Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.183.2025.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn.
„(...)” polegającego na termomodernizacji na 8 obiektach
gminnych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(...)”
    polegającego na termomodernizacji na 8 obiektach gminnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    złożyła wniosek do projektu nr (...) pn. „(...)” w ramach Funduszy (...) (...) dla Działania: (...).
    Zakres projektu będzie obejmować wykonanie dokumentacji technicznej, zaprojektowanie
    i wykonanie instalacji fotowoltaicznych na 8 obiektach gminnych tj.:
    1. Szkole (...) – instalacja PV: ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh,
    2. Szkole (...) – instalacja ok. (...) kWp i ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh i ok. (...)
    Kwh,
    3. Szkole (...) – instalacja: ok. (...) kWp i ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh i ok. (...)
    kWh,
    4. (...) Przedszkolu (...) – instalacja ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) k Wh,
    5. (...) Przedszkolu (...) – instalacja ok. (...) kWp; magazyn energii (...) kWh,
    6. (...) – instalacja ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh,
    7. Ochotniczej Straży Pożarnej (...) – instalacja ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh;
    8. Urzędzie Gminy (...) – instalacja ok. (...) kWp i ok. (...) kWp; magazyn energii ok. (...) kWh i
    ok. (...) kWh.
    W ramach projektu przeprowadzone zostaną także działania informacyjno-edukacyjne.
    Zamontowanie instalacji OZE wpłynie na redukcję kosztów ekspolatacyjnych,
    dywersyfikację źródeł energii elektrycznej oraz ograniczenie emisji pyłowo-gazowej.
    Właścicielem 7 obiektów, na których będzie realizowana inwestycja jest Gmina, natomiast
    działka dla budynku urzędu gminy stanowi współwłasność (Gmina posiada zgodę
    współwłaściciela na realizację projektu).
    Budynki użyteczności publicznej są wykorzystywane do zadań własnych, o których mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym:

    - art. 7 ust. 1 pkt 14 porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego (dot. budynku Ochotniczej Straży Pożarnej (...)),
    - art. 7 ust. 1 pkt 9 kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (dotyczy budynku (...)),
    - art. 7 pkt 8 edukacji publicznej (dotyczy budynku Szkoły Podstawowej (...), Szkoły
    Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...), (...) Przedszkola Publicznego (...), (...)
    Przedszkola Publicznego (...)),
    - art. 7 pkt 15 utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych (dotyczy budynku Urzędu Gminy).
    Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki
    organizacyjne do działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina (...)
    będzie wykorzystywała towary i usługi związane z realizacją projektu do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W części dotyczącej budynku Urzędu Gminy (...) efekty projektu będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (czynności wynikające z zawartych umów
    cywilnoprawnych), zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zadania własne przewidziane ustawą o
    samorządzie gminnym Dz. U. 2021 poz. 1372 ze zm.). Przypisanie wydatków na towary i
    usługi w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w bieżącym roku Urząd
    Gminy (...) do odliczania podatku naliczonego stosuje prewspółczynnik na poziomie 2%
    oraz współczynnika struktury sprzedaży 96%.
    W części dotyczącej Szkoły Podstawowej (...) efekty projektu będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki, które zostaną poniesione na budowę
    odnawialnych źródeł energii na tym obiekcie służyć będą zarówno sprzedaży
    opodatkowanej VAT (wynajmy sal, basenu, hali sportowej, opłaty za wstęp na basen) oraz
    działalności edukacyjnej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przypisanie
    wydatków na towary i usługi w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w
    bieżącym roku Szkoła Podstawowa (...) do odliczania podatku naliczonego stosuje
    prewspółczynnik na poziomie 2%.
    W części dotyczącej Szkoły Podstawowej (...) efekty projektu będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki, które zostaną poniesione na budowę
    odnawialnych źródeł energii na tym obiekcie służyć będą zarówno sprzedaży
    opodatkowanej VAT (wynajmy hali sportowej, dzierżawa sklepiku szkolnego) oraz
    działalności edukacyjnej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przypisanie
    wydatków na towary i usługi w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w
    bieżącym roku Szkoła Podstawowa (...) do odliczania podatku naliczonego stosuje
    prewspółczynnik na poziomie 1%.
    W części dotyczącej Szkoły Podstawowej (...) efekty realizacji projektu będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki, które zostaną poniesione na
    budowę odnawialnych źródeł energii na tym obiekcie służyć będą zarówno sprzedaży
    opodatkowanej VAT (wynajmy sal, hali sportowej) oraz działalności edukacyjnej
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przypisanie wydatków na towary i usługi
    w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w bieżącym roku Szkoła
    Podstawowa (...) do odliczania podatku naliczonego stosuje prewspółczynnik na poziomie
    1%.

