Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.322.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Prawo do odliczenia w całości naliczonego podatku VAT w
wysokości wskazanej na wystawionej przez Dostawcę fakturze
w przypadku otrzymania faktury z błędną stawką podatku VAT
(zawyżona lub zaniżona wartość podatku VAT) oraz ustalenia
w jakim okresie Wnioskodawca powinien skorygować zapisy w
sytuacji otrzymania faktury „in minus”.
Słowa kluczowe: błąd
faktura-faktura korygująca
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatnik-podatnik czynny
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania -
wymogi formalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 19a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 14
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa Spółki do odliczenia w całości naliczonego podatku VAT w wysokości
    wskazanej na wystawionej przez Dostawcę fakturze w przypadku otrzymania faktury z
    błędną stawką podatku VAT (zawyżona lub zaniżona wartość podatku VAT) oraz ustalenia
    w jakim okresie Spółka powinna skorygować zapisy w sytuacji otrzymania faktury „in
    minus”. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Spółka (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, posiadającą
    siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. Jest również czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług VAT.
    Spółka prowadzi (...). Dodatkowo prowadzi również działalność w zakresie produkcji (...)
    oraz magazynowania i przechowywania towarów. Spółka funkcjonuje jako
    przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi (...) zakładów produkcyjnych,
    posiadających w swojej strukturze szereg komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za
    procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży oraz zakupu.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje różnego rodzaju
    zakupu nabywając zarówno usługi jak i towary, które wykorzystuje do czynności
    opodatkowanych. Dostawcy towarów lub usług na potwierdzenie danego zdarzenia
    gospodarczego wystawiają na rzecz Spółki faktury VAT. Niestety zdarzają się sytuacje w
    których kwota podatku VAT na otrzymanych przez Spółkę fakturach jest przez Dostawców
    obliczona według błędnej (zawyżonej lub zaniżonej) stawki podatkowej.
    Wnioskodawca zgodnie z przyjętą polityką należytej staranności dokonuje sprawdzenia
    poprawności otrzymywanej dokumentacji i w przypadku pomyłki przeważnie w formie
    pisemnej zwraca się z prośbą do Dostawcy o skorygowaniu dokumentu, jednak z różnych
    przyczyn nie zawsze taka prośba jest realizowana. Zastosowanie właściwej stawki podatku
    VAT na wystawionej fakturze należy do podstawowych obowiązków Dostawcy i często to
    tylko Dostawca jest w stanie określić właściwą stawkę podatku VAT. Przykładowo przy
    sprzedaży wyrobów medycznych zastosowanie stawki preferencyjnej warunkowane jest
    posiadaniem odpowiednich certyfikatów - odpowiednią wiedzę i dokumenty w tym
    zakresie posiada wyłącznie Dostawca. Spółka w ramach przyjętych zasad w przypadku
    wątpliwości występuje z zapytaniem do Sprzedawcy o przedłożenie stosownej
    dokumentacji potwierdzającej prawidłowość przyjętej stawki VAT, jednak nie zawsze ten
    rodzaj weryfikacji spotyka się z aprobatą po stronie Dostawców.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Spółka ma
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług VAT naliczonego w wysokości wskazanej
    przez Dostawcę na fakturze. Wątpliwość Spółki pojawia się w zakresie prawidłowości
    wysokości odliczenia podatku naliczonego w sytuacji gdy Spółka jest w posiadaniu wiedzy,
    że zastosowano błędną stawkę podatku od towarów i usług VAT. Pomimo, iż Spółka
    podejmuje próby skontaktowania się z Dostawcą w celu wyjaśnienia konsekwencji
    zastosowania przez niego błędnej stawki podatku od towarów i usług VAT to zdarza się, że
    tego typu pomyłka nie zostaje w żaden sposób przez wystawcę faktury skorygowana.
    Zagadnienie jest również złożone pod kątem rozpoznania momentu podatkowego w
    sytuacji otrzymania korekty faktury „in minus” a więc w przypadku pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Czy w tym
    przypadku Spółka powinna ten fakt potraktować jako błąd rachunkowy, oczywistą
    pomyłkę i skorygować zapis w dacie ujęcia w rejestrze /zaksięgowania faktury pierwotnej
    (korygowanej), czy tą sytuację powinna potraktować jako kolejne zdarzenie gospodarcze
    mające wpływ na zmniejszenie kwoty podatku VAT i skorygować podatek VAT naliczony za
    okres, w którym została uzyskana dokumentacja uzgadniająca warunki korekty?
    Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego
    Spółka zgodnie z przyjętą polityką należytej staranności w przypadku wątpliwości w
    zakresie zastosowania przez Dostawcę prawidłowej stawki VAT zwraca się z prośbą do
    Dostawcy o wyjaśnienie konkretnego przypadku.
    Spółka zaleca, aby korespondencja odbywała się w formie pisemnej, jednak preferowana
    jest również forma telefoniczna. W związku z powyższym zgodnie z przepisami w
    przypadku zgodności dwóch stron co do konieczności dokonania korekty skutkującej
    zmniejszeniem kwoty podatku VAT naliczonego (in minus) istotna jest również przyczyna

    korekty ze wskazaniem, czy jest błąd rachunkowy, czy może kolejne zdarzenie
    gospodarcze. Tego typu sytuacje występują sporadycznie.
    Wątpliwość Spółki pojawia się w przypadku braku kontaktu z Dostawcą bądź jego brakiem
    na prośbę Spółki w zakresie wyjaśnienia prawidłowości.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Spółka ma
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT naliczonego) w wysokości
    wskazanej przez Dostawcę na fakturze. Wątpliwość Spółki pojawia się w zakresie
    prawidłowości wysokości odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy Spółka ma
    obawy, że zastosowano błędną stawkę podatku VAT. I pomimo, że Spółka podejmuje
    próby skontaktowania się z Dostawcą w celu wyjaśnienia konsekwencji zastosowania
    przez niego błędnej stawki podatku VAT to zdarzają się przypadki, że tego typu pomyłka
    nie zostaje wyjaśniona, a tym bardziej skorygowana.
    Pytania
    1) Czy Spółka w przypadku otrzymania faktury z błędną stawką podatku VAT ma prawo
      do odliczenia całości naliczonego podatku VAT w wysokości wskazanej na wystawionej
      przez Dostawcę fakturze (zawyżona lub zaniżona wartość podatku VAT)?
    2) W jakim okresie Spółka powinna skorygować zapisy w sytuacji otrzymania faktury „in
      minus” - czy ma obowiązek skorygowania zapisu w dacie ujęcia w rejestrze
      /zaksięgowania faktury pierwotnej (korygowanej), czy może ma prawo do
      skorygowania zapisu w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej warunki korekty
      (na bieżąco)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku błędu kontrahenta w stosowaniu przepisów
    Ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczącego prawidłowego wystawienia faktury
    VAT z uwzględnieniem określenia nieprawidłowej stawki podatku VAT, Spółka zachowuje
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze w pełnej wysokości
    gdyż ten rodzaj błędu nie stanowi przesłanki wyłączającej.
    W przypadku zastosowania błędnej stawki podatku VAT najważniejsze jest aby nabyta
    usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały ze zwolnienia z podatku, co w
    przypadku Spółki jest w pierwszej kolejności weryfikowane, a następnie po potwierdzeniu
    spełnienia tej najważniejszej przesłanki Spółka dokonuje odliczenia całości podatku
    naliczonego VAT wynikającego z wystawionych przez Dostawców faktur, nawet w sytuacji
    zastosowania przez nich nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanej faktury (art.
    86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług) gdy nie zachodzą okoliczności, które
    pozbawiałyby ją prawa do odliczenia podatku na podstawie art. 88 Ustawy o VAT.
    Zastosowanie przez wystawcę faktury błędnej stawki VAT nie jest okolicznością ujętą w
    dyspozycji powyższego przepisu jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze.
