Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.668.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: edukacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jako podmiot prawa publicznego zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania
    własne gminy. Zadania te realizowane są przez Gminę zarówno w charakterze relacji
    administracyjnoprawnych - czynności niestanowiące działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i na podstawie umów
    cywilnoprawnych, czyli czynności stanowiące działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na wykonywanie czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Gmina jest czynnym podatnikiem
    zarejestrowanym we właściwym urzędzie skarbowym. W zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Gminie przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto
    Gmina składa jako podatnik stosowne deklaracje rozliczeniowe dla potrzeb podatku od
    towarów i usług.
    W art. 7 ust. 1 pkt 1, 12, 18 ustawy o samorządzie gminnym, wymieniono jako zadania
    własne Gminy m.in. sprawy dotyczące:
    - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej,
    - zieleni gminnej i zadrzewień,
    - promocji gminy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Definicję działalności gospodarczej przedstawia art. 15 ust. 2 ustawy o VAT zgodnie z
    którym: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem, aby korzystać z powyżej wskazanego wyłączenia z zakresu opodatkowania VAT
    muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    1. czynności muszą być wykonywane przez podmiot podlegający prawu publicznemu,

    2. czynności muszą być wykonywane przez ten podmiot działający jako organ władzy
    publicznej (w charakterze organu władzy publicznej) tzn. nie są to czynności
    wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, lecz wykonywane w ramach
    reżimu publicznoprawnego przy wykorzystaniu władztwa administracyjnego.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w
    związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość
    prawną.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym należą miedzy
    innymi sprawy dotyczące:
    - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej,
    - zieleni gminnej i zadrzewień,
    - promocji gminy.
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach - Fundusze
    Europejskie dla (...) (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Tytuł projektu to „...”.
    Działania obejmują ochronę przyrody i bioróżnorodność. Liderem projektu jest
    Stowarzyszenie Gmin i Powiatów (...) z siedzibą w (...).
    W projekcie bierze udział (...) partnerów. Są to jednostki samorządu terytorialnego lub
    samorządowe osoby prawne. Gmina (...) jest jednym z partnerów projektu.
    Celem projektu jest wzmocnienie ochrony przyrody na terenach objętych ustawową jej
    formą oraz objęcie ochroną nowych obszarów cennych przyrodniczo na terenie (...)
    (subregionu (...)) przy jednoczesnym zwiększaniu świadomości ekologicznej mieszkańców
    poprzez realizację kampanii edukacyjnych oraz rozwój działalności ośrodków
    prowadzących działalność w tym zakresie. Projekt został podzielony na cztery
    komponenty: (...)
    Najistotniejszym elementem projektu będą działania czynnej ochrony przyrody, które
    obejmą m.in. wsparcie gatunków zagrożonych, wzbogacenie cennych siedlisk na
    obszarach chronionych oraz innych obszarach cennych przyrodniczo nie objętych ochroną
    wraz z przeciwdziałaniem antropopresji. Działania czynnej ochrony prowadzone będą na
    obszarach objętych formami ochrony takimi jak: parki krajobrazowe, zespoły przyrodniczo-
    krajobrazowe, użytki ekologiczne, pomniki przyrody ożywionej i nieożywionej.
    Dodatkowo w ramach projektu zakłada się rozszerzenie niektórych obszarów chronionych
    oraz utworzenie nowych (między innymi użytków ekologicznych oraz pomników przyrody).
    Działania edukacyjne przewidują różne formy, głównie warsztaty terenowe, ale także
    multimedia, wydawnictwa, akcje i wydarzenia ekologiczne, gry terenowe czy plenerowe
    pikniki przyrodnicze. Głównym odbiorcą będą dzieci w wieku szkolnym i przedszkolnym.
    Motywem przewodnim kampanii edukacyjnej będą mniej znane lokalne gatunki fauny i
    flory, objęte wsparciem w ramach projektu.
    W ramach projektu planowana jest szeroka kampania informacyjno-promocyjna,
    wykraczająca poza obowiązkowe elementy (jak tablice, plakaty czy informacje na stronach
    internetowych i w mediach społecznościowych). Przewiduje się prowadzenie części działań
    równolegle z kampanią edukacyjną (informowanie o projekcie w ramach medialnej
    kampanii edukacyjnej oraz w trakcie realizowanych form edukacyjnych i wydarzeń).
    Przewiduje się utworzenie specjalnej strony internetowej promującej projekt, ale przede
    wszystkim informującej o realizowanych działaniach czynnej ochrony przyrody i
    edukacyjnych. Planowane jest stworzenie logo/grafiki projektu oraz niezbędnych
    materiałów i nośników promocji do wykorzystania podczas licznych wydarzeń i zajęć
    edukacyjnych. W projekcie założono cykliczne informacje prasowe oraz medialne (radiowe

