Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.151.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Zakres stosowania ulgi badawczo; rozwojowej i ustalenie
kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
1

rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
        działalność prowadzona przez Spółkę opisana w stanie faktycznym stanowi
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy z dnia 15
        lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
        ponoszone w ramach realizacji Projektów Wydatki na prowadzenie działalności
        badawczo - rozwojowej w postaci:
        wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami
        pracodawcy; wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na
        terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty
        noclegów, podróży); wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i
        noclegów pracodawcy, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art.
        12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz
        sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do
        których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego
        2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16), stanowią koszty
        kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest
        prawidłowe;
        zakupu materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań (w
        związku z prowadzeniem Projektu 1, 2 i 3) oraz kosztów materiałów
        przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn (w związku z
        prowadzeniem Projektu 4) ), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w
        art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
        wydatków na korzystanie z aparatury naukowo - badawczej (w związku z
        prowadzeniem Projektu 1) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w
        art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
        zakupu dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji projektów
        stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o
        CIT – jest prawidłowe;

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 maja 2025 r. (data wpływu
    15 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem przeważającej działalności Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana
    sklasyfikowana jako PKD 46.90.Z. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.). Nie prowadzi
    także działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie uzyskuje przychodów z
    zysków kapitałowych.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Specjalizuje się w produkcji i sprzedaży wysoko
    wyspecjalizowanych materiałów hydroizolacyjnych, produktów o charakterze ogrodniczo-
    budowlanym i zbliżonym, będących elementami uzupełniającymi przy rozwiązaniach
    związanych z gospodarką wodno-roślinną.
    Wnioskodawca prowadzi swoją działalność na terenie całego kraju, a jego oferta
    sprzedażowa obejmuje (...).
    Branża, w jakiej działa Wnioskodawca nie jest zupełnie nowa, ale w ostatnich latach
    rozwija się bardzo dynamicznie i zyskuje coraz większe znaczenie na rynku, m.in. ze
    względu na coraz większą świadomość ekologiczną i chęć przeciwdziałania mającym
    miejsce negatywnym zmianom klimatycznym. Działanie w takiej branży wymaga od
    każdego podmiotu gospodarczego nie tylko posiadania specjalistycznej wiedzy, ale także
    ciągłego dokształcania się z uwagi na rozwój technologii i nowe trendy.
    Spółka działa dwutorowo, realizując działalność operacyjną związaną ze sprzedażą
    specjalistycznych produktów, a jednocześnie prowadząc intensywne prace, które mają na
    celu nie tylko ulepszanie oferowanych produktów, ale także wprowadzanie nowych,
    jeszcze bardziej innowacyjnych rozwiązań. Działania Wnioskodawcy nie skupiają się
    wyłącznie na katalogu produktów, ale także na doskonaleniu procesu produkcyjnego.
    Celem wniosku składanego przez Wnioskodawcę jest uzyskanie potwierdzenia, że
    realizowane przez Spółkę projekty opisane poniżej stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, a koszty związane z nimi są kosztami kwalifikowanymi.
    Projekt nr 1
    System do (...)
    Spółka jest w fazie badań testowych nad nowym produktem (...). Jest to rozwiązanie
    modułowe, umożliwiające budowę lub remont (...). Dotychczas Spółka wykonała rysunki,
    symulacje komputerowe, projekty i zleciła podmiotowi zewnętrznemu produkcję
    prototypu systemu. Należy podkreślić, że podmiot zewnętrzny nie prowadził swoich
    badań, a bazował na materiach i wiedzy otrzymanej od Wnioskodawcy, był więc jedynie
    wykonawcą prototypu, a nie jego twórcą.
    Obecnie produkt ten jest testowany w (...).
    Jest to produkt innowacyjny, zarówno pod kątem jego przeznaczenia, jak również
    materiałów, z jakich się składa. Wnioskodawca planuje wprowadzenie go do oferty po
    uzyskaniu pozytywnych wyników prowadzonych testów.
    Projekt nr 2
    Specjalistyczne (...).

    Spółka produkuje specjalistyczne (...).
    W (...)
    Wnioskodawca prowadzi prace nad ulepszeniem tych (...), które posiada już w swojej
    ofercie, jak również opracowuje nowe o dużo bardziej innowacyjnej recepturze. Celem
    prowadzonych badań jest uzyskanie (...) o jak najlepszych właściwościach (...). W tej kwestii
    Wnioskodawca współpracuje z (...) w celu kontroli parametrów produkowanego (...).
    Projekt nr 3
    Specjalistyczne (...)
    Specjalistyczne do (...)
    Projekt nr 4
    Prowadzenie działań mających na celu zmniejszenie strat i zasobów energii w procesie
    produkcji, a także ekspansję zdolności produkcyjnych przy jednoczesnym
    zminimalizowaniu negatywnego wpływu procesu na środowisko.
    W procesie produkcyjnym Wnioskodawca wykorzystuje powszechnie stosowane narzędzia
    i maszyny (ładowarka kołowa , ładowarka teleskopowa, przesiewacz bębnowy, waga
    platformowa, waga samochodowa) w dość nietypowy sposób.
    Ładowarka kołowa służy do pobierania i ładowania półproduktów potrzebnych do
    produkcji finalnego produktu. Wnioskodawca zmodyfikował ją w ten sposób, aby spełniała
    dodatkowo funkcję wstępnego mieszania produktów. Ładowarka ma zainstalowaną (...).
    Przesiewacz bębnowy – służy do przesiewania i dalszego mieszania produktu (...).
    Waga platformowa – (...)
    Ładowarka teleskopowa – (...).
    Dodatkowo, ładowarka teleskopowa jest wykorzystywana do pakowania gotowego
    produktu na samochody ciężarowe. (...).
    Waga samochodowa - służy do ważenia gotowego materiału pakowanego luzem. (...)
    Wnioskodawca planuje dalsze usprawnienia w procesie produkcji, w tym integrację
    posiadanych wag z systemem magazynowym. Taka integracja umożliwi automatyczne
    przesyłanie danych w czasie rzeczywistym do systemu, a także dostarczenie klientom
    informacji na temat bieżącego statusu realizacji ich zamówień.
    Modyfikacja procesu produkcyjnego wynika nie tylko z samych chęci jego udoskonalenia,
    zmaksymalizowania zdolności produkcyjnych, ale jest także bezpośrednio związana z
    prowadzonymi badaniami w ramach Projektów 1-3. Nowe receptury, ulepszone produkty
    wymagają nierzadko wprowadzenia nowatorskich metod produkcyjnych. Wdrożenie
    nowych rozwiązań produkcyjnych wymaga od Wnioskodawcy przeprowadzenia testów,
    ponieważ nie są to metody powszechnie stosowane i wykorzystywane w branży.
    Sposób realizacji Projektów
    Realizując przedstawione Projekty 1-3, Spółka podejmuje działania zgodnie z wcześniej
    określonymi celami, które stanowią integralną część strategii rozwoju przedsiębiorstwa.
    Proces badawczo-rozwojowy w Spółce przebiega według następujących etapów:
      1) Identyfikacja nowych możliwości technologicznych – proces badawczo-rozwojowy
        rozpoczyna się od identyfikacji nowych możliwości technologicznych, które mogą
        wpłynąć na rozwój branży (...). Dzięki ciągłemu rozwojowi wiedzy i technologii,
        Spółka poszukuje nowych rozwiązań, które mogą poprawić jakość istniejących
        produktów lub wprowadzić innowacje na rynku. Na tym etapie szczególna uwaga
        jest poświęcona nowym materiałom, technologiom i metodom, które mogą
        zwiększyć efektywność, trwałość i zrównoważony charakter produktów.

