Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.863.2024.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
dom-dom jednorodzinny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2024 zapoczątkował Pan proces termomodernizacji budynku mieszkalnego
    (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe
    oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu, ponieważ powodowało to utratę
    ciepła ze względu na wiele istniejących szpar i brak odpowiedniej folii izolacyjnej.
    Zadanie polegało na:
                      2a) skuciu posadzki - około 168 m,
    b) demontażu i utylizacji styropianu,
    c) demontażu i utylizacji folii izolacyjnej,
    d) zakup styropianu,
    e) ułożeniu styropianu oraz folii izolacyjnej,
    f) ułożeniu wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą,
    g) montażu elektroniki sterującej,
    h) modernizacji systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
    i) wylaniu posadzki właściwej.
    Jest Pan jedynym właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (domu), od
    którego płaci Pan podatek od nieruchomości (od roku 2024).
    Rozpoczęcie robót budowlanych nastąpiło 20 stycznia 2022 r. - zgodnie z zawiadomieniem
    do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w A. Zawiadomienie o zakończeniu
    budowy nastąpiło 12 marca 2024 r., a budynek został oddany do użytkowania 13 maja
    2024 r. (na podstawie decyzji o braku sprzeciwu do użytkowania wydanego przez
    Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w A).
    W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, o którym
    mowa we wniosku był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku oraz została wystawiona na Pana
    nazwisko.
    Faktury zostały wystawione jak poniżej:
    a) Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.),
    b) Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.),
    c) Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.),
    d) Faktura numer 1 - zakup styropianu (2024 r.),
    e) Faktura numer 2 - ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.)
    f) Faktura numer 3 - ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.)
    g) Faktura numer 3 - montaż elektroniki sterującej (2024 r.)

    h) Faktura numer 3 - modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz
      zawory (2024 r.),
    i) Faktura numer 2 - wylanie posadzki właściwej (2024 r.).
    Wykonane przez Pana prace obejmowały również utylizację usuniętych (w toku prac)
    elementów, które nie zostały uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Forma
    opodatkowania uzyskiwanych przez Pana przychodów za rok 2024, w których skorzystał
    Pan z ulgi termomodernizacyjnej, to przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych (opodatkowanych stawką 8,5%). Na moment dokonywania odliczenia
    (rozumianego jako data złożenia zeznania) będzie Pan (nadal) właścicielem opisanego
    budynku.
    Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, dzięki
    czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje
    zmniejszone zużycie gazu.
    Związek każdego z wydatków, których dotyczy niniejsze pytanie - jest przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków i został
    przedstawiony poniżej - jako odrębny wykaz w zakresie każdego z wymienionych
    wydatków:
    a) skucie posadzki - demontaż istniejącej posadzki był konieczny ze względu na potrzebę
      prawidłowego wykonania instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania,
    b) demontaż i utylizacja styropianu oraz demontaż i utylizacja folii izolacyjnej - po skuciu
      posadzki zdemontowano dotychczasowy styropian oraz folię izolacyjną, oddano do
      utylizacji z powodu niemożliwości ponownego wykorzystania tego samego materiału,
      ponieważ folia została zgrzana wraz ze styropianem,
    c) zakup styropianu - zakupiono nowy styropian z powodu niemożliwości wykorzystania
      poprzedniego styropianu (jak opisano w punkcie powyżej),
    d) ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej - (następnie) prawidłowo ułożono nowo
      zakupiony styropian oraz folię izolacyjną, co umożliwiało ułożenie folii grzewczej oraz
      wężownicy grzewczej,
    e) ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą, modernizacja systemu
      hydraulicznego, nowe kolektory oraz zawory:
        · w budynku zamontowano dziewiętnaście pętli (jedenaście pomieszczeń), jeden
        zawór na pętlę (wszystko umieszczone na parterze),
        · każde pomieszczenie jest zasilane w medium grzewcze niezależnie i do tego służy
        wspomniany wcześniej mieszacz (kolektor), który rozdziela (za pomocą zaworów)
        ilość i temperaturę medium grzewczego na każdą pętlę niezależnie,
        · w sumie zamontowano dwa kolektory oraz dziewiętnaście zaworów regulacyjnych,
        · do kolektorów doprowadzono medium grzewcze rurami, a wszystko
        zamontowano w dwóch szafkach rozdzielczych (parter),
        · nowo ułożone wężownice musiały zostać zasilone medium grzewczym, do czego
        wykorzystano kolektory i zawory, co jest nazwane we wniosku: „systemem
        hydraulicznym”,
        · nowe kolektory i zawory zasilają wężownice grzewcze w ciepłą wodę,
    f) montaż elektroniki sterującej:

        · w szafce rozdzielczej znajduje się sterownik, który komunikuje się drogą radiową
        ze sterownikami temperatury umieszczonymi w każdym pomieszczeniu oraz
        drogą po kablu ze sterownikiem pieca. Sterownik jednocześnie otwiera i zamyka
        zawory na każdą pętlę oraz załącza/wyłącza piec,
        · elektronika sterująca jest konieczna do efektywnego działania systemu.
        Elektronika sterująca pozwala na niezależne sterowanie temperaturą w
        pomieszczeniach, co ma wpływ na efektywność i energooszczędność
        zastosowanego rozwiązania. Zakup elektroniki sterującej był niezbędny dla
        wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
        podłogowe, ponieważ zachowanie poszczególnych pętli na stałe zatraciłoby
        uzyskanie energooszczędnego przedsięwzięcia,
    g) wylanie posadzki właściwej - było niezbędnym elementem końcowym, ponieważ - jak
      opisano powyżej - konieczne było skucie dotychczasowej posadzki, w celu
      prawidłowego wykonania instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania.
    Modernizacja systemu hydraulicznego oraz zakup i montaż nowych kolektorów oraz
    zaworów były niezbędne dla wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na
    ogrzewanie podłogowe. Po zamontowaniu wężownicy grzewczej w posadzce w
    pomieszczeniach grzejniki tradycyjne przestały być konieczne i potrzebne.
    Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z własnego majątku oraz nie
    zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Ponadto, wydatki, o których mowa we wniosku,
    nie zostały/zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
    rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna oraz nie zostały
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.
    Dodatkowo, wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przez Pana od
    przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:
    · Od kiedy użytkuje Pan opisany budynek?
    Generalnie budynek został wydany do użytkowania przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego w A w 13 maja 2024 r. Pan jest właścicielem budynku od 23 lipca 2024 r., co
    potwierdza akt notarialny repertorium A numer (...).
    · Co potwierdza użytkowanie przez Pana opisanej nieruchomości od tej daty?
    Dokumenty potwierdzające użytkowanie budowy to: umowa za prąd, umowa wodociągi
    (woda).
    · Czy budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny
      stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (...)
    Tak, budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny
    stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    · Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z poniższych faktur: a) Faktura Nr 1 -
      skucie posadzki (2024 r.) b) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) c)
      Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) d) Faktura Nr 1 zakup
      styropianu (2024 r.) e) Faktura Nr 2 ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) f)
      Faktura Nr 3 ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) g) Faktura
      Nr 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) h) Faktura Nr 3 modernizacja systemu
      hydraulicznego – nowe kolektory oraz zawory (2024 r.) i) Faktura Nr 2 wylanie posadzki
      właściwej (2024 r.)
        a) Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.) - 23 października 2024 r.,

        b) Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) - 23 października
        2024 r.
        c) Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) - 23 października
        2024 r.
        d) Faktura numer 1 - zakup styropianu (2024 r.) - 23 października 2024 r.
        e) Faktura numer 2 - ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) # 14
        listopada 2024 r.
        f) Faktura numer 3 - ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) -
        15 listopada 2024 r.
        g) Faktura numer 3 - montaż elektroniki sterującej (2024 r.) - 15 listopada 2024 r.
        h) Faktura numer 3 - modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz
        zawory (2024 r.) - 15 listopada 2024 r.
        i) Faktura numer 2 - wylanie posadzki właściwej (2024 r.) -14 listopada 2024 r.
    · Czy w podany sposób: a) Faktura Nr 1 - skucie posadzki (2024 r.) b) Faktura Nr 1
      demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) c) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja folii
      izolacyjnej (2024 r.) d) Faktura Nr 1 zakup styropianu (2024 r.) e) Faktura Nr 2 ułożenie
      styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) f) Faktura Nr 3 ułożenie wężownic grzewczych
      wraz z folią grzewczą (2024 r.) g) Faktura Nr 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) h)
      Faktura Nr 3 modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory
      (2024 r.) i) Faktura Nr 2 wylanie posadzki właściwej (2024 r.) określono nazwę towaru
      /usługi na danej fakturze? Jeśli nie – proszę, żeby Pan podał, w jaki sposób te towary
      /usługi zostały opisane bezpośrednio na fakturze.
      a) Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako:
        „skucie posadzki” oraz „skucie betonu (...)”,
      b) Faktura numer 1 demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) - na fakturze zostało to
        określone jako: „demontaż styropianu”,
      c) Faktura numer 1 demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) - na fakturze zostało
        to określone jako: „Przygotowanie podłoża wraz z zagęszczeniem”,
      d) Faktura numer 1 zakup styropianu (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako:
        „styropian”,
      e) Faktura numer 2 ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) - na fakturze
        zostało to określone jako: „ułożenie styropianu” oraz „prace dodatkowe”,
      f) Faktura numer 3 ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) - na
        fakturze zostało to określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz z materiałem”,
      g) Faktura numer 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) - na fakturze zostało to
        określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz z materiałem”,
      h) Faktura numer 3 modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz
        zawory (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz
        z materiałem”,
      i) Faktura numer 2 wylanie posadzki właściwej (2024 r.) - na fakturze zostało to
        określone jako: „wylanie chudziaka” oraz „wylanie posadzki”.
    · Czy przedmiot Pana wniosku stanowią wyłącznie koszty usług takich jak: skucie
      posadzki, demontaż styropianu, demontaż folii izolacyjnej, ułożenie styropianu oraz
      folii izolacyjnej, ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą, montaż
      elektroniki sterującej, wylanie posadzki właściwej - kwalifikuje się o ich uwzględnienia

