Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.978.2024.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; programowanie; programy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej również: "Podatnik") w ramach prowadzonej pozarolniczej
    jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi informatyczne w zakresie
    tworzenia, rozwoju oraz modyfikowania oprogramowania (tj. usługi z zakresu IT) m.in.
    działając, jako programista/inżynier na rzecz spółki zarejestrowanej w Polsce (dalej:
    "Usługobiorca", „Spółka").
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. la ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT").
    Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W
    okresie od 2023 r. stosuje tzw. liniową stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych -
    wykonuje prace programistyczne, które prowadzą do powstania dedykowanych
    rozwiązań.

    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują programowanie robotów
    przemysłowych, sterowników przemysłowych oraz systemów wizyjnych online oraz
    programowanie offline. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne polegające na
    tworzeniu programów sterujących robotami przemysłowymi, programowalnymi
    logicznymi sterownikami przemysłowymi, systemami rozpoznawania i analizy obrazu,
    wykorzystywanych przez Kontrahenta do uruchamiania, optymalizacji oraz poprawy
    innowacyjności zautomatyzowanych linii produkcyjnych. Wnioskodawca m.in. tworzy od
    podstaw nowe programy albo rozwija już istniejące programy poprzez tworzenie nowych
    funkcjonalności tychże programów.
    W związku z powyższym tworzenie, rozwijanie oprogramowania będzie miało miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Wśród realizowanych projektów Wnioskodawca wskazuje przykładowo:
        Projekt A - tj. polegający na zautomatyzowaniu procesu zgrzewania złącz
        wykorzystywanych w akumulatorach elektronarzędzi z plecionką miedzianą łączącą
        je z płytką PCB - co powoduje uniknięcie skomplikowanego procesu dostaw
        (bezpośrednie zgrzewanie odcinków plecionki z rolki zamiast zakup gotowych
        odcinków od poddostawcy). Następuje automatyzacja procesu ręcznego (maszyna
        zgrzewająca zastępuje 6 operatorów) na skutek wykorzystania robota, systemów
        wizyjnych z sieciami neuronowymi, a także implementacji autodiagnostyki
        maszyny. Autorski i innowacyjny sposób podawania półproduktów (złącz) za
        pomocą zamkniętego obiegu na taśmociągu i robota śledzącego produkty w locie -
        alternatywa dla podajników wibracyjnych.
        Projekt B - Pakowaczka próżniowa - polega na zautomatyzowaniu procesu
        pakowania próżniowo filtrów wody dla zwiększenia czystości oraz powtarzalności
        procesu. Powoduje ograniczenie udziału operatora do włożenia produktu do
        worka. Opracowanie algorytmu pozwalającego na pakowanie produktu w jeden, a
        następnie drugi worek. Następuje zmiana parametrów odpompowywania
        powietrza w locie.
        Projekt C - polega na zautomatyzowaniu procesu ucinania i wciskania węża
        będącego elementem aparatów kroplowych (kroplówek) w celu zwiększenia
        czystości i powtarzalności procesu. Następuje optymalizacja procesu pozwalająca
        na zredukowanie układu maszyny do 3 zaworów i 4 czujników (niwelacja czułych
        punktów procesu).
        Projekt D - tj. automatyczny system pobierania i rozwijania materiału z 500 kg
        szpuli dla wyeliminowania udziału operatora w procesie. Następuje wzrost
        bezpieczeństwa oraz wydajności produkcji w tym wykorzystania programowego
        sprzęgania osi dla wyeliminowania ciężkich układów synchronizujących
        mechanicznie przesuw i unoszenie dwóch kolumn odwijających. Projekt E - polega
        na zautomatyzowaniu procesu pakowania wymazówek stosowanych w przemyśle
        spożywczym. Następuje wykorzystanie robota oraz kamer z sieciami neuronowymi
        dla zwiększenia wydajności produkcji, czystości procesu, powtarzalności
        zapakowania oraz obniżenia odpadów generowanych przez wadliwe zapakowanie
        ręczne.

    Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb
    Kontrahenta, poprzez projektowanie, nadzór w implementacji, testach, wdrożeniach oraz
    asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone
    są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne
    realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie
    są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta.
    Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na
    specyfikę świadczonych usług - usługa programowania online będzie wykonywana
    również bezpośrednio w miejscu wskazanym przez Kontrahenta. Programowanie offline
    to przygotowanie kodu źródłowego programu wraz z parametrami ruchu robota,
    serwonapędów, układów pneumatycznych itp. oraz zmiennymi logicznymi
    determinującymi współpracę robota bądź maszyny z otoczeniem, w którym pracuje i jest
    zainstalowany. Usługa programowania online wykonywana będzie w siedzibie
    Kontrahenta, gdzie nastąpi uruchomienie i test programu na robocie bądź maszynie.
    Każdy robot przemysłowy bądź maszyna jest programowany w dedykowanym języku i
    środowisku programistycznym tak aby możliwe było wykonywanie i kontrolowanie
    ruchów manipulatora, bądź innego mechanizmu w wybranych układach współrzędnych
    czy komunikowanie się robota bądź maszyny z otoczeniem (instrukcje obsługi wejść/wyjść,
    instrukcje komunikacji itp., zdalne pobieranie zlecenia produkcyjnego z systemu
    zarządzania produkcją klienta końcowego, raportowanie, itd.). Wnioskodawca tworzy i
    będzie tworzyć programy komputerowe dla automatyki przemysłowej, które Kontrahent
    będzie mógł wykorzystać w bieżącym uruchomieniu lub w przyszłości, przy automatyzacji
    nowych procesów produkcyjnych.
    Kod źródłowy programu tworzonego przez Wnioskodawcę będzie składać się z instrukcji,
    opisujących operacje, jakie powinien wykonać robot przemysłowy bądź inna maszyna
    przemysłowa na zgromadzonych lub otrzymanych danych oraz zmiennych położenia
    zapisanych w postaci cyfrowej, które mogą być edytowane, jako niezależna część składni
    kodu. Parametry i "koordynaty uchu", będące odzwierciedleniem pozycji robota bądź
    innych mechanizmów w przestrzeni roboczej, lub np. algorytmy analizy i kontroli
    produktów z użyciem systemów wizyjnych, będą stanowić przy tym integralną część
    składni (kodu) napisanego programu.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
        Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
        Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie
        pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą
        potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz
        poprawą tychże błędów;
        Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością

        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane
        jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje więc zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów,
    poprzez podejmowanie takich czynności jak:
        analiza i dobór odpowiednich narzędzi/bibliotek;
        projektowanie i wybór odpowiedniej technologii;
        tworzenie schematów architektonicznych dla systemów teleinformatycznych;
        opracowanie technicznych rozwiązań informatycznych;
        projektowanie rozwiązań informatycznych;
        projektowanie modeli i algorytmów;
        dokumentowanie rozwiązań informatycznych;
        tworzenie innowacyjnych procesów biznesowych;
        projektowanie rozwiązań automatyzacji procesów i systemów IT umożliwiających
        budowę infrastruktury;
        instalowanie oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych;
        programowanie online robotów i sterowników przemysłowych;
        programowanie offline robotów i sterowników przemysłowych, przy użyciu
        dedykowanego oprogramowania, poprzez przygotowanie kodów źródłowych
        programów zawierających logikę oraz projektów oprogramowania wczytywanych
        "na urządzenie", a pozwalających na pracę urządzenia w sieciach przemysłowych;
        aktualizacja oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych.
    Wytwarzanie, rozwijanie oraz modyfikacja oprogramowania, o którym mowa we wniosku,
    stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze (wyraz
    własnej twórczości intelektualnej), w ramach, której Wnioskodawca nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (prace
    rozwojowe).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność twórcza nie polega na badaniach
    naukowych.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako "ustawa o
    PAIPP") będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
    przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest
    również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw
    autorskich, jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o PAIPP.