      2) Pozyskiwanie wiedzy i doskonalenie kompetencji – aby opracować nowe
        rozwiązania, Spółka aktywnie poszukuje i gromadzi najnowszą wiedzę teoretyczną
        oraz praktyczną. Działania te obejmują udział w szkoleniach, konferencjach
        branżowych, współpracę z ośrodkami naukowymi, a także analizę wyników badań z
        literatury przedmiotu. Spółka współpracuje również z ekspertami zewnętrznymi i
        wykorzystuje aktualne trendy w zakresie (...).
      3) Opracowanie technologii i prototypów – na podstawie pozyskanej wiedzy, Spółka
        przystępuje do opracowania nowych technologii oraz prototypów innowacyjnych
        (...), (...). Prace te obejmują projektowanie i tworzenie prototypów nowych
        rozwiązań, które następnie są testowane pod kątem ich efektywności i zgodności z
        wymogami rynku.
      4) Badania empiryczne i testowanie prototypów – po stworzeniu prototypów, Spółka
        przeprowadza badania empiryczne w rzeczywistych warunkach, aby zweryfikować
        skuteczność nowych rozwiązań. Badania obejmują m.in. testowanie trwałości
        materiałów, efektywności technologii oraz ich wpływu na środowisko. Spółka
        realizuje te badania we współpracy z laboratoriami badawczymi lub zlecając je
        zewnętrznym podmiotom specjalizującym się w testowaniu produktów w
        warunkach rzeczywistych.
      5) Analiza wyników testów i wprowadzenie produktu do oferty – po pozytywnych
        wynikach testów, Spółka analizuje wyniki i podejmuje decyzję o wprowadzeniu
        nowego produktu do oferty. Na tym etapie przygotowywana jest produkcja na skalę
        przemysłową, a także zapewniane są odpowiednie certyfikaty, dokumentacja
        techniczna i marketingowa. Ostatecznym krokiem jest wprowadzenie
        innowacyjnego produktu na rynek.
    Systematyka działań dotyczy także realizacji Projektu 4. Działania podejmowane w ramach
    optymalizacji i ulepszenia procesu produkcyjnego zawsze stanowią ciąg zaplanowanych
    czynności i częściowo są także powiązane z harmonogramem prac realizowanych w
    ramach Projektów 1-3. Wnioskodawca na bazie własnych obserwacji i analiz w pierwszej
    kolejności identyfikuje te obszary procesu produkcyjnego, które w jego ocenie można
    usprawnić lub, te które wymagają modyfikacji ze względu na wprowadzenie do
    wytwarzania nowego lub ulepszonego wyrobu. Następnie określa cel, jaki chce osiągnąć, a
    potem przeprowadza niezbędne testy i badania własne, ponieważ są to nowatorskie
    pomysły jeszcze niewykorzystywane przez podmioty konkurencyjne. Po pomyślnych
    wynikach testów i badań następuje etap wdrożeniowy. Wnioskodawca monitoruje efekty
    wprowadzonych modyfikacji, porównuje zdolności produkcyjne do tych osiąganych sprzed
    ich wprowadzenia, a także sprawdza, czy zastosowana technologia produkcyjna pozwala
    na osiągnięcie przez produkty zamierzonych parametrów.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jego działalność nie ma na celu kopiowania
    istniejących technologii i rozwiązań w takim kształcie, w jakim zostały już wprowadzone na
    rynek. Podstawowym celem, do którego dąży Spółka, jest przede wszystkim tworzenie
    nowych rozwiązań, które jeszcze nie funkcjonują w branży, a także udoskonalanie tych już
    wprowadzonych. Spółka wykorzystuje nową wiedzę teoretyczną jak również czerpie z
    badań empirycznych. W tym celu czyta pisma branżowe, uczestniczy w konferencjach
    naukowych, bierze udział w wyjazdach studyjnych i badawczych np. stowarzyszeń
    branżowych, uczelni wyższych. Rozmawia z pracownikami instytucji naukowo-badawczych
    i pozyskaną wiedzę wykorzystuje do opracowywania nowych produktów.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka przeprowadza badania nad wykorzystaniem
    (...). Wnioskodawca dąży bowiem do wykorzystywania jak największej ilości materiałów
    pochodzących z recyklingu w całokształcie swoich działań. Dodatkowo bada wykorzystanie
    (...) pod kątem rozszerzenia wachlarza jego zastosowań w różnych projektach.
    Wnioskodawca prowadzi również rozmowy (...) oraz bada właściwości (...) uprawianych
    przez (...). W zależności od wyniku badań, Spółka będzie chciała wprowadzić je jako część

    składową dotychczasowych produktów oraz tych nowych, (...). Przyczyni się tym samym do
    wspierania polskiego rolnictwa (...).
    Równocześnie Spółka szczególną uwagę przykłada do prowadzenia pełnej dokumentacji
    każdej fazy działalności B+R. Dokumentacja obejmuje m.in. szczegółowe raporty z
    przeprowadzonych badań, testów, analiz oraz protokoły z eksperymentów. Każdy etap
    procesu jest starannie udokumentowany, co umożliwia późniejszą weryfikację wyników
    oraz ocenę efektywności działań. Dzięki tej dokumentacji, Spółka zapewnia
    transparentność swoich działań badawczo-rozwojowych oraz spełnia wymogi związane z
    monitorowaniem postępów prac.
    Ponadto, Spółka stosuje metodyczne podejście do zarządzania Projektami, które obejmuje
    regularne przeglądy postępów, ocenę wyników, oraz ewentualne dostosowywanie planów
    do zmieniających się warunków i wyników badań. Takie podejście zapewnia ciągłość
    działań, precyzyjność ich realizacji oraz umożliwia monitorowanie osiąganych rezultatów.
    Zasoby wiedzy
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie tylko poszerza wiedzę teoretyczną,
    ale przede wszystkim znajduje dla niej zastosowanie w praktyce poprzez wprowadzanie
    nowych produktów oraz ulepszanie istniejących. Na początku swojej drogi Spółka
    korzystała z wiedzy swoich partnerów biznesowych, dla których była wyłącznym
    dystrybutorem na terenie Polski, a którzy posiadali wieloletnie doświadczenie w branży.
    Wnioskodawca brał udział w etapowych szkoleniach, a także miał szansę zdobyć
    praktyczne doświadczenie dzięki możliwości skorzystania z laboratoriów partnera. Dzięki
    temu Spółka miała dostęp do wiedzy, która obejmowała:
        podstawowe technologie produkcji (...)
        podstawy (...),
        (...),
        automatykę i zarządzanie procesami produkcyjnymi w zakresie podstawowych
        systemów automatyzacji i technologii.
    Zdobycie wiedzy i doświadczenia na początkowym etapie działalności pozwoliło Spółce na
    dynamiczny rozwój, wprowadzenie pierwszych produktów na rynek oraz zbudowanie
    solidnych podstaw biznesowych. Jednak Spółka nie poprzestała na początkowych
    osiągnięciach. Zdecydowała się kontynuować rozwój i poszerzać swoją wiedzę m.in.
    poprzez intensywną współpracę z ośrodkami badawczo-rozwojowymi. Z czasem
    rozpoczęła stworzyła także własną przestrzeń do prowadzenia badań i testów. Dzięki
    temu możliwe stało się nie tylko badanie i doskonalenie istniejących produktów, ale także
    zdobywanie nowej wiedzy i testowanie innowacyjnych rozwiązań.
    W ramach prowadzonych Projektów Spółka zaczęła wdrażać interdyscyplinarne podejście,
    łącząc wiedzę z różnych obszarów, takich jak:
        inżynieria lądowa i drogowa: (...),
        automatyka i zarządzanie produkcją: Spółka udoskonaliła swoje procesy
        produkcyjne, wprowadzając nowe rozwiązania i modyfikacje posiadanych narzędzi i
        maszyn, co pozwoliło na skuteczniejsze zarządzanie jakością i optymalizację
        produkcji (...),
        (...),
        (...),
        ekologia i zrównoważony rozwój: (...).

    Wnioskodawca współpracuje z takimi ośrodkami naukowymi jak (...). Ponadto
    Wnioskodawca korzysta z wytycznych i opracowań niemieckiego (...).
    Koszty ponoszone w ramach realizacji Projektów
    W związku z prowadzeniem Projektu 1 Spółka ponosi następujące koszty:
        zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań,
        koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z aparatury
        naukowo-badawczej),
        wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy.
    W związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3 Spółka ponosi następujące koszty:
        zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów
        (środek trwały),
        zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań,
        koszty badań i analiz,
        wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy,
        wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w
        celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży),
        wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów.
    W związku z prowadzeniem Projektu 4 Spółka ponosi następujące koszty:
        koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn,
        Koszty badań i analiz,
        Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych
    Projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów prowadzona jest ewidencja
    zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych,
    pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad
    konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić
    proporcję czasu pracy konkretnego pracownika/współpracownika, która pozwoli na
    wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach
    Projektów.
    Wskazane koszty badań i analiz dotyczą jedynie tych wykonywanych przez podmioty, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że wszelkie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z
    realizacją opisanych w stanie faktycznym projektów nie są w żaden sposób refundowane i
    stanowią koszty uzyskania przychodu (a w przypadku nabycia środka trwałego koszty
    uzyskania przychodu stanowią odpisy amortyzacyjne). Spółka prowadzi ewidencję
    rachunkową pozwalającą na wyodrębnienie kosztów związanych z realizowanymi
    Projektami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 15 maja 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
    1. Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w Polsce posiada nieograniczony
      obowiązek podatkowy.

