Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.806.2017.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-03
Teza: Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz ze zbyciem użytkowania wieczystego będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług ?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2017 r. (data wpływu 6 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zamierza dokonać dostawy lokalu mieszkalnego znajdującego się na parterze budynku wielolokalowego w M. przy ul. L. - budynek wybudowany 1939 r.

Przedmiotowy lokal został nabyty przez Gminę w dniu 16 stycznia 2006 r. na podstawie aktu notarialnego. Zgodnie z aktem Gmina nabyła lokal użytkowy będący w użytkowaniu wieczystym Skarbu Państwa do dnia 27 października 2099 r. (99 lat) w udziale wynoszącym 2113/10000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu 325/7, o wartości 44.569,00 zł, w tym wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu w wysokości 7.138,00 zł. Lokal użytkowy został oddany w bezpłatne użyczenie (umów użyczenia) dla P. w celu realizacji przewozów pasażerskich na linii kolejowej …-… i tak:

*   umowa użyczenia z dnia 30 lipca 2008 r. - na okres od dnia 30 lipca 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.;
*   umowa użyczenia z dnia 25 czerwca 2009 r. - na okres od dnia 20 czerwca 2009 r. do dnia 19 czerwca 2012 r.

Wszelkie koszty związane z korzystaniem lokalu ponosił biorący w użyczenie, tj. P. W przerwach pomiędzy umowami użyczenia lokal użytkowy stanowił pustostan.

W 2013 r. została podjęta decyzja o przebudowie lokalu usługowego na lokal mieszkalny. Koszt przebudowy (wykonanie dokumentacji, przebudowa lokalu, uruchomienie kotła, obudowa gazu , opłata za przyłączenie do sieci, nadzór autorski, itp.) przekroczył 30% wartości początkowej obiektu. Dnia 23 czerwca 2013 r. została zakończona inwestycja pod nazwą „Przebudowa lokalu usługowego na lokal mieszkalny przy ul. L.” - protokół zdawczo-odbiorczy. Lokal mieszkalny uzyskał zaświadczenie o samodzielności. Lokal składa się z 2 pokoi, kuchni, łazienki, przedpokoju o łącznej powierzchni 42,68 m2. Następnie dnia 4 lipca 2013 r. została podpisana umowa najmu lokalu mieszkalnego na czas nieoznaczony - przeznaczenie lokalu wyłącznie na cele mieszkalne. Przedmiotowy budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny przeznaczony do sprzedaży jest w trakcie robót związanych z dociepleniem fundamentów wraz z hydroizolacją części istniejącego budynku.

Operat szacunkowy sporządzony przez Rzeczoznawcę Majątkowego celem określenia wartości rynkowej prawa własności do lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią w prawie użytkowania wieczystego do gruntu oszacowany został na kwotę 99.173,00 zł w tym:

*   wartość lokalu mieszkalnego 65.170, 00 zł;
*   wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego 34.003,00 zł.

Sprzedaż lokalu ma odbyć się na rzecz dotychczasowego najemcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz ze zbyciem użytkowania wieczystego będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie „ art. 43 ust. 10” oraz art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, tj. zwalnia się z podatku dostawę budynków i budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Ponadto w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu – art. 29a ust. 8.

W przypadku Gminy, ponieważ wydatki poniesione na ulepszenie lokalu przekroczyły 30% wartości początkowej tego lokalu, w związku z czym pierwsze zasiedlenie miało miejsce w momencie oddania lokalu w najem, tj. 4 lipca 2013 r. - na cele mieszkalne. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W dalszym ciągu lokal jest wynajmowany na cele mieszkalne. Ponadto w stosunku do tego lokalu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - sprzedaż zwolniona najem lokali mieszkalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.