Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1075.2021.4.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

26 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 31 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (…)

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są właścicielami gruntów oznaczonych jako działki: A, B, C, D i E o łącznej powierzchni (…) HA położonych w (…) dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę nr (…) (dalej zwana: „Nieruchomością”).

Przedmiotową Nieruchomość Wnioskodawcy nabyli do majątków osobistych w dniu (…) grudnia 2007 roku. Ze względu na łączące ich więzi rodzinne - są bowiem rodzeństwem - planowali w przyszłości wykorzystać Nieruchomość na cele mieszkaniowe poprzez wybudowanie dwóch domów jednorodzinnych dla siebie i swoich rodzin. Nieruchomość nabyli kilka lat po zakończeniu studiów i rozpoczęciu pracy zawodowej w ramach stosunku pracy dla przedsiębiorstw w (…). Nabywając Nieruchomość nie byli jeszcze w związkach małżeńskich, nie posiadali dzieci. Myśleli jednak w perspektywie kilkuletniej, że po założeniu rodzin, zamierzają mieszkać w domach jednorodzinnych, w spokojnej okolicy (…), ale z odpowiednim połączeniem drogowym z (…) by móc tam pracować. Zdecydowali się na nabycie Nieruchomości z uwagi na jej położenie w okolicach lasów i jeziora, ale też planowane wybudowanie trasy szybkiego ruchu (…)oraz poprowadzenie w okolicy Nieruchomości linii elektro-energetycznej. W okresie, kiedy Wnioskodawcy nabywali Nieruchomość, był już znany przebieg trasy (…), w tym zaplanowany węzeł pomiędzy (…) a (…) - w odległości ok. 5 km jazdy od Nieruchomości. Jednocześnie władze zapewniały, że trasa ta zostanie zbudowana do roku 2012, (…). Wnioskodawcy byli więc pewni, że droga (…) powstanie i zapewni dojazd do (…) w czasie ok. 30 minut. Perspektywa powstania jej do 2012 roku była dla nich wystarczająca. W oparciu o tą wiedzę, podjęli decyzję o nabyciu Nieruchomości by w perspektywie kilku lat wybudować na niej domy.

Niestety budowa drogi (…) opóźniła się o wiele lat. Ostatecznie najważniejszy dla Wnioskodawców odcinek trasy (…) otwarty został dopiero pod koniec 2019 roku. Tymczasem Wnioskodawca w 2011 roku zawarł związek małżeński, z którego w 2012 roku urodził mu się syn. W związku z opóźnieniami budowy drogi (…) małżonkowie postanowili poszukać innego miejsca ewentualnej budowy domu. Na początku 2012 roku nabył działkę budowlaną o powierzchni niecałe (…) m2 w gminie (…)). Na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, w szczególności do czasu pobudowania domu, w grudniu 2012 r. Wnioskodawca nabył mieszkanie w (…). Zanim jednak plany budowy domu na tej działce lub Nieruchomości zaczęły być realizowane, pracodawcy zarówno Wnioskodawcy, jak i jego żony (u których pracowali przez wiele lat), przenieśli biura z (…) do (…) (o czym nie było wiadomo w 2012 roku). Wnioskodawca z żoną postanowili wówczas na przynajmniej kilka lat odłożyć plany budowy domu i w 2014 roku osiedlili się w (…). Wnioskodawca podjął także decyzję o sprzedaży mieszkania w (…), które zbył w 2014 roku. Ostatecznie, po kilku latach pracy w (…) Wnioskodawca wraz z żoną ponownie zrewidowali swoje plany i w 2018 roku Wnioskodawca wraz z żoną i synami wrócił w swoje rodzinne strony - województwo (…), gdzie Wnioskodawca w 2020 roku nabył inną nieruchomość - dom jednorodzinny zaspokajający potrzeby mieszkaniowe jego i jego rodziny.