    W części dotyczącej (...) Przedszkola Publicznego (...) oraz oddziału (...) efekty realizacji
    projektu oraz wydatki, które zostaną poniesione na realizację projektu wykorzystywane
    będą wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W części dotyczącej Ochotniczej Straży Pożarnej (...) efekty realizacji projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W części dotyczącej (...) efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jednak czynności opodatkowane będą
    wykonywane przez innego podatnika tzn. przez (...) (dalej: ...). (...) stanowi mienie
    komunalne Gminy (...) i został przekazany w nieodpłatne użytkowanie samorządowej
    instytucji kultury – (...), który funkcjonuje na terenie gminy. Z udostępnienia budynku
    Gmina nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia. (...) jest samorządową
    instytucją kultury – odrębnym od Gminy podmiotem posiadającym osobowość prawną. W
    obiekcie tym (...) prowadzi działalność kulturalną dla mieszkańców oraz działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie części lokali. Wynagrodzenie uzyskiwane z wynajmu
    lokali w całości pozostaje w (...).
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę (...).
    W związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)” w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
    dla wszystkich obiektów wskazanych we wniosku gmina będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1361).
    Ww. instalacje będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    W związku z instalacją paneli fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, gmina nie
    będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucji
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W związku z instalacją paneli fotowoltaicznych na wszystkich obiektach, o których mowa
    we wniosku, gmina nie będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucji elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    W związku z montażem ww. instalacji fotowoltaicznej na budynkach wskazanych we
    wniosku będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Zasady rozliczania
    wyprodukowanej energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będą zgodne z ustawą o
    odnawialnych źródłach energii, a warunki zostaną określone przez przedsiębiorstwo
    energetyczne wyłonione w postępowaniu przetargowym organizowanym przez grupę
    zakupową. Warunki umowy zostaną określone przez przedsiębiorstwo energetyczne
    wyłonione w postępowaniu przetargowym organizowanym przez grupę zakupową.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww.
    instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci, gmina nie będzie mogła jej wykorzystywać w późniejszym terminie,
    niewykorzystana nadwyżka w określonym terminie „przepada”.
    Ww. instalacje fotowoltaiczne mieszczą się w przepisach art. 4d ust. 2 pkt 3 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Obecnie w sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla danej jednostki nie przekracza 2%,
    Gmina nie uznaje, iż wynosi on 0%.

## Pytanie

Czy Gmina realizując przedmiotowy projekt będzie miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina realizując projekt pn. „(...)” stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych
    z realizacją projektu, ale w zakresie wybranych obiektów, tj. Szkoły Podstawowej (...),
    Szkoły Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...), Urzędu Gminy (...).
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo powyższe
    przysługuje, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki, tj.:
    - odliczenia dokonuje podatnik VAT,
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych.
    Z analizy powyższego przepisu wynika, że w omawianym przypadku tj. inwestycji
    polegającej na budowie odnawialnych źródeł energii, Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika a nabyte towary i usługi w ramach projektu będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opdatkowanych VAT, zwolnionych z VAT oraz niepodlegających
    VAT.
    W związku z powyższym stosownie do art. 86 ust. 2a w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „
    sposobem określania proporcji”. Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz
    opis sprawy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego
    wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, z zastosowaniem proporcji wyliczonej na podstawie art.
    86 ust. 2a i następne ustawy o podatku od towarów i usług. Reasumując Gmina będzie
    miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu na poziomie:
    - prewspółczynnika 1% dla części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 1% dla części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 2% dla części dotyczacej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 2% oraz współczynnika struktury sprzedaży 96% dla części dotyczącej
    budynku Urzędu Gminy (...).
    W przypadku pozostałych obiektów tj.: (...), (...) Przedszkola Publicznego (...), (...)
    Przedszkola (...) oraz Ochotniczej Straży Pożarnej (...), Gmina nie będzie miała prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    związanych z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt
    7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie
    działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.

