Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.505.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Opodatkowanie Fundacji Rodzinnej w związku z nabyciem
udziałów w Europejskim Zgrupowaniu Interesów
Gospodarczych oraz realizacją wynikających z nich uprawnień.
Słowa kluczowe: dywidendy
działalność-działalność gospodarcza
fundacje-fundacja rodzinna
udział-nabycie udziałów
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Wnioskodawca jest członkiem Europejskiego Zgrupowania Interesów Gospodarczych
    zarejestrowanego w (...).
    Wnioskodawca planuje wraz z żoną (...) lub samodzielnie utworzyć fundację rodzinną w
    Polsce. Po powstaniu fundacji rodzinnej Fundator rozważa wniesienie do majątku fundacji
    rodzinnej posiadane przez niego udziały w Europejskim Zgrupowaniu Interesów
    Gospodarczych (dalej jako: „EZIG”), o którym była mowa powyżej. EZIG jest założony przez
    kilku członków, będących osobami fizycznymi.
    Wnioskodawca wskazuje, że EZIG nie posiada osobowości prawnej.
    Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2137/85 z 25 lipca 1985 r. w
    sprawie europejskiego ugrupowania interes w gospodarczych (EUIG) (Dz. U. UE. L. z 1985
    r. Nr 199, str. 1, dalej jako: „Rozporządzenie Rady nr 2137/85”), Państwa Członkowskie Unii
    Europejskiej określają, czy ugrupowania wpisane do ich rejestru posiadają osobowość
    prawną.
    Z kolei zgodnie z § 1 niemieckiej ustawy o wdrożeniu EZIG z 14 kwietnia 1988 r. (Federalny
    Dziennik Ustaw I s. 514, dalej jako: „Ustawa o EZIG”), o ile Rozporządzenie Rady nr 2137/85
    nie ma zastosowania, do EZIG zastosowanie znajdują przepisy Ustawy o EZIG, a w
    pozostałym zakresie stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej. Ponadto w
    myśl ustawy o EZIG, EZIG uznaje się za spółkę handlową w rozumieniu niemieckiego
    kodeksu handlowego.
    Uwzględniając brzmienie przepisów niemieckiego Kodeksu Handlowego, które wskazują,
    że spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, należy uznać, iż EZIG - od którego
    znajdują odpowiednie zastosowanie przepisy o spółce jawnej - również nie posiada
    osobowości prawnej.
    Niezależnie jednak od powyższego, zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Rady nr 2137/85 EZIG
    posiada zdolność do nabywania praw i zaciągania zobowiązań wszelkiego rodzaju we
    własnym imieniu, jak również posiada zdolność do zawierania umów i dokonywania
    innych czynności prawnych oraz pozywania i bycia pozywanym.
    EZIG nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zyski osiągane z
    działalności EZIG stanowią przychód członków EZIG, na których ciąży obowiązek
    odprowadzenia podatku dochodowego oraz złożenie odpowiednich zeznań podatkowych.
    EZIG w odniesieniu do opodatkowania zysków (strat) jest traktowane jako spółka osobowa
    (spółka jawna), a więc zyski i straty EZIG zostają rozdzielone na poszczególnych członków i
    doliczone do ich dochodów podlegających opodatkowaniu. EZIG jako takie nie podlega
    opodatkowaniu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do
    wygenerowanych zysków (powstałych strat). W ten sposób zostaje wykluczona możliwość
    podwójnego opodatkowania zysku zarówno na płaszczyźnie samego EZIG, jak i jego
    członków.
    Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że EZIG może nadal podlegać
    podatkowi VAT lub podatkowi od prowadzonej działalności przemysłowej lub handlowej
    (...), w zależności od prowadzonej działalności.
    Uprawnienia członków EZIG obejmują:
    a) Dostęp do informacji i dokumentów - każdy z członków jest uprawniony do uzyskania
      od zarządzających informacji dotyczących działalności ugrupowania oraz do kontroli
      ksiąg i dokumentów handlowych,

    b) Prawo głosu i współdecydowania o działalności EZIG w szczególności w zakresie:
    · zmiany celów ugrupowania;
    · zmiany liczby przyznawanych każdemu członkowi głosów;
    · zmiany warunków podejmowania decyzji;
    · przedłużenia okresu istnienia ugrupowania;
    · zmiany udziału członków w finansowaniu ugrupowania, - przyjęcia nowych członków.
