Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.716.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Opodatkowanie dostawy w trybie licytacji publicznej
nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki i
prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki wraz z
prawem własności dwupiętrowego budynku o funkcji biurowo; usługowo; produkcyjno; magazynowej oraz zespołu budynków
biurowo; usługowych parterowych i utwardzenia działki.
Słowa kluczowe: budynek
komornik
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dostawy w trybie licytacji publicznej
    nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 1 i prawa użytkowania
    wieczystego zabudowanej działki nr 2 wraz z prawem własności dwupiętrowego budynku
    o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej oraz zespołu budynków biurowo-
    usługowych parterowych i utwardzenia działki.
    Uzupełnił go Pan 11 września 2025 r. (data wpływu) oraz 15 września 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi postępowanie egzekucyjne
    wobec Sp. z o.o., NIP: .. Regon: .., Nr KRS: .. z siedzibą w .. ul. ...
    Zgodnie z wnioskiem wierzycieli postępowanie egzekucyjne zostało skierowane do
    należących dłużnej spółki:
      - nieruchomości położonej: .., ul. .., dla której Sąd Rejonowy w .. V Wydział Ksiąg
        Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ... (działka nr 1),
      - wieczystego użytkowania nieruchomości, budynków i urządzeń stanowiących
        odrębną nieruchomość położonych .., ul. .. dla której Sąd Rejonowy w .. V Wydział
        Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze .. (działka nr 2).
    W toku prowadzonych czynności opisu i oszacowania przedmiotowych nieruchomości
    ustalono, iż przedmiotowe nieruchomości położone są w .. przy ul. ... Składają się z działek
    ewidencyjnych oznaczonych nr 2 oraz nr 1 w obrębie ... miasta ... Działki stanowią zwarty
    obszar tworzący kształt nieregularnego wieloboku, o boku dłuższym: północ – południe,
    około 80 mb i boku krótszym ok. 17 mb - front przy ul. ... do 47 mb na zapleczu.
    Sąsiedztwo stanowią tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, usługowej i
    produkcyjno-usługowej oraz tereny drogowe. Przedmiotowe działki posiadają
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Brama wjazdowa usytuowana od strony ulicy ...
    [droga publiczna]. Nawierzchnia ulicy ulepszona z obustronnym chodnikiem i
    oświetleniem ulicznym. W ulicy ... dostępna sieć wodociągowa, kanalizacyjna, gazowa,
    elektroenergetyczna, telekomunikacyjna.
    Działka ewidencyjna nr 2 posiada obszar 0,2361 ha - użytek Bi – inne tereny zabudowane.
    Działka posiada kształt nieregularnego wielokąta. Wjazd na posesję od strony ulicy ... z
    bramą automatyczną w konstrukcji stalowej oraz ogrodzenie w konstrukcji stalowej na
    podmurówce [stan obiektów dobry]. W centralnej części działki posadowiony jest
    dwupiętrowy budynek o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej. W
    narożniku południowo-zachodnim i wzdłuż granicy zachodniej znajdują się zabudowania
    parterowe z powierzchniami użytkowymi. Część działki jest utwardzona.

    Działka ewidencyjna nr 1 posiada obszar 0,0183 ha - użytek Bi – inne tereny zabudowane.
    Działka posiada kształt nieregularnego wielokąta. Teren działki nie jest zabudowany.
    Nawierzchnia działki nie jest utwardzona. Od strony północnej fragment ogrodzenia.
    Działki stanowią funkcjonalną i gospodarczą całość. Działka nr 1 pełni rolę parkingu [w
    dniu oględzin parkowały na jej gruncie samochody osobowe] na potrzeby powierzchni
    użytkowych funkcjonujących w budynkach usytuowanych na działce nr 2.
    Na terenie działki nr 2 usytuowany jest budynek biurowo-usługowy 2 piętrowy oraz zespół
    budynków biurowo-usługowych parterowy. Budynki wzniesione w latach 20-tych XX-go
    wieku. Budynek trzykondygnacyjny - zgodnie z zapisami kartoteki budynków obiekt
    oznaczony jest identyfikatorem .... Budynek posiada trzy kondygnacje naziemne (parter i
    dwa piętra). Budynek nie jest podpiwniczony. Konstrukcja budynku tradycyjna,
    murowana. Budynek usytuowany jest na planie prostokąta o wymiarach około 17 metrów
    szerokości (ściana północna i południowa) oraz około 34 metrów długości (ściana
    wschodnia i zachodnia). Krótsza ściana budynku położona jest równolegle do ulicy ....
