Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-752/10-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-01
Teza: Stawka podatku VAT, udokumentowanie oraz prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie usług reklamowo-promocyjnych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.40.1 i 74.13.1.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2010 r. (data wpływu 9 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 30 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta za usługi reklamowo – promocyjne – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta za usługi reklamowo – promocyjne. Dnia 30 września 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w zakresie produkcji systemów kanalizacyjnych i sanitarnych z tworzyw sztucznych. Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest też czynnym podatnikiem VAT. Spółka zawarła z firmą A umowę sprzedaży produkowanych przez siebie wyrobów. Towary są nabywane w celu ich wykorzystania przez kupującego albo do dalszej odsprzedaży. Umowa określa szczegółowo kwestie zamawiania i wydawania towarów, dostawy i odbioru towarów, gwarancji, ceny oraz warunków płatności, a także czasu obowiązywania kontraktu.

Ponadto strony tej umowy zawarły dodatkową umowę (w formie załącznika to głównej umowy sprzedaży) dotyczącą działalności reklamowo - promocyjnej oraz usług intensyfikacji sprzedaży. Zgodnie z tą umową firma A zobowiązuje się prowadzić akcje promocyjno – reklamowe (marketingowe) na terenie działania swojej firmy i na swój koszt.

Usługi te polegają na wykonywaniu następujących czynności:

*   utrzymywaniu we wszystkich punktach sprzedaży hurtowej i detalicznej, prowadzonych przez firmę A i firmy zależne od niej, stanu magazynowego produktów Wnioskodawcy, w asortymencie i ilości umożliwiającej bieżące zaopatrzenie lokalnego rynku;
*   zorganizowaniu stałej ekspozycji reklamującej towary kupowane od Wnioskodawcy (tablice ekspozycyjne, wzory, atesty, katalogi, ulotki, itp.) oraz wyeksponowaniu wewnątrz i na zewnątrz punktów sprzedaży, dostarczanych przez Wnioskodawcę banerów, flag i emblematów;
*   realizacji na terenie działania firmy A polityki handlowej Wnioskodawcy oraz prowadzeniu bieżącej analizy rynku pod kątem możliwości zwiększenia sprzedaży produktów będących w ofercie Wnioskodawcy.

Za świadczone usługi marketingowe, opisane wyżej, firma A otrzymuje roczne wynagrodzenie. Umowa przewiduje, że wynagrodzenie roczne za świadczone usługi uzależnione jest od wysokości obrotów netto w transakcjach z Wnioskodawcą. Wynagrodzenie stanowi odpowiedni procent uzyskanych obrotów handlowych w transakcjach między Wnioskodawcą a firmą A. Wypłata wynagrodzenia następuje na podstawie faktury VAT o treści:

„Wynagrodzenie z tytułu usług reklamowo – promocyjnych”.

Stawka podatku dla tej usługi wynosi 22%.

Usługi reklamowo – promocyjne świadczone na rzecz Wnioskodawcy należy klasyfikować jako „usługi reklamowe” (PKWiU 74.40.1) oraz „usługi badania rynku i opinii publicznej” (PKWiU 74.13.1).

Wnioskodawca zawiera umowy na usługi reklamowo – promocyjne także z innymi kontrahentami, jednak zakres świadczonych usług i sposób ich rozliczania jest identyczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahentów za „usługi reklamowo-promocyjne”?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Przytoczona definicja zawarta w art. 8 ust. 1 u.p.t.u. wskazuje, że pojęcie „,świadczenie usług” ma bardzo szeroki zakres. Obejmuje ono każde zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, nie będące dostawą towarów.

Opodatkowaniu podlega jednak zasadniczo odpłatne (za wynagrodzeniem) świadczenie usług.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez firmę A usługi reklamowo – promocyjne mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych VAT. Są to bowiem czynności świadczone przez podatnika, na rzecz innego podmiotu, nie będące dostawą towarów. Usługi te są świadczone odpłatnie, co oznacza, że firma A otrzymuje za nie wynagrodzenie ustalane jako procent od osiągniętego obrotu.

