Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.592.2021.ZW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; opodatkowanie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży gruntu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 16 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym z 12 stycznia 2016 r. nabył Pan od rodziców w ramach darowizny, jako majątek prywatny, działkę nr (…), będącą gospodarstwem rolnym.

Działka nr (…), została podzielona na działkę o nr (…) (niezabudowaną) i (…) (z zabudową mieszkalno-gospodarczą i gruntem ornym).

Następnie z działki nr (…)/2 zostały wydzielone działki o nr (…)/3 (niezabudowana), (…)/4 (z zabudową mieszkalno-gospodarczą) i (…)/5 (niezabudowana wydzielona i przyjęta przez gminę pod drogę publiczną, ujętą w MPZP).

Działka nr (…)/1 o pow. 0,3 ha oraz działka nr (…)/2, z której podziału powstały: działka nr (…)/3 o pow. 0,32(…)6 ha, działka nr (…)/4 o pow. 0,367(…) ha, działka nr (…)/5 o pow. 0,027(…) ha.

Działka nr (…) od momentu nabycia nie była wykorzystywana przez Pana do jakichkolwiek celów, stanowiła wyłącznie majątek prywatny.

Nabycie działki nr (…) nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie wystawiono faktury VAT. Z tytułu nabycia ww. działki nie przysługiwało prawo odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia (darowizny).

Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani działalności rolniczej.

Działka nr (…), a tym samym działka która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działka nr (…)/3 nie były wykorzystywane w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Działka nr (…), a tym samym działka która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działka nr (…)/3 objęte są MPZP. Postanowienia MPZP dla działki w kwestii przeznaczenia podstawowego to: usługi rzemiosła, drobne zakłady wytwórcze, usługi budowlane, usługi motoryzacyjne, magazyny z wykluczeniem magazynów wielkopowierzchniowych o charakterze logistycznym, obiekty handlowe o maksymalnej pow. sprzedaży 300 m2. Postanowienia MPZP w kwestii przeznaczenia uzupełniającego to: zabudowa biura, administracyjna, urządzenia infrastruktury technicznej, ulice i urządzenia komunikacji kołowej i pieszej, wyodrębnione tereny zieleni publicznej.

Dla działki nr (…), a tym samym działki, która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działki nr (…)/3 nikt nie występował (sprzedawca lub kupujący) o ustalenie MPZP dla tych działek. MPZP dla obszaru na którym znajdują się działki ustaliła uchwałą Rada Miejska.

Do momentu sprzedaży działki nr (…)/3 i w chwili obecnej, nie zostały i nie zostaną podjęte jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości ww. działki gruntu.

Przed sprzedażą działki nr (…)/3 i w chwili obecnej nie zostały i nie zostaną podjęte jakiekolwiek działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami mające na celu sprzedaż działki.

Postanowienia przedwstępnej umowy sprzedaży z 13 sierpnia 2021 r. w formie aktu notarialnego dotyczącego działki nr (…)/3 m.in. określają:

1\. Strona kupująca nabycia dokona na zasadach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej a umowa sprzedaży pomiędzy stronami zostanie zawarta w terminie do 3 marca 2022 r. Oświadcza Pan równocześnie, że:

· nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia;

· nieruchomość ma zapewniony bezpośredni dostęp do drogi publicznej;

· nieruchomość nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego w związku z art. 2 pkt 1 ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

2\. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz ustawy z 6 marca 2018 r. prawo przedsiębiorców i nie jest wpisany do ewidencji działalności gospodarczej.

3\. Z tytułu przyrzeczonej umowy sprzedaży nie będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w związku z powyższym stosownie do treści art. 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż ta podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Przyszłemu nabywcy działki nie zostały udzielone i nie zostaną udzielone żadne pełnomocnictwa do podejmowania jakichkolwiek czynności związanych z tą działką, ani nie zostały i nie będą zawierane umowy dzierżawy tej działki czy też najmu lub użyczenia.

Nie posiada Pan innych nieruchomości, które chciałby sprzedać (pozostała działka nr (…)/4 to działka na której jest Pan zameldowany i mieszka).

W przeszłości dokonał Pan sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Jak na wstępie, aktem notarialnym z 12 stycznia 2016 r. nabył Pan w ramach darowizny od rodziców jako majątek prywatny działkę nr (…). Następnie z tej działki została wydzielona działka niezabudowana nr (…)/1. Działka ta aktem notarialnym z 18 czerwca 2021 r. została sprzedana. Sprzedaż była jednorazowa i nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży gruntu lub innej nieruchomości. Kupującym była firma „(…)” S.A. Całą kwotę ze sprzedaży Pan otrzymał.

Z tego tytułu będąc osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, zobowiązany był Pan na potrzeby tej jednorazowej transakcji zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i odprowadzić należny podatek VAT od tej sprzedaży, co wynikało z otrzymanej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2021 r., o którą Pan wystąpił w związku z obowiązkiem wynikającym z aktu notarialnego z 18 czerwca 2021 r.

### Pytanie

Czy w związku z zawarciem 13 sierpnia 2021 r. przedwstępnej umowy sprzedaży działki gruntu o nr (…)/3 i wynikającym z niej późniejszym zawarciem umowy sprzedaży do 31 marca 2022 r., podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT, do ceny sprzedaży ww. działki powinien być doliczony należny podatek VAT od towarów i usług ?

