Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.616.2021.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-24
Teza: W zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; grunty-dostawa gruntu; podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1 – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1.

**We wniosku** **przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:**

Wnioskodawca jest właścicielem 3 działek gruntu, które zamierza sprzedać w ramach jednej transakcji.

Wnioskodawca zakupił w roku 1990 nieruchomość zabudowaną zabytkowym dworem składającą się z działek 2 i 1 o łącznej powierzchni 5,2 ha. W roku 1998 została dodatkowo zakupiona nieruchomość rolna oznaczona jako działka 3 o powierzchni 1 ha. Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działek 2 i 1 działki te oznaczone są jako BR - grunty rolne zabudowane. Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działki 3 działka ta oznaczona jest jako R - grunty rolne. Przy nabyciu nie wystąpił naliczony podatek od towarów i usług. Nie odliczono podatku VAT od zakupu.

W dniu 7 czerwca 1996 r Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę - odbudowę dworu zabytkowego, ogrodzenia działki oraz przyłącza energetycznego. Pozostałości dworku zostały wpisane do rejestru zabytków.

Zleceniodawca w dniu 30 czerwca 1996 r. założył jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność jest prowadzona do dnia dzisiejszego, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z wpisem do CEIDG przedmiotem działalności jest:

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Opis poszczególnych działek:

Działka 1

Działka o powierzchni 4,24 ha. Zgodnie z księgą wieczystą zakwalifikowana jako BR - grunty rolne zabudowane. W momencie zakupu (rok 1990) na działce posadowiony był zrujnowany budynek zabytkowego dworu. Nieruchomość nie została uznana za środek trwały w działalności, nie odliczono podatku VAT ani nie uznano zakupu za koszt w działalności gospodarczej. W roku 1996 Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę - odbudowę dworu zabytkowego. Zgodnie z projektem budowlanym określono funkcje budynku jako mieszkalne i rekreacyjne. Zgodnie z projektem budowlanym, budynek posadowiony na działce 216 jest budynkiem mieszkalnym, którego powierzchnia użytkowa wynosi 785,5 m2.

Wydatki związane z odbudową dworu nie zostały uznane za koszt uzyskania przychodu w działalności gospodarczej. Podatek VAT naliczony związany z wydatkami remontowymi był odliczany w rozliczeniu działalności, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z uwagi na brak wyodrębnienia w akcie notarialnym wartości poszczególnych składników nieruchomości, oraz z uwagi na nieuznanie nieruchomości za środek trwały, nie można określić wartości początkowej budynku. Z uwagi jednak na fakt, że budynek dworu był zrujnowany a wydatki na jego odbudowę znaczne, w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że wartość nakładów istotnie przewyższa 30% potencjalnej wartości początkowej budynku.

W stanie obecnym odbudowa dworu jest w stanie bardzo zaawansowanym. Budynek posiada ściany, dach, okna, podłogi, większość instalacji technicznych (wodne, sanitarne, elektryczne). Inwestycja nie została zakończona, nie dokonano odbiorów budowlanych, jednak funkcjonalnie odbudowany dwór spełnia definicję budynku.

W roku 2021 oraz w latach poprzednich nieruchomość opodatkowana była podatkiem rolnym.

Działka 2

Działka o powierzchni 0,96 ha. Zgodnie z księgą wieczystą zakwalifikowana jako BR - grunty rolne zabudowane. W momencie zakupu (rok 1990) na działce posadowiony był zrujnowany budynek

owczarni. Nieruchomość nie została uznana za środek trwały w działalności, nie odliczono podatku VAT ani nie uznano zakupu za koszt w działalności gospodarczej. Działka 2 została wymieniona w pozwoleniu na budowę z roku 1996 dotyczącym odbudowy dworu. Na działce 2 nie prowadzono prac budowlanych, nie odbudowano budynku owczarni, nie dokonano żadnych napraw, nie poniesiono kosztów związanych z działką 2, nie wystąpił podatek naliczony VAT do odliczenia. W obecnym stanie faktycznym były budynek owczarni jest w bardzo złym stanie technicznym, nie przedstawia żadnej wartości ekonomicznej. Z technicznego punktu widzenia jest to ruina, która kwalifikuje się tylko do rozbiórki jako pozostałości budynku.

