Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.905.2022.10.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą komplementariuszowi
zaliczki na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
przychód-opodatkowanie przychodu
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-opodatkowanie zaliczek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1a
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    obowiązków płatnika w związku z wypłatą komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... Spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w ... (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
    W 2022 r. Wnioskodawca jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy o
    CIT - wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
    usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 Euro.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie 28.99.Z - Produkcji maszyn
    specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Komplementariuszem Wnioskodawcy jest osoba fizyczna – ...;. który jako
    komplementariusz posiada 99 % udziału w zysku Wnioskodawcy zgodnie z zawartą
    umową spółki komandytowo-akcyjnej.
    Wnioskodawca w 2022 r., jak i w latach następnych zamierza osiągać zyski i w związku z
    potencjalnie posiadanymi środkami obrotowymi, zamierza je wypłacać
    komplementariuszowi w ciągu roku podatkowego w formie zaliczek na poczet
    przewidywanego zysku Wnioskodawcy w proporcji do udziału w zysku zgodnie z zawartą
    umową spółki komandytowo-akcyjnej.
    Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, iż wypłata
    komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet udziału w zysku nie
    będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku

    zgodnie z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. do momentu obliczenia dochodu Wnioskodawcy za
    dany rok podatkowy na podstawie art. 19 u.p.d.o.p.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca, jako spółka komandytowo-akcyjna pełni funkcję płatnika w związku z
    treścią art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz.
    1325 ze zm. dalej: O. p.).
    Zgodnie z art. 8 O. p., płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka
    organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów
    prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we
    właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Funkcja płatnika jest zatem istotnie powiązana z treścią art. 5 i art. 6 O. p. Aby płatnik
    mógł zrealizować swoje obowiązki wynikające z przepisów O. p., a także właściwych ustaw
    podatkowych, musi istnieć zobowiązanie podatkowe, a także możliwość obliczenia
    samego podatku, który należy wpłacić we właściwej wysokości i terminie organowi
    podatkowemu.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
    istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
    podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku
    przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł
    prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do
    określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać
    właściwemu organowi podatkowemu.
    Przenosząc powyższe na grunt opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawca będący
    spółką komandytowo-akcyjną, jako płatnik z wypłaty zysku osobie fizycznej
    (komplementariuszowi) jest zobowiązany zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.,
    dalej: u.p.d.o.f.), jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Obliczenie i pobranie zryczałtowanego podatku od zysku komplementariusza odbywa się
    zatem na podstawie zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Na podstawie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od przychodów
    uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-
    akcyjnej lub komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p, za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Wnioskodawca, jako spółka komandytowo-akcyjna, jako płatnik od wypłat z zysku, bądź
    zaliczek na poczet zysku jest obowiązany stosować się do przepisów art. 41 ust. 4e u.p.d.o.
    f. a także art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Wnioskodawca, zatem dopiero w momencie zakończenia roku podatkowego, ustaleniu
    należnego podatku dochodowego CIT, a także złożeniu zeznania CIT-8 – będzie w stanie
    zrealizować zobowiązanie podatkowe względem wypłaconych wcześniej wypłat
    komplementariuszowi.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku nie będzie miał obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a
    ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Co więcej, ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
    zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według

    zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., co jest możliwe dopiero po zakończeniu
    roku podatkowego spółki, gdy znana jest już wysokość jej dochodu za ten rok i należnego
    od niego podatku.
    Wnioskodawca uważa, iż prezentowane przez Niego poglądy znajdują również
    potwierdzenie w orzecznictwie sądowo-administracyjnym.
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p., dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku
    do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie
    mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
    komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie
    tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie
    wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.
    d.o.f., jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
    komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    został uzyskany” (wyrok NSA z 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, LEX nr 3121964 ).
    Co więcej, w powołanym powyżej orzeczeniu NSA stwierdził, że taki sposób odczytania
    wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f.,
    odpowiada zamiarowi ustawodawcy zmierzającemu do zakazu podwójnego
    opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
    W tamtym również orzeczeniu powołano się na dokumenty legislacyjne w postaci (druk
    sejmowy nr 1725 z 2013 r.), w którym wskazano między innymi, że „konsekwencją
    nadania S.K.A. podmiotowości na gruncie ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tą spółkę - podobnie jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek-podatników podatku CIT, tj. spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej. Wspólnicy S.K.A., tj. zarówno jej
    akcjonariusz, jak i komplementariusz, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
    przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty
    zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od
    podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez S.K.A. od
    własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez S.K.A. podatek ekonomicznie
    obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem
    opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez S.K.A. działalności gospodarczej”.
    Analogicznie orzekł również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w czterech
    wyrokach, które zapadły w dniu 13 lipca 2021 r. pod sygnaturami akt: I SA/Kr 792/21, I
    SA/Kr 793/21, I SA/Kr 794/21, I SA/Kr 795/21 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Gdańsku w wyroku z 10 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 1126/21.
    Wnioskodawca, zatem odczytując treść przepisów podatkowych, a także powyższego
    uzasadnienia uważa, że wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że
    pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie
    w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca
    nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi,
    obowiązku pobierania przez S.K.A. zaliczek na podatek.
    Interpretacja indywidualna

