Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.680.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
lit. a ustawy o podatku od towarów i usług prowadzonych
szkoleń; kursów pedagogicznych praktycznej nauki zawodu.
Słowa kluczowe: kształcenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 8 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. przeprowadza kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej nauki zawodu i
    obecnie wystawia FV objęte 23% podatkiem VAT tytułem: kurs pedagogiczny na
    instruktora praktycznej nauki zawodu i czy w związku z obowiązującymi przepisami art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, sp. z o.o. może z tego prawa skorzystać i czy będzie
    prawidłowe wystawić FV na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Na czyją konkretnie rzecz świadczą Państwo opisane we wniosku
    usługi?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka przeprowadza kursy pedagogiczne na
    instruktora praktycznej nauki zawodu dla wykwalifikowanych osób (przedsiębiorców
    oraz pracowników firm) w celu prowadzenia praktycznej nauki zawodu w swojej branży,
    objętych przepisami wyznaczonymi przez Kuratorium Oświaty. Uczestnik kursu
    zdobywa wiedzę i umiejętności w zakresie bycia instruktorem praktycznej nauki
    zawodu.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1043 ze zm.), w zakresie kształcenia i wychowania?”, odpowiedzieli Państwo
    „Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r.”
    Na pytanie Organu „Czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej Polskiej
    Akademii Nauk lub instytutu badawczego?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka nie posiada
    statusu uczelni oraz jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk i instytutu
    badawczego.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi – kursy
    pedagogiczne na instruktora praktycznej nauki zawodu stanowią usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1
    pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.) zwanej „ustawą o VAT”?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka nie świadczy
    usług na kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej nauki zawodu innej niż
    wymienione w art. 43.1 pkt 26 ustawy zwanej „ustawą VAT”.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi - kursy pedagogiczne na
    instruktora praktycznej nauki zawodu są usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych
    w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać konkretne przepisy (artykuł,
    paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Podkreślić w
    tym miejscu należy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek
    przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych
    umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające
    konkretne formy i zasady, na podstawie których Państwo przeprowadzają szkolenia
    (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
    których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).”,
    odpowiedzieli Państwo „Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego i są to odrębne
    przepisy § 10 ust. 6 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 luty 2019 r. w
    sprawie praktycznej nauki zawodu (Dz. U. z 2019 r. poz. 391) w związku z § 10 ust. 6 pkt 8.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w zakresie opisanych usług - kursów pedagogicznych
    na instruktora praktycznej nauki zawodu działają Państwo pod kontrolą państwa? Na
    czym polega ta kontrola?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka otrzymała zgodę Kuratorium
    Oświaty na prowadzenie kursów pedagogicznych na instruktora praktycznej nauki zawodu
    o nr ... i Kuratorium Oświaty jest instytucją, która może przeprowadzić kontrolę
    prawidłowego przeprowadzania kursów pedagogicznych na instruktora praktycznej nauki
    zawodu.”
    Na pytanie Organu „Czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
    zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka
    prowadzi kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej nauki zawodu w oparciu o
    program nauczania zaakceptowany przez Kuratorium Oświaty.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie
    świadczonych usług?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka nie otrzymała akredytacji w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudzień 2016 r.”
    Na pytanie Organu „Czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług – kursów
    pedagogicznych na instruktora praktycznej nauki zawodu jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
    stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo
    „Głównym celem spółki jest świadczenie usług (kursów pedagogicznych na instruktora
    praktycznej nauki zawodu) i osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
    zwolnienia.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi opisane we
    wniosku będą finansowane w całości ze środków publicznych?”, odpowiedzieli Państwo „
    Spółka świadczy usługi, które nie będą finansowane w całości ze środków publicznych.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi będą finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych?”, odpowiedzieli Państwo „Spółka świadczy usługi,
    które nie będą finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy będą Państwo posiadali dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych usług - kursów pedagogicznych
    na instruktora praktycznej nauki zawodu będą środki publiczne?”, odpowiedzieli
    Państwo „Umowę z uczestnikami zawiera Sp. z o.o. Usługi, o których mowa we wniosku
    nie są i nie będą finansowane ze środków publicznych, dlatego spółka nie będzie miała
    dokumentacji potwierdzającej finansowania ze środków publicznych.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 października 2025 r.)
