Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-327/15/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-10-07
Teza: Możliwość rozliczenia straty w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych przed/po okresie funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku - data wpływu 10 lipca 2015 r. - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych przed/po okresie funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości rozliczenia straty w ciągu kolejnych pięciu lat podatkowych przed/po okresie funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - spółka akcyjna wraz z innymi spółkami z grupy kapitałowej, do której należy planuje utworzyć podatkową grupę kapitałową w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT (dalej: PGK).

W tym celu Wnioskodawca zawrze z tymi spółkami umowę w formie aktu notarialnego o utworzeniu PGK na okres co najmniej 3 lat podatkowych (dalej: Umowa). Umowa zostanie zgłoszona do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zgodnie z postanowieniami Umowy, pierwszym rokiem podatkowym PGK będzie okres od ł stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2016 r„ ewentualnie inny rok kalendarzowy wybrany przez spółki.

Wnioskodawca posiada nierozliczone straty podatkowe z lat ubiegłych, w stosunku do których nie upłynął jeszcze pięcioletni okres, o którym mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Dodatkowo, Spółka może ponieść stratę podatkową również w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym pierwszy rok podatkowy przyjęty przez PGK.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK łub po okresie utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej przez PGK. Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia straty podatkowej poniesionej przed rozpoczęciem trwania PGK, a tym samym, w jaki sposób należy ustalić okres „najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych” w rozumieniu art. 7 ust. 5 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, po upływie okresu obowiązywania Umowy o utworzeniu PGK lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej przez PGK. będzie uprawniony do rozliczenia strat podatkowych poniesionych przed rozpoczęciem trwania PGK w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Przy czym dla potrzeb rozliczania strat przez Spółkę przez „najbliższe kolejno po sobie następujące lata podatkowe" zgodnie art. 7 ust 5 ustawy o CIT należy rozumieć:

*   rok podatkowy Spółki bezpośrednio poprzedzający początek pierwszego roku podatkowego przyjętego przez PGK oraz
*   rok podatkowy Spółki, który rozpocznie się w dniu następującym po dniu, w którym upłynie okres obowiązywania Umowy lub w dniu następującym po dniu. w którym PGK utraci status podatkowej grupy kapitałowej.

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym lat podatkowych PGK nie wlicza się do okresu „najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych", o którym mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, tj. okresu, w którym Wnioskodawca ma prawo rozliczyć poniesione w latach ubiegłych (przed przystąpieniem do PGK) straty podatkowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT podatnikami mogą być również podatkowe grupy kapitałowe, czyli grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. Warunkiem uzyskania statusu podatkowej grupy kapitałowej jest spełnienie przesłanek wskazanych w art. 1a ustawy o CIT.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Natomiast dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W przypadku, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, to różnica jest stratą (vide art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

O wysokość straty, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. poniesionej w roku .podatkowym można obniżyć dochód w ;najbliższych kolejno po sobie . następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przetoczyć 50% kwoty tej straty. Tym samym, Spółka będzie miała prawo do obniżenia uzyskanego dochodu o poniesioną stratę, w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych po roku, w którym tę stratę wykazała,

Jedynym przepisem, który limituje możliwość rozliczenia strat wykazanych przez spółki wchodzące do podatkowej grupy kapitałowej jest art. 7a ust. 3 ustawy o CIT. Stanowi on, że z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Artykuł 7a ust. 2 ustawy o CIT, per analogią wskazuje, że również PGK nie może pokryć swojej straty z dochodu poszczególnych spółek w przypadku, gdy upłynie okres obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.

Żaden z przytoczonych przepisów nie ogranicza prawa spółek wchodzących do podatkowej grupy kapitałowej do rozliczenia - po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK lub po utracie przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych - strat podatkowych poniesionych przez Spółkę przed utworzeniem PGK

Tym samym, po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu PGK lub po utracie przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, Spółka zachowa prawo do rozliczenia strat podatkowych poniesionych przed utworzeniem PGK i będzie ona uprawniona do rozliczenia tych strat zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT przez najbliższe kolejno po sobie następujące pięć lat podatkowych.

Wyjaśniając sformułowanie „najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych", w których to przysługuje spółkom prawo do rozliczenia straty podatkowej po upływie okresu obowiązywania umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej lub utracie przez nią statusu podatnika CIT, należy odwołać się do definicji roku podatkowego zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o CIT.

Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Na podstawie art. 8 ust. 7 ustawy o CIT przepisy ust, 1-5 art. 8 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę.

1.  dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek;
2.  dzień następujący po dniu. w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.

Mając na uwadze powyższe można stwierdzić, że dla spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową rok podatkowy kończy się w dniu poprzedzającym początek pierwszego roku podatkowego przyjętego przez grupę. Natomiast kolejny rok podatkowy rozpoczyna się w dniu następującym po dniu upływu okresu obowiązywania umowy lub utraty przez grupę statusu podatkowej grupy kapitałowej.

Oznacza to, że w czasie trwania PGK to nie Wnioskodawca, lecz PGK będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT) w okresie funkcjonowania PGK będą biegły wyłącznie lata podatkowe PGK. Nie będą natomiast biegły lata podatkowe Wnioskodawcy. Wszak nie można najbliższych kolejno po sobie następujących lat podatkowych utożsamiać z latami podatkowymi różnych podatników, tj. Wnioskodawcy i PGK (które będą odrębnymi podatnikami CIT).

Lata podatkowe przypadające na czas trwania podatkowej grupy kapitałowej (jako odrębnego podmiotu) nie powinny być wliczane przez Spółkę do „najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT. Wykładnia przeciwna prowadziłaby do nieuzasadnionego, odmiennego i niekorzystnego traktowania podatników tworzących podatkowe grupy kapitałowe. Oznaczałoby to:

*   efektywnie krótszy okres rozliczania strat poniesionych przez podatników w okresie przed utworzeniem PGK, a nawet w niektórych przypadkach
*   całkowite pozbawienie możliwości rozliczenia straty poniesionej w roku poprzedzającym początek roku podatkowego PGK.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia strat podatkowych poniesionych przed utworzeniem PGK w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, przy czym okres trwania PGK nie powinien być uwzględniany przy obliczaniu najbliższych kolejno po sobie następujących lat podatkowych, o których mowa w tym przepisie.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w licznych interpretacjach podatkowych, m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 19 lutego 2015 r. znak IBPBI/2/423-1416/14/JD;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 26 czerwca 2014 r. znak IPPB5/423-318/14-3/IŚ;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 18 marca 2014 r. znak ILPB3/423-605/13-2/PR;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 20 grudnia 2013 r. znak IPPB5/423-800/13-2/RS;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 7 października 2013 r. znak ILPB3/423-316/13-2/PR;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 4 września 2013 r. znak IPPB5/423-430/13-2/AS;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 23 lipca 2013 r. znak IPPB5/423-403/13-2/RS;
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 12 kwietnia 2013 r. znak IPPB5/423-75/13-2/AS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku stan faktyczny/opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.