Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.180.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Magazynowanie na terenie objętym decyzją jak i poza
terenem decyzji, stanowi działalność pomocniczą względem
podstawowej działalności
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
działalność
magazynowanie
teren
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 6a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 28 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, będący spółką (...), podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terenie Polski i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji,
    dystrybucji oraz sprzedaży detalicznej szerokiej gamy produktów dla (...).
    W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca zdecydował
    się na realizację nowej inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu
    zlokalizowanego w (...) (dalej: „Zakład”). W konsekwencji, (...) 2024 r. na rzecz Spółki
    wydana została Decyzja o wsparciu nr (...) (dalej: „Decyzja”), o której mowa w Ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469 dalej:
    „Ustawa o WNI”) na nową inwestycję polegającą na utworzeniu nowego Zakładu (dalej:
    „Inwestycja”).
    Zakres Decyzji obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie ok
    reślonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676, ze zm.):
    - (...)
    Działalność, objęta zwolnieniem podatkowym, przyznanym na podstawie Decyzji
    realizowana będzie na terenach wskazanych w treści Decyzji, tj. zlokalizowanych przy (...)
    obejmujących grunty o numerach: (...) oraz na nabytej przez Spółkę w ramach Inwestycji
    nieruchomości, zlokalizowanej przy (...), o numerze (...), które znajdują się w miejscowości
    (...) w województwie (...).
    Spółka jest obecnie w trakcie realizacji Inwestycji, w ramach której zaplanowano (i
    częściowo zrealizowano) m.in. przysposobienie pod działalność produkcyjną
    nieruchomości należących do Spółki przy ul. (...), nabycie nieruchomości zabudowanej
    przy ul. (...), a także wyposażenie ich w nowe aktywa i wartości niematerialne i prawne. W
    ramach prac przewidziano m.in. przystosowanie części istniejącej hali magazynowej przy
    ul. (...) pod działalność produkcyjną obejmującą także zaplecze socjalne oraz budowę
    budynku magazynowego/hali magazynowej w celu usprawnienia procesu dystrybucji oraz
    zapewnienia miejsca magazynowego pod asortyment produkowany w ramach nowego
    Zakładu. Działania realizowane w obu lokalizacjach są ze sobą ściśle powiązane
    funkcjonalnie stanowiąc kolejne ogniwa procesu produkcyjnego i sprzedażowego Spółki.
    Zakład będzie cechować się wysokim stopniem autonomii, ze względu na
    samowystarczalność procesów produkcyjnych, co zapewni efektywność i niezależność
    funkcjonowania.
    Realizacja Inwestycji wiązała i wiąże się z ponoszeniem przez Spółkę znaczących nakładów
    finansowych, obejmujących szeroki zakres działań, w tym przede wszystkim:
    - zakup oraz adaptację nieruchomości zabudowanej, zlokalizowanej przy ul. (...), w celu
    dostosowania jej do produkcji (...) oraz (...),

    - budowę oraz wyposażenie magazynu, który będzie służył do obsługi, sprzedaży oraz
    wysyłki wyrobów produkowanych zarówno przy ul. (...), jak i przy ul. (...),
    - modernizację istniejącej hali magazynowej, znajdującej się przy ul. (...), w celu
    przystosowania jej do potrzeb socjalnych i produkcyjnych, niezbędnych do wytwarzania
    (...) oraz (...) pakowanych w opakowania jednostkowe,
    - wyposażenie w niezbędne instalacje techniczne, technologiczne, sanitarne,
    - wyposażenie pomieszczeń produkcyjnych w wydajne zautomatyzowane urządzenia do
    produkcji oraz pakowania (...): zakup (...) wraz z niezbędnym osprzętem,
    - zakup w pełni automatycznych linii do pakowania (...) i (...) w opakowania jednostkowe,
    - zakup dodatkowych urządzeń niezbędnych do procesu technologicznego (m.in.
    transportery, tunele, wagi, obrotnica i owijarka do palet).
