Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP7.8101.91.2024.HEMD
Informacja zmieniana: 585991
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego
dla wyprodukowanego piwa pomimo niezłożenia wniosku o
wydanie certyfikatu małego producenta piwa.
Słowa kluczowe: akcyza
akcyza-wyroby akcyzowe
certyfikaty
napoje-napoje alkoholowe
napoje-napoje alkoholowe-piwo
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
posiadanie
producenci
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - piwo.
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i
Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku
akcyzowego-Rozdział 2-§ 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 92
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 94

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2024 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku akcyzowego (wpływ 4 marca 2024 r.), który dotyczy możliwości
    skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego dla wyprodukowanego piwa
    pomimo niezłożenia wniosku o wydanie certyfikatu małego producenta piwa.
    Uzupełniono go - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2024 r. (wpływ 5
    kwietnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego:
    § 12 ust. 1 i ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku (Dz. U. z
    2021 r. poz. 1178 z późn. zm.) określa warunki zwolnienia od akcyzy podatników
    produkujących piwo w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem
    stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Podatnik w latach przed 2022 rokiem korzystał ze zwolnienia z akcyzy, wynikającego
    z przysługującej ulgi w podatku akcyzowym. Podatnik był przekonany, że w 2022
    roku także jest uprawniony do skorzystania z ulgi w podatku akcyzowym z uwagi na
    spełnienie wszystkich wymogów uprawniających do skorzystania z ulgi.
    Rozporządzeniem Ministra Finansów zmieniającym rozporządzenie w sprawie
    zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 30 grudnia 2021 roku (Dz. U. z 2021 r. poz.
    2501), tj. jego ust. § 1 pkt 4 lit. d) dodano do Rozporządzenia z dnia 28 czerwca 2021
    roku § 12 ust. 9, przewidujący dodatkowy wymóg stosowania zwolnienia w podatku
    akcyzowym w postaci złożenia wniosku o wydanie certyfikatu małego producenta i
    uzyskania certyfikatu małego producenta piwa. Wskazany przepis obowiązywał od
    dnia 1.01.2022r. do dnia 31.12.2022 r.
    § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie
    zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 30 grudnia 2021 roku (Dz. U. z 2021 r. poz.
    2501) wprowadził wymóg zainicjowania przed właściwym Naczelnikiem Urzędu
    Skarbowego - Naczelnikiem (...) postępowania administracyjnego o wydanie
    certyfikatu małego producenta w terminie do dnia 31 marca 2022 roku.
    Podatnik spełniał w 2022 roku wszystkie wymogi niezbędne do uzyskania certyfikatu
    małego producenta piwa, określone § 12 ust. 9 Rozporządzenia, tj. dotyczy to:
      - podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim roku kalendarzowym
        wyprodukowali do 200 000 hl piwa - co uprawnia do ulgi w wysokości 50%
        kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94
        ust. 4 ustawy. oraz
      - podatników:
        1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
        wytwarzających piwo;
        2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
        miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
        3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
        przedsiębiorców.
    Podatnik w 2022 roku nie wiedząc o wprowadzonym wymogu uzyskania certyfikatu
    małego producenta złożył deklaracje w podatku akcyzowym za wszystkie miesiące
    2022 roku, przyjmując, że ulga wynikająca z § 12 ust. 1 Rozporządzenia Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku
    akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku nadal przysługuje, bez jakichkolwiek
    dodatkowych wymogów.