    Decyzje w powyższym zakresie wymagają jednomyślności członków EZIG
    c) Prawo do udziału w zyskach i obowiązek pokrywania strat, zgodnie z art. 21
      Rozporządzenia Rady nr 2137/85,
    d) Prawo do cesji udziału lub części udziału na innego członka albo na osobę trzecią,
      zgodnie z art. 22 Rozporządzenia Rady nr 2137/85,
    e) Prawo do wystąpienia z ugrupowania, zgodnie z art. 27 Rozporządzenia Rady nr 2137
      /85.
    Wnioskodawca wskazuje, że celem ugrupowania jest ułatwianie lub rozwój działalności
    gospodarczej jej członków oraz poprawa lub intensyfikacja wyników tej działalności. Co
    istotne celem ugrupowania nie jest osiąganie zysków dla siebie, lecz ułatwianie i rozwój
    działalności gospodarczej jej członków, jak również intensyfikacja wyników tej działalności.
    EZIG działa pod własną firmą.
    Fundacja Rodzinna będąca członkiem EZIG będzie jednak uprawniona do środków
    wypracowanych w ramach EZIG i dzielonych na jej rzecz zgodnie z zawartą przez członków
    umową EZIG, które będą podlegać podziałowi po uregulowaniu zobowiązań EZIG.
    Pytania
    1) Czy dokonanie darowizny od fundatora do fundacji rodzinnej udziałów przysługujących
      fundatorowi w Europejskim Zgrupowaniu Interesów Gospodarczych będzie zwolnione
      z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na moment wniesienia?
    2) Czy przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną w skutek wypłacania przez
      Europejskie Zgrupowanie Interesów Gospodarczych, których udziały będzie posiadać
      fundacja rodzinna będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób prawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Dokonanie darowizny od fundatora do fundacji rodzinnej w zakresie przekazania
      udziałów przysługujących fundatorowi w Europejskim Zgrupowaniu Interesów
      Gospodarczych będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
      prawnych.
    2. Przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną w skutek wypłacania przez Europejskie
      Zgrupowanie Interesów Gospodarczych wypracowanych zysków, których udziały
      będzie posiadać fundacja rodzinna będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 22 Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2137/85 z 25 lipca 1985 r. w sprawie
    europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych (dalej jako: „Rozporządzenie”)
    dopuszcza możliwość przeniesienia udziału w EZIG na innego członka EZIG jak i na inną
    osobę trzecią. Osoba trzecia musi spełniać wymagania nałożone na członków EZIG
    określone w art. 4 ust. 1 Rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią członkami EZIG mogą być:

    a) spółki lub przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 58 akapit drugi Traktatu oraz inne
      jednostki organizacyjne prawa publicznego lub prywatnego, które zostały utworzone
      zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego,
    b) osoby fizyczne wykonujące jakąkolwiek działalność przemysłową, handlową,
      rzemieślniczą lub rolniczą lub osoby świadczące usługi zawodowe lub inne we
      Wspólnocie.
    Z powyższego jasno wynika, że fundacja rodzinna jako podmiot posiadający osobowość
    prawną może być członkiem EZIG.
    Zgodnie zaś z art. 19 ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 poz.
    326) 1. Ilekroć w ustawie jest mowa o wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
    albo mienia fundacji rodzinnej, rozumie się przez to wartość rynkową składników
    wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na dzień wniesienia
    mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587, 2640 i 2745 oraz z 2023 r. poz.
    185 – dalej: „CIT”).
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT, który stanowi, że zwalnia
    się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 CIT:
    6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym
    mowa w art. 24b i art. 24q.
    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
    gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    W świetle powyższego, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym
    zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie
    znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora
    będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 24r ust. 1 CIT w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność
    gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023
    r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
    opodatkowania. Natomiast zgodnie z art. 24q ust. 1 CIT:
    1. Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację
    rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
    1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
      rodzinnej,
    2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Dalej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie przystępowania do

    spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
    charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych
    spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
    Mając na uwadze powyższe przepisy zdaniem Wnioskodawcy, posiadanie przez fundację
    rodzinną udziałów w EZIG stanowi wypełnienie dozwolonego sposobu prowadzenia
    działalności gospodarczej przez fundację rodzinną. Ponadto przychody uzyskiwane przez
    fundację rodzinną tytułem wypłaty zysku należnego członkowi EZIG winny także korzystać
    ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.
