Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.195.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania w sytuacji zapłaty za
sprzedaż towarów przez klientów (uczestników Programu) z
wykorzystaniem e; kuponów rabatowych wymienionych za
punkty w ramach Programu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
rabaty-rabaty transakcyjne
towar-sprzedaż towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy
    opodatkowania w sytuacji zapłaty za sprzedaż towarów przez klientów (uczestników
    Programu) z wykorzystaniem e-kuponów rabatowych wymienionych za punkty w ramach
    Programu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą, której główny zakres obejmuje sprzedaż
    detaliczną towarów we własnej sieci sklepów. W celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży Spółdzielnia planuje uruchomienie nowego programu lojalnościowego (dalej:
    Program). Celem Programu jest pozyskanie dodatkowych klientów oraz zachęcenie ich do
    dokonywania stałych, zwiększonych zakupów w sklepach sieci Spółdzielni. W ramach
    Programu klienci za dokonywane zakupy będą otrzymywali punkty, zapisywane na
    indywidualnych kontach uczestników Programu (klientów). Program lojalnościowy będzie
    kierowany do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którymi mogą
    być również jej pracownicy i członkowie jako klienci. Zgodnie z regulaminem Uczestnik
    programu będzie gromadził punkty poprzez zakup towarów lub usług w sklepach sieci
    Spółdzielni, z wyłączeniem:
    · wyrobów tytoniowych (zgodnie z Ustawą o ochronie zdrowia przed następstwami
      używania tytoniu i wyrobów tytoniowych z dn. 09.11.1995 r., t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      700 z późn. zm.),
    · napojów alkoholowych z wyjątkiem piwa (zgodnie z Ustawą o wychowaniu w trzeźwości
      i przeciwdziałaniu alkoholizmowi z dn. 26.10.1982 r., t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2151),
    · produktów leczniczych (zgodnie z Ustawą Prawo farmaceutyczne z dn. 06.09.2001 r., t.j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 686),
    · preparatów do początkowego żywienia niemowląt (zgodnie z Ustawą o bezpieczeństwie
      żywności i żywienia z dn. 25.08.2006 r. t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1448),
    · doładowań do telefonii komórkowej i paysafecard,
    · przyjmowanych płatności za rachunki,
    · towarów przecenionych.
    Za każde pełne ... złotych wartości zakupu klient (uczestnik Programu) otrzyma 1 punkt. Za
    zgromadzone 250 punktów klient (uczestnik Programu) będzie miał prawo do e-kuponu
    rabatowego o wartości ... złotych, a za zgromadzenie 450 punktów prawo do e-kuponu
    rabatowego o wartości ... zł. E-kupon rabatowy będzie realizowany w sklepach sieci
    Spółdzielni przy zakupach następnych towarów. System sprzedażowy podczas realizacji e-
    kuponu rabatowego zapewni proporcjonalne obniżenie ceny zakupu (udzielenie rabatu)
    wobec każdego z produktów widniejących na paragonie transakcyjnym, które rabatowane
    będą e- kuponem rabatowym.

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy zapłata za sprzedaż towarów dokonywana będzie przez klientów
    (uczestników Programu) z wykorzystaniem e-kuponów rabatowych wymienionych za
    punkty w ramach Programu, a system automatycznie będzie dokonywał obniżenia ceny
    sprzedawanych towarów o wartość zrealizowanego e-kuponu rabatowego (tak że na
    paragonie fiskalnym zmniejszy ceny proporcjonalnie każdego z produktów widniejących
    na paragonie) podstawę opodatkowania podatkiem VAT będzie stanowić kwota obrotu
    odpowiadająca wartości sprzedawanych towarów pomniejszona o wartość udzielonego
    rabatu i pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółdzielni w sytuacji dokonywania przez klientów (uczestników Programu)
    zakupów z wykorzystaniem e-kuponów rabatowych wydanych im w ramach Programu za
    uzbierane punkty, podstawa opodatkowania podatkiem VAT powinna uwzględniać jedynie
    kwotę faktycznie otrzymaną od klientów.
