Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.418.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Prawo do wyłącznego dokonania odliczenia w ramach ulgi
prorodzinnej przez jednego rodzica faktycznie sprawującego
władzę rodzicielską.
Słowa kluczowe: dochód
dzieci i młodzież
małoletni
rozliczanie (rozliczenia)
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy lat: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz 2024.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy.
    W lata 2019-2024 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, z
    tytułu umowy o pracę. W ww. latach nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i do Pani dzieci nie miały
    zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych,
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Od połowy 2018 r. dzieci mieszkają tylko z Panią.
    Na początku 2019 r. rozwiodła się Pani z mężem. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 8
    marca 2019 r. Do dzisiaj Pani stan cywilny nie uległ zmianie.
    Jest Pani uprawniona do pełnej wysokości świadczenia 800+.
    W latach 2019-2024 do dzisiaj zarówno Pani jak i Pani były mąż posiadaliście pełną władzę
    rodzicielską wobec synów. Nie została ustalona piecza naprzemienna nad dziećmi. W tych
    latach miejscem zamieszkania dzieci jest i każdorazowo było Pani miejsce zamieszkania.
    Ojciec dzieci zawodowo zajmuje się nauczaniem sportów zimowych i letnich, jest również
    przewodnikiem górskim, co powodowało, że często wyjeżdżał i nie brał czynnego udziału
    w wychowaniu dzieci w tygodniu roboczym.
    Ojciec dzieci ma orzeczone kontakty z dziećmi: raz w tygodniu w godz. 16:00-19:00, w co
    drugi weekend w miesiącu (od piątku od godz. 18:00 do niedzieli do godz. 19:00),
    dodatkowo święta, ferie oraz wakacje.
    Do 2021 r. ojciec dzieci widywał się z dziećmi sporadycznie. Później zawarli Państwo ugodę
    sądową (11 lutego 2021 r.), w której ustalono kontakty z dziećmi, a które realizowane są
    do dzisiaj, tj. wymienione wyżej: 3 godziny w każdą środę, co drugi weekend miesiąca,
    dodatkowo święta, wakacje oraz ferie. Taki stan utrzymuje się do dnia złożenia wniosku i
    jego uzupełnienia.

    Pani pracuje zawodowo i po powrocie do pracy z urlopu macierzyńskiego (połowa 2018 r.)
    pomoc w opiece nad dziećmi otrzymywała od rodziców oraz do listopada 2018 r. od
    przyjaciółki rodziny.
    W okresie od 2018 r. do 2025 r. i obecnie dzieci mieszkają z Panią w mieszkaniu
    stanowiącym własność Pani rodziców. Posiadają osobne, własne pokoje, mają przestrzeń
    do nauki i wypoczynku, gdzie spędzają czas, w tym czas z przyjaciółmi. Na co dzień to Pani
    zajmuje się dziećmi, z wyłączeniem czasowego przebywania dzieci pod opieką ojca
    zgodnie z ustalonymi kontaktami. Do 2021 r. sama organizowała Pani wizyty lekarskie,
    rekrutowała młodszego syna do żłobka, a później przedszkoli. Sama sprawowała Pani
    opiekę nad chorymi dziećmi. Często zdarzało się, że po powrocie do domu od ojca dzieci
    były chore i wtedy to Pani organizowała opiekę, lekarstwa i wizyty kontrolne u lekarza. Po
    2021 r. sytuacja nieznacznie się zmieniła w tym zakresie. Ojciec dzieci kilka razy
    organizował wizytę lekarską, kiedy przebywały u niego w weekend, lecz i tak po powrocie
    dzieci do domu to Pani się nimi opiekowała.
    Ojciec dzieci od momentu rozpoczęcia szkoły podstawowej przez starszego syna w roku
    szkolnym 2022/2023 oraz młodszego w roku szkolnym 2023/2024, nie korzystał ani razu z
    dziennika elektronicznego. Nie korzysta też z grup internetowych przeznaczonych do
    wymiany informacji szkolnych, które założyli rodzice uczniów. Ojciec nie miał i nie ma
    wiedzy na temat postępów i trudności w nauce swoich synów. Nie uczestniczył w
    organizacji ani przygotowaniu dzieci do nauki. Wszystkie zajęcia dodatkowe organizowała
    Pani sama. Na zebrania do szkoły ojciec dzieci przychodził sporadycznie (maksymalnie
    dwa razy, ostatni raz we wrześniu 2024 r.) i tylko wtedy, kiedy go Pani o to poprosiła,
    ponieważ zebrania obu synów odbywają się w tym samym czasie (równolegle). Podawała
    wtedy Pani byłemu mężowi numer sali oraz godzinę zebrania.
