Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1175/11-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-02
Teza: dotyczy prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem usług marketingowych
Słowa kluczowe: nagrody; odliczenia-odliczenie podatku; usługi-usługi kompleksowe; usługi-usługi marketingowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6.10.2011 r. (data wpływu 10.10.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem usług marketingowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.10.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem usług marketingowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest podmiotem prowadzącym na polskim rynku działalność w zakresie dystrybucji napojów alkoholowych. Spółka dostarcza te produkty zarówno do hurtowni spożywczych, sieci marketów, sklepów spożywczych jak też do restauracji i barów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka podejmuje działania zmierzające do promowania wyrobów dystrybuowanych przez Spółkę wśród konsumentów. W tym celu Spółka zleca podmiotom zewnętrznym, np. agencji reklamowej (dalej „Agencja”) przeprowadzanie akcji promocyjnych/usług marketingowych (dalej „usługi” lub „usługi marketingowe”). Usługi te mogą być świadczone m.in. w postaci różnego rodzaju konkursów, programów, imprez, akcji marketingowych.

Na podstawie umowy Spółka zleca Agencji wykonanie usług marketingowych mających na celu m.in. zwiększenie sprzedaży produktów dystrybuowanych przez Spółkę, wzmocnienie kontaktów z klientami, zwiększenie znajomości marki produktów dystrybuowanych przez Spółkę. W ramach usług marketingowych wykonywanych przez Agencję dochodzi do wydań różnego rodzaju towarów, np. materiałów promocyjno-reklamowych czy też nagród. Wydania tych towarów związane są z ogólnymi działaniami marketingowymi Spółki i przede wszystkim mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów Spółki.

Każde nowe zlecenie wiąże się z zawarciem z Agencją postanowień precyzujących szczegóły akcji promocyjnej. W ramach wykonywanych na rzecz Spółki usług marketingowych Agencja zobowiązuje się do realizacji zadań obejmujących m. in.:

*   organizację i przeprowadzenie akcji marketingowej;

*   zakup materiałów promocyjno-reklamowych i nagród;

*   koordynację oraz przeprowadzenie usługi marketingowej obejmującej przekazanie materiałów reklamowo- promocyjnych i nagród;

*   rozliczenie usługi marketingowej.

Zgodnie z powyższym, to Agencja dokonuje zakupu materiałów i nagród niezbędnych do świadczenia usługi marketingowej. Materiały i nagrody przekazywane są uczestnikom bezpośrednio przez Agencję, która dokonuje tych działań we własnym imieniu w ramach świadczonej przez siebie usługi. W związku z zakończeniem usługi Spółka obciążana jest przez Agencję fakturą za całościową jej organizację i przeprowadzenie. Wartość wynagrodzenia należnego Agencji pokrywa całość kosztów poniesionych przez Agencję w związku z realizacją usługi (np. wartość zakupionych towarów podlegających wydaniu) jak i wartość pozostałych świadczeń Agencji tj. koordynacja akcji marketingowej, etc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez Agencję z tytułu świadczonych przez nią usług marketingowych?

Zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez Agencję z tytułu świadczonych przez nią usług marketingowych.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Spółka swoje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi marketingowe opiera na dwóch podstawach:

*   uznaniu, że zakupione usługi mają charakter wydatków o charakterze ogólnym oraz

*   traktowaniu usługi marketingowej jako usługi kompleksowej.

Uznanie zakupionej usługi marketingowej za wydatek o charakterze ogólnym

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z (a) tytułu nabycia towarów i usług oraz (b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

W opinii Spółki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego należy rozumieć w ten sposób, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zarówno w odniesieniu do towarów i usług, które są przez tego podatnika wykorzystane bezpośrednio przy dokonywaniu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług jak i w odniesieniu do nabywanych przez niego towarów i usług, które pomimo braku bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi służą prowadzeniu opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika np. zakupy o charakterze ogólnym takie jak najem powierzchni biurowej, zakup materiałów biurowych czy też usługi marketingowe.

Spółka stoi na stanowisku, iż związek wydatków z czynnościami opodatkowanymi powinien być rozpatrywany szeroko tj. nieuzasadnione byłoby określenie zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego jedynie poprzez poszukiwanie bezpośredniego związku poszczególnych wydatków wyłącznie z jedną lub z kilkoma konkretnymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Zdaniem Spółki, ogólne zasady systemu VAT pozwalają podatnikowi VAT na odliczenie podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki o charakterze ogólnym, których poniesienie jest niezbędne dla jego prawidłowego funkcjonowania, pomimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z konkretnymi transakcjami. A zatem, w opinii Spółki w przypadku wydatków o charakterze ogólnym wystarczającą przesłanką do odliczenia wynikającego z nich podatku VAT jest wskazanie opodatkowanej działalności podatnika, której wydatki te dotyczą nawet pośrednio. Stanowisko Spółki, tj. pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami ogólnymi (w tym związane z usługami marketingowymi), znajduje odzwierciedlenie również w praktyce organów podatkowych.

Przykładem ilustrującym tę praktykę jest interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2009 roku (sygn. IPPP3/443-169/08-2/KT) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której uznano, że: „ z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonanych zakupów z działalnością Podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni (\`(...)\`) o związku pośrednim można mówić wówczas gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu, o pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.”

