Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.300.2025.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: W zakresie ustalenia, czy biorąc pod uwagę § 5 ust. 1
Rozporządzenia Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie
dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone
księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie
będzie zobowiązana w roku obrotowym 2025 uzupełniać ksiąg
o tzw. „znaczniki podatkowe” wykazywane według słownika
znaczników identyfikujących konta ksiąg, tj. znaczniki od PD1
do PD8_PB_2 wymienione w Załączniku nr 7 do ww.
Rozporządzenia.
Słowa kluczowe: dane
księgi-księgi rachunkowe
rozporządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązek podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca
    2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie ustalenia, czy biorąc pod uwagę § 5 ust. 1 Rozporządzenia
    Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy
    uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie będzie zobowiązana w roku
    obrotowym 2025 uzupełniać ksiąg o tzw. „znaczniki podatkowe” wykazywane według
    słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg, tj. znaczniki od PD1 do PD8_PB_2
    wymienione w Załączniku nr 7 do ww. Rozporządzenia.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 29 lipca 2025 r. Znak:
    0111-KDIB2-1.4010.300.2025.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4
    sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą X Sp. z o. o. [dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”] jest polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    [dalej „Grupa Kapitałowa”] świadczącej usługi w obszarze IT. Grupa Kapitałowa, której
    częścią jest Wnioskodawca, wypracowała szereg rozwiązań w postaci algorytmów i
    programów służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie oraz oferuje
    swoje usługi polegające na wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na
    precyzyjne dobieranie odbiorców reklam w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów.
    Spółka pełni w Grupie Kapitałowej rolę centrum usług wspólnych. Główną działalnością
    Spółki jest świadczenie usług wsparcia (...).
    Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, tj. obejmuje okres
    od 1 stycznia danego roku kalendarzowego do 31 grudnia danego roku kalendarzowego.
    W roku podatkowym 2024, przychody Wnioskodawcy przekroczyły równowartość 50 mln
    EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
    Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego.
    Z dniem 1 stycznia 2025 r. weszły w życie nowe przepisy dotyczące obowiązkowego
    prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej. Zgodnie z art. 66
    ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października
    2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej jako: „ustawa zmieniająca”):
    „ 2. Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone
    przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a
    w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający
    się po dniu:
    1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
      a) podatkowych grup kapitałowych,

      b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
        uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
        przekroczyła równowartość 50 min euro przeliczonych na złote według średniego
        kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym
        poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
    2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
        prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
        ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
    3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących
        osobami prawnymi.
    3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok
    obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy
    zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są
    przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.”
    W związku z powyższym, Spółka będzie zobowiązana przesyłać organom podatkowym
    ewidencję wskazaną w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. tzw. „JPK_CIT” (dalej jako: „JPK_CIT”) począwszy za rok
    rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024, czyli rok podatkowy 2025.
    To, które dane podatnik powinien przedstawić w strukturze JPK_CIT, określa § 2
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych
    danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu
    na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej jako
    „Rozporządzenie JPK_CIT”.
    I tak:
    „ § 2 ust. 1. Danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi, są:
    1) numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany;
    2) numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do
      dnia przekazania księgi - w przypadku faktur wystawionych przez podatnika
      stanowiących dowód księgowy;
    3) znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników
      identyfikujących konta ksiąg dla:
        (...)
        g) pozostałych jednostek - określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia;
    4) dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub
      danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją”
    5) wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów
      o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym od osób prawnych.”
    Jednocześnie, Rozporządzenie JPK_CIT przewiduje przejściowe zwolnienie w zakresie
    raportowania niektórych danych, w ramach okresu dostosowawczego dla podatników. Są
    to, zgodnie z § 5 ust. 1 Rozporządzenia JPK_CIT, następująco:
    • numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany (§ 2 ust. 1
      (winno być: § 2 ust. 1 pkt 1) Rozporządzenia JPK_CIT)
    • numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia
      przekazania księgi - w przypadku faktur wystawionych przez podatnika stanowiących
      dowód księgowy (§ 2 ust. 2 (winno być: § 2 ust. 1 pkt 2 )Rozporządzenia JPK_CIT)

    • dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub
      danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją” (§ 2 ust. 4 (winno być: § 2 ust. 1
      pkt 4) Rozporządzenia JPK_CIT) oraz
    • wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o
      rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym od osób prawnych (§ 2 ust. 5 (winno być: § 2 ust. 1 pkt 5)
      Rozporządzenia JPK_CIT) w podziale na:
      a) wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania - wykazuje się trwałe różnice
        pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów
        podatkowych,
      b) wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,
      c) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w
        księgach lat ubiegłych,
      d) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w
        księgach,
      e) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - wykazuje się
        trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem
        (stratą) dla celów podatkowych,
      f) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym
        roku,
      g) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
        ujętych w księgach lat ubiegłych,
      h) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających
        ujęciu w księgach.
