Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.245.2025.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Nieuznanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu
wraz z naniesieniami oraz innymi prawami i obowiązkami za
sprzedaż ZCP ani przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie
sprzedaż-sprzedaż budynków
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in.
    podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży prawa
    wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami oraz innych praw i obowiązków
    wpłynął 11 kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami
    z 25 i 26 maja 2025 r. (wpływ odpowiednio 25 i 26 maja 2025 r.) oraz pismem z 16 lipca
    2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      „A” („Kupujący”)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      „B” („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

„A” (dalej: „Kupujący”) - Zainteresowany niebędący stroną postępowania - jest spółką
    utworzoną i funkcjonującą zgodnie z prawem polskim. Kupujący ma siedzibę w (...) i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak wynika z wpisu
    do Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności Kupującego są
    (...).

    „B” (dalej: „Sprzedający”) - Zainteresowany niebędący stroną postępowania - jest spółką
    utworzoną i funkcjonującą zgodnie z prawem polskim. Sprzedający ma siedzibę w (...) i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak wynika z wpisu
    do Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego
    są hotele i podobne obiekty zakwaterowania.
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: „Strony” lub „Zainteresowani”) nie są
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Ogólny opis planowanej Transakcji.
    Sprzedający oraz Kupujący planują (z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się
    określonych warunków zawieszających) zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa
    Sprzedaży”), na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo
    użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków i budowli składających
    się na Nieruchomość (zdefiniowaną poniżej) oraz prawo własności znajdującego się w
    Nieruchomości wyposażenia opisanego poniżej („Wyposażenie”), jak również inne prawa i
    obowiązki opisane poniżej, w zamian za zapłatę uzgodnionej ceny przez Kupującego
    (dalej: „Transakcja”). Strony wstępnie planują zawrzeć Transakcję w (...) r. Zawarcie Umowy
    Sprzedaży poprzedza podpisanie umowy przedwstępnej.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    1) prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (...), w dzielnicy (...), przy ulicy
      (...), składającego się z działki o numerze ewidencyjnym X z obrębu ewidencyjnego
      numer: (...), nazwa: (...), o powierzchni (...) ha, dla których Sąd Rejonowy dla (...) w (...),
      Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą pod nr (...) (dalej: „Grunt”);
    2) prawo własności budynku hotelowego zlokalizowanego na Gruncie, adres budynku:
                                2(...), o powierzchni zabudowy wynoszącej (...) m, wpisanego do rejestru budynków
      prowadzonego przez (...) pod identyfikatorem (...) (dalej: „Budynek”), posiadającego (...)
      kondygnacji nadziemnych oraz 1 kondygnację podziemną, wraz z instalacjami,
      systemami i innymi elementami wykorzystywanymi dla potrzeb Budynku oraz
      wymaganymi do jego obsługi, niestanowiącymi odrębnego przedmiotu własności od
      Budynku;
    3) prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie, będących własnością
      Sprzedającego, takich jak naniesienia stanowiące budowle w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, m.in. takich jak drogi i chodniki oraz
      przyłącza niestanowiące części Budynku (dalej łącznie: „Budowle”) oraz naniesienia w
      postaci innych obiektów budowlanych, w tym obiektów małej architektury w
      rozumieniu Prawa budowlanego.
    Grunt, Budynek, Budowle oraz inne naniesienia na Gruncie w dalszej części niniejszego
    wniosku zwane będą łącznie „Nieruchomością”.
    Na Wyposażenie Nieruchomości składają się natomiast znajdujące się w Budynku
    ruchomości, niestanowiące jego części składowych, takie jak meble (np. łóżka hotelowe,
    szafy, stoły, sofy), oświetlenie, dekoracje (rośliny, zasłony), sprzęt RTV, wyposażenie
    rekreacyjne (np. sprzęt siłowni).

    Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ul.
    (...) uchwalonego na podstawie Uchwały nr (...) z (...) r. działka gruntu o numerze
    ewidencyjnym X z obrębu (...) znajduje się na terenie przeznaczonym jako tereny usług,
    handlu i biur oraz garaży wielopoziomowych, zgodnie z § 4 ust. 3 ww. miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, oznaczonym na rysunku planu symbolem (...).
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu. Użytkowanie wieczyste ustanowione
    zostało do (...) r.
    Na Gruncie znajdują się także elementy infrastruktury energetycznej, infrastruktury
    ciepłowniczej, czy wodociągowej, które jeżeli stanowią własność Sprzedającego, będą prz
    edmiotem planowanej Transakcji. Jeżeli jednak, są one własnością innych podmiotów (w
    tym przedsiębiorstw przesyłowych), to nie będą one stanowić przedmiotu planowanej
    Transakcji.
    Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego.
    Sprzedający nabył Grunt na podstawie aktów notarialnych:
      - umowy o przeniesienie prawa użytkowania wieczystego, sporządzonego (...) r., Rep. A
        nr (...) oraz
      - warunkowej umowy sprzedaży, sporządzonej (...) r., Rep. A nr (...).
    Poprzedni właściciel wystawił i doręczył Sprzedającemu fakturę VAT dokumentującą
    sprzedaż opisanych nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami. Nabycie Gruntu
    było opodatkowane podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%.
    Po nabyciu Gruntu Sprzedający dokonał inwestycji w postaci budowy Budynku, Budowli i
    innych naniesień na Gruncie na podstawie ostatecznej decyzji nr (...), wydanej (...) r., z up.
    (...), zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku
    hotelowego wraz z garażem podziemnym i elementami zagospodarowania terenu na
    działce Gruntu zmienionej dalszymi decyzjami (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja została
    zakończona w (...) r.
    Decyzją nr (...) wydaną (...) r. przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego,
    udzielono pozwolenia na użytkowanie budynku hotelowego wraz z garażem podziemnym
    i elementami zagospodarowania terenu na działce Gruntu.
    Ze względu na dalsze wykorzystanie Budynku (o którym mowa poniżej) Sprzedający był
    uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków
    poniesionych na Inwestycję.
    Inwestycja polegała na wybudowaniu nowego Budynku, Budowli i innych naniesień, nie
    doszło zatem do modernizacji czy remontu istniejących budynków czy budowli (wszelkie
    naniesienia na Gruncie istniejące tam w chwili nabycia Gruntu przez Sprzedającego, w tym
    budynek, zostały wyburzone przed lub w trakcie Inwestycji).
    Kredyt zaciągnięty przez Sprzedającego.
    Na potrzeby sfinansowania Inwestycji, Sprzedający zaciągnął kredyt w banku („Kredyt”),
    który na datę planowanej Transakcji nie będzie jeszcze w całości spłacony. W związku z
    powyższym, Nieruchomość obciążona jest hipoteką na zabezpieczenie wierzytelności
    pieniężnych banku wobec sprzedającego o spłatę należności banku wynikających z
    Kredytu. Jak zostanie wskazane w dalszej części wniosku, zobowiązania Sprzedającego
    związane z Kredytem nie będą przenoszone na Nabywcę w ramach Transakcji.
    Dotychczasowe wykorzystywanie Nieruchomości przez Sprzedającego (po zakończeniu
    Inwestycji) i jej status w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Celem opisanej powyżej Inwestycji było zbudowanie Budynku, Budowli oraz naniesień jak
    również nabycie Wyposażenia Budynku, które funkcjonalnie będą mogły służyć w

    działalności w zakresie prowadzenia hotelu, a następnie wynajęcie/wydzierżawienie
    Nieruchomości wraz z Wyposażeniem na rzecz podmiotu wykwalifikowanego w zakresie
    prowadzenia działalności hotelarskiej.
    Po ukończeniu Inwestycji, Nieruchomość wraz z Wyposażeniem została wydzierżawiona
    przez Sprzedającego (i w tym zakresie Budynek oraz Budowle zostały po raz pierwszy
    „oddane do użytkowania” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
    usług) podmiotowi wykwalifikowanemu w zakresie prowadzenia działalności hotelarskiej
    (dalej: „Operator Hotelu”).
    Operator Hotelu jest podmiotem powiązanym ze Sprzedającym. Nieruchomość wraz z
    Wyposażeniem została wydzierżawiona na podstawie umowy nazywanej „umową najmu”,
    przy czym z treści umowy wynika, że jest to w istocie umowa dzierżawy, zgodnie z którą
    Sprzedający oddał do korzystania i pobierania pożytków na rzecz Operatora Hotelu
    Nieruchomość wraz z Wyposażeniem.
    Działalność Sprzedającego polega więc na wynajmie (dzierżawie) Nieruchomości wraz z
    Wyposażeniem na rzecz Operatora Hotelu. Sprzedający nie świadczył oraz nie świadczy
    usług hotelowych/usług zakwaterowania lub innych usług funkcjonalnie powiązanych z
    prowadzeniem operacyjnej działalności hotelowej.
    Działalność Sprzedającego jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Sprzedający
    nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał Nieruchomości (do dnia zawarcia Transakcji)
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów
    towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedający nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisana powyżej, tj.
    działalności innej niż komercyjny wynajem Nieruchomości wraz z Wyposażeniem.
    Sprzedający nie posiada (oprócz środków zgromadzonych na rachunkach bankowych)
    aktywów innych niż związane z tą działalnością gospodarczą (innych niż Nieruchomość,
    Wyposażenie, prawa autorskie do utworów związanych z Nieruchomością itp.).
    Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału,
    oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację
    oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również
    wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał lub regulaminów.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą
    Sprzedającego polegającą na wynajmie Nieruchomości wraz z Wyposażeniem są
    zewidencjowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Jako że przedmiot
    Transakcji stanowi (poza środkami zgromadzonymi na rachunku bankowym
    Sprzedającego) cały majątek rzeczowy Sprzedającego, w omawianym zdarzeniu przyszłym
    w praktyce nie wystąpią inne składniki majątku, od których Sprzedający mógłby
    potencjalnie go oddzielić, ani dla których mógłby potencjalnie prowadzić odrębne księgi.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją
    jego działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umowy usługowej zawartej z
    podmiotem powiązanym (obejmującej obsługę księgową, administracyjna, itp.).
    Sprzedający od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości nie ponosił wydatków
    na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynku lub Budowli, w
    tym sieci uzbrojenia terenu, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej, ani nie
    będzie ponosił takich wydatków przed zawarciem Transakcji.
    Działalność Operatora Hotelu.
    Operator Hotelu prowadzi na własny rachunek działalność polegającą na świadczeniu
    usług hotelarskich oraz usług pokrewnych związanych z działalnością hotelarską
    (organizacja konferencji, wynajem sal konferencyjnych, organizacja imprez, świadczenie

