Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.672.2023.17.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Możliwość ustalenia, czy dla ustalenia wysokości dochodu
podlegającego zwolnieniu, przysługującego Wnioskodawcy na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w zw. z ust. 6a i 6aa ustawy o
CIT w ramach wydzielonej organizacyjnie jednostki
stanowiącej nową inwestycję w zwiększenie zdolności
produkcyjnych istniejącego zakładu, zwolnienie z podatku
dochodowego należy określać w oparciu o udział dochodów z
realizacji nowej inwestycji (zwiększenie zdolności
produkcyjnych) w łącznym wyniku funkcjonującego zakładu,
którego zdolności produkcyjne zostały zwiększone.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
ewidencja
inwestycje
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dla
    ustalenia wysokości dochodu podlegającego zwolnieniu, przysługującego Wnioskodawcy
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w zw. z ust. 6a i 6aa ustawy o CIT, w ramach
    wydzielonej organizacyjnie jednostki stanowiącej nową inwestycję w zwiększenie zdolności
    produkcyjnych istniejącego zakładu, zwolnienie z podatku dochodowego należy określać
    w oparciu o udział dochodów z realizacji nowej inwestycji (zwiększenie zdolności
    produkcyjnych) w łącznym wyniku funkcjonującego zakładu, którego zdolności
    produkcyjne zostały zwiększone.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) z o.o. (dalej jako; „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest (...).
    Spółka zaopatruje także polskie i międzynarodowe firmy m.in. z branży Odnawialnych
    Źródeł Energii (OZE) w całej Europie Zachodniej i Środkowej. Produkowane przez
    Wnioskodawcę wyroby trafiają m.in. do marketów budowlanych i są stosowane przez
    fachowców z Europy, a nawet eksportowane do USA.
    2 września 2022 r., na podstawie przepisów ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji (Dz. U 2023 r. poz. 74, dalej „Ustawa”) oraz aktów wykonawczych do
    tych przepisów, Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu na prowadzenie działalności w
    Specjalnej Strefie Ekonomicznej (...).
    Przedmiotem inwestycji określonej w decyzji jest nowa inwestycja polegająca na
    zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit.
    a Ustawy. Projekt inwestycyjny, który w założeniu Spółki w największym stopniu umożliwia
    zagospodarowanie tych potrzeb związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych,
    polega na:
    - budowie obiektu produkcyjno-magazynowego w bezpośrednim sąsiedztwie obecnie
      posiadanych hal produkcyjnych;

    - wyposażenie powstałego obiektu w niezbędne środki trwałe do realizacji procesów
      montażu gotowych wyrobów, a także ich konfekcjonowania i pakowania. Obiekt
      będzie również pełnił funkcje magazynowe dla półproduktów i wyrobów gotowych.
    Wnioskodawca zobowiązał się do budowy hali produkcyjno - montażowej z częścią
    biurowo - socjalna oraz do poniesienia wydatków na niezbędne instalacje w infrastrukturę
    techniczną oraz wyposażenie hali w niezbędne środki trwałe, w tym także wydatki
    związane z zagospodarowaniem terenu.
    Działalność gospodarcza wskazana w decyzji obejmuje wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług określonej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), obejmuje:
    Sekcja C:
    25.11 - konstrukcje metalowe i ich części
    25.99 - pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane
    W zakresie przedmiotu działalności określonego w decyzji nowa inwestycja polegająca na
    zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, wpisuje się w zakres
    działalności tego zakładu.
    Wnioskodawca został zobowiązany na mocy decyzji do spełnienia następujących
    warunków:
    - Nowa inwestycja zostanie zrealizowana na nieruchomości o łącznej powierzchni (...) ha,
      położonej w (...), zwanej dalej „terenem realizacji inwestycji”.
    - Zwiększenie średniego zatrudnienia z okresu 12 miesięcy poprzedzających dzień
      złożenia Wniosku poprzez utworzenie 10 nowych miejsc pracy do dnia 31.12.2023 r. i
      utrzymanie zatrudnienia na poziomie sumy średniego zatrudnienia z okresu 12
      miesięcy, o którym mowa powyżej oraz 10 nowych miejsc pracy w okresie od dnia
      01.01.2024 r. do dnia 31.12.2026 r. Liczba miejsc pracy oznacza pracowników
      zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy w okresie jednego roku wraz z
      pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu w przeliczeniu na etaty w
      pełnym wymiarze czasu pracy, w tym pracownikami zatrudnionymi na podstawie
      umowy o pracę na czas określony w celu wykonywania pracy o charakterze
      dorywczym i sezonowym.
    - Poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, w
      rozumieniu art. 2 pkt 7 lit. a Ustawy, o łącznej wartości co najmniej (...) zł (słownie: (...)
      złotych 00/100) w terminie do dnia (...) 2026 r., przy czym:
        a) koszty w wysokości co najmniej (...) zł (słownie: (...) złotych 00/100) Przedsiębiorca
        zobowiązany jest ponieść w terminie do dnia (...) 2023 r.,
        b) pozostałą kwotę stanowić będą koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust.
        1 punktach 6 Rozporządzenia, które Przedsiębiorca zobowiązuje się ponieść w
        terminie do dnia (...) 2026 r.
    Założeniem inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, są szacunki określone w złożonym
    przez Spółkę we wniosku o uzyskanie decyzji o wsparciu biznesplanie, wzrostu produkcji
    zakładu z tytułu realizacji inwestycji, co przełoży się na wzrost przychodów ze sprzedaży 2
    grup produktowych, które Wnioskodawca produkuje w zakładzie, którego zdolności
    produkcyjne zostały zwiększone na skutek nowej inwestycji. Wzrost ten obejmuje wyroby
    tłoczone i wyroby blacharskie o odpowiednio 10 i 6% w 2024 r.
    Działalność w ramach nowej inwestycji będzie obejmowała procesy montażu,
    konfekcjonowania i pakowania - co zgodnie z założeniami biznesowymi dotyczy 50%
    produkcji wyrobów tłoczonych i blacharskich. Wnioskodawca wskazuje, że realizacja nowej

    inwestycji jako nierozerwalnie związana z procesem przygotowania produktów wpływa na
    objęcie projektem inwestycyjnym 50% przychodów z produkcji Spółki na 2 grupach
    towarowych - wyrobów tłoczonych i blacharskich.
    Inwestycje do których zobowiązał się Wnioskodawca i co zostało określone w wydanej
    decyzji o wsparciu, to inwestycje w:
    I. Budynek, w tym także:
      i. Instalacje elektryczne,
      ii. Instalacje sanitarne,
      iii. zagospodarowanie terenu.
    II. Zakup niezbędnych środków trwałych:
      i. (...).
      ii. (...).
    Zgodnie z wydaną decyzją, Wnioskodawca został zobowiązany do poniesienia kosztów
    kwalifikowanych, stanowiących podstawę określenia maksymalnej dopuszczalnej wielkości
    pomocy publicznej jako koszty nowej inwestycji w kwocie nie większej niż (...) zł, przy czym
    Wnioskodawca zobowiązany jest do poniesienia wydatków stanowiących koszty
    kwalifikowane w wysokości i terminach wskazanych w decyzji:
    - kosztów kwalifikowanych w wysokości co najmniej (...) zł w terminie do dnia (...) 2023 r.,
    - pozostałą kwotę stanowić będą koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 1
      punktach 6 Rozporządzenia, które Przedsiębiorca zobowiązuje się ponieść w terminie
      do dnia (...) 2026
    Decyzja została wydana na 12 lat.
    Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji i zwiększeniem zdolności produkcyjnych
    obecnego zakładu zakłada zwiększenie osiąganych przychodów związanych z
    prowadzeniem działalności w ramach nowej inwestycji w zakresie montażu,
    konfekcjonowania i pakowania produktów i jak wyżej wskazano wiąże się to z
    nierozerwalnością procesu przygotowania produktów i wpływa na objęcie projektem 50%
    przychodów z produkcji Spółki na 2 grupach towarowych - wyrobów tłoczonych i
    blacharskich stanowiących przedmiot działalności zakładu, którego zdolności produkcyjne
    zostaną zwiększone na skutek realizacji inwestycji.
    Ze względu na funkcjonalne powiązanie z całym procesem produkcji nowej inwestycji,
    Wnioskodawca będzie określał przychody i koszty z realizacji nowej inwestycji opisanej w
    niniejszym wniosku w odniesieniu do ogółu przychodów zakładu, którego zdolności
    produkcyjne poprzez realizację nowej inwestycji zostają zwiększone. Innymi słowy, nowa
    inwestycja jako zwiększająca zdolności produkcyjne a tym samym planowane przez
    Wnioskodawcę przychody, będzie rozliczane wg udziału tej inwestycji w ogóle kosztów i
    przychodów (także tych zwiększonych) funkcjonującego zakładu.