Z uwagi na te wszystkie zmiany Wnioskodawcy podjęli decyzję, iż rozwiązaniem satysfakcjonującym każdego z nich będzie sprzedaż Nieruchomości, jak i sprzedaż działki w gminie (…)nabytej przez Wnioskodawcę w 2012 roku. W tym celu podjęte zostały odpowiednie kroki mające na celu znalezienie potencjalnych kupców. Wnioskodawcy udało się sprzedać działkę w gminie (…) właścicielom działek sąsiednich w lipcu 2021 roku i to za cenę zaledwie 5.550 zł wyższą od ceny jej nabycia 9 lat wcześniej - w praktyce (uwzględniając całość poniesionych kosztów) działka ta zbyta została ze stratą dla Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawcy podjęli próbę sprzedaży Nieruchomości. Niestety, Wnioskodawcom nie udało się zbyć Nieruchomości. Wówczas Wnioskodawcy, pragnąc znaleźć optymalne dla nich rozwiązanie podjęli decyzję o geodezyjnym podziale Nieruchomości. Wnioskodawca, z uwagi na to, iż posiada już dom w innymi miejscu, zaspakajający potrzeby mieszkalne jego i jego rodziny, aktualnie nie jest zainteresowany budową domu na Nieruchomości (Wnioskodawca nie wyklucza natomiast, że w przyszłości dom tam jeszcze zbuduje). Wnioskodawczyni z kolei pragnie zbyć część Nieruchomości, by z uzyskanych środków, na jednej z wydzielonych działek wybudować budynek mieszkalny dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jej i jej rodziny. Wnioskodawczyni obecnie nie posiada wystarczających środków pozwalających jej wybudować budynek mieszkalny dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych na jednej z działek, z uwagi na co podjęcie opisanych wyżej kroków jest dla niej również satysfakcjonujące.

Z działki o numerze B Wnioskodawcy, zgodnie ze wstępnym podziałem, pragną wydzielić działkę, na której dom zamierza wybudować Wnioskodawczyni po zgromadzeniu odpowiednich środków, drogę wewnętrzną oraz 5 działek na ewentualną sprzedaż. Z kolei z działki o numerze E Wnioskodawcy pragną wydzielić 7 działek z ewentualnym przeznaczeniem na sprzedaż. Podkreślić przy tym należy, że konieczność wydzielenia drogi wewnętrznej w ramach działki B wynika wprost z planu zagospodarowania przestrzennego i obowiązek ten ciążyłby na Wnioskodawcach także wówczas, gdyby nie zbywali wydzielonych działek, ale zamierzali w całości wykorzystywać Nieruchomość tylko na potrzeby mieszkaniowe swoje i swoich rodzin.

Do chwili obecnej Wnioskodawcy nie ponosili żadnych nakładów zwiększających wartość poszczególnych działek i nie mają aktualnie takiego zamiaru. Czynności Wnioskodawców ograniczyły się jedynie do zaprojektowania możliwego podziału geodezyjnego oraz pozyskaniu służebności drogi na działce sąsiadującej.

Wnioskodawcy, mając na względzie determinujące ich do sprzedaży Nieruchomości przyczyny, przewidują możliwość sprzedaży kilku działek na rzecz jednej osoby/podmiotu lub na rzecz większej liczy osób/podmiotów, jeżeli to pozwoli na szybsze uzyskanie środków finansowych - na budowę domu dla Wnioskodawczyni, a dla Wnioskodawcy na potrzeby rodziny.

Od 2007 r., tj. od nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawców, Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności rolniczej. Potwierdzeniem tego jest fakt, że przez ten okres kilkunastu lat Wnioskodawcy nie pobierali żadnych dopłat obszarowych, które przysługują w przypadku wykorzystywania nieruchomości do celów rolnych (dopłaty te w tym okresie wyniosłyby co najmniej kilkanaście tysięcy złotych). Było to konsekwencją zaniechania przez Wnioskodawców podjęcia działalności rolniczej na tym terenie. Wnioskodawcy nie wiązali bowiem z Nieruchomością żadnych planów zarobkowych, chcieli, jak już wskazano, by Nieruchomość służyła im wyłącznie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Co więcej, już w chwili nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawców, działki B i E były w planach zagospodarowania przeznaczone pod budownictwo:

