Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.210.2022.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: W zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku VAT oraz prawa do odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla Transakcji sprzedaży Nieruchomości przez Finansującego na rzecz Spółki, możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

‒ prawa do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu przedmiotowej Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

‒ - **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą Nieruchomości przez Finansującego na rzecz Spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (data wpływu 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” oraz „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

22 grudnia 2011 r. Spółka zawarła z B (dalej jako: „Finansujący”) umowę leasingu Nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3, oraz 4 położonych w (…) (dalej łącznie jako: „Nieruchomość”), w wykonaniu której Finansujący nabył od Spółki Nieruchomość. Wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości mają charakter zabudowany, tj. są zabudowane Budynkami (np. szpital) lub Budowlami (np. stacje trafo, chodnik, utwardzone place) w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Finansującego jest leasing finansowy. Spółka i Finansujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy VAT, jak i przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800).

Na podstawie aktu notarialnego, Spółka dokonała 12 marca 2012 r. sprzedaży Nieruchomości na rzecz Finansującego. Transakcja ta była opodatkowana 23% VAT i przewidywała odrębną cenę za prawo własności gruntów, jak również odrębną cenę za prawo własności Budynków/Budowli.

Umowa leasingu przewidywała, że odpisów amortyzacyjnych od wartości Budynków znajdujących się na Nieruchomości będzie dokonywał Finansujący. W zakresie gruntu rozliczenie umowy stanowiło tzw. leasing finansowy, w ramach którego podatek VAT od całej wartości gruntu został naliczony jednorazowo - w ramach pierwszej raty leasingowej. Natomiast w zakresie wartości Budynków/Budowli umowa stanowiła tzw. jako leasing operacyjny, wobec czego podatek VAT był proporcjonalnie doliczany do każdej z rat leasingowych.

Jednocześnie 12 marca 2012 r. Spółka i Finansujący zawarli umowę przedwstępną odkupu Nieruchomości w ramach której przewidziano, że po zakończeniu leasingu Spółka odkupi od Finansującego Nieruchomość. Umowa ta przewidywała, że do wskazanych cen zostanie doliczony podatek VAT, o ile na moment transakcji będą to przewidywały przepisy podatkowe.

W marcu 2022 r. upłynął termin ostatecznej spłaty przedmiotowego leasingu. W związku z tym Spółka 29 marca 2022 r. dokonała wykupu Nieruchomości od Finansującego, na ustalonych warunkach finansowych.

Przedmiotem wykupu była sama Nieruchomość, tj. wraz z Nieruchomością nie zostały przeniesione na Spółkę żadne dodatkowe składniki materialne lub niematerialne, takie jak umowy najmu, umowy na dostawę mediów, umowy zarządzania Nieruchomością, czy też rachunki bankowe.

Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania ponad 2 lata przed datą transakcji odkupu i nie były w tym czasie przedmiotem modernizacji, która przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.

W odniesieniu do Budynków i Budowli znajdujących się na Nieruchomości, Spółka oraz Finansujący podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy VAT, wybrali w ramach aktu notarialnego opcję opodatkowania VAT transakcji, rezygnując jednocześnie ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Spółka oraz Finansujący byli zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT na moment złożenia stosownego oświadczenia (tj. na moment podpisania aktu notarialnego). Finansujący wystawił też na rzecz Spółki odpowiednie faktury VAT, dokumentujące transakcję odkupu Nieruchomości. W konsekwencji transakcja ta została opodatkowana VAT przy zastosowaniu 23% stawki VAT.

Zgodnie z zamiarem Spółki, Nieruchomość po odkupie ma być przedmiotem odpłatnego najmu, który to najem będzie opodatkowany 23% stawką VAT. Będą to te same podmioty, do których Spółka wynajmowała Nieruchomość przed jej wykupem – nie mając jednak na tamten moment tytułu własności Nieruchomości.

**Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone w złożonym wniosku nr 1 i 3)**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż Nieruchomości przez Finansującego na rzecz Spółki mogła zostać opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, a tym samym nie podlegała zwolnieniu z VAT?

2\. Czy w przypadku potwierdzenia, że sprzedaż Nieruchomości była opodatkowana VAT, Spółce przysługiwało pełne prawo do jego odliczenia?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W Państwa ocenie prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości przez Finansującego na rzecz Spółki mogła zostać opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, a tym samym nie podlegała zwolnieniu z VAT.

Ad 2

W Państwa ocenie prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku potwierdzenia, że sprzedaż Nieruchomości była opodatkowana VAT, Spółce przysługiwało pełne prawo do jego odliczenia.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza zatem czynnik przedmiotowy (opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług) oraz czynnik podmiotowy (czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze, zdefiniowanego w art. 15 ustawy VAT).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 tego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Każda nieruchomość stanowi towar w rozumieniu przepisów o VAT.

Sprzedaż (dostawa) nieruchomości (w tym również Nieruchomości) opodatkowana jest na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT w kraju, w którym znajdują się one w momencie dostawy (czyli w analizowanym przypadku w Polsce).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy VAT podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23%.

Niemniej, w przepisach o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa towaru podlega zwolnieniu od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT wolna od podatku jest dostawa budynków, budowli lubi ich części, z wyjątkiem, gdy:

‒ dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne, budynków, budowli lub ich części po ich:

‒ wybudowaniu lub

‒ ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem na podstawie pkt 10 pod warunkiem, że:

‒ w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz

‒ dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były on niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT podatnik (dostawca) może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

‒ są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

o złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Dodatkowo, zgodnie z:

‒ art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

‒ art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; przy czym przez tereny budowlane rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

‒ art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu,

‒ art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Przy czym zwolnienia tego, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy VAT, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b.

