Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.159.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Płacone przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi
świadczone na rzecz Spółki przez Wspólników w ramach ich
jednoosobowych działalności gospodarczych nie będą
stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji
nie będzie podlegało po stronie Spółki opodatkowaniu
ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1
pkt 2 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy przychody, które będzie osiągała Spółka nie będą stanowiły przychodów z
    praw autorskich w tym z tytuły zbycia tych praw, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit.
    e ustawy o CIT oraz czy świadczone przez Wspólnika usługi będą stanowić ukryte zyski.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 20
    maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnikami Spółki, na dzień składania wniosku, są dwie osoby fizyczne, z których jedna
    wykonuje zawód fizjoterapeuty w rozumieniu ustawy z dnia 25 września 2015 r. o
    zawodzie fizjoterapeuty (tekst jedn. Dz. U. z 2023 poz. 1213 ze zm.), a druga lekarza
    dentysty - stomatologa w rozumieniu ustawy z 13 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza (tekst jedn. Dz. U. 2024 poz. 1287 ze zm.).
    Spółka została założona w grudniu 2024 r. Zgodnie z wpisem do KRS, głównym
    przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zakwalifikowanych do kodu PKD
    85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, który
    obejmuje m.in. pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem
    własnych zainteresowań, uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych oraz doskonaleniem zawodowym (włączając:
    kwalifikacyjne kursy zawodowe, kursy umiejętności zawodowych, kursy kompetencji
    ogólnych, turnusy dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników).
    Zgodnie z KRS Spółki, przedmiotem pozostałej działalności jest także działalność
    sklasyfikowana kodem PKD 85.60.Z - Działalność wspomagająca edukację oraz Działalność
    portali internetowych (PKD 63.12.Z).
    W ramach prowadzonej działalności, Spółka planuje świadczyć usługi szkoleniowe online z
    szerokorozumianej medycyny oraz z zakresu mającego na celu podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych i/lub przekwalifikowanie zawodowe osób wykonujących zawody medyczne,
    w szczególności szkolenia/kury/webinaria i warsztaty dla fizjoterapeutów, lekarzy, lekarzy
    dentystów, pielęgniarek, położnych, farmaceutów, diagnostów laboratoryjnych i innych
    osób wykonujących zawód medyczny, którego wykonywanie wiąże się z obowiązkiem
    stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
    Szkolenia oferowane na platformie online prowadzone będą przez specjalistów z zakresu
    szerokorozumianej medycyny, prawa oraz tzw. kompetencji „miękkich”, w tym przez
    wspólników Spółki, którzy wykonują zawody fizjoterapeuty i lekarza dentysty. Osoby

    prowadzące szkolenia organizowane przez Spółkę posiadać będą wysokie kwalifikacje
    zawodowe, będą specjalistami w swoich dziedzinach.
    Oferowane na platformie online szkolenia będą stanowić wyraz świadczenia przez Spółkę
    usług przy wykorzystaniu wytworzonych przez ekspertów i uprzednio nabytych przez
    Spółkę utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Eksperci będą nawiązywać współpracę ze Spółką celem wytworzenia na zamówienie
    Spółki utworu o uzgodnionej tematyce, a następnie po wytworzeniu dzieła przeniosą na
    Spółkę pełnię praw do bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, które obejmować będzie
    następujące pola eksploatacji:
    a) utrwalanie przedmiotu umowy lub jego fragmentów na dowolnych nośnikach, a w
      szczególności nośnikach właściwych dla technik komputerowych, oraz dowolnymi
      technikami audiowizualnymi,
    b) zwielokrotnianie przedmiotu umowy lub jego fragmentów na dowolnych nośnikach, a
      w szczególności nośnikach właściwych dla technik komputerowych,
    c) wprowadzanie przedmiotu umowy lub jego fragmentów do pamięci komputera,
    d) modyfikację przedmiotu umowy, w celu dostosowania go do innych powstałych w
      ramach szkolenia albo innej działalności Spółki,
    e) włączenie przedmiotu umowy lub jego fragmentów do innych powstałych w ramach
      szkolenia albo innej działalności Spółki;
    f) dalsze rozwijanie i modyfikowanie przedmiotu umowy lub jego fragmentów
      samodzielnie albo jako części składowej innych dzieł stworzonych w ramach szkolenia
      lub innej działalności Spółki,
    g) wprowadzanie przedmiotu umowy do sieci komputerowych i sieci multimedialnych (w
      tym do Internetu),
    h) udostępnianie przedmiotu umowy w taki sposób, aby każdy miał do niego dostęp w
      wybranym przez siebie miejscu i czasie,
    i) publikację przedmiotu umowy w całości lub fragmentach.
    j) Spółka ustali wraz z ekspertami (autorami utworów), że wynagrodzenie z tytułu
      przeniesienia autorskich praw majątkowych zawarte będzie w ustalonej cenę za
      stworzenie utworu (nagrania video).
