Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.639.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Płatnik w zakresie wypłacanych w trakcie roku zaliczek na
poczet udziału w zysku spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: płatnik
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka miesięczna
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką komandytową, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce (dalej również jako: „Spółka” lub „Spółka komandytowa”). Spółka
    jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „podatek CIT”).
    Komplementariuszami Spółki są osoby fizyczne (dalej łącznie jako: „Komplementariusze”
    lub „Komplementariusz”). Komplementariusze, osoby fizyczne, mają miejsce zamieszkania
    w Polsce i posiadają rezydencję podatkową w Polsce. Komandytariuszem w Spółce jest
    również osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania w Polsce i posiadająca rezydencję
    podatkową w Polsce. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości. Wszyscy wspólnicy Spółki są uprawnieni do udziału w zyskach Spółki,
    zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady
    uczestnictwa poszczególnych wspólników Spółki (komplementariuszy i komandytariuszy)
    w zysku Spółki określa umowa Spółki. W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca
    Komplementariuszom w okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy. Zaliczki na poczet udziału w zysku są wypłacane w kolejnych
    miesiącach roku. Spółka, jako podatnik podatku CIT, wpłaca miesięczne zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z przepisami ustaw podatkowych.

## Pytanie

Czy od wypłacanych w trakcie roku obrotowego Komplementariuszom miesięcznych
    zaliczek na poczet ich udziału w zysku Spółki Komandytowej za dany rok podatkowy,
    Spółka Komandytowa, działając jako płatnik, będzie obowiązana do pobrania i
    odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy skoro do obliczenia zryczałtowanego podatku należnego od
    Komplementariusza konieczne jest ustalenie wysokości podatku należnego na poziomie
    Spółki Komandytowej, to wypłacając Komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
    zaliczki na poczet zysku i nie znając odpowiedniej wysokości kwoty podatku należnego na
    poziomie Spółki Komandytowej, Spółka Komandytowa (jako płatnik) nie jest zobowiązana
    do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego, co jest zgodne z
    założeniem ustawodawcy dotyczącym jednokrotnego opodatkowania zysku
    komplementariusza spółki komandytowej.
    Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4 tegoż artykułu od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
    tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Dopiero po
    złożeniu zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8) będzie znana kwota podatku
    należnego od dochodu Spółki Komandytowej, dopiero wtedy możliwe będzie pobranie i
    ustalenie zgodnie z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT w zw. z art. 30a ust. 6e Ustawy PIT
    zryczałtowanego podatku chodowego od Komplementariusza od miesięcznych zaliczek z
    zysku Spółki Komandytowej wypłacanych do Komplementariusza.
    UZASADNIENIE

    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w myśl art. 8 Ordynacji Podatkowej z dnia 29
    sierpnia 1997 r. [(tj. z dnia 23 grudnia 2024 r (Dz.U. z 2025 r. poz. 111), dalej jako:
    „Ordynacja Podatkowa”] płatnik jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa
    podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym
    terminie organowi podatkowemu. Co istotne, obciążenie płatnika powyższymi
    obowiązkami musi wynikać z wyraźnego przepisu prawa podatkowego. W pierwszej
    kolejności należy zatem wskazać właściwy przepis, który nałożył na spółkę komandytową
    obowiązek pobrania podatku od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet
    zysku. Otóż podstawą nałożenia na spółkę komandytową obowiązku pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego (nie zaś zaliczek na podatek) jest art. 41 ust. 4e
    Ustawy PIT, który wskazuje, iż spółka komandytowa obowiązana jest jako płatnik pobrać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT. Ustawodawca zatem
    bezpośrednio wskazał, w jaki sposób zryczałtowany podatek dochodowy powinien być
    obliczony i pobrany przez spółkę komandytową jako płatnika. Należy wskazać, że
    prawidłowe pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego wymaga jego poprawnego
    obliczenia.
    W konsekwencji spółka komandytowa jako płatnik obowiązana jest pobrać wskazany
    podatek z zachowaniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT, a w
    szczególności mając na uwadze mechanizm odliczenia, o którym mowa w ust. 6a
    przywołanego artykułu.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4 tego artykułu, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Momentem rozpoznania obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza z tytułu
    wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód
    faktycznie uzyskany). Jak wynika z art. 4 Ordynacji Podatkowej, obowiązkiem podatkowym
    jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego
    świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych
    ustawach. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na
    podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5
    Ordynacji Podatkowej jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika
    do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w
    wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
    istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
    podatkowe prowadzące do konieczności zapłaty podatku.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość (mieć możliwość jego
    wyliczenia). Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
    przekształcenia płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku,
    gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od
    podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu. Obowiązek pobrania
    zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi przez spółkę
    komandytową, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e
    Ustawy PIT.

    Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT. Ustawodawca wprost
    zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego
    uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego spółka komandytowa, chcąc pobrać
    zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go
    wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4 tego artykułu, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany. Wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne
    rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Stwierdzić zatem
    należy, że art. 30a ust. 6a Ustawy PIT nie tylko zawiera sformułowanie „podatku
    należnego”, ale także „podatku (...) za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do
    roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego
    podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku, podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytową, odnosi się do roku podatkowego, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Skoro bowiem art. 30a ust. 6a Ustawy PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
    według art. 19 Ustawy CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    komandytowej podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
    /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8). Jeżeli do obliczenia
    wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT,
    konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki komandytowej, to
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 Ustawy CIT. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji, w tym
    momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku,
    zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu.
    Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT obowiązek
    pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż żaden z przywołanych wyżej przepisów
    Ustawy PIT nie nakłada obowiązku pobrania przez Spółkę Komandytową zaliczek na
    podatek PIT z tytułu wypłaty w trakcie roku podatkowego na rzecz Wnioskodawcy zaliczek
    na poczet przyszłego zysku Spółki Komandytowej. Co więcej, przepisy te nie nakładają
    obowiązku pobrania nie tylko zaliczek na podatek, ale również zryczałtowanego podatku
    dochodowego z ww. tytułu.
    W związku z wypłatą zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową jej
    komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną sądy administracyjne wydawały
    orzeczenia w pełni podzielając stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę, np.
    orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyroki: z dnia 5 lutego 2025 r., sygn.
    akt II FSK 591/22; z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 571/22; II FSK 557/22; z dnia 21
    stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 1372/24; z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18;
    z dnia 9 maja 2023 r., II FSK 1326/22; z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 968/23; z
    dnia 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 1449 i 1687/23; z dnia 2 lipca 2024 r., sygn. akt II
    FSK 769/22, czy z 5 września 2024 r., sygn. akt II FSK 56/22), wyrok WSA w Szczecinie z 16
    marca 2022 r. sygn. akt I SA/Sz 1024/21, WSA w Krakowie z 18 grudnia 2021 r., sygn. akt I
    SA/Kr 1171/21 i wskazywane w nim orzecznictwo.

    Nadto, należy wskazać, że to samo zagadnienie było rozstrzygane analogicznie na tle
    podobnych regulacji Ustawy CIT (rozstrzygnięcia dotyczyły wypłaty zaliczek na poczet
    zysku przez spółkę komandytową jej komplementariuszowi będącemu spółką kapitałową).
    Wskazać w tym względzie należy chociażby na wyrok NSA z dnia 26 marca 2025 r., sygn.
    akt II FSK 874/22 oraz NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18 oraz wyrok
    WSA w Gliwicach z dnia 15 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 963/21, z dnia 28 lutego 2022
    r. sygn. akt III SA/Wa 1856/21; wyroki WSA w Krakowie z 13 lipca 2021 r. sygn. akt: I SA/Kr
    795/21, I SA/Kr 794/21, I SA/Kr 792/21, I SA/Kr 793/21, I SA/Kr 789/21, I SA/Kr 790/21, I SA
    /Kr 791/21.
    Reasumując, wypłacając Komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku, Spółka Komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT. Ustawodawca
    w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś
    obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a-6e Ustawy PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego
    Spółki Komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    został uzyskany. W praktyce zatem do momentu dopóki Spółka Komandytowa nie złoży
    rocznego zeznania podatkowego CIT-8, to nie powstaje zobowiązanie podatkowe w
    podatku dochodowym od osób fizycznych Komplementariusza. Oznacza to, że jeśli Spółka
    Komandytowa złoży zeznanie podatkowe CIT-8 w konkretnej dacie, to w tym momencie
    powstaje zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei z art. 42 ust. 1 Ustawy PIT wynika, iż dokonujący wypłat świadczeń, od których są
    zobowiązani do poboru zryczałtowanych zaliczek lub podatku w formie ryczałtu
    przekazują pobrane kwoty wskazanych należności na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrali zaliczki
    lub podatek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które

      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (spółki komandytowe i spółki
      komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), obowiązane
      są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art.
      30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest
    traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata
    zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki
    komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między
    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma
    zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za

    dany rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w danym
    roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na
    podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym
    roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten
    rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój
      zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o
      podziale zysków za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota
    wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza
    z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od
    końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów,
    które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są
    wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Podsumowanie: od wypłacanych w trakcie roku obrotowego Komplementariuszom
    miesięcznych zaliczek na poczet ich udziału w zysku Spółki Komandytowej za dany rok
    podatkowy, Spółka Komandytowa, działając jako płatnik, będzie obowiązana do pobrania i
    odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie ma podstaw do
    pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę Komandytową zryczałtowanego
    podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a i 6b ww. ustawy. Spółka
    Komandytowa – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według stawki 19%, bez
    pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok
    podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Państwa kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania
    w tym postępowaniu.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych podlega odrębnemu
    rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.