Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.244.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Obowiązek prowadzenia ewidencji.
Słowa kluczowe: ewidencja-prowadzenie ewidencji
obowiązek
podatek-podatek akcyzowy
skład-skład podatkowy
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Podmiot prowadzący skład podatkowy, ewidencja
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-
Ewidencja wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
ze względu na przeznaczenie.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie ze względu na
przeznaczenie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 5a
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 4-pkt 1a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6c
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138f
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138s

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 23
    grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej jako: „X”) prowadzi działalność polegającą na produkcji płynów do papierosów
    elektronicznych o różnym składzie bazy wyjściowej, którą stanowią glikol propylenowy,
    gliceryna roślinna, esencje (aromaty) oraz w przypadku pewnej grupy produktów, także
    nikotyna o farmaceutycznej czystości. Płyny są dostępne w różnych wersjach smakowych,
    od nut tytoniowych, przez miętowe i owocowe, po smaki tworzone na indywidualne
    zapytania i oczekiwania klientów. Do produkcji płynu do e-papierosów nie będzie
    wykorzystywany alkohol etylowy.

    Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego oraz zezwolenie na
    wysyłanie wyrobów z miejsca importu jako zarejestrowany wysyłający. W związku z tym,
    Spółka jako prowadzący skład podatkowy, zgodnie z art. 138a ust. 1 ustawy z dnia 6
    grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2023 poz. 1542 z póżn. zm.), zwanej dalej
    „ustawą”, prowadzi ewidencje wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym. Zgodnie z §
    2 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji,
    dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz. U.
    2023 poz. 2817), dalej określanego jako „rozporządzenie”, Spółka dokonuje wpisów do
    ewidencji w porządku chronologicznym, niezwłocznie po zakończeniu czynności lub
    zaistnieniu stanu faktycznego podlegających wpisaniu, nie później niż następnego dnia
    roboczego.
    Spółka planuje utworzenie Działu X (dalej jako: „Dział X”) w składzie podatkowym, który
    będzie odpowiedzialny za tworzenie nowych koncepcji i receptur, opracowywanie technik
    wytwarzania, a także testowanie organoleptyczne (badanie jakościowe) produkowanych
    seryjnie płynów do e-papierosów. Płyny do e-papierosów będą wytwarzane na składzie
    podatkowym z wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz
    z wyrobów nieakcyzowych, wprowadzanych w postaci pojedynczych substancji, takich jak
    glikol propylenowy, gliceryna roślinna, czy też nikotyna. Produkowane płyny do e-
    papierosów, pod konkretne zamówienie klienta, na etapie produkcji zostaną poddane
    badaniom jakościowym w Dziale X, a po ich pozytywnej ocenie rozlane do pojedynczych
    butelek i przesunięte na magazyn wyrobów gotowych, w celu wyprowadzenia ze składu
    podatkowego do klienta. Po zakończeniu procesu wytwarzania płynów do e-papierosów
    uzupełnione zostaną następujące ewidencje:
    - ewidencja wyrobów akcyzowych zużytych do wyprodukowania w składzie podatkowym
      innych wyrobów, o której mowa w § 10 pkt 3 rozporządzenia,
    - ewidencja wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym, o której
      mowa w § 10 pkt 4 rozporządzenia,
    - ewidencja wyrobów akcyzowych magazynowanych w składzie podatkowym, o której
      mowa w § 10 pkt 5 rozporządzenia,
    - ewidencja wyrobów akcyzowych wyprowadzonych ze składu podatkowego w
      procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot prowadzący skład podatkowy, o
      której mowa w § 10 pkt 6 rozporządzenia.
    Spółka planuje dodatkowo, przy realizacji każdego zamówienia, wyprodukować oraz
    magazynować w odpowiednich warunkach (temperatura, wilgotność) pojedynczą próbkę
    wzorcową każdego płynu do e-papierosów, przeznaczoną do celów porównawczych (w
    przypadku realizacji kolejnego zamówienia), reklamacyjnych (w przypadku zgłoszenia
    niezgodności np. smaku) lub szkoleniowych. Próbka wzorcowa będzie więc wyrobem
    akcyzowym, czyli skontrolowanym płynem do e-papierosów spełniającym standardy
    jakościowe (próbka kontrolna), który może zostać wykorzystany na potrzeby Spółki w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zachowanie próbki z danego
    zamówienia pozwoli dokładniej monitorować zagrożenia, prawidłowo rozpatrywać
    reklamacje i zwiększy bezpieczeństwo użytkowników papierosów elektronicznych. W
    przypadku, gdy próbki wzorcowe zostaną niewykorzystane, a wraz z upływem czasu staną
    się nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, Spółka dokona ich
    zniszczenia, zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy. Zasadniczo, testerzy Działu X, podczas
    przeprowadzania badania jakościowego płynów do e#papierosów z bieżącego
    zamówienia, do celów porównawczych, będą mogli korzystać z zatwierdzonych wcześniej
    próbek wzorcowych, szczególnie w przypadku weryfikacji smaków mentolowych i
    tytoniowych, w których mogą występować subtelne różnice. Spółka oferuje szeroką gamę
    smaków mentolowych i tytoniowych, które różnią się nie tylko zawartością nikotyny, ale
    także zróżnicowaniem nut smakowych oraz subtelnymi niuansami, co sprawia, że każdy
    wariant charakteryzuje się unikalnym profilem smakowym.

