Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.325.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
przebudowę kanału oraz na usługi hurtowego odbioru
ścieków, a także brak opodatkowania nieodpłatnego
przekazania nakładów na przebudowę kanału na rzecz jego
właściciela.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
infrastruktura
inwestycje-inwestycje w obcych środkach trwałych
kanalizacja
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
proporcja
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
spółki
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2b. Opodatkowanie w grupie
VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2b-art. 8c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
        prawa do odliczenia podatku naliczonego - w tym poprzez korektę JPK_VAT za
        przeszłe okresy rozliczeniowe - od wydatków poniesionych na Przebudowę kanału
        przy ul. (...), przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego,

        przekazania nieodpłatnie przez Zakład (jako członka Grupy VAT) nakładów
        inwestycyjnych poniesionych na ww. inwestycję na rzecz Przedsiębiorstwa
        będącego właścicielem przebudowanej infrastruktury,
        prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych
        przez Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków w
        odniesieniu do całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w odniesieniu do tej
        części podatku dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu
        prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest grupą VAT, o której mowa w art. 15a ustawy o VAT, funkcjonującą pod
    nazwą „Grupa VAT”. W skład Grupy wchodzi dwóch członków: Gmina (...), będąca
    jednostką samorządu terytorialnego oraz Spółka Sp. z o.o. z s. (...) [dalej: Zakład lub
    Spółka]. Przedstawicielem Grupy, o którym mowa w art. 15a ust. 11 ustawy o VAT, jest
    Gmina [dalej: Gmina], a w konsekwencji osobą umocowaną do przekazania
    pełnomocnictwa w sprawach Grupy jest Wójt Gminy.
    Od 1 stycznia 2024 r. Grupa jako czynny podatnik VAT przejęła prawa i obowiązki
    poszczególnych jej członków w zakresie podatku od towarów i usług [dalej: VAT lub
    podatek] - zostali oni z urzędu wykreśleni z rejestru czynnych podatników VAT (stosownie
    do art. 96 ust. 7ba ustawy o VAT), zachowując jednocześnie swoje prawa i obowiązki
    wynikające z prawa cywilnego, administracyjnego, a także z przepisów ustaw
    podatkowych odnoszących się do innych niż VAT podatków.
    Niniejszy wniosek dotyczy działalności prowadzonej wyłącznie przez jednego członka
    Grupy – Zakład. Spółka została utworzona (...) 1998 r. na mocy Uchwały (...) Rady Gminy (...)
    z dnia (...) 1998 r. poprzez przekształcenie (...), działającego jako zakład budżetowy Gminy,
    w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zakład został utworzony przez
    Gminę w celu realizacji zadań użyteczności publicznej stanowiących jej zadania własne,
    których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspakajanie zbiorowych potrzeb ludności. W
    szczególności, na mocy § 1 ust. 2 umowy Spółki, Gmina zleciła Zakładowi wykonywanie
    zadań własnych obejmujących sprawy m.in.: zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków. Wskazane zadanie własne Gminy jest wykonywane
    przez Spółkę w oparciu o infrastrukturę wytworzoną na potrzeby tej działalności przez
    Gminę a następnie powierzoną w administrowanie i zarządzanie Zakładowi (sieci
    wodociągowe i kanalizacyjne oraz oczyszczalnie ścieków i przepompownie będące
    własnością Gminy), albo w oparciu o infrastrukturę własną Spółki (obejmującą głównie
    sieci wodociągowe).
    W myśl umowy Spółki przedmiotem działalności Zakładu jest pobór, uzdatnianie i
    dostarczanie wody, roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci
    rozdzielczych, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, wykonywanie instalacji wodno-
    kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych oraz pozostałe specjalistyczne
    roboty budowlane.
    Od dnia utworzenia Grupy działalność Zakładu wykonywana jest na rzecz następujących
    odbiorców:

        podmiotów zewnętrznych, które nie weszły w skład Grupy (mieszkańców,
        przedsiębiorców i innych podmiotów z terenu Gminy) – świadczenie usług na ich
        rzecz jest dokumentowane fakturami;
        Gminy (Urzędu Gminy i jednostek budżetowych Gminy, które weszły w skład Grupy,
        wykonujących w głównej mierze działalność poza zakresem opodatkowania VAT
        jako organ władzy publicznej, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) –
        świadczenie usług na ich rzecz od 1 stycznia 2024 r. stanowi czynności wewnętrzne
        w Grupie neutralne podatkowo, dokumentowane dokumentami wewnętrznymi
        (notami księgowymi niezawierającymi kwoty podatku – tzw. obrót wewnętrzny
        Grupy).
    W konsekwencji, od 1 stycznia 2024 r. nabycia towarów i usług dokonywane przez Zakład
    (a z perspektywy rozliczeń VAT przez Grupę na poziomie rozliczeń tego członka) są
    związane z wykonywaniem:
    (i) działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowanej
      VAT - polegającej na świadczeniu usług na rzecz odbiorców spoza Grupy VAT, oraz
    (ii) działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT,
      pozostającej poza zakresem ustawy i polegającej głównie na świadczeniu usług wodno-
      kanalizacyjnych na rzecz Gminy (jej jednostek organizacyjnych), które to usługi są w
      głównej mierze wykorzystywane przez Gminę do działalności pozostającej poza
      zakresem ustawy o VAT.
    W odniesieniu do odliczenia VAT od wydatków mieszanych związanych z wyżej opisaną
    działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością pozostającą poza zakresem VAT w
    zakresie świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych, Spółka oblicza kwotę VAT naliczonego
    z wykorzystaniem sposobu określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    VAT (prewspółczynnik), obliczonym według tzw. metody obrotowej określania proporcji
    wskazanej w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT [dalej: prewspółczynnik wodno-
    kanalizacyjny]. Wysokość wstępnego prewspółczynnika stosowanego w 2025 r. wynosi
    99%.
    W ostatnich latach na terenie Gminy znacząco przybywa nowych mieszkańców z uwagi na
    sąsiadowanie z miastem A. i pełnienie przez ościenne dla A. miejscowości na terenie
    Gminy funkcji tzw. „sypialni miasta”. W rezultacie nieustannie zwiększa się liczba
    mieszkańców i innych podmiotów wnioskujących o podłączenie do sieci wodno-
    kanalizacyjnej zarządzanej przez Spółkę, przewyższając na najbliższe lata możliwości
    infrastrukturalne i technologiczne Zakładu w zakresie odbioru ścieków. Przeprowadzone
    przez Spółkę analizy – zamówione od podmiotu zewnętrznego specjalizującego się w tym
    zakresie – wykazały, że spośród dostępnych możliwości oczyszczania ścieków z terenu
    Gminy, najbardziej optymalnym rozwiązaniem ze względów na czas trwania
    proceduralnych formalności oraz z uwagi na aspekt finansowy (najtańszego rozwiązania)
    jest przekazywanie ścieków do sieci sanitarnej Spółki S.A. [dalej: Przedsiębiorstwo], które
    dysponuje nadwyżkami zdolności oczyszczania ścieków, przekraczającymi aktualne
    zapotrzebowanie występujące na terenie Gminy A. Przeprowadzone przez Zakład analizy
    techniczno-ekonomiczne potwierdziły możliwość podłączenia infrastruktury
    eksploatowanej przez Zakład do sieci Przedsiębiorstwa. Możliwość przekazywania ścieków
    z wybranego terenu Gminy na rzecz Przedsiębiorstwa przez kilka lat zapewni Spółce
    również czas na prowadzenie równolegle działań zmierzających do zapewnienia innych
    możliwości przyjęcia i oczyszczania ścieków z terenu Gminy w przyszłości.
    W rezultacie, w 2023 r. Zakład oraz Przedsiębiorstwo porozumiały się co do podjęcia
    działań umożliwiających realizację koncepcji, na podstawie której Przedsiębiorstwo
    świadczy usługi w zakresie hurtowego odbioru ścieków od Zakładu, które z kolei Spółka

