Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.48.2022.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-12
Teza: 1. Czy, w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, można zaliczyć 1/2 kosztu nabycia lokalu mieszkalnego poniesionego przez córkę, nakłady poniesione przez córkę oraz dług spadkowy w postaci kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania? 2. Czy, do kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 6d wyżej ustawy PIT, można zaliczyć 1/2 części spłaty kredytu, poniesionej wraz z małżonkiem w okresie od dnia śmierci córki do dnia sprzedaży mieszkania? 3. Czy koszt nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę można waloryzować wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych, określonym w art. 22 ust. 6f ustawy o PIT?
Słowa kluczowe: dług-dług spadkowy; koszt; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu nabycia lokalu mieszkalnego poniesionego przez spadkodawczynię, a w pozostałej części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów w związku z odpłatnym zbyciem mieszkania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 6 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Aktem notarialnym z … stycznia 2021 r. sporządzonym przed notariuszem sprzedała Pani wraz z mężem lokal mieszkalny.

Ww. lokal nabyła Pani wraz z mężem w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłej …. sierpnia 2020 r. córce, w równych udziałach po 1/2 części każde z Państwa, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z …. sierpnia 2020 r.

Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po córce nie wystąpił.

Przedmiotowy lokal mieszkalny Pani córka nabyła aktem notarialnym …. maja 2019 r. sporządzonym przed notariuszem za cenę …. zł, w tym część ceny sprzedaży w kwocie …. zł Pani córka zapłaciła ze środków własnych, pozostałą cenę sprzedaży w wysokości z zł uregulowała ze środków uzyskanych z kredytu bankowego udzielonego przez X z … maja 2019 r.

Koszty aktu notarialnego dotyczącego zakupu lokalu mieszkalnego w wysokości …. zł poniosła Pani córka.

Na ww. lokal mieszkalny córka poniosła również nakłady w wysokości …. zł (położenie podłóg, biały montaż, ściany działowe, roboty malarskie) - wymienione prace zostały udokumentowane fakturami VAT i były finansowane ze środków własnych Pani córki.

Kwota całkowitego udzielonego kredytu wynosiła …. zł z przeznaczeniem na nabycie lokalu mieszkalnego oraz jego wykończenie.

Zabezpieczeniem kredytu była hipoteka na ww. lokalu mieszkalnym do kwoty …. zł.

Z uwagi, że Pani córka nie posiadała zdolności kredytowej na zakup ww. lokalu mieszkalnego jako współkredytobiorcy wystąpiły następujące osoby: córka, Pani z mężem i A. B. Z umowy kredytowej wprost wynika, że kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania z niej wynikające. Nabywcą lokalu mieszkalnego była tylko Państwa córka. Kredyt był spłacany przez Pani córkę do ….sierpnia 2020 r. Na dzień podpisania umowy sprzedaży, tj. … stycznia 2021 r. lokal mieszkalny, był obciążony kredytem w wysokości …. zł.

Kupujący, A. B. (współkredytobiorca) przejął Pani i Pani męża zobowiązanie wynikające z umowy kredytu i uzyskał zgodę wierzyciela – Banku, na przejęcie zobowiązania i spłaty całej kwoty kredytu.

W związku z tym, z ustalonej ceny sprzedaży w wysokości … zł od kupującego A. B., otrzymała Pani wraz z mężem kwotę …. zł (….), tj. cena sprzedaży została pomniejszona o pozostałą do spłaty kwotę kredytu hipotecznego.

Od dnia śmierci Pani córki (od … sierpnia 2020 r.) do dnia sprzedaży mieszkania (do …. stycznia 2021 r.) spłaciła Pani wraz z mężem ww. kredyt w wysokości …. zł.

**Pytania:**

1\. Czy, w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, może Pani zaliczyć 1/2 kosztu nabycia lokalu mieszkalnego poniesionego przez córkę, nakłady poniesione przez córkę oraz dług spadkowy w postaci kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania?

