Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.283.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na spłatę
pożyczki hipotecznej oraz kredytu hipotecznego zaciągniętych
na zakup nieruchomości mieszkalnej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
pożyczka-spłata pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku i jego uzupełnienia)
    W dniu (...) 2022 r. wraz z małżonką w udziale 1/2 dla każdego zakupił Pan lokal mieszkalny
    położony w X przy ul. (...) w udziale 1/2 (...). Zakup sfinansowano:
      · kredytem hipotecznym udzielonym przez (...) na zakup tego mieszkania w wysokości
        (...) zł
      · środkami własnymi w wysokości (...) zł.
    Łączny koszt zakupu mieszkania przy ul. (...) wyniósł (...) zł. Dodatkowo opłacił Pan podatek
    PCC w wysokości (...) zł oraz (...) zł kosztów notarialnych i sądowych. Kredyt na zakup tego
    mieszkania został całkowicie spłacony (...) marca 2024 r. W mieszkaniu tym zamieszkiwał
    Pan wraz z małżonką od momentu zakupu do czasu jego sprzedaży.
    W związku ze zmianą ośrodka życiowego, w dniu (...) maja 2024 r. wraz z małżonką zawarł
    Pan przedwstępną umowę nabycia domu znajdującego się w Y przy ul. (...). Zadatek na
    zakup tego domu opłacony był ze środków własnych w łącznej kwocie (...) zł przelewami na
    konto strony sprzedającej ((...) kwietnia 2024 r. – (...) zł dla obu sprzedających, czyli łącznie
    (...) zł /(...) maja 2024 r. – (...) zł dla obu sprzedających, czyli łącznie (...) zł). Zakup domu był z
    zamiarem zamieszkania w nim.
    W związku z zakupem domu w Y, (...) czerwca 2024 r. sporządzono umowę pożyczki
    hipotecznej, którą podpisano (...) lipca 2024 r. na kwotę (...) zł, udzieloną przez (...) z
    zamiarem wykorzystania jej na nabycie domu w Y przy ul. (...). Pożyczka została
    zabezpieczona hipoteką na mieszkaniu położonym w X przy ul. (...). Środki z tej pożyczki
    przelał Pan na rachunki bankowe obu sprzedających dom przy ul. (...) w Y w dniu (...) lipca
    2024 r. w kwocie po (...) zł dla każdego z nich, łącznie (...) zł.
    Kwotę (...) zł przeznaczył Pan na opłacenie należnego podatku PCC oraz kosztów
    notarialnych w związku z zakupem domu położonego w Y przy ul. (...). Pozostałą kwotę, tj.
    (...) zł przeznaczył Pan na częściową spłatę kapitału kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup domu położonego w Y przy ul. (...) (nr umowy (...), zawarta (...) lipca 2024 r.), o
    którym mowa później.
    W dniu (...) lipca 2024 r. doszło do finalizacji umowy i zakupił Pan dom jednorodzinny
    położony w Y przy ul. (...) wraz z żoną w udziale ½ dla każdego. Zakup został sfinansowany
    w następujący sposób:
      · kredytem hipotecznym udzielonym przez (...) (nr umowy (...), zawarta (...) lipca 2024 r.)
        na zakup tego domu w kwocie (...) zł zabezpieczonym hipoteką ustanowioną na
        domu położonym w Y przy ul. (...);
      · środkami własnymi, zgromadzonymi na rachunku bankowym (...) w wysokości (...) zł
        ((...) zł w formie zadatku i (...) zł po zawarciu umowy kupna).

