Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.473.2025.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
zakresie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług oraz
otrzymanej nagrody pieniężnej.
Słowa kluczowe: prawa-prawa autorskie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
umowa-umowa licencyjna
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług oraz
    otrzymanej nagrody pieniężnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami
    z 16 września i 17 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przychody z tej
    działalności opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia
    wszystkie ustawowe warunki do stosowania tej formy opodatkowania, w tym nie świadczy
    usług na rzecz byłego pracodawcy, a jego przychody nie przekraczają równowartości 2
    milionów euro w skali roku podatkowego.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze
    spółką A Spółka Akcyjna. Umowa została zawarta w formie elektronicznej, z
    wykorzystaniem kwalifikowanych podpisów elektronicznych i odpowiada formie pisemnej.
    Przedmiotem tej umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę stałych usług związanych z
    realizacją projektów Spółki, dotyczących (...) o nazwie „B”. Zakres usług obejmuje zarówno
    eksperckie wsparcie przy (...), jak i projektowanie (...) z wykorzystaniem (...) C.
    Wnioskodawca świadczy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie podlega w
    tym zakresie kierownictwu usługobiorcy ani nie działa na jego rzecz w sposób
    podporządkowany organizacyjnie lub funkcjonalnie. W ramach umowy Wnioskodawca
    otrzymuje odrębne wynagrodzenie za świadczenie usług oraz za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do efektów prac, które mogą stanowić utwory w
    rozumieniu prawa autorskiego. Każda z tych pozycji jest wyraźnie wyszczególniona na
    fakturze VAT. Wynagrodzenie jest płatne z dołu, w terminie nie krótszym niż 14 dni od
    dnia otrzymania przez Spółkę prawidłowo wystawionej faktury, i obejmuje wszelkie koszty
    związane z realizacją umowy.
    Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest zatem wsparcie
    eksperckie w procesie tworzenia (...) oraz (...) przy użyciu (...) C. Działalność ta została
    zakwalifikowana przez Główny Urząd Statystyczny, zgodnie z interpretacją z dnia 22 maja
    2025 r., do grupowania PKWiU 62.01.11.0 jako „usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania”. W związku z powyższym, Wnioskodawca
    stosuje do uzyskiwanych z tej działalności przychodów stawkę ryczałtu w wysokości 12%.
    Nie jest to jednak jedyna działalność Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zawarł także umowę, której przedmiotem jest udzielenie firmie D (z
    siedzibą w USA, dalej - D) prawa do dystrybucji stworzonej wcześniej przez Wnioskodawcę
    (we współautorstwie z innymi twórcami) E o nazwie „E”.
    E została pierwotnie opublikowana przez Wnioskodawcę w (...) prowadzonym przez D na
    platformie F, który umożliwia (...). (...), funkcjonujący w ramach platformy cyfrowej D,
    pozwala użytkownikom na (...).
    Umowa zawarta przez Wnioskodawcę przewiduje, że stworzona przez niego i innych
    współtwórców E „E” będzie udostępniana (...) oficjalnych serwerach D w ramach tzw. (...),
    czyli (...).
    W ramach tej umowy Wnioskodawca udzielił D odpłatnego prawa do dystrybucji E „E” na
    warunkach licencji. Wynagrodzenie z tego tytułu przyjmuje postać opłaty dziennej,
    naliczanej za każdy dzień, w którym E jest obecna w (...). Kwota należna z tytułu dziennego

    wynagrodzenia jest dzielona pomiędzy twórców zgodnie z proporcjami ustalonymi
    wcześniej przez nich samych. Wynagrodzenie jest wypłacane przez D po zakończeniu
    każdego miesiąca kalendarzowego, przy czym płatność następuje w terminie trzydziestu
    dni od zakończenia danego miesiąca. Warunkiem wypłaty środków jest uprzednie podanie
    przez Wnioskodawcę oraz pozostałych współtwórców danych płatniczych i podatkowych w
    (...) D. Wnioskodawca w ramach tej umowy wystawia wyłącznie fakturę dokumentującą
    wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z E „E” w (...).
