Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.717.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Opodatkowanie ryczałtem.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu 1
    maja 2022 r.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług
    zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Przeważający kod PKD wskazany
    przez Wnioskodawcę w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej to
    86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna.
    Od (...) maja 2022 r. (od początku działalności) Wnioskodawca opłaca zryczałtowany
    podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych (Wnioskodawca złożył
    terminowo oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych).
    Obecnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi medyczne świadczone w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje stawką 14% ryczałtu (świadczenie
    usług w zakresie opieki zdrowotnej, PKWiU dział 86). Do dnia (...) lipca 2025 r.
    Wnioskodawca pozostawał zatrudniony na podstawie umowy o pracę, kolejno: (...).
    04.2019–(...).08.2021 r. w A, a następnie (...).09.2021–(...).07.2025 r. w B (dalej: „Szpital”),
    gdzie wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z
    dziedziny kardiologii. Szpital jest byłym pracodawcą Wnioskodawcy, bowiem umowa o
    pracę wygasła z dniem (...) lipca 2025 r. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy
    wynikający z zawartej umowy o pracę został określony w regulaminie pracy i regulaminie
    wynagradzania obowiązującym w Szpitalu, a także w przepisach ustawy z dnia 5 grudnia
    1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tj. Dz.U.2024.0.1287 z późn. zm.),
    rozporządzeniu Ministra Zdrowia dotyczącym specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów oraz
    w programie specjalizacji w dziedzinie kardiologii. Dodatkowo, w związku z organizacją
    pracy Szpitala, Wnioskodawca mógł być zobowiązany do realizacji innych zadań o
    charakterze administracyjnym lub porządkowym. Z ogólnego zakresu obowiązków
    wynikającego ze stosunku pracy wynikała m.in. konieczność terminowego i dokładnego
    rozliczania się ze zleconych zadań przed bezpośrednim przełożonym oraz bieżącego
    raportowania postępu prac. Obowiązki lekarza rezydenta specjalizującego się w
    kardiologii obejmują również stałe podnoszenie kwalifikacji w tej dziedzinie, realizację
    poleceń służbowych przełożonego, a także uczestnictwo w kursach i szkoleniach
    zawodowych. Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zatrudnienia na
    umowę o pracę koncentrowały się głównie na nabywaniu i rozwijaniu umiejętności
    niezbędnych do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty w dziedzinie
    kardiologii. W związku z tym Wnioskodawca jako lekarz rezydent nie ponosił pełnej
    odpowiedzialności za sporządzane opisy i dokumentację medyczną, która była tworzona
    pod nadzorem lekarza specjalisty. Rezydent ma obowiązek realizować program
    specjalizacji z dziedziny kardiologii zgodnie z jego zakresem i wymaganiami. Kluczowe
    znaczenie w zakresie odpowiedzialności ma nadzór sprawowany przez kierownika
    specjalizacji – lekarza specjalistę w dziedzinie kardiologii, który ocenia i konsultuje pracę
    wykonywaną przez rezydenta w trakcie szkolenia.
    Jako pracownik etatowy Szpitala, Wnioskodawca wykonywał standardowe obowiązki
    lekarza rezydenta wynikające z zakresu jego stanowiska, tj. w szczególności:
    1. Samodzielne badanie pacjentów będących pod jego opieką.
    2. Uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza
      Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich
      pacjentów.
    3. Realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w
      trakcie wizyty.

    4. Odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych.
    5. Wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez
      Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta.
    6. Kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie
      po uzyskaniu zgody przełożonego.
    7. Wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami
      oraz nadzorowanie ich wykonania.
    8. Poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz prawa
      do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie.
    9. Prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób
      odzwierciedlający przebieg leczenia.
    10. Dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając o
      czytelność, podpisy i daty dokumentów.
    11. Przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w
      wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia lub
      śmierci.
    12. Informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej
      decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego.
    13. Prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań
      prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu życia.
    14. Zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem
      regulaminu szpitalnego.
    15. Udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym, zgodnie
      z obowiązującymi przepisami.
    Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie kardiologii,
    Wnioskodawca – począwszy od 1 maja 2022 r. – prowadził (i nadal prowadzi) działalność
    gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zdrowotne na rzecz podmiotów innych niż
    pracodawca realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital).
