Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.231.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
realizacją pięciu projektów.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    realizacją pięciu projektów w ramach (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025
    r. (data wpływu 7 kwietnia 2025 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 maja 2025
    r. (data wpływu 7 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej również „A” lub „Wnioskodawca”) jest szkołą wyższą (uczelnią publiczną). A. jest
    podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny oraz jest zobowiązany do
    przesyłania dla celów podatku od towarów i usług (VAT) plików JPK_V7M za okresy
    miesięczne.
    Wnioskodawca realizuje różnego rodzaju projekty, w których podatek VAT jest:
        niekwalifikowany (tzn. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku VAT
        zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług związanych z
        danym projektem) lub
        kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia w ogóle podatku
        VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług
        związanych z danym projektem) lub
        częściowo kwalifikowany (tzn. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia części
        podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i/lub usług
        związanych z danym projektem).
    Opis zdarzenia przyszłego dot. projektów, których dot. przedmiotowy wniosek.
    A. realizować będzie do 2028 roku szereg projektów w ramach Programu Operacyjnego (...)
    W chwili obecnej A otrzymał z B dofinansowanie na realizację pięciu projektów w ramach
    (...).
    Cele działania (...) to:
        wsparcie projektów ukierunkowanych na innowacyjne badania naukowe o dużym
        potencjale wdrożeniowym;
        pomoc w osiągnięciu samodzielności naukowej poprzez prowadzenie zespołu
        badawczego;
        rozwój naukowej współpracy międzynarodowej i współpracy z podmiotami
        gospodarczymi działającymi w Polsce;
      zwiększenie konkurencyjności polskich wniosków składanych do konkursów ERC.
    Projekt 1:

    „(...)” – wartość dofinansowania (...) PLN;
    Projekt 2:
    „(...)” – wartość dofinansowania (...) PLN;
    Projekt 3:
    „(...)” – wartość dofinansowania (...) PLN;
    Projekt 4:
    „(...)” – wartość dofinansowania (...) PLN;
    Projekt 5:
    „(...)” – wartość dofinansowania (...) PLN.
    Biorąc pod uwagę powyższe A dokonał oceny możliwości odliczenia podatku VAT w
    projektach w następujący sposób – z uwagi na pojawienie się potencjału
    komercjalizacyjnego i zamiaru wykorzystania nabytych towarów i/lub usług do czynności
    opodatkowanych VAT, oraz również (w niektórych projektach) wykorzystania nabytych do
    tych projektów towarów i/lub usług do innych czynności, takich jak edukacja i działalność
    naukowo-badawcza, czyli czynności zwolnione od podatku VAT oraz niepodlegające
    opodatkowaniu VAT, A uznał, że podatek VAT od nabywanych towarów i/lub usług w ww.
    projektach, będzie odliczany w całości lub będzie rozliczany według wskaźników VAT (wg
    prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) i/lub wg struktury
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy VAT).
    Zgodnie z podrozdziałem 3.5 pkt. 1 „Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków
    na lata 2021-2027”, wydanych na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 kwietnia
    2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w
    perspektywie finansowej 2021-2021 (Dz. U. poz. 1079) i zatwierdzonych przez Ministra
    Funduszy i Polityki Regionalnej dnia 18 listopada 2022 r., podatek VAT w projekcie,
    którego łączny koszt jest mniejszy niż 5 mln EUR (włączając VAT), może być kwalifikowany,
    z zastrzeżeniem pkt 8.
    Zgodnie z pkt 8 ww. podrozdziału: „W SZOP (szczegółowym opisie priorytetów programu),
    regulaminie wyboru projektów lub umowie o dofinansowanie projektu IZ/IP/IW w ramach
    EFRR/FS/ FST może wyłączyć możliwość kwalifikowania podatku VAT.
    Zgodnie z umowami o dofinansowanie ww. projektów zawartymi pomiędzy B, a A „wydatki
    poniesione na podatek od towarów i usług (VAT) są kwalifikowane. W przypadku uznania
    podatku VAT za kwalifikowany w ramach projektu, kontrola podwójnego finansowania
    wydatków w odniesieniu do kosztów podatku VAT, możliwego do odzyskania przez
    Beneficjenta, będzie dokonywana przez właściwe służby skarbowe”.
    Z uwagi na fakt iż wartość każdego z ww. projektów jest niższa niż 5 mln EUR, szczegółowe
    opisy priorytetów programu ani regulamin wyboru projektów nie wyłączyły możliwości
    kwalifikowania podatku VAT, a umowy o dofinansowanie projektów zawierają zapisy o
    kwalifikowalności podatku VAT, A wykazywać będzie we wnioskach o płatność składanych
    do FNP wydatki ponoszone na zakup towarów i usług w ramach ww. projektów w pełnej
    wysokości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Faktury dotyczące realizowanych projektów będą wystawiane na A, który będzie nabywcą
    towarów i/lub usług.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą wykorzystywane (w
    zależności od projektu) do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. działalności
      komercyjnej), i/lub

