Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.148.2025.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Dotyczy ustalenia, czy transakcje najmu rzeczowej dla sprawy
powierzchni biurowej oraz powierzchni magazynowej
pomiędzy podmiotami powiązanymi (osobowo), będą w
przypadku przyjęcia przez Spółkę CIT; u estońskiego stanowić
dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1
pkt 2 i ust. 3 Ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: budynek-budynek gospodarczy
dom
najem
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
wspólnik
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Docelowo głównym przedmiotem działalności A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), będzie import
    oraz dalsza odsprzedaż artykułów oraz sprzętu weterynaryjnego.
    Dotychczasowo, import był realizowany w niewielkiej skali w ramach JDG należącej do M.
    S., jednak z uwagi na chęć poszerzenia tej działalności, wyłączenia odpowiedzialności
    osobistej przy coraz większej skali importu, postanowiono o założeniu spółki z o.o., która
    to będzie prowadzić nową i niezależną działalność gospodarczą.
    Spółka A. została zarejestrowana w KRS w dniu (...) 2023 r., pod numerem (...). Spółka
    powstała jako nowy podmiot, nie została utworzona z innej formy działalności
    gospodarczej. Spółka na moment zawiązania się nie posiadała urządzeń/towarów
    handlowych. Została dekapitalizowana własną pożyczką w kwocie (...) zł. Obecny obrót
    spółki to już około (...) zł.
    Prowadzona przez M.S. JDG będzie nadal w pełni kontynuowana. M.S. prowadzi
    działalność weterynaryjną, ale w innym zakresie aniżeli spółka - leczenie małych zwierząt.
    Niezbędnymi elementami do prowadzenia działalności przez A. sp. z o.o. są powierzchnia
    biurowa, w której będzie znajdowała się siedziba spółki, oraz powierzchnia magazynowa, z
    uwagi na planowane zwiększenie skali importu.
    M.S., tj. wspólnik A. Sp. z o.o. posiada w ramach majątku własnego dwie nieruchomości,
    które to chce odpłatnie, na zasadach rynkowych wynająć spółce A.
    1) Dom położony w N., przy ulicy (...). Obecnie część domu jest wynajęta na zasadach
      rynkowych - spółce T. Sp. j, która to płaci czynsz umowny w kwocie (...) zł.
      Wynajmujący M.S. opłaca comiesięczny podatek ryczałtowy w wysokości 8,5%. Spółka
      A. wynajmuje na analogicznych zasadach drugą część domu na potrzeby biurowe
      spółki.
    2) Nieruchomość - budynek gospodarczy, położony w miejscowości K., stanowiący
                              2własność osobistą M.S., o powierzchni (...) m. Budynek stoi obecnie pusty, nie był
      nigdy wykorzystywany do żadnej działalności gospodarczej w ramach żadnego
      podmiotu. Z uwagi na planowany profil działalności - import sprzętu weterynaryjnego,
      spółka będzie potrzebowała powierzchni magazynowej. Nieruchomość ta, spełnia
      wszystkie kryteria magazynu potrzebnego dla spółki. Nie wymaga doposażenia.
    Nieruchomość w N. przeznaczona została na biuro spółki, biuro zarządu, zaś
    nieruchomość w K. przeznaczona zostanie na magazyn, w którym składowany byłby
    sprowadzany sprzęt, tj. klatki/lampy weterynaryjne itp.