    będzie odbierała od swoich klientów – mieszkańców i podmiotów z terenu Gminy. Przyjęte
    rozwiązanie jest korzystne zarówno dla Zakładu – umożliwia bowiem zaspokojenie
    rosnącego zapotrzebowania na jej usługi odbioru ścieków do czasu wybudowania
    odpowiedniej infrastruktury na terenie Gminy – jak i dla Przedsiębiorstwa, które uzyskało
    możliwość odpłatnego świadczenia usług z wykorzystaniem istniejącej,
    niewykorzystywanej w pełni infrastruktury, a tym samym do osiągnięcia dodatkowego
    przychodu.
    Przedsiębiorstwo, Zakład oraz Gmina zawarły dnia 8 maja 2023 r. trójstronne
    porozumienie [dalej: Porozumienie], w którym określono ramowe zasady współpracy, w
    szczególności warunki, na jakich Przedsiębiorstwo ma w przyszłości odpłatnie świadczyć
    usługi odbioru ścieków z terenu Gminy od Spółki, oraz określono kwestie związane z
    niezbędną rozbudową i modernizacją infrastruktury wodno-kanalizacyjnej celem
    zapewnienia odpowiedniego przygotowania zaplecza infrastrukturalnego dla tej
    współpracy. W wyniku Porozumienia Zakład oraz Przedsiębiorstwo przystąpiły do realizacji
    odrębnych inwestycji infrastrukturalnych zmierzających do zwiększenia przepustowości
    sieci oraz technicznego połączenia jej odpowiednich odcinków – sieci z terenu Gminy z
    siecią należącą do Przedsiębiorstwa na terenie Gminy A.
    Po zrealizowaniu inwestycji infrastrukturalnych w zakresie wskazanym w Porozumieniu,
    Zakład i Przedsiębiorstwo zobowiązały się do zawarcia odrębnej finalnej umowy
    cywilnoprawnej, w której zostaną szczegółowo określone warunki świadczenia usług
    odbioru ścieków na rzecz Zakładu przez Przedsiębiorstwo. Przy czym, główne założenia
    dotyczące wysokości i zasad rozliczania wynagrodzenia należnego Przedsiębiorstwu oraz
                        3kalkulacji ceny jednostkowej za 1 m odebranych ścieków zostały określone już w
    Porozumieniu zawartym w 2023 r. Na moment składania niniejszego wniosku strony są na
    etapie finalizowania treści finalnej umowy cywilnoprawnej – projekt „Umowy hurtowego
    odbioru ścieków” [dalej: Umowa handlowa] został opracowany i zawiera zasadnicze
    zasady współpracy, w tym skonkretyzowane warunki odpłatności za świadczone przez
    Przedsiębiorstwo na rzecz Zakładu usługi.
    Umowa handlowa zawarta zostanie na okres dziesięciu lat, a jej podstawowym
    założeniem jest, że Zakład nabywa od Przedsiębiorstwa usługi hurtowego odbioru
    ścieków, które Spółka odbiera od swoich klientów z terenu Gminy. W ramach wzajemnych
    obowiązków Zakład deklaruje własne techniczne możliwości przyjęcia i oczyszczania
    ścieków z terenu Gminy (na odcinku położonym na terenie Gminy), a Przedsiębiorstwo
    możliwość odbierania tych ścieków poprzez infrastrukturę kanalizacyjną położoną na
    terenie Gminy A. i należącą do Przedsiębiorstwa. Odbiór ścieków od Zakładu ma być
    możliwy w ramach nadwyżki zdolności eksploatacyjnych jakie posiada Przedsiębiorstwo
    ponad potrzeby wynikające z obsługi Gminy A.
    W umowie zawarto potencjalne zastrzeżenia na wypadek nieprzewidzianych okoliczności
    lub szkód jakie mogłyby wystąpić w związku ze współpracą, w oparciu o które
    Przedsiębiorstwo będzie uprawnione do zmniejszenia ilości odbieranych ścieków z terenu
    Gminy, poniżej ilości określonych w Umowie handlowej, lub do zawieszenia świadczenia
    usług w przypadku zagrożenia zachowania odpowiedniej jakości lub ciągłości usług na
    rzecz Gminy A. – niemniej te przypadki zostały opisane jako zdarzenia losowe, którym
    będzie należało zapobiegać, gdyby wystąpiły. W Umowie handlowej przewidziano szereg
    zasad postępowania, na podstawie których świadczenie usług przez Przedsiębiorstwo na
    rzecz Zakładu ma zostać przywrócone również w przypadku nieprzewidzianej
    konieczności zawieszenia tych świadczeń.
    Świadczenie usług odbioru ścieków na rzecz Zakładu i zasady odpłatności
    Ścieki będą odbierane w miejscu technicznego połączenia sieci kanalizacyjnych stron,
    zlokalizowanego na granicy Gminy i Gminy A. Ilość odebranych ścieków będzie mierzona
    przy pomocy przepływomierza stanowiącego własność Zakładu, zlokalizowanego w studni
    pomiarowej na działce zarządzanej przez Spółkę. Zakład zobowiązany będzie do

    zapewnienia Przedsiębiorstwu zdalnego dostępu do danych pomiarowych. Rozliczenia za
    odbiór ścieków będą dokonywane w cyklach miesięcznych na podstawie automatycznego
    odczytu urządzenia pomiarowego. W przypadku jego awarii, zastosowanie znajdą
    mechanizmy rozliczeń szczegółowo opisane w Umowie handlowej.
    Zakład będzie uprawniony do składania reklamacji z tytułu niewykonania lub
    nienależytego wykonania usług odbioru ścieków przez Przedsiębiorstwo oraz reklamacji
    odnoszących się ewentualnie do wysokości naliczonych opłat lub kar umownych.
    Z tytułu świadczenia przez Przedsiębiorstwo usługi hurtowego odbioru ścieków na rzecz
                                                3Zakładu, strony ustaliły wynagrodzenie w postaci ceny jednostkowej netto za 1 m
    odebranych ścieków w niżej wskazanej wysokości co najmniej przez pierwszych 6 lat
    obowiązywania Umowy handlowej. Cena jednostkowa została skonstruowana w sposób
    mieszany, oparty na dwóch elementach [dalej: cena jednostkowa]:
                    31. stawce referencyjnej za 1 m odebranych ścieków wynikającej z obowiązującej na
      terenie Gminy A. taryfy stosowanej przez Przedsiębiorstwo dla grupy taryfowej: „(...)”,
                                32. stałej dopłacie w wysokości (...) zł netto do 1 m odebranych ścieków [dalej: Dodatkowa
      opłata] skalkulowanej jako zwyżka stawki w związku z wydatkami, jakie
      Przedsiębiorstwo ponosi na wymianę pomp w celu rozpoczęcia świadczenia usług na
      rzecz Zakładu zgodnie z Porozumieniem i Umową handlową (szczegóły w dalszej części
      wniosku); Dodatkowa opłata w okresie pierwszych kilku lat ma w praktyce zwrócić
      Przedsiębiorstwu poniesione koszty netto na wymianę pomp, w części w jakiej koszty
      są alokowane na rzecz świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków od Zakładu.
    Na moment zawarcia Umowy handlowej, stawki referencyjne będą wynosić odpowiednio:
              3(...) zł netto/m (6 lipca 2024 r. - 5 lipca 2025 r.),
              3(...) zł netto/m (6 lipca 2025 r. - 5 lipca 2026 r.),
              3(...) zł netto/m (6 lipca 2026 r. - 5 lipca 2027 r.).
    Kwota Dodatkowej opłaty będzie podlegać corocznej waloryzacji począwszy od 1 stycznia
    2026 r., według rocznego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego
    przez Prezesa GUS.
    Usługi hurtowego odbioru ścieków, jako czynności opodatkowane VAT, będą
    dokumentowane fakturami VAT wystawianymi raz w miesiącu przez Przedsiębiorstwo na
    rzecz Zakładu za miesięczne okresy obrachunkowe, nie krótsze niż miesiąc kalendarzowy.
    Podstawą do wystawienia faktury będzie ilość ścieków odebranych w danym miesiącu,
    ustalana na podstawie automatycznego/zdalnego odczytu przepływomierza
    zainstalowanego na infrastrukturze należącej do Zakładu. Przy kalkulacji należnego
    wynagrodzenia, Przedsiębiorstwo jako podstawę opodatkowania przyjmować będzie
    iloczyn ceny jednostkowej oraz ilości metrów sześciennych ścieków odebranych w danym
    okresie obrachunkowym. W konsekwencji, Przedsiębiorstwo będzie opodatkowywać VAT
    świadczone usługi, doliczając podatek według właściwej stawki zarówno do części
    wynagrodzenia ustalonej na podstawie stawki referencyjnej, jak i do Dodatkowej opłaty.
    Faktury wystawiane będą przez Przedsiębiorstwo, przy czym jako nabywca na fakturze
    wskazywana będzie Grupa (NIP: (...)), natomiast jako odbiorca usługi – Zakład (NIP dla
    celów innych rozliczeń podatkowych niż VAT: (...)).
    Zgodnie z projektowaną treścią Umowy handlowej, Zakład zobowiąże się do dostarczania
    do sieci Przedsiębiorstwa ścieków w gwarantowanej ilości nie niższej niż określona
                3średniodobowo ilość m w ujęciu rocznym, przez okres co najmniej 6 lat od daty jej
    zawarcia. W praktyce oznacza to, że nawet w przypadku, gdy rzeczywista ilość ścieków w
    danym roku będzie niższa, Zakład będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na

    poziomie odpowiadającym wartości usług świadczonych w odniesieniu do tej
    gwarantowanej ilości. Przedmiotowy zapis został zawarty w Umowie handlowej z tego
    powodu, że koszty rozbudowy i modernizacji infrastruktury przez Przedsiębiorstwo w celu
    przygotowania jej do świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków na rzecz Zakładu są
    relatywnie wysokie, zatem Przedsiębiorstwo oczekuje zwrotu ponoszonych we własnym
    zakresie nakładów inwestycyjnych w rozsądnym dla tej strony czasie.
    Po zakończeniu każdego roku kalendarzowego (lub – w przypadku pierwszego roku –
    odpowiedniego skróconego okresu), dokonywane będzie roczne bilansowanie ilości
                                                    3dostarczonych ścieków. Jeżeli wynik bilansu wykaże niedobór względem wartości 600 m
    /dobę, Przedsiębiorstwo wystawi Zakładowi fakturę obejmującą różnicę pomiędzy
    wartością wynikającą z rzeczywistego zużycia a wartością odpowiadającą
    gwarantowanemu poziomowi dostaw.
    Powyższy mechanizm wprowadza odpłatność za usługi świadczone przez
    Przedsiębiorstwo nawet w przypadku niedostarczenia przez Zakład minimalnej ilości
    ścieków – gdyż obowiązek zapłaty wynagrodzenia nie jest wówczas uzależniony wyłącznie
    od faktycznego świadczenia usług, lecz również od przyjętych umownie gwarantowanych
    poziomów (czyli od „pozostawania w gotowości” przez Przedsiębiorstwo do odbioru
    ścieków z terenu Gminy). Zasada ta ma zastosowanie niezależnie od przyczyn
    zmniejszenia ilości dostarczanych ścieków, o ile nie zachodzą okoliczności wyłączające
    odpowiedzialność Zakładu, określone w Umowie handlowej.
                                      3Wynagrodzenie „za gotowość” odbioru określonego poziomu m ścieków od Zakładu w
    sytuacji, gdy realnie ilość dostarczanych przez Spółkę ścieków rocznie będzie niższa niż
    zapisana w Umowie handlowej, ma obowiązywać do czasu spłaty przez Zakład kwoty
    wydatków inwestycyjnych netto poniesionych przez Przedsiębiorstwo na wymianę pomp
    (około (...) zł netto). W przypadku, gdy w ciągu pierwszych 6 lat obowiązywania Umowy
                                        3handlowej kwota wynikająca z sumy Dodatkowych opłat ((...) zł/m x ilość ścieków
    dostarczonych w okresie 6 lat, z uwzględnieniem waloryzacji) nie pokryje powyższej kwoty
    w całości, Przedsiębiorstwo będzie uprawnione do wystąpienia do Zakładu z roszczeniem
    o zapłatę brakującej różnicy. Jednocześnie, Zakład będzie uprawniony do spłaty powyższej
    różnicy również przed upływem 6 lat.
    Po zapłacie przez Zakład pełnej kwoty wskazanej wyżej, wynagrodzenie Przedsiębiorstwa
    będzie równe stawce referencyjnej wynikającej z aktualnych taryf lub ich substytutu
    ustalonego zgodnie z opisanym w projektowanej Umowie handlowej mechanizmem (a
                    3więc cena jednostkowa za 1 m odebranych ścieków zostanie zmniejszona poprzez
    usunięcie komponentu „Dodatkowej opłaty” i będzie identyczna jak cena w taryfie dla
    odbiorców indywidualnych z Gminy A. mieszczących się w tej taryfie).
    Zakupione od Przedsiębiorstwa usługi hurtowego odprowadzania ścieków będą służyły
    Zakładowi do dwojakiego rodzaju działalności prowadzonej przez Spółkę na terenie
    Gminy, w szczególności:
        1) będą to ścieki zasadniczo pochodzące od usługobiorców Zakładu będących
        zewnętrznymi podmiotami w stosunku do Grupy VAT (a więc ścieki będą
        odprowadzane przez Zakład z obiektów należących do podmiotów trzecich),
        które to usługi stanowią usługi opodatkowane 8% stawką VAT przez Spółkę, jak
        również
        2) będą to ścieki w marginalnej części pochodzące od usługobiorców Zakładu
        będących drugim członkiem Grupy VAT – od Gminy (a więc z obiektów o
        charakterze publicznym należących do drugiego członka Grupy, np. obiektów
        oświatowych), które to usługi są związane w znaczącym zakresie z działalnością
        publiczną Gminy i są dokumentowane przez Spółkę notami obciążeniowymi bez
        podatku VAT.

