Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.951.2024 .1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Wskazanie okresu rozliczeniowego, w którym można dokonać odliczenia części podatku VAT przy pomocy współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wynikającego z faktur otrzymanych przed formalną rejestracją Związku jako podatnika VAT czynnego.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe; proporcja; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; związki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania okresu rozliczeniowego, w którym
    mogą Państwo dokonać odliczenia części podatku VAT przy pomocy współczynnika VAT, o
    którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wynikającego z faktur otrzymanych przed
    formalną rejestracją Związku jako podatnika VAT czynnego. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 12 lutego 2025 r. (data wpływu 13 lutego 2025 r.). Uzupełnili go Państwo
    pismami z 13 lutego 2025 r. (data wpływu 13 lutego 2025 r.) oraz z 12 lutego 2025 r. (data
    wpływu 14 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Związek Powiatowo-Gminny (dalej: Związek lub Wnioskodawca) zamierza zarejestrować
    się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Działając na podstawie art. 72a ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym oraz na podstawie art. 73b ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym Powiat oraz Gminy utworzyły Związek. Związek posiada osobowość prawną.
    Siedzibą Wnioskodawcy jest miasto.
    Związek ma na celu integrację oraz gospodarczy i kulturowy rozwój członków Związku,
    dąży do rozwijania, eksponowania i wykorzystywania zasobów gospodarczych,
    przyrodniczych, krajobrazowych oraz kulturowych swej ziemi.
    Na podstawie uchwały z dnia 18 stycznia 2022 r. Rady Miejskiej przyjęto statut Związku.
    W świetle statutu, zadaniem Wnioskodawcy jest podejmowanie działań na rzecz
    zrównoważonego rozwoju społeczno-gospodarczego, w szczególności poprzez:
    1) współpracę w celu przygotowania i promocji wspólnej oferty inwestycyjnej;
    2) tworzenie wspólnych produktów turystycznych,
    3) budowę wspólnej marki i promocję regionu,
    4) pozyskiwanie środków krajowych i zagranicznych na realizację wspólnych
      przedsięwzięć w zakresie m.in.:
        a) rozwoju infrastruktury sportowej i rekreacyjnej;
        b) rozwoju usług rehabilitacji i fizjoterapii, w tym rehabilitacji wodnej;
        c) rozwoju zielono-niebieskiej infrastruktury;
        d) ochrony wód, w szczególności poprzez budowę sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni
        ścieków;
        e) ochrony powietrza, w szczególności poprzez realizację zadań ograniczających
        niską misję i promujących transport nisko - emisyjny;
        f) budowy wspólnej oferty transportu publicznego.
    Przekazywanie zadań własnych członków Związku następuje tylko w zakresie projektu
    obejmującego dofinansowanie, w okresie realizacji danego projektu oraz okresu jego
    trwałości i dotyczy tylko tych członków Związku, którzy będą uczestniczyli w danym

    projekcie zawierając porozumienie ze Związkiem stanowiącym o zasadach i warunkach
    oraz finansowaniu realizacji projektu.
    Związek samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu Związku
    stosując odpowiednio przepisy dotyczące gospodarki finansowej jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Wnioskodawca realizuje inwestycję pod nazwą „...” (dalej: Projekt). Przedsięwzięcie
    realizowane jest z wykorzystaniem środków finansowych przyznanych z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych. Liderem Projektu będzie Gmina.
    Wydatki Związku na realizację Projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi
    na Wnioskodawcę z NIP Wnioskodawcy.
    W ramach Projektu wybudowany zostanie budynek, który ma stanowić miejsce szkolenia
    służb ratowniczych (dalej: Centrum), przede wszystkim ochotniczych straży pożarnych
    (dalej: OSP) z obszaru całej Polski. Szkolenia będą dotyczyły jednocześnie następujących
    tematów:
    · przygotowania do realizacji akcji gaśniczych,
    · taktyk zwalczania pożarów,
    · ratownictwa i ewakuacji,
    · pomocy przedmedycznej,
    · ratownictwa wysokościowego,
    · organizacji ochrony ludności,
    · działań chemiczno-ekologicznych,
    · łączności i alarmowania,
    · kierowania ruchem drogowym,
    · działań przeciwpowodziowych i
    · innych zagrożeń.
    W związku z realizacją szkoleń Wnioskodawca będzie pobierał wynagrodzenie (szkolenia
    będą odpłatne).
    W zakresie obowiązków strażaków leży m.in. ratowanie życia i zdrowia ludności cywilnej,
    udzielanie pomocy osobom poszkodowanym, przygotowywanie akcji gaśniczych i
    kwalifikacje te uzyskiwane podczas opisanych szkoleń będą wykorzystywane do
    wykonywanie obowiązków zawodowych.
    Wnioskodawca zaznacza, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania.
    Szkolenia będą finansowane ze środków publicznych jednostek samorządu terytorialnego.
    Celem Projektu jest (...).
    Centrum ma zapewnić wsparcie techniczne krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego na
    wypadek wystąpienia zjawisk katastrofalnych lub poważnych awarii. Zakłada się, że sprzęt
    i urządzenia będą udostępniane przez Związek odpłatnie na podstawie umowy najmu.
    Obiekt będzie wybudowany na gruncie należącym do Gminy, w bezpośrednim sąsiedztwie
    zrewitalizowanego stadionu lekkoatletycznego, krytej pływalni i projektowanych kortów
    tenisowych – które zapewnią niezbędną infrastrukturę dla szkoleń sprawnościowych.

