Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.577.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z zakupem samochodu ratowniczego-gaśniczego w
    ramach z realizacji projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz.
    713 z późn. zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o
    samorządzie gminnym, zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające
    na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego, w tym w szczególności służą do realizacji zadań
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, oraz
    ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze Gmina przystąpiła w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(...)”
    realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie (...). zabezpieczenie potrzeb
    służb ratowniczych.
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa, którym przyznana zostanie
    kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon (...)) na zakup średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu:
    1. Przedmiotem projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek
      ochotniczych straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (...) w samochody
      ratowniczo-gaśnicze średniego typu. Realizacja Projektu ma na celu spełnienie
      wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu
      Ratowniczo - Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw
      Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych
      warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego
      systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz. 1317).
      Włączenie jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub
      środowiska poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo
      techniczne, chemiczne i od 1997 roku również poprzez ratownictwo ekologiczne i
      medyczne. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP
      należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa
      mieszkańców (...).
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze (...). Zabezpieczenie
      potrzeb służb ratowniczych. Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany
      Regulaminu konkursu w sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających
      wpływ na warunki aplikowania i/lub realizacji projektu.

    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
      niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą (...) Zarządu Województwa (...).
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...)zawrze umowę o partnerstwie
      na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (...)- Lider, realizujący Projekt
      poprzez (...)oraz Partnerzy - wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa
      (...).
    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
      gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast
      stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
      ratowniczo-gaśniczego:
        a) planowana kwota kosztów kwalifikowanych samochodu: (...), na którą składa się:
            - kwota dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie (...): (tj.
              kwota BONU): (...), co stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych,
            - kwota wkładu własnego Partnera: (...), co stanowi 35% kosztów
              kwalifikowalnych. Wkład własny Partnera nie może być finansowany z
              dotacji z budżetu państwa,
        b) kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków
          Partnera podlegający współfinansowaniu. Oznacza to, że w sytuacji,
          pojawienia się kosztów niekwalifikowalnych np. gdy cena oferty
          najkorzystniejszej zakupu samochodu, przekroczy ustalony w lit. a) poziom
          kosztów kwalifikowalnych, Partner zobowiązany będzie do uzupełniania
          brakujących środków własnych ponad ustalony limit kosztów
          kwalifikowalnych.
        c) w sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a)
          koszt kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny
          zakupu, przy jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału
          współfinansowania z programu.
    8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
      bezpośrednio przez Partnerów.
    9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach
      refundacji poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10. Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu.
    11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
      zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
      ratowniczo-gaśnicze do nowo zakupionego samochodu ratownictwa, celem
      zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych. Na podstawie
      Uchwały (...)Zarządu Województwa (...), realizowanego w ramach Programu Fundusze
      Europejskie (...). Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych, Gmina znalazła się na
      liście Partnerów Województwa do realizacji Projektu. W związku z projektem pn. „(...)
      realizowanym w ramach programu Fundusze Europejskie (...) odebrali Państwo w
      dniu 28 maja 2025 r. w firmie „A” fabrycznie nowy samochód na podwoziu (...),
      przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...). Samochód ten na dzień
      dzisiejszy znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