W roku 2021 oraz w latach poprzednich nieruchomość opodatkowana była podatkiem rolnym.

Działka 3

Działka rolna zakupiona w roku 1998 o powierzchni 1 ha. Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działki 3 działka ta oznaczona jest jako R - grunty rolne.

Działka zakupiona do majątku prywatnego. Nieruchomość nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, zakup nie został uznany za koszt uzyskania w działalności. Nie odliczano podatku od towarów i usług od wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości. Na nieruchomości nie były i nie są posadowione żadne budynki i budowle, nie ma rozpoczętych inwestycji. W roku 2021 oraz w latach poprzednich nieruchomość opodatkowana była podatkiem rolnym.

Wnioskodawca w roku 2021 wystawił budynek dworu na sprzedaż. Potencjalny nabywca wyraził chęć nabycia odbudowywanego dworu wraz z okolicznymi terenami. Nabywca zainteresowany jest dokonaniem jednej transakcji zakupu. Wnioskodawca postanowił sprzedać trzy opisane działki (1, 2, 3) wraz z budynkiem dworu w ramach jednej transakcji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 2):**

Czy sprzedaż działki numer 1 wraz z posadowionym budynkiem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** sprzedaż działki numer 1 wraz z posadowionym budynkiem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Transakcja zakupu działki 1 w roku 1990 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej odliczał podatek naliczony od wydatków związanych z odbudową dworu znajdującego się na działce 1. Odbudowany dwór, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować jako budynek nowy. Budynek nie został jeszcze zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że transakcja sprzedaży działki 1 wraz z posadowionym budynkiem dworu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT należy przyjąć, że zbycie zabudowanej nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów budynków, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy podmiot dokonujący tej dostawy prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem tej nieruchomości, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakupił w 1990 roku nieruchomość zabudowaną zabytkowym dworem składającą się z działek 2 i 1 o łącznej powierzchni 5,2 ha. W roku 1998 została dodatkowo zakupiona nieruchomość rolna oznaczona jako działka 3 o powierzchni 1 ha. Przy nabyciu nie wystąpił naliczony podatek od towarów i usług. Nie odliczono podatku VAT od zakupu. W dniu 7 czerwca 1996 r Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę - odbudowę dworu zabytkowego, ogrodzenia działki oraz przyłącza energetycznego. Pozostałości dworku zostały wpisane do rejestru zabytków.

Zleceniodawca w dniu 30 czerwca 1996 r. założył jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność jest prowadzona do dnia dzisiejszego, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z wpisem do CEIDG przedmiotem działalności jest: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W roku 1996 Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę - odbudowę dworu zabytkowego. Zgodnie z projektem budowlanym określono funkcje budynku jako mieszkalne i rekreacyjne. Zgodnie z projektem budowlanym, budynek posadowiony na działce 1 jest budynkiem mieszkalnym. Podatek VAT naliczony związany z wydatkami remontowymi był odliczany w prowadzonej działalności, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy sprzedaż działki numer 1 wraz z posadowionym budynkiem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z przywołanego powyżej opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do CEIDG jest: wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Ponadto Wnioskodawcy w związku z ponoszonymi wydatkami remontowymi na odbudowę zabytkowego dworu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zdecydował się sprzedać ww. nieruchomość.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe w kontekście analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, w ramach której odbudował znajdujący się na działce nr 1 dworek, z tytułu sprzedaży ww. zabudowanej działki będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa działki nr 1 zabudowana dworem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja dotyczy bowiem towaru w rozumieniu ustawy, przeznaczonego do działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz dokonana będzie przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Ponadto Organ informuje, że w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.