Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.731.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność
niszową, tj. wydatków na zakup w ramach projektu pn. „(…)”
specjalistycznej aparatury badawczej oraz wydatków
związanych z robotami budowlanymi w zakresie dostosowania
pomieszczeń laboratoryjnych, w części ustalonej na podstawie
prewspółczynnika czasowego, natomiast od wydatków
pozostałych w części ustalonej na podstawie
prewspółczynnika obrotowego.
Słowa kluczowe: badanie-badanie laboratoryjne
praca-czas pracy
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut (...) (dalej: „Instytut” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Obecnie w Instytucie realizowane są następujące kierunki działalności:
    W zakresie (...).
    W zakresie (...).
    W zakresie (...).
    Prowadzi działalność zarówno gospodarczą, jak i inną niż działalność gospodarcza -
    działalność statutową. Na prowadzoną działalność statutową Wnioskodawca otrzymuje
    dotacje m.in. podmiotową, celowe oraz granty (...).
    Z otrzymanych dotacji oraz grantów finansowane są nie tylko prowadzone badania/prace
    naukowe, ale także zakup środków trwałych, wykorzystywanych w trakcie prowadzonego
    projektu.
    Wnioskodawca jak już wspomniano prowadzi również działalność gospodarczą. Obejmuje
    ona działalność wydawniczą, świadczenie usług najmu pomieszczeń oraz świadczenie
    usług badawczych związanych z pomiarami i ekspertyzami.
    Koszty ogólne ponoszone przez Instytut mają związek z działalnością gospodarczą
    opodatkowaną oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. W związku z tym
    Instytut, jeżeli nie ma możliwości przypisania danego nabycia do jednego rodzaju
    działalności, stosuje proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „UoVAT”) - dalej: „prewspółczynnik”.
    Nadmienia się, iż Instytut pozyskał w (...) r. interpretację indywidualną (sygn. (...), w której
    Dyrektor Izby Skarbowej potwierdził stosowanie przez Wnioskodawcę prewspółczynnika
    obrotowego dla prowadzonej przez niego działalności mieszanej (gospodarczej i
    statutowej).
    Instytut, w ramach złożonego wniosku o dofinansowanie projektu w ramach Funduszy
    Europejskich dla Województwa (...) 2021-2027 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego)
    dla Priorytetu: FE(...).01.00 - Fundusze Europejskie na inteligentny rozwój, dla Działania: FE
    (...).01.01-B+R - organizacje badawcze - zamierza zrealizować projekt pn. „(...)”. Instytut
    dokonał już nabyć związanych z projektem, które zostały udokumentowane fakturami.
    W ramach ww. projektu na rzecz Instytutu wykonane zostaną roboty budowlane w
    zakresie dostosowania pomieszczeń laboratoryjnych (usługa - roboty budowlane), oraz

    dostawa środków trwałych - zakup specjalistycznej aparatury badawczej, tj. (...) (dalej:
    „aparatura specjalistyczna”). Aparatura specjalistyczna umożliwi (...).
    Aparatura specjalistyczna będzie stanowić środek trwały o wartości początkowej powyżej
    15 000 zł.
    Efektem projektu będzie doposażenie Instytutu w specjalistyczną i niszową aparaturę
    badawczą. W efekcie realizacji projektu zostanie zakupiona wyłącznie aparatura
    badawcza. Roboty budowlane służą jedynie dostosowaniu pomieszczeń, w których będzie
    przeprowadzona inwestycja aparaturowa (nie powstaną żadne budynki, budowle ani inny
    sprzęt) - roboty budowlane, o jakich tu mowa są wykonywane wyłącznie w związku z
    zakupem aparatury badawczej.
    Do celów projektu należy zaliczyć zatem, m.in. (...).
    Zakupione w związku z realizacją projektu środki trwałe będą wykorzystywane przez
    Instytut równocześnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (realizacja prac o
    charakterze badawczo-rozwojowym: odpłatne świadczenie usług badawczych,
    prowadzenie badań na zlecenie) i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem
    (niepodlegające sprzedaży: badania niezbędne do realizacji prac podstawowych w ramach
    działalności naukowej statutowej oraz projekty badawcze o charakterze niekomercyjnym).
    Zatem, mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane zarówno do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT.
    Wnioskodawca wskazuje także, że nie istnieje możliwość bezpośredniego przypisania
    towarów i usług związanych z realizacją projektu w całości do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT. Towary i usługi związane z
    realizacją projektu zostaną przypisane zarówno do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT.
    Dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków związanych jednocześnie z
    działalnością opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu, Instytut stosuje
    prewspółczynnik oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 i nast. UoVAT (dalej:
    współczynnik).
    Wskazuje się także, że aparatura specjalistyczna nie będzie służyć do działalności
    zwolnionej z podatku VAT.
    Należy jednak zauważyć, iż z całokształtu działalności Instytutu będzie można wyodrębnić
    działalność związaną wyłącznie z nowo zakupioną, specjalistyczną aparaturą badawczą.
    Instytut uznał, że prewspółczynnik jeden, dla całej działalności Wnioskodawcy, który
    będzie obliczał, w sposób wskazany w otrzymanej w (...) r. interpretacji indywidualnej, nie
    odpowiada najbardziej specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych
    przez nią nabyć. Dla działalności związanej z nowo zakupioną specjalistyczną aparaturą
    badawczą możliwe jest/będzie zastosowanie bardziej reprezentatywnego
    prewspółczynnika, jakim jest prewspółczynnik czasowy opisany poniżej.
    Prewspółczynnikiem czasowym ustalana będzie kwota podatku VAT do odliczenia od
    wydatków na działalność związaną z nowo zakupioną, specjalistyczną aparaturą badawczą
    (dalej: „działalność niszowa”) w takim zakresie, w jakim wydatki związane są z usługami
    komercyjnymi - opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Natomiast w zakresie w jakim wydatki te służą działalności statutowej Instytutu, nie jest
    odliczany podatek VAT. Wykorzystanie wydatków na działalność niszową do działalności
    opodatkowanej oraz do działalności niepodlegającej opodatkowaniu ustalane jest na
    podstawie czasu pracy Infrastruktury niszowej, który będzie wynikać z właściwego rejestru
    czasu pracy (karty czasu pracy) w danym roku, w tym z podziałem na czas pracy na
    potrzeby komercyjne dla działalności niszowej oraz na cele badawcze (statutowe). Możliwe

