Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.836.2024.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Źródło przychodu z tytułu zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X, NIP: (...), prowadzi aktualnie jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(...)” w
    miejscowości A. Przeważająca forma działalności to: „Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” PKD 85.59.B
    X jest właścicielem nieruchomości położonej w B, przy ulicy (...) nabytej do majątku
    własnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...)2006 roku.
    Nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i była główną
    siedzibą prowadzonej działalności pod przeważającym PKD 15.20Z – Produkcja obuwia.
    W dniu (...)2022 r. działalność przy ulicy (...) w B, związana z PKD 15.20Z – Produkcja
    obuwia, została zakończona i prowadzona jest teraz jedynie działalność związana z
    pozaszkolnymi formami edukacji pod PKD 85.59B, a miejscem wykonywania działalności
    jest A. Równocześnie nieruchomość przy ulicy (...), w której odbywała się do tej pory
    produkcja obuwia, została wycofana z działalności gospodarczej i przeznaczona do
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie nieruchomości przy ulicy (...) ma być kwalifikowane jako: 1. przychód z
    działalności gospodarczej i opodatkowany w związku z tym, że pomiędzy pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z
    działalności gospodarczej, a dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat, zgodnie z art. 10 ust. 2
    pkt 3 ustawy o PIT, czy 2. zbycie majątku prywatnego, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8
    Ustawy o PIT, a tym samym nieopodatkowane, ponieważ zbycie nieruchomości nastąpi po
    5 latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – zbycie majątku prywatnego, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy
    o PIT, powinno być nieopodatkowane, ponieważ zbycie nieruchomości nastąpiłoby po 5
    latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Tym samym – przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    być kwalifikowany do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed

      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z
    wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli
    jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to
    przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Podkreślam, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii
    środków trwałych ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków
    podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan
    właścicielem nieruchomości nabytej do Pana majątku na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej (...)2006 r. Nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych
    i była główną siedzibą prowadzonej przez Pana działalności. W (...)2022 r. działalność na
    tej nieruchomości została zakończona, stąd nieruchomość ta została wycofana z Pana
    działalności gospodarczej i przeznaczona do sprzedaży.
    W związku z tym powziął Pan wątpliwość co do kwalifikacji przychodu uzyskanego z tytułu
    sprzedaży tej nieruchomości do odpowiedniego źródła przychodów.
    W odniesieniu do tej nieruchomości wskazał Pan, że została ona nabyta przez Pana na
    podstawie umowy sprzedaży w 2006 r. i została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, z której została wycofana w (...)2022 r.
    Dlatego też sprzedaż tej nieruchomości będzie stanowiła dla Pana przychód z działalności
    gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym nieruchomość wycofał Pan z działalności gospodarczej i dniem odpłatnego zbycia,
    nie upłynie 6 lat, co wynika z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznym. W Pana sprawie nie znajdzie zatem zastosowania powołany przez Pana art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący odpłatnego
    zbycia nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Skoro wycofanie nieruchomości z Pana działalności nastąpiło w (...)2022 r., to 6 letni okres,
    o którym mowa zdaniu poprzednim, będzie liczony od (...)2022 r.
    Podsumowanie: przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przy ulicy (...) stanowi dla
    Pana przychód z działalności gospodarczej, który będzie opodatkowany wg wybranej
    przez Pana formy opodatkowania, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym nieruchomość ta została wycofana z działalności gospodarczej a
    dniem jej zbycia nie upłynie 6 lat, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.