Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-635/12-2/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-27
Teza: Uznanie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutki podatkowe aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2012 r. (data wpływu 11 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka działająca pod firmą „X” Spółka Akcyjna z siedzibą w xxx prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

1.  handlu hurtowego i detalicznego oponami do pojazdów mechanicznych oraz serwisu opon,
2.  produkcji granulatu gumowego powstającego w procesie recyklingu zużytych opon.

Spółka posiada zatem dwa niezależne od siebie źródła uzyskiwanych przychodów. Działalność w zakresie handlu oponami i ich serwisu jest prowadzona w miejscowości xxx na nieruchomości należącej do Spółki oraz dodatkowo w punkcie zlokalizowanym w sss (gdzie Spółka prowadzi działalność na nieruchomości wydzierżawionej od podmiotu trzeciego). Ponadto, w ramach tej działalności spółka korzysta z powierzchni magazynowej w sss na podstawie umowy dzierżaw). Natomiast produkcja granulatu gumowego odbywa się w zakładzie produkcyjnym w zzz zlokalizowanym na nieruchomości będącej własnością Spółki.

W dniu 16 lipca 2012 r. na podstawie aktu notarialnego „X” SA zawiązała spółkę akcyjną pod firmą: „Y” S.A. Spółka ta została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS. „X” S.A. jest jedynym akcjonariuszem nowo powstałej spółki.

„X” SA zamierza objąć akcje w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu oponami i ich serwisu. Działalność obejmującą produkcję granulatu gumowego spółka „X” SA będzie w dalszym ciągu prowadziła w dotychczasowym zakresie.

W szczególności do Spółki „Y” SA w formie wkładu niepieniężnego w ramach jednej transakcji zostaną wniesione:

*   stany magazynowe zgromadzone w dniu wniesienia aportu;

*   prawo do korzystania z części nieruchomości znajdującej się w miejscowości xxx, w tym z powierzchni magazynowej, powierzchni biurowych oraz stanowisk przeznaczonych do serwisu opon,

*   prawa wynikające z umów zawartych w ramach prowadzonej działalności w zakresie handlu oponami, w tym m.in. prawo do korzystania na podstawie umów dzierżawy z nieruchomości znajdujących się w sss, gdzie znajdują się punkt sprzedaży i serwisu opon oraz magazyn opon.

Wraz z wyodrębnioną, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa „X” SA na spółkę „Y” SA zostaną również przeniesione wszelkie zobowiązania i należności związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu oponami i ich serwisem.

W ramach struktury organizacyjnej „X” S.A. zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w zakresie handlu oponami (serwisu) stanowi wyodrębnioną, autonomiczną jednostkę organizacyjną (oddział wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS) obejmującą zarówno aktywa trwałe, obrotowe, jak również pracowników zatrudnionych na stanowiskach przypisanych do tej działalności (po wniesieniu aportu nastąpi przejście tych pracowników w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy na nowego pracodawcę - spółkę „Y” SA.). Źródło wyodrębnienia organizacyjnego tych elementów stanowi uchwała Zarządu „X” SA. w przedmiocie powołania oddziału Spółki.

Wyodrębnienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych w oparciu o funkcjonalne kryterium prowadzonej działalności w zakresie handlu oponami przejawia się również w prowadzeniu ewidencji księgowej w sposób pozwalający na przyporządkowanie do przedmiotowego zespołu składników konkretnych przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością. Oddział samodzielnie prowadzi rachunkowość w zakresie swoich zadań i ma status jednostki samobilansującej. Obroty związane z tą działalnością są ewidencjonowane na odrębnym rachunku bankowym spółki.

Spółka „Y” SA. po wniesieniu aportu w postaci przedmiotowego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych będzie samodzielnie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu oponami oraz serwisu opon w dotychczasowym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych przedstawionych w zdarzeniu przyszłym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym czy wniesienie przez Spółkę „X” SA do spółki „Y” SA aportu w postaci tego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zatem wniesienie tego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym również zobowiązań) aportem do spółki „Y” SA będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi, w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przeniesienie powyższej definicji na grunt zaprezentowanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w oparciu o które Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu i serwisu opon stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia wszelkie przesłanki określone w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy oraz doprecyzowane w treści licznych interpretacji indywidualnych wydanych na podstawie tego przepisu.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, które Spółka planuje wnieść aportem do spółki „Y” S.A. spełnia przesłanki zarówno funkcjonalnego, organizacyjnego, jak i finansowego wyodrębnienia w ramach struktury Wnioskodawcy. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się poprzez przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych (handel i serwis opon). Wyodrębnienie organizacyjne polega na prowadzeniu działalności w oparciu o te składniki w ramach oddziału spółki funkcjonującego na podstawie uchwały Zarządu i wpisanego do rejestru przedsiębiorców KRS. Do działalności Spółki w zakresie handlu i serwisu opon przypisani są konkretni pracownicy, co w ocenie Wnioskodawcy również przesądza o wyodrębnieniu organizacyjnym tego segmentu działalności spółki.

