Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.410.2025.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Stawka ryczałtu dla przychodów sklasyfikowanych w PKWiU
70.22.20.0, 62.01.11.0 I 62.09.20.
Słowa kluczowe: komputery
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
projekt
ryczałt
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 8
    sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 1
    kwietnia 2021 r. Wnioskodawca wykonuje czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są
    klasyfikowane jako doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania kod PKD 70.20.Z (2025). Jest to główna
    działalność Wnioskodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca wykonuje również czynności
    objęte kodem PKD 62.90.Z, 62.10.A, 62.10.B.
    Wnioskodawca nie świadczy doradztwa.
    Nie jest kierownikiem, a tylko wspiera zespoły w codziennej pracy.
    W zakresie kodów PKWiU, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi objęte są kodem
    70.22.20.0.
    W zakresie wykonywanych czynności Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
    · (...),
    · Raportowanie o statusie projektu do klienta i wewnątrz spółki, dbałość o utrzymanie
      długotrwałych relacji z klientami spółki,
    · Wsparcie procesów sprzedażowych i ofertowych,
    · Promowanie firmy i jej usług w ramach nawiązywanych relacji z klientami,
    · Wykonywanie innych usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania w tym
      odpowiedzialność za dostarczanie wysokiej jakości usług w ramach projektów dla
      klientów zewnętrznych spółki oraz projektów wewnętrznych,

    · Zarządzanie zespołem dostarczającym usługi dla klientów w ramach zarządzanego
      portfela klientów,
    · Branie czynnego udziału w szerzeniu wiedzy o zarządzaniu projektami wśród
      pracowników spółki,
    · Wsparcie działań marketingowych firmy poprzez czynne uczestnictwo konferencjach i
      prelekcjach,
    · Dbanie o właściwa kulturę organizacyjną wśród pracowników projektu.
    Wnioskodawca opodatkowany jest w ramach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednak
    powstały wątpliwości w zakresie właściwej stawki ryczałtu.
    W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania Wnioskodawca złożył
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania,
    do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał pierwszy przychód z
    tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
    przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9
    ust. 1 ustawy).
    Jednocześnie, do działalności, jaką Wnioskodawca zamierza wykonywać, nie znajdą
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:
    · nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,
    · nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
    · nie prowadzi apteki,
    · nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz
    · nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    · nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    W odniesieniu do Wnioskodawcy zastosowania nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz
    ust. 2 ww. ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    Z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, Wnioskodawca będzie
    uzyskiwał przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4
    ustawy, a także – wykonywane w przyszłości usługi nie będą świadczone na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku wystąpienie
    takiej sytuacji.
    Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, nie pod
    kierownictwem zamawiającego usługi. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w
    związku z prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat
    wykonanych usług.
    Ponadto pismami uzupełniającymi odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w
    wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

    1) czy przedmiotem Pana wniosku są wyłącznie usługi doradztwa w zakresie prowadzenia
      działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo zakresie zarządzania – kod PKD 70.20.
      Z (2025), kod PKWiU 70.22.20.0, czy również wymienione w opisie sprawy czynności
      objęte kodem PKD 62.90.Z, 62.10.A, 62.10.B?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje zarówno
    czynności objęte kodem PKD 70.20.Z, 62.90.Z, 62.10.A oraz 62.10.B.
    Wnioskodawca pytana o usługi objęte zarówno kodem 70.20.Z jak i 62.90.Z, 62.10.A, 62.10.
    B.
    Dla kodu 62.10.A właściwy jest kod PKWiU 62.01.11.0. W zakresie wskazanych usług
    wykonywane są m.in. usługi:
    - przeprowadzaniu analizy w założonym obszarze biznesowym;
    - przygotowaniu struktury wymagań biznesowych i wspólnie z architektem
      oprogramowania przyporządkowaniu im zalecanych rozwiązań technologicznych;
    - opracowaniu wymagań dotyczących interfejsu użytkownika wraz z diagramem interakcji;
    - udział w pracach developerskich w roli konsultanta zakresu i osoby weryfikującej
      zgodność poziomu realizacji z wymaganiami;
    - przygotowaniu scenariuszy testów akceptacyjnych oraz opisu oczekiwanych scenariuszy
      biznesowych;
    - przeprowadzeniu wstępnej weryfikacji zgodności i kompletności zaimplementowanych
      rozwiązań ze zdefiniowanymi wymaganiami.
    W zakresie kodu PKD 62.10.B właściwy jest kod PKWiU 62.01.11.0. W zakresie wskazanych
    usług wykonywane są m.in. usługi:
    - projektowanie struktury i zawartości, pisanie, modyfikowanie (w tym aktualizacje i
      poprawki), testowanie oraz utrzymanie oprogramowania i aplikacji, obejmujące:
        · oprogramowanie systemowe,
        · aplikacje biznesowe i finansowe,
        · aplikacje uczenia maszynowego,
        · aplikacje sztucznej inteligencji / wizji maszynowej,
        · aplikacje cyberbezpieczeństwa,
        · aplikacje wykorzystujące rozproszone bazy danych,
        · bazy danych i strony internetowe,
    - dostosowywanie oprogramowania, czyli modyfikowanie i konfigurowanie istniejącej
      aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku systemów informatycznych klientów,
    - tworzenie aplikacji.
    W zakresie kodu PKD 62.90.Z właściwy jest kod PKWiU 62.09.20.0. W zakresie wskazanych
    usług wykonywane są m.in. usługi:
    - usługi odzyskiwania danych z uszkodzonych komputerów,
    - instalowanie komputerów osobistych,
    - instalowanie oprogramowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższej wskazane usługi objęte są stawką 8,5%.
    2) czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w
      ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20
      listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

