Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.340.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego (stypendium
finansowe).
Słowa kluczowe: gmina
studenci
stypendia
uchwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Stypendia, pomoc materialna i inne
świadczenia dla uczniów i studentów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Ma Pan 20 lat i jest Pan studentem studiów dziennych. Korzysta Pan z pomocy materialnej
    udzielanej przez jednostkę samorządu terytorialnego w postaci stypendium miesięcznego,
    a także stypendium motywacyjnego. Nie wykonuje Pan żadnej pracy zarobkowej.
    Stypendium miesięczne przyznawane jest jako miesięczne świadczenie w okresie od 1
    października do 30 czerwca każdego roku akademickiego. Maksymalna wysokość
    stypendium wynosi 1000 zł miesięcznie. Warunkiem otrzymania stypendium jest złożenie
    wniosku wraz ze stosownymi załącznikami, a następnie podpisanie przez Wójta Gminy ...
    umowy ze stypendystą. Stypendium motywacyjne wypłacane jest także po złożeniu
    wniosku wraz ze stosownym zaświadczeniem o wysokości uzyskanej średniej i jest
    wypłacane jednorazowo za dany rok akademicki.
    Stypendia dla studentów z terenu Gminy ... są przyznawane na podstawie Regulaminu
    przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy ..., stanowiącym załącznik do
    uchwały nr ... Rady Gminy .. z dnia ... w sprawie zasad przyznawania stypendiów
    studentom z terenu gminy ...(Dz. Urz. ...), a także załącznika do uchwały nr ... Rady Gminy
    ... z dnia ... w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym
    dla studentów (...).
    Każde ze stypendium przyznawane jest na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym i art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Pierwsza umowa stypendialna została zawarta przez Pana z Gminą ...dnia 1 grudnia 2023
    r. i aneksowana 18 grudnia 2023 r., a ostatnia umowa stypendialna została zawarta w dniu
    29 listopada 2024 r. Zgodnie z treścią zawartych umów, przyznający tj. Wójt Gminy ...
    przyznał Panu stypendium od:
    1 października 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. w wysokości 375 zł miesięcznie;
    1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. w wysokości 750 zł miesięcznie;
    1 października 2024 r. do 30 czerwca 2025 r. w wysokości 1000 zł miesięcznie.
    Z tytułu stypendium motywacyjnego uzyskał Pan także jednorazowo kwotę 2200 zł za
    miesiąc grudzień 2024 r.
    Z dokumentu PIT-11 za rok 2023 r. w części G w pozycji 106 została wskazana przez
    płatnika (Urząd Gminy w ...) kwota w wysokości 1125 zł.
    Z zaświadczenia z urzędu skarbowego za 2023 r. dochód wyniósł 0 zł.
    Z dokumentu PIT-11 za 2024 r. płatnik (Urząd Gminy w ...) w części E w pozycji 90 wskazał
    kwotę 6200 zł, w pozycji 92 kwotę 6200 zł i w pozycji 94 kwotę 744 zł, a w części G w
    pozycji 106 wskazał kwotę 3800 zł.
    Z zaświadczenia z urzędu skarbowego za 2024 r. dochód wyniósł 6200 zł.
    Płatnik z tytułu wypłaconych Panu stypendiów zastosował zwolnienie podatkowe w
    oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa płatnik błędnie zakwalifikował zwolnienie
    podatkowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Pytanie

Czy uzyskiwane przez Pana stypendia finansowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym i art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce korzystają ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1
    pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Pana stanowisko w sprawie
    Stoi Pan na stanowisku, że stypendia dla studentów, których wysokość i zasady udzielania
    zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego
    wydanej na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1
    pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stypendium motywacyjne i stypendium miesięczne korzysta w całości ze zwolnienia z
    opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jako stypendia, o których mowa w ustawie
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ustawodawca przyznał w ustawie Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce kompetencje jednostce samorządu terytorialnego do
    określenia rodzaju stypendium, kryterium i sposobu jego przyznawania, maksymalnej
    wysokości i warunków wypłacania. Wszystkie te wymogi zostały określone w przyjętych
    przez Radę Gminy ... uchwałach i regulaminie.