    Wobec powyższego nie ulega wątpliwości, że do działalności Spółki niezbędne jest
    wynajęcie takich pomieszczeń. Jeżeli powierzchnia magazynowa w nieruchomości
    znajdującej się w K. okaże się za mała na magazyn, to konieczny będzie wynajem innej
    powierzchni magazynowej.
    Nieruchomość nr 1, tj. budynek położony w N., przy ul. (...), został nabyty przez M.S. w (...)
    2018 r., z majątku osobistego, nie była amortyzowana, nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej, zaś od (...) 2023 roku, część tej nieruchomości jest
    wynajmowana podmiotowi - Spółce Jawnej na cele biurowe na warunkach rynkowych.
                                                2Nieruchomość nr 2 położona w K. to budynek gospodarczy, o powierzchni (...) m nabyty
    przez M.S. w ramach zniesienia wspólnoty małżeńskiej we (...) 2017 roku, nie był nigdy
    amortyzowany/wykorzystywany w jakiejkolwiek działalności.
    Wynajem nieruchomości w N. trwa od (...) 2023 roku, natomiast w zakresie najmu w K.-
    umowa zostanie podpisana w (...) 2025 roku.
    Spółka na zasadach rynkowych mogłaby dokonać odpłatnego najmu tej powierzchni, zaś
    wynajmujący – M.S., będzie opłacać podatek ryczałtowy od najmu.
    A. Sp. z o.o., od (...) 2025 roku ma zamiar rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółki, tj. tzw. „estońskim CIT”.
    Spółka spełnia wymagane prawem kryteria do przyjęcia takiej formy opodatkowania.
    Spółka podkreśla, że najmy przedmiotowych dla sprawy nieruchomości są niezbędne do
    prowadzenia ww. działalności gospodarczej przez Spółkę.
    Spółka zmuszona będzie korzystać ze wskazanych wyżej, bądź adekwatnych
    nieruchomości z uwagi na wyraźne potrzeby biznesowe, tym samym - niezależnie od tego
    kto byłby wynajmującym. Taka konieczność wynajęcia odpowiednich składników
    majątkowych i tak by powstała niezależnie od tego kto jest właścicielem nieruchomości.
    Spółka ponadto informuje, że, prowadząc działalność gospodarczą, posiada niezbędne
    aktywa do jej prowadzenia. Do przedmiotowych aktywów można zaliczyć m.in. środki
    trwałe, urządzenia, personel, know-how, inne wartości niematerialne i prawne. Działania
    polegające na wynajęciu nieruchomości od innych podmiotów, włączając w to podmioty
    powiązane, jest uzasadnione biznesowo i nie powinno budzić najmniejszej wątpliwości, a
    to przede wszystkim z uwagi na fakt, iż Spółka nie posiada, żadnych nieruchomości
    stanowiących jej własność. Spółka wskazuje również, że nie wynajmuje i nie wydzierżawia
    innych niż wskazane wyżej nieruchomości.
    Spółka podnosi, że przedmiotowe dla sprawy nieruchomości nigdy nie stanowiły jej
    własności, wobec tego też, nigdy nie miało miejsce ich wycofywanie ze Spółki.
    Ważną kwestią w prowadzeniu biznesu jest płynność finansowa, która mogłaby być
    ograniczona poprzez ekonomicznie nieuzasadnione zakupy, np. wysokowartościowych
    nieruchomości.
    Spółka A. i M.S. ustalili rynkowe warunki planowanej transakcji. Powiązania pomiędzy
    stronami nie wpływają oraz nie będą wpływać na ustaloną cenę oraz warunki najmu.
    Porównywalna cena najmu zostałaby ustalona również z podmiotami niepowiązanymi.
    Innymi słowy, powiązania nie mają oraz nie będą miały żadnego znaczenia - Spółka
    dokonuje i będzie dokonywać transakcji rynkowych, za rynkowym wynagrodzeniem.

## Pytanie

Czy transakcje najmu rzeczowej dla sprawy powierzchni biurowej oraz powierzchni
    magazynowej pomiędzy podmiotami powiązanymi (osobowo), będą w przypadku
    przyjęcia przez Spółkę CIT-u estońskiego stanowić dochód z ukrytych zysków, o których
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 Ustawy o CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje najmu rzeczowej dla sprawy powierzchni biurowej
    oraz powierzchni magazynowej pomiędzy podmiotami powiązanymi (osobowo), nie będą
    w przypadku przyjęcia przez Spółkę CIT-u estońskiego stanowić dochodu z ukrytych
    zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
        części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
        osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
        pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
        taboru pływającego oraz innych składników majątku:
          a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
          b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.

    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
          - ten sam inny podmiot lub
          - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
          ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c pkt 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy transakcje najmu rzeczowej
    dla sprawy powierzchni biurowej oraz powierzchni magazynowej pomiędzy podmiotami
    powiązanymi (osobowo), będą w przypadku przyjęcia przez Spółkę CIT-u estońskiego
    stanowić dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3
    Ustawy o CIT.
    Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy CIT) rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia
    niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków

    ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane
    za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko,
    co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art.
    28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również
    poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której
    świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać
    będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy
    CIT.
    Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w
    przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości
    rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień,
    jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą
    nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji w wysokości 70 000 zł.
    Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Spółkę na rzecz
    wspólnika nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na
    warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu
    wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu
    ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych
    (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje
    spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty
    niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej

    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku:
    - Spółka zamierza rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od (...) 2025
      r.
    - umowa najmu domu (położonego w N.) z podmiotem powiązanym została przez Spółkę
      zawarta (...) 2023 r., a więc przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek jako formy
      opodatkowania; natomiast umowa najmu nieruchomości (budynek gospodarczy w K.)
      zostanie zawarta w (...) 2025 r.;
    - Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej;
    - Dom oraz budynek gospodarczy (dalej: „Nieruchomości”) stanowią niezbędne dla Spółki
      składniki majątkowe, służące do prowadzenia działalności gospodarczej;
    - zawierane przez Spółkę Umowy najmu wynikają z potrzeb biznesowych Spółki;
    - powiązanie pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym nie mają wpływu na warunki
      transakcji zawarte w umowach najmu;
    - przedmiotowe Nieruchomości nie stanowiły majątku Spółki;
    - do transakcji doszłoby również gdyby Spółka i wspólnik nie miały statusu podmiotów
      powiązanych;
    - Spółka zawiera i będzie zawierać transakcje na warunkach rynkowych.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem
    Nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Podsumowując, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że transakcje najmu
    rzeczowej dla sprawy powierzchni biurowej oraz powierzchni magazynowej pomiędzy
    podmiotami powiązanymi (osobowo), nie będą w przypadku przyjęcia przez Spółkę CIT-u
    estońskiego stanowić dochodu z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2
    i ust. 3 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.