Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.393.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Prawo do uwzględnienia rabatu w rozliczeniach VAT poprzez
odpowiednie obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty VAT
należnego, sposobu dokumentowania udzielanych rabatów
oraz momentu, w którym Spółka powinna uwzględnić skutki
udzielenia rabatu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego
rabaty-rabaty towarowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do uwzględnienia rabatu w rozliczeniach VAT poprzez odpowiednie
    obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego, sposobu dokumentowania
    udzielanych rabatów oraz momentu, w którym Spółka powinna uwzględnić skutki
    udzielenia rabatu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka „A” (dale jako „Spółka”) jest (...). Spółka zgodnie z przyjętym modelem dystrybucji
    współpracuje z hurtowniami (dalej jako „Dystrybutorzy”), które następnie odsprzedają
    zakupione produkty podmiotom zajmującym się dystrybucją detaliczną (dalej jako
    „Partnerzy”).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadziła program rabatów pośrednich – w
    ramach programu zawiera kontrakty handlowe z partnerami handlowymi w zakresie
    wspierania sprzedaży produktów Spółki oferowanych przez Spółkę, które przewidują
    możliwość uzyskania przez danego partnera premii w przypadku spełnienia warunków
    współpracy określonych w danej umowie.
    Partnerami Spółki w ramach tych umów są podmioty uprawnione do detalicznej
    dystrybucji produktów Spółki. Warunkiem do uzyskania premii (rabatu) jest nabycie
    określonej ilości produktów Spółki (lub nabycie produktów o określonej wartości) przez
    danego partnera w danym okresie rozliczeniowym.
    Ze względu na strukturę rynku, Partnerzy nie kupują produktów bezpośrednio od Spółki,
    ale od Dystrybutorów. W konsekwencji, Spółka wypłaca rabat nie Dystrybutorom (tj.
    podmiotom nabywającym produkty bezpośrednio od Spółki), ale Partnerom – tj.
    partnerom handlowym dokonującym sprzedaży detalicznej produktów Spółki (ale nie
    nabywających produktów bezpośrednio od Spółki – tzw. rabat pośredni). Spółka przyznaje
    rabaty pośrednie w związku z realizacją docelowej wartości zakupów danego produktu w
    przyjętym okresie rozliczeniowym.
    Niezależnie od powyższego, Spółka przyznaje również rabaty bezpośrednie swoim
    Dystrybutorom, uzależnione od wolumenu zakupów dokonanych przez danego
    Dystrybutora bezpośrednio od Spółki w danym okresie rozliczeniowym.
    1 listopada 2024 r. Spółka sprzedała prawa do części produktów (dalej jako „Produkty”) na
    rzecz spółki „B” sp. z o.o. (podmiot z grupy (...)) (dalej jako „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca planuje kontynuację współpracy z Dystrybutorami w zakresie sprzedaży
    Produktów na dotychczasowych zasadach (tj. na zasadach stosowanych przez Spółkę we
    współpracy z Dystrybutorami). W związku z przeprowadzeniem powyższej transakcji
    zbycia praw do Produktów na rzecz Wnioskodawcy, Spółka wycofała się z programu
    rabatów pośrednich dla kontrahentów w zakresie Produktów oraz rabatów bezpośrednich
    wypłacanych na rzecz Dystrybutorów.
    Po transakcji Wnioskodawca (od grudnia 2025 r.) wejdzie w relacje handlowe z
    Dystrybutorami (tzn. będzie sprzedawać Produkty Dystrybutorom) na zasadach zbliżonych
    do współpracy pomiędzy Spółką i Dystrybutorami. Dodatkowo, w celu nawiązania dobrych
    relacji z nowymi klientami, Wnioskodawca planuje również kontynuację programu
    rabatowego wykonywanego dotychczas przez Spółkę wobec Dystrybutorów i Partnerów
    (partnerów handlowych dokonujących sprzedaży detalicznej Produktów). Co istotne,
    program rabatowy będzie obejmował okres, w którym Dystrybutorzy dokonywali zakupów
    od Spółki i Partnerzy dokonywali zakupów od Dystrybutorów, ale Dystrybutorzy nie
    współpracowali jeszcze z Wnioskodawcą (tzn. okres, w którym Dystrybutorzy dokonywali

    zakupów od poprzedniego właściciela praw do Produktów, tj. od Spółki). Innymi słowy,
    Wnioskodawca będzie udzielać rabatów wobec Dystrybutorów i Partnerów w zakresie
    sprzedaży dokonanej przez poprzedniego dostawcę (tj. Spółkę).
