Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-914/10-5/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-17
Teza: opodatkowanie dochodu izby gospodarczej i możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 updop
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; członkowie; impreza; izba-izba gospodarcza; statut; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Izby, przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 21.12.2010 r.), piśmie z dnia 07.01.2011 r. (data wpływu 24.01.2011 r.) oraz piśmie z dnia 21.02.2011 r. (data wpływu 28.02.2011 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB5/423-914/10-3/AM z dnia 11.02.2011 r. (data doręczenia 16.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   obowiązku wyodrębnienia z kosztów związanych z odpłatną publikacją reklam - **jest nieprawidłowe;**
*   możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem dochodu na organizację imprez - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku wyodrębnienia z kosztów związanych z odpłatną publikacją reklam oraz możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem dochodu na organizację imprez.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: Izba) jest samorządną organizacją gospodarczą reprezentującą interesy swoich członków. Izba jest obecnie w czasie rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Izba będzie działać na podstawie ustawy o izbach gospodarczych, jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Główna działalność Izby (cele statutowe) polega na: (a) promowaniu stosunków gospodarczych i handlowych pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, (b) ochronie oraz reprezentowaniu interesów swoich członków w zakresie ich działalności gospodarczej, w tym nie ograniczając do stosunków z administracją centralną państwa i władzami samorządowymi, krajowymi oraz zagranicznymi organizacjami, wspieraniu inicjatyw gospodarczych i dostarczaniu informacji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej; (c) wykonywaniu innych zadań izb gospodarczych zgodnie z ustawą o izbach gospodarczych.

Zadania statutowe Izba będzie realizowała poprzez: (a) współpracę z administracją centralną państwa i organami samorządów administracyjnych oraz z innymi organizacjami krajowymi i zagranicznymi, jak również z holenderskimi placówkami konsularnymi (dyplomatycznymi) oraz polskimi agencjami handlowymi, (b) ustanowienie i utrzymywanie stosunków handlowych pomiędzy przedsiębiorcami obu państw, (c) przekazywanie opinii członków dotyczących (projektów) ustaw oraz wprowadzanych zmian w rozporządzeniach z zakresu polityki gospodarczej, (d) delegowanie przedstawicieli do organów doradczych władz samorządu i administracji państwowej, (e) ustanawianie współpracy gospodarczej z krajowymi i zagranicznymi podmiotami gospodarczymi, jednostkami naukowymi, organizacjami samorządowymi oraz innymi, (f) gromadzenie, analizowanie i udostępnianie informacji wspierającej działalność gospodarczą jego członków, (g) oferowanie wsparcia przy gospodarczych inicjatywach jej członków, (h) podejmowanie oraz udział w postępowaniach mediacyjnym w sprawach gospodarczych, w których uczestnikiem jest członek Izby, (i) tworzenie zespołów ds. rozwiązywania problemów, komitetów zespołów ekspertów i innych organów zbiorowych, (j) prowadzenie działalności gospodarczej, (k) organizowanie oraz współorganizowanie konferencji prasowych, seminariów informacyjnych, sympozjum, konferencji, dyskusji, targów (ekspozycji) oraz innych imprez promocyjnych na terenie Polski i za granicą, (i) prowadzenie innych nie zakazanych przez prawo działań, które służą realizacji statutowych celów Izby.

Zgodnie ze Statutem Izby, Izba będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w następującym zakresie: publikowania książek, pozostałej działalności wydawniczej, przetwarzania danych, zarządzania stroną internetową oraz podobnych działań badania rynku oraz opinii publicznej, doradztwie dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania public relation, reklamy, działalności związanej z organizacją targów, wystaw oraz konwencji, pozostałych działań wspierających prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej. Izba przewiduje, że jej jedyna działalność gospodarcza będzie polegała na usługach reklamowych oraz organizacji imprez, które będą przeznaczone głównie dla członków (w tej części stanowić będą działalność statutowa) oraz za odpłatnością dla firm nie będących członkami Izby. Reklama będzie umieszczana w oficjalnym Biuletynie oraz na oficjalnej stronie internetowej Izby.

