Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.565.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Prawo do preferencyjnego rozliczania dochodów w sposób
przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozwód
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: stawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 9 (uchylony)

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania – pismem z 27 listopada 2024 r. (wpływ 27
    listopada 2024 r.) oraz pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od (...) kwietnia 2017 na podstawie wyroku w Imieniu Rzeczypospolitej Polskiej
    Wnioskodawczyni jest po rozwodzie. Wykonywanie rodzicielskiej władzy nad małoletnimi
    dziećmi powierzone zostały Wnioskodawczyni. Zaś prawa i obowiązki pozwanego
    ograniczone zostały do ogólnego wglądu w ich wychowanie i wykształcenie, do
    współdecydowania co do kierunku ich nauki i zawodu oraz sposobu leczenia w razie
    poważnej ich choroby oraz innych zaistniałych dla nich spraw - ustalając ich stałe miejsce
    pobytu w każdoczesnym miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni. Z byłym małżonkiem
    Wnioskodawczyni zamieszkuje w tym samym domu. Dom jest podzielony na dwie części
    (dwa wejścia). Dodatkowo Wnioskodawczyni z byłym mężem mają spisaną umowę o
    sposobie korzystania z nieruchomości (notarialnie). Wnioskodawczyni jako matka dzieci
    samotnie i osobiście zapewnia im opiekę, troszczy się o ich byt materialny, zdrowie,
    rozwój intelektualny oraz społeczny. Ojciec nie sprawuje regularnej opieki bezpośredniej,
    a jedynie realizuje zasądzone kontakty z dziećmi i płaci alimenty.
    Ponadto w piśmie z 27 listopada 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy,
    odpowiadając na wezwanie organu w następujący sposób:
    1. Jakiego okresu (roku podatkowego/lat podatkowych) dotyczy Pani wniosek?
    Odpowiedź: Dotyczy lat podatkowych 2019-2023 i na lata przyszłe.
    2. Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała Pani na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni podlegała na
    terytorium Rzeczypospolitej Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane
      według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody
    z tytułu umowy o pracę. Od 18.10.2010 roku do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni jest
    zatrudniona na umowę o pracę w (...).
    4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą?
      Jeśli tak - należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni nie prowadziła
    działalności gospodarczej.
    5. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały
      zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego
        lub
      c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek nie miały w stosunku do
    Wnioskodawczyni i jej dzieci zastosowania przepisy wymienione w punktach a, b, c i d.
    Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej. Od 18.10.2010 roku do
    dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę w (...).
    6. Ile dzieci i w jakim wieku Pani wychowuje? Należy wskazać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wychowuje dwójkę dzieci. A.C. ((...).2009), B.C. ((...).2015)
    – (...).
    7. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone na Pani dzieci świadczenie
      wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy
      państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 421) obydwojgu rodzicom?
      Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek zostało ustalone świadczenie
    wychowawcze o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci na dzieci Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni pobiera świadczenie na dwójkę dzieci na podstawie złożonego
    wniosku o świadczenie wychowawcze 800 + – w załączniku wniosek o świadczenie
    wychowawcze.
    8. Czy zawarła Pani ponownie związek małżeński? – jeśli tak, prosimy wskazać datę jego
      zawarcia.
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zawarła ponownie związku małżeńskiego. Nie ma
    żadnego partnera. Mieszka wyłącznie z dziećmi i wychowuje je samodzielnie.
    9. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani
      dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ich ojca –
      wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i
      rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w
      wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe
      zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę,
      troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z
      wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe,
      zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w
      sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami
      itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie
      wychowywała dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni jako matka samotnie i osobiście zapewnia opiekę
    dzieciom, wychowuje je, troszczy się o ich byt materialny, zdrowie, rozwój intelektualny
    i społeczny oraz samodzielnie sprawuje opiekę i wykonuje wszystkie obowiązki przy
    dzieciach bez udziału ojca. Ojciec dzieci nawet nie ma wglądu w tzw. dziennik
    elektroniczny dzieci (nie interesuje go to, jakie dzieci mają osiągnięcia bądź porażki
    edukacyjne), nie uczęszcza na wywiadówki. Jeśli chodzi o kwestię zdrowotną to
    Wnioskodawczyni troszczy się o dzieci. Wnioskodawczyni zapewnia im dostęp do opieki
    specjalistycznej: (...). Ojciec dzieci nie interesuje się tymi wszystkimi tematami. Nawet
    nie dopytuje o postępy edukacyjne czy zdrowotne. Ojciec nie sprawuje regularnej opieki
    bezpośredniej, a jedynie realizuje zasądzone kontakty z dziećmi i płaci alimenty.
    10. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w
      stosunku do nich, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój
      dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował

      nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki
      związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby
      bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji
      szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
      kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Ojciec nie sprawuje regularnej opieki bezpośredniej, a jedynie realizuje
    zasądzone kontakty z dziećmi i płaci alimenty. Poza płaconymi alimentami ojciec nie
    troszczy się o rozwój fizyczny, duchowy, emocjonalny i edukacyjny dzieci. Nie bierze
    czynnego udziału w sprawach związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami
    czy leczeniem.
    11. Jakie postanowienia zawiera umowa o sposobie korzystania z nieruchomości? W jakiej
      części domu mieszkały dzieci w okresie którego dotyczy wniosek? Który z rodziców jest
      uprawniony do korzystania z tej części nieruchomości?
    Odpowiedź: Umowa o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości określa kto i w
    jakiej części jest uprawniony do korzystania z części nieruchomości, z wyłączeniem
    współwłaściciela. W okresie którego dotyczy wniosek dzieci będąc pod opieką
    Wnioskodawczyni mieszkały w części domu Wnioskodawczyni, z wyłączeniem
    współwłaściciela (były małżonek). W ustalonych sądownie terminach w których dzieci
    miały kontakt z tatą mieszkały w jego części domu, z wyłączeniem współwłaściciela (czyli
    osoby Wnioskodawczyni). Znaczącą część czasu spędzały w miejscowości (...) gdzie
    znajduje się drugi dom byłego małżonka gdyż ponownie zawarł on związek małżeński.
    Umowa o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości określa dokładnie który z
    rodziców jest uprawniony do korzystania z danej części nieruchomości. Obie strony się do
    tego stosują. Dom ma dwa wejścia. Osobne do części Wnioskodawczyni określonej w
    umowie o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości, z wyłączeniem współwłaściciela
    (byłego małżonka) a osobne do części byłego małżonka określone w umowie o ustalenie
    sposobu korzystania z nieruchomości, z wyłączeniem współwłaściciela (czyli osoby
    Wnioskodawczyni) - w załączeniu umowa o sposobie korzystania z nieruchomości.
    12. W jaki sposób sąd uregulował kontakty ojca z dziećmi? Należy opisać. W jaki sposób są
      faktycznie realizowane kontakty ojca z dziećmi i jaka jest ich częstotliwość?
    Odpowiedź: Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi zostało
    powierzone Wnioskodawczyni – zaś prawa i obowiązki byłego małżonka zostały
    ograniczone do ogólnego wglądu w ich wychowanie i wykształcenie, do
    współdecydowania co do kierunku ich nauki i zawodu oraz sposobu leczenia w razie
    poważnej ich choroby oraz innych istotnych dla nich spraw – ustalając ich stałe miejsce
    pobytu w każdoczesnym miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni i zapewniając
    pozwanemu kontakty z nimi w następujących terminach: w każdą środę od godz. 17:00 do
    czwartku do godz. 18:30, w co drugi weekend, 4 tygodnie w okresie wakacyjnym i tydzień
    w okresie ferii zimowych, dodatkowe dni w okresie świątecznym wyszczególnione w
    wyroku sądu. Ojciec realizuje kontakty z dziećmi w ustalonych przez sąd terminach - w
    załączeniu wyrok sądu.
    13. Kiedy wyrok orzekający rozwód pomiędzy Panią oraz Pani byłym mężem stał się
      prawomocny? Należy wskazać datę.
    Odpowiedź: Wyrok orzekający rozwód między Wnioskodawczynią a byłym mężem stał się
    prawomocny (...) maja 2017 roku.

## Pytanie

Czy właściwym jest to, że w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni ma prawo do
    preferencyjnego rozliczania dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dzieci?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wg oceny Wnioskodawczyni właściwym jest to, że w zaistniałej sytuacji ma prawo do
    preferencyjnego rozliczania dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dzieci. Wg oceny Wnioskodawczyni ma ona prawo dokonać korekty
    wstecznych zeznań PIT-37.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 lipca 2019 r.:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty
        zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku,
        określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z
        wyjątkiem renty rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. do
    31 grudnia 2021 r.:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,

      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w
        łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej
        podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
        pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty
        rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego
    przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz.
    1265) który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
    stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca
    2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych
    innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
    stycznia 2022 r.:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany przez art. 1
    pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mający zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz.
      240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez
    art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz.U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Na mocy art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 9 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Stosownie do art. 6 ust. 8 omawianej ustawy w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 2 lit.
    d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.):
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt
    7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):
      W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w
      art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
      grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu
      nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie
      wychowującej dzieci i jej dziecka.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Należy jednak wskazać, że przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca
    dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą
    samotnie wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która
    w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby)
    zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój
    emocjonalny.
    Przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym
    przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do
    statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka

    osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez
    udziału (wsparcia) drugiej osoby.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców, czy
    opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie
    określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa
    podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały
    rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
    który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
    opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą,
    codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia
    alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu),
    status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym
    dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic,
    o którym mowa w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka,
    nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania
    sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
    alimentów.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani po rozwodzie. Wyrok orzekający rozwód między
    Panią a byłym mężem stał się prawomocny (...) maja 2017 roku. Wykonywanie władzy
    rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi zostało powierzone Pani – zaś prawa i obowiązki
    byłego małżonka zostały ograniczone do ogólnego wglądu w ich wychowanie i
    wykształcenie, do współdecydowania co do kierunku ich nauki i zawodu oraz sposobu
    leczenia w razie poważnej ich choroby oraz innych istotnych dla nich spraw – ustalając
    ich stałe miejsce pobytu w każdoczesnym Pani miejscu zamieszkania i zapewniając
    pozwanemu (byłemu mężowi) kontakty z nimi w następujących terminach: w każdą
    środę od godz. 17:00 do czwartku do godz. 18:30, w co drugi weekend, 4 tygodnie w
    okresie wakacyjnym i tydzień w okresie ferii zimowych, dodatkowe dni w okresie
    świątecznym wyszczególnione w wyroku sądu. Ojciec realizuje kontakty z dziećmi w
    ustalonych przez sąd terminach. Z byłym Pani małżonkiem zamieszkuje Pani w tym
    samym domu. Umowa o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości (spisana przed
    notariuszem) określa kto i w jakiej części jest uprawniony do korzystania z części
    nieruchomości. Dom jest podzielony na dwie części (dwa wejścia), osobne do Pani
    części określonej w umowie o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości, z
    wyłączeniem współwłaściciela (byłego małżonka), a osobne do części byłego małżonka
    określone w umowie o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości, z wyłączeniem
    współwłaściciela (czyli Pani). W okresie którego dotyczy wniosek dzieci będąc pod Pani
    opieką mieszkały w Pani części domu, z wyłączeniem współwłaściciela (byłego
    małżonka). W ustalonych sądownie terminach w których dzieci miały kontakt z ojcem

    mieszkały w jego części domu, z wyłączeniem współwłaściciela (czyli Pani). Znaczącą
    część czasu spędzały w miejscowości (...) gdzie znajduje się drugi dom byłego małżonka,
    gdyż ponownie zawarł on związek małżeński. W okresie, którego dotyczy wniosek:
    uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę, nie prowadziła działalności
    gospodarczej, nie miały zastosowania wyłączenia określone w art. 6 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie, którego dotyczy wniosek zostało
    ustalone świadczenie wychowawcze o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci na Pani
    dzieci. Pobiera Pani świadczenie na dwójkę dzieci na podstawie złożonego wniosku o
    świadczenie wychowawcze 800 +. Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego i
    nie ma żadnego partnera. Mieszka wyłącznie z dziećmi i wychowuje je samodzielnie.
    Jako matka samotnie i osobiście zapewnia Pani opiekę dzieciom, wychowuje je, troszczy
    się o ich byt materialny, zdrowie, rozwój intelektualny i społeczny oraz samodzielnie
    sprawuje opiekę i wykonuję wszystkie obowiązki przy dzieciach bez udziału ojca. Ojciec
    dzieci nawet nie ma wglądu w tzw. dziennik elektroniczny dzieci (nie interesuje go to,
    jakie dzieci mają osiągnięcia bądź porażki edukacyjne), nie uczęszcza na wywiadówki.
    Troszczy się Pani o dzieci w kwestii ich zdrowia. Zapewnia Pani im dostęp do opieki
    specjalistycznej: (...). Ojciec dzieci nie interesuje się tymi wszystkimi tematami. Nie
    dopytuje o postępy edukacyjne czy zdrowotne. Ojciec nie sprawuje regularnej opieki
    bezpośredniej, a jedynie realizuje zasądzone kontakty z dziećmi i płaci alimenty. Poza
    płaconymi alimentami ojciec nie troszczy się o rozwój fizyczny, duchowy, emocjonalny i
    edukacyjny dzieci. Nie bierze czynnego udziału w sprawach związanych z ich
    kształceniem, dodatkowymi zajęciami czy leczeniem.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z
    konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie
    ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c (a wcześniej w art. 6 ust. 4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z
    rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem
    ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko
    wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro to Pani faktycznie samotnie wychowuje swoje dzieci, bez
    udziału drugiego rodzica (ojca dzieci), tj. samotnie i osobiście zapewnia im opiekę,
    troszczy się o ich byt materialny, zdrowie, rozwój intelektualny oraz społeczny a ojciec
    nie sprawuje regularnej opieki bezpośredniej, a jedynie realizuje zasądzone kontakty z
    dziećmi i płaci alimenty oraz nie dba o ich rozwój fizyczny, duchowy, emocjonalny i
    edukacyjny, nie bierze czynnego udziału w sprawach związanych z ich kształceniem,
    dodatkowymi zajęciami czy leczeniem, to uznać należy, że spełnia Pani warunki
    określone w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W konsekwencji, ma Pani prawo do rozliczenia się za lata podatkowe 2019-2023 w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4 i 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przysługiwać będzie Pani także prawo
    do skorzystania z ww. preferencyjnego rozliczenia w latach następnych, jeżeli nie zmieni
    się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      - zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.
    W niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie będącym
    przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem a
    przedstawione we własnym stanowisku, a w szczególności zagadnienie, czy ma Pani
    prawo dokonać korekt wstecznych zeznań PIT-37, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we
    wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy
    w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.