Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.372.2019.1.MŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizowanego projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizowanego projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Instytut jest placówką naukową \`(...)\`. Podstawowym zadaniem Instytutu jest tworzenie naukowych podstaw współczesnej ochrony przyrody żywej i nieożywionej oraz środowiska przyrodniczego poprzez: prowadzenie wysokiej jakości badań naukowych, dokumentowanie stanu i zagrożeń dla różnorodności biologicznej oraz wdrażanie wyników badań naukowych do praktyki.

Problematyka badawcza dotyczy zachowania różnorodności gatunkowej świata, roślin i zwierząt, ekologii i podstaw ochrony gatunków rzadkich i ginących, trwałości użytkowania zasobów naturalnych i utrzymania ciągłości procesów przyrodniczych, biologii wód, geoochrony oraz tzw. biologii konserwatorskiej i społecznego wymiaru ochrony przyrody.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 2 listopada 2000 roku i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność statutową jak i działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza Instytutu obejmuje sprzedaż wydawnictw, wynajmem pokoi gościnnych oraz pozostałe usługi świadczone w zakresie ochrony przyrody.

Na prowadzoną działalność statutową Wnioskodawca otrzymuje subwencje z X oraz w wyniku konkursów otrzymuje różnego rodzaju granty, a także z Ministerstwa otrzymuje projekty z udziałem środków Unii Europejskiej.

W 2019 roku Instytut rozpoczął realizację projektu współfinansowanego w 60% ze środków Komisji Europejskiej oraz w 30% przez Y a w 10% ze środków własnych. Wnioskodawca jest Współbeneficjentem projektu.

Celem projektu jest przywrócenie unikatowych wartości przyrodniczych śródlądowej delty rzeki poprzez działania ochrony czynnej:

*   Poprawa warunków hydrologicznych śródlądowej delty rzeki;
*   Czynna ochrona łęgów: udrażnianie rowów melioracyjnych, budowa zastawek regulujących przepływ wody;
*   Odtworzenie siedlisk łąkowych do właściwego stanu ochrony, usuwanie drzew i krzewów;
*   Inicjacja wypasu bydła na powierzchniach objętych działaniami projektu;
*   Czynna ochrona ptaków: zbieranie informacji dot. zasiedlenia gniazd, wielkości wylęgu, terminów przylotów i odlotów;
*   Reintrodukcja żółwia błotnego: odbudowa populacji gatunku;
*   Ochrona i hodowla pozostałych organizmów wodnych ze szczególnym uwzględnieniem zatoczka łamliwego;
*   Restytucja poczwarówki jajowatej i zwężonej;
*   Restytucja populacji kumaka nizinnego i traszki grzebieniastej;
*   Zachowanie puli genowej gatunków roślin poprzez założenie plantacji nasiennej wraz ze szkółką;
*   Ukierunkowanie ruchu turystycznego;
*   Działania na rzecz ochrony śródlądowej delty poprzez realizację patroli prewencyjnych.

Koszty projektu obejmują zaangażowanie personelu prowadzącego działania przyrodnicze w terenie, zakup sprzętu i wyposażenia terenowego oraz zarządzanie projektem. Realizacja celu i zadań projektu zgodna jest z zadaniami statutowymi Instytutu.

