Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.461.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Zwolnienie od podatku VAT organizacji treningów
personalnych, ćwiczeń rehabilitacyjnych, terapii tkanek
miękkich, konsultacji z fizjoterapeutą, działań wspierających
powrót do sprawności po urazach, nauki prawidłowych
nawyków żywieniowych.
Słowa kluczowe: fundacje
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
sport-klub sportowy
usługi-usługi związane ze sportem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT organizacji treningów
    personalnych, ćwiczeń rehabilitacyjnych, terapii tkanek miękkich, konsultacji z
    fizjoterapeutą, działań wspierających powrót do sprawności po urazach, nauki
    prawidłowych nawyków żywieniowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025
    r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 8 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie.
    Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
    określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu
    społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie
    niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko
    rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,
    organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności
    fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele
    głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych
    Państwa placówka prowadzi działalność w zakresie poprawy sprawności fizycznej oraz
    funkcjonalności ciała, ukierunkowaną na edukację ruchową, prewencję kontuzji oraz
    poprawę jakości życia. Zajęcia, które Państwo oferują są ukierunkowane na indywidualny
    rozwój fizyczny uczestników. Prowadzą Państwo treningi dopasowane do potrzeb każdego
    klubowicza, uwzględniając jego aktualny stan zdrowia oraz możliwości ruchowe. Państwa
    działania obejmują m.in.:
        treningi siłowe i funkcjonalne,
        ćwiczenia rehabilitacyjne,
        terapię tkanek miękkich,
        konsultacje z fizjoterapeutą,
        działania wspierające powrót do sprawności po urazach,

        naukę prawidłowych nawyków żywieniowych.
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy
    podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do
    rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika.
    Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i
    charakter opisano wcześniej. Część dyscyplin sportowych dostępnych w Klubie
    Sportowym prowadzonym przez Wnioskodawcę są dyscyplinami olimpijskimi, odbywają
    się również zawody w randze międzynarodowej.
    Uprawianie przedmiotowych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na
    sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w
    samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom
    przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i
    przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub
    działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu
    jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie 1: Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku, odpowiedzieli Państwo:
        treningi personalne (w tym ukierunkowane na poprawę sprawności, treningi
        medyczne, prewencję kontuzji),
        ćwiczenia rehabilitacyjne (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu),
        terapia tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe
        rozluźnianie),
        konsultacje z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny
        plan terapii),
        wsparcie powrotu do sprawności po urazach,
        nauka prawidłowych nawyków żywieniowych.
    Na pytanie 2: Czy usługi objęte wnioskiem świadczą Państwo wyłącznie na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, odpowiedzieli Państwo:
    Treningi personalne:

    a. Tak, jest to usługa ściśle związana ze sportem. Treningi mają na celu rozwój
      motoryczny oraz bezpieczną naukę wzorców ruchowych pod daną dyscyplinę
      sportową lub do bezpiecznego wykonywania aktywności fizycznej.
    b. Zakres obejmuje indywidualny plan treningowy z zawarciem konkretnych, wcześniej
      ustalonych celów uwzględniający opinię fizjoterapeuty, poziom wytrenowania oraz
      patologii układu ruch. Zajęcia zawierają ćwiczenia siłowe, funkcjonalne, stabilizacyjne
      oraz koordynacyjne.
    c. Usługa skierowana jest do osób aktywnych fizycznie, zarówno amatorów, jak i
      półzawodowych sportowców. Nie są to wyłącznie osoby uprawiające sport
      wyczynowo, ale często uczestnicy wychowania fizycznego lub osoby dbające o zdrowie
      lub osoby wychodzące z dolegliwości bólowych, potrzebujących wsparcia przy
      wzmocnieniu mięśniowym.
    d. Głównym celem usługi jest poprawa sprawności, bezpieczne przygotowanie
      motoryczne do uprawiania sportu lub aktywności fizycznej, zadbanie o wzorce
      ruchowe, kondycyjne i mobilizacyjne zwłaszcza przy przygotowywaniach do zawodów
      lub intensywnych aktywności. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń
      poprawiających siłę, koordynację, wydolność oraz stabilizację. Część osób uprawia
      konkretne dyscypliny np. bieganie, siatkówka plażowa, tenis.
    e. Tak, treningi są często niezbędne do bezpiecznego uprawiania sportu i rozwoju
      umiejętności fizycznych, szczególnie przy przygotowaniach do zawodów lub przy
      wzmocnieniu mięśniowym po odbytej kontuzji.
    f. Nie, usługa nie ma charakteru czystej rozrywki. Celem jest poprawa wydolności i
      zdolności funkcjonalnych.
    g. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ
      treningi są elementem wspierającym w przygotowaniu do uprawiania sportu i
      poprawą formy fizycznej.
    Ćwiczenia rehabilitacyjne:
    a. Tak, jest to usługa związana ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ
      umożliwia powrót do aktywności po kontuzji, działa jako prewencja urazowa oraz
      koryguje dysfunkcje w układzie ruchu.
    b. Zajęcia obejmują indywidualnie dobrane ćwiczenia usprawniające, mobilizujące i
      stabilizujące, mające na celu poprawę zakresu ruchu, siły i kontroli nerwowo-
      mięśniowej.
    c. Usługa jest skierowana do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z
      wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej. Nie są
      ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne
      fizycznie.
    d. Celem jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka
      kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich
      umiejętności w codzienne życie. Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub
      codziennej aktywności fizycznej bez bólu.
    e. Tak, ćwiczenia są niezbędne, aby dana osoba mogła funkcjonować bez bólu lub
      dyskomfortu w trakcie wykonywania aktywności fizycznej lub aby mogła ponownie
      rozpocząć uprawianie sportu.
    f. Nie, usługa nie służy wyłącznie wypoczynkowi ani rozrywce. Ma charakter
      terapeutyczny i funkcjonalny.
    g. Tak, opłaty są związane bezpośrednio z możliwością powrotu do sportu lub dalszego
      aktywnego funkcjonowania.
    Terapia tkanek miękkich:

    a. Tak, stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Terapia przyczynia się do szybszej
      regeneracji, łagodzi stany bólowe, poprawia zakresy ruchu i funkcjonowanie tkanek.
    b. Zakres obejmuje techniki palpacyjne (rozluźnianie powięziowe, masaż tkanek
      głębokich, praca z punktami spustowymi), stosowane w celu zmniejszenia napięć i
      bólu lub w celu zwiększenia zakresu ruchomości.
    c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących oraz po urazach. Nie są
      ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne
      fizycznie.
    d. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy
      układu ruchu. Uczestnicy zyskują większą elastyczność, lepszą regenerację, gotowość
      do dalszych treningów lub zawodów oraz zyskują wiedzę jak w szybki sposób po
      spięciu mięśniowym sobie pomóc.
    e. Tak, jest niezbędna do zdolności ruchowej w procesie treningowym, naprawczym oraz
      w profilaktyce przeciążeń zwłaszcza przy dużych przeciążeniach.
    f. Nie, terapia nie ma charakteru rekreacyjnego - ma cel funkcjonalny, terapeutyczny i
      naprawczy.
    g. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z przygotowaniem lub wspomaganiem ciała do
      wykonywania wysiłku i uczestniczeniu w aktywności fizycznej.
    Konsultacje fizjoterapeutyczne:
    a. Tak, konsultacje są usługą ściśle związaną ze sportem - pozwalają zidentyfikować
      ograniczenia ruchowe, mogą zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu,
      pozwalają na dobranie sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji.
    b. Zakres obejmuje analizę postawy ciała, biomechanikę ruchu, testy funkcjonalne i
      wywiad przeszłości urazowej/ dolegliwościowej, a także dopasowanie planu zabiegów
      naprawczych i dobrania odpowiednich ćwiczeń.
    c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, sportowców, a także do osób wracających
      do aktywności po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często
      odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
    d. Celem jest diagnostyka funkcjonalna i planowanie terapii/ćwiczeń. Oczekiwanymi
      efektami są: zmniejszenie bólu, poprawa wyników sportowych, poprawa kontroli
      ruchu. Uczestnicy nabywają wiedzę o swoim ciele, uczą się korekcji postawy, uczą się
      prawidłowych ustawień ciała zapewniając ruch bez bólu.
    e. Tak, konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i
      wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
    f. Nie, konsultacje nie służą wypoczynkowi, lecz diagnozie i planowaniu procesu
      usprawniania lub jako prewencje kontuzji.
    g. Tak, w przypadku osób aktywnych fizycznie, opłaty są bezpośrednio związane z
      uprawianiem sportu. Konsultacja to pierwszy etap w procesie powrotu do treningów,
      usprawniania i ustalenia planu zapobiegającego przeciążeniom.
    Wsparcie powrotu do sprawności po urazach:
    a. Tak, są ściśle związane ze sportem, ponieważ umożliwiają kontynuowanie aktywności
      fizycznej i wspierają przy powrocie do sportu.
    b. Zakres obejmuje programy treningowo-rehabilitacyjne, łączące elementy terapii
      ruchowej, ćwiczeń funkcjonalnych i edukacji ruchowej. Zapewnia również stały kontakt
      z osobą prowadzącą.

