Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.765.2024.2.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Nie uznanie Powiatu za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu, określenia związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; jednostka-jednostka organizacyjna; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatnik; powiat; projekt; zadania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie:
    · uznania, że w związku z realizacją Projektu nie działają Państwo jako podatnik podatku
      VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
    · określenia związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
      VAT i braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu
      (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat (...) (dalej: „Powiat” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i
    jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w
    art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”).
    Powiat posiada osobowość prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu

    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 80 ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Do zadań Powiatu – stosownie do usp – należą w szczególności zadania z edukacji
    publicznej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu
    pieczy zastępczej, polityki prorodzinnej, wspierania osób niepełnosprawnych, polityki
    senioralnej, transportu zbiorowego i dróg publicznych, kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, geodezji, kartografii i katastru,
    gospodarki nieruchomościami, administracji architektoniczno-budowlanej, gospodarki
    wodnej, ochrony środowiska i przyrody, rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego,
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej,
    przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy, utrzymania
    powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, obronności, działalności w zakresie telekomunikacji.
    Powiat uzyskuje dochody, których źródła zostały określone w ustawie z dnia 13 listopada
    2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (dalej: „udjst”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 udjst, źródłami dochodów własnych powiatu są m.in.:
    - wpływy z opłat stanowiących dochody powiatu, uiszczanych na podstawie odrębnych
      przepisów;
    - dochody uzyskiwane przez powiatowe jednostki budżetowe oraz wpłaty od
      powiatowych zakładów budżetowych;
    - dochody z majątku powiatu;
    - spadki, zapisy i darowizny na rzecz powiatu;
    - dochody z kar pieniężnych i grzywien określonych w odrębnych przepisach;
    - 5,0% dochodów uzyskiwanych na rzecz budżetu państwa w związku z realizacją zadań z
      zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, o ile odrębne
      przepisy nie stanowią inaczej;
    - odsetki od pożyczek udzielanych przez powiat, o ile odrębne przepisy nie stanowią
      inaczej;
    - odsetki od nieterminowo przekazywanych należności stanowiących dochody powiatu;
    - odsetki od środków finansowych gromadzonych na rachunkach bankowych powiatu, o
      ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej;
    - dotacje z budżetów innych jednostek samorządu terytorialnego;
    - inne dochody należne powiatowi na podstawie odrębnych przepisów.
    Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w
    formach relacji administracyjnoprawnych oraz – w mniejszym zakresie – w ramach
    stosunków (relacji) cywilnoprawnych.
    Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego (w tym z
    wykorzystaniem władztwa administracyjnego), z uwagi na dominujące formy
    administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą stosowania przepisów uptu. Te
    działania, wykonywane w ich ramach czynności oraz uzyskiwane dochody w ogóle nie
    podlegają opodatkowaniu VAT.

    Część zadań Powiat wykonuje natomiast w formie zawieranych umów cywilnoprawnych i
    w tym zakresie część z wykonywanych czynności stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu uptu (ta część działalności powiatu stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT). W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Powiat dokonuje m.in. czynności opodatkowanych VAT (np. zbycie
    nieruchomości, dzierżawy i najmu lokali/nieruchomości, odsprzedaż tzw. mediów). W
    ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Powiat może
    również dokonywać czynności zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania VAT (np.
    sprzedaż nieruchomości, najem lokali mieszkalnych w celach mieszkaniowych, dzierżawa
    gruntów na cele rolnicze).
    W tym świetle dochody Powiatu stanowią w zdecydowanej części dochody niepodlegające
    VAT oraz w pozostałej części dochody podlegające VAT (opodatkowane VAT i zwolnione
    przedmiotowo z VAT).
    Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy „starostwa powiatowego” w rozumieniu
    przepisów usp, tj. Starostwa Powiatowego w (...) (dalej: „Starostwo”), a także jednostek
    organizacyjnych (będących jednostkami budżetowymi w rozumieniu z dnia 27 sierpnia
    2009 r. o finansach publicznych).
