Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.560.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Stypendium w postaci dwóch zaliczek wypłaconych
Wnioskodawcy w 2025 r. nie będzie podlegało opodatkowaniu
w Polsce. Wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczania tej
części stypendium w składanym w Polsce zeznaniu rocznym
za 2025 r.
Słowa kluczowe: Austria
Holandia
konkursy
miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
stypendia
stypendia-stypendia naukowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 23a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Pismem z 3 lipca 2025 r. (data wpływu 7 lipca 2025 r.) oraz pismem z 8 lipca
    2025 r. (data wpływu 8 lipca 2025 r.) - na wezwanie - uzupełnił Pan wniosek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uzyskał Pan stypendium w ramach konkursu organizowanego przez (...), organizację
    naukową non-profit, w ramach programu „(...)”. Jest to roczny pobyt o charakterze stażu
    (w 2025 roku) na (...).
    W ramach pomocy stypendialnej zostało przyznane stypendium pieniężne w wysokości
    30.000,00 EUR na roczny pobyt w (...). Stypendium, zgodnie z planowym działaniem
    organizacji, jest wypłacane w trzech transzach, umożliwiających właściwe gospodarowanie
    środkami. Stypendium jest przeznaczone m.in. na koszty zakwaterowania, podróży
    służbowych, kosztów ubezpieczeń i innych wydatków. Do rozliczania się z poniesionych
    wydatków podatnik jest zobowiązany w określonych terminach 2025 r. W przypadku nie
    przedstawienia rachunków/faktur z rozdysponowania przyznanych kwot, będzie on
    zmuszony do zwrotu tych środków.
    Pierwsza zaliczka stypendium wpłynęła na rachunek bankowy podatnika w Polsce w
    grudniu 2024 r. w wysokości 12 000,00 EUR. Przy przelewie zaliczki stypendium w Austrii
    podatek nie został pobrany. Źródłem finansowym stypendium jest (...), organizacja non-
    profit.
    W związku z wpływem zaliczki stypendium w grudniu 2024 r. w wysokości 12.000,00 EUR i
    wobec art. 20 ust. 1 ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych, gdzie powołane jest
    stypendium, jako źródło pozostałych przychodów, zaliczono otrzymaną zaliczkę jako
    przychód 2024 r. i opodatkowano odpowiednio w PIT-36 za 2024 r.
    W 2025 r. wpłyną na konto podatnika pozostałe dwie zaliczki stypendium.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    W 2024 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, od 2025 r.
    Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych jest Austria (adres wskazany w treści
    wniosku). W 2024 r., z uwagi na zamieszkiwanie na terytorium Polski zgodnie z kryteriami
    wskazanymi w art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.f., posiadał Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Od 2025 r. Pana miejsce zamieszkania znajduje się w Austrii (adres
    wskazany w treści wniosku), gdzie zamieszkuje i docelowo będzie Pan zamieszkiwał
    przeważającą część 2025 r. (ponad 6 miesięcy) oraz docelowo ma Pan zamiar
    zamieszkiwać również później.
    Z uwagi na czasookres zamieszkiwania w Austrii w 2025 r., Austria będzie Pana miejscem
    rezydencji podatkowej. Za 2024 r. dokonał Pan rozliczenia w Polsce, gdyż wówczas nie
    nastąpiła jeszcze zmiana Pana rezydencji podatkowej. Za 2025 r. będzie Pan rozliczał się w
    Austrii.
    Nie posiada Pan partnerki/żony/narzeczonej. W Polsce zamieszkuje Pana najbliższa
    rodzina (matka oraz brat). Pana centrum interesów osobistych znajduje się obecnie w
    Austrii (wynajem zamieszkiwanego mieszkania i plany na przyszłość). Podobnie jak w

    wypadku interesów osobistych - większość Pana interesów gospodarczych miała miejsce
    w Polsce do grudnia 2024 r. Od grudnia 2024 r. stopniowo Pana interesy gospodarcze
    zaczęły przenosić się do Austrii, gdzie ma Pan główne źródło uzyskania przychodów
    (stypendium). W Polsce wykonuje Pan pracę dodatkową, jako asystent dydaktyczno -
    badawczy w (...), jednak jest to praca przede wszystkim wykonywana zdalnie (z Austrii) i
    nie stanowi Pana głównego źródła uzyskania przychodu. W Polsce posiada Pan również
    mieszkanie w (...), które wynajmuje Pan lokatorowi w Polsce.
    W 2024 r. przebywał Pan ponad 183 dni w Polsce, zaś w bieżącym 2025 r. większość czasu
    przebywa Pan w Austrii i jest to pobyt, który już przekracza 183 dni.
