Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.639.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Uwzględnienie w ramach ulgi termomodernizacyjnej
wydatków poniesionych na system zmiękczania/uzdatniania
wody (zakup i montaż stacji/zmiękczacza).
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny
pompa-pompa ciepła
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
woda
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 września 2025 r. (data wpływu 4
    września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2025 lub 2026 planuje Pan zakup i instalację elementu systemu c.w.u./c.o. [ciepłej
    wody użytkowej i centralnego ogrzewania - przypis organu] - stacji zmiękczania
    /uzdatniania wody (...).
    Zmiękczacz ma za zadanie uzdatnienie wody w instalacji wyposażonej w pompę ciepła (...)
    (pompa typu powietrze-woda), celem ograniczenia strat na przygotowaniu ciepłej wody
    użytkowej i centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z
    uwagi na znaczną twardość wody wodociągowej).
    Zmiękczacz będzie elementem składowym instalacji ciepłej wody użytkowej oraz
    elementem systemu centralnego ogrzewania, a wszystkie jego składowe będą materiałami
    użytymi do modernizacji instalacji ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania.
    W uzupełnieniu wniosku – odpowiadając na następujące pytania – doprecyzował Pan
    ponadto, że:
      Czy jest Pan właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, w której zamontuje Pan „
      stację zmiękczania/uzdatniania wody (...)”? Jeśli tak – proszę żeby podał Pan od jakiej
      daty?
    Tak, jest Pan właścicielem nieruchomości od 11 lutego 2022 r.
      Czy nieruchomość w której zamontował Pan: „stację zmiękczania/uzdatniania wody
      (...)”, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny – stosownie do treści art. 3 pkt 2a
      ustawy Prawo budowlane: (...)
    Tak, nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3
    pkt 2a ustawy prawo budowlane.
      W zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pan skorzystać z ulgi
      termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie?
    W zeznaniu za rok 2025.
      Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub
      jego korekty) była/jest/będzie Pan nadal właścicielem/współwłaścicielem wskazanej
      wyżej nieruchomości?
    Tak, w momencie dokonywania odliczenia będzie Pan właścicielem nieruchomości,
      Jaka jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów
      /przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki
      podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)
      za rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana dochód jest opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
      Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

    Nie.
      Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku prac) elementów
      uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Nie.
      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez
      Pana pytanie nieruchomość była/jest/będzie budynkiem mieszkalnym
      jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
    W momencie ponoszenia planowanych wydatków nieruchomość będzie budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym zgodnie z art. 3 pkt. 2a ustawy prawo budowlane
      Od kiedy (od jakiej daty) użytkuje Pan nieruchomość, w której zamontuje Pan „stację
      zmiękczania/uzdatniania wody (...)”?
    18 września 2023 r.
      Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?
    Druk - zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    (...), złożony 1 września 2023 r. do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego
    powiatu (...) w A, zawiadomienie o zakończeniu budowy przyjęte bez sprzeciwu PiNB
    [Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego - przypis organu] z 18 września 2023 r.
      Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy nieruchomości, w której zamontuje
      „stację zmiękczania/uzdatniania wody (...)”?
    18 września 2023 r.
      Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości, w której zamontuje „stację zmiękczania
      /uzdatniania wody (...)”?
    Od września 2023 r. płaci Pan podatek od nieruchomości.
      Kiedy zakupił i zamontował Pan „pompę ciepła (...) (pompa typu powietrze-woda)”?
    Pompa ciepła została zakupiona 20 grudnia 2022 r., zamontowana została 31 lipca 2023 r.
      Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące
      wydatków, których dotyczy Pana pytanie?
    Faktury nie zostały wystawione, urządzenie nie zostało jeszcze zakupione, zapytanie jest o
    zdarzenie przyszłe.
      Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera
      faktura/zawierają faktury?
    Urządzenie nie zostało jeszcze zakupione/zapytanie jest o zdarzenie przyszłe, nie jest Pan
    w stanie na nie odpowiedzieć.
      Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług
      niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?
    Jest to zdarzenie przyszłe, zakup stacji zmiękczającej wodę będzie od przedsiębiorcy.
      Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane?
      Jeśli nie – proszę żeby Pan wskazał na kogo (na czyje dane) każda z faktur została
      wystawiona? W przypadku, gdy faktura została wystawiona na dane Pana małżonki,
      proszę o wskazanie:
      Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?
      Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej
      małżeńskiej?

      Czy nieruchomość, w której zamontował Pan „stację zmiękczania/uzdatniania wody
      (...)” stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?
    Jeżeli dojdzie do zakupu urządzenia faktury będą wystawione na Pana dane.
      Dlaczego uważa Pan, że poniesione przez Pana koszty w związku z planowaną
      instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania (zakup i montaż stacji/zmiękczacza
      wymienionego w opisie) mogą być zaliczone do kosztów wskazanych w
      Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
      określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
      realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych podanych w punkcie 1.1.? Powołany
      wyżej punkt załącznika do Rozporządzenia dotyczy: materiałów budowlanych
      wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz
      fundamentów wchodzących w skład systemów dociepleń lub wykorzystywanych do
      zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
    Poniesione koszty w związku z planowaną instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania
    wody mogą być zaliczone do kosztów wskazanych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. zgodnie z: pkt 1.8. - materiały budowlane wchodzące w skład
    instalacji ogrzewczej i 1.9. - materiały budowlane wchodzące w skład instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej. Punkt: 1.1. rozporządzenia nie dotyczy zapytania -
    został błędnie wskazany.
      Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana
      poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
      rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
      centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      (...). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze
      zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
      emisyjności budynków: (...).
    Tak, planowane wydatki poniesione zostaną w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, celem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest
    ograniczenie strat na przygotowaniu ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania,
    powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z uwagi na znaczną twardość wody
    wodociągowej).
      Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy Pana
      pytanie, wydatków, których dotyczy Pana pytanie, z przedsięwzięciem
      termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?
    Związek planowanych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym
    stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o CEEB
    [centralnej ewidencji emisyjności budynków - przypis organu], polega na planowanym
    ograniczeniu strat energii na przygotowaniu ciepłej wody użytkowej i centralnego
    ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z uwagi na znaczną
    twardość wody wodociągowej), czyli mowa tu zgodnie z pkt 2a ustawy o: „ulepszeniu w
    wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
    mieszkalnych (...)”.
      Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały/zostaną:
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy
      dofinansowanie zostało otrzymane?
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
      uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?
      zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?
      poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych
      środków)?
    Wydatki zostaną poniesione z środków własnych

