Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.257.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Uznanie czy planowana dostawa ruchomości i nieruchomości
będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w
momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie
korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
postępowanie-postępowanie upadłościowe
sprzedaż-sprzedaż budynków
sprzedaż-sprzedaż działek
sprzedaż-sprzedaż masy upadłościowej
sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
sprzedaż-sprzedaż ruchomości
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
spółki-spółka w upadłości
syndycy
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że planowana dostawa opisanych we wniosku ruchomości i
    nieruchomości będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal
    będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpłynął 23 kwietnia 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą oraz właścicielem ruchomości i nieruchomości, których dotyczy wniosek
    jest X Sp. z o.o. w upadłości NIP (...).
    Stan faktyczny właściciela/wnioskodawcy:
    X Sp. z o.o. w upadłości prowadzi działalność gospodarczą wg wpisu do Centralnej
    Informacji Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...) począwszy od roku (...).
    Wg wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz
    wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT - figuruje w rejestrze VAT jako podatnik
    zwolniony - tak stanowi wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.
    X Sp. z o.o. w upadłości prowadziła działalność opodatkowaną podatkiem VAT od dnia (...)
    r., natomiast od dnia (...) r. do nadal korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    Wnioskodawca planuje dokonać dostawy (sprzedaży) w postępowaniu upadłościowym
    (skutki sprzedaży egzekucyjnej art. 313 pr. up.) następujących ruchomości i nieruchomości
    swojego majątku:
    1) niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
    2) niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
    3) maszyny przemysłowej - kompletnej;
    4) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem
      biurowym i budynkiem przemysłowym, stanowiącej działki ewidencyjne nr A i B o
      łącznej powierzchni (...) ha, objęte księgą wieczystą nr (...) wraz z udziałem
      wynoszącym (...) części w nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej
      działkę ewidencyjną nr C o powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...).
    1) Niekompletna - rozebrana na części maszyna przemysłowa - służyła działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT od (...) r., a od dnia (...) r. służy w podmiocie
      gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wg art. 113 ust. 1 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ruchomość ta stanowi środek
      trwały wnioskodawcy. W momencie nabycia nie był odliczony podatek VAT - zakup
      bez VAT - środek trwały używany.
    2) Niekompletna - rozebrana na części maszyna przemysłowa - służyła działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT od (...) r., a od dnia (...) r. służy w podmiocie
      gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wg art. 113 ust. 1 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ruchomość ta stanowi środek
      trwały wnioskodawcy. W momencie nabycia nie był odliczony podatek VAT - zakup
      bez VAT - środek trwały używany.
    3) Maszyna przemysłowa - kompletna - służyła działalności opodatkowanej podatkiem
      VAT od (...) r., a od dnia (...) r. służy w podmiocie gospodarczym, który korzysta ze
      zwolnienia z podatku VAT wg art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług. Ruchomość ta stanowi środek trwały wnioskodawcy. W
      momencie nabycia nie był odliczony podatek VAT - zakup bez VAT - środek trwały
      używany.

