Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.331.2025.4.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Brak możliwości przyjęcia jako podstawy opodatkowania
podatkiem wartości nieruchomości obniżonej o wartość 10; letniej służebności osobistej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
służebność-służebność osobista
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonym 6 kwietnia 2025 r. oraz pismem z 6
    kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2019 r. kupił Pan nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalnym nieujawnionym w
    księdze wieczystej. Umowa kupna nieruchomości została zawarta 14 października 2019 r.
    Następnie, 25 kwietnia 2020 r. zbył Pan przedmiotową nieruchomość za cenę 150 000 zł.
    Kupujący zobowiązał się do ustanowienia na Pana rzecz odpłatnej i na czas określony, tj.
    na okres 10 lat od daty złożenia oświadczenia, służebności osobistej polegającej na prawie
    do korzystania przez Uprawnionego z całej nieruchomości objętej sprzedażą. Odpłatność
    za ustanowioną służebność Strony ustaliły na kwotę 360 000 zł. Był Pan jedynym
    właścicielem nieruchomości. Lokal zapewniał realizację celu mieszkaniowego.
    Środki ze sprzedaży zostały zapłacone w całości przez nabywcę.
    W związku ze sprzedażą nieruchomości zachodzi konieczność złożenia zeznania o
    wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2020 (PIT-39). Należy też zauważyć,
    że nie minęło 5 pełnych lat podatkowych, wobec czego należne jest zapłacenie podatku
    dochodowego. Wypełniając PIT-39 należy wypełnić m.in. pozycję Nr 25 formularza: „Kwota
    dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy”. Kwota ta jest wyliczana
    zgodnie ze wzorem: kwota dochodu zwolnionego (poz. 25) = dochód (poz. 23) x wydatki na
    własne cele mieszkaniowe/przychód (poz. 20).
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści cyt.: „Za jaką kwotę zakupił Pan 14
    października 2019 r. nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym?”, wskazał Pan,
    że nieruchomość zakupił Pan za kwotę 315 000 zł – Rep. A Nr (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nabycie nastąpiło do majątku prywatnego czy w
    ramach i na potrzeby działalności gospodarczej – przez kogo prowadzonej?”, wskazał Pan,
    że nabycie nastąpiło do majątku prywatnego – nie prowadził Pan wtedy działalności
    gospodarczej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub
    kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.)? A jeżeli tak, to proszę wskazać w jakiej formie i w jakim zakresie

    (proszę wskazać pełny zakres i symbol PKWiU, pod którym sklasyfikowane są usługi, które
    świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej), jaką formę opodatkowania dochodów
    uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej Pan wybrał oraz jaki rodzaj dokumentacji
    podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Pan prowadzi?”, wskazał
    Pan, że działalność gospodarczą rozpoczął Pan dopiero (...) października 2024 r. jako
    jednoosobową działalność gospodarczą i w jej ramach świadczy Pan następujące usługi:
    25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale; 25.62.Z Obróbka mechaniczna
    elementów metalowych; 33.11.Z Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych;
    43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;
    46.37.Z Sprzedaż hurtowa herbaty, kawy, kakao i przypraw; 47.19.Z Pozostała sprzedaż
    detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. Działalność jest
    opodatkowana na zasadach ogólnych KPiR.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do zabudowanego
    gruntu w dacie jego zakupu (prawo własności czy prawo wieczystego użytkowania
    gruntu)?”, wskazał Pan, że prawo własności.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki numer geodezyjny (oznaczenie geodezyjne)
    posiadała działka/działki stanowiące ww. nieruchomość?”, wskazał Pan, że (...), nr działki A
    /B.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w dacie zakupu nieruchomości wraz z budynkiem
    mieszkalnym, na gruncie znajdowały się inne zabudowania – jakie oraz czy ww. budynek i
    inne zabudowania były trwale związane z gruntem, czy też stanowiły odrębny przedmiot
    własności?”, wskazał Pan, że w dacie zakupu nieruchomości budynek nie stanowił
