Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.49.2025.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Uznanie, że dokumenty wygenerowane z systemu stanowią
dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy o VAT,
uprawniające do zastosowania stawki podatku 0% w eksporcie.
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty urzędowe
eksport-eksport towarów
poczta-poczta - paczki
stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, że dokumenty wygenerowane z systemu (...) stanowią
    dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania

    stawki podatku 0% w eksporcie. Uzupełniła go Pani pismem z 17 marca 2025 r. (według
    daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani sprzedażą towarów na
    rzecz klientów spoza Unii Europejskiej (m.in. USA, Kanada, Australia). Produkty są
    oferowane za pośrednictwem portalu aukcyjnego ... oraz w sklepie internetowym.
    Procedura sprzedaży przebiega następująco: Klient zamawia produkt i dokonuje zapłaty.
    Wystawia Pani fakturę VAT ze stawką 0% jako dokument sprzedaży. Przesyłki są wysyłane
    za pośrednictwem systemu (...), który generuje: Potwierdzenie nadania przesyłki
    międzynarodowej, Raporty statusów przesyłek, np.: „Doręczenie”, „Przesyłka dotarła do
    kraju przeznaczenia”, „Przesyłka wysłana z Polski”. Obecnie korzysta Pani z systemu ... w
    celu dokonywania zgłoszeń celnych i uzyskania komunikatów potwierdzających wywóz
    towarów, takich jak IE-599.
    Chciałaby Pani jednak zrezygnować z korzystania z tego systemu na rzecz dokumentów
    pochodzących z systemu (...). Powodem tej zmiany jest uproszczenie procesu obsługi
    przesyłek oraz redukcja kosztów oraz czasochłonności związanych z korzystaniem z
    systemu..., przy zachowaniu zgodności z przepisami ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiednio
    następujących odpowiedzi:
    1. Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Odpowiedź: Tak,
      jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Jakie towary są sprzedawane przez Panią w ramach transakcji, o których mowa w
      opisie sprawy? Odpowiedź: Sprzedaje Pani akcesoria do sesji noworodkowych – są to
      głównie ręcznie dziergane/szyte ubranka, kocyki, opaski i wianuszki na głowę dla
      dzieci, mini poduszeczki dekoracyjne, materiały dzianinowe używane jako tła i owijki
      podczas sesji. Towary te są sprzedawane za pośrednictwem platformy ...oraz sklepu
      internetowego i wysyłane do klientów spoza Unii Europejskiej.
    3. Czy każdorazowo jest Pani w posiadaniu dokumentów (dowodów), objętych zakresem
      zadanego we wniosku pytania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy?
      Odpowiedź: Co do zasady - tak. W wyjątkowych przypadkach, gdy nie będzie Pani
      posiadać dokumentu (np. gdy ostatni status przesyłki to „Przesyłka dotarła do kraju
      przeznaczenia”, „Przesyłka wysłana z Polski” lub „Przesyłka wydana do doręczenia”),
      będzie Pani składać reklamację na (...) celem wyjaśnienia, czy przesyłka została
      doręczona do klienta.
    4a) Jakie jeszcze inne statusy (poza wyżej wymienionymi) występują w związku z
      wysyłaniem przez Panią towarów w raporcie generowanym przez system ...?
      Odpowiedź: Statusy występujące w raporcie: Rejestracja przesyłki, Nadanie przesyłki,
      Wysłanie z ładunkiem, Przyjęcie z ładunkiem, Zatrzymanie przez urząd celny,
      Zwolnienie przez urząd celny, Wysłanie przesyłki z Polski, Przyjęcie przesyłki w kraju
      przeznaczenia, Rejestracja w urzędzie doręczenia, Awizo, Nieudane doręczenie,
      Wydanie doręczycielowi, Doręczenie, Rejestracja w urzędzie doręczenia, Przesyłka
      awizowana – oczekuje na odbiór.
