Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.462.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Czy dochody Stowarzyszenia przeznaczone i następnie
wydatkowane przez Stowarzyszenie na cele związane z
utrzymaniem Budynku będą korzystały ze zwolnienia, o
którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: budynek-budynek użytkowy
cel-cele statutowe
stowarzyszenia
wynajem
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia czy dochody Stowarzyszenia przeznaczone i następnie
    wydatkowane przez Stowarzyszenie na cele związane z utrzymaniem Budynku będą
    korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 października 2025 r., które wpłynęło do Organu 3
    października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie A. w Polsce z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Stowarzyszenie”)
    jest osobą prawną zarejestrowaną w Rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji
    społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki
    zdrowotnej pod numerem (...), prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu
    ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 z późn. zm.).
    Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236, dalej: „u.p.p.”).
    Uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „Ustawa o CIT”), a w szczególności do
    Stowarzyszenia nie mają zastosowania ograniczenia wskazane w art. 17 ust. 1a oraz art.
    17 ust. 1c Ustawy o CIT. Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775).
    Stowarzyszenie działa na podstawie statutu z dnia 20 czerwca 2021 roku. Zgodnie ze
    statutem, przedmiot działalności Stowarzyszenia obejmuje:
    a) gromadzenie i przechowywanie obiektów związanych z historią i kulturą (...),
    b) konserwację, dokumentację i katalogowanie obiektów kultury materialnej (...),
    c) inicjowanie badań,
    d) organizowanie kursów edukacyjnych dla środowisk polskich i zagranicznych,
    e) organizowanie nauki języków (...),
    f) działalność wydawniczą o charakterze naukowym, edukacyjnym i popularyzatorskim,
    g) współdziałanie z B., polegające w szczególności na wszechstronnym wspieraniu
      działalności Instytutu oraz wymianie informacji i doświadczeń, w tym udostępnianie
      na podstawie umowy depozytu bądź użyczenia zbiorów muzealnych, bibliotecznych i
      archiwalnych stanowiących własność Stowarzyszenia, jak również użyczenie
      powierzchni nieruchomości położonej przy ul. (...), będącej siedzibą Stowarzyszenia i
      stanowiącej własność Stowarzyszenia,
    h) wspieranie Muzeum (...), którego Stowarzyszenie jest inicjatorem i współzałożycielem,
      poprzez realizowanie uprawnień Stowarzyszenia wynikających z umów założycielskich
      muzeum i statutu muzeum, jak też realizację innych obowiązków, które
      Stowarzyszenie przyjęło na siebie w tych umowach,

    i) wspieranie organizacji realizujących cele tożsame lub podobne do celów działalności
      Stowarzyszenia poprzez pozyskiwanie środków finansowych od darczyńców na
      wspólnie realizowane projekty, przekazywanie środków finansowych, pomoc
      merytoryczną oraz udzielanie konsultacji,
    j) inicjowanie powstania stowarzyszeń i fundacji wspierających działania Stowarzyszenia
      w kraju i poza granicami.
    B. (dalej: „Instytut”) jest instytucją naukowobadawczą zajmującą się historią i kulturą (...),
    ze szczególnym uwzględnieniem dziejów (...) w Polsce oraz (...). Jego działalność obejmuje
    również sprawowanie pieczy nad zbiorami archiwalnymi, w tym Archiwum (...), tj. (...).
    Wnioskodawca jest właścicielem budynku stanowiącego odrębną nieruchomość,
    wpisanego do rejestru zabytków prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora
    Zabytków pod numerem (...) (dalej: „Budynek”) oraz użytkownikiem wieczystym gruntu, na
    którym Budynek ten jest posadowiony, położonego w (....), przy ul. (...). Przed wojną,
    Budynek ten był siedzibą Głównej Biblioteki (...) oraz Instytutu (...).
    Realizując misję Stowarzyszenia, na podstawie umowy użyczenia nieruchomości z dnia 24
    lutego 2011 roku, Stowarzyszenie udostępniło Budynek Instytutowi. Obecnie, w ramach
    tej samej misji, Stowarzyszenie planuje zmienić podstawę prawną udostępnienia Budynku
    na rzecz Instytutu, a mianowicie Stowarzyszenie zamierza zawrzeć z Instytutem stosowną
    umowę najmu. Co do zasady, czynsz najmu będzie ustalony na warunkach rynkowych,
    jednak Stowarzyszenie dopuszcza także możliwość ustalenia czynszu poniżej cen
    rynkowych, jeśli wymagać tego będzie sytuacja finansowa Instytutu.
    Obecnie, Stowarzyszenie ponosi wydatki związane z utrzymaniem Budynku, w tym koszty
    bieżącej eksploatacji oraz remontów. Po zmianie tytułu prawnego udostępnienia Budynku
    Instytutowi, Stowarzyszenie nadal będzie ponosić te wydatki. Stowarzyszenie planuje
    („zdarzenie przyszłe”), iż finansowanie tych wydatków odbywać się będzie zarówno ze
    środków uzyskanych z czynszu najmu, jak też z innych środków pozyskiwanych przez
    Stowarzyszenie, w tym z darowizn, grantów oraz środków uzyskanych z odpłatnej
    działalności pożytku publicznego.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Umowa najmu zostanie zawarta na 25 lat.
    Czynsz najmu będzie kalkulowany na podstawie operatu wykonanego przez niezależnego
    rzeczoznawcę – firmę (...).
    Czynsz najmu będzie pobierany w okresach miesięcznych.
    Środki będą gromadzone aż do czasu zgromadzenia odpowiedniej kwoty wystarczającej
    na przeprowadzenie niezbędnych remontów i inwestycji. W przypadku powstania
    nadwyżek zostaną one przeznaczone na wspólne projekty realizujące cele statutowe
    Stowarzyszenia i B.
    Realizowanym celem jest działalność kulturalna.
    Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT.
    Stowarzyszenie pozostawia sobie możliwość korzystania z trzech pomieszczeń o łącznej
    powierzchni 30 m2. Są to pomieszczenia biurowe i magazynowe, w których
    przechowujemy naszą bieżącą dokumentację.

