Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.679.2024.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-18
Teza: Nieuznanie za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w niezabudowanych działkach oraz działkach wydzielonych z innej działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-majątek prywatny; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w niezabudowanych działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7 oraz działkach wydzielonych z działki nr 8.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 6 listopada 2024 r. (data wpływu 8 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------------------------

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania Pana jako Sprzedającego za podatnika podatku VAT w związku z faktem odziedziczenia po ojcu działek niezabudowanych oznaczonych geodezyjnie jako działki:

‒ 1 - …

‒ 8 - …

‒ 2 - …

‒ 3 - …

‒ 4 - …

‒ 5 - …

‒ 6 - … - sprzedana w dniu \`(...)\` r.

‒ 7 - …

Spadek nabył Pan z dobrodziejstwem inwentarza w całości na podstawie testamentu notarialnego, co potwierdza Akt Poświadczenia Dziedziczenia z dnia \`(...)\` r. Repertorium \`(...)\` W drodze dziedziczenia nabył Pan własność - udziały zmarłego ojca i obecnie jest Pan współwłaścicielem działek wraz z Pana matką \`(...)\` w udziale po 1/2 części. Jest Pan współwłaścicielem działek niezabudowanych, dla których Sąd Rejonowy w \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą \`(...)\`

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Nigdy nie prowadził Pan i nie prowadzi działalności związanej z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami ani też żadnej pokrewnej działalności.

Zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` uchwalonym Uchwałą Nr \`(...)\` Rady Gminy \`(...)\` z dnia \`(...)\` r. działki 4 - \`(...)\` 8 - \`(...)\`, 2 - \`(...)\`, 3 - \`(...)\`, 4 - \`(...)\`, 5, \`(...)\`, 6 - \`(...)\` (sprzedał Pan w dniu \`(...)\` r. osobom fizycznym (akt notarialny Repertorium \`(...)\`), położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, symbol planu 5MN, na terenie dróg wewnętrznych, symbol w planie 22KDW oraz na terenie dróg wewnętrznych, symbol w planie 25KDW, działki położone w strefie „K” ochrony krajobrazu kulturowego, działki położone w strefie „OW” ochrony konserwatorskiej zabytków archeologicznych.

Działka nr 8 przeznaczona jest pod drogę wewnętrzną. Działka 8 i 6 obręb \`(...)\` oznaczona jest jako grunty orne klasy RIIIb i RIVa.

Z tytułu sprzedaży ww. działki 6 - \`(...)\` otrzymanej w drodze dziedziczenia, Wnioskodawca nie odprowadzał podatku VAT, nie składał deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Środki ze sprzedaży nieruchomości zostały przez Wnioskodawcę wykorzystane na cele prywatne, w szczególności na remont domu i cele mieszkaniowe.

Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1) Proszę wskazać numery ewidencyjne działek będących przedmiotem pytania.

1\. 1 - \`(...)\`

2\. 8 - \`(...)\`

3\. 2 - \`(...)\`

4\. 3 - \`(...)\`

5\. 4 - \`(...)\`

6\. 5 - \`(...)\`

7\. 6 - \`(...)\` (sprzedana)

8\. 7 - \`(...)\`

2) Czy działki mające być przedmiotem sprzedaży są zabudowane czy niezabudowane? Proszę wskazać, które działki są zabudowane, a które są niezabudowane.

„działki są niezabudowane”

3) Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać w jakim zakresie prowadzi Pan prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

„nie jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzę działalności gospodarczej”

4) Kiedy nabył Pan działki w ramach spadku?

„spadek po ojcu \`(...)\` odziedziczyłem z dniem \`(...)\`r. (data zgonu ojca)”

5) W jaki sposób, do jakich celów wykorzystuje Pan/będzie Pan wykorzystywał do dnia sprzedaży ww. działki?

„działek planowanych do sprzedaży nie wykorzystuję rolniczo, ani w żaden inny sposób”

6) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy dzierżawy, najmu, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to:

a) czy była/jest/będzie to umowa odpłatna?

b) w jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała?

c) kto był/będzie stroną umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? (Pan, Pan wraz ze współwłaścicielką)?

d) czy z tego tytułu odprowadzane były podatki, jeżeli tak to kto je odprowadzał?

„działek będących przedmiotem sprzedaży nie udostępniam osobom trzecim”

7) Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży będzie ponosił Pan do momentu sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to są/będą nakłady? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku.

„nie będę ponosił żadnych nakładów, będę sprzedawał w stanie takim w jakim są aktualnie”

8) Czy zawarł Pan/zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a) jakie są/będą warunki umowy przedwstępnej?

b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący dokonywał/będzie dokonywał na działkach inwestycji (np. uzbroi teren w media, ogrodzi działki)? Jeśli tak – jakie działania podjął/podejmie Kupujący do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku.