    Oprócz działalności, która będzie prowadzona na terenach objętych Decyzją w zakresie
    form (...) oraz (...), Spółka będzie również realizować działalność na obszarze, który nie
    został objęty Decyzją, tj.:
    - na terenie przy al. (...) w zakresie produkcji wyrobów (...) oraz (...),
    - na terenie przy ul. (...), gdzie funkcjonuje magazyn opakowań (kartony i opakowania
      plastikowe), przeznaczonych do pakowania wszystkich wyrobów Spółki.
    Mając na uwadze dynamiczny rozwój działalności gospodarczej Spółki oraz ograniczone
    zasoby powierzchni magazynowych usytuowanych zarówno na terenie objętym realizacją
    Inwestycji, jak i w innych wskazanych powyżej lokalizacjach, które nie zostały
    uwzględnione w treści Decyzji, należy podkreślić, że zarówno magazyn wyrobów
    znajdujący się przy ul. (...) (na terenie objętym Decyzją) jak i magazyn opakowań
    zlokalizowany przy ul. (...) (nie objęty Decyzją) będą służyć na potrzeby działalności
    realizowanej na terenie objętym Decyzją jak i poza nią.
    Taka konieczność wynika z bieżących potrzeb biznesowych, zwłaszcza w kontekście
    rozwoju działalności produkcyjnej oraz ograniczonej powierzchni magazynowej i
    podyktowana jest potrzebą zapewnienia ciągłości procesów produkcyjnych oraz
    logistycznych, a także efektywnego zarządzania zasobami, w tym surowcami i materiałami,
    w sposób optymalizujący działalność operacyjną Spółki. Tym samym, centralne
    magazynowanie wyrobów gotowych i opakowań w jednej, lecz odrębnej lokalizacji, jest
    uzasadnione ekonomicznie.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Czy w magazynie wyrobów gotowych, znajdującym się na terenie wskazanym w decyzji
      o wsparciu, będą miały miejsce czynności produkcyjne, zwiększające wartość wyrobu?
      Prosimy o wskazanie dokładnych czynności, które będą miały miejsce w magazynie
      wyrobów gotowych.
    Spółka wyjaśnia, że w magazynie wyrobów gotowych (stanowiącym wyodrębnioną
    technicznie i funkcjonalnie przestrzeń, zgodnie z Rys. 1) zlokalizowanym przy ul. (...), tj. na
    terenie objętym decyzją o wsparciu, będą miały miejsce wyłącznie czynności magazynowe
    związane z przechowywaniem wyrobów gotowych. Magazyn wyrobów gotowych pełni
    wyłącznie funkcję logistyczną i nie jest miejscem realizacji procesów produkcyjnych.
    Wszystkie wyroby, które trafiają do magazynu są w pełni ukończone i gotowe do
    sprzedaży. Ich wartość nie ulega zmianie w wyniku dalszych operacji magazynowych.
    Rys. 1. Rzut techniczny obiektu z wydzieloną strefą magazynową (czerwona obramówka)
    Źródło: Projekt architektoniczno-budowlany przygotowany na rzecz Spółki.
    Czynności te będą obejmować:

      a. przyjęcie wyrobów gotowych z produkcji do magazynu,
      b. kontrola ilościowa towarów,
      c. kompletowanie przyjętych wyrobów gotowych,
      d. przechowywanie na paletach w kontrolowanych warunkach,
      e. kompletowanie zamówień na podstawie zleceń sprzedaży,
      f. przygotowanie do wysyłki, obejmujące pakowanie i druk dokumentów przewozowych,
      g. załadunek towaru na środki transportu i wydanie klientowi.
    Tym samym, w przedmiotowym magazynie wyrobów gotowych, nie będą realizowane
    żadne czynności produkcyjne zwiększające wartość wyrobów gotowych, a jedynie
    czynności o charakterze pomocniczym względem realizowanej działalności wytwórczej.
    Uzasadnieniem dla powyższego są również kwestie formalne związane z
    funkcjonowaniem Spółki w (...), a w szczególności w sektorze produkcji (...).
    Przedsiębiorstwa działające w tym obszarze są zobowiązane do ścisłego przestrzegania
    przepisów prawa (...), norm sanitarnych oraz wytycznych dotyczących bezpieczeństwa (...),
    w tym zasad systemu HACCP (Hazard Analysis and Critical Control Points).