    Jak wskazano powyżej obecnie ma Pan zamiar zostać w Austrii po zakończeniu
    stypendium ze względu na otrzymaną ofertę pracy, pomimo, że pierwotnie miał Pan
    wrócić do Polski. Zmiana ta wynika z obustronnie bardzo korzystnej współpracy naukowej
    którą nawiązał Pan w trakcie współpracy z (...), i zakłada dalszą współpracę z (...), i główną
    część pracy w (...), wymagającą przebywania przez znaczną większość czasu w Austrii.
    Pana dochody w Polsce to:
        umowa o pracę jako (...): 8000 zł brutto, skala progresywna opodatkowania,
        wynajem mieszkania: 10.652 zł brutto w ciągu całego 2024 roku - opodatkowanie
        na zasadach ryczałtu,
        dochody z produktów oszczędnościowych: ok. 2500 zł w skali roku - opodatkowanie
        na zasadach ryczałtu.
    Stypendium otrzymuje Pan bezpośrednio od (...). Stypendium otrzymał Pan z Holandii. Jest
    Pan bezpośrednim beneficjentem stypendium. Stypendium stanowi płatność uzyskiwaną
    na utrzymanie, naukę lub szkolenie, w związku z realizacją Pana celów naukowych w
    Austrii.
    Do Austrii przybył Pan pierwotnie wyłącznie w celu nauki oraz szkolenia, przy czym, jak
    Pan wskazał powyżej obecnie, Pana pobyt podyktowany jest również perspektywą pracy
    (kontynuacji pracy naukowej jako asystent badawczy).
    W Pana rozumieniu stypendium nie stanowi wynagrodzenia za pracę najemną
    wykonywaną w Austrii, tylko jest dofinansowaniem przeznaczonym na realizację Pana
    celów naukowych, których spełnienie musi Pan wykazać raportując wyniki spełnienia
    warunków jego udzielenia. Stypendium nie ma związku z praktyką w Polsce, gdyż obecnie
    nie prowadzi Pan w Polsce ani praktyki lekarskiej ani nie odbywa Pan studiów.
    Pytania
    Stan faktyczny:
    1) Czy otrzymaną w grudniu 2024 r. zaliczkę na stypendium realizowane w 2025 r.
      należało opodatkować w 2024 r.?
    Zdarzenie przyszłe: W 2025 wpłyną na konto podatnika pozostałe dwie zaliczki
    stypendium.
    2) Czy wszystkie otrzymane zaliczki, jedna z 2024 r. i dwie z 2025 r., powinny być
      rozliczane w zeznaniu rocznym za 2025 r. wraz z odpowiadającymi jej dietami w
      wysokości 57 EUR za każdy dzień pobytu na stypendium w Austrii, a opodatkowaniu
      powinna podlegać jedynie nadwyżka ponad wartość diet, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt
      23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Własne stanowisko w sprawie zaistniałego stanu:

    Pana zdaniem, nie powinno się jej było opodatkować w 2024 r. zgodnie z art. 20 ust. 1,
    jednak ze względu na niejasność przepisów tak postąpiono, z nadzieją na możliwość
    dokonania korekty w przyszłości. W warunkach wydatków stypendium nie ma opłacania z
    niego podatku w Polsce. Gdyby okazało się, że jest taka konieczność, to podatnik nie dość,
    że musiałby zwrócić otrzymane stypendium w wysokości zapłaconego podatku jako nie
    wydatkowanego na właściwe cele to zapłaciwszy podatek byłby dwukrotnie obciążony tą
    kwotą. Raz zwracając stypendium i drugi raz płacąc podatek od stypendium (też od części
    zwróconej).
    Własne stanowisko w sprawie zdarzenia przyszłego:
    Pana zdaniem, wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu stypendiów w
    wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami
    kraju i niewłaściwe byłoby rozdzielenie otrzymanych środków od celu na jaki winny zostać
    wydatkowane. Całe stypendium wraz z odpowiadającymi mu dietami winno być
    opodatkowane w 2025 r. Nie można karać podatnika za planową i wyprzedzającą pracę
    służb socjalnych (...), że chciały zapewnić komfort przeprowadzenia się na cały rok do
    innego kraju, wypłacając zaliczkę na planowane koszty. Nie jest winą podatnika, że
    rozpoczęcie stażu nastąpiło z dniem 1 stycznia 2025 r. i zaliczkę i staż rozdzielił rok
    podatkowy. Gdyby wszystko odbyło się w jednym roku problem by nie wystąpił, a przepisy
    nie mogą różnicować zasad postępowania od kalendarza wydarzeń.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Jako pierwszy warunek przepis wskazuje posiadanie centrum
    interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska,
    przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp.
    Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia
    działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i
    ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy, analizowany warunek stanowi
    samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną
    od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów życiowych.
    Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W świetle art. 11a ust. 1 tej ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z

      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Z uwagi na fakt, że jako osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce otrzymał Pan
    stypendium z Holandii, w Pana sprawie zastosowanie będzie miała Konwencja między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i
    unikaniu opodatkowania, podpisana w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. zmienioną przez
    art. 1-28 Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie
    Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r., oraz Protokołu,
    podpisanego w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r., podpisany w Warszawie dnia 29
    października 2020 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 906).
    Na podstawie art. 21 ust. 1 Konwencji:
      Wypłaty otrzymywane na utrzymanie, kształcenie lub odbywanie praktyki przez
      studenta lub praktykanta, który przebywa w Umawiającym się Państwie wyłącznie w
      celu kształcenia się lub odbywania praktyki, a który ma lub bezpośrednio przed
      przybyciem do tego Państwa miał miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się
      Państwie, nie podlegają opodatkowaniu w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli
      świadczenia te pochodzą ze źródeł spoza tego Państwa.
    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i
    majątku OECD artykuł obejmuje jedynie wypłaty otrzymywane na utrzymanie, kształcenie
    lub szkolenie. Nie ma więc zastosowania do wypłaty lub jakiejś jej części, która jest
    wynagrodzeniem za usługi świadczone przez odbiorcę i która jest objęta art. 15 (lub art. 7
    w przypadku wolnych zawodów). Fakt, że kwota wypłacona jest podobna do kwoty
    wypłaconej osobom, które świadczą podobne usługi, a nie są studentami lub
    praktykantami, może na ogół wskazywać, że wypłata jest wynagrodzeniem za świadczone
    usługi. Wypłaty na utrzymanie, kształcenie lub szkolenie nie powinny przekraczać poziomu
    wydatków, jakie prawdopodobnie mogą być poniesione w celu zapewnienia odbiorcy
    utrzymania, kształcenia lub szkolenia.
    Poza tym, aby powyższy przepis znalazł zastosowanie płatność otrzymana na utrzymanie,
    kształcenie lub odbywanie praktyki musi być dokonywana ze źródeł położonych poza
    terytorium tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego rezydent drugiego
    Umawiającego się Państwa pobiera naukę lub odbywa praktykę.
    Jednocześnie artykuł ten w odróżnieniu do innych artykułów MK OECD nie zawiera normy
    rozdzielającej jurysdykcje podatkowe pomiędzy Umawiające się Państwa, ale wprowadza
    zwolnienie z podatku świadczeń otrzymanych na utrzymanie, kształcenie lub odbywanie
    praktyki w państwie, w którym student, stypendysta, uczeń lub praktykant przebywa
    wyłącznie w celu kształcenia, odbywania praktyki lub szkolenia. Oznacza to, że
    świadczenia te są zwolnione z podatku w państwie odbywania nauki lub praktyki,
    pobierania kształcenia (państwo goszczące).
    Analizowane postanowienie w Konwencji nie stanowi jednak o zwolnieniu z
    opodatkowania w państwie rezydencji.
    Zgodnie z art. 23 ust. 5 i 6 ww. Konwencji:
      5. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód,
      który może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji
      (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez
      Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem
      uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niderlandach),

      Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej
      podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże odliczenie takie nie
      może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w
      Niderlandach.
      6. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem konwencji dochód uzyskiwany przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z
      opodatkowania w Polsce, to jednak Polska przy obliczaniu kwoty podatku od
      pozostałego dochodu takiej osoby może uwzględnić dochód zwolniony z podatku.
    Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że w 2024 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w Polsce. Natomiast
    od 2025 r. Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych i rezydencji podatkowej
    jest Austria. Otrzymał Pan stypendium od (...) z Holandii. Pierwsza zaliczka stypendium
    wpłynęła na Pana rachunek bankowy w Polsce w grudniu 2024 r. w wysokości 12.000,00
    EUR. W 2025 r. wpłyną na Pana konto pozostałe dwie zaliczki stypendium.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy otrzymana przez Pana zaliczka w 2024 r. powinna być
    opodatkowana w 2024 r., czy wraz z pozostałymi zaliczkami jako całość w 2025 r.
    W myśl cytowanego wcześniej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przez pojęcie „otrzymane” - zgodnie ze Słownikiem języka polskiego - należy rozumieć
    takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze
    istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko
    wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.
    Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    podatnik - wykazując określoną aktywność - ma możliwość włączyć do swojego władztwa.
    Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to
    uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
    Generalną zasadą w przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych
    jest stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie faktycznego uzyskania przez
    podatnika (postawienia do jego dyspozycji) określonych kwot.
    Przychód stypendysty, powstaje zatem z chwilą wypłaty świadczenia lub pozostawienia
    środków do jego dyspozycji i nie ma przy tym znaczenia, za jaki okres zostało ono
    wypłacone. Nie ulega bowiem wątpliwości, że przychodem jest świadczenie, które zostało
    wykonane na rzecz podatnika, ponieważ świadczenie takie w sposób faktyczny powiększa
    jego aktywa bądź pomniejsza jego pasywa.
    Za moment uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się
    dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych na rzecz
    stypendysty, zgodnie z art. 11 ust. 1 powołanej ustawy.
    Jeżeli wpływ środków na Pana rachunek bankowy (12.000,00 EUR) nastąpił w 2024 r., to
    kwota ta będzie przychodem roku 2024.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia, czy ww. zagraniczne stypendium uzyskane z
    holenderskiej organizacji non-profit podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3
      ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:

      a) stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży
        służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości
        oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu
        w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży
        służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane
        stypendium,
      b) ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w
        związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach
        akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.
    Wysokość stanowiącą równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami
    kraju, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r.
    w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2190), za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.
    Wobec tego, że ogólnej definicji stypendium nie można znaleźć ani w przepisach prawa
    podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego znaczenia należy
    posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z
    funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów,
    pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe,
    głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej
    działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.
    Termin stypendium użyty w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oznacza więc pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia
    (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu
    wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji
    badań naukowych itp.
    Zatem, w pojęciu tym mieści się także stypendium naukowe, które otrzymuje Pan z
    holenderskiej organizacji non-profit. Jednakże Pana roczny pobyt o charakterze stażu na
    (...) rozpoczął się w 2025 r. Do otrzymanego przez Pana stypendium w 2024 r. w formie
    zaliczki nie będzie miało zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 23a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w 2024 r. nie przebywał
    Pan czasowo za granicą w celu realizacji stypendium.
    Tym samym, otrzymane przez Pana stypendium w 2024 r. w formie zaliczki, stanowi
    przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do otrzymanej zaliczki w 2024 r. należy zastosować przepis art. 27 ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Wobec powyższego, otrzymaną przez Pana w grudniu 2024 r. zaliczkę na stypendium
    winien Pan opodatkować i wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2024 r.
    W sytuacji zwrotu nienależnie pobranych świadczeń w kwotach uwzględniających pobrany
    podatek w niniejszej sprawie - niewykorzystanej kwoty stypendium - znajduje
    zastosowanie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowi on, że:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w
      roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio
      zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany
      podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
    W świetle art. 26 ust. 7h ustawy:
      Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa
      w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie
      następujących 5 latach podatkowych.
    Sytuacja zmieni się w 2025 r., kiedy Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych
    jest Austria, gdzie zamieszkuje Pan i docelowo będzie Pan zamieszkiwał przeważającą
    część 2025 r. oraz docelowo ma Pan zamiar zamieszkiwać później. Austria będzie Pana
    miejscem rezydencji podatkowej. Za 2025 r. będzie Pan rozliczał się w Austrii.
    Nie posiada Pan partnerki/żony/narzeczonej. W Polsce zamieszkuje Pana najbliższa
    rodzina (matka oraz brat). Pana centrum interesów osobistych znajduje się obecnie w
    Austrii (wynajem zamieszkiwanego mieszkania i plany na przyszłość). Od grudnia 2024 r.
    stopniowo Pana interesy gospodarcze zaczęły przenosić się do Austrii, gdzie ma Pan
    główne źródło uzyskania przychodów (stypendium). W Polsce wykonuje Pan pracę
    dodatkową, jednak jest to praca przede wszystkim wykonywana zdalnie (z Austrii) i nie
    stanowi Pana głównego źródła uzyskania przychodu. W 2025 r. większość czasu przebywa
    Pan w Austrii i jest to pobyt, który już przekracza 183 dni.
    W związku z powyższym, w 2025 r. w świetle art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych posiada Pan w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, czyli podlega
    Pan opodatkowaniu jedynie od dochodów uzyskanych na terytorium Polski. Tym samym,
    stypendium w postaci dwóch zaliczek wypłaconych Panu w 2025 r. nie będzie podlegało
    opodatkowaniu w Polsce. Nie ma Pan obowiązku rozliczania tej części stypendium w
    składanym w Polsce zeznaniu rocznym za 2025 r. Skoro stypendium nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce, to nie ma Pan możliwości odliczenia diet zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

        zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.