Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.294.2025.4.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Powstanie przychodu przy podziale.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Inne przysporzenia stanowiące przychody
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    w przypadku przeprowadzenia planowanego wyodrębnienia oddziałów terenowych ze
    struktury Wnioskodawcy - w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia
    przyszłego - oraz przeniesienia na te oddziały terenowe części majątku Wnioskodawcy w
    postaci majątku pozostającego obecnie w dyspozycji każdego z oddziałów terenowych, nie
    powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z uwagi na to, że przy planowanej
    reorganizacji Wnioskodawcy majątek przejmowany przez każdy z oddziałów terenowych i
    majątek pozostający w „centrali” Wnioskodawcy, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa (odpowiednio Wnioskodawcy oraz OT w A, OT w B i OT w C).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest (...).
    (...)
    Działalność Wnioskodawcy (na obszarze województwa (...)) jest obecnie zorganizowana w
    ten sposób, że funkcjonuje jeden podmiot prawa posiadający osobowość prawną oraz
    trzy jego oddziały terenowe (OT), które nie posiadają odrębnej podmiotowości
    (Wnioskodawcę oraz Oddział A, Oddział B i Oddział C). Oddziałami terenowymi kierują
    Zastępcy Dyrektora Wnioskodawcy w poszczególnych oddziałach terenowych.
    Struktura taka funkcjonuje od 1 sierpnia 2019 r., po wejściu w życie uchwały (...) poprzez
    likwidację A. B i C i włączenia ich majątku oraz pracowników i struktur organizacyjnych w
    strukturę organizacyjną Wnioskodawcy. Przed wejściem w życie tej uchwały
    Wnioskodawca jako osoba prawna nie posiadał oddziałów terenowych. Istniały natomiast
    cztery odrębne podmioty posiadające osobowość prawną, tj. Wnioskodawca, A, B i C. Na
    mocy ww. uchwały nr (...) zlikwidowano A, B i C. Z dniem 1 sierpnia 2019 r. mienie w
    postaci własności i innych praw majątkowych do nieruchomości i do ruchomości, należące
    do A, B i C zostało włączone do mienia Wnioskodawcy z przeznaczeniem na wykonywanie
    jego zadań i celów statutowych. Tym samym, z dniem 31 lipca 2019 r. zmieniono strukturę
    Wnioskodawcy w ten sposób, że cztery odrębne podmioty prawa (...) scalone zostały w
    jeden podmiot prawa (...), w ramach którego utworzono, obok „głównej” osoby prawnej,
    trzy oddziały terenowe nieposiadające odrębnej podmiotowości, tj. struktury, mienie
    (ruchome i nieruchomości), pracowników trzech odrębnych osób prawnych włączono do
    struktury czwartej osoby prawnej, wydzielając w jej strukturze oddziały terenowe.
    Podstawą przeniesienia do Wnioskodawcy mienia trzech zlikwidowanych osób prawnych
    był spis inwentarza sporządzony przez te podmioty na dzień 31 lipca 2019 r.
    (...)
    W chwili obecnej rozważane jest ponowne wydzielenie ze struktury Wnioskodawcy trzech
    odrębnych osób prawnych (odpowiadających obecnie funkcjonującym trzem oddziałom
    terenowym), tj. obok Wnioskodawcy planowane jest utworzenie D, E i F. Podmiotom tym,
    jako odrębnym, samodzielnie funkcjonującym osobom prawnym, należy przekazać mienie
    (własność i inne prawa majątkowe do nieruchomości i ruchomości), zespoły składników
    majątkowych koniecznych do wykonywania przez nie zadań (...) i prowadzenia działalności
    gospodarczej w dopuszczalnym ustawowo zakresie, przenieść do nich część pracowników
    (w zakresie odpowiadającym ich zatrudnieniu w obecnych oddziałach terenowych),
    zapewnić obowiązywanie stosownych umów o świadczenie usług (dostawa mediów,
    rachunki bankowe, itd.) oraz zapewnić obsługę związaną z ich funkcjonowaniem i

