Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.144.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za usługę kompleksową i
określenia miejsca świadczenia tej usługi.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania
usługi-usługi pomocnicze
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia za usługę
    kompleksową i określenia miejsca świadczenia tej usługi. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca („Spółka”, „Usługodawca”) jest osobą prawną, polskim rezydentem
    podatkowym oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Działalność Spółki obejmuje przede wszystkim transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z.).
    Spółka świadczy usługi na rzecz swojego jedynego wspólnika, czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług, Spółki matki z siedzibą w Izraelu („Kontrahent”,
    „Usługobiorca”). Kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Polski, tj. nie posiada zaplecza technicznego (infrastruktury)
    oraz personalnego na terytorium Polski.
    W związku z powyższym Wnioskodawca zawarł ze Spółką matką umowę - „Service
    Agreement” (dalej: „Umowa”), której przedmiotem jest świadczenie usługi na rzecz Spółki
    matki. Zgodnie z treścią Umowy, Spółka zobowiązuje się świadczyć na rzecz Spółki matki
    usługi logistyczne o różnym charakterze, w celu wsparcia działalności Usługobiorcy,
    stanowiące pod względem celowościowym jedną usługę. Szczegółowy wykaz zawarty
    został w załączniku do umowy i obejmuje:
      1. Transport towarów,
      2. Transport osób,
      3. Magazynowanie,
      4. Administracja,
      5. Serwis,
      6. Pozostałe usługi, zgodnie z ustaleniami Stron.
    Ponadto z umowy wynika, iż katalog powyższych usług jest katalogiem otwartym, a rodzaj
    świadczonych usług w żaden sposób nie jest ograniczony oraz może zostać poszerzony w
    przyszłości. Należy jednak podkreślić, iż Kontrahent nie może zdecydować się na
    korzystanie tylko z niektórych usług objętych umową, a Usługodawca na świadczenie
    wyłącznie części usług wymienionych w umowie.
    Świadczone usługi mają zatem na celu szeroko pojęte wsparcie logistyczne Spółki matki.
    Wynagrodzenie za świadczone usługi jest zmienne i ściśle uzależnione od kosztów
    związanych z jej świadczeniem, powiększone o stawkę marży w wysokości 5%. Tak więc,
    podstawą obliczenia opłaty za usługę jest rzeczywisty koszt Usługobiorcy obejmujący
    wszelkie świadczone usługi. Wynagrodzenie płatne jest co miesiąc na podstawie
    wystawianej przez Usługodawcę faktury. Ww. opłata wykazana jest jako jedna pozycja na
    fakturze. Na fakturze widnieje adnotacja „odwrotne obciążenie”.
    Wnioskodawca rozważa skutki podatkowe realizacji Umowy na gruncie ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej jako:
    ustawa o VAT).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
      1. gdzie faktycznie rozpoczyna i kończy się transport towarów w ramach nabywanych
        przez Kontrahenta usług transportu towarów, należało wyjaśnić, w tym w
        szczególności wskazać czy transport ten jest wykonywany w całości na terytorium
        kraju;

    Transport towarów odbywa się pomiędzy różnymi krajami w Europie, w zależności od
    potrzeb operacyjnych zespołu (...).
    Część transportów może rozpoczynać się lub kończyć w Polsce, ale usługi nie są
    ograniczone do terytorium Polski.
      2. gdzie faktycznie rozpoczyna i kończy się transport osób w ramach nabywanych
        przez Kontrahenta usług transportu osób, należało wyjaśnić;
    Transport pracowników i zawodników odbywa się zgodnie z harmonogramem zawodów i
    obozów treningowych.
    Podróże te mogą odbywać się przez różne kraje europejskie, w tym Polskę, ale nie są do
    niej ograniczone. W związku z tym transport osób może rozpoczynać się i kończyć na
    terytorium Polski.
      3. na czym konkretnie polega usługa magazynowania, jakie czynności (do wykonania
        których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy) składają się na tą usługę, na
        jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki sposób jest realizowana, jakich
        towarów dotyczy, należało opisać okoliczności zdarzenia;
    Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.
      4. czy Kontrahent posiada nieograniczony wstęp do magazynu w ramach
        nabywanych od Spółki usług magazynowania, należało wyjaśnić okoliczności
        zdarzenia;
    Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.
