Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.320.2019.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-24
Teza: Uznania Dywizję za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania transakcji przeniesienia w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2019 r. (data wpływu 6 czerwca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia w ramach wydzielenia części majątku obejmującego Dywizję C. Produkcja – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia w ramach wydzielenia części majątku obejmującego Dywizję C. Produkcja.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Y. SA (dalej: „S.”) tj. Spółka Dzielona oraz R. SA (dalej: „R.”) należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), będącej jedną z największych na świecie firm z branży spożywczej.

Y. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Y. jest jednocześnie zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Udziałowcami Y. są:

*   w 88,5% S., będąca szwajcarskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz

*   w 11,5% R., będąca luksemburskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Luksemburgu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Y. prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów żywnościowych pod rozpoznawalnymi markami. Spółka Dzielona posiada 5 zakładów produkcyjnych: zakład W. produkujący wyroby spożywcze, zakład G. produkujący odżywki dla niemowląt, zakład w K. produkujący słodycze oraz zakład w A. produkujący karmy dla zwierząt domowych, zakład produkcyjny w N. produkujący wodę mineralną. W ofercie handlowej Spółki Dzielonej znajduje się aktualnie około 1500 produktów.

Obecna struktura organizacyjna Y.

Zgodnie z Regulaminem Zarządu Spółki Dzielonej oraz „Regulaminem organizacyjnym Y. Spółka Akcyjna” przyjętym w formie zarządzenia Prezesa Zarządu Y., działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na następujące dywizje biznesowe (rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje w obrębie wydzielonej struktury lub w obszarze wszystkich jednostek organizacyjnych spółki):

*   Kulinaria - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Kulinariów\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą Y. S.A. Oddział w K., (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Kulinariów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Kulinariów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Wiodącą marką w ramach dywizji Kulinaria jest marka W., obecna na rynku polskim od ponad 60-ciu lat. Portfolio marki zawiera ponad 200 różnorodnych zup, bulionów, sosów, dań instant, majonezów, przypraw, galaretek, kisielów oraz budyniów.

*   Słodycze - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Słodyczy\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą Y. S.A. Oddział w K., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Słodyczy piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Słodyczy korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym.

*   Napoje - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Napojów\] obejmujący dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Napojów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Napojów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja Napojów nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

Spółka Dzielona wyróżnia także następujące dalsze dywizje, stanowiące samodzielne jednostki biznesowe i zorganizowane na nieco odmiennych zasadach:

*   E. - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja E.\] będący jednocześnie zarejestrowanym w rejestrze przedsiębiorców oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans, w ramach którego Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż produktów pod marką E., oferując systemy kawowe składające się z ekspresów i dopasowanych do nich kapsułek z najwyższej jakości kawą mieloną. Dywizja E. nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

*   U. (odżywki dla dzieci i niemowląt) - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja U.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w Rzeszowie, stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą Y. S.A. Oddział w R., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji U. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja U. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Liderami wśród producentów produktów dla niemowląt i małych dzieci działającymi w ramach Spółki Dzielonej są marki\`(...)\`. W ich portfolio znajduje się szeroka gama produktów, w tym m.in. mleka, kleiki, kaszki, soki, dania w słoiczkach, herbatniki oraz akcesoria dla najmłodszych.

*   C. (karmy dla zwierząt) - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja C.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w A., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą Y. S.A. Oddział C. \[dalej: Dywizja C. Produkcja\], a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji C. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu \[dalej: Dywizja C. Dystrybucja\]. Dywizja C. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W ramach dywizji C. Spółka Dzielona prowadzi produkcję i dystrybucję produktów przeznaczonych dla zwierząt. Spółka Dzielona oferuje karmy dla psów i kotów. Produkcja produktów pod marką….(karma dla kotów), z przeznaczeniem głównie na rynek niemiecki, odbywa się w fabryce w A.