    Wynagrodzenie ekspertów będzie miało charakter ryczałtowy (jednorazowo za wykonanie
    utworu i przeniesienie autorskich praw majątkowych) bądź procentowy (ustalony procent
    ceny oferowanej na platformie usługi wypłacany będzie ekspertowi każdorazowo od
    każdego egzemplarza sprzedanego przez Spółkę szkolenia/kursu/webinaru.
    Świadczenie na rzecz Spółki usług przez wspólnika nie będzie związane z prawem do
    udziału w zyskach. Ponadto, wykonywanie usług nie będzie związane z wywieraniem
    wpływu na działanie i decyzje Spółki, a obowiązek wykonania usług będzie wynikać
    wyłącznie z treści umów o współpracy, nie zaś z umowy Spółki ani uchwały wspólników.
    Jednocześnie, nabycie przez Spółkę usług świadczonych przez wspólnika będzie celowe
    bądź niezbędne dla prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej (nabycie usług
    podyktowane będzie celami gospodarczymi Spółki).
    Szkolenia z zakresu medycyny odnosić się będą do specjalistycznych zagadnień
    medycznych o charakterze teoretycznym oraz praktycznym, dedykowanym konkretnemu
    zawodowi. W ramach szkolenia uczestnicy będą mogli (w zależności od zakupionego
    szkolenia/webinaru/kursu Online) dodatkowo otrzymywać materiały szkoleniowe
    związane stricte z zakupioną usługą.
    Z kolei oferowane przez Spółkę szkolenia o tematyce prawnej - o ile Spółka zdecyduje się
    na ich zorganizowanie - obejmować będą następujące zagadnienia:

        prawo medyczne i odpowiedzialność zawodowa,
        prawne aspekty dokumentacji medycznej,
        ochrona danych osobowych (RODO) w placówkach medycznych,
        prawa pacjenta i procedury zgłaszania skarg,
        prawne aspekty zatrudnienia i kontraktów w służbie zdrowia,
        zasady refundacji świadczeń medycznych: aspekty prawne,
        prawne aspekty eksperymentów medycznych i badań klinicznych,
        prawo farmaceutyczne i odpowiedzialność aptekarzy,
        zasady prowadzenia i rozpoczęcia działalności gospodarczej w ochronie zdrowia,
        formy prowadzenia działalności przez lekarzy i inne zawody medyczne: porównanie
        prawne i podatkowe,
        opodatkowanie działalności w branży medycznej: PIT, CIT, VAT
        zasady wystawiania faktur i dokumentów księgowych w działalności medycznej,
        prawne aspekty leasingu i finansowania sprzętu medycznego,
        kontrole skarbowe i ZUS w placówkach medycznych: prawa i obowiązki
        przedsiębiorców,
        zatrudnianie personelu medycznego: umowy, kontrakty, odpowiedzialność prawna,
        prawo reklamy usług medycznych i zakazy promowania świadczeń zdrowotnych.
    Jeśli zaś chodzi o szkolenia „miękkie”, to Spółka nie wyklucza przeprowadzenia szkoleń z
    zakresu:
        zasad komunikacji z pacjentem, tj. jak przekazywać trudne informacje (np. o
        chorobie, rokowaniach), jak radzić sobie z agresywnymi pacjentami,
        zarządzania stresem i wypaleniem zawodowym: są to tematy bardzo istotne w
        środowisku medycznym, które cechuje wysoki poziom odpowiedzialności i presji.
        zarządzania czasem i organizacja pracy.
    W trakcie szkoleń uczestnicy będą zdobywać bądź pogłębiać praktyczną wiedzę
    umożliwiającą podnoszenie ich kwalifikacji zawodowych. Szkolenia pozostawać będą przy
    tym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników. Wiedza i umiejętności
    pozyskane podczas szkoleń będą być mogły wykorzystywane zarówno w ramach
    wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak również stanowić podstawę do
    rozszerzenia działalności o nowe rodzaje czynności.
    Usługi szkoleniowe będą zatem świadczone na rzecz osób, które wykonują zawód
    medyczny lub mają zamiar zdobycia nowej wiedzy i umiejętności przydanych w zawodzie.
    Szkolenia oferowane na platformie online organizowane będą zgodnie z przyjętym przez
    Spółkę Regulaminem platformy, określającym m. in. zasady przeprowadzania szkoleń oraz
    warunki i zasady uczestnictwa w szkoleniu. W zależności od wybranego kursu/webinaru
    /szkolenia online, po jego odbyciu, uczestnik będzie mógł otrzymać certyfikat
    potwierdzający udział i nabycie określonych umiejętności.