    Czy usługi prowadzone przez Sp.z.o.o w zakresie prowadzonych szkoleń z kursu
    pedagogicznego na instruktora praktycznej nauki zawodu mogą korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 i art. 43 ust. 1 pkt 26?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Usługi, o których mowa we wniosku są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi ust. 17 tego artykułu, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24,
    26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi

    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowanych w
    całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych
    zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z
    niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do

    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    Z opisu sprawy wynika, że przeprowadzają Państwo kursy pedagogiczne na instruktora
    praktycznej nauki zawodu i obecnie wystawiają fakturę objętą 23% podatkiem VAT
    tytułem: kurs pedagogiczny na instruktora praktycznej nauki zawodu.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku
    VAT dla usług – kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej nauki zawodu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zwolnienia od podatku VAT
    świadczonych usług – kursów pedagogicznych na instruktora praktycznej nauki zawodu
    należy w pierwszej kolejności przeanalizować możliwość zastosowania przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi
    kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt. 26.
    Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że dla świadczonych przez Państwa usług nie będzie miał on zastosowania.
    Wskazali Państwo bowiem, że Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty.
    Wskazali Państwo również, że Spółka nie posiada statusu uczelni oraz jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk i instytutu badawczego.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi – kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej
    nauki zawodu nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 26 ustawy bowiem nie są Państwo podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem przeanalizować, czy spełnione są przesłanki
    warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia dla świadczonych przez Państwa usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zaznaczyć należy, że aby świadczone przez Państwa usługi – kursy pedagogiczne na
    instruktora praktycznej nauki zawodu mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z
    warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa
    podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które
    uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w
    całości ze środków publicznych.
    Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego
    i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, to takie kształcenie, w
    wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu
    jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy
    określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość
    godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić
    organizator kształcenia.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka przeprowadza kursy pedagogiczne na instruktora
    praktycznej nauki zawodu dla wykwalifikowanych osób (przedsiębiorców oraz
    pracowników firm) w celu prowadzenia praktycznej nauki zawodu w swojej branży,
    objętych przepisami wyznaczonymi przez Kuratorium Oświaty. Uczestnik kursu zdobywa
    wiedzę i umiejętności w zakresie bycia instruktorem praktycznej nauki zawodu. Spółka
    świadczy usługi kształcenia zawodowego i są to odrębne przepisy § 10 ust. 6
    rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 luty 2019 r. w sprawie praktycznej
    nauki zawodu w związku z § 10 ust. 6 pkt 8.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    świadczone przez Państwa usługi – kursy pedagogiczne praktycznej nauki zawodu
    należy uznać za usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, o których
    mowa w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. Wskazali Państwo bowiem, że kursy pedagogiczne na instruktora praktycznej
    nauki zawodu przeprowadzają Państwo dla wykwalifikowanych osób (przedsiębiorców
    oraz pracowników firm) w celu prowadzenia praktycznej nauki zawodu w swojej branży.
    Tym samym należy uznać świadczone przez Państwa usługi – kursy pedagogiczne na
    instruktora praktycznej nauki zawodu za usługi kształcenia lub przekwalifikowania
    zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Jednak dla oceny czy świadczone przez Państwa ww. usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego są zwolnione od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że będą to
    usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Spełnienie ww. warunku – określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy – jest możliwe
    tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia
    zawodowego.
    Zgodnie z art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.