    Fundamenty budynku murowane. Ściany budynku murowane z elementów
    drobnowymiarowych na zaprawie cementowo – wapiennej. Stropy międzykondygnacyjne
    drewniane na belkach drewnianych. Dach w konstrukcji drewnianej kryty papą. Budynek
    w przeważającej części jest ocieplony i posiada odnowioną elewację północną, wschodnią i
    częściowo zachodnią. W elewacji północnej widoczne ślady zużycia [ubytki tynku]. W części
    elewacji nieremontowanej wielkopowierzchniowe ubytki tynku. Rurarz w części PCV, w
    części blacha ocynkowana. Schody frontowe zdekapitalizowane, z ubytkami,
    skolonizowane przez roślinność. Stolarka okienna PCV. W części otwory okienne
    zamurowane [elewacja południowa]. Stolarka drzwiowa wewnętrzna typowa, płycinowa.
    Stolarka drzwiowa zewnętrzna drewniana i PCV. Wykończenie ścian: tynki cementowo –
    wapienne malowane, glazura, boazeria. W sanitariatach terakota i glazura w przewadze
    stan dobry. Część pomieszczeń: ściany wymagają malowania, ślady zawilgocenia. Podłogi
    wykończone w części w terakocie, w części panele, w części wykładzina podłogowa.
    Terakota i panele parteru z oznakami zużycia. W budynku znajdują się pomieszczenia o
    charakterze biurowym, produkcyjnym, usługowym, i magazynowym z towarzyszącymi
    pomieszczeniami sanitarnymi i socjalnymi. Budynek wyposażony jest w sieciowe
    instalacje: energii elektrycznej, wodociągową, kanalizacji sanitarnej. Ogrzewanie budynku i
    ciepła woda ze źródeł lokalnych - zasilanie - piec dwufunkcyjny. Grzejniki c.o. płytowe. C.O.
    parteru nie działało w dniu oględzin według oświadczeń użytkowników. Część
    pomieszczeń wyposażona w klimatyzację. Oświetlenie budynku w przewadze jarzeniowe.
    Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 572 m² (zgodnie z wypisem z rejestru budynków).
    Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1 349,20 m² (zgodnie z udostępnioną przez
    właścicieli inwentaryzacją - patrz ryc. nr 5a oraz obmiarem kontrolnym) w tym:
    - parter 464,10 m²,
    - pierwsze piętro 441,70 m²,
    - drugie piętro 443,40 m².
    Na terenie działki nr 2 w narożniku południowo-wschodnim oraz wzdłuż granicy
    wschodniej działki usytuowane są trzy połączone ze sobą funkcjonalnie budynki o
    kształcie litery L. Budynki są obiektami jednokondygnacyjnymi (parterowymi)
    wybudowanymi w latach 20 – tych XX wieku. Budynki wykonane zostały w konstrukcji
    tradycyjnej murowanej. Fundamenty budynku murowane. Ściany murowane z elementów
    drobnowymiarowych na zaprawie cementowo – wapiennej. Dach w konstrukcji
    drewnianej, kryty blachą trapezową. Rurarz PCV. Parapety PCV. Stolarka okienna PCV.
    Stolarka drzwiowa wewnętrzna typowa, płycinowa. Stolarka drzwiowa zewnętrzna PCV.

    Oświetlenie w przewadze jarzeniowe. Wykończenie ścian: tynki cementowo – wapienne
    malowane i glazura. Widoczne ślady zawilgocenia sufitu. Na podłogach wylewka
    betonowa, terakota, wykładzina, posadzka przemysłowa. W budynku znajdują się
    pomieszczenia o charakterze biurowym, usługowym i magazynowym z towarzyszącymi
    pomieszczeniami sanitarnymi i socjalnymi. Budynek wyposażony jest w sieciowe
    instalacje: energii elektrycznej, wodociągową, kanalizacji sanitarnej. Ogrzewanie budynku i
    ciepła woda ze źródeł lokalnych – zasilanie - piec dwufunkcyjny. Grzejniki płytowe.
    Powierzchnia zabudowy budynków wynosi odpowiednio:
      - budynek oznaczony identyfikatorem .. - 95 m²,
      - budynek oznaczony identyfikatorem ...- 46 m²,
      - budynek oznaczony identyfikatorem ... - 311 m²
        (zgodnie z zapisami kartoteki budynków oznaczony jest łączna powierzchnia
        użytkowa budynków wynosi 362,50 m² (zgodnie z udostępnioną przez właścicieli
        inwentaryzacją załączoną do operatu oraz obmiarem kontrolnym) w tym: tym:
        budynek nr 1 – 107,80 m², budynek nr 2 – 34,10 m², budynek nr 3 – 220,60 m².
