Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.489.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Koszty uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
związki-związek przyczynowy
związki-związek z przychodem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pani pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 marca 2021
    roku, działając pod firmą x. Siedziba działalności znajduje się pod adresem: (...).
    Przedsiębiorstwo zostało zarejestrowane w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej (CEIDG) i posiada numer identyfikacji podatkowej x oraz numer REGON x
    Zgodnie z przepisami art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. 2020, poz. 1426 z późn. zm.) Wnioskodawca posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza
    to, że jego dochody, niezależnie od miejsca ich uzyskania, podlegają opodatkowaniu w
    Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozliczenia podatkowe
    prowadzone są w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca
    wybrał formę opodatkowania w postaci podatku liniowego według stawki 19%, co jest
    częstą praktyką wśród specjalistów świadczących usługi o charakterze profesjonalnym i
    technologicznym.
    Głównym profilem działalności firmy są usługi informatyczne, w szczególności związane z
    tworzeniem oprogramowania oraz rozwojem systemów informatycznych. Z uwagi na
    charakter wykonywanej pracy, większość obowiązków zawodowych realizowana jest
    zdalnie w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, które stanowi jednocześnie siedzibę
    firmy. Praca ta wymaga codziennego i intensywnego korzystania z komputera oraz stałego
    dostępu do Internetu, co czyni te elementy absolutnie niezbędnymi narzędziami pracy.
    Mając na uwadze konieczność zapewnienia ciągłości świadczenia usług dla klientów,
    również w sytuacjach losowych, takich jak przerwy w dostawie energii elektrycznej,
    Wnioskodawca zdecydował się na inwestycję w zakup magazynu energii elektrycznej.
    Urządzenie to pełni rolę zabezpieczenia przed ewentualnymi awariami zasilania,
    pozwalając na nieprzerwaną pracę urządzeń elektronicznych, a tym samym na realizację
    zadań wynikających z zawartych umów z kontrahentami.
    W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania magazynu energii Wnioskodawca
    zamierza zakupić również elementy niezbędne do jego instalacji i eksploatacji, w tym:
    · regulator ładowania,
    · przewody prądu stałego (DC) i przemiennego (AC),
    · inwerter hybrydowy (ładowanie + generowanie napięcia/prądu AC),
    · elementy dodatkowe (w tym: licznik, skrzynka rozdzielcza, zabezpieczenia).
    Wszystkie te komponenty będą ze sobą technologicznie powiązane i wspólnie stworzą
    system gwarantujący niezawodność energetyczną przedsiębiorstwa.
    Nabywane rozwiązania techniczne znacząco zwiększą odporność firmy na zakłócenia
    zewnętrzne i wpłyną na bezpieczeństwo operacyjne, co w branży informatycznej, opartej
    na ciągłości i niezawodności usług, ma kluczowe znaczenie.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy magazyn energii elektrycznej wraz z elementami do jego instalacji i eksploatacji (dalej:
    Magazyn Energii) to budowla, urządzenie czy inny przedmiot – jaki, proszę opisać?
    Magazyn energii elektrycznej wraz z elementami towarzyszącymi niezbędnymi do jego
    instalacji i prawidłowego funkcjonowania (takimi jak: regulator ładowania, przewody
    prądu stałego i przemiennego, inwerter hybrydowy, licznik, skrzynka rozdzielcza oraz
    zabezpieczenia) stanowi zintegrowany zestaw urządzeń technicznych tworzących jednolity
    system zasilania awaryjnego. System ten nie spełnia przesłanek kwalifikujących go jako
    budowlę w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane, a tym samym nie jest
    budowlą w rozumieniu przepisów podatkowych. Przedmiotowy zestaw należy
    zakwalifikować jako urządzenie techniczne (środek trwały), funkcjonalnie związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Jaka jest wartość Magazynu Energii, tj. czy jego wartość przekracza 10 000 zł?

