Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1028/11/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących wniesienie aportu.
Słowa kluczowe: aport; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2011r. (data wpływu 13 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2011r. (data wpływu 22 grudnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z faktur dokumentujących wniesienie aportu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2011r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wniesienie aportu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 grudnia 2011r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 grudnia 2011r. znak IBPP3/443-1028/11/PK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 3 grudnia 2010r. (Repertorium A \`(...)\`)

W Spółce planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana dotychczasowego wspólnika. Podwyższenie kapitału zostanie dokonane w formie aktu notarialnego poprzez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów Spółki w trybie art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Celem pokrycia podwyższenia wartości nominalnej istniejących udziałów w Spółce, nowy wspólnik będący producentem wyrobów cukierniczych, w szczególności wyrobów czekoladowych \[dalej jako: „Wspólnik”\], wniesie wkład w postaci stanowiących jego własność praw własności przemysłowej określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000r. - Prawa własności przemysłowej (Dz. U. z 2003r., Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.), w tym w szczególności zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP lub/i w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (OHIM) prawa do znaków towarowych, jak również prawa do wzorów użytkowych \[dalej łącznie jako Prawa własności przemysłowej\].

Oprócz Praw własności przemysłowej do Spółki zostaną przeniesieni także pracownicy działu marketingu odpowiedzialni za zarządzanie ww. prawami oraz za działania marketingowe oraz umowy niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług marketingowych oraz zarządzania prawami własności przemysłowej. W konsekwencji, Spółka przejmie wszystkie zadania Wspólnika z zakresu marketingu oraz zarządzania markami. Wspólnik natomiast będzie mógł skupić swe działania wyłącznie na produkcji wyrobów cukierniczych oraz ich sprzedaży.

W szczególności, prawa ochronne do znaków towarowych, które zostały zarejestrowane i które będą wchodzić w skład aportu (dalej jako „Znaki Towarowe”), zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji.

Spółka będzie wykorzystywać wniesione prawa własności przemysłowej, w szczególności Znaki Towarowe, w ramach swojej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT poprzez udzielanie licencji na odpłatne korzystanie ze Znaków Towarowych i innych Praw własności przemysłowej lub oddanie ich do używania w ramach umowy leasingu operacyjnego w rozumieniu art. 17b ustawy o CIT.

W akcie notarialnym dotyczącym wniesienia wkładu do Spółki zostanie określone, iż wartość wkładu odpowiadać będzie wartości netto (tzn. cenie pomniejszonej o podatek VAT) Praw własności przemysłowej, w szczególności Znaków Towarowych, a podatek VAT zostanie rozliczony miedzy stronami w gotówce. W konsekwencji, Wspólnik wystawi fakturę VAT na wartość netto aportu odpowiadającej wartości rynkowej znaków towarowych plus podatek VAT. Podatek VAT, jako płatność związana z daninami publicznoprawnymi pozostanie neutralny w stosunku do kapitału zakładowego Spółki.

W momencie wniesienia aportu Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem aportu nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054) - dalej: ustawa o VAT.

Z przedstawionego we wniosku o interpretację zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem wkładu będzie zespół składników majątkowych, tj. pracownicy Departamentu Marketingu, umowy niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług marketingowych oraz zarządzania prawami własności przemysłowej i Prawa własności przemysłowej. Niemniej jednak, opisany powyżej zespół składników majątkowych, który zostanie aportem wniesiony do Spółki, nie zostanie formalnie wyodrębniony u wspólnika wnoszącego aport jako odrębna jednostka organizacyjna w postaci działu, wydziału, etc.

Przenoszone składniki majątkowe nie zostaną również w żaden sposób wyodrębnione pod względem finansowym. Ewidencja rachunkowa wspólnika nie będzie dostosowywana na potrzeby aportu, tj. nie będzie w żaden sposób zmieniana, aby umożliwić identyfikację kosztów i przychodów oraz zobowiązań i aktywów związanych z przedmiotem wkładu.

Ponadto, od przenoszonych aktywów oddzielone zostaną także zobowiązania związane z działalnością marketingową i zarządzaniem znakami towarowymi, wygenerowane w toku funkcjonowania wspólnika. Wyłączenie z masy majątkowej kluczowych składników związanych z działalnością marketingową i zarządzaniem znakami towarowymi, jakim są bez wątpienia zobowiązania, pozbawia wydzielonego kompleksu majątkowego zorganizowanego charakteru.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, przenoszony zespół składników majątkowych ma umożliwić Spółce przejęcie zadań z zakresu marketingu oraz zarządzania znakami towarowymi realizowanych obecnie przez wspólnika. Niemniej jednak należy podkreślić, że składniki majątkowe przenoszone do Spółki nie będą wystarczające do kontynuacji działalności marketingowej jako samodzielnego rodzaju działalności w zakresie prowadzonym wcześniej przez wspólnika, ale konieczne będzie poniesienie dodatkowych nakładów finansowych w tym zakresie przez Spółkę.

