Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.386.2019.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-31
Teza: czy transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń oraz własność gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 18 października 2019 r. (data wpływu – 21 października 2019 r.), uzupełnionym 17 i 23 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości wraz z naniesieniami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości wraz z naniesieniami.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 11 grudnia 2019 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.700.2019.1.KO, 0111-KDIB4.4014.386.2019.2.BB wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 17 grudnia 2019 r. (wpływ brakującej opłaty) oraz 23 grudnia 2019 r. (pozostałe braki formalne).

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A spółka z o.o. (Sprzedający, Zbywca);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B sp. z o.o. (Nabywca);

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zbywca”) planuje zbycie nieruchomości położonych w:

1.  A (dalej: „Nieruchomość A”),
2.  B (dalej: „Nieruchomość B”),
3.  C (dalej: „Nieruchomość C”),

opisanych szczegółowo poniżej (zwanych łącznie dalej: „Nieruchomości”) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”), tj. podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Nabywcą.

Zbywca nie jest obecnie jeszcze właścicielem Nieruchomości. Przedmiotowe Nieruchomości zostaną nabyte przez Zbywcę od C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy, przedmiotowa transakcja nie będzie dotyczyć przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Zbywca przed dokonaniem transakcji sprzedaży Nieruchomości przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz Zbywcy złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości i dostawa Nieruchomości (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, o czym poniżej) na rzecz Zbywcy zostanie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Zbywca będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na nabyciu Nieruchomości.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem („Transakcja”) powyższych Nieruchomości, jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość A będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

*   prawo własności działek gruntu;
*   prawo użytkowania wieczystego działek gruntu (dalej łącznie: „Działki A”);
*   prawo własności budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na Działkach A (zwanych dalej odpowiednio: „Budynkami A”, „Budowlami A”, „Urządzeniami A”);

Na Działkach A znajdują się między innymi:

*   budynek hipermarketu („Budynek CH A”),
*   budynek pompowni,
*   parking,
*   kanalizacja deszczowa,
*   pylon reklamowy,
*   transformator,
*   myjnia,
*   stacja paliw.

Działki A położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę, część działek objętych jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym teren ten jest terenem usług komercyjnych.

Myjnia została wzniesiona przez operatora myjni (podmiot trzeci, dalej: „Operator myjni”) na gruncie oddanym Operatorowi myjni przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w najem na podstawie umowy najmu. Myjnia została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Operatora myjni ponad dwa lata przed planowaną Transakcją. Operator myjni nie ponosił następnie istotnych nakładów na ulepszenie myjni (w szczególności wynoszących 30% lub więcej wartości początkowej myjni).

Ponadto Zainteresowani wskazują, że po nabyciu Nieruchomości A przez Zbywcę stacja benzynowa zostanie przez niego wynajęta do C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością a następnie sprzedana na rzecz Nabywcy.

Prawo własności Działek A zostało nabyte przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od Miasta A, od D. Sp. z o.o. oraz od E Sp. z o.o. w drodze umowy sprzedaży, umowy zamiany nieruchomości oraz umowy przeniesienia samodzielnych lokali mieszkalnych w wykonaniu umowy zlecenia powierniczego nabycia nieruchomości, na podstawie następujących umów zawartych w formie aktów notarialnych:

*   umowy sprzedaży z 2 sierpnia 2002 r.,
*   umowy zamiany nieruchomości z 28 marca 2003 r.,
*   umowy przeniesienia samodzielnych lokali mieszkalnych z 17 października 2005 r.

Działki A na moment nabycia przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością były niezabudowane, za wyjątkiem dwóch działek, na których znajdowały się dwa lokale mieszkalne (lokale te zostały następnie wyburzone, w związku z czym C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada prawo użytkowania wieczystego ww. działek).

Zakup Działek A przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ustawy o podatku od czynności lub podatku tego nie pobrano na podstawie art. 2 ww. ustawy. W odniesieniu do umowy przeniesienia samodzielnych lokali mieszkalnych z 17 października 2005 r. podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 1 ww. ustawy.

Po nabyciu działek A C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskał decyzje o pozwoleniu na budowę, tj. m.in. na realizację inwestycji polegającej na budowie centrum handlowo-usługowego C wraz z parkingiem, przyłączami podłączeniem dróg do układu komunikacyjnego i w konsekwencji wzniósł na działkach A Budynki A, Budowle A i Urządzenia A.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami. Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane między innymi 25 listopada 2002 r. na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – pozwolenie na użytkowanie centrum handlowo-usługowego C wraz z parkingiem, przyłączami i podłączeniem dróg do układu komunikacyjnego.

Część pomieszczeń Budynku CH była sukcesywnie przekazywana najemcom („Najemcy A”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Stacja paliw została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ponad dwa lata przed planowaną Transakcją.