Z kolei finansowe wyodrębnienie, przy wykorzystaniu obowiązującego u Wnioskodawcy systemu księgowo – finansowego umożliwia przyporządkowanie zespołowi składników materialnych i niematerialnych odpowiadających im wartości przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych przez przedmiot aportu.

Ponadto, za uznaniem czynności wniesienia przez Wnioskodawcę opisanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do spółki „Y” S.A. za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przemawiają w ocenie Wnioskodawcy następujące przesłanki:

1.  przeniesienie to będzie dotyczyło zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, w tym również stanów magazynowych zgromadzonych w ramach działalności handlowej (vide interpretacja DIS w Warszawie z dnia 3 listopada 2010 r. (sygn. IPPP1/443-867/10-4/ISZ);
2.  na spółkę „Y” S.A. zostaną przeniesione także wszystkie zobowiązania wcześniej przypisane do tej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (vide interpretacja DIS w Warszawie z dnia 12 listopada 2010 r. ,sygn. IPPB5/423-711/10-2/MB);
3.  część przedsiębiorstwa, będąca przedmiotem aportu będzie w pełni zdolna do samodzielnego realizowania zadań w ramach działalności gospodarczej w zakresie handlu i serwisu opon.

Mając na uwadze powyższe argumenty, należy uznać, że w stanie faktycznym niniejszej sprawy wniesienie aportu do spółki „Y” S.A., który będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z dyspozycją przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aport.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego oponami do pojazdów mechanicznych oraz serwisu opon, oraz w zakresie produkcji granulatu gumowego powstającego w procesie recyklingu zużytych opon. W dniu 16 lipca 2012 r. na podstawie aktu notarialnego Zainteresowany zawiązał spółkę akcyjną i jest jedynym akcjonariuszem nowopowstałej spółki. Wnioskodawca zamierza objąć akcje w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu oponami i ich serwisu. Działalność obejmującą produkcję granulatu gumowego Wnioskodawca będzie w dalszym ciągu prowadził w dotychczasowym zakresie.

W szczególności do nowopowstałej spółki w formie wkładu niepieniężnego w ramach jednej transakcji zostaną wniesione:

*   stany magazynowe zgromadzone w dniu wniesienia aportu;

*   prawo do korzystania z części nieruchomości znajdującej się w miejscowości xxx, w tym z powierzchni magazynowej, powierzchni biurowych oraz stanowisk przeznaczonych do serwisu opon,

*   prawa wynikające z umów zawartych w ramach prowadzonej działalności w zakresie handlu oponami, w tym m.in. prawo do korzystania na podstawie umów dzierżawy z nieruchomości znajdujących się w sss, gdzie znajdują się punkt sprzedaży i serwisu opon oraz magazyn opon.

Wraz z wyodrębnioną, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Zainteresowany przeniesie na nowopowstałą spółkę wszelkie zobowiązania i należności związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu oponami i ich serwisem. W ramach struktury organizacyjnej zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w zakresie handlu oponami (serwisu) stanowi wyodrębnioną, autonomiczną jednostkę organizacyjną (oddział wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS) obejmującą zarówno aktywa trwałe, obrotowe, jak również pracowników zatrudnionych na stanowiskach przypisanych do tej działalności (po wniesieniu aportu nastąpi przejście tych pracowników w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy na nowego pracodawcę). Źródło wyodrębnienia organizacyjnego tych elementów stanowi uchwała Zarządu w przedmiocie powołania oddziału Spółki. Wyodrębnienie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych w oparciu o funkcjonalne kryterium prowadzonej działalności w zakresie handlu oponami przejawia się w prowadzeniu ewidencji księgowej w sposób pozwalający na przyporządkowanie do przedmiotowego zespołu składników konkretnych przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością. Oddział samodzielnie prowadzi rachunkowość w zakresie swoich zadań i ma status jednostki samobilansującej. Obroty związane z tą działalnością są ewidencjonowane na odrębnym rachunku bankowym spółki. Po wniesieniu aportu w postaci przedmiotowego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych nowopowstała spółka będzie samodzielnie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu oponami oraz serwisu opon w dotychczasowym zakresie.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że przeniesienie składników majątkowych i niemajątkowych wyodrębnionych ze struktury organizacyjnej Wnioskodawcy związanych z działalnością w zakresie handlu hurtowego i detalicznego oponami do pojazdów mechanicznych oraz serwisu opon na rzecz nowopowstałej spółki należy uznać za przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Będzie to majątek umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej i będzie posiadać zarówno składniki materialne jak i niematerialne służące wykonywaniu działalności w powyższym zakresie. Składniki te w sensie funkcjonalnym, finansowym oraz organizacyjnym stanowią pewien zespół służący realizacji określonych zadań gospodarczych.

W konsekwencji powyższego wyodrębniony z majątku Wnioskodawcy zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w zakresie handlu hurtowego i detalicznego oponami do pojazdów mechanicznych oraz serwisu opon posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tym samym spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym transakcję wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki „Y” S.A. należy uznać za czynność niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Jednocześnie należy zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i stanowisko Wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. Organ nie jest nimi związany.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.