    Jednym z kluczowych wymogów formalnych oraz praktycznych jest konieczność
    oddzielenia części produkcyjnej od magazynowej. Wynika to m.in. z konieczności
    wyznaczenia odrębnych stref pożarowych zgodnie z obowiązującymi przepisami ochrony
    przeciwpożarowej. Produkcja (...) wiąże się z użyciem różnorodnych substancji czynnych i
    pomocniczych, urządzeń produkcyjnych oraz procesów technologicznych, które mogą
    generować specyficzne ryzyka (np. zapylenie). Wymaga to innego poziomu zabezpieczeń
    niż strefa magazynowa, w której przechowywane są gotowe produkty w odpowiednich
    warunkach – kontrolowanej temperaturze, wilgotności oraz przy zachowaniu ścisłych
    zasad identyfikowalności i czystości.
    Oddzielenie funkcjonalne i konstrukcyjne tych dwóch obszarów pozwala również na
    skuteczniejsze egzekwowanie zasad dobrej praktyki produkcyjnej (GMP) oraz dobrej
    praktyki higienicznej (GHP), które są fundamentem legalnej i odpowiedzialnej działalności
    w branży (...). Co więcej, takie rozwiązanie usprawnia zarządzanie logistyką wewnętrzną,
    zmniejsza ryzyko zanieczyszczenia krzyżowego oraz umożliwia lepsze przygotowanie
    zakładu do audytów inspekcji sanitarnych czy certyfikujących.
    Z perspektywy dalszego rozwoju Spółki oraz utrzymania wysokiej reputacji rynkowej,
    wdrażanie tego typu rozwiązań infrastrukturalnych jest nie tylko zgodne z obowiązującymi
    normami, ale również stanowi element budowy przewagi konkurencyjnej poprzez
    zapewnienie najwyższych standardów jakości i bezpieczeństwa produktów.
    2. Czy w magazynie opakowań znajdującym się poza terenem wskazanym w decyzji o
      wsparciu, będą miały miejsce czynności produkcyjne, zwiększające wartość wyrobu?
      Prosimy o wskazanie dokładnych czynności, które będą miały miejsce w magazynie
      opakowań.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że w magazynie opakowań zlokalizowanym przy ul. (...), tj. poza
    terenem objętym decyzją o wsparciu będą miały miejsce wyłącznie czynności
    magazynowe związane z przechowywaniem opakowań (kartonów i opakowań
    plastikowych) na potrzeby wszystkich wyrobów gotowych Spółki. Czynności te będą
    obejmować:
    a. przyjęcie opakowań do magazynu – w ramach tego procesu nastąpi weryfikacja w
      poniższym zakresie:
        - prawidłowości zapakowania w opakowania zbiorcze zabezpieczające przed
          przedostaniem się zanieczyszczeń;
        - prawidłowości oznaczenia opakowań zbiorczych;
        - braku ewentualnych uszkodzeń;

        - oceny wizualnej;
        - zgodności ze stanem faktycznym ilości wskazanych na dokumencie
          magazynowym/handlowym;
    b. magazynowanie opakowań, w kontrolowanych warunkach zgodnie z wytycznymi
      dotyczącymi przechowywania opakowań, na paletach oraz regałach magazynowych,
    c. przeprowadzenie kontroli jakości i badań opakowań – po przyjęciu opakowań na
      magazyn technolog wyrywkowo pobierze próbkę do badań laboratoryjnych, które
      wykonywane będą w zewnętrznym, akredytowanym laboratorium,
    d. kompletowanie opakowań - opakowania przygotowywane będą na podstawie
      dokumentu przesunięcia magazynowego „WM”, określającego ilość niezbędną do
      wykonania danego zamówienia, a następnie zostaną dostarczone przez magazyniera
      do Zakładu produkcyjnego.
    Tym samym w przedmiotowym magazynie opakowań, nie będą miały miejsca żadne
    czynności produkcyjne zwiększające wartość wyrobów gotowych, a jedynie czynności o
    charakterze pomocniczym względem realizowanej działalności wytwórczej. Materiały
    opakowaniowe są wykorzystywane dopiero w procesie pakowania produktów w końcowej
    fazie produkcji, odbywającej się na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Uzasadnienie znajduje również dodatkowa argumentacja, przedstawiona w odpowiedzi
    na pyt. 1 powyżej.
