Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.638.2025.1.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek.
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
grunty
grunty-darowizna gruntu
grunty-grunty rolne
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
rolnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan rolnikiem (numer gospodarstwa: (...)), zarejestrowanym w KRUS, prowadzącym
    (już w niewielkim zakresie - z uwagi na stan zdrowia) gospodarstwo rolne,
    nieprowadzącym nigdy pozarolniczej działalności gospodarczej oraz niebędącym
    (zarówno teraz, jak i w przeszłości) podatnikiem VAT czynnym.
    Dokonał Pan zbycia - w okresie od 14 lipca 2023 r. do 30 stycznia 2025 r. - 9 działek
    niezabudowanych (z możliwością ich zabudowy) o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5,
    6, 7, 8, 9 - położonych w A oraz planuje kolejne zbycia dotyczące 25 sztuk działek o
    numerach ewidencyjnych: 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22-34 położonych w
    A - w przyszłości.
    Wszystkie działki, o których mowa we wniosku (zbyte oraz których zbycie jest planowane)
    zostały nabyte w drodze darowizny od Pana rodziców.
    29 grudnia 2000 r. Pana rodzice przekazali Panu w drodze darowizny:
        prawo własności gospodarstwa rolnego o powierzchni: 2 ha 55 arów, położone w A,
        gmina B,
                      12prawo własności udziału: / w działkach lasu o powierzchni: 1 ha 82 ary, 35
        położone w D, gmina B,
            6udział: / części działki numer: 35 o powierzchni: 85 arów, położnych w C, gmina 12
        B,
        prawo własności udziału: ¼ części łąki i lasu numer 36, o powierzchni: 3 ha 79 arów,
        położnych w E, gmina F,
        prawo własności działki rolnej i zabudowanej numer: 37, 38, o powierzchni: 2 ha 51
        arów, położonych w A, gmina B, oraz
        działek łąk numer: 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, o powierzchni: 40
        arów, położonych w G, gmina B.
    W ich zamiarze było, żeby Pan dalej kontynuował prowadzenie gospodarstwa (co się stało
    i przez wiele lat je Pan prowadził). Obecnie pobiera Pan świadczenia z (...) i - z uwagi na
    stan zdrowia - wiele lat nie uprawia Pan gruntów, jakie posiada Pan w gospodarstwie.
    Posiadane grunty jedynie użytkuje Pan w zakresie potrzeb własnych. Aktualnie nie
    prowadzi Pan żadnej produkcji roślinnej i zwierzęcej w tym gospodarstwie.

    Nieruchomości będące przedmiotem opisanej wyżej darowizny przez cały czas posiadania
    przez Pana, stanowiły Pana majątek prywatny, były utrzymywane w prawidłowej kulturze
    rolnej, uprawiane przez wiele lat, uprawy były zgłaszane do Agencji w celu wypłat dotacji z
    Unii Europejskiej.
    Działki nie służyły, ani nie służą, do prowadzenia działalności gospodarczej, w
    szczególności nie były wynajmowane, dzierżawione, użyczane, ani udostępniane na
    podstawie umów o podobnym charakterze.
    Na działkach numer: 37, 38 (po podziale numer: 51, 52, 53) oraz przyległych - położonych
    w A - posadowione są: budynek mieszkalny (gdzie zamieszkuje Pan wraz z matką) oraz
    budynki gospodarskie.
    W celu zbycia gruntów w gospodarstwie, z uwagi na pogarszający się stan zdrowia, podjął
    Pan próbę sprzedaży gospodarstwa w całości, ale wstępnie zainteresowany tym nabyciem
    ostatecznie wycofał się z planowanej transakcji.
    W 2021 r. poczynił Pan zatem kroki zmierzające do podziału działek na mniejsze (w wyniku
    podziału powstało: 41 działek, jedna droga dojazdowa z działki rolnej o numerze: 46), a
    następnie, jako że gmina nie ma uchwalonego Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego, zwrócił się Pan do Burmistrza B (4 listopada 2021 r.) o wydanie warunków
    zabudowy dla działek - wydzielonych budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi wraz z
    niezbędną infrastrukturą techniczną oraz drogą dojazdową. Decyzję w tym zakresie Pan
    uzyskał.
    Nie doprowadzał Pan mediów do tych działek. Działki powstałe po podziale - już zbyte - nie
    były zabudowane w dacie sprzedaży, a także i te będące przedmiotem planowanego
    zbycia - nie są zabudowane.
    Dokonał Pan zbycia w okresie od 14 lipca 2023 r. do 30 stycznia 2025 r. 9 działek oraz
    planuje Pan kolejne zbycia w przyszłości. Zbycie dotyczy wyłącznie niektórych działek
    uzyskanych w darowiźnie, opisanych na wstępie (działki przy budynkach, tj. działki numer:
    51, 52, 53 pozostają w Pana majątku).
    Nie dokonywał Pan żadnych nakładów, które zmierzałyby do wzrostu wartości działki oraz
    jej uatrakcyjnienia. Nie posiada Pan potencjalnych nabywców, nie podpisywał Pan umów
    przedwstępnych. Sprzedawał i nadal Pan zamierza sprzedawać działki nabyte w drodze
    darowizny zainteresowanym osobom fizycznym. Nie podejmował, nie podejmuje, ani nie
    zamierza Pan podejmować działań reklamowych, czy marketingowych w celu
    przyspieszenia zbycia - o ofercie sprzedaży informuje nabywców poprzez platformę: (...).
    Dodatkowo, w zakresie obrotu nieruchomościami informuje Pan, że przed sprzedażą
    będącą przedmiotem wniosku w okresie około: 2015 r. - 2016 r. sprzedał Pan grunty rolne
    - łąki (działki pochodziły z darowizny od rodziców, zostały zbyte po upływie pięciu lat od ich
    nabycia ). Z nabytego w drodze darowizny gospodarstwa rolnego opisanego wyżej,
    dokonał Pan 26 kwietnia 2023 r., darowizny bratu działek położonych w A (numery: 54, 55,
    56 - łąki).
    Pozyskanych środków ze zbycia działek w okresie od 14 lipca 2023 r. do 30 stycznia 2025 r.
    nie wykorzystał Pan do nabycia innych nieruchomości, w całości środki te - wraz z
    uzyskanymi ze sprzedaży kolejnych działek - opisanych w tym wniosku - zamierza Pan
    przeznaczyć na generalny remont i rozbudowę budynków posadowionych na posesji, w