2\. Czy, do kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 6d wyżej cytowanej ustawy, może Pani zaliczyć 1/2 części spłaty kredytu, którą poniosła Pani wraz z mężem w okresie od dnia śmierci córki (od … sierpnia 2020 r.) do dnia sprzedaży mieszkania (do …. stycznia 2021 r.)?

3\. Czy, koszt nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, można za 2020 r. waloryzować wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych, określonym w art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z umową kredytowa z …. maja 2019 r. Pani wraz z mężem oraz A. B. (obecny nabywca lokalu mieszkalnego) odpowiadaliście jako dłużnicy solidarni.

Spłata kredytu stanowiła dla Pani duże obciążenie finansowe.

Aby spłacić dług spadkodawcy, podjęła Pani z mężem decyzję o sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W razie Pani bezczynności, tj. gdybyście Państwo nie podjęli działań zmierzających do sprzedaży mieszkania, zostałoby zbyte w drodze licytacji komorniczej za niższą cenę, aniżeli jego wartość.

Nabywca – A. B., przejął Pani i Pani męża zobowiązanie, wynikające z umowy kredytu i uzyskał zgodę wierzyciela – banku, na przejęcie zobowiązania i spłaty całej kwoty kredytu. W związku z tym, Bank zwolnił Panią i Pani męża z zobowiązania tego długu. W konsekwencji, przestała być Pani razem z mężem dłużnikiem Banku z tytułu umowy kredytu hipotecznego, co zostało potwierdzone pismem z Banku.

Pani zdaniem, jest to równoznaczne ze spłaceniem kredytu (a więc długu spadkowego) bezpośrednio do Banku.

Wyżej wymieniona forma wywiązania się z zobowiązania, pozwoliła Pani uniknąć konieczności zapłaty prowizji bankowej od wcześniejszej spłaty kredytu. Skutek tego był taki, że część środków, stanowiąca cenę sprzedaży lokalu mieszkalnego, nigdy nie trafiła do rąk Pani i Pani męża, ponieważ cena sprzedaży została pomniejszona o kwotę długu spadkowego w wysokości …. zł.

Uważa Pani, że skoro efekt ekonomiczny w postaci uwolnienia Pani i Pani męża od długu spadkowego z tytułu kredytu bankowego nastąpił i to w sposób efektywny z punktu widzenia banku kredytującego, to nastąpiła spłata długu spadkowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustanawia sposobu, w jaki dług spadkowy powinien być spłacony.

Zatem, użyte przez ustawodawcę w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcie „spłata ciężarów spadkowych” nie może odnosić się wyłącznie do ich spłaty w formie przelania gotówki na rachunek bankowy.

W myśl art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są dochody, stanowiące nadwyżkę sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania.

W przypadku, gdyby kwoty …. zł nie można byłoby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (jako ciężaru spadkowego) z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego w takiej sytuacji płaciłaby Pani z mężem podatek dochodowy także od sum, które majątku nie powiększyły.

Uważa Pani, że ustalenie podstawy opodatkowania powinno uwzględniać spłatę ciężarów spadkowych, jakie zostały pokryte z ceny sprzedaży.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy praw majątkowych nabytych przez podatnika.

Przez ciężary spadkowe, o których mowa wyżej rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe uważa Pani, że w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów wymienionych w pytaniu nr 1 i nr 2 może Pani zaliczyć po 1/2 części:

– koszt nabycia przez spadkodawcę lokalu mieszkalnego w kwocie …. zł (…. zł cena nabycia lokalu mieszkalnego + …. zł koszty aktu notarialnego),

– nakłady poniesione przez spadkodawcę w kwocie … zł —(… zł:2)

– kwotę długu spadkowego w postaci spłaconego kredytu mieszkaniowego w wysokości …. zł— (…. zł:2).