    Szkolenia, kursy i warsztaty będą przeprowadzane wyłącznie online. Po dokonaniu zakupu
    szkolenia na platformie szkoleniowej Spółki, Spółka wystawiać będzie na rzecz nabywcy
    faktury potwierdzające wykonanie usługi szkoleniowej. Co do zasady oferowane przez
    Spółkę kursy/ szkolenia/webinary będą odpłatne, a uczestnicy kursów będą ponosić koszt
    ich zakupu we własnym zakresie.

    Po prawidłowej rejestracji na platformie szkoleniowej Spółki i dokonaniu na rzecz Spółki
    zapłaty ceny za zakupione szkolenie, nabywca uzyskiwać będzie dostęp do zakupionej na
    platformie usługi, a w ramach jej realizacji do otrzymania materiałów udostępnianych mu
    w ramach uczestnictwa w wybranym szkoleniu, webinarze i kursie zakupionym na
    platformie. Nabywca otrzymywać będzie dostęp do zakupionej usługi (szkolenia,
    webinaru, kursu) na określony przedział czasowy, wyrażony w dniach/tygodniach
    /miesiącach. Przedział czasowy dostępności usługi określany będzie każdorazowo w
    ofercie i/lub w opisie zamieszczonej na platformie usługi.
    Jednocześnie nabywca usługi nie będzie mieć prawa do udostępniania swojego konta na
    platformie online osobom trzecim.
    Ponadto, zgodnie z Regulaminem platformy online, wszelkie prawa do platformy, w tym
    autorskie prawa majątkowe, prawa własności intelektualnej do jej nazwy, domeny
    internetowej i usług oraz materiałów, należeć będą do Spółki, a korzystanie z nich może
    następować wyłącznie w sposób określony i zgodny z Regulaminem.
    Nabywca nie będzie uprawniony do pobierania z platformy szkoleniowej i zapisywania
    materiałów wideo. Kopiowanie i rozpowszechnianie, wykraczające poza własny użytek
    wewnętrzny i osobisty, może odbywać się tylko po uzyskaniu uprzedniej, pisemnej zgody
    Spółki, jedynie we wskazanym przez nią zakresie. Dodatkowo, cytowanie i publikowanie
    treści lub materiałów znajdujących się na platformie będzie możliwe wyłącznie po podaniu
    źródła pochodzenia treści lub materiałów, chyba że odmienne zasady ustalone zostaną
    bezpośrednio ze Spółką.
    Nabywcy nie będą nabywać praw autorskich, ani licencji do materiałów udostępnionych
    na platformie szkoleniowej Spółki.
    Jednocześnie Spółka nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (tekst jedn. Dz.
    U. 2024 poz. 737 ze zm.), w zakresie kształcenia i wychowania.
    Spółka nie będzie podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy -
    Prawo oświatowe. Ponadto, Spółka nie posiada też statusu uczelni, jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego.
    Usługi szkoleniowe świadczone przez Spółki opisane we Wniosku nie będą usługami w
    zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.,
    dalej: „ustawa o VAT”). Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego świadczone przez Spółkę nie będą też usługami finansowanymi w całości ani
    w co najmniej 70% ze środków publicznych, ani usługami ściśle związanymi z takimi
    usługami. Spółka nie będzie zatem podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w § 3
    ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
    zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U.
    z 2023 poz. 955 ze zm. ). Usługi świadczone przez Spółkę nie będą również usługami
    finansowanymi w całości ze środków publicznych, w związku z tym Spółka nie będzie
    podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
    Jako, że Spółka nie będzie posiadać akredytacji w rozumieniu przepisów - Prawo
    oświatowe, w związku z tym nie będzie podmiotem świadczącym usługi, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT.
    Spółka planuje świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego na rzecz przedstawicieli zawodów medycznych, w tym m. in. lekarzy, lekarzy
    dentystów, fizjoterapeutów, pielęgniarek, położnych, farmaceutów i diagnostów
    laboratoryjnych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Formy
    i zasady świadczenia usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    maję charakter ogólny i zostały określone w odrębnych przepisach, w szczególności w
    ustawie z dnia:

        25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty,
        15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. 2024 poz. 799 ze zm.),
        5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
        15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (t. j. 2024 poz. 814 ze zm.),
        10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (tekst jedn. 2024 poz. 676 ze zm.),
        15 września 2022 r. o medycynie laboratoryjnej (tekst jedn. 2023 poz. 2125 ze zm.).