    3. Czy opisane czynności magazynowania będą służyć wyłącznie działalności
      gospodarczej Spółki?
    Spółka wyjaśnia, że opisane powyżej czynności magazynowania, zarówno w zakresie
    wyrobów gotowych, jak i opakowań będą służyć wyłącznie działalności gospodarczej
    Spółki i nie będą świadczone na rzecz podmiotów trzecich.
    Zarówno magazyn wyrobów gotowych, jak i magazyn opakowań są integralnymi
    elementami zaplecza logistycznego i operacyjnego Spółki. Służą one wyłącznie do:
      - obsługi produkcji prowadzonej przez Spółkę,
      - zabezpieczenia, składowania oraz dystrybucji wyrobów gotowych wytwarzanych przez
      Spółkę,
      - przechowywania i dostarczania materiałów opakowaniowych wykorzystywanych przez
      Spółkę we własnych procesach produkcyjnych.

## Pytanie

Czy prowadzone przez Wnioskodawcę magazynowanie, zarówno na terenie objętym
    Decyzją (magazyn wyrobów gotowych), jak i poza nim (magazyn opakowań), stanowi
    działalność pomocniczą względem podstawowej działalności operacyjnej Spółki, co w
    konsekwencji powoduje, że zastosowania nie znajduje art. 17 ust. 6b ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę magazynowanie, zarówno na
    terenie objętym Decyzją (magazyn wyrobów gotowych), jak i poza nim (magazyn
    opakowań), stanowi działalność pomocniczą względem podstawowej działalności
    operacyjnej Spółki, co w konsekwencji powoduje, że zastosowania nie znajduje art. 17 ust.
    6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”).
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, zwolnieniu z opodatkowania
    podlegają dochody podatników uzyskane z prowadzenia działalności gospodarczej w
    ramach realizacji nowej inwestycji, której zakres został określony w decyzji o wsparciu, o

    której mowa w Ustawie o WNI. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych na
    obszarze wskazanym w tej decyzji, przy czym wartość udzielonej pomocy publicznej w
    formie zwolnienia podatkowego nie może przekroczyć maksymalnej intensywności
    pomocy, która jest przewidziana dla danego obszaru objętego wsparciem.
    Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, prawo do zwolnienia podatkowego
    przysługuje wyłącznie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji
    na terenie określonym w decyzji o wsparciu, co precyzyjnie określa zakres geograficzny
    oraz rodzaj działalności objętej preferencją podatkową.
    Analiza przywołanych przepisów prowadzi do konkluzji, iż prawo do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia jest uwarunkowane kumulatywnym spełnieniem
    następujących przesłanek:
      a) dochód musi być generowany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
      nowej inwestycji i w jej ramach;
      b) dochód musi pochodzić z działalności gospodarczej, dla której podatnik legitymuje
      się stosowną decyzją o wsparciu.
    Należy podkreślić, iż wyżej wymienione regulacje Ustawy o CIT pozostają w ścisłej korelacji
    z przepisami Ustawy o WNI, w szczególności z art. 13 oraz art. 15 tejże ustawy.
    Przedmiotowe przepisy stanowią, inter alia, że wsparcie jest udzielane w drodze decyzji
    administracyjnej na rzecz przedsiębiorcy realizującego nową inwestycję. Decyzja ta,
    będąca fundamentem przyznanego wsparcia, określa kluczowe kryteria związane z
    udzielonym wsparciem, w tym w szczególności precyzuje lokalizację, na której będzie
    realizowana nowa inwestycja objęta wsparciem.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 6a Ustawy o CIT w przypadku, gdy przedsiębiorca
    prowadzi działalność gospodarczą również poza terenem wskazanym w decyzji o
    wsparciu, działalność prowadzoną na terenie określonym w decyzji o wsparciu należy
    wydzielić organizacyjnie. Wielkość zwolnienia podatkowego określa się wtedy w oparciu o
    przychody oraz koszty uzyskania przychodów tej wyodrębnionej jednostki organizacyjnej,
    która prowadzi działalność określoną w decyzji o wsparciu.
