Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.563.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Zbycie Nieruchomości będzie stanowić czynność
opodatkowaną podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze
zwolnienia od podatku VAT.
Słowa kluczowe: faktura
nieruchomości-zbycie nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 4 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. spółka akcyjna
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. spółka cywilna

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Akcyjna (zwana dalej „Wnioskującą”) jest spółką akcyjną z siedzibą (...)
    zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Głównym zakresem działalności Wnioskującej jest produkcja i sprzedaż (...).
    Wnioskująca zawarła w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną zakupu
    nieruchomości z dwoma osobami fizycznymi:
    1. Panią A.A. prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą o nazwie „1. C., 2. B. s.c.”
      oraz
    2. Panią B.B. prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą „B. s.c.”.

    działającymi jako przedsiębiorcy razem, w ramach spółki cywilnej „B. spółka cywilna”
    zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny od 26 stycznia 2016 r. (zwanej dalej:
    „Zainteresowaną”).
    Głównym zakresem działalności wspólników Zainteresowanej jest zgodnie z CEIDG
    sprzedaż (...).
    Nieruchomość, która ma być przedmiotem transakcji (zwana dalej „Nieruchomość”) jest to
    działka gruntowa o powierzchni 1,7061 ha, niezabudowana, nieogrodzona, posiadająca
    dostęp do drogi publicznej poprzez służebność oraz drogę gminną o nr działki 1 oraz 2,
    położona w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), woj. (...), oznaczona numerem
    działki 3, objęta księgą wieczystą nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...), oznaczona w
    księdze wieczystej jako „R – grunty orne”, objęta Miejskim Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego - Uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) z (...) r. i oznaczona zgodnie z nim
    jako „6PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej”.
    Nieruchomość została nabyta przez wspólników Zainteresowanej w celach inwestycyjnych
    26 lipca 2017 r. aktem notarialnym Rep. A nr (...) wraz z C.C. jako współwłasność łączna.
    C.C. wystąpił ze spółki Zainteresowanej dnia 1 października 2023 r., z czym związane było
    wystąpienie ze wspólności łącznej w Nieruchomości. C.C. potwierdził przed notariuszem,
    że wspólność łączna względem przedmiotowej Nieruchomości dotyczy wyłącznie A.A. oraz
    B.B. Fakt ten ma zostać ujawniony w księdze wieczystej przed sprzedażą Nieruchomości.
    Wnioskodawca planuje wykorzystać Nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej, poprzez budowę na niej budynku biurowo-magazynowo-produkcyjnego
    wraz z niezbędną infrastrukturą.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki B. s.c. (Zainteresowaną)
    działających jako wspólnicy spółki B. s.c. i na cele działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach spółki B. s.c. Nieruchomość stanowi mienie spółki rozumiane jako wspólny
    majątek wszystkich wspólników tj. współwłasność łączną, która jest niepodzielna w trakcie
    trwania spółki i za którą wspólnicy odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem.
    Nieruchomość dla Zainteresowanej (B. s.c.) stanowi środek trwały - wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych.
    Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia działalności zarobkowej w sposób
    zorganizowany i ciągły - wspólnicy planowali w ramach spółki B. wykorzystywać
    nieruchomość poprzez wybudowanie budynku produkcyjno-usługowego i
    wykorzystywanie dla celów działalności opodatkowanej. Plany te jednak nie doszły do
    skutku i wspólnicy podjęli decyzję o sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę podlega VAT zatem, należy uznać, że opisana
    Nieruchomość będzie wykorzystana w całości w celach opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zainteresowana (B. s.c.) zakupiła nieruchomość od rolnika na podstawie aktu
    notarialnego. W akcie tym stwierdzono, że zakup nie podlega pod podatek VAT. Zakup
    Nieruchomości nie był dokumentowany fakturą.
    Zainteresowana nie odliczała podatku naliczonego, ponieważ zakup nie był opodatkowany
    VAT i nie był udokumentowany fakturą.
    Wnioskodawca A. prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną, tj. sprzedaż (...).
    Wnioskodawca planuje wykorzystanie Nieruchomości na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, poprzez budowę na niej budynku biurowo-magazynowo-
    produkcyjnego wraz z niezbędną infrastrukturą, który będzie używany w całości do
    czynności opodatkowanych.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w opisanym stanie faktycznym, będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT jako transakcja niezwolniona z opodatkowania?
    2. Czy Zainteresowana ma obowiązek udokumentowania sprzedaży Nieruchomości
      fakturą VAT?
    3. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej tę
      sprzedaż?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)
    1. Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezwolnioną z opodatkowania.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości spełnia zatem definicję dostawy towarów na
    gruncie VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów - w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT -
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że, dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy
    o podatku od towarów i usług i jako podatnik VAT dokonuje tej dostawy.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Podstawowym
    kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to
    można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy
    majątek nabyty został i faktycznie był wykorzystany z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

