Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.738.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach.
Słowa kluczowe: grunty
nieruchomości
sprzedaż
udział
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce.
    12 czerwca2025 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej
    składnik jego majątku osobistego. Nieruchomość ta obejmowała:
    1) prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym,
                            2stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m położoną w X, o charakterze budowlanym;
    2) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                                    2stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m położone w X, użytkowane
      jako droga wewnętrzna;
    3) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m położoną w X, użytkowaną jako droga
      wewnętrzna.
    Do nabycia ww. nieruchomości doszło w następujący sposób:
    7 grudnia 2012 r. rodzice Wnioskodawcy (w których małżeństwie obowiązywał ustrój
    ustawowej wspólności majątkowej) na podstawie umowy sprzedaży nabyli do majątku
    wspólnego:
    1) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1
              2o pow. 833 m;
    2) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                              2stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m;
    3) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m.
    22 grudnia 2014 r. rodzice Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży nabyli do
    majątku wspólnego:
    1) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1
                2i 9/1 o pow. 1682 m;
    2) udział 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                              2stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m;
    3) udział 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m.
    (...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim z mocy ustawy nabyli: jego żona,
    córka i syn (czyli Wnioskodawca), po 1/3 części każde z nich, co zostało poświadczone
    przez notariusza aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r.
    (...) 2021 r. Wnioskodawca oraz jego siostra i matka zawarli w formie aktu notarialnego
    umowę częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku. Na mocy
    tej umowy dokonali częściowego podziału majątku wspólnego matki Wnioskodawcy z
    ojcem Wnioskodawcy (spadkodawcą) oraz częściowego działu spadku po tym
    spadkodawcy, w ten sposób, że z powyższego tytułu Wnioskodawca nabył:
    a) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1
                2i 9/1 o pow. 1682 m położone w X, o charakterze budowlanym;
    b) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1
              2o pow. 833 m;

    c) udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                              2stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m;
    d) udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m;
    e) motocykl marki (...);
    f) wierzytelność wynikającą z polisy (...)).
    Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku między
    stronami umowy nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty. Wartość składników majątkowych
    nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego i
    częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w masie spadkowej po
    ojcu.
    Na podstawie decyzji Burmistrza (...) z (...) 2025 r. działka nr 7/1 wymieniona w pkt. c)
    została podzielona na działki nr 3/1, 4/1 i 5/1.
    23 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy, na mocy której działkę nr 1/1
            2o pow. 833 m wydzierżawił do 31 grudnia 2032 r. wraz z prawem dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane oraz prawem pierwokupu obowiązującym przez cały
    okres umowy dzierżawy. W latach 2023-2024 dzierżawca wybudował na ww. działce
    budynek mieszkalny.
    12 czerwca 2025 r. Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży dokonał na rzecz ww.
    dzierżawcy i jego małżonki odpłatnego zbycia nieruchomości obejmującej:
    1) prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym,
                            2stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m;
    2) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                                    2stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m;
    3) udział 240/24000 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m.
    Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie planuje dokonywać odpłatnego zbycia
    pozostałych składników majątku objętych w spadku po ojcu. Nie może jednak wykluczyć,
    że do takiego zbycia kiedyś dojdzie. W związku z powyższym chciałby uzyskać informację
    odnośnie opodatkowania zarówno odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego
    12czerwca2025 r. (stan faktyczny), jak i odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości
    nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego
    działu spadku z (...) 2021 r. (zdarzenie przyszłe), tj.:
    1) prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1
                2i 9/1 o pow. 1682 m;
    2) udziału 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                              2stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m;
    3) udziału 16/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m.
    Sprzedaż nieruchomości na podstawie umowy z 12 czerwca 2025 r. nie była dokonywana
    w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż pozostałych nieruchomości, która może
    zostać dokonana w przyszłości, również nie będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej.
    Pytania

    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
      dokonanego w 12 czerwca 2025 r. u Wnioskodawcy powstał przychód podlegający
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, z tytułu odpłatnego zbycia pozostałych
      nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku
      wspólnego i częściowego działu spadku z (...) 2021 r. u Wnioskodawcy powstanie
      przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.), zwanej dalej „u.p.d.o.f.”:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia "nabycie", a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. mamy do czynienia z
    chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego
    w postaci własności rzeczy lub praw.
    Według art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
    1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
    2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.: Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1061), [dopisek organu – powinno być t.j.: Dz.U. z 2025 r., poz. 1071] zwanej dalej „k.
    c.” stanowi, że:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich
    daty nabycia przez spadkodawcę.
    W myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Stosownie do treści art. 1035 k.c.:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu
      zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
      współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:
      Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą
      do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą
      wszystkich spadkobierców.

    Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 k.c.:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do
      spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu
      notarialnego.
    Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w
    częściach ułamkowych (art. 210-212 w związku z art. 1035 k.c.).
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami
    dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną,
    wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co
    zniesienie współwłasności.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim
    przypadku:
    1) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych
      skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:
        · w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału
        w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        · w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość
        udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób
        fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.
    Jednym ze sposobów działu spadku jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między
    współwłaścicielami. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej
    (podzielonej) rzeczy współwłasności. Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści
    się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się
    bez spłat i dopłat. O tym, czy w wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad
    wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich
    powierzchni. Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w
    wyniku tego działu spadku podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad
    posiadany udział przed działem spadku oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości
    nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział
    spadku.
    Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., nie jest przyznanie jej na
    wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego działu spadku lub
    zniesienia współwłasności, jeśli:

    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    · wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.
    Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie
    współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W
    takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w
    nieruchomości, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w
    wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej
    osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i
    dopłat.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał m.in., że 12
    czerwca 2025 r. dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej składnik jego
    majątku osobistego. Nieruchomość ta obejmowała:
    1) prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym,
                            2stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 833 m położoną w X, o charakterze budowlanym;
    2) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                                    2stanowiącej działki nr 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 o pow. 7074 m położone w X, użytkowane
      jako droga wewnętrzna;
    3) udział 8/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m położoną w X, użytkowaną jako droga
      wewnętrzna.
    Nieruchomości te zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy (w których małżeństwie
    obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej) do majątku wspólnego na
    podstawie umów sprzedaży zawartych 7 grudnia 2012 r. i 22 grudnia 2014 r.
    (...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim z mocy ustawy nabyli jego żona,
    córka i syn (czyli Wnioskodawca), po 1/3 części każde z nich, co zostało poświadczone
    przez notariusza aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2020 r.
    (...) 2021 r. Wnioskodawca oraz jego siostra i matka zawarli w formie aktu notarialnego
    umowę częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku. Na mocy
    tej umowy dokonali częściowego podziału majątku wspólnego matki Wnioskodawcy z
    ojcem Wnioskodawcy (spadkodawcą) oraz częściowego działu spadku po tym
    spadkodawcy, w ten sposób, że z powyższego tytułu Wnioskodawca nabył:
    a) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki nr 8/1
                2i 9/1 o pow. 1682 m położone w X, o charakterze budowlanym;
    b) prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1/1
              2o pow. 833 m;
    c) udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                              2stanowiącej działki nr 2/1 i 7/1 o pow. 7074 m;
    d) udział 24/800 we współwłasności nieruchomości gruntowej niezabudowanej,
                            2stanowiącej działkę nr 6/1 o pow. 2674 m;
    e) motocykl marki (...);
    f) wierzytelność wynikającą z polisy (...).
    Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku między
    stronami umowy nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty. Wartość składników majątkowych
    nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego i

    częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w masie spadkowej po
    ojcu.
    Wnioskodawca chciałby uzyskać informację odnośnie opodatkowania zarówno
    odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanego 12 czerwca 2025 r. (stan faktyczny), jak i
    odpłatnego zbycia pozostałych nieruchomości nabytych na podstawie umowy
    częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego działu spadku z 8 października
    2021 r., które może nastąpić w przyszłości (zdarzenie przyszłe).
    Sprzedaż nieruchomości na podstawie umowy z 12 czerwca 2025 r. nie była dokonywana
    w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż pozostałych nieruchomości, która może
    zostać dokonana w przyszłości, również nie będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej.
    W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
    powziął wątpliwości, czy:
    · w przedstawionym stanie faktycznym, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
      dokonanego 12 czerwca 2025 r. u Wnioskodawcy powstał przychód podlegający
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 1);
    · w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, z tytułu odpłatnego zbycia pozostałych
      nieruchomości nabytych na podstawie umowy częściowego podziału majątku
      wspólnego i częściowego działu spadku z (...) 2021 r. u Wnioskodawcy powstanie
      przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
      (pytanie nr 2).
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do niniejszej sprawy wskazać należy, że skoro
    sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, to
    skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o kryteria wynikające z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8
    u.p.d.o.f.. Zgodnie z tym przepisem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, jeżeli zostało dokonane przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub
    wybudowanie.
    Jednocześnie, z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku nieruchomości nabytych w
    drodze spadku, okres 5-letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 7 tej ustawy, nabycie albo odpłatne zbycie nieruchomości
    w drodze działu spadku, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku, nie
    stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabył
    przedmiotowe nieruchomości w drodze spadku (do nabycia doszło w dniu śmierci
    spadkodawcy, tj. (...) 2020 r.), a następnie na podstawie umowy częściowego podziału
    majątku wspólnego i częściowego działu spadku (zawartej (...) 2021 r.). Przy czym, wartość
    składników majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku częściowego podziału
    majątku wspólnego i częściowego działu spadku nie przekroczyła wartości jego udziału w
    masie spadkowej po ojcu.
    Skoro zatem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 u.
    p.d.o.f. stwierdzić należy, że 5-letni okres, od którego uzależnione jest powstanie u
    Wnioskodawcy przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości, liczyć
    należy od końca roku, w którym spadkodawca (ojciec Wnioskodawcy) nabył te
    nieruchomości.
    Ponieważ nabycie przedmiotowych nieruchomości przez spadkodawcę i jego żonę (do
    majątku wspólnego) nastąpiło w 7 grudnia 2012 r. i 22 grudnia 2014 r., to uznać należy, że
    ich odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę (zarówno dokonane 12 czerwca 2025 r., jak i

    możliwe w przyszłości) dokonywane jest po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
      prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
      wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
      prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
      faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
      postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
      rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
      podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
      faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.