Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1342/09-5/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-03
Teza: 1. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w prawie własności nieruchomości, nabytych w drodze darowizny, tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu? 2. Czy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową w ramach którego wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Wnioskodawcę do spółki osobowej uznany zostanie za wkład Wnioskodawcy do spółki kapitałowej, skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu? 3. Czy alternatywne wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej, któremu towarzyszyć będzie agio, skutkować będzie osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiadającego sumie wartości nominalnej udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki kapitałowej pokrytych wkładem niepieniężnym, zaś koszt uzyskania powyższego przychodu nie wystąpi wobec faktu nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości w drodze darowizny?
Słowa kluczowe: dywidendy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-kapitał zapasowy; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółki; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani x, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2009 r. (data wpływu 10 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 18 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12 stycznia 2010 r., znak ILPB1/415-1342/09-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 stycznia 2010 r., a w dniu 18 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Mąż Zainteresowanej w ramach majątku osobistego posiada udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości. Mąż Wnioskodawczyni rozważa dokonanie darowizny tych udziałów na rzecz Zainteresowanej. w razie otrzymania takiej darowizny Wnioskodawczyni rozważa wniesienie otrzymanych udziałów w nieruchomości wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki osobowej przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej udziałów (wartości darowizny). w razie rozwoju spółki osobowej jej wspólnicy dopuszczają w przyszłości jej przekształcenie w spółkę kapitałowa, przy czym za wartość wkładów wspólników do spółki kapitałowej uznana miałaby zostać wartość wkładów wniesionych uprzednio do spółki osobowej.

Alternatywnie Wnioskodawczyni rozważa (w razie otrzymania darowizny w postaci udziałów we własności nieruchomości) wniesienie nabytych udziałów wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki kapitałowej, przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej udziałów (wartości darowizny) w zamian za aport Wnioskodawczyni objęłaby udziały (akcje o łącznej wartości nominalnej odpowiadającej połowie aktualnej wartości rynkowej udziałów w prawie własności nieruchomości. Różnica pomiędzy wartością wkładu (aportu), a wartością nominalną objętych w zamian udziałów, stanowiąca tzw. agio, odpisana zostałaby natomiast na kapitał zapasowy spółki kapitałowej.

W uzupełnieniu wniosku podano, iż przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową.

Czy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową w ramach którego wkład niepieniężny (aport) wniesiony przez Wnioskodawczynię do spółki osobowej uznany zostanie za wkład Wnioskodawczyni do spółki kapitałowej, skutkować będzie koniecznością rozpoznania przez Wnioskodawczynię przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową w sytuacji gdy za wkłady wspólników do spółki kapitałowej uznane zostaną dotychczasowe wkłady do spółki osobowej, nie łączy się z żadnymi skutkami w podatku dochodowym od osób fizycznych. w szczególności Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana ustalać przychodu i kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu. Okoliczność powyższa nie została bowiem w żaden sposób uregulowana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.). Stosownie do art. 93a § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W myśl art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
    1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
    2.  spółki kapitałowej;
2.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z powołanymi przepisami osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h określenie „spółka osobowa” oznacza – spółkę jawną, partnerską, komandytową i komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Stosownie do art. 552 K.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Co istotne, jak stanowi art. 553 K.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Jednocześnie, art. 555 K.s.h. stanowi, że do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy działu K.s.h. dotyczącego przekształcenia spółek nie stanowią inaczej.

Wobec tego, jeśli przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową zostanie przeprowadzone ściśle według przepisów Kodeksu spółek handlowych, tym samym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki osobowej. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.

Mając na uwadze fakt , że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast wspólnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…) nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli: (…) nastąpiło przekształcenie spółki osobowej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową. Jednocześnie inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w tym przepis art. 17 ust. 1, określający przychody z kapitałów pieniężnych podlegających opodatkowaniu nie regulują podatkowych konsekwencji w stosunku do wspólnika spółki osobowej, przekształconej w spółkę kapitałową. a zatem przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową jest neutralne podatkowo dla wspólników spółki przekształcanej.

Z powyższego wynika, że Wspólniczka spółki przekształcanej nie uzyskuje dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki kapitałowej. Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym u udziałowca przekształcanej spółki osobowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów (przychodów) z udziałów przekazanych do majątku spółki przekształconej (spółki kapitałowej).

Reasumując, należy stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, u Wnioskodawczyni w wyniku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie:

*   wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej został rozstrzygnięty w dniu 3 marca 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1342/09-4/IM,

*   wniesienia udziałów w prawie własności nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej został rozstrzygnięty w dniu 3 marca 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1342/09-6/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.