Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1256.2020.5.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-26
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 29 grudnia 2020 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 6 kwietnia 2021 r. (data wpływu 6 kwietnia 2021 r.), z dnia 19 maja 2021 r. (data wpływu 19 maja 2021 r.) i z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wynajem powierzchni lokalowych studentom/uczniom w Budynkach (po ich wybudowaniu) przez Wnioskodawcę, w celu zakwaterowania studentów/uczniów w trakcie ich nauki w szkołach wyższych/ponadpodstawowych

**Opis usługi:** Wnioskodawca jest podmiotem, który zamierza nabyć działki gruntu znajdujące się w A. Na zakupionych działkach Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję budowlaną, obejmującą budowę budynków hotelowych (dalej: „Budynki”), które mają funkcjonować jako domy studenckie, tzn. znajdujące się w nich powierzchnie lokalowe będą wynajmowane przez Wnioskodawcę studentom/uczniom. Z perspektywy techniczno-budowlanej, zagospodarowania przestrzennego jak również grupy docelowej, obiekty realizowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter usługowy, a nie mieszkalny. Budynki będą posiadać prosty układ korytarzowy z lokalami jednopokojowymi i dwupokojowymi. Każdy z lokali wyposażony będzie w oddzielną łazienkę oraz aneks kuchenny, natomiast biorąc pod uwagę dywersyfikację oferowanych produktów lokale będą posiadać jeden albo dwa pokoje, dodatkowo umożliwiające pojedyncze lub dwuosobowe zamieszkiwanie. W Budynkach zostaną wygospodarowane również dodatkowe powierzchnie wspólne takie jak na przykład kawiarnia/kantyna, modelarnia i pralnia, inne powierzchnie służące zbiorowym potrzebom przyszłych mieszkańców Budynków. Wnioskodawca nie dokona wyodrębniania poszczególnych pomieszczeń jako osobnych lokali w Budynkach. Budynki będą zaklasyfikowane jako budynki hoteli, tj. właściwym dla nich symbolem PKOB będzie 1211. Celem umowy będzie zakwaterowanie studentów/uczniów w okresie ich nauki w szkołach wyższych/ponadpodstawowych. Celem umowy będzie przede wszystkim realizacja potrzeb związanych z czasowym pobytem studentów/uczniów w mieście, w którym będzie się odbywała ich nauka. Natomiast celem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę ze studentami/uczniami nie będzie realizacja ich stałych interesów życiowych w Budynkach Wnioskodawcy. Umowa będzie podpisywana na okres roczny/roku akademickiego. Przedmiotem umowy będzie najem pokoi w Budynkach Wnioskodawcy wraz z wyposażeniem, z prawem do współkorzystania z części wspólnych jego Budynków, jak również świadczenie dodatkowych usług związanych z zakwaterowaniem studentów/uczniów. Opłata za zakwaterowanie, która ma być pobierana przez Wnioskodawcę od studentów/uczniów będzie obejmować: korzystanie na zasadzie wyłączności z danego lokalu wraz z jego wyposażeniem, niewyłączne prawo do korzystania z powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym siłowni, pomieszczeń do nauki), koszty i wydatki związane z funkcjonowaniem lokali i powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym zużycia energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu), usług w zakresie sprzątania zgodnie z harmonogramem sprzątania. Opłata za zakwaterowanie nie będzie obejmowała korzystania z pralni oraz opłaty na poczet szkód.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca jest podmiotem, który zamierza nabyć działki gruntu znajdujące się w A. Na zakupionych działkach Wnioskodawca zamierza przeprowadzić inwestycję budowlaną, obejmującą budowę budynków hotelowych (dalej: „Budynki”), które mają funkcjonować jako domy studenckie, tzn. znajdujące się w nich powierzchnie lokalowe będą wynajmowane przez Wnioskodawcę w głównej mierze studentom.

W celu zapewnienia zgodności charakteru oraz sposobu użytkowania Budynków z obowiązującymi miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, Budynki zostaną zaprojektowane oraz wybudowane jako hotele, tj. obiekty spełniające warunki przewidziane dla hoteli w obowiązujących przepisach prawa budowlanego oraz przepisach zagospodarowania przestrzennego. Jednakże grupą docelową osób, które będą użytkowały pomieszczenia w Budynkach będą studenci. Wnioskodawca zamierza bowiem prowadzić Budynki jako obiekty służące zakwaterowaniu przede wszystkim studentów.

