Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.624.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu Spółki
wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z
UFK dla Członka Zarządu i Prokurenta.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
fundusz-fundusz kapitałowy
koszt-koszty uzyskania przychodów
prokurent
składki
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zobowiązanie-zobowiązanie dodatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodu Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie
    na życie z UFK dla Członka Zarządu i Prokurenta. Uzupełnili go Państwo pismem z 18
    grudnia 2024 r. (wpływ 20 grudnia 2024 r.)
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (...), z siedzibą w (...)
    prowadzi działalność w zakresie (...). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób
    prawnych. Spółka kapitałowa (dalej jako: „Spółka”, „Podatnik”, „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku od osób prawnych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca
    2004 r. (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej jako: „Ustawa VAT”). Spółka ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zarząd Spółki
    jest dwuosobowy i jest w Spółce prokurent. Dla Prokurenta, który współpracuje ze spółką
    na zasadach B2B, podstawą prawną jest umowa o współpracy. Dla Członka Zarządu, który
    pełni swoją funkcję jest uchwała o powołaniu. Ze względu na umowę B2B z prokurentem
    na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Na Spółce jak na razie nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych w zakresie wynagrodzenia dla Członka Zarządu, ponieważ będzie ono
    wypłacone w formie dywidendy. Spółka dopiero wtedy przy jej wypłacie będzie pełniła rolę
    płatnika podatku dochodowego, kiedy to z wypracowanego zysku, na podstawie uchwały
    zgromadzenia wspólników zostanie ona wypłacona. Członek zarządu jest wspólnikiem w
    Spółce, Prokurent nie jest.
    Spółka jako ubezpieczający zawarła dwie indywidualne polisy na życie Y z
    Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze Składką Regularną oraz możliwością,
    uiszczania Składek Dodatkowych (dalej jako: „Umowa”, „Polisa”), wskazując jako
    Ubezpieczonych swojego wspólnika i prokurenta współpracującego ze Spółką w ramach
    umowy o współpracy z osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.
    Umowy ubezpieczenia zostały zawarte z towarzystwem ubezpieczeń Y Towarzystwo
    Ubezpieczeń na Życie Spółka Akcyjna.
    Produkt ubezpieczeniowy jest połączeniem ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym
    funduszem kapitałowym.
    Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonych. Zakres ubezpieczenia obejmuje
    śmierć ubezpieczonych w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez nich daty dożycia
    określonej w umowie. Uposażeni czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z
    tytułu śmierci ubezpieczonego zostali określeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami
    Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest Wnioskodawca.
    Polisy mają tworzyć pozapłacowy składnik wynagrodzenia szeroko pojęty jako benefit.
    Ubezpieczyciel podejmuje decyzje o objęciu ochroną oraz o wysokości składki za ryzyko
    ubezpieczeniowe badając wiele czynników jak np. wiek, stan zdrowia, rodzaj wykonywanej
    pracy itp. W ramach polisy wszystkie składki będą opłacane przez Wnioskodawcę, który
    wystąpi w roli Ubezpieczającego w zawartej umowie ubezpieczenia. Polisa będzie miała
    charakter ochronno- inwestycyjny, zaś składki opłacane przez Wnioskodawcę składać się
    będą z dwóch części: obowiązkowej składki regularnej oraz dobrowolnej składki
    dodatkowej, która również powiększy wysokość sumy ubezpieczenia na życie, w razie
    śmierci Ubezpieczonego.
    Umowa nie stanowi grupowej umowy ubezpieczenia, jest indywidualną umową
    ubezpieczenia. Polisa zawiera liczne opłaty, między innymi za zarządzanie aktywami, za
    udział w zysku, za ryzyko ubezpieczeniowe, opłatę administracyjną itp. Przedmiotem
    Umów jest życie Ubezpieczonych oraz inwestowanie przez Ubezpieczyciela, w sposób

    wskazany przez Ubezpieczającego i na ryzyko Ubezpieczającego środków pochodzących
    ze składek wpłacanych z tytułu Umów w ramach Ubezpieczeniowych Funduszy
    Kapitałowych w okresie, na jaki Umowy zostaną zawarte (polisy mają zatem charakter
    ochronno-inwestycyjny).