    4b) Czy w przypadku, gdy posiadany przez Panią dokument zawiera/będzie zawierał,
      jako ostatnie, oznaczenie statusu paczki, niepotwierdzające doręczenia takie jak np. „
      Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia”, „Przesyłka wysłana z Polski” – składa
      /będzie składać Pani reklamację na (...) celem wyjaśnienia, czy przesyłka została
      doręczona do klienta?

      Odpowiedź: Tak, dokładnie. W takich przypadkach będzie Pani składać reklamację na
      (...) celem uzyskania potwierdzenia doręczenia przesyłki.
    4c) Jeśli składa/będzie składać Pani reklamację na (...) celem wyjaśnienia, to czy (...)
      odpowiadając na zgłoszenie potwierdza/będzie potwierdzać, że przesyłka została do
      klienta doręczona wraz ze wskazaniem daty jej doręczenia?
      Odpowiedź: Tak, w odpowiedzi na reklamację znajduje się termin doręczenia
      przesyłki lub informacja o jej zaginięciu.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dokumenty generowane przez system (...), takie jak
    potwierdzenie nadania przesyłki międzynarodowej oraz raporty z aktualnym statusem
    przesyłki (np. „Doręczenie”, „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia”), mogą stanowić
    wystarczający dowód wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej i tym samym
    uprawniać Wnioskodawcę do zastosowania stawki VAT 0% zgodnie z art. 41 ust. 6 i 6a
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Dokumenty generowane przez system (...), takie jak potwierdzenia nadania i raporty ze
    statusami przesyłek, są wystarczające, aby jednoznacznie potwierdzić wywóz towarów
    poza UE.
    Zgodnie z przywołanym orzecznictwem TSUE i NSA oraz ustawą o VAT, spełnienie
    materialnych przesłanek eksportu, tj. faktyczny wywóz towarów, uprawnia do
    zastosowania stawki 0%.
    Podkreśla Pani, że katalog dokumentów wymieniony w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT ma
    charakter otwarty. Użyte w przepisie słowo „w szczególności” oznacza, że ustawodawca
    dopuszcza inne dokumenty niż wymienione przykłady, pod warunkiem że jednoznacznie
    potwierdzają one wywóz towarów poza UE.
    Zgodnie z zasadą neutralności VAT, potwierdzoną przez Trybunał Sprawiedliwości UE (m.
    in. w wyroku z dnia 28 marca 2019 r., sprawa C-275/18), brak jednego formalnego
    dokumentu nie może pozbawiać podatnika prawa do zastosowania stawki 0%, jeżeli inne
    dowody jednoznacznie wskazują na wywóz towarów poza UE.
    Orzecznictwo i interpretacje podatkowe:
    1. TSUE wskazał, że prawo do zastosowania stawki 0% VAT przysługuje, jeżeli spełnione są
      materialne przesłanki eksportu, tj. faktyczny wywóz towarów poza UE.
    2. Uchwała NSA z dnia 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10): NSA stwierdził, że
      katalog dokumentów potwierdzających eksport jest otwarty, a dokumenty muszą
      łącznie potwierdzać wywóz towarów poza UE.
    3. Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 23 czerwca 2016 r. (sygn. akt I SA/Po 309/16): WSA uznał,
      że dowody eksportu nie muszą mieć formy dokumentów celnych, jeśli potwierdzają
      faktyczny wywóz.
    4. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11 stycznia 2021 r. (sygn. akt 0111-
      KDIB3-3.4012.603.2020.1.MAZ): KIS potwierdził, że dokumenty generowane w
      systemie (...) mogą być podstawą do zastosowania stawki 0% VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Według art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
        wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
        wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków
        powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi
      0%.