    Oprócz działalności szkoleniowej i odpłatnego udostępniania sprzętu
    przeciwpożarniczego, Związek zamierza również świadczyć przy pomocy Centrum
    następujące odpłatne czynności:
    · usługi zakwaterowania (z uwagi na fakt, że zakłada się, że szkolenia będą trwały kilka
      dni, w Centrum zlokalizowane zostaną miejsca noclegowe),
    · usługi wynajmu pomieszczeń pod działalność gastronomiczną (lokal restauracyjny),
    · usługi wynajmu sali audiowizualnej (w przypadku, gdy w danym czasie nie będą
      prowadzone szkolenia),
    · usługi odpłatnego wejścia na ściankę wspinaczkową.
    Z tytułu dokonywanych czynności Związek zamierza rozliczać VAT.
    Wnioskodawca powoła spółkę komunalną (dalej: Spółka), która będzie zarządzała
    Centrum w imieniu i na rzecz Związku. Spółka będzie administratorem obiektu, który
    będzie otrzymywał od Związku wynagrodzenie za usługi związane z obsługą Centrum.
    Spółka będzie pobierała w imieniu i na rzecz Związku opłaty za świadczone usługi
    szkoleniowe, wynajem sprzętu, wynajem pomieszczeń, wstęp na ściankę wspinaczkową
    czy usługi zakwaterowania. Spółka będzie przekazywała te wpływy Wnioskodawcy. Z tytułu
    świadczonych usług Spółka będzie wystawiała na Związek faktury VAT.
    Związek realizując zadanie w zakresie utworzenia Centrum będzie wykonywał zadania
    własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz
    ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
    gminnego magazynu przeciwpowodziowego oraz w art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym w zakresie ochrony przeciwpowodziowej, w
    tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego,
    przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi
    oraz środowiska.
    W odniesieniu do opisanej inwestycji budowy budynku Centrum nie jest możliwe
    wyodrębnienie wydatków związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Budynek Centrum będzie służył Wnioskodawcy zarówno do czynności opodatkowanych
    VAT, np. wstęp na ściankę wspinaczkową, wynajem pomieszczeń, wynajem sprzętu, ale
    również do usług zwolnionych z VAT w zakresie organizowanych szkoleń.
    Związek uzyskał interpretację indywidualną z dnia 27 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.350.2024.3.NF, w którym potwierdzono, m.in. że Związek ma prawo do odliczenia
    części VAT od wydatków na budowę Centrum w drodze współczynnika VAT, o którym
    mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Związek zamierza zarejestrować się jako podatnik VAT czynny poprzez dokonanie
    zgłoszenia VAT-R, wskazując jako pierwszy okres rozliczeniowy, za który zostanie złożona
    deklaracja podatkowa miesiąc, w którym otrzymana została pierwsza faktura za budowę
    Centrum. Pierwsza faktura za budowę Centrum została otrzymana przez Wnioskodawcę w
    kwietniu 2024 r.
    Jako, że inwestycja zostanie zakończona w 2025 r., pierwsze czynności podlegające
    ustawie o VAT zostaną dokonane przez Związek w 2025 r., już po dokonaniu przez Związek
    zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby VAT.
    Związek zakłada, że będzie rozliczał VAT w okresach miesięcznych.
    Pytania
    W rozliczeniu za jaki okres, Wnioskodawca może dokonać odliczenia części VAT przy
    pomocy współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wynikającego z
    faktur otrzymanych przed formalną rejestracją Związku jako podatnika VAT czynnego,

