Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.6.2025.3.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
modernizacja
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 18 maja 2025 r. oraz pismem z 2 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    28 czerwca 2021 r. otrzymał Pan od swoich rodziców darowiznę (akt notarialny nr ....):
    nieruchomość objętą księgą wieczystą KW nr .... - zabudowana działka nr ... (stary nr ...)
    budynkiem handlowo-usługowym.
    Do 8 września 2015 r. w tym budynku prowadził Pan działalność gospodarczą - ....
    Następnie, Pana rodzice wynajmowali ten budynek innej osobie do prowadzenia kawiarni
    /cukierni. Umowa najmu zakończyła się 31 stycznia 2019 r. Od tego czasu budynek stał
    pusty, nieużywany, nie był wynajmowany innym podmiotom gospodarczym, nie była w
    nim prowadzona żadna działalność gospodarcza. Budynkiem handlowo-usługowym był
    tylko z nazwy. 28 czerwca 2021 r. stał się Pan właścicielem tego budynku z zamiarem
    przekształcenia na budynek mieszkalny, aby zaspokoić potrzeby mieszkaniowe dla swojej
    rodziny. W tym czasie zamieszkał Pan wraz z żoną oraz dwójką małoletnich dzieci w innym
    domu jednorodzinnym na zasadzie użyczenia. W domu tym mieszkali Państwo wspólnie z
    Pana rodzicami. Dom ten nie stanowił Pana własności ani też własności Pana żony, a był i
    jest własnością Pana brata. Po przygotowaniu odpowiedniej dokumentacji - decyzja o
    zmianie sposobu użytkowania i uzyskaniu niezbędnych zezwoleń wraz z żoną przystąpił
    Pan do remontu tego budynku w 2023 r. Remont obejmował wymianę stolarki okiennej i
    drzwiowej, wymianę starego ogrzewania „kopciuch” na ogrzewanie gazowe, wymianę
    instalacji wodno-kanalizacyjnej i centralnego ogrzewania, docieplenie stropu i podłóg.
    Powyższe wydatki udokumentowane są fakturami. Przedsięwzięcie zakończyli Państwo w
    2024 r., co zostało potwierdzone wpisem w Dzienniku Budowy. Po przeprowadzeniu

    inwentaryzacji powykonawczej budynku przez geodetę nastąpiła zmiana w ewidencji
    gruntów i budynków, nr zmiany: ..... z 9 grudnia 2024 r. zmiana z budynku handlowo-
    usługowego na budynek mieszkalny. Na moment składania zeznania rocznego budynek
    ma status budynku mieszkalnego i wraz z rodziną Pan go zamieszkuje.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    18 maja 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy w 2023 r. i w 2024 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali
        podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany
        ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
        Odpowiedź: W 2023 r. i w 2024 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane wg skali
        podatkowej.
      2) Czy budynek handlowo-usługowy nabył Pan w drodze darowizny do swojego
        majątku osobistego, czy majątku wspólnego małżonków? Jeżeli nieruchomość
        została nabyta do Pana majątku osobistego, to czy i kiedy zawarł Pan z żoną umowę
        rozszerzającą wspólność majątkową o ww. nieruchomość lub umowę darowizny
        ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków?
        Odpowiedź: Budynek handlowo–usługowy nabył Pan w drodze darowizny do
        swojego majątku osobistego. Nie zawarł Pan z żoną umowy rozszerzającej
        wspólność majątkową o ww. nieruchomość.
      3) Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu stanu faktycznego, zostały przez
        Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
        termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?
        Odpowiedź: Poniesione przez Pana wydatki związane były z realizacją
        przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
      4) Kiedy poniósł Pan pierwszy wydatek związany z przedsięwzięciem
        termomodernizacyjnym (należy wskazać datę)?
        Odpowiedź: Data pierwszego wydatku: 27 kwietnia 2023 r.
      5) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie
        zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
        został poniesiony pierwszy wydatek?
        Odpowiedź: Tak.
      6) Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan
        poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z
        dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
        budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)?
        Odpowiedź: Tak.
      7) Co należy rozumieć przez sformułowanie „docieplenie stropu”:
        Odpowiedź: Docieplenie stropu (strychu), czyli docieplenie przegrody budowlanej
        polegało na ułożeniu folii budowlanej, następnie warstwy styropianu układanego na
        zakładkę, o grubości 24 cm, zgodnie ze specyfikacją ..., oraz położeniu kolejnej
        warstwy folii budowlanej. Stanowi to również zabezpieczenie przed zawilgoceniem.
        · czy ma Pan na myśli wydatki poniesione na zabezpieczenie przed zawilgoceniem
        przegrody budowlanej, czy wydatki na wymianę/budowę dachu?

