Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.83.2017.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-09
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu 13 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Dnia 07.01.2011 roku zmarł mąż Wnioskodawczyni G. M. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dn. 05.04. 2011 r. spadek po nim odziedziczyli w równych częściach:

1.  50% - żona – Wnioskodawczyni
2.  50% - syn z pierwszego małżeństwa, B.M.

Postanowieniem Sądu Rejonowego, z dn. 03.09.2015 r. nastąpił podział spadku:

Wnioskodawczyni przyznano na wyłączność własną:

1.  1/2 udziału w lokalu mieszkalnym o wartości 100.000,00 zł,
2.  działki gruntu:
    1.  251/11 o wartości 251.000,00 zł,
    2.  251/12 o wartości 66.500,00 zł,
    3.  251/13 o wartości 66.500,00 zł,
    4.  251/14 o wartości 66.025,00 zł,
    5.  251/5 - 1/2 udziału o wartości 33.820,00 zł
3.  środki pieniężne w wysokości 88.289,76 zł
4.  spłata od B.M. 7.321,25 zł.

RAZEM 679.456,01 zł

B.M. przyznano na wyłączność własną:

1.  1/2 udziału w lokalu mieszkalnego o wartości 105.820,00 zł,
2.  działki gruntu położonego w M.:
    1.  251/3.0 wartości 71.155,00 zł ,
    2.  251/4 o wartości, 71.250,00 zł,
    3.  251/6 o wartości 64.790,00 zł,
    4.  251/7 o wartości 76.285,00 zł,
    5.  251/8 o wartości 76.190,00 zł,
    6.  251/9 o wartości 65.550,00 zł,
    7.  251/10 o wartości 45.362,50 zł,
    8.  251/5 - 1/2 udziału o wartości 33.820,00 zł,
3.  środki pieniężne w wysokości 82.379,75 zł.

RAZEM 692.602,25 zł.

Jak widać z powyższego, z działu spadku Wnioskodawczyni nie nabyła większej części, niż wynikałaby z postanowienia o nabyciu spadku, tzn.:50%.

Pierwotnie działka 252/11 o pow. 14.064 m2 przeznaczona była pod budowę, budynku mieszkalnego całorocznego i zamieszkanie tam. Nagła śmierć męża oraz drastyczne pogorszenie się stanu zdrowia Wnioskodawczyni (wylew w roku 2012) nie pozwala zrealizować pierwotnych planów. Ponadto działka znajduje się poza miastem (3 km do najbliższego sklepu) i wymaga stałego korzystania z samochodu a obecny stan zdrowia Wnioskodawczyni nie pozwala na prowadzenie samochodu.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni dokonuje podziału działki 252/11 na działki po ok. 1.500 m2 zgodnie z miejscowym planem, zagospodarowania.

Na działkach będących jej własnością, Wnioskodawczyni nie przeprowadziła i nie zamierzam przeprowadzić żadnych inwestycji, jak np: ogrodzenie, lub doprowadzenie mediów typu prąd, gaz, kanalizacja.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać część ww. działek będących obecnie jej własnością, a wcześniej majątkiem zmarłego męża, w związku z koniecznością zmiany mieszkania (po wylewie Wnioskodawczyni ma problemy z chodzeniem po schodach i musi zamienić na mieszkanie z windą), a pozostałe zostawić w spadku swoim wnukom. Obecnie Wnioskodawczyni jest emerytką i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Ww. działki nigdy nie były używane do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej. -

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przychód uzyskany w 2017 r. ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy planowane transakcje sprzedaży nieruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie oznaczone nr 1. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 podatkowi nie podlega nieruchomość, której sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Pojęcie nabycia określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest w tym przypadku tożsame z art: 925 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym „spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Jako, że spadkodawca zmarł w 2011 r. warunek zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jest spełniony Wnioskodawczyni nie musi płacić podatku dochodowego od sprzedaży działek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z pózn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzey oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ww. przepisie opiera się na trzech przesłankach:

1.  zarobkowym celu działalności,
2.  wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
3.  prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Wobec powyższego w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Analizując przedmiotową sprawę należy oprzeć się na przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wywieść należy, że Wnioskodawczyni na działkach będących jej własnością nie przeprowadzała i nie zamierza przeprowadzać żadnych inwestycji np. ogrodzenie lub doprowadzenie mediów typu prąd, gaz, kanalizacja. Wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a działki nigdy nie były używane do prowadzenie działalności gospodarczej. Działka mająca być przedmiotem podziału a następnie sprzedaży była przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego i zamieszkiwania w nim.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują zatem, że sprzedaż nieruchomości (działek) wskazanych we wniosku nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota uzyskana z tej sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tej czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Nadmienić, należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Ponadto, zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu, tzn. zwiększa się zakres jej władania nad rzeczą, wówczas dział taki stanowi nabycie.

Z opisu zdarzenia przyszłego wywieść należy, że w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nie nabyła większej części, niż wynikałaby z postanowienia o nabyciu spadku. Ponadto na jej rzecz przyznano spłatę.

A zatem uznać należy, że suma otrzymanego w wyniku działu spadku majątku nie przekracza wielkości udziału Wnioskodawczyni w spadku nabytego w drodze dziedziczenia. Zatem do nabycia działek będących uprzednio majątkiem zmarłego męża doszło w dacie jego śmierci, tj .7 stycznia 2011 r.

W świetle powyższego, skoro planowana sprzedaż działek nie ma związku z działalnością gospodarczą, to przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił również przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w który nastąpiło nabycie.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.