    Wykorzystanie próbek wzorcowych w badaniach jakościowych bieżącego zamówienia
    będzie stanowiło istotny punkt odniesienia, umożliwiający porównanie i ocenę, czy nowe
    partie płynów zgodne są z wcześniej zatwierdzoną jakością oraz profilem smakowym.
    Próbka kontrolna będzie więc pełnić rolę wzorca, na podstawie, którego zatwierdzane
    mogą być testy sensoryczne, mające na celu weryfikację, czy nowo produkowane smaki
    spełniają ustalone normy jakościowe oraz kryteria smaku.
    W przypadku otrzymania reklamacji, Spółka może zweryfikować zgłoszenie w oparciu o
    zachowaną próbkę wzorcową, oraz ustalić, czy reklamowany produkt był przechowywany i
    dystrybuowany przez klienta zgodnie z wymaganymi warunkami.
    Próbki wzorcowe mogą zostać także wykorzystane do celów szkoleniowych przez testerów
    X, a w przypadku ich niewykorzystania, gdy ze względu na swoje właściwości staną się
    nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, Spółka planuje dokonać ich
    utylizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami akcyzowymi.
    Spółka posiada status składu podatkowego jest więc zobowiązana do prowadzenia
    ewidencji wyrobów akcyzowych, zgodnie z art. 138a ust. 1 ustawy.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka po wyprodukowaniu i przyjęciu na stan składu
    podatkowego próbek wzorcowych wypełni odpowiednio ewidencje akcyzowe, o których
    mowa w § 10 pkt 3, 4 i 5 rozporządzenia. Prowadzenie tych dokumentacji jest dla Spółki
    jasne.
    Spółka posiada jednak wątpliwości, jaką powinna prowadzić ewidencję akcyzową w
    związku ze zużyciem próbek wzorcowych przez testerów X na składzie podatkowym, lub w
    przypadku ich niewykorzystania, z ich przemieszczaniem na podstawie dokumentu e-DD
    do zakładu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów. Spółka zamierza dokonywać
    zapłaty podatku akcyzowego z tytuły zużycia próbek wzorcowych na składzie
    podatkowym, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku więc zużycia
    próbek wzorcowych przez testerów X, Spółka planuje prowadzić ewidencję wyrobów
    akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wykorzystanych na własny
    użytek, o której mowa § 10 pkt 7 rozporządzenia.
    Z kolei w przypadku, gdy magazynowane próbki staną się nieprzydatne do spożycia,
    dalszego przerobu lub zużycia, Spółka planuje dokonać ich zniszczenia z zastosowaniem
    zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie (art. 32. ust. 4 pkt 1a ustawy, po
    spełnieniu wymogów).
    W przypadku wyprowadzenia niewykorzystanych próbek wzorcowych ze składu
    podatkowego do zakładu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów na podstawie
    dokumentu e-DD, Spółka planuje prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych
    od akcyzy ze względu na przeznaczenie, wyprowadzonych ze składu podatkowego, o
    której mowa w § 12 pkt 4 rozporządzenia. W tym miejscu, Spółka posiada także
    niejasność, czy powinna prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy
    ze względu na przeznaczenie, o której mowa w art. 138f ustawy.
    Pytania
    1) Czy w przypadku zużycia próbek wzorcowych płynów do e-papierosów na terenie
      składu podatkowego, Spółka powinna prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych
      objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wykorzystanych na własny użytek, o
      której mowa w § 10 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r.
      w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i
      znaków akcyzy (Dz. U. z 2023 poz. 2817)?
