Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.854.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
niezabudowanej nieruchomości będącej we współwłasności
małżeńskiej.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    niezabudowanej nieruchomości, składającej się z działek nr 1, 2 i 3, będącej we
    współwłasności małżeńskiej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A. (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.B. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany od dnia (...) 1996 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest
    czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Przeważającą działalnością gospodarczą
    Zainteresowanego jest konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem
    motocykli, ponadto Zainteresowany posiada też kilka nieruchomości, które wynajmuje.
    Żona Zainteresowanego nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zainteresowany wraz z żoną (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) dnia (...)
    2021 r. nabył do majątku wspólnego Nieruchomość 1 składającą się z trzech działek
    ewidencyjnych o łącznej powierzchni (...) ha. Nieruchomość 1 jest niezabudowana i
    posiada dostęp do drogi publicznej. Położona jest na terenach o symbolu 3.P/U - teren
    zabudowy techniczno-produkcyjnej oraz usługowej i 1.KL/PE - tereny komunikacji
    zlokalizowane w udokumentowanym złożu żwiru.
    Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Zainteresowanego.
    Zainteresowany wraz z żoną nie dokonywali żadnych ulepszeń na Nieruchomości 1 oraz
    nie podejmują w sposób zorganizowany i ciągły działań zmierzających do sprzedaży tej
    nieruchomości wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Zainteresowany wraz z żoną nie wykorzystywał, nie wykorzystuje oraz nie zamierza
    wykorzystywać Nieruchomości 1 do jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Zainteresowany wraz z żoną wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywać do dnia
    sprzedaży ww. działkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług.
    Nieruchomość 1 bezpośrednio sąsiaduje z Nieruchomością 2. Nieruchomość 2 została
    nabyta przez Zainteresowanego do majątku wspólnego w ramach działalności
    gospodarczej i została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

    Zainteresowany zawarł jednocześnie dwie umowy przedwstępne sprzedaży
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 na rzecz osoby prawnej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Zainteresowany działał osobiście oraz jako pełnomocnik swojej żony.
    W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży Zainteresowany nie udzielił i nie zamierza
    udzielić nabywcy pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia do działania w jej imieniu i na
    jego rzecz. Strony planują zawarcie umów przyrzeczonych.
    Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: Położonych w (...),
    gmina (...), powiat (...), województwo (...), obręb (...): działek nr 1 (...), 2 (...) i 3 (...) o
    powierzchni (...) ha (... metry kwadratowe), w której jako właściciele na prawach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wpisani są: A.A., syn (...), PESEL (...) oraz B.
    B., córka (...), PESEL (...) na podstawie umowy sprzedaży za Repertorium A Nr (...) z dnia (...)
    2021 r. sporządzonej przed notariuszem (...) w (...) oraz umowy zamiany za Repertorium A
    Nr (...) z dnia (...) 2022r. sporządzonej przed notariuszem (...) w (...), w Dziale I-O wpisane są
    wzmianki (...) z dnia (...) 2024r. oraz (...) z dnia (...) 2022r. - inny wpis w Dziale I-O, a Działy III
    i IV tej księgi wieczystej wpisów obciążających nie wykazują. Dla ww. Nieruchomości Sad
    Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczysta Nr (...).
    1. W dacie nabywania Nieruchomości nr 1, Zainteresowany był już właścicielem działki nr
      2, tj. bezpośrednio sąsiadującej o nr 4, która to działka (Nieruchomość nr 2) była
      nabyta na cele inwestycyjny, stad została wciągnięta do ewidencji środków trwałych (w
      celu zabudowy budynkiem produkcyjnym). Z kolei dla nabycia Nieruchomości nr 1 nie
      było konkretnego celu, a to wobec pojawienia się okazji na rynku, jednak ta
      Nieruchomość znajdowała się w bezpośrednim sąsiedztwem Nieruchomości nr 2, wiec
      zakup był atrakcyjny.
