Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.431.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: W zakresie ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
licencja
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
umowa-umowa o pracę
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy:
        działalność Spółki w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności
        badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia
        do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        ponoszone przez Spółkę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez
        Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2
        pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez
        Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2
        pkt 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą
        zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3
        ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 września 2025 r. (data
    wpływu: 15 września 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką kapitałową podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka jest (...) w Europie, działającym na ten moment głównie na rynku polskim. (...).
    Spółka realizuje wiele projektów, w tym również w zakresie (...). Jednym z tych projektów
    jest projekt o nazwie (...), który dotyczy budowy (...) (dalej: „Projekt”). Ramy czasowe
    Projektu zostały określone na lata 2021-2034 oraz wyszczególniono jego etapy. Celem
    Projektu jest dostarczenie (...). Projekt jest realizowany przez Konsorcjum (...). Podmiotem
    odpowiedzialnym za realizację Projektu jest Spółka. Projekt realizowany jest zgodnie z (...)
    w trybie prac rozwojowych.

    Projekt jest realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem Projektu, który zakłada
    jego realizację w dwóch częściach:
    1. Część I obejmuje:
    a. Podetap I (...). Podetap I został zakończony dostawą całej wymaganej dokumentacji
      przez Konsorcjum do (...) w terminie. (...) to dokumentacja Projektu, która opisuje
      dokładny proces realizacji Projektu. Studium zostało przygotowane przez Spółkę ze
      współpracy ze (...) oraz zagranicznymi partnerami.
    b. Podetap II (trwający do końca marca 2023 r.), w ramach którego nastąpiło dostarczenie
      dalszej dokumentacji - dostawa (...).
    2. Część II obejmująca dalsze prace projektowe, budowa i oddanie do eksploatacji (...).
    (...).
    W ramach Podetapu I, Części I Umowy, (...) dokonała wyboru projektu bazowego (...).
    Wybrany projekt bazowy to (...).
    (...)
    Integracja funkcjonalna powyższych komponentów jest wymagana do zapewnienia
    właściwej funkcjonalności planowanego rozwiązania i potwierdzenia, że wszystkie systemy
    odpowiednio się wspierają w celu osiągnięcia wymaganych (...). (...) zostanie dostarczony
    przez zewnętrznego partnera (o czym mowa poniżej).
    Strategia integracji funkcjonalnej zakłada, że odpowiedzialność za integrację zostanie
    podzielona w następujący sposób: (...). Wynikiem Projektu będzie innowacyjny nowy
    produkt (...), na bazie którego zostaną wytworzone kolejne jednostki. Spółka jako podmiot
    odpowiedzialny, uczestniczy w każdym etapie Projektu. Produkt tworzony jest dla
    zamawiającego i zgodnie z jego oczekiwaniami. Spółka jest odpowiedzialna za to, aby (...)
    posiadał wszelkie niezbędne funkcjonalności - w tym również jest odpowiedzialna za
    nanoszenie zmian, które są niezbędne w trakcie realizacji Projektu.
    W ramach Projektu zostało powołane (...) odpowiedzialne za bieżące zarządzanie
    Projektem, składające się z pracowników i współpracowników Spółki oraz przedstawicieli
    (...). Za bieżące zarządzanie i podejmowanie decyzji odpowiada głównie Dyrektor
    Programu (...) (będący przedstawicielem Spółki). Projekt (...) jest realizowany przez
    wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Spółki jednostkę tj. (...). Pracownicy Spółki w
    ramach tej jednostki zatrudnieni są przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. W ramach
    tego departamentu zostały wyodrębnione również dalsze jednostki organizacyjne, m.in.
    (...), które realizują określone zadania w ramach Projektu, szerzej opisane niżej.
    Zespół (...)
    Zespół (...) to zespół odpowiedzialny za projektowanie i integrację (...). Działania
    podejmowane przez Zespół (...) obejmują w szczególności:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Zespół ten w trakcie realizacji Projektu napotyka/napotykał wyzwania technologiczne. W
    szczególności na ten moment brak jest istniejącego na rynku (...) spełniającego wymagane
    założenia. Elementy do integracji nie istniały na etapie planowania rozwiązania w ramach

    Projektu, tylko były/są tworzone równocześnie i we współpracy Spółki z pozostałymi
    partnerami. Z uwagi na niedostateczną ilość doświadczonych specjalistów z zakresu (...),
    niezbędny był transfer wiedzy i technologii od zagranicznych partnerów.
    W projekcie zaplanowano testy prototypowego rozwiązania, które mogą wpłynąć na wynik
    końcowy projektu i parametry produktu/usługi.
    Zespół ds. (...)
    W ramach Projektu funkcjonuje również Zespół ds. (...), którego zadania obejmują w
    szczególności:
        (...),
        (...),
        (...).
    Zespół ten w trakcie realizacji Projektu napotyka/napotykał wyzwania technologiczne. Były
    one związane w szczególności z wysokim poziomem skomplikowania struktury i powiązań
    między zadaniami w Programie.
    Dział (...)
    Wyodrębniony Dział (...) również podejmuje prace w ramach Projektu, które obejmują:
        (...),
        (...),
        (...).
    Oprócz powyższego, Biuro (...) zarządza całym Projektem, przygotowuje i nadzoruje nad
    realizacją planów, testów, prób, przygotowuje i koordynuje szkoleniami w obszarze (...) i
    inne.
    Za realizację Projektu odpowiada Spółka. Celem realizacji Projektu i dostarczenia
    unikalnego rozwiązania Spółka zawarła umowy z partnerami zewnętrznymi na dostawę
    materiałów / sprzętu specjalistycznego, wsparcie logistyczne, transfer wiedzy i technologii.
    W części obejmuje to również tzw. body leasing, tj. okresowy najem specjalistów do
    określonych zadań. Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje
    wiedzę dostarczoną przez te osoby oraz dostarczony sprzęt/materiały. Spółka
    wkomponowuje wiedzę i sprzęt w całość Projektu według potrzeb i własnej decyzji. Rozwój
    know-how i dalsze prace kontynuowane są przez Spółkę. Wszelki późniejszy rozwój,
    aktualizacje i utrzymanie środowiska będą dokonywane w ramach Spółki. W Projekcie
    biorą udział pracownicy zatrudnieni przez Spółkę.
    Spółka zamierza korzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d-18e ustawy o CIT. W ramach Projektu,
    Wnioskodawca szczegółowo wyodrębnia koszty związane z Projektem. Celem realizacji
    Projektu, Spółka ponosi koszty należności obejmujące wynagrodzenie zasadnicze
    pracowników wynikające z umowy o pracę, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a
    także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako
    płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
    rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe (dalej: „Wynagrodzenie”).
    Oprócz powyższych kosztów Wynagrodzeń, jak wskazano wyżej, Spółka ponosi koszty
    związane z nabyciem materiałów / specjalistycznych urządzeń, które są niezbędne celem
    zrealizowania Projektu. W tym celu Spółka zawarła umowy na dostawę wielu
    specjalistycznych komponentów/urządzeń, obejmujących w szczególności:
    1. (...).