    Przedmiotowe stypendia korzystają wówczas z całkowitego zwolnienia podatkowego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w prawomocnym wyroku z dnia 23 lipca 2025 roku,
    sygnatura II FSK 1378/22 rozstrzygnął kwestię, czy stypendia dla studentów, których
    wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki
    samorządu terytorialnego wydanej na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce podlegają zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21
    ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Naczelny Sąd Administracyjny po szczegółowej analizie przepisów prawa stwierdził, że
    studenci otrzymujący stypendia finansowane przez jednostki samorządu terytorialnego
    korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39
    ustawy z d o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Naczelny Sąd Administracyjny odwołując się do wykładni historycznej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 39 i pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, doszedł do
    przekonania, że od 1 stycznia 2018 r. nastąpiła radykalna zmiana modelu opodatkowania
    stypendiów. Ustawodawca wówczas zdecydował, żeby zwolnienie przysługiwało w każdym
    przypadku, gdy stypendia są przyznawane na podstawie ustawy – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Zatem objęte są nim także stypendia z art. 96 tej ustawy przyznawane
    przez jednostki samorządu terytorialnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że nie wprowadzono w tym zakresie żadnego
    ograniczenia, więc wolą ustawodawcy było to, żeby takie stypendia korzystały z pełnego
    zwolnienia także gdy są ustanawiane przez jednostki samorządu terytorialnego.
    Poniżej zamieszcza Pan treść uzasadnienia i stanowiska Naczelnego Sądu
    Administracyjnego i podkreśla, że w pełni popiera Pan wykładnię i treść uzasadnienia
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Tym samym pragnie Pan podnieść, że płatnik stosując zwolnienie podatkowe na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działa
    z naruszeniem przepisów prawa i ostatecznie na Pana niekorzyść.
    Uzasadnienie wyroku:
    Wyrokiem z 8 września 2022 r., sygn. akt I SA/Go 232/22, w sprawie ze skargi
    Województwa .... (dalej: „Skarżący”) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 27 kwietnia 2022 r. w przedmiocie podatku
    dochodowego od osób fizycznych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie
    Wielkopolskim na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o

    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej
    jako: „p.p.s.a.”) oddalił skargę.
    W uzasadnianiu wyroku wskazano, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    Województwo ... podało, iż na podstawie art. 18 pkt 19a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie województwa (t. j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 512 ze zm., dalej: „u.s.w.”) oraz art.
    96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j.: Dz. U. z 2020
    r. poz. 85 ze zm., dalej: „ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), uchwałą z dnia 7
    września 2020 r. Sejmiku Województwa ..., przyjęto Regulamin przyznawania stypendiów
    dla studentów studiów stacjonarnych wyższych uczelni z terenu Województwa L. (dalej
    jako: „regulamin”). Regulamin określa szczegółowe warunki i tryb postępowania w sprawie
    udzielania stypendiów dla studentów. Na mocy ww. regulacji będą przyznawane stypendia
    dla studentów zamieszkujących oraz podejmujących studia w województwie ..., tj.
    stypendium motywacyjne na okres 9 miesięcy w maksymalnej wysokości 1000 zł
    miesięcznie, oraz stypendium przedsiębiorcze dla studentów pierwszego roku studiów
    stacjonarnych II stopnia na rozpoczęcie jednoosobowej lub innej formy prowadzenia
    działalności gospodarczej w wysokości 5 000 zł.
    W związku z powyższym zapytano: 1. Czy stypendium motywacyjne zwolnione jest w
    całości z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy stypendium
    przedsiębiorcze zwolnione jest w całości z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych?
    Zdaniem wnioskodawcy, stypendium motywacyjne i stypendium przedsiębiorcze korzysta
    w całości ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz.
    1128 ze zm., dalej jako: „u.p.d.o.f.”) jako stypendia, o których mowa w ustawie Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Ustawodawca przyznał w ustawie Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce kompetencje Sejmikowi Województwa do określenia rodzaju
    stypendium, kryterium i sposobu jego przyznawania, maksymalnej wysokości i warunków
    wypłacania. Wszystkie te wymogi zostały określone w przyjętym przez Sejmik
    Województwa regulaminie. W opinii Skarżącego przedmiotowe stypendia korzystać będą z
    całkowitego zwolnienia podatkowego i nie będzie ono zobowiązane do pobierania
    podatku od wypłacanego stypendium, niezależnie od kwoty stypendium wypłaconego w
    danym roku.
