Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.808.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem,
    które wpłynęło 12 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    30 września 2025 r. sprzedał Pan prywatną nieruchomość - działkę zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym, wybudowanym na podstawie decyzji z 8 sierpnia 2018 r. z
    zakończonym zawiadomieniem o zakończeniu budowy, uprawomocnionym 30 stycznia
    2023 r.
    Sprzedał Pan działkę, którą otrzymał w drodze darowizny 24 października 2017 r. od
    rodziców, na której w okresie od 8 sierpnia 2018 r. do dnia zakończenia budowy, czyli 30
    stycznia 2023 r. wybudował Pan dom.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że opisana we wniosku nieruchomość została
    sprzedana 30 września 2024 r. (omyłkowo wskazał Pan we wniosku inną datę/rok
    sprzedaży).
    Nieruchomość wskazana we wniosku położna jest na terytorium Polski.
    Na pytanie Organu o treści: „czy budynek mieszkalny wybudowany na działce stanowił
    część składową działki, czy odrębny przedmiot własności?”, wskazał Pan, że budynek
    wybudowany na działce stanowi część składową działki i została sprzedana w całości, jako
    działka zabudowana budynkiem mieszkalnym. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości
    wynika z faktu, iż miał Pan zamiar w niej mieszkać, ale z uwagi na rozwód, postanowił Pan
    ją sprzedać i zakupić inną działkę, na której w przyszłości wybuduje Pan dom, w którym
    zamieszka.
    Na pytanie Organu o treści: „czy sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?”,
    wskazał Pan, że sprzedaż nieruchomości jest z majątku prywatnego, nie nastąpiła w
    ramach działalności gospodarczej i nigdy nie była przedmiotem działalności gospodarczej,
    ani najmu lub dzierżawy.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we
    wniosku —jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości - kiedy i w jaki
    sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te
    zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu
    wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym
    osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze?”, wskazał Pan, że w okresie kiedy posiadał Pan nieruchomość, która została
    sprzedana, nie posiadał Pan innej nieruchomości. Obecnie po sprzedaży działki z domem,
    zakupił Pan 4 kwietnia 2025 r. nowy grunt w ramach zainwestowania środków ze
    sprzedaży nieruchomości, która jest tematem zapytania.
    Na pytanie Organu o treści: „czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych
    nieruchomości — jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej
    nieruchomości - kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w
    jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były
    wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
    kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był
    opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te
    udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    o podobnym charakterze?”, wskazał Pan, że nigdy wcześniej, ani do dnia złożenia wniosku,
    nie dokonywał Pan sprzedaży żadnej nieruchomości, ani też nigdy żadnej nieruchomości
    nie dzierżawił i nie wynajmował.

## Pytanie

Czy 5 lat liczy się o daty nabycia nieruchomości, czy od daty zakończenia budowy domu na
    działce?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zgodnie z przepisami, od zbycia nieruchomości płaci się podatek do 30 kwietnia po roku,
    w którym następuje jej zbycie, jeśli od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie upłynęło 5 lat.
    Pana zdaniem, fakt sprzedaż nieruchomości w 2024 r. korzysta ze zwolnienia z podatku
    PIT-39 z uwagi na fakt, że jej nabycie nastąpiło w 2017 r. W związku z tym, że minęło 5 lat
    od nabycia, fakt wybudowania budynku nie ma tu znaczenia. Zgodnie z przepisami,
    sprzedaż zwolniona jest po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości i okres ten minął.
    Dlatego nie ma Pan obowiązku składania PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Z treści wniosku wynika, że 30 września 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość - działkę
    zabudowaną budynkiem mieszkalnym, wybudowanym na podstawie decyzji z 8 sierpnia
    2018 r. z zakończonym zawiadomieniem o zakończeniu budowy, uprawomocnionym 30

    stycznia 2023 r. Nieruchomość wskazana we wniosku położna jest na terytorium Polski.
    Sprzedał Pan działkę, którą otrzymał w drodze darowizny 24 października 2017 r. od
    rodziców, na której w okresie od 8 sierpnia 2018 r. do dnia zakończenia budowy, czyli 30
    stycznia 2023 r. wybudował Pan dom. Budynek wybudowany na działce stanowi część
    składową działki i działka została sprzedana w całości, jako działka zabudowana
    budynkiem mieszkalnym. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wynika z faktu, iż miał
    Pan zamiar w niej mieszkać, ale z uwagi na rozwód, postanowił Pan ją sprzedać. Sprzedaż
    nieruchomości jest z majątku prywatnego, nie nastąpiła w ramach działalności
    gospodarczej i nigdy nie była przedmiotem działalności gospodarczej, ani najmu lub
    dzierżawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości,
    wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Stosownie do art. 46 § 1 wskazanej ustawy:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Artykuł 47 § 1-3 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej
    rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale
    związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej
    własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony
    zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne
    znaczenie będzie miała data jego wybudowania.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Natomiast kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    W myśl art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    W doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego
    małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co
    oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład
    majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym
    wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody
    współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku
    osobistego.
    Uwzględniając powyższe oraz treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, stwierdzam, że określając skutki podatkowe sprzedaży w 2024 r. przez
    Pana zabudowanej nieruchomości, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a), należy liczyć od końca 2017 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie w drodze darowizny gruntu (działki, na której wybudowany został
    budynek mieszkalny). Skoro budynek, jak Pan wskazał, stanowi część składową
    nieruchomości, to data wybudowania budynku czy oddania do użytkowania w
    rozpatrywanej sprawie nie ma znaczenia. W konsekwencji, to data nabycia gruntu (tj. 2017
    r.), wyznacza bieg pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który w przedstawionej sprawie upłynął z
    dniem 31 grudnia 2022 r.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana w 2024 r. nieruchomości (zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym) nabytej w 2017 r., z uwagi na upływ z dniem 31 grudnia 2022 r.
    pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tej nieruchomości (gruntu), nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z tytułu sprzedaży nieruchomości nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych i składania z tego tytułu deklaracji PIT-39.
    Pana stanowisko uznałem za prawidłowe, pomimo tego, że użył Pan w nim zwrotu
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, które nie jest tożsame z
    niepodleganiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, choć
    wywołuje ten sam skutek podatkowy w postaci braku obowiązku opodatkowania dochodu
    uzyskanego z tej sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie
    były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej

    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.