    2. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
      lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    3. Spółka wskazała, że nie będą miały zastosowania inne ulgi podatkowe w stosunku do
      kosztów związanych z projektami przedstawionymi we wniosku.
    4. Spółka realizuje prace z wykorzystaniem własnego personelu zatrudnionego na
      podstawie umów o pracę/zlecenie, ale współpracuje także z ośrodkami badawczymi m.
      in. w zakresie badań empirycznych. Katalog kosztów, które Spółka planuje uznać za
      koszty kwalifikowane, został wskazany we wniosku.
    5. W ramach Projektu 1 prace prowadzone są od roku 2023. W ramach Projektów 2 – 4
      prace nad nim prowadzone są od ponad 5 lat. Specyfika branży, w jakiej działa Spółka,
      polega na jej dynamicznym rozwoju, co sprawia, że Projekty mają charakter
      długotrwały. Szukanie nowych rozwiązań lub znaczne ulepszenie już istniejących
      produktów jest niezbędne, aby walczyć z postępującymi negatywnymi zmianami
      klimatycznymi, a także odpowiadać na potrzeby rynku.
    6. Spółka pragnie skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2024 i lata następne, w
      których prowadzone będą Projekty oraz Spółka będzie spełniać warunki do
      skorzystania z tej ulgi.
    7. Spółka nie korzystała do tej pory z ulgi badawczo-rozwojowej. Chce z niej skorzystać za
      rok 2024 oraz w latach następnych, w których prowadzone będą Projekty.
    8. Spółka dokonuje/zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
    9. Wszystkie wymienione przez Spółkę we wniosku wydatki stanowią dla Spółki koszty
      uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    10. Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9
      ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    11. W realizacji projektów 1-4 Spółka angażuje środki własne oraz pochodzące z kredytu
      obrotowego.
    12. Spółka przyporządkowała wydatki, o których mowa we wniosku do poszczególnych
      punktów (1-5) art. 18d ust. 2/ art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych:
      a) w związku z prowadzeniem Projektu 1:
          zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań –
          art. 18d ust. 2 pkt 2
          koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z
          aparatury naukowo -badawczej) – art. 18d ust. 2 pkt 3 i 4
          wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy - art. 18d
          ust. 2 pkt 1
      b) w związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3:
          zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji
          Projektów (środek trwały) – art. 18d ust. 3
          zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań –
          art. 18d ust. 2 pkt 2
          koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3

          wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d
          ust. 2 pkt 1
          wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej
          Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów,
          podróży) - art. 18d ust. 2 pkt 1
          wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów - art.
          18d ust. 1
      c) W związku z projektem nr 4:
          koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i
          maszyn – art. 18d ust. 2 pkt 2
          koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
          wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d
          ust. 2 pkt 1
    13. Aspekt twórczego charakteru działań podejmowanych przez Spółkę został opisany we
      wniosku. Każdy z opisanych Projektów to inicjatywa Spółki. Ma na celu stworzenie
      nowego, innowacyjnego produktu bądź ulepszenie już istniejącego i w efekcie
      uzyskanie produktu o wyższych parametrach, który dotąd nie funkcjonował na rynku.
    14. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka dąży do odkrywania nowych,
      innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych,
      wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w
      takim stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych
      produktów obecnych na rynku. Prace te zawsze wiążą się z koniecznością
      przeprowadzenia badań i testów, a co za tym idzie, nie jest możliwe określenie z góry,
      jaki rezultat zostanie na pewno osiągnięty. Nie są to działania „techniczne” ani
      odtwórcze.
    15. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka dąży do odkrywania nowych,
      innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych,
      wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w
      takim stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych
      produktów obecnych na rynku. To Spółka określa cele, jakie chce osiągnąć i robi to na
      podstawie własnego doświadczenia, aktualizowania wiedzy teoretycznej oraz
      zdobywania nowych informacji podczas szkoleń, konferencji, a także dzięki współpracy
      z instytucjami badawczymi i naukowymi. Spółka prowadzi prace, aby zrealizować
      własne pomysły i cele.
    16. Spółka wskazała, że odpowiedź na pytanie: „Czy w ramach prac związanych z
      Projektami nr 1 -4, które uważają Państwo za prace badawczo-rozwojowe
      każdorazowo opracowywali/opracowują Państwo nowe, rozwijali/rozwijają oraz
      ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Państwa
      praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
      od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących?” – zawiera się w odpowiedzi na pytanie 14
      oraz 15.
    17. W związku z pytaniem: „W odniesieniu do prac nad Projektami 1-4 należy wskazać: -
      jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie tworzenia poszczególnych
      produktów? - jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w
      ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
      opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
      rozwiązania?” Spółka wskazała:

      Wszystkie postawione cele miały wspólny mianownik:
          wdrożenie praktycznych i trwałych rozwiązań dla miast, w których rośnie presja
          na zrównoważony rozwój i integrację (...),
          optymalizacja wykorzystania zasobów – zarówno naturalnych (gleba, woda), jak
          i surowców wtórnych (materiały z recyklingu),
          wzrost innowacyjności i konkurencyjności produktów oferowanych przez
          Wnioskodawcę na rynku krajowym i zagranicznym.
      Cele te wyznaczyły kierunek badań i prac rozwojowych oraz pozwoliły na zaplanowanie
      rozwiązań o rzeczywistej wartości technologicznej i środowiskowej.
      Uszczegółowiając:
      Projekt nr 1: (...)
      Cele:
          (...).
      Projekt nr 2: (...)
      Cele:
          (...).
      Projekt nr 3: (...)
      Cele:
          (...)
      Projekt nr 4: Usprawnienie procesu produkcji
      Cele:
          (...)
    18. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka działa dwutorowo, realizując
      działalność operacyjną związaną ze sprzedażą specjalistycznych produktów, a
      jednocześnie prowadząc intensywne prace, które mają na celu nie tylko ulepszanie
      oferowanych produktów, ale także wprowadzanie nowych, jeszcze bardziej
      innowacyjnych rozwiązań, którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową.
      Spółka rozdziela działalność B+R i działalność operacyjną. W ramach działalności B+R
      Spółka prowadzi wskazane powyżej prace, którą kończą się, kiedy zostaną
      zrealizowane zamierzone cele. Nie obejmują one działań rutynowych, drobnych
      zmian. Jeśli Spółka decyduje się na wprowadzenie produktów do oferty, to czynności z
      tym związane są już traktowane jako działalność operacyjna Spółki (przygotowanie
      procesu produkcyjnego - z wyłączeniem prac w zakresie Projektu 4 - produkcja, inne
      niezbędne działania). Testowanie jest działaniem badawczo-rozwojowym tylko w
      zakresie testów przeprowadzanych na prototypach. Testy przeprowadzane w ramach
      procesu produkcyjnego stanowią element standardowej kontroli jakości i są
      uznawane jako działalność operacyjna, podobnie jak działalność marketingowa.
    19. Wykorzystanie wiedzy:

      Wnioskodawca konsekwentnie wykorzystuje wieloletnie doświadczenie w zakresie (...)
      pozwoliła na:
          Projekt 1: (...).
          Projekt 2 i 3: (...)
          Projekt 4: Wiedza z zakresu obsługi i logistyki produkcji została przełożona na
          modyfikacje urządzeń oraz układu linii produkcyjnej, co pozwoliło na
          ograniczenie strat materiałowych, zwiększenie efektywności oraz obniżenie
          wpływu na środowisko.
      Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące dotąd w praktyce
      gospodarczej:
      Projekt 1: (...)
          (...).
      Projekt 2: (...)
          (...)
      Projekt 3: (...)
          (...)
      Projekt 4: Optymalizacja procesów produkcyjnych
          Przebudowa i autorska modyfikacja urządzeń (ładowarka teleskopowa,
          przesiewacz, waga) w celu integracji funkcji produkcyjnych, ważenia i
          pakowania.
          Bezpośredni załadunek na wagę – minimalizacja błędów pomiaru oraz strat
          materiałowych.
          Integracja wag z systemem magazynowym – automatyzacja procesu oraz
          dostępność danych dla klientów w czasie rzeczywistym.
      3. Unikatowość i nowatorstwo produktów – co je wyróżnia na tle rynku
          (...)
      4. Nowe zastosowania i usprawnienia – przewagi konkurencyjne
          (...)
    20. W wyniku działalności opisanej we wniosku dokonuje się postęp technologiczny, który
      przejawia się w kilku kluczowych obszarach związanych z (...) Postęp technologiczny
      badań i prac rozwojowych objętych opisanymi Projektami wynika z:
          (...)