*   W. - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja W.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N. oraz centrum logistyczne, a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji U. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu stanowiące łącznie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą Y. S.A. Oddział. Dywizja W. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W portfolio Dywizji Wody Mineralnej znajduje się szeroka gama wód mineralnych i źródlanych.

*   P. - Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja P.\] zajmujący się kompleksową obsługą rynku gastronomicznego out-of-home (hotele, biura, restauracje), która funkcjonuje na dwóch płaszczyznach:
    *   gastronomia (produkty kulinarne dla rynku out-of-home) oraz
    *   vending (ekspresy kawowe i automaty dystrybuujące gorące napoje oraz przekąski), oferowane poprzez autoryzowanych dystrybutorów i operatorów oraz własny zespół handlowców - Z\`(...)\`.

Dywizja P. obejmuje dedykowane wyłącznie do obsługi tej Dywizji piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja P. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dystrybucyjną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja P. wykorzystuje również częściowo zakład produkcyjny w K. w zakresie wytwarzanych w nim produktów kulinarnych. Jest ona jednym z liderów na rynku kawy i produktów spożywczych przeznaczonych do zbiorowego żywienia.

Nie wszystkie dywizje działające w ramach Spółki Dzielonej są zorganizowane w formie zakładu zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców, gdyż specyfika działalności tych dywizji nie wymaga spełnienia tego typu formalności.

Planowana reorganizacja

Mając na celu wdrożenie nowej strategii biznesowej Grupy, obecnie Spółka Dzielona rozważa dokonanie prawnego podziału, w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych \[dalej: KSH\], poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Dywizję C. Produkcja na istniejącą spółkę M. sp. z o.o. w organizacji (dalej: „Spółka Nabywająca”) - tzw. podział przez wydzielenie (dalej: „Transakcja”). Planowana Transakcja ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt oraz ich dystrybucją na rynki zagraniczne od pozostałych zakresów działalności Spółki Dzielonej, w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt na rynku krajowym tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji powyższego, Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych dywizji, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki Dzielonej, związanych z Dywizją C. Produkcja na inny podmiot. Każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Nabywająca) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zasadniczo zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej do klientów zagranicznych.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

*   w zakresie działalności Spółki Dzielonej pozostaną w całości następujące Dywizje: Kulinaria, Napoje, Słodycze, E., U., C. Dystrybucja, W., P., a także centrala Spółki Dzielonej;

*   cała działalność w zakresie Dywizji C. Produkcja zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą.

Podobne wydzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt od pozostałych działalności spółek z Grupy (w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt, jeśli taka jest prowadzona) będzie przeprowadzane także w innych krajach, np. we Francji, w Wielkiej Brytanii, w Niemczech, Hiszpanii, we Włoszech i na Węgrzech. W rezultacie, w wielu krajach w których Grupa prowadzi działalność gospodarczą, po dokonaniu reorganizacji powstaną odrębne spółki, których działalność będzie opierać się na segmencie związanym z produkcją karm dla zwierząt oraz odrębne spółki, których działalność opierać się będzie na pozostałych segmentach odpowiednio (w tym na segmencie dystrybucji karm dla zwierząt, jeśli taka działalność była prowadzona przez daną spółkę).

Składniki Y. wchodzące w skład Dywizji C. Produkcja, nabywane przez Spółkę Nabywającą

Przedmiotem transferu do Spółki Nabywającej będzie zespół zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (Dywizja C. Produkcja) oraz transfer do Spółki Nabywającej zobowiązań związanych z prowadzeniem tej działalności. Do momentu transferu powyższe składniki będą wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w jej działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (w ramach Dywizji C. Produkcja).

