Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.313.2021.14.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Sprzedający) jest osobą fizyczną nieprowadzącą indywidualnej
    działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa o VAT”).
    W przeszłości Wnioskodawca był zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz prowadził
    działalność gospodarczą, jednak zaprzestał jej wykonywania 2 marca 2012 r. Działalność
    prowadzona w dalekiej przeszłości opierała się na pośrednictwie sprzedaży sprzętu IT a
    wcześniej materiałów budowlanych i hydraulicznych, świadczeniu usług doradczych i
    usług z zakresu telekomunikacji. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nigdy nie
    obejmowała obrotu nieruchomościami, czy pośrednictwa w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Od 18 grudnia 2011 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i nie
    planuje rozpoczęcia działalności gospodarczej (w tym w szczególności w zakresie obrotu
    nieruchomościami).
    Jednocześnie, Wnioskodawca jest właścicielem majątku prywatnego tj. mieszkania
    (kawalerki) w którym obecnie jest zameldowany (nabyta w 2010). Dodatkowo posiada w
    ramach majątku prywatnego:
        mieszkanie nabyte 2012 r.,
        mieszkanie (kawalerka) nabyte w 2016 r.,
        mieszkanie nabyte w 2020 r.,
        działkę rolną nabytą w 2019 r.,
        działkę nabytą w 1999 r. zabudowaną domem we współwłasności (50%).
    Mieszkania (kawalerki) i poszczególne pokoje w mieszkaniu nabytym w 2020 r. mają
    również przypisane miejsca garażowe. Wnioskodawca wynajmuje trzy pokoje na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Działalność w tym zakresie nie ma znamion
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. Jednocześnie
    odpowiednio przystosowane pokoje są osobno wynajmowane wyłącznie w okresie, w
    którym w pokojach nie zamieszkuje rodzina Wnioskodawcy (dwóch studiujących synów
    oraz matka Wnioskodawcy). Wnioskodawca rozlicza się więc w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych w oparciu o ryczałtową stawkę 8.5% (PIT-28).
    Prowadzona jest również ewidencja przychodów z najmu.
    Wnioskodawca nie sprzedawał żadnych nieruchomości od 2005 r., w którym to roku
    sprzedał mieszkanie nabyte w oparciu o darowiznę od swoich dziadków. W przeszłości
    jedno mieszkanie przekazane zostało w darowiźnie rodzicom (w 2007 r. a nabyte w 1999
    r.) - było to mieszkanie zakupione za środki uzyskane wcześniej ze sprzedaży innego
    mieszkania.
    Wnioskodawca planuje nabycie działki budowlanej na potrzeby własne w najbliższym
    czasie. Wnioskodawca zawarł umowę rezerwacyjną i planuje podpisać umowę
    przedwstępną w kwietniu 2021 r.
    Opis Nieruchomości

    Wnioskodawca jest współwłaścicielem (w udziale wynoszącym 1/8 części) nieruchomości
    stanowiącej działkę ewidencyjną położoną w A., przy ulicy (...) (dalej „Nieruchomość”), dla
    której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...).
    Nieruchomość nabyta została przez kupujących (w tym Wnioskodawcę) w celu
    wybudowania domów jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Niemniej z czasem plany
    zagospodarowania tego terenu zaczęły ewoluować w stronę zabudowy wielorodzinnej.
    Powodem sprzedaży jest to, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
    nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony plan
    zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmienia się sytuacja
    osobista każdego ze współwłaścicieli oraz ogólna sytuacja na rynku nieruchomości, która
    zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być utrudniona. Współwłaściciele nie
    mają również wystarczających środków finansowych, aby zagospodarować Nieruchomość
    zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu Nieruchomości miejscowym planem
    zagospodarowania terenu wskazującym na zabudowę wielorodzinną.
    Wnioskodawca udział wynoszący 14 we współwłasności przedmiotowej nieruchomości
    nabył będąc w związku małżeńskim do majątku wspólnego na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu 14 września 1998 r., Repertorium A Nr (...) (dalej: „Umowa
    sprzedaży”). Oprócz Wnioskodawcy udział w przedmiotowej nieruchomości nabyły
    również trzy inne osoby na zasadzie współwłasności (w częściach równych po 14 udziału
    we współwłasności przysługująca każdemu z kupujących).
