Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.464.2024.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-21
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej uznania kosztów związanych z wyjazdami służbowymi służącymi zdobyciu nowych kontrahentów oraz kosztów hostingu, kosztów utrzymania bloga, kosztów marketingu, kosztów literatury branżowej i kosztów certyfikatów za koszty do obliczenia wskaźnika nexus;

\- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 24 września 2024 r.) oraz z – brak daty sporządzenia (wpływ 7 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2021 r. (z datą wznowienia wykonywania działalności od 19 sierpnia 2024 r.) pod firmą (…), prowadzoną pod adresem (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.

Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.

Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy:

1\. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania – szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.

2\. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja – tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.

3\. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu – Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.

Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności:

(…)

W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm. – dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.

Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.

Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

„ – Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście »zakodować« je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74);

\- Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.

Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne.

Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.

Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.

Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem komputerowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) koszty usługi księgowej i doradczej – koszty poniesione przez Wnioskodawcę na księgowość pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. W tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej;

b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu – koszty związane z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych – Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, krzesło, lampka). Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego – należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, monitor, drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu;

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi – Wnioskodawca często podróżuje służbowo, w związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety autostradowe, bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki);

f) koszty usług telekomunikacyjnych – abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy. Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez internetu. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;

g) koszty hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymania bloga, koszty marketingu – Wnioskodawca prowadząc bloga branżowego zmuszony jest ponosić koszty związane z utrzymaniem witryny takie jak hosting, który zapewnia obsługę strony przez serwer. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty związane z marketingiem (np. reklama na (…)), dzięki czemu działania podejmowane przez Niego mogą dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego powodu należy uznać owe wydatki za koszty związane z tworzeniem programów komputerowych;

h) koszty składek na ubezpieczenia społeczne – Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;

i) koszty zakupu urządzeń testowych – zakupiony przez Wnioskodawcę sprzęt wykorzystywany jest jako urządzenia testowe, np. smartwatch, telewizor, konsole wideo, ekspres do kawy, urządzenia związane z poprawą jakości powietrza, kamera. Wnioskodawca modyfikuje i ulepsza owy sprzęt;

j) koszty dokształcenia zawodowego – koszty te obejmują takie wydatki, jak m.in. literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom.

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty;

k) koszt roweru – ten środek transportu umożliwia dojazdy do klienta w pogodne dni, czy usprawnia poruszanie się po wielkich aglomeracjach miejskich. Wnioskodawca dzięki wykorzystaniu roweru jako środka komunikacji oszczędza czas konieczny na konsultacje z kontrahentami, co niewątpliwie zwiększa jakość świadczonych usług w ramach działalności programistycznej. Przedstawiony rower jest wykorzystywany wyłącznie w tym celu.

Od 2 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.

Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W piśmie otrzymanym 24 września 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. W związku z tym, że z przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, nie wynika w jednoznaczny i zrozumiały sposób jakie konkretne zlecenia programistyczne realizuje Pan na rzecz swoich kontrahentów i tym samym jakie konkretne programy komputerowy Pan tworzy lub rozwija, proszę wyjaśnić:

a) jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych (konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność) wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek.

Odp. Opracowane programy nie zostały nazwane. Ich funkcjonalność, przeznaczenie oraz innowacyjność są następujące:

(…)

Wszystkie wyżej wymienione programy były tworzone oraz rozwijane w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek.

b) czy wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „systemy”, „projekty”, „funkcjonalności”, to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana?

Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Odp. Określenia „oprogramowanie”, „aplikacja”, „system” dotyczą programu komputerowego, „projekt” dotyczy całości procesu wytwarzania oprogramowania, „funkcjonalność” określa zadania realizowane przez program komputerowy.

2\. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

d) na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. W każdym z przedmiotowych programów komputerowych stworzony został zupełnie nowy, nie istniejący wcześniej algorytm, który następnie został zaimplementowany w sposób odpowiadający danemu zastosowaniu, platformie sprzętowej na której będzie uruchamiany oraz oprogramowaniu z którym będzie współpracował.

(…)

3\. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „program komputerowy” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwinięcia istniejącego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odp. Prace zaplanowane są na okres 3-6 miesięcy w przyszłość. W planach uwzględnione są funkcjonalności, które mają być dodane do poszczególnych programów komputerowych, przeprowadzenie analiz dotyczących potencjalnych przyszłych prac, przetestowanie istniejących funkcjonalności, naprawienie znalezionych błędów. Prace są na bieżąco realizowane według przyjętego planu.

Wstępnym celem było opracowanie nowych technik (…), optymalizacji, oraz wielokryterialnego wspomagania decyzji dla rzeczywistych problemów (…). Prace miały być na bieżąco finansowane przez kontrahentów zamawiających oprogramowanie. Po uzyskaniu stabilizacji finansowej część projektów miała być finansowana w początkowej fazie ze środków własnych.

