Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.309.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Uznanie Przedmiotu Transakcji za dostawę towarów
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą
przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Nieruchomości w
ramach Planowanej Transakcji w związku z rezygnacją ze
zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT; Prawo
do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po
otrzymaniu faktury potwierdzającej jej dokonanie oraz do
zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem
należnym.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - nieuznania Przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o VAT i w konsekwencji opodatkowaniu
      podatkiem VAT Transakcji (pytanie nr 1);
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z rezygnacją ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT dostawy Budynków oraz Budowli (pytanie nr 2);

    - prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
      tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
      dokonanie oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
      należnym (pytanie nr 3);
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4
    czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      L.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.;

## Opis zdarzenia przyszłego

B. sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) jest spółką, której działalność koncentruje
    się wokół produkcji pokrowców bagażowych i siatek zabezpieczających. Sprzedający
    prowadzi działalność na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zakład produkcyjny
    znajduje się na nieruchomości położonej w (...), będącej przedmiotem przyszłej transakcji.
    L. (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest spółką prawa francuskiego, która po transakcji
    będzie prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (Sprzedający oraz
    Kupujący określani są łącznie w dalszej części Wniosku jako „Zainteresowani” lub
    „Wnioskodawcy”).
    1.1. Przedmiot i zakres Transakcji
    Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej:
    „Transakcja”):
    - prawo własności następujących działek gruntu:
      - działka o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...)
      - działka o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
      - o działka o numerze ewidencyjnym 3 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 3”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
      - o działka o numerze ewidencyjnym 4 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 4”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
      - działka o numerze ewidencyjnym 5 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 5”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
      - o działka o numerze ewidencyjnym 6 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 6”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
      - działka o numerze ewidencyjnym 7 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 7”), objęta księgą wieczystą o nr (...);

      - o działka o numerze ewidencyjnym 8 o powierzchni (...) ha, położona (...) (dalej:
        „Działka 8”), objęta księgą wieczystą o nr (...);
        (dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”);
    - następujące budynki i budowle, która znajdują się na Gruncie:
      - budynek przemysłowy znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 1”);
      - budynek biurowy znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 2”);
      - budynek biurowy 2 znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 3”);
      - budynek przemysłowy 2 znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek
        4”);
      - zbiornik na ciecz (silos przeciwpożarowy) znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...)
        stanowiący budowlę zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r.
        Prawo budowlane (Dz.U. 2024 poz. 725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.);
      - wiata 1 znajdująca się na Działce 1 przy ulicy (...) stanowiąca budowlę zgodnie z
        definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024
        poz. 725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.);
      - wiata 2 znajdująca się na Działce 1 przy ulicy (...) stanowiąca budowlę zgodnie z
        definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024
        poz. 725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.);
      - portiernia znajdująca się na Działkach 4,8 przy ulicy (...) o powierzchni równej 26,80
          2m (dalej: „Budynek 5”);
        (dalej Budynki 1-5 łącznie nazywane: „Budynki”);
    - naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024 poz. 725 t.j. z dnia 14 maja 2024 r.), na które
      składają się: drogi i place, ogrodzenia i parkany, parking zakładowy (dalej wraz z
      wcześniej wskazanymi wiatą 1, wiatą 2 oraz zbiornikiem na ciecz (silos
      przeciwpożarowy) nazywane: „Budowle”). Budowle posadowione są na Działkach 1-8,
      tak, że na każdej z Działek znajduje się co najmniej jedna z Budowli.
    Grunt, Budynki i Budowle określone dalej łącznie jako „Nieruchomość”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić bądź znajdować się w nim
    instalacje (np. przyłącza), które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane
    jako urządzenia budowlane i które pozostają we władaniu podmiotów trzecich (np.
    przedsiębiorstw energetycznych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, t.j. z dnia 17 lipca 2024 r.)
    takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu i w określonych sytuacjach
    mogą należeć do przedsiębiorstwa przesyłowego. W efekcie takie instalacje i przyłącza nie
    będą przedmiotem Transakcji.
    Ponadto, na terenie Nieruchomości znajduje się instalacja fotowoltaiczna, która stanowi
    własność Sprzedającego. W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia prawa
    własności tejże instalacji fotowoltaicznej, tj. nie będzie ona przedmiotem Transakcji.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu
    Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:
    - dostępne prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie w
    jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do

    wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji
    projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;
    - własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty
    zostały utrwalone;
    Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - uprawnienia z gwarancji budowlanych bez zabezpieczeń takich jak gwarancje bankowe
    czy retencje,
    - dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie
    zawarcia Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich decyzji
    administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego
    oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków,
    - dostępną dokumentację powykonawczą Budynków, w tym dokumenty dotyczące
    zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
    też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentację utrzymaniową (m.in. protokoły
    przeglądów),
    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,
    - materiały udostępnione Kupującemu w ramach prowadzonego przez niego due
    dilligence, przeprowadzonego w związku z Transakcją.
    Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach
    Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.
    W ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników
    majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej. W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w
    skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:
    - maszyny i linie produkcyjne będące niezbędnym elementem prowadzenia działalności
      gospodarczej Sprzedającego;
    - pracownicy;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;

      - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe
        Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
      - firma stanowiąca własność Sprzedającego;
      - wskazana powyżej instalacja fotowoltaiczna.
    Umowy o świadczenie usług dotyczących Nieruchomości, w tym umowy na dostawę
    mediów, których stroną jest Sprzedający nie będą Przedmiotem Transakcji. Ponieważ po
    Transakcji Sprzedający zamierza najmować Nieruchomość od Kupującego, intencją
    Sprzedającego jest kontynuacja umów na dostawę mediów. Jednakże ze względu na
    zmianę tytułu prawnego do Nieruchomości, tj. w wyniku Transakcji Sprzedający nie będzie
    właścicielem Nieruchomości a najemcą, możliwa jest sytuacja, w które umowy będą
    musiały zostać przez Sprzedającego aneksowane lub zawierane na nowo.
    Sprzedający zatrudnia ok. 500 pracowników, którzy pozostaną zatrudnieniu przez
    Sprzedającego. W wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art.
    123 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. 2025 poz. 277 t.j. z dnia 6 marca
    2025, dalej: „Kodeks pracy”) ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Wnioskodawcy planują zawarcie przedwstępnej ramowej umowy sprzedaży
    Nieruchomości a następnie:
  i. warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości w zakresie nieruchomości, co do których
      przysługuje prawo pierwokupu zarządzającemu (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną tj.
      (...);
  ii. przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości w zakresie nieruchomości, co do
      których nie przysługuje prawo pierwokupu zarządzającemu (...) Specjalną Strefą
      Ekonomiczną tj. (...);
  iii. umowy przenoszącej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości w
      zakresie nieruchomości, co do których przysługuje prawo pierwokupu
      zarządzającemu (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną tj. (...);
  iv. przyrzeczonej umowy sprzedaży w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży
      Nieruchomości w zakresie nieruchomości, co do których nie przysługuje prawo
      pierwokupu zarządzającemu (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną tj. (...);
    (dalej łącznie: „Umowa Sprzedaży”) - na podstawie których dojdzie do przeniesienia
    Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej:
    „Cena”).
    1.2. Historia i status Nieruchomości
    Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Zbywcę (w tym jej poprzedników prawnych)
    w następujący sposób:
    - Działka 1 została nabyta w grudniu 1997 r. od Gminy (...) jako grunt niezabudowany,
      transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT - nabycie nieruchomości nastąpiło przed
      dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    - Działki 2-3 zostały nabyte przez Sprzedającego we wrześniu 2015 r. od osób fizycznych
      jako grunty niezabudowane; nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT;

    - Działka 4 została nabyta w grudniu 1998 r. od osoby fizycznej jako grunt
      niezabudowany, transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT - pierwotnie transakcja
      została zawarta przez (...), której majątek został przejęty przez Sprzedającego w
      wyniku historycznych reorganizacji; nabycie nieruchomości nastąpiło przed dniem
      wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    - Działka 5 i Działka 8 zostały nabyte w grudniu 1998 r. od osób fizycznych jako grunty
      niezabudowane, transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT - pierwotnie transakcja
      została zawarta przez (...), której majątek został przejęty przez Sprzedającego w
      wyniku historycznych reorganizacji; nabycie nieruchomości nastąpiło przed dniem
      wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    - Działka nr 6 została nabyta w lutym 1998 r. od osoby fizycznej jako grunt
      niezabudowany, transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT - nabycie
      nieruchomości nastąpiło przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług;
    - Działka nr 7 została nabyta w sierpniu 2004 r. od gminy (...) jako grunt niezabudowany,
      transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT - pierwotnie transakcja została zawarta
      przez spółkę (...), która została następnie przejęta przez Sprzedającego w wyniku
      połączenia).
    Wszystkie działki Gruntu są obecnie działkami zabudowanymi Budynkami i Budowlami.
    Budowa Budynków i Budowli została zakończona przed 2016 r. (ostatnia rozbudowa miała
    miejsce w 2016 r.) - z wyjątkiem Budynku 5, którego budowa została zakończona w 2017 r.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego nie
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) Zgodnie z
    wypisem z rejestru gruntów, Działki zaklasyfikowane są jako inne tereny zabudowane
    (oznaczenie Bi) lub tereny przemysłowe (Ba).
    Działki nie stanowią gruntu rolnego, gruntów związanych z gospodarką leśną ani obszaru
    rewitalizacji.
    Budynki są zaklasyfikowane jest w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej:
    „PKOB”) w dziale 12 - budynki niemieszkalne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów
    Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.;
    Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).
    Natomiast Budowle - zgodnie z PKOB - należy zaklasyfikować sekcją 2 - Obiekty inżynierii
    lądowej i wodnej.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z
    budową Budynków i Budowli. Zabudowania były wykorzystywane przez Sprzedającego na
    potrzeby własne, w działalności produkcyjnej.
    Sprzedający nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji
    oraz nie będzie dokonywał do planowanej daty Transakcji, inwestycji w Budynki i Budowle,
    których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku lub danej Budowli. Wszelkie
    inwestycje dokonywane w tym okresie (m.in. bieżące ulepszenia, prace aranżacyjne)
    stanowiły prace, których wartość wynosiła poniżej 30% tych wartości.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) była w przeszłości i jest nadal w całości wykorzystywana przez Sprzedającego
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. produkcji części i
    akcesoriów do pojazdów silnikowych.