Pozostałe Budynki A (inne niż Budynek CH), Budowle A i Urządzenia A, jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH oraz stacji benzynowej są wykorzystywane przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Najemców A. Tym samym są również wykorzystywane do prowadzenia działalności C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości A do Najemców A.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości A, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki A (za wyjątkiem dwóch działek) będą zabudowane. Poza Budynkami A, Budowlami A i Urządzeniami A na Działce A na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Nieruchomość B będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

*   prawo własności działek gruntu (dalej: „Działki B I”),
*   prawo własności działki gruntu (dalej: „Działka B II”),
*   prawo własności budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na Działkach B I i II (dalej łącznie „Działki B”, budynki, budowle i urządzenia na nich zlokalizowane zwane dalej odpowiednio „Budynkami B”, „Budowlami B”, „Urządzeniami B”); przy czym Budynki B i Budowle B zlokalizowane są częściowo na działce, która pozostaje przedmiotem własności spółki A S.A.

Na Działkach B znajdują się między innymi:

*   budynek hipermarketu (dalej jako: „Budynek CH B”); przy czym Budynek CH B znajduje się częściowo na działce ewidencyjnej nr (…), która pozostaje przedmiotem własności spółki S.A.);
*   parking;
*   kanalizacja deszczowa;
*   pylon reklamowy;
*   wiaty na wózki;
*   przyłącze gazu ze stacją redukcyjno-pomiarowy.

Zainteresowani jednocześnie wskazują, iż C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako dzierżawca zawarł z F Sp. z o.o. (jako wydzierżawiającym) umowę dzierżawy z 18 marca 2004 r., której przedmiotem jest dzierżawa terenu, tj. część działki sąsiadującej z Działkami B, na cele używania i pobierania pożytków przez dzierżawcę, tj. w celu budowy części obiektu handlowego, drogi dojazdowej oraz infrastruktury towarzyszącej.

Działki B nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale objęte są decyzjami o warunkach zabudowy („DWZ B”), zgodnie z którymi przeznaczone są pod zabudowę.

Zainteresowani jednocześnie wskazują, iż Działka B II jest objęta decyzją o warunkach zabudowy z 16 czerwca 2003 r. wydaną na rzecz B S.A. (z adnotacją, że decyzja była ważna przez 24 miesiące od dnia, w którym stała się ostateczna).

Powyżej wskazana decyzja obejmująca Działkę B, tj. działkę nr (…) już wygasła (jej okres ważności był ograniczony).

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki B (za wyjątkiem działki (…)) będą zabudowane. Poza Budynkami, Budowlami i Urządzeniami na Działkach B na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Prawo własności Działek B zostało nabyte przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (oraz F spółkę z o.o.) od osób fizycznych, oraz B S.A. w drodze transakcji sprzedaży nieruchomości na podstawie następujących aktów notarialnych:

*   umowa sprzedaży z 29 czerwca 2004 r., pomiędzy osobami fizycznymi (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),
*   umowa sprzedaży z 10 sierpnia 2004 r., pomiędzy B S.A. (sprzedający) a F sp. z o.o. (kupujący),
*   umowa sprzedaży z 10 sierpnia 2004 r., pomiędzy B S.A. (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),
*   umowa sprzedaży z 20 sierpnia 2004 r., pomiędzy osobami fizycznymi (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),
*   umowa sprzedaży z 27 sierpnia 2004 r., pomiędzy osobami fizycznymi (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),
*   umowa sprzedaży z 10 września 2004 r., pomiędzy osobą fizyczną (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),
*   Część Działek B stanowiących nieruchomości nabyte 10 sierpnia 2004 r. przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółkę F Sp. z o.o. na moment nabycia była zabudowana, tj. budynkami i budowlami centrum handlowego E (dalej: „CH E”). Zakup tych działek podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością/F Sp. z o.o mieli prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na powyższych nabyciach.

Pozostałe działki na moment nabycia były zabudowane budynkami mieszkalnymi lub były niezabudowane. Zakup tych działek podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Po nabyciu Działek B C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonał wyburzenia znajdujących się na tych działkach budynków mieszkalnych jak i części obiektu CH E.

Po nabyciu Działek B C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskał decyzje o pozwoleniu na przebudowę/rozbudowę CH E (m.in. pozwolenie z 17 stycznia 2004 r. dotyczące rozbudowy parkingu wschodniego Centrum Handlowego lub z 21 sierpnia 2008 r. dotyczące robót budowlanych związanych ze zmianą sposobu użytkowania części sklepu na stoisko gastronomiczne), w wyniku czego powstał Budynek CH B i towarzyszące mu budowle. C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mógł wznosić nowe budynki lub budowle.

W konsekwencji, C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wykonał na Działkach B roboty budowlane w wyniku których powstały istniejące obecnie Budynki B, Budowle B oraz Urządzenia B.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na budowę/rozbudowę Budynków B i Budowli B.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane między innymi:

*   w dniu 10 grudnia 2004 r. na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – pozwolenie na użytkowanie rozbudowanego obiektu handlowego (etap I) wraz z infrastrukturą techniczną oraz przebudową wjazdu na teren obiektu,
*   w dniu 21 lutego 2005 r. na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – Pozwolenie na użytkowanie inwestycji: przebudowa (wraz z niezbędną architekturą) wraz z budową nowej sygnalizacji świetlnej.