    Ponadto przy południowej granicy działki nr 2 znajduje się fragment budynku
    posadowionego na działce nr 3 przy ulicy ...
    Dla przedmiotowego terenu jest obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego. Obowiązującym dokumentem planistycznym (zgodnie z art. 154 UGN)
    jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego podjęty Uchwałą Nr ..Rady Miasta
    ... z dnia 26 sierpnia 2010 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla terenu położonego w .. ograniczonego ulicą .., ulicą
    .., ulicą .. i ulicą .... Plan powyższy przeznacza przedmiotowy teren mozaiką przeznaczenia
    terenów:
    Dla działki nr 2: W części dominującej: 24U3 - tereny zabudowy usług o nowych cechach
    zagospodarowania przestrzennego. W części północnej [o szerokości ~ 2 - 3 mb]: symbol
    2KDL przeznacza teren pod poszerzenie drogi lokalnej. W części zachodniej [o szerokości
    ~ 13 mb]: symbol 3KDD przeznacza teren pod drogę dojazdową. W przedmiotowym
    obszarze w pasie posadowione są zabudowania o funkcji biurowo - usługowej.
    Dla działki nr 1: symbol 24U3 przeznacza teren pod zabudowę usług o nowych cechach
    zagospodarowania przestrzennego.
    W toku prowadzonego postępowania komornik działając w oparciu o art. 761 kpc oraz o
    art. 18, 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, ust. 7a, 10, 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. z dnia 05.04.2004r., Nr 54, poz. 535 z późniejszymi
    zmianami ) - zwanej dalej ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w
    związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym z nieruchomości wezwał dłużną
    spółkę, do złożenie oświadczenia: czy dłużna spółka jest podatnikiem podatku od towarów
    i usług, oraz czy na dłużniku ciąży obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług
    w razie sprzedaży powyżej opisanej nieruchomości. W szczególności wzywał Pan do
    wyjaśnienia czy dłużnik:
      1. dłużnik jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest to z jakiej
        przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla
        dłużnika urząd skarbowy i NIP.
      2. kiedy i od kogo dłużnik nabyła wyżej oznaczone nieruchomości?
      3. czy w chwili nabycia nieruchomości były zabudowane budynkami i budowlami
        (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem

        jego stanu). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art.
        3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 394 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz.
        1332)?
      4. czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      5. czy po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik wybudował na terenie
        nieruchomości nowe budynki, budowle - jeżeli tak to należy wskazać datę
        rozpoczęcia i zakończenia budowy (lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle
        się znajdują).
      6. czy budynki lub budowle wybudowane na przedmiotowej nieruchomości stanowią
        majątek osobisty dłużnika, który nie jest związany z prowadzoną działalności
        gospodarcza, czy też były one wykorzystywane przez dłużnika w związku z
        prowadzona działalnością gospodarczą (jeżeli tak należy wskazać w jakim zakresie i
        w jakich pomieszczeniach).
      7. wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu
        czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były
        użytkowane przez dłużnika na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich
        okresach i w jakim zakresie.
      8. czy dłużnik dokonała ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej w
        rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te wydatki zostały
        poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do obniżenia całej
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? – należy odnieść się do
        poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz kiedy to
        miało miejsce – podać datę.
      9. czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle
        zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa? – należy informacje odnieść
        do poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich
        wartości początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane /
        wydzierżawiane?
      10. czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane
        przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
        i usług przez okres co najmniej 5 lat? – informację należy podać odrębnie dla
        każdego budynku”.
    W odpowiedzi na powyższe wezwania pismem z dnia 15.05.2025 r. dłużna spółka
    oświadczyła, iż:
    ad. 1. jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Po sprzedaży nieruchomości
    mieszczącej się w .. przy ul. ... Spółka będzie musiała odprowadzić do Urzędu Skarbowego
    podatek od towarów i usług.
    ad. 2. właściwy Urząd Skarbowy dla Spółki to Urząd Skarbowy ., NIP: ...
    ad. 3. Nieruchomość, SP. Z O.O. nabyło 16 marca 2020 r od .. i ...
    ad. 4 W chwili nabycia nieruchomość była zabudowana budynkami: Budynek nr 1 biurowo
              2  2.usługowy 572,63 m, Budynek nr 2 usługowy 468,10 m. Teren niezabudowany 1503,27 m
    2.Opis budynków załącznik.