Usługa reklamowa będzie polegała na publikacji w Biuletynie lub na stronie internetowej wcześniej dostarczonych i sformatowanych zgodnie z instrukcją Izby materiałów. Izba nie będzie odpowiedzialna za przygotowywanie materiałów reklamowych. Dodatkowo dla swoich członków Izba będzie publikować i przesyłać drogą mailową tzw. Newsletter. Newsletter będzie pełnić funkcję informacyjną. Zawierał będzie informacje dotyczące zapowiedzi przyszłych imprez, logo organizatora, oraz Iink kierujący do strony internetowej organizatora. Dopuszczalne jest także zamieszczanie w Newsletterach banerów reklamowych członków Izby jak i podmiotów nie będących członkami Izby. Organizatorem będzie Izba bądź jej członek. Imprezy organizowane dla członków Izby będą wolne od odpłat. Jednakże w niektórych sytuacjach udział członków Izby może być odpłatny. Opłaty tytułem wstępu mogą być pobierane od osób niebędących członkiem Izby w przypadku ich zainteresowania wzięciem udziału w imprezach, w celu spotkania się z potencjalnymi klientami - członkami Izby. Izba planuje organizację imprez, w których liczba uczestników nie będzie miała wpływu na całkowity koszt jej przygotowania. Zgodnie z intencją Izby catering będzie serwowany w formie szwedzkiego stołu, a liczba miejsc nie będzie miała wpływu na koszty wynajęcia Sali. Jednakże, w przypadku niektórych imprez Izba skalkuluje opłaty wstępu osób niebędących członkami na podstawie kosztu uczestnika. W takiej sytuacji Izba będzie mogła określić jednostkowy koszt uczestnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (PDOP)

1.  Zgodnie z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Izba jest zainteresowana określeniem czy istnieje obowiązek wyodrębnienia z kosztów związanych z odpłatną publikacją reklam w Biuletynie oraz zamieszczaniem ich na oficjalnej stronie internetowej Izby jak i w Newsletterze, kosztów działalności statutowej, przy założeniu, że rolą Izby jest tylko publikowanie ogłoszeń?
2.  Biorąc pod uwagę fakt, że udział w niektórych imprezach jest odpłatny, Izba jest zainteresowana określeniem czy w sytuacji, w której członkowie Izby poniosą opłatę wstępu taka forma działalności Izby należeć będzie do jej statutowych celów?
3.  Czy konieczne jest rozróżnienie kosztów organizacji imprezy w rozumieniu wykonywania działalności statutowej i kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w przypadku, gdy ogólne koszty zorganizowania imprezy nie zależą od liczby uczestników?
4.  W przypadku, gdy koszty zorganizowania imprezy będą uzależnione od liczby uczestników, Izba jest zainteresowana otrzymaniem informacji, czy koszty poniesione na osoby nie będące członkami Izby spowodują obowiązek składania deklaracji oraz zapłaty podatku dochodowego od wydatków, które zostaną uznane za poniesione na cele, które nie są określone jako cele statutowe.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (VAT)

1.  Izba jest zainteresowana potwierdzeniem, czy reklamowanie jej członków w Biuletynie, na stronie internetowej oraz w Newsletterze powinno być uznane za działalność statutową oraz korzystać z możliwości zwolnienia z podatku VAT?
2.  W przypadku, kiedy członkowie Izby poniosą opłaty uczestnictwa w organizowanych imprezach, Izba chciałaby potwierdzić, czy taka forma działalności uznawana będzie za działalność statutową oraz czy korzysta z prawa do zwolnienia z podatku VAT?
3.  lzba jest zainteresowana potwierdzeniem, czy świadczone usługi wynikające z umów sponsorskich z członkami powinny być uznane za działalność statutową a tym samym korzystać z możliwości zwolnienia z podatku VAT?
4.  Biorąc pod uwagę możliwość świadczenia przez Izbę usług, które mogą być uznane za usługi statutowe zwolnione z VAT oraz usługi nie będące usługami statutowymi, które podlegają opodatkowaniu VAT, Izba jest zainteresowana odpowiedzią na pytanie, czy od należnego podatku VAT, z tytułu świadczenia usług nie będących usługami statutowymi (wynikającego z zapłaty za usługi reklamowe świadczone na rzecz osób nie będących członkami Izby oraz z opłat za uczestnictwo takich osób w imprezach organizowanych przez Izbę), istnieje możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług związanych w pewnych przypadkach jednocześnie z działalnością statutową (zwolnioną z VAT) i opodatkowanym świadczeniem usług?
5.  Czy w przypadku gdy Izba ułoży swoje stosunki z kontrahentami w ten sposób, że na oddzielnych fakturach lub różnych pozycjach jednej faktury za usługi reklamowe lub organizację imprez uwidocznione zostaną oddzielnie kwoty związane ze sprzedażą zwolnioną (usługi świadczone dla członków Izby) i sprzedażą opodatkowaną (usługi świadczone na rzecz osób niebędących członkami Izby) będzie ona zobowiązana do ustalania proporcji o której mowa w art. 90 ust. 1 VAT?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 2, 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek odnośnie pytań nr 1, 2, 3, 4, 5 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku usług reklamowych nie będą ponoszone żadne dodatkowe koszty związane z tego typu działalnością a w konsekwencji nie będzie obowiązku płacenia podatku pdop. Zdaniem Izby, w przypadku organizowania odpłatnych imprez dla jej członków, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku pdop, bowiem działalność taka stanowi działalność statutową. W przypadku organizacji imprez, nawet jeżeli będzie możliwe określenie jednostkowego kosztu obecności osoby nie będącej członkiem, Izba nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od uprzednio osiągniętych dochodów wykorzystanych na sfinansowanie kosztów obecności takich osób. Wynika to z faktu, że wydarzenia będą otwarte dla osób nie będących członkami Izby, aby umożliwiać członkom rozszerzanie kontaktów biznesowych firmy.

