Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.24.2025.2.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 14 maja 2025 r. i z 24 czerwca 2025 r. Treść wniosku wspólnego
    jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.Zainteresowany będący stroną postępowania: (...);
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        · (...);
        · (...)
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca wraz z Zainteresowanymi są osobami fizycznymi, posiadającymi
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Są oni wspólnikami spółki jawnej, wpisanej do rejestru przedsiębiorców, prowadzonego
    przez odpowiedni sąd rejonowy od dnia 14 stycznia 2019 roku.
    Z uwagi na fakt, że wszystkie informacje we wniosku są identyczne zarówno dla
    Wnioskodawcy, jak i Zainteresowanych, w dalszej części wniosku opis stanu faktycznego
    podany jest w liczbie pojedynczej jako „Wnioskodawca”.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary

    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym, aplikacją, modułem).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na
    zasadach swobody umów. Wnioskodawca (jak i Zainteresowany) rozliczał się i będzie
    rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje
    dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca (jak i Zainteresowany) zamierza skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za 2019-
    2025 oraz lata kolejne.
      II. Działalność twórcza.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu
    uzyskanie przychodu.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych:
      1. stworzył oprogramowanie do (...).
      2. stworzył oprogramowanie do (...);
      3. stworzył system (...), który umożliwia zarządzanie (...);
      4. stworzył system (...);
      5. rozwija oprogramowanie systemu (...).
      6. stworzył system (...), którego celem jest (...).
      7. stworzył szereg funkcjonalności, obejmujących m.in.: (...)
        Projekty: (...).
        Technologia: Projekt realizowano w oparciu o (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe
    informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala czy
    jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
    dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
    finalnie dokonał implementacji rozwiązania.
    Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
    za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i które rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania
    programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych
    przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu
    produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca dodatkowo stworzył własny produkt, który licencjonuje – aplikację (...).
    Dodatkowo wykonany został również (...).
    III. Przeniesienie praw majątkowych oraz licencja
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.

    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
    umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    W zakresie aplikacji (...) Wnioskodawca udziela licencji na rzecz jego klientów. Jest to
    licencja niewyłączna. Wnioskodawca oczywiście w ramach tego oprogramowania nie
    przenosi praw majątkowych na rzecz swoich klientów.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT) oraz z
    opłat licencyjnych (art. 30ca ust.7 pkt 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
    Zdarza się, że otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje
    niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo
    wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki
    podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze
    osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub
    rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych
    ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawca w zakresie licencji uzyskuje miesięczną opłatę licencyjną wynikającą z
    zawartej umowy licencyjnej.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
      1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura – laptop (4), (klawiatura
        keychron (3), telefon komórkowy ..., dyski SSD (3), mysz komputerowa (3),
        smartwatch, monitor (3), uchwyt do monitora (3), tablet (2) – potrzebne
        bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
      2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      3. opłaty leasingowe samochodu osobowego – potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów
        do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
      5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet – potrzebne
        Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
        komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;

      6. licencje na programy użytkowe – (...) potrzebne Wnioskodawcy do pisania kodu
        źródłowego, zabezpieczenia tworzonych programów przed atakami hakerskimi i
        wirusami – nie jest to nabycie wyników B+R, gotowego IP czy też WNiP;
      7. nabycie serwerów – potrzebne do umieszczenia programów komputerowych w sieci
        celem udostępnienia stworzonych programów oraz udzielenia licencji.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 14 stycznia 2019 r.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    11 czerwca 2025 r. udzielili Państwo odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Pytanie 1) Czy uczestniczą Państwo we własnych czy też cudzych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych.
    Pytanie 2) W jakim okresie powstało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Powstawało w latach 2019-2025.
    Pytanie 3) Czy w przypadku gdy rozwijają/ulepszają Państwo „oprogramowanie” lub jego
    część, to czy są Państwo właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego
    „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na
    podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez
    Państwa z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działają Państwo na
    zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: W momencie rozwijania, Wnioskodawca jest właścicielem ulepszanego
    oprogramowania (...) oraz jest użytkownikiem na podstawie zawartej umowy o
    świadczenie usług programistycznych w przypadku pozostałego oprogramowania
    wymienionego w pkt 1- 7 wniosku.
    Pytanie 4) Czy efekt Państwa pracy, które nazywają Państwo „oprogramowaniem” zawsze,
    tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, były/są
    /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
    konkretne działania podejmują Państwo w celu opracowania nowego „Oprogramowania”
    lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne narzędzia, koncepcje, rozwiązania zastosowali Państwo w celu
        wytworzenia/rozwinięcia projektu, w ramach którego tworzyli/tworzą/będą tworzyć
        i rozwijać Państwo „oprogramowanie”, którego dotyczy wniosek?

