Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.173.2018.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-31
Teza: Pytania dotyczą skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości przez Zainteresowane, które w drodze umowy działu spadku (poprzedzającej sprzedaż) otrzymały majątek przekraczający posiadane wcześniej udziały w masie spadkowej (udziały nieekwiwalentne), bez żadnych spłat i dopłat.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; ekwiwalentność; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód-źródła przychodu; spadek-dział spadku; spadek-nabycie spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnego z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu), uzupełnionego pismami w dniach 9 lipca i 13 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest:

*   **prawidłowe** w zakresie dotyczącym pytania pierwszego;
*   **nieprawidłowe** w zakresie dotyczącym pozostałych pytań.

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismami w dniach 9 lipca i 13 sierpnia 2018 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania,
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 13 października 2009 r. o stwierdzenie nabycia spadku po B. S. (zmarłym dnia 27 czerwca 1998 r.), A. S. (zmarłej dnia 9 grudnia 1994 r.) i J. S. (zmarłym dnia 31 marca 2009r.) spadek nabyły: E. B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania), G. S., M. A. (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) oraz S. S. – każda do 1/4 części spadku.

Przedmiotem spadku po zmarłych było gospodarstwo rolne położone w D., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 kwietnia 2011 r. Spadkobierczynie dokonały zbycia części gospodarstwa rolnego, tj. działki nr 281/1 obszaru 0.1700 ha oraz działki nr 282 obszaru 0.0800 ha. Zbycia dokonano na podstawie umowy sprzedaży za cenę 103.500 zł.

Decyzją Burmistrza Gminy z dnia 2 marca 2017 r. działka nr 300/12 została podzielona na 28 działek.

Następnie współwłaściciele nieruchomości wspólnie dokonali zbycia części działek (działka nr 300/15 oraz 300/16) umowami sprzedaży dnia 21 kwietnia 2017 roku za łączną cenę 70.600 zł.

Aktem notarialnym z dnia 8 maja 2017 roku – umową o częściowy podział majątku oraz o częściowe działy spadków Spadkobierczynie dokonały częściowego działu spadku, bez żadnych spłat i dopłat względem siebie, w ten sposób, że:

1.  G. S. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach 300/42 oraz 300/23 o łącznej wartości 82.750 zł,
2.  S. S. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach 300/20, 300/37, 300/24, 300/33, 300/27, 300/34 o łącznej wartości 303.050 zł,
3.  M. A. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach 300/38, 300/39, 300/21, 300/32,300/36, 300/35, 300/40 o łącznej wartości 307.050 zł,
4.  E. B. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach 300/41, 300/22, 300/31, 300/30,300/29 o łącznej wartości 257.550 zł.

W kolejnym etapie Spadkobierczynie dokonały sprzedaży działek:

1.  M. A. sprzedała działkę nr 300/38 oraz udział 1/60 w działkach drogowych nr 300/19, 300/25, 300/26, 300/28 o łącznej wartości 35.595 zł,
2.  G. S. sprzedała działkę nr 300/42 oraz udział 1/60 w działkach drogowych nr 300/19, 300/25, 300/26, 300/28 o łącznej wartości 39.215 zł,
3.  E. B. sprzedała działkę nr 300/22 oraz udział 1/60 w działkach drogowych nr 300/19, 300/25, 300/26, 300/28, jak również działkę nr 300/41 oraz udział 1/60 w działkach drogowych nr 300/19, 300/25, 300/26, 300/28o łącznej wartości 103.000 zł.

W uzupełnieniach wskazano, że wartość majątku objętego umową z dnia 8 maja 2017 roku wynosiła 950.400 zł. Przed podpisaniem umowy każda ze spadkobierczyń była współwłaścicielką do 1/4 w przedmiotowym majątku. Wartość majątku nabytego przez Panią E. B. w drodze umowy wynosi 257.550 zł, a zatem 19.950 zł ponad posiadany wcześniej udział. Natomiast Pani M. A. nabyła działki o łącznej wartości 307.050 zł, czyli 69.450 zł ponad posiadany wcześniej udział.