    jest zatem ustalenie odrębnie ilości czasu pracy przeznaczonej na działalność
    opodatkowaną i odrębnie ilości przeznaczonej na działalność statutową Instytutu.
    Wskazuje się także, iż czas bezczynności aparatury specjalistycznej nie będzie brany pod
    uwagę w wyliczaniu prewspółczynnika czasowego, gdyż nie odnosi się on do żadnej
    działalności, a więc zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wnioskodawca zmierza zatem do uzyskania stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w zakresie stosowania dwóch prewspółczynników przez Instytut, tj.:
    1) Prewspółczynnika czasowego dla wydatków na działalność niszową. Prewspółczynnik
      czasowy jest liczony jako iloraz rocznej ilości czasu pracy na cele komercyjne i rocznej
      ilości czasu pracy ogółem (na cele komercyjne i cele badawcze), wyrażony w wartości
      procentowej. Wielkość ta będzie zatem odpowiadała udziałowi ilości czasu pracy w
      ramach sprzedaży opodatkowanej w ilości czasu pracy ogółem. Prewspółczynnik ten
      można zilustrować następującym wzorem:
      Pre = (CPk/CPo) * 100%, gdzie:
      Pre - oznacza prewspółczynnik czasowy,
      CPk - oznacza ilość czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej (na cele
      komercyjne), wyrażonego w minutach.
      CPo - oznacza ilość czasu pracy ogółem, wyrażonego w minutach (w ramach
      działalności gospodarczej i innej niż gospodarcza).
    2) Dla wydatków pozostałych związanych z „ogólną” działalnością Instytutu zastosowanie
      znajdzie prewspółczynnik obrotowy, potwierdzony pozyskaną w (...) r. interpretacją
      indywidualną.
    Wnioskodawca dokonuje pomiaru ilości czasu pracy na podstawie rzeczywistego czasu
    pracy aparatury. Czas pracy każdego badania będzie mierzony, zarówno badania
    komercyjnego (odpłatne świadczenie usług) jak i badania realizowanego przez Instytut dla
    własnych celów naukowych (statutowych). Dokonywane pomiary będą notowane w
    zestawieniach czasu pracy aparatury przygotowywanych przez odpowiednich,
    odpowiedzialnych za to i wykwalifikowanych pracowników Instytutu. Są oni obowiązani do
    takich czynności zapisami w regulaminach i umowach o dofinansowanie.
    We wskazanej proporcji uwzględniony został:
    - czas pracy aparatury specjalistycznej w ramach sprzedaży opodatkowanej Instytutu,
    - czas pracy aparatury specjalistycznej w ramach działalności badawczej, który jest
      uwzględniany w kalkulacji proporcji, jako czas pracy na działalność niepodlegającą
      opodatkowaniu.
    Prewspółczynnik czasowy odzwierciedla faktyczne wykorzystywanie aparatury
    specjalistycznej oraz dokonywanych zakupów do sprzedaży opodatkowanej VAT (faktury
    VAT dla działalności komercyjnej).
    W ocenie Instytutu prewspółczynnik obrotowy liczony dla Instytutu, zgodnie z pozyskaną
    interpretacją w żaden sposób nie odzwierciedla specyfiki prowadzonej przez tę jednostkę
    działalności niszowej i dokonywanych nabyć. Specyfikę tej działalności i dokonywanych
    nabyć odzwierciedla natomiast prewspółczynnik czasowy.
    Aparatura specjalistyczna, dotyczy i będzie dotyczyła usług (...). Usługi te w mniejszej części
    dotyczą działalności komercyjnej, a zatem opodatkowanej podatkiem VAT. Potwierdza to
    fakt, że ilość czasu pracy infrastruktury badawczej na cele komercyjne, będzie stanowić
    jedynie kilkanaście procent ogółu czasu pracy aparatury specjalistycznej.
    Prewspółczynnik obrotowy jest odpowiedni dla wydatków, które służą całej działalności
    Instytutu, natomiast skoro możliwe jest ustalenie zakresu, w jakim do działalności

    gospodarczej jest wykorzystywana aparatura specjalistyczna w oparciu o czas pracy tej
    aparatury, należy uznać taką metodę za bardziej reprezentatywną dla zakupu tej
    aparatury. W odniesieniu do wydatków na działalność niszową związek z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu jest większy (można rzec, że wręcz dominujący) niż
    wskazuje na to prewspółczynnik obrotowy, uwzględniający całą działalność Instytutu.
    Prewspółczynnik czasowy jest oparty na mierzalnych i obiektywnych parametrach,
    odzwierciedlających charakter prowadzonej działalności i w przeciwieństwie do
    prewspółczynnika obrotowego, nie narusza zasady neutralności VAT.
    Opisana proporcja odzwierciedla dokładnie przeznaczenie na te dwa rodzaje działalności.
    Z tych powodów Instytut uważa, że opisana proporcja zapewnia dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Wnioskodawca wskazuje także, iż do momentu faktycznego zakupu aparatury
    specjalistycznej, wydatki związane z działalnością niszową odlicza prewspółczynnikiem
    czasowym opartym na danych szacunkowych, zgodnie z art. 86 ust. 2f w zw. z ust. 2e
    UoVAT. W związku z faktem, iż aparatura specjalistyczna jest aparaturą niszową, w celu
    wyliczenia szacunkowego prewspółczynnika przyjęto rejestry czasu pracy trzech innych
    aparatur, będących już w posiadaniu Instytutu. Aparatury te mają różne wykorzystanie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jedna mniejsze, druga większe). Zatem w
    połączeniu stanowią dane szacunkowe najbardziej odpowiadające danym, które będą
    wynikać wprost z rejestru czasu pracy dla aparatury specjalistycznej. Po oddaniu do
    użytkowania aparatury nabytej w ramach przedmiotowego projektu uwzględniany będzie
    prewspółczynnik liczony w oparciu o rzeczywisty czas pracy tej aparatury.
    Nadmienia się także, iż wśród wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) wydanego na podstawie art. 86 ust. 22 UoVAT, dalej:
    „Rozporządzenie” - podmiotów Minister Finansów wskazał m.in. instytuty badawcze.
    Wnioskodawca nie jest instytutem badawczym. W przedmiotowej sprawie mamy do
    czynienia z instytucją naukową działającą na podstawie (...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „W odniesieniu do jakich konkretnie wydatków zamierzają Państwo stosować
    opisany we wniosku prewspółczynnik czasowy, tj. czy wyłącznie do zakupu w ramach
    projektu pn. „(...)” specjalistycznej aparatury badawczej, czy również do wydatków
    związanych z robotami budowlanymi w zakresie dostosowania pomieszczeń
    laboratoryjnych?”, wskazali Państwo, że „Instytut zamierza stosować opisany we wniosku
    prewspółczynnik czasowy w odniesieniu do wydatków na zakup w ramach projektu pn.
    „(...)” specjalistycznej aparatury badawczej oraz również do wydatków związanych z
    robotami budowlanymi w zakresie dostosowania pomieszczeń laboratoryjnych.”
    Na pytanie „Jeżeli zamierzają Państwo stosować opisany we wniosku prewspółczynnik
    czasowy również do wydatków związanych z robotami budowlanymi w zakresie
    dostosowania pomieszczeń laboratoryjnych, to proszę wskazać:
    a) Na czym konkretnie polegało „dostosowanie pomieszczeń laboratoryjnych”?
    b) Czy w ww. pomieszczeniach laboratoryjnych znajduje się wyłącznie zakupiona w
      ramach ww. projektu specjalistyczna aparatura badawcza, czy również inna aparatura
      niebędąca efektem realizacji ww. projektu?
    c) Czy poszczególne pomieszczenia laboratoryjne dostosowane w ramach ww. projektu są
      /będą wykorzystywane wyłącznie do działalności związanej z zakupioną w ramach ww.
      projektu specjalistyczną aparaturą badawczą, tj. do działalności (...), czy również do
      innej działalności (jeżeli tak, to proszę wskazać na czym polega ta działalność i czy jest

