Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.330.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
pompa
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Przychody otrzymane z tytułu zwrotu
udziałów, wkładów, dopłat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 18 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wraz z małżonką ma Pan wspólnotę majątkową i od 2012 r. jest Pan właścicielem domu
    jednorodzinnego o nr (...), wybudowanego na działce nr (...) w Miejscowości (...) (księga
    wieczysta (...)). Posiada Pan odbiór budynku mieszkalnego jednorodzinnego o
                    2powierzchni użytkowej (...) m z 23 sierpnia 2012 r., potwierdzony przez Powiatowego
    Inspektora Nadzoru Budowlanego (...) zgodnie z art. 54 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    Budowlane. Jest to budynek wolno stojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
    całość, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Budynek zawiera wyłącznie
    jeden lokal mieszkalny, nie posiada lokalu użytkowego. Budynek jest ukończony,
    odebrany i użytkowany od 2012 r. W domu jest zainstalowany piec gazowy
    nadmuchowy .... oraz kominek rekreacyjny bez płaszcza wodnego. Ogrzewanie w domu
    jest realizowane za pomocą systemu ogrzewania nadmuchowego, gdzie medium
    przenoszące energie to powietrze a nie woda (jak w przypadku ogrzewania
    tradycyjnymi grzejnikami lub instalacją podłogową).
    W roku 2019 podjął Pan decyzję o skorzystaniu z odnawialnych źródeł energii oraz
    docelowego zwiększenia efektywności energetycznej domu oraz zmniejszenie
    docelowego zużycia energii poprzez zainstalowanie paneli fotowoltaicznych oraz
    kanałowej pompy ciepła powietrze-powietrze – nazywanego przez producenta
    klimatyzatorem kanałowym (....). Prace zostały podzielone na 3 główne etapy:
      1) instalacja paneli fotowoltaicznych ~70% docelowego zapotrzebowania na energie,
      2) instalacja pompy ciepła powietrze-powietrze ..... z funkcją grzania/chłodzenia
        /wentylacji mechanicznej, aby zmaksymalizować efektywność wykorzystania
        energii,
      3) instalacja paneli fotowoltaicznych ~30% docelowego zapotrzebowania na energie
        (plan na magazyn energii w kolejnych latach).
    We wrześniu 2019 r. została założona instalacja fotowoltaiczna o mocy ~7,3 kWp
    (faktura końcowa z 4 października 2019 r. odliczona od dochodu (...) z Ulgi
    termomodernizacyjnej w tym samym roku). Natomiast 2 lata później, w grudniu 2021 r.
    zainstalowano w domu pompę ciepła powietrze-powietrze. Zakup urządzeń i instalacji
    dokumentuje faktura końcowa z 16 grudnia 2021 r. na kwotę (...) zł brutto. Dodatkowo
    korzysta Pan z możliwości pompy jako wentylacji mechanicznej (ma zainstalowane
    również czerpnie świeżego powietrza oraz nawilżacz i filtr elektrostatyczny/jonizator). W
    roku 2022 rozszerzono instalację fotowoltaiczną o dodatkowe ~2,7 kWp (faktura z 20
    kwietnia 2022 r. odliczona od dochodu Pana żony (...) z Ulgi termomodernizacyjnej w
    tym samym roku).
    Od końca roku 2021 dom ogrzewany jest głównie z wykorzystaniem energii
    wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne i zmagazynowanej w sieci, korzystając z
    wspomnianej wcześniej pompy ciepła powietrze-powietrze (załączona informacja na
    temat wyprodukowanej ilości energii oraz zużycia energii w latach 2022-2024 – z
    portalu (...) elicznik). Do minimum zostało zredukowane wykorzystanie
    dotychczasowego źródła ogrzewania, tzn. pieca nadmuchowego gazowego marki ....
    Całe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało ukończone. Wydatki na zakup i
    instalację urządzeń nie zostały sfinansowane przez NFOŚiGW, ani przez żadne inne
    fundacje.
