Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-52/09-2/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-25
Teza: brak możliwości odliczenia i zwrotu podatku wynikającego z realizacji projektu współfinansowanego ze środków ZPORR pod nazwą „Adaptacja i wyposażenie budynku służące poprawie jakości i dostępności opieki długoterminowej dla SPZOZ w XXXXXX”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; modernizacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Opieki Zdrowotnej, przedstawione we wniosku z dnia 19.01.2009r. (data wpływu 23.01.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia i zwrotu podatku wynikającego z realizacji projektu współfinansowanego ze środków ZPORR pod nazwą „Adaptacja i wyposażenie budynku służące poprawie jakości i dostępności opieki długoterminowej dla SPZOZ w XXXXXX” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.01.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia i zwrotu podatku wynikającego z realizacji projektu współfinansowanego ze środków ZPORR pod nazwą „Adaptacja i wyposażenie budynku służące poprawie jakości i dostępności opieki długoterminowej dla SPZOZ w XXXXXX”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w XXXXXX jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje działalność w zakresie ochrony zdrowia, która jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (zał. nr 4 poz. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług). W ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego SPZOZ w XXXXXX uczestniczył w realizacji projektu współfinansowanego ze środków ZPORR pod nazwą: „Adaptacja i wyposażenie budynku służące poprawie jakości i dostępności opieki długoterminowej dla SPZOZ w XXXXXX” i otrzymał dotację z Funduszy Unijnych. Nie odliczył zawartego w realizacji projektu podatku od towarów i usług, gdyż powstała infrastruktura jest w całości związana z wykonywaniem usług zwolnionych od opodatkowania – art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w obowiązującym 2008 r. stanie prawnym, podatnik SPZOZ w XXXXXX miał prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w projekcie realizacji adaptacji budynku dla SPZOZ w XXXXXX?

Zdaniem Wnioskodawcy nie miał on prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu, ze względu na jednoznaczną treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a podatek od towarów i usług zawarty w zakupach związanych z realizacją projektu jest kosztem kwalifikowanym do rozliczenia w programie realizowanym z udziałem funduszy ZPORR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 - „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych”.

Przepis art. 86 ust. 1 wyraża prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługujące tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa o podatku od towarów i usług wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, iż nabyte przez Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w XXXXXX towary i usługi wykorzystywane są do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę przypadkach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu towarów i usług związanych z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego pod nazwą: „Adaptacja i wyposażenie budynku służące poprawie jakości i dostępności opieki długoterminowej dla SPZOZ w XXXXXX”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.