Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.10.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-04
Teza: Skutki podatkowe zawierania umów zakupu samochodów i złomu stanowiących towar handlowy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; pojazdy-pojazd samochodowy; towar-towar handlowy; umowa-umowa sprzedaży; złom
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia pojazdów oraz złomu od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

### Prowadzi Pan działalność gospodarczą z przeważającą działalnością pod kodem PKD 45.1.9.Z – sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych oraz 46.77.Z – sprzedaż hurtowa odpadów i złomu.

Jako osoba, która sprzedaje hurtowo złom kupuje Pan najpierw ten złom, który jest Pana towarem handlowym.

Złom w znacznej części kupuje Pan od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na umowy kupna. Kupuje Pan również od osób fizycznych na umowy kupna pojazdy pojazdy samochodowe, które są przez Pana sprzedawane lub demontowane i sprzedawane jako złom.

Od ww. czynności sporządza Pan deklaracje zbiorczą PCC-4 lub deklaracje w sprawie podatku PCC-3. Od tego zakupu naliczany jest podatek od czynności cywilnoprawnych, co generuje dodatkowe koszty zakupu, które są dość duże.

Sytuacja ta jest dla Pana niezrozumiała. Przy sprzedaży towarów handlowych płaci Pan podatek dochodowy (PIT), podatek od wartości dodanej (VAT) oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne (Polski Ład). W związku z tym ponosi Pan i opłaca wszelkie zobowiązania podatkowe.

Podatek od czynności cywilnoprawnych jest podatkiem od tzw. „wzbogacenia” i rozumie Pan, że jest do zapłaty, gdyby kupował Pan samochód jako środek trwały od osoby fizycznej. Nie zrozumiałe jest jednak dla Pana to, iż musi Pan ponosić dodatkowe zobowiązanie podatkowe od zakupu samochodów i złomu, które są Pana towarem handlowym. Zaistniała sytuacja oraz pytanie dotyczą transakcji powyżej 1000 zł.

### Pytanie

Czy jest Pan zobowiązany do sporządzania dokumentacji podatku od czynności cywilnoprawnych i zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupów dokonywanych od osób fizycznych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdy transakcje te są Pana towarem handlowym?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, podatek od czynności cywilnoprawnych jest dla Pana podatkowym zobowiązaniem i niesłusznym do zapłaty, gdyż sytuacja dotyczy zakupu towaru handlowego.

Jest Pan przedsiębiorcą i zakupu od osób fizycznych dokonuje Pan jako towar handlowy. W przypadku sprzedaży tego towaru płaci Pan wszystkie należne podatki.

Uważa Pan, że w związku z powyższym nie powinien Pan płacić podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupu towaru handlowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Z tak przedstawionego przez Pana zdarzenia wynika, że nabywając pojazdy lub złom od osób fizycznych za wynagrodzeniem (kupując na podstawie umowy kupna-sprzedaży) dokonuje Pan czynności, o której mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

W sytuacji przedstawionej we wniosku stronami umowy są osoby zbywające pojazdy lub złom oraz Pan jako nabywca, natomiast przedmiotem umowy są pojazdy lub złom, które nabywa Pan za odpłatnością, tj. cenę, którą potwierdza dowód zakupu. Powyższe sprawia więc, że w opisanej sytuacji nabycie ww. przedmiotów następuje na podstawie umowy zawierającej przedmiotowo istotne elementy umowy sprzedaży, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pana zdaniem nie powinien Pan płacić podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupu towaru handlowego.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Umowa sprzedaży – zgodnie z powołanym powyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca jej opodatkowania nie uzależnia – co do zasady – od tego co jest jej przedmiotem (jakie rzeczy i prawa), za wyjątkiem wyłączeń ściśle w ustawie przewidzianych (o czym poniżej).

Zatem na fakt opodatkowania nie wpływa to, że nabywane przedmioty stanowią towar handlowy, środek trwały lub wyposażenie. Istotne znaczenie ma fakt, że ww. przedmioty nabywane są na podstawie umów sprzedaży.

Tym samym, umowy zakupu towaru handlowego (samochodu lub złomu) o wartości powyżej 1.000 zł, nabywanego od osób fizycznych podlegają podatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Umowy sprzedaży mogą podlegać wyłączeniu na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy od czynności cywilnoprawnych, jednakże tylko w ściśle określonych przypadkach.

Zgodnie z tym przepisem:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży rzeczy ruchomych status podatnika podatku od towarów i usług posiada co do zasady sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru w warunkach opisanych przez Pana nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.

Powyższe wyłączenie z podatku od czynności cywilnoprawnych przysługuje więc tylko wówczas, gdy z tytułu transakcji – umowy sprzedaży złomu lub samochodu sprzedający był podatnikiem podatku od towarów i usług opodatkowanym tym podatkiem lub z niego zwolnionym. Jeśli nie, to wówczas transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, iż tytułu dalszej sprzedaży powyższych towarów jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podatkiem od towarów i usług. Ta czynność – zbycie (sprzedaż) – dokonana przez Pana jest bowiem kolejną czynnością, po zakupie przez Pana towaru handlowego.

A zatem, zawarte przez Pana umowy sprzedaży towaru handlowego (samochodów lub złomu) o wartości powyżej 1.000 zł od osób fizycznych podlegają podatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, od tej czynności powinien Pan, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 i 1a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.

Podatnicy mogą złożyć za dany miesiąc zbiorczą deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że dokonali w danym miesiącu co najmniej trzech czynności cywilnoprawnych obejmujących umowę pożyczki lub umowę sprzedaży rzeczy ruchomych lub praw majątkowych, a ostatnia z tych czynności zostanie dokonana przed upływem 14 dni od dnia dokonania pierwszej z nich.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tą interpretacją dokonałem oceny Pana stanowiska według przepisu wskazanego do interpretacji oraz przedstawionego stanu faktycznego w kontekście Pana stwierdzenia, że nie powinien Pan płacić podatku od czynności cywilnoprawnych, bo kupuje Pan towar handlowy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacja podatkowa.