    usług gastronomicznych), według określonych standardów oraz wykonuje we własnym
    imieniu wszelkie czynności związane z tą działalnością. Działalność hotelowa jest
    wykonywana przez Operatora Hotelu we własnym imieniu i na własną rzecz, co oznacza,
    że:
    - Operator Hotelu jest stroną świadczącą usługi hotelowe (oraz inne usługi wykonywane
      w ramach działalności hotelowej) na rzecz gości hotelu/usługobiorców; usługi te są
      dokumentowane fakturami/paragonami VAT wystawianymi we własnym imieniu;
    - Operator Hotelu zatrudnia pracowników;
    - wszelkie umowy związane z prowadzeniem działalności w zakresie świadczenia usług
      hotelowych (np. umowy na dostawę produktów spożywczych, umowy na dostawę
      usług wspierających działalność hotelarką takich jak umowy o świadczenie usług
      sprzątania, umowy marketingowe) zawierane są przez Operatora Hotelu jako przez
      podmiot, który prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług hotelarskich;
    - rachunki bankowe i inne depozyty związane ze świadczeniem usług hotelarskich należą
      do Operatora Hotelu;
    - przychody realizowane z prowadzenia opisanej powyżej działalności rozpoznawane są
      przez Operatora Hotelu.
    W związku z prowadzeniem działalności polegającej na świadczeniu usług hotelarskich
    oraz usług pokrewnych, Operator Hotelu wykonuje prawa wynikające z umowy
    franczyzowej oraz umowy o świadczenie usług scentralizowanych (dalej, odpowiednio:
    „Umowa Franczyzowa” oraz „Umowa o świadczenie usług scentralizowanych”), zawartych
    z podmiotem niepowiązanym, należącym do grupy hotelowej „Y” (podmiot ten określany
    będzie w dalszej części jako: „Y”). Umowa Franczyzowa oraz Umowa o świadczenie usług
    scentralizowanych przewidują szereg praw (takich jak prawo do używania znaku
    towarowego, logo oraz innych elementów identyfikacji wizualnej sieci hotelowej „Y”,
    prawo do korzystania z systemów rezerwacyjnych, procedur operacyjnych oraz
    standardów jakości ustalonych przez sieć hotelową, wsparcie marketingowe itp.) oraz
    obowiązków, w tym obowiązku prowadzenia hotelu w sposób zgodny z wymaganymi
    standardami, ubezpieczenia prowadzonej działalności oraz ponoszenia opłat franczyzo
    wych na rzecz „Y”.
    Należy przy tym wskazać na jeden aspekt formalny. W tym zakresie:
    - Umowa Franczyzowa oraz Umowa o świadczenie usług scentralizowanych zostały
      formalnie zawarte z „Y” przez Sprzedającego (nie zaś Operatora Hotelu), co było
      wymogiem „Y” dla możliwości zawarcia tych umów; dla wyjaśnienia, w celu
      zabezpieczenia swoich interesów w ramach umowy, „Y” wymagał zawarcia tych umów
      przez podmiot, który jest właścicielem aktywa w postaci Nieruchomości
      wykorzystywanej jako hotel (nie zaś przez podmiot, który prowadzi działalność
      operacyjną);
    - w zakresie faktycznego wykonywania Umowy Franczyzowej oraz Umowy o świadczenie
      usług scentralizowanych: do Sprzedającego należało wyznaczenie wykwalifikowanego
      podmiotu, który będzie faktycznie, po zaakceptowaniu tego podmiotu przez „Y”,
      prowadził na własny rachunek hotel w ramach Nieruchomości i był faktycznym
      wykonawcą praw i obowiązków z tych umów - podmiotem tym został Operator Hotelu;

    - samo wykonywanie umów odbywa się więc bezpośrednio pomiędzy „Y” i Operatorem
      Hotelu, który zgodnie z zasadami przewidzianymi w tych umowach prowadzi hotel i
      ponosi opłaty bezpośrednio na rzecz „Y”.
    Jak opisano powyżej, Umowa Franczyzowa oraz Umowa o świadczenie usług
    scentralizowanych są faktycznie wykonywane przez Operatora Hotelu, przy czym „Y” - co
    istotne w kontekście planowanej Transakcji polegającej na sprzedaży Nieruchomości (oraz
    innych elementów opisanych w dalszej części wniosku ) - wymaga, aby stroną tych umów
    pozostawał każdorazowy właściciel Nieruchomości (co zabezpiecza interesy „Y”) i nie może
    być nim Operator Hotelu będący dzierżawcą/najemcą Nieruchomości. Należy przy tym
    wskazać, że Umowa Franczyzowa przewiduje (w celu zabezpieczenia interesów „Y”), że
    zarówno dla zbycia Nieruchomości, jak również dla cesji praw i obowiązków wynikających
    z Umowy Franczyzowej wymagana jest zgoda „Y”.
    Sprzedający nie wystąpił do „Y” o zgodę na cesje Umowy Franczyzowej lub Umowy o
    świadczenie usług scentralizowanych na podmiot inny niż Kupujący Nieruchomość (co jest
    spowodowane obawami o wykorzystanie takiego wniosku w celu renegocjacji i
    dostosowania tych umów do obecnych mniej korzystnych dla Operatora Hotelu
    standardów „Y”).
    Umowa Franczyzowa oraz Umowa o świadczenie usług scentralizowanych zostanie przez
    Sprzedającego (po uzyskaniu zgody „Y”) przeniesiona w drodze cesji w ramach Transakcji
    na Kupującego. Oznacza to, że Kupujący, który w wyniku Transakcji (jak zostanie opisane
    dalej) stanie się właścicielem Nieruchomości i będzie prowadził działalność polegającą na
    wynajmie/dzierżawie Nieruchomości, będzie także formalnie stroną Umowy Franczyzowej
    oraz stroną Umowy o świadczenie usług scentralizowanych. Choć od strony prawnej
    umowa zostanie przeniesiona przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, to jednak w
    praktyce od strony ekonomicznej nie dojdzie do przeniesienia funkcji wykonywanych w
    ramach tych umów - umowy ta nadal będą w praktyce wykonywane pomiędzy „Y” oraz
    Operatorem Hotelu.
    Istota rozdzielenia działalności operacyjnej polegającej na świadczeniu usług hotelowych
    od aktywa w postaci Nieruchomości wraz z Wyposażeniem.
    Jak wskazano powyżej, działalność Sprzedającego polega na wynajmie Nieruchomości (na
    podstawie umowy nazwanej jako umowa najmu, jednak faktycznie będącej umową
    dzierżawy) Operatorowi Hotelowemu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dzięki umowie z Operatorem Hotelu Sprzedający uzyskuje
    przychody wynikające z wynajmu Nieruchomości. Przychody Sprzedającego są uzyskiwane
    z tytułu wynajmu/dzierżawy Nieruchomości, nie zaś z prowadzenia działalności hotelowej.
    Oddzielenie działalności operacyjnej w zakresie prowadzenia hotelu od aktywa, jakim jest
    nieruchomość, jest zgodna z praktyką gospodarczą istniejącą na rynku hotelarskim. Dzięki
    temu dokonuje się odseparowania ryzyk związanych z działalnością operacyjną od samej
    nieruchomości.
    Informacja dotyczące równoległej do Transakcji sprzedaży udziałów w spółce Operatora
    Hotelu.
    W związku z opisanym powyżej rozdzieleniem działalności polegającej na świadczeniu
    usług hotelowych od aktywa w postaci Nieruchomości wraz z Wyposażeniem, należy
    wskazać, że warunkiem do przeprowadzenia planowanej Transakcji jest jednoczesne
    nabycie przez podmiot powiązany z Kupującym udziałów w spółce będącej Operatorem
    Hotelu od podmiotu powiązanego ze Sprzedającym. W ten sposób dwa podmioty
    powiązane oddzielnie nabędą - w ramach (i) opisanej w niniejszym wniosku Transakcji
    oraz w ramach (ii) umowy nabycia udziałów odpowiednio: Nieruchomość wraz z
    Wyposażeniem oraz spółkę prowadzącą hotelową działalność operacyjną (tj. Operatora
    Hotelu).
    Szczegółowy opis Transakcji.

    Przedmiotem Umowy Sprzedaży będzie sprzedaż Nieruchomości (opisanej szczegółowo
    powyżej) wraz z Wyposażeniem przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, przy czym w
    ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia:
    (i) praw wynikających z umowy najmu (umowy dzierżawy) z Operatorem Hotelowym, gdyż
        umowa ta ma zostać rozwiązana przed Transakcją, zaś intencją Kupującego oraz
        Operatora Hotelowego jest zawarcie nowej umowy na warunkach przez nich
        wynegocjowanych (zgodnie ze standardami w grupie kapitałowej Kupującego) oraz
    (ii) zobowiązań wynikających z Kredytu zaciągniętego przez Sprzedawcę na wybudowanie
        Budynku oraz Budowli oraz nabycie Wyposażenia.
    Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji nastąpi (w
    ramach ceny sprzedaży Nieruchomości):
    1) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa użytkowania wieczystego
      Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i pozostałych naniesień
      /infrastruktury na Gruncie, jednak bez przeniesienia praw i obowiązków
      wynikających z obecnej umowy najmu (umowy dzierżawy) Nieruchomości;
    2) przeniesienie prawa własności Wyposażenia, które na dzień Transakcji stanowić będzie
      własność Sprzedającego oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    3) przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Franczyzowej oraz Umowy o świadczenie
      usług scentralizowanych zawartych przez Sprzedającego z „Y” (przeniesienie będzie
      jedynie formalne gdyż ekonomicznie nie dojdzie do przeniesienia tych umów - będą
      one w dalszym ciągu, zgodnie z ustaleniami stron opisanymi powyżej wykonywane
      pomiędzy „Y” oraz Operatora Hotelu);
    4) przeniesienie umów: o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; w zakresie
      usług telekomunikacyjnych; dostawy ciepła (tzw. umowy na dostarczanie mediów);
    5) przeniesienie w zakresie przysługującym Sprzedającemu autorskich i pokrewnych praw
      majątkowych do utworów związanych z Nieruchomością, (w szczególności do
      projektów wykorzystanych do budowy Budynku i Budowli);
    6) przeniesienie praw związanych z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu jakości i
      prawidłowości prac dotyczących Nieruchomości, w tym budowlanych (gwarancje
      jakości i rękojmie);
    7) wydanie - w zakresie uzgodnionym przez Sprzedawcę i Kupującego - dokumentacji
      związanej z Nieruchomością, w szczególności prawnej, technicznej i projektowej,
      decyzji administracyjnych, kopii korespondencji z podmiotami publicznymi,
      projektów architektonicznych i wykonawczych, instrukcji obsługi urządzeń i maszyn,
      instrukcji BHP i systemu przeciwpożarowego, dzienników budowy, dokumentacji
      projektowej, dokumentów związanych z utrzymaniem Nieruchomości, dokumentacji
      powykonawczej oraz dokumentacji związanej z aktualną na dzień Transakcji umową
      najmu Budynku.
    W ramach Transakcji Sprzedający udostępni również Kupującemu szereg danych
    finansowych dotyczących Nieruchomości.

