Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.545.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektów B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X (zwany dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski
    (polskim rezydentem podatkowym) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, zgodnie z ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej jako „ustawa o CIT” lub „uCIT”).
    Spółka prowadzi działalność produkcyjną z zakresu (...). Działalność prowadzona jest (...).
    Od ponad (...) lat spółka dostarcza, (...) (...). W historii swojej działalności firma (...). Obecna
    sytuacja geopolityczna orientuje działania firmy na (...). Z uwagi na poufność
    realizowanych kontraktów Wnioskodawca nie może przedstawić bardziej szczegółowych
    informacji (...).
    Spółka stale poszerza asortyment swoich produktów (...). Spółka tworzy wszystkie swoje
    rozwiązania (...) na indywidualne zamówienie klientów.
    W działalności Spółki zatem występują:
    1) Projekty standardowe - realizowane w sposób rutynowy i standardowy; jest to znaczna
    część działalności Spółki. Projekty te dotyczą (...).
    2) Projekty wymagające zdobycia lub wytworzenia nowej wiedzy w celu (...); są to projekty
    (...). Projekty te(...). Wnioskodawca jest w stanie wykorzystywać dotychczas zdobyte
    doświadczenie w celu realizacji projektów (...). Omawiane projekty wymagają (...).
    W ramach prac opisanych poniżej Spółka (...). W latach (...) Spółka dostarczyła (...), z
    których (...).
    Projekt 1: Opracowanie (...).
    Celem projektu było (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    (...)
    Z uwagi na fakt (...) konieczne było opracowanie (...). Rozwiązano to poprzez(...). System
    (...), (...). Efektem takiego rozwiązania było (...). Wymagało to opracowania kolejnego
    nowatorskiego projektu, w którym należało zaprojektować (...). (...).
    W odróżnieniu od dotychczas realizowanych projektów, nowy typ (...) wymógł (...). Należało
    (...). (...).
    (...) została zaprojektowana i wykonana w systemie (...). (...) została zaprojektowana
    zgodnie z (...). Wykonany dodatkowo system (...) (...). (...).
    W trakcie realizacji projektu zdiagnozowano i pomyślnie rozwiązano szereg problemów
    (...), w tym:
    · (...).

    Projekt wymagał ścisłej współpracy między zespołami (...) oraz zespołem (...), szczególnie
    na etapie (...). Rezultatem podjętych prac jest zaawansowane technicznie rozwiązanie (...).
    Wyniki projektu: W wyniku realizacji projektu spółka zwiększyła swoją wiedzę w zakresie
    (...) poprzez nabycie umiejętność w zakresie: (...) z (...).
    Projekt 2: Opracowanie (...) (...).
    Celem projektu było opracowanie, (...). Spółka podjęła pracę nad tego typu rozwiązaniem
    ze względu na problemy (...). Ze względu na (...) postanowiono opracować rozwiązanie (...).
    Do głównych wyzwań projektu należało zapewnienie (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    · (...).
    W odróżnieniu od wcześniejszych realizowanych projektów w tym przypadku Spółka (...).
    Należy zaznaczyć, że (...).
    Problemy występujące w trakcie projektu:
    Do najistotniejszych problemów jakie napotkano w trakcie realizacji projektu należało (...).
    W celu likwidacji stwierdzonych problemów należało przeprowadzić analizy (...). Kolejnym
    problemem było (...). Aby móc rozwiązać ten problem należało przeprowadzić analizę (...).
    Wyniki projektu: W ramach realizacji projektu, czynności związanych z opracowaniem
    rozwiązań technologicznych została zdobyta wiedza z zakresu (...). W wyniku projektu
    wprowadzono (...).
    Projekt 3: Opracowanie (...).
    Celem projektu było opracowanie (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    · (...).
    Jako główne problemy technologiczne w realizacji projektu można wskazać:
    1. Problem związany ze (...). (...). W związku z tym należało podjąć kroki i działania mające
    na celu (...).
    2. Zapewnienie (...). Z uwagi na (...).
    Główna różnica w stosunku do dotychczas zrealizowanych w Spółce projektów,
    dotyczących (...), polegała na (...). Wiązało się to z (...). Zastosowanie (...) wymagało
    wcześniejszego wykonania (...) jak również (...). Dodatkowym problemem w zrealizowanym
    projekcie było zastosowanie (...): (...). Dzięki zastosowaniu opracowaniu sposobu (...).
    Wyniki projektu: W ramach działań opracowano (...). Przeprowadzono również badania
    mające na celu (...).
    Projekt 4: Opracowanie (...) z (...).
    Celem projektu było opracowanie (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    · (...).
    Do głównych problemów należało:
    W trakcie prób i testów zaobserwowano (...). Przyczyną było (...). Problem rozwiązano
    poprzez (...).
    Ponadto, w trakcie prób pracy (...) stwierdzono (...). Problem rozwiązano poprzez (...).
    Na uwagę należy zwrócić, że główna różnica w stosunku do dotychczas zrealizowanych w
    spółce projektów dotyczących (...) polegała na konieczności uwzględnienia:

    1. Konieczności wykonania w (...) (...) – spowodowane to było koniecznością (...).
    2. Wyposażenie (...) . Wynikało to z faktu, że (...).
    Wyniki projektu: W ramach projektu opracowano (...).
    Projekt 5: Opracowanie (...).
    Celem projektu było opracowanie (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    • (...).
    W trakcie projektu napotkano na poniższe problemy:
    • W trakcie prób i testów stwierdzono (...). Po przeprowadzeniu testów i badań
      przeprojektowano sposób (...).
    • Podczas prób i testów stwierdzono (...). Rozwiązano poprzez (...).
    • W trakcie prób i testów stwierdzono (...). Rozwiązano poprzez (...).
    • W trakcie prób (...) stwierdzono (...). Problem rozwiązano poprzez (...).
    Główna różnica w stosunku do dotychczas zrealizowanych w spółce projektów
    dotyczących (...) (...):
    1. Konieczności (...).
    2. Wykonanie (...) (...).
    Wyniki projektu: Opracowano (...) (...). W trakcie projektu zdobyto wiedzę z zakresu (...)).
    Projekt 6: Opracowanie (...).
    Celem projektu było opracowanie (...) (...).
    W ramach projektu zdefiniowano następujące ryzyka:
    • (...).
    W trakcie projektu napotkano na poniższe problemy.
    Podczas ostatecznej weryfikacji dokumentacji projektowej stwierdzono (...). Problem udało
    się rozwiązać (...).
    (...). Rozwiązanie opracowano poprzez (...).
    W trakcie intensywnych testów pracy (...) zauważono (...). Po przeprowadzeniu obliczeń,
    testów i badań zdecydowano (...).
    Różnica w stosunku do dotychczas wykonywanych (...) przez Spółkę polegała na
    konieczności uwzględnienia na etapie (...):
    1. (...).
    Wyniki projektu: W wyniku realizacji projektu opracowano (...).
    Opisy kosztów i metodologii.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę obejmują pełen cykl – (...), aż do przekazania
    (...) klientowi. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność(...).
    Metodologia prowadzenia projektów rozpatrywanych w tym wniosku jest podzielona na
    etapy w ramach których można wydzielić:
    • ETAP I - Założenia do projektu (...) - (...).
    • ETAP II – Opracowanie (...) (...).
    • ETAP III – Wytworzenie (...).
    • ETAP IV – montaż (...). Jest to (...).

    • ETAP V – testowanie i (...). Jest to etap, w którym (...).
    W większości przypadków stworzenie (...) wiąże się z koniecznością opracowania jej od
    podstaw. Ze względu na złożoność procesu – (...), aż po testy – a także liczne czynniki
    wpływające na sukces projektu (m.in. (...)), na początkowych etapach brak jest pewności co
    do efektu końcowego. Z tego względu każdy etap realizacji obarczony jest ryzykiem
    niepowodzenia, które może wymusić weryfikację założeń projektowych i konieczność ich
    modyfikacji.
    Po zakończeniu etapu realizacji następuje faza testów, która może ujawnić błędne
    założenia przyjęte na wcześniejszych etapach. W takiej sytuacji niezbędne jest
    wprowadzenie poprawek do projektu, a czasem jego gruntowna zmiana.
    Wnioskodawca przystępując do realizacji projektu, nie dysponuje pełną wiedzą
    pozwalającą na stworzenie rozwiązania bez ryzyka technicznego. Wiedza ta jest
    zdobywana i rozwijana wraz z postępem prac koncepcyjnych i projektowych.
    Wypracowana w ten sposób technologia, skutkująca powstaniem (...), stanowi nową
    wiedzę możliwą do dalszego wykorzystania w kolejnych projektach.
    Ze względu na indywidualny i niepowtarzalny charakter realizowanych projektów
    niestandardowych, Wnioskodawca nieustannie poszukuje innowacyjnych rozwiązań,
    dzięki którym możliwe jest (...). Zgodnie z przyjętym (...), Wnioskodawca nie realizuje
    opisanych w niniejszym wniosku projektów o charakterze wystandaryzowanym. Każde
    zlecenie, mimo korzystania z dostępnych na rynku (...), wymaga twórczego podejścia,
    nadania odpowiednich cech i parametrów technicznych, które odpowiadają specyficznym
    wymaganiom danego projektu.
    Projekty, które bazują wyłącznie na znanych rozwiązaniach i nie wymagają opracowania
    nowych koncepcji – np. (...) – traktowane są przez Wnioskodawcę jako projekty
    standardowe i nie są uwzględniane we wniosku. W projektach niestandardowych
    Wnioskodawca opracowuje całościową koncepcję techniczną z uwzględnieniem (...).
    Z uwagi na specyfikę realizowanych projektów niestandardowych, niezbędne jest
    stworzenie (...) w dwóch etapach:
    (...)
    Opisane we wniosku projekty niestandardowe wiążą się z wysokim ryzykiem
    technologicznym i wymagają systematycznego rozwiązywania problemów oraz
    generowania nowej wiedzy. W związku z tym działalność badawczo-rozwojowa (B+R)
    stanowi integralny element strategii Wnioskodawcy, nie tylko ze względu na opisane
    powyżej uwarunkowania, ale także z uwagi na dynamiczny postęp technologiczny i
    rosnące wymagania klientów. Inwestowanie w innowacje i wprowadzanie nowych
    rozwiązań w procesie produkcji ma dla Wnioskodawcy kluczowe znaczenie.
    Wnioskodawca podkreśla, że każde zlecenie wymaga indywidualnego podejścia.
    Powtarzalność rozwiązań nie występuje z uwagi na znaczne różnice techniczne pomiędzy
    poszczególnymi projektami, a także przeszkody technologiczne i faktyczne pojawiające się
    w toku prac. Tym samym, realizowane zlecenia nie są kopiami wcześniejszych projektów,
    lecz bazują na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest tworzenie
    innowacyjnych (...). Zlecenia te nie mają charakteru rutynowych ani okresowych
    modyfikacji produktów – każde z nich posiada twórczy i unikatowy charakter.
    Wszystkie prace objęte niniejszym wnioskiem mają charakter twórczy i są prowadzone w
    ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Projekty powtarzalne, remontowe,
    przeskalowane lub o charakterze typowym nie są kwalifikowane jako prace B+R.
    Z uwagi na przyjęty model działania, każdy projekt niestandardowy generuje nową wiedzę
    (...). Zakres tej wiedzy zależy od stopnia skomplikowania (...). Wiedza ta jest (...). W