    2) Czy w przypadku wyprowadzenia i przemieszczenie próbek wzorcowych płynów do e-
      papierosów, na podstawie dokumentu e-DD, do zakładu niszczenia wyrobów, zgodnie
      z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy, Spółka powinna prowadzić ewidencję wyrobów
      akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, wyprowadzonych ze
      składu podatkowego, o której mowa w § 12 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z

      dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących
      wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz. U. z 2023 poz. 2817)?
    3) Czy Spółka, w związku ze zniszczeniem wyrobów akcyzowych, zgodnie z art. 32 ust. 4
      pkt 1a ustawy, jako prowadzący skład podatkowy, ma obowiązek prowadzenia
      ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie, o której mowa w art. 138f ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odpowiadając na pytanie 1, zdaniem Spółki, w przypadku zużycia próbek wzorcowych
    płynów do e#papierosów na terenie składu podatkowego, Spółka powinna prowadzić
    ewidencję wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    wykorzystanych na własny użytek, o której mowa w § 10 pkt 7 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów
    dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z 2023 poz. 2817).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 1.
    Spółka, działająca jako podmiot prowadzący skład podatkowy, jest zobowiązana do
    prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych na podstawie art. 138a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z treścią § 10 pkt 7 rozporządzenia, po dokonaniu zużycia próbek wzorcowych
    przez testerów X (np. podczas wapowania), Spółka będzie zobowiązana do dokonania
    wpisów w ewidencji wyrobów akcyzowych wykorzystanych na własny użytek. Próbki
    wzorcowe, magazynowane w wydzielonej części składu podatkowego w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, stanowią wyroby akcyzowe o sprawdzonej jakości, które
    zostały pobrane po pozytywnym badaniu jakościowym. Ich wykorzystanie do celów analizy
    porównawczej, reklamacyjnych lub szkoleniowych jest ściśle związane z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością gospodarczą, polegającą na produkcji płynów do e-papierosów. W
    związku z powyższym, należy uznać, że zużycie próbek wzorcowych wpisuje się w zakres
    czynności określonych w rozporządzeniu jako „wykorzystanych na własny użytek”, tj.
    przeznaczonych na potrzeby przedsiębiorstwa. Spółka nie będzie stosowała zwolnienia od
    akcyzy ze względu na przeznaczenie dla zużytych próbek wzorcowych, a zatem
    zobowiązana będzie do prawidłowego udokumentowania tego zużycia poprzez wpisy w
    ewidencji, o której mowa w § 10 pkt 7 rozporządzenia. Należy podkreślić, iż ewidencja
    wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym, wykorzystanych na własny użytek, będzie
    dotyczyła wyrobów, które nie zostały objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie. W odniesieniu do tych wyrobów Spółka będzie zobowiązana do
    odprowadzenia kwoty akcyzy, wysokość zostanie określona w odpowiedniej części tej
    ewidencji (§ 10 pkt 7 lit. d rozp.). Taki sposób postępowania zapewni organom
    podatkowym pełen wgląd w szczegółowy zakres danych dotyczących wyrobów
    akcyzowych objętych procedurą zawieszenie poboru akcyzy i wykorzystanych na własny
    użytek.
    Odpowiadając na pytanie 2, zdaniem Spółki, w przypadku wyprowadzenia i
    przemieszczenie próbek wzorcowych płynów do e-papierosów, na podstawie dokumentu
    e-DD, do zakładu niszczenia wyrobów, zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy, Spółka
    powinna prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, wyprowadzonych ze składu podatkowego, o której mowa w § 12 pkt 4
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji,
    dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz. U. z
    2023 poz. 2817).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 2.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy, skład podatkowy to miejsce, w którym określone
    wyroby akcyzowe są produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym
    przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z
    którego są wyprowadzane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W
    przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju, miejsce to jest

    określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Skład
    podatkowy umożliwia wykonywanie szeregu czynności związanych z wyrobami
    akcyzowymi, obejmujących pełny zakres działań, takich jak produkcja, magazynowanie,
    zużycie oraz obrót tymi wyrobami, w tym wyprowadzenie.
    Na podstawie z art. 138s ustawy, Rozdział 3 rozporządzenia określa szczegółowy zakres
    danych, które powinny być zawarte w ewidencji składu podatkowego. W przypadku
    niewykorzystania próbek wzorcowych, magazynowanych na składzie podatkowym w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, Spółka dokona ich wyprowadzenia w celu
    zniszczenia w zewnętrznym zakładzie utylizacji (podmiocie zużywającym, zarejestrowanym
    w CRPA). Zauważyć należy, że wyprowadzenie i przemieszczanie tych wyrobów nastąpi w
    wyniku zastosowania zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Wyroby będą
    przemieszczane na podstawie dokumentu e-DD, a więc poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy.
