Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.209.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem; umorzenie
kredytu i otrzymanie dodatkowej kwoty (spadkobierca
kredytu).
Słowa kluczowe: dług-zwolnienie z długu
kredyt-kredyt bankowy
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
spadkobiercy
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 10 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego
    od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu rozliczenia zadłużenia
    wynikającego z kredytu mieszkaniowego (zwolnienie z długu kredytowego) wyrażonego w
    walucie obcej (frank szwajcarski).
    11 grudnia 2007 r. rodzice Wnioskodawcy zawarli umowę kredytu mieszkaniowego z X
    Bank (obecnie przejęty przez Y Bank) (dalej: Bank). Kredyt był wyrażony w walucie obcej
    (frank szwajcarski) i został przeznaczony na zaspokojenie własnego celu mieszkaniowego,
    tzn. nabycie lokalu mieszkalnego położonego w X (dalej: Kredyt). Kredyt został
    zabezpieczony hipoteką na ww. lokalu mieszkalnym.
    15 grudnia 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. W wyniku dziedziczenia ustawowego
                                              1spadek po ojcu odziedziczyli z dobrodziejstwem inwentarza Wnioskodawca (/ części) 2
                    1oraz matka Wnioskodawcy (/ części).2
    W wyniku przyjęcia spadku, Wnioskodawca nabył spadek wraz z zadłużeniem z tytułu
    Kredytu. 15 stycznia 2020 r. doszło do notarialnego poświadczenia dziedziczenia spadku,
    w którym potwierdzono, że Wnioskodawca jest spadkobiercą po zmarłym ojcu oraz, że w
    skład spadku wszedł ww. lokal mieszkalny nabyty ze środków Kredytu.
    Po śmierci ojca Wnioskodawcy, matka Wnioskodawcy jako strona umowy kredytowej
    zainicjowała spór co do ważności/skuteczności umowy kredytowej i w wyniku tego sporu
    wniosła przeciwko Bankowi powództwo do Sądu Okręgowego o ustalenie i zapłatę. Bank
    nie uznał żądania pozwu i wystąpił z odrębnym powództwem.
    Obecnie Bank wystąpił do Wnioskodawcy oraz Jego matki z propozycją zawarcia ugody w
    zakresie Kredytu. Celem propozycji ugody jest polubowne zakończenie sporu i uchylenie
    stanu niepewności co do roszczeń wynikających z Kredytu, poprzez przyjęte w ugodzie
    rozwiązania, w tym zmianę Kredytu w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty (dalej:
    Ugoda).
    Zgodnie z treścią proponowanej przez Bank Ugody:
  - Kredyt zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia umowy kredytowej stanowił kredyt
    złotowy (przewalutowanie); przewalutowanie nastąpi po kursie średnim NBP z dnia
    wypłaty Kredytu,
    - dotychczas dokonane spłaty rat Kredytu zostaną zaliczone na poczet przewalutowanej
      wartości Kredytu,
    - strony ustalają, że pozostałe do spłaty zadłużenie będzie wynosiło zero złotych (Kredyt
      spłacony w całości),

