Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.3.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Opodatkowanie zysku wypracowanego przed przejściem na CIT estoński.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; zyski-wpłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych-Dochód z tytułu podzielonego zysku; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia czy dochód odpowiadający wysokości zysku wypracowanego przez Pana w
    okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. przed przekształceniem
    w spółkę z o.o., będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem w przypadku gdy zarówno
    wypłata środków jak i uchwała o podziale zysku nastąpi po przejściu na opodatkowanie
    Ryczałtem.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i tym samym podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów – niezależnie od
    miejsca ich osiągania, tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca jest czynnym podatkiem VAT.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, która jest wpisana do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo), a której to (zgodnie z
    CEIDG) przeważającą działalność gospodarczą stanowi produkcja wyrobów tartacznych.
    Wnioskodawca opodatkowany jest podatkiem liniowym. (Winno być: Dochody) uzyskane
    w toku działalności gospodarczej są opodatkowane na bieżąco przez Wnioskodawcę i
    deklarowane na formularzu PIT-36L.
    W związku z rozwojem i zwiększaniem skali prowadzonej działalności oraz planów
    dalszego rozwoju, zamierza przekształcić się w spółkę kapitałową, tj. spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: Spółka) w trybie wynikającym z Tytułu IV, Działu III, rozdziału VI
    w zw. z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych.
    Wnioskodawca nie planuje dokonywania żadnych darowizn przed jak i po przekształceniu.
    Po przekształceniu w Spółkę, Spółka przejdzie na opodatkowanie ryczałtem (tzw. CIT
    Estoński), o którym mowa w rozdziale 6b Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: Ryczałt). Przejście na opodatkowanie Ryczałtem dojdzie do skutku, albo
    od razu po przekształceniu, albo w niedługim czasie po przekształceniu, w zależności od
    tego ile potrwają różnego rodzaju czynności administracyjne związane z działalnością
    biznesową Wnioskodawcy i pozostałymi czynnościami administracyjnymi.
    Obecnie, Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, tj. sporządza sprawozdanie
    finansowe, w tym m.in. bilans oraz rachunek zysków i strat na podstawie przepisów o
    rachunkowości.
    Wnioskodawca, w ramach obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, w ostatnich
    latach podatkowych wypracował zysk, który jest ujęty w bilansie po stronie pasywów w
    pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. V. Zysk z lat ubiegłych (dalej: Zysk / Zyski).
    Przed przekształceniem w Spółkę, Wnioskodawca zamierza podjąć decyzję, że powyższe
    Zyski zostaną przypisane do jego majątku prywatnego, w związku z czym po
    przekształceniu w Spółkę, Spółka będzie zobowiązana do jego zwrotu Wnioskodawcy. Na
    moment przekształcenia nie będzie takiej możliwości, bowiem Wnioskodawca w
    działalności nie posiada wystarczających zasobów pieniężnych, które pozwoliłyby mu
    wypłacić cały Zysk z Przedsiębiorstwa. W rezultacie, w wyniku przekształcenia
    Przedsiębiorstwa w Spółkę, Zyski osiągnięte przez Przedsiębiorstwo przed

    przekształceniem zostaną wykazane w planie przekształcenia, jako zobowiązanie Spółki
    wobec Wnioskodawcy.
    Jednak, może się także zdarzyć sytuacja, że z różnych innych przyczyn obiektywnych, np.
    wynikających z tego, że instytucje, które udzielają Wnioskodawcy finansowania stwierdzą,
    że aby utrzymać dotychczasowe warunki finansowania, przy przekształceniu
    Wnioskodawcy w spółkę kapitałową, wszystkie dotychczasowe Zyski, muszą pozostać przy
    Przedsiębiorstwie, a w rezultacie zostać ujawnione jako kapitał zapasowy lub rezerwowy
    Spółki, żeby pozycja finansowa Spółki nie uległa zmianie względem tej obecnej, co
    spowoduje, że zgodnie z decyzją Wnioskodawcy, w planie przekształcenia, Zyski zostaną
    ujęte na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, jako zyski z lat ubiegłych.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że w obu powyżej
    wskazanych sytuacjach nie dojdzie do podwójnego opodatkowania tych Zysków, raz w
    momencie ich wypracowania w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, a drugi raz na moment ich dystrybucji do Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy opodatkowaniu Ryczałtem (art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT) będzie podlegać dochód
    odpowiadający wysokości Zysku (wypracowanego przez Wnioskodawcę w okresie
    prowadzenia przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. przed
    przekształceniem w spółkę z o.o.) przeznaczony do wypłaty, w przypadku gdy zarówno
    wypłata środków jak i uchwała o podziale nastąpi po przejściu na opodatkowanie
    Ryczałtem (w ramach przekształconej spółki z o.o.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu Ryczałtem (art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT) nie
    będzie podlegać dochód odpowiadający wysokości Zysku (wypracowanego przez
    Wnioskodawcę w okresie prowadzenia przez niego jednoosobowej działalności
    gospodarczej, tj. przed przekształceniem w spółkę z o.o.) przeznaczony do wypłaty, w
    przypadku gdy zarówno wypłata środków jak i uchwała o podziale nastąpi po przejściu na
    opodatkowanie Ryczałtem (w ramach przekształconej spółki z o.o.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
    Stosownie do art. 5 ustawy CIT,
      1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
        wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
        rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
        proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
        braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
        równe.
      1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1,
        zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
      2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
        uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
        zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
        podatku.
      3. (uchylony)
    W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy CIT,
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
        źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
        Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
        stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust.
    1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
        netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
        nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 -5 ustawy CIT,
      1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
        na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
        pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
        z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie
        lub dokonano wypłaty lub wydatku;
      3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
        którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie
        wkładu niepieniężnego;
      4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
        opodatkowanie ryczałtem.