    ad. 5. Przy zakupie nieruchomości Firmie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na to, że nieruchomość była
    zakupiona od osób fizycznych.
    ad. 6.Spółka po nabyciu nieruchomości nie wybudowała nowych budynków. Z bilansu
    terenu i usytuowania budynków nieruchomość nie posiada potencjału rozwojowego, brak
    możliwości rozbudowy istniejących obiektów kubaturowych na terenie działki gruntu.
    ad.7. Budynki wybudowane na przedmiotowej nieruchomości są wykorzystywane w
    związku z prowadzoną bieżącą działalnością gospodarczą, jak również najmem.
    ad. 8. Budynek częściowo był przekazany na wynajem począwszy od miesiąca kwietnia
    2020 roku bezpośrednio dla indywidualnych małych przedsiębiorstw.
    ad. 9 Firma Sp. z o.o. dokonała ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwota poniesionych ulepszeń to
    2.293.403,69 zł. Wydatki ww. były dokonywane w latach 2020-2021. Przysługiwało Spółce
    prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    okresie od 2020 do 2021.
    ad. 10 Po dokonaniu ulepszeń powyżej 30% wartości początkowej, budynki były w dalszym
    ciągu najmowane tym samym firmą co przed ulepszeniem, co wiązało się z
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    Pismem z dnia 27.05.2025 r. komornik wezwał dłużną spółkę do: uzupełnienia złożonych
    oświadczeń przez:
    1. wskazanie zakresu przeprowadzonych prac remontowych opisanych w pkt 9 pisma z
    dnia 15.05.2025 r.
    2. wskazanie daty zakończenia prac remontowych – ulepszeń.
    3. wskazanie daty od której budynki w stanie ulepszonym zostały oddane do użytkowania
    oraz w jakim zakresie w najem a w jaki na potrzeby własnej działalności przez dłużną
    spółkę.
    4. wskazanie czy po zakończeniu ulepszeń opisanych w pkt 9 pisma z dnia 15.05.2025 r.
    były prowadzone inne prace, które doprowadziły do ulepszenia poszczególnych budynków
    lub budowli powyżej 30% wartości początkowej,
    Wskazano także, iż powyższych informacji należy udzielić odnieść do poszczególnych
    budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości początkowej (z
    rozbiciem na poszczególne budynki i budowle).
    Pismem z dnia 04.06.2025 r. dłużna spółka udzieliła odpowiedzi na powyższe wezwanie
    informując, iż:
    1.Prace remontowe obejmowały:
      - wykonanie ocieplenia budynków
      - wykonanie elewacji budynków
      - wykonanie prac budowlanych wewnątrz budynku ( posadzki, tynki...)
    2. Data zakończenia znacznych prac remontowych – ulepszeń to 30.09.2023 r., jednakże
    po tej dacie były wykonywane jeszcze kolejne prace remontowe, realizowane na bieżąco,
    wedle potrzeb. Ostatnie prace remontowe zostały zakończone wraz z zajęciem ww.
    nieruchomości.

    3. Budynki były użytkowane cały czas, również w trakcie prac budowlanych.
    Nieruchomości na podnajem oraz do własnej działalności były ulepszane w takim samym
    zakresie.
    Na pytania Organu:
    1) Czy przedmiotem sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego działki nr 1 jest
    prawo własności gruntu czy prawo wieczystego użytkowania działki?
    2) Czy poszczególne naniesienia na:
      a) działce nr 2: dwupiętrowy budynek o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-
        magazynowej, budynki (połączone ze sobą o kształcie litery L) z powierzchniami
        użytkowymi, tj.: budynek oznaczony identyfikatorem ...-95 m², budynek
        oznaczony identyfikatorem ... - 46 m², budynek oznaczony identyfikatorem ... -
        311 m², utwardzenie działki oraz
      b) działce nr 1 - ogrodzenie, którego fragment znajduje się na tej działce,
        stanowią:
      - budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 394 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
      - budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,
      - urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
        budowlane?
      3) Czy fragment budynku znajdujący się przy południowej granicy działki nr 2
        (posadowionego na działce nr 3 przy ulicy ...) jest objęty przedmiotem sprzedaży
        w prowadzonym przez Pana postępowaniu egzekucyjnym wobec Sp. z o.o.?
      4) Czy poszczególne budynki/budowle znajdujące się na działce/działkach są trwale
        związane z gruntem?
      5) Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
        podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są działki oraz budynki/budowle,
        wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      6) Czy ww. prace remontowe – ulepszenia były wykonane we wszystkich budynkach
        /budowlach wymienionych w pkt 2a) wezwania?
      7) Jeżeli odpowiedź na pytanie jest przecząca, to proszę wymienić budynki, w których
        zostały wykonane prace remontowe – ulepszenia.
