Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-226/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-24
Teza: CIT - w zakresie różnic kursowych
Słowa kluczowe: euro; kurs-kurs średni NBP; Narodowy Bank Polski; rachunki-rachunek walutowy; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.01.2008 r. (data wpływu do BKIP 25.01.2008 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stan faktyczny do pytania nr 1.

E… Spółka z o.o. („Spółka”) posiada rachunek walutowy w X S.A. Spółka świadczy usługi, za które wynagrodzenie określone jest w EURO. Spółka otrzymuje wynagrodzenie w EURO na rachunek walutowy. Spółka otrzymuje również odsetki od lokat walutowych. Odsetki w EURO wpływają na rachunek walutowy. Wartości EURO, które wpływają na rachunek walutowy nie są na wyciągu bankowym przeliczane przez bank. Również saldo rachunku nie jest przeliczane na wyciągu bankowym. Wszystkie wartości pokazane na wyciągu bankowym wyrażone są tylko i wyłącznie w EURO.

Stan faktyczny do pytania nr 2.

E\`(...)\` Spółka z o.o. posiada rachunek walutowy w X S.A. Na rzecz Spółki świadczone są usługi, za które wynagrodzenie określone jest w EURO. Spółka reguluje swoje zobowiązania w EURO płacąc z rachunku walutowego. Spółka płaci również prowizje za przelewy. Prowizje pobierane są przez bank z rachunku walutowego (prowizje pobierane w EURO). Wartości EURO, które wypływają z rachunku walutowego nie są na wyciągu bankowym przeliczane przez bank. Również saldo rachunku nie jest przeliczane na wyciągu bankowym. Wszystkie wartości pokazane na wyciągu bankowym wyrażone są tylko i wyłącznie w EURO.

Stan faktyczny do pytania nr 3.

Spółka posiada rachunek walutowy w P S.A. Spółka świadczy usługi, za które wynagrodzenie określone jest w EURO. Spółka otrzymuje wynagrodzenie w EURO na rachunek walutowy. Spółka otrzymuje również odsetki od lokat walutowych. Odsetki w EURO wpływają na rachunek walutowy. Wartości EURO, które wpływają na rachunek walutowy nie są na wyciągu bankowym przeliczane przez bank. Saldo rachunku na wyciągu bankowym wykazywane jest w EURO oraz w złotych. Wartość salda wykazana w złotych na wyciągu bankowym odpowiada wartości salda w EURO po przeliczeniu według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który wystawiany jest wyciąg. Stan faktyczny do pytania nr 4.

Spółka posiada rachunek walutowy w P S.A. Na rzecz Spółki świadczone są usługi, za które wynagrodzenie określone jest w EURO. Spółka reguluje swoje zobowiązania w EURO płacąc z rachunku walutowego. Spółka płaci również prowizje za przelewy. Prowizje pobierane są przez bank z rachunku walutowego (prowizje pobierane w EURO). Wartości EURO, które wypływają z rachunku walutowego nie są na wyciągu bankowym przeliczane przez bank. Saldo rachunku na wyciągu bankowym wykazywane jest w EURO oraz w złotych. Wartość salda wykazana w złotych na wyciągu bankowym odpowiada wartości salda w EURO po przeliczeniu według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który wystawiany jest wyciąg.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku wpływu EURO na rachunek walutowy przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs kupna banku z dnia wpływu EURO na rachunek walutowy, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy, w sytuacji gdy nie dochodzi do faktycznej sprzedaży waluty na rzecz banku, a bank na wyciągu bankowym podaje tylko i wyłącznie wartości wyrażone w EURO?
2.  Czy w przypadku wypływu EURO z rachunku walutowego przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs sprzedaży banku z dnia wypływu EURO z rachunku walutowego, publikowany przez bank, w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy, w sytuacji gdy nie dochodzi do faktycznego kupna waluty od banku, a bank na wyciągu bankowym podaje tylko i wyłącznie wartości wyrażone w EURO?
3.  Czy w przypadku wpływu EURO na rachunek walutowy przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs kupna banku z dnia wpływu EURO na rachunek walutowy, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy, w sytuacji gdy nie dochodzi do faktycznej sprzedaży waluty na rzecz banku, a bank na wyciągu bankowym podaje wartości wpływów i wypływów wyrażone tylko w EURO oraz saldo rachunku wyrażone w EURO oraz wartość salda rachunku w złotych przeliczoną według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który sporządzany jest wyciąg bankowy?
4.  Czy w przypadku wypływu EURO z rachunku walutowego przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs sprzedaży banku z dnia wypływu EURO z rachunku walutowego, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy, w sytuacji gdy nie dochodzi do faktycznego zakupu waluty od banku, a bank na wyciągu bankowym podaje wartości wpływów i wypływów wyrażone tylko w EURO oraz saldo rachunku wyrażone w EURO oraz wartość salda rachunku w złotych przeliczoną według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który sporządzany jest wyciąg bankowy?

