Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-542/08/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-17
Teza: Czy wynagrodzenia powinny być kwalifikowane jako przychody uzyskiwane z prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Strefy, na podstawie zezwolenia i tym samym powinny być objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: przychód; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 26 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy otrzymane wynagrodzenia należy kwalifikować do przychodów objętych zwolnieniem strefowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy otrzymane wynagrodzenia należy kwalifikować do przychodów objętych zwolnieniem strefowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi na podstawie udzielonego jej zezwolenia działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej E. M. Zezwolenie obejmuje m.in. produkcję płyt, arkuszy, rur i kształtników z tworzyw sztucznych, produkcję wyrobów sztucznych dla budownictwa, produkcję pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych, działalność poligraficzną a także przetwarzanie odpadów oraz działalność pomocniczą niezbędną do realizacji wymienionej powyżej działalności podatkowej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka osiąga m.in. następujące przychody:

I grupa \[dalej wpłaty\], na którą składają się:

1.  wpłaty otrzymywane przez Spółkę za bezszkodliwość w ubezpieczeniu (chodzi o ubezpieczenie należności od kontrahentów – obejmujące wyłączenie klientów i faktury VAT związane z produktami wyprodukowanymi w MSSE)
2.  kwoty wypłacane na rzecz Spółki przez pracowników za zniszczone mienie (kwoty są wypłacane przez pracowników, zatrudnionych w zakładzie produkcyjnym działającym na terenie Strefy, zniszczone mienie było wykorzystywane w działalności produkcyjnej wykonywanej na podstawie zezwolenia)
3.  kary umowne otrzymywane przez Spółkę od dostawców (należne w przypadku opóźnienia w dostawie towarów oraz świadczenia usług, które wykorzystywane są w celu wykonywania działalności strefowej)

II grupa \[dalej wynagrodzenia\] określona poniżej:

1.  wynagrodzenia uzyskiwane przez Spółkę za terminową wpłatę podatku (wynagrodzenia te dotyczą podatku dochodowego od osób fizycznych; Spółka jako płatnik ma obowiązek pobrania podatku)

