Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.49.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Uznanie, że sprzedaż działek nie jest czynnością podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
podatnik
rolnik
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 16
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że sprzedaż działek nie jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2006 r. rodzice w umowie darowizny przekazali Pani dom i grunty rolne.
    W lipcu 2022 r. podzieliła Pani część gruntów zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego, na działki budowlane, łącznie 7 sztuk, które należą do Pani majątku
    osobistego
    Działki nie zostały uzbrojone, nie została przygotowana - utwardzona wewnętrzna droga
    dojazdowa. Pierwszą działkę sprzedała Pani w roku 2024, dwie w roku 2025. Pozostały 4
    działki, które zamierza Pani sprzedać w ramach jednorazowej sprzedaży różnym
    nabywcom.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a środki które otrzyma Pani po ich sprzedaży
    przeznaczy Pani na odciążenie budżetu domowego – częściową nadpłatę kredytu
    hipotecznego na zakup mieszkania w (...) oraz na bieżące wydatki w związku z rosnącymi
    kosztami życia i opłatami.

    Próbowała Pani sprzedać całość gruntu przed podziałem, ale ze względu na jego wielkość
    ciężko było znaleźć nabywcę. Podział sprawił, że stały się one bardziej przystępne cenowo
    dla zainteresowanych kupnem i była to jedyna racjonalna droga, prowadząca do
    skutecznej sprzedaży plus dodatkowe obniżenie ceny.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1. Jak wykorzystywała Pani grunty orne od momentu ich nabycia do momentu
      planowanej sprzedaży, tj. w szczególności:
      a) do jakich celów służyły/służą Pani grunty rolne od momentu ich nabycia – jeśli były to
        cele prywatne/osobiste, to prosimy wskazać, w jaki sposób grunt ten zaspokajał te
        potrzeby prywatne/osobiste? (proszę opisać sposób wykorzystania gruntów ornych
        zarówno przed podziałem, jak i po podziale)?
      b) czy oddawała Pani grunty rolne a po podziale działki budowlane w najem, dzierżawę
        albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to
        proszę wskazać:
          w jakim okresie były udostępniane osobom trzecim?
          czy były udostępniane odpłatnie czy bezpłatnie?
      Odpowiedź: a) grunty orne wykorzystywała Pani na cele osobiste/prywatne - uprawa
      zbóż, kukurydzy czy innych płodów rolnych, b) ponad rok temu oddała Pani działki na
      własne cele użytkowe i poszerzenie gospodarstwa swojemu rodzonemu bratu,
      nieodpłatnie.
    2. Czy była/jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z
      jakiego tytułu i od kiedy? Czy działkę przed podziałem i działki po podziale
      wykorzystywała Pani w tej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu
      sezonowej działalności gospodarczej - usługi żniwne (tylko miesiące czerwiec lub lipiec
      i sierpień) oraz gospodarstwa rolnego na VAT od 1 lutego 2008 r.
      Sezonowa działalność została zakończona i wykreślona z VAT kilka lat temu,
      gospodarstwo rolne zostało wykreślone z VAT 24 czerwca 2024 r. z racji tego, iż od
      października 2023 r. nie wykazywała Pani żadnych nabyć ani sprzedaży w związku ze
      słabymi plonami i pozostawianiem ziarna np. na siew na przyszły rok.
      Zarówno przed podziałem, jak i po działki wykorzystywane były jako grunty orne.
    3. Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
      korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?
      Odpowiedź: Tak.
    4. Czy prowadziła/prowadzi Pani na sprzedawanych działkach (przed podziałem na
      gruntach ornych) gospodarstwo rolne? Jeśli tak, to czy uzyskane pożytki z
      gospodarstwa rolnego były przez Panią sprzedawane, czy też wykorzystywane w
      ramach własnego gospodarstwa domowego?
      Odpowiedź: Były wykorzystywane w ramach własnego gospodarstwa rolnego, a
      nadwyżki plonów były sprzedawane, w zależności od ilości tych plonów końcowych.
    5. W jaki sposób poszukiwała/będzie poszukiwać Pani nabywcy ww. działek; czy
      podejmowała/ będzie podejmować Pani jakiekolwiek aktywne działania marketingowe

