Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.174.2025.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Ustalenia:; czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie
nie spowoduje konieczności zapłaty Podatku z tytułu korekty
wstępnej, pod warunkiem stosowania Ryczałtu przez SPZOO
co najmniej do 31 grudnia 2025 r.,; czy po przekształceniu
SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do stosowania
Ryczałtu bez konieczności złożenia zawiadomienia ZAW; RD lub
aktualizacji formularza ZAW; RD złożonego przez SPK,; czy
przekształcenie SPK w SPZOO spowoduje obowiązek kalkulacji
dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2
pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
(dalej: „ustawa o CIT”),; czy w związku z przekształceniem
powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników
majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: aktywa
korekta
majątek
podatek
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
przekształcanie
spółki-spółka komandytowa
wartość-wartość bilansowa
zawiadomienie
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Spółki komandytowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok
podatkowy-Pierwszy rok podatkowy
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok
podatkowy-Rok podatkowy podatnika, który wybrał
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika
opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
2
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 4-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 5-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia:
    - czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie nie spowoduje konieczności zapłaty
      Podatku z tytułu korekty wstępnej, pod warunkiem stosowania Ryczałtu przez SPZOO
      co najmniej do 31 grudnia 2025 r.,
    - SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do stosowania Ryczałtu bez konieczności
      złożenia zawiadomienia ZAW-RD lub aktualizacji formularza ZAW-RD złożonego przez
      SPK,
    - czy przekształcenie SPK w SPZOO spowoduje obowiązek kalkulacji dochodu z
      przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”),
    - czy w związku z przekształceniem powstanie dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.
    Rok obrotowy Wnioskodawcy jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. W
    związku z rozpoczęciem korzystania z tej formy opodatkowania, Wnioskodawca wykazał w
    formularzu CIT-KW podatek do zapłaty od dochodu z tytułu różnic podatkowo-
    bilansowych, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT (dalej: „Podatek z tytułu
    korekty wstępnej”).
    Rozważane jest dokonanie w przyszłości zmiany formy prawnej SPK poprzez jej
    przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPZOO”). Planowane
    jest, aby po przekształceniu SPZOO kontynuowała opodatkowanie Ryczałtem. Celem
    przekształcenia jest zmiana formy prawnej spółki na taką, w której odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki dla wszystkich wspólników jest ograniczona - co daje prowadzenie
    działalności gospodarczej między innymi w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Skład wspólników SPZOO będzie taki sam jak SPK (nie jest planowane
    wystąpienie lub przystąpienie wspólnika).

    Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, w związku z przekształceniem dojdzie do
    zamknięcia ksiąg rachunkowych SPK na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej i
    otwarcia ksiąg rachunkowych SPZOO na dzień zmiany formy prawnej.
    Dla celów przekształcenia SPK sporządzi sprawozdanie finansowe przy zastosowaniu
    takich samych metod i w takim samym układzie jak ostatnie roczne sprawozdanie
    finansowe. W wyniku zmiany formy prawnej Wnioskodawcy nie dojdzie do zmiany
    sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych składników majątkowych
    wykazywanych w bilansie. Ponadto, w okresie przekształcenia nie dojdzie do
    podejmowania przez SPK innych czynności (na podstawie innych regulacji ustawy o
    rachunkowości niż dotyczące samego przekształcenia), które miałyby doprowadzić do
    przeszacowania i aktualizacji wartości składników majątkowych SPK i ich zaprezentowania
    w księgach rachunkowych SPZOO w takiej wyższej (zaktualizowanej) wartości. Po
    przekształceniu SPZOO będzie kontynuować dotychczasową wycenę księgową składników
    majątkowych SPK, co oznacza, że w bilansie otwarcia SP ZOO składniki majątkowe będą
    miały taką samą wartość jak w bilansie zamknięcia SPK (nie powstanie żadna dodatnia
    wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej).
    Na potrzeby niniejszego wniosku, Wnioskodawca prosi o przyjęcie założenia, że SPK
    spełnia wskazane w ustawie o CIT warunki pozwalające na korzystanie z Ryczałtu.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie nie spowoduje konieczności
      zapłaty Podatku z tytułu korekty wstępnej, pod warunkiem stosowania Ryczałtu przez
      SPZOO co najmniej do 31 grudnia 2025 r.?
    2. Czy po przekształceniu SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do stosowania
      Ryczałtu bez konieczności złożenia zawiadomienia ZAW-RD lub aktualizacji
      formularza ZAW-RD złożonego przez SPK?
    3. Czy przekształcenie SPK w SPZOO spowoduje obowiązek kalkulacji dochodu z
      przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?
    4. Czy w związku z przekształceniem powstanie dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie nie spowoduje
    konieczności zapłaty Podatku z tytułu korekty wstępnej, pod warunkiem stosowania
    Ryczałtu przez SPZOO co najmniej do 31 grudnia 2025 r.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do
    stosowania Ryczałtu bez konieczności złożenia zawiadomienia ZAW-RD lub aktualizacji
    formularza ZAW-RD złożonego przez SPK.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie SPK w SPZOO nie spowoduje obowiązku
    kalkulacji dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem nie powstanie dochód z tytułu
    zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie w zakresie pytań 1, 2 i 3:
    Część ogólna
    W świetle art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w
    wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie

    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby
    lub spółki.
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie prawa podatkowego, spółka
    powstała w wyniku przekształcenia to ten sam podmiot, co spółka przekształcana, jednak
    działający w innej formie prawnej (innymi słowy jest to ten sam podmiot, ale nie taki sam
    podmiot).
    Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z 24 lipca
    2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ, w świetle której: „Przekształcenie spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowi więc jej likwidacji,
    lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. (...) Innymi słowy
    przekształcenie spółki komandytowej w spółkę kapitałową polega wyłącznie na
    modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i utworzeniu w jej miejsce
    nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie
    prawnej.”
    Powyższy przepis określa zasadę sukcesji praw i obowiązków w zakresie prawa
    podatkowego. Zgodnie z tą zasadą, zobowiązania podatkowe SPK nie wygasną ani nie
    staną się wymagalne wskutek przekształcenia, ale po przekształceniu staną się
    zobowiązaniami SPZOO. Podobnie będzie z uprawnieniami podatkowymi SPK, które
    skutkiem przekształcenia zostaną przeniesione z mocy prawa na SPZOO.
    Tym samym, SPZOO będzie uprawniona do kontynuowania stosowania Ryczałtu, o ile
    przepisy regulujące opodatkowanie Ryczałtem nie stanowią inaczej.
    Wśród przepisów ustawy o CIT brak jest przepisu, który wprost wyłączałby możliwość
    stosowania przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w wyniku
    przekształcenia spółki komandytowej Ryczałtu.
    Przepisy ustawy o CIT (art. 28j-28k) regulują warunki korzystania z Ryczałtu. W przepisach
    tych uregulowano formy prawne podmiotu, który jest uprawniony do stosowania
    Ryczałtu, a także różne czynności reorganizacyjne skutkujące brakiem możliwości
    stosowania tej formy opodatkowania (połączenie, podział, aport).
    Jednocześnie, w art. 28l ustawy o CIT wskazano okoliczności, skutkujące utratą prawa do
    stosowania Ryczałtu, w tym określone czynności reorganizacyjne (połączenie, podział,
    aport).
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    powstała w procesie przekształcenia spółki komandytowej jest uprawniona do stosowania
    Ryczałtu, przy założeniu, że pozostałe warunki ustawowe będą spełnione.
    Tym samym po przekształceniu SPZOO będzie uprawniona do kontynuowania stosowania
    Ryczałtu, w zakresie, w jakim stosowała go SPK.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, obowiązek zapłaty podatku z tytułu korekty
    wstępnej powstaje jedynie w sytuacji, gdy podatnik stosuje Ryczałt przez okres krótszy niż
    4 lata podatkowe. W przypadku stosowania Ryczałtu nieprzerwanie przez okres co
    najmniej 4 lat podatkowych zobowiązanie wygasa w całości.
    Jak wskazano powyżej w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, wskutek
    przekształcenia nie dochodzi do likwidacji SPK, lecz kontynuacji jej bytu prawnego w
    zmienionej formie prawnej. Ponadto, wskutek przekształcenia SPZOO jest uprawniona do
    kontynuowania stosowania Ryczałtu.
    Tym samym, jeżeli SPZOO będzie stosować Ryczałt co najmniej do końca pierwszego
    czteroletniego okresu wskazanego przez SPK w złożonym przez nią zawiadomieniu ZAW-
    RD, tj. do 31 grudnia 2025 r., to zobowiązanie z tytułu Podatku z tytułu korekty wstępnej
    wygaśnie w całości.