    Dodatkowo, Spółka nie wyklucza świadczenia usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego na rzecz przedstawicieli zawodów, w odniesieniu do
    których brak jest odrębnych przepisów określających formę i zasady kształcenia oraz
    dokształcania zawodowego. Natomiast również i w takim przypadku Spółka realizować
    będzie cele edukacyjne podobne do realizowanych przez podmioty prawa publicznego,
    tzn. świadczone usługi odpowiadać będą standardom kształcenia i/lub przekwalifikowania
    zawodowego odbywającego się pod kontrolą państwa, zapewniać będę odpowiednią
    jakość, cenę oraz zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze. Pani A.A. od 10
    października 2016 r., przedmiot działalności - stomatologia, główne PKD 86.23.Z. Pan B.B.
    od 2 lutego 2021 r., przedmiot działalności - fizjoterapia, główne PKD 86.95.Z
    Wspólnicy są specjalistami z zakresu dziedzin które między innymi będą stanowiły
    przedmiot szkoleń prowadzonych przez Spółkę. W związku z tym podjęta została
    biznesowa decyzja, aby wykorzystać wiedzę i doświadczenie wspólników (założycieli
    Spółki), celem utworzenia części kursów - szczególnie w początkowym okresie działalności
    Spółki, kiedy dużo ciężej jest pozyskać osoby z „zewnątrz” zainteresowane współpracą
    gospodarczą.
    Spółka będzie docelowo opierać się na szkoleniach prowadzonych przez licznych
    specjalistów branży medycznej.
    Wspólnicy nie wykluczają możliwości świadczenia również usług dla innych kontrahentów
    niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką, niemniej będzie to zależało od rynku i jego
    potrzeb. Jeśli inny podmiot będzie zainteresowany współpracą ze wspólnikami w
    charakterze szkoleniowców, nie wykluczają oni takiej możliwości.
    Umowa dotycząca świadczenia usług przez wspólników zostanie zawarta na warunkach
    rynkowych, dokładniej, a ponadto na warunkach tożsamych dla innych wykładowców
    współpracujących ze Spółką.
    Do nabycia przez Spółkę usług szkoleniowych świadczonych przez Wspólników doszłoby
    również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje były zawierane z
    podmiotami niepowiązanymi ze Spółką. Transakcje Spółki odbywać się będą - niezależnie
    od tego, czy zostaną zawarte ze wspólnikami, czy też z podmiotami niepowiązanymi.
    Wynagrodzenie wypłacane wspólnikom będzie wypłacane na zasadach rynkowych, a ich
    praca jako szkoleniowców ma na celu przede wszystkim szybszy rozwój Spółki i
    zachęcenie innych specjalistów do współpracy. Zaangażowanie wspólników stanowi
    naturalne zachowanie wynikające z rozpoczynania działalności szkoleniowej przez Spółkę,
    a jednocześnie wiedza i doświadczenie wspólników mogą przyczynić się do szybszego
    rozwoju i promowania oferty szkoleniowej Spółki.
    Pytania
    1) Czy uzyskiwane przez Spółkę przychody z tytułu świadczenia usług szkoleniowych na
      platformie online będą mieścić się w kategorii przychodów z praw autorskich lub praw
      własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, o których mowa w art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT, a tym samym czy osiągnięcie tego przychodu - po

      przekroczeniu ustawowego progu mniej niż 50% - skutkować będzie brakiem
      możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (Rozdział 6b ustawy o CIT)?
    2) Czy świadczone przez wspólnika Spółki usługi szkoleniowe na platformie szkoleniowej
      online (na zasadach tożsamych względem innych usługodawców - ekspertów) - w
      zamian za wynagrodzenie ryczałtowe bądź procentowe (wynagrodzenie w formie
      procentu od każdego sprzedanego szkolenia) - stanowić będą tzw. ukryte zyski w
      rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT?
    3) Czy planowane przez Spółkę usługi szkoleniowe na platformie online w zakresie
      kształcenia i przekwalifikowania zawodów medycznych będą korzystać ze zwolnienia
      podmiotowego z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w
      zw. z art. 132 ust. 1 lit. 2 Dyrektywy 2006/112/WE:
    a) jeżeli będą świadczone na rzecz zawodów w odniesieniu do których istnieją odrębne
      przepisy określające formę i zasady kształcenia oraz dokształcania zawodowego?
    b) jeżeli będą świadczone na rzecz zawodów w odniesieniu do których brak jest
      odrębnych przepisów określających formę i zasady kształcenia oraz dokształcania
      zawodowego, niemniej Spółka realizować będzie cele edukacyjne podobne do
      realizowanych przez podmioty prawa publicznego, tzn. świadczone usługi odpowiadać
      będą standardom kształcenia i/lub przekwalifikowania zawodowego odbywającego się
      pod kontrolą państwa, zapewniać będą odpowiednią jakość, cenę oraz zakres
      programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym?
    4) Czy świadczone przez Spółkę usługi (szkolenia) dla zawodów medycznych o
      charakterze prawnym i tzw. szkolenia „miękkie”, które dotyczą stricte określonego
      zawodu medycznego spełniają kryteria kształcenia zawodowego i przekształcenia
      zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit.
