Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.676.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kapitał
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
odsetki
umorzenie
wierzytelność
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zobowiązanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 95b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia
    2024 r.) oraz pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B
    Opis zdarzeń przyszłych
    Dnia 25 listopada 2008 r. w K. zawarli Państwo z (...) Bankiem (...) z siedzibą w K., jako
    małżonkowie umowę nr (...) o mieszkaniowy kredyt hipoteczny w polskich złotych,
    indeksowany kursem CHF, w wysokości ... zł, na okres od ... listopada 2008 r. do ... stycznia
    2029 r.
    Kredyt został zabezpieczony ustanowieniem hipoteki kaucyjnej do kwoty ... zł. Na mocy
    umowy została Państwu wypłacona kwota kredytu w wysokości ... zł przeznaczona na
    sfinansowanie budowy domu mieszkalnego jednorodzinnego (...).
    Kredyt został zaciągnięty na jedną inwestycję mieszkaniową celem zaspokojenia potrzeb
    jednego gospodarstwa domowego. Został w całości wykorzystany na budowę domu. Do
    chwili obecnej mieszkają Państwo w domu wybudowanym ze środków z kredytu. Nigdy
    dom ten nie był wynajmowany, nie prowadzili w nim Państwo działalności gospodarczej.
    Pozostają Państwo w związku małżeńskim i nie posiadają rozdzielności majątkowej.
    W związku z tym, że umowa zawierała niedozwolone zapisy umowne, ... września 2023 r.
    złożyli Państwo pozew przeciwko Bankowi do Sądu Okręgowego (...) Wydział Cywilny - o
    ustalenie nieważności umowy i zwrot nienależnie pobranych od Państwa świadczeń
    pieniężnych. Przedmiotowe postępowanie (sygn. akt ... nadzień dzisiejszy nie zostało
    zakończone.
    Kredyt w wysokości ... zł spłacili Państwo w całości, wpłacając do Banku kwotę ... zł, czyli
    nadpłacając kapitał o kwotę ... zł.
    W chwili obecnej Bank zaproponował zawarcie ugody w sądzie. W związku z rozliczeniem
    umowy Bank proponuje zwrot następujących kwot:
    - ... zł tytułem powstałej różnicy między kwotą udzielonego kapitału kredytu, a kwotą
      wpłaconą na poczet spłaty kredytu;
    - ... zł tytułem 1/2 kwoty ustawowych odsetek za opóźnienie
        oraz część kosztów postępowania, które wcześniej Państwo opłacili, tj.:
    - ... zł tytułem zwrotu połowy opłaty od pozwu;
    - ... zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego.

