Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.316.2021.4.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku; nabywca; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wartość-wartość firmy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 22 lipca 2021 r. (który za pośrednictwem platformy e-puap wpłynął tego samego dnia), uzupełnionym 15 października 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – **jest prawidłowe**,

\- zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1) po stronie Wnioskodawcy (zbywca) powinien być traktowany jako jeden przedmiot Transakcji 1, w związku z czym przychodem Wnioskodawcy ze zbycia Działu SSC, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, będzie cena zbycia Działu SSC, określona w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 1 – **jest prawidłowe**,

\- jeżeli w wyniku sprzedaży Działu SSC powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 1 będzie uprawniony do amortyzacji nabytej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 lipca 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych wynikających ze sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, o których mowa we wniosku. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 12 października 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.584.2021.2.MK, 0111-KDIB2-1.4010. 316.2021.3.BKD, 0111-KDIB2-3.4014.265.2021.3.JS wezwano do jego uzupełnienia co nastąpiło 15 października 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

(…) (dalej jako: „Wnioskodawca”)

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

(…) (dalej: jako: „Nabywca 1”)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 15 października 2021 r.:**

X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa X”). Grupa X \`(...)\` i działa w ramach trzech głównych linii biznesowych:

\- pianek technicznych (Engineered Foams),

\- izolacji (Insulation),

\- materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów (Bedding).

Struktura wewnętrzna Wnioskodawcy składa się z trzech głównych działów operacyjnych (dalej: „Działy”):

\- Centrum Usług Wspólnych (dalej: „Dział SSC”),

\- Izolacje (dalej: Dział Izolacje),

\- Materace, toppery, poduszki, stelaże, łóżka kontynentalne i akcesoria (dalej: Dział Bedding).

Wnioskodawca zamierza:

\- zbyć Dział SSC do Nabywcy 1 w ramach Transakcji 1,

\- zbyć Dział Izolacje do Nabywcy 2 w ramach Transakcji 2

zgodnie z poniższym opisem.

W strukturach Wnioskodawcy zostanie Dział Bedding.

Transakcja 1

\- Y Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca 1”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

\- Nabywca nr 1 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji do VAT. Założeniem niniejszego Wniosku jest, że na moment Transakcji 1 Nabywca 1 będzie czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

\- Nabywca 1 ma nabyć od Wnioskodawcy Dział SSC i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu SSC.

\- Wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 1 (Dział SSC) Nabywca 1 będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT w zakresie świadczenia usług na rzecz innych spółek z Grupy X.

Transakcja 2

\- Nabywca 2 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

\- Nabywca 2 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb VAT. Założeniem niniejszego Wniosku jest, że na moment Transakcji 2 Nabywca 2 będzie podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

\- Nabywca 2 ma nabyć od Wnioskodawcy Dział Izolacje i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu Izolacje.

\- Wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 2 Nabywca 2 będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT w zakresie sprzedaży płyt termoizolacyjnych Grupy X.

Wnioskodawca, Nabywca 1 i Nabywca 2 będą należeć do Grupy X i będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca posiada wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę wyodrębniającą każdy z Działów od pozostałej działalności Wnioskodawcy.

Dział SSC.

Grupa X posiada centrum usług wspólnych w Belgii. Usługi te świadczone są przez C (dalej: „C”). C świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy X, w tym Wnioskodawcy.

Usługi C są świadczone przez centrum zlokalizowane w Belgii, w części usługi te są outsourcowane do Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy na rzecz C usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu.

Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi IT (Power BI, różne moduły SAP, inżynieria sieci, systemy IT w obszarze HR, Outlook applications) na rzecz C.

Usługi te świadczone są przez Dział SSC.

Pracownicy Działu SSC pracują w (…), przy ul. (…).

Dział SSC dzieli się na trzy zespoły:

\- SSC księgowe - dział AP, którego funkcje to: księgowanie faktur zakupowych, płatności, księga główna, środki trwale, wyposażenie, rozliczanie podróży służbowych, wyciągi bankowe, robotyzacja procesów biznesowych, procesy techniczne kontrolingowe,

\- SSC IT - infrastruktura IT, aplikacje IT (Power BI, moduły SAP, inżynieria sieci, IT systemy HR Grupy Recticel, Outlook applications),

\- Pozostałe SSC - HR i administracja.

Skład osobowy tego działu to: pracownicy księgowi, pracownicy IT, pracownik HR oraz pracownicy biurowi i administracji. SSC IT korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.

Dział SSC zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu beneficjentów realizowanych przez niego usług.

Zespołem SSC księgowym zarządza kierownik centrum usług wspólnych. Z kolei każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera.

Dział Izolacje.

W ramach Działu Izolacje Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy X w Polsce.

Pracownicy Działu Izolacje pracują w miejscowości (…) w woj. (…) i w terenie - na obszarze całej Polski.

Dział Izolacje jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest wyłącznie dystrybucja wyrobów izolacyjnych i administracja własna. Skład osobowy tego działu to przedstawiciele handlowi, pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu Izolacje. Zarząd/kontrolę nad Działem Izolacje sprawuje dyrektor sprzedaży Działu Izolacje.

Bedding.

W ramach Działu Bedding Wnioskodawca zajmuje się produkcją i dystrybucją materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów.

Pracownicy Działu Bedding pracują w (…) w siedzibie Wnioskodawcy przy ul. (…).

Dział Bedding dzieli się na trzy działy operacyjne:

(1) Dział operacyjny:

\- Łańcuch dostaw (supply chain): zakupy, planowanie produkcji, logistyka, magazyn wyrobów gotowych i magazyn surowców,

\- Produkcja: szwalnia, krojownia, montaż materaców, tapicernia, pikowarnia, kontrola jakości, utrzymanie ruchu, BHP,

(2) Dział sprzedaży, HR i kontrolingu:

\- Marketing,

\- Sprzedaż,

\- Dział personalny i płace, dział kontrolingu, administracja,

(3) Dział rozwoju produktu i IT:

\- pierwsza linia wsparcia użytkowników IT,

\- technologia produkcji,

\- konstrukcja, szwalnia i tapicernia prototypów.