    W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie nie spowoduje
    konieczności zapłaty Podatku z tytułu korekty wstępnej, pod warunkiem stosowania
    Ryczałtu przez SPZOO co najmniej do 31 grudnia 2025 r.
    Ad 2
    Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem może podlegać
    podatnik, jeżeli złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według
    ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    Ryczałtem.
    SPK dokonała takiego wyboru opodatkowania poprzez złożenie do właściwego urzędu
    skarbowego zawiadomienia ZAW-RD.
    Jak wskazano powyżej w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, wskutek
    przekształcenia nie dochodzi do likwidacji SPK, lecz kontynuacji jej bytu prawnego w
    zmienionej formie prawnej. Ponadto, wskutek przekształcenia SPZOO jest uprawniona do
    kontynuowania stosowania Ryczałtu po SPK.
    W ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że SPZOO będzie uprawniona do stosowania
    rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w formie Ryczałtu bez konieczności
    składania zawiadomienia ZAW-RD, jak również bez konieczności aktualizacji
    zawiadomienia uprzednio złożonego przez SPK.
    Powyższe stanowisko prezentowane jest także przez organy podatkowe, w tym m.in. w
    interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ, w
    której wskazano, że: „(...) przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie stanowi przeszkody do kontynuowania opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek. Jeżeli opodatkowanie ryczałtem rozpoczęła spółka komandytowa i
    zostanie ona przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością może kontynuować opodatkowanie ryczałtem
    rozpoczęte przez spółkę komandytową (...). Wobec powyższego, nie będą Państwo
    zobowiązani do złożenia nowego zawiadomienia ZAW-RD po przekształceniu spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczona odpowiedzialnością.”
    Podobne stanowisko zaprezentowano m.in. w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2024
    r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.45.2024.1.END oraz interpretacji indywidualnej z 16 marca
    2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.28.2023.1.RH.
    Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym po
    przekształceniu SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do stosowania Ryczałtu bez
    konieczności złożenia zawiadomienia ZAW-RD lub aktualizacji formularza ZAW-RD
    złożonego przez SPK.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie
    Ryczałtem, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy
    rok opodatkowania tym Ryczałtem sporządzić informację, m.in. o dochodzie z
    przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem.
    Dochód z przekształcenia odpowiada sumie nadwyżek wartości poszczególnych
    składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o
    rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten
    dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego
    pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem
    opodatkowania Ryczałtem (art. 7aa ust.2 pkt. 3 ustawy o CIT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, do kalkulacji dochodu z przekształcenia zobowiązani są
    podatnicy rozpoczynający stosowanie Ryczałtu. Natomiast obowiązek ten nie ciąży na
    podatnikach, którzy podlegają opodatkowaniu Ryczałtem i po przekształceniu będą
    kontynuować korzystanie z tej formy opodatkowania.

    Stanowisko to potwierdza literalna treść art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którą
    informację m.in. o dochodzie z przekształcenia ma obowiązek złożyć podatnik, który
    „wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek” według stanu „na ostatni dzień
    roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem.”
    Sformułowania te podkreślają brak stosowania przez podatnika tej formy opodatkowania
    bezpośrednio przed przekształceniem.
    Jak wskazano powyżej w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, wskutek
    przekształcenia nie dochodzi do likwidacji SPK, lecz kontynuacji bytu prawnego w
    zmienionej formie prawnej. SPZOO powstała w wyniku przekształcenia nie stanowi zatem
    nowego bytu prawnego rozpoczynającego działalność od podstaw, lecz kontynuuje
    działalność SPK. SPZOO jest uprawniona także do kontynuowania stosowania Ryczałtu.
    W konsekwencji, pierwszy rok istnienia SPZOO będzie czwartym rokiem stosowania
    Ryczałtu (pierwszy czteroletni okres stosowania tej formy opodatkowania przez SPK
    /SPZOO upływa bowiem 31 grudnia 2025 r.). Pierwszy rok po przekształceniu nie jest
    zatem pierwszym rokiem stosowania Ryczałtu, a więc nie jest spełniony warunek
    wskazany w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT do obliczenia dochodu z przekształcenia.
    Mając na uwadze powyższe, zarówno SPK, jak i SPZOO nie będzie zobowiązana do
    kalkulacji dochodu z tytułu przekształcenia w związku z przekształceniem SPK w SPZOO.
    Stanowisko to zostało potwierdzone przez organy podatkowe w:
    - interpretacji indywidualnej z 16 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.28.2023.1.RH, w
    której wskazano, że: „Wskazać bowiem należy, że z treści art. 7aa ww. ustawy wynika,
    że przepis ten stosuje się w przypadku podatnika utworzonego w wyniku
    przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
    jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek. Zatem
    wskazać należy, że w niniejszej sprawie, taka sytuacja nie będzie mieć miejsca,
    ponieważ Spółka komandytowa przed przekształceniem będzie opodatkowana
    ryczałtem od dochodu spółek. Tym samym, należy stwierdzić, że w omawianej sytuacji
    w związku z przekształceniem Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania dochodu
    opodatkowanego ryczałtem na podstawie art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, bowiem
    przepis ten nie będzie miał zastosowania.”;
    - interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2022.2.
    MF, w świetle której: „Opisywany obowiązek podatkowy występuje jedynie w
    przypadku, gdy zmiana formy prawnej podatnika łączy się z wyborem przez podmiot
    przekształcony ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania.
    Przekształcenie dokonane w trakcie stosowania ryczałtu od dochodów spółek
    kapitałowych opisywanych obowiązków nie rodzi. (...) Zatem, z uwagi na sukcesję
    podatkową spółek, okres po przekształceniu nie będzie mógł zostać uznany za pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem. Tym samym opisane we wniosku przekształcenie
    zaplanowane na 2022 r. w ogóle nie jest objęte normą zawartą w art. 7aa ust. 1 ani art.
    7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.”
    W związku z powyższym przekształcenie SPK w SPZOO nie spowoduje obowiązku
    kalkulacji dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie w zakresie pytania 4:
    Koncepcja Ryczałtu opiera się zasadniczo na opodatkowaniu zysku brutto w rozumieniu
    ustawy o rachunkowości, w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom spółki.
    Opodatkowanie bazuje zatem na wynikach księgowych spółki opodatkowanej Ryczałtem
    (nie stosuje się odrębnej rachunkowości podatkowej).

    Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jednym z tytułów podlegających
    opodatkowaniu Ryczałtem jest dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej
    składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego
    ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
    drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Powyższy przepis odnosi się do potencjalnego opodatkowania nadwyżki wartości
    rynkowej składników majątku ponad ich wartość podatkową, rozumianą jako wartość
    niezaliczona uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążająca wynik
    finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za
    taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty (art. 28m ust. 7 ustawy o
    CIT).
    Przepis ten nie precyzuje, czy opodatkowanie następuje w każdym przypadku, gdy
    wartość rynkowa aktywów spółki przekształcanej jest wyższa od wartości podatkowej (a
    więc nakłada na podatników każdorazowo obowiązek dokonania takiej wyceny wszystkich
    aktywów), czy w określonych przypadkach, gdy z innych przepisów wynika obowiązek
    dokonania takiej wyceny (nie wszystkie bowiem środki trwałe są wyceniane w księgach
    rachunkowych w wartościach godziwych lub rynkowych).
    W Objaśnieniach Ministra Finansów pt. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z
    dnia 23 grudnia 2021 r. wskazano, że „W stosowaniu właściwej wykładni przepisów o
    ryczałcie istotne jest, w przypadku wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają
    nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja
    majątku - niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana - podlega opodatkowaniu.”
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że jeśli nie dojdzie do wzrostu
    wartości środków trwałych lub innych aktywów spółki przekształcanej (w tym w formie
    ujęcia w ewidencji księgowej tzw. cichych rezerw stanowiących nadwyżkę wartości
    rynkowej aktywów ponad ich wartość księgową) w sposób, który zwiększyłby wynik
    finansowy czy wartość aktywów netto i sumę bilansową spółki na dzień przekształcenia w
    porównaniu do wartości z ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający dzień
    przekształcenia, w którym zamknięto księgi rachunkowe, to nie powinien wystąpić dochód
    do opodatkowania. W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze ogólne zasady
    opodatkowania Ryczałtem oraz przytoczoną powyżej dyrektywę interpretacyjną, tzw. ciche
    rezerwy nie powinny podlegać opodatkowaniu do momentu ich ujawnienia w księgach,
    gdyż to wartości ksiąg rachunkowych determinują możliwość wypłat do wspólników, które
    to wypłaty stanowią podstawę opodatkowania Ryczałtem.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w powyżej cytowanych objaśnieniach Ministra
    Finansów, w których wskazano, że „Wprowadzenie tej kategorii dochodu do
    opodatkowania ryczałtem jest uzasadnione przyjętą w modelu tego opodatkowania
    trwałością wyniku finansowego spółki, ale również możliwością przeszacowania wartości
    przejmowanych lub przekształcanych aktywów (w następstwie restrukturyzacji)”.
    Podobnie w interpretacjach indywidualnych dotyczących tej materii wskazywane jest, że:
    „W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości
    majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie
    przekształcenia podmiotów, które występuje w przedmiotowej sprawie” (tak np.
    interpretacja indywidualna z 24 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ).
    A contrario, jeśli w następstwie przekształcenia nie wykazano w księgach spółki
    dodatkowej wartości, to nie powinien powstać dochód do opodatkowania.
    Zważywszy zatem, że przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do
    takich działań reorganizacyjnych, w ramach których dochodzi do zmiany (przeszacowania)
    wartości składników majątku podatnika opodatkowanego Ryczałtem, w przypadku, gdy do
    takiej zmiany wartości nie dochodzi, dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku
    nie powstanie.