    odrębnego przedmiotu własności i nie znajdowały się tam inne zabudowania –
    dodatkowo, budynek nie został ujawniony w treści księgi wieczystej do chwili obecnej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaką powierzchnię posiadał grunt, na którym znajdował
    się budynek mieszkalny oraz jaką powierzchnię zabudowy oraz użytkową posiadał
    budynek mieszkalny?”, wskazał Pan, że grunt posiada powierzchnię 0,06 ha, powierzchnia
                2budynku to 127,96 m, powierzchnia zabudowy chyba jest tożsama z powierzchnią
    budynku.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy dla działki, na której stoi budynek mieszkalny, przed
    sprzedażą założona była księga wieczysta?”, wskazał Pan, że tak, była założona księga
    wieczysta o numerze (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób była wykorzystywana ww. nieruchomość
    od momentu jej zakupu do momentu jej sprzedaży? W tym miejscu proszę wskazać:
      · czy korzystał Pan z ww. nieruchomości dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

      · czy przed sprzedażą ww. nieruchomość była wykorzystywana w Pana działalności
        gospodarczej lub w działalności gospodarczej innych osób?”,
    wskazał Pan, że z nieruchomości korzystał Pan wyłącznie do celów osobistych,
    zamieszkiwał Pan tam. Przed sprzedażą nieruchomość nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej, gdyż jej Pan nie prowadził, nie użyczał Pan nieruchomości
    innym osobom.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy od momentu zakupu przez Pana ww. nieruchomości
    do momentu jej sprzedaży, nieruchomość ta była udostępniana osobom trzecim
    odpłatnie bądź nieodpłatnie (np. poprzez najem, dzierżawę, albo do używania na
    podstawie innych umów)? Jeśli tak, to prosimy wskazać:
      · komu udostępniał Pan ww. nieruchomość (osobie prowadzącej działalność
        gospodarczą, osobie nieprowadzącej działalność gospodarczą) oraz w jakim
        zakresie?
      · czy przed sprzedażą ww. nieruchomości udostępniał ją Pan odpłatnie bądź
        nieodpłatnie nabywcy tej nieruchomości, a jeżeli tak, to w jakim zakresie i do jakich
        celów?
      · w jakim okresie udostępniał Pan ww. nieruchomość osobom trzecim?
      · czy udostępniał Pan ww. nieruchomość odpłatnie czy bezpłatnie?
      · czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał Pani podatki? Jeżeli tak, jakie to były
        podatki?”,
    wskazał Pan, że nieruchomość nie była udostępniana żadnym osobom ani odpłatnie, ani
    nieodpłatnie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed sprzedażą ww. nieruchomości poniósł Pan
    wydatki remontowe na ww. nieruchomości, a jeżeli tak, to co obejmowały i w jakiej kwocie
    poniósł Pan te wydatki?”, wskazał Pan, że nie ponosił ich Pan.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka w dacie sprzedaży ww. nieruchomości była wartość
    rynkowa gruntu i zabudowań (w tym budynku mieszkalnego) znajdujących się na tym
    gruncie?”, wskazał Pan, że 510 000 zł.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób i na jakiej podstawie została ustalona
    przed sprzedażą wartość rynkowa gruntu i zabudowań (w tym budynku mieszkalnego)
    znajdujących się na tym gruncie? Czy ustalone wartości ww. gruntu i zabudowań (w tym
    budynku mieszkalnego) wynikały z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową
    nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego?”, wskazał Pan, że w
    oparciu o ceny na portalu www. (...).pl, z których wyciągnął Pan średnią.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W związku z jakimi okolicznościami zdecydował się Pan
    na sprzedaż ww. nieruchomości?”, wskazał Pan, że w związku z wyjazdem do Niemiec i
    próbami podjęcia tam działalności zarobkowej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W związku z jakimi okolicznościami doszło do
    ustanowienia na rzecz Pana przez kupującego odpłatnej i na czas określony, tj. na okres
    10 lat od daty złożenia oświadczenia służebności osobistej polegającej na prawie
    korzystania przez Pana z całej nieruchomości objętej sprzedażą? Jakie czynniki o tym
    zadecydowały?”, wskazał Pan, że w tamtym okresie szalała epidemia COVID-19, chciał Pan
    mieć zabezpieczenie, by móc w razie niepowodzenia w Niemczech mieć gdzie wrócić i
    zamieszkać.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób wyceniono wartość służebności osobistej?
