Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.310.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Uznanie, że pomiędzy Spółkami spełniony będzie warunek do
utworzenia Grupy VAT dotyczący występowania powiązań
finansowych w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: grupa
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)-powiązania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, czy pomiędzy Spółkami spełniony będzie warunek
    do utworzenia Grupy VAT dotyczący występowania powiązań finansowych w rozumieniu
    art. 15a ust. 3 ustawy o VAT. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest (...) zakładem (...) świadczącym m.in. usługi w zakresie (...) oraz spółką dominującą
    grupy kapitałowej A. („Grupa A”). A. podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich
    dochodów i jest obecnie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Działalność A. podlega
    regulacjom ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i
    reasekuracyjnej.
    A. zamierza utworzyć Grupę VAT w rozumieniu art. 2 pkt 47 ustawy o VAT jako grupę
    podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie (zgodnie z art. 15a
    ustawy o VAT), zarejestrowaną jako podatnik VAT.
    Grupa A składa się z kilkunastu podmiotów. Wnioskodawca zamierza utworzyć GV, w skład
    której miałoby wejść część Spółek należących do Grupy A. Obecnie, rozważane jest aby
    następujące podmioty z obecnej Grupy A weszły w skład Grupy VAT:
    1. A.,
    2. B. S.A. („B”),
    3. C. S.A. („C”),
    4. D. S.A. („D”),
    5. E. („E”),
    6. F. S.A. („E”),
    7. G. S.A. („G”),
    8. H. sp. z o.o. („H”),
    9. I. S.A. („I”),
    10. J. S.A. („J”).
    Ostateczna struktura Grupy VAT, w tym jej finalny skład wciąż stanowi przedmiot ustaleń,
    co wynika m.in. z toczących się obecnie w ramach Grupy A strategicznych rozważań w
    zakresie przyszłej struktury kapitałowej Grupy A.
    W chwili obecnej struktura Grupy A w odniesieniu do Spółek z Grupy A, które miałyby
    zostać członkami Grupy VAT jest strukturą dwupoziomową. A jako spółka dominująca i
    przyszły przedstawiciel GV posiada co do zasady bezpośrednio 100% udziałów w kapitale
    zakładowym każdego z pozostałych podmiotów, które miałyby zostać członkami Grupy
    VAT. Natomiast w strukturze kapitałowej Grupy A występują również wyjątki, w których
    udział A w kapitale zakładowym spółek z Grupy A wynosi mniej niż 100%, ale dla Spółek,
    które miałyby wejść w skład planowanej GV A. udział ten zawsze będzie wynosił ponad
    50%. Przykładowo, A posiada obecnie 80% udziałów w kapitale zakładowym D a pozostałe
    20% udziału w kapitale zakładowym D posiada B.
    Struktura przedstawia się następująco:
    (....)
    W kontekście prowadzonych analiz co do przyszłej struktury kapitałowej Grupy A,
    rozważane jest powołanie nowego podmiotu dominującego w Grupie A, który będzie
    znajdował się na szczycie struktury kapitałowej - podmiot ten na potrzeby niniejszego
    wniosku będzie dalej określany jako „Holding”.
    Holding będzie spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, podatnikiem w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Holding będzie pełnił rolę podmiotu dominującego w Grupie A,
    na którego poziomie będzie skupiała się własność wszystkich pozostałych podmiotów
    wchodzących w skład Grupy A. Obecnie trwają prace nad wypracowaniem szczegółowego
    modelu w zakresie przedmiotu działalności Holdingu, przy czym zasadniczo będzie to
    działalność o charakterze holdingowym i finansowym - Holding ma pełnić rolę podmiotu
    dominującego, na którego poziomie będą podejmowane kluczowe decyzje o charakterze

    strategicznym w kontekście dalszego rozwoju Grupy A, w Holdingu mają skupiać się
    kompetencje właścicielskie w odniesieniu do pozostałych Spółek z Grupy A - jako, że
    Holding w założeniu będzie bezpośrednio lub pośrednio posiadał 100% udziałów w
    kapitale pozostałych Spółek z Grupy A.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku rozważane jest zastosowanie jednej z dwóch
    wskazanych poniżej struktur kapitałowych, z zastrzeżeniem że na danym poziomie
    struktury poniżej Holdingu, mogą ostatecznie zostać ulokowane inne Spółki z Grupy A, niż
    konkretnie te, które zostały wskazane na poniższych grafikach. Grafiki mają na celu
    zobrazowanie jak może wyglądać docelowa struktura Grupy A, z punktu widzenia
    okoliczności istotnych dla możliwości powołania Grupy VAT w określonym składzie.
