Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1135.2021.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości - przeniesienie własności działek przez rolniczą spółdzielnię wytwórczą
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość rolna; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; roszczenia; spadek; spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze; spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze-rolnicza spółdzielnia produkcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 3 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W dniu 3 września 2021 r. na podstawie aktu notarialnego (Rep. A nr …), sprzedała Pani udziały w nieruchomości gruntowej niezabudowanej (grunt rolny), stanowiące Pani majątek osobisty, które nabyła Pani w drodze:

\- dziedziczenia na podstawie testamentu po zmarłym 19 maja 2001 r. ojcu męża L.M.,

\- dziedziczenia na podstawie testamentu po zmarłej 14 marca 2004 r. matce męża G.M. (wspólne po zmarłych prawomocne postanowienie wydane zostało przez Sąd Rejonowy w … I Wydział Cywilny, sygn. akt … z dnia 11 lutego 2009 r.),

\- zasiedzenia (postanowienie o stwierdzeniu zasiedzenia wydane przez Sąd Rejonowy w … I Wydział Cywilny, sygn. akt …).

Sprzedaż części udziałów odziedziczonych po zmarłym 19 maja 2001 r. L.M. obejmuje udziały w nieruchomości niezabudowanej (gruntach rolnych) nabytych razem z mężem J.M. w drodze umowy przeniesienia własności na następców prawnych przez Rolniczą Spółdzielnię Wytwórczą „…” z siedzibą w …, gmina …, na mocy aktu notarialnego przeniesienia własności sporządzonego za Repertorium A nr … z dnia 12 maja 2017r. stanowiących zwrot udziałów wniesionych uprzednio przez L.M.

Spadkodawca L.M. jako wkład członkowski do Rolniczej Spółdzielni Wytwórczej „…” wniósł dwie działki gruntu nr A i nr B o obszarze odpowiednio 0,9600 ha i 0,6200 ha, łącznie 1,5800 ha, a Spółdzielnia w wykonaniu ciążącego na niej obowiązku zwrotu, zwróciła w zamian działki nr C i nr D o łącznym obszarze 1,3317 ha, tj. o pow. mniejszej (do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię aktu – Rep. A nr …).

Jednocześnie oświadcza Pani, że sprzedaż udziałów w gruntach nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Pani jedynym źródłem dochodów do dnia sprzedaży była emerytura.

Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię aktu przeniesienia własności i aktu sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

\- działki gruntu o nr A i nr B zostały wniesione do RSW „…” w 1962 r. (do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię protokołu KSW-RSW „…”),

\- działki w chwili wniesienia wchodziły w skład majątku wspólnego małżonków (do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię aktu notarialnego),

\- wniesiona działka gruntu nr B jako wkład gruntowy do RSW „…” została przeniesiona na rzecz osób trzecich bez jakiegokolwiek ekwiwalentu dla właściciela – Pani teścia L.M., podobnie działka nr A (do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię pisma RSW z dnia 6 sierpnia 1996 r. skierowane do Urzędu Gminy w …),

\- wnosząc działki gruntu do RSW w … nie przeniesiono ich własności na rzecz RSW – nadal stanowiły własność teścia L.M. (do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię oświadczenia RSW „…” z dnia 16 marca 2009 r.),

\- w skład masy spadkowej weszło roszczenie o zwrot wniesionych przez spadkodawcę działek gruntu nr A i nr B oraz zwrot i podstawa przeniesienia na spadkobierców działek gruntu nr C i nr D (do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani kopię aktu notarialnego Rep. A nr …).

Do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani także kopię pisma L.M. z dnia 14 maja 1997 r. oraz z dnia 25 kwietnia 1997 r.

Pytanie
-------

Czy sprzedaż udziałów w gruntach wskazanych w opisie stanu faktycznego, w tej części w której fizycznie posiadanie weszła Pani dniu 12 maja 2017 r. na skutek umowy przeniesienia własności z Rolniczej Spółdzielni Wytwórczej „…” na Panią jako następcę prawnego po zmarłym w dniu 19 maja 2001 r. L.M., stanowi źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawodawca w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych doprecyzował, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), źródło przychodu powstanie, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie przez spadkodawcę.

Nie zna Pani dat nabycia nieruchomości przez Pani teściów, jednak fakt, że byli właścicielami omawianych gruntów przed śmiercią, a od daty śmierci upłynęło wiele lat należy bezwzględnie uznać, że upłynął 5 letni okres pomiędzy nabyciem przez spadkodawców, a sprzedażą przez spadkobierców, w związku z czym źródło przychodów z tytułu dokonanej sprzedaży nie powstało. To samo dotyczy gruntów zwróconych przez spółdzielnię.

