Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.571.2021.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szpital
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

16 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Szpital Powiatowy w … jest beneficjentem środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. Umowa …. Tytuł projektu: „(…)”.

Wartość projektu ogółem: … zł ,w tym wydatki kwalifikowalne wynoszą … zł. Kwota dofinansowania wynosi … zł co stanowi 84,74% kosztów kwalifikowalnych. Udział własny szpitala w kosztach kwalifikowalnych wynosi 15,26% co stanowi kwotę … zł. Poza tym beneficjent pokrywa w całości wydatki niekwalifikowane.

W budżecie projektu podatek VAT stanowiący kwotę … zł jest kosztem kwalifikowalnym co oznacza, że podlega dofinansowaniu w wysokości 84,74%.

Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu § 7 ust. 7 pkt 6, w przypadku, gdy podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym w projekcie Instytucja Zarządzająca RPO …, którą jest Województwo …, wymaga na etapie składania wniosku o płatność końcową rozliczającą i kończącą projekt - przedstawienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego Projektu wydanej przez Dyrektora z Krajowej Informacji Skarbowej.

Informacje o projekcie:

Przedmiot projektu:

Przedmiotem projektu jest modernizacja Centralnej Sterylizatorni Szpitala. Zakup narzędzi i urządzeń do centralnej sterylizatorni Szpitala Powiatowego w …, umożliwia pracę dla całego Szpitala poprzez sterylizację wszelkich narzędzi i urządzeń. Szpital Powiatowy w … wykonuje działalność leczniczą i udziela świadczeń opieki zdrowotnej, w ramach której realizowane są m.in. stacjonarne i całodobowe świadczenie zdrowotne dla mieszkańców powiatu … znajdujących się na liście publikowanej przez Ministra Zdrowia. W związku z zagrożeniem na zachorowania na COVID-19, konieczne jest zapewnienie wstępnej diagnostyki i niezbędnej hospitalizacji dla tego typu pacjentów. Szpital w … we własnym zakresie zapewnił tzw. Izolatorium - wydzielone pomieszczenia na czas pandemii zapewniające ograniczenie ryzyka transmisji zakażeń SARS COV-2 dla pozostałej działalności Szpitala w ….

Zakres rzeczowy projektu:

1.  obejmuje zakup narzędzi i urządzeń do centralnej sterylizatorni.

Najważniejsze etapy projektu:

1.  ogłoszenie oraz rozstrzygnięcie postępowania na dostawę urządzeń i narzędzi;
2.  dostawę, instalację i uruchomienie dostarczonych urządzeń;
3.  szkolenie wybranych grup pracowników z zakresu funkcjonowania i użytkowania urządzeń.

Projekt wpisuje się w założenia określone w … dla Osi Priorytetowej, Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych. Zgodnie z jego założeniami wspierane będą projekty, których realizacja przyczyni się do walki z COVID-19. Realizacja świadczeń zdrowotnych u osób z podejrzeniem lub chorych na COVID-19 wpisuje się w … dla Osi Priorytetowej, Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, Działanie 9.1 Infrastruktura ochrony Zdrowia, Poddziałanie 9.1.1 Rozwój specjalistycznych usług medycznych, Tryb nadzwyczajny, Schemat F RPO … na lata 2014-2020.

Cel szczegółowy w projekcie:

1.  zwiększenie liczby i jakości usług poprzez wykorzystanie nowoczesnych technologii w ramach modernizacji Centralnej Sterylizatorni Szpitala;
2.  Zapewnienie bezpieczeństwa i dostosowanie do odpowiednich przepisów prawa procesów sterylizacji odbywających się w Szpitalu;
3.  Promowanie wyłączenia społecznego, walka z ubóstwem i wszelką dyskryminacją.