    W praktyce przyjmuje się, że „starostwo powiatowe” (analogicznie jak „urząd”) to zespół
    środków materialnych i technicznych (budynki, sprzęt techniczny), a także odpowiednio
    zorganizowany zespół osób (urzędnicy) danych do pomocy organowi (organom) w celu
    realizacji jego (ich) zadań i kompetencji [por. Dolnicki Bogdan (red.), Ustawa o
    samorządzie powiatowym. Komentarz, 2020 r. — komentarz do art. 33 oraz DoInicki
    Bogdan (red.), Ustawa o samorządzie gminnym. Komentarz, wyd. III, 2021 r. — komentarz
    do art. 33 usg]. Starostwo uczestniczy – w ramach Powiatu – w mniejszym lub większym
    zakresie w realizacji wszystkich nałożonych na Powiat zadań, w tym we wszystkich
    formach.
    W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu
    pn.: „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Projekt jest realizowany w ramach Programu „(...)”, w ramach priorytetu „(...)” oraz w
    ramach działania „(...)”.
    Projekt jest realizowany w ramach (...). Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat
    otrzyma stosowne dofinansowanie na sfinansowanie określonych zakupów towarów i
    usług.
    Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony
    informacji w Starostwie (Powiecie). Aktualnie stosowane w Powiecie systemy zabezpieczeń
    i procedury są niewystarczające. W większości przypadków brak jest stosownych
    zabezpieczeń. W związku z tym realizowane w ramach projektu działania ukierunkowane
    są (będą) na budowę, rozwój i wdrożenie narzędzi wpływających na bezpieczeństwo sieci,
    poprzez zapewnienie dostępności informacji i jej ciągłości, a także możliwości
    monitorowania bezpieczeństwa i potencjalnych zagrożeń. W tym celu zakupione mają
    zostać usługi i urządzenia, a ponadto mają zostać podjęte działania mające na celu
    podniesienie świadomości użytkowników (przede wszystkim pracowników). Zaplanowane
    działania będą dotyczyć obszarów: organizacyjnego, kompetencyjnego i technicznego
    Starostwa. Realizacja wskazanych działań wynika z przeprowadzonej analizy potrzeb.
    W ramach działań obejmujących poprawę cyberbezpieczeństwa w obszarze
    organizacyjnym mają zostać podjęte działania obejmujące: (...).
    W ramach działań obejmujących poprawę cyberbezpieczeństwa w obszarze
    kompetencyjnym mają zostać podjęte działania obejmujące: (...)
    W ramach działań obejmujących poprawę cyberbezpieczeństwa w obszarze technicznym
    mają zostać podjęte działania obejmujące: (...).

    Realizowane działania w obszarze organizacyjnym Starostwa mają na celu stworzenie
    kompleksowego systemu bezpieczeństwa informacji w zakresie procedur związanych z
    bezpieczeństwem systemów teleinformatycznych (proceduralne uregulowanie kwestii
    związanych z nadzorem nad systemami teleinformatycznymi, inwentaryzacją, analizą
    ryzyka i ciągłości działania, w tym zarządzania uprawnieniami wpłynie na podniesienie
    poziomu bezpieczeństwa systemów, ograniczając między innymi ryzyko utraty informacji).
    Działania w tym zakresie pozwolą na wykrycie luk bezpieczeństwa i umożliwią dokładne
    określenie potrzeb w zakresie zakupów sprzętu technicznego.
    W ramach obszaru zwiększenia kompetencji pracowników Starostwa przeprowadzone
    szkolenia oraz testy socjotechniczne pozwolą na omówienie wszystkich istotnych
    aspektów funkcjonowania Starostwa i w tym kontekście obejmą obszary: zarządzania
    systemami i odpowiedniego nadzoru nad bezpieczeństwem wykonywanych czynności w
    infrastrukturze informatycznej, zapewnienia bezpieczeństwa plików, zwiększenia
    świadomości ochrony danych osobowych i bezpieczeństwa informacji, odpowiedniego
    zabezpieczenia informacji i ograniczenia ryzyka jej wycieku, zasad bezpiecznej pracy z
    urządzeniami mobilnymi, zarządzania incydentami bezpiecznego korzystania z e-maila,
    haseł oraz szyfrowania informacji.