W skład majątku przenoszonego do Spółki Nabywającej będzie wchodził w szczególności zakład w A., stanowiący fabrykę produkującą karmy dla zwierząt, magazyn przyfabryczny oraz inne budynki znajdujące się na terenie zakładu - zakład ten od 2013 roku jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

W skład zakładu w A. wchodzą, w szczególności, następujące składniki majątku Spółki Dzielonej, które będą przedmiotem podziału:

*   rzeczowe aktywa trwałe związane z produkcją i magazynowaniem karm dla zwierząt (m.in. działki, na których posadowione są budynki i budowle, budynki i budowle, urządzenia, maszyny i linie produkcyjne składające się na fabrykę w A., w tym urządzenia i maszyny wykorzystywane na podstawie umów leasingu oraz środki trwałe w budowie);

*   zapasy wyrobów gotowych, surowców, półproduktów, opakowań oraz produkcja w toku. zapasy części zamiennych do maszyn;

*   pracownicy związani z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt, zatrudnieni przez w/w fabrykę produkcji karm dla zwierząt (w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy);

*   rachunek bankowy dedykowany dla dokonywania wypłat wynagrodzeń pracownikom zakładu oraz wpłat na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;

*   rachunek bankowy dedykowany dla finansowania wydatków inwestycyjnych, na który Podmiot Dzielony otrzymuje środki z tytułu pożyczek na finansowanie rozbudowy zakładu w A. wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;

*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty ISO etc. związane z działalnością fabryki;

*   dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą wyłącznie działalności Dywizji C. Produkcja. Oryginały przedmiotowych dokumentów pozostaną w Spółce Dzielonej. Wszelkie dokumenty wskazane wyżej, które są wspólne dla Dywizji C. Produkcja i innych dywizji w ramach Spółki Dzielonej będą przechowywane przez Spółkę Dzieloną, jednakże Spółka Nabywająca będzie miała dostęp do takiej dokumentacji;

*   rejestracje, pozwolenia oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę Dzieloną (np. zezwolenia weterynaryjne, zezwolenia środowiskowe itp.), które dotyczą działalności Dywizji C. Produkcja (za wyjątkiem numeru weterynaryjnego, którego uzyskanie jest czasochłonne i niezbędne do uprzedniej rejestracji produktów na rynku ukraińskim; z tego powodu Spółka Nabywająca występuje o nowy numer weterynaryjny);

*   środki pieniężne;

*   rozliczenia międzyokresowe (poza podatkiem bieżącym) dotyczące zaliczek i przedpłat dokonywanych w związku z rozbudową fabryki;

*   należności od kontrahentów zagranicznych będących podmiotami powiązanymi z grupy dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału. Z uwagi na fakt, iż Dywizja C. Dystrybucja pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie odpowiedzialna za kontakty z polskimi klientami (kontakty i należności od kontrahentów polskich będą głównymi aktywami Dywizji C. Dystrybucja), należności od kontrahentów polskich związane z Dywizją C. pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Dzielona wskazuje jednocześnie, że w związku ze specyfiką jej funkcjonowania, przekazywanie należności przez kontrahentów zagranicznych bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki Nabywającej może nie być technicznie możliwe (konieczna byłaby zmiana porozumień handlowych / specyfikacji przelewów, a cała operacja byłaby obarczona ryzykiem błędu przy dokonywaniu płatności wg nowych instrukcji), a zatem, należności te mogą być uiszczane przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek Spółki Dzielonej. Następnie Spółka Dzielona będzie niezwłocznie przekazywać otrzymane płatności na rachunek bankowy Spółki Nabywającej tytułem zwrotu należności przypisanych Spółce Nabywającej;

*   zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu np. zakupu surowców, opakowań i środków trwałych, zobowiązania wobec kontrahentów dostarczających tzw. media do zakładu w A. (energia elektryczna, woda, etc.), zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych przez zakład w A.;

*   rezerwy na zobowiązania (zostaną odtworzone w księgach Spółki Nabywającej);

*   zobowiązania z tytułu finansowania zaciągniętego na budowę i rozbudowę fabryki w A.;

