Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.898.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Możliwości zaliczenia odsetek od kredytu do kosztów
uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów
uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 33

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 14
    lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani przedsiębiorcą. Wspólnie z mężem zaciągnęła Pani prywatnie kredyt hipoteczny
    na zakup mieszkania.
    Mają Państwo wspólność majątkową. Zakupione mieszkanie w całości wykorzystuje Pani
    do celów związanych z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Dotychczas to
    samo mieszkanie wynajmowała Pani na potrzeby swojej działalności, ale ponieważ zostało
    ono wystawione na sprzedaż, a chciała Pani kontynuować w nim prowadzenie
    działalności, musiała Pani dokonać jego zakupu. Prowadzi Pani działalność od około
    jednego roku i przychody Pani firmy nie pozwoliły jeszcze na taki zakup z firmy, dlatego
    dokonała Pani zakupu prywatnie. Pani firma to Dzienny opiekun podlegający przepisom
    ustawy z dnia 4 lutego 2011 o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. 2011 Nr 45 poz.
    235 ze zm.). Pani działalność polega na zapewnieniu dzieciom opieki w warunkach
    zbliżonych do domowych. Zgodnie z art. 42 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 o opiece nad
    dziećmi w wieku do lat 3 musi Pani posiadać tytuł prawny do lokalu. Zakupione
    mieszkanie nie będzie wykorzystywane na cele prywatne. Mieszkania nie planuje Pani
    jednak zaliczać do środków trwałych.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    Jaką dokumentację prowadzi Pani w celu rozliczenia prowadzonej działalności (np.
    podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
    Jaki sposób opodatkowania wybrała Pani w celu rozliczenia prowadzonej działalności (np.
    zasady ogólne, podatek liniowy)?
    Rozlicza się Pani się w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów na zasadach
    ogólnych.
    Czy odsetki od kredytu zostały faktycznie przez Panią zapłacone?
    Odsetki od kredytu hipotecznego będą płacone z Pani osobistego rachunku bankowego.
    Kredyt jest spłacany od dwóch miesięcy.
    Pytania
    Czy odsetki od zaciągniętego prywatnie kredytu na zakup mieszkania wykorzystywanego
    wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów?
    Czy w takiej sytuacji ma znaczenie fakt, że lokal pozostanie własnością prywatną
    przedsiębiorcy i nie zostanie wprowadzony do środków trwałych działalności?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, odsetki od zaciągniętego kredytu mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodu w Pani firmie, ponieważ zakup jest ściśle i bezpośrednio związany z Pani
    działalnością gospodarczą. Cała powierzchnia mieszkania, przez cały okres trwania Pani
    działalności gospodarczej, będzie wykorzystywana wyłącznie w tej działalności. Lokal
    będzie służył tylko dzieciom, którymi się Pani opiekuje w ramach działalności gospodarczej.
    Mieszkanie nie będzie wykorzystywane na żadne cele prywatne. Jak stanowi art. 22 ust. 1
    ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 23. Przedstawiona definicja ma bardzo ogólny i szeroki charakter,
    można z niej jednak wywnioskować, że aby dany wydatek można było uznać za koszt w
    rozumieniu podatkowym, musi on wykazywać więź z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Wydatki na odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
    mieszkania przeznaczonego na potrzeby Pani działalności gospodarczej mają z nią

    bezpośredni ścisły związek i nie ma tu znaczenia fakt, czy lokal zostanie wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych czy pozostanie prywatną własnością osoby prowadzącej
    działalność gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między
    poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu

    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest zapewnienie dzieciom opieki w warunkach
    zbliżonych do domowych. Dochód z tej działalności opodatkowuje Pani na zasadach
    ogólnych. Jednym z warunków prowadzenia takiej działalności jest posiadanie tytułu
    prawnego do lokalu. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupiła Pani
    mieszkanie, które dotychczas Pani wynajmowała. Zakupione mieszkanie nie będzie
    wykorzystywane na cele prywatne. Na zakup mieszkania zaciągnęła Pani wraz z mężem
    kredyt hipoteczny. Odsetki od kredytu hipotecznego będą płacone z Pani osobistego
    rachunku bankowego.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z
    tytułu odsetek od udzielonego kredytu zauważam, że przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów ww. wydatków dotyczących kredytów przeznaczonych na
    sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy
    kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego
    kredytu. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest
    przede wszystkim istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a
    przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy.

    Dodatkowo wyjaśniam, że zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4
      .
    Zgodnie natomiast z art. 22n ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie podlegają objęciu ewidencją:
      1) budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, grunty
      lub prawo użytkowania wieczystego gruntu, związane z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, którego wartość początkową ustala się
      zgodnie z art. 22g ust. 10.
    Z powołanego przepisu wynika, że lokale mieszkalne nie podlegają ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W opisanej sprawie może Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    działalności gospodarczej faktycznie przez Panią zapłacone odsetki od kredytu
    zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup mieszkania wykorzystywanego wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje
    okoliczność, że mieszkanie pozostanie Pani prywatną własnością oraz okoliczność, że – w
    myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie podlega ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Podsumowanie: zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup mieszkania wykorzystywanego wyłącznie w prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów. W tej sytuacji nie ma znaczenia
    fakt, że mieszkanie jest Pani prywatną własnością ani okoliczność, że nie podlega ono
    ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.