Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.52.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Zwolnienie od podatku świadczonych przez Fundację a
wykonywanych przez podwykonawcę usług szkoleniowych
oraz usług poszkoleniowych ściśle związanych z usługami
szkoleniowymi, finansowanych w całości ze środków
publicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
Słowa kluczowe: usługi-usługi kształcenia zawodowego
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środki publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla usługi
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego oraz usługi poszkoleniowej finansowanej
    w całości ze środków publicznych świadczonej przez Fundację a wykonywanej przez
    podwykonawcę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i
    usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r.
    (wpływ 26 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Fundacja ... - od 2010 r. posiada wpis do KRS pod nr ..., w tym wpis do
    rejestru przedsiębiorców. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która ma
    jedynie charakter pomocniczy w stosunku do działalności statutowej, której celem
    nadrzędnym jest prowadzenie działalności pożytku publicznego, w tym działalności
    nieodpłatnej statutowej, którą Wnioskodawca realizuje m.in. poprzez wiele projektów,
    pozyskując na te cele dotacje z środków zewnętrznych - głównie z Unii Europejskiej.
    Wartość sprzedaży opodatkowanej do chwili sporządzenia niniejszego wniosku nie
    przekroczyła w poszczególnych latach działalności Wnioskodawcy obowiązującego limitu
    (obecnie 200 tys. zł, a do 2017 r.- 150 tys. zł).
    Zważywszy na takową okoliczność, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z
    podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ustawy 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zrealizował kilka projektów
    współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, w których jako Partner lub Beneficjent
    odpowiada m.in. za realizację szkoleń, usług poszkoleniowych, egzaminów, zakupu
    pomocy, zakupu doposażenia, zakupu środków ochrony osobistej (w ramach ochrony m.
    in. przed COVID-19), wynajmu sal, zakupu cateringu i inne związane z prawidłową
    realizacją danego projektu. Koszty realizowanych działań oraz budżet każdego z projektów
    każdorazowo były oceniane przez Instytucje Zarządzające typu: Urząd Marszałkowski,
    Wojewódzki Urząd Pracy, Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, itp.
    Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jak wspomniano wyżej nie jest czynnym płatnikiem
    podatku VAT, nie składa on deklaracji VAT-7 i według stanowiska Wnioskodawcy może
    zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowalny, tzn. możliwy do
    zrefundowania na podstawie stosownych wytycznych.
    Aktualnie, Wnioskodawca realizuje projekt pt. „...” realizowany w ramach umowy nr ... z
    dnia ... (zwany dalej „Projektem”) współfinansowany w ramach środków z Unii
    Europejskiej. Projekt ten skierowany jest do firm oraz ich pracowników. W ramach
    projektu udzielana jest pomoc de minimis dla przedsiębiorców biorących udział w
    projekcie. Kwota pomocy de minimis wyliczana jest na podstawie zabudżetowanych we
    wniosku o dofinansowanie kwot, które zawierają również podatek VAT. Zakładany w
    umowie okres realizacji tego projektu przewidywał termin ... stycznia 2025 r. - ... grudnia
    2027 r. Projekt realizowany jest w ramach programu ... współfinansowanego ze środków
    ... na podstawie umowy z ...
    Opis działań: Zadanie 1 - rekrutacja uczestniczek i uczestników, uświadamiająca kwestie
    dostępności z uwzględnieniem uniwersalnego projektowania towarów i usług i korzyści z
    nich płynących ...
    Zadanie 2 - Zadanie 2 Szkolenia ogólne i specjalistyczne dotyczące dostępności w tym
    zasad uniwersalnego projektowania oraz komercjalizacji rozwiązań - ...
    Szkolenia
    Program szkoleń obejmuje m.in.

    A. Cześć ogólna (wdrożenie zasad projektowania uniwersalnego, podstawowe pojęcia
    dotyczące tworzenia produktów i usług, wymagania prawne, program ..., możliwości
    uzyskania wsparcia finansowego).
    B. Część specjalistyczna (analiza dobrych praktyk, planowanie strategii rozwoju
    produktów, możliwości komercjalizacji rozwiązań oraz natywne technologie asystujące,
    Smartfon jako technologia asystująca dla osób z różnego typu niepełnosprawnościami,
    Standardy architektoniczne blokery komunikacji i przestrzeni, ergonomia miejsca pracy
    dla OzN, ewakuacja i sytuacja nadzwyczajne).
    Zadanie 3 - Doradztwo POSZKOLENIOWE związane bezpośrednio z działaniami
    szkoleniowymi – ...
    W trakcie takiego doradztwa rozumianego jako usługa poszkoleniowa przedsiębiorca
    uzyskuje profesjonalną pomoc w zakresie planowania strategii rozwoju, komercjalizacji
    rozwiązań z zakresu technologii asystujących i kompensacyjnych, projektowania
    uniwersalnego.
    W przedmiotowym projekcie znajdują się jeszcze 2 dodatkowe zadania, za które w całości
    odpowiadają dwaj pozostali Partnerzy projektu.