      8) W odniesieniu do budynków, w których zostały wykonane prace remontowe –
        ulepszenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,
        przekraczające 30% wartości początkowej budynku/budowli, należy wskazać:
      a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?
      b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?
      c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to
        należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
      d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a
        sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

      e) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      9) W odniesieniu do których budynków/budowli wykonywane były kolejne prace
        remontowe?
      10) Czy ww. kolejne prace remontowe stanowiły ulepszenie ww. budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości
        początkowej poszczególnych budynków/budowli, w stosunku do których
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o podanie:
      11) Daty zakończenia ww. prac remontowych.
      12) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 9-10 jest twierdząca, to należy wskazać:
          a) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków
          /budowli?
          b) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po
          ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc
          i rok)?
          c) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po
          ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        d) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika
          wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką
          działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
          wykorzystywane były budynki, wykonywała dłużna spółka – należy podać
          podstawę prawną zwolnienia?
      13) Czy ogrodzenie, którego fragment znajduje się na działce nr 1, jest funkcjonalnie
        związane z budynkiem/budowlą bądź innym obiektem?
      14) Jeżeli odpowiedź ma ww. pytanie jest twierdząca to proszę o wskazanie, z jakim
        budynkiem/budowlą/obiektem budowlanym związane jest ogrodzenie, którego
        fragment znajduje się na działce nr 1?
      15) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9-10a ustawy o podatku
        od towarów i usług, to należy wskazać:
        - czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
          działań?
        - czy działania te zostały udokumentowane?
        - czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
          informacji od dłużnika?
    odpowiedział Pan:
    Ad 1. Przedmiotem sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego co do działki 1 będzie
    własność.
    Ad 2.

      a) dwupiętowy budynek o funkcji biurowo - produkcyjno - magazynowej stanowi
        budynek w rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane,
      - budynki (połączone ze sobą o kształcie litery L) z powierzchniami użytkowymi tj.:
      - budynek oznaczony identyfikatorem ... - 95 m²,
      - budynek oznaczony identyfikatorem ... - 46 m²,
      - budynek oznaczony identyfikatorem ... - 311 m²
      - stanowią budynki w rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane,
      - utwardzenie działki 2 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 ustawy
        prawo budowlane,
      b) ogrodzenie, którego fragment znajduje się w części NE działki 1 - stanowi urządzenie
        budowlane w rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane,
    Ad 3. Fragment budynku znajdujący się przy południowej granicy działki 2 (posadowiony
    na działce nr 3 przy ulicy ..) – nie stanowi przedmiotu sprzedaży w powadzonym
    postępowaniu egzekucyjnym wobec Sp. z o.o.
    Ad 4. Tak. Wszystkie budynki/budowle znajdujące się na przedmiotowych działkach gruntu
    są trwale związane z gruntem.
    Ad 5. Nie. Budynki i budowle nie były wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej. Zgodnie ze złożonymi przez dłużną spółkę wyjaśnieniami -
    budynki wybudowane na przedmiotowej nieruchomości są wykorzystywane w związku z
    prowadzoną bieżącą działalnością gospodarczą, jak również najmem. Budynek częściowo
    był przekazany na wynajem począwszy od miesiąca kwietnia 2020 roku bezpośrednio dla
    indywidualnych małych przedsiębiorstw.
    Ad 6. Tak. Prace remontowe – ulepszenia były wykonywane we wszystkich budynkach
    /budowlach wymienionych w pkt 2a) wezwania.
    Ad 8. Udzielają odpowiedzi na zagadnienia zawarte w pkt od a do e należy wskazać, iż
    komornik pismami z dnia 14.04.2025 r. oraz wezwaniem uzupełniającym z dnia
    27.05.2025 r. wezwał dłużną spółkę od udzielenia wyjaśnień w tym przedmiocie. Dłużna
    Spółka udzieliła następujących odpowiedzi:
      - w piśmie z dnia 15.05.2025 r. udzielono wyjaśnień : „w pkt 9 Firma Sp. z o.o. dokonała
        ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów
        ustawy o podatku dochodowym. Kwota poniesionych ulepszeń to 2.293.403,69 zł.
        Wydatki ww. były dokonywane w latach 2020-2021. Przysługiwało Spółce prawo do
        obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w okresie
        od 2020 do 2021. W pkt 10 wyjaśniono, iż po dokonaniu ulepszeń powyżej 30%
        wartości początkowej, budynki były w dalszym ciągu najmowane tym samym firmą
        co przed ulepszeniem, co wiązało się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i
        usług.”