    c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących oraz po urazach. Nie są
      ograniczone wyłącznie do sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne
      fizycznie.
    d. Celem jest odbudowa aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach
      ruchu. Oczekiwanymi efektami jest powrót do treningów oraz zmniejszenie bólu.
      Uczestnicy uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, nabywają wiedzę na temat
      mobilności, stabilizacji i napięcia mięśniowego w ćwiczeniach indywidualnie pod nich
      dobranych.
    e. Tak, jest to usługa konieczna do ponownego rozpoczęcia lub kontynuowania
      uprawiania sportu.
    f. Nie, usługa nie ma charakteru rekreacyjnego, lecz jest elementem procesu
      terapeutycznego.
    g. Tak, opłaty są powiązane z przywróceniem możliwości aktywnego uprawiania sportu.
    Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych:
    a. Tak, nauka żywienia jest ściśle związana ze sportem, ponieważ właściwe nawyki
      żywieniowe wpływają na regenerację, poprawiają pracę narządów wewnętrznych i
      budują energię niezbędną do procesu treningowego.
    b. Zakres obejmuje edukację żywieniową, analizę zapotrzebowania energetycznego,
      analizę zapotrzebowania na dane mikroskładniki, pomoc przy planowaniu posiłków
      wspierających aktywność fizyczną i prace organizmu.
    c. Usługa jest skierowana do osób aktywnych, trenujących, zaczynających naukę w
      zakresie zdrowego odżywiania oraz po urazach. Nie są ograniczone wyłącznie do
      sportowców, ale często odbiorcami są osoby aktywne fizycznie.
    d. Celem jest poprawa świadomości żywieniowej oraz dostosowanie sposobu odżywiania
      do intensywności aktywności fizycznej oraz potrzeb organizmu. Efekty jakie są
      oczekiwane to wiedza w zakresie rozpoznawania potrzeb organizmu, brak spadków
      energii, lepsze wyniki sportowe poprzez odpowiednie odżywianie. Uczestnicy uczą się
      komponować posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać posiłki pod
      potrzeby organizmu, aby niwelować braki pokarmowe.
    e. Tak, prawidłowe odżywianie ma kluczowe znaczenie przy osiąganiu celów
      treningowych i wydolnościowych, dzięki dostarczanym składnikom pokarmowym
      definiowana jest praca i regeneracja naszego ciała.
    f. Nie, usługa nie służy wyłącznie wypoczynkowi ani rozrywce. Ma charakter edukacyjny i
      wspierający nasz organizm od środka.
    g. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z osiąganiem celów treningowych i
      wydolnościowych, czyli aktywnym uprawianiem sportu.
    Na pytanie 3: Czy ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, odpowiedzieli Państwo:
    Ćwiczenia rehabilitacyjne:
    a. Tak, są objęte.
    b. Tak, działania są związane ze sportem i wychowaniem fizycznym, ponieważ
      umożliwiają powrót do aktywności po kontuzji, działają jako prewencja urazowa oraz
      korygują dysfunkcje w układzie ruchu.
    c. Celem jest przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka
      kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich
      umiejętności w codzienne życie. Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub
      codziennej aktywności fizycznej bez bólu.