    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    5. (...).
    Oprócz komponentów wymienionych powyżej w punktach 1-5, Spółka może również
    zawrzeć inne umowy na dostawę innych urządzeń, które będą wykorzystywane przez
    Spółkę do realizacji Projektu - dalej łącznie jako: „Materiały”. Materiały nie stanowią dla
    Spółki środków trwałych. Nabywane Materiały stanowią integralną część (...), obejmując
    komponenty niezbędne do ich prawidłowego skonstruowania, zgodnie z zakresem
    Wniosku. Poszczególne elementy pozyskiwane na podstawie ww. umów w ramach
    realizowanego Projektu są lub będą instalowane bezpośrednio na (...). Elementy te
    stanowią substrat budowanych jednostek - są to złożone komponenty, które zostaną
    zamontowane przez Konsorcjum w ramach procesu budowy (...).
    Oprócz powyższego, Spółka nabyła również know-how w zakresie uzyskania praktycznej
    wiedzy, jak zrealizować lub ulepszyć istniejące procesy i narzędzia, aby zapewnić
    odpowiednią efektywność w toku realizacji Projektu oraz umowy na transfer wiedzy i
    technologii, których zasadniczym celem jest uzyskanie przez Spółkę zdolności zw. z
    ustanowieniem wewnątrzkrajowych zdolności inżynieryjnych, odbiorowych,
    utrzymaniowych, rozwojowych i szkoleniowych w zakresie (...). W ramach tej współpracy,
    zewnętrzni partnerzy udzielili Spółce również licencji w zakresie niezbędnym do realizacji
    Projektu (dalej: „Licencja”). Wyżej wymienione licencje/know-how nabywane przez Spółkę
    mogą stanowić wartości niematerialne i prawne i mogą być amortyzowane.
    Koszty ponoszone przez Spółkę w związku z Projektem są i będą ewidencjonowane w
    systemie księgowym Spółki na osobnych kontach księgowych. Zastosowany system
    ewidencji rachunkowej pozwoli na wyodrębnienie kosztów związanych z realizacją
    Projektu i wykazanie w zeznaniach podatkowych za odpowiednie lata podatkowe, w
    których Projekt będzie realizowany.
    W ramach Projektu niezbędne jest dostosowywanie struktury procesów funkcjonujących
    w Spółce i dostępnych narzędzi na potrzeby realizacji Projektu. W wyniku Projektu
    powstaną i zostaną rozwinięte nowe koncepcje w odniesieniu do tworzenia modułów
    integracyjnych jak również nowa wiedza nt. sposobów i realizacji integracji systemów z
    sensorami i efektorami. W trakcie projektu powstaną i zostaną również rozwinięte nowe
    koncepcje w odniesieniu do projektowanych usług i/lub procesów (...). W wyniku projektu
    zostanie wytworzona nowa wiedza nt. klientów i ich preferencji dotycząca zarządzania
    ryzykiem i harmonogramem. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia
    produktów niedostępnych w Spółce i na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę i
    procesy. Projekt jest realizowany według założonego planu, celu i budżetu - są
    zaplanowane kamienie milowe i produkty do odbioru oraz rejestrowany jest przebieg
    Projektu oraz jego wynik. Projekt prowadzi do wyników, które mogą być odtwarzane (są
    możliwe do przeniesienia lub odtworzenia). Osiągnięty wynik co do zasady daje możliwość
    transferu wiedzy i rozpowszechnienia wyników. W ramach projektu następuje tzw.
    kodyfikacja wiedzy, czyli spisanie wyników prac B+R celem ewentualnego rozwijania ich w
    innych projektach. Jednocześnie należy podkreślić, że efekty prowadzonych przez Spółkę
    prac są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada pewności co do ich ostatecznego wyniku.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    związku z realizacją opisanych wyżej prac w ramach Projektu. Spółka nie prowadzi
    działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani
    działalności na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka nie korzysta zatem ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

    Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała również statusu centrum badawczo-
    rozwojowego. Spółka osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych i tylko w
    stosunku do tych źródeł przychodów Spółka zamierza korzystać z ulgi na działalność B+R.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 15 września 2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
    1. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok
      podatkowy 2024 (trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku). Niemniej, mając na
      uwadze, że prace w ramach Projektu będą toczyć się kilka lat, Spółka rozważa
      skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową również w latach przyszłych, w
      których Spółka będzie realizowała prace badawczo-rozwojowe związane z Projektem.
      Przy czym w ramach corocznych rozliczeń podatkowych Spółka będzie odliczać koszty
      kwalifikowane poniesione w danym roku podatkowym.
    2. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace prowadzone przez Spółkę w ramach
      Projektu oraz związane z nimi koszty. We wniosku przedstawiono całościowy kontekst
      realizacji projektu obejmującego współpracę z Konsorcjantem (B. Sp. z o.o.) oraz
      kluczowymi partnerami zewnętrznymi w celu zapewnienia pełnego obrazu Projektu
      (...), jednak zakres prac objętych wnioskiem o interpretację dotyczy wyłącznie działań
      podejmowanych przez Spółkę oraz kosztów ponoszonych bezpośrednio przez Spółkę.
    3. Projekt (...) jest kompleksowym, wieloletnim projektem (...), realizowanym przez
      Konsorcjum C., w skład którego wchodzą Spółka (lider) oraz B. Sp. z o.o. (konsorcjant).
      Program obejmuje zaprojektowanie i budowę (...). Jak już zostało to wskazane we
      Wniosku, Program (...) realizowany jest według harmonogramu wieloletniego (lata
      2021-2034) i obejmuje:
        Część I, Podetap I: (...),
        Część I, Podetap II: (...),
        Część II: (...).
    Warto podkreślić, że we Wniosku przedstawiono całościowy kontekst realizacji Projektu,
    obejmujący współpracę z Konsorcjantem oraz partnerami zagranicznymi, aby umożliwić
    pełne zrozumienie złożoności przedsięwzięcia. Jednakże przedmiotem wniosku o
    interpretację są wyłącznie prace realizowane przez Wnioskodawcę oraz związane z nimi
    koszty, co zostało szczegółowo opisane we Wniosku.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Części I obejmowały prace projektowe
    mające na celu opracowanie (...) i dokumentacji projektowej we współpracy z
    zewnętrznymi partnerami oraz B. Sp. z o.o. W ramach tych prac niezbędne było
    przeprowadzanie analiz techniczno-operacyjnych, opracowanie koncepcji,
    przeprowadzanie prac koncepcyjnych oraz koordynacja tego procesu.
    Część II Projektu obejmuje prace projektowe w ramach, których Wnioskodawca pełni
    funkcję integratora, w tym jak już opisano opracowuje architekturę i wymagania dotyczące
    realizacji (...). Przy czym, Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie prace wykonywane przez
    Wnioskodawcę przedstawione w ramach Wniosku oraz poniżej będą dokonywane w
    ramach Części I lub Części II Projektu (szczegóły również w opisach niżej). Prace
    realizowane przez poszczególne jednostki organizacyjne Spółki mają wyraźnie twórczy
    charakter, co przejawia się w szczególności w poniżej opisanych aspektach.
    Zespół (...):
    Twórczy charakter prac realizowanych przez Zespół (...) przejawia się w opracowywaniu od
    podstaw unikalnej architektury modułu integracyjnego jako kompleksowego rozwiązania
    sprzętowo-programowego. W wyniku tych prac powstają i są rozwijane zupełnie nowe