    Celem Umów nie jest realizacja zysków, w krótkim horyzoncie czasowym. Celem Umów
    jest ochrona życia Ubezpieczonego oraz długofalowe budowanie kapitału. Zawarcie Umów
    wiąże się z inwestycją w instrumenty finansowe oferowane w postaci Ubezpieczeniowych
    Funduszy Kapitałowych o zróżnicowanym profilu ryzyka. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami
    Umowy zakres ubezpieczenia będą obejmowały w zależności od umowy dożycie przez
    Ubezpieczonego daty Dożycia oraz życie Ubezpieczonego w Okresie Ubezpieczenia. Ze
    względu na inwestycyjny charakter Umów wysokości ww. świadczeń uzależnione będą od
    wartości zgromadzonych środków, czyli od Wartości Rachunku (sumy Części Bazowej
    Rachunku oraz Części Wolnej Rachunku). Dodatkowe umowy pozwolą na rozszerzenie
    ochrony ubezpieczonego o takie ryzyka jak ubezpieczenie od chorób, w wyniku
    nieszczęśliwego wypadku, operacji, pobytu w szpitalu w wyniku wypadku, inwalidztwa itp.
    Ubezpieczający nie jest uprawniony do otrzymania świadczenia kapitałowego z polisy.
    Spółka również nie myśli o byciu uposażonym w tych polisach. Uprawnionymi byliby
    Ubezpieczeni lub uposażeni, domyślnie rodziny Ubezpieczonych, chyba że strony umowy
    wskażą inaczej.
    Podstawa prawna dokonywania świadczenia z tytułu polisy ubezpieczeniowej na rzecz
    członka zarządu i prokurenta wynika z uchwały zarządu Spółki.
    Beneficjentem świadczeń, zgodnie z ww. umową, wypłaconych z tytułu opłacania składki
    dotyczącej rachunku w części inwestycyjnej mogą być jedynie Ubezpieczeni, nie może nim
    być Spółka. Spółka nie może dokonać wypłaty na swoją rzecz.
    Spółka może np. dokonać konwersji (tj. zmiany sposobu podziału Jednostek Funduszy) na
    rachunkach. Spółka może również dokonać cesji praw wynikających z umowy na
    Ubezpieczonego, wtedy powyższe prawa do dysponowania środkami jak i konwersje
    jednostek uczestnictwa pozostanie w jego kwestii (Ubezpieczonego).
    Umowy przewidują regularne, miesięczne opłacanie składek z możliwością wpłacania kwot
    dodatkowych w dowolnym momencie trwania Umowy. Główny Rachunek składałby się z
    Części Bazowej, na którym Składki Regularne zapisywane będą w postaci Jednostek UFK
    oraz Części Wolnej, na którym Składki Dodatkowe będą również zapisywane w postaci
    Jednostek UFK. Opłacane składki (Regularne i Dodatkowe) są przeznaczane na cele
    inwestycyjne. Składki Regularne oraz Dodatkowe mogą być nadpłacane przez
    Ubezpieczającego.
    Zgodnie z OWU w trakcie trwania Umów Ubezpieczający (Spółka) może dokonywać
    częściowych wypłat ze środków zgromadzonych na Rachunku, pod warunkiem utrzymania
    minimalnego salda Części Bazowej Rachunku, przy czym w okresie pierwszych 5 lat Polisy
    częściowa wypłata Świadczenia Wykupu jest możliwa wyłącznie z Części Wolnej Rachunku,
    na którym zapisywane są Składki Dodatkowe. Wniosek o wypłatę środków, w trakcie
    trwania ubezpieczenia, może składać wyłącznie Wnioskodawca, jako Ubezpieczający.