\- działka numer E przeznaczona była w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (przyjętym uchwałą Rady Miejskiej Gminy (…) z dnia (…)2002 roku), pod zabudowę mieszkaniową niskiej intensywności w pasie 150,0 m wzdłuż drogi i oznaczona symbolem "(…)" (pas 150,0 m wzdłuż drogi to większość działki E),

\- działka numer B przeznaczona była w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (przyjętym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej Gminy (…) z (…)2005 r.) częściowo pod tereny zabudowy mieszkaniowej z dopuszczeniem nieuciążliwych usług, częściowo pod tereny zabudowy mieszkaniowej letniskowej, częściowo pod drogę gminną lokalną, a częściowo pod tereny dróg wewnętrznych i oznaczona jest odpowiednio symbolami: (…).

Mimo więc, że Wnioskodawcy nabywali nieruchomość formalnie rolną, to jej przeznaczenie było inne niż jej pierwotne przeznaczenie. Mimo posiadanego statusu rolnika żaden z Wnioskodawców nie wiązał z Nieruchomością planów dotyczących prowadzonych działalności rolnych, a jedynie w opisanym wyżej szeroko celu. Ponadto Wnioskodawcy przy nabyciu Nieruchomości ani w związku z posiadaniem Nieruchomości nie odliczyli podatku VAT w jakiejkolwiek kwocie.

Wnioskodawcy podejmują różną działalność zarobkową. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest obecnie świadczenie usług (…), wcześniej - przez kilkanaście lat - do 2018 roku główne dochody czerpał z pracy najemnej dla przedsiębiorstw (…). Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jako prowadzący działalność prawniczą i prowadzący gospodarstwo rolne. Jest rolnikiem i zrezygnował ze zwolnienia z podatku VAT dla rolników ryczałtowych w związku z prowadzeniem działu specjalnego produkcji rolnej - (…) w województwie (…), gdzie jest też właścicielem ok. 20 ha gruntów w pobliżu tej (…), na których uprawia głównie zboża wykorzystywane przede wszystkim w skarmianiu (…).

Wnioskodawczyni natomiast nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. Posiada stałe zatrudnienie od wielu lat, a zawodowo zajmuje się (…). Nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, posiada status rolnika, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Posiada też niewielkie gospodarstwo rolne położone w województwie (…), w ramach którego prowadzi jako rolnik ryczałtowy dział specjalny produkcji rolnej - (…) oraz posiada około 5 ha gruntów rolnych.

Wnioskodawcy pragną podjąć dalsze kroki zmierzające do zbycia Nieruchomości, jednak żadne umowy nie zostały jeszcze zawarte.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawcy doprecyzowali opis sprawy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych o następujące informacje:

a) O ile Wnioskodawcy znajdą potencjalnych nabywców planują zbyć działki będące przedmiotem zapytania począwszy od 2022 roku. Wnioskodawcy nie wiedzą ile będzie trwała sprzedaż (zależy w szczególności od zainteresowania nabywców).

b) Wnioskodawcy są właścicielami gruntów oznaczonych jako działki: A, B, C, D i E o łącznej powierzchni (…) HA położonych w (…) (dalej zwana: „Nieruchomością”). Z działki o numerze B Wnioskodawcy pragną wydzielić działkę, na której dom zamierza wybudować Wnioskodawczyni (po zgromadzeniu odpowiednich środków), drogę wewnętrzną oraz 5 działek na ewentualną sprzedaż. Z kolei z działki o numerze E Wnioskodawcy pragną wydzielić 7 działek z ewentualnym przeznaczeniem na sprzedaż. Łącznie zatem na ewentualną sprzedaż przeznaczonych ma być 12 działek wydzielonych z działki nr B i E. Nie zostały one jeszcze wydzielone stąd nie ma jeszcze numerów tych wydzielonych działek (Wnioskodawcy złożyli wniosek dotyczący podziału działek i sprawa jest w toku). Działka nr A nie jest przeznaczona do sprzedaży, ale ma być wykorzystywana przez Wnioskodawczynię po wybudowaniu domu, o którym mowa wyżej. Działki C i D nie są przeznaczone do sprzedaży, ale zgodnie z planem zagospodarowania mają być wykorzystane na cele publiczne - pod budowę drogi rowerowej oraz poszerzenie jezdni/drogi publicznej. Wnioskodawcy, mając na względzie determinujące ich do sprzedaży Nieruchomości przyczyny, przewidują możliwość sprzedaży kilku działek na rzecz jednej osoby/podmiotu lub na rzecz większej liczy osób/podmiotów, jeżeli to pozwoli na szybsze uzyskanie środków finansowych - na budowę domu dla Wnioskodawczyni, a dla Wnioskodawcy na potrzeby rodziny.

