Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.9.2025.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Opodatkowanie dostawy towaru; Urządzenia; oraz
opodatkowanie świadczenia usługi; dzierżawy Urządzenia.
Prawo do odliczenia z tytułu świadczenia tych czynności.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
dzierżawa
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    I. Spółka Akcyjna (“Wnioskodawca” lub “Strona”)
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    L. Spółka Akcyjna („Zainteresowany”)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub „Podatek”).
    Posiada siedzibę działalności i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Nie korzysta
    ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
    Strona zamierza nabyć od innego podmiotu, Zainteresowanego, (...), stanowiące
    urządzenie wykorzystywane w procesie (...) (dalej: „Urządzenie”). Zainteresowany będzie
    właścicielem Urządzenia, które miało stanowić jego środek trwały. Zainteresowany jest w
    trakcie kompletowania Urządzenia w związku z realizowanym planem rozwoju swojego
    przedsiębiorstwa. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą działalności w
    Polsce i Urządzenie zamierza wykorzystywać w produkcji towarów oferowanych przez
    Zainteresowanego. Przy zakupie Urządzenia Zainteresowanemu będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT.
    Plan rozwoju przedsiębiorstwa Zainteresowanego miał być przedmiotem dofinansowania
    ze środków unijnych. Zainteresowany nie uzyskał jednak finansowania w związku z czym
    rozważa zbycie Urządzenia i korzystanie z niego na podstawie umowy dzierżawy.
    Urządzenie w momencie sprzedaży będzie zamontowane na hali produkcyjnej, w której
    działalność prowadzi Zainteresowany. Jest to hala należąca do Strony, którą
    Zainteresowany dzierżawi.
    Strona i Zainteresowany są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów art. 32 ust.
    2 Ustawy.
    Zainteresowany planuje dokonać sprzedaży Urządzenia na rzecz Strony. Po transakcji
    prawo własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Stronę. Strony transakcji

    sporządzą protokół zdawczo odbiorczy, na podstawie którego dojdzie do przekazania
    Urządzenia przez Zainteresowanego na rzecz Strony. Urządzenie nie będzie
    demontowane, pozostanie w dotychczasowym miejscu, tj. w hali należącej do Strony, a
    dzierżawionej przez Zainteresowanego. W związku z powiązaniami pomiędzy stronami
    transakcji, należy zastrzec, że cena Urządzenia będzie stanowiła cenę rynkową.
    Zainteresowany zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną transakcją w
    tym w szczególności wystawić prawidłową i dostarczyć Stronie fakturę VAT.
    Po nabyciu Urządzenia, Strona zamierza wydzierżawić Urządzenie Zainteresowanemu,
    który będzie je wykorzystywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej.
    Nabycie Urządzenia przez Stronę będzie służyło wyłącznie do działalności polegającej na
    odpłatnym udostępnieniu tego Urządzenia innym podmiotom.
    Umowa dzierżawy nie będzie przewidywała automatycznego przejścia prawa własności na
    rzecz dzierżawcy tj. Zainteresowanego. Będzie ona zawarta na czas określony obejmujący
    minimalny przewidywany okres użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu
    umowy Urządzenie powinno być zwrócone Stronie tj. Wydzierżawiającemu.
    Zainteresowany będzie wykorzystywał Urządzenie w całości na cele sprzedaży
    opodatkowanej VAT tj. produkcji i sprzedaży produktów opodatkowanych VAT. Strona
    zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną dzierżawą w tym w
    szczególności wystawiać prawidłowe i dostarczać Zainteresowanemu faktury VAT, jeśli
    będzie wymagana. Podatkowych odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywała Strona.
    Jednym z przedmiotów działalności Strony jest wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz
    wynajem i dzierżawa urządzeń przemysłowych. Zainteresowany dzierżawi od Strony
    nieruchomość oraz kilka urządzeń. W przypadku dotychczasowych dzierżaw urządzeń
    Strona była ich pierwszym właścicielem i nabywała je od producentów. W sprawie będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku Strona planuje nabyć Urządzenie od
    Zainteresowanego. Urządzenie to nie zostało nabyte przez Stronę od producenta, gdyż
    było to sprzeczne z warunkami dofinansowania planu inwestycyjnego Zainteresowanego.
    Po przeprowadzeniu transakcji Zainteresowany odzyska środki zainwestowane w
    Urządzenie, poprawi swoją płynność finansową. Jednocześnie jednak osiągnie efekt, jaki
    zamierzał poprzez przeprowadzenie planu inwestycyjnego.
    Pytania oznaczone jak we wniosku
    1. Czy prawidłowym jest traktowanie opisanych w stanie faktycznym czynności jako
      dwóch transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:
      a) będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz,
      b) będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia?
    2. Czy Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia?
    3. Czy Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od dzierżawy
      Urządzenia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 Prawidłowym jest traktowanie opisanych w stanie faktycznym czynności jako dwóch
    transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:
    a) będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz,
    b) będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia.
    Ad 2. Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia.
    Ad 3. Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od dzierżawy
    Urządzenia.