Dział Bedding jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest produkcja i dystrybucja materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych, akcesoriów i administracja własna. Skład osobowy tego działu to:

\- pracownicy produkcyjni, kontrolerzy jakości, pracownicy utrzymania ruchu,

\- pracownicy biurowi (zakupy, marketing, BHP, dział personalny i płace oraz pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu Bedding),

\- technologowie, konstruktorzy, pracownicy IT,

\- przedstawiciele handlowi dedykowani wyłącznie do Działu Bedding.

Jako że Dział Bedding jest jedynym działem produkcyjnym Wnioskodawcy korzysta on z przypisanego do tego działu oprogramowania dla produkcji.

Zarząd/kontrolę nad Działem Bedding sprawuje dyrektor operacyjny i dyrektor sprzedaży Działu Bedding. Każdy z wewnętrznych działów operacyjnych Działu Bedding posiada własnego kierownika, zespoły wchodzące w skład działów operacyjnych posiadają własnego lidera danego zespołu.

Oddzielenie ww. linii biznesowych SSC i Izolacje od Działu Bedding związane jest z planowanym zbyciem przez Grupę X linii biznesowej Bedding, o czym Grupa X poinformowała w sprawozdaniu finansowym za 2020 r. Grupa X zamierza skoncentrować się na liniach biznesowych związanych z piankami technicznymi i izolacją.

Ponadto Grupa X jest w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w Z produkującego płyty temoizolacyjne na bazie poliizocyjanuratów (płyty termoizolacyjne PIR). W związku z tym na lokalnym rynku zasadna jest konsolidacja całej linii biznesowej Insulation (Izolacje) w obrębie jednego podmiotu jakim jest Nabywca 2.

Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej Bedding jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X aniżeli aktualny udziałowiec Wnioskodawcy, który jest przypisany do linii biznesowej Bedding.

Sprzedaż Działu SSC i Działu Izolacje uwarunkowana jest ww. względami faktycznymi, prawnymi i gospodarczymi - w szczególności, ani głównym, ani jednym z głównych celów rozważanych transakcji (Transakcja 1 i Transakcja 2) nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od zapłaty podatków. Wyjaśniam przy tym, że ocena gospodarcza Transakcji 1 nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu SSC do Nabywcy 1.

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu SSC.

Planowana Transakcja 1 obejmie:

1) Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (dalej: w.n.i.p.) i wyposażenie przypisane do Działu SSC.

2) Należności przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

3) Zobowiązania przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS.

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu SSC, w tym zapisy elektroniczne dotyczące wszystkich procedur Działu SSC.

5) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu SSC, a w szczególności z:

a) umowy na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz C,

b) umowy na świadczenie usług IT przez Wnioskodawcę na rzecz B,

c) umowy najmu budynku,

d) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego,

e) umów telekomunikacyjnych,

f) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

g) umów z dostawcami Internetu,

h) umów na usługi porządkowe,

i) umów z dostawcami owoców,

j) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „Medicover Sport”,

k) umów z firmami rekrutacyjnymi,

l) polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników,

m) umów o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI),

n) umów cywilnoprawnych z osobami świadczącymi usługi IT,

o) umów na dostawy komputerów i laptopów,

p) umów zakupowych wewnątrzgrupowych, w tym na zakup usług IT oraz usług wspólnych,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem SSC na moment zawarcia Transakcji

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Wnioskodawcy, wstąpienie przez Nabywcę 1 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

\- cesji umów za zgodą kontrahentów Wnioskodawcy,

lub alternatywnie:

\- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów których stroną jest Wnioskodawca i zawarcia tych umów przez Nabywcę 1 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy).

\- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 1 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności Wnioskodawcy),

\- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem Wnioskodawcy przez Nabywcę 1 (np. w przypadku umów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o uzgodnienia ustne),

\- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu SSC.

Wnioskodawca i Nabywca 1 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 1, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta Wnioskodawcy). W takich sytuacjach Wnioskodawca i Nabywca 1 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych.

6) Przejście pracowników Działu SSC na zasadach określonych w art. 23\[1\] Kodeksu pracy (przypis: Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2020.1320 t.j. z późn. zm.)) jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

7) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami (z tytułu świadczenia usług przez Dział SSC) oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

8) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem SSC, o ile pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży Działu SSC.

9) Rezerwy związane z Działem SSC.

Przedmiot Transakcji 1 nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu SSC nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo - płacowej i BHP - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 7) powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu Izolacje oraz Działu Bedding,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS) z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Z uwagi na specyfikę Działu SSC doświadczony i wyspecjalizowany personel tego działu stanowi najistotniejsze „aktywo”, dzięki któremu prowadzona jest przez ten dział działalność operacyjna.

Wartość rynkowa Działu SSC zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu Izolacje do Nabywcy 2.

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu Izolacje.

Planowana Transakcja 2 obejmie:

1) Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie przypisane do Działu Izolacje.

2) Należności przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS.

3) Zobowiązania przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS.

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu Izolacje.

5) Bazy klientów.

6) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu Izolacje, a w szczególności z:

a) umowy „Limited Risk Distribution Agreement” (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z B,

b) umowy najmu budynku,

c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,

d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,

e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

f) umów na świadczenie usług pocztowych,

g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „Medicover Sport”,

h) umów z firmami rekrutacyjnymi,

i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców izolacji poliuretanowych,

j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,

k) umów z kontrahentami zawiązanymi z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,

l) umów na usługi transportowe i logistyczne,

m) umów na dostawy komputerów i laptopów,

n) umowy na dostęp do baz danych,

o) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

p) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem Izolacje na moment zawarcia Transakcji 2.