    Odpowiedź: Wnioskodawca świadczonych usług nie wykonuje w ramach tzw. wolnego
    zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    3) czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem. Nie uzyskuje również przychodów w ramach tzw. wolnego
    zawodu.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych czynności powinien
    Pan zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

    Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu
    i podnajmu, itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw.
    podatników), nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii:
    a) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    b) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    c) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    5) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny a także brzmienie przywołanych powyżej
    przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do wyboru zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako
    formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej,
    stanowiącej działalność usługową, która nie została przyporządkowana do innej stawki
    ryczałtu niż 8,5%, dlatego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwa jest stawka 8,5%.
    W odniesieniu do pytania 2, w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie zostały określone stawki
    podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności
    opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczonych usług sklasyfikowanych jest (według Wnioskodawcy) w grupowaniu
    70.22.20.0 (PKWiU 2015), PKD 70.22.Z, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%. Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o
    ryczałcie, wskazuje, że przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office),
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług

    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegają opodatkowaniu według stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%.
    Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
    PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
    grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z
    zarządzaniem sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (doradztwo
    związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej), została przypisana stawka 15%. Innym zaś usługom została przypisana
    stawka ryczałtu 8,5%. Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania
    projektami, która mieści się w grupowaniu 70.22.20.0 PKWiU.
    Mając na uwadze faktycznie świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte grupowaniem
    PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych oraz powołane przepisy Ustawy o ryczałcie, należy stwierdzić, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    usług zarządzania projektami sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0,
    będą opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o
    ryczałcie, tj. właściwej dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z
    działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015 r.)
    opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego - grupowanie
    PKWiU 77.22.20.0 obejmuje m.in.:
    · usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
      uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    · usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
      kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
      koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
    · usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania
      biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje: usług
    zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej
    oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
    Z uwagi na fakt, że przychody, jakie są osiągane przez Wnioskodawcę ze świadczenia
    pozostałych usług zarządzania projektami zaklasyfikowanych do PKWiU 77.22.20.0, nie
    zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8
    ustawy o ryczałcie), do dochodów ze świadczenia tych usług przez Pana zastosowanie
    powinna znaleźć ww. stawka podatkowa w wysokości 8,5%. Co ważne również podobne
    usługi do wykonywanych przez Wnioskodawcą opodatkowane są według stawki 8,5%.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, przykładowo:
    · interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.285.2024.2.RK: „Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne
      stwierdzić należy, że przychód osiągany z tytułu świadczonych przez Pana usług
      sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
      wyłączeniem projektów budowlanych, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu

      od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne”;
    · interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-
      1.4011.79.2024.4.AP: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej
      przepisy prawne wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach
      działalności gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU
      70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.
    Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca
    uprawniony jest do opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% przychodów
    osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług

      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
      Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
      biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla

    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 1
    kwietnia 2021 r. i jest opodatkowana w ramach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonuje Pan
    czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są klasyfikowane jako doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania kod
    PKD 70.20.Z (2025). Jest to główna Pana działalność. Dodatkowo wykonuje Pan również
    czynności objęte kodem PKD 62.90.Z, 62.10.A, 62.10.B. Nie świadczy Pan doradztwa. Nie
    jest Pan kierownikiem, a tylko wspiera zespoły w codziennej pracy. W ramach
    świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności objęte kodem PKWiU 70.22.20.0:
    · (...),
    · raportowanie o statusie projektu do klienta i wewnątrz spółki, dbałość o utrzymanie
      długotrwałych relacji z klientami spółki,
    · wsparcie procesów sprzedażowych i ofertowych,
    · promowanie firmy i jej usług w ramach nawiązywanych relacji z klientami,
    · wykonywanie innych usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania w tym
      odpowiedzialność za dostarczanie wysokiej jakości usług w ramach projektów dla
      klientów zewnętrznych spółki oraz projektów wewnętrznych,

