Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.348.2025.3.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Zaliczenie do kup wydatków na organizacje wydarzeń
integracyjnych dla osób fizycznych współpracujących ze
Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów B2B.
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna
integracja
koszt-koszty uzyskania przychodów
umowa-umowa cywilnoprawna
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy wydatki
    ponoszone na organizację wydarzeń integracyjnych dla osób fizycznych współpracujących
    ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów B2B będą mogły zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodu Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka"] jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    [dalej: „Grupa Kapitałowa”] świadczącej usługi w obszarze IT (marketingu internetowego).
    W ramach swojej działalności Grupa Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w postaci
    algorytmów i programów służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych
    spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia
    m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych [dalej: „Podmioty
    Powiązane”], które prowadzą działalność w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług w
    zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na
    podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami
    Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył ww. usługi.
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, Spółka zamierza organizować w
    przyszłości spotkania integracyjne lub okolicznościowe dla współpracowników Spółki oraz
    współpracowników Podmiotów Powiązanych (wśród których dominować będzie
    współpraca na zasadach B2B tj. tzw. umowa B2B lub umowy cywilnoprawne - umowa
    zlecenie) [dalej łącznie jako: „Współpracownicy”], które będą służyły integracji lub
    spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub
    tradycyjnie obchodzonych świąt dalej łącznie „Wydarzenia".
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym, uczestnikami Wydarzeń będą jedynie osoby, które
    już współpracują ze Spółką bądź Podmiotami Powiązanymi tj. świadczą dane usługi na
    rzecz Spółki bądź Podmiotu Powiązanego bądź wykonują zlecenie.
    Poprzez Wydarzenia, Spółka rozumie przykładowo i między innymi:
    a) organizację wspólnego spływu kajakowego;
    b) organizacja wspólnego wyjścia na kręgle;
    c) wyjście do restauracji, kolację integracyjną;
    d) organizacja wspólnego uczestnictwa w grze typu escape room;
    e) organizacja wspólnych aktywności sportowych takich jak hokej, jazda na quadach, golf,
      mini golf;
    f) organizacja wyjazdu integracyjnego do hotelu, obejmującego dostęp do strefy SPA.
    Wskazane aktywności mają charakter przykładowy i nie wyczerpują wszystkich możliwych
    form organizowanych przez Spółkę Wydarzeń.
    Organizowane Wydarzenia mają za zadanie w szczególności:
        zwiększyć efektywności komunikacji - spotkania integracyjne ułatwiają
        Współpracownikom nawiązanie bezpośrednich relacji. Znajomość twarzy, imion
        pozostałych Współpracowników Spółki znacząco usprawnia przepływ informacji,
        zwłaszcza w codziennej pracy zdalnej bądź hybrydowej (model współpracy, który
        będzie przeważający w Spółce). Osoby, które miały okazję uczestniczyć we
        wspólnych aktywnościach i rozrywkach, mogą znacznie chętniej i efektywniej
        uczestniczyć w projektach realizowanych w ramach współpracy zawodowej;
        pomagać budować zgrany zespół - wspólne doświadczenia, np. udział w aktywności
        zespołowej (escape room, gra w golfa, spływ kajakowy, koncert), wzmacniają więzi
        pomiędzy Współpracownikami, co może przedkładać się na jakość i terminowość
        realizowanych projektów;
        tworzyć pozytywne środowisko pracy i atmosferę sprzyjającą motywacji -
        doświadczenia rynkowe pokazują, że zespoły, w których panuje koleżeńska
        atmosfera i wzajemny szacunek, są bardziej stabilne i mniej podatne na rotację.
        Organizacja wydarzeń integracyjnych, niezależnie od ich formy (kolacja, koncert,
        sportowy turniej), wzmacnia poczucie wspólnoty i lojalności wobec Grupy
        Kapitałowej;
        przyczyniać się do lepszego zrozumienia kultury organizacyjnej i celów biznesowych
        Spółki i Grupy Kapitałowej - Wydarzenia stanowią również okazję do nieformalnego
        przekazania wartości, jakimi kierują się Spółka oraz Podmioty Powiązane i planów
        rozwoju Grupy Kapitałowej. W atmosferze bardziej sprzyjającej otwartemu
        dialogowi możliwe jest omówienie aktualnych trendów rynkowych, kierunków
        rozwoju oraz zebranie bezpośredniego feedbacku od Współpracowników, co
        bezpośrednio wpływa na możliwość lepszego rozwoju Spółki i Grupy,
        ułatwić adaptację w strukturach Grupy Kapitałowej - osoby Współpracujące w
        ramach Grupy Kapitałowej działają w różnorodnym, środowisku
        międzynarodowym. Wspólne aktywności pomagają, pozwalają przełamać bariery
        językowe, kulturowe i organizacyjne, umożliwiając uczestnikom nawiązanie relacji
        interpersonalnych w neutralnym, nieformalnym kontekście, co może ułatwić
        przyszłą współpracę projektową na poziomie międzynarodowym,
        przyczynić się do kultywowania zwyczajów społecznych i rynkowych - spotkania
        integracyjne są powszechnie przyjętym elementem kultury korporacyjnej w
        nowoczesnych organizacjach. Tego rodzaju inicjatywy są powszechnie uznawane za
        standard w nowoczesnych środowiskach pracy, niezależnie od formy współpracy
        (umowa o pracę, umowa zlecenia, B2B itd.).
        wpływać na stabilność współpracy i długofalowe relacje - regularne wydarzenia
        integracyjne tworzą fundament do budowania trwałych, opartych na zaufaniu
        relacji. Osoby, które czują się związane z organizacją, są bardziej skłonne do
        długoterminowej współpracy, podejmowania dodatkowej odpowiedzialności oraz
        rekomendowania kontrahenta innym.