Sporządzenie umowy w formie aktu notarialnego dotyczące przeniesienia własności było wyłącznie wypełnieniem normy o charakterze proceduralnym (materialno-prawnym), w związku z dochodzeniem swoich praw nabytych przez spadkobiercę.

Przeniesienie własności jako forma zwrotu gruntów, którymi właścicielami byli spadkodawcy przesądza, że obowiązek podatkowy (źródło przychodów) nie powstanie.

Zatem dokonana sprzedaż udziałów w nieruchomości gruntowej nie wywołuje skutków podatkowych w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r.,sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Szczegółowe zasady działania rolniczych spółdzielni produkcyjnych określone są w przepisach ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2021 r. poz. 648 ze zm.).

Jak stanowi art. 138 ww. ustawy, przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni produkcyjnej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa rolnego oraz działalności na rzecz indywidualnych gospodarstw rolnych członków. Spółdzielnia może również prowadzić inną działalność gospodarczą.

Według art. 139 § 1 ww. ustawy, członkami spółdzielni mogą być rolnicy będący:

1) właścicielami lub posiadaczami samoistnymi gruntów rolnych;

2) dzierżawcami, użytkownikami lub innymi posiadaczami zależnymi gruntów rolnych.

Członkami spółdzielni mogą być również inne osoby mające kwalifikacje przydatne do pracy w spółdzielni (art. 139 § 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 141 § 1 ww. ustawy, statut spółdzielni może przewidywać, że członek posiadający grunty jest obowiązany wnieść je w całości lub części jako wkład do spółdzielni.

W myśl art. 141 § 2 ww. ustawy, przez wkład gruntowy rozumie się grunty oraz budynki lub ich części i inne urządzenia trwale z gruntem związane, znajdujące się na tych gruntach w chwili ich wniesienia.

Zgodnie z art. 145 § 1 ww. ustawy, jeżeli statut lub umowa z członkiem inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa prawo użytkowania wkładu gruntowego wniesionego przez członka, z chwilą przejęcia tego wkładu.

Użytkowanie przez spółdzielnię wniesionych przez członka wkładów gruntowych regulują przepisy Kodeksu cywilnego (art. 145 § 2 ww. ustawy).

Nabycie i utrata własności (w tym także własności nieruchomości) jest opisana w art. 155-231 Kodeksu cywilnego. U podstaw nabycia i zbycia rzeczy oraz nieruchomości, w rozumieniu kodeksowym, leży wola nabywcy. Swoboda zawierania umów jest naczelną zasadą Kodeksu cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ww. Kodeksu, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W myśl art. 158 ww. Kodeksu, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zgodnie z art. 159 ww. Kodeksu, przepisów o obowiązku zachowania formy aktu notarialnego nie stosuje się w wypadku, gdy grunty wniesione jako wkład do rolniczej spółdzielni produkcyjnej mają stać się współwłasnością dotychczasowych właścicieli.

Zgodnie z art. 222 § 1 ww. Kodeksu, właściciel może żądać od osoby, która włada faktycznie jego rzeczą, ażeby rzecz została mu wydana, chyba że osobie tej przysługuje skuteczne względem właściciela uprawnienie do władania rzeczą. Przeciwko osobie, która narusza własność w inny sposób aniżeli przez pozbawienie właściciela faktycznego władztwa nad rzeczą, przysługuje właścicielowi roszczenie o przywrócenie stanu zgodnego z prawem i o zaniechanie naruszeń (art. 222 § 2 ww. Kodeksu).

Stosownie do art. 223 § 1 ww. Kodeksu, roszczenia właściciela przewidziane w artykule poprzedzającym nie ulegają przedawnieniu, jeżeli dotyczą nieruchomości.

Zgodnie z art. 277 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub umowa z członkiem spółdzielni inaczej nie postanawia, spółdzielnia nabywa z chwilą przejęcia wniesionych przez członków wkładów gruntowych ich użytkowanie. Do wniesienia wkładów gruntowych nie stosuje się przepisów o obowiązku zachowania formy aktu notarialnego przy ustanowieniu użytkowania nieruchomości (art. 277 § 2 ww. Kodeksu).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 3 września 2021 r. na podstawie aktu notarialnego, sprzedała Pani udziały w nieruchomości gruntowej niezabudowanej (grunt rolny), stanowiące Pani majątek osobisty, które nabyła Pani w drodze dziedziczenia na podstawie testamentu po zmarłym 19 maja 2001 r. ojcu męża L.M., w drodze dziedziczenia na podstawie testamentu po zmarłej 14 marca 2004 r. matce męża G.M. oraz w drodze zasiedzenia.