    Wnioskodawca po skalkulowaniu i potwierdzeniu kwoty należnego rabatu wystawi notę
    uznaniową na rzecz Dystrybutorów i Partnerów celem wypłacenia Dystrybutorowi
    /Partnerowi kwoty premii. Wystawiane przez Wnioskodawcę noty księgowe będą zawierać
    m.in. następujące elementy:
        dane wystawcy noty uznaniowej, tj. nazwę, adres oraz NIP Wnioskodawcy,
        dane odbiorcy noty uznaniowej, tj. nazwę, adres oraz NIP Dystrybutora/Partnera,
        numer noty uznaniowej oraz datę jej wystawienia,
        kwotę rabatu brutto,
        kwotę rabatu netto,
        stawkę podatku VAT,
        kwotę VAT,
        oczekiwany termin zapłaty,
        numer konta odbiorcy rabatu pośredniego,
        okres za jaki jest przyznawany rabat pośredni.
    Pytania
      1) Czy rabaty pośrednie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów
        handlowych dokonujących sprzedaży detalicznej Produktów w opisanym zdarzeniu
        przyszłym będą uprawniać Wnioskodawcę do obniżenia podstawy opodatkowania
        oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów?
      2) Czy rabaty wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz Dystrybutorów w opisanym
        zdarzeniu przyszłym tj. dotyczące sprzedaży bezpośrednio przez Spółkę do
        Dystrybutorów będą uprawniać Wnioskodawcę do obniżenia podstawy
        opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów?
      3) Czy rabaty pośrednie udzielane przez Wnioskodawcę Partnerom/Dystrybutorom
        mogą być dokumentowane dla celów VAT za pomocą not księgowych (not
        uznaniowych, które po zakończeniu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca będzie
        wystawiać na rzecz Partnerów/Dystrybutorów?
      4) Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT
        oraz podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wypłata rabatu
        pośredniego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1
    W opinii Wnioskodawcy rabaty pośrednie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz
    Partnerów (tj. partnerów handlowych dokonującym sprzedaży detalicznej Produktów) w
    opisanym stanie faktycznym będą uprawniać Wnioskodawcę do obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 10 Ustawy VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
        jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Natomiast, w świetle art. 2 pkt 22 Ustawy VAT pod pojęciem sprzedaży rozumie się
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W rezultacie, jeżeli po dokonaniu sprzedaży dochodzi do udzielenia opustu lub obniżki
    ceny towaru, tego typu obniżka powinna znaleźć odzwierciedlenie w wysokości podstawy
    opodatkowania (poprzez jej odpowiednie zmniejszenie) co w konsekwencji powinno
    prowadzić do obniżenia kwoty podatku należnego. Pojęcie "rabatu" nie zostało
    zdefiniowane w Dyrektywie 2006/112/WE Rady (dalej: „Dyrektywa VAT”) ani w ustawie o
    VAT, w związku z czym przedmiotowy termin powinien być interpretowany stosując
    wykładnię językową.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w słownikach języka polskiego (Słownik języka polskiego
    PWN oraz Wielki słownik języka polskiego PAN) poprzez rabat rozumie się obniżenie ceny
    jakiegoś towaru o pewną kwotę.
    W wydawanych interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacja z 26 października 2018
    r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.636.2018.2.JO) organ podatkowy potwierdził prawidłowość
    stosowania przedstawionej powyżej wykładni językowej pojęcia „rabat”, które powinno
    być rozumiane jako pomniejszenie ustalonej wcześniej ceny towarów lub usługi.
    Ustawa VAT nie reguluje skutków udzielenia rabatu pośredniego. W wydawanych
    interpretacjach organy podatkowe jednolicie jednak przyjmują, że w takim przypadku
    mamy do czynienia z obniżeniem ceny zakupu danych towarów - organy podatkowe
    wskazują, że skutki podatkowe obu ww. czynności, tj. udzielenia rabatu odbiorcy
    bezpośredniemu oraz kolejnemu w łańcuchu nabywcy (nabywcy pośredniemu), powinny
    być analogiczne. Z uwagi na powyższe, przyznanie rabatu pośredniego oznacza po stronie
    podmiotu przyznającego taki rabat (Spółki) powstanie uprawnienia do obniżenia podstawy
    opodatkowania i tym samym, do obniżenia kwoty należnego VAT.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    podatkowych. Przykładowo, w interpretacji z 15 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP4.