Według art. 41 ust. 1 u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z wymienionych przepisów szczególnych wynika, że usługi reklamowo – promocyjne (marketingowe) nie korzystają z obniżonej stawki podatku od towarów i usług. Świadczone przez firmę A usługi podlegają zatem opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT, czyli 22%. Wykonanie usługi musi być dokumentowane fakturą VAT, zgodnie z art. 106 u.p.t.u. Wnioskodawca uważa, że dotychczasowa praktyka jego kontrahentów, polegająca na wystawianiu faktur VAT o treści: „Wynagrodzenie z tytułu usług reklamowo – promocyjnych”, ze stawką 22% jest zgodne z przepisami u.p.t.u.

W art. 86 ust. 1 u.p.t.u zawarto ogólną zasadę, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyraża jedną z najbardziej istotnych cech podatku od towarów i usług, jaką jest jego neutralność. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponadto ustawa wskazuje na czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., który na podstawie umowy nabył od firmy A usługi marketingowe. Zdaniem Wnioskodawcy, nabywając usługi reklamowo – promocyjne (usługi marketingowe) udokumentowane fakturą VAT, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 86 ust. 1 u.p.t.u., przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jej nabycia, w zakresie w jakim nabycie związane jest ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, przy założeniu, że nie występują wyłączenia, wynikające z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że świadczone na jego rzecz usługi reklamowo promocyjne (marketingowe) stanowią usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u., podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 22% i powinny być dokumentowane fakturą VAT. Nabywając te usługi Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące interpretacje organów podatkowych: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 stycznia 2010 r. (sygn. ITPP2/443-893/09/EŁ), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 maja 2009 r. (sygn. IPPPl-443-274/09-2/PR), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 września 2008 r. (sygn. IBPP2/443-581/08/ASz).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit..a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
2.  w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;

3.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
4.  wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż;
5.  wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

1.  stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
2.  podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
3.  potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

7.  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
8.  zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany jest przedsiębiorcą prowadzącym działalności w zakresie produkcji systemów kanalizacyjnych i sanitarnych z tworzyw sztucznych. Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest też czynnym podatnikiem VAT. Spółka zawarła z firmą A umowę sprzedaży produkowanych przez siebie wyrobów. Ponadto strony tej umowy zawarły dodatkową umowę (w formie załącznika to głównej umowy sprzedaży) dotyczącą działalności reklamowo - promocyjnej oraz usług intensyfikacji sprzedaży. Zgodnie z tą umową firma A zobowiązuje się prowadzić akcje promocyjno – reklamowe (marketingowe) na terenie działania swojej firmy i na swój koszt. Za świadczone usługi marketingowe, opisane wyżej, firma A otrzymuje roczne wynagrodzenie. Umowa przewiduje, że wynagrodzenie roczne za świadczone usługi uzależnione jest od wysokości obrotów netto w transakcjach z Wnioskodawcą. Wynagrodzenie stanowi odpowiedni procent uzyskanych obrotów handlowych w transakcjach między Wnioskodawcą a firmą A. Wykonywane na rzecz Zainteresowanego usługi sklasyfikowane są – w opinii Wnioskodawcy – pod symbolami PKWiU 74.40.1 „usługi reklamowo – promocyjne” oraz PKWiU 74.13.1 „usługi badania rynku i opinii publicznej”.

Dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy istotne jest, iż w wydanej w dniu 1 października 2010 r. interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-752/10-2/MK dotyczącej stawki podatku VAT oraz sposobu dokumentowania opisanych wyżej usług reklamowo-promocyjnych sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 74.40.1 oraz 74.13.1 wskazano, że czynności wykonywane przez kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy stanowią usługi reklamowo – promocyjne podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 22% oraz że winny być one udokumentowane fakturą VAT stosownie do treści art. 106 ust. 1 ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy wskazać należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez kontrahentów za usługi reklamowo-promocyjne pod warunkiem, że nie wystąpią przesłanki negatywne wskazane w art. 88 ustawy. Powyższe wynika z faktu, iż w przedmiotowej sprawie spełniony zostaje warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabytych usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych stwierdzić należy, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta za usługi reklamowo – promocyjne. Rozstrzygnięcie w zakresie stawki podatku VAT oraz sposobu dokumentowania usług reklamowo – promocyjnych sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 74.40.1 oraz 74.13.1 zostało zawarte w interpretacji nr ILPP1/443-752/10-2/MK z dnia 1 października 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.