    Natomiast planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek
    innych niż wyżej wymienione składników majątkowych, w tym należności oraz zobowiązań
    Sprzedającego.
    W szczególności na Kupującego w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu (umowy dzierżawy) zawartej przez
      Sprzedawcę z Operatorem Hotelu (po Transakcji Kupujący zawrze nową umowę z
      Operatorem Hotelu, w którym podmioty te indywidualnie wynegocjują warunki tej
      umowy zgodnie ze standardami grupy kapitałowej Kupującego);
    - zobowiązania wynikające z zaciągniętego przez Sprzedającego Kredytu na
      sfinansowanie Inwestycji;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Operatora Hotelu dotyczących
      bieżącej działalności związanej w prowadzeniem hotelu (gdyż, jak wskazano powyżej,
      działalność polegająca na świadczeniu usług hotelowych przez Operatora Hotelu jest
      oddzielona od aktywa w postaci Nieruchomości);
    - prawa i obowiązku wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomością (gdyż taka
      umowa nie istnieje - z uwagi na fakt, że Operator Hotelu zarządza Nieruchomością na
      własny rachunek, ani Sprzedający, ani Operator Hotelu nie zawarli umowy o
      zarządzanie nieruchomością);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie generalnego wykonawstwa prac
      budowlanych oraz umowy związanej z zaprojektowaniem oraz nadzorem nad budową
      (z zastrzeżeniem praw wymienionych powyżej);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie umów serwisowych - ochrony
      Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp. (umowy te zostały zawarte przez
      Operatora Hotelu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy podnajmu powierzchni do posadowienia
      bankomatu (umowa ta została zawarta przez Operatora Hotelu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej stacji ładowania pojazdów
      elektrycznych, na mocy której Sprzedający udostępnia kontrahentowi miejsca
      postojowe i powierzchnię (umowa ta została zawarta przez Operatora Hotelu i
      zostanie rozwiązana przed przeprowadzeniem Transakcji);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w tym w szczególności z umów świadczenia usług
      administracyjnych, księgowych i podatkowych;
    - oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli „firma” Sprzedającego w rozumieniu
      przepisów Kodeksu Cywilnego);
    - prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego; (w tym rachunków
      bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z Operatorem
      Hotelu) oraz środki pieniężne znajdujące się na rachunkach Sprzedającego;
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
    - zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż
      wynikające z umów najmu lub dotyczące Nieruchomości w taki sposób, który obciąża

      jakiekolwiek obecne użytkowanie wieczyste lub tytuł własności Gruntu lub tytuł
      własności Budynku i Budowli;
    - źródła finansowania działalności Sprzedającego (w tym opisany powyżej zobowiązania
      wynikające z umowy Kredytu;
    - umowy o pracę/zakład pracy Sprzedającego (gdyż Sprzedający nie zatrudnia
      pracowników);
    - należności Sprzedającego;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Kupujący zamierza zawrzeć we własnym zakresie umowę o sfinansowanie części bądź
    całości ceny nabycia Nieruchomości a także części bądź całości kwoty podatku od
    towarów i usług należnego z tytułu Transakcji.
    W ramach Transakcji nie dojdzie też do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu
                1pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy, w tym nie dojdzie do przeniesienia ze
    Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego (Sprzedający nie zatrudnia
    żadnych pracowników ani nie będzie zatrudniał pracowników do dnia i na dzień
    Transakcji).
    W związku z tym, że Sprzedający oraz Kupujący na dzień Transakcji posiadać będą status
    podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzić działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Transakcja będzie dokonywana w
    ramach działalności gospodarczej każdej ze stron, intencją Stron jest, aby Transakcja
    została udokumentowana stosowną fakturą z podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji
    złożą we właściwym dla Kupującego Urzędzie Skarbowym lub zawrą w Umowie Sprzedaży
    sporządzonej w formie aktu notarialnego wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10
    pkt 2 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wybiorą opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości.
    Podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego po Transakcji i dalsza działalność
    Sprzedającego.
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie (lub dzierżawy) Nieruchomości na rzecz Operatora Hotelu.
    Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższa
    działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów
    lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców.
    W związku z nabyciem Nieruchomości Kupujący będzie musiał podjąć określone czynności
    faktyczne oraz prawne, aby móc prowadzić działalność polegającą na wynajmie
    (dzierżawy) Nieruchomości na rzecz Operatora Hotelu. Przede wszystkim jak wskazano
    powyżej, przedmiotem Transakcji nie będzie obecnie obowiązująca umowa najmu
    (umowa dzierżawy) - Kupujący oraz Operator Hotelu wynegocjują oraz podpiszą własną
    umowę na uzgodnionych przez siebie warunkach. Jednocześnie, Kupujący nie przejmie w
    ramach Transakcji zobowiązań Sprzedającego związanych z Kredytem, co oznacza, że w
    celu sfinansowania Transakcji Kupujący będzie musiał pozyskać finansowanie we własnym
    zakresie (np. zawrzeć umowę pożyczki lub kredytu w celu sfinansowania nabycia
    Nieruchomości wraz z Wyposażeniem).
    Jednocześnie, ponieważ Kupujący nie przejmie rachunków bankowych Sprzedającego ani
    także umów o obsługę księgową Sprzedającego, Kupujący będzie musiał we własnym
    zakresie zorganizować proces poboru czynszu od Operatora Hotelu (proces wystawiania
    faktur, monitorowania należności, księgowania wpłat, utrzymywania rachunku
    bankowego do wpłat dokonywanych przez najemcę). W zakresie, w jakim prowadzenie
    działalności polegającej na wynajmie (dzierżawie) Nieruchomości będzie wymagało

    zaangażowania dodatkowych środków ludzkich lub technicznych (odpowiednie
    raportowanie, odpowiadanie na wnioski i pytania najemcy), Kupujący będzie musiał
    zorganizować te środki we własnym zakresie.
    Informacje dodatkowe.
    Jak wskazano powyżej, planowane jest, że podmiot powiązany wobec Kupującego
    nabędzie od podmiotu powiązanego ze Sprzedającym udziały w spółce będącej
    Operatorem Hotelu. Jak wspomniano powyżej, sytuacja w której dokonuje się oddzielenia
    działalności operacyjnej hotelu od aktywa jakim jest nieruchomość jest zgodna z praktyką
    gospodarczą istniejącą na rynku hotelarskim. Jest to sytuacja często spotykana na rynku
    nieruchomości hotelowych, ze względu na fakt, że sprzedaż nieruchomości
    potencjalnemu inwestorowi w przyszłości staje się łatwiejsza.
    Zapłata ceny za nabycie Nieruchomości wraz z Wyposażeniem zostanie dokonana przez
    Kupującego w taki sposób, że w pierwszej kolejności zapłata pokryje i zostanie przekazana
    na rzecz banku, który udzielił Sprzedającemu Kredyt na realizację Inwestycji (w wysokości
    pozostającego do spłaty Kredytu). Pozostała kwota ceny zostanie przekazana na rachunek
    bankowy Sprzedającego (z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności).
    Zważywszy, że Sprzedający prowadzi obecnie działalność w formie spółki celowej,
    dedykowanej do prowadzenia działalności związanej z najmem powierzchni
    Nieruchomości, nie jest wykluczone, że po Transakcji może dojść do likwidacji
    Sprzedającego.
    W piśmie uzupełniającym z 16 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że:
      - W ramach Transakcji zostanie przeniesiona własność budynku w rozumieniu prawa
      budowlanego.
      - W złożonym wniosku o wydanie interpretacji wskazano:
    Nieruchomość obejmuje także „prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie,
    będących własnością Sprzedającego, takich jak naniesienia stanowiące budowle w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 z późn. zm., dalej: „Prawo budowlane”), m.in. takich jak drogi i chodniki
    oraz przyłącza niestanowiące części Budynku (dalej łącznie: „Budowle”)”.
    Wskazano również, że: „Na Gruncie znajdują się także elementy infrastruktury
    energetycznej, infrastruktury ciepłowniczej, czy wodociągowej, które jeżeli stanowią
    własność Sprzedającego, będą przedmiotem planowanej Transakcji. Jeżeli jednak, są one
    własnością innych podmiotów (w tym przedsiębiorstw przesyłowych), to nie będą one
    stanowić przedmiotu planowanej Transakcji”.
    Zainteresowani precyzują tą ostatnią informację poprzez wskazanie: „Na Gruncie znajdują
    się także elementy infrastruktury przesyłowej, które stanowią własność Sprzedającego i
    które będą elementem planowanej Transakcji. Infrastruktura ta stanowi część składową
    zdefiniowanego we wniosku Budynku”.
    W tym zakresie, aby podsumować, Transakcja obejmie, między innymi, dwa rodzaje
    przyłączy:
    - opisane w treści wniosku przyłącza, która nie stanowią części budynku i które na
      potrzeby wniosku zostały zdefiniowane jako odrębne „Budowle”;
    - przyłącza składające się na opisaną we wniosku infrastrukturę, która stanowi część
      składową Budynku, które są własnością Sprzedającego i będą elementem Transakcji.
    - Infrastruktura towarzysząca budynkowi obejmuje jedynie przyłącza.

