Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.338.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Wpłacenie środków w walucie obcej na konto na platformie i
jej wypłacenie również w walucie obcej z konta na platformie
przez jego dysponenta (właściciela) nie powoduje powstania
różnic kursowych. W sytuacji gdy powstanie przychód
podatkowy w walucie obcej i w tym samym dniu zostanie
dokonana zapłata w tej samej walucie to nie powstaną różnice
kursowe. W sytuacji dotyczącej pytania nr 3 na potrzeby
ustalenia różnic kursowych za koszt poniesienia uważa się
koszt wynikający z otrzymanej faktury w myśl art. 15a ust. 7
ustawy o CIT, a nie dzień poniesienia kosztu uzyskania
przychodów wynikający z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: faktura-wystawienie faktury
platforma
różnica-różnice kursowe
waluta-waluta obca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie
różnic kursowych – metoda podatkowa-Różnice kursowe
transakcyjne
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia
    2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. (Wnioskodawca) sprzedaje i kupuje (...). Na potrzeby tych transakcji korzysta
    z platformy internetowej za pośrednictwem której zarówno kupujący jak i sprzedający
    dokonują transakcji. Każdy klient ma swoje konto (...), poprzez które dokonuje zakupu
    bądź sprzedaży usług. Częstą praktyką klientów jest (...). Klienci tego serwisu mają
    możliwość zasilania swojego salda (...). Środki zgromadzone na saldzie służą do opłacania
    usług zamawianych w serwisie. Do momentu złożenia konkretnego zamówienia, saldo
    pozostaje dla spółki neutralne ponieważ to klient jest jedynym właścicielem środków i ma
    nad nimi pełną kontrolę. Dysponent konta w każdej chwili może je wypłacić, ponieważ nie
    są one jeszcze wykorzystane. Środki są potrącane dopiero w chwili realizacji zamówienia.
    (...) Dodatkowo, użytkownicy mogą zasilić saldo swojego konta żeby następnie aktywować
    automatyczne odnawianie usług (...), mając ich zabezpieczenie w sposób ciągły. W
    przypadku wystarczających środków na koncie klienta system automatycznie pobiera
    kwoty niezbędne do odnowienia (...). Kolejna sytuacja jest związana tym, że Spółka
    zarówno sprzedaje jak i kupuje (...). Część sprzedawców usług na rzecz Spółki (którzy
    jednocześnie są nabywcami), nie otrzymuje zapłaty za swoje usługi na własne konto, tylko
    preferuje zapłatę na saldo w systemie (...) żeby mieć możliwość szybkiego i elastycznego
    dysponowania środkami (...).
    Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (...). Spółka na chwilę obecną dokonuje
    rozliczeń wyłącznie w walucie polskiej, ale planuje rozszerzenie rynku na podmioty
    zagraniczne i wtedy będzie ustalać różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT.
    Istotne elementy zdarzenie przyszłego zawarli Państwo we własnym stanowisku
    wskazując, że:
    1. W opisanej sytuacji [dotyczącej pytania nr 2 – przyp. organu] dzień uznania „rachunku” i
      dzień wystawienia faktury są takie same, dlatego też przeliczone kwoty będą miały taką
      samą wartość.
    2. W opisanej sytuacji [dotyczącej pytania nr 3 – przyp. organu] dzień ujęcia w kosztach na
      podstawie faktury będzie inny niż dzień, w którym Wnioskodawca przeleje należną
      kwotę na saldo tzw. „rachunek” klienta.
    Pytania
    1. Czy jeżeli środki zostaną wpłacone w walucie i zwrócone bez dokonania transakcji
      powstaną różnice kursowe?

    2. Czy przy realizacji zamówienia (w walucie) powstaną różnice kursowe jeżeli środki w
      momencie zamknięcia zamówienia są w dyspozycji spółki a faktura jest z tą samą datą
      wystawiona automatycznie? (data wpływu środków jest datą wystawienia faktury)
    3. Czy wykonanie usługi przez inny podmiot na rzecz Wnioskodawcy który wystawi
      fakturę w walucie, a otrzyma zapłatę na saldo swojego konta w systemie również w
      walucie spowoduje powstanie różnic kursowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy, sama wpłata (...) której dysponentem jest klient, a następnie
    wypłata tych środków nie powoduje powstania różnic kursowych.
    Zgodnie bowiem z art. 9b ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy ustalają różnice kursowe na
    podstawie:
    1) art. 15a, albo
    2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w art. 9b
    ust. 3 ustawy o CIT, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą
    badane przez firmy audytorskie.