      /będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem
      VAT i/lub zwolnionej od tego podatku) czy w ramach działalności innej niż
      gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu VAT))?
    d) Czy w tym samym czasie pracy w tym samym pomieszczeniu laboratoryjnym możliwe
      jest prowadzenie zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż
      gospodarcza?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    a) „Roboty budowlane obejmowały następujące działania modernizacyjne: wymiana
      instalacji elektrycznej; modernizacja ścian z malowaniem; wymiana posadzek
      (kafelkowanie); wymiana stolarki drzwiowej. Taki zakres prac jest niezbędny do
      montażu nowo zakupionej aparatury specjalistycznej i przywrócenia estetyki, która
      została naruszona na skutek montażu.
      Zakup niezbędnej i specjalistycznej aparatury naukowo badawczej ma na celu
      stworzenie specjalistycznego laboratorium. Planowane powyżej prace są niezbędne,
      aby stworzyć odpowiednie warunki pracy planowanych do zakupu urządzeń.
      Rozszerzenie infrastruktury badawczej o nową aparaturę, umożliwi stworzenie
      kompletnego i samodzielnego laboratorium do badań (...). Pozwoli to na utrzymanie
      wysokiej pozycji (...) w zakresie (...). Stwarza to szerokie możliwości współpracy (...).
    b) W ww. pomieszczeniach laboratoryjnych znajduje się wyłącznie zakupiona w ramach
      ww. projektu specjalistyczna aparatura badawcza.
    c) Dostosowane pomieszczenia laboratoryjne, jak i zakupione w związku z realizacją
      projektu środki trwałe będą wykorzystywane przez Instytut równocześnie do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT (realizacja prac o charakterze badawczo-
      rozwojowym: odpłatne świadczenie usług badawczych, prowadzenie badań na
      zlecenie) i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (niepodlegające
      sprzedaży: badania niezbędne do realizacji prac podstawowych w ramach działalności
      naukowej statutowej oraz projekty badawcze o charakterze niekomercyjnym). Zatem,
      mienie powstałe w wyniku realizacji projektu, a także dostosowane pomieszczenia
      będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT, ale wyłącznie czynności opodatkowanych (brak
      związku z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT), jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 UoVAT.
    d) W tym samym czasie pracy w tym samym pomieszczeniu laboratoryjnym nie jest
      możliwe prowadzenie zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż
      gospodarcza.”
    Na pytanie „Czy w czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej
    aparatury badawczej przeznaczonym do celów działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jednoczesnego wykorzystania tej aparatury do działalności innej niż
    gospodarcza lub w czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej
    aparatury badawczej przeznaczonym do działalności niegospodarczej istnieje możliwość
    jednoczesnego wykorzystania tej aparatury do działalności gospodarczej?”, podali
    Państwo, że „W czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury
    badawczej przeznaczonym do celów działalności gospodarczej nie istnieje możliwość
    jednoczesnego wykorzystania tej aparatury do działalności innej niż gospodarcza ani w
    czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej
    przeznaczonym do działalności niegospodarczej nie istnieje możliwość jednoczesnego
    wykorzystania tej aparatury do działalności gospodarczej.”
    Na pytanie „Czy czas pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury
    badawczej przeznaczony do celów działalności gospodarczej będzie taki sam w

    odniesieniu do każdej aparatury zakupionej w ramach ww. projektu, czy będzie różny w
    zależności np. od rodzaju aparatury?”, wskazali Państwo, że „Czas pracy zakupionej w
    ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej przeznaczony do celów
    działalności gospodarczej będzie taki sam w odniesieniu do każdej aparatury zakupionej w
    ramach ww. projektu (tj. (...)).”
    Na pytanie „Czy będą Państwo świadczyć usługi z wykorzystaniem zakupionej
    specjalistycznej aparatury badawczej za tę samą cenę dla wszystkich odbiorców, czy też
    cena za taki sam czas pracy będzie różnić się np. w zależności od tego jakie usługi
    (badania) będą Państwo świadczyć lub w zależności od tego przy pomocy jakiej aparatury
    będą Państwo świadczyć usługi lub też w zależności od innych czynników (proszę wskazać
    jakich)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.”, odpowiedzieli Państwo, że „Cena usług
    wykonywanych z wykorzystaniem zakupionej aparatury dla wszystkich odbiorców będzie
    taka sama w przypadku wykorzystania danej aparatury. Cena wykonania usługi z
    wykorzystaniem danej aparatury badawczej uzależniona będzie od czasu trwania analizy.
    Zatem w stosunku do obu nowo zakupionych aparatur specjalistycznych ze względu na
    charakter specjalistycznych analiz usługa będzie wyceniana na podstawie godzin ich pracy.
    Ustalona zostanie cena jednostkowa za godzinę analizy i w zależności od czasu trwania
    analizy całkowita cena usługi będzie sumą godzin pracy aparatury na wykonanie analizy.”
    Na pytanie „Na jakiej podstawie przyjmują Państwo szacunkowe dane w oparciu o rejestr
    czasu pracy trzech innych aparatur, będących już w posiadaniu Instytutu?”, wskazali
    Państwo, że „Instytut wskazał we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż do
    momentu faktycznego zakupu aparatury specjalistycznej, podatek VAT od wydatków
    związanych z działalnością niszową odlicza prewspółczynnikiem czasowym opartym na
    danych szacunkowych, zgodnie z art. 86 ust. 2f w zw. z ust. 2e UoVAT. W związku z faktem,
    iż aparatura specjalistyczna jest aparaturą niszową, w celu wyliczenia szacunkowego
    prewspółczynnika przyjęto rejestry czasu pracy trzech innych aparatur, będących już w
    posiadaniu Instytutu. Aparatury te mają różne wykorzystanie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (jedna mniejsze, druga większe). Zatem w połączeniu
    stanowią dane szacunkowe najbardziej odpowiadające danym, które będą wynikać wprost
    z rejestru czasu pracy dla aparatury specjalistycznej. Po oddaniu do użytkowania
    aparatury nabytej w ramach przedmiotowego projektu uwzględniany będzie
    prewspółczynnik liczony w oparciu o rzeczywisty czas pracy tej aparatury. Przyjęcie takich
    danych szacunkowych jest zdaniem (...) przyjęciem najbardziej reprezentatywnych danych
    szacunkowych, przy czym dane szacunkowe posłużą jedynie do odliczenia wstępnego, a
    następnie zostanie zastosowany prewspółczynnik ostateczny uwzględniający dane
    rzeczywiste dotyczące wykorzystania nowo zakupionej aparatury.”
    Na pytanie „Czy wskazane we wniosku trzy inne aparatury, będące już w posiadaniu
    Instytutu, służą prowadzeniu tej samej działalności co zakupiona w ramach ww. projektu
    specjalistyczna aparatura badawcza?”, podali Państwo, że „Wskazane we wniosku trzy
    inne aparatury, będące już w posiadaniu Instytutu, nie służą prowadzeniu tej samej
    działalności co zakupiona w ramach ww. projektu specjalistyczna aparatura badawcza.
    Wskazuje się jednak, iż w przypadku jednej z nowo zakupionych specjalistycznych
    aparatur badawczych możliwe jest w pewnym zakresie wykonanie tych samych analiz z
    wykorzystaniem posiadanej aparatury (...). Charakterystyka pracy tych dwóch aparatów
    jest jednak różna i służy innym celom badawczym, ze względu na inne granice
    oznaczalności oraz inną charakterystykę przygotowania próbek. Wnioskodawca wskazuje
    także, iż do proporcji szacunkowej przyjął dane z ww. aparatur, gdyż aparatury te
    najbardziej odzwierciedlają specyfikę działalności nowo zakupionej aparatury
    specjalistycznej i na ich podstawie dane przyjęte szacunkowo będą najbardziej zbliżone do
    danych rzeczywistych, które te aparatura będzie przedstawiać.”
    Na pytanie „Proszę o wskazanie konkretnych danych liczbowych (dni, godziny, minuty - ile,
    jakie) przyjętych do wyliczenia prewspółczynnika czasowego wraz z wyliczeniem, a także
    wskazanie z jakiego roku przyjęto dane do wyliczenia.”, odpowiedzieli Państwo, że „Celem