    W konsekwencji, Zakład będzie wykorzystywał nabywane od Przedsiębiorstwa usługi do
    celów działalności gospodarczej i działalności poza zakresem VAT, dla której co roku
    stosuje prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny (opisany w pierwszej części
    przedstawionego stanu sprawy).
    Zakres robót budowlanych wykonywanych przez Zakład i Przedsiębiorstwo
    Jak wskazano wyżej, w celu zapewnienia technicznej możliwości przekazywania ścieków do
    sieci Przedsiębiorstwa, każda ze stron Umowy handlowej podjęła się przeprowadzenia
    odrębnych robót budowlanych. Zakresy robót do przeprowadzenia samodzielnie przez
    Zakład i samodzielnie przez Przedsiębiorstwo zostały klarowanie wskazane w
    Porozumieniu. Ewentualne wsparcie czy uzgodnienia pomiędzy stronami były konieczne w
    odniesieniu do prac prowadzonych przez Zakład w części w jakiej się one odbywały na
    infrastrukturze należącej do Przedsiębiorstwa.
    Zakład zobowiązał się do przebudowy na własny koszt i ryzyko należącego do
    Przedsiębiorstwa kanału grawitacyjnego DN 200 w ul. (...) [dalej: kanał lub Przebudowany
    kanał], na nowy kanał o średnicy DN 300 i długości L=150m, wraz z robotami
    towarzyszącymi [dalej: Przebudowa kanału lub Inwestycja Zakładu].
    Na potrzeby zrealizowania Przebudowy kanału Spółka poniosła oraz poniesie w najbliższej
    przyszłości ze środków własnych wydatki inwestycyjne na usługi projektowe oraz
    budowlane. Z perspektywy księgowego ujęcia wydatki na Przebudowę kanału są obecnie
    kwalifikowane przez Zakład jako „zlecenie w toku”.
    W oparciu o zaakceptowany przez Przedsiębiorstwo projekt Przebudowy kanału, Spółka
    wyłoniła w drodze przetargu wykonawcę [dalej: Wykonawca], z którym w dniu 27 września
    2024 r. zawarto umowę, zgodnie z którą Wykonawca zobowiązany jest do realizacji robót
    m.in. w zakresie:
        przebudowy istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej DN 200 na sieć o parametrach
        DN 300, o długości 150 metrów, obejmującą odcinek od studni oznaczonych jako
        S1 do S7 wraz z sięgaczami do granic sąsiednich posesji;
        wykonania wszystkich robót niezbędnych do kompleksowej realizacji umowy, w
        tym kompletnej obsługi geodezyjnej budowy, projektu organizacji ruchu
        zastępczego, odbudowy pasa drogowego i uzyskanie stosownych uzgodnień z
        zarządcą drogi;
        zapewnienia ciągłości odbioru ścieków podczas prowadzenia robót budowlanych w
        zakresie Przebudowy kanału – tj. organizacji tymczasowego zrzutu lub bypassu dla
        klientów Przedsiębiorstwa, od których ścieki są odbierane przez Przebudowany
        kanał;
        uzyskania wszystkich wymaganych zgód, decyzji i pozwoleń, w tym dotyczących
        zajęcia pasa drogowego oraz zawiadomienia nadzoru budowlanego.
    Wartość wynagrodzenia ryczałtowego Wykonawcy określona w umowie wynosi około (...)
    zł netto i będzie powiększona o należny VAT. Wynagrodzeniem objęto całość robót
    wskazanych w umowie oraz wszelkie obowiązki dodatkowe związane z ich wykonaniem, w
    tym przywrócenie terenu do stanu pierwotnego po zakończeniu prac.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku Wykonawca zakończył wymienione wyżej prace
    budowlane. Zakład oczekuje na wystawienie przez niego faktury końcowej
    dokumentującej usługi wykonane zgodnie z umową (faktura jako nabywcę wskazywać
    będzie Grupę, a Zakład jako Odbiorcę faktury).

    Na czas przeprowadzenia tych prac kanał został nieodpłatnie udostępniony Wykonawcy
    (działającemu na zlecenie Zakładu) przez Przedsiębiorstwo. Sieć sanitarna, mimo że jest
    przedmiotem robót budowlanych prowadzonych przez Zakład i tymczasowo
    udostępniona na podstawie uzgodnień z Przedsiębiorstwem, pozostaje na całym etapie
    inwestycji własnością Przedsiębiorstwa. W związku z tym Zakład nie nabywa tytułu
    prawnego do tej infrastruktury. Zakład (działając z perspektywy Wykonawcy jako
    inwestor), faktycznie realizuje roboty budowlane na cudzym majątku, co ma na celu
    uzyskanie w przyszłości możliwości korzystania z usług świadczonych przez jego
    właściciela (Przedsiębiorstwo) - przy pomocy ulepszonego majątku.
    Po formalnym zakończeniu Przebudowy kanału zostanie on niezwłocznie przekazany
    zwrotnie do Przedsiębiorstwa do dyspozycji i normalnego korzystania wraz z wykonanymi
    nakładami inwestycyjnymi będącymi efektem Inwestycji Zakładu. Spółka przekaże
    poniesione nakłady inwestycyjne na środek trwały będący własnością Przedsiębiorstwa
    nieodpłatnie na rzecz Przedsiębiorstwa. Pytanie oznaczone numer 2 we wniosku
    dotyczące czynności nieodpłatnego przekazania nakładów inwestycyjnych przez Zakład na
    rzecz Przedsiębiorstwa należy rozważyć z założeniem odliczenia VAT od tych nakładów
    przez Spółkę z zastosowaniem prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    Przedsiębiorstwo, jako operator sieci sanitarnej na terenie Gminy A., równolegle realizuje
    obecnie na własny koszt i swoje ryzyko inwestycję polegającą na wymianie pomp w
    czterech pompowniach ścieków stanowiących własność Przedsiębiorstwa, tj.: Pompownia
    1 „(...)”, Pompownia 2 „(...)”, Pompownia 3 „(...)”, Pompownia 4 „(...)” [dalej: Wymiana Pomp
    lub Inwestycja Przedsiębiorstwa]. W ramach Wymiany Pomp, Przedsiębiorstwo ponosi
    wydatki na dokumentację projektową oraz roboty budowlano-montażowe, w tym prace z
    zakresu instalacji elektrycznych i automatyki. Zakres robót realizowanych przez
    Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności: wykonanie dokumentacji projektowej,
    demontaż istniejących pomp i elementów instalacyjnych w ww. pompowniach oraz
    montaż nowych pomp o zwiększonej wydajności i lepszych parametrach, wykonanie robót
    budowlanych, wymianę i dostosowanie układów sterowania i automatyki.
    Wartość wydatków Przedsiębiorstwa poniesionych na Wymianą Pomp, w której ma
    partycypować Zakład oraz która jest podstawą kalkulacji Opłaty dodatkowej, wynosi około
    (...) zł netto i została obliczona jako iloczyn faktycznie poniesionych wydatków
    (wynagrodzeń wykonawców prac) oraz udziału procentowego, który został przypisany jako
    wymagany do świadczenia usług dla Zakładu, wynoszący odpowiednio dla pompowni „(...)”
    40%, a dla pompowni „(...)”, „(...)” i „(...)” 100% każdej z nich.
    Wartość wydatków po stronie Przedsiębiorstwa została wskazana wprost w projekcie
    Umowy handlowej jako uzasadnienie dla wprowadzenia dodatkowego składnika ceny
                                                    3jednostkowej w postaci Dodatkowej opłaty do stawki taryfowej (tj. (...) zł netto za każdy m
    odebranych ścieków w okresie 6 lat od zawarcia Umowy handlowej z uwzględnieniem
    waloryzacji cen).
    W rezultacie, poprzez Porozumienie oraz planowaną Umowę handlową, Zakład i
    Przedsiębiorstwo zapewniły formalne ramy odpłatnego świadczenia usług hurtowego
    odbioru ścieków przez Przedsiębiorstwo od Spółki na okres 10 lat. Strony, działając jako
    odrębne podmioty gospodarcze, zobowiązały się do realizacji inwestycji, których
    rezultatem jest stworzenie technicznych możliwości świadczenia usługi o charakterze
    komercyjnym, podlegającej opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, cena usług hurtowego
    odbioru ścieków została oparta na obowiązującej taryfie oraz Dodatkowej opłacie,
    zapewniając zwrot Inwestycji Przedsiębiorstwa oraz potwierdzając rynkowy charakter
    ustalonego wynagrodzenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zakład (jako członek Grupy VAT) nie ma możliwości przyporządkowania wydatków
    poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...) do czynności opodatkowanych podatkiem

