Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-424/13-5/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-01-30
Teza: Czy odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego sfinansowanej otrzymaną dotacją będą stanowiły koszt uzyskania przychodu czy nie będą stanowiły takiego kosztu?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; dofinansowanie; dotacja; fundusz-Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; modernizacja; pomoc-środki pomocowe; projekt; refundacja; umowa; wydatek; środek-środek finansowy; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2013 r. (data wpływu do BKIP w Lesznie 24 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2013 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zwolnień przedmiotowych,
*   kosztów uzyskania przychodów.

Pismem z 21 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego - działając na podstawie art. 15 i art. 16 w związku z art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - przekazał ww. wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie.

Należy wyjaśnić, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa, od 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast, stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów upoważnił - w drodze ww. rozporządzenia - dyrektorów pięciu izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W analizowanym przypadku właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od 1 lipca 2007 r. jest - w związku z § 6 ww. rozporządzenia - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

Niniejszy wniosek wpłynął do Organu 24 października 2013 r. Natomiast pismem z 9 stycznia 2014 r. (data wpływu 16 stycznia 2014 r.) Spółka uzupełniła przedstawiony stan faktyczny.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sprawa dotyczy dotacji otrzymanej na przeprowadzenie termomodernizacji budynku stanowiącego własność Spółki.

Spółka nabyła przedmiotowy budynek 29 maja 2013 r. i wykorzystuje go do świadczenia usług medycznych. Wcześniej, tj. od 2008 r. Spółka wykorzystywała budynek na podstawie umowy najmu.

Już po nabyciu własności 24 czerwca 2013 r. Spółka podpisała umowę na dofinansowanie w formie bezzwrotnej dotacji z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w ramach systemu tzw. zielonych inwestycji. Dotacja przeznaczona jest na realizację przedsięwzięcia o nazwie: „(…)”. Prace planowane w ramach tego przedsięwzięcia obejmują m.in. modernizację systemu grzewczego i systemu wentylacji, ocieplenie ścian zewnętrznych i dachu, ocieplenie podłogi i ścian, wymianę okien i drzwi zewnętrznych.

Ponadto pismem uzupełniającym z 9 stycznia 2014 r. Spółka doprecyzowała stan faktyczny o następujące informacje:

1.  Umowa o dofinansowanie w ramach systemu zielonych inwestycji została zawarta na podstawie ustawy z dnia 27.04.2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 z późn. zm.) i art. 30 ust. 5 i 7 ustawy z dnia 17.07.2009 r. o systemie zarządzania emisjami gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz.U. Nr 130, poz. 1070 z późn. zm.) oraz uchwały Zarządu NFOŚiGW, akceptacji przez Ministra Środowiska w sprawie akceptacji listy programów lub projektów przedłożonych w wyniku ogłoszonego przez NFOŚiGW naboru wniosków o dofinansowanie w formie dotacji ze środków zgromadzonych na Rachunku klimatycznym.
2.  Termin zakończenia realizacji przedsięwzięcia to 31.12.2013 r.
3.  Wykonawcą niniejszego projektu, beneficjentem ostatecznym, zgodnie z umową - dotowanym jest Wnioskodawca.
4.  Dotującym przedsięwzięcie jest Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
5.  Kwota otrzymanego dofinansowania nie pokryje w całości wydatków na modernizację środków trwałych, która zwiększy ich wartość początkową na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
6.  Otrzymana dotacja nie będzie finansować zakupu lub wytworzenia nowych środków trwałych.
7.  Dotacja była przekazywana jako refundacja poniesionych przez Spółkę kosztów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w dniu otrzymania z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej bezzwrotnej dotacji na termomodernizację środka trwałego będącego własnością Spółki, powstaje obowiązek rozpoznania opodatkowanego przychodu w wysokości otrzymanego dofinansowania czy też jest to przychód wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego sfinansowanej otrzymaną dotacją będą stanowiły koszt uzyskania przychodu czy nie będą stanowiły takiego kosztu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną 30 stycznia 2014 r. nr ILPB4/423-424/13-4/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana dotacja jest przychodem wolnym od podatku dochodowego, ponieważ zostanie przeznaczona na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz ich modernizację, które to środki podlegają amortyzacji na podstawie art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego sfinansowanej otrzymaną dotacją będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka podpisała umowę na dofinansowanie w formie bezzwrotnej dotacji z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach systemu tzw. zielonych inwestycji. Dotacja przeznaczona jest na realizację przedsięwzięcia (termomodernizację budynku stanowiącego własność Spółki), które obejmuje m.in. modernizację systemu grzewczego i systemu wentylacji, ocieplenie ścian zewnętrznych i dachu, ocieplenie podłogi i ścian, wymianę okien i drzwi zewnętrznych. Wykonawcą niniejszego projektu oraz beneficjentem ostatecznym - zgodnie z umową - jest Wnioskodawca, natomiast dotującym przedsięwzięcie jest Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wnioskodawca wskazał również, że kwota otrzymanego dofinansowania nie pokryje w całości wydatków na modernizację środków trwałych oraz nie będzie finansować zakupu lub wytworzenia nowych środków trwałych. Dotacja była przekazywana jako refundacja poniesionych przez Spółkę kosztów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), pod warunkiem że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której między kosztem podatkowym oraz przychodami podatników musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16a ust. 1 tej ustawy: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ww. ustawy: jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W świetle powyższej regulacji, odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego, która sfinansowana została otrzymanym wsparciem finansowym, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Pozostała część niezwróconych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów przez dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem „zwrot wydatków w jakiejkolwiek formie”. W związku z tym, należy sięgnąć do języka potocznego wyrażonego w określeniach słownikowych. I tak, według „Małego słownika języka polskiego” (PWN, Warszawa 1994 r., str. 1172 i str. 1052) „zwrot” to oddanie, zwrócenie czegoś; natomiast „wydatek” to suma pieniędzy wydana na coś, koszt.

Zatem ze zwrotem wydatku mamy do czynienia w sytuacji, gdy dojdzie do poniesienia kosztu, a następnie koszt ten zostanie zwrócony. W przedstawionym wyżej stanie faktycznym nie doszło jednak do zwrotu wydatków związanych z nabyciem lub wytworzeniem we własnym zakresie środka trwałego, lecz z modernizacją środka trwałego będącego własnością Spółki.

Ponadto w interpretacji indywidualnej nr ILPB4/423-424/13-4/MC z 30 stycznia 2014 r. - stanowiącej odpowiedź na pytanie nr 1 - stwierdzono, że w dniu otrzymania z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej bezzwrotnej dotacji na termomodernizację środka trwałego, będącego własnością Spółki, powstaje obowiązek rozpoznania opodatkowanego przychodu - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w wysokości otrzymanego dofinansowania.

W związku z tym, przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 cytowanej ustawy, nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania. Tym samym, odpisy amortyzacyjne (dokonane na podstawie przepisów art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Reasumując, odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego sfinansowanej otrzymaną dotacją będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów Spółki - zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.