    W dniu (...) października 2024 r. Wnioskodawca zdał egzamin specjalizacyjny, zaś dnia (...)
    lipca 2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie kardiologii (...). Umowa
    cywilnoprawna (tzw. umowa przedkontraktowa na świadczenie usług zdrowotnych)
    została zawarta w dniu (...) lipca 2025 r., natomiast faktyczne rozpoczęcie świadczenia
    usług nastąpiło (...) lipca 2025 r., tj. po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę z dniem (...) lipca 2025 r. Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi zdrowotne na
    rzecz Szpitala na podstawie tej umowy zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert
    na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zamierza złożyć swoją ofertę w
    przedmiotowym konkursie. W przypadku wyboru oferty Wnioskodawcy oraz spełnienia
    przez Wnioskodawcę warunków określonych przez Szpital, Wnioskodawca zawrze ze
    Szpitalem docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zakres usług objętych umową
    konkursową będzie analogiczny do zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę w
    ramach obecnie obowiązującej umowy przedkontraktowej. Wnioskodawca we wskazanej
    umowie cywilnoprawnej (zarówno obecnej umowie przedkontraktowej, jak i w umowie
    zawartej po rozstrzygnięciu konkursu) występuje (i będzie występować) jako osoba
    fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą – specjalista w dziedzinie
    kardiologii w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Na podstawie kontraktu na
    świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca sprawuje (będzie sprawować) opiekę nad
    pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w Oddziale (...) B. W porównaniu do zakresu
    obowiązków lekarza rezydenta wynikającego z umowy o pracę, zakres zadań

    Wnioskodawcy w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. W efekcie
    Wnioskodawca wykonuje (i będzie wykonywać) samodzielnie bardziej zaawansowane
    czynności medyczne w Szpitalu. W szczególności, w ramach nowego kontraktu
    Wnioskodawca:
    1. samodzielnie prowadzi (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny u
      pacjentów powierzonych opiece Wnioskodawcy (...),
    2. pełni (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie (...),
    3. podejmuje (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące leczenia
      pacjentów (...),
    4. uczestniczy (będzie uczestniczyć) w tzw. (...),
    5. konsultuje (będzie konsultować) pacjentów przebywających (...),
    6. nadzoruje (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełni funkcję lekarza
      dyżurnego nadzorującego),
    7. pełni (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów (...).
    Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego
    stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe obowiązki
    Wnioskodawcy na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od
    lipca 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w trakcie
    wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do
    szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie
    usług zdrowotnych Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prowadzony przez siebie
    proces leczenia pacjenta, w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów
    medycznych, środków leczniczych i pomocniczych. Wnioskodawca ponosi
    odpowiedzialność za szkody wyrządzone Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym,
    niedbałym lub niestarannym prowadzeniem dokumentacji medycznej. Wnioskodawca
    ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego
    wykonania usług objętych umową.
    W roku 2024 przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie przekroczyły progu
    2.000.000 euro. Ponadto Wnioskodawca:
    · nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej,
    · nie korzysta, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
      dochodowego,
    · nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu częściami i
      akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    · nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym – tj. w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy cywilnoprawnej usługi zdrowotne na rzecz
    swojego byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie umowy przedkontraktowej,
    a następnie – w razie wygrania konkursu ofert – na podstawie umowy o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu konkursu – Wnioskodawca zachowa
    prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym
    będzie on uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych względem przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług
    zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie

    obowiązującej umowy przedkontraktowej, jak i w ramach umowy, która zostanie zawarta
    po rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania oferty Wnioskodawcy i zawarcia
    umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych). Zarówno obecna umowa cywilnoprawna,
    jak i docelowa umowa zawierana po konkursie, dotyczą świadczenia usług, które nie są
    tożsame z zakresem obowiązków wykonywanych uprzednio przez Wnioskodawcę w
    ramach stosunku pracy.
    W konsekwencji, do działalności Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej: „ustawa o
    ryczałcie”).
    Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Szpitala – zarówno w
    ramach obecnie obowiązującej umowy, jak i przyszłej umowy zawartej po
    przeprowadzeniu konkursu – mogą być nadal opodatkowane ryczałtem, według stawki
    14% właściwej dla usług ochrony zdrowia, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe
    przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.