    Wraz z małżonką w latach 2019-2022 osiągali Państwo dochody z umów o pracę. Są
    Państwo opodatkowani na zasadach ogólnych. Kwota odliczeń nie przekracza 53 000 zł
    (dla każdego z Państwa).
    Pompa ciepła typu powietrze-powietrze a klimatyzator to urządzenia, które mogą
    wydawać się podobne w działaniu, ale mają różne zastosowania i funkcje. Oba systemy

    wykorzystują czynnik chłodniczy do przenoszenia ciepła, jednak sposób ich
    wykorzystania i główne cele są odmienne. Pompy ciepła powietrze-powietrze oferują
    zarówno funkcję ogrzewania, chłodzenia jak i wentylacje mechaniczną, która w nowych
    domach jest często stosowana w celu oszczędzania energii. Ich działanie polega na
    przemieszczaniu energii cieplnej z jednego miejsca do drugiego. W trybie ogrzewania,
    pompy te pobierają ciepło z zewnętrznego powietrza za pomocą czynnika chłodniczego,
    nawet gdy jest zimno, i za pomocą sprężarki podnoszą temperaturę czynnika
    chłodniczego, aby następnie przekazać ciepło do wnętrza. Klimatyzatory są
    zoptymalizowane głównie do chłodzenia. Ten konkretny model pompy ciepła (pełna
    nazwa - klimatyzator kanałowy ...) był przemyślanym zakupem. Ten konkretny model
    jest dedykowany dla domów gdzie właściciel nastawiony jest na grzanie.
    Podstawowe dane:
      wyższa moc grzania 13,5 kW (względem 12 kW mocy chłodzenia),
      zaprojektowany do pracy w niskich temperaturach,
      jako pompa ciepła powietrze-powietrze nastawiona na grzanie posiadany model ...
      ma COP ~ 4 (Coefficient of Performance czyli COP, jest to współczynnik wydajności
      /sprawności, wyrażający stosunek ilości dostarczonego ciepła do ilości energii
      elektrycznej zużytej przez pompę) – charakteryzuje i determinuje pompy ciepła
      nastawione na grzanie,
      jako pompa ciepła powietrze-powietrze nastawiona na chłodzenie posiadany model
      ...ma EER ~ 3.4 ( EER wskaźnik efektywności energetycznej, który opisuje stosunek
      ilości energii chłodniczej dostarczonej przez pompę ciepła do ilości zużytej przez nią
      energii),
      używany jest również jako wentylacja mechaniczna,
      klimatyzator ... to model kanałowy, zaprojektowany do podpięcia się już do
      istniejących kanałów nadmuchowych (wentylacyjno-grzewczych) używanych do
      grzania domu gorącym powietrzem (w tym przypadku jest to jedyny system
      ogrzewania domu – brak grzejników czy instalacji podłogowej).
    Dodaje Pan, że dwa główne argumenty dla zakupu tego konkretnego modelu pompy
    ciepła powietrze-powietrze to wydajność energetyczna dla procesu grzania oraz
    możliwość korzystania z urządzenia jako wentylacja mechaniczna.
    Do wniosku dołączył Pan zdjęcie instalacji z zaznaczonymi głównymi elementami oraz
    instrukcje obsługi z trybami pracy, link do legislacji, Rozporządzenie Ministra Rozwoju i
    Technologii z dnia 19 grudnia 2024 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, link do artykułów technicznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest współwłaścicielem budynku (razem z
    żoną), w którym zainstalowano urządzenie (klimatyzator kanałowy ... ). Budynek powstał
    na działce nr (...), której współwłaścicielem(razem z żoną) jest Pan od 2010 r. (księga
    wieczysta nr (...)) w miejscowości (...). Budynek mieszkalny odebrany do użytku 23
    sierpnia 2012 r. potwierdzony przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego
    (...) zgodnie z art. 54 ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane. Nieruchomość
    wybudowana w ramach wspólności majątkowej w oparciu o decyzję o pozwolenie na
    budowę wydaną przez Starostę (...) z 25 marca 2011 r., znak (...).
