Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.669.2024.4.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Rozliczenie importu usług oraz opodatkowanie prowizji i opłaty za transakcję w związku z wynajmem nieruchomości.
Słowa kluczowe: import-import usług; lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozliczenia importu usług oraz
    opodatkowania prowizji i opłaty za transakcję. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 14 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 1 czerwca 2015 aktem notarialnym (...) wspólnie z mężem dokonała Pani zakupu
    mieszkania własnościowego z przeznaczeniem na wynajem na cele mieszkalne w
    większości dla studentów. Przedmiot najmu stanowi element współwłasności i
    prowadzony jest poza działalnością gospodarczą - tzw. najem prywatny. Jako
    małżonkowie, którzy pozostają we wspólności majątkowej złożyli Państwo do Urzędu
    Skarbowego (...) w 2015 r. stosowne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu
    przez żonę. Pani mąż od czerwca 2013 roku prowadzi działalność gospodarczą
    opodatkowaną w roku 2015 podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych wg. skali
    podatkowej oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 4 stycznia 2022 roku
    aktem notarialnym (...) dokonano zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego - apartamentu, w
    miejscowości turystycznej z przeznaczeniem na najem kilkudniowy turystom, tzw. na doby
    jako najem prywatny. Zgodnie z katalogiem źródeł przychodów umieszczonych w ustawie
    o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa najmu może zostać zakwalifikowana
    jako osobne źródło przychodów, tzw. najem prywatny co też tak postanowiono. Lokal
    mieszkalny mieści się w budynku, w którym znajduje się łącznie (...) apartamentów,
    których właścicielami są różne osoby. Budynkiem zarządza wspólnota mieszkaniowa. Do
    dyspozycji gości jest wspólne spa (sauna i jacuzzi). Wynajmowany przez Państwa
                2apartament ma (...) m i przeznaczony jest dla czterech osób. Składa się z salonu z
    aneksem kuchennym, sypialni, łazienki i balkonu. Wykończony jest w wysokim
    standardzie. Kuchnia wyposażona jest w nowoczesny sprzęt i urządzenia, lokale są w pełni
    umeblowane, na stanie jest telewizor, wifi itp.
    Przygotowanie lokalu dla gości typu wymiana pościeli, ręczników oraz sprzątanie
    dokonywane jest przez osobę z zewnątrz. Poza tym do dyspozycji gości są dwa rowery
    oraz dostęp do wspólnego spa. Od roku 2022 apartament wynajmują Państwo
    samodzielnie oraz za pośrednictwem Firmy A ( zwanej A).
    Firma A za swoje usługi wystawiała faktury, na dane osobowe Pani męża ze wskazaniem
    adresu zamieszkania, bez numeru NIP, który mąż używa z tytułu prowadzenia działalności

    gospodarczej. Faktury te nie były uwzględniane w rozliczeniach podatkowych Firmy męża
    ponieważ zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie złożonego oświadczenia
    opłaca Pani wyłącznie sama. Pani jako wnioskodawca nie prowadziła działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu, a lokale, które są przedmiotem najmu, nie są
    składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pani
    małżonek. Ponieważ Pani świadczy usługi przedstawione we wniosku i rozlicza
    zryczałtowany podatek dochodowy dlatego też rozlicza Pani należny podatek VAT z tytułu
    importu usług i składa deklarację VAT-9M. Taką informację uzyskała Pani również w
    rozmowie telefonicznej z Krajową Informacją Skarbową.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. którego roku podatkowego dotyczy wniosek;
      Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 oraz 2024.
    2. czy prowadzi Pani działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie;
      Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej - są to wynajmy prywatne - poza
      działalnością gospodarczą.
    3. czy lokal mieszkalny (apartament w miejscowości turystycznej) stanowi majątek
      wspólny Pani i Pani męża;
      Zarówno lokal mieszkalny jaki i apartament w miejscowości turystycznej stanowią
      majątek wspólny małżeński.