    EZIG zgodnie z art. 3 ust. 1 Rozporządzenia tworzony jest przez członków celem ułatwiania
    lub rozwoju działalności gospodarczej jej członków oraz poprawie lub intensyfikacji
    wyników tej działalności. Zgodnie zaś z art. 1 ust. 2 Rozporządzenia EZIG od dnia jego
    rejestracji posiada we własnym imieniu zdolność do nabywania praw i zaciągania
    zobowiązań wszelkiego rodzaju, do zawierania umów lub dokonywania innych czynności
    prawnych oraz do pozywania i bycia pozywanym. Oznacza to, że EZIG posiada zdolność do
    czynności prawnych i można przyrównać go do podmiotu nieposiadającego osobowości
    prawnej ale posiadającego zdolność prawną, czyli dokładnie tak samo jak polskie spółki
    osobowe.
    EZIG jest z kolei tworem, poprzez który członkowie prowadzą działalność gospodarczą.
    Sam EZIG zgodnie z Rozporządzeniem nie jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, a opodatkowanie następuje na poziomie jego członków. Jak wskazuje się
    w dotychczasowym orzecznictwie Sądów Administracyjnych kwestia przystąpienia do
    podmiotu transparentnego podatkowo nie oznacza utraty zwolnienia fundacji rodzinnej z
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT.
    Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 15 maja
    2024 r., sygn. akt I SA/Łd 178/24 „zasadnicze znaczenie w rozpoznawanej sprawie jest
    zawarte art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR prawo fundacji rodzinnych, w tym Fundacji do
    „przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
    podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą”.
    Oznacza to, że spółka mająca swoją siedzibę za granicą musi być podmiotem o podobnym
    charakterze do spółek handlowych. (...) Nie ma żadnego znaczenia dla rozstrzygnięcia
    niniejszej sprawy okoliczność, że w stosunku do Spółki, mającej status funduszu
    zagranicznego, zastosowanie znajduje art. 5 ust. 1 ustawy o CIT. Brak statusu podatnika
    podatku dochodowego nie wpływa na zakres zwolnienia podatkowego z art. 6 ust. 1 pkt
    25 ustawy o CIT, ponieważ nawet gdyby Spółka była podatnikiem podatku dochodowego
    (np. tak jak luksemburski odpowiednik spółki kapitałowej - S.A.R.L.), to nie ma to znaczenia
    dla opodatkowania samej Fundacji. Idąc dalej. Spółka S.A.R.L podlegałaby co do zasady
    opodatkowaniu w państwie rezydencji oraz być może również w Polsce, w zależności od
    tego, czy w ogóle prowadziłaby działalność gospodarczą w Polsce, w tym uzyskiwała
    jakiekolwiek przychody podatkowe w Polsce. Dywidendy uzyskane przez Fundację z takiej
    spółki S.A.R.L nie byłyby opodatkowane CIT (a contrario do art. 6 ust. 7 ustawy o CIT w zw.
    z art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR).
    Podobne skutki podatkowe wystąpią w przypadku przystąpienia oraz uczestnictwa
    Fundacji w spółce transparentnej podatkowo (takiej jak Spółka) - zastosowanie art. 5 ust. 1
    ustawy o CIT spowoduje, że nie wystąpi opodatkowanie dystrybucji zysku do Fundacji. Na
    gruncie skutków podatkowych, udział w zyskach spółki zagranicznej, niezależnie od tego
    czy będzie ona podatnikiem podatku dochodowego czy nie, nie będzie kreował dla
    Fundacji żadnego przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu. Wobec tego
    nieprawidłowe jest odnoszenie się przez Dyrektora KIS do statusu Spółki, ani tego czy jako
    emitent akcji ma ona status podatnika podatku dochodowego. Niezasadne jest więc
    interpretowanie ww. przepisu w taki sposób, że zakres działalności fundacji może być
    różnie oceniany w zależności od spełnienia takiego pozaustawowego warunku”.