*   umowy związane z działalnością produkcyjną dotyczące Dywizji C. Produkcja (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług, umowy z generalnymi wykonawcami dotyczące rozbudowy fabryki w A., umowy o leasing samochodów osobowych, umowy o pracę z pracownikami Dywizji C. Produkcja). W tym zakresie, możliwe jest, iż aktualnie obowiązujące umowy, których stroną jest Spółka Dzielona, zostaną przejęte przez Spółkę Nabywającą, bądź też Spółka Dzielona pozostanie nadal stroną tych umów (np. w tych przypadkach, gdy nadal będzie korzystać z dostaw danych surowców na potrzeby innych dywizji), a Spółka Nabywająca stanie się dodatkową stroną tych umów lub zawrze oddzielne umowy z danymi kontrahentami. W zakresie usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (m.in. z związanych z kalkulacją listy płac, administracją spraw pracowniczych), Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Księgowym, Informatycznym po przeprowadzeniu transakcji, Spółka Nabywająca zamierza korzystać z usług wspólnych świadczonych przez spółki z Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji. W zakresie umów o pracę, Spółka Nabywająca nie planuje zmian dotyczących ich zakresu i treści w związku z transakcją podziału. Jednakże, z powodów biznesowych, związanych ze standardowym prowadzeniem działalności gospodarczej, nie są wykluczone zmiany w zakresie obowiązków pracowników zarówno przed, jak i po dokonaniu transakcji;

*   umowa dotycząca świadczenia produkcji karm dla zwierząt przez Spółkę Nabywającą na zlecenie podmiotu powiązanego z grupy zostanie zawarta w dniu umożliwiającym kontynuację działalności produkcyjnej po dniu Transakcji;

*   prawa majątkowe i wartości niematerialne i prawne związane z Dywizją C. Produkcja (m.in. licencje na programy komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności, etc.). Dostęp do systemów IT oraz systemu finansowo-księgowego zostanie zapewniony na poziomie Spółki Nabywającej od momentu podziału w oparciu o rozszerzenie umowy licencyjnej i objęcie nią także Spółki Nabywającej

*   kapitał własny alokowany odpowiednio do Dywizji C. Produkcja.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

*   tzw. usługi wspólne, tj. pracownicy i umowy związane z usługami wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym - usługi w/w działów będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę Nabywającą albo przez podmioty zewnętrzne czy też przez pracowników spółek wchodzących w skład Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji,

*   zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dywizji C. Produkcja wymienione powyżej, w tym zobowiązania od kontrahentów krajowych, których obsługa pozostanie w Dywizji C. Dystrybucja,

*   składniki majątkowe związane z produkcją i dystrybucją produktów Spółki Dzielonej w ramach dywizji innych niż Dywizja C. Produkcja.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Dywizją C. Produkcja, wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę Dzieloną w ramach pozostałych dywizji. Pozostające w Spółce Dzielonej zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w części dotyczącej dywizji: Kulinaria, Napoje, Słodycze, E., U., C. Dystrybucja, Wody Mineralne oraz Professional. Po podziale Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność w w/w obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Dywizją C. Produkcja) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej, w tym w szczególności:

*   rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);

*   wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością);

*   pracowników (pracownicy związani z w/w dywizjami innymi niż Dywizja C. Produkcja pozostaną w Spółce Dzielonej);

*   danych dotyczących klientów, w tym list klientów;

*   zapasów opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki Dzielonej oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę Dzieloną innych niż związane z Dywizją C. Produkcja;

*   ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem w/w dywizji.

W Spółce Dzielonej zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Dzielonej dywizjami i centralą Spółki Dzielonej (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Wyodrębnienie organizacyjne działalności Dywizji C. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej

Jak wspomniano wcześniej zakład produkcyjny w A. jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Wyodrębnienie organizacyjne Dywizji C. Produkcja znajduje swoje odzwierciedlenie także w schemacie organizacyjnym stworzonym na użytek wewnętrzny Y., w którym przedstawione zostało miejsce poszczególnych dywizji w strukturach Spółki Dzielonej.