      w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,
      mające na celu dokonanie sprzedaży ww. Nieruchomości (np. reklama, skorzystanie z
      usług biura nieruchomości itp.)?
      Odpowiedź: Korzysta Pani z biura nieruchomości, ponieważ ma ono i odpowiednią
      wiedzę i jest skłonne do dopasowania czasowego dla potencjalnego nabywcy na
      pokazywanie działki i odpowiedź na wszystkie pytania, warunki zabudowy oraz
      kompletowanie wszystkich dokumentów.
      Zaraz po podziale gruntów ornych na działki budowlane ogłosiła Pani sama działki na
      sprzedaż, jednak przez ponad rok czasu nie udało się Pani ich sprzedać, więc
      zdecydowała się Pani na współpracę z biurem nieruchomości.
    6. Czy dokonywała Pani lub planuje dokonać czynności mających na celu podniesienie
      atrakcyjności i wartości działek (np. ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych,
      doprowadzenie mediów itp.)?
      Odpowiedź: Nie dokonywała Pani i nie planuje dokonać żadnych czynności, które
      podniosłyby ich wartość.
    7. Czy planuje Pani zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży oraz
      udzielić nabywcy lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia), czy
      jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu i na Pani
      rzecz w celu uzyskania wszelkich decyzji, zgód, pozwoleń związanych z tą działką?
      Odpowiedź: Umowa przedwstępna jest wymagana do rezerwacji działki dla przyszłego
      kupującego, jednocześnie daje Pani jako sprzedającemu czas na zebranie całej
      potrzebnej dokumentacji do podpisania umowy końcowej oraz czas dla kupującego na
      zebranie pełnej kwoty w tym np. czas na otrzymanie kredytu hipotecznego.
      Pełnomocnictwa udzieliła Pani swojemu tacie do reprezentowania Pani przy sprzedaży
      działek.
    8. Czy z zawartych umów przedwstępnych będą wynikać warunki, od których uzależnione
      będzie sprzedanie działek?
      Odpowiedź: Jak najbardziej z umowy przedwstępnej wynikają warunki sprzedaży, tj.
      ogólne warunki dotyczące ich wykorzystania zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego oraz termin podpisania umowy końcowej i termin
      płatności.
    9. Czy planuje Pani udzielić przyszłemu nabywcy zgody na dysponowanie działkami na
      cele budowlane?
      Odpowiedź: Przyszły nabywca dopiero po podpisaniu umowy końcowej i uregulowaniu
      płatności za kupioną działkę otrzyma zgodę na dysponowanie nią i wykorzystanie
      działki zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, czyli w tym wypadku jako
      działki budowlane.

## Pytanie

Czy jeśli sprzeda Pani kolejną działkę w tym roku będzie Pani musiała odprowadzić
    podatek od sprzedanej działki, jak i pozostałych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Nie powinna Pani być traktowana jako przedsiębiorca i nie powinna być obciążona
    podatkiem od kolejnej sprzedanej działki, ponieważ jest to jednorazowa sytuacja, pomimo
    iż kupujący są różni. Planowała Pani jednorazowo sprzedać całość, ale doskonale Pani wie,
    jak wszystkie ceny poszły w górę, więc było to niemożliwe. Nie jest to działalność
    handlowa, a jedynie racjonalne zarządzanie swoim majątkiem osobistym. Zbycie tych
    działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi działalności
    handlowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.

    W myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością

    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności
    gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym,
    wykorzystywanie majątku osobistego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie
    to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy
    majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zatem, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba
    dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne

    jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się
      produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Z kolei stosownie do art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się
      przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy,
    należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w
    pojęciu działalności gospodarczej. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do
    zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność
    rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska miano podatnika
    podatku VAT czynnego, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W niniejszej sprawie należy przytoczyć – celem wyjaśnienia – orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10. I
    tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się

    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który
    korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działki
    należącej do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą
    podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wynika
    z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2006 r. otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców
    dom i grunty rolne. Od 1 lutego 2008 r. była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT z tytułu sezonowej działalności gospodarczej - usługi żniwne (tylko miesiące
    czerwiec lub lipiec i sierpień) oraz gospodarstwa rolnego zarejestrowanego na VAT.
    Sezonowa działalność została zakończona i wykreślona z VAT kilka lat temu, a
    gospodarstwo rolne zostało wykreślone z VAT 24 czerwca 2024 r. z racji tego, iż od
    października 2023 r. nie wykazywała Pani żadnych nabyć ani sprzedaży w związku ze
    słabymi plonami i pozostawianiem ziarna np. na siew na przyszły rok. Zarówno przed
    podziałem, jak i po podziale działki wykorzystywane były jako grunty orne. Prowadziła Pani
    na sprzedawanych działkach (przed podziałem na gruntach ornych) gospodarstwo rolne.
    Wszelkie pożytki z gospodarstwa rolnego (uprawa zbóż, kukurydzy czy innych płodów
    rolnych) były przez Panią wykorzystywane w ramach własnego gospodarstwa rolnego, a
    nadwyżki plonów były sprzedawane, w zależności od uzyskanych ilości tych plonów.

