Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.550.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości
opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w
zakresie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów
uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod
symbolem PKWiU 62.01.11.0.
Słowa kluczowe: dane
komputery
oprogramowanie
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
programowanie
ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 9 października 2025 r. i 10
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania oraz podlegającą w
    Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z póżn. zm.).
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 29 listopada 2022 r.
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Przedmiotem przeważającej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, zgodnie z
    aktualnym wpisem w CEIDG, jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem
    59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami
    telewizyjnymi. Oprócz wyżej wskazanego PKD zakresem działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy objęte są również następujące kody: 59.11.Z Działalność związana z
    produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 59.14.Z Działalność związana
    z projekcją filmów, 74.12.Z Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji
    wizualnej, 74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
    W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca pozostaje opodatkowany podatkiem
    dochodowym według zasad ogólnych. Wnioskodawca zamierza w przyszłym roku
    podatkowym dokonanie zmiany formy opodatkowania przychodów osiąganych w ramach
    prowadzonej działalności na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9
    ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w
    poprzedzającym roku podatkowym, nie przekroczy w obecnym roku podatkowym, jak
    również nie przekroczy w kolejnych latach kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie
    uzyskał i nie uzyskuje z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w
    roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł ze spółką X sp. z
    o.o. z (dalej: Spółka) umowę o współpracy (dalej: Umowa). Spółka udostępnia

    użytkownikom platformę, która umożliwia trenowanie modeli (...) bez konieczności
    używania rzeczywistych danych, dzięki generowaniu syntetycznych danych i dokładnemu
    pokryciu przypadków brzegowych, a także oferuje modułowe rozwiązania branżowe z
    automatyzacją, które upraszczają wdrażanie sztucznej inteligenci i zwiększają jej
    skuteczność.
    Na podstawie zawartej Umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi w zakresie
    komputerowej grafiki trójwymiarowej oraz projektowania i konfiguracji (...). Prace te mają
    charakter kreatywny i projektowy, realizowane są w środowiskach graficznych, które
    następnie służą Spółce do tworzenia materiałów wizualnych wykorzystywanych w
    procesach trenowania algorytmów sztucznej inteligencji.
    Świadczone usługi obejmują:
    (...).
    Należy podkreślić, że najistotniejszym aspektem usług świadczonych przez Wnioskodawcę
    jest projektowanie i tworzenie proceduralnych systemów w środowisku Y, które – w
    oparciu o określone zasady i reguły – pozwalają na generowanie dużych zbiorów danych.
    Poszczególne elementy, (...), mogą stanowić w zależności od zleconego zadania, zarówno
    część składową tych systemów, jak i ich końcowy rezultat. Wnioskodawca koncentruje się
    zatem na projektowaniu i tworzeniu proceduralnych systemów, przy czym poszczególne
    dane powstające w ich ramach są następnie weryfikowane przez inne osoby świadczące
    usługi na rzecz Spółki.
    W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie tworzy, nie modyfikuje ani nie
    dostarcza oprogramowania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie obejmują
    pisania kodu źródłowego, algorytmów ani skryptów, nie obejmują również wdrażania
    oprogramowania ani jego utrzymania. Działania Wnioskodawcy ograniczają się do
    wykorzystywania istniejących funkcji dostępnych w specjalistycznym oprogramowaniu
    graficznym w celu realizacji powierzonych zadań oraz programowaniu wspomagającym w
    środowisku Y.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do dostarczania rezultatów usług zamówionych przez
    Spółkę, tj. gotowych materiałów graficznych (...) w postaci plików cyfrowych, które
    następnie wykorzystywane są przez Spółkę w wewnętrznych procesach, w szczególności
    do trenowania algorytmów sztucznej inteligencji.
    W ramach realizacji tych usług, Wnioskodawca może również implementować wyniki prac
    poprzez ich przekazywanie, kopiowanie lub umieszczanie w określonych strukturach
    katalogowych lub środowiskach produkcyjnych – przy użyciu powszechnych technik
    przesyłania i kopiowania plików.
    W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami na rzecz Spółki
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych
    czynności oraz ich wykonywanie, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności oraz Wnioskodawca jako
    wykonawca czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane w stanie faktycznym mieszczą się w
    grupowaniu PKWIU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania, które obejmuje m.in. projektowanie struktury i zawartości
    bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub
    wdrożenia bazy danych (magazynu danych).
    Istota świadczonych przez Wnioskodawcę usług polega na twórczym wykorzystaniu
    gotowych funkcji komercyjnych narzędzi graficznych oraz programowaniu
    wspomagającym w środowisku Y, w celu wytworzenia i uporządkowania masowych
    zbiorów danych wizualnych (...) wykorzystywanych przez Spółkę w procesach trenowania
    Al.

    Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności sprowadzają się do projektowania struktury
    i zawartości „magazynu danych” dla zbiorów wizualnych, tj. do:
    - opracowania schematów przechowywania i hierarchii datasetów (projekty/zestawy
      /wersje),
    - zdefiniowania metadanych, słowników etykiet, reguł tagowania i wersjonowania modeli,
      tekstur, scen i animacji,
    - mapowania formatów wymiany i zależności między obiektami,
    - zaprojektowania podziałów (...), reguł walidacji jakości oraz ścieżek akceptacji,
    - konfiguracji graficznych workflowów (...) do zasilania i aktualizacji repozytorium danych.
    Prace te wykonywane są w interfejsach użytkownika, przy użyciu udostępnionych funkcji
    narzędzi; bez tworzenia zapisu kodu źródłowego i bez ingerencji w oprogramowanie.
    Część usług świadczonych przez Wnioskodawcę, które można określić jako
    programowanie nie polega na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i
    wspomaganiu oprogramowania, czy analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do
    użycia, lecz ogranicza się do opracowywania pomocniczych narzędzi w obrębie
    wykorzystywanego systemu graficznego Y, co stanowi element projektowania struktury i
    zawartości „magazynu danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0. Usługi te mają charakter
    pomocniczy w procesie produkcji materiałów wizualnych.
    Rezultatem usług pozostają dane wizualne w postaci cyfrowej, przekazywane Spółce do
    wykorzystania w procesach trenowania algorytmów.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że nie świadczy usług związanych z wydawaniem: -
    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
    oprogramowania w trybie on-line.
    Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12) oraz nie wykonuje
    czynności związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
    „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem
    w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1). W tym zakresie Wnioskodawca chciałby wskazać, że w ramach
    świadczonych usług nie pisze kodów źródłowych oprogramowania, bowiem wskazane
    usługi nie wchodzą w zakres Umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką oraz
    wykonywane są przez specjalistów z zespołów programistycznych.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie Umowy zawartej ze Spółką nie
    wykonuje czynności w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). W
    szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie projektowania wystroju
    wnętrz i dekoracji, projektowania przemysłowego ani usług w zakresie pozostałego
    specjalistycznego projektowania.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na tworzeniu i konfigurowaniu
    zautomatyzowanych procesów generowania danych wizualnych oraz przygotowywaniu
    proceduralnych elementów graficznych (...) przy użyciu gotowych narzędzi graficznych –
    nie mieszczą się w grupowaniach PKWiU obejmujących swoim zakresem specjalistyczne
    projektowanie.
    Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z rozwojem i projektowaniem: stron
    internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu sklasyfikowanych w PKWIU
    63.11.13, aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem

    aplikacją sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19, baz danych oferowanych w pakiecie z
    bieżącym zarządzaniem zasobami danych sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19.
    W stosunku do Wnioskodawcy nie zostały spełnione przesłanki negatywne określone w
    art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    możliwości opodatkowania świadczonych przez niego usług właściwą stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto pismem z 9 października 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania
    zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) czy złoży Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w
      formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego –
      zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze tej
    formy opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust.
    1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca zamierza wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych począwszy od roku podatkowego 2026.
    Zgodnie z przywołanym przepisem, oświadczenie to zostanie złożone do dnia 20 stycznia
    2026 r., tj. w terminie przewidzianym dla podatników kontynuujących prowadzenie
    działalności gospodarczej, którzy wybierają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    jako formę opodatkowania na kolejny rok podatkowy.
    2) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje
      /będzie Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy
      wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą/będą pochodzić. Ponadto należy
      wskazać czy będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, która umożliwi Panu
      identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Wnioskodawca, poza opisaną działalnością gospodarczą stanowiącą
    przedmiot wniosku, nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Działalność gospodarcza wskazana we wniosku stanowi jedyny rodzaj prowadzonej
    działalności oraz jedyne źródło przychodów Wnioskodawcy.
    W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza możliwości rozszerzenia prowadzonej
    działalności gospodarczej o usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), polegające na
    prowadzeniu kursów i szkoleń branżowych związanych z zakresem obecnie wykonywanej
    działalności, a które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na moment sporządzania
    niniejszej odpowiedzi plan rozszerzenia działalności o usługi w zakresie edukacji, o których
    mowa powyżej, ma charakter wyłącznie potencjalny i nie posiada bliżej określonego
    terminu realizacji.
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwi identyfikację
    rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z wymogami
    wynikającymi z odpowiednich przepisów.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ma prawo opodatkować przychody
    uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ustalonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu
    świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    ustalonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: „ustawa o zpdf”).
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zpdf, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zpdf, użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT ), ilekroć w
    ustawie tej jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych –
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z
    wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający
    wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
    czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi
    ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
    W świetle powyższego należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą i nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zpdf, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zpdf, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie: wszelkie czynności
    świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze
    produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz
    produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz
    na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
    ogólnospołecznej. Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zpdf, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zpdf, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Należy
    podkreślić, że przychody Wnioskodawcy z działalności prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie w 2024 r. nie przekroczyły, jak również nie przekroczą w 2025 r. – wysokości
    2 000 000 euro.
    Zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy o zpdf, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
    dochodowego; osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek,
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie
    handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; wytwarzających wyroby
    opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem
    wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; podejmujących
    wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej;
    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z
    małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z
    małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
    prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę określona w art. 12 ustawy o zpdf. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zpdf, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zpdf, świadczenie usług związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) podlega opodatkowaniu w stawce 12%. Należy
    przy tym wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w
    tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zpdf.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Grupowanie PKWiU ex
    62.01.1, o którym mowa powyżej, obejmuje swoim zakresem usługi sklasyfikowane pod
    symbolem PKWiU 62.01.11.0, jednakże ustawa o zpdf ogranicza stosowanie stawki 12%
    poprzez oznaczenie „ex” wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług
    związanych z oprogramowaniem. W tym zakresie Wnioskodawca chciałby ponownie
    podkreślić, że w ramach świadczonych usług nie świadczy usług związanych z
    oprogramowaniem, a w szczególności nie pisze kodów źródłowych (oprogramowania).
    Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU. Przy czym, jak wskazano powyżej, klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi należy zakwalifikować do grupowania
    PKWiU 62.01.11.0, tj. Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania.
    W ocenie Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, opisane
    czynności – mimo że są realizowane w środowiskach informatycznych – nie stanowią
    „usług związanych z oprogramowaniem” w rozumieniu zawężenia ustawowego „ex
    62.01.1”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zpdf. W szczególności,
    usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie polegają na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu,
    dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania ani analizowaniu, projektowaniu
    systemów gotowych do użycia.
    Tym samym nie jest spełniony przedmiotowy zakres usług objętych 12% stawką ryczałtu
    jako „związanych z oprogramowaniem” (ex 62.01.1).
    Odnosząc się do wyjaśnień GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) –
    wersja z dnia 25.03.2019 r. – dział 62.01, podklasa 62.01.11.0, Wnioskodawca wskazuje, że
    wykonywane przez niego usługi obejmują, w szczególności projektowanie struktury i
    zawartości magazynu danych (bazy danych) dla zbiorów wizualnych oraz konfigurację
    przepływów pracy umożliwiających masowe zasilanie i aktualizację tych zbiorów - co
    koresponduje z opisem usług 62.01.11.0 dotyczącym projektowania struktury i zawartości
    bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub
    wdrożenia bazy danych (magazynu danych). Wnioskodawca realizuje usługi w ramach
    interfejsów użytkownika i istniejących funkcjonalności komercyjnych narzędzi graficznych
    (...). Natomiast element programowania w obrębie systemu Y nie polega na pisaniu,
    modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania ani na
    projektowaniu gotowych systemów informatycznych, lecz ogranicza się do opracowywania
    pomocniczych narzędzi i procedur wewnątrz środowiska graficznego Y, z którego korzysta
    Wnioskodawca. Ma to na celu usprawnienie procesu generowania i organizacji danych
    wizualnych, a więc stanowi element projektowania struktury i zawartości „magazynu
    danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0.
    Tym samym, w realiach sprawy usługi Wnioskodawcy mają charakter graficzno-
    produkcyjny i polegają na generowaniu oraz organizacji masowych zbiorów danych
    wizualnych (...), przy wykorzystaniu gotowych funkcjonalności komercyjnych aplikacji.
    Rezultatem są pliki graficzne, a nie aplikacje czy oprogramowanie.
    Z uwagi na brak wykonywania przez Wnioskodawcę usług wskazanych w ustawie o zpdf
    jako podlegających innej stawce podatku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę
    będą podlegać stawce 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zpdf.

