Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.73.2025.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Uznanie udzielonej pożyczki pieniężnej, oprocentowanej oraz
otrzymanych odsetek w związku z jej udzieleniem za czynności
podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i korzystające ze
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
oprocentowanie
pożyczka
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania udzielonej przez Państwa pożyczki pieniężnej,
    oprocentowanej oraz otrzymanych odsetek w związku z jej udzieleniem za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach
    działalności gospodarczej prowadzi hotel z częścią ... oraz restaurację położone w
    miejscowości uzdrowiskowej w powiecie ... . W sąsiedztwie hotelu zlokalizowany jest ... z
    (...).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług hotelowych
    oraz dodatkowych usług związanych z wypoczynkiem i odnową biologiczną. W ramach
    działalności Spółka oferuje swoim klientom ... luksusowo urządzonych pokoi oraz
    eleganckie apartamenty. Klienci mogą również korzystać z szerokiej gamy usług
    dostępnych w Centrum ..., w tym usług Centrum ..., Centrum ... oraz Centrum ... . Do
    dyspozycji gości pozostają także basen, sauna oraz restauracja serwująca wykwintne
    dania kuchni europejskiej.
    Spółka osiąga zyski z prowadzonej działalności, które przeznacza na pokrycie kosztów w
    kolejnych okresach oraz na przeprowadzenie niezbędnych inwestycji. Część
    wypracowanych środków stanowi nadwyżkę, którą Zarząd Spółki stara się pomnażać przy
    minimalnym ryzyku utraty kapitału. W tym celu Spółka przeanalizowała oferty banków w
    zakresie lokat terminowych, kont oszczędnościowych oraz innych form deponowania
    środków pieniężnych. Analiza wykazała, że oferta bankowa skierowana do spółek
    handlowych jest ograniczona, a oferowane oprocentowanie jest mniej korzystne niż w
    przypadku ofert dla osób prywatnych.
    Przykładowo, bank, w którym Spółka prowadzi rachunki, oferuje oprocentowanie
    nominalne na poziomie 0,50% rocznie dla rachunków oszczędnościowych oraz lokat
    zawartych na 3 miesiące. Dla lokat 6-miesięcznych oprocentowanie wynosi 0,70%. W obu
    przypadkach przedterminowa wypłata środków powoduje obniżenie oprocentowania do
    0,01%. Oferta innych banków jest porównywalna, a w wielu przypadkach założenie lokaty
    wymaga prowadzenia rachunku bieżącego.
    W związku z powyższym Spółka podjęła decyzję o udzielaniu pożyczek osobom fizycznym i
    podmiotom prywatnym na korzystniejszych warunkach. Dotychczas Spółka udzieliła
    jednej pożyczki na podstawie umowy z dnia 20 sierpnia 2024 r. Pożyczkobiorcą jest
    Członek Zarządu Spółki, a termin spłaty pożyczki został ustalony na 31 stycznia 2025 r.
    Pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania w Polsce.
    Pożyczka została udzielona na warunkach rynkowych, z nominalną stopą procentową
    równą 50% średniej stawki WIBID 1M w danym miesiącu. W okresie obowiązywania
    umowy stawka WIBID 1M wahała się od 5% do 6%, co oznacza, że odsetki od pożyczki
    wynoszą od 2,5% do 3% w skali roku. W przypadku wzrostu wskaźnika WIBID 1M do dnia
    spłaty pożyczki, stopa procentowa ulegnie odpowiedniemu zwiększeniu.
    Udzielenie pożyczki przyniesie Spółce większy zysk z tytułu odsetek w porównaniu do
    potencjalnego oprocentowania środków ulokowanych w banku. Przez to, że pożyczka jest
    udzielona osobie powiązanej ze Spółką, znacząco zmniejsza się ryzyko utraty pożyczonego
    kapitału, na czym Wnioskodawcy istotnie zależy.

    Udzielanie pożyczek nie stanowi głównego przedmiotu działalności Spółki, nie przewiduje
    się również, aby ta działalność była konieczna czy też stała się działalnością podstawową.
    Wnioskodawca traktuje udzielanie pożyczek jako uzupełnienie zasadniczej działalności
    Spółki, swojego rodzaju działalność pomocniczą.
    Wnioskodawca informuje, że w przyszłości, w przypadku dalszej nadwyżki środków,
    Spółka może rozważyć udzielanie kolejnych pożyczek. Działania te będą miały charakter
    powtarzalny.
    Z uwagi na zbliżający się termin spłaty pożyczki Spółka powzięła wątpliwość, czy
    otrzymane odsetki od udzielonej pożyczki stanowią obrót podlegający opodatkowaniu
    VAT, a w szczególności, czy mogą korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Pytania
    Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki od pożyczki stanowią
    wynagrodzenie za świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki od pożyczki
    stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 38 ustawy o VAT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają w szczególności odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z
    tym przepisem przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Świadczeniem usług są także określone nieodpłatne świadczenia opisane w art. 8 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Przepisy VAT nie wymieniają warunków, na podstawie których należy uznać, że określona
    czynność jest świadczeniem usług. Doniosłe znaczenie w tym zakresie ma wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie RJ. Tolsma sygn. C-16/93. Trybunał
    orzekł w nim, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT jest czynność, w
    ramach której:
    · występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący
      świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy.
    W ocenie Wnioskodawcy wskazane warunki są spełnione w przypadku udzielenia pożyczki
    przez Spółkę. Pożyczka została udzielona na podstawie zawartej umowy, co stanowi
    podstawę stosunku prawnego pomiędzy Spółką a pożyczkobiorcą. W ramach tego

