Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.75.2025.3.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Złożenie zawiadomienia ZAW; RD podpisanego przez
prokurenta; spełnienie warunku struktury przychodów dla
podatku zryczałtowanego.
Słowa kluczowe: podatek
podatek-podatek ryczałtowy
podmiot
podmiot-podmioty powiązane
ryczałt
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż rzeczy
wartość
wartość-wartość dodana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 sierpnia
    2025 r. oraz pismem z 11 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, natomiast Spółka nie jest udziałowcem
    /wspólnikiem w innym podmiocie. Organem prowadzącym sprawy Spółki jest co do
    zasady zarząd, który na moment składania niniejszego wniosku jest jednoosobowy. Do
    składania oświadczeń w imieniu spółki jest upoważniony każdy z członków zarządu
    samodzielnie.
    Ponadto Spółka udzieliła także prokury jednej osobie fizycznej. Prokura ta została
    ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym. Prokurent nie został odwołany, a jego
    umocowanie pozostaje w mocy na dzień składania niniejszego wniosku. Ponadto nie jest
    planowane odwołanie prokury. Udzielona prokura jest prokurą oddzielną (samoistną) tym
    samym prokurent jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji Spółki. Nie wskazano
    bowiem, aby prokura obejmowała umocowanie do działania także albo wyłącznie do
    dokonywania czynności wspólnie z członkiem organu zarządzającego, ani wyłącznie w
    takim zakresie. Spółka nie ogłosiła upadłości ani nie jest w trakcie restrukturyzacji. W
    Spółce nie ustanowiono kuratora.
    Główny przedmiot działalności gospodarczej Spółki, zgodnie z wpisem do KRS stanowi (...).
    Spółka realizuje swoją podstawową działalność zarówno w transakcjach z podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11 (winno być: art. 11a) ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm.; dalej jako: „ustawa o CIT ”), jak i z podmiotami niepowiązanymi.
    Transakcja realizowana z podmiotem powiązanym polega na produkcji (...) i w zależności
    od rodzaju produktu może obejmować:
    - konfekcjonowanie poszczególnych surowców (...) w opakowania docelowe - również
      umieszczanie zawartości (...) i/lub
    - mieszanie poszczególnych surowców w odpowiednich proporcjach i następnie ich
      pakowanie w opakowania docelowe.
    Transakcja ta mieści się w przedmiocie głównej działalności Spółki. W ramach transakcji
    Spółka jest zobowiązana do złożenia zamówienia u dostawcy/dostawców surowców i
    opakowań (podmiot niepowiązany), wyprodukowania (...) zgodnie z zamówieniem, ich
    spakowania i wydania ich firmie transportowej (okazjonalnie w mniejszych ilościach
    kurierowi) zabezpieczonych w sposób zapobiegający zanieczyszczeniom. Receptura
    poszczególnych produktów (tych, które wymagają łączenia więcej niż jednego surowca)
    jest opracowywana wspólnie z Zamawiającym - niekiedy w związku z różnicami w
    dostępnych surowcach jest przez Spółkę dopracowywana na bieżąco, aby uzyskać efekt
    końcowy pożądany przez Zamawiającego. Spółka jest również odpowiedzialna za
    zaprojektowanie opakowań poszczególnych produktów.
    W ramach przedmiotowej transakcji, Spółka wykorzystuje powierzchnię magazynową wraz
    z infrastrukturą, infrastrukturę produkcyjną wraz z maszynami (np. maszyny do mieszania
    i pakowania z zamykaniem, maszyny do zliczania i dozowania odpowiedniej ilości (...)),
    urządzeniami i narzędziami. Ponadto Spółka zatrudnia wykwalifikowany personel, na jaki
    składają się m.in. pracownicy magazynu, pracownicy produkcji oraz pracownicy
    administracyjni. Opisana transakcja jest realizowana przy wykorzystaniu specjalistycznego
    zaplecza technicznego oraz zaangażowania pracowników i praktycznej wiedzy w zakresie
    produkcji. Zamawiający w ramach dalszego ogniwa łańcucha dostaw zajmuje się
    dystrybucją produktów. Na transakcji z podmiotem powiązanym osiągana jest marża.
    Uzupełnienie wniosku

    Wartość marży osiąganej przez Spółkę w związku z realizowaną transakcją nie jest stała.
