Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.99.2024.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-22
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży 4 działek powstałych z podzielenia dwóch działek rolnych nr 1 i 2.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; grunty-dostawa gruntu; grunty-grunt niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

23 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży 4 działek powstałych z podzielenia dwóch działek rolnych nr 1 i 2. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 maja 2024 r. (wpływ 20 maja 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego:**

W dniu 6 listopada 2020 roku aktem notarialnym dokonał Pan zakupu działki rolnej w (…). Działkę nabył Pan z dwoma innymi osobami fizycznymi, niespokrewnionymi, udział każdej z nich w zakupie wynosił 1/3 całości. Razem trzy osoby nabyły 100% powierzchni, tj. 0,5595 ha.

Na działce tej nie dokonywał Pan żadnych działań inwestycyjno-zbrojeniowych. Jedyne czynności jakie zostały dokonane to wydzielenie drogi wewnętrznej, wydanie odrębnej decyzji o warunkach zabudowy oraz podpisanie umowy z A. na projekt i budowę sieci kanalizacyjnej. Budowy tej nie rozpoczęto.

Po ponad trzech latach od daty nabycia postanowił Pan wraz z pozostałymi udziałowcami sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej jego podziału na mniejsze części, gdyż takie jest zainteresowanie potencjalnych nabywców terenu. Na dzień wygenerowania wniosku o wydanie interpretacji działka nie została jeszcze podzielona.

Dla obszaru, w którym leży działka w 2023 roku został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, który zmienił przeznaczenie działki z rolnej na budowlaną.

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, działalność jest zwolniona z podatku od towarów i usług VAT. Zakupu ww. działki dokonał Pan do majątku prywatnego.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

W odpowiedzi na zadane pytania odpowiedział Pan następująco:

1\. jaki jest numer ewidencyjny działki, w której Pan 6 listopada 2020 r. nabył swój udział,

Obecne działki rolne 1 i 2 /działka drogowa, dojazdowa/ będą podzielone na 4 mniejsze zgodnie z MPZP.

2\. na ile działek zostanie podzielona nabyta 6 listopada 2020 r. działka

Planowany jest podział na 4 działki. Przedmiotem sprzedaży będzie Pana udział w czterech działkach powstałych w wyniku podziału działek: 1 oraz 2.

3\. czy nabyta 6 listopada 2020 r. działka została już podzielona, jeśli tak proszę o jednoznaczne wskazanie jakie są numery ewidencyjne wydzielonych działek, które są przedmiotem Pana sprzedaży,

Działka nie została jeszcze podzielona. Czy podział będzie realizowany zależy od interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej.

4\. w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą, czy z tytułu jej prowadzenia jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (czynnym lub zwolnionym), jeśli tak to od kiedy - proszę opisać,

Współprowadzi Pan pracownię protetyczną. Z tytułu prowadzonej działalności nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

5\. w jaki sposób nabył Pan swój udziału w działce, czy nabycie tego udziału było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku i czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli tak, to czy z tego prawa Pan skorzystał i odliczył podatek VAT,

Nabycie nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, prywatnie z osobą fizyczną. Z tytułu nabycia nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

6\. w jakim celu nabył Pan swój udział w działce,

Planował Pan budowę domu, ale obecna sytuacja finansowa uniemożliwia Panu zrealizowanie takiego przedsięwzięcia.

7\. w jaki sposób wykorzystywał / będzie wykorzystywał Pan nabytą działkę (w tym działki wydzielone) od momentu nabycia do dnia sprzedaży tj. na potrzeby własne / osobiste (należy opisać) czy też na potrzeby własnej działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku VAT czy niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem),

Od momentu nabycia nie korzystał Pan i nie korzysta z gruntu na potrzeby własne, jak również nie korzystał Pan i nie korzysta z gruntu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

8\. czy w celu sprzedaży wydzielonych działek podejmował lub podejmuje Pan jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek wydzielonych, tj. reklama, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, w jaki sposób pozyskał lub pozyska Pan potencjalnych nabywców na wydzielone działki,

Zlecenie sprzedaży do biura pośrednictwa w handlu nieruchomościami.

9\. czy nabyta 6 listopada 2020 r. działka (działki wydzielone) była/były/będą przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeśli tak, to należy wskazać daty zawartych umów oraz czy czynność ta była odpłatna,

Nabyta działka nigdy nie była i nie jest przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy.

10\. czy zawarł Pan lub zamierza zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem wydzielonych działek objętych zakresem pytania, jeśli tak, to należy wskazać:

*   jakie prawa i obowiązki będą wynikały z postanowień ww. umowy zawartej z nabywcą, będą ciążyły na nabywcy, a jakie na Panu jako sprzedającym,
*   czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę, jeśli tak, to jakie,

Może wystąpić umowa przedwstępna w celu ewentualnego zorganizowania środków na zakup działki.

11\. czy przed sprzedażą wydzielonych działek udzieli Pan potencjalnemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek, a jeżeli tak to należy wymienić wszystkie czynności, których ten nabywca dokona w Pana imieniu w ramach otrzymanego pełnomocnictwa do momentu sprzedaży tych działek (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.),

Nie zamierza Pan udzielać potencjalnemu nabywcy pełnomocnictwa w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek.

