Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.591.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
kanalizacja
odzyskanie
podatek-odzyskanie podatku
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu

    pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej również jako: Gmina), jako jednostka samorządu terytorialnego, jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne
    pn. „(...)”. Zakres prac dotyczy budowy odcinka sieci kanalizacji grawitacyjnej, kanalizacji
    tłocznej i przepompowni ścieków oraz zakupu stacji zlewnej i urządzenia do udrażniania
    sieci kanalizacyjnej.
    Nowo wybudowany odcinek sieci kanalizacyjnej, jak i zakupione specjalistyczne
    urządzenia, będą służyły do zadania własnego gminy. Efekty projektu wykorzystywane
    będą do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (obsługa
    jednostek organizacyjnych Gminy). Faktury dotyczące wydatków na realizację zadania
    będą wystawione na Gminę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
      1. Wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”
        poniesione zostały we wrześniu 2025 r.
      2. Na pytanie o treści „Jakie jednostki organizacyjne Gminy będą faktycznie
        wykorzystywały nabywane towary i usługi w ramach Projektu oraz czy będą
        stanowiły one jednostki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
        szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania
        zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
        finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub
        od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez
        jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), tj. podlegające
        centralizacji?” odpowiedzieli Państwo, że „Po dokładnej analizie stanu faktycznego
        jednostki organizacyjne nie będą wykorzystywały nabytych w ramach projektu
        towarów i usług”.
      3. Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności
        opodatkowanych polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków.
      4. Nabyte przez Państwa towary i usługi w ramach projektu będą wykorzystywane tylko
        do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
      5. Wszystkie wydatki w ramach projektu są wykorzystywane do celów prowadzonej
        działalność gospodarczej.
      6. Towary i usługi nabyte w związku z realizacja inwestycji Gmina ponosiła z zamiarem
        całkowitego wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług, polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków.
      7. Na realizację projektu Gmina otrzymała dotacje z Europejskiego Funduszu Rolnego
        na rzecz Rozwoju obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów
        Wiejskich na lata 2014 - 2020 w wysokości 63,63% wydatków kwalifikowanych, a
        pozostała część stanowię środki własne Gminy. Projekt obejmuje rok 2025.

## Pytanie

Czy Gmina może odzyskać uiszczony, w związku z realizacja zadania „(...)”, podatek od
    towarów i usług (VAT)?

    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku)
    W Państwa ocenie, Gmina ma prawo odzyskać zapłacony podatek od towarów i usług w
    ramach ww. projektu. W ocenie Gminy będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy
    czynnościami opodatkowanymi (Gmina będzie wystawiała faktury mieszkańcom za zrzut
    ścieków, co będzie efektem inwestycji), a fakturami dotyczącymi zapłaty za realizację
    inwestycji w ramach projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi
    spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym
    różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe
    wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy:
      - Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest zarejestrowana jako czynny
        podatnik podatku VAT.
      - Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)”.
      - Zakres prac dotyczy budowy odcinka sieci kanalizacji grawitacyjnej, kanalizacji
        tłocznej i przepompowni ścieków oraz zakupu stacji zlewnej i urządzenia do
        udrażniania sieci kanalizacyjnej.
      - Wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji poniesione
        zostały we wrześniu 2025 r.
      - Jednostki organizacyjne nie będą wykorzystywały nabytych w ramach projektu
        towarów i usług.

      - Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności
        opodatkowanych polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków.
      - Nabyte przez Gminę towary i usługi w ramach projektu będą wykorzystywane tylko
        do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
      - Wszystkie wydatki w ramach projektu są wykorzystywane do celów prowadzonej
        działalność gospodarczej.
      - Towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji Gmina ponosiła z zamiarem
        całkowitego wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług, polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług
    Mając na uwadze wszystkie przedstawione przez Państwa informacje oraz przywołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w tych okolicznościach przysługuje Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „(...)”, z
    uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Jak bowiem Państwo wskazali
    nabyte w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków.
    Natomiast w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, będzie w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego to będzie Państwu przysługiwać prawo do zwrotu
    różnicy (nadwyżki) na rachunek bankowy, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, Gmina – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miała prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki w odniesieniu do realizowanego zadania pn. „(...)”.
    Gmina – stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy – będzie miała również prawo do zwrotu
    różnicy (nadwyżki) na rachunek bankowy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego,
    będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „Nabyte w
    ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    polegających na sprzedaży usługi zrzutu ścieków oraz, że wszystkie wydatki w ramach
    projektu są wykorzystywane do celów prowadzonej działalność gospodarczej”. W związku

    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.