Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.367.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Zaliczenie kosztów wynagrodzeń pracowników do kosztów
kwalifikowanych w zw. z działalnością badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa zlecenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu: 4 sierpnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą, w
    szczególności w następującym zakresie:
    a) (...);
    b) (...);
    c) działalność związana ze (...);
    d) działalność związana z (...);
    e) działalność w zakresie (...);
    f) pozostałe (...);
    g) badania (...);
    h) badania (...).
    Spółka prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić, działalność polegającą na
    prowadzeniu badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarze:
    a) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (...);
    b) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (...);
    c) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (...);
    d) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (...) (dalej: „Działalność B+R”).
    Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły.
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. nr 21, poz. 86) (dalej: „Ustawa CIT”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje i zamierza realizować
    w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania oraz prace
    o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań.
    Wnioskodawca realizuje oraz zamierza realizować, w ramach prowadzenia Działalności
    B+R, projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur
    oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą
    prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdzają m.in. wdrożony System
    Zarządzania Jakością ISO 9001:2015 i 14001:2015, opracowane procesy prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych oraz wdrożona do stosowania wewnętrzna metodyka zarządzania
    Projektami B+R oraz wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa).
    Każdy Projekt B+R jest i będzie prowadzony przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną
    kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych oraz ulepszonych
    produktów. Kluczowe dla prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w Spółce jest
    zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie

    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych prototypów
    produktów.
    Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze badawczo-
    rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych oraz znacznie
    zmodyfikowanych produktów. Spółka dysponuje maszynami i oprogramowaniem
    pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie
    badań w zakresie tworzenia nowych lub zmodyfikowanych produktów.
    Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania oraz prace o charakterze
    rozwojowym, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt
    1) Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o
    szkolnictwie wyższym”), w tym (...)
    Część badań w zakresie prac o charakterze rozwojowym Spółka zleca i zamierza zlecać
    instytutom badawczym oraz uczelniom wyższym.
    Wskazać należy, że wyniki prac o charakterze rozwojowym, uzyskane w trakcie
    prowadzenia tych prac, są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji produktów. W toku
    realizacji poszczególnych prac o charakterze rozwojowym, Spółka współpracuje oraz
    planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, posiadającymi odpowiednie zasoby wiedzy. Warunki współpracy z
    podmiotami zewnętrznymi są każdorazowo określane w odpowiednich umowach.
    W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań i prac o charakterze
    rozwojowym, Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji
    Działalności B+R w obszarach technologicznych zgodnie z przedstawionym poniżej opisem
    Technologii od T1 do T4.
    W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań naukowych i
    prac rozwojowych, Spółka wykorzystuje materiały oraz surowce, w tym w szczególności:
    (...).
    Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę w związku z pracami o
    charakterze badawczo-rozwojowym stanowią:
    a) piła ręczna spalinowa,
    b) (...),
    c) gwintownik,
    d) ładowarka,
    e) silnik i regulator,
    f) (...),
    g) (...),
    h) (...),
    i) świder ziemny,
    j) (...),
    k) młot elektryczny,
    l) (...),
    m) (...),
    n) czujnik temperatury,
    o) piła szablasta do rur,

    p) (...),
    q) zawór bezpieczeństwa,
    r) zestaw sit,
    s) waga kuchenna,
    t) przekaźnik;
    u) (...),
    v) (...),
    w) nawiertak NWRc do nacinania blachy,
    x) (...),
    y) myjka ciśnieniowa,
    z) piła szablasta do rur,
    aa) odkurzacz przemysłowy,
    bb) termopara wtykana z głowicą przyłączeniową,
    cc) (...),
    dd) (...),
    ee) (...),
    ff) segment przenośnika,
    gg) waga dźwigowa,
    hh) sito laboratoryjne,
    ii) betoniarka,
    jj) mieszarka elektryczna,
    kk) (...).
    Spółka w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania i prace
    o charakterze badawczo-rozwojowym:
    a) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T1”);
    b) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T2”);
    c) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T3”);
    d) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie opracowania (...) (dalej: „Technologia
    T4”).
    W dalszej części, Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.
    Ad. a) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T1”);
    Przedmiotem prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych w Spółce jest (...) oraz
    sposób jego wytwarzania.
    Zgodnie z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi do wytworzenia
    (...).
    (...).
    Otrzymany w wyniku prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych (...) posiada m.
    in. następujące właściwości:
    a. (...);
    b. (...);

