Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.403.2025.5.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
środek-środek trwały-używany środek trwały
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż
    nieruchomości zabudowanej zakupionej w 1998 r. będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 1
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 1998 r. kupiła Pani wraz z mężem lokal mieszkalno-użytkowy w modernizacji od A.
    W tym czasie prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczając się w
    zakresie podatku dochodowego według skali, natomiast od 2009 r. za zasadach liniowych.
    Podatek VAT rozliczała Pani miesięcznie, składając deklarację VAT-7.
    Zakupioną nieruchomość przekazali Państwo na Pani firmę, którą Pani prowadziła i
    została ona wpisana do ewidencji środków trwałych.
    Nieruchomość ta została całkowicie zamortyzowana do końca 2008 r. Amortyzacja
    stanowiła koszty uzyskania przychodu.
    W momencie zakupu nieruchomości odliczyła Pani podatek VAT.
    Lokal ten był wybudowany w 19xx r. i składa się z parteru, piętra, poddasza i piwnicy.
                              2Lokal użytkowy i lokal mieszkalny mają po (...) m. Na parterze zrobiła Pani x. Na piętrze
    znajdował się lokal mieszkalny i tam Państwo zamieszkali. Obecnie nadal pomieszkują
    Państwo w tym mieszkaniu.

    W miesiącach od kwietnia do września 1998 r. przeprowadzili Państwo remont, odliczając
    faktury dotyczące remontu jako nakłady inwestycyjne, które podwyższały wartość
    początkową środka trwałego, czyli tego budynku. Łączna wartość remontu wyniosła około
    (...) zł. W wyniku tego remontu powierzchnia użytkowa nie uległa powiększeniu.
    W latach 1999-2005, na kolejne remonty wydali Państwo około (...) zł. Faktury te także
    podwyższały wartość początkową środka trwałego, a podatek VAT od tych faktur był
    odliczony.
    Od 2005 r. przeprowadzała Pani tylko bieżące remonty, które nie przekraczały 30%
    wartości początkowej nieruchomości.
    Od 1998 r. do dnia dzisiejszego prowadziła Pani tam x, czyli działalność opodatkowaną
    podatkiem VAT. Teraz ma Pani zamiar sprzedać tę nieruchomość wraz z towarem
    handlowym.
    W Urzędzie Gminy w wykazie budynków budynek ten jest wykazany jako budynek
    mieszkalny w modernizacji.
    Pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) uzupełniła Pani opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. W jaki sposób będzie wykorzystywany przez Panią lokal mieszkalno-usługowy będący
      przedmiotem wniosku do chwili sprzedaży?
      Odpowiedź: Do chwili sprzedaży lokal mieszkalno-usługowy będzie Pani
      wykorzystywała jak do tej pory, czyli będzie Pani prowadziła x na parterze budynku, a
      w lokalu mieszkalnym będzie Pani mieszkała.
    2. Czy przedmiotem planowanej sprzedaży jest cały budynek, na który składają się:
      piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), lokal mieszkalny na piętrze i poddasze, czy
      jedynie część tego budynku? Jeżeli tak, to jaka dokładnie część budynku?
      Odpowiedź: Przedmiotem planowanej sprzedaży jest cały budynek mieszkalno-
      usługowy, na który składają się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), na piętrze lokal
      mieszkalny i strych.
    3. Czy cały budynek, na który składają się: piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), lokal
      mieszkalny na piętrze i poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią
      działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Cały budynek, na który składa się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x),
      lokal mieszkalny na piętrze i poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przez
      Panią działalności gospodarczej.
    4. W jaki sposób była wykorzystywana piwnica i poddasze od momentu zakupu i w jaki
      sposób będzie wykorzystywana do czasu planowanej sprzedaży?
      Odpowiedź: Od momentu zakupu piwnica i strych nie zostały przystosowane do
      stałego użytkowania mieszkalnego ani usługowego. Do dnia dzisiejszego zachowały
      swój pierwotny charakter, czyli strych pozostał strychem, a piwnica piwnicą. Na
      strychu nie ma ogrzewania i są malutkie okienka, w piwnicy też są malutkie okienka, a
      wysokość piwnicy wynosi (...) m, a w przejściach (...) m. Do dnia sprzedaży nie ma Pani
      zamiaru nic zmieniać dalej, piwnica i strych będą służyły do celów gospodarczych i
      przechowywania.
    5. Kiedy planuje Pani sprzedać nieruchomość będącą przedmiotem wniosku? Proszę o
      wskazanie roku, w którym zamierza Pani sprzedać tą nieruchomość.
      Odpowiedź: Tę nieruchomość planuje Pani sprzedać do końca 2025 r. (jak najszybciej).
    6. Kiedy, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, nastąpiło pierwsze
      zasiedlenie budynku będącego przedmiotem złożonego wniosku po dokonaniu w
      latach 1999-2005 ulepszeń stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej?

