Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.41.2021.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-25
Teza: Czy Wnioskodawca jako sprzedający zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy ostatecznej?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 27 stycznia 2021 r. (data wpływu – 19 lutego 2021 r.), uzupełnionym 22 oraz 26 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 15 kwietnia 2021 r. 0114-KDIP4-3.4012.109.2021.2.KM, 0111-KDIB2-2.4014.41.2021.3.DR wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 22 oraz 26 kwietnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem czterech nieruchomości gruntowych (tj. Przedmiot sprzedaży). Przedmiotowe nieruchomości Wnioskodawca nabył w 2019 r. od osób fizycznych na podstawie umów sprzedaży. Wszystkie 4 nabycia nieruchomości zostały dokonane w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą wpisaną do CEIDG, w ramach której Wnioskodawca jest podatnikiem VAT.

Nieruchomość nr 1 (działka (…)) zgodnie z wypisem z rejestru gruntów ma sposób korzystania RIVA, RIVB, RV, RVI – grunty orne, W-RIVB – grunty pod rowami. Ponadto w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta znajduje się na terenach oznaczonych symbolami 3PU, 2WR i 2KDL (tereny dróg publicznych klasy lokalnej).

Nieruchomość nr 2 (działka (…)) zgodnie z wypisem z rejestru gruntów ma sposób korzystania ŁV – łąki trwałe, RIVA, RIVB – grunty orne, W-RIVA i W-RIVB – grunty pod rowami. Ponadto w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta znajduje się na terenach oznaczonych symbolami: 3PU (teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej) i 2WR (teren rowu odwadniającego).

Nieruchomość nr 3 (działka (…)) zgodnie z wypisem z rejestru gruntów ma sposób korzystania RIVA, RIVB, RV, RVI – grunty orne, W-RIVB – grunty pod rowami. Ponadto w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta znajduje się na terenach oznaczonych symbolami: 3PU, 2WR i 2KDL (tereny dróg publicznych klasy lokalnej).

Nieruchomość nr 4 (działka (…)) zgodnie z wypisem z rejestru gruntów ma sposób korzystania RIVA, RIVB, RV, RVI – grunty orne, W-RIVB – grunty pod rowami. Ponadto w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta znajduje się na terenach oznaczonych symbolami: 3PU, 2WR i 2KDL (tereny dróg publicznych klasy lokalnej).

Wszystkie cztery nieruchomości nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego. Ponadto wszystkie 4 nieruchomości są nieogrodzone, niezabudowane i posiadają dostęp do drogi publicznej.

Wskazać należy, że kodem PKD przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest 47.79.Z – sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Kody PKD pozostałej działalności wnioskodawcy to: 13.95.Z, 38.11.Z, 38.21.Z, 38.32.Z, 42.99.Z, 43.13.Z, 43.29.Z, 43.99.Z, 46.34.B, 46.36.Z, 46.39.Z, 46.42.Z, 46.76.Z, 46.77.Z, 46.90.Z, 47.71.Z, 47.99.Z, 49.41.Z, 68.20.Z, 72.19.Z, 77.11.Z, 77.12.Z, 77.21.Z, 77.32.Z, 77.34.Z.

W dniu 25 listopada 2020 r. Wnioskodawca jako przyszły sprzedający zawarł umowę przedwstępną sprzedaży wszystkich 4 nieruchomości gruntowych. Umowa docelowa ma zostać zawarta w terminie do 25 stycznia 2022 r. Wnioskodawca nie uzyskał z tytułu tej umowy zadatku, ani zaliczki.

W ramach postanowień umowy przedwstępnej kupujący zobowiązał Wnioskodawcę do wystąpienia do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w celu uzyskania stanowiska, czy sprzedaż przedmiotu sprzedaży (tj. wszystkich 4 nieruchomości gruntowych) powinna być opodatkowania podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Wnioskodawcę w treści uzupełnienia wniosku z 22 kwietnia 2021 r. jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0114-KDIP4-3.4012.109.2021.3.KM, obejmującej swym zakresem ocenę stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

Czy Wnioskodawca jako sprzedający zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy ostatecznej?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), nie zapłaci on podatku od czynności cywilnoprawnej przy przedmiotowej sprzedaży bowiem to na kupującym ciąży obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Jak wynika z przywołanych przepisów, zawarcie umowy sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem czterech nieruchomości gruntowych. Przedmiotowe nieruchomości Wnioskodawca nabył w 2019 r. od osób fizycznych na podstawie umów sprzedaży. W dniu 25 listopada 2020 r. Wnioskodawca jako przyszły sprzedający zawarł umowę przedwstępną sprzedaży wszystkich 4 nieruchomości gruntowych. Umowa docelowa ma zostać zawarta w terminie do 25 stycznia 2022 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi to, czy jako sprzedający zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy ostatecznej.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy i przedstawione w wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno bowiem wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem Wnioskodawca jako strona sprzedająca nie będzie zobowiązany z tytułu dokonania opisanej we wniosku czynności – umowy sprzedaży – do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie ewentualnym podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych będzie bowiem tylko i wyłącznie kupujący.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie zapłaci on podatku od czynności cywilnoprawnej przy przedmiotowej sprzedaży bowiem to na kupującym ciąży obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.