    Obecnie w związku z podziałem majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej Wnioskodawcy przysługuje 1/8 część udziału w Nieruchomości (którą
    otrzymał w wyniku podziału majątku po rozwodzie).
    Wnioskodawca planuje sprzedaż swojego udziału we współwłasności przedmiotowej
    Nieruchomości na rzecz spółki deweloperskiej (dalej: „Nabywca"). W tym celu
    Wnioskodawca zawarł Umowę Przedwstępną Sprzedaży Nieruchomości, w oparciu o którą
    Nabywca zobowiązał się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, na podstawie
    której planowane jest dokonanie sprzedaży Nieruchomości.
    Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i zamierza wykorzystać Nieruchomość do
    prowadzenia działalności deweloperskiej.
    Wnioskodawca i Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca wraz z innymi współwłaścicielami w związku z planowaną sprzedażą
    Nieruchomości udzielił pełnomocnictw, w ramach których upoważnił Nabywcę do:
        wglądu w akta księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości przechowywanej
        w sądzie wieczystoksięgowym i poprzedzających ją ksiąg wieczystych oraz
        hipotecznych, a także zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości lub
        jej części;
        uzyskania zaświadczeń o wysokości lub braku zaległości podatkowych na
        podstawie art. 306e lub g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja
        Podatkowa (t.j. Dz. U.z 2017 roku poz. 201 ze zm.), a także zaświadczeń z ZUS, KRUS
        oraz PFRON potwierdzających, że mocodawca nie posiada zaległości wobec tych
        instytucji lub zaświadczeń, że mocodawca nie figuruje w rejestrze któregokolwiek z
        tych instytucji;
        reprezentowania przed organami administracji państwowej i samorządowej w
        sprawach dotyczących uzgodnienia zmiany zagospodarowania terenu przyległego
        do pasa drogi publicznej - ulicy (...) w zakresie włączenia do tej drogi oraz

        prowadzenia rozmów dotyczących zakresu inwestycji niedrogowej w związku z
        inwestycją planowaną na terenie Nieruchomości polegającą na budowie budynków
        mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną i
        zagospodarowaniem terenu;
        reprezentowania przed gestorami mediów (A. S.A., B. S.A. oraz C. sp. z o.o.) w
        sprawach związanych z uzyskaniem informacji technicznych, warunków
        technicznych oraz innych niezbędnych uzgodnień związanych z przyłączeniem
        Nieruchomości do sieci cieplnej, elektroenergetycznej, wodociągowej oraz
        kanalizacyjnej, w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie na terenie
        Nieruchomości budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym,
        infrastrukturą techniczną oraz zagospodarowaniem terenu.
    Nieruchomość należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie była przy jej
    wykorzystaniu prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza. Również wydatki
    związane z Nieruchomością nigdy nie były rozliczane w przeszłości w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na podstawie wypisu z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty orne.
    Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się
    żadne obiekty budowlane czy budynki trwale związane z gruntem.
    Nieruchomość nie jest/nie była przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia,
    użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    Chrzanowa (dalej również: „MPZP”), zatwierdzonego uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia
    24 września 2020 r. Zgodnie z MPZP Nieruchomość znajduje się w obszarach oznaczonych
    symbolami: 1KD-L, tj. teren drogi publicznej klasy lokalnej, 6KD-L, tj. teren drogi publicznej
    klasy lokalnej, B8MW, tj. teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, 5KD-D, tj. teren
    drogi publicznej klasy dojazdowej, B9MW, tj. teren zabudowy mieszkaniowej
    wielorodzinnej.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób ani do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności zarobkowej ani na własne potrzeby niezwiązane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego (w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT).
    Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
    świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań
    mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości. W
    przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostało sporadyczne ogłoszenie w Internecie,
    aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości.
