Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.339.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na
inwestycję pn. „...”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług w kwestii możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na inwestycję pn. „...”.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet X jest uczelnią publiczną działającą, w szczególności, na podstawie ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r.
    poz. 742, z późn. zm., zwanej dalej Prawo o szkolnictwie wyższym), aktów wykonawczych
    na jej podstawie wydanych oraz statutu Uczelni.
    Uniwersytet X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Uczelnie wskazuje m.in. art. 11 ust.
    1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:
    1) prowadzenie kształcenia na studiach;
    2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
      wiedzy i technologii do gospodarki;
    4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
    5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
        a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
        b) kształceniu,
        c) prowadzeniu działalności naukowej;
    7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie,
      tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
    8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
    9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
      udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
    10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
    Podstawowym zadaniem uczelni zawodowej jest również prowadzenie kształcenia
    specjalistycznego.
    Działalność Uczelni obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (czynności opodatkowane) jak również obszar niepodlegający
    opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania
    (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza
    zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz
    badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu
    dofinansowań celowych.
    Odpłatna działalność zwolniona to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na
    rzecz studentów i doktorantów a także konferencje edukacyjne, szkolenia. Uczelnie
    prowadzą również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów usług, polegającą m.
    in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na
    zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci
    /doktoranci, sprzedaży praw do wyników badań, czy też odpłatnej sprzedaży wydawnictw.
    Działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stanowi także tzw.
    komercjalizacja wyników badań, czyli przykładowo sprzedaż licencji do uzyskanych
    wyników badań, czy też inna forma odpłatnego zbycia praw majątkowych do uzyskanych
    wyników badań.
    Opis projektu
    Uniwersytet X wystąpił do Urzędu Marszałkowskiego Województwa X w X z wnioskiem o
    dofinansowanie realizacji projektu pt. „...” w ramach Fundusze Europejskie dla X 2021-
    2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji). Okres realizacji projektu 2024-02-19
    do 2027-06-30. Złożony przez Uniwersytet X wniosek o dofinansowanie projektu pt „...”
    został przyjęty do dofinansowania przez Zarząd Województwa X dnia (...) 2025 roku
    Uchwałą nr (...) Nr wniosku (...) Numer naboru: (...). W związku z powyższym pomiędzy
    Województwem X reprezentowanym przez Zarząd Województwa X a Uniwersytetem X w X
    ma zostać podpisana umowa o dofinansowanie ww. projektu.
    Realizacja projektu jest elementem składowym większej koncepcji uczelni. (...) to nowe
    przedsięwzięcie Uniwersytetu X, które planowane jest w X, w ramach Wydziału (...). Celem
    inicjatywy jest kształtowanie liderów sektora kreatywnego, którzy będą świadomi
    ekologicznie i zdolni do inicjowania procesów ważnych dla społeczności oraz
    zrównoważonego rozwoju regionu. Projekt łączy naukę, sztukę, biznes oraz technologie,
    opierając się na idei living lab - interdyscyplinarnego laboratorium, które sprzyja
    współpracy między środowiskiem akademickim, artystycznym, lokalną społecznością i
    sektorem gospodarczym.
    Projekt ma na celu dostosowanie infrastruktury kampusu Uniwersytetu X w X do
    aktualnych potrzeb rynku pracy, wyzwań w zakresie transformacji cyfrowej i transformacji
    w kierunku zielonej gospodarki oraz inteligentnych specjalizacji regionu. Założenie to
    zostanie zrealizowane poprzez inwestycję ukierunkowaną na przebudowę i remont
    pomieszczeń wraz z zapewnieniem wyposażenia budynku auli przy ul. (...) w X. Działalność
    dydaktyczna prowadzona w obiekcie będzie skupiona na dynamicznie rozwijającej się
    dziedzinie sztuki związanej z sektorem multimedialnym i kreatywnym.
    Zakłada się przebudowę budynku w celu dostosowania obiektu do pełnienia
    nowoczesnych funkcji dydaktycznych, związanych z nauką o obrazie i dźwięku, sztukami
    widowiskowymi, designem i twórczością kreatywną. Projektowane przestrzenie będą
    umożliwiały prowadzenie zajęć dydaktycznych, wystaw, konferencji, pokazów, projekcji o
    zróżnicowanym charakterze.