    Zazwyczaj organizowała Pani spotkania z nauczycielami samodzielnie, aby być na bieżąco
    w sprawach nauki dzieci. Kiedy w szkole dziecko źle się poczuło, zachorowało, to zawsze
    Pani je odbierała. Ojciec dzieci nigdy nie miał czasu. Tak jest do dzisiaj.
    W tym roku starszy syn pod koniec 3 klasy przystępował do egzaminów profilujących do 4
    klasy. To Pani samodzielnie przygotowywała swoje dziecko do egzaminów. Ojciec dzieci
    nigdy nie odrabiał z nimi lekcji. Po wizytach w środę dzieci odrabiały lekcje późnym
    wieczorem w domu. Najczęściej spędzanie czasu z ojcem odbywało się na placu zabaw.
    Wszystkie zajęcia dodatkowe dla chłopców (sportowe od 2019 r., wspomagające naukę od
    2022 r., dodatkowe zajęcia z języka angielskiego obu chłopców od 2021 r.) organizowała
    Pani sama. Dbała Pani o regularną obecność na zajęciach, przygotowywała do zajęć,
    regulowała płatności, dowoziła dzieci samodzielnie, była i jest Pani w stałym kontakcie z
    osobami prowadzącymi zajęcia.
    Wizyty dzieci u lekarzy specjalistów, tj. u ortopedy, laryngologa, stomatologa, czy wizyty
    szczepień zawsze organizowała Pani samodzielnie. Kiedy dzieci chorują najczęściej zostają
    w domu, a wizyty z ojcem są przekładane na inny termin.
    Ojciec dzieci od 2021 r. realizuje kontakty w zakresie wskazanym przez sąd. W każdą
    środę, w co drugi weekend dodatkowo święta, ferie i wakacje. Ojciec dzieci ponosi koszty
    związane z wypoczynkiem oraz koszty utrzymania kiedy spędza z nimi czas. W tym czasie
    nie kształci dzieci, nie dba o ich zadania domowe, czy bieżącą nauką. Nie uczestniczy w
    żadnych zajęciach dodatkowych dzieci. Ojciec dzieci nigdy nie zabiegał o ustanowienie
    opieki naprzemiennej i nigdy nie spędzał więcej czasu z dziećmi niż jest zawarte w ugodzie.
    Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienione we wniosku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Pani dzieci to A. urodzony (...) 2015 r. i B. urodzony (...) 2016 r.
    Pani dzieci nigdy nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.

    W okresie, którego dotyczy wniosek, żadne z Pani dzieci nie posiadało: orzeczenia o
    zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,
    określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub
    częściowej niezdolności do pracy, renty szkoleniowej albo renty socjalnej, albo orzeczenia
    o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie
    odrębnych przepisów.
    W latach 2019-2024 ojciec dzieci nie wykonuje i nie wykonywał władzy rodzicielskiej.
    W 2019 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci widywał je sporadycznie. Nie był
    zaangażowany w życie codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój, wychowanie codzienne. To
    Pani na co dzień samodzielnie zajmowała się wychowaniem dzieci. Odwoziła je do żłobka i
    przedszkola, zapewniała opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki
    wobec dzieci: zakupy, posiłki, organizowanie czasu wolnego. W przypadku choroby dzieci,
    opiekowała się Pani nimi samodzielnie.
    W 2020 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci widywał je sporadycznie. Nie był
    zaangażowany w życie codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój, wychowanie codzienne. To
    Pani na co dzień samodzielnie zajmowała się wychowaniem dzieci. Odwoziła je do żłobka i
    przedszkola, zapewniała opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki
    wobec dzieci: zakupy, posiłki, organizowanie czasu wolnego. W przypadku choroby dzieci,
    opiekowała się Pani nimi samodzielnie.
