Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.458.2023.5.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-15
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe)-zaprojektowanie,transport,dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący trwałą zabudowę meblową wnęki w lokalu mieszkalnym
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 października 2023 r. (data wpływu 3 listopada 2023 r.) uzupełnionego pismem z dnia 2 stycznia 2024 r. (data wpływu 5 stycznia 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – _zaprojektowanie, transport, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący trwałą zabudowę meblową_ _wnęki w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej do 150 m2,_ _zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

Opis usługi: Przedmiotem niniejszego wniosku jest trwała zabudowa meblowa w ramach zabudowy wnęki. Polega ona na wykonywaniu trwałego montaż zabudowy meblowej w pomieszczeniach, w których istnieje wnęka, a działania sprowadzają się do modernizacji danego obiektu budowlanego. Zabudowa wnęki siłą rzeczy wykorzystuje w swoich projektach przestrzeń wnęki do zabudowy. Konstrukcja zbudowana z mebli została na trwałe zamocowana do ścian budynku na stałe i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Z uwagi na powyższe, demontaż zabudowy meblowej spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian i możliwość uszkodzenia podłogi.

Na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy w sposób trwałą zabudowę meblową wnęki. Zabudowa meblowa wnęki wykonana została z płyt meblowych MDF (lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych, tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Do wpustów do ścian oraz listew przymocowanych do ścian dopasowywane będą elementy korpusowe. Montaż ww. elementów nastąpi w sposób trwały do punktów konstrukcyjnych budynków takich jak, ściany oraz sufit. Przedmiot wniosku wykonywany będzie w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150 m2. (…). Lokal przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali. Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 - 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

3 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 5 stycznia 2024 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w celu określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

Spółka wykonuje świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kompleksowa usługa świadczona klientowi polega na zaprojektowaniu, przygotowaniu na konkretny wymiar z materiałów zakupionych od innych podmiotów oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową. Usługi te wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Firma wykonuje różnego rodzaju warianty montażu - w zależności od rodzaju budynku lub mieszkania. Meble montowane są w sposób uniemożliwiający ich przesuwanie i ustawienie w innym miejscu. Meble po zdemontowaniu nie nadają się do dalszego użytku i nie można ich używać jako mebli wolnostojących. W niektórych przypadkach montaż jest uzależniony od stanu technicznego budynku lub jego projektu, który wymusza zastosowanie różnych metod montażu. W przypadku zabudowy wnęki generalnie montaż polega na stworzeniu konstrukcji szafy od ściany do ściany, od sufitu do podłogi i przytwierdzenia do ścian budynku kotwą lub kotwą chemiczną. Zabudowy meblowe montowane są trwale do elementów konstrukcyjnych budynku, co powoduje, że nie da się zdemontować i przenieść bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów zabudowy.

W niektórych przypadkach montażu trwałej zabudowy meblowej wnęki nie trzeba stosować kotwy chemicznej. Zabudowa meblowa montowana jest w sposób trwały do elementów konstrukcyjnych budynku, co powoduje, że nie da się mebli zdemontować i przenieść bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów. Tak wykonana zabudowa jest stabilna, połączona wtedy z konstrukcją budynku poprzez warstwę akrylu wypełniającą szpary. Również w sytuacji, gdy konstrukcja szafy ze względu na krzywizny ścian i sufitu jest pomniejszona i użyte blendy pomiędzy szafą a ścianami powiązane są do szafy na wkręty i z zastosowaniem warstwy akrylu do ścian, nie wymagają użycia kotwy chemicznej. W przypadku zabudowy tzw. „od ściany do ściany” montaż odbywa się na jednej ścianie i polega na połączeniu szafy z szafką nocną i łóżkiem, natomiast wezgłowie łóżka zostaje przyklejone do ściany, a szafka nocna wkręcona do ściany na kołki. Szafa niepowiązana jest z konstrukcją budynku, ale od podłogi do sufitu wszystkie trzy meble są skręcone ze sobą, od rogu do rogu ściany tworząc spójną trwałą zabudowę.