    Zatem, kluczowe założenia odnośnie rozważanej struktury są następujące:
    1. Spółką dominującą w Grupie A będzie Holding (grafika - poziom 1);
    2. A będzie znajdować się w strukturze bezpośrednio pod Holdingiem (grafika - poziom 2);
    3. Bezpośrednio pod A. będą znajdować się inne Spółki z Grupy A, które także miałyby
      zostać członkami Grupy VAT (grafika - poziom 3);
    4. Jedyne rozróżnienie jakie należy dokonać pomiędzy Strukturą 1A a strukturą 1B
      wskazaną na poniższych grafikach jest takie, że rozważane jest, aby na poziomie 2, tj.
      bezpośrednio pod Holdingiem zostały ulokowane w strukturze także inne niż A,
      wybrane Spółki z Grupy A - mogą to być przykładowo D. lub F.
    5. Pomiędzy poszczególnymi poziomami struktury, powiązania finansowe (kapitałowe)
      będą zasadniczo oparte na 100% własności bezpośredniej i pośredniej, co oznacza, że
      udział danej spółki nadrzędnej będzie wynosił co do zasady 100% w podmiotach
      znajdujących się bezpośrednio niżej w strukturze. Jednocześnie, mogą wystąpić
      również sytuacje, w których udział spółki nadrzędnej w kapitale zakładowym spółki
      niżej w strukturze będzie wynosił mniej niż 100%, ale udział ten zawsze będzie wynosił
      ponad 50% (analogicznie jak ma to miejsce obecnie w relacji A - D.)
    Powyższe zostało przedstawione na schemacie graficznym:
    Struktura 1A
    (...)
    Struktura 1B
    (...)
    W dalszej części niniejszego wniosku, Wnioskodawca używając określenia „Spółki” ma na
    myśli ww. podmioty z Grupy A, które mają potencjalnie wejść w skład GV A. - w tym
    Holding.
    Holding nie został utworzony na moment złożenia wniosku, jednak zostanie powołany do
    życia przed utworzeniem Grupy VAT.
    Każda ze Spółek posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Członkowie
    planowanej GV nie są i nie będą w przyszłości członkami innych grup VAT.
    Ostateczna grupa podmiotów wchodzących w skład GV zostanie określona w umowie o
    utworzeniu GV, o której mowa w art. 15a ust. 10 ustawy o VAT, która zostanie złożona do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego wraz ze zgłoszeniem rejestracyjnym, o którym
    mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.
    Funkcję przedstawiciela Grupy VAT, o którym mowa w art. 15a ust. 10 pkt 3) ustawy o VAT
    będzie pełnił A.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że pomiędzy wskazanymi we wniosku
    Spółkami spełniony będzie warunek do utworzenia Grupy VAT, dotyczący występowania
    między nimi powiązań finansowych w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pomiędzy wskazanymi we wniosku Spółkami
    spełniony będzie warunek do utworzenia Grupy VAT, dotyczący występowania między
    nimi powiązań finansowych w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Dla uniknięcia wątpliwości, niniejszy wniosek ma na celu jedynie potwierdzenie
    występowania pomiędzy Spółkami z Grupy A w rozważanych strukturach kapitałowych
    powiązań o charakterze finansowym w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT - wniosek
    nie dotyczy kwestii występowania pomiędzy Spółkami powiązań o charakterze
    ekonomicznym i organizacyjnym.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o VAT podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być
    również grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które
    zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy o VAT, podatników uważa się za powiązanych finansowo,
    jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad
    50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku,
    każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
    W myśl art. 15a ust. 6 ustawy o VAT, warunek istnienia powiązań finansowych pomiędzy
    członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa
    posiada status podatnika.
    Mając na względzie treść art. 15a ust. 3 ustawy o VAT, należy wskazać, że ustawa o VAT
    przewiduje trzy aspekty dotyczące stosunków finansowych istniejących pomiędzy
    podmiotami, których występowanie potwierdza spełnienie przesłanki powiązań
    finansowych. Takie powiązanie występuje pomiędzy podmiotami na skutek posiadania
    przez jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT w stosunku do pozostałych
    podmiotów z tej grupy VAT:
        bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym, lub
        ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
        lub
        ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących
        członkami tej grupy.