    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów,
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie "program komputerowy" nie powinno być
    rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje jego funkcjonalne części
    składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w
    informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Wobec tego,
    mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego Wnioskodawca twierdzi,
    że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań
    dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika,
    kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje
    jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnych i unikalnych systemów. W ramach działalności Wnioskodawca
    zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania
    w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w
    metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg. pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca w ramach
    działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i Kontrahenta, na rzecz,
    którego są realizowane zlecenia programistyczne.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony. Wnioskodawca przy
    tworzeniu oprogramowania wykorzystuje znajomość zagadnień IT (systemy operacyjne,
    systemy baz danych, serwery aplikacyjne i transakcyjne, przetwarzanie danych, wymiana
    danych, kryptografia, cyberbezpieczeństwo, programowanie: strukturalne, obiektowe,
    skryptowe), umiejętności ich zastosowania w praktyce pod konkretny przypadek oraz
    podejścia i filozofii do wytwarzania oprogramowania oraz dobrych praktyk, wzorców
    architektonicznych i projektowych. Ustawodawca, jednakże nie przewidział minimalnego
    progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
    celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa

    autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona.
    Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Nadto czynności
    wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy zawarte pomiędzy
    Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z
    wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w
    zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają
    /zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania, gdyż
    działania Wnioskodawcy w tym zakresie polegały głównie na rozbudowaniu, poszerzeniu
    zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP. Rozwinięcie
    lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP prowadzi/będzie prowadzić do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP, tak, żeby stało się
    bardziej użyteczne lub funkcjonalne. Wnioskodawca podejmuje/będzie podejmować w
    tym zakresie ogół prac badawczo-rozwojowych, skutkujących poszerzeniem zakresu
    funkcjonalnego albo użyteczności kwalifikowanego IP, co może dalej skutkować, między
    innymi, możliwością wdrożenia lub znalezienia nowych zastosowań dla kwalifikowanego
    IP.
    Wnioskodawca wskazuje, że działalność związana z wytwarzaniem Oprogramowania lub
    jego części jest działalnością prowadzoną przez Niego bezpośrednio. Prowadzi On
    jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach, której świadczy usługi na rzecz
    danego Kontrahenta. Działalność na rzecz Zleceniodawcy Wnioskodawca może prowadzić
    zarówno bez udziału innych podmiotów, jak również przy współpracy z zespołem
    programistów. Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności może współpracować
    z zespołami danego Kontrahenta. Jest to opcja fakultatywna, która nie oznacza
    obligatoryjnej współpracy w ramach zespołu. Bez względu na fakt, czy dane zlecenie jest
    realizowane indywidualnie przez Wnioskodawcę, czy w zespole programistów,
    wytwarzanie Oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio
    działalności. Wnioskodawca oświadcza, że tworzył/tworzy/będzie tworzył
    Oprogramowanie lub jego część, która jest/będzie utworem (odrębnym programem
    komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przenosił/będzie przenosił prawa autorskie do wytworzonego Oprogramowania/części
    Oprogramowania za wynagrodzeniem na Kontrahenta.
    Wnioskodawca otrzymuje dochody z tytułu sprzedaży autorskiego prawa majątkowego do
    Oprogramowania lub jego części, które powstało w efekcie samodzielnej pracy twórczej
    Wnioskodawcy.
    Właścicielem ulepszonego (rozwijanego) Oprogramowania komputerowego jest
    Zleceniodawca, a Wnioskodawca dokonuje jedynie jego ulepszenia (rozwinięcia). Z chwilą
    przekazania wytworzonego programu Kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego
    rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawcy nie będą
    przysługiwały także pochodzące z licencji prawa do programu, do którego prawa autorskie

    już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego ulepszania/rozwijania. Natomiast
    będą Wnioskodawcy do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy, przysługiwały
    autorskie prawa majątkowe do składowych (tj. części Oprogramowania), które to części
    mają na celu ulepszenie/rozwinięcie danego programu. W związku z tym, Wnioskodawca
    nie jest użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej.
    Wnioskodawca nie jest/nie był użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z
    Oprogramowania/części Oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Ulepszenie
    /rozwinięcie programu następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą
    a Jego Kontrahentem, w której Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia prac
    programistycznych polegających m.in na tworzeniu programów komputerowych, w ten
    sposób powstają nowe funkcjonalności, części/elementy/fragmenty stanowiące odrębny
    utwór. Prawa autorskie chronione przez art. 74 ww. ustawy zostają następnie
    przeniesione za umówionym wynagrodzeniem na Zleceniodawcę (Kontrahenta).
    Wytworzone/rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane oprogramowanie lub jego część
    stanowią samodzielne prawa własności intelektualnej Wnioskodawcy, które podlegają
    ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Każde wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi
    odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, a także wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę
    zleceń programistycznych na rzecz kontrahentów są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.
    Od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów.
    Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód
    z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji Wnioskodawca
    wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT
    i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika nexus, a następnie
    oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o
    PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W odrębnej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca ww. ewidencję prowadzi w sposób
    zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w
    sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy
    o PIT, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
        koszt usługi księgowej - koszt poniesiony na księgowość pozwala na
        wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej
        5% stawki podatkowej (ulga IP Box);
        koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. komputer, telefon, monitor,

        drukarka) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności
        gospodarczej, jako programista;
        koszt leasingu i eksploatacji samochodu (paliwo, serwisowanie, przeglądy i
        ubezpieczenie OC/AC) - umożliwia sprawny transport, czy to do Klienta w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego
        sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych;
        koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny i Internet umożliwiają
        konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i
        kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.
    Wnioskodawca wskazuje, iż pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu elektronicznego i
    komputerowego mieszczą się następujące wydatki na:
        zakup laptopa - analogicznie do zakupu komputera stacjonarnego, zakup laptopa
        jako komputera przenośnego jest niezbędny, jeśli chodzi o sprawne tworzenie
        programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych
        języków oprogramowania. Tworzone oprogramowanie wytwarzane jest również
        przy pomocy laptopa, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju
        sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.
        zakup tableta - podobnie jak telefon komórkowy, również tablet stanowi istotne
        narzędzie pod kątem prac mających na celu sprawdzenie funkcjonowania
        stworzonego oprogramowania oraz jego części w każdym środowisku sprzętowym.
        zakup klawiatury - sam komputer bez stosownych peryferiów komputerowych
        byłby nie w pełni wykorzystywany, dlatego też Wnioskodawca konsekwentnie
        usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu jak
        klawiatura. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez
        Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby
        efektywnie do spadku wydajności Jego pracy.
        zakup monitora - zapewnia natychmiastową wizualizację wyników działania
        programów uruchomionych na komputerze stacjonarnym. Sam komputer bez
        stosownych peryferiów komputerowych byłby nie w pełni wykorzystywany, dlatego
        też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup
        stosownego sprzętu jak monitor. W szybko zmieniającym się świecie technologii
        niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych
        prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności Jego pracy.
        zakup myszki - sam komputer bez stosownych peryferiów komputerowych byłby
        nie w pełni wykorzystywany, dlatego też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia
        posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu jak myszka. W szybko
        zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z
        nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku
        wydajności jego pracy.
        zakup drukarki - jest to sprzęt, który służy Wnioskodawcy do dokumentowania
        efektów swojej pracy, dokumentacja techniczna stanowi nieodzowny element

