Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2021-00088
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2021-10-25
Teza: Produkt będący (…)* o profilu chromatograficznym charakterystycznym dla (…)*. Gęstość produktu w temperaturze 15 ℃ wynosi (…)* (kg/m3). Do 250 ℃ destyluje (…)* %(v/v), natomiast do 350 ℃ destyluje (…)* % (v/v) produktu. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy gotowy wyrób stosowany jest jako (…)*. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy; Podatek akcyzowy-Wiążąca informacja akcyzowa
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Na podstawie art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)

Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)\*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (…)\* stosowanym jako (…)\*. Celem zastosowania przedmiotowego wyrobu jest m.in. (…)\*. Według dołączonej do wniosku karty charakterystyki wyrób jest (…)\*.

Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej to kod CN 2710 19 47.

Badania laboratoryjne gotowego wyrobu o nazwie (…)\* przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celnego w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr (…)\* z dnia (…)\* r.) potwierdziły deklarowany przez Wnioskodawcę skład przedmiotowego wyrobu. Z badań, wynika, iż ww. wyrób jest (…)\*.

Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje – _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie_ _indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów_ _otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje_ _odpadowe_.

Zgodnie z treścią uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej _informacje podane w pozycji 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywane z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych._

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.

Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d) do działu 27 Nomenklatury scalonej – „_oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą._

Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2e) do działu 27 Nomenklatury scalonej – _„oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86)._

Badania laboratoryjne wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku:

– spełnia wymagania ww. uwagi dodatkowej 2d) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów ciężkich, ponieważ procent destylacji produktu w 250 ℃ wynosi (…)\* %;

– spełnia wymagania ww. uwagi dodatkowej 2e) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów napędowych, ponieważ procent destylacji produktu do 350 ℃ wynosi (…)\* %( v/v).

Uwzględniając dokonane w trakcie badań ustalenia, z których wynika, że wyrób nie zawiera estrów metylowych kwasów tłuszczowych oraz, że zawartość siarki wynosi (…)\* % (m/m) należy stwierdzić, że właściwym kodem dla wyrobu (…)\* jest kod CN 2710 19 47 obejmujący – _oleje napędowe o zawartości siarki przekraczającej 0,002 % masy, ale nieprzekraczającej 0,1 % masy._

Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 19 99 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2 oraz uwaga dodatkową 2d) i 2e) do działu 27 Nomenklatury scalonej.

Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

(…)\* – dane zastrzeżone