    Z uwagi na brzmienie powyższego przepisu, do spełnienia warunku istnienia powiązań
    finansowych wystarczające jest spełnienie jednej z trzech powyższych przesłanek, ze
    względu na zastosowanie spójnika „lub”. Tak wynika również z treści Objaśnień
    podatkowych w zakresie grup VAT wydanych przez Ministra Finansów z 11 października
    2022 r. (dalej: „Objaśnienia”). Zgodnie z Objaśnieniami, spełnienie przewidzianego limitu
    daje pewność co do występowania powiązań finansowych. Poniżej Spółka prezentuje
    fragment Objaśnień (str. 6 dokumentu) w zakresie kryterium powiązań finansowych:
    W ramach planowanej Grupy VAT, Holding będzie posiadał 100% akcji w kapitale
    zakładowym Spółek:
    1. A. (w przypadku implementacji Struktury 1A), albo
    2. A. oraz innych wybranych Spółek, przykładowo E., D. (w przypadku implementacji
      Struktury IB).

    Tym samym, mając na względzie fakt, że Holding będzie posiadał całość akcji w tych
    Spółkach, warunek posiadania bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale
    zakładowym względem tych spółek należy uznać za spełniony.
    Należy wskazać, że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT
    oraz zgodnie z wytycznymi wynikającymi z Objaśnień, warunek bezpośredniości ma
    zastosowanie wyłącznie do przesłanki posiadania ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale
    zakładowym. Tym samym, pozostałe przesłanki dotyczące kryterium powiązania
    finansowego mogą być spełnione w sposób pośredni.
    Jednocześnie, wskazane w art. 15a ust. 3 ustawy o VAT kryterium dotyczące ponad 50%
    praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających należy rozumieć
    jako „posiadanie decydującego (tj. kontrolnego, większościowego) wpływu przez jeden
    podmiot na drugi w takich aspektach jak zarządzanie, kontrola tego podmiotu czy też
    stanowienie”. Tak wynika z interpretacji indywidulnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 21 marca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.602.2022.3.RMA).
    Ze względu na zakładaną strukturę własnościową oraz planowany sposób zorganizowania
    działalności Grupy A po powołaniu do życia Holdingu, który będzie pełnił rolę podmiotu
    dominującego, skupiającego własność pozostałych Spółek z Grupy A, na którego poziomie
    będą podejmowane strategiczne decyzje w zakresie kierunków rozwoju i działalności całej
    Grupy A - w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że Holding posiadać będzie decydujący
    wpływ na działalność wszystkich Spółek mających wejść w skład GV A. w obszarach
    zarządzania, kontroli oraz stanowienia.
    Zgodnie z planowanymi założeniami, Holding posiadać będzie co do zasady:
    1. bezpośrednio 100% akcji w A (Struktura 1A) lub w A oraz innych wybranych Spółkach z
      Grupy A (Struktura 1B) - a więc we wszystkich Spółkach z Grupy A występujących w
      strukturze na poziomie 2 zgodnie z zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego
      grafiką - przy czym możliwe jest, że w niektórych przypadkach udział ten będzie
      wynosił mniej niż 100%, ale zawsze powyżej 50%,
    2. pośrednio 100% udziałów (akcji) w pozostałych Spółkach z Grupy A występujących w
      strukturze na poziomie 3, zgodnie z zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego
      grafiką (zarówno w strukturze 1A jak i 1B) - przy czym możliwe, że będą występować
      wyjątki, w których pośredni udział Holdingu w pozostałych Spółkach z Grupy A będzie
      wynosić mniej niż 100%, ale zawsze powyżej 50%.
    Powyższe będzie wynikać z tego, że A będzie posiadać co do zasady 100% akcji w
    pozostałych Spółkach mających wejść w skład GV A. znajdujących się w strukturze
    kapitałowej niżej niż bezpośrednio pod Holdingiem (poziom 3) - co będzie miało
    zastosowanie zarówno w Strukturze 1A, jak i 1B.
    W konsekwencji, pomiędzy Holdingiem, a Spółkami znajdującymi się w strukturze
    kapitałowej bezpośrednio pod A będą występowały powiązania finansowe o charakterze
    pośrednim, na gruncie których Holding co do zasady:
    1. będzie pośrednio posiadał 100% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących
      lub zarządzających tych Spółek oraz
    2. będzie pośrednio posiadał 100% praw do udziału w zysku tych Spółek.