    W takim przypadku prawidłowym postępowaniem Spółki jest odliczenie całości
    naliczonego podatku VAT w wartości wynikającej z otrzymanej faktury VAT, gdyż
    zastosowanie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT leży po stronie
    Dostawcy towarów lub usług i żaden przepis nie pozwala na przeniesienie tego ciężaru na
    Nabywcę, a co za tym idzie ponoszenie przez niego konsekwencji podatkowych z tego
    tytułu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o

    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) przytoczonej Ustawy o podatku od towarów i usług,
    kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższych przepisów
    wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym
    podatnikom podatku od towarów i usług, w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy
    mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony,
    który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT pod
    warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług. Co
    do zasady, art. 88 wskazanej Ustawy zawiera katalog wyjątków, kiedy to Podatnik nie
    będzie miał prawa do odliczenia podatku i będą to przypadki gdy:
        nabycie dotyczy usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia
        posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi
        przewozu osób;
        obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3;
        faktura została wystawiona przez podmiot nieistniejący;
        transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest
        zwolniona od podatku;
        wystawiona faktura stwierdza czynności które nie zostały dokonane;
        podane kwoty są niezgodne z rzeczywistością;
        wykazana w fakturze kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych,
        dla których nie wykazuje się kwoty podatku w fakturze;
        obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7;
        nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
        kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c), w przypadku
        opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
        25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97
        ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
        znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Szczegółowa analiza powołanego art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi
    do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy
    (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek
    naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, których wartość
    została ustalona przy wykorzystaniu nieprawidłowej (zawyżonej lub zaniżonej) stawki
    podatku od towarów i usług VAT.

    W opinii Spółki, w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT błędnej stawki
    podatku VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego,
    wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie
    jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie zaniżonej bądź zawyżonej stawki podatku
    od towarów i usług VAT przez Dostawcę, zdaniem Wnioskodawcy, nie pozbawia Spółki
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki,
    uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 Ustawy o podatku od
    towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury obok fundamentalnych przesłanek takich jak status
    odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (odliczającego), najistotniejsze jest to
    aby nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Na podkreślenie zasługuje również fakt, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji
    podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w
    cenie przy nabyciu usług (towarów) związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa
    zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana
    jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki
    wynikające z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Spółka
    jest uprawniona do odliczenia w całości podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych
    przez Dostawców, pomimo zastosowania przez nich nieprawidłowej stawki podatku od
    towarów i usług VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w istniejącej rzeczywistości prawnej w przypadku zastosowania
    przez wystawiającego fakturę VAT nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT
    Spółka ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego dokumentu w takiej
    kwocie, jaka została w niej wykazana. Natomiast nie ma prawa sama go korygować
    stosując inną stawkę podatku od towarów i usług VAT, niż zrobił to wystawca faktury. Brak
    jest również podstaw prawnych do rozliczenia różnicy wynikającej z zastosowania
    niewłaściwej stawki podatku od towarów i usług VAT w wyniku podatkowym realizowanym
    dla celów rozliczenia podatku dochodowego.
    Co do zasady faktury są dokumentem sformalizowanym, gdzie prawidłowość
    materialnoprawna zachodzi wówczas gdy odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie
    gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy
    formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 Ustawy - mają wyłącznie znaczenie
    dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w
    postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do
    niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Błędną stawkę podatku od towarów i usług VAT, a co za tym idzie powstałą różnicę w
    podatku od towarów i usług, należy poprawić tylko i wyłącznie przy pomocy faktury
    korygującej, której obowiązek wystawienia leży po stronie sprzedawcy. Wówczas tak
    wystawioną fakturę korygującą Spółka powinna rozliczyć z zastosowaniem art. 86 ust. 19a
    Ustawy o podatku od towarów i usług, którego brzmienie jest następujące:
    „W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub
    stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14,
    nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały

    uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia
    podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku
    wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
    te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
    zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki
    zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia
    mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.”
    Tak więc w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę korekty faktury „in minus” w innym
    okresie niż faktura korygowana, prawidłowym postępowaniem Spółki będzie rozpoznanie
    momentu podatkowego na bieżąco tj. w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej
    warunki korekty, ten rodzaj zdarzenia nie powinien być potraktowany jako błąd
    rachunkowy (oczywista pomyłka), a co za tym idzie moment podatkowy nie powinien być
    rozpoznany w dacie ujęcia w rejestrach/zaksięgowania faktury pierwotnej (korygowanej).
