Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.616.2020.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-20
Teza: WIS TOWAR - produkt śniadaniowy.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 kwietnia 2020 r. (data wpływu 4 maja 2020 r.), uzupełnionego w dniach 5 czerwca, 15 lipca i 20 sierpnia 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 18

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 czerwca, 15 lipca i 20 sierpnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt śniadaniowy typu „granola” (…). Danie gotowe przeznaczone do bezpośredniego spożycia po zalaniu zimnym mlekiem, jogurtem lub owocowym koktajlem. Bez dodatku cukru.

(…)

Składniki: (…)

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w produkcie „(…)” procentowa zawartości masy kakao, obliczona w stosunku do całkowicie odłuszczonej bazy wynosi 13,8%.

Ponadto, Wnioskodawca nadmienił, że zwraca się z prośbą o przychylenie się do decyzji (…) o zachowaniu stawki VAT 5% wynikającej z kodu CN 1904 20 99 00 dla „(…)”. Wnioskodawca uzasadnił, iż produkt jest bardzo podobny do produktów konkurencji i spełnia te same potrzeby konsumenta, co inne tego typu produkty na rynku. Obecnie produkt sprzedawany jest przy stawce VAT na poziomie 5%. Taki stan rzeczy Wnioskodawca chciałby utrzymać.

Wnioskodawca, właściciel marki „(…)” dysponuje w ofercie produktów „(…)”. Jest to produkt typu płatki śniadaniowe (…). Produktami konkurencyjnymi dla tego produktu są inne produkty zbożowe, w tym „(…)”.

Wnioskodawca przedstawił skład produktu „(…)”: (…).

Poniżej Wnioskodawca zaprezentował nazwy i składy produktów przykładowych konkurencyjnych firm:

1.  (…);
2.  (…);
3.  (…).

Produkt „(…)” charakteryzuję się zawartością kakao na poziomie 11%, tłuszczu na poziomie 21,3%, a zawartość masy beztłuszczowej wynosi 78,7%. Zawartość kakao w stosunku do odtłuszczonej masy kakao wynosi „14%”. Według treści zapisów z bazy ISZTAR 4 z pozycji 1904 Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (\`(...)\`), a w szczególności zapisu z tego działu „Przetwory zawierające więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, lub całkowicie oblewanych czekoladą, lub inne przetwory spożywcze zawierające kakao, objęte są pozycją 1806 (pozycja 1806).”

To mogłoby sugerować, że produkt „(…)” należy przyporządkować do pozycji 1806 - Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao.

Zmiana ta spowoduje, iż produkt Wnioskodawcy będzie opodatkowany stawką 23%, a nie 5% jak bezpośrednio konkurencyjne produkty na rynku. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to sytuacja niezgodna z punktem 7 preambuły do Dyrektywy o podatku VAT i dla tego produktu nie są osiągnięte neutralne warunki konkurencji w stosunku do innych produktów śniadaniowych (\`(...)\`), dostępnych na Polskim rynku.

Zgodnie z orzeczeniem „Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 23 października 2003 r., w sprawie C-109/02 Komisja przeciwko Niemcom, TSUE uznał, że państwo członkowskie, które korzysta z uprawnienia do nakładania stawek obniżonych, musi przestrzegać zasady neutralności fiskalnej, która wyklucza zwłaszcza różne traktowanie na użytek podatku VAT podobnych towarów i świadczenia usług, które pozostają ze sobą w relacji konkurencji”.

Produkt „(…)”, charakteryzuje się bardzo podobnymi cechami, a w szczególności:

*   smakiem, zapachem, wyglądem;
*   chrupkością, sypkością;
*   wartościami odżywczymi;
*   zastosowaniem jako produkt śniadaniowy;
*   niektórymi cechami opakowania;

Produkty konkurencyjne na rynku wykazują podobne cechy i służą zaspokojeniu dokładnie tych samych potrzeb konsumentów, które można określić jako: chrupiący dodatek zbożowy (…) do mleka, jogurtu stanowiący smaczny i zdrowy posiłek śniadaniowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, relacja podobieństwa między konkurencyjnymi produktami, a Jego wyrobem jest niezaprzeczalna. Wnioskodawca twierdzi, że z punktu widzenia konsumenta Jego produkt, w stosunku do produktów konkurencyjnych ma takie samo zastosowanie, a różnice zachodzące nie są na tyle istotne, żeby wykluczały „podobieństwo towarów”.

Wnioskodawca obawia się, że może dojść do sytuacji w której konsument będzie wybierał produkt konkurencyjny jedynie dlatego, iż jest opodatkowany stawką VAT wynoszącą 5%. Dlatego właśnie Wnioskodawca przypisał swojemu produktowi również stawkę na poziomie 5% VAT.