    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (w zakresie dot. działalności edukacyjnej), i
      /lub
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot.
      działalności naukowej).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą służyły różnym rodzajom
    działalności i nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności.
    Do obliczenia proporcji wybrany zostanie sposób określenia proporcji wskazany w § 6
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    Ponadto informują Państwo, że do obliczenie tzw. wskaźnika struktury sprzedaży wybrany
    zostanie sposób określony w art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe A. będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego (w całości lub zgodnie z wyliczonymi wskaźnikami
      odliczenia VAT) od zakupu towarów i/lub usług w ramach realizowanych projektów?
    2. Czy w trakcie realizacji projektów w ramach (...), dokonanie płatności za faktury na
      rzecz dostawców i/lub usługodawców za ponoszone wydatki związane z tymi
      projektami, ze środków otrzymanych z B w kwocie brutto (tj. wraz z podatkiem VAT)
      będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy o podatku od towarów i
      usług, która Wnioskodawcy nie daje prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe A. będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (w całości lub zgodnie z
    wyliczonymi wskaźnikami odliczenia VAT) od zakupu towarów i/lub usług w ramach
    realizowanych projektów.
    ad. 2
    Dokonanie płatności za faktury na rzecz dostawców i/lub usługodawców za ponoszone
    wydatki związane z projektami w ramach (...), ze środków otrzymanych z B w kwocie
    brutto (tj. wraz z podatkiem VAT) nie będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88
    ustawy o podatku od towarów i usług, która Wnioskodawcy nie daje prawa do odliczenia
    podatku VAT z faktur zakupu.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej również : „ustawy o
    VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenie
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.

    W konsekwencji w związku z faktem, że czynność komercjalizacji wyników badań w postaci
    udzielenia odpłatnej licencji do wyników badań nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona
    usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za podatników uznaje się
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W przypadku świadczenia usług w opisanym wyżej zakresie A działa w charakterze
    podatnika VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a) wskazują,
    że podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i/lub usług, które są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (choćby w
    części). Prawo do odliczenia VAT nie będzie zatem przysługiwało w przypadku, gdy zakup
    towarów i/lub usług w ogóle (tj. nawet w części) nie ma związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT. W przypadku realizacji projektów, o których mowa w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym, A zakupione towary i/lub usługi, będzie
    wykorzystywał w całości lub w części (w zależności od danego projektu) do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT. W związku z czym A będzie uprawniony do odliczenia
    podatku VAT od tych zakupów.
    Ustawodawca w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług wymienił przypadki kiedy
    podatnikowi VAT nie przysługuje prawo do odliczenia VAT.
    Art. 88 ust. 3a ustawy VAT enumeratywnie wymienia przypadki kiedy faktura nie uprawnia
    do odliczenia podatku VAT. I są to następujące sytuacje:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami wystawionymi przez podmiot
      nieistniejący,
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku,
    3) wystawione faktury:
    a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
    b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    4) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    5) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    A realizując projekty, o których mowa w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie
    otrzymywać faktury VAT od dostawców towarów i/lub usługodawców. Faktury będą
    dokumentować czynności związane z działalnością opodatkowaną VAT (w całości lub w
    części – w zależności od danego projektu).
    Zgodnie z umowami o dofinansowanie ww. projektów zawartymi B, a A „wydatki
    poniesione na podatek od towarów i usług (VAT) są kwalifikowane. W przypadku uznania
    podatku VAT za kwalifikowany w ramach projektu, kontrola podwójnego finansowania

    wydatków w odniesieniu do kosztów podatku VAT, możliwego do odzyskania przez
    Beneficjenta, będzie dokonywana przez właściwe służby skarbowe”.
    Z uwagi na fakt iż wartość każdego z ww. projektów jest niższa niż 5 mln EUR, szczegółowe
    opisy priorytetów programu ani regulamin wyboru projektów nie wyłączyły możliwości
    kwalifikowania podatku VAT, a umowy o dofinansowanie projektów zawierają zapisy o
    kwalifikowalności podatku VAT, A wykazywać będzie we wnioskach o płatność składanych
    do FNP wydatki ponoszone na zakup towarów i usług w ramach ww. projektów w pełnej
    wysokości.
    Ponadto zgodnie z regulacją art. 88 ust. 4 ustawy VAT z prawa do odliczenia podatku VAT
    skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Tak jak wskazano na wstępie A jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT
    czynny i składa pliki JPK_V7M za okresy miesięczne.
    Podsumowanie:
    Mając na uwadze zamiar wykorzystywania nabytych towarów i/lub do świadczenia usług w
    zakresie odpłatnego udzielenia licencji do wyników badań należy uznać, że ponosząc
    wydatki w tym zakresie A będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług (VAT). Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT to również ta przesłanka zostanie spełniona, ponieważ w ocenie A
    ponoszenie wydatków w ramach projektów przedstawionych w zdarzeniu przyszłym
    będzie mieć związek z wykonywaniem przez A czynności opodatkowanych VAT w postaci
    usług w zakresie udzielenia licencji do wyników badań.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, A będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego (w całości lub w części) od ponoszonych wydatków związanych
    z tymi projektami. Ponadto A pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przedstawionego powyżej pozostałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku. A jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT i jest zobowiązany uiszczać VAT należny z tytułu świadczenia
    usług w zakresie udzielenia licencji. W związku z czym A powinien mieć zatem
    jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość świadczenia tej usługi.
    Reasumując, w przypadku ponoszenia wydatków na realizację projektów finansowanych
    przez B A będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (w całości
    lub w części) od wydatków związanych z danym projektem, w sytuacji, gdy nie zaistnieją
    przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, które nie
    dają prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych. Taką przesłanką nie
    będzie również fakt dokonania płatności na rzecz dostawców i/lub usługodawców za
    ponoszone wydatki związane z tymi projektami ze środków otrzymanych z B w kwocie
    brutto (tj. wraz z podatkiem VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy wyklucza możliwość odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
      przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

