Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2019/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-27
Teza: Wnoszone przez członków spółdzielni opłaty na fundusz remontowy z tytułu użytkowania garażu (miejsc postojowych), zaliczanego do lokali użytkowych, nie mogą korzystać ze zwolnienia i podlegają opodatkowaniu wg stawki 22%
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz remontowy; garaż; miejsce-miejsce postojowe; opłata-opłata eksploatacyjna; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2008r. (data wpływu 3 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg stawki w wysokości 22% opłat na fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg stawki w wysokości 22% opłat na fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Oddany do użytku w 1996r. budynek składa się z 47 lokali mieszkalnych i garażu podziemnego z miejscami postojowymi dla samochodów. Budynek wzniesiony został w całości z pieniędzy mieszkańców. Każdy członek /mieszkaniec/ spółdzielni posiada spółdzielcze własnościowe prawo do swojego lokalu, garażu podziemnego z wydzielonym miejscem postojowym oraz innych pomieszczeń przynależnych. Każdy wnosi comiesięczne opłaty eksploatacyjne oraz wpłaty na fundusz remontowy i odrębny fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu pod budynkiem.

Mimo, że spółdzielnia nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie wynajmowała i nie wynajmuje żadnych pomieszczeń, zarząd spółdzielni od 2004r. nalicza członkom spółdzielni 22% VAT od wpłat dokonywanych przez nich na fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu podziemnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy polegające na naliczeniu 22% VAT postępowanie Zarządu Spółdzielni jest właściwe w świetle zarówno ustawy o podatku od towarów i usług, jak i pisma Ministra Finansów z dnia 05.03.2008, znak DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle ustawy o VAT oraz pisma Min. Finansów, naliczanie przez Spółdzielnię VAT-u w omawianym przypadku jest nieprawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 cyt ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast uregulowania art. 8 ust. 1 wskazują, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 11 cyt. ustawy zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Natomiast treść § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów, czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119,poz. 116, z późn. zm.)

Nadmienić należy, iż ww. rozporządzenie Ministra Finansów obowiązuje od dnia 1 grudnia 2008r. i zastąpiło rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), które straciło moc obowiązującą z dniem 30 listopada 2008r. Natomiast obecnie obowiązujący przepis § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia jest odpowiednikiem § 8 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r.

Powołany powyżej przepis art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) stanowi, iż:

*   członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.
*   członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.
*   właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.
*   członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze, nie wskazują definicji „lokal mieszkalny” i „lokal użytkowy”. W związku z tym, należy posiłkować się m.in. definicją lokalu mieszkalnego zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu powyższej ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Natomiast w myśl ust. 4 powyższego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”. Ponadto Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zmianami) w § 3 pkt 14 określa lokal użytkowy jako pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym. W związku z powyższym, garaż choć stanowi część składową lokalu mieszkalnego nie należy do pomieszczeń pomocniczych lecz przynależnych do danego lokalu i nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych ludności.

Zatem zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 i § 13 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), dotyczy czynności, wykonywanych zarówno na rzecz na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych jak i na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni mieszkaniowych ale którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi, a więc również m.in. z garażami.

Wobec powyższego, wszelkie opłaty wnoszone na pokrycie kosztów utrzymania (opłaty eksploatacyjne i opłaty na fundusz remontowy) lokali użytkowych podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%, stosownie do ary. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż budynek składający się z 47 lokali mieszkalnych i garażu podziemnego z miejscami postojowymi dla samochodów został oddany do użytku w 1996r. Każdy członek /mieszkaniec/ spółdzielni posiada spółdzielcze własnościowe prawo do swojego lokalu, garażu podziemnego z wydzielonym miejscem postojowym oraz innych pomieszczeń przynależnych i każdy wnosi comiesięczne opłaty eksploatacyjne oraz wpłaty na fundusz remontowy i odrębny fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu pod budynkiem.

Jak wskazał Wnioskodawca, spółdzielnia nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie wynajmowała i nie wynajmuje żadnych pomieszczeń. Zarząd spółdzielni od 2004r. nalicza członkom spółdzielni 22% VAT od wpłat dokonywanych przez nich na fundusz remontowy dla miejsc postojowych w garażu podziemnym.

Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone uregulowania prawne, tj. przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zmianami) stwierdzić należy, iż garaże są pomieszczeniami przynależnymi i jako takie nie mogą być traktowane jak pomieszczenia pomocnicze, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych ludności. W związku z powyższym, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, stwierdzić należy, iż wnoszone przez członków spółdzielni (posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do swojego lokalu mieszkalnego i garażu podziemnego z wydzielonym miejscem postojowym), opłaty na fundusz remontowy z tytułu użytkowania garażu (miejsc postojowych), zaliczanego do lokali użytkowych, nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%, o której mowa w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Wyjaśnić również należy, iż powołana przez Wnioskodawcę interpretacja ogólna Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008r. w zakresie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DZ. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem powyższa interpretacja ogólna Ministra Finansów, reguluje opodatkowanie przychodów osiąganych przez spółdzielnie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i nie wpływa na zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat na fundusz remontowy i innych opłat eksploatacyjnych z tytułu użytkowania garażu przez członków spółdzielni mieszkaniowej.

Należy również podkreślić, iż z uwagi na fakt, że występującym o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Pani ., a zapytanie dotyczy stawki podatku od opłat na fundusz remontowy, naliczanych przez Spółdzielnię mieszkaniową, przedmiotowa interpretacja nie wywoła skutków określonych w art. 14k-14n ustawy Ordynacja Podatkowa, gdyż interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowe tylko w odniesieniu do podmiotu składającego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. w odniesieniu do Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.