    Ponadto Zainteresowani potwierdzają, że w odniesieniu do Wniosku „A” (NIP: (...);
    Kupujący w odniesieniu do przedstawionej we Wniosku transakcji) jest zainteresowanym
    będącym stroną postępowania, natomiast „B” (NIP: (...); Sprzedający w odniesieniu do
    przedstawionej we Wniosku transakcji) jest zainteresowanym niebędącym stroną
    postępowania.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy dostawa Nieruchomości wraz z Wyposażeniem wraz z przeniesieniem innych
      składników i elementów opisanych w zdarzeniu przyszłym wniosku w ramach
      Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy o VAT (przy założeniu, że Strony skutecznie złożą oświadczenie, o którym
      mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy), ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
      dokumentującej jej faktyczne dokonanie, przy założeniu, że Strony skutecznie złożą
      oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Kupujący będzie
      uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytuły nabycia Nieruchomości wraz z Wyposażeniem oraz do zwrotu
      nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b
      pkt 1 i ust. 11 oraz art. 87 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Dostawa Nieruchomości z Wyposażeniem wraz z przeniesieniem innych składników i
      elementów opisanych z zdarzeniu przyszłym wniosku w ramach Transakcji będzie
      podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania z VAT,
      ponieważ:
        a) planowana Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w
          rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
        b) planowana Transakcja nie będzie stanowiła czynności wyłączonej z VAT, o której
          mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT tj. przenoszone na Kupującego w ramach
          Transakcji składniki majątku nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani
          zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na gruncie ustawy o VAT.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona z VAT, ponieważ:
        a) nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
          ustawy o VAT (z uwagi na to, że Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie
          będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej
          z VAT);

        b) mimo, że znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania w stosunku do
          dostawy Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (z
          uwagi na to, że dostawa Nieruchomości nie nastąpi w ramach jej pierwszego
          zasiedlenia, przed jej pierwszym zasiedleniem, ani przed upływem 2 lat od jej
          pierwszego zasiedlenia) to Kupujący oraz Sprzedający zrezygnują z tego
          zwolnienia z VAT składając oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
          ustawy o VAT;
        c) nie znajdzie zastosowania obligatoryjne zwolnienie z opodatkowania VAT, o
          którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (z uwagi na to, że dostawa
          Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
          o którym mowa powyżej).
    3. Po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
      dokumentującej jej faktyczne dokonanie (zaliczkowej i końcowej), Kupujący będzie
      uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości wraz z Wyposażeniem oraz do zwrotu
      nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b
      pkt 1 i ust. 11 oraz art. 87 ustawy o VAT (przy założeniu, że Strony skutecznie złożą
      oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy), ponieważ nabywana
      Nieruchomość będzie służyła działalności opodatkowanej VAT Kupującego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy planowana Transakcja będzie w ogóle podlegać
    opodatkowaniu VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy mieści się ona w
    katalogu czynności podlegających takiemu opodatkowaniu, zawartym w art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6
    ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    W szczególności niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej Transakcji nie
    będzie przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ani zorganizowana
    część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). Oznacza to, iż
    transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub ZCP nie podlega opodatkowaniu
    VAT. Wyłączenie z zakresu opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP
    oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza podatku należnego, ani nie
    dokumentuje transakcji fakturą.
    Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia MF”).

    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    „przedsiębiorstwo'” oraz „ZCP” - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich przyszłej sytuacji
    podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bądź PCC, a związane z tym obciążenie podatkowe w postaci PCC lub
    kosztu finansowania VAT przed otrzymaniem jego zwrotu będzie miało istotny wpływ na
    stopień rentowności planowanej Transakcji.
    Stąd - organ wydający interpretację jest uprawniony do dokonania wykładni terminów
    „przedsiębiorstwo”” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa””, użytych w art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT i tym samym do dokonania klasyfikacji przedmiotu planowanej Transakcji (tj.
    oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja będzie dotyczyła
    zbycia przedsiębiorstwa, ZCP, czy też poszczególnych aktywów niestanowiących
    przedsiębiorstwa ani ZCP).
    Uprawnienie organów do dokonania takiej klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych
    wyrokach sądów administracyjnych - m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (dalej: „NSA”) z dnia 4 listopada 2010 r. (sygn. II FSK 1019/09), w wyroku NSA z dnia 6
    stycznia 2010 r. (sygn. I FSK 1216/09), w wyroku NSA z dnia 9 października 2008 r. (sygn. I
    FSK 1239/07), w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) w
    Krakowie z dnia 9 grudnia 2011 r. (sygn. I SA/Kr 1691/11), w wyroku WSA w Bydgoszczy z
    dnia 26 maja 2009 r. (sygn. I SA/Bd 197/09) oraz w wyroku WSA w Gliwicach z dnia 10
    lutego 2009 r. (sygn. I SA/Gl 1044/08).
    Zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (tj. jako sprzedaż
    przedsiębiorstwa lub ZCP), za czym przemawiają przytoczone poniżej argumenty oparte
    na wykładni ustawy o VAT, interpretacjach indywidualnych, orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz Objaśnieniach MF.
    Definicja przedsiębiorstwa oraz ZCP
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. W interpretacjach organów
    podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest
    zasadniczo pogląd, że pojęcie „przedsiębiorstwa” powinno być rozumiane zgodnie z jego
                  1 definicją zawartą w art. 55Kodeksu cywilnego.
    Jednocześnie, w części orzecznictwa, w tym w Objaśnieniach MF wskazuje się dodatkowo,
    że przy interpretacji pojęcia „przedsiębiorstwa” użytego w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT należy
    brać pod uwagę orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (w tym wyroki
    w sprawie C-444/10 Schriever oraz C-497/01 Zita Modes) i dla oceny, czy zespół aktywów
    stanowi „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT udzielić odpowiedzi na
    pytanie, czy istnieje faktyczna możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności
    sprzedawcy w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem transakcji, bez
    konieczności podejmowania dodatkowych czynności. Innymi słowy, w pewnym
    uproszczeniu, czy gdyby składniki zostały przeniesione do pustej, nowo utworzonej spółki,
    czy spółka ta byłaby w stanie wyłącznie w oparciu o nabyte składnik, bez podejmowania
    dodatkowych czynności, zdolna do kontynuowania działalności sprzedawcy bezpośrednio
    po transakcji. Tym samym, jak wskazano w Objaśnieniach MG, w przypadku, gdy
    konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę
    innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie
    dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół
    składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.
    Jeśli chodzi o odniesienie się do definicji przedsiębiorstwa zawartej w k.c., to w myśl
    regulacji zawartej w powołanym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów; oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2 Stosownie do dyspozycji art. 55Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Należy zaznaczyć, że za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można uznać przeniesienia
    samej Nieruchomości wraz ze ściśle związanymi z nią składnikami materialnymi i
    niematerialnymi stanowiącymi przedmiot Transakcji. Przedmiotem transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania VAT powinien być połączony funkcjonalnie
    zespół składników majątkowych, a nie tylko konkretnie wskazane składniki wchodzące w
    skład przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przeniesienie przedsiębiorstwa polega bowiem na
    przeniesieniu w pełni funkcjonalnej i samodzielnej jednostki organizacyjnej, która posiada
    zdolność do realizowania określonych celów i zadań gospodarczych.
    Jeśli chodzi o definicję ZCP, to zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przez zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa rozumie się z kolei organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania. Zgodnie z przywołanym przepisem, należy wywieść, że o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa można mówić jedynie w sytuacji, gdy łącznie spełnione są następujące
    przesłanki:
      a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
      b) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie organizacyjne),
      c) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
      (wyodrębnienie finansowe),
      d) zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych
      (wyodrębnienie funkcjonalne),

      e) zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Jak wynika z powołanego przepisu, przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie zaś z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora KIS z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112- KDIL4.4012.668.2018.3.
    JK, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1- 3.4012.75.2018.1.KM, z dnia 17 lipca 2017 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, DIS w Katowicach z dnia 5 stycznia 2012 r., IBPP3
    /443-1122/11/AM, DIS w Łodzi z dnia 6 marca 2012 r., sygn. IPTPP2/443-850/11-2/PR, DIS
    w Poznaniu z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. ILPP2/443- 1309/11-2/Akr, DIS w (...) z dnia 2
    listopada 2011 r., sygn. IPPP1/443-1372/11-2/AW), z powyższej definicji wynika, iż aby
    zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również
    zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP, muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
      a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
      c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (są
      wyodrębnione funkcjonalnie),
      d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Podstawowym wymogiem aby uznać, że zbywane aktywa i pasywa stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest potwierdzenie, że elementy te tworzą jeden
    zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Oznacza to, że
    przedmiotowe składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten
    sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie jedynie o zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby za pomocą zbywanego zespołu elementów można było
    kontynuować określoną działalność gospodarczą bez konieczności wykorzystania innych
    składników spoza tego zbioru.
    Zgodnie bowiem ze stanowiskiem wyrażonym przez Naczelny Sąd Administracyjny (m.in.
    w wyrokach z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15 oraz z dnia 01 lutego 2017
    r., sygn. akt I FSK 999/15): „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy
    zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej)
    działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten
    jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy,
    realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego
    określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi
    składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy)”.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych i interpretacjach organów podatkowych
    podkreśla się ponadto, że warunek przeniesienia składników niematerialnych, w tym
    zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy przedmiotem zbycia są wszystkie umowy,
    wierzytelności i zobowiązania, które są niezbędne do prowadzenia działalności
    gospodarczej przez zbywaną część przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    ZCP, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością

    samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
    gospodarczym.
    Powyższe oznacza, że ZCP nie jest prostą sumą poszczególnych aktywów i pasywów, przy
    pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewien
    zorganizowany zespół tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką
    te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa
    sprzedającego.
    Przedmiot Transakcji jako niestanowiący przedsiębiorstwa
    Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, nie można uznać, że przedmiot planowanej
    Transakcji wyczerpuje przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa.
    Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników składających się
                      1na przedsiębiorstwo w myśl art. 55 Kodeksu cywilnego i w ocenie Stron przesądzających
    o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego (także w rozumieniu funkcjonalnym).
    Przedmiotem Transakcji będzie zasadniczo jedynie przeniesieni użytkowania wieczystego
    Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i pozostałych naniesień/infrastruktury na
    Gruncie (jednak bez przeniesienia jedynej umowy najmu związanej z Nieruchomością),
    dokumentacji projektowej i technicznej, elementów wyposażenia, innej dokumentacji
    niezbędnej do korzystania z Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem oraz niektórych
    praw i obowiązków ściśle związanych z Nieruchomością (np. praw autorskich do projektu
    budowlanego) - szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego.
    Tym samym, przedmiotowej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych
    składników wchodzących w zakres aprobowanej przez orzecznictwo definicji
    przedsiębiorstwa, obejmujących w szczególności:
    a) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu (umowy dzierżawy) Nieruchomości, a
      więc zasadniczej umowy, z którą związane jest generowanie przychodów przez
      Nieruchomość;
    b) prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      Operatorem Hotelu);
    c) zobowiązania Sprzedającego związane z finansowaniem Inwestycji (opisana w
      zdarzeniu przyszłym umowa Kredytu);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    e) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how;
    f) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
    g) nazwę przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego, w tym w szczególności umowy świadczenia usług
      księgowych i podatkowych.
    W tym miejscu należy wskazać na liczne orzecznictwo oraz stanowiska organów
    interpretacyjnych, które potwierdzają prawidłowość wyżej przedstawionej argumentacji,
    sprowadzającej się do stwierdzenia, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w
    skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż transakcja
    nie może zostać uznana za niepodlegające opodatkowaniu VAT zbycie przedsiębiorstwa:

    a) Wyrok WSA z dnia 26 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 730/19 - „Sprzedaż pojedynczych
      lub nawet wszystkich nieruchomości nie może być uznana za sprzedaż
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
      działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
      nieruchomości, jako składników majątkowych”,
    b) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 9 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-
      1.4012.593.2024.3.AB;
    c) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 22 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.383.2023.2.AM, w której organ potwierdził, że „Sprzedaż Nieruchomości (na
      której posadowiony jest hotel - dop. Zainteresowanych) oraz Innych Aktywów w
      ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów bądź świadczenie
      usług podlegające opodatkowaniu VAT, tj. czynność niestanowiącą sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2pkt 27e Ustawy o VAT”; jednocześnie,
      jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, „Planowane jest również nabycie wszystkich
      udziałów AH, tj. dzierżawcy Nieruchomości przez podmiot trzeci, który w dniu
      Planowanej Transakcji będzie udziałowcem Kupującego”,
    d) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 października 2018 r., sygn. 0114-
      KDIP1-2.4012.506.2018.3.WH;
    e) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 września 2018 r., sygn. 0114-
      KDIP1-2.4012.440.2018.3.WH;
    f) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 28 czerwca 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-
      2.4012.304.2018.2.KT;
    g) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 marca 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.
      4512.27.2017.2.AGW;
    h) Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 10 listopada 2017 r., sygn. 0111-
      KDIB3-2.4012.472.2017.2.MN;
    i) Interpretacja indywidualna DIS w Poznaniu z dnia 9 października 2015 r., sygn. ILPP1
      /4512-1-544/15-3/HW.
    Z racji tego, iż w zakres przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą elementy
    konstytutywne przedsiębiorstwa, w ocenie Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowił zasobu/zespołu składników pozwalających na samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej, będącej całością pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Jednocześnie, również w zakresie, w jakim pojęcie „przedsiębiorstwa” użyte w art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT interpretowane jest nie tylko przez pryzmat definicji zawartej w k.c., ale
    również przez pryzmat oceny funkcjonalnej możliwości kontynuowania działalności przez
    nabywcę w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności podejmowania dodatkowych
    czynności, należy wskazać, że trudno jest uznać, że samo przeniesienie własności
    Nieruchomości, jednak bez przeniesienia praw i obowiązków wynikających z kluczowej dla
    tej Nieruchomości umowy najmu (dzierżawy), jak również bez przeniesienia innych
    składników majątku (takich jak rachunki bankowe, umowy usługowe dotyczące
    prowadzenia księgowości, wystawiania faktur, monitorowania należności) jak również bez
    przeniesienia pracowników jest wystarczające dla kontynuowania działalności. Jak
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Transakcją Kupujący będzie musiał
    podejmować dodatkowe czynności (jak chociażby wynegocjowanie i podpisanie nowej
    umowy najmu), dla możliwości prowadzenia działalności polegającej na wynajmie.

    Dla konkluzji zawartej przez Zainteresowanych bez znaczenia pozostaje także okoliczność
    przeniesienia na Kupującego w ramach transakcji Umowy Franczyzowej oraz Umowy o
    świadczenie usług scentralizowanych. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego
    umowy te są faktycznie wykonywane przez Operatora Hotelu, i choć od strony prawnej
    umowy zostaną przeniesione przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, to jednak w
    praktyce - od strony ekonomicznej - nie dojdzie do przeniesienia funkcji wykonywanych w
    ramach tej umów - Umowy ta nadal będą bowiem w praktyce wykonywane pomiędzy „Y”
    oraz Operatorem Hotelu.
    Jak natomiast wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (np. sprawy C-320/88, Shipping and Forwarding Enterprise Safe, C-185/01,
    Auto Lease Holland BV) dla oceny konsekwencji danych czynności na gruncie podatku VAT
    istotne znaczenie ma aspekt ekonomiczny danej transakcji, nie zaś aspekt
    cywilnoprawnych.
    Przedmiot Transakcji jako niestanowiący ZCP
    Jednocześnie, w opinii Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił ZCP w
    znaczeniu opisanym we wcześniejszej sekcji uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych.
    Przedmiot Transakcji nie jest bowiem wydzielony organizacyjnie, finansowo oraz
    funkcjonalnie w działalności Sprzedającego, do co czego Zainteresowani odnoszą się
    szczegółowo poniżej:
    - Odrębność organizacyjna przedmiotu Transakcji
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach
    podatkowych (m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2019,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.682.2019.1.SR; z dnia 21 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.16.2019.1.MAZ, czy też z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.746.2018.2.MK): „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako: dział, wydział,
    oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
    powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
    charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.
    Zdaniem Zainteresowanych, o wyodrębnieniu organizacyjnym można przede wszystkim
    mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze istniejącego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. (co potwierdzone jest praktyką organów
    podatkowych). Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie
    statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana
    według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z
    nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (na ile
    stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do
    takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej
    dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i
    obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przy pomocy tego
    zespołu, bądź związanych wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    Jako, że Nieruchomość wraz z pozostałymi nakładami na Inwestycję będą stanowiły cały
    majątek Sprzedającego, w omawianym zdarzeniu przyszłym w praktyce nie wystąpią inne
    składniki majątku, od których Sprzedający mógłby potencjalnie oddzielić przedmiot
    Transakcji.
    Przedmiot Transakcji, w tym przede wszystkim zbywana w jej ramach Nieruchomość nie
    zostanie formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie będzie

    stanowić odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół składników
    majątkowych. Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym
    składników majątkowych zbywanych w ramach Transakcji.
    - Odrębność finansowa przedmiotu Transakcji
    We wskazanych powyżej interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej opisano szerzej także warunek finansowego wyodrębnienia w istniejącym
    przedsiębiorstwie: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku
    zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w
    istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede
    wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność
    finansową”.
    Zgodnie z powyższym, wyodrębnienie finansowe ma miejsce, gdy możliwe jest oddzielenie
    finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.
    Odrębność finansową, zdaniem Stron, należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak
    rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości, która
    pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa.
    Sprzedający nie będzie prowadził osobnych ksiąg w stosunku do Nieruchomości.
    Jako że Nieruchomość wraz z innymi składnikami majątkowymi powiązanymi z
    działalnością Nieruchomości będą stanowić cały majątek Sprzedającego, w omawianym
    zdarzeniu przyszłym w praktyce nie wystąpią inne składniki majątku, dla których
    Sprzedający mógłby potencjalnie prowadzić odrębne księgi. W opisanym zdarzeniu
    przyszłym nie będziemy mieli zatem do czynienia z odrębnością finansową przedmiotu
    planowanej Transakcji.
    - Samodzielność i odrębność funkcjonalna przedmiotu Transakcji
    Samodzielność i odrębność funkcjonalna ZCP zdaniem Stron oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo.
    Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce
    wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot
    prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie
    podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych - na przykład
    w interpretacji indywidualnej DIS w Łodzi z dnia 20 maja 2015 r. sygn. IPTPP1512-178/15-2
    /JS oraz interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z dnia 16 sierpnia 2017 r. sygn.
    0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.k.k., z dnia 14 września 2017 r. sygn. 0114- KDIP1-
    1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.
    JO.
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. Przykładowo NSA w wyroku z dnia 20 marca 2012 r. sygn. I FSK 815/11
    stwierdził, że: „interpretowany przepis prawa krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub
    samodzielnej jego części, a więc składników rzeczowych i innych stanowiących łącznie
    przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega
    działalność gospodarcza, to przenoszony majątek winien służyć właśnie tej działalności.
    Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie przy określaniu zakresu
    przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny, tj. podniesiona
    wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta natomiast

    konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania ustawy o VAT dotyczy
    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za jego zorganizowaną
    część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe, materialne
    i niematerialne, wchodzące w skład ZCP, muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych, fakt, że przedmiotem Transakcji ma być zasadniczo jedynie
    przeniesieni użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i
    pozostałych naniesień/infrastruktury na Gruncie, dokumentacji projektowej i technicznej,
    elementów wyposażenia, innej dokumentacji niezbędnej do korzystania z Nieruchomości
    zgodnie z jej przeznaczeniem oraz niektórych praw
    1 obowiązków ściśle związanych z Nieruchomością (np. praw autorskich do projektu
    budowlanego) - szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego - pozbawia
    przedmiot Transakcji zdolności do samodzielnej realizacji jakichkolwiek zadań
    gospodarczych.
    Dopiero w gestii Kupującego będzie leżało takie jego zorganizowanie i dodanie nowych
    składników, aby mógł być wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim, Kupujący będzie musiał zawrzeć nową umowę najmu z Operatorem
    Hotelu, na warunkach uzgodnionych przez te podmioty. Dlatego, należy przyjąć, że
    zorganizowanie działalności przez Kupującego będzie wymagało podjęcia przez niego
    dodatkowych kroków prawnych oraz faktycznych, bez których uzyskiwanie przychodów z
    wynajmu byłoby niemożliwe.
    Ponadto podkreślenia wymaga, że w skład zbywanej masy majątkowej nie wchodzi szereg
    zobowiązań Sprzedającego (z wyjątkiem zabezpieczeń dotyczących prawidłowego
    wykonania umowy najmu). Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wprost wskazuje na
    zobowiązania jako niezbędny element zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Potwierdzają to również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
    Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443-173/11-3/AK wskazano,
    że: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż
    przeznaczony do zamiany przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje
    całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym
    przepisie”.
    Podsumowując, składniki majątku zbywane przez Sprzedającego w ramach Transakcji nie
    mogą być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe, jako że przedmiot Transakcji nie będzie posiadał zdolności
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, nie zostanie spełniona
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Orzeczenia sądów administracyjnych potwierdzające stanowisko Zainteresowanych w
    zakresie niemożliwości zakwalifikowania przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa lub
    ZCP
    Stanowisko Stron znajduje swoje potwierdzenie w orzeczeniach sądów administracyjnych
    - przykładowo NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15 stwierdził,
    że: „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej
    do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
    sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
    nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
    części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez

    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący przypisane
    do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomości, obsługę (pracowników),
    finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu - jako całości - może spełniać
    warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność
    w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości,
    jako składników majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca
    nieruchomości uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie
    oznacza, że nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy,
    okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak
    i następnie u nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne
    jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u
    zbywcy. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela pogląd, zgodnie z którym sam fakt
    wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej - bez wykazania ich
    organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa
    - nie daje podstaw do przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie tworzyły
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6pkt 1 i art. 2pkt 27e u.p.t.u”
    (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 1090
    /12; dostępny na http://orzeczenia.nsa.gov.pl).
    Analogiczne rozstrzygnięcie zapadło również w wyroku NSA z 28 stycznia 2019 r. sygn. akt
    I FSK 293/17.
    Objaśnienia MF
    Powyższe wnioski wpisują się też w pełni w konkluzje wynikające z Objaśnień.
    Zgodnie z Objaśnieniami: „[...] co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych
    stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”, a jedynie „w
    wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana
    za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek
    kwalifikacji nieruchomości komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Jak wynika z Objaśnień, typową sytuacją jest dostawa wynajętej nieruchomości. W takim
    przypadku daną transakcję należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na
    moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    b) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Zgodnie z Objaśnieniami, w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy przede wszystkim
    ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT [takich jak: grunt, budynek (budynki),
    budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z
    umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i

    obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
    powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom] na
    nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Stosownie do Objaśnień, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności
    prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie
    dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki - np. gdy nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły w/w usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy.
    Jak wynika z Objaśnień, nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań
    automatycznie wskazuje, że przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia
    kontynuacji działalności prowadzonej przez zbywcę - np. kwestia przeniesienia umów na
    dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.) w związku z transakcją nie jest
    decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa/ZCP. Nie jest natomiast
    istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji obejmujących
    nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności - takich jak:
      a) ruchomości,
      b) prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez najemców,
      c) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,
      d) prawa autorskie,
      e) dokumentacja techniczna, dokumentacja prawna,
      f) umowy na dostawę mediów.
    Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na moment
    przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla kontynuowania
    działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest
    możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
    przedsiębiorstwo lub ZCP”.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej Transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części. Przedmiotem Transakcji będą bowiem wyłącznie elementy
    uważane za standardowy element transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnych (przy
    czym, jak wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji nie będzie umowa wynajmu
    Nieruchomości wraz z Wyposażeniem) oraz elementy, które - zgodnie z Objaśnieniami -
    nie są istotne dla oceny przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa lub ZCP (jak np.
    ruchomości, prawa autorskie, czy dokumentacja).

    Co istotne, przedmiotem Transakcji nie będą zobowiązania wynikające z umowy Kredytu,
    jak również umowa o zarządzenie Nieruchomością (gdyż taka umowa nie istnieje - z uwagi
    na fakt, że Operator Hotelu zarządza Nieruchomością na własny rachunek, ani
    Sprzedający, ani Operator Hotelu nie zawarli umowy o zarządzanie nieruchomością);
    Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione wyżej argumenty, przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez
    Sprzedającego nastąpi w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej dostawy towarów.
    Prawo unijne
    Co jest istotne, przy analizie przesłanek decydujących o tym, czy zespół danych składników
    należy definiować jako przedsiębiorstwo albo ZCP, należy wziąć pod uwagę, że przepisy z
    art. 2 pkt 27e i art. 6 ust. 1 ustawy o VAT stanowią implementację art. 19 dyrektywy 2006
    /112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz.U.UE.L2006.347.1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa”).
    Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub
    jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że
    dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano
    towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy
    odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć
    środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
    niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
    opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu. W orzeczeniach
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczących interpretacji art. 19 Dyrektywy,
    np. w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C- 497/10 oraz w wyroku z dnia 10
    listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 wskazano, że przekazanie odpłatnie, nieodpłatnie
    lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów użyte w przedmiotowym przepisie,
    jest terminem autonomicznym prawa Unii Europejskiej, który należy interpretować
    jednolicie na całym jej obszarze.
    W związku z tym stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome jak i nieruchome należy rozpatrywać z
    punku widzenia charakteru prowadzonej działalności. Reasumując, aby móc uznać, że
    przedmiotem zbycia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, zespół składników musi
    stanowić całość, nie zaś zbiór pewnych elementów, oraz być spójny pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Oznacza to, ze najistotniejsze dla
    analizowanego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do samodzielnej
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Konkluzja
    W świetle powyżej wskazanych informacji, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomości: prawo użytkowania wieczystego Gruntów, Budynek i Budowle oraz
    niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte:
      a. żadne umowy związane z finansowaniem działalności Sprzedającego dotyczącej
      Nieruchomości
      b. umowa o zarządzenie nieruchomością,
      c. umowy zarządzania aktywami, czy też

      d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli sama Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będzie
    natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów wskazanych
    przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że
    przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Jeśli chodzi o kwestie formalne i organizacyjne, Kupujący będzie musiał opracować
    budżety i kosztorysy na utrzymanie i funkcjonowanie Nieruchomości.
    W ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia szeregu innych elementów
    niezbędnych do gospodarczego wykorzystania Nieruchomości, m.in. oznaczeń
    indywidualizujących Sprzedającego czy rachunku bankowego. Bez tych działań, w oparciu
    wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Kupujący nie będzie w
    stanie prowadzić działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomości. Innymi słowy,
    zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma
    obecnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego zdolności do niezależnego funkcjonowania jak
    samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych
    powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Kupującego w ramach Transakcji (ani w
    żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w
    sposób samoistny.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, Transakcja
    obejmować będzie standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT takie jak: grunt, budynki, budowle. W zakres przedmiotu Transakcji
    mogą wejść również elementy wskazane w Objaśnieniach jako niewpływające na ocenę,
    czy zbycie Nieruchomości stanowi dostawę towaru podlegającą VAT m.in.: dokumentacja
    techniczna i prawna dotycząca.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z
    zakresu opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego nastąpi
    w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, tj.
    w ramach odpłatnej dostawy towarów.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Jak wskazano powyżej, przedmiotowa Transakcja w ocenie Stron nie będzie mieściła się w
    katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT określonym w art. 6 pkt 1
    tej ustawy. W rezultacie powinna podlegać VAT jako odpłatna dostawa towarów w
    rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań postawionych przez Strony, należy
    również przeanalizować, czy planowana dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie
    będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT. W tym miejscu zauważyć należy, że co
    do zasady czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem
    (efektywnie według właściwej stawki)
    W przypadku dostawy gruntów, budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć
    zastosowanie jedno z ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.

    Przy tym zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wyłączenie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    W odniesieniu do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak
    bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie będzie przed Transakcją
    (tj. sprzedażą na rzecz Kupującego) wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej z VAT.
    Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT nie zostaną spełnione.
    Wyłączenie zwolnienia z 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane rozumie się, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Transakcja będzie obejmować dostawę gruntu zabudowanego, co wyklucza zastosowanie
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Wyłączenie zwolnienia z 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona z VAT jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w omawianym przypadku zastosowanie znajdzie wskazane wyżej
    zwolnienie, należy zatem w pierwszej kolejności ustalić moment pierwszego zasiedlenia
    budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości.
    W ocenie zainteresowanych, opierając się na definicji „pierwszego zasiedlenia’”, w
    odniesieniu do Budynku i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości pierwsze
    zasiedlenie nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją, z racji tego, że Budynki i Budowle od
    ponad od dwóch lat są wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej
    przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT tj. w zakresie wynajmu (tj. od ...
    r.). Ponadto w odniesieniu do Budynku i Budowli nie doszło i nie dojdzie do ponownego
    ich pierwszego zasiedlenia w okresie ostatnich dwóch lat przed Transakcją (wydatki

