Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.361.2025.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: W zakresie ustalenia:
1. czy w następstwie Połączenia 1, po stronie Spółki
Przejmującej (Wnioskodawcy) na moment Połączenia 1
powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w
brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w życie
nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.,
2. czy w następstwie Połączenia 2, po stronie Spółki
Przejmującej (Wnioskodawcy) na moment Połączenia 2
powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w
brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w życie
nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.
Słowa kluczowe: połączenie
przychód
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa
    wniosek z 8 sierpnia 2025 r. uzupełniony 28 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia:
    1. czy w następstwie Połączenia 1, po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) na
      moment Połączenia 1 powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w
      życie nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.,
    2. czy w następstwie Połączenia 2, po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) na
      moment Połączenia 2 powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w
      życie nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 października 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.361.2025.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    13 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

2.1. Opis działalności Wnioskodawcy (Spółki przejmującej)
    (1) X Sp. z o.o. (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „X” lub „Spółka Przejmująca”) posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy CIT. X wchodzi w skład Grupy (dalej: „Grupa”), kontrolowanej przez Y (dalej: „Y” lub
    „Udziałowiec”), który posiada 100% udziałów w X.
    (2) Kapitał zakładowy X aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na (...) równych udziałów po 500
    zł każdy, przy czym 1.000 udziałów po 500 zł każdy o łącznej wartości (...) zł zostało
    pokrytych środkami pieniężnymi, natomiast pozostałe udziały w wyniku podwyższeń
    kapitału zakładowego zostały objęte za aporty, i tak:

    a) (....) udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości (....) zł zostało pokrytych aportem w
    postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (....),
    b) (....) udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości (....) zł zostało pokrytych aportem w
    postaci prawa własności nieruchomości: położonej w miejscowości (....), - o wartości (....) zł
    oraz położonej w (....), dzielnica (....) - o wartości (....) zł.
    c) (....) udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości (....) zł zostało pokrytych aportem w
    postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (....), o wartości (....) zł;
    d) (....) udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości (....) zł zostało pokrytych aportem w
    postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (....).
    (3) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, X nie była uprzednio
      przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
      przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w X posiadanych obecnie przez Udziałowca
      nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu
      w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. X jako spółka przejmująca będzie
      uczestniczyła w reorganizacji szczegółowo opisanej w punkcie 2.3 poniżej, która będzie
      polegała na przeprowadzeniu dwóch następujących po sobie połączeń.
    (4) X jest (...). Prowadzi działalność handlową polegającą w głównej mierze na sprzedaży
      (...). X również zajmuje się sprzedażą (...). X zapewnia kompleksową obsługę w zakresie
      sprzedaży, współpracuję z firmami (...), prowadzi również działalność w zakresie (...).
    (5) Głównymi odbiorcami towarów i usług X są w (...)% podmioty krajowe, głównie należący
      do grupy średnich i dużych przedsiębiorstw. Głównymi dostawcami X są (...).
    2.2. Opis działalności Spółek przejmowanych
    2.2.1. A Sp. z o.o.
      1) A Sp. z o.o. z siedzibą w (...), (dalej: „A” lub „Spółka Przejmowana”), posiada
        nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3
        ust. 1 ustawy CIT. A wchodzi w skład Grupy, kontrolowanej przez Y, który posiada
        100% udziałów w A. Kapitał zakładowy A aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na (...)
        równych udziałów po 50 zł każdy. Udziały w A były pokryte środkami pieniężnymi.
        Kapitał A nie był podwyższany w zamian za aport niepieniężny.
      2) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, A nie była uprzednio
        przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
        przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w A posiadanych obecnie przez
        Udziałowca nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo
        przydzielonych mu w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
      3) A prowadzi działalność w zakresie sprzedaży i serwisowania (...). Spółka świadczy
        również usługi związane z pośrednictwem w zawieraniu umów (...). A prowadzi
        również działalność związaną z (...). Prowadzi też (...).
      4) Odbiorcami towarów i usług sprzedawanych przez spółkę są w głównej mierze
        kontrahenci krajowi. Wśród nabywców krajowych dominują klienci należący do
        grupy średnich i małych przedsiębiorstw z branży (...).