    Art. 41 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem,
        jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
        systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
        jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W myśl art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres
      rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod
      warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu
      do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku
      nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają
      zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    Według art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Art. 41 ust. 11 ustawy stwierdza natomiast, że:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Wskazać jednak należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić
    łącznie następujące przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni)
      lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport
      pośredni),
    - wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi
    do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości
    0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów w myśl
    art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski. Otrzymanie
    odpowiedniego dokumentu „urzędowego” zapobiegnie sprzedaży towarów, która to
    sprzedaż mogłaby być faktycznie nieopodatkowana w sytuacji braku wywozu towarów i
    zastosowania preferencyjnej stawki 0%.

    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego pytania należy wskazać, że
    zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów
    uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji
    podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów
    poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mogła Pani opodatkować sprzedaż
    stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% - musi Pani posiadać
    dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły
    terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został
    w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym, zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co
    wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”.
    Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a
    ustawy ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą to być inne dowody niż
    dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw
    członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
    Co do zasady zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru celnego UE składane są w formie
    elektronicznej z wykorzystaniem sytemu AES (Automatyczny System Eksportu). Zgłoszenie
    celne (wywozowe) w postaci komunikatu IE 515 jest składane przez zgłaszającego do
    właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd wyprowadzenia (urząd celny graniczny, przez
    który towar opuszcza obszar celny Unii Europejskiej) niezwłocznie po tym, jak towar
    opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu wywozu (urzędu, w którym zostało złożone
    zgłoszenie celne) komunikat IE 518 zawierający wyniki kontroli przeprowadzonej w
    urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd wywozu komunikatu IE 518 system
    AES generuje automatycznie komunikat IE 599 i przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE
    599 jest dokumentem celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz
    towarów poza terytorium UE przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera.
    Należy dodatkowo zaznaczyć, że komunikat IE 599, może być wydany nie tylko przez
    administrację celną krajową, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna
    wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza
    terytorium UE jest:
    - elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany w systemie AES,
    - wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,
    - elektroniczny komunikat IE 599 otrzymany poza systemem AES, jeżeli jego
      autentyczność jest zapewniona.
    Nadmieniam także, że od dnia 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie
    uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE 599. W
    związku z tym, na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE 599, gdyż został
    on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni jednak taką samą rolę jak jego
    poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.
    Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT uprawniającym do
    zastosowania stawki 0% przy eksporcie będzie również zgłoszenie wywozowe w formie
    papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia
    potwierdzona przez właściwy urząd celny. We wszystkich ww. przypadkach są to
    dokumenty o charakterze „urzędowym” wygenerowane w systemie AES (AES/ECS2 PLUS)
    lub potwierdzone przez właściwy urząd celny.
    W tym miejscu należy zauważyć, że definicja „towarów w przesyłce pocztowej” zawarta jest
    w art. 1 pkt 24 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015
    r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w
    odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu
    celnego (Dz.U. UE L 343 z 29 grudnia 2015 r. str. 1, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie
    delegowane”). Zgodnie ze wskazanym przepisem:

      „Towary w przesyłce pocztowej” oznaczają towary inne niż przesyłki z
      korespondencją, zawarte w paczce lub pakiecie pocztowym i przewożone na
      odpowiedzialność operatora pocztowego lub przez niego zgodnie z przepisami
      Konwencji Światowego Związku Pocztowego przyjętej dnia 10 lipca 1984 r. pod egidą
      Organizacji Narodów Zjednoczonych.
    Z kolei w art. 1 pkt 25 rozporządzenia delegowanego wskazano, że:
      „Operator pocztowy” oznacza operatora mającego siedzibę w danym państwie
      członkowskim i wyznaczonego przez dane państwo do świadczenia
      międzynarodowych usług regulowanych Konwencją Powszechnego Związku
      Pocztowego.
    Z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem podatku VAT zajmuje się Pani
    sprzedażą towarów na rzecz klientów spoza Unii w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Przesyłki są wysyłane za pośrednictwem systemu (...). W wyjątkowych
    przypadkach, gdy nie będzie Pani posiadać dokumentu (np. gdy ostatni status przesyłki to
    „Przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia”, „Przesyłka wysłana z Polski” lub „Przesyłka
    wydana do doręczenia”), będzie Pani składać reklamację na (...) celem wyjaśnienia, czy
    przesyłka została doręczona do klienta. Natomiast w odpowiedzi na reklamacje znajduje
    się termin doręczenia przesyłki lub informacja o jej zaginięciu.