1\. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy pdop, wolne od podatku są dochody Izby w części przeznaczonej na cele statutowe. Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu, dochody Izby (niezależnie, czy będą pochodzić ze składek członkowskich bądź działalności gospodarczej) będą wolne od podatku w przypadku, gdy zostaną przeznaczone i wydatkowane na realizowanie działalności statutowej Izby.

Zwolnienie z podatku jest skonstruowane w taki sposób, że główny nacisk jest skierowany na cel przeznaczenia i fizyczne wydatkowanie wygenerowanych dochodów, a nie na źródło pochodzenia dochodów. Zdaniem Wnioskodawcy, Izbie będzie przysługiwało prawo skorzystania ze zwolnienia, niezależnie od faktu, czy podejmie działalność gospodarczą. Zwolnienie może być stosowane do czasu pojawienia się kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Innymi słowy, jeśli Izba poniesie jakiekolwiek wydatki na rozwój działalności gospodarczej, dochód przeznaczony na te wydatki nie może być zwolniony od podatku pdop jako nieprzeznaczony na cele statutowe.

Zdaniem Izby, w przedstawionych powyżej przypadkach, nie ma żadnych trudności w ocenie, czy wydatki będą przeznaczane na cele niestatutowe. Celem Izby nie będzie rozwijanie działalności gospodarczej, a jedynie służenie jej członkom.

Jest wiele powodów, dla których będzie publikowany Biuletyn, wysyłany będzie Newsletter oraz będą udostępniane informacje na stronie internetowej. Pierwszym i głównym celem będzie informowanie członków o obecnej działalności Izby, prezentowanie profili działalności gospodarczej członków.

Biuletyn, strona internetowa oraz Newsletter będą stanowić główną formę komunikowania się z oraz pomiędzy członkami Izby. Zamieszczenie reklam w Biuletynie, na stronie internetowej oraz okazjonalnie w Newsletterze będzie stanowić jedynie dodatkową działalność Izby. Izba nie będzie ponosić bezpośrednio żadnych kosztów związanych z przygotowaniem treści prezentowanych materiałów. Izba będzie wymagała aby klient na własny koszt przygotował wszystkie materiały. Za treść zamieszczonego materiału, Izba nie będzie ponosić odpowiedzialności. Ponadto, Izba będzie publikować informacje w Biuletynie bądź na stronie internetowej niezależnie od faktu, czy będą one zawierały reklamy.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, Izba stoi na stanowisku, iż publikacja reklam nie będzie związana z ponoszeniem dodatkowych kosztów, które mogłyby być uważane za wydatkowanie dochodu na działalność pozastatutową. W rezultacie, działalność reklamowa, w formie przedstawionej powyżej, nie będzie prowadzić do wyłączenia jakiejkolwiek części dochodów Izby ze zwolnienia od opodatkowania.