    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej
    od podatku VAT, w szczególności Zbywca nie wynajmował powierzchni na cele
    mieszkaniowe.
    Nieruchomość stanowi element przedsiębiorstwa Sprzedającego i prowadzonej
    działalności produkcyjnej. W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca
    ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne itd.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Pomimo iż nie ma odrębnych ksiąg,
    możliwe jest alokowanie do Nieruchomości w ramach całej spółki przychodów/ kosztów
    według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób prowadzenia ewidencji podatkowej służy
    wyłącznie potrzebom wewnętrznym Sprzedającego (dla celów wewnętrznego
    raportowania).
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp.
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.
    1.3. Inne okoliczności związane z Transakcją
    Zgodnie z założeniami Transakcji, Sprzedający i Kupujący planują zawrzeć umowę najmu
    przed zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży oraz umowy przenoszącej (nastąpi to
    najpóźniej w momencie zawarcia umowy przenoszącej). Opisana operacja będzie
    stanowić transakcję typu sale and lease/rent back a jej celem będzie pozyskanie środków
    finansowych na rozwój działalności Sprzedającego. Umowa najmu będzie posiadać
    warunek zawieszający mówiący o jej wejściu w życie po zawarciu wyżej wymienionych
    umów. Umowa najmu nie będzie przewidywać odkupienia Nieruchomości przez
    Sprzedającego w przyszłości.
    Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego. Usługi
    wynajmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane podstawową
    stawką VAT.
    Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu. Zbywca wykorzystywał ją w
    działalności gospodarczej (produkcja), podczas gdy Kupujący będzie wykorzystywał ją do
    prowadzenia działalności polegającej na komercyjnym wynajmie.
    Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego,
    konieczne będzie podjęcie przez Nabywcę zaangażowanie własnych zasobów i podjęcie
    działań związanych z zarządzaniem wynajmem Nieruchomości. W szczególności, żadna
    nieruchomość wykorzystywana do celów komercyjnych nie może funkcjonować bez
    podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami. W tym kontekście, Kupujący będzie
    musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie.
    Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT.
    Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT oraz
    ustawy o CIT.
    Zainteresowani zamierzają zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym własność
    Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy
    Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając
    opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    Zbywca występował w przeszłości z wnioskiem o interpretacją indywidualną dot.
    sprzedaży Nieruchomości i jej najmu zwrotnego. W interpretacji indywidualnej z 14
    kwietnia 2023, sygn. 0111#KDIB3-2.4012.97.2023.1.SR Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził, że
    1) sprzedaż Nieruchomości związanej z zakładem produkcyjnym na rzecz kontrahenta
      (nieskonkretyzowanego na moment wniosku o omawianą interpretację) oraz
      następujące po tym jej wynajęcie będą stanowić dwie odrębne czynności podlegające
      regulacjom ustawy o VAT, tj. odpowiednio dostawę Nieruchomości oraz świadczenie
      usług na rzecz Sprzedającego przez nabywcę Nieruchomości; obie operacje nie
      powinny być tym samym traktowane jako jedna usługa finansowa;
    2) Sprzedającemu będzie przysługiwać prawo do pomniejszenia kwoty podatku
      należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących najem
      Nieruchomości od kontrahenta (nabywcy Nieruchomości).
    Przedmiot zapytania we wskazanej interpretacji indywidualnej różnił się więc od zakresu i
    pytań w niniejszym Wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane pytania odpowiedzieli Państwo:
    Na pytanie Organu: „Czy Budynki 1-5 określane we wniosku łącznie jako Budynki stanowią
    budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „We wniosku szczegółowo przedstawiono planowaną Transakcję
    polegającą na nabyciu określonych składników majątku od Wnioskodawcy (dalej:
    Transakcja), wskazując przy tym, że w jej ramach Wnioskodawca planuje nabyć m.in.:
    - „budynek przemysłowy znajdujący się na Działce 1 przy (...) (dalej: „Budynek 1”);
    - budynek biurowy znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 2”);
    - budynek biurowy 2 znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 3”);
    - budynek przemysłowy 2 znajdujący się na Działce 1 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 4”);
    - portiernia znajdująca się na Działkach 4,8 przy ulicy (...) (dalej: „Budynek 5”)”
    W powyższym zakresie, Wnioskodawca pragnie doprecyzować, iż budynki przemysłowe
    oznaczone we wniosku jako Budynek 1 oraz Budynek 4 zostały przedstawione jako
    odrębne budynki za wypisem z kartoteki budynków. Prawidłowe jest jednak ich
    traktowanie ich jako jednego budynku (i środka trwałego), ponieważ Budynek 4 jest
    efektem rozbudowy Budynku 1 i tym samym funkcjonalnie Budynek 1 oraz Budynek 4
    stanowią całość. W związku z tym, w dalszej części odpowiedzi na Wezwanie, oba budynki
    - Budynek 1 wraz z rozbudowaną częścią tj. Budynkiem 4 będą łącznie określane jako
    budynek rozbudowany (dalej: Budynek rozbudowany).
    Ponadto, częścią Budynku rozbudowanego jest powierzchnia magazynowa powstała w
    wyniku rozbudowy Budynku 1, określanego w dokumentacji planowanej Transakcji jako
    „wiata magazynowa”. Nie stanowi ona jednak odrębnej budowli w rozumieniu ustawy
    Prawa budowlanego, lecz jest integralną częścią całego Budynku rozbudowanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego budynkiem jest obiekt budowlany, który jest
    trwale związany z gruntem, posiada fundamenty i dach, a jego przestrzeń została

