Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.930.2024.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Ulga termomodernizacyjna uzyskanie odszkodowania.
Słowa kluczowe: odszkodowania; termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Kwota odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego wolnostojącego, który jest
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.). Udział 3/10 ww.
    opisanej nieruchomości otrzymał w 2020 r. w spadku po zmarłym 7 października 2020 r.
    tacie – numer księgi wieczystej (...). Pozwolenie na użytkowanie domu uzyskali poprzedni
    właściciele domu w 2005 r. Wnioskodawca dom zamieszkuje od 2011 r. z mamą, która jest
    współwłaścicielem nieruchomości. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych – rok 2024 rozliczy według skali podatkowej. Poniesione
    przez Wnioskodawcę wydatki na zadanie termomodernizacyjne: – nie zostały i nie zostaną
    w żaden sposób zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; – nie zostały i nie zostaną
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; – nie zostały uwzględnione,
    odliczone, jak również nie będą w przyszłości rozliczane w ramach jakichkolwiek ulg
    innych niż ulga termomodernizacyjna. Ponadto wydatki na zadanie termomodernizacyjne
    nie zostały w 2024 r. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej i nie zostały w 2024 r. zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W lipcu 2024 r. Zainteresowany rozpoczął i zakończył ocieplanie przegród zewnętrznych
    domu, ponosząc wszystkie wydatki z tym związane. Drugi współwłaściciel domu (mama)
    nie finansował termomodernizacji. Wykonana przez Wnioskodawcę inwestycja miała na
    celu poprawę efektywności energetycznej, ekonomicznej oraz ekologicznej domu.
    Zainteresowany posiada faktury dokumentujące poniesione wydatki na zrealizowane
    zadanie termomodernizacyjne na kwotę ogółem brutto 43.490,86 zł. Wszystkie faktury
    VAT zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawcy przez podatników podatku
    towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Na
    wydatki udokumentowane fakturami w kwocie brutto 43.490,86 zł składają się:
    1. dostarczone i zużyte w lipcu 2024 r. podczas docieplania przegród budowlanych domu
      na kwotę ogółem 13.466,86 zł. Materiały budowlane są wymienione w załączniku do
      rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie
      określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
      realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych jako wchodzące w skład systemu
      docieplenia lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Dostawy
      zostały potwierdzone przez firmę (...) trzema wystawionymi fakturami VAT w kwocie

      brutto ogółem 13.466,86 zł oraz opłacone przez Wnioskodawcę trzema przelewami w
      2024 r. w 100%, tj. w kwocie ogółem 13.466,86 zł.
    2. Usługa ocieplenia domu potwierdzona przez Wykonawcę (...) fakturą VAT z dnia 31
      lipca 2024 r. na kwotę brutto ogółem 30.024,00 zł . W 2024 roku Wnioskodawca przelał
      na konto wykonawcy kwotę bezsporną 15.001,60 zł. Na pozostałą nie zapłaconą kwotę
      brutto 15.022,40 zł składają się:
    a) kaucja zabezpieczająca roszczenia z tytułu szkody wyrządzonej przez wykonawcę
      podczas wykonywania usługi, tj. uszkodzona markiza uruchamiana elektrycznie,
      uszkodzone płytki na tarasie i na ganku w ustalonej przez Wnioskodawcę wysokości
      ogółem brutto 8.510,00 zł. Wykonawca posiada OC działalności gospodarczej i na
      prośbę Wykonawcy szkody są zgłoszone przez Zainteresowanego do Towarzystwa
      Ubezpieczeniowego. Do chwili obecnej Towarzystwo Ubezpieczeniowe nie uznało
      szkody i nie wypłaciło odszkodowania. Kaucję Wnioskodawca zwróci Wykonawcy po
      uzyskaniu odszkodowania od Towarzystwa Ubezpieczeniowego. Ewentualny brak
      odszkodowania spowoduje, że kaucja pokryje koszty usunięcia wyrządzonych szkód
      przez Wykonawcę.
    b) kaucja na sporną wycenę usługi na kwotę brutto 6.512,40 zł . Do chwili obecnej spór
      dotyczący wyceny usługi nie został zakończony – nie została wystawiona faktura
      korygująca przez Wykonawcę, Wnioskodawca nie przelał kwoty spornej na konto
      Wykonawcy. Roszczenie nie zostało umorzone przez Wykonawcę.