        Odpowiedź: Dach nie był wymieniany/budowany.
        · jeżeli wydatki dotyczą zabezpieczenia przed zawilgoceniem, to czy wymienił Pan
        tylko pokrycie dachowe na budynku, o którym mowa we wniosku, czy również
        zostały przeprowadzone inne prace związane z zabezpieczeniem przed
        zawilgoceniem? Należy dokładnie opisać zakres dokonanych prac w tym zakresie.
        Odpowiedź: Docieplenie stropu (strychu), czyli docieplenie przegrody budowlanej
        polegało na ułożeniu folii budowlanej, następnie warstwy styropianu układanego na
        zakładkę, o grubości 24 cm, zgodnie ze specyfikacją ...., oraz położeniu kolejnej
        warstwy folii budowlanej. Stanowi to również zabezpieczenie przed zawilgoceniem.
      8) Co należy rozumieć przez sformułowanie „docieplenie podłóg”:
        Odpowiedź: Docieplenie podłóg, czyli docieplenie przegrody budowlanej polegało
        na ułożeniu folii budowlanej, następnie warstwy styropianu układanego na
        zakładkę, o grubości od 10 do 24 cm (w zależności od użytego styropianu), zgodnie
        ze specyfikacją .... Na tak przygotowanym podłożu została ułożona instalacja
        ogrzewania podłogowego, następnie położona wylewka.
        · czy ma Pan na myśli wydatki poniesione na materiały budowlane wykorzystywane
        do docieplenia fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem?
        Odpowiedź: Tak.
      9) Na czym polega związek poniesionego wydatku związanego z instalacją kanalizacyjną
        z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie o
        wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
        budynków wraz ze wskazaniem, jaki wpływ miała ta inwestycja na poprawę
        efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?
        Odpowiedź: Instalacja kanalizacyjna nie ma wpływu na poprawę efektywności
        energetycznej budynku mieszkalnego. Jest natomiast ściśle powiązana z instalacją
        wodno-kanalizacyjną (w opisie zaistniałego stanu faktycznego użył Pan
        sformułowania „instalacja wodno-kanalizacyjna”, gdyż nie można pominąć montażu
        instalacji kanalizacyjnej podczas wykonywania instalacji ciepłej wody użytkowej.
      10) W opisie sprawy wskazał Pan, że
        (...) Przedsięwzięcie zakończyliśmy w 2024 r., co zostało potwierdzone wpisem w
        dzienniku budowy.
        Należy zatem jednoznacznie wyjaśnić w związku z jakim zdarzeniem, wynikającym z
        przepisów prawa budowlanego, prowadził Pan dziennik budowy? Czy było to
        związane z budową, rozbudową, zmianą sposobu użytkowania obiektu
        budowlanego? Proszę to dokładnie opisać.
        Odpowiedź: Dziennik Budowy prowadzony był w związku ze zmianą sposobu
        użytkowania budynku handlowo–usługowego na budynek mieszkalny
        jednorodzinny. Ponadto, w trakcie przeprowadzania remontu, a konkretnie
        wymiany okien i zamurowywania drzwi wejściowych, budynek był usytuowany w
        ciągu drogi krajowej nr ... (obecnie jest to droga gminna), co wymagało uzyskania
        zgody od GDDKiA.
      11) Czy prace remontowe związane z budynkiem handlowo-usługowym miały miejsce
        w budynku już wybudowanym (istniejącym) czy będącym w budowie?
        Odpowiedź: Prace remontowe związane z budynkiem handlowo-usługowym miały
        miejsce w budynku już wybudowanym (istniejącym).

      12) Czy prace związane z budynkiem handlowo-usługowym dotyczyły rozbudowy lub
        nadbudowy budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa,
        kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych
        ścian w budynku?
        Odpowiedź: Prace związane z budynkiem handlowo–usługowym nie dotyczyły
        rozbudowy lub nadbudowy budynku, tym samym nie zwiększyła się powierzchnia
        użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, nie zwiększyła się wysokość
        poszczególnych ścian w budynku.
      13) Czy dokonał Pan zgłoszenia zakończenia wszystkich prac do Powiatowego
        Inspektora Nadzoru Budowlanego? Jeżeli tak, należy podać datę zgłoszenia.
        Odpowiedź: Nie. W Dzienniku Budowy widnieje zapis: „Zgodnie z istniejącymi
        przepisami niniejsza inwestycja budowlana związana ze zmianą sposobu
        użytkowania i przebudową, nie wymaga zgłoszenia zakończenia do Powiatowego
        Inspektora Nadzoru Budowlanego w ....”.
      14) Czy w niniejszej sprawie wydana została przez organ nadzoru budowlanego decyzja
        o pozwoleniu na użytkowanie budynku mieszkalnego? Jeżeli tak, należy podać datę
        wydania ww. pozwolenia.
        Odpowiedź: Nie.
      15) Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas
        wydatków.
        Odpowiedź: Nie.
      16) Czy wydatki, o których mowa we wniosku były:
        · sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie,
        Odpowiedź: Nie.
        · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z
        korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?
        Odpowiedź: Nie.
      17) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy
        zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego
        ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
        Odpowiedź: Tak.
      18) Czy ww. faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko?
        Odpowiedź: Tak.
      19) Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały
        budowlane, urządzenia, usługi?
        Odpowiedź: Tak.
      20) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych w poszczególnym budynku, którym jest Pan właścicielem
        lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?
        Odpowiedź: Nie.

