Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.450.2025.4.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Dotyczy działalności badawczo rozwojowej, kontynuacja prac
BR po przekształceniu z JDG.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
linia
maszyny
produkcja
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie
    pytań oznaczonych nr 7 – 9 i 11 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych (...).
    Budowa tych urządzeń oraz sposób ich działania jest od początku konstruowana przez
    Pana konstruktorów, następnie maszyny są (...). Każde urządzenie jakie powstaje w
    zakładzie jest od początku konstruowane na nowo, (...). Klienci przekazują Panu tylko
    wstępną specyfikację jakie dana maszyna powinna pełnić funkcję np. (...), które stale
    ulegają modyfikacji. Do obowiązków firmy należy (...). (...), każdy projekt musi być
    realizowany od podstaw, zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W ten sam sposób działa
    praca programistów, każdy projekt jest realizowany i traktowany indywidualnie od
    podstaw.
    Nowe projekty są realizowane z wykorzystaniem nabytych umiejętności, które są ciągle
    udoskonalane na podstawie nowych doświadczeń zdobytych podczas realizacji nowych
    projektów. Każdy realizowany nowy projekt daje nową jakość i umożliwia stały rozwój w
    firmie dzięki czemu powstają nowoczesne rozwiązania automatyzacji, dzięki którym
    proces produkcji ulega znacznemu usprawnieniu.
    Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w firmie są (...).
    Komponenty potrzebne do budowy ww. stanowisk częściowo są wykonywane w Pana
    zakładzie, (...).
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
    a forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy. Nie
    posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego, jednak działalność jaką Pan
    prowadzi jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Produkty, które
    powstają są modyfikowane i stale udoskonalane z zachowaniem doświadczeń i
    umiejętności zdobytych podczas ciągłego rozwoju.
    Programy komputerowe jakie powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane,
    celem sprostania nowym wymogom klientów i stanowią utwory podlegające ochronie
    praw autorskich.
    Na każdym etapie realizacji nowego projektu wykorzystuje Pan elementy pracy
    rozwojowej, zarówno na etapie (...), jak również na etapie (...).
    Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy innowacyjne, odróżniające się od
    rozwiązań funkcjonujących, (...). Wykonywane są również urządzenia (...). Dodatkowo
    zajmuję się Pan również (...). Wprowadza Pan (...).
    Wykorzystuje Pan w swoich projektach (...).
    Wszystkie opracowane nowe urządzenia w Pana firmie powstają w oparciu o zdobytą
    dotychczasowo wiedzę i umiejętności.
    Programy, które Pan tworzy podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

    Wytworzone maszyny i oprogramowania powstały w ramach prowadzonej przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej, która jest działalnością twórczą obejmującą prace
    rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych zastosowań.
    Działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie (...), a także do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany.
    Z pracownikami wiążą Pana umowy o pracę.
    Prace w ramach B+R będą realizowane również w przyszłości.
    Działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Nie korzysta
    Pan z żadnych zwolnień podatkowych.
    Wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie z
    art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym, a wymienione koszty będą stanowić
    również koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie
    zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.
    Koszty kwalifikowalne, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi B+R to materiały i
    surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    między innymi takie jak: (...); należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych dotyczących pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej; odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej: (...).
    Wydatki nie będące kosztami kwalifikowanymi nie będą ujęte w ewidencji: należności ze
    stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności za czas pracy niezwiązany z pracami
    rozwojowymi; odpisy amortyzacyjne urządzeń niezwiązanych z pracami rozwojowymi,
    utrzymanie nieruchomości, materiały i surowce wykorzystywane na potrzeby pozostałej
    działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową, środki higieny, koszty
    reklamowe i marketingowe.
    Przedmiotem uznania działalności za działalność B+R jest całość Pana działalności, tj. (...).
    Każdy realizowany projekt jest na indywidualne zamówienie klienta. Opracowuje Pan (...) z
    wykorzystaniem dotychczasowo zdobytej wiedzy. Działalność, którą Pan prowadzi jest
    ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy podczas
    powstawania innowacyjnych rozwiązań i nowych koncepcji. Realizując kolejne projekty nie
    ma możliwości powielania rozwiązań dostępnych na rynku, ponieważ występują znaczące
    różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy projekt dotyczy nowego nieistniejącego na rynku
    produktu. (...). W ramach realizowanych zamówień nabywa Pan, łączy i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i zdobyte umiejętności, w zakresie budowy maszyn i urządzeń
    w tym w zakresie projektowania, planowania produkcji, powstawania oprogramowania i
    tworzenia znacząco zmienionych, ulepszonych lub całkiem nowych produktów, procesów
    lub usług, które nie stanowią rutynowych, okresowych zmian.
    Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych złożonego
    wniosku dotyczą aktualnie:
      1) (...).
      2) (...).

