Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek liniowy
przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące skuteczności wyboru i
    zmiany formy opodatkowania - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skuteczności wyboru formy opodatkowania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 21 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, gdzie podlega opodatkowaniu
    od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wnioskodawczyni w
    okresie od 11 października 2022 r. do 12 maja 2023 r. prowadziła działalność gospodarczą
    pod firmą: (...) ze stałym miejscem wykonywania działalności (...).
    Prowadzenie wskazanej wyżej działalności Wnioskodawczyni rozpoczęła złożeniem
    wniosku i wpisem do Centralnej Ewidencji Informacji Działalności Gospodarczej. We
    wniosku Wnioskodawczyni omyłkowo zaznaczyła jako wybraną formę opodatkowania
    zasady ogólne. Następnie Wnioskodawczyni dokonywała wpłat do Urzędu Skarbowego w
    tytule przelewu wskazując już właściwą formę opodatkowania czyli PPL - podatek liniowy.
    Za 2022 r. Wnioskodawczyni wykonała następujące wpłaty na rzecz Urzędu Skarbowego:
      a) 70 687,00 zł - w dniu 21 listopada 2022 r., zatytułowane: PPL (za październik 2022 r.);
      b) 52 249,00 zł - w dniu 15 grudnia 2022 r., zatytułowane: PPL (za listopad 2022 r.);
      c) 96 581,00 zł - w dniu 20 stycznia 2023 r., zatytułowane PPL (za grudzień 2022 r.).
    Wnioskodawczyni w 2023 r. wykonała na rzecz Urzędu Skarbowego następujące wpłaty:
      a) 10 387,00 zł - w dniu 17 lutego 2023 r., zatytułowane PPL (za styczeń 2023 r.);
      b) 1 348,00 zł - w dniu 20 marca 2023 r., zatytułowane PPL (za luty 2023 r.);
      c) 13 289,00 zł - w dniu 20 kwietnia 2023 r., zatytułowane PPL (za marzec 2023 r.);
      d) 70 687,00 zł - w dniu 21 listopada 2023 r., zatytułowane PPL.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że pierwszy faktyczny przychód został uzyskany 10
    listopada 2022 r. – jest to data wpłaty na Pani rachunek bankowy. Natomiast pierwsza
    faktura sprzedażowa została wystawiona w dniu 18 października 2025 r. Oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zostało złożone we wniosku o rejestrację działalności
    gospodarczej tj. w dniu 11 października 2022 r.
    Za 2022 r. został złożony PIT-36L w dniu 26 kwietnia 2023 r. 5 maja 2023 r. Naczelnik
    Urzędu Skarbowego w (...) wezwał Panią do złożenia PIT-36. Pismem z 18 maja 2023 r.
    złożyła Pani wyjaśnienia, wskazała na pomyłkę we wniosku o rejestrację. Nadto, zgodnie z
    wezwaniem złożyła korektę deklaracji składając PIT-36. za 2023 r.
    Elementy opisanego stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie
    sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
    podatkowego. Nie zostały wydane decyzje wobec Pani.
    Wezwanie od Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...)zostało wysłane 5 maja 2023 r. w
    konsekwencji złożenia przez Panią 26 kwietnia 2023 r. PIT-36L za 2022 r.
    Pytania (pytanie Nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy w związku z dokonanymi przez Wnioskodawczynię przelewami zaliczek na
        podatek dochodowy, każdorazowo wskazującymi w tytule formę opodatkowania
        (PPL) doszło do wyboru formy opodatkowania w postaci podatku dochodowego w
        formie liniowej za 2022 r.?

      2. Czy w związku z dokonanymi przez Wnioskodawczynię przelewami zaliczek na
        podatek dochodowy, każdorazowo wskazującymi w tytule formę opodatkowania
        (PPL) doszło w 2023 r. do zmiany formy opodatkowania i objęcia Wnioskodawczyni
        podatkiem dochodowym w formie liniowej?
    Pani stanowisko w sprawie (w zakresie pytania Nr 1 przedstawione w uzupełnieniu
    wniosku)
    Ad 1.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w związku z dokonanymi przez
    Wnioskodawczynię przelewami zaliczek na podatek, każdorazowo wskazującymi w tytule
    formę opodatkowania, której dotyczą (PPL) – doszło w 2022 r. do wyboru formy
    opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 oraz 2b u.p.d.o.f.
    Zgodnie z powołanym przepisem art. 9a ust. 2 updof, podatnicy mogą wybrać sposób
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego
    sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został
    osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego.
    Zgodnie zaś z art. 9a ust. 2b updof, dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym
    mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w
    terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na
    zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone
    na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni dokonała wyboru opodatkowania przy rejestracji
    działalności gospodarczej w dniu 11 października 2022 r. Pierwszy przychód osiągnęła w
    październiku 2022 r. Wnioskodawczyni przed upływem terminu do wyboru formy
    dokonała wpłaty zaliczki na podatek wskazując formę opodatkowania jako podatek
    liniowy – co potwierdza tytuł przelewu PPL za październik 2022 oraz kolejne. W świetle
    ww. przepisów Wnioskodawczyni w terminie wskazanym w art. 9a ust. 2 updof dokonała
    zmiany wyboru formy opodatkowania na zasady liniowe.
    Zmiany takie, przed upływem terminu do wyboru formy opodatkowania, są możliwe i
    dopuszczalne. Potwierdza to treść art. 9a ust. 2a updof.
    Ad 2.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w związku z dokonanymi przez
    Wnioskodawczynię przelewami zaliczek na podatek liniowy, każdorazowo wskazującymi w
    tytule formę opodatkowania której dotyczą (PPL) - doszło w 2023 r. do wyboru formy
    opodatkowania w postaci podatku liniowego.
    Art. 9a ust. 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz.U. 2024 poz. 226, dalej: „u.p.d.o.f.”) stanowi, że dokonany wybór sposobu
    opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w
    kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania
    albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Natomiast w zakresie terminu, art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f stanowi, że podatnicy mogą wybrać
    sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach

    określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego
    sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że Wnioskodawczyni przelewem z 17 lutego
    2023 r. (za styczeń), który zatytułowany został PPL (co oznacza powszechnie rozumiany
    skrót od podatku liniowego) – dokonała skuteczniej zmiany formy opodatkowania na
    podatek liniowy.
    Pierwszy dochód w roku podatkowym 2023 Wnioskodawczyni osiągnęła w styczniu. W
    związku z tym, zgodnie z art. 9a ust. 2 w zw. z art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f - czas na zmianę
    formy opodatkowania Wnioskodawczyni miała do dnia 20 lutego 2023 r. Wnioskodawczyni
    dochowała zatem terminu na zmianę formy opodatkowania przewidzianą w powoływanej
    powyżej ustawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:

      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z
    działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona
    forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać
    oświadczenia o jej wyborze.
    Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast
    warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw.
    podatku liniowego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
    wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego
    roku podatkowego.
    W opisie sprawy Pani wskazała, że w okresie od 11 października 2022 r. do 12 maja 2023 r.
    prowadziła działalność gospodarczą. Rozpoczęcie prowadzenia wskazanej wyżej
    działalności rozpoczęła Pani złożeniem wniosku i wpisem do Centralnej Ewidencji
    Informacji Działalności Gospodarczej. We wniosku omyłkowo zaznaczyła Pani jako formę
    opodatkowania zasady ogólne. Następnie dokonywała Pani wpłat do Urzędu Skarbowego
    w tytule przelewu wskazując już właściwą formę opodatkowania czyli PPL – podatek
    liniowy.
    Za 2022 r. dokonała Pani następujących wpłat na rzecz Urzędu Skarbowego:
      d) 70 687,00 zł - w dniu 21 listopada 2022 r., zatytułowane: PPL (za październik 2022 r.);
      e) 52 249,00 zł - w dniu 15 grudnia 2022 r., zatytułowane: PPL (za listopad 2022 r.);
      f) 96 581,00 zł - w dniu 20 stycznia 2023 r., zatytułowane PPL (za grudzień 2022 r.).
    W 2023 r. dokonała Pani na rzecz Urzędu Skarbowego następujących wpłat:
      e) 10 387,00 zł - w dniu 17 lutego 2023 r., zatytułowane PPL (za styczeń 2023 r.);
      f) 1 348,00 zł - w dniu 20 marca 2023 r., zatytułowane PPL (za luty 2023 r.);
      g) 13 289,00 zł - w dniu 20 kwietnia 2023 r., zatytułowane PPL (za marzec 2023 r.);
      h) 70 687,00 zł - w dniu 21 listopada 2023 r., zatytułowane PPL.
    Pierwszy faktyczny przychód został uzyskany 10 listopada 2022 r. - jest to data wpłaty na
    Pani rachunek bankowy. Natomiast pierwsza faktura sprzedażowa została wystawiona 18
    października 2025 r.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy dokonane przez Panią przelewy
    bankowe do urzędu skarbowego mogą być uznane za skuteczny wybór formy
    opodatkowania w postaci podatku dochodowego w formie liniowej za 2022 r. oraz 2023 r.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają urzędowego
    wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym
    terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z
    opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Tym samym dokonany przez Panią przelew podatku dochodowego do urzędu
    skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy (PPL), może być uznany

    za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na 2022 r. w postaci
    podatku liniowego.
    Jednocześnie, jeżeli nie złożyła Pani oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania
    w 2023 r., a także nie złożyła Pani oświadczenia o wyborze w 2023 r. opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to mogła Pani w 2023 r. korzystać z
    opodatkowania dochodów w formie podatku liniowego.
    Zatem, w związku z dokonanymi w ustawowym terminie (przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania) przelewami zaliczek na podatek,
    każdorazowo wskazującymi w tytule, formę opodatkowania której dotyczą (PPL) – doszło
    w 2022 r. i 2023 r. do wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania, zgodnie z art.
    9a ust. 2 oraz 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.