Zdaniem wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 1-3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

W opinii Spółki, w celu ustalenia różnic kursowych należy posługiwać się kursem faktycznie zastosowanym z dnia wpływu lub wypływu środków pieniężnych.

Spółka zauważa, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji faktycznie zastosowanego kursu waluty z danego dnia. Dlatego też przez kurs faktycznie zastosowany należy rozumieć kurs, po którym potencjalnie możliwe jest przeliczenie danej transakcji na walutę polską.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka powołuje się na rozstrzygnięcia organów podatkowych:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji nr 1401/BP-I/4210-57/07/KS z 27 września 2007 r. uznał, że „ustawa o pdop nie definiuje pojęcia „kurs faktycznie zastosowany”. Literalna interpretacja tegoż przepisu pozwala stwierdzić, że kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej).”
*   Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w postanowieniu z 21 września 2007 r. (ZD/4061-200/07) wskazał, iż „faktycznie zastosowany kurs walut to kurs użyty do ustalenia określonej wartości, czyli taki po którym dokonuje się faktycznej wyceny, niezależnie od kasowego wymiaru operacji walutowych.”
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach w postanowieniu z 14 maja 2007 r. (US.III-415/5/19/07) wskazał, iż: „Z uzasadnienia do art. 1 pkt 14 i 28 projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 732) i sprawozdań z prac Komisji Finansów Publicznych - wynika, że intencją projektodawcy było rozwiązanie problemów związanych z rozliczaniem różnic kursowych, kiedy transakcja jest dokonywana np. za pośrednictwem kantoru lub w sytuacji, gdy mamy do czynienia z inna formą uregulowania zobowiązania niż zapłata (np. potrącenie wierzytelności). Z materiałów tych nie wynika jednak, że celem zmian było także wykluczenie możliwości zastosowania do wyliczenia różnic kursowych kursu kupna lub sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik w sytuacji, kiedy nie dochodzi w dacie otrzymania zapłaty do zamiany waluty obcej na złote. Mając na względzie powyższe oraz dotychczasowe stanowisko doktryny i orzecznictwa sądowego, że „istotę różnic kursowych można określić mianem mechanizmu służącego dostosowaniu rozliczeń podatkowych do wysokości rzeczywistych przysporzeń majątkowych podatnika” należy przyjąć stanowisko, iż zwrot prawny „faktycznie zastosowany kurs waluty”, to kurs który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w ust. 2 i 3 art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. kurs kupna lub sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik, kurs kantorowy w przypadku nabycia lub sprzedaży walut w kantorze). (\`(...)\`) Za prawidłowe należy uznać stanowisko podatnika, że do wyliczenia różnicy kursowej, gdy między dniem zarachowania przychodu wyrażonego w walucie obcej, a dniem faktycznego jego otrzymania wystąpią różne kursy walut, należy zastosować średni kurs ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i kurs kupna waluty ogłoszony przez bank), z którego usług podatnik korzysta (banku prowadzącego rachunek podatnika, na który wpłynęła waluta) (art. 24c ust. 2 pkt 1 i ust 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

„E…” zgadza się z zaprezentowanymi powyżej poglądami organów podatkowych.

Stanowisko Spółki do stanu faktycznego nr 1 i pytania nr 1.

W przypadku wpływu EURO na rachunek walutowy przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs kupna banku z dnia wpływu EURO na rachunek walutowy, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy. W stanie faktycznym nr 1 kursem właściwym do przeliczenia wartości wpływu EURO na rachunek walutowy będzie kurs kupna X S.A. z dnia wpływu na rachunek walutowy prowadzony przez X S.A.

Stanowisko Spółki do stanu faktycznego nr 2 i pytania nr 2.

W przypadku wypływu EURO z rachunku walutowego przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust 2 i 3ww. ustawy, należy rozumieć kurs sprzedaży banku z dnia wypływu EURO z rachunku walutowego, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy. W stanie faktycznym nr 2 kursem właściwym do przeliczenia wartości wypływu EURO z rachunku walutowego będzie kurs sprzedaży X SA. z dnia wypływu EURO z rachunku walutowego prowadzonego przez X S.A.