    Zarówno linia (...) dla (...) jak również linia (...) (...) jest linią prototypową jak każdy
    przekazany do realizacji nowy projekt.
    W przypadku (...) wykorzystuje Pan roboty (...) oraz (...) w celu osiągnięcia wysokiej precyzji
    i elastyczności podczas procesu produkcyjnego jak również w celu przyspieszenia cyklu
    produkcyjnego. Stanowiska z wykorzystaniem robotów (...) są zdolne do wykonywania
    skomplikowanych zadań z minimalnym marginesem błędu, co przekłada się na lepszą
    jakość wyrobów, np. (...). Zgodnie z wymogami klienta zatrudnieni programiści od podstaw
    zajmują się (...). Projektowanie całej linii (...) za pomocą (...) umożliwia identyfikację
    potencjalnych problemów już na etapie projektowania, co pozwala na lepsze planowanie i
    optymalizację procesów produkcyjnych. (...). Stanowiska w zautomatyzowanej linii
    produkcyjnej są wyposażone w (...). Na podstawie otrzymanego od klienta modelu (...)
    opracowano projekt (...), a następnie (...). (...).
    Kolejny z bieżących projektów dotyczy kontroli (...) pod względem (...), programowanie (...)
    oraz kontroli (...) za pomocą (...). Zgodnie z zaprojektowaną konstrukcją, (...). (...) .
    Narzędzia są (...). Robot zainstalowany na stanowisku po zaprogramowaniu będzie
    odpowiadał za (...). Komponenty będą (...). Jest to korzystne rozwiązanie przy zastosowaniu
    (...). (...). Test (...) wykonuje Pan za pomocą (...) przy użyciu (...). Analiza procesu umożliwia
    (...). W celu zwiększenia wydajności procesu zainstalowano (...). Wdrożono zaawansowany
    system technologiczny oprogramowania (...), (...). Połączenie z jednostką sterującą
    umożliwia (...). Technologia (...). Zgodnie z otrzymaną specyfikacją od klienta wprowadzono
    (...).
    Uważa Pan, że przedstawione powyżej procesy (...) oraz odpowiednim wykształceniem i
    doświadczeniem pracowników pozwolą potwierdzić, innowacyjny charakter prowadzonej
    działalności.
    Systemy (...) wymagały zidentyfikowania celu, określenia nowatorskiego charakteru
    metodyki pracy, a powstały harmonogram i plan działań umożliwił wdrożenie procesu,
    który umożliwił analizowanie efektów w trakcie wdrożenia i dokonywanie niezbędnych
    modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego efektu technicznego.
    Zgodnie z przedstawionym opisem realizowanych projektów uważa Pan, że zarówno
    projektowanie (...) jak również (...) to działanie o charakterze twórczym, ze względu na brak
    takich realizacji w dotychczasowej praktyce. Działalność, którą Pan prowadzi polega na
    tworzeniu innowacyjnego produktu i oprogramowania na potrzeby klienta. Przemysł (...)
    nieustannie się rozwija i ewoluuje, a żeby sprostać wymogom klientów musi Pan
    realizować prace twórcze i wprowadzać (...). Przykładem narzędzi, nowych koncepcji i
    rozwiązań w przypadku projektu nr 1 jest:
      · (...).
    Są to rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce Pana firmy.
    Powstała (...) poprzez wykorzystanie wskazanych powyżej nowych koncepcji i narzędzi
    oraz przy zastosowaniu nowych niewykorzystanych dotychczas nowoczesnych technologii
    wprowadzających nowe funkcje (...), różni się znacząco od rozwiązań już funkcjonujących i
    dotychczas stosowanych w Pana działalności.
    W przypadku drugiego projektu przykładem zastosowania nowych koncepcji i rozwiązań
    niewystępujących w dotychczasowej praktyce gospodarczej działalności jest:
      · (...),
      · (...).
    Zastosowaną nową koncepcją w przypadku tego projektu jest także (...).
    Technologie wyróżniające się z dotychczas zastosowanych w prowadzonej działalności to
    technologia (...). Wdrożono również zaawansowany system (...). Używane nowe koncepcje
    w zakresie powstającego projektu (...) opisanego powyżej oraz opracowane nowe

    technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych rozwiązań. Zaprojektowany
    od podstaw proces (...) potwierdza, że powstały proces różni się od rozwiązań
    funkcjonujących na rynku i w prowadzonej działalności.
    Opracowanie i dodanie zupełnie nowych funkcjonalności, parametrów i zasad działania
    różni się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce, jak również działanie całego
    procesu zarówno w projekcie 1 i 2, który od podstaw został opracowany przez
    zatrudnionych inżynierów, ma charakter twórczy i nowatorski, a powstałe (...) są
    prototypami.
    Potwierdzeniem, że powstające projekty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących jest
    otrzymany produkt od klienta, który nigdy nie jest powtarzalny. Każdy nowy projekt
    analizujemy od podstaw, stosujemy (...) z wykorzystaniem dotychczasowej wiedzy jak
    również wspomagamy się fachową literaturą z wykorzystaniem wiedzy zdobytej podczas
    kursów i szkoleń. Tworząc procesy w nowych projektach wykorzystuje Pan również (...).
    Każdorazowo podczas rozpoczęcia prac nad nowym projektem zapoznaje się Pan
    szczegółowo z oczekiwaniami klienta oraz z otrzymaną specyfikacją produktu, który przy
    każdym projekcie jest inny. Często otrzymany produkt na etapie rozpoczęcia realizacji
    ulega w trakcie modyfikacjom, dlatego też modyfikacji podlega wtedy cały proces.
    Kluczowe na tym etapie inicjacji jest określenie konkretnego, zamierzonego celu, który jest
    możliwy do osiągnięcia przy zastosowaniu odpowiedniej metodyki badawczej
    pomagającej zaplanować i przeprowadzić cały proces opracowanego projektu. Kreuje Pan
    zarys rozwiązań, który obejmuje opracowanie odpowiednich technologii. Na tym etapie
    Pana zespół wykonuje (...).
    Etap projektu to czas, który wykorzystuje Pan na stworzenie (...). Rozpoczyna Pan prace
    (...). Wykonuje Pan niezbędne symulacje i obliczenia.
    Następnie etap kluczowy jakim jest implementacja projektu – wykonuje Pan poszczególne
    zaprojektowane elementy dzięki technologii (...) oraz (...), a (...). Wykonywany jest montaż
    (...). Na tym etapie następuje uruchomienie poszczególnych elementów, (...).
    Etap uruchomienia maszyny u klienta to jeden z końcowych etapów, gdzie dokładnie
    testuje Pan (...) w celu optymalizacji produkcji. Dokonuje Pan praktycznej weryfikacji
    założeń projektowych i przeprowadza testy produkcyjne, dbając o możliwie najwierniejsze
    odwzorowanie projektu, co umożliwia osiągnięcie założonego celu.
    W trakcie realizacji projektu jest Pan w stałym kontakcie z klientem, organizowane są
    spotkania a angażowanie go w proces rozwoju projektu zapewnia, że produkt końcowy
    spełnia jego oczekiwania i wymagania.
    Prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany,
    według założonego systemu i określonych etapów projektu, przy każdym projekcie na
    etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac,
    umożliwiający określenie kolejności poszczególnych czynności w zamierzonym celu i
    zaplanowanie (...) w celu pilnowania terminów ustalanych z klientem. W ten sposób
    możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym projekcie,
    związanych z opracowaniem założonych rozwiązań technologicznych. Podczas realizacji
    projektów jednym z celów jest cel (...).
    W obu przypadkach spełniając wymagania klientów zakłada Pan zastosowanie
    najnowocześniejszych technologii, które umożliwią dostarczenie rozwiązań innowacyjnych
    i efektywnych, (...) umożliwiającą wytwarzanie produktów w powtarzalny sposób, tym
    samym poprawiając warunki pracy i bezpieczeństwo.
    W zakresie obu projektów jednym z kolejnych założonych celów to cel (...). Stworzenie
    produktu, który wyróżnia się na rynku poprzez (...) pozwalającą utrzymać odpowiednią
    pozycję na rynku, ma to pozytywny wpływ na wizerunek firmy i jej zdolność do
    przyciągania potencjalnych klientów osiągając tym samym cel biznesowy.

    Podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są (...). W
    zależności od zleceniodawcy zdarza się, że (...).
    Podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt
    został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i
    umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a także
    zaangażowanie klienta,(...).
    Zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to (...).
    Podczas realizacji poszczególnych projektów wykorzystuje Pan zasoby finansowe (...).
    W przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach (...), które częściowo
    zostały już osiągnięte jednak z uwagi na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze
    całkowicie zakończony założone cele są nadal systematycznie realizowane. Osiągnięcie
    tych celów oraz efektywne ich wykorzystywanie pozwala dostarczyć wysokowartościowe
    rozwiązania.
    Zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy prac
    (...). W ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w
    danym projekcie, prowadzenie weryfikacji czy zostały osiągnięte założone efekty prac
    zgodnie z terminem. Harmonogram prac jest modyfikowany na bieżąco w toku realizacji
    projektów poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac,
    ewentualnie podczas wprowadzanych modyfikacji na potrzeby osiągnięcia zamierzonego
    celu technologicznego. (...).
    Zgodnie z przedstawionym wyżej opisem potwierdza Pan, że w przypadku obu projektów
    prace związane z ich realizacją obejmują (...).
    W przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności np. (...).
    Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia
    (...).
    Każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje
    Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu (...). Łączy Pan i kształtuje dotychczasową
    wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych produktów. Opracowane, innowacyjne
    rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może zostać wykorzystana w
    kolejnych realizowanych projektach. Każdy z projektów ukierunkowany jest na nowe
    odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji nie zna Pan założeń ich funkcjonalności,
    każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne zamówienie. Poszukuje i opracowuje
    Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać wymogom, wskutek czego nabywa
    Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności. Prace rozwojowe prowadzi Pan na
    każdym etapie projektu. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania i
    programowania, zdobytą w trakcie edukacji, przebytych szkoleń, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Na podstawie otrzymanych informacji od klienta w oparciu
    o aktualne rozwiązania technologiczne i posiadaną wiedzę tworzy Pan(...). Podczas
    realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu, dokonuje Pan (...). Wykorzystuje
    Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny (...). Twórcze
    procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych
    rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są
    dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań w technologii. Podejmowane
    prace związane z prowadzoną działalnością nie mają charakteru prac rutynowych i
    okresowych, zadania i problemy, które stawiają nowo realizowane projekty wymagają
    zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Prowadzona działalność nie ma charakteru działań rutynowych na co wskazuje fakt, że w
    ramach realizowanych projektów zespół pracowników analizuje zagadnienia badawcze, co
    pozwala opracować rozwiązania zupełnie nowych funkcjonalności, które może
    wykorzystać w danym projekcie, czy też na połączeniu istniejących funkcjonalności w

    innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach i
    sprawniejszym działaniu.
    Realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o konkretny
    schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru standardowych i
    powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo realizowane projekty mają
    na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego produktu/procesu, prowadzona
    działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności serwisowych i wdrożeniowych.
    W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan wartości niematerialne i prawne w
    postaci licencji na programy komputerowe.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
    działalności badawczo- rozwojowej. Potwierdza Pan, że w prowadzonej ewidencji
    wyodrębni Pan koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powstała po przekształceniu spółka będzie realizowała dalsze niezakończone prace
    podjęte przez prowadzoną działalność gospodarczą przed przekształceniem między
    innymi: projekt dotyczący (...) (...). Zakład Pan zgodnie z przyjętym harmonogramem
    realizacji projektu, że przekształcenie nastąpi na etapie implementacji projektu czyli
    pozostałe prace, które będą prowadzone przez spółkę to: (...).
    Profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ żadnym
    zmianom, prowadzona działalność będzie nadal realizować nowe zlecenia wymagające
    indywidualnego i odrębnego podejścia. (...). Realizując kolejne zlecenia nie powiela Pan
    przyjętych rozwiązań, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące
    pomiędzy każdym z nich i prace prowadzone przez spółkę będą tożsame z pracami
    realizowanymi przez prowadzoną dotychczas jednoosobową działalność gospodarczą.
    Koszty poniesione przez spółkę będą związane z nabyciem materiałów i surowców
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz z kosztami z tytułu
    należności związanych z wynagrodzeniami oraz kosztami składek pracowników
    zaangażowanych w prace B+R. Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków
    kapitałowych, jak również nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty,
    które spółka będzie odliczać w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, będą stanowić dla
    spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 9 ust.
    1 i ust. 1b ustawy o CIT koszty kwalifikowane będą wyodrębnione w odrębnie
    prowadzonej ewidencji rachunkowej. Spółka będzie dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R,
    zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Spółka nie ma statusu centrum badawczo-rozwojowego, a koszty
    kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 5
    ustawy o CIT, nie zostaną spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pracami wykonywanymi
      przez zatrudnionych pracowników prawidłowe będzie zastosowanie ulgi B+R poprzez
      pomniejszenie kosztami kwalifikowalnymi podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok
      podatkowy?
    2. Czy wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty B+R stanowią i będą
      stanowić koszty kwalifikowalne w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy prawidłowym będzie zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
      rozwojowej poniesionych w danym miesiącu należności, o których mowa w art. 12 ust.

      1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych składek z
      tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
      związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika?
    4. Czy zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 prawidłowe będzie rozliczenie kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz poniesionych składek z tytułu
      tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w wysokości 200%?
    5. Czy prawidłowe jest ujęcie w zeznaniu PIT-36L za dany rok podatkowy kosztów
      kwalifikowanych w ramach rozliczenia ulgi B+R za ten sam rok podatkowy, co skutkuje
      zmniejszeniem dochodu do opodatkowania, a następnie powoduje, że zmniejsza się
      również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2
      ustawy PIT?
    6. W przypadku uznania pytania nr 5 za prawidłowe – czy zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji
      podatkowej ma Pan prawo złożyć deklarację korygującą do złożonych deklaracji
      błędnie naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za rok kalendarzowy 2022, 2023,
      2024?
    7. Czy zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym przekształceniu jednoosobowej
      działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zachowa Pan prawo do rozliczenia ulgi B+R?
    8. Czy w przypadku uznania pytania nr 7 za prawidłowe, czy powstała po przekształceniu
      spółka będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych
      koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie
      prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?
    9. Czy zmiana składu osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia
      prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. polegająca na
      zbyciu już po dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie
      wpłynie na możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się
      charakter prowadzonej działalności?
    10. Czy prowadzona działalność polegająca na projektowaniu, budowaniu oraz
      programowaniu maszyn i urządzeń przedstawiona w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    11. Czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. może
      Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów kwalifikowanych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone
    we wniosku nr 7-9 oraz 11. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 7
    Zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej, spółka jako następca JDG będzie uprawiona do
    stosowania ulgi B+R i odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w
    zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym nastąpi przekształcenie.
    Uzasadnienie:
    Powołując się na art. 5842 § 1-3 k.s.h.:
    § 1 Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształcanego.
    § 2 Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
    ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa
    lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