W związku z powyższym zdecydowana większość powierzchni Budynków, po ich wybudowaniu, będzie wykorzystywana na cele zamieszkania zbiorowego, tzn. zamieszkania przez osoby fizyczne – w przeważającej mierze studentów. Umowy z użytkownikami Budynków będą zawierane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Budynki będą posiadać prosty układ korytarzowy z lokalami jednopokojowymi i dwupokojowymi.

Każdy z lokali wyposażony będzie w oddzielną łazienkę oraz aneks kuchenny, natomiast biorąc pod uwagę dywersyfikację oferowanych produktów lokale będą posiadać jeden albo dwa pokoje, dodatkowo umożliwiające pojedyncze lub dwuosobowe zamieszkiwanie.

W Budynkach zostaną wygospodarowane również dodatkowe powierzchnie wspólne takie jak na przykład kawiarnia/kantyna, modelarnia i pralnia, inne powierzchnie służące zbiorowym potrzebom przyszłych mieszkańców Budynków.

Wnioskodawca nie dokona wyodrębniania poszczególnych pomieszczeń jako osobnych lokali w Budynkach. Jak już zostało wspomniane, Budynki zostaną wybudowane technicznie oraz formalnoprawnie jako hotele, natomiast z uwagi na grupę docelową w praktyce będą funkcjonowały jak domy studenckie, tj. znajdujące się w nich powierzchnie lokalowe będą co do zasady, zgodnie z zamierzonym przez Wnioskodawcę planem biznesowym, oferowane do wynajmu głównie studentom. Studenci będą co do zasady, głównymi klientami Wnioskodawcy oraz użytkownikami Budynków. To do nich bowiem będzie skierowana w przeważającym zakresie oferta Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie wyklucza natomiast, że może się zdarzyć, iż w trakcie roku akademickiego część pokoi zostanie wynajęta nie studentom, ale np. uczniom szkół średnich uczącym się we Wrocławiu a pochodzącym spoza Wrocławia, lub też innym osobom fizycznym na cele ich zakwaterowania, ewentualnie podmiotowi trzeciemu (np. szkoła/uniwersytet) w celu zakwaterowania w Budynkach swoich uczniów/studentów. Niemniej jednak nie zmienia to założeń biznesowych i podstawowego przeznaczenia Budynków, jakim jest wynajem pokoi studentom. Przeznaczenie Budynków ma również związek z faktem, iż Budynki znajdować się będą w bezpośrednim sąsiedztwie kampusu B oraz w bliskości C, D oraz E.

Złożony wniosek dotyczy wyłącznie usług wynajmu powierzchni lokalowych studentom w Budynkach (po ich wybudowaniu) przez Wnioskodawcę (dalej: „Usługi”).

Usługi będą realizowane (i płatności za Usługi będą dokonywane) co do zasady w cyklach miesięcznych, ewentualnie w cyklu rocznym lub roku akademickiego. Co do zasady umowy będą podpisywane na okres roczny lub roku akademickiego, choć okres ten może być również krótszy lub dłuższy w zależności od preferencji konkretnych studentów.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) stawkę podatku wynoszącą 8% stosuje się dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, pod poz. 47, wskazano, że obniżoną stawkę VAT stosuje się do „Usług związanych z zakwaterowaniem” (PKWiU 55).

W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawcy – koniecznym jest ustalenie czy Usługi powinny być zaklasyfikowane jako „Usługi związane z zakwaterowaniem” (PKWiU 55) w celu potwierdzenia prawidłowości stosowania do nich stawki 8% VAT przez Wnioskodawcę w przyszłości.

W opinii Wnioskodawcy, Usługi powinny zostać zaklasyfikowane do pozycji 55.90.11.0 PKWiU, tj. jako „usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.

Przy ustalaniu właściwego grupowania PKWiU, do którego zalicza się określony produkt, należy kierować się zasadami budowy i logiki struktury PKWiU (tak wg pkt 7.2 Zasad metodycznych PKWiU). W szczególności, przy zaliczaniu produktów do określonego grupowania PKWiU posługiwać się powinno m.in.:

*   zasadami metodycznymi PKWiU,
*   nazwami grupowań końcowych PKWiU.