    koncepcje w odniesieniu do tworzenia (...), które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce.
    Projekt opiera się na nowych i oryginalnych koncepcjach stworzenia produktów
    niedostępnych w Spółce i na rynku, co ma na celu wzbogacenie istniejącej wiedzy i
    usprawnienie procesów. Zespół Wnioskodawcy projektuje nowatorskie sposoby integracji
    systemów, co skutkuje wytworzeniem produktu pozwalającego na integrację różnych (...).
    Dzięki tym pracom zostaje wytworzona nowa wiedza na temat sposobów i realizacji
    integracji (...). Istotnym elementem twórczych prac jest opracowanie warstwy
    oprogramowania umożliwiającej komunikację z interfejsami końcowymi w celu (...). W
    Projekcie zaplanowano testy prototypowego rozwiązania, które mogą wpłynąć na wynik
    końcowy Projektu i parametry produktu/usługi. Zespół (...) realizuje transfer wiedzy i
    nowych technologii z zakresu zarządzania projektami i wytwarzania rozwiązań
    integracyjnych od zagranicznych partnerów, a następnie twórczo adaptuje te rozwiązania
    do specyficznych warunków i potrzeb Programu (...).
    Współpraca przy tworzeniu modułów będących częścią (...) wymaga rozwiązania licznych
    problemów technicznych związanych z faktem, że elementy przeznaczone do integracji nie
    istniały na etapie planowania rozwiązania. Twórczy charakter tych prac przejawia się w
    samodzielnym opracowywaniu unikalnych rozwiązań technicznych i technologicznych,
    które nie istniały wcześniej w Spółce ani na rynku, a ich wdrożenie znacząco poszerza
    kompetencje i możliwości technologiczne Wnioskodawcy w zakresie (...).
    Zespół ds. (...):
    Twórczy charakter prac realizowanych przez Zespół ds. Zmian, Ryzyka i Problemów
    Finansowych przejawia się w opracowaniu innowacyjnych rozwiązań technicznych
    przekraczających standardowe prace adaptacyjne czy wdrożeniowe. Zespół zaprojektował
    i wdrożył unikalne, dedykowane narzędzie technologiczne w postaci (...). Rozwiązanie to
    nie było dostępne na rynku i wymagało samodzielnego zaprojektowania architektury.
    Zespół Spółki opracował nowatorskie rozwiązanie do (...), które (...). W wyniku tych prac
    powstaje (...). Prace te prowadzą do rozwoju nowych koncepcji w odniesieniu do
    projektowanych usług i procesów (...). Narzędzie to wprowadza rozróżnienie na (...).
    Dział (...)
    Twórczy charakter prac realizowanych przez Dział (...) koncentruje się na opracowaniu
    nowatorskiego systemu umożliwiającego (...). Dział przeprowadził analizę infrastruktury IT
    i przygotował projekty pozwalające na znaczące ulepszenie narzędzi wymiany danych
    pomiędzy spółkami w ramach Programu, rozwiązując istotne problemy technologiczne w
    tym obszarze. Prace te wymagały kreatywnego podejścia do rozwiązania
    nieprzewidywalnych problemów związanych z wymianą dokumentacji między spółkami
    współpracującymi a dostawcami. Twórczy charakter tych prac przejawia się również w
    przygotowaniu i aktualizacji procesów zarządzania oraz dokumentacji (...). Dział opracował
    także innowacyjny pakiet dokumentów (...). Wszystkie te działania doprowadziły do
    powstania nowych koncepcji w odniesieniu do projektowanych usług i procesów oraz
    twórczego dostosowania struktur i narzędzi na potrzeby realizacji programu o wysokim
    poziomie złożoności.
    4. Na wstępie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w orzecznictwie sądów
      administracyjnych wskazuje się, że „jeżeli chodzi o ocenę realizowanych czynności pod
      kątem działalności badawczo-rozwojowej, to tego rodzaju kwalifikacji winien dokonać
      organ interpretacyjny i nie może tego ciężaru przerzucać na wnioskodawcę” (wyrok
      WSA w Rzeszowie z dnia 20 stycznia 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 916/21). Ponadto w
      świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r. (sygn.
      akt II FSK 1049/21) „w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od
      podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie
      rozstrzygał on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”.

    Dalej, Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 września 2021 r. (sygn. akt I SA
    /Gl 544/21) uznał, że „to czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności
    mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, czy też nie, należy do organu,
    który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do strony, która jedynie wskazuje
    własne stanowisko i wątpliwości w tej sprawie. Organ nie może przerzucać ciężaru
    dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia na wnioskodawcę”. Tożsame podejście
    zostało przedstawione również m.in. w następujących wyrokach:
        wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 października 2022 r., o sygn.
        akt. II FSK 1431/21,
        wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 sierpnia 2022 r., o sygn. akt II
        FSK 22/22,
        wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 listopada 2022 r., o sygn. akt
        II FSK 762/22.
    W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ocena, czy opisane w treści
    Wniosku aktywności podejmowane przez Spółę spełniają przesłanki definicji działalności
    badawczo - rozwojowej (o co Organ pyta w pytaniach 5, 7 i 8) należy do tut. Organu i taka
    ocena powinna przez tut. Organ zostać przedstawiona w wydanej interpretacji.
    Niezależnie od powyższego, odpowiadając na zadane przez tut. Organ pytania,
    przedstawiamy odpowiedź jak niżej.
    Spółka pełni kompleksową rolę w ramach Projektu (...), wykraczającą poza funkcje
    koordynacyjne czy zarządcze. Pojęcie (...) używane w kontekście roli Spółki jest pojęciem
    ogólnym, podsumowującym złożony zakres prac realizowanych przez Spółkę, który został
    szczegółowo opisany powyżej oraz we Wniosku.
    W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca planuje
    uwzględnić wyłącznie wynagrodzenia pracowników w części, w jakiej wykonują oni prace
    badawczo-rozwojowe o charakterze innowacyjnym. Wynagrodzenia kadry zarządzającej
    (w tym Dyrektora Programu (...)) wykonującej czynności zarządzania i podejmowania
    decyzji, które nie mają bezpośredniego związku z działalnością badawczo-rozwojowa, nie
    są uwzględniane w ramach kosztów kwalifikowanych i nie są traktowane jako działalność
    badawczo-rozwojowa. Pozostały zakres prac opisanych powyżej oraz we Wniosku będą
    działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie prace opisane we Wniosku nie stanowią i nie będą stanowiły:
    a) Rutynowych i okresowych zmian. Realizowane prace wykraczają poza standardowe
      działania adaptacyjne czy wdrożeniowe oraz nie stanowią okresowych drobnych
      zmian czy ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach. Projekt opiera się o
      nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktu niedostępnego w Spółce i/lub na
      rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę. Projekt opiera się o autorskie
      koncepcje związane ze zwiększeniem efektywności procesów funkcjonujących w
      Spółce. Projekt nie stanowi rutynowych zmian w produktach, usługach, procesach lub
      technologiach Spółki.
    b) Czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług. Spółka nie
      ogranicza się do wdrażania gotowych rozwiązań, ale opracowuje nowe i unikatowe
      systemy integracyjne, narzędzia i rozwiązania. Realizowane prace mają obejmują
      twórcze projektowanie nowatorskich rozwiązań technicznych i organizacyjnych, które
      wcześniej nie występowały w portfolio Spółki / na rynku. Spółka prowadzi prace nad
      rozwojem oryginalnych koncepcji dostosowanych do specyficznych wymagań
      Programu (...), co jasno odróżnia te działania od standardowych czynności

