Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.66.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Dotyczy ustalenia, czy po zaprzestaniu prowadzenia
działalności produkcyjnej w zakładzie w (...), Spółce będzie
przysługiwać prawo do korzystania ze Zwolnienia z CIT na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach limitu
pomocy publicznej przyznanej Wnioskodawcy na podstawie
Zezwolenia 2011 w odniesieniu do działalności zwolnionej
prowadzonej w zakładzie w (...).
Słowa kluczowe: produkcja
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
zezwolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy po zaprzestaniu prowadzenia działalności produkcyjnej w zakładzie
    w (...), Spółce będzie przysługiwać prawo do korzystania ze Zwolnienia z CIT na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach limitu pomocy publicznej przyznanej
    Wnioskodawcy na podstawie Zezwolenia 2011 w odniesieniu do działalności zwolnionej
    prowadzonej w zakładzie w (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) to wiodąca firma z branży (...), oferująca
    szeroką gamę innowacyjnych i zrównoważonych produktów i rozwiązań (...). Spółka
    wchodzi w skład Grupy (...) (dalej: „Grupa”).
    Spółka otrzymała trzy zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (...)
    Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „(...)”, „Strefa”), na podstawie których zrealizowała
    trzy nowe inwestycje, poprzez 2 zakłady zlokalizowane w (...) oraz w (...), dzięki czemu
    uzyskała prawo do pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób prawnych (dalej: „Zwolnienie z CIT”):
      a. Zezwolenie nr (...) z dnia (...) 2004 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na
      terenie (...) (dalej: „Zezwolenie 2004”),
      b. Zezwolenie nr (...) z dnia (...) 2006 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na
      terenie (...) (dalej: „Zezwolenie 2006”),
      c. Zezwolenie nr (...) z dnia (...) 2011 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na
      terenie (...) (dalej: „Zezwolenie 2011”),
      - zwane dalej łącznie „Zezwoleniami SSE”.
    Zezwolenie 2004 określa rodzaj działalności gospodarczej, jaka może być prowadzona na
    terenie (...), rozumianej jako działalność (...) związana z towarami i usługami
    produkowanymi w ramach SSE, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6
    kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) - Dz.U.
    2004 Nr 89, poz. 844, z późn. zm. (dalej: „PKWiU 2004”) w następujących kodach:
    (...).
    Zezwolenie 2006 określa rodzaj działalności gospodarczej, jaka może być prowadzona na
    terenie (...), rozumianej jako działalność (...) związana z towarami i usługami
    produkowanymi w ramach SSE zgodnie z PKWiU 2004 w następujących kodach:
    (...).
    Zezwolenie 2011 określa rodzaj działalności gospodarczej, jaka może być prowadzona na
    terenie (...), rozumianej jako działalność (...) związana z towarami i usługami
    produkowanymi w ramach SSE, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29
    października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz.U. 2008 Nr 207,
    poz. 1293, z późn. zm. (dalej: „PKWiU 2008”) w następujących kategoriach:
    (...).
    Różnice w numeracji klasyfikacji w Zezwoleniu 2004 i 2006 w porównaniu z Zezwoleniem
    2011 wynikają wyłącznie ze zmiany odpowiednich przepisów dotyczących kodów PKWiU.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia kody PKWiU zawarte w Zezwoleniu 2004 i Zezwoleniu
    2006 (zgodnie z PKWiU 2004) oraz odpowiadające im kody PKWiU 2008 zawarte w
    Zezwoleniu 2011:

    (...).
    Biorąc powyższe pod uwagę, zakres Zezwoleń SSE jest taki sam, a Zezwolenie 2011
    wskazuje dodatkowe kody PKWiU, wynikające z rozszerzenia asortymentu wyrobów
    produkowanych w zakładzie w (...).
    Inwestycje, na które Wnioskodawca uzyskał Zezwolenie 2004 i Zezwolenie 2011 dotyczyły
    zakładu w (...), a Zezwolenie 2006 zostało wydane na inwestycję prowadzoną w zakładzie
    w (...). Na podstawie poszczególnych Zezwoleń SSE Wnioskodawca został zobowiązany,
    aby w określonym terminie na terenie (...):
    a. ponieść koszty kwalifikowane,
    b. zakończyć realizację inwestycji,
    c. zatrudnić określoną liczbę nowych pracowników,
    d. utrzymać zatrudnienie na określonym poziomie przez okres 5 lat.
    Wszystkie wskazane powyżej warunki zostały przez Spółkę spełnione w stosunku do
    wszystkich Zezwoleń SSE, z zachowaniem wskazanych terminów.
    Ponadto Wnioskodawca spełnił opisane w § 5 ust. 2 Rozporządzenia z 2008 r. (Dz. U. z
    2019 r. poz. 121) , w odniesieniu do wszystkich Zezwoleń SSE, warunki skorzystania ze
    zwolnienia od podatku dochodowego w zakresie:
    a. utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki
      inwestycyjne - przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b. utrzymania inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres nie krótszy
      niż 5 lat od momentu, gdy poszczególne inwestycje zostały zakończone.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskał uprawnienie do skorzystania ze
    zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.,
    dalej: „ustawa o CIT”), z którego Spółka korzysta.
    Wnioskodawca otrzymał indywidualną interpretację podatkową wydaną w dniu 23
    listopada 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w (...), sygn. (...), w której organ
    podatkowy potwierdził, że Wnioskodawca ma prawo łącznie obliczać zwolniony wynik
    podatkowy z całej działalności prowadzonej w ramach (...) przez oba zakłady zlokalizowane
    w (...) i (...) oraz chronologicznie korzystać ze zwolnienia CIT uzyskanego na podstawie
    Zezwoleń SSE („Interpretacja”).
