Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.40.2022.2.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-10
Teza: WIS – usługa – działalność doradcza w zakresie projektów odnawialnych źródeł energii
Słowa kluczowe: doradztwo; energia-źródło energii; pośrednictwo; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 lutego 2022 r. (data wpływu 18 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 kwietnia 2022 r. (data wpływu 27 kwietnia 2022 r.) oraz 4 maja 2022 r. (data wpływu 4 maja 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – działalność doradcza w zakresie projektów odnawialnych źródeł energii

**Opis usługi**:

Nazwa usługi: „działalność doradcza w zakresie projektów odnawialnych źródeł energii”. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności w ramach usługi:

a) szukanie klientów dla firm zajmujących się sprzedaży i montażem instalacji fotowoltaicznych jak i innych urządzeń w zakresie odnawialnych źródeł energii (fotowoltaika),

b) doradztwo techniczne w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów zainteresowanych,

c) kosztorysowanie projektów (bez wykonywania obmiarów budowlanych) oraz optymalizacji zastosowania materiałów,

d) pośredniczenie w negocjacjach, uzgadnianiu ramowych warunków umownych i w podpisywaniu umów na podstawie pełnomocnictwa w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy, które dokonywane jest na wzorcach umów dostarczonych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca nie będzie właścicielem instalacji odnawialnych źródeł energii. Wnioskodawca na podstawie udzielonego mu przez Zleceniodawcę pełnomocnictwa zajmuje się także zawieraniem umów na dostarczonych przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy wzorcach umownych, dokonuje zatem czynności prawnych w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy. Umowy te nie są zawierane w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się z kwoty stałej/procentu (za poszukiwanie i obsługę klientów – a dokładniej za kosztorysowanie, doradztwo techniczne – w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów Klienta), oraz prowizji od materiałów, które dostawca sprzeda dla znalezionych przez Wnioskodawcę klientów oraz od podpisanych przez Wnioskodawcę umów w imieniu i na rzecz zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje także usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego (wykonuje poszczególne czynności jako przedstawiciel, dokonuje czynności prawnych w imieniu i na rzecz zlecającego, jest zatem pośrednikiem). W ramach działalności Wnioskodawca wystawia fakturę Zleceniodawcy. Wypłacana zostaje kwota składająca się na część stałą wynagrodzenia. Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, tj. wiedzy na temat: fotowoltaiki, odnawialnych źródeł energii, specyfikacji i parametrów urządzeń wykorzystywanych w instalacjach odnawialnych źródeł energii oraz fotowoltaiki, montażu rzeczonych urządzeń, dopasowania odpowiednich urządzeń do zapotrzebowania energetycznego oraz do warunków i wymogów zainteresowanych, kosztorysowania projektów oraz zastosowanych materiałów, a także wiedzy na temat optymalizacji materiałowej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 kwietnia 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi, uwierzytelniony odpis pełnomocnictwa szczególnego PPS-1 oraz skan wniosku opatrzone odrębnymi podpisami zaufanymi pełnomocnika, a także w dniu 4 maja 2022 r. o dalsze doprecyzowanie opisu usługi oraz (\`(...)\`).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pozostałej działalności profesjonalnej, naukowej i technicznej, gdzie indziej niesklasyfikowanej – PKD 74.90.Z. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca na rzecz klientów (producentów i dostawców) odnawialnych źródeł energii (np. fotowoltaiki) zajmuje się:

· szukaniem klientów dla firm zajmujących się sprzedażą i montażem instalacji fotowoltaicznych jak i innych urządzeń w zakresie odnawialnych źródeł energii (póki co jest to tylko fotowoltaika, ale możliwe, że zakres się rozwinie),

· doradztwem technicznym w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów zainteresowanych,

· kosztorysowaniem projektów (bez wykonywania obmiarów budowlanych) oraz optymalizacji zastosowania materiałów.

Wnioskodawca nie zajmuje się sprzedażą produktów oraz negocjowaniem warunków umów, którymi zajmują się bezpośrednio firmy zlecające szukanie klientów.

Zdaniem Wnioskodawcy opisany zakres świadczonych usług należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 74.90.19.0.

W piśmie z dnia 27 kwietnia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis usługi będącej przedmiotem wniosku w następujący sposób:

Nazwa usługi: „działalność doradcza w zakresie projektów odnawialnych źródeł energii”. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności w ramach usługi:

a) szukanie klientów dla firm zajmujących się sprzedaży i montażem instalacji fotowoltaicznych jak i innych urządzeń w zakresie odnawialnych źródeł energii (fotowoltaika),

b) doradztwo techniczne w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów zainteresowanych,

c) kosztorysowanie projektów (bez wykonywania obmiarów budowlanych) oraz optymalizacji zastosowania materiałów,

d) pośredniczenie w negocjacjach, uzgadnianiu ramowych warunków umownych i w podpisywaniu umów na podstawie pełnomocnictwa w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy, które dokonywane jest na wzorcach umów dostarczonych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku za pomocą komputera z dostępem do Internetu (laptopa), programów do kosztorysowania, kart specyfikacji urządzeń oraz artykułów biurowych oraz podstawowych narzędzi służących do dokonywania pomiarów. Wszelkie narzędzia wykorzystywane przy świadczeniu usługi przez Wnioskodawcę są jego własnością.

Wnioskodawca nie będzie właścicielem instalacji odnawialnych źródeł energii.

Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym.

Wnioskodawca na podstawie udzielonego mu przez Zleceniodawcę pełnomocnictwa zajmuje się także zawieraniem umów na dostarczonych przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy wzorcach umownych, dokonuje zatem czynności prawnych w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy. Umowy te nie są zawierane w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się z kwoty stałej/procentu (za poszukiwanie i obsługę klientów – a dokładniej za kosztorysowanie, doradztwo techniczne – w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów Klienta), oraz prowizji od materiałów, które dostawca sprzeda dla znalezionych przez Wnioskodawcę klientów oraz od podpisanych przez Wnioskodawcę umów w imieniu i na rzecz zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje także usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego (wykonuje poszczególne czynności jako przedstawiciel, dokonuje czynności prawnych w imieniu i na rzecz zlecającego, jest zatem pośrednikiem). W ramach działalności Wnioskodawca wystawia fakturę Zleceniodawcy.

Wypłacana zostaje kwota składająca się na część stałą wynagrodzenia.

Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, tj. wiedzy na temat: fotowoltaiki, odnawialnych źródeł energii, specyfikacji i parametrów urządzeń wykorzystywanych w instalacjach odnawialnych źródeł energii oraz fotowoltaiki, montażu rzeczonych urządzeń, dopasowania odpowiednich urządzeń do zapotrzebowania energetycznego oraz do warunków i wymogów zainteresowanych, kosztorysowania projektów oraz zastosowanych materiałów, a także wiedzy na temat optymalizacji materiałowej.

Ponadto, w dniu 4 maja 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o informację, że wykorzystuje tylko swoje narzędzia. W pracy używa laptopa, telefonu, samochodu, a także mierników elektrycznych, miar, dronów oraz aparatu. Wnioskodawca przesłał również (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi związane z tłumaczeniami,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa – działalność doradcza w zakresie projektów odnawialnych źródeł energii – klasyfikowana jest do działu 74 PKWiU, dla którego ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

WIS jest ważna, jeśli usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju. Na potrzeby ustalenia kwestii podlegania opodatkowaniu ww. usługi podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).