Wnioskodawca uważa, że w tym miejscu należy najpierw podkreślić, iż mimo, że formalnie Budynki będą wybudowane jako hotele, to nie będą, co do zasady oraz w przeważającej mierze pełnić funkcji hotelowych, tzn. zasadniczo nie będą w nich świadczone usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące tak jak w typowych hotelach przeznaczonych dla turystów. Oferta wynajmu powierzchni lokalowych w Budynkach będzie skierowana głównie do studentów i będzie opiewać na okresy dłuższe niż kilka dni.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie Budynków ma również związek z faktem, iż Budynki znajdować się będą w bezpośrednim sąsiedztwie kampusu B oraz w bliskości C, D oraz E.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wydaje się, że skoro zarówno przeznaczenie Budynków:

1.  celowościowe, wynikające z celów, jakie stawia przed sobą Wnioskodawca jako przyszły wynajmujący powierzchni lokalowych znajdujących się w Budynkach,
2.  faktyczne, wynikające z charakteru Budynków (w tym układu ich pomieszczeń) i sposobu ich wykorzystania jako domy studenckie,

jak również charakter Usług:

1.  skierowanych do studentów,
2.  spełniających oczekiwania stawiane przed usługami typowymi dla domów studenckich/akademików,
3.  wykorzystujących wszystkie parametry i cechy charakterystyczne Budynków jako domów studenckich, tzn. budynków przeznaczonych do wynajmu przede wszystkim na rzecz studentów;

wskazują na fakt, iż będziemy mieli do czynienia z usługami świadczonymi przez domy studenckie.

Zatem, w opinii Wnioskodawcy, Usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.

Powyższe spełnia przesłankę prawidłowej klasyfikacji PKWiU, czyli posłużenie się „nazwą grupowania końcowego PKWiU”.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, wg opisu w PKWiU zawartego dla sekcji I, w sekcji tej mieści się właśnie „tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych”. Skoro zatem będziemy mieli do czynienia z takim zakwaterowaniem (które może być tymczasowe, ale też długoterminowe – np. na cały rok akademicki lub nawet na dłuższy okres), Usługi powinny zostać zaklasyfikowane do pozycji PKWiU 55.90.11.0, gdyż są jej najbliższe.

W ocenie Wnioskodawcy, na marginesie należy dodać, że wydaje się, iż mimo, że Budynki technicznie oraz formalnoprawnie będą spełniały wymogi dla zakwalifikowania ich jako hotele, to kwalifikacja Usług do pozycji PKWiU 55.10.10.0 („Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe”), nie powinna być zasadna, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do studentów nie będzie, co do zasady, oferował oraz świadczył usług w zakresie noclegów tak jak typowy hotel, tj. na doby hotelowe. Usługi wynajmu są skierowane do studentów, a okres ich trwania będzie, co do zasady dłuższy niż ma to miejsce w hotelach świadczących usługi noclegowe turystom, gdzie turysta wykupuje nocleg w oparciu o doby hotelowe. Nocleg, zgodnie z definicją Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994 r.), to wypoczynek nocny, zwłaszcza poza domem w podróży; miejsce tego wypoczynku; noclegowy – przymiotnik od nocleg; nocować to spędzać noc, spać przez noc, mieć gdzieś nocleg, nocować w hotelu, w namiocie, w stodole, pod gołym niebem, nocować u kogoś.

W uzupełnieniu do wniosku złożonym w dniu 6 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca poinformował, że na dzień dzisiejszy wzory umów, które będą zawierane ze studentami/uczniami nie istnieją. Wnioskodawca obecnie pracuje ze swoimi doradcami nad ich stworzeniem. Niemniej jednak zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystanie doświadczenia zdobytego przez jego wspólnika w projektach prywatnych akademików realizowanych w innych krajach w Europie. Tym samym, umowy które Wnioskodawca będzie zawierał ze studentami/uczniami będą miały charakter mieszany, tj. będą zawierały cechy charakterystyczne dla umów najmu oraz dla umów o świadczenie usług. Wnioskodawca chciałby jednocześnie podkreślić, że jego celem jest inwestowanie w prywatne akademiki w Polsce, a nie w obiekty typu mieszkalnego. Z perspektywy techniczno-budowlanej, zagospodarowania przestrzennego jak również grupy docelowej, obiekty realizowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter usługowy, a nie mieszkalny.