      wdrożeniowych. Przykładowo, w obszarze (...) konieczne jest opracowanie
      dedykowanego rozwiązania integracyjnego, ponieważ na rynku nie istnieją gotowe
      rozwiązania spełniające wymagane założenia.
    c) Wyłącznie prac koncepcyjnych i analitycznych dostarczających danych, które są/będą
      podstawą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez inne podmioty. Prace
      wykonywane przez Wnioskodawcę nie ograniczają się do wykonywania analiz czy
      opracowywania koncepcji, które służyłyby jedynie dostarczeniu danych dla innych
      podmiotów. Spółka samodzielnie wykorzystuje wyniki prowadzonych prac do
      projektowania i wdrażania konkretnych rozwiązań. Wynikiem prowadzonych prac jest
      nowy produkt/usługa/funkcjonalność, która wcześniej nie była oferowana przez
      Spółkę, a także nowe procesy realizowania usług dla klientów oraz nowe narzędzia
      wykorzystywane przez pracowników Spółki. Rezultaty są bezpośrednio
      wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach jej prac. Spółka współpracuje z
      innymi podmiotami zaangażowanymi w Program (...), jednak jej rola wykracza
      znacząco poza dostarczanie danych analitycznych czy koncepcyjnych.
    d) Wyłącznie prac polegających na zarządzaniu i koordynowaniu prac nad
      zaprojektowaniem i budową (...) przez inne podmioty. Zakres prac Spółki wykracza
      poza funkcje zarządcze, obejmując twórcze opracowanie nowych rozwiązań
      technicznych i organizacyjnych. Jak zostało wskazane to wyżej, prace podejmowane
      przez Dyrektora Programu (...) oraz pozostałą kadrę zarządzającą, które mają
      charakter zarządczy i koordynacyjny nie są traktowane przez Spółkę jako prace
      badawczo-rozwojowe. Chociaż fizyczną budowę (...) realizuje inny podmiot, to wkład
      Spółki ma charakter innowacyjny i obejmuje m.in. opracowanie architektury
      integracyjnej systemów, czy projektowanie dedykowanych rozwiązań i tworzenie
      unikalnych narzędzi analitycznych. Ten twórczy wkład stanowi istotny element
      technologiczny w całości Projektu.
    e) Promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności. Realizowane prace nie
      polegają na promowaniu istniejących ulepszeń, ale na tworzeniu nowych rozwiązań
      technicznych i organizacyjnych.
    f) Działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań
      Prace realizowane przez Spółkę stanowią kluczowy element realizacji Projektu,
      jednocześnie nie stanowią one działań o charakterze wspomagającym czy
      pomocniczym.
    g) Czynności wyłącznie testowania, wykonania badań, oceny produktu/produktów lub
      innych tego typu prac. Prace realizowane przez Spółkę wykraczają poza samo
      testowanie, wykonywanie badań czy ocenę produktów. W ramach projektu Spółka nie
      tylko przeprowadza testy i badania, ale również projektuje i rozwija nowatorskie
      rozwiązania. Prace Wnioskodawcy obejmują zarówno fazę koncepcyjną, projektową,
      jak i testową. Działania nie ograniczają się więc wyłącznie do oceny czy badań
      gotowych rozwiązań, ale koncentrują się na twórczym opracowaniu nowych koncepcji
      i systemów. Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu stanowią
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń. Spółka w ramach Projektu koncentruje się na projektowaniu i
      rozwijaniu m.in. (...). Prace wykonywane przez Spółkę prowadzą do znaczących
      ulepszeń względem dotychczas stosowanych rozwiązań w obszarze (...), a także
      prowadzenia złożonych projektów (...).
    Jednocześnie, działalność realizowana przez Spółkę w ramach Programu (...) jest
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie
    dostępnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę w obszarach takich
    jak systemy (...) czy tworzenie dedykowanych narzędzi analitycznych, a także łączy

    kompetencje z różnych dziedzin w celu opracowania innowacyjnych rozwiązań
    odpowiadających na specyficzne wymagania Projektu.
    5. Wiedza nabywana w ramach uzyskanych Licencji/know-how oraz umowy na transfer
      wiedzy i technologii jest wykorzystywana przez Spółkę w realizowanych samodzielnie
      pracach badawczo-rozwojowych w obszarze integracji systemów (...). Zgodnie z
      zawartymi umowami, Wnioskodawca pozyskuje wiedzę techniczną oraz know-how w
      zakresie konfiguracji, integracji i obsługi systemów i podsystemów (...). Pozyskana
      wiedza jest wykorzystywana przy projektowaniu nowatorskich rozwiązań
      integracyjnych, które pozwalają na połączenie różnorodnych systemów i
      podsystemów (...) w spójną całość funkcjonalną. Nabywanie Licencji jest związane z
      nabywanymi Materiałami, gdyż zapewnia to prawidłowe ich wykorzystanie.
    Nabywane Materiały to specjalistyczne komponenty techniczne i technologiczne, które
    bez odpowiedniej wiedzy, dokumentacji technicznej i know-how nie mogłyby być
    prawidłowo zaimplementowane w opracowywanych rozwiązaniach. Licencje zawierają
    uprawnienia do ich modyfikacji i dostosowywania do specyficznych potrzeb Projektu. Bez
    Licencji, Spółka nie miałaby możliwości efektywnego wykorzystania Materiałów w pracach
    badawczo-rozwojowych. Nabywane Licencje oraz Materiały stanowią koszty kwalifikowane
    dla Spółki, gdyż są bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje wiedzę dostarczaną w
    ramach Licencji oraz nabyte Materiały, wkomponowując je w całość Projektu. Rozwój
    know-how i dalsze prace kontynuowane są przez Spółkę, a wszelki późniejszy rozwój są
    dokonywane w ramach Spółki.
    6. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
      ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    7. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o
      pracę Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w części, w jakiej
      pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych bądź w całości,
      jeśli pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych w pełnym
      wymiarze czasu pracy.
    8. Wszystkie materiały w postaci specjalistycznych komponentów/urządzeń, których
      dotyczy pytanie nr 3 Wniosku, są bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez
      Spółkę w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie
      takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi
      badawczo-rozwojowej.
    9. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza
      odliczyć koszty materiałów w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej bądź w całości, jeśli materiały te są wykorzystywane
      jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    10. Wszystkie Licencje/Know-how, które stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku stanowią
      przyjęte do użytkowania wartości niematerialne i prawne i zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają
      amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, a odpisy amortyzacyjne stanowią
      dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    11. Wszystkie wartości niematerialne i prawne w postaci Licencji/Know-how, które
      stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku są bezpośrednio wykorzystywane do realizacji
      działań w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
    12. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza
      dokonać odpisów od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w
      postaci Licencji/Know-how wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w

      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, bądź w całości, jeśli są
      wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    13. Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust.
      1b ustawy o CIT. Ewidencja ta jest wyodrębniona w prowadzonych przez Spółkę
      księgach rachunkowych i pozwala na identyfikację poszczególnych operacji
      gospodarczych związanych z kosztami kwalifikowanymi działalności badawczo-
      rozwojowej. Ewidencja Wnioskodawcy umożliwia wydzielenie kosztów działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności poprzez stosowanie odrębnych kont
      analitycznych dla kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.
    14. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą
      stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane
      do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    15. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą
      stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza
      odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesie.
    16. Koszty realizacji prac opisanych we wniosku są ponoszone przez Spółkę ze środków
      własnych i nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym także w postaci innych ulg
      podatkowych.
    17. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z
      limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    18. W latach następnych działalność badawczo-rozwojowa będzie prowadzona na
      dotychczasowych zasadach, tj. w sposób opisany we wniosku.
    Pytania:
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, działalność
      Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone przez
      Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez Spółkę za
      koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
      o CIT?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone przez
      Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez Spółkę za
      koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy
      o CIT?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, odpisy
      amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą zostać uznane
      przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, działalność
      Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do
      skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone
      przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez Spółkę
      za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1
      ustawy o CIT.