    - z uwzględnieniem tego, że dla wybranych Spółek ten udział może być niższy niż 100%,
      jednakże każdorazowo dla Spółki, która miałaby wejść do Grupy VAT A, udział ten
      będzie większy niż 50%.
    W przypadku Spółek znajdujących się w strukturze kapitałowej bezpośrednio pod A,
    prawo głosu Holding realizować będzie w sposób pośredni, na skutek mającej
    występować w Grupie A. struktury własnościowej udziałów (akcji). Zdaniem

    Wnioskodawcy, należy uznać, że zakładana struktura udziałowa Grupy kapitałowej A.
    będzie skutkować posiadaniem przez Holding decydującego wpływu na zarządzanie,
    kontrolę i stanowienie tych podmiotów.
    Konsekwentnie, należy uznać, że warunek posiadania ponad 50% praw głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających będzie spełniony względem wszystkich
    Spółek, które mają wejść w skład planowanej Grupy VAT.
    Zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych, zysk rozdziela się w stosunku do liczby
    udziałów (akcji). Konsekwentnie, prawo do udziału w zysku wynika wprost z wielkości
    posiadanego udziału kapitałowego.
    Z uwagi na fakt, że Holding będzie posiadać 100% akcji w A (Struktura 1A) oraz
    potencjalnie również w innych Spółkach (Struktura 1B) to posiadać będzie również 100%
    prawa do udziału w zysku tych Spółek.
    Natomiast, podobnie jak w przypadku przesłanki dotyczącej praw głosu, również w
    przypadku kryterium prawa do zysku, literalne brzmienie przepisu art. 15a ust. 3 ustawy o
    VAT oraz treść Objaśnień, wskazują, że kryterium te może być spełnione w sposób
    pośredni.
    Jednocześnie, mając na względzie fakt, że w Spółkach znajdujących się w strukturze
    kapitałowej bezpośrednio pod A (poziom 3), Holding pośrednio posiadać będzie co do
    zasady 100% udziałów (akcji) to należy uznać, że w tych spółkach Holding posiadać będzie
    w sposób pośredni również 100% prawa do udziału w zysku.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy warunek istnienia powiązań
    finansowych, o którym mowa z art. 15a ust. 3 ustawy o VAT pomiędzy wszystkimi
    Spółkami z Grupy A, które docelowo mają wejść w skład planowanej Grupy VAT, należy
    uznać za spełniony.
    Dodatkowo należy podkreślić, że warunek ten będzie spełniony również jeśli na danym
    poziomie struktury występować będą inne i/lub dodatkowe spółki niż wymienione
    bezpośrednio w treści niniejszego wniosku przy założeniu, że zaprezentowana struktura
    pozostanie zasadniczo niezmieniona, tj. będzie ona trójpoziomowa, gdzie Holding pełnił
    będzie rolę podmiotu dominującego w Grupie A, a udział spółki nadrzędnej nad spółkami
    zlokalizowanymi na niższym poziomie struktury będzie wynosił każdorazowo ponad 50%
    w podmiocie znajdującym się niżej w strukturze.
    Co istotne, prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko, potwierdzające możliwość
    powołania grupy VAT w strukturze trójpoziomowej, w której spółka dominująca posiada
    100% udziałów w spółce córce, która to z kolei spółka córka posiada 100% udziałów w
    innych spółkach zależnych, zostało już potwierdzone przez Dyrektora KIS.
    Dyrektor KIS potwierdził, że w takim wypadku występują pomiędzy Spółkami powiązania o
    charakterze finansowym w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy o VAT - w interpretacji
    indywidualnej z 20 listopada 2024 roku, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.536.2024.1.RK, Dyrektor
    KIS wskazał: „Z uwagi na to, że Spółka B. Sp. z o.o. posiada 100% udziałów w spółce G. Sp.
    z o.o. uznać należy, że Spółka B Sp. z o.o. posiada 100% głosów w tej spółce, natomiast
    Państwo posiadają 100% udziałów w B. Sp. z o.o., a tym samym posiadają Państwo 100%
    głosów zarówno w B. Sp. z o.o. jak i 100% głosów w G. Sp. z o.o. Analogiczna sytuacja
    będzie miała miejsce względem C. Sp. z o.o. i H. Sp. z o. o, czyli posiadając 100% udziałów
    w spółce C. Sp. z o.o., która to posiada 100% udziałów w H. Sp. z o.o., zatem posiadają
    Państwo 100% głosów w C. Sp. z o.o. i 100% głosów w H Sp. z o.o. Pełnią Państwo rolę
    podmiotu dominującego w Grupie. Sprawują Państwo nadzór nad działalnością całej
    Grupy, posiadane przez Państwa 100% udziałów w G. Sp. z o.o. i H Sp. z o.o. za
    pośrednictwem odpowiednio B. Sp. z o.o. i C. Sp. z o.o. dają Państwu 100% głosów w
    organach zarządzających. Zatem spełniony będzie warunek powiązań finansowych
    pomiędzy Państwem a G. Sp. z o.o. i H. Sp. z o.o.