    Brak spełnienia dyspozycji określonej w art. 17 ust. 6a Ustawy o CIT skutkuje brakiem
    zastosowania art. 17 ust. 6b tejże ustawy. Przepis ten znajduje zastosowanie bowiem w
    sytuacji istnienia wyodrębnionej jednostki organizacyjnej, o której mowa w art. 17 ust. 6a,
    tj. jednostki zlokalizowanej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Wyjątkiem od wskazanej powyżej zasady są sytuacje występowania tzw. działalności
    pomocniczej, która sama w sobie nie kreuje wartości dodanej, a służy niejako do „obsługi”
    technicznej/ administracyjnej właściwego procesu produkcji (przykładowo - lokalizacja
    biura administracyjnego czy właśnie magazynu poza obszarem Specjalnej Strefy
    Ekonomicznej (dalej: „SSE”) czy też obszarem jak ujęty w danej decyzji o wsparciu).
    Jednocześnie, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów z różnych źródeł, z
    których część dochodów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a część jest
    zwolniona z tego opodatkowania lub nie podlega opodatkowaniu, a jednocześnie
    przypisanie konkretnych kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe,
    wówczas koszty te ustala się proporcjonalnie. Proporcja ta jest ustalana na podstawie
    relacji przychodów z opodatkowanych i zwolnionych źródeł w stosunku do ogólnej kwoty
    przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym. W takim przypadku, odpowiednie
    zastosowanie znajduje przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Zasada ta, zgodnie z art. 15 ust. 2a Ustawy o CIT, ma również zastosowanie w sytuacji, gdy
    podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których jedynie część
    dochodów jest zwolniona z opodatkowania lub nie podlega opodatkowaniu. W takim
    przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 również stosuje się odpowiednio.

    Zdaniem Spółki, w kontekście wymienionych wyrobów objętych zwolnieniem wynikającym
    z Decyzji, kluczowe znaczenie dla wartości dodanej danego produktu mają czynności
    realizowane w ramach procesu produkcyjnego. Natomiast, czynności realizowane podczas
    magazynowania (następujące przed rozpoczęciem lub po zakończeniu procesu
    produkcyjnego), nie wpływają na wartość produktu z perspektywy kupującego, pełniąc
    jedynie rolę pomocniczą wobec podstawowej działalności Wnioskodawcy. Analogicznie,
    korzystanie przez Wnioskodawcę z magazynu zlokalizowanego na terenie Inwestycji w
    celu składowania wyrobów wyprodukowanych poza tym obszarem nie będzie skutkować
    uznaniem tych wyrobów za powstałe w ramach działalności realizowanej na podstawie
    posiadanej Decyzji. Magazynowanie tych produktów będzie miało charakter wyłącznie
    pomocniczy i akcesoryjny wobec działalności produkcyjnej prowadzonej przez Spółkę,
    która nie podlega zwolnieniu na podstawie Decyzji.
    Należy podkreślić, że działalność pomocnicza jako wspierająca działalność podstawową
    podmiotów gospodarczych nie została zasadniczo zdefiniowana w przepisach. W związku
    z tym należy wskazać, iż organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych powszechnie odwołują się do kryteriów wynikających z Rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)
    (Dz. U. z 2007 r. Nr 251, poz. 1885, z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie PKD”).
    Zgodnie z punktem 10 Załącznika do Rozporządzenia PKD, działalność jest uznawana za
    pomocniczą, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    - służy wyłącznie jednostce;
    - nakłady na działalność pomocniczą stanowią koszt jednostki;
    - efekt końcowy tej działalności (najczęściej usługi, rzadziej wyroby) nie stanowi części
      produktu finalnego jednostki ani nie generuje nakładów brutto na środki trwałe.
    Oprócz powyższych przesłanek, organy podatkowe odwołują się również do definicji
    działalności pomocniczej, która została zawarta - w regulacjach Unii Europejskiej. Zgodnie
    z pkt 6 sekcji II lit. C załącznika do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 696/93 w sprawie
    jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we
    Wspólnocie (Dz. U. UE.L.93.76.1 ze zm., dalej: „Załącznik do rozporządzenia EWG”),
    działalność pomocnicza w ramach danej jednostki jest prowadzona w celu umożliwienia
    lub ułatwienia produkcji określonych towarów i usług przez tę jednostkę na rzecz
    podmiotów trzecich.