    E „E” jest efektem pracy twórczej polegającej na stworzeniu (...), w którym (...). E ta składa
    się ze (...). E nie zawiera (...). Nie realizuje żadnych funkcji obliczeniowych ani logicznych w
    sposób autonomiczny. Jej funkcjonowanie jest całkowicie zależne od systemu (...), który
    (...). W związku z tym E stanowi zasób (...), a nie program komputerowy w rozumieniu
    przepisów prawa autorskiego, orzecznictwa ani wytycznych organizacji
    międzynarodowych takich jak (...). E nie jest również (...), ponieważ nie zawiera (...). Jej
    przeznaczenie ogranicza się do (...).
    E, o której mowa wyżej, nie była tworzona na czyjekolwiek zlecenie.
    Projekt E „E”, która została następnie objęta umową licencyjną z firmą D, brał wcześniej
    udział w (...) „(...)” organizowanym przez (...). (...) był adresowany do (...). Jego celem (...).
    Projekt E „E”, opracowany przez (...) – (...) – zdobył (...).
    W związku z tym przyznano autorom nagrodę pieniężną w wysokości (...) USD. Nagroda ta
    miała charakter uznaniowy i została przyznana (...) w (...), bez związku z przeniesieniem
    praw autorskich ani wykonaniem usług na rzecz organizatora.
    Uzupełnienie wniosku
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi zostały zakwalifikowane przez Główny Urząd
    Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania” (pismo GUS z dnia 22 maja 2025 r.).
    Interpretacja GUS dotyczy usług Wnioskodawcy obejmujących wsparcie eksperckie w
    procesie tworzenia (...) lub oprogramowania oraz (...) w (...) C. Interpretacja nie obejmuje
    udzielania licencji i sprzedaży majątkowych praw autorskich. Stanowisko GUS nie
    obejmuje udzielania licencji i sprzedaży majątkowych praw autorskich, przy czym:
    a) dla udzielania licencji właściwą stawkę podatku niezależnie od PKWiU określa art. 12
      ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy,
    b) dla zbycia praw autorskich właściwą stawkę niezależnie od PKWiU określa art. 12 ust. 1
      pkt. 6 lit. a ustawy,
    c) właściwy kod PKWiU dla czynności z lit. a) i b) powyżej: 90.03.11.0.
    Przedmiotem interpretacji mają być przychody z przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do utworów.
    Efekty prac to wytworzone (...) stworzone w (...) C (wytwory niematerialne, cyfrowe).
    Efekty prac nie stanowią samodzielnego programu komputerowego – są to środowiska (...)
    zależne od (...) (tj. programu komputerowego), który je odczytuje.
    Efekty prac to specyficzna kategoria utworu cyfrowego niepodlegająca jednoznacznemu
    przyporządkowaniu do żadnej z przykładowych kategorii utworów z art. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, niemniej wykazują więcej podobieństw do kategorii
    utworu (...) niż do programu komputerowego, ponieważ przedmiotowe efekty prac nie
    zawierają samodzielnego kodu wykonywalnego i składają się z (...) przez (...) (program
    komputerowy). E nie zawiera samodzielnego kodu źródłowego ani logiki obliczeniowej, nie
    realizuje też żadnych funkcji sterujących pracą komputera. Jej funkcjonowanie jest
    całkowicie zależne od programu – (...), który interpretuje zapisane w niej dane.
    Posługując się innym przykładem można wskazać tabelę danych (arkusz kalkulacyjny),
    która sama w sobie nie jest programem komputerowym, ale wczytana do dedykowanego

    programu komputerowego jako źródło danych może być w tym programie bazą do
    wykonywania różnych operacji na zawartych w niej danych źródłowych. Wkład twórczy
    Wnioskodawcy przejawia się w tym, że dane opracowane są w taki sposób, że (...)
    (program komputerowy) może je wykorzystać w celu wygenerowania (...).
    E (...) stanowi efekt pracy twórczej o charakterze (...). Jest cyfrowym środowiskiem (...),
    obejmującym (...), które dopiero w połączeniu z (...) (...) stają się (...).
