Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4514-161/16-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-15
Teza: Jeżeli w chwili podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zostały spełnione obie przesłanki warunkujące skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tzn. świadczenie przez Wnioskodawcę określonych w ww. przepisie usług użyteczności publicznej w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków oraz posiadanie przez jednostkę samorządu terytorialnego w chwili zmiany umowy Spółki, co najmniej połowy udziałów, wówczas powyższe czynności podwyższenia kapitału zakładowego, stanowiące zmianę umowy spółki, korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; gmina; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; umowa-zmiana umowy; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego spółki, stanowiącego zmianę umowy spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego spółki, stanowiącego zmianę umowy spółki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. art. 9 pkt 11 lit. d) stanowi, że aby Spółka kapitałowa była zwolniona z opłaty PCC przedmiotem jej działalności musi być świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie m.in. zbiorowego odprowadzania ścieków i m.in. objęcie co najmniej połowy udziałów w tej spółce przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Przedmiotowa spółka została zawarta dzięki porozumieniu władz gmin S. i H.

Dnia 29 lipca 2008 r. została zawarta umowa spółki w formie aktu notarialnego. Udziały w spółce zostały objęte w proporcji 80/20 a kapitał zakładowy spółki wyniósł 50.000 (pięćdziesiąt tysięcy) złotych. Par. 13 Umowy stanowi, że kapitał zakładowy spółki może zostać podwyższony na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników do kwoty 4.500.000 zł.

Przedmiotem działalności spółki jest realizacja projektu pn. „Zapewnienie prawidłowej gospodarki ściekowej na terenie gmin S. i H.” dofinansowanego z Funduszu Spójności z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (Par. 7 Umowy Spółki kapitałowej). Zakres projektu obejmował m.in. budowę sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gmin i dzierżawienie jej zakładom budżetowym świadczącym usługi wodnokanalizacyjne w imieniu i na rzecz gmin.

Dalej, w par. 9 Umowy postanowiono: „Przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie działalności w zakresie” (…) 5. odprowadzania i oczyszczania ścieków (37.00.Z.PKD)”.

Nie tylko formalnie Spółka ma świadczenie usług w zakresie odprowadzania ścieków w przedmiocie działalności, ale rzeczywiście także uczestniczy aktywnie w zapewnieniu świadczenia usług odprowadzania ścieków na terenie obu gmin. Spółka wybudowała sieć kanalizacyjną i dzierżawi ją podmiotom, które usługę odprowadzania i oczyszczania ścieków świadczą.

W ocenie Wnioskodawcy wydzierżawianie instalacji kanalizacyjnych wpisuje się w prowadzenie działalności w ramach odprowadzania ścieków. Bez tych instalacji odprowadzenie ścieków nie byłoby możliwe.

Kolejny warunek to objęcie połowy udziałów w spółce albo w chwili zmiany umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.

Właścicielami Spółki są jednostki samorządu terytorialnego tj. Miasto S. i Gmina H. Także powyższy warunek jest spełniony, jako że od założenia Spółki Miasto S. posiada w niej ponad połowę udziałów, a pozostałą część posiada gmina H.

Właściciele Spółki na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników w 2010; 2012; 2013 i 2014 roku zdecydowali o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki odpowiednio z 50.000 zł do 345.000 zł, z 345.000 zł do 1.643.800 zł, z 1.643.800 zł do 2.443.800 oraz z 2.443.800 zł do 4.800.000 zł.

Biorąc pod uwagę zapisy Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. art. 9 pkt 11 lit. d) nie został odprowadzony podatek od czynności cywilnoprawnych.

Po zmianie Zarządu Spółki w listopadzie 2015 roku pojawiły się wątpliwości co do interpretacji ww. zapisu Ustawy i została podjęta decyzja w sprawie wystąpienia o wydanie interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy interpretacja ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. art. 9 pkt 11 lit. d) i nie uiszczanie podatku PCC w związku z podniesieniem kapitału zakładowego spółki jest poprawna?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka E. Sp. z o.o. spełnia warunki opisane w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r art. 9 pkt 11 lit. d) i jest zwolniona od ponoszenia kosztów z tytułu PCC w związku z podniesieniem kapitału zakładowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Jak wynika z przywołanych przepisów, czynność podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów stanowi zmianę umowy spółki i podlega generalnie obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. zmiana umowy spółki, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) tej ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że użyty w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych spójnik „i” stanowi o tym, że aby skorzystać z powyższego zwolnienia obie przesłanki wymienione w tym przepisie muszą wystąpić łącznie, tzn.:

1.  przedmiotem działalności spółki kapitałowej musi być świadczenie usług użyteczności publicznej m.in. w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, i
2.  w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi objąć co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi posiadać już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca spółka z o.o. została zawarta dzięki porozumieniu władz gmin S. i H.. Dnia 29 lipca 2008 r. została zawarta umowa spółki w formie aktu notarialnego. Udziały w spółce zostały objęte w proporcji 80/20 a kapitał zakładowy spółki wyniósł 50.000 zł. Par. 13 Umowy stanowi, że kapitał zakładowy spółki może zostać podwyższony na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników do kwoty 4.500.000 zł. Przedmiotem działalności spółki jest realizacja projektu pn „Zapewnienie prawidłowej gospodarki ściekowej na terenie gmin S. i H.” dofinansowanego z Funduszu Spójności z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (Par. 7 Umowy Spółki kapitałowej). Zakres projektu obejmował m.in. budowę sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gmin i dzierżawienie jej zakładom budżetowym świadczącym usługi wodnokanalizacyjne w imieniu i na rzecz gmin. Dalej, w par. 9 Umowy postanowiono: „Przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie działalności w zakresie” (…) 5. odprowadzania i oczyszczania ścieków (37.00.Z.PKD)”. Nie tylko formalnie Spółka ma świadczenie usług w zakresie odprowadzania ścieków w przedmiocie działalności, ale rzeczywiście także uczestniczy aktywnie w zapewnieniu świadczenia usług odprowadzania ścieków na terenie obu gmin. Spółka wybudowała sieć kanalizacyjną i dzierżawi ją podmiotom, które usługę odprowadzania i oczyszczania ścieków świadczą. W ocenie Wnioskodawcy wydzierżawianie instalacji kanalizacyjnych wpisuje się w prowadzenie działalności w ramach odprowadzania ścieków. Bez tych instalacji odprowadzenie ścieków nie byłoby możliwe. Kolejny warunek to objęcie połowy udziałów w spółce albo w chwili zmiany umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce. Właścicielami Spółki są jednostki samorządu terytorialnego tj. Miasto S. i Gmina H. Także powyższy warunek jest spełniony, jako że od założenia Spółki Miasto S. posiada w niej ponad połowę udziałów, a pozostałą część posiada gmina H. Właściciele Spółki na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników w 2010; 2012; 2013 i 2014 roku zdecydowali o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki odpowiednio z 50.000 zł do 345.000 zł, z 345.000 zł do 1.643.800 zł, z 1.643.800 zł do 2.443.800 oraz z 2.443.800 zł do 4.800.000 zł. Biorąc pod uwagę zapisy Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. art. 9 pkt 11 lit. d) nie został odprowadzony podatek od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym należy wskazać, że jeżeli w chwili podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zostały spełnione obie przesłanki warunkujące skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tzn. świadczenie przez Wnioskodawcę określonych w ww. przepisie usług użyteczności publicznej w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków oraz posiadanie przez jednostkę samorządu terytorialnego w chwili zmiany umowy Spółki, co najmniej połowy udziałów, wówczas powyższe czynności podwyższenia kapitału zakładowego, stanowiące zmianę umowy spółki, korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.