    W wyniku opisanego w opisie zdarzenia przyszłego przekształcenia nie dojdzie do
    jakiegokolwiek zwiększenia wartości księgowej (bilansowej) aktywów SPK – i prezentacji
    takiej zwiększonej wartości w księgach rachunkowych SP ZOO, co Wnioskodawca
    wykazuje poniżej.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z art. 558 § 2 pkt 3-4 Kodeksu spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. 2024 poz. 18 ze zm.) do planu przekształcenia należy dołączyć:
    3) w przypadku przekształcenia w spółkę akcyjną wycenę składników majątku (aktywów i
      pasywów) spółki przekształcanej;
    4) sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym
      mowa w § 1 pkt 1 tejże ustawy, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim
      samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.
    Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku rozważanego przekształcenia (ze spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), nie jest wymagane
    przygotowanie wyceny składników majątku. Ponadto, sprawozdanie finansowe na
    potrzeby przekształcenia powinno zostać przygotowane na podstawie takich samych
    metod i w takim samym układzie jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe SPK. W
    sprawozdaniu finansowym sporządzonym na potrzeby przekształcenia składniki
    majątkowe prezentowane są zatem w dotychczasowych wartościach księgowych, a nie w
    wartościach zbywczych (jak np. w bilansie likwidacyjnym). Z przepisów Kodeksu Spółek
    Handlowych nie wynika zatem, aby przekształcenie wiązało się z przyrostem wartości
    bilansowej aktywów SPK.
    Także przepisy ustawy o rachunkowości nie przewidują obowiązku dokonania wyceny
    aktywów podmiotu przekształcanego według wartości godziwej. Zgodnie z art. 44b ust. 1
    oraz art. 44d ustawy o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.) przeszacowanie
    wartości aktywów w związku z restrukturyzacją dotyczy połączenia rozliczanego metodą
    nabycia oraz nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w tym w formie podziału).
    Z powyższego wynika, że ustawa o rachunkowości przewiduje dokonanie wyceny
    składników majątkowych według wartości godziwej, gdy dochodzi do faktycznej zmiany ich
    właściciela (przeniesienie aktywów z jednego podmiotu do drugiego odpłatnie bądź
    nieodpłatnie). W przypadku zaś przekształcenia następuje zasadniczo zmiana formy
    prawnej podmiotu posiadającego dane aktywa – brak jest aspektu przeniesienia. Zgodnie
    z art. 553 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych spółce przekształconej przysługują wszystkie
    prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Artykuł ten wyraża zasadę kontynuacji, która
    polega na przyjęciu, iż spółka przekształcona jest tożsama ze spółką przekształcaną.
    Zgodnie z Komentarzem do Kodeksu spółek handlowych pod red. Z. Jara z 2025, wyd. 29:
    „1. Artykuł 553 KSH expressis verbis wyraża zasadę kontynuacji, polegającą na przyjęciu, iż
    spółka przekształcona jest tożsama ze spółką przekształcaną. W dużym uproszeniu można
    powiedzieć, że to jest „ta sama spółka” ale „nie taka sama”, gdyż zmienia się typ spółki.
    2) Kontynuacja oznacza, że nie dochodzi do sukcesji uniwersalnej, tak jak ma to miejsce w
    przypadku łączenia się i podziału spółek, gdyż nie ma następcy prawnego, który mógłby
    wstąpić w miejsce poprzednika, jest tylko kontynuator, który prowadzi tę samą spółkę, ale
    w zmienionej przez proces przekształcenia formie prawnej.”
    W konsekwencji, w procesie przekształcenia, nie dojdzie do przekazania aktywów do
    innego podmiotu, a w konsekwencji brak będzie podstaw do dokonania wyceny aktywów
    SPK według wartości godziwej. Nie dojdzie do ujęcia w księgach zwiększonej wartości
    aktywów czy powstania dodatkowego aktywa, które Wnioskodawca mógłby rozpoznać dla
    celów bilansowych. Wartości księgowe wszystkich składników majątkowych SPK jako
    spółki przekształcanej, będą dokładnie takie same w księgach SPZOO, a przekształcenie
    nie wpłynie zasadniczo na kwotę kapitałów własnych, (w tym zysk bieżący czy zysk z lat
    ubiegłych, kapitał zapasowy z zysku, czy też kapitał z aktualizacji wyceny) ani też nie
    wpłynie na wartość aktywów w bilansie. A zatem pozostanie bez wpływu na wartości,
    które mają znaczenie dla podstawy opodatkowania Ryczałtem.