    Zgodnie z art. 15zzs ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych
    rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-
    19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. poz.
    374), w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o
    szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i
    zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji
    kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 568), w okresie
    obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z
    powodu COVID-19 bieg terminów procesowych w postępowaniach
    administracyjnych - nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu na ten okres.
    Niezależnie w okresie od dnia 10 kwietnia 2020 roku do dnia 1 lipca 2023 roku
    znacznie ograniczone lub wykluczone były realne i faktyczne możliwości zakresie
    osobistych wizyt w urzędach w celu załatwiania spraw podatkowych, co znacznie
    ograniczało możliwości w zakresie uzyskiwania danych w zakresie zmian w
    przepisach podatkowych i powstania nowych obowiązków nakładanych na
    podatników.
    Przepis § 12 ust. 9 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku (Dz. U. z
    2021 r. poz. 1178 z późn. zm.) wprowadzony został w opisanym okresie
    obowiązywania stanu epidemii COVID-19, wykluczając tym samym możliwość
    realnego uzyskania przez podatnika wiedzy o przepisie wprowadzającym
    dodatkowe, nieistniejące nigdy wcześniej wymogi, w zakresie prawa do zwolnienia w
    podatku akcyzowym. Podatnik posiadał znacznie ograniczone możliwości osobistego
    udania się do urzędu w celu np. weryfikacji czy złożone deklaracje są prawidłowe lub
    czy podatnik dopełnił wszelkich wymaganych formalności.
    Podatnik otrzymał informację o uchybieniu terminu do złożenia wniosku o wydanie
    certyfikatu małego producenta w styczniu 2024 roku za 2022 rok.

## Pytanie

Czy podatnik pomimo nie złożenia wniosku o wydanie certyfikatu małego
    producenta, zgodnie z § 12 ust. 9 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca
    2021 roku, w brzmieniu obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2022 roku do
    31 grudnia 2022 roku, ale [przy] spełnieniu wszystkich wymogów niezbędnych do
    uzyskania wskazanego certyfikatu oraz wszystkich pozostałych wymogów
    przewidzianych do uzyskania ulgi w podatku akcyzowym, wskazanych w § 12 ust. 1 i
    ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie
    zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku, może skorzystać z
    ulgi w podatku akcyzowym za 2022 rok?
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on w 2022 roku korzystać z ulgi w podatku
    akcyzowym wynikającym z § 12 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca
    2021 roku. Wnioskodawca spełnił wszystkie wymogi uprawniające do skorzystania z
    ulgi w podatku akcyzowym, w tym wymogi niezbędne do uzyskania certyfikatu
    małego producenta piwa, pomimo braku uzyskania samego certyfikatu małego
    producenta, tj. wymogu obowiązującego w 2022 roku, określonego w § 12 ust. 9
    Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie
    zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku. Wnioskodawca
    spełniał wymogi niezbędne do uzyskania certyfikatu małego producenta piwa, ale
    wyłącznie z uwagi na brak wiedzy w zakresie konieczności jego uzyskania nie
    wystąpił o jego wydanie w 2022 roku. Ulga w podatku akcyzowym, określona w § 12
    ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie

    zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 28 czerwca 2021 roku, przewidziana została
    celowo, aby umożliwić podatnikowi możliwość uiszczenia niżej kwoty podatku, a
    podatnik spełniał faktycznie wymogi niezbędne do uzyskania ulgi. Uchybienie
    podatnika w zakresie uzyskania certyfikatu małego producenta jest marginalne i nie
    powinno mieć wpływu na możliwość uzyskania ulgi w podatku akcyzowym za 2022
    rok, w szczególności, że ewentualny obowiązek zapłaty podatku bez zastosowania
    ulgi powodował będzie znaczny koszt w podatku akcyzowym w odniesieniu do skali
    produkcji i rentowności przedsiębiorstwa podatnika.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora KIS
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej 10 maja 2024 r. nr 0111-KDIB3-
    3.4013.44.2024.3.AM uznał stanowisko Wnioskodawcy wskazane we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej za nieprawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna
    wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.
                                              [4]Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym:
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu
      wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje
      alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
      elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W poz. 13 załącznika nr 1 wymieniono Piwo otrzymywane ze słodu o kodzie CN 2203
    00.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia
      stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy
      ustawy stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka
      organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności
      podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny
      podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot (...).
    W myśl art. 92 ustawy:
      Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy,
      piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
    Jak stanowił art. 94 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      1. Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00
        oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami
        bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa
        moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.