    Odpowiedź: Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Wnioskodawca tworzy kompleksowe rozwiązanie, od
    projektu (...), projekty funkcjonalności i dalej napisanie kodu źródłowego, testy i końcowo
    wdrożenie rozwiązania.
      b) Co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa, na czym
        polega oryginalność „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Powoduje to, że wnioskodawca wykorzystuje technologie i języki
    programowania określone we wniosku w pkt 1-7. Oryginalność rozwiązań wynika z faktu,
    że Wnioskodawca tworzy zawsze nowe programy komputerowe pod konkretne
    oczekiwania swojego Zleceniodawcy. Zleceniodawca nie mógłby zakupić takich
    programów na rynku.
    Pytanie 6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny,
      tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
      efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
      klientów.
    proszę wyjaśnić:
      a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie
        wykonywanych przez Państwa czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność pracy Wnioskodawcy polega na prowadzeniu prac
    twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest w sposób ciągły i
    zarobkowy.
      b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „Oprogramowania”,
        którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia
    programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Pytanie 7) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji
    „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Pytanie 8) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
    programistycznych oparte były/są/będą wytworzone/rozwijane/modyfikowane produkty,
    usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w
    zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał
    technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzył
    Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
    innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
    Pytanie 9) Czy w przypadku, gdy rozwijają Państwo Oprogramowanie – Państwa działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 10) Czy ponoszą Państwo odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak.

    Pytanie 11) Czy nabywali Państwo wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie 12) W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują/będą regulować
    kwestię Państwa wynagrodzenia? Czy otrzymują Państwo wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”,
        którego dotyczy wniosek? Jeśli tak, to prosimy wskazać, jakie to prawa.
      · także z tytułu innych czynności? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakich.
    Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje łączne wynagrodzenie za prowadzone działania
    programistyczne. W skład tego wynagrodzenia wchodzi przeniesienie praw majątkowych.
    Zdarza się, że jednym ze składników wynagrodzenia jest również wynagrodzenie za
    naprawę błędów. Wówczas Wnioskodawca wyodrębni tę część przychodu jak pozostały
    dochód.
    Pytanie 13) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie, usługa ta nie obejmuje takiego wydatku.
    Pytanie 14) Czy i które z wymienionych przez Państwa kosztów stanowią/będą stanowiły
    środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Wśród tych wydatków nie ma środków trwałych.
    Pytanie 15) W odniesieniu do kosztów zakupu licencji na oprogramowanie: czy licencje na
    programy komputerowe stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez
    Państwa działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania
    komputera/laptopa lub tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących
    będących przedmiotem wniosku? Czy też zakupione licencje na programy komputerowe
    stanowią nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
      a) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
        od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
        od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      c) nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Nabycie to jest nabyciem licencji na programy użytkowe, które służą pisaniu
    programów komputerowych. Nie jest to ani nabycie wyników B+R ani gotowych IP.
    Wnioskodawca bez dojazdu do siedziby Zleceniodawcy nie jest w stanie uzyskać
    warunków biznesowych, które są podstawą tworzonego oprogramowania.
    Pytanie 16) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy
    postawione przez Państwa pytanie nr 4, tj. kosztów, które chcieliby Państwo uwzględnić
    we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
      · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Państwa czwartego pytania
        z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        „oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnili Państwo kwestii powiązań poszczególnych
        kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        oprogramowania?

