Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.681.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Czy mąż zatrudniony na umowę o pracę, będący we wspólnym
gospodarstwie zalicza się do ilości pracowników na karcie
podatkowej?
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa
małżonek
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa-Ustalenie wysokości
podatku dochodowego w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania w formie karty podatkowej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 7 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Mąż Wnioskodawczyni jest zatrudniony na umowę o pracę w jej firmie i w związku z tym
    Wnioskodawczyni ma pytanie, czy zalicza się do ilości pracowników, czy nie, do karty
    podatkowej. Wnioskodawczyni nadmienia, że jest to członek rodziny pozostający we
    wspólnym gospodarstwie domowym.
    Zakres prowadzonej działalności to handel detaliczny (...). Wnioskodawczyni zatrudnia
    męża na stanowisku kasjer-sprzedawca, zajmuje się on obsługą klientów, wykładaniem
    towaru, obsługą kas fiskalnych i rozładunkiem towaru.

## Pytanie

Czy mąż zatrudniony na umowę o pracę, będący we wspólnym gospodarstwie, zalicza się
    do ilości pracowników na karcie podatkowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinien być wliczany do ilości zatrudnionych
    pracowników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy
      prowadzący działalność usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością,
      napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości
      alkoholu powyżej 1,5% - w warunkach określonych w części II tabeli.
    „Tabelą” jest załącznik nr 3 do ustawy. Część II tabeli to „Usługi w zakresie handlu
    detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami”, gdzie w pkt 1
    wskazano, że stawki ryczałtu oznaczone w rubryce 3 odnoszą się do działalności
    prowadzonej bez zatrudnienia pracowników, przy zatrudnieniu 1 pracownika, przy
    zatrudnieniu 2 pracowników oraz maksymalnie przy zatrudnieniu 3 pracowników. Przy
    czym maksymalna ilość zatrudnionych pracowników dla „Usług w zakresie handlu
    detalicznego żywnością, w tym owocami i warzywami, napojami i wyrobami tytoniowymi”
    wynosi 3 pracowników, a dla „Usług w zakresie handlu detalicznego kwiatami” wynosi 2
    pracowników. W pkt 2 wskazano, że za pracownika uważa się również pełnoletniego
    członka rodziny, z wyjątkiem małżonka.
    Przepisy regulujące opodatkowanie w formie karty podatkowej wskazują ogólne warunki
    opodatkowania kartą podatkową.
    W myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu
      w formie karty podatkowej, jeżeli:
        1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
        oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i
        nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

        2) /uchylony/;
        3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
        siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
        zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
        4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
        5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
        przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy
        o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
        6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
        podatkiem akcyzowym,
        7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
        opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z kolei według art. 25 ust. 6 ww. ustawy:
      Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i
      ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których
      mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1, do liczby pracowników:
        1) wlicza się również osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę nakładczą
        oraz członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub
        czasowego;
        2) nie wlicza się:
          a) członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z
            podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników -
            tylko członków rodziny jednego ze wspólników,
          b) osób zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania
            określonej pracy, zgodnie z odrębnymi przepisami o nauce zawodu lub
            przyuczaniu do wykonywania określonej pracy - w okresie nauki zawodu lub
            przyuczania oraz nie więcej niż trzech osób zatrudnionych w okresie
            pierwszych dwunastu miesięcy po złożeniu przez nie egzaminu; na równi z
            osobami zatrudnionymi w celu nauki zawodu lub przyuczenia do
            wykonywania określonej pracy traktuje się uczniów szkół średnich oraz
            studentów, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych,
          c) (uchylona)
          d) pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów,
            przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie,
            prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów - pod
            warunkiem, że podatnik określił na piśmie zakres czynności tych
            pracowników,
          e) osób, na których rachunek jest prowadzona działalność po śmierci
            podatnika, jeżeli osoby te nie biorą udziału w prowadzeniu działalności,
          f) nie więcej niż czterech bezrobotnych absolwentów skierowanych, na
            podstawie odrębnych przepisów, przez właściwy urząd pracy do odbywania
            stażu u pracodawcy przez okres nieprzekraczający dwunastu miesięcy,

          g) łącznie nie więcej niż trzech zatrudnionych bezrobotnych – zarejestrowanych
            w urzędzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzędzie pracy
            bezrobotnego musi trwać co najmniej 6 miesięcy w okresie bezpośrednio
            poprzedzającym jego zatrudnienie.
    Natomiast na podstawie art. 25 ust. 7 ww. ustawy:
      Przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i
      ustalaniu wysokości stawek podatku w odniesieniu do podatników, o których mowa w
      art. 23 ust. 1 pkt 2-6 i 11, do liczby pracowników nie wlicza się małżonka, z
      zastrzeżeniem pkt 2 objaśnień do części V tabeli oraz pkt 1 objaśnień do części XI
      tabeli, i niepełnoletnich członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie
      domowym z podatnikiem. W razie prowadzenia działalności przez wspólników – do
      liczby pracowników nie wlicza się małżonka i niepełnoletnich członków rodziny tylko
      jednego wspólnika. Przy prowadzeniu działalności usługowej w zakresie handlu
      detalicznego i gastronomii – do liczby pracowników nie wlicza się ponadto osób
      zatrudnionych w celu praktycznej nauki zawodu, zgodnie z odrębnymi przepisami o
      nauce zawodu, oraz pracowników zatrudnionych wyłącznie do utrzymywania czystości
      w zakładzie, pod warunkiem że podatnik określił na piśmie zakres czynności tych
      pracowników.
    Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku
    informacji, zatrudnienie przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy o pracę małżonka
    pozostającego we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem nie wlicza się do
    ilości zatrudnionych pracowników, od których ustala się wysokość stawki karty
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.