Zrealizowane cele:

· 2023 r.:

(…)

· 2024 r.:

(…)

Realizacja planu w poszczególnych latach:

· harmonogram na 2023 – (…);

· harmonogram na 2024 – (…).

4\. Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odp. Wiedza dotycząca technik uczenia (…), w tym uczenia głębokiego, w szczególności (…) oraz modele złożone oparte o (…). Algorytmy optymalizacji jedno i wielokryterialnej, głównie algorytmy (…) oraz bazujące na przeszukiwaniu lokalnym. Znajomość języków programowania (…), wraz z pakietami (…). Znajomość technik zarządzaniem procesu wytwarzania oprogramowania, w szczególności metoda (…).

5\. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odp. W każdym projekcie wyróżnić można 3 główne fazy: badawczą, algorytmiczną oraz implementacyjną. W pierwszej fazie analizowany jest problem oraz obecny stan wiedzy na jego temat, oraz potencjalnych narzędzi/technik do jego rozwiązania. Wykorzystywane są tutaj umiejętności związane z analizą prac badawczych, wiedza na temat opracowanych algorytmów i narzędzi, oraz umiejętność oceny ich stosowalności do przedmiotowego problemu. W fazie algorytmicznej projektowany jest matematyczny model adresujący rozwiązywany problem. Stosowane są w nim umiejętności i wiedza z zakresu algorytmiki, weryfikacji formalnej, obliczania złożoności obliczeniowej oraz pamięciowej. W ostatniej fazie opracowany algorytm jest implementowany za pomocą wybranego języka programowania do postaci programu komputerowego. Wykorzystywana jest tutaj wiedza i umiejętności dotyczące inżynierii oprogramowania, budowy sprzętu komputerowego, programowania, w tym programowania wielowątkowego i równoległego, systemów operacyjnych, baz danych czy sieci komputerowych.

6\. Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane „programy komputerowe” od już istniejących?

Odp.

· (…) – Opracowano (…). Tego typu rozwiązanie nie było do tej pory nigdzie stosowane. (…). Program ten został zaimplementowany w języku programowania (…) korzystając z (…), następnie przy użyciu technologii (…) oraz (…) została udostępniona w wersji internetowej;

· (…) – Rozwiązanie oparte jest o (…). (…). Metody te zostały zaimplementowane w języku programowania (…) korzystając z (…);

· (…) – jego celem jest (…). Innowacyjny jest tutaj (…). (…). Rozwiązanie zostało zaimplementowane w językach programowania (…);

· (…) – jego celem jest (…). Innowacją jest tutaj zastosowanie (…). (…). Program został zaimplementowany w języku programowania (…) z wykorzystaniem (…).

7\. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy?

Odp.

· (…) – metoda oparta o (…). Implementacja w języku programowania (…) korzystając z pakietów (…), następnie przy użyciu technologi (…);

· (…) – rozwiązanie oparte jest o (…). Implementacja w języku programowania (…) korzystając z pakietów (…);

· (…) – metoda oparta o programowanie (…). Implementacja w językach programowania (…) z wykorzystaniem (…);

· (…) – rozwiązanie oparte o (…), algorytmy (…), programowanie (…). Implementacja w języku programowania (…) z wykorzystaniem (…).

8\. Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „programów komputerowych”?

Odp. Tak, głównym celem rozwoju programów komputerowych jest poprawa ich użyteczności, głownie poprzez zmniejszenie złożoności obliczeniowej co skutkuje skróceniem czasu obliczeń a tym samym konsumpcji energii elektrycznej, oraz poszerzenie ich funkcjonalności. W obu przypadkach wiąże się to z opracowaniem a następnie implementacją nowego algorytmu.

9\. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

(…) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…)

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak.

10\. Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych „programów komputerowych”?

Odp. Zgodnie z umowami z kontrahentami, prawa do danego programu komputerowego przechodzą na kontrahenta.

11\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odp. Tak. W każdym z programów komputerowych będących przedmiotem wniosku opracowany algorytm, który został następnie zaimplementowany jest rozwiązaniem nowym, które nigdy wcześniej nie było stosowane i zostało opracowane specjalnie na potrzeby danego problemu, który ma rozwiązywać.

12\. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odp. Wniosek dotyczy dochodów od 1 stycznia 2023 r. do bliżej nieokreślnego terminu w przyszłości, w którym zmieni się profil działalności Wnioskodawcy.

13\. Jaką formą była/jest/będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza w poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 12 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odp. W latach 2023-2024 przyjętą formą opodatkowania jest podatek liniowy, może to ulec zmianie w przyszłości na skalę podatkową.

