Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.475.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty wdowiej z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia
opodatkowanie
renta-renta zagraniczna
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
umowa-umowa międzynarodowa
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani wdową, której mąż pracował i płacił składki z tytułu ubezpieczenia społecznego w
    Irlandii. Po śmierci męża, kiedy skończyła Pani 50 lat, złożyła Pani wniosek do Urzędu (...),
    Irlandia.
    Otrzymała Pani pozytywną odpowiedź i przyznano Pani rentę w 2023 r.
    Pierwsze świadczenie wpłynęło w lutym 2024 r. za cały 2023 r., potem kolejno w każdym
    miesiącu w kwocie (...) euro.
    Świadczenie, które Pani otrzymuje z Irlandii dokładnie nazywa się „Emerytura składkowa
    dla wdów, wdowców lub pozostających przy życiu partnerów życiowych na mocy
    przepisów UE”.
    Pieniądze są Pani wypłacone co cztery tygodnie w euro na konto w Banku (...).
    Rentę otrzymuje Pani na podstawie decyzji, którą przetłumaczyła Pani język polski przez
    tłumacza przysięgłego. Rentę wypłaca Pani Urząd (...), jest to instytucja podobna do
    polskich instytucji typu: MOPS czy GOPS.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że mieszka Pani w Polsce i jest Pani polskim rezydentem
    podatkowym.
    Pytania
    Czy pieniądze wypłacane Pani z Irlandii z tytułu renty po zmarłym mężu, podlegają
    opodatkowaniu w Polsce i czy ma Pani obowiązek wykazywać je w rocznym rozliczeniu
    podatkowym? Czy w tym przypadku ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 8? Czy dochody z
    renty otrzymywanej z Irlandii musi Pani wykazać i rozliczać w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie (zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, w Pani zeznaniu za rok 2024 wykazała Pani pieniądze z Irlandii w PIT-36,
    gdyż nie miała Pani pewności co do zwolnienia.
    Uważa Pani, że pieniądze, które otrzymuje Pani z Irlandii po zmarłym mężu, nie podlegają
    opodatkowaniu w Polsce, gdyż jest to świadczenie socjalne z innego kraju.

    Pani zdaniem, nie powinna Pani wykazywać renty socjalnej z Irlandii w rozliczeniu
    podatkowym rocznym, gdyż jest to świadczenie z instytucji podobnej do GOPS w Polsce.
    Pani zdaniem ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 148 o nienaliczaniu podatku od
    konkretnych przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.;):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że mieszka Pani w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym.
    Po zmarłym małżonku otrzymuje Pani rentę wdowią z Irlandii. Pani mąż pracował w
    Irlandii i opłacał składki z tytułu ubezpieczenia społecznego. Pierwsze świadczenie
    wpłynęło w lutym 2024 r. za cały 2023 r. Potem kolejno w każdym miesiącu w kwocie (...)
    euro. Świadczenie, które Pani otrzymuje z Irlandii wypłacane jest co cztery tygodnie w
    euro na rachunek bankowy.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą więc zastosowanie postanowienia
    Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

    Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako
      spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni
      wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że
    zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta
    wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Natomiast, w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy
      pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323, ze zm.):
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
      1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
      2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
      3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
      4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
      5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też
    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    Należy również nadmienić, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) Nr
    883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) w art. 3 rozróżnia renty
    rodzinne i świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy renta wdowia, którą otrzymuje Pani z Irlandii, korzysta
    ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT.
    W świetle powyższego, odnosząc się do możliwości zastosowania ww. zwolnienia
    uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wyjaśnić należy, że renta wdowia, którą Pani otrzymuje jest świadczeniem:
      - przyznanym w związku z pracą Pani męża w Irlandii i opłacaniem przez niego składek
        na ubezpieczenie społeczne,
      - wypłacanym cyklicznie (co cztery tygodnie),
    nie może zostać więc uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie
    przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia nie korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki przyznania nie
    jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.
    Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na
    podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako taka
    mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww.
    ustawy. Powyższe oznacza, że opisana we wniosku renta wdowia z Irlandii podlega

    wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym ją Pani
    otrzymała.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo wskazuję - w odniesieniu do podanego w uzupełnieniu wniosku przez Panią
    przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 - że przepis ten dotyczy zwolnienia przedmiotowego w
    podatku dochodowym przychodów uzyskanych przez podatnika do ukończenia 26. roku
    życia (...) zatem przyjąłem, że został on wskazany przez Panią omyłkowo zamiast przepisu
    art. 21 ust. 1 pkt 8 wspomnianej ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.