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą łączne ustalanie dochodu uzyskanego
    na terenie (...) tytułem Zezwoleń SSE oraz korzysta z pomocy publicznej zgodnie z
    otrzymaną Interpretacją.
    Spółka wykorzystała zwolnienie CIT przyznane na podstawie Zezwolenia 2004 i obecnie
    korzysta ze zwolnienia CIT na podstawie Zezwolenia 2006. Spółka jeszcze nie rozpoczęła
    korzystania ze zwolnienia CIT uzyskanego na podstawie Zezwolenia 2011. Zgodnie z
    kalkulacjami Spółki wykorzysta ona w rozliczeniu CIT za 2024 rok dostępny limit
    zwolnienia wynikający z Zezwolenia 2006 i rozpocznie wykorzystanie limitu zwolnienia
    przyznanego na podstawie Zezwolenia 2011.

    Na przełomie I i II kwartału 2025 roku, zgodnie z decyzją grupy kapitałowej, do której
    należy Spółka zamierza zamknąć procesy produkcyjne w zakładzie w (...). Następnie Spółka
    rozważa sprzedaż bądź wynajem tej nieruchomości. Decyzja ta motywowana była
    wyłącznie przyczynami biznesowymi.
    Spółka nie wyklucza przeniesienia pewnych funkcji wspierających procesy produkcyjne z
    (...) do zakładu w (...) (nadal nie ma w tym zakresie finalnych postanowień i prowadzone są
    analizy na poziomie grupowym).
    Jednocześnie Spółka nadal będzie prowadzić działalność w ramach zakładu w (...) w
    dotychczasowym zakresie. Działalność podstawowa Spółki na terenie (...) nie ulegnie
    zmianie i Wnioskodawca zamierza kontynuować tę działalność również w przyszłości.
    Warto wskazać, że zamknięcie procesów produkcyjnych w zakładzie w (...), objętych
    Zezwoleniami 2004 oraz 2011 nastąpi dopiero w 2025 r. Tym samym, ze względu na fakt,
    iż obie inwestycje objęte Zezwoleniami zostały zakończone do dnia 30 września 2015 r.,
    należy wskazać, że Spółka spełniła warunki wskazane w § 5 ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia z
    2008, tj.:
        1) utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki
        inwestycyjne - przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez
        okres 3 lat, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub
        sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym;
        2) utrzymanie inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres nie
        krótszy niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie zakończona, a w
        przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres nie krótszy niż 3 lata.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, po zaprzestaniu prowadzenia
    działalności produkcyjnej w zakładzie w (...), Spółce będzie przysługiwać prawo do
    korzystania ze Zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach
    limitu pomocy publicznej przyznanej Wnioskodawcy na podstawie Zezwolenia 2011 w
    odniesieniu do działalności zwolnionej prowadzonej w zakładzie w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, po zaprzestaniu prowadzenia działalności produkcyjnej w
    zakładzie w (...), Spółce będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze Zwolnienia z CIT na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach limitu pomocy publicznej
    przyznanej Wnioskodawcy na podstawie Zezwolenia 2011 w odniesieniu do działalności
    zwolnionej prowadzonej w zakładzie w (...).
    1. Zakres Zwolnienia z CIT na podstawie zezwolenia wyznaczony granicami SSE
    Stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody
    uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomic
    znej na podstawie zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie
    tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym na dzień
    wydania Zezwolenia 2011, zwolnienie z CIT przysługuje podatnikowi z tytułu dochodów
    uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE.
    Na podstawie powyższych przepisów należy wskazać, że zwolnieniu z podatku
    dochodowego podlega dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej:

    1) na terenie określonym w zezwoleniu oraz
    2) na podstawie zezwolenia przy pomocy kodów PKWiU
        - do wysokości dostępnego limitu wynikającego z tego zezwolenia.
    Z powyższego można wyciągnąć wniosek, że jedynymi wprowadzonymi przez
    ustawodawcę ograniczeniami do uznania dochodu za zwolniony na podstawie zezwolenia
    są:
    1) lokalizacja, w której prowadzona jest działalność na podstawie zezwolenia, określona
      poprzez wskazanie konkretnej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na terenie której
      zlokalizowana jest inwestycja, oraz
    2) rodzaj prowadzonej działalności, określony za pomocą kodów PKWiU.
    Jednocześnie treść samego zezwolenia wskazuje, że jest ono wydawane na prowadzenie
    działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność (...), w zakresie wyrobów
    wytworzonych lub usług świadczonych (określonych za pomocą kodów PKWIU) na terenie
    określonym w zezwoleniu poprzez wskazanie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na której
    ma być prowadzona działalność. Jednocześnie Zezwolenia SSE, w przeciwieństwie do
    decyzji o wsparciu wydawanych w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, nie wskazują
    konkretnego adresu czy numerów działek, na których ma być prowadzona działalność
    gospodarcza objęta zwolnieniem z CIT. W sytuacji Spółki ramy zwolnienia podatkowego
    wyznaczone są obszarem (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej wskazanym we wszystkich
    Zezwoleniach SSE Spółki i kodami PKWiU w zakresie (...).