      2 Dyrektywy 2006/112/WE, jeśli ich celem jest rozwój kwalifikacji zawodowych
      niezbędnych do wykonywania pracy w branży medycznej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy w zakresie
    pytań nr 1 i 2, dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w
    zakresie pytań nr 3 i 4 dotyczących podatku od towarów i usług wniosek zostanie
    rozpatrzony odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Uzasadnienie
    Jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek
    (estoński CIT) jest to, by mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z
    tytułu zbycia tych praw (art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT).
    Zgodnie z przedstawionym opisem działalności gospodarczej. Spółka planuje świadczyć
    usługi szkoleniowe na platformie online z zakresu szerokorozumianej medycyny,
    medycyny specjalistycznej, nauk o zdrowiu, stanowiące zestaw prezentacji, materiałów
    poglądowych, zapisów audio i video, połączone w merytoryczną całość i obejmujące
    zakres wiedzy oraz praktyki.
    Spółka planuje zawierać umowy z autorami (przedstawicielami zawodów medycznych
    bądź innych adekwatnych specjalizacji), w ramach których autorzy występujący w
    charakterze ekspertów przygotują utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (nagrania video), a następnie przeniosą prawa
    do stworzonych utworów na Spółkę. Tak nabyte utwory poddane zostaną ze strony Spółki
    modyfikacjom, w następstwie których na platformie online Spółki zaoferowane zostaną
    usługi szkoleniowe wraz ewentualnymi dodatkowymi materiałami szkoleniowymi.

    Zdaniem Spółki, w analizowanym przypadku nabywa ona od autorów majątkowe prawa
    autorskie do stworzonych utworów (nagrania video), a następnie wprowadza modyfikacje
    tych utworów i wykorzystuje je jako element usług szkoleniowych dostępnych na
    platformie online. Oznacza to, że Spółka uzyskuje pełne prawa majątkowe do utworów w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i następnie nie dokonuje
    dalszego zbycia tych praw, lecz wykorzystuje je jako składnik oferowanych usług. Spółka
    nie udziela także końcowym usługobiorcom licencji w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W konsekwencji, przychody Spółki uzyskiwane z tytułu świadczenia usług szkoleniowych
    na platformie online należy zakwalifikować jako przychody z działalności operacyjnej
    (przychód z pozostałych źródeł; innych niż zyski kapitałowe).
    Usługi świadczone przez Spółkę polegać będą bowiem na udostępnieniu szkoleń online,
    które stanowią kompleksową usługę obejmującą nie tylko wykorzystanie utworów w
    postaci nagrań video, ale również ich modyfikację, przygotowanie dodatkowych
    materiałów, obsługę technologiczną platformy itp. Z kolei prawa autorskie do nagrań
    video nabytych od autorów nie będą przedmiotem dalszego zbycia ani samodzielnego
    licencjonowania przez Spółkę - są one co najwyżej elementem składowym oferowanych na
    platformie usług szkoleniowych.
    W konsekwencji, uzyskiwane przez Spółkę przychody z tytułu świadczenia usług
    szkoleniowych na platformie online nie będą mieścić się w kategorii przychodów z praw
    autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, o których
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT, a tym samym osiągnięcie przychodu ze
    sprzedaży oferowanych na platformie online szkoleń nie będzie mieć znaczenia dla
    możliwości opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek (na zasadach
    przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT).
    Ad 2
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl zaś art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. lic ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W przepisie tym wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać
    uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Z kolei, w myśl ust. 4 przywołanego przepisu, do ukrytych zysków, o których mowa w ust.
    1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
        miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
        wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 oraz art. 13 pkt 7,8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
        czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
        miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
        akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
        odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Jednym z wymienionych przykładów ukrytych zysków (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT)
    jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji. Jeśli zatem świadczenia Spółki, wypłacane na rzecz wspólnika w
    związku z realizowanymi przez niego szkoleniami, nie będą przewyższać wartości
    rynkowej transakcji, to nie będziemy mieć wówczas do czynienia z ukrytym zyskiem, który
    podlegałby opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Skoro wypłacane na rzecz
    wspólnika wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez niego na rzecz Spółki usług

    zostanie ustalone na warunkach rynkowych, to dyspozycja z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustaw o
    CIT nie zostanie spełniona i nie może być mowy o powstaniu podlegającego
    opodatkowaniu ukrytego zysku z uwagi na nierynkowy charakter transakcji.
    Jednocześnie, w odniesieniu do usług świadczonych przez wspólnika Spółki, należy zwrócić
    uwagę na przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W tym kontekście istotne są
    przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Ukrytym zyskiem może być bowiem każde świadczenie, którego beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku innym niż podzielony zysk. Mogą to
    być zatem np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty
    niepowiązane. W związku z przywołaną regulacją należy każdorazowo ustalić, czy do danej
    transakcji doszłoby pomiędzy podmiotami niepowiązanymi, co w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym Spółki będzie miało miejsce (wspólnik będzie prowadził szkolenie,
    kurs, webinar lub warsztat jako jeden ze współpracujących ze Spółką ekspertów - na
    zasadach tożsamych względem pozostałych ekspertów).