    Wartość wydanych e- kuponów rabatowych, wykorzystanych w ramach danej transakcji
    powinna zostać potraktowana jako rabat udzielony przez Spółdzielnię na rzecz klienta. W
    związku z tym wartość wydanego i wykorzystanego e-kuponu rabatowego nie powinna
    być uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
    podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 7 pkt 2 podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot
    udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży.
    W sytuacji gdy klienci przy zakupie towarów będą realizować e-kupony rabatowe
    otrzymane w ramach Programu, będą dokonywać zakupów po obniżonych cenach, a
    Spółdzielnia będzie udzielać im rabatu w rozumieniu art. 29a ust. 7 pkt 2 w wysokości
    wynikającej z wydanych e-kuponów rabatowych przyjętych do realizacji w ramach
    transakcji sprzedaży towarów. Wynika to z faktu, że w momencie przekazania e-kuponu
    rabatowego Spółdzielnia zobowiązuje się do udzielenia rabatu w wysokości wynikającej z
    wartości nominalnej e-kuponu w odniesieniu do transakcji sprzedaży, w trakcie której
    klient wykorzysta taki e-kupon. W momencie przyjęcia do realizacji wydanego e-kuponu
    rabatowego Spółdzielnia nie uzyskuje w tej części zapłaty od klienta, a jedynie wywiązuje
    się z ciążącego na niej zobowiązania, podjętego już w momencie wydania e-kuponu, a
    polegającego na zobowiązaniu się do udzielenia rabatu. Wartość nominalna e-kuponu
    wyraża więc jedynie kwotę przyrzeczonego rabatu. Spółdzielnia nie uzyskuje
    wynagrodzenia, czyli obniżeniu ulega kwota należna od klienta z tytułu sprzedaży w
    ramach danej transakcji, w której użyty będzie e-kupon rabatowy.
    Mając na uwadze, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, podstawa opodatkowania
    nie obejmuje kwot udzielonych nabywcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży w odniesieniu do transakcji, przy których klient realizuje wydany e-
    kupon rabatowy, Spółdzielnia powinna uwzględniać w podstawie opodatkowania jedynie
    kwotę faktycznie uzyskaną od klienta. W podstawie opodatkowania podatkiem VAT nie
    powinna być uwzględniana wartość e-kuponów rabatowych zrealizowanych przez
    klientów. Ponieważ realizacja e-kuponu rabatowego będzie następować w momencie
    dokonywania zakupu przez klienta, zatem będziemy tu mieli do czynienia z rabatem
    transakcyjnym udzielonym w momencie dokonywania sprzedaży towarów. Podstawa
    opodatkowania winna uwzględniać udzielony rabat - bowiem za podstawę opodatkowania
    należy uznać kwotę faktycznie zapłaconą, czyli pomniejszoną o udzielony przy sprzedaży
    rabat. W takiej sytuacji nie będziemy mieli do czynienia z korektą obrotu następującą po
    dokonaniu sprzedaży, lecz z ustaleniem prawidłowej podstawy opodatkowania. Ponieważ
    rabat polega na udzieleniu zniżki od ustalonej ceny towaru, to Spółdzielnia stosując rabat
    ma obowiązek właściwego udokumentowania zdarzeń gospodarczych zgodnie ze stanem
    faktycznym. Spółdzielnia zgodnie z art. 111 ustawy VAT prowadzi ewidencję sprzedaży
    towarów przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wszystkie transakcje na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokumentowane są za pomocą
    paragonów fiskalnych. Zdaniem Spółdzielni prawidłowe będzie dokumentowanie
    udzielonego rabatu w taki sposób, że system automatycznie będzie dokonywał obniżenia
    ceny sprzedawanych towarów o wartość e-kuponu rabatowego w momencie sprzedaży

    tak, że na paragonie fiskalnym proporcjonalnie zmniejszy ceny każdego towaru objętego
    transakcją i widniejącego na paragonie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 316 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
      osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które
      nie stanowi dostawy towarów.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:

      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    W rozumieniu art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „bonifikata” czy „rabat”.