Każda zabudowa bez względu na pomieszczenie, w którym się znajduje wykonywana jest z tych samych materiałów i służy zaspokajaniu potrzeb życiowych. Meble wytwarzane są z płyt konstrukcyjnych, typu płyta wiórowa, płyta MDF, płyta stolarska, sklejka, płyta fornirowana. W przypadku montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny czy moduł łączony jest z pozostałymi. W zależności od sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie: kleju montażowego, kołków rozporowych z hakami metalowymi, kołków rozporowych z wkrętami metalowymi, kotew z prętami metrycznymi.

Na podstawie uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sadu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18 grudnia 2019 r., I FSK 792/19 z 3 lipca 2019 r., I FSK 204/17 z 8 stycznia 2019 r., I FSK 464/16 z 16 stycznia 2018 r., I FSK 40/16 z 11 października 2017 r., I FSK 1120/16 z 12 kwietnia 2018 r., I FSK 1276/15 z 10 maja 2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany, podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Dlatego też w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. W podobnej sprawie organ uznał, iż stawka wynosi 8% VAT – (…) - dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej z frontami oraz blatami w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania (świadczenie kompleksowe).

Podsumowując, zdaniem wnioskodawcy w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

(…).

Tym samym należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu szaf wnękowych, jak i mebli do zabudowy w sposób opisany we wniosku, tj. trwały i nierozerwalnie związany z konstrukcją budynku, stanowi modernizację, która opodatkowana będzie preferencyjną, tj. 8-procentową stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy VAT.

(…)

Pismem z dnia 2 stycznia 2024 r. (data wpływu 5 stycznia 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS (…), Wnioskodawca wskazał:

(…) winna wskazywać liczbę 4 (liczba towarów i usług, których dotyczy wniosek) ponieważ na świadczenie złożone składa się: projektowanie, dostawa materiałów, usługa transportowa, montaż materiałów, co w konsekwencji tworzy w sposób trwały zabudowę meblową wnęki. Z ekonomicznego, jak i gospodarczego punktu widzenia towary te i usługi tworzą jedną całość i należy je rozpatrywać jako świadczenie kompleksowe. Klient nie jest zainteresowany tylko jednym z tych 4 elementów. W interesie klienta jest otrzymanie świadczenia kompleksowego.

(…)

Przedmiotem niniejszego wniosku jest trwała zabudowa meblowa w ramach zabudowy wnęki. Polega ona na wykonywaniu trwałego montaż zabudowy meblowej w pomieszczeniach, w których istnieje wnęka, a działania sprowadzają się do modernizacji danego obiektu budowlanego.

(…)

Na podstawie projektu zostały wykonane poszczególne elementy zabudowy. Po przetransportowaniu na miejsce docelowe odbywał się montaż. Montaż trwałej zabudowy wnęki odbywał się przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w budynku. Montaż będzie się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie, w tym montaż w ścianach nośnych. Zostały zamontowane również listwy mocujące. We wpustach dokonano nawiertów bezpośrednio w ścianie budynku, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostały kotwy, haki (lub/i śruby), zabezpieczane dodatkowo klejami żywicznymi wraz z użyciem specjalistycznych, profili, klei, silikonów. Na tak przygotowane podłoże dokonano montażu elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do budynku. Zabudowa wnęki siłą rzeczy wykorzystuje w swoich projektach przestrzeń wnęki do zabudowy. Konstrukcja zbudowana z mebli została na trwałe zamocowana do ścian budynku na stałe i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Z uwagi na powyższe, demontaż zabudowy meblowej spowoduje uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian i możliwość uszkodzenia podłogi.

(…)

Zabudowa meblowa wnęki wykonana została z płyt meblowych MDF (lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Do wpustów do ścian oraz listew przymocowanych do ścian dopasowywane będą elementy korpusowe. Montaż ww. elementów nastąpi w sposób trwały do punktów konstrukcyjnych budynków takich jak, ściany oraz sufit. Nabywca otrzymał zmodernizowane wnętrze budynku poprzez trwałą zabudowę.

(…)

Przedmiot wniosku wykonywany był w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150 m2.