    Zgodnie z pkt 1 sekcji IV lit. B Załącznika do rozporządzenia EWG, aby działalność mogła
    zostać uznana za pomocniczą, musi spełniać łącznie następujące warunki:
    a. służy wyłącznie jednostce, do której się odnosi; wytworzone towary lub usługi nie
      mogą być przedmiotem obrotu rynkowego;
    b. analogiczna działalność o podobnej skali jest realizowana w porównywalnych
      jednostkach produkcyjnych;
    c. wytwarza usługi lub w wyjątkowych przypadkach, dobra nietrwałe, które nie stanowią
      elementu produktu końcowego jednostki;
    d. oddziałuje na koszty bieżące jednostki, nie przyczyniając się do tworzenia środków
      trwałych brutto.
    Analiza porównawcza wskazuje na znaczące podobieństwa między definicją działalności
    pomocniczej zawartą w przepisach unijnych a tą sformułowaną w Rozporządzeniu PKD. W
    szczególności, przesłanki określone w literach a, c oraz d punktu 1 sekcji IV litery B
    Załącznika do rozporządzenia EWG wykazują zbieżność z warunkami wyszczególnionymi w
    punkcie 10 załącznika do Rozporządzenia PKD.
    W konsekwencji, za działalność pomocniczą uznaje się wyłącznie tę działalność, która
    spełnia kumulatywnie wszystkie powyższe przesłanki.

    Magazynowanie gotowych wyrobów oraz opakowań przeznaczonych zarówno na
    potrzeby działalności prowadzonej na terenie objętym Decyzją, jak i poza nim, spełniać
    będzie wszystkie wskazane przesłanki. Po pierwsze, czynności te będą wykonywane
    wyłącznie na rzecz Spółki, bez przynoszenia jakichkolwiek korzyści podmiotom trzecim. Po
    drugie, magazynowanie nie będzie generować przychodów, gdyż będzie realizowane
    wyłącznie na potrzeby własne Wnioskodawcy, co jednoznacznie potwierdza ich
    pomocniczy (subsydiarny) charakter. A finalnie, należy stwierdzić, iż pomimo faktu, że
    procesy magazynowe generują bieżące koszty operacyjne, to w świetle obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego oraz ugruntowanej praktyki organów skarbowych, nie
    przyczyniają się one do zwiększenia wartości majątku trwałego Wnioskodawcy.
    Czynności magazynowe podejmowane przez Spółkę w celu przechowywania gotowych
    wyrobów oraz opakowań służących działalności prowadzonej na terenie objętym Decyzją,
    jak również poza nim, należy uznać za działalność pomocniczą, ponieważ mają one na celu
    wyłącznie umożliwienie lub ułatwienie przechowywania produktów powstałych w ramach
    działalności produkcyjnej.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane przez Spółkę z tytułu sprzedaży
    magazynowanych wyrobów gotowych objętych Decyzją, które zostały wyprodukowane w
    ramach działalności prowadzonej na podstawie Decyzji i na terenie w niej wskazanym,
    będą w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, z uwzględnieniem limitu przysługującej pomocy publicznej - niezależnie od
    faktu magazynowania opakowań wykorzystywanych dla potrzeb procesu produkcji tych
    wyrobów poza terenem wskazanym w Decyzji. Analogicznie - fakt magazynowania
    wyrobów gotowych na terenie magazynu zlokalizowanego na terenie objętym Decyzją, nie
    nada przymiotu „strefowości” wyrobom niepodlegającym zwolnieniu ze względu na fakt
    wyprodukowania ich poza terenem jak wskazany w Decyzji. Spółka podkreśla przy tym
    jeszcze raz, że działania związane z magazynowaniem nie stanowią integralnego etapu
    procesu produkcyjnego wyrobów objętych lub nieobjętych Decyzją i nie mają wpływu na
    ich wartość. Całość procesu produkcyjnego wyrobów objętych zwolnieniem ma miejsce na
    terenie Zakładu Wnioskodawcy wskazanym w posiadanej Decyzji (i vice versa - całość
    procesu produkcyjnego wyrobów nieobjętych zwolnieniem odbywa się na terenie
    nieobjętym Decyzją).