    poniesione na ich ulepszenia w okresie dwóch lat przed Transakcją nie przekroczyły i nie
    przekroczą do dnia Transakcji 30% ich wartości początkowej).
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający nie
    zamierza przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynkach i w zakresie Budowli, które
    powodowałby ulepszenie jakiegokolwiek z tych obiektów o wartość przekraczającą 30%
    ich wartości początkowej. W konsekwencji należy uznać, że tego rodzaju okoliczność
    związana z ulepszeniem Budynków lub Budowli nie będzie wpływać na moment
    „pierwszego zasiedlenia” Budynków i Budowli w rozumieniu regulacji VAT i przed
    Transakcją nie dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    W konsekwencji, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji znajdzie zastosowanie
    zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uprawnienie Stron do rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, ustawodawca daje podatnikom dokonującym
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze
    zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po spełnieniu
    określonych warunków - możliwość rezygnacji z tegoż zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. W myśl tego przepisu, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części.
    Jak zaznaczono powyżej, zarówno Sprzedający jak i Kupujący, będą na moment Transakcji
    czynnymi podatnikami VAT. Ponadto, Sprzedający i Kupujący złożą do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, lub
    zamieszczą w Umowie Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego oświadczenie,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie
    VAT dostawy Budynków i Budowli.
    W związku z tym, dostawa Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości
    będzie w całości opodatkowana VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Wyłączenie zwolnienia z 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków,
    budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. Tymczasem, w ocenie Zainteresowanych dostawa Budynku i Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości będzie w całości objęta zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ w okresie 2 lat przed Transakcją nie
    doszło do ich pierwszego zasiedlenia.
    Tak jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, przed sprzedażą Działek na rzecz
    Kupującego, Sprzedający poniesie wydatki na wzniesienie Inwestycji. Sprzedający będzie
    uprawniony do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie
    Inwestycji.
    Powyższy schemat opodatkowania potwierdza przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w
    (...) w interpretacji indywidualnej z dnia 7 września 2011 r., sygn. IPPP1/443-1218/11-2/AW,
    wskazując, że: „Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ma z kolei zastosowanie do dostawy
    budynków, nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 ustawy. Ponieważ
    planowana sprzedaż została już objęta zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    pkt 10a nie będzie miał zastosowania w sprawie”.
    Zainteresowani pragną też przywołać interpretacją indywidualną z dnia 14 października
    2013 r., sygn. IPPP1/443-748/13-2/AP, w której organ podatkowy wskazał, że „w
    odniesieniu do części Budynku i Budowli oddanych w zarząd Operatorowi Hotelu -
    dostawa nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10, ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Konsekwentnie, Transakcja będzie
    podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności
    opodatkowaniu VAT z zastosowaniem podstawowej stawki (obecnie 23%)”.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Budynku i Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Nie zostaną zatem spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W związku z
    powyższym, planowana dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji, nie będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:
    - dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie zwolniona z VAT, w
      szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT;
    - dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie również zwolniona
      z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ze względu na fakt, że Strony
      skutecznie złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
      10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, czyli tzw. negatywne
    przesłanki odliczenia VAT, nie będzie miało zastosowania.
    Zdaniem Zainteresowanych, po skutecznym złożeniu oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, nabycie Nieruchomości w
    ramach Transakcji będzie opodatkowane VAT według właściwej stawki.

    W związku z tym okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl
    którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest
    opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować
    spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (tzw. pozytywne
    przesłanki odliczenia VAT).
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak w wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania Transakcji Kupujący
    będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję
    podatnika zawartą w art. 15 ustawy o VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie prowadził działalność w zakresie m.in.
    wynajmu powierzchni z wykorzystaniem Nieruchomości. Taki typ działalności podlega
    zasadniczo opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że Nieruchomość
    będzie wykorzystywana przez Kupującego będącego czynnym podatnikiem VAT wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Wszystkie elementy, które zostaną nabyte przez Kupującego w ramach Transakcji, będą
    związane ze wspomnianą wyżej działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy
    lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych,
    jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Jak natomiast wynika z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie/sfinalizowanie, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu
    zapłaty Pozostałej części ceny zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
    ustawy o VAT, gdyż spełnione zostaną warunki niezbędne do dokonania takiego obniżenia.
    Jednocześnie w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi
    nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, Kupującemu będzie przysługiwało z tego
    tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku VAT (pytania
    oznaczone nr 1-3)

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:

        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:

      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r.,
    sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy dostawa
    Nieruchomości wraz z przeniesieniem innych składników i elementów opisanych z
    zdarzeniu przyszłym wniosku w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania na
    podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Sprzedający - „B” oraz Kupujący - „A” planują
    zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego
    prawo użytkowania wieczystego gruntu (działki nr X) oraz prawo własności budynków i
    budowli składających się na Nieruchomość oraz prawo własności znajdującego się w
    Nieruchomości wyposażenia, jak również inne prawa i obowiązki w zamian za zapłatę
    uzgodnionej ceny przez Kupującego.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    1) prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (...), składającego się z działki o
      numerze ewidencyjnym X;
    2) prawo własności budynku hotelowego zlokalizowanego na Gruncie, posiadającego (...)
      kondygnacji nadziemnych oraz 1 kondygnację podziemną, wraz z instalacjami,
      systemami i innymi elementami wykorzystywanymi dla potrzeb Budynku oraz
      wymaganymi do jego obsługi, niestanowiącymi odrębnego przedmiotu własności od
      Budynku;
    3) prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie, będących własnością
      Sprzedającego, takich jak naniesienia stanowiące budowle w rozumieniu przepisów
      ustawy Prawo budowlane, m.in. takich jak drogi i chodniki oraz przyłącza
      niestanowiące części Budynku oraz naniesienia w postaci innych obiektów
      budowlanych, w tym obiektów małej architektury w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Na Wyposażenie Nieruchomości składają się natomiast znajdujące się w Budynku
    ruchomości, niestanowiące jego części składowych, takie jak meble (np. łóżka hotelowe,
    szafy, stoły, sofy), oświetlenie, dekoracje (rośliny, zasłony), sprzęt RTV, wyposażenie
    rekreacyjne (np. sprzęt siłowni).
    Wskazali Państwo, że na Gruncie znajdują się także elementy infrastruktury energetycznej,
    infrastruktury ciepłowniczej, czy wodociągowej, które jeżeli stanowią własność
    Sprzedającego, będą przedmiotem planowanej Transakcji. Jeżeli jednak, są one własnością
    innych podmiotów (w tym przedsiębiorstw przesyłowych), to nie będą one stanowić
    przedmiotu planowanej Transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Transakcja obejmie, między innymi, dwa rodzaje przyłączy:
    - przyłącza, która nie stanowią części budynku i które na potrzeby wniosku zostały
      zdefiniowane jako odrębne „Budowle”;
    - przyłącza składające się na opisaną we wniosku infrastrukturę, która stanowi część
      składową Budynku, które są własnością Sprzedającego i będą elementem Transakcji.
    Sprzedający po nabyciu gruntu dokonał inwestycji w postaci budowy Budynku, Budowli i
    innych naniesień na Gruncie na podstawie ostatecznej decyzji, zatwierdzającej projekt
    budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku hotelowego wraz z garażem
    podziemnym i elementami zagospodarowania terenu na działce Gruntu. Inwestycja zost
    ała zakończona w (...) r.
    Na potrzeby sfinansowania Inwestycji, Sprzedający zaciągnął kredyt w banku, który na
    datę planowanej Transakcji nie będzie jeszcze w całości spłacony. W związku z powyższym,
    Nieruchomość obciążona jest hipoteką na zabezpieczenie wierzytelności pieniężnych
    banku wobec sprzedającego o spłatę należności banku wynikających z Kredytu.
    Celem opisanej powyżej Inwestycji było zbudowanie Budynku, Budowli oraz naniesień jak
    również nabycie Wyposażenia Budynku, które funkcjonalnie będą mogły służyć w
    działalności w zakresie prowadzenia hotelu, a następnie wynajęcie/wydzierżawienie

    Nieruchomości wraz z Wyposażeniem na rzecz podmiotu wykwalifikowanego w zakresie
    prowadzenia działalności hotelarskiej.
    Po ukończeniu Inwestycji, Nieruchomość wraz z Wyposażeniem została wydzierżawiona
    przez Sprzedającego podmiotowi wykwalifikowanemu w zakresie prowadzenia
    działalności hotelarskiej - Operatorowi Hotelu.
    Działalność Sprzedającego polega na wynajmie (dzierżawie) Nieruchomości wraz z
    Wyposażeniem na rzecz Operatora Hotelu. Sprzedający nie świadczył oraz nie świadczy
    usług hotelowych/usług zakwaterowania lub innych usług funkcjonalnie powiązanych z
    prowadzeniem operacyjnej działalności hotelowej.
    Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji nastąpi (w
    ramach ceny sprzedaży Nieruchomości):
    1) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa użytkowania wieczystego
      Gruntu oraz prawa własności Budynku, Budowli i pozostałych naniesień
      /infrastruktury na Gruncie, jednak bez przeniesienia praw i obowiązków
      wynikających z obecnej umowy najmu (umowy dzierżawy) Nieruchomości;
    2) przeniesienie prawa własności Wyposażenia, które na dzień Transakcji stanowić będzie
      własność Sprzedającego oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    3) przeniesienie praw i obowiązków z Umowy Franczyzowej oraz Umowy o świadczenie
      usług scentralizowanych zawartych przez Sprzedającego z „Y” (przeniesienie będzie
      jedynie formalne gdyż ekonomicznie nie dojdzie do przeniesienia tych umów - będą
      one w dalszym ciągu, zgodnie z ustaleniami stron opisanymi powyżej wykonywane
      pomiędzy „Y” oraz Operatora Hotelu);
    4) przeniesienie umów: o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; w zakresie
      usług telekomunikacyjnych; dostawy ciepła (tzw. umowy na dostarczanie mediów);
    5) przeniesienie w zakresie przysługującym Sprzedającemu autorskich i pokrewnych praw
      majątkowych do utworów związanych z Nieruchomością, (w szczególności do
      projektów wykorzystanych do budowy Budynku i Budowli);
    6) przeniesienie praw związanych z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu jakości i
      prawidłowości prac dotyczących Nieruchomości, w tym budowlanych (gwarancje
      jakości i rękojmie);
    7) wydanie - w zakresie uzgodnionym przez Sprzedawcę i Kupującego - dokumentacji
      związanej z Nieruchomością, w szczególności prawnej, technicznej i projektowej,
      decyzji administracyjnych, kopii korespondencji z podmiotami publicznymi,
      projektów architektonicznych i wykonawczych, instrukcji obsługi urządzeń i maszyn,
      instrukcji BHP i systemu przeciwpożarowego, dzienników budowy, dokumentacji
      projektowej, dokumentów związanych z utrzymaniem Nieruchomości, dokumentacji
      powykonawczej oraz dokumentacji związanej z aktualną na dzień Transakcji umową
      najmu Budynku.
    W ramach Transakcji Sprzedający udostępni również Kupującemu szereg danych
    finansowych dotyczących Nieruchomości.
    Na Kupującego w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione:

    - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu (umowy dzierżawy) zawartej przez
      Sprzedawcę z Operatorem Hotelu (po Transakcji Kupujący zawrze nową umowę z
      Operatorem Hotelu, w którym podmioty te indywidualnie wynegocjują warunki tej
      umowy zgodnie ze standardami grupy kapitałowej Kupującego);
    - zobowiązania wynikające z zaciągniętego przez Sprzedającego Kredytu na sfinansowanie
      Inwestycji;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Operatora Hotelu dotyczących
      bieżącej działalności związanej w prowadzeniem hotelu (gdyż, jak wskazano powyżej,
      działalność polegająca na świadczeniu usług hotelowych przez Operatora Hotelu jest
      oddzielona od aktywa w postaci Nieruchomości);
    - prawa i obowiązku wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomością (gdyż taka
      umowa nie istnieje, z uwagi na fakt, że Operator Hotelu zarządza Nieruchomością na
      własny rachunek, ani Sprzedający, ani Operator Hotelu nie zawarli umowy o
      zarządzanie nieruchomością);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie generalnego wykonawstwa prac
      budowlanych oraz umowy związanej z zaprojektowaniem oraz nadzorem nad budową
      (z zastrzeżeniem praw wymienionych powyżej);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie umów serwisowych - ochrony
      Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp. (umowy te zostały zawarte przez
      Operatora Hotelu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy podnajmu powierzchni do posadowienia
      bankomatu (umowa ta została zawarta przez Operatora Hotelu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej stacji ładowania pojazdów
      elektrycznych, na mocy której Sprzedający udostępnia kontrahentowi miejsca
      postojowe i powierzchnię (umowa ta została zawarta przez Operatora Hotelu i zostanie
      rozwiązana przed przeprowadzeniem Transakcji);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w tym w szczególności z umów świadczenia usług
      administracyjnych, księgowych i podatkowych;
    - oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli „firma” Sprzedającego w rozumieniu
      przepisów Kodeksu Cywilnego);
    - prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego; (w tym rachunków
      bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z Operatorem
      Hotelu) oraz środki pieniężne znajdujące się na rachunkach Sprzedającego;
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
    - zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż
      wynikające z umów najmu lub dotyczące Nieruchomości w taki sposób, który obciąża
      jakiekolwiek obecne użytkowanie wieczyste lub tytuł własności Gruntu lub tytuł
      własności Budynku i Budowli;
    - źródła finansowania działalności Sprzedającego (w tym opisany powyżej zobowiązania
      wynikające z umowy Kredytu;

    - umowy o pracę/zakład pracy Sprzedającego (gdyż Sprzedający nie zatrudnia
      pracowników);
    - należności Sprzedającego;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    W ramach Transakcji nie dojdzie też do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu
                1pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy, w tym nie dojdzie do przeniesienia ze
    Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji będzie Nieruchomość wraz z
    wyposażeniem, bez innych składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
    które umożliwiałyby prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu wyłącznie o
    składniki będące przedmiotem transakcji.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że działalność Sprzedającego polega na
    wynajmie Nieruchomości (na podstawie umowy nazwanej jako umowa najmu, jednak
    faktycznie będącej umową dzierżawy) Operatorowi Hotelowemu. Kupujący po nabyciu
    Nieruchomości zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie (lub
    dzierżawy) Nieruchomości na rzecz Operatora Hotelu. Powyższa działalność będzie
    prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy
    profesjonalnych usługodawców. W związku z nabyciem Nieruchomości Kupujący będzie
    musiał podjąć określone czynności faktyczne oraz prawne, aby móc prowadzić działalność
    polegającą na wynajmie (dzierżawy) Nieruchomości na rzecz Operatora Hotelu.
    Przede wszystkim jak wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji nie będzie obecnie
    obowiązująca umowa najmu (umowa dzierżawy) - Kupujący oraz Operator Hotelu
    wynegocjują oraz podpiszą własną umowę na uzgodnionych przez siebie warunkach.
    Ponadto wskazali Państwo, że Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego
    Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno
    formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał lub
    regulaminów, co wskazuje, że zbywana Nieruchomość nie jest wyodrębniona na
    płaszczyźnie organizacyjnej w przedsiębiorstwie Zbywcy.
    Przedmiot transakcji nie jest również wyodrębniony w przedsiębiorstwie Zbywcy na
    płaszczyźnie finansowej. Wskazali Państwo bowiem, że przychody i koszty oraz należności
    i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Sprzedającego polegającą na
    wynajmie Nieruchomości wraz z Wyposażeniem są zewidencjowane zgodnie z ogólnymi
    przepisami o rachunkowości. Jako że przedmiot Transakcji stanowi (poza środkami
    zgromadzonymi na rachunku bankowym Sprzedającego) cały majątek rzeczowy
    Sprzedającego, w omawianym zdarzeniu przyszłym w praktyce nie wystąpią inne składniki
    majątku, od których Sprzedający mógłby potencjalnie go oddzielić, ani dla których mógłby
    potencjalnie prowadzić odrębne księgi.
    Reasumując należy stwierdzić, że planowana sprzedaż Nieruchomości wraz z
    wyposażeniem oraz innych składników i elementów opisanych we wniosku nie będzie
    stanowić zbycia przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której

    mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do sprzedaży tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.
    Wobec powyższego niezbędne jest określenie z jaką czynnością - na gruncie przepisów
    ustawy o VAT - jest związana przedmiotowa Transakcja.
    Zatem, skoro przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz - jak Państwo wskazali - działalność
    Sprzedającego jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to zbycie przedmiotu
    Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu jako dostawa towarów oraz świadczenie
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, według stawki właściwej dla przedmiotu
    Transakcji.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT,
    przy założeniu, że Strony skutecznie złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na działce nr X będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji znajduje się budynek hotelu wraz z naniesieniami będącymi własnością
    Sprzedającego, takimi jak naniesienia stanowiące budowle (m.in. takich jak drogi i
    chodniki oraz przyłącza niestanowiące części Budynku) oraz naniesienia w postaci innych
    obiektów budowlanych, w tym obiektów małej architektury w rozumieniu Prawa
    budowlanego.
    Na Gruncie znajdują się także elementy infrastruktury przesyłowej, które stanowią
    własność Sprzedającego i które będą elementem planowanej Transakcji. Infrastruktura ta
    stanowi część składową zdefiniowanego we wniosku Budynku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Transakcja obejmie, między innymi, dwa rodzaje przyłączy:
    - przyłącza, która nie stanowią części budynku i które na potrzeby wniosku zostały
      zdefiniowane jako odrębne „Budowle”;
    - przyłącza składające się na opisaną we wniosku infrastrukturę, która stanowi część
      składową Budynku, które są własnością Sprzedającego.
    Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest -
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:

    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy
    odnieść się do treści art. 3 pkt 2-3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418):
    Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami

      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
        a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
        c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
          huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Analiza przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    regulujących wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub
    ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z
    ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego
    każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww.
    obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W celu ustalenia, czy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na działce
    nr X zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. naniesień doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało
    miejsce w (...) r. Od daty pierwszego zasiedlenia do momentu Transakcji upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa Nieruchomości, do której od
    pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej transakcji upłynie okres co najmniej 2
    lat, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.
    Ponadto z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający od momentu oddania do
    użytkowania Nieruchomości nie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym) budynku lub budowli, w tym sieci uzbrojenia terenu,

    które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej, ani nie będzie ponosił takich
    wydatków przed zawarciem Transakcji.
    Zatem w odniesieniu do ww. budynku i budowli znajdujących się na działce nr X będą
    spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (w tym
    przypadku działki nr X na której budynek i budowle są posadowione).
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. Budynku i budowli, bezzasadne jest
    badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli
    lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W odniesieniu do naniesień w postaci innych obiektów budowlanych, w tym obiektów
    małej architektury, które wchodzą w skład przedmiotowej Nieruchomości, wskazać
    należy że, nie stanowią budowli, czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo
    budowlane. Tym samym do innych obiektów budowlanych, w tym obiektów małej
    architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14 ustawy oraz zwolnienia
    wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Ponadto nie były one
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez Sprzedającego, zatem nie zostały
    spełnione warunki do zastosowania zwolnienia transakcji zbycia tych obiektów na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2.
    W tym miejscu należy zauważyć, że - jak wynika z treści wniosku - wolą Wnioskodawców
    jest objęcie opodatkowaniem VAT (rezygnacja ze zwolnienia) budynku i budowli
    znajdujących się na Nieruchomości.
    Wskazali Państwo bowiem, że sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia
    Nieruchomości w ramach Transakcji złożą we właściwym dla Kupującego Urzędzie
    Skarbowym lub zawrą w Umowie Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego
    wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z
    podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11 ustawy o podatku
    od towarów i usług, tj. wybiorą opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy
    całości Nieruchomości.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:
  Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2. złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli
    lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem w sytuacji, gdy Strony skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku,
    spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, planowana dostawa budynków i
    budowli znajdujących się na działce nr X będzie podlegać opodatkowaniu właściwą
    stawką podatku VAT.
    W konsekwencji dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr X, z którą ww.
    budynek i budowle są związane - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy -
    również będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Również
    dostawa naniesień w postaci innych obiektów budowlanych, w tym obiektów małej
    architektury, które wchodzą w skład przedmiotowej Nieruchomości, które - jak Państwo
    wskazali - nie stanowią ruchomości oraz jak wykazano powyżej, których dostawa nie
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, będzie podlegać
    opodatkowaniu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 3 dotyczą ustalenia, czy po dokonaniu
    Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej jej
    faktyczne dokonanie, przy założeniu, że Strony skutecznie złożą oświadczenie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytuły nabycia Nieruchomości
    wraz z Wyposażeniem oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że Sprzedający jak i Nabywca są
    podatnikami VAT oraz sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w
    ramach Transakcji złożą we właściwym dla Kupującego Urzędzie Skarbowym lub zawrą w
    Umowie Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego wspólne zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i
    usług.
    Okoliczności opisu sprawy wskazują, że działalność Kupującego w oparciu o nabywane
    składniki stanowiące przedmiot Transakcji będzie polegała na wykonywaniu czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie jak wykazano powyżej planowana transakcja, w świetle przedstawionych we
    wniosku okoliczności, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z
    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, że dostawa przedmiotu Transakcji - składników materialnych takich jak
    nieruchomość oraz wyposażenie nieruchomości, jak i niematerialnych i prawnych (m.in.
    umów) będzie opodatkowana, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego przy jej nabyciu (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT
    należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Podsumowując, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze
    zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają
    mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych
      w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej,
      interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego,
    który jest stroną postępowania

    „A” (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.