    wykonywaniem nałożonych (...) zadań (...) (która obecnie – w analogicznym zakresie – jest
    wykonywana w poszczególnych oddziałach terenowych).
    Każdy z trzech obecnie funkcjonujących oddziałów terenowych Wnioskodawcy (zarówno
    OT A, OT B, jak i OT C) stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną zdolną do
    samodzielnego wykonywania zadań (...), jak i działalności gospodarczej w dopuszczalnym
    ustawowo zakresie.
    Składniki materialne i niematerialne (pozostające obecnie w dyspozycji oddziałów
    terenowych i służące prowadzeniu przez nie działalności Wnioskodawcy na
    wyodrębnionych terytorialnie obszarach województwa), które mają zostać „wydzielone” i
    przekazane z Wnioskodawcy do poszczególnych planowanych do utworzenia „na bazie”
    oddziałów terenowych odrębnych (...) ((OT w A, OT w B i OT w C)) kształtują się
    następująco:
    1. W dyspozycji OT w A znajdują się:
    1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i garaże oraz plac
      manewrowy, w tym:
    a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działki
      nr (...) i (...), o powierzchni (...) ha,
    b) nieruchomość gruntowa, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działka nr (...), o
      powierzchni (...) ha,
    c) nieruchomość gruntowa, położona w (....), przy ul. (...), obręb (...), działka nr (...), o
      powierzchni (...) ha.
    2) Środki trwałe, w tym m.in.:
    a) utwardzony plac i parking,
    b) ogrodzenia,
    c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
    d) systemy alarmowe,
    e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
    f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
    3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
    a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
    b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
    c) umowa o wywóz odpadów,
    d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,
    e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej.
    4) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
      wynikających z zarządzania nieruchomością.
    5) Należności z tytułu usług (...) oraz czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem
      placu manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
    6) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym dokumentacja
      księgowa, kadrowa, związana z przeprowadzeniem egzaminów dla kandydatów na
      kierowców i kierowców, itd.
    7) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
      wskazaniem poniżej.
    2. W dyspozycji OT w B znajdują się:

    1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe wraz z
      pomieszczeniami garażowymi i myjnią samochodową, budynki magazynowe oraz plac
      manewrowy, w tym:
    a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działki
      nr (...) i (...), (...), o powierzchni (...),
    b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działka
                      2nr (...), o powierzchni (...) m.
    2) Środki trwałe, w tym m.in.:
      a) dwa budynki administracyjno-usługowe, tj. budynek (...) oraz budynek (...),
      b) utwardzony plac i parking,
      c) ogrodzenia,
      d) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
      e) systemy alarmowe,
      f) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
      g) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
    3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
      a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
      b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
      c) umowa o wywóz odpadów,
      d) umowa o system monitorowania przeciwwłamaniowego
      e) umowa na dostawę internetu,
      f) umowa o dostawę energii cieplnej.
    4) Inne umowy, w tym dotyczące:
      a) przeglądów okresowych instalacji w budynku.
    5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
      wynikających z zarządzania nieruchomością.
    6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
      manewrowego oraz obiektu (...) dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
    7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym niezbędna
      dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja związana z
      przeprowadzeniem egzaminów dla kandydatów na kierowców i kierowców, itd.
    8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
      wskazaniem poniżej.
    3. W dyspozycji OT w (...) znajdują się:
    1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i magazynowe oraz
      plac manewrowy, w tym:
      a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działki
                              2nr (...), (...), (...) i (...), o powierzchni (...) m,
      b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...),
                          2działka nr (...), o powierzchni (...) m,
      c) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w (...), przy ul. (...), obręb (...), działki
                          2nr (...), (...) i (...), o powierzchni (...) m.

    2) Środki trwałe, w tym m.in.:
      a) utwardzony plac i parking,
      b) ogrodzenia,
      c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
      d) systemy alarmowe,
      e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
      f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
    3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
      a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
      b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
      c) umowa o wywóz odpadów,
      d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,
      e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej,
    4) Inne umowy, w tym dotyczące:
    a) przeglądów okresowych instalacji w budynku,
    b) konserwacji klimatyzacji i innych urządzeń,
    c) umowy związane z funkcjonowaniem floty samochodowej do przeprowadzania
      egzaminów (leasing, najem).
    5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
      wynikających z zarządzania nieruchomością.
    6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
      manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
    7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym w tym niezbędna
      dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja związana z
      przeprowadzeniem egzaminów dla kandydatów na kierowców i kierowców, itd.
    8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
      wskazaniem poniżej.
    Każdy z wymienionych oddziałów terenowych funkcjonuje w wyodrębnionej lokalizacji,
    posiada wyodrębnione lokalowo miejsce działalności wraz z całą niezbędną infrastrukturą,
    tj. nieruchomości (budynki wraz z terenem przynależnym oraz placem manewrowym) w
    oddzielnej lokalizacji stanowiącej siedzibę oddziału terenowego i miejsce prowadzenia
    działalności operacyjnej w danym obszarze terytorialnym, przydzielonych do danego
    oddziału pracowników (w tym pracowników kierujących komórkami organizacyjnymi w
    OT, do których należą odrębny w każdym OT oddział egzaminowania, oddział obsługi
    klienta i oddział zabezpieczenia technicznego, oraz egzaminatorów, personel
    administracyjny, w tym – w każdym z oddziałów terenowych odrębne - stanowiska ds.
    finansowych, kadrowych, organizacyjnych, bezpieczeństwa ruchu drogowego i szkoleń),
    własne (pozostające w dyspozycji) środki trwałe (pojazdy mechaniczne i inne środki
    transportu służące do przeprowadzania egzaminów oraz szkoleń, sprzęt i urządzenia
    biurowe i inne niezbędne urządzenia i materiały, sprzęt komputerowy, meble i
    wyposażenie biurowe).
    Ponadto, każdy oddział terenowy prowadzi samodzielnie bieżącą działalność operacyjną w
    imieniu Wnioskodawcy – przeprowadza egzaminy państwowe dla kandydatów na
    kierowców wszystkich kategorii prawa jazdy oraz dla kierowców, zabezpiecza i organizuje
    proces egzaminowania, prowadzi szkolenia dokształcające dla uczestników ruchu
    drogowego, realizuje zadania z zakresu bezpieczeństwa ruchu drogowego.

