Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-222/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-06-16
Teza: Czy sprzedaż gruntu rolnego, stanowiącego majątek osobisty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: dostawa; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek osobisty; nieruchomości; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2009 r. (data wpływu 12 marca 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 kwietnia 2009 r. oraz 4 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W styczniu 2004 r. otrzymał Pan w drodze darowizny grunt rolny o pow. 1,5 ha. Stanowił on Pana majątek osobisty. Zamierza Pan w przyszłości sprzedać przedmiotowy grunt, w postaci mniejszych działek budowlanych. W momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości, nie zamierzał Pan dokonywać jego dalszej odsprzedaży. Grunt nigdy nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej ani rolniczej.

Ponadto w piśmie uzupełniającym z dnia 4 czerwca 2009 r. poinformował Pan, że zamierza dokonać podziału gruntu na mniejsze działki. Nie planuje Pan natomiast dokonywać czynności zmierzających do przygotowania gruntu do sprzedaży, uzbrojenia terenu itp. W planie zagospodarowania przestrzennego widnieje zapis, że ww. grunt jest gruntem rolnym. Zaznaczył Pan, że po podziale na mniejsze działki, grunt nadal pozostaje w ewidencji gminnej gruntem rolnym. Teren ten nie będzie w żaden sposób oferowany na rynku nieruchomości. W przeszłości nie nabywał Pan i nie zbywał jakichkolwiek innych nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż gruntu rolnego, stanowiącego Pana majątek osobisty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana zdaniem, mając na uwadze przepis art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jeśli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca itp. to w świetle tego przepisu, z tytułu przedmiotowej czynności nie powinien być Pan uznany za podatnika VAT. W związku z tym, że grunt nie był wykorzystywany w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w tym rolniczej, stwierdza Pan że dostawa przedmiotowych gruntów nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu. Zatem sprzedaż w przyszłości przedmiotowych działek – jako majątku osobistego nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan dokonać sprzedaży otrzymanego w drodze darowizny gruntu o pow. 1,5 ha, po uprzednim podziale na mniejsze działki. W planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do tej nieruchomości widnieje zapis – grunt rolny. Zaznaczył Pan również, że po podziale na mniejsze działki, grunt ten pozostaje nadal w ewidencji gminnej - gruntem rolnym. Od momentu odziedziczenia, tj. od stycznia 2004 r. do chwili obecnej nie wykorzystywał Pan nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej lub rolniczej. Nie poczynił Pan też, w tym czasie żadnych nakładów na ulepszenie gruntu, w celu przygotowania go do sprzedaży. Przedmiotowy grunt stanowi składnik majątku osobistego.

W opisanym zdarzeniu przyszłym trudno uznać, iż jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości. Nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży nieruchomości działał Pan w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabył Pan grunt w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi on z majątku prywatnego, otrzymanego w formie darowizny. Ponadto fakt, iż nie dokonywał Pan żadnych czynności zmierzających do przygotowania gruntu do sprzedaży, świadczyć może również o niehandlowym charakterze planowanej transakcji sprzedaży gruntu.

Oznacza to zatem działanie Strony w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Zamierza Pan dokonać sprzedaży gruntu otrzymanego w drodze darowizny i należącego do majątku prywatnego.

Podsumowując uznać należy, że planowana dostawa gruntów nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.