W konsekwencji, przenoszony zespół składników majątkowych nie będzie w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, gdyby potencjalnie zaistniała taka konieczność. Składniki te nie będą bowiem stanowiły odpowiednio powiązanej całości i tym samym nie będą w stanie samodzielnie generować przychodów. Dodatkowo przyporządkowane składniki majątkowe nie będą wystarczające, aby z ich wykorzystaniem przenoszeni pracownicy Departamentu Marketingu byli w stanie sami organizować działalność marketingową oraz zarządzać znakami towarowymi. A zatem, wniesione składniki majątkowe nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tylko aktywa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie aportu przez Wspólnika?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie aportu przez Wspólnika, gdyż otrzymane aportem Prawa własności przemysłowej, w szczególności Znaki Towarowe będą wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.” Jednocześnie, zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit a cytowanego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż:

*   Prawo do odliczenia przysługuje tylko podatnikowi,
*   Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi tylko w zakresie, w jakim nabyte towary bądź usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w momencie wniesienia aportu Wnioskodawca będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a w konsekwencji będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jednocześnie wniesione aportem Prawa własności przemysłowej, w szczególności Znaki Towarowe, będą wykorzystywane przez Spółkę bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych. Spółka będzie bowiem zarządzała tymi Prawami i czerpała z nich korzyści poprzez udzielanie licencji podmiotom trzecim na korzystanie z tych Praw, bądź oddanie ich do używania w ramach umowy leasingu operacyjnego w rozumieniu art. 17b ustawy o CIT. Wymienione wyżej czynności stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT stanowi czynność opodatkowaną VAT. Ponadto wskazać należy, iż usługi udzielania licencji, bądź leasingu Praw własności przemysłowej, w szczególności Znaków Towarowych, nie stanowią czynności zwolnionych z opodatkowania VAT na podstawie ustawy o VAT bądź odrębnych przepisów. W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiot wkładu będzie w całości wykorzystywany przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co stanowi jeden z warunków realizacji prawa do odliczenia.

Reasumując, biorąc pod uwagę fakt, że w momencie wniesienia aportu Spółka będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i przedmiot aportu będzie przez nią wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Wnioskodawca spełni wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze otrzymanej od Wspólnika z tytułu aportu.

Jednocześnie, kwota podatku wykazana na fakturze dokumentującej aport stanowić będzie kwotę podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o VAT. W konsekwencji, kwota podatku udokumentowana na prawidłowo wystawionej fakturze VAT podlegać będzie odliczeniu z uwagi na ziszczenie się wszystkich przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Prezentowane wyżej stanowisko potwierdzone zostało w praktyce organów podatkowych, jak np.:

1.  W interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 sierpnia 2010r., sygn. IBPP3/443-373/10/BWo, w której organ stwierdził, że: „Powyższy przepis art. 86 ust. 1 ustawy przyjmuje zatem zasadę, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przez czynności opodatkowane należy rozumieć w tym przypadku czynności, które faktycznie zostały (bądź zostaną) objęte opodatkowaniem, A ponadto z treści ww. przepisu wynika, iż:
    *   prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikowi;
    *   podatnik może z tego prawa skorzystać lub nie;
    *   prawo to przysługuje jedynie w zakresie w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.Przedstawiona powyżej zasada daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca wyłączył zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca również zamierza wnieść otrzymaną aportem od Gminy nieruchomość w postaci aportu do nowo utworzonej spółki z o.o. W zamian za wniesioną aportem do nowo powstałej spółki Wnioskodawca otrzyma w niej udziały. Z powyższego wynika zatem, że otrzymana aportem nieruchomość, która następnie zostanie wniesiona aportem do nowo powstałej spółki z o.o. w zamian za udziały będzie służyła czynnościom opodatkowanym. Zatem na mocy art. 86 ust. 1 ww. ustawy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej czynność wniesienia aportem do Spółki nieruchomości gruntowej niezabudowanej.”
2.  W interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lipca 2010r., sygn. ILPP1/443-617/10-6/BD stwierdzono z kolei: „W myśl zapisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz .U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika;
    *   z tytułu nabycia towarów i usług,
    *   potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
    *   od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.”

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie aportu przez Wspólnika, gdyż otrzymane aportem Prawa własności przemysłowej, w szczególności Znaki Towarowe będą wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyte w drodze aportu usługi wykorzystywać do działalności opodatkowanej jaką jest udzielanie licencji na odpłatne korzystanie ze Znaków Towarowych i innych Praw własności przemysłowej lub oddanie ich do używania w ramach leasingu operacyjnego.

Mając zatem powyższe na względzie Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wniesienie aportu przez wspólnika.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.