    - strony ustalają, że różnica pomiędzy oryginalną kwotą Kredytu pozostającego do spłaty
      (wyrażoną we frankach szwajcarskich), a kwotą ustaloną przez strony jako pozostającą
      do spłaty (czyli zero) jest umarzana tzn. Bank zwalnia w tym zakresie Wnioskodawcę z
      długu a Wnioskodawca zwolnienie przyjmuje (dalej: Zwolnienie z Długu),
    - strony zgodnie oświadczają, iż nie będą występować w przyszłości względem siebie z
      roszczeniami wywodzonymi z postanowień umowy kredytowej,
    - Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w zakresie objętym
      dotychczasowym sporem.
    W ramach Ugody Bank wypłaci również Wnioskodawcy kwotę dodatkową wyrażoną w
    złotych polskich (dalej: Kwota Dodatkowa). Choć nie wynika to wprost z treści Ugody,
    Kwota Dodatkowa jest zwrotem nadpłaty ponad należną Bankowi spłatę zadłużenia
    Kredytu. Wypłacona kwota nie stanowi wynagrodzenia za odstąpienie od dochodzenia
    roszczeń wobec Banku na drodze sądowej.
    Ani Wnioskodawca, ani oryginalni Kredytobiorcy (matka oraz ojciec Wnioskodawcy) nie
    korzystali dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    10 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy zaciągnięty kredyt w całości został przeznaczony na cele wskazane w umowie
      kredytowej? W przypadku negatywnej odpowiedzi proszę wskazać na co faktycznie
      wydatkowane były środki pieniężne uzyskane z ww. kredytu.
      Odpowiedź: Tak, kredyt został przeznaczony na cele wskazane w umowie kredytowej.
    2) Czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej?
      Odpowiedź: Tak, kredytu został zaciągnięty na zakup jednego lokalu mieszkalnego.
    3) W którym roku planowane jest zawarcie ugody z bankiem?
      Odpowiedź: Zawarcie ugody z Bankiem planowane jest w 2025 roku.
    4) Kto będzie stroną ww. ugody?
      Odpowiedź: Stroną ugody z Bankiem będzie Wnioskodawca oraz Jego matka.
    5) Czy przewalutowanie kredytu będzie polegało jedynie na zmianie umowy poprzez
      przeliczenie kapitału powstałego do spłaty na inną walutę niż wskazana w umowie na
      dzień otrzymania kredytu, tj. wyłącznie na zmianie sposobu wykonania zobowiązania?
      Odpowiedź: Zgodnie z propozycją ugody ze strony Banku, przewalutowanie kredytu
      będzie polegało na zmianie umowy kredytu w zakresie waluty, wysokości i zasad
      spłaty wierzytelności kredytowej.
    6) Czy przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy
      kredytowej zawartej z bankiem w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do tej
      umowy?
      Odpowiedź: Przewalutowanie kredytu przewidziane będzie bezpośrednio w treści
      ugody z bankiem, która dokona zmian w umowie kredytu w zakresie waluty,
      wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej. Nie będzie zawierany odrębny
      aneks do umowy kredytu.
    7) Co będzie składać się na kwotę, w stosunku do której zostanie Pan i ewentualnie
      pozostali kredytobiorcy zwolnieni z długu, tj. czy jest to kwota kapitału, kwota odsetek
      skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych (odsetek od zadłużenia
      przeterminowanego) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorców było

      niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
      szczególności ubezpieczeń?
      Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku zwolnieniu o długu będzie podlegała różnica
      pomiędzy oryginalną kwotą Kredytu pozostającego do spłaty (wyrażoną we frankach
      szwajcarskich), a kwotą ustaloną przez strony jako pozostającą do spłaty (czyli zero).
      Ugoda stanowi, że na kwotę zwolnienia z długu składa się zadłużenie w konkretnych
      wartościach.
        - kapitał,
        - odsetki skapitalizowane,
        - odsetki zapadłe niespłacone,
        - odsetki od zadłużenia przeterminowanego,
        - odsetki zawieszone,
        - odsetki bieżące.
    8) Jeżeli w skład ww. kwoty wchodzić będzie kwota odsetek karnych (odsetek od
      zadłużenia przeterminowanego), to czy w zawartej umowie kredytu określone zostaną
      jednoznacznie, wiążące dla stron umowy, zasady naliczenia takich odsetek?
      Odpowiedź: Wartość odsetek od zadłużenia przeterminowanego została obliczona
      przez Bank na podstawie zasad przewidzianych w umowie kredytowej.
    9) Jaki charakter będzie miała proponowana do wypłaty przez bank „kwota dodatkowa”, tj.:
      - Czy w wyniku zawarcia ugody bank zwróci Panu środki pieniężne w kwocie
        uprzednio spłaconej przez kredytobiorcę (z uwzględnieniem wartości
        udostępnionego kredytu)?
      - Czy będzie to zwrot środków, które zostały wpłacone przez kredytobiorcę do banku
        tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat
        związanych z kredytem, a które w wyniku ponownego przeliczenia zobowiązań
        kredytowych według kursu waluty przyjętego w ugodzie stały się nienależne
        bankowi?
      - Czy będzie to odszkodowanie ze strony banku (jeśli tak, za jakie szkody)?
      - Czy kwota ta będzie miała inny charakter (jaki?)?
      Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku, Kwota Dodatkowa jest zwrotem nadpłaty
      dokonanych spłat kredytobiorców ponad należną Bankowi spłatę zadłużenia kredytu.
      Są to wartości Bankowi nienależne, wynikające ze spłat kredytu w kwocie
      przewyższającej wartość kredytu po jego przewalutowaniu. Nie jest to odszkodowanie
      ani wynagrodzenie.
    Pytania
    1. Czy jako spadkobierca Kredytu, Wnioskodawca może skorzystać z zaniechania poboru
      podatku dochodowego, w zakresie dochodu wynikającego ze Zwolnienia z Długu w
      ramach Ugody z Bankiem?
    2. Czy jako spadkobierca Kredytu, Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych w zakresie Kwoty Dodatkowej od Banku wypłacanej
      w ramach Ugody z Bankiem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Wnioskodawca może skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego, w zakresie
    dochodu wynikającego ze Zwolnienia z Długu w ramach Ugody z Bankiem.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie lub od których zaniechano poboru
    podatku.
    W okolicznościach zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uzyska korzyść majątkową w
    postaci Zwolnienia z Długu. Korzyść ta w myśl UPDOF stanowi przychód podatnika.
    Przychód ten nie będzie jednak podlegał opodatkowaniu, gdyż objęty będzie
    zaniechaniem poboru podatku.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (dalej:
    Rozporządzenie):
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot
      umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
      kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej.
    Wszystkie powyższe warunki są spełnione w przypadku Wnioskodawcy.
    Przez kredyt mieszkaniowy w myśl Rozporządzenia należy przez to rozumieć kredyt, który
    został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kredyt opisany we wniosku spełnia powyższe warunki:

    Warunek 1 - Kredyt został zaciągnięty przed 15 stycznia 2015 r. od Banku (instytucji
    podlegającej nadzorowi).
    Warunek 2 - Kredyt został zabezpieczony hipotecznie na nieruchomości stanowiącej lokal
    mieszkalny.
    Warunek 3 - Kredyt został zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego, co mieści się w art.
    21 ust. 25 pkt 1 a) UPDOF.
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a,
      Rozporządzenia rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb
      mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      Przez jedno gospodarstwo domowe rozumie się gospodarstwo prowadzone przez
      osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
      jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią
      zamieszkującymi i gospodarującymi.
    Kredyt opisany we wniosku został zaciągnięty na nabycie jednego mieszkania dla
    zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego,
    współdzielonego przez Wnioskodawcę i jego rodziców.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że w stosunku do Zwolnienia
    z Długu na podstawie opisanej we wniosku Ugody z Bankiem zastosowanie będzie miało
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    Rozporządzenia. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Ad. 2
    Wnioskodawca nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w zakresie Kwoty Dodatkowej od Banku wypłacanej w ramach Ugody z Bankiem.
    Zgodnie z definicją dochodu wynikającą z UPDOF jest nim nadwyżka przychodów ze źródła
    nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie
    przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11
    ust. 1 UPDOF, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można
    również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Z opisanej we wniosku Ugody wynika, że Kwota Dodatkowa, którą Wnioskodawca otrzyma
    od Banku stanowi ekonomicznie zwrot niesłusznie nadpłaconego Kredytu. Kwota

    Dodatkowa nie będzie zatem stanowić przysporzenia ponad kwoty wcześniej uiszczone
    tytułem spłaty Kredytu. Jest to zwrot nienależnego Bankowi świadczenia a zatem nie
    powoduje wzbogacenia (przysporzenia).
    Nie ma w tym zakresie znaczenia, że Wnioskodawca jest spadkobiercą po zmarłym ojcu.
    Przyjmując spadek, Wnioskodawca nabył bowiem spadek według jego stanu na moment
    śmierci ojca tzn. w zakresie w jakim Kredyt był już nadpłacony. Zwrot niesłusznie
    nadpłaconego Kredytu nie stanowi zatem odrębnego przysporzenia dla Wnioskodawcy
    tak samo jak nie stanowiłby on przysporzenia dla zmarłego ojca.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy w analizowanej sprawie wypłata przez Bank nie
    spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 UPDOF. W
    konsekwencji, nie będzie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od wypłaconej przez
    Bank Kwoty Dodatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.