    Każdym z wymienionych oddziałów terenowych Wnioskodawcy kieruje Zastępca
    Dyrektora (...) Oddziale Terenowym, który samodzielnie reprezentuje oddział terenowy
    oraz kieruje, nadzoruje i kontroluje pracę oddziału terenowego, w tym na podstawie
    upoważnienia udzielonego przez Dyrektora (...) podpisuje dokumenty urzędowe i
    korespondencję urzędową w imieniu Wnioskodawcy stosownego oddziału terenowego.
    Każdy z Zastępców Dyrektora Oddziału Terenowego ponosi również odpowiedzialność
    materialną za powierzony majątek danego oddziału terenowego i jego prawidłową
    eksploatację.
    Każdy z oddziałów terenowych wykonuje, odrębnie od pozostałych i od samego
    Wnioskodawcy, zadania statutowe (...) i generuje (...). Działalność poszczególnych
    oddziałów terenowych Wnioskodawcy jest tym samym całkowicie odrębna z perspektywy
    klientów i terytorium, na jakim działają - de facto stanowią one cztery przedsiębiorstwa
    działające w ramach jednego podmiotu prawa. Zarówno składniki majątkowe, jak jej
    pracownicy, co do zasady, przypisani są do poszczególnych jednostek organizacyjnych
    Wnioskodawcy, tj. odpowiednio do „centrali” w (...) oraz do poszczególnych oddziałów
    terenowych. Jednostki te posiadają naturalną odrębną strukturę organizacyjną (m.in. dla
    potrzeb organizacyjnych i pracowniczych). Z punktu widzenia księgowego i podatkowego
    występujący podział Wnioskodawcy o terytorialnym charakterze pozwala na
    przyporządkowanie przychodów i części kosztów oraz należności i części zobowiązań do
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W związku z planowanym wydzieleniem każdego z trzech oddziałów terenowych (OT w A,
    OT B i OT C) ze struktury Wnioskodawcy i „przeniesieniem” jego działalności do nowej
    jednostki, tj. nowego (...), który ma powstać w miejsce każdego dotychczasowego oddziału
    terenowego, każdemu z nowo utworzonych (...) zostanie przekazany cały majątek
    wykorzystywany dotychczas przez oddział terenowy (nieruchomości wraz z placem
    manewrowym, pojazdy mechaniczne i inne środki transportu, wszelkie środki trwałe i
    wartości niematerialne oraz pozostałe wyposażenie), a także zatrudnieni pracownicy (w
    trybie art. 23¹ Kodeksu pracy). Każdy z nowych (...) utworzonych w miejsce
    dotychczasowych oddziałów terenowych przejmie również całość działalności operacyjnej
    i wykonywanie wszelkich nałożonych ustawowo zadań, jak i dopuszczalnej działalności
    gospodarczej na danym terytorium (dotychczas objętym zakresem działania oddziału
    terenowego).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 21 lipca 2025 r.:
    · Na pytanie Organu „W oparciu o jaką podstawę prawną zostanie dokonane wydzielenie
    ze struktury Wnioskodawcy trzech odrębnych osób prawnych, czy w związku z
    podjęciem uchwały sejmiku województwa, na podstawie decyzji zarządu, czy też na
    postawie innych przepisów (jakich?)? Proszę o dokładne wskazanie podstawy prawnej
    dokonania przez Państwa planowanej reorganizacji?”, wskazali Państwo, że
    „Wydzielenie ze struktury Wnioskodawcy trzech odrębnych osób prawnych nastąpi na
    podstawie uchwały Sejmiku Województwa (...)”
    · Na pytanie Organu „W jaki sposób dojdzie do „przeniesienia” do nowej jednostki każdego
    z oddziałów terenowych ze struktury Wnioskodawcy? Proszę szczegółowo opisać to
    „przeniesienie” ze wskazaniem przepisów prawa na podstawie, których dojdzie do
    planowanej reorganizacji?”, wskazali Państwo, że „Przeniesienie każdego z oddziałów
    terenowych Wnioskodawcy do nowej jednostki, tj. nowo utworzonego (...) (odpowiednio
    – w A, w B i w C) nastąpi formalnie na podstawie uchwały Sejmiku Województwa (...) o
    utworzeniu trzech odrębnych osób prawnych – (...) w A, B i C, która to uchwała zostanie
    podjęta – jak wskazano wyżej - na podstawie art. (...) ustawy o samorządzie
    województwa oraz na podstawie (...) oraz na podstawie formalnych zarządzeń
    Dyrektora Wnioskodawcy w sprawie likwidacji dotychczasowych oddziałów terenowych
    Wnioskodawcy. Do planowanej reorganizacji dojdzie wobec tego na podstawie
    wskazanych wyżej przepisów prawa powszechnie obowiązującego oraz przepisów
    wewnętrznej uchwały Sejmiku Województwa (...) (która nie stanowi aktu prawa