      5. czy w ramach nabywanych przez Kontrahenta usług magazynowania przestrzeń
        magazynowa jest określona, znana Kontrahentowi i przeznaczona do
        wyłącznego użytku Kontrahenta;
    Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.
      6. czy Kontrahent decyduje o rozmieszczeniu towarów, w przydzielonej
        Kontrahentowi określonej przestrzeni w magazynie Spółki, należało wyjaśnić
        okoliczności zdarzenia;
    Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.
      7. czym konkretnie jest i na czym konkretnie polega usługa administracji, jakie
        czynności (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy)
        składają się na tą usługę, na jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki
        sposób jest wykonywana, należało opisać okoliczności zdarzenia;
    Usługi administracyjne obejmują zarządzanie logistyką, rejestrację i wydawanie
    dokumentów, koordynację przesyłek, obsługę odpraw celnych i inne wsparcie
    administracyjne związane z działaniami Kontrahenta.
      8. czym konkretnie jest i na czym konkretnie polega usługa serwisu, jakie czynności
        (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy) składają się na
        tą usługę, na jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki sposób jest
        wykonywana, jakich rzeczy/urządzeń dotyczy, należało opisać okoliczności
        zdarzenia;
    Usługa serwisu dotyczy dbania o stan techniczny sprzętu, przede wszystkim (...)
    wykorzystywanych przez zawodników Kontrahenta.
      9. czym konkretnie są i na czym konkretnie polegają „pozostałe usługi, zgodnie z
        ustaleniami Stron” (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach
        Umowy), należało opisać okoliczności zdarzenia oraz jednoznacznie wskazać te
        usługi;

    Na tym etapie Spółka nie dysponuje konkretną listą usług dodatkowych wykraczających
    poza te już wyszczególnione.
    Jednakże, w zależności od zmieniających się potrzeb firmy, mogą one obejmować różne
    usługi logistyczne. Na przykład pomoc w logistyce na miejscu podczas oficjalnych
    wydarzeń sportowych takich jak np. zawody.
      10. co konkretnie jest przedmiotem Umowy zawartej między Spółką a Kontrahentem,
        jakie postanowienia wynikają z tej umowy i do czego zobowiązane są strony,
        należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;
    Przedmiotem umowy jest wsparcie działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta (...).
    Usługi wykonywane w celu realizacji umowy określone są bardziej szczegółowo w
    Załączniku do umowy.
    Z załącznika wynika, iż świadczone usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i
    obejmują w szczególności:
        transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego
        ciężarówkami;
        transport zawodników i personelu autobusami;
        usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla
        profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w
        przyszłości;
        usługi przechowywania sprzętu;
        administrację lokalną;
        inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie
        jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem
        infrastruktury Spółki.
    Z zapisów umowy wynika, iż Strony traktują powyższe usługi jako jedną usługę mającą
    zapewnić kompleksową obsługę Kontrahenta pod względem logistycznym.
      11. co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez Kontrahenta od Spółki (czego
        /jakiego dokładnie świadczenia Kontrahent od Państwa oczekuje);
    Celem usług jest wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów treningowych.
    Usługi te obejmują aspekty logistyczne, transportowe i administracyjne, zapewniając
    sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce.
      12. na podstawie jakich przesłanek, warunków, współzależności występujących
        między poszczególnymi usługami będącymi przedmiotem wniosku Państwo
        wywiedliście, że jest to świadczenie kompleksowe i jakie elementy przesadzają o
        tym, że opisane usługi powinny być rozliczane jako jedna kompleksowa usługa
        logistyczna, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;
    Tak jak wspomniano, głównym celem umowy jest wsparcie logistyczne działań
    szkoleniowych oraz wyścigowych Kontrahenta. Bez realizacji usług takich jak obsługa
    administracyjna, wsparcie serwisowe czy też usługi transportowe nie byłoby możliwe
    osiągnięcie celu umowy, czyli pełnej obsługi wydarzeń, w których biorą udział zawodnicy
    Kontrahenta czy też obsługi szkoleń pod względem technicznym i organizacyjnym.