    Należy również podkreślić, że w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne
    okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej przez
    niego pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zpdf, a jednocześnie do
    świadczonych przez niego usług nie mają zastosowania stawki ryczałtu określone w art. 12
    ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ww. ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa
    podatkowego Wnioskodawca uważa, że do świadczonych przez niego usług
    sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zpdf, a tym samym Wnioskodawca ma prawo opodatkować przychody
    uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.956.2021.2.ISL, dotyczącej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych –
      usługi IT;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.901.2021.3.RK, dotyczącej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – usługi
      IT;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.35.2023.2.
      MR, dotyczącej stawki ryczałtu dla usług polegających na opracowywaniu
      komputerowym powierzchni i wyglądu elementów filmów animowanych przy użyciu
      mapowania tekstur i cieniowania proceduralnego.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;

      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi:
      12 % przychodów ze świadczenia usług:
      a) związanych z wydawaniem:
      - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania
        gier komputerowych w trybie on-line,
      - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
      - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
      - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
        wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
      b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
        „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
        doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
        instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
        siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Z kolei, na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody
      zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną
      dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    od 29 listopada 2022 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. W bieżącym roku podatkowym pozostaje Pan opodatkowany podatkiem
    dochodowym według zasad ogólnych. Zamierza Pan wybrać formę opodatkowania w
    postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od roku podatkowego
    2026. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złoży Pan w ustawowym terminie
    oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu

    Skarbowego. Zgodnie z przywołanym przepisem, oświadczenie to zostanie złożone do
    dnia 20 stycznia 2026 r., tj. w terminie przewidzianym dla podatników kontynuujących
    prowadzenie działalności gospodarczej, którzy wybierają ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jako formę opodatkowania na kolejny rok podatkowy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką umowę o
    współpracy. Na podstawie zawartej umowy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi w zakresie
    komputerowej grafiki trójwymiarowej oraz projektowania i konfiguracji (...). Prace te mają
    charakter kreatywny i projektowy, realizowane są w środowiskach graficznych, które
    następnie służą Spółce do tworzenia materiałów wizualnych wykorzystywanych w
    procesach trenowania algorytmów sztucznej inteligencji. Świadczone usługi obejmują:
    (...).
    Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWIU 62.01.11.0 – Usługi
    związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, które
    obejmuje m.in. projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu
    komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu
    danych).
    Najistotniejszym aspektem usług świadczonych przez Pana jest projektowanie i tworzenie
    proceduralnych systemów w środowisku Y, które – w oparciu o określone zasady i reguły –
    pozwalają na generowanie dużych zbiorów danych. Poszczególne elementy, (...), mogą
    stanowić w zależności od zleconego zadania, zarówno część składową tych systemów, jak i
    ich końcowy rezultat. W ramach świadczonych usług nie tworzy Pan, nie modyfikuje ani
    nie dostarcza oprogramowania. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują pisania
    kodu źródłowego, algorytmów ani skryptów, nie obejmują również wdrażania
    oprogramowania ani jego utrzymania. Pana działania ograniczają się do wykorzystywania
    istniejących funkcji dostępnych w specjalistycznym oprogramowaniu graficznym w celu
    realizacji powierzonych zadań oraz programowaniu wspomagającym w środowisku Y.
    Wykonywane przez Pana czynności sprowadzają się do projektowania struktury i
    zawartości „magazynu danych” dla zbiorów wizualnych, tj. do:
    - opracowania schematów przechowywania i hierarchii datasetów (projekty/zestawy
      /wersje),
    - zdefiniowania metadanych, słowników etykiet, reguł tagowania i wersjonowania modeli,
      tekstur, scen i animacji,
    - mapowania formatów wymiany i zależności między obiektami,
    - zaprojektowania podziałów (...), reguł walidacji jakości oraz ścieżek akceptacji,
    - konfiguracji graficznych workflowów (...) do zasilania i aktualizacji repozytorium danych.
    Prace te wykonywane są w interfejsach użytkownika, przy użyciu udostępnionych funkcji
    narzędzi; bez tworzenia zapisu kodu źródłowego i bez ingerencji w oprogramowanie.
    Część usług świadczonych przez Pana, które można określić jako programowanie nie
    polega na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu
    oprogramowania, czy analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do użycia, lecz
    ogranicza się do opracowywania pomocniczych narzędzi w obrębie wykorzystywanego
    systemu graficznego Y, co stanowi element projektowania struktury i zawartości
    „magazynu danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0. Usługi te mają charakter pomocniczy
    w procesie produkcji materiałów wizualnych. Jest Pan zobowiązany jest do dostarczania
    rezultatów usług zamówionych przez Spółkę, tj. gotowych materiałów graficznych (...) w
    postaci plików cyfrowych, które następnie wykorzystywane są przez Spółkę w
    wewnętrznych procesach, w szczególności do trenowania algorytmów sztucznej
    inteligencji. W ramach realizacji tych usług, może Pan również implementować wyniki prac
    poprzez ich przekazywanie, kopiowanie lub umieszczanie w określonych strukturach
    katalogowych lub środowiskach produkcyjnych – przy użyciu powszechnych technik
    przesyłania i kopiowania plików.

