Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.541.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.11.30.0.
Słowa kluczowe: reklama
ryczałt
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi związane z produkcją taśm wideo, nagrań
wideo, filmów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    I. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.
    Posiada Pan aktywny kod PKD 59.11.Z – działalność związana z produkcją filmów,
    nagrań wideo i programów telewizyjnych. Przedmiotem Pana działalności jest
    tworzenie oraz publikowanie filmów wideo na platformie internetowej (...).
    Samodzielnie tworzy i montuje Pan materiały filmowe, prowadzi kanał, zarządza
    treściami i odpowiada za ich publikację. Jest Pan właścicielem kanału, a wszystkie
    publikowane treści są Pana autorstwa do których posiada Pan prawa autorskie.
    Przychody z działalności uzyskuje Pan wyłącznie w ramach programu partnerskiego (...),
    polegającego na wyświetlaniu reklam przy Pana materiałach wideo. Wynagrodzenie
    otrzymuje Pan od kontrahenta zagranicznego – (...) NIP: (...) – na podstawie zasad
    wynikających z regulaminu programu. Przystąpienie do programu nastąpiło poprzez
    elektroniczną akceptację regulaminu, który stanowi umowę pomiędzy Panem a (...)
    odpowiedzialnym za program partnerski (...). Przedmiotem tej umowy jest umożliwienie
    firmie (...) wyświetlania reklam w filmach publikowanych w serwisie (...) oraz naliczanie i
    wypłacanie Panu wynagrodzenia w zależności od liczby wyświetleń oraz innych
    czynników związanych z aktywnością reklamową użytkowników. Naliczanie
    wynagrodzenia odbywa się automatycznie przez system (...) zgodnie z zasadami
    określonymi w regulaminie.
    Pierwsze przychody z tego tytułu uzyskał Pan w czerwcu 2022 r., natomiast działalność
    gospodarczą rozpoczął Pan 1 czerwca 2022 r.
    Nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia usług:
      - związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
        (PKWiU dział 60),
      - przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
        Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
        59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
        informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
      - kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    Przychód powstaje wyłącznie w związku z publikacją filmów na Pana kanale i
    spełnieniem przez nie warunków do monetyzacji. Uzyskuje Pan przychód z tytułu
    sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo, kwalifikując wykonywane
    czynności zgodnie z odpowiedzią Urzędu Statystycznego (...) i Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu
    na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. W przypadku uzyskiwania przychodów z różnych źródeł, które
    podlegają różnym stawkom ryczałtu, jest Pan w stanie jednoznacznie przyporządkować
    przychód do odpowiedniej kategorii i zastosować właściwą stawkę opodatkowania.
    II. Poza przychodami uzyskiwanymi w ramach programu partnerskiego (...), współpracuje
    Pan również z różnymi firmami i podmiotami gospodarczymi na podstawie umów o

    współpracę, które często zawierane są przez agencje marketingowe. Przedmiotem tych
    umów jest umieszczenie lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas
    udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach.
    Lokowanie polega m.in. na umieszczeniu produktu w kadrze, zaprezentowaniu go
    podczas nagrania lub odniesieniu się do niego w treści materiału. Kontrahent w
    umowie opisuje długość trwania lokowania i czas w materiale wideo w jakim musi się
    znaleźć.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan od agencji marketingowych lub bezpośrednio od
    kontrahentów na podstawie wystawionych faktur.
    Uzyskiwane przez Pana przychody kwalifikuje Pan jako przychody z tytułu sprzedaży
    miejsca/czasu antenowego w materiałach wideo publikowanych w serwisach
    społecznościowych, które powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Przychód powstaje dopiero w momencie
    przygotowania i opublikowania materiału zawierającego lokowanie.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    2) czy prowadzona przez Pana działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności
    usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    3) na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń
    podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej
    działalności?
    Odpowiedź: Od początku działalności gospodarczej (2021 r.) do końca 2022 r. rozliczał się
    Pan podatkiem liniowym.
    Od stycznia 2023 r. rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    4) czy złożył Pan/zamierza złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    ustawowym terminie? Jeżeli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
    Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie, tj. na początku 2023 r.
    5) w odniesieniu do Pana działań, należy wskazać:
      a) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za
        rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za
        popełnienie czynów niedozwolonych?
      b) czy ww. czynności były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
        czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
      c) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww.
        działaniami?