14\. Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odp. W latach przyszłych możliwe jest wytworzenie kolejnego programu komputerowego. Proces ten obejmować będzie jednak podobną problematykę jak programy opisane w tym wniosku. W szczególności dotyczyć będzie twórczego (…). Proces jego wytwarzania wpisywać się będzie w strukturę identyczną, jak przy programach komputerowych opisanych w przedmiotowym wniosku:

W pierwszej fazie analizowany jest problem oraz obecny stan wiedzy na jego temat, oraz potencjalnych narzędzi/technik do jego rozwiązania. Problem dotyczy przewidzenia wybranych wielkości na podstawie innych mierzalnych i wyliczalnych parametrów oraz/lub znalezienia rozwiązania maksymalizującego wybrane wyliczalne wielkości. W kolejnym etapie projektowany jest matematyczny model adresujący rozwiązywany problem. Jako punkt wyjściowych przyjmowany jest algorytm już opracowany, którego analiza jest przedstawiona w literaturze naukowej. Następnie jest on w istotny sposób modyfikowany np. poprzez łączenie z innym podejściem tak, aby dopasować go do zadanego problemu. W ostatniej fazie opracowany algorytm jest implementowany za pomocą wybranego języka programowania do postaci programu komputerowego, który będzie mógł być wykorzystywany w wygodny i niskokosztowy sposób.

15\. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odp. Nie.

16\. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odp. Wynagrodzenie przysługuje wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”.

17\. Jak należy rozumieć, że:

Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem komputerowym?

W szczególności:

· na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w prace nad określonym programem komputerowym”, skoro „program komputerowy” jest w całości efektem Pana pracy?

· w jaki sposób Pana „zaangażowanie” czy poziom „zaangażowania” przekłada się na wartość Pana wynagrodzenia?

Odp. Zaangażowanie jest ustalane na podstawie czasu poświęconego na pracę nad danym programem komputerowym. Wynagrodzenie jest liniowo powiązane z czasem pracy. Możliwe jest też jednorazowe zwiększenie wynagrodzenia uznaniowo przez kontrahenta.

18\. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

· są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

· zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odp. Rozliczenie następuje w miesięcznych okresach, nie ma specjalnych warunków determinujących wyznaczenie końca okresu rozliczeniowego.

19\. Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentami wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odp. Moment wypłaty wynagrodzenia następuje wraz z zakończeniem okresu rozliczeniowego, wartość wynagrodzenia wynika wprost z czasu pracy nad danym programem komputerowym. Przenoszenie praw następuje w sposób ciągły, czasami nawet kilkukrotnie w ciągu dnia. Jest to związane z przesyłaniem opracowanego kodu źródłowego do repozyterium kontrahenta.

20\. Jak należy rozumieć sformułowanie:

Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego,

które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „programów komputerowych”) w kontekście okoliczności, że przenosi Pan prawa do „programów komputerowych” na kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pana składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?

Odp. Chodzi o dochód wynikający z pracy nad danym programem.

21\. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak.

22\. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Tak, wystawiane są faktury. Wynagrodzenie przysługuje wyłącznie za przeniesie praw autorskich, nie jest więc to wyróżniane dodatkowo na fakturze.

23\. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Prawa są przekazywane w sposób ciągły do każdego nowopowstałego fragmentu kodu źródłowego, będącego formą opisu, zbioru instrukcji tworzących program komputerowy. Opracowany kod źródłowy jest na bieżący przesyłany do zasobów kontrahenta.

24\. Czy wydatki na usługi doradcze obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odp. Nie.

25\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty użytkowania samochodu? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Paliwo, opony, ubezpieczenie, koszty naprawy.

26\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Papier do ksero, tusz do drukarki, laminator, folie do laminacji, długopisy, ołówki, markery, notatniki.

27\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu sprzętu komputerowego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Laptopy; urządzenia peryferyjne: myszka, klawiatura, słuchawki, głośniki, baterie; podzespoły komputerowe: pamięć, procesor, karta graficzna, karta muzyczna, zasilacz, obudowa; nośniki pamięci; monitory.

28\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu sprzętu elektronicznego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Telefon, tablet, kable, czytnik ebooków, zestawy narzędzi naprawczych: śrubokręty, klucze, lutownica, młotek, latarka, sprężone powietrze.

29\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty związane z wyjazdami służbowymi? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Koszty przejazdu, koszty noclegu, diety, opłata za wstęp na konferencję.

30\. Jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące zdobywaniu nowych klientów, czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych już kontrahentów?

Odp. Są to zarówno podróże służące zdobyciu nowych kontrahentów jak i związane z obecnymi kontrahentami. Do tego odbywają się także wyjazdy na konferencje branżowe i naukowe służące poszerzeniu wiedzy oraz przedstawieniu innowacyjnych rozwiązań opracowanych przez wnioskodawcę, co skutkowało już i może skutkować w przyszłości zdobyciem nowych kontrahentów.