    Ogółem wydatki na termomodernizację pomniejszające majątek Wnioskodawcy wynoszą
    36.978,46 zł. Powyższa kwota została wyliczona jako suma wszystkich wydatków
    udokumentowanych fakturami VAT na kwotę ogółem 43.490,86 zł i pomniejszona tylko o
    kwotę niezapłaconą wskutek sporu co do prawidłowej wyceny usługi, tj. 6.512,40 zł.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia od podstawy obliczenia podatku w
      zeznaniu rocznym za rok 2024 wydatków termomodernizacyjnych w wysokości
      36.978,46 zł?
    2. Czy zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po
      uzyskaniu odszkodowania z Towarzystwa Ubezpieczeniowego za szkody wyrządzone
      przez wykonawcę (co spowoduje, że Wnioskodawca zwróci Wykonawcy zatrzymaną
      kaucję w wysokości 8.510,00 zł) będzie zobowiązany potraktować to odszkodowanie
      jako zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej i doliczyć odpowiednio kwoty
      poprzednio odliczone od dochodu za rok podatkowy w którym otrzyma ten zwrot i
      będzie zobowiązany do złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym
      zastosował ulgę?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Ad.1.
    Ma Pan prawo skorzystać z ulgi termo modernizacyjnej w ustalonej przez siebie
    wysokości, tj. w kwocie 36.978,46 zł. Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT powyższa
    kwota ulgi ustalona w kwocie brutto, tj. wraz z podatkiem od towarów i usług na
    podstawie faktur wystawionych przez podatników podatku od towarów i usług
    niekorzystających ze zwolnienia oraz art. 26h ust. 4, odliczenie wydatków następuje w
    zeznaniu za rok podatkowy poniesienia wydatków, traktowanym jako dzień wystawienia
    faktur. Ww. kwota odliczenia jest prawidłowa, gdyż została ustalona na poziomie
    poniesionego przez Wnioskodawcę ekonomicznego ciężaru tych wydatków w wysokości
    36.978,46 zł. WW. kwota ustalona jako suma przelewów w 2024 r. na konto dostawców
    materiałów i usług w wysokości ogółem 28.468,46 zł oraz kaucji na zabezpieczenie
    kosztów usunięcia wyrządzonych przez Wykonawcę szkód w wysokości 8.510,00 zł. Kaucja

    zostanie zwrócona Wykonawcy w przypadku pozytywnej decyzji Towarzystwa
    Ubezpieczeniowego. W przypadku braku odszkodowania z Towarzystwa
    Ubezpieczeniowego zatrzymana kaucja pokryje w znacznej części koszt naprawy
    uszkodzonej markizy i płytek na tarasie i ganku.
    Ad.2.
    Pana zdaniem, nie będzie Pan zobowiązany otrzymane w przyszłości odszkodowanie
    uwzględnić w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu kwot
    uprzednio odliczonych od dochodu oraz nie będzie zobowiązany do złożenia korekty
    uprzednio złożonego zeznania, w którym zastosuje ulgę. Odszkodowanie otrzymane z
    Towarzystwa Ubezpieczeniowego z OC sprawcy – Pana zdaniem – nie stanowi zwrotu
    odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego a pokrywa
    tylko koszty naprawy wyrządzonych podczas termomodernizacji szkód.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.)