    Budynek, w którym dokonano inwestycji, spełnia definicję budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego określoną w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. Jest to budynek
    wolno stojący, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, służący zaspokajaniu

    potrzeb mieszkaniowych. Budynek zawiera wyłącznie jeden lokal mieszkalny, nie
    posiada lokalu użytkowego.
    Przedsięwzięcie polegające na zakupie i montażu klimatyzatora kanałowego z funkcją
    grzania jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu ustawy z 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Inwestycja ta ma na celu
    poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez zmniejszenie zapotrzebowania
    na energię potrzebną do ogrzewania pomieszczeń wykorzystując wysoką sprawność
    pompy ciepła oraz energię odnawialną (prąd z paneli fotowoltaicznych).
    W wyniku przeprowadzonej modernizacji znacząco zmniejszyło się zużycie gazu oraz
    drewna, ponieważ ogrzewanie realizowane jest obecnie głównie za pomocą pompy
    ciepła zasilanej energią elektryczną odnawialną pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej.
    W efekcie ograniczył Pan wykorzystanie pieca gazowego marki .... oraz kominka.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej planuje Pan odliczyć zarówno koszt zakupu
    urządzenia, jak i koszt jego montażu. Główne dane z faktury nr (...) na kwotę (...) zł,
    wystawioną przez: (...). Tytułem: Towar/Usługa: klimatyzator kanałowy ... (pompa ciepła
    powietrze powietrze z inwerterową sprężarką typu split - z funkcją: ogrzewania
    /klimatyzacji) COP > 4.0 wraz z montażem - rozbudowa systemu ogrzewania domu.
    Wydatki związane z klimatyzatorem nie zostały:
      · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
      · odliczone od przychodu w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego,
      · uwzględnione w innych ulgach podatkowych (poza ulgą termomodernizacyjną).
    Kwota odliczenia z tytułu wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie
    przekroczyła i nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do Pana (uwzględniając
    zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne w latach ubiegłych).
    Wydatek został udokumentowany fakturą VAT, wystawioną przez podatnika VAT
    czynnego (niekorzystającego ze zwolnienia z VAT). Nazwa firmy: (...).
    Faktura została wystawiona na Pana imię i nazwisko.
    Na fakturze wyszczególniono następujące pozycje:
      · zakup urządzenia (klimatyzator kanałowy....) wraz z montażem, koszt całkowity (...)
        zł
      · Data faktury końcowej VAT: 16 grudnia 2021 r.
      · Data wykonania usługi: listopad i grudzień 2021 r

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, zakup pompy ciepła powietrze-powietrze (pełna nazwa: ....
    klimatyzator kanałowy split), można odliczyć od podstawy opodatkowania korzystając z
    ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r.?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że w opisanej sytuacji przysługuje Mu prawo do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze... spełnia warunki określone
    w § 1 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. (w
    brzmieniu po zmianach z 19 grudnia 2024 r.), ponieważ urządzenie to:

      · jest wykorzystywane do ogrzewania pomieszczeń,
      · stanowi część instalacji grzewczej budynku mieszkalnego jednorodzinnego będącego
        Pana własnością,
      · spełnia kryteria efektywności energetycznej (COP ~4),
      · jest wykorzystywane jako główne źródło ogrzewania,
      · poniesione wydatki zostały należycie udokumentowane fakturą VAT.
    W związku z powyższym, koszt zakupu i montażu klimatyzatora kanałowego .... może
    zostać odliczony od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok
    2021.
    W art. 26h ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, czytamy:
    Właściciele lub współwłaściciele budynków mieszkalnych jednorodzinnych mają prawo
    odliczyć od podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych wydatki
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (tzw. ulga
    termomodernizacyjna).
