Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.734.2022.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-14
Teza: Wniesienie udziałów w spółce z o.o. z siedzibą w RP do spółki holenderskiej (aport) nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od niezrealizowanych zysków (exit tax) - zgodnie z art. 30da i art. 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: aport; exit tax; spółki-spółka zagraniczna; udział-zbycie udziałów; udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30da -ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30da -ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30da -ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30da -ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30dh-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30dh-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Panowie,

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

14 listopada 2022 r. wpłynął Panów wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania – A.A.;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania – B.A., (\`(...)\`).

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej zwany „Wnioskodawcą nr 1”) oraz zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej zwany „Wnioskodawcą nr 2”) (łącznie dalej zwani „Zainteresowanymi”) są osobami fizycznymi i mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej („RP”). Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi. Podlegają w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zainteresowani są udziałowcami w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium RP („Spółka Polska”). Spółka Polska jest polskim rezydentem podatkowym. Kapitał zakładowy Spółki Polskiej dzieli się na 100 udziałów o równej wartości nominalnej. Wspólnikami Spółki Polskiej są trzy osoby – Wnioskodawca nr 1, Wnioskodawca nr 2 oraz Wspólnik nr 3:

• Wnioskodawca nr 1 posiada w Spółce Polskiej 58 udziałów. Udziały te uprawniają do oddania 58 głosów na zgromadzeniu wspólników.

• Wnioskodawca nr 2 posiada w Spółce Polskiej 40 udziałów. Udziały te uprawniają do oddania 40 głosów na zgromadzeniu wspólników.

• Wspólnik nr 3 posiada w Spółce Polskiej 2 udziały. Udziały te uprawniają do oddania 2 głosów na zgromadzeniu wspólników.

Wnioskodawcy nr 1 i 2 zamierzają wnieść posiadane przez siebie udziały w Spółce Polskiej do innej spółki z siedzibą na terytorium Królestwa Niderlandów (Holandia) („Spółka Holenderska”). Wspólnikami Spółki Holenderskiej są obecnie Wnioskodawca nr 1 i Wnioskodawca nr 2 (posiadają w niej wszystkie udziały w kapitale zakładowym, każdy po 50% udziałów; planowane jest, aby ostateczny udział Wnioskodawcy nr 1 wynosił 51% udziałów w Spółce Holenderskiej, a Wnioskodawcy nr 2 – 49% udziałów w Spółce Holenderskiej).

Wnioskodawca nr 1 zamierza wnieść do Spółki Holenderskiej 30 z 58 posiadanych przez siebie udziałów w Spółce Polskiej. W zamian za wniesione udziały otrzyma on udziały w Spółce Holenderskiej (odpowiednio do wnoszonych przez siebie udziałów). Spółka Holenderska uzyska w ten sposób 30 udziałów w Spółce Polskiej.

Wnioskodawca nr 2 zamierza wnieść do Spółki Holenderskiej 21 z 40 posiadanych przez siebie udziałów w Spółce Polskiej. W zamian za wniesione udziały otrzyma on udziały w Spółce Holenderskiej (odpowiednio do wnoszonych przez siebie udziałów). Spółka Holenderska uzyska w ten sposób 21 udziałów w Spółce Polskiej.

Wspólnik nr 3 nie zamierza wnieść do Spółki Holenderskiej posiadanych przez siebie udziałów w Spółce Polskiej. Wskutek powyższych czynności Spółka Holenderska stanie się wspólnikiem Spółki Polskiej (Wspólnik nr 4).

Po przeprowadzeniu powyższych transakcji:

1) Wnioskodawca nr 1 nadal posiadać będzie 28 udziałów w Spółce Polskiej,

2) Wnioskodawca nr 2 nadal posiadać będzie 19 udziałów w Spółce Polskiej,

3) Wspólnik nr 3 nadal posiadać będzie 2 udziały w Spółce Polskiej,

4) Spółka Holenderska (Wspólnik nr 4) stanie się posiadaczem 51 udziałów w Spółce Polskiej. Udziały wniesione do Spółki Holenderskiej („Spółka Nabywająca”) przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 zapewnią Spółce Holenderskiej bezwzględną większość praw głosów w Spółce Polskiej (również zwana „Spółką Nabywaną”).

Wskazane wyżej udziały będą wnoszone przez Wnioskodawcę nr 1 i Wnioskodawcę nr 2 jednocześnie (pierwszy wariant), ewentualnie w okresie nie dłuższym niż 6 miesięcy liczonym od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie udziałów (2 wariant).