    Z uwagi na brak wskazania w Zezwoleniach SSE konkretnej lokalizacji/zakładu, wsparcie na
    realizację inwestycji nie jest w ocenie Spółki ograniczone do dochodu wygenerowanego z
    określonych środków trwałych, aktywów nabytych lub wytworzonych w związku z
    realizacją inwestycji w ramach zakładu, którego dotyczyła inwestycja stanowiąca podstawę
    do wydania danego zezwolenia, a do działalności sprecyzowanej w Zezwoleniu 2011
    (kodami PKWIU i granicami (...) SSE) prowadzonej przez całe przedsiębiorstwo. Należy
    wskazać, że Zezwolenie 2011 nie precyzuje szczegółowo adresu prowadzenia działalności
    gospodarczej zwolnionej z CIT, a jedynie wskazuje, że “po przeprowadzeniu rokowań
    udziela się zezwolenia przedsiębiorcy [nazwa i adres Spółki wynikające z wpisu do KRS
    oraz numer KRS] na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy, rozumianej
    jako działalność (...) w zakresie wyrobów i usługi wytworzonych na terenie strefy,
    określonych w następującej pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego
    Urzędu Statystycznego...”. W dalszej części Zezwolenie 2011 wymienia kody PKWiU, które
    zostały przez Spółkę wskazane w opisie stanu faktycznego.
    Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka nadal będzie uprawniona do korzystania ze
    Zwolnienia z CIT na podstawie Zezwolenia 2011 z uwagi na to, że spełnione będą warunki
    wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, tj.
    1) Spółka nadal będzie prowadziła działalność na terenie określonym w Zezwoleniu 2011,
      czyli na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, oraz
    2) rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie odpowiadał
      klasyfikacji PKWiU wskazanej w Zezwoleniu 2011.

    2. Spełnienie warunków wynikających z Zezwoleń SSE
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy SSE podstawą do korzystania z pomocy publicznej,
    udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej
    „zezwoleniem”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 2 ustawy SSE, zezwolenie określa przedmiot działalności
    gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności:
    1) zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na
      terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników;
    2) dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości przewyższającej
      określoną kwotę.
    Dodatkowo, na podstawie § 5 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2008
    r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie
    zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref
    ekonomicznych (Dz. U. z 2008 r., poz. 1548, ze zm., dalej: „Rozporządzenie 2008”),
    zwolnienie z CIT z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy
    od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania
    zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem, że:
    1) utrzyma własność składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne -
      przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w
      przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres 3 lat, przy czym nie
      wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim
      rozwojem technologicznym;
    2) utrzyma inwestycję w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres nie krótszy
      niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie zakończona, a w przypadku małych
      i średnich przedsiębiorców - przez okres nie krótszy niż 3 lata.
      Spółka jest dużym przedsiębiorcą, dlatego też okres utrzymania własności składników
      majątku oraz inwestycji w regionie wynosi w jej przypadku 5 lat.
    Spółka podkreśla, że powyższe warunki uzyskania prawa do Zwolnienia z CIT zostały przez
    nią spełnione, co zostało potwierdzone protokołami z kontroli prowadzonymi przez (...), tj.
    Spółka:
    - spełniła warunki określone w Zezwoleniu 2011 w zakresie poniesienia wydatków
      inwestycyjnych w określonej wysokości, zatrudnienia nowych pracowników oraz
      utrzymania zatrudnienia na odpowiednim poziomie oraz zakończenia realizacji
      inwestycji w wymaganym terminie oraz

    - utrzymała własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne
      przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o CIT oraz
    - utrzymała inwestycję w regionie, w którym udzielono pomocy przez okres 5 lat od dnia
      zakończenia realizacji inwestycji.
    Zdaniem Spółki, wskazane powyżej przesłanki warunkujące prawo do Zwolnienia z CIT
    stanowią katalog zamknięty. Niniejsze warunki zostały przez Wnioskodawcę spełnione,
    dlatego też Spółka będzie uprawniona do korzystania ze Zwolnienia z CIT w ramach
    Zezwolenia 2011.
  3. Chronologiczne rozliczenie pomocy publicznej
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o SSE (który został wprowadzony na mocy art. 38 ustawy z
    dnia 10 maja 2018 roku o wspieraniu nowych inwestycji, Dz. U. z 2018 r. poz. 1162 i wszedł
    w życie 30 czerwca 2018 roku w brzmieniu do 31 grudnia 2021 roku), rozliczenie pomocy
    publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16
    ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do zezwolenia, w ramach którego realizowana jest
    inwestycja i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o SSE w obecnym brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 roku, rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie
    zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do zezwolenia, w
    ramach którego rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą prowadzona jest działalność
    gospodarcza.
    W powyższym przepisie od 1 stycznia 2022 roku zamieniono wyrażenie „realizowana jest
    inwestycja i w oparciu o tę inwestycję” prowadzona jest działalność gospodarcza na
    „rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą” prowadzona jest działalność gospodarcza.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że art. 12 ust. 3 ustawy o SSE wszedł w życie w
    2018 roku, a więc o wiele później niż na rzecz Spółki zostały wydane Zezwolenia SSE
    (wydane w latach 2004, 2006 oraz 2011) i wprost referuje on do podejścia projektowego
    właściwego dla mechanizmu Polskiej Strefy Inwestycji. Artykuł 44 ustawy o wspieraniu
    nowych inwestycji, czyli przepis przejściowy odnoszący się do zakresu stosowania art. 38
    wprowadzającego art. 12 ust. 3 ustawy o SSE wprost wskazuje, że art. 12 ust. 3 ustawy
    zmienianej w art. 38, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą w zakresie, w jakim dotyczą
    działalności gospodarczej prowadzonej przez przedsiębiorcę na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie zmienianej w art. 38,
    stosuje się do dochodów osiągniętych z tej działalności od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Dodatkowo w art. 44 ust. 2 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji wskazano, że przepis
    art. 12 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 38, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje
    się do zezwoleń wydanych po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że przepis art. 12 ust. 3 ustawy o
    SSE stosuje się do zezwoleń wydanych po dniu wejścia w życie ustawy o wspieraniu
    nowych inwestycji, a więc po 30 czerwca 2018 roku. Dlatego też art. 12 ust. 3 ustawy o SSE
    nie stosuje się do Zezwoleń SSE posiadanych przez Spółkę z uwagi na to, że zostały
    wydane przed 30 czerwca 2018 roku.
