Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4512-442/16-1/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-08-03
Teza: opodatkowanie nieodpłatnego przekazania dokumentacji
Słowa kluczowe: darowizna; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar-przekazanie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął 15 czerwca 2016r., uzupełnionym pismem z 12 lipca 2016r. (data wpływu 13 lipca 2016r.) oraz pismem, które wpłynęło 19 lipca 2016r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania dokumentacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 12 lipca 2016r. (data wpływu 13 lipca 2016r.) oraz pismem, które wpłynęło 19 lipca 2016r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania dokumentacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z 12 lipca 2016r.):

W latach 2002 do 2011 Miasto wspólnie z Aeroklubem przygotowało zadanie inwestycyjne pn. "\`(...)\`" Zadanie dotyczyło budowy pasa startowego o długości 810 m zlokalizowanego na gruntach aeroklubu oraz miasta. Inwestycja realizowana miała być wspólnie przez oba podmioty, a na realizację zadania zamierzano pozyskać środki z Urzędu Marszałkowskiego.

W ramach przygotowania inwestycji Miasto wykonało następujące opracowania:

*   koncepcja pasa startowego,
*   raport oddziaływania na środowisko,
*   dokumentację geologiczną,
*   aktualizacja podkładów geodezyjnych,
*   pomiary hałasu i badania klimatu akustycznego,
*   dokumentację projektowo-kosztorysową.

Całkowity koszt poniesiony przez Miasto wyniósł 583 278,85 zł.

Po poniesieniu kosztów opracowań Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia zapłaconego podatku VAT. W związku z nieuzyskaniem dotacji zadanie nie zostało rozpoczęte.

W chwili obecnej Miasto nie jest zainteresowane realizacją zadania i zamierza przekazać nieodpłatnie całość dokumentacji, Aeroklubowi.

Nieodpłatne przekazanie dokumentacji będzie stanowiło pomoc publiczną dla aeroklubu, która zostanie udzielona w formie "pomocy de minimis". Aeroklub "pomoc de minimis" może przyjąć.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku nieodpłatnego przekazania dokumentacji Miasto będzie musiało odprowadzić podatek VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Biorąc pod uwagę to, że Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego Miasto nie ma obowiązku zapłacenia podatku VAT przy nieodpłatnym przekazaniu dokumentacji Aeroklubowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca przewidział jednak od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 2002 do 2011 wspólnie z Aeroklubem przygotował zadanie inwestycyjne pn. "\`(...)\`" Zadanie dotyczyło budowy pasa startowego o długości 810 m zlokalizowanego na gruntach aeroklubu oraz miasta. Inwestycja realizowana miała być wspólnie przez oba podmioty, a na realizację zadania zamierzano pozyskać środki z Urzędu Marszałkowskiego.

Całkowity koszt poniesiony przez Miasto wyniósł 583 278,85 zł.

Po poniesieniu kosztów opracowań Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia zapłaconego podatku VAT. W związku z nieuzyskaniem dotacji zadanie nie zostało rozpoczęte.

W chwili obecnej Miasto nie jest zainteresowane realizacją zadania i zamierza przekazać nieodpłatnie, całość dokumentacji, Aeroklubowi.

Nieodpłatne przekazanie dokumentacji będzie stanowiło pomoc publiczną dla aeroklubu, która zostanie udzielona w formie "pomocy de minimis". Aeroklub "pomoc de minimis" może przyjąć.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy nieodpłatne przekazanie dokumentacji przez Miasto podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazana przez Wnioskodawcę czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie spełnia przesłanki do uznania jej za nieodpłatne przekazanie towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, ze względu na fakt, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z poniesionymi kosztami dotyczącymi opisanej we wniosku dokumentacji.

Reasumując, Wnioskodawca dokonując nieodpłatnego przekazania dokumentacji nie powinien tej czynności opodatkowywać podatkiem VAT, bowiem nie stanowi ona czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.