    Dodać należy, że działania usługi poszkoleniowej są związane bezpośrednio z działaniami
    szkoleniowymi. Wartością dodaną takiej usługi jest wykorzystanie narzędzi symulujących,
    m.in. wózek aktywny, białe laski, stopery. Dla uczestników szkolenia są tworzone warunki
    symulacyjne np. związane z aranżacją przestrzeni, przeszkodami architektonicznymi,
    potrzebą korzystania z transkrypcji fonetycznych, kontakt z osobą posługującą się jedynie
    językiem migowym, do dyspozycji uczestników szkolenia są urządzenia typu pętle
    indukcyjne, symulatory, a także specjalnie przygotowane rozwiązania ergonomiczne (np.
    siedziska). Cel: Wspieranie rozwoju małej i średniej przedsiębiorczości oraz podmiotów
    ekonomii społecznej. Cel: Realizację różnorodnych projektów edukacyjnych samodzielnie i
    w partnerstwie w zakresie założonych celów. Cel: Prowadzenie kampanii informacyjno-
    promocyjnych. Efekty projektu nie będą przez nas wykorzystywane, ponieważ wsparcie
    jest kierowane bezpośrednio tylko i wyłącznie do przedsiębiorstw i ich pracowników
    biorących udział w projekcie.
    Konkludując, należy wyartykułować zasadnicze cele w oparciu o które realizowany jest
    projekt. Mianowicie, w pierwszej kolejności należy stwierdzić, iż celem projektu jest
    podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie
    wdrażania i rozwoju technologii kompensacyjnych i asystujących, warunkujących
    dostępność produktów i usług dla osób o szczególnych potrzebach w poszczególnych
    branżach, w szczególności osób z niepełnosprawnościami.
    Po drugie, w ramach projektu prowadzone są działania doradcze - usługi poszkoleniowe,
    ściśle związane ze szkoleniami.
    Natomiast, po trzecie szkolenia te oraz działania doradcze poszkoleniowe realizowane w
    ramach projektu pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników
    tegoż projektu. Dodać należy także, że uczestnikami projektu są przedsiębiorcy i ich
    pracownicy. Szkolenia oraz działania doradcze poszkoleniowe zwiększają świadomość i
    wiedzę uczestników projektu w zakresie projektowania uniwersalnego, dostępności
    produktów i usług, informacji, obiektów, która oznacza możliwość skorzystania z nich
    przez jak największą grupę osób, w szczególności osób z różnymi niepełnosprawnościami.
    Dzięki tym szkoleniom oraz działaniom doradczym poszkoleniowym sprofilowanym dla
    potrzeb określonej grupy uczestników rzeczonego projektu, mogą oni poszerzyć ofertę
    produktów i świadczonych usług pod kątem osób ze szczególnymi potrzebami. Szkolenia
    oraz działania - usługi poszkoleniowe realizowane przez Fundację i jej partnerów w
    ramach projektu mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Co więcej, umożliwiają one uczestnikom projektu uzyskanie/uaktualnienie wiedzy z
    zakresu m.in.: projektowania uniwersalnego, technologii kompensacyjnych i asystujących,

    standardów dostępności w zakresie produktów i/lub usług będących przedmiotem
    działalności ich przedsiębiorstwa, przeszkód specyficznych dla ich miejsca pracy i w
    kontaktach z klientami.
    Pozwalają posiąść wiedzę jak przeprowadzać wywiad i oceniać potrzeby nowych klientów,
    będących osobami z niepełnosprawnością. Uczestnicy szkoleń oraz działań doradczych
    uzyskają wiedzę i umiejętności niezbędne do wykonywania zadań zawodowych
    wynikających z zawodu jaki wykonują w ramach przedsiębiorstwa, w którym są
    zatrudnieni lub których są właścicielami.
    Podnieść należy także, iż realizowane przez Fundację działania wpisują się w nasze cele
    statutowe, które są prowadzone przez nas nieodpłatnie. Jako Fundacja są Państwo
    partnerem projektu i odpowiadają Państwo w całości za powyżej opisany zakres działań.
    Pozostałych dwóch partnerów odpowiada za bliźniacze zadania lecz dodatkowo
    samodzielnie realizują dwa dodatkowe zadania. W ramach projektu ponoszą Państwo
    wydatki związane z najmem sal na doradztwo i szkolenie, jak również otrzymują Państwo
    faktury za przeprowadzone doradztwo oraz szkolenie. Działania takowe zostaną zlecone
    firmie szkoleniowej, która zostanie wyłoniona w ramach postępowania kwalifikacyjnego
    zamieszczonego na bazie konkurencyjności.
    W tym miejscu relewantnym do wyartykułowania jest, iż projekt w całości dofinansowany
    jest z środków z Unii Europejskiej, a uczestnicy nie wnoszą żadnych opłat. Faktury
    wystawiane będą przez dostawców/podwykonawców dla Państwa, czyli na Fundację i
    zawsze będą w terminie opłacane. Jak już zostało przedstawione, Fundacja nie jest
    czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług VAT, a co za tym idzie nie mogą Państwo
    go odzyskać. Z tego powodu, w przypadku naliczania podatku VAT na fakturach, jest on
    naliczony i w takiej sytuacji byłby w całości kwalifikowalnym wydatkiem przedmiotowego
    projektu.