31\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt hostingu, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan hosting w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób hosting jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na hosting z wytworzeniem i rozwijaniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania hostingu z wytwarzaniem oprogramowania.

32\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt infrastruktury w chmurze, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan infrastrukturę w chmurze w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób infrastruktura w chmurze jest wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na infrastrukturę w chmurze z wytworzeniem i rozwijaniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Infrastruktura w chmurze służy przeprowadzaniu kosztownych obliczeniowo eksperymentów. Odbywa się tam trening modeli matematycznych oraz przeprowadzane są optymalizacje. Wytrenowany w ten sposób model, lub przeprowadzona optymalizacja stają się następnie bezpośrednio częścią programu komputerowego.

33\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt utrzymania bloga, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan blog w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób blog jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na utrzymanie bloga z wytworzeniem i rozwijaniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania bloga z wytwarzaniem oprogramowania.

34\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt marketingu, w związku z tym proszę o wskazanie jakich konkretnie wydatków związanych z marketingiem dotyczy Pana wniosek?

Odp. Druk materiałów reklamowych.

35\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty związane z zakupem urządzeń testowych? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odp. Telefon, tablet, komputer, czytnik ebook.

36\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt smartwatcha, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupiony smartwatch w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupiony smartwatch jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup smartwatcha z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Smartwatch służy komunikacji z kontrahentami oraz zasobami w chmurze. Umożliwia on kontrolę zdalnego środowiska obliczeniowego w sytuacji braku dostępu do komputera np. podczas wyjazdu.

37\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt telewizora, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupiony telewizor w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupiony telewizor jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup telewizora z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Telewizor pełni funkcję monitora umożliwiając pracę z komputerem.

38\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt konsoli wideo, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupione konsole wideo w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupione konsole wideo są wykorzystywane przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup konsoli wideo z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

39\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt ekspresu do kawy, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupiony ekspres do kawy w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupiony ekspres do kawy jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup ekspresu do kawy z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

40\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt urządzenia związanego z poprawą jakości powietrza, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupione urządzenie związane z poprawą jakości powietrza w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupione urządzenie związane z poprawą jakości powietrza jest wykorzystywane przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup urządzenia związanego z poprawą jakości powietrza z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

41\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt kamery, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupioną kamerę w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób zakupiona kamera jest wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup kamery z wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

42\. W odniesieniu do kosztów literatury branżowej proszę wskazać:

a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury branżowej?

b) jak wykorzystuje Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury ww. literatury branżowej w prowadzonej przez Pana działalności?

c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. literatury branżowej jest wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. literaturę branżową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

43\. W odniesieniu do kosztów udziału w szkoleniach i konferencjach proszę wskazać:

a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń i konferencji, w których bierze Pan udział?

b) jak wykorzystuje Pan wiedzę zdobytą w ww. szkoleniach i konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?

c) w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. szkoleniach i konferencjach była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. szkolenia i konferencje z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odp. Szkolenia i konferencje dotyczą tematyki związanej z:

(…),

· językiem angielskim.

Poznane na konferencjach algorytmy i rozwiązania Wnioskodawca wykorzystuje jako punkt startowy przy wytwarzaniu programów komputerowych. Przykładowo (\`(...)\`).

44\. W odniesieniu do kosztów certyfikatów proszę wskazać:

a) czego dotyczą wskazane przez Pana certyfikaty (np. nabycie jakich umiejętności one potwierdzają)?

b) w jaki sposób ww. certyfikaty były/są/będą wykorzystywane przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. certyfikaty z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odp. Brak powiązania z wytwarzaniem oprogramowania.

45\. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu licencji? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

W przypadku zakupu licencji w postaci oprogramowań/programów komputerowych, proszę wyjaśnić:

i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią/ będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

− nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

− nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

− nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odp. Chodzi o zakup licencji programów do wytwarzania oprogramowania, konkretnie (…), oraz do pracy z tekstem: (…).

46\. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?

Odp. Tak, wydatki związane są wyłącznie z wytwarzaniem oprogramowania.

47\. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odp. Dotychczas nie był stosowany wskaźnik nexus, stąd nie były do niego zaliczane żadne koszty. W celu określenia możliwości korzystania z rozliczania się wg zasad IP BOX a tym samym konieczności wyliczania wskaźnika nexus wnioskodawca zwrócił się z przedmiotowym wnioskiem.

48\. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Na chwilę obecną nie jest stosowany żaden klucz, gdyż wskaźnik nexus nie jest wyliczany. Natomiast rzeczywiście pytanie dotyczy tego, czy przy stosowaniu klucza przychodowego tam, gdzie nie jest możliwe wprost powiązanie kosztów z programem komputerowym, możliwe jest uznanie tych kosztów jako właściwe do obliczenia wskaźnika nexus.