## Pytanie

Czy koszty poniesione w związku z planowaną instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania
    (zakup i montaż stacji/zmiękczacza wymienionego w opisie), mogą być zaliczone do
    kosztów wskazanych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji I Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.
    w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – punkty: 1.1., 1.8., 1.9.
    [wyjaśnione w uzupełnieniu wniosku - przypis organu] i stanowić podstawę do odliczenia
    w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że wydatek może być zaliczony do kosztów poniesionych na
    termomodernizację i odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej wymienionej w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że poniesione koszty w związku z planowaną
    instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania wody zostać być zaliczone do kosztów
    wskazanych w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. zgodnie z
    pkt 1.8. # materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej i pkt 1.9.
    materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    Podkreślił Pan, że celem jest ograniczenie strat na przygotowaniu ciepłej wody użytkowej i
    centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z uwagi na
    znaczną twardość wody wodociągowej).
    Wskazał Pan, że skutkiem planowanych działań będzie mniejsze zużycie energii na
    przygotowaną ciepłą wodę użytkową i centralne ogrzewanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku

    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący
    właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący
    wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
        8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
        wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest
        obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
        rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

        9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone
        do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z wyżej wskazanych powodów, podkreślam że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    następujący sposób:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

    Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Jak wynika z treści najnowszych Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi
    termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia
      uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został
      wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).
      Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie
      podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują
    przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    Są to zatem m.in.:
        materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu
        wydatków)
        materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej (ust. 1 pkt 9 wykazu wydatków),
        usługi polegające na wymianie elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub
        instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonaniu nowej instalacji
        wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2
        pkt 7 wykazu wydatków).
    Z treści złożonego przez Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że:
        planuje Pan zakup i instalację elementu systemu ciepłej wody użytkowej i
        centralnego ogrzewania - stacji zmiękczania/uzdatniania wody,
        zmiękczacz:
        – będzie elementem składowym instalacji ciepłej wody użytkowej oraz elementem
        systemu centralnego ogrzewania,
        – wszystkie jego składowe będą materiałami użytymi do modernizacji instalacji
        ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania,
        – ma za zadanie uzdatniać wodę w instalacji wyposażonej w pompę ciepła (pompa
        typu powietrze-woda), celem ograniczenia strat na przygotowaniu ciepłej wody
        użytkowej i centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia
        kotłowego (z uwagi na znaczną twardość wody wodociągowej)

    Co równie istotne, podkreślił Pan, że:
        planowane wydatki poniesione zostaną w związku z realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        związek planowanych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym
        polega na planowanym ograniczeniu strat energii na przygotowaniu ciepłej wody
        użytkowej i centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia
        kotłowego (z uwagi na znaczną twardość wody wodociągowej) - mowa o:
        „ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych (...)” - zgodnie z pkt 2a ustawy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione przez Pana okoliczności sprawy oraz Pana
    argumentację, z której wynika m.in., że:
      (...) poniesione koszty w związku z planowaną instalacją systemu zmiękczania
      /uzdatniania wody zostać być zaliczone do kosztów wskazanych w rozporządzeniu
      ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. zgodnie z pkt 1.8. # materiały
      budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej i pkt 1.9. materiały budowlane
      wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    – może Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione w związku z
      planowaną instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania (zakup i montaż stacji
      /zmiękczacza wymienionego w opisie).
    Zaznaczam przy tym, że podstawą prawną dla ujęcia przez Pana wydatków na montaż
    „stacji/zmiękczacza wymienionego w opisie”, będzie ustęp 2 pkt 7 załącznika do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych - w związku z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, Pana stanowisko, uznaję za prawidłowe.
    Dodatkowo w związku z tym, że z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia przyszłego
    wynika, że:
        zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków,
        których dotyczy Pana pytanie, w zeznaniu za rok 2025 r.,
        faktury nie zostały wystawione, urządzenie nie zostało jeszcze zakupione,
        zakup stacji zmiękczającej wodę będzie od przedsiębiorcy
    podkreślam, że:
        wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
        podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku
        (cytowany wyżej art. 26h ust. 3 analizowanej ustawy),
        za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (drugie zdanie
        cytowanego wyżej art. 26h ust. 4 opisanej ustawy),
        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
        wydatki (cytowany wyżej art. 26h ust. 6 analizowanej ustawy).

    Ważne jest także to, że odliczeniu nie mogą podlegać wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej
    (cytowany wyżej art. 26h ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
        przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w
        jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie
        dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana
        pytania,
        przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
        Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
        nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
        kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych
        powodów, niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje
        podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        – Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.