Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1033.2024.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn.: ,,...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ
    28 stycznia 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto i Gmina ... z siedzibą: ul. ... uzyskała dofinansowanie z krajowych środków
    publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020 - ...” w ramach poddziałania „ Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014 - 2020.
    Umowa o przyznaniu pomocy została podpisana 14 grudnia 2022 r. (oraz aneks nr ...). ,w
    ramach której zrealizowano następujące operacje :
    • (...).
    Roboty zostały zakończone i został sporządzony protokół odbioru robót.
    Zdarzenia przyszłe:
    Gmina ... będzie zawierała umowy z mieszkańcami miejscowości ..., na podstawie których
    będzie wystawiała faktury VAT za ścieki, które będą podlegały sprzedaży opodatkowanej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Miasto i Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług.
    2. Faktury dotyczące realizacji projektu pn. ,,...’’ będą wystawiane na mieszkańców, którzy
      podpiszą umowę o odprowadzanie ścieków.
    3. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. zadania nie będzie wykorzystywana do
      odprowadzania ścieków od jednostek organizacyjnych Państwa Gminy.
    4. W odpowiedzi na pytanie:
        Do jakich czynności są/będą Państwu służyły efekty ww. realizowanego zadania:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,
        wskazali Państwo: Efekty ww. zadania będą służyły do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług.
    Gmina ... jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie
    gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na realizacje zadania Gmina ... z siedzibą: ... uzyskała dofinansowanie z krajowych
    środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na
    Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014 – 2020 ...” w ramach poddziałania „ Wsparcie inwestycji związanych z
    tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym
    inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii ” objętego PROW na lata 2014 –
    2020. Umowa o przyznaniu pomocy została podpisana 14 grudnia 2022 r., w ramach
    której został osiągnięty następujący cel:
    Poprawa ...
    Roboty zostały zakończone i został sporządzony protokół odbioru robót.
    Budowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie podłączona do funkcjonującej i obsługiwanej
    przez Gminę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej podpiętej do istniejącej oczyszczalni
    ścieków, która jest wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności

    gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania i
    oczyszczania ścieków.
    Ponoszone wydatki w odniesieniu do realizowanego zadania inwestycyjnego będą
    bezpośrednio i wyłącznie związane z ww. inwestycją i będą udokumentowane
    wystawionymi na Miasto i Gmina ... jako nabywcę, Urząd Miasta i Gminy jako odbiorcę
    przez wykonawców/dostawców fakturami VAT.

## Pytanie

Czy Miasto i Gmina ... będzie mogła odzyskać częściowo podatek VAT od zrealizowanej
    operacji tj. od Budowy Kanalizacji sanitarnej w miejscowości ... ? (gdyż będzie świadczyć
    sprzedaż opodatkowaną.)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ramach zrealizowanej inwestycji ,, ... „typu - „ Gospodarka wodno – ściekowa” w ramach
    poddziałania „ Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem ulepszeniem lub rozbudową
    wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w
    oszczędzanie energii ” objętego PROW na lata 2014 – 2020 uważają Państwo, że Gminie
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od realizowanej
    inwestycji.
    Uprawnienie to wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na
    fakt, iż Gmina będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT. Do wytworzonych
    inwestycji Gmina nie podłączy żadnej swojej jednostki organizacyjnej. Gmina w ramach
    inwestycji wskazanej powyżej świadczyć będzie usługi związane z odbiorem ścieków
    jedynie dla odbiorców zewnętrznych (mieszkańców). W związku z realizowaną usługą
    Gmina będzie obciążać mieszkańców fakturami z 8% stawką podatku VAT. Wykazany na
    fakturach podatek zostanie ujęty w rejestrach sprzedaży oraz w deklaracji Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że warunki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione. Z opisu sprawy wynika bowiem,
    że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jak Państwo wskazali, efekty
    przedmiotowej inwestycji będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Zawierać będą Państwo umowy z mieszkańcami w zakresie odpłatnego
    odprowadzania ścieków. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. zadania nie
    będzie wykorzystywana do odprowadzania ścieków od jednostek organizacyjnych
    Państwa Gminy. Z wniosku wynika, że Gmina w ramach inwestycji wskazanej powyżej
    świadczyć będzie usługi związane z odbiorem ścieków jedynie dla odbiorców
    zewnętrznych (mieszkańców).
    Wobec powyższego stwierdzam, że z uwagi na spełnienie - przesłanek wskazanych w art.
    86 ust. 1 ustawy – przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych na Państwa w
    związku z realizacją projektu pn.: ,,...”. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT
    przysługuje/będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, w związku z realizacją ww. projektu przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego i tym samym odzyskania
    podatku VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.