Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.534.2025.3.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z tytułu
wydatków inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii
odliczenia-odliczenie częściowe
szpital
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) oraz
    pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ 3 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Oraz pismem z 18 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (...) (zwany dalej Szpitalem) jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą
    w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011r. o działalności leczniczej, działającym w
    formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.
    Podmiotem tworzącym Szpital jest Województwo (...) jako jednostka samorządu
    terytorialnego.

    Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony
    zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.
    Do zadań Szpitala należy udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu,
    ratowaniu i przywracaniu lub poprawie zdrowia.
    Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne korzystają ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku VAT.
    Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od
    podatku VAT Szpital realizuje także świadczenia opodatkowane podatkiem VAT takie jak:
    wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków, udostępnienie dokumentacji medycznej na
    wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów, przeprowadzenie badań klinicznych.
    Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny.
    W roku 2023 i roku 2024 wynosił on (...)%.
    Wyliczona proporcja w rozumieniu art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT, po zaokrągleniu w
    górę do najbliższej liczby całkowitej, nie przekroczyła 1%.
    W planach na przyszłość Szpital nie zakłada, że współczynnik ulegnie znacznej zmianie.
    Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności
    leczniczej zwolnionej od podatku VAT jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT,
    których Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności
    opodatkowanej.
    Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku VAT Szpital korzysta z prawa do
    uznania, że współczynnik VAT wynosi 0%.
    Szpital korzysta jedynie z odliczenia „wprost”, z refaktur za media.
    Kwota podatku VAT zawarta w fakturach za media dla najemców odliczana jest z faktur
    zakupu za poszczególne media.
    Szpital planuje realizację inwestycji z projektu: „(...)”, którego celem ma być poprawa
    efektywności energetycznej budynków Szpitala (...) w budynku przy (...) oraz przy ul. (...), w
    ramach Programu: (...).
    Zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie, Szpital zobowiązany jest do
    potwierdzenia możliwości lub jej braku, odzyskania podatku VAT w zakresie
    realizowanego projektu poprzez przedstawienie indywidualnej interpretacji prawa
    podatkowego.
    Zakres rzeczowy inwestycji polega na przeprowadzeniu robót budowlanych (wymiana
    okien, docieplenie itp.), aby poprawić efektywność energetyczną budynków Szpitala.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.)
    1. Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z
      realizacją inwestycji z projektu, pn.: „(...)”?
    Państwa odpowiedź:
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji z projektu,
    pn.: „(...)” będą wystawiane na Szpital (...).
    2. Czy w sytuacji, gdy ponoszone w związku z realizacją projektu wydatki będą związane z
      wykonywaniem przez Państwa czynności o charakterze mieszanym (opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT), czy będzie istniała możliwość
      przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów
      czynności?
    Państwa odpowiedź:

    W związku z realizacją projektu ponoszone wydatki będą związane z wykonywaniem przez
    Szpital czynności o charakterze mieszanym (opodatkowanych podatkiem VAT,
    zwolnionych od podatku VAT) a przyporządkowanie całości kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności nie będzie możliwe.
    3. Proszę aby wskazali Państwo jednoznacznie:
    a) Czy przedmiotowy projekt będzie obejmował całość budynków Szpitala, (...), czy część
      Państwa budynków Szpitala?
    Państwa odpowiedź:
    Przedmiotowy zakres inwestycji obejmował będzie:
    · część budynku Szpitala przy ul. (...);
    · w zależności od zakresu całość lub część budynku Szpitala przy (...);
    b) Jeśli przedmiotem prac związanych z projektem będzie część budynków Szpitala,
      proszę o wskazanie:
    · jaka to będzie część?
    · do jakich celów – czynności jest/będzie wykorzystywana ta część budynków Szpitala –
      opodatkowanych podatkiem VAT i/lub zwolnionych od podatku VAT?
    · czy w tej części Szpitala mieści się: wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków,
      udostępnienie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych
      czy Sądów, przeprowadzenie badań klinicznych?
    Państwa odpowiedź:
    Budynek Szpitala przy ul. (...):
    · wschodnie skrzydło budynku, (...) r.
    · w tej części budynku zlokalizowane są: (...). Ta część budynku Szpitala wykorzystywana
      będzie do czynności zwolnionych od podatku VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.
    · w tej części Szpitala mieści się wynajem powierzchni pod automaty do sprzedaży
      napojów i przekąsek, udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw
      Ubezpieczeniowych czy Sądów dotyczących pacjentów hospitalizowanych w tych
      oddziałach i pacjentów dla których wykonywane będą usługi w Zakładzie Diagnostyki
      Obrazowej, badania kliniczne przeprowadzane będą na Oddziale (...). Portiernia,
      pomieszczenia techniczne służą obsłudze całego budynku w którym mieści się:
      wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków, udostępnianie dokumentacji medycznej na
      wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów, przeprowadzenie badań
      klinicznych.
    Budynek przy (...):
          a) Docieplenie ścian:
    · północne skrzydło budynku. Budynek z roku (...);
    · w tej części budynku zlokalizowane są: (...). Ta część budynku Szpitala wykorzystywana
      będzie do czynności zwolnionych od podatku VAT i opodatkowanych podatkiem VAT;
    · w tej części mieści się wynajem powierzchni, udostępnianie dokumentacji medycznej na
      wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów dotyczących pacjentów
      hospitalizowanych w tych oddziałach i pacjentów dla których wykonywane są usługi w
      pracowniach. Pomieszczenia Administracyjno-Biurowe, Pomieszczenia Techniczne,
      służą obsłudze całego budynku w którym mieści się: wynajem powierzchni,
      udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych
      czy Sądów;

