Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.87.2025.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Preferencyjne opodatkowania dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 30 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Wnioskodawczyni i informacje podstawowe.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od ... stycznia 2020 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: „oprogramowaniem”, „utworem”, „programem
    komputerowym”).
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegają na projektowaniu, konfigurowaniu i
    tworzeniu systemów IT zgodnie z omówionymi z Kontrahentem warunkami. Zlecenie
    może obejmować pojedynczy ekran/stronę internetową lub serię ekranów w systemie
    wewnętrznym lub zaawansowane, rozbudowane funkcjonalności pokrywające serię
    zakładek i web service’ów zintegrowanych ze sobą. Usługa świadczona przez
    Wnioskodawczynię dotyczy zarówno tworzenia nowego rozwiązania, jak i twórczą zmianę
    rozwiązań, które w systemie Kontrahenta już funkcjonują. Wnioskodawczyni ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast.
    Kodeksu cywilnego. W szczególności, umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion
    umowy o pracę, w tym nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawczyni rozliczała się i będzie rozliczała się w ramach podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2020-2024 oraz lata kolejne.
    II. Działalność twórcza.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie

    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawczyni wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby Jej uzyskanie przychodu.
    W ramach prowadzonych prac twórczych Wnioskodawczyni stworzyła lub rozwinęła:
    ....
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawczynię w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Wskazać
    należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawczyni staje się
    użytkownikiem na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawczynię do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od
    swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala, czy jest w stanie w oparciu o
    aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Wnioskodawczyni na tej podstawie stworzyła prototyp, który testowała i finalnie dokonała
    implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z
    zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.
    Wnioskodawczyni za cel podstawowy działań twórczych postawiła sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawczyni w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosowała Ona technologię do
    aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub
    rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania
    odpowiednio dobranych technologii programistycznych opisanych we wniosku.
    Wnioskodawczyni nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Nią z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni
    również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu
    dochodu z IP BOX. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te
    wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu

    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Niej i Jej Zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawczyni przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że
    otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje
    poimpelemntacyjne. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawczynię
    z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały
    dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że
    Wnioskodawczyni nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia
    praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je
    wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisków.
    Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1. koszty samochodowe (paliwo, serwisy, amortyzacja) - efektem prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone
    wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy -
    prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku - jest procesem
    wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym,
    Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do
    klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów
    pracy nad oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie
    klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
    działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
    działalności. Warunkiem podpisania umowy ze klientem, a co za tym idzie możliwością
    prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, która wiąże się z koniecznością terminowego regulowania
    zobowiązań publiczno-prawnych, takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS.
    Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może Ona

    nie podpisać umowy z klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić to prowadzenie
    działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    3. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu
    Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie
    działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    4. koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne koszty,
    jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt
    ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej.
    Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem,
    może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest
    Oprogramowanie. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu
    internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały
    dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już
    posiadanej wiedzy;
    5. koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za
    pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawczyni ma stały dostęp do źródeł wiedzy
    branżowej - opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę
    Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o
    cechach opisanych we wniosku;
    6. kursy językowe - kurs języka niemieckiego w celu porozumienia się z klientem.
    Wnioskodawczyni dokonuje szeregu działań zmierzających do usprawnienia współpracy
    z klientem. Działaniem takim jest nauka języka niemieckiego;
    7. koszty delegacji służbowych - prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność twórcza
    jest działalnością wieloetapową, w efekcie której powstaje spersonalizowany pod
    konkretne oczekiwania i wymagania klienta rozwiązanie programistyczne.
    Wnioskodawczyni ponosi szereg kosztów związanych z koniecznością spotkania się ze
    swoim klientem, takich jak koszty podróży, noclegu. Koszty te są niezbędne w celu
    zapewnienia prawidłowości prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawczynię i są ściśle związane z prowadzoną przez Nią działalnością twórczą.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W
    przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od ... stycznia 2020 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegają na projektowaniu, konfigurowaniu i
    tworzeniu systemów IT zgodnie z omówionymi z Kontrahentem warunkami. Zlecenie
    może obejmować pojedynczy ekran/stronę internetową lub serię ekranów w systemie
    wewnętrznym lub zaawansowane, rozbudowane funkcjonalności pokrywające serię