    Dodać należy, iż Fundacja jest w trakcie przygotowywania postępowania/zamówienia,
    które zostanie upowszechnione na Bazie Konkurencyjności, jednak już dziś składają
    Państwo wniosek, aby rozwiać wszelkie wątpliwości.
    W poprzednim podobnym projekcie realizowanym np. umowy z ... otrzymali Państwo
    Indywidualną Interpretację Skarbową znak pisma 0113-KDIPT1-1.4012.31.2023.2.MSU
    jednak ponawiają Państwo wniosek, aby realizować Państwa działania w oparciu o
    aktualne zalecenia.
    Po przeprowadzonej analizie, lustracji przepisów i orzecznictwa, Fundacja skłania się ku
    przekonaniu, iż wymienione w rzeczonym projekcie usługi szkoleniowe i związane z nimi
    ściśle usługi poszkoleniowe, z mocy prawa winny być zwolnione z podatku VAT i podatek
    ten nie powinien być dla Fundacji naliczany przez firmy prowadzące dla Fundacji owe
    usługi w ramach projektu, jako jej podwykonawcy.
    Takowe wnioskowanie wynika z okoliczności, iż w analizowanym przypadku zwolnienie z
    VAT powinno mieć zastosowanie, ponieważ prowadzone w ramach projektu szkolenia
    zaliczane są do kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz, że
    finansowanie są ze środków publicznych, tu unijnych i to dofinansowanie wynosi co
    najmniej 70%. Przykładowo, jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z 19.04.2016 r., I SA/Łd 139
    /16, przez kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie zawodowe, rozumie się nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a więc takie kształcenie, w
    wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po zakończeniu
    nauki jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód. Pogląd ten
    został podtrzymany przez NSA w wyroku z 15 maja 2018 r., I FSK 1314/16.
    Dodać należy, iż bazę dla takowej regulacji stanowi wprost implementację prawa unijnego,
    gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zwanej dalej Dyrektywą 2006
    /112/WE Rady - państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży,
    kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie

    ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
    działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie.
    Dlatego też kluczową kwestią dla takiego wnioskowania pozostaje przede wszystkim
    wykładnia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, pozwalająca na stwierdzenie, że usługi
    szkoleniowe realizowane na podstawie opisanego projektu, będą korzystały ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Zasadnym jest także podnieść, iż zanim podda się badaniu okoliczność, czy świadczone
    przez Fundację usługi szkoleniowe są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 29 ustawy, należy pierw rozpatrzeć, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust.
    1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi
    kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    W odniesieniu do realizowanych przez Fundację szkoleń nie jest spełniona żadna z dwóch
    przesłanek do zwolnienia tych usług od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Fundacja nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w ww. przepisie.
    Tym samym pozostaje weryfikacja rzeczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a-c. W pierwszej kolejności, dla oceny czy realizowane przez Fundację usługi szkoleniowe
    są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
    ustawy, konieczne jest uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach. Po analizie, należy stwierdzić, że usługi
    szkoleniowe realizowane przez Fundację nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. W dalszej kolejności należy
    przeanalizować możliwość zastosowania dla świadczonych przez Fundację usług
    szkoleniowych zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. b ustawy. W takim przypadku, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie ww. przepisu, usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego musi być świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Winno się wyartykułować,
    iż świadczone przez Fundację usługi nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów
    ustawy - Prawo Oświatowe. Zatem nie został spełniony warunek niezbędny dla
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy. W
    związku z tym należy stwierdzić, że realizowane przez Fundację usługi szkoleniowe nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b
    ustawy.
    W podsumowaniu zasadnym jest przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Tutaj, należy zwrócić uwagę, że przewidziany
    w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy - wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze
    środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym w znaczeniu
    ekonomicznym źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Z opisu sprawy
    wynika, że usługi szkoleniowe, o których mowa w rzeczonym przypadku są w całości
    finansowane ze środków publicznych, tu unijnych. Zatem zostały spełnione łącznie
    warunki do zwolnienia świadczonych przez Fundację usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. c ustawy.
    Istotnym pozostaje, że zwolnieniem od podatku objęte są również dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle związane z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy
    o VAT. Zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z tymi usługami, gdyż są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a
    ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia wymienionego w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT. Tym samym należy
    uznać, iż z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca świadczy
    finansowane ze środków publicznych usługi kształcenia zawodowego czyli usługi

    podstawowe, które zdaniem Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług. Ponadto świadczy, również finansowane ze środków publicznych, usługi
    poszkoleniowe, odbywające się po zakończeniu szkoleń podstawowych, które są ściśle
    związane z tymi szkoleniami. Odnosząc się do powyższego należy zauważyć i podkreślić,
    że w niniejszej sprawie jest spełnione kryterium tożsamości podmiotowej, ponieważ
    zarówno usługę podstawową - kształcenia zawodowego, jak i usługę związaną z usługą
    podstawową usługę poszkoleniową świadczy Wnioskodawca i bez wątpienia można uznać,
    że ww. usługa poszkoleniową jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej.