    3) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, ponoszone
      przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez
      Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt
      2 ustawy o CIT.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
      którym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji
      mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust.
      3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Uwagi ogólne - działalność badawczo-rozwojowa
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Definicja działalności „badawczo-rozwojowej” została uwzględniona w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, zgodnie z którym oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT „badania naukowe” oznaczają:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (na podstawie art. 4
    ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), dalej: „Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym”) oraz
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, „prace rozwojowe” są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej
    wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Mając na uwadze powyższe, działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter
    twórczy. Działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na
    tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie
    mają odtwórczego charakteru. Działalność ta musi również być podejmowana w
    systematyczny sposób oraz mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Celem analizy i interpretacji definicji działalności badawczo-rozwojowej pomocniczo
    można sięgnąć do Podręcznika Frascati 2015 (Podręcznik Frascati 2015, zalecenia
    dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i
    rozwojowej, OECD; dalej: „Podręcznik”). Zgodnie z Podręcznikiem działalność badawcza i
    rozwojowa jest sumą działań podejmowanych w sposób celowy przez podmioty

    prowadzące taką działalność w celu wytworzenia nowej wiedzy. Działalność badawczo-
    rozwojowa, która może mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych,
    definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli jest ona podejmowana przez różne podmioty.
    Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona
    spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być nowatorska, twórcza,
    nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    W opinii Spółki działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektu spełnia ww.
    kryteria a tym samym stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Ad a) - Działalność nowatorska
    Należy podkreślić, że prace związane z Projektem są nowatorskie, oparte o nowoczesne,
    autorskie rozwiązania, a w ramach Projektu powstaną i zostaną rozwinięte nowe
    koncepcje w odniesieniu do tworzenia modułów integracyjnych. Ponadto zostanie
    wytworzona nowa wiedza dotycząca sposobów i realizacji integracji systemów z
    sensorami i efektorami. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia
    produktów niedostępnych w Spółce i na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę i
    procesy. Oprócz powyższego, w ramach Projektu powstaną i zostaną rozwinięte nowe
    koncepcje w odniesieniu do projektowanych usług i/lub procesów zarządzania
    harmonogramem. Projekt pozwoli na wytworzenie nowej wiedzy dotyczącej klientów i ich
    preferencji w zakresie zarządzania ryzkiem i harmonogramem. W toku prac nad
    projektem wykorzystywana jest przez pracowników wiedza oraz sprzęt, pozyskane w
    pewnym zakresie od zewnętrznych partnerów. Wiedza ta jest w dalszej kolejności
    rozwijana i wykorzystywana przez Spółkę.
    Ad b) - Działalność twórcza
    Projekt jest realizowany przez pracowników Spółki we współpracy z zewnętrznymi
    partnerami. Z perspektywy Projektu, kluczowe są czynności wykonywane przez
    pracowników Spółki (tj. opracowanie nowatorskiego sposobu integracji systemów,
    zarządzanie całym Projektem, opracowywanie, aktualizacja dokumentacji technicznej,
    dalszy rozwój know-how). Pracownicy Spółki odpowiedzialni są za nowe procesy i
    weryfikacje wprowadzanych rozwiązań oraz wymagań biznesowych. Know-how nabywany
    od zewnętrznych partnerów nie stanowi gotowych produktów i wymaga ich integracji,
    która wiąże się m.in. z wprowadzeniem nowych procesów w ramach Spółki. Projekt ma
    charakter twórczy pomimo tego, że przy pracach w ramach Projektu wykorzystane są
    materiały i technologia (...) nabyte od zewnętrznych dostawców. Wykorzystanie nabytych
    od podmiotów trzecich materiałów i know-how nie wpływa bowiem na to, że zostaną one
    jedynie wykorzystane jako jeden z elementów niezbędnych do stworzenia nowego
    produktu, ale będą one składową większej całości jaka ma powstać w ramach
    prowadzonego Projektu. Każdorazowo sposób wykorzystania tych elementów w nowym
    projekcie, integracji i dostosowania ich wymaga przeprowadzenia przez pracowników
    Spółki szeregu prac tak, aby osiągnąć docelowy efekt finalny. W opinii Wnioskodawcy
    zespół wykonywanych przez Spółkę działań ma charakter twórczy, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawia się poprzez opracowywanie nowych procesów
    niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy oraz produktów do tej pory nie
    oferowanych.
    Ad c) - Działalność nieprzewidywalna
    Efekty prowadzonych przez Spółkę prac są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada
    pewności co do ostatecznego wyniku Projektu. Projekt cechuje się niepewnością co do
    wyniku końcowego jak również istnieje niepewność co do czasu, w którym zostanie
    opracowane dane rozwiązanie.
    Ad d) - Działalność metodyczna
    Projekt realizowany przez Wnioskodawcę jest prowadzony w sposób metodyczny oraz
    zaplanowany. Projekt jest realizowany według ustalonego harmonogramu i na podstawie

    obszernej dokumentacji (...). Realizacja Projektu jest możliwa dzięki doświadczonej kadrze
    pracowniczej posiadającej wiedzę niezbędną do prac w zakresie realizowanego Projektu.
    Spółka jest odpowiedzialna za zarządzanie Projektem i za finalne rozwiązanie. Projekt jest
    realizowany według założonego planu, są zaplanowane kamienie milowe i produktu do
    odbioru. Cały przebieg Projektu jest dokładnie rejestrowany - w trakcie trwania Projektu
    sporządzane są raporty z realizacji prac. Projekt ma również ustalony ścisły budżet oraz
    cel. Projekt jako całość stanowi nierozerwalny ciąg prac, pomiędzy poszczególnymi
    etapami działań Spółki istnieje wyraźny nierozerwalny związek. Realizacja poszczególnych
    etapów Projektu jest niezbędna dla całości Projektu. Etapy te tworzą spójny,
    systematyczny proces pozwalający na realizację Projektu, co wskazuje na spełnienie
    warunku „systematyczności".
    Ad e) - Działalność możliwa do przeniesienia lub odtworzenia
    Projekt badawczo-rozwojowy powinien prowadzić do wyników, które mogą być
    odtwarzane (możliwe do przeniesienia lub odtworzenia). W ocenie Wnioskodawcy, Projekt
    daje możliwość transferu nowej wiedzy i doświadczenia - tworzone przez Spółkę
    rozwiązania są udokumentowane w sposób, który umożliwia ich późniejsze potencjalne
    odtworzenie. W ramach Projektu następuje kodyfikacja wiedzy tj. spisanie wyników prac
    badawczo-rozwojowych celem możliwości udostępnienia im innym osobom/podmiotom.
    Cały przebieg Projektu jest dokładnie udokumentowany.
    Mając na uwadze powyższe, realizowany przez Spółkę Projekt wpisuje się w definicję prac
    badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 ustawy o CIT. Tym
    samym, zostały spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji
    podatkowych zawartych w art. 18d ustawy o CIT.
    Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów
    podatkowych oraz sądów administracyjnych, m.in. w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
        kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.153.2025.1.AZ, w której DKIS odstąpił od
        oceny uznając, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe tj., że „zespół
        wykonywanych przez Pracowników działań ma charakter twórczy, a twórczość
        działalności B+R przejawia się poprzez opracowywanie nowych procesów i
        produktów (usług) niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy.” We wniosku,
        Wnioskodawca wskazał: „Rozwiązane informatyczne nabywane od Dostawców nie
        stanowią gotowych narzędzi i wymagają opracowania unikatowych rozwiązań,
        które umożliwią wprowadzenie nowych procesów i uzyskanie celu strategicznego,
        czyli przewagi konkurencyjnej na zmieniającym się rynku energii, niezależnie od
        celu pierwotnego, jakim jest dostosowanie się do zmieniających się uregulowań.
        Prace związane z dostosowaniem działalności Wnioskodawcy do wymagań
        związanych z wprowadzeniem (...) będą unikatowe w skali całego rynku
        energetycznego w Polsce, albowiem wprowadzenie (...) zmieni reguły prowadzenia
        biznesu i Wnioskodawcy zależy na wykorzystaniu tej szansy.” DKIS odstąpił od
        oceny uznając, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
        kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.152.2025.1.KW.
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14
        sierpnia 2024 r., znak: 0115-KDIT3.4011.479.2024.2.PS, w której za prawidłowe