    2.2.2. B Sp. z o.o.
    (1) B Sp. z o.o. z siedzibą (...), (dalej: „B”), posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
      terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. B wchodzi w skład Grupy (...),
      kontrolowanej przez Y, który posiada 100% udziałów w B. Kapitał zakładowy B
      aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na (...) równych udziałów po 50 zł każdy. Udziały w B
      były pokryte środkami pieniężnymi. Do B nie były wnoszone aporty niepieniężne.
      Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, B nie była uprzednio
      przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
      przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w B posiadanych obecnie przez Udziałowca

      nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu
      w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    (2) B prowadzi głównie działalność usługową w zakresie (...), której jest (...). B dodatkowo
      sprzedaje (...), a także (...). Oprócz tego, B sprzedaje też (...). B współpracuje także z
      producentami (...).
    (3) B prowadzi działalność w trzech lokalizacjach, dysponując dwoma (...). Siedziba B oraz
      (...). Ponadto w głównej lokalizacji B znajduje się również dział księgowo-
      administracyjny oraz dział handlowy zajmujący się sprzedażą (...).
    2.2.3. C Sp. z o.o.
    (1) C Sp. z o.o. z siedzibą (...), (dalej: „C”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
      terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT. C wchodzi w skład Grupy (...),
      kontrolowanej przez Y, który posiada 100% udziałów w C. Kapitał zakładowy C
      aktualnie wynosi (...) zł i dzieli się na 100 udziałów. Część udziałów została objęta za
      aport o wartości (...) zł, pozostała część za środki pieniężne.
    (2) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, C nie była uprzednio
      przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani
      przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w C posiadanych obecnie przez Udziałowca
      nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu
      w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    (3) C prowadzi głównie działalność usługową w zakresie (...).
    2.3. Planowana reorganizacja
    (1) X Sp. z o.o. z siedzibą (...), (dalej: „Wnioskodawca”, „X” lub „Spółka Przejmująca”)
      posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art.
      3 ust. 1 ustawy CIT. X wchodzi w skład Grupy (...) (dalej: „Grupa”), kontrolowanej przez
      Y (dalej: „Y” lub „Udziałowiec”), który posiada 100% udziałów w X.
    (2) Udziałowiec posiada również 100% udziałów A Sp. z o.o. z siedzibą (...), (dalej: „A” lub
      „Spółka Przejmowana”) oraz 100% udziałów innych spółkach wchodzących w skład
      Grupy (...) między innymi takich jak B Sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej: „B”) oraz C Sp. z o.
      o. z siedzibą (...) (dalej: „C”), (dalej B oraz C zwane są łącznie „Spółkami
      Przejmowanymi”).
    (3) Wyżej opisane spółki wchodzące w skład Grupy (...), posiadają tego samego Udziałowca
      (Y), tym samym z uwagi na powiązania kapitałowo-osobowe będą dla siebie spółkami
      siostrami.
    (6) W celu zwiększenia efektywności operacyjnej opisanych spółek, obniżenia kosztów
      działalności, usprawnienia procesu zarządzania i wzmocnienia pozycji rynkowej,
      Udziałowiec podjął decyzję o reorganizacji podmiotów gospodarczych w Grupie (...)
      poprzez ich połączenie, przy czym ze względów organizacyjnych połączenie będzie
      zrealizowane w dwóch etapach.
    Połączenie 1
    (1) Pierwszy etap reorganizacji, będzie polegał na przeprowadzeniu połączenia zgodnie z
      art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie per incorporationem, tj. przez przeniesienie całego
      majątku Spółki Przejmowanej (A) na Spółkę Przejmującą (X) w trybie uproszczonym
      (bezemisyjnym) – w którym nie dochodzi do przyznania udziałów Spółki Przejmującej
                                          [1]udziałowcom Spółki Przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w zw. art. 515 § 1 KSH) (dalej:
      „Połączenie 1”).

    (2) W ramach Połączenia 1 dojdzie do połączenia Spółki Przejmującej (X) i Spółki
      Przejmowanej (A) w trybie uproszczonym, tj. na podstawie przepisów m.in. art. 492 § 1
                [1]pkt 1 w zw. art. 515 § 1 KSH, w którym nie dochodzi do przyznania udziałów Spółki
      Przejmującej udziałowcom Spółki Przejmowanej.