    Wnioskodawca może organizować takie Wydarzenia samodzielnie lub zlecać
    przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które zajmują się

    całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub agencjom
    reklamowym.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość:
        czy wydatki ponoszone na organizację wydarzeń integracyjnych dla osób fizycznych
        współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów B2B będą
        mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki na podstawie art.
        15 ust. 1 ustawy o CIT;
        czy z tytułu uczestnictwa w Wydarzeniach, zleceniobiorcy Spółki (Współpracownicy
        związani ze Spółką umową zlecenia) będą osiągali przychód podlegający
        opodatkowaniu, a Spółka, jako płatnik, będzie miała obowiązek pobrać zaliczkę na
        podatek dochodowy od osób fizycznych od takiego przychodu?
    Uzupełnienie
    Udział Współpracowników Spółki oraz Współpracowników Spółek powiązanych w
    spotkaniach integracyjnych/okolicznościowych będzie dobrowolny.
    Wydatki na organizację spotkań integracyjnych/okolicznościowych Współpracowników
    Spółki oraz Współpracowników Spółek powiązanych:
        nie będą sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;
        będą finansowane ze środków obrotowych Spółki.
    W zależności od charakteru danego spotkania integracyjnego lub okolicznościowego
    zakres uczestników może się różnić. Mogą wystąpić spotkania, w których prawo do
    udziału będą mieć wszyscy Współpracownicy Spółki oraz Współpracownicy Spółek
    powiązanych (spotkania ogólnofirmowe). Równocześnie planowane są wydarzenia o
    bardziej zawężonym zakresie, w którym uczestniczyć mają Współpracownicy wybrani przy
    wykorzystaniu obiektywnego klucza, np. z danego działu, zespołu projektowego czy
    konkretnej lokalizacji.
    Sam wybór uczestników nie będzie jednak następował w sposób dowolny czy uznaniowy.
    Każdorazowo będzie wynikał z celu i zakresu organizowanego wydarzenia.
    Udział w spotkaniach integracyjnych i okolicznościowych uzależniony jest od charakteru i
    celu organizowanego wydarzenia. W związku z tym, w niektórych przypadkach
    uczestniczyć w nich mogą wszyscy Współpracownicy Spółki oraz Spółek powiązanych,
    natomiast w innych, gdy wydarzenie ma bardziej specjalistyczny lub zawężony zakres,
    udział jest ograniczony do wybranych osób, na przykład Współpracowników z
    konkretnego działu, zespołu projektowego czy lokalizacji.
    W przypadku wydarzeń organizowanych dla wybranych osób, udział tych osób jest zawsze
    dobrowolny. W takich przypadkach, sam proces wyboru uczestników nie jest arbitralny
    ani uznaniowy, tj. nie ma charakteru subiektywnego wyboru. Zamiast tego, dobór odbywa
    się na podstawie obiektywnych przesłanek, które mają na celu zapewnienie, że uczestnicy
    będą mogli w pełni skorzystać z programu spotkania i przyczynić się do realizacji jego
    zamierzeń (np. integracja osób w jednym zespole bądź osób pracujących nad jednym,
    danym projektem).
    Wybór Współpracowników zapraszanych do udziału w spotkaniach integracyjnych lub
    okolicznościowych będzie uzależniony od celu oraz charakteru danego wydarzenia.
    Kryteria doboru uczestników będą miały charakter obiektywny i merytoryczny,
    przykładowo mogą to być: przynależność do konkretnego działu, zespołu projektowego,
    lokalizacji, udział w określonym projekcie lub realizacja wspólnych zadań operacyjnych.

    Wnioskodawca może organizować, również spotkania ogólnofirmowe, których celem jest
    integracja wszystkich Współpracowników Spółki i współpracowników Podmiotów
    Powiązanych.
    Spółka pragnie podkreślić, że dobór zapraszanych osób nie będzie odbywał się w sposób
    dowolny, uznaniowy ani w oparciu o przesłanki niemające związku z celem
    organizowanego wydarzenia. W związku z tym, nie będzie miało miejsca różnicowanie
    Współpracowników ze względu na formę współpracy czy inne pozamerytoryczne kryteria.
    Udział Współpracowników w opisanych we Wniosku wydarzeniach integracyjnych i
    okolicznościowych nie stanowi elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone
    usługi.
    Udział w tych wydarzeniach ma charakter dobrowolny, pozapłacowy i nie jest objęty
    zakresem świadczeń wynikających z zawartych umów o współpracy. Organizacja takich
    wydarzeń nie stanowi żadnej formy gratyfikacji za wykonane świadczenia ani nie jest
    warunkiem realizacji zobowiązań umownych przez Spółkę.
