Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.329.2017.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-04
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2017 r. (data wpływu 25 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacja projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Urząd Marszałkowski dokonał wyborów projektów kwalifikujących się do udzielenia dofinansowania w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Na liście rankingowej znalazł się projekt Gminy o nazwie „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”.

Wnioskodawca jest zobowiązany do przedłożenia wraz z wnioskiem o płatność indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie interpretacji prawa podatkowego, wydanej przez właściwy organ upoważniony. W opisanym powyżej projekcie Wnioskodawca jako beneficjent złożył do wniosku o przyznanie pomocy, oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazał w kosztach kwalifikowanych projektu podatek VAT, którego nie może w żaden sposób odzyskać. Planowany do realizacji projekt ma na celu podniesienie jakości życia mieszkańców Gminy jak i całego obszaru LGD. Dzięki budowie boiska oraz skoczni do skoku w dal, które będą ogólnodostępne dla zainteresowanych, odnowi się przestrzeń publiczna, a tym samym zaspokojone zostaną potrzeby mieszkańców w zakresie sportu i rekreacji. Boisko będzie przeznaczone nie tylko do gry w piłkę nożną, ale również do gry w piłkę ręczną, koszykówkę, siatkówkę, tenisa ziemnego i uprawiania dyscypliny skoku w dal. Takie wielofunkcyjne boisko pozwoli na poszerzenie oferty rekreacyjnej na terenie (…), a jego lokalizacja bezpośrednio przy subregionalnej ścieżce rowerowej będzie okazją do goszczenia na boisku nie tylko mieszkańców miejscowości, ale też mieszkańców całej Gminy. Realizacja projektu wpłynie również na poprawę sytuacji w zakresie turystyki i rekreacji na obszarze LSR, dzięki wykorzystywaniu obiektu na różnego rodzaju festyny Sołeckie, turnieje, zawody oraz imprezy rekreacyjno-kulturalne.

Obiekt boiska będzie bodźcem do organizacji nowych inicjatyw sportowo-rekreacyjnych w szczególności dla dzieci i młodzieży. Zaspokojone zostaną również potrzeby społeczności lokalnej, która będzie miała możliwość nieodpłatnego korzystania z obiektu. Zakres operacji obejmuje następujące elementy: budowę boiska wielofunkcyjnego do piłki ręcznej, koszykówki, siatkówki i kortu tenisowego z nawierzchnią syntetyczną oraz ogrodzeniem podwyższonym dla funkcji piłkochwytu, skoczni do skoku w dal z rozbiegiem o nawierzchni syntetycznej, budowę ciągu komunikacyjnego z kostki brukowej betonowej, budowę ogrodzenia terenu boiska z główną bramą wjazdową z furtkami wejściowymi w formie podwyższonej, budowę ogrodzenia pozostałej części terenu ze skocznią do skoku w dal, wyposażenie obiektu w ławki parkowe, kosze na śmieci, słupki, kosze, siatki, bramki do piłki ręcznej, osprzęt kortu do tenisa ziemnego, demontaż starego odcinka siatki ogrodzeniowej, wykonanie drenowania terenu, instalacja kanalizacji deszczowej z przyłączem do sieci zewnętrznej.

Efekt osiągnięty wskutek realizacji zadania nie będzie w żaden sposób generował przychodów dla Gminy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania własne z kolei obejmują m.in. zadania w zakresie kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10). Operacja jest zgodna z celem ogólnym 3.0 wskazanym w LSR, która wpłynie na podniesienie jakości życia mieszkańców zarówno Gminy jak i całego obszaru LGD. Projekt wpisuje się również w cel szczegółowy 3.1 oraz odpowiadające mu przedsięwzięcie (…) – dzięki budowie boiska oraz skoczni do skoku w dal, które będą ogólnodostępne dla zainteresowanych, odnowi się przestrzeń publiczną, a tym samym zaspokoi potrzeby mieszkańców w zakresie sportu i rekreacji. Operacja wpisuje się również w lokalne kryteria wyboru, tj. innowacyjność poprzez wprowadzenie nowego katalogu usług rekreacyjnych. Wielofunkcyjne przeznaczenie boiska (piłka ręczna, koszykówka, tenis ziemny, siatkówka oraz skok w dal) pozwoli na poszerzenie oferty rekreacyjnej na terenie (…), a jej lokalizacja bezpośrednio przy subregionalnej ścieżce rowerowej oraz łatwy dostęp, będzie swoim zasięgiem oddziaływania obejmować cały obszar LSR, a także ma wpływ na promocję Gminy jako miejsca przyjaznego dla rozwoju sportu i rekreacji.