    (3) Opisane powyżej Połączenie 1 ma zostać zrealizowane z uwzględnieniem
      następujących założeń:
      1) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku
        Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie z
        zasadą kontynuacji wyceny podatkowej.
      2) W rezultacie Połączenia, Spółka Przejmująca przejmie na własność majątek Spółki
        Przejmowanej. Działalność Spółki Przejmowanej będzie kontynuowana przez
        Spółkę Przejmującą. Całość majątku Spółki Przejmowanej zostanie przypisana do
        działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczpospolitej
        Polskiej. W związku z ogólną zasadą sukcesji uniwersalnej poza przeniesieniem
        całego majątku Spółki Przejmowanej, Połączenie 1 będzie skutkować przejęciem
        przez Spółkę Przejmującą wszystkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej oraz
        w konsekwencji „wchłonięciem” Spółki Przejmowanej i jej rozwiązaniem bez
        przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.
      3) W związku z Połączeniem 1 ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec nie otrzymają
        dopłat ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych
        niż majątek Spółki Przejmowanej, który uzyska Spółka Przejmująca.
      4) Datą połączenia będzie data dokonania wpisu dotyczącego połączenia w
        stosownym rejestrze (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny). W rezultacie
        Połączenia w dniu dokonania wpisu połączenia w rejestrze przedsiębiorców
        właściwym ze względu na siedzibę Spółki Przejmującej, ujawnionego w Krajowym
        Rejestrze Sądowym, Spółka Przejmowana zakończy swój byt prawny i wkrótce
        potem zostanie wykreślona z rejestru, a jej działalność gospodarcza będzie
        kontynuowana przez Spółkę Przejmującą.
      5) Możliwe jest, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa
        majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie
        przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku
        (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Jednakże, gdyby wystąpiła taka
        sytuacja, to Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki
        majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych
        zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej oraz przypisze przejęte w
        ramach Połączenia składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    (4) Planowane Połączenie 1 jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych. W szczególności, głównym ani jednym z głównych celów Połączenia 1
      nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    (5) Proces Połączenia 1 jest planowany w Grupie (...) od dłuższego czasu ze względów
      biznesowych. Kluczowe powody uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie
      opisanych Połączeń to:
      1) uproszczenie struktury Grupy (...), poprzez redukcje podmiotów prawnych, co
        przełoży się na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności
        zarządzania;
      2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów;
      3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów;

      4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny
        na rynku w Polsce;
      5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych
        oszczędności;
      6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu
        oraz w Grupie (...);
      7) standing finansowy - poprawa oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej X, co ułatwi
        otrzymanie lepszych warunków finansowania.
    Połączenie 2
    (1) Następnie w drugim etapie po realizacji Połączenia 1, zostanie dokonana dalsza
      reorganizacja Grupy (...) poprzez połączenie Spółki Przejmującej (X) z pozostałymi
      Spółkami Przejmowanymi, a mianowicie z B oraz C. Drugi etap reorganizacji będzie
      polegał na przeprowadzeniu połączenia zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie per
      incorporationem, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółek Przejmowanych (B
      oraz C) na Spółkę Przejmującą (X) w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) – w którym
      nie dochodzi do przyznania udziałów Spółki Przejmującej udziałowcom Spółek
                                [1]Przejmowanych (art. 492 § 1 pkt 1 w zw. art. 515 § 1 KSH) (dalej: „Połączenie 2”).
    (2) Opisane powyżej Połączenie 2 ma zostać zrealizowane z uwzględnieniem
      następujących założeń:
      1) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku
        Spółek Przejmowanych (B oraz C) w wartości wynikającej z ich ksiąg podatkowych
        zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej.
      2) W rezultacie Połączenia 2, Spółka Przejmująca przejmie na własność majątek Spółek
        Przejmowanych. Działalność Spółek Przejmowanych będzie kontynuowana przez
        Spółkę Przejmującą. Całość majątku Spółek Przejmowanych zostanie przypisana
        do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium
        Rzeczpospolitej Polskiej. W związku z ogólną zasadą sukcesji uniwersalnej poza
        przeniesieniem całego majątku Spółek Przejmowanych, Połączenie 2 będzie
        skutkować przejęciem przez Spółkę Przejmującą wszystkich praw i obowiązków
        Spółek Przejmowanych oraz w konsekwencji „wchłonięciem” Spółek
        Przejmowanych i ich rozwiązaniem bez przeprowadzania postępowań
        likwidacyjnych.