      Odpowiedź: Nieruchomość tę zakupiła Pani w marcu 1998 r. za kwotę netto (...) PLN.
      Od kwietnia do września 1998 r. przeprowadziła Pani adaptację pomieszczeń na
      parterze, na którą wydała Pani dokładnie (...) PLN. Adaptacja polegała na
      dostosowaniu pomieszczeń na parterze do wymogów, które należało spełnić, aby
      prowadzić x. W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, pierwsze
      zasiedlenie budynku nastąpiło w styczniu 1999 r.
    7. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku – a jego dostawą – upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie było w 1999 r., a dostawa nastąpi w 2025 r.
    Następnie, pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.), uzupełniła Pani opis
    sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy piwnica i strych (poddasze) były i będą do czasu planowej sprzedaży
      wykorzystywane przez Panią do celów gospodarczych i przechowywania związanych z
      prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą (x), czy Pani potrzebami
      mieszkaniowymi? Jeżeli piwnica i/lub strych (poddasze) były/będą do czasu planowej
      sprzedaży wykorzystywane do celów gospodarczych i przechowywania związanych z
      prowadzoną działalnością gospodarczą (x), jak i z Pani potrzebami mieszkaniowymi,
                                2proszę o wskazanie dokładnej powierzchni w m każdego z tych pomieszczeń
      wykorzystywanej na poszczególne ww. cele.
      Odpowiedź: Piwnica i poddasze/strych były i będą do czasu planowanej sprzedaży
      wykorzystywane do celów gospodarczych i przechowywania niezwiązanych z
      prowadzoną działalnością gospodarczą, lecz z potrzebami mieszkaniowymi.
                                    2Dokładna powierzchnia poddasza/strychu wynosi: (...) m. Dokładna powierzchnia
              2piwnicy: (...) m. Budynek nie jest cały podpiwniczony.
                        22. Jaką dokładnie powierzchnię w m ma cały budynek będący przedmiotem planowanej
      sprzedaży oraz poszczególne jego pomieszczenia, tj. piwnica, lokal użytkowy na
      parterze (x), lokal mieszkalny na piętrze i strych (poddasze)?
      Odpowiedź: Cały budynek, który jest przedmiotem planowanej sprzedaży, ma
              2dokładnie (...) m, z tego:
      (...).
    Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności
    gospodarczej może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Warunkiem jest, by od
    pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Taka sytuacja w opisanym przypadku nie występuje, gdyż od pierwszego zasiedlenia czyli
    od 1998 r., minęło ponad 21 lat. Pomimo, że budynek został wybudowany w 1932 r., to po
    zakupie tego budynku i jego modernizacji wystąpiło pierwsze zasiedlenie, gdyż do

    pierwszego zasiedlenia może dochodzić nawet kilka razy. Sprzedaż tej nieruchomości
    może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.

    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
    pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.