      Wszystkie te elementy mają cechy nowatorstwa i prowadzą do istotnych ulepszeń w
      zakresie efektywności, jakości i zrównoważonego oddziaływania na środowisko.
      Uszczegółowiając:
      Postęp technologiczny w Projekcie nr 1 przejawia się w (...)
      To rozwiązanie wprowadza nową technologię do praktyki inżynieryjnej, gdzie
      dotychczas nie istniał skuteczny standard dla (...)
      Postęp w technologii będącej przedmiotem Projektu nr 2 przejawia się w:
          (...)
      Działania te prowadzą do powstania produktów, które nie tylko spełniają wymagania
      techniczne, ale też wpisują się w strategię (...).
      W projekcie nr 3 postęp technologiczny obejmuje:
        (...)
      To oznacza rzeczywisty postęp w technologii (...).
      W Projekcie nr 4 postęp wyraża się poprzez innowacyjne modyfikacje sprzętu i
      organizacji produkcji, m.in.:
          przekształcenie standardowych maszyn (ładowarki, wagi, przesiewacze) w
          wielofunkcyjne urządzenia, które integrują wiele etapów produkcji w jednym
          procesie,
          eliminację pustych przebiegów, co zmniejsza zużycie paliwa i emisję spalin,
          zwiększenie precyzji ważenia i pakowania, co redukuje straty materiałowe,
          planowaną integrację wag z systemem IT, umożliwiającą automatyczne
          przesyłanie danych i kontrolę zamówień w czasie rzeczywistym.
      To pokazuje wdrażanie przemysłu 4.0 w warunkach produkcji materiałów
      budowlanych i ogrodniczych, co stanowi wyraźny krok naprzód w automatyzacji i
      ekologizacji procesów.
    21. Spółka wskazała, że działalność będąca przedmiotem zapytań stanowi działalność
      obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    22. Spółka przedstawiła we wniosku sposób realizacji Projektów, który przedstawia
      kolejne etapy prac. Projekty mają charakter ciągły. W kontekście celów, informacja
      została zawarta w odpowiedzi na pytanie 17.
    23. Na pytanie: Czy przedmiotem pytania nr 2 są także koszty ponoszone na rzecz
      pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umowy o pracę ? – Spółka
      wskazała, że Pracownicy realizujący zadania w ramach opisanych Projektów
      zatrudnieni są na podstawie umów o pracę.
    24. Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy
      wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników
      należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.

    25. Spółka wskazała, że przedmiotem pytania nr 2 nie są koszty ponoszone na rzecz
      pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa
      zlecenie, umowa o dzieło). Pracownicy realizujący zadanie związane z Projektami, są
      zatrudnieni na podstawie umowy o pracę.
    26. Spółka nie ponosi kosztów związanych z wypłatą wynagrodzeń z tytułu umów
      cywilnoprawnych.
    27. W przypadku wystąpienia nagród, premii, różnego rodzaju dodatków itp. składników
      wynagrodzenia pracownika, Spółka chce uznać je za koszt kwalifikowany wyłącznie w
      części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki. Do w/w składników
      wynagrodzenia będzie należało także ewentualne wynagrodzenie za czas choroby lub
      urlopu, do czego Spółka szczegółowo odniosła się w uzasadnieniu do wniosku.
    28. Koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej),
      stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, jednak
      na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 tej ustawy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.
    29. W ramach ww. kosztów Spółka nie odlicza/ nie zamierza odliczyć składki na Fundusz
      Pracy i fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej
      przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez pracowników na
      działalność badawczo-rozwojową.
    30. Zgodnie z opisem wskazanym we wniosku, Spółka prowadzi ewidencję kosztów w
      opisanych Projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów prowadzona jest
      ewidencja zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów
      cywilnoprawnych, pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika
      przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym,
      Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika
      /współpracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części
      odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach Projektów.
    31. W skład należności, dotyczących pracowników Spółki realizujących prace badawczo-
      rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które Spółka zamierza
      zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, wchodzą również np. wynagrodzenia za czas
      choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp.
    32. Wskazane koszty nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
    33. Spółka wskazała składniki narzutów, o których mowa we wniosku które są
      uwzględniane w wynagrodzeniu pracowników Spółki, które Spółka zamierza odliczać
      jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop: są to sfinansowane przez
      płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    34. (...) w (...) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości (...)
      (...) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości (...)
      (...) – współpraca w zakresie kontroli wodoprzepuszczalności (...), wskaźnika (...)
      (...) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości
      fizykochemicznych (...)
      (...) – współpraca w zakresie ustalania odpowiedniej nośności produktów
      (...) – współpraca w zakresie kontroli odpowiednich parametrów chemicznych i
      fizycznych (...) i ich części składowych, badanie porowatości, nasiąkliwości (...).
    35. Spółka wskazała pozycje, które będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów
      /Surowców będące przedmiotem pytania nr 2:

      (...)
    36. Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, będące
      przedmiotem pytania nr 2, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z
      prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie
      będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    37. Wniosek dotyczy środka trwałego jakim jest ładowarka, która będzie wykorzystywana
      wyłącznie dla celów realizacji Projektów.
    38. Ładowarka stanowi środek trwały i podlega amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    39. Środki trwałe wykorzystywane w pracach nad Projektami nr 1- 4 są bezpośrednio
      przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi
      znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w
      działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów
      kwalifikowanych.
    40. Spółka jest właścicielem ładowarki.
    41. Usługi badań, prowadzonych przez wyspecjalizowane zewnętrzne podmioty
      niepowiązane ze Spółką są/będą nabywane przez Spółkę wyłącznie na potrzeby
      działalności Spółki, którą uważa Spółka za badawczo-rozwojową.
    42. Na pytanie: Czy wszystkie Krajowe podmioty wymienione we wniosku, od których
      nabywają Państwo ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz
      wyniki badań naukowych tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa
      w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      Jeśli tak, to proszę o jednoznaczne przyporządkowanie każdego podanego we wniosku
      Krajowego podmiotu do opisanej grupy podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2
      i 4-8 ww. ustawy, do której one się kwalifikują. Należy wskazać, że organ nie posiada
      kompetencji do dokonywania tego rodzaju klasyfikacji.
      Spółka wskazała:
      Grupa uczelnie: (...)
      Grupa instytuty badawcze: (...).
    43. Na pytanie: Czy przedmiotem pytania nr 2 są również koszty usług nabywanych od
      podmiotów Zagranicznych tj. (...). Jeśli tak:
      a) proszę o wskazanie czy korzystanie z usług ww. podmiotów stanowią ekspertyzę,
        opinię, usługę doradczą, usługę równorzędną i/lub wynik badań naukowych, o
        których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?
      Spółka wskazała: Efektem badań jest wydawanie opinii, wyniku badań naukowych lub
      ekspertyza
      b) Zagraniczne podmioty wskazane we wniosku tj. (...) nie tworzą systemu szkolnictwa
        wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      c) Zagraniczne podmioty nie są międzynarodowymi instytutami naukowymi
        utworzonymi na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
      d) Spółka podała dane identyfikujące podmioty zagraniczne, o których mowa we
        wniosku w tym:
        (...)

    44. Zarówno Krajowe jak i Zagraniczne podmioty, wymienione we wniosku, od których
      nabywa Spółka ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki
      badań naukowych na podstawie zawartej umowy:
        posiadają w statucie, ewentualnie w zakresie działalności gospodarczej, że celem
        ich działania jest działalność badawczo-rozwojowa, naukowa czy prace
        rozwojowe
        podmioty te realizują w sposób systematyczny i ciągły (na bieżąco) przy
        wykorzystywaniu własnych zasobów, tj. personelu, sprzętu, aparatury
        badawczej, innych aktywów materialnych i niematerialnych, w szczególności
        posiadanej eksperckiej wiedzy i know-how.
    45. Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań
      naukowych Spółka nabywa od Krajowych i Zagranicznych podmiotów podpisując
      zlecenie na wykonanie określonych badań.
    46. Spółka wskazała, że nie posiada wiedzy w zakresie wskazania czy zarówno Krajowe jak
      i Zagraniczne podmioty, wymienione we wniosku, od których Spółka nabywa
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań
      naukowych na podstawie zawartej umowy są podmiotami wpisanymi do bazy
      zintegrowanego systemu informacji o nauce polskiej POL-on.
    W piśmie z 15 maja 2025 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytanie nr 2 mające być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Spółkę opisana w stanie faktycznym stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U..2025.278, dalej: Ustawa CIT)?
    2. Czy koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 oraz 3 Ustawy CIT?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i pytanie nr 2 z wyłączeniem:
        części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
        umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
        choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
        przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) oraz
        części dotyczącej kosztów badań i ekspertyz nabywanych zarówno od Krajowych
        jak i zagranicznych podmiotów.
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD. 1