    4012.327.2017.1.AKO) organ wskazał, że: „(...) rabaty udzielane przez Wnioskodawcę
    bezpośrednio na rzecz Podhurtowników i/lub Punktów Sprzedaży Detalicznej,
    niebędących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy, stanowić będą rabaty, o
    których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT i w przypadku ich udzielenia,
    Wnioskodawca będzie uprawniony do odpowiedniego obniżenia podstawy
    opodatkowania VAT oraz podatku VAT należnego z tytułu sprzedaży przedmiotowych
    Produktów. W przypadku udzielenia rabatów, o których mowa w rozpatrywanej sprawie,
    dokumentem właściwym do udokumentowania rabatów jest wystawiona przez
    Wnioskodawcę nota księgowa (uznaniowa) zawierająca odpowiednie elementy
    dokumentu księgowego. Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podstawy
    opodatkowania dla potrzeb VAT oraz podatku VAT należnego z momentem udzielenia
    (zapłacenia na rzecz Podhurtownika i/lub Punktu Sprzedaży Detalicznej rabatu
    pieniężnego), udokumentowanego wystawioną przez Spółkę notą uznaniową”.
    Analogiczne stanowisko organy zaprezentowały w interpretacji z 18 sierpnia 2021 r. (sygn.
    0113-KDIPT1-3.4012.462.2021.1.JM), z 12 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.783.2020.1.KP), czy z 30 lipca 2019 r. (sygn. 0113-KDIB3-3.4012.194.2019.1.WR).
    W analizowanym przypadku wypłata rabatów pośrednich jest dokonywana w związku ze
    sprzedażą dokonaną wcześniej przez inny podmiot (Spółkę), ale ekonomicznie zarówno z

    perspektywy nabywców Produktów (Partnerów) jak i Wnioskodawcy mamy do czynienia
    de facto z obniżeniem ceny sprzedaży z uwagi na spełnienie przez nabywcę określonych
    przesłanek – osiągnięcie wolumenu obrotów na danym produkcie. W tym zakresie
    Wnioskodawca będzie zwracać Partnerom uprawnionym na podstawie programu
    rabatowego część ceny zapłaconej przez nich za Produkty z uwagi na obniżenie ceny.
    Zwroty wypłacane na podstawie programu rabatowego dotyczą procentowej obniżki ceny
    – w związku z powyższym uznać należy, że Wnioskodawca zwraca nabywcy zarówno część
    kwoty netto, jak i proporcjonalną część podatku VAT. W opinii Wnioskodawcy, powinien on
    być uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku przyznania rabatu
    pośredniego na opisanych powyżej zasadach.
    Niezależnie od powyższego zauważyć należy, że z perspektywy Wnioskodawcy wypłata
    rabatów (w tym w części obejmującej zwrot podatku VAT) jest związana z działalnością
    opodatkowaną – udzielenie rabatów ma bowiem na celu wytworzenie dobrych relacji z
    danym klientem i intensyfikację sprzedaży towarów Wnioskodawcy (w tym Produktów) na
    rzecz danego klienta. W konsekwencji uznać należy, że w opisanej sytuacji przyznania
    rabatu pośredniego spełniona jest podstawowa przesłanka pozwalająca na obniżenie
    kwoty podatku należnego, tzn. poniesienie danego wydatku w związku z działalnością
    opodatkowaną VAT.
    Dodatkowo zauważyć należy, że podmiot otrzymujący taki rabat (Partner) jest
    zobowiązany do skorygowania ceny nabycia i do zwrócenia otrzymanej kwoty VATu do
    urzędu skarbowego.
    Powyższe oznacza, że Wnioskodawca finansujący kwotę VAT w przypadku przyznania
    rabatu pośredniego, powinien być, na zasadzie lustra, uprawniony do odliczenia kwoty
    podatku zwróconej nabywcy. W przypadku zakwestionowania prawa do odliczenia kwoty
    podatku po stronie Wnioskodawcy mielibyśmy do czynienia z naruszeniem zasady
    neutralności podatku VAT, jednej z podstawowych zasad systemu podatku od wartości
    dodanej. Zasada neutralności VAT dla podatnika VAT wyraża się poprzez realizację prawa
    do odliczenia podatku naliczonego, czyli w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych w
    ustawodawstwie wewnętrznym, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez
    podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej
    może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika kosztu w sensie
    ekonomicznym. Europejski Trybunał Sprawiedliwości w swoim orzecznictwie wielokrotnie
    podkreślał, że prawo do odliczenia VAT naliczonego zostało wprowadzone po to, aby
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Nadal aktualne jest więc orzeczenie ETS w sprawie C-37/95
    pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, zgodnie z którym: „Wspólny
    system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, iż wszelka działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny
    pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi”. Skoro więc w sytuacji
    przyznania rabatu pośredniego dochodzi do obniżenia ceny sprzedaży i obowiązku po
    stronie nabywcy do skorygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego, to zgodnie
    z zasadą neutralności po stronie Wnioskodawcy powstaje prawo do odliczenia
    sfinansowanej przez Wnioskodawcę w ramach udzielonego rabatu pośredniego kwoty
    VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawca powinien być uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego w przypadku przyznania rabatu pośredniego związanego ze sprzedażą
    dokonaną uprzednio przez inny podmiot (Spółkę).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2
    W opinii Wnioskodawcy, również w przypadku wypłaty rabatów na rzecz Dystrybutorów
    Wnioskodawca powinien być uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz
    podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów.

