Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.138.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Ulga termomodernizacyjna do wydatków poniesionych na
montaż pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej.
Słowa kluczowe: instalacja
odbiór
pompa
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 12 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pan właścicielem nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny
    jednorodzinny położony w miejscowości (...), na działce (...) (dalej również jako Budynek
    lub dom). W Budynku tym zamieszkuje Pan wraz z żoną od 2017 roku. Mimo, iż w domu
    położonym w miejscowości (...), na działce (...) zamieszkuje Pan już od 2017 roku, to
    formalnie jest zameldowany pod adresem (...). Pod Pana adresem zameldowania mieszka
    Pana córka, a Pan wraz z żoną mieszkają w ww. domu.
    W tym Budynku w 2021 roku zrealizował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    polegające na wykonaniu systemu instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła. Instalacja
    fotowoltaiczna i pompa ciepła stanowiły dwa odrębne przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne z datą rozpoczęcia i zakończenia inwestycji w sierpniu 2021 r.
    Budynek nie został jeszcze formalnie ukończony i nie posiada Pan jeszcze dokumentu
    kończącego budowę Budynku. Budynek posiada wszystkie niezbędne przyłącza i instalacje
    pozwalające na jego codzienne użytkowanie. Dla działki (...) położonej w miejscowości (...)
    posiada Pan dokumenty takie jak:
        akt własności działki;
        decyzję pozwolenia na budowę Starosty (...);
        dziennik budowy z wpisami o przebiegu robót;
        świadectwo charakterystyki energetycznej Budynku;
        polisę ubezpieczeniową Budynku.
    Wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła znacząco wpływa na sprawność
    energetyczną Budynku i zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną, a co za
    tym idzie także na koszty utrzymania. Potwierdził to przeprowadzony w 2022 roku audyt
    energetyczny. We wcześniejszych latach nie były realizowane przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne, a Pan nie korzystał z odliczeń wydatków na ten cel. Wydatki
    poniesione na montaż pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej zostały udokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług imiennie dla
    Pana. W roku 2021 był Pan opodatkowany według skali podatkowej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wydatki poniesione na montaż pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej zostały
    udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów w
    2021 roku.
    Budynek, w którym Pan mieszka wraz żoną jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym
    wolnostojącym i spełnia warunki określone w art.3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Ma Pan zawartą umowę na
    dostawę energii elektrycznej (na potrzeby gospodarstwa domowego) do Budynku w
    którym mieszka wraz z żoną. Podobnie w przypadku odbioru nieczystości i odpadów,
    dostawy wody i odbioru ścieków. Nie pamięta Pan dat zawarcia tych umów. Natomiast
    rachunki za te usługi opłacane są od momentu zamieszkania w Budynku. Budynek, w
    którym zamieszkuje Pan wraz z żoną nie został zgłoszony do opodatkowania podatkiem
    od nieruchomości, mimo iż od 2017 roku rozpoczęto już użytkowanie tego Budynku.
    Wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła znacząco wpłynęło na sprawność
    energetyczną Budynku i zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną, co
    potwierdził przeprowadzony w 2022 roku audyt energetyczny Budynku.
    We wcześniejszych latach nie korzystał Pan z odliczeń wydatków w związku z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, będącym przedmiotem wniosku. Wydatki na to
    przedsięwzięcie nie zostały też zaliczone do kosztów podatkowych.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem,
    nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

    Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu Budynku.
    Przed montażem pompy ciepła Budynek był ogrzewany kotłem węglowym.

## Pytanie

Czy prawidłowo skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej do wydatków poniesionych na
    montaż pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej w Budynku, w którym zamieszkuje wraz z
    żoną, a którego formalnego odbioru jeszcze Pan nie dokonał?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art.26h ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w
    przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w
    ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek
    mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, ze zm.).
    W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U.
    z 2023 r. poz. 682 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w
    zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się
    wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i
    lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni
    całkowitej budynku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w
    ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne w rozumieniu art.2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) użyte w ustawie
    określenia oznaczają:
    Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art.26h ust.10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minister
    właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz
    mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem
    właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów
    publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których
    mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
    1. Materiały budowlane i urządzenia
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
    regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
    regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a
    lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości
    paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej
    wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r.
    w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
    odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE
    L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
    uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo
    ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
    użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
    nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
    odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

