Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.35.2017.1.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-13
Teza: w zakresie uznania, czy wyodrębniona jednostka organizacyjna „A.” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz oceny skutków podatkowych wniesienia aportem zorganizowanej części do spółki kapitałowej
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka kapitałowa; wkład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   uznania, czy wyodrębniona jednostka organizacyjna „A.” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**
*   oceny skutków podatkowych wniesienia aportem zorganizowanej części do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, czy wyodrębniona jednostka organizacyjna „A.” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz oceny skutków podatkowych wniesienia aportem zorganizowanej części do spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem CIT. Spółka posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski. Podstawowym przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest produkcja i dystrybucja artykułów higieniczno-kosmetycznych. Spółka jest producentem produktów oferowanych zarówno pod swoimi markami, jak i pod markami własnymi lokalnych oraz międzynarodowych sieci handlowych. Spółka sprzedaje swoje produkty na rynku polskim i rynkach zagranicznych.

Jedną z ostatnich inwestycji Spółki jest uruchomienie innowacyjnej i zarazem jedynej na świecie technologii do produkcji włókniny A., która jest nowatorskim rozwiązaniem w dziedzinie technologii celulozowych, oferującym nową jakość artykułów higieniczno-kosmetycznych, które jest jednocześnie przyjazne dla środowiska naturalnego.

Spółka wykorzystuje włókninę A. wyprodukowaną przy użyciu wdrożonej technologii do produkcji niektórych produktów Spółki pod markami własnymi, a także w niektórych wyrobach produkowanych przez Spółkę pod markami własnymi sieci handlowych. Spółka sprzedaje również samą włókninę A. do swoich kontrahentów. Produkcja włókniny A. występuje równocześnie obok produkcji artykułów higieniczno-kosmetycznych.

Z uwagi na specyfikę i wysoką innowacyjność technologii A., plany zwiększenia mocy produkcyjnych przy wykorzystaniu tej technologii oraz plany biznesowe i restrukturyzacyjne Spółki, Spółka podjęła działania mające na celu wyodrębnienie organizacyjne i finansowe w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa działalności związanej z technologią A..

W tym celu zarząd Spółki podjął uchwałę o utworzeniu i określeniu zasad funkcjonowania jednostki organizacyjnej obejmującej działalność związaną z technologią A., która funkcjonuje w strukturze organizacyjnej Spółki pod nazwą „A.” („Uchwała o wyodrębnieniu A.”).

Spółka planuje, aby wyodrębniony majątek związany z „A.” został w przyszłości w całości wniesiony w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce („Nowa Spółka Kapitałowa”), w zamian za który Spółka obejmie udziały w Nowej Spółce Kapitałowej.

Podstawowym przedmiotem działalności Nowej Spółki Kapitałowej będzie zakup surowców do produkcji, ich magazynowanie, produkcja włókniny A. oraz gradów z włókniny A. (włókniny gorszej jakości), a następnie sprzedaż tych produktów do Spółki oraz innych kontrahentów Nowej Spółki Kapitałowej. Nowa Spółka Kapitałowa, w oparciu o otrzymany majątek wchodzący w skład jednostki organizacyjnej „A.” będzie samodzielnie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki obejmującą produkcję i obrót włókniną A.. Jednocześnie, po dokonaniu aportu do Nowej Spółki Kapitałowej jednostki organizacyjnej „A.”, Spółka zamierza w dalszym ciągu prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą w pozostałym zakresie, tj. produkcję artykułów higieniczno-kosmetycznych pod markami własnymi oraz markami sieci detalicznych, w tym przy wykorzystaniu włókniny A. zakupionej od Nowej Spółki Kapitałowej.

Przedmiotem wyodrębnienia i utworzenia w ramach prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa jednostki organizacyjnej „A.” jest wszystko co służy i jest związane z produkcją i sprzedażą włókniny A..

