Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-247/08-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-07-04
Teza: Czy Wnioskodawca może korzystać z formy opodatkowania na zasadach określonych w art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu 11 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Zajmuje się transakcjami zakupu i dalszej odsprzedaży całych transportów makulatury jednogatunkowej. Makulatura dostarczana jest do finalnego odbiorcy, z pominięciem bazy magazynowej Wnioskodawcy. Makulatura nie jest składana, nie jest sortowana, dostawy nie są dzielone czy łączone, oraz nie są segregowane.

Klientem firmy Wnioskodawcy jest firma X sp. z o.o., która zajmuje się segregacją makulatury, wszelkich odpadów i sprzedażą tak przygotowanych odpadów do dalszego recyklingu.

Wnioskodawca jest zatrudniony w ww. firmie na stanowisku kierownika Centrum Przerobowego.

Zakres czynności i obowiązków Wnioskodawcy przedstawia się następująco:

\- profesjonalne sprawdzenie nadzoru nad efektownym funkcjonowaniem oddziału, - sporządzanie umów z klientami, - organizowanie stanowisk pracy, - projektowanie i wdrażanie procesów technologicznych do sortowania makulatury, - dbanie o park maszynowy, - kontrolowanie przebiegu realizacji usług, - prowadzenie dokumentacji zgodnie z wymogami i kontrolowanie prawidłowego jej obiegu, - prowadzenie korespondencji i utrzymanie kontaktów z klientami, - sporządzanie cyklicznych raportów z zakresu podejmowanych działań, - rozliczanie się z Urzędem Marszałkowskim w zakresie ustawy opakowaniowej, - przestrzeganie procesów ISO wdrożonych w firmie, - przygotowywanie do wprowadzania systemu SAP.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c?

Wnioskodawca wyraża zdanie, iż może skorzystać z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c bowiem świadczenie usług sprzedaży makulatury na rzecz obecnego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonuje w ramach stosunku pracy.

Jak podaje Wnioskodawca oddział, którego jest kierownikiem ma wyspecjalizowane komórki do spraw sprzedaży, która zajmuje się zamawianiem i koordynacją dostaw makulatury, a następnie wysyłką i fakturowaniem w dalszym procesie recyklingu makulatury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

\- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

\- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Możliwość skorzystania z opodatkowania „podatkiem liniowym” będzie zatem wyłączona w sytuacji wykonywania usług na rzecz pracodawcy, które w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków podatnika jako pracownika u tegoż pracodawcy (zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Przy tym wyłączenie, o którym mowa zachodzi wtedy, gdy zakres (charakter) wykonywanych czynności odpowiada czynnościom świadczonym w ramach stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy). Nie stanowi zaś przeszkody dla zastosowania tej formy opodatkowania wykonywanie czynności o innym charakterze.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach stosunku pracy Wnioskodawca pełni funkcję Kierownika Centrum Przerobowego. Do czynności, które wykonuje należy:

\- profesjonalne sprawdzenie nadzoru nad efektownym funkcjonowaniem oddziału, - sporządzanie umów z klientami, - organizowanie stanowisk pracy, - projektowanie i wdrażanie procesów technologicznych do sortowania makulatury, - dbanie o park maszynowy, - kontrolowanie przebiegu realizacji usług, - prowadzenie dokumentacji zgodnie z wymogami i kontrolowanie prawidłowego jej obiegu, - prowadzenie korespondencji i utrzymanie kontaktów z klientami, - sporządzanie cyklicznych raportów z zakresu podejmowanych działań, - rozliczanie się z Urzędem Marszałkowskim w zakresie ustawy opakowaniowej, - przestrzeganie procesów ISO wdrożonych w firmie, - przygotowywanie do wprowadzania systemu SAP.

Działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca prowadzi na własny rachunek polega na zakupie i dalszej odsprzedaży całych transportów makulatury.

W przypadku zatem wykonywania przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę bądź innej umowy – na stanowisku Kierownika Centrum Przerobowego - czynności nie odpowiadających czynnościom wykonywanym przez siebie w ramach indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej, może wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym.

Gdyby jednak czynności wykonywane w ramach stosunku pracy na rzecz Firmy X spółka z o.o. odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca straci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i będzie obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy zachowaniu uwarunkowań przewidzianych w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku do chodowym od osób fizycznych, mogą podlegać opodatkowaniu „podatkiem liniowym” wg stawki 19%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.