Opodatkowanie VAT dostawy Budowli oraz Budynków znajdujących się na Nieruchomości

W Państwa ocenie sprzedaż Nieruchomości, w związku z tym, iż przedmiotem dostawy były Budowle i Budynki, dla których na moment dokonania dostawy upłynęły 2 lata od jej pierwszego zasiedlenia, mogła zostać opodatkowana VAT (tj. sprzedaż ta nie podlegała zwolnieniu z VAT pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia).

Jak bowiem zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, od dnia oddania Budynków/Budowli do użytkowania do dnia transakcji upłynęło więcej niż 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, iż w omawianej sytuacji (i) pierwsze zasiedlenie budynków budowli miało miejsce ponad 2 lata przed dniem transakcji, a także (ii) nie zostały poniesione nakłady kwalifikowane jako ulepszenie, których łączna wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej Budowli/Budynków (co wiązałoby się z tzw. ponownym pierwszym zasiedleniem), w Państwa ocenie dostawa Budynków/Budowli podlegała zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT z możliwością wyboru opcji opodatkowania VAT.

Z uwagi na fakt, że do dostawy zastosowanie powinno znaleźć zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zbędna staje się analiza objęcia jej zwolnieniem przewidzianym w pkt. 10a tego artykułu.

Warunkiem jego stosowania jest bowiem wyłączenie dostawy z zakresu zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. W omawianym przypadku zwolnienie to (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT) będzie mieć natomiast zastosowanie. Zastosowania nie znajdą również w oczywisty sposób zwolnienia z VAT uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy VAT.

Nie będzie miało również zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 113 ust. 1 ustawy VAT, gdyż zwolnienia tego nie stosuje się w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części.

Jednocześnie jednak, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy VAT, Finansujący oraz Spółka byli uprawnieni do rezygnacji z powyższego zwolnienia oraz wyboru opcji opodatkowania ww. transakcji VAT.

Warunkiem skorzystania z opcji opodatkowania VAT było: (i) złożenie przez Finansującego (jako dostawcy) i Spółkę, przed dniem lub w dniu (akt notarialny) dokonania omawianej transakcji, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie transakcji (w szczególności budynków i budowli) podatkiem VAT oraz (ii) posiadanie statusu czynnego zarejestrowanego podatnika VAT przez obie strony transakcji.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, zarówno Finansujący jak i Spółka złożyli stosowne oświadczenie, a zatem pierwszy ze wskazanych warunków należy uznać za spełniony. Odnośnie drugiego warunku, należy wskazać, że zarówno Finansujący jak i Spółka byli na moment składania oświadczenia zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, a zatem warunek ten również został spełniony.

Podsumowując, Państwa zdaniem z uwagi na złożenie przez Finansującego i Spółkę w dniu dokonania transakcji zgodnego oświadczenia (akt notarialny), o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy VAT (oraz biorąc pod uwagę, że spełnione zostały wszystkie przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy VAT), transakcja dostawy Budynków i Budowli znajdujących się na Nieruchomości była opodatkowana podatkiem VAT, tj. nie podlegała zwolnieniu z VAT.

Opodatkowanie VAT dostawy działek, wchodzących w skład Nieruchomości

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, dostawa gruntu dokonywana wraz z dostawą budynku (budowli lub ich części) dzieli los prawnopodatkowy tych obiektów, a wartość gruntu, w tym objętego prawem użytkowania wieczystego, wchodzi do podstawy opodatkowania obiektów.

Zatem, powyższe ustalenia dot. opodatkowania transakcji w całości odnosić się będą równocześnie do dostawy działek, na których znajdowały się budynki i budowle. W przypadku bowiem skorzystania przez Finansującego oraz Spółkę z opcji opodatkowania VAT Budynków/Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości (vide: uwagi powyżej), dostawa tych działek również powinna w tym zakresie zostać opodatkowana VAT.

W konsekwencji całość transakcji dostawy Nieruchomości na rzecz Spółki mogła zostać opodatkowana VAT, tj. nie podlegała zwolnieniu z VAT

Ad 2

W myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy tym przez czynności opodatkowane należy rozumieć zasadniczo czynności generujące podatek należny według jednej z przewidzianych w ustawie VAT stawek, a więc czynności inne niż (i) zwolnione z VAT oraz (ii) co do zasady pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak zostało to przedstawione w stanowisku do pyt. 1, w Państwa ocenie, planowana transakcja powinna zostać w całości opodatkowana VAT (tj. nie podlegała zwolnieniu z VAT). W związku z tym Finansujący wystawił na rzecz Spółki fakturę dokumentującą sprzedaż Nieruchomości.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Skoro zatem:

‒ nabyte w ramach transakcji towary (Nieruchomość) będą wykorzystywane w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez Spółkę (jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego - dzierżawa Nieruchomości przy zastosowaniu 23% stawki VAT),

‒ Spółka jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT i jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny,

‒ Finansujący jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, oraz wystawił on na rzecz Spółki odpowiednią fakturę VAT,

Państwa zdaniem, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT na podstawie faktury wystawionej przez Finansującego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

‒ zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla Transakcji sprzedaży Nieruchomości przez Finansującego na rzecz Spółki, możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

‒ prawa do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu przedmiotowej Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

\- jest **prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 3). W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy również wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a w zw. z art. 42b ustawy o VAT.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.