    Nawet jeśli uznać, że analizowany przepis ma zastosowanie do Zezwoleń SSE wydanych na
    rzecz Spółki, to należy wskazać, że przepis ten odnosi się do rozpoczęcia inwestycji i

    uruchomienia limitu zwolnienia z CIT w rozliczaniu chronologicznym poszczególnych
    zezwoleń. Wykładnia tego przepisu pozwala na sformułowanie wniosku, że przedsiębiorca
    nie jest uprawniony do skorzystania z limitu zwolnienia na podstawie określonego
    zezwolenia, o ile nie rozpoczął realizacji inwestycji na jego podstawie. Konieczne jest
    podkreślenie, że tak jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka nie tylko
    rozpoczęła inwestycje, na które otrzymała Zezwolenia SSE, ale również zakończyła ich
    realizację oraz spełniła warunki w zakresie utrzymania własności składników majątku, a
    także inwestycji w regionie. Konkludując, należy wskazać, że Spółka nabyła prawo do
    korzystania ze zwolnienia z CIT w przypadku wszystkich Zezwoleń SSE, ponieważ
    uruchomiła, a nawet zakończyła realizację poszczególnych inwestycji.
    Interpretacja wydana na rzecz Spółki w zakresie chronologicznego rozliczenia pomocy
    publicznej wydanej na rzecz Wnioskodawcy Interpretacji wynika, że Spółka powinna
    chronologicznie rozliczać limity pomocy publicznej przyznanej na podstawie
    poszczególnych Zezwoleń SSE i łącznie liczyć wynik na działalności prowadzonej przez
    obydwa zakłady Spółki. Spółka zastosowała się do uzyskanej Interpretacji.
    Organ podatkowy odstępując od uzasadnienia prawnego uznał za prawidłowe stanowisko
    Spółki zgodnie z którym „po wyczerpaniu limitu zwolnienia dostępnego w ramach
    najwcześniej wydanych Zezwoleń (lub po ich wygaśnięciu), tj. kolejno Zezwolenia 2004,
    Zezwolenia 2006, a następnie Zezwolenia 2011 zwolnieniu podlegać będzie dochód z całej
    działalności podstawowej prowadzonej na terenie (...) (bez rozbicia na poszczególne
    zakłady - przyp. Spółki) do momentu wyczerpania puli zwolnienia dostępnej w ramach
    chronologicznie ostatniego zezwolenia posiadanego przez Spółkę lub do jego wygaśnięcia.
    W związku z posiadaniem trzech Zezwoleń (w powiązaniu ze spełnieniem warunków
    określonych w każdym z tych Zezwoleń), Spółce będzie przysługiwało prawo do zwolnienia
    z opodatkowania dochodu w kwocie wynikającej z połączenia iloczynów dostępnej
    intensywności pomocy publicznej oraz wydatków kwalifikowanych dla poszczególnych
    Zezwoleń, z uwzględnieniem dyskontowania.”
    W efekcie zastosowania się do powyższej interpretacji Spółka nie dzieliła wyniku na
    poszczególne zakłady i liczyła jeden wynik zwolniony, który rozliczała z limitem dostępnym
    w ramach kolejnych Zezwoleń zgodnie z chronologią ich wydania.
    Gdyby Spółka postąpiła w inny sposób niż ten wskazany w interpretacji i w konsekwencji
    rozliczała limit z każdego Zezwolenia SSE osobno to:
    - dochody generowane przez zakład w (...) byłyby zwolnione z CIT na podstawie
      Zezwolenia 2004, a następnie Zezwolenia 2011,
    - zakład w (...) nie konsumowałby limitu pomocy publicznej przyznanej na podstawie
      Zezwolenia 2006 w związku z realizacją inwestycji w (...),
    - limit pomocy dostępny w ramach Zezwolenia 2006 byłby nadal dostępny dla zakładu w
      (...), który będzie kontynuował swoją działalność, i Spółka mogłaby z niego korzystać
      do końca 2026 roku lub do jego wyczerpania, w zależności od tego, które ze zdarzeń
      nastąpiłoby wcześniej,
    - Zezwolenie 2011 (częściowo wykorzystane) przez zakład w (...), którego zamknięcie jest
      planowane zostałoby przez Spółkę wygaszone.
    Tym samym, planowana zmiana w zakresie zamknięcia procesów produkcyjnych w
    zakładzie w (...), nie wpływa na prawo do Zwolnienia z CIT ani sposób kalkulacji wspólnego
    limitu pomocy publicznej - w praktyce Spółka nadal będzie prowadzić dotychczasową
    działalność na terenie tej samej strefy (...) oraz w zakresie tych samych kodów PKWiU, przy
    czym będzie ona prowadzona poprzez jeden zakład.