Spółka Holenderska podlega w Holandii opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Powyższe działania podjęte zostaną z następujących powodów:

1) Rozwój na rynki zagraniczne oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki Polskiej oraz jej produktów

Spółka Polska od kilku lat dynamicznie się rozwija z roku na rok zwiększając bazę oferowanych produktów oraz ilość pozyskiwanych/obsługiwanych kontrahentów. W ostatnim okresie szczególnie istotną rolę odgrywa dział Private Label, który realizuje projekty na rzecz innych podmiotów poprzez osobno do tego wydzielaną spółkę. Niestety rozwój tego działu odbywa się kosztem marki własnej Spółki Polskiej, stąd też podjęła ona działania w celu umocnienia i zwiększenia rozpoznawalności tej marki.

Jednym z głównych kierunków są rynki zagraniczne, natomiast z dotychczasowego doświadczenia Spółka Polska wie, jak trudne jest wejście na rynek zachodni dla polskiego producenta. Dodatkowo największym zagranicznym klientem Spółki Polskiej jest podmiot holenderski, a obroty Spółki Polskiej z tą firmą rosną. Ponadto kilku potencjalnych nowych kontrahentów oczekuje partnera na miejscu.

2) Budowa wiarygodności Spółki Polskiej

By Spółka Polska mogła zwiększać swój zasięg na rynku, a co za tym idzie – własną wartość – musi zbudować korzystny wizerunek, który pozwoli na wypromowanie się jako godny zaufania partner. Kontrahenci, szczególnie zagraniczni najchętniej podejmują współpracę z podmiotami, którzy potrafią funkcjonować na różnych rynkach i oferują długookresową kooperację, opierającą się na pozytywnej, trwałej relacji Spółki Polskiej z otoczeniem.

Z punktu widzenia Spółki Polskiej w tej branży rynek holenderski jest bramą eksportową na świat. Wysoka kultura handlowa oraz prawna i zasoby ludzkie pomagają z ekspansją eksportową, na którą bardzo stawia Spółka Polska.

3) Pozyskanie finansowania zewnętrznego

Prowadzona przez Spółkę Polską działalność wymaga ciągłego proponowania klientowi nowych produktów opartych o najnowsze trendy czy technologie. Taki model funkcjonowania wymaga ciągłego inwestowania i poszukiwania nowych propozycji/produktów i w tym celu konieczne jest dalsze pozyskiwanie finansowania zewnętrznego. Będąc uczestnikiem rynku zagranicznego otwierają się przed Spółką Polską możliwości pozyskania środków nie tylko bankowych lecz również od inwestorów zagranicznych, funduszy czy też dotacje.

Spółka Polska chce rozwijać się w kierunku biotechnologii, a jej najważniejszy konkurent na rynku ma siedzibę w X. Dostęp do zasobów ludzkich i naukowcy tam jest dla Spółki Polskiej łatwiejszy.

### Pytania

1\. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 udziałów w Spółce Polskiej do Spółki Holenderskiej (aport), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, spowoduje po stronie danego Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ust. 1 i 2 w związku z art. 30dh ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 udziałów w Spółce Polskiej do Spółki Holenderskiej (aport), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, spowoduje po stronie danego Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Panów stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych:

1) wniesienie przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 udziałów w Spółce Polskiej do Spółki Holenderskiej (aport), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie spowoduje po ich stronie powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ust. 1 i 2 w związku z art. 30dh ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2) wniesienie przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 udziałów w Spółce Polskiej do Spółki Holenderskiej (aport), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie spowoduje po ich stronie powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Uzasadnienie Panów stanowiska

#### Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („ustawy PIT”):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy PIT:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

O osobach, które podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w RP bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów mówi się, że posiadają one polską rezydencję podatkową. Wnioskodawcy posiadają polską rezydencję podatkową.

Jednocześnie osoba fizyczna, która nie posiada w RP rezydencji podatkowej (miejsca zamieszkania na terytorium RP) zostanie objęta obowiązkiem podatkowym od dochodu (przychodu) osiąganego na terytorium RP (ograniczony obowiązek podatkowy), o czym stanowi art. 3 ust. 2a ustawy PIT.

#### Podatek od niezrealizowanych zysków (exit tax)

Zgodnie z art. 30da ust. 1 ustawy PIT:

Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania - gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku;

2) 3% podstawy opodatkowania - gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku.