    Analogicznie jak w przypadku rabatów przyznawanych Partnerom, wypłata rabatów na
    rzecz Dystrybutorów będzie dokonywana w związku ze sprzedażą dokonaną wcześniej
    przez inny podmiot (Spółkę), ale ekonomicznie zarówno z perspektywy nabywców
    Produktów (Dystrybutorów) jak i Wnioskodawcy mamy do czynienia de facto z obniżeniem
    ceny sprzedaży z uwagi na spełnienie przez nabywcę określonych przesłanek – osiągnięcie
    określonego wolumenu obrotów na danym produkcie. W tym zakresie będzie dochodziło
    do obniżenia wcześniej zapłaconej ceny na podstawie programu rabatowego. Zwroty
    wypłacane na podstawie programu rabatowego dotyczą procentowej obniżki ceny – w
    związku z powyższym uznać należy, że Wnioskodawca zwraca nabywcy zarówno część
    kwoty netto, jak i proporcjonalną część podatku VAT. W opinii Wnioskodawcy, powinien on
    być uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku przyznania rabatu
    pośredniego na opisanych powyżej zasadach.
    Z perspektywy Wnioskodawcy, wypłata rabatów na rzecz Dystrybutorów jest związana z
    działalnością opodatkowaną – udzielenie rabatów ma bowiem na celu wytworzenie
    dobrych relacji z danym klientem i intensyfikację sprzedaży towarów Wnioskodawcy (w
    tym Produktów) na rzecz danego klienta (danego Dystrybutora). W konsekwencji uznać
    należy, że w opisanej sytuacji przyznania rabatu spełniona jest podstawowa przesłanka
    pozwalająca na obniżenie kwoty podatku należnego, tzn. poniesienie danego wydatku w
    związku z działalnością opodatkowaną VAT.
    Podobnie jak w przypadku rabatów dla Partnerów, również przyznanie rabatu
    Dystrybutorowi powoduje, że dany Dystrybutor otrzymujący rabat jest zobowiązany do
    skorygowania ceny nabycia i do zwrócenia otrzymanej kwoty VATu do urzędu
    skarbowego. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca finansujący kwotę VAT w przypadku
    przyznania rabatu pośredniego, powinien być uprawniony do odliczenia kwoty podatku
    zwróconej nabywcy zgodnie z zasada neutralności podatku VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku od
    wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Natomiast, w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, podatnik wystawia fakturę korygującą
    w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
        podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
        dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
        stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy, wystawienie faktury korygującej może
    dotyczyć tylko kontrahentów bezpośrednio uczestniczących w transakcji potwierdzonej
    wystawieniem faktury VAT. Jeżeli pomiędzy kontrahentami nie miała miejsce dostawa
    towarów lub świadczenie usług potwierdzona wystawieniem faktury VAT, to nie można
    wystawić faktury korygującej.
    W ocenie Wnioskodawcy, udzielenie rabatu pośredniego (zarówno w przypadku rabatów
    przyznawanych Partnerom jak i Dystrybutorom) nie może być potwierdzone fakturą
    korygującą. Wnioskodawca podkreśla, że przepisy krajowe nie określają dokumentu, na
    podstawie którego podatnik udzielający rabatu pośredniego może ten rabat
    udokumentować. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy dokumentem
    potwierdzającym udzielenie rabatu pośredniego może być nota księgowa.