    Dodatkowo, świadczone przez Wnioskodawcę usługi poszkoleniowe odbywają się w
    dalszej kolejności szkolenia podstawowego. Wnioskodawca ma zawartą z podmiotami dla
    których przeprowadza szkolenia tylko jedną umowę, która dotyczy szkolenia
    podstawowego i szkolenia w ramach usług poszkoleniowych. Wnioskodawca podkreśla
    przy tym, że usługa poszkoleniową jest swoistym indywidualnym szkoleniem, którego
    rzeczywistą treścią jest uszczegółowienie treści merytorycznych szkolenia oraz, że usługa
    poszkoleniową zawiera zindywidualizowany element edukacyjny w doradztwie odnoszący
    się do tematyki odbytego szkolenia który to jest przeważający. Usługi poszkoleniowe nie
    mają zatem charakter konkretnego indywidualnego doradztwa, świadczonego na
    podstawie odrębnej umowy i mają charakter wyłącznie edukacji. Wnioskodawca podkreśla
    przy tym, że usługi głównej nie można wykonać bez usługi dodatkowej. Powyższe oznacza,
    że usługi poszkoleniowe wpływają na wykonanie usługi podstawowej, tj. kształcenia
    zawodowego. Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi poszkoleniowe
    świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników szkoleń po zakończeniu szkoleń
    głównych pozostają w ścisłym związku merytorycznym z przedmiotem szkoleń, są
    finansowane ze środków publicznych i tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniu podstawową, 23% stawką VAT,
    ponieważ nie odbywają się bowiem po zakończeniu szkolenia, na podstawie odrębnej
    umowy i ich efektem nie jest konkretny plan działania wdrażany w życie po zakończeniu
    konsultacji, a ponadto ich brak wpływa bezpośrednio na możliwość i efekt
    przeprowadzenia szkolenia głównego.
    Dlatego też, kluczową kwestią pozostaje, że świadczenie usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego przez podwykonawcę na rzecz zlecającego jak to ma
    miejsce w rzeczonym przypadku, również może podlega zwolnieniu na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT i odpowiednio też § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Mianowicie, Fundacja stoi na stanowisku, że takie
    zwolnienie powinno mieć miejsce, ponieważ z ekonomicznego punktu widzenia -
    finansowane ono jest w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Aprobatę
    takiego stanowiska wyraża Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 30.05.2014 r., PT1
    /033/46/751/KCO/13/14/RD50004.
    Stąd też powyższego twierdzenia nie wyklucza fakt, że w świadczeniu tej usługi
    szkoleniowej uczestniczą podmioty trzecie w charakterze podwykonawców.
    Wydatkowanie przekazanych na realizację danego projektu środków publicznych przez ich
    dysponenta na realizację poszczególnych jego części (całości) przez podwykonawców,
    oznacza bowiem, że poszczególne części (całość) projektu realizowane przez
    podwykonawców są - z ekonomicznego punktu widzenia - finansowane ze środków
    publicznych. W konsekwencji względem nich znajduje zastosowanie zwolnienie, o którym
    mowa w ww. przepisach (przy spełnieniu pozostałych warunków). Przedmiotowy warunek
    „finansowania ze środków publicznych” jest zatem spełniony zarówno w przypadku, gdy
    otrzymujący dofinansowanie ze środków publicznych sam świadczy przedmiotową usługę,
    jak również gdy w realizację tej usługi zaangażowany jest podwykonawca. Istotne jest
    jedynie to, żeby środki publiczne stanowiły rzeczywiste w znaczeniu ekonomicznym źródło
    finansowania przedmiotowych usług, co zakłada istnienie ścisłego związku pomiędzy
    otrzymanymi środkami publicznymi a realizowanymi świadczeniami. Podwykonawca
    korzystający ze zwolnienia winien zatem posiadać stosowną dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Mając na uwadze

    powyższe należy stwierdzić, że usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, również wtedy, gdy jest świadczona przez podwykonawcę, podlega
    zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1
    pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.) pod warunkiem, że
    jest – z ekonomicznego punktu widzenia - finansowana w całości lub w co najmniej 70% ze
    środków publicznych.
    Uzupełniając:
    1. Fundacja nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe nie wypełnia znamion
    zwolnienia z VAT zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Fundacja nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub
    instytutu badawczego i nie świadczy usługi w zakresie kształcenia jako taka jednostka i
    nie wypełnia znamion zwolnienia z VAT zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    3. Świadczone przez Fundację usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    4. Świadczone przez Fundację usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego stanowią tego typu usługi zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od
    towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736 ze
    zm., i są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
    finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
    dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    5. Świadczone usługi nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach i nie kwalifikują się do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ustawy o podatku od towarów i usług.
    6. Fundacja nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz świadczone usługi nie są
    objęte akredytacją, tym samym usługi te nie kwalifikują się do zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
    7. Świadczone przez Fundację usługi są finansowane ze środków publicznych w całości i
    zdaniem Wnioskodawcy okoliczność ta w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy o podatku od towarów i usług kwalifikuje tą usługę do zwolnienia z VAT. Tj.
    usługi są finansowane ze środków publicznych w całości czy w co najmniej 70%.
    8. Fundacja posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że ww. usługi
    finansowane są ze środków publicznych, są to umowy z ... na realizacje
    przedmiotowego projektu nr ...