      - w piśmie z dnia 04.06.2025 r. uzupełniono wyjaśnienia przez oświadczenie: „w pkt 2
        data zakończenia znacznych prac remontowych – ulepszeń to 30.09.2023 r.,
        jednakże po tej dacie były wykonywane jeszcze kolejne prace remontowe,
        realizowane na bieżąc, wedle potrzeb. Ostatnie prace remontowe zostały
        zakończone wraz z zajęciem ww. nieruchomości. W pkt 3. wyjaśniono, iż budynki
        były użytkowane cały czas, również w trakcie prac budowlanych. Nieruchomości na
        podnajem oraz do własnej działalności były ulepszane w takim samym zakresie. Jak

        z powyższego wynika mimo podjętych przez komornika działań zmierzających do
        poczynienie przedmiotowych ustaleń dłużna spółka udzieliła jedynie powyższych
        odpowiedzi. Wobec powyższego w oparciu o odpowiedzi udzielone przez dłużna
        spółkę na zadane pytania można odpowiedzieć:
    a) z dniem 30.09.2023 r. skoro z tym dniem zakończono prace remontowe a budynki były
    użytkowane przez cały czas, również w trakcie remontu.
    b) Tak.
    c) Z dniem 30.09.2023 r.
    d) Tak.
    e) Nie.
    Ad 9. W oparciu o odpowiedzi dłużnej spółki opisane w Ad 8. Kolejne prace remontowe –
    ulepszenia były wykonywane we wszystkich budynkach/budowlach wymienionych w pkt
    2a) wezwania.
    Ad. 10. W oparciu o odpowiedzi dłużnej spółki opisane w Ad 8. Kolejne prace remontowe
    nie stanowiły ulepszenia budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych budynków
    /budowli.
    Ad 13. Tak.
    Ad 14. Fragment ogrodzenia wkraczający na działkę nr 1 jest związany funkcjonalnie z
    budynkami i budowlami znajdującymi się na działce 2.
    Komornik podjął wszelkie czynności w celu ustalenia okoliczności niezbędnych do oceny,
    czy w przedmiotowej sprawie będzie miło zastosowanie zwolnieni od podatku na
    podstawie art. 43 ust 1 pkt 2, 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług tj. między
    innymi wezwania kierowane do dłużnej spółki o złożenie w tym przedmiocie wyjaśnień,
    przeprowadzenie oględzin nieruchomości, zgromadzenie przez Biegłego dokumentacji
    geodezyjnej i projektowej, uzyskanie stanowiska Biegłego i opisu nieruchomości i jej
    zabudowań.
    W uzupełnieniu wniosku z 15 września 2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.) wskazał
    Pan:
    Działka o nr 1 nie była wykorzystywana przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od opodatkowania podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy dostawa wyżej oznaczonej niezabudowanej nieruchomości .. (działka nr 1) i
    zabudowanego użytkowania wieczystego KW ...(działka nr 2) będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy komornik sądowy dokonujący
    sprzedaży w trybie licytacji publicznej tych nieruchomości będzie zobowiązany obliczyć i
    „odprowadzić” podatek od towarów i usług, czy też podlega ona zwolnieniu z podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie wnioskodawcy dostawa wyżej oznaczonej niezabudowanej nieruchomości ..
    (działka nr 1) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w
    przypadku jej sprzedaży komornik zobowiązany będzie obliczyć i „odprowadzić” podatek
    od towarów i usług w stawce 23%.

    W ocenie wnioskodawcy dostawa wyżej opisanego zabudowanego użytkowania
    wieczystego KW ... (działka nr 2) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jednakże będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług - ponieważ w przypadku przedmiotowej
    nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia tej nieruchomości po jej ulepszeniu
    przez dłużną spółkę o ponad 30% wartości początkowej a w chwili ewentualnej licytacji
    (dostawy), która może mieć miejsce na przełomie 2025-2026, upłynie okres 2 lat od
    zasiedlenia nieruchomości po jej ulepszeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 366 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 397 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z

    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku
    od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    W rozpatrywanej sprawie prowadzi Pan – jako komornik - postępowanie egzekucyjne
    przeciwko dłużnikowi Sp. z o.o. Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będzie nieruchomość
    składająca się z prawa własności niezabudowanej działki nr 1 wraz z prawem własności
    fragmentu ogrodzenia znajdującego się na tej działce oraz prawa użytkowania
    wieczystego działki nr 2 wraz z prawem własności znajdujących się na działce naniesień, tj.