    Podniesienie poziomu bezpieczeństwa w obszarze technicznym będzie polegało na
    zakupie odpowiedniego sprzętu, który umożliwi zapewnienie bezpieczeństwa danych i
    informacji, ciągłości działania, a także zapewni możliwość szybkiego odtworzenia
    informacji oraz ograniczenia szkód wynikających z potencjalnych incydentów.
    Projekt pozwoli na kompleksową poprawę cyberbezpieczeństwa w Starostwie,
    przyczyniając się do rozwoju rozwiązań z obszaru bezpieczeństwa informacji i
    zagwarantowaniu wysokiego poziomu odporności Starostwa na zagrożenia. Projekt ma
    charakter kompleksowy, obejmując wszystkie obszary mające bezpośredni wpływ na
    procesy realizowane w Starostwie, które dotyczą przetwarzania danych osobowych i
    informacji.
    W przedstawionych okolicznościach celem Projektu jest zapewnienie sprawnego, ciągłego
    i przede wszystkim bezpiecznego funkcjonowania systemów informatycznych. Realizacja
    Projektu ma pozwolić na stworzenie solidnych podstaw dla bezpieczeństwa infrastruktury,
    w oparciu o które Starostwo będzie mogło funkcjonować i realizować swoje zadania. Tak
    zakreślone cele Projektu wpisują się w cele szczegółowe zawarte w Strategii
    Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 oraz powszechnie obowiązujących przepisach
    prawa z zakresu bezpieczeństwa informacji i cyberbezpieczeństwa.
    W efekcie końcowym realizacja Projektu ma zapewnić bezpieczne wykonywanie przez
    Starostwo zadań publicznych (zadań własnych), zagwarantować możliwość szybkiego
    wykrywania, reagowania i zapobiegania cyberzagrożeniom, a także wpłynąć na poprawę
    kompetencji/świadomości pracowników Starostwa.
    Podsumowując, Projekt ma na celu dostosowanie sposobu funkcjonowania Powiatu (w
    zakresie realizowanych zadań) do właściwych standardów w zakresie informatyki i
    bezpieczeństwa.
    Co szczególnie istotne i co należy podkreślić, Powiat jako samorządowa osoba prawna
    (zgodnie z usp) realizująca część swoich zadań jako organ władzy, jest zobowiązana do
    zapewnienia określonych standardów. W tym zakresie należy zauważyć, że realizacja
    Projektu wpisuje się w przyjęte na poziomie krajowym dokumenty, zasady i obowiązki
    podmiotów publicznych.
    W szczególności należy zwrócić uwagę na kwestie dotyczące cyberbezpieczeństwa ujęte w
    Strategii Cyberbezpieczeństwa Rzeczypospolitej Polskiej na lata 2019-2024 (por. uchwała
    nr 125 Rady Ministrów z dnia 22 października 2019 r. w sprawie Strategii
    Cyberbezpieczeństwa Rzeczypospolitej Polskiej na lata 2019-2024 – Monitor Polski 2019 r.
    poz. 1037).

    Ponadto, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji
    działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (dalej: „uidpp”): „Podmiot
    publiczny używa do realizacji zadań publicznych systemów teleinformatycznych
    spełniających minimalne wymagania dla systemów teleinformatycznych oraz
    zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach określonych w Krajowych
    Ramach Interoperacyjności”.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 uidpp, przez „Krajowe Ramy Interoperacyjności” (KRI) rozumie
    się zestaw wymagań semantycznych, organizacyjnych oraz technologicznych dotyczących
    interoperacyjności systemów teleinformatycznych i rejestrów publicznych.