    W związku z nową inwestycją oraz faktem, że Wnioskodawca prowadzi działalność również
    poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, nowa inwestycja, o której mowa w
    niniejszym wniosku, stanowi jednostkę wydzieloną organizacyjnie, dla której
    Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję pozwalającą na określenie wielkości
    zwolnienia w oparciu o koszy i przychody tej wydzielonej jednostki, obliczane, jak wyżej
    wskazano wg udziału nowej inwestycji w ogóle przychodów i kosztów funkcjonującego
    zakładu, którego zdolności produkcyjne zostały zwiększone.

## Pytanie

Czy dla ustalenia wysokości dochodu podlegającego zwolnieniu, przysługującego
    Wnioskodawcy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w zw. z ust. 6a i 6aa ustawy o CIT, w
    ramach wydzielonej organizacyjnie jednostki stanowiącej nową inwestycję w zwiększenie

    zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, zwolnienie z podatku dochodowego należy
    określać w oparciu o udział dochodów z realizacji nowej inwestycji (zwiększenie zdolności
    produkcyjnych) w łącznym wyniku funkcjonującego zakładu, którego zdolności
    produkcyjne zostały zwiększone?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnych istniejącego zakładu, prawidłowe jest ustalenie dochodu podlegającego
    zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”), w odniesieniu do udziału tej inwestycji w ogóle dochodów zakładu, którego
    zdolności produkcyjne zostały zwiększone.
    Uzasadnienie:
    Pojęcie nowej inwestycji, do której odwołuje się art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT zostało
    zdefiniowane w art. 2 pkt 1 lit. a Ustawy, i zgodnie z jej definicją legalną przez nową
    inwestycję należy rozumieć:
    inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
    założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
    dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego
    istniejącego zakładu. Należy zatem podkreślić, że ustawodawca na równi kwalifikuje jako
    nową inwestycję, inwestycje w nowy zakład z inwestycją w istniejący zakład, ale mająca na
    celu zwiększenie jego zdolności produkcyjnych. Zakres przedmiotowego pojęcia „nowa
    inwestycja” jest zbieżny z pojęciem „inwestycji początkowej” zawartej w art. 2 pkt 49
    rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z 17 czerwca 2014 r. uznające niektóre rodzaje
    pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.
    Urz. UE L nr 187, str. 1 ze zm.).
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 74 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), wsparcie na realizację nowej
    inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku
    dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku
    dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tym miejscu, w ocenie Wnioskodawcy, należy podkreślić, że zwolnienie z podatku
    dochodowego dotyczy dochodów z realizacji nowej inwestycji, a zatem mieszczącej się w
    definicji legalnej Ustawy powołanej przez Wnioskodawcę powyżej, a zatem dotyczy to
    także, jak w przypadku Wnioskodawcy, nowej inwestycji, której przedmiotem jest
    zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu.
    Odnosząc się natomiast do odesłania w art. 3 ust. 1 ustawy o WNI do ustawy o podatku
    dochodowym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwalnia się z podatku:
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 oraz z 2021 r.
    poz. 2105), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Przepisy te systemowo wraz z przepisami Ustawy tworzą jedną regulację, odnoszącą się
    do zwolnienia, stanowiącego wsparcie w formie zwolnienia z podatku na realizację nowej
    inwestycji i w związku z osiąganiem dochodów z działalności gospodarczej w związku z jej
    realizacją. Przepisy te należy rozpatrywać zatem łącznie w zakresie w jakim odnoszą się do
    określenia „wsparcia”, rozumianego jako zwolnienie z podatku dochodowego, gdzie

    przedmiot tego zwolnienia odnosi się do efektu prowadzenia działalności z realizacji
    nowej inwestycji, i, jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o CIT i ustawy o
    WNI, dotyczy także nowej inwestycji stanowiącej zwiększenia zdolności produkcyjnych
    istniejącego zakładu.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i
    obejmuje dochody z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji. W tym zakresie
    w przypadku Wnioskodawcy nowa inwestycja, polegająca na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnych istniejącego zakładu, co przekłada się na planowane zwiększenie
    dochodów, winna odnosić się do dochodów istniejącego zakładu, którego zdolności
    produkcyjne zostały zwiększone.