Na mocy aktu notarialnego z 20 stycznia 2005 r., F sp. z o.o. połączyła się z C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez przeniesienie całego majątku F sp. z o.o. (spółki przejmowanej) na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku połączenia C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki spółki F.

Część pomieszczeń Budynku CH B była sukcesywnie przekazywana najemcom („Najemcy B”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki B (inne niż Budynek CH B), Budowle B i Urządzenia B, jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynków B, zaczęły być wykorzystywane zarówno dla celów własnej handlowej działalności gospodarczej C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jak również na potrzeby jego dodatkowej działalności w postaci wynajmu powierzchni najemcom od momentu ich wybudowania wraz z Budynkami B.

Jak zostało to wyżej zaznaczone, C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości B, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

Opis Nieruchomości C

Nieruchomość C będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

*   prawo użytkowania wieczystego działek gruntu (dalej: „Działki C I”),
*   prawo własności działek gruntu (dalej: „Działki C II”),
*   prawo własności budynku, budowli i urządzeń zlokalizowanych na Działkach C (zwanych dalej odpowiednio „Budynkiem C”, „Budowlami C”, „Urządzeniami C”).

Na Działkach C znajdują się między innymi:

*   budynek hipermarketu (dalej jako: „Budynek CH C”),
*   parking,
*   estakada,
*   kanalizacja deszczowa,
*   wiata,
*   myjnia.

Działki C I i Działki C II będą w dalszej części określane łącznie również jako „Działki C”.

Działki C położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta C z 30 października 2013 r., „MPZP C”), zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Działki C położone są na terenie objętym Miejscowymi Planami Zagospodarowania przestrzennego (zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta C z 25 października 2017 r., MPZP C”) oraz zatwierdzonego Uchwałą Rady Miasta C z dnia 30 października 2013 r., zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Działki C zgodnie z MPZP C przeznaczone są pod tereny zielone. Jednocześnie, MPZP C w ramach sposobu zagospodarowania przedmiotowych działek dopuszcza posadowienie na nich określonych obiektów budowlanych.

Zainteresowani ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości C przez Zbywcę może zostać usunięta myjnia oraz cała infrastruktura (naziemna) związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków C (pozostaną zaś instalacje podziemne i betonowa podłoga myjni samochodowej). Myjnia została wzniesiona przez operatora myjni (podmiot trzeci, dalej: „Operator myjni II”) na gruncie oddanym Operatorowi myjni II przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w najem na podstawie umowy najmu. Myjnia została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Operatora myjni II ponad dwa lata przed planowaną Transakcją.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki C będą zabudowane. Poza Budynkiem, Budowlami i Urządzeniami na Działkach C na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Prawo użytkowania wieczystego Działek C I zostało nabyte przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od C. S.A. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 12 stycznia 2000 r. Zakup działek gruntu przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlegał w części opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz w części zwolnieniu z podatku od towarów i usług (na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym) a C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z zakupem Działek C wraz z budynkami i budowlami, które znajdowały się na Działkach C w momencie zakupu (w zakresie w jakim zakup ten podlegał opodatkowaniu 22% podatku od towarów i usług).

Prawo własności Działek C II zostało nabyte przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od Gminy Miejskiej Miasta C w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 18 lipca 2006 r. Działki C II w momencie nabycia były zabudowane. Powyższa transakcja zakupu podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości.

Po nabyciu Działek C została dokonana rozbiórka wszelkich naniesień, które się na nich znajdowały na moment nabycia.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskał stosowne decyzje o pozwoleniu na budowę i w konsekwencji wzniósł na nich Budynki C i Budowle C. C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na wybudowanie Budynków C i Budowli C.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane między innymi:

*   w dniu 17 września 2001 r. na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – pozwolenie na użytkowanie „Centrum Handlowego” wraz z instalacjami wewnętrznymi w tym gaz oraz sieciami zewnętrznymi i przyłączami wodno-kanalizacyjnymi, sieciami zewnętrznymi elektroenergetycznymi, teletechnicznymi, oświetleniem terenu i dróg wewnętrznych, z wyłączeniem powierzchni przeznaczonej pod wynajem.
*   w dniu 17 września 2001 r. na C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pozwolenie na użytkowanie;
    *   układu drogowego i torowiska tramwajowego;
    *   zjazdu z Alei do C.H.;
    *   układu drogowego i torowiska;
    *   wlotu Alei na Rondo;
    *   północnej jezdni.

Część pomieszczeń Budynku CH C była sukcesywnie przekazywana najemcom („Najemcy C”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością polegającą m.in. na sprzedaży detalicznej pozostałej żywności prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaży hurtowej napojów alkoholowych, sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Budowle C i Urządzenia C, jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH C, zaczęły być wykorzystywane zarówno dla celów własnej, handlowej działalności gospodarczej C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jak również na potrzeby jego dodatkowej działalności w postaci wynajmu powierzchni najemcom od momentu ich wybudowania wraz z Budynkiem C.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości C, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

Nieruchomość A, Nieruchomość B, Nieruchomość C, w dalszej części wniosku określane będą jako „Nieruchomości”; Działki A, Działki B, Działki C w dalszej części wniosku określane będą jako „Działki”; Budynki A, Budynki B, Budynki C jako „Budynki”; Budowle A; Budowle B, Budowle C, jako „Budowle”; zaś Urządzenia A, Urządzenia B, Urządzenia C jako „Urządzenia”.

