Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1260/12/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-12
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2012r. (data wpływu 6 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2013r. (data wpływu 7 marca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 marca 2013r. (data wpływu 7 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1260/12/ES z dnia 20 lutego 2013r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako Spółka Jawna, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2005r. Wnioskodawca nabył działkę wraz z zabudowaniami za kwotę 385 000,00 złotych. Dokumentem stwierdzającym nabycie jest faktura VAT, która była wystawiona ze stawką VAT zw. - tym samym w momencie nabycia Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia tego budynku. Wydatki które Wnioskodawca poniósł na ulepszenie tego budynku nie były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że na przedmiotowej działce znajdują się dwa budynki produkcyjno-magazynowe połączone budynkiem biurowym, znajduje się również budynek portierni.

Wyżej wymieniona zabudowana działka została nabyta z zamiarem rozpoczęcia w przyszłości działalności produkcyjnej.

Obiekty posadowione na ww. działce są budynkami z następującymi PKOB:

*   budynek biurowy nr 1220 PKOB,
*   budynek produkcyjno-magazynowy nr 1 nr 1251 PKOB,
*   budynek produkcyjno-magazynowy nr 2 nr 1251 PKOB,
*   budynek portierni nr 1274 PKOB.

Budynki zostały oddane do użytkowania w 2005r.

Na pytanie tut. organu „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie każdego z obiektów, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (…)?” Wnioskodawca odpowiedział; „Pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed 2005r. i dot. poprzedniego właściciela nieruchomości.”

Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie były one jednak wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Od momentu nabycia działki wraz z budynkami, nieruchomości były remontowane i ulepszane (remont nieruchomości, budowa linii technologicznej związanej z planowaną produkcją), Wnioskodawca wynajmował również halę znajdującą się w jednym z budynków produkcyjno-magazynowych.

W związku z wynajmowaniem hali, przychód z tego tytułu był opodatkowany podatkiem VAT. Działka i budynki ani też ich części nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z wynajmowaniem hali znajdującej się w jednym z budynków produkcyjno-magazynowych Wnioskodawca osiągał miesięczny przychód w wysokości 1500 zł.

W dniu 8 grudnia 2012r. dokonano sprzedaży omawianej działki wraz nieruchomościami tam się znajdującymi, sprzedaży dokonano ze stawką zw. a w deklaracji VAT-7 za grudzień 2012 skorygowano podatek naliczony w związku z zakupami inwestycyjnymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2013r.):

Czy zbycie ww. nieruchomości (działki wraz z budynkami i budowlami znajdującymi się na niej) w myśl stanu faktycznego jest zwolnione od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2013r.), konfrontując przedstawiony opis zdarzenia z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego dotyczącymi zastosowania zwolnienia z podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ nie będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od jego momentu upłynął okres przekraczający 2 lata oraz nie ponoszono kosztów ulepszających przekraczających 30% jej wartości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z dodanym do ustawy o VAT od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2005r. Wnioskodawca nabył działkę wraz zabudowaniami z zamiarem rozpoczęcia w przyszłości działalności produkcyjnej. Dokumentem stwierdzającym nabycie była faktura VAT, wystawiona ze stawką VAT zw., - tym samym Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia tej nieruchomości.

Na przedmiotowej działce znajdują się dwa budynki produkcyjno-magazynowe połączone budynkiem biurowym oraz budynek portierni.

Obiekty posadowione na ww. działce są budynkami z następującymi PKOB: budynek biurowy nr 1220 PKOB, budynek produkcyjno-magazynowy nr 1 nr 1251 PKOB, budynek produkcyjno-magazynowy nr 2 nr 1251 PKOB, budynek portierni nr 1274 PKOB.

Budynki zostały oddane do użytkowania w 2005r. Pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło przed 2005r. i dotyczy poprzedniego właściciela nieruchomości.

Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie były one jednak wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Od momentu nabycia działki wraz z budynkami, nieruchomości były remontowane i ulepszane (remont nieruchomości, budowa linii technologicznej związanej z planowaną produkcją), Wnioskodawca wynajmował również halę znajdującą się w jednym z budynków produkcyjno-magazynowych. W dniu 8 grudnia 2012r. dokonano sprzedaży omawianej działki wraz nieruchomościami tam się znajdującymi.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy zbycie ww. nieruchomości jest zwolnione od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego oraz przedstawione przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa dwóch budynków produkcyjno-magazynowych, budynku biurowego oraz budynku portierni posadowionych na przedmiotowej działce może korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Aby zatem dostawa przedmiotowych budynków mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków lub części nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.

Ażeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, leasing. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa, leasing są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego pierwsze zasiedlenie dwóch budynków produkcyjno-magazynowych, budynku biurowego oraz budynku portierni nastąpiło przed 2005r. przez poprzedniego właściciela nieruchomości, natomiast w 2005r. Wnioskodawca nabył przedmiotową działkę wraz zabudowaniami z zamiarem rozpoczęcia działalności produkcyjnej, a dokumentem stwierdzającym nabycie była faktura VAT. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednak nie były one wyższe niż 30% ich wartości początkowej. Stwierdzić zatem należy, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem czyli oddaniem ww. budynków w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a dostawą tych budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, iż dostawa ww. dwóch budynków produkcyjno-magazynowych, budynku biurowego oraz budynku portierni jest objęta zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ w niniejszej interpretacji wykazano, iż dostawa przedmiotowych budynków jest dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa tych budynków jest dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy - jest bezprzedmiotowe.

Przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, na którym to gruncie budynek lub budowla są posadowione.

Zatem, skoro dla dostawy dwóch budynków produkcyjno-magazynowych, budynku biurowego oraz budynku portierni posadowionych na wymienionej we wniosku działce zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to również dostawa gruntu (działki), z którym trwale związane są ww. budynki podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia korekty podatku naliczonego w związku z zakupami inwestycyjnymi, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania i nie przedstawił własnego stanowiska w tej sprawie.

Ponadto odnośnie pytania Wnioskodawcy dotyczącego zbycia nieruchomości (działki wraz z budynkami i budowlami) należy zauważyć, że z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby działka była zabudowana budowlami, zatem tut. organ przyjął, że działka jest zabudowana tylko i wyłącznie wskazanymi przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego budynkami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.