Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.201.2024.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-13
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, która została rozwiązana oraz umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; budynek-budynek mieszkalny; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; notariusze; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podatek-zwrot podatku; udział; umowa-rozwiązanie umowy; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 9 Nadpłata-Pojęcie nadpłaty; Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 9 Nadpłata-Wniosek o stwierdzenie nadpłaty; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5. Zapłata, pobór i zwrot podatku-Zwrot podatku
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 9 -art. 72-§ 1-pkt 2; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 9 -art. 75-§ 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5-art. 11-ust. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5-art. 11-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

\- w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz związanym z nim wyłącznym prawem do korzystania z zespołu pomieszczeń nr M8 oraz zwrotu pobranego podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z rozwiązaniem ww. umowy sprzedaży – **jest nieprawidłowe**,

\- w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, która została rozwiązana oraz umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia 2024 r. (wpływ 13 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

28 grudnia 2023 r. zakupiła Pani udział w nieruchomości (16,7 m2). Notariusz pobrał podatek PCC 3900 zł. Następnie w wyniku niewywiązania się przez sprzedającego z umowy (przedmiot umowy nie został wydany w posiadanie) 29 kwietnia 2024 r. nastąpiło rozwiązanie umowy sprzedaży, przy czym środki pieniężne w całości zostały zwrócone bez podatku PCC. W związku z powyższym nigdy nie posiadała Pani mieszkania. 2 lipca 2024 r. zakupiła Pani własność stanowiącą odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego. Notariusz znowu pobrał podatek PCC 4900 zł.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Przedmiot umowy sprzedaży z 28 grudnia 2023 r. na moment jej zawarcia: Udział z wyłącznym prawem do korzystania z zespołu pomieszczeń numer M8 położonego w budynku numer (…) przy ulicy (…) w K., będącym współwłasnością.

W celu dopowiedzenia, przytacza Pani potrzebne cytaty z aktu notarialnego:

Spółka sprzedała Pani:

„1) udział wynoszący 1670/26480 części w przedmiotowej nieruchomości położonej w K., oznaczonej jako działka nr (…) (z którym to udziałem związane będzie wyłączne prawo do korzystania z zespołu pomieszczeń numer M8 położonego w budynku numer (…) przy ulicy (…) w K.) za cenę w kwocie 194900 zł,

2)udział wynoszący 1/1792 części w przedmiotowej nieruchomości położonej w K., oznaczonej jako działka numer (…), za cenę w kwocie 100 zł”.

Są to podziały „quoad usum jakie dokonane zostały i dokonane będą z innymi współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej budynkiem położonym przy ulicy (…)”.

„nieruchomość stanowiąca działkę nr (…) zabudowana jest budynkiem mieszkalnym nr (…) przy ulicy (…) o powierzchni zabudowy 155 m2, o dwóch kondygnacjach naziemnych, w stanie surowym zamkniętym”.

„WNIOSEK WIECZYSTOKSIĘGOWY: Wobec zawarcia dokumentowanej niniejszym aktem umowy, jej strony żądają, aby notariusz dokonał czynności polegającej na złożeniu wniosku wieczystoksięgowego do Sądu Rejonowego (…), z żądaniem, aby: 1) w księdze wieczystej numer (…) w jej działach:

\-II wpisał współwłasność na rzecz strony kupującej w udziale wynoszącym 1670/26480 części”

„III wpisał na rzecz każdoczesnego właściciela udziału wynoszącego 1670/26480 części w nieruchomości stanowiącej działkę numer (…), wyłączne prawo do korzystania z zespołu pomieszczeń numer M8 położonego w budynku numer (…) przy ulicy (…) w K.,

2) w księdze wieczystej numer (…) w jej dziale II wpisał współwłasność na rzecz strony kupującej w udziale wynoszącym 1/1792 część”.

Jest Pani więc współwłaścicielem nieruchomości składającej się z działki numer (…). Został dokonany podział do „korzystania z nieruchomości w ten sposób, że każdoczesnemu właścicielowi udziału wynoszącego 1670/26480 części w nieruchomości stanowiącej działkę numer (…), nabytego niniejszym aktem notarialnym, przysługiwać będzie wyłącznie prawo do korzystania z zespołu pomieszczeń numer M8 położonego w budynku numer (…) przy ulicy (…) w K., którego to lokalu rzut stanowi załącznik”.

„w budynku nr (…) znajduje się część nieruchomości służąca zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych oznaczona jako zespół pomieszczeń numer M8 o powierzchni użytkowej 16,70 m2, zlokalizowany na drugiej kondygnacji (I piętrze) budynku, który to zespół pomieszczeń składa się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki wraz z przylegającym balkonem, zgodnie z załącznikiem”.

„stanowiąca przedmiot umowy część nieruchomości służąca zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oznaczona jako w/w zespół pomieszczeń (…) nie stanowi obecnie samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ww. ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali”.