    Biorąc pod uwagę zwolnienie od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o którym mowa w
    art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy, oraz stosowanie dokumentu e-DD, o którym mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 18b ustawy, Spółka będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji zgodnie z §
    12 pkt 4 rozporządzenia. W tym kontekście, prowadzenie innej dokumentacji, np.
    ewidencji wyrobów akcyzowych wyprowadzonych ze składu podatkowego w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, o której mowa w § 10 pkt 6 rozporządzenia, byłoby
    nieprawidłowe.
    Odpowiadając na pytanie 3, zdaniem Spółki, w związku ze zniszczeniem wyrobów
    akcyzowych, zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy, Spółka jako prowadzący skład
    podatkowy nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych
    od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o której mowa w art. 138f ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3.
    Zgodnie z art. 138f ust. 1 ustawy, ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
    ze względu na ich przeznaczenie prowadzą zarejestrowany odbiorca, podmiot
    pośredniczący lub podmiot zużywający. Zdaniem Spółki, w przypadku gdy podmiot
    posiada status składu podatkowego w zakresie wyrobów akcyzowych zwolnionych od
    akcyzy ze względu na przeznaczenie, nie zachodzi obowiązek prowadzenia odrębnej
    dokumentacji, o której mowa w art. 138f ust. 1 ustawy. Zamiast tego szczegółowe dane
    dotyczące wyrobów akcyzowych, powinny być umieszczane w odpowiedniej części
    ewidencji wyrobów akcyzowych, prowadzonej na podstawie art. 138a ustawy. Spółka
    zamierza dokonać zniszczenia niewykorzystanych próbek wzorcowych, które staną się
    nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, przy zastosowaniu zwolnienia
    od akcyzy ze względu na przeznaczenie, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy.
    Zgodnie z § 12 rozporządzenia, dokumentacja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy,
    dotycząca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie,
    obejmuje dane dotyczące wyrobów akcyzowych wyprowadzonych ze składu
    podatkowego, w tym numer identyfikacyjny dokumentu, na podstawie którego wyroby
    akcyzowe zostały wyprowadzone ze składu podatkowego i są przemieszczane do zakładu
    utylizacji. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, iż skład podatkowy, korzystający ze
    zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, w tym na podstawie art. 32 ust. 4 pkt
    1a ustawy, prowadzi ewidencję na podstawie art. 138a. W związku z tym, jako podmiot
    prowadzący skład podatkowy, nie ma obowiązku powielania danych w odrębnie
    prowadzonej ewidencji na podstawie art. 138f ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W poz. 46 załącznika nr 1, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do papierosów
    elektronicznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
      Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w
      art. 16 ust. 1 i 1a.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:
      Podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe
      objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele
      uprawniające do zwolnienia.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 34 ustawy:
      Papierosy elektroniczne - urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku
      służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów
      elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany

      albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w
      papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź
      oferowania na sprzedaż.
    W świetle art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również wyroby akcyzowe objęte
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które stały się nieprzydatne do spożycia,
      dalszego przerobu lub zużycia i po przemieszczeniu ze składu podatkowego do
      miejsca niszczenia spełniającego warunki niszczenia wyrobów na podstawie
      przepisów odrębnych zostały tam zniszczone.
    Jak stanowi art. 32 ust. 6c ustawy:
      Warunkiem zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w ust. 4 pkt 1a, jest złożenie do
      właściwego naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienia o zamiarze zniszczenia
      wyrobów akcyzowych, o których mowa w tym przepisie, oraz jego zgoda na
      zniszczenie tych wyrobów. Zniszczenie odbywa się w obecności przedstawiciela
      naczelnika urzędu celno-skarbowego. Przepisy ust. 5 pkt 1 i 2, ust. 6, art. 83a ust. 2a,
      4 i 5, art. 138m oraz przepisy wydane na podstawie art. 138s stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 138a ustawy:
        1. Podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów
          akcyzowych.
        2. Operator logistyczny prowadzący skład podatkowy oprócz ewidencji, o której
          mowa w ust. 1, prowadzi ewidencję wyrobów niebędących wyrobami
          akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego.