    Spółka pragnie wskazać, że w świetle art. 12 ust. 3 ustawy o SSE, jak i otrzymanej
    interpretacji indywidualnej w związku ze spełnieniem warunków nabycia prawa do
    zwolnienia z CIT na podstawie Zezwolenia 2011 Spółka ma prawo do korzystania ze
    zwolnienia nawet po zamknięciu zakładu w (...). Podkreślenia wymaga fakt, że opisana
    wyżej interpretacja nie została uchylona ani zmieniona, a zastosowanie się do niej nie
    powinno powodować negatywnych konsekwencji dla Spółki w postaci niemożności
    skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego wynikającego ze Zezwolenia 2011.
    Spółka powinna dalej mieć możliwość chronologicznego wykorzystywania dostępnego
    limitu Zwolnienia z CIT.
    4. Brak spełnienia przesłanek cofnięcia zezwolenia
    Analizując zagadnienie związane z zachowaniem prawa do korzystania ze Zwolnienia z CIT,
    konieczne jest także odwołanie się do art. 19 ust. 3 ustawy SSE.
    Zgodnie z tym przepisem, który odnosi się do cofnięcia oraz ograniczenia zezwolenia na
    prowadzenie działalności gospodarczej zezwolenie może być cofnięte albo zakres lub
    przedmiot działalności określony w zezwoleniu może zostać ograniczony, jeżeli
    przedsiębiorca:
    1) zaprzestał na terenie strefy prowadzenia działalności gospodarczej, na którą posiadał
      zezwolenie, lub
    2) rażąco uchybił warunkom określonym w zezwoleniu, lub
    3) nie usunął uchybień stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 18, w
      terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw
      gospodarki, lub
    4) wystąpił z wnioskiem o cofnięcie zezwolenia albo ograniczenie zakresu lub
      przedmiotu działalności określonego w zezwoleniu.
    Powyższe przesłanki cofnięcia i ograniczenia zezwolenia strefowego jednoznacznie
    wskazują, że jest to tryb sankcji za niewłaściwe wykonywanie przez przedsiębiorcę
    udzielonego mu zezwolenia. Przesłanki te odnoszą się do spełnienia warunków
    określonych w zezwoleniu i stanowią reperkusje za niewywiązanie się z nich. Realizacja
    wymagań jest badana w toku realizacji inwestycji i bezpośrednio po jej zakończeniu oraz w
    okresie utrzymania inwestycji, czyli 5 lat po jej zakończeniu.
    Przesłanka „zaprzestanie przez przedsiębiorcę na terenie strefy prowadzenia działalności
    gospodarczej, na którą posiadał zezwolenie”.
    Pierwsza z przesłanek wskazuje, że podstawą cofnięcia zezwolenia jest „zaprzestanie
    przez przedsiębiorcę na terenie strefy prowadzenia działalności gospodarczej, na którą
    posiadał zezwolenie”. Przepisy nie zawierają dodatkowych wytycznych, jak należy
    rozumieć tę przesłankę, dlatego też należy dokonać wykładni językowej tego przepisu,
    której w procesie interpretacji przepisów prawa podatkowego należy dać pierwszeństwo.
    Analizując pierwszą przesłankę wskazującą, że podstawą cofnięcia zezwolenia jest
    „zaprzestanie przez przedsiębiorcę na terenie strefy prowadzenia działalności
    gospodarczej, na którą posiadał zezwolenie”, należy wskazać, że po upływie 5 lat na
    utrzymanie własności składników majątku i inwestycji w regionie Spółka może zaprzestać
    prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Strefy, ponieważ nie funkcjonuje w
    obrocie prawnym przepis nakazujący prowadzenie działalności na terenie SSE w całym
    okresie ich funkcjonowania, tj. do końca 2026 roku. Dodatkowo, fundamentalną zasadą
    prawa podatkowego jest zakaz dokonywania wykładni rozszerzającej tych przepisów,
    wskutek której zwiększyłyby się obciążenia podatkowe (zakaz wykładni na niekorzyść

    podatnika) . Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę, że nie można zaakceptować
    sytuacji, w której w celu zapewnienia szczelności systemu podatkowego organy
    podatkowe w drodze wykładni prawa dokonują za ustawodawcę korekty unormowań
    podatkowych.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem wyrażonym w literaturze przedmiotu, wykładnia
    językowa w prawie podatkowym w większym stopniu niż np. w prawie cywilnym, powinna
    kształtować kierunek interpretacji tego prawa. Wykładnia ta jest nie tylko punktem wyjścia
    dla wszelkiej wykładni prawa, lecz także zakreśla granice interpretacji prawa w ramach
    możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. Stopień związania sformułowaniami
    użytymi w ustawie podatkowej podmiotu dokonującego wykładni jest bez wątpienia
    znacznie większy aniżeli w przypadku prawa cywilnego, które zakreśla jedynie pewne, nie
    zawsze wyraźnie zarysowane, ramy regulacji prawnej, pozostawiając jej dopełnienie przez
    praktykę stosowania prawa .
    Zgodnie z definicją zawartą w Internetowym Słowniku języka polskiego PWN „zaprzestać”
    oznacza „przestać coś robić” . Z kolei „przestać” jest definiowane jako „przerwać jakąś
    czynność”, „o jakimś stanie, procesie itp. skończyć się”. Wnioskodawca pragnie podkreślić,
    że po zamknięciu zakładu produkcyjnego w (...), Spółka nadal będzie prowadziła
    działalność gospodarczą na terenie (...) w ramach zakładu w (...) w zakresie (...), na którą
    wydane zostały Zezwolenia SSE. Tym samym Wnioskodawca nie przerwie prowadzenia
    działalności gospodarczej, na jaką zostało wydane Zezwolenie 2011. Spółka będzie
    kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej poprzez zakład w (...), dlatego też
    nie zostanie wypełniona przesłanka zaprzestania prowadzenia na terenie (...) działalności
    gospodarczej, na którą Wnioskodawca posiada Zezwolenia SSE i w konsekwencji nie
    zaistnieje podstawa do cofnięcia Zezwolenia 2011.