    której mieszka Pan wraz matką. Remontu wymagają niemal wszystkie budynki, w tym
    mieszkalny oraz budynki gospodarcze.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej - 9 działek niezabudowanych, z możliwością ich
    zabudowy -o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, położonych w A oraz
    planowane kolejne zbycia dotyczące 25 sztuk działek o numerach ewidencyjnych: 10, 11,
    12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22-34 położonych w A - w przyszłości, powinna być
    uznana za zbycie nieruchomości, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana po upływie pięciu lat od końca
    roku, w którym nieruchomość została nabyta?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że sprzedaż działek wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż jej nabycie nastąpiło ponad 20 lat temu.
    Zaznaczył Pan, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody.
    Podał Pan również, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia
    źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    W Pana ocenie, powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, nastąpi po
    upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego - w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto podkreślił Pan, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, uważa Pan, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: po
    pierwsze odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
    wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
    gospodarczej) oraz - po drugie - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W Pana ocenie, istotna jest więc
    kwalifikacja zbycia jako niedokonanego w ramach działalności gospodarczej. Pana
    zdaniem, kluczowe jest zatem wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do czynienia ze
    sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej.

    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowi bowiem, że działalnością gospodarczą albo
    pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły.
    Z powyższego - w Pana ocenie - wynika, że muszą więc wystąpić łącznie przesłanki:
    ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, aby mówić o działalności
    gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości.
    Zaznaczył Pan, że dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są
    takie czynniki jak zamiar (rozumiany jako świadome działanie nakierowane na pewien cel)
    podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem, okoliczności zbycia, ale także
    okoliczności nabycia.
    Zorganizowany charakter działalności - w Pana opinii – oznacza natomiast, że podatnik nie
    tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu
    nieruchomościami. Nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie
    zysku w sposób przypadkowy. Twierdzi Pan, że konieczne jest stwierdzenie, że podjęto
    szereg działań - od momentu nabycia do zbycia - potwierdzających profesjonalny,
    zarobkowy charakter działań. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby
    była w stanie faktycznie osiągnąć zyski.
    Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku. Powtarzalność, to natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zauważa Pan, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez
    podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie własnych
    potrzeb, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Pana zdaniem, potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia
    2019 r., w którym Sąd stwierdził, że:
      (...) nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek uzyskane w latach
      2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
      Nie można przyjąć, aby działalność Wnioskodawcy miała cechy zorganizowania i
      ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie
      nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również
      ewentualne zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek
      pośrednikowi. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od
      normalnego wykonywania prawa własności - a nadto - że dokonując sprzedaży
      rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), osoba
      zbywająca z operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania.
    W wyroku z 27 października 2023 r. (sygn. akt II FSK 933/23) Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że:

      Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie pięciu lat od
      końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za
      działanie w ramach zarządu majątkiem "osobistym", również w sytuacji, gdy podatnik
      podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania
      maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich
      części). Za wyjątkiem sytuacji, gdy obiektywnie rzecz biorąc oczywistą wolą podatnika
      było uprzednie zaliczenie zbywanej odpłatnie nieruchomości do towarów handlowych
      lub środków trwałych bezpośrednio wykorzystywanych przez niego "w ramach"
      prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (...) Wartość środków
      przeznaczonych na zakup nieruchomości, a w konsekwencji również wartość
      przychodów z ich sprzedaży (w całości lub w części) co do zasady nie ma wpływu na
      wynik sprawy, jeżeli okoliczności towarzyszące zarówno nabyciu nieruchomości, jak i
      ich odpłatnemu zbyciu (w całości lub w części), nie spełniają łącznie wszystkich
      przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Przy czym każdorazowo przepis
      ten, a także art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 u.p.d.o.f., należy wykładać oraz stosować w
      sposób prokonstytucyjny, wykluczający możliwość istnienia pułapki legislacyjnej. W
      przypadku przedsiębiorcy sprzedającego nieruchomości należy zatem każdorazowo
      badać, czy były one traktowane przez niego jako towar handlowy lub środek trwały.
    Podkreśla Pan, że w przedstawionym we wniosku opisie, nie sposób przyjąć, jakoby podjął
    Pan działania, które należałoby kwalifikować jako działania realizowane w ramach
    działalności gospodarczej. W Pana opinii, z okoliczności nie wynika, aby przejawiał Pan
    aktywność w zakresie obrotu działkami, podobną do aktywności producentów,
    handlowców i usługodawców prowadzących działalność gospodarczą. Wskazał Pan, że nie
    angażował i nie będzie angażował Pan środków podobnych do tych, które
    wykorzystywane są przez przedsiębiorców. W okolicznościach wskazanych we wniosku - w
    Pana opinii - brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie zbycia,
    która to aktywność, byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W wyroku z 7 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4025/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że:
      (...) brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f, podejmowanych przez podatnika czynności
      mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu
      prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. (...)
      Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie
      należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    W rezultacie stwierdza Pan, że o zaliczeniu przychodów ze sprzedaży nieruchomości do
    właściwego źródła przychodu na gruncie podatku dochodowym od osób fizycznych
    decydują okoliczności ich nabycia i zbycia, poczynione nakłady, czy zorganizowane i ciągłe
    działania o charakterze zarobkowym, które wskazują na profesjonalny obrót handlowy
    nieruchomościami oraz zamiar stałego zarobkowania.
    Jak podał Pan powyżej, analiza orzecznictwa pokazuje, że okoliczności podejmowanych
    działań przed sprzedażą nieruchomości gruntowej są bardzo istotne w przypadku oceny
    uznania działań podatnika za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych
    Podsumowując, uważa Pan, że dla uznania sprzedaży danego gruntu za objęty
    działalnością gospodarczą związaną z obrotem gruntami, istotne jest podejmowanie
    wydatków inwestycyjnych związanych z danym gruntem, których celem jest zwiększenie
    wartości nieruchomości dla osiągnięcia zysku z przyszłej sprzedaży. Pierwotne nabycie na
    cele prywatne związane z prowadzonym gospodarstwem rolnym – ewidentnie - wskazuje
    na brak woli prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem danych gruntów.

    Biorąc pod uwagę całość okoliczności niniejszej sprawy, stwierdza Pan, że sprzedaż przez
    Pana nieruchomości nabytej ponad 20 lat temu, nie będzie opodatkowana podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, w Pana ocenie sprzedaż działek opisanych we wniosku nie podlegała i nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż
    wskazanych działek nie następuje w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej. Transakcja będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a
    uzyskany przychód mieści się źródle: „przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;
    t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgadam się z Panem, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie
    rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych
    źródeł.
    Stosownie bowiem do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:
      Źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
          jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
          rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
          nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
          dokonującej zamiany.
    Istotne jest więc to, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw,
    które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem, przychód z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości/jej części, udziału w nieruchomości bądź praw
    majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie (m.in.) dwa poniższe warunki:

        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
          prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się więc
    przede wszystkim na trzech przesłankach:
          zarobkowym celu działalności,
          wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
          prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy
          rachunek.
    Ważne jest więc by pamiętać, że:
        działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania
        zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie
    osiągnąć; jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności
    gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona.
    Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia
    dochodów,
        prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od
        tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz,
        czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z tą działalnością związanych. Możliwe
        jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych
        formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej),
        kryterium ciągłości oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
        ono jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub
        do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na
        okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
        wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar

        powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
        postaci zarobku,
        powtarzalność, to natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
        podejmowanych w konkretnym celu. Zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
        (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
        dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
        zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
        gospodarczej.
        na pojęcie „zorganizowania” składa się natomiast zespół celowych,
        uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
        ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w
        tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności,
        jak i w fazie realizacji.
    W każdym przypadku, o właściwej kwalifikacji przychodu do odpowiedniego źródła
    zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk
    poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości).
    Zauważam, że na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać -
    rozpatrywany całościowo - zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Z tej przyczyny, dla regulacji
    wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    istotne jest przede wszystkim ustalenie momentu (daty i sposobu) nabycia prawa
    własności sprzedanej nieruchomości.
    W analizowanej sprawie, podejmowane przez Pana czynności wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom. Jak Pan bowiem
    wskazał, nie podejmował Pan żadnych działań, których celem byłoby uzbrojenie (nie
    doprowadzał Pan do działek mediów), uatrakcyjnienie lub też zwiększenie wartości
    nieruchomości. Podał też Pan, że jest Pan rolnikiem. Przez wiele lat prowadził Pan
    gospodarstwo, jednakże - z uwagi na stan zdrowia - od wielu lat nie uprawia już Pan tych
    gruntów (użytkuje je Pan jedynie w zakresie potrzeb własnych/aktualnie nie prowadzi
    żadnej Pan produkcji roślinnej i zwierzęcej w tym gospodarstwie).
    Podkreślił Pan, że opisane nieruchomości, które podzielił Pan w 2021 r. na mniejsze
    działki, nabył Pan w drodze umowy darowizny, która miała miejsce w 2000 r. Podział ten -
    stosownie do Pana wskazania - motywowany był faktem, że podjęta przez Pana próba
    sprzedaży gospodarstwa w całości się nie powiodła, ponieważ: „wstępnie zainteresowany
    tym nabyciem wycofał się z planowanej transakcji”. Działki - zarówno zbyte w okresie od
    14 lipca 2023 r. do 30 stycznia 2025 r., jak i te, wobec których planuje Pan zbycie - nie były
    zabudowane w dacie sprzedaży/nie są zabudowane.

    Co równie istotne, wymienione nieruchomości nie były przez Pana wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej (nie były wynajmowane, dzierżawione, użyczane,
    ani udostępniane na podstawie umów o podobnym charakterze.
    Ponadto, z treści Pana wniosku wynika m.in., że:
        nie posiada Pan potencjalnych nabywców,
        nie podpisywał Pan umów przedwstępnych,
        sprzedawał i nadal Pan zamierza sprzedawać działki nabyte w drodze darowizny
        zainteresowanym osobom fizycznym,
        uzyskane z tytułu opisanych we wniosku transakcji w całości zamierza Pan
        przeznaczyć na generalny remont i rozbudowę budynków posadowionych na
        posesji, w której mieszka Pan wraz z Pana matką (remontu wymagają niemal
        wszystkie budynki, w tym mieszkalny oraz budynki gospodarcze).
    W efekcie, podjętych przez Pana działań nie można uznać za działalność handlową.
    Wskazanym transakcją sprzedaży należy przypisać charakter prywatny - brak jest bowiem
    przesłanek do uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością
    gospodarczą.
    Przedstawiona we wniosku aktywność oraz zaprezentowany przez Pana ciąg zdarzeń, nie
    wykracza poza ramy czynności związanych z wykonywaniem prawa własności w
    odniesieniu do posiadanej nieruchomości. Innymi słowy, brak jest podstaw, aby
    podejmowane przez Pana czynności - wobec wskazanych we wniosku działek, które nabył
    Pan w drodze umowy darowizny w 2000 r. - kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia
    „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może
    nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Zaznaczam również, że art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.
    W wyniku podziału nieruchomości następuje, co prawda, zmiana powierzchni oraz
    numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie
    powoduje zmiany ich właściciela, a także - na skutek dokonania tej czynności - nie
    następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W
    konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na
    nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest natomiast
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie - odwołując się do art. 155 § 1
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071) podkreślam, że:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika ponadto, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego - z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że zbycie przez Pana wskazanych w zadanym
    pytaniu działek, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu na okoliczność, że dokonana oraz
    planowana przez Pana sprzedaż wymienionych w pytaniu działek nastąpi po upływie
    ustawowego - pięcioletniego - okresu wymaganego treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, to opisane we wniosku transakcje nie
    skutkowały, ani nie będą skutkowały powstaniem po Pana stronie obowiązku
    podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi
    słowy, zbycie opisanych przez Pana działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych (jest wolne od tego podatku).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
        przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w
        jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie
        dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana
        pytania,
        przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
        Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
        podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
        podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania
        dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie
        w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)
        albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.