      2. Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa,
        a także jego rozlew.
      3. Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1
        stopień Plato.
      4. Stawka akcyzy na piwo wynosi 8,57 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato
        gotowego wyrobu.
      5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
        rozporządzenia, szczegółowe metody ustalania parametrów służących do
        określenia podstawy opodatkowania piwa, o których mowa w ust. 3, w
        szczególności wyznaczania liczby stopni Plato w piwie gotowym, uwzględniając
        przepisy prawa Unii Europejskiej w zakresie akcyzy oraz technologię
        wytwarzania piwa.
    Jak wynika z art. 94 ust. 1-4 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r.:
      1. Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00
      oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi,
      objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych
      wyrobach przekracza 0,5% objętości.
      2. Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie
      piwa, a także jego rozlew.
      3. Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1
      stopień Plato.
      3a. Do celów pomiaru w stopniach Plato uwzględnia się wszystkie składniki piwa,
      w tym składniki dodane po zakończeniu fermentacji.
      4. Stawka akcyzy na piwo wynosi 12,04 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato
      gotowego wyrobu.
      5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
      rozporządzenia, szczegółowe metody ustalania parametrów służących do
      określenia podstawy opodatkowania piwa, o których mowa w ust. 3, w
      szczególności wyznaczania liczby stopni Plato w piwie gotowym, uwzględniając
      przepisy prawa Unii Europejskiej w zakresie akcyzy oraz technologię
      wytwarzania piwa.
    Zgodnie z art. 165a pkt 2 ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      W latach 2022-2026 stawki akcyzy na napoje alkoholowe wynoszą:
      1. stawka akcyzy na piwo, o której mowa w art. 94 ust. 4, w:
        a) 2022 r. - 9,43 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        b) 2023 r. - 9,90 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        c) 2024 r. - 10,40 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        d) 2025 r. - 10,92 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu,
        e) 2026 r. - 11,47 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu.

    Zgodnie z § 12 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z
    dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2021
    r. poz. 1178), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. zwanego dalej
    „rozporządzeniem”:
      1. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku
      kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50% kwoty
      akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4
      ustawy.
      2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej
      kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.
      3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo
      wytworzone przez innych producentów.
      4. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:
      1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
    3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
    przedsiębiorców.
      5. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy
        produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na
        podstawie pisemnej umowy i w roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali
        do 200 000 hl piwa.
      6. Przepis ust. 5 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający
        warunki z ust. 5:
      1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
      3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
      przedsiębiorców.
      6. Przy obliczaniu limitu produkcji określonego dla zwolnienia, o którym mowa w
      ust. 1, podatnicy rozlewający piwo nie uwzględniają ilości rozlanego piwa
      wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych
      producentów do podmiotu rozlewającego piwo w procedurze zawieszenia
      poboru akcyzy, jeżeli piwo to po rozlaniu zostało przemieszczone między
      podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym piwo w tej
      procedurze.
      7. W przypadku gdy w roku podatkowym podatnicy przekroczą produkcję 200
      000 hl piwa, do całości wyprodukowanego piwa w danym roku stosuje się

      stawkę akcyzy dla piwa określoną w ustawie, bez możliwości obniżenia należnej
      kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.
    W myśl § 12 rozporządzenia w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.:
      1. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim
      roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50%
      kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94
      ust. 4 ustawy.
      2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej
      kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.
      3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo
      wytworzone przez innych producentów.
      4. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:
      1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
      3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
      przedsiębiorców.
      5. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy
      produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o
      którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na
      podstawie pisemnej umowy i w poprzednim roku kalendarzowym łącznie
      wyprodukowali do 200 000 hl piwa.
      6. Przepis ust. 5 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający
      warunki z ust. 5:
      1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
      3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
      przedsiębiorców.