    VAT i niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wydatki ponoszone na Przebudowę kanału
    przy ul. (...) nie są w ogóle związane z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania VAT.
    Zakład otrzymał faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z
    Przebudową kanału po zawiązaniu Grupy VAT – tym samym dane na fakturach dotyczące
    nabywcy są danymi Grupy VAT, a jako odbiorca faktur wskazany jest Zakład. Pierwszy
    wydatek inwestycyjny poniesiony przez Zakład za projekt Przebudowywanego kanału
    został udokumentowany jedną fakturą otrzymaną przez Zakład w 2024 roku. Drugi
    wydatek za częściowe roboty budowalne związane z Przebudową kanału został
    udokumentowany fakturą, którą Zakład otrzymał w lipcu 2025 r. Trzeci wydatek, za
    końcowe roboty budowlane związane z Przebudową kanału, zostanie udokumentowany
    fakturą, którą Zakład otrzyma w III lub IV kwartale 2025 roku. Więcej wydatków na
    Przebudowę kanału, które składałyby się na wartość przekazywanych do Przedsiębiorstwa
    nakładów inwestycyjnych, Zakład nie poniesie (wyłącznie opisane 3 faktury). Żadne inne
    wydatki nie są przedmiotem zapytania w ramach wniosku niż wskazane w ramach tej
    odpowiedzi.
    Grupa VAT nie odliczała podatku naliczonego z faktur dotyczących Przebudowy kanału
    dotychczas. Grupa VAT złożyła niniejszy wniosek o wydanie interpretacji VAT w celu
    potwierdzenia konsekwencji podatkowych związanych z przedsięwzięciem w zakresie
    opisanym w trzech pytaniach we wniosku.
    Odbiór ścieków realizowany na rzecz odbiorców wewnętrznych ma związek z prowadzoną
    przez Grupę VAT za pośrednictwem członka Grupy VAT - Zakładu działalnością
    gospodarczą. Działalność w zakresie odpłatnego odbioru ścieków jest w całości
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i spełnia wszystkie
    przesłanki wskazane w tym przepisie dla zdefiniowania tych czynności jako działalności
    gospodarczej. Brak opodatkowania działalności gospodarczej w ramach obrotu na rzecz
    odbiorców wewnętrznych i korzystanie przez odbiorców wewnętrznych z tych usług na
    rzecz działalności publicznej jest innym, odrębnym od charakteru tych czynności z
    perspektywy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obszarem analizy.
    W szczególności zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Czynności Zakładu na rzecz odbiorców wewnętrznych stanowią usługi
    w zakresie odbioru ścieków (Zakład jest usługodawcą mierzalnego odpłatnego świadczenia
    odbioru ścieków) po cenie zbieżnej do ceny na rzecz klientów zewnętrznych (przy czym bez
    podatku VAT z uwagi na przepisy ustawy o VAT dotyczące obrotu w ramach członków
    grupy VAT), do których to usług Zakład wykorzystuje swoje zasoby (posiadany majątek –
    infrastrukturę) w sposób ciągły do celów zarobkowych. Odbiorcy wewnętrzni płacą za
    usługi wodno-kanalizacyjne Zakład wynagrodzenie zgodnie z taryfami obowiązującymi
    wszystkich klientów.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania numer 2 we wniosku o wydanie interpretacji
    czynność przekazania nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę kanału
    [dalej: Nakłady] stanowi tzw. nieodpłatne świadczenie usług, które – stosownie do art. 8
    ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie, jeśli jest wykonywane na
    cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. W sprawie będącej przedmiotem wniosku
    nieodpłatne przekazanie Nakładów związanych z Przebudową kanału przez Zakład nie
    służy celom osobistym ani konsumpcyjnym, lecz stanowi działanie nakierowane na
    zapewnienie zdolności Grupy VAT poprzez Zakład do wykonywania działalności
    gospodarczej, do której Spółka została utworzona. Przekazanie dokonanych ulepszeń
    właścicielowi infrastruktury ma na celu umożliwienie dostarczania przez Zakład ścieków
    pochodzących z terenu Gminy [dalej: Gmina] odebranych od klientów Spółki odpłatnie do
    sieci sanitarnych Przedsiębiorstwa, co przekłada się na możliwość dalszego odpłatnego

    świadczenia usług przez Spółkę na rzecz jej klientów oraz poszerzania grona klientów -
    zwiększenie obrotu opodatkowanego VAT, bowiem w praktyce to klienci zewnętrzni są tą
    grupą, której obsługa się zwiększa i dla której Zakład podjął się współpracy i inwestycji w
    ramach porozumienia z Przedsiębiorstwem. Konieczność tej współpracy nie wynika z
    potrzeb wewnętrznych Grupy VAT i świadczenia usług na rzecz jednostek wewnętrznych
    Gminy, bowiem wielkość zapotrzebowania w tym zakresie jest na tyle nieduża, że Spółka
    byłaby ją w stanie obsłużyć własną infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.
    W takiej sytuacji, zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, brak jest podstaw do
    opodatkowania tej czynności, ponieważ przekazanie Nakładów na rzecz Przedsiębiorstwa
    nie nastąpi do celów osobistych podatnika ani do celów innych niż działalność
    gospodarcza – ale właśnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    świadczenia usług odbioru ścieków. W konsekwencji, zdarzenie to nie powinno zostać
    udokumentowane fakturą ani dokumentem wewnętrznym sprzedaży, jak również nie
    powinno zostać ujęte w ewidencji sprzedaży VAT Grupy VAT na poziomie jej członka-
    Zakładu– bowiem nie będzie rodziło obowiązku naliczenia VAT należnego przez
    Wnioskodawcę.
    Podsumowując, odbiór ścieków od klientów wewnętrznych ma charakter odpłatny i po
    cenie zbieżnej z cenami pobieranymi od klientów zewnętrznych - tyle, że z uwagi na grupę
    VAT nie jest doliczany do tych opłat podatek VAT. Fakt ten ma przełożenie na zastosowanie
    prewspółczynnika wodnokanalizacyjnego dla odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, jak i od wydatków bieżących dla tej
    działalności. Jednak same czynności podejmowane przez członka Grupy VAT - Zakład w
    zakresie usług odprowadzania ścieków są w całości działalnością (czynnościami), które
    stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Informacje uzupełniające
    Jak wskazywała Grupa VAT we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w
    odniesieniu do odliczenia VAT od wydatków mieszanych związanych z wyżej opisaną
    działalnością w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków, która jest zasadniczo
    działalnością opodatkowaną VAT oraz w marginalnym zakresie działalnością pozostającą
    poza zakresem VAT, Spółka odlicza kwotę VAT naliczonego z wykorzystaniem
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego. Wysokość wstępnego prewspółczynnika
    wodno-kanalizacyjnego stosowanego w 2025 r. wynosi 99%.
    Wnioskodawca informuje, że w dniu (...) 2025 r. otrzymał interpretację indywidualną o
    sygn. (...), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
    „Sposób ustalenia prewspółczynnika jako udział rocznego obrotu Zakład z działalności
    wodnokanalizacyjnej opodatkowanej VAT na rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma
    kwot netto z faktur na rzecz odbiorców zewnętrznych) w rocznym obrocie Zakładu z
    całej działalności wodnokanalizacyjnej stanowiącego sumę obrotu z tej działalności na
    rzecz klientów zewnętrznych (roczna suma kwot netto z faktur na rzecz odbiorców
    zewnętrznych) powiększoną o sumę obrotu z tej działalności na rzecz jednostek Gminy
    (roczna suma kwot z not obciążeniowych na rzecz jednostek drugiego członka GV -
    Gminy), jest prawidłowy”.
    W rezultacie zostało potwierdzone, że właściwie stosowany do odliczenia VAT przez Grupę
    VAT jest prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny.
    Pytania
    1. Czy Grupie VAT, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego - w tym poprzez korektę JPK_VAT za
    przeszłe okresy rozliczeniowe - od wydatków poniesionych na Przebudowę kanału przy ul.
    (...), przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego?
    2. Czy czynność polegająca na przekazaniu nieodpłatnie przez Zakład (jako członka Grupy
    VAT) nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...) na rzecz

    Przedsiębiorstwa będącego właścicielem przebudowanej infrastruktury będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT przez Grupę VAT?
    3. Czy Grupa VAT, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, będzie
    uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez
    Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków w odniesieniu do
    całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w odniesieniu do tej części podatku
    dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-
    kanalizacyjnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy:
    1. Grupie VAT, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, będzie przysługiwać
    prawo do odliczenia VAT naliczonego - w tym poprzez korektę JPK_VAT za przeszłe okresy
    rozliczeniowe - od wydatków poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...), przy
    zastosowaniu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    2. Czynność polegająca na przekazaniu nieodpłatnie przez Zakład (jako członka Grupy VAT)
    nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...) na rzecz
    Przedsiębiorstwa będącego właścicielem przebudowanej infrastruktury nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT przez Grupę VAT.
    3. Grupa VAT, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, będzie uprawniona
    do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez
    Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków w odniesieniu do
    całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w odniesieniu do tej części podatku
    dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-
    kanalizacyjnego.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Uwagi ogólne
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uważa się za podatników organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 47 ustawy o VAT, przez grupę VAT rozumie się grupę podmiotów
    powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik
    podatku. Stosownie do art. 15a ust. 12 i 12a ustawy o VAT, grupa VAT nabywa status
    podatnika z dniem wskazanym w umowie o utworzeniu grupy VAT, nie wcześniej jednak
    niż z dniem dokonania rejestracji, o której mowa w art. 96 ust. 4 ustawy o VAT. Grupa VAT
    wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim
    grupa ta posiada status podatnika. Na podstawie art. 15a ust. 11 ustawy o VAT, grupę VAT
    w zakresie jej praw i obowiązków reprezentuje przedstawiciel grupy VAT.
    W kontekście powołanych przepisów i opisanego zdarzenia przyszłego nie budzi
    wątpliwości, że od 1 stycznia 2024 r. w prawa i obowiązki Zakładu w zakresie VAT wstąpiła
    Grupa, w konsekwencji wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący rozliczeń