    d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami
      /kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających
      różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
    e. Tak, ćwiczenia są niezbędne, aby dana osoba mogła funkcjonować bez bólu lub
      dyskomfortu w trakcie wykonywania aktywności fizycznej.
    f. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z możliwością kontynuowanie aktywnego trybu
      życia.
    Terapia tkanek miękkich:
    a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
    b. Tak, stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Terapia przyczynia się do szybszej
      regeneracji, łagodzi stany bólowe, poprawia zakresy ruchu i funkcjonowanie tkanek.
    c. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy
      układu ruchu. Uczestnicy zyskują większą elastyczność, lepszą regenerację, gotowość
      do dalszych treningów lub zawodów oraz zyskują wiedzę jak w szybki sposób po
      spięciu mięśniowym sobie pomóc.
    d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami
      /kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających
      różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
    e. Tak, jest niezbędna do zdolności ruchowej w procesie treningowym, naprawczym oraz
      w profilaktyce przeciążeń.
    f. Tak, opłaty są bezpośrednio związane z przygotowaniem lub wspomaganiem ciała do
      wykonywania wysiłku i uczestniczeniu w aktywności fizycznej.
    Konsultacja z fizjoterapeutą:
    a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
    b. Tak, konsultacje są usługą ściśle związaną ze sportem - pozwalają zidentyfikować
      ograniczenia ruchowe, mogą zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu,
      pozwalają na dobraniu sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji.
    c. Głównym celem jest diagnostyka funkcjonalna i planowanie terapii/ćwiczeń. Uczestnicy
      nabywają wiedzę o swoim ciele, uczą się korekcji postawy, uczą się prawidłowych
      ustawień ciała zapewniając ruch bez bólu.
    d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami
      /kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających
      różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
    e. Tak, konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i
      wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
    f. Tak, w przypadku osób aktywnych fizycznie, opłaty są bezpośrednio związane z
      uprawianiem sportu. Konsultacja to pierwszy etap w procesie powrotu do treningów,
      usprawniania i ustalenia planu zapobiegającego przeciążeniom.
    Działania wspierające powrót do sprawności po urazach:
    a. Tak, działania objęte są pytaniem wniosku.
    b. Tak, są ściśle związane ze sportem, ponieważ umożliwiają kontynuowanie aktywności
      fizycznej i wspierają przy powrocie do sportu.
    c. Celem jest odbudowa aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach
      ruchu. Uczestnicy uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, nabywają wiedzę na
      temat mobilności, stabilizacji i napięcia mięśniowego w ćwiczeniach indywidualnie pod
      nich dobranych.

    d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób aktywnych fizycznie, osób z urazami
      /kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym również sportowców uprawiających
      różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka plażowa).
    e. Tak, są niezbędne, ponieważ odpowiednie prowadzenie osoby zapobiega kontuzjom
      lub unika nawrotu urazu.
    f. Tak, opłaty są powiązane z przywróceniem możliwości aktywnego uprawiania sportu.
    Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych:
    a. Tak, działanie objęte jest pytaniem wniosku.
    b. Tak, nauka żywienia jest ściśle związana ze sportem, ponieważ właściwe nawyki
      żywieniowe wpływają na regenerację, poprawiają pracę narządów wewnętrznych i
      budują energię niezbędną do procesu treningowego.
    c. Głównym celem jest poprawa świadomości żywieniowej oraz dostosowanie sposobu
      odżywiania do intensywności aktywności fizycznej oraz potrzeb organizmu. Uczestnicy
      uczą się komponować posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać
      posiłki pod potrzeby organizmu, aby niwelować braki pokarmowe.
    d. Nie, działania są skierowane zarówno do osób dbających o zdrowie, dbających o
      aktywność fizyczną, osób z urazami/kontuzjami lub dysfunkcjami układu ruchu w tym
      również sportowców uprawiających różne dyscypliny (np. bieganie, tenis, siatkówka
      plażowa).
    e. Tak, prawidłowe odżywianie ma kluczowe znaczenie przy osiąganiu celów
      treningowych i wydolnościowych, dzięki dostarczanym składnikom pokarmowym
      definiowana jest praca i regeneracja ciała.
    f. Tak, opłaty są bezpośrednio powiązane z osiąganiem celów treningowych i
      wydolnościowych, czyli aktywnym uprawianiem sportu.
    Na pytanie 4: Czy ww. usługi mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą
    wyłącznie rekreacji, odpowiedzieli Państwo: Przygotowujemy uczestników do udziału w
    amatorskich i półzawodowych wydarzeniach sportowych, takich jak biegi uliczne (np. 5
    km, 10 km, półmaratony), turnieje rekreacyjne (piłka nożna, siatkówka plażowa) oraz
    lokalne zawody tenisowe.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że: a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, b) świadczący te usługi nie są nastawieni
    na osiąganie zysków, c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wnioskodawca nie pobiera
    wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba
    prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa
    prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
    Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym. W związku z powyższym należy uznać, że opłaty
    wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z
    wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć
    piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu,
    które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953