      · w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowują Państwo poszczególne
        wydatki z Państwa pytania nr 4 do działań, które traktują Państwo jako działalność
        badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
        Czy zawsze zaliczają Państwo do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
        przypisują Państwo do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
        „oprogramowania”? Czy stosują Państwo inne zasady przyporządkowania
        wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
      · czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie
        poniesione przez Państwa i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą
        związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „oprogramowania”, tj.
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź:
      - Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek wydatków:
        1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura – laptop (4), (klawiatura
        keychron(3), telefon komórkowy ..., dyski SSD(3), mysz komputerowa (3),
        smartwatch, monitor (3), uchwyt do monitora (3), tablet(2) – potrzebne
        bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
        2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
        3. opłaty leasingowe samochodu osobowego – potrzebne Wnioskodawcy do
        dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
        4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
        5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet –
        potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania
        prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników
        świadczenia;
        6. licencje na programy użytkowe – (...) potrzebne Wnioskodawcy do pisania kodu
        źródłowego, zabezpieczenia tworzonych programów przed atakami hakerskimi i
        wirusami – nie jest to nabycie wyników B+R, gotowego IP czy też WNiP;
        7. nabycie serwerów – potrzebne do umieszczenia programów komputerowych w
        sieci celem udostępnienia stworzonych programów oraz udzielenia licencji;
      - Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub
        rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do
        przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
        komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie
        wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
        „programu komputerowego” /”oprogramowania”.
      - Tak.
    Pytanie 17) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
    zagranicznym (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Są to podmioty polskie i zagraniczne ale wszystkie usługi są wykonywane w
    Polsce.
    Pytanie 18 ) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego
    podmiotu są wykonywane przez Państwa w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
    siedzibę?

    Odpowiedź: Usługi są wykonywane w Polsce.
    Pytanie 19) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
    działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w
    rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym
    państwem?
    Odpowiedź: Usługi są wykonywane w Polsce.
    Pytanie 20) Czy prowadzą Państwo badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1
    lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Należy zauważyć, że w przedstawionym opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie
    odnoszą się Państwo do prac badawczych, tylko do prac rozwojowych. Natomiast we
    własnym stanowisku do pytania nr 2 wskazali Państwo:
      W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawcy wskazali, że przejaw ich działań
      prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
      definicje prac badawczych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.),
      Wnioskodawcy wskazują, że w ramach działalności m.in. „tworzą” oprogramowanie,
      co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace badawcze.
    Zatem przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i przedstawione
    stanowisko do pytania nr 2 są niespójne.
    Jeśli faktycznie prowadzą Państwo prace badawcze, prosimy uzupełnić opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
      a) jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je
        Państwo prowadzili lub od kiedy je Państwo prowadzą?
      b) jakie metody badawcze Państwo stosowali/stosują?
      c) czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?
      d) czy zakończyły się pozytywnym wynikiem?
    Natomiast jeżeli prace badawcze nie były prowadzone, to w tym zakresie należy
    doprecyzować własne stanowisko do pytania nr 2, tak aby było spójne z przedstawionym
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.
    Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawców w ramach spółki jawnej
        polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję
        działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku spełniają definicję
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
        pkt. 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód osiągany z Praw IP Box wskazanych we wniosku tj. z przeniesienia praw
        majątkowych do stworzonych lub rozwijanych programów komputerowych oraz
        udzielenia licencji na stworzony program komputerowy będzie mógł podlegać
        opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawcy będą mieli prawo do uwzględniania
        kosztów, opisanych w niniejszym wniosku?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (Ad. 2. doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z
    24 czerwca 2025 r.)
    Ad. 1.
    Zdaniem Zainteresowanych opisane prace wykonywane przez Wnioskodawców w ramach
    spółki jawnej polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1668 z późn. zm., UPSWN).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się:
      - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy są dostawcą usług
    oprogramowania do zarządzania produkcją, które to Oprogramowanie jest cały czas
    rozwijane o nowe funkcjonalności i możliwości. Klienci Spółki posiadają możliwość
    korzystania z tego Oprogramowania poprzez zawarcie umowy licencyjnej na nie.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy wykorzystują dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiani są Wnioskodawcy wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Zainteresowanych Prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku spełniają
    definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt. 8 ustawy o PIT.

