Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.616.2024.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo pismem z 8
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (zwana dalej: „Partnerem” lub „Wnioskodawcą”) jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do
    zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą m.in:
    1) sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
      środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
    2) sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
      drogowego;
    3) w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
      sportowych;
    4) w zakresie wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia
      warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów
      pobudzania aktywności obywatelskiej.
    Gmina (...) [jest] zrzeszona w Związku Międzygminnym (...) (zwany dalej: „Partnerem
    Wiodącym”) i przystąpiła do naboru wniosków o dofinansowanie na realizację projektu pn.
    „(...)” w ramach Osi Priorytetowej X Fundusze Europejskie (...) 2021-2027 na transformację
    Działanie 10.15. Wykorzystanie endogenicznego potencjału podregionów górniczych - Tryb
    niekonkurencyjny. Projekt ma na celu wykorzystanie endogenicznego potencjału obszaru
    w kierunku poprawy warunków życia mieszkańców i środowiska naturalnego poprzez
    stworzenie alternatywnej dla indywidualnego ruchu zmotoryzowanego formy
    codziennego przemieszczania się i transportu publicznego. Przedmiotem projektu jest
    budowa na terenie Gminy szerokiego zakresu infrastruktury, służącej zeroemisyjnej
    mobilności mieszkańców - sieci wysokiej jakości dróg pieszo- rowerowych, wraz z
    elementami towarzyszącymi. Powstała infrastruktura ma stanowić realną alternatywę dla
    powszechnych obecnie sposobów poruszania się. Na terenie Gminy projekt zakłada
    budowę dróg pieszo-rowerowych wraz z obiektami inżynierskimi i infrastrukturą na
    terenie Gminy, budowę węzła przesiadkowego w centrum A., modernizację węzła
    przesiadkowego w centrum B., wykupy gruntów na terenie Gminy.
    Projekt będzie realizowany w formule partnerstwa. Na potrzeby realizacji niniejszego
    przedsięwzięcia, zostało zawarte porozumienie, na podstawie art. 39 ust. 1 i ust. 9 ustawy
    z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowych ze środków
    europejskich w perspektywie finansowej 2021 - 2027 pomiędzy Związkiem
    Międzygminnym (Partner wiodący), a Gminą oraz Gminą 1 i Gminą 2 (Partnerzy projektu).
    Działaniem poprzedzającym zawarcie porozumienia, było podjęcie przez Gminę, Gminę 1 i
    Gminę 2 uchwał o przystąpieniu do realizacji projektu oraz o zapewnieniu środków
    finansowych będących udziałem własnym w projekcie.
    Zgodnie z zapisami porozumienia, Partnerzy upoważnili Partnera Wiodącego do
    reprezentowania Partnerów wobec osób trzecich w działaniach związanych z realizacją
    Projektu.
    Gmina jako Partner projektu w ramach porozumienia będzie realizatorem zadania
    dotyczącego wykupu gruntów na terenie Gminy niezbędnych do realizacji projektu -
    zadanie o wartości (...) zł.
    Całkowity koszty realizacji po stronie Gminy, to kwota: (...) PLN. Całkowity koszt realizacji
    niniejszej inwestycji to kwota: (...) PLN, z czego 100 % stanowią koszty kwalifikowane.
    Wnioskowana kwota dofinansowania wynosi: (...) PLN, tj.: 85 % kosztów kwalifikowanych.

