Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.423.2025.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących
wydatki poniesione na remont i rozbudowę domu
jednorodzinnego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
najem
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na remont i rozbudowę domu jednorodzinnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej, jednocześnie w ramach tzw. najmu prywatnego wynajmuje na podstawie
    umowy zawartej z najemcą - firmami prowadzącymi działalność gospodarczą, będący jej
    własnością dom jednorodzinny. Dom ten nie jest zamieszkany, nie jest wykorzystywany w
    żadnej części na cele prywatne. Umowa najmu jest w całości opodatkowana według stawki
    23% oraz ujęta w ewidencji VAT podatnika czynnego i wykazana w pliku JPK_VAT zgodnie z
    powstałym obowiązkiem podatkowym.
    Wnioskodawca zamierza dokonać remontu i rozbudowy (budowa nowej części w celu
    zwiększenia powierzchni na działalność najemcy). Zakup materiałów i usług związanych z
    tymi pracami będzie obciążał w całości właściciela nieruchomości - Wnioskodawcę, który
    zamierza otrzymane imienne faktury z NIP podatnika czynnego, uwzględnić w rozliczeniu
    miesięcznym JPK_VAT. Zdaniem Wnioskodawcy spełnione są przesłanki bezpośredniego
    związku z czynnością opodatkowaną.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako osoba fizyczna będąca czynnym podatnikiem VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach imiennych z NIP podatnika
    czynnego, dokumentujących wydatki poniesione na remont i rozbudowę domu
    jednorodzinnego wynajmowanego firmom na cele prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wydatki na remont i adaptację budynku służą wyłącznie zapewnieniu najemcy możliwości
    prowadzenia działalności opodatkowanej VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy w zaistniałym stanie faktycznym poniesiony wydatek dotyczący
    zakupu materiałów i usług (jako podatnik czynny VAT ale poza działalnością gospodarczą,
    w imieniu własnym osoby fizycznej), na poczet remontu i rozbudowy domu
    jednorodzinnego wynajętego firmie pod działalność gospodarczą, daje prawo odliczenia

    podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim nabyte
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowa zasada dotycząca możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z kolei w art. 88 ustawy, ustawodawca określił listę wyjątków które, pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie zawartej
    umowy wynajmuje Pani firmom prowadzącym działalność gospodarczą dom mieszkalny,
    który jest Pani własnością. Dom ten nie jest zamieszkany, nie jest wykorzystywany w
    żadnej części na cele prywatne. Umowa najmu jest w całości opodatkowana według stawki
    23% oraz ujęta jest w prowadzonej przez Panią ewidencji VAT podatnika czynnego.
    Zamierza Pani dokonać remontu i rozbudowy domu - budowa nowej części w celu
    zwiększenia powierzchni na działalność najemcy. Zakup materiałów i usług związanych z
    tymi pracami będzie w całości obciążał Panią jako właściciela nieruchomości. Będzie Pani
    otrzymywać imienne faktury z Pani numerem NIP jako podatnika czynnego.
    Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących poniesione wydatku na remont i rozbudowę wynajmowanego
    domu jednorodzinnego.

    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza natomiast możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analiza art. 15 ust. 2 ustawy prowadzi do wniosku, że jeżeli osoba fizyczna wykorzystuje
    posiadany majątek okazjonalnie i nie zmierza do nadania tej czynności stałego charakteru,
    to oznacza, że nie prowadzi ona działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu.
    Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania, i które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku,
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być
    uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że w sprawie
    spełnione będą przesłanki określne w art. 86 ust. 1 ustawy, umożliwiające obniżenie kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na
    remont i rozbudowę domu mieszkalnego.
    Z wniosku wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Świadczy Pani usługę
    najmu domu mieszkalnego na rzecz firm prowadzących działalność gospodarczą. Usługa
    ta jest opodatkowana 23% stawką podatku VAT. Zamierza Pani dokonać remontu i
    rozbudowy domu - budowa nowej części w celu zwiększenia powierzchni na działalność
    najemcy. Z tytułu ponoszonych wydatków na remont i rozbudowę domu będzie Pani
    otrzymywać imienne faktury z Pani numerem NIP jako podatnika czynnego.

    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Pani przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach imiennych z NIP podatnika
    czynnego, dokumentujących wydatki poniesione na remont i rozbudowę domu
    jednorodzinnego wynajmowanego firmom na cele prowadzenia działalności gospodarczej.
    Pani stanowisko w tym zakresie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.