    4) Prawo użytkowania wieczystego działki nr A zabudowanej budynkiem biurowym o
              2pow. uż. (...) m - służyło działalności opodatkowanej podatkiem VAT od (...) r., a od
      dnia (...) r. służy w podmiocie gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z podatku
      VAT wg art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
  W momencie nabycia nie był odliczony podatek VAT - zakup bez VAT - środek trwały używany.
    Pierwsze zasiedlenie budynku na tej działce nastąpiło w (...) r., a w stosunku do tego
    budynku nie zostały poczynione nakłady ulepszenia w wartości co najmniej 30 % wartości
    początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). W majątku właściciela
    działka ta kwalifikowana jest jako „aktywa trwałe”.
    Prawo użytkowania wieczystego działki nr B zabudowanej budynkiem warsztatowym o
            2pow. uż. (...) m - służyło działalności opodatkowanej podatkiem VAT od (...) r., a od dnia
    (...) r. służy w podmiocie gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wg
    art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W momencie
    nabycia nie był odliczony podatek VAT - zakup bez VAT - środek trwały używany. Pierwsze
    zasiedlenie budynku na tej działce nastąpiło w (...) r., a w stosunku do tego budynku nie
    zostały poczynione nakłady ulepszenia w wartości co najmniej 30 % wartości początkowej
    (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). W majątku właściciela działka ta
    kwalifikowana jest jako „aktywa trwałe”.
    Nieruchomość gruntowa zabudowana, stanowiąca działkę ewidencyjną nr C o powierzchni
    (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...) - służyło działalności opodatkowanej podatkiem VAT
    od (...) r., a od dnia (...) r. służy w podmiocie gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z
    podatku VAT wg art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i
    usług. Nieruchomość ta stanowi środek trwały wnioskodawcy - droga dojazdowa do
    nieruchomości i nie podlega amortyzacji. W momencie nabycia nie był odliczony podatek
    VAT - zakup bez VAT - środek trwały używany. Nieruchomość objęta księgą wieczystą nr
    (...) jest terenem niezabudowanym stanowiącym drogę dojazdową. Nieruchomość ta jest
    terenem niezabudowanym innym niż tereny budowlane.
    Żadna z wymienionych w niniejszym wniosku z ruchomości oraz nieruchomości nie była
    wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej.
    Dodatkowe wyjaśnienia:
    Planowana sprzedaż wskazanych ruchomości oraz nieruchomości będzie dokonywana w
    ramach odrębnych transakcji i będzie stanowiła w Spółce sprzedaż incydentalną.
    Syndyk zakłada, że w pierwszej kolejności dokona sprzedaży ruchomości, a następnie
    nieruchomości.
    Ruchomości nie są towarami opisanymi w załączniku nr 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Syndyk zakłada, że sprzedaż ruchomości w roku podatkowym nie przekroczy
    wartości 200.000 zł. Syndyk zakłada, że sprzedaż nieruchomości w roku podatkowym będą
    sprzedawane łącznie jako gospodarcza całość. Zakładam, że sprzedaż przekroczy kwotę
    200.000 zł.
    Ruchomości i Budynki były amortyzowane, działki nie były amortyzowane.

    Droga dojazdowa znajdująca się na działce nr C stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3
    prawa budowlanego trwale z gruntem związaną.
    Nabycie drogi nastąpiło bez podatku od towarów i usług więc nie przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia podatku należnego. Pierwsze użycie drogi dojazdowej znajdującej się
    na działce nr C nastąpiło w (...) r.
    Droga nie była przedmiotem najmu.
    Nie poniesiono wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym drogi.
    Droga nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Podmiot zakłada, że w momencie sprzedaży wskazanych ruchomości oraz nieruchomości
    nadal będzie korzystał ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1) o wyjaśnienie, na jakiej podstawie twierdzą Państwo, że działka nr C stanowi
      „nieruchomość gruntową niezabudowaną”, skoro wskazali Państwo, że „droga
      dojazdowa znajdująca się na działce nr C stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa
      budowlanego, trwale z gruntem związaną”? Proszę o jednoznaczne podanie, czy
      działka nr C stanowi teren zabudowany czy niezabudowany - odpowiedzieli Państwo:
      Działka nr C stanowi nieruchomość gruntową zabudowana.
    2) Czy w momencie planowanej dostawy opisanych we wniosku ruchomości i
      nieruchomości będą Państwo korzystali ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
      113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
      2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”) - odpowiedzieli państwo:
      W momencie planowanej dostawy opisanych we wniosku ruchomości oraz
      nieruchomości podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienia z art. 113
      ust. 1 ustawy o VAT.
    3) Czy ruchomości wymienione we wniosku stanowią maszyny i urządzenia, o których
      mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o VAT - odpowiedzieli Państwo:
      Ruchomości wymienione we wniosku stanowią maszyny i urządzenia, o których mowa
      w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o VAT.
                                    24) Czy opisane we wniosku: budynek biurowy o pow. (...) m, prawo użytkowania
                                        2wieczystego działki nr A; budynek warsztatowy o pow. (...) m , prawo użytkowania
      wieczystego działki nr B - stanowią u Wnioskodawcy środki trwałe? Proszę odnieść się
      odrębnie do każdego budynku i działki - odpowiedzieli Państwo:
                      2Budynek biurowy o pow. (...) m, prawo użytkowania wieczystego działki A stanowią u
      wnioskodawcy środki trwałe;
                          2Budynek warsztatowy o pow. (...) m, prawo użytkowania wieczystego działki B
      stanowią u wnioskodawcy środki trwałe.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy planowana dostawa opisanych we wniosku ruchomości i nieruchomości będzie mogła
    skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w

    sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze
    zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - czy też opisane we wniosku ruchomości i
    nieruchomości będą opodatkowane podatkiem VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy
    podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W przypadku omówionych we wniosku ruchomości tj.:
      1) niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
      2) niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
      3) maszyny przemysłowej - kompletnej;
    planowana dostawa tych ruchomości skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot
    gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    W odniesieniu do nieruchomości opisanych we wniosku tj,:
      - prawo użytkowania wieczystego działki nr A zabudowanej budynkiem biurowym o
                2pow. uż. (...) m;
      - prawo użytkowania wieczystego działki nr B zabudowanej budynkiem warsztatowym
                2o pow. uż. (...) m;
      - nieruchomość działka zabudowana, stanowiąca działkę ewidencyjną nr C o
        powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...);
    planowana dostawa nieruchomości skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot
    gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Szczegółowo:
    Dla planowanej dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr A zabudowanej
                          2budynkiem biurowym o pow. uż. (...) m oraz dla planowanej dostawy prawa użytkowania
                                                2wieczystego działki nr B zabudowanej budynkiem warsztatowym o pow. uż. (...) m oraz
    działka o numerze C - planowana dostawa nieruchomości skorzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie
    dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Na podstawie zgromadzonych, opisanych powyżej dokumentów i faktów ustalono, że
    wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczej - wg danych KRS oraz ustalono, że
    wnioskodawca jest aktywny wg wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT - figuruje w
    rejestrze VAT jako podatnik zwolniony - tak stanowi wykaz podmiotów zarejestrowanych
    jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru
    VAT - zwolnienie z VAT z art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.

    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa - gdzie płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka or
    ganizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa
    podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym
    terminie organowi podatkowemu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:
    - przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    - wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    - wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
      również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    - wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    - ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
      lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
      własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie
      na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
    - oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    - zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt
    6 ustawy o VAT).
    Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów
    sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7
    ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy ruchome i
    nieruchomości (art. 2 pkt 6 ustawy).
    Takie zdefiniowanie terminu „dostawa towarów”, odwołujące się do ekonomicznego
    władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko
    sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale także
    zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również inne transakcje wywierające, z
    ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.
    Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z
    zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129
    ust. 1 ustawy o VAT.

    W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w
    okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f,
    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 wskazanego wyżej artykułu - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik - podatnik określony w art. 15 ust. 1 wskazanej ustawy.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku
    (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wskazane są zwolnienia od podatku VAT dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    I tak w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od
    towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w

    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub
    ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich
    części:
    - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    - złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
      dostawy budynku, budowli lub ich części.
    W ten sposób ustawa daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy,
    że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
    - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Dodatkowo jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a
    lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były
    wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

    Przytoczone przepisy oznaczają, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w
    stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w
    stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie
    ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez
    co najmniej 5 lat. A zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do
    czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku
    nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
    Wymienione przepisy dotyczą podatników wymienionych w art. 15 omawianej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej uznania, że
    planowana dostawa skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1
    ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie
    korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w odniesieniu do:
      - ruchomości tj. dwóch niekompletnych - rozebranych na części maszyn przemysłowych
      oraz kompletnej maszyny przemysłowej - jest nieprawidłowe;
                                  2- nieruchomości tj. budynku biurowego o pow. (...) m wraz z prawem użytkowania
                                          2wieczystego działki nr A; budynku warsztatowego o pow. (...) m wraz z prawem
      użytkowania wieczystego działki nr B; drogi dojazdowej wraz z udziałem wynoszącym
      (...) części w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr C - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
      W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
          6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
          7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego
    pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w

    możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu
    sprzedaży gruntu przez właściciela.
    Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne
    przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy także wskazać, że stosownie do przepisu art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28
    lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 614):
      Uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o
      ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy funkcję sędziego-komisarza oraz
      zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy referendarz sądowy, oraz
      wyznacza syndyka.
    Na podstawie art. 61 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości majątek upadłego staje się masą upadłości, która służy
      zaspokojeniu wierzycieli upadłego.
    Z kolei, na mocy art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:
      W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia
      upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z
      wyjątkami określonymi w art. 63-67a.
    W myśl art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość
      korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Zgodnie z art. 157 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:

      Funkcję syndyka może pełnić osoba fizyczna, która posiada pełną zdolność do
      czynności prawnych i licencję doradcy restrukturyzacyjnego oraz ma konto doradcy
      restrukturyzacyjnego w systemie teleinformatycznym obsługującym postępowanie
      sądowe.
    Jak stanowi art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    Na podstawie art. 173 ustawy Prawo upadłościowe:
      Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go
      przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz
      przystępuje do jego likwidacji.
    W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość
    korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność
    nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki
    wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.
    We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on
    jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja
    formalna do występowania w tych postępowaniach; jest on stroną w znaczeniu
    formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako
    działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami.
    W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania
    postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika
    przez upadłego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      a) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      b) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich części nie
    zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
        82 ust. 3, z wyjątkiem:
          a) transakcji związanych z nieruchomościami,
          b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
          c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
            - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy o VAT:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących
      dostaw następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy planowana dostawa opisanych we wniosku
    ruchomości i nieruchomości będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na

    podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot
    gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - czy też
    opisane we wniosku ruchomości i nieruchomości będą opodatkowane podatkiem VAT w
    sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze
    zwolnienie z art. 113 ust. 1
    Wskazać w tym miejscu należy, że dostawa opisanych we wniosku ruchomości, które -
    zgodnie z Państwa wskazaniem - stanowią ruchomości, o których mowa w art. 113 ust. 13
    pkt 1 lit. f ustawy o VAT, spowoduje, że utracą Państwo prawo do zwolnienia z art. art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT, w momencie dokonania tej dostawy.
    W analizowanej sprawie planują Państwo dokonać dostawy (sprzedaży) w postępowaniu
    upadłościowym ruchomości (dwóch niekompletnych - rozebranych na części - maszyn
    przemysłowych i jednej kompletnej maszyny przemysłowej) oraz nieruchomości (Budynku
                2biurowego o pow. (...) m wraz z prawem użytkowania wieczystego działki nr A, na której
                                        2budynek jest posadowiony; Budynku warsztatowego o pow. (...) m wraz z prawem
    użytkowania wieczystego działki nr B, na której budynek jest posadowiony oraz budowli z
    postaci drogi dojazdowej wraz z udziałem wynoszącym (...) części w nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę nr C).
    Podali Państwo, że niekompletne - rozebrane na części maszyny przemysłowe oraz
    kompletna maszyna przemysłowa, służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT od
    (...) r., a od (...) r. służą w podmiocie gospodarczym, który korzysta ze zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Ruchomości te stanowią środki trwałe
    Państwa Spółki i żadna z wymienionych ruchomości nie była wykorzystywana wyłącznie do
    działalności zwolnionej. Wskazali Państwo również, że w momencie ich nabycia nie był
    odliczony podatek VAT - zakup bez VAT.
    W konsekwencji należy wskazać, że w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku określone art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się
    od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej
    od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy - ww. ruchomości nie były wykorzystywane przez
    Państwa wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, nie można uznać, że w związku z nabyciem przedmiotowych ruchomości
    przysługiwało, bądź nie przysługiwało Państwu, prawo do odliczenia podatku, skoro
    dostawa tych ruchomości nie była objęta tym podatkiem.
    Przytoczyć w tym miejscu należy, wyrok NSA z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12, w którym NSA wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy
    2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko
    wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
    przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą
    zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
    odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle
    nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w