        tworzonego oprogramowania, ponadto, z uwagi na konieczność archiwizowania
        dokumentów dotyczących prowadzonej działalności, bez tego sprzętu
        Wnioskodawca miałby utrudnione możliwości w tym zakresie.
        zakup skanera - tego rodzaju sprzęt jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do
        dokumentowania oraz archiwizowania efektów swojej twórczej pracy.
        zakup mikrofonu - Wnioskodawca musi utrzymywać kontakt ze swoimi
        kontrahentami, w tym celu odbywają się również tzw. spotkania online, podczas
        których omawiane są przez Wnioskodawcę szczegóły dotyczące tworzonych
        projektów.
        zakup głośnika - Wnioskodawca musi utrzymywać kontakt ze swoimi
        kontrahentami, w tym celu odbywają się również tzw. spotkania online, podczas
        których omawiane są przez Wnioskodawcę szczegóły dotyczące tworzonych
        projektów.
        zakup nośników danych - nośniki danych służą do przenoszenia danych z systemów
        komputerowych w celu archiwizacji, tak by Wnioskodawca miał pewność, iż
        poszczególne dokumentacje są chronione i odpowiednio zapisane.
        zakup telefonu - umożliwia konsultację z Klientem, co służy personalizacji
        tworzonego Oprogramowania lub jego części i kodu, dostosowaniu go do
        indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na
        maksymalne spersonalizowanie produktu. Oprócz tego telefon może służyć do
        sprawdzania kompatybilności programu komputerowego (testowania).
        zakup drukarki 3D oraz materiałów eksploatacyjnych - w celu odtworzenia
        warunków docelowych na potrzeby testów programu urządzenia przed
        wdrożeniem, z uwagi na fakt, że czasem nie jest możliwe wiarygodne
        przetestowanie bazując na samej symulacji. Ponadto, do celów konsultacyjno-
        testowych wykorzystywane są makiety lub przyrządy wykonywane techniką druku
        3D.
    Nabyty/Nabywane w ten sposób dostępy/sprzęt/usługi, były wykorzystywane albo (a)
    wyłącznie w Pracach rozwojowych, albo (b) zarówno w Pracach rozwojowych, jak również
    w pozostałej działalności Wnioskodawcy. W przypadku "b" zakres, w jakim były one
    wykorzystywane do prac rozwojowych jest każdorazowo możliwy do ustalenia na
    podstawie wskazanej powyżej ewidencji prowadzonej przez Podatnika (przy
    uwzględnieniu odpowiedniej proporcji czasowej). W ten sposób jest możliwe procentowe
    określenie, jaka część wydatku w danym miesiącu ma związek z pracami rozwojowymi.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez inne firmy, ani praw autorskich innych firm.
    Każdy ze wskazanych przez Wnioskodawcę kosztów jest bezpośrednio związany w całości
    lub w części z konkretnym wytwarzanym (lub ulepszanym/rozwijanym) i
    komercjalizowanym przez niego prawem do programu komputerowego. Zakres, w jakim
    są one wykorzystywane do prac rozwojowych Wnioskodawca ustala na podstawie
    wskazanej osobnej ewidencji wewnętrznej prowadzonej na bieżąco (przy uwzględnieniu
    zastosowanej przez niego odpowiedniej proporcji odnoszącej się do czasu świadczenia
    usług, poświęconego na wytworzenie danego programu komputerowego w danym
    miesiącu). W ten sposób Wnioskodawca dokonuje określenia, jaka część danego wydatku
    w danym miesiącu ma związek z pracami rozwojowymi (i dalej z każdym konkretnym
    wytwarzanym prawem do programu komputerowego), a jaka jego część służy do

    pozostałych celów (tj. usług niezaliczanych do tzw. ulgi IP Box). Oczywiście nie każdy z
    wymienionych kosztów jest powiązany z każdym tworzonym przez Wnioskodawcę
    prawem do programu komputerowego (tutaj podział oczywiście jest dokonywany przy
    uwzględnieniu kryterium funkcjonalnego, tj. bezpośredniego związku danego wydatku z
    wytworzeniem danego prawa - programu). Wnioskodawca jest, zatem w stanie
    przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia czy rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej -
    oprogramowania. Ten sposób powiązania konkretnych kosztów z wytworzeniem
    oprogramowania nazywa kluczem bezpośredniego związku i czasu, ponieważ wiąże on
    konkretny koszt z programem, do którego wytworzenia był on mu niezbędny (a proporcja
    czasowa odnosi się do nakładu czasu spędzonego na wytworzenie danego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej). Ma on zastosowanie do wszystkich
    wymienionych kosztów.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż żadne ze wskazanych we wniosku składników majątku
    nie stanowią środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej ani żadne z
    wymienionych nie podlegają amortyzacji. Oczywiście sytuacja ta w przyszłości może ulec
    zmianie w szczególności, gdy Wnioskodawca dokona zakupu składnika majątku, który z
    uwagi na swoją wartość będzie podlegał amortyzacji.
    Reasumując, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż:
        działalność związaną z wytworzeniem i rozwinięciem oprogramowania lub jego
        części prowadzi od 1 stycznia 2023 r.;
        jego zdaniem autorskie prawa majątkowe powstałe w wyniku powyższej
        działalności spełniają wymóg uznania ich za kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej. Jednak w związku z powziętymi wątpliwościami Wnioskodawca
        zwraca się do Organu o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie;
        każde wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi odrębny
        program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych, a także wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę
        zleceń programistycznych na rzecz kontrahentów są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu;
        nowe funkcjonalności, powstałe w wyniku tworzenia, rozwijania, ulepszania i
        modyfikowania Oprogramowania, to osobny przedmiot obrotu, który podlega
        również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
        stworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania, jak i części Oprogramowania m.
        in. polegające na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu programu stanowią
        odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych;
        opisana we wniosku działalność obejmuje zarówno tworzenie przez Wnioskodawcę
        programów komputerowych, jak i ich rozwijanie;
        w wyniku tworzenia, rozwijania Oprogramowania tworzone są nowe kody oraz
        algorytmy w językach programowania, które stanowią nowe funkcjonalności. W
        wyniku tych przedsięwzięć powstaje, zdaniem Wnioskodawcy, nowe prawo
        własności intelektualnej, które jest osobnym przedmiotem obrotu. Zdaniem
        Wnioskodawcy podlega ono również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych;

        Wnioskodawca przenosi/przenosił całość autorskich praw do oprogramowania
        otrzymując w zamian wynagrodzenie;
        za wykonywanie wskazanych usług Wnioskodawca otrzymuje zryczałtowane
        wynagrodzenie, które obejmuje również - wynagrodzenie za przeniesienie
        majątkowych praw autorskich łącznie na polach eksploatacji wskazanych w
        umowie. Wynagrodzenie wypłacane jest - co do zasady – w miesięcznych okresach;
        działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i modyfikowaniu
        oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności, albo funkcjonalności
        Oprogramowania;
        w przeważającej części faktury przychodowe obejmują wynagrodzenie za
        przeniesienie autorskich praw majątkowych do określonych programów, zaś reszta
        wynagrodzenia obejmuje tytuły w związku z pozostałymi usługami, jakie
        Wnioskodawca świadczy na rzecz swoich Kontrahentów;
        Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową wynagrodzenie
        otrzymane od Kontrahentów za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
        tworzonego i rozwijanego/ ulepszanego Oprogramowania komputerowego i jego
        części;
        odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowa ewidencja, o
        której mowa we wniosku prowadzona jest w sposób zapewniający wyodrębnienie
        poszczególnych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów
        uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności
        intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których
        mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
        określenie dochodu.
    W związku z tak przedstawionym opisem stanu faktycznego Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z wprowadzonych przepisów umożliwiających zastosowanie 5% stawki
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w postaci
    autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o
    PIT) - w stosunku do przychodów z tytułu usług związanych z opisanymi powyżej Pracami
    rozwojowymi w ramach świadczonych usług począwszy od zeznania rocznego za rok 2023.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że złożony wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i
    zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca rozważa, bowiem coroczne korzystanie z
    preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w postaci autorskiego prawa do
    programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT) - w stosunku do
    przychodów z tytułu usług związanych z opisanymi Pracami rozwojowymi w ramach
    świadczonych usług począwszy od zeznania rocznego za rok 2023 i lata następne (w miarę
    braku zmiany przepisów podatkowych).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem wniosku są programy komputerowe zamiennie nazywane
    „Oprogramowaniem" (prawa autorskie do tych programów komputerowych) powstające
    w wyniku następujących czynności:
        analizy i doboru odpowiednich narzędzi/bibliotek;