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Wnioskodawcy, wstąpienie przez Nabywcę 2 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

\- cesji umów za zgodą kontrahentów Wnioskodawcy,

lub alternatywnie:

\- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów których stroną jest Wnioskodawca i zawarcia tych umów przez Nabywcę 2 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy),

\- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 2 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności Wnioskodawcy),

\- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem Wnioskodawcy przez Nabywcę 2 (np. w przypadku umów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o uzgodnienia ustne),

\- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu Izolacje.

Wnioskodawca i Nabywca 2 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 2, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta Wnioskodawcy). W takich sytuacjach Wnioskodawca i Nabywca 2 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych.

7) Przejście pracowników Działu Izolacje na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

8) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu Izolacje oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty itp. dotyczące Działu Izolacje.

10) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem Izolacje.

11) Rezerwy związane z Działem Izolacje.

Przedmiot Transakcji 2 nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu Izolacje nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo - płacowej - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8) powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu SSC i Działu Bedding,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS) z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Wartość rynkowa Działu Izolacje zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

\- W strukturach Wnioskodawcy wyodrębniona jest oddzielna struktura organizacyjna Działu SSC i Działu Izolacje, jak również Działu Bedding.

\- Dział SSC świadczy usługi całkowicie odrębne od przedmiotu działalności Działu Izolacje i Działu Bedding; Dział Izolacje prowadzi działalność całkowicie odrębną od przedmiotu Działalności Działu SSC i Działu Bedding.

\- Każdy z Działów prowadzi działalność operacyjną w innej lokalizacji:

\- Dział SSC w (…) przy ul. (…),

\- Dział Izolacje w (…) w woj. (…) oraz na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję materiałów izolacyjnych),

\- Dział Bedding w siedzibie Wnioskodawcy w (…) przy ul. (…) oraz częściowo w zakresie działalności dystrybucyjnej na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję wyrobów Działu Bedding).

Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie głównej przy ul. (…) w (…) jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech Działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd Wnioskodawcy, pracownika działu kadr i płac oraz BHP.

\- Wnioskodawca przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu (z wyjątkiem zobowiązań i należności CIT/VAT, co wynika ze specyfiki tych zobowiązań i należności).

\- System księgowy Wnioskodawcy jest tak skonstruowany, że każdemu zapisowi księgowemu przypisane są centra kosztów lub przychodów, które składają się z 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów Wnioskodawcy.

\- Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z działów Wnioskodawcy.

\- Każdy z Działów posiada oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej właściwej dla każdego Działu. Pracownicy i współpracownicy poszczególnych Działów posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla danego Działu, dla którego pracują bądź świadczą usługi.

\- Każdy z Działów posiada własny pion hierarchiczny, przy czym:

\- zespołem SSC księgowym Działu SSC zarządza kierownik centrum usług wspólnych, a każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera,

\- na czele Działu Izolacje stoi Dyrektor sprzedaży Działu Izolacje,

\- na czele Działu Bedding stoi Dyrektor operacyjny i Dyrektor sprzedaży Działu Bedding.

Wyodrębnienie finansowe Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

\- Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom kosztów i przychodów. System księgowy z uwagi na definicje cyfrowe centrów powstawania kosztów lub przychodów (trzecia z sześciu cyfr zapisu identyfikuje każdy z trzech Działów) umożliwia alokowanie kosztów i przychodów do poszczególnych Działów. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać przychody i koszty odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu Izolacje i odrębnie do Działu Bedding.

\- Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu Izolacje i odrębnie do Działu Bedding. Jedynie jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publiczno-prawne z tytułu podatku VAT i CIT, przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych Działów jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem wyłączeń o charakterze szczególnym.

\- Każdy z trzech Działów opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość wewnętrzną do Grupy.

\- Każdy z Działów posiada odmienny system pomiaru wyników.

\- Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla każdego Działu.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding wynika z następujących elementów stanu faktycznego:

\- Odrębna struktura organizacyjna każdego z trzech Działów.

\- Odmienne funkcje i ryzyka, właściwe dla każdego z trzech Działów.

\- Działalność poszczególnych Działów prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników i współpracowników oraz zawarte umowy.

\- Każdy z trzech Działów prowadzi działalność gospodarczą w innej lokalizacji.

\- Odrębna odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności:

\- Dział SSC - za działalność usługową,

\- Dział Izolacje - za działalność sprzedażową wyrobów izolacyjnych,

\- Dział Bedding - za działalność produkcyjną i sprzedażową materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych, akcesoriów.

\- Charakter działalności Działu SSC różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. działalności sprzedażowej wyrobów izolacyjnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów). Charakter działalności Działu Izolacje różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. sprzedaży usług wspólnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów).

Zatem istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur Wnioskodawcy jak i na szczeblu Grupy X.

\- Każdy Dział ma odrębne portfolio klientów.

\- Istnieje możliwość alokowania aktywów do każdego z Działów.

\- Istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do każdego z Działów.

\- Każdy Dział ma pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego Działu.

Zdolność do działania przez Dział SSC i Dział Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwa.

Zdolność do działania Działu SSC jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział SSC jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką realizującą usługi wspólne.

Po dokonaniu Transakcji 1 Dział SSC będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (C i B).

Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac oraz BHP zostaną przez Nabywcę 1 outsourcowane.

Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Działu SSC. Transakcja 1 sprzedaży Działu SSC nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac oraz BHP od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu SSC w strukturach Nabywcy 1 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Transakcja 1 nie wpłynie na zakres przedmiotowy działalności. Nadmieniam przy tym, że usługi w obszarze kadr i płac i BHP nie są przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z C, a zatem nie wpłyną na zakres oferowanych i świadczonych przez Dział SSC usług.