    Wydarzenia opisane we Wniosku mają na celu integrację zespołów, budowanie relacji
    zawodowych, poprawę współpracy oraz wzmocnienie kultury organizacyjnej w organizacji,
    a nie wynagradzanie za wykonywaną współpracę.
    Udział Współpracowników w spotkaniach integracyjnych i okolicznościowych pozostaje w
    pośrednim, lecz istotnym związku z osiąganymi przez Spółkę przychodami, i zmierza do
    realizacji założeń takich jak:
        zwiększenie efektywności komunikacji pomiędzy Współpracownikami,
        budowanie zgranego, zaangażowanego i dobrze współpracującego zespołu,
        kształtowanie pozytywnego środowiska pracy i atmosfery sprzyjającej motywacji,
        wspieranie identyfikacji Współpracowników z kulturą organizacyjną oraz celami
        biznesowymi Spółki i Grupy Kapitałowej,
        ułatwienie adaptacji nowych osób w strukturach Grupy, wzmacnianie długofalowej
        współpracy i lojalności, kultywowanie zwyczajów przyjętych w środowisku
        rynkowym.
    Powyższe czynniki wpływają pośrednio, na jakość realizowanych usług, efektywność
    operacyjną oraz stabilność zespołów, co w konsekwencji przekłada się na możliwość
    sprawniejszej realizacji projektów, osiąganie lepszych wyników oraz generowanie
    przychodów przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca pragnie jednoznacznie podkreślić, że organizacja spotkań integracyjnych i
    okolicznościowych leży wyłącznie w interesie Wnioskodawcy, a nie w interesie prywatnym
    Współpracowników. Celem tych wydarzeń jest m.in. zwiększenie efektywności komunikacji
    i współpracy w zespołach, budowanie trwałych relacji zawodowych, wzmacnianie kultury
    organizacyjnej oraz wspieranie identyfikacji Współpracowników z celami biznesowymi
    Spółki, co pośrednio przyczynia się do generowania przychodów.
    Z tego względu wszystkie koszty organizacji wydarzeń będą ponoszone przez
    Wnioskodawcę. Współpracownicy nie będą ich finansować we własnym zakresie,
    ponieważ Wydarzenia te nie są organizowane w ich interesie prywatnym.
    Co istotne, gdyby tego rodzaju wydarzenia były organizowane i finansowane przez samych
    Współpracowników w ramach współpracy ze Spółką, osłabiałoby to wiarygodność
    Wnioskodawcy jako profesjonalnego podmiotu działającego na rynku. Takie podejście
    byłoby sprzeczne z powszechną praktyką rynkową/branżową, zgodnie z którą podmioty
    takie jak Spółka, a nie osoby współpracujące, ponoszą koszty działań mających na celu
    poprawę integracji i komunikacji w zespołach.

    Wnioskodawca pragnie wskazać, że poniesienie wydatków na organizację wydarzeń
    opisanych we Wniosku nie będzie miało wpływu na wysokość wynagrodzenia
    wypłacanego Współpracownikom zarówno Spółki, jak i podmiotów powiązanych.
    Wynagrodzenie Współpracowników jest ustalane niezależnie i stanowi odrębne
    świadczenie wynikające z zawartych umów o świadczenie usług (współpracę). Koszty
    organizacji wydarzeń integracyjnych i okolicznościowych nie są powiązane z ustalaniem
    ani wysokością tych wynagrodzeń.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że poniesienie wydatków na organizację wydarzeń
    opisanych we Wniosku będzie miało wpływ na wysokość otrzymywanego przez
    Wnioskodawcę wynagrodzenia za pełnienie roli centrum usług wspólnych dla innych
    Spółek Powiązanych. Wydatki te zostaną uwzględnione w kalkulacji wynagrodzenia
    poprzez ich alokację na poszczególne podmioty, którym Spółka świadczy usługi.
    W umowach zawartych ze Współpracownikami nie został przewidziany ani wskazany
    obowiązek Spółki dotyczący finansowania spotkań integracyjnych i okolicznościowych.
    Organizacja oraz finansowanie tych wydarzeń stanowią dobrowolną inicjatywę
    Wnioskodawcy, z uwagi na zwyczajową praktykę w branży Wnioskodawcy, i nie są
    elementem wynikającym z postanowień zawartych umów z Współpracownikami.
    Wydatki ponoszone na wskazane we Wniosku Wydarzenia nie będą w jakikolwiek sposób
    zwracane Spółce. Natomiast będą one uwzględniane w obliczaniu bazy kosztowej przy
    ustalaniu wynagrodzenia od Podmiotów Powiązanych. W ten sposób poniesione wydatki
    zostaną rozliczone w ramach mechanizmu kalkulacji wynagrodzenia.
    Wydatki ponoszone na wydarzenia, o których mowa we Wniosku, będą dokumentowane
    za pomocą faktur VAT lub innych stosownych dokumentów księgowych zgodnych z
    obowiązującymi przepisami prawa.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że organizacja wydarzeń integracyjnych i
    okolicznościowych dla Współpracowników Spółki stanowi powszechną i uznaną praktykę
    rynkową, która pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki jako partnera biznesowego.