Stosownie do art. 30da ust. 2 ustawy PIT:

Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:

1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP, w wyniku którego RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu,

2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Na podstawie art. 30da ust. 3 ustawy PIT:

W przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 \[tj. zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika\], podlegają tylko składniki majątku stanowiące: ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane w ustawie o PIT „majątkiem osobistym”, jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium RP przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.

„Spółką”, zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy PIT jest m.in. spółka posiadająca osobowość prawną, którą jest również spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z art. 30da ust. 4 ustawy o PIT przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 (przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP), obejmuje w szczególności (jest to katalog jedynie przykładowy) sytuację, w której:

1) podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 \[polski rezydent podatkowy\], przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium RP,

2) podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2a \[osoba o ograniczonym obowiązku podatkowym w RP\], przenosi do państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż RP państwa, w którym prowadzi działalność gospodarczą poprzez zagraniczny zakład, składnik majątku dotychczas związany z działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium RP przez zagraniczny zakład,

3) podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2a \[osoba o ograniczonym obowiązku podatkowym w RP\], przenosi do innego państwa całość albo część działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 30da ust. 7 ustawy PIT:

Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.

Na podstawie art. 30da ust. 12 ustawy PIT:

Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków stanowi suma dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części).

Zgodnie z art. 30da ust. 14 ustawy PIT:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4.000.000 zł, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4.000.000 zł, przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przenoszone są składniki, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.

Na podstawie art. 30dh ust. 1 ustawy PIT:

W przypadku gdy przenoszącym składnik majątku jest spółka niebędąca osobą prawną, przepisy art. 30da-30dg stosuje się do podatników posiadających prawa do udziału w zyskach takiej spółki. W takim przypadku przepisy art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 30dh ust. 3 ustawy PIT:

Przepisy ust. 1 i 2, art. 30da-30dg stosuje się odpowiednio do:

1) nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium RP składnika majątku,

2) wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia

– jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.

Na gruncie prawa podatkowego istotne znaczenie przykłada się do wymogu ustawowego nakładania podatków i determinowania w tej formie elementów konstrukcji podatku, w tym przede wszystkim przedmiotu opodatkowania (art. 217 Konstytucji RP).

Obowiązek podatkowy może wynikać z ustaw podatkowych w związku z zaistnieniem zdarzenia w nich określonego (art. 4 Ordynacji podatkowej).

Na gruncie podatku dochodowego od niezrealizowanych zysków tymi zdarzeniami są:

1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP połączone z utratą przez RP prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, z tym zastrzeżeniem, że przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu („Zdarzenie nr 1”),

2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika – rezydenta RP, połączona z utratą przez RP prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa („Zdarzenie nr 2”),

3) przeniesienie składnika majątku przez spółkę niebędącą osobą prawną poza terytorium RP połączone z utratą przez RP prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, z tym zastrzeżeniem, że przenoszony składnik majątku pozostaje własnością spółki niebędącej osobą prawną („Zdarzenie nr 3”),

4) nieodpłatne przekazanie innemu podmiotowi położonego na terytorium RP składnika majątku jeżeli w związku z tym przekazaniem RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku („Zdarzenie nr 4”),

5) wniesienie składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia jeżeli w związku z wniesieniem wkładu RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku („Zdarzenie nr 5”).

W przypadku planowanego wniesienia przez Wnioskodawców udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w RP do spółki zagranicznej (aport) nie zaistnieje żadne z ww. zdarzeń.

#### Zdarzenie nr 1

Wniesienie udziałów w sp. z o.o. przez osobę fizyczną (rezydenta RP) do spółki zagranicznej będącej odpowiednikiem polskiej sp. z o.o. będzie stanowiło przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP połączone z utratą przez RP prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego udziału. Nie zostanie jednak spełniony warunek, zgodnie z którym przenoszony składnik majątku (udziały w sp. z o.o.) pozostanie własnością tego samego podmiotu (dotychczasowy właściciel udziałów w sp. z o.o. przestanie nim być, a stanie się nim spółka zagraniczna – odpowiednik polskiej sp. z o.o.).

Podstawa prawna: art. 30da ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.

