Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.324.2025.4.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości i możliwości
skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
działalność-działalność gospodarcza
grunty-podział gruntu
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i możliwości skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.),
    a w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni utrzymuje się prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w
    branży gastronomicznej pod firmą ..., NIP ..., kod PKD ... − .... Wnioskodawczyni jest
    czynnym podatnikiem VAT.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni z majątku osobistego zakupiła do majątku osobistego grunt
    przeznaczony pod zabudowę, nr działki A, nr KW ..., położony w miejscowości ..., gmina ...,
    województwo ... na którym planowała pobudować dom, jednakże, finalnie sprzedała
    zakupioną działkę jeszcze w tym samym roku. Wnioskodawczyni zamierza złożyć zeznanie
    PIT w kwietniu bieżącego roku i wskazać, że środki pozyskane ze sprzedaży działki
    wykorzysta na własne cele mieszkaniowe, tj. budowę domu w ramach tzw. ulgi
    mieszkaniowej.
    W dniu 20 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni nabyła z majątku osobistego od osoby
    prywatnej do majątku osobistego dwie niezabudowane działki nr B i nr C o łącznej
    powierzchni 0,67 ha, nr KW ..., położone w miejscowości ..., gmina ..., powiat ...,
    województwo .... W lutym 2025 r. nastąpiło scalenie działek, w konsekwencji czego,
    powstała jedna działka o numerze D. Wnioskodawczyni zamierzała pobudować dom na
    działce nr D, jednakże okoliczności życiowe, w szczególności przyczyny finansowe zmusiły
    Ją do zmiany planów i pobudowania się na mniejszej powierzchni. W tym celu, w lutym
    2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do gminy i starostwa o podział działki nr D na 7
    części. Wskazać należy, iż dotychczas nie było wykonywanych żadnych prac podnoszących
    wartość działki nr D (w przyszłości wydzielonych działek) jak koszenie, niwelacja,
    doprowadzenie przyłączy itp. Wnioskodawczyni zamierza jedną z działek, która powstanie
    na skutek wydzielenia działki nr D przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (na budowę
    domu na tej działce, w którym zamieszka), a 6 pozostałych sprzedać na rzecz osób
    prywatnych.
    Majątek, który pozyskała ze sprzedaży działki nr A oraz który pozyska ze sprzedaży w
    przyszłości 6 działek, które będą wydzielone z działki nr D, Wnioskodawczyni zamierza
    przeznaczyć na budowę własnego domu na jednej z działek, która również powstanie w
    wyniku wydzielenia z działki nr D, w którym zamieszka. Wnioskodawczyni nie trudniła się
    nigdy i nie zamierza trudnić się profesjonalnym obrotem nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie wykorzystywała działki nr A ani nieruchomości gruntowych działek
    nr B i nr C przed scaleniem oraz działki nr D po scaleniu do prowadzenia działalności
    gospodarczej, ani żadnych innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czy też od
    tego podatku zwolnionych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość − działkę nr A na podstawie umowy sprzedaży z
    dnia 16 marca 2022 r. oraz umowy o podział majątku wspólnego z dnia 15 stycznia 2024 r.
    Wnioskodawczyni zbyła odpłatnie nieruchomość (działkę nr A) na podstawie umowy
    sprzedaży z dnia 8 maja 2024 r. (umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 10 kwietnia 2024
    r.).
    Powierzchnia całkowita działki nr A − 0,1354 ha.
    Działka nr A na dzień sprzedaży była niezabudowana.
    Działka nr A miała dostęp do drogi.