    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad 1.
    W ramach planowanych czynności ma dojść do dwóch transakcji, z których pierwsza
    będzie obejmowała sprzedaż, a druga będzie stanowiła dzierżawę. Przedmiotem obu tych
    umów będzie ten sam przedmiot i obie transakcje będą zawarte przez te same podmioty
    Stronę i Zainteresowanego.
    W wyniku pierwszej transakcji Urządzenie, które jest obecnie własnością
    Zainteresowanego ma zostać sprzedane Stronie. W wyniku podpisania umowy dotyczącej
    sprzedaży Urządzenie stanie się własnością Strony, która będzie mogła w sposób
    swobodny urządzeniem tym dysponować. Uzgodnienie dokonane pomiędzy
    zainteresowanymi, że Urządzenie po dokonaniu transakcji będzie mogło być
    wykorzystywane przez Zainteresowanego na podstawie umowy dzierżawy, nie wpływa
    zdaniem Zainteresowanych na klasyfikację tej pierwszej transakcji, jako dostawy towarów
    na gruncie VAT.
    Zgodnie z przepisami art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca
    zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący
    zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
    Z kolei na gruncie przepisów Ustawy opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, ponadto ustawodawca w art. 7 ust. 1 pkt 1-7 zawarł katalog
    innych szczególnych czynności, które stanowią dostawę towarów w myśl ustawy o VAT.
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z wyroków sądów administracyjnych wynika, że pojęcie „przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel” należy interpretować szeroko. Odpłatna dostawa
    towarów ma miejsce nie tylko wtedy, gdy dochodzi do przejścia prawa własności w
    rozumieniu prawa cywilnego, ale także wtedy, gdy następuje faktyczne przekazanie
    nabywcy przedmiotu dostawy do swobodnej dyspozycji. Na ten temat wypowiadał się
    Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 12 października 2015 r., sygn. akt I FPS 1/15, w
    której stwierdził, że: „rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” w ujęciu art. 14 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.
    p.t.u. (zdanie wstępne) nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym.
    Z użytego w tych przepisach zwrotu bowiem wynika, że z dostawą towarów mamy do
    czynienia, nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co oznacza, że do
    dostawy towarów dochodzi zawsze, gdy następuje przeniesienie własności towaru w
    sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym przypadku, gdy podatnik
    przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą na inny podmiot, a nabywca
    towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu (rozporządzaniu) rzeczą, tak jakby był jej
    właścicielem”.
    Z powyższego wynika, że na gruncie Ustawy z dostawą towarów mamy do czynienia w
    dwóch sytuacjach, tj. gdy:
      - na gruncie prawa cywilnego doszło do sprzedaży,
      - na gruncie prawa cywilnego nie dochodzi do przeniesienia prawa własności, lecz
        dochodzi do przeniesienia władztwa faktycznego lub ekonomicznego nad rzeczą,
        pozwalające tej drugiej stronie władać rzeczą jak właściciel.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Zainteresowany sprzeda Wnioskodawcy na
    podstawie umowy sprzedaży Urządzenie. W wyniku transakcji dojdzie nie tylko do
    przekazania prawa własności ale również do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad
    rzeczą. Wnioskodawca nabędzie w wyniku transakcji prawo do władania Urządzeniem jak