12\. czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości, proszę podać jakie, kiedy i czy z tego tytułu był Pan podatnikiem podatku VAT,

Sprzedaż udziału w budynku gospodarczym umową sprzedaży w formie aktu notarialnego osobie fizycznej rok 2016, sprzedaż działki umową sprzedaży w formie aktu notarialnego osobie fizycznej rok 2008. Transakcje nie podlegały pod ustawę o podatku od towarów i usług VAT.

13\. czy wykorzystywał Pan działkę (wydzielone działki) przez cały okres jej (ich) posiadania do celów rolniczych, a jeśli tak, to czy prowadził lub prowadzi Pan na działce/działkach działalność rolniczą uzyskując płody rolne podlegające dalszej sprzedaży i jest z tego tytułu podatnikiem VAT, należy wskazać w jakim okresie,

Nie wykorzystywał Pan i nie wykorzystuje działki do celów rolniczych.

14\. kto wystąpił o uchwalanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Pana działki oraz jakie dokładnie przeznaczenie wynika z zapisów MPZP dla tej działki,

Miasto (\`(...)\`) uchwaliło MPZP - Uchwała Rady Miasta w (…) Nr (…) z 28 czerwca 2023 r. Przeznaczenie − zabudowa jednorodzinna wolnostojąca.

15\. jeśli przedmiotem Pana sprzedaży są wydzielone działki niezbudowane to należy wskazać:

*   czy decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu dla Pana działki nadal obowiązuje i czy jest aktualna również dla wydzielonych działek,
*   jeśli nie, to czy wystąpił lub wystąpi Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla wydzielonych działek będących przedmiotem zapytania,

Działka jest niezabudowana. Będzie obowiązywać MPZP.

16\. jeżeli przedmiotem sprzedaży są wydzielone działki zabudowane to należy wskazać (dla każdej działki odrębnie):

*   jakie konkretnie budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowalne znajdują się na działce/wydzielonych działkach,
*   czy budynki/budowle w momencie nabycia Pana udziału w działce znajdowały się już na gruncie, czy też zostały wybudowane przez Pana (kiedy),
*   czy z tytułu nabycia/wytworzenia tych budynków/budowli przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego,
*   kiedy nastąpiło rozpoczęcie użytkowania danego budynku bądź budowli znajdujących się na działce/wydzielonych działkach,
*   czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) przez Pana do momentu sprzedaży minie okres 2 lat,
*   czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponoszone były nakłady na ulepszenie tych budynków/budowli, które stanowiły najmniej 30% wartości początkowej oraz czy od tych nakładów miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT,
*   w jaki sposób budynki/budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane (należy wskazać do jakiej działalności były one wykorzystywane i w jakim okresie, tj. czy były wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej, czy do czynności niepodlegającej opodatkowaniu).

Nie dotyczy, działka jest niezabudowana.

**Pytanie**

Czy sprzedaż podzielonych już działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT?

**Pana stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu**

Sprzedaż działek niezabudowanych z majątku prywatnego, gdzie nie prowadzono działalności gospodarczej ani żadnej innej czynności, która mogłaby na to wskazywać i nie osiągano korzyści finansowych z tytułu jej posiadania, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, i nie ma tutaj znaczenia czy działka zostanie sprzedana w całości czy po podziale na mniejsze.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe**.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zatem, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie, w celu dokonania sprzedaży gruntów sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich, tylko wtedy działania Sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak np. nabycie w celach handlowych z zamiarem odsprzedaży, zawarcie umowy o pośrednictwo w sprzedaży, uzbrojenie terenu. Grunt, składający się z działki nr 1 i 2, zakupił Pan wraz z dwoma innymi osobami fizycznymi, gdyż rozważał Pan w przyszłości wybudowanie domu. Sytuacja finansowa uniemożliwiła Panu realizację tego przedsięwzięcia. Postanowił Pan, wraz z pozostałymi udziałowcami, sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej jego podziału na 4 mniejsze działki. Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani do działalności rolniczej. Działki nie były również przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Na działce nie dokonywał Pan żadnych działań inwestycyjno-zbrojeniowych. Nie będzie Pan występował o warunki zabudowy dla nowopowstałych działek. Dokonał Pan wydzielenia drogi wewnętrznej. Nie zamierza Pan udzielać potencjalnemu nabywcy pełnomocnictwa w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek. Może wystąpić umowa przedwstępna w celu ewentualnego zorganizowania środków na zakup działki przez kupującego. Wprawdzie wcześniej dokonywał Pan już sprzedaży nieruchomości (udziału w budynku gospodarczym w 2016 r. i działki w 2008 r.), jednakże transakcje te nie podlegały pod ustawę o podatku od towarów i usług. Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, współprowadzi Pan pracownię protetyczną. Działalność ta jest zwolniona z podatku od towarów i usług, a Pan nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Działania podjęte przez Pana ograniczają się jedynie do podziału działek nr 1 i 2, w wyniku którego powstaną 4 działki i nie świadczą o prowadzeniu przez Pana działalności w zakresie obrotu nieruchomościami w formie zorganizowanej, handlowej.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Pana, w zakresie sprzedaży 1/3 udziału w 4 działkach, powstałych z podzielenia działek nr 1 i 2, za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego, a sprzedaż 1/3 udziału w wydzielonych 4 działkach powstałych z podzielenia działek nr 1 i 2, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w działkach powstałych z podzielenia działek nr 1 i 2 nie działa Pan w charakterze - zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy - podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, sprzedaż 1/3 udziału w ww. działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli działek.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek, objętych przedmiotem wniosku, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).