    § 3 Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
    wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2022 r. poz.1467 z późn. zm., dalej: "k.s.h."):
    Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może
    przekształcić formę prowadzonej działalności w spółkę kapitałową (spółkę
    przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
    W myśl art. 18d ustawy o CIT, przysługuje mojej powstałej przekształconej spółce z
    działalności jednoosobowej prawo do odliczenia kosztów B+R na podstawie art. 93 § 4
    Ordynacji podatkowej, który potwierdza, że osoba prawna powstała w wyniku
    przekształcenia wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
    prawa oraz obowiązki przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Nawiązując do przepisów Ordynacji podatkowej oraz Kodeksu spółek handlowych
    sukcesja podatkowa oznacza, że na spółkę przekształconą przechodzą wszystkie prawa i
    obowiązki podatkowe przekształcanego podmiotu. Przekształcenie działalności nie
    powoduje ustania jej funkcjonowania, jak również zamknięcia podmiotu, a powoduje
    zmianę formy prawnej i dalszą realizację ciągłości podmiotowej. Skutkiem przekształcenia
    w znaczeniu prawnym jest przede wszystkim kontynuacja działalności przekształconego
    podmiotu (w związku z przekształceniem nie mamy do czynienia z zamianą podmiotów,
    lecz zmianą formy prawnej podmiotu przekształcanego.)
    Zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa skutkuje przejściem praw i obowiązków
    podmiotu istniejącego (podmiot przekształcany) na podmiot nowo utworzony (spółka
    przekształcona). Mamy zatem do czynienia z sukcesją generalną praw i obowiązków
    podmiotu przekształcanego, która skutkuje między innymi ciągłością własności i
    posiadania składników majątku przedsiębiorcy przekształcanego. Również na płaszczyźnie
    podatkowej, przedsiębiorca przekształcany staje się sukcesorem praw i obowiązków
    spółki przekształcanej, co wynika bezpośrednio z treści art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.). W odniesieniu do
    zagadnienia o przekształceniu działalności przepisy dotyczące ulgi B+R nie przewidują
    żadnych postanowień, które regulują kwestię sposobu dodatkowego odliczenia od
    podstawy opodatkowania nieodliczonych kosztów kwalifikowanych po dokonaniu
    przekształcenia. W związku z tym, należy odnieść się do przepisów Ordynacji podatkowej
    w zakresie sukcesji podatkowej/sukcesji generalnej/sukcesji uniwersalnej.
    Ad. 8
    Jeśli w wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu, a
    następuje wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej, spółka utworzona po
    przekształceniu kontynuuje działalność przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują
    jej wszelkie uprawienia przedsiębiorcy, co przekłada się także na sferę określonych praw i
    obowiązków podatkowych, w tym możliwość rozliczania ulgi podatkowej B+R na takich
    samych zasadach jak w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, który potwierdza, że osoba prawna powstała
    w wyniku przekształcenia podmiotu wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego prawa oraz obowiązki przekształcanej jednoosobowej działalności
    gospodarczej oraz Kodeksu spółek handlowych, gdzie sukcesja podatkowa oznacza, że na