    VAT jej członka oraz ewentualne korekty JPK może na obecnym etapie procedować jedynie
    Grupa a nie Zakład samodzielnie (potwierdzają to wprost „Objaśnienia podatkowe w
    zakresie grup VAT z 11 października 2022 r.” na str. 15).
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług
    uznaje się również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług (niż wskazane w tym
    przepisie) do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Jak stanowi art. 8c ust. 1-3 ustawy o VAT, dostawa towarów i świadczenie usług dokonane
    przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają
    opodatkowaniu. Natomiast, dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez
    członka grupy VAT na rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę
    grupę VAT. W przypadku nabycia towarów lub usług przez członka grupy VAT od podmiotu
    spoza tej grupy VAT, nabycie uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT, przy wyborze sposobu
    określenia proporcji można wykorzystać w szczególności dane: roczny obrót z działalności
    gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o
    otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat
    o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego
    podatnika działalności innej niż gospodarcza.
    Na podstawie art. 90 ust. 10c-10d ustawy o VAT, stosowanym w myśl art. 86 ust. 2g
    ustawy o VAT odpowiednio do kalkulacji sposobu kreślenia proporcji/prewspółczynnika
    grupy VAT, w przypadku grupy VAT proporcję przyjmuje się odrębnie dla każdego jej
    członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status podatnika, proporcję tę
    przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT na moment jej utworzenia.
    Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się odpowiednio.
    W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są wykorzystywane
    przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych
    członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z tymi czynnościami, w stosunku do których przysługuje jej prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, Grupie
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego - w tym poprzez korektę
    JPK_VAT za przeszłe okresy rozliczeniowe - od wydatków poniesionych na Przebudowę
    kanału przy ul. (...), przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego,
    skalkulowanego według tzw. metody obrotowej, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3
    ustawy o VAT.
    Wydatki inwestycyjne na Przebudowywany kanał, stanowiące w praktyce tzw. inwestycję w
    obcym środku trwałym (księgowo ujmowane przez Zakład jako „zlecenia w toku”), są
    związane z działalnością gospodarczą Zakładu w zakresie świadczenia usług
    odprowadzania ścieków, które na poziomie rozliczeń VAT obejmują dwojakiego rodzaju
    działania: zasadniczo czynności opodatkowane VAT wykonywane przez członka Grupy VAT
    – Spółkę na rzecz klientów zewnętrznych oraz marginalnie czynności pozostające poza
    zakresem VAT w postaci zadań publicznych wykonywanych przez członka Grupy – Gminę
    w miejscach, z których Zakład odprowadza ścieki.
    Przebudowa kanału jest warunkiem świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych przez
    Zakład na rzecz klientów z określonego terenu Gminy, z którego będą odprowadzane
    ścieki przez Spółkę w ramach jej działalności gospodarczej, a które następnie będą
    przedmiotem hurtowego odbioru do oczyszczalni ścieków przez Przedsiębiorstwo. Dzięki
    przeprowadzeniu Inwestycji Zakładu możliwy będzie odbiór ścieków oraz ich przekazanie
    do infrastruktury Przedsiębiorstwa, co w perspektywie 10 lat umożliwi Spółce obsłużenie
    stale rosnącej liczby podmiotów wnioskujących o podłączenie do sieci sanitarnej Zakładu
    oraz zapewni Spółce czas na prowadzenie równolegle działań zmierzających do
    zapewnienia innych możliwości przyjęcia i oczyszczania ścieków z terenu Gminy w
    przyszłości. Tym samym Przebudowa kanału stanowi inwestycję, która pozwoli
    zabezpieczyć prowadzoną dotychczas działalność gospodarczą wodno-kanalizacyjną w
    odniesieniu do określonego terenu Gminy (określonej grupy klientów) oraz pozwoli na
    zwiększenie skali tej działalności na określonym obszarze (o określoną grupę nowych
    klientów).
    Wydatki te nie mają charakteru ogólnego, lecz służą konkretnemu celowi gospodarczemu,
    co wyklucza uznanie ich za wydatek pozostający poza zakresem działalności gospodarczej
    w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji, nabycie towarów i usług na potrzeby
    Przebudowy kanału wygeneruje po stronie Zakładu (a z perspektywy VAT po stronie Grupy
    VAT) VAT należny deklarowany i rozliczany w ramach w plikach JPK_VAT z tytułu
    odprowadzania ścieków od klientów zewnętrznych.
    Jednocześnie, ze względu na fakt, że Przebudowany kanał w marginalnym zakresie będzie
    służył również odprowadzaniu ścieków na rzecz członka tej samej grupy VAT, co jako
    czynność wewnętrzna w Grupie nie podlega opodatkowaniu VAT i jednocześnie
    działalność ta służyć będzie obiektom wykorzystywanym przez członka Grupy – Gminę do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT wykonywanej w ramach zadań własnych
    organu władzy publicznej, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, to przedmiotowe
    wydatki należy uznać za tzw. wydatki mieszane, tj. służące zarówno działalności
    opodatkowanej VAT i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.
    W rezultacie, na podstawie art. 86 ust. 2a w zw. z art. 90 ust. 10c-10d ustawy o VAT,
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na Przebudowę kanału należy
    dokonywać z zastosowaniem prewspółczynnika VAT Spółki, tj. tego członka Grupy VAT,
    którego czynnościom wydatki służą, stosując prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny.
    Na powyższe stanowisko nie wpływa fakt, że Inwestycja Zakładu została zrealizowana na
    majątku należącym do Przedsiębiorstwa, bowiem z perspektywy prawa do odliczenia VAT
    należy analizować związek wydatków z działalnością opodatkowaną VAT podatnika i w
    żaden sposób na prawo do odliczenia VAT nie wpływają kwestie własnościowe czy zasady
    wynikające z przepisów prawa cywilnego. Jak wskazano we wniosku, Zakład dokonał

    Przebudowy kanału w celu zapewnieniem warunków technicznych dla świadczenia usług
    odpłatnych – w zasadniczej części opodatkowanych VAT oraz dokumentowanych
    fakturami i w pewnej marginalnej części na rzecz działalności publicznej (co odzwierciedla
    zakres odliczenia VAT kalkulowany na podstawie prewspółczynnika wodno-
    kanalizacyjnego).
    Końcowo należy wskazać, że w oparciu o art. 86 ust. 13 i 14 ustawy o VAT, możliwe jest
    dokonanie odliczenia VAT nie tylko w odniesieniu do przyszłych okresów rozliczeniowych,
    ale również poprzez korektę przeszłych okresów w sytuacji, gdy odliczenie nie zostało
    dokonane pierwotnie. Odliczenie będzie dokonywane z uwzględnieniem wysokości
    prewspółczynnika ostatecznego dla działalności wodno-kanalizacyjnej Zakładu właściwego
    dla roku odliczenia.
    Podsumowując, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, Grupie będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego - w tym poprzez korektę JPK_VAT za
    przeszłe okresy rozliczeniowe - od wydatków poniesionych na Przebudowę kanału przy ul.
    (...), przy zastosowaniu prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, czynność polegająca na przekazaniu nieodpłatnie przez Zakład
    jako członka Grupy VAT nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę kanału
    przy ul. (...) [dalej: Nakłady], na rzecz właściciela przebudowanej infrastruktury
    (Przedsiębiorstwo) nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT przez Grupę VAT.
    W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że przekazanie Nakładów nie będzie stanowić
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, ponieważ Zakład nie przenosi prawa
    do rozporządzania towarem jak właściciel – nie dysponuje bowiem przebudowaną
    infrastrukturą (Przebudowywanym kanałem) jak właściciel, ale stanowi ona wyłączną
    własność Przedsiębiorstwa. Przekazanie nakładów poniesionych na cudzym składniku
    majątkowym (na infrastrukturze stanowiącej obcy środek trwały), stanowi na gruncie VAT
    świadczenie usług, co potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna wydana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.82.2024.1.DP.
    W rezultacie, oceny ewentualnego obowiązku opodatkowania zdarzenia w postaci
    nieodpłatnego przekazania Nakładów poczynionych przez Zakład w ramach Przebudowy
    kanału należy dokonać na podstawie art. 8 ust. 1 i 2 pkt 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, odnoszących się do świadczenia usług na terytorium kraju.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że przekazanie Nakładów przez Zakład na rzecz
    Przedsiębiorstwa będzie stanowić świadczenie usług bez wynagrodzenia. Aby uznać dane
    świadczenie za odpłatne, pomiędzy świadczącym usługę (w tym przypadku Zakład) i jej
    odbiorcą (w tym przypadku Przedsiębiorstwo) musi istnieć stosunek prawny, na
    podstawie którego w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie.
    Ponadto, między świadczoną usługą i przekazanym wynagrodzeniem musi istnieć
    bezpośredni związek przyczynowy. Oznacza to, że wypłacający wynagrodzenie
    (Przedsiębiorstwo) otrzymuje w zamian od usługodawcy skonkretyzowane świadczenie
    przynoszące mu korzyść.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku nie występuje jednak
    wynagrodzenie (pieniężne lub niepieniężne) wypłacane przez Przedsiębiorstwo na rzecz
    Zakładu z tytułu ulepszenia infrastruktury sanitarnej należącej do Przedsiębiorstwa w
    postaci Przebudowanego kanału. Tym samym, czynność przekazania Nakładów stanowi
    tzw. nieodpłatne świadczenie usług, które – stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT –
    podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie, jeśli jest wykonywane na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku nieodpłatne przekazanie Nakładów związanych
    z Przebudową kanału przez Zakład nie służy celom osobistym ani konsumpcyjnym, lecz