    Ubezpieczeni nie mają takiego uprawnienia i do chwili faktycznej wypłaty środków z polisy
    na ich rzecz nie mają oni żadnego prawa do tych środków (do momentu wypłaty środków
    z polisy zgodnie z dyspozycją Wnioskodawcy, Ubezpieczony - Spółka nie ma żadnych
    uprawień do tych środków). Dysponentem środków zgromadzonych w części
    inwestycyjnej w trakcie ich gromadzenia będzie Wnioskodawca, zaś z chwilą wypłaty -
    ubezpieczony lub osoba trzecia, ale nie Ubezpieczający.
    Otrzymane przez Ubezpieczonych środki w wyniku wykupu częściowego w trakcie trwania
    umowy mogą pochodzić z części inwestycyjnej − rachunek regularny lub dodatkowy.
    Środki pochodzące z części inwestycyjnej mogą być większe niż suma wpłaconych składek,
    ponieważ te środki są inwestowane w ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe.

    Ubezpieczający oraz Ubezpieczeni przez okres pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym zawarto Umowy nie mogą wypłacić kwoty stanowiącej wartości
    odstąpienia od umowy, nie mają możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw
    wynikających z Umów, ani wypłaty z tytułu dożycia wieku oznaczonego w Umowach.
    Umowy będą zawarte na czas określony. Początek Okresu Ubezpieczenia będzie wskazany
    na Polisie. Rekomendowany przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe minimalny okres
    trwania Umów i długość trwania horyzontu inwestycyjnego wynosi 10 lat. Okres ten
    wynika z potrzeby zapewnienia odpowiednio długiego czasu pozwalającego na
    zbudowanie zamierzonego kapitału w oparciu o regularne wpłaty oraz na długofalowym
    budowaniu relacji między Ubezpieczającym, a Ubezpieczonym.
    Z punktu widzenia Wnioskodawcy jako pracodawcy, celem objęcia Wspólnika i
    współpracującej JDG Ubezpieczeniem na życie z UFK jest ich dodatkowa motywacja oraz
    zwiększenie lojalności wobec Spółki (Ubezpieczony będzie mniej chętny do rezygnacji ze
    współpracy w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie opłacać za niego składki
    ubezpieczeniowe z częścią kapitałową).
    Ubezpieczony będzie również pracował wydajniej wiedząc że jest objęty ochroną
    ubezpieczeniową, z której w razie zdarzenia ubezpieczeniowego skorzysta on lub
    uposażeni, jeśli Ubezpieczony umrze. Zatem, opłacanie wskazanych składek przez
    Wnioskodawcę służy umacnianiu więzi Ubezpieczonego ze Spółką i podtrzymywaniu
    współpracy. Dodatkowe benefity pozapłacowe stanowiłyby dodatkowe świadczenia dla
    nich. Jest to dodatek do wynagrodzenia (pozapłacowy element), który wpłynie
    bezpośrednio na ich sytuację finansową, ale też wpłynie pozytywnie na ich morale.
    Ubezpieczenie na życie dla członka zarządu i prokurenta wykupione przez Spółkę może
    przysłużyć się efektywności wykonywanych przez nich zadań, bowiem służy zapewnieniu
    im oraz członkom ich rodzin bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku
    podczas wykonywania czynności na rzecz Spółki. Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki
    będą związane w sposób pośredni z uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Prawa do ochrony nie można przenieść na nikogo innego. Jeśli chodzi o część kapitałową,
    to zależy to od konstrukcji umowy lub od tego, czy została dokonana cesja praw
    wynikających z umowy na Ubezpieczonego.
    Benefity dla kluczowych osób w przedsiębiorstwie służą zapewnieniu płynności w
    prowadzeniu biznesu i nie są standardem na polskim rynku. Przyczyni się to do
    zwiększenia tej grupy osób, którzy podejmą współpracę z nim w przyszłości.