49\. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Odp. Metodyka ta nie jest na ten moment stosowana, natomiast wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy może ją zastosować i tym samym skorzystać z ulgi IP BOX.

W piśmie otrzymanym 7 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Należy ponownie jednoznacznie wskazać:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „program komputerowy” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odp.

a) tak, działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;

b) systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań.

2\. Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych „programów komputerowych”?

Odp. Przed przekazaniem programu kontrahentowi majątkowe prawo autorskie przypada wyłącznie Wnioskodawcy w sytuacji kiedy go tworzy. W przypadku rozwijania wyłączność praw dotyczy tylko wprowadzanych ulepszeń. Przykładowo przy tworzeniu programu do harmonogramowania był on częścią większego programu, który zawierał między innymi bazę danych, wizualizację planu, moduł księgowy itp. Wówczas majątkowe prawa przysługiwały Wnioskodawcy wyłącznie do programu rozwijanego przez Wnioskodawcę.

3\. Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odp. Tak, programy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Programy nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Programy nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów

4\. Należy ponownie jednoznacznie wskazać, jak należy rozumieć sformułowanie:

Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego,

które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „programów komputerowych”) w kontekście okoliczności, że przenosi Pan prawa do „programów komputerowych” na kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pana składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?

Odp. Prawa do programów przenoszone są na kontrahentów na bieżąco w momencie przesłania go do kontrahenta, nawet jeśli nie jest w formie ostatecznej. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego wynoszącego miesiąc następuje rozliczenie z każdego programu poprzez określenie łącznego czasu spędzonego na pracy nad nim i pomnożenia go przez przyjętą stawkę za jednostkę czasu. W przypadku innej formy rozliczania jako dochód z danego programu przyjmuje się procent dochodów odpowiadający procentowi pracy. Przykładowo dochód za miesiąc wynosi 30 tys. PLN. Prace nad programem A zajęły 100 godzin a nad programem B 50 godzin. Wówczas za dochód z programu A przyjmuje się 20 tys. (30 tys. PLN\*_100h__/100h+50h_ , a z programu B 10 tys.).

5\. Należy jednoznacznie wskazać zakupu jakich konkretnie urządzeń testowych dotyczy Pana wniosek, tj.:

a) wyłącznie wskazanych w uzupełnieniu: telefonu, tabletu, komputera, czytnika ebook?

czy

b) zarówno wskazanych w uzupełnieniu: telefonu, tableta, komputera, czytnika ebook, jak również wskazanych we wniosku: smartwacha, telewizora, konsol wideo, ekspresu do kawy, urządzeń związanego z poprawą jakości powietrza, kamery?

Odp. Wyłącznie wskazanych w uzupełnieniu: telefonu, tabletu, komputera, czytnika ebook.

6\. W związku ze wskazaniem w kosztach szkoleń i konferencji dot. języka angielskiego należy:

a) szczegółowo opisać okoliczności, w związku z którymi ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan wydatki na szkolenia i konferencje dot. języka angielskiego;

b) szczegółowo opisać związek tego wydatku z konkretnymi pracami rozwojowymi prowadzonymi przez Pana?

Odp.

a) chodzi wyłącznie o szkolenia z języka angielskiego, nie konferencje. Wydatki obejmują opłatę za kursy językowe oraz za podręczniki do nauki języka angielskiego;

b) w przypadku wszystkich realizowanych programów jednym z etapów pracy jest analiza literatury naukowej na dany temat, pisanej niemalże wyłącznie w języku angielskim. Prace te pisane są w fachowym, skomplikowanym języku.

7\. W uzupełnieniu wskazał Pan, że ponosi koszt zakupu czytnika ebook, w związku z tym proszę o wskazanie:

a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan czytnik ebook w prowadzonej przez Pana działalności?

b) w jaki konkretny sposób czytnik ebook jest wykorzystywany przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na czytnik ebook z wytworzeniem i rozwijaniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odp.

a) czytnik ebook służy czytaniu prac naukowych oraz dokumentacji oprogramowania. Pozwala to na wygodne korzystanie np. podczas podróży pociągiem lub samolotem ze względu na znacznie dłuższy czas działania akumulatora niż w laptopie oraz mniejsze rozmiary niż drukowanie materiałów;

b) na podstawie czytanych na czytniku materiałów tworzone jest nowe rozwiązanie będące podstawą wytwarzanego programu komputerowego;

c) bez bazowania na wynikach aktualnych badań wytworzone oprogramowanie cechowało by się niższą jakością, lub nawet jego wytworzenie mogłoby nie być możliwe.