    Tym samym, spełniony będzie warunek powiązań finansowych wszystkich Spółek
    wchodzących w skład planowanej Grupy, o których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy.”
    W powołanej interpretacji indywidualnej, Dyrektor KIS potwierdził, że warunek
    bezpośredniości dotyczy tylko praw w kapitale zakładowym, natomiast pozostałe
    przesłanki, tj. posiadanie ponad 50% praw głosu lub ponad 50% prawa do udziału w zysku,
    mogą być spełnione w sposób pośredni.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy warunek istnienia powiązań
    finansowych, o których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy o VAT pomiędzy Spółkami z
    planowanej Grupy VAT należy uznać za spełniony.
    Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, że pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Spółkami spełniony będzie warunek do utworzenia Grupy VAT
    dotyczący występowania między nimi powiązań finansowych w rozumieniu art. 15a ust. 3
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT - rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się
      przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
      działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego
      na terytorium kraju.
    Powyższe przepisy przewidują możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od
    towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i
    organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym
      dalej "Komitetem ds. VAT"), każde państwo członkowskie może uznać za jednego
      podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa
      członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle
      powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
      Państwo członkowskie korzystające z możliwości przewidzianej w akapicie pierwszym
      może przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
      opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie tego przepisu.

    Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w
    Dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, które są ściśle
    powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako
    odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba
    ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do
    celów podatku VAT.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów
    grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,
    organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia
    grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3 - ust. 5 ustawy. W przepisach
    tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i
    organizacyjne.
    W myśl art. 15a ust. 3 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników
      będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w
      kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
      stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego
      z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
    Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
      1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
      2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są
      współzależne, lub
      3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
      korzystają inni członkowie grupy VAT.
    Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam
    charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność
    prowadzonej działalności, czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze
    wykorzystywanej przez członków grupy.
    Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT
    jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach
    gospodarki.
    Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować
    przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do
    działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są
    konsumowane wspólnie.
    Natomiast działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na
    korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio
    dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie
    jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.
    Stosownie do art. 15a ust. 5 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
      1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
      kierownictwem, lub
      2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji
    w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej

    grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego
    podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na
    podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub
    rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami
    prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić
    swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i
    rozliczalności. Organizacja działań w porozumieniu to taka, która np. zmierza do
    osiągnięcia wspólnego celu w postaci, np. zaoferowania klientowi usługi, która finalnie ma
    wspólne określone cechy.
    W myśl art. 15a ust. 6 ustawy:
      Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych
      pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w
      jakim ta grupa posiada status podatnika.
    Podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań.
    Należy mieć na względzie, że grupa VAT jest specjalnym rodzajem podatnika, który
    powstaje w oparciu o wyjątkowe podstawy obwarowane ściśle określonymi warunkami, co
    można osiągnąć przez łączne spełnienie powyższych wymogów. Łączne spełnienie
    warunków stwarza dodatkową gwarancję, że w ramach działalności grup VAT nie będą
    popełniane nadużycia, ponieważ zapewnia ono wykluczenie sztucznych struktur
    pozbawionych jakiegokolwiek znaczenia gospodarczego.
    Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7-9
    ustawy, zgodnie z którym:
      Podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.
      Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.
      Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków ani pomniejszona o
      któregokolwiek z członków wchodzących w jej skład.
    Dodatkowo, stosownie do art. 15a ust. 10 ustawy:
      Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawierG najmniej:
      1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;
      2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące
      oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, oraz
      wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;
      3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;
      4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w kapitale
      zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad 50% udziałów
      (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;
      5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.
    Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od
    których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin na jaki została utworzona.
    Jak już zostało wspomniane, grupę VAT będą mogły utworzyć podmioty spełniające
    jednocześnie warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i
    organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5
    ustawy. Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie
    zawiązywania grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres, na jaki grupa VAT została
    powołana. Co ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT. Z kolei,
    grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.
