Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Przepisy o podatku u źródła (WHT), a Polski Ład
Słowa kluczowe: pobór-pobór podatku u źródła; Polski Ład
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

**Pytanie od dziennikarza:**

Od 1 stycznia 2019 r. miały obowiązywać nowe przepisy o podatku u źródła (WHT), z których wynikało, że jeśli wszystkie płatności na rzecz jednego kontrahenta przekroczą 2 mln zł rocznie, płatnik musi potrącić podatek od nadwyżki. Na mocy rozporządzeń przepisy te były kilka razy przesuwane. W Polskim Ładzie zostały złagodzone i obowiązują od 1 stycznia 2022 r.

Przepisy przejściowe stanowią, że nowe przepisy (te złagodzone) stosujemy do dochodów uzyskanych po 1 stycznia 2022 r.

Jakie przepisy stosujemy do wypłat dokonanych w 2022 r., ale dotyczących 2021 r.? Przykładowo za usługi doradcze powyżej 2 mln zł?

**Odpowiedź:**

Panie Redaktorze,

zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, płatnik co do zasady jest obowiązany do poboru podatku u źródła w dniu dokonania wypłaty np. odsetek, dywidend czy należności licencyjnych. Natomiast przepis przejściowy do Polskiego Ładu tj. art. 69a precyzuje, że w przypadku wypłat (świadczeń), pieniędzy, wartości pieniężnych oraz należności stawianych do dyspozycji lub wypłacanych po 31 grudnia 2021 r., należy stosować zmieniane przepisy o podatku u źródła w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Równocześnie warto pamiętać, że Polski Ład z 1 stycznia 2022 r. wprowadził zawężenie zakresu przedmiotowego i podmiotowego do zmodernizowanych zasad poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT (tzw. WHT refund) poprzez:

‒ zawężenie stosowania mechanizmu WHT refund tylko w stosunku do podmiotów powiązanych zdefiniowanych w przepisach o cenach transferowych,

‒ zawężenie do płatności o charakterze biernym.

Płatnik w celu ustalenia właściwych zasad opodatkowania powinien dokonać weryfikacji danej należności z dochowaniem należytej staranności. Oznacza to w szczególności, że płatnik powinien m.in. zbadać, czy w danym stanie faktycznym doszło spełnienia warunków obligujących go do zastosowania mechanizmu WHT refund w odniesieniu do danej należności. Weryfikacja taka powinna obejmować m.in. zbadanie czy dana należność jest należnością, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, weryfikacja czy należność jest wypłacana na rzecz podmiotu powiązanego oraz czy doszło do przekroczenia progu 2 mln zł w roku podatkowym podmiotu dokonującego wypłaty.

Podsumowując, w przypadku wypłaty dokonywanej na rzecz nierezydenta po dniu 1 stycznia 2022 r. należy zastosować przepisy o podatku u źródła w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. Przekładając powyższe rozważania na przedstawiony w zapytaniu przykład usług doradczych wskazać należy, że ta kategoria zawiera się w ustawie o CIT w katalogu z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, tj. w punkcie którym z dniem 1 stycznia 2022 r. został wyłączony z zakresu mechanizmu WHT refund. Dla kompletności warto przypomnieć, że jeżeli płatnik zamierzałby zastosować wobec należności za usługi doradcze preferencyjne zasady opodatkowania, powinien dokonać weryfikacji spełnienia odpowiednich przesłanek z dochowaniem należytej staranności przed dokonaniem wypłaty danej należności.