    U. 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.):
      Źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są:
      Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
    Odesłanie więc w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się
    może wyłącznie do ustaw oraz rozporządzeń (ewentualnie ratyfikowanych umów
    międzynarodowych). Przy czym podkreślić należy, że ustawy i rozporządzenia, będąc
    źródłem prawa powszechnie obowiązującego, podlegają obowiązkowi ogłoszenia w
    Dzienniku Ustaw (co jest warunkiem ich wejścia w życie).
    W świetle powyższych uregulowań, odrębne przepisy określające formy i zasady – jak
    zaznaczono już wyżej – to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program
    szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie
    musi spełnić organizator kształcenia.
    Wskazali Państwo, że Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego i są to odrębne
    przepisy § 10 ust. 6 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 luty 2019 r. w
    sprawie praktycznej nauki zawodu w związku z § 10 ust. 6 pkt 8.
    Odnosząc się do wskazanych przez Państwa przepisów należy zauważyć, że:
    § 1 pkt 1, 4 i 5 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 lutego 2019 r. w
    sprawie praktycznej nauki zawodu (Dz. U. z 2019 r. poz. 391) określa:
      Warunki i tryb organizowania praktycznej nauki zawodu, kwalifikacje wymagane od
      osób prowadzących praktyczną naukę zawodu i przysługujące im uprawnienia i
      ramowy program kursu pedagogicznego dla instruktorów praktycznej nauki zawodu
      oraz zakres informacji, jakie umieszcza się na zaświadczeniu wydawanym po
      ukończeniu tego kursu.

    Zgodnie z § 10 cytowanego wyżej rozporządzenia:
      1. Zajęcia praktyczne prowadzą nauczyciele.
      2. Zajęcia praktyczne u pracodawców i w indywidualnych gospodarstwach rolnych
      mogą także prowadzić instruktorzy praktycznej nauki zawodu. Instruktorami
      praktycznej nauki zawodu mogą być:
      1) pracownicy, dla których praca dydaktyczna i wychowawcza z uczniami lub
      młodocianymi stanowi podstawowe zajęcie i jest wykonywana w tygodniowym
      wymiarze godzin przewidzianym dla nauczycieli, albo
      2) pracodawcy lub wyznaczeni przez nich pracownicy albo osoby prowadzące
      indywidualne gospodarstwa rolne, dla których praca dydaktyczna i wychowawcza z
      uczniami lub młodocianymi nie stanowi podstawowego zajęcia lub jest wykonywana
      w tygodniowym wymiarze godzin niższym niż przewidziany dla nauczycieli, w ramach
      obowiązującego ich tygodniowego czasu pracy.
      3. Instruktorzy praktycznej nauki zawodu posiadają:
      1) ukończony kurs pedagogiczny dla instruktorów praktycznej nauki zawodu, którego
      program został przygotowany zgodnie z ramowym programem kursu
      pedagogicznego dla instruktorów praktycznej nauki zawodu, określonym w
      załączniku do rozporządzenia, i zatwierdzony przez kuratora oświaty lub
      2) ukończony kurs pedagogiczny, którego program został zatwierdzony przez
      kuratora oświaty i obejmował łącznie co najmniej 70 godzin zajęć z psychologii,
      pedagogiki i metodyki oraz 10 godzin praktyki metodycznej, lub
      3) ukończony przed dniem 6 stycznia 1993 r. kurs pedagogiczny uprawniający do
      pełnienia funkcji instruktora praktycznej nauki zawodu, lub
      4) w przypadku praktycznej nauki zawodu odbywanej na statku morskim lub
      śródlądowym - ukończone szkolenie dydaktyczne dla instruktora, potwierdzone
      świadectwem przeszkolenia dydaktycznego dla instruktora wydanym przez
      dyrektora urzędu morskiego, lub
      5) przygotowanie pedagogiczne wymagane od nauczycieli, lub
      6) kwalifikacje wymagane od nauczycieli praktycznej nauki zawodu, określone w
      przepisach wydanych na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. -