#### Zdarzenie nr 2

Wniesienie udziałów w sp. z o.o. przez osobę fizyczną (rezydenta RP) do spółki zagranicznej będącej odpowiednikiem polskiej sp. z o.o. samoistnie nie będzie stanowiło zmiany rezydencji podatkowej przez podatnika – rezydenta RP. W ramach tej czynności nie dojdzie do przeniesienia miejsca zamieszkania podatnika (rezydenta RP) do innego państwa.

Podstawa prawna: art. 30da ust. 2 pkt 2 ustawy PIT.

#### Zdarzenie nr 3

W ramach analizowanej czynności udziały w sp. z o.o. nie są własnością spółki niebędącej osobą prawną.

Podstawa prawna: art. 30dh ust. 1 ustawy PIT.

#### Zdarzenie nr 4

Wniesienie udziałów w sp. z o.o. przez osobę fizyczną (rezydenta RP) do spółki zagranicznej będącej odpowiednikiem polskiej sp. z o.o. samoistnie nie będzie stanowiło nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium RP składnika majątku połączonego z utratą prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku. Wniesienie wkładu niepieniężnego celem pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki zagranicznej – odpowiedniku polskiej sp. z o.o. nie powinno być kwalifikowane jako „nieodpłatne przekazanie” przede wszystkim z tej przyczyny, że w zamian za udziały w sp. z o.o. podatnik otrzyma udziały w spółce zagranicznej.

Podstawa prawna: art. 30dh ust. 3 pkt 1 ustawy PIT.

#### Zdarzenie nr 5

Wniesienie udziałów w sp. z o.o. przez osobę fizyczną (rezydenta RP) do spółki zagranicznej będącej odpowiednikiem polskiej sp. z o.o. nie będzie stanowiło wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia połączonego z utratą prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku. Przede wszystkim wskazać należy, że zakresem zastosowania Zdarzenia nr 5 jest wyłącznie czynność:

1) wniesienia tego składnika majątku do podmiotu innego niż spółka,

2) wniesienia tego składnika majątku do podmiotu innego niż spółdzielnia.

Uwzględniając postulat racjonalnego prawodawcy przyjąć trzeba, że ustawodawca podatkowy celowo wyłączył ze Zdarzenia nr 5 czynności „wniesienia składnika majątku do spółki”. W przeciwnym razie treść analizowanego przepisu (art. 30dh ust. 3 pkt 2 ustawy PIT) byłaby inna.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy PIT pod pojęciem „spółki” rozumieć należy:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną,

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, oraz

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle powyższego wniesienie udziałów w sp. z o.o. (składnik majątku) do spółki zagranicznej – odpowiednika polskiej sp. z o.o. (podmiot będący spółką) nie będzie rodziło obowiązku rozpoznania i zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków. Zdarzenie takie celowo nie zostało ujęte przez ustawodawcę podatkowego w zakresie zastosowania art. 30dh ust. 3 pkt 2 ustawy PIT.

Podstawa prawna: art. 30dh ust. 3 pkt 2 ustawy PIT.

#### Podatek od niezrealizowanych zysków (exit tax) – podsumowanie

Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:

1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP, w wyniku którego RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu,

2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Opodatkowaniu tym podatkiem podlega również:

3) nieodpłatne przekazanie innemu podmiotowi położonego na terytorium RP składnika majątku,

4) wniesienie składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia,

– jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu RP traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.

Wniesienie przez polskiego rezydenta udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w RP do spółki zagranicznej (aport) będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie mieści się w zakresie zastosowania żadnego z wyżej wskazanych zdarzeń, z którymi ustawa PIT wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Z uwagi na redakcję art. 30dh ust. 3 pkt 2 ustawy PIT uznać należy, że wniesienie składnika majątku do podmiotu będącego spółką zostały celowo wyłączone z jego zakresu zastosowania. Czynność ta jest neutralna podatkowo na gruncie podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków.

#### Podsumowanie uzasadnienia Panów stanowiska

Wniesienie przez Wnioskodawcę nr 1 oraz Wnioskodawcę nr 2 udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w RP do Spółki Holenderskiej (aport) nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od niezrealizowanych zysków (exit tax), o którym mowa w art. 30da lub art. 30dh ustawy PIT.

W ustawie PIT nie ma podstawy prawnej do uznania, że planowana czynność będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od niezrealizowanych zysków (exit tax).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Panów stanowiska w sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje na moment wydania interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Panów, którzy zastosują się do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.