Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-314/13/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-13
Teza: Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca może odliczyć potrąconą w 2012 r. składkę na FUS w kwocie 8.799,41 zł (potrąconą z naliczonego mu wyrównania przez ZUS) w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2012 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.?
Słowa kluczowe: emeryt; emerytura; odliczenia-odliczenie od dochodu; praca; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od grudnia 2011 r. Wnioskodawca nabył prawa emerytalne. Ze względu na zatrudnienie na umowę o pracę na pełnym etacie Wnioskodawca zawiesił prawo do emerytury. W miesiącu marcu 2012 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję z dnia 27 marca 2012 r. o miesięcznym rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na FUS. Z powyższej decyzji wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokonał miesięcznego rozliczenia emerytury w związku z przychodem osiągniętym w poszczególnych miesiącach 2011 r., tj. w okresie od 01 stycznia 2011 r. do 30 września 2011 r.

Wobec powyższego, Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 21.016,81 zł, po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 8.799, 41 zł.

Wyrównanie w kwocie 21.016,81 zł po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy odprowadzonej do Urzędu Skarbowego – 2.108,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 1.891,51 zł, w tym odliczonej od podatku – 1.628,80 zł, odliczonej ze świadczenia – 262,71 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 8.799,41 zł zostało Wnioskodawcy przekazane na rachunek w banku - 8.217,89 zł.

W otrzymanej informacji o dochodach uzyskanych od organu rentowego PIT-11A za 2012 r. został wykazany przychód będący dochodem 21.016,81 zł, zaliczki na podatek dochodowy – 2.108 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – 1.628,80 zł. Brak jest wyszczególnionej kwoty potrąconej przez ZUS, za zgodą Wnioskodawcy, w wysokości 8.799,41 zł, będącej składką na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca może odliczyć potrąconą w 2012 r. składkę na FUS w kwocie 8.799,41 zł (potrąconą z naliczonego mu wyrównania przez ZUS) w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2012 r. od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.?

Zajmując stanowisko, Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych może odliczyć potrąconą mu w 2012 r. wpłatę – składkę na FUS w kwocie 8.799,41 zł w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2012 rok od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r. Wyliczony przez ZUS przychód jest dochodem, którego fizycznie nie otrzymał. Kwota przychodu do zwrotu została pomniejszona o składkę na FUS w wysokości 8.799,41 zł, mimo to podatek oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne zostały odliczone od całej kwoty przychodu.

Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretacje indywidualne wydane w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach:

*   z dnia 14 czerwca 2010 r. znak: IBPB II/1/415-328/10/BJ,
*   z dnia 22 grudnia 2011 r. znak: IBPB II/1/415-827/11/AA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, iż od grudnia 2011 r. Wnioskodawca nabył prawa emerytalne. Ze względu na zatrudnienie na umowę o pracę na pełnym etacie Wnioskodawca zawiesił prawo do emerytury. Wnioskodawca otrzymał decyzję z dnia 27 marca 2012 r. o miesięcznym rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na FUS. Z powyższej decyzji wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokonał miesięcznego rozliczenia emerytury w związku z przychodem osiągniętym w poszczególnych miesiącach 2011 r., tj. w okresie od 01 stycznia 2011 r. do 30 września 2011 r. Wobec powyższego, Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 21.016,81 zł, po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 8.799, 41 zł.

W otrzymanej informacji o dochodach uzyskanych od organu rentowego PIT-11A za 2012 r. został wykazany przychód będący dochodem 21.016,81 zł, zaliczki na podatek dochodowy – 2.108 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – 1.628,80 zł. Brak jest wyszczególnionej kwoty potrąconej przez ZUS, za zgodą Wnioskodawcy, w wysokości 8.799,41 zł, będącej składką na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

Wnioskodawca uważa, iż może odliczyć potrąconą mu w 2012 r. składkę na FUS w kwocie 8.799,41 zł w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2012 rok od sumy dochodów uzyskanych w 2012 r.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2009 r., Nr 153, poz. 1227, z późn. zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 – art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r., Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż przekazana Wnioskodawcy w 2012 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszenia emerytury za rok 2011 w wysokości 21.016,81 zł stanowi dla niego przychód, który winien uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2012 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawca może odliczyć w zeznaniu za 2012 r. potrącone mu przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty), z ww. wyrównania składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, tj. 8.799,41 zł, o ile składki te zostały zapłacone ze środków Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.