    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych wcześniej przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków
    do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma
    zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i
    następne oraz art. 90 ustawy.
    Według art. 86 ust. 2a ustawy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w

    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
      1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o
    którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6,
    9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.),
    zwane dalej rozporządzeniem.
    Ustawodawca w § 3 ust. 1 rozporządzenia wskazał, że w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    W przepisie § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia wskazano dane, na podstawie których
    jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji
    przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową i
    zakład budżetowy.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku
    z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
    procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu
    uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych
    przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się
    obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
      1. pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2. usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
        te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie
    wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się
    odpowiednio.
    Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu
    terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:
      1. utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2. urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Mając na uwadze powołane przepisy, należy wskazać, że sposób obliczenia struktury
    sprzedaży odzwierciedla, jaki jest udział sprzedaży zwolnionej w sprzedaży ogółem danej
    jednostki, a więc nie byłoby zasadnym odliczenie podatku naliczonego przy zastosowaniu
    struktury sprzedaży jednostki organizacyjnej, która nie będzie przedmiotowych zakupów
    wykorzystywała w celu dokonywania czynności opodatkowanych VAT ani zwolnionych od
    podatku VAT.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Złożyli Państwo wniosek do projektu pn. „(...)” o dofinansowanie w
    ramach Funduszy Europejskich. Zakres projektu obejmuje wykonanie dokumentacji
    technicznej, zaprojektowanie i wykonanie instalacji fotowoltaicznej na 8 obiektach
    gminnych. Efekty realizowanego projektu będą Państwo wykorzystywali do działalności
    gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług. Towary i usługi związane z realizacją projektu będą
    Państwo wykorzystywali do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W części dotyczącej budynku Urzędu Gminy (...) efekty projektu będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (czynności wynikające z zawartych umów
    cywilnoprawnych), zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zadania własne przewidziane ustawą o
    samorządzie gminnym). Przypisanie wydatków na towary i usługi w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe.
    W części dotyczącej Szkoły Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...) oraz Szkoły
    Podstawowej (...), efekty projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wydatki, które zostaną poniesione na budowę odnawialnych źródeł energii na tych
    obiektach służyć będą zarówno sprzedaży opodatkowanej VAT (odpowiednio: w SP (...) –
    wynajmy sal, basenu, hali sportowej, opłaty za wstęp na basen; w SP (...) – wynajmy hali
    sportowej, dzierżawa sklepiku szkolnego; w SP (...) – wynajmy sal, hali sportowej) oraz
    działalności edukacyjnej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przypisanie
    wydatków na towary i usługi w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W części dotyczącej (...) Przedszkola Publicznego (...) oraz (...) efekty realizacji projektu oraz
    wydatki, które zostaną poniesione na realizację projektu wykorzystywane będą wyłącznie
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W części dotyczącej Ochotniczej Straży Pożarnej (...) efekty realizacji projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W części dotyczącej (...) efekty realizacji projektu będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jednak czynności
    opodatkowane będą wykonywane przez innego podatnika tzn. przez (...). Z udostępnienia
    budynku nie uzyskują i nie będą Państwo uzyskiwać żadnego wynagrodzenia.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Państwa.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
    realizacją projektu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, przypomnieć raz jeszcze należy, że
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić
    jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych
    przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z