      w ramach ulgi termomodernizacyjnej, czy również wydatki poniesione na zakup
      materiałów/urządzeń niezbędnych do wykonania tych usług (jakie to materiały
      /urządzenia)? Która z wyżej wskazanych faktur to dokumentuje?
    Przedmiot złożonego przez Pana wniosku stanowią zarówno wyżej wymienione koszty
    usług, jak i wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do
    wykonania tych usług. Dokumentują to faktury: Faktura numer 1, Faktura numer 2,
    Faktura numer 3.
    · Czy przedmiot Pana wniosku stanowią wyłącznie koszty materiałów/urządzeń takich
      jak: zakup styropianu, modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz
      zawory, czy również wydatki dotyczące kosztu usług związanych z montażem tych
      materiałów/urządzeń (jakie to usługi)? Która z wyżej wskazanych faktur je
      dokumentuje?
    Przedmiot złożonego przez Pana wniosku stanowią zarówno wyżej wymienione koszty
    materiałów/urządzeń, jak i wydatki dotyczące kosztu usług związanych z montażem tych
    materiałów/urządzeń. Dokumentują to faktury: Faktura numer 1, Faktura numer 3.
    · Kiedy – w jakiej dacie – zakupiono oraz zamontowano w opisanym budynku
      „tradycyjne grzejniki ścienne”?
    Kupiony przez Pana dom posiadał już zakupione i zamontowane grzejniki ścienne, więc
    ciężko określić Panu z całą pewnością konkretną datę, jednak bazując na informacjach
    zawartych w dzienniku budowy, montaż mógł nastąpić 8 września 2022 r.
    · W jakim okresie używał/korzystał Pan z: „tradycyjnych grzejników ściennych”?
    Tradycyjne grzejniki ścienne były użytkowane do dnia ich demontażu, tj. 1 listopada 2024 r.
    · Czym jest dla Pana/co składa się na „proces termomodernizacji”, o którym wspomina
      Pan we fragmencie: W roku 2024 zapoczątkowałem proces termomodernizacji
      budynku mieszkalnego (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na
      ogrzewanie podłogowe oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu (...).
    W roku 2024 zapoczątkował Pan proces termomodernizacji budynku mieszkalnego
    (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe
    oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu (...). Proces termomodernizacji jest
    dla Pana przedsięwzięciem mającym na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    cieplną w domu, które składa się na wiele elementów i wykonanych prac, dzięki którym
    zmniejszy się zużycie paliwa zasilającego domową instalację oraz znacznie zmniejszy
    rachunki za ogrzewanie domu. Dzięki termomodernizacji, utrata energii cieplnej w
    budynku zostanie znacznie zmniejszona, tak samo jak energia służąca do podgrzewania
    wody ciepłej i ogrzewania domu. We wskazanym fragmencie, „proces termomodernizacji”
    jest przedstawiony w rozumieniu rozpoczęcia prac, mających na celu wymianę
    tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe i wszelkie prace z tym
    związane, które zostały szczegółowo opisane we wniosku.
    · Czy wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe jest
      etapem (integralną częścią/elementem składowym), czy odrębnym (autonomicznym)
      przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec opisanego „procesu
      termomodernizacji”?
    Jest to autonomiczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne wobec opisanego „procesu
    termomodernizacji”.
    · Jeżeli wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe stanowi
      etap opisanego „procesu termomodernizacji”, to czy całe to przedsięwzięcie zostanie
      zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym
      poniósł Pan pierwszy wydatek?
    Nie dotyczy, ponieważ jest to autonomiczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