Zdolność do działania Działu Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział Izolacje jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką świadczącą usługi dystrybucyjne wyrobów izolacyjnych.

Po dokonaniu Transakcji 2 Dział Izolacje będzie kontynuować działalność dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych bez zakłóceń w oparciu o posiadane bazy klientów, w tym realizować zadania wynikające z umowy z umowy „Limited Risk Distribution Agreement” zawartej z B.

Jedyne funkcje w obszarze kadr i płac zostaną przez Nabywcę 2 outsourcowane.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu Izolacje) nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej Działu Izolacje.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu Izolacje) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu Izolacje w strukturach Nabywcy 2 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Jedynie z uwagi na fakt, iż Nabywca 2 jest producentem wyrobów izolacyjnych, poszerzeniu może ulec portfolio sprzedawanych towarów.

Wnioskodawca zaznacza, że do dnia Transakcji 1 i Transakcji 2 będzie prowadził w sposób nieprzerwany działalność gospodarczą, co oznacza, że w okresie tym mogą następować zmiany m.in. w składzie i strukturze aktywów i pasywów, liczbie pracowników (in plus lub in minus), ilości umów i wynikających z nich praw i obowiązków jak i należności i zobowiązań. Niemniej jednak zmienne te nie będą miały wpływu na zdolność do działania Działu SSC i Działu Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwa. Ponadto na moment Transakcji 1 i Transakcji 2, Wnioskodawca dokona aktualizacji przeglądu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) w celu ich funkcjonalnego przypisania do każdego z trzech Działów.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 15 października 2021 r. wskazano, że:

W oparciu wyłącznie o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Nabywca 1 po nabyciu Działu SSC w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie prowadził działalność w takim samym zakresie, w jakim aktualnie w ramach Działu SSC prowadzi ją Zbywca (tj. Wnioskodawca), tj. będzie kontynuował działalność jaką prowadził Zbywca (tj. Wnioskodawca) w zakresie usług realizowanych przez Dział SSC. Innymi słowy Nabywca 1 będzie kontynuował działalność Zbywcy (Wnioskodawcy).

Nabywca 1 został wpisany do KRS w dniu 8 lipca 2021 r. i znajduje się w fazie rejestracji na podatek VAT.

Transakcja 2 pozostaje w ścisłym związku z przebiegiem procesu akwizycji zakładu w Z produkującego płyty termoizolacyjne na bazie poliizocyjanuratów (płyty termoizolacyjne PIR). W ramach tej transakcji firma A ma dokonać podziału przez wydzielenie, w ramach którego ma

wydzielić zakład produkujący płyty termoizolacyjne do odrębnego podmiotu. Następnie planowane jest nabycie przez B udziałów w tym podmiocie.

Z uwagi na fakt, iż w strukturach Wnioskodawcy ma zostać wyłącznie Dział Bedding, a jednocześnie Grupa X planuje akwizycję zakładu produkującego płyty termoizolacyjne, pierwotnie zakładano, że sprzedaż Działu Izolacje w ramach Transakcji 2 nastąpi do podmiotu, do którego firma A wydzieli zakład produkcyjny w Z.

Jako że akwizycja zakładu w Z nie została do chwili obecnej sfinalizowana, a planowana jest sprzedaż linii biznesowej Bedding, Dział Izolacje musi zostać sprzedany do nowoutworzonej spółki, tj. Nabywcy 2.

Z uwagi bowiem na planowaną sprzedaż linii biznesowej Bedding jednym z głównych determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X aniżeli aktualny udziałowiec Wnioskodawcy, który jest przypisany do linii biznesowej Bedding.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT a w konsekwencji?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2.2.)

1.  Czy po stronie Wnioskodawcy (zbywca) powinien być traktowany jako jeden przedmiot Transakcji 1, w związku z czym przychodem Wnioskodawcy ze zbycia Działu SSC, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, będzie wyłącznie wysokość ceny zbycia Działu SSC, określona w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 1?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2.2.1.)

1.  Czy jeżeli w wyniku sprzedaży Działu SSC powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 1 będzie uprawniony do amortyzacji nabytej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2.2.2)

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 1), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 dalej: „ustawa o CIT”), a w konsekwencji:

\- po stronie Wnioskodawcy (zbywca) powinien być traktowany jako jeden przedmiot transakcji, w związku z czym przychodem Wnioskodawcy ze zbycia Działu SSC, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, będzie wyłącznie wysokość ceny zbycia Działu SSC, określona w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 1,

\- jeżeli w wyniku sprzedaży Działu SSC powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 1 będzie uprawniony do amortyzacji nabytej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

Definicja ZCP zawarta jest w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Treść art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o Zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zgodnie z treścią cytowanych wyżej przepisów, przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

\- wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,

\- przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

\- możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze” (przypis: A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. 9, Warszawa 2015, str. 70).

Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1\. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2\. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

4\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

5\. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

W doktrynie podkreśla się również, iż cyt.: „elementem kluczowym definicji jest zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w strukturach przedsiębiorstwa” (przypis: Zob. T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 11, Warszawa 2015, str. 69). Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach ustawy o VAT oraz ustawy o CIT kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia więzi łączących poszczególne składniki w majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od pozostałych aktywów.

W ocenie Zainteresowanych, zespół wszystkich zbywanych składników Działu SSC, będzie stanowił ZCP, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.

ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Przepisy ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.

Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość” (przypis: http://sjp.pwn.pl/sjp/zespol; 2545568.html, stan na dzień 24 stycznia 2020 r.) Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, traktujący o tym, że stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

W interpretacjach indywidualnych zapadłych w sprawach zbliżonych do zdarzenia przyszłego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla wagę kadry pracowniczej jako kluczowego elementu zespołu składników stanowiących ZCP.