    wydzielona za pomocą przegród budowlanych. Natomiast art. 3 pkt 1 tej samej ustawy
    definiuje obiekt budowlany jako budynek wraz z instalacjami, które umożliwiają jego
    użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Budynki wskazane we wniosku, tj. Budynki 2,3,5 oraz Budynek
    rozbudowany spełniają powyższe warunki i tym samym należy je zakwalifikować jako
    budynki w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że niezależnie od traktowania Budynków 1 i 4 - jako
    odrębnych budynków bądź jako jednego budynku - skutki podatkowe wskazane we
    wniosku pozostają według Wnioskodawcy niezmienne, tj. pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem wszystkich Budynków lub ich części a jego sprzedażą upłynie okres co
    najmniej 2 lat.”
    Na pytanie Organu: „Czy, a jeśli tak to kiedy, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na
    potrzeby własne Budynków i Budowli lub ich części po ich wybudowaniu? Informację
    proszę podać odrębnie dla każdego budynku i budowli.”
    Odpowiedzieli Państwo: „W ramach uzasadnienia swojego stanowiska Wnioskodawca
    informuje, że do pierwszego zasiedlenia:
    - Budynku 1 (przed jego rozbudową i powstaniem Budynku rozbudowanego),
    - Budynku 2,
    - wiaty nr 1
    doszło 8 marca 1999 r. - wraz z wydaniem pozwolenia na użytkowanie i tym samym
    rozpoczęcia użytkowania powyższych budynków/budowli na potrzeby własne.
    Z kolei za moment pierwszego zasiedlenia:
    - Budynku 3,
    - Budynku rozbudowanego (w tym dla części stanowiącej rozbudowę określoną w
    pierwotnym opisie zdarzenia przyszłego jako „Budynek 4” - ponowne pierwsze
    zasiedlenie, wzrost wartości początkowej o ponad 30%),
    - dróg i placów,
    - ogrodzeń i parkanów,
    - parkingu zakładowego,
    - zbiornika na ciecz (silos przeciwpożarowy),
    - wiata nr 2,
    - oraz Budowli wskazanych przez Wnioskodawcę w pkt III jako doprecyzowanie zdarzenia
    przyszłego
    należy uznać 9 listopada 2016 r., tj. datę wydania pozwolenia na użytkowanie i tym samym
    rozpoczęcia użytkowania powyższych budynków/ budowli/rozbudowanej części na
    potrzeby własne.
    Natomiast w odniesieniu do Budynku 5 za moment pierwszego zasiedlenia należy uznać
    31.03.2018 r., kiedy to nastąpiło rozpoczęcie użytkowania tego budynku na potrzeby
    własne.”
    Na pytanie Organu: „Czy na dzień Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od dnia
    pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli lub ich części? Informację proszę podać
    odrębnie dla każdego budynku i budowli.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca wskazuje, iż na dzień planowanej Transakcji,
    zgodnie z informacjami wskazanymi w pkt II ppkt 2), upłyną co najmniej 2 lata od dnia
    pierwszego zasiedlenia wszystkich Budynków i Budowli oraz ich części, tj. dla:
    - Budynku rozbudowanego (w tym dla części stanowiącej rozbudowę określoną w
    pierwotnym opisie zdarzenia przyszłego jako „Budynek 4”),
    - Budynku 2,
    - Budynku 3,
    - Budynku 5,
    - wiaty nr 1

    - wiaty nr 2,
    - dróg i placów,
    - ogrodzeń i parkanów,
    - parkingu zakładowego,
    - zbiornika na ciecz (silos przeciwpożarowy),
    - oraz Budowli wskazanych przez Wnioskodawcę w pkt III jako doprecyzowanie zdarzenia
    przyszłego.”
    Na pytanie Organu: „Czy były ponoszone/będą ponoszone do momentu Transakcji
    wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i
    budowli, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego Budynku i Budowli
    odrębnie? Jeśli tak należy wskazać odrębnie do każdego ulepszonego Budynku i Budowli:
    a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?”
      Odpowiedzieli Państwo: „W 2016 r. Wnioskodawca poniósł wydatki kwalifikowane jako
      nakłady inwestycyjne na ulepszenie Budynku rozbudowanego, które przekroczyły 30%
      jego pierwotnej wartości początkowej (tj. Budynku 1), zgodnie z ustawą o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
      W odniesieniu do pozostałych Budynków i Budowli nie poniesiono wydatków na ich
      ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej każdego z Budynków/
      Budowli odrębnie.”
    b) „Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie Budynków i Budowli, będących
      przedmiotem sprzedaży, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”
      Odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na
      ulepszenie Budynku rozbudowanego.”
    c) „Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie Budynków i Budowli lub ich
      części?”
      Odpowiedzieli Państwo: „Po dokonaniu rozbudowy Budynku rozbudowanego mającej
      miejsce w 2016 r., zostało wydane pozwolenie na użytkowanie i jednoczesne
      rozpoczęcie użytkowania Budynku rozbudowanego na potrzeby własne, co, zgodnie z
      art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z
      późn. zm.; „Ustawa o VAT”) należy utożsamiać z momentem pierwszego zasiedlenia.”
    d) „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynków i Budowli lub ich części po
      ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat?”
      Odpowiedzieli Państwo: „Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynków i Budowli
      lub ich części po ulepszeniu (w niniejszej sprawie Budynku rozbudowanego, bo tylko
      on uległ ulepszeniu) a ich sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat.”
    Na pytanie Organu: „Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie
    do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Kupujący będzie wykorzystywać nabytą Nieruchomość wyłącznie
    do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. dla celów wynajmu
    komercyjnego. Usługi najmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą
    opodatkowane stawką standardową VAT.”

    Ponadto Wnioskodawca poniżej przedstawia doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego,
    uwzględniające odpowiedzi na pytania z Wezwania oraz doprecyzowanie Wnioskodawcy.
    Jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, w ramach Transakcji zamierza nabyć
    Nieruchomość, na którą składają się m.in. „naniesienia stanowiące budowle zgodnie z
    definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2024 poz. 725 t.
    j. z dnia 14 maja 2024 r.), na które składają się: drogi i place, ogrodzenia i parkany, parking
    zakładowy (dalej wraz z wcześniej wskazanymi wiatą 1, wiatą 2 oraz zbiornikiem na ciecz
    (silos przeciwpożarowy) nazywane: „Budowle”). Budowle posadowione są na Działkach 1-
    8, tak, że na każdej z Działek znajduje się co najmniej jedna z Budowli.”
    Wnioskodawca uzupełnia opis Budowli poprzez wskazanie, że w obrębie działek znajdują
    się również następujące naniesienia będące budowlami w rozumieniu prawa
    budowlanego: maszty flagowe i palarnia.
    Na Nieruchomości znajdują się również stojaki na rowery oraz szlabany, niebędące
    budynkami ani budowlami w rozumieniu prawa budowlanego.
    „Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić bądź znajdować się w
    nim instalacje (np. przyłącza), które w świetle Prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako urządzenia budowlane i które pozostają we władaniu podmiotów
    trzecich (np. przedsiębiorstw energetycznych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, t.j. z dnia 17
    lipca 2024 r.) takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu i w
    określonych sytuacjach mogą należeć do przedsiębiorstwa przesyłowego. W efekcie takie
    instalacje i przyłącza nie będą przedmiotem Transakcji.”
    Dla zachowania precyzji opisu, Wnioskodawca, pragnie wskazać, że przez Grunt
    przechodzą lub znajdują się w nim następujące instalacje, które w całości lub w części
    stanowią własność Spółki:
    - instalacja wodociągowa - woda bytowa;
    - instalacja wodociągowa - woda hydrantowa;
    - kanalizacja sanitarna;
    - kanalizacja deszczowa;
    - instalacja oświetleniowa z lampami;
    - zasilanie pompowni przeciwpożarowej;
    - rury osłonowe.
    Każda z powyższych Budowli została oddana do użytkowania przed 2017 r. (doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia). Spółka nie poniosła nakładów inwestycyjnych na ulepszenie
    stanowiących co najmniej 30% pierwotnej wartości początkowej każdej z powyższych
    Budowli odrębnie.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do powyższych Budowli, traktowanie ich jest
    tożsame z traktowaniem podatkowym Budowli wskazanych we wniosku - skutki
    podatkowe wskazane we wniosku pozostają według Wnioskodawcy niezmienne, tj.
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem wszystkich budowli (zarówno wskazanych we wniosku,
    jak i w niniejszej odpowiedzi na wezwanie) a ich sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT
    i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 Ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
    całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
    zwolnieniu z VAT, jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne

    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w stosunku do dostawy
    Budynków oraz Budowli, w takim zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu
    od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po
    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii)
    zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1. Dostawa Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki
    majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Zbywcy.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT,
    jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w stosunku do dostawy Nieruchomości, w takim
    zakresie, w jakim ich dostawa podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    3. Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
    faktury dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad
    należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotyczącą interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    1.1. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT) jako
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy
    o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania jest
    możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”). Sytuacja taka stanowi
    jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone
    przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. -
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT tj.
    „przedsiębiorstwo” oraz jego „zorganizowana część” - ma kluczowe znaczenie dla oceny
    ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwa” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i tym samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    1.2. Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą
    sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt
    I FSK 1204/16) oraz interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) (np. interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2020 r. sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.40.2019.2.AK czy interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2020 r. sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.454.2020.3.EW) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy
                        1stosować definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (dalej: „Kodeks cywilny”).
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Podobne konkluzje przedstawione zostały w wydanych przez Ministra Finansów
    Objaśnieniach:

    „Pojęcie przedsiębiorstwa określonego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT można interpretować
    w świetle art. 55[1] Kc wyłącznie pomocniczo z uwagi na autonomię prawa podatkowego.
    Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych „przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oznacza każdy zespół składników służących do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia
    przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały
    samodzielnej działalności gospodarczej.”
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, o
                                      1których mowa w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 Kodeksu Cywilnego.
    Ponadto, przekazywane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą wystarczające
    do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiotem Transakcji będzie
    zasadniczo Nieruchomość. W skład przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą
    natomiast pozostałe istotne składniki majątku Sprzedającego, o których mowa w
    przytoczonej wcześniej definicji przedsiębiorstwa, a które determinują funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. w szczególności:
    - linie produkcyjne i urządzenia wykorzystywane w działalności produkcyjnej;
    - pracownicy;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza
    dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
    przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
    rachunkowych;
    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe
    Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego.
    Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nie może zostać uznana
    za zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli nie obejmuje istotnych składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa oraz przekazywane składniki nie pozwalają na
    kontynuowanie działalności bez angażowania innych składników nabywcy lub
    podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych potwierdzona
    została w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe.
    Przykładowo:
    - interpretacja indywidualna DKIS z 29 października 2020 r., 0111-KDIB3-
    1.4012.570.2020.4.AB;
    - interpretacja indywidualna DKIS z 22 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.405.2020.3.PRM.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nie można jednak uznać, iż jest to
    zorganizowany zespół elementów. Tym samym, Przedmiot Transakcji nie będzie
    wykazywał kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej, gdyż w oparciu o
    samą Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi
    Przedmiotem Transakcji), a bez pozostałych składników majątku Sprzedającego.
    Co istotne, Sprzedający i Kupujący prowadzą odmienne rodzaje działalności. Zbywca
    wykorzystywał Nieruchomość w działalności gospodarczej (produkcja), podczas gdy
    Sprzedający będzie wykorzystywał ją do prowadzenia działalności polegającej na
    komercyjnym wynajmie. Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu, brak

    też było u Sprzedającego działalności (przedsiębiorstwa) związanego w komercyjnym
    wynajmem nieruchomości.
    Nabywca nie będzie zatem w żadnym wypadku kontynuował działalności prowadzonej
    przez Sprzedającego przy wykorzystaniu Przedmiotu Transakcji z uwagi na odmienną
    specyfikę działalności i cel do jakiego będzie wykorzystany Przedmiot Transakcji, w tym
    Nieruchomość.
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa.
    Przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek do uznania go za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    1.3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie ZCP i wyłączenia na tej
      podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Definicja ZCP
    Definicja ZCP zawarta jest w przepisie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego
    przepisu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze
    elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i
    niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
    - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
    - przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych [wyodrębnienie
    funkcjonalne],
    - możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    zadania gospodarcze.” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. 9, Warszawa 2015, str.
    70.)
    Ponadto zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół
    składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników
    majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w
    istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną
    transakcję.
    Zdaniem Zainteresowanych, taka analiza przeprowadzona w stosunku do składników
    majątkowych, które mają być Przedmiotem Transakcji, pokazuje, że nie mogą być one
    uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W doktrynie podkreśla się również, iż „elementem kluczowym definicji jest zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy
    decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana
    część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w