    Odpowiedź:
      a) ponosił i ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i
        wykonywanie czynności, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone;
      b) czynności te nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie
        wyznaczonym przez zlecającego. Samodzielnie organizuje Pan swoją pracę,
        decyduje o sposobie, miejscu oraz czasie wykonywania usług, a zlecający określa
        jedynie oczekiwany rezultat współpracy w określonym terminie;
      c) ponosił i ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    6) czy działalność, którą Pan prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził – polegająca na
    umieszczeniu lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego
    przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach – stanowiąca
    przedmiot wniosku, sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – pod
    symbolem PKWiU 59.11.30.0, do którego odwołał się Pan we własnym stanowisku w
    sprawie, w odniesieniu do działalności polegającej na umieszczeniu lokowania
    produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w
    Pana materiałach wideo lub publikacjach?
    Odpowiedź: Działalność, którą prowadzi Pan (polegająca na umieszczaniu lokowania
    produktów lub usług kontrahentów w Pana materiałach wideo lub publikacjach),
    klasyfikuje Pan w PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, zgodnie z odpowiedzią Ośrodka
    Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) na Pana pismo z prośbą o
    sprecyzowanie kodu PKWiU dotyczącego Pana działalności.
    7) w odniesieniu do działalności polegającej na umieszczeniu lokowania produktów lub
    usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana
    materiałach wideo lub publikacjach proszę wskazać, czy uzyskiwał/uzyskuje/uzyska Pan
    przychody ze świadczenia usług:
      a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
        (PKWiU dział 60),
      b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
        Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
        59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
        informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
      c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?
    Odpowiedź: Nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze
    świadczenia usług:
    · związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
      dział 60),
    · związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio
      /wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0, PKWiU 59.20.36.0), działalności agencji
      informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 63.99),
    · kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    Pana przychody pochodzą wyłącznie z tytułu umieszczenia lokowań produktów/usług w
    udostępnionym konkretnym miejscu w Pana materiałach wideo oraz z reklam
    emitowanych przez serwis (...) podczas Pana filmów.

## Pytanie

Czy stawka ryczałtu 8,5% jest słuszną stawką zarówno w jednym jak i drugim przypadku?

    Pana stanowisko w sprawie
    I. Uważa Pan, że uzyskiwane przez Pana przychody powinny być opodatkowane w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co potwierdza interpretacja indywidualna
    dotycząca dokładnie takiego samego przypadku sygnowana numerem: 0113-KDIPT2-
    1.4011.603.2025.2.MGR (ID Informacji 657327).
    Pana działalność, która polega na tworzeniu i publikowaniu filmów wideo w serwisie
    internetowym (...) oraz uzyskiwaniu przychodów z tytułu wyświetlania reklam w tych
    filmach w ramach programu partnerskiego (...), klasyfikuje się zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) symbolem 59.11.30.0 – Usługi sprzedaży
    miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo.
    II. Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu umów z kontrahentami, w ramach których w
    publikowanych przez Pana materiałach wideo zamieszczane są lokowania produktów
    lub usług kontrahentów, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W ramach opisanej działalności nie świadczy Pan usług reklamowych w rozumieniu
    tradycyjnym (tj. nie prowadzi Pan działań charakterystycznych dla agencji reklamowych
    czy podmiotów zajmujących się kampaniami marketingowymi). Pana rola ogranicza się
    do lokowań produktów/usług jedynie podczas specjalnie wydzielonych miejsc/czasów w
    Pana autorskich materiałach, które publikuje Pan w mediach społecznościowych (...). To
    kontrahenci wykorzystują udostępnioną przestrzeń w Pana materiałach do prezentacji
    swoich produktów, a zasady współpracy są określone w zawieranych umowach.
    Wykonywane przez Pana czynności kwalifikuje Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług do grupowania 59.11.30.0 – Usługi sprzedaży miejsca na reklamy w
    filmach i nagraniach wideo.
    Przychody wynikają z udostępnienia fragmentu Pana materiałów (czasu antenowego)
    na potrzeby kontrahenta, a nie z tworzenia kampanii reklamowych czy świadczenia
    innych usług marketingowych.
    W związku z powyższym uważa Pan, że przychody uzyskiwane z tytułu lokowania
    produktów w Pana materiałach publikowanych na platformach społecznościowych
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.

