Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-139/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-06
Teza: Czy dochody uzyskane z tytułu świadczenia usług transportowych korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jako usługi związane z działalnością strefową? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); transport; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług transportowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług transportowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) na podstawie zezwolenia uzyskanego w 2009 roku. Zezwolenie zostało udzielone na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów wytwarzanych i usług świadczonych na terenie SSE określonych w sekcji C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

1.  16.22 - Gotowe płyty podłogowe,
2.  16 23 - Pozostałe wyroby stolarskie i ciesielskie dla budownictwa,
3.  22.23 - Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa,
4.  23.12 - Szkło płaskie, profilowane i poddane dalszej obróbce.
5.  25.12 - Metalowe elementy stolarki budowlanej,
6.  25.61 - Usługi obróbki metali i nakładania powłok na metale,
7.  27.32 - Pozostałe elektroniczne i elektryczne przewody i kable.

Podstawowym profilem działalności Spółki jest stolarka otworowa na bazie PCV oraz aluminium. Do działalności Spółki należy produkcja okien, drzwi oraz ich montaż, a także działalność handlowa mająca na celu sprzedaż wyprodukowanych elementów stolarki otworowej.

W przypadku zamówienia przez klienta wyrobów gotowych wraz z ich montażem, Spółka we własnym zakresie dokonuje transportu wyrobów. Usługi transportowe są w takim przypadku związane nieodłącznie z działalnością wymienioną w zezwoleniu jako działalność usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych na terenie SSE. Przychody z tytułu świadczenia usług transportowych stanowią mniej niż 5% całości przychodów Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochody uzyskane z tytułu świadczenia usług transportowych korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jako usługi związane z działalnością strefową? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwolnione od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42 poz. 274 z późn. zm.).

Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych i usług świadczonych na terenie Strefy. Wyrobami wytwarzanymi na terenie Strefy, objętymi zezwoleniem strefowym są produkty stolarki otworowej, takie jak okna, drzwi, parapety i rolety. Z produkcją wyrobów na terenie SSE są powiązane usługi świadczone w celu sprzedaży tych wyrobów. Do takich usług związanych z produktami wytwarzanymi na terenie SSE, ale świadczonymi poza terenem SSE należą m.in. usługi transportowe.

W konsekwencji zdaniem Spółki, usługi transportowe powinny być traktowane jako ujęta w zezwoleniu strefowym działalność usługowa w zakresie wyrobów wytwarzanych na terenie SSE. Mają one bowiem charakter komplementarny do sprzedaży wyrobów gotowych produkowanych na terenie SSE i ich świadczenie jest niezbędne przy sprzedaży tych wyrobów. Dlatego też, w opinii Spółki są to usługi związane z działalnością wymienioną w zezwoleniu.

Potwierdzeniem ww. stanowiska jest zdaniem Spółki, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 grudnia 2007 r. (sygn. ILPB3/423-131/07-2/HS), w odniesieniu do zapytania wystosowanego przez przedsiębiorstwo transportowo-handlowe z siedzibą na terenie SSE prowadzącego usługi transportowe poza terenem SSE. Wnioski płynące z wydanej interpretacji dotyczące świadczenia usług transportowych mają w opinii Spółki, zastosowanie także w niniejszym przypadku. W przytoczonej interpretacji organ podatkowy potwierdził argumentację przedsiębiorcy, iż usługi transportowe w swojej istocie są zawsze wykonywane poza terenem SSE. Ponadto kryterium pozwalającym uznać, czy dany przychód z tytułu świadczenia usług transportowych jest przychodem strefowym czy pozastrefowym, jest siedziba przedsiębiorstwa. W konsekwencji w przypadku, gdy siedziba jest zlokalizowana na terenie SSE, wówczas dochód z tytułu świadczenia usług transportowych będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania.

Dodatkowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podkreślił, iż „rozstrzygając kwestię, czy przychody z działalności transportowej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, należy zwrócić uwagę na fakt, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnia językową. Wychodząc z tego założenia, należy uznać, że aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi prowadzić działalność gospodarczą na terenie strefy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa) „prowadzić” to znaczy: „wykonywać, kontynuować jakąś czynność, działalność”, „być odpowiedzialnym za funkcjonowanie i przebieg czegoś, zajmować się czymś”. Natomiast „wykonywać” to zrobić coś, wyprodukować coś. Miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w przypadku Spółki w zakresie transportu (bazy, w której działalność jest organizowana, zarządzana, która stanowi zaplecze do sprawnego jej funkcjonowania) jest specjalna strefa ekonomiczna. Zatem nie ma znaczenia fakt, iż trasa wykonywanych usług transportowych (przejazd z punktu X do punktu Y) nie jest umiejscowiona na terenie tejże strefy.”

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż przychody z działalności transportowej powinny zostać zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, gdyż powinny być uznawane za działalność usługową w zakresie wyrobów wytwarzanych na terenie SSE objętych zezwoleniem.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.). Podstawą do korzystania z pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym) jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z tej pomocy (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.) , przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.

Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o pdop, stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Przystępując do analizy ww. przepisów zauważyć należy, iż w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy.

Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż zwolnienie od podatku przysługuje wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej, określonej w zezwoleniu. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy wówczas również dochód z takiej działalność nie będzie podlegał zwolnieniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zezwolenie zostało udzielone na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów wytwarzanych i usług świadczonych na terenie SSE określonych w sekcji C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

1.  16.22 - Gotowe płyty podłogowe,
2.  16 23 - Pozostałe wyroby stolarskie i ciesielskie dla budownictwa,
3.  22.23 - Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa,
4.  23.12 - Szkło płaskie, profilowane i poddane dalszej obróbce.
5.  25.12 - Metalowe elementy stolarki budowlanej,
6.  25.61 - Usługi obróbki metali i nakładania powłok na metale,
7.  27.32 - Pozostałe elektroniczne i elektryczne przewody i kable.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż usługi transportu nie są wymienione w zezwoleniu, a wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej podlega zwolnieniu z pdop.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż dochody osiągane z tytułu świadczenia usług transportowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, iż wydając niniejszą interpretację nie wzięto pod uwagę powołanej przez Wnioskodawcę pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, potwierdzającej jego zdaniem, prezentowane przez niego stanowisko w sprawie. Nie stanowi ona bowiem źródła prawa i została wydana w indywidualnej sprawie innego podatnika.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 oraz Nr 3 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.