    Z kolei zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 maja 2024 r. w
    sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów
    publicznych i wymiany informacji w postaci elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla
    systemów teleinformatycznych: „Systemy teleinformatyczne używane przez podmioty
    realizujące zadania publiczne projektuje się, wdraża oraz eksploatuje z uwzględnieniem
    ich funkcjonalności, niezawodności, używalności, wydajności, przenoszalności i
    pielęgnowalności, przy zastosowaniu norm oraz uznanych w obrocie profesjonalnym
    standardów i metodyk”.
    Ponadto, stosownie do 19 ust. 1 ww. rozporządzenia: „Podmiot realizujący zadania
    publiczne opracowuje i ustanawia, wdraża i eksploatuje, monitoruje i przegląda oraz
    utrzymuje i doskonali system zarządzania bezpieczeństwem informacji zapewniający
    poufność, dostępność i integralność informacji z uwzględnieniem takich atrybutów, jak
    autentyczność, rozliczalność, niezaprzeczalność i niezawodność”.
    Jednostki samorządu terytorialnego objęte są również „Krajowym Systemem
    Cyberbezpieczeństwa” stosownie do art. 4 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o krajowym
    systemie cyberbezpieczeństwa. System ten ma na celu zapewnienie cyberbezpieczeństwa
    na poziomie krajowym, w tym niezakłóconego świadczenia usług kluczowych i usług
    cyfrowych, przez osiągnięcie odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa systemów
    informacyjnych służących do świadczenia tych usług oraz zapewnienie obsługi incydentów
    (por. art. 3 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o krajowym systemie cyberbezpieczeństwa).
    Przedstawione okoliczności wskazują, że realizacja Projektu ma na celu i jest związana z
    realizacją przez Powiat jego zadań (efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą
    służyły Starostwu do realizacji przypisanych zadań – przede wszystkim bezpiecznego z
    punktu widzenia informatycznego).
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z tytułu działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT.
    Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób związane, czy też
    motywowane chęcią uzyskania (perspektywą uzyskania) jakichkolwiek dochodów i/lub
    wykonywaniem działań (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu
    VAT.
    Celem Projektu jest – jak już wskazano – chęć i w zasadzie konieczność podniesienia
    jakości (standardu) realizacji zadań przez Powiat (Projekt jest realizowany w celu
    zapewnienia możliwości wykonywania przez Powiat swoich zadań przy zachowaniu
    określonych standardów oraz bezpieczeństwa).
    W tym sensie Projekt – w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym
    efekty rzeczowe) – nie będzie w sposób bezpośredni powodował (generował) uzyskania
    przez Powiat (działający poprzez Starostwo) nowych dochodów, w tym dochodów
    opodatkowanych VAT.
    Powiat pragnie zauważyć, że realizacja Projektu nie będzie miała charakteru
    cenotwórczego czy też „opłatotwórczego” – okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie
    spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat (w

    tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT), czy też
    wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów), w tym dochodów
    opodatkowanych VAT.
    Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
    pobierania (uzyskiwania) przez Powiat jakichkolwiek dochodów (w tym dochodów
    uzyskiwanych w ramach części swojej działalności stanowiącej działalność opodatkowaną
    VAT). Jak już wskazano – u podstaw decyzji o realizacji projektu leżała chęć podniesienia
    standardu realizacji zadań Powiatu w ogóle. Zatem, bez względu na to czy dochody (w tym
    dochody podlegające VAT) wystąpią (czy też nie wystąpią), opisany Projekt i tak byłby
    realizowany. Wynika to ze szczególnego charakteru Powiatu – a więc podmiotu mającego
    charakter samorządowej osoby prawnej realizującej zadania publiczne (w tym w
    charakterze organu władzy publicznej).
    W szczególności natomiast powodem realizacji Projektu nie jest zamiar (chęć) uzyskiwania
    dochodów (w tym uzyskiwania dochodów podlegających VAT), zwiększenie dochodów w
    tym zakresie, czy też wygenerowania nowych dochodów.