## Pytanie

Czy dochody Stowarzyszenia przeznaczone i następnie wydatkowane przez
    Stowarzyszenie na cele związane z utrzymaniem Budynku będą korzystały ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Stowarzyszenia przeznaczone i następnie wydatkowane
    przez Stowarzyszenie na cele związane z utrzymaniem Budynku będą korzystały ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej
    ustawy, nie dotyczy:
    a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
    elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego,
    a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz
    wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z
    handlu tymi wyrobami;
    b) dochodów z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.
    17a-17k Ustawy o CIT,
    c) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
    wymienione w tych przepisach.
    Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 4 tej ustawy, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na
    termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie.
    Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 4 tej ustawy nie ma też zastosowania w:
    a) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
    b) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
    organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
    pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
    c) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
    nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
    publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i
    kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadków komunalnych oraz
    transportu zbiorowego.
    Nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z działalności polegającej
    na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego,
    spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych
    o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem
    tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami, ani też dochodów z
    działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k Ustawy o
    CIT. Nie ulega także wątpliwości, że Wnioskodawca nie jest żadnym z podmiotów
    wskazanych w art. 17 ust. 1c Ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, należy również uznać, iż jego dochody przeznaczone i
    wydatkowane na cele związane z utrzymaniem Budynku, w tym również w zakresie
    objętym zdarzeniem przyszłym, są wykorzystane na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT. Przemawiają za tym następujące argumenty.

    Przede wszystkim, udostępnienie Budynku Instytutowi, niezależnie od tego, czy jest
    odpłatne, czy nieodpłatne, realizuje cele statutowe Wnioskodawcy, obejmujące m.in.
    wspieranie organizacji zajmujących się ochroną i opracowaniem obiektów kultury
    materialnej (...), a w szczególności wspieranie Instytutu. Niewątpliwie bowiem
    udostępnienie Budynku o wyjątkowej wartości historycznej, bezpośrednio związanej z
    misją Instytutu, należy uznać za wsparcie jego działalności. Należy też zauważyć, że
    wymienione wyżej cele statutowe mieszczą się wśród celów wymienionych w art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT jako działalność oświatowa i kulturalna.
    Dodatkowo, należy też zauważyć, iż dochodów przeznaczonych i wydatkowanych na cele
    związane z utrzymaniem Budynku nie można uznać za wydatkowane na potrzeby
    działalności gospodarczej, gdyż udostępnienie Budynku Instytutowi nie stanowi
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 u.p.p., zgodnie z którym działalnością
    gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym
    imieniu i w sposób ciągły. W tym wypadku, nie są bowiem spełnione dwie przesłanki
    niezbędne do uznania najmu za działalność gospodarczą, a mianowicie przesłanki
    zorganizowania i ciągłości. Wnioskodawca nie prowadzi bowiem w sposób zorganizowany
    i ciągły działalności zarobkowej zmierzającej do uzyskiwania przychodów z najmu.
    Zawarcie umowy najmu Budynku będzie zdarzeniem jednorazowym, niewymagającym
    specjalnych przygotowań organizacyjnych, a najemcą nie jest przypadkowy podmiot, lecz
    Instytut, którego misja związana jest z historią Budynku. Innymi słowy, Wnioskodawca nie
    ma zamiaru uczestniczenia w obrocie profesjonalnym, polegającym na oferowaniu usług
    najmu na rynku w sposób zorganizowany i z zamiarem powtarzalności (por. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 lipca 2018 r., sygn. akt II FSK 2027/16, LEX
    nr 2596934).
    W rezultacie zdaniem Wnioskodawcy, dochody Stowarzyszenia przeznaczone i następnie
    wydatkowane przez Stowarzyszenie na cele związane z utrzymaniem Budynku będą
    korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stowarzyszenia funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. -
    Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.).
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 tej ustawy,
      stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 ww. ustawy,
      stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność z chwilą
      wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Zatem, stowarzyszenia - tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną - podlegają
    ogólnym regułom podatkowym określonym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    ).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej, z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin –
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
        a) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

