Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.1279.2020.2.BC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-15
Teza: WIS usługa – realizacja wydarzenia.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi elektroniczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 grudnia 2020 r. (data wpływu 18 grudnia 2020, r.), uzupełnionego pismami: z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.) oraz z dnia 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 16 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – realizacja wydarzenia – (…) – za pomocą środków komunikacji zdalnej.

Opis usługi: Usługa polega na realizacji wydarzenia za pomocą środków komunikacji zdalnej – w tym wypadku platformy do spotkań i webinariów. Czynności wykonywane w ramach usługi:

1.  Współpraca z klientem w celu ustalenia przebiegu wydarzenia. Polega to na uzgodnieniu planu wydarzenia (agendy) oraz kwestii technicznych – czyli w jaki sposób zostanie ono przeprowadzone.
2.  Udostępnienie licencji na platformę, poprzez założenie oraz customizację pokoju webinarowego. Prace te składały się z założenia pokoju wirtualnego do przeprowadzenia wydarzenia, skonfigurowania samego pokoju (jakie funkcje dostępne na platformie chcemy wykorzystać, np. maile systemowe, streaming, rejestracja etc.), brandingu (w tym przypadku ustawienie logotypu i kolorystyki), przekazania linku osobom wdzwaniającym się (uczestnikom spotkania).
3.  Wgranie materiałów potrzebnych do przebiegu wydarzenia na platformę m.in. prezentacji.
4.  Przeprowadzenie prób z prowadzącymi oraz uczestnikami.
5.  Nadzór techniczny nad przebiegiem wydarzenia.
6.  Obecność Wnioskodawcy na wydarzeniu i reakcja na ewentualne problemy techniczne.

Korzystanie z platformy nie wymaga instalowania oprogramowania. Świadczenie było realizowane na rzecz klienta. Przebieg wydarzenia został opracowany przez klienta, Wnioskodawca jedynie sugerował w jaki sposób zrealizować poszczególne części wydarzenia. Autorem prezentacji był klient, który samodzielnie prowadził wydarzenie. Pracownik Wnioskodawcy był obecny na wydarzeniu, na wypadek wystąpienia problemów technicznych.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniach 23 marca 2021 r. oraz 16 kwietnia 2021 r. o informację o (…), a także o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa polegała na realizacji wydarzenia za pomocą środków komunikacji zdalnej – w tym wypadku platformy do spotkań i webinariów (…).

(…) składała się z dwóch części:

*   panelu dyskusyjnego, który odbywał się na (…) i był transmitowany na medium społecznościowe klienta
*   zamkniętego spotkania tylko dla zaproszonych gości – Roundtable, które również odbywało się na (…), ale nie było nigdzie transmitowane.

Usługa polegała na dostarczeniu platformy i źródła transmisji, koordynacji prób z klientem, zebraniu potrzebnych materiałów, obsłudze na czas wydarzenia oraz dostarczeniu nagrań po jego zakończeniu.

W piśmie z dnia 19 marca 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1.  Na czym dokładnie polega świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku? Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je wymienić i dokładnie opisać). Odp.
    1.  Współpraca z klientem w celu ustalenia przebiegu wydarzenia. Polegało to na uzgodnieniu planu wydarzenia (agendy) oraz kwestii technicznych – czyli w jaki sposób zostanie ono przeprowadzone (np. finalnie ustalono, że podczas pierwszej części wydarzenia otwartej dla publiczności sama publiczność nie będzie obecna w pokoju webinarowym, tylko będzie mogła oglądać streaming w mediach społecznościowych).
    2.  Udostępnienie licencji na platformę (…), poprzez założenie oraz customizację pokoju webinarowego. Prace te składały się z założenia pokoju wirtualnego do przeprowadzenia wydarzenia, skonfigurowania samego pokoju (jakie funkcje dostępne na platformie chcemy wykorzystać, np. maile systemowe, streaming, rejestracja etc.), brandingu (w tym przypadku ustawienie logotypu i kolorystyki), przekazania linku osobom wdzwaniającym się (uczestnikom spotkania).
    3.  Wgranie materiałów potrzebnych do przebiegu wydarzenia na platformę m.in. prezentacji.
    4.  Przeprowadzenie prób z prowadzącymi oraz uczestnikami.
    5.  Nadzór techniczny nad przebiegiem wydarzenia.
    6.  Obecność Wnioskodawcy na wydarzeniu i reakcja na ewentualne problemy techniczne.
2.  Czy dla skorzystania z przedmiotowej platformy konieczne jest zainstalowanie specjalnego oprogramowania? Odp. Nie, korzystanie z platformy nie wymaga instalowania oprogramowania. (…) jest aplikacją przeglądarkową. Do spotkania organizowanego na tej platformie można dołączyć za pośrednictwem linku.
3.  Czy w ramach dostępu do platformy odbiorca ma możliwość pobierania umieszczonych na platformie dokumentów/plików/innych treści – jakich? Odp. Na platformie istnieje taka funkcja, jednak uczestnik może pobierać jedynie pliki, które zostaną przygotowane oraz wgrane przez organizatora spotkania. W przypadku tego wydarzenia uczestnicy nie pobierali materiałów z platformy.
4.  Przesłanie konkretnego zlecenia, bądź zamówienia lub umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zamawiającym na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Odp. Z uwagi na fakt, że zlecenie nie było dużej wartości Wnioskodawca bazował na ustaleniach ustnych i e-mailowych. Zatem nie istnieje jedno zlecenie lub umowa dotycząca realizacji przedsięwzięcia. Wnioskodawca z uwagi na charakter współpracy czasami bazuje na korespondencji e-mail, a nie na umowach i zleceniach. W powyższym zakresie dokładnie zebrano i odwzorowano wszystkie ustalenia z kontrahentem (…).