W ramach Y. istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji C. Produkcja. W rezultacie pracownicy działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych dywizji Spółki Dzielonej. Dodatkowo, zakład produkcyjny w A. posiada przypisaną osobę w randze dyrektora zakładu produkcyjnego odpowiedzialną za sprawowanie bieżącego nadzoru nad działalnością zakładu. Osoba ta przejdzie do Spółki Nabywającej w ramach podziału i będzie kontynuowała swoją dotychczasową działalność w charakterze członka zarządu.

Co do zasady, Dywizja C. Produkcja stosuje procedury mające zastosowanie w ramach Spółki Dzielonej, jak również procedury specyficzne dla tego zakładu produkcyjnego inne niż procedury i regulaminy pracownicze. Ponadto, w Dywizji C. Produkcja obowiązują również procedury i regulaminy pracownicze stosowane wyłącznie dla tej dywizji, np. regulaminy dotyczące wynagradzania pracowników. Po dokonaniu transakcji podziału, stosowanie powyższych procedur będzie kontynuowane przez pracowników Spółki Nabywającej. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

Wyodrębnienie finansowe działalności Dywizji C. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością Dywizji C. Produkcja. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez Dywizję C. Produkcja (na poziomie bilansu oraz rachunku zysków i strat do wyniku operacyjnego). Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych dla Dywizji C. Produkcja (bez uwzględnienia niektórych wartości alokowanych do tej dywizji na podstawie kluczy alokacji).

W ramach Spółki Dzielonej opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych dywizji. Dywizja C. Produkcja posiada własny budżet oraz sporządza oddzielne plany finansowe.

Przed dokonaniem Transakcji, Spółka Nabywająca otworzy rachunek bankowy, z którego będą regulowane zobowiązania oraz na który będą wpływały należności handlowe związane z działalnością Dywizji C. Produkcja po dokonaniu Transakcji.

Działalność Dywizji C. Produkcja jako niezależnego przedsiębiorstwa

Po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie zdolna do prowadzenia działalności Dywizji C. Produkcja na bazie wydzielonej ze Spółki Dzielonej dywizji w takim zakresie, w jakim prowadzi tę dywizje obecnie Spółka Dzielona. Spółka Nabywające będzie posiadała w tym celu odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. m.in. pracowników, składniki materialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji Dywizji C. Produkcja. Spółka Nabywająca będzie w stanie zachować ciągłość w zakresie prowadzenia działalności Dywizji C. Produkcja Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie prowadzić w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność Dywizji C. Produkcja.

Jednocześnie, przeprowadzenie Transakcji nie zakłóci dalszej działalności Spółki Dzielonej w ramach dywizji pozostałych na poziomie Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wyodrębniana z Y. Dywizja C. Produkcja będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
2.  Czy dokonanie wydzielenia Dywizji C. Produkcja będzie skutkowało dla Y. powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Y. pragnie zaznaczyć, że przedmiotem pytania nie jest ocena czy planowana Transakcja przeprowadzona zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stanowisko Y. w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Y. wyodrębniana z Y. Dywizja C. Produkcja będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   wyodrębnienie organizacyjnie zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2017 r. (sygn. 3063-ILPP1-1.4512.55.2017.2.RW), wskazał iż: „zatem, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Innymi słowy, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej”.

Dodatkowo, w wyroku z dnia 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W ocenie Y., w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Dywizja C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą zespołami składników majątkowych wyodrębnionymi funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Y., mogącymi stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa i tym samym na moment podziału będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. W opinii Y. świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez które możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

W tym kontekście wskazać należy, że zorganizowana działalność Dywizji C. Produkcja, jak i działalność pozostałych dywizji funkcjonujących w ramach Y. jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji tego rodzaju działalności, co zostało szczegółowo opisane dla obu rodzajów działalności w opisie zdarzenia przyszłego. Po planowanej Transakcji całość zadań gospodarczych w zakresie działalności Dywizji C. Produkcja będzie prowadzona przez Spółkę Nabywającą w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne, natomiast całość działań gospodarczych w zakresie działalności pozostałych dywizji - przez Y., również w oparciu o opisane składniki materialne i niematerialne.