    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r.,
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Od początku
    działalności gospodarczej (2021 r.) do końca 2022 r. rozliczał się Pan podatkiem liniowym.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie, tj. na początku 2023 r. i od
    stycznia 2023 r. rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oraz publikowanie filmów wideo na
    platformie internetowej (...). Samodzielnie tworzy i montuje Pan materiały filmowe,
    prowadzi kanał, zarządza treściami i odpowiada za ich publikację. Jest Pan właścicielem
    kanału, a wszystkie publikowane treści są Pana autorstwa do których posiada Pan prawa
    autorskie. Przychody z działalności uzyskuje Pan wyłącznie w ramach programu
    partnerskiego (...), polegającego na wyświetlaniu reklam przy Pana materiałach wideo.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan od kontrahenta zagranicznego – (...) na podstawie zasad
    wynikających z regulaminu programu. Przystąpienie do programu nastąpiło poprzez
    elektroniczną akceptację regulaminu, który stanowi umowę pomiędzy Panem a (...)
    odpowiedzialnym za program partnerski (...). Przedmiotem tej umowy jest umożliwienie
    firmie (...) wyświetlania reklam w filmach publikowanych w serwisie (...) oraz naliczanie i
    wypłacanie Panu wynagrodzenia w zależności od liczby wyświetleń oraz innych czynników
    związanych z aktywnością reklamową użytkowników. Naliczanie wynagrodzenia odbywa
    się automatycznie przez system (...) zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie.
    Przychód powstaje wyłącznie w związku z publikacją filmów na Pana kanale i spełnieniem
    przez nie warunków do monetyzacji. Uzyskuje Pan przychód z tytułu sprzedaży miejsca na
    reklamy w filmach i nagraniach wideo, kwalifikując wykonywane czynności zgodnie z
    odpowiedzią Urzędu Statystycznego (...) i Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015) pod symbolem 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Pierwsze przychody z tego tytułu
    uzyskał Pan w czerwcu 2022 r., natomiast działalność gospodarczą rozpoczął Pan 1
    czerwca 2022 r. Poza przychodami uzyskiwanymi w ramach programu partnerskiego (...),
    współpracuje Pan również z różnymi firmami i podmiotami gospodarczymi na podstawie
    umów o współpracę, które często zawierane są przez agencje marketingowe.
    Przedmiotem tych umów jest umieszczenie lokowania produktów lub usług kontrahenta
    podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub
    publikacjach. Lokowanie polega m.in. na umieszczeniu produktu w kadrze,
    zaprezentowaniu go podczas nagrania lub odniesieniu się do niego w treści materiału.
    Kontrahent w umowie opisuje długość trwania lokowania i czas w materiale wideo w jakim
    musi się znaleźć. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od agencji marketingowych lub
    bezpośrednio od kontrahentów na podstawie wystawionych faktur. Działalność
    polegającą na umieszczaniu lokowania produktów lub usług kontrahentów w Pana
    materiałach wideo lub publikacjach, klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 59.11.30.0
    „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach
    telewizyjnych”. W odniesieniu do Pana działalności, ponosił i ponosi Pan odpowiedzialność
    wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, z wyłączeniem
    odpowiedzialności za czyny niedozwolone; Pana czynności nie są wykonywane pod

    kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Samodzielnie
    organizuje Pan swoją pracę, decyduje o sposobie, miejscu oraz czasie wykonywania usług,
    a zlecający określa jedynie oczekiwany rezultat współpracy w określonym terminie;
    ponosił i ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie
    uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług:
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60), związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni
    audio/wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0, PKWiU 59.20.36.0), działalności agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 63.99),
    kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Pana przychody pochodzą wyłącznie z
    tytułu umieszczenia lokowań produktów/usług w udostępnionym konkretnym miejscu w
    Pana materiałach wideo oraz z reklam emitowanych przez serwis (...) podczas Pana
    filmów. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności
    usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku uzyskiwania przychodów z różnych
    źródeł, które podlegają różnym stawkom ryczałtu, jest Pan w stanie jednoznacznie
    przyporządkować przychód do odpowiedniej kategorii i zastosować właściwą stawkę
    opodatkowania.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 nie zostały objęte
    stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzam, że:
    · przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z
      tytułu świadczenia usług sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo
      mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele
      reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegały
      /podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie
      z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z
      tytułu świadczenia usług polegających na umieszczaniu lokowania produktów lub
      usług kontrahentów w Pana materiałach wideo lub publikacjach mieszczących się w
      grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
      filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegały/podlegają/będą
      podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
      pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci
    swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie jest wiążąca w Pana
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych oraz zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.