    przypadku kolejnych zleceń, zespół projektowy(...). Jeżeli tak – projekt nie jest
    kwalifikowany jako B+R. W przeciwnym razie podejmowane są działania w celu pozyskania
    nowej wiedzy, niezbędnej do realizacji projektu.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi
    następujące koszty:
    • wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności, o których mowa w 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej jako
      „Ustawa o PIT” osób zaangażowanych w prowadzenie prac badawczo-rozwojowych
      wraz z finansowanymi przez Wnioskodawcę składkami na ubezpieczenia społeczne,
      określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych.
    • wynagrodzenia wynikające z umów cywilnoprawnych (umów zlecenia i umów o dzieło),
      tj. należności zakwalifikowane zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT zawieranych z
      osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, których przedmiotem jest
      wykonywanie czynności projektowych, pomiarowych lub wdrożeniowych w ramach
      prac B+R, wraz z należnymi składkami ZUS,
    • zakup materiałów i surowców do budowy(...), m.in. (...).
    Wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i są
    ewidencjonowane (...).
    Wnioskodawca oświadcza, że:
    • nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    • nie posiadał i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    • prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych modyfikacji,
    • poniesione koszty nie zostały zwrócone ani odliczone od podstawy opodatkowania.

## Pytanie

Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie opisanych we wniosku projektów
    o nr 1 do nr 6, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt
    26 uCIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest
    uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych, wymienionych w art. 18d ust. 2-3
    ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie opisanych we wniosku projektów o
    nr 1 do nr 6 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26
    uCIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest
    uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych, wymienionych w art. 18d ust. 2-3
    ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.
    UZASADNIENIE
    Ocena kwalifikacji działalności Wnioskodawcy jako działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to:
    „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