    dwupiętrowego budynku o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej oraz
    zespołu budynków biurowo-usługowych parterowych i utwardzenia działki. Nieruchomość
    była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że ww. nieruchomość stanowi majątek
    spółki, wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, zatem w odniesieniu
    do sprzedaży licytacyjnej tej nieruchomości dłużnik będzie działał w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W konsekwencji, dostawa przez Pana nieruchomości składającej się z prawa własności
    niezabudowanej działki nr 1 wraz z prawem własności fragmentu ogrodzenia
    znajdującego się na tej działce oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 wraz z
    prawem własności znajdujących się na działce naniesień, tj. dwupiętrowego budynku o
    funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej i zespołu budynków biurowo-
    usługowych parterowych i utwardzenia działki, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 13 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie
      budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie
      finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
      ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
      przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42
      ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
      120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
      7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 396 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne dotyczące
    nieruchomości składającej się z prawa własności niezabudowanej działki nr 1 oraz prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 2 wraz z prawem własności znajdujących się na działce
    naniesień, tj. dwupiętrowego budynku o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-
    magazynowej oraz zespołu budynków biurowo-usługowych parterowych. Działki te
    znajdują się bezpośrednio obok siebie, stanowiąc całość gospodarczą.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że towarem jest
    każda geodezyjnie wyodrębniona działka. Zatem na gruncie podatku od towarów i usług
    każdą wyodrębnioną geodezyjnie działkę składającą się na daną nieruchomość będącą
    przedmiotem dostawy należy traktować odrębnie.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, działka nr 1 jest niezabudowana. Nawierzchnia działki
    nie jest utwardzona. Na działce nr 1 od strony północnej znajduje się fragment
    ogrodzenia, który jest związany funkcjonalnie z budynkami i budowlami znajdującymi się
    na działce 2. Jak Pan wskazał ogrodzenie, którego fragment znajduje się w części działki 1 -
    stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że ww. działka nr 1 jest
    niezabudowana.
    Zatem, w przypadku dostawy działki nr 1 należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Treść ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje
    zbycie nieruchomości niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę.
    Jednocześnie – jak zostało wskazane powyżej – ustawa o podatku od towarów i usług
    nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Z informacji podanych przez Pana wynika, że dla przedmiotowego terenu jest
    obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym
    działka nr 1 stanowi teren pod zabudowę usług o nowych cechach zagospodarowania
    przestrzennego.
    Mając na uwadze wskazane przez Pana okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    należy stwierdzić, że działka nr 1 jest działką przeznaczoną pod zabudowę.
    Zatem dostawa ww. działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy sprzedaży działki wystąpiły przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia

      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Dostawa działki nr 1 nie będzie korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy. W opisie sprawy wskazał Pan, że działka o nr 1 nie była wykorzystywana
    przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od opodatkowania
    podatkiem VAT. Powyższe zwolnienie przysługuje natomiast w razie łącznego spełnienia
    warunków wskazanych w ww. przepisie. Zatem brak zaistnienia jednego z warunków
    wyklucza zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Również w stosunku do dostawy fragmentu ogrodzenia znajdującego się na działce 1,
    które stanowi urządzenie budowlane, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że działka o nr 1 nie była
    wykorzystywana przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    opodatkowania podatkiem VAT nie można uznać, że ww. urządzenie budowlane było
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym dostawa w trybie postępowania egzekucyjnego prawa własności
    niezabudowanej działki nr 1 wraz z prawem własności fragmentu ogrodzenia
    znajdującego się na tej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT
    Odnośnie dostawy prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 2 należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków znajdujących się na tej
    działce doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku/budowli
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w
    sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w
    najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania dostawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o ww.
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków i
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęć „budynku” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 394 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami

      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie również prawo
    użytkowania wieczystego działki nr 2. Na jej terenie znajdują się następujące budynki:
    dwupiętrowy budynek o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej, budynki
    (połączone ze sobą o kształcie litery L), tj.: budynek o powierzchni 95 m², budynek o
    powierzchni 46 m² oraz budynek o powierzchni 311 m², które stanowią budynki w
    rozumieniu art. 3 ustawy prawo budowlane oraz urządzenie budowlane - utwardzenie
    działki, które stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 ustawy prawo
    budowlane. Na działce 2 przy południowej granicy działki znajduje się również fragment
    budynku (posadowiony na działce nr 3 przy ulicy ...), który nie stanowi przedmiotu
    sprzedaży w powadzonym postępowaniu egzekucyjnym. Wszystkie budynki znajdujące się
    na przedmiotowej działce są trwale związane z gruntem. Nieruchomość dłużna spółka
    nabyła 16 marca 2020 r. Przy zakupie nieruchomości Firmie nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka po nabyciu
    nieruchomości nie wybudowała nowych budynków. Budynki wybudowane na
    przedmiotowej nieruchomości są wykorzystywane w związku z prowadzoną bieżącą
    działalnością gospodarczą, jak również najmem. Dłużna spółka dokonała ulepszeń
    przekraczających 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym. Prace remontowe – ulepszenia były wykonywane we wszystkich budynkach
    a wydatki były dokonywane w latach 2020-2021. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia
    całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w okresie od 2020 do 2021.