    4. czy z najemcami podpisywane są umowy na wynajem krótkoterminowy apartamentu
      w miejscowości turystycznej, jeśli tak kto jest stroną tych umów (Pani czy Firma A);
      Rezerwacja Gościa dokonywana jest:
          za pośrednictwem firmy A– otrzymuje Pani wówczas potwierdzenie rezerwacji
          dokonanej przez Gościa, które zawierają dane osobowe osoby dokonującej
          rezerwacji lub
          telefonicznie bezpośrednio u Pani - żadna umowa nie jest podpisywana z
          gościem, a zawarcie umowy polega na przesłaniu przez gościa wiadomości na
          sms lub e-mail i wpłacie na konto bankowe zaliczki bądź całości kwoty.
    5. czy Firma A działa we własnym imieniu i na Pani rzecz w zakresie świadczenia usług
      pośrednictwa w wynajmie krótkoterminowym lokalu mieszkalnego (apartamentu w
      miejscowości turystycznej), należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;
      Zgodnie z zapisami umowy w przypadku dokonania rezerwacji za pośrednictwem
      firmy A, bezpośrednia umowa prawna jest zawierana miedzy Panią, a Gościem - osobą
      dokonującą rezerwacji. A nie jest stroną tej umowy. Firma A działa jako upoważniony
      agent dla Obiektów (w znaczeniu nieruchomości) zlokalizowanych we Francji.
      Pani musi zaakceptować Gościa jako stronę umowy i obsłużyć rezerwację online
      zgodnie z informacjami o obiekcie znajdującymi się na Platformie w momencie
      dokonania rezerwacji.
    6. czy jest Pani podatnikiem podatku VAT, jeśli tak to należy wskazać od kiedy jest Pani
      zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz z tytułu jakich transakcji dokonała Pani
      tej rejestracji;
      Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    7. jeśli nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, to czy jest Pani
      podatnikiem korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT (należało wskazać na
      podstawie jakich przepisów ustawy o VAT korzysta Pani ze zwolnienia);

      Korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43
      ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    8. czy wartość sprzedaży dokonywanej przez Panią w poprzednim roku podatkowym
      2024 lub roku podatkowym którego dotyczy wniosek, nie przekroczyła kwoty 200 000
      zł;
      Wartość sprzedaży uzyskanej przez Panią w poszczególnych latach podatkowych
      2022, 2023 oraz 2024 nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł.
    9. czy przewidywana wartość sprzedaży realizowana w roku podatkowym 2025 nie
      przekroczy kwoty 200 000 zł (jeśli rozpoczęła Pani wykonywanie działalności
      gospodarczej w trakcie 2025 r. to należało wskazać czy przewidywana wartość
      sprzedaży, która będzie realizowana w 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej);
      Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty
      200.000,00 zł. Przychody z wynajmu lokali osiąga Pani od 2022 roku.
    10. czym jest „opłata za transakcję”, co obejmuje, za jakie czynności jest wynagrodzeniem,
      kto i na czyją rzecz ją płaci, kto wystawia fakturę i co zawiera faktura w pozycji „nazwa
      (rodzaj) towaru lub usługi”;
      W A „Opłata za transakcję” - jest to koszt związany z wypłatami za pośrednictwem
      wirtualnych kart kredytowych. W przypadku otrzymywania wypłat za rezerwacje
      przelewem bankowym pobierana jest opłata. Opłata ta pokrywa koszty związane z
      przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi, zagrożeniem oszustwami.
    W zależności od metody wypłaty mogą obowiązywać następujące koszty transakcji:
        Opłaty dla dostawcy usług płatniczych - pobierane przez dostawcę usług
        płatniczych w celu przetworzenia płatności, w tym pobrania płatności od gościa
        (płatnika).
        Opłaty za użytkowanie sieci - pobierane przez firmy obsługujące karty kredytowe,
        takie jak (...), są wliczone w koszty wypłat przelewem bankowym.
        Opłaty interchange - pobierane przez bank wydający kartę klienta w celu
        zatwierdzenia transakcji.