    Działka nr A na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Działka nr A wynikająca z ww. planu, przeznaczona była pod tereny
    zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała możliwość zabudowy ww. działki.
    Działka nr A nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od momentu
    jej nabycia do dnia sprzedaży. Działka nie była użytkowana i pozostawała w stanie odłogu.
    Nieruchomość nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona lub w jakikolwiek
    inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom trzecim.
    Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży
    działki nr A w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działki
    w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej,
    inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki).
    Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr A,
    wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Działka nr D o pow. 0,67 ha (powstała ze scalenia działki nr B i nr C); nie była ona
    wykorzystywana (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od momentu jej nabycia,
    pozostawała w stanie odłogu. Nieruchomość ta nie była wynajmowana, podnajmowana,
    dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania
    osobom trzecim.
    Podział działki nr D na 7 mniejszych działek nastąpił w celu wyodrębnienia działki pod
    budowę domu osobistego, jednorodzinnego, w którym Wnioskodawczyni zamierza
    zamieszkać, natomiast pozostałe działki zostały wyodrębnione, aby je sprzedać w celu
    pozyskania kapitału na budowę domu.
    Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości – 26 marca 2025 r.
    Działki powstałe w wyniku podziału działki nr D:
    · D/1 - powierzchnia: 13 arów
    · D/2 - powierzchnia: 12 arów
    · D/3 - powierzchnia: 11 arów
    · D/4 - powierzchnia: 8 arów
    · D/5 - powierzchnia: 8 arów
    · D/6 - powierzchnia: 8 arów
    · D/7 - powierzchnia: 8 arów
    Wnioskodawczyni zamierza wybudować dom, w którym planuje zamieszkać na działce nr D
    /1.
    Działki będące przedmiotem planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży, powstałe z
    podziału działki nr D, na dzień sprzedaży będą niezabudowane.
    Działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z podziału
    działki nr D, mają dostęp do drogi.
    Działki powstałe z podziału działki nr D, na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego. Działki powstałe z podziału działki nr D będą
    przeznaczone pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała będzie
    możliwość ich zabudowy.
    Wnioskodawczyni nie wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
    lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr D,
    ponieważ istnieje już plan zagospodarowania przestrzennego.
    Wnioskodawczyni nie zamierza ponieść nakładów w związku z przygotowaniem do
    sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr D w celu ich uatrakcyjnienia (np. drogi

    dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
    Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży
    poszczególnych działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Na dzień sprzedaży dla działek powstałych z podziału działki nr D nie zostanie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawczyni w odniesieniu do działki nr D/6 oraz D/7, powstałych w wyniku podziału
    działki nr D zawarła z przyszłymi nabywcami działek umowę w formie pisemnej. Jako
    warunek nabycia przedmiotowych nieruchomości wskazano uzyskanie od Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    w niniejszej sprawie. W umowie nie zawarto innych postanowień.
    · Konkretne warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr D
      /6 oraz nr D/7 − wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w
      przedmiotowej sprawie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    · Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na
      rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy.
    · Kupujący nie zobowiązał się do wykonania konkretnych czynności/działań, aby
      Wnioskodawczyni sprzedała działkę/doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię
      działek.
    · Brak konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub
      innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły/będą ciążyć na
      Wnioskodawczyni oraz na Kupującym.
    · Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w
      celu występowania w Jej imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedanej działki nr A zawarła z nabywcą
    przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego.
    · Konkretne warunki, które musiały zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr A
      − zapłata zadatku w kwocie 150 000 zł, w terminie najpóźniej do dnia 12 kwietnia 2024
      r., zapłata reszty ceny sprzedaży w kwocie 95 000 zł, w terminie do jednego dnia
      roboczego od podpisania przyrzeczonej umowy, przy czym polecenie przelewu
      powinno być złożone przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    · Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na
      rzecz kupującego, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania przyrzeczonej
      umowy. Wnioskodawczyni zobowiązała się jedynie do przedstawienia w dniu zawarcia
      przyrzeczonej umowy aktualnych dokumentów dotyczącej działki nr A.
    · Aby doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię działki nr A, Kupujący zobowiązał się
      do zapłaty zadatku na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 150 000 zł, w terminie
      najpóźniej do dnia 12 kwietnia 2024 r. oraz zapłaty reszty ceny sprzedaży w kwocie 95
      000 zł w terminie do jednego dnia roboczego od podpisania przyrzeczonej umowy,
      przy czym polecenie przelewu powinno być złożone przed zawarciem przyrzeczonej
      umowy sprzedaży.
    · W zakresie konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy
      lub innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły na Wnioskodawczyni oraz
      na Kupującym − wydanie przedmiotu umowy, na rzecz Kupującego w dniu zawarcia
      przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    · Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w
      celu występowania w Jej imieniu w sprawach dotyczących ww. działki.

