Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1085/10/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-24
Teza: Czy amortyzacja od zwiększonej wartości środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodów ?
Słowa kluczowe: amortyzacja; współwłasność; zniesienie-zniesienie współwłasności; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 24 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 12 i 17 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji od zwiększonej wartości środków trwałych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji od zwiększonej wartości środków trwałych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 3 sierpnia 2010 r. Znak: IBPP3/443-361/10/IK, IBPBI/2/423-721/10/JD, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 12 i 17 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w roku 2008 r. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 czerwca 2008 r. dokonała zbycia ułamkowej (3/4) części nieruchomości obejmującej działki nr 3452/152, 3600/152, 3498/152, 3497/152. W skład nieruchomości wchodziły budynki i budowie oraz urządzenia znajdujące się w budynkach. Niektóre budowie zostały wniesione do współwłasności tylko w części, w jakiej znajdują się na przedmiotowych działkach (np. kanały i przewody kanalizacyjne).

Na podstawie w/w aktu dział księgowości Spółki dokonał zmiany wartości początkowej środków trwałych.

W przypadku wniesienia do współwłasności całego środka trwałego korekta wartości początkowej wyniosła 75 %

W przypadku, gdy tylko część środka trwałego została wniesiona do współwłasności korekta obejmowała 75% wartości części wniesionej.

Wg tych samych zasad zostały pomniejszone odpisy amortyzacyjne.

Nabywca udziału we współwłasności wystąpił o zniesienie współwłasności na nieruchomości obejmującej działkę nr 3600/152 (28 720 m2). W tym celu dokonano podziału działki 3600/152 na trzy działki 3640/152(973m2), 3641/152 (4835m2), 3642/152( 22912m2).

Po zniesieniu współwłasności działki nr 3640/152, 3641/152 wraz budynkami i budowlami oraz urządzeniami znajdującymi się w budynkach staną się własnością Spółki. Wraz z wydzieleniem działek nastąpił podział budynków (hal produkcyjnych) wg granic działek. W celu określenia wartości środków trwałych i gruntów będących przedmiotem zniesienia współwłasności przyjęto wartości określone w akcie notarialnym.

Wartość gruntów przyjęto proporcjonalnie do powierzchni gruntu, jaką strony będą posiadały po zniesieniu współwłasności.

Wartość budynków przyjęto proporcjonalnie do powierzchni użytkowej, jaką strony będą posiadały po zniesieniu współwłasności.

Wartość pozostałych środków trwałych (budowie i urządzenia) przyjęto wg wartości i przynależności po zniesieniu współwłasności.

Po zniesieniu współwłasności Spółka będzie właścicielem wydzielonych działek nr 3640/152 (973m2) i 3641/152 (4835m2) o łącznej powierzchni 5808 m2 oraz znajdujących się na nich budynków i budowli oraz urządzeń znajdujących się w budynkach:

*   działka nr 3641/152 - pow. 4835 m2: - hala włóknin A (nr inw.101-1005) o powierzchni użytkowej 2089 m2, - budynek wentylatorowni (nr inw. 101-1014) o powierzchni użytkowej 668 m2, - przybudówka włóknin A (nr inw. 101-1021) o powierzchni użytkowej 331,97 m2, - dźwig hydrauliczny towarowo-osobowy (nr inw. 640-6140), - zbiornik V 10m3 (nr inw. 604-6166), - komora klimatyzacyjna CTA 100 (nr inw. 653-6113), - komora klimatyzacyjna CTA 100 (nr inw. 653-6114),
*   działka nr 3640/152 - pow. 973m2: - budynek C (nr inw. 104-1036) o powierzchni użytkowej 732,57 m2.

Z uwagi na konieczność korekty w ewidencji środków trwałych po zniesieniu współwłasności przyjęto następujące zasady:

1.  środki trwałe, które w całości były wniesione do współwłasności i nie będą własnością Spółki po zniesieniu współwłasności zostaną zdjęte z ewidencji księgowej w 100%,
2.  środki trwałe, które tylko w części były wniesione do współwłasności i nie będą własnością Spółki po zniesieniu współwłasności w części wniesionej zostanie dokonana korekta ich wartości początkowej i umorzenia proporcjonalnie do wartości współwłasności,
3.  w przypadku zamortyzowanych w 100% środków trwałych, które były wniesione do współwłasności tylko w części zostanie dokonana korekta wartości początkowej i umorzenia proporcjonalnie do zniesienia współwłasności,
4.  środki trwałe, które staną się własnością Spółki po zniesieniu współwłasności - wartość początkowa zostanie powiększona o wartość rynkową (z aktu zniesienia współwłasności) przejmowanej części współwłasności.

