Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-892/08-4/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-16
Teza: Czy potwierdzeniem dostarczenia towaru do unijnego odbiorcy mogą być podpisane dokumenty przewozowe i podpisana specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku oraz zapłata za sprzedany towar?
Słowa kluczowe: dokumenty; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; faktura-faktura VAT; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 1 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wymaganej dokumentacji uprawniającej do stosowania 0% stawki podatku w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wymaganej dokumentacji uprawniającej do stosowania 0% stawki podatku w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o brakujący podpis.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, który jest podatnikiem VAT UE, dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), którą udokumentował fakturą VAT. Aby skorzystać ze stawki VAT 0% Zainteresowany spełnia następujące wymogi:

1.  dostawa dokonana była na rzecz klienta posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych,
2.  towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy transportowane były poza terytorium Polski przez przewoźnika,
3.  przed złożeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca posiada w swej dokumentacji dowody potwierdzające, że towary zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Dowodami, o których mowa w punkcie 3 są posiadane przez Spółkę:

*   dokumenty przewozowe, otrzymane od przewoźnika,
*   specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
*   kopia faktury.

Zainteresowany posiada potwierdzone (podpis i pieczęć odbiorcy) dokumenty przewozowe i specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz niepotwierdzoną (brak podpisu i pieczęci odbiorcy) kopię faktury. Odbiorca unijny odmówił podpisania kopii faktury i odesłał ją bez podpisu, pozostałe dokumenty podpisał.

Ponadto, Wnioskodawca posiada inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, takie jak: korespondencja handlowa (zamówienia) i dokumenty potwierdzające zapłatę za towar.

Z uwagi na fakt, że Zainteresowany nie posiada (zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy) dokumentów, które łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy unijnego – brak potwierdzonej kopii faktury, dokonano opodatkowania dostawy stawką krajową 22%.

Obecnie Wnioskodawca posiada informację, że kopia faktury nie zostanie podpisana przez odbiorcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy potwierdzeniem dostarczenia towaru do unijnego odbiorcy mogą być podpisane dokumenty przewozowe i podpisana specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku oraz dokumenty potwierdzające zapłatę za sprzedany towar?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty upoważniające do zastosowania stawki VAT 0% powinny zawierać informacje, z których wynika, iż dany towar został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego. Według Zainteresowanego, informacją tą są: podpisane dokumenty przewozowe przez odbiorcę oraz podpisana specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku przez odbiorcę. Wnioskodawca uważa, iż brak podpisanej kopi faktury, w przypadku posiadania potwierdzonych dokumentów przewozowych i specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku przez odbiorcę, upoważnia go do zastosowania stawki podatku VAT 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 13 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (\`(...)\`).

Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2.  podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1.  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towaru z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2.  kopia faktury,
3.  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

\- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

W myśl art. 42 ust. 11 ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1.  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2.  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3.  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4.  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jak wynika z powyższych uregulowań, prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru poza terytorium Polski. Istotą przywołanych przepisów jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, iż towary będące przedmiotem dostawy, rzeczywiście opuściły terytorium kraju, ze względu na korzystniejsze, niż w odniesieniu do dostaw krajowych, skutki podatkowe.

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wewnątrzwspólnowej dostawy towarów mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy, natomiast dokumenty wymienione w ust. 11, pełnią funkcję uzupełniającą, w przypadku, gdy dokumentacja podstawowa nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (podatnik VAT UE) dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, którą udokumentował fakturą VAT. W celu zastosowania 0% stawki VAT dla przedmiotowej dostawy, obok spełnienia warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca posiada w swojej dokumentacji następujące dokumenty: potwierdzone (podpis i pieczęć odbiorcy) dokumenty przewozowe i specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, niepotwierdzoną (brak podpisu i pieczęci odbiorcy) kopię faktury oraz dokumenty uzupełniające, wskazujące, że nastąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, takie jak: korespondencja handlowa (zamówienia) i dokumenty potwierdzające zapłatę za towar.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż Zainteresowany posiada dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy, upoważniające go do zastosowania 0% stawki podatku dla dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Bowiem posiada potwierdzony przez nabywcę dokument przewozowy (który powinien potwierdzać, że towar będący przedmiotem transakcji został dostarczony do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju), specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz kopię faktury VAT.

Odnośnie wątpliwości Wnioskodawcy, które dotyczą kopii faktury VAT dokumentującej przedmiotową transakcję, której podpisania odmówił odbiorca unijny, tut. Organ wyjaśnia, iż zasady dotyczące faktur sprzedaży zawarte w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), nie wymagają podpisu odbiorcy faktury.

Zatem, należy stwierdzić, iż Zainteresowany nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia kopii faktury VAT przez odbiorcę.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), od dnia 1 grudnia 2008 r. zmianie uległ art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ponadto z dniem 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) – zasady dotyczące faktur sprzedaży znajdują się obecnie w § 5 ust. 1 i ust. 10 rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.