2\. Sytuacja stanie bardziej skomplikowana w przypadku organizacji imprez. Co do zasady, w ocenie Wnioskodawcy, organizowanie imprez dla członków Izby powinno być uznane za działalność statutową. Głównym celem organizowania imprez będzie umożliwienie członkom, zarówno polskim jak i holenderskim firmom, spotkania, wymiany doświadczeń oraz nawiązania wzajemnych stosunków biznesowych. Inną formą imprez będą spotkania organizowane w celu wyboru członków do organów Izby. W ocenie Izby, nie występują różnice pomiędzy odpłatnym, czy też wolnym od opłat uczestnictwem w imprezach organizowanych dla swoich członków. Odpłatne imprezy będą organizowane jedynie w sytuacji, kiedy składki członkowskie nie będą wystarczające na pokrycie kosztów ich organizacji. Jednakże, odpłatność imprez nie będzie miała wpływu na ogólne zasady opodatkowania organizacji non profit, bowiem osiągany przychód nadal będzie przeznaczany na realizacje statutowych celów Izby.

3\. Jednakże, Izba planuje organizację wielu imprez, dostępnych także dla osób nie będących jej członkami. W takim przypadku, Izba wprowadzi dla podmiotów niebędących członkami opłaty z tytułu uczestnictwa. Opłata wstępu będzie wprowadzona w celu pokrycia kosztów związanych z organizacją imprezy. W przypadku niektórych imprez, ze względu na ich formę, Izba nie będzie w stanie określić jednostkowego kosztu uczestnictwa osoby nie będącej jej członkiem. Izba może nie zostać poinformowana przez usługodawcę o takich kosztach jednostkowych. Oznacza to, że każdy zainteresowany przedsiębiorca będzie mógł wziąć udział w imprezie. Zatem imprezy tego typu będą miały nieograniczony charakter pod względem liczby uczestników a w przypadku wystąpienia kosztów cateringu nie będą one uzależnione od ilości osób. W takim przypadku, Izba stoi na stanowisku, iż ustalenie kosztów uczestnictwa osób nie będących jej członkami nie będzie możliwe. W rezultacie, Izba nie będzie w stanie określić wartości uprzednio zwolnionych dochodów, które byłyby wydatkowane na cele inne niż statutowe. W ocenie Izby, każdy rodzaj sztucznego podziału kosztów organizacji imprez byłby nieuzasadniony ze względu na fakt, iż Izba nie będzie miała możliwości przygotowania pełnej listy uczestników. Co więcej, zdaniem Izby, nawet jeśli Izba poniesie koszty uczestnictwa osoby nie będącej jej członkiem (wykorzystując w tym celu dochód zwolniony), koszty te nadal powinny być traktowane jako nierozerwalna (integralna) część działalności statutowej, zważywszy na fakt, że zaproszenie pewnej grupy podmiotów nie będących członkami Izby ma na celu umożliwienie członkom rozszerzenie kontaktów biznesowych członków. Taka forma działalności jest zgodna z celami statutowymi Izby.

4\. Sytuacja może potencjalnie różnić się, jeśli liczba uczestników imprezy będzie wiadoma (wcześniej określona), a koszty organizacji imprezy będą uzależnione od liczby uczestników. W tym przypadku Izba będzie - w stanie ustalić wysokość kosztów związanych z obecnością osób nie będących jej członkami. Koszty te mogą być potencjalnie traktowane jako nie związane z działalnością statutową W praktyce Izba może zostać zobowiązana do skalkulowania wartości dochodów wykorzystanych na cele niestatutowe oraz do zapłacenia podatku dochodowego. Tym niemniej, również w tym przypadku głównym celem zaproszenia osób nie będących członkami Izby będzie umożliwienie jej członkom poszerzania kontaktów oraz sieci biznesowych, co pozostaje w zgodności z celami statutowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie:

*   obowiązku wyodrębnienia z kosztów związanych z odpłatną publikacją reklam **za nieprawidłowe;**
*   możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem dochodu na organizację imprez **za nieprawidłowe**.

Wnioskodawca jest podmiotem i adresatem unormowań ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (Dz. U. Nr 35, poz. 195 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy izby gospodarcze są organizacjami samorządu terytorialnego, reprezentującymi interesy gospodarcze zrzeszonych w niej podmiotów w zakresie ich działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej lub usługowej, w szczególności wobec organów państwowych. Na podstawie art. 5 ust. 1 izba gospodarcza określa samodzielnie w statucie swoje zadania w granicach właściwości uregulowanej w art. 2 -4.