      7. Przy obliczaniu limitu produkcji określonego dla zwolnienia, o którym mowa w
      ust. 1, podatnicy rozlewający piwo nie uwzględniają ilości rozlanego piwa
      wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych
      producentów do podmiotu rozlewającego piwo w procedurze zawieszenia
      poboru akcyzy, jeżeli piwo to po rozlaniu zostało przemieszczone między
      podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym piwo w
      tej procedurze.
      8. (uchylony)
      9. Warunkiem stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest posiadanie
      przez producenta piwa certyfikatu małego producenta, którego wzór określa
      akt wykonawczy Komisji Europejskiej wydany na podstawie art. 23a ust. 4 lit. a
      dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie
      harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów
      alkoholowych (Dz. Urz. WE L 316 z 31.10.1992, str. 21 - Dz. Urz. UE Polskie
      wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 206, z późn. zm.). W przypadku, o którym
      mowa w ust. 5, warunkiem stosowania zwolnienia jest posiadanie certyfikatu
      małego producenta przez każdego ze współpracujących ze sobą podatników.
      Przepisy art. 97a ust. 2-12 ustawy stosuje się odpowiednio.
      Jak wynika z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2021 r.
                                                [5]zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego:
      W okresie do dnia 31 marca 2022 r. warunku, o którym mowa w § 12 ust. 9
      rozporządzenia zmienianego w § 1, nie stosuje się do podatników, o których
      mowa w § 12 ust. 1 i 5 rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszym rozporządzeniem, jeżeli w tym okresie złożyli właściwemu
      naczelnikowi urzędu skarbowego wniosek o
      wydanie certyfikatu małego producenta, o którym mowa w § 12 ust. 9
      rozporządzenia zmienianego w § 1.
    Stosownie natomiast do § 12 rozporządzenia, który obowiązuje od 1 stycznia 2023 r.:
      1. Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim
      roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50%
      kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94
      ust. 4 ustawy.
      2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej
      kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.
      2a. W przypadku gdy wielkość produkcji piwa w danym roku kalendarzowym
        przekroczy 200 000 hl, do ilości piwa przekraczającej tę wielkość stosuje się
        stawkę, o której mowa w art. 94 ust. 4 ustawy.
      3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy wyłącznie rozlewają piwo
      wytworzone przez innych producentów.
      4. Przepis ust. 1 stosuje się do podatników:
      1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
      3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
      przedsiębiorców.

      5. Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, mogą korzystać także podatnicy
      produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o
      którym mowa w art. 54
      ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w
      poprzednim roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hl piwa.
      6. Przepis ust. 5 stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający
      warunki z ust. 5:
      1) są prawnie i ekonomicznie niezależni od innych przedsiębiorców
      wytwarzających piwo;
      2) posiadają miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
      miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
      3) nie wytwarzają piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
      przedsiębiorców.
      7. Przy obliczaniu limitu produkcji określonego dla zwolnienia, o którym mowa w
        ust. 1, podatnicy rozlewający piwo nie uwzględniają ilości rozlanego piwa
        wytworzonego przez innych producentów, przemieszczonego od tych
        producentów do podmiotu rozlewającego piwo w procedurze zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli piwo to po rozlaniu zostało przemieszczone między
        podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym piwo w
        tej procedurze.
    Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że przed
    2022 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia z akcyzy, wynikającego z § 12
    rozporządzenia w sprawie zwolnień. Wnioskodawca był przekonany, że w 2022 r.
    również jest uprawniony do skorzystania z tego zwolnienia, z uwagi na spełnienie
    wszystkich wymogów.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie wiedząc o wprowadzonym wymogu uzyskania
    certyfikatu małego producenta, Wnioskodawca złożył w 2022 r. deklarację w podatku
    akcyzowym za wszystkie miesiące przyjmując, że ulga wynikająca z § 12 ust. 1
    rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy nadal przysługuje, bez żadnych
    dodatkowych wymogów.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca spełniał w 2022 roku wszystkie
    wymogi niezbędne do uzyskania certyfikatu małego producenta piwa, określone § 12
    ust. 9 Rozporządzenia, tj. dotyczy to:
    - podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim roku kalendarzowym
      wyprodukowali do 200 000 hl piwa - co uprawnia do ulgi w wysokości 50% kwoty
      akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4
      ustawy. Oraz
    - podatników:
        1) prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców
        wytwarzających piwo;
        2) posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym
        miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
        3) niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych
        przedsiębiorców.
    Wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi w podatku akcyzowym pomimo
    niezłożenia wniosku o wydanie certyfikatu małego producenta piwa, ale przy
    spełnieniu wszystkich pozostałych warunków.