        3. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:
        1) ustalenie ilości, rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym
          wyrobów akcyzowych:
        a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym wyrobów
          importowanych, które zostały wprowadzone do składu podatkowego,
        b) nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym:
        - wyrobów zwolnionych od akcyzy, w tym zwolnionych ze względu na ich
          przeznaczenie,
        - wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich
          przeznaczenie, o których mowa w art. 89;
        2) ustalenie ilości i rodzajów wyrobów, od których została zapłacona akcyza;
        3) ustalenie ilości i rodzajów magazynowanych w jednym zbiorniku wyrobów
          energetycznych:
        a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
        b) od których została zapłacona akcyza,
        c) zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
        d) opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o
          których mowa w art. 89;
        4) wyodrębnienie kwoty akcyzy, której pobór podlega zawieszeniu w związku z
          zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, oraz kwoty akcyzy, która
          przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby nie były zwolnione od akcyzy;

        5) ustalenie ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego i
          wyprodukowanych w składzie podatkowym;
        6) ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych
          od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych
          wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz
          informacje o e-DD;
        7) ustalenie właściciela wyrobów akcyzowych, innego niż podmiot prowadzący
          skład podatkowy, oraz posiadania przez tego właściciela wymaganej koncesji
          zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.
        4. Ewidencja, o której mowa w ust. 2, powinna umożliwiać ustalenie ilości oraz
          rodzajów magazynowanych w składzie podatkowym wyrobów niebędących
          wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu
          podatkowego.
    Jak wynika z art. 138f ustawy:
        1. Ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich
          przeznaczenie prowadzą:
        1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
          posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
          zarejestrowany odbiorca;
        2) podmiot pośredniczący;
        3) podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów
          akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z
          wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów
          opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711
          19 00.
        2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności
          ustalenie ilości i rodzaju wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych
          zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub
          odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich
          przemieszczania oraz uzyskanie informacji o e-DD.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 138s ustawy wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji,
    dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z
    2023 r. poz. 2817; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie ewidencji”).
    Zgodnie z § 2 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia w sprawie ewidencji:
        1. Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-
          138l ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o
          ustawy, zwane w niniejszym rozdziale łącznie „dokumentacją”, są prowadzone
          w sposób ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także
          poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu
          czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami
          akcyzy lub dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu
          wyrobów akcyzowych.
        2. Dokumentacja powinna umożliwiać identyfikację podmiotu obowiązanego do
          jej prowadzenia i miejsca prowadzenia działalności, której ta dokumentacja
          dotyczy.

        3. Wpisów do dokumentacji dokonuje się w porządku chronologicznym,
          niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego
          podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego.
    W myśl § 10 pkt 3, 4, 5, 6 i 7 rozporządzenia w sprawie ewidencji:
      Ewidencja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotycząca wyrobów akcyzowych
      objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, innych niż wyroby energetyczne
      magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach, zawiera dane
      dotyczące wyrobów akcyzowych:
        3) zużytych do wyprodukowania w składzie podatkowym innych wyrobów,
          obejmujące:
        a) nazwy zużytych wyrobów akcyzowych wraz z kodami Nomenklatury Scalonej
          (CN) i informacje o naniesionych na te wyroby znakach akcyzy lub ich
          znakowaniu i barwieniu oraz nazwy wyrobów z nich wyprodukowanych wraz z
          kodami Nomenklatury Scalonej (CN),
        b) ilości wyrobów akcyzowych zużytych do wyprodukowania innych wyrobów w
          jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
        c) datę zużycia wyrobów akcyzowych do wyprodukowania w składzie podatkowym
          innych wyrobów,
        d) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
          numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny, używany
          w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela wyprodukowanych wyrobów
          akcyzowych innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy,
        e) kwotę akcyzy od zużytych wyrobów akcyzowych, której pobór został zawieszony;
        4) wyprodukowanych w składzie podatkowym, obejmujące:
          a) nazwy wyprodukowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
            Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te wyroby
            znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
          b) ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
            właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
          c) datę wyprodukowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym,
