Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1154.2021.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty odsetek od pożyczek i prowizji od pożyczek.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; prowizje; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Odsetki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

· nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika z tytułu wypłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jeśli osoba ta nie udziela pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ;

· prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2021 r. wpłynął wniosek Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika z tytułu wypłaty odsetek od pożyczek i prowizji od pożyczek.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

A. S.A. („Wnioskodawca", „Spółka", Pożyczkobiorca") zawiera umowy pożyczki, na podstawie których pożyczkodawcy udzielają jej pożyczek w walucie polskiej. Pożyczki nie są pożyczkami partycypacyjnymi. Pożyczkodawcy są osobami prawnymi (głównie spółki kapitałowe) lub osobami fizycznymi. Pożyczkodawcy mają siedziby/miejsca zamieszkania w Polsce i są polskimi rezydentami podatkowymi.

Wśród pożyczkodawców będących osobami fizycznymi są osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz takie, które takiej działalności nie prowadzą. Osoby fizyczne oświadczają jednak, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności.

Wśród pożyczkodawców będących osobami prawnymi są takie, które prowadzą działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek jak i takie, które udzielanie pożyczek traktują jako swoją działalność uboczną.

Pożyczki co do zasady są oprocentowane według stałej stopy procentowej, w większości równej odsetkom maksymalnym w rozumieniu kodeksu cywilnego Odsetki mogą być wypłacane okresowo (np. co kwartał) lub wraz ze zwrotem pożyczki.

Ponadto pożyczkodawcom należy się prowizja z tytułu udzielenia pożyczki (płatna po jej udzieleniu) oraz prowizja za okresową ewaluację Spółki (płatna okresowo, np. co kwartał) W obu wypadkach prowizja jest naliczana jako określony procent od salda wypłaconej i pozostałej do spłaty pożyczki.

W konsekwencji Spółka jako pożyczkobiorca (oprócz obowiązku zwrotu przedmiotu pożyczki) wypłaca na rzecz pożyczkodawców sumy pieniężne tytułem:

1) odsetek,

2) prowizji.

Wnioskodawca zawiera umowy pożyczki opisane powyżej w celu prowadzonej działalności gospodarczej - zapewnia sobie dzięki nim kapitał obrotowy niezbędny dla sfinansowania prowadzonych projektów.

### Pytania

1) Czy Wnioskodawca, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych sum? Jeśli tak, czy Spółka ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych w stawce 19 %?

2) Czy Wnioskodawca, wypłacając prowizję od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych sum? Jeśli tak, czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych w stawce 19 %?

3) Czy Wnioskodawca, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych sum? Jeśli tak, czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych w stawce 19 %?

4) Czy Wnioskodawca, wypłacając prowizję od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych sum? Jeśli tak, czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych w stawce 19 %?

5) Czy Wnioskodawca, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę prawną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób prawnych od wypłacanych sum? Jeśli tak, czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób prawnych w stawce 19 %?

6) Czy Wnioskodawca, wypłacając prowizję od pożyczki udzielonej przez osobę prawną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób prawnych od wypłacanych sum? Jeśli tak. czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób prawnych w stawce 19 %?

7) Czy Wnioskodawca, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę prawną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób prawnych od wypłacanych sum? Jeśli tak. czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób prawnych w stawce 19 %?

8) Czy Wnioskodawca, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę prawną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek tej osobie ma status płatnika podatku dochodowego od osób prawnych od wypłacanych sum? Jeśli tak. czy Wnioskodawca ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób prawnych w stawce 19 %?

Przedmiotem interpretacji są pytania nr 1, 2, 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej tej osobie ma status płatnika podatku i ma obowiązek pobrać i wpłacić w takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych w stawce 19 %.

Spółka stoi na stanowisku, iż w zakresie odsetek od kwoty pożyczki. której udzieliła jej osoba fizyczna nieprowadzącą działalności gospodarczej, Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w zryczałtowanej stawce 19 %.

Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na interpretacji przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.- dalej „u.p.d.o.f ").

Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.: „Przychodami (..) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.”

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f odsetki od pożyczki są przychodami z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.. „Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art 52a: 1) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.”

Wnioskodawca wskazuje na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2017 r. (sygn. III SA/Wa 1854/16). w którym stwierdzono: „Od wypłaconych odsetek od pożyczek płatnik jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%. o którym mowa w art 30a ust. 1 pkt 1 u.p d.o.f.. zarówno od odsetek podstawowych, jak i od odsetek dodatkowych, bez limitu, tj. w pełnej wysokości.”

W interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB2/415-339/13-5/ES) na kanwie analogicznego stanu faktycznego wyjaśniono: „Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m in z tytułu określonego w art. 30a ust 1 (art 41 ust. 4 ww. ustawy)."

Z tych względów. Wnioskodawca wskazuje, jak na wstępie.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, wypłacając prowizję od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej tej osobie Wnioskodawca nie ma statusu płatnika podatku i tym samym nie ma obowiązku pobrania ani wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tak wypłacanych sum.

Spółka uważa, że przychody (dochody) z tytułu prowizji od pożyczek należy zaliczyć do kategorii przychodów z innych źródeł (art 20 u.p.d.o.f). w związku z tym łączą się one z innymi przychodami i są opodatkowane po zakończeniu roku podatkowego według skali podatkowej zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f. Spółka nie jest płatnikiem podatku od przedmiotowych prowizji. Spółka wypłaca prowizję pożyczkodawcy w pełnej wysokości, bez potrącania jakichkolwiek należności publicznoprawnych i nie ma w tym zakresie obowiązków płatnika podatku.

Spółka wskazuje, iż analogiczne wnioski wynikają z interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2013 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB2/415-339/13-6/ES). W których stwierdzono: „Mając na uwadze przestawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż wynagrodzenie z tytułu prowizji od udzielanych pożyczek stanowi dla Zainteresowanego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem beneficjent ww. wynagrodzenia otrzymuje realne przysporzenie majątkowe.”

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając odsetki od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą tej osobie Wnioskodawca nie ma statusu płatnika podatku i tym samym nie ma obowiązku pobrania ani wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tak wypłacanych sum.

Wnioskodawca wskazuje, że skoro w myśl art. 30a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.: „Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: 1) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej” - to w zakresie wypłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą Spółka nie ma statusu płatnika podatku dochodowego.

W tym przypadku przychód z odsetek zalicza się do kategorii przychodów z działalności gospodarczej, a Spółka nie jest płatnikiem podatku dochodowego (art. 14 ust 1 u.p.d.o.f). który to przychód rozliczyć musi podatnik-pożyczkodawca będący przedsiębiorcą.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając prowizję od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą tej osobie Wnioskodawca nie ma statusu płatnika podatku i tym samym nie ma obowiązku pobrania ani wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tak wypłacanych sum. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca odwołuje się do swojego stanowiska wyrażonego w odniesieniu do pytań nr 2 i 3. Skoro bowiem Wnioskodawca nie ma statusu płatnika od prowizji wypłacanej osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, to tym bardziej nie ma takie statusu wypłacając prowizję osobie fizycznej prowadzącej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest :
--------------------------------------------------------

· nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika z tytułu wypłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jeśli osoba ta nie udziela pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ;

· prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7), a także inne źródła (pkt 9).

Instytucję pożyczki regulują przepisy art. 720-724 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Umowa pożyczki jest – zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego – umową konsensualną, tj. dochodzącą do skutku poprzez samo porozumienie stron, oraz umową dwustronnie zobowiązującą. W sytuacji gdy strony zawarły umowę pożyczki z zastrzeżeniem odpowiedniego wynagrodzenia na rzecz pożyczkodawcy, po stronie biorącego pożyczkę pojawia się obowiązek zapłaty odsetek. Odsetki bowiem stanowią typowe, należne dającemu pożyczkę, wynagrodzenie.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1)odsetki od pożyczek.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
=====================================================

