Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-1008/15-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-01-21
Teza: Czy, mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wniesienie (aport) przez I. do G. 100% akcji w G. nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla I.?
Słowa kluczowe: aport; przychód; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia akcji do spółki kapitałowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia akcji do spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

I. S.A. (dalej: „I.” lub „Wnioskodawca”) jest 100% akcjonariuszem G. S.A. (dalej „G.”). Zamiarem Wnioskodawcy jest zbycie G. na rzecz podmiotu niepowiązanego. Plany te zostały ogłoszone w raporcie bieżącym z dnia 15 września 2015 r., w którym Zarząd D. S.A. (podmiotu posiadającego 100% akcji I.) poinformował, że otrzymał zawiadomienie od I., o podjęciu przez Zarząd I. decyzji dotyczącej rozpoczęcia procesu sprzedaży G.

Jednocześnie I. - z uwagi na duże zainteresowanie jej klientów produktami finansowymi oferowanymi w Luksemburgu - jest zainteresowana nabyciem banku lub innego podmiotu mającego siedzibę w Luksemburgu, specjalizującego się w sektorze tzw. private banking lub świadczącego inne usługi finansowe w Luksemburgu (dalej: „Inwestycja w Luksemburgu”). W tym celu I. nabyła od podmiotu powiązanego 100% udziałów spółki kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu, tj. G. S.a.r.l. (dalej: „G.”). G. - z uwagi na swoją siedzibę oraz doświadczenie - będzie podmiotem dedykowanym do poszukiwania i ewentualnego nabycia Inwestycji w Luksemburgu.

G. podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Luksemburgu) opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Ponadto, G. jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. spółką utworzoną według prawa luksemburskiego określoną jako „société à responsabilité limitée”. Aby wyposażyć G. w środki pieniężne niezbędne do nabycia Inwestycji w Luksemburgu, I., w pierwszej kolejności wniesie 100% akcji G. do G. w zamian za udziały tej ostatniej. W wyniku tej operacji G. uzyska bezwzględną większość praw głosu w G.. Wnoszone przez I. akcje G. będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego w G.. W następnej kolejności G. zamierza sprzedać 100% akcji w G., poszukując najlepszych ofert na rynku polskim i zagranicznym, w tym w Luksemburgu. Za uzyskane ze sprzedaży akcji G. środki pieniężne G. będzie poszukiwał Inwestycji w Luksemburgu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy, mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wniesienie (aport) przez I. do G. 100% akcji w G. nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla I.?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wniesienie (aport) przez I. do G. 100% akcji w G. nie spowoduje powstania przychodu dla I.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop przychodem jest między innymi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Dodatkowo zgodnie z art. 12 ust. 11 updop przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Ze wskazanych powyżej uregulowań wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 12 ust. 4d updop przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla obejmującego udziały (akcje) - „wspólnika”, w wyniku tej transakcji nie powstanie przychód pod warunkiem, że:

1.  „spółka nabywająca” nabędzie od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
2.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
3.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce;
4.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
5.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie I. („wspólnik innej spółki”), G. („inna spółka”) oraz G. („spółka nabywająca”), zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej warunki, tj.:

1.  G. nabędzie od I. akcje G. oraz w zamian za te akcje przekaże I. własne udziały (akcje), przy czym I. nie otrzyma od G. częściowej zapłaty w gotówce i tym samym częściowa zapłata w gotówce nie przekroczy 10% wartości nominalnej udziałów (akcji) G.,
2.  podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. I. oraz G.) będą podlegały opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej (I. w Polsce, zaś G. - w Luksemburgu),
3.  na skutek przeprowadzeniu planowanej transakcji wymiany udziałów G. będzie posiadał bezwzględną większość praw głosu w G.,
4.  G. jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do updop, tj. spółką utworzoną według prawa luksemburskiego określoną jako „société à responsabilité limitée” zaś G. jest spółką akcyjną utworzoną według prawa polskiego, a zatem obydwie spółki są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do updop (odpowiednio pod pozycją 23 i 29);
5.  wnoszone przez I. akcje G. będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego G.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, wniesienie (aport) przez I. do G. 100% akcji w G. nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla I.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.