    miejscowego) oraz wewnętrznych zarządzeń Dyrektora (...) jako kierownika jednostki
    organizacyjnej. Bezpośrednią podstawę planowanej „reorganizacji” będzie stanowiła
    uchwała Sejmiku Województwa i zarządzenie Dyrektora. Przeniesienie każdego z
    obecnie funkcjonujących oddziałów terenowych Wnioskodawcy do nowej jednostki (w
    takim samym kształcie i organizacji, w jakich funkcjonują obecnie oddziały terenowe)
    nastąpi w ten sposób, że wejście w życie uchwały Sejmiku Województwa zostanie
    odroczone w czasie w stosunku do daty jej podjęcia, tak aby zapewnić czas na
    zorganizowanie funkcjonowania nowej jednostki i zapewnienia ciągłości wykonywania
    przez nią zadań publicznych (związanych przede wszystkim z przeprowadzaniem
    egzaminów państwowych dla kandydatów na kierowców i kierowców). Każda z nowo
    tworzonych jednostek jako osób prawnych będzie funkcjonowała i prowadziła
    działalność w oparciu o majątek, zasoby materialne i niematerialne, środki pieniężne,
    należności, zobowiązania, pracowników, rozwiązania organizacyjne itd. posiadane do
    czasu reorganizacji przez dany oddział terenowy. Składniki majątku „likwidowanych”
    oddziałów terenowych (nieruchomości oraz mienie ruchome, w tym środki trwałe)
    zostaną objęte spisem inwentarza i na podstawie ww. uchwały wniesione do majątku
    nowo tworzonych osób prawnych. Na podstawie uchwały przeniesione na każdą z
    nowych osób prawnych zostaną również zobowiązania każdego z oddziałów
    terenowych, jego należności, dokumentacja związana z prowadzeniem działalności.
    Związane z działalnością umowy cywilnoprawne (formalnie zawarte przez
    Wnioskodawcę, choć dotyczące bezpośrednio działalności oddziałów terenowych) – o
    ile będzie to możliwe z uwagi na ewentualne ograniczenia wynikające z treści umów –
    zostaną aneksowane i częściowo w ten sposób przeniesione na nowe podmioty lub
    (jeżeli powyższe nie będzie możliwe z uwagi na ich treść) – rozwiązane i zawarte na
    nowo. Pracownicy każdego z oddziałów terenowych staną się pracownikami nowej
                                                  1jednostki, zachowując dotychczasowe warunki pracy i płacy, na podstawie art. 23
    Kodeksu pracy (przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę).”
    · Na pytanie Organu „Czy będzie sporządzony jakiś dokument dotyczący planu
    wydzielenia?”, wskazali Państwo, że „Podstawę reorganizacji Wnioskodawcy będzie
    stanowiła ww. uchwała Sejmiku Województwa (...), zarządzenia wewnętrzne Dyrektora
    (...), a także szczegółowy harmonogram działania i czynności do wykonania związanych
    z reorganizacją. Nie jest planowane sporządzenie planu wydzielenia (tj. dokumentu,
    który formalnie odpowiadałby planowi podziału spółki w rozumieniu Kodeksu spółek
    handlowych, ponieważ reorganizacja nie odbywa się na podstawie przepisów Ksh, ale
    na podstawie wymaganej przez ustawę (...) i ustawę o samorządzie województwa
    uchwały sejmiku, której będą towarzyszyły zarządzenia Dyrektora (...) oraz szczegółowy
    harmonogram działania i czynności do wykonania)”.
    · Na pytanie Organu „Czy statut Wnioskodawcy zawiera regulacje związane z możliwą
    reorganizacją (...)?”, wskazali Państwo, że „Tak, statut Wnioskodawcy zawiera regulacje
    związane z możliwą reorganizacją. Mianowicie statut Wnioskodawcy przyjęty uchwałą
    Sejmiku Województwa (...), stanowiący załącznik do tej uchwały, zawiera regulacje
    dotyczące tworzenia i likwidacji oddziałów terenowych Wnioskodawcy”.
    · Na pytanie Organu „Czy w ramach planowanego wyodrębnienia przeniesienie na
    oddziały terenowe części majątku Wnioskodawcy w postaci majątku pozostającego
    obecnie w dyspozycji każdego z oddziałów terenowych nastąpi odpłatnie?”, wskazali
    Państwo, że „Przeniesienie części majątku Wnioskodawcy w postaci majątku
    pozostającego obecnie w dyspozycji każdego z oddziałów terenowych do nowo
    tworzonych osób prawnych (trzech nowych (...)) jest planowane nieodpłatnie”.