      w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 rozporządzenia:
      w przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / A + F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    Zgodnie z § 8 rozporządzenia:
      w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3–
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie

    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).
    Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie
    przepisów art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Na mocy art. 90 ust. 4 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Aby odliczyć podatek naliczony podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności:
        opodatkowanej podatkiem VAT,

        zwolnionej od podatku,
        niepodlegającej opodatkowaniu.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT
    czynny -szkołą wyższą (uczelnią publiczną). Otrzymali Państwo z B dofinansowanie na
    realizację pięciu projektów w ramach (...). Dokonali Państwo oceny możliwości odliczenia
    podatku VAT w projektach w następujący sposób – z uwagi na pojawienie się potencjału
    komercjalizacyjnego i zamiaru wykorzystania nabytych towarów i/lub usług do czynności
    opodatkowanych VAT, oraz również (w niektórych projektach) wykorzystania nabytych do
    tych projektów towarów i/lub usług do innych czynności, takich jak edukacja i działalność
    naukowo-badawcza, czyli czynności zwolnione od podatku VAT oraz niepodlegające
    opodatkowaniu VAT, uznali Państwo, że podatek VAT od nabywanych towarów i/lub usług
    w ww. projektach, będzie odliczany w całości lub będzie rozliczany według wskaźników
    VAT (wg prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) i/lub wg
    struktury sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy VAT). Faktury dotyczące
    realizowanych projektów będą wystawiane na Państwa - nabywcę towarów i/lub usług.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą wykorzystywane (w
    zależności od projektu) do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w
    zakresie dot. działalności komercyjnej), i/lub zwolnionych od podatku od towarów i usług
    (w zakresie dot. działalności edukacyjnej), i/lub niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (w zakresie dot. działalności naukowej). Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektów będą służyły różnym rodzajom działalności i
    nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności. Do obliczenia proporcji wybrany zostanie sposób
    określenia proporcji wskazany w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Do
    obliczenie tzw. wskaźnika struktury sprzedaży wybrany zostanie sposób określony w art.
    90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego (w całości lub zgodnie z wyliczonymi wskaźnikami
    odliczenia VAT) od zakupu towarów i/lub usług w ramach realizowanych projektów.
    Przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektów w
    pierwszej kolejności zastosowanie znajdą regulacje art. 86 ust. 2a ustawy przy
    uwzględnieniu przepisów § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W dalszej kolejności, będą Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku
    naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, tj. zastosować
    wskaźnik struktury sprzedaży.
    Tym samym, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektów w zakresie, w jakim zakupione w ramach
    projektów towary i usługi będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia czy w trakcie realizacji projektów w ramach
    (...), dokonanie płatności za faktury na rzecz dostawców i/lub usługodawców za ponoszone

    wydatki związane z tymi projektami, ze środków otrzymanych z B. w kwocie brutto (tj.
    wraz z podatkiem VAT) będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy o
    podatku od towarów i usług, która Wnioskodawcy nie daje prawa do odliczenia podatku
    VAT z faktur zakupu.
    Prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy. Przy czym z przepisu tego nie wynika ograniczenie prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez
    podatnika zakupów. Taką przesłanką nie będzie również fakt dokonania płatności na rzecz
    dostawców i/lub usługodawców za ponoszone wydatki związane z projektami ze środków
    otrzymanych z B w kwocie brutto (tj. wraz z podatkiem VAT).
    W konsekwencji, w przypadku ponoszenia wydatków na realizację projektów
    finansowanych przez B. będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT (w całości lub w części) od wydatków związanych z danym projektem, w
    sytuacji, gdy nie zaistnieją przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy o podatku od
    towarów i usług, które nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    zakupowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.