c) Działki oznaczone nr: A, B, C, D i E o łącznej powierzchni (…) HA nie zostały jeszcze podzielone. Dokonano jedynie podziału wstępnego i złożenia wniosku o następujący podział: z działki o numerze B Wnioskodawcy pragną wydzielić działkę, na której dom zamierza wybudować Wnioskodawczyni (po zgromadzeniu odpowiednich środków), drogę wewnętrzną oraz 5 działek na ewentualną sprzedaż. Z kolei z działki o numerze E Wnioskodawcy pragną wydzielić 7 działek z ewentualnym przeznaczeniem na sprzedaż. Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość, bo planowali w przyszłości wykorzystać ją na cele mieszkaniowe poprzez wybudowanie dwóch domów jednorodzinnych dla siebie i swoich rodzin. Wnioskodawczyni nadal chce wybudować dom na Nieruchomości. Motywy zmiany decyzji Wnioskodawcy wyjaśnione są we wniosku o interpretację.

d) Planowany podział działek nie wiąże się ze zniesieniem współwłasności.

e) Żadna z oznaczonych działek nie wchodzi w skład gospodarstwa rolnego.

f) Zbycie nieruchomości w drodze sprzedaży nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak zostało wskazane we wniosku Wnioskodawcy nabyli Nieruchomość do majątków osobistych, nie została ona nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży, a z zamiarem wykorzystania Nieruchomości na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

g) Nieruchomości nie były nigdy i nie są związane z działalnością gospodarczą żadnego z Wnioskodawców. Nie były w związku z powyższym wprowadzone do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstw Wnioskodawców.

h) Do chwili obecnej Wnioskodawcy nie ponosili żadnych nakładów zwiększających wartość poszczególnych działek wymienionych w treści pytania i nie mają aktualnie takiego zamiaru. Wnioskodawcy nie dokonywali uzbrojenia terenu, ogrodzenia, nie występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie zamieszczali ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu. Czynności Wnioskodawców ograniczyły się jedynie do: zaprojektowania możliwego podziału geodezyjnego, o którym mowa powyżej (i we wniosku o interpretację) oraz złożenia wniosku o ten podział, pozyskania służebności na działce sąsiadującej ((…), mowa o tym też we wniosku o interpretację) oraz zamieszczenia na samej działce ogłoszenia o możliwej jej sprzedaży (też mowa o tym we wniosku o interpretację). Nie ponoszono żadnych dodatkowych nakładów. W przypadku podjęcia ostatecznej decyzji o sprzedaży działek nie jest planowane podjęcie czynności zmierzających do zmiany przeznaczenia terenu (z działki o charakterze rolnym na budowlaną), a jedynie ostateczny podział geodezyjny i wytyczenie granic działek. Sprzedażą działek Wnioskodawcy planują zająć się we własnym zakresie poprzez umieszczenie zwykłych ogłoszeń o sprzedaży na terenie działki czy na stronach internetowych.

i) Nie zostały podjęte żadne działania marketingowe związane ze zbyciem Nieruchomości. Przed podjęciem decyzji o dokonaniu wstępnego podziału geodezyjnego zgłoszono jedynie chęć zbycia całej Nieruchomości w ramach ogłoszenia - niewielkiego banera zawieszonego jedynie na terenie samej Nieruchomości. Informacja o planowanym podziale nie została w jakikolwiek sposób ogłoszona/opublikowana. Sprzedażą działek Wnioskodawcy planują zająć się we własnym zakresie poprzez umieszczenie zwykłych ogłoszeń o sprzedaży na terenie działki czy na stronach internetowych.