      21) W rozliczeniu za który rok podatkowy chciałby Pan dokonać odliczenia
        poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku?
        Odpowiedź: za rok 2023 i za rok 2024.
      22) Czy na dzień złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, budynek o
        którym mowa we wniosku był „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w
        rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024
        r. poz. 725)? Nadmienić należy, że za budynek mieszkalny jednorodzinny – zgodnie
        art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – uważa się budynek
        wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
        służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
        samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
        mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
        całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
        Odpowiedź: Na dzień złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy,
        budynek o którym mowa we wniosku był „budynkiem mieszkalnym
        jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725). Potwierdza to zawiadomienie o zmianach w
        danych ewidencyjnych wydane przez Starostwo Powiatowe w .... 9 grudnia 2024 r.,
        nr zmiany ......
    2 czerwca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy poprzez wymianę starego ogrzewania „kopciuch” na ogrzewanie gazowe
        rozumie Pan wydatki poniesione na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze
        sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia
        powietrza i odprowadzenia spalin/usługi montażu kotła gazowego
        kondensacyjnego, znajdujące się w załączniku do rozporządzenia Ministra
        Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
        rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
        przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)? Jakie
        konkretnie wydatki Pan poniósł w tym zakresie?
        Odpowiedź: Wymiana starego ogrzewania na ogrzewanie gazowe polegała na
        demontażu starego pieca (został trwale wyłączony z użytku – zezłomowany).
        Poniósł Pan wydatki na:
        · przyłączenie do sieci gazowej – 3 186 zł 43 gr,
        · zakup kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą
        zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
        odprowadzenia spalin – 9 265 zł,
        · wykonanie instalacji gazowej na zewnątrz budynku – 8 200 zł,
        · wykonanie instalacji sterowania ciepłem – 5 650 zł.
      2) Czy poprzez wymianę centralnego ogrzewania rozumie Pan wydatki poniesione na
        materiały budowlane/usługi wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, czy materiały
        budowlane/usługi wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej znajdujące się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
        Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
        materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)? Jakie konkretnie wydatki Pan
        poniósł w tym zakresie?
        Odpowiedź: Poprzez wymianę centralnego ogrzewania rozumie Pan wydatki
        poniesione na usługi wchodzące w skład instalacji ogrzewczej znajdujące się w
        załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018

        r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
        związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r.
        poz. 273).
        Jakie konkretnie wydatki Pan poniósł w tym zakresie?
        · wykonanie instalacji centralnego ogrzewania – 6 200 zł.
      3) Czy poprzez wydatki na instalacje wodną rozumie Pan wydatki poniesione na
        materiały budowlane/usługi wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, czy materiały
        budowlane/usługi wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej znajdujące się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
        Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
        materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)? Jakie konkretnie wydatki Pan
        poniósł w tym zakresie?
        Odpowiedź: Poprzez wydatki na instalacje wodną rozumie Pan wydatki poniesione
        na usługi wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej
        znajdujące się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
        21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
        budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
        termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
        Jakie konkretnie wydatki Pan poniósł w tym zakresie?
        · wykonanie instalacji ciepłej wody użytkowej – 15 000 zł.
      4) Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan w związku z instalacją kanalizacyjną? Należy
        dokładnie opisać poniesione wydatki w tym zakresie oraz czy wydatki te znajdują
        się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
        2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
        usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z
        2023 r. poz. 273)? Należy wskazać konkretny rodzaj materiałów budowlanych lub
        urządzeń.
        Odpowiedź: Wydatki związane z instalacją kanalizacyjną nie znajdują się w
        załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018
        r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
        usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z
        2023 r. poz. 273), w związku z tym wyłącza Pan z wniosku kwestię wydatków
        poniesionych na instalację kanalizacyjną.
      5) Wobec wskazania w opisie uzupełnienia wniosku, że wniosek dotyczy roku
        podatkowego 2023 i 2024 oraz:
        Na dzień złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, budynek o
        którym mowa we wniosku był „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w
        rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z
        2024 r. poz. 725). Potwierdza to Zawiadomienie o zmianach w danych
        ewidencyjnych wydane przez Starostwo Powiatowe w .... dnia 2024-12-09, nr
        zmiany ......
        należy wyjaśnić:
        a) Czy dokonał Pan odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi
          termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym bądź korekcie zeznania za
          2023 rok oraz za 2024 rok i czy na dzień dokonania tego odliczenia, budynek
          o którym mowa we wniosku był „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym”
          w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 725)?