W drodze częściowego działu spadku nie dokonano całościowego podziału schedy spadkowej. Spadkobierczynie nadal są współwłaścicielkami pozostałego majątku spadkowego. Pani E. B. i Pani M. A. były córkami B. S. i A. S., natomiast J. S. był bratem wnioskodawczyń.

Ponadto w uzupełnieniach wyjaśniono, że działki drogowe powstały w wyniku podziału nieruchomości będącej przedmiotem spadku. Z umowy o częściowy podział majątku i o częściowe działy spadku w wyniku podziału działki nr 300/12 powstały m.in. działki nr 300/19, 300/25, 300/26, 300/28.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wspólne zbycie przez E. B. i M. A. działki nr 300/15 oraz 300/16 umowami sprzedaży dnia 21 kwietnia 2017 roku za łączną cenę 70.600 zł podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy zbycie przez Wnioskodawczynię E. B. dnia 30 sierpnia 2017 roku działki nr 300/22 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 61.000 zł oraz dnia 15 grudnia 2017 roku działki 300/41 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 42.000 zł podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy zbycie przez Wnioskodawczynię M. A. dnia 16 maja 2017 roku działki nr 300/38 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 35.595 zł podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4.  Czy za datę nabycia własności nieruchomości wskazanych w pyt. 2 i 3 należy uznać daty śmierci spadkodawców (czyli datę śmierci B. S. zm. 27 czerwca 1998 r., A. S. zm. 9 grudnia 1994 r. oraz J. S. zm. 31 marca 2009 r.) czy też datę częściowego działu spadku, tj. 5 maja 2017 roku?

Zdaniem Zainteresowanych, wspólne zbycie przez Spadkobierczynie działki nr 300/15 oraz 300/16 umowami sprzedaży dnia 21 kwietnia 2017 roku za łączną cenę 70.600 zł nie podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynęło 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie.

Zbycie przez Wnioskodawczynię E. B. dnia 30 sierpnia 2017 roku działki nr 300/22 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 61.000 zł oraz dnia 15 grudnia 2017 roku działki 300/41 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 42.000 zł nie podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynęło 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie.

Zbycie przez Panią M. A. dnia 16 maja 2017 roku działki nr 300/38 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 za cenę 35.595 zł nie podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy naliczenia podatku w świetle w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynęło 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie.

Za datę nabycia własności działek nabytych przez Panią E. B. oraz Panią M. A. (czyli działki nr 300/22 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28, jak również działki 300/41 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 – w odniesieniu do Pani E. B. oraz działki nr 300/38 oraz udziału 1/60 w działkach nr 300/19, 300/25, 300/26 i 300/28 w odniesieniu do Pani M. A.) należy uznać daty śmierci spadkodawców – czyli datę śmierci B. S. zm. 27 czerwca 1998 r., A. S. zm. 9 grudnia 1994 r. oraz J. S. zm. 31 marca 2009r.

Zainteresowani podzielają stanowisko wyrażone m.in. w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 września 2011 roku sygn. akt II FSK 500/10 oraz z 13 grudnia 2016 roku sygn. akt II FSK 2955/14. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że nabycie nieruchomości następuje w dniu otwarcia spadku, tj. w dniu śmierci spadkodawcy. Uzasadniając ten pogląd NSA wskazał m.in. że _„Z momentem dokonania działu spadku następuje jedynie podział między spadkobiercami składników majątkowych, jakie w drodze dziedziczenia zostały przez nich nabyte. Nie niweczy to faktu, że do nabycia całości spadku (praw i obowiązków majątkowych zmarłego) doszło wcześniej, bo z chwilą śmierci spadkodawcy”._

Ponadto w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku nie rozstrzyga się o konkretnych przedmiotach przypadających poszczególnym spadkobiercom, ponieważ uzyskanie przez poszczególnych spadkobierców wyłącznych praw do oznaczonych składników majątku spadkowego jest następstwem działu spadku. Dział spadku ma charakter wtórny i nie można nabyć rzeczy w drodze działu spadku bez nabycia spadku jako całości.