Prosi Pani także o uwzględnienie następujących faktów:

1\. Zgodnie z aktem notarialnym przedmiot umowy miał być wydany do 29 lutego 2024 r. na podstawie protokołu odbioru, a prace remontowe dotyczące budynku miały być zakończone przez spółkę najpóźniej do 30 marca 2024 r.

2\. Umowa pomiędzy Panią a spółką została rozwiązana 30 kwietnia 2024 r. w związku z tym, iż przedmiot umowy nie został Pani nigdy wydany do użytku. Odbiór nie był możliwy, gdyż spółka nie dokończyła prac remontowych ze względu na brak płynności finansowej oraz nie posiadała zgód na podłączenie prądu, wody, gazu itd. Przedmiot umowy nie nadawał się do zamieszkania ze względu na brak wody, gazu, prądu i kanalizacji.

**Pytania**

Czy słusznym jest dwukrotne pobranie podatku PCC w obliczu faktu, iż dopiero od 2 lipca 2024 r. jest Pani faktycznie właścicielem swojego pierwszego mieszkania? W którym przypadku pobranie podatku PCC jest zasadne, a w którym nie?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, albo w pierwszym albo w drugim przypadku powinna Pani mieć prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku PCC. W drugim przypadku jest Pani faktycznie właścicielem i użytkownikiem mieszkania, które spełnia definicję lokalu mieszkalnego. W pierwszym przypadku był to udział w części nieruchomości, nieprzystosowany do zamieszkania, bez wody, bez prądu i pozostałych mediów. Do dnia dzisiejszego ten udział nie spełnia wymogów sanitarnych, mieszkaniowych i nie został oddany do użytku. Jako że miała Pani prawo rozwiązać umowę, skorzystała Pani z tego prawa i uważa Pani, że podatek PCC powinien być zwrócony.

Natomiast w drugim przypadku jest to Pani pierwsze mieszkanie z rynku wtórnego, które zaspokaja Pani potrzeby mieszkaniowe, również podatek PCC nie powinien być pobrany.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

\- w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz związanym z nim wyłącznym prawem do korzystania z zespołu pomieszczeń nr M8 oraz zwrotu pobranego podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z rozwiązaniem ww. umowy sprzedaży – **jest nieprawidłowe**,

\- w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. budynku mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 28 grudnia 2023 r. zakupiła Pani udział w nieruchomości (16,7 m2). Notariusz pobrał podatek PCC 3900 zł. Następnie w wyniku niewywiązania się przez sprzedającego z umowy (przedmiot umowy nie został wydany w posiadanie) 29 kwietnia 2024 r. nastąpiło rozwiązanie umowy sprzedaży, przy czym środki pieniężne w całości zostały zwrócone bez podatku PCC. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przedmiotem umowy sprzedaży z 28 grudnia 2023 r. na moment jej zawarcia był udział z wyłącznym prawem do korzystania z zespołu pomieszczeń numer M8 położonego w budynku numer (…) przy ulicy (…) w K., będącym współwłasnością. Ponadto z przytoczonych przez Panią cytatów z aktu notarialnego wynika, że nieruchomość stanowiąca działkę nr (\`(...)\`) zabudowana jest budynkiem mieszkalnym nr (…) przy ulicy (…) o powierzchni zabudowy 155 m2, o dwóch kondygnacjach naziemnych, w stanie surowym zamkniętym. W budynku nr (…) znajduje się część nieruchomości służąca zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych oznaczona jako zespół pomieszczeń numer M8 o powierzchni użytkowej 16,70 m2, zlokalizowany na drugiej kondygnacji (I piętrze) budynku, który to zespół pomieszczeń składa się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki wraz z przylegającym balkonem. Stanowiąca przedmiot umowy część nieruchomości służąca zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oznaczona jako w/w zespół pomieszczeń (…) nie stanowi obecnie samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ww. ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Umowa pomiędzy Panią a spółką została rozwiązana 29 kwietnia 2024 r. w związku z tym, iż przedmiot umowy nie został Pani nigdy wydany do użytku. Z przytoczonych przez Panią cytatów z aktu notarialnego wynika, że odbiór nie był możliwy, gdyż spółka nie dokończyła prac remontowych ze względu na brak płynności finansowej oraz nie posiadała zgód na podłączenie prądu, wody, gazu itd. Przedmiot umowy nie nadawał się do zamieszkania ze względu na brak wody, gazu, prądu i kanalizacji. Nieruchomość stanowiąca działkę nr (…) zabudowana jest budynkiem mieszkalnym nr (…) przy ulicy (…) o powierzchni zabudowy 155 m2, o dwóch kondygnacjach naziemnych, w stanie surowym zamkniętym.