    Fakturę wystawia Firma A z siedzibą w Holandii za okresy miesięczne, powołując w opisie:
        Opłata za transakcję i wysokość prowizji;
        Rezerwacje oraz kwotę za jaką sprzedano pokoje i uzyskaną prowizję.
    11. czym jest „prowizja”, co obejmuje, za jakie czynności jest wynagrodzeniem, kto i na
      czyją rzecz ją płaci, kto wystawia fakturę i co zawiera faktura w pozycji „nazwa (rodzaj)
      towaru lub usługi”;
      „Prowizja” naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę
      rezerwującą za pośrednictwem A. Łączna prowizja za rezerwację jest równa
      wielokrotności: liczby noclegów, ceny pokoju za noc, liczby pokoi zarezerwowanych i
      odpowiedniego odsetka prowizji określonej w umowie plus podatki i inne opłaty
      rządowe. Faktury wystawiane są przez Firmę A za okresy miesięczne ze wskazaniem
      łącznej kwoty za rezerwacje oraz ustaloną prowizję przysługującą od sprzedaży.
    12. czy wykonuje Pani jakiekolwiek czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jeśli tak, to należało wskazać
      jakie;

      Nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    13. czy Firma A świadcząca usługi na Pani rzecz jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku VAT w Polsce;
      Firma A, świadcząca usługi na Pani rzecz nie jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku VAT w Polsce.
    14. czy Firma A za pośrednictwem której wynajmuje Pani lokal mieszkalny (apartament w
      miejscowości turystycznej) posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium Polski;
      Firma A za pośrednictwem której wynajmuje Pani apartament w miejscowości
      turystycznej nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej w Polsce.
    15. czy ma Pani zawartą umowę z Firmą A, jeśli tak, to proszę wskazać postanowienia i
      obowiązki stron jakie wynikają z tej umowy, w tym związane z rozliczeniami;
      Z Firmą A zawarła Pani umowę w dniu 24 października 2024 r. Wcześniejsza umowa
      zawarta była na Pani męża ze wskazaniem wyłącznie adresu zamieszkania.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sprecyzowane w odpowiedzi
    na wezwanie)
    1. Czy rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków pomimo, że faktury przez
      Firmę A wystawiane są na imię Pani męża ze wskazaniem Państwa adresu
      zamieszkania bez podania numeru NIP jakim Pani mąż posługuje się z uwagi na
      prowadzoną działalność gospodarczą. Jeżeli tak, to czy powinna Pani wystąpić do
      wystawcy faktur o skorygowanie ich treści - danych osobowych?
    2. Czy prowizja oraz opłata transakcyjna wykazana na fakturze wystawionej przez Firmę A
      podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki?
    Pani stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług)
    Pani zdaniem przedstawione stanowisko jest prawidłowe ponieważ rozlicza Pani
    zryczałtowany podatek dochodowy, dlatego też mimo wystawionych przez Firmę A faktur
    na imię męża Pani powinna rozliczyć import usług składając deklarację VAT 9-M i
    odprowadzać należny podatek VAT od prowizji wg. stawki 23%, natomiast opłata za
    transakcję jaka jest wykazywana na fakturze podlega opodatkowaniu stawką zw.
    Według Pani usługę wynajmu może Pani prowadzić poza działalnością gospodarczą i nie
    traktować tej usługi jako krótkotrwałego zakwaterowania podlegającego zgłoszeniu do
    CEIDG i opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej. Wynajem lokalu
    mieszkalnego oraz apartamentu może być prowadzony jako osobne źródło przychodów
    tzw. najem prywatny, gdyż nie stanowi majątku związanego z działalnością gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie obowiązku
    rozliczenia importu usług przez Panią a nie przez Pani męża oraz nieprawidłowe w
    zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do opłaty transakcyjnej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
        1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2. eksport towarów;

        3. import towarów na terytorium kraju;
        4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów. Zauważyć
    jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    materialnym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu, jedynie wówczas
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej a jedna ze stron transakcji może
    być uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Oznacza to, że
    czynność wynajmu nieruchomości, w świetle ustawy o VAT stanowi świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zauważenia wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub
    odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
        a. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
        b. usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.