    Z kolei w innym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wskazuje, że w
    przypadku uzyskiwania przychodów przez fundację z inwestycji kapitałowych spółki

    osobowej nieposiadającej osobowości prawnej i niebędącej podatnikiem podatku
    dochodowego zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburg, przypadających na nią
    na zasadzie art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako wspólnika tej
    spółki, fundacja nie utraci zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób
    prawnych z art. 6 ust. 1 pkt 25 tej ustawy. (wyrok z 9 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 114
    /24). Podobnie zakończyła się sprawa prowadzona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Warszawie, zakończona wyrokiem w dniu 24 kwietnia r., sygn. akt III SA/Wa 220/24,
    gdzie sąd wskazał że organ bezpodstawnie uznał, że spółka luksemburska nie stanowi
    formy prawnej dopuszczalnej przez art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej z tej
    przyczyny, że nie jest podatnikiem podatku dochodowego.
    Wobec powyższego wnioskodawca uznaje, że Fundacja rodzinna posiadając udziały w
    EZIG może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych jak i
    może prowadzić działalność gospodarczą w ramach bycia udziałowcem w EZIG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 updop:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
      zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
        o podobnym charakterze;

      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Pana wątpliwości w zakresie pytania numer 1 dotyczą ustalenia, czy dokonanie darowizny
    od fundatora do fundacji rodzinnej udziałów przysługujących fundatorowi w Europejskim
    Zgrupowaniu Interesów Gospodarczych będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na moment wniesienia.
    Stosownie do postanowień z art. 28 ust. 2 ufr:
      Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk 2798) wskazano, że
    majątek fundacji, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 44 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Pojęcie mienia zdefiniowane zostało w art. 44 Kodeksu cywilnego jako własność oraz inne
    prawa majątkowe. Prawa majątkowe realizują interes ekonomiczny uprawnionego i
    składają się na jego majątek.
    Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6
    ust. 1 pkt 25 updop. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w art. 6 ust. 6-9 tej ustawy,
    jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na wnoszeniu mienia do fundacji rodzinnej.
    Tym samym otrzymanie przez fundację rodzinną darowizny, której przedmiotem będą
    udziały w Europejskim Zgrupowaniu Interesów Gospodarczych nie spowoduje, po stronie
    fundacji rodzinnej, powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Zatem należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym dokonanie darowizny od
    fundatora do fundacji rodzinnej w zakresie przekazania udziałów przysługujących
    fundatorowi w Europejskim Zgrupowaniu Interesów Gospodarczych będzie zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Pana stanowisko w zakresie pytania numer 1 jest prawidłowe.
    Nie można natomiast zgodzić się z Pana stanowiskiem, że przychody uzyskiwane przez
    fundację rodzinną w skutek wypłacania przez Europejskie Zgrupowanie Interesów

    Gospodarczych wypracowanych zysków, których udziały będzie posiadać fundacja
    rodzinna będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, fundacja rodzinna, co do zasady,
    korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 tej ustawy.
    Powyższe zwolnienie nie ma jednak zastosowania m.in. do działalności gospodarczej
    wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7
    updop). W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
    wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku
    CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania. Ponadto do takiej fundacji rodzinnej, nie
    stosuje się określonych zwolnień i odliczeń (art. 24r updop).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może
    wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. –
    Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) m.in. w zakresie przystępowania do
    spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
    charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych
    spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
    W świetle wskazanej regulacji art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr określającej zakres dozwolonej
    działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, istotne znaczenie ma nie tylko podobieństwo
    podmiotów pod względem ich struktury i prawnych podstaw funkcjonowania, ale także
    podobieństwo w kwestiach podatkowych.
    Należy zauważyć, że spółki handlowe, do których może przystąpić fundacja rodzinna (z
    pominięciem spółki partnerskiej, w której partnerami mogą być wyłącznie osoby fizyczne)
    są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają opodatkowaniu
    podatkiem CIT. Również polska spółka jawna, do której przystąpi fundacja rodzinna staje
    się podatnikiem podatku CIT, o czym stanowi art. 1 ust. 7 updop, dodany ustawą o
    fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 updop:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę
      lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej
      nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
      a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
      podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
      dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
      pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa
      do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o
      którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.2)), lub
      b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
      zaistnienia zmian w składzie podatników, lub
      c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
      spółki jawnej –w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej
      powstałej z przekształcenia innej spółki
      - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
      oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego
      dochody z takiej spółki.

    Jak wynika z art. 1 ust. 7 updop:
      Niezależnie od postanowień ust. 3 pkt 1a, przepisy ustawy mają zastosowanie do
      spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      których wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
    Powyższe pozwala na stwierdzenie, że fundacja rodzinna może przystępować i
    uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego.
