Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-315/11-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-05-06
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie wysokości stawki opodatkowania robót budowlanych i wykończeniowych wykonanych z wykorzystaniem materiału własnego w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; modernizacja; opodatkowanie; roboty-roboty budowlano-montażowe; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2011 r. (data wpływu 08 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki opodatkowania robót budowlanych i wykończeniowych wykonanych z wykorzystaniem materiału własnego w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem posadzek, podłóg, parapetów, okładzin ściennych, obudowy wanny, obudowy kominków, posadzek na tarasach, balkonach, schodów zewnętrznych i wewnętrznych, cokołów elewacyjnych,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem blatów kuchennych, blatów kuchennych wraz z parapetem w całości, blatów łazienkowych.

UZASADNIENIE

W dniu 08 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki opodatkowania robót budowlanych i wykończeniowych wykonanych z wykorzystaniem materiału własnego (kamienia ozdobnego i kamienia dla budownictwa) w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, nie przekraczających limitów określonych w art. 41 ust. 12b.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się robotami związanymi z cięciem, formowaniem i wykończeniem kamienia ozdobnego i kamienia dla budownictwa (26.70.Z), wykonywaniem pozostałych robót budowlanych i wykończeniowych. W trakcie robót montowane są niżej wymienione elementy wykonywane z granitu, trawertytu, marmuru, konglomeratów granitowo - kwarcowych. Klientom oferuje się obróbkę kamienia wraz z montażem następujących elementów:

*   posadzki,
*   podłogi,
*   parapety,
*   okładziny ścian,
*   blaty kuchenne,
*   blaty kuchenne wraz z parapetem w całości,
*   blaty łazienkowe,
*   obudowy wanny,
*   obudowy kominków,
*   posadzki na tarasach, balkonach,
*   schody zewnętrzne i wewnętrzne,
*   cokoły elewacyjne.

Wszystkie ww. usługi wykonywane są z materiału własnego poddawanego obróbce, montowane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, nie przekraczających limitów określonych w art. 41 ust. 12b.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2007r. Nr 6 poz. 581), jeżeli dla sprzedaży kompleksowej usługi montażu wraz z materiałami posadzek, podłóg, parapetów, okładzin ścian, blatów kuchennych i łazienkowych, obudowy kominków, schodów w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się zgodnie z art. 41 ust. 2, 12 ustawy o VAT stawkę 8 %?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 i 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług na dzień 1 stycznia 2011 r. stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Prace wykonywane są zgodnie z art. 41 ust. 12a, 12b, 12c w budynkach mieszkalnych lub ich częściach objętych społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nie przekraczającej limitów określonych w ust. 12b.

Według Zainteresowanego montaż posadzek, podłóg, parapetów, blatów kuchennych jak i łazienkowych, schodów, obudowy kominków można niewątpliwie potraktować jako remont, w przypadku wymiany starych elementów z tego samego materiału na nowe, gdyż zgodnie z definicją remont to przywrócenie wartości użytkowej (funkcjonalności, sprawności techniczno - ekonomicznej) obiektu. W przypadku natomiast montażu nowych elementów jako modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego. Zgodnie bowiem z definicją modernizacji jest to - unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. W ramach modernizacji może zostać wzbogacona architektura budynków, projektowanych niegdyś według uniwersalnego wzorca, prowadząc do nadania budynkowi wyrazu odpowiadającemu panującym aktualnie modom i gustom. Montaż nowych elementów z kamienia wysokiej jakości z całą pewnością unowocześnia go i uwspółcześnia jak również podnosi walory estetyczne lokalu, wartość użytkową budynku mieszkalnego, w którym produkty są montowane.

Strona uważa, że sprzedawane produkty wraz z montażem w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym można zaliczyć zgodnie z art. 41 ust. 12 jako remont lub modernizację budynku mieszkalnego i zastosować do ich dostawy preferencyjną stawkę 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za

*   **prawidłowe** – w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem posadzek, podłóg, parapetów, okładzin ściennych, obudowy wanny, obudowy kominków, posadzek na tarasach, balkonach, schodów zewnętrznych i wewnętrznych, cokołów elewacyjnych,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem blatów kuchennych, blatów kuchennych wraz z parapetem w całości, blatów łazienkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku do końca 2010 r. wynosiła 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.

W związku z tym, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budowa”, „remont”, „modernizacja”, „przebudowa”, należy dokonać ich wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1623 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),
*   przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (…) (pkt 7a),
*   remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne.

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia). Z kolei definicja zawarta w słowniku języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, określa, iż modernizacja to unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje roboty budowlane i wykończeniowe (polegające na montażu posadzek, podłóg, parapetów, okładzin ścian, blatów kuchennych i łazienkowych, obudowie wanny, obudowie kominków, schodów zewnętrznych i wewnętrznych, posadzki na tarasach i balkonach, cokołów elewacyjnych) z wykorzystaniem materiału własnego - poddawanego obróbce kamienia ozdobnego i kamienia dla budownictwa. Usługi wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, nie przekraczających limitów określonych w art. 41 ust. 12b.

Należy zauważyć, iż sama usługa montażu czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont, modernizacja, czy też termomodernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan techniczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, można traktować jako usługę remontu, modernizacji lub termomodernizacji, o których mowa w ustawie.

Mając na uwadze powyższe oraz w oparciu o powołane przepisy należy uznać, że usługi montażu z wykorzystaniem materiału własnego, wykonywane w ramach usług budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, czy termomodernizacji w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 (mieszkania w budynkach niemieszkalnych) w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem posadzek, podłóg, parapetów, okładzin ściennych, obudowy wanny, obudowy kominków, posadzek na tarasach, balkonach, schodów zewnętrznych i wewnętrznych, cokołów elewacyjnych - podlegają opodatkowaniu według stawki 8% (z uwzględnieniem limitów określonych w art. 41 ust. 12b ustawy).

Natomiast usługi wykonywane w zakresie obróbki kamienia wraz z montażem blatów kuchennych, blatów kuchennych wraz z parapetem w całości, blatów łazienkowych - podlegają opodatkowania według stawki 23%, gdyż nie spełniają definicji budowy, przebudowy, remontu, modernizacji czy termomodernizacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się do wiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.