Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.126.2020.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-28
Teza: WIS USŁUGA – kurs do nauki języków
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 stycznia 2020 r. (data wpływu 31 stycznia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 maja 2020 r. (data wpływu 21 maja 2020 r.), 25 maja 2020 r. (data wpływu 25 maja 2020 r.) oraz 18 sierpnia 2020 r. (data wpływu 18 sierpnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – kurs do (…) nauki języków obcych w postaci podręcznika do pobrania w formacie PDF oraz dostępu on-line do jego treści w serwisie internetowym należącym do Wnioskodawcy

**Opis usługi:**

(…) kurs do (…) nauki języków obcych, np. (…), który składa się z:

*   podręcznika do samodzielnej nauki języka, np. (…), w wersji do pobrania w postaci cyfrowej jako dokument PDF, oznaczony numerem ISBN;
*   dostępu on-line do treści podręcznika (innej niż w PDF, co zostanie opisane niżej), w serwisie (…).

Oprócz podręcznika nabywca otrzymuje dostęp do jego treści w formacie innym, niż PDF, poprzez indywidualny profil w serwisie (…), tj. na stronie internetowej (…) i w powiązanych aplikacjach. Ww. treść udostępniana nabywcy podręcznika w ww. serwisie jest swego rodzaju powtórzeniem treści znajdującej się w podręczniku nabywanym w formacie PDF z zastrzeżeniem, że podręcznik w formacie PDF posiada osobne sekcje zawierające słownik oraz klucz do ćwiczeń zawartych w podręczniku, a treść na (…) może zawierać dodatkowe lub zmodyfikowane ćwiczenia zawierające elementy interakcji. Nabywca nie ma wpływu na to, że podręcznik PDF do nauki języka oraz dostęp do opcji multimedialnych są elementami jednej transakcji. W szczególności nabywca, nabywając produkt zdalnie (np. przez internet), nie musi ani nie ma technicznej możliwości zaznaczać w formularzu zamówienia, że „wybiera dwa produkty”, tj. podręcznik oraz dostęp do multimediów. Nabywca nie ma możliwości odrębnego nabycia podręcznika i odrębnie dostępu on-line, nabywca uzyskuje oba te składniki łącznie.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85

**Stawka VAT:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

UZASADNIENIE

W dniu 31stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi – kurs do samodzielnej nauki języków obcych w postaci podręcznika do pobrania w formacie .pdf oraz dostępu on-line do jego treści w serwisie internetowym należącym do Wnioskodawcy, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 maja 2020 r. o pełnomocnictwo wraz z dowodami wpłaty opłaty od pełnomocnictwa oraz od wniosku, w dniu 25 maja 2020 r. o wskazanie przedmiotu wniosku oraz w dniu 18 sierpnia o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