    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organ podatkowy w interpretacji
    indywidualnej (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.932.2021.2.ICZ) z 21 stycznia 2022 r., zgodnie z
    którą: „Nie można wystawić faktury korygującej w sytuacji, kiedy między kontrahentami
    nie miała miejsca dostawa lub świadczenie usług i w konsekwencji nie było wystawionej
    faktury. W rozpatrywanej sprawie ze względu na brak bezpośrednich transakcji, pomiędzy
    Państwa Spółką (Producentem produktu) a sklepem (detalistą), udokumentowanych
    fakturami, faktu przyznania przez Państwa Spółkę rabatów pośrednich nie można
    potwierdzić fakturami korygującymi. Jednocześnie przepisy nie określają dokumentu, na
    podstawie którego podatnik udzielający rabatu może ten rabat udokumentować. Nie jest
    tym dokumentem faktura korygująca, zatem może nim być np. nota księgowa.”
    Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca po skalkulowaniu i
    potwierdzeniu kwoty należnego rabatu wystawi notę uznaniową na rzecz Partnera
    /Dystrybutora celem wypłacenia Partnerowi/Dystrybutorowi kwoty premii. Elementy noty
    księgowej będą pozwalały zarówno Wnioskodawcy, jak i Partnerowi/Dystrybutorowi na
    określenie stron transakcji oraz jej charakteru i warunków, a także na dokonanie
    odpowiedniego rozliczenia przedmiotowej noty w rozliczeniach dla celów VAT.
    Potwierdzeniem prawidłowości przyjętego rozwiązania jest stanowisko organu
    podatkowego przedstawione w interpretacjach indywidualnych:
        0113-KDIPT1-2.4012.721.2021.2.AJB z 9 grudnia 2021 r. „Tym samym przepisy
        krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający
        rabatu może ten rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura
        korygująca, jednak żadne przepisy nie wskazują, że nie może nim być np. nota
        księgowa, rabatowa, uznaniowa, obciążeniowa (czy to wystawiona samodzielnie
        przez udzielającego rabatu czy też sporządzona przez otrzymującego rabat).”
        0112-KDIL1-2.4012.636.2018.2.JO z 26 października 2018 r. „Zatem udzielane przez
        Wnioskodawcę rabaty pośrednie będące przedmiotem wniosku mogą być
        dokumentowane wystawioną przez Wnioskodawcę na konkretnego Odbiorcę notą
        uznaniową. W nocie uznaniowej winny być zawarte dane, które pozwolą na:
        określenie stron transakcji oraz jej charakteru i warunków, na jakich została
        przeprowadzona; dokonanie odpowiedniego rozliczenia noty uznaniowej przez
        strony transakcji.”
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4
    W świetle art. 29a ust. 13 Ustawy VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją.
    W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
    korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
    dokumentację tę uzyskał.

    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione powyżej przepisy nie znajdą zastosowania w
    zakresie rabatów pośrednich udzielanych na rzecz podmiotu innego niż bezpośredni
    kontrahent (tj. rabatów udzielanych Partnerom i Dystrybutorom), ponieważ dokumentem
    potwierdzającym wypłatę przedmiotowego rabatu będzie nota księgowa.
    W związku z powyższym zasada przewidziana w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dotycząca
    momentu obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego nie będzie mieć
    zastosowania w opisywanym zdarzeniu przyszłym. Wnioskodawca uważa, że prawo do
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie przysługiwało mu w
    rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wypłata rabatu pośredniego na rzecz Partnera
    /Dystrybutora, niezależnie od tego kiedy zostanie wystawiona nota księgowa.
    Wystawienie noty księgowej nie jest warunkiem koniecznym do uzyskania prawa do
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, ponieważ ma charakter
    wtórny w stosunku do właściwego zdarzenia gospodarczego jakim jest wypłata
    udzielonego rabatu pośredniego Partnerowi/Dystrybutorowi. Powyższe stanowisko
    potwierdzają również następujące interpretacje indywidualne:
        0113-KDIPT1-2.4012.721.2021.2.AJB z 9 grudnia 2021 r. „Innymi słowy, zasadnicze
        znaczenie dla rozliczenia przyznanego rabatu pośredniego dla celów podatku VAT
        ma moment faktycznej wypłaty udzielonego rabatu. W przedmiotowej sprawie nie
        będą miały natomiast zastosowania wymogi określone w regulacji art. 29a ust. 13
        ustawy.”
        0114-KDIP1-3.4012.783.2020.1.KP z 12 marca 2021 r. „Istotny jest sam fakt
        fizycznego udzielenia rabatu, czyli np. dokonania transferu środków pieniężnych na
        konto Uczestnika. W konsekwencji, Wnioskodawca może udokumentować rabaty
        pośrednie przyznane Uczestnikom za pomocą not księgowych (not uznaniowych).
        Przy czym Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania
        dla potrzeb VAT w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła wypłata rabatu
        pośredniego.”