        projektowania i wyboru odpowiedniej technologii;
        tworzenia schematów architektonicznych dla systemów teleinformatycznych;
        opracowania technicznych rozwiązań informatycznych;
        projektowania rozwiązań informatycznych;
        projektowania modeli i algorytmów;
        dokumentowania rozwiązań informatycznych;
        tworzenia innowacyjnych procesów biznesowych;
        projektowania rozwiązań automatyzacji procesów i systemów 1T umożliwiających
        budowę infrastruktury;
        instalowania oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych;
        programowania online robotów i sterowników przemysłowych;
        programowania offline robotów i sterowników przemysłowych, przy użyciu
        dedykowanego oprogramowania, poprzez przygotowanie kodów źródłowych
        programów zawierających logikę oraz projektów oprogramowania wczytywanych
        "na urządzenie", a pozwalających na pracę urządzenia w sieciach przemysłowych;
        aktualizacji oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że tworzy programy sterujące robotami
    przemysłowymi, programowalnymi logicznymi sterownikami przemysłowymi, systemami
    rozpoznawania i analizy obrazu, wykorzystywanych przez Kontrahenta do uruchamiania,
    optymalizacji oraz poprawy innowacyjności zautomatyzowanych linii produkcyjnych.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności może współpracować z zespołami
    danego Kontrahenta. Jest to opcja fakultatywna, która nie oznacza obligatoryjnej
    współpracy w ramach zespołu. Bez względu na fakt, czy dane zlecenie jest realizowane
    indywidualnie przez Wnioskodawcę, czy w zespole programistów, wytwarzanie
    Oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności.
    Wnioskodawca oświadcza, że tworzył/tworzy/będzie tworzył Oprogramowanie lub jego
    część, która jest/będzie utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosił/będzie przenosił
    prawa autorskie do wytworzonego Oprogramowania/części Oprogramowania za
    wynagrodzeniem na Kontrahenta. Wnioskodawca otrzymuje dochody z tytułu sprzedaży
    autorskiego prawa majątkowego do Oprogramowania lub jego części, które powstało w
    efekcie samodzielnej pracy twórczej Wnioskodawcy. Wytworzone/ rozwinięte/ ulepszone/
    zmodyfikowane oprogramowanie lub jego część stanowią samodzielne prawa własności
    intelektualnej Wnioskodawcy, które podlegają ochronie prawnej, zatem również w takim
    przypadku tworzy nowy program komputerowy/programy, które w momencie stworzenia
    staje się jego własnością, a dopiero następnie przechodzi na rzecz Usługobiorcy wskutek
    wykonania zawartej z nim umowy (następuje komercjalizacja).
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania
    dysponował wiedzą z zakresu technologii informatycznych narzędzi informatycznych,
    oprogramowania - Wnioskodawca uzyskał bowiem tytuł magistra inżyniera Politechniki
    Wrocławskiej z kierunku „Elektronika i Telekomunikacja" na Wydziale Elektroniki
    Mikrosystemów i Fotoniki. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
    oprogramowania posiadał doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań
    związanych z tworzeniem programów komputerowych.
    Ponadto, Wnioskodawca wykorzystuje znajomość zagadnień IT (systemy operacyjne,
    systemy baz danych, serwery aplikacyjne i transakcyjne, przetwarzanie danych, wymiana
    danych, kryptografia, cyberbezpieczeństwo, programowanie: strukturalne, obiektowe,
    skryptowe), umiejętności ich zastosowania w praktyce pod konkretny przypadek oraz

    zagadnień inżynieryjnych (kinematyka, kinematyka odwrotna, elektrotechnika, mechanika
    cieczy) pozwalających na planowanie i weryfikowanie działania fizycznej maszyny a także
    podejścia i filozofii do wytwarzania oprogramowania oraz dobrych praktyk, wzorców
    architektonicznych i projektowych. Niewątpliwie zatem Wnioskodawca posiadał uprzednio
    umiejętności z zakresu możliwości wydania zestawu instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu, czyli stworzenia lub modyfikacji/ulepszenia oprogramowania.
    Wnioskodawca łączy zatem wiedzę z nauk podstawowych (matematyka czy statystyka) jak
    i stosowanych (informatyka), tak, aby następnie móc wykorzystywać ją przy tworzeniu lub
    modyfikowaniu wskazanych funkcjonalności czy całego systemu.
    Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu nauk podstawowych (matematyka czy
    statystyka) jak i stosowanych (informatyka). Szczegółowo należy wskazać, że chodzi przede
    wszystkim o znajomość języków oprogramowania a także korzystania z dostępnych
    narzędzi celem tworzenia innowacyjnego oprogramowania. Do tworzenia
    oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje głównie następujące technologie: (...), jak
    również oprogramowanie producentów układów sterowania (...) pozwalające na
    programowanie we własnych składniach producentów lub standardowych językach PLC a
    także oprogramowanie producentów systemów wizyjnych (rodzina ...) oraz robotów (...) i
    wiele innych specyficznych dla danych projektów. Dodatkowo na potrzeby realizowanych
    projektów wykorzystywane są technologie sztucznej inteligencji poprzez zastosowanie
    systemów wizyjnych wykorzystujących technologie ..., przy wsparciu w programowaniu
    rozwiązaniami z rodziny ChatGPT od OpenAI.
    Produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności :
        Projekt A - tj. wsparcie programistyczne co do zautomatyzowania procesu
        zgrzewania złącz wykorzystywanych w akumulatorach elektronarzędzi z plecionką
        miedzianą łączącą je z płytką PCB;
        Projekt B - Pakowaczka próżniowa - wsparcie programistyczne przy
        zautomatyzowaniu procesu pakowania próżniowo filtrów wody dla zwiększenia
        czystości oraz powtarzalności procesu;
        Projekt C - wsparcie programistyczne przy zautomatyzowaniu procesu ucinania i
        wciskania węża będącego elementem aparatów kroplowych (kroplówek) w celu
        zwiększenia czystości i powtarzalności procesu;
        Projekt D - tj. automatyczny system pobierania i rozwijania materiału z 500 kg
        szpuli dla wyeliminowania udziału operatora w procesie;
        Projekt E - programowanie przy zautomatyzowaniu procesu pakowania
        wymazówek stosowanych w przemyśle spożywczym.
    Istotnie zatem Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności oferował usługi:
        Tworzenia, rozwijania, modyfikacji i ulepszeń modułów programistycznych;
        Projektowania i implementacji architektury systemu;
        Tworzenia, rozwijania, modyfikacji i ulepszeń kodów źródłowych na potrzeby
        projektu;
        Tworzenia, rozwijania, modyfikacji i ulepszeń architektury systemu;
        Tworzenia, rozwijania, modyfikacji i ulepszeń dokumentacji technicznej
        oprogramowania.

