Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-585/12-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-22
Teza: Kwoty stanowiące zryczałtowany zwrot kosztów dla członków organów Okręgowej Izby Lekarskiej, wykonujących czynności na rzecz Izby, nie mieszczą się w zakresie zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co oznacza, że Wnioskodawca jako płatnik jest obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu ww. świadczenia oraz do przekazania ww. zaliczki na podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Słowa kluczowe: dieta; koszt; koszt-zwrot kosztów; zwolnienie; zwrot
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu 19.07.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 05.10.2012 r. (data nadania 08.10.2012 r., data wpływu 10.10.2012 r.), na wezwanie z dnia 27.09.2012 r. Nr ZZZ (data nadania 28.09.2012 r., data odbioru 02.10.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania kwot stanowiących zwrot kosztów wypłacanych członkom samorządu lekarskiego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania kwot stanowiących zwrot kosztów wypłacanych członkom samorządu lekarskiego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 27.09.2012 r. (data nadania 28.09.2012 r., data odbioru 02.10.2012 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, wskazanie, jakiego okresu (rok) dotyczy pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego oraz dostarczenie oryginału lub urzędowo poświadczonego odpisu dokumentu (akt mianowania lub inny), z którego wynika, że Pan M. S. pełni obowiązki Prezesa.

Pismem z dnia 05.10.2012 r. (data nadania 08.10.2012 r., data wpływu 10.10.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Wnioskodawca) powołana została na podstawie ustawy. Zgodnie z ww. ustawą samorząd zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów reprezentuje osoby wykonujące zawody lekarza i lekarza dentysty, sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych zawodów w granicach interesu publicznego i dla jego ochrony.

Szczegółowe zadania samorządu lekarskiego określa art. 5 cytowanej ustawy. W celu realizacji tych zadań w każdej izbie lekarskiej są powołane organy do ich realizacji. Członkowie samorządu lekarskiego wybrani do organów izby lekarskiej realizują powierzone im zadania publiczne otrzymując, zgodnie z uchwałami okręgowej rady lekarskiej, zryczałtowany zwrot kosztów z tytułu ich działalności społecznej na rzecz członków izby.

Zadania, zasady działania i organizację izb lekarskich określa powołana wyżej ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U.09.219.1708 ze zm.). Art. 3 ww. ustawy określa, iż jednostkami organizacyjnymi samorządu zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów są okręgowe izby lekarskie, które posiadają osobowość prawną. Organami okręgowej izby lekarskiej są miedzy innymi: okręgowy zjazd lekarzy i okręgowa rada lekarska. Art. 25 ustawy stanowi, iż okręgowa rada lekarska kieruje działalnością okręgowej izby lekarskiej w okresie pomiędzy zjazdami, zaś prezes okręgowej rady lekarskiej kieruje jej pracami. Na podstawie § 33 Regulaminu Izbę reprezentuje na zewnątrz Prezes i składa w jej imieniu oświadczenia woli.

Reasumując, w okresach pomiędzy okręgowymi zjazdami lekarzy, organem stanowiącym jest Okręgowa Rada Lekarska oraz Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej działające w jej imieniu pomiędzy posiedzeniami Rady.

Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego, który w tym czasie właściwy był dla siedziby Izby, z zapytaniem, czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne są od podatku dochodowego diety oraz zwrot kosztów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 2.280 zł.

Wnioskodawca pismem z dnia 16 września 2004 r. otrzymał odpowiedź od Naczelnika Urzędu Skarbowego, potwierdzającą stanowisko, iż wypłacane diety i kwoty stanowiące zwrot kosztów członkom samorządu lekarskiego w związku z wykonywaniem przez nich czynności na rzecz Izby, mieszczą się w kategorii zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie przekraczają kwoty 2.280 zł.

W dniu 2 grudnia 2009 r. weszła w życie nowa ustawa o izbach lekarskich, która w art. 10 ust. 2 stanowi, iż: „2. Rada lekarska określa zasady i tryb zwrotu kosztów podróży oraz innych uzasadnionych wydatków poniesionych przez członków samorządu lekarzy w związku z wykonywaniem czynności na rzecz danej izby lekarskiej.”