Pani zdaniem, powinna Pani mieć prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku PCC zawierając umowę sprzedaży udziału w części nieruchomości. Jako że miała Pani prawo rozwiązać umowę, skorzystała Pani z tego prawa i uważa Pani, że podatek PCC powinien być zwrócony.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ustawy Kodeks cywilny, która normuje umowę sprzedaży, nie zawierają definicji budynku czy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Takiej definicji należy więc poszukać w przepisach odrębnych. Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek w stanie umożliwiającym jego normalne użytkowanie i tym samym służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Ponadto w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nie dopuszcza się wydzielenia więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W niniejszej sprawie wskazała Pani, że nieruchomość, w której udział Pani zakupiła zabudowana była budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym, a zatem nie zostało wydane dla niego pozwolenie na użytkowanie. Skoro więc brak jest pozwolenia na użytkowanie budynku, to budynek taki nie może być użytkowany. Tym samym nie może zaspokajać potrzeb mieszkaniowych. A zatem umowa sprzedaży, której przedmiotem jest budynek (udział w budynku), co do którego nie uzyskano pozwolenia na użytkowanie lub nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy (zgodnie z ustawą Prawo budowlane) nie podlega zwolnieniu z tego przepisu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, wskazała Pani ponadto, że przedmiotem umowy sprzedaży z 28 grudnia 2023 r. na moment jej zawarcia był udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz związane z nim wyłączne prawo do korzystania z zespołu pomieszczeń nr M8. Oznaczenie M8 sugeruje, że w budynku mieszkalnym nr (…) przy ulicy (…) dopuszczono możliwość wydzielenia więcej niż dwóch lokali mieszkalnych. Sprzedaż, której przedmiotem jest nieruchomość, która nie spełnia definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego, tj. m.in. dopuszczona została możliwość wydzielenia w niej więcej niż dwóch lokali mieszkalnych, nie podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazanym w przywołanym powyżej art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Końcowo wskazać należy, iż z treści art. 9 pkt 17 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że przedmiotem umowy sprzedaży ma być nieruchomość mieszkaniowa czy też spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego, a nie udział (udziały) w ww. prawach.

Skoro więc przedmiotem umowy sprzedaży był udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz związane z nim wyłączne prawo do korzystania z zespołu pomieszczeń nr M8, który nie był udziałem w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jak również nie był udziałem w prawie własności lokalu mieszkalnego, w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnym, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia.

Natomiast odnosząc się do kwestii zwrotu pobranego podatku, wskazać należy, że zgodnie z art. 11 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

1\. Podatek, z zastrzeżeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jeżeli:

1) uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);

2) nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności cywilnoprawnej;

3) (uchylony)

3a) spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub wysokość kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej niż określała umowa spółki - w części stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym;

4) podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale - w części stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od podwyższenia kapitału zakładowego ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;

5) nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.

2\. Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został zapłacony.

Analiza zacytowanego przepisu wskazuje, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia sytuacji, w których możliwy jest zwrot podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem tylko zajście jednej z wymienionych w nim przesłanek uprawnia do żądania zwrotu zapłaconego podatku.

W sytuacji przedstawionej we wniosku, żadne z powyższych zdarzeń nie nastąpiło, bowiem – jak Pani wskazała we wniosku – strony 29 kwietnia 2024 r. rozwiązały umowę sprzedaży zawartą 28 grudnia 2023 r.

Zgodnie bowiem z art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061):

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Wynikająca z ww. artykułu zasada swobody umów ma fundamentalne znaczenie dla kształtowania stosunków cywilnoprawnych, określa bowiem kompetencje podmiotów prawa cywilnego do kreowania swoich stosunków prawnych za pomocą umów. Kompetencja ta obejmuje również rozwiązanie umowy pierwotnej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku strony postanowiły zawartą wcześniej umowę sprzedaży rozwiązać na zasadzie swobody umów. Umowa ta została zawarta w sposób skuteczny. Rozwiązanie skutecznie zawartej umowy, na skutek zgodnych oświadczeń stron, nie wywołuje natomiast uprawnienia do żądania zwrotu poprawnie naliczonego i uiszczonego podatku. Oznacza to, że wbrew Pani twierdzeniom, późniejsze rozwiązanie ww. umowy sprzedaży udziału w ww. nieruchomości, nie uzasadnia zwrotu prawidłowo naliczonego oraz zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Pani stanowisko dotyczące umowy sprzedaży udziału w ww. nieruchomości, która została rozwiązana należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast odnosząc się do umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego wskazać należy, że zgodnie z powołanym powyżej art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Jak wykazano powyżej zakupiony przez Panią 28 grudnia 2023 r. udział w nieruchomości nie był udziałem w prawie własności lokalu mieszkalnego, ani udziałem w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ani tym bardziej udziałem w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, o których mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli istotnie oprócz ww. udziału w nieruchomości nie posiadała Pani wcześniej żadnych nieruchomości lub praw (udziału w nich), o których mowa w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w tym przepisie.

Mając na uwadze powyższe, może Pani ubiegać się o „zwrot” podatku od czynności cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i wpłaconego przez notariusza w związku z zakupem lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:

Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Reasumując, skoro jako kupująca nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego, to kwota podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej – wystąpiła nadpłata, o której zwrot może się Pani ubiegać.

W tej części Pani stanowisko uznać należy za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).