### Pytania

### 1\. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

### 2\. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych, stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

### 3\. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

a) koszty usługi księgowej i doradczej,

b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych,

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,

f) koszty usług telekomunikacyjnych,

g) koszty hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga, koszty marketingu,

h) koszty składek na ubezpieczenia społeczne,

i) koszty zakupu urządzeń testowych,

j) koszty dokształcenia zawodowego,

k) koszt roweru,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

### 4\. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu – począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności, jak i jego kontrahenta.

Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.

Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności – autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad 2.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpečnostní softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

\- z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

\- ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

\- z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

\- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;

b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego Kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie – należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: ((a+b) x 1,3)/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:

a) koszty usługi księgowej i doradczej,

b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych,

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,

f) koszty usług telekomunikacyjnych,

g) koszty hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymanie bloga, koszty marketingu,

h) koszty składek na ubezpieczenia społeczne,

i) koszty zakupu urządzeń testowych,

j) koszty dokształcenia zawodowego,

k) koszt roweru.

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2021 r., która dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Opracowane programy nie zostały nazwane. Ich funkcjonalność, przeznaczenie oraz innowacyjność są następujące:

(…)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w każdym z przedmiotowych programów komputerowych stworzony został zupełnie nowy, nie istniejący wcześniej algorytm, który następnie został zaimplementowany w sposób odpowiadający danemu zastosowaniu, platformie sprzętowej, na której będzie uruchamiany oraz oprogramowaniu z którym będzie współpracował:

(…)

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikację, zakończenie.

W uzupełnieniach wniosku stwierdził Pan, że działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań. Prace zaplanowane są na okres 3-6 miesięcy w przyszłość. W planach uwzględnione są funkcjonalności, które mają być dodane do poszczególnych programów komputerowych, przeprowadzenie analiz dotyczących potencjalnych przyszłych prac, przetestowanie istniejących funkcjonalności, naprawienie znalezionych błędów. Prace są na bieżąco realizowane według przyjętego planu. Wstępnym celem było opracowanie nowych technik (…), optymalizacji, oraz wielokryterialnego wspomagania decyzji dla rzeczywistych problemów (…). Prace miały być na bieżąco finansowane przez kontrahentów zamawiających oprogramowanie. Po uzyskaniu stabilizacji finansowej część projektów miała być finansowana w początkowej fazie ze środków własnych.

Zrealizowane cele: 2023 r.: (…); 2024 r.: (…).

Realizacja planu w poszczególnych latach:

· harmonogram na 2023 – (…);

· harmonogram na 2024 – (…).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Pana działalność polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.

W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego” dysponował Pan takimi zasobami wiedzy jak: wiedza dotycząca technik (…), w tym uczenia głębokiego, w szczególności (…) oraz modele złożone oparte o (…). Algorytmy optymalizacji jedno i wielokryterialnej, głównie algorytmy (…) oraz bazujące na przeszukiwaniu lokalnym. Znajomość języków programowania (…), wraz z (…). Znajomość technik zarządzaniem procesu wytwarzania oprogramowania, w szczególności metoda (…). W każdym projekcie wyróżnić można 3 główne fazy: badawczą, algorytmiczną oraz implementacyjną. W pierwszej fazie analizowany jest problem oraz obecny stan wiedzy na jego temat, oraz potencjalnych narzędzi/technik do jego rozwiązania. Wykorzystywane są tutaj umiejętności związane z analizą prac badawczych, wiedza na temat opracowanych algorytmów i narzędzi, oraz umiejętność oceny ich stosowalności do przedmiotowego problemu. W fazie algorytmicznej projektowany jest matematyczny model adresujący rozwiązywany problem. Stosowane są w nim umiejętności i wiedza z zakresu algorytmiki, weryfikacji formalnej, obliczania złożoności obliczeniowej oraz pamięciowej. W ostatniej fazie opracowany algorytm jest implementowany za pomocą wybranego języka programowania do postaci programu komputerowego. Wykorzystywana jest tutaj wiedza i umiejętności dotyczące inżynierii oprogramowania, budowy sprzętu komputerowego, programowania, w tym programowania wielowątkowego i równoległego, systemów operacyjnych, baz danych czy sieci komputerowych.

„Technologie” przy użyciu, których powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, nowe zastosowania, usprawnienia odróżniające tworzone i rozwijane „programy komputerowe” od już istniejących:

· (…). Tego typu rozwiązanie nie było do tej pory nigdzie stosowane. (…). Program ten został zaimplementowany w języku programowania (…) korzystając z (…), następnie przy użyciu technologii (…) oraz (…) została udostępniona w wersji internetowej;

· (…) – Rozwiązanie oparte jest o (…). (…). Metody te zostały zaimplementowane w języku programowania (…) korzystając z (…);

· (…) – jego celem jest (…). Innowacyjny jest tutaj (…). (…). Rozwiązanie zostało zaimplementowane w językach programowania (…)

· (…) – jego celem jest (…). Innowacją jest tutaj zastosowanie (…). (…). Program został zaimplementowany w języku programowania (…) z wykorzystaniem (…).

