Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.176.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka dokonała skutecznego wyboru
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od
dnia 1 stycznia 2023 r.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
sprawozdania-sprawozdania finansowe
zawiadomienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą
    na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 nr
    21 poz. 86 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Spółka prowadzi działalność w zakresie (...).
    W dniu (...) 2022 r. (dalej: „Dzień przekształcenia”) miało miejsce przekształcenie spółki
    cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę). Przekształcenie zostało
    dokonane zgodnie z przepisami tytułu IV działu III (art. 551 i następne) ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024 poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).
    Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający Dzień przekształcenia i
    otworzyła księgi rachunkowe na Dzień przekształcenia.
    Jak stanowi umowa Spółki, przyjętym przez Spółkę rokiem podatkowym jest rok
    kalendarzowy.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w terminie do końca stycznia 2023 r. Spółka
    złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    począwszy od 1 stycznia 2023 r.
    Zarówno w momencie złożenia ww. zawiadomienia, jak i obecnie Spółka spełnia wszelkie
    warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 1 -
    6 ustawy o CIT. Spółka nie była na dzień złożenia zawiadomienia i obecnie nie jest
    podmiotem nieuprawnionym do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka nie zamknęła ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2022 r. i nie sporządziła
    odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022
    r. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone za okres od 23 grudnia 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r. i zostało złożone do rejestru w dniu (...) 2024 r.
    Spółka złożyła zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT za okres
    23 grudnia 2022 r. - 31 grudnia 2023 r. Spółka nie sporządziła informacji, o której mowa w
    art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Z uwagi na zaistniałe okoliczności, z ostrożności Spółka w dniu 29 stycznia 2025 r.
    ponownie złożyła zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek.

## Pytanie

Czy Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U.
    2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: „UoR”), rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny
    okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do
    celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na
    podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej

    połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie
    finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym
    za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok
    obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy UoR, księgi rachunkowe otwiera się na dzień zmiany
    formy prawnej. Zgodnie z ust. 2 pkt 3 ww. artykułu, księgi rachunkowe zamyka się na
    dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), rokiem podatkowym,
    z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi
    inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio
    regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest
    okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
    Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności,
    pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku
    kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak
    niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
    Zgodnie natomiast z ust. 2a ww. artykułu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy
    działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego
    pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia
    rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
    rozpoczęto działalność.
    Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
    (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za
    rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W
    tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg
    rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6
    ustawy o CIT). Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
    poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku
    podatkowego tego podatnika (art. 8 ust. 6a ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego
    ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Jak stanowi ust. 2
    ww. artykułu, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
    rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,

      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
      fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
      powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem
    również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, w dniu 23 grudnia 2022 r. miało
    miejsce przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    (Spółkę) w trybie art. 551 i następnych KSH. Należy wskazać, że zgodnie z 551 § 1 KSH
    spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,

    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może
    być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
    Zgodnie z § 2 ww. przepisu spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową,
    inną niż spółka jawna. Jak stanowi natomiast § 3 ww. artykułu, do przekształcenia, o
    którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
    przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków
    przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.
    Jak stanowi art. 552 ww. ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z
    chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia).
    Zgodnie z art. 553 § 1 KSH Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki
    spółki przekształcanej. Jak stanowi natomiast § 3 ww. artykułu, wspólnicy spółki
    przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z
    uwzględnieniem art. 576(1).
    Regulacja zawarta w art. 553 KSH wyraża zasadę kontynuacji, w myśl której istnieje
    tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a dochodzi jedynie
    do zmiany formy prawnej tego podmiotu. W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i
    następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie.
    Jednocześnie, na gruncie prawa podatkowego odrębną regulację w zakresie tzw. sukcesji
    podatkowej wprowadza art. 93a § 1 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym Osoba prawna
    zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie
        przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej
        osoby lub spółki.
    Mając na uwadze powyższe regulacje Spółka nie ma wątpliwości, że w Dniu
    przekształcenia nie doszło do rozpoczęcia przez Spółkę działalności. Na skutek
    przekształcenia działalność spółki cywilnej kontynuowana jest w innej formie prawnej.
    Jak Spółka wskazał w opisie stanu faktycznego, przyjętym przez Spółkę rokiem obrotowym
    jest rok kalendarzowy.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt UoR, rok obrotowy stosowany jest również do celów
    podatkowych.
    Mając na uwadze dotychczasowe ustalenia, pomimo tego, że na skutek przekształcenia
    Spółka uzyskała status podatnika CIT, Spółka nie podjęła w Dniu przekształcenia
    działalności i tym samym w stosunku do Spółki nie mógł znaleźć zastosowania art. 8 ust.
    2a ustawy o CIT, pozwalający na przedłużenie pierwszego roku podatkowego w przypadku
    podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z
    dnia 8 kwietnia 2021 r., sygn. akt II FSK 156/21) oraz wydawanych interpretacjach
    indywidualnych (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 8 marca 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.18.2024.1.MM).
    Tym samym, pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od dnia 23 grudnia 2022 r. do dnia 31
    grudnia 2022 r., natomiast kolejny rok podatkowy Spółki rozpoczął się w dniu 1 stycznia
    2023 r.
    Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego, Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7
    ustawy o CIT, począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego, tj. począwszy od dnia 1
    stycznia 2023 r.