    W Rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Technologii z 19 grudnia 2024 r. zmieniającym
    rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, czytamy:
    § 1. W rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) w załączniku
    do rozporządzenia:
    1) w ust. 1:
    e) pkt 11-13 otrzymują brzmienie:
    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem,
    że jest ona częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
    przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    W art. 2 pkt 13 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, przez
    instalację odnawialnego źródła energii rozumie się:
    Instalację stanowiącą wyodrębniony zespół:
    a) urządzeń służących do wytwarzania energii elektrycznej lub ciepła lub chłodu opisanych
    przez dane techniczne i handlowe, w których energia elektryczna lub ciepło lub chłód są
    wytwarzane z odnawialnych źródeł energii.
    W uzasadnieniu do zmian (wprowadzonych 19 grudnia 2024 r.) z 27 grudnia 2024 r., w
    dziale „Rozwiązania szczegółowe” paragraf nr 3 pkt 4 „Doprecyzowanie przepisów
    dotyczących objęcia ulgą termomodernizacyjną nabycia i montażu pomp ciepła′′, czytamy:
    W praktyce funkcjonowania ulgi termomodernizacyjnej wątpliwości interpretacyjne
    budziły dotyczące nabycia i montażu pompy ciepła, a zwłaszcza pompy ciepła powietrze-
    powietrze. W szczególności dokładne badanie dokumentacji przedstawianych przed
    podatników przez organy skarbowe wykazywały, że w istocie do ulgi przedstawiano
    dokumenty dotyczące zakupu klimatyzatorów, które mogły mieć funkcję ogrzewania. W
    związku z powyższym w celu ograniczenia tego typu nadinterpretacji przepisów,
    zaproponowano w rozporządzeniu rozwiązanie, które pozostawiając możliwość odliczenia
    od podstawy opodatkowania wydatków na zakup i montaż pompy ciepła, wprowadza
    dodatkowy warunek, że pompa taka jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
    pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (nowe brzmienie ust. 1 pkt 11
    oraz ust. 2 pkt 10 załącznika do rozporządzenia).
    Warunek ten brzmi: Pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,
    pod warunkiem, że jest ona częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
    pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

    Ustawodawca chciał uszczegółowić, jakie pompy ciepła powietrze-powietrze potocznie
    nazywane klimatyzatorami oraz pompy ciepła powietrze-woda (używane również do
    grzania jak i chłodzenia) są uwzględnione w programie Ulgi Termomodernizacyjnej.
    Ulga ta nastawiona jest na zwiększenie oszczędności energetycznej (wydajna pompa
    ciepła powietrze-powietrze COP~ 4) oraz użycie źródeł odnawialnych (prąd wytworzony i
    zmagazynowany) podczas ogrzewania domu. Z tego powodu dodał do rozporządzenia
    dodatkowe wyjaśnienie odnośnie pomp ciepła/klimatyzacji, które powinny być: używane
    do ogrzewania i wpięte są w aktualny system ogrzewania domu, jak w Pana przypadku
    (rozbudowa systemu ogrzewania domu).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2018 r. poz. 2246) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący
    właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący
    wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie
    przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono
    pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
    którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok
    podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Co równie istotne, definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b
    tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.).
    Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 554):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu (w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.)
    znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U.
    z 2018 r. poz. 2489).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem:
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
      rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
      wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu
      do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
      dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć
    53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
      • zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
      • jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
      • doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosennojesiennym) oraz częściowej (w
        okresie zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatku opisanego we wniosku należy ponownie podkreślić, że w
    katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do
    powyższego rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione
    wydatki na nabycie i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania.
    Zatem, wydatków poniesionych w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją
    grzania (.... klimatyzator kanałowy split), nie może Pan zaliczyć do wydatków związanych z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Panu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia za 2021 r. wydatków poniesionych na nabycie i montaż
    wskazanego we wniosku urządzenia – klimatyzator kanałowy split, bowiem ww. wydatki
    nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Przedstawione przez Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    W związku z załączeniem przez Pana do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ
    wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie przeprowadza postępowania
    dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku
    dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pana żony).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.