    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wyjaśnić należy, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych inne skutki
    prawnopodatkowe wywołuje przewalutowanie kredytu, a inne umorzenie tego kredytu.
    W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków
    pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania
    wynikającego z umowy kredytu – zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma
    być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty
    wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym,
    przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności od
    kredytu hipotecznego, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach

      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że 11 grudnia 2007 r. Pana rodzice zawarli
    umowę kredytu mieszkaniowego z X Bank (obecnie przejęty przez Y Bank). Kredyt był
    wyrażony w walucie obcej (frank szwajcarski) i został przeznaczony na zaspokojenie
    własnego celu mieszkaniowego, tzn. nabycie lokalu mieszkalnego. Kredyt został
    zabezpieczony hipoteką na ww. lokalu mieszkalnym. 15 grudnia 2019 r. zmarł Pana ojciec.
    W wyniku dziedziczenia ustawowego spadek po ojcu odziedziczyli z dobrodziejstwem
            1  1inwentarza Pan (/ części) oraz Pana matka (/ części). W wyniku przyjęcia spadku, nabył 2  2
    Pan spadek wraz z zadłużeniem z tytułu Kredytu. 15 stycznia 2020 r. doszło do
    notarialnego poświadczenia dziedziczenia spadku, w którym potwierdzono, że Pan jest
    spadkobiercą po zmarłym ojcu oraz, że w skład spadku wszedł ww. lokal mieszkalny
    nabyty ze środków Kredytu.
    Z tego powodu podkreślam, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      § 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na
      jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      § 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą,
      jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
      § 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim
      zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym
      środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o
      zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne
      obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 1012 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za
      długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
      (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1030 ww. Kodeksu:
      Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi
      spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za
      te długi z całego swego majątku.
    Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi
      spadkowe bez ograniczenia.
    W przedstawionych przez Pana okolicznościach sprawy, zmiana dłużnika nastąpiła z mocy
    prawa, gdyż z chwilą otwarcia spadku - w drodze sukcesji - wstąpił Pan we wszelkie prawa
    majątkowe spadkodawcy (Pana ojca) przysługujące Mu w chwili śmierci.

    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmuje, powoduje,
    że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzona kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego stanowić
    będzie przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Poprawność powyższego stanowiska potwierdza wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 18 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2633/10, w którym Sąd wskazał, że
    „gdy dochodzi do umorzenia wierzytelności przez kredytodawcę nie jest istotne, czy u
    podstaw uzyskanego nieodpłatnego świadczenia leży umowa o zwolnienie z długu, czy też
    decyzja wierzyciela o rezygnacji z dochodzenia należności. Zasadnicze znaczenie ma
    bowiem to, że w następstwie takich zdarzeń dłużnik zostaje zwolniony z obowiązku spłaty
    zadłużenia. Po jego stronie powstaje tym samym przychód stanowiący równowartość
    umorzonej kwoty zobowiązania, którego nie musi już świadczyć na rzecz wierzyciela.
    Faktyczna rezygnacja wierzyciela z dochodzenia należności prowadzi więc do powstania
    przychodu, podobnie jak w przypadku zawarcia umowy o zwolnienie z długu, albowiem w
    każdym z tych przypadków po stronie dłużnika ustaje obowiązek spełnienia świadczenia.
    Należy bowiem zauważyć, że pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” obejmuje wszystkie
    zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści
    kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze,
    których skutkiem jest nieodpłatne, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny
    wymiar finansowy”.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz

      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:

      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
    - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych
      na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,

    - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione
      do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
    - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
    - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz
    - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
      korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a)
      inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem kredyt, o którym mowa we wniosku wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt
    mieszkaniowy, o którym mowa w rozporządzeniu.
    We wniosku wskazał Pan również, że Bank wystąpił do Pana oraz Pana matki z propozycją
    zawarcia ugody w zakresie Kredytu. Zgodnie z treścią proponowanej przez Bank Ugody:
    - Kredyt zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia umowy kredytowej stanowił
      kredyt złotowy (przewalutowanie); przewalutowanie nastąpi po kursie średnim NBP z
      dnia wypłaty Kredytu,
    - dotychczas dokonane spłaty rat Kredytu zostaną zaliczone na poczet przewalutowanej
      wartości Kredytu,
    - strony ustalają, że pozostałe do spłaty zadłużenie będzie wynosiło zero złotych (Kredyt
      spłacony w całości), strony ustalają, że różnica pomiędzy oryginalną kwotą Kredytu
      pozostającego do spłaty (wyrażoną we frankach szwajcarskich), a kwotą ustaloną
      przez strony jako pozostającą do spłaty (czyli zero) jest umarzana tzn. Bank zwalnia w
      tym zakresie Pana z długu a Pan zwolnienie przyjmuje,
    - strony zgodnie oświadczają, iż nie będą występować w przyszłości względem siebie z
      roszczeniami wywodzonymi z postanowień umowy kredytowej, Ugoda wyczerpuje
      wszelkie wzajemne roszczenia Stron w zakresie objętym dotychczasowym sporem.
    W ramach Ugody Bank wypłaci również Panu kwotę dodatkową wyrażoną w złotych
    polskich. Kwota Dodatkowa jest zwrotem nadpłaty ponad należną Bankowi spłatę
    zadłużenia Kredytu. Wypłacona kwota nie stanowi wynagrodzenia za odstąpienie od
    dochodzenia roszczeń wobec Banku na drodze sądowej.
    Ponadto, wskazał Pan, że ani Pan, ani oryginalni Kredytobiorcy (Pana matka oraz ojciec)
    nie korzystali dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że kredyt został przeznaczony na cele wskazane w
    umowie kredytowej. Kredyt został zaciągnięty na zakup jednego lokalu mieszkalnego.
    Kwota Dodatkowa jest zwrotem nadpłaty dokonanych spłat kredytobiorców ponad
    należną Bankowi spłatę zadłużenia kredytu. Są to wartości Bankowi nienależne,
    wynikające ze spłat kredytu w kwocie przewyższającej wartość kredytu po jego
    przewalutowaniu. Nie jest to odszkodowanie ani wynagrodzenie.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że umorzenie przez Bank w 2025 r. kwoty kredytu zaciągniętego na
    sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, stanowić będzie dla Pana przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu

    nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa we wniosku,
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Spełnia Pan
    bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. W
    konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od uzyskanego dochodu.
    Podkreślić należy, że wobec treści § 4 cytowanego rozporządzenia, zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy
    ugoda Pana z Bankiem, na mocy której dojdzie do całkowitego zwolnienia z długów,
    zostanie zawarta w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2026 r.
    Natomiast odnośnie wypłaty kwoty dodatkowej, która – jak Pan sam wskazał we wniosku -
    „jest zwrotem nadpłaty dokonanych spłat kredytobiorców ponad należną Bankowi spłatę
    zadłużenia kredytu” oraz że „są to wartości Bankowi nienależne, wynikające ze spłat
    kredytu w kwocie przewyższającej wartość kredytu po jego przewalutowaniu” stwierdzam
    więc, że skoro „kwota dodatkowa”, którą otrzyma Pan na mocy zawartej w 2025 r. ugody,
    stanowi zwrot środków, które w wyniku ugody zostały uznane za nienależnie wpłacone
    przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kredytu lub odsetek od kredytu (zwrot był
    związany z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązania z tytułu umowy kredytowej),
    to jego otrzymanie nie spowoduje po Pana stronie dodatkowego przysporzenia
    majątkowego. W konsekwencji, pieniądze te nie będą Pana przychodem, w rozumieniu
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich otrzymanie nie
    będzie skutkowało po Pana stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są
    w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.