Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.901.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; roleta
na kolektor słoneczny.
Słowa kluczowe: instalacja
odliczenia
rolety i żaluzje
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem złożonym 3 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości nabytej w 2019 r. na podstawie aktu
    notarialnego. Na nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, który
    stanowi przedmiot planowanej inwestycji termomodernizacyjnej. W ramach
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego planowany jest montaż instalacji kolektorów
    słonecznych (solarów), w celu redukcji zużycia energii niezbędnej do podgrzewania wody
    użytkowej oraz dogrzewania domu. Dodatkowym elementem, który ulepszy tę instalację
    będą rolety solarne, które zostaną zamontowane bezpośrednio na kolektorach
    słonecznych przez odrębną, wyspecjalizowaną firmę (firma instalująca kolektory
    słoneczne montaż rolet oferuje drożej).
    Uzasadnienie techniczne montażu rolet:
    Optymalizacja Pracy Systemu i Oszczędność Energetyczna: Rolety solarne stanowią
    niezbędny osprzęt kolektorów, którego głównym zadaniem jest automatyczna regulacja
    ich sprawności oraz minimalizacja zużycia energii elektrycznej przez układ.
    Redukcja Poboru Mocy przez Grupę Pompową: W momencie osiągnięcia zadanej,
    maksymalnej temperatury w zasobniku ciepłej wody lub przy nieobecności domowników i
    braku potrzeby pracy kolektorów, rolety solarne osłaniają powierzchnię absorbera.
    Zapobiega to dalszemu nagrzewaniu czynnika grzewczego i umożliwia wyłączenie grupy
    pompowej zasilanej w energię elektryczną, co bezpośrednio redukuje zużycie prądu przez
    system.
    Ochrona przed Przegrzaniem i Degradacją: Ciągła, niekontrolowana praca kolektorów bez
    rolet solarnych wymusza nieprzerwany obieg i pracę grupy pompowej w celu schłodzenia
    systemu, co jest nieefektywne energetycznie lub prowadzi do tzw. stanu stagnacji i
    przegrzania kolektora, co obniża żywotność instalacji i generuje koszty serwisowe i
    dodatkowy pobór energii elektrycznej. Rolety te działają jako zabezpieczenie termiczne i
    na niekorzystne warunki atmosferyczne, utrzymują wysoką sprawność energetyczną
    całego układu.
    Podsumowanie
    Montaż rolet solarnych jest ulepszeniem ekonomicznie uzasadnionym, który pozwala
    zredukować pobór energii elektrycznej przez kolektory słoneczne. Rolety te nie stanowią
    elementu dekoracyjnego, lecz integralną część systemu oszczędzania energii elektrycznej
    w budynku mieszkalnym, poprzez optymalizację pracy samych kolektorów słonecznych.
    Wpływają one zarówno na bezpośrednią redukcję zużycia prądu przez instalację solarną,
    jak i na długoterminową efektywność oraz bezpieczeństwo całego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Uzupełnienie
    Na pytanie Organu: „Czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak jest to budynek
    mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 418).”
    Rozpoczęcie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego to zdarzenie przyszłe - prace
    zostaną rozpoczęte po uzyskaniu odpowiedzi z KIS i zostanie ono zakończone w przeciągu
    kilku miesięcy.
    Jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    pierwotną (energia elektryczna) - 2. Redukcja Poboru Mocy przez Grupę Pompową: W
    momencie osiągnięcia zadanej, maksymalnej temperatury w zasobniku ciepłej wody lub
    przy nieobecności domowników i braku potrzeby pracy kolektorów, rolety solarne
    osłaniają powierzchnię absorbera i wyłączają kolektory. Zapobiega to dalszemu

    nagrzewaniu czynnika grzewczego i umożliwia wyłączenie grupy pompowej zasilanej
    energią elektryczną, co bezpośrednio redukuje zużycie prądu przez system o wartość
    poboru energii przez grupę pompową.
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki, których Pani pytanie dotyczy, należą do wydatków na
    materiały budowlane/urządzenia/usługi wymienione w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 273 ze zm.; Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1128)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak - osprzęt kolektora słonecznego.”
    Na pytanie Organu: „Czy posiada/będzie posiadała Pani imienne faktury potwierdzające
    poniesienie przez Panią wydatków, których Pani pytanie dotyczy?”, Wnioskodawczyni
    wskazała: „Tak - będę posiadała takie faktury.”
    Na pytanie Organu: „Jaki rodzaj materiałów lub usług jest/będzie wyszczególniony na
    fakturach dokumentujących poniesienie wydatku?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Osprzęt
    kolektora słonecznego - Roleta plus usługa montażu.”
    Na pytanie Organu: „Czy ww. faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki, są/będą
    wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak”.
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym zostaną:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej?”,
      Wnioskodawczyni wskazała: „Tak”.
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków wojewódzkich
    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub czy zostały/zostaną Pani zwrócone
    w jakiejkolwiek formie; jeśli tak, to w jakiej formie oraz w jakiej części?”, Wnioskodawczyni
    wskazała: „Nie”.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Wnioskodawczyni jest
    podatnikiem płacącym podatek według skali podatkowej.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wydatek poniesiony na zakup i montaż
    rolet solarnych, stanowiących niezbędny osprzęt optymalizujący pracę kolektorów
    słonecznych i minimalizujący zużycie energii elektrycznej przez układ, stanowi wydatek
    uprawniający do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, przedstawiony wydatek na rolety solarne uprawnia do
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Rolety te stanowią integralny element całego
    przedsięwzięcia, mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną
    poprzez optymalizację pracy kolektorów słonecznych.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju (dotyczącym ulgi
    termomodernizacyjnej), za przedsięwzięcie termomodernizacyjne uważa się również
    ulepszenia, które obniżają straty energii. Ponieważ rolety solarne bezpośrednio obniżają
    zużycie prądu przez grupę pompową i zabezpieczają kolektor przed przegrzaniem (utratą

