Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.577.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Skutki podatkowe z tytułu sprzedaży w 2024 r. całego
posiadanego rzez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości
zabudowanej budynkiem mieszkalnym w części
wykorzystywanej do działalności gospodarczej oraz części
używanej dla celów mieszkaniowych; art. 10 ust. 1 pkt 8.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
dom
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
majątek-rozdzielność majątkowa
rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (Dz.U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.) jako Radca Prawny.
    Podatek dochodowy rozlicza Pan na podstawie prowadzonej podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, płaci Pan podatek dochodowy wg art. 30c ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
    W latach 2019-2021 wspólnie z żoną, jako współwłaścicielem (mają Państwo rozdzielność
    majątkową) na posiadanej na współwłasność od 2016 r. działce, wybudowali Państwo
    jednorodzinny budynek mieszkalny – dom, który częściowo przeznaczył Pan na
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Po zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie w 2021 r., cześć
    nieruchomości, zgodnie z przyjętym udziałem procentowym, została wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Przyjęto roczną
    stawkę amortyzacji w wysokości 1,5% i od momentu wprowadzenia udziału w
    nieruchomości do ewidencji środków trwałych dokonywano odpisów amortyzacyjnych.
    Kwoty tych odpisów do końca 2022 r. stanowiły koszt uzyskania przychodów i ujmowane
    były w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
    Od początku 2023 r., zgodnie z obowiązującymi przepisami koszt amortyzacji lokali
    mieszkalnych nie stanowi kosztu podatkowego, dlatego nie jest ujmowany jako koszt w
    prowadzonej księdze podatkowej.
    W związku z planowanym rozwodem, chcieli Państwo uporządkować sprawy finansowe
    doprowadzając do sytuacji, że to żona stanie się jedynym właścicielem całej
    nieruchomości. Sprzedał Pan jej więc, posiadany udział w przedmiotowej nieruchomości, a
    uzyskane środki przeznaczy Pan na zakup własnego mieszkania.
    Procentowy udział Pana części nieruchomości mieszkalnej był wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i raty amortyzacyjne wprowadził Pan
    jako koszty uzyskania przychodów do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
    1. Jak faktycznie wykorzystywał Pan całą nieruchomość, o której mowa we wniosku przez
      cały okres jej posiadania – w tym jako działkę do rozpoczęcia w 2019 r. budowy domu?
    Odpowiedź: Do czasu wybudowania domu nieruchomość wykorzystywana była na cele
    prywatne. Od grudnia 2017 r. trwały przygotowania do budowy domu, z tego okresu jest
    też pierwsza faktura kosztowa dotycząca inwestycji.
    2. Jaki był Pana udział we współwłasności tej nieruchomości?

    Odpowiedź: Pana udział we współwłasności nieruchomości gruntowej wynosił 1/5.
    3. Jaka część, zgodnie z przyjętym udziałem procentowym, tej nieruchomości była przez
      Pana wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Do prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z przyjętym udziałem
    procentowym, było wykorzystywane (...)% nieruchomości.
    4. Kiedy zbył Pan posiadany udział w nieruchomości?
    Odpowiedź: xx września 2024 r.
    5. Czy kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku
      przeznaczy Pan w całości – w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
      którym dokonał Pan odpłatnego zbycia tego udziału w nieruchomości – na zakup
      własnego mieszkania?
    Odpowiedź: Tak.
    6. Jakim tytułem prawnym będzie Pan dysponował do mieszkania, które zamierza Pan
      nabyć? Czy nieruchomość ta będzie stanowić Pana własność/współwłasność?
    Odpowiedź: Tak, chodzi o własność lokalu mieszkalnego.
    7. Czy będzie Pan realizował w zakupionym mieszkaniu własne cele mieszkaniowe, tzn.
      czy Pan w nim zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak, na stałe, od stycznia 2025 r.
    8. Czy zakupione mieszkanie będzie położone w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania
    Czy sprzedaż całego posiadanego przez Pana udziału w nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym (dom jednorodzinny), w części wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej oraz części używanej dla celów mieszkaniowych – prywatnych, korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof (j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647
    ze zm.) lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof (j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)?
    Jeśli sprzedaż udziału w domu w części wykorzystywanej w działalności gospodarczej nie
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8, ewentualnie art. 21 ust.1 pkt 131
    ustawy o pdof (j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), to opodatkowaniu, jako przychód z
    działalności gospodarczej podlega udział procentowy w nieruchomości związany z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, w takiej części, w jakiej został wniesiony do
    ewidencji środków trwałych, niezamortyzowana część może stanowić KUP prowadzonej
    działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż całego posiadanego udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym – domem jednorodzinnym (w części wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej oraz w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe) korzysta ze zwolnienia
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof (t. j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), bo
    nieruchomość: działka została zakupiona w 2016 r., (minęło więc 5 lat od zakupu
    nieruchomości i zbycie jest zwolnione z opodatkowania).
    Tym samym przychód ze zbycia jest przychodem poza prowadzoną działalnością
    gospodarczą i nie ujmuje go Pan w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i
    rozchodów.
    Jeśli sprzedaż udziału w nieruchomości w części wykorzystywanej w działalności
    gospodarczej nie korzysta ze zwolnienia za podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz nie korzysta

    ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), to opodatkowaniu, jako przychód z
    działalności gospodarczej podlega przychód w takiej części, w jakiej został wniesiony do
    ewidencji środków trwałych, niezamortyzowana część nie może stanowić kosztów
    uzyskania przychodów zgodnie z art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł
    przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do
    źródła przychodu. Jest to istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów,
    dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia
    uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W rezultacie, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej
    nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Odrębnym bowiem źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje
    podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania.
    Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym – zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
          ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji
    środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające
    amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie
    zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych – rozumie
    się przez to, z zastrzeżeniem punktu 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o
    przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne
    do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności (lit. a)
    nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
    budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają
    ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził,
    czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania
    przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników

    majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww.
    ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli więc między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło mniej niż 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku stanowi
    przychód z działalności gospodarczej.
    Z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako Radca Prawny. W
    latach 2019-2021 wspólnie z żoną, jako współwłaścicielem (mają Państwo rozdzielność
    majątkową) na posiadanej na współwłasność od 2016 r. działce, wybudowali Państwo
    jednorodzinny budynek mieszkalny – dom, który częściowo przeznaczył Pan na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Pana udział we współwłasności nieruchomości
    gruntowej wynosił 1/5. Do czasu wybudowania domu, nieruchomość wykorzystywana była
    na cele prywatne. Od grudnia 2017 r. trwały przygotowania do budowy domu. Po
    zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie w 2021 r., cześć
    nieruchomości, zgodnie z przyjętym udziałem procentowym, który wynosił (...)%, została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Procentowy udział Pana części nieruchomości mieszkalnej był wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i raty amortyzacyjne wprowadził Pan
    jako koszty uzyskania przychodów do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W
    związku z planowanym rozwodem, chcieli Państwo uporządkować sprawy finansowe
    doprowadzając do sytuacji, że to żona stanie się jedynym właścicielem całej nieruchomości
    . W dniu xx września 2024 r. sprzedał Pan jej więc posiadany udział w przedmiotowej
    nieruchomości, a uzyskane środki przeznaczy Pan na zakup własnego mieszkania.
    Z uwagi na fakt, że sprzedaży podlegał Pana udział w jednorodzinnym budynku
    mieszkalnym, wykorzystywanym częściowo w działalności gospodarczej, przychód
    uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy
    powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl zaś art. 47 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej
      odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
      istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
    Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc ze swej natury
    nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową
    nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność
    nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową
    nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie
    może być przedmiotem odrębnej własności.
    W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której
    wybudowano budynek – termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia
    własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego
    część składową. Bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym
    nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia.
    Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później
    wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment
    nabycia gruntu.
    Jak wynika z opisu sprawy nabył Pan udział w nieruchomości gruntowej w 2016 r.,
    natomiast sprzedaży udziału w wybudowanym na niej budynku mieszkalnym dokonał Pan
    xx września 2024 r. Tym samym sprzedaż opisanego udziału w jednorodzinnym domu
    mieszkalnym, częściowo wykorzystywanym przez Pana w działalności gospodarczej, nie
    będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podatkowego, ponieważ sprzedaż ta
    nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan
    udział w nieruchomości.
    Podsumowując, z tytułu sprzedaży w 2024 r. całego posiadanego przez Pana udziału w
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w części wykorzystywanej do
    działalności gospodarczej oraz części używanej dla celów mieszkaniowych, zgodnie z art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na upływ 5-letniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości, tj. w 2016 r.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pierwszego pytania należy uznać za
    prawidłowe, mimo że pytanie dotyczyło „korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof (j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) lub art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o pdof (j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.”, jednakże we własnym stanowisku
    stwierdził Pan, że „sprzedaż całego posiadanego udziału w nieruchomości (...) korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof (t. j. t. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647
    ze zm.)” – wskazując prawidłową podstawę prawną mającą zastosowanie w tej sytuacji,
    dotyczącą braku opodatkowania przychodu.
    Jednocześnie, ze względu na warunkowy charakter drugiego pytania, a także z uwagi na
    to, że sprzedaż całego posiadanego przez Pana udziału w nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym, w części wykorzystywanej do działalności gospodarczej oraz
    części używanej dla celów mieszkaniowych, nie skutkuje powstaniem po Pana stronie
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (uzyskany przychód w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu) – niezasadnym stało się rozpatrywanie drugiego pytania, dotyczącego
    możliwości opodatkowania przychodu z tytułu zbycia udziału w nieruchomości,
    wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej w części, w jakiej udział ten
    został wniesiony do ewidencji środków trwałych, a niezamortyzowana część może
    stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzanej działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.