    Przekształcenie będące przedmiotem niniejszego wniosku nie będzie zatem prowadziło do
    powstania dochodu, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Z perspektywy wykładni celowościowej i systemowej opodatkowanie przekształcenia
    spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - przekształcenie
    podatnika podatku CIT w spółkę również będącą takim podatnikiem - nie znajdowałoby
    jakiegokolwiek uzasadnienia. Opodatkowanie takiego przekształcenia prowadziłoby do
    nałożenia na Wnioskodawcę nieuzasadnionego obciążenia podatkowego. Nie zmienia się
    bowiem sytuacja podatkowa podmiotu, czy aktywów, która mogłaby uzasadniać w tym
    przypadku opodatkowanie tzw. cichych rezerw.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w okresie przekształcenia nie
    dojdzie do podejmowania przez SPK innych czynności (na podstawie innych regulacji
    ustawy o rachunkowości niż dotyczące samego przekształcenia), które miałyby
    doprowadzić do przeszacowania i aktualizacji wartości składników majątkowych SPK i ich
    zaprezentowania w księgach rachunkowych SPZOO w takiej wyższej (zaktualizowanej)
    wartości.
    Głównymi aktywami SPK są nieruchomości i środki pieniężne. Nieruchomości wykazane
    zarówno w środkach trwałych jak i inwestycjach SPK są wyceniane według cen nabycia lub
    kosztu wytworzenia. Nieruchomości wykazane w inwestycjach długoterminowych są
    wyceniane w bilansie SPK po cenie nabycia/wytworzenia. Nieruchomości wykazane jako
    produkcja w toku czy wyroby gotowe SPK wycenia według kosztu wytworzenia, nie wyżej
    niż cena sprzedaży netto. W związku z tym, zasadniczo na potrzeby przygotowania
    sprawozdania finansowego rocznego czy też sprawozdania finansowego na dzień
    poprzedzający dzień przekształcenia SPK nie będzie zobowiązana do dokonania do
    aktualizacji wyceny tych aktywów do aktualnej na dzień bilansowy wartości godziwej.
    Na dzień przekształcenia SPK nie będzie posiadać innych aktywów wycenianych według
    wartości godziwej czy rynkowej, których przeszacowanie byłoby niezbędne dla celów
    sporządzenia sprawozdania finansowego.
    Jak wskazano, w opisie zdarzenia przyszłego, SPZOO po przekształceniu ze SPK będzie
    kontynuować dotychczasową wycenę księgową składników majątkowych, co oznacza, że w
    bilansie otwarcia SPZOO składniki majątkowe będą miały taką samą wartość jak w bilansie
    zamknięcia SPK (nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny
    bilansowej).
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z rozważanym
    przekształceniem, nie powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o
    którym stanowi art. 28m ust. 1 pkt (4 przypis Organu) ustawy o CIT, ani po stronie SPK, ani
    po stronie SPZOO.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidulanych, w tym m.
    in. w:
    - interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ,
    zgodnie z którą: „(...) dla celów przekształcenia Spółka sporządzi sprawozdanie
    finansowe przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie jak
    ostatnie roczne sprawozdanie finansowe. W wyniku zmiany formy prawnej Spółki nie
    dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji
    wykazywanych w bilansie. Spółka Przekształcona będzie kontynuować wycenę
    składników majątkowych Spółki (SPK), a w ramach procesu przekształcenia nie dojdzie
    do działań, które miałyby doprowadzić do przeszacowania i aktualizacji wartości
    składników majątkowych Spółki i ich zaprezentowania w księgach rachunkowych Spółki
    Przekształconej w wyższej (zaktualizowanej) wartości. Składniki majątku Spółki będą
    miały taką samą wartość w księgach Spółki Przekształconej. W tej sytuacji nie wystąpi
    zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na skutek planowanego

    przekształcenia spółki. Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w związku z
    przekształceniem SPK w SPZOO - SPK ani Spółka Przekształcona nie będą zobowiązane
    do wykazania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku.”;
    - interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDWB.4010.102.2023.1.BB,
    w której wskazano, że „Z opisu stanu faktycznego wynika, że bilans otwarcia ksiąg na
    moment zmiany formy prawnej w spółkę akcyjną sporządzony zostanie w oparciu o
    dane z bilansu zamknięcia ksiąg na dzień poprzedzający przekształcenie. Wycena
    pozycji w bilansie będzie kontynuowana. Nie powstanie żadna dodatnia wartość
    wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W związku z powyższym, skoro jak wskazano we
    wniosku, nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej,
    to nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W
    konsekwencji nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art.
    28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.”
    Na koniec warto przywołać jeszcze raz samo brzmienie art. 28m ust 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Otóż przepis ten nazywa rodzaj dochodu podlegającego opodatkowaniu jako „dochód ze
    zmiany wartości składników majątku”. A zatem ustawodawca chciał opodatkować
    zdarzenie, w wyniku którego dochodzi do takiej zmiany wartości. Nie jest zmianą wartości
    składnika majątku sam fakt, iż obiektywnie jego wartość rynkowa jest wyższa niż wartość
    podatkowa – to nie jest zmiana wartości tego składnika. Gdyby tak to odczytywać, to taka
    zmiana działaby się każdego dnia, kiedy dane aktywo zmienia swoją wartość rynkową i
    próżno szukać uzasadnienia, dlaczego łączono by ten dochód ze zdarzeniem
    reorganizacyjnym (połączenie, podział, przekształcenie). W przepisie zatem musi chodzić o
    taką zmianę wartości, która znajduje swoje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w
    wyniku czynności reorganizacyjnej. A taka zmiana wartości w wyniku planowanego
    przekształcenia nie wystąpi.
    W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
    związku z przekształceniem nie powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)

