Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.227.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Ustalenie miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: meble-meble do zabudowy
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
usługi-usługi związane z nieruchomościami
świadczenie-miejsce świadczenia usług
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 1-art. 13b
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 1
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 2
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Pana wniosek z 7
    kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów
    i usług w zakresie ustalenia miejsca świadczenia usług oraz prawa do odliczenia podatku
    naliczonego. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 maja 2025 r.
    (wpływ 2 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik czynny VAT oraz VAT UE.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy kompleksowe
    usługi obejmujące zaprojektowanie, wykonanie, transport i montaż trwałej zabudowy
    meblowej w domach jednorodzinnych (zabudowa kuchenna i wnękowa) i
    pomieszczeniach biurowych (dalej łącznie: Usługi). Usługi świadczone są w przeważającej
    części na rzecz kontrahenta (dalej: Kontrahent) będącego podatnikiem w rozumieniu art.
    28 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr
    54 poz. 535; dalej: ustawa o VAT) i posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w
    Belgii. Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta udokumentowane są wystawionymi przez
    Wnioskodawcę fakturami VAT niezawierającymi stawki i kwoty VAT, zawierającymi wyrazy
    „odwrotne obciążenie”. W pozostałej części Usługi są świadczone na rzecz odbiorców
    krajowych i podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski według stawek
    wynikających z ustawy o VAT.
    W każdym przypadku Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta dotyczą nieruchomości
    położonych na terytorium Belgii. Na Usługę świadczoną na rzecz Kontrahenta składa się
    każdorazowo:

        przygotowanie projektu zabudowy meblowej i oferty lub przygotowanie oferty na
        podstawie otrzymanego projektu zabudowy meblowej w danej nieruchomości;
        zakup materiałów koniecznych do wykonania i montażu zabudowy meblowej
        zgodnie z projektem;
        wykonanie zabudowy meblowej zgodnie z projektem;
        transport zabudowy meblowej wraz z materiałami koniecznymi do
        przeprowadzenia montażu - własnym środkiem transportu lub z wykorzystaniem
        usług przewoźników;
        dopasowanie i montaż zabudowy meblowej.
    Montaż zabudowy meblowej polega na jej trwałym połączeniu z elementami
    konstrukcyjnymi nieruchomości, tj. nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej bez jej
    uszkodzenia.
    Kontrahent jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowanym do celów
    tego podatku na terytorium Belgii oraz zarejestrowanym na terytorium Belgii na potrzeby
    transakcji wewnątrzwspólnotowych.
    W związku ze świadczeniem Usług, Wnioskodawca nabywa na terytorium Polski
    następujące towary i usługi:
        materiały niezbędne do wykonania konkretnej zabudowy meblowej (np. płyty
        meblowe, obrzeża, uchwyty);
        narzędzia niezbędne do wykonania konkretnej zabudowy meblowej oraz
        wyposażenie warsztatu;
        usługi transportowe (transport elementów zabudowy meblowej);
        usługi księgowe i usługi doradztwa podatkowego konieczne do prawidłowego
        przeprowadzenia rozliczeń podatkowych związanych z dochodem uzyskiwanym z
        tytułu świadczonych Usług;
        leasing operacyjny samochodu dostawczego wykorzystywanego do transportu
        zabudowy meblowej, będącego pojazdem samochodowym, o którym mowa w art.
        86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT oraz towary i usługi związane z bieżącą eksploatacją
        ww. pojazdu, w szczególności paliwo.
    Sprzedaż ww. towarów i usług opodatkowana jest na terytorium Polski, a Wnioskodawca
    otrzymuje faktury VAT dokumentujące nabycie ww. towarów i usług (dalej: Faktury
    Zakupowe). Wnioskodawca posiada również dokumenty, z których wynika związek ww.
    towarów i usług z Usługami świadczonymi na rzecz Kontrahenta, tj.:
        projekty zabudowy meblowej;
        korespondencję handlową z Kontrahentem;
        protokoły odbioru prac;
        dokumentację zdjęciową.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do celów podatku od wartości dodanej w Belgii. W
    stosunku do Usług świadczonych na rzecz Kontrahenta nie znajduje zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Wskazał Pan, że Pana Podwykonawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT,
    gdyż korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego. Podwykonawca wspólnie z Panem
    wykonuje zabudowę meblową na terytorium Polski. Podwykonawca nie jest
    zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium Belgii.
    Nabywana od przewoźnika usługa transportu zabudowy meblowej dokonywana jest na
    trasie Polska-Belgia.
    Pytania
    1. Czy Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta stanowią usługi
      związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i tym samym nie
      podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski?
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego
      z Faktur Zakupowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta
    stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i tym
    samym nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Zgodnie z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału,
    ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.
      15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na
      cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
      lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
    Zgodnie z zasadą ogólną, wskazaną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. W
    odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług
    wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii
    są usługi związane z nieruchomościami. Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem
    świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez
    rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w
    hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca
    przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług
    przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i
    nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 ze zm.) w art. 47 przewiduje, że
    miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i
    agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o
    podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako
    kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z
    przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur
    nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Pojęcia te zostały natomiast zdefiniowane w Rozporządzeniu
    Wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2011.77.1 z dnia 23 marca 2011 r. ze zm.; dalej:

