Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.833.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji aportu gruntu do spółki, Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; grunty-grunt niezabudowany; nieruchomości; odliczenia-brak prawa do odliczenia; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

*   prawidłowe w części, która dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji aportu gruntu do spółki,
*   nieprawidłowe w części, która dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy :

\- opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji aportu gruntu do spółki,

\- prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2021 r. (wpływ 30 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (…) z tytułu najmu lokali mieszkalnych jest zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W dniu 01.12.2020 r. spółka dokonała rejestracji spółki jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, z uwagi na rozpoczęcie inwestycji, która ma na celu budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z miejscami postojowymi w celu ich sprzedaży osobom fizycznym na cele mieszkaniowe. W dniu 10.06.2021 r. Rada Miasta podjęła uchwałę o przekazaniu przez Gminę dla (…) Spółki aportem gruntu na cele zabudowy budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym. Wartość gruntu netto to (…) zł. Gmina posiada 100% udziałów w spółce.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

a. Numer działki będącej przedmiotem aportu.

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,0047 ha,

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 2 o powierzchni 0,0031 ha,

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 3 o powierzchni 0,0888 ha,

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 4 o powierzchni 0,0581 ha.

b. W jaki sposób i kiedy Gmina weszła w posiadanie nieruchomości gruntowej przedstawionej we wniosku, która będzie przedmiotem aportu do Państwa Spółki?

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,0047 ha stanowi własność Miasta (…) na podstawie decyzji komunalizacyjnej Urzędu Wojewódzkiego w (…) (…) z dnia 9 czerwca 1997 r., dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w (…) księga wieczysta nr (…),

\- działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 2 o powierzchni 0,0031 ha, i 3 o powierzchni 0,0888 ha stanowią własność Miasta (…) na podstawie decyzji komunalizacyjnej Urzędu Wojewódzkiego w (…) (…) z dnia 18 września 1997 r., dla których prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w (…) księga wieczysta nr (…),

\- działka oznaczona numerem ewidencyjnym 4 o powierzchni 0,0581 ha stanowi własność Miasta (…) na podstawie decyzji komunalizacyjnej Urzędu Wojewódzkiego w (…) (…) z dnia 11 grudnia 1998 r., dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w (…) księga wieczysta nr (…).

c. Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Gminie nie przysługiwało takie uprawnienie.

d. W jaki sposób Gmina korzystała/korzysta z nieruchomości gruntowej przedstawionej we wniosku do czasu jej aportu do Państwa Spółki?

Teren dotychczas nie był wykorzystywany na cele ani mieszkaniowe, ani inwestycyjne.

e. Czy ww. nieruchomość gruntowa na moment aportu objęta będzie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jakie będzie przeznaczenie ww. gruntu według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

Ww. nieruchomości nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego Miasta (…).

f. W przypadku braku ww. planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego ww. nieruchomość - czy względem tej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

Na dzień dzisiejszy na ww. nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

g. Czy działka, która zostanie wniesiona do Państwa Spółki tytułem aportu, była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Tak.

h. Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali nabytą w wyniku aportu nieruchomość?

Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w przypadku wybudowania tam bloku w systemie deweloperskim.

i. Czy nieruchomość nabyta w wyniku aportu będzie wykorzystywana przez Państwa w prowadzonej działalności gospodarczej?

Tak.

j. Czy otrzymają państwo fakturę od Gminy dokumentującą nabycie nieruchomości (zawierającą VAT)?

Tak. W przypadku potwierdzenia zwolnienia z VAT będzie zawierała informację zwolniona z VAT.

### Pytania :

1\. Czy transakcja aportu gruntu do spółki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy spółka ma prawo do odliczenia 100 % podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, przekazanie aportem gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina wystawi fakturę dla spółki w wartości netto (\`(...)\`) zł plus VAT (\`(...)\`) zł. Gmina przekaże spółce w formie aktu notarialnego grunt o wartości brutto (\`(...)\`) zł. Z tytułu aportu kapitał zakładowy spółki zwiększy się o (\`(...)\`) zł. W myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego w wysokości (\`(...)\`) zł.

