Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-369/16-1/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-10-10
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, polegającym na otrzymaniu udziałów w NE i w VN w zamian za wydanie swoich akcji Udziałowcowi NE i Udziałowcowi VN w ramach transakcji wymiany udziałów 1 i transakcji wymiany udziałów 2, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: przychód; udział-wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2016 r. (data wpływu 12 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie powstania przychodu w związku z planowanymi transakcjami wymiany udziałów **– jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w związku z planowanymi transakcjami wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), będący spółką akcyjną, jest częścią grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) oraz dywizji biznesowej europejskiego lidera w dziedzinie drukowanych i cyfrowych rozwiązań dla edukacji. Spółka tworzy dopasowane do indywidualnych potrzeb rozwiązania edukacyjne, budowane w oparciu o zasoby i platformy, przygotowywane zgodnie z najnowszymi trendami w kształceniu (dla przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów, szkół ponadgimnazjalnych, kursy językowe, materiały dotyczące terapii i rozwoju, kursy online):

*   zasoby edukacyjne – do wielu przedmiotów, zgodne z różnymi programami nauczania, w tym kursy językowe,
*   platformy dostarczania treści, e-learningowe oraz narzędzia do publikacji – elastyczne rozwiązania do codziennego użytku,
*   produkty dla dzieci i dorosłych ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi – do wykorzystania w szkołach i placówkach medycznych.

Na rynku polskim działają również 2 inne spółki z Grupy Kapitałowej (spółki polskie):

*   spółka NE (dalej: „NE”), będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zajmuje się głównie działalnością wydawniczą podręczników oraz materiałów szkoleniowych w formie elektronicznej (wychowanie przedszkolne, edukacja wczesnoszkolna, szkoła podstawowa, gimnazjum, szkoły ponadgimnazjalne szkolnictwo zawodowe, kartografia, języki obce) oraz
*   spółka VN (dalej: „VN”), będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która dostarcza systemy zarządzania oświatą, które wdrażane są w szkołach oraz w samorządach w całej Polsce oraz organizacją szkoleń.

W celu zwiększenia konkurencyjności na polskim rynku, poprzez:

*   osiągnięcie efektu synergii poprzez optymalne wykorzystanie zasobów;
*   obniżenie kosztów administracyjnych;
*   zintegrowanie procesu rozwoju produktów;
*   zintegrowanie strategii marketingowych;

Spółki rozważają połączenie biznesów. Planowane połączenie spółek jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych ze względu na komplementarne interesy gospodarcze Spółki oraz NE i VN. Połączenie będzie również służyć uproszczeniu struktury organizacyjnej grupy kapitałowej, do której należą Spółki.

100% akcjonariuszem Spółki jest spółka z siedzibą w Finlandii (dalej: „akcjonariusz Spółki”. „Akcjonariusz”), która jest również 100% udziałowcem spółki NE (dalej: „Udziałowiec NE”). NE jest 100% udziałowcem spółki VN (dalej: „Udziałowiec VN”).

Należy wskazać, że Wnioskodawca, NE i VN są polskimi spółkami kapitałowymi oraz podatnikami podatku dochodowego, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Ponadto Akcjonariusz jest fińską spółką będąca podatnikiem podatku dochodowego i podlegającą w Finlandii (która jest jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Fiński Udziałowiec NE zamierza wnieść aportem do Spółki wszystkie swoje udziały w NE, natomiast spółka NE (udziałowiec VN) zamierza wnieść aportem do Spółki wszystkie swoje udziały w VN.

Udziały w NE oraz udziały w VN zostaną w całości lub w części odniesione na kapitał zakładowy Spółki (tj. jako wkład niepieniężny w postaci udziałów), przy czym w przypadku częściowego odniesienia na kapitał zakładowy, pozostała część zostanie odniesiona na kapitał zapasowy.

W zamian za nabyte udziały w NE i udziały w VN, Spółka wyda Udziałowcowi NE i Udziałowcowi VN własne akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (wartość emisyjna akcji może być wyższa od ich wartości nominalnej). Przy czym należy wskazać, iż wartość nominalna akcji wydanych Udziałowcowi VN w zamian za udziały w VN nie będzie większa niż 10% kapitału zakładowego Spółki. W ten sposób, wartość nominalna akcji Spółki wydana na rzecz udziałowca NE i udziałowca VN odpowiadać będzie wartości podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku nabycia udziałów w NE i w VN. Ponadto, w wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów nie będą następować żadne rozliczenia pieniężne z tytułu przeprowadzenia tej transakcji.