      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki
    określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
        podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony)
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
        których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
        pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
        podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
        podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa
        lub jego zorganizowanej części, chyba że:
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
          opodatkowany ryczałtem albo
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
          przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
          sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w
          art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
          składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
        podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez
        wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci
        przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący
        jest opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:

        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
        netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
        nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28k ust. 1 pkt 5 oraz 6 ustawy o CIT:
    Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
    5) podatników, którzy zostali utworzeni:
        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
          kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
          wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
          udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
          utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
          zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
          przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
          majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
          równowartość w złotych kwoty 10.000 euro przeliczonej według średniego
          kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
          roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
          majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza
          się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
          - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
          podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
          okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
    6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

          - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
          przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
          przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10.000 euro
          przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
          Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc,
          w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy
          czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art.
          14, lub
          - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
          podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
          likwidowanych podatników
          - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz
          w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak
          niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia
          wkładu.
    Zgodnie z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT:
      W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
      przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Problematyka przekształcania spółek została uregulowana w przepisach ustawy z 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm. dalej:
    „KSH”).
    Zgodnie z art. 551 § 1 KSH:
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
      akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową
      (spółkę przekształconą).
    Zgodnie z art. 553 § 1 KSH:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
      przekształcanej.
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W świetle art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
        - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
        obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    Zgodnie z art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
        a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
        b) spółki kapitałowej;
      2) (uchylony)
      3) stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego.
    Sukcesja ta oznacza, że następca prawny przejmuje po poprzedniku wszelkie jego
    obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji, prowadzenia ksiąg podatkowych), ale i
    prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji).

    W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek
    handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki
    komandytowej.
    Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie
    stanowi więc jej likwidacji, lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej.
    Majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia, staje się majątkiem spółki
    przekształconej. Innymi słowy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę kapitałową
    polega wyłącznie na modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i
    utworzeniu w jej miejsce nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po
    przekształceniu w nowej formie prawnej.
    Ad 1
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie
    nie spowoduje konieczności zapłaty podatku z tytułu korekty wstępnej, pod warunkiem
    stosowania Ryczałtu przez SPZOO co najmniej do 31 grudnia 2025 r.
    Jak wynika z opisu sprawy od 1 stycznia 2022 r. Spółka korzysta z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. W związku z
    rozpoczęciem korzystania z tej formy opodatkowania, Spółka wykazała w formularzu CIT-
    KW podatek do zapłaty od dochodu z tytułu różnic podatkowo-bilansowych, o którym
    mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT
    Stosownie do art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
    W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
      1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
        podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a
        tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
      2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
        podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1
        pkt 1.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT,
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku
      należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to
      opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres
      co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.
    Zapłata tego podatku następuje dopiero z końcem pierwszego miesiąca następującego po
    ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to
    opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Natomiast w przypadku stosowania
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co
    najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości (art. 7aa
    ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT).
    Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy Spółka pozostanie w systemie estońskim przez
    okres co najmniej 4 lat podatkowych nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z
    tytułu korekty wstępnej.
    Tym samym Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 sprowadzające się do twierdzenia,
    że przekształcenie nie spowoduje konieczności zapłaty Podatku z tytułu korekty wstępnej,
    pod warunkiem stosowania Ryczałtu przez SPZOO co najmniej do 31 grudnia 2025 r.,
    należało uznać za prawidłowe.