      15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Przy czym zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:

      w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na
    opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ma
    zastosowanie gdy miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania ustalonym na
    podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania
    odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest
    spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2015 r. wspólnie z mężem dokonała Pani zakupu mieszkania
    własnościowego z przeznaczeniem na wynajem na cele mieszkalne w większości dla
    studentów. W 2022 roku dokonała Pani zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego -
    apartamentu, w miejscowości turystycznej z przeznaczeniem na najem kilkudniowy
    turystom, tzw. na doby jako najem prywatny. Od roku 2022 apartament wynajmuje Pani
    samodzielnie oraz za pośrednictwem Firmy A. Firma A za swoje usługi wystawiała faktury,
    na dane osobowe Pani męża ze wskazaniem adresu zamieszkania, bez jego numeru NIP,
    który używa z tytułu prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Faktury wystawiane są
    przez Firmę A za okresy miesięczne ze wskazaniem łącznej kwoty za rezerwacje oraz
    ustaloną prowizję przysługująca od sprzedaży. Pani jako wnioskodawca nie prowadziła
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a lokale, które są przedmiotem najmu, nie
    są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pani
    małżonek. Zgodnie z zapisami umowy w przypadku dokonania rezerwacji za
    pośrednictwem A, bezpośrednia umowa prawna jest zawierana miedzy Panią a Gościem -
    osobą dokonującą rezerwacji. A nie jest stroną tej umowy. Pani musi zaakceptować Gościa
    jako stronę umowy i obsłużyć rezerwację online zgodnie z informacjami o obiekcie
    znajdującymi się na Platformie w momencie dokonania rezerwacji. Nie jest Pani
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Pani rozlicza podatek VAT
    należny z tytułu importu i składa Pani deklaracje VAT-9M.
    Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Pani wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy
    rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków pomimo, że faktury przez Firmę A
    wystawiane są na imię Pani męża ze wskazaniem Państwa adresu zamieszkania bez
    podania numeru NIP jakim Pani mąż posługuje się z uwagi na prowadzoną działalność
    gospodarczą. Jeżeli tak, to czy powinna Pani wystąpić do wystawcy faktur o skorygowanie
    ich treści - danych osobowych.
    Odpowiadając na Pani wątpliwości należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlegają faktyczne czynności wykonywane przez danego podatnika. Podatnikiem dla
    celów podatku VAT jest każda osoba, która wykonuje samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. A zatem
    wykorzystywanie nabytej nieruchomości na cele wynajmu i czerpanie z tego wynajmu
    korzyści stanowi taką właśnie działalność gospodarczą. Nie jest istotne, że dla celów
    rozliczenia podatku dochodowego wynajem jest traktowany jako najem prywatny
    wykonywany poza działalnością gospodarczą. W analizowanej sprawie pomimo tego, że
    pomiędzy Panią a Pani mężem istnieje ustawowa wspólność małżeńska to Pani
    zadeklarowała chęć opodatkowania całości przychodów z tytułu wynajmu nieruchomości
    nabytych wspólnie przez Panią i Pani męża. W związku z tym, że to Pani jest wyłącznie
    podatnikiem podatku dochodowego od wynajmu nieruchomości będących przedmiotem
    wniosku i to Pani bezpośrednio podpisuje umowę prawną z Gościem - osobą dokonującą
    rezerwacji, to również Panią można uznać za podatnika rozliczającego w całości podatek
    VAT z tytułu wynajmu nieruchomości. Nadmienić należy, że powyższe ma zastosowanie w

    sytuacji gdy miejscem świadczenia usługi a zarazem opodatkowania transakcji wynajmu
    nieruchomości jest terytorium Polski, co ma miejsce wówczas gdy nieruchomości znajdują
    się w Polsce.
