Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1279/12-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-29
Teza: Wnioskodawca w związku z zakupem nieruchomości zabudowanej mieszkalno-usługowej może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art.43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012r. (data wpływu 19 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 marca 2013r. (data wpływu 27 marca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 marca 2013r. (data wpływu 27 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-1279/11-2/ AK z dnia 13 marca 2013r. (data doręczenia 19 marca 2013r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zakupiła 14 października 2010r. nieruchomość zabudowaną mieszkalno-usługową, która została wybudowana w 1936r. Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie nieruchomości. Spółka nie ponosiła nakładów inwestycyjnych w zakupionej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 marca 2013r. Strona wskazała, iż opisana we wniosku nieruchomość została zakupiona 14 października 2010 jako nieruchomość zabudowana mieszkalno-usługowa, która została wybudowana w 1936r. od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących płatnikami VAT-u. Czynność zbycia nieruchomości przez poprzednich właścicieli nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość została zakupiona z dwoma lokatorami, którzy uzyskali przydział na mieszkania z kwaterunku. Obecnie zamieszkany jest jeden lokal. Z tego tytułu lokator wnosi do spółki opłatę czynszową w wysokości 328,00 złotych miesięcznie. Wysokość opłaty czynszowej została ustalona przez ZON i nie była aneksowana przez spółkę. Pozostałe lokale nie są przedmiotem najmu ani dzierżawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka ma prawo do zwolnienia z podatku należnego, zgodnie z art. 43 ust. 10a ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe Spółka przy sprzedaży opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia w podatku należnym VAT zgodnie z art. 43 ust. 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Na mocy art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług ustawodawca przewidział obniżenie stawek podatku do wysokości: 8%, 5% i 0%.

Natomiast zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 cyt. ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem przez podatnika VAT, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy wynajem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka zakupiła 14 października 2010r. nieruchomość zabudowaną mieszkalno-usługową, która została wybudowana w 1936r.

Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie nieruchomości. Spółka nie ponosiła nakładów inwestycyjnych w zakupionej nieruchomości.

Opisana we wniosku nieruchomość została zakupiona 14 października 2010 jako nieruchomość zabudowana mieszkalno-usługowa, która została wybudowana w 1936r. od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących płatnikami VAT-u. Czynność zbycia nieruchomości przez poprzednich właścicieli nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość została zakupiona z dwoma lokatorami, którzy uzyskali przydział na mieszkania z kwaterunku. Obecnie zamieszkany jest jeden lokal. Z tego tytułu lokator wnosi do spółki opłatę czynszową w wysokości 328,00 złotych miesięcznie. Wysokość opłaty czynszowej została ustalona przez ZON i nie była aneksowana przez spółkę.

Pozostałe lokale nie są przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości mieszkalno-usługowej będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy. Co prawda dwa mieszkania położone w ww. nieruchomości były zamieszkiwane przez lokatorów, ale umowa na wynajem mieszkań nie została zawarta przez Spółkę. Z oddaniem powyższych mieszkań lokatorom nie wiązał się również obowiązek zapłaty podatku, gdyż lokale te były związane z celem mieszkaniowym.

Z uwagi na powyższe dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie bowiem dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 2010r. od osób niebędących podatnikami podatku VAT (dostawa nie podlegała więc opodatkowaniu tym podatkiem) a lokale znajdujące się w tym budynku nie są przedmiotem najmu oraz dzierżawy.

Ponieważ dostawa nieruchomości mieszkalno-usługowej nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zasadnym staje się dokonanie analizy prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy. Przepis ten wskazuje dwa warunki, których niespełnienie powoduje konieczność opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części – jednym z nich jest warunek, aby w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z okoliczności wskazanych przez Stronę wynika, iż nieruchomość została zakupiona w październiku 2010 jako nieruchomość zabudowana mieszkalno-usługowa, która została wybudowana w 1936r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących płatnikami VAT-u. Czynność zbycia nieruchomości przez poprzednich właścicieli nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem w przedmiotowej sytuacji, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy została spełniona – Spółce w stosunku do nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Drugim warunkiem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy, od którego zależy prawo do zwolnienia z podatku VAT przy dostawie nieruchomości, jest brak ponoszenia wydatków na ulepszenie obiektów (budynków, budowli lub ich części), w stosunku do których Strona miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych budynków.

W stosunku do nieruchomości, o której mowa we wniosku nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenia (więc ich wartość nie mogła przekroczyć 30% wartości początkowej).

Z powyższych ustaleń wynika więc, iż warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy, dające możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przy dostawie nieruchomości, zostały spełnione.

Zatem dostawa nieruchomości mieszkalno-usługowej, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.