    Z założenia i istoty działań polegających na zwiększeniu zdolności produkcyjnych
    istniejącego zakładu wynika, że nowa inwestycja nie może funkcjonować samodzielnie i
    samodzielnie generować dochodu - dopiero po zwiększeniu zdolności produkcyjnych
    istniejącego zakładu, realizacja inwestycji może przynieść spodziewane efekty
    ekonomiczne na poziomie całego zakładu. Dochody osiągane z realizacji nowej inwestycji,
    jak w przypadku Wnioskodawcy, w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego na mocy
    powołanych powyżej przepisów ustawy o CIT, odnoszą się zatem do udziału tej inwestycji
    w ogóle przychodów i kosztów zakładu, gdyż w ten sposób realizowana jest nowa
    inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu - co
    wprost, w ocenie Wnioskodawcy, wynika z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT i art. 2 pkt 1
    lit. a ustawy o WNI.
    Ten efekt oraz założenie związane z przedmiotową inwestycją Wnioskodawca szczegółowo
    opisał w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”).
    Powyższego nie zmienia wymóg wyodrębnienia organizacyjnego tej jednostki (nowej
    inwestycji), w przypadku, gdy nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnych istniejącego zakładu, o którym mowa w ust. 6a i 6aa art. 17 ustawy o CIT.
    Zgodnie z powołanymi przepisami:
    (ust. 6a) W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej
        również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu
        lub terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na
        terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się
        organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty
        uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność
        określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
    (ust. 6aa) Przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od
        podatku dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu
        lub w decyzji o wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w
        tym zezwoleniu lub działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana
        nowa inwestycja, oraz inna działalność tego podatnika.
    Wyodrębnienie organizacyjne, o którym mowa w powołanych przepisach dotyczy zatem
    sytuacji, w której nowa inwestycja określona w decyzji o wsparciu jest realizowana niejako
    obok działalności prowadzonej poza terenem strefy lub w przypadku, gdy prowadzona
    jest również działalność inna niż określona w decyzji o wsparciu. Wydzielenie
    organizacyjne, jak wskazują powołane przepisy, ma na celu określenie wielkości
    zwolnienia w oparciu o koszty i przychody tej jednostki organizacyjnej.
    Przepisy nie wskazują jednak w jaki sposób należy dokonać przypisania tych kosztów i
    przychodów do tej jednostki. Wnioskodawca zwraca uwagę, że o ile w przypadku nowej
    inwestycji w nowy zakład nie będzie trudności w przypisaniu tych wartości, to w przypadku
    zwiększenia zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu i potrzeby wydzielenia
    organizacyjnego nowej jednostki wymaga to odniesienia do działalności tego zakładu tj.
    kosztów i przychodów związanych z prowadzeniem działalności tego zakładu. Zwiększenie

    zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu z założenia nakierowane jest na jego
    działalność. Należy podkreślić, że decyzja o wsparciu określa nową inwestycję jako
    zwiększającą zdolności produkcyjne istniejącego zakładu i żaden przepis, zarówno ustawy
    o WNI jaki i ustawy o CIT nie wymaga, aby dotyczyło to zakładu „strefowego”. Ważne, aby
    inwestycja spełniała definicję wskazaną w ustawie o WNI i została objęta decyzją o
    wsparciu, która, jak wynika z treści Ustawy, polega na charakterystyce nowej inwestycji
    oraz ustaleniu wiążących jej beneficjenta warunków w tym zobowiązań, które winien
    wypełnić. Decyzja wiąże także nową inwestycję z przedmiotem działalności
    potwierdzonym w tej decyzji, w ramach której inwestycja będzie realizowana, i
    prowadzona na terenie określonym w tej decyzji. Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, odnosi się do dochodów z realizacji nowej inwestycji, a zatem w rozumieniu tego
    pojęcia nadanego Ustawą, wobec czego w przypadku spełnienia warunków wynikających z
    Ustawy, a w szczególności kwalifikacji jako nowa inwestycja, zwolnienie obejmuje dochody
    powstające z działalności zakładu, którego zdolności produkcyjne zostały zwiększone, a
    dochody pochodzą z tej nowej inwestycji, co w istocie oznacza odniesienie ich do udziału
    tej inwestycji w dochodach zakładu.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego opartego w istocie o treść
    otrzymanej przez Spółkę decyzji:
    Działalność gospodarcza wskazana w decyzji obejmuje wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług określonej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U 2015 poz. 1676 z późn. zm.), obejmuje:
    Sekcja C:
    25.11 - konstrukcje metalowe i ich części
    25.99 - pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane
    W zakresie przedmiotu działalności określonego w decyzji nowa inwestycja polegająca na
    zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, wpisuje się w zakres
    działalności tego zakładu.
    Jest to zgodne, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno z definicją nowej inwestycji, także na
    potrzeby przepisów ustawy o CIT, jak i istotą inwestowania w ramach Polskiej Strefy
    Inwestycyjnej.