    Nieuprawnione jest zatem dokonywanie rozszerzającej wykładni przepisów w zakresie art.
    19 ust. 3 ustawy SSE, ponieważ ustanawia on negatywne konsekwencje dla podatników i
    sankcję, której skutki występują na gruncie prawa podatkowego (konieczność zwrotu
    maksymalnej pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie zezwolenia na
    działalność w strefie w przypadku cofnięcia tego zezwolenia - o ile przedsiębiorca działa na
    podstawie kilku zezwoleń).
    Konkludując, należy wskazać, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie
    zostaną spełnione warunki cofnięcia Zezwolenia 2011 (ani żadnego innego posiadanego
    przez Spółkę Zezwolenia SSE), albowiem Spółka nie zaprzestanie prowadzenia działalności
    gospodarczej na terenie (...), na którą posiada Zezwolenia SSE. Spółka będzie prowadziła
    działalność na terenie strefy poprzez zakład w (...), który jest położony na terenie (...).
    Działalność prowadzona przez Spółkę w zakładach w (...) i w (...) jest tożsama w zakresie
    kodów PKWiU, a poszczególne Zezwolenia SSE zawierają te same kody PKWiU, które
    odpowiadają działalności obydwu zakładów Spółki. Tym samym fakt, że Spółka
    zaprzestanie prowadzenia działalności w zakładzie w (...) nie wywoła konsekwencji w
    postaci cofnięcia Zezwolenia 2011, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy SSE, ponieważ
    zamknięcie zakładu nastąpi po spełnieniu wszystkich warunków i wymagań właściwych dla
    okresu utrzymania inwestycji.
    Przesłanka „rażącego uchybienia warunkom określonym w zezwoleniu”.
    W odniesieniu do drugiej z przesłanek cofnięcia zezwolenia Wnioskodawca wskazuje, że
    ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „rażące naruszenie”, niemniej jednak zgodnie z
    podejściem prezentowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych przez „rażące”
    należy rozumieć „dające się łatwo stwierdzić, wyraźne, oczywiste, niewątpliwe, bezsporne,
    bardzo duże”. Ta przesłanka dotyczy naruszenia warunków określonych w zezwoleniu.
    Jednakże ze względu na fakt, że większość zezwoleń zawiera w sobie również wymóg
    przestrzegania regulaminów danej SSE oraz pozostałych przepisów regulujących
    funkcjonowanie danej strefy, to tę przesłankę należy rozciągnąć również na przepisy
    dotyczące danej SSE. Na podstawie określonego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    zdaniem Wnioskodawcy przesłanka ta nie znajdzie zastosowania w sytuacji Spółki,

    ponieważ Spółka nie uchybiła ani nie uchybi rażąco (ani w żaden inny sposób) warunkom
    określonym w Zezwoleniach SSE, a wszystkie warunki określone w Zezwoleniach SSE oraz
    we właściwych przepisach spełniła terminowo w okresie realizacji inwestycji, a także jej
    utrzymania, co potwierdzają protokoły kontroli prowadzonych przez (...).
    Spółka pragnie podkreślić, że nie tylko spełniła ona minimalne warunki określone w
    Zezwoleniach SSE w zakresie poniesienia nakładów inwestycyjnych oraz zatrudnienia
    nowych pracowników, ale stworzyła o wiele więcej nowych miejsc pracy i dokonała
    inwestycji o kosztach kwalifikowanych znacznie przekraczających kwoty wskazane w
    Zezwoleniach SSE.
    Przesłanka „nieusunięcia przez przedsiębiorcę uchybień stwierdzonych w toku kontroli w
    terminie ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra”.
    Kolejną przesłanką skutkującą cofnięciem zezwolenia strefowego albo ograniczeniem jego
    zakresu lub przedmiotu działalności określonego w zezwoleniu jest nieusunięcie przez
    przedsiębiorcę uchybień stwierdzonych w toku kontroli w terminie ich usunięcia
    wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki. Z protokołów
    kontroli prowadzonych przez (...) w zakresie warunków określonych w Zezwoleniach SSE
    wynika, że nie stwierdzono żadnych nieprawidłowości. Tym samym ten warunek cofnięcia
    Zezwoleń SSE nie spełni się.
    Przesłanka cofnięcia zezwolenia na skutek wniosku przedsiębiorcy.
    Ostatnia sytuacja, w której zezwolenie może być cofnięte również nie zachodzi w sytuacji
    Spółki, albowiem nie złożyła ona wniosku, o którym mowa w art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy o
    SSE.
    Jak wynika z powyższego w przypadku Spółki nie jest spełniona żadna z przesłanek
    cofnięcia któregokolwiek z Zezwoleń SSE, a w szczególności Zezwolenia 2011 wydanego w
    związku z realizacją inwestycji w zakładzie Spółki w (...).
    Dodatkowe uwagi na gruncie art. 19 ust. 3 ustawy o SSE.