    PKWiU 62.01.11.0 ma zastosowanie — zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez GUS — do
    usług Wnioskodawcy. Natomiast w przypadku przeniesienia majątkowych praw autorskich
    do efektów prac powstałych w ramach tej działalności ((...)) należy wskazać, że są to
    odrębne utwory niematerialne, których sprzedaż nie stanowi świadczenia usług
    informatycznych, lecz czynność zbycia wytworzonych dóbr niematerialnych.
    E nie zawiera samodzielnego kodu źródłowego ani logiki obliczeniowej, nie realizuje też
    żadnych funkcji sterujących pracą komputera. Jej funkcjonowanie jest całkowicie zależne
    od programu – (...), który interpretuje zapisane w niej dane. Z tego względu nie może być
    traktowana jako „oprogramowanie” ani „(...)” w rozumieniu PKWiU 58.21.40.0.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji PKWiU, gdy dany wyrób lub usługa nie
    odpowiada wprost żadnemu z opisanych szczegółowo grupowań, należy posłużyć się
    klasyfikacją najbardziej adekwatną do rzeczywistego charakteru świadczenia. W
    przypadku (...) (...) jest nią — zarówno dla sprzedaży praw autorskich jak i licencji — PKWiU
    90.03.11.0 – „Usługi świadczone przez autorów [...] z wyłączeniem artystów wykonawców”,
    obejmująca m.in. tworzenie utworów (...). Jak wskazano we wniosku, w ocenie
    Wnioskodawcy do przychodu z tego zbycia zastosowanie znajduje stawka ryczałtu 5,5%
    właściwa dla przychodów z działalności wytwórczej (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    ryczałcie) - niezależnie od klasyfikacji PKWiU.
    Utwory powstają na zlecenie kontrahenta – spółki A.
    „E” jest (...) do (...) – (...) składającym się z (...). Specyfikę tego utworu opisano w ad 2 lit. C i
    D.
    E nie zawiera kodu programistycznego i nie może funkcjonować samodzielnie. Udzielona
    licencja dotyczy opisanego wyżej specyficznego utworu w postaci (...) (E), a nie programu
    komputerowego (rozumianego jako zestaw instrukcji zapisanych w języku programowania
    przeznaczony do sterowania pracą komputera i realizowania funkcji logicznych oraz
    obliczeniowych).
    Przedmiotem pytania nr 1 jest przeniesienie praw autorskich do utworów, które powstają
    w wyniku świadczenia usług, dla których Główny Urząd Statystyczny wskazał grupowanie
    PKWiU 62.01.11. „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”.
    Umowa o świadczenie usług ze spółką A Spółka Akcyjna reguluje kwestię przeniesienia
    praw do utworów w sposób kompleksowy i definitywny. Wnioskodawca, jako
    Zleceniobiorca, przenosi na Kontrahenta wszelkie majątkowe prawa do utworów oraz
    prawa własności intelektualnej do usług bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na
    wszystkich polach eksploatacji wymienionych enumeratywnie (i możliwie szeroko) w treści
    umowy. Wyodrębnienie konkretnego utworu i przeniesienie praw majątkowych na
    Kontrahenta następuje w momencie powstania tych praw, a w szczególności z chwilą
    ustalenia utworów, przy czym strony zgodnie postanowiły, że moment ten następuje
    najpóźniej w momencie utrwalenia utworów w jakiejkolwiek formie.
    Czynności realizowane przez Wnioskodawcę obejmują zobowiązanie do realizacji oraz
    przekazania rezultatów zleconych w danym miesiącu prac w terminie nie późniejszym niż
    do ostatniego dnia kalendarzowego każdego miesiąca, przy czym usługi te, o ile strony nie
    postanowią inaczej, mają zostać przekazane na nośniku cyfrowym do repozytorium (...).
    Ponadto, Wnioskodawca na koniec każdego miesiąca ma obowiązek sporządzić i
    przedstawić Członkowi Zarządu (...) lub osobie wskazanej wykaz zrealizowanych usług i

    przekazać ich rezultaty. Wnioskodawca zobowiązuje się również do niewykonywania
    osobistych praw autorskich.