    Łączny koszt zakupu domu przy ul. (...) w Y wyniósł (...) zł. Dodatkowo opłacił Pan podatek
    PCC w wysokości (...) zł oraz (...) zł kosztów notarialnych i sądowych.
    W związku ze zmianą ośrodka życia i zakupem domu w Y przy ul. (...), (...) lipca 2024 r. wraz
    z żoną zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania położonego w X przy ul.
    (...). W związku z tym otrzymał Pan zadatek w kwocie (...) zł od strony kupującej. (...)
    sierpnia 2024 r. doszło do finalizacji umowy i wraz z żoną sprzedał Pan mieszkanie
    położone w X przy ul. (...) za kwotę (...) zł (...). Ze środków uzyskanych ze sprzedaży:
      · (...) zł przeznaczył Pan na spłatę pożyczki hipotecznej w (...) zabezpieczonej hipoteką
        na mieszkaniu położonym w X przy ul. (...);
      · (...) zł przeznaczył Pan na spłatę kapitału części kredytu hipotecznego zaciągniętego na
        zakup domu w Y przy ul. (...) (zawarta (...) lipca 2024 r.).
    W dniu (...) kwietnia 2025 r. dokonał Pan dwóch częściowych spłat kapitału kredytu
    hipotecznego w (...) zaciągniętego na zakup domu położonego w Y przy ul. (...) pozostałą
    kwotą pochodzącą z pożyczki hipotecznej (...) w wysokości (...) zł, oraz dodatkowo kwotą
    (...) zł, wydatkując tym samym cały przychód pochodzący ze sprzedaży mieszkania
    położonego w X przy ul. (...).
    W piśmie z 27 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan:
    1. Dom w Y zaspokaja Pana własne cele mieszkaniowe. Mieszka Pan w nim na stałe od
    (...) 2024 r. Pod tym adresem jest Pan również zameldowany na pobyt stały.
    2. W odniesieniu do zawartej (...) lipca 2024 r. umowy o kredyt hipoteczny:
      a) Kredyt został udzielony przez (...), bank mający siedzibę w Polsce.
      b) Umowę kredytu zawarł Pan wspólnie z współmałżonką (...). Oboje są Państwo
        stronami umowy.
      c) Za spłatę ww. kredytu odpowiada Pan solidarnie wraz z małżonką, a więc do pełnej
        wysokości zobowiązania.
      d) W umowie został określony cel. Celem kredytu wskazanym w umowie jest
        „Finansowanie zakupu zabudowanej działki gruntu nr (...), adres: Y (...) w
        wysokości (...) zł”.
    3. W odniesieniu do zawartej (...) lipca 2024 r. umowy o pożyczkę hipoteczną:
      a) Pożyczka została udzielona przez (...), bank z siedzibą w Polsce.
      b) Umowę pożyczki zawarł Pan wspólnie z współmałżonką (...). Oboje są Państwo
        stronami umowy.
      c) Za spłatę ww. pożyczki odpowiadał Pan solidarnie wraz z małżonką, a więc do
        pełnej wysokości zobowiązania.
      d) W umowie nie został określony cel, jednakże całość środków pochodzących z
        pożyczki została przeznaczona na zakup domu.
    4. W związku z zakupem domu przy ul. (...) poniósł Pan następujące koszty notarialne:
      a. przy umowie przedwstępnej:
        · sporządzenie aktu notarialnego - (...) zł
        · wypis aktu notarialnego, (...) zł
      b. przy umowie przyrzeczonej:
        · sporządzenie aktu notarialnego - (...) zł
        · wniosek wieczystoksięgowy - (...) zł
        · wypis aktu notarialnego, (...) zł

        · opłata sądowa - (...) zł
        · opłata za wpis do (...) - (...) zł.
    Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy spłata pożyczki hipotecznej udzielonej przez (...), zabezpieczonej hipoteką na
        mieszkaniu położonym w X przy ul. (...), której środki zostały przeznaczone na zakup
        domu w Y przy ul. (...), stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu
        art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy środki w kwocie (...) zł przeznaczone na wcześniejszą częściową spłatę kapitału
        kredytu hipotecznego w (...) zaciągniętego na dom w Y przy ul. (...) przed datą
        sprzedaży mieszkania w X stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko do pytania nr 1
    Tak, spłata pożyczki hipotecznej udzielonej przez (...), której środki zostały przeznaczone
    na zakup nieruchomości przy ul. (...) w Y - w której Pan mieszka, i która służy realizacji
    własnych celów mieszkaniowych - stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Pożyczka ta miała jedynie charakter
    techniczny. Wiedział Pan, że do zakupu domu w Y nie wystarczą Panu środki pochodzące z
    kredytu w (...), dlatego zdecydował się Pan na zaciągnięcie pożyczki hipotecznej
    zabezpieczonej na mieszkaniu, które zamierzał Pan sprzedać. W momencie podpisywania
    umowy o pożyczkę, podpisał Pan już umowę rezerwacyjną i otrzymał zadatek na sprzedaż
    mieszkania przy ul. (...) w X, co można zweryfikować na podstawie przelewu
    przychodzącego z dnia (...).
    Stanowisko do pytania nr 2
    Tak, środki w wysokości (...) zł przeznaczone na wcześniejszą częściową spłatę kapitału
    kredytu hipotecznego (...), zaciągniętego na zakup domu przy ul. (...) w Y - który służy Pana
    własnym celom mieszkaniowym - przed datą sprzedaży mieszkania w X, stanowią wydatek
    na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2022 r. wraz z małżonką zakupił Pan lokal mieszkalny
    wraz z powierzchnią przynależnej komórki lokatorskiej, położony w X, przy ul. (...), który
    sprzedał Pan (...) sierpnia 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. sprzedaż dokonana została
    przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży udziału w
    budynku mieszkalnym należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według do art. 30e ust. 4 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub

      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,

      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Na podstawie art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.

    Wskazać również trzeba, że zgodnie z cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
    ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego
    spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być
    kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe,
    które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być
    jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą
    wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww.
    ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie
    bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a
    więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka)
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby
    kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od
    tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym
    związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:
      · w związku ze zmianą ośrodka życiowego (...) maja 2024 r. zawarł Pan przedwstępną
        umowę nabycia domu znajdującego się w Y przy ul. (...);
      · (...) lipca 2024 r. zawarł Pan umowę o pożyczkę hipoteczną udzieloną przez (...),
        bank z siedzibą w Polsce;
      · umowę pożyczki zawarł Pan wspólnie z małżonką (...). Oboje są Państwo stronami
        umowy i za spłatę ww. pożyczki odpowiadał Pan solidarnie, a więc do pełnej
        wysokości zobowiązania;
      · w ww. umowie nie został określony cel, jednakże całość środków pochodzących z
        pożyczki została przeznaczona na zakup domu – środki z tej pożyczki:
          - przelał Pan na rachunki bankowe obu sprzedających dom,
          - przeznaczył Pan na opłacenie podatku PCC oraz kosztów notarialnych (przy
            umowie przedwstępnej: sporządzenie aktu notarialnego i wypis aktu
            notarialnego; przy umowie przyrzeczonej: sporządzenie aktu
            notarialnego, wniosek wieczystoksięgowy, wypis aktu notarialnego,
            opłata sądowa, opłata za wpis do (...)) i sądowych,
          - przeznaczył je Pan także na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego (...)
            lipca 2024 r.;
      · (...) lipca 2024 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego udzielonego przez (...),
        bank mający siedzibę w Polsce;

      · umowę kredytu zawarł Pan wspólnie z małżonką (...). Oboje są Państwo stronami
        umowy i za spłatę ww. kredytu odpowiada Pan solidarnie, a więc do pełnej
        wysokości zobowiązania;
      · w ww. umowie został określony cel. Celem kredytu wskazanym w umowie jest
        „Finansowanie zakupu zabudowanej działki gruntu (...), adres: Y”;
      · (...) lipca 2024 r. doszło do finalizacji umowy i zakupił Pan dom jednorodzinny
        położony w Y przy ul. (...);
      · (...) sierpnia 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie położone w X przy ul. (...), a środki
        uzyskane z jego sprzedaży zostały bezpośrednio wydatkowane na spłatę ww.
        pożyczki hipotecznej zaciągniętej w (...) oraz na spłatę kapitału części kredytu
        hipotecznego udzielonego przez (...).
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że wydatkowanie uzyskanego przychodu na
    spłatę pożyczki hipotecznej z (...) oraz kredytu hipotecznego z (...), zaciągniętych przez
    Pana (...) lipca 2024 r. na zakup nieruchomości mieszkalnej w Y, w której Pan mieszka na
    stałe od (...) 2024 r., uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Ponadto, nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów.
    Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana we
    wniosku, zadanym przez Pana pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z
    powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu
    merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy
    podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową
    tylko dla Pana, a nie dla Pana małżonki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.