    Dzięki takim inicjatywom Spółka wzmacnia zaangażowanie i lojalność swoich
    Współpracowników, co przekłada się na ich większą motywację i efektywność w realizacji
    zadań. To z kolei wpływa na poprawę jakości świadczonych usług i oferowanych
    produktów, co bezpośrednio zwiększa konkurencyjność Spółki na rynku.
    Brak organizacji tego typu wydarzeń może skutkować negatywnym postrzeganiem Spółki
    przez potencjalnych i obecnych Współpracowników oraz partnerów, co może osłabić jej
    pozycję rynkową i zmniejszyć atrakcyjność jako podmiotu współpracującego. Efektywnie
    może to prowadzić do ograniczenia możliwości współpracy z najlepszymi specjalistami w
    swoich dziedzinach, którzy prócz wysokości wynagrodzenia cenią również aktualne
    standardy rynkowe w zakresie integracji z osobami, z którymi współpracują.
    Podsumowując, organizacja wydarzeń integracyjnych i okolicznościowych jest dla
    Wnioskodawcy istotnym elementem strategii biznesowej wspierającej wzrost
    konkurencyjności.
    Organizacja wydarzeń integracyjnych i okolicznościowych ma przede wszystkim
    pozytywny wpływ na wizerunek Spółki w oczach Współpracowników, wzmacniając ich
    zaangażowanie, satysfakcję oraz poczucie przynależności do zespołu.
    Organizacja wskazanych we Wniosku wydarzeń nie ma związku z postrzeganiem jej usług
    przez klientów. Jak wskazano mają one charakter wewnętrzny nie zewnętrzny. Klienci,
    oprócz tych podmiotów powiązanych, które będą nabywać od Spółki usługi,
    najprawdopodobniej nie będą mieli informacji o tych wydarzeniach. Nie będą one im
    raportowane, w związku z tym możliwe, że nie będą one miały wpływu na postrzeganie
    Spółki przez klientów.

    Pytania
    1. Czy wydatki ponoszone na organizację wydarzeń integracyjnych dla osób fizycznych
      współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów B2B będą mogły
      zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki na podstawie art. 15 ust. 1
      ustawy o CIT?
    2. Czy z tytułu uczestnictwa w wydarzeniach integracyjnych, zleceniobiorcy Spółki
      (Współpracownicy związani ze Spółką umową zlecenia) będą osiągali przychód
      podlegający opodatkowaniu, a Spółka, jako płatnik, będzie miała obowiązek pobrać
      zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od takiego przychodu?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 dotyczącego
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 odnośnie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację wydarzeń integracyjnych dla
    osób fizycznych współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów
    będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki na podstawie art. 15
    ust. 1 ustawy o CIT;
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Jednocześnie zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem prezentowanym przez organy
    podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, kosztem uzyskania
    przychodów będzie koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    5. został właściwie udokumentowany,
    6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodów są
    wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Zatem, aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym
    kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy. Chodzi tu o związek
    tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.
    Przenosząc powyższe wytyczne na grunt opisanego stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego należy wskazać, że:
    Ad 1) Poniesienie kosztu przez podatnika
    Koszt Wydatków na Wydarzenia ponoszony będzie z zasobów majątkowych
    Wnioskodawcy. Warunek poniesienia przez Spółkę należy uznać zatem za spełniony.
    Ad 2) Definitywny charakter kosztu

    Poniesione Wydatki na Wydarzenia organizowane będą miały charakter definitywny, tzn.
    nie są Wnioskodawcy zwracane w jakikolwiek sposób.
    Ad 3) Związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą
    Związek kosztu z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oznacza, że
    poniesiony przez podatnika koszt musi wykazywać choćby pośredni związek z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, która jest jego źródłem przychodu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wydatki na Wydarzenia wykazują ścisły związek z prowadzoną
    przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
    Wynika to z faktu, iż z jednej strony Wnioskodawca będzie ponosił te wydatki, aby
    zapewnić organizację Wydarzeń, które będą niezbędne z perspektywy rozwoju zarówno
    Spółki jak i Podmiotów Powiązanych oraz z perspektywy strategii marketingowej
    nakierowanej na zwiększenie sprzedaży oferowanych usług, a z drugiej strony będzie
    ponosił te wydatki, aby wykonać usługi wsparcia dla Podmiotów Powiązanych, których
    częścią jest organizacja Wydarzeń dla spółek, dla których te usługi wsparcia będą
    świadczone (dla Współpracowników tych spółek).
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, pomiędzy Wydatkami na Wydarzenia a działalnością
    gospodarczą Spółki istnieje niezaprzeczalny związek.
    Tym samym omawiany warunek należy uznać za spełniony.
    Ad 4) Warunek celu: uzyskanie przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów Warunek celowości poniesienia kosztu oznacza, że koszt musi być poniesiony
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów. Celowość poniesienia kosztu należy oceniać mając na
    uwadze jego racjonalność oraz gospodarcze uzasadnienie oraz istnienie związku
    przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskiwaniem przychodów
    bądź zabezpieczeniem i zachowaniem źródła przychodów.