Przykładowo, cyt.: „Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza” - interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4O12.199.2O21.2.MŻ.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że sprzedaż Działu SSC będzie obejmować wszystkie składniki materialne i niematerialne funkcjonalnie i logicznie przypisane do Działu SSC, w tym kluczowe „aktywo” jakim są pracownicy tego działu.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Transakcja 1 będzie w szczególności obejmować:

\- Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (dalej: w.n.i.p.) i wyposażenie przypisane do Działu SSC.

\- Należności przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

\- Zobowiązania przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

\- Dokumentacja związana z działalnością Działu SSC, w tym zapisy elektroniczne dotyczące wszystkich procedur Działu SSC.

\- Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu SSC, a w szczególności z:

a) umowy na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz C,

b) umowy na świadczenie usług IT przez Wnioskodawcę na rzecz B,

c) umowy najmu budynku,

d) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego,

e) umów telekomunikacyjnych,

f) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

g) umów z dostawcami Internetu,

h) umów na usługi porządkowe,

i) umów z dostawcami owoców,

j) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „Medicover Sport”,

k) umów z firmami rekrutacyjnymi,

l) polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników,

m) umów o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI),

n) umów cywilnoprawnych z osobami świadczącymi usługi IT,

o) umów na dostawy komputerów i laptopów,

p) umów zakupowych wewnątrzgrupowych, w tym na zakup usług IT oraz usług wspólnych,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem SSC na moment zawarcia Transakcji 1.

\- Przejście pracowników Działu SSC na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

\- Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami (z tytułu świadczenia usług przez Dział SSC) oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

\- Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem SSC, o ile pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży Działu SSC.

\- Rezerwy związane z Działem SSC.

W tym stanie rzeczy przedmiot Transakcji 1 obejmuje wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne, które funkcjonalnie są przypisane do Działu SSC i są typowe dla prowadzonej przez ten dział działalności dystrybucyjnej.

Zainteresowani zwracają uwagę na fakt, iż na kwalifikację Działu SSC jako ZCP w kontekście spełnienia warunku istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) nie może wpłynąć fakt, iż marginalną z perspektywy prowadzonej przez Dział SSC działalności obsługę kadrowo-płacową i BHP Nabywca 1 będzie nabędzie od innego podmiotu w ramach outsourcingu. Na kwalifikację Działu SSC jako ZCP nie może wpłynąć również fakt, iż transfer tego działu do Nabywcy 1 nie obejmie należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS).

Warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) nie oznacza bowiem, aby przedmiotem transakcji na ZCP musiały być wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym wszyscy pracownicy. Kluczowe jest, aby w ramach transakcji doszło do przejścia pracowników niezbędnych do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tytułem przykładu, cyt.: „Należy bowiem uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej” - Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16.

W zdarzeniu przyszłym przejdą wszystkie funkcjonalnie i logicznie przypisane do Działu SSC należności i zobowiązania z wyjątkiem należności i zobowiązań publicznoprawnych. Wobec faktu, iż na Nabywcę 1 przeniesione zostaną wszystkie wymienione w zdarzeniu przyszłym składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację przez niego działalności gospodarczej realizowanej przez Dział SSC, wyłączenie z transferu należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym pozostaje bez wpływu na kwalifikację przedmiotu transakcji jako ZCP.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora KIS, np. interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK13, a także interpretacje indywidualne:

\- z dnia 30 kwietnia 2019 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.137.2019.2.AZ,

\- z dnia 7 lipca 2020 r., Znak: 0112-KDIL1-3.4012.126.2020.3.TK,

\- z dnia 26 lipca 2019 r., Znak: 114-KDIP1-1.4012.284.2019.1.JO,

\- z dnia 18 września 2020 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.381.2020.5.MŻ,

\- z dnia 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT oraz sygn. 0114-KDIP1-2.4012.373.2020.3.ŁN,

\- z dnia 16 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.737.2020.3.AR.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, należy uznać za spełniony, bowiem:

\- przedmiotem Transakcji 1 będzie niewątpliwie zespół składników materialnych (np. środki trwałe, wyposażenie) jak i niematerialnych (np. prawa i obowiązki z umów przypisanych do Działu SSC) oraz zobowiązania Działu SSC wraz z przypisaną mu kadrą pracowniczą oraz

\- zespół przenoszonych w ramach Transakcji 1 składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, ma charakter zorganizowany w sposób właściwy dla pełnionej przez ten zespół funkcji gospodarczej w obrębie struktur Wnioskodawcy

Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie Działu SSC jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Jak stwierdził WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Rz 120/13), cyt.: „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego ZCP nie jest przy tym utożsamiany z formalnym wyodrębnieniem oddziału jako jednostki ujawnionej w rejestrze przedsiębiorców. Odrębność organizacyjna jest określana jako faktyczne i funkcjonalne wydzielenie zespołu składników strukturze przedsiębiorstwa, cyt.: „Organizacyjnie Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot aportu będzie spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, gdyż cechuje się wyraźnym stopniem zorganizowania i nie pozostaje w relacji z pozostałymi składnikami majątku Wnioskodawcy służącymi prowadzeniu działalności aptecznej. Zarówno w odniesieniu do Działalności I jak i Działalności II są przypisane określone składniki majątkowe (umowy, pracownicy, nieruchomości, środki trwałe), które służą wyłącznie wykonywaniu danego rodzaju działalności. Żaden ze wskazanych we wniosku składników majątkowych Spółki nie jest związany jednocześnie z Działalnością I jak i Działalnością II. Co więcej, oba rodzaje działalności są prowadzone w sposób oddzielny i niezależny od siebie. Należy również podkreślić, że wyodrębnienie poszczególnych rodzajów działalności występuje również w aspekcie ludzkim - wraz z wyodrębnieniem Działalności II pracownicy dotychczas przypisani do tej części działalności Wnioskodawcy zostaną przejęci przez spółkę jawną w trybie art. 231 Kodeksu pracy, a tym samym na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę jawną przejdą też prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy. Reasumując, o wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotowego zespołu składników materialnych i niematerialnych w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy świadczą przede wszystkich wskazane okoliczności faktyczne.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.91.2021.1.WD.

Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu: składników majątkowych, kadry pracowniczej, odrębnej dokumentacji, umów stanowiących źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

\- W strukturach Wnioskodawcy istnieje wyodrębniona, odrębna struktura organizacyjna Działu SSC, która wprawdzie nie została wyodrębniona formalnie w drodze np. uchwały zarządu, jest jednak wyodrębniona w sposób faktyczny, w szczególności organizacyjny, od pozostałych działów Wnioskodawcy, o czym świadczy posiadanie przez ten dział:

\- własnej struktury organizacyjnej z kierownikiem centrum usług wspólnych zespołu SSC księgowego oraz liderami pozostałych zespołów (SSC IT i Pozostałe SSC),

\- oddzielnego personelu przewidzianego do prowadzenia działalności operacyjnej; pracownicy i współpracownicy Działu SSC posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla tego Działu,

\- przypisanych do tego działu środków trwałych, w.n.i.p. i wyposażenia;

\- Dział SSC prowadzi działalność całkowicie odrębną od przedmiotu działalności innych działów Wnioskodawcy, tj. Działu Izolacje i Działu Bedding;

\- Dział SSC w (…) przy ul. (…) prowadzi działalność w lokalizacji odrębnej od działalności innych działów. Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie w (…) przy ul. (…) jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd Wnioskodawcy, pracownika HR i BHP;

\- Dział SSC specjalizuje się w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy określonym rodzajem działalności gospodarczej - świadczeniem usług w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu; działalność ta nie jest realizowana przez inne wyodrębnione w strukturze Wnioskodawcy Działy;

\- Pracownicy Działu SSC wykonują swoje obowiązki służbowe w zakresie związanym z działalnością Działu SSC;

\- Dział SSC jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest świadczenie usług w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu;

\- Wnioskodawca przypisuje przychody, koszty, należności, zobowiązania, środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie do Działu SSC.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia organizacyjnego Działu SSC również należy uznać za spełniony.

Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy przedmiotu sprzedaży Działu SSC jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Na potrzeby uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP w kontekście wyodrębnienia finansowego przyjmuje się, iż warunek ten jest spełniony, gdy istnieje możliwość przyporządkowania przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do danego zespołu składników.

Powyższe potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, cyt.: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.226.2021. 2.MK, z dnia 28 maja 2021 r. Znak: 0114- KDIP1-2.4012.106.2021.3.ŁN, z dnia 5 maja 2021 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.150.2021.2.MS, z dnia 29 marca 2021 r. Znak:0114-KDIP1-1.4012.91. 2021.1.WD,z dnia 18 marca 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.765.2020.5.EW).

Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza zatem, że ZCP musi stanowić samobilansujący się oddział w rozumieniu art. 51 ustawy o rachunkowości. Wyodrębnienie finansowe nie powinno być też utożsamiane z obowiązkiem prowadzenia odrębnej księgowości. Wymóg finansowej odrębności nie oznacza pełnej samodzielności finansowej, lecz takie prowadzenie zapisów zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem finansowym Działu SSC przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

\- Dział SSC jest wyodrębniony w strukturze Wnioskodawcy pod względem finansowym:

\- Wnioskodawca przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu,

\- System księgowy Wnioskodawcy jest tak skonstruowany, że na zapisy księgowe (poszczególne centra kosztów) składa się 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów Wnioskodawcy,

\- Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z działów Wnioskodawcy,

\- Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu SSC i odrębnie do pozostałych działów.

\- Dział SSC, tak jak każdy z trzech Działów, opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość (raportowanie wyników finansowych) do Grupy X,

\- Dział SSC, tak jak każdy z trzech Działów, posiada odmienny system pomiaru wyników,

\- Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla Działu SSC i dla każdego z pozostałych Działów.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia finansowego Działu SSC również należy uznać za spełniony.

Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego Działu SSC w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Zdaniem Zainteresowanych, wprowadzenie przez ustawodawcę do definicji legalnej ZCP kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że dany zespół składników majątkowych musi obejmować składniki przeznaczone do realizacji w ramach istniejącego przedsiębiorstwa określonych zadań (funkcji) gospodarczych. Przy czym należy uznać, że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

a. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

b. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

c. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem funkcjonalnym Działu SSC przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

\- Struktura organizacyjna Działu SSC jest odrębna od struktury każdego z pozostałych Działów,

\- Funkcje i ryzyka ponoszone przez Dział SSC są właściwe wyłącznie dla Działu SSC,

\- Działalność Działu SSC prowadzona jest w oparciu o przypisane wyłącznie do niego składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników i współpracowników oraz zawarte umowy,

\- Dział SSC nie realizuje funkcji gospodarczych innych działów jak Dział Izolacje i Dział Bedding, ponieważ nie dysponuje ani odpowiednimi składnikami majątkowymi, niemajątkowymi jak i kadrą pracowniczą do realizacji funkcji gospodarczych działu Izolacje i Działu Bedding,

\- Dział SSC prowadzi działalność gospodarczą w odrębnej lokalizacji, a zatem geograficzne umiejscowienie Działu SSC jest odmienne od Działu Izolacje i Działu Bedding,

\- Dział SSC ponosi samodzielnie odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności, tj. usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu, nie ponosi zaś odpowiedzialności za wyniki działalności innych Działów,

\- Charakter działalności Działu SSC różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. dystrybucji wyrobów izolacyjnych Grupy X w Polsce i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów),

\- Istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur Wnioskodawcy jak i na szczeblu Grupy X,

\- Dział SSC ma odrębne portfolio klientów od pozostałych Działów,

\- Istnieje możliwość odrębnego alokowania aktywów do Działu SSC,

\- Istnieje możliwość odrębnego alokowania praw i obowiązków z umów do Działu SSC,

\- Dział SSC ma w swoich strukturach pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę tego działu, którzy nie posiadają kwalifikacji i doświadczenia wymaganych przez specyfikę Działu Izolacje i Działu Bedding.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu SSC również należy uznać za spełniony.