Najemcy A, Najemcy B, Najemcy C w dalszej części wniosku określani będą jako „Najemcy”. Budynek CH A, Budynek CH B, Budynek CH C, w dalszej części wniosku określane będą jako „Budynki CH”.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki (za wyjątkiem trzech działek objętych DWZ A zgodnie z którym są przeznaczone pod zabudowę) będą zabudowane. Poza Budynkami, Budowlami i Urządzeniami na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości od C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Zbywca planuje prowadzić czasowo z ich wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Nieruchomościach do Najemców (gdyż umowy najmu zawarte z Najemcami przejdą, co do zasady, z mocy prawa na Zbywcę). W przypadku, gdy po nabyciu Nieruchomości przez Zbywcę C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pozostanie w zajmowanych obecnie pomieszczeniach, będzie tam nadal prowadziła swoją działalność handlową na podstawie umów najmu zawartych ze Zbywcą (dalej: „Umowy najmu z C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”) obejmujących wynajem powierzchni hipermarketów (obecnie zajmowanych przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz stacji benzynowej (w odniesieniu do Nieruchomości A), na podstawie których będzie miała również prawo do korzystania z powierzchni wspólnych Nieruchomości wraz z Najemcami.

Niemniej jednak, przed przeprowadzeniem Transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy, Umowy najmu z C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną rozwiązane i C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością opuści zajmowaną na własną działalność przestrzeń hipermarketów oraz stacji benzynowej (w odniesieniu do Nieruchomości A) i nie będzie prowadziła w niej działalności handlowej.

Zaznaczyć należy, że działania Zbywcy będą docelowo zmierzały do odpłatnego zbycia Nieruchomości na rzecz podmiotu trzeciego (Nabywcy), z czym wiązało się będzie co do zasady zakończenie prowadzenia na Nieruchomości działalności Zbywcy, tj. wynajmu powierzchni w Nieruchomościach do C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Najemców (jednakże tylko w zakresie umów najmu z Najemcami, które zostały wypowiedziane lub możliwe są do rozwiązania z odpowiednim wyprzedzeniem, poprzez złożenie wypowiedzenia przed zbyciem Nieruchomości do Ostatecznego Nabywcy („Rozwiązywalne Umowy Najmu”). Tym samym w pozostałym zakresie Nabywca wstąpi – z mocy prawa – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z części umów najmu dot. Nieruchomości.

Tym samym, działania Zbywcy po zakupie Nieruchomości od C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będą ukierunkowane na zakończenia działalności obecnie prowadzonej na Nieruchomości (tj. działalności handlowej prowadzonej obecnie przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomościach na rzecz podmiotów trzecich, w zakresie Rozwiązywalnych Umów Najmu) tak, aby możliwa była sprzedaż Nieruchomości w stanie częściowo wolnym od obciążeń na rzecz Nabywcy (niepowiązanego ze Zbywcą). Działania Zbywcy będą zatem zmierzały do tego, aby Nieruchomości stały się przed Transakcją wolne od Najemców (w zakresie Rozwiązywalnych Umów Najmu), z którymi zawarto umowy najmu obciążające Nieruchomości oraz do rozwiązania/wypowiedzenia wszelkich umów związanych z Nieruchomościami.

Po nabyciu Nieruchomości a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości wynoszących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Niemniej jednak, nawet gdyby Zbywca poniósł takie wydatki będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od takich wydatków.

Przedmiotem Transakcji są Nieruchomości, które Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Jak wskazano powyżej, przed przeprowadzeniem Transakcji, Zbywca rozwiąże umowy najmu z Najemcami w zakresie Rozwiązywalnych Umów Najmu (w tym Umowę najmu z C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jeżeli taka zostanie podpisana). Tym samym, na dzień Transakcji, Nabywca wstąpi w miejsce Zbywcy w prawa i obowiązki wynikające z pozostałych umów najmu dot. Nieruchomości.

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych umów na media i umowy dostawy mediów.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

*   prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu – gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,
*   majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami,
*   dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości (o ile takowe decyzje pozostają w mocy i ich przeniesienie jest niezbędne do korzystania z Nieruchomości),

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż depozyty i gwarancje od części Najemców pozostałych na dzień Transakcji).

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

*   prawa do domeny internetowej, prawo do oprogramowania komputerowego związanego z funkcjonowaniem Nieruchomości, prawo do znaku towarowego wyróżniającego daną Nieruchomość,
*   prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
*   zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości,
*   środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,
*   księgi rachunkowe Zbywcy,
*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomościami (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) – (o ile takie umowy będą istniały na moment transakcji),
*   pracownicy Zbywcy.

Nieruchomości nie będą wyodrębnione w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie będą dla nich również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie Nieruchomości mają zostać zbyte na rzecz Nabywcy.