    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki
    samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że w
    przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla tej jednostki jako osoby prawnej, tylko będą ustalane
    odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Zatem określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i w rozporządzeniu
    oraz proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy, należy dokonać odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych, która faktycznie wykorzystuje/będzie wykorzystywała
    nabywane towary i usługi.
    Przy czym należy mieć na uwadze, że zgodnie z powołanym wyżej art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta
    wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że
    wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji podatnik ma bowiem prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też uzna, że
    proporcja ta wynosi 0% i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    Jak Państwo wskazali – obecnie w sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla danej
    jednostki nie przekracza 2%, nie uznają Państwo, iż wynosi on 0%.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro
    w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących budynków Szkoły Podstawowej
    (...), Szkoły Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...), w których wykonują Państwo za
    pośrednictwem ww. jednostki organizacyjnej opodatkowaną działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz działalność inną niż gospodarcza, która nie podlega
    podatkowaniu podatkiem VAT, nie będą Państwo mieli możliwości przypisania tych
    wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało prawo
    do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków na podstawie art.
    86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Natomiast skoro w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących budynku
    Urzędu Gminy (...), który jest wykorzystywany przez Państwa w ramach działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych od
    podatku, a także do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem i nie będą
    Państwo mieli możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, to będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia
    podatku VAT przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w
    związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art.
    90 ust. 3 ustawy, ustalonych dla tego budynku.

    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww.
    projektu w zakresie budynków: (...) Przedszkola Publicznego (...), (...) Przedszkola
    Publicznego (...) oraz Ochotniczej Straży Pożarnej (...) należy stwierdzić, że warunki
    uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy –
    realizując inwestycję w tym zakresie, będą Państwo wykonywać zadania własne, nałożone
    na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Zatem realizując to zadanie nie
    będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań
    własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności
    publicznoprawnych. Jak wskazali Państwo we wniosku efekty realizacji projektu oraz
    wydatki, które zostaną poniesione na realizację projektu wykorzystywane będą wyłącznie
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem towary i usługi
    nabywane przez Państwa dla realizacji inwestycji w powyższym zakresie, nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z kolei (...), który stanowi Państwa mienie komunalne, został przez Państwa przekazany w
    nieodpłatne użytkowanie samorządowej instytucji kultury – (...), będącego odrębnym
    podatnikiem. Jak wskazali Państwo we wniosku, z udostępnienia budynku nie uzyskują i
    nie będą Państwo uzyskiwali żadnego wynagrodzenia. Przedstawiony opis sprawy nie
    wskazuje, że zainstalowana na tym budynku instalacja fotowoltaiczna, będzie przez
    Państwa wykorzystywana do Państwa działalności opodatkowanej.
    Zatem w analizowanej sytuacji podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego w zakresie realizacji projektu w (...) Przedszkolu (...), (...) Przedszkolu
    Publicznym (...), (...) oraz Ochotniczej Straży Pożarnej (...) nie zostaną spełnione. Tym
    samym w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją zadania w ww. zakresie – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku
    VAT.
    W konsekwencji Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
    - będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(...)” na
    poziomie:
    - prewspółczynnika 1% dla części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 1% dla części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 2% dla części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej (...),
    - prewspółczynnika 2% oraz współczynnika struktury sprzedaży 96% dla części dotyczącej
      budynku Urzędu Gminy (...),
      oraz
    - nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. Projektu, w przypadku
    pozostałych obiektów tj.: (...), (...) Przedszkola Publicznego (...), (...) Przedszkola
    Publicznego (...) oraz Ochotniczej Straży Pożarnej (...)
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. W szczególności nie polegały ocenie podane przez Państwa wartości
    procentowe prewspółczynników dla poszczególnych jednostek oraz współczynnika
    struktury sprzedaży dla Urzędu Gminy, gdyż rolą Organu jest wyłącznie interpretacja
    przepisów prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje
    się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.