    właściciel. W wyniku realizacji przejętych praw możliwe będzie oddanie Urządzenia
    Zainteresowanemu do odpłatnego korzystania na podstawie planowanej umowy
    dzierżawy, ale może ją również zbyć, gdyby doszło do zakończenia umowy dzierżawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży spełnia wszystkie warunki aby uznać ją za
    dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 Ustawy.
    Po dokonaniu pierwszej transakcji Strona zawrze z Zainteresowaną umowę dzierżawy
    Urządzenia, na podstawie której odda, a Zainteresowana przyjmie do używania i
    pobierania pożytków Urządzenie. Urządzenie będzie używane w siedzibie
    Zainteresowanej i nie będzie mogło zostać bez zgody Strony przemieszczone, oddanie w
    najem lub poddzierżawę osobom trzecim.
    Umowa dzierżawy została uregulowana w Kodeksie cywilnym w przepisach od art. 693 do
    art. 709. Stanowi ona jeden z rodzajów umowy o charakterze zbliżonym do najmu. Wraz z
    zawarciem umowy dzierżawy Zainteresowana nabędzie prawo do korzystania z
    Urządzenia oraz czerpania pożytków. Nie będzie jednak miała prawa do rozporządzania
    Urządzeniem jak właściciel – właścicielem pozostanie Strona. Również Strona będzie
    dokonywała odpisów amortyzacyjnych.
    W takim przypadku nie można umowy dzierżawy uznać za dostawę towarów na podstawie
    art. 7 ust. 1 pkt 2 Ustawy, gdyż z zawartej umowy nie będzie wynikało, że w następstwie
    normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo
    własności zostanie przeniesione. Ponadto to Strona będzie dokonywała odpisów
    amortyzacyjnych.
    Jeżeli więc umowa dzierżawy, która ma zostać zawarta nie jest kwalifikowana jako
    dostawa towarów, powinny być kwalifikowana jako świadczenie usług, zgodnie z
    dyspozycją zawartą w przepisie art. 8 ust. 1 Ustawy.
    Ustawa o VAT nie zawiera przepisów zwalniających Umowy dzierżawy z podatku VAT.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że w ocenie Strony, w opisanym zdarzeniu
    przyszłym, sprzedaż Urządzenia przez Zainteresowaną na rzecz Strony oraz następujące
    po tym oddanie Zainteresowanej Urządzenia do korzystania na podstawie zawartej
    Umowy dzierżawy, powinno zostać uznane za dwie odrębne, niezależne czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT tj. odpowiednio dostawę towarów od Zainteresowanej
    do Strony oraz świadczenie usług dzierżawy od Strony do Zainteresowanej, które
    podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
    W analogicznych stanach faktycznych, w których w ramach leasingu zwrotnego po
    transakcji sprzedaży dochodziło do leasingu operacyjnego, organy podatkowe i sądy
    administracyjne wielokrotnie uznawały, że dochodzi w takim przypadku do dwóch
    odrębnych transakcji na gruncie VAT. Dla przykładu potwierdzono to w:
      - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 czerwca 2024 r., 0114-KDIP4-
        3.4012.207.2024.1.MKA
      - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-
        1.4012.764.2021.3.ICZ,
      - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 marca 2023 r., nr 0113-KDIPT1-
        2.4012.44.2023.1.JSZ,
      - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 marca 2022 r., nr 0114-KDIP4-
        3.4012.27.2022.1.RK,
      - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 13 maja 2020 r., nr 0112-KDIL1-
        3.4012.74.2020.1.AKS,
      - Wyrok WSA w Poznaniu z 5 lutego 2021 r., sygn. I SA/Po 571/20.
    Odnosząc powyższe do zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać, że
    wyniku zawarcia i realizacji przez Stronę i Zainteresowaną Umowy sprzedaży i następującą

