Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.849.2024.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Opodatkowanie sprzedaży kryptowalut.
Słowa kluczowe: kryptowaluty; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Waluta wirtualna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 15 stycznia 2025 r. oraz 23
    stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem odnośnie konieczności bądź nie uiszczenia
    podatku z tytułu sprzedaży kryptowaluty (...) (A). Ostatnimi czasy z tytułu prowadzonego
    syndyku upadłościowego w Japonii odnośnie upadku giełdy kryptowalut (...)
    Zainteresowanemu została przyznana rekompensata z tytułu utraconych środków ((...) A)
    w ilości (...) A gdzie następnie Wnioskodawca dokonał sprzedaży krytpowaluty w ilości (...)
    za łączną sumę (...) zł (słownie: (...)). Łączna suma (...) A na dzień upadku giełdy według
    średniej wartości warta była (...) dolarów amerykańskich oraz w przeliczeniu na podstawie
    danych wartości kursu NBP ((...) zł/USD) wynosiło (...) złotych polskich (downie: (...)) licząc
    wg wartości średnich. Na dzień 5 sierpnia 2024 roku kiedy Zainteresowany dokonał
    sprzedaży wymienionych aktywów wartość ich wynosiła (...) dolarów amerykańskich za 1 A.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:
        przedmiotem wniosku jest sprzedaż kryptowaluty pozyskanej w wyniku
        odszkodowania;
        w dacie otrzymania odszkodowania oraz sprzedaży kryptowaluty Wnioskodawca
        posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i
        nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce;
        kryptowaluty spełniają definicję, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
        sprzedaż kryptowaluty nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej, Wnioskodawca dokonał sprzedaży jako osoba fizyczna;
        Wnioskodawca nie świadczy usług określonych w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1
        marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
        (Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.);
        wysokość lub zasady ustalania odszkodowania (zadośćuczynienia/rekompensaty),
        które Wnioskodawca otrzymał nie wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw
        lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów
        administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów obowiązujących w
        Japonii;
        odszkodowanie (zadośćuczynienie/rekompensatę) Wnioskodawca otrzymał na
        podstawie wyroku lub ugody sądowej, w wysokości określonej w tym wyroku lub tej
        ugodzie;
        szkodą rzeczywistą było utracenie wirtualnej kryptowaluty w wysokości (...) A i co za
        tym idzie środków przeznaczonych na jej zakup oraz pozyskanie przez
        wykonywanie obliczeń komputerowych. Utrata nastąpiła wraz z upadkiem i
        wyłączeniem giełdy (...) zajmującej się handlem walutami wirtualnymi w 2004 roku.
        W ramach ugody natomiast Wnioskodawca otrzymał tylko część utraconej
        kryptowaluty w wysokości (...) A co oznacza stratę ogólną w wysokości (...) A, która
        to mogła by być sprzedana i wygenerować dużą wartość w walucie;
        na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku, gdyby Zainteresowany nie utracił
        wspomnianej waluty wirtualnej, brakującą część mógłby sprzedać za kwotę (...) zł
        ((...)).
        odszkodowania (zadośćuczynienia/rekompensaty) Wnioskodawca nie otrzymał w
        związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. Nie jest to

        odszkodowanie za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą;
        odszkodowanie (zadośćuczynienie/rekompensata) nie zostało wypłacone przez
        ubezpieczyciela z tytułu ubezpieczenia majątkowego Wnioskodawcy lub sprawcy
        szkody. Wypłata została dokonana przez syndyk upadłościowy.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku
    Czy należy zapłacić podatek 20% od uzyskanej kwoty w wyniku sprzedaży krytptowalut
    otrzymanych w ramach ugody sądowej w związku z działającym syndykiem
    upadłościowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w związku, iż w wyniku odszkodowania otrzymał Pan (...) A jako
    odszkodowanie po utracie (...) A, co jednocześnie wskazuje na stratę, oraz to iż otrzymane
    krytpowaluty zostały pozyskane w wyniku ugody sądowej, powinno mieć tu miejsce
    zwolnienie z podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan polskim rezydentem podatkowym i w wyniku
    odszkodowania uzyskał kryptowaluty, które następnie sprzedał.
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia
    odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą
    przychody zależą zasady ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy,
      źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że :
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w

      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023 r., poz. 1124):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 cyt. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej

      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    W świetle art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jak wynika z art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Mając na uwadze zaprezentowane rozważania oraz opisany przez Pana stan faktyczny
    sprawy należy wyartykułować, że z tytułu zbycia kryptowaluty uzyska Pan przychód, o
    którym mowa 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód podlegający opodatkowaniu winien Pan ustalić na podstawie art. 30b ww. ustawy.
    W konsekwencji powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Na opodatkowanie uzyskanego przychodu neutralne pozostaje, że przedmiotową
    kryptowalutę uzyskał Pan w ramach odszkodowania, którego jednak uzyskanie zgodnie z
    Pana wolą wyrażoną w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku nie stanowi przedmiotu
    niniejszej interpretacji. Zauważyć należy, że uzyskanie odszkodowania w kryptowalucie i
    następnie jej zbycie stanowi dwie odmienne czynności prawne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.