Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.69.2022.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży działek zabudowanych oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia oraz prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia; rezygnacja; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

1) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę A przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług **– jest prawidłowe,**

2) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę B przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług **– jest prawidłowe,**

3) ustalenia, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki A w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych **– jest prawidłowe,**

4) ustalenie, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki B w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

9 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

5) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę A przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

6) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę B przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

7) ustalenia, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki A w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych,

8) ustalenie, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki B w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 7 kwietnia 2022 r.) oraz pismem z 11 kwietnia 2022 r. (wpływ 11 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są spółkami prawa handlowego – B jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a A spółką komandytową. Wnioskodawcy są objęci w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym oraz posiadają status czynnych podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT.

A zamierza sprzedać B prawo własności nieruchomości położonej w (\`(...)\`), jedn. ewid. (\`(...)\`), obręb nr (\`(...)\`), składającej się z działki nr (\`(...)\`), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (\`(...)\`) (dalej „Działka A”), prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (\`(...)\`), jedn. ewid. (\`(...)\`), obręb nr (\`(...)\`), składającej się z działki nr (\`(...)\`), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (\`(...)\`) (dalej „Działka B”) oraz prawo własności budynków, budowli i urządzeń znajdujących się na Działce B.

Na Działce A znajduje się utwardzony kostką brukową plac, trwale związany z gruntem. Plac ten stanowi parking, na którym zlokalizowane są miejsca postojowe przeznaczone dla najemców powierzchni w budynku usługowym zlokalizowanym na Działce B. Przedmiotowe miejsca postojowe są przedmiotem długoterminowych umów najmu opodatkowanych VAT.

Działka B jest zabudowana budynkami użytkowymi o charakterze usługowym, stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Na Działce B posadowione są m.in. budynek usługowy (pełni funkcję biurową oraz magazynową) o kubaturze 12.544 m3, budynek garażowy o kubaturze 672 m3, budynek portierni o kubaturze 43,33 m3 oraz urządzenia i budowle stanowiące stację trafo, drogi wewnętrzne z płyt betonowych, place utwardzone o powierzchni 3.360 m2 i ogrodzenie betonowe o wysokości 2 m. Budynki, urządzenia i budowle są przedmiotem długoterminowych umów najmu opodatkowanych VAT.

Od terminu pierwszego zasiedlenia obu Nieruchomości (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), upłynęło znacznie więcej niż dwa lata.

Obie działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „(…)” uchwalonym uchwałą Rady Miasta z dnia 7 lutego 2018 r. Działki znajdują się na terenie oznaczonym w planie symbolem U.10 – Tereny zabudowy usługowej o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami usługowymi.

27 września 2021 r. Strony, korzystając z uprawnienia zawartego w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, złożyły w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`) zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w odniesieniu do planowanej transakcji kupna/sprzedaży Działki A oraz Działki B, będącej przedmiotem niniejszej interpretacji.

Z ostrożności Strony transakcji planują dodatkowo złożyć powtórne zawiadomienie o rezygnacji ze zwolnienia podatkowego w akcie notarialnym przenoszącym własność oraz użytkowanie wieczyste wyżej opisanych nieruchomości, w trybie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. B ustawy o VAT.

W piśmie z 7 kwietnia 2022 r. uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Zarówno Działka A jak i Działka B zostały nabyte 2 grudnia 1995 r. przez A s. c. (…). Transakcja podlegała podatkowi od towarów i usług oraz nabywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Po licznych zmianach korporacyjnych i przekształceniach, 2 maja 2002 r. działki zostały wniesione aportem jako zorganizowana część przedsiębiorstwa na pokrycie wkładu niepieniężnego do C Spółka z o.o.

C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została 9 grudnia 2008 r. (rep. (\`(...)\`)) przekształcona w A Spółka z o.o. sp. k..

A Spółka z o.o. sp. k.1 stycznia 2022 r. (rep. (\`(...)\`)) zmieniła nazwę na A.

Przy nabyciu Działki A i Działki B dnia 2 maja 2002 r. (…) (działającemu wtedy pod nazwą „C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”) nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. A nabył działki w drodze aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego).

Nabycie Działki A i Działki B przez A 2 maja 2002 r. nie było czynnością opodatkowaną VAT.

A i B zawarły 28 września 2021 r. przedwstępną umowę sprzedaży Działki A i Działki B. Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży nastąpi niezwłocznie po ustaleniu skutków podatkowych przedmiotowej transakcji (tj. po otrzymaniu interpretacji indywidualnej, której dotyczy rozpatrywanego pisma).

Wszystkie budynki i budowle znajdujące się obecnie na Działce A i Działce B zostały nabyte wraz z tymi działkami (znajdowały się na tych działkach dnia 2 maja 2002 r.).

Nabycie Działki A i Działki B przez A 2 maja 2002 r. wraz ze wszystkimi znajdującymi się na nich budynkami nie stanowiło czynności opodatkowanej VAT.

Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B były w całości udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności w ciągu ostatnich 2 lat były one w 100% przedmiotem umów najmu.

A wykorzystuje budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B od 20 lat.

Na dzień 4 maja 2021 r. A był stroną następujących umów cywilnoprawnych obejmujących lokale oraz miejsca postojowe znajdujące się na obu działkach:

1) umowa najmu z 21 października 2002 r., zawarta z (\`(...)\`),

2) umowa najmu z 16 marca 2008 r., zawarta z (…),

3) umowa najmu z 30 czerwca 2008 r., zawarta z (\`(...)\`),

4) umowa najmu z 17 stycznia 2012 r., zawarta z (…),

5) umowa najmu z 10 lutego 2016 r., zawarta z (…),

6) umowa najmu z dnia 9 czerwca 2016 r., zawarta z (…),

7) umowa najmu z 13 października 2017 r., zawarta z (\`(...)\`),

8) umowa najmu z 10 października 2018 r., zawarta z (\`(...)\`),

9) umowa najmu z 16 kwietnia 2019 r., zawarta z (\`(...)\`),

10) umowa najmu z 29 czerwca 2020 r., zawarta z (\`(...)\`),

11) umowa najmu z 29 czerwca 2020 r., zawarta z (\`(...)\`),

12) umowa najmu z 5 marca 2021 r., zawarta z (\`(...)\`).

Udzielenie odpowiedzi w zakresie całego, 20-letniego okresu eksploatacji nieruchomości przez A nie jest możliwe w terminie wyznaczonym przez organ na uzupełnienie wniosku. Z uwagi na bardzo odległy horyzont czasowy, odpowiedź na pytania tut. Organu wymagałaby konieczności zbadania 20-letniej dokumentacji budynków. Kluczowe dla sprawy mają jednak ostatnie 2 lata, ze względu na kwestie związane z tzw. pierwszym zasiedleniem w VAT.

Jeżeli chodzi o ostatnie 2 lata wykorzystywania budynków i budowli znajdujących się na Działce A i Działce B, to A nie poniósł w tym okresie wydatków na ulepszenie lub przebudowę, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej (nie dokonał istotnych zmian w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia).

### Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 kwietnia 2022 r.)

1\. Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę A przez A podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

2\. Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę B przez A podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

3\. B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dostawy Działki A w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych?

4\. B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dostawy Działki B w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 kwietnia 2022 r.)

1\. Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę A przez A podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

2\. Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę B przez A podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

3\. B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Działki A w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

4\. B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Działki B w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Transakcję zbycia nieruchomości należy na gruncie VAT kwalifikować jako odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

W przypadku dostawy nieruchomości niezabudowanej, transakcja ta zwolniona jest z opodatkowania VAT, o ile przedmiotem dostawy są inne tereny niż tereny budowlane (dostawa terenów budowlanych nie podlega zatem zwolnieniu z podatku) – art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Przez tereny budowlane, stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej, transakcja ta podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W celu ustalenia, czy dana działka stanowi nieruchomość zabudowaną, należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z pkt 3 powołanego artykułu, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z pkt 3a wspomnianego artykułu, obiekt liniowy to obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Jak wynika z pkt 4 omawianego artykułu, przez obiekt małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Pkt 3 powołanej regulacji definiuje natomiast pojęcie obiektu budowlanego – jest to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Tak jak wspomniano w opisie sprawy, na Działce A znajduje się utwardzony kostką brukową plac. Zdaniem Stron, w świetle zacytowanych powyższych przepisów należy stwierdzić, że dostawa Działki A, na której znajduje się trwale związany z gruntem plan utwardzony kostką brukową, jest objęta dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj. powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego zawartego w tym przepisie.

Na działce B znajduje się natomiast m.in. budynek magazynowy o kubaturze 12.544 m3, budynek garażowy o kubaturze 672 m3, budynek portierni o kubaturze 43,33 m3 oraz urządzenia i budowle stanowiące stację trafo, drogi wewnętrzne z płyt betonowych, place utwardzone o powierzchni 3.360 m2 i ogrodzenie betonowe o wysokości 2 m. Obiekty posadowione na Działce A bezsprzecznie spełniają definicje budynków i budowli.

Powyższe oznacza, że sprzedaż Działki B również jest objęta dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, umożliwia możliwość rezygnacji ze zwolnienia objętego art. 43 ust. 1 pkt 10 i w konsekwencji wybór opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Strony skorzystały z uprawnienia wynikającego z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, i złożyły oświadczenie, o którym mowa w tym przepisie. Oświadczenie dotyczyło zarówno Działki A, jak i Działki B.

Z ostrożności Strony transakcji planują dodatkowo złożyć powtórne zawiadomienie o rezygnacji ze zwolnienia podatkowego w akcie notarialnych przenoszącym własność oraz użytkowanie wieczyste wyżej opisanych nieruchomości, w trybie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. B ustawy o VAT.