(…)

Przedmiot wniosku będzie wykonywany w lokalu mieszkalnym.

(…)

W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonane były czynności takie jak: wykonanie projektu trwałej zabudowy wnęki na życzenie klienta. Zamówienie u producenta tworzącego materiały meblarskie odpowiednich komponentów meblowych (płyty meblowe). Docięcie płyt pod indywidualne wymiary, pod każdy element konstrukcyjny wnętrza, zgodnie z indywidualnym projektem zabudowy i mebli, (po dokonaniu dokładnego pomiaru pomieszczenia u Klienta), po czym nastąpiła dostawa oraz montaż komponentów na podstawie wykonanego projektu, polegający na dopasowaniu poszczególnych elementów meblowych do konstrukcji wnętrza wraz z ingerencją w tę konstrukcję. W ramach świadczenia kompleksowego w pierwszej kolejności - po sporządzeniu projektu - są zamawiane przez Wnioskodawcę komponenty meblowe, które są niezbędne do wykonania zabudowy w miejscu przeznaczenia. Po zamówieniu komponentów meblowych, aby zrealizować cel modernizacji pomieszczenia niezbędne jest dostarczenie ich do miejsca przeznaczenia. Po dostarczeniu komponentów do miejsca przeznaczenia nastąpił montaż zabudowy meblowej. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte i wytworzone przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiały dla klienta żadnej wartości, zaś same materiały - do momentu dokonania montażu - są dla klienta bezużyteczne. Również docięte pod konkretny wymiar elementy nie są możliwe do montażu w żadnym innym budynku, ze względu na fakt, iż docięcia materiałów są bardzo precyzyjne (co do milimetra) i uwzględniają takie niuanse jak mankamenty ścian (krzywizny) oraz inne detale wynikające z pomieszczeń, w których montowana jest zabudowa meblowa w sposób trwały.

(…)

Wszystkie poszczególne elementy wchodzące w zakres usługi kompleksowej prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest świadczenie kompleksowe w postaci modernizacji realizowanej w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Pomieszczenie zostało zmodernizowane poprzez trwałą zabudowę meblową wnęki, które to świadczenie można nabyć wyłącznie jako całość. Klient zamawia kompleksowe świadczenie na które składa się projekt zabudowy, nabycie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę we własnym zakresie elementów składowych (komponentów) trwałej zabudowy, transportu oraz dopasowania i montażu komponentów zabudowy w miejscu przeznaczenia. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę będzie obejmowało zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych elementów, jak i wykonanie usług montażu transportu oraz projektowania. Same komponenty zabudowy meblowej nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiały dla klienta żadnej wartości, zaś świadczenie - do momentu dokonania montażu - jest dla klienta bezużyteczne.

(…)

Zależność pomiędzy towarami i usługami polega na tym, że wnioskodawca najpierw wykonuje projekt zabudowy w oparciu o wymiary z pomieszczenia u klienta, na podstawie projektu zabudowy wnęki, następnie na podstawie projektu zamawia materiały a część komponentów wytwarza we własnym zakresie z dostarczonych mu materiałów (płyt, które są docinane pod konkretny wymiar). Następnie materiały które zostaną dostarczone na miejsce montażu zostaną przymocowane na stałe do punktów konstrukcyjnych budynku, następnie zostaną zamocowane uchwyty. Niektóre części składowe są wytwarzane przez Wnioskodawcę a niektóre materiały są zamawiane u podwykonawcy, który dostarcza materiały na podstawie dostarczonych zamówień. W oczywisty sposób nie można sprzedawać tych świadczeń odrębnie ze względu na charakter kompleksowego świadczenia. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu, którym jest podniesienie standardu pomieszczenia, który jest zarazem modernizacją pomieszczenia. Klient zamawia trwałą zabudowę meblową wnęki w pomieszczeniu do tego przygotowanym, czyli nabywa usługę kompleksową.