    zakładek i web service’ów zintegrowanych ze sobą. Usługa świadczona przez
    Wnioskodawczynię dotyczy zarówno tworzenia nowego rozwiązania, jak i twórczą zmianę
    rozwiązań, które w systemie Kontrahenta już funkcjonują.
    Wnioskodawczyni w ramach umowy z klientem tworzy dedykowane jemu, stworzone pod
    jego oczekiwania i wymagane rozwiązania, o których mowa we wniosku. Oryginalność
    rozwiązań polega na tym, że każdy ze stworzonych przez Wnioskodawczynię programów
    jest rozwiązaniem indywidualnym, niedostępnym na rynku, którego klient nie może nabyć.
    Wnioskodawczyni w swojej pracy wykorzystuje następujące narzędzia, rozwiązania, języki
    programowania: ....
    Działalność Wnioskodawczyni, w ramach której tworzy i rozwija oprogramowanie
    prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Stworzenie nowego programu
    komputerowego w postaci aplikacji, przy zastosowaniu nowych technologii, które to
    programy umożliwiają zastosowanie ich w działalności Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawczyni w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów
    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosowała Ona technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    zleceniodawcy. Wnioskodawczyni nie posiadała zewnętrznych źródeł finansowania prac.
    Stworzyła nowy program komputerowy, co stanowiło Jej główny cel. Umożliwiło to
    usprawnienie działania zleceniodawcy, Jej działalności i dodatkowo nie spowodowało przy
    tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
    Systematyczność pracy Wnioskodawczyni polega na regularnym prowadzeniu prac
    twórczych zmierzających do stworzenia programów opisanych we wniosku. Nie były to
    działania incydentalne. Wnioskodawczyni tworzyła wewnętrzne harmonogramy w okresie
    tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały zaplanowanie deadlinów i
    pilnowanie terminów. Wnioskodawczyni posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Nie posiada gotowego asortymentu produktów. Tworzy Ona każde
    rozwiązanie na potrzeby Zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywała technologie opisane wyżej.
    Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych
    rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania, czy
    też bibliotek.
    Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    Wynagrodzenie od Zleceniodawcy obejmuje wynagrodzenie za całość usług, jakie
    Wnioskodawczyni świadczy na rzecz Kontrahenta. W jego skład wchodzi wynagrodzenie za
    przeniesie praw autorskich oraz wynagrodzenie za inne czynności, takie jak spotkania
    poinplementacyjne.
    Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
    pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawczyni przekazuje
    program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych
    praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    Wnioskodawczyni przyporządkowuje koszty proporcjonalnie, stosując proporcję
    przychodową. Zalicza do kosztów bezpośrednich do wyliczenia wskaźnika Nexus te koszty,
    które są bezpośrednio związane z tworzeniem kwalifikowanego IP.

    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię rozumiane jako całość
        działalności realizowanej przez Nią w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą
        polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję
        działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
        wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
        komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
        o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
        komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
        preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do
        uwzględniania kosztów, opisanych we wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane prace wykonywane przez Nią rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Nią w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn.
    zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
      · badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      · badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Jak zostało wskazane w opisie wniosku, Wnioskodawczyni jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje prace
    programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru
    prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania
    programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest RP oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przejaw Jej działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z
    art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 85 z późn. zm.).
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa
    autorskie realizowane przez Nią, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej
    ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawczyni
    w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej
    podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi prawa autorskie
    do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży
    tych praw. Ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest w stanie
    ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno
    tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy)
    programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    są m.in. autorskie prawa do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z
    późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego
    są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi
    (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia te wszystkie przesłanki i ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus będzie miała prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych we wniosku do litery „a” wskaźnika,
    odrębnie na każde prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie jest
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawczyni w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisane szeroko w stanie
    faktycznym/darzeniu przyszłym, tj.:
    1. koszty samochodowe (paliwo, serwisy, amortyzacja) efektem prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone
    wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy -
    prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku jest procesem
    wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z powyższym,
    Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych z dojazdem do
    klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia bieżących postępów
    pracy nad oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie oprogramowania w systemie
    klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię
    działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

    2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
    działalności. Warunkiem podpisania umowy ze klientem, a co za tym idzie możliwością
    prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, która wiąże się z koniecznością terminowego regulowania
    zobowiązań publiczno-prawnych takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS.
    Nieregulowanie należnych składek może wiązać się z problemami w prowadzeniu
    działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może Ona
    nie podpisać umowy z klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić Jej prowadzenie
    działalności twórczej. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    3. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi
    zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na
    prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    4. koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne
    koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez
    operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej.
    Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym kontakcie z klientem,
    może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu końcowego jakim jest
    Oprogramowanie. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za pośrednictwem pakietu
    internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego abonamentu ma stały
    dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów prowadzonej działalności
    twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy;
    5. koszt Internetu- jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za
    pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawczyni ma stały dostęp do źródeł wiedzy
    branżowej - opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę
    Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o
    cechach opisanych we wniosku,
    6. kursy językowe - kurs języka niemieckiego w celu porozumienia się z klientem.
    Wnioskodawczyni dokonuje szeregu działań zmierzających do usprawnienia współpracy
    z klientem. Działaniem takim jest nauka języka niemieckiego,
    7. koszty delegacji służbowych- prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność
    twórcza jest działalnością wieloetapową, w efekcie której powstaje spersonalizowany
    pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta rozwiązanie programistyczne.
    Wnioskodawczyni ponosi szereg kosztów związanych z koniecznością spotkania się ze
    swoim klientem, takich jak koszty podróży, noclegu. Koszty te są niezbędne w celu
    zapewnienia prawidłowości prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawczynię i są ściśle związane z prowadzoną przez nią działalnością twórczą.