    W praktyce, na co dzień Wnioskodawca musi w drodze doświadczeń oraz testów
    zdobywać, poszerzać i łączyć wiedzę z nauk podstawowych (matematyka czy statystyka)
    jak i stosowanych (informatyka), tak, aby następnie móc wykorzystywać ją przy tworzeniu
    lub modyfikowaniu wskazanych funkcjonalności czy całego systemu. Jednocześnie
    większość projektów wiąże się z zastosowaniem nowych technologii (programowalne
    zgrzewarki inwertorowe, znakowarki mikroudarowe], których metodykę programowania
    należy zgłębić i zoptymalizować przy poszczególnych projektach.
    Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje głównie następujące
    technologie: (...), jak również oprogramowanie producentów układów sterowania (...)
    pozwalające na programowanie we własnych składniach producentów lub standardowych
    językach PLC a także oprogramowanie producentów systemów wizyjnych (rodzina ...) oraz
    robotów (...) i wiele innych specyficznych dla danych projektów. Dodatkowo na potrzeby
    realizowanych projektów wykorzystywane są technologie sztucznej inteligencji poprzez
    zastosowanie systemów wizyjnych wykorzystujących technologie (...), przy wsparciu w
    programowaniu rozwiązaniami z rodziny ChatGPT od OpenAI.
    Wnioskodawca zaplanował stale rozwijać swoją wiedzę, tak, aby być cały czas "na bieżąco"
    z nowościami technologicznymi by móc dostarczać innowacyjne produkty i usługi, co
    zapewnia również konkurencyjność na dynamicznie zmieniającym się rynku IT jak również
    stworzenie wielu funkcjonalności do tworzonych systemów. Wnioskodawca postawił sobie
    za cele realizację podjętych przedsięwzięć w ten sposób, że albo wykreuje nowe
    kwalifikowane IP w postaci programu komputerowego wskazanego we wniosku od
    podstaw albo rozbuduje, poszerzy zakres funkcjonalny albo użyteczność już istniejącego
    kwalifikowanego IP, w postaci programu komputerowego.
    Wnioskodawca zaangażowany jest w prace programistyczne dla firm zajmujących się
    uruchamianiem, optymalizacją oraz poprawą innowacyjności zautomatyzowanych linii
    produkcyjnych. Efektem działań Wnioskodawcy są wytworzone programy komputerowe, a
    wśród nowych zastosowań należy wskazać chociażby:
        zautomatyzowanie procesu zgrzewania złącz wykorzystywanych w akumulatorach
        elektronarzędzi z plecionką miedzianą łączącą je z płytką PCB - co powoduje
        uniknięcie skomplikowanego procesu dostaw (bezpośrednie zgrzewanie odcinków
        plecionki z rolki zamiast zakup gotowych odcinków od poddostawcy). Autorski i
        innowacyjny sposób podawania półproduktów (złącz) za pomocą zamkniętego
        obiegu na taśmociągu i robota śledzącego produkty w locie - alternatywa dla
        podajników wibracyjnych;
        zautomatyzowanie procesu pakowania próżniowo filtrów wody dla zwiększenia
        czystości oraz powtarzalności procesu. Powoduje ograniczenie udziału operatora
        do włożenia produktu do worka. Opracowanie algorytmu pozwalającego na
        pakowanie produktu w jeden, a następnie drugi worek. Następuje zmiana
        parametrów odpompowywania powietrza w locie;
        zautomatyzowanie procesu ucinania i wciskania węża będącego elementem
        aparatów kroplowych (kroplówek) w celu zwiększenia czystości i powtarzalności
        procesu. Następuje optymalizacja procesu pozwalająca na zredukowanie układu
        maszyny do 3 zaworów i 4 czujników (niwelacja czułych punktów procesu);
        stworzenie automatycznego systemu pobierania i rozwijania materiału z 500 kg
        szpuli dla wyeliminowania udziału operatora w procesie. Następuje wzrost

        bezpieczeństwa oraz wydajności produkcji w tym wykorzystania programowego
        sprzęgania osi dla wyeliminowania ciężkich układów synchronizujących
        mechanicznie przesuw i unoszenie dwóch kolumn odwijających;
        zautomatyzowanie procesu pakowania wymazówek stosowanych w przemyśle
        spożywczym. Następuje wykorzystanie robota oraz kamer z sieciami neuronowymi
        dla zwiększenia wydajności produkcji, czystości procesu, powtarzalności
        zapakowania oraz obniżenia odpadów generowanych przez wadliwe zapakowanie
        ręczne.
    Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że albo wykreował
    nowe kwalifikowane IP w postaci programu komputerowego wskazanego we wniosku od
    podstaw albo rozbudował, poszerzył zakres funkcjonalny albo użyteczność już istniejącego
    kwalifikowanego IP, w postaci programu komputerowego wskazanego we wniosku.
    Twórczość w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy wynika z wytwarzania
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w jego praktyce
    gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzających to, czego jeszcze nie było.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Wyjaśnić należy, że programowanie jest pracą
    polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry
    ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego
    efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Należy podkreślić, iż programy komputerowe stworzone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawców ulepszyły i rozwijały działanie starych
    programów, lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że skoro są to rozwiązania dedykowane dla
    konkretnego klienta pod określony projekt wymaga to indywidualnego podejścia i
    częstych prac analitycznych wymagających dostosowania czy znalezienia nowych
    sposobów na integrację różnych systemów firmy jak i rozwiązań poddostawców. Liczba
    użytych technologii i różnorodność systemów współpracujących definiuje to, iż każdy
    projekt wymaga indywidualnego rozwiązania "szytego na miarę" i znalezienia
    innowacyjnych sposobów na połączenie tego wszystkiego. Z tego powodu zdaniem
    Wnioskodawcy stworzone programy stanowią przejaw jego działalności o charakterze
    twórczym oraz są one innowacyjne.
    Twórczość Wnioskodawcy dotyczyła programów komputerowych w postaci:
        analizy i doboru odpowiednich narzędzi/bibliotek;
        projektowania i wyboru odpowiedniej technologii;
        tworzenia schematów architektonicznych dla systemów teleinformatycznych;
        opracowania technicznych rozwiązań informatycznych;
        projektowania rozwiązań informatycznych;
        projektowania modeli i algorytmów;
        dokumentowania rozwiązań informatycznych;
        tworzenia innowacyjnych procesów biznesowych;
        projektowania rozwiązań automatyzacji procesów i systemów IT umożliwiających
        budowę infrastruktury;
        instalowania oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych;

        programowania online robotów i sterowników przemysłowych;
        programowania offline robotów i sterowników przemysłowych, przy użyciu
        dedykowanego oprogramowania, poprzez przygotowanie kodów źródłowych
        programów zawierających logikę oraz projektów oprogramowania wczytywanych
        "na urządzenie", a pozwalających na pracę urządzenia w sieciach przemysłowych;
        aktualizacji oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskimi prawach pokrewnych. Jednocześnie podkreślić należy,
    przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji
    nieukończonej. Wnioskodawca ma powody do twierdzenia, że jego działalność obejmuje
    prace rozwojowe, wywodzi z faktu, że w swoich projektach rozwija fachową i
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje głównie następujące
    technologie: (...), jak również oprogramowanie producentów układów sterowania (...l)
    pozwalające na programowanie we własnych składniach producentów lub standardowych
    językach PLC a także oprogramowanie producentów systemów wizyjnych (rodzina ...) oraz
    robotów (...) i wiele innych specyficznych dla danych projektów. Dodatkowo na potrzeby
    realizowanych projektów wykorzystywane są technologie sztucznej inteligencji poprzez
    zastosowanie systemów wizyjnych wykorzystujących technologie (...), przy wsparciu w
    programowaniu rozwiązaniami z rodziny ChatGPT od OpenAI.
    Podatnik musi stale rozwijać swoją wiedzę, tak, aby być cały czas "na bieżąco" z
    nowościami technologicznymi. W tym celu Wnioskodawca podnosi swoje kwalifikacje.
    Dodatkowo musi on stale, dla każdego tworzonego oprogramowania rozwiązywać
    teoretyczne i praktyczne problemy, wymyślając unikatowe koncepcje ich rozwiązania.
    Tylko w ten sposób jest on w stanie dostarczyć produkt spełniający wszystkie oczekiwania,
    jednocześnie będący jedynym w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie
    rozwiązania (oczywiście po uprzednim ich przetestowaniu) oraz na tyle innowacyjny, że
    powstające oprogramowanie można określić, jako nowatorskie.
    Prace rozwojowe dotyczyły tworzenia, rozwijania i modyfikacji oprogramowania. Ich
    celami było tworzenie, modyfikacja i rozwijanie oprogramowania, natomiast szczegółowe
    cele w postaci np. uzyskania określonej funkcjonalności uzależnione są od specyfiki
    danego projektu i zapotrzebowania zgłoszonego na wstępnie przez Zleceniodawcę. Przy
    czym warto podkreślić, że Wnioskodawca samoistnie w oparciu o własną wiedzę
    połączoną ze śledzeniem nowinek technicznych nakłaniał Zleceniodawcę do korzystania z
    najnowszych dostępnych technologii w dziedzinie (np. przebudowa istniejących stanowisk
    dla zwiększenia niezawodności, wydajności, autonomii i kierowania na tory przemysłu
    4.0). Czynności Wnioskodawcy obejmowały zatem tworzenie, modyfikację i rozwój
    oprogramowania przy wykorzystaniu własnych środków finansowych.
    Wnioskodawca zrealizował zaplanowane działania tj. tworzył, modyfikował i ulepszał
    programy komputerowego w postaci narzędzi/bibliotek/modułów programistycznych,
    kodów źródłowych na potrzeby projektu, architektury systemu/dokumentacji technicznej
    oprogramowania. Wnioskodawca realizował przedmiotowe cele osobiście przy
    wykorzystaniu własnych środków finansowych i rzeczowych.

