Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB3.4511.829.2016.1.IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-12-20
Teza: W zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłacaniem wynagrodzeń członkom Rady Nadzorczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; płatnik; rada-rada nadzorcza; wynagrodzenia; zaliczka-zaliczka na podatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłacaniem wynagrodzeń członkom Rady Nadzorczej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłacaniem wynagrodzeń członkom Rady Nadzorczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

…. Związek Piłki Nożnej (dalej: „…ZPN”) jest stowarzyszeniem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855, z późn. zm.) oraz związkiem sportowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2010 r., Nr 127, poz. 857, z późn. zm., dalej: „Ustawa o Sporcie”). …ZPN działa na podstawie statutu. Ponadto, zgodnie ze statutem, …ZPN w wykonywaniu swoich zadań przestrzega statutów, regulaminów, innych przepisów Międzynarodowej Federacji Związków Piłki Nożnej oraz Europejskiej Unii Piłkarskiej (dalej: „UEFA”) oraz Polskiego Związku Piłki Nożnej i innych przepisów prawa. Walne Zgromadzenie Członków …ZPN w dniu 23 czerwca 2016 r. wybrało w sumie 19 członków Zarządu, w tym Prezesa Zarządu. Wybór nastąpił w formie powołania na członka zarządu Stowarzyszenia.

Według Uchwały Zarządu, powołanym na funkcje członków Zarządu osobom przysługuje ekwiwalent za każde spotkanie Zarządu w wysokości 200 zł, natomiast członkom Prezydium, organu wchodzącego w skład Zarządu, za każde spotkanie przysługuje ekwiwalent w wysokości 100 zł. Tak czy inaczej, kwota ekwiwalentu nie przekracza za każde spotkanie kwoty 200 zł, choć miesięcznie kwota ta może przekroczyć przedmiotowe 200 zł, np. osiągnąć kwotę 400 zł.

Wnioskodawca wskazuje, że ekwiwalent ten jest naliczany po każdym spotkaniu Zarządu, ale wypłacany jest jednorazowo na koniec każdego kwartału, w sumie za ekwiwalenty należne za wszystkie zebrania Zarządu w tym okresie.

Przychody powołanego członka Zarządu …ZPN stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Od wynagrodzenia przekraczającego w miesiącu 200 zł Wnioskodawca pobiera zaliczkę na podatek w wysokości 18% dochodu. Przychód z tytułu wynagrodzenia uzyskanego przez członka Zarządu pomniejsza się o zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości podstawowych kosztów pracowniczych 111,25 zł miesięcznie. Do końca lutego roku, następującego po roku podatkowym, w którym powstał przychód należny podatnikowi członkowi zarządu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według jego miejsca zamieszkania przekazuje informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11). Jeśli wynagrodzenie członka Zarządu nie przekracza 200 zł, to Wnioskodawca pobiera zryczałtowany podatek według stawki 18%, bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów. Do końca stycznia następnego roku podatkowego Wnioskodawca składa zbiorczą deklarację PIT-8AR.

Wnioskodawca jako płatnik, wpłaca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych do 20-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty. Wnioskodawca, mimo że wypłaca raz w kwartale zsumowane ekwiwalenty za udział w spotkaniach Zarządu …ZPN, to zdarza się, że nalicza podatek PIT dla jednego miesiąca w kwartale, w którym ekwiwalent nie przekroczył 200 zł na zasadzie opodatkowania ryczałtowego, a z kolei dla dwóch innych miesięcy w danym kwartale, kiedy to przedmiotowy ekwiwalent przekraczał kwotę 200 zł za każdy miesiąc z osobna, podatek został naliczony na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo nalicza podatek od osób fizycznych w formie ryczałtu w oparciu o art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od ekwiwalentu dla Członków Zarządu …ZPN do wysokości 200 zł, a od ekwiwalentów w kwocie przekraczającej w miesiącu 200 zł pobiera podatek na zasadach ogólnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są przesłanki do zastosowania ryczałtu w oparciu o art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), dla ekwiwalentu w kwocie poniżej lub równej 200 zł dla powołanych członków Zarządu bowiem:

*   kwota ekwiwalentu jednorazowo nie przekracza 200 zł, jak i w sumie w danym miesiącu może zdarzyć się że nie przekroczy 200 zł;

*   czynności są realizowane przez osoby niebędące pracownikami Wnioskodawcy a jedynie są powołani na funkcję członka zarządu Związku;

*   między stronami istnieje umowa ustna, oparta o Uchwałę Zarządu w tym zakresie, mówiąca, że za każde zebranie Zarządu jego członkom przysługuje ekwiwalent w określonej wysokości, tj. powołanym na funkcje członków Zarządu osobom przysługuje ekwiwalent za każde spotkanie Zarządu w wysokości 200 zł, natomiast członkom Prezydium, organu wchodzącego w skład Zarządu, za każde spotkanie przysługuje ekwiwalent w wysokości 100 zł.

W myśl art. 73 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), jeżeli ustawa zastrzega dla czynności prawnej formę pisemną, czynność dokonana bez zachowania zastrzeżonej formy jest nieważna tylko wtedy, gdy ustawa przewiduje rygor nieważności.