      3) W związku z Połączeniem 2 ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec spółek B oraz C,
        nie otrzymają dopłat ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub
        niepieniężnych, innych niż majątek Spółek Przejmowanych, który uzyska Spółka
        Przejmująca.
      4) Datą Połączenia 2 będzie data dokonania wpisu dotyczącego połączenia w
        stosownym rejestrze (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny). W rezultacie
        Połączenia 2 w dniu dokonania wpisu połączenia w rejestrze przedsiębiorców
        właściwym ze względu na siedzibę Spółki Przejmującej, ujawnionego w Krajowym
        Rejestrze Sądowym, Spółki Przejmowane zakończą swój byt prawny i wkrótce
        potem zostaną wykreślone z rejestru, a ich działalność gospodarcza będzie
        kontynuowana przez Spółkę Przejmującą.
      5) Możliwe jest, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa
        majątku Spółek Przejmowanych otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie
        przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku
        (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Jednakże, gdyby wystąpiła taka
        sytuacja, to Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki
        majątku Spółek Przejmowanych w wartości wynikającej z ich ksiąg podatkowych
        zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej oraz przypisze przejęte w

        ramach Połączenia składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    (3) Planowane Połączenie 2 jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych. W szczególności, głównym ani jednym z głównych celów Połączenia 2
      nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    (4) Proces Połączenia 2 jest planowany w Grupie (...) od dłuższego czasu ze względów
      biznesowych. Kluczowe powody uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie
      opisanych we wniosku Połączeń to:
      1) uproszczenie struktury Grupy (...), poprzez redukcje podmiotów prawnych, co
        przełoży się na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności
        zarządzania;
      2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów;
      3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów;
      4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny
        na rynku w Polsce;
      5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych
        oszczędności;
      6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu
        oraz w Grupie (...);
      7) standing finansowy - poprawa oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej X, co ułatwi
        otrzymanie lepszych warunków finansowania.
    Pytania (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 13 października 2025 r.)
    1. Czy w następstwie Połączenia 1, po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) na
      moment Połączenia 1 powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w
      życie nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.?
    2. Czy w następstwie Połączenia 2, po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy) na
      moment Połączenia 2 powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w
      życie nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 13 października
    2025 r.)
    Ad 1)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z planowanym Połączeniem 1 nie dojdzie
    do powstania, po stronie Wnioskodawcy, przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w życie
    nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.
    Ad 2)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z planowanym Połączeniem 2 nie dojdzie
    do powstania, po stronie Wnioskodawcy, przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT, w brzmieniu przepisów obowiązującym po wejściu w życie
    nowelizacji ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    5.1. Ogólne zasady dotyczące opodatkowania połączeń
      (1) Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka
        łączenia spółek zostały uregulowane w przepisach KSH. Natomiast zasady
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej
        oraz udziałowców spółki przejmowanej przy połączeniu spółek regulują przepisy
        ustawy CIT i ustawy PIT.
      (2) Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
        dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków
        kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W
        przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
        opodatkowania jest przychód.
      (3) Jednocześnie, art. 7 ust. 2 ustawy CIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów,
        z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest
        nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami
        ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
        przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
      (4) Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych
        uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12
        ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym
        przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
        podmiotów, w tym:
        1) przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej
          w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby
          prawnej lub spółki,
        2) przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
        3) przychody spółki dzielonej.
      (5) Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych
        uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału
        podmiotów.
      (6) Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i
        4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia
        lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego
        otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części
        przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku,
        nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
      (7) Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4
        oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub
        podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego
        otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części
        przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółek
        łączonych lub spółki dzielonej.
      (8) W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji), zgodnie z
        art. 4a pkt 16a ustawy CIT, rozumie się cenę, po jakiej obejmowane są udziały
        (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym
        dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych
        udziałów (akcji).
      (9) W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4
        oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki
        przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień
        poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu

        przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę
        nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka
        przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki
        udział.
