnego majątku, nie upłynęło 5 lat?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż lokalu mieszkalnego (nieruchomości) nie stanowi
    źródła przychodu, a zatem nie podlega opodatkowaniu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż do nabycia nieruchomości
    (prawa własności lokalu mieszkalnego) przez spadkodawcę doszło w 2012 r., na podstawie
    umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności z dnia 28
    sierpnia 2012 r., Repertorium A nr .... (a w 1977 r. przez małżonków ... i ... zostało nabyte
    spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu mieszkalnego), a prawo własności tego
    lokalu mieszkalnego nabyli do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową
    małżeńską.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
        gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od
        końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a
        innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym
        nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od

    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty
    majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.
    Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna, w czasie trwania
    której małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Nabycie przez małżonków w czasie trwania wspólności ustawowej nieruchomości,
    oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym
    ułamkowo udziale.
    Takie stanowisko określił Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu
    sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14,
    poz. 176 z późn. zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich
    nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania)
    tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. W przypadku
    nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności
    małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez
    małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających
    jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to
    wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać
    swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać
    udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Skoro zatem, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też
    przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla
    oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment
    poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego
    wydatku – w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu
    małżonkowi w udziałach o określonej wielkości. Zatem, w przypadku nabycia

    nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej
    wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw
    majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w
    małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe)
    wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia - określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od daty ustania ustawowej
    majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Stosownie do art. 1012 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061), spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności
    za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
    (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    Rodzice (małżonkowie ... i ...) na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyli w
    1977 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało
    przekształcone w prawo własności lokalu mieszkalnego na podstawie umowy
    ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienia własności z dnia
    28 sierpnia 2012 r., Repertorium A nr ..... Ojciec Wnioskodawczyni zmarł 13 listopada 2020
    r. Matka Wnioskodawczyni nabyła po nim spadek w całości. Dzieci Spadkodawcy nie
    podważyli testamentu. Matka Wnioskodawczyni zmarła 10 lutego 2025 r. Po zmarłej
    matce, Wnioskodawczyni odziedziczyła wraz z rodzeństwem wskazany lokal mieszkalny
    (nieruchomość), jako spadkobiercy ustawowi, z dobrodziejstwem inwentarza.
    W ocenie Wnioskodawczyni, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego, pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić
    moment nabycia prawa własności tej nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni do
    majątku wspólnego rodziców, małżonków ... i .... W konsekwencji, sprzedaż w 2025 r. nie
    stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu sprzedaży ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnego).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani rodzice w 1977 r. nabyli do majątku wspólnego
    małżonków spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na podstawie
    umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności z dnia 28
    sierpnia 2012 r., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało
    przekształcone w prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z prawami z nimi
    związanymi i weszło do majątku wspólnego Pani rodziców.
    Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo
    odrębnej własności lokalu
    Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem
    rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.
    Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi
    ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby
    umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze
    Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie

    prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to
    prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do
    udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
    Podkreślam, że w sytuacji, w której zostało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie prawa odrębnej własności tego
    lokalu, za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać
    datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W takim
    przypadku, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą
    własności, a nie nowym nabyciem. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej
    dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy,
    datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa
    do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego.
    Zatem za datę nabycia przez Pani rodziców nieruchomości (lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość) należy przyjąć 1977 r.
    Nabycie nieruchomości w spadku
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne
    znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod
    pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu,
    polecenia testamentowego.

    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych uprzednio przypadkach,
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2 Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W małżeństwie Pani rodziców istniała wspólność majątkowa małżeńska.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami
    W związku z tym, że lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość – będący
    przedmiotem spadku – stanowił majątek wspólny małżonków (Pani rodziców) odnieść
    należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje

    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku
      co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
      bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od
      tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od
      tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że:
      „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
      2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku
      dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
      dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków”.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
    nieruchomość nabytego w spadku po Pani rodzicach
    Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że zważywszy na tak
    ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego w lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie
    przez każdego z małżonków tych praw w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć
    udziału w tych prawach.
    Należy zwrócić uwagę, że w przypadku gdy przedmiotowa nieruchomość (lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość) należała do majątku wspólnego Pani rodziców, to w
    momencie śmierci Pani ojca nie nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pani matkę. W
    przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości przez
    małżonka, jeżeli nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że:
      · 13 listopada 2020 r. zmarł Pani ojciec;
      · masę spadkową stanowił lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość nabyty
        przez Pani ojca i matkę do majątku wspólnego małżonków;
      · spadek po zmarłym ojcu nabyła Pani matka na podstawie testamentu z dnia 15 maja
        2012 r. w całości (t.j. udział 1/2 przysługujący spadkodawcy w ww. lokalu
        mieszkalnym, który był objęty wspólnością ustawową majątkową małżeńską);
      · spadkobiercy ustawowi po Pani zmarłym ojcu (Pani matka oraz Pani i Pani
        rodzeństwo) nie podważyli testamentu;
      · 10 lutego 2025 r. zmarła Pani matka;
      · spadek po zmarłej matce nabyli ustawowi spadkobiercy, Pani i Pani rodzeństwo, po 1
        /5 udziału w spadku;
      · wszyscy spadkobiercy planują sprzedać lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość nabyty w spadku po rodzicach;

      · sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Wobec tego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1977 r., tj.
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (przekształconego w prawo własności)
    przez Pani matkę do majątku wspólnego małżonków. Mając na uwadze powyższe,
    pięcioletni okres, o którym mowa w powyżej cytowanych przepisach niewątpliwie minął.
    Zatem, planowana nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż
    przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytym
    w drodze spadku po Pani matce, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym. Odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    odrębną nieruchomość do majątku wspólnego małżonków, Pani rodziców. W związku z
    tym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z
    tytułu sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.