    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż „[...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...]”.
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że "Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż
    „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]”.

    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT:
        treningów personalnych - jest prawidłowe;
        ćwiczeń rehabilitacyjnych, terapii tkanek miękkich, konsultacji z fizjoterapeutą,
        działań wspierających powrót do sprawności po urazach, nauki prawidłowych
        nawyków żywieniowych - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje

    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
        ust. 1 pkt 18, 18a, 22#24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
        przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.

    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu.

    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
      Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        są Państwo Fundacją, która prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
        zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
        wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest Państwa wyłączną
        statutową działalnością;
        Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
        upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
        prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
        organizacja współzawodnictwa sportowego;
        w ramach fundacji działa klub sportowy. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie
        poprzez organizowanie zajęć sportowych;

        prowadzą Państwo działalność w zakresie poprawy sprawności fizycznej oraz
        funkcjonalności ciała, ukierunkowaną na edukację ruchową, prewencję kontuzji
        oraz poprawę jakości życia;
        Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
        nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje
        w sprzęt i kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    Analiza powyższych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:
      2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i

      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581
    /19, zgodnie z którym:
      41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć
      pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu
      widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze
      w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w
      sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z
      dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:
      513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].

      46. Tym samym, (...) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak
      świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie
      związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego
      wyroku.
      48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w
      postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40-42
      niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny
      cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
      Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być
      świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z
      utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma
      charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że
      dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
      (...) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu
      głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń
      głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej.
      50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć,
      iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (...) usługa coachingu
      żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę
      w placówkach sportowych - i ewentualnie w ramach programów obejmujących
      również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej - stanowi
      odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym
      w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
    Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera;
        klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników;
        prowadzą Państwo działalność w zakresie poprawy sprawności fizycznej oraz
        funkcjonalności ciała, ukierunkowaną na edukację ruchową, prewencję kontuzji
        oraz poprawę jakości życia. Zajęcia, które Państwo oferują są ukierunkowane na
        indywidualny rozwój fizyczny uczestników. Prowadzą Państwo treningi dopasowane
        do potrzeb każdego klubowicza, uwzględniając jego aktualny stan zdrowia oraz
        możliwości ruchowe.
        Państwa działania obejmują m.in. treningi personalne - które mają na celu rozwój
        motoryczny oraz bezpieczną naukę wzorców ruchowych pod daną dyscyplinę
        sportową lub do bezpiecznego wykonywania aktywności fizycznej. Zakres obejmuje
        indywidualny plan treningowy z zawarciem konkretnych, wcześniej ustalonych
        celów uwzględniający opinię fizjoterapeuty, poziom wytrenowania oraz patologii
        układu ruch. Zajęcia zawierają ćwiczenia siłowe, funkcjonalne, stabilizacyjne oraz
        koordynacyjne. Usługa skierowana jest do osób aktywnych fizycznie, zarówno