1.  Przedmiotem niniejszego wniosku jest „(…) kurs” (dalej jako: „Kurs”) języków obcych, np. (…), który składa się z:
    1.  podręcznika do samodzielnej nauki języka, np. (…), w wersji do pobrania w postaci cyfrowej jako dokument PDF, oznaczony numerem ISBN;
    2.  dostępu on-line do treści podręcznika (innej niż w PDF, co zostanie opisane niżej), w serwisie (…).
2.  Podręcznik podzielony jest na poziomy (np. (…)), a każdy poziom składa się z kilku/kilkunastu rozdziałów dostosowanych do poziomu nauki. Każdy rozdział wprowadza słownictwo i gramatyczne struktury językowe wymienione w spisie treści podręcznika. Każdy rozdział składa się z elementów składowych niezbędnych do nauki ww. zagadnień, np. dialogów, tekstów, list nowego słownictwa, objaśnień językowych czy ćwiczeń gramatycznych i językowych.
3.  Dzięki ww. dialogom na poziomie podstawowym nabywca podręcznika opanowuje elementarne umiejętności rozumienia i używania prostych zdań w danej sytuacji komunikacyjnej, natomiast na poziomach wyższych, tj. średnim i zaawansowanym, zdania zawarte w dialogach są bardziej złożone pod względem słownictwa oraz ich budowy, ucząc tym samym czytelnika sztuki konwersacji na różne tematy, a nie tylko – jak w przypadku poziomu podstawowego – najczęściej używanych wyrażeń. Znaczenie nowego słownictwa często wynika z kontekstu, a w przypadku napotkania przez użytkownika nieznanego słowa, którego znaczenia użytkownik nie jest w stanie wydedukować z kontekstu całego zdania lub dialogu/tekstu, można posiłkować się tłumaczeniem przedstawionym obok lub poniżej tekstu w języku obcym, ewentualnie skorzystać ze słowniczka z języka obcego na polski znajdującego się w końcowej części podręcznika.
4.  Ponadto, po części związanej z czytaniem dialogów/tekstów, w podręczniku znajduje się lista pochodzących z nich nowych słówek/wyrażeń. Ww. słownictwo/wyrażenia, jak zdecydowana większość treści podręcznika, jest tłumaczone na język polski. Takie rozwiązanie pozwala na skupienie uwagi na konkretnych wyrażeniach/słowach, które wcześniej zostały użyte w dialogach lub tekście, a następnie ich powtarzanie, optymalnie w systematyczny sposób, dzięki czemu użytkownik lepiej i szybciej zapamiętuje przerobiony przez siebie materiał.
5.  W podręczniku zawarte są również ćwiczenia pisemne polegające na przetłumaczeniu zdań z języka polskiego na język będący przedmiotem danego kursu, a następnie zapisanie tłumaczenia w tym języku w odpowiednim miejscu w podręczniku. Ww. ćwiczenia zawierają słownictwo, które jest przedmiotem bieżącego oraz poprzednich rozdziałów, dlatego też utrwalają zapamiętane słowo, a także wymagają od użytkownika podręcznika zastosowania odpowiedniej formy gramatycznej. Dzięki temu przypomina on sobie słownictwo z poprzednich rozdziałów, a ponadto w praktyce wykorzystuje przyswojone wcześniej zasady gramatyczne, etc.
6.  Podręcznik został tak skonstruowany, żeby każdy rozdział uczył czegoś nowego oraz praktycznego, bazując jednocześnie na materiale wprowadzonym już wcześniej (tj. w poprzednich rozdziałach). Podczas nauki języka obcego użytkownik podręcznika stopniowo przyswaja nową wiedzę, proporcjonalnie do swoich umiejętności, a następnie w każdym kolejnym rozdziale wykorzystuje wiedzę zdobytą wcześniej. Podręcznik stosuje więc zasadę spiralności, według której nowy materiał wprowadzany jest w oparciu o materiał już użytkownikowi znany, tym samym w naturalny sposób umożliwiając użytkownikowi powtarzanie materiału.
7.  Ponadto, każdy rozdział ułożony jest w sposób metodyczny, tak aby użytkownik podręcznika we własnym zakresie był w stanie przyswoić jego poszczególne elementy bez pomocy osób trzecich. Jeżeli jednak z jakichkolwiek powodów użytkownik podręcznika nie będzie w stanie zrozumieć części lub całego ćwiczenia/tekstu, etc., wówczas może skorzystać ze słownika znajdującego się na ostatnich stronach podręcznika lub też sprawdzić rozwiązanie ćwiczeń w kluczu znajdującym się w końcowej części podręcznika.
8.  Oprócz podręcznika nabywca otrzymuje dostęp do jego treści w formacie innym, niż PDF, poprzez indywidualny profil w serwisie (…), tj. na stronie internetowej (…) i w powiązanych aplikacjach. Ww. treść udostępniana nabywcy podręcznika w ww. serwisie jest swego rodzaju powtórzeniem treści znajdującej się w podręczniku nabywanym w formacie PDF z zastrzeżeniem, że podręcznik w formacie PDF posiada osobne sekcje zawierające słownik oraz klucz do ćwiczeń zawartych w podręczniku, a treść na (…) może zawierać dodatkowe lub zmodyfikowane ćwiczenia zawierające elementy interakcji.
9.  Treść dostępna na (…), podobnie jak podręcznik nabywany w formacie PDF, składa się z kilku części, znajdujących się również w podręczniku nabywanym w formacie PDF, tj.: (…).
10.  W treści dostępnej na (…) użytkownik ma możliwość odsłuchania nagrań lektorów czytających w języku obcym ww. treści znajdujące się również w podręczniku.
11.  Dzięki algorytmowi opracowanemu przez Wnioskodawcę, treść dostępna na (…) weryfikuje skuteczność zapamiętywania przez użytkownika informacji typu słowa, wyrażenia czy zasady gramatyczne nauczane przez podręcznik, a następnie przygotowuje plan powtórzeń, bazując na udzielanych przez nabywcę podręcznika w PDF, korzystającego z ww. (…), odpowiedziach. Powyższa metodyka sprawia, że podręcznik w PDF, umożliwiający nabywcy korzystanie z treści dostępnej na (…), umożliwia jeszcze bardziej skuteczną naukę.

Podsumowanie.