    Przesłankę celowości wielokrotnie wyjaśniały też organy podatkowe np. DKIS w
    interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.297.2023.3.BS
    stwierdził, że przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek
    przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą
    powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem
    źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł
    oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie
    ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł - obiektywnie
    oceniając - oczekiwać takiego efektu.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych na organizację Wydarzeń, Wnioskodawca
    wskazuje, że będą one ponoszone przez Spółkę w celu uzyskania przychodów związanych
    ze świadczeniem usług wsparcia, jak również w związku z budowaniem i utrzymywaniem
    relacji z własnymi Współpracownikami. Wydatki te pozostają zatem w bezpośrednim
    związku z osiąganymi przez Spółkę przychodami.
    Zatem w opinii Wnioskodawcy, w przypadku Wydatków na Wydarzenia będzie istniał
    niezaprzeczalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym przez Spółkę
    kosztem a przyszłymi racjonalnie oczekiwanymi przychodami osiąganymi w związku z
    działalnością gospodarczą Spółki.
    Ad 5) Dokumentowanie wydatków
    Spółka będzie w posiadaniu wszelkich dokumentów dotyczących Wydatków na
    Wydarzenia, takich jak faktury zakupowe czy potwierdzenia bankowych przelewów
    obejmujących kwoty tych wydatków. Wszystkie Wydatki na Wydarzenia będą zatem
    odpowiednio dokumentowane, a więc analizowany warunek zostanie również spełniony.
    Ad 6) Brak wyłączenia z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT

    W opinii Spółki, Wydatki na Wydarzenia nie są kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, w szczególności nie są to koszty reprezentacji wskazane w art. 16 ust. 1 pkt
    28 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Mając na uwadze, iż ustawa o CIT nie zawiera definicji legalnej „kosztów reprezentacji ”,
    zdaniem Wnioskodawcy należy odnieść się do wykształconej linii interpretacyjnej organów
    podatkowych w tym zakresie. Zgodnie z podejściem Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej [dalej: „DKIS"] celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego
    wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc.,
    wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają
    charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym
    bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu
    podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Zatem wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania
    swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy
    tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia wystawności, okazałości czy też
    ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Natomiast, reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtujące popyt na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, mające na celu zachęcenie
    jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu
    gospodarczego. Reklama może być realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu
    oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie
    logo firmy.
    Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na
    podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków,
    ich jednostkowej wartości, ustalenia kręgu osób, do których jest skierowana, okoliczności
    towarzyszących poniesionym wydatkom, itp. i powinna być dokonywana każdorazowo
    przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać
    właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką będzie spełniać w firmie.
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca będzie ponosił koszty związane z organizacją
    Wydarzeń dla Współpracowników, aby osiągnąć następujące cele:
        zwiększenie efektywności komunikacji - spotkania integracyjne ułatwiają
        Współpracownikom nawiązanie bezpośrednich relacji. Znajomość twarzy, imion
        pozostałych Współpracowników Spółki znacząco usprawnia przepływ informacji w
        codziennej pracy zdalnej bądź hybrydowej. Osoby, które miały okazję uczestniczyć
        we wspólnych aktywnościach i rozrywkach, znacznie chętniej i szybciej podejmują
        współpracę w ramach projektów realizowanych w ramach współpracy zawodowej,
        budowanie zgranego zespołu - wspólne doświadczenia, np. udział w aktywności
        zespołowej (escape room, gra w golfa, warsztaty kulinarne, spływ kajakowy),
        wzmacniają więzi pomiędzy Współpracownikami, co może przedkładać się na
        jakość i terminowość realizowanych projektów, tworzenie pozytywnego środowiska
        pracy i atmosfery sprzyjającej motywacji - doświadczenia rynkowe pokazują, że
        zespoły, w których panuje koleżeńska atmosfera i wzajemny szacunek, są bardziej

        stabilne i mniej podatne na rotację. Organizacja wydarzeń integracyjnych,
        niezależnie od ich formy (kolacja, koncert, sportowy turniej), wzmacnia poczucie
        wspólnoty i lojalności wobec Grupy Kapitałowej,
        przyczyniać się do lepszego zrozumienia kultury organizacyjnej i celów biznesowych
        Spółki i Grupy Kapitałowej - Wydarzenia stanowią również okazję do nieformalnego
        przekazania wartości, jakimi kierują się Spółka oraz Podmioty Powiązane i planów
        rozwoju Grupy Kapitałowej. W atmosferze bardziej sprzyjającej otwartemu
        dialogowi możliwe jest omówienie aktualnych trendów rynkowych, kierunków
        rozwoju oraz zebranie bezpośredniego feedbacku od Współpracowników, co
        bezpośrednio wpływa na możliwość lepszego rozwoju Spółki i Grupy,
        ułatwić adaptację w strukturach Grupy Kapitałowej - osoby Współpracujące w
        ramach Grupy Kapitałowej działają w różnorodnym, środowisku
        międzynarodowym. Wspólne aktywności pomagają pozwala przełamać bariery
        językowe, kulturowe i organizacyjne, umożliwiając uczestnikom nawiązanie relacji
        interpersonalnych w neutralnym, nieformalnym kontekście, co może ułatwić
        przyszłą współpracę projektową na poziomie międzynarodowym,
        przyczynić się kultywowania zwyczajów społecznych i rynkowych - spotkania
        integracyjne są powszechnie przyjętym elementem kultury korporacyjnej w
        nowoczesnych organizacjach. Tego rodzaju inicjatywy są powszechnie uznawane za
        standard w nowoczesnych środowiskach pracy, niezależnie od formy zatrudnienia
        współpracowników (umowa o pracę, umowa zlecenia, B2B itd.).