    c. (...);
    d. (...).
    Niewielkie (...).
    Odpowiednia (...).
    Przedmiotowy materiał można łatwo (...).
    Ad. b) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T2”);
    (...).
    Prowadzone przez Dział B+R Wnioskodawcy, badania naukowe i prace rozwojowe mają na
    celu (...).
    (...)(...)(...).
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe nad procesem (...).
    Proces (...).
    Dzięki tej instalacji możliwe jest wprowadzenie (...).
    (...)(...)(...).
    Ad. c) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T3”);
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...).
    (...).
    W związku z (...) podejmowane są następujące czynności badawcze:
    a. oczyszczanie (...);
    b. rozdrabnianie (...);
    c. wprowadzenie (...);
    d. ułożenie (...);
    e. prowadzenie (...);
    f. studzenie (...);
    g. (...);
    h. pakowanie i magazynowanie produktu końcowego.
    (...).
    W wyniku prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych u Wnioskodawcy (...).
    (...)(...)(...)
    Ad. d) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (...) (dalej: „Technologia T4”);
    Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe dotyczące opracowania (...).
    W związku z tym, prowadzone badania naukowe i prace rozwojowe u Wnioskodawcy mają
    na celu wypracowanie (...).
    Badania naukowe i prace rozwojowe prowadzone u Wnioskodawcy, obejmują i
    obejmować będą (...).
    Dla otrzymanych wyników badań naukowych i prac rozwojowych powstanie również
    analiza środowiskowa i ekonomiczna pod kątem przyszłej komercjalizacji. Prowadzenie
    badań naukowych i prac rozwojowych nad (...).
    Zespół Wnioskodawcy stanowi wykwalifikowaną kadrę posiadającą doświadczenie i
    wiedzę oraz odpowiednie zaplecze laboratoryjne do syntezy materiałów (...).

    (...)(...)(...).
    Badania naukowe i prace rozwojowe u Wnioskodawcy podzielone są na sześć etapów
    stanowiących zarówno badania przemysłowe, jak i prace rozwojowe, które pozwolą
    doprowadzić do oczekiwanego rezultatu.
    Zaplanowane etapy prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych stanowić będą
    kolejno projektowanie i budowlę linii pilotażowej do produkcji materiałów, które będę
    modyfikowane w skali laboratoryjnej. Otrzymane wyniki pozwolą w następnych etapach
    zoptymalizować i wyposażyć instalację o systemy równoczesnej modyfikacji (...).
    Istotę stanowić będą głównie założenia konstrukcyjne i projektowe instalacji powstałej w
    etapie pierwszym. Ideą prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych jest
    stworzenie uniwersalnej instalacji, która będzie mogła zostać doposażona w odpowiednie
    moduły (...).
    Założenia instalacji musiały być opracowane w sposób, aby bez względu na otrzymany
    wyniki opracowania optymalnej metody modyfikacji i otrzymywania (...).
    W związku z tym może mieć miejsce sytuacja, że w zależności od (...).
    Wskazać należy, że technologiczne procesy (...).
    Mowa w tym przypadku o:
    a. (...);
    b. (...);
    c. (...).
    Skuteczność powyższych metod zależy od wielu czynników, w tym (...)(...)(...)
    W związku z prowadzonymi opisanymi wyżej badaniami i pracami o charakterze
    rozwojowym, Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz zawiera umowy
    zlecenia i o dzieło. Pracownicy, zleceniobiorcy i przyjmujący zamówienie B+R realizujący
    prace o charakterze rozwojowym w Spółce są sklasyfikowani zgodnie z podziałem
    pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący
    badania i prace o charakterze rozwojowym w Spółce jest stały i obejmuje:
    1. menadżerów, specjalistów obsługi maszyn, operatorów (...) – w zakresie doboru
    materiałów i surowców o pożądanych właściwościach fizyko-chemicznych i
    przetwórczych, przygotowania i realizacji prób technologicznych oraz prototypowania i
    prowadzenia prac o charakterze rozwojowym;
    2. projektantów, konstruktorów, kierowników projektu, technologów, głównych
    technologów, kierowników magazynu surowców wykorzystywanych do B+R,
    księgowych, badaczy i naukowców;
    3. Dyrektora R&D, zastępcę Dyrektora R&D - w zakresie prac administracyjnych,
    organizacyjnych, wspierających i zarządczych;
    4. specjalistów ds. ochrony środowiska - w zakresie prowadzenia prac o charakterze
    rozwojowym oraz kontaktów z przedstawicielami środowiska naukowego.
    Dział B+R realizuje prace związane z planowaniem i zarządzaniem Projektami B+R, w tym
    są to m.in.: czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele
    Projektów B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu
    (harmonogram, budżet), bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R - prawidłowość
    prowadzonych procesów, koordynacja prawidłowości założeń Projektu B+R,
    przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych, np. monitorowanie czasu pracy w
    Projekcie B+R, prawidłowe kodowanie produktów oraz rejestracja przekazanych prób,
    archiwizacja dokumentów, przygotowywanie raportów okresowych i końcowych dla
    Projektów B+R, koordynacja prac związanych z Projektami B+R.