        Dla Nieruchomości nr 2 zostało wydane pozwolenie na budowę hali, tj. budynku
        usługowo-inwestycyjnego. Nieruchomość nr 1 i Nieruchomość nr 2 mogą być
        faktycznie połączone ze sobą lub mogą stanowić odrębne nieruchomości jak to
        obecnie ma miejsce.
        Nadto nabycie Nieruchomości nr 1 nie miało szczególnego celu i charakteru
        albowiem wobec okoliczności, iż została nabyta działka sąsiednia do już posiadanej.
        W dacie nabycia Zainteresowany nie miał zamiaru inwestycyjnego czy prowadzenia
        na niej działalności gospodarczej, stad nie została ona ujawniona w ewidencji
        środków trwałych. Zakup miał charakter prywatny.
    2. Nabycie Nieruchomości nr 1 nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej VAT.
    3. Nabycie Nieruchomości nr 1 nie było udokumentowane faktura VAT, była zwykła
      umowa cywilnoprawna, od której odprowadzono PCC.
    4. Od nabycia Nieruchomości nr 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, albowiem takowego nie było z uwagi na to, co wyżej wskazano.
    5. Także żonie Zainteresowanego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego.
    6. Żona Zainteresowanego nie prowadzi i nigdy nie prowadziła żadnej działalności
      gospodarczej.
    7. Nieruchomość 1 nie była w żaden sposób wykorzystywana. Na nieruchomości obok, tj.
      Nieruchomości nr 2 jednak było pozyskane pozwolenie na budowę. Docelowo
      obydwie Nieruchomości mogły zostać połączone w jedną lub też oddzielenie
      wykorzystywane ze względu na ich powierzchnie. W tym zakresie Zainteresowany nic
      nie planował i nie czynił żadnych starań.
    8. Żona Zainteresowanego nie wykorzystywała Nieruchomości 1 w żaden sposób - jw.
    9. Nieruchomość nr 1 nie była wykorzystywana także na cele osobiste/prywatne tak przez
      Zainteresowanego, jak i jego żonę.

    10. Nieruchomość nr 1 nie była użytkowana w tym na działalność zwolnioną z podatku VAT
      na gruncie ustawy o VAT.
    11. Nieruchomość nr 1 (jak i nr 2) nie były udostępniane tak przez Zainteresowanego, jak i
      jego żonę osobom trzecim pod jakimkolwiek tytułem np. najem, dzierżawa lub innej
      umowy o podobnym charakterze.
    12. Przeznaczenie Nieruchomości nr 1 i także Nieruchomości nr 2 wskazane w niniejszym
      wniosku wynika z MPZP i dla Nieruchomości nr 1 nie była wydawana decyzja o
      warunkach zabudowy.
    13. Odnośnie do wcześniejszych transakcji sprzedaży przez Zainteresowanego innych
      nieruchomości, sytuacja wygląda następująco:
    a) W dniu (...) 2024 r. zostało sprzedane przez A.A. i jego żonę mieszkanie położone w (...),
      ul. (...), mieszkanie nabyte kilka lat wcześniej.
    b) Mieszkanie było nabyte dla własnych celów mieszkaniowych Zainteresowanego i jego
      żony.
    c) Sprzedaż nastąpiła z uwagi na zakup innego mieszkania i zmianę lokalizacji z uwagi na
      potrzeby mieszkaniowe.
    d) Dodatkowo w dniu (...) 2025 r. zostało sprzedane przez p. A.A. miejsce parkingowe w
      garażu podziemnym w budynku wielorodzinnym.
    e) Ze sprzedaży mieszkania, o którym mowa w pkt a) środki zostały przeznaczone na
      zakup innego mieszkania, zaś ze sprzedaży miejsca parkingowego, o którym mowa w
      pkt e) powyżej, środki na chwilę obecną nie zostały przeznaczone na jakiekolwiek cele,
      znajdują się na rachunku bankowym.
