Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-180/08-2/GZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-20
Teza: Odliczenie VAT naliczonego z faktur dokumentujących przyznane premie pieniężne za wcześniejszą płatność, próg sprzedaży i wielkość sprzedaży detalicznej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne lub bonusy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne lub bonusy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji sprzętu oświetleniowego (sprzedaż do odbiorców hurtowych). W celu zachęcenia odbiorców towarów do zwiększenia obrotów Spółka wypłaca premie pieniężne (tzw. bonusy) kontrahentom, którzy osiągną określony pułap zakupów. Pułap zakupów uprawniający do otrzymania określonej premii jest ustalany indywidualnie w umowach z poszczególnymi kontrahentami. W niektórych przypadkach wypłata premii uzależniona jest od terminowego uiszczania należności.

Zainteresowany wypłaca także premie pieniężne kontrahentom, którzy dokonają całkowitej wpłaty (tzn. 100% kwoty wynikającej z faktury) – płatności za otrzymany towar w terminie wcześniejszym niż termin płatności wynikający z faktur sprzedaży. Kwota premii (jako procent od zapłaconych wcześniej kwot) ustalana jest indywidualnie w umowie z kontrahentem lub w załączniku do niej.

Ponadto Zainteresowany wypłaca podmiotom posiadającym własne sieci sprzedaży detalicznej premie pieniężne z tytułu wielkości sprzedaży produktów Spółki konsumentom detalicznym. Tego typu premie wypłacane są na podstawie raportów sprzedaży przesyłanych przez odbiorców hurtowych.

Podmioty, którym wypłacane są premie pieniężne wystawiają Wnioskodawcy faktury sprzedaży VAT, które jako nazwę towaru lub usługi podają premie pieniężną lub bonus.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stanie prawnym obowiązującym po 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek naliczony z faktur otrzymywanych od kontrahentów za premie pieniężne lub bonusy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych przez kontrahentów faktur VAT dokumentujących premie pieniężne i bonusy.

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów zdefiniowanej w ustawie.

W ocenie Zainteresowanego wypłacane premie pieniężne nie są związane z konkretną dostawą lecz z określonym zachowaniem kontrahentów, tj. dokonywaniem zakupów na określonym poziomie (i w niektórych przypadkach dokonaniem terminowych płatności), dokonywaniem wcześniejszych zapłat, czy też osiągnięciem określonego poziomu sprzedaży konsumenckiej. Pomiędzy stronami transakcji istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usług przez stronę otrzymującą taką premię. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT takie usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a art. 106 ustawy nakazuje dokumentować takie działanie, tj. świadczenie usług, fakturą VAT.

Jeżeli zatem zachowanie kontrahentów jest usługą podlegającą opodatkowaniu, a nabycie tej usługi jest związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ustawy Zainteresowany ma prawo odliczyć VAT naliczony z faktury VAT dokumentującej premię pieniężną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tut. Organ pragnie zaznaczyć, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne uzależnione jest, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku do towarów i usług, od zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.