    wyliczenia prewspółczynnika czasowego na rok 2025 r. przyjęto dane za rok 2024.
    Szacunkowy prewspółczynnik został wyliczony w następujący sposób:
    - (...) (aparatura pierwsza)
                            Czas pracy na  Czas pracyIlość analiz na cele  celeIlość analiz na cele  Czas analizy [min]  na celebadawcze  komercyjne  badawczekomercyjne [min][min]
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)

        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
        (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
                              (...)  (...)SUMA
                              (...)
                      Całkowity czaspracy
    Ilość czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej (na cele komercyjne) - (...) min.
    Ilość czasu pracy w ramach działalności innej niż gospodarcza - (...) min.
    Ilość czasu pracy ogółem (w ramach działalności gospodarczej i innej niż gospodarcza) (...)
    min.
    - (...) (aparatura druga)
            Ilość analiz  Czas pracyIlość analiz  Czas analizyna cele  na cele[min]na cele badawczekomercyjne  komercyjne [min]Czas pracy nacele
                        badawcze [min]
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)

      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
      (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
                          (...)  (...)SUMA
                          (...)
                  Całkowity czaspracy
    Ilość czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej (na cele komercyjne) - (...) min.
    Ilość czasu pracy w ramach działalności innej niż gospodarcza - (...) min.
    Ilość czasu pracy ogółem (w ramach działalności gospodarczej i innej niż gospodarcza) (...)
    min.
    - (...) (aparatura trzecia)
      Czas na
      cele  Czas na celebadawcze [min]komercyjne [min]
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)

      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)

      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)

      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
      (...)  (...)
    Ilość czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej (na cele komercyjne) - (...)min.
    Ilość czasu pracy w ramach działalności innej niż gospodarcza - (...) min.
    Ilość czasu pracy ogółem (w ramach działalności gospodarczej i innej niż gospodarcza) (...)
    min.
    - Wyliczenie prewspółczynnika czasowego
                              Czas pracyCzas pracy na  Całkowity czas pracyna  aparaturyNazwa aparatury  potrzeby  potrzeby  za rok 2024 [min]komercyjne [min]  badawcze [min]
                                              Udział czasowy dla prackomercyjnych [%]
            (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
            (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
            (...)  (...)  (...)  (...)  (...)
                                        Średnia:  (...)
    Prewspółczynnik czasowy = 20,74% ≈ 21%.”
    Na pytanie „Czy po oddaniu zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury
    badawczej do użytkowania prewspółczynnik czasowy będzie uwzględniał wyłącznie czas
    pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej, czy
    również innej aparatury?”, odpowiedzieli Państwo, że „Po oddaniu zakupionej w ramach
    ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej do użytkowania prewspółczynnik
    czasowy będzie uwzględniał wyłącznie czas pracy zakupionej w ramach ww. projektu
    specjalistycznej aparatury badawczej.”
    Na pytanie „Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając że wskazany we wniosku
    prewspółczynnik czasowy jest najbardziej reprezentatywny - najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa

    nabyć?”, podali Państwo, że „Prewspółczynnik czasowy odzwierciedla faktyczne
    wykorzystywanie aparatury specjalistycznej oraz dokonywanych zakupów do sprzedaży
    opodatkowanej VAT (faktury VAT dla działalności komercyjnej). W ocenie Instytutu
    prewspółczynnik obrotowy liczony dla Instytutu, zgodnie z pozyskaną interpretacją w
    żaden sposób nie odzwierciedla specyfiki prowadzonej przez tę jednostkę działalności
    niszowej i dokonywanych nabyć. Specyfikę tej działalności i dokonywanych nabyć
    odzwierciedla natomiast prewspółczynnik czasowy. Aparatura specjalistyczna, dotyczy i
    będzie dotyczyła usług związanych z (...). Usługi te w mniejszej części dotyczą działalności
    komercyjnej, a zatem opodatkowanej podatkiem VAT. Potwierdza to fakt, że ilość czasu
    pracy infrastruktury badawczej na cele komercyjne, będzie stanowić jedynie kilkadziesiąt
    procent ogółu czasu pracy aparatury specjalistycznej. Prewspółczynnik obrotowy jest
    odpowiedni dla wydatków, które służą całej działalności Instytutu, natomiast skoro
    możliwe jest ustalenie zakresu, w jakim do działalności gospodarczej jest wykorzystywana
    aparatura specjalistyczna w oparciu o czas pracy tej aparatury, należy uznać taką metodę
    za bardziej reprezentatywną dla zakupu tej aparatury. W odniesieniu do wydatków na
    działalność niszową związek z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu jest większy
    (można rzec, że wręcz dominujący) niż wskazuje na to prewspółczynnik obrotowy,
    uwzględniający całą działalność Instytutu. Prewspółczynnik czasowy jest oparty na
    mierzalnych i obiektywnych parametrach, odzwierciedlających charakter prowadzonej
    działalności i w przeciwieństwie do prewspółczynnika obrotowego, nie narusza zasady
    neutralności VAT. Opisana proporcja odzwierciedla dokładnie przeznaczenie na te dwa
    rodzaje działalności. Z tych powodów Instytut uważa, że opisana proporcja zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.”
    Na pytanie „Czy prewspółczynnik czasowy obiektywnie odzwierciedla/będzie
    odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których
    ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Prewspółczynnik czasowy obiektywnie odzwierciedla/będzie
    odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których
    ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 UoVAT.”
    Na pytanie „Jaka jest wysokość sposobu określenia proporcji wyliczonego na podstawie
    prewspółczynnika czasowego?”, podali Państwo, że „Prewspółczynnik czasowy - sposób
    jego wyliczenia i wysokość - zostały wskazane w odpowiedzi na pytanie 8.”
    Na pytanie „Jaka jest wysokość sposobu określenia proporcji wyliczonego na podstawie
    prewspółczynnika obrotowego?”, wskazali Państwo, że „24%”.
    Na pytanie „Czy wyliczając prewspółczynnik obrotowy posługują się Państwo wzorem z
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) określonym dla
    instytutu badawczego?”, odpowiedzieli Państwo, że „Jak wskazano we wniosku, wśród
    wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193)
    wydanego na podstawie art. 86 ust. 22 UoVAT, dalej: „Rozporządzenie” - podmiotów
    Minister Finansów wskazał m.in. instytuty badawcze. Wnioskodawca nie jest instytutem
    badawczym. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z instytucją naukową
    działającą na podstawie przepisów (...). Instytut pozyskał w (...) r. interpretację
    indywidualną (sygn. (...)), w której Dyrektor Izby Skarbowej potwierdził stosowanie przez