Stanowisko Spółki do stanu faktycznego nr 3 i pytania nr 3.

W przypadku wpływu EURO na rachunek walutowy przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 15a ust. 2 i 3ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs kupna banku z dnia wpływu EURO na rachunek walutowy, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy. W stanie faktycznym nr 3 kursem właściwym do przeliczenia wartości wpływu EURO na rachunek walutowy będzie kurs kupna P S.A. z dnia wpływu na rachunek walutowy prowadzony przez P S.A. Bez znaczenia pozostaje fakt, że saldo rachunku jest podawane przez P S.A. zarówno w EURO, jak i w złotych, przy czym wartość salda podana w złotych wyliczana jest w oparciu o kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który sporządzany jest wyciąg. P S.A. nie dokonuje bowiem przeliczenia wartości wpływów na rachunku walutowy po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu na rachunek walutowy. Wyceniane jest jedynie saldo. Należy zwrócić uwagę na fakt, iż P S.A. nie kupiłby EURO po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu na rachunek walutowy, świadczy o tym chociażby fakt, że bank ten publikuje swój kurs kupna, który jest zawsze niższy niż kurs średni NBP z danego dnia. Gdyby przyjąć, że P S.A. wycenia wpływ po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego datę wpływu należałoby stwierdzić, że ta sama kwota, która wpłynęła na rachunek walutowy i ma odzwierciedlenie w saldzie rachunku przez kilka kolejnych dni będzie w kolejnych dniach ponownie wyceniana według kursów średnich NBP z kolejnych dni.

Przykładowo na wyciągu z rachunku walutowego prowadzonego przez P S.A. nr 0111/2007 roku widnieje m.in. wpływ kwoty 2.574.238,66 EURO na rachunek walutowy. Kwota ta składała się na saldo, które wyniosło 2.576.030,06 EURO. Wartość tego salda została podana również w złotych (przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia 10.12.2007 roku). Na wyciągu nr 0112/2007 roku widnieje m.in. wypływ na kwotę 1.785.309,04 EURO. Na koniec 12.12.2007 roku saldo rachunku wyniosło 790.809,41 EURO, na saldo to składa się część wpływu z dnia 11.12.2007 roku. Wartość tego salda została podana również w złotych (przy zastosowaniu kursu średniego NBP z dnia 11.12.2007 roku). Gdyby przyjąć, że wycena salda dokonywana przez P S.A. powoduje, że do wpływu waluty na rachunek walutowy należy stosować kurs przyjęty do przeliczenia salda na złote należałoby kwotę wpływu wyrażoną w EURO przeliczyć kilkakrotnie w zależności od okresu, w którym pozostawałaby ona na saldzie rachunku. Byłoby to rozwiązanie niezgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (zgodnie z updop należy przyjąć kurs faktycznie zastosowany z dnia wpływu) oraz pozbawione jakiegokolwiek sensu.

Stanowisko Spółki do stanu faktycznego nr 4 i pytania nr 4.

W przypadku wypływu EURO z rachunku walutowego przez faktycznie zastosowany kurs, o którym mowa w art. 1 5a ust. 2 i 3ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć kurs sprzedaży banku z dni wypływu EURO z rachunku walutowego, publikowany przez bank w którym Spółka posiada dany rachunek walutowy. W stanie faktycznym nr 4 kursem właściwym do przeliczenia wartości wypływu EURO z rachunku walutowego będzie kurs sprzedaży P S.A. z dnia wypływu z rachunku walutowego prowadzonego przez P S.A. Bez znaczenia pozostaje fakt, że saldo rachunku jest podawane przez P S.A. zarówno w EURO, jak i w złotych, przy czym wartość salda podana w złotych wyliczana jest w oparciu o kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień, za który sporządzany jest wyciąg. P S.A. nie dokonuje bowiem przeliczenia wartości wypływów z rachunku walutowy po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wypływu z rachunku walutowego. Wyceniane jest jedynie saldo. Należy zwrócić uwagę na fakt, iż P S.A. nie sprzedałby EURO po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wypływu z rachunku walutowego, świadczy o tym chociażby fakt, że bank ten publikuje swój kurs sprzedaży, który jest zawsze wyższy niż kurs średni NBP z danego dnia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu prawnego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego ustosunkowano się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Organ podatkowy nie dokonywał oceny treści dokumentacji dołączonej do wniosku. Regulacje art. 14 ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.