    W związku z powyższym, proces magazynowania wyrobów gotowych oraz opakowań
    przeznaczonych na potrzeby działalności prowadzonej na terenie objętym Decyzją, jak
    również poza nim, stanowi działalność pomocniczą względem obu rodzajów działalności
    prowadzonej przez Spółkę.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa
    podatkowego dotyczących analogicznych zagadnień, w tym m.in.:
    - Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor
      KIS”) z dnia 28 czerwca 2024 r., sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.216.2024.2.JG, gdzie
      organ potwierdzając stanowisko podatnika wskazał, że: „Skoro jak wynika z wniosku,
      cały cykl produkcyjny produktów DOW będzie odbywał się na terenie wskazanym w
      decyzji o wsparciu w ramach nowej inwestycji to zgodzić się z Państwem należy, że
      opisane w zdarzeniu przyszłym przemieszczenie i magazynowanie produktów DOW
      do centr dystrybucyjnych znajdujących się poza Terenem inwestycji pozostanie bez
      wpływu na możliwość oraz zakres korzystania ze zwolnienia CIT na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 34a updop”;
    - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 11 października 2022 r., sygnatura:
      0114-KDIP2-1.4010.76.2022.1.KS, gdzie organ podkreślił, że: „Korzystanie z
      powierzchni magazynowych zlokalizowanych poza terenem nowego zakładu nie
      stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej decyzją o

      wsparciu poza teren nowej inwestycji. (...) Wykorzystywania magazynu wysyłkowego
      usytuowanego poza terenem realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
      wsparciu w celu segregacji według właściwej kolejności i na określone trasy w celu
      załadunku lub do wydania wyrobów wyprodukowanych zgodnie z zakresem objętym
      decyzją o wsparciu oraz na terenie nowej inwestycji, pozostaje bez wpływu na
      możliwość oraz na zakres korzystania przez Państwa ze zwolnienia z podatku
      dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT”;
    - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 maja 2022 r., sygnatura: 0111-KDIB1-
      3.4010.145.2022.1.IZ, gdzie organ wskazał, że: „Korzystanie z zewnętrznych
      powierzchni magazynowych nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności
      gospodarczej objętej decyzją o wsparciu poza teren nowej inwestycji. Tym samym
      można uznać, że fakt wykorzystywania magazynu usytuowanego poza terenem
      realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu do przyjmowania surowców
      /materiałów/półproduktów od dostawców, składowania, kompletowania, pakowania,
      konfekcjonowania, przygotowania do odbioru, załadowania na środki transportu oraz
      sprawdzenia zgodności z dokumentami transportowymi i innymi dokumentami
      towarzyszącymi dostawie, rozładunku, kontroli i naprawy towarów oraz spedycji
      wyrobów wyprodukowanych zgodnie z zakresem objętym decyzją o wsparciu oraz na
      terenie nowej inwestycji, nie ma żadnego wpływu na możliwość oraz na zakres
      korzystania przez Spółkę ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT”.
    Pogląd ten znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym
    między innymi w:
    - wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 lutego 2024 r. sygn. II FSK 707
      /21, gdzie sąd przychylił się do stanowiska podatnika, uznając je za prawidłowe i
      uzasadniając w następujący sposób: „A zatem przechowywanie wyrobów objętych
      decyzjami w magazynach zlokalizowanych poza TRI nie będzie pozbawiało tych
      wyrobów przymiotu produktów objętych decyzjami. Dlatego, w odniesieniu do
      wyrobów objętych decyzjami to czynności wykonywane w ramach procesu
      produkcyjnego przesądzają o wartości dodanej produktu, zaś czynności, które mają
      miejsce w trakcie magazynowania po zakończeniu procesu produkcyjnego, nie
      zwiększą wartości produktu dla kupującego. Czynności te będą pełniły bowiem jedynie
      funkcję pomocniczą wobec działalności Spółki. Tym samym, za działalność
      pomocniczą powinna być uznana działalność, która nie powinna być kluczowa z
      punktu widzenia wartości wyrobu gotowego oraz istotności procesu produkcyjnego.