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wynagrodzenia powinny być kwalifikowane jako przychody uzyskiwane z prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Strefy, na podstawie zezwolenia i tym samym powinny być objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki przychody uzyskiwane w wyniku otrzymanych wpłat oraz wynagrodzeń są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych \[dalej: pdop\], ponieważ przychody te są generowane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na terenie zezwolenia. Wpłaty i Wynagrodzenia pozostają w ścisłym związku z podstawowym zakresem działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (tj. głównie produkcją), w związku z czym powinny być kwalifikowane jako działalność pomocnicza niezbędna do realizowania działalności głównej. Wolny od pdop jest każdy dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy, na podstawie zezwolenia. Zezwolenie dotyczy także dochodów związanych z działalnością pomocniczą, niezbędną do realizacji podstawowego zakresu działalności. Zakres działalności pomocniczej nie jest zdefiniowany w zezwoleniu, dlatego też Spółka uważa, że należy go interpretować jako wszelkie działania /zdarzenia, które pozostają w związku z działalnością podstawową lub są jej wynikiem. Wpłaty Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Na rezultat podatkowy Spółki osiągany w wyniku działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia składają się również zyski i straty nadzwyczajne powstające na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia. Pomimo nieprzewidywalnego charakteru powyższych zdarzeń są one stałym, nierozerwalnym elementem ryzyka prowadzonej na terenie strefy działalności. Wpłaty uzyskiwane przez Spółkę należy zakwalifikować do zysków nadzwyczajnych, o których mowa powyżej. W związku z faktem, iż są one związane z działalnością produkcyjną wykonywaną na terenie strefy, będą korzystały ze zwolnienia z pdop określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 updop. W przedstawiony wyżej sposób przepisy prawa podatkowego zinterpretował również Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z 25 lipca 2005 r. (Sygn. RO/443/54/2005) stwierdzając że „ z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że budynki, za które spółka otrzymała odszkodowanie, znajdowały się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i były bezpośrednio w całości związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc i dochodem podlegającym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. W związku z powyższym również koszty związane z tym budynkiem, w tym koszty związane z ubezpieczeniem budynku były elementem mającym wpływ na wysokość dochodu podlegającego zwolnieniu. Dlatego też należy stwierdzić, że całość przychodu z tytułu odszkodowania będzie stanowiła dochód podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 updop jest prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, na podstawie zezwolenia. Dochody uzyskane z tytułu wpłat, również tych otrzymanych od kontrahentów w sytuacji nieterminowej dostawy towarów lub świadczenia usług, są uzyskiwane na podstawie zezwolenia, ponieważ dostawy oraz usługi są niezbędne do prowadzenia strefowej działalności. Powyższe stanowisko potwierdził także Minister Finansów za pośrednictwem Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji przepisów prawa podatkowego z 4 lutego 2008 r. odstępując od uzasadnienia i w pełni akceptując stanowisko wnioskodawcy. Wnioskodawca w powyższej interpretacji twierdził, że „kara umowna, która może zostać nałożona na Firmę w związku z niewywiązywaniem się z ustaleń umownych stanowi element umowy dotyczącej dostaw. Wpływy z tej kary stanowią przychód w rozumieniu wskazanego powyżej art. 12 ust. 1 ustawy o pdop. Zdaniem Spółki, przychody z tej kary bezpośrednio wiążą się z działalnością produkcyjną prowadzoną przez Spółkę na terenie KSSE na podstawie zezwolenia. W konsekwencji , skoro kara wynikająca z umowy nakładana jest w związku z niezamówieniem wyrobów produkcyjnych na terenie KSSE na podstawie zezwolenia, zdaniem Spółki otrzymane przez Spółkę środki z kary umownej wynikającej z umowy będzie stanowić przychód z działalności prowadzonej na terenie KSSE objętej zezwoleniem. Konsekwentnie, przychód ten powinien być zwolniony z PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP, tym bardziej, że w przypadku braku podstaw do nałożenia kary umownej na jedną ze stron umowy, czyli realizacji pułapu zamówień w niej określonych, Spółka osiągnęłaby przychód w pełni zakwalifikowany do działalności objętej zezwoleniem, a tym samym zwolniony z opodatkowania". Dla zakwalifikowania danego dochodu jako uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy nie jest wymagane, by dochód ten był jedynie skutkiem sprzedaży produktów wytworzonych na terenie Strefy. Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy to bowiem także dochody związane z działalnością produkcyjną i mieszczące się w zakresie działalności pomocniczej. Wynagrodzenia Analogiczną (jak powyżej) argumentację można zastosować do dochodu uzyskiwanego z tytułu Wynagrodzeń otrzymywanych przez Spółkę za terminową wpłatę podatku. Spółka zatrudniając pracowników na potrzeby podstawowej działalności produkcyjnej dokonuje wypłaty wynagrodzeń na ich rzecz. Jednocześnie z tego tytułu Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i zobowiązana jest do obliczenia, pobrania oraz przekazania kwoty podatku na rachunek właściwego organu podatkowego. Za terminową wpłatę wspomnianej kwoty Spółka otrzymuje wynagrodzenia. Wypłata wynagrodzeń dla pracowników wiąże się z działalnością produkcyjną prowadzoną na terenie Strefy na podstawie Zezwolenia i pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością strefową. Całokształt powyższej argumentacji jest również potwierdzony poprzez sposób zredagowania przepisów updop dotyczących zwolnienia z podatku dochodów uzyskiwanych z działalności strefowej. Art. 17 ust. 1 pkt 34 stanowi, że zwolnione z pdop są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE. Natomiast art. 17 ust. 4 updop wskazuje, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Przytoczone regulacje nie wprowadzają ograniczenia zwolnienia jedynie do dochodów uzyskanych ze sprzedaży produktów wytworzonych na terenie strefy, lecz wskazują że zwolnieniem objęte są dochody uzyskane w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy na podstawie zezwolenia. Ustawodawca nie sprecyzował bowiem jakie rodzaje działalności gospodarczej uprawniają do skorzystania ze zwolnienia oraz co więcej, jakie rodzaje przychodów podlegają zwolnieniu. W związku z powyższym, ponieważ wpłaty oraz wynagrodzenia są elementem działalności prowadzonej przez Spółkę na podstawie zezwolenia na terenie MSSE, dochód Spółki z nich uzyskany powinien zostać rozpoznany jako dochód generowany dzięki działalności strefowej i jako taki objęty zwolnieniem z pdop, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.