j) Potencjalni nabywcy nabywać będą działki rolne bez żadnych zmian (z wyjątkiem podziału geodezyjnego). Ze względu na powyższe nie jest planowane zawieranie umów przedwstępnych, chyba że taką wolę wyrazi kupujący celem, np. uzyskania finansowania na nabycie nieruchomości. W szczególności Wnioskodawcy nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych, w ramach których strona kupująca miałaby, przed przeniesieniem własności, dokonywać inwestycji infrastrukturalnych (jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie), czy ponosić nakłady finansowe na Nieruchomość.

k) Wnioskodawcy nie udzielili potencjalnym nabywcom pełnomocnictw i nie jest planowane udzielanie pełnomocnictw w odniesieniu do Nieruchomości potencjalnym nabywcom. Wnioskodawcy nie planują udzielać kupującym pełnomocnictwa do uzyskiwania zgód i uzgodnień związanych z nabyciem działek.

l) Jak wskazano we wniosku Wnioskodawcy nabywali Nieruchomość w 2007 roku, gdy był już znany przebieg trasy (…), w tym zaplanowany węzeł pomiędzy (…) a (…) - w odległości ok. 5 km jazdy od Nieruchomości. Jednocześnie władze zapewniały, że trasa ta zostanie zbudowana do roku 2012, tj. (…). Wnioskodawcy byli więc pewni, że droga (…) powstanie i zapewni dojazd do (…) w czasie ok. 30 minut. Perspektywa powstania jej do 2012 roku była dla nich wystarczająca. W oparciu o tą wiedzę, podjęli decyzję o nabyciu Nieruchomości by w perspektywie kilku lat wybudować na niej domy. Niestety budowa drogi (…) opóźniła się o wiele lat. Ostatecznie najważniejszy dla Wnioskodawców odcinek trasy (…) otwarty został dopiero pod koniec 2019 roku.

Tymczasem Wnioskodawca w 2011 roku zawarł związek małżeński, z którego w 2012 roku urodził mu się syn. W związku z opóźnieniami budowy drogi (…) postanowili z żoną poszukać innego miejsca ewentualnej budowy domu. Na początku 2012 roku nabył działkę budowlaną o powierzchni niecałe (…) m2 w gminie (…). Na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, w szczególności do czasu pobudowania domu, w grudniu 2012 r. Wnioskodawca nabył mieszkanie w (…). Zanim jednak plany budowy domu na tej ww. działce lub Nieruchomości zaczęły być realizowane, pracodawcy zarówno Wnioskodawcy, jak i jego żony (u których pracowali przez wiele lat), przenieśli biura z (…) do (…) (o czym nie było wiadomo w 2012 roku). Wnioskodawca z żoną postanowili wówczas na przynajmniej kilka lat odłożyć plany budowy domu i w 2014 roku osiedlili się w (…). Wnioskodawca podjął także decyzję o sprzedaży mieszkania w (…), które zbył w 2014 roku. Środki z tej sprzedaży zostały wykorzystane na cele mieszkaniowe (o czym Wnioskodawca zawiadomił właściwy Urząd Skarbowy). Ostatecznie, po kilku latach pracy w (…) Wnioskodawca wraz z żoną ponownie zrewidowali swoje plany i w 2018 roku Wnioskodawca wraz z żoną i synami wrócił w swoje rodzinne strony -województwo (…), gdzie Wnioskodawca w 2020 roku nabył inną nieruchomość - dom jednorodzinny zaspokajający obecnie potrzeby mieszkaniowe jego i jego rodziny. Działka w (…) została sprzedana właścicielom działek sąsiednich w lipcu 2021 roku za cenę zaledwie 5.550 zł wyższą od ceny jej nabycia 9 lat wcześniej (w praktyce ze stratą). W chwili sprzedaży działka nie była zabudowana, a przez okres, w którym Wnioskodawca był jej właścicielem - nie była wykorzystywana, nie były na nią dokonywane żadne nakłady. Wnioskodawca jedynie czekał na odpowiedni czas do rozpoczęcia budowy domu, po czym zmiana miejsca pracy do innego województwa zmieniła jego plany (o czym wyżej). Środki ze sprzedaży tejże nieruchomości nie zostały jeszcze zużyte (stanowią zasoby finansowe Wnioskodawcy). Opisana wyżej nieruchomość w (…) oraz mieszkanie w (…) to jedyne nieruchomości, jakie dotychczas sprzedał Wnioskodawca.