    Zdaniem Spółki ten rodzaj korekty należy rozliczyć na bieżąco tj. w dacie uzyskania
    dokumentacji uzgadniającej warunki korekty (z reguły choć nie zawsze w miesiącu
    otrzymania faktury korygującej).
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, zdaniem Spółki,
    Wnioskodawca w przypadku otrzymania faktury VAT z zawyżoną stawką podatku VAT ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wykazanej na fakturze.
    Ustawodawca nie zmienił uprawnień w tym zakresie, w szczególności poprzez
    ograniczenie prawa do odliczenia do wysokości prawidłowo ustalonej kwoty VAT. Wyjątek
    stanowi sytuacja gdy naliczono VAT zamiast zastosować zwolnienie lub w ogóle nie
    opodatkowywać transakcji. W takiej sytuacji Spółka ma prawo odliczyć VAT z faktury z
    zawyżoną stawką VAT, pod warunkiem że transakcja nie korzysta ze zwolnienia oraz
    podlega VAT.
    Zdaniem Spółki, w przypadku odliczenia podatku VAT z takiej faktury, to po stronie
    Dostawcy ciąży obowiązek skorygowania błędnej stawki VAT poprzez wystawienie faktury
    korekty VAT i dopiero na tej podstawie Spółka powinna dokonać korekty odliczenia
    podatku VAT naliczonego. Chociaż nie zawsze będzie to równoznaczne z otrzymaniem
    faktury korygującej. Jak wynika z art. 86 ust. 19 ustawy o VAT, podatnik powinien dokonać
    korekty w rozliczeniu za okres, kiedy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze
    zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usług, jeżeli przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego te warunki zostały spełnione.
    Jednak może się okazać, że Dostawca ostatecznie nie ustali warunków korekty i nie
    wystawi faktury korygującej. Wtedy w obrocie prawnym pozostanie tylko faktura
    pierwotna z błędną, zawyżoną stawką VAT. Sprzedawca odprowadzi wówczas podatek
    należny w kwocie wynikającej z wystawionej faktury, a nabywca dokona odliczenia
    podatku naliczonego w takiej samej wysokości.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawcy można znaleźć w wydanych
    interpretacjach indywidualnych:
    1) interpretacja indywidualna z 14 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.224.2023.1.
      MAZ), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
      „Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego
      przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia
      podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury
      dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż
      przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług. W
      takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

      kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze. (...) Zastosowanie - przez
      wystawcę faktur z tytułu usług nabywanych przez Spółkę - stawki podatku VAT w
      wysokości 23%, gdy spełnione są warunki do stosowania stawki 0%, nie pozbawia
      Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi
      negatywnej przesłanki uniemożliwiającej odliczenie podatku, wymienionej w art. 88
      Ustawy.”
    2) interpretacja indywidualna 0114-KDIP1-2.4012.2024.1.GK z 27 września 2024 r.
      wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której Organ potwierdza, że:
      (...) że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnej stawki
      podatku przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego,
      wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w
      kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku przez
      Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie
      stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku,
      wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
      wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym powyżej), obok
      fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,
      zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z
      czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to
      również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i
      nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Odnosząc się do Państwa
      wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we wniosku, stwierdzić
      należy, że takie prawo, pomimo zastosowania przez Dostawców nieprawidłowej stawki
      podatku VAT Państwu przysługuje.
    Reasumując, zdaniem Spółki, skutkiem prawno-podatkowym wynikającym z wydania
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług będzie potwierdzenie
    prawidłowości postępowania Spółki przy:
        odliczaniu całości naliczonego podatku VAT w wartości wykazanej na otrzymanej
        fakturze i bez znaczenia pozostanie fakt, iż na wskazanym dokumencie Dostawca
        zastosował błędną (zawyżoną lub zaniżoną) stawkę podatku od towarów i usług
        VAT. W tym przypadku wiążącym dla Wnioskodawcy jest otrzymany od Dostawcy
        dokument potwierdzający zaistniałe zdarzenie gospodarcze w postaci faktury VAT.