    Z kolei art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, ze zm., dalej: „u.p.s.w.
    n.”), definiuje prace rozwojowe jako:
    „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”
    Z powyższych przepisów wynika, że aby uznać daną działalność za działalność badawczo-
    rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie trzy przesłanki:
    a) działalność ma charakter twórczy,
    b) jest prowadzona w sposób systematyczny,
    c) jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy i/lub wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Ad (a) Twórczy charakter działalności.
    Jak wykazano w stanie faktycznym, w ramach realizowanych projektów Wnioskodawca
    opracowuje (...). Każdy projekt niesie ze sobą określone ryzyka techniczne, związane z
    osiągnięciem zakładanych parametrów technicznych, czasowych i kosztowych. Efektem
    prowadzonych prac jest uzyskanie nowej wiedzy, która może być wykorzystana przy
    tworzeniu nowych lub ulepszonych produktów.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).” Choć ustawa o CIT nie zawiera definicji
    „działalności twórczej”, pojęcie to zostało rozwinięte w interpretacjach podatkowych oraz
    Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących ulgi IP BOX. Zgodnie z
    nimi, działalność twórcza polega na kreowaniu nowych rozwiązań, które choćby w
    minimalnym stopniu różnią się od rozwiązań istniejących. Twórczy charakter może
    objawiać się m.in. opracowywaniem prototypów, projektów pilotażowych, demonstracji
    czy testów nowych lub ulepszonych produktów i usług w warunkach zbliżonych do
    rzeczywistych.
    Opisane we wniosku projekty nr 1 do nr 6 Wnioskodawcy mają taki właśnie charakter.
    Opracowywane są nowe procesy, technologie i urządzenia, nieznane wcześniej
    Wnioskodawcy, wymagające walidacji i dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta.
    Wobec tego działalność ta niewątpliwie posiada cechę twórczości.
    Ad (b) Systematyczność działań.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., działalność prowadzona „w
    sposób systematyczny” oznacza działania planowe, metodyczne, uporządkowane i
    prowadzone według określonego schematu. Nie jest wymagane, aby prace B+R były
    prowadzone ciągle – mogą być realizowane również okresowo, w zależności od potrzeb
    biznesowych.
    Wnioskodawca realizuje projekty zgodnie z ustalonym harmonogramem, przypisując im
    konkretne zasoby osobowe i materiałowe. W ramach każdego projektu (...). Projekty
    realizowane są metodycznie, zgodnie z (...). Nowo zdobyta (...).
    Ad (c) Zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań.

    Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do powstawania (...). Wnioskodawca
    nie dysponował gotowymi rozwiązaniami, które mogłyby być bezpośrednio wykorzystane
    – konieczne było ich samodzielne opracowanie. Ostateczne efekty prac stanowią (...).
    W celu weryfikacji poprawności opracowanych rozwiązań Wnioskodawca przeprowadza
    również (...). Działania te są ukierunkowane (...).
    Zgodnie z Objaśnieniami z dnia 15 lipca 2019 r., pojęcie „zwiększania zasobów wiedzy”
    może być rozumiane jako zdobywanie wiedzy na poziomie przedsiębiorstwa, bez
    konieczności wpływu na ogólną wiedzę branżową czy naukową. Istotne jest, że zdobywana
    wiedza ma charakter nowy w skali danego podmiotu i może być wykorzystana w nowych
    zastosowaniach – co ma miejsce w przypadku działalności Wnioskodawcy.
    Reasumując, działalność Wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki działalności
    badawczo- rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, tj.:
    • ma charakter twórczy, ponieważ prowadzi do opracowania nowych lub ulepszonych
      produktów, procesów i usług,
    • jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi procedurami i
      harmonogramami,
    • służy zwiększaniu zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz wykorzystywaniu tej wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Projekty nr 1 do nr 6 realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego
    ani powtarzalnego. Opracowywane rozwiązania są innowacyjne (...), a ich wdrożenie
    wymaga zastosowania nieszablonowych metod, w tym koncepcji (...).
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność
    opisana w stanie faktycznym spełnia warunki uprawniające do korzystania z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, i może odliczać od podstawy opodatkowania koszty
    kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym i nie zostały wcześniej
    odliczone ani zrefundowane w innej formie.
    W konsekwencji, przedstawione stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy
    uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego

    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych

    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że ze względu na indywidualny i niepowtarzalny charakter
    realizowanych projektów niestandardowych, Wnioskodawca nieustannie poszukuje
    innowacyjnych rozwiązań, dzięki którym możliwe jest (...). Zgodnie z przyjętym (...),
    Wnioskodawca nie realizuje opisanych w niniejszym wniosku projektów o charakterze
    wystandaryzowanym. Każde zlecenie, mimo korzystania z dostępnych na rynku (...),
    wymaga twórczego podejścia, (...). Opisane we wniosku projekty niestandardowe wiążą się
    z wysokim ryzykiem (...) i wymagają systematycznego rozwiązywania problemów oraz

    generowania nowej wiedzy. Każde zlecenie wymaga indywidualnego podejścia.
    Powtarzalność rozwiązań nie występuje z uwagi na (...). Tym samym, realizowane zlecenia
    nie są kopiami wcześniejszych projektów, lecz bazują na (...), których efektem jest
    tworzenie (...). Zlecenia te nie mają charakteru rutynowych ani okresowych modyfikacji
    produktów – każde z nich posiada twórczy i unikatowy charakter. Wszystkie prace objęte
    niniejszym wnioskiem mają charakter twórczy i są prowadzone w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy.
    Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że opisana
    działalność Wnioskodawcy w zakresie opisanych we wniosku projektów o nr 1 do nr 6,
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26 uCIT, a tym
    samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia
    kosztów kwalifikowanych, wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z
    tytułu realizacji niniejszej działalności.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.