Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.903.2024.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
działki
nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia
    2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1986 r. prowadzi Pani z mężem gospodarstwo rolne o powierzchni (...) ha.
    Gospodarstwo jest położone w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...). Gospodarstwo o
                    2powierzchni (...) ha (...) a (...) m Pani mąż otrzymał w darowiźnie od wujostwa, którzy byli
    bezdzietni jeszcze przed zawarciem waszego związku małżeńskiego, stanowi odrębny
    majątek małżonka.
    Resztę gruntów kupiła Pani wspólnie z mężem w czasie trwania małżeństwa.
    W 2003 r. otrzymała Pani od swoich rodziców działki o nr ew. (...), (...) i (...) położone w
    miejscowości (...). Przez kilka lat działki rolne były uprawiane. Z uwagi na znaczną
    odległość do działek wyłączyliście je z użytkowania. Nie była sporządzona intercyza
    majątkowa między wami. Dnia 29 lipca 2024 r. ww. działki Pani sprzedała. Nabywcą jest
    Pani X zamieszkała (...), ul. (...), oświadczenie praw. (...) aktu notarialnego z dnia 29 lipca
    2024 r.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W piśmie z 7 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
      1) w jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego
        np. darowizna, inna – jaka?) zostały nabyte w 2003 r. przez Panią od rodziców
        działki nr (...), nr (...), nr (...)? Czy ww. czynności prawnej dokonano w formie aktu
        notarialnego?
        Odpowiedź: Dnia 24 września 2003 r. dostała Pani darowizną od rodziców
        niezabudowane działki rolne nr (...) i nr (...) uprawiane rolniczo. Działka nr (...)
                                      2stanowi las. Działka nr (...) – powierzchnia działki (...) m. Działka nr (...) –
                      2  2powierzchnia działki (...) m. Działka nr (...) – powierzchnia działki (...) m. Łączna
                            2powierzchnia działek stanowi (...) m. Darowizny dokonano w formie aktu
        notarialnego z dnia 24 września 2003 r. Repertorium nr (...) w Kancelarii
        Notarialnej w (...) ul. (...) przed notariuszem mgr (...).
      2) w jaki sposób korzystała Pani z działek nr (...), nr (...), nr (...) (do jakich celów
        wykorzystywała Pani ww. działki) od momentu ich nabycia w 2003 r. do momentu
        odpłatnego zbycia w 2024 r.?
        Odpowiedź: Od momentu nabycia do roku 2012 działki nr (...) i nr (...) były
        uprawiane rolniczo – obsiewane.
        Od 2013 r. do sprzedaży w 2024 r. działki nr (...) i nr (...) były ugorowane – nie
        uprawiane.
        Od 2003 r. do momentu zbycia w 2024 r. z działki nr (...) - las nie korzystała Pani w
        ogóle (nie dokonywała Pani wycinek drzew, ani nasadzeń drzew).
      3) czy w momencie sprzedaży w 2024 r. ww. działki stanowiły tereny niezabudowane
        czy też stanowiły tereny zabudowane budynkami i/lub budowlami – jakimi? Czy

        poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez Panią?
        Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów;
        Odpowiedź: W momencie sprzedaży w 2024 r. działki stanowiły tereny
        niezabudowane.
      4) czy prowadzi Pani lub prowadziła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a
        pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w
        zakresie obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie:
        indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania
        przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej
        prowadzonej przez Panią dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy
        działki objęte wnioskiem lub ich części wykorzystywała Pani w tej działalności (w
        całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. działki
        były wykorzystywane w działalności gospodarczej)?
        Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nigdy nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani
        działalności gospodarczej.
      5) czy dla ww. działek były wydane pozwolenia, decyzje (np. decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu, pozwolenie na budowę) – jeśli tak to jakie?
        Z czyjej inicjatywy i kiedy (podać datę) nastąpiło wydanie tych decyzji/pozwoleń?
        Czego dotyczyły wydane pozwolenia/decyzje?
        Odpowiedź: Oświadcza Pani, że dla ww. działek nie były wydane żadne
        pozwolenia, ani decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      6) czy podejmowała Pani działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek
        wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
        Odpowiedź: Nie podejmowała Pani, żadnych działań marketingowych w celu
        sprzedaży działek.
      7) czy dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu
        przygotowania ww. działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie
        mediów, ogrodzenie terenu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
        bądź atrakcyjności działki, itp.) – jeśli tak, to proszę wskazać jakie były to czynności
        (nakłady)?
        Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nie podejmowała Pani żadnych czynności, ani
        nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży.
      8) czy dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży nieruchomości/działek, jeśli tak to
        należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?
        b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
        c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia do
          chwili sprzedaży?
        d) kiedy sprzedała Pani te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
          jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        f) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
        Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nie dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży
        nieruchomości.
      9) czy posiada Pani inne nieruchomości/działki, które w przyszłości zamierza
        sprzedać (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

        Odpowiedź: Oświadcza Pani, że posiada Pani działki rolne, które stanowią
        współwłasność małżeńską, obecnie jest Pani na emeryturze i ze względu na wiek i
        stan zdrowia w przyszłości zamierza Pani sprzedać działki rolne. Działek jest 6.
        Działka nr (...) – powierzchnia działki – (...) ha, nr (...) – powierzchnia działki – (...) ha,
        nr (...) – powierzchnia działki – (...) ha, działka nr (...) – powierzchnia działki – (...) ha,
        działka nr (...) – powierzchnia działki (...) ha, nr (...) – powierzchnia działki – (...) ha.
        Wymienione działki są o charakterze rolnym, uprawiane rolniczo w miejscowości
        (...), gmina (...), powiat (...).

## Pytanie

Czy zbycie ww. nieruchomości według aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2024 r. skutkuje
    powstaniem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym w
    wysokości 19% i złożeniu PIT-39?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, powołany art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania.
    W Pani przypadku nabycie nieruchomości powstało w 2003 r. i minęło 5 lat, toteż nie
    powinno skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania w PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem
    przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że
    nabycie przez Panią nieruchomości (działki nr (...), nr (...), nr (...)) nastąpiło w 2003 r. w
    drodze darowizny od rodziców.
    W związku z powyższym, okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, upłynął 31 grudnia 2008 r., a więc dokonana w 2024 r. przez Panią
    sprzedaż nieruchomości (działki nr (...), nr (...), nr (...)), nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Reasumując, dokonanie nienastępującej w wykonaniu działalności gospodarczej
    sprzedaży w dniu 29 lipca 2024 r., nieruchomości (działki nr (...), nr (...), nr (...)), które
    nabyła Pani w 2003 r. w drodze darowizny, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    gdyż odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w
    tym przepisie. Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym nie jest
    również Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do
    oceny załączonych dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w
    zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.