Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-805/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-09-12
Teza: Zwolnienie od podatku aportu nieruchomości.
Słowa kluczowe: aport; grunty; najem; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.), uzupełniony w dniu 12 września 2014 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku aportu nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku aportu nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest podmiotem tworzącym Wojewódzkie Centrum. Województwo jako podmiot tworzący Centrum planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W trakcie przekształcenia Województwo planuje przekazać na własność spółce 3 nieruchomości, na których Centrum prowadzi swoją działalność, tj.:

1.  nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną w miejscowości X przy Al., obręb nr \`(...)\`, na którą składa się działka nr 630/9 o pow. 5.060 m², objęta księgą wieczystą …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy. Właścicielem jest Województwo. Działka została nabyta w ramach darowizny od Miasta w dniu 25 czerwca 2010 r. Województwu przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W dniu 20 września 2010 r. działka przekazana została Centrum w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość była dzierżawiona od Miasta). Zgodnie z aktualnym operatem szacunkowym nieruchomości, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego, działka zabudowana jest budynkiem „B” Wojewódzkiego Centrum Onkologii, o pow. użytkowej 3.420,5 m². Zgodnie z operatem, na nieruchomości znajdują się następujące budowle: ogrodzenie z siatki stalowej o długości 211 m, nawierzchnia utwardzona asfaltobetonem: około 770 m², nawierzchnia utwardzona betonem: około 205 m², nawierzchnie utwardzone kostką betonową: około 442 m², nawierzchnie utwardzone kostką ekologiczną: około 260 m², wiata śmietnikowa: o wymiarach 35,4 m², oświetlenie zewnętrzne 4 latarnie. Przez teren działki przechodzą następujące sieci uzbrojenia terenu: elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, gazowa, odcięta, telekomunikacyjna, miejska sieć ciepłownicza. Nieruchomość położona jest na terenie, na którym nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania i nie przystąpiono do jego sporządzania. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta, zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta z dnia 20 grudnia 2007 r., nieruchomość leży na terenie oznaczonym na rysunku studium „kierunki zagospodarowania przestrzennego” jako: zabudowa mieszkaniowo-usługowa, centralne pasmo usługowe, obszary o znaczeniu krajowym i regionalnym;
2.  nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w miejscowości X, w dzielnicy A., przy ul. Y, obręb nr \`(...)\`, na którą składają się działki: nr 37 o pow. 214 m² i nr 38 o pow. 624 m², objęte księgą wieczystą \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 23 września 2002 r. przekazana została Centrum w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Województwu przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną). Działka nr 38 stała się z dniem 1 stycznia 1999 r. nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody z dnia 12 lipca 2001 r. Działka nr 37 stała się nieodpłatnie własnością Województwa na mocy decyzji Wojewody z dnia 12 lipca 2001 r. Zgodnie z aktualnym operatem szacunkowym nieruchomości, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego, obie działki zabudowane są budynkiem „A” Centrum o pow. użytkowej 899,1 m². Zgodnie z operatem, na działce nr 37 znajdują się następujące budowle: ogrodzenie: od strony ulicy ażurowe, z elementów kutych 1 brama przesuwna o długości 3 m, na południowej i wschodniej granicy ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych, na cokole długość 21 m i wysokość 1,5 m, nawierzchnie utwardzone kostką około 78 m², wiata śmietnikowa o wymiarach 2,4 m x 3,8 m. Na działce nr 38 znajdują się następujące budowle: ogrodzenie od strony ulicy ażurowe, z elementów kutych. Ogólna długość ogrodzenia od strony ulicy 16,5 m, na zachodniej granicy działki 5 przęseł ażurowych z elementów kutych, wymiary przęsła szerokość 1,90 m, wysokość 1,2 m, umieszczone na murze oporowym, mur oporowy murowany z kamienia 35 metrów na zachodniej granicy o wysokości od 0,65 do 2 m, oraz na południowej granicy o długości 7 m i wysokości 2 m, nawierzchnie utwardzone kostką około 268 m². Przez teren działek przechodzą następujące sieci uzbrojenia terenu (większość sieci na działce nr 38): elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, gazowa, telekomunikacyjna. Na działce nr 37, w północno wschodnim jej narożniku znajduje się wiata śmietnikowa. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dzielnicy A., rejon ulic Y i Z w mieście X, zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta z dnia 31 sierpnia 2006 r. (Dz. Urz. Woj. nr 18 poz. 461 z dnia 26 stycznia 2007 r.), działki położone są na obszarze oznaczonym w planie symbolem 007-M/U31 - teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej zawierający teren mieszkaniowy MW23 i usługowy U33 bez ustalania proporcji pomiędzy funkcją mieszkaniową i usługową. Funkcje wyłączone: salony samochodowe (z serwisem), małe hurtownie do 2000 m² powierzchni, obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m²;
3.  nieruchomość gruntowa położona w miejscowości X przy Alei, w dzielnicy A., obręb nr \`(...)\`, na którą składają się działki: nr 630/6 o pow. 313 m² i nr 702 o pow. 810 m², objęte księgą wieczystą … prowadzoną przez Sąd Rejonowy. Właścicielem jest Województwo. Działka została nabyta od Miasta w dniu 13 września 2013 r. Województwu przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W dniu 25 października 2013 r. działka przekazana została Centrum w nieodpłatne użytkowanie.