    W projekcie ugody Bank poinformował Państwa, że na dzień jej zawarcia Państwa
    zadłużenie wynosi ... CHF i Bank umarza to zadłużenie przeliczając je w dniu zawarcia
    ugody na walutę polską po kursie średnim NBP, a Państwo jako strona ugody to
    zwolnienie z długu przyjmują. Jednocześnie Bank informuje, że w wyniku zwolnienia z
    części długu powstaje przychód i wystawił PIT-11.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w 2008 r. otrzymali Państwo od Banku ... zł,
    które stanowiły kwotę uruchomienia kredytu indeksowanego kursem CHF
    (mieszkaniowego). Mieli Państwo ją spłacać w formie złotówkowych, miesięcznych rat
    kapitałowo-odsetkowych wg aktualnego kursu franka – do 2029 r.
    Do dnia podpisania „Ugody sądowej z Bankiem” (tj. 30 lipca 2025 r.) wpłacili Państwo na
    poczet spłat umowy kredytowej, na rzecz Banku kwotę: ... zł (stąd nadpłata rat ponad
    wypłacony Państwu kapitał kredytu, w wysokości: ... zł).
    Bank zastosował w „Ugodzie” określenie, że „umarza zadłużenie” (zwalnia z części długu),
    pomimo Państwa nadpłaty, z tego względu, że punktem wyjścia stanowiska Banku jest
    kwota, którą hipotetycznie uiściliby Państwo na rzecz Banku do 2029 r., gdyby umowa nie
    zawierała klauzuli niedozwolonych i nie doszłoby do Ugody sądowej. Wówczas przez
    kolejne lata musieliby Państwo spłacać kredyt, aż do zapłaty całości kwoty opisanej przez
    Bank jako kwota „umorzona”.
    Według Banku to pozostałe zadłużenie wynosiłoby jeszcze ... CHF (w dniu podpisania
    Ugody tj. 30 lipca 2025 r. po przeliczeniu na polskie złote – Bank podał kwotę ... zł.).
    Bank „umarza zadłużenie” w zakresie wyżej wymienionego pozostałego kapitału, Państwo
    jako strona Ugody zwolnienie z długu przyjęliście, więc Państwa zobowiązanie wygasa.
    Bank umarza Państwu w ten sposób wierzytelności z tytułu części kredytu hipotecznego z
    odsetkami.
    Opisane „zadłużenie” z tytułu salda kredytu i odsetek – wynikało ze stosowania przez Bank
    niedozwolonych praktyk, z powodu których Bank został pozwany do sądu oraz coraz
    wyższego kursu franka szwajcarskiego, co zakończyło się podpisaniem Ugody sądowej.
    Pytania
    1) Czy na podstawie obowiązujących przepisów, przewidziane w projekcie ugody kwoty,
      które Bank planuje Państwu zwrócić (... zł tytułem powstałej różnicy między kwotą
      udzielonego kapitału kredytu, a kwotą wpłaconą na poczet spłaty kredytu; ... zł tytułem
      1/2 kwoty ustawowych odsetek za opóźnienie oraz koszty procesu; ... zł tytułem
      zwrotu połowy opłaty od pozwu; ... zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa
      procesowego – nie będą stanowić przychodu i w związku z tym będziecie Państwo
      zwolnieni z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2) Czy umorzenie przez Bank Państwa zadłużenia (zwolnienie z długu w zakresie kwoty
      pozostałego kapitału) – w wysokości: ... CHF (w dniu zawarcia ugody kwota zostanie
      przeliczona na walutę polską po kursie średnim NBP) – jest objęte zwolnieniem z
      podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przewidziane w ugodzie płatności ze strony Banku (wyszczególnione w
    pytaniu 1), nie stanowią przychodu przysparzającego Państwu majątku i nie powinny
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie
    przepisów prawa podatkowego wymienionych w poz. 59 niniejszego wniosku (ad. stan. 1).
    Według Państwa płatności ze strony Banku stanowią element rozliczenia wzajemnych
    należności między stronami.
    W wyniku ugody ma dojść do ostatecznego rozliczenia stron i zrzeczenia się przyszłych
    roszczeń przez obie strony.

    Innymi słowy wypłata środków wynikających z ugody stanowi jedynie odzyskanie
    nadpłaconych środków, a nie uzyskanie dodatkowego dochodu.
    W kwestii zwrotu kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa procesowego według
    Państwa mają one charakter zwrotu wydatków przez Państwa poniesionych.
    W odniesieniu do pytania nr 2, w Państwa ocenie, przewidziane w ugodzie zwolnienie
    Państwa z długu (umorzenie zadłużenia w wysokości ... CHF) nie powinno być
    opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełniają Państwo
    warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipoteczny udzielonym na cele mieszkaniowe – Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 102.
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty przez Państwa na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej, na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego i nie korzystali Państwo z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Po podpisaniu ugody z Bankiem, złożą Państwo stosowne oświadczenie dla celów
    podatkowych do (...) Banku (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym

    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank części wierzytelności
    z tytułu kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2008 roku, wskazuję, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu części kredytu
    hipotecznego, stanowiącą pozostały do spłaty kapitał wraz odsetkami należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu nawiązać należy do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
          przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego
            - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
            jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
          udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
          indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
          zastosowania ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
          umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
          szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
          mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna
          osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I
          grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983
          r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim

        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
            takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
            oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt
    mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie kredyt został zaciągnięty przez Państwa w 2008 r. na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej polegającej na sfinansowaniu budowy domu