    W szczególności Wnioskodawca w stosunku dla przedmiotowej Nieruchomości:
        nie uzyskał decyzji o uzbrojeniu terenu (nieruchomości);
        nie uzyskał decyzji o wydzieleniu dróg wewnętrznych;
        nie uzyskał decyzji o zmianie miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego;
        nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy w celu nadania nieruchomości
        przeznaczenia pod zabudowę jak również decyzji w sprawie pozwolenia na

        budowę, w 2007 r. odpowiedni wniosek był składany ale został odrzucony bez
        rozpatrzenia z powodu braku dokumentów wstępnych warunków przyłącza wody i
        kanalizacji;
        nie uzyskał decyzji o przyłączeniu nieruchomości do infrastruktury technicznej (np.
        gazowej czy wodno-kanalizacyjnej) - jedynie wydana została decyzja o warunkach
        przyłącza energetycznego;
        nie zwiększał w inny sposób jej atrakcyjności dla potencjalnego kupującego (jak np.
        wyrównania terenu, przeprowadzenia podziału geodezyjnego działki, scaleń z
        innymi nieruchomościami, wzniesienia obiektów budowlanych).
    W przeszłości Sprzedający zawarł w listopadzie 2018 r. z firmą D. Sp. z o.o. Sp. k. (dalej:
    „Pośrednik”) umowę pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości z zastrzeżeniem
    wyłączności, na mocy której Pośrednik zobowiązał się do dokonywania czynności
    zmierzających do zbycia Nieruchomości i uzyskania najkorzystniejszej ceny jak również do
    podejmowania czynności zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego
    Nieruchomości, (dalej: „Umowa Pośrednictwa").
    Zgodnie z paragrafem 3 Umowy Pośrednictwa:
    1. Czynności zmierzające do zbycia Nieruchomości, obejmują w szczególności:
      a) poszukiwanie i wskazywanie potencjalnych nabywców Nieruchomości,
      b) organizowanie spotkań nabywcami w uzgodnionym przez strony terminie i miejscu,
        o ile sprzedający wyrażą wolę odbycia takiego spotkania,
      c) dokonywanie prezentacji Nieruchomości potencjalnym nabywcom, o ile
        Nieruchomość zostanie udostępniona Pośrednikowi,
      d) odpowiednie wyeksponowanie oferty na rynku,
      e) analiza i ocena ofert składanych przez potencjalnych nabywców, w szczególności pod
        kątem ich wiarygodności,
      f) udział w negocjacjach zmierzających do sprzedaży Nieruchomości,
      g) pomoc i współdziałanie w przygotowaniu przedwstępnej umowy sprzedaży
        nieruchomości (o ile będzie konieczność zawarcia takiej umowy) oraz umowy
        sprzedaży nieruchomości,
      h) zapewnienie pełnego wsparcia wiedzą i doświadczeniem zawodowym na każdym
        etapie współpracy,
    2. Czynności zmierzające do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości
    obejmują:
      a) wypracowanie rozwiązań urbanistyczno-architektonicznych, drogowych, podłączenia
        do mediów itd.,
      b) wszczęcie i prowadzenie postępowań w celu uzyskania stosownych decyzji,
        rozstrzygnięć, uzgodnień, zaleceń - w szczególności decyzji o warunkach zabudowy i
        innych w miarę potrzeby;
      c) przygotowanie dokumentacji projektowej, analiz, opracowań, koncepcji
        architektonicznych;
    w celu umożliwienia na Nieruchomości przeprowadzenia inwestycji mieszkaniowej
    wielorodzinnej z usługami, przy czym zobowiązanie to stanowi zobowiązanie starannego
    działania.
    Umowa ta jednak wygasła 30.09.2019 r., gdyż Nieruchomość nie została wówczas zbyta
    pomimo dokonywanego przez Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości.

    Pośrednik ubiegał się również w imieniu sprzedających o wydanie warunków zabudowy
    Nieruchomości, co jednak nie zakończyło się wówczas wydaniem odpowiedniej decyzji
    administracyjnej.
    Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że analogiczne wnioski o wydanie interpretacji
    indywidualnych złożone zostały przez pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości, razem
    z którymi dokonywana będzie przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Nabywcy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) w jaki sposób Wnioskodawca pozyskał nabywcę na zbywany udział w nieruchomości?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca nie podejmował aktywnych i zakrojonych na szeroką skalę działań
    marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnych. W przeszłości
    jedynie w 2014 r. umieszczone zostały sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby
    sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości. W przeszłości
    zawarto również terminową umowę z firmą D. Sp. z o.o. Sp. k. Umowa ta wygasła
    30.09.2019, a Nieruchomość nie została wówczas zbyta pomimo dokonywanego przez
    Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości. Obecny nabywca skontaktował się z
    Wnioskodawcami poprzez firmę D. Sp. z o.o. Sp. k. w roku 2020 lub 2021 po
    wspomnianym wygaśnięciu umowy. Aktualnie jednak Wnioskodawca nie ma
    obowiązującej żadnej umowy z pośrednikiem w sprzedaży nieruchomości odnośnie zbycia
    Nieruchomości.
    2) czy i jakie działania marketingowe Wnioskodawca podjął przy sprzedaży udziału
    nieruchomości?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań
    marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczającymi poza zwykłe formy
    ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości, a także
    działań mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości
    Nieruchomości wskazujących na zamiar prowadzenia w przyszłości takiej działalności. W
    przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały sporadyczne ogłoszenia w Internecie,
    aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości.
    3) Na jaki cel zostaną przeznaczone przez Wnioskodawcę środki ze sprzedaży opisanego
    we wniosku udziału w nieruchomości (działki), w szczególności czy stanowić one będą
    środki na zakup kolejnych nieruchomości? Jeżeli Wnioskodawca za środki uzyskane ze
    sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości dokona zakupu kolejnych
    nieruchomości – proszę wskazać w jaki sposób będą one wykorzystywane?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca na obecną chwilę nie posiada informacji na jaki cel przeznaczy środki ze
    sprzedaży opisanego we wniosku udziału w Nieruchomości.
    Wskazać przy tym należy, że powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że
    współwłaściciele nie mogą zagospodarować nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem
    (domy dla siebie), został uchwalony plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie
    gruntów oraz zmieniająca się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna
    sytuacja na rynku nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może
    być utrudniona. Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków finansowych,
    aby zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu
    Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu wskazującym na
    zabudowę wielorodzinną.

    4) czy w związku z zaznaczeniem w opisie sprawy, że Wnioskodawca nie podejmował oraz
    nie będzie podejmować aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze
    profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań mających na celu podniesienie
    atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości, podejmowano jakiekolwiek inne
    niewymienione w powołanym fragmencie wniosku czynności bądź ponoszono innego
    rodzaju nakłady w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca nie podejmował jakichkolwiek innych niewymienionych w powołanym
    fragmencie wniosku czynności ani nie ponosił innego rodzaju nakładów w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży.
    5) czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie/jest realizowane we własnym imieniu, w
    sposób zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nieokazjonalny, profesjonalny,
    metodyczny systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem
    działań i realizacją poszczególnych zamierzeń, czy też okazjonalnie, incydentalnie w
    sposób przypadkowy, nieregularny?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Działanie Wnioskodawcy polegające na sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości jest
    realizowane we własnym imieniu w sposób okazjonalny i incydentalny w sposób
    przypadkowy i nieregularny.
    Wnioskodawca nie wykonywał szeregu wielokrotnie powtarzanych, celowych,
    uporządkowanych czynności cechujących się stałością, powtarzalnością czy regularnością.

