Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-154/14/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-07
Teza: Czy w przypadku sprzedaży dwóch działek Wnioskodawczyni będzie musiała uiścić podatek od spadków i darowizn liczony od wartości sprzedawanej działki lub też wartości całego nabytego gospodarstwa rolnego?
Słowa kluczowe: spadek; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 5 maja 2014 r. (data wpływu do Biura – 8 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 12 lipca 2013 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w B. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami na podstawie ustawy nabyła wprost spadek po zmarłym mężu: Wnioskodawczyni 4/16 części oraz czwórka dzieci – każde z nich po 3/16 części. W skład majątku wspólnego zgromadzonego w trakcie trwania związku małżeńskiego weszło 11 działek o łącznej powierzchni 2,41 ha oraz nieruchomość o pow. 0,62 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym. Następnie zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w dniu 31 grudnia 2013 r. każdy ze spadkobierców złożył druk SD-Z2 we właściwym urzędzie skarbowym zgłaszając nabyty spadek.

Z dniem 29 listopada 2013 r. na podstawie ugody sądowej spadkobiercy dokonali działu spadku po zmarłym i podziału majątku wspólnego w ten sposób, iż prawo własności wszystkich nieruchomości na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni zamierza w 2014 r. sprzedać 2 działki rolne o powierzchni 0,26 ha. Pierwsza działka po sprzedaży nie zmieni swojego charakteru działki rolnej, natomiast na drugiej działce kupujący zamierza wybudować przystanek autobusowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży dwóch działek Wnioskodawczyni będzie musiała uiścić podatek od spadków i darowizn liczony od wartości sprzedawanej działki lub też wartości całego nabytego gospodarstwa rolnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie działek nastąpiło w drodze dziedziczenia zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zatem przy sprzedaży działek Wnioskodawczyni nie będzie musiała płacić podatku od spadku i darowizn od nabytego spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.

Według zapisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

W myśl art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)

Z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jedynym warunkiem skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub poświadczenia dziedziczenia.

Należy nadmienić, iż dopiero niespełnienie warunku określonego w tym przepisie powoduje, że osoby w nim wymienione korzystają z innych zwolnień na zasadach ogólnych, tj. określonych dla członków rodziny zaliczonych do I grupy podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że 12 lipca 2013 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w B. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami na podstawie ustawy nabyła wprost spadek po zmarłym mężu: Wnioskodawczyni 4/16 części oraz czwórka dzieci – każde z nich po 3/16 części. W skład majątku wspólnego zgromadzonego w trakcie trwania związku małżeńskiego weszło 11 działek o łącznej powierzchni 2,41 ha oraz nieruchomość o pow. 0,62 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym. Następnie zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w dniu 31 grudnia 2013 r. każdy ze spadkobierców złożył druk SD-Z2 we właściwym urzędzie skarbowym zgłaszając nabyty spadek. Z dniem 29 listopada 2013 r. na podstawie ugody sądowej spadkobiercy dokonali działu spadku po zmarłym i podziału majątku wspólnego w ten sposób, iż przyznali prawo własności wszystkich nieruchomości na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zamierza w 2014 r. sprzedać 2 działki rolne o powierzchni 0,26 ha. Pierwsza działka po sprzedaży nie zmieni swojego charakteru działki rolnej, natomiast na drugiej działce kupujący zamierza wybudować przystanek autobusowy.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni w związku z ewentualną sprzedażą dwóch działek wchodzących w część składową gospodarstwa rolnego (bez względu na ich przeznaczenie) nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni, jak wskazała we wniosku, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jedynym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewidują żadnego okresu czasu przez jaki należy posiadać nabyte rzeczy aby nie utracić zwolnienia. Nie ma w ustawie takich warunków.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni, może dokonać ewentualnej sprzedaży dwóch działek rolnych nabytych w drodze spadku i działu spadku po zmarłym mężu wchodzących w części gospodarstwa rolnego i nie wywoła to obowiązku uiszczania podatku od spadków i darowizn.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.