        Odpowiedź: Nie dokonał Pan odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi
        termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym bądź korekcie zeznania za 2023 rok
        oraz za 2024 rok.
        b) Czy zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi
          termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym bądź korekcie zeznania za
          2023 rok oraz za 2024 rok?
        Odpowiedź: Tak.
      6) Czy był/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
        (nieruchomości) na moment składania zeznania podatkowego/korekty za rok
        podatkowy, w którym skorzystał/zamierza Pan skorzystać z ulgi
        termomodernizacyjnej?
        Odpowiedź: Tak. Na moment składania zeznania podatkowego za rok podatkowy, w
        którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej był, jest i będzie Pan
        właścicielem budynku mieszkalnego.

## Pytanie

Czy w związku z opisaną powyżej sytuacją może Pan skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Wraz z żoną dołożył Pan
    wszelkich starań, aby przekształcić nieużywany budynek handlowo-usługowy na budynek
    mieszkalny w celu poprawienia warunków mieszkaniowych Pana rodziny oraz
    umożliwienia zamieszkania we własnym domu. Ponadto, na moment składania zeznania
    rocznego budynek ma status budynku mieszkalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
    Odliczeniu, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2024 r., podlegają wydatki na
    materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego

    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień
    dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany
    podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego
    (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z całokształtu opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika m.
    in., że 28 czerwca 2021 r. otrzymał Pan od swoich rodziców darowiznę do majątku
    osobistego: nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym. 28 czerwca
    2021 r. stał się Pan właścicielem tego budynku z zamiarem przekształcenia na budynek
    mieszkalny, aby zaspokoić potrzeby mieszkaniowe dla swojej rodziny. Po przygotowaniu
    odpowiedniej dokumentacji - decyzja o zmianie sposobu użytkowania i uzyskaniu
    niezbędnych zezwoleń wraz z żoną przystąpił Pan do remontu tego budynku w 2023 r.
    Remont obejmował wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, wymianę starego ogrzewania
    „kopciuch” na ogrzewanie gazowe, wymianę instalacji wodnej i centralnego ogrzewania,
    docieplenie stropu i podłóg.
    W 2023 r. i w 2024 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane wg skali podatkowej.
    Docieplenie stropu (strychu), czyli docieplenie przegrody budowlanej polegało na ułożeniu
    folii budowlanej, następnie warstwy styropianu oraz położeniu kolejnej warstwy folii
    budowlanej. Stanowi to również zabezpieczenie przed zawilgoceniem. Dach nie był
    wymieniany/budowany.
    Docieplenie podłóg, czyli docieplenie przegrody budowlanej polegało na ułożeniu folii
    budowlanej, następnie warstwy styropianu. Na tak przygotowanym podłożu została
    ułożona instalacja ogrzewania podłogowego, następnie położona wylewka.
    Wymiana starego ogrzewania na ogrzewanie gazowe polegała na demontażu starego
    pieca (został trwale wyłączony z użytku – zezłomowany). Poniósł Pan wydatki na
    przyłączenie do sieci gazowej, zakup kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze
    sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia
    powietrza i odprowadzenia spalin, wykonanie instalacji gazowej na zewnątrz budynku,
    wykonanie instalacji sterowania ciepłem, wykonanie instalacji centralnego ogrzewania,
    wykonanie instalacji ciepłej wody użytkowej.
    Prace związane z budynkiem handlowo–usługowym nie dotyczyły rozbudowy lub
    nadbudowy budynku, tym samym nie zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i
    /lub wysokość budynku, nie zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku.
    Wydatki, o których mowa we wniosku nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich

    funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie, nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od
    przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały
    wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Faktury zostały wystawione na Pana
    imię i nazwisko. Na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały
    budowlane, urządzenia, usługi.
    Zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym bądź korekcie zeznania za 2023 rok oraz
    za 2024 rok. Na moment składania zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym
    zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej był, jest i będzie Pan właścicielem
    budynku mieszkalnego.
    Odnosząc się do wskazanych przez Pana wydatków stwierdzam, że wydatki te są zgodne z
    ww. rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki te zostały wymienione w ww.
    rozporządzeniu jako:
    · Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia:
        materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
        lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
        stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne.
    · Wydatki poniesione na następujące usługi:
        docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        montaż kotła gazowego kondensacyjnego.
    W konsekwencji stwierdzam, że przysługuje Panu możliwość odliczenia w zeznaniu
    podatkowym bądź korekcie zeznania za 2023 rok oraz za 2024 rok ww. wydatków w

    ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.