      13. jak należy rozumieć i z czym należy utożsamiać usługę logistyczną, która stanowi
        główny element świadczenia, co wchodzi w zakres takiej usługi logistycznej;
    Definicja ta wynika z zawartej przez Strony umowy oraz załącznika do tejże umowy.

    Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 10, usługa logistyczna jest szeroko
    rozumianym wsparciem działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta. Świadczone
    usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i obejmują w szczególności:
        transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego
        ciężarówkami;
        transport zawodników i personelu autobusami;
        usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla
        profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w
        przyszłości;
        usługi przechowywania sprzętu;
        administrację lokalną;
        inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie
        jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem
        infrastruktury Spółki.
      14. czy z punktu widzenia Kontrahenta jest on zainteresowany nabyciem od Państwa
        jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych, odrębnych usług;
    Kontrahent jest zainteresowany nabyciem jednego złożonego świadczenia.
      15. czy z treści zawartej Umowy między Państwem a Kontrahentem wynika, że
        świadczą Państwo jedno świadczenie (np. „usługę logistyczną”), czy też wykonanie
        przez Państwa szeregu odrębnych świadczeń;
    Z treści umowy wynika, iż jej przedmiotem jest jedno świadczenie.
      16. czy poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi logistycznej będącej
        przedmiotem Umowy zawartej z Kontrahentem, są ze sobą tak ściśle powiązane,
        że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną
        nierozłącznie? Należało precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać
        /wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy
        czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku
        powodujące, że czynności te mogą lub nie mogą być świadczone odrębnie;
    Tak. W umowie zawarty jest zapis, iż Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie
    tylko z niektórych części usług, a Usługodawca nie może zdecydować się na świadczenie
    tylko niektórych części usług.
    Strony jasno określiły, iż wszelkie czynności wchodzące w skład pakietu usług
    logistycznych tworzą jedną usługę mającą na celu wsparcie Kontrahenta w działaniach
    szkoleniowych czy też wyścigach (...).
      17. która, Państwa zdaniem, z czynności składających się na świadczenie opisane we
        wniosku – stanowi element dominujący – nadający charakter świadczeniu? Jakie
        okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia ma charakter
        dominujący;
    Przedmiotem umowy są m.in. usługi transportowe, usługi administracyjne obejmujące
    koordynacje przesyłek czy odpraw celnych. Wszystkie wymienione w umowie usługi
    rozpatrywane łącznie doskonale wpisują się w definicję kompleksowych usług
    logistycznych, przy czym nie jest możliwe wyodrębnienie spośród przedmiotowych
    świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym. W okolicznościach
    przedstawionych we wniosku, istotą nabywanej przez Kontrahenta usługi logistycznej jest
    bowiem jej kompleksowość.

      18. które z czynności składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku
        mają – Państwa zdaniem – charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania
        świadczenia głównego;
    Tak jak podkreślono w odpowiedzi na pytanie nr 17, nie jest możliwe wyodrębnienie
    spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym,
    bowiem istotą nabywanej usługi logistycznej jest jej kompleksowość, a wszystkie
    świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług logistycznych.
      19. w jaki sposób poszczególne czynności (elementy pomocnicze) wchodzące w skład
        świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się do
        efektywniejszego /lepszego wykonania świadczenia głównego;
    Jak wskazano powyżej, złożona (kompleksowa) usługa logistyczna zapewniana przez
    Wnioskodawcę będzie składać się z równoważnych działań, z których żadnego nie można
    uznać za świadczenie główne.
      20. czy można wykonać jedną ze świadczonych przez Spółkę usługę bez dokonania
        pozostałych świadczeń, np. czy możliwe jest świadczenie usługi transportu osób
        bez świadczenia usługi serwisu, należało wyjaśnić;
    Nie. Wsparcie działań szkoleniowych oraz wyścigowych Kontrahenta wymaga wykonania
    po stronie Wnioskodawcy szeregu czynności, aby istota usługi (cel umowy) został
    spełniony.