Czy transakcja ta będzie zwolniona z podatku VAT w myśl przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie – sformułowane ostatecznie w piśmie z 14 grudnia 2021 r.

W Pana opinii w związku z zawarciem 13 sierpnia 2021 r. przedwstępnej umowy sprzedaży działki gruntu o nr (…)/3 i wynikającym z niej późniejszym zawarciem umowy sprzedaży, która to czynność ma nastąpić do 31 marca 2022 r., podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT do ceny sprzedaży ww. działki nie powinien być doliczony należny podatek VAT od towarów i usług i transakcja powinna być zwolniona z tego podatku w myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku **jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W art. 2 pkt 6 ustawy wskazano, że:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenia usług w świetle art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi, art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. (…) ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. (…) ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-2(…)1/(…)2 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. (…) ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1 ze zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z 2(…) października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że aktem notarialnym z 12 stycznia 2016 r. nabył Pan od rodziców w ramach darowizny, jako majątek prywatny, działkę nr (…), będącą gospodarstwem rolnym. Działka nr (…) została podzielona na działkę o nr (…)/1 (niezabudowaną) i nr (…)/2 (z zabudową mieszkalno-gospodarczą i gruntem ornym). Następnie z działki nr (…)/2 zostały wydzielone działki o nr (…)/3 (niezabudowana), nr (…)/4 (z zabudową mieszkalno-gospodarczą) i nr (…)/5 (niezabudowana wydzielona i przyjęta przez gminę pod drogę publiczną, ujętą w MPZP). Działka nr (…) od momentu nabycia nie była wykorzystywana przez Pana do jakichkolwiek celów, stanowiła wyłącznie majątek prywatny. Nabycie działki nr (…) nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie wystawiono faktury VAT. Z tytułu nabycia ww. działki nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia (darowizny). Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani działalności rolniczej. Działka nr (…), a tym samym działka która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działka nr (…)/3 nie były wykorzystywane w działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Działka nr (…), a tym samym działka która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działka nr (…)/3 objęte są MPZP miasta (…). Postanowienia MPZP dla działki w kwestii przeznaczenia podstawowego to: usługi rzemiosła, drobne zakłady wytwórcze, usługi budowlane, usługi motoryzacyjne, magazyny z wykluczeniem magazynów wielkopowierzchniowych o charakterze logistycznym, obiekty handlowe o maksymalnej pow. sprzedaży 300 m2. Postanowienia MPZP w kwestii przeznaczenia uzupełniającego to: zabudowa biura, administracyjna, urządzenia infrastruktury technicznej, ulice i urządzenia komunikacji kołowej i pieszej, wyodrębnione tereny zieleni publicznej. Dla działki nr (…), a tym samym działki, która została wydzielona z działki nr (…)/2, tj. działki nr (…)/3 nikt nie występował (sprzedawca lub kupujący) o ustalenie MPZP dla tych działek. MPZP dla obszaru na którym znajdują się działki ustaliła uchwałą Rada Miejska. Do momentu sprzedaży działki nr (…)/3 i w chwili obecnej, nie zostały i nie zostaną podjęte jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości ww. działki gruntu. Przed sprzedażą działki nr (…)/3 i w chwili obecnej nie zostały i nie zostaną podjęte jakiekolwiek działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami mające na celu sprzedaż działki. Postanowienia przedwstępnej umowy sprzedaży z 13 sierpnia 2021 r. w formie aktu notarialnego dotyczącego działki nr (…)/3 m.in. określają:

1\. Strona kupująca nabycia dokona na zasadach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej a umowa sprzedaży pomiędzy stronami zostanie zawarta w terminie do 3 marca 2022 r. oświadczył Pan równocześnie, że:

· nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia;

· nieruchomość ma zapewniony bezpośredni dostęp do drogi publicznej;

· nieruchomość nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego w związku z art. 2 pkt 1 ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

2\. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz ustawy z 6 marca 2018 r. prawo przedsiębiorców i nie jest Pan wpisany do ewidencji działalności gospodarczej.

Przyszłemu nabywcy działki nie zostały udzielone i nie zostaną udzielone żadne pełnomocnictwa do podejmowania jakichkolwiek czynności związanych z tą działką, ani nie zostały i nie będą zawierane umowy dzierżawy tej działki czy też najmu lub użyczenia. W przeszłości dokonał Pan sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Działka ta aktem notarialnym z 18 czerwca 2021 r. została sprzedana. Sprzedaż była jednorazowa i nigdy wcześniej Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży gruntu lub innej nieruchomości.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr (…)/3.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy w odniesieniu do sprzedaży ww. działki będzie Pan działał w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników.

W niniejszej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży działki nr (…)/3 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując planowanej dostawy działki wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działki nr (…)/3, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając przedmiotową działkę, będzie Pan korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działki nr (…)/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując** **sprzedaż działki nr (…)/3 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

**Tut. organ zaznacza, iż pomimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług (brak kwoty podatku należnego z tytułu dostawy towaru – nieruchomości) – pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolniona od podatku” nie są tożsame, a w rozpatrywanej sprawie ma miejsce sytuacja, w której przedmiotowa dostawa towaru nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 201(…) r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).