Ponadto Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zadane przez tutejszy organ:

1.  Czy umowa zawierana przez Spółkę bezpośrednio ze studentem będzie zawierała adres zameldowania studenta inny od Budynków Spółki? Odp. Zamiarem Spółki jest aby w komparycji umów zawieranych bezpośrednio ze studentami/uczniami wskazany był adres stałego zamieszkania/zameldowania studentów/uczniów inny niż adres Budynków Spółki.
2.  Czy będzie możliwość zameldowania studenta w lokalu (dalej: „lokalu”) na pobyt stały? Odp. Zamiarem Spółki jest aby umowy zawierały zobowiązanie studentów/uczniów do nie meldowania się na pobyt stały w Budynkach Spółki. Spółka nie widzi też podstaw do takiego zameldowania z uwagi na charakter i cel zawieranych umów.
3.  Czy celem najmu będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem studenta w lokalu? Odp. Jak Spółka wskazała powyżej celem, umów zawieranych przez Spółkę ze studentami/uczniami będzie zakwaterowanie ich w trakcie nauki odbywanej przez nich w szkołach wyższych/szkołach ponadpodstawowych. Tym samym, w ocenie Spółki, celem zawieranych umów będzie przede wszystkim realizacja potrzeb związanych z czasowym pobytem studentów/uczniów w mieście, w którym będzie się odbywała ich edukacja.
4.  Czy może celem najmu lokalu będzie zamieszkanie, tzn. czy cel będzie związany ze stałym interesem życiowym studenta? Odp. Z uwagi na odpowiedź na pytanie nr 3, odpowiedź na to pytanie jest negatywna. Zamiarem Spółki nie jest zawieranie umów ze studentami/uczniami aby realizowali oni swoje stałe interesy życiowe w Budynkach Spółki. Co więcej, jak Spółka wskazała wyżej, z perspektywy techniczno-budowlanej i zagospodarowania przestrzennego Budynki Spółki nie będą obiektami mieszkalnymi, a tym samym nie będą się nadawały do realizacji celu mieszkalnego.
5.  W jaki sposób nastąpi wydanie powierzchni lokalowej studentowi? Odp. Zamiarem Spółki jest, aby wydanie pokoi studentom/uczniom nastąpiło w trakcie ich pierwszego przyjazdu do Budynków Spółki w celu rozpoczęcia zakwaterowania. W trakcie tego wydania studenci/uczniowie otrzymają klucze i karty dostępu do ich pokoi/Budynków Spółki jak również zostaną zaznajomieni z zasadami funkcjonowania Budynków Spółki. Planowane jest, że z takiego wydania zostanie sporządzony protokół zdawczo-odbiorczy potwierdzający stan udostępnianych pokoi wraz z ich wyposażeniem.
6.  W jaki sposób będzie ustalana cena za świadczoną usługę, w szczególności czy będzie to jedna stała kwota za całą usługę, obejmująca wszystkie koszty jej świadczenia, w tym dostawę tzw. mediów (np. woda, energia elektryczna, Internet itp.)? Odp. Tak. Opłata za usługę (z ang. service fee), którą studenci/uczniowie będą płacili periodycznie będzie obejmowała wszystkie koszty i wydatki związane z udostępnieniem lokali i części wspólnych Budynków Spółki, w tym pralni. Jeżeli chodzi o inne usługi świadczone w Budynkach Spółki, cześć z nich, jak Internet będzie zawarta w ww. opłacie, natomiast pozostałe usługi mogą być realizowane za odrębną opłatą. Spółka zwraca uwagę, iż studenci/uczniowie mogą płacić również dodatkowe, jednorazowe opłaty. W szczególności, studenci/uczniowie będą zobowiązani zapłacić opłatę za sprzątanie, której celem będzie pokrycie kosztów sprzątania pokoi po wyprowadzce studentów/uczniów, czy też opłatę na poczet szkód, której celem jest pokrycie ewentualnych szkód, które studenci/uczniowie mogą wyrządzić w lokalach/częściach wspólnych Budynków Spółki.
7.  Jaka będzie klasyfikacja Budynków wybudowanych przez Spółkę, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). Należy wskazać symbol PKOB czterocyfrowy. Odp. Budynki będą zaklasyfikowane jako budynki hoteli, tj. właściwym dla nich symbolem PKOB będzie 1211.
