Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-48/07/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-10-30
Teza: Sposób rozliczania podatku VAT naliczonego dotyczącego prac adaptacyjno-remontowych prowadzonych w budynkach Muzeum.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; dotacja-dotacja celowa; dotacja-rozliczenie dotacji; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Muzeum G przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2007r. (data wpływu 30 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczania podatku VAT naliczonego dotyczącego prac adaptacyjno-remontowych prowadzonych w budynkach Muzeum - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2007r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania podatku VAT naliczonego dotyczącego prac adaptacyjno-remontowych prowadzonych w budynkach Muzeum.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Zgodnie ze statutem nadanym przez organizatora, tj. Województwo Ś. do zadań Muzeum należy gromadzenie, przechowywanie, konserwowanie, udostępnianie i upowszechnianie dóbr kultury w zakresie historii, etnografii, sztuki, techniki i przyrody. Muzeum prowadzi również badania naukowe i działalność edukacyjną w zakresie wymienionych dyscyplin. Zadania te Muzeum realizuje przez:

1.  zakupy, przydziały, darowizny, zapisy dóbr kultury (zabytków i materiałów dokumentacyjnych) przyjmowanie depozytów i uzyskiwanie obiektów drogą badań terenowych,
2.  przechowywanie zbiorów w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania, bezpieczeństwo, oraz dostępność dla celów naukowych,
3.  zabezpieczenie i konserwacje muzealiów,
4.  prowadzenie ewidencji, inwentaryzacji i naukowe opracowanie zbiorów i materia- łów dokumentacyjnych,
5.  organizowanie wystaw stałych, czasowych, oświatowych i objazdowych,
6.  udostępnianie zbiorów do celów naukowych, edukacyjnych i ekspozycyjnych,
7.  prowadzenie działalności wydawniczej, opracowywanie i publikowanie katalogów, przewodników po wystawach, roczników muzealnych, wyników badań naukowych w formie wydawnictw periodycznych i druków luźnych,
8.  prowadzenie biblioteki z zakresu dyscyplin reprezentowanych w Muzeum.

Muzeum współpracuje także z instytucjami i organizacjami społecznymi, których cele i działania zbliżone są do statutowych zadań Muzeum.

Wnioskodawca prowadzi swoją działalność w dwóch budynkach użytkowych tj. w budynku administracyjno-magazynowym, w którym znajdują się pomieszczenia biurowe administracji, działy merytoryczne, pracownie i magazyny zbiorów oraz w budynku wystawowym, w którym znajdują się sale wystawowe z eksponatami muzealnymi i kasy, w których prowadzona jest sprzedaż biletów wstępu, wydawnictw własnych i książek. Część budynku wystawowego wynajmowana jest też innym podmiotom gospodarczym, a w pozostałej części znajdują się pomieszczenia do remontu z przeznaczeniem w przyszłości na świetlicę artystyczno - wystawową dla dzieci.

Wnioskodawca osiąga swoje przychody m.in. ze sprzedaży biletów, wydawnictw, czynszów, wynajmu samochodu i pomieszczeń, nadzorów oraz badań archeologicznych. Są to przychody niewspółmiernie niskie w stosunku do ponoszonych kosztów (zakupy energii, materiałów, usług). Zakupy te w większości przypadków służą zarówno czynnościom opodatkowanym jak i zwolnionym.

W 2005r. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego działanie 3.3 na zadanie pt. Rewitalizacja budynków Muzeum\`(...)\` Rewitalizacja ta obejmuje:

1.  remont i wyposażenie świetlicy artystyczno – wystawowej dla dzieci,
2.  remont elewacji budynku wystawowego,
3.  remont elewacji budynku administracyjno-magazynowego.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytania:

1.  Czy od prac remontowych prowadzonych w budynku wystawowym polegających na częściowej wymianie okien, czyszczeniu elewacji i ocieplaniu ścian wewnętrznych, można rozliczać podatek VAT zgodnie z art. 90?
2.  Czy od prac remontowych prowadzonych w budynku administracyjno – magazynowym, polegających na częściowej wymianie okien, czyszczeniu elewacji, ociepleniu jednej ściany, można rozliczać podatek VAT zgodnie z art. 90?
3.  Czy od prac adaptacyjno-remontowych pomieszczeń, w których zorganizowana będzie świetlica artystyczno-wystawowa dla dzieci, nie przysługuje odliczenie podatku należnego z uwagi na fakt, że będzie tam prowadzona działalność kulturalno – oświatowa, która jest wymieniona w załączniku nr 4 do ustawy jako zwolniona?

Zdaniem Wnioskodawcy:1.  prace remontowe wskazane w ww. pkt 1 można rozliczać zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w budynku tym wykonywane są czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (wynajmowane są pomieszczenia, prowadzona jest sprzedaż wydawnictw i książek, udostępnione są ekspozycje muzealne).
2.  prace remontowe wskazane w ww. pkt 2 można rozliczać zgodnie z art. 90 ww. ustawy, ponieważ czynności wykonywane w budynku administracyjno- magazynowym, polegające na obsłudze administracyjnej, merytorycznej, magazynowej, technicznej służą działalności zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej.
3.  prace adaptacyjno - remontowe wskazane w ww. pkt 3 nie będą służyły działalności opodatkowanej, a zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 cyt. ustawy).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa wyżej podatnik, w myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa wyżej ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 90 ust. 4 tej ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzają- cym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika zatem, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyłącznie w takim zakresie w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika ze złożonego wniosku Muzeum w ramach dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, objęło remontem budynek wystawowy oraz budynek administracyjno - magazynowy, w których wykonywane są czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Ponadto pracami adaptacyjno – remontowymi objęto pomieszczenia, w których zorganizowana będzie świetlica artystyczno – wystawowa dla dzieci, a zatem będzie tam prowadzona działalność kulturalno – oświatowa, zwolniona od podatku VAT.

W świetle powyższego stwierdza się, że podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione na remont budynku wystawowego i administracyjno - magazynowego, będzie podlegał odliczeniu tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. zgodnie z przepisami art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku prac adaptacyjno – remontowych dotyczących pomieszczenia, w którym wykonywane będą wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za **prawidłowe.**

Końcowo należy zauważyć, że wskazany przez Wnioskodawcę art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz jego uchylenie z dniem 1 czerwca 2005r. nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia, gdyż dotyczył on sposobu obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie samego prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego. Dlatego też tut. organ nie objął interpretacją tego tematu mając na uwadze również fakt, iż Wnioskodawca nie sformułował zapytania w tym zakresie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.