    Uzasadnienie
    1. Przepisy ustawy – warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik prowadzący działalność opodatkowaną
    ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania
    przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli
    przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które
    podatnik (Wnioskodawca) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy. Innymi słowy, ustawodawca wyłączył możliwość
    korzystania z ryczałtu ewidencjonowanego, jeżeli przedsiębiorca faktycznie kontynuuje u
    swojego dotychczasowego pracodawcy taką samą pracę jak wcześniej, tylko w ramach
    działalności gospodarczej. Warunkiem utraty prawa do ryczałtu jest więc tożsamość
    (odpowiedniość) wykonywanych czynności – zadania realizowane na kontrakcie musiałyby
    pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi uprzednio na etacie u tego samego
    pracodawcy. Celem tego ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom obchodzenia prawa, w
    których pracownik zwalnia się z etatu i kontynuuje dokładnie tę samą pracę jako
    „samozatrudniony” tylko po to, aby korzystać z preferencyjnej formy opodatkowania
    (ryczałtu). Ustawodawca uznał, że w takiej sytuacji – gdy praca nie zmienia swojego
    charakteru, a zmienia się jedynie forma zatrudnienia – podatnik nie powinien mieć prawa
    do ryczałtu. Jeżeli jednak zakres usług świadczonych w działalności nie jest tożsamy z
    wcześniejszym zakresem obowiązków pracowniczych, ograniczenie to nie znajdzie
    zastosowania.
    2. Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy a przesłanka utraty prawa do
      ryczałtu.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca podjął
    współpracę z byłym pracodawcą (Szpitalem) w roku podatkowym 2025, czyli potencjalnie
    dotyczy go powyższy przepis. Należy zatem ocenić, czy usługi świadczone w ramach
    kontraktu odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio przez Wnioskodawcę na
    etacie (w roku bieżącym lub poprzednim). Zdaniem Wnioskodawcy usługi zdrowotne
    świadczone na rzecz Szpitala w ramach umowy cywilnoprawnej nie będą stanowiły
    czynności odpowiadających wcześniejszym obowiązkom pracowniczym. Jak opisano,
    zakres czynności wykonywanych w oparciu o nową umowę cywilnoprawną (tj. zarówno w
    ramach obecnie obowiązującej umowy przedkontraktowej, jak i przyszłej umowy zawartej
    po przeprowadzeniu konkursu) jest istotnie inny. W czasie zatrudnienia etatowego (do (...)
    lipca 2025 r.) Wnioskodawca zajmował się standardowymi zadaniami lekarza rezydenta w
    oddziale szpitalnym, zgodnie ze swoimi kompetencjami wynikającymi z etatu. Natomiast
    od lipca 2025 r. Wnioskodawca pełni nowe role i zadania, których wcześniej nie wykonywał
    w ramach stosunku pracy. Między innymi, dopiero na mocy kontraktu pełni samodzielne

    dyżury na Oddziale (...), podejmuje kluczowe decyzje kliniczne jako samodzielny specjalista
    (wcześniej decyzje te należały np. do ordynatora lub starszych lekarzy), kwalifikuje
    pacjentów do zabiegów (...) (czego uprzednio nie robił), czy też nadzoruje pracę młodszych
    lekarzy i rezydentów (wcześniej nie pełnił funkcji nadzorczej lub opiekuna specjalizacji). Są
    to zatem nowe obowiązki, wykraczające poza ramy poprzednio świadczonych czynności.
    Odpowiedzialność lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne także różni
    się zasadniczo od odpowiedzialności lekarza-specjalisty prowadzącego działalność
    gospodarczą w kilku istotnych obszarach:
    · Lekarz rezydent działa pod nadzorem kierownika specjalizacji, który kontroluje
      wykonywanie przez niego czynności diagnostycznych lub terapeutycznych do
      momentu uzyskania przez rezydenta kompetencji do samodzielnej pracy. W razie
      błędu medycznego odpowiedzialność może być współdzielona pomiędzy rezydenta a
      jego opiekuna.
    · Lekarz prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną
      odpowiedzialność za podejmowane decyzje i wykonane świadczenia medyczne.
      Wnioskodawca działa samodzielnie i nie realizuje bezpośrednich poleceń, podlegając
      wyłącznie organizacyjnemu nadzorowi ze strony Lekarza Kierującego Oddziałem (...).
    Należy wskazać, że choć dziedzina (kardiologia) i miejsce świadczenia usług pozostają te
    same (Szpital, oddział (...)), to charakter pracy Wnioskodawcy ulega istotnej zmianie po
    zawarciu kontraktu. Zakres zadań nie jest w pełni tożsamy – występują co najwyżej pewne
    elementy wspólne (np. leczenie i badanie pacjentów (...)), ale wiele nowych obowiązków
    wcześniej nie występowało. Częściowa zbieżność zakresu usług nie jest równoznaczna z
    tożsamością czynności – innymi słowy, nie można uznać, że Wnioskodawca świadczy w
    działalności dokładnie te same usługi, które wykonywał na etacie. W związku z tym nie
    spełnia się przesłanka „świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym
    w ramach stosunku pracy”, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Stanowisko
    takie jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach (np. interpretacji
    indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP)
    wskazuje, że nawet częściowa zbieżność zadań nie oznacza jeszcze, iż są to te same
    czynności – dopóki zakres obowiązków na kontrakcie nie pokrywa się w całości z
    wcześniejszym zakresem czynności pracowniczych, dopóty nie zachodzi podstawa do
    wyłączenia ryczałtu. Innymi słowy, tylko tożsamość usług (pełne odpowiadanie sobie
    czynności) skutkuje utratą prawa do ryczałtu, natomiast różnice w zakresie czynności
    pozwalają nadal korzystać z tej formy opodatkowania.
