Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-218b/10/EŁ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-02
Teza: Opodatkowanie na terytorium Polski usług transportowych, wykonywanych dla kontrahenta unijnego.
Słowa kluczowe: kontrahent; usługi-usługi transportowe; świadczenie-miejsce świadczenia; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2010 r. (data wpływu 12 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 1 czerwca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania na terytorium Polski usług transportowych wykonywanych dla kontrahenta mającego siedzibę na terytorium Francji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 1 czerwca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania na terytorium Polski usług transportowych wykonywanych dla kontrahenta mającego siedzibę na terytorium Francji.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zawarła umowę z kontrahentem francuskim (zarejestrowanym dla celów podatkowych w Polsce oraz w kraju swojej siedziby, tzn. we Francji) na sprzedaż towarów. Z umowy wynika, że towary mają być dostarczane do miejscowości na terenie Polski. Dostarczanie towarów do odbiorcy, Spółka zleca wyspecjalizowanemu przewoźnikowi, gdyż sama nie świadczy usług transportowych. Koszt transportu wliczany jest przez Spółkę w cenę towaru zgodnie z umową. Dostawa towaru traktowana jest jako dostawa krajowa i opodatkowana jest stawką 22% (właściwą dla opodatkowania towaru na terenie kraju; na fakturach wykazywany jest polski NIP odbiorcy).

Kontrahent zwrócił się do Spółki z prośbą o zmianę zawartej umowy i podpisanie dwóch oddzielnych umów. Jedną na dostawę towarów na terenie kraju, drugą na świadczenie usług transportowych - na dowóz towarów na terenie kraju. W związku z tym wystawiane byłyby dwie faktury, jedna na dostawę towarów w kraju ze stawką 22%, druga na świadczenie usług transportowych nieopodatkowanych w Polsce. Podatnik unijny rozliczy podatek od usług transportowych w kraju swojej siedziby. Kontrahent posiada NIP polski nadany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. Na potwierdzeniu zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT-UE widnieje francuski adres podatnika. Kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, ani w innym kraju. Jedynym miejscem prowadzenia działalności jest Francja.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionej sytuacji świadczenie przez Spółkę usług transportowych nie będzie podlegało opodatkowaniu w kraju?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z pismem z dnia 1 czerwca 2010 r., miejscem opodatkowania usług transportowych będzie Francja.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług, dla określenia miejsca ich opodatkowania i odpowiedniej stawki podatku, należy ustalić miejsce ich świadczenia.

Stosownie do art. 28b ust. 1 cyt. ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Dla celów określenia miejsca świadczenia usług ustawodawca odrębnie zdefiniował pojęcie podatnika. I tak z art. 28a pkt 1 ustawy wynika, iż przez podatnika rozumie się:

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka dokonuje sprzedaży towarów oraz świadczy usługi transportowe, na terytorium Polski, na rzecz kontrahenta francuskiego zarejestrowanego dla celów podatkowych w Polsce oraz we Francji. Kontrahent posiada siedzibę na terytorium Francji. Jedynym miejscem prowadzenia działalności jest Francja, nie posiada on stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce ani innym kraju. Posiada NIP polski nadany przez właściwego naczelnika a na potwierdzeniu zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT- UE widnieje francuski adres. Zgodnie z umową koszt transportu wliczany jest w cenę towaru. Planowana jest zmiana tej umowy. W miejsce obowiązującej, zostaną podpisane dwie oddzielne umowy, jedna na dostawę towarów na terenie kraju, druga na świadczenie usług transportowych. W związku z tym wystawiane będą dwie faktury, jedna na dostawę towarów w kraju ze stawką 22%, druga na świadczenie usług transportowych nieopodatkowanych w Polsce. Kontrahent francuski rozliczy podatek od usług transportowych w kraju swojej siedziby, tj. we Francji.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy zauważyć, że zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla określenia miejsca świadczenia usług istotne znaczenie ma status podatkowy usługobiorcy, tj. czy jest on podatnikiem w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy. W związku z tym, że Spółka będzie świadczyła usługi, na rzecz kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowanego dla celów podatkowych w Polsce oraz we Francji, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania przedmiotowych usług będzie terytorium Francji, tj. miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii świadczenia w przyszłości usług transportowych, na podstawie nowo zawartej umowy, dokonano w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-218a/10/EŁ.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.