    Zgodnie z opisanym stanem faktycznym [winno być: zdarzeniem przyszłym – przyp.
    organu], Spółka ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody
    jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice
    kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy o CIT dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
    tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
    tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tego dnia;
    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu
    ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
    zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
    faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego
    kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
    kursu waluty z tych dni;
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
    tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Z kolei zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy o CIT ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli
    wartość:
    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
    tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
    tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tego dnia;

    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu
    ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
    zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
    faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
    tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tych dni;
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
    tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    W kontekście opisanego stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego - przyp.
    organu] szczególnej wagi nabiera fakt, że art. 15a ust. 2 oraz art. 15a ust. 3 ustawy o CIT
    określa zamknięty katalog zdarzeń powodujących powstanie dodatnich oraz ujemnych
    różnic kursowych. Enumeratywne oznaczenie przez ustawodawcę określonych sytuacji, z
    którymi ustawa o CIT wiąże obowiązek rozpoznania różnic kursowych oznacza, że
    niespełnienie choćby jednego z warunków, uniemożliwia zastosowanie art. 15a ustawy o
    CIT. Wniosek ten jest wspierany przez obowiązujący zakaz dokonywania wykładni
    rozszerzającej w prawie podatkowym.
    W świetle przytoczonych przepisów ustawy o CIT, do powstania różnic kursowych
    dochodzi tylko wtedy, gdy:
    1) należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone w
    walucie obcej;
    2) uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje również
    w walucie obcej;
    3) między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego
    zobowiązania lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Sumując dodatnie bądź ujemne różnice kursowe powstają tylko w określonych sytuacjach.
    W przypadku przychodów mamy z nimi do czynienia, gdy przychód należny powstaje w
    innym dniu niż dzień otrzymania przychodu. W przedstawionej sytuacji nie możemy
    rozważać powstania różnic kursowych, ponieważ samo wpłacenia środków na konto nie
    prowadzi do powstania przychodu. Powstaje on dopiero z chwilą wykonania usługi bądź z
    chwilą zapłaty za usługę. W zależności od tego, co ma wcześniej miejsce. Natomiast
    wpłacenie i wypłacanie waluty z konta i na konto przez jego dysponenta (właściciela) jest
    czynnością neutralną podatkową. W związku z tymi czynnościami nie dochodzi do
    powstania przychodu po niczyjej stronie, ponieważ nikt nie ma przysporzenia
    majątkowego.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji nie powstaną różnice kursowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a CIT, za dzień uzyskania przychodu uważa się dzień wydania
    rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia
    faktury albo otrzymania zapłaty.
    Natomiast ustawa o CIT - art. 12 ust. 2 stanowi, że przychody wyrażone w walutach obcych
    przelicza się na złote według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Art. 12 ust. 3e ustawy o CIT stanowi, że za dzień otrzymania zapłaty uważa się dzień
    uznania rachunku bankowego podatnika albo dzień otrzymania gotówki.
    W opisanej sytuacji dzień uznania „rachunku” i dzień wystawienia faktury są takie same,
    dlatego też przeliczone kwoty będą miały taką samą wartość co w konsekwencji
    spowoduje brak różnic kursowych. Analizując przepisy w tym zakresie należy uznać, iż
    różnice kursowe powstają, jeśli inna jest data powstania przychodu należnego oraz inna
    jest data zapłaty. Jeśli te dwie czynności mają miejsce w tym samym dniu, to różnice

    kursowe nie powstają. Jeśli zapłata następuję w tym samym dniu co wykonanie usługi, a
    wcześniej nie została wystawiona faktura, to nie dochodzi do powstania różnic kursowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji, nie powstaną różnice kursowe ponieważ
    zarówno kwota zapłaty przeliczona na walutę polską jak i wystawiona faktura będą miały
    taką samą wartość, gdyż nie będzie tu różnicy w kursie waluty.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji powstaną różnice kursowe.
    Wnioskodawca nabywając od usługodawcy usługę (...) ponosi koszt. Zgodnie z art. 15 ust.
    4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uznaje się dzień, na który ujęto koszt w
    księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), lub innego dowodu
    - czyli dzień ujęcia kosztu w ewidencji księgowej.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, koszty wyrażone w walucie obcej
    przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z przepisami za dzień uregulowania zobowiązania uważa się dzień:
    1) obciążenia rachunku bankowego podatnika - w przypadku zapłaty przelewem,
    2) dokonania potrącenia (kompensaty) - w przypadku rozliczenia bezgotówkowego,
    3) dokonania zapłaty gotówką,
    4) inny sposób uregulowania zobowiązania - zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.
    W przypadku kosztów do powstania różnic kursowych dojdzie, jeśli koszt jest ponoszony w
    innym dniu niż w dniu jego zapłaty. Poniesienie kosztu ma miejsce wtedy, gdy staje się on
    kosztem podatkowym.