      Karta Nauczyciela.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1-5, instruktorzy praktycznej nauki
      zawodu, którzy spełniają co najmniej jedno z wymagań określonych w ust. 3 pkt 1-5,
      posiadają ponadto:
      1) tytuł zawodowy w zawodzie, którego będą nauczać, lub w zawodzie pokrewnym
      do zawodu, którego będą nauczać, i co najmniej trzyletni staż pracy w zawodzie,
      którego będą nauczać, oraz:
      a) świadectwo ukończenia technikum, branżowej szkoły II stopnia, technikum
      uzupełniającego lub szkoły równorzędnej lub
      b) świadectwo ukończenia szkoły policealnej lub dyplom ukończenia szkoły
      pomaturalnej lub policealnej, lub
      2) tytuł robotnika wykwalifikowanego lub równorzędny w zawodzie, którego będą
      nauczać, i co najmniej czteroletni staż pracy w zawodzie, którego będą nauczać, oraz:
      a) świadectwo ukończenia liceum ogólnokształcącego, liceum zawodowego, liceum
      technicznego, liceum profilowanego, uzupełniającego liceum ogólnokształcącego lub
      b) świadectwo ukończenia technikum, branżowej szkoły II stopnia i technikum
      uzupełniającego, kształcących w innym zawodzie niż ten, którego będą nauczać, lub

      c) świadectwo ukończenia średniego studium zawodowego, lub
      3) dyplom ukończenia studiów:
      a) na kierunku odpowiednim dla zawodu, którego będą nauczać, oraz co najmniej
      dwuletni staż pracy w zawodzie, którego będą nauczać, lub
      b) na innym kierunku niż odpowiedni dla zawodu, którego będą nauczać, oraz co
      najmniej czteroletni staż pracy w zawodzie, którego będą nauczać, lub
      4) tytuł zawodowy w zawodzie, którego będą nauczać, lub w zawodzie pokrewnym
      do zawodu, którego będą nauczać, i co najmniej sześcioletni staż pracy w zawodzie,
      którego będą nauczać, oraz świadectwo ukończenia zasadniczej szkoły zawodowej
      lub branżowej szkoły I stopnia, lub
      5) tytuł mistrza w zawodzie, którego będą nauczać, lub w zawodzie wchodzącym w
      zakres zawodu, którego będą nauczać.
      5. Osoba, która ukończyła kurs pedagogiczny dla instruktorów praktycznej nauki
      zawodu, o którym mowa w ust. 3 pkt 1, otrzymuje zaświadczenie o ukończeniu tego
      kursu, wydane na podstawie dokumentacji kursu, która zawiera:
      1) program nauczania;
      2) dziennik zajęć;
      3) protokół z przeprowadzonego zaliczenia.
      6. Zaświadczenie, o którym mowa w ust. 5, zawiera:
      1) imię i nazwisko uczestnika kursu oraz datę i miejsce jego urodzenia;
      2) numer PESEL uczestnika kursu, a w przypadku osoby, która nie posiada numeru
      PESEL - numer dokumentu potwierdzającego jej tożsamość;
      3) nazwę kursu;
      4) wymiar godzin kształcenia na kursie;
      5) nazwę i adres podmiotu prowadzącego kurs;
      6) termin, w jakim odbył się kurs;
      7) datę wydania zaświadczenia;
      8) informację o zatwierdzeniu kursu przez właściwego kuratora oświaty;
      9) numer zatwierdzenia, o którym mowa w pkt 8.
    Zatem z zasady organizowania i przeprowadzania ww. szkoleń – kursów pedagogicznych
    praktycznej nauki zawodu zostały uregulowane w cytowanych powyżej przepisach
    rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie
    praktycznej nauki zawodu.
    Powyższe oznacza, że w przedstawionych okolicznościach spełniona jest również
    przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, tzn. szkolenia – kursy pedagogiczne praktycznej nauki zawodu
    prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie
    prowadzonych szkoleń z kursu pedagogicznego na instruktora praktycznej nauki zawodu
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
    natomiast korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
    ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a
        PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.