    W związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim
    wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz
    nabywcy („Słownik języka polskiego PWN”, wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania
    2005, str. 62). Natomiast przez rabat, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN, Warszawa
    1996 r., należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.
    Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można wyróżnić następujące rodzaje
    rabatów:
    · rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i dokonaniem sprzedaży – niemające wpływu
      na podstawę opodatkowania,
    · rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży – bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i
      skonta – wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej kwoty osiągniętego obrotu.
    Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest
    sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie
    różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Podstawą opodatkowania jest
    kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje
    ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach
    towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
      Użyte w ustawie określenie „cena” oznacza wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    W myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu:

      W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    Wyjątek od powyższych zasad ogólnych zachodzi w sytuacjach wskazanych w art. 32
    ustawy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
      usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy
      wynagrodzenie jest:
      1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art.
        86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust.
        3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego,
      2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na
        podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są
        zwolnione od podatku,
      3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na
        podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego
      - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową,
      jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Stosownie do art. 2 pkt 27b ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wartości rynkowej – rozumie się przez to
      całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub
      usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na
      którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w
      warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy
      na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy
      towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
      a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub
        towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia,
        określone w momencie dostawy,
      b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez
        podatnika na wykonanie tych usług.
    W myśl art. 32 ust. 2 ustawy:
      Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
      1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych;
      2) wynikające ze stosunku pracy;
      3) wynikające z tytułu przysposobienia.

    Z powołanych przepisów wynika, że udzielenie rabatu, o ile nie sprzeciwiają się temu inne
    niż podatkowe przepisy prawa, a ponadto jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją,
    w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów
    lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą, której główny
    zakres obejmuje sprzedaż detaliczną towarów we własnej sieci sklepów. W celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży Spółdzielnia planuje uruchomienie nowego
    programu lojalnościowego. Celem Programu jest pozyskanie dodatkowych klientów oraz
    zachęcenie ich do dokonywania stałych, zwiększonych zakupów w sklepach sieci
    Spółdzielni. W ramach Programu klienci za dokonywane zakupy będą otrzymywali punkty,
    zapisywane na indywidualnych kontach uczestników Programu (klientów). Program
    lojalnościowy będzie kierowany do osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej, którymi mogą być również jej pracownicy i członkowie jako klienci. Zgodnie
    z regulaminem Uczestnik programu będzie gromadził punkty poprzez zakup towarów lub
    usług w sklepach sieci Spółdzielni, z wyłączeniem:
    · wyrobów tytoniowych,
    · napojów alkoholowych z wyjątkiem piwa,
    · produktów leczniczych,
    · preparatów do początkowego żywienia niemowląt,
    · doładowań do telefonii komórkowej i paysafecard,
    · przyjmowanych płatności za rachunki,
    · towarów przecenionych.
    Za każde pełne ... złotych wartości zakupu klient (uczestnik Programu) otrzyma 1 punkt. Za
    zgromadzone 250 punktów klient (uczestnik Programu) będzie miał prawo do e-kuponu
    rabatowego o wartości ... złotych, a za zgromadzenie 450 punktów prawo do e-kuponu
    rabatowego o wartości ... zł. E-kupon rabatowy będzie realizowany w sklepach sieci
    Spółdzielni przy zakupach następnych towarów. System sprzedażowy podczas realizacji e-
    kuponu rabatowego zapewni proporcjonalne obniżenie ceny zakupu (udzielenie rabatu)
    wobec każdego z produktów widniejących na paragonie transakcyjnym, które rabatowane
    będą e- kuponem rabatowym.