    Wnioskodawcę prewspółczynnika obrotowego dla prowadzonej przez niego działalności
    mieszanej (gospodarczej i statutowej). Wyliczenia tego (...) nie dokonuje w oparciu o wzór
    z powyższego rozporządzenia, tylko zgodnie z następującym wzorem:
    X
    PRE = –––––––––––
    X + Y
    X - odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju (opodatkowana i zwolniona), odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju (opodatkowane i zwolnione), eksport towarów,
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, odpłatna dostawa towarów lub świadczenie
    usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyby były
    wykonywane na terytorium kraju.
    Y - kwota dotacji, subwencji, dopłat i innych należności o podobnym charakterze,
    otrzymanych na sfinansowania wykonywane - do wysokości poniesionych/otrzymanych w
    danym roku.”
    Na pytanie „Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że prewspółczynnik obrotowy
    jest/będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku prewspółczynnika
    czasowego?”, wskazali Państwo, że „Ilość czasu pracy infrastruktury badawczej na cele
    komercyjne, będzie stanowić jedynie 21% procent ogółu czasu pracy aparatury
    specjalistycznej. Prewspółczynnik obrotowy jest odpowiedni dla wydatków, które służą
    całej działalności Instytutu, natomiast skoro możliwe jest ustalenie zakresu, w jakim do
    działalności gospodarczej jest wykorzystywana aparatura specjalistyczna w oparciu o czas
    pracy tej aparatury, należy uznać taką metodę za bardziej reprezentatywną dla zakupu tej
    aparatury. W odniesieniu do wydatków na działalność niszową związek z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu jest większy (można rzec, że wręcz dominujący) niż
    wskazuje na to prewspółczynnik obrotowy, uwzględniający całą działalność Instytutu. W
    myśl art. 86 ust. 2a zdanie drugie UoVAT, sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć. Przy wyborze prewspółczynnika przepis ten nakazuje
    uwzględniać specyfikę działalności oraz specyfikę nabyć. Każde nabycie zatem należy
    kwalifikować odrębnie do odliczenia podatku VAT - czy jest wykorzystywane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, czy wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu,
    czy do obu rodzajów działalności - a jeżeli do obu - to w jakim zakresie do czynności
    opodatkowanych. Podatnik nie powinien automatycznie stosować jednego wzoru bez
    uwzględnienia specyfiki danego nabycia. W tym przypadku Wnioskodawca wie dokładnie
    jakim konkretnie czynnościom będzie służyła aparatura (badaniom komercyjnym i
    statutowym), więc zamierza stosować taką proporcję, która uwzględnia wyłącznie te
    czynności, którym aparatura będzie służyła. Prewspółczynnik oparty na obrocie
    całkowitym uwzględnia jednak całkowite przychody (...), również te, które nie są
    generowane poprzez wykorzystywanie aparatury. Wobec tego prewspółczynnik czasowy
    opracowany przez (...) dla aparatury bardziej odzwierciedla sposób jej wykorzystywania
    (specyfikę działalności i specyfikę nabycia).”

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Instytutowi będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność niszową w części ustalonej na
    podstawie prewspółczynnika czasowego, natomiast od wydatków pozostałych w części
    ustalonej na podstawie prewspółczynnika obrotowego?
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że Instytutowi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność niszową w części ustalonej na
    podstawie prewspółczynnika czasowego. Sposób określenia proporcji opracowany przez
    Instytut, polegający na stosowaniu w stosunku do wydatków na działalność niszową
    prewspółczynnika czasowego, zaś w związku z pozostałą działalnością Instytutu - wzoru
    dla prewspółczynnika obrotowego, wynikającego z interpretacji indywidualnej pozyskanej
    w (...), należy uznać za bardziej reprezentatywny, niż stosowanie wyłącznie wzoru dla
    prewspółczynnika obrotowego. Sposób określenia proporcji oparty wyłącznie na
    prewspółczynniku obrotowym nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez Instytut działalności i dokonywanych przez niego nabyć w zakresie działalności
    niszowej. W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajduje
    art. 86 ust. 2h UoVAT, na podstawie którego Instytut może stosować własny sposób
    określenia proporcji.
    Uzasadnienie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 UoVAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UoVAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2b UoVAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c UoVAT - przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    W przepisie art. 86 ust. 2c UoVAT ustawodawca posługuje się sformułowaniem „w
    szczególności” zatem art. 86 ust. 2c wprowadza otwarty katalog danych, które podatnik
    może wykorzystać w celu ustalenia sposobu określenia proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 2e UoVAT - Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym
    wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w
    celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika
    urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji został
    zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której
    mowa w art. 109 ust. 3.
    Natomiast ust. 2f ww. przepisu informuje, iż przepis ust. 2e stosuje się również, gdy
    podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych
    przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na podstawie art. 86 ust. 22 UoVAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) wydanego na podstawie art. 86 ust. 22 UoVAT, dalej:
    „Rozporządzenie”.
    Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
    proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Zaproponowane metody mają
    charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności
    gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności
    pozostającej poza sferą VAT.
    Należy zauważyć, że wśród wymienionych w ww. rozporządzeniu podmiotów Minister
    Finansów wskazał m.in. instytuty badawcze. Wnioskodawca nie jest instytutem
    badawczym. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z instytucją naukową
    działającą na podstawie przepisów (...). Charakter działalności Wnioskodawcy - Instytutu,
    jest jednak bardzo zbliżony do działalności instytutów badawczych.