    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w czasie
    zaistnienia zdarzenia przepisy należy wskazać, że w ocenie Szefa KAS Wnioskodawca
    może skorzystać z ulgi w podatku akcyzowym w sytuacji, w której nie złożył wniosku
    o wydanie certyfikatu małego producenta piwa, ale spełniał pozostałe warunki
    uprawniające do jej zastosowania.
    Zdaniem Szefa KAS, certyfikat małego producenta jest dokumentem o charakterze
    pomocniczym i może służyć celom dowodowym, nie jest zaś przesłanką
    materialnoprawną zastosowania zwolnienia.
    Odwołując się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca spełnił wymogi uprawniające do
    skorzystania z ulgi w podatku akcyzowym, w tym wymogi niezbędne do uzyskania
    certyfikatu małego producenta.
    W opinii Szefa KAS certyfikat ma ułatwiać małym producentom stosowanie
    obniżonych stawek akcyzy, a w związku ze spełnieniem wymogów warunkujących
    skorzystanie z ulgi w podatku akcyzowym, taka ulga Wnioskodawcy przysługuje,
    pomimo braku posiadania certyfikatu.
    Takie też wnioski płyną z prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z 25 lipca 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 436/24, w którym
    Sąd podkreślił:
      W ocenie Sądu prawo Spółki do zastosowania zwolnienia nie mogło być w roku
      2022 uzależnione od spełniania warunku formalnego w postaci posiadania
      certyfikatu. Dlatego też Organ nie powinien odmawiać Spółce prawa do
      zwolnienia podatkowego skoro Spółka spełniła wszystkie materialnoprawne
      warunki pozwalające na uznanie jej za małego producenta. Pozbawienie
      podatnika będącego małym producentem prawa do zastosowania zwolnienia, o
      którym mowa w §12 ust. 1 Rozporządzenia MF, tylko z powodu braku
      certyfikatu, jest ponadto sprzeczne z zasadą proporcjonalności.
    Podsumowując powyższe, Szef KAS podziela argumentację płynącą z wyżej
    wskazanego wyroku WSA.
    Oceniając zatem stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.
    W konsekwencji Szef KAS dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji
    indywidualnej z 10 maja 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.44.2024.3.AM wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które przedstawiono we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Szef KAS zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona
    zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Wskazuję, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych
    we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej
      przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem
      organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu
      administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić
      wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu
      sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną
    (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została
    uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
    Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
    odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za
    zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w
    wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe
    związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej -
    zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia
    będącego przedmiotem interpretacji.
    Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona,
    Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych
    dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub
    miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w
    którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub
    stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis
    orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze
    stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
    interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
    Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
    trakcie trwania postępowania podatkowego.
    Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa
    podatkowego.
    Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

      przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcy
    do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
    podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia
    23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja
                          [6]podatkowa oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje
    intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia
    (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. –
                                  [7]Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    · w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00-916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy) lub
    · w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
      podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki
      Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP
      (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie
      dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru
      data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów
      (art. 83 § 5 ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretacji indywidualnej może opierać się wyłącznie na
    zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub
    niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest
    związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] Dalej: Szef KAS.[2] Dalej: Dyrektor KIS.
    [3] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2383), dalej: „Ordynacja podatkowa”.[4] Dz. U. z 2020 r., poz. 722, ze zm., zwanej dalej „ustawą”:[5] Dz.U. z 2021 r. poz. 2501.[6] Dz. U. poz. 2193.

    [7] Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.