    W 2021 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci spędzał z nimi co drugi weekend
    (od piątku od godz. 18:00 do niedzieli do godz. 18:00) oraz jeden dzień w tygodniu (środa
    od godz. 15:00 do 19:00), dodatkowo ferie i wakacje. Nie był on zaangażowany w życie
    codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój ani codzienne wychowanie. Większość z ustalonych
    kontaktów wykonywali dziadkowie – rodzice ojca dzieci. Samodzielnie na co dzień
    zajmowała się Pani wychowaniem dzieci. Odwoziła je Pani do przedszkola, zapewniała
    opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki wobec dzieci: zakupy,
    posiłki, organizowanie czasu wolnego. Rozwijała Pani u dzieci pasję do sportów, nauki
    języka obcego. Zajęcia dodatkowe organizowała Pani samodzielnie.
    W 2022 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci spędzał z nimi co drugi weekend
    (od piątku od godz. 18:00 do niedzieli do godz. 18:00) oraz jeden dzień w tygodniu (środa
    od godz. 15:00 do 19:00), dodatkowo ferie i wakacje. Nie był on zaangażowany w życie
    codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój ani codzienne wychowanie. Większość z ustalonych
    kontaktów wykonywali dziadkowie – rodzice ojca dzieci. Samodzielnie na co dzień
    zajmowała się Pani wychowaniem dzieci. Odwoziła je Pani do przedszkola, zapewniała
    opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki wobec dzieci: zakupy,
    posiłki, organizowanie czasu wolnego. Rozwijała Pani u dzieci pasję do sportów (młodszy
    syn realizował treningi piłkarskie 2-3 razy w tygodniu) i nauki języka obcego. Zajęcia
    dodatkowe organizowała Pani samodzielnie. Często zdarzało się, że dzieci wracały chore
    po weekendzie spędzonym z ojcem, wtedy to Pani zapewniała opiekę lekarską,
    opiekowała się dziećmi w domu. Przygotowywanie dziecka do zajęć szkolnych, odrabianie
    zadań, prac domowych spoczywało tylko na Pani.
    W 2023 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci spędzał z nimi co drugi weekend
    (od piątku od godz. 18:00 do niedzieli do godz. 18:00) oraz jeden dzień w tygodniu (środa
    od godz. 15:00 do 19:00), dodatkowo ferie i wakacje. Nie był on zaangażowany w życie
    codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój ani codzienne wychowanie. Większość z ustalonych
    kontaktów wykonywali dziadkowie – rodzice ojca dzieci. Samodzielnie na co dzień
    zajmowała się Pani wychowaniem dzieci. Odwoziła je Pani do przedszkola, zapewniała
    opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki wobec dzieci: zakupy,
    posiłki, organizowanie czasu wolnego. Rozwijała Pani u dzieci pasję do sportów i nauki
    języka obcego. Zajęcia dodatkowe organizowała Pani samodzielnie. Często zdarzało się, że
    dzieci wracały chore po weekendzie spędzonym z ojcem, wtedy to Pani zapewniała opiekę
    lekarską, opiekowała się dziećmi w domu. Przygotowywanie dziecka do zajęć szkolnych,
    odrabianie zadań, prac domowych spoczywało tylko na Pani.

    W 2024 r. mieszkała Pani sama z dziećmi, ojciec dzieci spędzał z nimi co drugi weekend
    (od piątku od godz. 18:00 do niedzieli do godz. 18:00) oraz jeden dzień w tygodniu (środa
    od godz. 15:00 do 19:00), dodatkowo ferie i wakacje. Nie był on zaangażowany w życie
    codzienne dzieci, nie dbał o ich rozwój ani codzienne wychowanie. Większość z ustalonych
    kontaktów wykonywali dziadkowie – rodzice ojca dzieci. Samodzielnie na co dzień
    zajmowała się Pani wychowaniem dzieci. Odwoziła je Pani do przedszkola, zapewniała
    opiekę lekarską, samodzielnie wykonywała codzienne obowiązki wobec dzieci: zakupy,
    posiłki organizowanie czasu wolnego. Rozwijała Pani u dzieci pasję do sportów i nauki
    języka obcego (dzieci od 5 lat systematycznie uczęszczają na zajęcia z języka angielskiego).