    Projekt ma na celu stworzenie infrastruktury dla kształcenia i działań podejmowanych w
    obszarze zawodów związanych ze sztuką, kulturą i edukacją, skupionych wokół sektora
    kreatywnego. Ma być jednocześnie stymulatorem współpracy środowiska akademickiego
    z otoczeniem społecznym, służąc aktywności obywatelskiej, włączeniu społecznemu,
    dialogowi międzykulturowemu oraz zachowaniu dziedzictwa kulturowego w kontekście
    europejskim. Oferta edukacyjna będzie odpowiadać na wyzwania w zakresie cyfrowej i
    zielonej transformacji gospodarki regionu. Zakłada ona równy dostęp do edukacji,
    rozumianej jako kształcenie wyższe, szkolenia i kursy, wspieranie nowatorskich inicjatyw,

    nauczanie praktyczne zgodne z zapotrzebowaniem rynku pracy. Jednocześnie
    przebudowa obiektu będzie miała na celu dostosowanie obiektu do spełnienia
    obowiązujących warunków technicznych, w tym wymagań ochrony przeciwpożarowej i
    wymagań sanitarnych oraz dostosowaniem obiektu do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami.
    Zadania w projekcie:
    Zakres projektu obejmuje utworzenie Centrum (...) - Centrum (...) powstanie w ramach
    przebudowy i remontu pomieszczeń wraz z zapewnieniem wyposażenia budynku auli przy
    ul. (...) w X
      1. Zakres planowanych wydatków w ramach projektu:
        - Dokumentacja projektowa
        - Roboty budowlane i instalacyjne
        - Wydatki na dostępność
        - Wyposażenie
        - Wydatki związane z Europejskim Zielonym Ładem i Gospodarką o Obiegu
          Zamkniętym w postaci termomodernizacji budynku Auli oraz zastosowaniu
          systemu BMS - system zarządzania budynkami
      2. Szczegółowy opis działań inwestycyjnych:
        - Opracowanie dokumentacji projektowej
        - Roboty budowlane i instalacyjne tj:
          - prace remontowo budowlane wewnętrzne w obrębie auli i pomieszczeń
            przyległych;
          - prace związane z dostosowaniem obiektu do spełniania przepisów dot.
            wymagań przeciwpożarowych i sanitarnych;
          - poprawa stanu technicznego konstrukcji obiektu;
          - montaż windy osobowej w budynku;
          - wymiana stolarki wewnętrznej;
          - instalacje sanitarne wewnętrzne w całym obiekcie;
          - instalacje elektryczne i teletechniczne wewnętrzne w całym obiekcie.
      3. Wydatki na dostępność:
        - Oznakowane stanowisk postojowych dla samochodów osób z
          niepełnosprawnościami na terenie przyległym do budynku, z dostępem z
          chodnika, blisko strefy wejściowej;
        - Wyprofilowany chodnik o spadku ok. 4,5% umożliwiający dostęp do wejścia
          głównego bez pokonywania stopni;
        - Wejście do budynku oznaczone pasem ostrzegawczym szerokości 50 cm;
        - Drzwi wejściowe wyposażone w przycisk otwierający;
        - Identyfikacja wizualna - oznaczenia, piktogramy, banery, tablice informacyjne,
          ogólny plan budynku (wizualny i dotykowy) z zaznaczeniem punktu „tu jesteś”,
          plany tyflograficzne;
        - Pętle indukcyjne dla osób słabosłyszących;
        - Miejsca do odpoczynku dla osób poruszających się̨ na wózku (korytarze) oraz
          miejsca do siedzenia wyposażone w oparcia i podłokietniki o wymiarach i
          materiałach zgodnych ze standardami dostępności;
        - Komunikacja pionowa do wszystkich pomieszczeń (za wyjątkiem pomieszczeń́
          technicznych) dostępna poprzez dźwigi osobowe, windę̨ i platformy
          przyschodowe, z oznakowaniem i wyposażeniem zgodnie ze standardami.