(…)

Zdaniem wnioskodawcy usługa montażu jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie modernizacji lokalu mieszkalnego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji budynku mieszkalnego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy - podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia - czyli projekt zabudowy czy dostawa na miejsce materiałów. Komponenty (materiały) niezbędne do zabudowy meblowej, stworzone lub nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całego świadczenia. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku.

(…)

Siłą rzeczy, ze względu na specyfikę usługi kompleksowej, która de facto jest usługą modernizacji realizowanej w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, montaż trwałej zabudowy wnęki ma charakter kluczowy. Niemniej jednak komponenty (materiały) są niezbędne do wykonania usługi kompleksowej. Pomocniczy charakter ale, również konieczny do wykonania całości jest projekt zabudowy (…), gdyż jego głównym celami jest:

a) pokazanie klientowi wyglądu przyszłej zabudowy oraz wycena,

b) pomoc w wytworzeniu elementów w 100% zgodnych z założeniami projektowymi.

Mimo, że w ramach takiej transakcji występuje także wydanie towaru, to czynność ta ma charakter komplementarny, niezbędny jednak do wykonania świadczenia kompleksowego. Zdaniem wnioskodawcy niniejsze świadczenie kompleksowe składa się z szeregu czynności obejmujących: 1. zaprojektowanie zabudowy meblowej, 2. przygotowywanej na konkretny wymiar z komponentów oraz ich obróbkę stolarską, a także 3. przywóz materiałów i ich dopasowanie oraz 4. montaż zabudowy meblowej wnęki, polegający na jej wbudowaniu w obiekcie mieszkalnym w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi tego obiektu trwałą zabudowę meblową.

(…)

Cena jest skalkulowana dla całości świadczenia a wynika ze sporządzonego projektu trwałej zabudowy. Ponadto na cenę składa się przekazanie poszczególnych elementów meblowych, dowóz na miejsce ww. elementów oraz trwały montaż u klienta. Nazwa umowy (…) na to wskazuje, że wszystkie elementy umowy są traktowane jako całość. Rozłączenie ich powoduje, że każda składowa z umowy nie ma faktycznego uzasadnienia i jest biznesowo nieuzasadniona. Firma nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów.

(…)

Ze względu na skomplikowaną oraz wymagającą wiedzy technicznej trudność w montażu mebli na wymiar nabywca oczekuje gotowego zmodernizowanego pomieszczenia w postaci trwałej zabudowy meblowej wnęki, która jest zwizualizowana w postaci projektu (w załączeniu do pisma projekty zabudowy wraz z umową). Dlatego też klient zamawia świadczenie kompleksowe, a nie poszczególne jego elementy. Tym samym brak jest możliwości zakupu elementów świadczenia kompleksowego oddzielnie. Firma nie wykonuje samych projektów trwałej zabudowy meblowej, czy dostaw materiałów i prefabrykatów. Firma oferuje trwałą zabudowę meblową wnęki wraz z montażem.

(…)

Główne elementy zabudowy meblowej, tj. korpusy, półki, przygotowane będą we własnym zakresie na podstawie materiałów kupowanych u dostawców (wnioskodawca nabędzie płyty mdf i płyty wiórowe, które następnie zostaną docięte pod konkretny rozmiar wynikający z projektu), natomiast fronty zamówione zostały u podwykonawców, ale zostały zamontowane przez Wnioskodawcę. Zawiasy i uchwyty zostały nabyte od podwykonawców specjalizujących się w akcesoriach meblarskich pod dany projekt według wskazań klienta w umowie.

(…)

Materiały są przygotowane pod tą konkretną zabudowę. Tym samym należy wskazać, że meble będące przedmiotem niniejszego wniosku wykonane są z płyt mdf lakierowanych oraz akrylowych), drewnianych, wiórowych, sklejki, stali, laminatu z użyciem materiałów budowlanych tj. gipsu, silikonu zaprawy tynkowej. Z kolei fronty ww. mebli wykonane są z płyty laminowanej. Kolejno w procesie produkcji płyty zostały zakupione u producenta, a następnie we własnym zakresie zostały pocięte pod konkretny wymiar mebli, które zostały zamówione. Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokonał ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Przy montażu mebli wykorzystane zostały elementy mocujące w postaci m.in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy silikonu co skutkować będzie tym, iż meble w sposób trwały zostały połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń, tj. sufitem, ścianami i podłogą. Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble na wymiar przeznaczone jest i dopasowane wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Nie ma możliwości ich zamontowania w innym miejscu lub przesunięcia w inne miejsce.