    Wnioskodawca jest zaangażowany w wiele projektów realizowanych dla firm zajmujących
    się uruchamianiem, optymalizacją oraz poprawą innowacyjności zautomatyzowanych linii
    produkcyjnych. Skupia się przede wszystkim na projektowaniu i architekturze rozwiązań
    programowych, które odpowiadają kilku krytycznym potrzebom.
    Wśród zrealizowanych projektów przez Wnioskodawcę należy wyróżnić chociażby:
        Projekt A - tj. polegający na zautomatyzowaniu procesu zgrzewania złącz
        wykorzystywanych w akumulatorach elektronarzędzi z plecionką miedzianą łączącą
        je z płytką PCB - co powoduje uniknięcie skomplikowanego procesu dostaw
        (bezpośrednie zgrzewanie odcinków plecionki z rolki zamiast zakup gotowych
        odcinków od poddostawcy). Następuje automatyzacja procesu ręcznego (maszyna
        zgrzewająca zastępuje 6 operatorów) na skutek wykorzystania robota, systemów
        wizyjnych z sieciami neuronowymi, a także implementacji autodiagnostyki
        maszyny. Autorski i innowacyjny sposób podawania półproduktów (złącz) za
        pomocą zamkniętego obiegu na taśmociągu i robota śledzącego produkty w locie -
        alternatywa dla podajników wibracyjnych. Zidentyfikowano oszczędności na
        poziomie kadrowym, optymalizacji łańcucha dostaw oraz redukcji odpadów
        produkcyjnych.
        Projekt B - Pakowaczka próżniowa - polega na zautomatyzowaniu procesu
        pakowania próżniowo filtrów wody dla zwiększenia czystości oraz powtarzalności
        procesu. Powoduje ograniczenie udziału operatora do włożenia produktu do
        worka. Opracowanie algorytmu pozwalającego na pakowanie produktu w jeden, a
        następnie drugi worek. Następuje zmiana parametrów odpompowywania
        powietrza w locie. Zidentyfikowano oszczędności na poziomie kadrowym,
        optymalizacji łańcucha dostaw oraz redukcji odpadów produkcyjnych.
        Projekt C - polega na zautomatyzowaniu procesu ucinania i wciskania węża
        będącego elementem aparatów kroplowych (kroplówek) w celu zwiększenia
        czystości i powtarzalności procesu. Następuje optymalizacja procesu pozwalająca
        na zredukowanie układu maszyny do 3 zaworów i 4 czujników (niwelacja czułych
        punktów procesu). Zidentyfikowano oszczędności na poziomie zmniejszenia
        nieplanowanych awarii, optymalizacji łańcucha dostaw oraz redukcji odpadów
        produkcyjnych.
        Projekt D - tj. automatyczny system pobierania i rozwijania materiału z 500 kg
        szpuli dla wyeliminowania udziału operatora w procesie. Następuje wzrost
        bezpieczeństwa oraz wydajności produkcji w tym wykorzystania programowego
        sprzęgania osi dla wyeliminowania ciężkich układów synchronizujących
        mechanicznie przesuw i unoszenie dwóch kolumn odwijających. Zidentyfikowano
        oszczędności na poziomie kadrowym, optymalizacji łańcucha dostaw oraz redukcji
        odpadów produkcyjnych. Dodatkowo doszło do zwiększenia bezpieczeństwa na
        stanowisku pracy.
        Projekt E - polega na zautomatyzowaniu procesu pakowania wymazówek
        stosowanych w przemyśle spożywczym. Następuje wykorzystanie robota oraz
        kamer z sieciami neuronowymi dla zwiększenia wydajności produkcji, czystości

        procesu, powtarzalności zapakowania oraz obniżenia odpadów generowanych
        przez wadliwe zapakowanie ręczne. Zidentyfikowano oszczędności na poziomie
        kadrowym, optymalizacji łańcucha dostaw oraz redukcji odpadów produkcyjnych.
    Ogólnie rzecz biorąc, osiąganymi celami przez Wnioskodawcę jest dostarczanie
    innowacyjnych rozwiązań w zakresie oprogramowania, które nie tylko odpowiadają na
    bezpośrednie wyzwania stojące przed uruchamianiem, optymalizacją oraz poprawą
    innowacyjności zautomatyzowanych linii produkcyjnych, ale także torują drogę do
    zwiększonego bezpieczeństwa, wydajności i zrównoważonego rozwoju.
    Wnioskodawca każdorazowo przystępując do prac nad oprogramowaniem tworzy/tworzył
    stosowny harmonogram prac, gdzie wyodrębnia się takie czynności jak:
        Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
        Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie
        pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą
        potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz
        poprawą tychże błędów;
        Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu
        Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu z
        różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem
        funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie
        każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wszystkie stworzone przez Wnioskodawcę harmonogramy zakończyły się stworzeniem
    programu komputerowego w postaci narzędzi/bibliotek/modułów programistycznych,
    kodów źródłowych na potrzeby projektu, architektury systemu /dokumentacji technicznej
    oprogramowania.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa "Oprogramowaniem" zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      b) nie są jedynie „techniczną” a „twórczą" realizacją poszczególnych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Prowadząc działalność, której celem jest rozwinięcie bądź ulepszenie oprogramowania
    (programu komputerowego) Wnioskodawca zmierzał/zmierza i będzie zmierzał do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych programów komputerowych.
    Wnioskodawca prowadząc prace programistyczne - wykorzystuje posiadaną wiedzę oraz
    permanentnie dąży do jej poszerzania oraz zdobywania nowych umiejętności koniecznych
    do rozwijania/ulepszania oprogramowania. Co więcej, rozwój ten rozszerza nawet o
    przekazywanie uwag do producentów środowisk programistycznych/technologii
    wykorzystywanych przy pracach i udział w ich rozwoju poszerzając ich możliwości.

    Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie mają charakteru działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. W stosunku
    do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy tworzone produkty, procesy lub usługi
    mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter
    produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie
    rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem" lub jego
    część zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy
    przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.
    Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach, które polegają na tworzeniu/ rozwijaniu/
    modyfikacji/ ulepszeniu oprogramowania, lecz prace te wykonywane są na zlecenie
    różnych Zleceniodawców. W przypadku, gdy Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie
    komputerowe lub jego część (nawet takie, które sam wcześniej stworzył), w wyniku
    podjętych przez niego czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania program lub
    jego części składowa (tj. nowe, kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci
    nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W wyniku takiego
    ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania powstaje nowy kod źródłowy/algorytmy w języku
    programowania i tym samym nowe odrębne prawo własności intelektualnej.
    Powstałe w toku świadczenia wspomnianych usług części składowe oprogramowania
    stanowią dzieła oryginalne, zatem Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe
    do tych nowo utworzonych "części składowych" oprogramowania, których celem jest
    modyfikacja starszego oprogramowania. Nie ma tutaj sytuacji, że autorskie prawo do
    danego programu komputerowego przysługuje niepodzielnie wszystkich potencjalnym
    współautorom.
    Całość praw do takiego nowo utworzonego programu/oprogramowania przechodzi z
    Wnioskodawcy na Usługobiorcę w ramach wykonywania ww. usług. Za wykonywanie ww.
    usług Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie, które obejmuje wynagrodzenie za
    przeniesienie majątkowych praw autorskich. Dlatego też nowe funkcjonalności (części
    oprogramowania) stanowią osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest twórcą i
    czasowym właścicielem nowych funkcjonalności/części składowych tego oprogramowania
    (tj. nowych funkcjonalności modyfikujących już wcześniej istniejące, powodujących ich
    ulepszenie). Zatem również w takim przypadku tworzy nowy program komputerowy
    /programy, które w momencie stworzenia staje się jego własnością, a dopiero następnie
    przechodzi na rzecz Usługobiorcy wskutek wykonania zawartej z nim umowy (następuje
    komercjalizacja).
    Za wykonywanie wskazanych usług Wnioskodawca otrzymuje zryczałtowane
    wynagrodzenie, które obejmuje również - wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych
    praw autorskich łącznie na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wynagrodzenie
    wypłacane jest - co do zasady - w miesięcznych okresach, po przedstawieniu miesięcznego
    raportu czasu wykonywania usług.
    Przedmiot współpracy obejmuje oprócz bieżącej działalności programistycznej (codzienne
    /cotygodniowe spotkanie z zespołem; omówienie prac nad projektem podczas spotkania;
    spotkanie z klientem/prezentacja projektu; działania HR takie jak ewidencja czasu pracy;
    szkolenia informatyczne) także sprzedaż wyników Prac rozwojowych powstałych w ramach
    wykonywanych czynności tj. polegających na analizie i doborze odpowiednich narzędzi
    /bibliotek; projektowaniu i wyborze odpowiedniej technologii; tworzeniu schematów
    architektonicznych dla systemów teleinformatycznych; opracowaniu technicznych
    rozwiązań informatycznych; projektowaniu rozwiązań informatycznych; projektowaniu
    modeli i algorytmów; dokumentowaniu rozwiązań informatycznych; tworzeniu

    innowacyjnych procesów biznesowych; projektowaniu rozwiązań automatyzacji procesów
    i systemów IT umożliwiających budowę infrastruktury; instalowaniu oprogramowania na
    robotach i sterownikach przemysłowych; programowaniu online robotów i sterowników
    przemysłowych; programowaniu offline robotów i sterowników przemysłowych, przy
    użyciu dedykowanego oprogramowania, poprzez przygotowanie kodów źródłowych
    programów zawierających logikę oraz projektów oprogramowania wczytywanych "na
    urządzenie", a pozwalających na pracę urządzenia w sieciach przemysłowych; aktualizacji
    oprogramowania na robotach i sterownikach przemysłowych - w efekcie, których
    powstaje program komputerowy (lub programy), za ustalonym wynagrodzeniem. Dzięki
    prowadzonej przez Podatnika ewidencji czasu spędzonego na danym Projekcie jest
    możliwe precyzyjne wydzielenie dla każdego miesiąca bieżącej działalności od Prac
    rozwojowych. Te ostatnie wpisywane są do ewidencji zasadniczo w odrębnych
    kategoriach. Takie podejście umożliwia Wnioskodawcy każdorazowe określenie czasu
    poświęconego na Prace rozwojowe (na wytworzenie konkretnych programów) i na
    pozostałą działalność oraz w efekcie na łatwe wyodrębnienie przychodów związanych z
    tym rodzajem działalności (i przypisanie ich do konkretnych wytworzonych praw
    autorskich).
    Faktury, które wystawia Podatnik na rzecz Klienta nie wyodrębniają wynagrodzenia z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na
    Klienta, bowiem jak zostało wskazane we wniosku za wykonywanie wskazanych usług
    Wnioskodawca otrzymuje zryczałtowane wynagrodzenie, które obejmuje również -
    wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich łącznie na polach
    eksploatacji wskazanych w umowie.
    Sposób "przeniesienia" przez Wnioskodawcę każdego z majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego każdorazowo następował, następuje i będzie następował
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Kontrahent, o którym mowa we wniosku jest polskim podmiotem.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie prac wykonywanych przez Wnioskodawcę
      polegających na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania przedstawiona w opisie
      stanu faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
      38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w zakresie dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętych z tytułu sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie stworzone i
      rozwijane przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę
      podatku 5%?
    3. Czy wydatki na zakup usług księgowych, sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      leasingu i kosztów eksploatacyjnych samochodu oraz koszty usług
      telekomunikacyjnych, w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do
      przychodów przypadających ze zbycia praw do oprogramowania, gdzie proporcja
      zostanie ustalona, jako stosunek przychodów ze zbycia praw do oprogramowania do
      przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej wdanym
      okresie, stanowią koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności
      badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o
      których mowa w lit. a wzoru z art 30ca ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność w zakresie prac wykonywanych przez Niego
    polegających na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania przedstawiona w opisie stanu
    faktycznego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie dochodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętych z tytułu sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
    stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę, ma On prawo zastosować stawkę podatku 5%.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup usług księgowych, sprzętu komputerowego i
    elektronicznego, leasingu i kosztów eksploatacyjnych samochodu oraz koszty usług
    telekomunikacyjnych w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów
    przypadających ze zbycia praw do oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona,
    jako stosunek przychodów ze zbycia praw do oprogramowania do przychodów ogółem
    Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, stanowią
    koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa
    w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Ustawodawca w art 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f.") wprowadził
    definicję działalności badawczo- rozwojowej, zgodnie, z którą:
    Działalność badawczo-rozwojowa - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f.: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych -
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o zkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, w celu stwierdzenia, czy
    Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo- rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w
    sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się
    do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być

    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo- rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane przepisy, Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, iż przedstawione we wniosku działania spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., gdyż:
        są podejmowane w sposób systematyczny;
        mają charakter twórczy oraz
        podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ponadto, Wnioskodawca w ramach działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (prace rozwojowe).
    Uznać, zatem należy, że za działalność badawczo-rozwojową należało będzie uznać te
    działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu
    nowego produktu.
    Reasumując zdaniem Wnioskodawcy podejmowana przez Niego działalność polegająca na
    tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.
    Ad. 2
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na

    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193),
    w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f.: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Artykuł 30ca ust. 3 u.p.d.o.f. wskazuje, że: podstawę opodatkowania stanowi suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych
    w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f.: wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b)*1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f.: dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
    sądowym albo arbitrażu.
    Stosownie do art. 30ca ust. 8 u.p.d.o.f.: Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w
    ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 11 u.p.d.o.f.: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z
    ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono
    stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie, bowiem z art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f.: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku, gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.: Podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej
    ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f.: W przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu
    5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności
    intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub
    posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione
    na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in.
    patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru
    przemysłowego, zwane "kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej".
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi lnnovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stąd
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.
    d.o.f., jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast

    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    Odnosząc, zatem powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy,
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że:
        tworzy i rozwija On oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej przez
        Niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie
        o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        w wyniku prowadzonych przez Niego prac powstaje autorskie prawo do programu
        komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych;
        w wyniku rozwijania przez Niego Oprogramowania powstaje osobny program
        komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych;
        przenosi On odpłatnie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego
        oprogramowania;
        od 1 stycznia 2023 r. prowadzi On na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie
        poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie
        przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na
        wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f.,
        przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
        zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Reasumując, autorskie prawo do programu komputerowego, które stanowi utwór
    prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. Dochód uzyskany przez
    Wnioskodawcę z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania stanowi
    kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 u.p.d.o.f.
    Tym samym zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zastosować stawkę 5% do dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2023 i lata następne.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o P1T wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się, jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 / a + b + c + d, w którym
    poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy, zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują
    się, jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego - ww. koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, przy zachowaniu
    właściwej proporcji, mogą stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą "a" we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy

    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus" (...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)".
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się, jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień wynika, bowiem, że "Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który
    w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia
    końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie
    związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest, więc
    wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz
    alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z
    kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP
    nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP".
    Objaśnienia podatkowe wskazują, zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim, jeżeli podatnik ponosi
    koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz
    koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów
    uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku,
    w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    (art. 22 ust. 3a ww. ustawy).