## Pytanie

Czy w przypadku przeprowadzenia planowanego wyodrębnienia oddziałów terenowych ze
    struktury Wnioskodawcy - w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia
    przyszłego - oraz przeniesienia na te oddziały terenowe części majątku Wnioskodawcy w
    postaci majątku pozostającego obecnie w dyspozycji każdego z oddziałów terenowych, nie

    powstanie przychód podlegający opodatkowaniu z uwagi na to, że przy planowanej
    reorganizacji Wnioskodawcy majątek przejmowany przez każdy z oddziałów terenowych i
    majątek pozostający w „centrali” Wnioskodawcy, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa (odpowiednio Wnioskodawcy oraz OT A, OT B i OT w C)? (pytanie
    oznaczone we wniosku Nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przeprowadzenia planowanej reorganizacji
    Wnioskodawcy przez likwidację oddziałów terenowych, utworzenie w ich miejsce
    odrębnych (...) jako podmiotów prawa i wniesienie do nich majątku dotychczasowych
    oddziałów terenowych w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego
    nie dojdzie do powstania przychodu (...), z uwagi na to, że majątek przejmowany przez
    nowo tworzone osoby prawne ((...)) oraz majątek pozostający w Wnioskodawcy będą
    stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa (odpowiednio – A, B, C oraz
    Wnioskodawcy).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Artykuł 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej jako: „ustawa o
    CIT”) odnoszą się do podziału spółki przez wydzielenie. Z uwagi natomiast na to, że na
    podstawie art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U.
    z 2024 r., poz. 1530), (...) należą do kategorii jednostek sektora finansów publicznych, jako
    inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych
    ustaw w celu wykonywania zadań (...), z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów
    badawczych, instytutów działających w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, banków oraz
    spółek prawa handlowego, reorganizacją Wnioskodawcy powinny rządzić reguły
    wynikające z tej ustawy, nie zaś z Kodeksu spółek handlowych. Ze względu jednak na to,
    że – jako osoba prawna – (...) należy do kategorii podatników podatku CIT, należy również
    rozpatrzyć skutki podatkowe wniesienia określonych składników majątkowych do nowo
    tworzonych (...) na skutek reorganizacji struktury Wnioskodawcy wiążącej się z
    wydzieleniem części majątku odpowiadającej majątkowi pozostającemu w dyspozycji
    oddziałów terenowych i jego przejęciem przez nowo tworzony (...) (zastępujący
    dotychczasowy oddział terenowy).
    W analizowanej sytuacji zarówno majątek Wnioskodawcy (pozostały po wydzieleniu
    odrębnych (...) zamiast dotychczasowych oddziałów terenowych) oraz majątek
    poszczególnych nowo utworzonych zamiast dotychczasowych oddziałów terenowych osób
    prawnych stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, także w rozumieniu ustawy o
    CIT.
    (...) Mając to na uwadze, dla Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wysokości wartości
    rynkowej składników majątkowych przeniesionych na każdą z nowo tworzonych (zamiast
    oddziałów terenowych) osób prawnych, gdyż majątek przejmowany przez nowe (...), jak i
    majątek pozostający u Wnioskodawcy stanowią - każdy z nich z osobna - zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, co potwierdzają poniższe argumenty.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana części przedsiębiorstwa oznacza
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie argumenty przemawiające za
    uznaniem składników przenoszonych na skutek reorganizacji Wnioskodawcy do nowo
    tworzonych – w miejsce dotychczasowych oddziałów terenowych – (...) w poszczególnych
    miastach za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zostały przedstawione powyżej
    (definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest tożsama z
    taką definicją zawartą w ustawie o CIT).