    Uzasadnione w tym miejscu będzie odwołanie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18, która dotyczyła sytuacji
    podatnika, który wysyłał pocztą poza terytorium Unii Europejskiej przedmioty
    kolekcjonerskie. Trybunał stwierdził, „... że w okolicznościach takich jak w postępowaniu
    głównym brak poszanowania formalnego wymogu objęcia towarów przeznaczonych do
    wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że eksporter traci prawo do
    zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne wyprowadzenie danych towarów
    z terytorium Unii” (pkt 38 wyroku).
    Natomiast odpowiadając na pytanie prejudycjalne, TSUE stwierdził, że „(...) art. 146 ust. 1
    lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia
    się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT przewidziane dla
    towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te
    zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne, że zostały
    spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności przesłanka
    faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.
    Do wskazanego orzeczenia TSUE odwołał się w obszernym wywodzie Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 21 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2005/17. Sprawa będąca
    przedmiotem rozstrzygnięcia NSA dotyczyła podatnika, który dokonując sprzedaży za
    pośrednictwem ... poza terytorium Unii Europejskiej, nie dopełnił wymagań formalnych w
    postaci zgłoszeń celnych wywozowych i nie posiadał w związku z tym dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
    We wskazanym wyroku NSA stwierdził:
    „Przenosząc te rozważania TSUE na grunt niniejszej sprawy wskazać trzeba, co
    zaznaczono już wyżej, że organy uznały za bezsporne dokonywanie dostaw przez
    skarżącego na rzecz osób fizycznych spoza terytorium UE. W żadnym miejscu
    zaskarżonych decyzji nie ma mowy o tym, by organy kwestionowały faktyczny wywóz
    towarów poza obszar Unii. Jedynym powodem odmowy zastosowania do nich stawki 0%
    była okoliczność braku dokonywania przez podatnika zgłoszeń celnych wywozowych, a co
    za tym idzie braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE
    przez właściwy urząd celny. W ocenie organu odwoławczego „(...) dla uznania – na gruncie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – danej dostawy towarów za eksport i w
    konsekwencji zastosowania stawki podatku 0% niezbędne jest potwierdzenie przez urząd
    celny określony w przepisach celnych wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej i

    posiadanie przez Podatnika takiego potwierdzenia”. W istocie więc organy nie
    kwestionowały wypełnienia wymogów materialnych eksportu, w tym wypadku
    faktycznego wyprowadzenia towarów z terytorium Unii, ale niedochowanie przez
    podatnika warunków formalnych (brak zgłoszenia do procedury celnej wywozu i brak
    stosownych dokumentów). Tymczasem, w świetle cytowanego szeroko wyżej orzeczenia
    TSUE, dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza
    terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w
    konkretnej procedurze (przesłanka formalna). W konsekwencji, nie można odmówić
    podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie
    posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli
    eksport ten faktycznie nastąpił, która to okoliczność jak wskazano wyżej nie była przez
    organy kwestionowana. (...)
