Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.95.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Stawka ryczałtu (usługi, napiwki).
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
napiwki
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło
    20 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i wybrała Pani
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie świadczy Pani
    usług dla Pani byłego pracodawcy.
    Zawarła Pani umowę z zagranicznym serwisem internetowym o tematyce erotycznej. Na
    podstawie umowy osoby odwiedzające serwis mają prawo nabyć treści (zdjęcia, nagrania)
    publikowane przez Panią po uiszczeniu opłaty jednorazowej. Każdy pokaz, nagranie,
    zdjęcie płatne są osobno, nie występuje tutaj subskrypcja czy opłata abonamentowa.
    Każda opłata dokonywana jest z (...). Stanowi to główne źródło przychodu serwisu z
    prowadzonej działalności.
    Serwis jest sprofilowany jako serwis o charakterze seksualnym, co związane jest nie tylko z
    tematyką zdjęć i filmów, ale również z koniecznością zaakceptowania treści regulaminu, w
    której to treści zawiera się wymaganie do złożenia oświadczenia przez klientów serwisu,
    że są osobami pełnoletnimi. Serwis działa jedynie jako platforma udostępniająca, co
    oznacza, że o zawartości zdjęć, nagrań, transmisji decyduje tylko Pani (z poszanowaniem
    zasad wymienionych w regulaminie serwisu). Serwis posiada też (...). (...) ma funkcję
    pomocniczą, gdyż służy do zainteresowania klientów Serwisu jego zawartością. Rozmowy
    (...) z konkretnym klientem są prowadzone przez Panią.
    Każda wiadomość wysłana przez klienta do Pani kosztuje klienta na Pani rzecz określoną
    (...). Płatności od klientów są przekazywane przez podmiot, który administruje Serwisem w
    formie (...). Te następnie mogą być przez Panią wypłacane, co stanowi Pani dochód.
    Przychody z jednorazowych wpłat w ramach wykupienia udostępnianych przez Panią
    treści w serwisie planuje Pani rozliczać w oparciu o podatek w wysokości 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Nie przekroczy Pani limitu przychodów w wysokości stanowiącej równowartość 2.000.000
    EUR ani w bieżącym, ani w przyszłym roku.
    Serwis zakłada możliwość dobrowolnego (nieobowiązkowego) przekazywania napiwków
    (datków) przez użytkowników portalu. Podkreślenia wymaga fakt, iż przekazywanie
    napiwków (datków) nie jest związane ze świadczeniem usług, lecz stanowi indywidualną,
    dobrowolną decyzję użytkownika. Zgodnie z zasadami i warunkami portalu użytkownik
    może zdeponować pieniądze na platformie, które następnie zostaną (...). Ponadto zasady i
    warunki określają (...). Napiwki (datki) stanowią zatem dary na Pani rzecz, za które dany
    użytkownik niczego nie otrzymuje. Nie są one wynikiem prowadzonej działalności ani też
    świadczonych zarobkowo usług, ale są efektem ubocznym posiadania konta w serwisie.
    Napiwki (datki) są przekazywane na Pani rzecz jako właściciela konta portalu i nie wynikają
    bezpośrednio z wystawianych pokazów/spektakli czy udostępniania treści. Napiwki (datki)
    mogą być przekazywane przez użytkowników w każdym momencie – przed, w trakcie oraz
    po pokazie/spektaklu. W trakcie pokazu/spektaklu na bieżąco otrzymuje Pani informacje o

    wszystkich napiwkach przekazywanych na Pani konto, natomiast napiwki przekazywane
    przed lub po pokazie/spektaklu są widocznie dopiero po zalogowaniu się na konto.
    Napiwki (datki) są przekazywane na (...). Poleceniem spieniężenia może Pani (...).
    Użytkownicy portalu, którzy przekazują napiwki (datki), informacje o Pani koncie
    zdobywają ze spisu kont w serwisie oraz w wyniku losowego pokazywania profilu na
    stronie głównej platformy. Ilość wystawianych pokazów/spektakli oraz liczba
    obserwujących wpływa na popularność konta. Portal niejako promuje popularniejsze
    konta, zwiększając ich widoczność. Wartość napiwków (datków) jest bardzo niska, wartość
    jednego daru zazwyczaj wynosi około (...) zł, a w ciągu 5 lat wartość darowizn od jednego
    użytkownika generalnie nie przekracza kwoty 5.308 zł. Podkreślenia wymaga fakt, iż brak
    darowizn nie miałby wpływu na zaprzestanie prowadzenia przez Panią działalności
    gospodarczej ze względu na ich niewielką wysokość. Platforma umożliwia Pani śledzenie
    aktywności Pani konta pod względem otrzymywanych napiwków, co pozwala na
    prowadzenie ewidencji otrzymywanych napiwków (...), datę ich przekazania oraz łącznego
    salda napiwków.
    Uzupełnienie wniosku
    Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    wykonywane przez Panią usługi (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest
    siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla
    wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?
    Na podstawie PKWiU usługi, które Pani świadczy, może Pani przyporządkować jedynie do
    kodu 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”. Usługi te są przedmiotem
    Pani zapytania.