    po niej Umowę dzierżawy, dojdzie do dwóch odrębnych transakcji, które stanowią
    odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:
    • odpłatną dostawę towarów sprzedaży Urządzenia,
    • odpłatne świadczenie usługi dzierżawy Urządzenia.
    Ad 2.
    Z art. 86 ust. 1 Ustawy wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przepisy wskazane wyżej przez Stronę uzależniają możliwość skorzystania z prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od spełnienia
    określonych warunków, tj. odliczenia takiego musi dokonywać podatnik podatku od
    towarów i usług, a towary lub usługi, w związku z nabyciem których podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że warunkiem
    umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Strona nabywa Urządzenie, aby oddać je do odpłatnego korzystania na podstawie Umowy
    Dzierżawy. Umowa dzierżawy będzie stanowiła odrębną czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Urządzenie będzie służyło wyłącznie do prowadzenia tego rodzaju działalności.
    Strona otrzyma od Zainteresowanej prawidłowo wystawioną fakturę, która będzie
    zawierała VAT.
    Oznacza to, że Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT należnego z tytułu
    nabycia Urządzenia, gdyż spełnione zostaną warunki do takiego odliczenia.
    Ad 3.
    Z art. 86 ust. 1 Ustawy wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przepisy wskazane wyżej przez Stronę uzależniają możliwość skorzystania z prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od spełnienia
    określonych warunków, tj. odliczenia takiego musi dokonywać podatnik podatku od
    towarów i usług, a towary lub usługi, w związku z nabyciem których podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że warunkiem
    umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zainteresowana będzie korzystała z Urządzenia na podstawie Umowy dzierżawy. Będzie
    ono służyło do wykonywania produkcji lub świadczenia usługi, które podlegają
    opodatkowaniu VAT. Urządzenie będzie służyło wyłącznie do prowadzenia tego rodzaju
    działalności.
    Zainteresowana będzie otrzymywała od Strony prawidłowo wystawione faktury, która
    będą zawierały VAT.
    Oznacza to, że Zainteresowanej będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT należnego
    z tytułu dzierżawy Urządzenia, gdyż spełnione zostaną warunki do takiego odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności,
    które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede
    wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w
    sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności,
    zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako
    „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności
    ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem
    „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.
    W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie
    muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności.
    Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach
    nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o
    przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do
    zasady, wydanie towaru.
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem,
    co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:

      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i sług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Z opisu sprawy wynika, że jednym z przedmiotów działalności Państwa (I. s.a.) jest
    wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa urządzeń przemysłowych.
    Zamierzają Państwo nabyć od innego podmiotu, Zainteresowanego (L. S.A.), (...),
    stanowiące Urządzenie wykorzystywane w procesie odlewu metali.
    Zainteresowany rozważa zbycie Urządzenia i korzystanie z niego na podstawie umowy
    dzierżawy.
    Urządzenie w momencie sprzedaży będzie zamontowane na hali produkcyjnej, w której
    działalność prowadzi Zainteresowany. Jest to hala należąca do Państwa (I.), którą
    Zainteresowany dzierżawi. Państwo i Zainteresowany są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu przepisów art. 32 ust. 2 Ustawy.
    Zainteresowany będzie właścicielem Urządzenia, które miało stanowić jego środek trwały.
    Zainteresowany zamierza wykorzystywać Urządzenie w produkcji towarów oferowanych
    przez Zainteresowanego.
    Po transakcji prawo własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Państwa (I S.
    A.) Strony transakcji sporządzą protokół zdawczo odbiorczy, na podstawie którego dojdzie
    do przekazania Urządzenia przez Zainteresowanego na rzecz Państwa. Urządzenie nie
    będzie demontowane, pozostanie w dotychczasowym miejscu, tj. w hali należącej do
    Państwa, a dzierżawionej przez Zainteresowanego. W związku z powiązaniami pomiędzy

    stronami transakcji, zastrzegli Państwo, że cena Urządzenia będzie stanowiła cenę
    rynkową. Zainteresowany zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną
    transakcją w tym w szczególności wystawić prawidłową i dostarczyć Państwu fakturę VAT.
    Po nabyciu Urządzenia, Państwo (I. S.A.) zamierzają wydzierżawić Urządzenie
    Zainteresowanemu (L. S.A.), który będzie je wykorzystywał w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej.
    Nabycie Urządzenia przez Państwo (I.) będzie służyło wyłącznie do działalności polegającej
    na odpłatnym udostępnieniu tego Urządzenia innym podmiotom.
    Umowa dzierżawy nie będzie przewidywała automatycznego przejścia prawa własności na
    rzecz dzierżawcy tj. Zainteresowanego. Będzie ona zawarta na czas określony obejmujący
    minimalny przewidywany okres użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu
    umowy Urządzenie powinno być zwrócone Państwu tj. Wydzierżawiającemu.
    Zainteresowany będzie wykorzystywał Urządzenie w całości na cele sprzedaży
    opodatkowanej VAT tj. produkcji i sprzedaży produktów opodatkowanych VAT. Zamierzają
    Państwo wypełnić warunki formalne związane z planowaną dzierżawą w tym w
    szczególności wystawiać prawidłowe i dostarczać Zainteresowanemu faktury VAT, jeśli
    będzie wymagana. Podatkowych odpisów amortyzacyjnych będą dokonywali Państwo.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy prawidłowym jest traktowanie opisanych w
    stanie faktycznym czynności jako dwóch transakcji, które stanowią odrębne czynności
    opodatkowane VAT, tj.:
      - będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz
      - będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia.
    Aby odpowiedzieć na zawarte we wniosku pytanie, należy ustalić czy w omawianych
    okolicznościach, na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, dochodzi do dostawy
    towaru czy do świadczenia usługi bądź do obu tych czynności jednocześnie.
                                1Zasada swobody umów zapisana została w art. 353 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
    Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby
    jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.
    Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia
    umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania
    których strony są zobowiązane.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie
    usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest czy
    wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało
    być wypłacone.
    Niemniej muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę lub usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dostarczony towar lub usługi świadczone na rzecz
      usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,