Odnośnie pytania 3, Pani zdaniem w myśl art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, mogą być podwyższane począwszy od roku następującego po roku w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych do roku poprzedzającego rok podatkowy w którym nastąpiło zbycie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego ogłaszanemu przez prezesa GUS w Monitorze Polskim.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z opisu sprawy wynika, że aktem notarialnym z … stycznia 2021 r. sporządzonym przed notariuszem sprzedała Pani wraz z mężem lokal mieszkalny. Ww. lokal nabyła Pani wraz z mężem w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłej …. sierpnia 2020 r. córce, w równych udziałach po 1/2 części każde z Państwa, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z …. sierpnia 2020 r. Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po córce nie wystąpił. Przedmiotowy lokal mieszkalny Pani córka nabyła aktem notarialnym …. maja 2019 r. sporządzonym przed notariuszem za cenę …. zł, w tym część ceny sprzedaży w kwocie …. zł Pani córka zapłaciła ze środków własnych, pozostałą cenę sprzedaży w wysokości …. zł uregulowała ze środków uzyskanych z kredytu bankowego udzielonego przez X z … maja 2019 r. Koszty aktu notarialnego dotyczącego zakupu lokalu mieszkalnego w wysokości …. zł poniosła Pani córka. Na ww. lokal mieszkalny córka poniosła również nakłady w wysokości …. zł (położenie podłóg, biały montaż, ściany działowe, roboty malarskie) - wymienione prace zostały udokumentowane fakturami VAT i były finansowane ze środków własnych Pani córki. Kwota całkowitego udzielonego kredytu wynosiła …. zł z przeznaczeniem na nabycie lokalu mieszkalnego oraz jego wykończenie. Zabezpieczeniem kredytu była hipoteka na ww. lokalu mieszkalnym do kwoty …. zł. Z uwagi, że Pani córka nie posiadała zdolności kredytowej na zakup ww. lokalu mieszkalnego jako współkredytobiorcy wystąpiły następujące osoby: córka, Pani z mężem i A. B. Z umowy kredytowej wprost wynika, że kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania z niej wynikające. Nabywcą lokalu mieszkalnego była tylko Państwa córka. Kredyt był spłacany przez Pani córkę do … sierpnia 2020 r. Na dzień podpisania umowy sprzedaży, tj. …. stycznia 2021 r. lokal mieszkalny, był obciążony kredytem w wysokości … zł. Kupujący, A. B. (współkredytobiorca) przejął Pani i Pani męża zobowiązanie wynikające z umowy kredytu i uzyskał zgodę wierzyciela - Banku na przejęcie zobowiązania i spłaty całej kwoty kredytu. W związku z tym, z ustalonej ceny sprzedaży w wysokości …. zł od kupującego A. B. otrzymała Pani wraz z mężem kwotę …. zł (… zł), tj. cena sprzedaży została pomniejszona o pozostałą do spłaty kwotę kredytu hipotecznego. Od dnia śmierci Pani córki (od …. sierpnia 2020 r.) do dnia sprzedaży mieszkania (do … stycznia 2021 r.) spłaciła Pani wraz z mężem ww. kredyt w wysokości …. zł.

Wobec tego, że udział w lokalu mieszkalnym nabyła Pani w drodze spadku to należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ww. ustawy:

§ 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

§ 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

§ 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 ww. ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1030 ww. ustawy:

Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z całego swego majątku.

Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:

W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia.

Na mocy art. 1034 ww. ustawy:

§ 1. Do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów.

§ 2. Od chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za długi spadkowe w stosunku do wielkości udziałów.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Mając na uwadze powyższe na gruncie przedstawionego stanu faktycznego odpłatne zbycie udziału w mieszkaniu w roku 2021, stanowiło dla Pani źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię (2019 r.).

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Na mocy art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W niniejszej sprawie - wobec tego, że udział w mieszkaniu stanowiący przedmiot sprzedaży w 2021 r. nabyła Pani w drodze spadku - zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Na mocy art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa wprost co należy rozumieć pod pojęciem „nakładów”. Z brzmienia przepisu i poglądów reprezentowanych w doktrynie wynika, że przez nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące nieruchomość, które zwiększają jej wartość rynkową.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.

Określony w powołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości. Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką spadkodawca zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie – m.in. koszty notarialne. Natomiast, przez ciężary spadkowe, rozumie się m.in. spłacone przez podatnika długi spadkowe, również po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia lokalu mieszkalnego (zapłacona cena oraz koszty notarialne) poniesiony przez Pani córkę, który przypada na odziedziczony przez Panią udział, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Panią tego udziału.

