Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-757/12-2/HW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-13
Teza: Czy dostawa nieruchomości produkcyjno – magazynowej, w ramach umowy sprzedaży uprzednio wydzielonej z nieruchomości nabytej bez prawa do odliczenia, będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: budowle; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 14 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości produkcyjno - magazynowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości produkcyjno – magazynowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka) nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami. Budynki i budowle znajdujące się na niej zostały wybudowane w latach 40 i 70 ubiegłego wieku przez poprzednich właścicieli m. in. cztero – kondygnacyjny budynek typu „grzebień”, składający się z hal produkcyjno-magazynowych stanowiących jedną nieruchomość o powierzchni 39.968 m2.

Podatnik nabył nieruchomości w dniu 28 grudnia 2007 r., nie był uprawniony do odliczenia podatku VAT, gdyż transakcja na chwilę sprzedaży korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 i następne, zgodnie z brzmieniem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.; dalej: ustawa o VAT). Niemniej jednak od pozostałych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości, tj. wydatków związanych z doradztwem prawnym, podatkowym i inwestycyjnym Spółka dokonała odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie tych usług. Mimo, iż nabycie tych usług było związane z wartością początkową nieruchomości to jednak wydatki te nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz. U. 2011 r. Nr 234, poz. 1391 dalej: ustawa o PDOP).

Na nieruchomości nie były prowadzone prace modernizacyjne, ale wyłącznie remontowo - konserwacyjne w rozumieniu ustawy o PDOP. Jednocześnie część nieruchomości była odpłatnie wynajmowana kontrahentom Spółki. Wnioskodawca nie zdecydował jeszcze czy odpłatne zbycie po uprzednim wydzieleniu będzie dotyczyło części fizycznie wynajmowanej.

W chwili obecnej Spółka planuje zbycie, jednej z funkcjonalnie możliwej do wyodrębnienia (budynek typu „grzebień”), części budynku o powierzchni 5.000 m2, po uprzednim podziale nieruchomości wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu. Jednocześnie po dostawie ww. nieruchomości, nabywca przystąpi do adaptacji kupionej części budynku na cele biurowe, przy czym w żadnym momencie w ramach procesu przebudowy roboty budowlane nie doprowadzą do powstania terenu niezabudowanego. Planowana kwota wydatków poniesionych na adaptację (ulepszenie) przez kupującego przekroczy najpewniej 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości, a od poniesionych ww. wydatków będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawa nieruchomości produkcyjno – magazynowej, w ramach umowy sprzedaży uprzednio wydzielonej z nieruchomości nabytej bez prawa do odliczenia, będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10, bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż użytkowania wieczystego wraz z nieruchomością produkcyjno-magazynową, uprzednio wydzieloną z budynku nabytego bez prawa do odliczenia, będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10, bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Prawa tego nie zmieni fakt, iż sprzedawany budynek będzie adaptowany przez nowego nabywcę na cele biurowe, a jemu samemu będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na modernizację budynku.

UZASADNIENIE

Dostawa towarów a użytkowanie wieczyste.

Mając na uwadze przedstawione w stanie faktycznym zdarzenie przyszłe, należy wskazać, że przedmiotem planowanej dostawy będzie nie tylko budynek, ale także prawo użytkowania wieczystego gruntów, na których budynek jest posadowiony. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, iż „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”. Z kolei w odniesieniu do prawa użytkowania wieczystego gruntu przepis § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) stanowi natomiast, że „zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku”. W konsekwencji, opodatkowanie zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów będzie podlegało takim samym zasadom jak opodatkowanie dostawy budynku. Stanowisko to podzielają także władze skarbowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPP2/443-320/11-6/PM), organ stwierdził, że „(\`(...)\`) co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione.”

Dostawa nieruchomości niemieszkalnej.

Dostawa budynków, budowli lub ich części podlega co do zasady zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków budowli lub ich części po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym przepisem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi dojść do oddania budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. oddanie w dzierżawę, najem). Spółka pragnie zwrócić uwagę, że oddanie do użytkowania powierzchni użytkowej części budynku już nastąpiło i miało miejsce ponad 2 lata temu, tj. część powierzchni budynku produkcyjno-magazynowego była przedmiotem najmu opodatkowanego stawką podstawową już od momentu zakupu, ponieważ Spółka na podstawie cesji przejęła istniejące umowy najmu w kupionych budynkach, jak również po tym okresie zawierała nowe umowy najmu. Tym samym należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji doszło do pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do całości budynku, mimo iż tylko jego część została wynajęta. Jak podkreśla się bowiem w doktrynie „(\`(...)\`) istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być więc oddanie nieruchomości w najem czy też leasing (A. Bartoszewski, R. Kubacki, VAT Komentarz, 4 wydanie, Wolters Kluwer Polska, Warszawa 2010, s. 55). Analogicznie zdaniem Spółki byłoby, gdyby przedmiotem sprzedaży była uprzednio wydzielona część budynku, która nie była fizycznie wynajmowana. Spółk uważa, iż brak jest podstaw do przyjęcia stanowiska, że w przypadku oddania części powierzchni użytkowej nieruchomości w najem, to tylko w stosunku do tej części należy uznać, iż mamy do czynienia z dostawą po pierwszym zasiedleniu. Niedopuszczalne jest bowiem dzielenie przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki wyłącznie w celu zróżnicowania stawek podatkowych, jeśli na gruncie prawa cywilnego jest to jeden przedmiot dostawy (tak WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2010 r., sygn. I SA/Wr 1876/09). W analogicznym tonie wypowiedział się WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 września 2010 r. (III SA/Wa 1359/10) stwierdził, że wynajem części budynku skutkuje pierwszym zasiedleniem dla całej nieruchomości. Jednocześnie nakłady poniesione przez Spółkę ani przed, ani po jej nabyciu nieruchomości nie przekroczyły (ani nie przekroczą do dnia sprzedaży nieruchomości) 30% wartości początkowej.