    Aby możliwe było utworzenie grupy VAT pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT
    będą musiały więc istnieć łącznie następujące powiązania:

    1. finansowe - występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT posiada
      bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących członkami tej
      grupy;
    2. ekonomiczne - występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT
      ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT
      uzupełniają się i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której
      w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;
    3. organizacyjne - występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio,
      podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują
      swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (A. S.A.) (...) świadczącym m.in. usługi w zakresie (...)
    oraz spółką dominującą grupy kapitałowej A. (Grupa A). A podlega w Polsce
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów i jest obecnie zarejestrowany jako podatnik
    VAT czynny.
    Zamierzają Państwo utworzyć Grupę VAT w rozumieniu art. 2 pkt 47 ustawy o VAT, jako
    grupę podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie (zgodnie z art.
    15a ustawy o VAT), zarejestrowaną jako podatnik VAT.
    Grupa A składa się z kilkunastu podmiotów. Zamierzają Państwo utworzyć GV, w skład
    której miałoby wejść część Spółek należących do Grupy A. Obecnie, rozważane jest aby
    następujące podmioty z obecnej Grupy A weszły w skład Grupy VAT:
    1. A.,
    2. B. S.A. (B),
    3. C. S.A. (C),
    4. D. S.A. (D),
    5. E. (E),
    6. F. S.A. (F),
    7. G. S.A. (G),
    8. H. sp. z o.o. (H),
    9. I. S.A. (H),
    10. J. S.A. (I).
    Ostateczna struktura Grupy VAT, w tym jej finalny skład wciąż stanowi przedmiot ustaleń,
    co wynika m.in. z toczących się obecnie w ramach Grupy A strategicznych rozważań w
    zakresie przyszłej struktury kapitałowej Grupy A. W chwili obecnej struktura Grupy A w
    odniesieniu do Spółek z Grupy A, które miałyby zostać członkami Grupy VAT jest strukturą
    dwupoziomową. A jako spółka dominująca i przyszły przedstawiciel GV posiada co do
    zasady bezpośrednio 100% udziałów w kapitale zakładowym każdego z pozostałych
    podmiotów, które miałyby zostać członkami Grupy VAT. Natomiast w strukturze
    kapitałowej Grupy A występują również wyjątki, w których udział A w kapitale zakładowym
    spółek z Grupy A wynosi mniej niż 100%, ale dla Spółek, które miałyby wejść w skład
    planowanej GV A. udział ten zawsze będzie wynosił ponad 50%. Przykładowo, A posiada
    obecnie 80% udziałów w kapitale zakładowym D a pozostałe 20% udziału w kapitale
    zakładowym D posiada B.
    W kontekście prowadzonych analiz co do przyszłej struktury kapitałowej Grupy A,
    rozważane jest powołanie nowego podmiotu dominującego w Grupie A, który będzie

    znajdował się na szczycie struktury kapitałowej - Holding. Holding nie został utworzony na
    moment złożenia wniosku, jednak zostanie powołany do życia przed utworzeniem Grupy
    VAT.
    Holding będzie spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, podatnikiem w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Holding będzie pełnił rolę podmiotu dominującego w Grupie A,
    na którego poziomie będzie skupiała się własność wszystkich pozostałych podmiotów
    wchodzących w skład Grupy A. Obecnie trwają prace nad wypracowaniem szczegółowego
    modelu w zakresie przedmiotu działalności Holdingu, przy czym zasadniczo będzie to
    działalność o charakterze holdingowym i finansowym - Holding ma pełnić rolę podmiotu
    dominującego, na którego poziomie będą podejmowane kluczowe decyzje o charakterze
    strategicznym w kontekście dalszego rozwoju Grupy A, w Holdingu mają skupiać się
    kompetencje właścicielskie w odniesieniu do pozostałych Spółek z Grupy A - jako, że
    Holding w założeniu będzie bezpośrednio lub pośrednio posiadał 100% udziałów w
    kapitale pozostałych Spółek z Grupy A.
    Rozważane jest zastosowanie jednej z dwóch struktur kapitałowych, z zastrzeżeniem że na
    danym poziomie struktury poniżej Holdingu, mogą ostatecznie zostać ulokowane inne
    Spółki z Grupy A.