    Z kolei Kontrahent, w przypadku zgłoszenia zastrzeżeń co do prawidłowości wykonanych
    usług, może oczekiwać od Wnioskodawcy niezwłocznego usunięcia nieprawidłowości w
    terminie nie późniejszym niż 3 dni. Wynagrodzenie ustalone w treści umowy obejmuje
    zarówno wynagrodzenie za wykonanie usług, jak i za przeniesienie praw majątkowych.
    W odniesieniu do kwestii wynagrodzenia, umowa zawarta ze spółką A Spółka Akcyjna
    reguluje ją poprzez ustalenie jednej, łącznej kwoty. Wnioskodawca otrzymuje miesięczne
    zryczałtowane wynagrodzenie. Kwota określona w umowie obejmuje zarówno
    wynagrodzenie z tytułu prawidłowego wykonywania usług, jak i z tytułu przeniesienia
    wszelkich praw majątkowych, w tym majątkowych praw autorskich do utworów, oraz
    udzielenia upoważnień, zgód i zezwoleń, o których mowa w umowie. W paragrafie
    dotyczącym wynagrodzenia wyraźnie wskazano, że uwzględnia ono wszelkie koszty i
    wydatki Wnioskodawcy związane z realizacją przedmiotu umowy, a także wyczerpuje
    wszelkie roszczenia z tytułu przeniesienia praw do usług, praw własności intelektualnej,
    praw do baz danych oraz innych praw wyłącznych. Tym samym, Wnioskodawca otrzymuje
    jedną płatność za wszystkie świadczenia wykonywane na rzecz Kontrahenta, a nie
    odrębnie za każdy rodzaj czynności.
    Powyższe nie oznacza, że strony nie wyodrębniają wysokości wynagrodzenia za
    przeniesienie praw autorskich.
    Spółka A Spółka Akcyjna zleca Wnioskodawcy świadczenie stałych usług w zakresie
    realizacji projektów spółki, dotyczących (...) pod roboczym tytułem „B”. Konkretny zakres
    usług, określony w treści umowy, obejmuje wsparcie eksperckie w procesie tworzenia (...)
    lub oprogramowania oraz (...) w (...) C. Kwestia wynagrodzenia za to świadczenie
    regulowana jest w § 5 umowy, który ustala jedną, ryczałtową kwotę miesięcznego
    wynagrodzenia. Wynagrodzenie to jest płatne z dołu po otrzymaniu przez spółkę
    prawidłowo wystawionej faktury VAT na koniec miesiąca kalendarzowego i stanowi łączne
    wynagrodzenie zarówno za wykonanie usług, jak i za przeniesienie wszelkich praw
    majątkowych, w tym autorskich praw majątkowych do utworów.
    Wnioskodawca wystawia dla spółki A Spółka Akcyjna fakturę VAT na koniec każdego
    miesiąca kalendarzowego, przy czym wynagrodzenie jest płatne z dołu po jej otrzymaniu
    przez Zleceniodawcę. Choć całe miesięczne wynagrodzenie stanowi jedną kwotę
    ryczałtową za świadczenie usług i przeniesienie praw majątkowych, umowa precyzuje, że
    na fakturze musi zostać wykazana wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach realizacji usług.
    Wnioskodawca wykazuje zatem na fakturze dwa elementy: świadczenie usług oraz
    odrębnie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich. Część wynagrodzenia
    obejmująca przeniesienie praw autorskich jest dwustronnie uzgodniona i zaakceptowana
    w odniesieniu do każdej faktury.
    Wypłatę nagrody Wnioskodawca otrzymał w dniu 4 sierpnia 2025 roku.