    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze
    zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432; Dz. U. z 2020 r. poz. 288; Dz. U. z
        2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062; Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, Dz. U.
    z 2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
    Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca

    ust. 2 pkt 8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz.
        U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz. 574, ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz.
        742 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571), a więc:
        a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r. poz.
    574, ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571), czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:

      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
        i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w
        sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;

      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy
    mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3
    a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

      a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4
    ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pani działalności
    W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych. Opisując tę działalność zaznaczyła Pani, że:
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace
      programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
      innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
      działalności.
      W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność
      twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i
      systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
      harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
      indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do
      zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    A zatem wskazała Pani, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pani pierwsze pytanie:
      · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności,
      służą tworzeniu nowych produktów,
      mają twórczy charakter,

      są podejmowane systematycznie,
      nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
      produktów.
    Opisała więc Pani działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pani poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pani zaznaczyła w opisie sprawy:
      Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawczynię w każdym przypadku są
      chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych.
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
      pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z
      art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie
      praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia
      utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
      komputerowego.
    Wobec powyższego, przysługujące Pani majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także: „
    kwalifikowanym IP”). Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na
    kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP
    (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Podsumowując, Pani dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z
    kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy
    zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5
    ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy), z
    zastrzeżeniem, że nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Dochód ten ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika,
    które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego
    przychodu.
    Odnosząc się do Pani dalszych wątpliwości należy wskazać, że celem ustalenia podstawy
    opodatkowania musi Pani m.in. ustalić wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP. Przy ustalaniu wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze
    swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak Pani zaznaczyła w opisie okoliczności faktycznych sprawy w odniesieniu do wydatków
    wskazanych we wniosku:

      Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w
      następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem
      Oprogramowania, tj.:
      1. koszty samochodowe (paliwo, serwisy, amortyzacja) - efektem prowadzonej przez
      Wnioskodawczynię działalności twórczej jest unikatowy, stworzony pod określone
      wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy. Cały proces twórczy -
      prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku - jest procesem
      wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem. W związku z
      powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych
      z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań, przedstawienia
      bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne wdrożenie
      oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z
      prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością twórczą o cechach opisanych we
      wniosku;
      2. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
      działalności. Warunkiem podpisania umowy ze klientem, a co za tym idzie
      możliwością prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności twórczej jest
      prowadzenie działalności gospodarczej, która wiąże się z koniecznością
      terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych, takich jak opłata na
      obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Nieregulowanie należnych składek może wiązać
      się z problemami w prowadzeniu działalności gospodarczej przez
      Wnioskodawczynię, w konsekwencji czego może Ona nie podpisać umowy z
      klientem, a co za tym idzie może uniemożliwić Jej prowadzenie działalności twórczej.
      Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;
      3. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi
      zewnętrznemu Wnioskodawczyni zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać
      na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
      4. koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne
      koszty, jakie Wnioskodawczyni ponosi za dostęp do usług świadczonych przez
      operatora. Koszt ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności
      twórczej. Wnioskodawczyni na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym
      kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu
      końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo, Wnioskodawczyni za
      pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego
      abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej
      - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności twórczej
      jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy;
      5. koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawczynię
      działalności twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za
      pośrednictwem sieci Internet Wnioskodawczyni ma stały dostęp do źródeł wiedzy
      branżowej - opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę
      Wnioskodawczyni wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o
      cechach opisanych we wniosku;
      6. kursy językowe - kurs języka niemieckiego w celu porozumienia się z klientem.
      Wnioskodawczyni dokonuje szeregu działań zmierzających do usprawnienia
      współpracy z klientem. Działaniem takim jest nauka języka niemieckiego;
      7. koszty delegacji służbowych - prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność
      twórcza jest działalnością wieloetapową, w efekcie której powstaje spersonalizowany
      pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta rozwiązanie programistyczne.
      Wnioskodawczyni ponosi szereg kosztów związanych z koniecznością spotkania się
      ze swoim klientem, takich jak koszty podróży, noclegu. Koszty te są niezbędne w celu
      zapewnienia prawidłowości prowadzenia działalności gospodarczej przez
      Wnioskodawczynię i są ściśle związane z prowadzoną przez nią działalnością twórczą.

    Wobec tego, wskazane we wniosku wydatki, w zakresie w jakim są przeznaczone na Pani
    poszczególne prace rozwojowe – ustalone z zachowaniem metody przyporządkowania,
    która najlepiej odzwierciedla związek poszczególnych wydatków z danymi pracami
    rozwojowymi i wytworzonym kwalifikowanym IP – można uwzględnić przy ustalaniu
    poszczególnych wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy). Suma ustalonych we
    wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP będzie podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką podatku - 5%.
    W konsekwencji, poniesione przez Panią wydatki, do których odnosi się pytanie czwarte,
    które są związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy
    uznać za koszty faktycznie poniesione przez Panią na prowadzoną działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem
    art. 30ca ust. 5 powołanej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
      · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we
    wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art.
    9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.