        amatorów, jak i półzawodowych sportowców. Nie są to wyłącznie osoby
        uprawiające sport wyczynowo, ale często uczestnicy wychowania fizycznego lub
        osoby dbające o zdrowie lub osoby wychodzące z dolegliwości bólowych,
        potrzebujących wsparcia przy wzmocnieniu mięśniowym. Głównym celem usługi
        jest poprawa sprawności, bezpieczne przygotowanie motoryczne do uprawiania
        sportu lub aktywności fizycznej, zadbanie o wzorce ruchowe, kondycyjne i
        mobilizacyjne zwłaszcza przy przygotowywaniach do zawodów lub intensywnych
        aktywności. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń
        poprawiających siłę, koordynację, wydolność oraz stabilizację. Część osób uprawia
        konkretne dyscypliny, np. bieganie, siatkówka plażowa, tenis. Treningi są często
        niezbędne do bezpiecznego uprawiania sportu i rozwoju umiejętności fizycznych,
        szczególnie przy przygotowaniach do zawodów lub przy wzmocnieniu mięśniowym
        po odbytej kontuzji. Usługa nie ma charakteru czystej rozrywki. Celem jest poprawa
        wydolności i zdolności funkcjonalnych. Opłaty są bezpośrednio związane z
        aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ treningi są elementem wspierającym w
        przygotowaniu do uprawiania sportu i poprawą formy fizycznej.
    Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci treningów
    personalnych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (osób aktywnych
    fizycznie, zarówno amatorów, jak i półzawodowych sportowców). Ponadto, Państwa
    działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki
    finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i kadrę,
    podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą
    Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
    wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Treningi
    personalne są skierowane do osób aktywnych fizycznie, zarówno amatorów, jak i
    półzawodowych sportowców, a ich głównym celem jest poprawa sprawności, bezpieczne
    przygotowanie motoryczne do uprawiania sportu lub aktywności fizycznej, zadbanie o
    wzorce ruchowe, kondycyjne i mobilizacyjne zwłaszcza przy przygotowywaniach do
    zawodów lub intensywnych aktywności.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w formie treningów personalnych mają ścisły
    związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak
    wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a
    wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów
    statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa treningów personalnych, ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z tym, usługi
    treningów personalnych, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

    Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług, tj. ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla
    osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż
    tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy,
    wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po
    urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych należy wskazać, że usługi te nie
    mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ze
    względu na niespełnienie warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie
    usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego,
    korzystającymi ze zwolnienia.
    Wskazali Państwo, że ćwiczenia rehabilitacyjne umożliwiają powrót do aktywności po
    kontuzji, działają jako prewencja urazowa oraz korygują dysfunkcje w układzie ruchu.
    Usługa jest skierowana do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami
    postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej. Celem jest przywrócenie
    sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych
    oraz nauka uczestników wdrożenia wszystkich umiejętności w codzienne życie.
    Oczekiwanym efektem jest powrót do treningów lub codziennej aktywności fizycznej bez
    bólu. Usługa ma charakter terapeutyczny i funkcjonalny.
    Terapia tkanek miękkich przyczynia się do szybszej regeneracji, łagodzi stany bólowe,
    poprawia zakres ruchu i funkcjonowanie tkanek. Zakres usługi obejmuje techniki
    palpacyjne (rozluźnianie powięziowe, masaż tkanek głębokich, praca z punktami
    spustowymi), stosowane w celu zmniejszenia napięć i bólu lub w celu zwiększenia zakresu
    ruchomości. Celem jest zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa
    pracy układu ruchu. Terapia ma cel funkcjonalny, terapeutyczny i naprawczy.
    Konsultacje z fizjoterapeutą pozwalają zidentyfikować ograniczenia ruchowe, mogą
    zapobiec wystąpieniu kontuzji lub ich pogłębianiu, pozwalają na dobranie
    sprecyzowanego planu rehabilitacji lub prewencji kontuzji. Oczekiwanymi efektami są:
    zmniejszenie bólu, poprawa wyników sportowych, poprawa kontroli ruchu. Konsultacje z
    fizjoterapeutą nie służą wypoczynkowi, lecz diagnozie i planowaniu procesu usprawniania
    lub jako prewencje kontuzji. Konsultacje są niezbędne, dla osób, które chcą trenować
    bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej.
    Działania wspierające powrót do sprawności po urazach mają na celu odbudowę
    aktywności fizycznej po przerwie lub po urazach/dysfunkcjach ruchu. Oczekiwanymi
    efektami jest powrót do treningów oraz zmniejszenie bólu. Usługa jest elementem
    procesu terapeutycznego.
    Nauka prawidłowych nawyków żywieniowych, której celem jest poprawa świadomości
    żywieniowej oraz dostosowanie sposobu odżywiania do intensywności aktywności
    fizycznej oraz potrzeb organizmu. W ramach tej usługi uczestnicy uczą się komponować
    posiłki pod kątem celów treningowych oraz dostosowywać posiłki pod potrzeby
    organizmu, aby niwelować braki pokarmowe. Usługa ma charakter edukacyjny i
    wspierający organizm od środka.
    Zatem, jak Państwo wskazali, ww. usługi skierowane są do szerokiego grona odbiorców m.
    in. do osób po urazach, kontuzjach, osób zmagających się z wadami postawy, sportowców
    potrzebujących rehabilitacji ruchowej, dla osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez
    bólu i wiedzieć, jak krok po kroku wrócić do aktywności fizycznej. Wskazali Państwo, że
    celem świadczonych usług jest przywrócenie sprawności, nauka prawidłowych wzorców
    ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji ruchowych oraz zmniejszenie bólu i napięcia
    mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy układu ruchu.
    W konsekwencji nie można uznać, że świadczone usługi, tj. ćwiczenia rehabilitacyjne (dla
    osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapia tkanek miękkich (mobilizacja, masaż
    tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacje z fizjoterapeutą (analiza postawy,
    wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po