    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr D w
    terminie nie dłuższym niż 3 lata.
    Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działki nr A zostanie w okresie
    nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Cały przychód, który uzyskała Wnioskodawczyni ze sprzedaży ww. działki nr A przeznaczy
    na budowę domu.
    Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działek powstałych z podziału
    działki nr D, mających być przedmiotem sprzedaży, zostanie w okresie nie później niż
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Cały przychód, który uzyska Wnioskodawczyni ze sprzedaży ww. 6 działek powstałych z
    podziału działki nr D, przeznaczy na budowę domu.
    W przypadku wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży
    przedmiotowych działek na budowę domu Wnioskodawczyni wskazała:
    · Działka, na której Wnioskodawczyni wybuduje dom będzie posiadała status działki
      przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego. Działka ww. przeznaczona w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod tereny zabudowy
      mieszkaniowej (cel mieszkaniowy).
    · Wnioskodawczyni będzie posiadała rachunki i faktury lub inne udokumentowane
      rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac budowlanych
      lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy
      na budowę domu. Faktury zostaną wystawione na Wnioskodawczynię.
    · Wybudowany dom, będzie budynkiem mieszkalnym i będzie służył wyłącznie do celów
      mieszkalnych.
    · W wybudowanym budynku Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele
      mieszkaniowe, tj. zamieszka w nim.
    · Budynek nie będzie udostępniany osobom trzecim odpłatnie bądź nieodpłatnie
    Ponadto, Wnioskodawczyni posiada dodatkowo jedną nieruchomość (działkę)
    mieszkaniową.
    · Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość (działkę) w ..., w drodze umowy
      darowizny z dnia 25 października 2022 r., Nr ..., o powierzchni 2 ha.
    · Nieruchomość nie była i nie jest użytkowana, leży odłogiem.
    · Nieruchomość (działka) jest niezabudowana, przeznaczona pod tereny zabudowy
      mieszkaniowej.
    · Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedać ww. nieruchomości.
    · Wnioskodawczyni nie udostępniała ww. nieruchomości innym osobom na podstawie
      umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Oprócz działki nr A Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej innych nieruchomości
    (działek).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej - działki nr A, nr KW ..., z
      majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1pkt 1 w
      zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

    2. Czy dochód, który Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży nieruchomości gruntowej −
      działki nr A, nr KW ..., z majątku prywatnego, a który zamierza przeznaczyć na własne
      cele mieszkaniowe (budowę własnego domu, w którym zamieszka), będzie korzystał ze
      zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131
      w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości
      gruntowych - działek nr D/2, D/3, D/4, D/5, D/6, D/7, które powstały w wyniku podziału
      nieruchomości - działki nr D, nr KW ..., na podstawie decyzji zatwierdzającej podział
      nieruchomości, będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w
      zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    4. Czy dochód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży 6 nieruchomości gruntowych
      – działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7, które powstały w wyniku
      podziału nieruchomości − działki nr D, nr KW ..., na podstawie decyzji zatwierdzającej
      podział nieruchomości, a który zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe
      (budowę własnego domu, w którym zamieszka) na jednej z działek nr D/1, powstałej
      również w wyniku podziału nieruchomości — działki nr D, nr KW ..., będzie korzystał ze
      zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131
      w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania nr 2 i nr 4), natomiast w zakresie
    podatku od towarów i usług (pytania nr 1 i nr 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1
    Dochód, który Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży nieruchomości gruntowej − działki
    nr A, nr KW ..., z majątku prywatnego, a który zamierza przeznaczyć na własne cele
    mieszkaniowe (budowę własnego domu, w którym zamieszka) będzie korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca
    1991 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163); dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21. 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) − przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, podatek
    dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust.
    1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni zakupiła do majątku osobistego grunt przeznaczony pod
    zabudowę, nr działki A, nr KW ..., położony w miejscowości ..., gmina ..., województwo ... na
    którym planowała pobudować dom, jednakże, finalnie sprzedała zakupioną działkę jeszcze
    w tym samym roku. Wnioskodawczyni zbyła przedmiotową nieruchomość gruntową w
    tym samym roku, co miała miejsce transakcja jej kupna, a jak wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-d), sprzedaż nabytej nieruchomości odbyć ma się przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej.
    Jednakże dochód, który Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży działki zamierza
    przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe − budowę własnego domu na jednej z działek,
    która powstała poprzez podział działki nr D na mniejsze, nr KW ..., tj. skorzystać z ulgi na
    własne cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawczyni, w takim wypadku odbyta
    transakcja sprzedaży gruntu korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    Ustawa o PIT dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego przez
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o
    jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a sprzedaż dotyczyła Jej majątku prywatnego. W związku z tym,
    uzyskany dochód nie powinien być kwalifikowany jako dochód z działalności gospodarczej,
    lecz jako odpłatne zbycie nieruchomości podlegające opodatkowaniu na zasadach
    przewidzianych w ustawie o PIT, bądź zwolnione z opodatkowania, jeśli spełnione zostaną
    warunki skorzystania z ulgi, co ma miejsce w niniejszym przypadku.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej,
    gdyż planuje Ona przeznaczyć cały uzyskany dochód ze sprzedaży nieruchomości
    gruntowej na budowę własnego domu.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, dochód uzyskany ze
    zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    W myśl tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy, w części
    odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, pod warunkiem, że:
    · dochód ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe,
    · wydatkowanie nastąpiło w terminie nie późniejszym niż trzy lata od końca roku
      podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie,
    · wydatki zostały odpowiednio udokumentowane i mieszczą się w wysokości dochodu ze
      zbycia.
    Zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się budowę, rozbudowę, nadbudowę,