    W tym miejscu przypomnieć również należy, że w orzecznictwie sądów krajowych już
    wcześniej podkreślano, że jeśli okoliczność wywozu poza UE zostanie wykazana innymi
    dowodami, w tym ustalona w sposób bezsporny w ramach toczącego się postępowania
    podatkowego, organy podatkowe nie mogą takiej okoliczności pomijać, stosując do
    takiego wywozu stawkę jak dla obrotu krajowego, gdyż takie działanie nie tylko narusza
    zasadę neutralności, lecz jest nieadekwatne do poczynionych przez organy podatkowe
    ustaleń faktycznych i w konsekwencji przybiera formę sankcji podatkowej, a nie
    opodatkowania faktycznej czynności podlegającej VAT (por. wyroki NSA: z dnia
    10 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1304/13, z dnia 25 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 828
    /12, czy z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I FSK 825/17)”.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że posiadane
    przez Panią dokumenty wygenerowane w (...) posiadające komunikat "doręczenie" nie są
    dokumentami, które zostały literalnie wymienione w art. 41 ust. 6a ustawy. Są to
    natomiast dokumenty „urzędowe”, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, tj. dokumenty
    potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem
    operatora pocztowego (podmiotu uprawnionego na podstawie odrębnych przepisów do
    wykonywania działalności pocztowej) i uprawniające Panią – po spełnieniu pozostałych
    przesłanek – do opodatkowania dokonywanych transakcji stawką 0%, przewidzianą dla
    eksportu towarów.
    Tym samym należy uznać, że po spełnieniu pozostałych przesłanek, ma Pani prawo do
    zastosowania stawki opodatkowania 0% przewidzianej dla eksportu towarów, które są
    wysyłane za pośrednictwem ... do osób fizycznych zamieszkałych poza terytorium Unii
    Europejskiej, nieprowadzących działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy posiada Pani
    dokumenty pochodzące z (...), opatrzone statusem „doręczenie”.
    Natomiast, w stosunku do dokumentu zawierającego, jako ostatnie, oznaczenie statusu
    paczki, niepotwierdzające doręczenie, jeżeli w wyniku złożonej reklamacji do ... uzyska
    Pani komunikat "doręczenie", to dokument taki należy uznać za dokument „urzędowy”, o
    którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, uprawniający Panią – po spełnieniu pozostałych
    przesłanek – do opodatkowania dokonywanych transakcji stawką 0%, przewidzianą dla
    eksportu towarów.
    Z kolei, gdy w wyniku reklamacji uzyska Pani informację o zaginięciu przesyłki, to należy
    stwierdzić, że w tak opisanej sytuacji nie będzie Pani w posiadaniu dokumentów, które w
    sposób bezsporny będą potwierdzały, że doszło do wywozu towarów poza terytorium Unii
    Europejskiej i ich dostarczenia do nabywcy w państwie trzecim. Niezbędne jest bowiem,
    aby w przypadku złożenia formularza reklamacyjnego do operatora pocztowego, uzyskała
    Pani w odpowiedzi od tegoż operatora pocztowego potwierdzenie doręczenia przesyłki do
    adresata, wraz z datą doręczenia. W konsekwencji, na podstawie dokumentów
    uzyskanych w wyniku reklamacji informujących, że przesyłka zaginęła nie będzie mogła
    Pani zastosować stawki VAT w wysokości 0% przewidzianej dla eksportu towarów.
    Wobec powyższego nie zgadzam się z zawartym we własnym stanowisku twierdzeniem, iż
    dla zastosowania stawki VAT w wysokości 0% wystarczające są dokumenty takie jak

    potwierdzenia nadania i raporty ze wszystkimi statusami przesyłek, aby jednoznacznie
    potwierdzić wywóz towarów poza UE.
    Zatem oceniając całościowo Pani stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Ponadto wskazuję, że wydana interpretacja dotyczy wymienionych we wniosku
    dokumentów. Natomiast zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej przedmiotem
    interpretacji nie mogą być zdarzenia nieokreślone, nienazwane. Zatem nie dokonywałem
    oceny w zakresie dokumentów stanowiących katalog otwarty zawierający się w określeniu
    podanym we wniosku „np.”.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto podkreślam, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na
    podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w
    rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach opisanego stanu faktycznego podanego przez Panią.
    Weryfikacja dokumentów opisanych we wniosku możliwa jest wyłącznie w ramach
    postępowania dowodowego prowadzonego przez właściwy organ podatkowy, w tym m.in.
    przez naczelnika urzędu skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.