## Pytanie

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód uzyskany z tytułu
      sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów
      z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i
      tym samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku sprzedaży
      Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika w
      rozumieniu ustawy o podatku VAT i tym samym transakcja ta po jego stronie nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2. za
      nieprawidłowe (tj. uznania, że Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika
      w rozumieniu ustawy o podatku VAT i tym samym transakcja ta będzie podlegała po
      jego stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), czy sprzedaż
      Nieruchomości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała
      opodatkowaniu 23% VAT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 i 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że przychód uzyskany z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym
    samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o,

    art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca. art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
    W odniesieniu do zbycia nieruchomości ustawa o PIT rozróżnia dwa źródła przychodów
    oraz sposoby opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1;
        pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,
        pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odnosząc się do aktualnego brzmienia przepisów, aby dochód ze zbycia nieruchomości
    korzystał ze zwolnienia musi on zostać przeznaczony na własne cele mieszkaniowe - w
    okresie trzech lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, o czym
    stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, który mówi o tym, że zwolnieniu podlegają
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
    oraz zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie - wówczas odpłatne zbycie nie jest opodatkowane i
    rozpatrywanie warunków dla zwolnienia dochodu ze sprzedaży tejże nieruchomości z
    podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest konieczne.
    W obu przypadkach (zarówno zbycie nieruchomości przed upływem i po upływie 5 lat od
    dnia nabycia) istotna jest podniesiona kwalifikacja zbycia, jako niedokonanego w ramach
    działalności gospodarczej. Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do
    czynienia ze sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej. Definicja
    działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT stanowi, że działalnością
    gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
      a. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
      b. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej
    opiera się na trzech przesłankach, które powinny zostać spełnione łącznie:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wyjaśnić, że działanie
    Wnioskodawcy polegające na sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości:
        nie ma charakteru zarobkowego albowiem nie jest przeznaczone do potencjalnego
        generowania zysku i zapewnienia Wnioskodawcy dochodu. Organy podatkowe
        podkreślają, że "działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do
        potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie
        określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby
        była w stanie zyski faktycznie osiągnąć (...). Zarobkowego charakteru nie mają
        działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
        podejmującej określone czynności" - tak też wskazał Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2020 r„ nr 0114- KDWP.
        4011.10.2020.1.PP.
        nie spełnia kryterium zorganizowania i ciągłości. Naczelny Sąd Administracyjny w
        wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 wskazał, iż kryterium
        zorganizowania działań rozpatrywać należy w dwóch aspektach: formalnym oraz
        faktycznym. Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca w odniesieniu do
        Nieruchomości nie zorganizował swoich działań w sposób formalny. W zakresie
        kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej (w rozumieniu
        przepisów ustawy o PIT), w interpretacjach podkreśla się, że "jego wprowadzenie
        przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
        gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość
        w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
        wykonywania. (...) Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg
        wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki
        zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne,
        oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej
        handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można
        uznać za prowadzenie działalności gospodarcze/' - tak też wskazał Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2020
        r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK. Mając na uwadze powyższe nie można
        przypisać Wnioskodawcy wykonywania szeregu wielokrotnie powtarzanych,
        celowych, uporządkowanych czynności cechujących się stałością, powtarzalnością
        czy regularnością. Dokonanie jednorazowej transakcji zbycia składnika majątku

        prywatnego nie wypełnia przesłanki ciągłości takiej działalności, która to
        charakteryzuje sposób działania podmiotów profesjonalnych.
    W przedstawionym stanie faktycznym nie sposób doszukać się również profesjonalnego
    (zorganizowanego) charakteru działalności Wnioskodawcy, gdyż:
        nabyciu Nieruchomości nie towarzyszył jakikolwiek zamiar prowadzenia
        działalności handlowej. Jak już wyjaśniono wyżej Nieruchomość nie jest i nie była
        przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia, użyczenia ani żadnej innej
        umowy o podobnym charakterze. Zauważyć w tym miejscu należy, iż
        Wnioskodawca w momencie nabycia Nieruchomości nie ujawniał zamiaru
        "częstotliwego wykonywania czynności" z zakresu obrotu nieruchomościami. Z
        działalnością handlową nie należy bowiem utożsamiać czynności polegających na
        długoterminowym (w tym przypadku dwudziestotrzyletnim) lokowaniu
        zaoszczędzonych nadwyżek finansowych. Tego typu postępowanie
        charakterystyczne jest właśnie dla zarządu nad majątkiem prywatnym, podczas gdy
        przedsiębiorcy dokonują obrotu posiadanym majątkiem (a przynajmniej jego
        częścią). Nieruchomość w żaden sposób nie była wykorzystywana do prowadzenia
        działalności zarobkowej ani tym bardziej przygotowywana w celu wykonywania
        takiej działalności zarobowej, które świadczyłyby o profesjonalnym obrocie
        Nieruchomością przez Wnioskodawcę. Wskazać przy tym należy, że powodem
        sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
        nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony
        plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmieniająca
        się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna sytuacja na rynku
        nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być
        utrudniona. Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków
        finansowych, aby zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po
        momencie zakupu Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu
        wskazującym na zabudowę wielorodzinną.
        Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych i
        zakrojonych na szeroką skalę działań marketingowych, charakterystycznych dla
        podmiotów profesjonalnych. W przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały
        sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni
        chętni na zakup Nieruchomości.
        Nieruchomość nigdy nie była składnikiem jego przedsiębiorstwa, ani też żadne
        zachowanie nakierunkowane przez Wnioskodawcę nie pozwala na przyjęcie, że
        zbycie Nieruchomości którego zamierza dokonać - będzie następowało w ramach
        profesjonalnego obrotu nieruchomościami;
        zbycie Nieruchomości ma charakter sprzedaży z majątku prywatnego, co
        jednoznacznie wskazuje na prywatny, tj. nieprofesjonalny, charakter planowanej
        transakcji;

        od momentu nabycia Nieruchomości do planowanego momentu sprzedaży upłynął
        bardzo długi okres czasu (ok. 23 lata), który pozwala całkowicie wykluczyć działanie
        Wnioskodawcy jako handlowca w stosunku do Nieruchomości.
    Przedstawionej przez Wnioskodawcę oceny podjętych działań nie zmienia fakt, że w
    przeszłości współwłaściciele współpracowali w poszukiwaniu nabywcy z Pośrednikiem w
    obrocie nieruchomościami. Jak bowiem wskazał NSA w wyroku z 4 marca 2015 r., sygn. akt
    II FSK 855/14, błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich
    działań podatnika, jak jednostkowe zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji, czy
    też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania nie wykraczają
    poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Wnioskodawca wskazuje, że cechy jakimi powinna charakteryzować się działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o PIT, wymienione zostały również przez NSA w wyroku
    z dnia 13 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1501/12, zgodnie z którym: "Przyjąć należy, że
    wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim
    charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego
    gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np.
    seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w
    obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich
    wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f."
    Natomiast w wyroku z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2863/12, NSA zauważa:
    "Spełnienia przesłanek, o których mowa wart. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie należy rozpatrywać
    wyłącznie w danym roku podatkowym, lecz należy brać pod uwagę czynności, które mają
    charakter systematyczny, zorganizowany oraz mają charakter zarobkowy. Jednym z
    elementów pozwalających odróżnić działalność gospodarczą od innych form aktywności i
    zarobkowania osób fizycznych jest jej ciągłość. Nie należy jej jednak rozumieć jako
    konieczność wykonywania działalności bez przerwy (np. przez cały rok, cały miesiąc, a tym
    bardziej przez cały dzień). Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności, celem
    osiągnięcia dochodu".
    Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawcy należy zauważyć, że mająca
    jednorazowy charakter transakcja zbycia Nieruchomości, cechująca się brakiem
    powtarzalności analogicznych/ podobnych działań, stoi w wyraźnej sprzeczności z
    charakterystyką działalności gospodarczej przedstawioną przez sądy administracyjne.
    Wnioskodawca zauważa również, że powyższe podejście również wpisuje się w
    powszechną praktykę organów podatkowych, zgodnie z którą przychody z incydentalnej
    sprzedaży nieruchomości nie są kwalifikowane do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Powyższe podejście znajduje swoje potwierdzenie w szeregu
    wydanych interpretacji indywidualnych, przykładowo:
        z dnia 23 lutego 2021 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.985.2020.1 .MM;
        z dnia 3 czerwca 2020 r., nr 0114-KDWP.4011.10.2020.1.PP;
        z dnia 2 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK;
        z dnia 28 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.264.2020.3.DJ;
        z dnia 27 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.216.2020.2.JK;
        z dnia 20 maja 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.205.2020.4.k.r.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym
    samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 30 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.313.2021.4.LS, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 5 lipca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    5 sierpnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o:
      1. uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz
      2. zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego zwrotu kosztów postępowania na
        podstawie art. 200 PPSA.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    23 marca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2109/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 11 marca 2025 r. sygn. akt II FSK
    782/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 11 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w w/w
        wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.