    Interpretacją indywidualną z dnia 27 kwietnia 2022 r. DKIS uznał stanowisko
    Województwa za nieprawidłowe. Wskazał, iż stypendia motywujące i przedsiębiorcze,
    których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu, objęte są
    zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f. Jeżeli wypłacone świadczenia są
    wyższe od kwoty 3 800 zł, to nadwyżka ponad ten limit podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym. Z tytułu wypłaty świadczeń na Skarżącym, jako płatniku, ciąży
    obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy.
    W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim
    Województwo zaskarżonej interpretacji zarzucono niewłaściwą ocenę co do zastosowania
    przepisów prawa materialnego, a w szczególności błędną interpretację art. 21 ust. 1 pkt
    40b u.p.d.o.f i niezastosowania art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. do stypendiów wskazanych
    we wniosku, pomimo potwierdzenia, że są one wymienione w ustawie Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce i błędne uznanie, że opisane we wniosku stypendia
    korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych tylko do kwoty 3.800
    zł rocznie w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f., gdyż zasady ich udzielania zostały
    określone w uchwale organu stanowiącego. W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej
    oddalenie.
    Uzasadniając Sąd pierwszej instancji uznał, że w zaskarżonej interpretacji organ
    prawidłowo wskazał, iż do stypendiów opisanych we wniosku o jej wydanie nie znajduje
    zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f., pomimo tego że są one wymienione w
    ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Stypendia te objęte są hipotezą art. 21 ust.

    1 pkt 40b u.p.d.o.f., gdyż są stypendiami dla uczniów i studentów, których wysokość i
    zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu
    terytorialnego. Zwolnienie podatkowe stypendiów finansowanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego ulega ograniczeniu poprzez treść art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f.
    Przepis ten jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt 39 wskazanej
    ustawy, w tym znaczeniu, że zmniejsza zakres (limituje) zwolnienia dla dwóch rodzajów
    stypendiów określonych w ostatnim przepisie, tj. stypendiów których wysokość i zasady
    udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu
    terytorialnego oraz stypendiów przyznanych przez organizacje pożytku publicznego.
    Stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego znajduje się wśród
    stypendiów wymienionych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednak
    zdaniem Sądu, czytelną intencją ustawodawcy, mimo niezbyt przejrzystego jej wyrażenia,
    było ograniczenie części zwolnień przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. Mimo
    pozornej kolizji pkt 39 i pkt 40b art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. do stypendiów wypłacanych na
    podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego
    zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f. Jego treść jednoznacznie
    wskazuje, że ma on zastosowanie m.in. do wszystkich stypendiów, których wysokość i
    zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu
    terytorialnego, zatem zarówno do tych wymienionych w ustawie Prawo szkolnictwie
    wyższym i nauce. Gdyby intencja ustawodawcy była inna, treść pkt 40b omawianego
    artykułu zawierałaby stosowne zastrzeżenie. Jego brak uniemożliwia dokonanie innej
    wykładni tego przepisu.
    Pełnomocnik Skarżącego wniósł skargę kasacyjną i zaskarżył powyższy wyrok w całości
    zarzucając mu na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a. naruszenie prawa materialnego
    poprzez błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40b u.p.d.o.f. polegającej na przyjęciu, że
    przepis art. 21 ust. 1 pkt 40b jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt
    39, podczas gdy każde przewidziane w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. zwolnienie od podatku jest
    niezależną, autonomiczną podstawą prawną.
    Mając na uwadze powyższe pełnomocnik strony wniósł o uchylenie zaskarżonego
    orzeczenia w całości i uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej DKIS w całości
    względnie przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi
    Administracyjnemu w Gorzowie Wielkopolskim oraz zasądzenie od organu kosztów
    postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego przed sądem wg norm
    przepisanych.
    Pełnomocnik organu podatkowego w odpowiedzi na skargę kasacyjną wniósł o jej
    oddalenie.
    Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
    Skarga kasacyjna zasługuje na uwzględnienie.
    Kwestia sporna dotyczy w sprawie wykładni norm prawnych zawartych w przepisach art.
    21 ust.1 pkt 39 i pkt 40b u.p.d.o.f., a w szczególności wzajemnych relacji pomiędzy
    zapisami tych dwóch wskazanych jednostek redakcyjnych zamieszczonych w przepisach
    statuującym zwolnienie od opodatkowania stypendiów dla studentów. W ocenie Sądu
    pierwszej instancji art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f. jest przepisem szczególnym w stosunku
    do art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. i poprzez to zmniejsza zakres zwolnienia dla stypendiów
    określonych w ostatnim przepisie, w tym m.in. stypendiów, których wysokość i zasady
    udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu
    terytorialnego. Wynika z tego, że dokonując rekonstrukcji normy prawnej Sąd a quo
    zastosował regułę kolizyjną lex specialis derogat legi generali, uznając tym samym, że pkt
    40b jest przepisem o większym stopniu szczegółowości aniżeli pkt 39 i tym samym należy
    go stosować przed przepisem ogólniejszym. Należy jednak zauważyć, że obydwa te
    przepisy są tej samej rangi, tzn. ustawy, a ponadto obydwie normy prawne obejmują
    zakresy normowania, które pozostają w stosunku krzyżowania się, a nie nadrzędności i
    podrzędności. W żadnym z nich nie zawarto także zastrzeżenia, że w jakimkolwiek stopniu

    modyfikuje on drugi z przepisów o tej samej randze. Należy zatem zauważyć, że z uwagi
    na równorzędność tych przepisów oraz różnych czas ich wejścia w życie, należało także
    rozważyć, czy nie zachodzi w tym przypadku kolizja, którą należałoby rozwiązywać w
    ramach reguły kolizyjnej lex posterior derogat legi priori, jak również porównać zakres
    normowania wynikający z tych dwóch różnych przepisów, ustanawiających wszak dwa
    różne zwolnienia od opodatkowania dochodów. Podstawowego znaczenia w tym
    kontekście nabiera konieczność dokonania chronologicznej analizy zapisów, które
    wprowadziły te dwa zwolnienia, a także ich otoczenia prawnego.
    Art. 21 pkt 39 u.p.d.o.f. został dodany do katalogi zwolnień ustawą z dnia 6 marca 1993 r.
    o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 1993 r. Nr 28 poz. 127) z mocą wsteczną obowiązującą od 1 stycznia 1993
    r. i dotyczył wyłącznie „stypendiów naukowych”. Na mocy art. 44 ustawy z dnia 14 marca
    2003 r. o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie
    sztuki otrzymał on brzmienie, zgodnie z którym zwolnieniu podlegały: „stypendia
    otrzymywane na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w sprawie
    studiów doktoranckich i stypendiów naukowych oraz inne stypendia naukowe i za wyniki
    w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do
    spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego
    albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania”. Od 1 września 2005 r. z
    mocy art. 236 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2005
    r. Nr 164 poz. 1365 ), przepis ten otrzymał brzmienie: „stypendia otrzymywane na
    podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule
    w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o
    szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe za wyniki w nauce, których zasady
    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa
    wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra
    właściwego do spraw oświaty i wychowania”. Od 5 kwietnia 2006 r. na skutek nowelizacji
    dokonanej ustawą z dnia 26 stycznia 2006 r. o zmianie ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2006 r. Nr 46
    poz. 328), otrzymał brzmienie „stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o
    stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki,
    stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie
    wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania
    zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po
    zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do
    spraw oświaty i wychowania”. Kolejna zmiana brzmienia nastąpiła od dnia 1 października
    2011 r., na mocy art. 3 ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym, ustawy o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach
    i tytule w zakresie sztuki oraz o zmianie niektórych innych ustaw, od kiedy otrzymał on
    brzmienie, zgodnie którym zwolnione zostały: "stypendia otrzymywane na podstawie
    przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie
    sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o
    szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady
    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa
    wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez
    ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania". Kolejna nowela została dokonana
    od dnia 29 kwietnia 2017 r. na mocy art. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2017 r. o zmianie
    ustawy o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie
    sztuki oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2017 r. poz. 859), na mocy której otrzymał on
    brzmienie: „stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i
    tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie
    otrzymywane na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym lub stypendia przyznawane
    na podstawie przepisów o zasadach finansowania nauki oraz inne stypendia naukowe i
    stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez
    ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej

    Nauki i Szkolnictwa Wyższego, albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i
    wychowania”. Aktualne brzmienie tego przepisu zostało ukształtowane na mocy art. 19
    pkt 3 lit. a) ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) i weszło w życie od 1
    października 2018 r. Obecnie przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. stanowi, ze zwolnione z