Po nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie czasowo wynajmował Nieruchomości. Wynajem Nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działalność prowadzona na nabytych Nieruchomościach zasadniczo nie będzie kontynuacją działalności Zbywcy, Zbywca rozwiąże bowiem umowy najmu z Najemcami w zakresie Rozwiązywalnych Umów Najmu (w tym Umowę najmu z C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jeżeli taka zostanie podpisana).

W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, m.in. w zakresie obsługi technicznej i serwisowania obiektów. Zarządzanie Nieruchomościami i aktywami będzie prowadzone przez Nabywcę.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali:

Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży (Transakcji) mają następujący status zabudowań:

Nieruchomość A

1\. działka nr (…):

*   droga wewnętrzna,
*   latarnie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   linia kablowa.

2\. działka nr (…):

*   budynek hipermarketu (we wniosku zdefiniowany jako „Budynek CH A”),
*   budynek pompowni p. poż,
*   transformator,
*   parking,
*   drogi wewnętrzne,
*   wiaty na wózki,
*   pylon reklamowy,
*   oświetlenie zewnętrzne,
*   zbiorniki stalowe,
*   przystanek autobusowy,
*   maszty flagowe,
*   stróżówka,
*   stacja paliw,
*   pylon – totem cenowy,
*   sieć gazowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa,
*   linia kablowa,
*   linia telekomunikacyjna (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

3\. działka nr (…):

*   parking,
*   sieć gazowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa,
*   linia kablowa,
*   linia telekomunikacyjna (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

Na działce nr (…) w Nieruchomości A znajduje się również myjnia – została ona wzniesiona przez podmiot trzeci stąd nie jest ujęta w rejestrze środków trwałych C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

4\. działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   sieć wodociągowa.

5\. działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
*   sieć wodociągowa.

Zainteresowani wskazali, iż w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji dla Nieruchomości A, zawarta została informacja, iż na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki A (za wyjątkiem działek dwóch działek) będą zabudowane. Poza Budynkami A, Budowlami A i Urządzeniami A na Działce A na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia. W związku z dokonaną szczegółową analizą naniesień na poszczególnych działkach, Zainteresowani poinformowali, iż na moment złożenia odpowiedzi na wezwanie na Działkach A nr (…) znajduje się (i będzie się również znajdować na dzień Transakcji) linia kablowa (zasilająca oświetlenie parkingu) i sieć wodociągowa, stanowiące budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Dodatkowo na Działce A nr (…) znajduje się (i będzie się również znajdować na dzień Transakcji) kabel telekomunikacyjny, stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego. Zarówno linia kablowa (zasilająca oświetlenie parkingu) jak i sieć wodociągową są trwale związane z gruntem.

Kabel telekomunikacyjny położony na działce nr (…) stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego – w ramach planowanej sprzedaży Nieruchomości A nie dojdzie zatem do przeniesienia własności (w sensie cywilistycznym) ani ekonomicznego władztwa nad tym obiektem na Nabywcę.

Dodatkowo, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Kupującego decyzji administracyjnych zezwalających na zabudowę nieruchomości. 

Nieruchomość B

1\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   ogrodzenie,
*   parking,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

2\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   parking,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

3\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   plac manewrowy (parking),
*   ogrodzenie,
*   oświetlenie,
*   pylon reklamowy,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

4\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   budka strażnicza,
*   pylon reklamowy,
*   ogrodzenie,
*   droga,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

5\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   oświetlenie,
*   brama wjazdowa,
*   droga,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

6\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   parking,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

7\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   parking,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia,
*   wiata na wózki,
*   hydrant.

8\. działka nr (…):

*   chodnik z barierkami,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia,

9\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   parking,
*   droga,
*   chodnik,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia,
*   wiaty na wózki,
*   tablica reklamowa,
*   wiata dot com.

10\. działka nr (…):

*   parking,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

11\. działka nr (…):

*   chodnik,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

12\. działka nr (…):

*   chodnik z barierkami,
*   schody (część chodnika),
*   oświetlenie,
*   parking,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

13\. działka nr (…):

*   droga,
*   oświetlenie,
*   parking,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

14\. działka nr (…):

*   droga,
*   oświetlenie,
*   parking,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   sieć wodociągowa i ppoż,
*   zasilanie energetyczne linia.

15\. działka nr (…) (część tej działki):

*   centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako „Budynek CH B”),
*   droga.

Zainteresowani wskazali, iż w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji dla Nieruchomości B, zawarta została informacja, iż Nieruchomość B będąca przedmiotem Transakcji obejmuje prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…).

W związku z wydaniem przez Wojewodę decyzji o zezwoleniu na realizację Wojewoda wydał Decyzję zgodnie z którą (przy założeniu uzyskania przez nią przymiotu ostateczności) działki (…) przechodzą na własność Skarbu Państwa i nie będą przedmiotem Transakcji. W związku z powyższym, przy założeniu uzyskania przez decyzję przymiotu ostateczności przedmiotem Transakcji w zakresie Nieruchomości B pomiędzy Sprzedającym i Kupującym będą Działki B nr: (…).