    W przypadku podatników CIT jest to dzień, na który zostaje on zaksięgowany w księgach
    rachunkowych. Uznany jako koszt w rozumieniu ustawy o rachunkowości. W opisanej
    sytuacji jeżeli dzień ujęcia w kosztach na podstawie faktury będzie inny niż dzień, w
    którym Wnioskodawca przeleje należną kwotę na saldo tzw. „rachunek” klienta powstaną
    różnice kursowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy jedynie indywidualnej sprawy Wnioskodawcy i nie odnosi
    się do kontrahenta.
    Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o CIT:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Jednocześnie, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty
      poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z
    wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.
    Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty)
    kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian
    poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut
    obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi
    kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.
    Zatem w świetle ww. przepisów, różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub
    koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, przywołana ustawa o podatku dochodowym
    od osób prawnych przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia przychodów i
    kosztów z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust.
      3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Z wniosku wynika, że będą Państwo rozliczać różnice kursowe w oparciu o tzw. metodę
    podatkową, czyli na podstawie art. 15a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie
      wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zdarzenia, z którymi ustawodawca wiąże skutki w postaci wystąpienia podatkowych różnic
    kursowych wymienione zostały w art. 15a ust. 2 (dodatnie różnice kursowe) i ust. 3
    (ujemne różnice kursowe) ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o CIT:
      Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
      z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.

    Natomiast art. 15a ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
      z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku, gdy w przeliczeniu na PLN otrzymana zapłata
    do faktury sprzedaży przewyższa wartość faktury - powstaje przychód do opodatkowania
    (dodatnia różnica kursowa). W odwrotnej sytuacji powstanie koszt (ujemna różnica
    kursowa). Jeśli natomiast to przedsiębiorca dokonuje zapłaty zobowiązań i w przeliczeniu
    na PLN kwota dokonanej zapłaty jest wyższa od wartości wynikającej z faktury zakupu -
    powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). W sytuacji odwrotnej będziemy mieć do
    czynienia z przychodem (dodatnia różnica kursowa).
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT ustawodawca przewidział zamknięty
    katalog przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych.
    Zatem, dla podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o
    CIT (różnice kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio
    przychody albo koszty uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w
    ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, m.in.:
    · gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
    podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
    · gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna
    niż jego wartość w dniu zapłaty,
    · wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na
    rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku.
    Przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT co do zasady pozwalają zarówno po stronie
    przychodów, jak i po stronie kosztów wyodrębnić następujące kategorie różnic
    kursowych:
    - różnice kursowe wprost związane z działalnością gospodarczą, której skutkiem jest
    powstanie należnych przychodów bądź poniesienie kosztów – tzw. różnice kursowe
    transakcyjne (art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT),
    - różnice kursowe od posiadanych w walucie obcej własnych środków pieniężnych lub
    wartości pieniężnych (substytutów pieniądza w postaci papierów wartościowych, jak
    np. akcje, obligacje, a także środków płatniczych, jak np. czeki, akredytywy i inne) z
    tytułu obrotu tych środków pieniężnych lub wartości pieniężnych – tzw. różnice

    kursowe od własnych środków pieniężnych (art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy
    o CIT),
    - różnice kursowe związane z operacjami finansowymi w formie udzielenia/otrzymania
    kredytu/pożyczki (art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT).
    Są to niezależne od siebie kategorie różnic kursowych, jednak w przypadku zapłaty za
    zobowiązania w walucie obcej (koszty) mogą występować równocześnie różnice
    transakcyjne oraz różnice kursowe od własnych środków pieniężnych.
    Z analizy zapisów ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT wypływa wniosek, że z
    różnicami kursowymi w znaczeniu podatkowym (tj. określanym w ustawie o CIT) mamy
    do czynienia tylko wtedy, gdy równocześnie, spełnione są następujące przesłanki:
    · należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone w
    walucie obcej;
    · uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje również w
    walucie obcej;
    · między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego zobowiązania
    lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych
    różnice wynikające z kursów walut, jeśli, np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w
    walucie obcej a uregulowanie następuje w polskich złotych lub odwrotnie -
    zobowiązanie bądź należność wyrażone są w polskich złotych a zapłata dokonywana
    jest w walucie obcej. Tym samym, nie wszystkie różnice kursowe – w wymiarze
    ekonomicznym – ustalane dla celów rachunkowych i traktowane odpowiednio jako
    koszt/przychód finansowy w rachunku wyników, uznawane są przez prawo podatkowe
    za różnice kursowe, bowiem dla celów podatkowych różnice te powstają wyłącznie w
    przypadkach wymienionych enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Mając na
    uwadze, że ustawowy katalog zdarzeń prowadzących do realizacji podatkowych różnic
    kursowych ma charakter zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż wymienione w tym
    przepisie nie mogą skutkować powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczą ustalenia, czy:
    1) jeżeli środki zostaną wpłacone w walucie i zwrócone bez dokonania transakcji
    powstaną różnice kursowe,
    2) przy realizacji zamówienia (w walucie) powstaną różnice kursowe jeżeli środki w
    momencie zamknięcia zamówienia są w dyspozycji spółki a faktura jest z tą samą
    datą wystawiona automatycznie (data wpływu środków jest datą wystawienia
    faktury).