    W związku z Państwa powyższym wskazaniem, w tym miejscu zostało przywołane
    uzasadnienie Państwa stanowiska dotyczące pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    (...) „Zdaniem Wnioskodawcy, w wypadku każdego z oddziałów terenowych w strukturze
    Wnioskodawcy mamy do czynienia ze spełnieniem przesłanek niezbędnych dla uznania za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. po podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej jako:
    „ustawa o VAT”) i przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej jako: „ustawa o CIT”).
    Wynika to z faktu, że działalność poszczególnych jednostek organizacyjnych
    Wnioskodawcy (zarówno centrali w (...), jak i OT w (...), OT w (...) i OT w (...)) jest całkowicie
    odrębna z perspektywy terytorium, klientów, kontrahentów i beneficjentów
    wykonywanych zadań - de facto stanowią one cztery przedsiębiorstwa działające w
    ramach jednej osoby prawnej, jednego podmiotu. Zarówno składniki majątkowe
    Wnioskodawcy, jak i jego pracownicy przypisani są do poszczególnych jednostek
    organizacyjnych w ramach działalności Wnioskodawcy, tj. odpowiednio do centrali w (...)
    oraz do poszczególnych (trzech) oddziałów terenowych. Wskazane jednostki posiadają
    zasadniczo odrębny system zarządzania oraz mają naturalną odrębną strukturę
    organizacyjną (m.in. dla potrzeb organizacyjnych i pracowniczych).
    Z punktu widzenia księgowego i podatkowego występujący podział Wnioskodawcy o
    terytorialnym charakterze pozwala na przyporządkowanie przychodów i części kosztów
    oraz należności i części zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych
    (centrala w (...) oraz każdy z oddziałów terenowych).
    Natomiast składniki materialne i niematerialne, które mają pozostać u Wnioskodawcy
    oraz mają zostać wydzielone do planowanych do utworzenia zamiast oddziałów
    terenowych odrębnych osób prawnych są przypisane do poszczególnych z tych jednostek
    i wykorzystywane w ich działalności.
    Na poszczególne oddziały terenowe przeniesione składniki materialne i niematerialne,
    które obecnie pozostają w ich dyspozycji i które obejmować będą, w szczególności,
    nieruchomości gruntowe wraz z zabudowaniami, magazynowe, place manewrowe, środki
    trwałe, w tym sprzęty i wyposażenie biurowe i komputerowe, niezbędne umowy z
    dostawcami mediów i innych usług niezbędnych do działania, zobowiązania, należności,
    dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, a także pracownicy
    przypisani do każdego z oddziałów terenowych i de facto świadczący już pracę w
    siedzibach poszczególnych oddziałów.
    W analizowanej sprawie wskazany powyżej zespół składników majątkowych obejmujących
    m.in. nieruchomości i ich przynależności, wraz z umowami, zobowiązaniami,
    należnościami i pracownikami po przeprowadzonej reorganizacji działania Wnioskodawcy
    będzie w stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i będzie realizował w praktyce
    nałożone zadania i zakładane funkcje gospodarcze.
    Jednocześnie zespół składników majątkowych pozostałych w Wnioskodawcy („centrali”)
    również będzie w stanie realizować samodzielnie dotychczasową działalność i wykonywać
    wszelkie dotychczasowe zadania. U Wnioskodawcy pozostaną bowiem składniki
    materialne i niematerialne, które obejmować będą w szczególności następujące składniki
    majątkowe i niemajątkowe:
      1. Prawo do nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym i
        magazynowym oraz parkingiem.
      2. Środki trwałe (w tym ogrodzenia, plac manewrowy, meble, sprzęty biurowe i
        wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, system alarmowy).
      3. Rachunek bankowy.

      4. Umowy z dostawcami mediów i niezbędnych do działalności usług.
      5. Zobowiązania z tytułu podatków oraz opłat.
      6. Należności i zobowiązania handlowe.
      7. Dokumentacja związana z prowadzeniem działalności, w tym dokumentacja
        księgowa, kadrowa i dokumentacja związana z organizacją i przeprowadzaniem
        egzaminów dla kandydatów na kierowców oraz kierowców.
      8. Pracownicy świadczący pracę w „centrali” w (...).
    Celem stwierdzenia, czy dany zespół składników może stanowić jego zorganizowaną część
    należy zbadać, czy:
      a) w skład tego zespołu wchodzą składniki materialne i niematerialne, w tym również
        zobowiązania, które są przeznaczone do wykonywania określonych zadań
        (gospodarczych),
      b) zespół został organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w
        przedsiębiorstwie podatnika,
      c) zespół składników niematerialnych i materialnych mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zadania
        (gospodarcze),
      d) składniki pozostałe w jednostce, po wyodrębnieniu, będą stanowić odrębne
        przedsiębiorstwo.
    W przypadku Wnioskodawcy i jego oddziałów terenowych (OT A, OT B i OT w C) a
    wszystkie powyższe elementy pozostają spełnione, co – zdaniem Wnioskodawcy - oznacza,
    że w przypadku każdej z tych jednostek mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa.
    W doktrynie wskazuje się, że pojęcie „zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    w tym zobowiązań należy rozpatrywać w powiązaniu z pojęciem przedsiębiorstwa na
    gruncie Kodeksu cywilnego (T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 10, Warszawa 2014, str. 63).
                  1Stosownie do treści art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej, które obejmuje w szczególności:
      1. Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa).
      2. Własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości.
      3. Prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych.
      4. Wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne.
      5. Koncesje, licencje i zezwolenia.
      6. Patenty i inne prawa własności przemysłowej.
      7. Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne.
      8. Tajemnice przedsiębiorstwa.
      9. Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Należy zwrócić uwagę, że aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    określonego zespołu składników majątkowych, w rozumieniu zorganizowanej masy
    majątkowej, musi być spełniony warunek pełnej odrębności niezbędnej do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Musi być to, więc zespół składników będący we