    W ramach prowadzonych badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarach
    technologii wskazanych wcześniej, Spółka realizuje Projekty B+R, które są
    ewidencjonowane w systemie elektronicznym (...).
    Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast
    całość procesów związanych z wytworzeniem końcowego produktu przeprowadzane są
    według bardzo zbliżonej metody działania:
    1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt
    Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników, przykładowo
    Spółka może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez: badanie rynku (m.in.
    brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na
    konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów
    danym produktem wówczas można stworzyć coś nowego co być może również zostanie
    zaakceptowane przez konsumentów); wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego
    doświadczenia oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji
    nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu; indywidualną
    inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie
    nowego produktu; Zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta);
    zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy
    produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).
    2. Inicjacja Projektu B+R
    Spółka określa parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego produktu
    na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania
    i prace o charakterze rozwojowym.
    Po zainicjowaniu Projektu B+R, Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnej oceny
    wykonalności dotyczącej planowanego Produktu - wówczas Dyrektor R&D wraz z
    menedżerami poszczególnych wydziałów produkcyjnych, posiadającymi wiedzę w zakresie
    poszczególnych technologii wraz z Dyrektorem Produkcji analizują możliwości pozyskania
    surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych
    programach określają parametry produktu, jakie powinien mieć dany produkt po
    wyprodukowaniu.
    Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych
    wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Zespół projektowy wraz z
    konstruktorami i menedżerami wydziałów produkcyjnych sprawdzają parametry oraz
    analizują, jak zachowywać się będzie tak stworzony produkt w warunkach produkcyjnych.
    Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników.
    Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego produktu
    jest możliwe w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre
    parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego produktu była
    możliwa. Wnioskodawca przeprowadza analizy i symulacje zmieniając parametry
    produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności bądź podjęciu
    decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.
    3. Próba technologiczna (dalej: „Próba I”)
    Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest
    plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią
    wykonania oraz zaplanowanym procesem, oraz zostaje określony zakres badanych
    parametrów).
    Próba I przygotowywana i realizowana jest przez Menedżera właściwego wydziału
    produkcyjnego (dalej: „Menedżer Wydziału Produkcyjnego”). Wstępne próby wykonywane
    są pod nadzorem Dyrektora R&D.

    W przypadku uznania, że wyprodukowany prototyp produktu w ramach Próby I nie
    odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań
    korygujących, tj. Menedżer Wydziału Produkcyjnego wprowadza stosowne zmiany i
    przygotowuje kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i
    przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych
    Projektu B+R.
    Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona zespołowi
    projektowemu oraz Dyrektorowi R&D przez Menedżera Wydziału Produkcyjnego.
    Dodatkowo, zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.
    Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla
    danego produktu, jak: właściwości mechaniczne i chemiczne surowca i ich przełożenie na
    możliwość osiągnięcia założonego zachowania się gotowego wyrobu, wytrzymałość
    udarnościowa surowca, możliwość osiągnięcia podczas docelowego procesu
    technologicznego wymagań jakościowych, możliwości technologiczne.
    4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II/Próba III/Próba IV)
    W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna. Menedżer
    właściwego wydziału produkcyjnego przygotowuje Próbę II, III, IV wraz ze składem
    surowców i technologią wykonania.
    Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej
    próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że
    większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z
    odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na
    finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na
    większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.
    Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który
    zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich
    parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym
    każdego z elementów wyrobu. W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje
    przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego
    dostosowania produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do
    produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie
    badań wyrobu w zakresie niezbędnym, aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie
    wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. W ramach próby II - IV
    nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków do
    tworzyw sztucznych, zmiany w recepturach farb czy zmiany w parametrach procesów
    technologicznych.
    5. Akceptacja
    Po zaakceptowaniu prób technologicznych prototyp produktu zostaje wpisany do
    wewnętrznego systemu informatycznego jako kod produkcyjny dla standardowego
    wyrobu. Do systemu informatycznego wprowadzony zostaje skład surowcowy. Wszystkie
    uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego
    wyprodukowania produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje zgodnie z
    obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu,
    kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w wewnętrznym systemie
    informatycznym Spółki.
    W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ponosi koszty
    związane z wynagrodzeniem pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie
    B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na
    podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych osób.

    Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania
    badawczo- rozwojowe. Spółka nakłada na pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących
    zamówienie, obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin)
    poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe w ramach
    wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu
    pracy związanej z Działalnością B+R.
    W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do
    czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy
    związanej z działalnością badawczo-rozwojową Spółka jest w stanie określić, ile godzin
    zostało poświęconych przez daną osobę na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie
    czynności wykonywał konkretny pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie.
    Ponadto, Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na
    koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach
    danego konta. Spółka w ewidencji rachunkowej wyodrębniła ewidencję kosztów
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących w Spółce
    prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;
    b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie
    ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;
    c. premia;
    d. dodatek za dyspozycyjność;
    e. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych.
    W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem zleceniobiorców wykonujących w Spółce
    prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową zlecenia;
    b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie
    ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez zleceniodawcę.
    W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem przyjmujących zamówienie wykonujących
    w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o dzieło.
    W ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować
    poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są
    prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są narzędzia, a w dalszej
    kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.
    W ramach prowadzonej Działalności B+R, Spółka ponosi koszty amortyzacji środka
    trwałego (piec WGM-23) oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez
    Spółkę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku
    realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym
    niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych.
    Wskazana infrastruktura badawcza (w tym środki trwałe) stanowią nieodzowny element w
    obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca
    wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo

    wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. W tym drugim przypadku (maszyny
    częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych), prowadzona będzie
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny czy urządzenia na
    prace badawczo-rozwojowe. Działalności B+R Spółki, służą również wartości niematerialne
    i prawne, które Spółka nabywa. Przykładami takich wartości są w szczególności
    oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne zakwalifikowane przez
    Dyrektora R&D, jako wykorzystywane w Działalności B+R.
    Podsumowując, Wnioskodawca:
    a) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy
    z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U.
    z 2019 r. poz. 1402);
    b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;
    c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług;
    e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia;
    f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
    Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących;
    g) koszty poniesione przez Wnioskodawcę związane z Działalnością B+R nie zostały mu
    zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    h) jeżeli chodzi o koszty, które Spółka może ponieść w przyszłości to niniejszy wniosek
    dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Spółce zwrócone, ani nie zostaną
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    i) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie
    tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w
    zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie tego, czy może on
    zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty,
    jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość
    od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców/przyjmujących zamówienie,
    stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Przedmiotem zadanego pytania nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych
    wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników, albowiem
    kwestia ta odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem Interpretacji Ogólnej Ministra
    Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., Nr DD8.8203.1.2021.

## Pytanie

Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione
    przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących
    zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, Spółka może zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć
    ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, Wnioskodawca będzie mógł zakwalifikować obecnie i w przyszłości ponoszone
    przez siebie koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących
    zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, określonych w art. 18d ust. 2
    pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku
    dochodowym od osób prawnych, w takim zakresie w jakim osoby te wykonują prace
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, pod warunkiem, że wydatki te nie zostały
    Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w
    art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) Ustawy CIT i odliczyć od podstawy opodatkowania w podatku
    dochodowym od osób prawnych koszty wynagrodzeń ww. pracowników, zleceniobiorców
    oraz przyjmujących zamówienie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, pracownicy, zleceniobiorcy oraz przyjmujący zamówienie
    zatrudnieni w Spółce w ramach stosunku pracy, zlecenia i o dzieło wykonują czynności
    badawczo-rozwojowe. Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust.
    2-3 Ustawy CIT. Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) Ustawy CIT, wskazał, że
    kosztami kwalifikowanymi są:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawy CIT). Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6
    Ustawy CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

    Stosownie do treści art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
    W myśl art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową,
    którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy CIT, są
    obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki: podatnik poniósł koszty na działalność
    badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT, koszty na działalność badawczo-
    rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
    przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT, ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły
    koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności
    badawczo-rozwojowej, podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła
    limitów określonych w Ustawie CIT, koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone
    podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają więc możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z
    tytułu wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie, którzy
    realizują wskazany cel, tj. wykonują prace badawczo-rozwojowe. Za pracowników,
    zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie w celu realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej należy uznać osoby, w zakresie obowiązków których pozostaje czynne
    uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych.
    Jednakże, istotne jest, aby osoby te faktycznie wykonywały zadania będące realizacją prac
    badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę, zlecenia czy umowa o
    dzieło potwierdza, że w zakresie kompetencji danej osoby znajduje się wykonywanie
    czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi
    faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takich osób oraz
    koszty świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie w ramach
    świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-
    rozwojową Spółki, należy wyodrębnić (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część
    wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych osobom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a)
    Ustawy CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie
    otrzyma/otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie
    realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju

    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, jako przychody
    ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym tj. m.in.: premie (%, MBO), nagrody,
    dodatki za dyspozycyjność, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach
    nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych, dopłata za
    pracę do minimalnego wynagrodzenia za pracę, dodatek za pracę w trybie zmianowym (3
    zmiany/7 dni). Odnosząc się do opisanych we wniosku kosztów wynagrodzeń
    pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie, należy wskazać, że zdaniem
    Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej w tym zakresie, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawa CIT i zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może odliczyć
    ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w
    takim zakresie w jakim pracownicy, czy zleceniobiorcy Spółki wykonują prace związane z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati (2015) do personelu B+R należy zaliczyć wszystkie osoby
    zatrudnione bezpośrednio przy Pracach B+R oraz osoby zapewniające bezpośrednią
    obsługę w tym Dyrektora R&D (B+R), pracowników administracyjnych i biurowych.
    Koszty ponoszone na pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie w
    związku z prowadzeniem Projektów B+R mogą zostać odliczone w ramach Ulgi B+R, tylko
    wówczas, gdy ponoszone są przez podatnika w związku z osobami, których zatrudnienie
    ma służyć prowadzeniu przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    Przepisy Ustawy CIT, nie wskazują, co należy rozumieć poprzez bezpośredni udział w
    Pracach B+R, w związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, z bezpośrednim zaangażowaniem
    w Projekty B+R związana jest nieodłączna konieczność odpowiedniego planowania i
    zarządzania Projektami B+R w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym.
    Działania te są realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R w celu ich prawidłowej
    realizacji.
    Zgodnie z pkt 5.38 Podręcznika Frascati za bezpośrednią działalność badawczo-rozwojową
    uznaje się prowadzenie analiz B+R i gromadzenie danych na temat B+R, kierowanie
    projektami B+R oraz ich obsługa administracyjna (w tym zarządzanie personelem), które
    jest kwalifikowane jako bezpośrednia działalność badawczo-rozwojowa.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać czas pracowników, zleceniobiorców i
    przyjmujących zamówienie poświęcony na czynności administracyjne bądź zarządcze w
    ramach Projektów B+R jest niewątpliwie związany z działalnością badawczo-rozwojową
    prowadzoną przez Spółkę. W konsekwencji, ich wynagrodzenia za ten czas będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT.
    Na potwierdzenie powyższego wskazać należy:

    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r.
    (sygn. 0111-KDIB3.4010.500.2018.1.MBD), gdzie Dyrektor KAS za prawidłowe uznał
    zaliczanie wynagrodzenia osób zajmujących się czynnościami tylko pomocniczymi
    (pracownicy administracji czy pracownicy magazynu) do kosztów kwalifikowanych w tym
    pracowników administracji ogólnej pośrednio, ale w sposób konieczny, wspierających
    Prace B+R (są to pozostali pracownicy administracji ogólnej) oraz interpretację
    indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r.
    (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.145.2021.2.JS) oraz interpretację indywidualną wydaną przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.602.2019.1.MBD).
    Tym samym należy uznać, że nawet w przypadku wykonywania przez pracowników,
    zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie wyłącznie dedykowanych do Prac B+R,
    których część czasu również jest poświęcana na prace administracyjne/zarządcze w
    związku z Projektami B+R, to wynagrodzenie takiej osoby w dalszym ciągu powinno
    stanowić koszt kwalifikowany w całości.
    Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki pokrywa się ze stanowiskiem Organów
    podatkowych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność,
    opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową.
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
        Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w

        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
        koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
        w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
        podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
        podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
        jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
        uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
        przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
        kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
        wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
        odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
        zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
        bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
        odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
        kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
        podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
        której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy poniesione przez Państwa Spółkę koszty
    wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, Państwa Spółka może zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć
    ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników
    wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;
    b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie
    ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;
    c. premia;
    d. dodatek za dyspozycyjność;
    e. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych.
    W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem zleceniobiorców wykonujących w Spółce
    prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową zlecenia;
    b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie
    ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez zleceniodawcę;
    W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem przyjmujących zamówienie wykonujących
    w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:
    a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o dzieło.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją

    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
        za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
        za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej
        prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej
        oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem
        przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
        przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
        których mowa w pkt 9.

    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle zaprezentowanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń
    pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace
    badawczo-rozwojowe, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w
    art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w
    podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej
    danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.