    urazach, nauka prawidłowych nawyków żywieniowych stanowią usługi ściśle związane ze
    sportem i wychowaniem fizycznym. Jak wynika z opisu sprawy świadczone usługi nie mają
    związku z uprawianiem sportu ani uczestniczeniem w wychowaniu fizycznym. Celem
    świadczonych usług jest pomoc w przywróceniu sprawności, nauka kontroli ciała oraz
    zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego.
    Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi, tj. ćwiczenia
    rehabilitacyjne (dla osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapia tkanek miękkich
    (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacje z
    fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia
    powrotu do sprawności po urazach, nauka prawidłowych nawyków żywieniowych nie
    mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    W analizowanej sprawie usługi w postaci ćwiczeń rehabilitacyjnych, masażu tkanek
    głębokich, konsultacji z fizjoterapeutą, wsparcia powrotu do sprawności po urazach oraz
    nauki prawidłowych nawyków żywieniowych nie są nierozerwalnie związane z usługami
    ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w
    sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.
    Jak wynika z opisu sprawy usługi te są kierowane do osób po urazach, kontuzjach, osób
    zmagających się z wadami postawy, sportowców potrzebujących rehabilitacji ruchowej, do
    osób, które chcą trenować bezpiecznie, bez bólu i wiedzieć, jak krok po kroku wrócić do
    aktywności fizycznej. Wskazali również Państwo, że celem świadczonych usług jest
    przywrócenie sprawności, prawidłowych wzorców ruchowych, nauka kontroli ciała i funkcji
    ruchowych oraz zmniejszenie bólu i napięcia mięśniowego, dodatkowo poprawa pracy
    układu ruchu. Ponadto jak wynika z wniosku, wykonywane przez Państwa usługi
    wymienione powyżej nie są skierowane do osób czynnie uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym lub uprawiających sport, a w głównej mierze mają na celu umożliwienie
    powrotu do aktywności fizycznej, redukcję bólu czy naukę prawidłowych nawyków
    żywieniowych. Zatem usługi kierowane do wymienionego przez Państwa grona odbiorców
    nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy. Jak wskazano powyżej, pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja
    wskazująca, że usługi te są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Zatem, świadczone usługi ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla osób po urazach i z dysfunkcjami
    ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż tkanek głębokich, powięziowe
    rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy, wzorców ruchowych,
    indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po urazach, nauki
    prawidłowych nawyków żywieniowych nie są niezbędne do świadczenia usług związanych
    ze sportem i wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług, tj. ćwiczeń rehabilitacyjnych (dla
    osób po urazach i z dysfunkcjami ruchu), terapii tkanek miękkich (mobilizacja, masaż
    tkanek głębokich, powięziowe rozluźnianie), konsultacji z fizjoterapeutą (analiza postawy,
    wzorców ruchowych, indywidualny plan terapii), wsparcia powrotu do sprawności po
    urazach, nauki prawidłowych nawyków żywieniowych nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust.
    17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej.

    Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania) czyli zwolnienia od podatku usług opisanych
    we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 zez m.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.