    Rozporządzenie). Zgodnie z art. 13b Rozporządzenia, do celów stosowania dyrektywy 2006
    /112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
    a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może
      stać się przedmiotem własności i posiadania;
    b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone
      powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować
      lub przenieść;
    c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez
      którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i
      windy;
    d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji,
      które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
    Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 Rozporządzenia, usługi związane z nieruchomościami, o
    których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają
    wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające
    wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
    a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy
      usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych
      usług;
    b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają
      na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że domy jednorodzinne i budynki biurowe
    niewątpliwie stanowią nieruchomości w rozumieniu przepisów Rozporządzenia. Zdaniem
    Wnioskodawcy, nieruchomością w rozumieniu Rozporządzenia staje się również
    zabudowa meblowa jako element, który zainstalowany jest na stałe w budynku i nie może
    zostać przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Jak Wnioskodawca wskazał w
    opisie stanu faktycznego, zabudowa meblowa montowana w ramach Usług świadczonych
    na rzecz Kontrahenta jest trwale połączona z jej elementami konstrukcyjnymi, a tym
    samym staje się elementem tej nieruchomości, jako trwała zabudowa spełniająca jako
    całość określoną funkcję użytkową.
    Wnioskodawca nie ma również wątpliwości, że Usługi na rzecz Kontrahenta stanowią w
    świetle Rozporządzenia usług związane z nieruchomościami, gdyż świadczone są w
    odniesieniu do nieruchomości, a ich celem jest zmiana fizycznego stanu danej
    nieruchomości. Jednocześnie, Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta mają bezpośredni
    związek z konkretną nieruchomością, co znajduje każdorazowo potwierdzenie w
    posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentach. Jak natomiast zostało wskazane w opisie
    stanu faktycznego, Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta mają związek z
    nieruchomościami położonymi na terytorium Belgii.
    Mając na uwadze powyższe ustalenia, zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do Usług
    świadczonych na rzecz Kontrahenta zastosowanie znajduje art. 28e ustawy o VAT i tym
    samym wspomniane Usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Miejscem
    świadczenia Usług na rzecz Kontrahenta jest miejsce położenia każdej z nieruchomości - tj.
    Belgia.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z Faktur Zakupowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Jak stanowi ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik ma również prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli
    importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług
    przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o
    którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te
    były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
    związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych, z wyjątkiem:
    a) (uchylona)
    b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
    c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Przy czym, związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku
    bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem
    dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z
    działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z
    całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotów. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca
    stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88

    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się natomiast do podatników
    prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw
    towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich
    dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami.
    Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi
    poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Jak Wnioskodawca wskazał w uzasadnieniu swojego stanowiska w zakresie pytania
    oznaczonego numerem 1, zdaniem Wnioskodawcy Usługi świadczone na rzecz
    Kontrahenta nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Jednocześnie,
    Wnioskodawca nabywa na terytorium Polski wskazane w opisie stanu faktycznego towary
    i usługi, udokumentowane Fakturami Zakupowymi. W pierwszej kolejności wskazać
    należy, że Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują jedynie:
        Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta, nie podlegające opodatkowaniu VAT na
        terytorium Polski;
        Usługi świadczone na rzecz podmiotów krajowych, podlegające opodatkowaniu
        VAT na terytorium Polski.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma wątpliwości, że towary i usługi udokumentowane
    Fakturami Zakupowymi cechuje bezpośredni lub pośredni związek z ww. Usługami.
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w przypadku Usług
    świadczonych na rzecz Kontrahenta Wnioskodawca posiada dokumenty, z których jasno
    wynika przedmiot i zakres wykonywanych usług, a także związek nabywanych towarów i
    usług udokumentowanych Fakturami Zakupowymi z ww. usługami.
    Mając na uwadze treść powołanych przepisów, w dalszej kolejności należy wskazać, że:
        Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT;
        Usługi świadczone na rzecz podmiotów krajowych podlegają opodatkowaniu VAT;
        Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta, gdyby wykonywane były na terytorium
        kraju, podlegałyby opodatkowaniu VAT;
        towary i usługi udokumentowane Fakturami Zakupowymi nie stanowią usług, o
        których mowa w art. 88 ust. 1 ustawy o VAT;
        w stosunku do Usług świadczonych na rzecz Kontrahenta nie stosuje się
        zwolnienia, o którym mowa w art. 113b ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych zarówno w zakresie, w jakim
    towary i usługi, których nabycie udokumentowane zostało Fakturami Zakupowymi
    związane są (bezpośrednio lub pośrednio) z Usługami świadczonymi na rzecz podmiotów
    krajowych, jak i w zakresie w jakim ww. towary i usługi związane są (bezpośrednio lub
    pośrednio) z Usługami świadczonymi na rzecz Kontrahenta, niepodlegającymi
    opodatkowaniu na terytorium Polski.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia
    decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników
    zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Według art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac

      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca
    jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje
    ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co
    istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą
    konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować
    opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest
      miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,
    na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
      może stać się przedmiotem własności i posiadania;
      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
      osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
      zdemontować lub przenieść;
      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
      konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna,
      dachy, schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
      konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
      lub konstrukcji.
    Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
      składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
      świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
      mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Stosownie do art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a)opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną
      działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;
      b)świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;
      c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące
      budynku lub jego części;
      d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe
      dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
      kanalizacyjnych i podobnych;
      e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i
      nawożenie;
      f)badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;
      g)szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest
      wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako
      zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów;
      h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c),
      łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części
      nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      i)świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na
      podstawie praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;
      j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania
      nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części
      nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie
      dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą
      pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;
      k)utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami
      jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;
      l)utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów
      gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;
      m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
      zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
      n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
      maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
      o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w
      nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej,
      przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;

      p)pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz
      ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw
      rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane
      jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);
      q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości,
      ustanowieniem lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub
      praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one
      traktowane tak jak rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów
      kupna lub sprzedaży nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której
      dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.
    W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zdefiniowano katalog przesłanek negatywnych,
    tj. usług które nie są uznawane za związane z nieruchomościami:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
      określoną działkę;
      b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część
      nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
      nieruchomości;
      d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
      e)udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
      powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
      jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
      okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
      f)instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
      maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są
      lub nie stają się częścią nieruchomości;
      g)zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
      h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
      doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości
      lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli
      takie usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie
    usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia
    nieruchomości.
    W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa
    wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa,
    która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
    Z powołanych przepisów prawa, w szczególności z art. 31a rozporządzenia 282/2011
    wynika, że dla uznania usługi za związaną z nieruchomością istotne są cechy, które można
    ująć w następujący sposób:
        usługa powinna odnosić się do konkretnie określonej nieruchomości, czyli takiej,
        która jest identyfikowalna co do jej indywidualnego położenia;

        przedmiotem usługi powinna być skonkretyzowana nieruchomość lub usługa
        powinna być świadczona na/wobec konkretnej nieruchomości, a nie jakiejkolwiek;
        ta konkretna nieruchomość powinna być wpisana w istotę świadczonej usługi, być
        jej centralnym elementem, nadając główny sens usłudze i determinować jej treść,
        co należy rozumieć w ten sposób, że usługa może być wykonana tylko i wyłącznie w
        bezpośrednim związku z tą a nie inną nieruchomością;
        zmiana takiego miejsca, polegająca na ukierunkowaniu usługi na inną
        nieruchomość, powinna niweczyć istotę i sens pierwotnie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Polsce jako podatnik czynny VAT oraz VAT UE.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi
    obejmujące zaprojektowanie, wykonanie, transport i montaż trwałej zabudowy meblowej
    w domach jednorodzinnych (zabudowa kuchenna i wnękowa) i pomieszczeniach
    biurowych. Usługi świadczone są w przeważającej części na rzecz Kontrahenta będącego
    podatnikiem podatku od wartości dodanej w Belgii, posiadającego tam siedzibę
    działalności gospodarczej i zarejestrowanego na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do celów podatku od
    wartości dodanej w Belgii. Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta dokumentowane są
    wystawionymi przez Wnioskodawcę fakturami VAT niezawierającymi stawki i kwoty VAT,
    zawierającymi wyrazy „odwrotne obciążenie”. W każdym przypadku Usługi świadczone na
    rzecz Kontrahenta dotyczą nieruchomości położonych na terytorium Belgii.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia
    czy Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta stanowią usługi
    związane z nieruchomościami i tym samym nie podlegają opodatkowaniu na terytorium
    Polski.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    wskazać należy, że opisane we wniosku Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz
    Kontrahenta na terytorium Belgii mają bezpośredni związek z nieruchomościami w
    rozumieniu art. 28e ustawy. Jak Pan wskazał we wniosku, Usługi obejmują
    zaprojektowanie, wykonanie, transport i montaż trwałej zabudowy meblowej w domach
    jednorodzinnych (zabudowa kuchenna i wnękowa) i pomieszczeniach biurowych. Na
    Usługę świadczoną na rzecz Kontrahenta składa się każdorazowo przygotowanie projektu
    zabudowy meblowej i oferty lub przygotowanie oferty na podstawie otrzymanego
    projektu zabudowy meblowej w danej nieruchomości, zakup materiałów koniecznych do
    wykonania i montażu zabudowy meblowej zgodnie z projektem, wykonanie zabudowy
    meblowej zgodnie z projektem, transport zabudowy meblowej wraz z materiałami
    koniecznymi do przeprowadzenia montażu - własnym środkiem transportu lub z
    wykorzystaniem usług przewoźników, dopasowanie i montaż zabudowy meblowej. Co
    istotne, montaż zabudowy meblowej polega na jej trwałym połączeniu z elementami
    konstrukcyjnymi nieruchomości, tj. nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej bez jej
    uszkodzenia. Tym samym Usługi świadczone na rzecz Kontrahenta z Belgii stanowią usługi
    do których zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy. Jak wynika z tego przepisu miejscem
    świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych
    nieruchomości. W konsekwencji, Usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce,
    lecz w państwie, w którym znajduje się dana nieruchomość, tj. w Belgii.
    Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że miejscem świadczenia Usług na rzecz
    Kontrahenta z Belgii jest miejsce położenia nieruchomości, i tym samym nie podlegają one
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku
    należy uznać za prawidłowe.

