Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.88.2024.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-18
Teza: Skutki podatkowe darowizny na rzecz fundacji
Słowa kluczowe: darowizna; fundacje
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania otrzymanych wpłat z (…)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Fundacja (…) (dalej jako: Fundacja (…)) powstała we wrześniu 2023 r. i nie prowadzi działalności gospodarczej. Fundacja to grupa (…). Na co dzień osoby te pracują w szkołach, na uczelniach, w instytucjach kultury i organizacjach pozarządowych.

Chcą Państwo dzielić się zajmującym, wartościowym i wciągającym kinem z młodymi widzami i wszystkimi dorosłymi, którzy wychowują dzieci i osoby nastoletnie. Wyłaniają Państwo najciekawsze pozycje filmowe wśród premier kinowych oraz programów dziecięcych festiwali filmowych. Wybranym tytułom przyznają Państwo Znak Jakości (…) i zamieszczają je Państwo na stronie internetowej (…). Portal buduje młodą widownię kinową – do wykorzystania dla wielu grup wiekowych i społecznych – nazywa walory artystyczne, poznawcze i edukacyjne. Strona jest ogólnodostępna i nieodpłatna.

Założeniem Fundacji (…) jest niezależność, obiektywizm oraz edukacyjny i kulturotwórczy a nie komercyjny charakter. Zależy Państwu na istnieniu wiarygodnej, rzetelnej, opiniotwórczej bazy danych o filmach dla dzieci i młodzieży.

W tej chwili działają Państwo społecznie. Chcą jednak Państwo wnioskować o granty i dotacje. Głównie w celu uzyskania środków pieniężnych na wkłady własne do wniosków Fundacja (…) założyła profil w portalu internetowym (…) Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych (…). Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać różnego rodzaju inicjatywy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu (…) i mogą zadeklarować wsparcie w postaci miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Swoim (…) nie oferują Państwo żadnych gratyfikacji materialnych, jedynie różne formy podziękowań.

Progi:

\- 10 zł – Dziękujemy, że jesteś z (…) Dzięki Tobie mamy szansę kontynuować nasze działanie na dotychczasowym poziomie i aktualizować naszą bazę filmów (…). (\`(...)\`);

\- 20 zł – Dziękujemy, że jesteś z (…) Dzięki Tobie mamy szansę kontynuować nasze działanie na dotychczasowym poziomie i aktualizować naszą bazę filmów (…). Oprócz naszej wdzięczności będziesz regularnie otrzymywać (…);

\- 30 zł – Dziękujemy, że jesteś z (…) Dzięki Tobie mamy szansę kontynuować nasze działanie na dotychczasowym poziomie i aktualizować naszą bazę filmów (…). Oprócz naszej wdzięczności będziesz regularnie otrzymywać (…). Opublikujemy również oficjalne podziękowanie dla Ciebie na (\`(...)\`);

\- 50 zł – Dziękujemy, że jesteś z (…) Dzięki Tobie mamy szansę kontynuować nasze działanie na dotychczasowym poziomie i aktualizować naszą bazę filmów (…). Oprócz naszej wdzięczności będziesz regularnie otrzymywać (…). Opublikujemy również oficjalne podziękowanie dla Ciebie na (\`(...)\`). Przygotujemy też dla Ciebie imienny certyfikat (…) – w formie elektronicznej lub papierowej;

\- 100 zł – Dziękujemy, że jesteś z (…) Dzięki Tobie mamy szansę kontynuować nasze działanie na dotychczasowym poziomie i aktualizować naszą bazę filmów (…). Oprócz naszej wdzięczności będziesz regularnie otrzymywać (…). Opublikujemy również oficjalne podziękowanie dla Ciebie na stronie (\`(...)\`). Otrzymasz imienne podziękowanie wideo od eksperta naszego Zespołu i dołączysz do grona naszych (\`(...)\`) na stronie (…). Znajdziesz się tam w towarzystwie m.in. (…)

**Pytanie**

Jak należy traktować wpłaty z (…)? Czy mogą Państwo traktować je jako darowizny zwolnione z podatku?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, dobrowolne wpłaty od (…), zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, są zwolnione z opodatkowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, określając przedmiot opodatkowania, ustawodawca wprowadził tylko jedno ograniczenie, co do zakresu podmiotowego ustawy, a mianowicie objął podatkiem tylko te przypadki, w których nabycie następuje przez osobę fizyczną. W konsekwencji, w przypadku nabycia (wymienionego w powyższym art. 1 ust. 1 ustawy o podatku i od spadków i darowizn tytułem) opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn będzie podlegało nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych, pod warunkiem, że nabywającym będzie osoba fizyczna.

Z opisu wniosku wynika, że jako Fundacja działają Państwo społecznie. Chcą jednak Państwo wnioskować o granty i dotacje. W związku z tym, został założony profil w portalu internetowym (…) w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych (…).

Państwa wątpliwości budzi kwestia, jak należy traktować wpłaty z (…) i czy mogą je Państwo traktować jako darowizny zwolnione z podatku.

Państwa zdaniem, dobrowolne wpłaty od (…), zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, są zwolnione z opodatkowania.

Z Państwa stanowiskiem nie możemy się jednak zgodzić.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołany wyżej przepisy art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, należy stwierdzić, że opisane we wniosku dobrowolne wpłaty od (…) na Państwa rzecz (jako osoby prawnej), nie będą podlegały regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, powyższy podatek obciąża jedynie nabycie przez osoby fizyczne. Przepis cytowany powyżej, nie przewiduje opodatkowania nabycia, jeśli nabywcą są inne podmioty niż osoby fizyczne. W sprawie będącej przedmiotem wniosku nabywcą jest Fundacja, która jest formą organizacji pozarządowej, tj. osobą prawną a nie osobą fizyczną.

W związku z powyższym, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że dobrowolne wpłaty od (…) (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn) są zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Nabycie wpłat od (…) na Państwa rzecz jako Fundacji (czyli osoby prawnej) nie będzie w ogóle skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, ponieważ Fundacja nie jest osobą fizyczną. Z przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jasno bowiem wynika, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez podmiot inny niż osoba fizyczna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a tym samym nie może być też zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.

W związku z powyższym, niezależnie od tego jakim tytułem otrzymają Państwo opisane we wniosku wpłaty, nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jeżeli dana czynność nie podlega pod ustawę o podatku od spadków i darowizn to nie może też korzystać ze zwolnienia z tego podatku.

Państwa stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.