    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy, których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają obecnie w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej, a jednocześnie, aby
    pozostałe składniki, po wydzieleniu części, również stanowiły samodzielnie funkcjonujące
    przedsiębiorstwo.
    W analizowanej sprawie wskazane zespoły składników majątkowych obejmujących m.in.
    nieruchomości i ich przynależności, wraz ze środkami trwałymi, umowami i pracownikami
    po przeprowadzonej reorganizacji będą w stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i
    będą w praktyce realizować nałożone zadania i zakładane funkcje gospodarcze.
    Wskazany zespół składników odznacza się pełną odrębnością niezbędną do
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Ww. zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można
    było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których
    jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość) - w analizowanej sprawie, na skutek wydzielenia, będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej jako wyłącznej w zakresie wynajmu Nieruchomości
    (w chwili obecnej działalność we wskazanym zakresie stanowi jedynie część biznesu
    prowadzonego przez Spółkę).
    Tym samym, każda ze wskazanych jednostek powinna być traktowana na gruncie ustawy
    o VAT jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. Opisane w opisie zdarzenia przyszłego
    składniki każdej z tych jednostek stanowią nie tylko sumę składników, ale taki ich zespół,
    który jest dostatecznie zorganizowany, wyodrębniony, samodzielny finansowo i
    funkcjonalnie, aby prowadzić samodzielną działalność.
    Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, przez którą zgodnie z art. 7 ust. 1 rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Wnioskodawca uznaje, że każdy z zespołów składników majątkowych i niemajątkowych
    przekazywanych odrębnym osobom prawnym ((...) w A, B, C) powstałym z i zamiast
    oddziałów terenowych Wnioskodawcy będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (zgodnie z powyższymi argumentami), co oznacza, że zgodnie z art. 6 pkt
    1 ustawy o VAT, dokonany transfer składników majątkowych nie będzie podlegał regulacji
    ustawy o VAT - przepisów tej ustawy nie stosuje się bowiem do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Planowana reorganizacja Wnioskodawcy związana będzie z przeniesieniem na nowo
    utworzone (...) w A, B, C, jako odrębne od Wnioskodawcy osoby prawne, zorganizowanych
    części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W konsekwencji transfer wskazanych składników
    majątkowych (m.in. nieruchomości), które stanowią w ocenie Wnioskodawcy
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powoduje przeniesienie prawa do rozporządzania
    nimi jak właściciel na inny podmiot. Jednak planowana do przeprowadzenia w opisany w
    treści niniejszego wniosku sposób reorganizacja powinna być – w każdym z tych
    przypadków - traktowana na gruncie ustawy o VAT jako dostawa zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa niepodlegająca opodatkowaniu, z uwagi na fakt, że każdy z oddziałów
    terenowych (...) stanowi funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym częściowo zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań, który zarazem mógłby stanowić

    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Argumentem
    potwierdzającym takie podejście może być również fakt, że przed reorganizacją
    Wnioskodawcy przeprowadzoną ze skutkiem na 1 sierpnia 2019 r. każdy z obecnych
    oddziałów terenowych funkcjonował jako odrębny (...) (w (...), w (...), w (...)) – odrębna
    osoba prawna”.
    Tym samym, biorąc pod uwagę argumenty przedstawione w części dotyczącej VAT
    (uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1) należy stwierdzić, że
    składniki przejmowane przez nowo tworzone (...0 będą posiadały status zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, gdyż:
    1. Stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) – tj.
      zespół składników szczegółowo wskazanych w zdarzeniu przyszłym.
    2. Są funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym
      przedsiębiorstwie – o czym świadczy wyodrębnienie każdego z oddziałów terenowych
      pozwalające im na samodzielne, niezależne zasadniczo od pozostałych oddziałów
      terenowych, jak i od Wnioskodawcy prowadzenie działalności.
    3. Są przeznaczone do realizacji określonych zadań (każda z tych jednostek realizuje
      tożsamy zakres zadań zasadniczo samodzielnie.
    4. Mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      (gospodarcze).
    Również zespół składników pozostający po reorganizacji u Wnioskodawcy powinien zostać
    uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa z oczywistych względów, tj. w dalszym
    ciągu składniki te będą wykorzystane do prowadzenia działalności Wnioskodawcy w takim
    samym zakresie i przedmiocie, jak dotychczas.
    Z uwagi zatem na fakt, że w ramach reorganizacji Wnioskodawcy na każdy z nowo
    tworzonych (...) przejdzie zorganizowana część przedsiębiorstwa (odpowiadająca
    dotychczasowemu oddziałowi terenowemu w danej lokalizacji), a u Wnioskodawcy (tj.
    „centrali”) również pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, to przychód w
    rozumieniu ustawy o CIT w związku z tymi czynnościami reorganizacyjnymi nie wystąpi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe, jednakże z innych
    przyczyn aniżeli wskazane w Państwa stanowisku do pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządową
    wojewódzką osobą prawną (...).
    Działalność Wnioskodawcy jest obecnie zorganizowana w ten sposób, że funkcjonuje
    jeden podmiot prawa posiadający osobowość prawną oraz trzy jego oddziały terenowe
    (OT), które nie posiadają odrębnej podmiotowości (Wnioskodawcy oraz Oddział Terenowy
    w A, Oddział Terenowy w B i Oddział Terenowy w C). Oddziałami terenowymi kierują
    Zastępcy Dyrektora Wnioskodawcy w poszczególnych oddziałach terenowych.
    Struktura taka funkcjonuje od 1 sierpnia 2019 r., po wejściu w życie uchwały (...).
    W chwili obecnej rozważane jest ponowne wydzielenie ze struktury Wnioskodawcy trzech
    odrębnych osób prawnych (odpowiadających obecnie funkcjonującym trzem oddziałom
    terenowym), tj. obok Wnioskodawcy planowane jest utworzenie D, E, F. Podmiotom tym,
    jako odrębnym, samodzielnie funkcjonującym osobom prawnym, należy przekazać mienie
    (własność i inne prawa majątkowe do nieruchomości i ruchomości), zespoły składników
    majątkowych koniecznych do wykonywania przez nie zadań publicznych i prowadzenia
    działalności gospodarczej w dopuszczalnym ustawowo zakresie, przenieść do nich część
    pracowników (w zakresie odpowiadającym ich zatrudnieniu w obecnych oddziałach
    terenowych), zapewnić obowiązywanie stosownych umów o świadczenie usług (dostawa