„nie zawierałem umów przedwstępnych sprzedaży działek i nie będę zawierał takich umów”

9) Czy udzielił Pan/zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) w jakim dokładnie zakresie udzieli Pan pełnomocnictwa,

b) jakie działania podejmie nabywca?

c) kto (Pan, czy Kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań?

„nie zamierzam udzielać przyszłym nabywcom pełnomocnictw dotyczących przedmiotowych działek”

10) Czy posiada Pan jeszcze inne działki gruntu, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać, a jeśli tak – to ile i jakie?

„nie mam innych działek do sprzedaży poza wymienionymi”

Jeśli działki objęte zakresem wniosku są działkami niezabudowanymi proszę odpowiedzieć na poniższe pytania:

11) Czy dla działki na moment dokonania sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie przeznaczenie terenu będzie wynikać z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i czy plan ten dopuszcza posadowienie na tym obszarze budynków, budowli? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z działek.

„Dla części działek już jest obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który dopuszcza posadowienie na tym obszarze budynków, budowli.

‒ 1 - \`(...)\` - brak planu

‒ 8 - \`(...)\` - jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 2 - \`(...)\` - jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 3 - \`(...)\` - jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 4 - \`(...)\` - jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 5 - \`(...)\` - brak planu jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 6 - \`(...)\` - jest plan obowiązujący - działka przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o symbolu „5MN” teren dróg wewnętrznych „22KDW”.

‒ 7 - \`(...)\` - brak planu”

12) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, prosimy o wskazanie czy dla działki została wydana/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to należy wskazać:

‒ kiedy decyzja została/zostanie wydana?

‒ z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

„dla działek w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowana przestrzennego nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy będą wydawane na nabywców działek”

13) Czy działka od dnia nabycia do dnia podziału była wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była do dnia podziału wykorzystywana ww. działka, Pan wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

„działki nabyłem z dniem śmierci ojca tj. \`(...)\`r. - co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia.

Na działkach nie prowadziłem żadnej działalności gospodarczej. Działki podzielił jeszcze mój zmarły ojciec.”

Ponadto wskazał Pan, że żadna z działek nie jest działką zabudowaną.

‒ 1 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 8 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 2 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 3 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 4 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 5 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 6 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

‒ 7 - \`(...)\` - nie jest działką zabudowaną

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------

Czy dokonując sprzedaży wydzielonych z działki nr 8 mniejszych działek geodezyjnych i innych działek opisanych wyżej będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------------------------

W ocenie Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału geodezyjnego działki nr 8 oraz sprzedaży pozostałych działek: 1 - \`(...)\` oraz 7 - \`(...)\` nie działa Pan (nie będzie Pan działał) w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (VAT).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej jako ustawa o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Pojęcie rzeczy definiuje natomiast art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.) - dalej jako kodeks cywilny - określając je jako wyłącznie przedmioty materialne. Nieruchomości są zatem objęte zakresem tego pojęcia.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Należy w związku z tym przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy przy tym podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby bowiem dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa w charakterze podatnika VAT.

Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca nabył działki drodze dziedziczenia, nie kupił w celach handlowych i nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - a zatem dokonując sprzedaży działek nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan w drodze dziedziczenia działki nr 1, nr 8, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6 oraz nr 7 w udziale po 1/2 części. Działki są niezabudowane. Dla części działek już jest obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który dopuszcza posadowienie na tym obszarze budynków, budowli. Dla działek w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowana przestrzennego nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy będą wydawane na nabywców działek. Działek planowanych do sprzedaży nie wykorzystuje Pan rolniczo, ani w żaden inny sposób. Nie udostępnia ich Pan osobom trzecim. Nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów, będzie Pan sprzedawał w stanie takim w jakim są aktualnie. Nie zawiera Pan umów przedwstępnych sprzedaży działek i nie będzie Pan zawierał takich umów. Nie zamierza udzielać Pan przyszłym nabywcom pełnomocnictw dotyczących przedmiotowych działek. Dokonał Pan sprzedaży działki nr 6. Zamierza Pan dokonać podziału działki nr 8 oraz sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 7 a także działek wydzielonych z działki nr 8.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przez Pana udziałów w działkach, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tychże udziałów w działkach, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak zatem jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży ww. udziałów w działkach wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wyżej wyjaśniłem, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż ww. udziałów w działkach należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, 6, nr 7 oraz działek wydzielonych z działki nr 8, nie będzie działał Pan w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Od wniosku wniósł Pan opłatę w łącznej wysokości 280 zł. W związku z tym, że postawione przez Pana w uzupełnieniu wniosku pytanie dotyczy jedynie nieuznania Pana za podatnika z tytułu sprzedaży działek, to należna opłata wynosi 40 zł. Zatem kwota 240 zł, zgodnie z Pana dyspozycją, zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaścicieli działek.

Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydaję jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).