Rozwiązaniach wiedzowe, techniczne, technologiczne, programistyczne na jakich oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy:

· (…) – metoda oparta o (…). Implementacja w języku programowania (…) korzystając z (…), następnie przy użyciu technologi (…);

· (…) – rozwiązanie oparte jest o (…). Implementacja w języku programowania (…) korzystając z (…);

· (…) – metoda oparta o programowanie (…). Implementacja w językach programowania (…) z wykorzystaniem (…);

· (…) – rozwiązanie oparte o (…), algorytmy (…), programowanie (…). Implementacja w języku programowania (…) z wykorzystaniem (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.

W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że w każdym z opisanych programów komputerowych stworzony został zupełnie nowy, nie istniejący wcześniej algorytm, który następnie został zaimplementowany w sposób odpowiadający danemu zastosowaniu, platformie sprzętowej, na której będzie uruchamiany oraz oprogramowaniu, z którym będzie współpracował. Stwierdził Pan, że działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań. Prace zaplanowane są na okres 3-6 miesięcy w przyszłość. W planach uwzględnione są funkcjonalności, które mają być dodane do poszczególnych programów komputerowych, przeprowadzenie analiz dotyczących potencjalnych przyszłych prac, przetestowanie istniejących funkcjonalności, naprawienie znalezionych błędów. Prace są na bieżąco realizowane według przyjętego planu. Wstępnym celem było opracowanie nowych technik (…), optymalizacji, oraz wielokryterialnego wspomagania decyzji dla rzeczywistych problemów (…). Prace miały być na bieżąco finansowane przez kontrahentów zamawiających oprogramowanie. Po uzyskaniu stabilizacji finansowej część projektów miała być finansowana w początkowej fazie ze środków własnych. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego” dysponował Pan takimi zasobami wiedzy jak: wiedza dotycząca technik uczenia (…), w tym uczenia głębokiego, w szczególności (…) oraz modele złożone oparte o (…). Algorytmy optymalizacji jedno i wielokryterialnej, głównie algorytmy (…) oraz bazujące na przeszukiwaniu lokalnym. Korzystał Pan z języków programowania: (…) wraz z (…). Pana znajomość technik zarządzaniem procesu wytwarzania oprogramowania, to w szczególności metoda (…). W każdym projekcie wyróżnić można 3 główne fazy: badawczą, algorytmiczną oraz implementacyjną. W pierwszej fazie analizowany jest problem oraz obecny stan wiedzy na jego temat, oraz potencjalnych narzędzi/technik do jego rozwiązania. Wykorzystywane są tutaj umiejętności związane z analizą prac badawczych, wiedza na temat opracowanych algorytmów i narzędzi, oraz umiejętność oceny ich stosowalności do przedmiotowego problemu. W fazie algorytmicznej projektowany jest matematyczny model adresujący rozwiązywany problem. Stosowane są w nim umiejętności i wiedza z zakresu algorytmiki, weryfikacji formalnej, obliczania złożoności obliczeniowej oraz pamięciowej. W ostatniej fazie opracowany algorytm jest implementowany za pomocą wybranego języka programowania do postaci programu komputerowego. Wykorzystywana jest tutaj wiedza i umiejętności dotyczące inżynierii oprogramowania, budowy sprzętu komputerowego, programowania, w tym programowania wielowątkowego i równoległego, systemów operacyjnych, baz danych czy sieci komputerowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a + b) x 1,3\] / (a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że:

\- tworzy Pan wymienione w opisie sprawy programy komputerowe w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- przed przekazaniem programu kontrahentowi majątkowe prawo autorskie przypada wyłącznie Panu w sytuacji kiedy go Pan tworzy. W przypadku rozwijania wyłączność praw dotyczy tylko wprowadzanych ulepszeń;

\- w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenosi Pan wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana należności stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego;

\- od 2 sierpnia 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za rok 2023. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także za kolejne lata podatkowe.**

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jako koszty podał Pan:

a) koszty usługi księgowej i doradczej;

b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu (paliwo, opony, ubezpieczenie, koszty naprawy);

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych (papier do ksero, tusz do drukarki, laminator, folie do laminacji, długopisy, ołówki, markery, notatniki);

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego (laptopy; urządzenia peryferyjne: myszka, klawiatura, słuchawki, głośniki, baterie; podzespoły komputerowe: pamięć, procesor, karta graficzna, karta muzyczna, zasilacz, obudowa; nośniki pamięci; monitory) i elektronicznego (telefon, tablet, kable, czytnik ebooków, zestawy narzędzi naprawczych: śrubokręty, klucze, lutownica, młotek, latarka, sprężone powietrze);