    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia zauważyć należy, że skoro - jak podali Państwo we
    wniosku - w momencie nabycia przedmiotowych ruchomości nie był odliczony podatek
    VAT (zakup bez VAT) to w takiej sytuacji nie można powiedzieć, że mieli Państwo prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie mieli Państwo takiego
    prawa, bowiem nie było podatku, który mogliby Państwo odliczyć.
    Zatem w odniesieniu dla dostawy (sprzedaży) w postępowaniu upadłościowym
    przedmiotowych ruchomości nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Ponadto ustawa o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia wykonawcze do niej
    nie przewidują innego zwolnienia od podatku dla dostawy ww. ruchomości, które planują
    Państwo sprzedać. W związku z powyższym, dostawa wskazanych we wniosku ruchomości
    (ruchomych środków trwałych), będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Natomiast w celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy nieruchomości bedą mogli
    Państwo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy
                                      2rozstrzygnąć, czy względem budynku biurowego o pow. (...) m posadowionego na działce
                            2nr A; budynku warsztatowego o pow. (...) m posadowionego na działce nr B oraz drogi
    dojazdowej znajdującej się na działce nr C nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do Budynku biurowego o pow.
      2  2(...) m, Budynku warsztatowego o pow. (...) m oraz drogi dojazdowej doszło do
    pierwszego zasiedlenia.
                                                  2Jak bowiem wskazali Państwo, pierwsze zasiedlenie budynku biurowego o pow. (...) m
                                  2nastąpiło w (...) r., budynku warsztatowego o pow. (...) m w (...) r. a pierwsze użycie drogi
    dojazdowej nastąpiło w (...) r.
    Ponadto, z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w stosunku do
    Budynku biurowego i Budynku warsztatowego nie zostały poczynione nakłady ulepszenia
    w wartości co najmniej 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym). Nie poniesiono również wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym drogi (będącej zgodnie z Państwa wskazaniem budowlą w
    rozumieniu Prawa budowlanego).
    Analizując podane okoliczności, uznać należy, że dostawa Budynku biurowego, Budynku
    warsztatowego oraz drogi dojazdowej nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że ww. budynki i droga dojazdowa po
    pierwszym zasiedleniu były wykorzystywane co najmniej 2 lata. Wskazuje to, że pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem Budynku biurowego, Budynku warsztatowego oraz drogi
    dojazdowej, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie - jak wynika z
    jednoznacznie przedstawionego przez Państwa opisu sprawy - w odniesieniu do
    przedmiotowych budynków oraz budowli (drogi dojazdowej) nie dokonywali Państwo
    ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej. Tym samym sprzedaż przedmiotowych
    nieruchomości (Budynku biurowego i Budynku warsztatowego oraz budowli w postaci
    drogi dojazdowej), na tle przywołanych regulacji prawnych, będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki
    wymienione w tym przepisie - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budynków oraz budowli (drogi dojazdowej) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w związku ze zbyciem
    Budynku biurowego, Budynku warsztatowego oraz drogi dojazdowej (będącej budowlą),

    grunt dzieli byt prawny tych budynków i budowli. Oznacza to, że skoro dostawa Budynku
    biurowego, Budynku warsztatowego oraz drogi dojazdowej będzie korzystać ze
    zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa gruntu, na którym
    posadowione są przedmiotowe budynki i budowla, będzie podlegała zwolnieniu od
    podatku VAT.
    W odniesieniu do:
    - ruchomości tj.:
        - niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
        - niekompletnej - rozebranej na części maszyny przemysłowej;
        - maszyny przemysłowej - kompletnej;
      w związku z utratą prawa do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust.
      1, w następstwie sprzedaży ww. ruchomości, planowana dostawa będzie
      opodatkowana podatkiem VAT ponieważ - jak już wyjaśniono wcześniej - nie zostaną
      spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 2 ustawy;
    - nieruchomości tj.:
                          2- budynku biurowego o pow. (...) m wraz z prawem użytkowania wieczystego
          działki nr A;
                              2- budynku warsztatowego o pow. (...) m wraz z prawem użytkowania wieczystego
          działki nr B;
        - drogi dojazdowej wraz z udziałem wynoszącym (...) części w nieruchomości
          gruntowej stanowiącej działkę nr C;
      planowana dostawa skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT niezależnie od tego czy w momencie dostawy podmiot
      gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT czy
      też w momencie dostawy nie będzie już korzystał z tego zwolnienia.
    Tym samym Państwa stanowisko, dotyczące uznania, że planowana dostawa skorzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji kiedy w
    momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT w odniesieniu do:
    - ruchomości tj. dwóch niekompletnych - rozebranych na części maszyn przemysłowych
      oraz kompletnej maszyny przemysłowej - jest nieprawidłowe;
                                  2- nieruchomości tj. budynku biurowego o pow. (...) m wraz z prawem użytkowania
                                        2wieczystego działki nr A; budynku warsztatowego o pow. (...) m wraz z prawem
      użytkowania wieczystego działki nr B; drogi dojazdowej wraz z udziałem wynoszącym
      (...) części w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr C - jest prawidłowe -
      pomimo wskazania przez Państwo, że zwolnienie przedmiotowe będzie miało
      zastosowanie w sytuacji kiedy w momencie dostawy podmiot gospodarczy nadal
      będzie korzystał ze zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (co jak wskazano powyżej
      jest bez znaczenia dla objęcia dostawy opisanych nieruchomości zwolnieniem
      przedmiotowym).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.