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 sierpnia 2007 r. (sygn. III SA/Wa 1444/07), w którym Sąd wskazał, że: „cel promocji, jakim jest zachęcanie nabywców do kupowania wyrobów podatnika przesądza o tym, że wydatki te ponoszone są w celu związanym ze sprzedażą opodatkowaną, inaczej rzecz ujmując wydatki te mają na celu generowanie sprzedaży opodatkowanej, a zatem w związku z tymi wydatkami podatnik ma prawo do określonego w art. 86 ust.1 ustawy o VAT prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wydatków mających pośredni związek z działalnością opodatkowaną, jako jeden z aspektów zasady neutralności podatku VAT zostało także potwierdzone w orzecznictwie Trybunatu Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej „Trybunał”). Przykładowo, w wyroku z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C- 408/98 Abbey National plc v. Commissioners of Customs Excise, Trybunał uznał, że:

„System odliczenia podatku VAT (\`(...)\`) ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorców od ciężaru podatku VAT, zapłaconego lub do zapłaty, w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W konsekwencji wspólny system VAT zapewnia całkowitą neutralność opodatkowania VAT wszelkiej działalności gospodarczej, bez względu na jej cel i rezultat, przy założeniu, że ona sama, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT”.

Z kolei w wyroku z dnia 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (cibo) Particiationis SA v Directeur region al des impost do Nord-Pas-de-Calarias, Trybunał podkreślił, iż prawo do odliczenia przysługuje co do zasady, gdy istnieje bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z przywołanych orzeczeń Trybunału, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym uprawnieniem podatnika podatku VAT wynikającym z naczelnych zasad funkcjonowania podatku VAT. Biorąc pod uwagę fakt, iż art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie ogranicza prawa do odliczenia podatku VAT do przypadków, gdy związek podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi jest bezpośredni należy uznać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom także wtedy, gdy istnieje jedynie pośredni związek podatku naliczonego przez podatnika z działalnością opodatkowaną VAT.

Co więcej, stanowisko przedstawione przez Spółkę potwierdza najnowsza praktyka organów podatkowych. Ostatnio wydana interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2011 roku (sygn. IPPP2/443-352/11-2/KAN) rozpatrywała podobny stan faktyczny, mianowicie pytanie podatnika dotyczyło: „Czy na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit a i b ustawy o VAT, Spółce przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez Agencję z tytułu świadczonych przez nią usług marketingowych?”

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przyznał, że „wydatki związane z usługami marketingowymi mają pośredni wpływ na obroty”. W dalszej części interpretacji organ podatkowy bezsprzecznie przyznał, że „poniesione wydatki służyć będę Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług” i wobec tego będzie istniała możliwość „odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług marketingowych polegających na promowaniu produktów Spółki wśród konsumentów i kontrahentów, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki służyć będą Spółce do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”. Tym samym stanowisko podatnika zostało potwierdzone.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 lipca 2011 r., sygn. IPPP2/443-737/11-4/KAN, w której Organ wskazał, że: „(\`(...)\`) Spółka jako podatnik VAT czynny, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług marketingowych polegających na promowaniu produktów Spółki wśród konsumentów i kontrahentów, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki służyć będą Spółce do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”

Uznanie usługi marketingowej za usługę kompleksową.

Spółka realizuje szereg akcji marketingowych przy udziale Agencji. Schemat ich jest identyczny. Spółka nabywa od Agencji usługi marketingowe, których częścią jest m.in. na wydawaniu nagród uczestnikom akcji. Przedmiotowe towary i usługi przeznaczone na nagrody są nabywane i wydawane przez Agencję, a koszt zakupu oraz przekazania nagrody stanowi element składowy wynagrodzenia należnego Agencji za organizację usługi marketingowej.

Spółka z tytułu zleconej usługi otrzymuje od Agencji faktury VAT dokumentujące wykonanie na jej rzecz usługi marketingowej, na których wykazany jest podatek VAT naliczony od wartości wynagrodzenia z tytułu świadczenia ww. usługi. Na fakturze widnieje jedna pozycja np. „usługa marketingowa”. Agencja nie wystawia faktury, w której zostałoby wyszczególnione, co dokładnie stanowi składnik zamówionej usługi. W opinii Spółki jest to w pełni zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 10 listopada 2004 r. (sygn. ZP/443-306/04), uznano, iż „opodatkowaniu podatkiem VAT podlega kompleksowa usługa marketingowa, a nie poszczególne jej elementy, takie jak przygotowanie koncepcji działań marketingowych, zakup materiałów reklamowych, rozdanie gadżetów reklamowych itp.” Co więcej takie działanie zostało także potwierdzone w orzecznictwie Trybunału. Przykładowo w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, 0V Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, Trybunał stwierdził, że; „świadczenie, które stanowi jedno świadczenie z ekonomicznego punktu widzenia nie powinno być sztucznie dzielone, aby nie zakłócić funkcjonowania systemu VAT (\`(...)\`) Pojedyncze świadczenie ma miejsce szczególnie w takich przypadkach, gdy jedna lub więcej części składowych stanowi usługę główną, natomiast jeden lub więcej elementów są usługami pomocniczymi, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. (\`(...)\`) Usługa jest usługą pomocniczą, jeśli nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, ale środek lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.”

W opinii Spółki usługa marketingowa, choć składa się z wielu świadczeń (np. organizacja promocji, zakup nagród i materiałów promocyjno-reklamowych) stanowi jedną kompleksową usługę.

Podsumowując, mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki do wydatków o charakterze ogólnym, o których mowa powyżej należy zaliczyć wydatki na nabycie usług marketingowych od Agencji. Nabywanie usług marketingowych stanowi dodatkowe działanie podejmowane przez Spółkę w celu wsparcia jej sprzedaży opodatkowanej VAT, co przesądza o tym, że te wydatki związane są ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. Skoro, zatem wydatki te są ponoszone przez Spółkę w związku z wykonywaniem sprzedaży opodatkowanej VAT, to Spółce przysługuje przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup usług marketingowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.