    podatku są: „stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach
    programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku
    stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową
    ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich
    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa
    wyższego i nauki”.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f. został dodany do katalogu zwolnień od
    opodatkowania od dnia 1 stycznia 2002 r. na mocy art. 1 pkt 1 lit a) ustawy z dnia 6
    września 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
    2001 r. Nr 25 poz. 1370) i początkowo stanowił: „wolne od podatku dochodowego są:
    stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
    określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz
    stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na
    podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do
    publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub
    wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie
    dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie połowy najniższego
    wynagrodzenia za pracę ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień
    roku poprzedzającego rok podatkowy”. Od 1 stycznia 2003 r. na mocy art. 14 ustawy z
    dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2002 r. Nr
    200 poz. 1679) otrzymał brzmienie, zgodnie z którym zwolnieniu podlegały: „stypendia dla
    uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale
    organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i
    studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów
    zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za
    pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla
    zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości
    nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł”. Kolejna zmiana brzmienia nastąpiła od 1
    stycznia 2005 r. na mocy art. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o
    systemie oświaty oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2004 r.
    Nr 281 poz. 2781), od kiedy otrzymał on brzmienie: „stypendia dla uczniów i studentów,
    których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
    jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane
    przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
    statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków
    masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w
    pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty
    380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10,”. Z kolei art. 21 ust. 10 u.p.d.o.f. stanowił, że: „zwolnienie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą
    świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje
    równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty
    rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b. Podatnik jest
    obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z
    oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana”. Aktualne
    brzmienie tego przepisu zostało ukształtowane na skutek nowelizacji dokonanej na
    podstawie art. 1 pkt 11 lit. a) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226 poz. 1478) i stanowi
    on, że zwolnione z opodatkowania są: „stypendia dla uczniów i studentów, których
    wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki
    samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez
    organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego,
    na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do
    publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub
    wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie
    dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 800 zł;”.
    Jednocześnie należy odnotować, że z dniem 18 grudnia 2009 r. na mocy art. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o zmianie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U.
    z 2009 r. Nr 202 poz. 1553) dodano do ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym art. 173a w brzmieniu: „Art. 173a. 1. Pomoc materialna dla
    studentów może być przyznawana przez jednostki samorządu terytorialnego. 2. Organ
    stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa w uchwale: 1) rodzaj pomocy
    materialnej; 2) sposób i terminy ubiegania się o pomoc materialną; 3) sposób wyłaniania
    studentów, którym będzie przyznana pomoc materialna; 4) maksymalną wysokość
    pomocy materialnej, o którą może ubiegać się student”. Zmiana ta nie spowodowała
    zmiany treści art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f.
    Analiza przywołanych powyżej przepisów ustawy podatkowej oraz ustaw dotyczących
    szkolnictwa wyższego wskazuje, że w początkowym okresie obowiązywania zwolnienie z
    pkt 39 z art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. dotyczyło wyłącznie stypendiów naukowych, a w
    późniejszym okresie możliwość korzystania przez studentów ze zwolnienia z
    opodatkowania stypendiów w całości uzależniona była od tego, aby zasady jego
    przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa
    wyższego dodatkowo po zasięgnięciu opinii specjalnego organu opiniodawczego albo
    przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Nie było zatem wystarczające
    samo uchwalenie programu stypendialnego i określenia zasad jego stosowania ani przez
    organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, ani też przez żaden inny podmiot
    przyznający stypendia. Ponadto należy odnotować, że zwolnienie to na niezmienionych w
    zasadzie w warstwie normatywnej zasadach obowiązywało do 2018 r., pomimo dodania
    od 18 grudnia 2009 r. do ówcześnie obowiązującej ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym nowego art. 173a, który przewidywał możliwość przyznawania
    studentom pomocy materialnej przez jednostki samorządu terytorialnego, czyli m.in.