Ponadto pismem z dnia 14 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

1.  Na czyją rzecz realizowane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku, czy odbiorcą świadczenia jest konkretny zleceniodawca, czy są to uczestnicy wydarzenia? Odp. Świadczenie realizowane było na rzecz klienta, ale odbiorcami - widzami była grupa docelowa klienta (podczas (…) transmitowanej w mediach społecznościowych) oraz goście zaproszeni przez klienta (podczas roundtable, czyli zamkniętego spotkania w formie moderowanej dyskusji przy „okrągłym stole").
2.  Jakiego rodzaju jest to wydarzenie: sympozjum, konferencja, szkolenie etc.? Należy dokładnie wskazać i opisać. Odp. Wydarzenie składało się z dwóch części. Pierwszą z nich była (…), czyli było to wystąpienie kilku gości (osób fizycznych), transmitowane w mediach społecznościowych klienta (profilu klienta na …). W wąskich kategoriach wskazanych w pytaniu Dyrektora KIS należałoby wskazać na konferencję, aczkolwiek nie jest to konferencja sensu stricte – podczas wydarzenia prezentowany był (…) stworzony przez klienta i jego partnerów, zatem była to konferencja w celu pokazania / reklamy (…) przygotowanego dla klienta. Drugą częścią było zamknięte spotkanie w formie dyskusji – roundtable, w której brało udział kilkanaście osób i dyskutowało w sposób moderowany przez prowadzącego. Na potrzeby klasyfikacji najlepszym określeniem wydaje się być webinarium.
3.  Czy Wnioskodawca ma wpływ na przebieg wydarzenia? Odp. Przebieg wydarzenia został opracowany przez klienta, Wnioskodawca jedynie sugerował w jaki sposób (np. za pomocą jakiego narzędzia) zrealizować poszczególne części wydarzenia.
4.  Kto wgrywa materiały na platformę niezbędne do realizacji wydarzenia, Wnioskodawca, czy zleceniodawca. Kto jest ich autorem? Odp. Materiały wgrywał Wnioskodawca. Autorem prezentacji był klient / zleceniodawca.
5.  Kto prowadzi wydarzenie – pracownicy Wnioskodawcy, osoby wyznaczone przez zleceniodawcę, czy też inne osoby – należy opisać zasady współpracy? Odp. Wydarzenie prowadził samodzielnie klient/zleceniodawca. Pracownik Wnioskodawcy obecny był na wydarzeniu "w tle", na wypadek wystąpienia problemów technicznych.
6.  Jakie są zasady uczestnictwa w wydarzeniu? Kto zaprasza uczestników? Czy każdy może wziąć udział w wydarzeniu, czy tylko wybrane osoby? Odp. Pierwsza część: prezentujących zapraszał zleceniodawca. Każda osoba zainteresowana mogła oglądać transmisję wydarzenia w mediach społecznościowych zleceniodawcy. Druga część: W zamkniętym spotkaniu brali udział jedynie goście zaproszeni przez zleceniodawcę.
7.  Na jakich zasadach zawierane są umowy na realizację wydarzenia? Ze względu na brak pisemnych umów należy szczegółowo opisać zasady na jakich zawierane są zlecenia? Odp. Ze względu na niską wartość zamówienia ustalenia te zostały poczynione bezpośrednio między przedstawicielami Wnioskodawcy i klienta / zleceniodawcy, bez formalnych umów i zamówień. Elementy składające się na zamówienie są przekazywane w łączonej formie – telefonicznie i e-mailowo (w formie korespondencji e-mail), przy czym z uwagi na małą wartość nie przybierają one ustrukturyzowanej formy w formie dokumentu zamówienia. Wszystkie istotne założenia, które zostały poczynione w opisanej formie, zostały wskazane w odpowiedzi na pytania Dyrektora KIS.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
*   usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
*   usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
*   wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,
*   wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
*   usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
*   usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0,

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI ”, który obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W dziale tym mieści się klasa 63.12 „USŁUGI PORTALI INTERNETOWYCH”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa – realizacja wydarzenia – (…) – za pomocą środków komunikacji zdalnej mieści się w dziale PKWiU 63. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).