    Data zakończenia znacznych prac remontowych – ulepszeń to 30.09.2023 r. Po dokonaniu
    ulepszeń powyżej 30% wartości początkowej, budynki były w dalszym ciągu najmowane
    tym samym firmom co przed ulepszeniem, co wiązało się z opodatkowaniem podatkiem
    od towarów i usług. Po tej dacie były wykonywane jeszcze kolejne prace remontowe,
    realizowane na bieżąco, wedle potrzeb. Kolejne prace remontowe – ulepszenia były
    wykonywane we wszystkich budynkach/ budowlach wymienionych w pkt 2a) wezwania.
    Kolejne prace remontowe nie stanowiły ulepszenia budynków/budowli w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, przekraczającego 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków/budowli.
    Tym samym skoro data zakończenia znacznych prac remontowych – ulepszeń to
    30.09.2023 r. a dostawa przedmiotowej nieruchomości w ramach postępowania
    egzekucyjnego wobec dłużnej spółki dopiero się odbędzie, to należy uznać, że pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. budynków, tj. dwupiętrowego budynku o funkcji biurowo-
    usługowo-produkcyjno-magazynowej, połączonych ze sobą o kształcie litery L budynków o
    powierzchniach: 95 m², 46 m², 311 m², po ulepszeniu a ich sprzedażą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.

    W konsekwencji, sprzedaż ww. budynków, tj. dwupiętrowego budynku o funkcji biurowo-
    usługowo-produkcyjno-magazynowej, połączonych ze sobą o kształcie litery L budynków o
    powierzchniach: 95 m², 46 m², 311 m², w trybie postępowania egzekucyjnego będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy
    Ponadto, jak wyżej wskazano na działce nr 2, oprócz budynków znajduje się urządzenie
    budowlane tj. utwardzenie działki.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynków, tj. dwupiętrowego budynku o
    funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej, połączonych ze sobą o kształcie
    litery L budynków o powierzchniach: 95 m², 46 m², 311 m², znajdujących się na działce nr 2
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzenia budowlanego związanego z tymi
    budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 2, na której posadowione są ww. budynki również będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej prawa
    własności budynków i urządzenia budowlanego znajdujących się na działce nr 2 wraz z
    prawem użytkowania wieczystego tej działki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Reasumując, dostawa w trybie licytacji publicznej nieruchomości składającej się z
    niezabudowanej działki nr 1 wraz z prawem własności fragmentu ogrodzenia
    znajdującego się na tej działce, stanowiącego urządzenie budowlane, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku
    VAT.
    Natomiast dostawa w trybie licytacji publicznej nieruchomości składającej się z prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 2 wraz z prawem własności dwupiętrowego budynku o
    funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej oraz zespołu budynków biurowo-
    usługowych parterowych i urządzenia budowlanego będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Wobec powyższego, dokonując jako Komornik Sądowy sprzedaży:

      - niezabudowanej działki nr 1 z prawem własności fragmentu ogrodzenia znajdującego
        się na tej działce, będzie Pan zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku
        VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego,
      - prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 wraz z prawem własności dwupiętrowego
        budynku o funkcji biurowo-usługowo-produkcyjno-magazynowej oraz zespołu
        budynków biurowo-usługowych parterowych i urządzenia budowlanego (
        utwardzenie działki), skoro dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
        od towarów i usług, to nie będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do obliczenia i
        odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    W konsekwencji, Pana stanowisko, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że zgodnie z art. 14b § 1a ustawy Ordynacja podatkowa, od 1 lipca 2020 r. nie
    wydaję interpretacji indywidualnych w zakresie określenia stawki podatku VAT dla
    towarów i usług. Kwestie określenia stawki podatku VAT dotyczące stanu prawnego od 1
    lipca 2020 r. rozstrzygane są w ramach odrębnej instytucji – wiążącej informacji
    stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym
    nie odniosłem się do Pana stanowiska w części dotyczącej odprowadzenia podatku od
    towarów i usług w stawce 23%.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje
    skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniósł Pan opłatę w wysokości 160 zł. Analiza
    wniosku wskazuje, iż dotyczy on 2 zdarzeń przyszłych. Zatem opłata należna od Pana
    wniosku wynosi 80 zł (40 zł x 2 zdarzenia przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości
    80 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek
    bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 397 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 13a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.