    Na poziom generowanej na przedmiotowej transakcji marży mogą mieć wpływ m.in.
    następujące czynniki:
    - zmiany cen surowców,
    - zmiany wysokości kosztów wydziałowych (np. koszty prądu i innych kosztów
      okołoprodukcyjnych),
    - zmiana innych kosztów mających wpływ na wytworzenie produktu,
    - poziom wykorzystania mocy produkcyjnych.
    Niezależnie od powyższego każdorazowo marża osiągana przez Spółkę w ramach opisanej
    transakcji jest dodatnia.
    Marża bezpośrednia (na kosztach bezpośrednich: kosztach produkcji, zakupu surowców)
    kształtowała się historycznie na poziomie ok. 20-30%. Natomiast marża netto ze sprzedaży
    jaką osiągała historycznie Spółka w związku z przedmiotową transakcją realizowaną z
    Zamawiającym, kształtowała się historycznie na poziomie ok. 4-15% w zależności od
    stopnia wykorzystania mocy produkcyjnych i okresu.
    Wynagrodzenie osiągane w ramach opisanej transakcji jest ustalane na warunkach
    rynkowych - tym samym marża osiąga wartości rynkowe, właściwe dla profilu
    funkcjonalnego Spółki w tej transakcji (producent). Spółka jest w trakcie przygotowywania
    dokumentacji cen transferowych dla przedmiotowej transakcji.
    Z podmiotem powiązanym zawarta jest kompleksowa umowa, której przedmiotem jest
    sprzedaż wyrobów gotowych (...).
    Wynagrodzenie w ramach transakcji objęte jest jedną umową i rozliczane w oparciu o
    różne pozycje:
    - koszty materiałowe i koszty opakowań, oraz
    - wynagrodzenie za przeprowadzenie procesów produkcyjnych, dzięki którym powstaje
      gotowy wyrób.
    Spółka w opisanej transakcji jest odpowiedzialna za wyprodukowanie i dostarczenie
    wyrobów do podmiotu powiązanego. Spółka jest odpowiedzialna za poprowadzenie
    całego procesu produkcyjnego (od nabycia surowców, zorganizowanie i logistykę procesu
    produkcji, wysyłkę wyrobów do kontrahenta).
    Spółka pełni w transakcji rolę producenta o ograniczonych funkcjach i ryzykach. Spółka we
    własnym zakresie nabywa surowce do produkcji, organizuje proces produkcyjny, nabywa
    opakowania i następnie wytwarza wyroby gotowe i dostarcza je do kontrahenta.
    Podmiot powiązany nabywa wyroby gotowe od Spółki.
    Jego rola w dalszym etapie łańcucha dostaw polega w na dystrybucji asortymentu
    nabytego od Spółki, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, na
    rynek Europy Zachodniej. Według wiedzy Spółki - głównie w formie sprzedaży wysyłkowej.
    Kontrahent samodzielnie odpowiada za swoją sprzedaż, marketing i reklamę jak i
    prowadzoną dystrybucję.
    Dla uniknięcia wątpliwości Spółka pragnie podkreślić, że dystrybucja wyrobów nie jest
    świadczeniem na rzecz Spółki.
    Zawarcie transakcji sprzedaży wyrobów do podmiotu powiązanego jest uzasadnione
    ekonomicznie ze względu na przyjęty model biznesowy Spółki w początkowym etapie jej
    funkcjonowania, w którym Wnioskodawca odpowiada za produkcję i zaopatrzenie,
    natomiast podmiot powiązany pełni funkcję dystrybutora asortymentu na rynkach Europy
    Zachodniej.
    Takie ukształtowanie łańcucha dostaw pozwala na wykorzystanie posiadanych zasobów i
    kompetencji Kontrahenta (sieć sprzedaży, relacje z klientami, logistyka), co prowadzi
    przede wszystkim do zwiększenia rozpoznawalności Spółki w Europie jako rzetelnego i
    terminowego producenta.

    Przyniosło to już pierwsze, wymierne efekty. Wnioskodawca posiada konkretne
    propozycje współpracy B2B od nowych, niepowiązanych podmiotów, których na ten
    moment nie może realizować z powodu: braku miejsca na nową linię produkcyjną oraz
    pełnego obłożenia grafiku produkcji.