    Powiat pragnie podkreślić, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami
    nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
    niematerialne Projektu same w sobie nie generują po stronie Powiatu bezpośrednio
    powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Zapewnienie ulepszonego i usprawnionego
    sposobu realizacji zadań nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez
    zainteresowanych klientów Starostwa kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do
    standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych świadczeń). Dla mieszkańca
    (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Pytania
    1. Czy realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika VAT (czy Powiat realizuje Projekt
      działając w charakterze podatnika VAT)?
    2. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług
      w ramach Projektu możliwe jest (będzie) uznanie, że są (będą) one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w
      rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia podatku
      naliczonego związanego z realizacją Projektu?
    3. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie i na
      podstawie jakich reguł (przepisów) określanym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) nie następuje w ramach statusu podatnika VAT. Innymi słowy: Powiat – przy
      realizacji Projektu – nie działa (nie występuje) w charakterze podatnika VAT.
    2. W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w
      ramach Projektu nie jest możliwe uznanie, że są (będą) one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków
      ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie jest
      również możliwe uznanie, że występuje związek tych wydatków z czynnościami
      opodatkowanymi (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.
    3. W związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem.

      W przypadku zajęcia przez Dyrektora stanowiska przeciwnego Wnioskodawca uważa,
      że prawo do odliczenia powinno przysługiwać Powiatowi w oparciu o sposób
      określenia proporcji (art. 86 ust. 2a uptu) obliczany dla Starostwa. W przypadku
      związku wydatków związanych z Projektem z działalnością zwolnioną przedmiotowo z
      VAT Powiat powinien zastosować dodatkowo proporcję sprzedaży (art. 90 uptu)
      również wyliczaną dla Starostwa.
    Uzasadnienie:
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 uptu.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z
    tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a tak działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnym przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do realizowanych zadań obejmujących Projekt –
    Powiat nie działa jako podatnik VAT (nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach
    statusu podatnika VAT).
    W ocenie Powiatu, realizacja czynności w tym zakresie odbywa się w ramach władztwa
    publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat – wykonując te czynności – działa
    jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania to przede
    wszystkim realizacja niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu).
    W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje projektu w celu uzyskania
    (względnie zwiększenia) obrotów z działalności gospodarczej (komercyjnej), decyzja o
    realizacji Projektu całkowicie abstrahowała od okoliczności, że w niektórych sferach swojej
    działalności Powiat wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, czy też uzyskuje
    dochody niepodlegające VAT.
    Podkreślenia wymaga, że Powiat nie podjął się realizacji Projektu w celu utrzymania,
    uzyskania lub zwiększenia dochodów, w tym dochodów (obrotów) z działalności
    komercyjnej (opodatkowanej VAT).

    Co więcej, z uwagi na szczególny status Powiatu, jako podmiotu publicznego
    (wykonującego zadania publiczne), Powiat był de facto zobowiązany do podjęcia się
    realizacji Projektu z uwagi na konieczność właściwej realizacji obowiązkowych zadań
    publicznych (w szczególności z zachowaniem określonych standardów bezpieczeństwa). W
    szczególności natomiast konieczność realizacji Projektu wynika z określonych na poziomie
    krajowym zasad, reguł i standardów wykonywania zadań (przez takie podmioty jak
    Powiat), które wynikają ze:
    1) Strategii Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 (uchwała nr 125 Rady Ministrów z
      dnia 22 października 2019 r. w sprawie Strategii Cyberbezpieczeństwa
      Rzeczypospolitej Polskiej na lata 2019-2024 – Monitor Polski 2019 r. poz. 1037),
    2) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 maja 2024 r. w sprawie Krajowych Ram
      Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów publicznych i wymiany
      informacji w postaci elektronicznej o minimalnych wymagań dla systemów
      teleinformatycznych,
    3) ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
      zadania publiczne,
    4) ustawy z 5 lipca 2018 r. o krajowym systemie cyberbezpieczeństwa,
    5) ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji podmiotów państwowych.
    W takim ujęciu – w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu – Powiat bez
    wątpienia nie może być uznany za podatnika.