    2. Usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi
    zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
    wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
    wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik
    jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie
    faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Według art. 26h ust.5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu nie
    podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych"
    status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
    rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
    przez podatnika. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek”
    obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Wobec powyższego, jeżeli Budynek, w którym zamieszkuje Pan wraz z żoną, spełnia swoją
    funkcję jako budynek mieszkalny, to ma prawo do ulgi termomodernizacyjnej jeżeli łącznie
    spełnia wszystkie pozostałe przesłanki, wymienione w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym odo osób fizycznych. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie

    wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo
    budowlane.
    Skoro instalacja fotowoltaiczna oraz pompa ciepła, które zostały wymienione w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych zostały zainstalowane w Budynku, który był już budynkiem
    zamieszkałym, to w odniesieniu do zakupu oraz montażu tych instalacji przysługuje Panu
    prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej
    W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).
    W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:
    1. jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego poddanego termomodernizacji;
    2. mieszka Pan w tym budynku od 2017 roku;
    3. dokonał Pan montażu pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej w 2021 r.;
    4. nie nastąpiła formalna zgoda na użytkowanie budynku;

    5. ma Pan zawartą umowę na dostawę energii elektrycznej (na potrzeby gospodarstwa
      domowego), na odbiór nieczystości i odpadów, dostawy wody i odbioru ścieków -
      rachunki za te usługi opłacane są od momentu zamieszkania w Budynku.
    Powziął Pan wątpliwość, czy przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej bez faktycznego odbioru budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w
    2021 roku:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
      1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

      5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
      7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11. pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
      1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2. wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10. montaż pompy ciepła;
      11. montaż kolektora słonecznego;
      12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13. montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji, tj. posiada tytuł prawny
      do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej
      jej części na zasadzie współwłasności;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie
      wydatków;
    5. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
    rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
    przez podatnika. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek”
    obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że
    budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi
    termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza
    bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Należy się zatem z Panem zgodzić, że „brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie
    wyklucza bowiem istnienia budynku”. Natomiast, aby móc skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej, należy spełnić łącznie wszystkie przesłanki, które są przewidziane
    w przepisach.
    Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo
    budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi
    konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia

    termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści
    cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu.
    „Przedsięwzięcie termomodernizacyjne” zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji.
    Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7
    września 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji
      budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego
      zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.).
      (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest
      poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a
      nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po
      wybudowaniu budynku.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
      rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
      przez podatnika. Przy czym kryterium <<oddania budynku do użytkowania>> nie
      przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej
      możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek”
      obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.

    Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że
    budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi
    termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza
    bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że instalacja fotowoltaiczna oraz pompa
    ciepła zostały zamontowane w 2021 r., a zatem wtedy, kiedy budynek był już przez Pana
    zamieszkiwany (użytkowany). W tym budynku zamieszkuje Pan wraz z żoną od 2017 roku.
    Ma Pan zawartą umowę na dostawę energii elektrycznej (na potrzeby gospodarstwa
    domowego) do budynku, w którym mieszka Pan wraz z żoną. Podobnie w przypadku
    odbioru nieczystości i odpadów, dostawy wody i odbioru ścieków. Nie pamięta Pan dat
    zawarcia tych umów. Natomiast rachunki za te usługi opłacane są od momentu
    zamieszkania w Budynku. Budynek, w którym zamieszkuje Pan wraz z żoną nie został
    zgłoszony do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, mimo iż od 2017 roku
    rozpoczęto już użytkowanie tego budynku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych:
        w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej;
        w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, w części
        2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.
    Skoro instalacja fotowoltaiczna i pompa ciepła zostały wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i została zainstalowana w budynku, który był już budynkiem
    zamieszkałym, to w odniesieniu do montażu tej instalacji przysługiwało Panu prawo do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Zatem, może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do ww. wydatków.
    Pana stanowisko uznaję prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.