    Czy w roku 2024 uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    W 2024 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Osiągnięte przez Panią dochody
    były znacznie poniżej 2 000 000 euro.
    Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Precyzując
    punkt po punkcie:
    - nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej,
    - nie korzysta Pani z odrębnych przepisów, ze zwolnień podatkowych,
    - nie osiąga Pani dochodu z prowadzenia apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży
      wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do
      pojazdów mechanicznych,
    - nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów,
    - nie podejmuje Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z
      małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
      przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

    Pytania
    1. Czy prawidłowym będzie rozliczanie przychodów z jednorazowych wpłat w ramach
      wykupienia udostępnianych przez Panią treści w serwisie podatkiem w wysokości 8,5%
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    2. Czy prawidłowym będzie nie odprowadzanie przez Panią podatku od napiwków
      (datków) stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od jednego użytkownika w okresie
      5 lat nie przekroczy kwoty 5 308 zł?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Pani zdaniem – opisana działalność, podejmowana przez Panią, zawiera się w kodzie
    58.19.21.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – „Pozostałe publikacje dla
    dorosłych online”.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 t.j. z dnia 8 grudnia 2022 r.) wskazane przychody
    (jako niewymienione w innych jednostkach redakcyjnych art. 12 tejże ustawy) podlegają
    opodatkowaniu wg stawki ryczałtowej w wysokości 8,5% .
    Ad 2.
    Pani zdaniem – prawidłowym będzie nie odprowadzanie podatku od napiwków (datków)
    stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od jednego użytkownika w okresie 5 lat nie
    przekroczy kwoty 5 308 zł.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043; dalej: u.p.s.d.) podatkowi od spadków i darowizn,
    zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia
    darczyńcy.
    Przepisy ww. ustawy nie zawierają definicji pojęcia darowizny, stąd w celu jej analizy
    należy się odwołać do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Wedle art. 888 § 1
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, dalej: k.c.)
    przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Tak rozumiana darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu
    przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Darowizna jest więc
    czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie
    musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako
    nieodpłatne.
    Natomiast definicja napiwków wynikająca z zasad i warunków portalu oraz ich faktyczny
    charakter wskazują na to, iż są to wartości stanowiące własność użytkownika, przekazane
    nieodpłatnie na Pani rzecz, bez oczekiwań na jakiekolwiek świadczenia w zamian. Co
    więcej, żądanie jakiegokolwiek świadczenia w zamian stanowiłoby złamanie zasad i
    warunków portalu.

    Na podstawie powyższego należy przyjąć, iż powyższa definicja napiwków jest tożsama z
    definicją darowizny wynikającą z przepisów Kodeksu cywilnego, a zatem owe napiwki
    (datki) stanowią darowizny.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż napiwki (datki) otrzymywane przez Panią nie są związane ze
    świadczonymi usługami, lecz są przekazywane według indywidualnych chęci danego
    użytkownika. Sprawia to, iż napiwki te nie mają analogicznego charakteru do napiwków
    otrzymywanych przez kelnerów czy barmanów, gdyż nie wynikają one z zarobkowej
    działalności usługowej, tylko – w tym konkretnym przypadku – są efektem ubocznym
    posiadania konta na portalu. Warto również dodać, że niejednokrotnie otrzymuje Pani
    napiwki (datki) będąc w trybie offline, czyli nie korzystając w tym momencie z konta oraz
    nie wystawiając pokazów/spektakli. Powyższe potwierdza, iż owe napiwki nie są związane
    z wystawianymi pokazami/spektaklami, a użytkownik portalu nie ma obowiązku
    przekazywania ich.
