Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-998/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-20
Teza: Czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do SPK będzie skutkowało dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podmiot-przekształcanie podmiotów; przychód; przychód-powstanie przychodu; skutki podatkowe; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości do spółki komandytowej będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości do spółki komandytowej będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem gruntu wraz z budynkiem (dalej „Nieruchomość"). Obecnie Spółka udostępnia Nieruchomość w formie najmu innemu podmiotowi niepowiązanemu. Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

W związku z planami biznesowymi Spółka rozważa przeniesienie Nieruchomości do spółki osobowej — prawdopodobnie spółki komandytowej (dalej „SPK"). W konsekwencji, Spółka zamierza przystąpić jako wspólnik do SPK- spółki osobowej oraz wnieść jako wkład niepieniężny Nieruchomość.

Spółka rozważa dokonanie prac modernizacyjnych w budynku. Prace te zostaną wykonane bądź przed bądź po wniesieniu aportu. Wartość aportu zostanie wyceniona na podstawie cen rynkowych i taka też wartość zostanie wykazana w umowie spółki SPK.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do SPK będzie skutkowało dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, wniesienie przez nią wkładu niepieniężnego do SPK w postaci Nieruchomości, która nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej określanej skrótem updop), pozostanie dla Spółki neutralne podatkowo.

Wniosek taki można wyprowadzić bezpośrednio z treści updop, bowiem żaden z jej przepisów nie stanowi o konieczności rozpoznania przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu od osób prawnych w odniesieniu do wspólnika spółki osobowej (w tym spółki komandytowej), będącego jak Spółka podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. W szczególności, zdaniem Spółki, w sytuacji dokonania przez nią wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do SPK, nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, za przychód podlegający opodatkowaniu uważa się wyłącznie nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Brzmienie powyższego przepisu jednoznacznie określa zdaniem Spółki, że odnosi się on wyłącznie do aportów wnoszonych do spółek kapitałowych.

W ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: „Ksh") przewidziano dwa rodzaje spółek handlowych, tj. spółki kapitałowe oraz spółki osobowe. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 Ksh do spółek kapitałowych zalicza się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną. Natomiast stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy, spółki osobowe to: spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. W myśl przepisów Ksh spółki osobowe, w przeciwieństwie do spółek kapitałowych nie posiadają osobowości prawnej.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, do czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej spółką kapitałową (w tym do spółki komandytowej) nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Czynność taka nie skutkuje powstaniem dla wnoszącego aport przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie updop.

Również literalne brzmienie art. 12 ust. 1 b updop wyklucza możliwość uznania, iż w sytuacji wniesienia aportem składników majątkowych do spółki osobowej przez jej wspólnika powstanie po jego stronie przychód podlegający podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1b updop, przychód określony w powołanym wyżej art. 12. ust. 1 pkt 7 updop powstaje w dniu

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo
*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W wyniku analizy przepisów Ksh (art. 152 Ksh oraz art. 302 Ksh) należy stwierdzić, że pojęcie kapitału zakładowego występuje wyłącznie w odniesieniu do spółek kapitałowych, do których nie zalicza się spółek komandytowych. Zatem art. 12 ust 1b updop odnosi się wyłącznie do spółek kapitałowych i nie obejmuje swoją regulacją spółek komandytowych.

Spółka podkreśla, że powyższe stanowisko, zgodnie z którym wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej (czy w szerszym zakresie, do spółki osobowej) nie skutkuje powstaniem dla wnoszącego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych znajduje odzwierciedlenie w powszechnie prezentowanej praktyce organów podatkowych:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1220/08/PH) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2009 r. (sygn. IPPB3/423-122/09-2/MŚ) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2009 r. (sygn. IPPB3/423-9/09-2/MS) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2009 r. (sygn. ILPB3/423-115/09-3/MM) Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1226/08/MS) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-8/08/SD/KAN-3279/12/07) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-308/09/PP) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2009 r. (sygn. ITPB3/423-78/09/DK) Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2008 r. (IPPB1/415-593/08-2/EC) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Spółka podkreśliła, iż prawidłowość stanowiska prezentowanego powyżej, tj. brak przychodu po stronie wnoszącego wkład niepieniężny do spółki komandytowej potwierdza również wykładnia historyczna art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Obecne brzmienie tego przepisu wprowadzono na mocy ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie updop (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1179), kiedy to po wyrazie „spółce" dodano wyraz „kapitałowej. Z uzasadnienia do rządowego projektu powyższej ustawy (Druk nr 411 z dnia 17 kwietnia 2002 r.) wynika, że zmiana art. 12 ust. 1 pkt 7 updop polegała na „wprowadzeniu zapisu, że skutki podatkowe związane z wnoszeniem aportów dotyczą objętych akcji (udziałów) w spółce kapitałowej". Ponadto jak wyjaśnił projektodawca udział w kapitale zakładowym spółek kapitałowych jest wartościowo ujętą kategorią ekonomiczną, stanowiącą cząstkę kapitału zakładowego i będącą odpowiednikiem nominalnej wartości wkładu pieniężnego i niepieniężnego. Udział kapitałowy w spółkach osobowych nie został natomiast zdefiniowany w przepisach kodeksu spółek handlowych. W spółce komandytowo-akcyjnej nie występuje kategoria wartości nominalnej udziału, bowiem inaczej funkcjonuje ten kapitał \[spółka komandytowo-akcyjna jest rodzajem spółki osobowej\]". Z uzasadnienia do ustawy z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie updop jednoznacznie wynika zatem, że wprowadzenie powyższej zmiany w art. 12 ust. 1 pkt 7 polegało na jego doprecyzowaniu poprzez jednoznaczne określenie, że odnosi się on wyłącznie do spółek kapitałowych – z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnej, a zatem niewątpliwie z wykluczeniem spółek osobowych: jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych.

Podsumowując, zdaniem Spółki, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) wniesienie przez Spółkę Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.