(…)

Zabudowa meblowa w opisywanym przypadku w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego, w opisywanym przypadku szczególnie ścianę, która pełni rolę elementów mebla, ponieważ element ten wyznacza zakres konstrukcyjny trwałej zabudowy meblowej wnęki (ściana staje się elementem mebla - tylną częścią mebla). Również boki wnęki góra i dół stają się elementem mebla, gdyż są to ich konstrukcyjne części. W opisywanym przypadku również wnęka drzwiowa jest elementem zabudowy. O użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej będzie decydować trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce.

(…)

Montaż się odbywał poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję budynku umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie, w tym montaż w ścianach. Wpusty wymagały nawiertów bezpośrednio w ścianie, w które następnie bezpośrednio zamocowane zostały kotwy, haki i śruby, zabezpieczone dodatkowo klejami żywicznymi, wraz z użyciem specjalistycznych profili, klei, silikonów. Ponadto do ścian zostały zamontowane listwy montażowe na kołki rozporowe. Na tak przygotowane podłoże dokonano montażu elementów meblowych (dociętych na wymiar), przytransportowanych do budynku. Niektóre części zabudowy takie jak ściana, która stanowi element konstrukcyjny mebla to część zabudowy meblowej. Do takich elementów są meble zamontowane za pomocą klejów montażowych, które połączą trwale meble z konstrukcją budynku. Konstrukcja będzie stała i nie ma absolutnie żadnej możliwości jej przesunięcia. Wnioskodawca dokonuje ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Wykorzystywana przy modernizacji jest również sama wnęka, która wyznacza ramy konstrukcyjne zabudowy. Należy ponownie wskazać, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble na wymiar przeznaczone i dopasowane są wyłącznie do pomieszczeń, w których pierwotnie miały być one umiejscowione. Po ewentualnym usunięciu elementów meblowych ulegną one zniszczeniu i nie będzie można ich wykorzystać ponownie, a ściany budynku będą musiały zostać naprawione.

(…)

Demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu do którego przymocowana będzie zabudowa. Demontaż spowoduje uszkodzenia w postaci uszkodzenia ścian do których meble będą przytwierdzone. Mogą w nich powstać dziury, pęknięcia, odpadnięcia tynku lub pęknięcia płyt kartonowo-gispowych. Takich zespołów meblowych po demontażu nie można będzie wykorzystać ponownie. Ponadto, wyrwanie ze ścian kotew, na których mocowane były meble, odklejenie całych płaszczyzn meblowych spowoduje uszkodzenie tych ścian, które będą mogły być naprawione tylko przy kapitalnym remoncie. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu. Większość elementów tej zabudowy po ich demontażu ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu w takim stopniu, że w niezmienionym stanie nie będą się nadawały do ponownego użytku.

(…)

W zakresie umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia Wnioskodawcy w załączeniu zostaje przekazana umowa na wykonanie trwałej zabudowy połączonej z konstrukcją budynku. Jednocześnie wnioskodawca zaznacza, iż montaż trwałej zabudowy meblowej w niniejszym przypadku został na dzień wysłania uzupełnionego pisma ukończony. W momencie składania wniosku WIS-W montaż trwałej zabudowy nie był jeszcze zrealizowany wobec powyższego był składany taki wniosek. Niemniej jednak wnioskodawca przesyła wzorzec umowy na trwałą zabudowę, celem wydania Więżącej Informacji Stawkowej na trwałą zabudowę wnęki.

