Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.636.2021.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-13
Teza: obowiązki płatnika
Słowa kluczowe: azbest; dotacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Grantodawca”) realizuje projekt pn. ,,\`(...)\`.. Grant udzielany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\`.na lata 2014-2020 dla osi priorytetowej: V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla działania: 5.2. Gospodarka odpadami dla poddziałania: 5.2.2. Gospodarka odpadami RIT. Celem projektu jest likwidacja szkodliwego oddziaływania azbestu na środowisko poprzez usunięcie i unieszkodliwienie wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy.

Gmina w ramach realizowanego projektu występuje jednocześnie jako beneficjent niniejszego projektu oraz występuje w charakterze Grantodawcy. Pojęciem Grantobiorcy określa się zaś Wnioskodawcę, który podpisał Umowę powierzenia grantu z Grantodawcą.

Grantobiorca w ramach inwestycji objętej Grantem może przeprowadzić następujące prace:

\- demontaż wyrobów i materiałów budowlanych zawierających azbest z budynku mieszkalnego i niemieszkalnego oraz transport i unieszkodliwienie tychże wyrobów;

\- odtworzenie pokrycia dachowego budynku mieszkalnego i niemieszkalnego uszkodzonego w wyniku prac związanych z demontażem wyrobów zawierających azbest.

Projekt realizowany jest w formule grantowej, zgodnie z wytycznymi — jego realizacja przyniesie korzyści społeczne, ekonomiczne, ekologiczne polegające na minimalizacji emisji włókien azbestu, podniesieniu jakości życia mieszkańców, poprawie wyglądu zewnętrznego obiektów budowlanych i ich stanu technicznego.

Beneficjentem projektu grantowego jest jednostka samorządu terytorialnego, tj. Gmina, odpowiedzialna za przygotowanie i rozliczenie projektu. Jako Beneficjent projektu grantowego realizujący projekt ponosi pełną odpowiedzialność za merytoryczną, formalnoprawną i finansową realizację zadania oraz odpowiada za rozliczenie dotacji. Gmina będzie odpowiadała również za kontrolę poszczególnych grantobiorców i przedsięwzięć przez nich realizowanych, zgodnie z przyjętym trybem i zasadami przeprowadzania kontroli przez Grantodawcę określonymi w Regulaminie naboru wniosków i realizacji projektu grantowego „Kompleksowe unieszkodliwianie materiałów azbestowych z terenu Gminy”.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego w ramach projektu świadczyć będzie usługi, które będą polegały na oferowaniu mieszkańcom w pozyskaniu środków na sfinansowanie demontażu azbestu oraz prac odtworzeniowych. Działalność ta będzie prowadzona na rynku otwartym na konkurencję, a zatem stanowi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów unijnych.

Wnioskodawca nie zatrzyma dla siebie żadnej korzyści, lecz jej całość przekaże na niższy poziom. Spełnione są łącznie przesłanki, tj.:

*   Wnioskodawca, otrzymując dotację, w całości przekazuje środki mieszkańcom na rzecz usunięcia odpadów azbestowych, zaś wsparta infrastruktura stanowić będzie własność mieszkańców,
*   dofinansowanie w części przeznaczonej na koszty wspólne realizacji projektu (promocja) pokryją jedynie faktycznie poniesione wydatki i nie będą stanowić wynagrodzenia dla Wnioskodawcy,
*   Wnioskodawca nie będzie pobierał od mieszkańca żadnych opłat z tytułu udzielenia grantu, tak na etapie realizacji, jak i eksploatacji wspartej infrastruktury objętej dofinansowaniem (opłata z tytułu uczestnictwa w projekcie, opłata z tytułu możliwości korzystania z wspartej infrastruktury, itp ).