    W świetle art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,

      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć

    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. materiały
    budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz fundamentów
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, natomiast w części 2 w punkcie
    5 wskazano m.in. docieplenie przegród budowlanych i fundamentów.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że spełnia Pan wszystkie warunki do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Posiada Pan faktury dokumentujące poniesione
    wydatki na zrealizowane zadanie termomodernizacyjne na kwotę ogółem brutto
    43.490,86 zł. Na wydatki udokumentowane fakturami w kwocie brutto 43.490,86 zł
    składają się dostarczone i zużyte podczas docieplania przegród budowlanych domu
    materiały budowlane na kwotę 13.466,86 zł oraz usługa ocieplenia domu potwierdzona
    przez Wykonawcę na 30.024,00 zł. Z tej faktury przelał Pan na konto wykonawcy kwotę
    bezsporną 15.001,60 zł. Na pozostałą nie zapłaconą kwotę brutto 15.022,40 zł składają się:
    § kaucja zabezpieczająca roszczenia z tytułu szkody wyrządzonej przez wykonawcę
      podczas wykonywania usługi, tj. uszkodzona markiza uruchamiana elektrycznie,
      uszkodzone płytki na tarasie i na ganku w ustalonej przez Wnioskodawcę wysokości
      ogółem brutto 8.510,00 zł. Wykonawca posiada OC działalności gospodarczej i na
      prośbę Wykonawcy szkody są zgłoszone przez Zainteresowanego do Towarzystwa
      Ubezpieczeniowego. Kaucję zwróci Pan Wykonawcy po uzyskaniu odszkodowania od
      Towarzystwa Ubezpieczeniowego. Ewentualny brak odszkodowania spowoduje, że
      kaucja pokryje koszty usunięcia wyrządzonych szkód przez Wykonawcę.
    § kaucja na sporną wycenę usługi na kwotę brutto 6.512,40 zł.
    Powziął Pan wątpliwości, czy ma Pan prawo dokonać odliczenia od podstawy obliczenia
    podatku w zeznaniu rocznym za rok 2024 wydatków termomodernizacyjnych w wysokości
    36.978,46 zł oraz czy zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych po uzyskaniu odszkodowania z Towarzystwa Ubezpieczeniowego za szkody
    wyrządzone przez wykonawcę będzie Pan zobowiązany potraktować to odszkodowanie
    jako zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej i doliczyć odpowiednio kwoty
    poprzednio odliczone od dochodu za rok podatkowy w którym otrzyma ten zwrot i będzie
    zobowiązany do złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym zastosował
    ulgę.
    Biorąc powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nie ma Pan prawa do odliczenia
    wydatków w skalkulowanej przez Pana kwocie 36.978,46 zł, bowiem zatrzymana kwota
    kaucji w wysokości 8.510,00 zł (która zostanie Panu zwrócona) nie jest – co wynika z opisu
    sprawy – kwotą wydatkowaną na usługi, o których mowa w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych a stanowi kwotę mającą de facto pokryć
    (zabezpieczyć) naprawę uszkodzonych – przez wykonawcę – podczas termomodernizacji
    elementów. Zatem w ramach ww. ulgi jest Pan zobowiązany do pomniejszenia kwot
    wynikających z faktur o ww. kwotę kaucji oraz kwotę kaucji zachowanej na zabezpieczenie
    kwoty spornej za usługę ocieplenia. W sytuacji uzyskania faktury korygującej cenę
    ocieplenia będzie Pan zobowiązany dokonać korekty zeznania. Odnosząc się natomiast do
    wątpliwości wyrażonej przez Pana pytaniem nr 2 należy zaakcentować, że – konsekwencją
    oceny Pana stanowiska odnośnie pytania nr 1 – odszkodowanie otrzymane z Towarzystwa
    Ubezpieczeniowego z OC sprawcy nie stanowi zwrotu odliczonych wydatków na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a zatem nie będzie Pan zobowiązany
    otrzymanego odszkodowania uwzględnić w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej
    poprzez doliczenie do dochodu kwot uprzednio odliczonych od dochodu oraz nie będzie
    zobowiązany do złożenia korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym zastosuje Pan
    ulgę.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    § stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia
    § zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.