        wpływać na stabilność współpracy i długofalowe relacje - regularne wydarzenia
        integracyjne tworzą fundament do budowania trwałych, opartych na zaufaniu
        relacji. Osoby, które czują się związane z organizacją, są bardziej skłonne do
        długoterminowej współpracy, podejmowania dodatkowej odpowiedzialności oraz
        rekomendowania kontrahenta innym.
    Jednocześnie Wnioskodawca będzie ponosił te koszty, aby prawidłowo wykonać na rzecz
    Podmiotów Powiązanych usługi wsparcia.
    Wnioskodawca podkreśla, że w dobie dzisiejszego rynku i szeroko rozumianej konkurencji
    organizacja różnorodnych wydarzeń integracyjnych dla Współpracowników wpisuje się w
    kanon działalności marketingowej.
    Na tle powyższego, Spółka podkreśla, że koszty związane z Wydarzeniami ponoszone są
    będą wyłącznie w celu spełnienia oczekiwań marketingowo-biznesowych Grupy Spółki jak i
    Podmiotów Powiązanych oraz w celu prawidłowego i profesjonalnego wykonania usług
    wsparcia świadczonych przez Spółkę.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy Wydatki na Wydarzenia organizowane
    przez Podmioty Zewnętrzne nie spełniają warunków uznania ich za koszty reprezentacji
    wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, gdyż:
        nie będą one służyć reprezentacji Wnioskodawcy, a wykonaniu usług wsparcia
        świadczonych przez Wnioskodawcę, z tytułu których Wnioskodawca będzie
        otrzymywał wynagrodzenie oraz utrzymaniu stabilnej współpracy ze
        Współpracownikami,

        ich wyłącznym lub dominującym celem nie jest/będzie wykreowanie dobrego
        obrazu Spółki czy spółek z Grupy Kapitałowej, a jak najlepsze wykonanie usług
        wsparcia, które świadczy Spółka oraz wpływ na pozytywne relacje Spółki ze
        Współpracownikami,
        ich celem nie jest będzie uwypuklenie zasobności i prestiżu Spółki ani Podmiotów
        Powiązanych czy spółek z Grupy Kapitałowej, a prawidłowe wykonanie usług
        wsparcia przez Spółkę oraz podejmowanie działań, które mogą zachęcać
        Współpracowników do kontynuacji współpracy ze Spółką, jak również budowanie
        dobrej atmosfery, mogącej wpływać na jakość wykonywanych usług.
    Powyższe potwierdza, również znana Wnioskodawcy praktyka rynkowa oraz znane
    Wnioskodawcy interpretacje indywidualne DKIS, które zostały dotychczas wydane w
    zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na
    organizację kompleksowych spotkań biznesowych, szkoleniowych i integracyjnych
    organizowanych przez profesjonalnych pośredników takich jak Podmioty Zewnętrzne. Tak
    np. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-
        1.4010.725.2023.1.BS, w której DKIS uznał, że wydatki poniesione przez podatnika
        na organizację przez agencję reklamową kompleksowego wydarzenia na rzecz
        pracowników, współpracowników i klientów wnioskodawcy promującego
        wprowadzenie na rynek nowych modeli samochodów sprzedawanych przez
        podatnika (obejmującego m.in. koszty zapewnienia cateringu) mogą stanowić w
        całości koszty uzyskania przychodu oprócz wydatków na napoje alkoholowe - DKIS
        uznał, że wydatki na tego typu wydarzenie nie stanowią kosztów reprezentacji
        wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT,
        wyroku WSA z dnia 21 kwietnia 2023 r., o sygn. I SA/Po 114/23, WSA wskazał że
        wydatki na imprezy integracyjne organizowane zarówno dla pracowników jak i
        współpracowników przez podmioty zewnętrzne mogą stanowić koszt uzyskania
        przychodu dla wnioskodawcy, uzasadniając:. nie ma istotnego znaczenia forma
        umowy zawartej z daną osobą, ma natomiast znaczenie jednakowy cel wydatków,
        tj. nawiązanie i utrzymanie współpracy z najlepszymi współpracownikami oraz
        zwiększanie wydajności zespołu, a w konsekwencji osiągnięcie wyższych
        przychodów”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Wydatki nie są/będą kosztem wymienionym w
    art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności nie będą stanowiły kosztów reprezentacji, o
    których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    na gruncie przepisów ustawy o CIT, Wydatki na Wydarzenia, które będą ponoszone przez
    Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą będą mogły zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 dalej: „updop”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodu.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.

