Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.1141.2020.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-14
Teza: WIS USŁUGA – techniczne administrowanie nieruchomościami mieszkalnymi
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-zarząd nieruchomością; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 listopada 2020 r. (data wpływu 12 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 6 listopada 2020 r. (data wpływu 17 listopada 2020 r.) oraz pismem z dnia 24 lutego 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – techniczne administrowanie nieruchomościami mieszkalnymi

**Opis usługi:**

Usługa – techniczne administrowanie nieruchomościami mieszkalnymi.

Wnioskodawca będzie wykonywać ww. usługę dla firmy, która ma podpisane umowy na zarządzanie nieruchomościami będącymi obiektem działań Wnioskodawcy. Usługa będzie wykonywana na potrzeby obsługi budynków mieszkalnych będących przedmiotem umów ze Spółką z o.o. o zarządzenie nieruchomością. Współpraca Wnioskodawcy ze Spółką z o.o. będzie prowadzona na podstawie umowy współpracy między firmami i rozliczana na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę Spółce z o.o. Tamta firma będzie prowadzić pozostałe sprawy administracyjne, np. czynsze, dostawy mediów. Firma Wnioskodawcy będzie prowadzić sprawy techniczne. Czynności składające się na przedmiotową usługę to:

*   zgłaszanie potrzeb do planów rocznych remontów,
*   zbieranie informacji niezbędnych do utworzenia rocznego planu remontów,
*   udzielanie wyjaśnień na etapie analizy i zatwierdzania planu rzeczowo-finansowego remontów, - wprowadzanie wykonawców na front robót remontowych i konserwacji zleconych przez spółdzielnię, a także nadzorowanie przebiegu ich wykonania,
*   udział w komisyjnym odbiorze robót,
*   zlecanie i nadzorowanie usuwania awarii i/lub usterek technicznych,
*   przyjmowanie zgłoszeń o awariach i zlecanie konserwatorium oraz zabezpieczanie przed rozszerzaniem jej skutków,
*   interweniowanie w razie awarii na budynku – ocena i zalecenia dotyczące czynności zaradczych,
*   sporządzanie i budżetowanie planów remontowych lub pomoc i doradztwo przy nich,
*   prowadzenie dokumentacji technicznej budynku – książka obiektu budowlanego,
*   organizowanie i przeprowadzanie konkursów na wybór wykonawcy prac remontowych/konserwacyjnych,
*   ocena i opiniowanie ofert na prace budowlane i konserwacyjne,
*   doradztwo w zakresie bezpieczeństwa w eksploatacji obiektu budowlanego.

Usługa – techniczne administrowanie nieruchomościami mieszkalnymi – jest świadczona w celu usprawnienia i podniesienia jakości obsługi budynków mieszkalnych zarządzanych przez Firmę będącą klientem Wnioskodawcy. Według wiedzy Wnioskodawcy, usługa administrowania nieruchomościami nie wymaga specjalistycznego wykształcenia lub uprawnień.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 17 listopada 2020 r. o dowód wpłaty należnej opłaty od wniosku oraz w dniu 2 marca 2021 r. o kopię umowy zawartej przez Wnioskodawcę na usługę będącą przedmiotem wniosku i doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Firma Wnioskodawcy wykonuje usługi w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W CEiDG posiada także inne kody PKD (…). Poniższe usługi Wnioskodawca będzie wykonywać dla firmy, która ma podpisane umowy na zarządzanie nieruchomościami będącymi obiektem działań Wnioskodawcy. Usługi będą wykonywane na potrzeby obsługi budynków mieszkalnych będących przedmiotem umów ze Spółką z o.o. o zarządzenie nieruchomością. Firma Spółka z o.o. ze swoimi klientami (wspólnoty mieszkaniowe i właściciele nieruchomości mieszkalnych) rozlicza się na podstawie faktur bez naliczania podatku VAT na podstawie paragrafu ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnienia z VAT. Współpraca Wnioskodawcy ze Spółką z o.o. będzie prowadzona na podstawie umowy współpracy między firmami i rozliczana na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę Spółce z o.o. Tamta firma będzie prowadzić pozostałe sprawy administracyjne, np. czynsze, dostawy mediów. Firma Wnioskodawcy będzie prowadzić sprawy techniczne, tzn.:

*   zgłaszanie potrzeb do planów rocznych remontów,
*   zbieranie informacji niezbędnych do utworzenia rocznego planu remontów,
*   udzielanie wyjaśnień na etapie analizy i zatwierdzania planu rzeczowo-finansowego remontów,
*   wprowadzanie wykonawców na front robót remontowych i konserwacji zleconych przez spółdzielnię, a także nadzorowanie przebiegu ich wykonania,
*   udział w komisyjnym odbiorze robót,
*   zlecanie i nadzorowanie usuwania awarii i/lub usterek technicznych,
*   przyjmowanie zgłoszeń o awariach i zlecanie konserwatorium oraz zabezpieczanie przed rozszerzaniem jej skutków,
*   interweniowanie w razie awarii na budynku – ocena i zalecenia dotyczące czynności zaradczych,
*   sporządzanie i budżetowanie planów remontowych lub pomoc i doradztwo przy nich,
*   prowadzenie dokumentacji technicznej budynku – książka obiektu budowlanego,
*   organizowanie i przeprowadzanie konkursów na wybór wykonawcy prac remontowych/konserwacyjnych,
*   ocena i opiniowanie ofert na prace budowlane i konserwacyjne,
*   doradztwo w zakresie bezpieczeństwa w eksploatacji obiektu budowlanego.

W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2021 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Przedmiotem wniosku jest usługa technicznego administrowania nieruchomościami mieszkalnymi zarządzanymi przez Klienta Wnioskodawcy – firmę zajmującą się zarządzaniem nieruchomościami, (prowadzenie spraw technicznych i techniczno-formalnych przy zarządzaniu nieruchomościami mieszkaniowymi).

Czynności składające się na usługę zostały wymienione we wniosku o wydanie WIS i są to:

*   zgłaszanie potrzeb do planów rocznych remontów,
*   zbieranie informacji niezbędnych do utworzenia rocznego planu remontów
*   udzielanie wyjaśnień na etapie analizy i zatwierdzania planu rzeczowo-finansowego remontów,
*   wprowadzanie wykonawców na front robót remontowych i konserwacji zleconych przez spółdzielnie/wspólnoty mieszkaniowe, a także nadzorowanie przebiegu ich wykonania,
*   udział w komisyjnym odbiorze robót,
*   zlecanie i nadzorowanie usuwania awarii i/lub usterek technicznych,
*   przyjmowanie zgłoszeń o awariach i zlecanie konserwatorom napraw lub zabezpieczenia przed rozszerzeniem negatywnych skutków awarii,
*   interweniowanie w razie awarii na budynku – ocena i zalecenia dotyczące czynności zaradczych,
*   sporządzanie i budżetowanie planów remontowych lub pomoc i doradztwo przy nich,
*   prowadzenie dokumentacji technicznej budynku – książka obiektu budowlanego,
*   organizowanie i przeprowadzanie konkursów na wybór wykonawcy prac remontowych/konserwacyjnych,
*   ocena i opiniowanie ofert na prace budowlane i konserwacyjne,
*   doradztwo w zakresie bezpieczeństwa eksploatacji obiektu budowlanego.

Usługa – techniczne administrowanie nieruchomościami mieszkalnymi – jest świadczona w celu usprawnienia i podniesienia jakości obsługi budynków mieszkalnych zarządzanych przez Firmę będącą klientem Wnioskodawcy.

Według wiedzy Wnioskodawcy, usługa administrowania nieruchomościami nie wymaga specjalistycznego wykształcenia lub uprawnień.

Pojęcie administrowania nieruchomościami zawiera się w szerszym pojęciu zarządzania nieruchomościami, który to zawód do niedawna był zawodem regulowanym. Tym niemniej, należy różnicować te funkcje, gdyż pojęcie administrowania nieruchomościami, w zestawieniu z zarządzaniem wiąże się z dużo mniejszym zakresem usług i odpowiedzialności. Ponadto, wg wiedzy Wnioskodawcy, na podstawie art. 8 ustawy z 13 czerwca 2013 r. o zmianie ustaw regulujących wykonywanie niektórych zawodów, wymogi dotyczące specjalistycznego wykształcenia i licencji dla zawodu zarządcy nieruchomości zostały zniesione, zatem, na chwilę obecną, nawet do szerszego pojęcia zarządzania nieruchomościami nie ma regulacji dotyczących konieczności posiadania wykształcenia w tym zakresie lub licencji.

Usługa technicznego administrowania nieruchomościami mieszkalnymi wykonywana jest przez osoby o wykształceniu technicznym (inż. budownictwa), co zapewne stanowi atut w oczach klienta Wnioskodawcy.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi związane z tłumaczeniami,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 74 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).