Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.644.2024.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Udzielana pożyczka przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzystająca ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zawarta umowa pożyczki pomiędzy Państwem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: pożyczkobiorca; pożyczkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    14 sierpnia 2024 roku Wnioskodawca (Spółka z o.o.) zawarł umowę pożyczki ze spółką (...)
    Sp. z o.o. na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczkobiorca (Wnioskodawca) oraz
    pożyczkodawca ((...) Sp. z o.o.) są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Strony umowy posiadają wspólnego udziałowca w osobie Pana A.A.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że zgodnie z postanowieniami umowy Pożyczkodawca
    otrzymuje z tytułu udzielonej pożyczki wynagrodzenie w formie odsetek.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w sytuacji, gdy umowa pożyczki jest objęta zakresem przedmiotowym ustawy o
    podatku od towarów i usług i jednocześnie jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług albo zwolniona od tego podatku, skutkuje to wyłączeniem obowiązku w podatku od
    czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie przeformułowane w uzupełnieniu
    Państwa zdaniem, udzielona pożyczka wraz z odsetkami podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, lecz będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego bez
    względu na to, że nie jest to przedmiot działalności podatnika. Umowa pożyczki jest objęta
    zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług i zwolniona od tego
    podatku co skutkuje wyłączeniem obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkobiorca (spółka z o.o.) zawarł umowę pożyczki z
    Pożyczkodawcą (spółką z o.o.) na kwotę przekraczającą 1000 zł. Pożyczkobiorca i
    Pożyczkodawca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Zgodnie z
    postanowieniami umowy, Pożyczkodawca otrzymuje z tytułu udzielonej pożyczki
    wynagrodzenie w formie odsetek. Strony umowy posiadają wspólnego udziałowca.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.752.2024.4.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
      - czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz
        Państwa (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1
        ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
        art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy;
      - udzielona pożyczka przez Pożyczkodawcę jest zwolniona od opodatkowania
        podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o
        podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro udzielana pożyczka przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystająca ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym zawarta

    umowa pożyczki pomiędzy Państwem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.752.2024.4.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby
      interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacja
    podatkowa.