      21. czy poszczególne czynności w ramach usług logistycznych będących przedmiotem
        Umowy zawartej z Kontrahentem mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i
        /lub przez inne podmioty:
            jeżeli nie – należało wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być
            wykonywane odrębnie (niezależnie);
            jeżeli tak – należało wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia
            Kontrahenta jest on zainteresowany aby czynności te wykonywane były
            łącznie;
    Nie. Strony w umowie określiły, iż cały szereg czynności składowych wymienionych w
    umowie oraz w załączniku do niej stanowi jedną kompleksową usługę. Ponadto Strony
    ustaliły, iż nie jest możliwe świadczenie tylko poszczególnych usług na rzecz Kontrahenta.
    Z punktu widzenia Kontrahenta rozdzielenie poszczególnych świadczeń nie miałoby
    ekonomicznego sensu, gdyż zawierając umowę z Wnioskodawcą dążył do zapewnienia mu
    kompleksowej obsługi wszelkich wydarzeń sportowych czy też szkoleń, w których
    uczestniczy. Jest to znaczne ułatwienie organizacyjne, gdy obsługa całego procesu
    skupiona jest w rękach jednego podmiotu.
      22. w jaki sposób rozliczane są i dokumentowane przez Kontrahentów usługi będące
        przedmiotem wniosku, należy opisać okoliczności zdarzenia, w tym wskazać co /
        jakie świadczenie znajduje się w pozycji faktury „nazwa towaru i usługi”.
    Usługodawca wystawia co miesiąc jedną fakturę, zawierającą jedną pozycję opisaną jako
    wsparcie logistyczne na podstawie zawartej umowy.

## Pytanie

Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Wnioskodawca świadczy na
    rzecz Spółki matki usługę kompleksową, której miejscem świadczenia, zgodnie z ogólną
    zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest siedziba działalności gospodarczej
    usługobiorcy?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w oparciu o przedstawiony stan faktyczny
    świadczone przez Spółkę usługi składają się na jedną usługę kompleksową, a co za tym
    idzie, miejscem świadczenia zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o
    VAT jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa
    o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7
    W związku z powyższym, pod pojęciem usługi, tj. świadczenia, należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie. Oceniając
    charakter świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć
    również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie (zob. interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., sygn. 0114-
    KDIP4-2.4012.241.2024.1.MMA).
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z ust. 2 ww. artykułu wynika, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W przypadku, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem usług, bardzo istotnym aspektem
    z punktu widzenia poprawnego rozliczenia jest określenie miejsca świadczenia danej

    usługi. Bowiem właśnie od tego zależy, czy usługa będzie polegała opodatkowaniu na
    terytorium Polski czy też w innym państwie.
    Do miejsca świadczenia usług odnoszą się przepisy art. 28a – 28o ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 28a ww. ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
        lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Zgodnie zaś z generalną zasadą określoną w art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Z ust. 2 ww. przepisu wynika, że w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym
    miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest
    to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że z ustawy o VAT co do zasady wynika, iż
    usługa świadczona na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy inna niż
    wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 a także art.
    28n podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy,
    chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
    W tym miejscu należy podkreślić, iż tak jak wspomniano w stanie faktycznym, usługa
    świadczona jest na rzecz Spółki matki posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w
    Izraelu. Ponadto, Kontrahent nie posiada w Polsce również stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Odnosząc się natomiast do kompleksowości świadczenia usług, co do zasady, dla celów
    VAT każde świadczenie należy traktować jako odrębne oraz niezależne. Jednakże w
    sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka
    czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych
    (zob. wyrok TSUE z dnia 22 października 1998 r. w sprawach połączonych C-308/96 i C-94
    /97 Madgett i Baldwin).
    Wprawdzie w świadczonych przez Spółkę usługach znajduję się m.in. usługa magazynowa
    (czy też inne usługi, co do których stosuje się szczególne regulacje przy ustaleniu miejsca
    opodatkowania), która mogłaby podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 28e ustawy o VAT
    (zgodnie z miejscem położenia nieruchomości – magazynu), jednakże stanowi ona część
    świadczenia złożonego i tym samym miejsce tego świadczenia należy określić zgodnie z
    art. 28b Ustawy o VAT, czyli jako tożsame z miejscem świadczenia usługi głównej.
    Jak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.651. 2023.2.KOM: „Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu
    samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi

    zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej
    wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę
    główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej”
    (zob. również wyrok TSUE z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09,
    C-501/09 i C-502/09).
