Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.184.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Skutki podatkowe przekazania walut wirtualnych.
Słowa kluczowe: giełda
konto
kryptowaluty
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu walut
    wirtualnych. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną posiadającą polskie obywatelstwo, rezydentem podatkowym
    Niemiec. W (...) r. podjął Pan decyzję o nabyciu walut wirtualnych. Z uwagi na fakt, iż nie
    posiadał Pan konta na giełdzie (...), dającej możliwość nabycia walut wirtualnych,
    postanowił Pan poprosić o pomoc syna.
    W (...) r. przelał Pan środki należące do Pana ze swojego polskiego rachunku bankowego
    (prowadzonego w walucie EUR) na zagraniczne konto syna. Następnie Pana syn nabył
    waluty wirtualne na giełdzie (...). Pana intencją nie było darowanie synowi przedmiotowych
    środków finansowych. Celem przekazania środków było nabycie za nie walut wirtualnych
    przez syna (poprzez jego konto giełdowe). Faktycznym właścicielem walut wirtualnych
    przez cały czas był Pan.
    Posiadał Pan również dostęp do konta giełdowego syna. Pod koniec (...) r. założył Pan
    własne konto na giełdzie walut wirtualnych (...). Następnie, Pana syn przesłał na Pana
    konto giełdowe nabyte wcześniej waluty wirtualne. Od tamtej pory samodzielnie nabywa i
    wymienia Pan waluty wirtualne na giełdzie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przekazanie walut wirtualnych na Pana rzecz
    przez syna nastąpiło na podstawie ustaleń ustnych. Przekazanie walut wirtualnych na
    Pana rzecz przez syna nie stanowiło darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.
    Pana syn w żadnym momencie nie był właścicielem przedmiotowych walut wirtualnych w
    sensie materialnoprawnym. Był jedynie posiadaczem zależnym, przechowującym aktywa
    należące faktycznie do Pana.

## Pytanie

Czy przekazanie walut wirtualnych przez syna na Pana rzecz podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przekazanie walut wirtualnych przez syna na Pana rzecz nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ w opisanym stanie
    faktycznym nie doszło do darowizny w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i
    darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
    rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
    Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 ustawy).
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych (art. 5
    ustawy). Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
    złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia
    umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego
    świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej

    formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich
    oświadczeń (art. 6 ustawy).
    Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
    potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
    majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego
    (art. 7 ust. 1 ustawy). Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w
    wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i
    praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów (art. 8
    ust. 1 ustawy).
    Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen
    stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich
    miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego
    samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 8 ust. 3 ustawy).
    Kluczowe znaczenie dla oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia ma ustalenie
    czy pomiędzy Panem a synem doszło do nabycia majątku tytułem darowizny, w
    rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Pana zdaniem, w przedmiotowym stanie faktycznym ww. definicja darowizny nie została
    spełniona, w związku z czym przekazanie walut wirtualnych przez syna na Pana rzecz nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Przekazanie walut wirtualnych nie miało bowiem charakteru przysporzenia majątkowego
    na Pana rzecz kosztem majątku syna, co jest warunkiem sine qua non uznania danego
    zdarzenia za darowiznę w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy. Środki, za które zakupiono
    waluty wirtualne, pochodziły z Pana majątku, a syn działał wyłącznie jako pośrednik
    techniczny, umożliwiający ich nabycie przy użyciu własnego konta na giełdzie. Celem całej
    operacji nie było dokonanie darowizny, lecz zakup walut wirtualnych przez osobę trzecią
    w Pana imieniu i tymczasowe ich przechowywanie.
    Posiadał Pan również przez cały czas dostęp do konta giełdowego syna, co świadczy o
    zachowaniu rzeczywistego władztwa nad środkami i aktywami. W świetle powyższego, nie
    doszło do przeniesienia prawa własności do walut wirtualnych z syna na Pana w drodze
    darowizny, ponieważ syn nigdy nie był ich właścicielem w sensie materialnoprawnym. Był
    jedynie posiadaczem zależnym, przechowującym aktywa należące faktycznie do Pana.
    Nie zaistniał zatem ani element przysporzenia majątkowego po Pana stronie, ani kosztu
    majątkowego po stronie syna, a tym samym nie doszło do nabycia przez osobę fizyczną
    własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny, o którym mowa w art. 1 ust. 1
    ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy przy darowiźnie
    powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego lub z
    chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia – w przypadku braku zachowania
    szczególnej formy. W analizowanym przypadku nie doszło do żadnego oświadczenia
    darczyńcy ani do spełnienia świadczenia o charakterze darowizny, ponieważ działanie
    syna miało wyłącznie charakter realizacji polecenia technicznego i nie towarzyszyła mu
    wola nieodpłatnego przysporzenia majątku.
    W konsekwencji, Pana zdaniem przekazanie walut wirtualnych z konta syna na Pana konto
    nie może zostać zakwalifikowane jako darowizna i nie wywołuje skutków podatkowych na
    gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jest to wyłącznie czynność techniczna,
    realizująca wcześniejsze ustalenia między stronami, w ramach których syn czasowo