Mając na uwadze powyższe, iż planowane przez Wnioskodawcę zbycie nieruchomości nie zostanie przeprowadzone w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, tym samym transakcja dostawy części budynku, uprzednio wydzielonej z całości nieruchomości przez Spółkę spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W opinii Spółki nawet jeżeli Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to dostawa nieruchomości będzie mogła alternatywnie skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z brzmienia tego przepisu jednoznacznie wynika, iż zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W omawianym stanie faktycznym obie przesłanki, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT zostały spełnione łącznie.

Prawo użytkowania wieczystego wraz z usytuowaną na niej budynkami zostały nabyte przez Spółkę 28 grudnia 2007 r. w trybie umowy sprzedaży, która została uznana przez zbywcę za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (tym samym została spełniona pierwsza przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT). Jednocześnie Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie budynku magazynowego w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tego budynku (tym samym została spełniona druga przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT).

Zdaniem Spółki, na zwolnienie nie będzie miała wpływu późniejsza adaptacja budynku na cele biurowe przez nabywcę, a także fakt, iż planowana kwota wydatków poniesionych na adaptację (ulepszenie) z prawem do odliczenia podatku naliczonego przekroczy 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Ponieważ poniesione wydatki na adaptację (ulepszenie) nie będą obciążały Podatnika, ale kupującego, oraz zostaną poniesione po dostawie nieruchomości w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, tym samym Podatnik ma pełne prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. przepisów. Tylko bowiem w sytuacji, kiedy to Spółka dokonywałaby wydatków na adaptację (ulepszenie) w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej nieruchomości z pełnym prawem do odliczenia podatku naliczonego a następnie dokonywałaby dostawy ulepszonej nieruchomości, wówczas musiałaby zastosować stawkę podstawową. Dodatkową przesłanką potwierdzającą ww. stanowisko jest fakt iż w żadnym momencie w ramach procesu przebudowy roboty budowlane nie doprowadzą do powstania terenu niezabudowanego, co mogłoby sugerować dostawę nieruchomości niezabudowanej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz usytuowanymi na niej budynkami uprzednio wydzielonych z nieruchomości nabytej bez prawa do odliczenia będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10, bądź 10a ustawy o VAT, bez znaczenia dla zastosowania stawki „ZW” jest uprzedni podział nieruchomości oraz modernizacja budynku poczyniona przez nowego nabywcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami grunt, budynki lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z przepisu art. 146a pkt 1 ustawy wynika, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy (użytkownikowi) winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego (wydającego) czynności podlegających opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy) lub sprzedaż w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w tym również sprzedaż zwolnioną.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ma zastosowanie do dostawy budynków i budowli, nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 ustawy. W sytuacji gdy sprzedaż określonej nieruchomości zabudowanej objęta zostanie zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pkt 10a nie ma zastosowania.

Jednakże należy podkreślić, że na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ponadto z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) wynika, iż zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta z tego zwolnienia.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka z o.o. nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami. Przedmiotowe budynki i budowle zostały wybudowane w latach 40 i 70 ubiegłego wieku przez poprzednich właścicieli m. in. cztero – kondygnacyjny budynek typu „grzebień”, składający się z hal produkcyjno-magazynowych stanowiących jedną nieruchomość o powierzchni 39.968 m2.Wnioskodawca nabył nieruchomości w dniu 28 grudnia 2007 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z jej zakupem, gdyż transakcja na chwilę sprzedaży korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ustawy. Niemniej jednak od pozostałych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości, tj. wydatków związanych z doradztwem prawnym, podatkowym i inwestycyjnym Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie tych usług. Mimo iż nabycie tych usług było związane z wartością początkową nieruchomości to jednak wydatki te nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na nieruchomości nie były prowadzone prace modernizacyjne, ale wyłącznie remontowo - konserwacyjne w rozumieniu cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie część nieruchomości była odpłatnie wynajmowana kontrahentom Spółki. Wnioskodawca nie zdecydował jeszcze czy odpłatne zbycie po uprzednim wydzieleniu będzie dotyczyło części fizycznie wynajmowanej. W chwili obecnej Spółka planuje zbycie, jednej z funkcjonalnie możliwej do wyodrębnienia (budynek typu „grzebień”), części budynku o powierzchni 5.000 m2, po uprzednim podziale nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Po dostawie ww. nieruchomości, nabywca przystąpi do adaptacji kupionej części budynku na cele biurowe, przy czym w żadnym momencie w ramach procesu przebudowy roboty budowlane nie doprowadzą do powstania terenu niezabudowanego. Planowana kwota wydatków poniesionych na adaptację (ulepszenie) przez kupującego przekroczy najpewniej 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości, a od poniesionych ww. wydatków będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, należy stwierdzić, iż dostawa ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione. Z opisu sprawy wynika bowiem, że dostawa nieruchomości zabudowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 2007, w momencie nabycia nieruchomości w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, aczkolwiek korzystającej ze zwolnienia), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nieruchomości zabudowanej upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej.

Tym samym należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż części budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. ze zwolnienia korzystać będzie również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowiona jest przedmiotowa nieruchomość.

Należy podkreślić, że tut. Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy ww. nieruchomości, jednakże w oparciu o inne uzasadnienie prawne.

Ponadto, należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.