Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-41/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-05-16
Teza: Jak ustalić koszty uzyskania przychodu w odniesieniu do przychodu udziałowca z dokonanego umorzenia udziałów?
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka kapitałowa; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2011r. (data wpływu 14 kwietnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2011r. do tut. Organu, wpłynął wniesiony przez Pełnomocnika wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny.

Wnioskodawczyni będąca osobą fizyczną, mająca miejsce zamieszkania na terytorium RP, nabyła w 2010r. w drodze darowizny udziały spółki kapitałowej. Darowizna została dokonana w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, według wartości rynkowej. W 2010r. wspólnicy spółki kapitałowej podjęli uchwałę o dobrowolnym umorzeniu za wynagrodzeniem jej udziałów, równym również wartości rynkowej udziałów, na podstawie art. 199 kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak ustalić koszty uzyskania przychodu w odniesieniu do przychodu udziałowca z dokonanego umorzenia udziałów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód z umorzenia udziałów jest zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z udziału w zyskach osób prawnych. Dochodem tym jest w oparciu o art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r., jeżeli nabycie nastąpi w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Z braku stosownych regulacji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć, że wartość ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009r. nr 93, poz. 768). W myśl ust. 1 tego przepisu, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych w wysokości tych wkładów. W związku z powyższym kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie wartość rynkowa udziałów z dnia nabycia darowizny, wyrażona w umowie darowizny.

Na poparcie swego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje następujące interpretacje indywidualne;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 07.01.2010r., IBPBII/2/415-1014/09/HS,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10.11.2008r. ILPB2/415-541/08-2/MK,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 07.11.2008r. IPPB2/415-1200/08-2/SP,

*   interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 07.01.2009r. IPPB2/415-1206/08-2/MG,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17.02.2009r. IPPB4/415-185/08-2/SP,

*   interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 03.07.2009r. IPPB4/415-326/09-3/MP,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 26.01.2011r. IPPB2/415-915/10-3/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2010r. (t. j. Dz. U z 2010r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie więc z cytowanym przepisem art. 24 ust. 5d ww. ustawy, w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz.768). Przepis ten stanowi, iż wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów.

Reasumując, w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodu należy ustalić w wysokości nie wyższej niż wartość rynkowa umorzonych udziałów z dnia otrzymania darowizny. Należy podkreślić, iż wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie, w odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawczynię rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.