    Łączna wartość nabycia magazynu energii wraz z elementami instalacyjnymi to 32 000 zł
    netto, co przekracza próg 10 000 zł. W związku z tym, zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, planowane jest ujęcie go w ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzacja zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.
    Do jakiego rodzaju środków trwałych wg Klasyfikacji Środków Trwałych zostanie
    zakwalifikowany opisany we wniosku Magazyn Energii; proszę wskazać konkretny symbol
    KŚT?
    Zgodnie z analizą techniczno-funkcjonalną oraz obowiązującą Klasyfikacją Środków
    Trwałych (KŚT) Magazyn Energii wraz z pozostałymi elementami systemu, o których mowa
    we wniosku (takimi jak: regulator ładowania, przewody prądu stałego i przemiennego,
    inwerter hybrydowy, licznik, skrzynka rozdzielcza oraz zabezpieczenia), jako funkcjonalna
    całość, zostanie zakwalifikowany do następującej grupy i rodzaju środków trwałych:
    • KŚT grupa 6, rodzaj 633 – „Ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne”.
    Czy wydatki poniesione na Magazyn Energii służą/będą służyć osiągnięciu, zachowaniu
    albo zabezpieczeniu źródła przychodów z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej; jeśli tak – proszę wyjaśnić w jaki sposób?
    Tak, poniesione wydatki służą bezpośrednio zabezpieczeniu źródła przychodów z
    działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są profesjonalne
    usługi informatyczne, w szczególności tworzenie oprogramowania i rozwój systemów
    informatycznych. W praktyce oznacza to konieczność zapewnienia nieprzerwanego
    dostępu do energii elektrycznej i infrastruktury teleinformatycznej. Magazyn energii, jako
    źródło zasilania awaryjnego, umożliwia kontynuowanie pracy w przypadku zakłóceń w
    dostawie prądu, a tym samym zabezpiecza możliwość realizacji zawartych umów i
    osiągania przychodów.
    Czy Magazyn Energii jest wykorzystywany tylko na potrzeby działalności gospodarczej, czy
    też jest wykorzystywany również na Pana potrzeby prywatne; proszę opisać, jak jest on
    wykorzystywany na poszczególnych polach eksploatacji?
    Magazyn Energii będzie wykorzystywany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej. W prowadzonej działalności gospodarczej będzie pełnił rolę zasilania
    awaryjnego podtrzymującego zasilanie w przypadku zaniku napięcia sieciowego. Dobrana
    pojemność magazynu powinna umożliwić nieprzerwaną pracę przez kilka dni.
    Czy Magazyn Energii jest/będzie zlokalizowany na gruncie, na którym znajduje się budynek
    mieszkalny, w którym Pan mieszka i posiada siedzibę Pana działalność gospodarcza?
    Tak, przedmiotowy system zasilania awaryjnego jest zlokalizowany na nieruchomości, na
    której znajduje się budynek mieszkalny będący jednocześnie miejscem zamieszkania
    Wnioskodawcy oraz siedzibą prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na charakter
    wykonywanej pracy – realizowanej w pełni zdalnie – lokalizacja ta jest funkcjonalnie
    uzasadniona.
    Czy wydatki na Magazyn Energii zamierza Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku w
    ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej lub zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie?
    Wnioskodawca nie korzystał i nie zamierza korzystać z prawa do odliczenia wydatków
    poniesionych na magazyn energii w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o PIT. Wydatki te nie zostały również w żadnej formie
    zrefundowane. Ich kwalifikacja następuje wyłącznie w ramach kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością gospodarczą.
    Kiedy poniósł/poniesie Pan wydatki na Magazyn Energii, które chce Pan zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów; proszę wskazać datę poniesienia tych wydatków?

    Do tej pory zapłacił Pan zaliczkę na zakup magazynu energii z osprzętem w wysokości 24k
    PLN netto (faktura pro forma nr 1/6/2025/ProForma). Pozostałą część kosztów opłaci Pan
    po wykonaniu montażu, zgłoszeniu magazynu do dystrybutora energii i przekazaniu
    instalacji do użytku – spodziewany termin zakończenia prac to koniec czerwca.
    Czy posiada/będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na
    Magazyn Energii, które chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
    Tak, Wnioskodawca dysponuje kompletem dokumentów źródłowych potwierdzających
    poniesienie wydatków (faktury VAT) na zakup magazynu energii oraz komponentów
    niezbędnych do jego instalacji i eksploatacji. Dokumenty te są przechowywane zgodnie z
    obowiązującymi przepisami i mogą zostać przedstawione organowi podatkowemu w razie
    potrzeby.