    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego. Wnioskodawczyni posiada już grunt, na którym na zostać wybudowany
    budynek mieszkalny. Dochód ze zbycia nieruchomości gruntowych, który uzyska w
    przyszłości zamierza przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego na stanowiącej jej
    własność nieruchomości gruntowej, co wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o PIT.
    Ulga może być zastosowana, jeśli dochody ze sprzedaży nieruchomości znajdującej się w
    majątku prywatnym (np. grunt, lokal mieszkalny, lokal niemieszkalny, miejsce postojowe)
    zostaną wydatkowane na cele wskazane w ustawie. Wysokość dochodu zwolnionego z
    opodatkowania zależy od proporcji dochodu wydanego na własne cele mieszkaniowe do
    całkowitego dochodu ze sprzedaży. Im większa część dochodu ze sprzedaży zostanie
    przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, tym większa kwota dochodu zostanie
    zwolniona z opodatkowania.
    Wnioskodawczyni zamierza środki, które pozyskała ze sprzedaży działki nr A, nr KW ..., a
    więc dochód, który uzyskała z transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej, przeznaczyć
    na własne cele mieszkaniowe, tj. na budowę własnego domu na jednej z działek, która
    powstanie poprzez wydzielenie działki nr D, .... Budynek mieszkalny zostanie wybudowany
    celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przychód uzyskany
    przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działki nr A, zostanie w okresie nie później niż
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    Co więcej, wszystkie wydatki na budowę domu Wnioskodawczyni zamierza odpowiednio
    udokumentować. Wydatki będą się mieścić w wysokości dochodu ze zbycia.
    Wnioskodawczyni wykaże dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie ulgi
    mieszkaniowej w zeznaniu rocznym PIT-39. Wydatki będą się mieścić w wysokości
    dochodu ze zbycia. Wnioskodawczyni wykaże dochód zwolniony z opodatkowania na
    podstawie ulgi mieszkaniowej w zeznaniu rocznym PIT-39.
    Spełnienie powyższych przesłanek uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zatem dochód, który Wnioskodawczyni
    uzyskała ze sprzedaży działki, a który zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe
    (budowę własnego domu) będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    Ad 2
    Dochód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży 6 nieruchomości gruntowych –
    działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7, które powstały w wyniku podziału
    nieruchomości - działki nr D, nr KW ..., na podstawie decyzji zatwierdzającej podział
    nieruchomości, a który zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowego (budowę
    własnego domu, w którym zamieszka) na jednej z działek nr D/1, powstałej również w
    wyniku podziału nieruchomości − działki nr D, nr KW ..., będzie korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób, jednym ze
    źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,

    − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) − przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, podatek
    dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust.
    1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Wnioskodawczyni zamierza w niedalekiej przyszłości sprzedać 6 działek (w 2024 r. nabyte
    dwie działki, które następnie zostały scalone w jedną działkę o nr D), które powstały w
    wyniku podziału działki nr D, nr KW ..., na 7 mniejszych działek. Wnioskodawczyni planuje
    zbyć przedmiotową nieruchomość gruntową po podziale gruntu na 7 mniejszych działek
    przed 1 stycznia 2029 r., jednakże dochód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży w
    przyszłości 6 działek, które powstały w wyniku podziału działki nr D na 7 mniejszych
    działek, zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - budowę własnego domu na
    jednej z pozostałych działek, która powstała również w wyniku podziału działki nr D, tj.
    skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawczyni, w takim
    wypadku planowane transakcje sprzedaży gruntów będą korzystały ze zwolnienia
    przedmiotowego.
    Ustawa o PIT dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego przez
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o
    jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a sprzedaż dotyczy Jej majątku prywatnego. W związku z tym
    uzyskany dochód nie powinien być kwalifikowany jako dochód z działalności gospodarczej,
    lecz jako odpłatne zbycie nieruchomości podlegające opodatkowaniu na zasadach
    przewidzianych w ustawie o PIT, bądź zwolnione z opodatkowania, jeśli spełnione zostaną
    warunki skorzystania z ulgi, co ma miejsce w niniejszym przypadku.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej,
    gdyż planuje Ona przeznaczyć dochód, który uzyska w przyszłości ze sprzedaży
    nieruchomości gruntowych na budowę własnego domu. W konsekwencji, transakcja ta nie
    powinna skutkować powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, dochód uzyskany ze
    zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