    Kluczowe założenia odnośnie rozważanej struktury są następujące:
    1. Spółką dominującą w Grupie A będzie Holding;
    2. A będzie znajdować się w strukturze bezpośrednio pod Holdingiem;
    3. Bezpośrednio pod A będą znajdować się inne Spółki z Grupy A, które także miałyby
      zostać członkami Grupy VAT;
    4. Jedyne rozróżnienie jakie należy dokonać pomiędzy dwoma strukturami jest takie, że
      rozważane jest, aby na poziomie 2, tj. bezpośrednio pod Holdingiem zostały
      ulokowane w strukturze także inne niż A, wybrane Spółki z Grupy A - mogą to być
      przykładowo D. lub F.;
    5. Pomiędzy poszczególnymi poziomami struktury, powiązania finansowe (kapitałowe)
      będą zasadniczo oparte na 100% własności bezpośredniej i pośredniej, co oznacza, że
      udział danej spółki nadrzędnej będzie wynosił co do zasady 100% w podmiotach
      znajdujących się bezpośrednio niżej w strukturze. Jednocześnie, mogą wystąpić
      również sytuacje, w których udział spółki nadrzędnej w kapitale zakładowym spółki
      niżej w strukturze będzie wynosił mniej niż 100%, ale udział ten zawsze będzie wynosił
      ponad 50% (analogicznie jak ma to miejsce obecnie w relacji A - D.).
    Każda ze Spółek posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Członkowie
    planowanej GV nie są i nie będą w przyszłości członkami innych Grup VAT.
    Ostateczna grupa podmiotów wchodzących w skład GV zostanie określona w umowie o
    utworzeniu GV, o której mowa w art. 15a ust. 10 ustawy o VAT, która zostanie złożona do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego wraz ze zgłoszeniem rejestracyjnym, o którym
    mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.
    Funkcję przedstawiciela Grupy VAT, o którym mowa w art. 15a ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT
    będzie pełnił A.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy pomiędzy wskazanymi Spółkami
    spełniony będzie warunek do utworzenia Grupy VAT, dotyczący występowania między
    tymi Spółkami powiązań finansowych w rozumieniu art. 15a ust. 3 ustawy.
    Powołane wyżej przepisy stanowią, że grupę VAT mogą tworzyć podmioty powiązane
    finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Warunkami dla podatników chcących utworzyć taką grupę jest posiadanie siedziby na

    terytorium kraju lub nieposiadanie siedziby na terytorium kraju w zakresie, w jakim
    prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
    położonego na terytorium kraju.
    W analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w świetle powołanych przepisów pomiędzy
    podmiotami, które planują utworzyć grupę VAT, będą zachodziły powiązania finansowe, o
    których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, aby uznać że dochodzi do spełnienia warunku powiązania
    finansowego jeden z członków grupy VAT powinien posiadać bezpośrednio ponad 50%
    udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających pozostałych członków grupy lub ponad 50%
    prawa do udziału w zysku każdego z pozostałych podatników będących członkami grupy.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa modelami struktur Grupy VAT, którą planują
    Państwo założyć, spółką dominującą będzie Holding (który zostanie utworzony przed
    założeniem Grupy VAT). W pierwszym modelu A będzie znajdować się w strukturze
    bezpośrednio pod Holdingiem, natomiast bezpośrednio pod A. będą znajdować się inne
    Spółki z Grupy A, które miałyby zostać członkami Grupy VAT. Rozważany jest również drugi
    model, w którym bezpośrednio pod Holdingiem zostaną ulokowane także inne niż A
    wybrane Spółki z Grupy A. Pomiędzy poszczególnymi poziomami struktury, powiązania
    finansowe (kapitałowe) będą zasadniczo oparte na 100% własności bezpośredniej i
    pośredniej, co oznacza, że udział danej Spółki nadrzędnej będzie wynosił co do zasady
    100% w podmiotach znajdujących się bezpośrednio niżej w strukturze. Jednocześnie,
    mogą wystąpić również sytuacje, w których udział Spółki nadrzędnej w kapitale
    zakładowym Spółki niżej w strukturze będzie wynosił mniej niż 100%, ale udział ten zawsze
    będzie wynosił ponad 50%.
    Zatem, zarówno w pierwszym jak i w drugim modelu, Holding będzie posiadał 100%
    udziałów w kapitale zakładowym A. Zatem spełniony będzie warunek powiązań
    finansowych pomiędzy Holdingiem a A. Warunek ten będzie również spełniony w
    stosunku do Spółek wskazanych w modelu drugim, które zostaną ulokowane
    bezpośrednio pod Holdingiem, i w których Holding będzie posiadał 100% udziału w ich
    kapitale.