      5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
        podatkowym.
    W sytuacji dystrybucji zysku wypracowanego w okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę
    Przedsiębiorstwa, dystrybucja tego zysku na Ryczałcie, zgodnie z literalnym brzmieniem
    art. 28m ustawy CIT nie będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem, bowiem została ona
    wypracowana w okresie kiedy Spółka jeszcze nie była opodatkowana Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,

    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
      pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
      przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
      miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:

    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Jak wskazano we wniosku, zamierza Pan przekształcić prowadzoną przez siebie
    jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę kapitałową, tj. spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, a następnie wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Zamierza Pan również podjąć decyzję, że zyski wypracowane przez Pana w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej zostaną przypisane do Pana majątku
    prywatnego, w związku z czym po przekształceniu Spółka zobowiązana będzie do ich
    zwrotu. Na moment przekształcenia nie będzie Pan jednak posiadał wystarczających
    zasobów pieniężnych, które pozwoliłyby wypłacić cały wypracowany Zysk. Nie ma Pan też
    pewności czy Zysk ten nie będzie musiał pozostać w Spółce (jako zyski z lat ubiegłych ujęte
    w kapitale zapasowym lub rezerwowym) ze względu na konieczność utrzymania
    dotychczasowych warunków finansowania przedsiębiorstwa.
    Pana wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą ustalenia,
    czy opodatkowaniu Ryczałtem nie będzie podlegać dochód odpowiadający wysokości
    Zysku (wypracowanego przez Pana w okresie prowadzenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej, tj. przed przekształceniem w spółkę z o.o.) przeznaczony do wypłaty, w
    przypadku gdy zarówno wypłata środków jak i uchwała o podziale nastąpi po przejściu na
    opodatkowanie Ryczałtem (w ramach przekształconej spółki z o.o.).
    Należy podkreślić, że z chwilą przekształcenia Przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
    spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa,
    staje się majątkiem spółki, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Osoba
    fizyczna z właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku
    spółki jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów.
    Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone
    majątkowo, w pewnych przypadkach możliwe jest określenie przez przekształcanego
    przedsiębiorcę, czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też
    majątek prywatny. Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności
    jednoosobowej. Przy czym, decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku
    przedsiębiorcy lub prywatnego następuje przed przekształceniem.
    W niniejszej sprawie, środki przeznaczone do wypłaty przedsiębiorcy przekształcanemu
    przedstawione zostaną w planie przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    w Spółkę z o.o. (a tym samym ujawnione w sprawozdaniu finansowym Spółki) po stronie
    zobowiązań jako zobowiązanie w stosunku do wspólnika (Przedsiębiorcy) albo jako kapitał
    zapasowy/rezerwowy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że wypłata zysku netto
    wypracowanego i opodatkowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o
    decyzję podjętą przed przekształceniem wykazany zostanie w planie przekształcenia, jako
    zobowiązanie Spółki wobec wspólnika, który został udziałowcem spółki przekształconej
    lub zostanie ujawniony jako kapitał Spółki (zapasowy lub rezerwowy), nie skutkuje
    obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie
    udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem
    ryczałtu od dochodów spółek.

    Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
    Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed
    opodatkowaniem ryczałtem (w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej) stanowi
    dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT. Taka
    dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych
    zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy
    CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w tym przepisie, przez ukryte
    zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk.
    Zarówno wypłata z tytułu wskazanego wyżej zobowiązania czy też z tytułu wypłaty
    podzielonego zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    która dokonana zostanie przez Spółkę z o. o., nie będzie w żaden sposób wykonana w
    związku z prawem do udziału w zysku Spółki z o.o. Uprawnionym do otrzymania
    świadczenia będzie Przedsiębiorca, ale nie z uwagi na jego status jako udziałowca Spółki z
    o. o., a z uwagi na to, że będzie jej wierzycielem jako przedsiębiorca przekształcany,
    którego część środków pieniężnych, wycofanych z majątku przedsiębiorstwa, będzie
    ciążyć jako:
      - zobowiązanie Spółki z o. o. lub
      - kwota przeznaczona do wypłaty z tytułu zysku wypracowanego w ramach
        jednoosobowej działalności gospodarczej, wykazana w sprawozdaniu finansowym
        jako kapitał zapasowy/rezerwowy.
    Zatem, wypłata zysków wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, dokonana już po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej
    w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za
    którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek, niezależnie od tego w której pozycji sprawozdania finansowego Spółki
    kwota ta zostanie wykazana. W szczególności nie będzie to wypłata zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.