    Wnioskodawca jest zdania, że ta forma benefitu przyczyni się do łatwiejszego
    pozyskiwania kolejnych wartościowych kluczowych współpracowników do swojej
    działalności.
    Wspólnik oraz JDG podpisując się pod wnioskiem o objęcie ich taką ochroną zgodzili się na
    warunki i zasady, na jakich takie polisy by funkcjonowały. Opłacanie składek przez
    Wnioskodawcę sprzyja większemu zaangażowaniu Ubezpieczonego w efektywną pracę na
    rzecz Wnioskodawcy, realizacji wyznaczanych jej celów, kreowaniu określonych i
    oczekiwanych postaw oraz ma na celu zachęcanie do podejmowania większej
    odpowiedzialności, zachęcanie do uczciwości i lojalności wobec Spółki, służy utrzymaniu
    wartościowych współpracowników w Spółce. Powyższe przełoży się pośrednio na mniejszą
    rotację w firmie, stabilizację i tym samym wpłynie to na wysokość uzyskiwanych
    przychodów Wnioskodawcy, zachowania i zabezpieczenia jego źródła przychodów.
    Ubezpieczenie uiszczane przez pracodawcę z tytułu polisy na rzecz pracowników będzie
    mieścić się w dziale I w grupach 1,3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do
    ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej.
    Umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją
    zawarto lub odnowiono, będzie wykluczać:

        wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
        możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
        wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie Uprawnionym do
        otrzymania świadczenia z tytułu wskazanych we wniosku umów będzie
        ubezpieczony.
    Opłacanie składek ubezpieczeniowych będzie wskazane w umowach jako benefit, czyli
    pozapłacowy element wynagrodzenia. Ubezpieczony będzie podpisywał się również na
    wniosku jako strona umowy. Umowa bowiem obejmuje ochronę życia Ubezpieczonego,
    jest ankieta medyczna i wszelkie zgody na zawarcie takiej polisy, które musi zaakceptować
    Ubezpieczony. Już samo to jest elementem umowy, gdzie podpisuje się Ubezpieczający
    jako firma i Ubezpieczony jako wspólnik, czy JDG. Polisy mają mieć charakter
    motywacyjny, sprzyjać większemu zaangażowaniu Ubezpieczonych w efektywną pracę na
    rzecz Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu i
    Prokurenta - JDG stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku dochodowego od
    osób prawnych i zawiera odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN nr 1. W
    kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN
    nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad pytanie 1)
    Wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu i Prokurenta
    - JDG stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) (winno być: t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1800 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (winno być: kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.).
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z
    kosztów na podstawie art. 16 ust. 1.
    Z powyższego wynika, że określony wydatek niewymieniony w katalogu wydatków
    niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod
    warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek
    przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na
    powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.
    Za powyższym przemawia utrwalona praktyka interpretacyjna, którą prezentuje Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej:
        0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ - Rozliczenia CIT w związku z opłacaniem
        ubezpieczenia na życie dla pracownika,

        0111-KDIB1-1.4010.278.2023.1.KM - Pokrywanie składek na ubezpieczenie na życie
        pracowników jako koszt podatkowy,
        0111-KDIB2-1.4010.251.2022.2.BJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania
    przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że aby wydatek
    poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić
    następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku

    przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek
    jest kosztem uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1 ustawy o CIT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Prowadzą Państwo działalność w zakresie
    transportu drogowego towarów. W Spółce jest dwuosobowy Zarząd powołany uchwałą
    oraz prokurent zatrudniony na umowę o współpracy (B2B). Zawarli Państwo dwie
    indywidualne polisy na życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze Składką
    Regularną oraz możliwością, uiszczania Składek Dodatkowych (dalej jako: „Umowa”,
    „Polisa”), wskazując jako Ubezpieczonych swojego wspólnika i prokurenta.

    Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonych. Zakres ubezpieczenia obejmuje
    śmierć ubezpieczonych w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez nich daty dożycia
    określonej w umowie. Uposażeni czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z
    tytułu śmierci ubezpieczonego zostali określeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami
    Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest Wnioskodawca. Polisy mają tworzyć
    pozapłacowy składnik wynagrodzenia szeroko pojęty jako benefit.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    wydatków Spółki poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Członka
    Zarządu i Prokurenta.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy mieć na względzie, że wydatki, o których
    mowa we wniosku, mają na celu dodatkową motywację oraz zwiększenie lojalności wobec
    Spółki, bo Ubezpieczeni będą mniej chętni do rezygnacji ze współpracy w sytuacji, gdy
    Spółka będzie opłacać za nich składki ubezpieczeniowe z częścią kapitałową.
    Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu i Prokurenta wykupione przez Spółkę może
    przysłużyć się także efektywności wykonywanych przez nich zadań, bo służy zapewnieniu
    im oraz członkom ich rodzin bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku
    podczas wykonywania czynności na rzecz Spółki. Ubezpieczony będzie pracował wydajniej
    wiedząc, że jest objęty ochroną ubezpieczeniową, z której w razie zdarzenia
    ubezpieczeniowego skorzysta on lub uposażeni, jeśli Ubezpieczony umrze. Dodatkowe
    benefity pozapłacowe będą stanowić dodatkowe świadczenia dla nich. Jest to dodatek do
    wynagrodzenia (pozapłacowy element), który wpłynie bezpośrednio na ich sytuację
    finansową, ale też wpłynie pozytywnie na ich morale. Zatem, opłacanie przez Państwa
    składek służy umacnianiu więzi Ubezpieczonego ze Spółką i podtrzymywaniu współpracy.
    Podstawa prawna dokonywania świadczenia z tytułu polisy ubezpieczeniowej na rzecz
    członka zarządu i prokurenta wynika z uchwały zarządu Spółki.
              1Jak stanowi art. 109 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):
      Prokura jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego
      obowiązkowi wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
      albo do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, które obejmuje
      umocowanie do czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z
      prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Funkcja prokurenta jest bezspornie związana z działalnością Spółki, należy więc uznać, że
    świadczenie w związku z pełnieniem funkcji prokurenta, przyznane uchwałą zarządu
    Spółki, jest ponoszone w celu osiągnięcia przychodów Spółki.
    Z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku Członek Zarządu jest jednocześnie
    wspólnikiem Spółki, w tym zakresie ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga
    odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z
      dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków
      spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że
      wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych
      spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w
      części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
      dochodowego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia”
    oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku
    potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z
    objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą

    świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie
    świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik
    języka polskiego, PWN, 2003 r.).
    Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje
    świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia
    wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia
    wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym.
    Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tę osobę fizyczną określonych czynności na
    rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter
    jednostronny.
    W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa
    w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem w przedstawionych w opisie sprawy
    świadczeniach Spółki na rzecz Członka Zarządu w postaci opłacenia składek
    ubezpieczeniowych odpowiada wzajemne świadczenie na rzecz Spółki w postaci
    wykonywania przez Ubezpieczonego Członka Zarządu określonych czynności i zadań
    wynikających z pełnionych funkcji.
    W sprawie nie znajduje również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie
    z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób
      wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów
      stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z
      wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.):
      Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.
    Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych
    wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie
    spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji
    organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji
    zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu
    prawnego).
    Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na
    rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym
    samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż
    wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy
    zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu
    do wydatków na rzecz Członka Zarządu nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1
    pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem
    zarządzającym, wykonawczym.
    Podsumowując, wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka
    Zarządu i Prokurenta - JDG spełniają dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zatem mogą
    stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki.
    Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Członka
    Zarządu i Prokurenta, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa
    wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w
    których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie
    ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.