    Z kolei, w stosunku do Spółek, które będą znajdowały się na „trzecim” poziomie zarówno
    w pierwszym jak i w drugim modelu planowanej struktury Grupy VAT, tj. bezpośrednio
    pod A (model pierwszy), bądź bezpośrednio pod A i pod innymi Spółkami (model drugi) -
    nie zostanie spełniony warunek posiadania bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w
    kapitale zakładowym pozostałych Spółek, lecz posiadanie udziałów będzie miało charakter
    pośredni. Skoro ww. warunek nie zostanie spełniony, przeanalizować należy, czy Holding
    będzie posiadał 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub
    zarządzających.
    Jak wynika z wniosku, w skład Grupy VAT będą wchodziły zarówno spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, jak i spółki akcyjne.
    Jak stanowi art. 152 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), dot. spółek z ograniczoną odpowiedzialnością:
      Kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości
      nominalnej.
    Zgodnie z art. 242 § 1 i 2 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Na każdy udział o równej wartości nominalnej przypada jeden głos, chyba że umowa
      spółki stanowi inaczej.
      Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, na każde 10 złotych wartości nominalnej
      udziału o nierównej wysokości przypada jeden głos.

    Jeśli udziały w spółce są równe to na każdy udział przypada jeden głos, chyba że umowa
    spółki zawiera inny zapis. Jeśli umowa spółki stanowi inaczej (udziały nie są równe) to na
    każde 10 złotych wartości nominalnej udziału o nierównej wysokości przypada jeden głos.
    Natomiast, zgodnie z art. 302 ustawy Kodeks spółek handlowych, dot. spółek akcyjnych:
      Kapitał zakładowy spółki akcyjnej dzieli się na akcje o równej wartości nominalnej.
    W myśl art. 352 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Jednej akcji nie można przyznać więcej niż dwa głosy. W przypadku zamiany takiej
      akcji na akcję na okaziciela lub w razie jej zbycia wbrew zastrzeżonym warunkom
      uprzywilejowanie to wygasa.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, w odniesieniu do analizowanej sytuacji należy uznać,
    że zostanie spełniona przesłanka posiadania ponad 50% praw głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających w stosunku do wszystkich Spółek
    ulokowanych na poziomie „trzecim” zarówno w pierwszym jak i w drugim modelu
    planowanej struktury Grupy VAT. Z uwagi na to, że Spółka z „drugiego” poziomu w
    strukturze będzie posiadała więcej niż 50% udziałów (akcji) w kapitale Spółki podrzędnej z
    „trzeciego” poziomu w strukturze, to uznać należy, że Spółka nadrzędna (poziom drugi)
    będzie posiadała więcej niż 50% głosów w Spółce podrzędnej (poziom trzeci). Holding
    będzie posiadał więcej niż 50% udziałów (akcji) w Spółce z drugiego poziomu, a tym
    samym będzie posiadał więcej niż 50% głosów zarówno w Spółce z drugiego poziomu, jak
    w Spółce z trzeciego poziomu. Holding będzie pełnił rolę podmiotu dominującego w
    Grupie A, na którego poziomie będzie skupiała się własność wszystkich pozostałych
    podmiotów wchodzących w skład Grupy A. Na poziomie Holdingu będą podejmowane
    kluczowe decyzje o charakterze strategicznym w kontekście dalszego rozwoju Grupy A, w
    Holdingu mają skupiać się kompetencje właścicielskie w odniesieniu do pozostałych
    Spółek z Grupy A.
    Zatem w przedmiotowej sprawie spełniony będzie warunek powiązań finansowych
    pomiędzy Holdingiem a Spółkami, które będą znajdowały się na „trzecim” poziomie
    zarówno w pierwszym jak i w drugim modelu planowanej struktury Grupy VAT, tj.
    bezpośrednio pod A (model pierwszy), bądź bezpośrednio pod A i pod innymi Spółkami
    (model drugi). Warunek ten będzie spełniony również jeśli, jak Państwo wskazali, wystąpią
    sytuacje, w których udział Spółki nadrzędnej w kapitale Spółki niżej w strukturze będzie
    wynosił mniej niż 100%, ale zawsze będzie wynosił ponad 50%.
    Tym samym, spełniony będzie warunek powiązań finansowych wszystkich Spółek
    wchodzących w skład planowanej Grupy, o których mowa w art. 15a ust. 3 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem, nie
    zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem

    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.