Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.969.2025.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem przychodów z
działalności w związku ze świadczeniem usług na rzecz
obecnego pracodawcy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
umowa-umowa o pracę
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
usługowa
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
2

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).
    Jednocześnie będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki
    lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski (86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna).
    Przy rejestracji działalności gospodarczej dokona Pani wyboru opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na moment wniesienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy
    przyjąć, że spełnia Pani wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z wyjątkiem warunku wskazanego w art. 8
    ust. 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o ryczałcie”). Warunek
    ten jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.
    Pani przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza
    Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. 2 mln euro.
    Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania
    żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG.
    W ramach swojej działalności gospodarczej zawrze Pani ze szpitalem umowę o
    świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy będzie Pani zobowiązana do wykonywania
    dyżurów medycznych, które w swoim zakresie będą obejmowały w szczególności
    następujące czynności:
        badanie i poradę lekarską obejmujące zebranie wywiadu, badanie przedmiotowe
        oraz ocenę przedstawionych przez pacjenta wyników badań;

        zlecanie niezbędnych badań laboratoryjnych, obrazowych, czynnościowych
        mających na celu przedstawienie diagnozy i wdrożenie leczenia;
        wdrożenie odpowiedniego leczenia, w tym prawidłowe wystawianie recept;
        realizacja ordynacji lekarskich podczas świadczenia usług zdrowotnych;
        wydawanie skierowań na dalsze leczenie specjalistyczne;
        wykonywanie innych czynności medycznych wymaganych stanem pacjentów.
    W wykonywaniu ww. usług, będzie działała Pani całkowicie samodzielnie, bez
    jakiegokolwiek nadzoru. Jednocześnie, jako lekarz podejmie Pani współpracę z tym samym
    szpitalem i zostanie w nim Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. W ramach
    stosunku pracy, jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent będzie Pani odbywać szkolenia
    specjalizacyjne w dziedzinie Ortopedii i Traumatologii Narządu Ruchu oraz będzie Pani
    pracowała pod nadzorem kierownika specjalizacji. W ramach specjalizacji/etatu będzie
    Pani zajmować się:
        prowadzeniem procesu diagnostyczno-leczniczego,
        prowadzeniem dokumentacji medycznej pacjentów przyjmowanych na oddział,
        wykonywaniem oraz zlecaniem badań dodatkowych, jak i prowadzeniem różnego
        rodzaju zabiegów określonych w programie specjalizacyjnym,
        wystawianiem zwolnień oraz wypisywaniem recept dla pacjentów z oddziału.
    Wszystkie czynności wykonywane w ramach tej umowy wykonywane będą pod nadzorem
    kierownika specjalizacji oraz innych specjalistów, w związku z tym, iż umowa zostanie
    zawarta w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego. W godzinach pracy etatowej
    wszelkie decyzje podejmowane będą przez Panią w porozumieniu z kierownikiem
    specjalizacji i lekarzami specjalistami.
    Zakres Pani obowiązków w ramach umowy o pracę w szpitalu nie będzie pokrywał się z
    obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności
    wykonywanych przez Panią w ramach działalności gospodarczej będzie znacznie szerszy
    niż Pani obowiązki etatowe. Różny będzie także sposób wykonywania tych obowiązków -
    w ramach umowy o pracę zawsze będzie Pani pracowała pod nadzorem kierowników
    specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne. Natomiast Pani czynności w ramach
    umowy o świadczenie usług będą zawsze i w całości wykonywane przez Panią
    samodzielnie. Odmienny będzie także charakter wykonywanych czynności, ponieważ
    dyżury w szpitalu będą miały zupełnie inną specyfikę niż dzienna praca w ramach
    specjalizacji. Świadczone przez Panią w tej jednostce w ramach dyżurów usługi będą
    dotyczyły zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej.
    Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na Pani specjalizację.
    Dodatkowo, w czasie wykonywania umowy o pracę, będzie Pani zaliczała też szkolenia
    specjalistyczne, wykonując zadania konieczne do ukończenia tych szkoleń.
    Obydwie wskazane powyżej formy Pani działalności zawodowej zamierza Pani
    kontynuować także w przyszłych latach podatkowych, choć nie może Pani wykluczyć
    zmian w tym zakresie – w szczególności zawarcia kontraktów z innymi podmiotami, czy
    szpitalami.
    Pani aktywność zawodowa rozdziela się w przybliżonych, następujących proporcjach:
        umowa o pracę w szpitalu wykonywana w ramach specjalizacji - 60% ,
        umowa o świadczenie usług polegająca na wykonywaniu dyżurów - 40%.