    strukturach przedsiębiorstwa” (Zob. T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 11, Warszawa 2015,
    str. 69.). Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach Ustawy o VAT kładzie wyraźny
    nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących poszczególne składniki w majątku danego
    podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od
    pozostałych aktywów.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku składników majątku, które zostaną nabyte
    przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji, wspomniane
    wyżej więzi nie występują, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Przepisy Ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
    „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość” (http://sjp.pwn.pl/zespol;
    2545568.html, stan na dzień 9 listopada 2020 r.). Zatem już sam wstępny fragment
    definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi on
    określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla
    konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy
    majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o
    ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.
    Przy czym w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
    cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika
    świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem
    obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2
    pkt 27e Ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane
    zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie
    powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone,
    hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego
    faktu posiadania pewnych składników majątkowych).
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nie przejmie zobowiązań Sprzedającego.
    Transakcja będzie dotyczyła Nieruchomości i związanych z nią elementów takich jak
    dokumentacja prawna i projektowa. Kupujący nie przejmie żadnych umów o charakterze
    zobowiązaniowym takich jak np. umowy o dostawę mediów (te zostaną u Sprzedającego),
    umów o finansowanie czy umów o zarządzanie.
    Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników
    musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Co do zasady, wyodrębnienie ZCP powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Znajduje to potwierdzenie w
    interpretacjach organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 6 października
    2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.567.2020.2.MK).
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe

    było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych,
    odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło
    praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten
    zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość (wraz z pozostałymi
    składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału,
    zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani
    poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin. W
    konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, nie można mówić o wyodrębnieniu
    organizacyjnym przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11,
    czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11).
    W przedmiotowej sprawie jeden z głównych elementów majątku Sprzedającego stanowi
    Nieruchomość i możliwe jest przypisanie jej części ponoszonych przez Sprzedającego
    kosztów i przychodów, niemniej w ocenie Zainteresowanych wyodrębnienie finansowe
    ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować.
    Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników
    majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi
    być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów
    (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych
    traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej
    pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z
    poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie
    takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie
    ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym
    ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym o braku wyodrębnienia finansowego świadczy fakt,
    że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości, Zbywca nie
    prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych. Z uwagi na wykorzystanie charakter i
    wykorzystanie Nieruchomości w działalności produkcyjnej, Zbywca nie uzyskuje z
    przychodów z Nieruchomości. Z kolei możliwość alokacji kosztów związanych z
    Nieruchomością i korzystanie z niej w ramach procesów zarządczych nie powoduje, iż
    odpowiednie obiekty są wyodrębnione finansowo.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    - Nabywca nie przejmie linii produkcyjnych ani pracowników Sprzedającego,
    - Nabywca nie przejmie dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z
      przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością,
    - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego,
    - Nabywca nie przejmie istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności
      pieniężnych Sprzedającego, a także innych należności gospodarczych czy
      podatkowych,
    - Nabywca nie przejmie zobowiązań Sprzedającego.

    W opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego
    Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego jako zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o
    VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym
    zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
    W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz Nabywcy, tak jakby był oddzielnym
    przedsiębiorstwem.
    Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów
    finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych
    składników.
    Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest niejako
    wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w
    istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede
    wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność
    finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 października
    2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.394.2020.1.AM).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nabędzie jedynie określony składnik
    majątku Sprzedającego. Nie nabędzie on innych składników majątkowych oraz praw
    przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby na prowadzenie działalności
    gospodarczej przez Nabywcę w takim samym lub zbliżonym zakresie jak Sprzedający
    (działalność produkcyjna) za pomocą nabywanego Przedmiotu Transakcji. Przedmiot
    Transakcji będzie przez Nabywcę wykorzystywany w zupełnie inny sposób (wynajem).
    Co więcej, ze względu na brak przeniesienia pracowników, w ramach Transakcji nie
                                        1dojdzie również do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym:
    - funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    - przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,

    - składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedmiotu planowanej Transakcji, powyższe
    warunki nie są spełnione i o takim wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa
    prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o funkcjonalnym wyodrębnieniu
    przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdolność przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Przy ocenie, czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP lub przedsiębiorstwo
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT pod uwagę należy brać dwie podstawowe
    przesłanki. Po pierwsze, zamiar nabywcy odnośnie kontynuowania działalności
    sprzedającego; po drugie - fakt, czy nabywane aktywa pozwalają na kontynuowanie tej
    działalności bez podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych. Co przy
    tym kluczowe, przesłanki te muszą być spełnione łącznie. Innymi słowy, niespełnienie
    którejkolwiek z nich stanowi o tym, że transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części.
    W tym kontekście należy również zbadać, czy zbywany w ramach Transakcji zespół
    aktywów oraz powiązanych z nim praw i obowiązków Sprzedającego pozwoli Nabywcy na
    prowadzenie tego rodzaju działalności bez podejmowania istotnych dodatkowych działań,
    czy też zbyte zostaną jedynie standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych. Przedstawione zdarzenie przyszłe jednoznacznie wskazuje na to, że
    wskutek Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione jedynie te standardowe elementy,
    tj. Działki, Budynki i Budowle, których przeniesienie, zgodnie z orzecznictwem oraz treścią
    Objaśnień nie jest istotnym czynnikiem wpływającym na ocenę transakcji.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawców, Transakcji nie można uznać za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP. W szczególności, Nabywca nie będzie zatem w żadnym
    wypadku kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Przedmiotu Transakcji z uwagi na odmienną specyfikę działalności i cel do jakiego będzie
    wykorzystany Przedmiot Transakcji, w tym Nieruchomość.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie
    stanowi przedsiębiorstwa ani ZCP, wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z
    Objaśnień, które co prawda dotyczą nieruchomości komercyjnych, ale które mogą również
    dawać pewne wskazówki w analizowanej Transakcji. Mianowicie, zgodnie z Objaśnieniami,
    za brakiem ZCP przemawia brak przeniesienia umów o zarządzanie czy finansowanie.
    Brak przeniesienia tych umów w ramach Przedmiotu Transakcji przemawia za uznaniem,
    że mamy do czynienia ze sprzedażą aktywów.
    Przedstawiona powyżej argumentacja w sposób wyraźny wskazuje, że przedmiotem
    planowanej Transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani ZCP podlegające wyłączeniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W związku z powyższym,
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż opodatkowanie
    VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie
    uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie
    posadowionych.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przedmiotu Transakcji wejdzie
    przede wszystkim Nieruchomość, na którą składają się własność Działek, na których
    posadowione są Budynki oraz Budowle.
    Planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła zatem dostawę budynku/budowli
    lub ich części wraz z Gruntem, na którym Budynki i Budowle się znajdują (planowana
    dostawa nie będzie dostawą gruntu niezabudowanego).
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT
    jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a Ustawy o VAT.
    2.1. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość nie
    była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT (była wykorzystywana na
    potrzeby własne, do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki
    zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    2.2. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane
    zostały w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Mając na uwadze, że Działki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są zabudowane
    Budynkami i/lub Budowlami, nie stanowią zatem terenów niezabudowanych, w związku z
    czym zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 nie znajdzie do nich zastosowania.
    2.3. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”