    Na ten moment Wnioskodawca, obok kontrahenta będącego podmiotem powiązanym,
    posiada również relacje biznesowe z kontrahentem niepowiązanym z siedzibą we Francji.
    Aktualnie Spółka rozpoczęła dużą inwestycję polegającą na budowie własnej hali
    magazynowej. Zwiększenie metrażu posiadanego zaplecza pozwoli Spółce na jeszcze
    większą dywersyfikację odbiorców, której największym utrudnieniem na ten moment jest
    brak możliwości przechowania surowców i wyrobów gotowych (co zapewni ciągłość
    dostaw).
    Pytania
    1. Czy prokurent może podpisać i złożyć w imieniu Spółki zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD), o którym mowa w art. 28j
      ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT?
    2. Czy przychody pochodzące z opisanej transakcji między Spółką a Zamawiającym
      stanowią przychody osiągane z transakcji, w związku z którą nie jest wytwarzana
      wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma - w
      rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Tak, prokurent może podpisać zawiadomienie ZAW-RD.
    2. Nie, przychody pochodzące z opisanej transakcji między Spółką a Zamawiającym nie
      stanowią przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.
      Pomimo faktu, iż transakcja jest dokonywana z podmiotem powiązanym, to w ramach
      niej jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym, ponadto wartość
      ta jest większa niż znikoma.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania ryczałtem
    jest złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według
    ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Wątpliwości Spółki budzi to kto jest uprawniony do podpisania i złożenia ww.
    zawiadomienia.
    Zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej jako: „OP”), ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach
    rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz
    informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa
    podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Zgodnie z art. 80a § 1 OP, jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, deklaracja, w tym
    deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej, może być podpisana
    także przez pełnomocnika podatnika, płatnika lub inkasenta.
    Skoro więc możliwość skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    zależy od woli podatnika, zawiadomienie o wyborze tego opodatkowania nie będzie
    mieściło się w definicji pojęcia „deklaracja” z art. 3 pkt 5 OP - tym samym do tegoż nie
    będą miały zastosowania regulacje art. 80a § 1.

    Stosownie do art. 138a § 1 i 2 OP, strona może działać przez pełnomocnika, chyba że
    charakter czynności wymaga jej osobistego działania. Pełnomocnictwo może być ogólne,
    szczególne albo do doręczeń.
    W myśl art. 138b § 1 OP, pełnomocnikiem strony może być osoba fizyczna mająca pełną
    zdolność do czynności prawnych.
    Jak stanowi art. 138o OP, w zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale stosuje się
    przepisy Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu postępowania cywilnego.
            1W myśl art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm. (winno być: „t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.”)); dalej jako: „KC”), prokura
    jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego obowiązkowi
    wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, które obejmuje umocowanie do
    czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Nie można ograniczyć prokury ze skutkiem wobec osób trzecich, chyba że przepis
    szczególny stanowi inaczej.
              2Jak stanowi art. 109 KC, prokura powinna być pod rygorem nieważności udzielona na
    piśmie. Przepisu art. 99 § 1 nie stosuje się. Prokurentem może być osoba fizyczna mająca
    pełną zdolność do czynności prawnych.
                3Stosownie do art. 109 KC, do zbycia przedsiębiorstwa, do dokonania czynności prawnej,
    na podstawie której następuje oddanie go do czasowego korzystania, oraz do zbywania i
    obciążania nieruchomości jest wymagane pełnomocnictwo do poszczególnej czynności.
    Z powyższego wynika, iż co do zasady Prokurent ma prawo do składania oświadczeń w
    imieniu podatnika.
                      4 Rodzaje prokury opisuje art. 109KC, zgodnie z którym prokura może być udzielona kilku
    osobom łącznie (prokura łączna) lub oddzielnie. Prokura może obejmować umocowanie
    także albo wyłącznie do dokonywania czynności wspólnie z członkiem organu
    zarządzającego lub wspólnikiem uprawnionym do reprezentowania handlowej spółki
    osobowej. Kierowane do przedsiębiorcy oświadczenia lub doręczenia pism mogą być
    dokonywane wobec jednej z osób, którym udzielono prokury.