        b) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub
        ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
        c) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania
    przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego
    dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te
    muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego
    podmiotu.
    Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i
    ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego
    punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób
    prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Stowarzyszenie działa na podstawie statutu z
    dnia 20 czerwca 2021 roku. Zgodnie ze statutem, przedmiot działalności Stowarzyszenia
    obejmuje:
    a) gromadzenie i przechowywanie obiektów związanych z historią i kulturą (...),
    b) konserwację, dokumentację i katalogowanie obiektów kultury materialnej (...),
    c) inicjowanie badań,
    d) organizowanie kursów edukacyjnych dla środowisk polskich i zagranicznych,
    e) organizowanie nauki języków (...),
    f) działalność wydawniczą o charakterze naukowym, edukacyjnym i popularyzatorskim,
    g) współdziałanie z B., polegające w szczególności na wszechstronnym wspieraniu
      działalności Instytutu oraz wymianie informacji i doświadczeń, w tym udostępnianie
      na podstawie umowy depozytu bądź użyczenia zbiorów muzealnych, bibliotecznych i
      archiwalnych stanowiących własność Stowarzyszenia, jak również użyczenie
      powierzchni nieruchomości położonej przy ul. (...), będącej siedzibą Stowarzyszenia i
      stanowiącej własność Stowarzyszenia,
    h) wspieranie Muzeum (...), którego Stowarzyszenie jest inicjatorem i współzałożycielem,
      poprzez realizowanie uprawnień Stowarzyszenia wynikających z umów założycielskich
      muzeum i statutu muzeum, jak też realizację innych obowiązków, które
      Stowarzyszenie przyjęło na siebie w tych umowach,
    i) wspieranie organizacji realizujących cele tożsame lub podobne do celów działalności
      Stowarzyszenia poprzez pozyskiwanie środków finansowych od darczyńców na
      wspólnie realizowane projekty, przekazywanie środków finansowych, pomoc
      merytoryczną oraz udzielanie konsultacji,
    j) inicjowanie powstania stowarzyszeń i fundacji wspierających działania Stowarzyszenia
      w kraju i poza granicami.
    B. (dalej: „Instytut”) jest instytucją naukowobadawczą zajmującą się historią i kulturą (...),
    ze szczególnym uwzględnieniem dziejów (...) w Polsce oraz (...). Jego działalność obejmuje
    również sprawowanie pieczy nad zbiorami archiwalnymi, w tym Archiwum (...)
    dokumentacją życia i zagłady (...) w Polsce w okresie II wojny światowej.

