Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.326.2022.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-14
Teza: Ustalenie stawki opodatkowania w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: odstępne; ryczałt; stawka-stawki ryczałtu; zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 30 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 czerwca 2022 r. (wpływ 28 czerwca 2022 r.), 30 czerwca 2022 r. (wpływ 30 czerwca 2022 r.) oraz z 11 lipca 2022 r. (wpływ 11 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan użytkownikiem lokalu (nie jest Pan jego właścicielem). Właścicielami lokalu są Pana rodzice, a lokal jest Panu użyczany. Firma, która sąsiaduje z tym lokalem, chce wynająć go i powiększyć swój lokal. Proponuje Panu „odstępne” za lokal, za to, że znajdzie sobie Pan nowy lokal i się przeprowadzi w nowe miejsce (chodzi o pokrycie kosztów adaptacji lokalu).

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą – jest Pan ryczałtowcem z VAT.

Prosi Pan o informację, jakim podatkiem dochodowym zostanie objęty.

W swoim urzędzie skarbowym otrzymał Pan następujące informacje.

Art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (3%). Pisze tam o 3% przychodu, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10.

Dzwoniąc na infolinię Krajowej Informacji Skarbowej – uzyskał Pan takie same informacje.

Prosi Pan o wydanie interpretacji w Pana sprawie, czy podatek dochodowy w wysokości 3% jest odpowiedni w Pana sprawie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Co jest przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?_

Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod nazwą (…) NIP: (…) jest produkcja kosmetyków naturalnych.

_Co należy rozumieć pod pojęciem „odstępnego za lokal”; w szczególności, czy jest to kwota, którą Pan otrzyma na pokrycie kosztów adaptacji nowego lokalu?_

Pod pojęciem „odstępnego za lokal” – jest świadczenie pieniężne, które zrekompensowało poniesione przez Pana koszty oraz nakład Pana pracy związany z modernizacją i dostosowaniem lokalu.

_Czy Pana zamiarem jest kupno nowego lokalu czy wynajęcie go?_

W chwili obecnej nie planuje Pan zakupu ani wynajęcia nowego lokalu ze względu na fakt, iż zamierza Pan niebawem zakończyć prowadzenie przez Pana działalności gospodarczej.

_Czy nabycie/wynajęcie nowego lokalu nastąpi w związku z prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej i lokal ten będzie wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?_

Nie zamierza Pan w chwili obecnej wynajmować lokalu, ponieważ będzie Pan zmuszony zawiesić bądź zamknąć prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą.

_Czy firma, o której mowa we wniosku, zawrze umowę najmu z Pana rodzicami – jako właścicielami lokalu, czy z Panem – jako jego użytkownikiem; kto będzie otrzymywał czynsz z tytułu tego najmu?_

Firma, o której wspominał Pan we wniosku, zawarła umowę najmu z Pana rodzicami i to oni będą pobierać czynsz z tytułu najmu. Pan jako użytkownik lokalu podpisał umowę rozwiązującą użyczenie lokalu.

_Czy – jeżeli to Pan będzie wynajmował użytkowany przez Pana lokal firmie, o której mowa we wniosku – wynajem ten będzie realizowany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?_

Nie dotyczy.

Dodatkowo wskazał Pan, że w połowie maja wystawił Pan FV za „odstępne lokalu”, a także rozwiązał umowę użyczenia lokalu z Pana rodzicami. W obecnej sytuacji, która panuje na rynku, będzie Pan zmuszony zawiesić bądź zamknąć prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą w najbliższej przyszłości.

Ponadto w kolejnym piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że lokal był używany przy prowadzeniu Pana własnej działalności.

### Pytanie

Jaki podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych ma Pan uiścić od wystawionej faktury FV za „odstępne lokalu”?

Treść pytania wynika z uzupełnienia wniosku.

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie – może być Pan opodatkowany 3% zryczałtowanym podatkiem od przychodów.

Treść stanowiska wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że jest Pan użytkownikiem lokalu (nie jest Pan jego właścicielem). Właścicielami lokalu są Pana rodzice, a lokal jest Panu użyczany. Firma, która sąsiaduje z tym lokalem, chce wynająć go i powiększyć swój lokal. Proponuje Panu „odstępne” za lokal, za to, że znajdzie sobie Pan nowy lokal i się przeprowadzi w nowe miejsce (chodzi o pokrycie kosztów adaptacji lokalu). W połowie maja wystawił Pan FV za „odstępne lokalu”, a także rozwiązał umowę użyczenia lokalu z Pana rodzicami. Odstępne za lokal jest świadczeniem pieniężnym, które zrekompensowało poniesione przez Pana koszty oraz nakład Pana pracy związany z modernizacją i dostosowaniem lokalu. Lokal ten był przez Pana używany przy prowadzeniu Pana działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychód uzyskany przez Pana z tytułu odstępnego za lokal może być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – od wystawionej faktury FV za „odstępne lokalu” winien Pan zapłacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne****.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).