Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.911.2024.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług świadczonych zajęć edukacyjnych z zakresu matematyki.
Słowa kluczowe: korepetycje; nauczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o podatku od towarów i usług świadczonych zajęć edukacyjnych z zakresu
    matematyki.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Interpretacja indywidualna dla świadczonych osobiście przez Panią usług edukacyjnych
    dla dzieci, młodzieży i dorosłych (studentów uczelni wyższych) z zakresu matematyki.
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod numerem NIP:
    , pod adresem: ul. ..., polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i
    dorosłych (studentów uczelni wyższych) z zakresu matematyki. Działalność jest
    opodatkowana na zasadach ogólnych.
    Prowadzi Pani zajęcia edukacyjne z zakresu matematyki dla osób uczęszczających do szkół
    podstawowych, szkół średnich oraz na studia wyższe. Zajęcia edukacyjne prowadzone
    przez Panią mają charakter zajęć indywidualnych oraz grupowych, utrwalających i
    poszerzających wiedzę uczniów w dziedzinie matematyki, którą nabywają w toku
    nauczania w placówkach systemu oświaty (publicznych lub niepublicznych).
    Zajęcia edukacyjne prowadzi Pani osobiście. Nie jest Pani objęta systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, nie posiada
    Pani również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu
    badawczego. Jest Pani absolwentem studiów pierwszego stopnia, posiadającym tytuł
    zawodowy licencjata matematyki. W trakcie tych studiów nabyła Pani wiedzę niezbędną
    do prowadzenia zajęć edukacyjnych, których dotyczy niniejszy wniosek. Zajęcia są
    prowadzone indywidualnie lub w grupach. W ich trakcie utrwalany jest materiał szkolny
    oraz nadrabiane są braki w wiedzy z wcześniejszych etapów edukacji. Z uczniami klas
    ósmych oraz maturalnych powtarzany jest materiał wymagany przez Centralną Komisję
    Edukacyjną na egzaminach państwowych (egzamin ósmoklasisty, egzamin maturalny). Ze
    studentami uczelni wyższych realizuje Pani zagadnienia wymagane odpowiednim
    sylabusem na danym kierunku.
    Pani uczniowie otrzymują solidne przygotowanie matematyczne, nadrabiają zaległości i z
    przerabianymi tematami są „o krok” przed szkołą. Ma to na celu budowanie wśród
    uczniów poczucia własnej wartości, pewności siebie, wiary we własne możliwości. Tematy,
    z którymi uczniowie spotykają się w szkole są przerobione wcześniej na prowadzonych
    zajęciach. Dzięki temu uczniowie spotykając się z danym zagadnieniem po raz drugi w
    szkole - są oswojeni z nowym słownictwem, nowymi działaniami, liczbami. Co za tym idzie,
    przyswajają i uczą się więcej podczas szkolnych lekcji matematyki, są bardziej aktywni i
    pewniejsi siebie.
    Stawia Pani uczniom realne cele, daje wyzwania, które pobudzają ich ciekawość i skłaniają
    do odkrywania nowych, nieznanych im dotąd, matematycznych obszarów. Trenuje Pani z
    nimi techniki rozwiązywania zadań tekstowych, wyprowadza wzory, pracuje z pomocami
    dydaktycznymi.
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w wyżej wskazanym zakresie od września 2019
    roku. Wcześniej, tj. od kwietnia 2018 prowadziła Pani działalność pod adresem ..... Ze
    względu na długi okres świadczonych przez Panią usług dysponuje Pani dużym
    doświadczeniem i kompetencjami zapewniającymi osiągnięcie przez uczestników
    prowadzonych przez Panią zajęć wysokich wyników w nauce.
    Do dnia złożenia niniejszego wniosku stosuje Pani dla świadczonych przez Panią usług
    zwolnienie przewidziane w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej
    jednak przewiduje Pani, iż w nieodległej przyszłości roczna wartość sprzedaży usług
    przekroczy kwotę 200 000 złotych.

    Z tego względu powzięła Pani wątpliwości, czy w przyszłości będzie Pani zmuszona do
    opodatkowania prowadzonych zajęć edukacyjnych podatkiem od towarów i usług, czy też
    będzie Pani uprawniona do stosowania innego niż dotychczasowe.

## Pytanie

Czy usługi świadczone przez Panią będą spełniały warunki zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani opisane w stanie faktycznym usługi, które prowadzi Pani korzystają ze
    zwolnienia. Zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm. zwana w
    dalszej części w skrócie ustawą o VAT) zwalnia z podatku usługi prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone
    przez nauczycieli.
    Z powyższego przepisu wynika, że zwolnieniu od VAT podlegają usługi prywatnego
    nauczania, o ile spełniają łącznie następujące warunki: obejmują materiał dydaktyczny
    realizowany przez przedszkola, szkoły lub uczelnie wyższe; są świadczone przez
    nauczycieli. Warto już w tym miejscu zwrócić uwagę na fakt, iż Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej dokonując wykładni przepisów dyrektywy VAT, które winny znaleźć
    odzwierciedlenie w systemach wewnętrznych poszczególnych państw (art. 132 ust. 1 lit. j
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej), wyraźnie stwierdził, że formułowany w ramach zwolnienia
    z podatku zwrot „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które
    kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie zdaniem TSUE przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni zwrotu „edukacja
    szkolna i uniwersytecka” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od towarów i usług w państwach członkowskich - z tego powodu, że systemy
    nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób (wyrok TS
    z 14 czerwca 2007 r., C-445/05, Werner Haderer przeciwko Finanzamt Wilmersdorf, EU:C:
    2007:344 - dalej wyrok TS C-445/05, Werner Haderer).
    Drugim warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest przesłanka podmiotowa
    odnosząca się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. W ustawie o podatku od
    towarów i usług nie ma definicji słowa „nauczyciel”. Skoro w tej ustawie brak jest definicji
    legalnej zawartego w przepisie pojęcia nauczyciela, to należy je zatem rozumieć w
    znaczeniu, w jakim używa się go w języku potocznym. Wykładnia językowa ma bowiem
    zawsze pierwszeństwo przy dokonywaniu interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    „Nauczyciel” w znaczeniu potocznym to osoba, która naucza. Posiłkując się definicją
    słownikową, słowo „nauczyciel” można rozumieć w dwojaki sposób. Jako osobę trudniącą
    się uczeniem kogoś bądź jako czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś
    postępowanie.
    Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom. Co
    istotne, ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też znaczenie językowe nie
    wymagają, by nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów,
    czy też aby był zatrudniony w placówce oświatowej. Istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny,
    tzn. pełnienie roli nauczyciela, a nie to, czy osoba ta ma formalne przygotowanie bądź
    wykształcenie pedagogiczne albo jest pracownikiem oświaty.
    Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie także w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, gdzie stwierdzono m.in. że działalność inna niż w charakterze nauczyciela
    sensu stricto również może zostać uznana za nauczanie (o którym tu mowa), pod
    warunkiem, że jest wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i umiejętności pomiędzy