    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawcy wskazali, że przejaw ich działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawcy
    wskazują, że w ramach działalności m.in. „tworzą” oprogramowanie, co ustawodawca
    wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawców, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawcy w takim przypadku
    wytwarzają program komputerowy.
    Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Zainteresowanych dochód osiągany z Praw IP Box wskazanych we wniosku tj. z
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych oraz udzielenia licencji na stworzony program komputerowy będzie mógł
    podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, którzy prowadzą działalność gospodarczą w
    ramach spółki jawnej, której działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania. Spółka zawiera z klientami umowy licencyjne na podstawie których
    mają oni prawo do korzystania z Oprogramowania.
    Wnioskodawcy ponoszą koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawcy są w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Spółka, tym samym i Wnioskodawcy, ponoszą ryzyko gospodarcze prowadzonej
    działalności.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest
    zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów

    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawcy spełniają te wszystkie przesłanki ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad.4.
    Zdaniem Zainteresowanych będą Oni mieli możliwość zaliczyć wskazane koszty do
    wskaźnika Nexus.
    Wnioskodawca będzie obliczał ten wskaźnik osobno na każde wyodrębnione
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów.
    Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw.
    kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Spółki w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z
    działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie
    faktycznym tj.:
      1. zakup sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura – laptop (4), (klawiatura
        keychron(3), telefon komórkowy ..., dyski SSD(3), mysz komputerowa (3),
        smartwatch, monitor (3), uchwyt do monitora (3), tablet(2) – potrzebne
        bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
      2. koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      3. opłaty leasingowe samochodu osobowego – potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów
        do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
      4. usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
      5. usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet – potrzebne
        Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
        komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia;
      6. licencje na programy użytkowe – (...) potrzebne Wnioskodawcy do pisania kodu
        źródłowego, zabezpieczenia tworzonych programów przed atakami hakerskimi i
        wirusami – nie jest to nabycie wyników B+R, gotowego IP czy też WNiP;
      7. nabycie serwerów – potrzebne do umieszczenia programów komputerowych w sieci
        celem udostępnienia stworzonych programów oraz udzielenia licencji;
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226
    ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U z 2018 r. poz. 1668 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz.
    85 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., Dz. U. z
    2023 r. poz. 742 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
        1086; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619; Dz. U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.; Dz. U.
        z 2023 r. poz. 742 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo wspólnikami spółki jawnej, wpisanej do rejestru
    przedsiębiorców, prowadzonego przez odpowiedni sąd rejonowy od dnia 14 stycznia 2019
    roku. Wykonują Państwo działalność polegającą na pracach programistycznych. Wskazują
    Państwo, że w ramach prowadzonych prac twórczych:
      1. stworzyli oprogramowanie do (...),
      2. stworzyli oprogramowanie do (...),
      3. stworzyli system (...), który umożliwia zarządzanie (...);
      4. stworzyli system (...),
      5. rozwijali oprogramowanie systemu (...).
      6. stworzyli system (...), którego celem jest (...).
      7. stworzyli szereg funkcjonalności, obejmujących m.in.: (...).
    Dodatkowo stworzyli Państwo własny produkt, który Państwo licencjonują - aplikację (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Państwa prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Państwa efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowują Państwo nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Państwa i Państwa Zleceniodawcy. Nie posiadają Państwo stałego asortymentu
    produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy. Dodatkowo stworzyli Państwo własny produkt, który
    Państwo licencjonują - aplikację (...). Wskazali Państwo, że efekty prowadzonych prac
    twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019
    r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i które rezultaty da się z góry określić
    i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W
    przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem, prowadzona przez Państwa działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnili Państwo, że w ramach działalności gospodarczej prowadzą Państwo w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do