    Zdaniem Spółki, opisane usługi będące przedmiotem umowy mają charakter świadczenia
    złożonego, stanowiącego kompleksową usługę logistyczną. Wykonywane przez nią
    czynności stanowią dla Kontrahenta całość i nie należy ich rozdzielać na poszczególne
    elementy składowe, lecz traktować w każdym przypadku jako jedno świadczenie. Warto
    zaznaczyć, iż sama umowa zawarta pomiędzy Spółkami stanowi o tym, iż Kontrahent nie
    może wyłączyć niektórych usług z zakresu świadczenia. Tak więc, nie ma tu mowy o
    nabywaniu poszczególnych usług cząstkowych, Strony umowy dążą bowiem do uzyskania
    jednej usługi kompleksowej.
    Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2025
    r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.593.2024.2.RST:
    „Należy zatem wskazać, że usługi magazynowania będą stanowić usługi do których stosuje
    się art. 28b ustawy (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania
    miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i,
    art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Ponadto pozostałe świadczenia wchodzące w skład
    kompleksowej Usługi tj. usługi pakowania, mieszania produktów (i pakowania po
    dokonaniu tej czynności) oraz wysyłki (organizowanie transportu, ładowanie Produktu,
    obsługa dokumentacji transportowej itp.) również nie będą usługami do których będą
    miały zastosowanie szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowania
    usług. (...) Zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie miejsce
    opodatkowania Usług świadczonych przez B. PL na rzecz A. B.V. należy ustalić zgodnie z
    ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b
    ust. 1 ustawy.”
    Powyższa analiza tzw. świadczenia złożonego bardzo wyraźnie wskazuje na pewną
    kompleksowość i współzależność wielu czynności czy usług, które wykonywane w sposób
    skoordynowany i efektywny mają doprowadzić do osiągnięcia zamierzonego celu, jakim
    jest obsługa logistyczna.
    W związku z powyższym należy uznać, iż zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką matką
    umowa obejmuje różne czynności, a z punktu widzenia Kontrahenta jest to jedno,
    kompleksowe świadczenie. W związku z tym, tak jak już zaznaczono, Spółka jest zdania, iż
    realizowane przez nią usługi na gruncie ustawy o VAT będą miały charakter świadczenia
    złożonego (kompleksowego), a zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Działalność Spółki obejmuje przede wszystkim transport drogowy towarów. Spółka
    świadczy usługi na rzecz swojego jedynego wspólnika, czynnego podatnika podatku od
    towarów i usług Spółki matki z siedzibą w Izraelu („Kontrahent”). W związku z powyższym
    Spółka zawarła z Kontrahentem Umowę - „Service Agreement”. Przedmiotem umowy jest
    wsparcie działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta (...). Z załącznika do Umowy
    wynika, iż świadczone usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i obejmują w
    szczególności:
        transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego
        ciężarówkami;
        transport zawodników i personelu autobusami;
        usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla
        profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w
        przyszłości;
        usługi przechowywania sprzętu;
        administrację lokalną;
        inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie
        jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem
        infrastruktury Spółki.
    Celem ww. usług logistycznych jest wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i
    obozów treningowych. Usługi te obejmują aspekty logistyczne, transportowe i
    administracyjne, zapewniając sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce. Strony traktują
    powyższe usługi jako jedną usługę mającą zapewnić kompleksową obsługę Kontrahenta
    pod względem logistycznym. Ponadto Kontrahent nie może zdecydować się na
    korzystanie tylko z niektórych usług objętych umową, a Usługodawca na świadczenie
    wyłącznie części usług wymienionych w Umowie. Wynagrodzenie za świadczone usługi jest
    zmienne i ściśle uzależnione od kosztów związanych z jej świadczeniem, powiększone o
    stawkę marży w wysokości 5%. Wynagrodzenie płatne jest co miesiąc na podstawie
    wystawianej przez Usługodawcę faktury. Ww. opłata wykazana jest jako jedna pozycja na
    fakturze opisana jako wsparcie logistyczne.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w
    oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Spółka świadczy na rzecz
    Kontrahenta usługę kompleksową, której miejscem świadczenia, zgodnie z ogólną zasadą
    wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest siedziba działalności gospodarczej
    usługobiorcy.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że co do zasady każde
    świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być
    traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z
    ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie
    dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy,
    gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny
    lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same
    zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
    Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie
    zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań
    dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w

    jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia
    jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd,
    Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia
    podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego,
    opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od
    zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i
    ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności
    konkretnej sprawy.