Przy zniesieniu Współwłasności strony nie przewidują dopłat. Pomiędzy współwłaścicielami została zawarta umowa o współużytkowaniu z dnia 1 lipca 2008r.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura w dniu 17 sierpnia 2010 r. wskazano, że zniesienie współwłasności dotyczyło nie tylko współużytkowania wieczystego działek gruntu ale również współwłasności budynków i budowli stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności.

W ramach zniesienia współwłasności budynków i budowli dokonano przemieszczenia środków trwałych pomiędzy Spółką a spółką H.

Przykład likwidacji środka trwałego:

*   hala włóknin, nr inwentarzowy 101-1006, powierzchnia hali 6 102 m2, przed zniesieniem współwłasności Spółka użytkowała 1 525,50 m2, po zniesieniu współwłasności użytkuje 1 280 m2 w związku z powyższym w księgach rachunkowych dokonano częściowej likwidacji poprzez zmniejszenie wartości początkowej środka trwałego oraz umorzenia proporcjonalnie do zmiany powierzchni użytkowanej przez Spółkę. W wyniku powyższych księgowań powstała wartość netto, która obciążyła wynik finansowy. Częściowa lub całkowita likwidacja dotyczyła kilkudziesięciu środków trwałych.

Przykład zwiększenia wartości środka trwałego:

*   hala włóknin, nr inwentarzowy 101-1005, powierzchnia hali 4 959,71 m2, Spółka przed zniesieniem współwłasności użytkowała 1 239,93 m2, po zniesieniu współwłasności użytkuje 2 089 m2 , w związku z powyższym w księgach rachunkowych dokonano zwiększenia wartości początkowej w korespondencji z wynikiem finansowym (wzrost).

Wartości sprzedanych części ułamkowych nieruchomości ustalone w akcie notarialnym z dnia 30 czerwca 2008r. odpowiadają wartościom przyjętym do ustalenia wartości nieruchomości otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności.

W wyniku zniesienia współwłasności zmniejszono wartość aktywów w wyniku likwidacji środków trwałych na skutek zmniejszenia powierzchni użytkowej lub całkowitego ich przekazania na rzecz spółki H oraz zwiększono wartość aktywów w wyniku zwiększenia powierzchni użytkowej środków trwałych lub całkowitego ich przejęcia od spółki H.

Ostateczny efekt tej transakcji (per saldo) to wzrost sumy aktywów (wartości środków trwałych).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy amortyzacja od zwiększonej wartości środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodów ? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Spółki, amortyzacja od zwiększonej wartości środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodów. Podstawę amortyzacji środków trwałych stanowi ich wartość początkowa. Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w sposób nieodpłatny uważa się wartość rynkową z dnia nabycia chyba, że umowa (w tym przypadku zniesienia współwłasności) będzie określała tą wartość w innej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy o pdop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do postanowień art. 16a ust. 1 ustawy o pdop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Tak więc, aby dany przedmiot był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

1.  stanowić własność lub współwłasność podatnika,
2.  być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przyjęcia do używania,
3.  przewidywany okres używania musi być dłuższy niż rok,
4.  musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o pdop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka w związku ze zniesieniem współwłasności, uzyska tytuł własności do niektórych środków trwałych, w których przed zniesieniem współwłasności posiadała udział cząstkowy równy ¼. W związku z uprzednią sprzedażą udziałów w ww. środkach trwałych, w ewidencji figurowały one w wysokości początkowej odpowiadającej udziałowi we współwłasności.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a także mające zastosowanie w niniejszej sprawie przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółka po przejęciu od spółki H w wyniku zniesienia współwłasności środków trwałych jako wyłączny właściciel będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości początkowej tych środków trwałych (tj. wartości początkowej odpowiadającej 100% przejętego środka trwałego).

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 2 i 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.