Mając na względzie powyższy stan prawny oraz fakt, że przedmiotowa infrastruktura sportowa będzie służyła realizacji zadań własnych Gminy we wskazanym powyżej zakresie, a obszar na którym znajduje się infrastruktura sportowa jest ogólnodostępny, należy uznać że przeznaczenie infrastruktury sportowej wyłącznie do nieodpłatnego korzystania na gruncie VAT nie będzie stanowiło podlegającego opodatkowaniu VAT świadczenia usług.

Wszystkie działania projektowe zostaną wykonane przez podmioty wyłonione w ramach procedur zamówień publicznych przeprowadzonych przez Gminę. W ślad za tym firmy wystawią faktury VAT za wykonanie usługi, w związku z czym koszt prac będzie poniesiony tylko i wyłącznie przez Gminę, która jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekt osiągnięty wskutek realizacji zadania nie będzie generował przychodów dla Gminy zarówno w toku realizacji projektu, ani też po jego zakończeniu nie zostaną zawarte żadne umowy cywilnoprawne stanowiące źródło przychodów dla Gminy. Wnioskodawca w niniejszym projekcie nie jest przedsiębiorcą, tzn. nie wykorzystuje produktów projektu do prowadzenia działalności o charakterze gospodarczym, oraz jakiekolwiek innej działalności o charakterze komercyjnym, odpłatnym. Projekt nie prowadzi także do wzmocnienia pozycji żadnego konkretnego przedsiębiorstwa w porównaniu z innymi przedsiębiorcami.

Podatek VAT nie jest możliwy do odzyskania zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w projekcie, gdyż nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków niniejszego projektu. W ramach przedmiotowego projektu Gmina działa w charakterze podmiotu publicznego, co nie daje mu prawa do odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanej inwestycji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Taka sytuacja nie zachodzi w przypadku realizacji przedmiotowego projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, zebrana dokumentacja dla realizowanego zadania wskazuje na to, że projekt nie będzie generował przychodów, co oznacza, że nie będzie miała miejsca sprzedaż opodatkowana. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunek w omawianej sprawie nie zostanie zatem spełniony, ponieważ poniesione wydatki dotyczące projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku towarów usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W ramach przedmiotowego projektu Gmina działa w charakterze podmiotu publicznego, co nie daje jej prawa do odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanej inwestycji.

Patrząc na zakres merytoryczny zadania wydatki poniesione w związku z jego realizacją nie będą miały realnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Stąd też Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji zadania, a co za tym idzie Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu podatku VAT.

Analiza przedstawionego stanu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego, przesądza o braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina stoi na stanowisku, że w zakresie realizowanego zadania nie będzie działała jako podatnik VAT, a poniesione przez Gminę wydatki inwestycyjne związane z budową przedmiotowej infrastruktury sportowej nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) planuje zrealizować projekt pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”. Boisko będzie przeznaczone do gry w piłkę nożną oraz do gry w piłkę ręczną, koszykówkę, siatkówkę, tenisa ziemnego i uprawiania dyscypliny skok w dal. Infrastruktura sportowa będzie służyła realizacji zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Przeznaczenie infrastruktury sportowej wyłącznie do nieodpłatnego korzystania na gruncie VAT nie będzie stanowiło podlegającego opodatkowaniu VAT świadczenia usług.

Wszystkie działania projektowe zostaną wykonane przez podmioty wyłonione w ramach procedur zamówień publicznych przeprowadzonych przez Gminę. Firmy wystawią faktury VAT za wykonanie usługi, w związku z czym koszt prac będzie poniesiony tylko i wyłącznie przez Gminę, która jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekt osiągnięty wskutek realizacji zadania nie będzie generował przychodów dla Gminy zarówno w toku realizacji projektu, ani też po jego zakończeniu, nie zostaną zawarte żadne umowy cywilnoprawne stanowiące źródło przychodów dla Gminy. Wnioskodawca w niniejszym projekcie nie jest przedsiębiorcą, tzn. nie wykorzystuje produktów projektu do prowadzenia działalności o charakterze gospodarczym, oraz jakiekolwiek innej działalności o charakterze komercyjnym, odpłatnym.

W ramach przedmiotowego projektu Gmina działa w charakterze podmiotu publicznego, co nie daje mu prawa do odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanej inwestycji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Taka sytuacja nie zachodzi w przypadku realizacji przedmiotowego projektu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacja projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją planowanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Reasumując, Gmina, nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości życia mieszkańców poprzez budowę boiska wielofunkcyjnego i skoczni do skoku w dal (…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.