Stosownie do art. 73 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli ustawa zastrzega dla czynności prawnej inną formę szczególną, czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna. Nie dotyczy to jednak wypadków, gdy zachowanie formy szczególnej jest zastrzeżone jedynie dla wywołania określonych skutków czynności prawnej. Zastrzeżenie formy pisemnej bez rygoru nieważności ma ten skutek, że w razie niezachowania zastrzeżonej formy nie jest w sporze dopuszczalny dowód ze świadków ani dowód z przesłuchania stron na fakt dokonania czynności. Przepisu tego nie stosuje się, gdy zachowanie formy pisemnej jest zastrzeżone jedynie dla wywołania określonych skutków czynności prawnej (art. 74 § 1 Kodeksu cywilnego).

Natomiast, jeżeli dla danego członka Zarządu suma ekwiwalentów w danym miesiącu przekroczy wartość 200 zł, Wnioskodawca pobiera zaliczkę na podatek w wysokości 18% dochodu. Przychód z tytułu wynagrodzenia uzyskanego przez członka Zarządu pomniejsza się o zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości podstawowych kosztów pracowniczych 111,25 zł miesięcznie.

Tak więc, jeżeli wypłata wynagrodzenia nastąpi raz na koniec kwartału, to jeżeli w każdym z trzech miesięcy danego kwartału wartość ekwiwalentów przekroczy 200 zł i zostaną trzykrotnie naliczone podatki PIT na zasadach ogólnych, to Wnioskodawca ma prawo naliczyć koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 zł dla każdego miesiąca osobno. Jeżeli jednak, jeden z tych trzech miesięcy zamknie się kwotą ekwiwalentu równą lub poniżej 200 zł, to Wnioskodawca dla tego okresu może naliczyć podatek w formie ryczałtowej bez naliczania kosztów uzyskania przychodu, na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jako odrębne źródło przychodów ustawodawca wskazał działalność wykonywaną osobiście.

Według treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Od dochodów (przychodów) o których mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, , jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł – w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może mieć zastosowanie do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 lub pkt 5-9 cytowanej ustawy, po spełnieniu łącznie poniższych przesłanek:

*   kwota należności określona w umowie nie przekracza kwoty 200 zł oraz

*   umowa jest zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Z analizy powyższego przepisu wynika, że od przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 ww. ustawy, dla opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym istotne znaczenie ma kwota wynikająca z umowy. Przy czym przez określenie „umowa”, o którym mowa w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumieć należy nie tylko umowę zlecenia, umowę o dzieło ale również dany tytuł prawny czyli także akt powołania, uchwałę bądź inny dokument o podobnym charakterze. Nie jest natomiast istotne czy takich przychodów w miesiącu, czy też w roku od tego samego płatnika jest więcej, czy nie. Decydująca jest tylko i wyłącznie kwota wynikająca z umowy (tzn. tytułu prawnego).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 (art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że według Uchwały Zarządu, powołanym na funkcje członków Zarządu …ZPN przysługuje ekwiwalent za każde spotkanie Zarządu w wysokości 200 zł, natomiast członkom Prezydium, organu wchodzącego w skład Zarządu, za każde spotkanie przysługuje ekwiwalent w wysokości 100 zł. Ekwiwalent jest naliczany po każdym spotkaniu Zarządu, ale wypłacany jednorazowo na koniec każdego kwartału, w sumie za ekwiwalenty należne za wszystkie zebrania Zarządu w tym okresie. Przychody powołanego członka Zarządu …ZPN stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Od wynagrodzenia przekraczającego w miesiącu 200 zł Wnioskodawca pobiera zaliczkę na podatek w wysokości 18% dochodu. Jeśli wynagrodzenie członka Zarządu nie przekracza 200 zł, to Wnioskodawca pobiera zryczałtowany podatek według stawki 18%, bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawca, mimo że wypłaca raz w kwartale zsumowane ekwiwalenty za udział w spotkaniach Zarządu …ZPN, to zdarza się że nalicza podatek dochodowy od osób fizycznych dla jednego miesiąca w kwartale, w którym ekwiwalent nie przekroczył 200 zł na zasadzie opodatkowania ryczałtowego, a z kolei dla dwóch innych miesięcy w danym kwartale, kiedy to przedmiotowy ekwiwalent przekraczał kwotę 200 zł za każdy miesiąc z osobna, podatek został naliczony na zasadach ogólnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że ekwiwalenty przyznawane członkom Zarządu oraz członkom Prezydium za uczestnictwo w spotkaniach Zarządu należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa art. 13 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie, należy podkreślić, że w Uchwale Zarządu określono kwotę jaką otrzymają członkowie Zarządu oraz członkowie Prezydium w związku z uczestnictwem w spotkaniu Zarządu. Jest to więc akt ogólny dotyczący członków Zarządu i członków Prezydium.

Organ podatkowy wskazuje, że z powołanego wyżej przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że gdy umowa zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, określa kwotę należności w wysokości przekraczającej 200 zł, to nie została spełniona jedna z przesłanek wskazanych w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, co wyklucza możliwość opodatkowania wynagrodzenia zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Podkreślić należy, że z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę nie wynika aby miały być zawarte indywidualne umowy na całość należności z każdym z członków Zarządu i członków Prezydium. Z Uchwały Zarządu wynika jedynie kwota przysługująca ww. osobom za uczestnictwo w jednym spotkaniu Zarządu. Przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma odniesienie do kwoty z całej umowy nieprzekraczającej 200 zł, a nie do należności ustalanej w skali miesiąca czy kwartału, tak jak Wnioskodawca wskazał we wniosku.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zobowiązany jest od wypłacanych kwot z powyższego tytułu, pobierać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.