    dysponował Pana majątkiem celem jego ulokowania w walutach wirtualnych. Całość
    operacji miała charakter odwracalny i nie skutkowała wzbogaceniem którejkolwiek ze
    stron.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, do
    której Pan się odwołuje. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej
    stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Darowizna może polegać
    zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów
    majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących
    do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia
    aktywów lub zmniejszenia pasywów. W wyniku zawarcia umowy darowizny może
    dochodzić do określonych zmian w położeniu prawno-majątkowym darczyńcy i
    obdarowanego. Przedmiotem darowizny mogą bowiem strony uczynić wszelkie postacie
    zwolnienia obdarowanego od określonych zobowiązań.
    Podsumowując, darowizna nakłada na darczyńcę obowiązek spełnienia świadczenia
    polegającego na nieodpłatnym przysporzeniu obdarowanego kosztem majątku darczyńcy.
    Zawarcie darowizny wymaga, by w jej rezultacie (na skutek spełnienia świadczenia przez
    darczyńcę) majątek obdarowanego został powiększony. Zasadniczo chodzi tutaj o taką
    wartość przysporzenia, o jaką równocześnie zostaje uszczuplony majątek darczyńcy.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że podjął Pan decyzję o nabyciu walut
    wirtualnych. Z uwagi na fakt, iż nie posiadał Pan konta na giełdzie (...), dającej możliwość
    nabycia walut wirtualnych, postanowił Pan poprosić o pomoc syna. W 2024 r. przelał Pan
    środki należące do Pana ze swojego polskiego rachunku bankowego na zagraniczne konto
    syna. Następnie Pana syn nabył waluty wirtualne na giełdzie. Pana intencją nie było
    darowanie synowi przedmiotowych środków finansowych. Celem przekazania środków
    było nabycie za nie walut wirtualnych przez syna (poprzez jego konto giełdowe).
    Faktycznym właścicielem walut wirtualnych przez cały czas był Pan. Posiadał Pan również

    dostęp do konta giełdowego syna. Pod koniec (...) r. założył Pan własne konto na giełdzie
    walut wirtualnych (...). Następnie Pana syn przesłał na Pana konto giełdowe nabyte
    wcześniej waluty wirtualne. Od tamtej pory samodzielnie nabywa i wymienia Pan waluty
    wirtualne na giełdzie. Przekazanie walut wirtualnych na Pana rzecz przez syna nastąpiło
    na podstawie ustaleń ustnych i nie stanowiło darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu
    cywilnego.
    Zatem, skoro w opisanym stanie faktycznym nie doszło do przekazania Panu środków
    pieniężnych, które należały do syna, to sam fakt posiadania przez syna walut wirtualnych
    należących do Pana oraz ich zwrot na Pana rzecz nie podlega uregulowaniom zawartym w
    ustawie o podatku od spadków i darowizn.
    Z tego względu powyższa sytuacja nie rodzi skutków podatkowych na gruncie ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, jako że po Pana stronie nie miało miejsca przysporzenie
    kosztem majątku Pana syna, a zatem nie doszło do darowizny.
    Tak długo, jak nie dojdzie między Panem i Pana synem do zawarcia umowy darowizny ani
    do rzeczywistego przekazania środków pieniężnych na Pana rzecz, kosztem majątku Pana
    syna (do dowolnego wykorzystania przez Pana) nie powstanie obowiązek podatkowy w
    podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.