      4. Wyposażenie:
      - wyposażenia przestrzeni eksperymentowania i sztuk widowiskowych (system
          nagłaśniający, ekran, rzutnik, green screen, fotele);
      - częściowy zakup wyposażenia specjalistycznego na potrzeby prowadzenia dydaktyki
          (np. oprogramowanie, wyposażenie do edycji obrazu i dźwięku oraz sprzęt do
          projekcji i prezentacji typu ekrany LCD/ścianka wideo/ekran mgłowy);
      - częściowy zakup wyposażenia ekspozycyjnego (np. infokioski/tablice informacyjne
          /totemy informacyjne/foyer);
      - częściowy zakup wyposażenia meblowego.
      5. Wydatki związane z EZŁ i GOZ:
      - Wydatek obejmuje prace związane z elementami wpisującymi się w założenia EZŁ w
          postaci wykonania termomodernizacji budynku Auli oraz zastosowaniu
          systemu BMS.
      - W nowo wyremontowanym budynku w ramach przychodów uwzględniono wpływy z
          tytułu: Dzierżawy małej gastronomii (kawiarenka) znajdującej się na parterze
          budynku. Przychód oszacowano na (...) tys. PLN rocznie.
      - Wynajmu auli. Założono, iż aula zostanie wynajęta na 424 godziny w roku. Stawkę
          najmu określono na poziomie (...) PLN/h. Łącznie przychód z tego tytułu szacuje
          się na (...) tys. PLN rocznie (pełny rok kalendarzowy).
      - Czynszu za wstawienie w budynku 2 automatów vendingowych. Przychód z tego
          tytułu wyniesie (...) tys. PLN rocznie.
          Cel projektu - Stworzenie warunków do rozwoju społeczeństwa o wysokich
          kwalifikacjach zawodowych poszukiwanych na rynku pracy oraz dopasowanie
          kierunku kształcenia Uniwersytetu X do inteligentnych specjalizacji dla regionu
          poprzez utworzenie (...) - Centrum (...) w X.
    Cel główny projektu przyczynia się do osiągnięcia celów szczegółowych:
    - rozwój kompetencji i umiejętności studentów w zakresie praktycznego wykorzystania
      umiejętności dotyczących branż kreatywnych,
    - wplecenie przedsiębiorców i działaczy w dotychczasowy program kształcenia,
    - stworzenie przestrzeni do swobodnej twórczości i wymiany wiedzy,
    - zwiększenie wiedzy z zakresu technologii informacyjno-komunikacyjnych, w tym z
      zakresu nowoczesnych technologii oraz komunikacji i ochrony danych,
    - zwiększenie zdolności do aktywnej pracy z danymi, w tym przetwarzania i analizy danych,
      rozumienia danych wizualnych i podejmowania decyzji,
    - zwiększenie poziomu technicznego know-how, w tym wiedzy o technologiach,
      działaniach i procesach produkcyjnych, obsługi maszyn,
    - zwiększenie poziomu umiejętności osobowych, w tym m.in. zdolności do adaptacji w
      miejscu pracy i gotowości do zmian, umiejętności podejmowania decyzji, kompetencji
      komunikacyjnych, pracy w zespole, zdolności do zmiany decyzji pod wpływem
      doświadczeń i wiedzy.
    Efekt projektu - Uruchomienie, w nowo wyremontowanym budynku, (...) - Centrum (...).
    Realizacja projektu przyczyni się do stworzenia warunków do rozwoju społeczeństwa o
    wysokich kwalifikacjach zawodowych poszukiwanych na rynku pracy co wymaga
    wdrożenia nowych rozwiązań szeroko angażujących społecznie i pomagających ludziom,
    zwłaszcza wchodzącym na rynek pracy nabyć i wzmocnić swoje poczucie sprawczości,
    kreatywność oraz przedsiębiorczość. Realizacja projektu pozwoli na społeczne, kulturowe,
    gospodarcze i technologiczne warunki funkcjonowania nowoczesnych społeczeństw

    podlegających obecnie niezwykle dynamicznym zmianom. Uruchomienie centrum ma na
    celu zapobieganie migracji mieszkańców i przyczynienie się do wzrostu atrakcyjności
    regionu. Tym samym, uruchomienie (...) - Centrum (...) będzie miało wpływ na życie
    mieszkańców regionu za sprawą stworzenia warunków do rozwoju społeczeństwa o
    wysokich kwalifikacjach zawodowych poszukiwanych na rynku pracy.