    spółkę przekształconą przechodzą wszystkie prawa i obowiązki podatkowe
    przekształcanego podmiotu, stwierdzam zgodnie z zasadą sukcesji generalnej, że
    powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpiła we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej działalności
    gospodarczej. Do nabywanych praw należy prawo do odliczenia kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej, które nie zostały rozliczone w okresie gdy prowadziłem działalność
    gospodarczą i mam prawo do odliczenia nabytych kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej w kolejnych sześciu latach podatkowych, które zostały poniesione w okresie
    prowadzonej działalności gospodarczej i pozostaną przeniesione na przekształcony
    podmiot.
    Ad. 9
    Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej profil działalności powstałej spółki,
    charakterystykę prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz wdrożone
    procedury dotyczące zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, Spółka wraz
    z nowym wspólnikiem będzie miała możliwość zastosowania ulgi B+R. Na uwagę zasługuje
    fakt, że profil działalności nie ulega żadnym zmianom, nowo powstała spółka wraz z
    udziałowcami dokonuje oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu, ponosi
    koszty prac badawczo-rozwojowych, które kwalifikują się do kosztów wymienionych w art.
    18d ust. 2 ustawy o CIT, w ramach których prowadzone są prace badawczo-rozwojowe, jak
    również prowadzi dokumentację umożliwiającą wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych
    na poszczególne projekty wraz z ewidencją czasu pracy pracowników zaangażowanych w
    dany projekt.
    Nowo powstała spółka ani jej wspólnicy nie prowadzą działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej, spółka ani jej wspólnicy nie otrzymali zwrotu w jakiejkolwiek formie
    kosztów poniesionych na wynagrodzenia pracowników, zakup materiałów, surowców i
    narzędzi, a także środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W przyszłości gdyby
    koszty działalności były w spółce zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w
    ramach przepisów innych niż dotyczące ulgi B+R, nie będą one w tej części kosztami
    kwalifikowanymi zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT.
    Nowy wspólnik powstałej spółki nie prowadził i aktualnie nie prowadzi centrum badawczo-
    rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r o niektórych
    formach wspierania działalności innowacyjnej, a spółka z nowymi udziałowcami nie
    uzyskuje przychodu z działalności innej niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b
    Ustawy o CIT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego profil działalności nie uległ zmianie, forma
    prowadzenia ewidencji na potrzeby prac badawczo-rozwojowych również nie uległa
    zmianie jedyny aspekt, który uległ zmianie to wprowadzenie nowego wspólnika do nowo
    powstałej Spółki w związku z powyższym prowadzona działalność jest tożsama z obecnie
    obowiązującym brzmieniem przepisów Ustawy o CIT (stan prawny właściwy dla
    zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku), działalność badawczo-
    rozwojowa, określona w art. 4a ust. 26 oznacza działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Ulga na badania i rozwój jest powiązana z konkretną działalnością i jej wykorzystanie
    zależy od spełnienia określonych warunków przez podmiot, który ją wygenerował. Nowy
    wspólnik, który pojawił się w Spółce wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki Spółki z dniem
    przejęcia udziałów wobec powyższego należy uznać, iż jest to tożsame z możliwością
    dalszego korzystania przez Spółkę z odliczeń podatkowych, przysługujących przed
    pojawieniem się nowego udziałowca.

    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, uważam, że pojawienie się nowego wspólnika w
    spółce nie ma wpływu na korzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej przez podmiot, który
    spełnia wszystkie warunki zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.
    Ad. 11
    Ponieważ profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ
    żadnym zmianą i prowadzona działalność po przekształceniu posiada cechy działalności
    badawczo- rozwojowej w związku z tym jestem uprawniony do zaliczenia poniesionych
    kosztów do kosztów kwalifikowanych.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w Ustawie o ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową;
    3) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z powyższymi przepisami za koszty kwalifikujące się do objęcia ulgą B+R można
    zaliczyć koszty nabycia materiałów i surowców potrzebnych do powstania nowego
    projektu bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    koszty pracownicze (wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne) związane z
    realizacją nowych projektów oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak:
    sprzęty komputerowe, serwery, laptopy, monitory, dyski, maszyny numeryczne i wartości
    niematerialne i prawne takie jak oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w
    prowadzonej działalności. Wykorzystanie tych materiałów, surowców i podzespołów jest
    niezbędne do realizacji projektu co jest bezpośrednio związane z działalnością o
    charakterze badawczo-rozwojowym.
    Warunkiem odliczenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową w ramach ulgi B+R
    jest ich wyodrębnienie w prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 1b ustawy o
    CIT, co również jestem w stanie precyzyjnie przedstawić dla poszczególnych projektów i
    wykazać w ewidencji.
    Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu.
    Wszystkie materiały, części, surowce i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu nowej
    maszyny, umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie prototypu zgodnie z założeniami
    konstruktorskimi, dlatego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d