Jako podstawę prawną, Wnioskodawca pragnie przytoczyć wyroki TSUE o sygnaturach akt C-259/10 i C-260/10: „Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zasada neutralności podatkowej sprzeciwia się w szczególności temu, aby towary lub usługi podobne, które są zatem konkurencyjne wobec siebie, były traktowane odmiennie z punktu widzenia podatku VAT.”

Dodatkowo, Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, iż w rozumieniu Dyrektywy 2000/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 czerwca 2000 r., odnoszącej się do wyrobów kakaowych i czekoladowych przeznaczonych do spożycia przez ludzi, „kakao” to: „ Kakao (kakao w proszku) jest wyrobem otrzymanym przez sproszkowanie oczyszczonych, odłuszczonych i prażonych ziaren kakaowych, zawierającym:

1.  nie mniej niż 20% tłuszczu kakaowego w przeliczeniu na suchą masę;
2.  nie więcej niż 9% wody.”

Natomiast w produkcie Wnioskodawcy kakao surowe (…%) nie jest poddane sproszkowaniu, nie został z tego produktu usunięty tłuszcz. Zatem z treść zapisu z bazy ISZTAR4 „Przetwory zawierające więcej niż 6% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, lub całkowicie oblewanych czekoladą, lub inne przetwory spożywcze zawierające kakao, objęte są pozycją 1806 (pozycja 1806).” i wyżej przytoczonej definicji „kakao” z Dyrektywy 2000/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 czerwca 2000 r., należy rozumieć, że w produkcie „(…)” do wyliczenia zawartości kakao nie powinno się wliczać kakao surowego, zatem wynik procentowej zawartości kakao w beztłuszczowej masie produktu wynosiłby 2,5%.

Reasumując, Wnioskodawca wnioskuje o utrzymanie dla swojego produktu stawki 5% wynikającej z kodu CN 1904 20 99 00.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

Zgodnie z tytułem pozycji 1904 Nomenklatury scalonej, obejmuje ona „Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.”

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 1904 wynika:

(B)„Przetwory spożywcze otrzymane z nieprażonych płatków zbożowych lub z mieszaniny nieprażonych płatków zbożowych i prażonych płatków zbożowych lub zbóż spęcznionych. Niniejsza grupa obejmuje produkty spożywcze otrzymywane z nieprażonych płatków zbożowych lub z mieszanin nieprażonych płatków zbożowych i prażonych płatków zbożowych lub zbóż spęcznionych. Wyroby te (często zwane „Müsli”) mogą zawierać suszone owoce, orzechy, cukier, miód itd. Są one generalnie pakowane jako żywność śniadaniowa”.

(…)

Niniejsza pozycja nie obejmuje ziarna zbóż poddanego tylko obróbce lub procesom wyszczególnionym w dziale 10. lub dziale 11.

Niniejsza pozycja wyklucza również:

(…)

(b) Przetwory zawierające więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, lub całkowicie oblewanych czekoladą, lub inne przetwory spożywcze zawierające kakao, objęte pozycją 1806 (pozycja 1806).

Z kolei, zgodnie z tytułem działu 18 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Kakao i przetwory z kakao”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 18 wskazują – „Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), z wyjątkiem:

(a) Jogurtu i innych produktów objętych pozycją 0403.

(b) Białej czekolady (pozycja 1704).

(c) Przetworów spożywczych z mąki, kaszy, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego, zawierających mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objętych pozycją 1901.

(d) Spęcznianych lub prażonych zbóż, zawierających nie więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904).

(…).

Z brzmienia pozycji 1806 CN wynika, że obejmuje ona „Czekoladę i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao(+)”.

Ponadto Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1806 wskazują m.in. „(…) Niniejsza pozycja obejmuje również wszystkie wyroby cukiernicze zawierające kakao w dowolnej proporcji (włącznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekoladę w proszku, czekoladową pastę do smarowania i, zasadniczo, wszystkie przetwory spożywcze zawierające kakao (inne niż te, które zostały wyłączone w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu).(…)”.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że skoro produkt o nazwie „(…)” zawiera w swoim składzie więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy i nie został wymieniony w wyłączeniach do działu 18, to nie może zostać sklasyfikowany do kodu CN 1904 20 99 00.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 18. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d wyłączenie stosowania niektórych przepisów ustawy w czasie stanów nadzwyczajnych ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa obliczanie wydatków organów i jednostek na dany rok ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d wyłączenie stosowania niektórych przepisów ustawy w czasie stanów nadzwyczajnych ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a ogłoszenie kwot w "Monitorze Polskim" pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa obliczanie wydatków organów i jednostek na dany rok ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że towar „(…)” nie może zostać objęty klasyfikacją wskazaną przez Wnioskodawcę. Natomiast przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). W związku z powyższym, skoro towar nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).