W Uchwale o wyodrębnieniu, „A.” przypisano poszczególne składniki materialne i niematerialne do działalności wewnętrznej jednostki organizacyjnej „A.”. Zgodnie z Uchwałą, „A.” obejmuje w szczególności:

1.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o powierzchni 3,6569 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 2680/1 oraz 2614/38, dla której Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW;
2.  posadowione na wyżej opisanym gruncie budynki i budowle obejmujące w szczególności zakład produkcyjny produkujący włókninę A., silos magazynujący do polipropylenu oraz pomieszczenia administracyjno-socjalne (np. budynek portierni przy bramie na terenie nowej fabryki);
3.  infrastrukturę towarzyszącą dla zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A. obejmującą m.in. instalację odgromową, sieć kanalizacji deszczowej, sieć sanitarną, sieć rozdzielczą wodociągową, sieć radiową i informatyczną, drogi, parkingi i chodniki oraz szlabany i ogrodzenie zewnętrzne;
4.  wszystkie maszyny, urządzenia, instalacje i systemy potrzebne do funkcjonowania zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A., w szczególności linię technologiczną do produkcji włókniny A. wraz z komponentami;
5.  inne składniki majątku ruchomego, w tym elementy wyposażenia, tj. między innymi komputery (w tym komputery przemysłowe) i drukarki niezbędne do prowadzenia działalności, meble biurowe, meble magazynowe, wózki widłowe i paletowe, stoły warsztatowe, meble do laboratorium, materiały biurowe, jak również inne rzeczy ruchome, które są niezbędne i związane z funkcjonowaniem zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A.;
6.  zapasy surowców, półfabrykatów i części zamiennych;
7.  licencje i oprogramowanie dotyczące linii technologicznej do produkcji włókniny A..

Składniki wchodzące w skład jednostki organizacyjnej „A.” zostały szczegółowo wykazane w stosownym wykazie załączonym do Uchwały o wydzieleniu „A.”.

Spółka wskazuje dodatkowo, że jej intencją jest, aby w ramach jednostki organizacyjnej „A.” znalazły się co do zasady wszystkie zobowiązania związane z technologią produkcyjną A., w tym również te wynikające z zawartych przez Spółkę umów, a pozostające w funkcjonalnym związku z produkcją i obrotem włókniną A..

Do jednostki organizacyjnej „A.” zostały przypisane zatem także następujące należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A.:

1.  zobowiązania wynikające z kredytu bankowego/inwestycyjnego zaciągniętego na sfinansowanie pozyskania i wdrożenia technologii A., w szczególności na wybudowanie budynków, budowli i infrastruktury towarzyszącej składających się na zakład produkcyjny produkujący włókninę A.;
2.  zobowiązania wynikające z umów z dostawcami surowców wykorzystywanymi w produkcji włókniny A.;
3.  zobowiązania i należności z zwartych umów handlowych;
4.  należności przysługujące Spółce z tytułu sprzedaży włókniny A. oraz z tytułu sprzedaży próbek produktów Spółki wytworzonych z włókniny A..

Spółka pragnie przy tym podkreślić, że w skład jednostki organizacyjnej „A.” wchodzą związane z działalnością „A.” składniki materialne i niematerialne istniejące obecnie, które są przekazane do jednostki organizacyjnej „A.” na podstawie decyzji Zarządu Spółki, jak również wszelkie składniki materialne i niematerialne, które zostaną nabyte przez Spółkę w przyszłości w zakresie działalności „A.”. Podobnie w przypadku zobowiązań i należności - do jednostki organizacyjnej „A.” są przypisane zobowiązania i należności związane obecnie z działalnością „A.” oraz zobowiązania i należności które powstaną po dacie utworzenia jednostki organizacyjnej „A.”.

W związku z utworzeniem jednostki organizacyjnej „A.”, Zarząd Spółki określi strukturę organizacyjną jednostki „A.” oraz jej umiejscowienie w strukturze organizacyjnej Spółki.