    Z kolei, aby uznać dany majątek za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i
    charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania
    przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie
    posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej
    do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest
    przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ponieważ Nieruchomość była zakupiona w 2017 roku w ramach prowadzonej wspólnie
    działalności gospodarczej przez wspólników spółki cywilnej i planowali oni wykorzystać
    ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, początkowo zamierzali oni
    wybudować budynek o charakterze produkcyjno-usługowym, pod wpływem sytuacji
    gospodarczej postanowili jednak o zbyciu Nieruchomości. Zatem, wspólnicy od
    początku działali w sposób zorganizowany, w celu zarobkowym i w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem w planowanej sprzedaży Zainteresowana będzie występować jako podatnik VAT,
    a planowana sprzedaż z perspektywy VAT stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu tym podatkiem. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w dotychczas
    wydanych interpretacjach podatkowych, np. w interpretacji z 2 kwietnia 2024 r., nr
    0111-KDIB3-1.4012.55.2024.2.MSO.
    Biorąc pod uwagę, iż planowana sprzedaż nieruchomości stanowić będzie podlegającą
    opodatkowaniu VAT dostawę towarów, należy zbadać również możliwość podlegania
    zwolnieniu z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od
    podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, lub innym aktem równoważnym.
    Przedmiotowa nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego
    jako teren zabudowy produkcyjno-usługowej, jest więc terenem przeznaczonym pod
    zabudowę i nie będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT.
    Tym samym dostawa nieruchomości będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT.
    2. Pytanie 2 - czy sprzedaż będzie udokumentowana fakturą
    Jeżeli planowana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów według właściwej stawki to Zainteresowana
    będzie miała obowiązek wystawić fakturę zawierającą podatek.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić
    fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług
    dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem.
    Zainteresowana oraz Wnioskodawca są czynnymi podatnikami VAT.

    Zainteresowana działa w kontekście transakcji sprzedaży jako sprzedawca w podatku
    VAT, pomimo że z punktu widzenia prawa cywilnego to wspólnicy spółki cywilnej są
    stroną dokonującą sprzedaży. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, spółka cywilna, choć
    nie posiada osobowości prawnej w rozumieniu prawa cywilnego, jest uznawana za
    odrębnego podatnika VAT. Oznacza to, że to właśnie spółka cywilna, a nie indywidualnie
    wspólnicy, będzie podmiotem dokonującym sprzedaży w świetle ustawy o VAT. W
    konsekwencji, Zainteresowana będzie zobowiązana do wystawienia faktury
    dokumentującej tę transakcję.
    Faktura ta powinna zawierać wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o VAT,
    w tym stawkę podatku i kwotę należnego VAT, zgodnie z art. 106e ustawy o VAT.
    3. Pytanie 3 - czy nabywca będzie miał prawo do odliczenia VAT.
    Jeżeli planowana sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu i Zainteresowana będzie miała obowiązek wystawienia faktury
    zawierającej podatek VAT, to Wnioskująca będzie miała prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tej faktury.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Oznacza to, że
    otrzymanie faktury jest niezbędne, aby Wnioskodawca miał prawo do odliczenia
    podatku VAT.
    W art. 88 ustawy o VAT przewidziano wyłączenia w prawie do odliczenia podatku. Do
    takich przypadków zaliczają się m.in.: zakupy usług gastronomicznych i noclegowych,
    wystawienie faktur przez podmiot nieistniejący, transakcje nie podlegają
    opodatkowaniu lub są z niego zwolnione, w fakturach została wykazana kwota podatku
    w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku
    na fakturze.
    Należy jednak stwierdzić, że żadne z wyłączeń przewidzianych w tym artykule nie będzie
    miało zastosowania w przedmiotowej sytuacji.
    Wnioskująca jest podatnikiem VAT i zamierza wykorzystywać tę nieruchomość do
    prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z działalnością
    opodatkowaną wynika z zasady neutralności VAT oraz ze względu na brak wystąpienia
    przesłanek wykluczających taką możliwość (tj. nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z
    art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT).
    Takie stanowisko podziela KIS w indywidualnych interpretacjach podatkowych m.in. z
    27 marca 2025 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.59.2025.1.WK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        zawarli Państwo w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną zakupu
        Nieruchomości z dwoma osobami fizycznymi, działającymi jako przedsiębiorcy
        razem, w ramach spółki cywilnej „B. spółka cywilna”;
        Nieruchomość, która ma być przedmiotem transakcji to działka gruntowa
        niezabudowana, oznaczona numerem 3;
        Nieruchomość jest objęta Miejskim Planem Zagospodarowania Przestrzennego i
        oznaczona zgodnie z nim jako „6PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej”;