        zostało uznane stanowisko zgodnie z którym: „(...) prowadzone projekty (innowacje
        procesowe) będą spełniały definicję działalności B+R nawet jeśli przy produkcji
        nowych wyrobów zostaną wykorzystane materiały (części/elementy) nabyte od
        zewnętrznych dostawców lub wcześniej produkowane przez Firmę. Wykorzystanie
        produkowanych materiałów lub nabytych od podmiotów trzecich nie wpływa
        bowiem na to, że zostaną one jedynie wykorzystane jako jeden z elementów
        niezbędnych do stworzenia nowego produktu, który wcześniej nie był wytwarzany
        przez Firmę, ale będą one składową większej całości jaka ma powstać w ramach
        prowadzonych projektów B+R.”
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27
        października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU.
        wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 30
        października 2024 r., sygn. akt: I SA/Bk 272/24, w którym Sąd uznał, że: „Wiele
        projektów badawczo-rozwojowych jest realizowanych na zasadzie współpracy,
        outsourcingu, kooperacji itp. Rzadkie w obecnych realiach wydaje się zjawisko,
        gdzie jeden podmiot byłby w stanie zgromadzić wszystkie potrzebne aktywa do
        przeprowadzenia takich prac od początku do końca, bez żadnego zewnętrznego
        wsparcia, co związane jest również z postępującym zjawiskiem specjalizacji
        przedsiębiorstw na rynku.”
        wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 10 września
        2024 r., sygn. akt: I SA/Bd 352/24.
    Mając na uwadze powyższe, działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu, spełnia
    ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej o której mowa w art.
    18d ustawy CIT tj. odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową, które zostaną uznane za koszty kwalifikowane w
    związku z prowadzonym Projektem.
    Ad. 2 Koszty kwalifikowane działalności B+R - Wynagrodzenia
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje
    się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    W konsekwencji, w oparciu o art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztem kwalifikowanym
    danego miesiąca może być ta cześć wynagrodzenia, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) została poniesiona w danym miesiącu,

    2) stanowi należność, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych lub sfinansowane przez płatnika składki z
      tytułu tej należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych,
    3) przypada na czas realizacji przez pracownika działalności B+R w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka w związku z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi różnego rodzaju koszty z nią
    związane, w tym koszty zatrudnienia pracowników, którzy są zaangażowani w realizację
    Projektu. W rezultacie, Spółka ponosi koszty ich wynagrodzeń oraz należnych w tym
    zakresie składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłaty na pracownicze plany
    kapitałowe. Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT wyłącznie koszty Wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R
    (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę) odpowiadające ich faktycznemu
    uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym
    miesiącu. W przypadku większości pracowników są oni zaangażowani w prace badawczo-
    rozwojowe w 100% ich ogólnego czasu pracy. Spółka wskazuje, że ww. koszty
    kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R są zaliczane przez Spółkę do
    kosztów uzyskania przychodów. Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego odliczy zatem w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie koszty
    Wynagrodzeń powstałe w związku z prowadzoną działalnością B+R.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki koszty Wynagrodzeń:
        stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R, o których
        mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
        mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz ustawy o
        systemie ubezpieczeń społecznych, do których odwołuje się art. 18d ust. 2 pkt 1
        ustawy o CIT,
        zostaną zaliczone jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej w części w
        jakiej były przeznaczone na realizację działalności badawczo-rozwojowej (tj. w
        przypadku większości pracowników w 100%),
    a więc spełniają podstawowe przesłanki ich kwalifikacji do ulgi badawczo-rozwojowej. Tym
    samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym,
    ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez
    Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Ad 3 Koszty kwalifikowane działalności B+R - Materiały
    Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przytoczony wyżej przepis operuje pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które
    nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. Jednocześnie wskazuje on, że w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej uwzględniane mogą być wyłącznie materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W odniesieniu do pojęcia „surowce”, z uwagi na brak jego definicji w przepisach
    podatkowych i rachunkowych, dla celów określenia zakresu stosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem tego terminu funkcjonującym w języku potocznym. Zgodnie z
    definicją zawartą na stronie www.sjp.pwn.pl, „surowce” to „materiały naturalne
    pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania
    produktów lub energii”.

    Z kolei w przypadku pojęcia „materiały” zgodnie z ww. słownikiem, obejmują one zbiór
    przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo patrząc również do
    przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    z późn. zm.) - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19, materiały to składniki majątku rzeczowego
    zużywane na własne potrzeby. Powyższe znajduje również potwierdzenie w doktrynie,
    gdzie wskazuje się, że materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki
    majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach
    działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Jest to również akceptowane przez organy podatkowe -
    przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    15 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.262.2025.2.JMS.
    Jak zostało to określone w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka w
    ramach Projektu wykorzystuje szereg Materiałów. Nabywane Materiały stanowią elementy
    niezbędne do realizacji Projektu i stanowią niezbędny substrat budowanych (...). Dzięki
    prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych
    Materiałów, Spółka jest w stanie opracowywać nowe procesy niewystępujące dotychczas u
    Wnioskodawcy oraz produkty do tej pory nie oferowane. Charakter realizowanych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i
    zastosowanie nabywanych Materiałów, w ocenie Spółki, spełnia przesłanki przytoczonej
    definicji pojęcia „materiały” oraz art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ze względu na fakt ich
    nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i
    wykorzystanie w ramach realizacji Projektu.
    Mając na uwadze charakter prowadzonego Projektu, użycie Materiałów jest niezbędne do
    przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych Spółki i stanowi nieodłączny element tych
    prac. Zakupione przez Spółkę Materiały będą wykorzystane bezpośrednio do
    wyprodukowania produktu w ramach Projektu tj. (...). Materiały te będą stanowiły element
    (..., które są wytwarzane w ramach Projektu. Skoro bez odpowiednich materiałów i
    surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo-rozwojowego, to należy
    uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Podsumowując, mając na uwadze że Materiały (i) są wykorzystywane bezpośrednio w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jako materiał niezbędny do
    prowadzenia Projektu (ii) ewidencjonowane są dla na wyodrębnionych kontach
    kosztowych przypisanych do Projektu (iii) nie stanowią środków trwałych w rozumieniu
    art. 16a ustawy o CIT, zdaniem Spółki stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT tj. koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów
    podatkowych oraz sądów administracyjnych, m.in. w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14
        sierpnia 2024 r., znak: 0115-KDIT3.4011.479.2024.2.PS, w której za prawidłowe
        zostało uznane stanowisko zgodnie z którym: „W związku z powyższym, opisane w

        stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym elementy, które będą wykorzystane do
        wyprodukowania nowej maszyny, linii produkcyjnej, takie jak urządzenia oraz
        prefabrykowane elementy betonowe, które są traktowane przez Pana dla celów
        rachunkowych jako materiały i są zużywane dla własnych potrzeb produkcji nowych
        maszyn, linii technologicznych, produkcyjnych w prowadzonych projektach B+R,
        zdaniem Pana będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których 26e ust. 2 pkt 2
        ustawy o PIT.”
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12
        sierpnia 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której organ uznał, że:
        „Mając na uwadze powyższe przepisy prawa należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że
        Spółka ma prawo odliczenia od podstawy opodatkowania koszty surowców,
        materiałów oraz komponentów (półproduktów) nabywanych przez Wnioskodawcę
        lub wytworzonych Komponentów/Detali do wykorzystania w działalności badawczo-
        rozwojowej w ramach korzystania z Ulgi B+R. Tym samym, stanowisko
        Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest prawidłowe.”
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10
        stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF, w której organ uznał, że:
        „Kupują Państwo poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne
        indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia maszyn oraz całych linii
        technologicznych. Nabywają Państwo materiały, które składają się na realizację
        całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na
        potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów. Jak wskazali Państwo w
        uzupełnieniu wniosku wszystkie nabywane przez Państwa materiały są/będą
        bezpośrednio wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności, którą
        uważają Państwo za badawczo-rozwojową. Ponoszone przez Państwa wydatki
        stanowią koszty uzyskania przychodów danego roku. Wydatki ponoszone w
        związku z realizacją działalności, która w ocenie Wnioskodawcy jest badawczo-
        rozwojowa nie zostały / nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały /
        nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. [...] W
        ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o
        których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., wymienione w opisie stanu
        faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki na materiały.”
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym,
    ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane
    przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad 4
    Koszty kwalifikowane działalności B+R - Licencje
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    W związku z powyższym, ustawa o CIT wskazuje następujące warunki skorzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej względem odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości
    niematerialnych i prawnych:
    a) podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz
    b) wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są w tej działalności, a podatnik
      rozpoznaje koszty nabycia wartości niematerialnej i prawnej w swoim rachunku
      podatkowym w drodze odpisów amortyzacyjnych.
    Zdaniem Spółki, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych (Licencji)
    będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o
    CIT z uwagi na fakt, że:
    a) Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i
      prawnych (wszystkie te odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszt uzyskania
      przychodów),
    b) Spółka będzie wykorzystywała ww. Licencje w celu realizacji Projektów.
    W tym zakresie, Wnioskodawca podkreśla, że Licencje nabywane od zewnętrznych
    partnerów służą Spółce wyłącznie do realizacji Projektu. Nabywanie Licencji jest również
    nierozerwalnie związane z nabywanymi Materiałami i zapewnia prawidłowe ich
    wykorzystanie.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i
    prawnych tj. Licencji mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020
    r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM oraz z dnia 4 czerwca 2019 r., znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.219.2019.1.APO.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 - 4 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą i będą prowadzili w ramach
    Projektu opisanego we wniosku, stanowią/będą stanowiły działalność badawczo-
    rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i
    uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której

    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka realizuje Projekt, którego celem jest
    dostarczenie (...). Projekt jest realizowany przez Konsorcjum, w skład którego wchodzi
    Państwa Spółka i (...). Podmiotem odpowiedzialnym za realizację Projektu jest Spółka.
    Wynikiem Projektu będzie innowacyjny nowy produkt (...), na bazie którego zostaną
    wytworzone kolejne jednostki. Spółka jako podmiot odpowiedzialny, uczestniczy w
    każdym etapie Projektu. W Projekcie biorą udział pracownicy zatrudnieni przez Spółkę.
    Projekt jest realizowany w dwóch częściach. Prace wykonywane przez Spółkę w ramach
    Części I obejmowały prace projektowe mające na celu opracowanie (...) i dokumentacji
    projektowej we współpracy z zewnętrznymi partnerami oraz (...). W ramach tych prac
    niezbędne było przeprowadzanie analiz techniczno-operacyjnych, opracowanie koncepcji,
    przeprowadzanie prac koncepcyjnych oraz koordynacja tego procesu. Część II Projektu
    obejmuje prace projektowe w ramach, których Spółka pełni funkcję integratora, w tym
    opracowuje architekturę i wymagania dotyczące realizacji (...). Prace realizowane przez
    poszczególne jednostki organizacyjne Spółki mają wyraźnie twórczy charakter.
    Realizowane prace wykraczają poza standardowe działania adaptacyjne czy wdrożeniowe
    oraz nie stanowią okresowych drobnych zmian czy ulepszeń w uprzednio opracowanych
    rozwiązaniach. Projekt opiera się o nowe i oryginalne koncepcje stworzenia produktu
    niedostępnego w Spółce i/lub na rynku, ma na celu wzbogacić istniejącą wiedzę.
    Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, projekt opiera się o autorskie
    koncepcje związane ze zwiększeniem efektywności procesów funkcjonujących w Spółce.
    Prace wykonywane przez Spółkę nie ograniczają się do wykonywania analiz czy
    opracowywania koncepcji, które służyłyby jedynie dostarczeniu danych dla innych
    podmiotów. Spółka samodzielnie wykorzystuje wyniki prowadzonych prac do
    projektowania i wdrażania konkretnych rozwiązań. Wynikiem prowadzonych prac jest
    nowy produkt/usługa/funkcjonalność, która wcześniej nie była oferowana przez Spółkę, a
    także nowe procesy realizowania usług dla klientów oraz nowe narzędzia wykorzystywane
    przez pracowników Spółki. Rezultaty są bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w
    ramach jej prac. Nadto, w ramach projektu Spółka nie tylko przeprowadza testy i badania,
    ale również projektuje i rozwija nowatorskie rozwiązania. Prace Wnioskodawcy obejmują
    zarówno fazę koncepcyjną, projektową, jak i testową. Działania nie ograniczają się więc
    wyłącznie do oceny czy badań gotowych rozwiązań, ale koncentrują się na twórczym
    opracowaniu nowych koncepcji i systemów. Prace realizowane przez Spółkę w ramach
    Projektu stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie
    do nich znaczących ulepszeń. Spółka w ramach Projektu koncentruje się na projektowaniu
    i rozwijaniu m.in. (...). Prace wykonywane przez Spółkę prowadzą do znaczących ulepszeń
    względem dotychczas stosowanych rozwiązań w obszarze systemów (...), a także
    prowadzenia złożonych projektów (...).
    Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają
    prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
      (i) robiący coś regularnie i starannie,
      (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
      (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że projekt jest realizowany przez wyodrębnioną w strukturze
    organizacyjnej Spółki jednostkę tj. (...). Pracownicy Spółki w ramach tej jednostki
    zatrudnieni są przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. W ramach tego departamentu
    zostały wyodrębnione również dalsze jednostki organizacyjne, m.in. (...), które realizują
    określone zadania w ramach Projektu. Projekt jest realizowany według założonego planu,
    celu i budżetu - są zaplanowane kamienie milowe i produkty do odbioru oraz
    rejestrowany jest przebieg Projektu oraz jego wynik. Projekt jest realizowany zgodnie z
    ustalonym harmonogramem, który zakłada jego realizację w dwóch częściach.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że osiągnięty
    wynik co do zasady daje możliwość transferu wiedzy i rozpowszechnienia wyników. W
    ramach projektu następuje tzw. kodyfikacja wiedzy, czyli spisanie wyników prac B+R celem
    ewentualnego rozwijania ich w innych projektach. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę w
    obszarach takich jak (...), a także łączy kompetencje z różnych dziedzin w celu opracowania
    innowacyjnych rozwiązań odpowiadających na specyficzne wymagania Projektu. Nadto,
    wiedza nabywana w ramach uzyskanych Licencji/know-how oraz umowy na transfer
    wiedzy i technologii jest wykorzystywana przez Spółkę w realizowanych samodzielnie
    pracach badawczo-rozwojowych w obszarze (...). Zgodnie z zawartymi umowami, Spółka
    pozyskuje wiedzę techniczną oraz know-how w zakresie konfiguracji, integracji i obsługi
    systemów i podsystemów (...). Pozyskana wiedza jest wykorzystywana przy projektowaniu

    nowatorskich rozwiązań integracyjnych, które pozwalają na połączenie różnorodnych
    systemów i podsystemów (...) w spójną całość funkcjonalną.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują i
    będą wykorzystywać Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz

        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, działalność realizowana przez Spółkę w ramach Programu jest
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie
    dostępnej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Nadto, prace opisane we wniosku nie stanowią i nie będą
    stanowiły rutynowych i okresowych zmian.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że działalność Spółki w ramach
    Projektu, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art.
    18d ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2-4
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym
    m.in.:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-

      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową za rok podatkowy 2024 (trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku).
    Spółka rozważa skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową również w latach
    przyszłych, w których Spółka będzie realizowała prace badawczo-rozwojowe związane z
    Projektem. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które
    mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Koszty te zamierzają Państwo odpisać od
    podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za
    poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesie.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle
    którego za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z powyższego wynika, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń zasadniczych, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop pracownika, który
    realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby
    pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że celem realizacji
    Projektu, Spółka ponosi koszty należności obejmujące wynagrodzenie zasadnicze
    pracowników wynikające z umowy o pracę, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a
    także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako
    płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
    rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe (dalej: „Wynagrodzenie”).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę
    z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Spółka zamierza
    zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią należności ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nadto, wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w
    ramach umów o pracę Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w
    części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych bądź
    w całości, jeśli pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych w
    pełnym wymiarze czasu pracy.

    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy
    wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa
    określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych
    dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników
      przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki
      mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o
      funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821), oraz
      młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów
      w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875);
    Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy
    rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
      - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.

    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o
    PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wobec powyższego, koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę
    o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym
    wynagrodzenia zasadnicze, wpłaty na pracownicze plany kapitałowe, a także składki z
    tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.
    składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na
    ubezpieczenie wypadkowe mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy mogą Państwo
    zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatki
    poniesione na nabycie materiałów.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zawarła umowy z partnerami zewnętrznymi na dostawę
    materiałów / sprzętu specjalistycznego, wsparcie logistyczne, transfer wiedzy i technologii.
    Spółka ponosi koszty związane z nabyciem materiałów / specjalistycznych urządzeń, które
    są niezbędne celem zrealizowania Projektu. W tym celu Spółka zawarła umowy na
    dostawę wielu specjalistycznych komponentów/urządzeń, obejmujących w szczególności:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    5. (...).
    Oprócz komponentów wymienionych powyżej w punktach 1-5, Spółka może również
    zawrzeć inne umowy na dostawę innych urządzeń, które będą wykorzystywane przez
    Spółkę do realizacji Projektu - dalej łącznie jako: „Materiały”. Materiały nie stanowią dla
    Spółki środków trwałych. Nabywane Materiały stanowią integralną część budowanych (...),
    obejmując komponenty niezbędne do ich prawidłowego skonstruowania, zgodnie z
    zakresem Wniosku. Poszczególne elementy pozyskiwane na podstawie ww. umów w
    ramach realizowanego Projektu są lub będą instalowane bezpośrednio na (...). Elementy
    te stanowią substrat budowanych jednostek - są to złożone komponenty, które zostaną
    zamontowane przez Konsorcjum w ramach procesu budowy (...). Nabywane Materiały to
    specjalistyczne komponenty techniczne i technologiczne, które bez odpowiedniej wiedzy,
    dokumentacji technicznej i know-how nie mogłyby być prawidłowo zaimplementowane w
    opracowywanych rozwiązaniach. Nabywane Materiały stanowią koszty kwalifikowane dla
    Spółki, gdyż są bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka według własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje nabyte Materiały,
    wkomponowując je w całość Projektu.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie materiały w postaci
    specjalistycznych komponentów/urządzeń, których dotyczy pytanie nr 3 Wniosku, są
    bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi
    pracami badawczo-rozwojowymi oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w
    ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. W ramach kosztów
    kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza odliczyć koszty materiałów w
    części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    bądź w całości, jeśli materiały te są wykorzystywane jedynie w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów wykorzystywanych
    przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie
    objętym wnioskiem.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą także możliwości odliczenia przez
    Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym, jak już wskazano:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające
      się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
        przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
        dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji),
      umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami
      niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą

      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka nabyła również know-how w zakresie
    uzyskania praktycznej wiedzy, jak zrealizować lub ulepszyć istniejące procesy i narzędzia,
    aby zapewnić odpowiednią efektywność w toku realizacji Projektu oraz umowy na transfer
    wiedzy i technologii, których zasadniczym celem jest uzyskanie przez Spółkę zdolności zw.
    z ustanowieniem wewnątrzkrajowych zdolności inżynieryjnych, odbiorowych,
    utrzymaniowych, rozwojowych i szkoleniowych w zakresie systemów (...). W ramach tej
    współpracy, zewnętrzni partnerzy udzielili Spółce również licencji w zakresie niezbędnym
    do realizacji Projektu (dalej: „Licencja”). Wyżej wymienione licencje/know-how nabywane
    przez Spółkę mogą stanowić wartości niematerialne i prawne i mogą być amortyzowane.
    Nabywanie Licencji jest związane z nabywanymi Materiałami, gdyż zapewnia to
    prawidłowe ich wykorzystanie. Licencje zawierają uprawnienia do modyfikacji nabywanych
    Materiałów i dostosowywania ich do specyficznych potrzeb Projektu. Bez Licencji Spółka
    nie miałaby możliwości efektywnego wykorzystania Materiałów w pracach badawczo-
    rozwojowych. Nabywane Licencje stanowią koszty kwalifikowane dla Spółki, gdyż są
    bezpośrednio wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. Spółka według
    własnego uznania i własnych potrzeb wykorzystuje wiedzę dostarczaną w ramach Licencji.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie Licencje/Know-how, które
    stanowią przedmiot pytania 4 Wniosku stanowią przyjęte do użytkowania wartości
    niematerialne i prawne i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o
    CIT, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Nadto,
    wszystkie wartości niematerialne i prawne w postaci Licencji/Know-how, które stanowią
    przedmiot pytania 4 Wniosku są bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działań w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej. W ramach kosztów kwalifikowanych ulgi
    badawczo-rozwojowej Spółka zamierza dokonać odpisów od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych w postaci Licencji/Know-how wyłącznie w części, w jakiej są

    one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, bądź w całości,
    jeśli są wykorzystywane jedynie w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych,
    określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy
    amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci Licencji,
    wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym należy wskazać, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
        ponoszone przez Spółkę wydatki z tytułu Wynagrodzeń mogą zostać uznane przez
        Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2
        pkt 1 ustawy o CIT - należy uznać za prawidłowe;
        ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie Materiałów mogą zostać uznane przez
        Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2
        pkt 2 ustawy o CIT - należy uznać za prawidłowe;
        odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych tj. Licencji mogą
        zostać uznane przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3
        ustawy o CIT - należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Przywołane przez Państwa wyroki sądów administracyjnych również są wiążące jedynie w
    sprawach, których dotyczą. Organ, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw

    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma
    możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią źródła materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.