Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-111/08-02/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-12
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; grunty-grunty rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28.01.2008 r. (data wpływu 29.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11.07.2006 r. Wnioskodawczyni otrzymała od matki darowiznę, którą stanowiła nieruchomość o powierzchni 1,26 ha. Jest współwłaścicielem tej nieruchomości w ¾ części. Udziały w nieruchomości stanowią majątki osobiste współwłaścicieli. Działka gruntu będąca przedmiotem sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego i nie była zabudowana.

Wnioskodawca oświadcza, iż nieruchomość nie jest obciążona długami ani prawami na rzecz osób trzecich oraz nie występują żadne ograniczenia w rozporządzaniu.

W dniu 06.11.2007 r. Wnioskodawczyni sprzedała w formie aktu notarialnego wraz ze współwłaścicielem posiadającym ¼ udziału we współwłasności nieruchomości, niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 704 m² Gminie X z przeznaczeniem pod drogę gminną.

Informuje jednocześnie, że cena została uiszczona w dniu zawarcia umowy przelewem na rachunki bankowe sprzedających.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości jest opodatkowany podatkiem dochodowym ?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie w jakiej wysokości ?

Zdaniem Wnioskodawczyni art. 21 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwolnione z podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Wnioskodawczyni stwierdza, że według swojej interpretacji sprzedana nieruchomość w chwili zawarcia umowy miała i nadal ma charakter nieruchomości rolnej. W związku z tym jest przedmiotowo zwolniona z zapłaty podatku dochodowego

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe mimo, że podatnik powołał błędną podstawę prawną.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., przychodu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek z tytułu uzyskania ww. przychodów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Ustawa przewidywała także szereg zwolnień od podatku dochodów uzyskanych w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości, które na mocy przepisów przejściowych obowiązują nadal, w odniesieniu do nieruchomości nabytych do końca 2006 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione są od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu odpowiadającym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży niezabudowanej działki nabytej w drodze darowizny, która wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Działka została sprzedana z przeznaczeniem pod budowę drogi gminnej.

W świetle powołanych wyżej przepisów a także przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży powyższej nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2006 r. jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zwolnienie to przysługuje na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit d (ponieważ nieruchomość była nabyta w drodze darowizny), a nie jak powołuje Wnioskodawca na podstawie art. 21 ust.1 pkt 28.

Według opinii tutejszego organu jeżeli działka przeznaczona jest pod budowę drogi to traci swój charakter rolny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).