        Nieruchomość została nabyta przez wspólników spółki B. s.c. na cele działalności
        gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki;
        Zainteresowana nie odliczała podatku naliczonego, ponieważ zakup nie był
        opodatkowany VAT i nie był udokumentowany fakturą;
        Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia działalności zarobkowej,
        wspólnicy planowali w ramach spółki B. wykorzystywać nieruchomość poprzez
        wybudowanie budynku produkcyjno-usługowego i wykorzystywanie dla celów
        działalności opodatkowanej. Plany te jednak nie doszły do skutku i wspólnicy
        podjęli decyzję o sprzedaży nieruchomości;
        Nieruchomość stanowi mienie spółki rozumiane jako wspólny majątek wszystkich
        wspólników, tj. współwłasność łączną, która jest niepodzielna w trakcie trwania
        Spółki i za którą wspólnicy odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem;
        Nieruchomość dla B. s.c. stanowi środek trwały - wprowadzony do ewidencji
        środków trwałych;
        spółka A. planuje wykorzystać Nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości w opisanym stanie
    faktycznym, będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako transakcja niezwolniona z
    opodatkowania.
    Jak wyżej wskazano uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Zbywca jest spółką cywilną prowadzącą działalność gospodarczą, Nieruchomość stanowi
    mienie Spółki. Nieruchomość była zakupiona przez Zbywcę na cele działalności
    gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki.
    Zatem należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego
    do przedsiębiorstwa spółki i przy dostawie Nieruchomości spółka cywilna będzie
    podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła
    składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa spółki.
    Tym samym, sprzedaż Nieruchomości przez B. s.c. będzie stanowić dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
      planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
      których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy
    sprzedaży gruntu, nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie
    istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość jest objęta Miejskim Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego i oznaczona zgodnie z nim jako „6PU - tereny
    zabudowy produkcyjno-usługowej”.
    Zatem Nieruchomość stanowi teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w
    rezultacie sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabycie Nieruchomości przez Zbywcę nastąpiło w ramach
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie zostało
    udokumentowane fakturą. Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby
    podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT przy nabyciu Nieruchomości, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro
    dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto z opisu sprawy wynika, że
    Nieruchomość jest wykorzystywana przez Zbywcę w całości w celach opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowana sprzedaż Nieruchomości nie
    będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji zbycie Nieruchomości będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących obowiązku udokumentowania
    sprzedaży Nieruchomości fakturą VAT przez Zbywcę należy zauważyć, że zasady
    dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-
    106q ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
      faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a,
        7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Treść art. 2 pkt 22 ustawy wskazuje natomiast, że:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.

    Jak rozstrzygnięto powyżej, w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży Nieruchomości,
    Zbywca będzie występować w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy i transakcja nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Nabywca również
    jest podatnikiem VAT.
    W konsekwencji Zbywca – B. s.c. - powinien udokumentować sprzedaż Nieruchomości
    fakturą. Faktura ta powinna zawierać wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o
    VAT, w tym stawkę podatku i kwotę należnego VAT, zgodnie z art. 106e ustawy o VAT
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa Nabywcy – A. S.A. – do odliczenia podatku od
    towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego sformułowane są w art. 86
    ust. 1 ustawy. W oparciu o powyższy przepis:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wskazano w opisie sprawy, Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Nabywca prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną, tj. sprzedaż (...). Nabywca
    planuje wykorzystanie Nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności

    gospodarczej, poprzez budowę na niej budynku biurowo-magazynowo-produkcyjnego
    wraz z niezbędną infrastrukturą, który będzie używany w całości do czynność
    opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunki odliczania podatku naliczonego sformułowane w art. 86
    ustawy będą spełnione, ponieważ Nabywca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał w całości do
    czynność opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ustawy – Nabywcy będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek określonych w art.
    88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.