    9. Działania doradcze poszkoleniowe są niezbędne do wykonania usługi podstawowej -
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zwolnionej od
    podatku VAT. Szkolenia oraz działania doradcze poszkoleniowe realizowane przez
    Fundacje w ramach Projektu pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
    uczestników Projektu. Uczestnikami Projektu są przedsiębiorcy (i ich pracownicy).
    Działania doradcze poszkoleniowe zwiększają świadomość i wiedzę uczestników
    Projektu w zakresie projektowania uniwersalnego, dostępności produktów i usług,
    informacji, obiektów, oznacza to możliwość skorzystania z nich przez jak największą
    grupę osób, w szczególności osób z różnymi niepełnosprawnościami. Dzięki działaniom
    doradczym poszkoleniowym sprofilowanym dla potrzeb określonej grupy uczestników
    Projektu, mogą oni poszerzyć ofertę produktów i świadczonych usług pod kątem osób
    ze szczególnymi potrzebami. Działania doradcze poszkoleniowe realizowane przez

    Fundację w ramach Projektu mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Umożliwiają one uczestnikom Projektu uzyskanie/uaktualnienie wiedzy z
    zakresu m.in.: projektowania uniwersalnego, technologii kompensacyjnych i
    asystujących, standardów dostępności w zakresie produktów i/lub usług będących
    przedmiotem działalności ich przedsiębiorstwa, przeszkód specyficznych dla ich miejsca
    pracy i w kontaktach z Klientami, jak przeprowadzać wywiad i oceniać potrzeby nowych
    Klientów, będących osobami z niepełnosprawnością. Uczestnicy działań doradczych
    poszkoleniowych uzyskają wiedzę i umiejętności niezbędne do wykonywania zadań
    zawodowych wynikających z zawodu jaki wykonują w ramach przedsiębiorstwa, w
    którym są zatrudnieni lub których są właścicielami. Konkludując, Wnioskodawca
    podkreśla, że usługa poszkoleniowa jest swoistym indywidualnym szkoleniem, którego
    rzeczywistą treścią jest uszczegółowienie treści merytorycznych szkolenia oraz, że
    usługa poszkoleniowa zawiera zindywidualizowany element edukacyjny w doradztwie
    odnoszący się do tematyki odbytego szkolenia który to jest przeważający. Usługi
    poszkoleniowe nie mają zatem charakteru konkretnego indywidualnego doradztwa,
    świadczonego na podstawie odrębnej umowy i odrębnie fakturowanego, mają
    charakter wyłącznie edukacji. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że usługi głównej nie
    można wykonać bez usługi dodatkowej.
    10. Głównym celem „działań doradczych poszkoleniowych”, nie jest osiągnięcie przez
      Fundację dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
      stosunku do podatnika niekorzystającego z takiego zwolnienia.
    11. Fundacja nie wystawia faktur z wykazaną kwotą podatku należnego VAT na rzecz
      beneficjentów projektu (przedsiębiorców, osoby fizycznych), ponieważ projekt w
      całości dofinansowany jest z środków z Unii Europejskiej, a uczestnicy nie wnoszą
      żadnych opłat. Zakładają Państwo na potrzeby tego wniosku, że wybór jednego lub
      więcej wykonawców oraz że:
    12. Podwykonawca świadczący usługę szkoleniową, nie jest jednostką objętą systemem
      oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i
      nie świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania w oparciu o ten status.
    13. Podwykonawca świadczący usługę szkoleniową nie posiada statusu uczelni, jednostki
      naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego oraz nie świadczy usługi
      w zakresie kształcenia w oparciu o ten status.
    14. Podwykonawca świadczący usługę szkoleniową jest podmiotem świadczącym usługi, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia
      Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od
      towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    15. Świadczone przez podwykonawcę usługi szkoleniowe, stanowią usługi kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust.
      1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podwykonawca
      nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w ww. przepisie.
    16. Usługi szkoleniowe świadczone przez podwykonawcę są bezpośrednio związane z
      branżą lub zawodem, jak również mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla
      celów zawodowych
    17. Świadczone przez podwykonawcę usługi szkoleniowe objęte wnioskiem prowadzone
      nie będą w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    18. Podwykonawca świadczący usługę szkoleniową nie jest podmiotem, który uzyskał
      akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe oraz świadczone usługi objęte nie są tą akredytacją.
    19. Tak, podwykonawca usług szkoleniowych posiada dokumentację potwierdzającą, że
      ww. usługi finansowane są ze środków publicznych.

    20. Świadczone przez podwykonawcę usługi szkoleniowe, stanowią zarówno usługi
      podstawowe, są to również usługi poszkoleniowe, które są ściśle związane z usługą
      podstawową, tj. usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      zwolnioną od podatku VAT, świadczoną przez Fundację.