W ocenie Y. pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać wydzielone do Spółki Nabywającej, a także pomiędzy składnikami pozostającymi w Y. istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Poszczególne dywizje działalności Y. są spójne funkcjonalnie, ze względu na fakt, że zespoły składników majątkowych przypisanych do każdej z tych dywizji, wykorzystywane przez zespoły pracowników realizujących zadania przypisane tym dywizjom, stanowią w ramach Y. spójną funkcjonalnie całość. Poszczególne dywizje są w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Działalność każdej z dywizji nie jest więc jedynie sumą składników, lecz zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Co więcej, również po podziale Y. poszczególne dywizje pozostające u Y. zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom. Zgodnie bowiem z założeniami Transakcji, u Y. pozostanie w szczególności personel osobowy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z następującymi dywizjami: Kulinaria, Napoje, Słodycze, E., U., C. Dystrybucja, Woda Mineralna, Professional, natomiast do wydzielonej spółki przejdą jak wskazano, m.in. pracownicy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z Dywizją C. Produkcja wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Dywizji C. Produkcja ze struktury Y. jest również fakt, iż kontynuowanie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt przez Spółkę Nabywającą nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników. To samo dotyczy dywizji biznesowych, które pozostaną w Y. po wydzieleniu.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Y. zarówno Dywizji C. Produkcja, jak i pozostałych dywizji.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2017 r., sygn. 2461- IBPP3.4512.46.2017.2.AL, stwierdził że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na bazie statutu lub innym dokumencie wewnętrznym. Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.315.2018.3.AKO) wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Krajowej, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym „wyodrębnienie organizacyjne może przy tym wynikać ze statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale jak podkreślają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, może mieć również charakter faktyczny”.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Y., Dywizja C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach Y. W szczególności świadczą o tym Regulamin Zarządu Spółki Dzielonej oraz „Regulamin organizacyjny Y. Spółka Akcyjna” przyjęty w formie zarządzenia Prezesa Zarządu Y., które opisują strukturę organizacyjną obowiązującą w ramach Y.. Ponadto, zakład produkcyjny w A. jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, co do zasady w ramach Spółki dzielonej obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji C. Produkcja. W rezultacie pracownicy działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych dywizji Spółki Dzielonej. Dodatkowo, zakład produkcyjny w A. posiada przypisaną osobę w randze dyrektora odpowiedzialną za sprawowanie bieżącego nadzoru nad działalnością zakładu. Osoba ta przejdzie do Spółki Nabywającej w ramach podziału i będzie kontynuowała swoją dotychczasową działalność w charakterze członka zarządu.

O organizacyjnym wyodrębnieniu Dywizji C. Produkcja w Spółce Dzielonej decyduje ponadto fakt stosowania przez Dywizję C. Produkcja procedur i regulaminów pracowniczych obowiązujących wyłącznie dla tej dywizji, np. regulaminy dotyczące wynagradzania pracowników. Po dokonaniu transakcji podziału, stosowanie powyższych procedur będzie kontynuowane przez pracowników Spółki Nabywającej.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Y. Dywizja C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą stanowiły dwa odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach Y., tym samym spełniać zatem będą kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka oznacza sytuację w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2017 r. (sygn. 2461-IBPP3.4512.46.2017.2.AL), który stwierdził, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 kwietnia 2017 r. (sygn. 3063-ILPP2-1.4512.11.2017.2.AWA): „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, która odnosi się do całego przedsiębiorstwa”. Analogiczne stanowisko odnajdziemy również w m.in. indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 lipca 2012 r., sygn. IPTPP2/443-303/12-5/IR, czy w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2014 r., sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN.

Nie należy jednak utożsamiać pojęcia „wyodrębnienie finansowe” z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzono, iż: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Dodatkowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż wyodrębnienie finansowe: „nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Dwie powyżej przywołane interpretacje indywidualne w sprawach podatkowych zostały wydane na gruncie ustawy o CIT, co zdaniem Zainteresowanych nie stanowi przeszkody w przywoływaniu ich z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą ustawodawca zawarł zarówno w ustawie o CIT jak i w ustawie o VAT.