    Pana wątpliwości dotyczą także ustalenia czy przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych związanych z nabywaniem przez
    Pana na terytorium Polski towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści art. 86 ustawy o VAT, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Ponadto stosownie do art. 86a ust. 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku:

    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
      o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art.
      34.
    Na podstawie art. 86a ust. 2 ustawy do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
      do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    W myśl art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane
    wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik VAT,
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Polski. Wnioskodawca
    świadczy kompleksowe usługi obejmujące zaprojektowanie, wykonanie, transport i
    montaż trwałej zabudowy meblowej w domach jednorodzinnych (zabudowa kuchenna i
    wnękowa) i pomieszczeniach biurowych. Usługi świadczone są w przeważającej części na
    rzecz Kontrahenta z Belgii. W pozostałej części Usługi świadczone są na rzecz odbiorców
    krajowych i podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. W związku ze świadczeniem
    Usług, Wnioskodawca nabywa na terytorium Polski następujące towary i usługi: materiały

    niezbędne do wykonania konkretnej zabudowy meblowej (np. płyty meblowe, obrzeża,
    uchwyty), narzędzia niezbędne do wykonania konkretnej zabudowy meblowej oraz
    wyposażenie warsztatu, usługi transportowe - transport elementów zabudowy meblowej
    (nabywana od przewoźnika usługa transportu zabudowy meblowej dokonywana jest na
    trasie Polska-Belgia), usługi księgowe i usługi doradztwa podatkowego konieczne do
    prawidłowego przeprowadzenia rozliczeń podatkowych związanych z dochodem
    uzyskiwanym z tytułu świadczonych Usług, leasing operacyjny samochodu dostawczego
    wykorzystywanego do transportu zabudowy meblowej, będącego pojazdem
    samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT oraz towary i usługi
    związane z bieżącą eksploatacją ww. pojazdu, w szczególności paliwo. Sprzedaż ww.
    towarów i usług opodatkowana jest na terytorium Polski, a Wnioskodawca otrzymuje
    faktury VAT dokumentujące nabycie ww. towarów i usług (Faktury Zakupowe).
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych, które związane są z realizacją przez
    Wnioskodawcę Usług wykonywanych na rzecz kontrahenta z Belgii oraz Usług
    wykonywanych w Polsce na rzecz podmiotów krajowych, należy zauważyć, że nabywane
    przez Wnioskodawcę towary i usługi będą służyć do wykonywania czynności
    opodatkowanych na terytorium Polski jak i na terytorium Belgii - w zależności od miejsca
    położenia nieruchomości, na której Wnioskodawca będzie wykonywał Usługi trwałej
    zabudowy meblowej.
    Wskazał Pan, że leasing operacyjny i wydatki związane z bieżącą eksploatacją pojazdu
    dotyczą samochodu dostawczego, o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.
    Ponadto jak wynika z wniosku posiada Pan dokumenty, z których wynika związek ww.
    towarów i usług z Usługami świadczonymi na rzecz Kontrahenta z Belgii, tj.: projekty
    zabudowy meblowej, korespondencję handlową z Kontrahentem, protokoły odbioru prac,
    dokumentację zdjęciową. Jednocześnie wskazał Pan, że gdyby Usługi świadczone na rzecz
    Kontrahenta z Belgii były wykonywane na terytorium Polski to podlegałyby
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że przysługuje Panu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. Faktur Zakupowych na podstawie art.
    86 ust. 1 i ust. 8 ustawy.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wniosku należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym
    we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.