        112-KDIL1-2.4012.636.2018.2.JO z 26 października 2018 r. „Wystawienie noty
        księgowej (noty uznaniowej) dokumentującej udzielenie rabatu pośredniego nie
        jest bowiem warunkiem koniecznym dla celu uzyskania prawa do obniżenia
        podatku VAT należnego w związku z udzieleniem rabatu. Moment wystawienia noty
        nie może być więc decydujący dla momentu rozliczenia rabatu dla celów podatku
        VAT przez Wnioskodawcę. Istotny jest sam fakt fizycznego udzielenia rabatu, czyli
        np. dokonania transferu środków pieniężnych na konto Odbiorcy.”
    Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uzna za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Jednocześnie pod
    pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby,
    na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej
    osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak wynika z art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    W myśl art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania, obniża się o:

      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, w myśl którego:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik
    realizuje w terminach określonych przepisami art. 86 ust. 10-19a ustawy.
    Na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust.
      13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art.
      29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z
      dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
      rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia
      podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
      spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
      uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
      Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu
      za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,

      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
      zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W myśl art. 106j ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać dane zawarte w fakturze, której dotyczy
      faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą.
    Na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę
      korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego
      odbiorcy w danym okresie, która:
      1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust
      lub udzielana obniżka;
      2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w
      przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika przede wszystkim, że podstawą
    opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji
    sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od
    wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone,
    tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy
    dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym
    czasie, itp.
    Celem dokonania prawidłowej kwalifikacji bonusów pieniężnych (rabatów) w świetle
    przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić obiektywną analizę
    całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która pozwoli na ocenę
    skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od towarów i usług.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „rabat”, w związku z powyższym pojęcie to należy
    interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową.

    Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005,
    str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy
    kupnie dużej ilości towarów”, natomiast Słownik Języka Polskiego PWN (wydanie
    internetowe https://sjp.pwn.pl), wskazuje, że „rabat” to „obniżenie ceny jakiegoś towaru o
    pewną kwotę; też: ta kwota”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej
    ceny towaru lub usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty na te przyznane przed ustaleniem
    ceny oraz udzielane po jej ustaleniu.
    Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust - rabat udzielony w momencie sprzedaży (rabat
    transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go uwzględnia - dane
    dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej
    dokonanie sprzedaży.
    Natomiast, jeżeli obniżenie ceny/udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i
    wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat
    potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej
    zmniejszającej wartość towarów i usług, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy.
    Jeżeli natomiast rabat został przyznany przez podatnika stojącego na początku łańcucha
    dostaw ostatecznemu odbiorcy, nie zaś przez podmioty transakcji pośrednich lub też tym
    podmiotom, to podmioty te nie będą mogły wystawiać lub przyjmować faktur
    korygujących, bowiem w transakcjach przez nie wykonywanych nie dojdzie do zmiany
    ceny. Nie będzie również możliwe wystawienie faktury korygującej ostatecznemu
    odbiorcy, ponieważ między pierwszym sprzedawcą a tym odbiorcą nie doszło do żadnej
    dostawy, zatem pierwszy sprzedawca nie wystawił temu odbiorcy żadnej faktury.
    W sytuacji, gdy wypłacony rabat jest związany z konkretną dostawą (dostawami), to nawet,
    jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat,
    o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy. Przy czym co istotne rabat rozumieć
    należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną
    procentowo lub kwotowo.
    Konstrukcja podstawy opodatkowania w ustawie o podatku od towarów i usług, oparta
    jest na założeniu proporcjonalności VAT do ceny towarów i usług. Każda bowiem
    transakcja podlega podatkowi od towarów i usług obliczonemu w sposób proporcjonalny
    do ceny otrzymanej przez podatnika jako świadczenie wzajemne za dostarczone towary
    lub usługi z uwzględnieniem stawki, jaka ma zastosowanie do dostawy lub świadczenia
    takich towarów i usług.
    Należy mieć na uwadze, że konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować
    fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co do
    zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za
    obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie podstawy
    opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada proporcjonalności podatku
    VAT do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa opodatkowania przewyższa kwotę
    wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w części poniesie on ekonomiczny
    ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego podatku.
    Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94 Elida
    Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być
    kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom,
    pomniejszona o wartość rabatów, na podstawie których wypłacone zostało
    wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.