    Zajęcia dodatkowe organizowała Pani samodzielnie. Często zdarzało się, że dzieci wracały
    chore po weekendzie spędzonym z ojcem, wtedy to Pani zapewniała opiekę lekarską,
    opiekowała się dziećmi w domu. Przygotowywanie dziecka do zajęć szkolnych, odrabianie
    zadań, prac domowych spoczywało tylko na Pani.
    Za okres od 2019 r. do 2024 r. nie ma Pani porozumienia z ojcem dzieci, co do sposobu
    podziału ulgi prorodzinnej.
    Dokonała Pani odliczenia od podatku dochodowego ulgi prorodzinnej za okres od 2019 r.
    do 2024 r.
    Pytania
    1) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2019 r.?
    2) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2020 r.?
    3) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2021 r.?
    4) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2022 r.?
    5) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2023 r.?
    6) Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci za 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, spełnione są wszystkie wynikające z przepisów prawa przesłanki
    uprawniające Panią do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci w latach 2019-
    2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
        · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
        · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu
            określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
          · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych
            od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    W świetle art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2020 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć
      od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
        · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2021 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Na mocy art. 26 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071):
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
      miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego
      dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego
      miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.

    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
        · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
        · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W świetle zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy:
        · w brzmieniu obowiązującym w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych
        do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
        · w brzmieniu obowiązującym w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych
        od 1 stycznia 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów

      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym
    jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i
      uprawnione do jej wykonywania.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Wobec tego
    samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym
    przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co
    istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka, czy też sporadyczne spotkania
    z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.
    Z wniosku wynika, że jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci – A. urodzonego (...) 2015 r.
    i B. urodzonego (...) 2016 r. Jest Pani rozwiedziona, a wyrok rozwodowy uprawomocnił się
    8 marca 2019 r. Do dzisiaj Pani stan cywilny nie uległ zmianie. W latach 2019-2024
    zarówno Pani, jak i Pani były mąż, posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec synów.
    Nie została ustalona piecza naprzemienna nad dziećmi. W latach 2019-2024 miejscem

    zamieszkania dzieci było Pani miejsce zamieszkania (mieszkała Pani sama z dziećmi).
    Wskazała Pani również, że w latach 2019-2024 ojciec dzieci nie wykonywał władzy
    rodzicielskiej. Z opisu stanu faktycznego dotyczącego poszczególnych lat, których dotyczy
    wniosek, wynika, że to Pani sama sprawowała władzę rodzicielską nad swoimi dziećmi.
    Wychowywała je Pani, dbała o ich rozwój fizyczny i psychiczny. Rozwijała w nich
    zainteresowania i pasje. Aktywnie uczestniczyła Pani w edukacji swoich dzieci ucząc je,
    pomagając w odrabianiu lekcji, organizując zajęcia dodatkowe, czy zapisując do placówek.
    To Pani zazwyczaj organizowała wizyty u lekarzy i opiekowała się dziećmi w czasie ich
    choroby. Z wniosku wynika również, że w roku 2019 i 2020 ojciec dzieci widywał je
    sporadycznie. Natomiast od 2021 r. ojciec dzieci realizował kontakty z dziećmi w
    orzeczonych przez sąd terminach, jednakże większość z ustalonych kontaktów z dziećmi w
    czasie przeznaczonym dla ojca wykonywali ich dziadkowie (rodzice ojca dzieci). Podkreśla
    Pani również, że w trakcie kontaktów z dziećmi, ojciec nie kształcił dzieci, nie dbał o ich
    zadania domowe, czy bieżącą naukę. Wskazała Pani także, że za lata 2019-2024 nie ma
    Pani porozumienia z ojcem dzieci, co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej. Za te lata
    dokonała Pani odliczenia od podatku dochodowego ulgi prorodzinnej.
    Jak już wyżej wyjaśniłem, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują
    władzę rodzicielską. Ponadto w myśl art. 27 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych do 31 grudnia 2020 r. – odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców
    pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w
    częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Natomiast jak wynika z
    art. 27 ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. – kwotę przysługującej ulgi rodzice mogą
    odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
    porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
    wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
    separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak
    miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach
    równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u
    którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny.
    W świetle przedstawionego zdarzenia oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa uznać
    należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci nie wykonywał władzy
    rodzicielskiej, to za lata 2019-2024 wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania
    odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z
    art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.