    Ad 2
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy po przekształceniu SPK w SPZOO, SPZOO
    będzie uprawniona do stosowania Ryczałtu bez konieczności złożenia zawiadomienia ZAW-
    RD lub aktualizacji formularza ZAW-RD złożonego przez SPK.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przepisy prawa nie wyłączają możliwości
    dokonania restrukturyzacji (przekształcenia) w sytuacji korzystania już z opodatkowania
    ryczałtem. Ponadto przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie jest czynnością restrukturyzacyjną wymienioną w art. 28k ust. 1
    pkt 5-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W świetle wyżej wymienionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów
    uznać należy, że przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie stanowi przeszkody do kontynuowania zasad opodatkowania
    ryczałtem. Jeżeli opodatkowanie ryczałtem rozpoczęła spółka komandytowa i zostanie ona
    przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością może kontynuować opodatkowanie ryczałtem rozpoczęte przez
    spółkę komandytową, o ile nadal będą Państwo spełniać warunki przewidziane w art. 28c-
    28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wobec powyższego, nie będą Państwo zobowiązani do złożenia nowego zawiadomienia
    ZAW-RD po przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Tym samym Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 2 sprowadzające się do twierdzenia,
    że po przekształceniu SPK w SPZOO, SPZOO będzie uprawniona do stosowania Ryczałtu
    bez konieczności złożenia zawiadomienia ZAW-RD lub aktualizacji formularza ZAW-RD
    złożonego przez SPK, należało uznać za prawidłowe.
    Ad 3 i 4
    Przedmiotem Państwa wątpliwości pozostaje również kwestia ustalenia, czy
    przekształcenie SPK w SPZOO spowoduje obowiązek kalkulacji dochodu z przekształcenia,
    o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT oraz czy w związku z przekształceniem
    powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Jak wynika z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej Estoński CIT, w celu uniknięcia
    działań optymalizacyjnych, podatnicy utworzeni w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną lub spółki niebędącej osoba prawną, których pierwszy rok
    podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem stosowania
    opodatkowania zgodnie z przepisami rozdziału 6b zobligowani zostaną do ustalenia
    dochodu z takiego przekształcenia.
    Powyższą kwestię reguluje art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem:
    Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym
    ryczałtem:
      1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
        podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
        spółek oraz
      2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
        poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
        a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
          kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

        b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:
    W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
      1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
          finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
          zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
        b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
          latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
          od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
          finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w
          latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
          od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
          finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
        b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
          finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
          zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
      3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
        poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
        zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
        podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku
        przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
        jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem (co wskazano już wyżej), że podatnicy powstali w
    wyniku przekształcenia spółki, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
    jednocześnie pierwszym rokiem podlegania pod ryczałt, obowiązani są m.in. do
    rozpoznania dochodu z przekształcenia, opodatkowanego stawką 19%.
    Dochodem z przekształcenia, zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT jest kwota
    odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych
    dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień
    przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na
    dzień przekształcenia).
    Wskazać bowiem należy, że z treści art. 7aa ww. ustawy, wynika że przepis ten stosuje się
    w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy
    rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania
    ryczałtem od dochodu spółek.
    Zatem wskazać należy, że w niniejszej sprawie, taka sytuacja nie będzie mieć miejsca
    ponieważ Spółka komandytowa przed przekształceniem będzie opodatkowana ryczałtem
    od dochodu spółek.
    Tym samym, należy stwierdzić, że w omawianej sytuacji w związku z przekształceniem
    Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania dochodu opodatkowanego ryczałtem na
    podstawie art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, bowiem przepis ten nie będzie miał
    zastosowania.

    Ponadto, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości
      rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu
      niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
      wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia
      podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części.
    Natomiast, zgodnie z art. 28m ust. 6 ustawy o CIT:
    Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:
      1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników
        majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie
        funkcji, aktywów lub ryzyk;
      2) zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
    Zgodnie z kolei z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział,
      przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku m.in. przekształcenia
    opodatkowaniu ryczałtem podlega nadwyżka wartości rynkowej składników
    przejmowanego majątku ponad wartość podatkową tych składników w przypadku
    przekształcenia podmiotów.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku zmiany formy prawnej przez Państwa
    nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych składników
    majątkowych wykazywanych w bilansie. Ponadto, w okresie przekształcenia nie dojdzie do
    podejmowania przez SPK innych czynności (na podstawie innych regulacji ustawy o
    rachunkowości niż dotyczące samego przekształcenia), które miałyby doprowadzić do
    przeszacowania i aktualizacji wartości składników majątkowych SPK i ich zaprezentowania
    w księgach rachunkowych SPZOO w takiej wyższej (zaktualizowanej) wartości. Po
    przekształceniu SPZOO będzie kontynuować dotychczasową wycenę księgową składników
    majątkowych SPK, co oznacza, że w bilansie otwarcia SP ZOO składniki majątkowe będą
    miały taką samą wartość jak w bilansie zamknięcia SPK (nie powstanie żadna dodatnia
    wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej).
    W związku z powyższym skoro jak wskazano we wniosku, nie wystąpi różnica pomiędzy
    sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku
    finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia,
    ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień to nie powstanie nadwyżka, o której
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W konsekwencji nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 28m
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 3 i 4 sprowadzające się do
    twierdzenia, że przekształcenie SPK w SPZOO nie spowoduje obowiązku kalkulacji
    dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT oraz że w
    związku z przekształceniem nie powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników, którzy o ich wydanie
    wystąpili i nie wiążą tut. Organu w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.