Zdolność Działu SSC do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

W ocenie Zainteresowanych, w tym miejscu należy poddać analizie zdolność Działu SSC do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze).

Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia czy dane składniki majątkowe mogą być zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. ZCP nie może być zatem sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest również, aby przenoszone składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

W doktrynie wskazuje się w tym zakresie, iż cyt.: „celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.”

Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu, polegającego na „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich właściciela.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że:

\- Dział SSC zajmuje się świadczeniem usług w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu,

\- Zespół składników Działu SSC stanowi odrębny składnik majątku Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, w szczególności:

\- Dział SSC będący przedmiotem planowanej sprzedaży posiada wyodrębnienie organizacyjne oraz funkcjonalne w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,

\- wszystkie składniki materialne i niematerialne są funkcjonalnie związane z Działem SSC,

\- prowadzona ewidencja księgowa umożliwia identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu SSC,

\- zespół wszystkich zbywanych składników Działu SSC umożliwi Nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu w takim samym zakresie w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca,

\- W ramach sprzedaży Działu SSC nastąpi przejście zakładu pracy Działu SSC w trybie przepisów Kodeksu pracy. Przejściem objęci zostaną pracownicy zatrudnieni w Dziale SSC. Wnioskodawca nie pozostanie ani w zakresie ekonomicznym, ani prawnym pracodawcą personelu Działu SSC.

\- Po sprzedaży Działu SSC:

\- Wnioskodawca nie będzie dalej prowadził działalności gospodarczej w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu,

\- Nabywca 1 będzie prowadził działalność księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu w takim samym zakresie w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca za pomocą Działu SSC, w oparciu o te same (należące uprzednio do Działu SSC) składniki majątku, umowy, zobowiązania oraz z udziałem pracowników i współpracowników Działu SSC,

\- Transakcja 1 (sprzedaż Działu SSC) nie będzie również miała wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch działów Wnioskodawcy, tj. Działu Izolacje i Działu Bedding,

\- Poza nabyciem marginalnych z perspektywy działalności Działu SSC usług w obszarze kadr i płac oraz BHP od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu SSC w strukturach Nabywcy 1 w analogicznym jak dotychczas zakresie nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności.

Wniosek:

Dział SSC niewątpliwie posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, a zatem warunek zdolności Działu SSC do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze należy również uznać za spełniony.

Podsumowanie – Dział SSC jako ZCP.

Przedstawiona powyżej argumentacja jednoznacznie potwierdza, że przedmiotem sprzedaży Działu SSC będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem:

\- stanowi on zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

\- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

\- zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

\- składniki tego zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (w zdarzeniu przyszłych - świadczenie usług w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu);

\- zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie, pełniący funkcję centrum usług wspólnych, może stanowić ZCP, co nie budzi wątpliwości w praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W wydawanych interpretacjach wskazuje się na prawidłowość stanowiska o kwalifikacji centrum usług wspólnych jako ZCP, podnosząc przy tym, cyt.:

\- „Zatem, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.” - interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2021 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.824.2020.1.KT,

\- „Ponadto w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy wydzielono personel odpowiedzialny za działalność prowadzoną przez C. Każdy z działów, które składają się na C. posiada swojego kierownika. Po wniesieniu C. przez Wnioskodawcę do spółki zależnej, w spółce zależnej znajdzie się większość personelu działów wchodzących w skład C. Personel ten będzie w stanie zapewnić realizację zadań i obowiązków należących obecnie do działów wchodzących w skład C.” - interpretacja indywidualna z dnia 31 sierpnia 2017 r. nr 0111- KDIB3-2.4012.377.2017.2.MGO.”

\- „Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienie Wnioskodawcy, przenoszony majątek stanowi ZCP w rozumieniu ustawy VAT. Jak wskazuje Wnioskodawca działalność nieregulowana posiada odrębne struktury organizacyjne - menadżerowie i procesy decyzyjne są rozłączne i autonomiczne. W skład działalności Spółki Przejmującej wejdą wszystkie kluczowe komponenty niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, tj urządzenia biurowe, laptopy, telefony, meble, oprogramowanie, czy umowy z dostawcami i klientami. Również kwestie alokacji kosztów związanych z działalnością nieregulowaną i regulowaną (pozostającą u Wnioskodawcy) zostały tak rozwiązane, aby była możliwość precyzyjnego przyporządkowania do działalności nieregulowanej. Ponadto, prowadzona ewidencja księgowa umożliwia identyfikację i rejestrację przychodów i kosztów dla obu działalności odrębnie, możliwość sporządzenia wyników finansowych i odrębnych bilansów i rachunku zysków i strat. W skład tej działalności wchodzić będą zarówno składniki materialne jak i niematerialne, tj. umowy serwisowe, zobowiązania, licencje i należności.” - interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2017 r. 0114-KDIP1-3.4012.48.2017.1.KC.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, która musi odpowiadać wartości rynkowej.