    · W zeznaniu za który rok podatkowy/lata podatkowe zamierza Pan skorzystać z ulgi
      termomodernizacyjnej?
    Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok
    2024.
    · Czy utylizacja usuniętych (w toku prac) elementów nie została i nie zostanie
      uwzględniona w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Nie, utylizacja usuniętych (w toku prac) elementów nie została i nie zostanie uwzględniona
    w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    · Czy informacja: Wydatki, których dotyczy niniejsze pytanie, zostały poniesione w
      związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt
      2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
      emisyjności budynków, dzięki czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w
      instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie gazu. dotyczy ulepszenia, w
      wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
      potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków
      mieszkalnych - zakres art. 2 pkt 2 lit. 1 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024
      r., poz. 1446 ze zm.)?
    Tak, powyższa informacja dotyczy ulepszenia w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych - zakres art. 2 pkt 2 lit. 1 ustawy z
    21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1446 ze zm.).
    · Czy każda z opisanych prac/czynności: „Zadanie polegało na: a) skuciu posadzki - około
          2168 m b) demontażu i utylizacji styropianu c) demontażu i utylizacji folii izolacyjnej d)
      zakup styropianu e) ułożeniu styropianu oraz folii izolacyjnej f) ułożeniu wężownic
      grzewczych wraz z folią grzewczą g) montażu elektroniki sterującej h) modernizacji
      systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory i) wylaniu posadzki właściwej” -
      była niezbędna dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie
      podłogowe?
    Tak, każda z wymienionych powyżej prac/czynności była niezbędnym elementem dla
    wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe.
    · Czy każdy/każde z zakupionych materiałów/urządzeń dotyczących:
                        2a) skucia posadzki - około 168 m b) demontażu i utylizacji styropianu c) demontażu i
        utylizacji folii izolacyjnej d) zakupu styropianu e) ułożeniu styropianu oraz folii
        izolacyjnej f) ułożenia wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą g) montażu
        elektroniki sterującej h) modernizacji systemu hydraulicznego - nowe kolektory
        oraz zawory i) wylania posadzki właściwej - były niezbędne dla wymiany
        tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe?
    Tak, każde z zakupionych materiałów/urządzeń były niezbędne dla wymiany tradycyjnych
    grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe.
    · Czy stwierdzenie: „Dodatkowo, wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną
      odliczone przeze mnie od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym”, oznacza, że wskazane w pytaniu wydatki zostały/zostaną
      odliczone przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28 w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej? Jeśli nie – to jak należy rozumieć to zdanie?
    Tak, powyższe stwierdzenie oznacza, że wskazane w pytaniu wydatki zostaną odliczone
    przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    · Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną przez Pana zaliczone do
      kosztów uzyskania przychodów?

    Poniesione koszty nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
    · Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną poniesione z Pana majątku
      /ewentualnego majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków)?
    Tak, wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z Pana majątku.