    Ponadto nie świadczy Pan usług związanych z wydawaniem: - pakietów gier
    komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych
    w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów
    oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego
    pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania
    w trybie on-line. Nie świadczy Pan usług związanych z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12) oraz
    nie wykonuje czynności związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
    grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych
    z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
    oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
    informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie wykonuje
    Pan czynności w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Nie świadczy Pan
    usług związanych z rozwojem i projektowaniem: stron internetowych oferowanych w
    pakiecie z usługą hostingu sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.13, aplikacji oferowanych w
    pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją sklasyfikowanych w PKWIU
    63.11.19, baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych
    sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19.
    W związku ze świadczonymi na podstawie umowy usługami na rzecz Spółki ponosi Pan
    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich
    wykonywanie, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez zlecającego te czynności oraz jako wykonawca czynności ponosi Pan
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wysokość przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzedzającym roku
    podatkowym, nie przekroczy w obecnym roku podatkowym, jak również nie przekroczy w
    kolejnych latach kwoty 2 000 000 euro. Nie uzyskał Pan i nie uzyskuje z tej działalności
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W stosunku do Pana nie zostały
    spełnione przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie
    prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Poza opisaną działalnością gospodarczą stanowiącą przedmiot
    wniosku, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Działalność
    gospodarcza wskazana we wniosku stanowi jedyny rodzaj prowadzonej działalności oraz
    jedyne źródło Pana przychodów. W przyszłości nie wyklucza Pan możliwości rozszerzenia
    prowadzonej działalności gospodarczej o usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),
    polegające na prowadzeniu kursów i szkoleń branżowych związanych z zakresem obecnie
    wykonywanej działalności, a które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w
    zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Plan rozszerzenia
    działalności o usługi w zakresie edukacji, o których mowa powyżej, ma charakter wyłącznie
    potencjalny i nie posiada bliżej określonego terminu realizacji. Będzie Pan prowadził
    ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta
    umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie
    z wymogami wynikającymi z odpowiednich przepisów.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane mieści się

    klasa 62.01 Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie,
    modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając
    pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. grupowanie 62.01.11.0 –
    Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
    Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi
    związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia
    oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są
    związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania
    poprzez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym
    grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też
    wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne
    czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
    Ponadto, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu,
    czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się

    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuję, że w świetle
    przedstawionego opisu czynności, które wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych
    przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0, zasadne jest przyjęcie, że
    świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem. Jak sam Pan wskazał –
    wykonywane przez Pana czynności sprowadzają się do projektowania struktury i
    zawartości „magazynu danych”, a zatem bezpośrednio obejmują czynności objęte
    grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” – czyli właśnie usługi związane z oprogramowaniem.
    Zatem skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem
    62.01.11.0, będące przedmiotem wniosku – jak wynika z okoliczności sprawy – są związane
    z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że
    przychody z działalności opisanej we wniosku, w zakresie świadczenia usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania” – ma Pan prawo opodatkować w formie
    ryczałtu ewidencjonowanego, jednakże według stawki 12%, określonej w art. 12ust. 1 pkt
    2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – według stawki 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    opis jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz
    opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na

    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.