W związku z powyższym Wnioskodawca nabędzie udziały w NE i udziały w VN w drodze transakcji wymiany udziałów (dalej odpowiednio: wymiana udziałów dot. NE - „wymiana udziałów 1” oraz wymiana udziałów dot. VN - „wymiana udziałów 2”), w ramach których Wnioskodawca, jako spółka nabywająca otrzyma 100% udziałów w NE i 100% udziałów w VN, które dadzą Wnioskodawcy bezwzględną większość prawa głosu w NE i w VN.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, polegającym na otrzymaniu udziałów w NE i w VN w zamian za wydanie swoich akcji Udziałowcowi NE i Udziałowcowi VN w ramach transakcji wymiany udziałów 1 i transakcji wymiany udziałów 2, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniają przesłanki uznania za transakcje wymiany udziałów zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu ustawy o PDOP z tytułu dokonania opisanych transakcji.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”), jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

1.  do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 11 ustawy o PDOP, przepis art. 12 ust. 4d stosuje się, jeżeli:

*   spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
*   wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Dodatkowo w świetle art. 12 ust. 12 ustawy o PDOP przepis art. 12 ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do niniejszego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), należy wskazać że:

Wymiana udziałów 1 pomiędzy: Udziałowcem NE – Wnioskodawca:

*   Spółka nabędzie od Udziałowca NE udziały w NE w wyniku wniesienia ich aportem do Spółki przez Udziałowca NE;
*   w wyniku powyższej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w NE;
*   w zamian za wniesiony wkład niepieniężny (udziały w NE) Spółka wyda Udziałowcowi NE wyemitowane akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki;
*   w wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów 1 nie będą następować żadne rozliczenia pieniężne z tytułu przeprowadzenia tej transakcji;
*   podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej (Spółka i NE – w Polsce, Udziałowiec NE – w Finlandii) opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
*   Spółka nabywająca (Wnioskodawca) oraz spółka, której udziały są nabywane (NE) są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy - tj. w poz. 29 „spółka akcyjna” (Wnioskodawca), „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (NE);
*   Wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego (Udziałowiec NE - w Finlandii) i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Wnioskodawcy).

Wymiana udziałów 2 pomiędzy: Udziałowcem VN Wnioskodawca:

*   Spółka nabędzie od Udziałowca VN udziały spółki VN w wyniku wniesienia ich aportem do Spółki przez Udziałowca VN;
*   w wyniku powyższej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w VN;
*   w zamian za wniesiony wkład niepieniężny (udziały w VN) Spółka wyda Udziałowcowi VN wyemitowane akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki;
*   wyniku przeprowadzenia transakcji wymiany udziałów 2 nie będą następować żadne rozliczenia pieniężne z tytułu przeprowadzenia tej transakcji;
*   podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej (Spółka, Udziałowiec VN, VN - w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
*   Spółka nabywająca (Wnioskodawca) oraz spółka, której udziały są nabywane (VN) są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy – tj. w poz. 29 „spółka akcyjna” (Wnioskodawca), „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (VN);
*   Wspólnik (Udziałowiec VN) jest polskim podatnikiem podatku i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Wnioskodawcy).

Odnosząc powyższe przepisy do opisanego w stanie faktycznym zdarzenia przyszłego należy wskazać, że w przypadku planowanych przez Spółkę obydwu transakcji, tj. wymiany udziałów 1 i wymiany udziałów 2, wskazane w art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP przesłanki zastosowania przedmiotowej normy zostały spełnione. W konsekwencji, po stronie Spółki nie powstanie jakikolwiek przychód w rozumieniu ustawy o PDOP.

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe m.in w następujących interpretacjach podatkowych:

*   interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2016 r. sygn. IBPB-1-3/4510-401/16/AB;
*   interpretacja indywidualna z dnia 3 listopada 2015 r. sygn. IBPB-1-2/4510-435/15/AnK;
*   interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2014 r. sygn. IPPB3/423-1051/13-3/MS1;
*   interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2011 r. sygn. IPPB3/423-801/11-2/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do przedstawionego pytania jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

**