    stypendiów. Jednocześnie z zapisów ustawowych dotyczących zwolnienia z art. 21 ust. 1
    pkt 40b u.p.d.o.f. wynika, że ustawodawca chcąc ograniczyć jego zakres wprowadził w
    latach 2005-2010 zastrzeżenie, zgodnie z którym student chcący skorzystać z tego
    zwolnienia nie mógł osiągać równocześnie innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu. To zaś dowodzi, że ustawodawca w sytuacji, w której chce ograniczyć
    zakres przedmiotowy danego zwolnienia czyni to w jego treści. Podkreślenia zatem
    wymaga, że w całym okresie obowiązywania art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. ustawodawca
    nie wprowadził żadnych ograniczeń w jego stosowaniu. Zauważyć również należy, że
    zasadnicza zmiana modelu zwolnienia z opodatkowania stypendiów przyznanych na
    podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym nastąpiła począwszy od 1 stycznia 2018 r.
    Wówczas to zwolnienie objęło wszystkie stypendia, o których mowa w ustawie Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Prócz tego ustawodawca co do zasady zrezygnował z
    wymogu zatwierdzania zasad ich przyznawania przez ministra właściwego do spraw
    szkolnictwa wyższego, poza przypadkami wskazanymi po średniku. Godzi się zatem
    zauważyć, że po średniku w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. począwszy od 2018 r.
    ustawodawca postanowił, że „w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę
    fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną
    zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez
    ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki”. To zaś oznacza po pierwsze,
    że utrzymano wymóg zatwierdzania zasad przyznawania stypendiów wyłącznie co do
    stypendiów fundowanych (przyznawanych) przez osoby fizyczne lub osoby prawne, lecz

    niebędące państwową ani samorządową osobą prawną. Po drugie, a contrario, z treści tej
    części przepisu wynika, że stypendia przyznawane przez samorządową osobę prawną
    korzystają ze zwolnienia przewidzianego tym przepisem, o ile są ustanawiane na
    podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, o czym przepis ten stanowi
    przed średnikiem. Nie ulega też wątpliwości, że zgodnie z art. 6 ust. 2 u.s.w. województwo
    ma osobowość prawną i nie znajduje do niego zastrzeżenie poczynione w pkt 39 po
    średniku. Tym samym należało przyjąć, że począwszy od 2018 r. legislator podatkowy
    uznał, iż także stypendia dla studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
    określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego na
    podstawie art. 96 ust. 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, korzystają ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. Wykładnia taka zgodna jest z
    regułą kolizyjną lex posteriori derogat legi priori. Należy bowiem mieć na uwadze, że
    obydwie regulacje zamieszczone w pkt 39 i w pkt 40b art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. maja tą samą
    rangę, a przepis zamieszczony w pkt 39 w obecnym brzmieniu został uchwalony później.
    Ponadto za stanowiskiem takim przemawia konieczność odwołania się do wypracowanej
    przez doktrynę i orzecznictwo normy kolizyjnej w postaci reguły lex benignior -
    nakazującej uznawać za wiążący przepis korzystniejszy dla podatnika (por. np. wyrok NSA
    z dnia 7 października 1991 r., sygn. akt SA/Wr 877/91, publ. ONSA 1991, nr 3 - 4, poz. 84;
    wyrok NSA z dnia 9 marca 1995 r., sygn. akt SA/Po 3015/94, publ. ONSA 1996, nr 2, poz.
    72; wyrok NSA z 3 lutego 2009 r., sygn. akt I FSK 1961/07, publ. CBOSA).
    Oznacza to, że począwszy od 1 stycznia 2018 r. stypendia dla studentów, których
    wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki
    samorządu terytorialnego wydanej na podstawie art. 96 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f.
