Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-91/12-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-27
Teza: Czy połączenie Spółki Kapitałowej ze Spółką Przejmującą dokonane w drodze przejęcie Spółki Kapitałowej zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH spowoduje powstanie u Podatnika obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego os osób fizycznych?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; połączenie; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2012 r. (data wpływu 25 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym, jest wspólnikiem spółki jawnej, która posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka Osobowa). Oprócz Podatnika wspólnikami Spółki Osobowej są dwie inne osoby fizyczne, również będące polskimi rezydentami podatkowymi.

Aktualnie Podatnik wraz z pozostałymi wspólnikami zamierzają przekształcić Spółkę Osobową w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Kapitałowa). W związku z planowaną strategią rozwoju Podatnik wraz z pozostałymi wspólnikami zamierzają w przyszłości połączyć Spółkę Kapitałową z inną spółką kapitałową należącą do inwestora strategicznego (dalej: Spółka Przejmująca) i pozyskać w ten sposób dostęp do nowych rynków zbytu, kapitału oraz know-how. Połączenie Obu spółek nastąpi w drodze przejęcia Spółki Kapitałowej (spółka przejmowana) przez Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 492 par. 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH). Dojdzie więc do przeniesienia całego majątku Spółki Kapitałowej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały, które Spółka Przejmująca wyda Podatnikowi oraz pozostałym wspólnikom Spółki Kapitałowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy połączenie Spółki Kapitałowej ze Spółką Przejmującą dokonane w drodze przejęcia Spółki Kapitałowej zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH spowoduje powstanie u Podatnika obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie Spółki Kapitałowej ze Spółką Przejmującą dokonane w drodze przejęcia Spółki Kapitałowej zgodnie z art. 492 par. 1 pkt 1 KSH nie spowoduje powstania u Zainteresowanego obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 491 par. 1 KSH spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą. Jednym ze sposobów połączenia spółek kapitałowych jest przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie - art. 492 par 1 pkt 1 KSH). Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 par. 1 KSH, zgodnie z którym spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została zawarta w art. 93 par. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PDF, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Natomiast szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca w związku z łączeniem spółek kapitałowych zostały określone w art. 24 ust. 8 Ustawy o PDF. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku połączenia spółek kapitałowych dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.

W wyniku przejęcia Spółki Kapitałowej przez Spółkę Przejmującą ta ostatnia stanie się właścicielem całego majątku spółki przejmowanej, natomiast Podatnik stanie się udziałowcem Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PDF ustawodawca przesunął opodatkowanie dochodu powstałego w wyniku połączenia spółek kapitałowych na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów spółki powstałej w wyniku połączenia. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że objęcie udziałów w Spółce Przejmującej w zamian za przeniesienie na nią całego majątku Spółki Kapitałowej nie spowoduje powstania u Zainteresowanego dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu Spółek Handlowych połączenie spółek może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 KSH, zgodnie, z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Art. 24 ust. 8 ww. ustawy określa szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami zamierzają przekształcić Spółkę Osobową w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Kapitałowa), następnie zamierzają połączyć Spółkę Kapitałową z inną spółką kapitałową należącą do inwestora strategicznego (dalej: Spółka Przejmująca) i pozyskać w ten sposób dostęp do nowych rynków zbytu, kapitału oraz know-how. Połączenie Obu spółek nastąpi w drodze przejęcia Spółki Kapitałowej (spółka przejmowana) przez Spółkę Przejmującą zgodnie z art. 492 par. 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH). Dojdzie więc do przeniesienia całego majątku Spółki Kapitałowej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały, które Spółka Przejmująca wyda Podatnikowi oraz pozostałym wspólnikom Spółki Kapitałowej.

Dochód (przychód) poszczególnych udziałowców spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.

Skutki podatkowe połączenia spółek - z punktu widzenia ich udziałowców - regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ww. ustawy, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) akcjonariusza spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) akcji w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia.

Ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy.

Zatem, połączenie Spółki Kapitałowej ze Spółką Przejmującą dokonane w drodze przejęcia Spółki Kapitałowej zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH nie spowoduje powstanie u Podatnika obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego os osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.