Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-566/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-30
Teza: Ustalenie kursu, według którego należy przeliczać przychody z tytułu dywidend wypłacanych w walutach obcych.
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2009r. (data wpływu do tut. Biura 22 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia według jakiego kursu należy przeliczyć przychody z tytułu dywidend wypłaconych w walutach obcych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia według jakiego kursu należy przeliczyć przychody z tytułu dywidend wypłaconych w walutach obcych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony m.in. następujący stan faktyczny.

Zarząd spółki z o.o. podjął uchwałę o wypłacie udziałowcom zaliczki na dywidendy za 2008r. Udziałowcy to krajowe osoby fizyczne. Wypłata dywidendy nastąpiła bezgotówkowo w walucie obcej tj. w Euro z rachunku bankowego Euro na konto Euro udziałowców (udziałowcy posiadali konta dewizowe w jednym banku, w tym samym, w którym rachunek dewizowy posiada firma).

Środki zgromadzone na koncie dewizowym spółki wyceniane są po kursie kupna z dnia wpływu Euro na rachunek bankowy.

Wartość zaliczki dywidendy w złotych spółka wyliczyła zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według kupna z dnia otrzymania do dyspozycji podatnika ogłaszanych przez bank, z którego usług korzysta podatnik.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy spółka zastosowała prawidłowy kurs do ustalenia wielkości zaliczki na dywidendy a co za tym idzie wyliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, kurs do wyliczenia wielkości w PLN kwoty dywidendy jest prawidłowy, ponieważ wynika bezpośrednio z zapisu art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie dotyczące kursu waluty dla ustalenia wysokości zaliczki na dywidendę. W zakresie drugiego ze zdarzeń objętego wnioskiem tj. dodatnich różnic kursowych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (…).

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek – w myśl art. 30a ust. 6 ww. ustawy – pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu otrzymanych dywidend podlega zatem faktycznie otrzymany przychód.

Dochodów (przychodów) wymienionych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) – czyli według skali podatkowej.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z dywidend.

Zgodnie z dyspozycją art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Zatem podmiot dokonujący wypłat dywidendy zobowiązany jest do pobrania kwot zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano.

Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 3 ww. ustawy przychody w walutach obcych, z zastrzeżeniem art. 14 i art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 4.

Stosownie do treści art. 11 ust. 4 ww. ustawy jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu..

Zgodnie z brzmieniem art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio do wyrażonych w walutach obcych kwot uprawniających do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku i obniżenia podatku oraz do podatku wyrażonego w walutach obcych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zarząd spółki z o.o. podjął uchwałę o wypłacie udziałowcom zaliczki na dywidendy za 2008r. Udziałowcy to krajowe osoby fizyczne. Wypłata dywidendy nastąpiła bezgotówkowo w walucie obcej tj. w Euro z rachunku bankowego Euro na konto Euro udziałowców - udziałowcy posiadali konta dewizowe w jednym banku, w tym samym, w którym rachunek dewizowy posiada firma.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że spółka dla celów właściwego obliczenia kwot przychodu oraz kwot zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych winna przeliczyć na złote polskie wartość zaliczki dywidendy wypłaconej udziałowcom w Euro według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji udziałowców, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystają udziałowcy, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Zatem stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.