    W oparciu o jakie wskaźniki doszło do ustalenia wartości pieniężnej tej służebności?”,
    wskazał Pan, że ustalono to w oparciu o ceny wynajmu domów – w oparciu o cenę najmu
    domu z portalu www. (...).pl, gdzie średnio wynosiła ona 3 000 zł, pomnożone przez czas
    trwania służebności.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?”, wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nabywcą od Pana ww. nieruchomości był podmiot
    powiązany w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych? Jeżeli tak, to proszę wskazać charakter tych powiązań”, wskazał Pan, że nie.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowe jest przyjęcie jako podstawy opodatkowania podatkiem wartości
    nieruchomości obniżonej o wartość 10-letniej służebności osobistej polegającej na prawie
    korzystania z nieruchomości jak właściciel?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, wartość służebności osobistej polegającej na prawie do korzystania z
    sprzedawanego domu przez okres 10 lat po jego zbyciu, nie znajduje się w katalogu
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowy m od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5
    ww. ustawy).
    Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której
    mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
    mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
    Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Za powyższym stanowiskiem przemawia:
      1) art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przy
        tego rodzaju umowie nie można bowiem zastosować zasad określonych w
        przepisach art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        według których przy ustalaniu przychodu bierze się wartość nieruchomości
        wyrażoną w cenie określonej w umowie (lub wartość rynkową), gdyż ta w przypadku
        służebności osobistej nie występuje, gdyż przedmiotem jej jest korzystanie z
        nieruchomości, powodujące po stronie nabywcy zmniejszenie wartości
        nieruchomości, poprzez konieczność znoszenia braku możliwości korzystania z
        zakupionego domu.
        Po zakończeniu korzystania przez Pana z nieruchomości, będzie ona nosiła ślady
        dziesięcioletniego korzystania i wymagała będzie gruntownego remontu
        związanego z przywróceniem stanu na dzień zakupu. Tym samym obniżenie ceny
        sprzedaży nie stanowi korzyści po Pana stronie, lecz jest wynagrodzeniem dla
        Kupującego za korzystanie przez Pana z przedmiotowej nieruchomości.
      2) jest to oczywiste, ponieważ pomimo tego, że zarówno umowa sprzedaży, jak i
        służebność, są umowami wzajemnymi, w których świadczenie jednej strony jest
        odpowiednikiem świadczenia drugiej i jak wskazano powyżej, subiektywnie biorąc
        mają one charakter ekwiwalentny, także w przypadku służebności, to jednak
        wymiar i czas trwania świadczeń w przypadku służebności może być różny. To
        oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną, bądź określać
        ich wartości.
        Wydaje się, że już z tego powodu do świadczeń z tytułu służebności nie można
        zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      3) w myśl art. 245 § 1 Kodeksu cywilnego – z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
        przewidzianych, do ustanowienia ograniczonego prawa rzeczowego stosuje się
        odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności. Jednakże do ustanowienia
        ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości nie stosuje się przepisów o
        niedopuszczalności warunku lub terminu. Forma aktu notarialnego jest potrzebna
        tylko dla oświadczenia właściciela, który prawo ustanawia (art. 245 § 2 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 296 Kodeksu cywilnego – nieruchomość można obciążyć na rzecz
    oznaczonej osoby fizycznej prawem, którego treść odpowiada treści służebności
    gruntowej (służebność osobista).
    W myśl art. 297 ww. ustawy – do służebności osobistych stosuje się odpowiednio przepisy
    o służebnościach gruntowych z zachowaniem przepisów rozdziału niniejszego (tj.
    rozdziału II).

    W świetle art. 285 § 1 ww. ustawy – nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela
    innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na
    tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z
    nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje
    ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też
    na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych
    uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie
    przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
    Źródłem powstania służebności (ograniczonego prawa rzeczowego) jest co do zasady
    czynności prawna (umowa), stanowiąca wynik uzgodnień stron.
    Zgodnie z art. 296 ww. ustawy Kodeks Cywilny, nieruchomość można obciążyć na rzecz
    oznaczonej osoby fizycznej prawem, którego treść odpowiada treści służebności
    gruntowej (służebność osobista). Z powołanego przepisu wynika, że służebność osobista
    jest obciążeniem nieruchomości na rzecz indywidualnie oznaczonej osoby fizycznej. Na
    skutek ustanowienia służebności właściciel nieruchomości obciążonej ma obowiązek
    znosić w określonym zakresie korzystanie z jego nieruchomości przez osobę uprawnioną.
    Zasadniczym źródłem powstania służebności osobistej jest umowa.
    Tym samym według Pana, odpowiedź na tak postawione pytanie jest twierdząca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i nie zostaje
    dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej to stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
    Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału
    w nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym o osób fizycznych.
    Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    posługuje się terminem „zbycie”. Termin „zbycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę
    własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu
    prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do
    przeniesienia własności rzeczy oznaczonej, co do tożsamości. Tak więc, zbycie rozumiane
    jest jako przeniesienie tytułu własności (zbycie własności) lub przeniesienie określonego
    prawa (zbycie prawa). Zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego można dokonać m.
    in. w drodze umowy kupna – sprzedaży.
    Prawo podatkowe, jako autonomiczna gałąź prawa, odwołuje się do pojęć i instytucji
    prawnych ukształtowanych w innych dziedzinach prawa. Umowa sprzedaży jest umową
    cywilnoprawną, uregulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).
    Znaczenie użytych w powyższym przepisie pojęć „zbycie” i „nabycie”, należy ustalać biorąc
    pod uwagę regulację prawa cywilnego w tym zakresie.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego. Zgodnie z tym przepisem:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Przepis ten reguluje kwestie przeniesienia własności jako formy nabycia (i zarazem zbycia)
    własności.
    Ponadto, zgodnie z art. 158 ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    W myśl art. 535 § 1 ww. Kodeksu:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Podkreślenia wymaga, że cechą umowy sprzedaży jest także jej konsensualność. W
    zakresie skutków obligacyjnych umowa sprzedaży dochodzi do skutku mocą samego
    porozumienia stron, bez konieczności dokonywania jakichkolwiek czynności realnych. Tym
    samym z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli w zakresie zawarcia umowy
    sprzedaży, każda ze stron uzyskuje odpowiednie roszczenie w stosunku do drugiej strony.
    Przeniesienie własności i wydanie rzeczy, jak również odebranie rzeczy i zapłata ceny są

    jedynie przejawem wykonania umowy przez strony; nie warunkują natomiast w żadnym
    wypadku jej ważności lub skuteczności (W. Katner, [w:] System PrPryw, t. 7, Nb 20; Z.
    Banaszczyk, [w:] Pietrzykowski, Komentarz 2011, t. II, Nb 10).
    W przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa charakter czynności
    zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje bezpośrednio w
    wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa sprzedaży
    nieruchomości, co wynika z przywołanego powyżej art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. W
    takiej sytuacji samo zawarcie umowy powoduje skutek rozporządzający. Pozostałe
    obowiązki stron, takie jak np. wydanie rzeczy, jej odebranie oraz zapłata ceny, mają
    charakter drugorzędny i ich wykonanie lub niewykonanie nie wpływa w żaden sposób na
    kwestię przeniesienia własności, podobnie jak na kwestię ważności umowy.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2019 r. kupił Pan nieruchomość zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym stanowiącą działkę nr A/B, którą sprzedał Pan w kwietniu 2020 r.
    Kupujący zobowiązał się do ustanowienia na Pana rzecz odpłatnej i na czas określony, tj.
    na okres 10 lat od daty złożenia oświadczenia, służebności osobistej polegającej na prawie
    do korzystania przez Pana z całej nieruchomości objętej sprzedażą.
    W myśl art. 245 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do ustanowienia
      ograniczonego prawa rzeczowego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu
      własności.
      § 2. Jednakże do ustanowienia ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości
      nie stosuje się przepisów o niedopuszczalności warunku lub terminu. Forma aktu
      notarialnego jest potrzebna tylko dla oświadczenia właściciela, który prawo
      ustanawia.
    Zgodnie natomiast z art. 296 ww. Kodeksu:
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz oznaczonej osoby fizycznej prawem,
      którego treść odpowiada treści służebności gruntowej (służebność osobista).
    Jak stanowi z kolei art. 297 ww. Kodeksu:
      Do służebności osobistych stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach
      gruntowych z zachowaniem przepisów rozdziału niniejszego.
    Stosownie do art. 285 § 1 ww. Kodeksu:
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości
      (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel
      nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości
      obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony
      w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym,
      że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych
      uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie
      przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
    Służebność osobista przysługuje oznaczonej osobie fizycznej. Tym też różni się od
    służebności gruntowej, która przysługuje każdoczesnemu właścicielowi oznaczonej
    nieruchomości bez względu na to czy jest to osoba fizyczna, czy też prawna oraz
    służebności przesyłu, która przysługuje przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub
    którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 ww. ustawy.
    Zobowiązanym ze służebności osobistej jest jednak każdoczesny właściciel nieruchomości
    obciążonej. Przedmiotem służebności osobistej są tylko nieruchomości, występuje tylko
    nieruchomość służebna, brak jest zaś nieruchomości władnącej (jak w przypadku
    służebności gruntowej).