    Również w sprawie C-427/98 Komisja Europejska przeciwko Republice Federalnej Niemiec,
    Trybunał dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania w wyniku udzielenia
    przez podatnika rabatu potransakcyjnego nie bezpośredniemu nabywcy towaru, bez
    konieczności wystawienia faktury korygującej.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka „A”(„Spółka”) jest (...). Spółka zgodnie z
    przyjętym modelem dystrybucji współpracuje z hurtowniami („Dystrybutorzy”), które
    następnie odsprzedają zakupione produkty podmiotom zajmującym się dystrybucją
    detaliczną („Partnerzy”).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadziła program rabatów pośrednich – w
    ramach programu zawiera kontrakty handlowe z partnerami handlowymi w zakresie
    wspierania sprzedaży produktów Spółki oferowanych przez Spółkę, które przewidują
    możliwość uzyskania przez danego partnera premii w przypadku spełnienia warunków
    współpracy określonych w danej umowie.
    Partnerami Spółki w ramach tych umów są podmioty uprawnione do detalicznej
    dystrybucji produktów Spółki. Warunkiem do uzyskania premii (rabatu) jest nabycie
    określonej ilości produktów Spółki (lub nabycie produktów o określonej wartości) przez
    danego partnera w danym okresie rozliczeniowym.
    Ze względu na strukturę rynku, Partnerzy nie kupują produktów bezpośrednio od Spółki,
    ale od Dystrybutorów. W konsekwencji, Spółka wypłaca rabat nie Dystrybutorom (tj.
    podmiotom nabywającym produkty bezpośrednio od Spółki), ale Partnerom – tj.
    partnerom handlowym dokonującym sprzedaży detalicznej produktów Spółki (ale nie
    nabywających produktów bezpośrednio od Spółki – tzw. rabat pośredni). Spółka przyznaje
    rabaty pośrednie w związku z realizacją docelowej wartości zakupów danego produktu w
    przyjętym okresie rozliczeniowym.
    Niezależnie od powyższego, Spółka przyznaje również rabaty bezpośrednie swoim
    Dystrybutorom, uzależnione od wolumenu zakupów dokonanych przez danego
    Dystrybutora bezpośrednio od Spółki w danym okresie rozliczeniowym.
    1 listopada 2024 r. Spółka sprzedała prawa do części produktów („Produkty”) na Państwa
    rzecz. Państwo planujecie kontynuację współpracy z Dystrybutorami w zakresie sprzedaży
    Produktów na dotychczasowych zasadach (tj. na zasadach stosowanych przez Spółkę we
    współpracy z Dystrybutorami). W związku z przeprowadzeniem powyższej transakcji
    zbycia praw do Produktów na Państwa rzecz, Spółka wycofała się z programu rabatów
    pośrednich dla kontrahentów w zakresie Produktów oraz rabatów bezpośrednich
    wypłacanych na rzecz Dystrybutorów.
    Po transakcji (od grudnia 2025 r.) wejdziecie Państwo w relacje handlowe z
    Dystrybutorami (tzn. będzie sprzedawać Produkty Dystrybutorom) na zasadach zbliżonych
    do współpracy pomiędzy Spółką i Dystrybutorami. Dodatkowo, w celu nawiązania dobrych
    relacji z nowymi klientami, planujecie Państwo również kontynuację programu
    rabatowego wykonywanego dotychczas przez Spółkę wobec Dystrybutorów i Partnerów
    (partnerów handlowych dokonujących sprzedaży detalicznej Produktów). Co istotne,
    program rabatowy będzie obejmował okres, w którym Dystrybutorzy dokonywali zakupów
    od Spółki i Partnerzy dokonywali zakupów od Dystrybutorów, ale Dystrybutorzy nie
    współpracowali jeszcze z Państwem (tzn. okres, w którym Dystrybutorzy dokonywali
    zakupów od poprzedniego właściciela praw do Produktów, tj. od Spółki). Innymi słowy,
    będziecie Państwo udzielać rabatów wobec Dystrybutorów i Partnerów w zakresie
    sprzedaży dokonanej przez poprzedniego dostawcę (tj. Spółkę).
    Po skalkulowaniu i potwierdzeniu kwoty należnego rabatu wystawicie Państwo notę
    uznaniową na rzecz Dystrybutorów i Partnerów celem wypłacenia Dystrybutorowi
    /Partnerowi kwoty premii.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy rabaty pośrednie
    wypłacane przez Państwa na rzecz Partnerów handlowych dokonujących sprzedaży
    detalicznej Produktów w opisanym zdarzeniu przyszłym będą uprawniać Państwa do
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów
    oraz czy rabaty wypłacane przez Państwa na rzecz Dystrybutorów w opisanym zdarzeniu

    przyszłym tj. dotyczące sprzedaży bezpośrednio przez Spółkę do Dystrybutorów będą
    uprawniać Państwa do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z
    tytułu sprzedaży towarów.
