Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-572/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-26
Teza: Czy odpisy amortyzacyjne od nieruchomości (budynku) otrzymanej przez Samodzielny Zakład Opieki Zdrowotnej od Urzędu Miasta i Gminy na podstawie umowy ustanawiającej prawo nieodpłatnego użytkowania na czas nieokreślony stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz.654 z późn. zm), gdzie jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy w części przeznaczonej na cele statutowe dochody (przychody) są wolne od podatku?
Słowa kluczowe: amortyzacja; cel-cele statutowe; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 13 kwietnia 2010r.), uzupełnionym w dniu 19 lipca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 7 lipca 2010r. Znak: IBPBI/2/423-572/10/MS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 19 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art. 53 ust. 1 z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 z późn. zm.) Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 lipca 1999r. (kserokopia uchwały w załączeniu), utworzono Samodzielny Zakład Opieki Zdrowotnej, który na zasadach określonych w statucie (kserokopia statutu w załączeniu) ma realizować świadczenia w zakresie ochrony zdrowia. Członkowie Zarządu Gminy w dniu 27 marca 2001r. aktem notarialnym (kserokopia aktu w załączeniu) przekazali działkę wraz z budynkami w nieodpłatne użytkowanie Samodzielnemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej.

Samodzielny Zakład Opieki Zdrowotnej płaci podatek dochodowy od amortyzacji budynku, który służy celom statutowym, jednocześnie zaznaczył, że nie poniósł kosztów nabycia, ani nie posiada tytułu własności tej nieruchomości. Amortyzowany budynek służy działalności statutowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odpisy amortyzacyjne od nieruchomości (budynku) otrzymanej przez Samodzielny Zakład Opieki Zdrowotnej od Urzędu Miasta i Gminy na podstawie umowy ustanawiającej prawo nieodpłatnego użytkowania na czas nieokreślony stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz.654 z późn. zm), gdzie jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy w części przeznaczonej na cele statutowe dochody (przychody) są wolne od podatku? Czy Wnioskodawca zobowiązany jest płacić podatek dochodowy od amortyzacji budynku który służy celom statutowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, dysponując ograniczonym prawom rzeczowym w postaci nieodpłatnego użytkowania przekazanych mu środków trwałych (budynku) dokonuje odpisów amortyzacyjnych bilansowo, natomiast nie stanowią one dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie Wnioskodawca nie poniósł kosztów nabycia ani nie posiada tytułu własności tej nieruchomości. Dochody Zakładu z działalności statutowej są zwolnione od podatku dochodowego. Zakład nie powinien być zobowiązany do odprowadzania podatku od amortyzacji budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywalnym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (…), zwane środkami trwałymi.

Amortyzacja jest szczególnym sposobem uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu wydatków na środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Wydatki na ich nabycie nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu bezpośrednio, lecz pośrednio, poprzez dokonywane przez podatnika odpisy amortyzacyjne.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca otrzymał na podstawie umowy cywilnoprawnej prawo nieodpłatnego użytkowania nieruchomości. Zgodnie z art. 252 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie). Użytkowanie jako ograniczone prawo rzeczowe nie mieści się w hipotezie art. 16a ust. 1, nie stanowi ani własności ani współwłasności podatnika. Zatem odpisy amortyzacyjne dokonywane od otrzymanej w użytkowanie nieruchomości nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest zatem prawidłowe.

W związku z dołączeniem do wniosku kserokopii dokumentów, należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem podanym we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.