    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Działalność prowadzona jest przez Państwa w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Państwa harmonogramu, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. W pierwszej fazie uzyskują Państwo brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalają Państwo czy są w stanie w oparciu o
    aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej
    podstawie stworzyli Państwo prototyp, który testowali Państwo i finalnie dokonali
    implementacji rozwiązania. Za cel podstawowy działań twórczych postawili Państwo sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Państwa celem w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Państwa technologii programistycznych opisanych w niniejszym
    wniosku. Nie pozyskują Państwo zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac
    twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Państwa z usług świadczonych na
    rzecz Zleceniodawcy.
    W uzupełnieniu doprecyzowali Państwo, że systematyczność Państwa pracy polega na
    prowadzeniu prac twórczych w ramach działalności gospodarczej, która prowadzona jest
    w sposób ciągły i zarobkowy. Tworzyli Państwo wewnętrzne harmonogramy w okresie
    tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Państwu zaplanowanie i
    pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Państwa programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiadają
    Państwo profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych.
    W uzupełnieniu doprecyzowali Państwo, że tworzą Państwo kompleksowe rozwiązanie, od
    projektu (...) , projekty funkcjonalności i dalej napisanie kodu źródłowego, testy i końcowo
    wdrożenie rozwiązania. Powoduje to, że wykorzystują Państwo technologie i języki
    programowania określone we wniosku w pkt 1-7. Oryginalność rozwiązań wynika z faktu,
    że tworzą Państwo zawsze nowe programy komputerowe pod konkretne oczekiwania
    swojego Zleceniodawcy. Zleceniodawca nie mógłby zakupić takich programów na rynku.
    Posiadają Państwo profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączą Państwo
    wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach
    programowania. Wykorzystują Państwo technologie opisane wyżej w odpowiedziach na
    pytania. Oprogramowania, które stworzyli Państwo nie istniały dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności Państwa zleceniodawcy.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w
    celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet

    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazują we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmują
    Państwo działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowują Państwo
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Państwa i Państwa Zleceniodawcy. Działalność
    prowadzona jest przez Państwa w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz
    według opracowanego przez Państwa harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonują Państwo w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Państwa
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Podczas świadczonych usług posiadają Państwo profesjonalną
    wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Państwa ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Państwa
    działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432; Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzą Państwo wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Państwa oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonują Państwo odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych
        do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - w zakresie aplikacji (...) udzielają Państwo licencji na rzecz klientów;
      - otrzymują Państwo łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne, z
        uwagi na fakt, że nie wyodrębniają Państwo na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
        przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego
        oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych
        ewidencji i zapisek;
      - w zakresie licencji uzyskują Państwo miesięczną opłatę licencyjną wynikającą z
        zawartej umowy licencyjnej;
      - od 14 stycznia 2019 r. prowadzą Państwo odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Państwa na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Natomiast, w przypadku uzyskania przez Państwa przychodu z tytułu udostępniania
    oprogramowania za wynagrodzeniem w postaci tzw. opłaty licencyjnej, mamy do
    czynienia z przychodem, który jest podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, tj.
    dochodem z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Tym samym mogą Państwo, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    lata 2019-2025 r. oraz lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Państwa
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinni
    Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Państwo ponieśli/będą ponosić na: zakup sprzętu komputerowego
    oraz wyposażenia biura, koszty samochodowe, opłaty leasingowe samochodu
    osobowego, usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne, licencje na programy użytkowe
    oraz na nabycie serwerów, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Państwa stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego
    stanowiska przytoczyli Państwo przepis art. 5a ust. 38 oraz art. 5a ust. 39 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie
    objętym przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i pkt 39
    ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą
    wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-WS.
    Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana/Państwa w zakresie przedstawionego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.