    Z przywołanych regulacji wynika, że świadczenia wspólników muszą być oceniane dla
    analizy powstania ukrytego zysku pod kątem rynkowego charakteru i zasadności
    ekonomicznej. Tym samym, jeśli wynagrodzenie za usługi świadczone przez wspólnika
    będzie ustalone na zasadach rynkowych i faktycznie odpowiadać wartości wykonanej
    pracy lub usług, ukryty zysk nie wystąpi.
    Jako że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:
        świadczenie na rzecz Spółki usług przez wspólnika nie będzie związane z prawem
        do udziału w zyskach;
        wykonywanie usług nie będzie związane z wywieraniem wpływu na działanie i
        decyzje Spółki;
        obowiązek wykonania usług będzie wynikać wyłącznie z treści umów o współpracy,
        nie zaś z umowy Spółki ani uchwały wspólników;
        nabycie przez Spółkę usług świadczonych przez wspólnika będzie celowe bądź
        niezbędne dla prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej (nabycie usług
        podyktowane będzie celami gospodarczymi Spółki) nie dojdzie do powstania
        przychodu z ukrytego zysku w rozumieniu ustawy o CIT.
    W takiej sytuacji, świadczone przez wspólnika Spółki usługi szkoleniowe na platformie
    szkoleniowej - o ile będą związane z wypłatną wynagrodzenia na poziomie rynkowym i
    będą posiadać uzasadnienie ekonomiczne - nie powinny być traktowane jako ukryte zyski
    w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    W myśl art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi
    spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie
    usług zakwalifikowanych jako pozostałe pozaszkolne formy edukacji, który obejmują m.in.
    pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych
    zainteresowań, uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych oraz doskonaleniem zawodowym.
    Spółka została założona w grudniu 2024 r., Wspólnikami Spółki, na dzień składania
    wniosku, są dwie osoby fizyczne, z których jedna wykonuje zawód fizjoterapeuty, a druga
    lekarza dentysty - stomatologa. Wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności
    gospodarcze. A.A. stomatolog od 10 października 2016 r., natomiast drugi wspólnik B.B.
    fizjoteterapeuta od 2 lutego 2021 r.
    W ramach prowadzonej działalności, Spółka planuje świadczyć usługi szkoleniowe online z
    szerokorozumianej medycyny oraz z zakresu mającego na celu podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych i/lub przekwalifikowanie zawodowe osób wykonujących zawody medyczne,
    w szczególności szkolenia/kury/webinaria i warsztaty dla fizjoterapeutów, lekarzy, lekarzy
    dentystów, pielęgniarek, położnych, farmaceutów, diagnostów laboratoryjnych i innych
    osób wykonujących zawód medyczny, którego wykonywanie wiąże się z obowiązkiem
    stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
    Szkolenia oferowane na platformie online prowadzone będą przez specjalistów z zakresu
    szerokorozumianej medycyny, prawa oraz tzw. kompetencji „miękkich”, w tym przez
    Wspólników Spółki, którzy wykonują zawody fizjoterapeuty i lekarza dentysty. Osoby
    prowadzące szkolenia organizowane przez Spółkę posiadać będą wysokie kwalifikacje
    zawodowe, będą specjalistami w swoich dziedzinach. Oferowane na platformie online
    szkolenia będą stanowić wyraz świadczenia przez Spółkę usług przy wykorzystaniu
    wytworzonych przez ekspertów i uprzednio nabytych przez Spółkę utworów w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Spółka planuje zawierać umowy z autorami (przedstawicielami zawodów medycznych
    bądź innych adekwatnych specjalizacji), w ramach których autorzy występujący w
    charakterze ekspertów przygotują utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (nagrania video), a następnie przeniosą prawa
    do stworzonych utworów na Spółkę. Tak nabyte utwory poddane zostaną ze strony Spółki

    modyfikacjom, w następstwie których na platformie online Spółki zaoferowane zostaną
    usługi szkoleniowe wraz ewentualnymi dodatkowymi materiałami szkoleniowymi. Spółka
    uzyskuje pełne prawa majątkowe do utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych i następnie nie dokonuje dalszego zbycia tych praw, lecz
    wykorzystuje je jako składnik oferowanych usług. Spółka nie udziela także końcowym
    usługobiorcom licencji w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Eksperci będą nawiązywać współpracę ze Spółką celem wytworzenia na
    zamówienie Spółki utworu o uzgodnionej tematyce, a następnie po wytworzeniu dzieła
    przeniosą na Spółkę pełnię praw do bez ograniczeń czasowych i terytorialnych
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy uzyskiwane przez Spółkę przychody z tytułu
    świadczenia usług szkoleniowych na platformie online będą mieścić się w kategorii
    przychodów z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia
    tych praw, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT, a tym samym czy
    osiągnięcie tego przychodu - po przekroczeniu ustawowego progu mniej niż 50% -
    skutkować będzie brakiem możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawy o PAiPP”),
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP,
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
          publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2. plastyczne;
        3. fotograficzne;
        4. lutnicze;
        5. wzornictwa przemysłowego;
        6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7. muzyczne i słowno-muzyczne;
        8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9. audiowizualne (w tym filmowe).