    W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość, czy w 2025 roku ma obowiązek
    uzupełnić księgi rachunkowe o tak zwane znaczniki podatkowe, tj. znaczniki od PD1 do
    PD8_PB_2 wyszczególnione w Załączniku nr 7 do ww. Rozporządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów Ustawy o rachunkowości, na
    zasadach ogólnych, sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z art. 45 ust. 1 Ustawy
    o rachunkowości oraz nie sporządza sprawozdania finansowego na podstawie art. 45 ust.
    1a i 1b Ustawy o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
    Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz
    związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
    Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ww. ustawy.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę § 5 ust. 1 Rozporządzenia Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w
    sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe
    podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, Spółka nie będzie zobowiązana w roku obrotowym 2025 uzupełniać ksiąg o
    tzw. „znaczniki podatkowe” wykazywane według słownika znaczników identyfikujących
    konta ksiąg, tj. znaczniki od PD1 do PD8_PB_2 wymienione w Załączniku nr 7 do ww.
    Rozporządzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę § 5 ust. 1 Rozporządzenia Finansów z dnia 16
    sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone
    księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku

    dochodowym od osób prawnych, Spółka nie będzie zobowiązana w roku obrotowym 2025
    uzupełniać ksiąg o tzw. „znaczniki podatkowe” wykazywane według słownika znaczników
    identyfikujących konta ksiąg, tj. znaczniki od PD1 do PD8_PB_2 wymienione w Załączniku
    nr 7 do ww. Rozporządzenia.
    Uzasadnienie
    W ocenie Wnioskodawcy, w roku podatkowym 2025 nie będzie on zobowiązany do
    uzupełniania ksiąg rachunkowych o tzw. „znaczniki podatkowe” określone w Załączniku nr
    7 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych
    danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu
    na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Rozporządzenie
    JPK_CIT”).
    W ocenie Spółki, powyższe wynika zarówno z literalnej treści § 5 ust. 1 tego
    Rozporządzenia, jak i z systemowej funkcji oraz zakresu danych prezentowanych za
    pomocą znacznika PD.
    Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy zmieniającej, obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i ich przesyłania w formacie
    JPK_CIT dotyczy podatników, u których przychody w poprzednim roku podatkowym
    przekroczyły równowartość 50 mln euro, począwszy od roku podatkowego
    rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r. (czyli od 1 stycznia 2025 r. w przypadku
    podatników z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu).
    W myśl § 5 ust. 1 Rozporządzenia JPK_CIT, księgi rachunkowe za pierwszy rok podatkowy
    objęty obowiązkiem raportowania nie muszą być uzupełniane o dane wskazane m.in. w §
    2 ust. 5 (winno być: § 2 ust. 1 pkt 5). W szczególności, zwolnienie to obejmuje dane
    dotyczące różnice między rachunkowym a podatkowym wynikiem finansowym, które w
    ramach struktury JPK_CIT zostały przypisane do tzw. „węzła RPD”, tj.:
    • wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania - wykazuje się trwałe różnice
      pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów
      podatkowych,
    • wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,
    • wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w
      księgach lat ubiegłych,
    • wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w
      księgach,
    • wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - wykazuje się trwałe
      różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla
      celów podatkowych,
    • wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
    • wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
      ujętych w księgach lat ubiegłych,
    • wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających
      ujęciu w księgach.
    Sam Węzeł RPD w schemie logicznej JPK_CIT, w ocenie Wnioskodawcy, pełni funkcję
    sprawozdawczą w zakresie szczegółowego rozliczenia podstawy opodatkowania.
    Mianowicie prezentuje różnice w kwalifikacji zaksięgowanych zdarzeń gospodarczych
    pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym dla celów rachunkowych a dochodem
    ustalanym dla celów podatkowych.

