Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-68/08-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-21
Teza: Opodatkowanie VAT dokonania darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna
Słowa kluczowe: darowizna; korekta-korekta podatku naliczonego; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 08 stycznia 2008r. (data wpływu 18 stycznia 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonania darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonania darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na międzynarodowym przewozie osób. W działalności są wykorzystywane cztery pojazdy samochodowe oraz przyczepa ciężarowa, które wprowadzone zostały do ewidencji środków trwałych. Strona posiada licencję na przewóz osób. Jako formę opodatkowania wybrała zasady ogólne i prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Obecnie Wnioskodawca zamierza przekazać nieodpłatnie całą firmę swojemu synowi, który będzie kontynuował prowadzoną przez Stronę działalność.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy darowizna przedsiębiorstwa na rzecz syna (pojazdów samochodowych oraz licencji) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeżeli darowizna przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy Strona powinna dokonać korekt podatku naliczonego odliczonego od zakupionych pojazdów samochodowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna przedsiębiorstwa na rzecz syna nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT. Artykuł 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wyłącza spod opodatkowania podatkiem VAT transakcję zbycia przedsiębiorstwa. Artykuł 55¹ Kodeksu cywilnego podaje definicję przedsiębiorstwa. Sformułowanie zawarte w art. 55¹ K.c. „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa, z czego wynika, że przedsiębiorstwo może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ K.c. W przypadku Wnioskodawcy przedsiębiorstwo składa się z czterech busów, przyczepy ciężarowej oraz licencji na przewóz osób. Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazał, iż przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa, lecz nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, zdaniem Wnioskodawcy pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, aport. W przypadku Wnioskodawcy, zbycie przedsiębiorstwa dokonane będzie w formie darowizny na rzecz syna, który wykorzystując przedmiot darowizny będzie kontynuował prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność. Pojawia się jeszcze problem, czy Wnioskodawca powinien dokonać korekt podatku naliczonego odliczonego przy zakupie busów, które zostaną wydane w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu, jaką jest zbycie przedsiębiorstwa. Wnioskodawca uważa, że nie powinien korygować podatku naliczonego od zakupionych środków trwałych, które nabył do celów związanych ze sprzedażą opodatkowaną - wynika to z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przepisach określających zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie istnieje zapis zobowiązujący podatnika do korygowania rozliczonego wcześniej podatku naliczonego w sytuacji, gdy zakupione przez niego środki służące dotychczasowemu właścicielowi w prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej, dopiero w wyniku późniejszych okoliczności zostaną przez niego darowane z całym przedsiębiorstwem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zatem, obdarowany syn jest nabywcą przedsiębiorstwa, bowiem w ramach darowizny następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Należy zaznaczyć, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w zakresie określonym przez art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny, czy majątek Wnioskodawcy, wskazany we wniosku, jest przedsiębiorstwem w rozumieniu doktryny prawa cywilnego.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca dokona darowizny przedsiębiorstwa synowi, w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to należy uznać, że w sytuacji tej znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 91 ust. 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Nabywca przyjmując aport obowiązany jest do dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku, gdy w trakcie prowadzonej działalności zmianie ulegnie przeznaczenie wykorzystania środków trwałych do celów czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, zbycie przedsiębiorstwa dokonane będzie w formie darowizny na rzecz syna, który wykorzystując przedmiot darowizny będzie kontynuował prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność.

Zatem w przypadku, gdy darczyńca prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to również obdarowany (nabywca przedsiębiorstwa) prowadzący wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.