    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na
    trzech przesłankach:

        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku,
    a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże,
    brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie
    oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia
    sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany
    podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu
    w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą)
    w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem majątku prywatnego tj. mieszkania
    (kawalerki) w którym obecnie jest zameldowany (nabyta w 2010). Dodatkowo posiada w
    ramach majątku prywatnego:
        mieszkanie nabyte 2012 r.,
        mieszkanie (kawalerka) nabyte w 2016 r.,
        mieszkanie nabyte w 2020 r.,
        działkę rolną nabytą w 2019 r.,
        działkę nabytą w 1999 r. zabudowaną domem we współwłasności (50%).
    Nie sprzedawał Pan żadnych nieruchomości od 2005 r., w którym to roku sprzedał
    mieszkanie nabyte w oparciu o darowiznę od swoich dziadków. Planuje Pan nabycie
    działki budowlanej na potrzeby własne w najbliższym czasie. Zawarł Pan umowę
    rezerwacyjną i planuje podpisać umowę przedwstępną w kwietniu 2021 r. jest Pan
    współwłaścicielem (w udziale wynoszącym 1/8 części) nieruchomości stanowiącej działkę.
    Nieruchomość nabyta została przez kupujących (w tym Pana) w celu wybudowania
    domów jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Niemniej z czasem plany
    zagospodarowania tego terenu zaczęły ewoluować w stronę zabudowy wielorodzinnej.
    Powodem sprzedaży jest to, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
    nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony plan
    zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmienia się sytuacja
    osobista każdego ze współwłaścicieli oraz ogólna sytuacja na rynku nieruchomości, która
    zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być utrudniona. Udział wynoszący 1/4 we
    współwłasności przedmiotowej nieruchomości nabył Pan będąc w związku małżeńskim do
    majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 września 1998 r.
    Obecnie w związku z podziałem majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej przysługuje Panu 1/8 część udziału w Nieruchomości (którą otrzymał w
    wyniku podziału majątku po rozwodzie). Planuje Pan sprzedaż swojego udziału we
    współwłasności przedmiotowej Nieruchomości na rzecz spółki deweloperskiej. Pan wraz z
    innymi współwłaścicielami w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości udzielił
    pełnomocnictw. Nieruchomość należy do Pana majątku prywatnego i nie była przy jej

    wykorzystaniu prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza. Również wydatki
    związane z Nieruchomością nigdy nie były rozliczane w przeszłości w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Na podstawie wypisu z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi
    grunty orne. Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie
    znajdują się żadne obiekty budowlane czy budynki trwale związane z gruntem.