    Dochody z tytułu umowy o korzystanie z (...) (...) z firmą D są uzyskiwane przez
    Wnioskodawcę od 28 kwietnia 2025 roku (data zawarcia umowy). Wnioskodawca nabywa
    prawo do otrzymania opłaty w wysokości określonej umową za każdy dzień, w którym
    jego E „E” jest włączona do jednej lub większej liczby oficjalnych (...) (...) na oficjalnych
    serwerach D (...). Płatności są realizowane przez D w ciągu trzydziestu (30) dni po
    zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest stosowanie stawki ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% do przychodów uzyskiwanych
      przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do
      utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka

      Akcyjna, której przedmiotem jest świadczenie usług eksperckich związanych z
      tworzeniem (...) oraz projektowaniem (...) w (...) C - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit.
      a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne?
    2) Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest opodatkowanie przychodów
      uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego udzielenia licencji na
      korzystanie z (...) (E o nazwie „E”), stworzonego i opublikowanego przez Wnioskodawcę
      we współautorstwie, a następnie objętego umową licencyjną z firmą D dotyczącą jego
      wykorzystania w (...) (...), stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
      wysokości 8,5% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    3) Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest opodatkowanie nagrody
      pieniężnej, przyznanej Wnioskodawcy jako współtwórcy E „E” za (...) w (...) „(...)”
      organizowanym przez (...), jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście,
      stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% - na podstawie
      art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 2 pkt. 8 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych
    praw autorskich do utworów powstałych w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A
    Spółka Akcyjna, której przedmiotem jest świadczenie usług eksperckich związanych z
    tworzeniem (...) oraz projektowaniem (...) w (...) C, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit.
    a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z przytoczonym przepisem, stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności
    wytwórczej, zaś przez działalność wytwórczą, zgodnie z art. 1 pkt 4 tej ustawy, rozumie się
    działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym sprzedaż wyrobów własnej
    produkcji, prowadzoną przez podatnika. Wyrób może być zarówno obiektem materialnym
    jak i wirtualnym (cyfrowym). Utwory powstające w wyniku realizacji usług świadczonych
    przez Wnioskodawcę mają charakter nowych, wytworzonych efektów pracy twórczej,
    stanowiących przejaw działalności niematerialnej, których przedmiotem jest przeniesienie
    majątkowych praw autorskich na rzecz zamawiającego. Zbycie to nie ma charakteru
    świadczenia usług licencyjnych, lecz stanowi odpłatną sprzedaż efektów indywidualnej
    działalności twórczej o cechach wyrobu niematerialnego. Czynność ta jest
    dokumentowana w sposób wyodrębniony na fakturze VAT, co potwierdza jej
    samodzielność względem świadczenia usług.
    Ad 2)
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielenia licencji na
    korzystanie z (...) – E o nazwie „E”, współtworzonej i opublikowanej przez Wnioskodawcę, a
    następnie objętej umową licencyjną z firmą D dotyczącą jej wykorzystania w (...) (...) –
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z powołanym przepisem, stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności
    usługowej, w tym usługowej działalności wytwórczej. Udzielenie przez Wnioskodawcę
    licencji niewyłącznej na korzystanie z cyfrowego zasobu, jakim jest E „E”, nie mieści się w
    żadnym z wyszczególnionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 katalogów PKWiU, w szczególności nie
    odpowiada usługom w zakresie udzielania licencji na korzystanie z programów

    komputerowych (PKWiU 58.29.50.0) ani (...) (PKWiU 58.21.40.0). E stworzona przez
    Wnioskodawcę nie stanowi samodzielnego programu komputerowego ani (...), a jedynie
    element (...), który nie realizuje żadnych funkcji obliczeniowych, logicznych ani
    operacyjnych. Jej funkcjonowanie wymaga środowiska (...) i nie posiada ona
    autonomicznej funkcjonalności. W związku z brakiem odrębnej stawki ryczałtu dla tego
    rodzaju świadczeń, właściwa pozostaje stawka ogólna dla działalności usługowej, tj. 8,5%.