    Wnioskodawca jest właścicielem budynku stanowiącego odrębną nieruchomość,
    wpisanego do rejestru zabytków prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora
    Zabytków pod numerem (...) (dalej: „Budynek”) oraz użytkownikiem wieczystym gruntu, na
    którym Budynek ten jest posadowiony, położonego w (...), przy ul. (...).
    Realizując misję Stowarzyszenia, na podstawie umowy użyczenia nieruchomości z dnia 24
    lutego 2011 roku, Stowarzyszenie udostępniło Budynek Instytutowi. Obecnie, w ramach
    tej samej misji, Stowarzyszenie planuje zmienić podstawę prawną udostępnienia Budynku
    na rzecz Instytutu, a mianowicie Stowarzyszenie zamierza zawrzeć z Instytutem stosowną
    umowę najmu. Co do zasady, czynsz najmu będzie ustalony na warunkach rynkowych,
    jednak Stowarzyszenie dopuszcza także możliwość ustalenia czynszu poniżej cen
    rynkowych, jeśli wymagać tego będzie sytuacja finansowa Instytutu.
    Ponadto środki będą gromadzone aż do czasu zgromadzenia odpowiedniej kwoty
    wystarczającej na przeprowadzenie niezbędnych remontów i inwestycji. W przypadku
    powstania nadwyżek zostaną one przeznaczone na wspólne projekty realizujące cele
    statutowe Stowarzyszenia i B.
    Obecnie, Stowarzyszenie ponosi wydatki związane z utrzymaniem Budynku, w tym koszty
    bieżącej eksploatacji oraz remontów. Stowarzyszenie pozostawia sobie możliwość
    korzystania z trzech pomieszczeń o łącznej powierzchni 30 m2. Są to pomieszczenia
    biurowe i magazynowe, w których Stowarzyszenie przechowuje swoją bieżącą
    dokumentację.
    Zdaniem organu nie można uznać, że wynajem części budynku służy bezpośredniej
    realizacji celów statutowych (kulturalnych) Stowarzyszenia, które są wymienione w
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Ustawa o CIT nie definiuje pojęć odnoszących się do poszczególnych rodzajów działalności
    statutowej, natomiast zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/)
    „kultura” to materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory.
    Działalność podatnika, która wiąże się z osiąganiem jakichkolwiek przychodów,
    nakierowana na generowanie zysku to działalność gospodarcza. W tym miejscu wskazać
    należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji
    działalności gospodarczej. W związku z tym, należy odwołać się do definicji określonej w
    art. 3 pkt 9 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą przez działalność gospodarczą
    należy rozumieć każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym
    wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną
    we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają
    tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do
    przedsiębiorców.
    Zgodnie natomiast z art. 3 powołanej ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa,
    wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Nie stanowi działalności gospodarczej
    działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności
    nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym
    mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę
    (Dz.U. z 2020 r. poz. 2207), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała
    działalności gospodarczej (art. 5 ust. 1).
    Obie przytoczone powyżej ustawy, definiując działalność gospodarczą, wskazują na jej
    zarobkowy charakter, gdyż stanowi on podstawową, konieczną i konstruktywną cechę
    działalności gospodarczej. Dana działalność jest zarobkowa, jeżeli jest prowadzona w celu
    osiągnięcia dochodu rozumianego jako nadwyżka przychodów nad nakładami tej
    działalności.

    Należy podkreślić, że działania mające na celu „generowanie dochodów” należy traktować
    jako działalność gospodarczą (zarobkową).
    Przeznaczenie dochodu na działalność gospodarczą wyklucza możliwość zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania tego dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    W ocenie organu należy oddzielić działania statutowe Stowarzyszenia realizowane m.in.
    poprzez współdziałanie z B. i użyczeniem powierzchni do realizacji tych celów od
    odpłatnego udostępniania części nieruchomości, nawet jeżeli wynajmujący podmiot
    również wykorzystuje najmowaną powierzchnię na działalność kulturalną. W przypadku
    odpłatnego najmu trudno doszukać się bezpośredniego związku realizacją celów
    statutowych Wnioskodawcy. Należy podkreślić, że czym innym jest odpłatne oddanie w
    wynajem nieruchomości Instytutowi, a czym innym jej wspieranie i popieranie. Jeżeli
    nawet poprzez swoje działania podatnik przyczyni się do pośredniego powstania skutku w
    postaci określonego efektu kulturowego, nie będzie to implikowało uzasadnionej
    konstatacji, że w przedmiotowym budynku w całości podatnik wykonywał działalność
    statutową, a nieruchomość bezpośrednio jej służyła.
    Jak Państwo wskazują dochody Stowarzyszenia będą wykorzystywane na cele związane z
    utrzymaniem Budynku, który będzie wynajmowany odpłatnie (...) Instytutowi (...) przez
    okres 25 lat.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że wynajęcie budynku przez Stowarzyszenie na
    okres 25 lat nosi znamiona działalności gospodarczej.
    Tym samym dochody przeznaczone przez Stowarzyszenie i wydatkowane na działalność
    gospodarczą (utrzymanie wynajętego budynku), która nawet jeżeli jest zgodna z celami
    statutowymi Stowarzyszenia, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w ww. art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Powyższe dochody będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 25 ust. 4 ustawy o CIT w części, w
    której przeznaczone są na utrzymanie budynku w proporcji, w której budynek jest
    wynajmowany.
    Natomiast wszelkie dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, które będą przeznaczone i
    bez względu na termin faktycznie wydatkowane w celu prowadzenia działalności
    statutowej wpisanej w cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będą korzystały
    ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w ww. przepisie.
    Tym samym w zakresie Państwa pytania stanowisko dotyczące możliwości zwolnienia od
    opodatkowania na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dochodów przeznaczonych na
    utrzymanie budynku, w części:
        przeznaczonej i wydatkowanej na realizację celów statutowych Stowarzyszenia w
        zakresie w jakim nieruchomość będzie przez nią na te cele użytkowana – jest
        prawidłowe;
        w jakiej nieruchomość nie będzie przeznaczona na realizację celów statutowych
        (wynajem) – jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.