Wnioskodawczyni - (…) dotychczas sprzedała jedynie jedną nieruchomość, tj. mieszkanie spółdzielcze w (…). Wnioskodawczyni nabyła je w dniu (…) sierpnia 1997 roku, mieszkała w nim kilkanaście lat i w dniu (…) kwietnia 2016 roku zbyła w związku z kupnem i przeprowadzką do innego mieszkania w (…). Środki z tej sprzedaży wykorzystała na cele mieszkaniowe.

m) Wnioskodawcy nie planują obecnie sprzedawać innych nieruchomości, których są właścicielami.

### Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy czynność sprzedaży zostanie uznana jako sprzedaż majątku prywatnego niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji w związku z upływem 5-letniego okresu od nabycia Nieruchomości, na podst. art. 10 ustęp 1 punkt 8 nie będzie stanowić źródła przychodu?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą do zwolnienia jest art. 10 ust. 1 punkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem przepisu, źródłem przychodów nie jest zbycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Skoro zbycie Nieruchomości nie nastąpi w ramach wykonywanej działalności, a od nabycia Nieruchomości upłynęło już 5 lat (nabycie nastąpiło bowiem w 2007 roku), to konsekwentnie przyjąć należy, że zbycie Nieruchomości, jej części lub udziału w Nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, więc kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wymienionych praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

\- odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową::

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób, kiedy i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży, to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne nakierowane na czerpanie zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła (nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego).

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa, tj. Pana (…) (dalej: „Pan”) oraz Panią (…) (dalej: „Pani”) do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że są Państwo jako rodzeństwo współwłaścicielami nieruchomości, które nabyli Państwo do majątków osobistych w dniu (…) grudnia 2007 roku. Planowali Państwo w przyszłości wykorzystać je na cele mieszkaniowe poprzez wybudowanie dwóch domów jednorodzinnych dla siebie i swoich rodzin. Nieruchomości nabyli Państwo kilka lat po zakończeniu studiów i rozpoczęciu pracy zawodowej w ramach stosunku pracy dla przedsiębiorstw w (…). Nabywając nieruchomości nie byli Państwo jeszcze w związkach małżeńskich, nie posiadali dzieci. Myśleli jednak Państwo w perspektywie kilkuletniej, że po założeniu rodzin, zamieszkają Państwo w domach jednorodzinnych, wybudowanych na tych nieruchomościach w spokojnej okolicy (…), ale z odpowiednim połączeniem drogowym z (…) by móc tam pracować. Z tego względu, zdecydowali się Państwo na nabycie ww. nieruchomości (z uwagi na położenie w okolicach lasów i jeziora, ale też planowane wybudowanie trasy szybkiego ruchu (…) do 2012 roku). Niestety budowa drogi (…) opóźniła się o wiele lat. Ostatecznie najważniejszy dla Państwa odcinek trasy (…) otwarty został dopiero pod koniec 2019 roku.