W umowie nie są opisane kwestie techniczne dotyczące, np. technik montażu, wobec powyższego dokonano ich uzupełnienia w niniejszym piśmie poprzez odpowiedzi na pytania. Ze specyfikacji czynności wynika, iż jest to umowa dotycząca trwałej zabudowy. Natomiast w zakresie wniosku o przekazanie za potwierdzonego za zgodność z oryginałem w przypadku gdy zabudowa meblowa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest w lokalu mieszkalnym: - zaświadczenia wydanego przez Starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal, stanowi lokal mieszkalny; - wypisu z kartoteki lokali, to uprzejmie wyjaśniam, iż Wnioskodawca nie ma fizycznej i prawnej możliwości przekazania Krajowej Informacji Skarbowej ww. dokumentów, gdyż na dzień otrzymania wezwania nie był w ich posiadaniu i do chwili obecnej nie uzyskał ich. Wnioskodawca obawia się, że gdyby nawet wystąpił do organów administracji o ich dostarczenie, to w terminie wyznaczonym przez organ żaden organ nie dostarczyłby tych dokumentów. Również ewentualne skompletowanie przez klienta ww. dokumentacji w ww. terminie nie zostało dokonane, ze względu na brak interesu klienta w uzyskanie ww. dokumentacji - warto zauważyć, iż wnioskodawca nie ma żadnych narzędzi prawnych, żeby wymóc otrzymanie takich dokumentów w wyznaczonym przez organ terminie. Tym samym z przyczyn obiektywnych nie są one załączone do wniosku. Wnioskodawca prosi o niepozostawianie wniosku bez rozpatrzenie z powodu opisanej powyżej sytuacji. Wnioskodawca wnosi o ewentualne ponowne wezwanie do uzupełnienia przez Urząd gdyby jednak organ uznał, iż dokumenty te są niezbędne do wydania Wiążącej Informacji Stawkowej.

Do uzupełnienia wniosku załączono umowę na wykonanie zabudowy wraz ze specyfikacją projektu.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 lutego 2024 r. nr (…) tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności, składają się na świadczenie kompleksowe obejmujące czynności: zaprojektowanie zabudowy meblowej, przygotowywanej na konkretny wymiar z komponentów oraz ich obróbkę stolarską a także przywóz materiałów i ich dopasowanie oraz montaż zabudowy meblowej wnęki. Meble montowane są w sposób uniemożliwiający ich przesuwanie i ustawienie w innym miejscu. Meble po zdemontowaniu nie nadają się do dalszego użytku i nie można ich używać jako mebli wolnostojących. Zabudowa meblowa montowana jest w sposób trwały do elementów konstrukcyjnych budynku, co powoduje, że nie da się mebli zdemontować i przenieść bez istotnego uszkodzenia ścian i elementów.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym (…) o powierzchni użytkowej do 150 m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanym w budynku mieszkalnym. Lokal przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1048), co wynika z treści pisma (…), określającego jego przeznaczenie jako lokal mieszkalny.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest modernizacja lokalu mieszkalnego. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. _dostawę i montaż zabudowy meblowej wnęki__._

Nabywca (klient) zamawia trwałą zabudowę meblową wnęki w pomieszczeniu do tego przygotowanym, czyli nabywa usługę kompleksową.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na dostawie i montażu zabudowy meblowej wnęki. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu, natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa towaru, będzie miała charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudowy meblowej wnęki.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

Grupowanie to obejmuje także:

\- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

\- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

\- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

\- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na dostawie i montażu urządzenia klimatyzacyjnego, które jest trwale związane z elementami konstrukcyjnymi budynku, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w samodzielnym lokalu mieszkalnym, (…) o powierzchni użytkowej do 150 m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

(…), lokal w którym realizowane jest przedmiotowe świadczenie kompleksowe posiada zaświadczenie o samodzielności lokalu potwierdzające, że przedmiotowy lokal jest lokalem mieszkalnym. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja lokalu mieszkalnego, poprzez zaprojektowanie, transport, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący trwałą zabudowę meblowa wnęki.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) _– zaprojektowanie, transport, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący trwałą zabudowę meblową wnęki w lokalu mieszkalnym, (…), o powierzchni użytkowej do 150 m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanym w budynku mieszkalnym__,_ stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na dostawie i montażu zabudowy meblowej wnęki, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja świadczenia kompleksowego, lub

\- stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).