    Ustawy o CIT ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone
    od podstawy obliczenia podatku.
    Z uwagi na powyższe, wykorzystywane w procesie projektowania i produkcji materiały i
    surowce mają bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią dla mnie
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT ponoszone w związku z
    działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym, a prowadzona skrupulatnie ewidencja
    tych kosztów umożliwia mi odliczenie tych kosztów od podstawy opodatkowania w
    odpowiedniej wysokości tj.: (...) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
    1 i 1a (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 7-9 oraz 11 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że zadane we wniosku pytania wyznaczają zakres przedmiotowy
    tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie podlegały rozpatrzeniu w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):
    przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może
    przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową
    (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
              1 Zgodnie z art. 584KSH:
    przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
    rejestru (dzień przekształcenia).
            2W myśl art. 584 § 1-3 KSH:
    § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształcanego.
    § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
        oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem,
        chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi
        inaczej.
    § 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
        wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    W doktrynie podkreśla się, że przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego
    podmiotu, co uznawane jest jako realizacja zasady ciągłości podmiotowej.
    Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym nie jest następstwo prawne, lecz
    kontynuacja działalności przekształconego podmiotu (w związku z przekształceniem nie
    mamy do czynienia z zamianą podmiotów, lecz zmianą podmiotu przekształcanego – por.
    S. Sołtysiński, A. Szajkowski, Kodeks handlowy, s. 1272 i nast.).
    W myśl art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Op”):

    jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego
    prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie
    przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie
    w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
    w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust.
    1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących pytań oznaczonych nr 7 – 9, 11 zauważyć
    należy, że:
    Z przywołanego powyżej art. 93a § 4 wynika, że jednoosobowa spółka kapitałowa
    powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wstępuje
    tylko w prawa i tylko takie, które mogą być realizowane w formie spółki kapitałowej. W
    wyniku przekształcenia przekształcany podmiot nadal funkcjonuje w zmienionej formie.
    Podmiot przekształcony kontynuuje działalność podmiotu przekształcanego i staje się
    stroną wszelkich stosunków prawnych podmiotu przekształcanego.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej,
    w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako
    podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego
    samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia
    jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

    W wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu, a następuje
    wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje
    działalność przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie uprawienia
    przedsiębiorcy, co przekłada się także na sferę określonych praw i obowiązków
    podatkowych.
    W rezultacie, zgodzić się z Panem należy, że zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym
    przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę zachowa Pan prawo
    do rozliczenia ulgi B+R.
    Również za prawidłowe należy uznać Pana stanowisko zgodnie z którym, zmiana składu
    osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. polegająca na zbyciu już po
    dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie wpłynie na
    możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się charakter
    prowadzonej działalności.
    Odnosząc się do zadanego przez Pana pytania nr 8, zgodnie z powołanym powyżej art.
    18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Mając na uwadze treść ww. art. 18d u.p.d.o.p., w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia.
    „Kwota przysługujących odliczeń”, o której mowa w treści ww. przepisu, oznacza całkowitą
    kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi w danym roku - wynikającą zarówno z
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej poniesionych w roku bieżącym, jak i w latach
    poprzednich (ale nieodliczonych w ramach ulgi B+R ze względu na nieosiągnięcie dochodu
    w odpowiedniej wysokości).
    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy podatnik poniósł stratę ze swojej działalności albo
    osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, ma prawo przenieść
    na kolejne 6 lat koszty kwalifikowane w celu ich późniejszego uwzględnienia w zeznaniu
    rocznym, obniżając tym podstawę opodatkowania.
    Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu
    kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte,
    będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy
    podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R
    lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie
    ulgi B+R nie przysługuje.
    Zatem, kwota przysługującego podatnikowi odliczenia w roku podatkowym na podstawie
    art. 18d u.p.d.o.p., uwzględnia koszty kwalifikowane poniesione w danym roku
    podatkowym jak i koszty nieodliczone z poprzednich lat, przysługujące do odliczenia w
    okresie kolejnych sześciu lat podatkowych.

    Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, wskazuję, że powstała po przekształceniu spółka
    będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych koszty
    działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do pytania nr 11 wskazuje:
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za

    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-

    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W świetle powyższych przepisów, po przekształceniu jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z o. o. może Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów
    kwalifikowanych.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 7 – 9 oraz 11 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    - Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis
    okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są częściowo Pana pytaniem
    oznaczonym we wniosku nr 11. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem
    odrębnego rozstrzygnięcia.
    - Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    - Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.