Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1085/11-2/JW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-14
Teza: Jeżeli Wnioskodawca wynajmuje odpłatnie, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchnie zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam, to przybiera to znamiona działań związanych z prowadzeniem komercyjnej działalności gospodarczej. Wobec powyższego świadczone przez Muzeum usługi odpłatnego wynajmu, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchni zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: muzeum; stawka-stawki podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 9.09.2011 r. (data wpływu 14.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.09.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca instytucja kultury, państwowa osoba prawna, jako jednostka organizacyjna nie nastawiona na zysk, prowadzi działalność statutową zgodnie z art. 1 ustawy z 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24 ze zm.). Ponadto Wnioskodawca wynajmuje odpłatnie, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchnie zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam (z reguły sponsorom). Głównym celem tych działań jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca powinien stosować do świadczonych usług 23% stawkę VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym stanie faktycznym nie przysługuje prawo do stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 23%.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a tej ustawy, zwolnieniu od podatku podlegają USŁUGI KULTURALNE świadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Z kolei w myśl art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.) przychodami instytucji kultury są również wpływy z najmu i dzierżawy składników majątkowych.

Podkreślenia wymaga, że w myśl art. 1 i 2 ustawy o muzeach z dnia 21 listopada 1996 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24 ze zm.). Muzeum realizuje swoje cele polegające na gromadzeniu i trwałej ochronie dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów, w szczególności przez:

*   gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie;
*   katalogowanie i naukowe opracowywanie zgromadzonych zbiorów;
*   przechowywanie gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych;
*   zabezpieczanie i konserwację zbiorów oraz, w miarę możliwości, zabezpieczanie zabytków archeologicznych nieruchomych oraz innych nieruchomych obiektów kultury materialnej i przyrody;
*   urządzanie wystaw stałych i czasowych;
*   organizowanie badań i ekspedycji naukowych, w tym archeologicznych;
*   prowadzenie działalności edukacyjnej;
*   popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę;
*   udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych i naukowych;
*   zapewnianie właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji;
*   prowadzenie działalności wydawniczej.

Wobec faktu, że udostępnianie zbiorów i innego mienia w tym: powierzchni, realizowane jest do celów innych niż powołano Wnioskodawcę, a równocześnie podstawowym i głównym celem prowadzonego najmu jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, działalności tej nie można zakwalifikować jako USŁUG KULTURALNYCH świadczonych przez muzea.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 43 ust. 19 pkt 3 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 tej ustawy, nie ma zastosowania do innych usług związanych z kulturą świadczonych przez muzea.

Mając powyższe na uwadze właściwą stawką powinna być stawka 23 % VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest instytucją kultury, państwową osobą prawną, jako jednostka organizacyjna nie nastawiona na zysk, prowadzi działalność statutową zgodnie z art. 1 ustawy z 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24 ze zm.). Ponadto Wnioskodawca wynajmuje odpłatnie, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchnie zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam (z reguły sponsorom). Głównym celem tych działań jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.

Z treści art. 41 ust. 1 ustawy wynika, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

1.  podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
2.  indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Warunkiem zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), jak i przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy. Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Do grup tych należy zaliczyć:

1.  podmioty prawa publicznego,
2.  inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, lub
3.  podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Stosownie do art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu:
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
8.  usług ochrony praw.

Zgodnie z § 1 zarządzenia Nr 4/MON Ministra Obrony Narodowej z dnia 26 stycznia 2007 r. w sprawie nadania statutu M. (Dz. Urz. MON z 2007 r. Nr 3, poz. 30) nadaje się M. statut, stanowiący załącznik do niniejszego zarządzenia.

Stosownie zaś do § 1 ust. 1 załącznika do powołanego zarządzenia, M. zwane dalej "Muzeum", działa w szczególności na podstawie:

1.  ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24, z późn. zm.);
2.  ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123, z późn. zm.);
3.  rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 28 grudnia 2006 r. w sprawie rozciągnięcia przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej na działalność kulturalną prowadzoną przez jednostki organizacyjne podległe lub nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej (Dz. U. Nr 247, poz. 1807);
4.  niniejszego statutu.

W myśl § 2 ust. 3 załącznika do cyt. zarządzenia Muzeum jest państwową instytucją kultury.

Zgodnie z § 2 ust. 4 załącznika do zarządzenia Ministra Obrony Narodowej, Muzeum uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Ministra Obrony Narodowej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz wyżej powołanego zarządzenia Ministra Obrony Narodowej, M. jest instytucją kultury. Wnioskodawca spełnia zatem przesłankę podmiotową do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. W związku z powyższym w następnej kolejności należy ustalić, czy świadczone przez Muzeum usługi odpłatnego wynajmu, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchni zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Jak wynika z wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się z podatku usługi kulturalne (…).

W tym miejscu zauważyć należy, iż usługi odpłatnego wynajmu, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchnie zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam nie są usługami kulturalnymi. Bowiem jak sam wskazał Wnioskodawca udostępnianie zbiorów oraz innego mienia, w tym powierzchni, realizowane jest do celów innych niż powołano M. a ponadto podstawowym i głównym celem prowadzonego najmu jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. W związku z powyższym działalność odpłatnego wynajmu, innym podmiotom niż muzea, muzealia oraz powierzchni zajmowanych budynków nie można zakwalifikować jako usługi kulturalne świadczone przez muzeum.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca wynajmuje odpłatnie, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchnie zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam, to przybiera to znamiona działań związanych z prowadzeniem komercyjnej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego świadczone przez Muzeum usługi odpłatnego wynajmu, innym podmiotom niż muzea, muzealia (np. obrazy do wystroju wnętrz, pojazdy pancerne do uatrakcyjnienia imprez) oraz powierzchni zajmowanych budynków celem umieszczenia reklam, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Usługi te podlegają, bowiem opodatkowaniu stawką 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.