    · zarządzanie zespołem dostarczającym usługi dla klientów w ramach zarządzanego
      portfela klientów,
    · branie czynnego udziału w szerzeniu wiedzy o zarządzaniu projektami wśród
      pracowników spółki,
    · wsparcie działań marketingowych firmy poprzez czynne uczestnictwo konferencjach i
      prelekcjach,
    · dbanie o właściwa kulturę organizacyjną wśród pracowników projektu.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem. Nie uzyskuje również przychodów w ramach tzw. wolnego zawodu.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan również czynności objęte kodem PKD
    62.90.Z, 62.10.A oraz 62.10.B.
    Dla kodu PKD 62.10.A właściwy jest kod PKWiU 62.01.11.0. W zakresie wskazanych usług
    wykonywane są m.in. usługi polegające na:
    - przeprowadzaniu analizy w założonym obszarze biznesowym;
    - przygotowaniu struktury wymagań biznesowych i wspólnie z architektem
      oprogramowania przyporządkowaniu im zalecanych rozwiązań technologicznych;
    - opracowaniu wymagań dotyczących interfejsu użytkownika wraz z diagramem interakcji;
    - udział w pracach developerskich w roli konsultanta zakresu i osoby weryfikującej
      zgodność poziomu realizacji z wymaganiami;
    - przygotowaniu scenariuszy testów akceptacyjnych oraz opisu oczekiwanych scenariuszy
      biznesowych;
    - przeprowadzeniu wstępnej weryfikacji zgodności i kompletności zaimplementowanych
      rozwiązań ze zdefiniowanymi wymaganiami.
    - W zakresie kodu PKD 62.10.B właściwy jest kod PKWiU 62.01.11.0. W zakresie
      wskazanych usług wykonywane są m.in. usługi:
    - projektowanie struktury i zawartości, pisanie, modyfikowanie (w tym aktualizacje i
      poprawki), testowanie oraz utrzymanie oprogramowania i aplikacji, obejmujące:
      · oprogramowanie systemowe,
      · aplikacje biznesowe i finansowe,
      · aplikacje uczenia maszynowego,
      · aplikacje sztucznej inteligencji / wizji maszynowej,
      · aplikacje cyberbezpieczeństwa,
      · aplikacje wykorzystujące rozproszone bazy danych,
      · bazy danych i strony internetowe,
    - dostosowywanie oprogramowania, czyli modyfikowanie i konfigurowanie istniejącej
      aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku systemów informatycznych klientów,
    - tworzenie aplikacji.
    W zakresie kodu PKD 62.90.Z właściwy jest kod PKWiU 62.09.20.0. W zakresie wskazanych
    usług wykonywane są m.in. usługi:
    - usługi odzyskiwania danych z uszkodzonych komputerów,
    - instalowanie komputerów osobistych,
    - instalowanie oprogramowania.

    W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania złożył Pan oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym uzyskał pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w
    grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o
    ryczałcie). Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o ryczałcie. Opisane we wniosku czynności wykonuje Pan samodzielnie, nie pod
    kierownictwem zamawiającego usługi. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną działalnością, a wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat
    wykonanych usług. Pana przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Pana
    działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić
    przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku
    wystąpienie takiej sytuacji.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – i jak wynika z
    treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają

    opodatkowaniu według stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W kwestii dotyczącej świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod
    symbolem 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania oraz pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie
    technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, wskazuję
    co następuje.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane mieści się
    klasa 62.01 Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie,
    modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając
    pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. grupowanie 62.01.11.0 –
    Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
    Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi
    związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są
    związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania
    poprzez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym
    grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też

    wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne
    czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
    Ponadto, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu,
    czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuję, że w świetle
    przedstawionego opisu czynności, które wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych
    przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0, zasadne jest przyjęcie, że
    świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem.
    Zatem skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem
    62.01.11.0, będące przedmiotem wniosku – jak wynika z okoliczności sprawy – są związane
    z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan również czynności objęte kodem PKD
    62.90.Z, dla których właściwy jest kod PKWiU 62.09.20.0. W tym zakresie wykonywane są
    usługi:
    - usługi odzyskiwania danych z uszkodzonych komputerów,
    - instalowanie komputerów osobistych,
    - instalowanie oprogramowania.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego
    Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się
    klasa 62.09 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.
    Obejmuje ona grupowania:
    · 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. Grupowanie to
      nie obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych,
      sklasyfikowanych w 33.20.39.0.
    · 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
      gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje natomiast:

    · usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub
      niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz
      wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających
      klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i
      wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar
      lub powódź,
    · usługi instalowania oprogramowania,
    · pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    · usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,
    · usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,
    · usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.
    Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in.
    ze świadczenia usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w
    grupowaniu tym (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), wyłącznie usługi w zakresie
    instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że skoro w
    zakresie usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0 świadczy Pan
    także usługi w zakresie instalowania oprogramowania, to przychody uzyskiwane przez
    Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług są opodatkowane
    12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast pozostałe przychody z tytułu świadczenia przez Pana usług w zakresie tej części
    Pana działalności, dotyczące odzyskiwania danych z uszkodzonych komputerów oraz
    instalowania komputerów osobistych, tj. usług niebędących usługami w zakresie
    instalowania oprogramowania – podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.