Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-255/07-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-04
Teza: Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe z tytułu przedmiotowych usług ,wykonywanych poza terytorium kraju, w deklaracji podatkowej VAT-7 w poz. 21
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; faktura-faktura zaliczkowa; kontrahent-kontrahent zagraniczny; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego; usługi-usługi reklamowe; zaliczka; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2007 r. (data uzupełnienia 23.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki – **jest prawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23.10.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

****

Spółka świadczy usługi reklamowe na rzecz kontrahentów zagranicznych. Wynagrodzenie za ww. usługi ustalone jest jako koszt plus. Na podstawie zapisów umów oraz w związku z wysokimi wydatkami związanymi z realizacją tych umów strony ustaliły dwu etapowy sposób rozliczania. Pierwszego dnia roboczego każdego miesiąca Spółka wystawia na rzecz zleceniodawców fakturę zaliczkową , za którą płatność wpływa w miesiącu jej wystawienia. Po zamknięciu miesiąca, czyli 5-tego dnia roboczego następnego miesiąca dokonywana jest szczegółowa analiza poniesionych kosztów i na tej podstawie dokonywane jest rozliczenie usługi ( a zarazem rozliczenie faktur zaliczkowych) za poprzedni miesiąc. Rozliczenie potwierdzone jest wystawieniem faktury korygującej zmniejszającej – jeśli wartość faktury zaliczkowej przewyższała rzeczywistą cenę usługi lub faktury dodatkowej – jeśli wartość faktury zaliczkowej była niższa. W deklaracji VAT-7 za dany miesiąc Spółka wykazuje faktury zaliczkowe zapłacone w danym miesiącu oraz faktury sprzedaży rozliczające poprzedni miesiąc, zgodnie z datą ich wystawienia.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

****

Czy Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe dotyczące usług reklamowych opodatkowanych poza granicami kraju w deklaracji VAT-7 w poz. 21 w miesiącu otrzymania zapłaty ?

Zdaniem Wnioskodawcy ogólne zasady w zakresie obowiązku podatkowego reguluje art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast ust. 11 tego artykułu stanowi, iż w momencie otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania płatności. W związku z powyższym przyjęty przez Spółkę sposób postępowania jest prawidłowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

****

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w art. 19 ust. 1 wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Powstanie obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy podatnik przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymuje część należności reguluje art. 19 ust. 11 ustawy, który jest przepisem szczególnym w stosunku do ogólnej zasady wskazanej wyżej. Zgodnie z powyższym przepisem w przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności ( zaliczkę, zadatek, przedpłatę, ratę) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Generalna zasada w zakresie miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług - miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Usługi reklamy wymienione zostały w art. 27 ust. 4 pkt. 2 ww. ustawy. W odniesieniu do usług wymienionych w tym przepisie miejsce świadczenia należy w pierwszej kolejności określić na podstawie ust. 3 tego artykułu, zgodnie z którym, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jeżeli więc podatnik świadczy usługi reklamowe na rzecz wymienionych powyżej kontrahentów - usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Spółka postępuje prawidłowo wykazując faktury zaliczkowe z tytułu przedmiotowych usług w deklaracji podatkowej VAT-7 w poz. 21 „ dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju” w miesiącu otrzymania zapłaty.

Jednocześnie organ podatkowy zwraca uwagę, iż wprawdzie stanowisko Spółki wyrażone w zapytaniu odnoszące się do ogólnych zasad rozliczania zaliczek uznać można za prawidłowe, to jednak sposób postępowania przez Spółkę w opisanym stanie faktycznym nie jest w pełni zgodny z przepisami podatkowymi.

Wszelkiego rodzaju zaliczki otrzymane przez podatnika przed wydaniem towaru czy wykonaniem usługi mają wpływ nie tylko na powstanie obowiązku podatkowego, ale także na termin, w jakim należy wystawić fakturę VAT. Zasady wystawiania faktur, w tym zasady ich wystawiania w przypadkach, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, reguluje art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane w oparciu o zawartą w ust. 8 tego artykułu delegację ustawową rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zmianami).

Zgodnie z § 14 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia w przypadkach, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, podatnik zobowiązany jest do wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę w terminie nie późniejszym niż 7 dnia od otrzymania zaliczki. Faktura zaliczkowa, która wystawiona została przed otrzymaniem zaliczki nie dokumentuje żadnego zdarzenia gospodarczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wywołuje więc u nabywcy żadnych skutków prawnych.

W myśl § 14 ust. 4 rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2 nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13 ww. rozporządzenia, stanowiącą rozliczenie pobranych i zafakturowanych zaliczek. Natomiast w sytuacji, gdy pobrana zaliczka przewyższa cenę usługi, dokumentem będzie faktura korygująca kwotę pobranej zaliczki, wystawiona zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 2 powołanego wyżej rozporządzenia.

Stosownie do § 16 ust. 4 tego rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia obrotu i kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock

****************