    Oznacza to zarazem, że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy (i zarazem
    podstawowy) warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego –
    Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Projektu (w tym podatek naliczony
    związany z zakupem towarów i usług) nie działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat – ponosząc wydatki
    związane z Projektem działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do
    odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć
    stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Istotne jest również to, że podatek naliczony
    związany z konkretnymi zakupami powinien mieć charakter cenotwórczy.
    W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i
    usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby
    pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Taki związek w niniejszej sprawie z pewnością nie
    występuje. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    podatnika można mówić wówczas gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.
    Aby jednak można było przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu
    przez podatnika (np. poprzez ich sprzedaż), lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa, jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Nie
    może to być jednak związek nikły, małoznaczący czy też marginalny – w zasadzie
    większość wydatków ponoszonych przez podmioty ma wpływ na ich działalność, ale nie
    oznacza to automatycznie, że poniesienie każdego wydatku uprawnia do odliczania VAT.
    W tym kontekście stwierdzić należy, że nawet w przypadku przyjęcia, że ponoszone
    wydatki dotyczą projektu (w tym podatek naliczony ponoszony przez Powiat przy
    zakupach towarów i usług) mają wpływ na działalność Powiatu, Wnioskodawcy w dalszym
    ciągu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powyższa konstatacja wynika z tego, że zdaniem Wnioskodawcy, zachodzący w tym
    zakresie ewentualny „związek” jest zbyt nikły (marginalny), a dodatkowo – jak już
    wskazano – podatek naliczony nie ma charakteru cenotwórczego (w okolicznościach
    niniejszej sprawy). Nie jest to zatem „związek”, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu.
    Jak już zasygnalizowano, wprawdzie większość wydatków ma wpływ na działalność
    gospodarczą danego podmiotu i w tym kontekście każdy wydatek mógłby potencjalnie –
    na zasadzie związku pośredniego – podlegać odliczeniu. Jednak jeżeli określone wydatki
    mają bezpośredni albo zdecydowanie przeważający związek z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu
    tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich
    kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek byłby
    bowiem zbyt nieuchwytny i marginalny w porównaniu do wyraźnego – występującego
    niewątpliwie w przedstawionym zdarzeniu – związku wydatków z czynnościami
    nieuprawniającymi do odliczania VAT.
    W ocenie Powiatu, realizacja Projektu ma na celu realizację zadań publicznych, a nie
    generowanie obrotów z ewentualnej działalności komercyjnej. Działania Powiatu w tym
    zakresie mają służyć przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty. W
    szczególności Projekt ma podnieść standard wykonywania zadań publicznych, w tym
    zapewnić bezpieczeństwo w zakresie realizacji tych zadań. Powodem realizacji Projektu w
    szczególności nie jest chęć czy też okoliczność wykonywania działalności komercyjnej
    (opodatkowanej VAT).
    Jak już wskazano, niezwykle istotne w sprawie także jest to, że wydatki związane z
    Projektem nie będą mieć charakteru cenotwórczego. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie powoduje efektu w postaci podwyższenia
    cen czy opłat uzyskiwanych przez Powiat w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów
    opodatkowanych VAT). Zatem, nawet w przypadku uzyskiwania przez Powiat jakiś
    dochodów opodatkowanych VAT (w zakresie określonych rodzajów wykonywanych
    zadań), to związek tych dochodów z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu będzie
    żaden albo na tyle nieznaczący, że w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on skutkować
    wystąpieniem prawa do odliczenia.
    Zatem, nawet w przypadku powiązania wydatków związanych z Projektem (powiązania
    podatku naliczonego związanego z Projektem) z czynnościami opodatkowanymi VAT
    występującymi po stronie Powiatu, to należy stwierdzić, że związek tych wydatków z
    działalnością opodatkowaną VAT nie będzie na tyle istotny (znaczący, wymierny), aby mógł
    skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Nie każdy rodzaj powiązania o charakterze
    pośrednim daje bowiem uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony.