8.  Należy przesłać projekt umowy na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku, a także projekty innych dokumentów z których wynikać będzie charakter i okoliczności świadczenia usługi (np. projekt regulaminu korzystania z lokali itp.). W przypadku braku takich dokumentów należy przedstawić zasady (warunki, założenia) według których usługa ma być świadczona. Odp. Tak jak Spółka wskazała powyżej taki wzór jeszcze nie istnieje. Poniżej Spółka przedstawiła podstawowe założenia co do umów, które będą zawierane ze studentami/uczniami: Strony umowy: Spółka jako świadczący usługę oraz studenci/uczniowie jako odbiorcy usługi; Cel umowy: zakwaterowanie studentów/uczniów w okresie ich nauki w szkołach wyższych/ponadpodstawowych oraz edukacja (z uwagi na przebywanie w jednym miejscu z innymi studentami/uczniami); Okres umowy: co do zasady powinien pokrywać się z jednym lub dwoma semestrami danego roku szkolnego/akademickiego; nie wykluczone jednak, że Spółka może zawierać umowy na okresy krótsze; Spółka nie przewiduje zawierana umów na okresy dłuższe niż rok akademicki/szkolny; Przedmiot umowy: najem pokoi w Budynkach Spółki wraz z wyposażeniem, z prawem do współkorzystania z części wspólnych Budynków Spółki jak również świadczenie dodatkowych usług związanych z zakwaterowaniem studentów/uczniów, w tym comiesięczne sprzątanie, zapewnienie dostępu do pralni, Internet itp.; Wynagrodzenie: periodyczna opłata za usługę pokrywająca wszystkie koszty i wydatki związane z udostępnieniem pokoi oraz części wspólnych Budynków Spółki; plus ewentualnie inne opłaty jednorazowe; Zabezpieczenie umowy: kaucja gwarancyjna wpłacana przez studentów/uczniów przed rozpoczęciem okresu umowy; celem tej kaucji jest zabezpieczenie ewentualnych roszczeń Spółki wobec studentów/uczniów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania przez nich ich zobowiązań z umowy; Podstawowe obowiązki studentów/uczniów: korzystanie z pokoi, wyposażenia oraz części wspólnych Budynków Spółki zgodnie z przeznaczeniem, płacenie w terminie należnych Spółce opłat, przestrzeganie zasad funkcjonowania Budynków Spółki, stosowanie się do instrukcji zarządcy Budynków Spółki; Zwrot pokoi i wyposażenia: w ostatnim dniu okresu umowy studenci/uczniowie będą zobowiązani zwrócić klucz i karty dostępu do pokoi i Budynków Spółki jak również wyposażenie; jeżeli tego nie zrobią Spółka będzie miała prawo wejścia do pokoi, oddania przedmiotów studentów/uczniów na przechowanie oraz obciążenia studentów/uczniów kosztami wymiany zamków/kluczy w przypadku braku zwrotu kluczy/zamków.
9.  Jednoznaczne wskazanie – czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, w której usługi będą świadczone bezpośrednio studentom/uczniom, a nie podmiotowi trzeciemu (np. szkoła/uniwersytet)? Odp. Spółka potwierdza, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie sytuacja, w której usługi będą świadczone bezpośrednio studentom/uczniom. Okoliczność przedstawiona we wniosku, dotycząca możliwości wynajmu również podmiotowi trzeciemu (np. szkoła/uniwersytet) została wskazana celem całościowego przedstawienia wszystkich okoliczności sprawy oraz określenia działalności, która ma być wykonywana przez Spółkę w Budynkach.
10.  Jednoznaczne wskazanie – czy przedmiotem wniosku są umowy podpisywane na okres roczny/roku akademickiego, czy też na okres krótszy, czy może na okres dłuższy? (należy wskazać jedną opcję). Odp. W ocenie Spółki, dla klasyfikacji usług świadczonych na rzecz studentów przez Spółkę nie powinien mieć znaczenia okres, na który zostanie podpisana umowa, w związku z okolicznością, że w ocenie Spółki usługi te powinny zostać zaklasyfikowane do pozycji PKWiU 55.90.11.0, gdyż są jej najbliższe. Pozycja ta obejmuje »tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych«. Skoro zatem będziemy mieli do czynienia z takim zakwaterowaniem (które może być tymczasowe, ale też długoterminowe – np. na cały rok akademicki lub nawet na dłuższy okres) to do całości usług świadczonych na rzecz studentów (zarówno umów krótkoterminowych jak i długoterminowych) powinna mieć zastosowanie ta klasyfikacja. Niemniej jednak, z ostrożności procesowej, Spółka wskazuje, że w przypadku gdyby tutejszy organ nie podzielił argumentacji przedstawionej powyżej, przedmiotem wniosku są umowy podpisywane na okres roczny/roku akademickiego i w stosunku do takich umów Spółka wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Z kolei w uzupełnieniu z dnia 19 maja 2021 r. (data wpływu 19 maja 2021 r.), sprostowanym przez Wnioskodawcę pismem z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zadane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 13 maja 2021 r.:

1.  Wyjaśnienie co Wnioskodawca rozumie przez wskazanie, że zawierane przez niego ze studentami/uczniami umowy będą miały charakter mieszany, tj. będą zawierały cechy charakterystyczne dla umów najmu oraz dla umów o świadczenie usług. Odp. Umowy, które Spółka będzie zawierała ze studentami/uczniami będą miały charakter mieszany, ponieważ będą zawierały cechy charakterystyczne zarówno dla umów najmu oraz dla umów o świadczenie innych usług. To znaczy, że usługi świadczone przez Spółkę na rzecz studentów/uczniów nie będą polegały tylko na wynajmie pomieszczeń studentom/uczniom na podstawie typowej umowy najmu, ale również na świadczeniu innych usług szczegółowo opisanych w niniejszej oraz wcześniejszej odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu, takich jak comiesięczne sprzątanie, zapewnienie dostępu do pralni, Internet, media.
2.  Jednoznaczne wskazanie, czy sprzątanie będzie wliczone w opłatę za zakwaterowanie (będzie elementem czynszu), czy też będzie możliwe wyłącznie za dodatkową opłatą, niezależnie od czynszu? Należy wybrać jedną opcję. Odp. Spółka wskazuje, że usługi w zakresie sprzątania będą wliczone w opłatę za zakwaterowanie.
3.  Jednoznaczne wskazanie, czy korzystanie z Internetu będzie wliczone w opłatę za zakwaterowanie (będzie elementem czynszu), czy też korzystanie z Internetu będzie możliwe wyłącznie za dodatkową opłatą, niezależnie od czynszu? Należy wybrać jedną opcję. Odp. Spółka wskazuje, że korzystanie z Internetu będzie wliczone w opłatę za zakwaterowanie.
4.  Jednoznaczne wskazanie, czy zapewnienie pralni będzie wliczone w opłatę za zakwaterowanie, czy też będzie możliwe wyłącznie za dodatkową opłatą? Należy wybrać jedną opcję. Odp. Spółka wskazuje, że korzystanie z pralni nie będzie wliczone w opłatę za zakwaterowanie. To będzie dodatkowa opłata płatna przez studentów/uczniów na rzecz dostawcy usług pralniczych (który będzie świadczył usługi w Budynkach), w zależności od częstotliwości korzystania z pralni. Spółka nie będzie pobierać żadnej dodatkowej opłaty od studentów/uczniów za korzystanie z pomieszczenia pralni.
5.  Jednoznaczne wskazanie, czy opłata na poczet szkód będzie wliczona w opłatę za zakwaterowanie, czy też będzie naliczana odrębnie? Należy wskazać na jakich zasadach i kiedy będzie naliczana ww. opłata? Odp. Spółka chciałaby zmienić swój poprzedni opis zawarty we wniosku/odpowiedzi na wezwanie i wyjaśnić, że „opłata na poczet szkód” nie będzie stosowana w umowach ze studentami/uczniami. W momencie rezerwowania pokoju w Budynkach studenci/uczniowie będą płacić jednorazową „opłatę rezerwacyjną”, która będzie odpowiadać wysokości „opłaty na poczet szkód”, która była wcześniej rozważana jako pozycja, która miała być zawarta w umowach ze studentami/uczniami. W związku z tym opłata rezerwacyjna będzie naliczana oddzielnie. Nie będzie ona związana z wystąpieniem faktycznych szkód spowodowanych przez studentów/uczniów (kwoty z tego tytułu będą potrącane z kaucji wpłacanych przez studentów/uczniów).
6.  Jednoznaczne wymienienie wszystkich składników czynszu pobieranego przez Wnioskodawcę za świadczenie będące przedmiotem wniosku, tj. za zakwaterowanie studentów/uczniów w Budynkach (po ich wybudowaniu) przez Wnioskodawcę. Odp. Opłata za zakwaterowanie, która ma być pobierana przez Wnioskodawcę od studentów/uczniów będzie obejmować: korzystanie na zasadzie wyłączności z danego lokalu wraz z jego wyposażeniem, niewyłączne prawo do korzystania z powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym siłowni, pomieszczeń do nauki), koszty i wydatki związane z funkcjonowaniem lokali i powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym zużycia energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu), usług w zakresie sprzątania zgodnie z harmonogramem sprzątania. Studenci/uczniowie będą mogli oddzielnie zamówić inne usługi i będą także oddzielnie obciążani za takie dodatkowe usługi. Będzie to obejmować w szczególności częstsze sprzątanie.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja

I obejmuje:

*   usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
*   usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
*   usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
*   usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
*   tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
*   usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
*   usługi gastronomiczne,
*   usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
*   usługi stołówkowe,
*   usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
*   sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
*   wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
*   usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem obejmuje:

*   usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
*   usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca planuje zawierać ze studentami/uczniami umowy, których przedmiotem będzie wynajem powierzchni lokalowych studentom/uczniom w Budynkach (po ich wybudowaniu) przez Wnioskodawcę, w celu zakwaterowania studentów/uczniów w trakcie ich nauki w szkołach wyższych/ponadpodstawowych. Jak podkreślił Wnioskodawca, celem umowy będzie przede wszystkim realizacja potrzeb związanych z czasowym pobytem studentów/uczniów w mieście, w którym będzie się odbywała ich nauka. Natomiast celem umowy zawieranej przez Wnioskodawcę ze studentami/uczniami nie będzie realizacja ich stałych interesów życiowych w Budynkach Wnioskodawcy. Zamiarem Spółki jest aby umowy zawierały zobowiązanie studentów/uczniów do nie meldowania się na pobyt stały w Budynkach Spółki. Spółka nie widzi też podstaw do takiego zameldowania z uwagi na charakter i cel zawieranych umów. Umowa będzie podpisywana na okres roczny/roku akademickiego. Opłata za zakwaterowanie, która ma być pobierana przez Wnioskodawcę od studentów/uczniów będzie obejmować: korzystanie na zasadzie wyłączności z danego lokalu wraz z jego wyposażeniem, niewyłączne prawo do korzystania z powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym siłowni, pomieszczeń do nauki), koszty i wydatki związane z funkcjonowaniem lokali i powierzchni wspólnych w Budynkach (w tym zużycia energii elektrycznej, ogrzewania, wody, Internetu), usług w zakresie sprzątania zgodnie z harmonogramem sprzątania.

Analiza przedstawionego opisu usługi, którą zamierza świadczyć Spółka, warunków jej świadczenia wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego zakwaterowania student/uczeń oczekuje, że Wnioskodawca dostarczy mu lokal z dostępem do części wspólnych Budynku oraz do mediów, takich jak ogrzewanie, woda, prąd, Internet. Najemca w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących tą usługę.

Zatem usługobiorca (student/uczeń) w ramach usługi zakwaterowania na pobyt czasowy otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają – nie udostępnia się lokali bez dostępu do wody czy energii elektrycznej. W efekcie usługę zakwaterowania na pobyt czasowy należy traktować jako jedną usługę.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa polegająca na wynajmie powierzchni lokalowych studentom/uczniom w Budynkach (po ich wybudowaniu) przez Wnioskodawcę w celu ich zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).