    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do
    oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu
    oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej,
    jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych
    VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych, co znajduje odzwierciedlenie w
    treści przepisu.
    Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez
    podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków
    /budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
    podatnika.
    Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego zasiedlenia”
    do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli doszło najwcześniej w momencie oddania
    Budynków i Budowli do użytkowania należy bowiem uznać, że od tego momentu mogła
    ona być wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT (tj. poszukiwaniu najemców i udostępniania
    Nieruchomości na wynajem oraz poszukiwaniu nabywcy na zrealizowaną inwestycję).
    Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania lub
    przebudowane w istotny sposób najpóźniej w 2016 r. - z wyjątkiem Budynku 5, którego
    budowa została zakończona w 2017 r.
    Oznacza to, iż od dnia, w którym doszło do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli,
    do dnia planowanej Transakcji upłynęły dwa lata.
    Należy uznać, że Budowle wykorzystywane są do działalności całej Nieruchomości, w
    związku z czym zasadne jest uznanie, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia w dniu
    oddania do użytkowania.
    Zbywca nie poniósł w ciągu dwóch lat poprzedzających Transakcję wydatków na
    ulepszenie Budynków i Budowli, które przekroczyły 30% wartości początkowej tych
    obiektów. Konsekwentnie, nie doszło z tego tytułu do tzw. „ponownego pierwszego
    zasiedlenia”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do Nieruchomości, Transakcja
    stanowi dostawę Nieruchomości dokonywaną po upływie 2 lat od jej pierwszego
    zasiedlenia. Mając na uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych,
    przeprowadzona Transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub
    ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zamierzają złożyć przed
    dniem Transakcji lub w akcie notarialnym przenoszącym własności w stosunku do
    Nieruchomości oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT (spełniające
    warunki, o których mowa w art. 43 ust 11 Ustawy o VAT) i tym samym wybiorą
    opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości.
    Podsumowując, w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie będzie
    miało zastosowania do dostawy Nieruchomości.
    2.4. Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W ocenie zainteresowanych, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż ma ono zastosowanie jedynie w
    przypadku, gdyby Nieruchomość nie podlegała pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, a zwolnienie ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie jak wskazane
    zostało powyżej.

    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    2.5. Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynków i Budowli
    nie znajdzie zastosowanie żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT,
    tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10a Ustawy o VAT. Dostawa Budynków i Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości mogłaby być częściowo objęta zwolnieniem z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku
    jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków i
    Budowli, to ich dostawa będzie w całości opodatkowana VAT i wskazane zwolnienie nie
    znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, przedmiotowa dostawa Nieruchomości w całości będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem
    opodatkowana według tych samych zasad jak dostawa Budynków i Budowli znajdujących
    się na tym Gruncie.
    W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (wynajem
    komercyjny). Po Transakcji, Kupujący będzie wynajmował na rzecz Sprzedającego
    Nieruchomość. Wynajem będzie stanowił czynność opodatkowaną VAT. Kupujący nie
    będzie wykorzystywał Nieruchomości do działalności będącej poza zakresem VAT lub
    działalności zwolnionej z VAT.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, Przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku
    z czym polegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do
    pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    może znaleźć zastosowanie jedynie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą
    zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków i Budowli, to ich dostawa będzie w
    całości opodatkowana VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury
    VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.

    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 Ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88
    ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust.
    3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie
    obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej
    jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie
    dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie
    rozliczeniowym, może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    W świetle powyższego, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą
    Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentujących dostawę
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku. Stanowisko
    Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach
    wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych do
    przedmiotowego zdarzenia przyszłego:
      - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 14 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-
        KDIB3#1.4012.421.2018.2.KO,
      - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 28 maja 2019 r. o sygn. 0114-
        KDIP1#2.4012.194.2019.2.RM,
      - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 25 kwietnia 2019 r. o sygn. 0112- KDIL4.
        4012.85.2019.3.JK,
      - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0114-
        KDIP1#2.4012.133.2019.2.WH.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia
    kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10
    listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra -
    ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi
    być dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z
    24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich
    części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast
    sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich
    nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników
    majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK
    1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną

    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający) jest
    spółką, której działalność koncentruje się wokół produkcji pokrowców bagażowych i siatek
    zabezpieczających. L. (Kupujący) zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej
    składniki majątku:
    1. prawo własności działek o numerach:
      - 1 (Działka 1);
      - 2 (Działka 2);
      - 3 (Działka 3);
      - 4 (Działka 4);
      - 5 (Działka 5);
      - 6 (Działka 6);
      - 7 (Działka 7);
      - 8 (Działka 8).
      (łącznie: „Grunt” lub „Działki”)
    2. budynki i budowle znajdujące się na Gruncie:
      - budynek przemysłowy znajdujący się na Działce 1 (Budynek 1);
      - budynek biurowy znajdujący się na Działce 1 (Budynek 2);
      - budynek biurowy 2 znajdujący się na Działce 1 (Budynek 3);
      - budynek przemysłowy 2 znajdujący się na Działce 1 (Budynek 4);
      - zbiornik na ciecz (silos przeciwpożarowy) znajdujący się na Działce 1 stanowiący
        budowlę zgodnie z definicją zawartą w ustawie Prawo budowlane;
      - wiata 1 znajdująca się na Działce 1 stanowiąca budowlę zgodnie z definicją zawartą
        w ustawie Prawo budowlane;
      - wiata 2 znajdująca się na Działce 1 stanowiąca budowlę zgodnie z definicją zawartą
        w ustawie Prawo budowlane;
                                              2- portiernia znajdująca się na Działkach 4,8 o powierzchni równej 26,80 m (Budynek
        5);
      (Budynki 1-5 łącznie nazywane „Budynki”).
    3. naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2024 poz. 725 t. j. z dnia 14 maja 2024 r.), na które
      składają się: drogi i place, ogrodzenia i parkany, parking zakładowy, maszty flagowe i
      palarnia (dalej wraz z wcześniej wskazanymi wiatą 1, wiatą 2 oraz zbiornikiem na ciecz
      (silos przeciwpożarowy) nazywane: „Budowle”). Budowle posadowione są na Działkach
      1-8, tak, że na każdej z Działek znajduje się co najmniej jedna z Budowli.
    Grunt, Budynki i Budowle określone łącznie jako „Nieruchomość”.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu
    Transakcji wejdą:
    - dostępne prawa autorskie majątkowe do projektów, na polach eksploatacji w zakresie,
      w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do
      wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji
      projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;

    - własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty
      zostały utrwalone;
    Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:
    - uprawnienia z gwarancji budowlanych bez zabezpieczeń takich jak gwarancje bankowe
      czy retencje,
    - dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie
      zawarcia Umowy, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich decyzji
      administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego
      oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków,
    - dostępną dokumentację powykonawczą Budynków, w tym dokumenty dotyczące
      zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
      też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły
      przeglądów),
    - dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,
    - materiały udostępnione Kupującemu w ramach prowadzonego przez niego due
      dilligence, przeprowadzonego w związku z Transakcją.
    W ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Kupującego innych składników
    majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej. W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w
    skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:
    - maszyny i linie produkcyjne będące niezbędnym elementem prowadzenia działalności
      gospodarczej Sprzedającego;
    - pracownicy;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych;
    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe
      Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego;
    - wskazana powyżej instalacja fotowoltaiczna.
    Umowy o świadczenie usług dotyczących Nieruchomości, w tym umowy na dostawę
    mediów, których stroną jest Sprzedający nie będą Przedmiotem Transakcji. Ponieważ po
    Transakcji Sprzedający zamierza najmować Nieruchomość od Kupującego, intencją
    Sprzedającego jest kontynuacja umów na dostawę mediów. Jednakże ze względu na
    zmianę tytułu prawnego do Nieruchomości, tj. w wyniku Transakcji Sprzedający nie będzie
    właścicielem Nieruchomości a najemcą, możliwa jest sytuacja, w które umowy będą
    musiały zostać przez Sprzedającego aneksowane lub zawierane na nowo.

                                              1W wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 ustawy z
    dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 2025 poz. 277 t. j. z dnia 6 marca 2025) ani
    części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
                                                1Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu
    kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem zbycia
    będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem wyłącznie
    Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami, której nie sposób uznać za
    przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana Transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w
    art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie
    organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla
    Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i
    strat. Pomimo iż nie ma odrębnych ksiąg, możliwe jest alokowanie do Nieruchomości w
    ramach całej spółki przychodów/kosztów według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób
    prowadzenia ewidencji podatkowej służy wyłącznie potrzebom wewnętrznym
    Sprzedającego (dla celów wewnętrznego raportowania).
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp.
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.
    Ponadto wskazali Państwo, że w ramach transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz
    Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia
    przez niego działalności gospodarczej.
    Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu. Zbywca wykorzystywał ją w
    działalności gospodarczej (produkcja), podczas gdy Kupujący będzie wykorzystywał ją do
    prowadzenia działalności polegającej na komercyjnym wynajmie.
    Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego,
    konieczne będzie podjęcie przez Nabywcę zaangażowanie własnych zasobów i podjęcie
    działań związanych z zarządzaniem wynajmem Nieruchomości. W szczególności, żadna
    nieruchomość wykorzystywana do celów komercyjnych nie może funkcjonować bez
    podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami. W tym kontekście, Kupujący będzie
    musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.

    W konsekwencji dostawa przedmiotu Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w związku ze złożeniem wspólnego dla
    stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji
    opodatkowania, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji podlegać
    będzie w całości opodatkowaniu VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem

    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość

      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomość składają się zabudowane budynkami i
    budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane działki o numerach: 1, 2, 3,
    4, 5, 6, 7, 8.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych działek
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się
    na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących się na ww.
    działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż -
    jak wynika z opisu sprawy - budynki te i budowle zostały już zasiedlone.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do wszystkich budynków i
    budowli posadowionych na ww. działkach, na dzień zawarcia planowanej Transakcji
    upłynie co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT po ich wybudowaniu lub ulepszeniu.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
    zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana Transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub
    pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub

        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT. Sprzedający oraz Kupujący zamierzają zawrzeć w akcie notarialnym
    przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o
    VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlega
    pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynków i budowli będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa gruntu (działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8), na którym posadowione
    są ww. budynki i budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również
    będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z
    prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej dokonanie Transakcji oraz do zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem należnym, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący na dzień Transakcji będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. dla celów
    wynajmu komercyjnego. Usługi najmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą
    opodatkowane stawką standardową VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony Transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. budynków i budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa działek
    zabudowanych będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.

    W konsekwencji Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    Transakcję, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji zaistnienia
    okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie miał również prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub prawo ubiegać
    się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
    funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    L. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. --- Ordynacja podatkowa.