    Ad 3)
    W ocenie Wnioskodawcy, nagroda pieniężna przyznana mu (i innym współtwórcom E „E”)
    za (...) w (...) „(...)” organizowanym przez (...), podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e
    ustawy o ryczałcie, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie, stawkę 3% stosuje się do przychodów
    określonych w art. 13 pkt 2 i 6–9 ustawy o PIT, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się m.in. „inne
    nieodpłatne świadczenia” otrzymane w związku z jej prowadzeniem. Nagroda uzyskana w
    (...) organizowanym przez niezależną społeczność internetową stanowi nieodpłatne
    świadczenie o charakterze uznaniowym, przyznane za osiągnięcie projektowe (najlepszy
    projekt E), a nie w związku z odpłatnym świadczeniem usług ani sprzedażą praw
    autorskich. Jednocześnie, ze względu na związek nagrody z zakresem prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przychód ten stanowi przychód związany z tą
    działalnością. W związku z brakiem odmiennego uregulowania oraz kwalifikacją przychodu
    jako związanego z działalnością wykonywaną osobiście, prawidłowa jest jego kwalifikacja
    do opodatkowania stawką 3%, na podstawie wskazanych przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676).
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
        kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11
        ustawy o podatku dochodowym,
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
        tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
      pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).

      Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”.
      Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź
      wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy
      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy,
      że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś
      powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
      wyprodukowaniu czegoś).
    Natomiast, zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU 2015), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Polska
    Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z
    importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
    - wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    - usługi stanowią:
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
    · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU
    90.03.11.0 obejmuje:
    - usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze,
      malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,
    - usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję
      literacką, literaturę popularno-naukową itp.,
    - usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,
    - usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

    Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych w pytaniu interpretacyjnym nr 1, w
    pierwszej kolejności należy przesądzić, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej
    stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zawarł Pan umowę o świadczenie usług ze spółką A Spółka Akcyjna.
    Przedmiotem tej umowy jest świadczenie stałych usług związanych z realizacją projektów
    Spółki, dotyczących (...) o nazwie „B”. Zakres usług obejmuje zarówno eksperckie wsparcie
    przy (...), jak i projektowanie (...) z wykorzystaniem (...) C. Świadczone usługi zostały
    zakwalifikowane przez Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 –
    „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. W
    ramach realizacji ww. umowy uzyskuje Pan przychody z tytułu odpłatnego zbycia
    majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach ww. usług. Otrzymuje
    Pan miesięczne zryczałtowane wynagrodzenie. Kwota określona w umowie obejmuje
    zarówno wynagrodzenie z tytułu prawidłowego wykonywania usług, jak i z tytułu
    przeniesienia wszelkich praw majątkowych, w tym majątkowych praw autorskich do
    utworów.
    Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności, w tym
    również wskazaną klasyfikację, przytoczone przepisy prawa oraz Zasady metodyczne
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem, że
    przychód, który Pan otrzymuje z tytułu odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich
    do utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka
    Akcyjna, stanowi przychód z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby
    stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile
    występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że stworzone utwory, do
    których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe to: surowce, półfabrykaty, wyroby
    finalne, czy zespoły i części tych wyrobów, występujące w obrocie.
    Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychód ze
    sprzedaży praw autorskich do utworów powstających w ramach realizacji umowy zawartej
    ze spółką A Spółka Akcyjna, opodatkowany jest stawką ryczałtu w wysokości 5,5%,
    przewidzianą dla działalności wytwórczej, robót budowlanych lub przewozów ładunków
    taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W tym przypadku nie mamy bowiem do czynienia z działalnością wytwórczą, lecz z
    działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane przez
    Główny Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku nie przewiduje odrębnej stawki podatku dla samej
    czynności przeniesienia praw autorskich. Odpłatne zbycie majątkowych praw autorskich
    do utworów powstałych w ramach świadczonych usług jest nierozerwalnie związane ze
    świadczeniem usług, w ramach których doszło do wytworzenia tych utworów. Dlatego
    sposób opodatkowania przychodów uzyskanych z tego tytułu jest taki sam, jak
    opodatkowane są świadczone usługi. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że do przychodów ze sprzedaży majątkowych
    praw do utworów powstałych w ramach realizacji umowy zawartej ze spółką A Spółka

    Akcyjna zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 12%, określona w art. 12 ust.