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. ustawy izba gospodarcza może:

1.  przyczyniać się do tworzenia warunków rozwoju życia gospodarczego oraz wspierać inicjatywy gospodarcze członków;
2.  popierać, we współpracy z właściwymi organami oświatowymi, rozwój kształcenia zawodowego, wspierać naukę zawodu w zakładach pracy oraz doskonalenie zawodowe pracowników;
3.  delegować swoich przedstawicieli, na zaproszenie organów państwowych, do uczestnictwa w pracach instytucji doradczo-opiniodawczych w sprawach działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej i usługowej;
4.  organizować i stwarzać warunki do rozstrzygania sporów w drodze postępowania polubownego i pojednawczego oraz uczestniczyć na odrębnie określonych zasadach w postępowaniu sądowym w związku działalnością gospodarczą jej członków;
5.  wydawać opinie o istniejących zwyczajach dotyczących działalności gospodarczej;
6.  informować o funkcjonowaniu przedsiębiorców oraz wyrażać opinie o stanie rozwoju gospodarczego na obszarze działania izby.

Z przytoczonych unormowań wynika, że obszarem działalności izby gospodarczej jako organizacji przedsiębiorców są cele i zadania w granicach ich przedmiotowej właściwości wyznaczonych przez art. 2, art. 3 i art. 4 analizowanej ustawy.

Cele te adekwatne są do rodzaju podmiotów, które tworzą izbę, to jest przedsiębiorców wykonujących określony rodzaj działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno - zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 39 powołanej ustawy wskazuje, że dochody podatników, o których mowa w tym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie następujących warunków:

*   przeznaczenia dochodów na cele statutowe, czyli wyraźnie określone w statucie,
*   środki te nie zostały przeznaczone na działalność gospodarczą.

Podkreślenia wymaga, iż ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1b i art. 17 ust. 1a pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z kolei – w myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy: dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu poniżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego oraz dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k.

Wnioskodawca przewiduje, że jego działalność gospodarcza będzie polegała m.in. na usługach reklamowych. Reklama będzie umieszczana w oficjalnym Biuletynie oraz na oficjalnej stronie internetowej Izby.

Usługa reklamowa będzie polegała na publikacji w Biuletynie lub na stronie internetowej wcześniej dostarczonych i sformatowanych zgodnie z instrukcją Izby materiałów. Izba nie będzie odpowiedzialna za przygotowywanie materiałów reklamowych. Dodatkowo dla swoich członków Izba będzie publikować i przesyłać drogą mailową tzw. Newsletter. Newsletter będzie pełnić funkcję informacyjną. Dopuszczalne jest także zamieszczanie w Newsletterach banerów reklamowych członków Izby jak i podmiotów nie będących członkami Izby. Izba nie będzie ponosić bezpośrednio żadnych kosztów związanych z przygotowaniem treści prezentowanych materiałów. Izba będzie wymagała aby klient na własny koszt przygotował wszystkie materiały. Ponadto, Izba będzie publikować informacje w Biuletynie bądź na stronie internetowej niezależnie od faktu, czy będą one zawierały reklamy. Izba stoi na stanowisku, iż publikacja reklam nie będzie związana z ponoszeniem dodatkowych kosztów, które mogłyby być uważane za wydatkowanie dochodu na działalność pozastatutową. W rezultacie, działalność reklamowa, w formie przedstawionej powyżej, nie będzie prowadzić do wyłączenia jakiejkolwiek części dochodów Izby ze zwolnienia od opodatkowania.

Jak wskazano powyżej dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych konieczne jest przeznaczenie i wydatkowanie dochodów na niegospodarcze cele statutowe.

Wolny od podatku jest zatem dochód Izby, niezależnie od źródeł pochodzenia (oprócz dochodów określonych w art. 17 ust. 1a), w tym z działalności gospodarczej, który zostanie przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na statutową działalność gospodarczą.

Ponieważ odpłatna publikacja reklam w Biuletynie oraz zamieszczanie ich na oficjalnej stronie internetowej Izby jak i w Newsletterze stanowi działalność gospodarczą Izby, dochód przeznaczony i wydatkowany na te przejawy działalności nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39. A zatem, w przypadku wydatkowania dochodu na publikację reklam, Wnioskodawca jest zobowiązany do wyodrębnienia z kosztów działalności statutowej, wydatków przeznaczonych na działalność gospodarczą.