    Z opisu sprawy wynika, że na potrzeby sprzedaży i kupna (...) korzystacie Państwo z
    platformy internetowej za pośrednictwem której zarówno kupujący jak i sprzedający
    dokonują transakcji. Każdy klient ma swoje konto (...), poprzez które dokonuje zakupu
    bądź sprzedaży usług. Do momentu złożenia konkretnego zamówienia, saldo pozostaje
    dla Spółki neutralne ponieważ to klient jest jedynym właścicielem środków i ma nad nimi
    pełną kontrolę. Dysponent konta w każdej chwili może je wypłacić, ponieważ nie są one
    jeszcze wykorzystane. Środki są potrącane dopiero w chwili realizacji zamówienia.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do sytuacji dotyczącej pytania nr
    1 stwierdzić należy, że wpłacenie środków w walucie obcej na konto na platformie i jej
    wypłacenie również w walucie obcej z konta na platformie przez jego dysponenta
    (właściciela) nie powoduje po Państwa stronie powstania różnic kursowych.
    Również w sytuacji dotyczącej pytania nr 2 nie powstaną różnice kursowe. Z opisu sprawy
    wynika, że dzień uznania „rachunku” i dzień wystawienia faktury są takie same, dlatego też
    przeliczone kwoty będą miały taką samą wartość. W opisanej sytuacji dzień wystawienia
    faktury będzie dniem powstania przychodu podatkowego.
    Zauważyć należy, że istota różnic kursowych polega na powstaniu należności wyrażonej w
    walucie obcej, która jest realizowana w późniejszym czasie w tej samej walucie, a w

    okresie między powstaniem tej należności a jej realizacją nastąpiła zmiana kursu waluty.
    Zatem w sytuacji gdy powstanie przychód podatkowy w walucie obcej i w tym samym dniu
    zostanie dokonana zapłata w tej samej walucie to nie powstaną różnice kursowe.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy wykonanie usługi przez inny podmiot
    na rzecz Wnioskodawcy który wystawi fakturę w walucie, a otrzyma zapłatę na saldo
    swojego konta w systemie również w walucie spowoduje powstanie różnic kursowych.
    Zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT:
      Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z
      otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury
      (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania
      zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
    Przy różnicach kursowych za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej
    faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury.
    Z opisu sprawy wynika, że pytanie nr 3 dotyczy sytuacji, w której sprzedawca usług na
    rzecz Państwa (który jednocześnie jest nabywcą), nie otrzymuje zapłaty za swoje usługi na
    własne konto, tylko preferuje zapłatę na saldo w systemie na platformie (w serwisie
    Spółki).
    Zauważyć należy, że w przypadku różnic kursowych związanych z kosztami, które to
    różnice jako takie mogą być przychodem bądź kosztem uzyskania przychodów
    ustawodawca uzależnił możliwość ich powstania od kumulatywnego spełnienia
    następujących przesłanek:
    · koszty zostały wyrażone w walutach obcych,
    · nastąpiło zarachowanie i zapłata w walucie obcej zobowiązania,
    · między momentem poniesienia kosztu, tj. dniem wystawienia faktury, a momentem
    zapłaty wystąpiły różne kursy walut.
    W świetle powyższego w sytuacji dotyczącej pytania nr 3 po Państwa stronie powstaną
    różnice kursowe ponieważ zostały spełnione ww. warunki. Zaliczenie wydatku do kosztów
    uzyskania przychodów nastąpi na podstawie faktury wystawionej przez sprzedawcę w
    walucie obcej. Za usługę zapłacicie Państwo na saldo w systemie na platformie również w
    walucie obcej. A między momentem poniesienia kosztu, tj. dniem wystawienia faktury, a
    momentem zapłaty wystąpią różne kursy walut.
    W opisanej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, w myśl którego:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    W sytuacji dotyczącej pytania nr 3 na potrzeby ustalenia różnic kursowych za koszt
    poniesienia uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury w myśl art. 15a ust. 7 ustawy
    o CIT, a nie dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 4e
    ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.