    audycje i spoty). Planowane działania promocyjne podejmowane w projekcie będą
    realizowane zgodnie z Podręcznikiem wnioskodawcy i beneficjenta funduszy europejskich
    na lata 2021-2027 w zakresie Informacji i Promocji.
    Projekt jest przedsięwzięciem strategicznym wskazanym imiennie w Strategii
    Zintegrowanego Rozwoju (...) 2021-2027 (z perspektywą do roku 2030).
    Realizuje kluczowe cele wskazane w strategii związanej z ochroną przyrody, zwiększeniem
    obszarów chronionych oraz edukacją ekologiczną:
    - Cel strategiczny - Podniesienie jakości środowiska naturalnego (...),
    - Cel operacyjny - Łagodzenie efektów zmian klimatu oraz zachowanie naturalnego
    dziedzictwa (...) wraz ze zwiększeniem świadomości mieszkańców i turystów.
    Gmina posiada zdolność do efektywnej realizacji projektu zarówno pod kątem
    finansowym, jak i technicznym. Zaplanowana struktura realizacji projektu oparta jest na
    wzajemnych prawach i obowiązkach wynikających z zawartego porozumienia w sprawie
    realizacji przedmiotowego projektu. Tak przyjęta organizacja zapewnia efektywne i
    skuteczne zarządzanie procesem od fazy planowania do etapu utrzymania trwałości
    projektu. Gmina posiada doświadczenie w zarządzaniu projektami, a także dysponuje
    odpowiednimi zasobami organizacyjnymi i technicznymi, które umożliwią utrzymanie
    efektów i rezultatów projektu. Organizacja pracy jest w pełni zgodna z wymaganiami
    prawnymi i jest w stanie zapewnić stabilność finansową i organizacyjną. Gmina dysponuje
    wydziałami/referatami merytorycznymi o wieloletnim doświadczeniu w realizacji
    projektów o różnym poziomie złożoności, co daje gwarancję efektywnej i sprawnej
    realizacji projektu. Wyznaczony koordynator ze strony gminy (...) będzie odpowiadał za
    komunikację i współpracę z Partnerem Wiodącym, w tym udział w pracach
    merytorycznych, posiedzeniach monitoringowych oraz w przekazywaniu danych
    rozliczeniowych niezbędnych do opracowania wniosków o płatność itp. Gmina posiada
    stabilną sytuację finansową gwarantującą płynną obsługę finansową projektu oraz
    powstałe w wyniku realizacji projektu produkty i rezultaty.
    Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu zostaną wystawione na
    Gminę (...).
    Gmina będzie realizować projekt w ramach zadań własnych obejmujących sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień oraz promocji Gminy, o których mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 12 i 18 ustawy o samorządzie gminnym.
    Usługi i towary zakupione przez Gminę (...) w ramach realizacji projektu jak również
    rezultaty projektu będą wykorzystywane przez Gminę (...) wyłącznie do wypełniana ww.
    zadań własnych i nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do potrzeb prowadzenia
    działalności gospodarczej (w tym do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT).

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Gmina nie może odzyskać podatku VAT i nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „...”.
    Realizacja projektu nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym nie
    występują czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny. Realizowane przez
    Gminę czynności, do których zostanie zrealizowany projekt są ogólnodostępne, publiczne.

    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1,12 i 18 ww. ustawy, sprawy dotyczące:
    - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej,
    - zieleni gminnej i zadrzewień,

    - promocji gminy
    należą do zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych), gdyż tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę fakt, iż ww.
    projekt będzie realizowany się w ramach zadania publicznego, Wnioskodawca realizując to
    zadanie będzie działał jako organ administracji publicznej.
    Gmina stoi na stanowisku, iż ponosząc wydatki na realizację projektu nie będzie nabywała
    towarów/usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i
    tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    tej ustawy. Gmina realizując projekt „...” nie działa w charakterze podatnika VAT, lecz
    będzie realizowała zadania własne Gminy, a efekty projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Gmina nie
    nabędzie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu, jak również Gmina nie będzie miała prawa do zwrotu
    podatku VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe argumenty Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione

    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów
    prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 12 i 18 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      18) promocji gminy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu „...”.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo
    wskazali - towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu, jak również rezultaty
    projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wypełniania zadań własnych i

    nie będą wykorzystywane do potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej, w tym do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
    realizacją projektu pn. „...”. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu również prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.