          b) Instalacja BMS oraz Instalacja fotowoltaiczna o mocy 100 kWp wraz z
            magazynem energii:
    · cały budynek;
    · budynek Szpitala przy (...) wykorzystywany będzie do czynności zwolnionych od podatku
      VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.
    · w budynku Szpitala przy (...) mieści się wynajem powierzchni, udostępnianie
      dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów.
    4. Czy efekty zrealizowanego projektu (wymiana okien, docieplenie itp.) są/będą w
      jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych
      (wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków, udostępnienie dokumentacji medycznej na
      wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów, przeprowadzenie badań
      klinicznych)?
    Państwa odpowiedź:
    Efekt zrealizowanego projektu, którego celem ma być poprawa efektywności
    energetycznej budynków Szpitala, wpłynie na poprawę warunków wszystkich
    pomieszczeń, wewnątrz budynków Szpitala w tym pomieszczeń wynajmowanych.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego z 3 listopada 2025 r. (wpływ 3 listopada 2025 r.)
    1. Czy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem
      energetycznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie zasady zostały/zostaną określone do rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?
    b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
      związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Państwa odpowiedź:
    Szpital posiada umowę zawartą z firmą (...) na sprzedaż energii elektrycznej na potrzeby
    swoich obiektów oraz rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej przez Zamawiającego
    do sieci OSD, wytworzonej w mikroinstalacji fotowoltaicznej wraz z zapewnieniem usługi
    jej odbioru i przesyłania.
    Umowa nr (...) na Zamówienie Publiczne nr (...).
    (...)
    2. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo
      korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U.
      z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    Państwa odpowiedź:
    Nie, w przypadku instalacji o mocy 100 kW nie będzie Szpital korzystał z rozliczenia ilości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, o
    którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.). Przepis ten dotyczy wyłącznie mikroinstalacji
    (tj. instalacji o mocy nieprzekraczającej 50 kW), a projektowana instalacja 100 kW
    przekracza ten limit.
    3. Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo
      otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    Państwa odpowiedź:

    Nie dotyczy.
    4. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo
      korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak,
      to czy jest/będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera
      ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w
      art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną
      Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci?
    Państwa odpowiedź:
    Szpital nie planuje sprzedaży nadwyżek energii w związku z dużym własnym
    zapotrzebowaniem na energie oraz zaprojektowanym magazynem energii, który będzie
    nadwyżki przechowywał do późniejszego wykorzystania.
    5. Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to proszę wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
    Państwa odpowiedź:
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, przepis ten dotyczy
    prosumentów, których mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej.
    Projektowana instalacja o mocy 100 kW przekracza limit mocy określony dla
    mikroinstalacji, w związku z czym nie może korzystać z mechanizmu rozliczeń
    przewidzianego w art. 4d ust. 2 ustawy.
    6. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
    a) wykorzystują/będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
      proszę wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Państwa odpowiedź:
    Tak, Magazyn energii uwzględnia wykorzystanie energii w późniejszym terminie. Nie ma
    terminu wykorzystania magazynowanej energii. Jest ona wykorzystywana na bieżąco.
    7. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
      W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana w ramach działalności
      gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności
      zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała obiektywna
      możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od
      podatku VAT?
    Państwa odpowiedź:
    Szpital będzie wykorzystywał instalację do zasilania całego budynku. Nie mamy wiedzy,
    gdzie jaka energia jest zużywana.
    Uzupełnienie zdarzenia przeszłego z 18 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.)
    Doprecyzowując opis sprawy wskazali Państwo, iż planowana inwestycja fotowoltaiczna
    wraz z magazynem energii będzie włączona do sieci szpitala (po stronie niskiego napięcia).

    Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie
    magazynowana w magazynie energii, a następnie dystrybuowana do sieci wewnętrznej
    szpitala i konsumowana na potrzeby własne.
    Z tej instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci
    energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego.
    Nie będziemy również korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015r. o odnawialnych źródeł energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.). W związku z tym nie będzie dla nas prowadzone
    konto prosumenta.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku gdy w budynkach Szpitala poza
    działalnością leczniczą, zwolnioną z VAT, realizowana będzie także działalność
    opodatkowana VAT, Szpital będzie mógł skorzystać z prawa do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych dotyczących budynków Szpitala
    wg wskaźnika proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8, który obecnie wynosi 1%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital Specjalistyczny (...) jest podmiotem leczniczym, działającym w formie
    samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, świadczy usługi zdrowotne zwolnione od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku VAT.
    Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od
    podatku VAT Szpital realizuje także świadczenia opodatkowane podatkiem VAT takie jak:
    wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków, udostępnienie dokumentacji medycznej na
    wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów, przeprowadzenie badań klinicznych.
    Gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez Szpital działalności zwolnionej
    od podatku VAT, jak i działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a przyporządkowanie
    ich wyłącznie i w całości do działalności opodatkowanej nie jest możliwe, Szpital ustala
    wartość przysługującego mu prawa do odliczenia podatku VAT które można
    proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2) z zastosowaniem
    współczynnika VAT ustalonego jako udział rocznego obrotu (w roku poprzedzającym rok
    podatkowy) z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3
    ustawy o podatku VAT).
    Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala w roku 2023 i w roku 2024
    wynosił 0,93%.
    Wyliczona proporcja w rozumieniu art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT, po zaokrągleniu w
    górę do najbliższej liczby całkowitej, nie przekroczyła 1%.
    W związku z powyższym Szpital będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych dotyczących budynków Szpitala wg
    wyliczonej proporcji 1%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    realizacja przez Państwa projektu pn. „(...)” będzie miała związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy – Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej niż 10 kW – w
      stosunku ilościowym 1 do 0,7.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
    1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
      mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
      dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
      prosumenta energii odnawialnej;
    2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
      rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
    a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej
      wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w
      umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
    b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
    3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad,
      o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
    a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
      elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
    b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
      elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
      elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii
      oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po
      przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
      odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w

      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
    1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
    2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
    - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
    1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
      odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
      zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w
      art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w
      ust. 4;
    2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
      ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego
      środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy
      kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana
      prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej
      lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym
      mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca
      następującego po danym miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
    1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
      niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
      art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
    2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, wyznaczonej
      dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy

      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
    1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej
      lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b
      symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
    2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość
      tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
      wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
      prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem
      zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej
      przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.

    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4:
    1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
    2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
    1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej
      dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
    2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla
      czerwca 2022 r.
    - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
        Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii
        odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej:
    1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;
    2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
      raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
    3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
      mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
      grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
      zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką
      samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym
      mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów
      w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014 -2020
      (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu
      operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust.
      6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że

      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej
    towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem,
    co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.
    Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od
    towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest
    szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo
    przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
    „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
    obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze
    ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej
    ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta
    jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości związanych z inwestycją pn.: „(...)”,
    realizowaną w budynku Szpitala przy ul. (...) oraz budynku Szpitala przy (...), służącym do
    sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej wskazać należy, że w przypadku wykonywania w
    ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze
    uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86
    ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
    1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
    2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
      te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 90 ust. 9 ustawy:

      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
    1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
    2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Planują Państwo realizację inwestycji z projektu: „(...)”, którego celem ma być
    poprawa efektywności energetycznej budynków Szpitala (...) w budynku przy (...) oraz przy
    ul. (...), w ramach Programu: (...). Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z
    realizacją inwestycji z projektu, pn.: „(...)” będą wystawiane na Szpital (...). Zakres rzeczowy
    inwestycji polega na przeprowadzeniu robót budowlanych (wymiana okien, docieplenie,
    Instalacja BMS oraz Instalacja fotowoltaiczna o mocy 100 kWp wraz z magazynem energii
    itp.) aby poprawić efektywność energetyczną budynków Szpitala. Realizowane przez
    Państwa Szpital świadczenia zdrowotne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Poza działalnością podstawową w zakresie
    świadczeń zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT, Państwa Szpital realizuje także
    świadczenia opodatkowane podatkiem VAT takie jak: wynajem powierzchni, sprzedaż
    posiłków, udostępnienie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw
    Ubezpieczeniowych czy Sądów, przeprowadzenie badań klinicznych. W budynku Szpitala
    przy ul. (...) zlokalizowane są: (...). Ta część budynku Szpitala wykorzystywana będzie do
    czynności zwolnionych od podatku VAT i opodatkowanych podatkiem VAT. W tej części
    Szpitala mieści się wynajem powierzchni pod automaty do sprzedaży napojów i przekąsek,
    udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy
    Sądów dotyczących pacjentów hospitalizowanych w tych oddziałach i pacjentów dla
    których wykonywane będą usługi w Zakładzie Diagnostyki Obrazowej, badania kliniczne
    przeprowadzane będą na (...). Portiernia, pomieszczenia techniczne służą obsłudze całego
    budynku w którym mieści się: wynajem powierzchni, sprzedaż posiłków, udostępnianie
    dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy Sądów,
    przeprowadzenie badań klinicznych. W Budynku przy (...), zlokalizowane są: (...). Ta część