    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 6 lutego 2023 r. wydałem interpretację indywidualną nr
    0113-KDIPT2-3.4011.905.2022.1.GG, w której stanowisko Państwa dotyczące obowiązków
    płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 13 lutego 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    14 marca 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Skarga wpłynęła do mnie 16 marca 2023 r.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6
      lutego 2023 r.,
    2) przeprowadzenie rozprawy w trybie zdalnym, przy użyciu urządzeń technicznych
      umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim
      przekazem obrazu i dźwięku, na podstawie art 15zzs ust. 2 ustawy z dnia 2 marca
      2020 r o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem
      i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji
      kryzysowych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2095),
                                                    43) odstąpienie od skierowania sprawy na posiedzenie niejawne na podstawie art 15zzs
      ust. 2 uCOVID - 19,
    4) zasądzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kosztów postępowania, w tym
      kosztów zastępstwa procesowego na rzecz Skarżącej.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem z
    15 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 580/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 4 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1170/24
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 4 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 1467 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.

    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 125 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 29, 31, 32 i 33 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:
    - Udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
      której mowa w art. 28 lit. c i d;
    - Udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o
      których mowa w art. 28 lit. c i d;
    - Objęciu udziałów (akcji) – oznacza również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której
      mowa w art. 28 lit. c i d, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;
    - Wspólniku – oznacza to również akcjonariusza.

    Należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2014 r. (co do zasady) spółki komandytowo-
    akcyjne stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób
    prawnych. Innymi słowy spółka komandytowo-akcyjna przestała być spółką transparentną
    podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę komandytowo-akcyjną
    nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych
    spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu
    uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt ww. ustawy.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-
          2b.
    Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są, jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Jednocześnie należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowo-akcyjnej
    podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest
    wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę
    spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników

    podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    spółki akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, tj. m.in. jej komplementariusze,
    zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w
    zysku takiej spółki. Zauważyć należy, że ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych
    dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet
    dywidendy ani zaliczek na poczet zysku.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że komplementariuszem
    Wnioskodawcy jest osoba fizyczna, która jako komplementariusz posiada 99 % udziału w
    zysku Wnioskodawcy zgodnie z zawartą umową spółki komandytowo-akcyjnej.
    Wnioskodawca w 2022 r., jak i w latach następnych zamierza osiągać zyski i w związku z
    potencjalnie posiadanymi środkami obrotowymi, zamierza je wypłacać
    komplementariuszowi w ciągu roku podatkowego w formie zaliczek na poczet
    przewidywanego zysku Wnioskodawcy w proporcji do udziału w zysku zgodnie z zawartą
    umową spółki komandytowo-akcyjnej. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok
    kalendarzowy.
    Jak orzekł WSA w rozpatrywanej sprawie:
      [...] zagadnienie, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej było
      już przedmiotem analizy Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 3 grudnia
      2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18. Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę
      podziela stanowisko zawarte w uzasadnieniu powyższego wyroku i w dalszej części
      posłuży się zaprezentowaną w nim argumentacją.
      Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że dochodem
      (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
      uzyskany z tego udziału Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych
      dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem
      art. 52a. Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
      tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) pomniejsza się o
      kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku
      tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym
      mowa w ust. 6a. nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1
      pkt 4 (art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f.).
      W myśl art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
      przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt
      28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w
      innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż
      przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Zgodnie z treścią art. 41 ust.
      4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany
      podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do
      dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art.
      29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z
      zastrzeżeniem ust 4d, 5, 10, 12 i 21. W myśl art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., spółki, o których
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany
      podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad
      określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
      Jak wynika z art. 4 O. p., obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo
      jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
      ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy

      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z
      art. 5 O. p., jest wynikające z obowiązku podatkowego, zobowiązanie podatnika do
      zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego
      podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa
      podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w
      zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość
      należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie
      twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności
      zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
      powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
      nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca
      wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w tym przepisie. Wykładnia językowa art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne
      rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”,
      ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza przyjęcie przez ustawodawcę, iż odliczenie od
      zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku, podatku należnego zapłaconego przez spółkę, odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach wyrażone w
    prawomocnym wyroku z 15 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 580/23, należy stwierdzić, że
    Spółka, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – nie będzie obowiązana pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku.
    Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki nie powoduje więc powstania
    przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Należy jednak zaznaczyć, że Spółka będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i zapłaty
    podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku podatkowego, gdy wysokość
    dochodu Spółki za cały rok podatkowy będzie znana.
    W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik do pobierania i
    odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych w trakcie
    roku (przed jego zakończeniem) wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz
    komplementariuszy będących osobami fizycznymi, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku orzeczeń sądów administracyjnych wskazać
    należy, że orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego Organu. Organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z
    tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.