Dodatkowo Zainteresowani poinformowali, iż przedmiotem Transakcji będzie również część działki nr (…) w B (przed sprzedażą do Nabywcy działka zostanie geodezyjnie podzielona w wyniku czego powstaną nowe działki). Przedmiotem Transakcji zostanie objęta ta część działki, która jest zabudowana Budynkiem CH B oraz drogą. Sprzedającyt nie jest jeszcze właścicielem ww. działki. Działka zostanie nabyta od obecnego właściciela.

Dodatkowo, Zainteresowani poinformowali, że w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Kupującego decyzji administracyjnych zezwalających na zabudowę nieruchomości.

C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako dzierżawca zawarł z wydzierżawiającym umowę dzierżawy z 18 marca 2004 r., której przedmiotem jest dzierżawa terenu, tj. część działki nr (…), sąsiadującej z Działkami B, na cele używania i pobierania pożytków przez dzierżawcę, tj. w celu budowy części obiektu handlowego (tj. Budynku CH B), drogi dojazdowej oraz infrastruktury towarzyszącej. W związku z przedmiotową umową C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wzniosła na działce nr (…) Budynek CH B (tj. część tego budynku jest zlokalizowana na działce nr (…), pozostała część na wskazanych powyżej działkach) oraz drogę dojazdową. Obiekty te zostały oddane do użytkowania i były wykorzystywane w prowadzonej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działalności ponad dwa lata przed planowaną Transakcją (i nie wystąpiło w tym okresie, oraz nie wystąpi, zdarzenie, które przerwałoby okres po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług). Tym samym, planowana dostawa Budynku CH B i drogi dojazdowej przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak, Zbywca i Nabywca planują złożyć przed planowaną Transakcją oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia Budynków i Budowli (w tym Budynku CH B i drogi dojazdowej położonych m.in. na działce nr (…)), na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość C

1\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe („Budynek CH C”),
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

2\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe („Budynek CH C”),
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   sieć gazowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

3\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe ( „Budynek CH C”),
*   chodnik,
*   droga,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

4\. działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   oświetlenie,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

5\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe(„Budynek CH C”),
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

6\. działka nr (…):

*   linia kablowa.

7\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe ( „Budynek CH C”),
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   parking,
*   linia kablowa,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja sanitarna,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
*   wiata dot com,
*   wiaty na wózki.

8\. działka nr (…):

*   parking.

9\. działka nr (…):

*   oświetlenie,
*   linia kablowa.

10\. działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe ( „Budynek CH C”),
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   kanalizacja deszczowa,
*   wiata na wózki,
*   kabel telekomunikacyjny (stanowiący własność przedsiębiorstwa przesyłowego).

Na działce nr (…) na Nieruchomości C znajduje się obecnie również myjnia – została ona wzniesiona przez podmiot trzeci stąd nie jest ujęta w rejestrze środków trwałych obecnego właściciela Nieruchomości C, tj. C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

1\. działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   oświetlenie.

2\. działka nr (…):

*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

Na działce nr (…) na Nieruchomości C znajduje się obecnie również myjnia – została ona wzniesiona przez podmiot trzeci stąd nie jest ujęta w rejestrze środków trwałych C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dodatkowo, Zainteresowani wskazali, że w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Kupującego decyzji administracyjnych zezwalających na zabudowę nieruchomości.

W odniesieniu do wskazanych budynków i budowli (każdego/każdej z osobna) Zainteresowani wskazali:

*   W odniesieniu do sposobu pierwszego zasiedlenia, Zainteresowani wskazali, iż część pomieszczeń Budynku CH A, Budynku CH B, Budynku CH C była sukcesywnie oddawana do używania Najemcom A, Najemcom B, Najemcom C, w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchnia hipermarketu) była zaś użytkowana na potrzeby własne C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.
*   Stacja paliw (na Nieruchomości A) została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ponad dwa lata przed planowaną Transakcją.
*   Pozostałe budynki i budowle znajdujące się na Działkach A, Działkach B, Działkach C (wymienione powyżej) jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH A i stacji benzynowej (na Nieruchomości A), Budynku CH B, Budynku CH C, były wykorzystywane zarówno przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jak i Najemców A, Najemców B, Najemców C na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją (za wyjątkiem wiat na wózki położonych na działce nr (…), które zostały oddane do używania 25 września 2018 r. oraz wiat na wózki położonych na działce (…), które zostały oddane do użytkowania 6 sierpnia 2018 r oraz wiat na wózki położonych na działce nr (…), które zostały oddane do użytkowania 9 sierpnia 2018 r. Tym samym były używane/wykorzystywane do prowadzenia działalności C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości A, Nieruchomości B, Nieruchomości C.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, budynki i budowle będące przedmiotem planowanej Transakcji były przedmiotem pierwszego zasiedlenia od momentu oddania ich do użytkowania, od którego to momentu były wykorzystywane do prowadzonej przez C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działalności gospodarczej.

Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli, w stosunku do których będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli, w stosunku do których będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zainteresowani wskazali, iż sprzedaż budynków i budowli przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, za wyjątkiem wiat na wózki położonych na działce nr (…), które zostały oddane do używania 25 września 2018 r. oraz wiat na wózki położonych na działce (…), które zostały oddane do użytkowania 6 sierpnia 2018 r. oraz wiat na wózki położonych na działce nr (…), które zostały oddane do użytkowania 9 sierpnia 2018 r., w związku z czym, w zależności od daty przeprowadzenia Transakcji, dostawca tych wiat może zostać dokonana przed bądź po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Zbywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na zakupie tych wiat od C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Budynki i budowie wchodzące w skład Nieruchomości A, Nieruchomości B, Nieruchomości C nie będą wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Wyżej wymienione budynki i budowle będą wykorzystywane przez Zbywcę do działalności opodatkowanej (co do zasady opodatkowanego podatkiem od towarów i usług wynajmu pomieszczeń do najemców), a następnie będą przedmiotem sprzedaży do Nabywcy – zdaniem Zainteresowanych – w ramach Transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie zwolnionej z podatku od towarów i usług).

Budynki i budowle zostaną zaliczone do towarów handlowych z uwagi na fakt, iż planuje się, że od daty ich nabycia przez Zbywcę do daty sprzedaży do Nabywcy upłynie okres krótszy niż 1 rok.

Działki nr (…) położone w A są zabudowane.

Zbywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek od C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Działki A (…) położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania przestrzennego uchwalonych Uchwalą Rady Miasta A, zgodnie z którym teren ten jest terenem usług komercyjnych, a tym samym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę. Ww. działki nie były i nie będą wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Nabywca zakupi wszystkie opisane we wniosku budynki i budowle oraz działki w celu wykorzystywania ich wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Myjnia na Nieruchomości A została wzniesiona przez operatora myjni.

Myjnia na Nieruchomości C została wzniesiona przez operatora myjni.

Myjnie są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Zbywca przed dokonaniem sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości C najprawdopodobniej nie będzie w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu myjni. Niemniej jednak nie można wykluczyć, iż (w przypadku gdyby umowa najmu zawarta z podmiotem trzecim – tj. odpowiednio Operatorem myjni i Operatorem myjni II, dalej łącznie jako „Podmiot Trzeci”, wygasła przed planowaną transakcją i Podmiot Trzeci pozostawiłby naniesienia w postaci myjni na Nieruchomości A i/lub Nieruchomości C) Zbywca wejdzie w ekonomiczne posiadanie myjni, realizując prawo do zatrzymania zrealizowanych naniesień bez obowiązku zapłaty wynagrodzenia na rzecz Podmiotu Trzeciego.

Pomiędzy Zbywcą a najemcami/dzierżawcami nie dojdzie do rozliczenia nakładów na myjnie (zarówno w przypadku myjni posadowionej na Nieruchomości C jak i myjni posadowionej na Nieruchomości A).

Nie można wykluczyć, że na dzień sprzedaży nieruchomości będzie posiadał prawo do rozporządzania myjnią jak właściciel, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie Zbywcy, przy nabyciu Nieruchomości objętych wnioskiem, a więc także w związku z nabyciem znajdujących się na nich myjni, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego bez względu na to, czy z perspektywy podatku od towarów i usług nastąpi na jego rzecz dostawa myjni, czy też nie.

Ani Zbywca, ani C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie wznosili myjni położonej na Nieruchomości C i Nieruchomości A, tym samym myjnia nie jest ujęta w rejestrze środków trwałych C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie Zainteresowani wskazali, iż pierwsze zajęcie (używanie) obu tych myjni przez Podmioty Trzecie, które wybudowały myjnie, nastąpiło wcześniej niż 2 lata przed planowaną Transakcją.

Myjnie położone na Nieruchomości C i Nieruchomości A zostały wzniesione przez dzierżawców/najemców (Podmiot Trzeci) na gruncie C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z najlepszą wiedzą Zainteresowanych myjnie nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze zawieranych przez tych dzierżawców/najemców. Były one natomiast i są wykorzystywane przez dzierżawców/najemców do prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie myjni położonej na Nieruchomości C i Nieruchomości A, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazano powyżej Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie myjni (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym) położonej na Nieruchomości C i Nieruchomości A.

Myjnie (każda z osobna) nie będą wykorzystywane przez Zbywcę, tym samym nie będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zgodnie z najlepszym stanem wiedzy Zbywcy, myjnie są i będą natomiast wykorzystywane przez najemców/dzierżawców na potrzeby działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naniesienia znajdujące się na Działkach A nie są ruchomościami. Są one posadowione na gruncie, tj. Działkach A, nie stanowią rzeczy ruchomej w rozumieniu Kodeksu cywilnego, nie są również częścią składową Budynków A. Naniesienia posadowione na gruncie, tj. Działkach A są częścią składową gruntu – są z nim trwale związane.

Naniesienia znajdujące się na Działkach B nie są ruchomościami. Są one posadowione na gruncie, tj. Działkach B, nie stanowią rzeczy ruchomej w rozumieniu Kodeksu cywilnego, nie są również częścią składową Budynków B. Naniesienia posadowione na gruncie, tj. Działkach B są częścią składową gruntu – są z nim trwale związane.