    mediów, rachunki bankowe, itd.) oraz zapewnić obsługę związaną z ich funkcjonowaniem i
    wykonywaniem nałożonych na (...) zadań (...) (która obecnie – w analogicznym zakresie –
    jest wykonywana w poszczególnych oddziałach terenowych).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w przypadku przeprowadzenia planowanego
    wyodrębnienia oddziałów terenowych ze struktury Wnioskodawcy - w okolicznościach
    przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego - oraz przeniesienia na te oddziały
    terenowe części majątku Wnioskodawcy w postaci majątku pozostającego obecnie w
    dyspozycji każdego z oddziałów terenowych, nie powstanie przychód podlegający
    opodatkowaniu z uwagi na to, że przy planowanej reorganizacji Wnioskodawcy majątek
    przejmowany przez każdy z oddziałów terenowych i majątek pozostający w „centrali”
    Wnioskodawcy, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (odpowiednio
    Wnioskodawcy oraz OT w A, OT w B i OT C).
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z zgodnie z art. 4a
    pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
        ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza
        to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
        zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
        przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem
        mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W myśl powołanego przez Państwa w stanowisku art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
        przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
        podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
        podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek
        przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników
        majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane
        ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień
        wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Z kolei, zgodnie z 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,
        do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
        przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
        przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
        pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
        rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki
        nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień
        wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
    Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,
    należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału spółki przez wydzielenie
    lub podziału spółki przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów
    ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych
    przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w
    sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy o CIT,
        ilekroć w ustawie mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
        inną niż określona w pkt 21.
    Z kolei, zgodnie zaś z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT,

        ilekroć w ustawie mowa o spółce - oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
    Zatem, mając powyższe na względzie Wnioskodawca jako (...) będący samorządową
    wojewódzką osobą prawną, (...), nie jest spółką w rozumieniu ww. przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wobec powyższego do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 9
    ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, gdyż regulacje te mają zastosowanie
    do restrukturyzacji spółek.
    W niniejszej sprawie, kwestie powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy w związku z
    przeprowadzeniem planowanego wyodrębnienia oddziałów terenowych ze struktury
    Wnioskodawcy należy ocenić na tzw. zasadach ogólnych, tj. na postawie art. 12 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT.
    W art. 12 tej ustawy o CIT wymienione zostały przykładowe rodzaje przychodów, moment
    ich powstania i wyłączenia z katalogu przychodów.
    Jako zasadę ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przyjął, że
        przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
        pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych,
    podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem
    jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać
    będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie
    majątkowe.
    Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej
    osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi
    może on rozporządzać jak właściciel.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo jednak, że przeniesienie części majątku
    Wnioskodawcy w postaci majątku pozostającego obecnie w dyspozycji każdego z
    oddziałów terenowych do nowo tworzonych osób prawnych (trzech nowych (...)) jest
    planowane nieodpłatnie.
    Zatem, skoro, w związku z przeprowadzeniem planowanego wyodrębnienia oddziałów
    terenowych ze struktury Wnioskodawcy, przekazanie tych oddziałów nastąpi nieopłatnie,
    to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przysporzenie majątkowe powodujące
    powstanie przychodu podatkowego, niezależnie od tego, czy przekazywane składniki będą
    czy też nie będą stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa, o których mowa cyt.
    powyżej art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że dla Wnioskodawcy)nie
    powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych

    przeniesionych na każdą z nowo utworzonych (zamiast oddziałów terenowych) osób
    prawnych, jednakże nie ze wskazanych przez Państwa powodów, lecz z uwagi na fakt, że
    do tego przekazania dojdzie nieodpłatnie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy planowana wymiana udziałów zostanie
    przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej głównym bądź jednym z
    głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może
    podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji
    indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element stanu
    faktycznego.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
    W zakresie dotyczącym oceny skutków podatkowych dla tworzonych podmiotów zostało
    (zostanie) wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W zakresie podatku od towarów i usług zostało (zostanie) wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.