    Przewidziane przez ustawodawcę znaczniki podatkowe od PD1 do PD8_PB_2 są
    specjalnymi identyfikatorami umożliwiającymi przyporządkowanie poszczególnych kont
    księgowych do odpowiednich kategorii różnic rachunkowo-podatkowych, zgodnych z
    węzłem RPD, tj.:
    • PD1 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą
      dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD1_1 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą
      dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody, w
      stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy
    • PD1_2 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą
      dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Przychody,
      które nie są zaliczane do przychodów podatkowych
    • PD1_3 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą
      dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) - Dochody,
      przychody wolne
    • PD2 - Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym
    • PD4 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy
      zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD4_1 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy
      zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych) -
      Koszty związane z przychodami, w stosunku do których przepisów ustawy o podatku
      dochodowym nie stosuje się
    • PD4_2 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy
      zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD4_3 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy
      zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD5 - Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku
    • PD7 - Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową
      (ulga B+R)
    • PD8_1 - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - przychody będące
      przychodami podatkowymi
    • PD8_2 - Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - koszty stanowiące koszty
      uzyskania przychodu
    • PD1_PB - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem
      /stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD1_PB_1 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem
      /stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD1_PB_2 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem
      /stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD1_PB_3 - Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem
      /stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)
    • PD2_PB - Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym
    • PD3_PB - Przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach
      rachunkowych lat ubiegłych
    • PD4_PB - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy
      zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych)

    • PD4_PB_1 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice
      pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów
      podatkowych)
    • PD4_PB_2 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice
      pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów
      podatkowych)
    • PD4_PB_3 - Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice
      pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów
      podatkowych)
    • PD5_PB - Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku
    • PD6_PB - Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w
      księgach lat ubiegłych
    • PD7_PB - Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową
      (ulga B+R)
    • PD8_PB_1 - kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - przychody będące
      przychodami podatkowymi
    • PD8_PB_2 - kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) - koszty stanowiące
      koszty uzyskania przychodu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę to jakie konta księgowe powinny zostać
    opatrzone danymi znacznikami podatkowymi, zakres merytoryczny węzła RPD zasadniczo
    pokrywa się funkcjonalnie z tzw. „znacznikami podatkowymi” wymienionymi w Załączniku
    nr 7 do Rozporządzenia JPK_CIT i przedstawionymi powyżej we Wniosku.
    Zarówno znaczniki podatkowe jak i węzeł RPD prezentują bowiem trwałe różnice
    pomiędzy zyskiem a stratą oraz przejściowe różnice pomiędzy zyskiem a stratą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, znaczniki podatkowe są więc niejako technicznym rozwiązaniem
    umożliwiającym automatyczne przygotowanie danych zawartych w węźle RPD.
    Na analogiczną konkluzję wskazuje odpowiedź do pytania 38 w sekcji Pytania i odpowiedzi
    do JPK_CIT, udostępnionej przez Ministerstwo Finansów na stronie podatki gov.pl:
    Pytanie: 38. Czy kwoty ujęte w węźle RPD mogą być wpisane ręcznie i wynikać z kalkulacji
    spoza systemu, czy też muszą uzgadniać się do sumy kwot z kont wynikowych i
    pozabilansowych z odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji
    ZOiS?
    Odpowiedź:
    (...)
    „Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku
    dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.
    W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont
    pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem
    POZABILANSOWE.
    Mając powyższe na względzie zasadnym jest aby kwoty ujęte w węźle RPD uzgadniały się z
    wartościami kwot wynikających z kont wynikowych i pozabilansowych oznaczonych
    odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji ZOiS. Kwoty ujęte w
    węźle RPD są wpisane w sposób manualny.”
    Skoro zatem ustawodawca zakłada, że kwoty ujęte w węźle RPD mają uzgadniać się do
    kwot wynikających z kont oznaczonych tzw. znacznikami podatkowymi, zdaniem
    Wnioskodawcy, istnieje funkcjonalny i systemowy związek pomiędzy oznaczeniami PD a
    węzłem RPD.

    Znaczniki podatkowe stanowią bowiem techniczne rozwinięcie węzła RPD, umożliwiające
    bardziej szczegółową klasyfikację danych istotnych z punktu widzenia podatku
    dochodowego. Obydwa rozwiązania, zarówno oznaczenia PD, jak i węzeł RPD, odnoszą się
    do różnic trwałych, jak i przejściowych i tworzą w związku z tym spójny i wzajemnie
    powiązany system ewidencji i raportowania różnicy pomiędzy wynikiem rachunkowym a
    podatkowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skutkuje to tym, że zgodnie z intencją ustawodawcy, kwoty
    prezentowane w węźle RPD powinny być odzwierciedleniem danych wynikających z
    ewidencji rachunkowej prowadzonej z wykorzystaniem znaczników PD, a dopiero ich
    zgodność będzie zapewniała transparentność, kompletność i jednolitość przekazywanych
    informacji w ramach struktury JPK_CIT.