    jednorodzinnego. Uzyskane środki pieniężne w całości zostały wykorzystane na tę
    inwestycję. Kredyt został zabezpieczony hipotecznie.
    W ramach ugody, która zawarta została ... lipca 2025 r. bank umorzy Państwu
    wierzytelność z tytułu części kredytu pozostałego do spłaty, tj. pozostały do spłaty kapitał
    wraz z odsetkami w kwocie ... CHF (w dniu podpisania ugody stanowiącą kwotę ... zł).
    Mając na uwadze to co wywiedziono wcześniej stwierdzam, że umorzenie przez bank
    części ww. zadłużenia w kwocie ... CHF z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008
    r., stanowić będzie dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, w analizowanym przypadku w związku z uzyskaniem tego przychodu
    wynikającego z umorzenia pozostałego do spłaty zadłużenia, stanowiącego kapitał wraz z
    odsetkami, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Spełniać będą Państwo bowiem przesłanki umożliwiające skorzystanie z zaniechania
    poboru podatku.
    Odnosząc się z kolei do skutków podatkowych wypłaty na Państwa rzecz ustalonej w
    ugodzie kwoty ... zł wyjaśniam, że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka
    przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Jednakże definicja przychodu
    podatkowego zawarta w art. 11 ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być
    uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    Z opisu sprawy wynika, że kwota, którą bank zamierza Państwu zwrócić stanowi nadpłatę
    powstałą z różnicy między kwotą udzielonego Państwu kapitału kredytu, a kwotą
    wpłaconą na poczet spłaty tego kredytu.
    Wobec powyższego, skoro kwota którą Państwo otrzymają od banku w wyniku zawartej
    ugody, stanowi nadpłatę kredytu, to jej otrzymanie nie spowoduje po Państwa stronie
    dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie będą
    Państwa przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i ich uzyskanie nie będzie skutkowało po Państwa stronie obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego.
    Ustosunkowując się natomiast do kwestii opodatkowania otrzymanych przez Państwa
    odsetek ustawowych za opóźnienie, należy wskazać, że instytucję prawną odsetek za
    zwłokę reguluje art. 481 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071), zgodnie z którym:
      Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może
      żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby
      opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie
      ponosi.
    Na podstawie art. 481 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe
      za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku
      Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest
      oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie
      według tej wyższej stopy.
    W tym miejscu wskazuję, że nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają
    opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach, w odniesieniu do

    odsetek, możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje
    wyłącznie wówczas, gdy przepis omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne
    postanowienie.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty
      należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od
      podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z brzmienia tego przepisu zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które
    spełniają równocześnie dwa warunki:
    1) są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,
    2) świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub na podstawie przepisów
      Ordynacji podatkowej zaniechano od nich poboru podatku.
    Stwierdzam więc, wypłacone odsetki ustawowe za opóźnienie, stanowią dla Państwa
    przychód z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odsetki uzyskane z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zwolnieniu od opodatkowania na
    podstawie wyżej zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem, nie będą mieli Państwo obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od otrzymanej z banku kwoty odsetek ustawowych wypłaconych z tytułu
    opóźnienia wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przechodząc do kwestii zwrotu na Państwa rzecz kosztów zastępstwa procesowego oraz
    zwrotu połowy opłaty od pozwu, wskazuję, że stosownie do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17
    listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Równowartość utraconego zarobku nie może przekraczać
      wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego zawód w siedzibie sądu
      prowadzącego postępowanie.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych
      przepisach i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego
      przez sąd osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego)
    mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.
    Zwrot przez bank na Państwa rzecz kosztów zastępstwa procesowego oraz połowy kwoty
    od pozwu, w ramach zawartej Ugody - nie spowoduje powstania po Państwa stronie
    przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

    Zatem, zwrócone Państwu ww. koszty zastępstwa procesowego oraz połowy kwoty opłaty
    od pozwu nie będą stanowiły dla Państwa przysporzenia i nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w związku z
    dokonanym zwrotem ww. kosztów postępowania sądowego nie nastąpi realne
    przysporzenie majątkowe. Kwoty te będą stanowiły jedynie zwrot poniesionych wcześniej
    przez Państwa wydatków - nie będą więc dochodem podlegającym opodatkowaniu. Dla
    celów podatkowych otrzymane kwoty tytułem kosztów zastępstwa procesowego oraz
    połowy opłaty od pozwu będą obojętne podatkowo.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że zwrot na Państwa rzecz kosztów zastępstwa
    procesowego w kwocie ... zł oraz zwrot połowy opłaty od pozwu w kwocie ... zł w ramach
    zawartej z bankiem ugody, nie spowoduje powstania po Państwa stronie przychodu, w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego w
    związku z otrzymaniem od banku w ramach ugody ww. kwot.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.