    W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają odmienność roli lekarza
    pracującego na etacie (np. jako rezydent) od roli tego samego lekarza po zmianie formy
    współpracy na kontrakt (samodzielny specjalista). W rezultacie organy podatkowe
    zgadzają się, że lekarze mogą nadal rozliczać się ryczałtem od przychodów uzyskiwanych
    od byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług na kontrakcie choćby częściowo różni się od
    poprzednich obowiązków – taka niepełna zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością i
    nie wyklucza prawa do ryczałtu.
    3. Wnioski.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ani w ramach aktualnej
    umowy cywilnoprawnej (umowy przedkontraktowej), ani w ramach umowy zawartej po
    rozstrzygnięciu konkursu, nie będzie świadczył na rzecz byłego pracodawcy usług
    tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio jako pracownik etatowy. Zakres
    obowiązków wynikający z kontraktu znacząco odbiega od poprzedniego zatrudnienia i
    obejmuje nowe, samodzielne i odpowiedzialne zadania, charakterystyczne dla lekarza-
    specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, nie zostaną spełnione
    przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że Wnioskodawca nie
    utraci prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów

    ewidencjonowanych. Podsumowując, opisane usługi zdrowotne świadczone przez
    Wnioskodawcę – zarówno na podstawie umowy przedkontraktowej, jak i przyszłej umowy
    zawartej po konkursie – nie stanowią „czynności odpowiadających” obowiązkom
    pracowniczym realizowanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W efekcie,
    Wnioskodawca będzie mógł nadal opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      g) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      h) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      i) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w maju 2022 r. rozpoczął Pan
    prowadzenie działalności gospodarczej. Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie
    usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Opłaca Pan zryczałtowany
    podatek dochodowy. Do (...) lipca 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o
    pracę kolejno: w okresie (...).04.2019–(...).08.2021 r. w A, a następnie w okresie (...).
    09.2021–(...).07.2025 r. w B (dalej: „Szpital”), gdzie wykonywał Pan obowiązki lekarza
    rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny kardiologii. Szpital jest zatem
    Pana byłym pracodawcą. Dnia (...) lipca 2025 r. uzyskał Pan tytuł lekarza specjalisty w
    dziedzinie kardiologii. Ponadto (...) lipca 2025 r. zawarł Pan umowę przedkontraktową na
    świadczenie usług zdrowotnych na rzecz Szpitala. Będzie Pan świadczył usługi zdrowotne
    na rzecz Szpitala na podstawie umowy przedkontraktowej do czasu rozstrzygnięcia
    konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych, w którym zamierza Pan złożyć
    swoją ofertę. W przypadku wyboru Pana oferty oraz spełnienia przez Pana warunków
    określonych przez Szpital zawrze Pan docelową umowę o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych. Umowę przedkontraktową zawarł Pan jako osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą. Tak też będzie w przypadku umowy zawartej po rozstrzygnięciu

    konkursu. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu
    świadczonych przez Pana usług w ramach umowy przedkontraktowej. Zaznaczył Pan przy
    tym, że w porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wynikającego z umowy o
    pracę zakres Pana zadań w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji.
    Zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od lipca 2025 r. nie jest tożsamy z zakresem
    czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu – będą to
    usługi tylko częściowo zbieżne co do zakresu świadczeń zdrowotnych.
    Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    rzecz Szpitala (zarówno w ramach umowy przedkontraktowej, jak i umowy docelowej na
    świadczenie usług zdrowotnych) różnią i będą się różnić się od wykonywanych przez Pana
    jako lekarz - rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku
    świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala (zarówno w
    ramach umowy przedkontraktowej, jak i umowy docelowej na świadczenie usług
    zdrowotnych) może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w sytuacji świadczenia na podstawie umowy cywilnoprawnej usług
    zdrowotnych na rzecz Pana byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie umowy
    przedkontraktowej, a następnie – w razie wygrania konkursu ofert – na podstawie umowy
    o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu konkursu – zachowa Pan
    prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla
    organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.