    A zatem, skoro zgodnie z § 5 ust. 1 Rozporządzenia JPK_CIT w roku 2025 Wnioskodawca
    nie jest zobowiązany do uzupełniania ksiąg o dane dotyczące różnic rachunkowo-
    podatkowych, to nie występuje również obowiązek ich przyporządkowywania poprzez
    znaczniki podatkowe.
    Przeciwne podejście prowadziłoby do nieuzasadnionego formalizmu w prowadzeniu
    ewidencji księgowej, które nie znajdowałoby swojego uzasadnienia w samym celu
    wprowadzenia nowej regulacji oraz celu odroczenia raportowania węzła RPD. Tym samym
    oznaczenie kont księgowych znacznikami podatkowymi nie prowadziłoby do realizacji
    jakiegokolwiek celu innego niż techniczne wskazania na sposób traktowania danego konta
    dla celów podatkowych.
    Wnioskodawca pragnie również wskazać, że znaczniki podatkowe nie mają charakteru
    ewidencyjnego, lecz pełnią funkcję kontrolno-analityczną, tj. umożliwiają organom
    podatkowym weryfikację poprawności ustalenia podstawy opodatkowania poprzez
    odniesienie do źródłowych zapisów księgowych. Skoro w 2025 roku dane te nie podlegają
    raportowaniu z uwagi na brak konieczności raportowania tzw. węzła RPD, nie istnieje
    również cel kontrolny, który uzasadniałby stosowanie znaczników. Tym samym,
    obowiązek ich przypisania powinien powstać dopiero w momencie, w którym całość
    informacji objętych węzłem RPD stanie się przedmiotem raportowania do organów
    podatkowych.
    W istocie, brak obowiązku raportowania danych w węźle RPD czyni znaczniki podatkowe
    zbędnymi w tym okresie, ponieważ pełnią one funkcję wyłącznie pomocniczą - służą
    mapowaniu danych, które są obligatoryjne dopiero od roku 2026, kiedy pełny zakres
    raportowania w strukturze JPK_CIT staje się obowiązkowy.
    W świetle powyższego należy uznać, że:
    - znaczniki podatkowe (PD1-PD8_PB_2) są ściśle powiązane funkcjonalnie z zakresem i
      danych objętych węzłem RPD;
    - dane te, zgodnie z § 5 ust. 1 w zw. z § 2 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia JPK_CIT, nie
      podlegają obowiązkowi raportowania w roku podatkowym 2025;
    - Skoro dane, których znaczniki dotyczą, nie są wymagane, to nie zachodzi również
      obowiązek stosowania samych znaczników podatkowych w roku podlegającym
      zwolnieniu.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę § 5 ust. 1 w zw. z § 2 ust. 1
    pkt 5 Rozporządzenia JPK_CIT, Spółka nie będzie zobowiązana w roku obrotowym 2025
    uzupełniać ksiąg o tzw. „znaczniki podatkowe” wykazywane według słownika znaczników
    identyfikujących konta ksiąg, tj. znaczniki od PD1 do PD8_PB 2 wymienione w Załączniku
    nr 7 do ww. Rozporządzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie art. 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT)
        Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
        odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
        (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok
        podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
        odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT.
    W art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca”),
    zmieniającej ustawę o CIT od 1 stycznia 2025 r. do art. 9 ustawy o CIT dodano ust. 1c-1g
    oraz ust. 5.
    I tak zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:
        Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
        użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do
        dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo
        deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji
        elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o
        której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących
        przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych
        na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, księgi rachunkowe będą przesyłane po
    raz pierwszy za rok podatkowy (a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi –
    za rok obrotowy) rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. Jako pierwsze obowiązkiem
    tym objęte zostaną m. in. podatkowe grupy kapitałowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT:
        Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę
        kapitałową.
    Jak wyjaśnia Minister Finansów na stronie podatki.gov.pl w pytaniach i odpowiedziach
    dotyczących prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych
    oraz ich przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (dalej: „przesyłanie
    JPK_CIT”) w przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD
    oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie, tj. we własnym
    imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i
    WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD (odpowiedź na pytanie nr
    41).