    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W omawianej sprawie zamierzają Państwo nabyć od Zainteresowanego (L. S.A.), (...),
    stanowiące Urządzenie wykorzystywane w procesie odlewu metali. Po transakcji prawo
    własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Państwa (I. S.A.). Cena Urządzenia
    będzie stanowiła cenę rynkową. Państwo będą dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
    Skoro Zainteresowany sprzeda Państwu na podstawie umowy sprzedaży Urządzenie (...), a
    w wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad rzeczą
    (Urządzeniem), czyli Państwo nabędą w wyniku umowy sprzedaży prawo do władania
    Urządzeniem jak właściciel, to czynność polegająca na przeniesieniu prawa własności
    Urządzenia (....) z Zainteresowanego na Państwa będzie stanowiło dostawę towaru w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że po nabyciu Urządzenia, Państwo (I. S.A.) zamierzają
    wydzierżawić Urządzenie Zainteresowanemu (L.), który będzie wykorzystywał to
    Urządzenie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Umowa
    dzierżawy będzie zawarta na czas określony obejmujący minimalny przewidywany okres
    użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu Umowy dzierżawy Urządzenie
    powinno być zwrócone Państwu.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024
    poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Z cytowanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że
    przesłanką uznania danego zdarzenia za opodatkowane podatkiem od towarów i usług -
    jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem, z
    którego wynika świadczenie wzajemne, w postaci wynagrodzenia płatnego przez
    beneficjenta usługi na rzecz usługodawcy.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa dzierżawy wypełnia
    definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy, gdyż w wyniku zawartej
    umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że wyniku zawarcia i realizacji przez Państwa i Zainteresowanego Umowy
    sprzedaży i następującej po niej Umowy dzierżawy, dojdzie do dwóch odrębnych
    transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:
      - odpłatną dostawę towarów sprzedaży Urządzenia (...),
      - odpłatne świadczenie usługi dzierżawy Urządzenia (...).
    Tym samym Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 1a i 1b jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2 i 3, dotyczą ustalenia:
        - czy Państwu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia,
        - czy Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od
          dzierżawy Urządzenia.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że podstawowe uprawnienie
    podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością

    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 4 a i b ustawy stanowi, że:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
    wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
    b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których
    podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.
    Reasumując, jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Rozstrzygając kwestię czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup Urządzenia (....), należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione podstawowe warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że:
      - są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednocześnie nie
        wykonują Państwo czynności, które byłyby zwolnione z opodatkowania podatkiem
        VAT;
      - jednym z przedmiotów Państwa działalności gospodarczej opodatkowanej jest
        wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa urządzeń
        przemysłowych;
      - zamierzają Państwo nabyte Urządzenie wydzierżawić Zainteresowanemu, na
        podstawie zawartej umowy dzierżawy;
      - w związku z zawarciem umowy dzierżawy Urządzenia (...) będą Państwo zobowiązani
        do opodatkowania tej czynności na podstawie na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
        VAT.
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej wydatek związany z zakupem
    Urządzenia (...). Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia
    ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.
    Dokonując oceny czy Zainteresowanemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi dzierżawy
    Urządzenia (....) należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione
    podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu,

    że dzierżawione Urządzenie będzie wykorzystywane przez Zainteresowanego w całości na
    cele sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług , tj. produkcji i sprzedaży
    towarów opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Zainteresowany będzie mieć prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    otrzymanych faktur dokumentujących zakup usługi dzierżawy Urządzenia (...). Prawo to
    będzie przysługiwało Zainteresowanemu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń
    wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego, w kwestii objętej pytaniem nr 3, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na
    podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w
    rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w
    okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych
    przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje
    wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz
    dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście
    zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy
    przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej - ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.