              7Jak stanowi art. 109 KC, prokura może być w każdym czasie odwołana. Prokura wygasa
    wskutek wykreślenia przedsiębiorcy z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej albo z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, a także
    ogłoszenia upadłości, otwarcia likwidacji oraz przekształcenia przedsiębiorcy. Prokura
    wygasa ze śmiercią prokurenta. Prokura wygasa wskutek ustanowienia kuratora na
    podstawie art. 42 § 1. W okresie kurateli prokura nie może być ustanowiona. Utrata przez
    przedsiębiorcę zdolności do czynności prawnych nie powoduje wygaśnięcia prokury.
            8W myśl art. 109 KC, udzielenie i wygaśnięcie prokury przedsiębiorca powinien zgłosić do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zgłoszenie o udzieleniu prokury powinno
                                                      4określać jej rodzaj, a w przypadku prokury łącznej oraz prokury, o której mowa w art. 109
      1§ 1, także sposób jej wykonywania.
    Ustawa o CIT nie zastrzega w żaden sposób kto jest uprawniony do złożenia
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD), o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Złożenie ww. zawiadomienia nie znajduje się również w zakresie wskazanym w art. 109 § 3
    KC (ograniczenie uprawnień prokurenta). Prokura nie wygasła na moment złożenia
    niniejszego wniosku.

    W związku z powyższym prokurent, jeżeli ma uprawnienia do samodzielnej reprezentacji
    Spółki (taka sytuacja zachodzi w przypadku Spółki - nie zastrzeżono chociażby, że musi on
    wykonywać czynności łącznie z członkiem zarządu) może podpisać i złożyć w imieniu
    Spółki zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-
    RD), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania
    ryczałtem od dochodów Spółek jest osiąganie mniej niż 50% przychodów z działalności
    osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty
    należnego podatku od towarów i usług, z transakcji z podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami:
    1) nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
    2) wartość dodana jest wytwarzana ale jest ona znikoma.
    Ustawa o CIT nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem
    w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia.
    Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical
    Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z
    najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia
    przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej
    jego koszt.
    Spółka osiąga na przedmiotowej transakcji marżę, jednak zaznaczyć przy tym należy, że
    osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem
    kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    Słownikiem języka polskiego, znikomy, to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl).
    Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym,
    wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie
    przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą
    to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie
    mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.
    Zdaniem Spółki transakcja opisana w ramach stanu faktycznego nie stanowi usług o
    niskiej wartości dodanej, nie mieści się również w zakresie przedmiotowym wskazanym w
    załączniku nr 6 do ustawy o CIT. Ponadto transakcja jest częścią głównej działalności grupy
    i stanowi istotny element łańcucha.
    Spółka prowadzi aktywną działalność gospodarczą. W tym celu angażowane są aktywa
    takie jak chociażby zaplecze produkcyjne, powierzchnia magazynowa, maszyny,
    urządzenia i narzędzia. Co więcej w transakcję angażowany jest personel - zarówno
    magazynu, produkcyjny jak i administracyjny.
    W związku z powyższym biorąc pod uwagę rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności,
    zakres zaangażowanych zasobów do jej wykonania, stwierdzić należy, że transakcja
    przyczynia się do powstania wartości dodanej, a wartość ta nie będzie znikoma.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku numerem 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 2.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki: mniej niż 50% przychodów z
    działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem
    kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa
      w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co
      najmniej 5%.
    Jednocześnie w myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w
    każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    W omawianej sprawie zauważyć dodatkowo należy, iż wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać
    możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą
    aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach
    przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są
    do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od

    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna
    wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że transakcja realizowana z podmiotem
    powiązanym polega na produkcji (...) i w zależności od rodzaju produktu może obejmować
    konfekcjonowanie poszczególnych surowców (...) w opakowania docelowe - również
    umieszczanie zawartości w (...) i/lub mieszanie poszczególnych surowców w odpowiednich
    proporcjach i następnie ich pakowanie w opakowania docelowe.
    W ramach transakcji Spółka jest zobowiązana do złożenia zamówienia u dostawcy
    /dostawców surowców i opakowań (podmiot niepowiązany), wyprodukowania (...) zgodnie
    z zamówieniem, ich spakowania i wydania ich firmie transportowej (okazjonalnie w
    mniejszych ilościach kurierowi) zabezpieczonych w sposób zapobiegający
    zanieczyszczeniom.