        rozpoznania momentu podatkowego w dacie uzyskania dokumentacji
        uzgadniającej warunki korekty tj. w dacie uzgodnienia ze Sprzedawcą, bez
        obowiązku korygowania okresu w którym ujęto fakturę pierwotną (korygowaną).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
      dotyczą:
      1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
      innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1,
      jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami;
      2) (uchylony)
      3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących
    działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź
    świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są
    związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby -
    hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga
    ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
    terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;

      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w
    przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast elementy, jakie powinna
    zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    W ramach prowadzonej działalności, z tytułu której są Państwo zarejestrowani jako czynny
    podatnik podatku VAT, dokonują Państwo różnego rodzaju zakupu towarów i usług, które
    wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Nabycia te są dokumentowane przez
    Dostawców fakturami. Niestety zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT na

    otrzymanych przez Państwa fakturach, w Państwa opinii, obliczona została według błędnej
    tj. zawyżonej lub zaniżonej, stawki podatku VAT.
    Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia czy jesteście Państwo uprawnieni do odliczenia w
    całości podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo
    że kwota podatku VAT jest obliczona błędnie, tj. stawka VAT na fakturze jest zawyżona lub
    zaniżona.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że treść powołanego art. 88
    ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej
    prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które
    podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów
    i usług.
    Z wniosku wynika, że otrzymują Państwo od Dostawców faktury wystawione z zawyżoną
    lub zaniżoną stawką VAT. W związku z powyższym, nie istnieją przesłanki wynikające z art.
    88 ust. 3a ustawy, uniemożliwiające Państwu odliczenie podatku naliczonego z
    przedmiotowych faktur z błędną (zawyżoną lub zaniżoną) stawką podatku VAT.
    Stwierdzić zatem należy, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę -
    Dostawcy błędnej tj. zawyżonej lub zaniżonej stawki podatku, przysługuje Państwu - jako
    czynnemu podatnikowi podatku VAT - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego,
    wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie
    jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku, przez Dostawcę
    nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to
    negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88
    ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury,
    obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,
    zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również
    najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie
    korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we
    wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo Państwu przysługuje, pomimo zastosowania
    przez Dostawców nieprawidłowej stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w ww. zakresie uznaję zatem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości odnoszą się również do kwestii ustalenia w jakim okresie powinni
    Państwo skorygować zapisy w sytuacji otrzymania od Dostawców faktur „in minus”.
    Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W powyższego wynika, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa
    opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie podatnik wystawia
    fakturę korygującą.

    Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13,
      lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a
      ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku
      wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą,
      jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W
      przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
      świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po
      upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca
      towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
      rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
      korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
      podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
      dokonuje tego obniżenia
    Natomiast w myśl art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Jak stanowi art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do
    obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego
    okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania
    przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania lub podatku
    należnego.
    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu
    rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione - nabywca towaru lub usługi jest
    obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki te zostały spełnione.
    Tym samym dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam
    moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia
    podstawy opodatkowania lub podatku należnego oraz moment spełnienia tych
    uzgodnionych warunków - analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia
    momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty
    podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

    Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku
    należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze
    pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których
    zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności.
    Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego
    mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach
    umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do
    transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia
    do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu.
    Zatem korekta podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełnienia
    następujących warunków:
        uzgodnienia warunków korekty z dostawcą,
        spełnienia uzgodnionych warunków,
        posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków.
    Na gruncie znowelizowanych przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (stanowiącą
    przesłankę zarówno prawa do skorygowania podatku należnego przez sprzedawcę, jak i
    aktualizującą obowiązek dokonania analogicznej korekty przez nabywcę) może być
    również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji. Domniemana
    akceptacja warunków może wystąpić w szczególności kiedy samo wystawienie faktury
    korygującej, będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty.