    W myśl tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy, w części
    odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, pod warunkiem, że:
    · dochód ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe,
    · wydatkowanie nastąpiło w terminie nie późniejszym niż trzy lata od końca roku
      podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie,
    · wydatki zostały odpowiednio udokumentowane i mieszczą się w wysokości dochodu ze
      zbycia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub
    remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Wnioskodawczyni posiada już grunt, na którym na zostać wybudowany budynek
    mieszkalny. Dochód ze zbycia nieruchomości gruntowych, który uzyska w przyszłości
    zamierza przeznaczyć na budowę budynku mieszkalnego na stanowiącej Jej własność
    nieruchomości gruntowej, co wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    Ulga może być zastosowana, jeśli dochody ze sprzedaży nieruchomości znajdującej się w
    majątku prywatnym (np. grunt, lokal mieszkalny, lokal niemieszkalny, miejsce postojowe)
    zostaną wydatkowane na cele wskazane w ustawie. Wysokość dochodu zwolnionego z
    opodatkowania zależy od proporcji dochodu wydanego na własne cele mieszkaniowe do
    całkowitego dochodu ze sprzedaży. Im większa część dochodu ze sprzedaży zostanie
    przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, tym większa kwota dochodu zostanie
    zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawczyni zamierza wszystkie środki, które pozyska
    ze sprzedaży działek, powstałych w wyniku podziału działki nr D, a więc dochód, który
    uzyska z transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych przeznaczyć na własne cele
    mieszkaniowe, tj. na budowę własnego domu na jednej z działek, która również powstała
    poprzez podział gruntu − działki nr D, w którym zamieszka. Budynek mieszkalny zostanie
    wybudowany celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przychód
    uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działki nr A zostanie w okresie nie później
    niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.
    Co więcej, wszystkie wydatki na budowę domu Wnioskodawczyni zamierza odpowiednio
    udokumentować. Wydatki będą się mieścić w wysokości dochodu ze zbycia.
    Wnioskodawczyni wykaże dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie ulgi
    mieszkaniowej w zeznaniu rocznym PIT-39.
    Spełnienie powyższych przesłanek uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zatem dochód, który Wnioskodawczyni
    uzyska ze sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki nr D, a który zamierza
    przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (budowę własnego domu) na jednej z działek,
    która również powstała poprzez podział gruntu − działki nr D, będzie korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.

    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, wątpliwości budzi kwestia, czy dokonana 8 maja 2024 r.
    sprzedaż działki nr A oraz planowana sprzedaż działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D
    /6 i nr D/7 powstałych w wyniku podziału działki nr D, skutkuje/będzie skutkowała
    powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli
    źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z
    zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła
    przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że
    sprzedaż działki nr A dokonana przez Panią 8 maja 2024 r. oraz planowana sprzedaż
    działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7 powstałych w wyniku podziału działki
    nr D, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działań sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Co prawda,
    dokonała Pani scalenia działek nr B i nr C w jedną działkę nr D, z której następnie