    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na kontrahenta
    Wnioskodawcy. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie,
    które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo - rozwojową,
    Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup usług księgowych, sprzętu komputerowego i
    elektronicznego, leasingu i kosztów eksploatacyjnych samochodu oraz koszty usług
    telekomunikacyjnych. Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również
    kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez niego
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca pragnie stwierdzić, iż każdy z ponoszonych przez niego wydatków ma
    bezpośredni związek z jego codzienną pracą i wykonywanymi zadaniami (oraz pracami
    badawczo-rozwojowymi), a ich ponoszenie było mu niezbędne do prowadzenia
    działalności tego rodzaju.
    W celu prowadzenia działalności w sektorze IT oraz w szczególności badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawca ponosi/ponosił wydatki na:
        obsługę księgową - usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej
        ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (ulga IP
        Box). W wyniku, czego koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
        oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis, w związku z
        tym Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej
        czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego. Prowadzenie księgowości jest niezbędne
        do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały
        element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie
        dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim
        utworów, a konkretniej programów komputerowych;
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego - (np. komputer, telefon, monitor,
        drukarka, drukarka 3D) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia
        działalności gospodarczej, jako programista/architekt. Tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty
        te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są
        niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu;
        koszty leasingu i koszty eksploatacyjne samochodu (paliwo, serwisowanie,
        przeglądy i ubezpieczenie OC/AC) - to koszty, które umożliwiają sprawny transport,
        czy to do Kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego
        oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych
        urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie

        programowania. Auto wykorzystywane jest do celów świadczenia usług, jak również
        do czynności wymagających prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej
        zakresie. Taki środek transportu pozwala na konsultację z Kontrahentem, co służy
        personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
        indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań, a także zapewnienia szybki dostęp
        do sklepów z narzędziami programistycznymi, a więc Wnioskodawca jest w stanie
        świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na
        mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych;
        usługi telekomunikacyjne, a dokładniej abonament internetowy i telefoniczny -
        zapewnia szybkie i stabilne łącze, co wręcz jest nieodzowne w dzisiejszej pracy
        programisty (tworzenie kodu, algorytmów), m.in. umożliwia zdalny kontakt z
        klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat
        powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się
        efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma
        dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów
        konferencyjnych. Abonament telefoniczny umożliwia ponadto, konsultację z
        klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;
    Reasumując - wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup usług księgowych,
    sprzętu komputerowego i elektronicznego, leasingu i kosztów eksploatacyjnych
    samochodu oraz koszty usług telekomunikacyjnych, w części, w jakiej będą
    proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania,
    gdzie proporcja zostanie ustalona, jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania
    do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie, stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty poniesione na prowadzoną
    bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r.
    działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikowania
    oprogramowana tj. usług z zakresu IT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności
    Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył/rozwinął:
        Projekt A - tj. polegający na zautomatyzowaniu procesu zgrzewania złącz
        wykorzystywanych w akumulatorach elektronarzędzi z plecionką miedzianą łączącą
        je z płytką PCB - co powoduje uniknięcie skomplikowanego procesu dostaw
        (bezpośrednie zgrzewanie odcinków plecionki z rolki zamiast zakup gotowych
        odcinków od poddostawcy). Następuje automatyzacja procesu ręcznego (maszyna
        zgrzewająca zastępuje 6 operatorów) na skutek wykorzystania robota, systemów
        wizyjnych z sieciami neuronowymi, a także implementacji autodiagnostyki
        maszyny. Autorski i innowacyjny sposób podawania półproduktów (złącz) za
        pomocą zamkniętego obiegu na taśmociągu i robota śledzącego produkty w locie -
        alternatywa dla podajników wibracyjnych.
        Projekt B - Pakowaczka próżniowa - polega na zautomatyzowaniu procesu
        pakowania próżniowo filtrów wody dla zwiększenia czystości oraz powtarzalności
        procesu. Powoduje ograniczenie udziału operatora do włożenia produktu do
        worka. Opracowanie algorytmu pozwalającego na pakowanie produktu w jeden, a
        następnie drugi worek. Następuje zmiana parametrów odpompowywania
        powietrza w locie.
        Projekt C - polega na zautomatyzowaniu procesu ucinania i wciskania węża
        będącego elementem aparatów kroplowych (kroplówek) w celu zwiększenia
        czystości i powtarzalności procesu. Następuje optymalizacja procesu pozwalająca
        na zredukowanie układu maszyny do 3 zaworów i 4 czujników (niwelacja czułych
        punktów procesu).
        Projekt D - tj. automatyczny system pobierania i rozwijania materiału z 500kg szpuli
        dla wyeliminowania udziału operatora w procesie. Następuje wzrost
        bezpieczeństwa oraz wydajności produkcji w tym wykorzystania programowego
        sprzęgania osi dla wyeliminowania ciężkich układów synchronizujących
        mechanicznie przesuw i unoszenie dwóch kolumn odwijających. Projekt E - polega
        na zautomatyzowaniu procesu pakowania wymazówek stosowanych w przemyśle
        spożywczym. Następuje wykorzystanie robota oraz kamer z sieciami neuronowymi

        dla zwiększenia wydajności produkcji, czystości procesu, powtarzalności
        zapakowania oraz obniżenia odpadów generowanych przez wadliwe zapakowanie
        ręczne.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace Pana polegające na rozwijaniu i
    ulepszaniu oprogramowania zmierzają/zmierzały do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego oprogramowania. Pana działania w tym zakresie polegały głównie na
    rozbudowaniu, poszerzeniu zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego
    kwalifikowanego IP. Rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP prowadzi
    /będzie prowadzić do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego
    kwalifikowanego IP, tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne. Pana projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Prowadzi Pana działalność w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, wg. pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana działania
    prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.

    Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które nazywa "Oprogramowaniem" zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są jedynie „techniczną” a „twórczą"
    realizacją poszczególnych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób systematyczny, tj. w
    sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg. pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności
    prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i Kontrahenta, na rzecz, którego są
    realizowane zlecenia programistyczne.
    Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie tworzenie, modyfikację i
    rozwijanie oprogramowania przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych..
    Działania te mają na celu dostarczanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie
    oprogramowania, które nie tylko odpowiadają na bezpośrednie wyzwania stojące przed
    uruchamianiem, optymalizacją oraz poprawą innowacyjności zautomatyzowanych linii
    produkcyjnych, ale także torują drogę do zwiększonego bezpieczeństwa, wydajności i
    zrównoważonego rozwoju.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy
    Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w zakresie programowania. Wykorzystywał Pan
    technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;

        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
        weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o
        ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                      (a + b)*1,3
                      a + b+ c+ d
        w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
        podatnika na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na kontrahenta;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
    ustawy.
    Mógł więc Pan za 2023 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5%
    od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    opisanej we wniosku, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        usług księgowych,
        sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        leasingu i kosztów eksploatacyjnych samochodu oraz
        koszty usług telekomunikacyjnych
    - za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus
        obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: usługi księgowe, sprzęt komputerowy i
    elektroniczny, leasing i koszty eksploatacyjne samochodu oraz koszty usług
    telekomunikacyjnych - mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1. z zastosowaniem art. 119a;
        2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).