    Właścicielem inwestycji będącej przedmiotem projektu a także podmiotem
    odpowiedzialnym za jej eksploatację oraz utrzymanie celów i trwałości niniejszego
    projektu jest Uniwersytet X. Uczelnia nie planuje przekazania działań w zarządzaniu
    projektem (również w okresie jego trwałości) żadnemu innemu podmiotowi.
    Działania te w okresie trwałości będą realizowane przez Uniwersytet X, który dysponuje
    zarówno personelem jak i innymi zasobami które są niezbędne do zarządzania projektem
    w okresie jego trwałości oraz posiada stosowne kompetencje. Uniwersytet X będzie
    stanowił nadzór nad realizacją inwestycji i będzie właścicielem zakupionego wyposażenia.
    Zarządzanie Finansami projektu będzie zgodne z Ustawą o Finansach publicznych, PZP i
    Regulaminami wew. Uniwersytetu X, co pozwoli na utrzymanie płynności finansowej w
    projekcie, zgodności z harmonogramem i założeniami budżetu.
    Uniwersytet X z siedzibą w X jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Oprócz działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu od towarów i usług świadczy usługi zwolnione z tego
    podatku jak również opodatkowane stawką podstawową oraz obniżonymi stawkami 0%,
    5%, 8%. Uczelnia korzysta z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy zakupy w ramach
    prowadzonej działalności można powiązać z działalnością opodatkowaną Uczelni oraz
    zgodnie z art.90,91 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze względu na realizowany
    projekt w Uczelni zostanie wyodrębniona osobna ewidencja księgowa. Uniwersytet X
    będzie wydatkował i rozliczał zakupy zgodnie ze swoim harmonogramem zadań oraz
    nabywał towary i usługi udokumentowane fakturami VAT w których będzie figurował jako
    nabywca. Inwestycja jaka powstanie w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywana
    przez Uczelnię do działalności zwolnionej (kształcenie studentów zaocznych, doktorantów
    organizacji konferencji edukacyjnych, szkoleń, warsztatów), niepodlegającej
    opodatkowaniu (kształcenie studentów dziennych, działalność naukowo badawcza
    statutowa) i opodatkowanej Uniwersytetu X (działalność gospodarcza tj. wynajem
    powierzchni).
    Wszystkie wydatki na nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu zostaną
    zakwalifikowane przez uczelnię na efekty projektu i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, zwolnionych, oraz opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytanie:
    Czy Uniwersytet X może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nakładów poniesionych na ww. inwestycję?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z tym iż na dzień realizacji projektu pt. „....” w ramach Fundusze Europejskie dla
    X 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji) Uczelnia nie jest w stanie:
    - przyporządkować wydatków związanych z nabywanymi towarami i usługami do
      odpowiedniej kategorii działalności jaka występuje na Uniwersytecie X (działalność
      nieopodatkowana, zwolniona i opodatkowana podatkiem VAT),
    - jednoznacznie zakwalifikować wydatków związanych z projektem w ramach
      prowadzonej działalności do czynności opodatkowanych zwolnionych czy też
      niepodlegających opodatkowaniu,

    - efekt projektu jakim jest uruchomienie, w nowo wyremontowanym budynku, (...) -
      Centrum (...) , będzie wykorzystywany przez uczelnię do działalności opodatkowanej,
      zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu,
    Uniwersytet X ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w
    części przy uwzględnieniu prewspółczynnika oraz współczynnika zgodnie z art. 86 oraz
    zastosowaniu art. 90, 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności

    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in.
    regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe.