    Do zawarcia umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie
    strony umowy. W tym miejscu należy wskazać, iż ustawodawca nie wymaga żadnej
    szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Z treści art. 890 § 1
    k.c. wynika, że oświadczenie darczyńcy powinno zostać złożone w formie aktu
    notarialnego, jednak umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy jest ważna,
    jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Stosownie do powyższego przepisu,
    pomimo że w związku z darowiznami nie jest podpisywana żadna umowa prawna, to w
    momencie ich otrzymywania umowa staje się wiążąca.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od
    jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5
    308 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Z kolei art. 9 ust. 2 u.p.s.d. stanowi, iż jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych
    od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, to do wartości rzeczy i praw
    majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
    od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym
    nastąpiło ostatnie nabycie. Ponadto zgodnie z tym przepisem od podatku obliczonego od
    łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
    opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych, a wynikająca z
    obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani
    zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa
    majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. W celu poprawnego rozliczenia
    otrzymywanych darowizn korzysta Pani z możliwości śledzenia aktywności konta, na
    podstawie której prowadzi Pani ewidencję zawierającą (...). Ze względu na wewnętrzną
    politykę portalu oraz zasady i warunki zakazujące udostępniania jakichkolwiek danych
    osobowych, niemożliwe jest zdobycie innych danych służących do identyfikacji
    użytkowników. Jednakże zgodnie z opinią Generalnego Inspektora Ochrony Danych
    Osobowych (GIODO) nazwa użytkownika podlega ochronie prawnej na takiej samej
    zasadzie jak nazwisko. W związku z powyższym (...) również można uznać za jednoznaczne
    dane identyfikujące konkretna osobę, stąd sporządzenie przez Panią wykazu darczyńców,
    posługując się ich (...), jest prawidłowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, iż wpłaty dokonywane przez osoby fizyczne,
    zaliczone do III grupy podatkowej względem Pani, stanowią darowizny podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W tym przypadku darczyńcą jest każdy
    użytkownik portalu, który przekazuje na Pani rzecz napiwki (datki). Z uwagi na to, iż suma
    darowizn otrzymywana od jednej osoby w okresie 5 lat nie przekracza kwoty wolnej
    określonej w art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d., w odniesieniu do Pani nie powstaje obowiązek
    podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Jeżeli jednak w przyszłości suma darowizn

    otrzymana od jednego użytkownika przekroczy ww. kwotę w okresie 5 lat, wówczas będzie
    Pani zobowiązana do obliczenia oraz zapłaty podatku od spadków i darowizn.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, iż prawidłowym będzie nieodprowadzanie przez
    Panią podatku od napiwków (datków) stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od
    jednego użytkownika w okresie 5 lat nie przekroczy kwoty 5 308 zł.
    Stanowisko zaprezentowane przez Panią zostało potwierdzone przez organy podatkowe
    m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 16 września 2021 r. (Znak:
    0111-KDIB2-2.4015.70.2021.4.MZ) oraz w piśmie z 21 września 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-
    2.4015.71.2021.4.PB).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    · prawidłowe – w zakresie pytania nr 1,
    · nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w odniesieniu do prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ww. ustawy.
    Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą i wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Usługi, jakie świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej, są
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych
    online”.
    Oznacza to, że przychody ze świadczenia przez Panią usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online” podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Ponadto wskazała Pani, że otrzymuje napiwki. Napiwki (datki) są przekazywane na Pani
    rzecz jako właściciela konta portalu. Mogą być one przekazywane przez użytkowników w
    każdym momencie – przed, w trakcie oraz po pokazie/spektaklu. Napiwki (datki) są
    przekazywane na (...). Użytkownicy portalu, którzy przekazują napiwki (datki), informacje o
    Pani koncie zdobywają ze spisu kont w serwisie oraz w wyniku losowego pokazywania
    profilu na stronie głównej platformy. Ilość wystawianych pokazów/spektakli oraz liczba
    obserwujących wpływa na popularność konta. Portal niejako promuje popularniejsze
    konta, zwiększając ich widoczność.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Należy więc podkreślić, że darowizna jest świadczeniem darmym. Oznacza to, że
    obdarowany nie musi nic w zamian świadczyć. Nie budzi żadnych wątpliwości to, że
    napiwek jest przekazywany wtedy, gdy klient jest zadowolony z obsługi, a zatem do
    napiwków nie mają więc zastosowania przepisy o podatku od spadków i darowizn.
    Jeśli posłużymy się definicją słownikową, to zgodnie z nią napiwek to „drobna suma
    wręczana zwyczajowo za usługę kelnerom, szatniarzom, posłańcom itp” (Słownik języka
    polskiego PWN). Obecnie napiwek rozumiany jest najczęściej jako zwyczajowo przyjęte,
    uznaniowe i dobrowolne świadczenie pieniężne, będące zazwyczaj wyrazem zadowolenia
    konsumenta z jakości obsługi (wyrok NSA w Warszawie z 17 listopada 2010 r., I FSK 1917
    /09).
    Jeżeli uzyskanie przychodu w postaci napiwku nastąpiło w wyniku prowadzenia
    działalności gospodarczej, wówczas przychody z tego tytułu należy rozliczyć w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wskazuje odrębnej stawki dla
    napiwku otrzymanego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Taka kwota
    stanowi przychód z działalności gospodarczej i powinna być opodatkowana wg stawki
    ryczałtu stosowanej przez podatnika.
    W Pani przypadku napiwki przekazywane są przez klientów korzystających z serwisu, w
    którym udostępnia Pani pokazy, nagrania, zdjęcia. Trudno zatem zgodzić się z Pani
    stanowiskiem, że napiwki te otrzymuje Pani jako darowiznę. Niewątpliwie napiwki te są
    wyrazem zadowolenia klientów z wykonanej przez Panią usługi – opublikowanego pokazu,
    zdjęcia, czy nagrania, a więc nie są świadczeniem darmym.
    W konsekwencji otrzymane przez Panią napiwki stanowią przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: przychody z prowadzonej przez Panią działalności z tytułu usług
    wymienionych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.19.21.0 –
    „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu
    stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Otrzymane przez Panią napiwki również stanowią przychody z działalności gospodarczej i
    powinny być opodatkowana według stawki ryczałtu właściwej dla Pani działalności
    gospodarczej, czyli 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.