    1. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z 8 marca 1990 r. do zakresu
      działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy
      należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują
      m.in. sprawy, w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz
      ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
      gminnego magazynu przeciwpowodziowego, (art. 7 ust. 1 pkt 14 cyt. ustawy). Gmina
      realizując projekt pn. „(...)” nie działa jako podatnik VAT, a realizuje zadania własne.
      Przedsięwzięcie, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, w całości służyć będzie
      zaspokojeniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie podejmowania działań
      mających na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3
      ustawy o ochotniczych strażach pożarnych przez:
        1) prowadzenie działań ratowniczych, udział w działaniach ratowniczych oraz
          akcjach ratowniczych, a także udział w działaniach prowadzonych przez inne
          służby, inspekcje i straże;
        2) udział w działaniach ratowniczych i akcjach ratowniczych poza granicami kraju
          na podstawie umów międzynarodowych;
        3) udział w alarmowaniu i ostrzeganiu ludności o zagrożeniach;
        4) udział w ochronie ludności;
        5) wykonywanie kwalifikowanej pierwszej pomocy;
        6) organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach
          sportowo-pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną,
          gminę lub inne uprawnione podmioty;
        7) zabezpieczanie obszaru chronionego właściwej jednostki ratowniczo-gaśniczej
          Państwowej Straży Pożarnej, określonego w powiatowym (miejskim) planie
          ratowniczym;
        8) propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej
          budynków, innych obiektów budowlanych i terenów;
        9) organizowanie przedsięwzięć służących krzewieniu sportu i kultury fizycznej;
      10) organizowanie przedsięwzięć oświatowo-kulturalnych propagujących wiedzę i
          umiejętności w zakresie ochrony przeciwpożarowej;
    11) upowszechnianie i wspieranie współdziałania między lokalnymi partnerami
          społecznymi i gospodarczymi z zakresu ochrony przeciwpożarowej;
      12) propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy;
      13) wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej;
      14) integrowanie społeczności lokalnej;
    15) udział we współpracy międzynarodowej gminy.
      Gmina dodatkowo wyjaśnia, iż mając na uwadze wyżej wymienione przepisy oraz
      fakt, że nabywany specjalistyczny samochód pożarniczy związany z realizacją
      przedmiotowego projektu nie jest w żadnym zakresie związany z wykonywaniem
      przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również efekty projektu
      nie będą generowały dla Gminy żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług.
    2. Efekty realizacji projektu pn. „(...)” w postaci zakupionego samochodu ratowniczo-
      gaśniczego będą pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez
      Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej, wpisując się niewątpliwie w
      wyznaczone Gminie zadania z zakresu ochrony przyrody, bezpieczeństwa obywateli
      oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, mające na celu uniknięcie

      katastrof naturalnych oraz klęsk żywiołowych, mogących poważnie wpłynąć na
      codzienne funkcjonowanie oraz na życie i dobrobyt społeczności lokalnej Gminy.
    3. Gmina zawarła z OSP w (...) umowę użyczenia samochodu pożarniczego, ratowniczo-
      gaśniczego, na podstawie której Gmina użycza (jako użyczający), zaś OSP przyjmuje
      do użytkowania (jako biorący do używania) ww. samochód do bezpłatnego używania
      na potrzeby realizacji przez jednostkę OSP jej zadań statutowych mających na celu
      podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska
      określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych.
    4. Nabyty samochód pożarniczy, ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany przez
      Gminę wyłącznie do niekomercyjnej (niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług) działalności związanej z realizacją zadań własnych Gminy.
    5. Faktura z tytułu zakupu wspomnianego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
      jednostki OSP w (...), w związku z realizacją Projektu, zostanie/została wystawiona
      przez dostawcę ww. samochodu na Gminę. W efekcie, samochód ten będzie stanowi
      /ł własność (środek trwały) Gminy.
      Faktura wystawiona jest na: Nabywca: Gmina (...).

## Pytanie

Czy Gmina w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a
    także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,
    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup
      społecznych,
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT.
    Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności w
    inien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospoda
    rczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).

    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i
    przystąpili Państwo do udziału w projekcie pn. „(...)”.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zakupem samochodu
    ratowniczo-gaśniczego w ramach realizacji ww. projektu mają Państwo prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności

    opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Tym samym zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, bowiem -
    jak Państwo wskazali - nabyty samochód pożarniczy, ratowniczo-gaśniczy będzie
    wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do niekomercyjnej (niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) działalności związanej z realizacją Państwa
    zadań własnych. Efekty realizacji projektu w postaci zakupionego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego będą pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa
    zadań własnych jako organu władzy publicznej, wpisując się w wyznaczone Państwu
    zadania z zakresu ochrony przyrody, bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, mające na celu uniknięcie katastrof naturalnych
    oraz klęsk żywiołowych, mogących poważnie wpłynąć na codzienne funkcjonowanie oraz
    na życie i dobrobyt społeczności lokalnej.
    Wobec tego nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu
    pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla
    pozostałych partnerów projektu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.