    Z powołanych powyżej przepisów ustawy CIT, wynika że w przypadku prowadzenia przez
    przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem specjalnej strefy
    ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym w decyzji o wsparciu,
    działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu
    wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i
    koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną
    w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
    Dodatkowo, co wynika z ust. 6b art. 17 ustawy o CIT, przy ustalaniu wielkości zwolnienia
    od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na
    podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem wyodrębnionej jednostki organizacyjnej,
    przepisy rozdziału 1a oddziału 2 u.p.d.o.p. stosuje się odpowiednio do transakcji między tą
    jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.
    Jak wynika z judykatury sądów administracyjnych przykładowo w wyroku WSA w Gliwicach
    z 29 stycznia 2020 r., sygn. I SA/Gl 1105/19, sąd wskazał: „Działalność, o której mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., obejmuje swym zakresem także działalność prowadzoną w
    oparciu o przedsiębiorstwo funkcjonujące przed uzyskaniem decyzji o wsparciu”.
    Podobnie w wyroku WSA w Gliwicach z 3 września 2020 r., sygn. I SA/Gl 1228/19, gdzie sąd
    wskazał: „Sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i
    ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na
    związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest

    realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji
    zwolnieniu podlega cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą
    nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został
    określony w decyzji o wsparciu”.
    Z powyżej cytowanych orzeczeń wynika, że co do zasady w przypadku inwestycji
    polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, a co za tym idzie
    kontynuowania działalności tego przedsiębiorstwa, którego zdolności produkcyjne zostają
    zwiększone, pomoc w postaci zwolnienia z podatku winna odnosić się do działalności tego
    przedsiębiorstwa, co zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, stanowi dochody z
    realizacji nowej inwestycji, a jeżeli jej przedmiot polega na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnych zakładu, odnosi się do działalności prowadzonej w ramach zakładu.
    Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, że zdaje sobie sprawę, że powyżej cytowane
    wyroki zostały wydane przed zmianą przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, niemniej
    tezy tam wskazane mogą służyć pomocniczo uzasadnieniu słuszności stanowiska
    Wnioskodawcy.
    Odnoszą powyższe do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT obowiązującego od 1
    stycznia 2022 r., zgodnie z którym zwalnia się z podatku:
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 oraz z 2021 r.
    poz. 2105), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Z wykładni powołanego przepis wynika, że od 1 stycznia 2022 r., zwolnienie dotyczy
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji.
    W brzmieniu przedmiotowego przepisu przed 1 stycznia 2022 r., zwolnieniu podlegały
    dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Jak wynika
    z obecnego brzmienia, zwolnienie dotyczy przychodów z działalności gospodarczej z
    realizacji nowej inwestycji, co literalnie można odczytywać jako ścisłe powiązanie dochodu
    ze skonkretyzowaną inwestycją określoną w decyzji. Teza ta wynika także z uzasadnienia
    do tych przepisów (druk sejmowy nr 1523: https://www.sejm.gov.pl/Sejm9.nsf/druk.xsp?
    nr=1532) z którego wynika, że celem ustawodawcy było: Projekt ustawy wskazuje, że ze
    zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność
    gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej inwestycji
    i na terenie określonym w DOW.
    Z dalszej części uzasadnienia wynika, że w istocie zawężenie pomocy w ramach wspierania
    inwestycji, odnosi się do uznania, że zwolnieniu powinny podlegać te dochody, które
    wynikają z realizacji nowej inwestycji.
    Zmiana ta koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w
    projektowanej ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż
    DOW powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest
    szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż
    dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający
    SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali
    klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie
    działania mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym
    podatnicy obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym
    samym w sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przedmiotu
    inwestycji, która jest przez Wnioskodawcę realizowana, dochody z jej realizacji tj.

    zwiększenia zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, przy organizacyjnym
    wydzieleniu jednostki ją realizującej, mają ścisły związek z dochodami zakładu, którego
    zdolności produkcyjne uległy zwiększeniu. Wnioskodawca podkreśla, że ustawa o WNI na
    równi traktuje inwestycję w nowy zakład, z inwestycją w zwiększenie zdolności
    produkcyjnych istniejącego zakładu, z wydzieleniem organizacyjnym dotyczącym tej części,
    która stanowi inwestycję określoną w decyzji na zasadach wskazanych w Ustawie, a zatem
    odnosi się to także do pojęcia używanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT - realizacja
    inwestycji polega tu na osiąganiu przychodów zakładu powiązanych z nową inwestycją
    zwiększającą jego zdolności produkcyjne.