    Przy tak przedstawionym opisie Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku,
    gdy zapłata za sprzedaż towarów dokonywana będzie przez klientów (uczestników
    Programu) z wykorzystaniem e-kuponów rabatowych wymienionych za punkty w ramach
    Programu, a system automatycznie będzie dokonywał obniżenia ceny sprzedawanych
    towarów o wartość zrealizowanego e-kuponu rabatowego (tak że na paragonie fiskalnym
    zmniejszy ceny proporcjonalnie każdego z produktów widniejących na paragonie)
    podstawę opodatkowania podatkiem VAT będzie stanowić kwota obrotu odpowiadająca
    wartości sprzedawanych towarów pomniejszona o wartość udzielonego rabatu i
    pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, by działalność
    gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując
    znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.
    Jednakże stosując upusty cenowe i mając na uwadze obowiązek dokumentowania zdarzeń
    gospodarczych zgodnie ze stanem faktycznym, podatnik powinien ten fakt
    udokumentować odpowiednimi dowodami, z których jednoznacznie wynikać będzie jakim
    odbiorcom towarów i w jakich okolicznościach oraz w jakim zakresie upust przysługuje.
    Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalenia ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet

    znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy
    między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych; wynikające ze stosunku pracy; wynikające z
    tytułu przysposobienia (o których mowa w art. 32 ustawy), organ podatkowy może
    określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale
    tylko w sytuacji gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.
    Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest
    niedopuszczalne w zakresie jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i
    uniknięciu opodatkowania tej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust winien być
    uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został
    wytyczony dla działalności gospodarczej tj. zarobku.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, uruchomienie nowego programu lojalnościowego ma na
    celu zwiększenie przychodów ze sprzedaży Spółdzielni. Celem Programu jest pozyskanie
    dodatkowych klientów oraz zachęcenie ich do dokonywania stałych, zwiększonych
    zakupów w sklepach sieci Spółdzielni. W ramach Programu klienci za dokonywane zakupy
    będą otrzymywali punkty, zapisywane na indywidualnych kontach uczestników Programu
    (klientów). System sprzedażowy podczas realizacji e-kuponu rabatowego zapewni
    proporcjonalne obniżenie ceny zakupu (udzielenie rabatu) wobec każdego z produktów
    widniejących na paragonie transakcyjnym, które rabatowane będą e- kuponem
    rabatowym. Wszystkie transakcje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej dokumentowane są za pomocą paragonów fiskalnych. Program
    lojalnościowy będzie kierowany do osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej, którymi mogą być również jej pracownicy i członkowie jako klienci. Z
    okoliczności sprawy nie wynika, aby warunki otrzymania rabatu w ramach programu
    lojalnościowego nie były jednakowe dla wszystkich uczestników Programu.
    Należy zatem uznać, że uruchomienie przez Państwa nowego programu lojalnościowego
    będzie uzasadnione ekonomicznie i prowadzić będzie w końcowym efekcie do osiągnięcia
    celu, jaki został wytyczony do działalności gospodarczej, tj. zwiększenie przychodów ze
    sprzedaży.
    W przedmiotowej sprawie w przypadku sprzedaży produktów widniejących na paragonie
    transakcyjnym, które rabatowane będą e-kuponem rabatowym, za podstawę
    opodatkowania należy uznać całość należności pobieranej od nabywcy z tytułu sprzedaży
    każdego z produktów sprzedawanych przez Państwa. Wobec powyższego, podstawą
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest kwota rzeczywista należna za sprzedaż
    produktów opodatkowanych według stawek właściwych dla każdego z poszczególnych
    produktów pomniejszona o należny podatek.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w sytuacji gdy za sprzedaż
    przez Państwa towarów klienci (uczestnicy Programu) dokonają zapłaty z wykorzystaniem
    e-kuponów rabatowych wymienionych za punkty w ramach Programu, podstawą
    opodatkowania – zgodnie z art. 29a ust 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy –
    będzie wartość należna od nabywcy po udzielonym rabacie, pomniejszona o kwotę
    podatku VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.