    wydzieliła Pani 7 działek: nr D/1, nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7, w celu
    wybudowania na jednej z nich (tj. działce nr D/1) dla siebie domu, ale takie działania nie
    mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście
    całokształtu okoliczności przedstawionej sprawy.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani przedmiotowych działek w celu odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek
    do sprzedaży, tj. nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, działki pozostały ugorem i nie były wykorzystywane przez
    Panią do jakichkolwiek celów, nie poniosła Pani i nie zamierza ponieść nakładów w
    związku z przygotowaniem do sprzedaży przedmiotowych działek w celu ich
    uatrakcyjnienia, nie podejmowała/nie będzie podejmowała działań marketingowych w
    celu sprzedaży działek wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, działki nie były
    wynajmowane, podnajmowane, dzierżawione ani nie czerpała Pani korzyści z ich
    udostępniania osobom trzecim. Podział działki nr D na 7 mniejszych działek nastąpił w
    celu wyodrębnienia działki pod budowę domu osobistego, jednorodzinnego, w którym
    zamierza Pani zamieszkać, natomiast pozostałe działki zostały wyodrębnione, aby je
    sprzedać w celu pozyskania środków na budowę domu. W konsekwencji, istotą Pani
    działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej związanej z obrotem
    nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży przedmiotowych działek nie dają podstaw do
    przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkujące zaliczenie dokonanej 8 maja 2024 r.
    sprzedaży działki nr A oraz planowanej sprzedaży działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr
    D/6 i nr D/7 do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach
    analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie
    sprzedaży ww. działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła
    Pani na tych nieruchomościach działalności gospodarczej. Zatem jest to zarząd majątkiem
    prywatnym. Sprzedaż działki nr A dokonana przez Panią 8 maja 2024 r. oraz planowana
    sprzedaż działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7 nie nosi przymiotów
    działalności gospodarczej.
    Podsumowując, dokonana przez Panią 8 maja 2024 r. sprzedaż działki nr A oraz
    planowana sprzedaż działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7 nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego
    terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności
    nieruchomości (lub ich części oraz udziału), a nie przekształcenie, podział, czy scalenie
    danej nieruchomości.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że na podstawie umowy sprzedaży z dnia 16
    marca 2022 r. oraz umowy o podział majątku wspólnego z dnia 15 stycznia 2024 r. nabyła
    Pani niezabudowaną działkę nr A położoną w miejscowości ..., na której planowała

    pobudować dom, jednakże finalnie w dniu 8 maja 2024 r. ją sprzedała. Ponadto, w dniu 20
    grudnia 2024 r. nabyła Pani dwie niezabudowane działki nr B i nr C położone w
    miejscowości .... W lutym 2025 r. nastąpiło scalenie ww. działek, w wyniku którego
    powstała jedna działka nr D. W celu wyodrębnienia działki pod budowę domu
    jednorodzinnego, w którym zamierza Pani zamieszkać, w dniu 26 marca 2025 r. dokonała
    Pani podziału działki nr D na 7 mniejszych działek. Z ww. podziału powstały następujące
    działki: nr D/1, nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7. Dom, w którym Pani
    zamieszka, wybuduje Pani na działce nr D/1. Pozostałe 6 działek zamierza Pani sprzedać.
    Zatem, za datę nabycia przedmiotowych działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr
    D/7, należy w Pani sytuacji przyjąć 20 grudnia 2024 r., tj. datę nabycia działek nr B i nr C
    (przed scaleniem i podziałem).
    Na powyższe nie ma wpływu scalenie i podział nieruchomości, w wyniku których
    następuje zmiana powierzchni działek oraz numerów ewidencyjnych. Scalenie i
    wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany jej właściciela. Na
    skutek dokonania tych czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a
    więc nie dochodzi do jej nabycia.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż działki nr A dokonana
    została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, oraz jeżeli sprzedaż działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr
    D/7 nastąpi przed dniem 1 stycznia 2030 r., to ww. sprzedaż stanowi/będzie stanowić dla
    Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu
    19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za

    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży działki nr A uzyskany w 2024 r. oraz z tytułu
    planowanej sprzedaży działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7 był w całości
    zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytych nieruchomości musi być

    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że cały przychód ze sprzedaży
    działki nr A uzyskany w 2024 r. oraz z planowanej sprzedaży działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4,
    nr D/5, nr D/6 i nr D/7 przeznaczy Pani nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. działek, na własne cele
    mieszkaniowe, tj. na budowę domu mieszkalnego, w którym będzie realizowała Pani
    własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszka w nim. Będzie Pani posiadała rachunki i faktury
    lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z
    wykonawcą prac budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie)
    potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na budowę domu. Faktury zostaną wystawione
    na Panią.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe
    podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma

    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie środków ze sprzedaży działek na budowę domu mieszkalnego
    jednorodzinnego
    Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego. Podkreślenia wymaga fakt, że o charakterze budynku decyduje funkcja,
    jakiej ma on służyć – czyli funkcja mieszkalna i tylko wydatki związane z budową takiego
    budynku uprawniają do ulgi.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Stwierdzam zatem, że wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego na Pani
    działce nr D/1 (w którym będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe), ze środków
    uzyskanych z dokonanej w 2024 r. sprzedaży działki nr A oraz z planowanej sprzedaży
    działek: nr D/2, nr D/3, nr D/4, nr D/5, nr D/6 i nr D/7 (tj. przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek), wypełniają
    warunki do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe zwolnienie od podatku obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiadać będzie
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.