    Nie wyklucza Pani jednak, że w przyszłości proporcje te ulegną zmianie, jak również nie
    wyklucza Pani podpisania kolejnych kontraktów.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Pani dochody z wykonywanej działalności
    gospodarczej, które będą uzyskane w związku z wykonywaniem dyżurów w szpitalu z
    zakresu podstawowej opieki zdrowotnej, będą mogły zostać opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 ustawy o ryczałcie, stawka
    zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym stawka ryczałtu dla usług
    świadczonych przez Panią w ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług wyniesie 14%
    przychodu.
    Jednakże, jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie. który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach.
    Świadczy i będzie Pani świadczyła usługi na rzecz obecnego pracodawcy. Jednakże należy
    podkreślić, iż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę nie będzie
    odpowiadał czynnościom wykonywanym w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Przede wszystkim, w ramach umowy o pracę zatrudniona będzie Pani, jako
    Młodszy Asystent - Rezydent, pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów.
    Wszystkie Pani decyzje związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia
    specjalistów w czasie wykonywania umowy o pracę, zalicza Pani również szkolenia
    specjalistyczne, wykonując zadania niezbędne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei w
    ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług ze szpitalem, wszystkie czynności
    wykonuje Pani samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem.
    Ponadto w ramach kontraktu będzie wykonywała Pani czynności niezwiązane z
    czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach umowy o pracę/specjalizacji,
    ponieważ w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi lekarskie polegające na
    wykonywaniu dyżurów z zakresu Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji
    Medycyny Rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na
    Pani specjalizację. Z kolei w ramach etatu będzie wykonywała Pani czynności związane
    wyłącznie ze specjalizacją w zakresie Ortopedii i Traumatologii Narządu. Jest to
    specjalizacja zasadniczo różna od opieki zdrowotnej świadczonej w ramach pełnienia
    dyżurów.
    W Sytuacji odmienności wykonywanych czynności w ramach umowy o pracę oraz w
    ramach działalności gospodarczej, bogate orzecznictwo interpretacyjne oraz sądowe
    wskazuje na możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co zostało potwierdzone w następujących
    interpretacjach indywidualnych i wyrokach sądu, w których to Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej oraz sądy administracyjne, również zajmowały się stanami
    faktycznymi/zdarzeniami przyszłymi osób wykonujących zawód lekarza:

        0115-KDST2-2.4011.336.2025.2.MH: „Mając na uwadze przedstawiony Stan sprawy
        oraz powołane przepisy prawa Stwierdzić należy. Że Skoro świadczone przez Panią
        w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz podmiotu
        leczniczego nie Są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach
        wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę w okresie zdobywania
        specjalizacji (rezydentury) na stanowisku młodszego asystenta rezydenta, to
        uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla obecnego
        pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych."
        0113-KDWPT.4011.135.2025.1.ASZ: „Z analizy przedstawionego we wniosku opisu
        sprawy wynika, że będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, przy
        czym zakres wykonywanych czynności będzie tylko częściowo zbieżny z zakresem
        czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Zakres czynności
        wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ulegnie rozszerzeniu
        względem czynności Wykonywanych w ramach stosunku pracy i będzie zawierał
        dodatkowe czynności, których wcześniej nie mogła Pani wykonywać, z uwagi na
        brak stosownych uprawnień. Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle
        przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności,
        które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
        rzecz Szpitala, na podstawie umowy o świadczenie usług, będzie różnić się od
        czynności wykonywanych do 30 czerwca 2025 r. w ramach stosunku pracy z tym
        samym Szpitalem, tj. świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które
        wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których
        mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość
        opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych.”
        I SAGI 1056/15: „Zdaniem Sądu, nie odpowiada czynnościom wykonywanych przez
        tego lekarza w ramach stosunku pracy na oddziale szpitalnym, o ile umowa o pracę
        (bądź zajmowane stanowisko) nie obejmuje (nie obejmowało w roku poprzednim)
        tego rodzaju czynności. Dopiero ustalenie, że świadczone w ten sposób usługi na
        rzecz szpitala pracodawcy, odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach
        stosunku pracy, wyłącza możliwość Skorzystania z "liniowego opodatkowania"
        uzyskanych dochodów z tak prowadzonej działalności gospodarczej.”
    Podsumowując, ze względu na odmienność usług świadczonych w ramach umowy o pracę
    oraz umowy o świadczenie usług/kontraktu, dochody uzyskane z działalności
    gospodarczej będzie mogła Pani opodatkować w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział
      86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pani prowadzić działalność
    gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski
    (PKWiU dział 86). Przy rejestracji działalności gospodarczej dokona Pani wyboru
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pani przychód nie
    przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności
    gospodarczej nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ww.
    ustawy. W ramach działalności gospodarczej zawrze Pani ze szpitalem umowę o
    świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy będzie Pani zobowiązana do wykonywania
    dyżurów medycznych. W wykonywaniu ww. usług, będzie działała Pani całkowicie
    samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jednocześnie, jako lekarz podejmie Pani
    współpracę z tym samym szpitalem i zostanie w nim Pani zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę. W ramach stosunku pracy, jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent
    będzie Pani odbywać szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie Ortopedii i Traumatologii
    Narządu Ruchu oraz będzie Pani pracowała pod nadzorem kierownika specjalizacji. Zakres
    Pani obowiązków w ramach umowy o pracę w szpitalu nie będzie pokrywał się z
    obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności
    wykonywanych przez Panią w ramach jej działalności gospodarczej będzie znacznie
    szerszy niż Pani obowiązki etatowe.

    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie będą
    tożsame z czynnościami, które będzie wykonywała Pani w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których
    mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług (PKWiU dział 86) będą podlegały opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji
    podatkowej, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie
    jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby,
    czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, będą tożsame z
    czynnościami, które będzie wykonywała Pani w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu
    stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku
    sądowego, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.