    sprawności), ich montaż jest ściśle związany z celem termomodernizacyjnym i kwalifikuje
    się jako wydatek objęty ulgą.
    Montaż rolet solarnych jest ulepszeniem, jednocześnie niezbędną częścią osprzętu
    ekonomicznie uzasadnionym, który pozwala zredukować pobór energii elektrycznej przez
    kolektory słoneczne. Rolety te nie stanowią elementu dekoracyjnego, lecz integralną część
    systemu oszczędzania energii elektrycznej w budynku mieszkalnym, poprzez
    optymalizację pracy samych kolektorów słonecznych. Wpływają one zarówno na
    bezpośrednią redukcję zużycia prądu przez instalację solarną, jak i na długoterminową
    efektywność oraz bezpieczeństwo całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
      pogodowej;
    3) (uchylony)
    4) (uchylony)
    5) (uchylony)
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
      biogaz lub biometan;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem
      że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
      przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
    13b) system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
    5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
    6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz
      z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) (uchylony)
    9) (uchylony)
    10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;

    13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do
      ich funkcjonowania;
    13b) montaż systemu zarządzania energią;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako
      źródło energii biogaz lub biometan;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia
    wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone).
    Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają
    jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie
    pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    W opisie sprawy wskazała Pani m.in., że:
    · jest Pani właścicielką nieruchomości na podstawie aktu notarialnego z 2019 r.,
    · jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, w myśl ustawy Prawo budowlane,
    · planuje Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na montażu kolektorów
      słonecznych,
    · dodatkowym elementem, który ulepszy tę instalację będą rolety solarne, które zostaną
      zamontowane bezpośrednio na kolektorach słonecznych przez odrębną,
      wyspecjalizowaną firmę,
    · montaż rolet solarnych pozwala zredukować pobór energii elektrycznej przez kolektory
      słoneczne, rolety te nie stanowią elementu dekoracyjnego, lecz integralną część
      systemu oszczędzania energii elektrycznej w budynku mieszkalnym, poprzez
      optymalizację pracy samych kolektorów słonecznych,

    · będzie Pani posiadała imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki, wystawione
      przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    · kwota Pani odliczenia w stosunku do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Co bowiem istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Jak wskazują również Objaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia
      uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został
      wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).
      Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie
      podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego warto upewnić się, czy
      rodzaj
      planowanej inwestycji i związanego z nią wydatku będzie mógł być odliczony w
      ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Natomiast w części 1 w punkcie 12 przedmiotowego rozporządzenia wskazany został
    kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania oraz w części
    2 w punkcie 11 ww. rozporządzenia, wskazany został montaż kolektora słonecznego oraz
    infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania.
    Podkreślić należy, że roleta na kolektor słoneczny jest zalecana do ochrony instalacji przed
    przegrzaniem latem i uszkodzeniami mechanicznymi (np. takimi jak grad), jednak nie jest
    infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania.
    Niewątpliwie rolety solarne na kolektory słoneczne służą do ochrony tych urządzeń przed
    uszkodzeniami mechanicznymi oraz zapobiegają nadmiernemu wzrostowi temperatury
    kolektorów, wydłużając żywotność całego systemu solarnego. Jednakże, rolety ochronne
    są - elementem dodatkowym - do instalacji kolektorów słonecznych i nie stanowią
    infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania kolektora słonecznego, która obejmuje m.in.
    grupę pompową, armaturę zabezpieczającą (zawór bezpieczeństwa, manometr,
    odpowietrznik), płyn solarny, systemy montażowe. Nie można się więc zgodzić z Pani
    twierdzeniem, że rolety te stanowią integralny element przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, tj. instalacji kolektorów słonecznych. Również, w Pani przypadku
    zakup i montaż rolet solarnych jest odrębną czynnością od samego zakupu i montażu
    instalacji kolektorów słonecznych, a także zajmuje się tym odrębna firma. Brak jest
    podstaw do uznania, że rolety solarne wchodzą w skład zakupionych przez Panią

    kolektorów słonecznych i stanowią infrastrukturę niezbędną do ich funkcjonowania. Tym
    samym, wydatki na zakup i montaż rolety ochronnej na kolektory słoneczne, nie mieszą
    się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r.
    Ponadto regulacja zawarta w art. 26h ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie
    pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W konsekwencji, brak jest podstaw prawnych do odliczenia przez Panią wydatków na
    zakup i montaż rolet solarnych do kolektorów słonecznych w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podkreślić również należy, że odliczeniu podlegają tylko wydatki ściśle określone w
    rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., natomiast roleta
    na kolektor słoneczny nie jest infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. Zatem,
    takie wydatki nie mogą zostać objęte omawianą ulgą termomodernizacyjną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.