    W myśl art. 1 ust. 1 i 2 UoPAN, Polska Akademia Nauk, zwana dalej „Akademią”, jest
    państwową instytucją naukową. Akademia działa poprzez:
    1) organy oraz korporację uczonych;
    2) utworzone przez Akademię instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe,
      zwane dalej „jednostkami naukowymi Akademii”;
    3) utworzone przez Akademię inne jednostki organizacyjne.
      Akademia służy rozwojowi, promocji, integracji i upowszechnianiu nauki oraz
      przyczynia się do rozwoju edukacji i wzbogacania kultury narodowej (art. 2 ust. 1
      UoPAN).
    Do zadań Akademii należy w szczególności:
    - prowadzenie działalności naukowej (art. 2 ust. 2 pkt 1 UoPAN);
    - współpraca z uczelniami, federacjami podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki,
      Centrum (...) i instytutami działającymi w ramach (...), instytutami badawczymi oraz
      towarzystwami naukowymi, w szczególności w zakresie działalności naukowej (art. 2
      ust. 2 pkt 8 UoPAN).
    Podstawową jednostką naukową Akademii jest instytut naukowy, zwany dalej „instytutem”
    (art. 42 UoPAN).
    Instytut występuje w stosunkach prawnych we własnym imieniu i działa na własny
    rachunek (art. 46 ust. 1 UoPAN). Nazwa instytutu zawiera zwrot „Polskiej Akademii Nauk”
    (art. 47 ust. 1 UoPAN). Do zadań instytutu należy prowadzenie działalności naukowej, w
    szczególności istotnych dla rozwoju kraju oraz upowszechnianie wyników tej działalności
    (art. 50 ust. 1 UoPAN).
    Natomiast, zgodnie z ustawą o instytucjach badawczych z dnia 30 kwietnia 2010 r. (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 534 ze zm.; dalej: „UoIB”), instytutem badawczym w rozumieniu ustawy
    jest państwowa jednostka organizacyjna, wyodrębniona pod względem prawnym,
    organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace
    rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce, zwana dalej
    „instytutem” (art. 1 ust. 1 UoIB). Instytut nabywa osobowość prawną z chwilą wpisania do
    Krajowego Rejestru Sądowego (art. 1 ust. 2 UoIB).
    Podobnie jak w przypadku Instytutu Państwowej Akademii Nauk, do podstawowej
    działalności instytutu należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych (art. 2
    ust. 2 pkt 1 UoIB).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 UoIB, instytut, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, może
    być przekształcony w instytut naukowy Polskiej Akademii Nauk — po podjęciu uchwały w
    tej sprawie przez Prezydium Polskiej Akademii Nauk, w trybie określonym w art. 44 ustawy
    z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796).
    Jak wskazano powyżej wybrany sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć (nie może być sztucznie zawyżany przez przyjęcie hipotetycznych nierealnych
    założeń).
    W związku z faktem, iż Instytut nie jest jednostką, dla której określono w rozporządzeniu
    wzór celem wyliczenia właściwego prewspółczynnika, powinien on określić
    prewspółczynnik najbardziej reprezentatywny dla swojej działalności. Jeżeli uzna, że
    wskazany przez niego prewspółczynnik nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej w całości - może zastosować inny
    prewspółczynnik, który te warunki spełnia. Ustawodawca nie ogranicza ilości
    prewspółczynników na daną jednostkę.

    Stosownie do treści wyroku NSA z dnia 19 marca 2021 r., sygn. I FSK 988/20 - „Cechy
    konstrukcyjne systemu VAT, uzasadniają wykładnie omawianych przepisów dopuszczającą
    modelowość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do konkretnego rodzaju
    działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście to uwzględnia złożoną strukturę działań
    realizowanych przez JST i urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody
    najbardziej reprezentatywnej, pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego
    specyfice realizowanej działalności i dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczeniu
    podatku w proporcji możliwe najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z
    działalnością opodatkowaną”.
    Całokształt przepisów UoVAT poświęconych określaniu proporcji odliczanych w przypadku
    wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca - mając na
    względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika - nie narzuca w tym
    względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być
    obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia
    konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i
    możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla
    prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody
    kalkulacji został pozostawiony podatnikowi. Metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    bowiem odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b UoVAT, które
    stanowią w istocie odzwierciedlenie i rozwinięcie fundamentalnej dla podatku VAT zasady
    neutralności w odniesieniu do działalności o charakterze mieszanym.
    Zasadą nadrzędną podatku VAT jest zasada neutralności. Możliwość odliczenia podatku
    naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest jego fundamentalnym
    i podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i
    usług jako podatku od wartości dodanej.
    Zaproponowana przez prawodawcę w wymienionym rozporządzeniu metoda dla instytutu
    badawczego (na której opiera się także prewspółczynnik obrotowy stosowany przez
    Instytut) ma charakter „obrotowy” i w mniejszym stopniu realizuje wymienione powyżej
    cele, bowiem polega na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą VAT.
    Mając na uwadze konstrukcję podatku VAT należy uznać, że dla wydatków na działalność
    niszową, wręcz nie można stosować w przedstawionym stanie faktycznym
    prewspółczynnika obrotowego, gdyż istnieje możliwość ustalenia i przypisania kwoty
    wydatków do działalności gospodarczej na podstawie bardziej obiektywnych kryteriów.
    Zastosowanie prewspółczynnika obrotowego dla ww. wydatków stanowiłoby naruszenie
    zasady neutralności VAT. Instytut ponosiłby bowiem ciężar ekonomiczny podatku VAT, w
    zakresie w jakim nie występuje jako podatnik VAT, lecz jako ostateczny konsument.
    NSA w wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18 zaznacza również, że
    „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest, że wobec
    różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego sposobu do
    zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu ustawodawca określił w
    ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on czynić zadość, nakreślił cele, jakie
    za jego pomocą należy osiągnąć. Są one następujące: [...] obniżenie kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków
    przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność
    gospodarcza (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
    „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86a
    ust. 2c ustawy o VAT). (...) Wydane na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT przepisy

    rozporządzenia wykonawczego Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., wskazane w nim
    sposoby określenia proporcji, również nie mają charakteru norm bezwzględnie wiążących
    dla jednostek samorządu terytorialnego, ponieważ art. 86 ust. 2h ustawy o VAT
    przewiduje, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji
    wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Jest
    to zastrzeżenie zrozumiałe dla uniknięcia sprzeczności norm rozporządzenia
    wykonawczego z ustawową zasadą z art. 86 ust. 1, a sprzeczność ta zajdzie zawsze wtedy,
    gdy okaże się, że sposób obliczenia proporcji określony w rozporządzeniu wykonawczym
    nie jest tym, który najbardziej odpowiada specyfice działalności podatnika, co jest
    równoznaczne z tym, że ogranicza jego prawo do odliczenia”.
    NSA, niejednokrotnie podkreślał już w swoich orzeczeniach, że o ile prewspółczynnik
    proponowany w rozporządzeniu (a zatem także prewspółczynnik oparty na takim
    prewspółczynniku) odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności, to nie
    uwzględnia specyfiki konkretnej działalności, a więc także i działalności niszowej.
    Analogiczną sytuacją jest przykład działalności wodno-kanalizacyjnej w gminach.
    W wyroku z dnia 3 marca 2023 r., sygn. I FSK 63/20, NSA stwierdza, iż „we wskazanym
    wyroku z dnia 10 stycznia 2019 r. (sygn. akt I FSK 1662/18), NSA celnie odnotował, że
    proporcja inna niż wynikająca z rozporządzenia nie musi być najbardziej adekwatna -
    wystarczy, aby wybrana przez podatnika metodologia była bardziej reprezentatywną niż
    proporcja wskazana w rozporządzeniu. Oznacza to, że w sytuacji, gdy podatnik
    zaproponuje sposób, który pełniej odpowiada „specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności” oraz „dokonywanych przez niego nabyć” - a więc kryteriom wskazanym
    zarówno w art. 86 ust. 2b, jak również w art. 2a i 2h ustawy o PTU - może go jak
    najbardziej zastosować”.
    Zatem Instytut ma prawo zastosowania prewspółczynnika czasowego.
    Zastosowanie prewspółczynnika czasowego prowadzi do sytuacji, w której odliczany
    będzie podatek VAT w zakresie w jakim zakupy na działalność niszową służą do celów
    komercyjnych w ramach sprzedaży opodatkowanej, w pozostałym zakresie VAT nie będzie
    odliczany. W liczniku wzoru zawiera się ilość czasu pracy aparatury specjalistycznej na cele
    komercyjne (sprzedaż opodatkowana), a w mianowniku ilość czasu pracy aparatury
    specjalistycznej ogółem.
    Wobec czego prewspółczynnik czasowy określa część wydatku przypadającą na cele
    komercyjne (kwota VAT z faktury zakupu pomnożona przez prewspółczynnik czasowy
    odzwierciedla tę część podatku VAT, która przypada wyłącznie na cele komercyjne).
    Podsumowując Instytut ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność
    niszową w części ustalonej na podstawie prewspółczynnika czasowego. Zaś w związku z
    pozostałą działalnością Instytutu - wzoru dla prewspółczynnika obrotowego.
    Uzupełnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy:
    W związku z odpowiedzią na pytanie 14 podkreślenia wymaga, że adresatem art. 86 ust.
    2h UoVAT jest podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22. (...) nie jest takim podmiotem. (...) nie musi wykazywać
    innego, bardziej reprezentatywnego prewspółczynnika niż wynikający z rozporządzenia.
    Do (...) zastosowanie mają art. 86 ust. 2a-2c UoVAT. W art. 86 ust. 2c pkt 2 UoVAT
    ustawodawca sam wskazał jako jedną z metod kalkulację prewspółczynnika w oparciu o
    średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością
    gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace
    związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością. Na tej metodzie oparty jest
    prewspółczynnik dla aparatury badawczej wykorzystywanej przez (...)- jako udział czasu
    wykorzystywania aparatury na cele związane z działalnością gospodarczą w ogólnym

