Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1577/11/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-02
Teza: Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…”.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; parafia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2011r. (data wpływu 7 listopada 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2011r. (data wpływu 18 listopada 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 listopada 2011r. (data wpływu 18 listopada 2011r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Parafia pozyskała środki finansowe w ramach działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakresie operacji odpowiadającej warunkom przyznania pomocy pod nazwą „…” w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakres małych projektów. Projekt (Operacja) polegał na:

1.  wydaniu 5000 sztuk pocztówek, na których widnieją zdjęcia sanktuarium i zabytkowego kościoła
2.  wybudowaniu drewnianej altany o wymiarach 3m x 5m obok zabytkowego kościoła
3.  udostępnieniu obydwu obiektów dla zwiedzających pod przewodnictwem proboszcza Parafii.

Wydanie pocztówek, jak również wybudowanie altany było poprzedzone wystosowaniem zapytania ofertowego do wykonawców. Na podstawie złożonych ofert Parafia wybrała kierując się jakością i ceną najkorzystniejsze oferty. Wykonawca pocztówek opracował i wydrukował 5000 sztuk pocztówek, co zostało odebrane i podpisany został protokół odbiorczy z dnia 29 sierpnia 2011r. i wystawiono fakturę VAT nr 9/z z dnia 29 sierpnia 2011r. na kwotę 1537,50 zł brutto, w tym 23% podatku VAT 287,50 zł. Altana została wykonana i zamontowana co potwierdza protokół odbioru z 31 sierpnia 2011r. Wykonawca altany wystawił fakturę VAT nr 15/09/2011 z dnia 26 września 2011 na kwotę 17000 brutto, w tym podatek VAT 23% w wysokości 3178,86.

Parafia jako osoba prawna posiada nadany Numer Identyfikacji Podatkowej, ale nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Po zakończonym zadaniu inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych .

Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury za wykonane usługi (wydrukowanie pocztówek czy też za wykonanie i montaż altany) zostały wystawione na Parafię. Powstałe w ramach operacji widokówki są rozpowszechniane bezpłatnie pielgrzymom i turystom przybywającym do sanktuarium jak też do zabytkowego kościółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione dnia: 15 listopada 2011r.):

Czy Parafii przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 listopada 2011r.):

Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Stosownie do art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje operacje pod nazwą „…” w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakres małych projektów.

Projekt (Operacja) polegał na:

1.  wydaniu 5000 sztuk pocztówek, na których widnieją zdjęcia sanktuarium i zabytkowego kościoła
2.  wybudowaniu drewnianej altany o wymiarach 3m x 5m obok zabytkowego kościoła
3.  udostępnieniu obydwu obiektów dla zwiedzających pod przewodnictwem proboszcza Parafii.

Po zakończonym zadaniu inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych .

Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury za wykonane usługi (wydrukowanie pocztówek czy też za wykonanie i montaż altany) zostały wystawione na Parafię. Powstałe w ramach operacji widokówki są rozpowszechniane bezpłatnie pielgrzymom i turystom przybywającym do sanktuarium jak też do zabytkowego kościółka.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją operacji pod nazwą „…”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo zaznacza się, że w zakresie uznania podatku VAT za koszt kwalifikowalny wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.