W budynku Szpitala w … zlokalizowane są inne oddziały szpitalne, szereg pracowni i Poradnie. Dla zapewnienia bezpieczeństwa pacjentów i personelu konieczne jest zachowanie szczególnego reżimu sanitarnego. Szpital w … posiada również Oddział Intensywnej Opieki Medycznej, dlatego dla zapewnienia bezpieczeństwa i dostępu do niezbędnych świadczeń zdrowotnych w sytuacji pandemii koronawirusa realizacja niniejszego projektu jest niezbędna.

Produkty realizacji projektu:

1.  Liczba podmiotów objętych wsparciem w zakresie zwalczania lub przeciwdziałania skutkom pandemii COVID-19.
2.  Liczba wspartych podmiotów leczniczych.
3.  Liczba wspartych podmiotów leczniczych w związku z pandemią C0VID-19.
4.  Liczba zakupionego nowoczesnego sprzętu i aparatury medycznej (sterylizator parowy- autoklaw, wózek wsadowy 2 szt., wózek transportowy 3 szt., sterylizator parowy – autoklaw, myjnia - dezynfektor, wyposażenie dodatkowe do myjni - 1 szt., myjnia ultradźwiękowa, wózek/stojak do laparoskopów, zgrzewarka rotacyjna, drobne akcesoria do wyposażenia CS, stelaż do worków na odpady medyczne, regał uniwersalny, stół ociekowy).
5.  Liczba zakupionego sprzętu medycznego, innego niż aparaty do oznaczania koronawirusa i respiratory.
6.  Planowane nakłady inwestycyjne na zakup urządzeń.
7.  Ludność objęta ulepszonymi usługami zdrowotnymi - mieszkańcy powiatu ….
8.  Nakłady inwestycyjne na budowę/modernizację infrastruktury zdrowotnej - nie dotyczy.
9.  Nakłady inwestycyjne na zakup aparatury medycznej.
10.  Wartość wydatków kwalifikowanych przeznaczonych na działania związane z epidemia COVID-19.

Projekt w znacznym stopniu przyczyni się do realizacji świadczeń zdrowotnych u osób z podejrzeniem lub chorych na COVID-19 wpisuje się w … dla Osi Priorytetowej. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, Działanie 9.1, Infrastruktura Ochrony Zdrowia, Poddziałanie 9.1.1 Rozwój specjalistycznych usług medycznych, Tryb nadzwyczajny, Schemat F RPO … na lata 2014-2020 poprzez ulepszenie, modernizację i zakup nowoczesnego sprzętu do sterylizacji narzędzi i urządzeń w Szpitalu Powiatowym w ….

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” Szpital ma prawo odliczyć podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Szpital posiada siedzibę w … przy ul. … 2, co determinuje właściwość miejscową rozliczania podatku VAT i podatku CIT.

W świetle par. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 165 poz. 1371 z późn. zm.) w sprawach podatku dochodowego od osób prawnych właściwy miejscowo jest organ podatkowy według adresu siedziby wynikającej z odpowiedniego rejestru. W związku z tym właściwy organ podatkowym w zakresie podatku CIT będzie Urząd Skarbowy w ….

W przypadku podatku VAT brak jest przepisów szczególnych, które określałyby właściwy organ podatkowy dla podatnika podatku VAT. W związku z tym podstawa prawna do ustalenia organu podatkowego wynika z przepisu ogólnego ordynacji podatkowej dotyczącego właściwości organów podatkowych. W świetle art. 17 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.), jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej właściwość miejscową organów podatkowych ustala się m.in. według adresu siedziby podatnika. W związku z tym organem właściwym dla Szpitala w zakresie rozliczania podatku VAT będzie … Urząd Skarbowy w ….

Realizując projekt Szpital, jako podmiot nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT.

Szpital jest podatnikiem wykonującym usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, jedynie w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym Zainteresowany wnioskuje o wydanie INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ stwierdzająca brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, ponieważ nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.

Ponadto, publikator ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy)

*   na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub

*   drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy),

w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.