    Nowelizowany art. 9 ustawy o CIT reguluje obowiązek przesyłania JPK_CIT w stosownej
    strukturze logicznej i określonym terminie. Podmioty, które prowadzą działalność
    gospodarczą zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe) przy użyciu programów komputerowych.

    Z wniosku wynika m.in., że jesteście Państwo spółką kapitałową należącą do
    międzynarodowej grupy kapitałowej świadczącej usługi w obszarze IT. Grupa Kapitałowa,
    której częścią jesteście Państwo, wypracowała szereg rozwiązań w postaci algorytmów i
    programów służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie oraz oferuje
    swoje usługi polegające na wykorzystaniu innowacyjnych technologii pozwalających na
    precyzyjne dobieranie odbiorców reklam w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów.
    Pełnicie Państwo w Grupie Kapitałowej rolę centrum usług wspólnych. Główną Państwa
    działalnością jest świadczenie usług wsparcia (...).
    Państwa rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, tj. obejmuje okres od 1
    stycznia danego roku kalendarzowego do 31 grudnia danego roku kalendarzowego.
    W roku podatkowym 2024, Państwa przychody przekroczyły równowartość 50 mln EUR
    przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
    Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego.
    Prowadzicie Państwo księgi rachunkowe na podstawie przepisów Ustawy o
    rachunkowości, na zasadach ogólnych, sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z
    art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości oraz nie sporządzacie Państwo sprawozdania
    finansowego na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b Ustawy o rachunkowości, zgodnie z
    Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami
    Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w
    formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ww. ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy biorąc pod uwagę § 5 ust. 1
    Rozporządzenia Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o
    które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na
    podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nie będzie
    zobowiązana w roku obrotowym 2025 uzupełniać ksiąg o tzw. „znaczniki podatkowe”
    wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg, tj. znaczniki od
    PD1 do PD8_PB_2 wymienione w Załączniku nr 7 do ww. Rozporządzenia.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 5 ustawy o
    CIT:
        Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
        rozporządzenia:
        1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi
        podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w
        tych księgach,
        2) grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących
        osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu
        programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie
        ust. 1c
        - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników
        oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania
        obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te
        nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez
        podatników ksiąg.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o
    które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na
    podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314,
    dalej: Rozporządzenie), określa zakres tych danych oraz sposób ich wykazywania w
    księgach.

    W § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia określono, że danymi dodatkowymi, o które należy
    uzupełnić księgi, są znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika
    znaczników identyfikujących konta ksiąg dla:
    a) banków – określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia,
    b) zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji – określonego w załączniku nr 2 do
      rozporządzenia,
    c) jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r. poz. 571 oraz z
      2024 r. poz. 834), sporządzających sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr
      6 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295
      i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619) – określonego w załączniku nr 3 do rozporządzenia,
    d) funduszy inwestycyjnych – określonego w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
    e) domów maklerskich – określonego w załączniku nr 5 do rozporządzenia,
    f) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych – określonego w załączniku nr 6 do
      rozporządzenia,
    g) pozostałych jednostek – określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 3 Rozporządzenia:
        Dodatkowe dane, o których mowa w ust. 1 pkt 3, przyporządkowuje się w oparciu
        o kryteria klasyfikacyjne przyjęte dla zapisów zdarzeń w księgach, wynikające z
        przepisów o rachunkowości.
    Zgodnie z § 5 tego Rozporządzenia:
        1. Księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a
        przed dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami
        prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a
        przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o
        których mowa w § 2 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5.
        2. W przypadku podatników sporządzających sprawozdania finansowe na
        podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości,
        zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi
        Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi
        interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o
        których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy, księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna
        się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być
        uzupełniane o dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, zauważyć należy, że skoro jak sami Państwo
    przyznajecie nie sporządzają Państwo sprawozdania finansowego na podstawie art. 45
    ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
    Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz
    związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
    Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy, to przesyłane za rok podatkowy,
    rozpoczynający się 1 stycznia 2025 r., a kończący się 31 grudnia 2025 r. – księgi będziecie
    Państwo zobowiązani uzupełniać o stosowne tzw. znaczniki podatkowe. W Państwa
    przypadku obowiązek ten wynika wprost z cyt. § 2 ust. 1 pkt 3 w związku z § 5 ust. 1
    Rozporządzenia.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.