Wszystkie towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie służą i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym. Wydatki ponoszone w ramach realizacji wskazanego we wniosku projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Projekt jest realizowany w latach 2019-2024. Efektem projektu jest przywrócenie unikatowych wartości przyrodniczych śródlądowej delty rzeki, a ewentualni odbiorcy będą korzystać z tych efektów nieodpłatnie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 121 ze zm.) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług w całości lub częściowo zarówno w trakcie realizowania projektu, jak i po jego zakończeniu?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, brak jest podstaw do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług zarówno w trakcie realizacji przedmiotowego projektu jak po jego zakończeniu. Wszelkie prace i zakupy realizowane w ramach projektu nie są w żaden sposób związane z działalnością gospodarczą Instytutu. Za korzystanie z zakupionego sprzętu nie będą pobierane opłaty ani w trakcie realizacji projektu, ani po jego zakończeniu. Również efekty projektu nie będą przedmiotem sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., 2174, z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest placówką. Podstawowym zadaniem Instytutu jest tworzenie naukowych podstaw współczesnej ochrony przyrody żywej i nieożywionej oraz środowiska przyrodniczego poprzez: prowadzenie wysokiej jakości badań naukowych, dokumentowanie stanu i zagrożeń dla różnorodności biologicznej oraz wdrażanie wyników badań naukowych do praktyki. Problematyka badawcza dotyczy zachowania różnorodności gatunkowej świata, roślin i zwierząt, ekologii i podstaw ochrony gatunków rzadkich i ginących, trwałości użytkowania zasobów naturalnych i utrzymania ciągłości procesów przyrodniczych, biologii wód, geoochrony oraz tzw. biologii konserwatorskiej i społecznego wymiaru ochrony przyrody. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 2 listopada 2000 roku i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność statutową jak i działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza Instytutu obejmuje sprzedaż wydawnictw, wynajmem pokoi gościnnych oraz pozostałe usługi świadczone w zakresie ochrony przyrody. Na prowadzoną działalność statutową Wnioskodawca otrzymuje subwencje z X oraz w wyniku konkursów otrzymuje różnego rodzaju granty, a także z Ministerstwa otrzymuje projekty z udziałem środków Unii Europejskiej. W 2019 roku Instytut rozpoczął realizację projektu współfinansowanego w 60% ze środków Komisji Europejskiej oraz w 30% przez Y a w 10% ze środków własnych. Wnioskodawca jest Współbeneficjentem projektu. Celem projektu jest przywrócenie unikatowych wartości przyrodniczych śródlądowej delty rzeki:

*   Poprawa warunków hydrologicznych śródlądowej delty rzeki;
*   Czynna ochrona łęgów: udrażnianie rowów melioracyjnych, budowa zastawek regulujących przepływ wody;
*   Odtworzenie siedlisk łąkowych do właściwego stanu ochrony, usuwanie drzew i krzewów;
*   Inicjacja wypasu bydła na powierzchniach objętych działaniami projektu;
*   Czynna ochrona ptaków: zbieranie informacji dot. zasiedlenia gniazd, wielkości wylęgu, terminów przylotów i odlotów;
*   Reintrodukcja żółwia błotnego: odbudowa populacji gatunku;
*   Ochrona i hodowla pozostałych organizmów wodnych ze szczególnym uwzględnieniem zatoczka łamliwego;
*   Restytucja poczwarówki jajowatej i zwężonej;
*   Restytucja populacji kumaka nizinnego i traszki grzebieniastej;
*   Zachowanie puli genowej gatunków roślin poprzez założenie plantacji nasiennej wraz ze szkółką;
*   Ukierunkowanie ruchu turystycznego;
*   Działania na rzecz ochrony śródlądowej delty poprzez realizację patroli prewencyjnych.

Koszty projektu obejmują zaangażowanie personelu prowadzącego działania przyrodnicze w terenie, zakup sprzętu i wyposażenia terenowego oraz zarządzanie projektem. Realizacja celu i zadań projektu zgodna jest z zadaniami statutowymi Instytutu.

Wszystkie towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie służą i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym. Wydatki ponoszone w ramach realizacji wskazanego we wniosku projektu są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Projekt jest realizowany w latach 2019-2024. Efektem projektu jest przywrócenie unikatowych wartości przyrodniczych śródlądowej delty rzeki, a ewentualni odbiorcy będą korzystać z tych efektów nieodpłatnie.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub częściowo od wydatków dotyczących ww. projektu w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – wszystkie towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie służą i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym. Efektem projektu jest przywrócenie unikatowych wartości przyrodniczych śródlądowej delty rzeki, a ewentualni odbiorcy będą korzystać z tych efektów nieodpłatnie.

Mając na względzie obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia (w całości ani w części) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało ocenić jako prawidłowe.

Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że „wszystkie towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie służą i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym”. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.