    Nieruchomość nie jest/nie była przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia,
    użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomość objęta jest
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonego uchwałą Rady
    Miasta (...) z dnia 24 września 2020 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana w
    jakikolwiek sposób ani do prowadzenia jakiejkolwiek działalności zarobkowej ani na
    własne potrzeby niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie podejmował
    Pan oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze
    profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań mających na celu podniesienie
    atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości. W przeszłości Sprzedający zawarł
    w listopadzie 2018 r. umowę pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości z zastrzeżeniem
    wyłączności, na mocy której Pośrednik zobowiązał się do dokonywania czynności
    zmierzających do zbycia Nieruchomości i uzyskania najkorzystniejszej ceny jak również do
    podejmowania czynności zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego
    Nieruchomości. Umowa ta jednak wygasła 30.09.2019 r., gdyż Nieruchomość nie została
    wówczas zbyta pomimo dokonywanego przez Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży
    Nieruchomości. Pośrednik ubiegał się również w imieniu sprzedających o wydanie
    warunków zabudowy Nieruchomości, co jednak nie zakończyło się wówczas wydaniem
    odpowiedniej decyzji administracyjnej. Nie podejmował Pan aktywnych i zakrojonych na
    szeroką skalę działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów
    profesjonalnych. Obecny nabywca skontaktował się z Panem poprzez Pośrednika w roku
    2020 lub 2021 po wspomnianym wygaśnięciu umowy. Pana działanie polegające na
    sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości jest realizowane we własnym imieniu w sposób
    okazjonalny i incydentalny w sposób przypadkowy i nieregularny. Nie wykonywał Pan
    szeregu wielokrotnie powtarzanych, celowych, uporządkowanych czynności cechujących
    się stałością, powtarzalnością czy regularnością.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej nieruchomości
    zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od nabycia działki, oraz okoliczności nabycia i zbycia
    sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wobec powyższego uwzględniając orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 23 marca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2109/21 w którym Sąd zaznaczył, że:
      Konkludując należy uznać, że organ w zaskarżonej interpretacji indywidualnej
      dokonał błędnej wykładni art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. przyjmując, że działania zmierzające
      do podniesienia wartości sprzedawanej nieruchomości wskazują na zamiar
      podniesienia atrakcyjności nieruchomości, a tym samym podwyższenia jej wartości i
      osiągniecia korzyści finansowej w wyniku jej sprzedaży, a zatem że działania takie są
      charakterystyczne dla profesjonalnego podmiotu prowadzącego obrót
      nieruchomościami
      i uzasadniają przypisanie podatnikowi prowadzenia działalności gospodarczej w
      rozumieniu ww. przepisu.
      Organ dopuścił się również naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f . poprzez błędną
      ocenę jego zastosowania przyjmując, że przychód ze sprzedaży przedmiotowej
      nieruchomości w okolicznościach opisanych we wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym
      samym organ dopuścił się naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 5a pkt 6 u.
      p.d.o.f. poprzez błędną ocenę co do jego zastosowania i uznanie, że w
      okolicznościach opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
      przychody z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nie będą stanowiły
      przychodów z odpłatnego jego zbycia. W konsekwencji należy uznać, że organ
      dopuścił się również naruszenia przepisów postępowania, które miało istotny wpływ
      na wynik sprawy, tj. art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 i 2 w związku z art. 121 § 1 o.p.
      poprzez niewłaściwe zastosowanie ww. przepisów i dokonanie oceny
      przedstawionego przez Skarżącego zdarzenia przyszłego w sposób dowolny oraz
      zaniechanie przedstawienia uzasadnienia własnego stanowiska w sposób
      wyczerpujący i przekonujący oraz nie odniesienie się do argumentacji Skarżącego
      wskazującej kwestie mające istotne znaczenie w rozpoznawanej sprawie.
    A także orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 marca 2025 r. sygn. akt II FSK
    782/22, w którym Sąd wskazał, że:
      (...) nie spełniła przesłanek niezbędnych do uznania, że poprzez planowaną sprzedaż
      udziału w nieruchomości prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomość nigdy
      nie była bowiem składnikiem przedsiębiorstwa, ani też żadne zachowanie
      skarżącego ukierunkowane na doprowadzenie do zawarcia jednorazowej transakcji
      sprzedaży majątku prywatnego nie pozwala na przyjęcie, że zbycie którego zamierza
      dokonać - będzie następowało w ramach profesjonalnego obrotu tj. w sposób
      zorganizowany
      i ciągły.
    Należy wskazać, że prawidłowe jest Pana stanowisko, że przychód uzyskany z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. W
    związku z powyższym bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej
    przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zakupu udziału w
    nieruchomości – w przedmiotowej sprawie od 1998 r. Tym samym, planowana przez Pana
    sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku
    ze względu na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 30 czerwca 2021 r., bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 marca 2022 r. sygn.
    akt III SA/Wa 2109/21 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 marca 2025 r. sygn.
    akt II FSK 782/22.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.