Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.962.2024.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na zabytki.
Słowa kluczowe: budynek; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga; zabytek
Zagadnienia: 	Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na zabytki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26hb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ: 13 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan właścicielem nieruchomości położonej w X, przy ul. A1. Nieruchomość ta nie jest
    wpisana do gminnej ewidencji zabytków jako oddzielna nieruchomość, jednak znajduje się

    w ewidencji w ramach obszaru układu urbanistycznego miasta X, wpisanego pod
    numerem (...).
    Ponadto, wpłaca Pan regularne składki na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej,
    utworzony zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość
    odliczenia od podstawy obliczenia podatku wpłat na fundusz remontowy wspólnoty
    mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony dla zabytku nieruchomego
    wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków.
    Pana nieruchomość, choć nie jest indywidualnie wpisana do ewidencji zabytków, stanowi
    część obszaru układu urbanistycznego miasta X, wpisanego do tej ewidencji pod nr (...).
    Prosi Pan o wyjaśnienie, czy dla potrzeb zastosowania ulgi na zabytki status Pana
    nieruchomości w ramach obszaru wpisanego do ewidencji zabytków umożliwia
    skorzystanie z odliczenia wpłat na fundusz remontowy.
    Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:
    Na pytania, o jakiej nieruchomości mowa we wniosku oraz czy prawidłowo odczytuję, że
    jest to lokal mieszkalny, który jest położony w budynku, którym zarządza wspólnota
    mieszkaniowa odpowiedział Pan, że tak, jest to lokal mieszkalny, którym zarządza
    wspólnota mieszkaniowa.
    Na pytanie, czy nieruchomość będąca Pana własnością/budynek w którym się znajduje
    jest wpisana/jest wpisany do rejestru zabytków, a jeśli tak – to proszę o podanie nr
    rejestru, odpowiedział Pan, że budynek w którym znajduje się Pana lokal mieszkalny nie
    jest wymieniony osobno w gminnej ewidencji zabytków, ale należy do tej ewidencji będąc
    częścią obszaru urbanistycznego miasta X wpisanego do gminnej ewidencji zabytków
    zarządzeniem nr (...) Prezydenta X z (...) 2020 roku) pod liczbą porządkową (...) (układ
    urbanistyczny miasta X (...))
    Informacja dot. budynku widoczna jest na Geoportalu miasta X z mapą zabytków (...) jak i
    gminnej ewidencji zabytków pod tym linkiem (...) (zarządzenie (...)).
    Na pytanie, wpłat za jaki okres dotyczy złożony przez Pana wniosek odpowiedział Pan, że
    comiesięczne wpłaty na konto funduszu remontowego od (...) 2024 r.
    Na pytanie, czy posiada Pan dowód wpłaty lub zaświadczenie wydane przez wspólnotę
    mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat odpowiedział Pan, że
    posiada Pan dowody wpłaty (potwierdzenie przelewów z konta). Zaświadczenie ze
    wspólnoty jest dostępne na życzenie.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym mam prawo do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wpłat na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art.
    26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, ma Pan prawo do skorzystania z odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26hb ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26
      ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na wpłaty na

      fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej
      utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do
      rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków.
    W myśl art. 26hb ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w: ust. 1 pkt 1, przysługuje podatnikowi, jeżeli w
      momencie poniesienia wydatku jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku
      nieruchomego.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 3 pkt 1 tej ustawy:
      Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 uznaje się dzień
      zapłaty należności.
    Stosownie do art. 26hb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków
      udokumentowanych:
        1) dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub
        spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku
        podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię
        mieszkaniową;
        2) fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług
        niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę
        podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie
        ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:
      Odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 - dokonuje się w zeznaniu
      składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki.
    W myśl art. 26hb ust. 8 tej ustawy:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.
    Jak stanowi art. 26hb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:
        1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym;
        2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg
        podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
        3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego
        konserwatora zabytków lub zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem
        wojewódzkiego konserwatora zabytków;
        4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie.
    Stosownie do art. 26hb ust. 10 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do
      dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
    Zgodnie z art. 26hb ust. 12 pkt 5 tej ustawy:

      Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o zabytku nieruchomym - oznacza to zabytek
      nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r.
      o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.
    Wyjaśniam, że przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji zabytku nieruchomego,
    dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w
    innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o
    ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1292).
    W myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania zabytki nieruchome
      będące, w szczególności:
        a) krajobrazami kulturowymi,
        b) układami urbanistycznymi, ruralistycznymi i zespołami budowlanymi,
        c) dziełami architektury i budownictwa,
        d) dziełami budownictwa obronnego,
        e) obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi
        zakładami przemysłowymi,
        f) cmentarzami,
        g) parkami, ogrodami i innymi formami zaprojektowanej zieleni,
        h) miejscami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych
        osobistości lub instytucji.
    W opisie sprawy wprost Pan wskazał, że:
    · zakupił Pan lokal mieszkalny, który znajduje się w budynku, którym zarządza wspólnota
      mieszkaniowa;
    · budynek w którym znajduje się Pana lokal mieszkalny nie jest wymieniony osobno w
      gminnej ewidencji zabytków, ale należy do tej ewidencji będąc częścią obszaru
      urbanistycznego miasta X wpisanego do gminnej ewidencji zabytków;
    · ponosi Pan wydatki związane z wpłatami na fundusz remontowy od (...) 2024 r.;
    · odnośnie poniesionych wpłat na fundusz remontowy posiada Pan dowody
      (potwierdzenie przelewów z konta). Zaświadczenie ze wspólnoty jest dostępne na
      życzenie.
    Analizując Pana wniosek w kontekście możliwości zastosowania omawianej ulgi z tytułu
    wpłat na fundusz remontowy ponownie wskazuje, że ulga ta przysługuje dla zabytku
    nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji
    zabytków. Pan natomiast wprost wskazał, że budynek w którym znajduje się Pana lokal
    mieszkalny nie jest wymieniony osobno w gminnej ewidencji zabytków, ale należy do tej
    ewidencji będąc częścią obszaru urbanistycznego miasta X wpisanego do gminnej
    ewidencji zabytków.
    Dlatego też mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku i jego
    uzupełnienia stwierdzam, że w zakresie odliczenia od podstawy opodatkowania 50%
    wydatków poniesionych w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy nie może
    Pan zastosować ulgi na zabytki. Samo położenie budynku, w którym znajduje się nabyty
    przez Pana lokal mieszkalny na obszarze urbanistycznego miasta X wpisanego do gminnej
    ewidencji zabytków, nie uprawnia do stosowania wskazanej ulgi w przypadku ponoszenia
    wydatków na fundusz remontowy.
    W świetle bowiem art. 26hb ust. 12 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c - e ustawy o ochronie zabytków i opiece nad
    zabytkami, zabytkiem nieruchomym uprawniającym do odliczeń w ramach ulgi na zabytki

    nie jest układ urbanistyczny, ruralistyczny i zespół budowlany, które to zostały
    wymienione w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.
    Tym samym Pana stanowisko zgodnie z którym ma Pan prawo do skorzystania z odliczenia
    wpłat na fundusz remontowy w ramach ulgi na zabytki uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego.
    Dlatego odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Ponadto wyjaśniam, że (...) 2025 r. wpłynęło Pana pismo (przesłane przez Naczelnika
    Trzeciego Urzędu Skarbowego w (...)) stanowiące odpowiedź na wezwanie, które
    wysłaliśmy do Pana 21 stycznia 2025 r. (znak wezwania 0115#KDIT3.4011.962.2024.1.JS).
    Brak Pana odpowiedzi na wyżej wskazane wezwanie (braku wpływu niniejszego pisma)
    stanowiło podstawę dla zakończenia postępowania w tej sprawie (postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej z wniosku złożonego przez Pana (...) 2024 r. -
    procedowanego pod znakiem 0115#KDIT3.4011.962.2024.JS - zostało zakończone 5 lutego
    2025 r. wydaniem postanowienia znak 0115-KDIT3.4011.962.2024.2.JS o pozostawieniu
    tego wniosku bez rozpatrzenia).
    Ze względu na okoliczność, że przedmiotowe uzupełnienie zostało nam przekazane 13
    lutego 2025 r. przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w (...), powołane
    postanowienie - z dniem wydania tej interpretacji - staje się bezprzedmiotowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).