W 2011 roku zawarł Pan związek małżeński, a w 2012 roku urodził się Panu syn. W związku z opóźnieniami budowy drogi (…) w 2012 roku nabył Pan działkę budowlaną w gminie (…), aby wybudować na niej dom. Do czasu pobudowania domu, w grudniu 2012 r. nabył Pan mieszkanie w (…). Wobec faktu, że pracodawcy Pana i Pana żony przenieśli biura z (…) do (…) (o czym nie było wiadomo w 2012 roku) postanowił Pan odłożyć plany budowy domu i w 2014 roku osiedlił się Pan z rodziną w (…), a także dlatego w 2014 roku sprzedał Pan mieszkanie w (…). Ostatecznie jednak, po kilku latach pracy w (…), w 2018 roku wrócił Pan z rodziną w swoje rodzinne strony - województwo (…), gdzie w 2020 roku nabył Pan inną nieruchomość - dom jednorodzinny, w którym zamieszkał Pan z rodziną.

Z uwagi na te wszystkie zmiany podjęli Państwo decyzję, że rozwiązaniem satysfakcjonującym każdego z Państwa będzie sprzedaż nabytych przez Państwa w 2007 roku nieruchomości. W międzyczasie sprzedał Pan działkę nabytą przez Pana w 2012 roku w gminie (…) właścicielom działek sąsiednich w lipcu 2021 roku i to za cenę zaledwie 5.550 zł wyższą od ceny jej nabycia 9 lat wcześniej - w praktyce (uwzględniając całość poniesionych kosztów) działka ta zbyta została ze stratą dla Pana. Następnie podjęli Państwo próbę sprzedaży nieruchomości, nabytych w 2007 roku. Niestety, nie udało się to Państwu, dlatego zdecydowali się Państwo na wystąpienie o geodezyjny podział nieruchomości. Z uwagi na to, że Pan posiada już dom w innym miejscu, w którym Pan mieszka z rodziną, nie jest Pan zainteresowany budową domu na nieruchomościach zakupionych w 2007 roku (nie wyklucza natomiast Pan, że w przyszłości dom tam Pan jeszcze zbuduje). Pani z kolei pragnie zbyć część nieruchomości, by z uzyskanych środków, na jednej z wydzielonych działek wybudować budynek mieszkalny dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pani i Pani rodziny. Obecnie nie posiada Pani wystarczających środków pozwalających Pani na tę inwestycję, z uwagi na co podjęcie decyzji o sprzedaży części nieruchomości nabytych w 2007 roku jest dla Pani również satysfakcjonujące. Z działki o numerze B, zgodnie ze wstępnym podziałem, pragną Państwo wydzielić działkę (na której dom zamierza wybudować Pani), drogę wewnętrzną (wynika ona wprost z planu zagospodarowania przestrzennego) oraz 5 działek na ewentualną sprzedaż. Z kolei z działki o numerze E zamierzają Państwo wydzielić 7 działek z ewentualnym przeznaczeniem na sprzedaż. Do chwili obecnej nie ponosili Państwo żadnych nakładów zwiększających wartość poszczególnych działek i nie mają Państwo aktualnie takiego zamiaru. Czynności Państwa ograniczyły się jedynie do zaprojektowania możliwego podziału geodezyjnego oraz pozyskania służebności drogi na działce sąsiadującej. Mając na względzie determinujące Państwa do sprzedaży ww. nieruchomości przyczyny, przewidują Państwo możliwość sprzedaży kilku działek w celu uzyskania środków finansowych - na budowę domu dla Pani, a dla Pana na potrzeby rodziny.