    stanowi działanie nakierowane na zapewnienie zdolności Zakładu do wykonywania
    działalności gospodarczej, do której Spółka została utworzona. Przekazanie dokonanych
    ulepszeń właścicielowi infrastruktury ma na celu umożliwienie dostarczania przez Zakład
    ścieków pochodzących z terenu Gminy odebranych od klientów Spółki odpłatnie do sieci
    sanitarnych Przedsiębiorstwa, co przekłada się na możliwość dalszego odpłatnego
    świadczenia usług przez Spółkę na rzecz jej klientów oraz poszerzania grona klientów –
    zwiększanie obrotu opodatkowanego VAT, bowiem w praktyce to klienci zewnętrzni są tą
    grupą, której obsługa się zwiększa i dla której Zakład podjął się współpracy i inwestycji w
    ramach Porozumienia z Przedsiębiorstwem. Konieczność tej współpracy nie wynika z
    potrzeb wewnętrznych Grupy i świadczenia usług na rzecz jednostek wewnętrznych
    Gminy, bowiem wielkość zapotrzebowania w tym zakresie jest na tyle nieduża, że Spółka
    byłaby ją w stanie obsłużyć własną infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.
    W takiej sytuacji, zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, brak jest podstaw do
    opodatkowania tej czynności, ponieważ przekazanie Nakładów na rzecz Przedsiębiorstwa
    nie nastąpi do celów osobistych podatnika ani do celów innych niż działalność
    gospodarcza – ale właśnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    świadczenia usług odbioru ścieków. W konsekwencji, zdarzenie to nie powinno zostać
    udokumentowane fakturą ani dokumentem wewnętrznym sprzedaży, jak również nie
    powinno zostać ujęte w ewidencji sprzedaży VAT Grupy na poziomie jej członka Zakładu –
    bowiem nie będzie rodziło obowiązku naliczenia VAT należnego przez Wnioskodawcę.
    Na powyższe stanowisko o braku opodatkowania VAT nieodpłatnego przekazania
    Nakładów przez Zakład na rzecz Przedsiębiorstwa, nie wypływa fakt stosowania w
    prowadzonej przez Spółkę działalności wodno-kanalizacyjnej prewspółczynnika do
    odliczeń VAT w tym zakresie. Jak potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny [dalej: NSA] w
    wyroku z dnia z 28 września 2023 r. o sygn. akt I FSK 680/22, czynność nieodpłatnego
    świadczenia usług na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT to z punktu widzenia przepisów o
    VAT odrębne zdarzenie, przy ocenie którego nie ma znaczenia istnienie lub nie prawa do
    odliczenia VAT na wcześniejszym etapie. Jak wskazał NSA, nie ma znaczenia to, czy przy
    świadczeniu usług nieodpłatnych podatnik miał prawo do odliczenia, czy nie. Potencjalnie,
    nawet w sytuacji, gdy podatnikowi świadczącemu nieodpłatnie usługi nie przysługuje
    prawo do odliczenia, świadczone przez niego usługi mogą podlegać opodatkowaniu i
    odwrotnie: z faktu przysługiwania prawa do odliczenia podatku nie można zasadnie
    wywodzić istnienia czynności opodatkowanej.
    Dodatkowo, patrząc na zasady generalne związane z systemem opodatkowania VAT,
    Spółce powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych na
    Przebudowywany kanał w oparciu o prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny (co Zakład
    uzasadnia w odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 1) w związku z faktem, że
    Inwestycja Zakładu służyć będzie działalności gospodarczej na rzecz klientów z
    określonego obszaru Gminy – i w żaden sposób prawa do odliczenia VAT w tym przypadku
    nie łączy się z faktem przekazania Nakładów do Przedsiębiorstwa oraz tym czy
    przekazanie to będzie nieopodatkowane VAT. Tym samym, samo zdarzenie powinno
    pozostać neutralne z perspektywy VAT po stronie Grupy (Zakładu) – powinno być
    niepodlegające opodatkowaniu i również nie powinno wpływać na prawo i zakres
    odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w tym zakresie, bowiem jest pewnym
    zdarzeniem gospodarczym „wewnętrznym” podatnika prowadzącym do rozszerzania
    działalności gospodarczej, które służy celom prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, czynność polegająca na przekazaniu nieodpłatnie przez Zakład jako
    członka Grupy VAT nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę kanału przy ul.
    (...) na rzecz właściciela przebudowanej infrastruktury Przedsiębiorstwo nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT przez Grupę VAT.
    Ad 3
    W ocenie Wnioskodawcy, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład, Grupa
    będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach

    wystawianych przez Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru
    ścieków w odniesieniu do całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w odniesieniu do
    tej części podatku dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    Dodatkowa opłata stanowi integralną część wynagrodzenia należnego Przedsiębiorstwu
    za odpłatne świadczenie usług. Jest to element ustalonej ceny jednostkowej, a jej
    kalkulacja opiera się na kosztach poniesionych przez Przedsiębiorstwo na Wymianę Pomp
    w czterech pompowniach ścieków, co miało na celu dostosowanie infrastruktury do
    realizacji usług na rzecz Zakładu i nie stanowi w żaden sposób postępowania osobliwego
    dla prowadzenia działalności gospodarczej – tj. dla świadczenia usług przez
    świadczeniodawcę z uwzględnieniem kosztów bezpośrednio służących tej działalności jako
    elementu cenotwórczego dla świadczonej usługi.
    Wydatki ponoszone przez Zakład (tj. Grupę VAT) w formie Dodatkowej opłaty stanowić
    będą integralny element wynagrodzenie za nabycie odpłatnych usług hurtowego odbioru
    ścieków świadczonych przez odrębny podmiot (Przedsiębiorstwo). Usługi te będą
    dokumentowane fakturami zawierającymi VAT, a podatek z tego tytułu stanowić będzie
    VAT naliczony związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Zakładu w postaci
    świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz klientów z określonego terenu Gminy i na
    rzecz działalności drugiego członka Grupy.
    Biorąc pod uwagę ustalenia stron z Porozumienia oraz Umowy handlowej nie można
    uznać, że Dodatkowa opłata stanowi zwrot kosztów w rozumieniu art. 29a ust. 7 pkt 3
    ustawy o VAT. Pomimo kwotowego odniesienia się Dodatkowej opłaty na przestrzeni lat
    do kwoty netto wydatków inwestycyjnych na Wymianę pomp prowadzoną przez
    Przedsiębiorstwo, w żaden sposób spłata tej kwoty poprzez Dodatkową opłatę w stawce
    Przedsiębiorstwa na rzecz Zakładu nie stanowi o zwrocie udokumentowanych wydatków
    Przedsiębiorstwa – bowiem wydatki inwestycyjne w tym zakresie są ponoszone przez
    Przedsiębiorstwo w imieniu własnym i na własną rzecz, a nie w imieniu i na rzecz Zakładu.
    Nie są zatem spełnione przesłanki z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT do wyłączenia ich z
    opodatkowania, a w konsekwencji nie są spełnione przesłanki do zastosowania wobec
    Zakładu ograniczeń w odliczeniu VAT wynikających z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, na
    podstawie którego nabywca nie ma prawa do odliczenia VAT, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlegała zgodnie z prawem opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazuje Porozumienie i Umowa handlowa, Dodatkowa opłata odnosi się kwotowo do
    wydatków inwestycyjnych Przedsiębiorstwa na rzecz świadczenia usług hurtowego
    odbioru ścieków dla Zakładu, dlatego też z perspektywy VAT powinna być uznana za
    element cenotwórczy opodatkowany VAT w sposób tożsamy do ceny usługi zgodnie z art.
    29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu do podstawy opodatkowania
    zalicza się tzw. koszty dodatkowe.
    Nawet gdyby przyjąć – zdaniem Wnioskodawcy nieuzasadnione – podejście, zgodnie z
    którym Dodatkowa opłata stanowi odrębne wynagrodzenie od stawki referencyjnej za
    świadczenie usług hurtowego odbioru ścieków, to w dalszym ciągu VAT naliczony
    odnoszący się do tej ceny będzie mieć charakter wynagrodzenia za odpłatną usługę
    wykonaną przez Przedsiębiorstwo na rzecz Zakładu wykorzystywaną przez Spółkę w
    sposób tożsamy do usług hurtowego odbioru ścieków – na rzecz działalności związanej z
    odpłatnym odbiorem ścieków przez Zakład od klientów Spółki z określonego terenu
    Gminy. W rezultacie, zachowany jest związek pomiędzy takim wydatkiem i podatkiem
    naliczonym od tego wydatku a działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zakład.
    Z uwagi na fakt, że usługi hurtowego odbioru ścieków świadczone przez Przedsiębiorstwo
    będą wykorzystywane przez Zakład zarówno do świadczenia usług opodatkowanych VAT
    na rzecz odbiorców spoza Grupy VAT, jak i do wykonywania czynności pozostających poza
    zakresem ustawy w postaci świadczenia realizowanego wewnątrz Grupy VAT na rzecz
    Gminy związanego z działalnością publiczną, VAT naliczony od Dodatkowej opłaty należy
    zakwalifikować jako tzw. wydatek mieszany. W takim przypadku, zgodnie z art. 86 ust. 2a

    ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego Spółki, co zostało szczegółowo uzasadnione
    przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytania oznaczonego numerem 1 we wniosku.
    Podsumowując, Grupa VAT, na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych przez Zakład,
    będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    wystawianych przez Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru
    ścieków w odniesieniu do całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w odniesieniu do
    tej części podatku dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostały określone w ustawie z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.),
    zwanej dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, aby dwa lub więcej podmiotów stworzyły grupę VAT,
    konieczne jest, aby były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz aby
    zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Poszczególne rodzaje powiązań zostały
    szczegółowo przedstawione w art. 15a ust. 3-5 ustawy.
    Art. 8c ust. 1 - 3 ustawy:
        1. Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
        2. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
        3. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT
          przez podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy
          VAT.
    Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT, gdyż
    dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące do grupy nie stanowią
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w transakcjach z podmiotami
    spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo grupą VAT, w skład której wchodzi dwóch członków:
        Gmina,
        Spółka Sp. z o.o. z s. w (...) (dalej: Zakład).
    Zakład realizuje zadania własne Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków, przy użyciu infrastruktury własnej lub gminnej,
    powierzonej w zarząd i administrację.
    Od dnia utworzenia Grupy (1 stycznia 2024 r.) działalność Zakładu wykonywana jest na
    rzecz następujących odbiorców:

        podmiotów zewnętrznych, które nie weszły w skład Grupy (mieszkańców,
        przedsiębiorców i innych podmiotów z terenu Gminy) – świadczenie usług na ich
        rzecz jest dokumentowane fakturami;
        Gminy (Urzędu Gminy i jednostek budżetowych Gminy, które weszły w skład Grupy,
        wykonujących w głównej mierze działalność poza zakresem opodatkowania VAT –
        świadczenie usług na ich rzecz stanowi czynności wewnętrzne w Grupie neutralne
        podatkowo, dokumentowane notami księgowymi niezawierającymi kwoty podatku
        (obrót wewnętrzny Grupy).
    W konsekwencji nabycia towarów i usług dokonywane przez Zakład (czyli przez Grupę na
    poziomie rozliczeń jej członka) są związane z wykonywaniem:
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowanej
        VAT - polegającej na świadczeniu usług na rzecz odbiorców spoza Grupy VAT, oraz
        działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT,
        pozostającej poza zakresem ustawy i polegającej głównie na świadczeniu usług na
        rzecz Gminy (jej jednostek organizacyjnych), które to usługi są w głównej mierze
        wykorzystywane przez Gminę do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o
        VAT.
    Do odliczenia VAT przez Grupę VAT stosują Państwo prewspółczynnik wodno-
    kanalizacyjny – wskazali Państwo, że jego prawidłowość została potwierdzona w
    interpretacji indywidualnej znak (...), którą otrzymali Państwo (...) 2025 r.
    Stwierdzili Państwo, że zwiększa się liczba mieszkańców i innych podmiotów
    wnioskujących o podłączenie do sieci wodno-kanalizacyjnej zarządzanej przez Zakład, co
    przewyższa możliwości infrastrukturalne i technologiczne Zakładu w zakresie odbioru
    ścieków. Z przeprowadzonych analiz wynika, że optymalnym rozwiązaniem jest
    przekazywanie ścieków do sieci sanitarnej Spółki S.A. (dalej: Przedsiębiorstwo), co
    umożliwi Zakładowi prowadzenie równolegle działań zmierzających do zapewnienia
    innych możliwości przyjęcia i oczyszczania ścieków z terenu Gminy w przyszłości.
    W 2023 r. Gmina, Zakład i Przedsiębiorstwo zawarły porozumienie, w którym określono
    ramowe zasady współpracy. W wyniku Porozumienia Zakład i Przedsiębiorstwo przystąpiły
    do realizacji odrębnych inwestycji infrastrukturalnych zmierzających do zwiększenia
    przepustowości sieci oraz technicznego połączenia odpowiednich odcinków sieci z terenu
    Gminy z siecią należącą do Przedsiębiorstwa na terenie Gminy A.
    Zakład zobowiązał się do przebudowy na własny koszt i ryzyko należącego do
    Przedsiębiorstwa kanału grawitacyjnego w ul. (...). Obecnie wykonawca wyłoniony przez
    Zakład zakończył prace budowlane. Nakłady inwestycyjne poniesione przez Zakład
    zostaną nieodpłatnie przeniesione na Przedsiębiorstwo.
    Przedsiębiorstwo równolegle realizuje obecnie na własny koszt i swoje ryzyko inwestycję
    polegającą na wymianie pomp w czterech pompowniach ścieków stanowiących jego
    własność.
    Ponadto w Porozumieniu określono główne założenia dotyczące wysokości i zasad
    rozliczania wynagrodzenia należnego Przedsiębiorstwu oraz kalkulacji ceny jednostkowej
        3za 1 m odebranych ścieków. Po zrealizowaniu inwestycji infrastrukturalnych Zakład i
    Przedsiębiorstwo zawrą umowę handlową na okres 10 lat, w której zostaną szczegółowo
    określone warunki świadczenia usług odbioru ścieków przez Przedsiębiorstwo na rzecz
    Zakładu.

                              3W szczególności cena jednostkowa netto za 1 m odebranych ścieków będzie
    skalkulowana w oparciu o:
                      3stawkę referencyjną za 1 m odebranych ścieków wynikającą z obowiązującej na
        terenie Gminy A. taryfy stosowanej przez Przedsiębiorstwo,
                                3stałą dopłatę w wysokości (...) zł netto do 1 m odebranych ścieków skalkulowanej
        jako zwyżka stawki w związku z wydatkami, jakie Przedsiębiorstwo ponosi na
        wymianę pomp w celu rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz Zakładu.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą skutków podatkowych związanych z
    Przebudową kanału przy ul. (...), w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na tę inwestycję.
    Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik
    nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Jeśli
    dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po
    spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie
    dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów
    wykonawczych. Wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności

    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług
    dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub
    niedających takiego prawa.
    Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, zatem istnienie prawa do odliczenia ocenia się w kontekście zamierzonego
    (deklarowanego) związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Związek
    ten może być bezpośredni lub pośredni.
    Bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika występuje
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    pojawia się, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa. Wówczas mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym
    samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było
    wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na
    wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego,
    itp.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Treść art. 86 ust. 2g ustawy wskazuje na odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących
    grup VAT w zakresie ustalania proporcji VAT (art. 90 ust. 10c-10g ustawy), również w
    odniesieniu do tzw. prewspółczynnika VAT. Oznacza to, że każdy podmiot w grupie VAT
    ma ustalony odrębny prewspółczynnik VAT dla odliczenia podatku przy tzw. wydatkach
    mieszanych - podobnie jak ma to miejsce w przypadku proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 10c-10g ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 10c ustawy:
      W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie
      dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status
      podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT
      na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8#10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust.
      1-9 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10d ustawy:
      W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są
      wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi

      przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z
      którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
      czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
      odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
      stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
      sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
      kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
      proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
      wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9
      stosuje się odpowiednio.
    Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w
    ustawie, tj. w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Jeżeli dokonywane przez grupę VAT (przez poszczególnych jej członków) zakupy towarów i
    usług służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza
    zakresem podatku VAT oraz nie jest możliwe bezpośrednie ich przyporządkowanie do
    któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do odliczenia ustala się z
    wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika.
    Zastosowanie przepisów o prewspółczynniku następuje po zastosowaniu regulacji
    przewidujących bezpośrednie alokowanie podatku naliczonego. Stosowanie
    prewspółczynnika stanowi kolejny etap odliczenia w przypadku braku możliwości alokacji
    zakupu wprost do prowadzonej działalności gospodarczej lub poza nią.
    Terminy, w których podatnik może odliczyć podatek naliczony, zostały określone w art. 86
    ust. 10-13 ustawy.
    Art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
        1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
        2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego

      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia powstaje w związku z
    powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku
    naliczonego. Zatem jeżeli u dostawcy towarów czy usług powstanie obowiązek podatkowy
    z tytułu danej czynności, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także
    prawo do odliczenia (którego źródłem jest ta właśnie czynność).
    O ile podstawą odliczenia podatku będzie data powstania obowiązku podatkowego u
    dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, dopiero w okresie otrzymania faktury
    (bądź odpowiednio dokumentu celnego) będzie możliwość zrealizowania prawa do
    odliczenia.
    Gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za
    okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy) i podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1
    ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można
    dokonać w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, a dla małych podatników
    w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia w terminach określonych w art. 86 ust. 10 i
    11 ustawy, ma prawo zrobić to poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to
    prawo powstało albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
    przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych
    okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86
    ust. 13 ustawy).
    Art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1–3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

    Aby ocenić Państwa prawo do odliczenia w związku z wydatkami poniesionymi na
    Przebudowę kanału przy ul. (...), należy przeanalizować ich cel.
    Z opisu sprawy wynika, że Zakład, będący członkiem Grupy VAT, świadczy na terenie
    Gminy usługi w zakresie odbioru ścieków na rzecz:
        podmiotów zewnętrznych, które nie weszły w skład Grupy,
        podmiotu wewnętrznego Grupy VAT – Gminy.
    Zatem świadcząc te usługi wykonują Państwo (Grupa VAT poprzez swojego członka –
    Zakład) czynności opodatkowane, zgodnie z art. 8c ust. 2 ustawy, i niepodlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy.
    Wskazali Państwo we wniosku, że w celu odpowiedniego świadczenia tych usług Zakład
    zawarł Porozumienie z Przedsiębiorstwem. Jednym z elementów tego Porozumienia jest
    Przebudowa kanału grawitacyjnego przy ul. (...), należącego do Przedsiębiorstwa. Do
    wykonania Przebudowy kanału zobowiązał się Zakład. Podkreślili Państwo, że rezultatem
    inwestycji jest stworzenie technicznych możliwości świadczenia usługi odbioru ścieków
    przez Przedsiębiorstwo na rzecz Zakładu. Tym samym, należy uznać, że zachodzi związek
    przyczynowo-skutkowy między wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji a
    usługami, które Zakład świadczy na terenie Gminy na rzecz odbiorców zewnętrznych i
    Gminy.
    A zatem będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...) – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupy
    będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Wskazali Państwo, że nie mają możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych na
    Przebudowę kanału przy ul. (...) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących te wydatki są Państwo zobowiązani zastosować odpowiedni
    prewspółczynnik. Jak wynika z wniosku, w analizowanej sprawie jest to prewspółczynnik
    wodno-kanalizacyjny.
    W odniesieniu do przeszłych okresów rozliczeniowych mogą Państwo dokonać korekty
    deklaracji podatkowej, czyli przesłać skorygowany plik JPK_VAT za odpowiedni okres.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania nieodpłatnego przekazania przez
    Zakład na rzecz Przedsiębiorstwa nakładów inwestycyjnych poniesionych na Przebudowę
    kanału przy ul. (...).
    W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 45 Kodeksu cywilnego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Nakłady, jakie ponoszą Państwo na majątku Przedsiębiorstwa, nie są towarem w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczą oraz jej częścią).