    1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla usług związanych z oprogramowaniem
    – PKWiU ex 62.01.1 (w którym mieści się wyżej wskazane grupowanie PKWiU 62.01.11.0 –
    „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”).
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    Wątpliwości Pana dotyczą również skutków podatkowych sytuacji przedstawionej w
    pytaniu nr 2, odnoszących się do udzielenie firmie D prawa do dystrybucji stworzonej
    wcześniej przez Pana E o nazwie „E”.
    Z treści wniosku wynika, że w ramach umowy udzielił Pan D odpłatnego prawa do
    dystrybucji E „E” na warunkach licencji. Wynagrodzenie z tego tytułu przyjmuje postać
    opłaty dziennej, naliczanej za każdy dzień, w którym E jest obecna w (...). E „E” jest efektem
    pracy twórczej polegającej na stworzeniu (...), w którym (...). E nie zawiera (...). Nie realizuje
    żadnych funkcji obliczeniowych ani logicznych w sposób autonomiczny. W związku z tym E
    stanowi zasób (...), a nie program komputerowy w rozumieniu przepisów prawa
    autorskiego, orzecznictwa ani wytycznych organizacji międzynarodowych takich jak (...). E
    nie jest również (...), ponieważ nie zawiera (...). E wykazuje więcej podobieństw do kategorii
    utworu (...) niż do programu komputerowego. E, o której mowa wyżej, nie była tworzona
    na czyjekolwiek zlecenie.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do
    umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.),
    zgodnie z którym:
        1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w
        umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego
        korzystania.
        2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób
        (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę
        upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu
        eksploatacji (licencja niewyłączna).
        3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby
        do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
        4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić
        roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym
        umową licencyjną.

        5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem
        nieważności.
    Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z
    praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w
    tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2) plastyczne;
        3) fotograficzne;
        4) lutnicze;
        5) wzornictwa przemysłowego;
        6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7) muzyczne i słowno-muzyczne;
        8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują
    wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie
    przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie
    zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych
    praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.
    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy
    tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu
    przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem przychody, które osiąga Pan z tytułu udzielania licencji na korzystanie z (...) (E o
    nazwie „E”), kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14
    ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów
    o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników
    majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w
    wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
    ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro
    bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwór w ramach działalności
    gospodarczej, który jest przedmiotem prawa autorskiego i jako taki podlega ochronie na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to stanowi on niewątpliwie
    składnik majątku związany z działalnością gospodarczą.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
    Ponadto, jak wskazał Pan we wniosku, projekt E „E”, która w kwietniu 2025 r. została
    objęta umową licencyjną z firmą D, brał udział w (...) „(...)” organizowanym przez (...).
    Projekt E „E”, został zgłoszony do udziału w tym (...), a następnie – (...) – zdobył (...). W
    związku z tym przyznano autorom nagrodę pieniężną w wysokości (...) USD. Nagroda ta
    miała charakter uznaniowy i została przyznana za (...) w (...), bez związku z przeniesieniem
    praw autorskich ani wykonaniem usług na rzecz organizatora.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 3 wyjaśnić należy, że zgodnie z
    art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne – to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    W myśl natomiast art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;

        4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Twierdzi Pan, że przychód z otrzymanej nagrody pieniężnej winien być opodatkowany
    stawką ryczałtu w wysokości 3%, ponieważ nagroda ta stanowi przychód z nieodpłatnego
    świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, z czym w ocenie organu podatkowego nie można się zgodzić.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.
    Przy czym, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Należy zauważyć, że w opisanej sytuacji, w kontekście otrzymanej nagrody pieniężnej nie
    dochodzi do nieodpłatnego świadczenia, lecz do wypłaty środków pieniężnych. Zatem
    przychód uzyskany z tego tytułu nie podlega – wbrew Pana stanowisku – opodatkowaniu
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W tym przypadku, z uwagi na fakt, że wygrana w (...)
    miała związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, przychód uzyskany z
    tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawek ryczałtu właściwych
    dla świadczonych przez Pana usług.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa

    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.