    Państwa zdaniem rabaty pośrednie wypłacane przez Państwa na rzecz Partnerów (tj.
    partnerów handlowych dokonującym sprzedaży detalicznej Produktów) w opisanym
    stanie faktycznym jak również udzielanie rabatów na rzecz Dystrybutorów będą
    uprawniać Państwa do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z
    tytułu sprzedaży produktów dokonanych przez Spółkę.
    W niniejszej sprawie należy zwrócić uwagę na fakt, że 1 listopada 2024 r. Spółka
    odsprzedała na rzecz Wnioskodawcy prawa do części produktów. W związku z tym Spółka
    wycofała się z programu rabatów pośrednich dla Kontrahentów oraz rabatów
    bezpośrednich wypłacanych na rzecz Dystrybutorów. Wnioskodawca wejdzie w te relacje
    od grudnia 2025 r. Natomiast pytania postawione przez Wnioskodawcę dotyczą programu
    rabatowego, który obejmował okres, w którym Dystrybutorzy dokonali zakupów od Spółki
    i Partnerzy dokonali zakupów od Dystrybutorów, którzy jeszcze nie współpracowali z
    Wnioskodawcą. Tym samym Wnioskodawca w momencie udzielenia opisanych rabatów
    bezpośrednich, nie dokonywał sprzedaży na rzecz Dystrybutorów, żadnych towarów. W
    takim przypadku nie można mówić, że wypłacając kwoty pieniężne Dystrybutorom,
    Wnioskodawca udziela im rabatu i w związku z tym jest uprawniony, na podstawie art. 29a
    ust. 10 ustawy, do pomniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego. W tym
    przypadku brak jest powiązania z obniżką ceny danego towaru, który wcześniej zostałby
    przez Wnioskodawcę sprzedany. Wnioskodawca w tej sytuacji, nie dokonał zapłaty
    podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów.
    Również w przypadku wypłaconych środków na rzecz Parterów w opisanej sytuacji nie
    mamy do czynienia z rabatem uprawniającym Wnioskodawcę do pomniejszenia podstawy
    opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów. Powyższe wynika z
    tego, że w tym przypadku nie został zachowany łańcuch dostaw pomiędzy odpowiednimi
    podmiotami. Mianowicie Wnioskodawca nie występuje jako pierwszy dostawca towarów,
    w tym przypadku na rzecz Dystrybutora. Partnerzy kupują wprawdzie od Dystrybutorów
    towary, jednakże towary te sprzedała Dystrybutorom Spółka, a nie Wnioskodawca. W tym
    przypadku, skoro Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży towarów, nie jest również
    uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu
    udzielenia tych rabatów.
    Jak już wyżej wskazano, konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować
    fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co do
    zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za
    obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie podstawy
    opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada proporcjonalności podatku
    VAT do ceny towarów i usług. W niniejszej sprawie, udzielone rabaty zarówno pośrednie
    jak i bezpośrednie nie będą upoważniały Wnioskodawcę do obniżenia podstawy
    opodatkowania jak również podatku należnego, gdyż Wnioskodawca nie sprzedawał
    towarów, które zostały przez niego objęte rabatem, tym samym nie można uznać, że
    poniesie On z tytułu zmniejszenia ceny towarów ekonomiczny ciężar podatku VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że w opisanym stanie faktycznym wypłacane przez Państwa na
    rzecz Partnerów rabaty pośrednie nie będą Państwa uprawniać do obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów, jak również w
    przypadku wypłaty rabatów bezpośrednich na rzecz Dystrybutorów nie będziecie Państwo
    uprawnieni do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu
    sprzedaży towarów.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za nieprawidłowe.
    W związku z powyższym, bezzasadna stała się analiza kwestii:

        czy rabaty pośrednie udzielane przez Państwa Partnerom/Dystrybutorom mogą
        być dokumentowane dla celów VAT za pomocą not księgowych (not uznaniowych,
        które po zakończeniu okresu rozliczeniowego będziecie Państwo wystawiać na
        rzecz Partnerów/Dystrybutorów (pytanie nr 3) oraz
        czy postąpicie Państwo prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz
        podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wypłata rabatu
        pośredniego (pytanie nr 4).
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zapadły
    one również w indywidualnych sprawach osadzonych w konkretnych stanach
    faktycznych, innych niż wskazany w opisie sprawy.
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących
    w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe i
    interpretacje indywidualne, choć stanowią element argumentacji, to nie mogą stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.