Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.694.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-15
Teza: Karta podatkowa.
Słowa kluczowe: karta; karta-karta podatkowa; lekarze; małżonek; opodatkowanie; osoba-osoba współpracująca
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres opodatkowania formie karty podatkowej; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres opodatkowania formie karty podatkowej-Działalność w zakresie wolnych zawodów, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek ‒ uzupełniony pismem z 29 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.) ‒ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Od dnia 30.10.2007 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG pod firmą: Indywidualna Specjalistyczna Praktyka Lekarska (\`(...)\`). PKD 86.22.Z. ‒ Praktyka Lekarska Specjalistyczna. Specjalizacja ‒ kardiologia.

Obecnie osobą współpracującą jest (\`(...)\`). Z uwagi na toczącą się sprawę rozwodową, powyższy stan zmieni się najpóźniej z dniem 31 sierpnia 2021 r., z tym dniem zostanie zakończona współpraca z małżonką jako osobą współpracującą.

Poza współpracą w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, małżonka x nie świadczy usług medycznych oraz usług o podobnym charakterze, nie prowadzi działalności gospodarczej.

Małżonka uzyskuje przychody z tzw. „najmu prywatnego”.

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę oraz osób na podstawie umów zlecenia i dzieło. Wnioskodawca nie korzysta z usług podwykonawców ‒ innych lekarzy. W przyszłym roku Wnioskodawca nie planuje zmian w niniejszym zakresie.

Dodatkowo Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu szkoleń na podstawie umowy zlecenia, Wnioskodawca nie prowadzi usług szkoleniowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Usługi na rzecz ludności Wnioskodawca świadczy wyłącznie na terenie RP na podstawie umów kontraktowych.

Zleceniodawcami Wnioskodawcy są głównie:

(\`(...)\`)

i inne instytucje prowadzące działalność w zakresie ochrony zdrowia.

Wnioskodawca nie ma gabinetu lekarskiego, w którym przyjmowałby pacjentów.

Usługi będące istotą zawodu lekarza Wnioskodawca zawsze wykonuje osobiście. Wnioskodawca jest samodzielnym operatorem, kardiologiem interwencyjnym. Wnioskodawca osobiście wykonuje wszelkie procedury i zabiegi koronarografii i angioplastyki wieńcowej. W jednostkach, w których świadczy usługi, dany pacjent jest obsługiwany również przez inne osoby: np. pielęgniarkę, osoby pracujące w laboratorium, osoby z recepcji. Wszystkie te osoby są zatrudnione, rozliczane i wynagradzane przez zleceniodawców Wnioskodawcy. Po stronie zleceniodawców należy również zapewnienie odzieży ochronnej, środków medycznych, sprzętu oraz wyposażenia niezbędnych do realizacji zadań.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w 2022 r. Wnioskodawca będzie mógł rozliczać się na podstawie karty podatkowej, skoro Wnioskodawca nie będzie miał osoby współpracującej, a pozostałe warunki wykonywania przez niego usług lekarskich nie ulegną zmianie?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, może on korzystać z opodatkowania na podstawie karty podatkowej, gdyż spełnia wszystkie warunki wymagane przez tą formę opodatkowania, a zwłaszcza:

‒ zawód wykonuje zawsze osobiście,

‒ nie zatrudnia pracowników, nie zawiera umów zlecenia i o dzieło, nie zatrudnia podwykonawców oraz osoby współpracującej,

‒ nie ma innych źródeł przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej niż wskazane wyżej prowadzona w zakresie specjalistyczna praktyka lekarska,

‒ usługi wykonuje wyłącznie na terenie RP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Przepis art. 4 ust. 1 pkt 11 omawianej ustawy – jako wolny zawód – określa: pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, podatek dochodowy na ogólnych zasadach, to podatek dochodowy od osób fizycznych opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ww. ustawy).

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca wykonuje wolny zawód, polegający na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – jest lekarzem kardiologiem. Obecnie osobą współpracującą jest małżonka. Z uwagi na toczącą się sprawę rozwodową, powyższy stan zmieni się najpóźniej z dniem 31 sierpnia 2021, z tym dniem zostanie zakończona współpraca z małżonką jako osobą współpracującą. Poza współpracą w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, małżonka nie świadczy usług medycznych oraz usług o podobnym charakterze, nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę oraz osób na podstawie umów zlecenia i dzieło. Wnioskodawca nie korzysta z usług podwykonawców ‒ innych lekarzy. Dodatkowo Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu szkoleń na podstawie umowy zlecenia, Wnioskodawca nie prowadzi usług szkoleniowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi na rzecz ludności Wnioskodawca świadczy wyłącznie na terenie RP na podstawie umów kontraktowych. Wnioskodawca nie ma gabinetu lekarskiego, w którym przyjmowałby pacjentów.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego – skoro Wnioskodawca w 2022 r. nie będzie współpracował z małżonką, a pozostałe warunki wykonywania przez niego usług lekarskich nie ulegną zmianie – Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

**Reasumując ‒ w opisanych we wniosku warunkach Wnioskodawca będzie mógł skorzystać w 2022 r. z opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.**

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.