Jednostką organizacyjną „A.” kierować będzie osoba wyznaczona przez Zarząd i bezpośrednio mu podlegająca. Jednostka ta posiadać będzie również własne zaplecze kadrowe umożliwiające w pełni obsługę całego procesu produkcji włókniny A.. Do jednostki tej przypisani są m.in. następujący pracownicy:

1.  pracownicy produkcji wykonujący czynności składające się na proces produkcji włókniny A.;
2.  pracownicy zajmujący się kontrolą jakości produkcji w procesie produkcji włókniny A.;
3.  pracownicy logistyki i dystrybucji na potrzeby produkcji włókniny A.;
4.  inny pracownicy wykonujący prace niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A..

Po aporcie jednostki organizacyjnej „A.” do Nowej Spółki Kapitałowej możliwe jest, że koszty ogólne zarządu Nowej Spółki Kapitałowej takie jak: administracja, wsparcie finansowo-księgowe, IT, HR, marketing i inne usługi niematerialne będą świadczone przez Spółkę na rzecz Nowej Spółki Kapitałowej. Niewykluczone jednak, że przed aportem zapadnie decyzja, że Nowa Spółka Kapitałowa będzie sama realizować część powyższych funkcji z zakresu ogólnego zarządu. W tym przypadku odpowiedni pracownicy Spółki specjalizujący się w powyższych obszarach zostaną przypisani bezpośrednio do jednostki organizacyjnej „A.”, a ich umowy o pracę lub inne umowy, na podstawie których świadczą swoją pracę na rzecz Spółki zostaną przeniesione w ramach aportu na Nową Spółkę Kapitałową.

Wyrazem wyodrębnienia finansowego jednostki organizacyjnej „A.” w ramach przedsiębiorstwa Spółki będzie natomiast prowadzenie zapisów w ewidencjach, rejestrach, wykazach oraz w księgach rachunkowych Spółki w sposób, który pozwoli na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z produkcją i obrotem włókniną A. do jednostki organizacyjnej „A.”. Na potrzeby odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych związanych z produkcją i obrotem włókniną A. zostanie m.in. opracowany odrębny plan finansowy i budżet dla tej jednostki. Jednocześnie, składniki majątkowe wykorzystywane w działalności jednostki organizacyjnej „A.” zostaną też odpowiednio wyodrębnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki.

Dla jednostki organizacyjnej „A.” będzie także sporządzane odrębne sprawozdanie finansowe obejmujące bilans i rachunek zysków i strat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy utworzona i wyodrębniona przez Spółkę jednostka organizacyjna „A.” stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy wartość wkładu określona w statucie lub umowie Nowej Spółki Kapitałowej, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze nie będzie stanowić przychodu podatkowego Spółki w przypadku aportu jednostki organizacyjnej „A.” do Nowej Spółki Kapitałowej?

Zdaniem Wnioskodawcy.

1.  W ocenie Spółki, wyodrębniona przez nią jednostka organizacyjna „A.” spełnia wszystkie przesłanki do uznania jej za ZCP w świetle art. 4a pkt 4 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U.2016.1888 z późn. zm.; dalej „Ustawa o CIT”).
2.  W konsekwencji, wniesienie przez Spółkę aportem ZCP (jednostki organizacyjnej ,,A.”) do Nowej Spółki Kapitałowej nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

1.  Pytanie nr 1

1.  ZCP

Ustawa o CIT zawiera definicję ZCP w art. 4a pkt 4, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o ZCP, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że:

*   ZCP powinna składać się z zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

*   zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   składniki ZCP powinny być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   zespół składników tworzących ZCP mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla kwalifikacji określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej. Składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach tak, aby stanowiły faktycznie zespół, a nie zbiór przypadkowych elementów (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2016 r., znak: IPPP3/4512-8/16-2/WH oraz z 21 sierpnia 2014 r., znak: IPPP1/443-660/14-4/EK). Tym samym, przyjmuje się, że zespół składników powinien być wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W celu weryfikacji powyższych przesłanek konieczne jest każdorazowe dokonanie analizy danego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

1.  Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP jest umiejscowiona w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział czy oddział. Stanowisko takie przyjęto przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 24 września 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1150/10, jak również w wielu interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 stycznia 2015 r., znak: IPTPP2/443-738/14-4/DS oraz 30 grudnia 2014 r., znak: IPTPP1/443-746/14-2/MW.

