Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.308.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Stawka ryczałtu dla przychodów z usług doradztwa
technicznego oraz wykonywania profesjonalnych usług
projektowych w branży samochodowej; PKWiU 72.19.33.0.
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe
doradztwo
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
prace-prace rozwojowe
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi inżynierskie
usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i
    związanego z nią doradztwa technicznego oraz wykonywania profesjonalnych usług
    projektowych dla producentów oryginalnego wyposażenia na zlecenie - głównie w branży
    samochodowej. Opracowuje elementy projektowe - części, które dla każdego projektu są
    nowe i innowacyjne, ponieważ są elementem wdrażania zupełnie nowego produktu (np.
    samochodu), dla którego dany system jest nowy ( tzn. niewystępujący w innym modelu -
    np. modelu lampy, zderzaka, drzwi, czy deski rozdzielczej). Prace prowadzone w tym
    zakresie stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Wybrał opodatkowanie na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Usługi Wnioskodawcy polegają na zaprojektowaniu/zaproponowaniu nowych jeszcze
    nieistniejących rozwiązań w obszarze konstrukcyjnym. Obejmują one:
      1. zaprojektowanie zupełnie nowych elementów z użyciem oprogramowania
        inżynierskiego CAD/CAE w postaci modelu 3D przy uwzględnieniu odpowiedniego
        doboru materiału oraz wykonalności elementu w procesie produkcji (możliwość
        skonstruowania narzędzia do wytworzenia zaprojektowanego elementu),
      2. opracowanie do nowego modelu dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne),
      3. analizy techniczne dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie
        przedprodukcyjnym.
    Efekty usług Wnioskodawcy stanowią element w łańcuchu tworzenia, a następnie -
    produkcji nowych produktów w branży samochodowej. Prace inżynieryjne (rozwojowe)
    mają na celu zaprojektowanie oraz stworzenie nowych lub twórcze rozwinięcie
    (ulepszenie) istniejących rozwiązań o charakterze technicznym. W zakres usług
    Wnioskodawcy nie wchodzi opracowywanie aspektu wizualnego, tj. wygląd wymienionych
    wyżej elementów. Wnioskodawca nie prowadzi także działalności w zakresie badań
    podstawowych, tj. ukierunkowanych na zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Rezultatem prac inżynieryjnych, które wykonuje Wnioskodawca jest dokumentacja
    techniczna, która służy później jako łącznik pomiędzy projektem danego elementu
    /rozwiązania, a jego fizycznym wykonaniem w skali przemysłowej.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi (prace inżynieryjne) są działalnością polegającą
    na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Prace te obejmują

    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Na podstawie objaśnień do PKWiU 2015, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są
    sklasyfikowane pod numerem 72.19.33.0.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarczą prowadzi od
    sierpnia 2022 r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy wg CEiDG obejmuje trzy kody
    PKD:
  · 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
  · 72.10.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i
    technicznych,
  · 74.14.Z - Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
    Działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wszystkie usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności
    gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 72.19.33.0.
    Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowane są ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych od stycznia 2025 r. Sprzedaż usług Wnioskodawca
    dokumentuje poprzez wystawienie faktury VAT, którą drogą mailową lub w formie
    papierowej przekazuje odbiorcy usług oraz do biura rachunkowego, które prowadzi
    sprawy księgowe Jego firmy. Przychody ze świadczonych usług ewidencjonowane są jedną
    8,5% stawką ryczałtu.
    Wnioskodawca świadczy usługi dla jednej Spółki, w której nie jest wspólnikiem, ani
    członkiem zarządu. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z innych źródeł oprócz
    wskazanej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, że przychody w opisanym powyżej
    zakresie podlegać będą opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki
    ryczałtu wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit e), tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł
    oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody w opisanym powyżej zakresie podlegać będą
    opodatkowaniu zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki ryczałtu wskazanej w art. 12
    ust. 1 pkt 4 lit. e), tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od
    nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział
      72).

    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność
    gospodarczą od sierpnia 2022 r. w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa
    technicznego oraz wykonywania profesjonalnych usług projektowych dla producentów
    oryginalnego wyposażenia - głównie w branży samochodowej. Od stycznia 2025 r.
    przychody z tej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową,
    zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiot działalności gospodarczej
    stanowią usługi polegające na zaprojektowaniu, zaproponowaniu nowych rozwiązań w
    obszarze konstrukcyjnym produktów w branży samochodowej. Prowadzone prace w tym
    zakresie stanowią wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej. Wykonywane przez Pana
    prace inżynieryjne mają na celu zaprojektowanie oraz stworzenie nowych lub twórcze
    rozwinięcie (ulepszenie) istniejących rozwiązań o charakterze technicznym i obejmują:
    · zaprojektowanie zupełnie nowych elementów z użyciem oprogramowanie inżynierskiego
    CAD/CAE w postaci modelu 3D przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiału,
    oraz wykonalności elementu w procesie produkcji,
    · opracowanie do nowego modelu dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne),
    · analizy techniczne dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie
    przedprodukcyjnym.
    Rezultatem Pana prac inżynieryjnych jest dokumentacja techniczna, która służy później
    jako łącznik pomiędzy projektem danego elementu/rozwiązania, a jego fizycznym
    wykonaniem w skali przemysłowej. Świadczone przez Pana usługi - prace inżynieryjne -
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wszystkie usługi, które Pan świadczy w ramach działalności
    gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 72.19.33.0 - Usługi w zakresie prac
    rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w sekcji M -
    Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, w dziale 72 „Usługi w zakresie badań
    naukowych i prac rozwojowych” znajduje się m.in. pozycja 72.19.33.0 obejmująca „Usługi
    w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem
    biotechnologii”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzam, że
    skoro - jak Pan wskazał - usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mieszczą
    się pod symbolem PKWiU 72.19.33.0, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być
    opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12
    ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł,
    natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

    Stawka ta ma zastosowanie o ile spełnione są warunki do zastosowania tej formy
    opodatkowania, określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług
    objętych grupowaniem PKWiU 72.19.33.0, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania.
    Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.