          d) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
            numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
            używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela
            wyprodukowanych wyrobów akcyzowych innego niż podmiot prowadzący
            skład podatkowy,
          e) kwotę akcyzy, której pobór został zawieszony;
        5) magazynowanych w składzie podatkowym, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych
          przeładowywanych w składzie podatkowym, obejmujące:
          a) nazwy magazynowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
            Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te wyroby
            znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
          b) ilości magazynowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
            właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,

          c) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
            numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
            używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela wyrobów
            akcyzowych innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy,
          d) określenie miejsca w składzie podatkowym, w którym wyroby akcyzowe się
            znajdują,
          e) kwotę akcyzy od magazynowanych wyrobów akcyzowych, której pobór
            został zawieszony;
        6) wyprowadzonych ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru
          akcyzy przez podmiot prowadzący skład podatkowy, z wyłączeniem
          wyprowadzanych po przeładunku, obejmujące:
          a) nazwy wyprowadzonych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
            Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te wyroby
            znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
          b) ilości wyprowadzonych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
            właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
          c) datę wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego,
          d) numer identyfikacyjny dokumentu, na podstawie którego wyroby
            akcyzowe zostały wyprowadzone ze składu podatkowego i są
            przemieszczane,
          e) imię i nazwisko albo nazwę, adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz
            numer identyfikacji podatkowej (NIP) albo inny numer identyfikacyjny,
            używany w państwie zamieszkania albo siedziby, właściciela wyrobów
            akcyzowych innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy,
          f) kwotę akcyzy, której pobór został zawieszony;
        7) wykorzystanych na własny użytek, obejmujące:
          a) nazwy wykorzystanych na własny użytek wyrobów akcyzowych wraz z ich
            kodami Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o naniesionych na te
            wyroby znakach akcyzy lub ich znakowaniu i barwieniu,
          b) ilości wykorzystanych na własny użytek wyrobów akcyzowych w
            jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania,
          c) datę wykorzystania wyrobów akcyzowych na własny użytek,
          d) kwotę akcyzy od wykorzystanych wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi § 12 pkt 4 rozporządzenia w sprawie ewidencji:
      Ewidencja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotycząca wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, innych niż wyroby
      energetyczne magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach,
      zawiera dane dotyczące wyrobów akcyzowych wyprowadzonych ze składu
      podatkowego, obejmujące:
          a) nazwy wyprowadzonych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami
            Nomenklatury Scalonej (CN) oraz informacje o ich znakowaniu i barwieniu,
          b) ilości wyprowadzonych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary
            właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania, a w przypadku
            określenia w dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały

            wyprowadzone ze składu podatkowego i są przemieszczane, ilości gazu
            płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w litrach - ilości tego
            gazu w litrach, pod warunkiem podania parametrów przeliczenia masy na
            objętość,
          c) datę wyprowadzenia wyrobów akcyzowych,
          d) numer identyfikacyjny dokumentu, na podstawie którego wyroby
            akcyzowe zostały wyprowadzone ze składu podatkowego i są
            przemieszczane.
    Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać w pierwszej kolejności należy, że co do
    zasady rolą ewidencji składu podatkowego jest ujęcie wszelkich zdarzeń związanych z
    czynnościami mającymi miejsce w składzie podatkowym. Wymóg ewidencyjny dotyczący
    umożliwienia identyfikacji zarówno poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz
    czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi wynika m.in. ze
    specyfiki instytucji składu podatkowego, która umożliwia (po spełnieniu odpowiednich
    warunków) przesunięcie w czasie przekształcenia obowiązku podatkowego w
    zobowiązanie podatkowe. Zatem obowiązek jej prowadzenia, nie jest zależny od woli
    podmiotu obowiązanego do jej prowadzenia, lecz wynika wprost z obowiązujących
    przepisów.
    Z powyższych względów istotne z punktu widzenia podmiotu prowadzącego skład
    podatkowy jest rzetelność prowadzenia ewidencji, która odzwierciedlać będzie m.in.
    rzeczywiste ilości wyrobów akcyzowych, które zostały do składu wprowadzone, które
    zostały w składzie podatkowym wyprodukowane, które w składzie podatkowym będą
    magazynowane i które ze składu podatkowego będą wyprowadzane.
    Natomiast ewidencja w zakresie wyrobów objętych zwolnieniem ze względu na
    przeznaczenie (art. 138f ustawy) służy przede wszystkim celom kontrolnym, pozwala na
    potwierdzenie materialnego prawa do stosowania zwolnienia od akcyzy i stanowi
    podstawę do sporządzenia deklaracji podatkowej i wykazania zobowiązania podatkowego,
    jeśli taka potrzeba w oparciu o odpowiednie przepisy, zaistnieje.
    Zatem co do zasady podmiot który na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym
    jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji, taką ewidencję prowadzić musi.