    21. Celem usługi poszkoleniowej wykonywanej przez podwykonawcę na rzecz Fundacji nie
      jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności,
      o których mowa we wniosku, wykonywanych w ramach projektu w stosunku do
      podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    22. Usługi poszkoleniowe świadczone przez podwykonawcę są niezbędne do wykonania
      przez Fundację, usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      zwolnionych od podatku VAT, ich niezbędność wynika z okoliczności, iż usługa
      poszkoleniowa jest swoistym indywidualnym szkoleniem następczym, którego
      rzeczywistą treścią jest uszczegółowienie treści merytorycznych szkolenia bazowego
      oraz, że usługa poszkoleniowa zawiera zindywidualizowany element edukacyjny w
      doradztwie odnoszący się do tematyki odbytego szkolenia który to jest przeważający.
      Usługi poszkoleniowe nie mają zatem charakteru konkretnego indywidualnego
      doradztwa, świadczonego na podstawie odrębnej umowy i odrębnie fakturowanego
      rozwinięcia, a mają charakter wyłącznie edukacji. Co więcej, usługi głównej nie można
      wykonać bez usługi dodatkowej. Powyższe oznacza, że usługi poszkoleniowe wpływają
      na wykonanie usługi podstawowej, tj. kształcenia zawodowego. Więcej w tym temacie
      zawiera odpowiedź na pytanie nr 9.
    23. Usługi poszkoleniowe są częścią łącznej ceny usługi szkolenia zawodowego. Jednak
      zostały wycenione osobno, ponieważ konstrukcja projektu realizowanego z ...
      narzuciła taki sposób zbudowania budżetu. Wykonawca w procedurze składania oferty
      cenowej poprzez Bazę Konkurencyjności będzie musiał wycenić osobno obie formy
      wsparcia zawodowego, ponieważ rozliczają się Państwo za każdą godzinę
      zrealizowanego zamówienia, aby zachować przejrzystość i racjonalność wydatków
      ponoszonych z środków publicznych.
    24. Usługi poszkoleniowe wykonywane przez podwykonawcę, nie są usługami
      podstawowymi, są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi, tj. usługami
      w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zwolnionymi
      od podatku VAT, świadczonymi przez Fundację.
    25. Celem usługi poszkoleniowej wykonywanej przez podwykonawcę na rzecz Fundacji nie
      jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności,
      o których mowa we wniosku, wykonywanych w ramach projektu w stosunku do
      podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    26. Usługa poszkoleniowa świadczona przez podwykonawcę jest niezbędna do wykonania
      przez Fundację, usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      zwolnionych od podatku VAT, jej niezbędność polega na tym, iż usługa poszkoleniowa
      jest swoistym indywidualnym rozwinięciem odbytego szkolenia podstawowego,
      którego rzeczywistą treścią jest uszczegółowienie treści merytorycznych odbytego już
      szkolenia oraz, że usługa poszkoleniowa zawiera zindywidualizowany element
      edukacyjny w doradztwie odnoszący się do tematyki odbytego szkolenia który to jest
      przeważający. Działania doradcze poszkoleniowe zwiększają świadomość i wiedzę
      uczestników Projektu w zakresie projektowania uniwersalnego, dostępności
      produktów i usług, informacji, obiektów, która oznacza możliwość skorzystania z nich
      przez jak największą grupę osób, w szczególności osób z różnymi
      niepełnosprawnościami. Dzięki działaniom doradczym poszkoleniowym
      sprofilowanym dla potrzeb określonej grupy uczestników Projektu, mogą oni
      poszerzyć ofertę produktów i świadczonych usług pod kątem osób ze szczególnymi
      potrzebami. Działania doradcze poszkoleniowe realizowane przez Fundację w ramach
      Projektu mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Umożliwiają one uczestnikom Projektu uzyskanie/uaktualnienie wiedzy z zakresu m.

      in.: projektowania uniwersalnego, technologii kompensacyjnych i asystujących,
      standardów dostępności w zakresie produktów i/lub usług będących przedmiotem
      działalności ich przedsiębiorstwa, przeszkód specyficznych dla ich miejsca pracy i w
      kontaktach z Klientami, jak przeprowadzać wywiad i oceniać potrzeby nowych
      Klientów, będących osobami z niepełnosprawnością. Uczestnicy działań doradczych
      poszkoleniowych uzyskają wiedzę i umiejętności niezbędne do wykonywania zadań
      zawodowych wynikających z zawodu jaki wykonują w ramach przedsiębiorstwa, w
      którym są zatrudnieni lub których są właścicielami.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2025 r.)
    1. Czy usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczona
    przez Wnioskodawcę, a wykonywana przez podwykonawcę na rzecz uczestników
    szkoleń w ramach opisanego stanu faktycznego, finansowana w całości z środków
    publicznych, podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT.
    2. Czy usługa poszkoleniowa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników
    szkoleń, a wykonywana bezpośrednio przez podwykonawcę po zakończeniu szkoleń
    głównych, pozostająca w ścisłym związku merytorycznym z przedmiotem szkoleń
    podstawowych, która jest finansowana w całości z środków publicznych korzysta ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy o VAT.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24
    lutego 2025 r.)
    W odniesieniu do pytania pierwszego, Wnioskodawca wyraża swoje stanowisko i uważa, iż
    przytoczony stan faktyczny i prawny w zakresie przedmiotowej sprawy pozwala na
    zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczonych przez Wnioskodawcę, a
    wykonywanych przez podwykonawcę, finansowanych przy tym w całości z środków
    publicznych.