    Przechodząc do Pani wątpliwości odnośnie rozliczenia importu usług nabytych od A,
    wskazać należy, że skoro to Pani wynajmuje nieruchomości (to Pani podpisuje umowy z
    Gościem) i rozlicza z tego tytułu podatek dochodowy to usługi świadczone przez A jako
    usługi pośrednictwa związane z tą główną transakcją trzeba traktować jako usługi
    świadczone na Pani rzecz a nie na rzecz Pani męża.
    Należy przy tym wskazać, że z wniosku wynika iż firma A nie posiada siedziby ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem, miejsce
    opodatkowania usług pośrednictwa nabywanych od firmy A należy ustalić zgodnie z
    ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Tym samym, ww. usługi pośrednictwa są opodatkowane w Polsce. Przy czym spełnione są
    warunki o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, w tym zarówno odnośnie
    usługodawcy (A) jak i usługobiorcy (Pani jako podmiotu prowadzącego działalność
    gospodarczą).
    Zatem w świetle powołanych przepisów z tytułu nabycia usługi pośrednictwa od Firmy A
    (podmiotu z Holandii) zobowiązana jest Pani do rozliczenia podatku od towarów i usług na
    zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak wskazałem miejscem opodatkowania nabywanej przez Panią usługi jest terytorium
    kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywana przez Panią ww. usługa od firmy A stanowi
    import usług w rozumieniu ustawy o VAT, z tytułu którego jest Pani podatnikiem i to na
    Pani ciąży obowiązek rozliczenia podatku VAT z tego tytułu.
    W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 tj. uznania, że rozliczenie
    importu usług należy do Pani obowiązków należy uznać za prawidłowe.
    Jeśli chodzi o korekty faktur to należy wskazać, że Pani kontrahent wystawia faktury
    zgodnie z przepisami kraju, w którym posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej. Nie mają więc do niego zastosowania przepisy polskiej ustawy
    o VAT. To czy kontrahent będzie miał podstawy do skorygowania faktur pozostaje
    wyłącznie w Pani i kontrahenta gestii. To na stronach transakcji spoczywa obowiązek
    prawidłowego jej udokumentowania. Istotne zatem jest aby kontrahenci przekazywali
    sobie wzajemnie niezbędne informacje dotyczące zarówno identyfikacji podmiotów
    biorących udział w danej czynności jak i innych ważnych zagadnień mających wpływ na
    rozliczenia podatkowe. Przy czym istotną kwestią dla rozliczenia podatku VAT w związku z
    importem usług jest to, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje co do zasady z
    momentem wykonania usługi nawet w przypadku, gdy podatnik nie otrzyma w tym czasie
    faktury od swojego zagranicznego kontrahenta.
    Ponadto Pani wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy prowizja oraz
    opłata za transakcję wykazana na fakturze wystawionej przez Firmę A podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadząc wynajem krótkoterminowy apartamentu w
    miejscowości turystycznej korzysta Pani z usług pośrednictwa Firmy A. Firma ta jako
    pośrednik pobiera opłaty za transakcję i prowizje za usługi. Opłatą za transakcję jest koszt
    związany z wypłatami za pośrednictwem wirtualnych kart kredytowych. W przypadku
    otrzymywania wypłat za rezerwacje przelewem bankowym pobierana jest opłata. Opłata

    ta pokrywa koszty związane z przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi,
    zagrożeniem oszustwami. Natomiast prowizja naliczana jest za każdą rezerwację pokoju
    dokonywaną przez osobę rezerwującą za pośrednictwem Platformy A. Łączna prowizja za
    rezerwację jest równa wielokrotności: liczby noclegów, ceny pokoju za noc, liczby pokoi
    zarezerwowanych i odpowiedniego odsetka prowizji określonej w umowie plus podatki i
    inne opłaty rządowe. Faktury wystawiane są przez Firmę A za okresy miesięczne ze
    wskazaniem łącznej kwoty za rezerwacje oraz ustaloną prowizję przysługującą od
    sprzedaży.