    zakładając, że Związek złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując, że pierwszym
    okresem rozliczeniowym, za który będzie składana deklaracja podatkowa będzie miesiąc
    otrzymania pierwszej faktury za budowę Centrum?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Związek może dokonać odliczenia części VAT przy pomocy współczynnika VAT, o którym
    mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT z faktur dokumentujących wydatki na budowę
    Centrum, otrzymanych przed formalną rejestracją Związku jako podatnika VAT czynnego
    w rozliczeniu za miesiąc otrzymania tych faktur lub za jeden z trzech kolejnych okresów
    rozliczeniowych, pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i wskazania,
    że pierwszym okresem rozliczeniowym, za który będzie składana deklaracja podatkowa
    będzie miesiąc otrzymania pierwszej faktury za budowę Centrum.
    Uzasadnienie:
    Jak wskazano, wydatki poniesione przez Związek na budynek Centrum będą służyły
    zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak i zwolnionych z VAT.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    W związku jednak z faktem, że zdaniem Wnioskodawcy, nie jest możliwe wyodrębnienie w
    zakresie nakładów dotyczących budynku Centrum wydatków związanych wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT, konieczne jest zastosowanie odpowiedniej proporcji
    odliczenia podatku.
    W związku z faktem, że wydatki Wnioskodawcy dotyczą czynności zwolnionych z VAT,
    zastosowanie znajdzie struktura sprzedaży (współczynnik VAT), o której mowa w art. 90
    ust. 3 ustawy o VAT.
    W świetle art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jak stanowi art.
    90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką
    część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
    stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z kolei zgodnie z art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, proporcję, o
    której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku
    z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym
    obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi
    podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Jednocześnie, w świetle art. 86 ust. 10b pkt 1 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2
    pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Ponadto, art. 86 ust. 11 ustawy o VAT reguluje, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć
    kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,
    10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Należy mieć również na uwadze, że zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty
    lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie
    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków,
    o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany przepis pozbawia zatem podatnika prawa do odliczenia VAT w przypadku braku
    rejestracji na potrzeby VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powołany art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie będzie miał
    zastosowania w analizowanej sytuacji. Związek dotychczas nie wykonywał żadnych
    czynności opodatkowanych czy zwolnionych z VAT. Związek zamierza zarejestrować się
    jako podatnik VAT czynny poprzez dokonanie zgłoszenia VAT-R, wskazując jako pierwszy
    okres rozliczeniowy, za który zostanie złożona deklaracja podatkowa miesiąc, w którym
    otrzymana została pierwsza faktura za budowę Centrum.
    Podatnik, aby zrealizować prawo do odliczenia VAT musi dokonać rejestracji jako podatnik
    VAT czynny. W przedmiotowej sprawie, na moment skorzystania z prawa do odliczenia
    VAT, Związek będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Tym samym, przesłanki
    odliczenia VAT zostaną spełnione.
    W świetle art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Związek dopełni warunków, o których mowa w powyższym przepisie, bowiem dokona
    rejestracji na potrzeby VAT przed wykonaniem pierwszej czynności podlegającej ustawie o
    VAT.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Związek może dokonać odliczenia części VAT przy
    pomocy współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT z faktur
    dokumentujących wydatki na budowę Centrum, otrzymanych przed formalną rejestracją
    Związku jako podatnika VAT czynnego w rozliczeniu za miesiąc otrzymania tych faktur lub
    za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, pod warunkiem dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i wskazania, że pierwszym okresem rozliczeniowym, za
    który będzie składana deklaracja podatkowa będzie miesiąc otrzymania pierwszej faktury
    za budowę Centrum.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji
    indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.104.2024.1.JK, w której