Zdaniem Spółki, jednostka organizacyjna „A.” bez wątpienia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (obejmujący również zobowiązania), ponieważ przypisane do tej jednostki składniki przedsiębiorstwa Spółki pozostają w takich wzajemnych relacjach, że tworzą spójną całość w postaci zakładu produkcyjnego w pełni zdolnego na chwilę obecną do prowadzenia określonego rodzaju działalności (produkcji włókniny A.).

Do jednostki organizacyjnej „A.” faktycznie i formalnie przyporządkowane zostały odpowiednie składniki majątku Spółki wskazane szczegółowo w opisie okoliczności zdarzenia przyszłego w postaci przede wszystkim:

*   prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, na której posadowione są budynki, budowle i infrastruktura towarzysząca tworzące nowoczesną fabrykę produkcyjną, w której odbywa się produkcja włókniny A.;

*   maszyny, urządzenia, sprzęt, wyposażenie i innego rodzaju środki trwałe niezbędne do produkcji i sprzedaży włókniny A.;

*   wykwalifikowany personel przypisany do obsługi całości procesu produkcji włókniny A..

Działalność związana z technologią produkcji A. została również formalnie wyodrębniona wewnątrz struktury przedsiębiorstwa Spółki jako jednostka organizacyjna „A.”, na podstawie Uchwały Zarządu Spółki. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje również fakt wyznaczenia przez Zarząd bezpośrednio podległej mu osoby, której powierzono kierowanie jednostką organizacyjną „A.” oraz okoliczność określenia przez Zarząd Spółki struktury organizacyjnej jednostki „A.” i jej umiejscowienia w strukturze organizacyjnej Spółki.

W konsekwencji należy uznać, że jednostka organizacyjna „A.” będzie stanowić część przedsiębiorstwa wyodrębnioną organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

1.  Wyodrębnienie finansowe

Realizacja wyodrębnienia finansowego obejmuje wprowadzenie i stosowanie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych dla przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 lipca 2015 r. (znak: IPTPP1/4512-296/15-4/MS) - „(\`(...)\`) wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Prezentowane stanowisko przyjęły organy podatkowe również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2015 r., znak: IBPBI/2/423-1284/14/IZ, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 stycznia 2015 r., znak: IPTPP2/443-738/14-4/DS, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 grudnia 2014 r., znak: IPTPP1/443-747/14-2/AK oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2014 r., znak: ILPB3/423-27/14-4/JG.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie prowadziła ewidencję księgową w sposób umożliwiający jednoznaczną identyfikację aktywów/pasywów, kosztów/przychodów, należności i zobowiązań przypisanych do jednostki organizacyjnej „A.”. Składniki majątkowe przyporządkowane do jednostki organizacyjnej będą też wyodrębnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki.

Jednocześnie, wszelkie ewentualne należności i zobowiązania handlowe związane z działalnością jednostki organizacyjnej „A.”, wypłacane wynagrodzenia dla pracowników wykonujących swoje obowiązki pracownicze w ramach działalności jednostki organizacyjnej „A.”, a także opłaty za media związane z działalnością zakładu produkcyjnego produkującego włókninę A. będą regulowane za pośrednictwem rachunku bankowego Spółki. Przy czym, przepływy pieniężne związane z działalnością jednostki organizacyjnej „A.” będą ewidencjonowane w taki sposób, aby można było zidentyfikować przepływy pieniężne związane z działalnością jednostki organizacyjnej „A..

Dodatkowo, na potrzeby odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych związanych z produkcją i obrotem włókniną A. zostanie m.in. opracowany odrębny plan finansowy i budżet dla jednostki organizacyjnej „A.”.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, powyższe jednoznacznie oznacza, że jednostka organizacyjna „A.” będzie stanowiła część przedsiębiorstwa wyodrębnioną finansowo.

1.  Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto ZCP powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.

Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 grudnia 2014 r., znak: IPTPP1/443-746/14-2/MW, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 czerwca 2014 r., znak: IBPP1/443-522/14/BM, jak również interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 7 listopada 2013 r., znak: ILPB3/423-368/13-2/EK.

W związku z powyższym należy wskazać, że jednostka organizacyjna „A.” jest bez wątpienia funkcjonalnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Jak wynika z okoliczności przedstawionych szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, jednostka organizacyjna „A.” jest w pełni zdolna do samodzielnego prowadzenia całości działalności związanej z produkcją i dystrybucją włókniny A., począwszy od pozyskania surowców do produkcji włókniny A., ich magazynowania, przez główny proces produkcyjny, po sprzedaż i dostawę włókniny A..

Składniki majątkowe tworzące jednostkę organizacyjną ,,A.” oraz przypisane do niej zaplecze pracownicze stanowią przy tym zasoby wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie produkcji i obrotu włókniną A..

Należy wskazać również, że w ramach wniesienia jednostki organizacyjnej „A.” do Nowej Spółki Kapitałowej, na ten podmiot przejdą automatycznie wszystkie wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne umożliwiające samodzielne prowadzenie przez Nową Spółkę Kapitałową działalności, obecnie wyodrębnionej w ramach struktury Wnioskodawcy. Nowa Spółka Kapitałowa w wyniku aportu jednostki organizacyjnej „A.” zostanie wyposażona zatem we wszelkie instrumenty, które pozwolą jej na natychmiastowe podjęcie kompleksowego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży włókniny A..

W świetle powyższego należy zatem uznać, że składniki przypisane i zgromadzone w ramach jednostki organizacyjnej „A.” niewątpliwie będą stanowić zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach, zorganizowanych w sposób pozwalający na niezależne prowadzenie działalności. W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że jednostka organizacyjna „A.” będzie stanowiła część przedsiębiorstwa wyodrębnioną funkcjonalnie.

Należy bowiem podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. jednostka organizacyjna „A.” może samodzielnie realizować swoje zadania gospodarcze.

1.  Pytanie nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powyższego, regulacja art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT różnicuje skutki podatkowe związane z objęciem udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w zależności od tego czy przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, czy też przedmiotem wkładu są inne składniki majątku.

Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej, jednostka organizacyjna „A.’ z całą pewnością powinna stanowić ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, w ocenie Spółki, nie powinno być żadnych wątpliwości, że w przypadku dokonania aportu jednostki organizacyjnej „A.” do Nowej Spółki Kapitałowej, aport ten nie będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki przychodu podatkowego. Czynność ta będzie zatem neutralna podatkowo dla Spółki na gruncie opodatkowania CIT.

1.  Podsumowanie

Uwzględniając argumentację przedstawioną powyżej, Spółka stoi na stanowisku, że jednostka organizacyjna „A.” wyposażona we wszystkie opisane w niniejszym wniosku elementy, bez wątpienia będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy ustawy o CIT oraz opisane w niniejszym wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego, Spółka stoi na stanowisku, że wniesienie w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki Kapitałowej wyodrębnionej jednostki organizacyjnej „A.” nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Stanowisko powyższe znajduje przy tym potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, znak: ILPB3/4510-1-15/16-4/AO z 14 kwietnia 2016 r., interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, znak: IBPB-1-3/4510-102/16/WLK z 18 marca 2016 r. oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, znak: ITPB3/4510-51/16/MJ z 14 kwietnia 2016 r.

Interpretacje te zostały wydane co prawda na gruncie stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2017 r. Z uwagi jednak na tożsame konsekwencje podatkowe związane z aportem ZCP do spółki kapitałowej wynikające z treści 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w brzmieniu przed, jak i po 1 stycznia 2017 r., w ocenie Spółki, nadal zachowują one aktualność w zakresie objętym niniejszym wnioskiem tj. oceny neutralności podatkowej aportu, którego przedmiotem jest ZCP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji i wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, iż zarówno interpretacje jak i wyroki zostały wydane w indywidualnych sprawach, w określonych stanach faktycznych nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.