    Odnośnie Prowizji oraz Opłat za transakcje, gdzie kwoty te obciążają Panią za wykonaną
    usługę pośrednictwa od Firmy A w pierwszej kolejności należy odnieść się do świadczenia
    kompleksowego. Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady każde świadczenie dla
    celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako
    odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności
    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej
    Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, str. 1 z późn. zm.). W szczególności w wyroku w sprawie C-
    349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno
    być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa
    lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz
    konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym
    jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla
    celów podatku od wartości dodanej.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się
    ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę złożoną
    składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego
    celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia
    pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu
    samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi
    zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej
    wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę
    główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
    W związku z zawartą umową z Firmą A ponosi Pani opłatę związaną z prowizją oraz opłatę
    za transakcję. Należy jednak zauważyć, że opłaty te są związane z jednym świadczeniem
    usługi przez Firmę A na Pani rzecz. Podstawowym i głównym celem świadczonej usługi jest
    pośrednictwo w wynajmie lokalu mieszkalnego. Pani jako nabywca tej usługi oczekuje od
    swego kontrahenta wyświadczenia właśnie tej usługi. To że w ramach jednej nabywanej
    usługi ponosi Pani opłatę za prowizję oraz opłatę za transakcję nie oznacza że właściwym
    sposobem rozliczenia jest rozbicie opłaty na dwa elementy i traktowanie ich podatkowo w
    sposób odmienny. W tym przypadku opłata za transakcję dzieli byt prawny świadczenia
    głównego tj. opłaty związanej z prowizją która naliczana jest za pośrednictwo w wynajmie
    lokalu mieszkalnego. Prowizja ta naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną
    przez osobę rezerwującą za pośrednictwem A. Opłata za transakcję zaś pokrywa koszty
    związane z przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi, zagrożeniem oszustwami.
    Jest związana z przelewem gotówki za świadczoną usługę. Opłata ta wpisuje się w jedno

    świadczenie dokonywane na Pani rzecz. Tym świadczeniem jest jak już wskazywałem
    pośrednictwo w wynajmie nieruchomości i obydwie opłaty należy traktować i rozliczać w
    sposób właściwy dla usługi wynajmu nieruchomości. Sama opłata za transakcję nie kreuję
    innego nowego świadczenia usługi. Taka opłata ma charakter pomocniczy głównej
    transakcji, za które należy uznać pośrednictwo w wynajmie nieruchomości. Podstawą
    opodatkowania zaś jest wszystko co stanowi zapłatę.
    Odnosząc się do rozliczenia i opodatkowania tych opłat jak już ustaliłem usługi
    pośrednictwa nabywane od Firmy A podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art.
    28b ust. 1 ustawy. Przy czym wskazać należy, że prowizja jest pobierana za usługi A i
    naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę rezerwującą za
    pośrednictwem A. Zatem prowizja i opłata za transakcję stanowi wynagrodzenie należne
    Firmie A za usługi pośrednictwa w sprzedaży usług krótkoterminowego zakwaterowania.
    Przy czym opłata za transakcje jak już wskazałem będzie również wpisywać się to
    nabywane świadczenie. Należy zauważyć, że żaden przepis odnoszący się do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT nie zawiera preferencji podatkowej dla usług
    polegających na pośrednictwie w sprzedaży usług krótkoterminowego zakwaterowania. W
    konsekwencji ww. opłaty tj. opłata za transakcję i prowizja podlegają opodatkowaniu
    właściwą stawką podatku VAT.
    Podsumowując należy uznać, że jest Pani zobowiązana do rozliczenia importu usługi
    pośrednictwa i złożenia deklaracji VAT-9M, przy czym zarówno prowizję jak i opłatę za
    transakcję powinna Pani rozliczyć wg. właściwej dla tej usługi stawki podatku VAT.
    W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniając całościowo należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku od towarów i
    usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku od towarów i usług jest Pani, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych
    dla Pani męża.
    Pani mąż chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem spełniającymi wymogi wskazane w ustawie Ordynacja podatkowa.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.