    Z podmiotem powiązanym zawarta jest kompleksowa umowa, której przedmiotem jest
    sprzedaż wyrobów gotowych (...).
    Wynagrodzenie w ramach transakcji objęte jest jedną umową i rozliczane w oparciu o
    różne pozycje: koszty materiałowe i koszty opakowań, oraz wynagrodzenie za
    przeprowadzenie procesów produkcyjnych, dzięki którym powstaje gotowy wyrób.
    Spółka w opisanej transakcji jest odpowiedzialna za wyprodukowanie i dostarczenie
    wyrobów do podmiotu powiązanego. Spółka jest odpowiedzialna za poprowadzenie
    całego procesu produkcyjnego (od nabycia surowców, zorganizowanie i logistykę procesu
    produkcji, wysyłkę wyrobów do kontrahenta).
    Spółka pełni w transakcji rolę producenta o ograniczonych funkcjach i ryzykach. Spółka we
    własnym zakresie nabywa surowce do produkcji, organizuje proces produkcyjny, nabywa
    opakowania i następnie wytwarza wyroby gotowe i dostarcza je do kontrahenta.
    Podmiot powiązany nabywa wyroby gotowe od Spółki.
    Jego rola w dalszym etapie łańcucha dostaw polega w na dystrybucji asortymentu
    nabytego od Spółki, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, na
    rynek Europy Zachodniej. Kontrahent samodzielnie odpowiada za swoją sprzedaż,
    marketing i reklamę jak i prowadzoną dystrybucję. Dystrybucja wyrobów nie jest
    świadczeniem na rzecz Spółki.
    W ramach przedmiotowej transakcji, Spółka wykorzystuje powierzchnię magazynową wraz
    z infrastrukturą, infrastrukturę produkcyjną wraz z maszynami, urządzeniami i
    narzędziami. Ponadto Spółka zatrudnia wykwalifikowany personel, na jaki składają się m.
    in. pracownicy magazynu, pracownicy produkcji oraz pracownicy administracyjni. Opisana
    transakcja jest realizowana przy wykorzystaniu specjalistycznego zaplecza technicznego

    oraz zaangażowania pracowników i praktycznej wiedzy w zakresie produkcji. Zamawiający
    w ramach dalszego ogniwa łańcucha dostaw zajmuje się dystrybucją produktów. Na
    transakcji z podmiotem powiązanym osiągana jest marża.
    Wynagrodzenie osiągane w ramach opisanej transakcji jest ustalane na warunkach
    rynkowych - tym samym marża osiąga wartości rynkowe, właściwe dla profilu
    funkcjonalnego Spółki w tej transakcji (producent).
    Zawarcie transakcji sprzedaży wyrobów do podmiotu powiązanego jest uzasadnione
    ekonomicznie ze względu na przyjęty model biznesowy Spółki w początkowym etapie jej
    funkcjonowania, w którym Wnioskodawca odpowiada za produkcję i zaopatrzenie,
    natomiast podmiot powiązany pełni funkcję dystrybutora asortymentu na rynkach Europy
    Zachodniej.
    Takie ukształtowanie łańcucha dostaw pozwala na wykorzystanie posiadanych zasobów i
    kompetencji Kontrahenta (sieć sprzedaży, relacje z klientami, logistyka), co prowadzi
    przede wszystkim do zwiększenia rozpoznawalności Spółki w Europie jako rzetelnego i
    terminowego producenta.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku transakcja sprzedaży wyrobów
    gotowych na rzecz podmiotu powiązanego stanowi transakcję, w związku z którą jest
    wytwarzana większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym. W
    ramach ww. transakcji generują Państwo marżę.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi aktywną działalność gospodarczą, a
    swoich dochodów nie będzie opierała na pasywnych źródłach przychodów.
    Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w
    omawianej sprawie.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym przychody pochodzące z opisanej
    transakcji między Spółką a Zamawiającym nie stanowią przychodów, o których mowa w
    art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, gdyż w ramach niej jest wytwarzana wartość dodana
    pod względem ekonomicznym, która jest większa niż znikoma, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.