Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-373/07-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-02
Teza: gdy darczyńca prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to nabywcy przedsiębiorstwa prowadzący wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie są zobowiązani do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy; przedsiębiorstwa; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekt podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, zakładu a tym samym darowizny oraz czy spółka jawna na bazie darowanego zakładu będzie następcą prawnym podatnika dokonującego zbycia tego zakładu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekt podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, zakładu a tym samym darowizny oraz czy spółka jawna na bazie darowanego zakładu będzie następcą prawnym podatnika dokonującego zbycia tego zakładu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów – podatek liniowy. Podatnik jest podatnikiem podatku VAT – sprzedaż w całości opodatkowana. Obecnie wnioskodawca zamierza przekazać całe swoje przedsiębiorstwo dwóm synom w formie darowizny. Darowizna będzie miała formę aktu notarialnego. Synowie będą nadal prowadzić działalność gospodarczą, w oparciu o nabyte przedsiębiorstwo w formie spółki jawnej. Z przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że wyłącza się spod opodatkowania podatkiem VAT transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu. Darowizna jest taką formą zbycia, tym samym u darczyńcy nie będzie skutkowało obowiązkiem korekty podatku naliczonego przy poczynionych wcześniej zakupach. Na tę okoliczność jest interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 08.08.2007r. potwierdzająca prawidłowość ww. stanowiska. Wątpliwość pojawia się czy takiej korekty nie będą musieli dokonać obdarowani w momencie otrzymania darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy u obdarowanych synów nie nastąpi obowiązek dokonania korekty w podatku VAT. Art. 91 ust. 9 ustawy o VAT mówi, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa zakładu a tym samym i darowizny stosownych korekt dokonuje nabywca?

Czy spółka jawna kontynuująca działalność gospodarczą na bazie darowanego zakładu będzie następcą prawnym podatnika dokonującego zbycia wg art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE?

Zdaniem Wnioskodawcy, obdarowani synowie nie muszą korygować podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność w pełni opodatkowaną, a zbycie zakładu nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku od dokonanych zakupów art. 6 pkt 1. Stosownie do cytowanej Dyrektywy obdarowani będą traktowani jako moi następcy prawni. Będą również prowadzić działalność opodatkowaną. Art. 91 ust. 1-8 nakłada na nabywcę jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy obowiązek dokonania korekt podatku VAT w zakresie podatku naliczonego, ale tylko do których zobowiązany byłby Wnioskodawca i to w oparciu o wyliczoną proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem lub gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru. Taka sytuacja na dotyczy Wnioskodawcy posunięć.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

W myśl art. 6 pkt 1, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Wprawdzie ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia" , niemniej jednak pojęcie to należy rozumieć jako termin zbliżony do "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Przedmiotową definicję zawiera art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

*   koncesje, licencje i zezwolenia;

*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;,

*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

*   tajemnice przedsiębiorstwa;

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zbycie tak rozumianego przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu. Jednakże swoboda, jaką ustawodawca dał stronom w zakresie kształtowania treści umowy zbycia nie jest nieograniczona. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanego przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że umożliwią nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej, realizowanej przed zbyciem przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na uwadze oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy uznać, że jeśli Wnioskodawca dokona darowizny przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, to należy uznać, że w sytuacji tej znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia tego przedsiębiorstwa. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Należy zaznaczyć, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w zakresie określonym przez art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny, czy majątek Wnioskodawcy, wskazany we wniosku, jest przedsiębiorstwem w rozumieniu doktryny prawa cywilnego.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego, dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-9 powołanego artykułu.

W myśl art. 91 ust. 1 ww. ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z obliczoną proporcją, podatnik jest obowiązany dokonać korekty rocznej, według zasad określonych w ust. 1-3. Stosownie do ust. 4 powołanego artykułu, korekty tej dokonuje się również w przypadku, gdy nastąpi sprzedaż towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym były zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, bądź - zgodnie z ust. 7 - gdy nastąpi zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego od danego towaru lub usługi.

Korekt podatku naliczonego z wyżej wymienionych tytułów, dokonuje się także w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy – na mocy art. 91 ust. 9 ww. ustawy. W takiej sytuacji, korekt tych dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zakładu (oddziału).

W przedmiotowej sprawie, zbycie przedsiębiorstwa dokonane będzie w formie darowizny na rzecz synów, którzy wykorzystując przedmiot darowizny będą kontynuować w formie spółki jawnej prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność (w pełni opodatkowaną).

Zatem w przypadku, gdy darczyńca prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, to również obdarowani synowie (nabywcy przedsiębiorstwa) prowadzący wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie są zobowiązani do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast należy stwierdzić, że spółka jawna kontynuująca działalność gospodarczą Wnioskodawcy nie będzie następcą prawnym podatnika dokonującego zbycia przedsiębiorstwa.

W sprawie ustalenia następcy prawnego przesądzają unormowania ww. ustawy Ordynacja podatkowa, a nie przepisy prawa unijnego.

Sukcesja podatkowa ma miejsce wówczas, gdy konkretne zdarzenie skutkujące przejściem praw i obowiązków podatkowych znajduje się w przepisach Ordynacji podatkowej. W przedmiotowej sprawie takie zdarzenie w cytowanych poniżej przepisach Rozdziału 14 nie występuje.

Na mocy przepisów Rozdziału 14 ustawy – Ordynacja podatkowa, prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych zgodnie z :

Art. 93 § 1 Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

*   wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Art. 93 § 2, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej;
3.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.