## Pytanie

Czy zakupiony magazyn energii oraz dodatkowe komponenty będzie można
    zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodu w opisanej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – nakłady poniesione na nabycie magazynu energii elektrycznej oraz
    towarzyszących mu komponentów technicznych mogą zostać zakwalifikowane jako koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) kosztami uzyskania
    przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23
    tej ustawy. Po dokonaniu analizy katalogu kosztów wyłączonych z możliwości zaliczenia
    ich do kosztów podatkowych (art. 23 ustawy), należy stwierdzić, że przedmiotowy wydatek
    nie został w nim enumeratywnie wskazany. Tym samym istnieją podstawy do przyjęcia, że
    może on zostać uznany za koszt podatkowy, pod warunkiem spełnienia pozostałych
    przesłanek ustawowych.
    W świetle przytoczonych regulacji za koszty uzyskania przychodów można uznać zarówno
    te, które są bezpośrednio związane z konkretnym przychodem, jak również te, które mają
    charakter pośredni, o ile zostały poniesione w sposób celowy, racjonalny i gospodarczo
    uzasadniony w kontekście prowadzonej działalności. Zdaniem Wnioskodawcy wydatek
    związany z zakupem magazynu energii wraz z niezbędnymi komponentami spełnia te
    kryteria. Inwestycja ta jest bezpośrednio ukierunkowana na zapewnienie możliwości
    nieprzerwanego świadczenia usług, a tym samym na zabezpieczenie źródła przychodów.
    Ze względu na specyfikę prowadzonej działalności w szczególności charakter usług
    informatycznych opartych na pracy zdalnej, projektowaniu systemów informatycznych
    oraz programowaniu ciągły dostęp do energii elektrycznej i Internetu jest warunkiem
    niezbędnym do wykonywania zleceń i utrzymywania współpracy z kontrahentami. Brak
    zasilania skutkuje brakiem możliwości realizacji usług, co wprost przekłada się na utratę
    potencjalnych przychodów.
    W celu zapewnienia ciągłości pracy i uniknięcia ryzyka przestojów Wnioskodawca zakupił
    magazyn energii. Urządzenie to pełni funkcję awaryjnego źródła zasilania i umożliwia
    kontynuację pracy w sytuacjach przerwy w dostawie prądu. Dla zapewnienia jego
    prawidłowego działania nabyto również komponenty techniczne, takie jak: regulator
    ładowania, przewody prądu stałego (DC) i zmiennego (AC), a także inwerter hybrydowy
    (ładowanie + generowanie napięcia/prądu AC) czy elementy dodatkowe (w tym: licznik,
    skrzynka rozdzielcza, zabezpieczenia). Są to elementy integralne z systemem zasilania
    awaryjnego, bez których funkcjonowanie magazynu energii byłoby niemożliwe lub
    znacznie ograniczone.

    Wnioskodawca nie wyklucza, że w sytuacjach szczególnych, np. przy długotrwałym braku
    zasilania, magazyn energii zostanie uzupełniony poprzez instalację fotowoltaiczną
    wykorzystywaną na potrzeby prywatne. Jednakże sam magazyn energii został nabyty z
    przeznaczeniem wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a jego wykorzystanie służy
    zabezpieczeniu warunków pracy umożliwiających realizację zleceń.
    Dodatkowo warto podkreślić, że magazyny energii pełnią również funkcję stabilizującą
    jakość dostarczanej energii. Pozwalają one na wyrównanie napięcia i eliminację wahań,
    które mogłyby negatywnie wpływać na sprzęt komputerowy i inne urządzenia
    wykorzystywane w działalności. Umożliwiają tym samym optymalizację warunków
    technicznych pracy, co jest szczególnie istotne w branży informatycznej, gdzie precyzja,
    niezawodność i nieprzerwana dostępność sprzętu mają kluczowe znaczenie dla jakości
    świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    poniesione przez niego wydatki zarówno na sam magazyn energii, jak i związane z nim
    komponenty techniczne mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Służą one bowiem zabezpieczeniu źródła przychodu i są
    racjonalnie uzasadnione w kontekście prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości.
    Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy
    samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. II FSK
    3526/16:
      Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku
      na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy
      wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł
    się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:
      Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić
      wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi
      nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego
      ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.
    Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia

    źródła przychodów, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Pana formą opodatkowania jest podatek liniowy. Głównym profilem Pana działalności są
    usługi informatyczne, w szczególności związane z tworzeniem oprogramowania oraz
    rozwojem systemów informatycznych. Z uwagi na charakter wykonywanej pracy
    większość obowiązków zawodowych realizowana jest zdalnie w miejscu Pana
    zamieszkania, które stanowi jednocześnie siedzibę Pana działalności. Praca ta wymaga
    codziennego i intensywnego korzystania z komputera oraz stałego dostępu do Internetu,
    co czyni te elementy absolutnie niezbędnymi narzędziami pracy. Mając na uwadze
    konieczność zapewnienia ciągłości świadczenia usług dla klientów, również w sytuacjach
    losowych, takich jak przerwy w dostawie energii elektrycznej, zdecydował się Pan na
    inwestycję w zakup magazynu energii elektrycznej. Urządzenie to pełni rolę
    zabezpieczenia przed ewentualnymi awariami zasilania, pozwalając na nieprzerwaną
    pracę urządzeń elektronicznych, a tym samym na realizację zadań wynikających z
    zawartych umów z kontrahentami. W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania
    magazynu energii zamierza Pan zakupić również elementy niezbędne do jego instalacji i
    eksploatacji, w tym regulator ładowania, przewody prądu stałego (DC) i przemiennego (AC)
    i inwerter hybrydowy (ładowanie + generowanie napięcia/prądu AC), elementy dodatkowe
    (w tym: licznik, skrzynka rozdzielcza, zabezpieczenia). Wszystkie te komponenty będą ze
    sobą technologicznie powiązane i wspólnie stworzą system gwarantujący niezawodność
    energetyczną przedsiębiorstwa. Łączna wartość nabycia magazynu energii wraz z
    elementami instalacyjnymi to 32 000 zł netto, co przekracza próg 10 000 zł. Zgodnie z
    analizą techniczno-funkcjonalną oraz obowiązującą Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT)
    magazyn energii wraz z pozostałymi elementami systemu, jako funkcjonalna całość,
    zakwalifikuje Pan – wg KŚT do grupy 6, rodzaju 633 – „Ogniwa i baterie galwaniczne oraz
    akumulatory elektryczne”. Poniesione wydatki służą bezpośrednio zabezpieczeniu źródła
    przychodów z działalności gospodarczej. Wskazał Pan ponadto, że magazyn energii będzie
    wykorzystywany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W
    prowadzonej działalności gospodarczej będzie pełnił rolę zasilania awaryjnego
    podtrzymującego zasilanie w przypadku zaniku napięcia sieciowego. Dobrana pojemność
    magazynu powinna umożliwić nieprzerwaną pracę przez kilka dni. Nie korzystał i nie
    zamierza Pan korzystać z prawa do odliczenia wydatków poniesionych na magazyn energii
    w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki te nie zostały również w żadnej formie
    Panu zrefundowane. Dysponuje Pan kompletem dokumentów źródłowych
    potwierdzających poniesienie wydatków (faktury VAT) na zakup magazynu energii oraz
    komponentów niezbędnych do jego instalacji i eksploatacji. Dokumenty te są
    przechowywane zgodnie z obowiązującymi przepisami i mogą zostać przedstawione
    organowi podatkowemu w razie potrzeby.
    W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu osiągnięcia przychodów” nie powinien być
    interpretowany zbyt szeroko. Jednocześnie możliwość uzyskania przychodu przez
    dokonanie danego wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad
    doświadczenia życiowego i praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczane,
    że dany wydatek teoretycznie może przyczynić się do uzyskania przychodu (energię
    zgromadzoną w magazynie energii wykorzysta Pan tylko i wyłącznie do zasilania urządzeń
    elektronicznych, które służą Panu w działalności gospodarczej), niemniej jednak faktycznie
    jest on obojętny dla uzyskania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w
    których podatnicy (tu: Pan) zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które
    przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możliwość przyczynienia się do
    powstania przychodu jest czysto teoretyczna. W Pana przypadku magazyn energii
    znajduje się bowiem na Pana nieruchomości mieszkalnej, która służy także jako siedziba
    Pana działalności gospodarczej. Zatem magazyn ten będzie ładowany i rozładowywany za

    pomocą sieci energetycznej lub odnawialnych źródeł energii (np. fotowoltaikę)
    znajdujących się na tej nieruchomości mieszkalnej.
    Głównym profilem Pana działalności gospodarczej są usługi informatyczne (tworzy Pan
    oprogramowanie i rozwija systemy informatyczne), prowadzi Pan tą działalność w
    nieruchomości mieszkalnej (w której Pan także mieszka). Dlatego też Pana wydatki na
    magazyn energii i dodatkowe komponenty nie wykazują związku przyczynowo-
    skutkowego z uzyskaniem przychodów, zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
    Podsumowanie: wydatki na zakup magazynu energii oraz dodatkowych komponentów nie
    mogą być zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów w Pana działalności
    gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.