    W stosunku do pytania drugiego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze usługi
    poszkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników szkoleń, a
    wykonywane bezpośrednio przez podwykonawcę, wykonywane po zakończeniu szkoleń
    głównych w jednym toku przyczynowo - skutkowym, pozostające w ścisłym związku
    merytorycznym z przedmiotem szkoleń i które to są finansowane ze środków publicznych,
    korzystają również ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, i nie podlegają
    opodatkowaniu stawka VAT, ponieważ mimo że odbywają się po zakończeniu szkolenia
    głównego, to nie na podstawie odrębnej umowy, a ich efektem nie jest konkretny plan
    działania wdrażany w życie dopiero po zakończeniu szkolenia podstawowego, lecz
    zaplanowany już na etapie szkolenia głównego ciąg szkoleniowy. Ponadto brak usług
    poszkoleniowych wpływa bezpośrednio na możliwość i efekt przeprowadzenia szkolenia
    głównego. Pozwala to na zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    (...)
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
    – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
    – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
    mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie
    do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
    dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):

    Zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c
    powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości
    ze środków publicznych.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
    warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie
    mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania
    kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym
    przypadku znaczenia.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy:
    Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne
    lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
    dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
    podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
    uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w

    wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do
    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww.
    przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje
    kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub
    wykonywać określony zawód.
    Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i
    dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.
    We wniosku przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że realizują Państwo
    projekt pt. „...”.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    c ustawy świadczonych przez Państwa a wykonywanych przez podwykonawcę usług
    realizowanych w ramach Projektu finansowanych w całości ze środków z Unii Europejskiej.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa a wykonywane przez podwykonawcę
           usługi będąobjęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, należy
    w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia od podatku usługi
    kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Z wniosku wynika, że zarówno podwykonawca oraz Państwo nie posiadają statusu
    jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.
    Ponadto nie posiadają Państwo jak i podwykonawca statusu uczelni, jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego i nie świadczą usług w zakresie
    kształcenia jako taka jednostka. Zatem realizowane przez Państwa a wykonywane przez
    podwykonawcę usługi nie będą spełniały przesłanek umożliwiających skorzystanie ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych przez Państwa a
    wykonywanych przez podwykonawcę usług spełnione będą przesłanki warunkujące prawo
    do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane
    w całości ze środków publicznych.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług – wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne. Należy wskazać, że środki pochodzące z budżetu Unii
    Europejskiej mieszczą się w kategorii środków publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych:
    Środkami publicznymi są:
    1) dochody publiczne;
    2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z
    pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym
    Handlu (EFTA);
    2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
    prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
    2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
    3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
    wymienione w pkt 2;
    4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
    innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
    a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
    b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
    terytorialnego,
    c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
    d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
    e) z innych operacji finansowych;
    5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez
    nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Natomiast stosownie do art. 9 ww. ustawy o finansach publicznych:
    Sektor finansów publicznych tworzą:
    1) organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli
    państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały;
    2) jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki;
    2a) związki metropolitalne;
    3) jednostki budżetowe;
    4) samorządowe zakłady budżetowe;
    5) agencje wykonawcze;

    6) instytucje gospodarki budżetowej;
    7) państwowe fundusze celowe;
    8) Zakład Ubezpieczeń Społecznych i zarządzane przez niego fundusze oraz Kasa
    Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i fundusze zarządzane przez Prezesa Kasy
    Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
    9) Narodowy Fundusz Zdrowia;
    10) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej;
    11) uczelnie publiczne;
    12) Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne;
    13) państwowe i samorządowe instytucje kultury;
    14) inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych
    ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów
    badawczych, instytutów działających w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, banków oraz
    spółek prawa handlowego;
    15) Bankowy Fundusz Gwarancyjny.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
    Przepisy ustawy stosuje się do:
    1) jednostek sektora finansów publicznych;
    2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują
    tymi środkami.
    Jak powyższe wskazuje, ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać
    za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem projektu jest podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych przedsiębiorstw i ich pracowników w zakresie wdrażania i rozwoju
    technologii kompensacyjnych i asystujących, warunkujących dostępność produktów i
    usług dla osób o szczególnych potrzebach w poszczególnych branżach, w szczególności
    osób z niepełnosprawnościami. Szkolenia te oraz działania doradcze poszkoleniowe
    realizowane w ramach projektu pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem uczestników tegoż projektu. Szkolenia oraz działania - usługi poszkoleniowe
    realizowane przez Fundację w ramach projektu mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych. Fundacja nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz świadczone usługi nie są objęte
    akredytacją. Świadczone przez Fundację usługi są finansowane ze środków publicznych w
    całości. Fundacja posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że ww. usługi
    finansowane są ze środków publicznych, są to umowy z ... na realizacje przedmiotowego
    projektu nr ... Ponadto, jak Państwo wskazali, świadczone przez podwykonawcę usługi
    szkoleniowe, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług. Podwykonawca nie jest żadnym z podmiotów wymienionych
    w ww. przepisie. Usługi szkoleniowe świadczone przez podwykonawcę są bezpośrednio
    związane z branżą lub zawodem, jak również mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy dla celów zawodowych. Świadczone przez podwykonawcę usługi szkoleniowe
    objęte wnioskiem nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach. Podwykonawca świadczący usługę szkoleniową nie jest
    podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia

    2016 r. - Prawo oświatowe oraz świadczone usługi objęte nie są tą akredytacją. Usługi
    szkoleniowe świadczone przez podwykonawcę są finansowane ze środków publicznych w
    całości. Podwykonawca usług szkoleniowych posiada dokumentację potwierdzającą, że
    ww. usługi finansowane są ze środków publicznych.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego wskazuje, że świadczone przez Państwa a wykonywane przez
    podwykonawcę usługi spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednocześnie szkolenia finansowane są w całości ze środków publicznych. Zatem usługi
    szkoleniowe będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy.