W orzeczeniu z 13 grudnia 2016 roku sygn. akt II FSK 2955/14 Sąd wypowiedział się również w kwestii nierównego traktowania podatników w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, mianowicie: _„Zdaniem Sądu powyższe uwagi dotyczące chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości pozwalają na wniosek, że nie może dojść do nierównego traktowania podatników w sytuacji dokonania działu spadku, po którym wystąpi obowiązek dopłat i spłat na poczet innych spadkobierców od sytuacji w którym dojdzie do podziału cywilnego poprzez sprzedaż nieruchomości wspólnej. W sytuacji dokonania działu spadku organy podatkowe powinny wziąć pod uwagę to, iż okres 5 lat od chwili nabycia określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. dotyczący powstania źródła przychodu z konkretnej nieruchomości wygasł po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze dziedziczenia”._

Taka sytuacja miała miejsce w niniejszej sprawie, ponieważ część działek została sprzedana przez wszystkie spadkobierczynie, a część schedy spadkowej została sprzedana indywidualnie po dokonaniu częściowego działu spadku. Niemniej jednak, wszystkie te czynności prawne miały charakter podziału majątku spadkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie dotyczącym pytania pierwszego oraz nieprawidłowe w zakresie dotyczącym pozostałych pytań.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie jest źródłem przychodu. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przysporzenia uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych istotne jest ustalenie daty ich nabycia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowani nabyli w drodze spadku udziały w gospodarstwie rolnym – każda do 1/4 wysokości spadku. Osoby, po których Zainteresowani odziedziczyli nieruchomość, zmarły kolejno w 1994, 1998 i 2009 roku.

Następnie współwłaściciele dokonali zbycia części gospodarstwa rolnego – działki oznaczone nr 281/1 oraz 282 sprzedano w 2011 r., natomiast działki o nr 300/15 i 300/16 zostały zbyte w dniu 21 kwietnia 2017 roku.

W dniu 8 maja 2017 r. Zainteresowani i pozostałe Spadkobierczynie dokonali częściowego działu spadku bez żadnych spłat i dopłat, w wyniku którego:

*   Pani E. B. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach: 300/41, 300/22, 300/31, 300/30, 300/29 o łącznej wartości 257.550 zł;
*   Pani M. A. stała się wyłączną właścicielką działek o numerach: 300/38, 300/39, 300/21, 300/32, 300/36, 300/35, 300/40 o łącznej wartości 307.050 zł.

Wartość majątku objętego powyższą umową wynosiła 950.400 zł. Przed podpisaniem umowy każda ze Spadkobierczyń była współwłaścicielką do 1/4 w przedmiotowym majątku. Wartość majątku nabytego przez Panią E. B. w drodze umowy przekroczyła zatem o 19.950 zł wartość przysługującego jej udziału. Natomiast wartość majątku nabytego przez Panią M. A. przekroczyła o 69.450 zł wartość jej udziału w masie spadkowej.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu czy akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności – art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić czy udział spadkowy uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą, dominującą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w dzielonym majątku.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. Natomiast, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności.

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej.

We wniosku i jego uzupełnieniach Zainteresowani wskazali, że skutkiem działu spadku w 2017 r. było nabycie przez Nie działek o wartościach wynoszących kolejno 257.550 zł i 307.050 zł, podczas gdy wartość posiadanych przez nie wcześniej udziałów w spadku wynosiła 237.600 zł. Zatem, dokonany w 2017 r. dział spadku, w wyniku którego Zainteresowani stali się wyłącznymi właścicielkami działek, stanowi nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie przekraczającym posiadane wcześniej udziały.

Tym samym, następująca po dziale spadku sprzedaż części działek:

*   w części, w jakiej odpowiada wartościom udziałów w majątku wspólnym – została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Oznacza to, że opisana sprzedaż w tym zakresie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wiąże się więc z powstaniem obowiązków w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanych,
*   w części, w jakiej odpowiada udziałom nabytym w roku 2017 – została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Oznacza to, że opisana sprzedaż w zakresie, w jakim dotyczy części wykraczającej ponad wartość posiadanych przed działem spadku udziałów stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wiąże się więc z powstaniem obowiązków w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanych.

Natomiast sprzedaż działek oznaczonych nr 300/15 i 300/16, dokonana przez Spadkobierczynie w dniu 21 kwietnia 2017 r., miała miejsce po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym wymienione działki zostały nabyte. Oznacza to, że odpłatne zbycie powyższych działek nie podlega opodatkowaniu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.