    Zauważyć jednak należy, że ustawodawca, wprowadzając od 1 stycznia 2016 r. zmiany w
    zakresie prowadzenia ewidencji (tj. wprowadzając do ustawy przepisy art. 138a-138p)
    wskazał, że „propozycja zawarcia tych regulacji [dotyczących prowadzenia ewidencji -
    przypis Organu] w ustawie o podatku akcyzowym wynika z potrzeby określenia w jednym
    akcie prawnym obowiązków związanych z ewidencjami i innymi dokumentacjami
    prowadzonymi na potrzeby kontroli przez podatników akcyzy”. Z dalszych motywów
    ustawodawcy wynika, że w przypadku ewidencji zmiany w stosunku do dotychczasowego
    stanu prawnego zostały wprowadzone w zakresie m.in. „ewidencjonowania przez podmiot
    prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie - w wyniku przedmiotowej zmiany podmiot prowadzący skład podatkowy
    nie będzie musiał prowadzić oddzielnej ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od
    akcyzy ze względu na przeznaczenie; informacje w zakresie tych wyrobów podmiot
    prowadzący skład podatkowy będzie natomiast musiał zawrzeć w prowadzonej ewidencji
    wyrobów akcyzowych” (por. uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku
    akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Druk Sejmowy nr 3522).
    Oznacza to, że podmiot prowadzący skład podatkowy, prowadząc ewidencję wyrobów
    akcyzowych na podstawie art. 138a ustawy, nie musi prowadzić odrębnej ewidencji
    wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o której mowa
    w art. 138f ustawy. Informacje dotyczące wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu
    na przeznaczenie będzie musiał jednak zawrzeć w ewidencji o której mowa w art. 138a
    ustawy.

    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że
    posiadają Państwo zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, w ramach którego
    wytwarzają Państwo płyny do papierosów elektronicznych oraz prowadzą Państwo
    zgodnie z art. 138a ust. 1 ustawy ewidencję wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.
    Dokonują Państwo wpisów do ewidencji w porządku chronologicznym, niezwłocznie po
    zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego podlegających wpisaniu, nie
    później niż następnego dnia roboczego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że przy realizacji każdego zamówienia planują Państwo
    wyprodukować oraz magazynować w odpowiednich warunkach pojedynczą próbkę
    wzorcową każdego płynu do papierosów elektronicznych, przeznaczoną do celów
    porównawczych (w celu realizacji kolejnego zamówienia), reklamacyjnych (w przypadku
    zgłoszenia niezgodności, np. smaku) lub szkoleniowych. Wskazana powyżej próbka
    wzorcowa będzie wyrobem akcyzowym, czyli skontrolowanym płynem do e-papierosów
    spełniającym standardy jakościowe (próbka kontrolna), który może zostać wykorzystany
    na Państwa potrzeby w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W przypadku jednak, gdy próbki wzorcowe zostaną niewykorzystane, a wraz z upływem
    czasu staną się nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, dokonają
    Państwo ich zniszczenia, zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym.
    Wskazali Państwo, że testerzy Działu X, podczas przeprowadzania badania jakościowego
    płynów do e-papierosów z bieżącego zamówienia, do celów porównawczych, będą mogli
    korzystać z zatwierdzonych wcześniej próbek wzorcowych. Wykorzystanie próbek
    wzorcowych w badaniach jakościowych bieżącego zamówienia będzie stanowiło istotny
    punkt odniesienia, umożliwiający porównanie i ocenę, czy nowe partie płynów zgodne są z
    wcześniej zatwierdzoną jakością oraz profilem smakowym. Z opisu sprawy wynika, że
    próbka kontrolna będzie więc pełnić rolę wzorca, na podstawie, którego zatwierdzane
    mogą być testy sensoryczne, mające na celu weryfikację, czy nowo produkowane smaki
    spełniają ustalone normy jakościowe oraz kryteria smaku. Ponadto, w przypadku
    otrzymania reklamacji mogą Państwo zweryfikować zgłoszenie w oparciu o zachowaną
    próbkę wzorcową, oraz ustalić, czy reklamowany produkt był przechowywany i
    dystrybuowany przez klienta zgodnie z wymaganymi warunkami. Nadmienili Państwo, że
    próbki wzorcowe mogą zostać także wykorzystane do celów szkoleniowych przez testerów
    X.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą określenia
    czy w przypadku zużycia próbek wzorcowych płynów do e-papierosów na terenie składu
    podatkowego, powinni Państwo prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych objętych
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wykorzystanych na własny użytek, o której mowa w
    § 10 pkt 7 rozporządzenia w sprawie ewidencji.