1.  Podsumowując, nabywca podręcznika w PDF uzyskuje dostęp także do serwisu na (…) Wnioskodawcy, zawierającej materiał umożliwiający lepszą naukę języka obcego nabywcy podręcznika. W podręczniku w PDF każdy rozdział uczy nowych słów/wyrażeń, a ponadto może składać się również z dialogów, tekstów, objaśnień i ćwiczeń gramatycznych lub innych ćwiczeń mających na celu praktyczne wykorzystanie zawartych w podręczniku słów i struktur językowych. Ponadto rozdziały są skonstruowane w taki sposób, żeby w pewnym stopniu wykorzystały słownictwo zawarte w rozdziałach poprzednich, dzięki czemu użytkownik samoistnie dokonuje odpowiednich powtórek nauczonego materiału, a w konsekwencji utrwala w swojej pamięci materiał przyswojony z poprzednich lekcji.
2.  Podręcznik skonstruowany jest w taki sposób, żeby użytkownik nie musiał posiadać dodatkowych narzędzi niezbędnych do nauki języka, np. odrębnego słownika, gdyż wszelkie słownictwo, które może potencjalnie sprawiać trudność, jest zawarte w słowniczku na ostatnich stronach podręcznika. Przyjęta metodyka i założenie podręcznika są takie, że jego użytkownik ma mieć możliwość uczenia się języka bez pomocy osoby trzeciej, wykorzystując podręcznik i treść na (…). Dzięki temu, podręcznik z dostępem do treści na (…) stanowi efektywną metodę nauki języków obcych.

W odpowiedzi na wezwanie tutejszego organu, w piśmie z dnia 18 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1.  Czy sprzedaż podręcznika PDF do nauki języka oraz sprzedaż dostępu do opcji multimedialnych na (…) internetowej są nieodłącznymi i niezbędnymi elementami jednej transakcji, na co nabywca nie ma wpływu? Odpowiedź: Tak, nabywca nie ma wpływu na to, że podręcznik PDF do nauki języka oraz dostęp do opcji multimedialnych są elementami jednej transakcji. W szczególności nabywca, nabywając produkt zdalnie (np. przez internet), nie musi ani nie ma technicznej możliwości zaznaczać w formularzu zamówienia, że „wybiera dwa produkty”, tj. podręcznik oraz dostęp do multimediów.
2.  Czy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, nabywca ma możliwość niezależnego nabycia dostępu on-line albo podręcznika PDF? Odpowiedź: Nie, nabywca nie ma możliwości odrębnego nabycia podręcznika i odrębnie dostępu on-line, nabywca uzyskuje oba te składniki łącznie.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) –EDUKACJA – obejmuje:

*   usługi placówek wychowania przedszkolnego,
*   usługi szkół podstawowych,
*   usługi gimnazjów,
*   usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
*   usługi szkół policealnych,
*   usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
*   usługi szkół wyższych,
*   usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

*   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
*   edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
*   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
*   edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
*   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
*   usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
*   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
*   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
*   usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.59 USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Natomiast w klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.11.0 Usługi nauczania języków obcych.

W tym miejscu należy wskazać, że – jak wynika z przedstawionego opisu – przedmiotowe świadczenie w istocie składa się z dwóch elementów, tj. podręcznika PDF do samodzielnej nauki języka obcego oraz jednoczesnego dostępu on-line do strony internetowej i serwisu na (…) Wnioskodawcy.

W przedmiotowej sprawie istotnym z punktu widzenia klasyfikacji świadczenia, jest fakt, że opisane świadczenie nie składa się jedynie z samego podręcznika, ale daje również dostęp on-line do strony internetowej i aplikacji, która ma dodatkowe funkcje, polegające na możliwości odsłuchania wymowy słów/zdań przez lektorów, elektronicznym uzupełnianiu ćwiczeń, czy też stosowaniu automatycznego planu powtórek mających na celu skuteczniejsze zapamiętanie wiedzy z podręcznika. W omawianej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – nabywca nie ma wpływu na to, że podręcznik PDF do nauki języka oraz dostęp do opcji multimedialnych są elementami jednej transakcji. W szczególności nabywca, nabywając produkt zdalnie (np. przez internet), nie musi ani nie ma technicznej możliwości zaznaczać w formularzu zamówienia, że „wybiera dwa produkty”, tj. podręcznik oraz dostęp do multimediów. Nabywca nie ma możliwości odrębnego nabycia podręcznika i odrębnie dostępu on-line, nabywca uzyskuje oba te składniki łącznie.

W konsekwencji, skoro przedmiotowe świadczenie składa się z dwóch ww. elementów, a nabywca uzyskuje oba te składniki łącznie w ramach jednej transakcji, to przedmiotowe świadczenie stanowi jedną usługę. Przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawarty został wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%. Wskazano w nim m.in. pozycję nr 53 – PKWiU ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanej na podstawie przepisów o statystyce publicznej, ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) lub danego grupowania klasyfikacji wydanej na podstawie przepisów o statystyce publicznej, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Nie jest to jednak usługa wspomagająca edukację – wyłącznie usługa świadczona przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku (PKWiU ex 85.60.10.0), dla której ustawodawca, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 53 zał. nr 3 do ustawy, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

Informacje dodatkowe

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem dokonanej po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).