    Należy bowiem zaznaczyć, że przepisu art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej nie
    należy interpretować w oderwaniu od szerszego kontekstu systemowego, który
    wyznaczają również przepisy prawa podatkowego. Jednym z takich przepisów jest w
    szczególności art. 1 ust. 7 ustawy CIT, który nakazuje traktować spółki jawne mające
    siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których wspólnikiem jest co
    najmniej jedna fundacja rodzinna, jak podatników CIT.
    W art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej celowo dokonano zawężenia kręgu
    podmiotów wprost objętych tym przepisem. Można przyjąć, iż z wykładni literalnej wynika,
    że katalog ten nie obejmuje transparentnego podatkowo podmiotu zagranicznego – przy
    założeniu, że ww. podmiot nie jest przez ustawodawcę uznany za „podmioty o podobnym
    charakterze”. Zamiarem ustawodawcy kształtującego katalog wskazany w art. 5 ust. 1 pkt
    3 ustawy o fundacji rodzinnej było umożliwienie fundacji rodzinnej przystępowania i
    uczestnictwa jedynie w takich podmiotach, które są podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan utworzyć fundację rodzinną w Polsce.
    Po powstaniu fundacji rodzinnej rozważa Pan darowanie fundacji rodzinnej posiadanych
    udziałów w zarejestrowanym w (...) Europejskim Zgrupowaniu Interesów Gospodarczych
    EZIG.
    Wskazał Pan, że EZIG, którego udziały mają zostać wniesione do fundacji rodzinnej, nie
    posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Stosownie do niemieckiej regulacji EZIG uznaje się za spółkę handlową w rozumieniu
    niemieckiego kodeksu handlowego. W zakresie nieuregulowanym w Rozporządzeniu Rady
    i przepisach Ustawy o EZIG, do instytucji stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
    niemieckiej spółki jawnej. Z powyższego odesłania wynika, że EZIG nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych. Zyski osiągane z działalności EZIG stanowią
    przychód członków EZIG, na których ciąży obowiązek odprowadzenia podatku
    dochodowego oraz złożenie odpowiednich zeznań podatkowych. EZIG nie podlega
    opodatkowaniu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w stosunku do
    wygenerowanych zysków (powstałych strat). W odniesieniu do opodatkowania zysków
    (strat) EZIG jest traktowane jako spółka osobowa - jest transparentne podatkowo.
    W świetle powyższego brak jest podstaw do uznania, że opisane we wniosku
    zarejestrowane w (...) Europejskie Zgrupowanie Interesów Gospodarczych, którego udziały
    zamierza Pan darować Fundacji rodzinnej, jest podmiotem o podobnym charakterze
    względem podmiotów wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej tj.
    do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy też spółdzielni.
    Tym samym, dochody uzyskiwane przez fundację rodzinną w skutek wypłacania przez
    Europejskie Zgrupowanie Interesów Gospodarczych wypracowanych zysków, powinny być
    objęte 25% podatkiem dochodowym, na podstawie art. 24r updop.
    Zgodnie z ust. 1 powyższego przepisu, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji
    rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
    opodatkowania.

    Podkreślić należy, że art. 5 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę z art. 6 ust. 1 pkt
    25 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która dotyczy
    zwolnienia podatkowego fundacji rodzinnej musi być interpretowany ściśle, podobnie jak
    wszystkie przepisy o takim charakterze.
    Posiadanie przez EZIG zdolność do czynności prawnych, czy zdolności sądowej nie
    uzasadnia uznania opisanej instytucji za podmiot o podobnym charakterze do podmiotów
    wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Z treści tego przepisu
    wynika, że zamiarem ustawodawcy było umożliwienie fundacji rodzinnej przystępowania i
    uczestnictwa jedynie w takich podmiotach, które są podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania numer 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Powołany przez Pana wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia
    24 kwietnia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 220/24 jest nieprawomocnym orzeczeniem Sądu,
    które dotyczy Luksemburskiej Spółki Société en commandite spéciale (SCSp). Natomiast
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi wyrażone w
    nieprawomocnym wyroku z 9 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 114/24 dotyczy
    posiadania jednostek uczestnictwa w luksemburskim alternatywnym funduszu
    inwestycyjnym typu RAIF.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.