Na tej podstawie Okręgowa Rada Lekarska stosownymi uchwałami przyznaje zryczałtowany zwrot kosztów podróży i wydatków poniesionych przez członków samorządu w związku wykonywaniem czynności na rzecz izby. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienił, iż osoby pobierające zryczałtowany zwrot kosztów powyżej kwoty zwolnionej od podatku miały odprowadzany podatek z tego tytułu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uchwalany przez Wnioskodawcę zryczałtowany zwrot kosztów dla osób - członków organów, wykonujących czynności na rzecz Izby, nieprzekaraczający kwoty 2.280 zł. są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca wskazał, iż zadane pytanie dotyczy okresu od dnia 2 grudnia 2009 r., to znaczy od daty wejścia w życie ustawy o izbach lekarskich do chwili obecnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno ustawa o izbach lekarskich z dnia 17 maja 1989 r., jak i obecnie obowiązująca ustawa z dnia 9 grudnia 2009 r., sprawy związane z zasadami i trybem zwrotu kosztów podróży regulują podobnie.

Z powyższych względów Wnioskodawca uważa, iż w świetle obowiązywania nowej ustawy o izbach lekarskich, uchwalany przez Okręgową Radą Lekarską zryczałtowany zwrot kosztów dla osób - członków organów, wykonujących czynności na rzecz Izby, nieprzekaraczający kwoty 2.280 zł, jest nadal zwolniony od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, iż źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Jak stanowi art. 13 pkt 5 ww. ustawy, przychodami z działalności wykonywanej osobiście, są przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z treści art. 13 pkt 7 ustawy wynika, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.

Należy podkreślić, że zwolnienie określone w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy, dotyczy przychodów ze źródła określonego w art. 13 pkt 5 tej ustawy. Tymczasem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 ust. 1 wyodrębnia i różnicuje przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że wynagrodzenia otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7) nie może być utożsamiane z wyodrębnionym w punkcie 5 tego przepisu wynagrodzeniem otrzymywanym przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich. Zakresy pojęciowe obu tych przepisów (pkt 7 i 5) wzajemnie się wyłączają. A zatem przychody otrzymywane przez osoby z tytułu uczestnictwa w organach osób prawnych nie mogą być zakwalifikowane do przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, a tylko takie przychody objęte są zwolnieniem określonym w treści art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż członkowie samorządu lekarskiego wybrani do organów izby lekarskiej realizują powierzone im zadania publiczne otrzymując, zgodnie z uchwałami okręgowej rady lekarskiej, zryczałtowany zwrot kosztów z tytułu ich działalności społecznej na rzecz członków izby.

Wnioskodawca uważa, iż kwoty stanowiące zwrot kosztów wypłacony dla członków organów Okręgowej Izby Lekarskiej, wykonujących czynności na rzecz Izby, są zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego należy wyjaśnić, że osobowość prawną przyznaje Okręgowym Izbom Lekarskim art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 02 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. Nr 219, poz. 1708 ze zm.). Jako organy Okręgowej Izby Lekarskiej w art. 21 ustawy wymienia się: okręgowy zjazd lekarzy, okręgową radę lekarską, okręgową komisję rewizyjną, okręgowy sąd lekarski oraz okręgowego rzecznika odpowiedzialności zawodowej. Należności otrzymywane w związku z uczestnictwem w organach Okręgowej Izby Lekarskiej należy zatem zakwalifikować do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wyłącza zastosowanie do nich zwolnienia przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 17 tej ustawy. Wobec zakwalifikowania otrzymywanych przez osoby pełniące funkcje w organach Izby Lekarskiej przychodów za przychody, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za zbędne należy uznać rozważania, czy w istocie osoby te pełnią obowiązki społeczne i obywatelskie.

Konsekwencją zaliczenia przedmiotowych kwot stanowiących zwrot kosztów do przychodu, o którym mowa w treści art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym braku zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17, jest spoczywający na Wnioskodawcy obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ww. przepisem art. 41 ust. 1 przedmiotowej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, tj. 18%.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 1a ustawy podatkowej w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-4R).

Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Reasumując kwoty stanowiące zryczałtowany zwrot kosztów dla członków organów Wnioskodawcy, wykonujących czynności na rzecz Izby, nie mieszczą się w zakresie zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co oznacza, że Wnioskodawca jako płatnik jest obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu ww. świadczenia oraz do przekazania ww. zaliczki na podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W., ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.