      Natomiast jak wskazała Spółka w we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
      magazynowanie gotowych wyrobów objętych decyzjami wytworzonych przez
      Wnioskodawcę będzie służyć wyłącznie Spółce nie przynosząc korzyści żadnym
      podmiotom zewnętrznym”.
    Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wyrażają również
    pogląd, że działalność magazynów, które są zlokalizowane poza terenem SSE lub poza
    terenem określonym w decyzji o wsparciu (a które podejmują czynności o charakterze
    pomocniczym wobec podstawowej działalności danego przedsiębiorcy) nie jest objęta
    zastosowaniem przepisów o cenach transferowych. Przykładowo:
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.506.2021.1.MBD, w której organ potwierdził stanowisko Wnioskodawcy

      odstępując od uzasadnienia, iż „w związku z okolicznością, że pomiędzy wskazanymi
      zakładami Wnioskodawcy (odpowiednio Zakład X oraz Zakład Y) może dochodzić do
      incydentalnych przesunięć Wyrobów Gotowych, przesunięcia takie powinny zostać
      uznane jako związane z tzw. działalnością pomocniczą, o charakterze magazynowym,
      co w konsekwencji powoduje, że zastosowanie nie znajduje art. 17 ust. 6b ustawy o
      CIT”;
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 2 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.453.2019.1.BM, gdzie organ potwierdził stanowisko Wnioskodawcy odstępując
      od uzasadnienia zgodnie z którym „W ocenie Spółki, pomimo iż Magazyny 1 i 2 oraz
      Część niewynajmowana obiektu 3 zlokalizowane są poza terenem SSE, uznać należy, iż
      stanowią one integralną część działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE i
      w konsekwencji nie zachodzi potrzeba wyodrębnienia organizacyjnego działalności
      prowadzonej na terenie SSE, o którym mowa w § 5 ust. 5 Rozporządzenia o SSE. W
      związku z tym, zdaniem Spółki, funkcjonowanie magazynów zlokalizowanych poza
      obszarem SSE, ale podejmującego czynności o charakterze pomocniczym w stosunku
      do podstawowej działalności Spółki, nie wymaga zastosowania przepisów Rozdziału 1a
      Ustawy o CIT. (...) W świetle przedstawionej powyżej argumentacji jest - zdaniem
      Spółki - oczywiste, iż działalność Magazynów 1 i 2 oraz Części niewynajmowanej
      Obiektu 3 nie wiąże się z koniecznością wydzielenia organizacyjnego działalności
      prowadzonej na terenie SSE, a tym samym zastosowania Rozdziału 1a Ustawy o CIT, w
      zakresie metodologii ustalania cen transferowych”.
    W konsekwencji, mając na uwadze, iż oba magazyny będące przedmiotem niniejszego
    wniosku, wykorzystywane będą przez Spółkę zarówno dla celów „obsługi” działalności
    produkcyjnej nie korzystającej ze zwolnienia na podstawie decyzji o wsparciu (zakład poza
    terenem jak ujęty w Decyzji) oraz dla celów obsługi działalności korzystającej z tego
    zwolnienia (dochód z rodzaju działalności jak wskazany w Decyzji, na obszarze w niej
    wskazanym), Spółka jest świadoma, iż część kosztów magazynu zlokalizowanego poza
    obszarem ujętym w Decyzji powinna zostać rozpoznana jako koszty niewpływające na
    wynik działalności opodatkowanej (zastosowanie art. 15 ust. 2 w zw. z art. 15 ust. 2a
    ustawy o CIT). Analogiczne podejście znalazłoby zastosowanie również w odniesieniu do
    drugiego z magazynów, który jest przedmiotem niniejszego wniosku (magazyn
    zlokalizowany na terenie jak ujęty w Decyzji, wykorzystywany przy tym dla celów obsługi
    obu rodzajów działalności - zwolnionej na podstawie Decyzji oraz niekorzystającej z tego
    zwolnienia).
    Tym samym, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania sformułowanego w
    niniejszym wniosku za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego Państwa stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.