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

1) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W myśl art. 30a ust. 6 cyt. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że odsetki od pożyczek zaliczane są do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Wyjątek stanowi tylko taka sytuacja, w której udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, a czynności te stanowią realizację przedmiotu działalności. Przychody (dochody) uzyskane z tego tytułu nie podlegają wówczas opodatkowaniu na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do treści art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Spółka zawiera umowy pożyczki, na podstawie których pożyczkodawcy udzielają jej pożyczek w walucie polskiej. Pożyczki nie są pożyczkami partycypacyjnymi. Pożyczkodawcy są m.in. osobami fizycznymi. Pożyczkodawcy mają siedziby/miejsca zamieszkania w Polsce i są polskimi rezydentami podatkowymi. Wśród pożyczkodawców będących osobami fizycznymi są osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz takie, które takiej działalności nie prowadzą. Osoby fizyczne oświadczają jednak, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności. Pożyczki co do zasady są oprocentowane według stałej stopy procentowej, w większości równej odsetkom maksymalnym w rozumieniu kodeksu cywilnego Odsetki mogą być wypłacane okresowo (np. co kwartał) lub wraz ze zwrotem pożyczki. Ponadto pożyczkodawcom należy się prowizja z tytułu udzielenia pożyczki (płatna po jej udzieleniu) oraz prowizja za okresową ewaluację Spółki (płatna okresowo, np. co kwartał) W obu wypadkach prowizja jest naliczana jako określony procent od salda wypłaconej i pozostałej do spłaty pożyczki. W konsekwencji Spółka jako pożyczkobiorca (oprócz obowiązku zwrotu przedmiotu pożyczki) wypłaca na rzecz pożyczkodawców sumy pieniężne tytułem: odsetek i prowizji. Wnioskodawca zawiera umowy pożyczki opisane powyżej w celu prowadzonej działalności gospodarczej - zapewnia sobie dzięki nim kapitał obrotowy niezbędny dla sfinansowania prowadzonych projektów.

W sytuacji gdy Spółka wypłaca odsetki pożyczkodawcom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej zapłacone przez Spółkę odsetki są odsetkami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na Spółce, jako pożyczkobiorcy wypłacającemu przedmiotowe odsetki, ciążą obowiązki płatnika wynikające z przytoczonych wyżej przepisów art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1, a więc obowiązek pobrania i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy, oraz przesłania rocznej deklaracji o zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR) , o której mowa w art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie w sytuacji gdy Spółka wypłaca odsetki pożyczkodawcom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, którzy jednak - jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego - oświadczają, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności. Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że odsetki od pożyczek zaliczane są do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Wyjątek stanowi tylko taka sytuacja, w której udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, a czynności te stanowią realizację przedmiotu działalności. Skoro pożyczkodawcy oświadczają, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności, to w takiej sytuacji zapłacone przez Spółkę odsetki również są odsetkami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na Spółce, jako pożyczkobiorcy wypłacającemu przedmiotowe odsetki, ciążą obowiązki płatnika wynikające z przytoczonych wyżej przepisów art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1, art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest również kwestia obowiązków płatnika, z tytułu wypłaty prowizji od pożyczki zarówno w stosunku do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również w stosunku do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, którzy oświadczają, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności.

Zgodnie z postanowieniami art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, co pozwala, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 cyt. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, który spełnia łącznie dwa warunki: po pierwsze – nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8a ustawy, a po drugie – nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wynagrodzenie z tytułu prowizji od udzielanych pożyczek stanowi dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, którzy oświadczają, że pożyczek nie udzielają w ramach prowadzonej działalności, przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem beneficjent ww. wynagrodzenia otrzymuje realne przysporzenie majątkowe.

Zgodnie z art. 42a ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Spółka wypłacając należności z tytułu prowizji od pożyczek nie jest zatem zobowiązana do pobrania i odprowadzenia z tego tytułu podatku. Ciąży jednak na Spółce obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 i przesłania jej podatnikowi i urzędowi skarbowemu stosownie do dyspozycji wynikającej z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest :

· nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika z tytułu wypłaty odsetek od pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jeśli osoba ta nie udziela pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ;

· prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Dodatkowe informacje
====================

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).