Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.104.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-odzyskanie podatku; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną, działa
    na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 t. j.
    z późn.zm.). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składa miesięczne
    deklaracje VAT-7 z zakresu podatku od towarów i usług.
    Gmina jest partnerem w złożonym wniosku o pozyskanie dofinansowania ze Środków
    Europejskiego Funduszu. Projekt ten będzie realizowany w partnerstwie z Powiatem,
    Gminami oraz Powiatowo-Gminnym Związkiem.
    Całkowita wartość zadania to ... zł. Projekt przewiduje rozbudowę i modernizację sieci
    dróg rowerowych oraz ciągów pieszo-rowerowych na terenie powiatu ... Celem projektu
    jest promowanie zrównoważonego transportu, zwiększenie bezpieczeństwa pieszych i
    rowerzystów oraz poprawa dostępności komunikacyjnej w regionie. Projekt ma również
    na celu zmniejszenie emisji CO poprzez zachęcanie mieszkańców do korzystania z 2
    rowerów i pieszych form transportu zamiast samochodów. Projekt obejmuje również
    elementy infrastruktury towarzyszącej, takie jak miejsca obsługi rowerzystów (MOR) oraz
    modernizację oświetlenia, przejścia dla pieszych co ma na celu zwiększenie
    bezpieczeństwa użytkowników dróg.
    Projektowane do budowy odcinki dróg rowerowych będą naturalną kontynuacją
    istniejących odcinków dróg rowerowych/pieszo-rowerowych i mają zapewnić w jak
    największym stopniu kompleksowość połączeń rowerowych na obszarze powiatu ...
    Realizacja zadań Gminy dotyczy:
    Zadanie nr 9 : Budowa drogi dla rowerów. Zadanie obejmuje zaprojektowanie i wykonanie
    robót budowlanych w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z
    2024 poz. 725 ze zm.) Składa się z dwóch części:
      · opracowanie kompletnej dokumentacji projektowej (wraz z uzyskaniem niezbędnych
        decyzji administracyjnych i wymaganych uzgodnień),
      · budowę drogi rowerowej w oparciu o wykonaną dokumentację.
    Zapewniony zostanie nadzór inwestorski.
    Gmina w ramach zadania ma również wykonanie i montaż tablic informacyjnych i
    pamiątkowych w miejscu realizacji zadania.
    Ścieżki rowerowe, które powstaną w wyniku realizacji ww. Projektu, będą drogami
    użyteczności publicznej. Realizator zadania jako zarządca nie będzie czerpał żadnych
    zysków i nie będzie pobierał opłat za użytkowanie ścieżki rowerowej. W ramach tej
    inwestycji Gmina będzie nabywał usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Usługi w
    ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Grunty, na których będzie odbywała się inwestycja, należą do Gminy lub Gmina posiada
    prawo do ich dysponowania i nie będzie zbywane prawo ich własności.
    W wyniku realizacji tego przedsięwzięcia zostanie przeprowadzona inwestycja związana z
    budową i przebudową infrastruktury zrównoważonego transportu mieszkańców oraz
    inwestycje w infrastrukturę drogową transportu publicznego.
    Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie staną
    się źródłem dochodu dla właściciela. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem w związku z brakiem możliwości dokonania

    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od
    towarów i usług. Efekty operacji nie będą służyły Gminie do żadnych czynności odpłatnych
    w szczególności Gmina nie będzie pobierała opłat za udostępnienie nowo wybudowanej
    ścieżki rowerowej. Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym
    typu dzierżawa jej fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca
    reklamowego. Tym samym zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała
    dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wykonanie robót budowlanych
    w związku z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Realizacja projektu będzie miała miejsce w ramach wykonywania zadań własnych Gminy,
    o których mowa w art. 7 ust. 1 punkt 2 ustawy o samorządzie gminnym (Gmina wykonuje
    określone ustawami zadania publiczne w sprawach gminnych dróg, ulic, mostów, placów
    oraz organizacji ruchu drogowego). Gmina zrealizuje zadania:
    Zadanie nr 9: Budowa drogi dla rowerów
    Zadanie nr 15: zakup tablic informacyjnych i promocyjnych.
    Ścieżki rowerowe, które powstaną w wyniku realizacji ww. Projektu, będą drogami
    użyteczności publicznej. Realizator zadania jako zarządca nie będzie czerpał żadnych
    zysków i nie będzie pobierał opłat za użytkowanie ścieżek rowerowych. W ramach tej
    inwestycji Gmina będzie nabywała usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę. Usługi w
    ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Grunty, na których będzie odbywała się inwestycja, należą do Gminy lub Gmina posiada
    prawo do ich dysponowania i nie będzie zbywane prawo ich własności. W wyniku realizacji
    tego przedsięwzięcia zostanie przeprowadzona inwestycja związana z budową i
    przebudową infrastruktury zrównoważonego transportu mieszkańców oraz inwestycje w
    infrastrukturę drogową transportu publicznego. Wszystkie zadania określone w projekcie
    mają na celu ograniczenie liczby pojazdów samochodowych na drogach, a co za tym idzie
    poprawę jakości powietrza. Głównym celem jest promowanie zrównoważonego
    transportu, zwiększenie bezpieczeństwa pieszych i rowerzystów oraz poprawa
    dostępności komunikacyjnej w regionie. Projekt ma również na celu zmniejszenie emisji
    CO poprzez zachęcanie mieszkańców do korzystania z rowerów i pieszych form 2
    transportu zamiast samochodów. Projekt nie generuje żadnych przychodów, jak również
    nie generuje dochodu. Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji
    komercyjnych, czyli nie staną się źródłem dochodu dla właściciela. Inwestycja po
    zrealizowaniu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem w związku
    z brakiem możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających podatkowi od towarów i usług.
    Gmina nie obniży kwoty podatku należnego w związku z realizacją operacji podatku od
    towarów i usług (VAT). Wnioskodawca nie widzi konieczności obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem Gmina będzie dysponowała fakturami
    VAT dokumentującymi zakupy związane z realizacją projektu. Zakupione przedmioty, jak
    również usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Efekty operacji
    nie będą służyły Gminie do żadnych czynności odpłatnych w szczególności Gmina nie
    będzie pobierała opłat za udostępnienie nowo wybudowanych ścieżek rowerowych.
    Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa jej
    fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego. Tym samym

    zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT.
    W ramach zrealizowanej operacji wydatki są ponoszone przez Gminę jako wydatki organu
    władzy publicznej, a nie jako wydatki podatnika VAT, o czym świadczy brak związku tych
    wydatków z jakąkolwiek działalnością opodatkowaną Gminy. W konsekwencji nie zostały
    spełnione warunki niezbędne do odliczenia podatku VAT, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, a tym samym Gminie i nie będzie w ogóle przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego, wykazanego na
    fakturach zakupowych dokumentujących wykonanie Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli

    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.