    W niniejszej sprawie – w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu – nie
    można zatem mówić o wystąpieniu „związku pośredniego”, który umożliwiałby dokonanie
    odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu (nie występuje „związek” w rozumieniu art. 86 ust.
    1 uptu).
    Powiat zwrócił uwagę, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacjach
    indywidualnych wydanych w analogicznych sprawach, tj.:
    1) z dnia 14 maja 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.178.2024.1.NF,
    2) z dnia19 września 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM,
    3) z dnia 21 października 2024 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS,
    4) z dnia 25 czerwca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych
    na powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat występuje (działa jako podatnik VAT z uwzględnieniem
    reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy. Powiat posiada osobowość prawną. Do zadań
    Powiatu – stosownie do usp – należą w szczególności zadania z edukacji publicznej,
    promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy
    zastępczej, polityki prorodzinnej, wspierania osób niepełnosprawnych, polityki
    senioralnej, transportu zbiorowego i dróg publicznych, kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, geodezji, kartografii i katastru,
    gospodarki nieruchomościami, administracji architektoniczno-budowlanej, gospodarki
    wodnej, ochrony środowiska i przyrody, rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego,
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej,
    przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy, utrzymania
    powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, obronności, działalności w zakresie telekomunikacji. Zadania publiczne
    (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w formach relacji
    administracyjnoprawnych oraz – w mniejszym zakresie – w ramach stosunków (relacji)
    cywilnoprawnych. Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego
    (w tym z wykorzystaniem władztwa administracyjnego), z uwagi na dominujące formy
    administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą stosowania przepisów uptu. Te
    działania, wykonywane w ich ramach czynności oraz uzyskiwane dochody w ogóle nie
    podlegają opodatkowaniu VAT. Część zadań Powiat wykonuje natomiast w formie
    zawieranych umów cywilnoprawnych i w tym zakresie część z wykonywanych czynności
    stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu uptu (ta część działalności Powiatu
    stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT). W celu usprawnienia wykonywania
    swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu pn.: „(...)”. Celem Projektu jest
    zapewnienie sprawnego, ciągłego i przede wszystkim bezpiecznego funkcjonowania
    systemów informatycznych. Realizacja Projektu ma pozwolić na stworzenie solidnych
    podstaw dla bezpieczeństwa infrastruktury, w oparciu o które Starostwo będzie mogło
    funkcjonować i realizować swoje zadania. Tak zakreślone cele Projektu wpisują się w cele
    szczegółowe zawarte w Strategii Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 oraz
    powszechnie obowiązujących przepisach prawa z zakresu bezpieczeństwa informacji i
    cyberbezpieczeństwa. W efekcie końcowym realizacja Projektu ma zapewnić bezpieczne
    wykonywanie przez Starostwo zadań publicznych (zadań własnych), zagwarantować
    możliwość szybkiego wykrywania, reagowania i zapobiegania cyberzagrożeniom, a także
    wpłynąć na poprawę kompetencji/świadomości pracowników Starostwa. Podsumowując,
    Projekt ma na celu dostosowanie sposobu funkcjonowania Powiatu (w zakresie
    realizowanych zadań) do właściwych standardów w zakresie informatyki i bezpieczeństwa.
    Co szczególnie istotne i co należy podkreślić, Powiat jako samorządowa osoba prawna
    (zgodnie z usp) realizująca część swoich zadań jako organ władzy, jest zobowiązana do
    zapewnienia określonych standardów. W tym zakresie należy zauważyć, że realizacja
    Projektu wpisuje się w przyjęte na poziomie krajowym dokumenty, zasady i obowiązki
    podmiotów publicznych. Jednostki samorządu terytorialnego objęte są również „Krajowym
    Systemem Cyberbezpieczeństwa” stosownie do art. 4 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o
    krajowym systemie cyberbezpieczeństwa. System ten ma na celu zapewnienie

    cyberbezpieczeństwa na poziomie krajowym, w tym niezakłóconego świadczenia usług
    kluczowych i usług cyfrowych, przez osiągnięcie odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa
    systemów informacyjnych służących do świadczenia tych usług oraz zapewnienie obsługi
    incydentów. Przedstawione okoliczności wskazują, że realizacja Projektu ma na celu i jest
    związana z realizacją przez Powiat jego zadań (efekty osiągnięte poprzez realizację
    Projektu będą służyły Starostwu do realizacji przypisanych zadań – przede wszystkim
    bezpiecznego z punktu widzenia informatycznego).