    Z treści wniosku wynika zatem, iż nastąpiło ustanowienie na rzecz Pana służebności
    osobistej, a zatem ograniczonego prawa rzeczowego.

    Przy czym przeniesienie prawa własności nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym stanowiącej działkę nr A/B nastąpiło w formie umowy sprzedaży, a zatem
    nastąpił skutek rozporządzający.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż przez Pana w kwietniu 2020 r. zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę
    nr A/B, nabytej w 2019 r. w drodze umowy sprzedaży, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została
    dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Jeżeli zatem cena określona w umowie odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej
    nieruchomości lub praw tego samego rodzaju i gatunku organ podatkowy zawsze ma
    możliwość określenia zgodnie z art. 19 ust. 4 zdanie drugie ustawy przychodu ze zbycia
    nieruchomości lub prawa na podstawie wysokości wartości rynkowej przedmiotowej
    nieruchomości lub prawa. Tym samym bezspornym jest, że art. 19 ust. 4 zdanie drugie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje organowi podatkowemu

    możliwość określenia przychodu ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na
    podstawie wysokości wartości rynkowej nieruchomości lub praw jeżeli ustalona cena
    znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
    Organ wydający interpretacje indywidualne nie jest natomiast uprawniony do
    prowadzenia postępowania podatkowego i nie może ocenić, w jaki sposób strony w
    umowie sprzedaży skalkulowały cenę sprzedaży (jaka wartość stanowi cenę), czy wartość
    wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży odpowiadała/nie odpowiadała wartości
    rynkowej, jak i czy powołane we wniosku okoliczności mogą stanowić uzasadnioną
    przyczynę dla ustalenia ceny sprzedaży nieruchomości odbiegającej od jej wartości
    rynkowej. Weryfikacja wysokości przychodu, czy też analiza uzasadnienia zbycia
    nieruchomości lub prawa poniżej ich wartości rynkowej nie może być przedmiotem
    interpretacji. Art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych takie
    uprawnienie daje tylko organowi podatkowemu właściwemu dla Pana w danej sprawie w
    toku odpowiedniego postępowania.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, nie
    zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe
    rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki
    poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt
    uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem
    musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako
    koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie może Pan zaliczyć wartości służebności osobistej
    ustanowionej na Pana rzecz, ponieważ wydatek ten nie był niezbędny do zawarcia umowy
    sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/B. Oznacza to, że kwotę
    tego kosztu nie może Pan uwzględnić przy obliczaniu przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i tym samym obniżyć kwotę przychodu ze sprzedaży tej nieruchomości.
    Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w celu
    ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie,
    czy nieodpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Przywołany przepis jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia

    zbywanej nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub prawa majątkowego (udziału w
    prawie) powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość tej zbywanej
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub prawa (udziału w prawie). Przepis ten
    formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione.
    Katalog kosztów uzyskania przychodu zawarty w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym precyzyjnie więc wskazuje, jakie wydatki Pan – jako zbywający – może
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/B.
    Brak jest zatem podstaw prawnych, aby kwotę ustanowienia na Pana rzecz służebności
    osobistej zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/B i tym samym obniżyć kwotę przychodu ze
    sprzedaży tej nieruchomości.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei, stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód,
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę nr A/B, określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie tej nieruchomości nastąpiło
    odpłatnie. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
      1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b;
      2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
      3) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30e.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu
    faktycznego stwierdzam, że sprzedaż przez Pana zabudowanej nieruchomości stanowiącej
    działkę nr A/B w kwietniu 2020 r., nabytej przez Pana w 2019 r. w drodze umowy
    sprzedaży, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem została dokonana przed upływem 5-
    letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
    Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia ww. zabudowanej nieruchomości, określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Brak jest podstaw prawnych, aby wartość służebności osobistej ustanowionej na Pana
    rzecz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. zabudowanej
    nieruchomości, czy też do kosztów odpłatnego zbycia i tym samym obniżyć kwotę
    przychodu ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/B.
    Należy przy tym mieć na względzie, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nie przewiduje innych kosztów – poza kosztami
    odpłatnego zbycia oraz kosztami uzyskania przychodu – obniżających przychód, a tym
    samym podstawę obliczenia podatku ze sprzedaży nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z
    zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na
    podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość
    takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu
    podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.