Sprzedaż części udziałów odziedziczonych po zmarłym 19 maja 2001 r. L.M. obejmuje udziały w nieruchomości niezabudowanej (gruntach rolnych) nabytych razem z mężem J.M. w drodze umowy przeniesienia własności na następców prawnych przez Rolniczą Spółdzielnię Wytwórczą, na mocy aktu notarialnego przeniesienia własności z dnia 12 maja 2017 r. stanowiących zwrot udziałów wniesionych uprzednio przez L.M.

Spadkodawca L.M. jako wkład członkowski do Rolniczej Spółdzielni Wytwórczej wniósł dwie działki gruntu nr A i nr B o obszarze odpowiednio 0,9600 ha i 0,6200 ha, łącznie 1,5800 ha, a Spółdzielnia w wykonaniu ciążącego na niej obowiązku zwrotu, zwróciła w zamian działki nr C i nr D o łącznym obszarze 1,3317 ha, tj. o pow. mniejszej. Działki gruntu o nr A i nr B zostały wniesione do RSW w 1962 r. Wnosząc działki gruntu do RSW nie przeniesiono ich własności na rzecz RSW – nadal stanowiły własność teścia L.M. Wniesiona działka gruntu nr B jako wkład gruntowy do RSW została przeniesiona na rzecz osób trzecich bez jakiegokolwiek ekwiwalentu dla właściciela – Pani teścia L.M., podobnie działka nr A.

W skład masy spadkowej weszło roszczenie o zwrot wniesionych przez spadkodawcę działek gruntu nr A i nr B oraz zwrot i podstawa przeniesienia na spadkobierców działek gruntu nr C i nr D.

Sprzedaż udziałów w gruntach nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób. Pani jedynym źródłem dochodów do dnia sprzedaży była emerytura.

Mając na względzie powołane uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny zauważyć należy, że Rolnicza Spółdzielnia Wytwórcza na mocy aktu notarialnego przeniesienia własności z dnia 12 maja 2017 r. przeniosła własność działki nr C i nr D na Panią i Pani męża – spadkobierców po L.M. Przeniesienie prawa własności działek nr C i nr D stanowiło rekompensatę utraconych przez Pani teścia praw własności działek nr A i nr B. Fakt, że przeniesienie prawa własności działek nr C i nr D w zamian za działki nr A i nr B nie nastąpiło za życia dawnego właściciela tylko działki nr C i nr D otrzymali jego spadkobiercy, nie zmienia tytułu nabycia roszczeń majątkowych, dziedziczonych przez następców prawnych. Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, przedmiotem spadku nie było prawo własności działek nr C i nr D, a prawa i roszczenia do zwrotu wniesionych przez spadkodawcę działek nr A i nr B, a nabycie przez Panią udziałów w prawie własności działek nr C i nr D nastąpiło na mocy umowy przeniesienia własności z dnia 12 maja 2017 r.

Zatem wskazać należy, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż zauważyć należy, że ww. przepis odnosi się do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych w wyniku spadku, natomiast w Pani przypadku do nabycia udziału w działkach nr C i nr D nie doszło w drodze nabycia spadku po zmarłym teściu, lecz w wyniku zawarcia umowy przenoszącej prawo własności przez Rolniczą Spółdzielnię Wytwórczą.

Za datę nabycia działek nr C i nr D dla celów podatkowych należy zatem przyjąć dzień, w którym w formie aktu notarialnego z dnia 12 maja 2017 r. dokonano przeniesienia własności działek nr C i nr D.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychód uzyskany w dniu 3 września 2021 r. przez Panią ze sprzedaży udziałów w działkach nr C i nr D, nabytych w 2017 r. w drodze przeniesienia prawa własności, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do ich zbycia doszło przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym zostały nabyte.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Z kolei w myśl art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Reasumując, nabycie udziałów w działkach nr C i nr D nastąpiło w dniu przeniesienia prawa własności na Panią i Pani męża przez Rolniczą Spółdzielnię. Oznacza to, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest liczony dopiero od końca 2017 r.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Panią w dniu 3 września 2021 r. udziałów w działkach nr C i nr D stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w który nastąpiło nabycie udziałów w ww. działkach przez Panią. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pani zobowiązany to zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedstawionym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 5 ww. ustawy, gdyż prawo własności działek nr C i nr D nie wchodziło w skład masy spadkowej po spadkobiercy.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego mającego zastosowanie do zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ informuje, że wydając interpretację, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisie sprawy.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku oraz jego uzupełnienia dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).