    Mając na uwadze fakt, że Spółka w dniu złożenia ww. zawiadomienia spełniała wszystkie
    warunki opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1 - 6 oraz nie była
    podmiotem nieuprawnionym do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, zdaniem Spółki dokonała ona skutecznego wyboru
    opodatkowania ryczałtem.
    Zdaniem Spółki, na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem nie miała wpływu
    okoliczność niezamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień kończący rok obrotowy oraz
    niesporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego za okres od 23 grudnia 2022 r. do
    31 grudnia 2022 r. W szczególności należy wskazać, że Spółka nie dokonała wyboru
    ryczałtu od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego i tym samym
    w stosunku do Spółki nie mógł znaleźć zastosowania warunek, o którym mowa art. 28j ust.
    5 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy podkreślić, iż przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji nie jest
    ocena prawidłowości dokonanego przez Państwa wyboru roku podatkowego (który
    zgodnie ze złożonym zeznaniem obejmował okres od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia
    2023 r.), ani też związanych z tym obowiązków podatkowych, czy sprawozdawczych
    wynikających z ustawy o rachunkowości. Przedmiotem wątpliwości, jak wynika z treści
    wniosku, jest skuteczność dokonania przez Państwa wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek począwszy od 1 stycznia 2023 r., pomimo niezamknięcia ksiąg
    rachunkowych na dzień 31 grudnia 2022 r.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
    podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:
    opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
        2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
          podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
          towarów i usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
        3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego

          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
          gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
          kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
          wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
          umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
          akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
          wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
          fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października
          1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004
          r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
        4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
          akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
          akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
          wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
          prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
          beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji
          rodzinnej;
        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
          związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
          beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym;
        6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
          zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
        7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
          wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
          pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
          opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku
    księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:
    Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że
    podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie
    odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem
    podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:
    W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
    kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem

    kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności
    do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto
    działalność.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:
    Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
    (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego,
    za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.
    W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg
    rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
      upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT:
      1) Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
        rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2) Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
        przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
        rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
        miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do
        końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023
    r., poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:
    ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy
    lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany
    również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub
    umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła
    działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi
    rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi
    i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego
    pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Ponadto uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazać należy, że
    w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień zmiany formy prawnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 uor:
    Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający
    zmianę formy prawnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
    Można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku:
    1) przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także
    spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową;
    2) połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą
    łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.
    Stosownie do art. 12 ust. 5 uor:

    Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości
    dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi
    rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i 3.
    Jak stanowi natomiast art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
    Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
    finansowego, określone w rozdziale 4.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 grudnia 2022 r. miało miejsce
    przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę).
    Przekształcenie zostało dokonane zgodnie z przepisami tytułu IV działu III (art. 551 i
    następne) ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. Spółka
    zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający Dzień przekształcenia i otworzyła
    księgi rachunkowe na Dzień przekształcenia.
    Tym samym, Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej, nie będzie
    uznawana na gruncie przepisów ustawy o CIT jako podmiot rozpoczynający działalność
    gospodarczą.
    W myśl art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
    Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
        1) przekształcenia innej osoby prawnej,
        2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie
          przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki
          przekształcanej osoby lub spółki.
    Zatem, jak wynika z powyższego spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we
    wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki. W doktrynie podkreśla się, że
    przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako
    realizacja zasady ciągłości podmiotowej. Oznacza to, że spółka po przekształceniu jest
    kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie
    mamy do czynienia z dwoma podmiotami - odmiennie, niż ma to miejsce w przypadku
    sukcesji uniwersalnej, charakterystycznej dla procesów łączenia i podziału. W sensie
    substratu materialnego jest to cały czas ta sama spółka, która zmienia jedynie swoją szatę
    zewnętrzną.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Spółka dokonała skutecznego wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r.
    Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, sporządzili Państwo
    sprawozdanie finansowe i zeznanie podatkowe za okres od 23 grudnia 2022 r. (dzień
    otwarcia ksiąg po przekształceniu) do 31 grudnia 2023 r., (sprawozdanie zostało złożone
    do rejestru 9 lipca 2024 r.). Nie zamknęli Państwo ksiąg rachunkowych na dzień 31
    grudnia 2022 r. i nie sporządzili Państwo odrębnego sprawozdania finansowego za okres
    od 23 grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
    Opis stanu faktycznego wskazuje zatem, że rok podatkowy i obrotowy spółki trwał od 23
    grudnia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT podatnik, który chce być opodatkowany
    ryczałtem i spełnia łącznie warunki uprawniające do tej formy opodatkowania
    przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy, powinien złożyć zawiadomienie o wyborze
    tej formy opodatkowania wg ustalonego wzoru do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem. Z przepisu tego wynika zatem, że po

    zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnik nie korzystał z opodatkowania w
    formie ryczałtu może on wybrać opodatkowanie w tej formie w kolejnym roku
    podatkowym, warunkiem dokonania skutecznego wyboru jest złożenie stosownego
    zawiadomienia w wyznaczonym terminie.
    Z treści wniosku wynika, że złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze ryczałtu na rok 2023
    w terminie do końca stycznia 2023 r., czyli przed upływem trwającego od 23 grudnia 2022
    do 31 grudnia 2023 roku podatkowego. Zawiadomienie to nie spełniało więc wymogu art.
    28j ust 1 pkt 7 ustawy, gdyż nie zostało złożone w roku podatkowym rozpoczynającym się
    1 stycznia 2023 r. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie pozwala na przyjęcie, że w
    dniu 31 grudnia 2022 r. zakończył się poprzedni rok podatkowy, w którym Państwa spółka
    była opodatkowana na zasadach ogólnych, zaś w dniu 1 stycznia 2023 r. rozpoczął się
    nowy rok podatkowy trwający do 31 grudnia 2023 r. Nie zamknęli Państwo ksiąg
    rachunkowych na dzień 31 grudnia 2022 r. i nie otworzyli ich na dzień 1 stycznia 2023 r.,
    nie sporządzili Państwo sprawozdania finansowego za okres: 23 grudnia 2022 – 31
    grudnia 2022, tylko za okres: 23 grudnia 2022 – 31 grudnia 2023, a przede wszystkim nie
    złożyli Państwo zeznania podatkowego za rok podatkowy trwający od 23 grudnia 2022 r.
    do 31 grudnia 2022 r., tylko za rok podatkowy trwający od 23 grudnia 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r.
    Przepis, który należy wziąć pod uwagę w przypadku, gdy podatnik zamierza wybrać
    opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego jest art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również
    przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe
    oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Państwa Spółka podejmując zatem decyzję o przejściu na ryczałt od 1 stycznia 2023, tj. w
    trakcie trwającego roku podatkowego: 23 grudnia 2022 – 31 stycznia 2023, powinna była
    zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2022 i sporządzić sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Takie czynności nie zostały przez
    Państwa dokonane, co oznacza, że zawiadomienie o wyborze ryczałtu od 2023 roku nie
    było skuteczne także w świetle art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.
    Warto też podkreślić, że mimo że Państwa Spółka zamierzała korzystać z opodatkowania
    ryczałtem w 2023 roku, to nie dopełniła też wymogu sporządzenia informacji, o której
    mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy na dzień 31 grudnia 2022 roku.
    W myśl art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym
    ryczałtem sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia
    oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko, iż Spółka dokonała skutecznego
    wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od dnia 1 stycznia
    2023 r. należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.