    W niektórych wyjątkowych przypadkach, za jedyną formę komunikacji dotyczącej
    uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między
    stronami może być uznane wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy. W
    takiej sytuacji faktura korygująca pełni gospodarczą funkcję informacyjną. Tak będzie np.
    w przypadku gdy w celu potwierdzenia obniżenia wartości podstawy opodatkowania lub
    podatku należnego, kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami
    transakcji, to wystawiona faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych
    wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia
    warunków (gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania). W takim
    przypadku, aby doszło do uzgodnienia warunków, a w szczególnych przypadkach (gdy
    strony nie uzgodniły wcześniej, że wystawienie faktury korygującej będzie elementem
    procesu spełnienia warunków i nie poczyniły również z uwagi na obiektywny brak
    możliwości komunikacji żadnych innych uzgodnień) również do spełnienia tych
    uzgodnionych warunków oraz do uzyskania dokumentacji potwierdzającej zaistnienie
    uzgodnienia/spełnienia warunków wymagany byłby dokument potwierdzający, że
    nabywca ma wiedzę o obniżeniu podstawy opodatkowania lub podatku należnego, np.:
        potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dowolnej formie,
        korespondencja mailowa zawierająca klauzulę informującą o czasie przedstawienia
        zastrzeżeń co do warunków uzgodnienia proponowanych w wystawionej i
        załączonej do tej korespondencji fakturze korygującej,
        posiadanie dodatkowej dokumentacji np. raporty dołączone do wysyłanej
        korespondencji do nabywcy albo dostępne dla stron transakcji na platformie
        elektronicznej, przez którą strony się porozumiewają.
    Przede wszystkim więc nabywca towaru/usługi musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności
    powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego.

    Istotnym jest, że w warunkach biznesowych, kiedy jest możliwe porozumienie się
    kontrahentów w inny sposób niż np. tylko wystawienie faktury korygującej i zapewnienie
    dostępu do niej nabywcy, samego wystawienia faktury korygującej nie można uznać za
    spełnienie warunków do korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z przyjętą polityką należytej
    staranności dokonują Państwo sprawdzenia poprawności dokumentacji i w przypadku
    pomyłki dotyczącej błędnie obliczonej tj. zawyżonej stawki podatku VAT, przeważnie w
    formie pisemnej zwracają się Państwo do Dostawcy o skorygowanie dokumentu. W
    przypadku wątpliwości występują Państwo do Dostawców z zapytaniem o przedłożenie
    dokumentacji, w której będzie wynikać potwierdzenie prawidłowości przyjętej stawki VAT.
    Istnieją przypadki braku kontaktu z Dostawcą bądź brakiem jego reakcji na Państwa
    prośbę w zakresie wyjaśnienia tych wątpliwości. Zdarzają się zatem przypadki, gdy nie
    mają miejsca wcześniejsze ustalenia, które uzasadniałyby wystawienie przez Dostawcę
    faktury korygującej.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia w jakim okresie powinni
    Państwo skorygować zapisy w sytuacji otrzymania od Dostawców faktur „in minus”,
    podkreślić należy, że nabywca towaru/usługi musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności
    powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego. Bowiem, co do zasady, do
    uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Państwo (jako nabywca)
    otrzymają informację o obniżeniu podatku należnego. Nie ma przy tym znaczenia, czy
    zmiana warunków została zainicjowana przez sprzedawcę czy nabywcę (np. z powodu
    odkrycia błędnego zapisu na fakturze pierwotnej). Ponadto, jak już wcześniej wskazano,
    kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami transakcji, to wystawiona
    faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu
    potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków (gotowość sprzedawcy do
    obniżenia podstawy opodatkowania). Nie ma zatem przeszkód, aby taką informację
    stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.
    W opisanej sprawie nie mają Państwo kontaktu z Dostawcą. Tym samym, Państwo jako
    nabywca, jesteście uprawnieni do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu
    za okres, w którym otrzymają Państwo fakturę korygującą, bowiem - jak już wcześniej
    wskazano - kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami transakcji, to
    wystawiona faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę
    dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków tj. gotowość
    sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania. Stanowi to wówczas domniemaną
    akceptację uzgodnienia warunków transakcji. Jednocześnie podkreślić należy, że jeżeli
    otrzymaliby Państwo informację o spełnieniu warunków obniżenia kwoty podatku
    należnego w okresie rozliczeniowym wcześniejszym niż okres, w którym wystawiono
    fakturę korygującą - wówczas będą Państwo zobowiązani do pomniejszenia podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym zostali Państwo o tym poinformowani.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.