      (10) Należy przy tym zauważyć, iż przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f
        ustawy CIT są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w
        spółce przejmowanej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada
        100% udziałów, zastosowanie znajdzie wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli
        posiada w spółce przejmowanej mniej niż 100% udziałów zastosowanie powinny
        znaleźć oba przywołane przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek
        przejęty przez spółkę przejmującą, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na
        podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale
        zakładowym spółki przejmowanej (interpretacja z 24 października 2024 r., Znak:
        0111-KDIB1-1.4010.494.2024.2.RH).
      (11) Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w
        przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku
        podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą
        lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
      1) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      2) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
      (12) W myśl art. 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz
        ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów
        połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu
        niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
      (13) Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
        wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały
        przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13
        domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest
        uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
      (14) Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b
        mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:
        1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
          majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej albo
        2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
          majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
          w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
          opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
          osiągania, albo
        3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
          innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
          opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
          osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
          majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
      (15) Artykuł 12 ust. 16 ustawy CIT stanowi, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b
        oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr
        3 do ustawy CIT.
    5.2. Uzasadnienie stanowiska

    Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy Wnioskodawca, stoi na stanowisku że w
    następstwie dokonania Połączenia w rozważanym wariancie, po stronie Spółki
    Przejmującej (Wnioskodawcy) nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT.
    5.2.1. Ustalenie przychodu w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT
    (1) Odnosząc się do powstania przychodu dla Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c ustawy CIT, zgodnie z brzmieniem tego przepisu, przychodami, z
      zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień
      poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych
      składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    (2) Z powyższego przepisu wynika, że wartość przychodu na skutek połączenia powinna
      zostać określona jako wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego ustalona
      na dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą w
      części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego
      majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    (3) Przychodem po stronie Wnioskodawcy (Spółki Przejmującej) może więc być ewentualna
      nadwyżka wartości rynkowej przejmowanego majątku ponad wartość przyjętą dla
      celów podatkowych składników tego majątku.
    (4) Niemniej jednak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza
      się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku
      podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
      nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
      1) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      2) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    (5) A zatem, ewentualna nadwyżka wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego
      nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku nie będzie
      stanowiła przychodu spółki przejmującej, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
      1) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości
        wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego – co będzie miało
        miejsce w analizowanej sytuacji, oraz
      2) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na
        terytorium RP – co również będzie miało miejsce w przedmiotowej sytuacji, jako że
        zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana wykorzystują swoje składniki
        majątku wyłącznie do działalności prowadzonej w Polsce.
    (6) Z uwagi na fakt, iż w analizowanej sytuacji spełnione są obie przesłanki z art. 12 ust. 4
      pkt 3e ustawy CIT, stanowiące podstawę do wyłączenia powstania przychodu Spółki
      Przejmującej, który mógłby powstać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT,
      należy przyznać, że ewentualna nadwyżka wartości rynkowej składników majątku
      Spółki Przejmowanej ponad wartość wynikającą z ksiąg podatkowych Spółki
      Przejmowanej nie będzie stanowiła przychodu dla Wnioskodawcy.
    (7) Reasumując, w wyniku planowanego Połączenia 1 i Połączenia 2, po stronie
      Wnioskodawcy (Spółki Przejmującej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust.
      1 pkt 8c ustawy CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.
    5.2.2. Ustalenie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT

    (1) Z dniem 18 września 2025 r. weszła w życie ustawa o zmianie ustawy – Prawo
      energetyczne oraz niektórych innych ustaw z dnia 5 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r.
      poz. 1218) (dalej: „nowelizacja ustawy CIT z dnia 5 sierpnia 2025 r.”), którą zostało
      znowelizowane brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”).
    (2) Zgodnie z nowym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT przychodami, z
      zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień
      poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych
      udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że
      przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art.
        [1]515 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
    (3) Powyższa nowelizacja wywiera istotny wpływ na ocenę zdarzenia przyszłego opisanego
      we wniosku, albowiem znowelizowane brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT
      jednoznacznie przesądza, iż przychód podatkowy powstaje wyłącznie w zakresie, w
      jakim wartość rynkowa majątku przejmowanego przewyższa wartość emisyjną
      udziałów rzeczywiście przydzielonych udziałowcom. W przypadku połączenia
      bezemisyjnego – w ramach którego nie dochodzi do przydzielenia udziałów – brak jest
      podstawy do ustalenia takiej nadwyżki, a w konsekwencji nie powstaje przychód
      podatkowy.