Mając na uwadze powyższe, zbycie Działu SSC spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Z uwagi na fakt, iż zgodnie z przedstawioną powyżej argumentacją, Dział SSC stanowi ZCP w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, cena sprzedaży Działu SSC powinna być ustalona i ujęta w kalkulacji podstawy opodatkowania CIT łącznie, w odniesieniu do wszystkich składników majątkowych oraz praw i obowiązków, w tym zobowiązań, jakie Nabywca 1 przejmie w związku z nabyciem Działu SSC. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia wysokości przychodu Wnioskodawcy, nie wystąpi obowiązek odrębnego ustalenia cen sprzedaży dla poszczególnych składników majątku wchodzących w skład Działu SSC. Jednocześnie, ewentualne koszty uzyskania przychodów rozpoznane na skutek planowanej Transakcji 1 (np. niezamortyzowana wartość środków trwałych wchodzących w skład Działu SSC) powinny podlegać odliczeniu od całkowitej kwoty przychodu podatkowego ze źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w związku ze sprzedażą Działu SSC nie wystąpi po stronie Wnioskodawcy obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Spółkę ceny sprzedaży do poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zbywanego ZCP.

Wnioskodawca otrzyma od Nabywcy 1 cenę z tytułu sprzedaży Działu SSC, odpowiadającą wartości rynkowej przedmiotu umowy sprzedaży. Cena ta zostanie ustalona przez strony umowy z uwzględnieniem wyceny wartości rynkowej Działu SSC, wykonanej przez profesjonalnego, niezależnego rzeczoznawcę. Tym samym określona w umowie cena sprzedaży odpowiadać będzie wartości rynkowej przedmiotu umowy sprzedaży.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych, tytułem przykładu:

\- z dnia 12 października 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.326.2018.1.ŚS,

\- z dnia 30 września 2020 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.186.2020.4.AG,

\- z dnia 30 maja 2019 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.61.2019.4.MM,

\- z dnia 6 sierpnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4010.90.2018.6.AZE,

\- z dnia 2 lipca 2018 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.193.2018.2.SO.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż zespołu wszystkich składników Działu SSC na rzecz Nabywcy 1 spowoduje wobec Wnioskodawcy powstanie przychodu ze zbycia Działu SSC, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, w wysokości ceny zbycia Działu SSC, określonej w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 1.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3.

Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części z dnia kupna.

W zdarzeniu przyszłym nie można wykluczyć, że cena sprzedaży Działu SSC będącego ZCP przewyższy wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych wchodzących w jego skład.

Zatem w wyniku Transakcji 1 zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT może powstać dodatnia wartość firmy.

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, jeżeli wartość firmy powstała w wyniku nabycia ZCP jest dodatnia, wtedy wartość ta podlega amortyzacji podatkowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza argumentacja przedstawiona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.84.2021.1.MF.

Wniosek:

Jeżeli w wyniku sprzedaży Działu SSC powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 1 będzie uprawniony do amortyzacji podatkowej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 15 października 2021 r. wskazano, że:

W zdarzeniu przyszłym w oparciu wyłącznie o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji Transakcja 1, której przedmiotem jest sprzedaż Działu SSC, stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).

Uzasadnienie powyższego stanowiska zostało wyrażone we Wniosku, gdzie wskazano przykładowo, iż:

\- _„Zespół składników Działu SSC stanowi odrębny składnik majątku Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym (…).”_

\- _„Dział SSC będący przedmiotem planowanej sprzedaży posiada wyodrębnienie organizacyjne_ _oraz funkcjonalne w strukturze_ _organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy__.”_

\- _„Dział SSC niewątpliwie posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, a zatem warunek zdolności Działu SSC do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze należy również uznać za spełniony”._

\- _„Zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie, pełniący funkcje centrum usług wspólnych, może stanowić ZCP, co nie budzi wątpliwości w praktyce Dyrektora Krajowej_ _Informacji Skarbowej__.”_

Argumentacja potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy we wskazanym zakresie została zaprezentowana na str. 19-31 Wniosku, w szczególności zaś na str. 29-30 Wniosku Wnioskodawca wymienił szereg okoliczności, które świadczą o zdolności Działu SSC do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej w kontekście _„oderwania”_ składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział SSC od pozostałych składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa. Wnioskodawca w odpowiedzi na Wezwanie podtrzymuje zaprezentowane we Wniosku stanowisko własne.

W zdarzeniu przyszłym Nabywca 1 po nabyciu Działu SSC w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział SSC będzie prowadził działalność w takim samym zakresie, w jakim aktualnie w ramach Działu SSC prowadzi ją Zbywca (tj. Wnioskodawca), tj. będzie kontynuował działalność jaką prowadził Zbywca (tj. Wnioskodawca) w zakresie usług realizowanych przez Dział SSC.

Innymi słowy Nabywca 1 będzie kontynuował działalność Zbywcy (Wnioskodawcy).

Argumentacja potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy we wskazanym zakresie została zaprezentowana we Wniosku przykładowo, cyt.:

\- _„(…) zespół wszystkich zbywanych składników Działu SSC umożliwi Nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług księgowości i technicznych świadczeń w obszarze_ _kontrolingu w takim samym zakresie_ _w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca.__”_

\- _„Nabywca 1 będzie prowadził działalność księgowości i technicznych świadczeń w obszarze_ _kontrolingu w takim samym zakresie_ _w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca za pomocą Działu SSC,_ _w oparciu o te same_ _(należące uprzednio do Działu SSC) składn__iki_ _majątku, umowy, zobowiązania oraz z udziałem pracowników i współpracowników Działu_ _SSC.__”_

Innymi słowy Nabywca 1 po nabyciu Działu SSC będzie kontynuował działalność jaką prowadził Zbywca (tj. Wnioskodawca) w zakresie usług realizowanych przez Dział SSC.

Wnioskodawca w odpowiedzi na Wezwanie podtrzymuje zaprezentowane we Wniosku stanowisko własne.

Wnioskodawca dokonał korekty zdarzenia przyszłego zmieniając opis Nabywcy 2. Korekta ta sprowadza się do zmiany podmiotowej po stronie Nabywcy 2 i nie ma wpływu na ocenę skutków podatkowych Transakcji 1.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

* * *