Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-443/15/WLK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-12-15
Teza: Czy dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz udziałem w gruncie należy traktować jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi? Czy przeznaczenie tego dochodu na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni podlega zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu od podatku?
Słowa kluczowe: przychód; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm), oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 18 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz udziałem w gruncie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2015 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz udziałem w gruncie.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, zgodnie z przepisem art. 1 ust. 2, 3, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, postanowieniami Statutu oraz na podstawie Uchwały Walnego Zgromadzenia Członków prowadził jako deweloper inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku mieszkalnego wielorodzinnego z miejscami postojowymi w garażu podziemnym. Inwestycja obejmuje 28 lokali mieszkalnych i halę garażową z 23 miejscami postojowymi. Inwestycja była realizowana poprzez rachunek powierniczy ze środków przyszłych właścicieli, którzy nie są członkami Spółdzielni.

Realizując postanowienia umów deweloperskich, Spółdzielnia przeniosła prawo własności lokali mieszkalnych, miejsc garażowych wraz z udziałem w gruncie, na którym usytuowany jest przedmiotowy budynek. Zgodnie z zapisami aktów notarialnych wspólnota mieszkaniowa powierzy zarządzanie nieruchomością Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego.

Z tytułu realizacji w/w inwestycji Spółdzielnia osiągnęła dochód.

Spółdzielnia zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wnosi zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz udziałem w gruncie należy traktować jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi?
2.  Czy przeznaczenie tego dochodu na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni podlega zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, oraz § 5 Statutu, Spółdzielnia realizuje przedmiot działalności miedzy innymi poprzez budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz osób trzecich odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych.

Zysk Spółdzielni zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zapisami Statutu, przeznaczany jest na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków, pokrycie wydatków związanych z opłatą eksploatacyjną na fundusz remontowy w zakresie obciążającym członków, zwiększenie funduszu zasobowego i zwiększenie funduszu remontowego Spółdzielni. Wnioskodawca uważa, że przeznaczenie dochodu uzyskanego w wyniku realizacji inwestycji w przypadku przeznaczenia go na cele utrzymania zasobów mieszkaniowych, tj. na cele o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi podstawę do zwolnienia tego dochodu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko takie potwierdza również Minister Finansów, który w analogicznym stanie faktycznym wydał indywidualną interpretację z 20 lutego 2013 r. sygn. akt DD6/033/119c/MNX/09/PK-1294, z której wynika, że dochód uzyskany z całokształtu działalności prowadzonej w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a więc także ze sprzedaży przez spółdzielnie mieszkaniowe (członkom i innym osobom) składników tych zasobów, uprzednio przez nie wybudowanych (np. mieszkań) wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony będzie na utrzymanie pozostałych zasobów mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Spółdzielnie mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10, 11 i 24a (które w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania) jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

*   dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
*   dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Updop nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez „zasoby mieszkaniowe” należy zatem rozumieć:

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia),
4.  grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

W odniesieniu do drugiego z ww. pojęć wskazać należy, że z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami i miejscami postojowymi), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.

Związane z wyżej wymienionymi zasobami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadziła inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku mieszkalnego, wielorodzinnego z miejscami postojowymi w garażu podziemnym. Następnie przeniosła prawo własności ww. lokali, miejsc garażowych wraz z udziałem w gruncie, na którym usytuowany jest przedmiotowy budynek. Spółdzielnia z tytułu zrealizowanej inwestycji osiągnęła dochód, który zamierza przeznaczyć na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Na mocy art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane ze źródła, jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi, mogą być wolne od podatku, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Pod pojęciem „utrzymania” zasobów należy przy tym rozumieć zachowanie ich w stanie należytym, niezmienionym, niepogorszonym.

Wobec powyższego, przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych, wraz z miejscami postojowymi w garażu oraz udziałem w gruncie, jako związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni, stanowi przychód z tej gospodarki. W konsekwencji, dochód uzyskany z tego tytułu należy traktować jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym, ww. dochód spółdzielni, który zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, należy traktować jako dochód podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.