W uzupełnieniu stanowiska w piśmie z 29 grudnia 2021 r. wskazali Państwo, iż jesteście czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (\`(...)\`) Sp. z o.o. z tytułu najmu lokali mieszkalnych jest zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W dniu 01.12.2020 r. spółka dokonała rejestracji spółki jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, z uwagi na rozpoczęcie inwestycji, która ma na celu budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z miejscami postojowymi w celu ich sprzedaży osobom fizycznym na cele mieszkaniowe. Gmina posiada 100% udziałów w spółce. Gmina przygotowuje przekazanie gruntu w formie aportu.

W Państwa ocenie, przekazanie aportem gruntu niezabudowanego, nieobjętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla którego nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy stanowi dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wówczas Gmina (\`(...)\`) wystawi fakturę dla spółki w wartości netto (\`(...)\`) zł z VAT zwolnionym. Gmina przekaże spółce w formie aktu notarialnego grunt o wartości (\`(...)\`) zł. Z tytułu aportu kapitał zakładowy spółki zwiększy się o (\`(...)\`) zł.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku i w jego uzupełnieniu jest:

· prawidłowe w części, która dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji aportu gruntu do spółki,

· nieprawidłowe w części, która dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełnić przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nieodpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z uwagi na fakt, że dostawa – w tym również aport – gruntu (nieruchomości), o którym mowa we wniosku przez Gminę będzie miała charakter cywilnoprawny, nie jest możliwe wyłączenie Gminy z grona podatników podatku VAT, a tym samym wniesienie aportem do spółki gruntu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Gmina z tytułu transakcji wniesienia aportem do Państwa Spółki działek nr 1, 4, 2, 3 będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na podstawie ust. 2 powołanego przepisu:

Określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina przekaże (…) Sp. z o.o. aportem grunt na cele zabudowy budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym.

Przedmiotem aportu będą działki nr 1, 4, 2, 3. Gmina weszła w posiadanie ww. nieruchomości gruntowych na podstawie decyzji komunalizacyjnej .

W związku z nabyciem ww. nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Teren dotychczas nie był wykorzystywany przez Gminę na cele mieszkaniowe i inwestycyjne. Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotowe nieruchomości, które zostaną wniesione do Spółki tytułem aportu, były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy odnoszą się do zwolnienia od podatku dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Natomiast w przedmiotowej sprawie przedmiotem aportu będą działki nr 1, 4, 2, 3 nie objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i dla których również nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowe działki nie stanowią terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Wobec powyższego aport ww. działek będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że aport działki nr 1, 4, 2, 3 będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej zostanie spełniony warunek do zastosowania ww. zwolnienia od podatku w stosunku do planowanej transakcji aportu.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu gruntu.

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

*   podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
*   towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

*   nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
*   służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
*   służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik kupuje towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

*   spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
*   nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z wniosku wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość nabytą w wyniku aportu będziecie Państwo wykorzystywali w prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w przypadku wybudowania bloku w systemie deweloperskim.

Jak wyżej wskazał tut. Organ, aport działek nr 1, 4, 2, 3 na rzecz Państwa spółki będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że w związku z planowanym aportem na rzecz Państwa spółki przedmiotowych nieruchomości nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie wystąpi podatek naliczony z tytułu ww. transakcji aportu. Tym samym nie będzie Państwu – wbrew temu co Państwo twierdzicie – przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymania aportem ww. nieruchomości.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Państwa Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymania aportem ww. nieruchomości w związku z nabyciem przedmiotowych nieruchomości.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
-------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że interpretacja dotyczy tylko Państwa Spółki jako nabywcy przedmiotowych nieruchomości, a nie dostawcy (podmiotu wnoszącego aport), który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania aportu powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).