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z tytułu działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w
    jakikolwiek sposób związane, czy też motywowane chęcią uzyskania (perspektywą
    uzyskania) jakichkolwiek dochodów i/lub wykonywaniem działań (czynności) stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem Projektu jest – jak już wskazano – chęć i
    w zasadzie konieczność podniesienia jakości (standardu) realizacji zadań przez Powiat
    (Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Powiat
    swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa). W tym
    sensie Projekt – w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym efekty
    rzeczowe) – nie będzie w sposób bezpośredni powodował (generował) uzyskania przez
    Powiat (działający poprzez Starostwo) nowych dochodów, w tym dochodów
    opodatkowanych VAT. Powiat pragnie zauważyć, że realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego czy też „opłatotwórczego” – okoliczność realizacji Projektu
    przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych
    przez Powiat (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT),
    czy też wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów), dochodów
    opodatkowanych VAT. W szczególności natomiast powodem realizacji Projektu nie jest
    zamiar (chęć) uzyskiwania dochodów (w tym uzyskiwania dochodów podlegających VAT),
    zwiększenie dochodów w tym zakresie, czy też wygenerowania nowych dochodów. W
    związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami Powiat nie będzie uzyskiwał
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w
    sobie nie generują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami
    dochodów). Zapewnienie ulepszonego i usprawnionego sposobu realizacji zadań nie
    będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Starostwa kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do standardowych i
    dotychczasowych kosztów niektórych świadczeń). Dla mieszkańca (zainteresowanego)
    realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy realizacja przez
    Państwa Projektu następuje w ramach statusu podatnika VAT (pytanie oznaczone jako nr
    1).
    Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizując powyższy
    Projekt nie działają Państwo, jako podatnik podatku VAT. Realizacja Projektu odbywa się w
    ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, efekty osiągnięte
    poprzez realizację Projektu będą służyły Państwu do realizacji zadań własnych z
    zachowaniem określonych standardów oraz bezpieczeństwa. Państwa celem nie jest
    realizacja Projektu w celach komercyjnych, rozumianych jako chęć uzyskania lub
    zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym dochodów z tytułu działalności gospodarczej
    w rozumieniu ustawy. Zatem, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru
    cenotwórczego, jak i nie przyczyni się do powstania jakichkolwiek wpływów, w tym
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem, wykonanie ww. Projektu odbywa się/odbędzie się w ramach Państwa zadań
    własnych. Tym samym, nabywając towary i usługi nie dokonali/nie będą dokonywali

    Państwo ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie działają/nie będą działali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że realizacja przez Państwa Projektu nie następuje/nie
    będzie następowała w ramach statusu podatnika podatku VAT (realizując Projekt nie
    działają/nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności mają Państwo wątpliwości dotyczące określenia związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytania oznaczone we wniosku
    nr 2 i nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Powiat musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Projektu jest chęć i w zasadzie konieczność
    podniesienia jakości (standardu) realizacji zadań przez Powiat (Projekt jest realizowany w
    celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Powiat swoich zadań przy zachowaniu
    określonych standardów oraz bezpieczeństwa). Realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego czy też „opłatotwórczego”. W związku z dokonywanymi w
    ramach Projektu zakupami Powiat nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek

    dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie generują po
    stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów).
    Przede wszystkim, jak rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 1, w związku z realizacją
    Projektu nie działają/nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    przez Państwa zadań publicznych.
    W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z
    realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i
    wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i
    jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i
    usług w ramach Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym
    samym, nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego związanego z Projektem.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3 również uznałem jako
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem
    zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego
    stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.