    stosunku Spółka, jako pożyczkodawca, udostępniła pożyczkobiorcy środki pieniężne, za co
    otrzymuje wynagrodzenie w postaci odsetek.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, skoro:
    · istnieje stosunek prawny wynikający z umowy pożyczki,
    · umowa obejmuje świadczenie wzajemne (pożyczkobiorca otrzymuje środki pieniężne w
      zamian za obowiązek zapłaty odsetek),
    · a wynagrodzenie należne Spółce w postaci odsetek jest ściśle związane z wykonanym
      świadczeniem,
    - to udzielenie pożyczki należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu przepisów VAT.
    Tym samym odsetki uzyskiwane z tytułu udzielonej pożyczki stanowią wynagrodzenie
    za świadczenie usług, które podlega regulacjom w zakresie podatku VAT.
    Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT. Aby tak było, musi być wykonana przez podmiot posiadający status
    podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Wskazany ust. 2 wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z przepisów tych wynika, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT jedynie w sytuacji, gdy są realizowane przez podmiot posiadający
    status podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Aby uznać podmiot za podatnika VAT, istotne jest, aby prowadził on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Tylko w przypadku, gdy dana czynność jest
    wykonywana w ramach takiej działalności, może zostać zakwalifikowana jako podlegająca
    opodatkowaniu VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy opisana czynność udzielenia pożyczki, wykonywana przez Spółkę
    jako czynnego podatnika VAT, spełnia warunki uznania jej za podlegającą opodatkowaniu,
    niezależnie od częstotliwości udzielania pożyczek, ich celu czy statusu pożyczkobiorcy.
    Przepisy regulujące nie uzależniają bowiem uznania czynności za działalność gospodarczą
    od ilości udzielonych pożyczek ani częstotliwości ich udzielania.
    Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
    wykonywaniem, należy więc traktować jako czynność mieszczącą się w zawodowym
    zakresie działalności tego podmiotu, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z
    tytułu VAT, nawet jeśli nie jest to podstawowy zakres działalności.
    Zasadą jest, iż świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT. W drodze wyjątku usługi
    mogą podlegać zwolnieniu z VAT, jeżeli spełnione zostają kryteria podmiotowe,
    przedmiotowe lub podmiotowo-przedmiotowe określone w szczególnych przepisach.
    Jednym z takich wyjątków jest art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia
    się z VAT usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
    świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie
    kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Zwolnienie to, na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do:
    1)czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2)usług doradztwa;

    3)usług w zakresie leasingu.
    W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, usługa udzielenia pożyczki podlega
    zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, ponieważ jej
    charakter mieści się w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Jednocześnie czynność ta
    nie należy do kategorii działań wyłączonych ze zwolnienia, określonych w art. 43 ust. 15
    ustawy o VAT.
    Przedstawione stanowisko Spółka opiera na wykładni wskazanych przepisów prawa jak
    też na stanowisku władz skarbowych wyrażonym w wydanych interpretacjach
    indywidualnych. Dla przykładu, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnej
    sprawie będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2024 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-2.4012.781.2024.4.MC stwierdził, że:
    „Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające
    na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w
    zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego
    kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.
    (...) A zatem, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać,
    że czynność udzielenia przez Państwa pożyczki na rzecz członka zarządu, jako odpłatne
    świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.”.
    Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2024 r., sygn.
    0111-KDIB3-1.4012.565.2024.3.AB, w której organ podatkowy uzasadniał następująco:
    „Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu
    stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa pożyczek na rzecz
    pożyczkobiorcy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy
    i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy.
    (...) W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy
    wskazać, że czynność udzielenia odpłatnych pożyczek przez Państwa na rzecz
    pożyczkobiorcy stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z
    uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - udzielanie pożyczek przez
    Państwa na rzecz Spółki, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu.”.

    W kolejnej interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.571.2024.4.KO organ podatkowe określił, iż:
    „Czynność polegająca na udzieleniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia "działalność gospodarcza". W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza "obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych". Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu "działalność gospodarcza"
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę
    (Spółkę), spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu.
    Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w
    związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
    jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę (Spółkę) odpłatnej pożyczki, na Państwa rzecz,
    stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te
    mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako
    wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę
    (Spółkę) na Państwa rzecz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu.”.
    Tożsame wnioski wynikają z szeregu innych interpretacji indywidualnych wydanych w
    ostatnim czasie:
    • z 15 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.465.2024.3.MG,
    • z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.317.2024.3.MG,
    • z 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.426.2024.2.KO,
    • z 25 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.267.2024.3.MG,
    • z 20 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.177.2024.2.AB,
    • z 29 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.189.2024.1.MG,
    • z 27 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.757.2023.3.IO,
    • z 17 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.10.2023.2.IO.

    Uwzględniając dokonaną wykładnię przepisów ustawy o VAT, jak też podejście organów
    podatkowych, w ocenie Spółki otrzymane odsetki od pożyczki stanowią wynagrodzenie za
    świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska w
    zakresie zadanego pytania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.