    W przedmiotowej sprawie należy zatem zwrócić uwagę na przepis art. 16 ust. 1 pkt 28
    updop zgodnie z którym:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów,
      w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć
    właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych
    kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter
    reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków
    na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie
    oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
    Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.
    Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii
    terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że
    „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego
    wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to
    przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych
    kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku
    podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków
    jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w
    celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności,
    profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności,
    okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej
    wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013
    /RD-120521.
    Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy
    posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się
    rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do
    takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia
    prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje.
    Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest
    możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w
    celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego
    wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 updop (w tym
    wypadku wynikające z omawianego pkt 28).
    Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem
    kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16
    ust. 1 pkt 28 updop.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług
    wspólnych dla innych spółek powiązanych. W ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej, Spółka zamierza organizować w przyszłości spotkania integracyjne lub
    okolicznościowe dla współpracowników Spółki oraz współpracowników Podmiotów

    Powiązanych (wśród których dominować będzie współpraca na zasadach B2B tj. tzw.
    umowa B2B lub umowy cywilnoprawne - umowa zlecenie), które będą służyły integracji
    lub spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub
    tradycyjnie obchodzonych świąt dalej łącznie „Wydarzenia". Uczestnikami Wydarzeń będą
    jedynie osoby, które już współpracują ze Spółką bądź Podmiotami Powiązanymi tj.
    świadczą dane usługi na rzecz Spółki bądź Podmiotu Powiązanego bądź wykonują zlecenie.
    Poprzez Wydarzenia, Spółka rozumie przykładowo i między innymi:
    a) organizację wspólnego spływu kajakowego;
    b) organizacja wspólnego wyjścia na kręgle;
    c) wyjście do restauracji, kolację integracyjną;
    d) organizacja wspólnego uczestnictwa w grze typu escape room;
    e) organizacja wspólnych aktywności sportowych takich jak hokej, jazda na quadach, golf,
      mini golf;
    f) organizacja wyjazdu integracyjnego do hotelu, obejmującego dostęp do strefy SPA.
    Organizowane Wydarzenia mają za zadanie w szczególności:
        zwiększyć efektywności komunikacji,
        pomagać budować zgrany zespół,
        tworzyć pozytywne środowisko pracy i atmosferę sprzyjającą,
        przyczyniać się do lepszego zrozumienia kultury organizacyjnej i celów biznesowych
        Spółki i Grupy,
        ułatwić adaptację w strukturach Grupy Kapitałowej,
        przyczynić się do kultywowania zwyczajów społecznych i rynkowych,
        wpływać na stabilność współpracy i długofalowe relacje.
    Spółka wskazała, że może organizować takie Wydarzenia samodzielnie lub zlecać
    przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które zajmują się
    całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub agencjom
    reklamowym.
    Udział Współpracowników Spółki oraz Współpracowników Spółek powiązanych w
    spotkaniach integracyjnych/okolicznościowych będzie dobrowolny. Wydatki na
    organizację spotkań integracyjnych/okolicznościowych Współpracowników Spółki oraz
    Współpracowników Spółek powiązanych nie będą sfinansowane z Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych oraz będą finansowane ze środków obrotowych Spółki.
    Spółka wskazała, że w zależności od charakteru danego spotkania integracyjnego lub
    okolicznościowego zakres uczestników może się różnić. Kryteria doboru uczestników będą
    miały charakter obiektywny i merytoryczny. Udział Współpracowników w opisanych we
    Wniosku wydarzeniach integracyjnych i okolicznościowych nie stanowi elementu
    należnego im wynagrodzenia za świadczone usługi. Udział w tych wydarzeniach ma
    charakter dobrowolny, pozapłacowy i nie jest objęty zakresem świadczeń wynikających z
    zawartych umów o współpracy. Organizacja takich wydarzeń nie stanowi żadnej formy
    gratyfikacji za wykonane świadczenia ani nie jest warunkiem realizacji zobowiązań
    umownych przez Spółkę. Wydarzenia opisane we Wniosku mają na celu integrację
    zespołów, budowanie relacji zawodowych, poprawę współpracy oraz wzmocnienie kultury
    organizacyjnej w organizacji, a nie wynagradzanie za wykonywaną współpracę.
    Wnioskodawca pragnie jednoznacznie podkreślić, że organizacja spotkań integracyjnych i
    okolicznościowych leży wyłącznie w interesie Wnioskodawcy, a nie w interesie prywatnym
    Współpracowników. Celem tych wydarzeń jest m.in. zwiększenie efektywności komunikacji

    i współpracy w zespołach, budowanie trwałych relacji zawodowych, wzmacnianie kultury
    organizacyjnej oraz wspieranie identyfikacji Współpracowników z celami biznesowymi
    Spółki, co pośrednio przyczynia się do generowania przychodów.
    Z tego względu wszystkie koszty organizacji wydarzeń będą ponoszone przez
    Wnioskodawcę. Współpracownicy nie będą ich finansować we własnym zakresie,
    ponieważ Wydarzenia te nie są organizowane w ich interesie prywatnym.