    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C- 276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).
    Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione
    żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie
    główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze,
    to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd – pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 – pkt 16; wyrok z 17 stycznia
    2013 r., w sprawie C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-
    155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca
    2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie
    wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy
    skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten
    sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak
    ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w
    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną

    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia
    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.
    Wskazać również należy, że mogą wystąpić sytuacje, w których nie można wyraźnie
    wydzielić jednej usługi (czynności) głównej i pozostałych usług (czynności) pomocniczych.
    Podyktowane jest to specyfiką złożoności kontraktów, przy realizacji których, co do
    zasady, konieczne jest wykonanie wielu czynności, z których każda może być równie lub
    podobnie istotna dla realizacji całego kontraktu. W takim przypadku też z punktu widzenia
    zamawiającego nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu
    czynności składających się na w jedną nierozerwalną całość.
    Mając na uwadze informacje wskazane w opisie sprawy należy uznać, że świadczenia
    realizowane przez Spółkę w ramach Umowy, na które składają się: transport (...), żywności
    (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami; transport
    zawodników i personelu autobusami; usługi związane z obsługą pojazdów, w tym
    wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych
    modeli samochodów; usługi przechowywania sprzętu oraz administracja lokalna stanowią
    świadczenie złożone (kompleksowe). Świadczenie to związane jest ze wsparciem
    logistycznym i obsługą wydarzeń sportowych w których biorą udział zawodnicy
    Kontrahenta. Jednakże tylko w odniesieniu do tych czynności świadczona przez Spółkę
    usługa logistyczna ma charakter kompleksowy. Nie są to więc wszystkie czynności
    realizowane w ramach Umowy przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Jak wynika z opisu
    sprawy tylko ww. czynności mają na celu wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i
    obozów treningowych. Ww. usługi zapewniają sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce.
    Bez realizacji usług takich jak obsługa administracyjna, wsparcie serwisowe czy też usługi
    transportowe nie byłoby możliwe osiągnięcie celu umowy, czyli pełnej obsługi wydarzeń,
    w których biorą udział zawodnicy Kontrahenta czy też obsługi szkoleń pod względem
    technicznym i organizacyjnym. W tym konkretnym przypadku ww. świadczenia będące
    przedmiotem Umowy prowadzą do realizacji określonego celu, bowiem poszczególne jego
    elementy uzupełniają się ze sobą wzajemnie, tworząc jedno kompleksowe świadczenie,
    mające jednolity cel gospodarczy transakcji, tj. pełną obsługę wydarzeń, które obejmują
    aspekty logistyczno-transportowo-administracyjne.
    Również analizując sprawę z punktu widzenia celu zamawiającego tj. Kontrahenta
    rozdzielenie poszczególnych świadczeń nie miałoby ekonomicznego sensu. Kontrahent
    zawierając Umowę ze Spółką dążył do zapewnienia mu kompleksowej obsługi wszelkich
    wydarzeń sportowych w tym wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów
    treningowych. Jest to znaczne ułatwienie organizacyjne, gdy obsługa całego procesu
    skupiona jest w rękach jednego podmiotu tj. Spółki. Również w Umowie zawarty jest zapis,
    iż Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie tylko z niektórych części usług, a
    Usługodawca nie może zdecydować się na świadczenie tylko niektórych części usług.