Na Działkach C, co do których Zbywcy przysługuje prawo wieczystego użytkowania, znajdują się następujące naniesienia:

1\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

2\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   sieć gazowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny.

3\. C działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   oświetlenie,
*   kabel telekomunikacyjny.

4\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe,
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny.

5\. C działka nr (…):

*   linia kablowa.

6\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe,
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   parking,
*   linia kablowa,
*   oświetlenie,
*   kanalizacja sanitarna,
*   kanalizacja deszczowa,
*   kabel telekomunikacyjny,
*   wiata dot com,
*   wiaty na wózki.

7\. C działka nr (…):

*   oświetlenie,
*   linia kablowa.

8\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe („Budynek CH C”),
*   estakada,
*   ogrodzenie na parkingu podziemnym,
*   chodnik,
*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja sanitarna,
*   kanalizacja deszczowa,
*   wiata na wózki,
*   kabel telekomunikacyjny.

Na działce nr (…) w Nieruchomości C znajduje się również myjnia (wzniesiona przez podmiot trzeci).

9\. C działka nr (…):

*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa,
*   oświetlenie.

10\. C działka nr (…):

*   droga,
*   oświetlenie,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

Na działce nr (…) w Nieruchomości C znajduje się również myjnia (wzniesiona przez podmiot trzeci).

Zainteresowani wskazali, iż żadne z naniesień nie stanowi części składowej budynku.

Na Działkach C, co do których Zbywcy przysługuje prawo własności, znajdują się następujące naniesienia:

1\. C działka nr (…):

*   centrum handlowo-usługowe,
*   chodnik,
*   droga,
*   linia kablowa,
*   kanalizacja deszczowa.

2\. C działka nr (…):

*   parking.

Naniesienia znajdujące się na ww. Działkach C nie są ruchomościami. Są one posadowione na gruncie, tj. ww. Działkach C, nie stanowią rzeczy ruchomej w rozumieniu Kodeksu cywilnego, nie są również częścią składową budynków. Naniesienia posadowione na gruncie, tj. Działkach C są częścią składową gruntu – są z nim trwale związane.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, nie przywołano powyżej tej części uzupełnienia wniosku, która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pełna treść tego uzupełnienia została przedstawiona w interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2020 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.700.2019.2.KO.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy – w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja, za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja, za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja sprzedaży Nieruchomości (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie, bądź będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług Transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (albo będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie), planowana Transakcja (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Zainteresowani stoją na stanowisku, że w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, za wyjątkiem sprzedaży Działki B II, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja (za wyjątkiem sprzedaży Działki B II) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 31 stycznia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.700.2019.2.KO.

Dodatkowo należy podkreślić, że Zainteresowani wskazali w uzupełnieniu wniosku z 20 grudnia 2019 r., że działka nr (…) (Działka B II) nie będzie przedmiotem Transakcji, w związku z powyższym w niniejszej interpretacji Organ interpretacyjny nie odniósł się do kwestii opodatkowania tej działki podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej – art. 5 ust. 2 tej samej ustawy.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym; przy czym jeśli kupujących jest kilku, to podmioty te są solidarnie zobowiązane do zapłaty podatku.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub jej część albo prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Zbywca”) planuje zbycie nieruchomości położonych w A, B oraz C na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania („Nabywca”).

Przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń oraz własność gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń. W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również: prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu (gwarancje – w tym gwarancje korporacyjne, kaucje); majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami; dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży wyżej wymienionych składników podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub czy jest z niego zwolniona, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.700.2019.2.KO Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazano, że:

*   Planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy;
*   planowana Transakcja sprzedaży zabudowanych Nieruchomości (Nieruchomości A, Nieruchomości B i Nieruchomości C) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia w związku z tym Zainteresowani będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży zabudowanych Nieruchomości A, Nieruchomości B i Nieruchomości C według 23% stawki podatku od towarów i usług;
*   W stosunku do dostawy wiat na wózki położonych na działce nr (…) w ramach planowanej Transakcji – jeśli Transakcja zostanie dokonana przed upływem dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Natomiast w przypadku, gdyby dostawa powyższych wiat zostanie dokonana po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia, będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponieważ Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług), o rezygnacji ze zwolnienia z zapłaty podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług, to dostawa wiat w takim przypadku będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem;
*   Z kolei w stosunku do dostawy myjni posadowionych na działce nr (…) w A oraz na działkach nr (…) w C – jeżeli przed dokonaniem sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości C Sprzedający będzie posiadał prawo do rozporządzania ww. myjniami, to dostawa przedmiotowych myjni będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Po złożeniu przez strony Transakcji, wspólnego oświadczenia (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług), o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług dostawa ww. myjni będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

A zatem, skoro analizowana transakcja sprzedaży (Transakcja) będzie w rezultacie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nadmienić należy jedynie, że wyłączenie to nie miałoby zastosowania tylko do tej części transakcji, która w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowiłaby dostawy. Tym samym opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, skoro w całości stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.