Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.750.2024.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Skutki podatkowe umorzenia kredytu, do którego
Wnioskodawca przystąpił na podstawie aneksu do umowy.
Słowa kluczowe: banki
odpowiedzialność-odpowiedzialność solidarna
przychód
ugody
umowa-aneks do umowy
umowa-strony umowy
umowa-umowa o kredyt
wierzytelność
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 27 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. A (Pani mąż) w 2005 r. zakupił jako kawaler, do swojego majątku osobistego, lokal
    mieszkalny. Mieszkanie zostało sfinansowane kredytem denominowanym we franku
    szwajcarskim na podstawie umowy kredytowej z 27 września 2005 r.
    Następnie w 2007 r. A. A dokonał zakupu działki budowlanej, który to z kolei został
    sfinansowany z kolejnego kredytu – pobranego w polskich złotych.
    W roku 2008 A. A wstąpił w związek małżeński z Panią (poprzednio B).
    Przez cały okres trwania małżeństwa małżonkowie pozostawali w ustroju wspólności
    ustawowej małżeńskiej, przy czym ustrój ten nigdy nie był w żaden sposób modyfikowany,
    a w szczególności nie dokonano jego rozszerzenia.
    Wstępując w związek małżeński Pani także pozostawała właścicielką lokalu mieszkalnego
    nabytego w 2004 r. Transakcja ta została sfinansowana dzięki kredytowi
    denominowanemu we franku szwajcarskim na podstawie umowy kredytowej z 30
    listopada 2004 r.
    W roku 2012 małżonkowie wprowadzili się do domu wybudowanego na działce
    zakupionej przez A. A w 2007 r. W roku 2013 A. A postanowił sprzedać mieszkanie
    wchodzące w skład jego majątku osobistego, a zakupione w roku 2005. W związku z
    powyższym bank wyraził zgodę na przeniesienie wpisu hipoteki na zakupioną w roku 2007
    działkę budowlaną.
    Warunkiem przeniesienia hipoteki było przystąpienie Pani do długu. Finalnie w 2013 r.
    zawarto aneks do umowy kredytowej z 2005 r., w którym Pani przystąpiła do długu na
    podstawie „Umowy przystąpienia do długu”, gdzie zobowiązała się do solidarnej spłaty
    zadłużenia. Zgodnie z treścią aneksu Pani przystąpiła do długu na warunkach „jak
    Kredytobiorca”.
    W roku 2024 na skutek negocjacji z bankiem A. A postanowił zawrzeć z bankiem ugodę, na
    podstawie której zostanie zwolniony z dalszego spłacania kredytu w łącznej kwocie
    160.000 zł.
    Nadmienić także należy, iż w sprawie kredytu zaciągniętego osobiście przez Panią także
    została zawarta stosowna ugoda, umarzająca wierzytelność przysługującą bankowi.
    Zgodnie z § 1 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 102) zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
    kwot umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
    przypadku gdy:

    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a
      w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej.
    Kwoty wierzytelności obejmują przy tym: kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału),
    odsetki oraz opłaty.
    Ponadto, zgodnie z treścią Wyroku WSA w Warszawie z 28 listopada 2023 r., III SA/Wa 1474
    /23, LEX nr 3745173 Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej oceniając stanowisko Banku
    wskazał, że zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    W związku z powyższym niejasna pozostaje kwestia, czy Pani jako osoba przystępująca do
    długu obowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego wskutek ugody zawieranej z
    bankiem.
    Uzupełnienie wniosku
    Bank wpisał Panią do projektu ugody, co oznacza, że będzie Pani stroną ugody.
    Ugoda w sprawie Pani kredytu została podpisana w styczniu 2024 r. Pani przychód z
    umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego przez Panią w 2004 r. podlegał
    zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy Pani, jako osoba przystępująca do długu, niebędąca faktycznym kredytobiorcą,
    obowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego wskutek ugody zawieranej z
    bankiem?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ nie
    powstanie u Pani przychód. Kredyt zaciągnął Pani mąż, będąc stanu wolnego, spłacał go
    przez cały okres kredytowania (Pani spłacała swój kredyt, zaciągnięty w roku 2004, kiedy
    była Pani jeszcze stanu wolnego).
    Pani mąż jest jedynym pierwotnym kredytobiorcą, a Pani tylko przystąpiła do długu.
    Byłaby Pani wyłącznie dłużnikiem solidarnym, gdyby Pani mąż przestał spłacać kredyt.
    Brak obowiązku zapłaty podatku wynika z tego, że nie wystąpi u Pan żaden przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ust. 1 tej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odrębnym źródłem
    przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w

      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się jednak w przypadku,
    kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub należnych odsetek. Wtedy bowiem
    kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe – nie musi spłacać należności,
    do spłaty których był pierwotnie zobowiązany. Umorzona kwota wierzytelności na
    podstawie ugody, którą zamierza Pani zawrzeć z bankiem będzie więc kwalifikowana do
    przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Solidarna odpowiedzialność dłużników została natomiast zdefiniowana w art. 366 ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 poz. 1061 ze zm.). Stosownie do
    tego przepisu:
      Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać
      całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od
      każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników
      zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia
    wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników
    solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu
    przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych. Odpowiednie
    postanowienie ustanawiające solidarną odpowiedzialność dłużników może być zawarte w
    umowie tworzącej stosunek zobowiązaniowy lub w odrębnej umowie zawartej przed, w
    trakcie lub po zawarciu umowy „podstawowej”.
    Zupełnie odmienną kwestią jest wzajemne porozumienie dłużników solidarnych, czyli
    wewnętrzne ustalenie który z dłużników będzie ponosił koszty zaciągniętego
    zobowiązania. Jeżeli jeden z dłużników spełnił świadczenie, ma prawo żądać od
    pozostałych dłużników odpowiednich rozliczeń. Jednak jest to wyłącznie stosunek
    wewnętrzny, który nie ma zaznaczenia ani dla wierzyciela ani dla faktu, że wszyscy
    dłużnicy są kredytobiorcami w takim samym stopniu odpowiedzialnymi za spłatę
    zobowiązania kredytowego.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
    – w 2013 r. na postawie aneksu do umowy kredytowej z 2005 r. przystąpiła Pani jako
      współkredytobiorca do kredytu pierwotnie zaciągniętego przez Pani małżonka,
    – zostanie zawarta ugoda z bankiem w sprawie kredytu, do którego Pani przystąpiła na
      podstawie aneksu do umowy – będzie Pani jako współkredytobiorca stroną tej ugody.
    Wbrew Pani opinii wyrażonej we własnym stanowisku, w związku z umorzeniem przez
    bank zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2005 r., którego była Pani
    od 2013 r. współkredytobiorcą, powstanie po Pani stronie przychód na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Jest Pani stroną umowy kredytowej, jak również będzie
    stroną ugody, na podstawie której kredytobiorcy (w tym Pani) zostaną zwolnieni z
    dalszego spłacania kredytu. Fakt, że tylko Pani małżonek spłacał zadłużenie kredytowe
    wynika z wzajemnych między Państwem ustaleń, co nie ma żadnego wpływu na zakres
    Pani odpowiedzialności za zobowiązanie kredytowe.
    Wobec powyższego będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu umorzenia Pani wierzytelności kredytowej wynikającej z umowy
    kredytowej z 2005 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.