    Realizacja inwestycji dotyczy zatem funkcjonalnie działalności zakładu, którego zdolności
    ulegają zwiększeniu i samodzielnie inwestycja nie ma możliwości generowania dochodów
    bez związku z działalnością zakładu. Należy zatem w ocenie Wnioskodawcy uznać, także w
    świetle obecnego brzmienia art. 17 ust. pkt 34a ustawy o CIT, że realizacja inwestycji w
    postaci zwiększenia zdolności produkcyjnych oraz określanie kosztów i przychodów
    związanych z tą inwestycja, winno opierać się na udziale tej inwestycji w ogóle przychodów
    zakładu, którego zdolności na skutek jej realizacji ulegają zwiększeniu.
    Te dochody, które można przypisać tej inwestycji, ujęte w odrębnej ewidencji stanowią
    podstawę do określenia zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, a zatem będą stanowiły przychody z działalności gospodarczej
    z realizacji nowej inwestycji, która w przypadku Wnioskodawcy polega na zwiększeniu
    zdolności produkcyjnych zakładu już istniejącego.
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, prognozy w związku z realizacją
    inwestycji i zwiększeniem zdolności produkcyjnych obecnego zakładu zakładają
    zwiększenie osiąganych przychodów związanych z prowadzeniem działalności w ramach
    nowej inwestycji w zakresie montażu, konfekcjonowania i pakowania produktów i jak
    wyżej wskazano wiąże się to z nierozerwalnością procesu przygotowania produktów i
    wpływa na objęcie projektem 50% przychodów z produkcji Spółki na 2 grupach
    towarowych - wyrobów tłoczonych i blacharskich stanowiących przedmiot działalności
    zakładu, którego zdolności produkcyjne zostaną zwiększone na skutek realizacji inwestycji.
    Końcowo, w ocenie Wnioskodawcy, określając przychody (dochody) zwolnione z podatku
    dochodowego w ramach prowadzenia działalności z realizacji nowej inwestycji, której
    przedmiotem jest zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, prawidłowe
    jest określenia udziału tej inwestycji w ogóle przychodów i kosztów zakładu, którego
    zdolności produkcyjne zostają zwiększone, co jak Wnioskodawca wskazał dotyczy 50%
    przychodów z działalności zakładu (wyroby blacharskie i tłoczone), co wynika z realizacji
    inwestycji opisanej we wniosku. Nowa inwestycja jest funkcjonalnie związana z
    działalnością zakładu i w ocenie Wnioskodawcy te dochody, które zostaną przypisane
    działalności związanej z realizacją nowej inwestycji wg udziału w ogóle dochodów zakładu,
    którego zdolności produkcyjne zostają zwiększone, wypełniają dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT i dochody te podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek uwzględniając wskazania dotyczące postępowania, które
    wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z 9 sierpnia 2024 r. sygn. akt I
    SA/Op 505/24, w dniu 27 grudnia 2024 r. wydałem interpretację indywidualną Znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.672.2023.9.PC, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 7 stycznia 2025 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Pismem z 30 stycznia 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia, wnieśli Państwo skargę
    na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu.
    Formułując zarzuty skargi, wnieśli Państwo:

    1) uchylenie przedmiotowej interpretacji;
    2) zasądzenie od strony przeciwnej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego w wysokości 6-krotności bazowego wynagrodzenia doradcy
      podatkowego wynikającego z norm przepisanych;
    3) rozpoznanie sprawy na posiedzeniu na rozprawie.
    Pismem z 27 lutego 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.672.2023.10.PC udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 14
    maja 2025 r. sygn. akt I SA/Op 145/25.
    Powyższy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu wpłynął 30 lipca 2025 r.
    Ww. wyrok stał się prawomocny 15 lipca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
      dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych - stwierdzam, że stanowisko,
      które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy dla ustalenia
      wysokości dochodu podlegającego zwolnieniu, przysługującego Wnioskodawcy na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w zw. z ust. 6a i 6aa ustawy o CIT w ramach
      wydzielonej organizacyjnie jednostki stanowiącej nową inwestycję w zwiększenie
      zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, zwolnienie z podatku dochodowego
      należy określać w oparciu o udział dochodów z realizacji nowej inwestycji (zwiększenie
      zdolności produkcyjnych) w łącznym wyniku funkcjonującego zakładu, którego
      zdolności produkcyjne zostały zwiększone, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.