    Ponadto wykładnia art. 19 ust. 3 ustawy o SSE zawierającego przesłanki cofnięcia
    zezwolenia pozwala na sformułowanie wniosku, że przepis ten odnosi się do kwestii, które
    dotyczą spełnienia warunków korzystania ze zwolnienia - te warunki są sprawdzane w
    toku realizacji inwestycji czy po jej zakończeniu w okresie utrzymania inwestycji. Oznacza
    to, że zastosowanie tego przepisu jest ograniczone ramami czasowymi obejmującymi
    okres realizacji inwestycji oraz okres utrzymania inwestycji i własności składników
    majątku. Artykuł 19 ust. 3 ustawy o SSE nie odnosi się do całego okresu funkcjonowania
    danego podatnika w SSE. W ocenie Wnioskodawcy celem tego przepisu nie jest
    zobowiązanie przedsiębiorcy do funkcjonowania w SSE do końca 2026 roku (kiedy strefy
    wygasną) w takim samym zakresie jak na początku. Dlatego też powyższy przepis nie
    powinien być interpretowany w sposób nakazujący funkcjonowanie podmiotom
    posiadającym zezwolenia w takim samym zakresie do końca 2026 roku.
    Tym samym, jeżeli po zrealizowaniu wszystkich warunków wskazanych w zezwoleniach
    strefowych oraz właściwych przepisach Spółka zaprzestaje prowadzenia działalności
    poprzez jeden z zakładów to w związku z nabyciem prawa do korzystania ze zwolnienia
    podatkowego (w wyniku spełnienia przesłanek określonych w zezwoleniu i przepisach),
    może ona nadal utylizować to zwolnienie w odniesieniu do innego zakładu
    funkcjonującego w tej samej strefie - (...). Zamknięcie zakładu w (...) nie powinno wiązać się
    dla Spółki z sankcją w postaci cofnięcia Zezwolenia 2011, jak również z brakiem możliwości
    korzystania z niewykorzystanego do tej pory limitu Zwolnienia z CIT. Przepis art. 19 ust. 3
    ustawy o SSE dotyczy konsekwencji związanych z brakiem realizacji zobowiązań
    wynikających z zezwoleń strefowych warunkujących korzystanie z limitu. Weryfikacja, czy
    Spółka zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy dotyczy
    okresu, w którym Spółka jest zobowiązana do prowadzenia tej działalności - w okresie
    realizacji inwestycji, a następnie jej utrzymania.

    Reasumując, Spółka wskazuje, że spełniła warunki uzyskania prawa do Zwolnienia z CIT -
    zarówno te zawarte w Zezwoleniu 2011, jak i dotyczące utrzymania własności składników
    majątku oraz inwestycji w regionie przez 5 lat. Po zamknięciu zakładu w (...) nadal będą
    spełnione warunki sprecyzowane w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, tj.
      1) Spółka nadal będzie prowadziła działalność na terenie określonym w Zezwoleniu
      2011, czyli na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej poprzez zakład w (...), oraz
      2) rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie
      odpowiadał klasyfikacji PKWiU wskazanej w Zezwoleniu 2011.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie zaprzestanie prowadzenia na terenie v
    działalności gospodarczej, na którą wydane było Zezwolenie 2011, a tym samym nie
    zostaną spełnione przesłanki do cofnięcia Zezwolenia 2011 (ani żadnego innego
    Zezwolenia SSE).
    Podsumowując, po zaprzestaniu prowadzenia działalności produkcyjnej w zakładzie w (...),
    Spółce będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze Zwolnienia z CIT na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach limitu pomocy publicznej przyznanej
    Wnioskodawcy na podstawie Zezwolenia 2011 w odniesieniu do działalności zwolnionej
    prowadzonej w zakładzie w (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,
    Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
    opodatkowania nie uwzględnia się:
      1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;
      3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
        przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
        poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
        uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli
        przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu
        przypadającego na zagraniczny zakład;

    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT,
      Dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych
      strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość pomocy
      publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
      pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących
      się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Z kolei, stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 6a ustawy o CIT,
      W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również
      poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem
      określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na
      terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość
      zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów
      jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 17 ust. 6aa ustawy o CIT,
      Przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od podatku
      dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w decyzji o
      wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym zezwoleniu lub
      działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa inwestycja, oraz
      inna działalność tego podatnika.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 dalej: „ustawa o SSE”),
      Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w
      ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
      fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku
      dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku
      dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
      nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
      na podstawie art. 4 ust. 4.
    W przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwa zezwolenia, o których mowa w
    art. 16 ust. 1, przyjmuje się, że rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
    kolejnością wydawania zezwoleń (art. 12 ust. 2 tej ustawy o SSE).
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o SSE,

      Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie zezwolenia, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do zezwolenia, w ramach
      którego rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą prowadzona jest działalność
      gospodarcza.
    Natomiast, zgodnie z brzmienie art. 12 ust. 3 ustawy o SSE, w brzmieniu obowiązującym
    do 31 grudnia 2021 r.
      Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie zezwolenia, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do zezwolenia, w ramach
      którego realizowana jest inwestycja i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest
      działalność gospodarcza.
    Art. 19 ust. 3 ustawy o SSE stanowi natomiast, że:
    Zezwolenie może być cofnięte albo zakres lub przedmiot działalności określony w
    zezwoleniu może zostać ograniczony, jeżeli przedsiębiorca:
      1) zaprzestał na terenie strefy prowadzenia działalności gospodarczej, na którą
        posiadał zezwolenie, lub
      2) rażąco uchybił warunkom określonym w zezwoleniu, lub
      3) nie usunął uchybień stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 18, w
        terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do
        spraw gospodarki, lub
      4) wystąpił z wnioskiem o cofnięcie zezwolenia albo ograniczenie zakresu lub
        przedmiotu działalności określonego w zezwoleniu.
    Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
    zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
    uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”. W
    przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwa zezwolenia, o których mowa w art.