    Przedmiotem prawa autorskiego jest więc utwór, stanowiący niematerialne dobro
    prawne, które powinno być odróżniane od przedmiotu materialnego (fizycznego nośnika,
    czyli przykładowo płyty DVD, Blu-ray Disc), który służy do jego utrwalenia.
    W myśl art. 17 ustawy o PAiPP,
      Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania
      z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do
      wynagrodzenia za korzystanie z utworu.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o PAiPP,
      Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne
      osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.
    Wskazać należy, że prawa autorskie majątkowe wiążą się więc z możliwością
    wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie,
    zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego
    tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe

    oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Oczywiście
    również następcy prawni, którzy nabyli autorskie prawa majątkowe mogą nimi dalej
    rozporządzać (w ramach praw, których są dysponentami). Twórca (uprawniony) może
    zawrzeć umowę przenoszącą całość autorskich praw majątkowych (możliwie najszerszy
    katalog pól eksploatacji), w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi
    dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z tytułów
    wymienionych w tym przepisie. W lit. e tego przepisu zostały wymienione przychody z
    praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw.
    Warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość
    korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej
    działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    Nadmienić także należy, że literalna wykładnia nie pozostawia żadnych wątpliwości w tym
    zakresie. Ponadto ustawodawca nie zdecydował się poczynić żadnych wyjątków w zakresie
    wyłączenia z przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT jakieś
    kategorii dochodów, np. przychodów związanych z podstawową działalnością podatnika,
    czy też praw wytworzonych przez podatnika.
    Należy również zaznaczyć, że wartość wynagrodzenia z przeniesienia praw autorskich do
    ww. utworów, winna odpowiadać warunkom rynkowym.
    Jak wynika z opisu sprawy usługi świadczone przez Spółkę polegać będą bowiem na
    udostępnieniu szkoleń online, które stanowią kompleksową usługę obejmującą nie tylko
    wykorzystanie utworów w postaci nagrań video, ale również ich modyfikację,
    przygotowanie dodatkowych materiałów, obsługę technologiczną platformy itp. Z kolei
    prawa autorskie do nagrań video nabytych od autorów nie będą przedmiotem dalszego
    zbycia ani samodzielnego licencjonowania przez Spółkę - są one co najwyżej elementem
    składowym oferowanych na platformie usług szkoleniowych.
    Zatem, skoro nie przenoszą Państwo na klienta przysługujących Spółce praw autorskich
    uzyskiwane przez Spółkę przychody z tytułu świadczenia usług szkoleniowych na
    platformie online nie będą mieścić się w kategorii przychodów z praw autorskich lub praw
    własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, o których mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. e ustawy o CIT, a tym samym osiągnięcie przychodu ze sprzedaży oferowanych
    na platformie online szkoleń nie będzie mieć znaczenia dla możliwości opodatkowania
    Spółki ryczałtem od dochodów spółek.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało zatem uznać za
    prawidłowe.
    Przedmiotem kolejnych Państwa wątpliwości jest kwestia czy świadczone przez wspólnika
    Spółki usługi szkoleniowe na platformie szkoleniowej online w zamian za wynagrodzenie
    stanowić będą tzw. ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT:
          1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
          1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
            ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu
            wyniku finansowego netto przeznaczony:
            a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
              tytułu podzielonego zysku) lub

            b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
              opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
              pokrycie strat);
          2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
          3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
            tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
          4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
            wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową
            tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w
            przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
            drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
            części;
          5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
            opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
            podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z
            tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył
            opodatkowanie ryczałtem;
          6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
            rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w
            zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie)
            netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
          2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
            przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
          3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
            pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
            wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony
            zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
            akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
            pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo
            wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
          4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
          poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
          5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że
            składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
            gospodarczej, spoczywa na podatniku.
          6. Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa
            się:
        1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników
          majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie
          funkcji, aktywów lub ryzyk;
        2) zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
          7. Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4,
            rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do
            kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek
            innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby
            składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

          8. Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w
            ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:
      Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
      uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem,
      jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
      podatnika zasadami rachunkowości.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
      dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
      wykonania świadczenia.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:
        1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach,
          które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

        2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki
          różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty
          niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą)
          od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie
          istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia
          warunków wynikających z tych powiązań.
