Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.732.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
lokal-lokal mieszkalny
nabycie-nabycie nieodpłatne
obywatelstwo
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 22 września 2025 r. i 3 października
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość lokalowa została nabyta aktem notarialnym 25 września 2008 r. przez AA, który zmarł
    11 października 2013 r. Spadkobiercą stała się BB na podstawie testamentu notarialnego
    z 10 grudnia 2007 r., otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w ... 13 lutego 2014 r.
    BB zmarła 8 grudnia 2020 r., spadkobiercą stała się CC (Pana mama) na podstawie
    postanowienia sądu (dziedziczenie ustawowe z dobrodziejstwem inwentarza). Pana mama
    CC zmarła 8 grudnia 2021 r. Na podstawie postanowienia sądu z 20 marca 2025 r. stał się
    Pan jej spadkobiercą (dziedziczenie ustawowe z dobrodziejstwem inwentarza).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana mama była jedynym spadkobiercą po BB.
    Po BB został przeprowadzony dział spadku. Rozprawa sądowa o stwierdzenie nabycia
    spadku po BB z wniosku Gminy Miasta ... z udziałem DD, w wyniku której wydano
    postanowienie z 26 września 2024 r. (uprawomocniło się 19 listopada 2024 r.)
    stwierdzające, że spadek po BB, na podstawie ustawy nabyła w całości z dobrodziejstwem
    inwentarza CC (Pana mama).
    Jest Pan jedynym spadkobiercą po mamie. Po Pana mamie CC został przeprowadzony dział spadku.
    Rozprawa sądowa o stwierdzenie nabycia spadku po CC z wniosku DD, w wyniku, której wydano
    postanowienie z 12 marca 2025 r. (uprawomocniło się 20 marca 2025 r.) stwierdzające, że
    spadek po CC, na podstawie ustawy nabył DD w całości spadku, z dobrodziejstwem
    inwentarza. Wskutek działu spadku nie uzyskał Pan przysporzenia majątkowego ponad
    wartość rynkową nabytego w spadku udziału w majątku spadkowym.
    Lokal położony jest w Polsce w mieście .... Tytuł prawny do ww. lokalu – lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość. Sprzedaż lokalu nie nastąpi w wyniku wykonywania
    działalności gospodarczej.
    W momencie sprzedaży nie będzie posiadał Pan w Polsce nieograniczonego obowiązku
    podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W momencie sprzedaży lokalu nabytego w spadku po Pana matce, Pana
    ośrodek interesów życiowych znajdować się będzie w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    Posiada Pan podwójne obywatelstwo, tj. Polski oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży odziedziczonej nieruchomości lokalowej, o której mowa we
    wniosku, po 1 stycznia 2026 r., wystąpi obowiązek zapłacenia przez Pana podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku ze sprzedażą nieruchomości lokalowej, o której mowa we
    wniosku, po 1 stycznia 2026 r., nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 30 lipca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, nr 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK, do wyliczenia 5-letniego okresu, od
    którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych nabytych w drodze spadku wliczany jest nie tylko okres własności
    nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega
    opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że w momencie sprzedaży wskazanego
    we wniosku lokalu mieszkalnego nie będzie posiadał Pan w Polsce nieograniczonego
    obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W momencie sprzedaży lokalu nabytego w spadku po Pana matce, Pana
    ośrodek interesów życiowych znajdować się będzie w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska
    Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r.
    Nr 31, poz. 178; dalej: „umowa polsko-amerykańska”).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. umowy:
      Dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji
      zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
      taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności,
      mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta
      nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy odsetki

      od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych prawem
      dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji zasobów
      naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.
    Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz umowy polsko-amerykańskiej przychody ze
    sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Stanach
    Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje
    po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej
    sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że nieruchomość lokalowa została nabyta
    aktem notarialnym 25 września 2008 r. przez AA, który zmarł 11 października 2013 r.
    Spadkobiercą stała się BB. BB zmarła 8 grudnia 2020 r., spadkobiercą stała się CC (Pana
    mama). Pana mama była jedynym spadkobiercą po BB. Pana mama CC zmarła 8 grudnia
    2021 r. Spadek po CC, na podstawie ustawy nabył w całości Pan. Lokal położony jest w
    Polsce. Tytuł prawny do ww. lokalu - lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    Sprzedaż lokalu nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071).
    Przepis art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko
    okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału
    w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to
    odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, skoro przedmiotowy lokal mieszkalny będący przedmiotem
    planowanego odpłatnego zbycia w 2026 r., nabył Pan w spadku po swojej matce, która
    nabyła ww. lokal w spadku po BB zmarłej w 2020 r., to stwierdzam, że sprzedaż ww. lokalu
    mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    doszło do nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pana matkę,
    stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Zatem, sprzedaż przez Pana w 2026 r. ww. lokalu mieszkalnego
    nabytego w spadku po matce, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy i nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego
    tytułu.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.