    16 ust. 1, przyjmuje się, że rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością
    wydawania zezwoleń.
    Z powyższych przepisów wynika, że zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej
    wydawane jest na wykonywanie ściśle określonej działalności na terenie wyłącznie jednej,
    konkretnej SSE. Jednocześnie, w przypadku prowadzenia działalności w obrębie danej SSE,
    zarówno przepisy regulujące prowadzenie działalności na terenie SSE, jak i przepisy
    ustawy CIT nie wymagają wyodrębnienia przychodów i kosztów dla działalności
    gospodarczej prowadzonej w oparciu o każde z zezwoleń z osobna. Obowiązkiem
    podatnika jest w tym przypadku prowadzenie ewidencji, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy CIT,
    w celu wyodrębnienia dochodu zwolnionego z opodatkowania w oparciu o art. 17 ust. 1
    pkt 34 ustawy o CIT oraz dochodu z działalności gospodarczej niepodlegającej takiemu
    zwolnieniu. Nie ma zatem obowiązku odrębnego ustalenia wyniku finansowego w
    odniesieniu do każdego z posiadanych zezwoleń, które dotyczą danej SSE. W takim
    przypadku, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy CIT, rozliczenie pomocy publicznej
    następuje w sposób chronologiczny, tj. zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka otrzymała trzy
    zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, tj.:
    zezwolenie 2004, zezwolenie 2006 oraz zezwolenie 2011. Wskazaliście Państwo, że
    zwolnienie z CIT wynikające z zezwolenia 2004 zostało już wykorzystane. Obecnie
    korzystają Państwo ze zwolnienia na podstawie zezwolenia 2006, którego limit zgodnie z
    kalkulacjami Państwa Spółki zostanie wykorzystany w rozliczeniu za 2024 rok i następnie
    Państwa Spółka rozpocznie korzystanie z limitu zwolnienia przyznanego na podstawie
    zezwolenia 2011.

    Inwestycje, na które Państwa Spółka uzyskała zezwolenie 2004 i zezwolenie 2011 dotyczyły
    zakładu w (...), a zezwolenie 2006 dotyczyło inwestycji prowadzonej w (...). Jednocześnie
    wskazali Państwo, że na przełomie I i II kwartału 2025 roku rozważane jest zamknięcie
    procesów produkcyjnych w zakładzie w (...). Nie wykluczają Państwo natomiast
    przeniesienia pewnych funkcji wspierających procesy produkcyjne w (...) do zakładu w (...).
    Państwa Spółka nadal będzie prowadzić działalność w ramach zakładu w (...) w
    dotychczasowym zakresie. Działalność podstawowa Państwa Spółki na terenie (...) nie
    ulegnie zmianie i zamierzają Państwo kontynuować tę działalność również w przyszłości.
    Jak wynika z opisu sprawy, Państwa Spółka uzyskała uprawnienie do skorzystania ze
    zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy CIT. W odniesieniu do
    wszystkich posiadanych zezwoleń spełnione warunki wymienione w § 5 ust. 1 i 2
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie
    działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych, dotyczące (i)
    utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne,
    przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych oraz (ii) utrzymania inwestycji w regionie, w którym udzielono
    pomocy, przez okres nie krótszy niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie
    zakończona, ponadto we wniosku zawarto informację, że inwestycje objęte zezwoleniami
    2004 i 2011 dot. działalności prowadzonej w zakładzie w (...) zostały zakończone do dnia
    30 września 2015 roku.
    Z powyższego wynika, że przysługuje Państwu obecnie prawo do korzystania ze
    zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy CIT w ramach limitu pomocy
    publicznej przyznanej na podstawie zezwolenia 2011. Takie prawo będzie Państwu
    przysługiwało również po zaprzestaniu działalności produkcyjnej w zakładzie w (...) i
    kontynuowaniu działalności w zakładzie w (...).
    W wyniku zamknięcia zakładu w (...) nie wystąpi bowiem żadna z negatywnych przesłanek
    powodujących utratę możliwości korzystania z ww. zwolnienia, w tym nie będzie podstaw
    do cofnięcia zezwolenia na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o SSE. W szczególności,
    Państwa Spółka nadal będzie kontynuowała działalność gospodarczą na terenie (...), z tym
    że w całości poprzez zakład w (...). Ponadto, jak wynika z informacji zawartych we wniosku,
    poszczególne zezwolenia dotyczyły możliwości prowadzenia działalności gospodarczej na
    terenie (...) (co będzie miało miejsce również po zamknięciu zakładu w (...)), a nie w
    konkretnej lokalizacji znajdującej się na terenie tej strefy.
    W konsekwencji należy uznać, że skoro spełnili Państwo wszystkie przewidziane
    przepisami prawa przesłanki do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34 ustawy CIT w ramach limitu pomocy publicznej przyznanej na podstawie zezwolenia
    2011, to będą Państwo mogli korzystać w tym zakresie z przedmiotowego zwolnienia
    również w przypadku zamknięcia zakładu w (...) i kontynuowaniu całości działalności w
    dotychczasowym zakresie w zakładzie w (...) (znajdującego się na terenie tej samej SSE).
    Wobec powyższych wyjaśnień, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z
    przedstawionym zdarzeniem przyszłym, po zaprzestaniu prowadzenia działalności
    produkcyjnej w zakładzie w (...), Spółce będzie przysługiwać prawo do korzystania ze
    Zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w ramach limitu pomocy
    publicznej przyznanej Wnioskodawcy na podstawie Zezwolenia 2011 w odniesieniu do
    działalności zwolnionej prowadzonej w zakładzie w (...), należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.