## Pytanie

Czy uwzględnienie wydatków, takich jak:
    a) skucie posadzki,
    b) demontaż styropianu,
    c) demontaż folii izolacyjnej,
    d) zakup styropianu,
    e) ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej,
    f) ułożenie wężownic grzewczych wraz z foliągrzewczą,
    g) montaż elektroniki sterującej,
    h) modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
    i) wylanie posadzki właściwej
    – kwalifikuje się do ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że zasadne jest uwzględnienie poniesionych wydatków w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Wskazał Pan, że ogrzewanie podłogowe charakteryzuje się większą efektywnością przede
    wszystkim ze względu na możliwość zmniejszenia temperatury medium grzewczego.
    Montaż wężownicy grzewczej wymagał skucia istniejącej posadzki, wymiany styropianu,
    folii izolacyjnej oraz montażu instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania i wylania nowej
    posadzki.
    Podkreślił Pan, że ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w
    wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z
    klasycznymi grzejnikami temperaturze. Przekazuje ona zgromadzone ciepło do
    otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia
    wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza.
    Zaznaczył Pan, że Krajowa Informacja Skarbowa uznała, że wydatki na system ogrzewania
    podłogowego, będące częścią termomodernizacji budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej i Pana
    zdaniem, powyższe stanowisko jest zbieżne z wydaną - w podobnym przypadku -
    interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0115-KDIT3.4011.334.2024.2.
    AWO.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024, poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    We wniosku zaznaczył Pan, że:
    · wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przez Pana od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    · wskazane w pytaniu wydatki zostaną odliczone przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28
      w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Z tego względu wskazuję, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
    1. Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której
      mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art.
      26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym.
    2. W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1, stosuje
      się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art. 26h ust. 2-
      9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także przepisy wydane na
      podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
    Zgodnie więc z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
        8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
        wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest
        obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
        rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
        9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone
        do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2024 r. Z tego powodu, analizie
    podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zaznaczam więc, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich
    (przykładowo):
    · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu
      wydatków),
    · węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury (ust. 1 pkt 2 wykazu wydatków),
    · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu
      wydatków),
    · wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej
      wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
      przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).
    Ponieważ w 2024 r. wymienił Pan tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe
    (w tym poprawił Pan „dotychczasowe ułożenie styropianu”, ponieważ powodowało to
    utratę ciepła ze względu na „wiele istniejących szpar i brak odpowiedniej folii izolacyjnej”),
    to Pana wątpliwości budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków poniesionych na:
    a) skucie posadzki,
    b) demontaż styropianu,

    c) demontaż folii izolacyjnej,
    d) zakup styropianu,
    e) ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej,
    f) ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą,
    g) montaż elektroniki sterującej,
    h) modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
    i) wylanie posadzki właściwej
    W odniesieniu do powyższego - w uzupełnieniu wniosku - doprecyzował Pan ponadto, że:
    · przedmiot Pana wniosku stanowią koszty:
        – usług takich jak: skucie posadzki, demontaż styropianu, demontaż folii izolacyjnej,
        ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej, ułożenie wężownic grzewczych wraz z
        folią grzewczą, montaż elektroniki sterującej, wylanie posadzki właściwej, oraz
        – wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do wykonania
        tych usług,
        – koszty materiałów/urządzeń takich jak: zakup styropianu, modernizacja systemu
        hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory, oraz
        – wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do wykonania
        tych usług,
    · każda z wymienionych powyżej prac/czynności była niezbędnym elementem dla
      wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe,
    · każde z zakupionych materiałów/urządzeń było niezbędne dla wymiany tradycyjnych
      grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe,
    · modernizacja systemu hydraulicznego oraz zakup i montaż nowych kolektorów oraz
      zaworów były niezbędne dla wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych
      na ogrzewanie podłogowe,
    · po zamontowaniu wężownicy grzewczej w posadzce w pomieszczeniach, grzejniki
      tradycyjne przestały być konieczne i potrzebne,
    · jest Pan właścicielem budynku od 23 lipca 2024 r. (datę tę podał Pan - stosownie do
      odpowiedzi na pytanie: „Od kiedy użytkuje Pan opisany budynek” - jako datę
      użytkowania przez Pana tego budynku),
        – rozpoczęcie robót budowlanych nastąpiło 20 stycznia 2022 r. - zgodnie z
        zawiadomieniem do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w A.
        Zawiadomienie o zakończeniu budowy nastąpiło 12 marca 2024 r., a budynek
        został oddany do użytkowania 13 maja 2024 r. (na podstawie decyzji o braku
        sprzeciwu do użytkowania wydanego przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru
        Budowlanego w A),
        – w momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek,
        był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    · tradycyjne grzejniki ścienne były użytkowane do dnia ich demontażu, tj. 1 listopada
      2024 r. (dom posiadał zakupione i zamontowane grzejniki ścienne, więc ciężko określić
      Panu konkretną datę, jednak bazując na informacjach zawartych w dzienniku budowy
      uważa Pan, że montaż mógł nastąpić 8 września 2022 r.),
    · wymiana grzejników jest autonomicznym przedsięwzięcie termomodernizacyjnym
      wobec „procesu termomodernizacji”.

    Ponadto:
    · zaznaczył Pan, że wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
      dzięki czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co
      powoduje zmniejszone zużycie gazu,
    · opisał Pan związek każdego z wyliczonych w pytaniu wydatków, z art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    Mając na uwadze tak przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że może
    Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych w pytaniu wydatków.
    Innymi słowy, opisane przez Pana wydatki: „kwalifikują się do ich uwzględnienia w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej”.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych -
    stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie maja zastosowania w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia
    przyszłego,
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).