    nauczycielem a uczniami lub studentami w zakresie edukacji szkolnej lub uniwersyteckiej
    (Wyrok TS z 28 stycznia 2010 r., C-473/08, Ingenieurburo Eulitz GbR Thomas und Marion
    Eulitz przeciwko Finanzamt Dresden I, EU:C:2010:47).
    W rezultacie uznać należy, że w analizowanym stanie faktycznym zaistniałym u Pani
    zachodzi proces nauczania - nabywca usług uzyskuje wiedzę niezbędną w procesie
    edukacji szkolnej. Jest Pani zatem nauczycielem.
    Pani zadaniem jest ułatwienie i przyspieszenie procesu przyswajania wiedzy w zakresie
    zagadnień przerabianych przez uczestników na zajęciach szkolnych oraz na zajęciach
    uczelni wyższej. Wobec tego jest spełniony drugi z warunków koniecznych do możliwości
    skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, działając jako
    nauczyciel, w świetle wymogów dyrektywy VAT-owskiej i przepisów ustawy o VAT.
    Prowadząc osobiście zajęcia z zakresu matematyki przekazuje Pani swoim uczniom
    niezbędną wiedzę, którą posiada na odpowiednio wysokim poziomie, wynikającym z
    dotychczasowego wykształcenia oraz doświadczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia
    jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju

    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie
    edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
    być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że
    zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez
    nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez
    inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z
    podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku
    świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do
    usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub
    uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego
    nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w
    wymienionych placówkach oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C#
    473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym
    wskazano także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer,
    Trybunał wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”

    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub
    studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
    rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni
    pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że
    systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny
    sposób.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prowadzone przez Panią zajęcia edukacyjne z
    zakresu matematyki dla osób uczęszczających do szkół podstawowych, szkół średnich
    oraz na studia wyższe spełniają kryteria uprawniające do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani zajęcia edukacyjne z zakresu matematyki dla
    osób uczęszczających do szkół podstawowych, szkół średnich oraz na studia wyższe.
    Zajęcia edukacyjne prowadzone przez Panią mają charakter zajęć indywidualnych oraz
    grupowych, utrwalających i poszerzających wiedzę uczniów w dziedzinie matematyki,
    którą nabywają w toku nauczania w placówkach systemu oświaty (publicznych lub
    niepublicznych). Zajęcia edukacyjne prowadzi Pani osobiście. Jest Pani absolwentem
    studiów pierwszego stopnia, posiadającym tytuł zawodowy licencjata matematyki. W
    trakcie tych studiów nabyła Pani wiedzę niezbędną do prowadzenia zajęć edukacyjnych,
    których dotyczy niniejszy wniosek. W ich trakcie utrwalany jest materiał szkolny oraz
    nadrabiane są braki w wiedzy z wcześniejszych etapów edukacji. Z uczniami klas ósmych
    oraz maturalnych powtarzany jest materiał wymagany przez Centralną Komisję
    Edukacyjną na egzaminach państwowych (egzamin ósmoklasisty, egzamin maturalny). Ze
    studentami uczelni wyższych realizuje Pani zagadnienia wymagane odpowiednim
    sylabusem na danym kierunku. Do dnia złożenia niniejszego wniosku stosuje Pani dla
    świadczonych przez Panią usług zwolnienie przewidziane w art. 113 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Wskazany we wniosku zakres świadczonych przez Panią zajęć edukacyjnych z zakresu
    matematyki dla osób uczęszczających do szkół podstawowych, szkół średnich oraz na
    studia wyższe wskazuje, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym.
    Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26
    stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada
    wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473
    /08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie
    Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla
    celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania
    szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub

    uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie
    jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez
    nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje
    jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego
    wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją
    zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj.
    do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Analiza wskazanych przez Panią okoliczności prowadzi do wniosku, że posiada Pani
    wiedzę i kwalifikacje z zakresu matematyki, zdobyte w oficjalnym systemie nauczania –
    jest Pani absolwentem studiów pierwszego stopnia, posiadającym tytuł zawodowy
    licencjata matematyki. Tym samym została spełniona również przesłanka podmiotowa
    określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności
    sprawy prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią zajęcia edukacyjne z zakresu
    matematyki dla osób uczęszczających do szkół podstawowych, szkół średnich oraz na
    studia wyższe będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    27 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.