W przypadku dostawy nieruchomości niezabudowanej, transakcja ta zwolniona jest z opodatkowania VAT, o ile przedmiotem dostawy są inne tereny niż tereny budowlane (dostawa terenów budowlanych nie podlega zatem zwolnieniu z podatku) – art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Przez tereny budowlane, stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Działka A, z uwagi na jej oznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, spełnia definicję terenów budowlanych. Powyższe oznacza, że nawet w przypadku stwierdzenia, że sprzedaż Działki A nie spełnia dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to z uwagi na wystąpienie przesłanki negatywnej z art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, zwolnienie określone w tym drugim przepisie nie znajdzie zastosowania. W związku z powyższym, dostawa Działki A oraz Działki B powinna zostać opodatkowana VAT.

Jako, że zarówno dostawa Działki A jak i Działki B będzie opodatkowana VAT, B będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odliczenia VAT (odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Działki A i Działki B w zakresie, w jakim działki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

1) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę A przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług **– jest prawidłowe,**

2) ustalenia, czy Dostawa nieruchomości stanowiącej Działkę B przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług **– jest prawidłowe,**

3) ustalenia, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki A w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych **– jest prawidłowe,**

4) ustalenie, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działki B w zakresie, w jakim działka ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy dostawa nieruchomości stanowiących zabudowaną Działkę A i Działkę B przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, oraz czy z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie możliwe opodatkowanie podatkiem od towarów i usług tej dostawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, za podatnika będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzające do wykorzystania towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy. Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B były w całości udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. W szczególności w ciągu ostatnich 2 lat były one w 100% przedmiotem umów najmu. A wykorzystuje budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B od 20 lat.

Tym samym, Spółka wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż zabudowanej Działki A i zabudowanej Działki B będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zatem, jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy ww. działek zabudowanych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków i budowli usytuowanych na tych działkach – miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na Działce A znajduje się utwardzony kostką brukową plac, trwale związany z gruntem. Plac ten stanowi parking, na którym zlokalizowane są miejsca postojowe przeznaczone dla najemców powierzchni w budynku usługowym zlokalizowanym na Działce B. Przedmiotowe miejsca postojowe są przedmiotem długoterminowych umów najmu opodatkowanych VAT. Działka B jest zabudowana budynkami użytkowymi o charakterze usługowym, stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Na Działce B posadowione są m.in. budynek usługowy (pełni funkcję biurową oraz magazynową) o kubaturze 12.544 m3, budynek garażowy o kubaturze 672 m3, budynek portierni o kubaturze 43,33 m3 oraz urządzenia i budowle stanowiące stację trafo, drogi wewnętrzne z płyt betonowych, place utwardzone o powierzchni 3.360 m2 i ogrodzenie betonowe o wysokości 2 m. Budynki, urządzenia i budowle są przedmiotem długoterminowych umów najmu opodatkowanych VAT. Wszystkie budynki i budowle znajdujące się obecnie na Działce A i Działce B zostały nabyte wraz z tymi działkami (znajdowały się na tych działkach dnia 2 maja 2002 r.). Nabycie Działki A i Działki B przez A 2 maja 2002 r. wraz ze wszystkimi znajdującymi się na nich budynkami nie stanowiło czynności opodatkowanej VAT. Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B były w całości udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Od terminu pierwszego zasiedlenia obu Nieruchomości (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), upłynęło znacznie więcej niż dwa lata. W szczególności w ciągu ostatnich 2 lat były one w 100% przedmiotem umów najmu. A wykorzystuje budynki i budowle znajdujące się na Działce A i Działce B od 20 lat. W ciągu ostatnich 2 lat wykorzystywania budynków i budowli znajdujących się na Działce A i Działce B, to A nie poniósł w tym okresie wydatków na ulepszenie lub przebudowę, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej (nie dokonał istotnych zmian w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia).

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto z opisu sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli do dnia planowanej sprzedaży nieruchomości minie okres powyżej dwóch lat.

Zatem w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach będących przedmiotem dostawy zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntów, z którymi związane są ww. budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 8 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży, przez A – czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku VAT – Działki A i Działki B zabudowanych budynkami i budowlami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednakże, po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11, mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a dostawa zabudowanej Działki A i zabudowanej Działki B będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując,** **dostawa przez A nieruchomości stanowiącej zabudowane Działki A i B korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednakże po** **spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11, mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a dostawa zabudowanej Działki A i zabudowanej Działki B** **będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.**

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.**

Kolejne wątpliowści Państwa dotyczą wskazania, czy B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Działki A i Działki B w zakresie, w jakim działki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ponadto – jak rozstrzygnięto powyżej – dostawa nieruchomości stanowiącej zabudowane Działki A i B przez A korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednakże z uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim nabyte Działki A i B będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

**Podsumowując,** **B na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Działki A i Działki B w zakresie, w jakim Działki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.** **Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.**

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).