    Dla stypendiów zaś, których zasady wynikają z innych ustaw należy stosować zwolnienie z
    art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f. Tym samym zakres normowania wynikający z art. 21 ust. 1
    pkt 39 u.p.d.o.f. wyklucza się z zakresem normowania wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 40b
    u.p.d.o.f. Istnieją bowiem stypendia dla studentów przyznane przez organ stanowiący
    jednostki samorządu terytorialnego, które nie są uchwalane na podstawie przepisów
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Mogą to być np. stypendia ustanawiane na
    podstawie art. 31 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz.
    1488 ze zm.). Uwzględnienie stanowiska organu interpretacyjnego zaakceptowanego
    przez Sąd pierwszej instancji prowadzić mogłoby do rozszerzającej (ekstensywnej)
    wykładni zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 40b u.p.d.o.f., powodując zarazem zwężającą
    (restryktywną) wykładnię zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. Reasumując należy
    stwierdzić, że stypendia dla studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały
    określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego wydanej
    na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity:
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).
    Z przedstawionych powyżej powodów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art.
    185 § 1 p.p.s.a., uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego
    rozpoznania Sądowi pierwszej instancji. O zwrocie kosztów postępowania kasacyjnego
    orzeczono na podstawie art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a. i w zw. z § 14 ust. 1 pkt 2
    lit. a) i ust. 1 pkt 1 lit. c) rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października
    2015 w sprawie opłat za czynności radców prawnych (t.j.: Dz. U. z 2018 r. poz. 265 ze zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.
    Stypendia należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy.
    Nie wszystkie stypendia podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich ustawodawca
    zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień przedmiotowych,
    określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 tej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w
      ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz
      stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w
      art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę
      fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną
      zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone
      przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których
      wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
      jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów
      przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności
      pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy
      statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków
      masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w
      pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku
      podatkowym kwoty 3800 zł.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy wprost wynika, że zwolnione z podatku są:
      - stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce;
      - stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w
        art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
      - stypendia przyznawane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową
        ani samorządową osobą prawną, o ile zasady ich przyznawania zostały
        zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
    Z kolei zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 3 800 zł – zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może być zastosowane w sytuacji, jeżeli:
      - świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
      - wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego
        jednostki samorządu terytorialnego, bądź
      - świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych
        przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów
        zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej
        wiadomości we wskazanych formach.
    Zwolnienie na podstawie tego przepisu uzależnione jest od wysokości rocznego
    stypendium. Wolna od podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3 800
    zł rocznie. Jeżeli wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę
    kwotę podlega opodatkowaniu.
    W tym miejscu należy pokreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym
    zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Wszelkie zwolnienia podatkowe są bowiem odstępstwem od zasady powszechności
    opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane
    ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym
    wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan studentem studiów dziennych. Korzysta Pan z pomocy
    materialnej udzielanej przez jednostkę samorządu terytorialnego w postaci stypendium
    miesięcznego, a także stypendium motywacyjnego. Stypendium miesięczne przyznawane
    jest jako miesięczne świadczenie w okresie od 1 października do 30 czerwca każdego roku
    akademickiego. Maksymalna wysokość stypendium wynosi 1000 zł miesięcznie.
    Warunkiem otrzymania stypendium jest złożenie wniosku wraz ze stosownymi
    załącznikami, a następnie podpisanie przez Wójta Gminy ... umowy ze stypendystą.
    Stypendium motywacyjne wypłacane jest także po złożeniu wniosku wraz ze stosownym
    zaświadczeniem o wysokości uzyskanej średniej i jest wypłacane jednorazowo za dany rok
    akademicki. Stypendia dla studentów z terenu Gminy ... są przyznawane na podstawie
    Regulaminu przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy .... Każde ze stypendium
    przyznawane jest na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o

    samorządzie gminnym i art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Pierwsza umowa stypendialna została zawarta przez Pana z Gminą ...