    Ponad rok temu oddała Pani działki na cele użytkowe i poszerzenie gospodarstwa
    swojemu rodzonemu bratu, nieodpłatnie.
    W lipcu 2022 r. podzieliła Pani część gruntów zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego na działki budowlane, łącznie 7 działek, które należą do Pani majątku
    osobistego. Przed podziałem próbowała Pani sprzedać całość gruntu, ale ze względu na
    jego wielkość ciężko było znaleźć nabywcę. Podział sprawił, że stały się one bardziej
    przystępne cenowo dla zainteresowanych kupnem i była to jedyna racjonalna droga,
    prowadząca do skutecznej sprzedaży. Działki nie zostały uzbrojone, nie została
    przygotowana - utwardzona wewnętrzna droga dojazdowa, nie dokonywała Pani i nie
    planuje dokonać żadnych czynności, które podniosłyby ich wartość.
    Pierwszą działkę sprzedała Pani w roku 2024, dwie w roku 2025. Pozostałe działki
    zamierza Pani sprzedać w ramach jednorazowej sprzedaży różnym nabywcom. Środki
    które otrzyma Pani po ich sprzedaży przeznaczy Pani na odciążenie budżetu domowego –
    częściową nadpłatę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania w (...) oraz na bieżące
    wydatki w związku z rosnącymi kosztami życia i opłatami.
    W celu poszukiwania nabywcy działek korzysta Pani z biura nieruchomości, ponieważ ma
    ono i odpowiednią wiedzę i jest skłonne do dopasowania czasowego dla potencjalnego
    nabywcy na pokazywanie działki i odpowiedź na wszystkie pytania, warunki zabudowy
    oraz kompletowanie wszystkich dokumentów. Zaraz po podziale gruntów ornych na
    działki budowlane ogłosiła Pani sama działki na sprzedaż, jednak przez ponad rok czasu
    nie udało się Pani ich sprzedać, więc zdecydowała się Pani na współpracę z biurem
    nieruchomości.
    Wskazała Pani ponadto, że umowa przedwstępna z przyszłym nabywcą jest wymagana do
    rezerwacji działki dla przyszłego kupującego, jednocześnie daje Pani jako sprzedającemu
    czas na zebranie całej potrzebnej dokumentacji do podpisania umowy końcowej oraz czas
    dla kupującego na zebranie pełnej kwoty w tym np. czas na otrzymanie kredytu
    hipotecznego. Pełnomocnictwa udzieliła Pani swojemu tacie do reprezentowania Pani przy
    sprzedaży działek. Przyszły nabywca dopiero po podpisaniu umowy końcowej i
    uregulowaniu płatności za kupioną działkę otrzyma zgodę na dysponowanie nią i
    wykorzystanie działki zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, czyli w tym
    wypadku jako działki budowlane.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    kolejnej działki w tym roku spowoduje, że będzie musiała Pani odprowadzić podatek VAT
    od sprzedanej działki oraz pozostałych działek wydzielonych uprzednio z nieruchomości.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani już podjęła i podejmie w odniesieniu do działki/działek będących przedmiotem
    sprzedaży.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że fakt prowadzenia
    działalności rolniczej, z tytułu której była Pani od 2008 do 2024 r. czynnym podatnikiem
    podatku VAT i wykorzystywania przedmiotowych gruntów ornych zarówno przed
    podziałem, jak i po podziale jako element gospodarstwa rolnego w działalności rolniczej,
    ma znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. działek. W niniejszej
    sprawie działki były wykorzystywane do działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług. Ponadto, ponad rok temu oddała Pani działki nieodpłatnie bratu na

    cele użytkowe i poszerzenie gospodarstwa. Z okoliczności sprawy nie wynika zatem, aby
    działki te były wykorzystywane przez Panią w celach osobistych.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że działki nie były i nie są wykorzystywane
    przez Panią w celach prywatnych (osobistych) w całym okresie ich posiadania. Jak wynika z
    okoliczności sprawy przedmiotem sprzedaży będą działki, które były wykorzystywane w
    działalności gospodarczej (działalności rolniczej), z tytułu której była Pani czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Zatem, w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych działek,
    nie można uznać, że przedmiotem dostawy będą składniki Pani majątku osobistego, a ich
    sprzedaż, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Zaznaczenia bowiem wymaga, że ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że
    aby nieruchomości nie stanowiły majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie
    mogą one służyć takiej działalności w całym okresie ich posiadania.
    Tak więc analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, powołanych regulacji oraz
    aktualnego orzecznictwa, prowadzi do wniosku, że należy Panią uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działki/działek.
    W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży przez Panią
    kolejnej działki w tym roku oraz działek pozostałych, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią kolejnej działki w tym roku oraz działek pozostałych
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrot nadpłaty
    Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku:
      1) wycofania wniosku - w całości;
      2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego
        stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
      3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Przedmiotowy wniosek z 27 stycznia 2025 r. dotyczy 1 zdarzenia przyszłego zatem opłata
    od złożonego wniosku w tym przypadku wynosi 40 zł.
    27 stycznia 2025 r. dokonała Pani wpłaty w wysokości 160 zł tytułem opłaty od wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej. W związku tym, że całkowita wpłata od niniejszego

    wniosku wynosi 40 zł, kwota 120 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w
    rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według Pani
    dyspozycji na rachunek z którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.