    wskazano, że „Jeśli złoży Pani aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, wskazując
    okres rozliczeniowy, za który złoży Pani pierwszą deklarację podatkową, w oparciu o datę
    otrzymania pierwszej faktury zaliczkowej od Operatora, to może Pani skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego ze wskazanych faktur zaliczkowych,
    otrzymanych przed formalną rejestracją Pani jako podatnika VAT czynnego, w deklaracji
    podatkowej za okres, w którym otrzymała Pani ww. faktury, na podstawie art. 86 ust. 1 w
    zw. z art. 86 ust. 10 ustawy”.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja
    2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.117.2024.2.DS, w świetle której „W konsekwencji mogą
    Państwo dokonać odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących najem lokalu,
    nabycie narzędzi i materiałów oraz nabycie ekspresu do kawy poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej za okres, w którym otrzymali Państwo daną fakturę lub w deklaracji
    podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych – jednak nie wcześniej
    niż po spełnieniu warunku rejestracji, który jest niezbędny do skorzystania z prawa do
    obniżenia podatku należnego”.
    Analogiczne podejście przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.485.2024.1.MKA, w
    której uznał, że „Zatem w sytuacji, gdy spełni Pan warunki formalne, tj. dokona zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R i wskaże jako pierwszy okres rozliczeniowy okres, w którym
    otrzymał pierwszą fakturę, tj. okres poniesienia pierwszych wydatków związanych z
    zakupem lokali niemieszkalnych, z uwagi na fakt, że - jak wynika z opisu sprawy -
    przedmiotowe lokale będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług w zakresie najmu, będzie mógł Pan skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego zawartego w wystawionych fakturach”.
    Podsumowując, Związek może dokonać odliczenia części VAT przy pomocy współczynnika
    VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT z faktur dokumentujących wydatki na
    budowę Centrum, otrzymanych przed formalną rejestracją Związku jako podatnika VAT
    czynnego w rozliczeniu za miesiąc otrzymania tych faktur lub za jeden z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych, pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i
    wskazania, że pierwszym okresem rozliczeniowym, za który będzie składana deklaracja
    podatkowa będzie miesiąc otrzymania pierwszej faktury za budowę Centrum.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się. Nie wskazuje natomiast wprost, z jakim
    momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy
    wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z przepisu art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie
    wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego.

    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w
    ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Wobec powyższego ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie
    spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca
    narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.

    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług, i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zatem ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz
    aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy realizują Państwo inwestycję pod nazwą „...”. Wydatki Związku
    na realizację Projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Państwa
    Związek. Zamierzają Państwo zarejestrować się jako podatnik VAT czynny poprzez
    dokonanie zgłoszenia VAT-R, wskazując jako pierwszy okres rozliczeniowy, za który
    zostanie złożona deklaracja podatkowa miesiąc, w którym otrzymana została pierwsza
    faktura za budowę Centrum. Pierwsza faktura za budowę Centrum została otrzymana
    przez Państwa w kwietniu 2024 r. Zakładają Państwo, że będą Państwo rozliczali VAT w
    okresach miesięcznych. Ponadto wskazali Państwo, że otrzymali Państwo interpretację
    indywidualną, w której potwierdzono m.in., że mają Państwo prawo do odliczenia części
    VAT od wydatków na budowę Centrum w drodze współczynnika VAT, o którym mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia
    podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi
    usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w
    tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika.
    Dopiero usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złożą Państwo pierwszą deklarację
    podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez Państwa przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwi Państwu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Jak Państwo wskazali, uzyskali Państwo interpretację indywidualną z dnia 27 września
    2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.350.2024.3.NF, w której potwierdzono, m.in. że Związek
    ma prawo do odliczenia części VAT od wydatków na budowę Centrum w drodze
    współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zatem, skoro - jak wynika z opisu sprawy - przysługuje Państwu prawo do odliczenia części
    VAT od wydatków na budowę Centrum w drodze współczynnika VAT, o którym mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz zamierzają Państwo zarejestrować się jako podatnik VAT
    czynny, wskazując jako pierwszy okres rozliczeniowy, za który zostanie złożona deklaracja
    podatkowa miesiąc, w którym otrzymana została pierwsza faktura za budowę Centrum, tj.
    kwiecień 2024 r., to w odniesieniu do wydatków na budowę Centrum będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w terminach określonych w art.

    86 ust. 10 i 11 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy
    w odniesieniu do nabytych towarów i usług, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym otrzymali Państwo stosowne faktury. W sytuacji, gdy nie dokonają
    Państwo odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych ani
    zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, ani w
    terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, mogą Państwo – na podstawie art. 86
    ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za
    okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy
    okres rozliczeniowy, w którym spełnili Państwo wszystkie warunki do dokonania odliczenia
    albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w
    którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w
    ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego.
    Tym samym, odliczenia części podatku VAT przy pomocy współczynnika VAT, o którym
    mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, wynikającego z faktur otrzymanych w związku z realizacją
    inwestycji pod nazwą „...” mogą Państwo dokonać w rozliczeniu za miesiąc otrzymania
    poszczególnych faktur lub za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, pod
    warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i wskazania, że pierwszym
    okresem rozliczeniowym, za który będzie składana deklaracja podatkowa będzie miesiąc
    otrzymania pierwszej faktury za budowę Centrum.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W interpretacji tej, jako element opisu
    sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że mają Państwo prawo do
    odliczenia części VAT od wydatków na budowę Centrum w drodze współczynnika VAT, o
    którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.