    W przypadku zbycia nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie dochodzi do
    przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel – gdyż nie ma tu odrębnej
    rzeczy, która mogłaby stanowić towar. Przeniesienie nakładów nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Mimo to podmiot, który poniósł nakłady,
    dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na
    rzecz innego podmiotu. Nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem
    obrotu gospodarczego. Przeniesienie nakładów jest więc świadczeniem usług, ponieważ
    przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:
    • odbiorca (nabywca) usługi, oraz
    • podmiot świadczący usługę.
    Co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności
    odpłatne – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W ściśle określonych przypadkach
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne przekazanie towarów i
    nieodpłatne świadczenie usług.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas
    nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną
    działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza
    to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Stwierdzenie takie uzależnione jest od konkretnych okoliczności, jakie występują w danej
    sprawie.
    Wskazali Państwo, że porozumienie z Przedsiębiorstwem zostało zawarte w celu
    odpowiedniego świadczenia usług odbioru ścieków przez Zakład na terenie Gminy.
    Jak wynika z wniosku, usługi te świadczone są na rzecz:
        podmiotów zewnętrznych, które nie weszły w skład Grupy,

        podmiotu wewnętrznego Grupy VAT – Gminy.
    Zaznaczyli Państwo, że czynności Zakładu na rzecz odbiorców wewnętrznych stanowią
    odpłatne usługi w zakresie odbioru ścieków. Za usługi wodno-kanalizacyjne odbiorcy
    wewnętrzni płacą Zakładowi wynagrodzenie zgodnie z taryfami obowiązującymi
    wszystkich klientów. Świadcząc te usługi Zakład wykorzystuje swoje zasoby (infrastrukturę)
    w sposób ciągły do celów zarobkowych. Brak opodatkowania tych usług wynika z
    przepisów ustawy dotyczących obrotu pomiędzy członkami grupy VAT.
    Podkreślili Państwo, że nieodpłatne przekazanie Nakładów związanych z Przebudową
    kanału przez Zakład nie służy celom osobistym ani konsumpcyjnym, lecz stanowi działanie
    nakierowane na zapewnienie Państwu (poprzez Zakład) zdolności do wykonywania
    działalności gospodarczej, do której Zakład został utworzony.
    Przekazanie dokonanych ulepszeń właścicielowi infrastruktury – Przedsiębiorstwu –
    umożliwi Zakładowi dostarczanie do sieci sanitarnych Przedsiębiorstwa ścieków
    odebranych odpłatnie od klientów Zakładu z terenu Gminy. Przekłada się to na możliwość
    dalszego odpłatnego świadczenia usług przez Zakład na rzecz jego klientów oraz
    poszerzania grona klientów i zwiększenie obrotu opodatkowanego VAT, bowiem w
    praktyce to klienci zewnętrzni są tą grupą, której obsługa się zwiększa i dla której Zakład
    podjął się współpracy i inwestycji w ramach porozumienia z Przedsiębiorstwem.
    Konieczność tej współpracy nie wynika z Państwa potrzeb wewnętrznych i świadczenia
    usług na rzecz jednostek wewnętrznych Gminy, bowiem zapotrzebowania w tym zakresie
    jest na tyle nieduże, że Zakład byłby w stanie obsłużyć je własną infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych usług nieodpłatnych,
    które nie spełniają wymienionego w nim warunku, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych,
    które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest
    spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i
    objąć jej zakresem opodatkowania VAT.
    W analizowanej sprawie nieodpłatne przekazanie nakładów na rzecz Przedsiębiorca nie
    nastąpi w celu innym niż Państwa działalność gospodarcza.
    W świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nieodpłatne przekazanie nakładów inwestycyjnych
    poniesionych na Przebudowę kanału przy ul. (...) na rzecz Przedsiębiorstwa będącego
    właścicielem przebudowanej infrastruktury, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem VAT ponieważ jest nieodpłatnym świadczeniem usług do celów Państwa
    działalności gospodarczej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, czy na poziomie rozliczeń VAT prowadzonych
    przez Zakład, będą Państwo uprawnieni do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na
    fakturach wystawianych przez Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług hurtowego
    odbioru ścieków w odniesieniu do całej kwoty VAT naliczonego, zatem również w
    odniesieniu do tej części podatku dotyczącego tzw. Dodatkowej opłaty, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wodno-kanalizacyjnego.
    Wskazali Państwo, że wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług hurtowego odbioru
    ścieków przez Przedsiębiorstwo na Państwa rzecz (poprzez Zakład) zostało ustalone w
                          3postaci ceny jednostkowej netto za 1 m odebranych ścieków. Cena jednostkowa opiera
    się na dwóch elementach:
                      3stawce referencyjnej za 1 m odebranych ścieków wynikającej z taryfy stosowanej
        przez Przedsiębiorstwo,

                                              3Dodatkowej opłacie – stałej dopłacie w wysokości (...) zł netto do 1 m odebranych
        ścieków skalkulowanej jako zwyżka stawki w związku z wydatkami, jakie
        Przedsiębiorstwo ponosi na wymianę pomp w celu rozpoczęcia świadczenia usług
        na rzecz Zakładu zgodnie z Porozumieniem i Umową handlową.
    Dodatkowa opłata w okresie pierwszych kilku lat ma w praktyce zwrócić Przedsiębiorstwu
    poniesione koszty netto na wymianę pomp, w części w jakiej koszty są alokowane na rzecz
    świadczenia usług hurtowego odbioru ścieków od Zakładu. Kwota Dodatkowej opłaty
    będzie podlegać corocznej waloryzacji począwszy od 1 stycznia 2026 r., według rocznego
    wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego przez Prezesa GUS.
    Usługi hurtowego odbioru ścieków, jako czynności opodatkowane VAT, będą
    dokumentowane fakturami VAT wystawianymi raz w miesiącu przez Przedsiębiorstwo.
    Podstawą do wystawienia faktury będzie ilość ścieków odebranych w danym miesiącu.
    Przedsiębiorstwo będzie opodatkowywać VAT świadczone usługi, doliczając podatek
    według właściwej stawki zarówno do części wynagrodzenia ustalonej na podstawie stawki
    referencyjnej, jak i do Dodatkowej opłaty. Będą Państwo wskazywani jako nabywca na
    fakturze, natomiast jako odbiorca usługi – Zakład.
    Ponadto zobowiążą się Państwo (poprzez Zakład) do dostarczania do sieci
    Przedsiębiorstwa ścieków w gwarantowanej ilości nie niższej niż określona
                3średniodobowo ilość m w ujęciu rocznym, przez okres co najmniej 6 lat od daty zawarcia
    umowy. Oznacza to, że nawet w przypadku, gdy rzeczywista ilość ścieków w danym roku
    będzie niższa, będą Państwo zobowiązani do zapłaty wynagrodzenia na poziomie
    odpowiadającym wartości usług świadczonych w odniesieniu do tej gwarantowanej ilości.
    Przepisy ustawy regulują warunki odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i
    usług, a szerzej – konsekwencje publicznoprawne dokonania sprzedaży towaru lub
    wyświadczenia usługi – ale nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez
    strony umowy cywilnej. Regulują, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie
    mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;

        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia
    wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą
    dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Literalna wykładnia treści art. 29a ust. 1 ustawy prowadzi do wniosku, że to do stron
    czynności cywilnoprawnej należy ustalenie ceny, która będzie jednocześnie podstawą
    opodatkowania VAT. Jest to autonomiczne uprawnienie stron umowy, które nie jest w tym
    zakresie limitowane ani sankcjonowane przez zapisy ustawy o podatku VAT. W rezultacie
    wartość świadczenia za wykonane usługi, a co z tym idzie i wartość podstawy
    opodatkowania VAT, będzie efektem realizowanych czynności w ramach łączącej strony
    umowy.
    Art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Art. 106e ust. 1 ustawy wskazuje elementy i dane, które powinna zawierać faktura VAT.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich jej elementów.
    Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń
    gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział.
    W polskim prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji,
    co do sposobu określenia należności (ceny) za sprzedawany towar / świadczoną usługę, a
    wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie
    prawa cywilnego, a nie podatkowego.
    Skoro zatem Przedsiębiorstwo będzie świadczyć na Państwa rzecz określone usługi za
    ustaloną cenę i dokumentować je fakturami, to możliwość odliczenia podatku naliczonego
    z takiej faktury należy analizować w odniesieniu do całej kwoty podatku.
    Usługi hurtowego odbioru ścieków będą Państwo nabywać od Przedsiębiorstwa w celu
    odpowiedniego świadczenia usług odbioru ścieków (poprzez Zakład) na terenie Gminy.
    Usługi te wykonywane są w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT (na rzecz

    podmiotów zewnętrznych) oraz w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    (czynności wykonywanych przez Gminę i jej jednostki organizacyjne).
    A zatem będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach wystawianych przez Przedsiębiorstwo z tytułu świadczenia usług
    hurtowego odbioru ścieków – wyłącznie w zakresie, w jakim usługi te będą
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Jeśli nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku wyłącznie do czynności
    opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu, w celu odliczenia podatku
    naliczonego z faktury dokumentującej to nabycie są Państwo zobowiązani zastosować
    odpowiedni prewspółczynnik. Jak wynika z wniosku, w analizowanej sprawie jest to
    prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydając interpretację, jako element zdarzenia przyszłego przyjąłem informację, że (...)
    2025 r. otrzymali Państwo interpretację indywidualną o sygn. (...), w której zostało
    potwierdzone, że właściwie stosowany do odliczenia VAT przez Państwa jest
    prewspółczynnik wodno-kanalizacyjny. Zatem w niniejszej interpretacji nie analizowałem
    tej kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.