Natomiast nie można się zgodzić z Panią, że spłacony kredyt bankowy obciążający odziedziczony lokal mieszkalny - tj. zarówno kwota wpłacona do banku w okresie od … sierpnia 2020 r. do …. stycznia 2021 r., jak i kwota potrącona z ceny sprzedaży - jest kosztem uzyskania przychodu jako dług spadkowy. Istotne jest, że wskazany kredyt został zaciągnięty przez współkredytobiorców w tym Panią, a umowa kredytowa przewidywała ich odpowiedzialność solidarną.

Zgodnie z art. 366 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).

§ 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.

Dla odpowiedzialności solidarnej charakterystyczne jest to, że mimo podzielności świadczenia każdy z dłużników odpowiada za cały dług. To wierzyciel decyduje, czy będzie żądać spełnienia części czy całości świadczenia od każdego dłużnika z osobna, czy całości od jednego. Obowiązki dłużników solidarnych trwają do całkowitego spełnienia świadczenia wynikającego z zawartej umowy.

W związku z czym nie można zgodzić się z Panią, że spłata przez nią kredytu bankowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego właścicielką była jej córka - po śmierci córki - wynikała z konieczności spłaty długu spadkowego. Spłacała Pani swoje własne, osobiste zobowiązanie, do spłaty którego była zobowiązana w wyniku umowy, którą zawarła z bankiem - podobnie jak pozostali współkredytobiorcy. Dłużnik solidarny spłaca własny dług, a nie cudzy.

Zgodnie z art. 376 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między współdłużnikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może on żądać zwrotu od współdłużników. Jeżeli z treści tego stosunku nie wynika nic innego, dłużnik, który świadczenie spełnił, może żądać zwrotu w częściach równych.

Jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między współdłużnikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może on żądać zwrotu od współdłużników. Jeżeli z treści tego stosunku nie wynika nic innego, dłużnik, który świadczenie spełnił, może żądać zwrotu w częściach równych. Z chwilą spełnienia świadczenia przestaje istnieć jakikolwiek stosunek pomiędzy wierzycielem a współdłużnikami solidarnymi. Dłużnik, który spełnił świadczenie, przestaje być współdłużnikiem solidarnym i staje się wierzycielem dla pozostałych współdłużników. Dawni współdłużnicy są dalej dłużnikami, jednakże następuje zmiana po stronie wierzyciela, którym staje się uprzedni dłużnik, który spełnił zobowiązanie.

Zatem nie można zgodzić się z Panią, że: „… skoro efekt ekonomiczny w postaci uwolnienia Pani i Pani męża od długu spadkowego z tytułu kredytu bankowego nastąpił i to w sposób efektywny z punktu widzenia banku kredytującego, to nastąpiła spłata długu spadkowego.”

Była Pani zobowiązana do spłaty kredytu nie dlatego, że go odziedziczyła po śmierci córki, ale ponieważ była współkredytobiorcą. W związku z tym spłaty kredytu nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jako długu spadkowego.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, uważa się udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy i praw majątkowych, poniesione przez spadkobiercę.

Za koszt uzyskania przychodu uważa się również poniesiony przez spadkodawcę koszt nabycia lub wytworzenia oraz ciężary spadkowe. Zatem, przepis ten nie uprawnia do zaliczenia przez Panią jako spadkobierczynię do kosztów uzyskania przychodów, nakładów o których mowa we wniosku, poniesionych przez spadkodawczynię.

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości waloryzowania wskaźnikiem wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych, określonym w art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztu nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, wyjaśnienia wymaga, że przepis ten uprawnia do podwyższania kosztów nabycia lub kosztów wytworzenia, w sytuacji odpłatnego nabycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji – wobec tego, że udział w lokalu mieszkalnym nabyła Pani nieodpłatnie, tj. w drodze spadku po swojej córce – art. 22 ust. 6f ww. ustawy w niniejszej sprawie nie ma zastosowania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).