    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w 1998 r. kupiła Pani wraz z mężem
    lokal mieszkalno-użytkowy wybudowany w 1932 r. W tym czasie prowadziła Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą. Zakupioną nieruchomość przekazali Państwo na
    Pani firmę, którą Pani prowadziła i została ona wpisana do ewidencji środków trwałych. W
    momencie zakupu nieruchomości odliczyła Pani podatek VAT. Nieruchomość ta została
    całkowicie zamortyzowana do końca 2008 r. Amortyzacja stanowiła koszty uzyskania
    przychodu.
    Cały budynek, na który składa się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), lokal mieszkalny
    na piętrze i poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej.
    W miesiącach od kwietnia do września 1998 r. przeprowadzili Państwo remont, odliczając
    faktury dotyczące remontu jako nakłady inwestycyjne, które podwyższały wartość
    początkową środka trwałego. Łączna wartość remontu wyniosła około (...) zł. W wyniku
    tego remontu powierzchnia użytkowa nie uległa powiększeniu.
    W latach 1999-2005, na kolejne remonty wydali Państwo około (...) zł. Faktury te także
    podwyższały wartość początkową środka trwałego, a podatek VAT od tych faktur był
    odliczony.
    Od 2005 r. przeprowadzała Pani tylko bieżące remonty, które nie przekraczały 30%
    wartości początkowej nieruchomości.
    Od 1998 r. prowadziła Pani w lokalu mieszkalno-użytkowym x, czyli działalność
    opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie planuje Pani sprzedać tę nieruchomość.
    Przedmiotem planowanej sprzedaży jest cały budynek mieszkalno-usługowy, na który
    składają się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), na piętrze lokal mieszkalny i strych.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej zakupionej
    w 1998 r. będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, zakupiona w 1998 r. nieruchomość została przekazana
    do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz została wpisana do ewidencji
    środków trwałych. W momencie zakupu nieruchomości odliczyła Pani podatek VAT.
    Nieruchomość ta została całkowicie zamortyzowana do końca 2008 r. Cały budynek, na
    który składa się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), lokal mieszkalny na piętrze i
    poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

    Do chwili sprzedaży lokal mieszkalno-usługowy będzie Pani wykorzystywała jak do tej
    pory, czyli będzie Pani prowadziła x na parterze budynku, a w lokalu mieszkalnym będzie
    Pani mieszkała.
    Wskazać należy, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie, pomimo, że
    lokal mieszkalno-użytkowy zakupiła Pani wraz z mężem, to stanowi on środek trwały w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Tym samym, przy dostawie
    przedmiotowej nieruchomości, to Pani będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Sprzedaż będzie bowiem dotyczyła składnika majątku prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy jednak zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana tym podatkiem albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.

    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem, ustawodawca zapewnił podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli
    lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy
    czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku znajdującego się na
    nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, lokal mieszkalno-użytkowy wybudowany w 19xx r.
    kupiła Pani wraz z mężem w 1998 r. W miesiącach od kwietnia do września 1998 r.
    przeprowadzili Państwo remont. W wyniku tego remontu powierzchnia użytkowa nie
    uległa powiększeniu. Od 2005 r. przeprowadzała Pani tylko bieżące remonty, które nie
    przekraczały 30% wartości początkowej nieruchomości. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze
    zasiedlenie nastąpiło w 1999 r., a dostawa nastąpi w 2025 r.
    Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa lokalu mieszkalno-
    użytkowego posadowionego na sprzedawanej nieruchomości nie będzie dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, przy sprzedaży lokalu mieszkalno-
    użytkowego spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana transakcja nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, od daty pierwszego zasiedlenia budynku
    minie okres dłuższy niż 2 lata oraz po 2005 r. nie dokonywali Państwo ulepszeń budynku,
    które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy dostawa budynku,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki, na której posadowiony
    jest sprzedawany lokal mieszkalno-użytkowy – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy –
    również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z tym, że dostawa lokalu mieszkalno-użytkowego będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza

    zwolnień dla ww. czynności – wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    – jest bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej będzie
    przysługiwało Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie pytania
    dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytania dotyczącego
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w tym na wskazaniach, że: „Cały
    budynek, na który składa się piwnica, lokal użytkowy na parterze (x), lokal mieszkalny na
    piętrze i poddasze, stanowi środek trwały w prowadzonej przeze mnie działalności
    gospodarczej” oraz że „W momencie zakupu nieruchomości podatek VAT odliczyłam”. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pani wniosku (zapytania), tj. ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości
    zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Inne kwestie
    wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.