W ramach projektu przewiduje się usunięcie elementów zawierających azbest w 30 obiektach (budynki mieszkalne oraz budynki użytkowe m.in. budynki gospodarcze, garaże, stodoły, obory, wiaty) o łącznej masie 39,08135 Mg i powierzchni 3552,85 m2, zgodnie z poniższym zestawieniem:

*   płyty azbestowo-cementowe płaskie 1660 m2, 18,26 Mg, wymiana na pokrycie z dachówki cementowej 152 m2, blacha dachówkowa 818 m2, dachówka bitumiczna 513 m2, papa 160 m2;
*   płyty azbestowo-cementowe faliste 1892,85 m2, 20,82135 Mg, wymiana na pokrycie z dachówki cementowej 90 m2, blachy dachówkowej 454 m2, blachy trapezowej 1224,85 m, papy 124 m2.

Zakres prac ujęty we wniosku o dofinansowanie jest w 100% zgodny z dokumentacją techniczną, a przyjęty zakres oraz sposób realizacji projektu jest wykonalny pod względem technicznym oraz technologicznym. Zgodnie z załącznikiem do zarządzenia nr \`(...)\`.. z dnia 16 grudnia 2019 r. oraz Zarządz\`(...)\`. z dnia 4 lutego 2020 r. (nabór dodatkowy) oraz obowiązującym Regulaminem naboru wniosków i realizacji projektu grantowego, każdy Grantobiorca indywidualnie wybiera wykonawcę prac budowlanych, który zagwarantuje realizację zadania zgodnie z wymogami określonymi w Załączniku nr 4, tj.: demontażem, transportem oraz utylizacją azbestu mogą zajmować się jedynie uprawnione, wyspecjalizowane firmy posiadające zaplecze techniczne do prowadzenia tego typu prac i odpowiednio przeszkolony personel.

W zakresie demontażu z Budynków mieszkalnych lub niemieszkalnych wyrobów i materiałów budowlanych zawierających azbest oraz ich transportu i unieszkodliwienia poprzez składowanie na składowiskach odpadów niebezpiecznych lub wydzielonej części składowisk odpadów innych niż niebezpieczne. Wykonawca musi przestrzegać zasad bezpiecznego usuwania wyrobów zawierających azbest, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 2 kwietnia 2004 r. w sprawie sposobów i warunków bezpiecznego użytkowania i usuwania wyrobów zawierających azbest.

Projekt będzie finansowany z następujących źródeł:

*   dotacja EFRR w wysokości 95% kosztów kwalifikowanych,
*   wkład własny Wnioskodawcy w wysokości 5% kosztów całkowitych.

Grantodawca powierza Grantobiorcy Grant na realizację zadania z zastrzeżeniem następujących ograniczeń:

*   dla usługi obejmującej demontaż wyrobów i materiałów budowlanych zawierających azbest z dachu budynku mieszkalnego lub niemieszkalnych oraz transport i unieszkodliwienie tychże wyrobów: 100% kosztów kwalifikowanych, ale nie więcej niż 24 zł/za m2 powierzchni dachu, z którego usunięto wyroby azbestowe;
*   dla usługi obejmującej odtworzenie pokrycia dachowego budynku mieszkalnego lub niemieszkalnego uszkodzonego w wyniku prac związanych z demontażem wyrobów zawierających azbest maksymalna wartość dofinansowania dla zadania wynosi 150 zł za 1 m2 powierzchni odtworzonego pokrycia dachu (w zależności od rodzaju zastosowanego pokrycia dachowego), ale nie więcej niż 25 000 zł
*   Koszt podatku VAT stanowi koszt niekwalifikowany i będzie w całości sfinansowany przez Wnioskodawcę – Grantobiorcę.
*   Grant będzie wypłacony przelewem na rachunek bankowy Grantobiorcy – mieszkańca w terminie do 30 dni licząc od dnia poprawnie złożonego wniosku o wypłatę Grantu, pod warunkiem uprzedniego przekazania środków na wypłatę grantu przez Instytucję Zarządzającą RPO \`(...)\`. . W przypadku nieterminowego przekazania środków przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa \`(...)\`.. na lata 2014 – 2020 wskazany 30-dniowy termin może ulec wydłużeniu. Niewykorzystana część Grantu podlega zwrotowi w terminie określonym w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Warunkiem wypłaty Grantu jest dostarczenie przez Grantobiorcę wraz z wnioskiem o wypłatę grantu:

*   oryginału faktur VAT/rachunków potwierdzających poniesienie wydatków na realizację zadania wystawionymi zgodnie z § 4 ust. 6, tj. odrębnie dla wydatków kwalifikowanych i niekwalifikowanych. Po pozytywnej akceptacji wniosku o wypłatę grantu dokonanej przez przedstawiciela Grantodawcy oryginały faktur/rachunków zostaną opisane i zwrócone Grantobiorcy;
*   potwierdzenie płatności (przelew/zapłata gotówką) faktur VAT/rachunków za zrealizowane zadanie;
*   wydruku karty przekazania odpadów według art. 67 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach;
*   dokumentacji fotograficznej (na nośniku elektronicznym) każdego usuniętego pokrycia dachowego z elementów zawierających azbest, wykonana w sposób umożliwiający identyfikację nieruchomości (od 2 do 4 fotografii charakteryzujących zakres wykonanych prac i obiekt budowlany);
*   oświadczenia o prawidłowości wykonanych prac związanych z usunięciem odpadów zawierających azbest zgodne z § 8 ust. 3 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 2 kwietnia 2004 r. w sprawie sposobów i warunków bezpiecznego użytkowania i usuwania wyrobów zawierających azbest;
*   kopii dokumentów sporządzonych przez wykonawcę zadnia, tj.: zgłoszenia zamiaru przeprowadzenia prac polegających na usunięciu azbestu właściwemu organowi nadzoru budowlanego, właściwemu okręgowemu inspektorowi pracy oraz właściwemu państwowemu inspektorowi sanitarnemu – jeżeli są wymagane;
*   informacji o wyrobach zawierających azbest, których wykorzystywanie zostało zakończone;
*   oryginałów oświadczeń:

a) oświadczenia dotyczącego Trwałości Projektu

b) oświadczenia o poniesieniu wydatków w sposób oszczędny,

c) oświadczenia o braku podwójnego dofinansowania,

d) oświadczenia o braku wykluczenia z otrzymania dofinansowania,

e) oświadczenia o prawie do dysponowania nieruchomością,

f) oświadczenia o działalności gospodarczej/rolniczej,

g) umowy z wykonawcą;

h) protokołu odbioru końcowego (demontaż, transport i unieszkodliwienie materiałów zwierających azbest) wskazujący jakie elementy rozliczeniowe zostały wykonane wraz z dokumentacją zdjęciową;

i) protokołu odbioru końcowego (odtworzenie pokryć dachowych budynków mieszkalnych lub niemieszkalnych uszkodzonych w wyniku prac demontażowych wyrobów i materiałów budowlanych zawierających azbest) wskazujący, jakie elementy rozliczeniowe zostały wykonane wraz z dokumentacją zdjęciową;

j) kopii zgłoszenia robót budowalnych lub pozwolenie budowlane, zgodnie z obowiązującymi przepisami w zależności od specyfiki obiektu objętego projektem.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy udzielony grant (dotacja) z budżetu Gminy w ramach projektu pn. „\`(...)\`.” będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co rodzi obowiązek sporządzania informacji o przychodach PIT-11?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatków.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 , z wyjątkiem dochodów ( przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

O udzielaniu dotacji mówi ustawa o finansach publicznych (art. 221), a także zostały określone w art. 403 ust. 4-6 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska. Udzielenie dotacji następuje poprzez spisanie umowy powierzenia Grantu w ramach projektu „Kompleksowe unieszkodliwianie materiałów azbestowych z terenu Gminy”. Wypłata dotacji następuje po realizacji zadania, na podstawie pisemnie złożonego wniosku zawierającego prawidłowo rozliczone zadanie. Po pozytywnej ocenie dokumentów dotacja przekazana jest z gminy na konto wykonawcy zadania (Grantobiorcy).

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz przytoczone przepisy prawa, należy uznać, że Grantodawca, który udziela ze swoich środków budżetowych dotacji osobom fizycznym– beneficjentom końcowym na dofinansowanie kosztów związanych z realizacją zadania pn. „\`(...)\`..”, to u tych osób powstanie przychód korzystający ze zwolnienia, wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy, tj. na Gminie nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dnu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.