        3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w
          ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności
          zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej
          transakcji.
        4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach
          podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie
          zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub
          dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:
        1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,
        2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają
          określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty
          niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje
          realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji
      - organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji
      kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę)
      podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.
        5. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:
        1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo
        2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami
          niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.
        6. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem
          inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo
          porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji
          podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego
          (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód
          (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że zgodnie z treścią powołanego
    wcześniej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia
    niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków
    ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane
    za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko

    co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Jak wynika z opisu sprawy wspólnicy będą świadczyć na rzecz Spółki usługi szkoleniowe.
    Usługi nie będą związane z prawem do udziału w zyskach. Ponadto, wykonywanie usług
    nie będzie związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje Spółki, a obowiązek
    wykonania usług będzie wynikać wyłącznie z treści umów o współpracy, nie zaś z umowy
    Spółki ani uchwały wspólników. Jednocześnie, nabycie przez Spółkę usług świadczonych
    przez wspólnika będzie celowe bądź niezbędne dla prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej (nabycie usług podyktowane będzie celami gospodarczymi Spółki).
    Szkolenia z zakresu medycyny odnosić się będą do specjalistycznych zagadnień
    medycznych o charakterze teoretycznym oraz praktycznym, dedykowanym konkretnemu
    zawodowi. Usługi szkoleniowe będą świadczone na rzecz osób, które wykonują zawód
    medyczny lub mają zamiar zdobycia nowej wiedzy i umiejętności przydanych w zawodzie.
    Wspólnicy są specjalistami z zakresu dziedzin które między innymi będą stanowiły
    przedmiot szkoleń prowadzonych przez Spółkę. W związku z tym podjęta została
    biznesowa decyzja, aby wykorzystać wiedzę i doświadczenie wspólników (założycieli
    Spółki), celem utworzenia części kursów - szczególnie w początkowym okresie działalności
    Spółki, kiedy dużo ciężej jest pozyskać osoby z „zewnątrz” zainteresowane współpracą
    gospodarczą. Spółka będzie docelowo opierać się na szkoleniach prowadzonych przez
    licznych specjalistów branży medycznej.
    Wspólnicy nie wykluczają możliwości świadczenia również usług dla innych kontrahentów
    niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką, niemniej będzie to zależało od rynku i jego
    potrzeb. Jeśli inny podmiot będzie zainteresowany współpracą ze wspólnikami w
    charakterze szkoleniowców, nie wykluczają oni takiej możliwości. Umowa dotycząca
    świadczenia usług przez wspólników zostanie zawarta na warunkach rynkowych,
    dokładniej, a ponadto na warunkach tożsamych dla innych wykładowców
    współpracujących ze Spółką.
    Do nabycia przez Spółkę usług szkoleniowych świadczonych przez Wspólników doszłoby
    również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje były zawierane z
    podmiotami niepowiązanymi ze Spółką. Transakcje Spółki odbywać się będą - niezależnie
    od tego, czy zostaną zawarte ze wspólnikami, czy też z podmiotami niepowiązanymi.
    Wynagrodzenie wypłacane wspólnikom będzie wypłacane na zasadach rynkowych, a ich
    praca jako szkoleniowców ma na celu przede wszystkim szybszy rozwój Spółki i
    zachęcenie innych specjalistów do współpracy. Zaangażowanie wspólników stanowi
    naturalne zachowanie wynikające z rozpoczynania działalności szkoleniowej przez Spółkę,
    a jednocześnie wiedza i doświadczenie wspólników mogą przyczynić się do szybszego
    rozwoju i promowania oferty szkoleniowej Spółki.
    Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy zauważyć, że zdanie wstępne przepisu
    art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń
    mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy
    dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę powyższych
    transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna
    zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania
    wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu
    ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu
    podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w
    zakresie ocenianego świadczenia.

    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które
    jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W
    praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie
    zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Zatem, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że,
    płacone przez Państwa wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz Spółki przez
    Wspólników w ramach ich jednoosobowych działalności gospodarczych nie będą
    stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, a w konsekwencji nie będzie podlegało po stronie Spółki opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
    Przesądza o tym fakt, że zawierane transakcje zostaną ustalone na warunkach rynkowych.
    Powiązanie stron nie będzie miało wpływu na warunki zawieranych transakcji. Warunki
    będą ustalane w taki sposób, jakby ustalono je między niepowiązanymi podmiotami.
    Zawieranie transakcji z podmiotami powiązanymi wynika z faktycznych potrzeb
    biznesowych Spółki.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych i wyroków
    sądów należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie
    wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one
    zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów
    podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.