    budynku Szpitala wykorzystywana będzie do czynności zwolnionych od podatku VAT i
    opodatkowanych podatkiem VAT. W tej części mieści się wynajem powierzchni,
    udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy
    Sądów dotyczących pacjentów hospitalizowanych w tych oddziałach i pacjentów dla
    których wykonywane są usługi w pracowniach. Pomieszczenia Administracyjno-Biurowe,
    Pomieszczenia Techniczne, służą obsłudze całego budynku w którym mieści się: wynajem
    powierzchni, udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw
    Ubezpieczeniowych czy Sądów. Instalacja BMS oraz Instalacja fotowoltaiczna o mocy 100
    kWp wraz z magazynem energii obejmował będzie budynek Szpitala przy (...), który
    wykorzystywany będzie do czynności zwolnionych od podatku VAT i opodatkowanych
    podatkiem VAT. W budynku Szpitala przy (...) mieści się wynajem powierzchni,
    udostępnianie dokumentacji medycznej na wniosek Towarzystw Ubezpieczeniowych czy
    Sądów. W związku z realizacją projektu ponoszone wydatki będą związane z
    wykonywaniem przez Państwa Szpital czynności o charakterze mieszanym
    (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT), a przyporządkowanie
    całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności nie będzie
    możliwe. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Państwa Szpitala jest
    marginalny. W roku 2023 i roku 2024 wynosił on (...)%. Wyliczona przez Państwa proporcja
    w rozumieniu art. 90 ust.3 ustawy, po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    nie przekroczyła 1%. W planach na przyszłość Państwa Szpital nie zakłada, że
    współczynnik ulegnie znacznej zmianie. Nie odliczają Państwo podatku naliczonego
    wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej od podatku VAT
    jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, których Państwa Szpital nie jest w stanie w
    całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10
    pkt 2 ustawy Państwa Szpital korzysta z prawa do uznania, że współczynnik VAT wynosi
    0%. Efekt zrealizowanego projektu, którego celem ma być poprawa efektywności
    energetycznej budynków Szpitala, wpłynie na poprawę warunków wszystkich
    pomieszczeń, wewnątrz budynków Szpitala w tym pomieszczeń wynajmowanych. Państwa
    Szpital będzie wykorzystywał instalację do zasilania całego budynku. Planowana
    inwestycja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii będzie włączona do sieci szpitala (po
    stronie niskiego napięcia). Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację
    fotowoltaiczną będzie magazynowana w magazynie energii, a następnie dystrybuowana
    do sieci wewnętrznej szpitala i konsumowana na potrzeby własne. Z tej instalacji
    fotowoltaicznej energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej
    przedsiębiorstwa energetycznego. Nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródeł energii. W związku z tym nie będzie dla Państwa
    prowadzone konto prosumenta.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji
    fotowoltaicznej nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, to nie będą Państwo
    dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W przypadku instalacji fotowoltaicznej, Szpital nie będzie
    korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne nie będą
    mieściły się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Państwa Szpital nie planuje sprzedaży nadwyżek energii w związku z dużym
    własnym zapotrzebowaniem na energie oraz zaprojektowanym magazynem energii, który
    będzie nadwyżki przechowywał do późniejszego wykorzystania.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu, pn.:
    „(...)”.

    Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją
    opisanej inwestycji, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych
    zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług generujących podatek należny.
    Wskazali Państwo, że budynki Szpitala – budynek przy ul. (...) oraz budynek Szpitala przy
    (...) – służą sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. Dodatkowo Szpital informuje, iż za rok
    2023 oraz rok 2024 udział przychodów opodatkowanych w przychodach ogółem wyniósł
    poniżej 2%, tj. (...) %, (zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    w przypadku gdy proporcja nie przekracza 2% – podatnik ma prawo uznać że proporcja ta
    wynosi 0%).
    W przypadku, gdy – jak wynika z opisu sprawy – wydatki inwestycyjne związane będą z
    działalnością zwolnioną od podatku VAT, jak i opodatkowaną podatkiem VAT, których nie
    będą Państwo w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej, to
    będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy
    zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Zauważyć jednocześnie należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa
    zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekroczy 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy, będą mieli Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji będą mieli
    Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego.
    Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to będzie
    Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”, wg wskaźnika
    proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało
    pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że na podstawie art. 90 ust. 2 i następne ustawy, będzie
    Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z przeprowadzeniem inwestycji pn.: „(...)”, w części, w jakiej
    zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego,
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.