Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-29/10/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-29
Teza: Czy wnioskodawczyni może korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 14 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej (gabinet o profilu alergologicznym). Działalność opodatkowana była na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, a od 01 stycznia 2007r. w formie podatku liniowego, wg stawki 19%. Ponadto jest zatrudniona w Publicznym Samodzielnym ZOZ. Od 01 sierpnia 2004r. pełni funkcję Zastępcy Ordynatora w Oddziale Pediatrii. Świadczy usługi na rzecz pracodawcy zgodnie z załączonym do wniosku „Zakresem obowiązków, uprawnień i odpowiedzialności i kontroli wewnętrznej Zastępcy Ordynatora Oddziału”. W szczególności ściśle współpracuje z ordynatorem oddziału i odpowiada za sprawne funkcjonowanie oddziału, planuje i organizuje pracę podległego personelu, czuwa nad sprawnym, prawidłowym i terminowym wykonywaniem zleconych zabiegów leczniczych, pielęgnacyjnych, diagnostycznych i rehabilitacyjnych, czuwa nad bezpieczeństwem pacjentów, sprawuje nadzór nad zabezpieczeniem fachowej i starannej obsługi aparatury i sprzętu medycznego, nad zapewnieniem prawidłowego gospodarowania lekami, środkami opatrunkowymi, nad racjonalnym wykorzystaniem łóżek w oddziale, kontroluje dokumentację medyczną, uczestniczy w codziennej wizytacji. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2010r. chce podpisać z Publicznym Samodzielnym ZOZ (pracodawcą) umowę kontraktową na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradni Alergologicznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uwzględniając powyższe fakty może obecnie opodatkować dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%?

Zdaniem Wnioskodawczyni, istnieje możliwość opodatkowania podatkiem liniowym, ponieważ usługi wykonywane dla szpitala w ramach umowy o pracę nie są tożsame z tymi, które będzie wykonywać w Poradni Alergologicznej w ramach umowy kontraktowej.

Utrata prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następuje gdy podatnik, prowadzący działalność gospodarczą uzyska przychody ze świadczenia usług, na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w poprzednim lub aktualnym roku podatkowym albo wykonuje w ramach stosunku pracy. Z treści przepisu art. 9a ust. 3 ww. ustawy, wynika, że możliwość korzystania ze wskazanej wyżej formy opodatkowania wyłączona jest tylko wówczas, gdy usługi świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy wchodziły lub wchodzą w zakres obowiązków danego podatnika jako pracownika tego pracodawcy. Fakt, iż wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych nie oznacza, ze świadczenia te oraz inne działania medyczne realizowane przez lekarza, jako pracownika lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą mają zawsze ten sam przedmiot, zakres czy sposób przeprowadzania lub ich udzielania. Zwrot „odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy” należy odnieść do czynności wykonywanych w ramach obowiązków powierzonych przez pracodawcę i wykonywanych faktycznie przez pracownika na konkretnym stanowisku. W związku z tym, iż jej zakres obowiązków nie obejmuje czynności konsultacji i leczenia w przychodni przyszpitalnej (ambulatorium czy izbie przyjęć) nie można uznać, że świadczone przez nią usługi na podstawie umowy kontraktowej nie obejmującej lecznictwa szpitalnego są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 06 kwietnia 2009r. Sygn. akt I SA/Gl 1001/08 wskazał, że leczenie szpitalne i leczenie ambulatoryjne polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych mimo, iż często wymaga podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” nie są tożsame.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej (gabinet o profilu alergologicznym). Ponadto jest zatrudniona w Publicznym Samodzielnym ZOZ, gdzie od 01 sierpnia 2004r. pełni funkcję Zastępcy Ordynatora w Oddziale Pediatrii. Do jej obowiązków należy w szczególności ścisła współpraca z ordynatorem oddziału. Ponadto odpowiada za sprawne funkcjonowanie oddziału, planuje i organizuje pracę podległego personelu, czuwa nad sprawnym, prawidłowym i terminowym wykonywaniem zleconych zabiegów leczniczych, pielęgnacyjnych, diagnostycznych i rehabilitacyjnych, czuwa nad bezpieczeństwem pacjentów, sprawuje nadzór nad zabezpieczeniem fachowej i starannej obsługi aparatury i sprzętu medycznego, nad zapewnieniem prawidłowego gospodarowania lekami, środkami opatrunkowymi, nad racjonalnym wykorzystaniem łóżek w oddziale, kontroluje dokumentację medyczną, uczestniczy w codziennej wizytacji. Zakres jej obowiązków nie obejmuje czynności konsultacji i leczenia w przychodni przyszpitalnej (ambulatorium czy izbie przyjęć). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2010r. zamierza podpisać z Publicznym Samodzielnym ZOZ (pracodawcą) umowę kontraktową na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradni Alergologicznej. Usługi te nie będą obejmować lecznictwa szpitalnego.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy, nie są tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać na podstawie umowy kontraktowej, tj. z udzielanymi świadczeniami zdrowotnymi w poradni alergologicznej, a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w 2010r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączono dokument źródłowy. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.