    W zakresie pytania nr 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działania prowadzone w
    zakresie Projektów opisanych w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy CIT (dalej: Działalność B+R).
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z powyższej definicji ustawowej wynika, że aby dane działania mogły zostać uznane za
    Działalność B+R, musi ona łącznie spełniać następujące przesłanki:
      1) mieć charakter twórczy,
      2) obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
      3) być podejmowana w sposób systematyczny,
      4) służyć w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Twórczy charakter
    Ustawodawca nie wskazuje jak należy rozumieć pojęcie „charakter twórczy”, jednakże
    zgodnie z interpretacją Organów podatkowych, posłużenie się tym sformułowaniem
    wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest
    na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które
    nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność
    twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Zatem, twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika (interpretacja indywidualna z 06 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.577.2024.2.JMS, interpretacja indywidualna z 04 października 2024 r. sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.487.2024.2.AN).
    W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane przez niego działania w ramach prowadzonych
    Projektów zdecydowanie mają charakter twórczy. Twórczość odnosi się do oryginalności
    podejścia, niezależnie od tego, czy rozwiązanie jest zupełnie nowe, czy stanowi ulepszenie
    istniejącej technologii. Oznacza to, że:
      1) opiera się na unikalnym procesie myślowym – wymaga kreatywnego podejścia do
        rozwiązywania problemów,
      2) nie jest powielaniem gotowych rozwiązań – nawet jeśli bazuje na istniejących
        technologiach, wnosi wartość dodaną poprzez nowe podejście lub zastosowanie,
      3) dotyczy procesu, a nie tylko efektu – twórczy charakter może mieć nie tylko finalny
        produkt, ale też sam sposób jego opracowania czy testowania,
      4) Nie musi być przełomowy – wystarczy, że stanowi nową metodę działania w ramach
        określonego środowiska.
    Efektem prac Spółki są całkiem nowe lub znacząco ulepszone produkty, które wcześniej
    nie funkcjonowały na rynku w takiej formie. Wdrażanie tych rozwiązań wymaga badań,
    testów i prototypowania. Przykładowo, w ramach prac nad (...) konieczne jest testowanie
    różnych podłoży pod kątem ich właściwości retencyjnych, trwałości oraz wpływu na rozwój

    roślinności. W przypadku nawierzchni wodoprzepuszczalnych niezbędne jest
    optymalizowanie składu materiałowego, aby zapewnić równowagę między
    przepuszczalnością wody a wytrzymałością mechaniczną powierzchni.
    Co istotne, podejmowane działania nie polegają na prostym wdrażaniu dostępnych już na
    rynku technologii, lecz na ich istotnym rozwijaniu lub tworzeniu zupełnie nowych
    rozwiązań, które odpowiadają na aktualne wyzwania związane z urbanizacją, zmianami
    klimatycznymi oraz efektywnym zarządzaniem zasobami wodnymi. Dzięki prowadzeniu
    własnych badań i prac eksperymentalnych Wnioskodawca nie tylko dostosowuje istniejące
    technologie do nowych zastosowań, ale także kreuje rozwiązania wyznaczające nowe
    standardy w branży.
    Twórczy charakter mają także działania realizowane w ramach Projektu 4. Ulepszanie
    procesu produkcyjnego nie jest ciągiem rutynowych, standardowych działań.
    Wnioskodawca aktywnie poszukuje nowych, niestandardowych rozwiązań, nieznanych
    jeszcze na rynku, aby proces produkcyjny był jak najbardziej proekologiczny oraz
    przebiegał sprawniej i efektywniej pod względem ekonomicznym.
    W związku z powyższym, podejmowane działania nie mają charakteru odtwórczego, lecz
    stanowią twórczą działalność, przyczyniającą się do rozwoju innowacyjnych technologii
    ekologicznych i poprawy jakości życia w (...).
    Badania naukowe i prace rozwojowe
    Zgodnie z definicją, Działalność B+R wymaga prowadzenia badań naukowych lub prac
    rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U.2024.1571) zgodnie z którym:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca prowadzi zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe. W przypadku
    prowadzonych przez Spółkę Projektów badania naukowe obejmują eksperymenty, testy
    oraz próby, które są niezbędne do zbierania nowej wiedzy na temat właściwości podłoży,
    trwałości materiałów oraz ich wpływu na roślinność w zastosowaniu praktycznym. Takie
    badania są zgodne z definicją badań aplikacyjnych, ponieważ celem jest opracowanie
    nowych produktów.
    Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r (sygn. 2024-12-11T10:30:
    16.670Z):
    „Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Aplikacja to m.in.
    „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie
    nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki

    produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace
    aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich
    cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej
    wiedzy i umiejętności po to, aby: ·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    ·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.”
    W zaprezentowanym stanie faktycznym Spółka wprost wskazała, że prowadzi takie
    badania.
    Prace rozwojowe koncentrują się na modyfikacji i optymalizacji istniejących technologii,
    jak np. ulepszanie składu materiałowego (...) czy modyfikacji urządzeń i maszyn
    wykorzystywanych w procesie produkcyjnym. Są to działania mające na celu stworzenie
    zmienionych lub ulepszonych produktów, a także bardziej efektywnych rozwiązań w
    ramach procesu produkcyjnego. Wprowadzanie innowacji wymaga nabywania, łączenia i
    wykorzystywania dostępnej wiedzy, aby stworzyć nowe lub zmienione rozwiązania – jak
    np. adaptacja technologii w kontekście zmieniających się warunków urbanistycznych i
    ekologicznych.
    Cytowana powyżej interpretacja indywidualna zawiera także wyjaśnienie dotyczące prac
    rozwojowych, zgodnie z którym:
    „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”
    Przytoczony wyżej fragment idealnie wpisuje się w sposób i charakter działalności
    Wnioskodawcy. Z jednej strony prowadzi on działalność operacyjną w postaci sprzedaży
    produkowanych wyrobów, z drugiej strony nieustannie prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe korzystając nie tylko z zaplecza specjalistycznych laboratoriów i placówek
    naukowych, ale także wyodrębnia dedykowaną przestrzeń własną oraz przeznacza zasoby
    własne do realizacji takich działań.
    Spółka działa w branży, w której także nieustanne doskonalenie procesów produkcyjnych
    jest kluczowe do utrzymania konkurencyjności. Wnioskodawca koncentruje więc swoje
    działania na nieprzerwanej innowacji i optymalizacji, nie tylko w zakresie produktów, ale
    także procesu produkcyjnego, co stanowi fundament jej działalności.
    Systematyczność
    Z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT wynika, że Działalność B+R musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
        robiący coś regularnie i starannie,
        o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
        o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

    W związku z tym, że w definicji Działalności B+R słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. (interpretacja indywidualna z 09
    grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2024.2.AN, interpretacja indywidualna z 27
    stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.817.2024.1.JKU).
    W opisie stanu faktycznego Spółka przedstawiła kolejne etapy, według których realizuje
    swoje Projekty.
    Po pierwsze, w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych Spółka identyfikuje i
    precyzyjnie określa obszary wymagające usprawnienia lub modyfikacji. Na podstawie
    obserwacji i analiz procesu produkcyjnego, wnioski te są przekuwane w konkretne cele
    badawcze i rozwojowe, a następnie przeprowadzane są prace eksperymentalne oraz
    testy, które mają na celu wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań zarówno w zakresie
    produktów jak i samego procesu produkcyjnego.
    Po drugie, Spółka posiada wyodrębnioną przestrzeń i zasoby do prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych. Dzięki temu ma możliwość realizowania tych działań niezależnie
    od bieżącego procesu produkcyjnego. Taka organizacja pozwala na realizację działań B+R
    w sposób zgodny z planem oraz niezakłócony codziennymi obowiązkami związanymi z
    produkcją i realizacją zamówień klientów. Dzięki temu prace badawczo-rozwojowe mogą
    przebiegać w pełni skoncentrowane na innowacjach i eksperymentach, bez wpływu na
    działalność operacyjną i odwrotnie – działalność operacyjna nie wpływa na badania i testy.
    Po trzecie, Spółka organizuje te prace w odpowiednich etapach, takich jak badania
    wstępne, testowanie materiałów, analiza wyników eksperymentalnych oraz weryfikacja
    wprowadzonych rozwiązań. Każdy z tych etapów jest dokładnie dokumentowany, co
    pozwala na ścisłą kontrolę postępów i skuteczności prowadzonych działań. Takie
    podejście stanowi dowód na systematyczność działań, ponieważ każdy Projekt jest
    realizowany zgodnie z określonymi celami, krokami oraz metodami badawczymi, które są
    skrupulatnie zaplanowane i realizowane w sposób metodyczny.
    Podsumowując, Spółka spełnia przesłankę systematyczności w kontekście działalności
    badawczo-rozwojowej, ponieważ prowadzi swoje Projekty w sposób uporządkowany,
    zgodny z określonym planem oraz zaplanowanymi etapami, a także nieustannie
    monitoruje postępy swoich działań.
    Zwiększenie zasobów i ich wykorzystanie
    W kontekście przesłanki zwiększenia zasobów i ich wykorzystania Dyrektor KIS precyzyjnie
    wyjaśnił jej znaczenie w interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2024 r. sygn. 0115-KDIT3.
    4011.831.2024.2.PS:
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym

    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań. Należy uwzględnić zatem,
    iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczorozwojowym jest
    zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań
    projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym
    zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych
    zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie
    stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności
    do realizacji celu projektu. Istotnym jest więc między innymi to:
        jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        projektu badawczo-rozwojowego;
        jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
        względem przydatności do realizacji tego projektu.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca określił zasoby wiedzy, jakimi
    dysponował przed rozpoczęciem realizacji Projektów, oraz szczegółowo wyjaśnił, w jaki
    sposób te zasoby są poszerzane i rozwijane w ramach prowadzonych Projektów.
    Należy podkreślić, że zwiększanie wiedzy zarówno w zakresie teoretycznym, jak i
    praktycznym, stanowi kluczowy element niezbędny do osiągnięcia celów wyznaczonych
    dla każdego z realizowanych Projektów. W kontekście Działalności B+R, powiększanie
    wiedzy nie jest celem samym w sobie, lecz stanowi środek do osiągnięcia sukcesu. Proces
    ten ma na celu nie tylko zgłębienie nowych aspektów teoretycznych, ale także ich
    zastosowanie w praktyce, co pozwala na tworzenie innowacyjnych produktów i rozwiązań.
    Gdyby Spółka nie podjęła intensywnych działań mających na celu znaczące powiększenie
    swoich zasobów wiedzy, Projekty te zakończyłyby się niepowodzeniem już na pierwszych
    etapach ich realizacji. Każdy z nich koncentruje się bowiem na osiągnięciu celu, który jest
    niemożliwy do zrealizowania bez ciągłego poszerzania wiedzy. Zatem rozwój wiedzy w
    każdym z Projektów jest niezbędnym fundamentem do dalszego postępu i realizacji
    założonych celów. Dzięki temu procesowi, Spółka jest w stanie opracować nowe receptury
    (...), poprawić ochronę (...) oraz opracować innowacyjne rozwiązania, które odpowiadają
    na wyzwania rynkowe i ekologiczne.
    Bez procesu ciągłego powiększania wiedzy, nie jest możliwe dostosowanie się do
    dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych ani wprowadzanie nowych
    technologii, które są kluczem do sukcesu. Branża ta obecnie bardzo intensywnie się
    rozwija, a Spółka, dzięki realizowaniu Projektów w sposób iteracyjny, jest jednym z jej
    liderów, tworząc nowe standardy i rozwiązania. Odpowiada tym samym na rosnące
    zapotrzebowanie na innowacyjne technologie związane z ochroną środowiska, (...)
    Reasumując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez niego
    Projekty stanowią Działalność B+R.
    AD. 2
    W zakresie pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wymienione koszty
    ponoszone w związku z prowadzeniem Projektów opisane w stanie faktycznym, stanowią
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust 2 Ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT:

    Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie
      materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,

        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Materiały i środki trwałe
    Odnosząc się kolejno do wskazanych w stanie faktycznym kosztów, nie ma wątpliwości, że
    koszty zakupu materiałów w celu uzyskania produktów do badań, a także koszty
    korzystania z aparatury naukowo-badawczej stanowią koszty kwalifikowane, ponieważ
    zostały one wprost wymienione w art. 18d ust. 2. Podobnie należy ocenić koszty analiz,
    badań, ponieważ Spółka nabywa od jednostek o których mowa w art. art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Koszty nabycia materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi oraz
    maszyn, które Wnioskodawca ponosi w związku z Projektem 4, także będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, w przypadku, kiedy zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Bez znaczenia pozostaje fakt, że maszyny i narzędzia są wykorzystywane w
    działalności operacyjnej Spółki. Wskazane koszty dotyczą realizacji działań związanych z
    ulepszaniem i doskonaleniem procesu produkcyjnego, co samo w sobie stanowi
    Działalność B+R. Stąd koszty nabycia wszelkich materiałów związane z tymi działaniami
    będą stanowiły koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2.
    Z kolei koszty zakupu dodatkowej ładowarki będą mogły zostać uwzględnione jako koszty
    kwalifikowane w postaci odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 18d ust. 3 Ustawy
    CIT, ponieważ będą one stanowiły koszty uzyskania przychodów, a maszyna będzie
    użytkowana wyłącznie na cele Działalności B+R.
    Koszty transportu
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 kosztem kwalifikowanym jest nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z Działalnością B+R. W kontekście ponoszonych
    kosztów transportu związanych z zakupem materiałów w celu uzyskania produktów do
    badań i testów należy wskazać, że kluczowe znaczenie ma zrozumienie sformułowania
    „nabycie materiałów”.
    Zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.2023.120) "nabycie
    materiałów" obejmuje nie tylko sam zakup materiałów, ale także wszelkie koszty
    niezbędne do ich pozyskania i doprowadzenia do miejsca wykorzystania, w tym koszty
    transportu. Potwierdza to art. 28 ust. 2, który wskazuje, że na potrzeby bilansowe za cenę
    nabycia uznaje się "cenę zakupu, powiększoną o koszty bezpośrednio związane z
    zakupem, w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku".
    Sięgnięcie do ustawy o rachunkowości jest zasadne, ponieważ przepisy prawa
    podatkowego oraz bilansowego są ze sobą ściśle powiązane. To księgi rachunkowe,
    prowadzone w oparciu o prawo bilansowe, są podstawą do kalkulacji podatków.
    Na powiązanie prawa bilansowego i podatkowego wskazuje także literatura przedmiotu:
    Prawidłowo konstruowane powiązania realizują postulat spójności i zupełności systemu
    prawa (Błachut i in., 2008, s. 33). W przypadku norm prawa bilansowego, które dotyczą
    działalności finansowej podmiotów, należy uznać, że w oczywisty sposób krzyżują się z
    normami prawa podatkowego (Hanusz, 2020a, passim; Kurowski, 1976, s. 29–31; Weralski,
    1984, s. 84–85, Drwiłło, 2011, s. 35–36). Wspólny jest zatem zakres zastosowania ich norm.

    Jednak w literaturze przedmiotu jest niekiedy formułowana teza o autonomii prawa
    podatkowego. Pomijając to zagadnienie, nie sposób zignorować silne związki, które łączą
    prawo podatkowe z innymi dziedzinami prawa. Niezależnie od tych związków, w procesie
    stosowania prawa kwalifikacja oraz skutki zdarzeń prawnych oceniane na gruncie innych
    dziedzin są dla prawa podatkowego obojętne (Hanusz, 2020a, s. 3). Prawo podatkowe
    powinno więc posługiwać się właściwymi sobie terminami i instytucjami. Samodzielność
    regulacji prawnopodatkowej nie jest jednak zupełna, a do prawidłowej rekonstrukcji
    normy prawa podatkowego konieczne jest odwołanie się do norm innych dziedzin prawa.
    W przeciwnym razie niemożliwe, a przynajmniej znacznie utrudnione, byłoby bowiem
    odtworzenie podatkowych stanów faktycznych, które są regulowane wyłącznie przepisami
    ustaw podatkowych. Do ich rekonstrukcji jest jednak niezbędne posługiwanie się normami
    innych dziedzin prawa, w tym prawa bilansowego. (A. Lipińska [w:] Przegląd
    Ustawodawstwa Gospodarczego 10/2021, s. 51-58)
    Przytoczony fragment bardzo dobrze podkreśla relacje między prawem podatkowym i
    bilansowym, zwracając uwagę na ich wzajemne oddziaływanie, mimo istnienia koncepcji
    autonomii prawa podatkowego. Ponadto, istotnym aspektem wykładni prawa jest zasada
    spójności systemu prawnego. W sytuacji, gdy ustawodawca w ustawie podatkowej nie
    wprowadził odrębnej definicji pojęcia "nabycie", logicznym i zgodnym z zasadą spójności
    prawa jest sięgnięcie do definicji funkcjonującej w ustawie o rachunkowości. Przyjęcie
    odmiennego podejścia prowadziłoby do niespójności interpretacyjnej oraz sprzeczności w
    stosowaniu przepisów prawa gospodarczego.
    Polegając więc na definicji nabycia zawartej w art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości,
    należy stwierdzić, że koszty transportu materiałów wykorzystywanych w działalności
    badawczo-rozwojowej, które są nieodzownym elementem nabycia tych materiałów,
    stanowią składową „nabycia materiałów”, a tym samym mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych przedstawionym w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    Zasadność rozpoznawania kosztów transportu jako kosztów kwalifikowanych została
    potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM.
    Wynagrodzenia
    W odniesieniu do kosztów wynagrodzeń należy przypomnieć treść art. 18d ust. 2 pkt 1,
    który mówi, że za koszty kwalifikowane uznaje się:
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    Z kolei zgodnie ze wskazanym art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163, dalej: Ustawa PIT):
    Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który faktycznie realizuje
    zadania dotyczące Działalności B+R. W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej

    pracy wykonuje także inne obowiązki, konieczne jest wyodrębnienie tej części
    wynagrodzenia oraz świadczeń wypłacanych pracownikowi, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która jest związana z realizacją Działalności B+R.
    Z przytoczonych regulacji wynika także, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć nie
    tylko wynagrodzenie zasadnicze, ale także wypłaty z tytułu godzin nadliczbowych,
    dodatków, nagród oraz innych składników wynagrodzenia kwalifikowanych jako
    przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego
    stosunku pracy. Użyty w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, zwrot "w szczególności" oznacza
    bowiem, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo,
    zatem katalog ten jest katalogiem otwartym. To oznacza, że wydatki poniesione na
    uczestnictwo pracowników w szkoleniach, konferencjach i wizytach studyjnych (w tym,
    koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia)
    stanowią należności tych pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy
    PIT i zdaniem Spółki kwalifikowane są do przychodów pracowniczych (tj. ze stosunku
    pracy). Na podstawie jednak art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 ustawy PIT przychody te są
    zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem PIT.
    Treść art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT nie wskazuje, że do kosztów kwalifikowanych zalicza
    się wyłącznie te należności, które podlegają opodatkowaniu PIT. Gdyby ustawodawca miał
    taki zamiar, sformułowałby treść przepisu odpowiednio. Należy więc uznać, że
    wymienione wyżej wydatki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 1 Ustawy CIT.
    Takie stanowisko zaakceptował Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć także wynagrodzenia
    pracowników za okres ich choroby oraz urlopu. Jak wynika z art. 92 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2023.1465), pracownik zachowuje prawo do
    wynagrodzenia w przypadku niezdolności do pracy spowodowanej chorobą,
    odosobnieniem związanym z chorobą zakaźną, wypadkiem w drodze do pracy lub z pracy,
    a także w sytuacji ciąży lub konieczności przeprowadzenia badań lekarskich oraz zabiegów
    związanych z dawstwem komórek, tkanek i narządów. Natomiast art. 172 Kodeksu pracy
    przewiduje, że za czas urlopu pracownik otrzymuje wynagrodzenie odpowiadające temu,
    jakie uzyskałby, gdyby w tym czasie świadczył pracę.
    Czas urlopu nie jest bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale jest czasem
    zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające
    z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane z wypłatą wynagrodzenia i
    odprowadzaniem składek. Dlatego nie ma podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez
    pracodawcę, stanowiących – zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a
    uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Wynagrodzenia za czas urlopu stanowią przychód pracownika, o którym mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (interpretacja indywidualna z
    dnia 12 grudnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1082.2020.16.KS)
    Wątek możliwości zaliczenia należności z tytułu wynagrodzeń przysługującym za czas
    choroby i urlopu był przedmiotem sporów pomiędzy przedsiębiorcami a Organami
    podatkowymi, które stały na stanowisku, że pomimo zgody co kwalifikacji wynagrodzenia
    urlopowego lub chorobowego jako należności, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,
    nie jest możliwe zaliczenie takiego wydatku do kosztów kwalifikowanych. Organy
    podnosiły, że świadczenia te są wypłacane w związku z nieobecnością w pracy, zatem nie
    są związane bezpośrednio z czasem, jaki pracownik przeznacza na realizację zadań w

    zakresie prowadzonej Działalności B+R. Spór ten został rozwiązany przez Ministra
    Finansów, który w interpretacji ogólnej nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r.
    wskazał, że:
    Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas
    urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie
    chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia
    pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z
    zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia,
    czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem
    podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową,
    a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód pracownika, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    W świetle zaprezentowanego stanowiska Ministra Finansów nie ulega wątpliwości, że
    także koszty wynagrodzenia urlopowego oraz chorobowego zaliczają się do kosztów
    kwalifikowanych.
    Biorąc pod uwagę całokształt argumentacji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    wszystkie kategorie kosztów wymienione w opisie stanu faktycznego stanowią koszty
    kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w zakresie Projektów 1 -4,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka działa dwutorowo, realizując działalność
    operacyjną związaną ze sprzedażą specjalistycznych produktów, a jednocześnie

    prowadząc intensywne prace, które mają na celu nie tylko ulepszenie oferowanych
    produktów, ale także wprowadzenie nowych, jeszcze bardziej innowacyjnych rozwiązań.
    Spółka rozdziela działalność B+R i działalność operacyjną. Spółka wskazała, że jej
    działalność nie ma na celu kopiowania istniejących technologii i rozwiazań w takim
    kształcie, w jakim zostały juz wprowadzone na rynek. Spółka dąży do odkrywania nowych,
    innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych,
    wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w takim
    stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych
    produktów obecnych na rynku. Prace te zawsze wiążą się z koniecznością
    przeprowadzenia badań i testów, a co za tym idzie, nie jest możliwe określenie z góry, jaki
    rezultat zostanie na pewno osiągnięty. Nie są to działania „techniczne” ani odtwórcze.
    W ramach działalności B+R Spółka realizuje Projekty, z których każdy to inicjatywa Spółki:
        Projekt nr 1 – (...)
        Projekt nr 2 – (...)
        Projekt nr 3 – (...)
        Projekt nr 4 – (...)
    Ponadto Spółka wskazała, że prowadzi zarówno badania naukowe i prace rozwojowe
    uściślając w uzupełnieniu wniosku, że działalność będąca przedmiotem zapytań stanowi
    działalność obejmujacą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach opisanych
    Projektów 1- 4, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
        robiący coś regularnie i starannie,
        o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
        o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Jak wkazali Państwo w opisie stanu faktycznego Spółka realizując Projekty 1-3 podejmuje
    działania zgodnie z wcześniej określonymi celami, które stanowią integralną część strategii
    rozwoju przedsiębiorstwa. Proces badawczo- rozwojowy w Spółce przebiega według
    następujących etapów :
      1) identyfikacja nowych możliwości technologicznych
      2) pozyskiwanie wiedzy i doskonalenie kompetencji
      3) opracowanie technologii i prototypów
      4) badania empiryczne i testowanie prototypów
      5) analiza wyników testów i wprowadzenie produktu do oferty
    Syntetyka działań dotyczy także realizacji Projektu 4. Działania podejmowane w ramach
    optymalizacji i ulepszenia procesu produkcyjnego zawsze stanowią ciąg zaplanowanych
    czynności i częściowo są także powiązane z harmonogramem prac realizowanych w
    ramach Projektów 1-3. Spółka na bazie własnych obserwacji i analiz w pierwszej kolejności
    identyfikuje te obszary procesu produkcyjnego, które w jej ocenie można usprawnić lub,
    te które wymagają modyfikacji ze względu na wprowadzenie do wytwarzania nowego lub
    ulepszonego wyrobu. Następnie określa cel, jaki chce osiągnąć, a potem przeprowadza
    niezbędne testy i badania własne, ponieważ są to nowatorskie pomysły jeszcze
    niewykorzystywane przez podmioty konkurencyjne. Po pomyślnych wynikach testów i
    badań następuje etap wdrożeniowy. Spółka monitoruje efekty wprowadzonych
    modyfikacji, porównuje zdolności produkcyjne do tych osiąganych sprzed ich
    wprowadzenia, a także sprawdza, czy zastosowana technologia produkcyjna pozwala na
    osiągnięcie przez produkty zamierzonych parametrów.
    Ponadto w odniesieniu do prac związanych z realizacją Projektów, które Spółka uważa za
    działalność badawczo-rozwojową Spółka wskazała jakie konkretnie cele postawiła sobie w
    zakresie tworzenia poszczególnych produktów oraz jakie cele zostały osiągnięte.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac, które mają charakter twórczy.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej
    działalności nie tylko poszerza wiedzę teoretyczną, ale przede wszystkim znajduje dla niej
    zastosowanie w praktyce poprzez wprowadzanie nowych produktów oraz ulepszanie
    istniejących.
    Spółka określiła zasoby wiedzy, jakimi dysponowała przed rozpoczęciem realizacji
    Projektów oraz szczegółowo wyjaśniła, w jaki sposób te zasoby są poszerzane i rozwijane
    w ramach prowadzonych Projektów.
    W ramach prowadzonych Projektów Spółka zaczęła wdrażać interdyscyplinarne podejście,
    łącząc wiedzę z różnych obszarów, takich jak: (...)

    Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy, rozwój wiedzy w każdym z projektów jest
    niezbędnym fundamentem do dalszego postępu i realizacji założonych celów. Dzięki temu
    procesowi, Spółka jest w stanie opracować nowe (...) Bez procesu ciągłego powiększania
    wiedzy, nie jest możliwe dostosowanie się do dynamicznie zmieniających się warunków
    ani wprowadzenie nowych technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac związanych z realizacja
    Projektów opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo
    istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:

        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, w ramach działalności B+R Spółka prowadzi
    wskazane powyżej prace, którą kończą się, kiedy zostaną zrealizowane zamierzone cele.
    Nie obejmują one działań rutynowych, drobnych zmian. Jeśli Spółka decyduje się na
    wprowadzenie produktów do oferty, to czynności z tym związane są już traktowane jako
    działalność operacyjna Spółki (przygotowanie procesu produkcyjnego - z wyłączeniem
    prac w zakresie Projektu 4 - produkcja, inne niezbędne działania). Testowanie jest
    działaniem badawczo-rozwojowym tylko w zakresie testów przeprowadzanych na
    prototypach. Testy przeprowadzane w ramach procesu produkcyjnego stanowią element
    standardowej kontroli jakości i są uznawane jako działalność operacyjna, podobnie jak
    działalność marketingowa.
    Tym samym, opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność twórcza
    Spółki w ramach prac nad Projektami 1-4, stanowi dzialalność badawczo-rozwojową, w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3, 4 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.

      3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
        Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem
    sprawy wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Dodatkowo, wydatki,
    kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi
    wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu
    od podstawy opodatkowania.
    Nadto, wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej. Spółka nie prowadzi także działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Prowadzona
    przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o
    CIT. Ponadto wszelkie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją opisanych w
    stanie faktycznym projektów nie są w żaden sposób refundowane i stanowią dla Spółki
    koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 updop.

    Jak wynika z opisu stanu faktycznego i uzupełnienia wniosku, Spółka w ramach realizacji
    Projektów ponosi następujące koszty:
        w związku z prowadzeniem Projektu 1:
        zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań – art.
        18d ust. 2 pkt 2
        koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z aparatury
        naukowo -badawczej) – art. 18d ust. 2 pkt 3 i 4
        wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy - art. 18d ust.
        2 pkt 1
        w związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3:
          zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów
          (środek trwały) – art. 18d ust. 3
          zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań –
          art. 18d ust. 2 pkt 2
          koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
          wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d
          ust. 2 pkt 1
          wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski
          w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży) -
          art. 18d ust. 2 pkt 1
          wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów - art. 18d
          ust. 1
        w związku z projektem nr 4:
          koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i
          maszyn – art. 18d ust. 2 pkt 2
          koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
          wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d
          ust. 2 pkt 1
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy koszty, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 oraz 3 stanowią koszty kwalifikowane Ustawy o CIT.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca przewidział odrębne
    uregulowania odnośnie możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop:
      Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
      1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że podatnik ma prawo wyboru jednego z
    trzech wskazanych sposobów zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania
    przychodów. W powołanym przepisie wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów

    prac rozwojowych, użyto spójnika „albo” oznacza to, że podatnik może wybrać jeden z
    trzech sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Podatnik może zatem zaliczyć
    koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały
    poniesione albo poczynając od miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż
    12 miesięcy (pkt 1). Może zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania
    przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym te prace zostały zakończone
    (pkt 2). Może wreszcie koszty prac rozwojowych zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
    wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 (pkt 3).
    Wybór ostatniego z wymienionych sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych
    możliwy jest wówczas, gdy w wyniku prac rozwojowych powstają wartości niematerialne i
    prawne, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. A zatem ustawodawca
    pozostawił podatnikowi wybór sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Jeżeli
    podatnik podejmuje decyzję o ich zakwalifikowaniu bezpośrednio do kosztów
    podatkowych, wówczas nie powinno się narzucać innych zasad.
    Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów
      amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż
      od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;
    Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
      pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
      podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
        prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
        odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
        wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii,
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest m.in. ustalenie czy koszty
    w postaci zakupu materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań
    (poniesione w ramach Projektów 1, 2 oraz 3) oraz koszty materiałów przeznaczonych do
    modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn (poniesione w ramach Projektu 4) stanowią
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się

    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W uzupełnieniu wniosku Spółka określiła pozycje, które będą obejmować wydatki Spółki
    na nabycie Materiałów/Surowców będące przedmiotem pytania nr 2:
        (...)
    Ponadto w opisie sprawy Spółka wskazała koszty nabycia materiałów przeznaczonych do
    modyfikacji posiadanych narzędzi oraz maszyn ponoszonych w związku z Projektem 4.
    Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, będące przedmiotem
    pytania nr 2, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi
    pracami noszącymi znamiona działalności badawczo- rozwojowej oraz są wykorzystywane
    wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach
    kosztów kwalifikowanych.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na:
        zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań (w
        ramach Projektów nr 1, 2 i 3) oraz
        koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn
        (w ramach Projektu nr 4)
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.18d ust. 2 oraz 3 Ustawy o CIT, w
    części w jakiej wykorzystywane będą wyłącznie w działalności badawczo – rozwojowej.
    Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do tej części pytania nr 2 należało uznać
    za prawidłowe.

    Ponadto z opisu stanu faktycznego wynika, że ponoszą Państwo także wydatki na
    korzystanie z aparatury naukowo- badawczej, które jak wskazują Państwo są wydatkami, o
    których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 4.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-
      badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem
      powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
        - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie
    definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac B+R.
    W kontekście Państwa wątpliwości w części dotyczącej korzystania z aparatury naukowo -
    badawczej stwierdzić należy, że odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej, o
    której mowa w przytoczonej powyżej definicji i będzie wykorzystywana w ramach
    działalności B+R jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem
    powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, można uznać za koszty
    kwalifikowane, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w tej części pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę
    Wydatki na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej w postaci:
        wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy;
        wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski
        w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży)
        wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i noclegów pracodawcy

    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT,
    stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
    m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
    wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania
    będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Oznacza to, że koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o
    pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został

    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Pracownicy realizujący zadania w ramach
    Projektów zatrudnieni są na podstawie umów o pracę. Koszty pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią
    po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako składnik narzutów, o których mowa we
    wniosku Spółka wskazała sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W przypadku
    wystąpienia nagród, premii, różnego rodzaju dodatków itp. składników wynagrodzenia
    pracownika, Spółka chce uznać je za koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą
    powiązane z pracami B+R Spółki. Dodatkowo jak wskazali Państwo, koszty delegacji
    pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej) stanowią należności ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, jednak na mocy art. 21 ust. 1 pkt
    16 i 90 tej ustawy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Ponadto Spółka prowadzi
    ewidencję kosztów w opisanych projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów
    prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych pozwalająca na określenie liczby godzin danego
    pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z
    powyższym Spółka jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika
    /współpracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części
    odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach Projektów. Wskazane składniki
    wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą
    pokrywane ze środków ZFŚS.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka nie odlicza/ nie zamierza
    odliczyć składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w
    części finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez
    pracowników na działalność B+R.
    Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy ponoszone w ramach
    realizacji Projektów Wydatki na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej w
    postaci:
        wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy;
        wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski
        w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży)
        wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i noclegów pracodawcy
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
    należało uznać za prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z

    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
    zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
    8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).
    Przedmiotem Państwa kolejnej wątpliwości w ramach pytania nr 2 jest ustalenie czy zakup
    dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów, które jak
    wskazują Państwo są wydatkami, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT stanowią
    koszty kwalifikowane.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.

    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku Spółka dokonuje/ zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop. Środki
    trwałe wykorzystywane w pracach nad Projektami nr 1-4 są bezpośrednio przez Spółkę
    wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności
    badawczo- rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-
    rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy środka trwałego jakim jest ładowarka, której Spółka jest
    właścicielem i która będzie wykorzystywana wyłącznie dla celów realizacji Projektów.
    Ładowarka stanowi środek trwały i podlega amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 updop w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych (ładowarki).
    Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do tej części pytania nr 2 należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.