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi (koszty przejazdu, koszty noclegu, diety, opłata za wstęp na konferencję) służące zdobyciu nowych kontrahentów, jak i związane z obecnymi kontrahentami;

f) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny, opłaty za internet);

g) koszty hostingu, infrastruktury w chmurze, utrzymania bloga, koszty marketingu (druk materiałów reklamowych);

h) koszty składek na ubezpieczenia społeczne \[składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy\];

i) koszty zakupu urządzeń testowych (telefon, tablet, komputer, czytnik ebook);

j) koszty dokształcenia zawodowego \[literatura branżowa; udział w szkoleniach, konferencjach (tematyka: (…)), certyfikaty, licencje (zakup licencji programów do wytwarzania oprogramowania, konkretnie (…) oraz do pracy z tekstem: (…)), język angielski (opłata za kursy językowe oraz za podręczniki do nauki języka angielskiego)\];

k) koszt roweru.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Zatem wydatki, które Pan ponosi na:**

**a)** **koszty usługi księgowej i doradczej;**

**b)** **koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu (paliwo, opony, ubezpieczenie, koszty naprawy);**

**c)** **koszty zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych (papier do ksero, tusz do drukarki, laminator, folie do laminacji, długopisy, ołówki, markery, notatniki);**

**d)** **koszty zakupu sprzętu komputerowego (laptopy; urządzenia peryferyjne: myszka, klawiatura, słuchawki, głośniki, baterie; podzespoły komputerowe: pamięć, procesor, karta graficzna, karta muzyczna, zasilacz, obudowa; nośniki pamięci; monitory) i elektronicznego (telefon, tablet, kable, czytnik ebooków, zestawy narzędzi naprawczych: śrubokręty, klucze, lutownica, młotek, latarka, sprężone powietrze);**

**e)** **koszty związane z wyjazdami służbowymi (koszty przejazdu, koszty noclegu, diety, opłata za wstęp na konferencję) związane z obecnymi kontrahentami;**

**f)** **koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny, opłaty za internet);**

**g)** **koszty infrastruktury w chmurze;**

**h)** **koszty składek na ubezpieczenia społeczne \[składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy\];**

**i)** **koszty zakupu urządzeń testowych (telefon, tablet, komputer, czytnik ebook);**

**j)** **koszty dokształcenia zawodowego \[udział w szkoleniach, konferencjach (tematyka: (…)), licencje (zakup licencji programów do wytwarzania oprogramowania, konkretnie (…) oraz do pracy z tekstem: (…)), język angielski (opłata za kursy językowe oraz za podręczniki do nauki języka angielskiego)\];**

**k)** **koszt roweru**

**przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.**

Odnosząc się z kolei do kosztów związanych z wyjazdami służbowymi służącymi zdobyciu nowych kontrahentów, takie jak koszty przejazdu, koszty noclegu, diety, opłata za wstęp na konferencję, wskazać należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W tym miejscu należy wskazać, że koszty związane z wyjazdami służbowymi służące zdobyciu nowych kontrahentów nie są wprost związane z tworzeniem oprogramowania. Są one związane z Pana działalnością w sensie ogólnym, a nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają Panu na zdobycie nowych kontrahentów w przyszłości jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami programistycznymi w przyszłości, a zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym przychodem, niepewnym, zbyt odległym i warunkowym. Koszty te nie mają zatem bezpośredniego wpływu na wytworzenie kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

Kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie mogą również stanowić koszty hostingu, koszty utrzymania bloga, koszty marketingu (druk materiałów reklamowych), koszty literatury branżowej, koszty certyfikatów, ponieważ jak Pan sam wskazał w uzupełnieniu ww. koszty nie pozostają w bezpośrednim powiązaniu z wytwarzanym oprogramowaniem. Zatem ww. koszty nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie mogą stanowić koszty marketingu (druk materiałów reklamowych), taki wydatek bez wątpienia ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wydatki ponoszone przez Pana na koszty marketingu (druk materiałów reklamowych) stanowią wydatki związane z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem czy rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają dotrzeć Panu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją. W związku z powyższym, koszty marketingu (druk materiałów reklamowych) nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Wobec tego, koszty** **związane z wyjazdami służbowymi służące zdobyciu nowych kontrahentów, takie jak koszty związane z przejazdem, koszty noclegu, diety, opłata za wstęp na konferencję oraz koszty hostingu, koszty utrzymania bloga, koszty marketingu (druk materiałów reklamowych), koszty literatury branżowej i koszty certyfikatów** **nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,** **o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej****.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).