    (4) Mając na uwadze, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym Połączenie 1 oraz Połączenie 2
      zostaną przeprowadzone na zasadach określonych w art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie
      per incorporationem, w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) – tj. bez przyznawania
      udziałów spółki przejmującej udziałowcom spółki przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w
      zw. z art. 515[¹] § 1 KSH) – należy stwierdzić, że w wyniku Połączenia 1 i Połączenia 2 po
      stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    5.2.3. Ustalenie przychodu w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT
    (1) Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT ma zastosowanie wyłącznie do majątku, który
      przypada spółce przejmującej, będącej jednocześnie udziałowcem spółki
      przejmowanej. Z przepisu wynika, że opodatkowaniu podlega wartość rynkowa
      majątku podmiotu przejmowanego ustalona w części odpowiadającej udziałowi spółki
      przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej ponad cenę poniesioną
      przez niego na nabycie udziałów tej spółki.
    (2) Wnioskodawca zwraca uwagę, iż powyższy przepis nie znajduje zastosowania w
      sytuacji, gdy spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce przejmowanej. Pogląd
      ten został potwierdzony m.in. w interpretacji z 30 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
      2.4010.594.2024.2.AP czy też w interpretacji z 24 października 2024 r., Znak: 0111-
      KDIB1-1.4010.494.2024.2.RH.
    (3) Z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółkach
      Przejmowanych, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT nie będzie miał zastosowania w
      analizowanym przypadku, a Spółka Przejmująca nie osiągnie przychodu na podstawie
      wskazanego przepisu.
    5.2.4. Zastosowanie tzw. małej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (klauzula
      uzasadnienia ekonomicznego)
    (1) Wnioskodawca zwraca uwagę, że w art. 12 ust. 13 ustawy CIT została sformułowana
      tzw. mała klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania (klauzula uzasadnienia
      ekonomicznego). Powołany przepis może wyłączyć stosowanie przepisów (m.in. art. 12
      ust. 4 pkt 3e ustawy CIT) wyłączających neutralność opodatkowania połączenia spółek
      w przypadku gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, jest

      uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek nie zostało
      przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, domniemywa się, że
      głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się
      od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy CIT).
    (2) Odnosząc się do przesłanki istnienia ekonomicznych przyczyn Połączenia,
      Wnioskodawca wyjaśnia, że planowane Połączenie 1 oraz Połączenie 2 jest
      przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności,
      głównym ani jednym z głównych celów Połączenia 1 i Połączenia 2 nie jest uniknięcie
      lub uchylenie się od opodatkowania. Proces Połączenia 1 i Połączenia 2 jest planowany
      w Grupie (...) od dłuższego czasu ze względów biznesowych. Kluczowe powody
      uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie Połączenia 1 i Połączenia 2 to:
    1) uproszczenie struktury Grupy (...), poprzez redukcje podmiotów prawnych, co przełoży
    się na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności zarządzania,
    2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów,
    3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów,
    4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny na
    rynku w Polsce,
    5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych
    oszczędności,
    6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu
    oraz w Grupie (...),
    7) standing finansowy - poprawa oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej X, co ułatwi
    otrzymanie lepszych warunków finansowania.
    (3) Wnioskodawca dysponuje wewnętrznymi kalkulacjami potwierdzającymi uzasadnienie
      ekonomiczne Połączenia 1 i Połączenia 2 - tym samym w świetle przedstawionych
      argumentów warunek istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w ocenie
      Wnioskodawcy należy uznać za spełniony.
    5.2.5. Podsumowanie
    (1) W związku z wyżej opisaną argumentacją, zdaniem Wnioskodawcy, Połączenie 1 oraz
      Połączenie 2 będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy CIT z perspektywy Spółki
      Przejmującej.
    (2) W wyniku Połączenia 1 i Połączenia 2 nie dojdzie do powstania, po stronie
      Wnioskodawcy, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób prawnych, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy
      CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż
    dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w
    każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        1) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.