    Zatem wymienione świadczenia są ze sobą tak blisko związane, że tworzą w obiektywny
    sposób jedno niepodzielne świadczenie, a ich podział byłby sztuczny i nieuzasadniony. Jak
    wynika bowiem z okoliczności sprawy Kontrahent nie jest zainteresowany nabyciem
    poszczególnych usług będących przedmiotem Umowy, a wyłącznie zainteresowany jest
    nabyciem jednego złożonego świadczenia mającego na celu zapewnienie kompleksowej
    obsługi pod względem logistycznym działań treningowych oraz wyścigowych.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy wskazać, że realizowane przez
    Spółkę usługi logistyczne tj. transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu

    wyścigowego i treningowego ciężarówkami; transport zawodników i personelu
    autobusami; usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla
    profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów; usługi
    przechowywania sprzętu oraz administracja lokalna stanowią świadczenie kompleksowe
    do celów rozliczeń podatku VAT dla którego nie ma możliwości określenia świadczenia
    dominującego oraz świadczeń pomocniczych. W tym konkretnym przypadku nie jest
    możliwe wskazanie, wśród elementów składających się na przedmiot Umowy, jednego
    elementu będącego świadczeniem głównym, bowiem przedmiotowa kompleksowa usługa
    logistyczna składa się z równoważnych działań i wszystkie jej elementy są niezbędne w
    celu odpowiedniej obsługi wydarzeń sportowych i treningowych.
    Należy jednak zauważyć, że Spółka świadczy w ramach Umowy na rzecz Kontrahenta
    również inną usługę na rzecz zespołu Kontrahenta. Jest to ułatwianie Kontrahentowi
    świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki. Usługę promocji
    nie sposób jednakże uznać, że jest nierozłącznym elementem kompleksowej usługi
    logistycznej. Nie wpisuje się ona w logistyczną obsługę wydarzeń sportowych. Usługa ta
    może być świadczona w sposób całkowicie niezależny od pozostałych usług wchodzących
    w zakres usług logistycznych. Należy zauważyć, że działania polegające na ułatwianie
    Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki w
    żaden sposób nie są powiązane ze wsparciem logistycznym zespołu (...). Usługi te mogą
    być świadczone odrębnie (samodzielnie) od pozostałych świadczeń realizowanych przez
    Spółkę w ramach Umowy. Rozłączne traktowanie ww. czynności nie wpływa na ich
    charakter ani nie sprawia, że wartość pozostałych świadczeń wykonywanych przez Spółkę
    w ramach zawartej Umowy z punktu widzenia ich nabywcy (Kontrahenta) jest inna niż
    gdyby świadczenia te były uznane za jedno świadczenie złożone. Czynności te tj. działania
    polegające na ułatwianiu Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za
    pośrednictwem infrastruktury Spółki stanowią odrębne i niezależne świadczenie, które
    powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwych dla niego
    zasad i nie wchodzi w skład świadczenia kompleksowego świadczonego przez Spółkę.
    Mając na uwadze, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne to w opisanym przypadku usługa
    promocji świadczona za pośrednictwem infrastruktury Spółki jest usługą niezależną i
    samodzielną. Fakt, że świadczona jest na rzecz tego samego Kontrahenta nie powoduje,
    że staje się elementem kompleksowej usługi logistycznej.
    W konsekwencji kompleksową usługę logistyczną stanowić mogą takie usługi jak:
    transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego
    ciężarówkami; transport zawodników i personelu autobusami; usługi związane z obsługą
    pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub
    innych prywatnych modeli samochodów; usługi przechowywania sprzętu oraz
    administracja lokalna. Natomiast inne usługi takie jak ułatwianie Kontrahentowi
    świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki stanowią
    odrębne i niezależne świadczenie. Jednakże do obu ww. usług zastosowanie znajdzie art.
    28b ustawy (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca
    świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j
    ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Przy czym z wniosku wynika, że Kontrahent posiada siedzibę w
    Izraelu oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium Polski. Zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie
    miejsce świadczenia kompleksowej usługi logistycznej oraz usługi polegającej na
    ułatwianiu Kontrahentowi wykonywania usług promocyjnych za pośrednictwem
    infrastruktury Spółki należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca
    świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym ww. usługi
    opodatkowane są w kraju siedziby Kontrahenta.
    W konsekwencji, mimo tego, że prawidłowo Państwo wywiedliście, że miejscem
    świadczenia i opodatkowania transakcji będącej przedmiotem wniosku jest miejsce
    siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, to

    oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Nie można
    bowiem przyjąć, że wszystkie realizowane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta świadczenia
    stanowią jedną usługę kompleksową.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.