Wątpliwość Państwa budzi m.in. kwestia, czy planowana przez Państwa sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości, tj. sprzedaż 5 działek wydzielonych z działki nr B oraz 7 działek wydzielonych z działki nr E będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Państwa, przychód należy zaliczyć do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym nie powstanie u Państwa przychód z tytułu transakcji sprzedaży działek, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych nieruchomości, mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają także działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: podział nieruchomości i wydzielenie z dwóch dużych działek 12 działek (co ma miejsce w niniejszej sprawie), będących przedmiotem planowanej sprzedaży skoro – jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia – nie ponosili Państwo ponadto żadnych nakładów zwiększających wartość poszczególnych działek wymienionych w treści pytania i nie mają Państwo aktualnie takiego zamiaru, nie dokonywali Państwo uzbrojenia terenu, ogrodzenia, nie występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie zamieszczali ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu. W przypadku podjęcia ostatecznej decyzji o sprzedaży działek nie jest planowane podjęcie czynności zmierzających do zmiany przeznaczenia terenu (z działki o charakterze rolnym na budowlaną), a jedynie ostateczny podział geodezyjny i wytyczenie granic działek. Sprzedażą działek planują Państwo zająć się we własnym zakresie poprzez umieszczenie zwykłych ogłoszeń o sprzedaży na terenie działki czy na stronach internetowych. Nie zostały podjęte żadne działania marketingowe związane ze zbyciem nieruchomości. Potencjalni nabywcy nabywać będą działki rolne bez żadnych zmian (z wyjątkiem podziału geodezyjnego). Nie jest planowane zawieranie umów przedwstępnych, chyba że taką wolę wyrazi kupujący celem, np. uzyskania finansowania na nabycie nieruchomości. W szczególności nie zamierzają Państwo zawierać umów przedwstępnych, w ramach których strona kupująca miałaby, przed przeniesieniem własności, dokonywać inwestycji infrastrukturalnych (jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie), czy ponosić nakłady finansowe na nieruchomości. Nie planują także Państwo udzielać kupującym pełnomocnictwa do uzyskiwania zgód związanych z nabyciem działek. Zaznaczyć również należy - co już wyżej wywiedziono - że decyzja o sprzedaży ww. nieruchomości podjęta została przede wszystkim dlatego, że budowa drogi (…) opóźniła się o wiele lat (miała być zakończona w 2012 roku i z tego powodu podjęli Państwo decyzję o nabyciu ww. nieruchomości by w perspektywie kilku lat wybudować na nich domy), a w związku z tym plany życiowe prywatne i zawodowe Państwa się z biegiem czasu pozmieniały. Z uwagi na to, że posiada Pan już dom w innym miejscu, w którym Pan mieszka z rodziną, aktualnie nie jest Pan zainteresowany budową domu na nieruchomości (nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości dom tam jeszcze zbuduje). Z kolei Pani pragnie zbyć część nieruchomości, by z uzyskanych środków, na jednej z wydzielonych działek wybudować budynek mieszkalny dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych swoich i swojej rodziny. Obecnie nie posiada Pani wystarczających środków pozwalających na budowę tego budynku mieszkalnego, z uwagi na co podjęcie decyzji o sprzedaży jest dla Pani również satysfakcjonujące.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości przez Państwa wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Państwa działania, a zwłaszcza argumenty, że sprzedaż ww. nieruchomości (podzielonych na mniejsze działki) nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia, przyczyny ich nabycia, jak również przesłanki powodujące podjęcie decyzji o ich sprzedaży oraz fakt, że przedmiotowe nieruchomości nie były nabyte w celach odsprzedaży, czy też inwestycyjnych, nie były i nie są związane z działalnością gospodarczą żadnego z Państwa, a także - jak poinformowali Państwo w uzupełnieniu wniosku - nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzili Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą działań Państwa nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie zamierzonej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjęli i nie zamierzają Państwo podejmować takich aktywnych czynności w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie sposób bowiem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie planowanej sprzedaży tych nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Co prawda zamierzają Państwo dokonać podziału dwóch działek na mniejsze działki, jednakże wynika to z faktu, że podjęli Państwo próbę sprzedaży nieruchomości, nabytych w 2007 roku i niestety, nie udało się Państwu ich zbyć. Wówczas, podjęli Państwo decyzję o geodezyjnym podziale nieruchomości. Jednocześnie - jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku - potencjalni nabywcy nabywać będą działki rolne bez żadnych zmian (z wyjątkiem podziału geodezyjnego). Zatem działania Państwa należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż przez Państwa wskazanych we wniosku nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

**Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychody z planowanej przez Państwa sprzedaży 12 działek, wydzielonych z działki nr B (5 działek) i E (7 działek), o których mowa we wniosku nie będą uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.** **W konsekwencji kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Ponadto należy podkreślić, że zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Państwa zdarzeniem przyszłym jak i Państwa własnym stanowiskiem. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).