    Jak wynika z powyższych unormowań, podatnik, u którego nabywane towary i usługi,
    wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, będzie
    w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Następnie w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności
    opodatkowanej i zwolnionej od podatku VAT, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia

    podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art.
    90 ustawy. Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy,
    znajdują zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na mocy art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Stosownie do art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego,
    podatnik na wstępie winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej podatkiem VAT,
    zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek
    naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z czynnościami
    niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia
    podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. W pierwszej kolejności zatem w przypadku,
    gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich
    do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Uniwersytet jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Uniwersytet realizuje projekt pn. „....”. Zakres projektu
    obejmuje utworzenie Centrum (...)- (...). (...) - Centrum (...) powstanie w ramach
    przebudowy i remontu pomieszczeń wraz z zapewnieniem wyposażenia budynku auli przy
    ul. P. w X.

    Właścicielem inwestycji będącej przedmiotem projektu a także podmiotem
    odpowiedzialnym za jej eksploatację oraz utrzymanie celów i trwałości niniejszego
    projektu jest Uniwersytet X. Uczelnia nie planuje przekazania działań w zarządzaniu
    projektem (również w okresie jego trwałości) żadnemu innemu podmiotowi.
    Uniwersytet oprócz działalności niepodlegającej opodatkowaniu od towarów i usług
    świadczy usługi zwolnione z tego podatku jak również opodatkowane stawką podstawową
    oraz obniżonymi stawkami 0%, 5%, 8%. Ze względu na realizowany projekt w Uczelni
    zostanie wyodrębniona osobna ewidencja księgowa. Uniwersytet X będzie wydatkował i
    rozliczał zakupy zgodnie ze swoim harmonogramem zadań oraz nabywał towary i usługi
    udokumentowane fakturami VAT, w których będzie figurował jako nabywca. Inwestycja,
    jaka powstanie w wyniku realizacji projektu, będzie wykorzystywana przez Uczelnię do
    działalności zwolnionej (kształcenie studentów zaocznych, doktorantów organizacji
    konferencji edukacyjnych, szkoleń, warsztatów), niepodlegającej opodatkowaniu
    (kształcenie studentów dziennych, działalność naukowo badawcza statutowa) i
    opodatkowanej Uniwersytetu X (działalność gospodarcza tj. wynajem powierzchni).
    Wszystkie wydatki na nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu zostaną
    zakwalifikowane przez uczelnię na efekty projektu i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, zwolnionych, oraz opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na ww. inwestycję.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z
    którego wynika, że efekty projektu tj. nowopowstałe (...) - Centrum (...) oraz jego
    wyposażenie będą wykorzystywane do działalności niepodlegającej opodatkowaniu,
    zwolnionej oraz opodatkowanej, należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących zakupy związane z realizacją inwestycji, w zakresie, w jakim zakupione
    towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanej negatywnych
    wynikający z art. 88 ustawy.
    Jednocześnie, ponieważ w przedstawionych okolicznościach, towary i usługi nabywane w
    ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a - jak wynika
    z wniosku - przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Ponadto, skoro w opisanej sytuacji, nabywane towary i usługi będą służyły w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak
    również czynności zwolnionych od podatku, a - jak wynika z wniosku - Państwo nie mają
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami,
    w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą
    Państwo obowiązani w odniesieniu do tych zakupów, do proporcjonalnego rozliczenia
    podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Podsumowując, w związku z tym, iż na dzień realizacji projektu pt. „...” nie są Państwo w
    stanie przyporządkować wydatków związanych z inwestycją do odpowiedniej kategorii

    działalności jaka występuje na Uniwersytecie (działalność nieopodatkowana, zwolniona i
    opodatkowana podatkiem VAT), a efekty projektu będą wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu, będą mieli Państwo
    możliwość częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy
    uwzględnieniu prewspółczynnika oraz współczynnika zgodnie z art. 86 oraz zastosowaniu
    art. 90, 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości
    zakwalifikowania przez Państwa wykonywanych czynności do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu, opodatkowanej oraz zwolnionej. Niniejsze przyjęto jako element opisu
    zdarzenia przyszłego i nie było to przedmiotem oceny.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.