W związku z powyższym, pomimo twierdzenia Wnioskodawcy, iż nie ponosi on żadnych dodatkowych kosztów związanych z zamieszczaniem odpłatnych reklam w Biuletynie, Newsletterze czy na oficjalnej stronie internetowej Izby, Wnioskodawca jest zobowiązany wyodrębnić z kosztów np. publikacji Biuletynu, koszty dotyczące druku powierzchni reklamowej. Dochód wydatkowany na pokrycie tych kosztów nie będzie korzystał z omawianego zwolnienia przedmiotowego.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż działalność Izby (cele statutowe) polega na: (a) promowaniu stosunków gospodarczych i handlowych pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, (b) ochronie oraz reprezentowaniu interesów swoich członków w zakresie ich działalności gospodarczej, w tym nie ograniczając do stosunków z administracją centralną państwa i władzami samorządowymi, krajowymi oraz zagranicznymi organizacjami, wspieraniu inicjatyw gospodarczych i dostarczaniu informacji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej; (c) wykonywaniu innych zadań izb gospodarczych zgodnie z ustawą o izbach gospodarczych.

Zgodnie ze Statutem Izby, Izba będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w następującym zakresie: publikowania książek, pozostałej działalności wydawniczej, przetwarzania danych, zarządzania stroną internetową oraz podobnych działań badania rynku oraz opinii publicznej, doradztwie dotyczącym prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania public relation, reklamy, działalności związanej z organizacją targów, wystaw oraz konwencji, pozostałych działań wspierających prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanej. Izba przewiduje, że jej jedyna działalność gospodarcza będzie polegała na usługach reklamowych oraz organizacji imprez, które będą przeznaczone głównie dla członków (w tej części stanowić będą zdaniem Wnioskodawcy działalność statutowa) oraz za odpłatnością dla firm nie będących członkami Izby.

A zatem omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym. Aby związek zawodowy mógł skorzystać ze zwolnienia na mocy ww. art. 17 ust. 1 pkt 39 konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej;
*   dochody muszą być - bez względu na termin – wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który związek najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.

Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest tu cel na jaki jest dochód przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji legalnej pojęcia „cel statutowy”. Dlatego też należy w tym zakresie przyjąć wykładnię językową tego pojęcia, które sprowadza się do stwierdzenia, że celami tymi są cele działania Izby określone w jej statucie.

Jak zaprezentował Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, działalność Izby (cele statutowe) polega na: (a) promowaniu stosunków gospodarczych i handlowych pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, (b) ochronie oraz reprezentowaniu interesów swoich członków w zakresie ich działalności gospodarczej, w tym nie ograniczając do stosunków z administracją centralną państwa i władzami samorządowymi, krajowymi oraz zagranicznymi organizacjami, wspieraniu inicjatyw gospodarczych i dostarczaniu informacji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej; (c) wykonywaniu innych zadań izb gospodarczych zgodnie z ustawą o izbach gospodarczych.

Wśród tych celów, nie została wymieniona działalność Izby polegająca na organizowaniu imprez promocyjnych umożliwiających spotkania czy imprezy organizowane w celu wyboru członków do organów Izby.

Wnioskodawca wskazuje, iż ww. imprezy będą stanowiły jeden ze sposobów realizacji zadań statutowych. Cel statutowy należy odróżnić od sposobów jego realizacji. Wskazane przez Wnioskodawcę imprezy mają doprowadzić do zrealizowania celu statutowego. Użyte przez ustawodawcę określenie „cel statutowy” należy rozumieć cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegają cena np. organizowaniu imprez nie usprawiedliwia przyjęcia, że działania te mieszczą się w jej statutowych celach, jeżeli w tym podstawowym akcie prawa wewnętrznego organizacji wyposażonej w osobowość prawną, działania takie nie zostały uwzględnione jako jej cel. Z tego też względu wyszczególnione w statucie Izby sposoby realizacji celu, nie mogą ani zastępować, ani rozwijać pojęcia „cel statutowy”.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca, Izba Gospodarcza, w części w jakiej wydatkuje dochód na organizację imprez, nie spełnia przesłanek umożliwiających zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A zatem bez względu na to czy udział w niektórych imprezach jest odpłatny, czy uczestnikami imprez są osoby będące członkami Izby, czy też osoby nie będące członkami, dochód przeznaczony na ich organizację nie będzie wolny od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.