    Wytworzona infrastruktura w ramach zadań będzie własnością Partnera, których był
    realizatorem. Po zakończeniu realizacji inwestycji, w okresie co najmniej trwałości
    projektu, operatorem powstałych dróg pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą będzie Związek, Gminy - zapewnią środki finansowe na utrzymanie
    infrastruktury.
    Majątek wytworzony w ramach realizowanego projektu nie będzie służył do żadnych
    czynności odpłatnych, a w szczególności Partner nie będzie pobierał opłat za
    udostępnienie powstałej infrastruktury. Nowo powstała infrastruktura pieszo-rowerowa
    będzie ogólnodostępna dla mieszkańców, turystów i gości przyjezdnych spoza gmin. W
    związku z rzeczową realizacją zadań przez Gminę, partner otrzyma faktury wystawione na
    siebie dokumentujące poniesione wydatki w ramach projektu. Na fakturach będzie
    widnieć podatek VAT naliczony. Partner uzna podatek VAT naliczony wykazany na
    otrzymanych fakturach za tzw. wydatek kwalifikowany w projekcie, co oznacza, że jego
    zdaniem nie podlega on odliczeniu ani w całości, ani w części.
    Opisane zadania Gmina realizuje na rzecz lokalnej społeczności.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    udokumentowanych fakturami na projekt pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji inwestycji pn. „(...)”, Gminie nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług z nimi związanymi.
    Realizacja inwestycji nie wiąże się z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez
    Wnioskodawcę. Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym występuje jako organ
    władzy publicznej, [co jest] zgodne z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024.361), [który] stanowi, iż nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. W związku z realizacją opisanego stanu przyszłego gmina
    realizuje zadanie własne, do którego została powołana zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 10,
    17 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024.1465).
    Jak wskazano w opisie, głównym celem jest budowa dróg pieszo-rowerowych i
    infrastruktury towarzyszącej. Infrastruktura budowana w ramach projektu oprócz tego, że
    powszechnie wykorzystywana będzie przez mieszkańców regionu, do celów związanych z
    mobilnością, będzie także niewątpliwie stanowić przedmiot zainteresowania licznej grupy
    turystów. Przyjęto założenie o tym, że zrealizowany w planowanym zakresie projekt stanie
    się bodźcem dla określonej grupy mieszkańców (...) do zakładania nowych podmiotów
    gospodarczych, zajmujących się świadczeniem usług w sektorze obsługi ruchu
    turystycznego - w wariancie inwestycyjnym powstaną nowe, dodatkowe przedsiębiorstwa,
    które nie zostałyby zarejestrowane w sytuacji zaniechania realizacji niniejszego projektu.
    Celem jest poprawa atrakcyjności turystycznej i wizerunkowej oraz zwiększenie ilości
    działań społecznych opartych na zasobach turystyczno-rekreacyjnych, a w szczególności
    poprawa jakości przestrzeni publicznej. Nie można pominąć aspektu wspierania zdrowego
    trybu życia i promowania go. Ścieżki rowerowe wzmocnią kampanię zdrowego stylu życia,
    przyciągną akcje i wydarzenia sportowe do regionu. Przy realizacji tego typu przedsięwzięć
    podmiotowi prawa publicznego takiemu, jakim jest JST, nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT, gdyż nie działa i nie może działać w charakterze podatnika
    podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla

      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    udokumentowanych fakturami wydatków na Projekt.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Będą Państwo realizować projekt pn. „(...)” w formule partnerstwa na podstawie
    porozumienia zawartego pomiędzy Związkiem Międzygminnym (Partner wiodący), a
    Gminą oraz Gminą 1 i Gminą 2 (Partnerzy projektu).
    Przedmiotem projektu jest budowa na terenie Gminy szerokiego zakresu infrastruktury,
    służącej zeroemisyjnej mobilności mieszkańców. Na terenie Gminy Projekt zakłada:
        budowę dróg pieszo-rowerowych wraz z obiektami inżynierskimi i infrastrukturą,
        budowę węzła przesiadkowego w centrum A.,
        modernizację węzła przesiadkowego w centrum B.,
        wykupy gruntów.
    Jako Partner projektu w ramach porozumienia będą Państwo realizatorem zadania
    dotyczącego wykupu gruntów na terenie Gminy niezbędnych do realizacji projektu -
    zadanie o wartości (...) zł.
    Całkowity koszty realizacji po Państwa stronie to kwota: (...) PLN.
    Infrastruktura wytworzona w ramach Państwa zadań będzie Państwa własnością. Po
    zakończeniu realizacji inwestycji, w okresie co najmniej trwałości projektu, operatorem
    powstałych dróg pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie Związek, a
    Państwo zapewnią środki finansowe na utrzymanie infrastruktury.

    Opisane zadania realizują Państwo na rzecz lokalnej społeczności. Majątek wytworzony w
    ramach realizowanego projektu nie będzie służył do żadnych czynności odpłatnych, a w
    szczególności nie będą Państwo pobierać opłat za udostępnienie powstałej infrastruktury.
    Nowo powstała infrastruktura pieszo-rowerowa będzie ogólnodostępna dla mieszkańców,
    turystów i gości.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala
    na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od udokumentowanych fakturami wydatków na projekt pn.
    „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.