    dnia 1 grudnia 2023 r. i aneksowana 18 grudnia 2023 r., a ostatnia umowa stypendialna
    została zawarta w dniu 29 listopada 2024 r. Zgodnie z treścią zawartych umów,
    przyznający tj. Wójt Gminy ... przyznał Panu stypendium od: 1 października 2023 r. do 31
    grudnia 2023 r. w wysokości 375 zł miesięcznie, 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. w
    wysokości 750 zł miesięcznie; 1 października 2024 r. do 30 czerwca 2025 r. w wysokości
    1000 zł miesięcznie. Z tytułu stypendium motywacyjnego uzyskał Pan także jednorazowo
    kwotę 2200 zł za miesiąc grudzień 2024 r. Płatnik z tytułu wypłaconych Panu stypendiów
    zastosował zwolnienie podatkowe w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, w myśl art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm., t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy podejmowanie uchwał w sprawie zasad
      udzielania stypendiów dla uczniów i studentów.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 742 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Student może ubiegać się o stypendium finansowane przez jednostkę samorządu
      terytorialnego.
    Z art. 96 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wynika, że:
      1. Stypendium może być przyznane studentowi przez jednostkę samorządu
        terytorialnego.
      2. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa:
          1) rodzaj stypendium;
          2) kryteria i sposób przyznawania stypendium;
          3) maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student;
          4) warunki wypłacania stypendium.
      3. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może również określić
        warunki zwrotu stypendium i odstąpienia od żądania jego zwrotu.
    Odnosząc się do kwestii, czy przyznane Panu przez jednostkę samorządu terytorialnego
    stypendium, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czy też art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy wskazać
    należy, że brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 39 tej ustawy nadano ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. –
    Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz.
    1669). Ustawa ta wprowadzała przepisy ustawy reformującej szkolnictwo wyższe i zmieniła
    m.in. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym dotyczące
    stypendiów. Natomiast w zakresie szkolnictwa wyższego wprowadzono art. 96 ustawy –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przepis ten uprawnia jednostki samorządu
    terytorialnego do przyznawania studentom stypendiów i wskazuje, że organ stanowiący
    jednostki samorządu terytorialnego określa:
      1) rodzaj stypendium;
      2) kryteria i sposób przyznawania stypendium;
      3) maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student;
      4) warunki wypłacania stypendium.

    W stanie prawnym sprzed reformy szkolnictwa wyższego, ustawa z dnia 27 lipca 2005 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2183 ze zm.), która obowiązywała
    do 30 grudnia 2018 r. przewidywała możliwość udzielania przez jednostki samorządu
    terytorialnego studentom wyłącznie pomocy materialnej.
    Z kolei, art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy obowiązuje w niezmienionym brzmieniu
    od 2011 r., a zatem obowiązuje na długo przed wprowadzeniem przepisu w ustawie –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uprawniającego jednostki samorządu
    terytorialnego do przyznawania studentom stypendiów. Przepis ten był zatem podstawą
    prawną do zwolnienia, w sytuacji gdy przepisy ustawy regulującej obszar szkolnictwa
    wyższego nie przewidywały możliwości przyznawania studentom stypendiów przez
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Literalne brzmienie przywołanych wyżej zwolnień przedmiotowych ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że do stypendiów przyznawanych studentom
    przez jednostki samorządu terytorialnego mogą mieć zastosowanie dwa zwolnienia od
    podatku. Przy czym jedno z nich nie przewiduje limitu zwolnienia (art. 21 ust. 1 pkt 39 ww.
    ustawy), drugie zaś jest ograniczone rocznym limitem w wysokości 3 800 zł (art. 21 ust. 1
    pkt 40b omawianej ustawy).
    Zgodnie z zasadą wyrażoną w treści art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) niedające się usunąć wątpliwości co do
    treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa podatkowego należy uznać, że stypendium miesięczne oraz motywacyjne
    przyznane Panu przez jednostkę samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przepis ten bowiem zwalnia od podatku stypendia, o których mowa w ustawie
    – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast o stypendiach przyznawanych przez
    jednostki samorządu terytorialnego mowa jest w art. 96 ustawy – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Ponieważ art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przewiduje limitu zwolnienia, otrzymane przez Pana stypendia są w całości
    zwolnione od podatku.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.