W świetle powyższego, w opinii Y., Dywizja C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa Y.. System księgowy, na którym działa Y. ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych zarówno z działalnością Dywizji C. Produkcja jak i z działalnością pozostałych dywizji. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala także na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez Dywizję C. Produkcja (na poziomie bilansu oraz rachunku zysków i strat do wyniku operacyjnego).

Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych dla Dywizji C. Produkcja (bez uwzględnienia niektórych wartości alokowanych do tej dywizji na podstawie kluczy alokacji).

W ramach Spółki Dzielonej opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych dywizji. Dywizja C. Produkcja posiada własny budżet oraz sporządza oddzielne plany finansowe.

W związku z powyższym - w ocenie Spółki Dzielonej - zarówno w odniesieniu do Dywizji C. Produkcja, jak również do pozostałych dywizji, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa - będzie spełniona.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość stanowienia przez ten zespół odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

W opinii Spółki Dzielonej zespoły składników majątkowych, które tworzą Dywizję C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2017 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.164.2017.l.AZe) uznał iż „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Stanowisko to odnaleźć można również w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2017 r. (sygn. 2461-IBPP3.4512.40.2017.2.KG) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który stwierdził, że: „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową”.

Analogicznie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w powoływanym już wyżej wyroku z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16), podnosząc, iż: „okoliczność, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

W ocenie Y., Dywizja C. Produkcja oraz pozostałe dywizje będą stanowić wyodrębnione części przedsiębiorstwa Y., które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany zespół składników majątkowych niezależnie od innych zdarzeń. Innymi słowy, Dywizja C. Produkcja i pozostałe dywizje stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze. Świadczy o tym fakt, iż po dniu Transakcji zarówno Dywizja C. Produkcja jak i pozostałe dywizje będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w odrębnych podmiotach prawnych.

W konsekwencji, zarówno Dywizja C. Produkcja jak i pozostałe dywizje będą samodzielnie realizowały swoje zadania gospodarcze w praktyce.

Powyższe, zdaniem Y., oznacza, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Dywizji C. Produkcja, jak i do pozostałych dywizji mogą jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Y. pragnie podkreślić, iż jej zdaniem dywizja C. Produkcja stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

*   jest do niej przypisany zespół składników materialnych / niematerialnych / osobowych, obejmujący również zobowiązania;

*   jest wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Y.;

*   jest wyodrębniona finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Y.;

*   zespół składników przypisany do Dywizji C. Produkcja będzie przeznaczony do kontynuacji realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach Spółki Nabywającej tj. w zakresie produkcji karm dla zwierząt;

*   ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Y. stoi na stanowisku, że z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Dywizji C. Produkcja, która ma zostać wydzielona do Spółki Nabywającej, dywizja ta będzie na dzień Transakcji stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stanowisko Y. w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Y. dokonanie wydzielenia Dywizji C. Produkcja nie będzie skutkowało dla Y. powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. W myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 13 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.349.2018.l.AKO) stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Dodatkowo, wskazuje się również, że ze względu na treść przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien być on interpretowany ściśle, w związku z czym ma on zastosowanie tylko i wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku, co oznacza że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miała miejsce transakcja przeniesienia Dywizji C. Produkcja przez Spółkę Dzieloną do Spółki Nabywającej w ramach podziału przez wydzielenie w trybie opisanym powyżej (tj. zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja wydzielenia Dywizji C. Produkcja poprzez przeniesienie jej do Spółki Nabywającej nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli w jej ramach dojdzie do przeniesienia na Spółkę Nabywającą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano, zdaniem Y. Dywizja C. Produkcja, która ma zostać wydzielona do Spółki Nabywającej, będzie na dzień Transakcji stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, dokonanie wydzielenia Dywizji C. Produkcja nie będzie skutkować dla Y. powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.