    Natomiast czynności dodatkowe – usługi poszkoleniowe, świadczone przez Państwa a
    wykonywane przez podwykonawcę, nie mogą być uznane za nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem, ani za nauczanie mające na celu
    uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zarobkowych. Czynności te nie mogą więc
    zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego.
    Należy jednak rozważyć, czy usługi dodatkowe – usługi poszkoleniowe mogą korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi ściśle związane z
    usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że
    „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane
    za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” – pkt 28 i
    29.
    Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem
    usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem że:
    - usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
      usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
    - usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego,
    - usługa ta – z ekonomicznego punktu widzenia – jest finansowana w całości ze środków
      publicznych,
    - celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
      wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
      zwolnienia.
    W opisie sprawy podali Państwo, że usługa poszkoleniowa świadczona przez
    podwykonawcę jest niezbędna do wykonania przez Fundację usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Jej niezbędność polega na tym, iż
    usługa poszkoleniowa jest swoistym indywidualnym rozwinięciem odbytego szkolenia
    podstawowego, którego rzeczywistą treścią jest uszczegółowienie treści merytorycznych
    odbytego już szkolenia oraz że usługa poszkoleniowa zawiera zindywidualizowany
    element edukacyjny w doradztwie odnoszący się do tematyki odbytego szkolenia, który to
    jest przeważający. Celem usługi poszkoleniowej wykonywanej przez podwykonawcę na
    rzecz Fundacji nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
    wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, wykonywanych w ramach projektu
    w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Usługi poszkoleniowe

    wykonywane przez podwykonawcę, nie są usługami podstawowymi, są usługami ściśle
    związanymi z usługami podstawowymi, tj. usługami w zakresie kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego zwolnionymi od podatku VAT, świadczonymi przez
    Fundację. Usługi poszkoleniowe nie są samoistnymi usługami świadczonymi przez
    podwykonawcę, nie są odrębnymi usługami od usługi szkoleniowej. Podwykonawca
    świadczący usługę poszkoleniową świadczy ją w ramach tego samego stosunku prawnego,
    rozumianą jako usługę w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania
    zawodowego. Usługi poszkoleniowe są częścią łącznej ceny usługi szkolenia zawodowego.
    Zostały wycenione osobno, ponieważ konstrukcja projektu realizowanego z ... narzuciła
    taki sposób zbudowania budżetu. Wykonawca w procedurze składania oferty cenowej
    poprzez Bazę Konkurencyjności musiał wycenić osobno obie formy wsparcia
    zawodowego, ponieważ rozliczają się Państwo za każdą godzinę zrealizowanego
    zamówienia, aby zachować przejrzystość i racjonalność wydatków ponoszonych ze
    środków publicznych. Usługę poszkoleniową świadczy ten sam podwykonawca, co usługę
    szkoleniową na podstawie jednej zawartej umowy.
    Tym samym usługi poszkoleniowe stanowią usługi wspomagające usługę główną, jaką jest
    usługa szkoleniowa.
    Zatem, biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa a
    wykonywane przez podwykonawcę usługi poszkoleniowe są usługami ściśle związanymi z
    usługą podstawową (szkoleniową) świadczoną przez ten sam podmiot.
    Tym samym analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że usługi
    poszkoleniowe świadczone przez Państwa a wykonywane przez podwykonawcę w ramach
    projektu są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, tj. usługi szkoleniowej w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, która jest usługą
    przeważającą. W konsekwencji, wymienione we wniosku usługi dodatkowe będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak usługa szkoleniowa.
    W konsekwencji świadczone przez Państwa a wykonywane przez podwykonawcę usługi
    szkoleniowe finansowane w całości ze środków publicznych, będą podlegały zwolnieniu
    od podatku VAT jako usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Natomiast usługi poszkoleniowe będą podlegały
    zwolnieniu od podatku VAT jako usługi ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego, niezbędne do wykonania usługi podstawowej. W
    związku z tym, skoro usługi te są w całości finansowane ze środków publicznych, będą
    podlegały zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Tym samym świadczone przez Państwa a wykonywane przez podwykonawcę usługi
    szkoleniowe oraz usługi poszkoleniowe ściśle związane z usługami szkolenia, finansowane
    w całości ze środków publicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy

    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.