    czasie pracy aparatury. (...) ma zatem możliwość stosowania takiej metody, co wynika
    wprost z art. 86 ust. 2c pkt 2 UoVAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o

      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie
        jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia

      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne i instytuty badawcze.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo instytucją naukową działającą na
    podstawie przepisów ustawy (...). Nie są Państwo instytutem badawczym.
    Zatem z uwagi na fakt, że nie są Państwo żadnym z ww. podmiotów, rozporządzenie to nie
    będzie miało zastosowania w rozpatrywanej sprawie.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności

    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo działalność zarówno gospodarczą, jak i inną
    niż działalność gospodarcza - działalność statutową. Jeżeli nie mają Państwo możliwości
    przypisania danego nabycia do jednego rodzaju działalności, stosują Państwo proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, tj. prewspółczynnik obrotowy. W (...) r. pozyskali
    Państwo interpretację indywidualną (sygn. (...)), w której Dyrektor Izby Skarbowej
    potwierdził stosowanie przez Państwa prewspółczynnika obrotowego dla prowadzonej
    działalności mieszanej (gospodarczej i statutowej).
    Wskazali Państwo, że zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „(...)”. W ramach ww.
    projektu na Państwa rzecz wykonane zostaną roboty budowlane w zakresie dostosowania
    pomieszczeń laboratoryjnych (usługa - roboty budowlane) oraz dostawa środków trwałych
    - zakup specjalistycznej aparatury badawczej, tj. (...). W efekcie realizacji projektu zostanie
    zakupiona wyłącznie aparatura badawcza. Roboty budowlane służą jedynie dostosowaniu
    pomieszczeń, w których będzie przeprowadzona inwestycja aparaturowa (nie powstaną
    żadne budynki, budowle ani inny sprzęt) - roboty budowlane są wykonywane wyłącznie w
    związku z zakupem aparatury badawczej. Zakupione w związku z realizacją projektu środki
    trwałe będą wykorzystywane przez Państwa równocześnie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (realizacja prac o charakterze badawczo-rozwojowym: odpłatne
    świadczenie usług badawczych, prowadzenie badań na zlecenie) i niepodlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem (niepodlegające sprzedaży: badania niezbędne do
    realizacji prac podstawowych w ramach działalności naukowej statutowej oraz projekty
    badawcze o charakterze niekomercyjnym). Aparatura specjalistyczna nie będzie służyć do
    działalności zwolnionej z podatku VAT. Zatem, mienie powstałe w wyniku realizacji
    projektu będzie wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie istnieje możliwość bezpośredniego
    przypisania towarów i usług związanych z realizacją projektu w całości do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Z całokształtu

    Państwa działalności będzie można wyodrębnić działalność związaną wyłącznie z nowo
    zakupioną, specjalistyczną aparaturą badawczą.
    Uznali Państwo, że prewspółczynnik jeden, dla całej Państwa działalności, który będą
    Państwo obliczali, w sposób wskazany w otrzymanej w (...) r. interpretacji indywidualnej,
    nie odpowiada najbardziej specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć. Dla działalności związanej z nowo zakupioną
    specjalistyczną aparaturą badawczą możliwe jest/będzie zastosowanie bardziej
    reprezentatywnego prewspółczynnika, jakim jest prewspółczynnik czasowy.
    Prewspółczynnikiem czasowym ustalana będzie kwota podatku VAT do odliczenia od
    wydatków na działalność związaną z nowo zakupioną, specjalistyczną aparaturą badawczą
    („działalność niszowa”) w takim zakresie, w jakim wydatki związane są z usługami
    komercyjnymi - opodatkowanymi podatkiem VAT. Natomiast w zakresie w jakim wydatki
    te służą działalności statutowej Instytutu, nie jest odliczany podatek VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność
    niszową w części ustalonej na podstawie prewspółczynnika czasowego, natomiast od
    wydatków pozostałych w części ustalonej na podstawie prewspółczynnika obrotowego.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej
      na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo
    wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom
    faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na
    podatniku.
    W Państwa ocenie, prewspółczynnik obrotowy liczony dla Instytutu, zgodnie z pozyskaną
    interpretacją w żaden sposób nie odzwierciedla specyfiki prowadzonej przez Państwa
    działalności niszowej i dokonywanych nabyć. Specyfikę tej działalności i dokonywanych
    nabyć odzwierciedla natomiast prewspółczynnik czasowy.
    Wskazali Państwo, że prewspółczynnik czasowy jest liczony jako iloraz rocznej ilości czasu
    pracy na cele komercyjne i rocznej ilości czasu pracy ogółem (na cele komercyjne i cele
    badawcze), wyrażony w wartości procentowej. Wielkość ta będzie zatem odpowiadała
    udziałowi ilości czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej w ilości czasu pracy
    ogółem. Prewspółczynnik ten można zilustrować następującym wzorem:

    Pre = (CPk/CPo) * 100%, gdzie:
    Pre - oznacza prewspółczynnik czasowy,
    CPk - oznacza ilość czasu pracy w ramach sprzedaży opodatkowanej (na cele komercyjne),
    wyrażonego w minutach,
    CPo - oznacza ilość czasu pracy ogółem, wyrażonego w minutach (w ramach działalności
    gospodarczej i innej niż gospodarcza).
    Jak Państwo wskazali, zamierzają Państwo stosować prewspółczynnik czasowy w
    odniesieniu do wydatków na zakup w ramach projektu pn. „(...)” specjalistycznej aparatury
    badawczej oraz do wydatków związanych z robotami budowlanymi w zakresie
    dostosowania pomieszczeń laboratoryjnych. W ww. pomieszczeniach laboratoryjnych
    znajduje się wyłącznie zakupiona w ramach ww. projektu specjalistyczna aparatura
    badawcza. W tym samym czasie pracy w tym samym pomieszczeniu laboratoryjnym nie
    jest możliwe prowadzenie zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż
    gospodarcza. W czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury
    badawczej przeznaczonym do celów działalności gospodarczej nie istnieje możliwość
    jednoczesnego wykorzystania tej aparatury do działalności innej niż gospodarcza ani w
    czasie pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej
    przeznaczonym do działalności niegospodarczej nie istnieje możliwość jednoczesnego
    wykorzystania tej aparatury do działalności gospodarczej. Czas pracy zakupionej w
    ramach ww. projektu specjalistycznej aparatury badawczej przeznaczony do celów
    działalności gospodarczej będzie taki sam w odniesieniu do każdej aparatury zakupionej w
    ramach ww. projektu (tj. (...)).
    Ponadto wskazali Państwo, że cena usług wykonywanych z wykorzystaniem zakupionej
    aparatury dla wszystkich odbiorców będzie taka sama w przypadku wykorzystania danej
    aparatury. Cena wykonania usługi z wykorzystaniem danej aparatury badawczej
    uzależniona będzie od czasu trwania analizy. Zatem w stosunku do obu nowo
    zakupionych aparatur specjalistycznych ze względu na charakter specjalistycznych analiz
    usługa będzie wyceniana na podstawie godzin ich pracy. Ustalona zostanie cena
    jednostkowa za godzinę analizy i w zależności od czasu trwania analizy całkowita cena
    usługi będzie sumą godzin pracy aparatury na wykonanie analizy.
    Jak Państwo podali, dokonują pomiaru ilości czasu pracy na podstawie rzeczywistego
    czasu pracy aparatury. Czas pracy każdego badania będzie mierzony, zarówno badania
    komercyjnego (odpłatne świadczenie usług) jak i badania realizowanego przez Państwa
    dla własnych celów naukowych (statutowych). Dokonywane pomiary będą notowane w
    zestawieniach czasu pracy aparatury przygotowywanych przez odpowiednich,
    odpowiedzialnych za to i wykwalifikowanych pracowników Instytutu. Są oni obowiązani do
    takich czynności zapisami w regulaminach i umowach o dofinansowanie.
    Jak Państwo wskazali, że prewspółczynnik czasowy odzwierciedla faktyczne
    wykorzystywanie aparatury specjalistycznej oraz dokonywanych zakupów do sprzedaży
    opodatkowanej VAT (faktury VAT dla działalności komercyjnej).
    Aparatura specjalistyczna, dotyczy i będzie dotyczyła usług związanych z (...). Usługi te w
    mniejszej części dotyczą działalności komercyjnej, a zatem opodatkowanej podatkiem
    VAT. Potwierdza to fakt, że ilość czasu pracy infrastruktury badawczej na cele komercyjne,
    będzie stanowić jedynie kilkadziesiąt procent ogółu czasu pracy aparatury specjalistycznej.
    Prewspółczynnik obrotowy jest odpowiedni dla wydatków, które służą całej działalności
    Instytutu, natomiast skoro możliwe jest ustalenie zakresu, w jakim do działalności
    gospodarczej jest wykorzystywana aparatura specjalistyczna w oparciu o czas pracy tej
    aparatury, należy uznać taką metodę za bardziej reprezentatywną dla zakupu tej
    aparatury. W odniesieniu do wydatków na działalność niszową związek z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu jest większy (można rzec, że wręcz dominujący) niż
    wskazuje na to prewspółczynnik obrotowy, uwzględniający całą działalność Instytutu.

    W Państwa ocenie, prewspółczynnik czasowy jest oparty na mierzalnych i obiektywnych
    parametrach, odzwierciedlających charakter prowadzonej działalności i w przeciwieństwie
    do prewspółczynnika obrotowego, nie narusza zasady neutralności VAT.
    Wskazali Państwo, że opisana proporcja odzwierciedla dokładnie przeznaczenie na te dwa
    rodzaje działalności. Z tych powodów uważają Państwo, że opisana proporcja zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Prewspółczynnik czasowy obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że po oddaniu zakupionej w ramach ww. projektu
    specjalistycznej aparatury badawczej do użytkowania prewspółczynnik czasowy będzie
    uwzględniał wyłącznie czas pracy zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej
    aparatury badawczej.
    Natomiast do momentu faktycznego zakupu aparatury specjalistycznej, wydatki związane
    z działalnością niszową odliczają Państwo prewspółczynnikiem czasowym opartym na
    danych szacunkowych, zgodnie z art. 86 ust. 2f w zw. z ust. 2e ustawy.
    W związku z faktem, iż aparatura specjalistyczna jest aparaturą niszową, w celu wyliczenia
    szacunkowego prewspółczynnika przyjęto rejestry czasu pracy trzech innych aparatur,
    będących już w posiadaniu Instytutu. Aparatury te mają różne wykorzystanie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (jedna mniejsze, druga większe). Zatem w połączeniu
    stanowią dane szacunkowe najbardziej odpowiadające danym, które będą wynikać wprost
    z rejestru czasu pracy dla aparatury specjalistycznej. Do proporcji szacunkowej przyjęli
    Państwo dane z ww. aparatur, gdyż aparatury te najbardziej odzwierciedlają specyfikę
    działalności nowo zakupionej aparatury specjalistycznej i na ich podstawie dane przyjęte
    szacunkowo będą najbardziej zbliżone do danych rzeczywistych, które te aparatura będzie
    przedstawiać. Celem wyliczenia prewspółczynnika czasowego na rok 2025 r. przyjęto dane
    za rok 2024. Prewspółczynnik czasowy wyniósł 20,74% ≈ 21%.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów
    prawa, trzeba stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji
    (prewspółczynnik czasowy) w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych nabyć. Według podanych przez Państwa informacji metoda ta zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych,
    do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Prewspółczynnik czasowy
    wskazany przez Państwa dotyczący zakupionej w ramach ww. projektu specjalistycznej
    aparatury badawczej oraz przystosowanych pomieszczeń laboratoryjnych, w których
    będzie się znajdowała wyłącznie zakupiona w ramach ww. projektu aparatura, jak wynika z
    treści wniosku, opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach.
    Zatem, należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach sprawy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na działalność niszową, tj.
    wydatków na zakup w ramach projektu pn. „(...)” specjalistycznej aparatury badawczej
    oraz wydatków związanych z robotami budowlanymi w zakresie dostosowania
    pomieszczeń laboratoryjnych, w części ustalonej na podstawie prewspółczynnika
    czasowego, natomiast od wydatków pozostałych w części ustalonej na podstawie
    prewspółczynnika obrotowego.

    Podsumowując, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów
    prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot,
    zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności wyliczenia
    „prewspółczynników” proporcji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazania, że wskazany we
    wniosku prewspółczynnik czasowy zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy.
    Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona
    we wniosku, oceniona przez Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni
    dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy
    wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie
    odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne
    cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez
    Państwa działalności i dokonywanych nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie sku
    tków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.