    Jak zauważono wyżej, w ramach prowadzonej działalności planują Państwo
    wyprodukować oraz magazynować w odpowiednich warunkach pojedynczą próbkę
    wzorcową każdego płynu do papierosów elektronicznych, przeznaczoną do celów
    porównawczych (w celu realizacji kolejnego zamówienia), reklamacyjnych (w przypadku
    zgłoszenia niezgodności, np. smaku) lub szkoleniowych. Wskazana powyżej próbka
    wzorcowa będzie wyrobem akcyzowym, czyli skontrolowanym płynem do e-papierosów
    spełniającym standardy jakościowe (próbka kontrolna). Uznać zatem należy, że w Państwa
    przypadku dojdzie do wykorzystania wyrobów akcyzowych na własny użytek.
    Zauważyć należy, że w stosunku do tak wykorzystanych wyrobów akcyzowych
    ustawodawca przewidział obowiązek prowadzenia odpowiedniej ewidencji zgodnie z § 10
    pkt 7 rozporządzenia w sprawie ewidencji.
    Zatem skoro wykorzystają Państwo wyroby akcyzowe na własny użytek, w sposób opisany
    we wniosku - to w tym zakresie będą Państwo zobowiązani do prowadzenia ewidencji na
    podstawie § 10 pkt 7 rozporządzenia w sprawie ewidencji.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy
    uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą określenia
    czy w przypadku wyprowadzenia i przemieszczenia na podstawie e-DD próbek
    wzorcowych płynów do papierosów elektronicznych do zakładu niszczenia wyrobów,
    zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy, powinni Państwo prowadzić ewidencję wyrobów
    akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, wyprowadzonych ze
    składu podatkowego, o której mowa w § 12 pkt 4 rozporządzenia w sprawie ewidencji.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, w stosunku do próbek, które staną się nieprzydatne do
    spożycia, dalszego przerobu lub zużycia planują Państwo dokonać ich zniszczenia z
    zastosowaniem zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy o podatku
    akcyzowym, które jest zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. Zgodnie z treścią tego
    przepisu bowiem zwalnia się ze względu na przeznaczenie również wyroby akcyzowe
    objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które stały się nieprzydatne do spożycia,
    dalszego przerobu lub zużycia i po przemieszczeniu ze składu podatkowego do miejsca
    niszczenia spełniającego warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych
    zostały tam zniszczone.
    Oznacza to, że będą Państwo wyprowadzać ze składu podatkowego wyroby akcyzowe
    objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie.
    W tym przypadku ustawodawca przewidział w stosunku do podmiotu prowadzącego skład
    podatkowy obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od
    akcyzy ze względu na ich przeznaczenie wyprowadzonych ze składu podatkowego, który
    został uregulowany w § 12 pkt 4 rozporządzenia w sprawie ewidencji.
    Zatem w sytuacji opisanej we wniosku powinni Państwo prowadzić ewidencję, o której
    mowa w § 12 pkt 4 rozporządzenia w sprawie ewidencji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy
    uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą natomiast
    określenia czy w związku ze zniszczeniem wyrobów akcyzowych zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt
    1a ustawy, będą Państwo zobowiązani - jako podmiot prowadzący skład podatkowy - do
    prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, o której mowa w art. 138f ustawy o podatku akcyzowym.
    Jak wskazano na wstępie, ustawodawca - wprowadzając od 1 stycznia 2016 r. zmiany w
    zakresie prowadzenia ewidencji - określił jednoznacznie, że podmiot prowadzący skład
    podatkowy, prowadząc ewidencję wyrobów akcyzowych na podstawie art. 138a ustawy,
    nie musi prowadzić odrębnej ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze
    względu na przeznaczenie, o której mowa w art. 138f ustawy. Informacje dotyczące
    wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie będzie musiał jednak
    zawrzeć w ewidencji o której mowa w art. 138a ustawy
    Z okoliczności przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że z uwagi na
    Państwa status (podmiot prowadzący skład podatkowy) prowadzą Państwo ewidencję, o
    której mowa w art. 138a ustawy.
    Podzielić zatem należy Państwa stanowisko, zgodnie z którym Państwo - jako podmiot
    prowadzący skład podatkowy - nie są zobowiązani do prowadzenia ewidencji wyrobów
    akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, o której mowa w art.
    138f ustawy. Niemniej informacje dotyczące wyrobów akcyzowych zwolnionych ze
    względu na przeznaczenie są Państwo obowiązani zawrzeć w prowadzonej przez Państwa
    ewidencji na podstawie art. 138a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, ściśle względem pytania oznaczonego we wniosku nr 3,
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została
    wydana w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, którego elementem był m.
    in. fakt stosowania zwolnienia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.