Zgodnie z aktualnym operatem szacunkowym nieruchomości, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego, na działce nr 630/6 znajdują się następujące budowle: ogrodzenie na wschodniej granicy do działki 702 ogrodzenie z paneli systemowych na słupkach stalowych osadzonych w gruncie długość ok. 39 m, wysokość przęsła 1,53 m, na południowej granicy ogrodzenie z siatki stalowej w ramach na cokole betonowym długość 5 m i wysokość przęsła 1,35 m. Na działce nr 702 znajdują się następujące budowle: ogrodzenie: na północnej i wschodniej granicy do działki 702 ogrodzenie z paneli systemowych na słupkach stalowych osadzonych w gruncie długość ok. 42 m, wysokość przęsła 1,53 m, na południowej granicy: ogrodzenie z siatki stalowej w ramach na cokole betonowym: długość 40 m i wysokość przęsła 1,35 m. Przez teren działki 630/6 przechodzą następujące sieci uzbrojenia terenu: elektroenergetyczna, ciepłownicza. Na terenie działki 702 natomiast występują następujące sieci uzbrojenia terenu: wodociągowa, elektroenergetyczna, gazowa, ciepłownicza, telekomunikacyjna.

Działki położone są na terenie, na którym nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania i nie przystąpiono do jego sporządzania. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta, zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta z dnia 20 grudnia 2007 r., nieruchomość leży na terenie oznaczonym na rysunku studium „kierunki zagospodarowania przestrzennego” jako: zabudowa mieszkaniowo-usługowa, centralne pasmo usługowe, obszary o znaczeniu krajowym i regionalnym.

Dla terenu obejmującego działki nr 702 i 630/6 25 maja 2012 r. została wydana decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego polegającej na budowie parkingu naziemnego na potrzeby Wojewódzkiego Centrum Onkologii wraz z oświetleniem i odwodnieniem parkingu.

Pomieszczenia i powierzchnie w budynkach były wykorzystywane przez Centrum do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: zw., 7% i 8 %, 22% i 23%.). Centrum poniosło wydatki z własnych środków, ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji, ze środków UE oraz ze środków PFRON na ulepszenie budynków.

Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco:

1.  budynek A - działka nr 37 i 38 położone w miejscowości X, w dzielnicy A., przy ul. Y, (wartość początkowa: 151 036,75 zł):

1.  nakłady poniesione na ulepszenia:
\-rok 2002 - 905 495,60 zł (środki własne Centrum) -375 433,00 zł (środki Centrum z dotacji PFRON) razem: 1 280 928,60 zł - 848% wartości początkowej, -rok 2007 - 28 101,40 zł (środki własne Centrum) - 2% wartości początkowej;2.  najem powierzchni:

\-najem powierzchni 293,84 m²: od 1 stycznia 2000 r. do 30 września 2014 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.), -najem powierzchni 40,00 m²: od 1 grudnia 2005 r. do 30 listopada 2015 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.), -najem powierzchni 2 m²: od 1 lipca 2007 r. na czas nieokreślony (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.), -najem powierzchni 1183,70 m²: od 20 grudnia 2010 r. do 31 marca 2012 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.), -najem powierzchni 1,00 m²: od 20 stycznia 2010 r. do 30 czerwca 2010 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.), -najem powierzchni 25,00 m²: od 1 lipca 2012 r. do 30 czerwca 2015 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2002 r.)3.  budynek B - działka nr 630/9 położona w miejscowości X przy Alei:

1.  nakłady poniesione na ulepszenia:

1.  w trakcie dzierżawy - przed nabyciem nieruchomości przez Województwo:
\-rok 2007 - 72 603,82 zł (środki własne Centrum) -1 399 530,00 zł (środki Centrum z dotacji Województwa) razem: 1 472 133,82 zł,2.  po nabyciu nieruchomości przez Województwo i oddaniu w nieodpłatne użytkowanie Centrum (wartość początkowa 12 673 470,82 zł):

\-rok 2010 - 313 557,83 zł (środki własne Centrum) -959 515,46 zł (środki Centrum z dotacji Województwa) -2 105 189,90 zł (środki Centrum z dotacji UE) razem: 3 378 263,19 zł - 27% wartości początkowej, -rok 2011 - 6 947,29 zł (środki własne Centrum) - 0,04 % wartości początkowej, -rok 2012 - 3 613 466,98 zł (środki własne Centrum) -1 289 974,00 zł (środki Centrum z dotacji Województwa) -100 000,00 zł (środki Centrum z dotacji PFRON) razem: 5 003 440,98 zł - 31 % wartości początkowej;

1.  najem powierzchni:

\-najem powierzchni 7,60 m: od 8 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.)

W uzupełnieniu wniosku Województwo wskazało, że budowle znajdujące się na:

1.  nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości X przy Alei, obręb nr \`(...)\`, na którą składa się działka nr 630/9 o pow. 5.060 m² objęta księgą wieczystą …, tj.: ogrodzenie z siatki stalowej o długości 211 m, nawierzchnia utwardzona asfaltobetonem: około 770 m², nawierzchnia utwardzona betonem: około 205 m², nawierzchnie utwardzone kostką betonową: około 442 m², nawierzchnie utwardzone kostką ekologiczną: około 260 m², wiata śmietnikowa: o wymiarach 35,4 m², oświetlenie zewnętrzne 4 latarnie;
2.  nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości X, w dzielnicy A., przy ul. Y, obręb nr \`(...)\`, na którą składają się działki: nr 37 o pow. 214 m² i nr 38 o pow. 624 m², objęte księgą wieczystą …, tj. na działce nr 37: ogrodzenie od strony ulicy ażurowe, z elementów kutych 1 brama przesuwna o długości 3 m, na południowej i wschodniej granicy ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych, na cokole długość 21 m i wysokość 1,5 m, nawierzchnie utwardzone kostką około 78 m², wiata śmietnikowa o wymiarach 2,4 m x 3,8 m, a na działce nr 38: ogrodzenie od strony ulicy ażurowe, z elementów kutych. Ogólna długość ogrodzenia od strony ulicy 16,5 m, na zachodniej granicy działki 5 przęseł ażurowych z elementów kutych, wymiary przęsła szerokość 1,90 m, wysokość 1,2 m, umieszczone na murze oporowym, mur oporowy murowany z kamienia 35 metrów na zachodniej granicy o wysokości od 0,65 do 2 m, oraz na południowej granicy o długości 7 m i wysokości 2 m, nawierzchnie utwardzone kostką około 268 m²,
3.  nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości X przy Alei, w dzielnicy A., obręb nr \`(...)\`, na którą składają się działki: nr 630/6 o pow. 313 m² i nr 702 o pow. 810 m², objęte księgą wieczystą …, tj.: na działce nr 630/6 ogrodzenie na wschodniej granicy do działki 702 ogrodzenie z paneli systemowych na słupkach stalowych osadzonych w gruncie długość ok. 39 m, wysokość przęsła 1,53 m, na południowej granicy ogrodzenie z siatki stalowej w ramach na cokole betonowym długość 5 m i wysokość przęsła 1,35 m, a na działce nr 702: ogrodzenie na północnej i wschodniej granicy do działki 702 ogrodzenie z paneli systemowych na słupkach stalowych osadzonych w gruncie długość ok. 42 m, wysokość przęsła 1,53 m, na południowej granicy ogrodzenie z siatki stalowej w ramach na cokole betonowym długość 40 m i wysokość przęsła 1,35 m.

*   stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).

Budowle znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy oraz nie ponoszono nakładów na ich ulepszenie.

W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Województwa, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, wniesienie przez Województwo aportu w postaci opisanych we wniosku nieruchomości do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów będzie zwolnione z podatku od towarów i usług:

*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:

1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosiło je Centrum;
3.  wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
4.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,

*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków, które były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ:

1.  Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
2.  Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosiło je Centrum;
3.  wnoszone aportem budynki są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku,

*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków, które były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolnione z podatku od towarów i usług:

*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia,
*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:

1.  dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy;
2.  Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
3.  pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

*   na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, tam gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowie lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy.

Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10 a) w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że budowle, o których mowa we wniosku – jak w nim stwierdzono – stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.