    14. B.B., tj. żona Zainteresowanego uczestniczyła w sprzedaży nieruchomości, o których
      mowa w pkt 13 powyżej, jako że zarówno ww. mieszkanie, jak i miejsce parkingowe
      wchodziło do majątku wspólnego.
    15. Zainteresowany posiada inne jeszcze nieruchomości, które jednak nie są obecnie
      przeznaczone do sprzedaży. Klient posiada bowiem:
    a) Nieruchomość położoną w (...) przy ul. (...), na której położony jest dom jednorodzinny,
      w którym Zainteresowany zamieszkuje;
    b) Mieszkania zlokalizowane w (...), obecnie niewynajmowane;
    c) 2 lokale usługowe położone w (...) nabyte w 2024 r. w ramach działalności
      gospodarczej, obecnie wynajmowane;
    d) Nieruchomość położoną w (...) zabudowaną budynkiem usługowym, w którym znajduje
      się m.in. lokal usługowy, który Mocodawca w ramach działalności gospodarczej
      wynajmuje;
    e) Nieruchomość położoną w (...) zabudowaną warsztatem samochodowym, w którym
      Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą (warsztat naprawy pojazdów
      blacharsko-lakierniczy);
    f) Nieruchomość niezabudowaną położona w (...), bezpośrednio sąsiadującą z
      nieruchomością opisaną w pkt e) powyżej w celu rozszerzenia miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej.
    16. Wskazane w pkt 15 nieruchomości objęte są wspólnością majątkową małżeńską
      Zainteresowanego i jego żony.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości 1 spowoduje powstanie obowiązku podatkowego
    w podatku od towarów i usług?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości 1 będącej składnikiem majątku
    prywatnego, niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nie spowoduje powstania
    obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
    Z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 Zainteresowany nie będzie działał w charakterze -
    zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy - podatnika VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż Nieruchomości 1 nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W niniejszej sprawie pomimo tego, że Zainteresowany prowadzi działalność gospodarcza
    oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, to Nieruchomość 1 stanowi część
    majątku wspólnego Zainteresowanego i jego żony, wobec czego sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany wraz z żoną (Zainteresowana
    niebędąca stroną postępowania) w celu dokonania sprzedaży nie podjęli aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami i nie angażowali środków podobnych do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy VAT. Zainteresowany w zakresie planowanej sprzedaży Nieruchomości nr 1 nie
    działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług,
    stąd planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest działalnością
    handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty
    ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany
    z prowadzoną działalnością gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana

    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości 1, składającej się z
    trzech działek ewidencyjnych o nr 1, 2 i 3, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży
    podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2021 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego
    niezabudowaną Nieruchomość nr 1 składającą się z trzech działek ewidencyjnych o nr 1, 2
    i 3. Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani w żaden inny
    sposób, nie była również udostępniana przez Państwa osobom trzecim. Nie dokonywali
    Państwo żadnych ulepszeń na Nieruchomości nr 1 oraz nie podejmują w sposób
    zorganizowany i ciągły działań zmierzających do sprzedaży tej nieruchomości
    wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują oraz
    nie zamierzają wykorzystywać Nieruchomości nr 1 do jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W dacie nabycia nie mieli Państwo
    zamiaru inwestycyjnego czy prowadzenia na nieruchomości działalności gospodarczej.
    Zakup nieruchomości miał charakter prywatny.
    Podpisali Państwo przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości 1 na rzecz spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży nie udzielili
    i nie zamierzają Państwo udzielić nabywcy pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia do
    działania w Państwa imieniu.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    niezabudowanej Nieruchomości nr 1 składającej się z działek nr 1, 2 i 3 nie wystąpił ciąg

    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności
    wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180
    /10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanej Nieruchomości nr 1 będą Państwo korzystać z
    przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży ww. nieruchomości będą Państwo korzystać z
    przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanej Nieruchomości nr 1 składającej się z działek nr
    1, 2 i 3 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z
      Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.