    Wnioskodawca wskazała, że poniesienie wydatków na organizację wydarzeń opisanych we
    Wniosku będzie miało wpływ na wysokość otrzymywanego przez Wnioskodawcę
    wynagrodzenia za pełnienie roli centrum usług wspólnych dla innych Spółek Powiązanych.
    Wydatki te zostaną uwzględnione w kalkulacji wynagrodzenia poprzez ich alokację na
    poszczególne podmioty, którym Spółka świadczy usługi.
    Organizacja oraz finansowanie tych wydarzeń stanowią dobrowolną inicjatywę
    Wnioskodawcy, z uwagi na zwyczajową praktykę w branży Wnioskodawcy, i nie są
    elementem wynikającym z postanowień zawartych umów z Współpracownikami. Wydatki
    ponoszone na wskazane we Wniosku Wydarzenia nie będą w jakikolwiek sposób zwracane
    Spółce. Natomiast będą one uwzględniane w obliczaniu bazy kosztowej przy ustalaniu
    wynagrodzenia od Podmiotów Powiązanych. W ten sposób poniesione wydatki zostaną
    rozliczone w ramach mechanizmu kalkulacji wynagrodzenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wydatki ponoszone na organizację wydarzeń
    integracyjnych dla osób fizycznych współpracujących ze Spółką na podstawie umów
    zlecenia oraz umów B2B będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu
    Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Podnieść należy, że w celu oceny, czy dany rodzaj wydatku może zostać uznany za
    reprezentację czy inny rodzaj wydatków konieczna jest analiza całokształtu okoliczności
    faktycznych konkretnej sprawy. Tym samym jednoznaczne przesądzenie o charakterze
    tych kosztów w kontekście prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej
    wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego. Organ interpretacyjny nie jest
    uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej. Z tego względu, niniejsza interpretacja ogranicza
    się do wykładni przepisu art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i wskazania elementów
    zdarzenia, które są istotne dla kwalifikacji przedmiotowych kosztów. W procesie
    wydawania interpretacji indywidualnych właściwy organ nie dokonuje żadnych własnych
    ustaleń w ramach postępowania dowodowego, ale przedstawia wyłącznie ocenę
    stanowiska wnioskodawcy na tle przedstawionego przez niego stanu faktycznego bądź
    zdarzenia przyszłego.
    Kosztami podatkowymi mogą być co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak tylko te,
    które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem)
    źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze,
    wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem
    kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na
    rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich szkoleń czy
    spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z
    pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy, a tym
    samym wpłynie pozytywnie na przychody czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Z kolei, wydatki dotyczące organizacji wydarzeń integracyjnych dla osób fizycznych
    współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia oraz umów B2B noszą
    znamiona reprezentacji, mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w
    oczach Współpracowników, uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu Spółki, czyli

    stworzenie oczekiwanego wizerunku Wnioskodawcy. Tym samym wydatki poniesione z
    tego tytułu, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie mogą zostać uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Podkreślić należy, że Organ nie neguje Państwa twierdzeń, że dzięki takim inicjatywom
    Spółka wzmacnia zaangażowanie i lojalność swoich Współpracowników, co przekłada się
    na ich większą motywację i efektywność w realizacji zadań. To z kolei wpływa na poprawę
    jakości świadczonych usług i oferowanych produktów, co bezpośrednio zwiększa
    konkurencyjność Spółki na rynku. Niemniej jednak przy ocenie, czy dane wydatki mogą
    stanowić koszty uzyskania przychodów należy mieć na względzie przepisy art. 16 ust. 1
    updop. W niniejszej sprawie przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ma zastosowanie, dlatego też
    opisane we wniosku wydatki dotyczące spotkań integracyjnych dla Współpracowników nie
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Jak sami Państwo wskazali, organizacja wydarzeń integracyjnych i okolicznościowych dla
    Współpracowników Spółki stanowi powszechną i uznaną praktykę rynkową, która
    pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki jako partnera biznesowego. Brak organizacji tego
    typu wydarzeń może skutkować negatywnym postrzeganiem Spółki przez potencjalnych i
    obecnych Współpracowników oraz partnerów, co może osłabić jej pozycję rynkową i
    zmniejszyć atrakcyjność jako podmiotu współpracującego. Efektywnie może to prowadzić
    do ograniczenia możliwości współpracy z najlepszymi specjalistami w swoich dziedzinach,
    którzy prócz wysokości wynagrodzenia cenią również aktualne standardy rynkowe w
    zakresie integracji z osobami, z którymi współpracują. Organizacja wydarzeń
    integracyjnych i okolicznościowych jest dla Państwa istotnym elementem strategii
    biznesowej wspierającej wzrost konkurencyjności. Zatem, organizacja wydarzeń
    integracyjnych i okolicznościowych ma przede wszystkim pozytywny wpływ na wizerunek
    Spółki w oczach Współpracowników, wzmacniając ich zaangażowanie, satysfakcję oraz
    poczucie przynależności do zespołu.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, Państwa stanowisko należy uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach
    przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.