Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.504.2025.1.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 52.29.19.0.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi spedycji
usługi-usługi transportowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą od ...2021 r. do ...2023 r. pod
    firmą... , NIP ..., REGON .... W ramach działalności gospodarczej świadczyła Pani usługi
    (jako Zleceniobiorca) związane z organizacją i koordynacją transportu towarowego.
    Działalność ta miała charakter usługowy i opierała się na świadczeniu usług spedycyjnych,
    których celem była kompleksowa obsługa zleceń transportowych składanych przez
    klientów (przedsiębiorców), w tym również w imieniu ich kontrahentów.
    Zakres wykonywanych czynności obejmował w szczególności:
      · kontrolę dokumentów przewozowych, w tym weryfikację ich kompletności,
        poprawności formalnej oraz zgodności z obowiązującymi przepisami prawa
        transportowego i celnego;
      · codzienne, obowiązkowe sprawdzanie pojazdów przed realizacją transportu, w
        kontekście przygotowania do załadunku i rozładunku, zgodności środka transportu
        z wymaganiami wynikającymi z rodzaju ładunku i specyfiki zlecenia;
      · wpisywanie i ewidencjonowanie zleceń transportowych, które napływały do firmy
        klienta
        - czynność ta obejmowała bieżącą obsługę systemu informatycznego służącego do
        zarządzania zleceniami oraz aktualizację harmonogramów transportowych;
      · sprawdzanie dokumentów firmowych kontrahentów, niezbędnych do realizacji zleceń
        transportowych, w tym danych identyfikacyjnych, numerów VAT, danych
        adresowych i uprawnień do reprezentowania przedsiębiorstwa;
      · sporządzanie pisemnych zleceń załadunku i rozładunku dla kierowców wraz z
        przekazywaniem szczegółowych informacji dotyczących specyfiki towaru, trasy,
        uwag dodatkowych (np. ograniczenia czasowe, wymagania dotyczące warunków
        przewozu);
      · odpowiedzialność za przebieg całego procesu spedycyjnego, w tym m.in.:
        - dobór odpowiedniego środka transportu do konkretnego zlecenia,
        - rozliczanie palet zwrotnych,
        - identyfikowanie i wyjaśnianie przypadków zbędnie przejechanych kilometrów
          (wynikających z błędnego zaplanowania trasy przez spedytora),
        - bieżący kontakt z kierowcami i kontrahentami w celu nadzorowania realizacji
          transportu;
      · negocjowanie korzystniejszych (krótszych) terminów płatności u kontrahentów klienta
        oraz bieżące monitorowanie wzajemnych rozrachunków (przychody-koszty) w
        kontekście zapewnienia płynności finansowej i terminowej realizacji zobowiązań.
    Usługi spedycyjne były świadczone samodzielnie, bez angażowania pracowników lub
    podwykonawców. Usługi te nie obejmowały fizycznego przewozu towarów (transportu),
    lecz miały charakter koordynacyjny, organizacyjny i doradczy, co jest charakterystyczne
    dla działalności towarowych agencji transportowych.
    Świadczone usługi zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 52.29.19.0 – „Pozostałe
    usługi towarowych agencji transportowych”:
      · organizowanie i koordynowanie przewozu towarów na rzecz klientów, w tym
        negocjowanie warunków transportu;
      · wybór odpowiednich środków transportu;
      · nadzorowanie przebiegu transportu oraz prowadzenie związanej z tym dokumentacji.

    Znalazło to potwierdzenie w odpowiedzi na przesłany wniosek do ..., który poinformował,
    że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.) ww. grupowanie PKWiU jest prawidłowe. Klasyfikacja ta odpowiada
    działalności polegającej na organizowaniu przewozów towarowych w imieniu klientów
    oraz podejmowaniu wszelkich czynności niezbędnych do sprawnego i prawidłowego
    przeprowadzenia procesu transportowego.
    Pani działalność nie obejmowała usług doręczania przesyłek kurierskich, nie dotyczyła
    usług magazynowania, nie polegała na najmie środków transportu, ani nie obejmowała
    czynności logistycznych wykraczających poza obsługę spedycyjną.
    Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego. Do ... 2022 r. złożone zostało do
    właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za lata 2022 i 2023
    rozliczenia podatkowe zostały złożone na formularzu PIT-28, a należny podatek
    dochodowy został opłacony. Przychody z tytułu wskazanych wyżej usług zostały
    opodatkowane stawką 15% ryczałtu, uznaną za właściwą według dostępnych informacji i
    wiedzy w tamtym okresie.
    Obecnie powzięła Pani wątpliwości, co do prawidłowości zastosowanej stawki ryczałtu. W
    Pani ocenie, zastosowanie stawki 15% mogło być nieprawidłowe, a działalność mogła
    kwalifikować się do innej stawki podatku w ramach ryczałtu ewidencjonowanego,
    właściwej dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 52.29 19.0.
    W przedstawionym stanie faktycznym nie zachodziły przesłanki wyłączające opisane w art.
    8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie prowadzenia przez Panią
    działalności zostały zachowane warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia usług, o których mowa w opisie stanu
    faktycznego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, osiągane przychody z tytułu świadczenia usług, o których mowa w opisie
    stanu faktycznego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”), ustawa
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), działalność
    gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność
    zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453. z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W Pani ocenie, świadczone usługi opisane w stanie faktycznym stanowią działalność
    usługową, z której przychody podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.
    Należy przy tym zauważyć, że świadczone usługi nie stanowią działalności usługowej w
    zakresie handlu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ponieważ nie dokonywała Pani sprzedaży produktów i towarów.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby
    fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności
    usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
    napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zauważyć należy, że zakres usług nie podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 8
    ww. ustawy. W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do opodatkowania opisanych w
    stanie faktycznym usług o charakterze spedycyjnym stawką 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Podejmowane czynności stanowią bowiem
    działalność usługową prowadzoną w ramach działalności gospodarczej. Podejmowane
    czynności nie obejmują sprzedaży towarów.
    W Pani ocenie, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają
    zastosowania inne stawki.
    Wobec powyższego, osiągane przychody z tytułu świadczenia usług, o których mowa w
    opisie stanu faktycznego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia
    prawnego dokonanej przez Panią oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Panią
    usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż jest to przedmiotem Pani
    zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.